Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.169.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe
stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy,
o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i w
konsekwencji w zakresie, w jakim Wnioskodawca wykorzystuje
te świadczenia do wykonywania czynności opodatkowanych
podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje na
podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia
podatku naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych
w imieniu Partnerów w związku z nabyciem tych świadczeń.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
samofakturowanie
usługi-usługi marketingowe
świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na
rzecz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktury wystawione
w imieniu i na rzecz podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania, że świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe
    stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy i w konsekwencji, w zakresie
    w jakim Wnioskodawca wykorzystuje te świadczenia do wykonywania czynności
    opodatkowanych, przysługuje mu prawo od odliczenia podatku naliczonego wykazanego
    na fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” w
    związku z nabyciem tych świadczeń.

    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ
    14 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. sp. z o.o. (dalej: „A” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w Polsce, należącą do Grupy B. („Grupa B”). Spółka jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie pośrednictwa w przewozie osób, o której mowa w (...) ustawy z dnia 6 września
    2001 r. o transporcie drogowym („Ustawa o transporcie drogowym”). Wnioskodawca
    posiada licencję na pośrednictwo w przewozie osób, o której mowa w (...) ustawy o
    transporcie drogowym.
    A. prowadzi i zarządza w Polsce platformą technologiczną, która wspiera świadczenie
    usług przez kierowców (...) („Aplikacja”). Aplikacja jest częścią złożonego rozwiązania
    informatycznego rozwiniętego i utrzymywanego globalnie przez Grupę B., przy czym na
    potrzeby niniejszego wniosku wszystkie zasoby informatyczne zaprojektowane i
    udostępnione przez Grupę B. będą określane jako Aplikacja. Aplikacja łączy konsumentów,
    a także klientów prowadzących działalność gospodarczą (łącznie jako: „Pasażerowie”), z
    niezależnymi dostawcami usług przewozu osób („Partnerzy”) w (...). Aplikacja umożliwia
    Pasażerom zamawianie usług transportowych [(przejazdów (...)] od niezależnych
    dostawców tychże usług - Partnerów. Za pośrednictwem Aplikacji, Pasażer może zamówić
    usługę przewozu, poznać z góry określoną, przybliżoną cenę przejazdu, śledzić w czasie
    rzeczywistym kurs, zapłacić za przejazd oraz otrzymać dokument fiskalny dokumentujący
    transakcję. Z kolei Partner, świadczący usługę przewozu (...), za pośrednictwem Aplikacji
    ma możliwość otrzymania zlecenia przewozu, nawiązania kontaktu z Pasażerem oraz
    rozliczenia opłaty za przejazd w formie bezgotówkowej. Przed skorzystaniem z usług
    przewozu, Pasażerowie oraz Partnerzy muszą pobrać Aplikację na swoje urządzenia
    mobilne (np. smartfony) i zarejestrować się na stronie internetowej lub w Aplikacji. A. nie
    pobiera od Pasażerów opłat za korzystanie z Aplikacji.
    Partnerzy mogą być czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług, jak też
    podatnikami zwolnionymi, o których mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca świadczy usługi pośrednictwa w przewozie osób na rzecz dwóch kategorii
    Partnerów.
    Tzw. Partnerzy indywidualni to osoby fizyczne posiadające licencję na przewóz osób (...), o
    której mowa w (...) ustawy o transporcie drogowym. Są to przedsiębiorcy prowadzący
    działalność w zakresie przewozów osobowych (...) i pozyskujący klientów m.in. za
    pośrednictwem Aplikacji. Partnerzy indywidualni nabywają usługi pośrednictwa w
    przewozie osób od Wnioskodawcy.
    Drugi rodzaj Partnerów to tzw. Partnerzy flotowi, podmioty gospodarcze posiadające
    licencję na przewóz osób (...), o której mowa w (...) ustawy o transporcie drogowym,
    zatrudniające kierowców (...) lub współpracujące z kierowcami na innej podstawie
    prawnej. Partnerzy flotowi nabywają usługi pośrednictwa w przewozie osób bezpośrednio
    od Wnioskodawcy, lecz usługi przewozu są co do zasady wykonywane przez kierowców
    zatrudnionych przez tych Partnerów lub kierowców współpracujących z nimi na innej
    podstawie prawnej. Kierowcy zatrudnieni przez Partnerów flotowych lub współpracujący z
    Partnerami flotowymi nie nabywają usług pośrednictwa w przewozie osób od
    Wnioskodawcy, a stroną umowy pośrednictwa z A. jest wyłącznie Partner flotowy.
