Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.261.2021.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-04
Teza: Czy zawarcie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z zabudowaniami podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jeżeli strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; umowa-umowa sprzedaży; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wyłączenie; zabudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe**.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 grudnia 2021 r. (wpływ 8 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca :

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

… spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – spółka komandytowa;

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa;

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - spółka komandytowa będąca Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej „Wnioskodawca”, „Zbywca” lub „Sprzedający”) - zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) - zamierza sprzedać Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa będącej Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej „Kupujący” lub „Nabywca” lub „Spółka”), również zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny (dalej łącznie jako: „Zainteresowani” lub „Strony”):

1) prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym …, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (\`(...)\`) (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków, tj.:

i. budynek biurowy wzniesiony w 1970 r.(dalej: „Budynek 1”),

ii. budynek biurowy wzniesiony w 1970 r. (dalej: „Budynek 2”)

W księdze wieczystej Nieruchomości 1 ujawniony jest jeden budynek, przy czym budynek ten w kartotece budynków stanowi dwa odrębne budynki, tj. wskazany już Budynek 1 oraz Budynek 2.

W dalszej części niniejszego wniosku Budynek 1 oraz Budynek 2 będą łącznie określane jako „Budynki”,

2) prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym …, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (\`(...)\`) (dalej: „Nieruchomość 2”) oraz prawo własności znajdujących się na niej budynków, tj.:

i. budynek portierni wzniesiony w 1970 r. (dalej: „Budynek 3”),

ii. budynek przemysłowy wraz z przyległą wiatą stalową wzniesiony w 1970 r. (dalej: „Budynek 4”),

iii. budynek przemysłowy (warsztat remontowo-naprawczy) wzniesiony w 1970 r. (dalej: „Budynek 5”),

iv. budynek magazynowy (hala o konstrukcji stalowej) wzniesiony w 1970 r. (dalej: „Budynek 6”),

v. budynek niemieszkalny wzniesiony w 1970 r. (dalej: „Budynek 7”)

(w dalszej części niniejszego wniosku Budynek 3 - Budynek 7 będą łącznie określane jako „Budynki 2”).

Ponadto, na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 znajdują się budowle: drogi i place z trylinki, droga wjazdowa z asfaltobetonu, place składowe z płyt drogowych, ogrodzenie terenu, oświetlenie terenu i inne służące do prawidłowego korzystania z nieruchomości (dalej łącznie: „Budowle”).

Sprzedający ma zamiar sprzedać Kupującemu również prawo własności Budowli.

W dalszej części niniejszego wniosku:

· Budynki 1 oraz Budynki 2 będą łącznie określane jako „Budynki”,

· prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 wraz z prawem własności Budynków oraz Budowli będą łącznie określane jako „Nieruchomość” lub „Nieruchomości”,

· transakcja sprzedaży Nieruchomości przez Zbywcę Kupującemu określana będzie jako „Transakcja”.

Przez Nieruchomości przebiegają sieci przesyłowe należące do zewnętrznych przedsiębiorców przesyłowych, w związku z czym nie są one własnością Sprzedającego (ani nie będą przedmiotem Transakcji).

Przed dokonaniem Transakcji planowane jest wyburzenie niektórych naniesień opisanych wyżej (planowane jest usunięcie Budynku 3, Budynku 5 oraz Budynku 6).

Budynki 3, 5 i 6 częściowo przekraczają granice Nieruchomości, jednak jak już zostało wskazane, są to budynki, które prawdopodobnie przed dniem Transakcji zostaną wyburzone (a więc nie będą przedmiotem Transakcji).

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości

Sprzedający zakupił (nabył) Nieruchomość (tj. prawo wieczystego użytkowania Nieruchomości i własność Budynków i Budowli) w 2014 r. Uprzednio prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 i własność Budynków i Budowli przysługiwała W. Spółka Akcyjna w upadłości likwidacyjnej. Przedmiotowa transakcja z 2014 r. stanowiła sprzedaż (zbycie) zorganizowanej części przedsiębiorstwa W. Spółka Akcyjna w upadłości likwidacyjnej (obejmowała, poza sprzedażą Nieruchomości, także sprzedaż szeregu rzeczy ruchomych), w związku z czym nie była ona opodatkowana VAT (podlegając wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem wynikającemu z przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT).

