Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.227.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” w ramach zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca planuje zrealizować inwestycję pn. „...” (dalej: Projekt lub Inwestycja) w
    ramach zadania pn. „...” (dalej: Zadanie).
    Zadanie realizowane będzie przez Gminę w partnerstwie z Urzędem ... (dalej: Partner).
    Inwestycja zostanie sfinansowana zarówno ze środków własnych Gminy jak i przy udziale
    środków unijnych, tj. w celu realizacji Zadania Wnioskodawca wraz z Partnerem zamierza
    ubiegać się o dofinansowanie ze środków pochodzących z Programu Fundusze
    Europejskie dla ...
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne (dalej: Wydatki
    inwestycyjne), udokumentowane fakturami VAT, na których Gmina oznaczona zostanie
    jako nabywca/usługobiorca przedmiotowych towarów i usług.
    W tym miejscu, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż przedmiotem niniejszego wniosku są
    wyłącznie Wydatki inwestycyjne, które będą ponoszone przez Gminę w związku z częścią
    Zadania realizowaną przez Gminę, tj. Wydatki inwestycyjne związane z Projektem.
    Projekt ma na celu budowę infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej na działkach
    przyległych do rzeki ... na obszarze Gminy. W ramach realizacji Inwestycji zostaną podjęte
    następujące działania: ...
    Teren objęty Projektem będzie pełnić funkcję miejsca ogólnodostępnego dla lokalnej
    społeczności Gminy - za korzystanie z tego terenu Gmina nie będzie pobierać żadnych
    opłat. Ponadto, Gmina nie będzie wykorzystywać przedmiotowego terenu do żadnych
    czynności odpłatnych, w szczególności zamiarem Gminy nie jest wynajem/dzierżawa ani
    jakakolwiek inna forma odpłatnego udostępnienia ww. terenu rekreacyjnego. W
    konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania
    przedmiotowego majątku.
    Końcowo, Gmina pragnie wskazać, iż realizacja Inwestycji należy do zadań własnych
    Gminy, wynikających z przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Zgodnie,
    bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 oraz pkt 12 ww. ustawy do zadań własnych Gminy należą w
    szczególności sprawy dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury fizycznej i turystyki w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uwagi ogólne

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT,
    kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina jako podatnik VAT w ramach ponoszenia wydatków na realizację Projektu
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki dotyczącej statusu podatnika, należy
    wskazać, iż kwestia ta została uregulowana wart. 15 ustawy o VAT. Stosownie do treści art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie zaś do treści ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1
    pkt 1, 10 oraz pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy dotyczące ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony

    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury fizycznej i turystyki w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zieleni gminnej i zadrzewień.
    Wydatki na realizację Projektu będą służyć przede wszystkim do wypełniania zadań
    własnych Gminy (niepodlegających ustawie o VAT) nałożonych na Gminę przepisami
    ustawy o samorządzie gminnym. Jak zostało wskazane, Gmina nie przewiduje
    wykorzystywania nabytych towarów i usług w ramach realizacji Projektu do świadczenia
    odpłatnych czynności, które potencjalnie mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po
    stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą Gminy w rozumieniu ustawy o VAT,
    bowiem teren objęty Projektem będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz lokalnej
    społeczności.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary / usługi celem
    realizacji Projektu, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wydatki na Projekt będą ponoszone zatem poza działalnością gospodarczą Gminy, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków
    przez podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej.
    Związek wydatków ponoszonych na realizację Projektu z działalnością opodatkowana VAT
    Odnosząc się natomiast do drugiej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostaną poniesione na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT - jak zostało
    bowiem wskazane, Gmina nie będzie uzyskiwać jakichkolwiek dochodów, które wynikałyby
    ze świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu VAT, a teren objęty Projektem
    będzie ogólnodostępny. W konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z
    czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony, a tym samym nie zostanie
    spełniona druga przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, nie będzie ona uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego, m.in. w poniższych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS):
      - interpretacja indywidualna DKIS z dnia 12 października 2022 r., znak: 0114-KDIP4-
        3.4012.525.2022.2.IG, w której Organ wskazał, iż: „(...) rozliczenie podatku
        naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
        nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
        podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
        czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej
        sprawie nie zostanie spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z
        wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak wskazali Państwo w
        opisie sprawy - nie będą Państwo osiągali jakichkolwiek dochodów z tytułu
        wykorzystania infrastruktury realizowanej w ramach Inwestycji. Nie planują
        Państwo udostępniania ww. infrastruktury za odpłatnością na podstawie umowy
        najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze. (...)
        Tym samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego zadania,
        gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych wart. 86 ust. 1 ustawy,
        jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
        opodatkowanych”;
      - interpretacja indywidualna DKIS z dnia 8 kwietnia 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-
        2.4012.154.2022.1.RD, w której Organ wskazał: „Z opisu sprawy wynika, że głównym
        celem inwestycji jest zaspokojenie potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie rekreacji
        z możliwością aktywnego spędzania wolnego czasu na świeżym powietrzu.
        Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie przedmiotem umów
        cywilnoprawnych, w tym najmu, czy dzierżawy, a w ramach jej funkcjonowania nie
        będą pobierane żadne opłaty od jej użytkowników. Obiekty które powstaną w
        ramach realizacji projektu nie są i nie będą w przyszłości wykorzystywane przez
        Gminę do wykonania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
        Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem
        uzyskanego w wyniku realizacji majątku. Zatem w niniejszej sprawie podatek
        naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowego projektu nie
        będzie związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;
      - interpretacja indywidualna DKIS z dnia 21 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-
        3.4012.405.2021.1.NK, w której DKIS stwierdził: „W omawianej sprawie warunki
        uprawniające do odliczenia nie są/nie będą spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest
        zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak -
        jak wynika z opisu sprawy - realizacja Zadania związana jest wyłącznie z zadaniami
        własnymi Gminy w postaci zaspokajania potrzeb społeczności lokalnej,
        wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. Zadanie wpłynie na poprawę
        atrakcyjności turystycznej obszaru. Zadanie nie będzie służyło Wnioskodawcy do
        wykonywania jakichkolwiek odpłatnych czynności na podstawie umów
        cywilnoprawnych (w szczególności Gmina nie zamierza udostępniać odpłatnie
        obiektu podmiotom zewnętrznym, czy organizować odpłatnych imprez na terenie
        Inwestycji), a w konsekwencji nie będzie wykorzystywane do świadczenia czynności
        opodatkowanych VAT. Wnioskodawca zaznaczył, iż wstęp do parku jest darmowy,
        zaś Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania efektów
        Inwestycji lokalnej społeczności. Ponadto, parkowa scena, wokół której planowana
        jest realizacja Zadania, nie jest objęta Inwestycją i Gmina także nie przewiduje jej

        odpłatnego udostępniania - przeznaczona jest do organizacji wewnętrznych
        spotkań, wydarzeń i uroczystości lokalnej społeczności";
      - interpretacja indywidualna DKIS z dnia 1 lipca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.364.2021.1.KT, w której Organ wskazał: „W omawianej sprawie warunek
        uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty
        realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie
        miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym,
        Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o
        którym mowa wart. 87ust. 1 ustawy";
    Reasumując, zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji z uwagi
    na fakt, iż teren objęty Projektem nie będzie wykorzystywany do świadczenia czynności
    opodatkowanych VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz

      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 10 i 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem Państwo wskazali, teren
    objęty Projektem będzie ogólnodostępny dla lokalnej społeczności. Nie będą Państwo
    wykorzystywać przedmiotowego terenu do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności zamiarem Gminy nie jest wynajem/dzierżawa ani jakakolwiek inna forma
    odpłatnego udostępnienia ww. terenu rekreacyjnego. Nie będą Państwo czerpać
    żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. W związku z
    powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” w ramach zadania pn.
    „...”, ponieważ zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.