    Wnioskodawca nie jest stroną stosunku prawnego łączącego Partnera flotowego oraz
    poszczególnych kierowców, a także nie ma wpływu na relacje umowne zachodzące
    pomiędzy kierowcami i Partnerem flotowym.
    Z punktu widzenia Partnerów, Wnioskodawca dostarcza rozwiązanie technologiczne, przy
    pomocy którego Partner (i jego kierowcy - w przypadku Partnerów flotowych) mogą

    utworzyć konto użytkownika oraz oferować usługi przewozu zainteresowanym
    Pasażerom, którzy zgłoszą chęć zrealizowania kursu w Aplikacji. Na usługi świadczone
    przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów składają się usługi pośrednictwa przy przewozie
    Pasażerów, polegające na przekazywaniu zleceń przewozu od Pasażerów do Partnerów
    (oraz ich kierowców - w przypadku Partnerów flotowych), włączając w to powiązane
    świadczenia, takie jak przetwarzanie płatności uiszczanych przez Pasażerów, dostawa i
    utrzymanie aplikacji mobilnej i platformy internetowej, obsługa klienta, zapewnienie
    komunikacji pomiędzy Partnerem a Pasażerem oraz inne świadczenia wspomagające
    usługę pośrednictwa.
    Wynagrodzeniem Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz Partnerów jest (...). (...) jest
    naliczana proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia usługi przewozu,
    które zostało zrealizowane przez Partnera i jest powiększona o podatek VAT według
    obowiązującej stawki.
    Wnioskodawca podejmuje różnego rodzaju działania marketingowe służące zwiększeniu
    rozpoznawalności jego marki, a w konsekwencji zwiększeniu jego przychodów. Działania
    te mają na celu przede wszystkim zachęcenie Pasażerów do zainstalowania Aplikacji, a
    także zachęcenie przyszłych potencjalnych Partnerów do nawiązania współpracy z
    Wnioskodawcą i nabywania od Wnioskodawcy usług pośrednictwa w przewozie osób. Z
    uwagi na pełnienie przez A. roli pośrednika w przewozie osób, z punktu widzenia
    interesów gospodarczych A, zachęcanie potencjalnych Partnerów do utworzenia konta w
    Aplikacji i oferowania przejazdów w Aplikacji jest równie istotne, co zachęcenie Pasażerów
    do zainstalowania Aplikacji i poszukiwania i zamawiania przejazdów w tej Aplikacji.
    Ponieważ wysokość przychodu Wnioskodawcy jest wprost uzależniona od wysokości
    opłaty za przejazd uiszczonej przez Pasażerów, w najlepszym interesie Wnioskodawcy jest
    utrzymywanie jak najwyższej podaży usług przewozu (jak największej liczby Partnerów
    aktywnych w Aplikacji) wraz z jak największym popytem na te usługi (jak największej liczby
    Pasażerów zainteresowanych przejazdami z udziałem Aplikacji).
    Aby osiągnąć powyższe cele, A. zleca określone działania marketingowe Partnerom. W
    szczególności A. może zlecić Partnerom świadczenie następujących usług (dalej „Usługi
    Marketingowe”):
    1. Polecenie Aplikacji nowym użytkownikom, tj. Partnerom indywidualnym lub kierowcom
      oferującym usługi przewozu za pośrednictwem Partnera flotowego
    A. zleca Partnerom świadczenie usług polegających na reklamowaniu Aplikacji pośród
    potencjalnych użytkowników (kierowców). Usługi te polegają na zachęcaniu przez Partnera
    nowych użytkowników do skorzystania z Aplikacji i świadczone są za odpowiednim
    wynagrodzeniem. Dzięki skutecznemu poleceniu potencjalnemu użytkownikowi (kierowcy)
    rozpoczęcia korzystania z Aplikacji, Wnioskodawca pozyskuje nowych klientów, od których
    może pobierać opłaty za usługi pośrednictwa. Po skutecznym poleceniu, nowi użytkownicy
    rejestrują się w Aplikacji i zaczynają wykonywać przejazdy.