W momencie zakupu przez Zbywcę Nieruchomość była już zabudowana Budynkami i Budowlami.

Po dokonaniu zakupu Nieruchomości w 2014 r., niektóre Budynki i Budowle były ulepszane przez Sprzedającego. Nakłady poniesione przez Sprzedającego na ulepszenia poszczególnych Budynków nie przekroczyły jednak 30% wartości początkowej żadnego z Budynków ani Budowli (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

Obecnie wynajmowana jest część powierzchni w Budynkach i niektóre części Budowli. Niektóre Budynki i Budowle były przedmiotem najmu również w przeszłości. Wszystkie Budynki i Budowle, w okresach, kiedy nie są i nie były przedmiotem najmu, są/były wykorzystywane przez Sprzedającego na jego potrzeby własne od momentu nabycia Nieruchomości.

Uzyskiwane przez Sprzedającego przychody z tytułu najmu powierzchni w Budynkach podlegały/podlegają opodatkowaniu przy zastosowaniu 23% stawki podatku VAT. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Zbywcę do prowadzenia działalności zwolnionej z VAT.

3\. Zakres Transakcji

Jak wskazano wyżej, w ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Kupującego.

Zgodnie z uzgodnieniami Stron, na Kupującego (za zgodą Sprzedającego) przeniesiona została (jeszcze przed dokonaniem Transakcji) prawomocna decyzja Prezydenta Miasta z dnia 30 maja 2016 r. o ustaleniu warunków zabudowy (dalej: „WZ”) dla zamierzenia inwestycyjnego pod nazwą: „Zespół zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej z częścią handlowo-usługową i wielopoziomowym garażem podziemnym na działkach numer … i … (\`(...)\`)” (dalej: „Inwestycja”) WZ przysługuje obecnie Kupującemu.

Zgodnie z zamierzeniami Kupującego WZ zostanie przez niego wykorzystana na potrzeby zrealizowania Inwestycji na Nieruchomości. Inwestycja będzie realizowana przez Kupującego po nabyciu Nieruchomości od Sprzedającego. Cena ustalona przez Strony na potrzeby Transakcji obejmie również zgodę na przeniesienie WZ przez Zbywcę na Kupującego.

Kupujący rozważa także możliwość uzyskania innej decyzji o ustaleniu warunków zabudowy dotyczącej Nieruchomości i wykorzystana na potrzeby zrealizowania na Nieruchomości innej inwestycji.

Ponadto, w ramach Transakcji przeniesione zostaną również:

\- prawa (w tym autorskie majątkowe i zależne - w następującym zakresie: utrwalanie i zwielokrotnianie utworów każdą możliwą techniką, obrotu oryginałem lub egzemplarzami utworów, udostępnianie oryginału albo egzemplarzy, przekazywanie utworów za pośrednictwem sieci komputerowych w dowolnym standardzie, systemie i formacie, wykorzystanie utworów na potrzeby wykonania, w całości bądź w części, przewidzianych przez nie zamierzeń inwestycyjnych, wykorzystania na potrzeby postępowań administracyjnych oraz wobec osób trzecich w związku z wykonaniem przewidzianych przez nie zamierzeń inwestycyjnych, wykorzystania rozwiązań zastosowanych w utworach do tworzenia dowolnych dokumentacji i opracowań technicznych i/lub budowlanych; a ponadto prawa autorskie zależne do ww. opracowań, w tym do udzielania zezwoleń na wykonanie zależnych praw autorskich, udzielenia zezwoleń na dokonywanie wszelkiego rodzaju opracowań utworów oraz zezwoleń na rozporządzenie i korzystanie z tychże opracowań) do opracowania w oparciu, o które wydano WZ (dalej: „Opracowania”) - w tym zakresie Strony ustaliły dodatkowe wynagrodzenie za ich przeniesienie na Kupującego,

