Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.649.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla usługi w zakresie
przeprowadzania egzaminów, usługi w zakresie wydawania
uprawnień operatorów, usługi w zakresie aktualizacji
uprawnień operatorów oraz usługi w zakresie uznawania
kwalifikacji zawodowych.
Słowa kluczowe: certyfikaty
czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
egzaminy
kwalifikacje-kwalifikacje zawodowe
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
uprawnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 grudnia 2024 r. - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: Instytut) z siedzibą w (...) jest państwową osobą prawną działającą
    na podstawie ustawy (...).
    Zadaniem Wnioskodawcy zgodnie z (...) jest realizacja projektów badawczych w ramach (...)
    w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych oraz komercjalizacji.
    Podstawowym przedmiotem działalności Instytutu jest:
        realizacja projektów badawczych w ramach celu Y., o którym mowa w (...) ustawy o
        Y.;
        komercjalizacja;
        współpraca międzynarodowa w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych
        oraz komercjalizacji.
    Poza działalnością podstawową Instytut może:
        realizować projekty badawcze w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych
        innych niż określone w (...) ustawy o Y.,
        produkować unikatową aparaturę badawczą i unikatowe materiały,
        prowadzić działalność:
        - metrologiczną, normalizacyjną i certyfikacyjną,
        - w zakresie standaryzacji procesów wspierających rozwój innowacyjności,
        - w zakresie popularyzacji nauki i wiedzy nowych technologiach,
        dokonywać oceny zgodności,
        opracowywać prototypy nowych rozwiązań technologicznych na podstawie
        projektów badawczych realizowanych przez podmioty szkolnictwa wyższego i
        nauki, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 4-6 i 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        prowadzić kursy i szkolenia kadr dla gospodarki,
        prowadzić inną działalność związaną z charakterem Instytutu Y.

    Zgodnie z (...) ustawy o Y. Wnioskodawca może prowadzić działalność gospodarczą.
    Instytut jest czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra (...) (Dz.U. (...)) maszyny do robót ziemnych, maszyny
    do robót drogowych oraz maszyny różne i inne urządzenia techniczne wymienione w
    załączniku do rozporządzenia mogą być obsługiwane wyłącznie przez osoby, które
    ukończyły szkolenie i uzyskały pozytywny wynik egzaminu przeprowadzonego przez
    komisję egzaminacyjną powołaną przez Instytut.
    Instytut wykonując przepisy rozporządzenia:
        potwierdza, że dany ośrodek szkoleniowy spełnia warunki rozporządzenia i może
        prowadzić szkolenia,
        opracowuje programy szkoleń,
        wyznacza Komisje Egzaminacyjne,
        wydaje poświadczenia uprawnień w postaci książek operatora, wydaje świadectwa
        (także w języku angielskim), wykonuje wpisy w książce operatora (przy nowych
        uprawnieniach i aktualizacjach), oraz wymienia książki operatora i wydaje ich
        duplikaty,
        prowadzi rejestr operatorów,
        potwierdza okoliczność nabycia uprawnień na wniosek pracodawców i innych
        uprawnionych instytucji.
    Na podstawie wniosku o sesję, który ośrodek szkoleniowy przesyła do Instytutu, w celu
    ustalenia warunków i terminu przeprowadzenia sesji, Instytut wyznacza w porozumieniu z
    ośrodkiem szkoleniowym termin i miejsce przeprowadzenia sesji egzaminacyjnej.
    Sesja egzaminacyjna składa się z dwóch części: praktycznej i teoretycznej, podczas której
    Komisja egzaminacyjna wyznaczona przez Instytut przeprowadza egzaminy uczestników.
    Uczestnik może przystąpić do egzaminu poprawkowego w terminie innej sesji
    egzaminacyjnej.
    Po zakończeniu sesji egzaminacyjnej Instytut przygotowuje dla operatorów, którzy
    ukończyli pozytywny wynik egzaminu książki operatora maszyn roboczych z wpisem
    określającym wszystkie uzyskane dotychczas uprawnienia na maszyny lub urządzenia
    techniczne oraz świadectwo w zakresie każdego uprawnienia nabytego podczas sesji
    egzaminacyjnej.
    Na podstawie protokołu z sesji egzaminacyjnej Instytut wystawia fakturę ośrodkowi
    szkoleniowemu za każdy przeprowadzony egzamin, niezależnie od jego wyniku, zgodnie z
    wykazem opłat za przeprowadzone egzaminy.
    Na pisemny wniosek operatora Instytut odpłatnie wydaje nową książkę operatora w
    przypadku zgubienia, kradzieży, zniszczenia dokumentu, wymienia na aktualnie
    obowiązujący wzór lub aktualizuje posiadane uprawnienia w następstwie zmian w
    zakresie przyporządkowania maszyn do innych klas i uznawania równoważnych
    uprawnień na podstawie Rozporządzenia (...)
    Instytut na podstawie ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji
    zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej (Dz.U. 2016, poz. 65)
    oraz rozporządzenia (...) (Dz.U. (...)) prowadzi również postępowania w sprawie uznawania
    kwalifikacji zawodowych do wykonywania zawodów regulowanych w Rzeczpospolitej
    Polskiej, za które pobierana jest opłata zgodnie z art. 14 ustawy w wysokości 35%

    minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie przepisów ustawy z dnia
    10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, obowiązującego w roku
    wszczęcia postępowania.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące informacje.
    1) Czy usługi, których dotyczą pytania nr 1-3 są świadczone przez Państwa jako instytut
    badawczy, o którym mowa w art. 43 ust 1. pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Działalność Wnioskodawcy nie podlega ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach
    badawczych, tylko ustawie z (...) o Y., tym samym usługi wymienione w pytaniach 1-3
    świadczone przez Instytut nie podlegają zwolnieniu zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    2) Jaki jest zakres przeprowadzanych przez Państwa egzaminów, których dotyczy

## Pytanie

nr 1 - prosimy wskazać jakie zagadnienia obejmują te egzaminy.
    Zakres egzaminów przeprowadzanych przez Y. obejmuje część teoretyczną i praktyczną.
    Część teoretyczna obejmuje przepisy dotyczące obsługi maszyn budowlanych, zasady
    bezpieczeństwa pracy oraz normy BHP. Część praktyczna sprawdza umiejętności
    uczestników w zakresie obsługi maszyn takich jak koparki, dźwigi, ładowarki, walce
    drogowe i inne urządzenia budowlane.
    Egzamin ma na celu sprawdzenie wiedzy i umiejętności wymaganych do bezpiecznej i
    profesjonalnej obsługi maszyn budowlanych zgodnie z rozporządzeniem Ministra (...).
    3) Czy usługi szkoleniowe przeprowadzane przez ośrodek szkoleniowy korzystają ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług - jeśli tak, prosimy wskazać na jakiej podstawie
    prawnej.
    Nie posiadamy wiedzy w tym zakresie.
    4) Czy prowadzą Państwo działalność wyłącznie w zakresie przeprowadzania egzaminów,
    o których mowa w pytaniu nr 1, czy też w ramach Państwa działalności przeprowadzają
    Państwo również szkolenia poprzedzające egzaminy - jeżeli prowadzą Państwo także
    szkolenia prosimy wskazać:
    a) czy szkolenia te pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
      uczestników oraz czy jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
      wiedzy do celów zawodowych (prosimy wskazać, w jaki konkretnie sposób, uczestnicy
      szkoleń wykorzystują zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy,
      wykonywanego zawodu),
    b) czy szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
      przepisach - jeśli tak, prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuły, paragrafy itp.)
      wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają,
    c) czy posiadają Państwo akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe
      wyłącznie dla świadczenia ww. usług,
    d) czy opisane usługi są finansowane w całości lub co najmniej w 70% ze środków
      publicznych,
    e) w przypadku, gdy źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne, to czy
      posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania
      tej usługi są środki publiczne,
    W ramach działalności Instytut przeprowadza jedynie egzaminy, szkolenia prowadzone są
    przez zatwierdzone ośrodki szkoleniowe.