    Zasady świadczenia wskazanych Usług Marketingowych wynikają z umowy zawartej
    pomiędzy Wnioskodawcą i Partnerem. Warunki te są identyczne dla wszystkich
    Partnerów, tak Partnerów flotowych, jak i Partnerów indywidualnych. Zgodnie z umową,
    Partnerzy („zapraszający”) mogą zapraszać innych kierowców („zapraszani”) do
    przyłączenia się i wykonywania przejazdów za pośrednictwem Aplikacji. Z tytułu
    świadczenia tej usługi, Partner „zapraszający” wystawia fakturę, a Wnioskodawca płaci
    określone w umowie wynagrodzenie za każdą usługę polecenia. Warunkiem wystawienia
    faktury i zapłaty wynagrodzenia jest to, aby zaproszeni kierowcy dołączyli do Aplikacji i byli
    aktywni przez określony czas, tj. wykonali określoną liczbę kursów z wykorzystaniem
    Aplikacji. Wysokość wynagrodzenia „zapraszającego” Partnera za usługę polecenia różni
    się w zależności od miejsca i czasu świadczenia usługi.
    Przykładowo, w (...) wynagrodzenie za polecenie (tj. osoba zaproszona wykonała
    oczekiwany poziom przejazdów za pomocą Aplikacji) wynosić może (...) za (...) przejazdów

    zrealizowanych przez osobę zaproszoną w ciągu pierwszych (...) dni od zarejestrowania się
    osoby „zaproszonej” w Aplikacji. Wnioskodawca może proponować inne warunki w
    zależności od zapotrzebowania na zwiększenie podaży usług przewozu (np. w danym
    czasie lub w danej lokalizacji) oraz ogólnych planów marketingowych Wnioskodawcy.
    Powiązanie wynagrodzenia wypłaconego „zapraszającemu” Partnerowi z liczbą kursów
    ukończonych przez „zaproszonego” Partnera ma na celu zapewnienie, że Wnioskodawca
    płaci tylko za skuteczne polecenia. W ten sposób Wnioskodawca ogranicza ryzyko
    potencjalnych nadużyć, tj. sytuacji, w których Partner mógłby domagać się wynagrodzenia
    za polecenie, a Partner „zaproszony” dołączyłby do Aplikacji, ale nie wykonałby żadnego
    kursu lub wykonałby tylko jeden kurs. W interesie Wnioskodawcy jest bowiem, aby
    „zaproszony” Partner pozostał aktywny i świadczył usługi przewozu oraz płacił
    wynagrodzenie Wnioskodawcy za świadczenie usług pośrednictwa.
    Opisana usługa wykonana przez Partnera dokumentowana jest fakturą wystawioną przez
    Wnioskodawcę w imieniu Partnera w procesie tzw. „samofakturowania”, o którym mowa
    w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Weryfikacja osób zapraszających i zapraszanych odbywa
    się automatycznie w Aplikacji, a na jednego Partnera może przypadać limit zaproszeń (np.
    maksymalnie (...) poleceń na Partnera).
    Wnioskodawca w żaden sposób nie wpływa na to, na jakich zasadach „zaproszony”
    Partner nawiąże relację z A., tj. czy po dołączeniu będzie działał jako Partner indywidualny,
    czy też dołączy do Partnera flotowego i będzie świadczył usługi przewozu w ramach jego
    floty. Wnioskodawca nie weryfikuje też, czy „zaproszony” kierowca dołączył do Partnera
    flotowego z inicjatywy tego Partnera Flotowego. Z punktu widzenia A. powyższe
    okoliczności nie mają znaczenia: liczy się to, że „zaproszony” Partner (kierowca) oferuje
    przejazdy w Aplikacji i zwiększa dostępność usług przewozu dla potencjalnych Pasażerów,
    a w efekcie zwiększa przychody Wnioskodawcy z tytułu należnej (...).
    Opisany powyżej model zachęcenia nowych użytkowników do skorzystania z produktów i
    usług usługodawcy jest powszechnie stosowanym działaniem marketingowym w różnych
    sektorach gospodarki. Należy wskazać, że konsumenci chętniej kupują towary czy usługi
    polecone przez rodzinę, znajomych czy sprzedawcę. Pozytywne opinie osób trzecich
    sprawiają, że łatwiej podjąć decyzję, szczególnie wtedy, gdy dany produkt
    rekomendowany jest przez osobę godną zaufania, posiadającą wiedzę lub doświadczenie
    związane z danym produktem lub usługą. Wszystko to sprawia, że obecnie system poleceń
    staje się coraz popularniejszą formą współpracy, zarówno z innymi firmami, jak i z
    osobami prywatnymi. Wynagrodzenie za polecenie w większości przypadków przybiera
    formę prowizji. Z punktu widzenia podmiotu promującego swój towar lub usługę, nabycie
    tego typu świadczenia od osoby trzeciej stanowi racjonalne działanie marketingowe, a
    niekiedy wręcz stanowi najlepszą formę dotarcia do nowych odbiorców towarów lub usług.