\- Karta informacyjna o planowanym przedsięwzięciu dla przedsięwzięcia inwestycyjnego pod nazwą „Zespół zabudowy mieszkalnej wielorodzinnej z częścią handlowo-usługową i wielopoziomowym garażem podziemnym” z 2015 r., dotycząca Inwestycji, a także przysługujące Sprzedającemu prawa do wszystkich dokumentów, w tym opracowań, związanych z uzyskaniem WZ - w tym zakresie Strony ustaliły dodatkowe wynagrodzenie za jej przeniesienie na Kupującego,

\- wszelkie nakłady na Nieruchomości poniesione przez Sprzedającego do chwili dokonania Transakcji,

\- ponadto, Sprzedający zobowiąże się w akcie notarialnym obejmującym umowę przenoszącą na Kupującego Nieruchomość przenieść na Kupującego lub wyrazić zgodę na przeniesienie na Kupującego przez właściwe organy, instytucje, podmioty - odpowiednio do ich rodzaju - wszystkie możliwe do przeniesienia, a przysługujące Sprzedającemu akty administracyjne (w szczególności decyzje) dotyczące Nieruchomości, a także wszelkie możliwe do przeniesienia uzgodnienia, pozwolenia, zgody, opinie, warunki związane z Nieruchomością.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne składniki majątku Sprzedającego niż wskazane wyżej. W szczególności Kupujący nie przejmie, poza wskazanymi wyżej składnikami, żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how, aktywów mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa, oznaczeń indywidualizujących przedsiębiorstwo Sprzedającego lub jego część, a także innych praw, wierzytelności, zobowiązań, praw i obowiązków z umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego.

Ponadto, Strony uzgodniły, że wyposażenie Budynków i Budowli nie będzie przedmiotem Transakcji oraz że przed zawarciem Transakcji usunięte z Nieruchomości będą wszystkie osoby (z wyjątkiem najemców) oraz składniki mienia należące do Sprzedającego lub osób trzecich (z wyjątkiem mienia najemców na dzień Transakcji).

Kupujący nie przejmie ksiąg rachunkowych prowadzonych przez Sprzedającego ani żadnych rachunków bankowych.

Na moment Transakcji Sprzedający nie będzie zatrudniał pracowników, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy, w związku z czym jej nabycie przez Nabywcę nie spowoduje skutku, że Nabywca stanie się stroną istniejących stosunków pracy. Nabycie Nieruchomości przez Kupującego nie wiąże się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Jak już wskazano wyżej, na moment złożenia niniejszego wniosku Sprzedający wynajmuje poszczególne części Nieruchomości podmiotom trzecim. Umowy najmu zostaną na dzień planowanej Transakcji nabycia Nieruchomości przeniesione na Nabywcę z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. (Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki wynajmującego), chyba że przed dniem planowanej Transakcji poszczególne umowy zostaną rozwiązane. Sprzedający przeniesie na Nabywcę także zabezpieczenia i gwarancje dotyczące umów najmu istniejących na dzień planowanej Transakcji i przenoszonych na Kupującego z mocy prawa.

W ramach i w związku z planowaną Transakcją nie zostaną, przeniesione (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej) ze Sprzedającego na Kupującego inne prawa, obowiązki, należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Nieruchomości, takie jak:

a) prawa i obowiązki wynikające z umów ubezpieczenia Nieruchomości (chyba, że Strony ostatecznie postanowią inaczej),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych oraz umowy o zarządzanie nieruchomością, ponieważ takie umowy nie zostały zawarte przez Sprzedającego.

4\. Niewyodrębnienie Nieruchomości w przedsiębiorstwie Zbywcy

Sprzedający, na moment złożenia niniejszego wniosku, jak i w momencie Transakcji, nie posiada i nie będzie posiadał żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego, czy też fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną (np. oddział wyodrębniony w KRS).