    5) Jakie konkretnie przepisy prawa zobowiązują uczestników do odbycia egzaminów, o
    których mowa w pytaniu nr 1 (prosimy podać nazwę aktu prawnego wraz z oznaczeniem
    konkretnych przepisów, artykułów, paragrafów itp. bez przytaczania ich treści, które
    regulują taki obowiązek),
    Uczestnicy są zobowiązani do odbycia egzaminów, na podstawie przepisów dotyczących
    uzyskiwania kwalifikacji zawodowych i uprawnień operatorów maszyn budowlanych. W
    szczególności obowiązek ten wynika z poniższych aktów prawnych:
    Ustawa z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 1974 r. nr 24, poz. 141) to
    podstawowy akt prawny regulujący kwestie związane z zatrudnieniem, obowiązkami
    pracodawcy i pracownika, a także z prawami pracowniczymi, w tym zagadnieniami
    bezpieczeństwa i higieny pracy. Jest to ustawa, która obejmuje szeroki zakres regulacji
    dotyczących pracy zawodowej w Polsce.
    Główne przepisy Kodeksu pracy (Dz.U. z 1974 r. nr 24, poz. 141):
    1) Art. 207 - Obowiązki pracodawcy w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy:
        a) Pracodawca ma obowiązek zapewnienia pracownikom bezpiecznych i
        higienicznych warunków pracy, w tym odpowiednich urządzeń i maszyn.
        b) Wymaga się, aby pracodawca organizował szkolenia BHP oraz zapewniał
        odpowiednią kontrolę w zakresie przestrzegania przepisów BHP.
    2) Art. 220 - Kwalifikacje zawodowe:
        a) Pracodawca ma obowiązek zapewnienia pracownikom odpowiednich kwalifikacji
        do wykonywania pracy, w tym maszyn i urządzeń technicznych.
        b) Pracownicy muszą posiadać odpowiednie kwalifikacje i uprawnienia do obsługi
        maszyn i urządzeń, zgodnie z przepisami dotyczącymi bezpieczeństwa pracy.
    3) Art. 230 - Ochrona zdrowia i życia pracowników:
        a) Kodeks pracy nakłada obowiązek zapewnienia odpowiednich środków ochrony
        osobistej oraz organizowania szkoleń związanych z bezpieczeństwem pracy,
        szczególnie dla osób pracujących z maszynami budowlanymi lub innymi
        urządzeniami technicznymi.
    Rozporządzenie Ministra (...) reguluje zasady bezpieczeństwa i higieny pracy w zakresie
    obsługi maszyn budowlanych, ziemnych i drogowych.
    Główne przepisy rozporządzenia:
    1) Wymagania dotyczące obsługi maszyn budowlanych:
        a) Określa zasady dotyczące wymagań BHP przy eksploatacji maszyn budowlanych,
        takich jak koparki, dźwigi, ładowarki, walce drogowe, spychacze itp.
    2) Kwalifikacje operatorów:
        a) Rozporządzenie wskazuje, że osoby obsługujące maszyny budowlane muszą
        posiadać odpowiednie kwalifikacje zawodowe, które mogą być uzyskane poprzez
        odbycie szkoleń oraz zdanie egzaminów.
    3) Wymogi dotyczące konserwacji maszyn:
        a) Zawiera przepisy dotyczące utrzymania maszyn w dobrym stanie technicznym i
        przeprowadzania regularnych przeglądów oraz konserwacji, aby zapobiegać
        awariom i zapewnić bezpieczeństwo pracy.
    1) Ochrona pracowników:
        a) Określa wymagania dotyczące środków ochrony osobistej dla operatorów maszyn
        budowlanych (np. kaski, odzież ochronna, rękawice), aby zminimalizować ryzyko
        wypadków.

    2) Procedury awaryjne:
        a) Wprowadza zasady postępowania w przypadku awarii maszyn budowlanych oraz
        inne procedury awaryjne mające na celu zapewnienie bezpieczeństwa
        operatorów i osób przebywających w pobliżu maszyn.
    Rozporządzenie ma na celu poprawę bezpieczeństwa pracy w branży budowlanej,
    drogowej i ziemnej, zapewniając, że maszyny wykorzystywane w tych branżach będą
    eksploatowane w sposób bezpieczny, a osoby je obsługujące będą odpowiednio
    przeszkolone i wyposażone w środki ochrony osobistej.
    6) Na czym dokładnie polega Państwa usługa w zakresie wydawania uprawnień
    operatorów.
    Usługa w zakresie wydawania uprawnień operatorów maszyn budowlanych obejmuje
    kompleksowy proces, który ma na celu przygotowanie uczestników do pracy z maszynami
    budowlanymi, zapewniając im niezbędne kwalifikacje zawodowe oraz uprawnienia
    wymagane przez przepisy prawa. Usługa ta jest realizowana zgodnie z obowiązującymi
    normami i przepisami dotyczącymi bezpieczeństwa pracy, a także uznanymi standardami
    w branży budowlanej.
    Po pomyślnym zdaniu egzaminu, uczestnikom wydawane są certyfikaty lub zaświadczenia
    potwierdzające zdobycie uprawnień do obsługi maszyn budowlanych. Dokumenty te są
    oficjalnym potwierdzeniem kwalifikacji do pracy na stanowiskach wymagających obsługi
    maszyn budowlanych, takich jak koparki, dźwigi, ładowarki, spychacze czy walce drogowe.
    Wydawane certyfikaty są uznawane przez odpowiednie organy i instytucje oraz stanowią
    podstawę do ubiegania się o zatrudnienie w branży budowlanej.
    7) Na podstawie jakich konkretnie przepisów prawa wydają Państwo uprawnienia
    operatorom.
    Uprawnienia operatorom maszyn budowlanych wydawane są na podstawie
    Rozporządzenia Ministra (...) - regulujące zasady bezpieczeństwa i higieny pracy przy
    obsłudze maszyn budowlanych, ziemnych i drogowych, w tym wymagania dotyczące
    kwalifikacji operatorów maszyn.
    8) W jakim trybie wydają Państwo uprawnienia operatorom - czy operatorzy składają
    wniosek w tym zakresie, w jakiej formie są wydawane przez Państwa te uprawnienia.
    Uprawnienia operatorom maszyn budowlanych wydawane są przez Y. w trybie
    określonym przez obowiązujące przepisy prawa, zgodnie z zasadami ustalonymi w
    rozporządzeniach oraz ustawach dotyczących szkoleń i egzaminów zawodowych.
    Tryb wydawania uprawnień:
    1) Złożenie wniosku:
        a) Operatorzy składają wniosek o przystąpienie do egzaminu w celu uzyskania
        uprawnień do obsługi maszyn budowlanych. Wniosek może być składany
        osobiście lub elektronicznie, w zależności od preferencji instytutu.
        b) Wymagane dokumenty do wniosku obejmują:
    i. Formularz zgłoszeniowy,
    ii. Dowód tożsamości,
    iii. Potwierdzenie ukończenia wymaganych szkoleń teoretycznych i praktycznych (jeśli są
            wymagane),
    iv. Inne dokumenty określone przez instytut (np. zaświadczenia lekarskie, jeżeli są
            wymagane).
    2) Egzamin:

