Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-550a/09/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-08-27
Teza: Dotacja nie mająca wpływu na cenę świadczonych usług nie podlega opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: dotacja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) uzupełnionym w dniach 11 i 17 sierpnia 2009 r. (daty wpływu do organu) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymywanej dotacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony wnioskiem z dnia 6 sierpnia 2009 r. i pismem z dnia 14 sierpnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie braku obowiązku opodatkowania otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie ze statutem, przedmiotem działalności jest:

1.  doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
2.  działalność pomocnicza związana z pośrednictwem finansowym,
3.  pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane,
4.  działalność holdingów, działalność komercyjna pozostała, gdzie indziej nie sklasyfikowana,
5.  działalność badawczo - rozwojowa 1131.

Obecnie Wnioskodawca złożył wniosek aplikacyjny o dofinansowanie projektu w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka, Oś priorytetowa 3. Kapitał dla Innowacji, Działanie 3.1 Inicjowanie działalności Innowacyjnej pod nazwą „Wsparcie innowacyjnych przedsięwziąć przez "A" SA w latach 2010-2015". Na sfinansowanie działań w tym projekcie otrzymana będzie dotacja rozwojowa, która pokryje wyłącznie wydatki kwalifikowane.

Celem tego projektu jest zwiększenie liczby nowopowstałych przedsiębiorstw działających w oparciu o innowacyjne rozwiązania. Realizacja projektu pozwoli na inicjowanie działalności innowacyjnej wygenerowanej ze środowisk akademickich i naukowych, wsparcia jej w początkowych etapach wzrostu wraz z zaangażowaniem kapitałowym w nowoutworzone przedsiębiorstwa.

Projekt ten będzie realizowany w trzech etapach:

1.  Ocena i selekcja projektów innowacyjnych zgłoszonych przez osoby fizyczne.
2.  Preinkubacja przedsięwzięć innowacyjnych.
3.  Zasilenie kapitałowe nowopowstałych przedsiębiorstw.

Następnie, zgodnie z założoną strategią „wejścia - wyjścia" kapitałowego w nowoutworzone spółki, Agencja po osiągnięciu zakładanej stopy zwrotu przeznaczy wpływy pochodzące ze zbycia akcji lub udziałów w spółkach na dalsze inicjowanie działalności innowacyjnej.

W ramach I etapu tego projektu będą realizowane przez specjalnie powołany zespół projektowy następujące czynności:

1.  Promocja projektu.
2.  Nabór projektów innowacyjnych.
3.  Analiza i badanie projektów.
4.  Wybór projektów do preinkubacji.

II etap będzie realizowany poprzez

1.  Udostępnienie infrastruktury dla preinkubowanych podmiotów (umeblowany lokal biurowy, sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem).
2.  Wsparcie doradcze w trakcie preinkubacji.

Zakupione meble i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem będą udostępniane poszczególnym podmiotom preinkubowanym (czyli osobom fizycznym) do nieodpłatnego używania. Z uwagi na fakt, że przy zakupie nie wystąpi prawo do odliczenia podatku naliczonego (wydatki na zakup będą pokryte z dotacji rozwojowej w kwotach brutto) czynność udostępnienia do używania nie będzie opodatkowana.

Na III etap złożą się czynności:

1.  Podjęcie decyzji Komitetu Inwestycyjnego o wyborze projektów do zasilenia kapitałowego.
2.  Założenie spółek z udziałem inkubowanego podmiotu i Agencji.
3.  Wniesienie aportem do nowoutworzonych spółek bogatej dokumentacji związanej z danym projektem innowacyjnym oraz mebli, sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem.