    2. Oznaczenie samochodów Partnerów logo Wnioskodawcy
    W ramach Usług Marketingowych, Partnerzy mogą udostępnić Wnioskodawcy przestrzeń
    reklamową na używanych przez siebie pojazdach. Pojazdy te następnie mogą zostać
    oznaczone usuwalnymi naklejkami o wyglądzie i rozmiarze zaakceptowanym przez
    Wnioskodawcę. Oznaczenia te zawierają w szczególności logo Wnioskodawcy (słowo „(...)”
    lub słowa „(...)”) lub inne oznaczenia handlowe Wnioskodawcy. Z uwagi na dbałość o jakość
    materiałów marketingowych i jednolitą publiczną prezentację tych treści, Wnioskodawca
    zleca (...).
    Zasady i warunki wykonania i umieszczenia oznaczeń na pojazdach Partnerów oraz
    zasady wypłaty wynagrodzenia za udostępnienie powierzchni reklamowej reguluje
    odrębna umowa. Umowa przewiduje, że Partnerowi przysługuje niewyłączna i
    nieprzenoszalna licencja na eksponowanie oznaczeń handlowych Wnioskodawcy na
    pojazdach zgodnie z warunkami umowy. Umieszczenie logo na pojazdach Partnera lub
    innych oznaczeń handlowych Wnioskodawcy nie oznacza jakiegokolwiek przeniesienia
    praw własności intelektualnej przysługujących Wnioskodawcy na Partnera.

    Umowa zawiera również zasady udokumentowania wyświadczenia usługi i wypłaty
    wynagrodzenia. Wynagrodzenie wypłacane Partnerowi za oznaczenie jego pojazdów jest
    powiązane z liczbą kursów wykonanych przez Partnera (lub współpracującego z nim
    kierowcę) oznaczonym samochodem, w celu zapewnienia widoczności i publicznej
    ekspozycji materiałów marketingowych Wnioskodawcy. Wysokość wynagrodzenia i
    warunki jego wypłaty mogą się różnić w zależności od czasu i miejsca świadczenia usług.
    Przykładowo, w (...) wynagrodzenie za oznaczenie pojazdów wynosi (...) za każde (...)
    kursów ukończonych przez Partnera za pośrednictwem Aplikacji oznaczonym
    samochodem. Taka forma rozliczeń gwarantuje, że wynagrodzenie zostanie wypłacone w
    zamian za faktyczne publiczne prezentowanie logo i oznaczeń handlowych Wnioskodawcy.
    Z punktu widzenia Wnioskodawcy, bezwartościowe byłoby umieszczenie oznaczeń
    zawierających jego logo na pojazdach, które nie są publicznie widoczne, tzn. (...).
    Po spełnieniu odpowiednich warunków świadczenia usługi przez Partnera, Wnioskodawca
    wystawia fakturę w imieniu Partnera w ramach procesu „samofakturowania”, o którym
    mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT i wypłaca na rzecz Partnera uzgodnione
    wynagrodzenie. Wnioskodawca przeprowadza weryfikację w celu upewnienia się, że
    Partnerzy faktycznie świadczą przedmiotowe Usługi Marketingowe (tj. umieszczają
    materiały marketingowe na swoich pojazdach). W szczególności Partnerzy, którzy oferują
    usługi oznaczenia swoich pojazdów, zobowiązani są do wykonania zdjęć oznaczonych
    samochodów i przesłania ich Wnioskodawcy przed przystąpieniem do świadczenia usług.
    Wypłata wynagrodzenia za świadczenie powyższych Usług Marketingowych jest
    dokonywana wraz z przekazaniem na rachunek Partnera wynagrodzenia za przejazdy
    uiszczonego przez Pasażerów. Jako element świadczenia kompleksowego, które otrzymuje
    Partner, A. zapewnia przetwarzanie płatności za przejazdy. A. wraz z powiązanymi
    podmiotami z Grupy B. zapewnia Partnerów, że płatności bezgotówkowe uiszczane przez
    Pasażerów zostaną przekazane na rachunek Partnerów. Z wypłat tych Wnioskodawca
    potrąca należną (...) jako wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa. W przypadku,
    gdy Partner wyświadczy na rzecz Wnioskodawcy Usługi Marketingowe, wypłata na rzecz
    Partnera jest odpowiednio powiększana o kwotę wynagrodzenia należnego za
    świadczenie Usług Marketingowych.