        a) Po złożeniu wniosku i przejściu procesu przygotowawczego (szkolenia), uczestnicy
        przystępują do egzaminu składającego się z części teoretycznej i praktycznej.
        b) Egzamin przeprowadzany jest przez certyfikowanych egzaminatorów zgodnie z
        przepisami prawa.
    3) Wydanie uprawnień:
        a) Po pomyślnym zdaniu egzaminu, wydawane są uprawnienia w formie książki
        operatora oraz świadectwa.
        b) Książka i świadectwo zawiera dane uczestnika, zakres uzyskanych uprawnień (np.
        obsługa koparek, ładowarek, dźwigów), datę wydania oraz podpis osoby
        odpowiedzialnej za przeprowadzenie egzaminu.
        c) Wydane dokumenty stanowią oficjalne potwierdzenie kwalifikacji operatora
        maszyn budowlanych, które są uznawane przez odpowiednie organy oraz
        pracodawców w Polsce.
    Forma uprawnień:
    a) Świadectwa potwierdzające uzyskane uprawnienia są wydawane na papierze, z
      odpowiednimi pieczęciami instytutu oraz podpisem egzaminatora.
    b) Dokumenty te są przekazywane uczestnikom bezpośrednio po pozytywnym
      zakończeniu egzaminu.
    Wymagania:
        Aby przystąpić do egzaminu i uzyskać uprawnienia, uczestnicy muszą przejść
        odpowiednie szkolenia teoretyczne i praktyczne, które przygotowują ich do pracy w
        roli operatorów maszyn budowlanych.
        Po uzyskaniu uprawnień operatorzy mogą pracować w branży budowlanej,
        drogowej lub innych sektorach wymagających obsługi maszyn, zgodnie z
        przyznanymi uprawnieniami.
    Podsumowując, proces wydawania uprawnień operatorom maszyn budowlanych
    obejmuje złożenie wniosku, przeprowadzenie egzaminu i wydanie certyfikatu lub
    zaświadczenia potwierdzającego uzyskane kwalifikacje.
    9) Czy odbiorcą usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów (usługi, której
    dotyczy pytanie nr 2) są operatorzy, którzy przystąpili do przeprowadzanych przez
    Państwa egzaminów, czy również inni operatorzy.
    Odbiorcą usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów maszyn budowlanych są
    przede wszystkim operatorzy, którzy przystąpili do przeprowadzanych przez Instytut
    egzaminów i pomyślnie je zdali. Proces wydawania uprawnień dotyczy wyłącznie tych
    osób, które przeszły cały proces przygotowawczy, w tym szkolenia teoretyczne i
    praktyczne, oraz zdały egzamin, który odbywa się zgodnie z wymaganiami ustawowymi.
    W szczególności:
    1) Operatorzy, którzy przystąpili do egzaminów organizowanych przez Instytut:
        a) Są to osoby, które zgłosiły chęć uzyskania uprawnień i przeszły procedurę
        kwalifikacyjną Instytutu, obejmującą zarówno szkolenia, jak i egzamin końcowy.
        b) Uprawnienia są wydawane po pomyślnym zakończeniu egzaminu teoretycznego i
        praktycznego.
    2) Inni operatorzy:

        a) Usługi Instytutu obejmują również osoby, które już posiadają uprawnienia, ale
        potrzebują ich aktualizacji lub chcą uzyskać dodatkowe kwalifikacje w zakresie
        obsługi innych typów maszyn budowlanych.
        b) W takim przypadku operatorzy mogą przystąpić do egzaminów uaktualniających
        lub egzaminów w zakresie nowych typów maszyn, w zależności od wymagań
        zawodowych.
    Podsumowując, odbiorcą usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów są przede
    wszystkim osoby, które przystąpiły do egzaminów organizowanych Y., choć Instytut
    oferuje również możliwość aktualizacji uprawnień dla innych operatorów, którzy chcą
    rozszerzyć.
    Na podstawie regulaminu, usługa w zakresie aktualizacji uprawnień operatorów polega na
    odświeżeniu oraz przedłużeniu ważności posiadanych przez operatorów kwalifikacji do
    obsługi maszyn budowlanych. Celem tej usługi jest zapewnienie, że operatorzy utrzymują
    aktualność swoich uprawnień zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami, co
    pozwala im na dalszą bezpieczną pracę w branży.
    10) na czym dokładnie polega Państwa usługa w zakresie aktualizacji uprawnień
    operatorów (usługa, której dotyczy pytanie nr 2) - jaki jest dokładnie zakres i cel tej usługi,
    jakie czynności podejmują Państwo w związku ze świadczeniem tej usługi, za którą
    otrzymują Państwo opłatę, jakich dokładnie uprawnień dotyczy ta usługa.
    Usługa Instytutu w zakresie aktualizacji uprawnień operatorów dotyczy operatorów
    maszyn budowlanych, którzy już wcześniej uzyskali uprawnienia, ale wymagają ich
    aktualizacji w związku z wprowadzeniem nowych przepisów, zmianą klasyfikacji maszyn
    lub wymogów wynikających z Rozporządzenia (...), zakres usługi:
    1) Aktualizacja uprawnień:
        a) Usługa obejmuje proces aktualizacji posiadanych uprawnień, który jest
        realizowany na podstawie pisemnego wniosku operatora.
        b) Wnioskodawca dołącza do wniosku książkę operatora lub, w przypadku
        posiadania więcej niż jednej książki operatora, odpowiednią dokumentację.
        c) Aktualizacja uprawnień może obejmować zmiany dotyczące klasyfikacji maszyn
        lub uznanie równoważnych uprawnień wynikających z nowych przepisów.
    2) Czynności związane z realizacją usługi:
        a) Operator składa wniosek o aktualizację w formie papierowej lub elektronicznej, w
        którym musi dołączyć wymagane dokumenty.
        b) Następnie przeprowadzana jest ocena wniosku, a w przypadku pozytywnej
        decyzji, operatorowi wydawane są zaktualizowane uprawnienia w formie książki
        operatora (plastikowa karta) oraz świadectwa z zakresu nowych uprawnień.
        c) Operator może również otrzymać świadectwo w języku angielskim, jeśli zostanie o
        to poproszony.
    3) Dokumenty są wydawane w formie plastikowej książki operatora z wpisem dotyczącym
      wszystkich uzyskanych dotychczas uprawnień oraz świadectwa w wersji elektronicznej.
        a) W przypadku zagubienia dokumentów, operator może ubiegać się o duplikat
        książki operatora lub świadectwa.
    Podsumowując, usługa operatorów polega na zaktualizowaniu posiadanych uprawnień w
    wyniku zmian przepisów lub uznania równoważnych uprawnień, a proces ten obejmuje
    składanie wniosku, ocenę dokumentów oraz wydanie nowych certyfikatów.
    11) na podstawie jakich konkretnie przepisów prawa aktualizują Państwo uprawnienia
    operatorom.