Oszacowanie ceny rynkowej bogatej dokumentacji powstałej podczas współpracy inkubowanego podmiotu z Agencją, będzie przeprowadzone przez niezależną jednostkę świadczącą tego rodzaju usługi, wybieraną każdorazowo w drodze konkursu ofert. Po upływie okresu od 3 do 5 lat Agencja zamierza zakończyć cały cykl inwestycyjny i wyjść z istniejącego już przedsiębiorstwa. Ustalenie sposobu oraz terminu wyjścia będzie zależało od analizy branży, w której będzie działać dana spółka. Dopuszczalne są następujące strategie wyjścia:

1.  sprzedaż udziałów/akcji wspólnikowi (wspólnik zgodnie z umową inwestycyjną będzie miał zagwarantowane prawo pierwokupu akcji/udziałów po cenie rynkowej),
2.  sprzedaż inwestorowi strategicznemu,
3.  wprowadzenie spółki na publiczny rynek kapitałowy,
4.  sprzedaż udziałów/akcji innej instytucji finansowej lub funduszowi,
5.  umorzenie udziałów/akcji.

Cały projekt ma trwać do 2015 r. włącznie. Od 2016 r. wszelkie środki finansowe uzyskane ze zbycia akcji muszą być ponownie inwestowane w kolejne nowe przedsiębiorstwa. Agencja nie będzie miała prawa wykorzystać tych środków finansowych na inne cele.

Budżet projektu został tak opracowany, że najwięcej środków zostanie przekazanych we wcześniejszym etapie preinkubacji w formie udostępnienia infrastruktury (meble i sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem) i wsparcia gospodarczego, a następnie w formie bezpośrednich inwestycji dla powstałych przedsiębiorstw (kapitał zakładowy wyniesie do 49% udziałów/akcji max 200.000 EUR, pozostałą część kapitału zakładowego wniosą podmioty prywatne). Wydatki na preinkubację i analizy to ok. 29% , wydatki na inwestycje kapitałowe w nowopowstałe przedsiębiorstwa mają wynieść ok. 65%, zaś wydatki na administrację i zarządzanie ok. 6% całości budżetu projektu.

Główne wydatki z podatkiem naliczonym to:

A. Wydatki na administrację i zarządzanie:

1.  wynajem powierzchni biurowych,
2.  opłaty za media i usługi komunalne (energia elektryczna i cieplna, woda i ścieki, ochrona budynku)
3.  materiały biurowe i eksploatacyjne do sprzętu biurowego,
4.  usługi telefonii stacjonarnej i komórkowej oraz dostęp do Internetu,
5.  sprzęt, urządzenia i wyposażenie stanowisk pracy,
6.  konserwacja i naprawy sprzętu i urządzeń biurowych.

B. Wydatki na działania preinkubacyjne:

1.  ekspertyzy, opracowania i analizy eksperckie,
2.  najem powierzchni biurowych dla podmiotów preinkubowanych,
3.  zakup mebli i sprzętu komputerowego warz z oprogramowaniem w celu ich udostępnienia podmiotom preinkubowanym,
4.  inne usługi obce niezbędne z punktu widzenia preinkubowanych podmiotów,

C. Wydatki na zaangażowanie kapitałowe z punktu widzenia preinkubowanych podmiotów,

1.  usługi wyceny wartości aportu wnoszonego do nowopowstałych spółek,
2.  usługi prawnicze i notarialne związane z zakładaniem spółek,

usługi prawnicze i notarialne związane ze zbywaniem akcji/udziałów w spółkach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymana dotacja nie jest obrotem mającym bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowany projekt nie będzie generował podatku należnego. Otrzymana dotacja rozwojowa jest dotacją na pokrycie kosztów kwalifikowanych określonej działalności, nie ma żadnego wpływu na cenę świadczonych usług i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 2 ustawy, w przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Włączenie zatem do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dla określenia, czy dane dotacje mają, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlegają opodatkowaniu istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Jak wskazał Wnioskodawca otrzymywane dotacje są przeznaczone na pokrycie kosztów kwalifikowanych i nie mają żadnego wpływu na cenę świadczonych usług. A zatem dotacje te, jako niezwiązane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, nie stanowią obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 powołanej ustawy i nie stanowią podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.