Ponadto Zbywca nie posiada i nie będzie posiadał odrębnego rachunku (subrachunku) bankowego, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Zbywcę. Zbywca nie prowadzi oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości (pozostanie to aktualne także w momencie dokonania Transakcji). Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są - i nie będą na moment Transakcji - ewidencjonowane za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

5\. Działalność Sprzedającego i Kupującego

Sprzedający, poza wynajmem powierzchni w Nieruchomości, prowadzi również działalność operacyjną innego rodzaju (w tym okazjonalny wynajem maszyn budowlanych, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami). Choć Nieruchomości stanowią główny majątek Sprzedającego, a przychody z ich wynajmu to zasadniczy składnik jego przychodów, wskazane wyżej, inne rodzaje działalności Zbywcy będą przez niego kontynuowane również po dokonaniu Transakcji.

Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza zrealizować ma niej Inwestycję (przy wykorzystaniu m.in. WZ) albo inną inwestycję (bez wykorzystywania WZ), która w każdym przypadku stanowić będzie przedsięwzięcie polegające na wybudowaniu na Nieruchomości budynku (lub kilku budynków). Ww. przedsięwzięcie będzie wykorzystywane przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w postaci sprzedaży lub najmu/dzierżawy poszczególnych elementów wykonanego przedsięwzięcia lub ich części lub udziałów w nich.

6\. Inne okoliczności Transakcji

Sprzedający i Kupujący posiadają, jak i będą posiadać na moment Transakcji status podatników VAT czynnych, a Transakcja zostanie udokumentowana stosownymi fakturami VAT.

Sprzedający oraz Kupujący przed dniem zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości złożyli do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodne oświadczenia o wyborze dla Transakcji (to jest dla umowy sprzedaży Nieruchomości) opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.

Sprzedający rozważa swoje przekształcenie w inną spółkę osobową przed dokonaniem Transakcji. Ewentualne przekształcenie nie będzie miało wpływu na przebieg planowanej Transakcji.

**Pytanie**

Czy planowana Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.

Zdaniem Stron, uwzględniając okoliczność, iż Sprzedający i Kupujący już złożyli do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT (zgodne z wymogami ustawowymi), planowana Transakcja (tj. sprzedaż Nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem właściwej, na moment Transakcji, stawki VAT.

W rezultacie Transakcja sprzedaży Nieruchomości zostanie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, skoro Transakcja będzie opodatkowana VAT, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o PCC powinna znaleźć zastosowanie w przypadku planowanej Transakcji sprzedaży Nieruchomości i w rezultacie Transakcja nie będzie opodatkowana PCC. Spółka nie zostanie zatem zobowiązana do rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z związku z dokonaną Transakcją.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 21 grudnia 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-3.4012.639.2021.3.KP.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika Nabywca – Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabędzie na podstawie umowy sprzedaży od Zbywcy – Zainteresowanego będącego stroną postępowania Nieruchomość. Przedmiotem transakcji będzie prawo użytkowania wieczystego gruntu działki nr … i nr … wraz z Budynkami i Budowlami znajdującymi się na tych działkach.

Przedmiotem transakcji nie będą sieci przesyłowe przebiegające przez ww. działki, ponieważ należą one do zewnętrznych przedsiębiorców przesyłowych i nie są własnością Sprzedającego. Ponadto prawdopodobnie przed dniem Transakcji zostaną wyburzone niektóre budynki znajdujące się na działce nr … i wówczas one również nie będą przedmiotem Transakcji.

Sprzedający oraz Kupujący złożyli do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze dla Transakcji opodatkowania sprzedaży Nieruchomości podatkiem VAT.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 grudnia 2021 r. Znak: 0114-KDIP1-3.4012.639.2021.3.KP, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) planowana Transakcja będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) dla dostawy budynków i budowli znajdujących się na działkach nr … i nr … w dniu Transakcji zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji dostawa Nieruchomości – prawo użytkowania wieczystego działki nr … oraz nr … - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług. (…) jeśli przed dokonaniem dostawy przedmiotowej Nieruchomości Zainteresowani złożą właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy, to wówczas Transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT. Zatem przy spełnieniu ww. warunków Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.”.

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (strony transakcji złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na kupującym czyli Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

(\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).