    Usługa aktualizacji uprawnień operatorów maszyn budowlanych jest realizowana na
    podstawie przepisów zawartych w Rozporządzeniu Ministra (...) oraz innych
    obowiązujących aktach prawnych. Przepisy te nakładają na podmioty organizujące kursy i
    egzaminy obowiązek aktualizacji uprawnień operatorów zgodnie z obowiązującymi
    normami technicznymi oraz regulacjami dotyczącymi bezpieczeństwa pracy, aktualizacja
    uprawnień operatorów maszyn realizowana jest zgodnie z wymaganiami Rozporządzenia
    Ministra (...), które definiuje procedury przyporządkowywania maszyn do różnych klas i
    uznawania równoważnych uprawnień operatorów.
    12) W jakim trybie aktualizują Państwo uprawnienia operatorom - czy operatorzy składają
    wniosek w tym zakresie, w jakiej formie są realizowane przez Państwa te aktualizacje.
    Aktualizacja uprawnień operatorów odbywa się na podstawie pisemnego wniosku
    złożonego przez operatora. Procedura aktualizacji jest realizowana przez Centrum
    Egzaminowania Operatorów Y. - (...) zgodnie z regulacjami dotyczącymi zmian w zakresie
    przyporządkowania maszyn do innych klas oraz uznawania równoważnych uprawnień.
    Proces aktualizacji uprawnień operatorów obejmuje złożenie wniosku, ocenę i weryfikację
    dokumentów oraz wydanie nowych, zaktualizowanych uprawnień, po uiszczeniu
    odpowiedniej opłaty.
    13) Czy odbiorcą usługi w zakresie aktualizacji uprawnień operatorów (usługi, której
    dotyczy pytanie nr 2) są operatorzy, którzy przystąpili do przeprowadzanych przez
    Państwa egzaminów, czy również inni operatorzy.
    Odbiorcą usługi aktualizacji uprawnień operatorów są operatorzy, którzy przystąpili do
    przeprowadzanych przez Instytut egzaminów, jak również operatorzy, którzy posiadają już
    inne uprawnienia i chcą je zaktualizować na podstawie nowych przepisów lub zmiany
    klasyfikacji maszyn.
    Szczegóły:
    1) Operatorzy, którzy przystąpili do egzaminów Instytutu:
        a) Operatorzy, którzy uzyskali uprawnienia w ramach przeprowadzanych przez
        Instytut sesji egzaminacyjnych, mogą ubiegać się o aktualizację swoich
        uprawnień w przypadku, gdy zmieniają się przepisy dotyczące obsługi maszyn lub
        gdy wymagane są dodatkowe kwalifikacje.
    2) Operatorzy z istniejącymi uprawnieniami:
        a) Operatorzy, którzy już posiadają uprawnienia, ale nie przeszli przez egzamin
        Instytutu, również mogą złożyć wniosek o aktualizację swoich uprawnień. W tym
        przypadku operatorzy dostarczają książkę operatora lub inne dokumenty
        potwierdzające dotychczasowe uprawnienia, aby móc je zaktualizować zgodnie z
        obowiązującymi przepisami i nowymi standardami, obsługa aktualizacji
        uprawnień operatorów jest dostępna zarówno dla osób, które uzyskały
        uprawnienia poprzez nasze egzaminy, jak i dla innych operatorów, którzy chcą
        zaktualizować swoje kwalifikacje.
    14) Na czym dokładnie polega Państwa usługa w zakresie uznania kwalifikacji zawodowych
    (usługa, której dotyczy pytanie nr 3) - jaki jest dokładnie zakres i cel tej usługi, jakie
    czynności podejmują Państwo w związku ze świadczeniem tej usługi, za którą otrzymują
    Państwo opłatę, jakich dokładnie kwalifikacji dotyczy ta usługa.
    Uznanie kwalifikacji zawodowych polega na przeprowadzeniu postępowania
    administracyjnego. Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 22 grudnia 2015 r. o zasadach
    uznawania kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii
    Europejskiej (dalej jako „Ustawa”) do postępowania w sprawach uregulowanych w
    rozdziałach 2 i 4-6 stosuje się przepisy ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks
    postępowania administracyjnego, o ile przepisy ustawy nie stanowią inaczej.

    Źródłem umocowania Instytutu do przeprowadzania postępowania administracyjnego w
    sprawie uznania kwalifikacji zawodowej jest rozporządzenie Ministra (...) w sprawie
    upoważnienia Y. - (...) do uznawania kwalifikacji zawodowych. Zgodnie z § 1 ww.
    rozporządzenia upoważnia się Y. do (...)
    Przedmiotowe rozporządzenie Minister wydał na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 4
    września 1997 r. o działach administracji rządowej, zgodnie z którym Minister kierujący
    działem administracji rządowej, z zastrzeżeniem art. 33a ust. 4, jest właściwy w sprawach
    uznawania kwalifikacji w zawodach regulowanych oraz w sprawach uznawania kwalifikacji
    do podejmowania lub wykonywania działalności należących do tego działu. Według art. 4a
    ust. 4 powyższej ustawy Minister właściwy do spraw gospodarki może, w drodze
    rozporządzenia, upoważnić do wykonywania zadania określonego w ust. 1 instytut
    działający w ramach Y., mając na uwadze zakres działalności tego instytutu i efektywny
    przebieg postępowań w sprawie uznania kwalifikacji.
    Celem postępowania o uznanie kwalifikacji zawodowych jest potwierdzenie kompetencji
    nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej (a także kilku innych państwach -
    pełny katalog zawiera art. 1 pkt 1 Ustawy) do wykonywania jednego z trzech ww.
    zawodów. Postępowanie wszczyna się na wniosek złożony na formularzu, którego wzór
    został określony w rozporządzeniu Ministra (...).
    Instytut działając jako organ najpierw sprawdza kompletność wniosku oraz załączników. W
    przypadku jakichkolwiek braków wzywa wnioskodawcę do uzupełnienia tychże braków
    pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpoznania. Po ustaleniu, że wniosek wraz z
    załącznikami są kompletne, Instytut wszczyna postępowanie administracyjne, kończące
    się wydaniem decyzji administracyjnej (najczęściej uznającej kwalifikacje zawodowe lub
    odmawiającej uznania kwalifikacji zawodowych).
    Wysokość opłaty określona jest w art. 14 Ustawy, zgodnie z którym przeprowadzenie
    postępowania i wydanie decyzji w sprawie uznania kwalifikacji zawodowych do
    wykonywania zawodu regulowanego albo do podejmowania lub wykonywania działalności
    regulowanej, zwanej dalej „decyzją w sprawie uznania kwalifikacji”, podlega opłacie w
    wysokości 35% minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę,
    obowiązującego w roku wszczęcia postępowania.
    15) Kto jest odbiorcą usługi w zakresie uznania kwalifikacji zawodowych, do kogo jest
    skierowana ta usługa.
    Katalog osób, do których stosuje się ustawę o zasadach uznawania kwalifikacji
    zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej określony jest w art.
    2 ust. 1 tejże ustawy. Najczęściej wnioskodawcami są obywatele polscy i obywatele innych
    państw Unii Europejskiej.
    Wnioskodawca zobligowany jest do prowadzenia postępowań w sprawie uznania
    kwalifikacji zawodowych. W ocenie Wnioskodawcy pytanie „do kogo jest skierowana ta
    usługa” nie zostało sformułowane w sposób właściwy. Osoba zainteresowana uznaniem
    kwalifikacji zawodowych w zakresie trzech zawodów wymienionych w odpowiedzi na
    pytanie nr 14. zobligowana jest złożyć wniosek do Y. musi z kolei przeprowadzić
    postępowania administracyjne.
    16) W jakim trybie dokonują Państwo uznania kwalifikacji zawodowych - czy w tym
    zakresie jest składany wniosek przez osoby zainteresowane.
    Tak. Osoby zainteresowane składają wniosek o uznanie kwalifikacji zawodowych, którego
    wzór, jak już wspomniano wyżej, został określony w rozporządzeniu Ministra (...).
    Wnioskodawca przeprowadza postępowanie w trybie przewidzianym w Kodeksie
    postępowania administracyjnego (z uwzględnieniem oboczności wprowadzonych na mocy
    ustawy o zasadach uznawania kwalifikacji w państwach członkowskich Unii Europejskiej).