    Jak Wnioskodawca wskazał wcześniej, celem nabywania od Partnerów Usług
    Marketingowych jest zwiększenie przychodów A. z tytułu świadczenia usług pośrednictwa
    w przewozie osób. Najlepszym, z perspektywy A., sposobem zwiększenia przychodów jest
    zwiększenie liczby przejazdów zamawianych poprzez Aplikację. Poza zlecaniem Usług
    Marketingowych, Wnioskodawca podejmuje więc także inne działania zmierzające do
    zwiększenia liczby kursów wykonywanych przez Partnerów. W szczególności,
    Wnioskodawca może przyznać Partnerowi rabat na usługę pośrednictwa (pomniejszyć
    należną od Partnera kwotę (...)). Cele takich akcji promocyjnych mogą być różne i do
    najczęstszych należą:
        zachęcenie Partnerów do zalogowania się do Aplikacji w określonym czasie i
        miejscu w celu zwiększenia podaży usług przewozu,
        zachęcenie Partnerów do wykonywania większej liczby kursów za pośrednictwem
        Aplikacji, na przykład w sytuacji rozpoczęcia świadczenia przez A. usług
        pośrednictwa na nowym rynku (w nowym mieście lub regionie).
    Wysokość rabatu może zależeć od liczby kursów zrealizowanych przez Partnera w danym
    czasie (liczby nabytych od Wnioskodawcy usług pośrednictwa w przewozie osób) lub od
    pozostawania aktywnym (zalogowanym) w Aplikacji przez określony czas.
    Rabaty na usługę pośrednictwa, jako działania zachęcające Partnerów do realizowania
    większej liczby kursów, stanowią element szerszej polityki Wnioskodawcy, jednak nie są
    przedmiotem tego wniosku o interpretację. W tym wniosku A. dąży wyłącznie do

    potwierdzenia prawidłowego rozliczenia dla celów podatku od towarów i nabywanych od
    Partnerów Usług Marketingowych.
    Nabycie Usług Marketingowych od Partnerów ma związek z działalnością A.
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie ma związku z jakąkolwiek działalnością
    podlegającą podmiotowemu lub przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Na wstępie Spółka pragnie zauważyć, że przedmiotowy wniosek dotyczy relacji Spółki jako
    pośrednika z dwoma rodzajami partnerów: (i) tzw. Partnerami indywidualnymi, będącymi
    kierowcami (...), posiadającymi odpowiednie licencje na przewóz osób oraz (ii) tzw.
    Partnerami flotowymi, będącymi podmiotami gospodarczymi, także posiadającymi
    licencje na przewóz osób, które angażują/zatrudniają (na podstawie różnych umów) (...)
    świadczących usługi przewozu na rzecz tychże Partnerów flotowych. W przypadku
    Partnerów flotowych, Spółka nie ma (nie będzie miała) żadnych relacji prawnych i
    biznesowych z kierowcami działającymi w ramach Partnerów flotowych. Dlatego wszelkie
    faktury wystawiane w ramach procedury „samofakturowania” opisanej w tym wniosku są
    (będą) wystawiane wyłącznie na rzecz dwóch rodzajów odbiorców, którzy są (będą)
    jednocześnie jedynymi dwoma rodzajami kontrahentów nabywającymi usługi
    pośrednictwa od Spółki: są to albo Partnerzy indywidualni (indywidualni (...), którzy zawarli
    umowę ze Spółką) albo Partnerzy flotowi (ale nie poszczególni kierowcy działający w
    ramach Partnerów flotowych).
    Na pytanie: „W przypadku Usługi Marketingowej polegającej na poleceniu Aplikacji nowym
    użytkownikom - kto faktyczne wystawia faktury - Partnerzy (Partnerzy indywidualni -
    osoby fizyczne i Partnerzy flotowi - zatrudnieni kierowcy lub osoby współpracujące -
    kierowcy) czy Państwo w ramach tzw. „samofakturowania” na podstawie art. 106d ust. 1
    ustawy VAT?” Wnioskodawca wskazał:
    „W przypadku usług poleceń przedstawionych w opisie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) wniosku, wszystkie faktury wystawiane są (będą) w ramach
    „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT. Spółka wystawia
    (będzie wystawiać) te faktury w imieniu Partnerów. Oznacza to, że Partnerzy nie
    wystawiają (nie będą wystawiać) tych faktur fizycznie, ale są (będą) one wystawiane w ich
    imieniu, po tym jak Partnerzy upoważnili (upoważnią) Spółkę do wystawiania faktur w ich
    imieniu.
