Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-592/09-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-14
Teza: Czy budynek, jeśli miał przeznaczenie do rozbiórki, powinien być wyceniony w księgach? Czy wartość rozebranego budynku (wg przyjętej wcześniej wyceny) będzie jednorazowo kosztem podatkowym w dniu likwidacji budynku (zakończenia rozbiórki, tj. 12/2008)? Czy koszty rozbiórki podwyższają wartość nowego budynku, czy też są kosztem podatkowym w dniu zakończenia rozbiórki? Czy pozostałe koszty dotyczące budynku zbierane przez okres od zakupu do likwidacji na koncie inwestycyjnym „080” będzie również kosztem podatkowym jednorazowo w 12/2008?
Słowa kluczowe: budynek; koszt; wartość; wartość-wartość początkowa; wycena; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu 21 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi wraz z dwoma wspólnikami działalność gospodarczą w formie spółki jawnej w zakresie oczyszczania i utrzymania zimowego dróg.

W dniu xx maja 2008 r. spółka zakupiła prawo do wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującym się na nim budynkiem (halą) przeznaczonym do rozbiórki (taki zapis wynika z aktu notarialnego nabycia nieruchomości), w celu przeniesienia oddziału spółki z nieruchomości wynajmowanej.

Zakup przedmiotowej nieruchomości spółka sfinansowała w części z zaciągniętego kredytu inwestycyjnego. Decydując się na kupno przedmiotowej nieruchomości spółka planowała wyremontować nie nadający się do użytku w momencie zakupu budynek – halę i następnie wpisać go do ewidencji środków trwałych. Ostatecznie po dokonaniu wyceny przez rzeczoznawcę, wspólnicy spółki podjęli decyzję o rozbiórce przedmiotowego budynku ze względu na zbyt wysokie koszty naprawy i równocześnie podjęli decyzję o budowie nowego budynku – hali w innym miejscu na tym samym gruncie. Rozbiórka nieużytecznej hali wykonana przez firmę zewnętrzną rozpoczęła się w dniu xx listopada 2008 r. i zakończyła w dniu xx grudnia 2008 r. Oprócz rozebrania hali, w terminie do dnia xx marca 2009 r. dokonano również rozebrania rampy, płyt betonowych, fragmentu torowiska oraz wywieziono część pozostałości po rozbiórce. Powstały z odzysku po rozbiórce złom został sprzedany przez spółkę w lutym 2009 roku.

Skruszony materiał porozbiórkowy wykorzystany zostanie do budowy nowego budynku – hali i placu bodowy (wyrównanie terenu, utwardzenie gruntu, itp.).

Oprócz ceny zakupu przedmiotowego budynku w okresie od daty zakupu nieruchomości do dnia rozbiórki hali spółka poniosła dodatkowe koszty w postaci: odsetek od zaciągniętego kredytu, usług prawniczych i notarialnych, usług inwentaryzacji budynku, ogrodzenia działki itd.

Obecnie w spółce trwają prace projektowe nad budową nowego budynku – hali na przedmiotowej działce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

1.  Czy budynek, jeśli miał przeznaczenie do rozbiórki, powinien być wyceniony w księgach?
2.  Czy wartość rozebranego budynku (wg przyjętej wcześniej wyceny) będzie jednorazowo kosztem podatkowym w dniu likwidacji budynku (zakończenia rozbiórki, tj. w grudniu 2008 roku)?
3.  Czy pozostałe koszty dotyczące budynku zbierane przez okres od zakupu do likwidacji na koncie inwestycyjnym „080” będą również kosztami podatkowymi jednorazowo w grudniu 2008 roku?
4.  Czy koszty rozbiórki podwyższają wartość nowego budynku, czy też są kosztem podatkowym w dniu zakończenia rozbiórki?

Zdaniem Wnioskodawcy, nieuznanie nabytego składnika majątku za środek trwały – co ma miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym – z uwagi na to, że jest niekompletny i niezdatny do używania, wyznacza obowiązek zastosowania metody kosztu wytworzenia jako sposobu ustalenia wartości początkowej środka trwałego lub wysokości określonej przez biegłego z uwzględnieniem cen rynkowych, jeżeli tego kosztu wytworzenia nie można ustalić.

Wszelkie nakłady – niezależnie czy o charakterze remontu, czy ulepszenia – poniesione przed przejęciem środka trwałego do używania, zwiększają jego wartość początkową. Zdaniem Wnioskodawcy, wchodzą one w zakres pojęcia „koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do użytkowania” – zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Wydatki poniesione na przystosowanie nabytego budynku do potrzeb działalności gospodarczej są wydatkami zwiększającymi wartość początkową.

Zatem Wnioskodawca uważa, że nabyty niekompletny, niezdatny do używania budynek – hala nie jest w dacie nabycia środkiem trwałym, w związku z tym wykluczona jest wycena dokonana przez podatnika jako metoda ustalenia wartości początkowej. W tym przypadku należy zastosować metodę kosztu wytworzenia jako sposobu ustalenia wartości początkowej nabytego budynku lub wysokości określonej przez biegłego z uwzględnieniem cen rynkowych, jeżeli tego kosztu wytworzenia nie można ustalić. Wszelkie koszty poniesione przez spółkę na przygotowanie budynku niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych do używania – od momentu zakupu przedmiotowego budynku do dnia jego likwidacji – zwiększają wartość początkową nabytego budynku i są „zbierane” na koncie inwestycyjnym 080 „Środki trwałe w budowie”. Będą to m.in. odsetki od kredytu, koszty usług prawniczych, notarialnych, rzeczoznawców, inwentaryzacji budynków.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość rozebranego budynku nie będzie jednorazowo kosztem podatkowym w dniu likwidacji budynku – zakończenia rozbiórki. Koszty likwidacji budynku niezdatnego do użytku ponoszone w związku z likwidacją zwiększą wartość początkową nowo budowanego obiektu.

Wnioskodawca uważa, iż pozostałe koszty dotyczące budynku zbierane przez okres zakupu do dnia likwidacji na koncie inwestycyjnym „080”, np. odsetki od kredytu nie będą kosztami podatkowymi jednorazowo w grudniu 2008 roku. Koszty te zostaną zaliczone do kosztów bezpośrednio związanych z budową nowego obiektu i zwiększą jego wartość początkową.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty rozbiórki podwyższą wartość nowego budynku. W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego do kosztu wytworzenia nowego budynku nie można – jak uważa Wnioskodawca – zaliczyć wartości netto likwidowanego budynku, czyli jego nieumorzonej wartości, z uwagi na fakt, iż budynek do rozbiórki nie był wpisany do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany. Na koszt wytworzenia nowego budynku będą jednak wpływać wszelkie koszty związane z likwidacją nieużytecznego budynku oraz odzyski z tej likwidacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. przychodów) wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 14 sierpnia 2009 r. nr ILPB1/415-592/09-3/AG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.