    Pytania
    1) Czy Instytut może zastosować stawkę zwolnioną do opłat za przeprowadzone
      egzaminy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia
      11 marca 2004 r. (Dz.U.2004, Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym zwalnia się od
      podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
      wymienione pkt 26 prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
      odrębnych przepisach oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
      usługami związane?
    2) Czy Instytut może zastosować stawkę zwolnioną do opłat za wydanie lub aktualizację
      uprawnień operatorów zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy o podatku od towarów i
      usług z dnia 11 marca 2004 r., zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi
      kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione
      pkt 26 prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach
      oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane?
    3) Czy opłaty za uznanie kwalifikacji zawodowych należy traktować jako zwolnione z
      podatku VAT na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy o podatku od towarów i usług
      z dnia 11 marca 2004 r., zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi kształcenia
      zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione pkt 26
      prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz
      świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy można zastosować stawkę zwolnioną do opłat za
    przeprowadzone egzaminy, opłat za wydanie lub aktualizację uprawnień operatorów oraz
    opłat za uznanie kwalifikacji zawodowych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy o podatku
    od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. 2004, Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym
    zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione pkt 26 prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle
    z tymi usługami związane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej

    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie art. 15. ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto należy zwrócić uwagę, że przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów
    i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Zgodnie z ww. regulacją Dyrektywy:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Z opisu sprawy wynika, że Instytut z siedzibą w (...) jest państwową osobą prawną
    działającą na podstawie ustawy o Y.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra (...) (Dz.U. (...)) maszyny do robót ziemnych, maszyny
    do robót drogowych oraz maszyny różne i inne urządzenia techniczne wymienione w
    załączniku do rozporządzenia mogą być obsługiwane wyłącznie przez osoby, które
    ukończyły szkolenie i uzyskały pozytywny wynik egzaminu przeprowadzonego przez
    komisję egzaminacyjną powołaną przez Instytut.
    Instytut wykonując przepisy rozporządzenia:
        potwierdza, że dany ośrodek szkoleniowy spełnia warunki rozporządzenia i może
        prowadzić szkolenia,
        opracowuje programy szkoleń,
        wyznacza Komisje Egzaminacyjne,
        wydaje poświadczenia uprawnień w postaci książek operatora, wydaje świadectwa
        (także w języku angielskim), wykonuje wpisy w książce operatora (przy nowych
        uprawnieniach i aktualizacjach) oraz wymienia książki operatora i wydaje ich
        duplikaty,
        prowadzi rejestr operatorów,
        potwierdza okoliczność nabycia uprawnień na wniosek pracodawców i innych
        uprawnionych instytucji.
    Instytut realizuje usługę w zakresie przeprowadzania egzaminów, usługę w zakresie
    wydawania uprawnień operatorów, usługę w zakresie aktualizacji uprawnień operatorów
    oraz usługę w zakresie uznawania kwalifikacji zawodowych.
    W ramach działalności Instytut przeprowadza jedynie egzaminy, szkolenia prowadzone są
    przez zatwierdzone ośrodki szkoleniowe.
    Zakres egzaminów przeprowadzanych Instytut obejmuje część teoretyczną i praktyczną.
    Część teoretyczna obejmuje przepisy dotyczące obsługi maszyn budowlanych, zasady
    bezpieczeństwa pracy oraz normy BHP. Część praktyczna sprawdza umiejętności
    uczestników w zakresie obsługi maszyn takich jak koparki, dźwigi, ładowarki, walce
    drogowe i inne urządzenia budowlane.
    Egzamin ma na celu sprawdzenie wiedzy i umiejętności wymaganych do bezpiecznej i
    profesjonalnej obsługi maszyn budowlanych zgodnie z rozporządzeniem Ministra (...).
    Na podstawie wniosku o sesję, który ośrodek szkoleniowy przesyła do Instytutu, w celu
    ustalenia warunków i terminu przeprowadzenia sesji, Instytut wyznacza w porozumieniu z
    ośrodkiem szkoleniowym termin i miejsce przeprowadzenia sesji egzaminacyjnej. Po
    zakończeniu sesji egzaminacyjnej Instytut przygotowuje dla operatorów, którzy ukończyli
    pozytywny wynik egzaminu książki operatora maszyn roboczych z wpisem określającym
    wszystkie uzyskane dotychczas uprawnienia na maszyny lub urządzenia techniczne oraz
    świadectwo w zakresie każdego uprawnienia nabytego podczas sesji egzaminacyjnej.
    Usługa w zakresie wydawania uprawnień operatorów maszyn budowlanych obejmuje
    kompleksowy proces, który ma na celu przygotowanie uczestników do pracy z maszynami
    budowlanymi, zapewniając im niezbędne kwalifikacje zawodowe oraz uprawnienia
    wymagane przez przepisy prawa. Usługa ta jest realizowana zgodnie z obowiązującymi
    normami i przepisami dotyczącymi bezpieczeństwa pracy, a także uznanymi standardami
    w branży budowlanej.
    Po pomyślnym zdaniu egzaminu, uczestnikom wydawane są certyfikaty lub zaświadczenia
    potwierdzające zdobycie uprawnień do obsługi maszyn budowlanych. Dokumenty te są

