Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.45.2025.6.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczenia z grupowego planu
emerytalnego z Wielkiej Brytanii.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
beneficjent
programy-programy emerytalne
przelew
świadczenie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – w
    pismach z 28 kwietnia i 20 maja 2025 r. (wpływ odpowiednio 30 kwietnia i 22 maja 2025
    r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        Pani B.P.
        ul. (...);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Pan S.P.
        ul. (...).
    Opis stanu faktycznego
    Oboje z mężem są Państwo rezydentami podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej. Państwa
    syn zmarł w roku 2024 w wieku (...) lat. Przed śmiercią przebywał na stałe w Wielkiej
    Brytanii, gdzie również pracował. Jako pracownik firmy mającej swoją siedzibę w Wielkiej
    Brytanii przystąpił do grupowego planu emerytalnego administrowanego przez firmę X
    Uczestnictwo w grupowym planie emerytalnym syna wynikało z zatrudniania u
    pracodawcy w Wielkiej Brytanii.
    Po śmierci syna, jako rodzice, otrzymali Państwo informację z firmy X o konieczności
    wypełnienia wniosku o wypłatę świadczenia z grupowego planu emerytalnego. Na
    podstawie złożonego wniosku otrzymali Państwo przelew na konto bankowe, na którym
    został wskazany numer polisy zmarłego syna, a w nazwie przelewu dane zleceniodawcy
    (...) wraz z Państwa adresem. Była to jednorazowa wypłata świadczenia po zmarłym synu.
    Przystąpienie do grupowego planu emerytalnego odbywa się na podstawie przepisów
    obowiązujących w Wielkiej Brytanii, a mianowicie na podstawie rozporządzenia w sprawie
    Narodowego Funduszu Oszczędnościowego na Rzecz Zatrudnienia z 2010 r. oraz ustawy o
    emeryturach z 2008 r.
    Zgodnie z regulaminem firmy X – na mocy ustawy o emeryturach z 2008 r., pracodawcy
    Wielkiej Brytanii mają obowiązek automatycznego zapisywania pracowników do programu
    emerytalnego w miejscu pracy oraz dokonywać wpłaty na składki na rzecz funduszu
    emerytalnego.
    Stosownie do regulaminu X „Po śmierci członka Powiernik wypłaci jednorazową kwotę
    równą wartości konta emerytalnego członka wskazanemu beneficjentowi lub wskazanym
    beneficjentom” oraz „Członek może nominować wskazanego beneficjenta tylko poprzez
    wypełnienie formularza nominacji, który może określić Powiernik. Członek może odwołać
    nominację, powiadamiając Powiernika w formie, którą może określić Powiernik, w
    dowolnym momencie przed śmiercią członka”. Stosownie do postanowień regulaminu
    Powiernikiem jest firma X. Ponadto, z regulaminu N. wynika, iż „jeśli osoba zmarła przed
    75. rokiem życia, a jednorazowa wypłata trafia do rodziców mieszkających za granicą, to
    wypłata jednorazowa nie podlega podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii jak
    również nie wchodzi do masy spadkowej w zakresie podatku od spadku w Wielkiej
    Brytanii”.
    Pierwotnie w uzupełnieniu wskazali Państwo, że wypłata świadczenia z grupowego planu
    emerytalnego Państwa syna dokonana została na podstawie dziedziczenia. Wypłata

    przedmiotowego świadczenia na podstawie dziedziczenia nastąpiła z pracowniczego
    programu emerytalnego utworzonego i działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w
    Wielkiej Brytanii, dotyczące pracowniczych programów emerytalnych.
    W ostatecznym uzupełnieniu wniosku sprecyzowali jednak Państwo – na podstawie
    ponownej weryfikacji dostępnych informacji, które Państwo posiadają – że wypłata
    świadczenia z grupowego planu emerytalnego syna wypłacona została na podstawie
    dyspozycji zmarłego.
    Nie posiadają Państwo postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Postanowienie
    takie nie było sporządzone w Wielkiej Brytanii i nie sporządzają Państwo postanowienia o
    nabyciu spadku w Polsce, ponieważ syn nie posiadał żadnego majątku w Polsce.
    Kwotę w wysokości (...) GBP z pracowniczego programu emerytalnego utworzonego i
    działającego w oparciu o przepisy obowiązujące w Wielkiej Brytanii, dotyczące
    pracowniczych programów emerytalnych otrzymali Państwo na Państwa konto bankowe
    (...) 2024 r. W przeliczeniu na złote kwota wynosiła (...) zł. W tytule przelewu został wpisany
    numer polisy zmarłego syna, a w nazwie zleceniodawcy (...) wraz z adresem.
    Wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego syna wypłacona została na
    podstawie dyspozycji zmarłego.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy wypłacone świadczenie nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce na
    mocy art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zaś w art. 1 ust 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn określono, iż podatkowi podlega również nabycie praw
    do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci
    oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu
    inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego
    na wypadek jego śmierci.
    W Państwa sprawie nie nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku, a jednorazowa wypłata
    kwoty równej wartości konta emerytalnego członka wskazanym osobom – rodzicom –
    nie stanowiła nabycia spadku.
    W zawiązku z powyższym, otrzymana kwota nie stanowi żadnego z rodzaju nabyć
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które skutkowałoby
    obowiązkiem podatkowym w podatku od spadków i darowizn. Tym samym wypłacona
    kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w Polsce.
    W tej interpretacji przywołano tylko tę część stanowiska, która odnosi się do podatku
    od spadków i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powyższy przepis odnosi się do sytuacji nabycia własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Wskazuje on, że takie nabycie
    podlega podatkowi, m.in. w sytuacji gdy w chwili otwarcia spadku nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim
    tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Ze względu na to, że otrzymali Państwo świadczenie w związku ze śmiercią syna konieczne
    jest przeanalizowanie, czy to świadczenie mogło być nabyte tytułem spadku.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „spadek”, dlatego w tym
    zakresie należy stosować prawną definicję tego pojęcia unormowaną w przepisach
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

    Z brzmienia ww. art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że nie wszystkie prawa i
    obowiązki zmarłego należą do spadku, przy czym bez znaczenia jest czy prawa te nabyły
    osoby, które są spadkobiercami czy też nie są. Do spadku nie wchodzą m.in. prawa
    wynikające z różnego rodzaju umów ubezpieczeniowych, czy też programów związanych z
    zatrudnieniem, jeżeli osoba ubezpieczona lub objęta programem dokonała
    odpowiedniego wskazania w umowie ubezpieczeniowej czy też innej umowie
    programowej (wskazała osoby uprawnione – uposażone).
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Państwa syn zmarł w roku 2024. Przed
    śmiercią przebywał na stałe w Wielkiej Brytanii, gdzie również pracował. Jako pracownik
    firmy mającej swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii przystąpił do grupowego planu
    emerytalnego administrowanego przez firmę X. Po śmierci syna, jako rodzice, otrzymali
    Państwo informację o konieczności wypełnienia wniosku o wypłatę świadczenia z
    grupowego planu emerytalnego. Na podstawie złożonego wniosku otrzymali Państwo
    przelew na konto bankowe, na którym został wskazany numer polisy zmarłego syna. Była
    to jednorazowa wypłata świadczenia po zmarłym synu. Stosownie do regulaminu X „Po
    śmierci członka Powiernik wypłaci jednorazową kwotę równą wartości konta
    emerytalnego członka wskazanemu beneficjentowi lub wskazanym beneficjentom” oraz
    „Członek może nominować wskazanego beneficjenta tylko poprzez wypełnienie
    formularza nominacji, który może określić Powiernik (...)”. Stosownie do postanowień
    regulaminu Powiernikiem jest firma X. Ponadto, z regulaminu X wynika, iż „jeśli osoba
    zmarła przed 75. rokiem życia, a jednorazowa wypłata trafia do rodziców mieszkających za
    granicą, to wypłata jednorazowa nie podlega podatkowi dochodowemu w Wielkiej Brytanii
    jak również nie wchodzi do masy spadkowej w zakresie podatku od spadku w Wielkiej
    Brytanii”. Wypłata świadczenia z grupowego planu emerytalnego syna wypłacona została
    na podstawie dyspozycji zmarłego. Nie posiadają Państwo postanowienia o stwierdzeniu
    nabycia spadku.
    Mają Państwo wątpliwości czy wypłacone świadczenie podlega podatkowi od spadków i
    darowizn w Polsce.
    Państwa zdaniem, wypłacona kwota nie podlega podatkowi od spadków i darowizn w
    Polsce ze względu na to, że nie stanowi żadnego z rodzaju nabyć wymienionych w art. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, które skutkowałoby obowiązkiem podatkowym
    w podatku od spadków i darowizn.
    Z Państwa stanowiskiem należy się zgodzić.
    Nabycie przez Państwa środków pieniężnych z grupowego planu emerytalnego w Wielkiej
    Brytanii, którym syn był objęty, na podstawie jego dyspozycji pozostaje poza zakresem
    przedmiotowym ustawy o podatku od spadków i darowizn, tj. nie zostało wymienione w
    zamkniętym katalogu tytułów nabycia określonym w art. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani B.P. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.