    oficjalnym potwierdzeniem kwalifikacji do pracy na stanowiskach wymagających obsługi
    maszyn budowlanych, takich jak koparki, dźwigi, ładowarki, spychacze czy walce drogowe.
    Wydawane certyfikaty są uznawane przez odpowiednie organy i instytucje oraz stanowią
    podstawę do ubiegania się o zatrudnienie w branży budowlanej.
    Uprawnienia operatorom maszyn budowlanych wydawane są na podstawie
    Rozporządzenia Ministra (...) - regulującego zasady bezpieczeństwa i higieny pracy przy
    obsłudze maszyn budowlanych, ziemnych i drogowych, w tym wymagania dotyczące
    kwalifikacji operatorów maszyn.
    Uprawnienia operatorom maszyn budowlanych wydawane są przez Instytut w trybie
    określonym przez obowiązujące przepisy prawa, zgodnie z zasadami ustalonymi w
    rozporządzeniach oraz ustawach dotyczących szkoleń i egzaminów zawodowych.
    Tryb wydawania uprawnień:
    1) Złożenie wniosku:
        a) Operatorzy składają wniosek o przystąpienie do egzaminu w celu uzyskania
        uprawnień do obsługi maszyn budowlanych. Wniosek może być składany
        osobiście lub elektronicznie, w zależności od preferencji instytutu.
        b) Wymagane dokumenty do wniosku obejmują:
    i. Formularz zgłoszeniowy,
    ii. Dowód tożsamości,
    iii. Potwierdzenie ukończenia wymaganych szkoleń teoretycznych i praktycznych (jeśli są
            wymagane),
    iv. Inne dokumenty określone przez instytut (np. zaświadczenia lekarskie, jeżeli są
            wymagane).
    2) Egzamin:
        a) Po złożeniu wniosku i przejściu procesu przygotowawczego (szkolenia), uczestnicy
        przystępują do egzaminu składającego się z części teoretycznej i praktycznej.
        b) Egzamin przeprowadzany jest przez certyfikowanych egzaminatorów zgodnie z
        przepisami prawa.
    3) Wydanie uprawnień:
        a) Po pomyślnym zdaniu egzaminu, wydawane są uprawnienia w formie książki
        operatora oraz świadectwa.
        b) Książka i świadectwo zawiera dane uczestnika, zakres uzyskanych uprawnień (np.
        obsługa koparek, ładowarek, dźwigów), datę wydania oraz podpis osoby
        odpowiedzialnej za przeprowadzenie egzaminu.
        c) Wydane dokumenty stanowią oficjalne potwierdzenie kwalifikacji operatora
        maszyn budowlanych, które są uznawane przez odpowiednie organy oraz
        pracodawców w Polsce.
    Forma uprawnień:
    a) Świadectwa potwierdzające uzyskane uprawnienia są wydawane na papierze, z
      odpowiednimi pieczęciami instytutu oraz podpisem egzaminatora.
    b) Dokumenty te są przekazywane uczestnikom bezpośrednio po pozytywnym
      zakończeniu egzaminu.
    Wymagania:

        Aby przystąpić do egzaminu i uzyskać uprawnienia, uczestnicy muszą przejść
        odpowiednie szkolenia teoretyczne i praktyczne, które przygotowują ich do pracy w
        roli operatorów maszyn budowlanych.
        Po uzyskaniu uprawnień operatorzy mogą pracować w branży budowlanej,
        drogowej lub innych sektorach wymagających obsługi maszyn, zgodnie z
        przyznanymi uprawnieniami.
    Proces wydawania uprawnień operatorom maszyn budowlanych obejmuje złożenie
    wniosku, przeprowadzenie egzaminu i wydanie certyfikatu lub zaświadczenia
    potwierdzającego uzyskane kwalifikacje.
    Odbiorcą usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów maszyn budowlanych są
    przede wszystkim operatorzy, którzy przystąpili do przeprowadzanych przez Instytut
    egzaminów i pomyślnie je zdali. Proces wydawania uprawnień dotyczy wyłącznie tych
    osób, które przeszły cały proces przygotowawczy, w tym szkolenia teoretyczne i
    praktyczne, oraz zdały egzamin, który odbywa się zgodnie z wymaganiami ustawowymi.
    W szczególności:
    1) Operatorzy, którzy przystąpili do egzaminów organizowanych przez Instytut:
        a) Są to osoby, które zgłosiły chęć uzyskania uprawnień i przeszły procedurę
        kwalifikacyjną Instytutu, obejmującą zarówno szkolenia, jak i egzamin końcowy.
        b) Uprawnienia są wydawane po pomyślnym zakończeniu egzaminu teoretycznego i
        praktycznego.
    2) Inni operatorzy:
        a) Usługi Instytutu obejmują również osoby, które już posiadają uprawnienia, ale
        potrzebują ich aktualizacji lub chcą uzyskać dodatkowe kwalifikacje w zakresie
        obsługi innych typów maszyn budowlanych.
        b) W takim przypadku operatorzy mogą przystąpić do egzaminów uaktualniających
        lub egzaminów w zakresie nowych typów maszyn, w zależności od wymagań
        zawodowych.
    Odbiorcą usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów są przede wszystkim
    osoby, które przystąpiły do egzaminów organizowanych przez Instytut, choć Instytut
    oferuje również możliwość aktualizacji uprawnień dla innych operatorów, którzy chcą
    rozszerzyć.
    Usługa w zakresie aktualizacji uprawnień operatorów dotyczy operatorów maszyn
    budowlanych, którzy już wcześniej uzyskali uprawnienia, ale wymagają ich aktualizacji w
    związku z wprowadzeniem nowych przepisów, zmianą klasyfikacji maszyn lub wymogów
    wynikających z Rozporządzenia (...).
    Zakres usługi:
        1) Aktualizacja uprawnień:
          a) Usługa obejmuje proces aktualizacji posiadanych uprawnień, który jest
          realizowany na podstawie pisemnego wniosku operatora.
          b) Wnioskodawca dołącza do wniosku książkę operatora lub, w przypadku
          posiadania więcej niż jednej książki operatora, odpowiednią dokumentację.
          c) Aktualizacja uprawnień może obejmować zmiany dotyczące klasyfikacji
          maszyn lub uznanie równoważnych uprawnień wynikających z nowych
          przepisów.
        2) Czynności związane z realizacją usługi:

          a) Operator składa wniosek o aktualizację w formie papierowej lub
          elektronicznej, w którym musi dołączyć wymagane dokumenty.
          b) Następnie przeprowadzana jest ocena wniosku, a w przypadku pozytywnej
          decyzji, operatorowi wydawane są zaktualizowane uprawnienia w formie
          książki operatora (plastikowa karta) oraz świadectwa z zakresu nowych
          uprawnień.
          c) Operator może również otrzymać świadectwo w języku angielskim, jeśli
          zostanie o to poproszony.
        3) Dokumenty są wydawane w formie plastikowej książki operatora z wpisem
        dotyczącym wszystkich uzyskanych dotychczas uprawnień oraz świadectwa w
        wersji elektronicznej.
          a) W przypadku zagubienia dokumentów, operator może ubiegać się o duplikat
          książki operatora lub świadectwa.
    Usługa operatorów polega na zaktualizowaniu posiadanych uprawnień w wyniku zmian
    przepisów lub uznania równoważnych uprawnień, a proces ten obejmuje składanie
    wniosku, ocenę dokumentów oraz wydanie nowych certyfikatów.
    Usługa aktualizacji uprawnień operatorów maszyn budowlanych jest realizowana na
    podstawie przepisów zawartych w Rozporządzeniu Ministra (...) oraz innych
    obowiązujących aktach prawnych. Przepisy te nakładają na podmioty organizujące kursy i
    egzaminy obowiązek aktualizacji uprawnień operatorów zgodnie z obowiązującymi
    normami technicznymi oraz regulacjami dotyczącymi bezpieczeństwa pracy. Aktualizacja
    uprawnień operatorów maszyn realizowana jest zgodnie z wymaganiami Rozporządzenia
    Ministra (...), które definiuje procedury przyporządkowywania maszyn do różnych klas i
    uznawania równoważnych uprawnień operatorów.
    Aktualizacja uprawnień operatorów odbywa się na podstawie pisemnego wniosku
    złożonego przez operatora. Procedura aktualizacji jest realizowana przez Centrum (...) Y. -
    (...) zgodnie z regulacjami dotyczącymi zmian w zakresie przyporządkowania maszyn do
    innych klas oraz uznawania równoważnych uprawnień.
    Proces aktualizacji uprawnień operatorów następuje na wniosek oraz obejmuje złożenie
    wniosku, ocenę i weryfikację dokumentów, oraz wydanie nowych, zaktualizowanych
    uprawnień, po uiszczeniu odpowiedniej opłaty.
    Odbiorcą usługi aktualizacji uprawnień operatorów są operatorzy, którzy przystąpili do
    przeprowadzanych przez Instytut egzaminów, jak również operatorzy, którzy posiadają już
    inne uprawnienia i chcą je zaktualizować na podstawie nowych przepisów lub zmiany
    klasyfikacji maszyn.
    Operatorzy, którzy uzyskali uprawnienia w ramach przeprowadzanych przez Instytut sesji
    egzaminacyjnych, mogą ubiegać się o aktualizację swoich uprawnień w przypadku, gdy
    zmieniają się przepisy dotyczące obsługi maszyn lub gdy wymagane są dodatkowe
    kwalifikacje.
    Operatorzy, którzy już posiadają uprawnienia, ale nie przeszli przez egzamin Instytutu,
    również mogą złożyć wniosek o aktualizację swoich uprawnień. W tym przypadku
    operatorzy dostarczają książkę operatora lub inne dokumenty potwierdzające
    dotychczasowe uprawnienia, aby móc je zaktualizować zgodnie z obowiązującymi
    przepisami i nowymi standardami, obsługa aktualizacji uprawnień operatorów jest
    dostępna zarówno dla osób, które uzyskały uprawnienia poprzez egzaminy Instytutu, jak i
    dla innych operatorów, którzy chcą zaktualizować swoje kwalifikacje.
    Ponadto wskazali Państwo, że uznanie kwalifikacji zawodowych polega na
    przeprowadzeniu postępowania administracyjnego. Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 22
    grudnia 2015 r. o zasadach uznawania kwalifikacji zawodowych nabytych w państwach
    członkowskich Unii Europejskiej (Ustawa) do postępowania w sprawach uregulowanych w

    rozdziałach 2 i 4-6 stosuje się przepisy ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks
    postępowania administracyjnego, o ile przepisy ustawy nie stanowią inaczej.
    Źródłem umocowania Instytutu do przeprowadzania postępowania administracyjnego w
    sprawie uznania kwalifikacji zawodowej jest rozporządzenie (...) w sprawie upoważnienia
    Y. - (...) do uznawania kwalifikacji zawodowych. Zgodnie z (...) ww. rozporządzenia
    upoważnia się Instytut (...) do uznawania (...) kwalifikacji zawodowych do wykonywania
    zawodów (...)
    Celem postępowania o uznanie kwalifikacji zawodowych jest potwierdzenie kompetencji
    nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej (a także kilku innych państwach -
    pełny katalog zawiera art. 1 pkt 1 Ustawy) do wykonywania jednego z trzech ww.
    zawodów. Postępowanie wszczyna się na wniosek złożony na formularzu, którego wzór
    został określony w rozporządzeniu Ministra (...).
    Instytut działając jako organ najpierw sprawdza kompletność wniosku oraz załączników. W
    przypadku jakichkolwiek braków wzywa wnioskodawcę do uzupełnienia tychże braków
    pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpoznania. Po ustaleniu, że wniosek wraz z
    załącznikami są kompletne, Instytut wszczyna postępowanie administracyjne, kończące
    się wydaniem decyzji administracyjnej (najczęściej uznającej kwalifikacje zawodowe lub
    odmawiającej uznania kwalifikacji zawodowych).
    Wysokość opłaty określona jest w art. 14 Ustawy, zgodnie z którym przeprowadzenie
    postępowania i wydanie decyzji w sprawie uznania kwalifikacji zawodowych do
    wykonywania zawodu regulowanego albo do podejmowania lub wykonywania działalności
    regulowanej (decyzji w sprawie uznania kwalifikacji), podlega opłacie w wysokości 35%
    minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie przepisów ustawy z dnia
    10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, obowiązującego w roku
    wszczęcia postępowania.
    Katalog osób, do których stosuje się ustawę o zasadach uznawania kwalifikacji
    zawodowych nabytych w państwach członkowskich Unii Europejskiej określony jest w art.
    2 ust. 1 tejże ustawy. Najczęściej wnioskodawcami są obywatele polscy i obywatele innych
    państw Unii Europejskiej.
    Instytut zobligowany jest do prowadzenia postępowań w sprawie uznania kwalifikacji
    zawodowych. Osoba zainteresowana uznaniem kwalifikacji zawodowych w zakresie trzech
    ww. zawodów zobligowana jest złożyć wniosek do Instytutu. Instytut musi z kolei
    przeprowadzić postępowania administracyjne.
    Osoby zainteresowane składają wniosek o uznanie kwalifikacji zawodowych. Instytut
    przeprowadza postępowanie w trybie przewidzianym w Kodeksie postępowania
    administracyjnego (z uwzględnieniem oboczności wprowadzonych na mocy ustawy o
    zasadach uznawania kwalifikacji w państwach członkowskich Unii Europejskiej).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dla usługi w zakresie przeprowadzania
    egzaminów, usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów, usługi w zakresie
    aktualizacji uprawnień operatorów oraz usługi w zakresie uznawania kwalifikacji
    zawodowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 29 ustawy.
    Zgodnie z art. (...) ustawy z (...) ustawy o Y. (...), zwanej dalej ustawą o Y.:
      (...), zwaną dalej „Y.”, tworzą:
        1) (...);
        2) (...) działające w ramach Y., zwane dalej „instytutami Y.”.
    W myśl (...) ustawy o Y.:

      (...) jest państwową osobą prawną powołaną do planowania i koordynowania badań
      naukowych i prac rozwojowych, o których mowa w (...), prowadzonych przez
      instytuty Y.
    Stosownie do (...) ustawy o Y.:
      Instytut Y. jest państwową osobą prawną powołaną do prowadzenia badań
      naukowych i prac rozwojowych, o których mowa w (...).
    Jak stanowi § 1 rozporządzenia Ministra (...) ((...)), zwanego dalej rozporządzeniem:
      rozporządzenie określa wymagania bezpieczeństwa i higieny pracy podczas
      eksploatacji maszyn i innych urządzeń technicznych przeznaczonych do robót
      ziemnych, budowlanych i drogowych, zwanych dalej „maszynami roboczymi”.
    Zgodnie z § (...) rozporządzenia:
      maszyny robocze, o których mowa w załączniku nr 1 do rozporządzenia, mogą być
      obsługiwane wyłącznie przez osoby, które ukończyły szkolenie i uzyskały pozytywny
      wynik sprawdzianu przeprowadzonego przez komisję powołaną przez Y.
    W myśl (...) rozporządzenia:
      osoba, która uzyskała pozytywny wynik sprawdzianu, o którym mowa w 23,
      otrzymuje świadectwo oraz uzyskuje wpis do książki operatora.
    Stosownie do (...) rozporządzenia:
      Y. potwierdza spełnienie wymagań, o których mowa w § 25, opracowuje programy
      szkolenia, prowadzi listę wydawanych świadectw i wpisów do książki operatora.
    Z wniosku wynika, że uczestnicy w celu nabycia kwalifikacji są zobowiązani do odbycia
    egzaminów, na podstawie przepisów dotyczących uzyskiwania kwalifikacji zawodowych i
    uprawnień operatorów maszyn budowlanych. W szczególności obowiązek ten wynika z
    rozporządzenia Ministra (...), które reguluje zasady bezpieczeństwa i higieny pracy w
    zakresie obsługi maszyn budowlanych, ziemnych i drogowych.
    Ponadto wskazali Państwo, że Instytut wydaje uprawnienia operatorom oraz aktualizuje
    uprawnienia operatorom na podstawie przepisów zawartych w rozporządzenia Ministra
    (...). Jednocześnie we wniosku wskazano, że aktualizacja uprawnień operatorów maszyn
    realizowana jest zgodnie z wymaganiami rozporządzenia Ministra (...), które definiuje
    procedury przyporządkowywania maszyn do różnych klas i uznawania równoważnych
    uprawnień operatorów.
    Zatem mając na uwadze powyższe okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie realizując na podstawie stosownego rozporządzenia świadczenia w
    zakresie przeprowadzania egzaminów, wydawania uprawnień operatorów oraz
    aktualizacji uprawnień operatorów Instytut nie działa w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Podkreślić należy, zadania związane z przeprowadzaniem egzaminów, wydawaniem
    uprawień operatorom oraz aktualizacją uprawnień operatów zostały powierzone
    Instytutowi na mocy obowiązujących przepisów prawa i jedynie Instytut realizuje
    świadczenia w tym zakresie.
    Realizacja czynności wynikających z rozporządzenia Ministra (...) nie może zostać
    zakwalifikowana jako „działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody”.
    W konsekwencji, wykonując czynności wynikające z obowiązujących przepisów
    rozporządzenia, które to przepisy nakładają na Instytut określone obowiązki w zakresie
    przeprowadzania opisanych we wniosku egzaminów, wydawania uprawnień operatorów

    oraz aktualizacji uprawnień operatorów, Instytut nie prowadzi działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zatem czynności Instytutu w zakresie przeprowadzania opisanych we wniosku
    egzaminów, wydawania uprawnień operatorów oraz aktualizacji uprawnień operatorów
    pozostają poza strefą opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy wskazać, że także czynności Instytutu w zakresie uznania kwalifikacji
    zawodowych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 4 września 1997 r. o działach administracji rządowej
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1370), zwanej dalej ustawą o działach administracji rządowej:
      minister kierujący działem administracji rządowej, z zastrzeżeniem art. 33a ust. 4,
      jest właściwy w sprawach uznawania kwalifikacji w zawodach regulowanych oraz w
      sprawach uznawania kwalifikacji do podejmowania lub wykonywania działalności
      należących do tego działu.
    Stosownie do art. 4a ust. 2 ustawy o działach administracji rządowej:
      uznawanie kwalifikacji w zawodach regulowanych oraz uznawanie kwalifikacji do
      podejmowania lub wykonywania działalności należących do tego działu oznacza
      uznawanie tych kwalifikacji w znaczeniu przewidzianym w Unii Europejskiej.
    W myśl art. 4a ust. 3 ustawy o działach administracji rządowej:
      minister kierujący działem administracji rządowej może, w drodze rozporządzenia,
      upoważnić do wykonywania zadania określonego w ust. 1 organ lub jednostkę
      organizacyjną podległe ministrowi albo przez niego nadzorowane, organ samorządu
      zawodowego, organizację gospodarczą, organ rejestrowy lub inny organ realizujący
      zadania obejmujące sprawy należące do działu administracji rządowej, którym
      kieruje dany minister, mając na uwadze efektywny przebieg postępowań w sprawie
      uznania kwalifikacji.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy o działach administracji rządowej:
      minister właściwy do spraw gospodarki może, w drodze rozporządzenia, upoważnić
      do wykonywania zadania określonego w ust. 1 instytut działający w ramach Y., mając
      na uwadze zakres działalności tego instytutu i efektywny przebieg postępowań w
      sprawie uznania kwalifikacji.
    Na podstawie § 1 rozporządzenia (...) upoważnienia Y. - (...) do uznawania kwalifikacji
    zawodowych (...):
    Wskazali Państwo, że osoba zainteresowana uznaniem kwalifikacji zawodowych do
    wykonywania zawodu (...) zobligowana jest złożyć wniosek do Instytutu.
    Instytut natomiast zobligowany jest do prowadzenia postępowań w sprawie uznania
    kwalifikacji zawodowych. Instytut przeprowadza postępowanie w trybie przewidzianym w
    Kodeksie postępowania administracyjnego (z uwzględnieniem oboczności
    wprowadzonych na mocy ustawy o zasadach uznawania kwalifikacji w państwach
    członkowskich Unii Europejskiej).
    Zatem należy stwierdzić, że prowadzając na podstawie upoważnienia wynikającego z
    rozporządzenia (...) w sprawie upoważnienia Y. - (...) do uznawania kwalifikacji
    zawodowych postępowanie w sprawie uznania kwalifikacji zawodowych, Instytut nie działa
    w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zadania w zakresie przeprowadzenia postępowania w sprawie uznania kwalifikacji
    zawodowych zostały powierzone Instytutowi na podstawie na podstawie § 1
    rozporządzenia Ministra (...) w sprawie upoważnienia Y. - (...) do uznawania kwalifikacji
    zawodowych i jedynie Instytut realizuje świadczenia w tym zakresie.

    Zatem czynność przeprowadzenia postępowania w sprawie w sprawie uznania kwalifikacji
    zawodowych w trybie przewidzianym w Kodeksie postępowania administracyjnego nie
    może zostać zakwalifikowana jako „działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody”.
    Tym samym, wykonując czynności wynikające z obowiązujących przepisów
    rozporządzenia Ministra (...) w sprawie upoważnienia Y. - (...) do uznawania kwalifikacji
    zawodowych, Instytut nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy i nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy.
    Zatem czynności Instytutu w zakresie uznania kwalifikacji zawodowych pozostają poza
    strefą opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, należy wskazać że realizowane przez Instytut świadczenia w zakresie
    przeprowadzania egzaminów, wydawania uprawnień operatorów, aktualizacji uprawnień
    operatorów oraz uznawania kwalifikacji zawodowych nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, gdyż Instytut w tym zakresie nie prowadzi działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i nie działa jako podatnik podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie można zgodzić się z Państwem, że usługi w zakresie przeprowadzania
    egzaminów, usługi w zakresie wydawania uprawnień operatorów, usługi w zakresie
    aktualizacji uprawnień operatorów oraz usługi w zakresie uznawania kwalifikacji
    zawodowych korzystają ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
    gdyż jak rozstrzygnięto powyżej, czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.