    Proces ten jest opisany w (...), gdzie stwierdza się, że Partnerzy Spółki mogą oferować
    swoje usługi Spółce poprzez „polecanie A. nowym Partnerom Flotowym lub Kierowcom,
    lub promowanie w inny sposób Aplikacji na Terytorium.”
    Na pytanie: „Czy przed wystawieniem przez Państwa faktur w imieniu Partnerów
    (Partnerów indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych
    kierowców lub osoby współpracujące - kierowców) zawarli/będą zawierali Państwo umowy
    w sprawie wystawiania przez Państwa faktur w imieniu Partnerów, w których zostały
    /zostaną określone procedury zatwierdzania poszczególnych faktur przez tych
    Partnerów?” Wnioskodawca wskazał:
    „Tak, przed wystawieniem faktur dokumentujących usługi marketingowe, Spółka i
    Partnerzy zawarli (zawrą) stosowną umowę, w której została (zostanie) opisana procedura
    „samofakturowania”. Procedura ta opisuje (będzie opisywać) również proces akceptacji
    faktur po stronie Partnerów. Procedura jest (będzie) elementem Warunków, które Partner
    akceptuje w celu korzystania z usług pośrednictwa świadczonych przez Spółkę.
    W szczególności, procedura „samofakturowania” została uregulowana w (...), gdzie wprost
    wskazano, że w przypadku nabycia usług od Partnerów, Spółka wystawi fakturę w imieniu
    Partnera poprzez metodę samofakturowania”.
    Na pytanie: „Czy faktury, które wystawiają/będą wystawiali Państwo w imieniu Partnerów
    (Partnerów indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych

    kierowców lub osoby współpracujące - kierowców) w procesie tzw. „samofakturowania”, o
    którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy VAT, wystawiane są/będą wyłącznie na rzecz
    podatników podatku VAT, którzy nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1
    ustawy o podatku VAT?” Wnioskodawca wskazał:
    „Faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania”, o których mowa w art. 106d ust.
    1 ustawy o VAT, wystawiane są (będą) na rzecz czynnych podatników VAT (niezwolnionych
    na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).
    W odniesieniu do usług marketingowych świadczonych przez podatników zwolnionych na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka również wystawia faktury w procedurze
    „samofakturowania”, ale są (będą) to faktury wystawiane w kwocie netto (bez wskazania
    kwoty podatku VAT).
    Spółka zaznacza, że ponieważ Partnerami mogą być zarówno podatnicy VAT czynni, jak i
    zwolnieni, proces „samofakturowania” został (zostanie) skonfigurowany w sposób
    upraszczający dokumentowanie nabycia wszystkich usług marketingowych. Jest to jedynie
    rozwiązanie techniczne wspierające sam obowiązek wystawienia faktury. W każdym
    przypadku, faktura wystawiona w imieniu podatnika VAT zwolnionego nie zawiera (nie
    będzie zawierać) podatku VAT, a faktura wystawiona w imieniu podatnika czynnego
    zawiera (będzie zawierać) kwotę VAT i wskazanie odpowiedniej stawki podatku VAT, a
    także inne elementy obowiązkowe dla faktury”.
    Na pytanie: „Czy wystawiane przez Państwa faktury w imieniu Partnerów (Partnerów
    indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych kierowców lub
    osoby współpracujące - kierowców) zawierają/będą zawierały wszystkie niezbędne
    elementy wymienione w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, w tym wyraz „samofakturowanie”?”
    Wnioskodawca wskazał:
    „Spółka podejmuje wszelkie starania, aby dokumenty księgowe przez nią wystawiane
    (także wystawiane w imieniu Partnerów) były zgodne z przepisami prawa. Jednak mogło
    się zdarzyć, że w przeszłości faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania” nie
    zawierały słowa „samofakturowanie”. Niemniej faktury te posiadały wszelkie inne
    elementy faktur, o których mowa w ustawie o VAT i zostały wystawione w procedurze, o
    której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT.
    W przyszłości, faktury wystawiane w procesie „samofakturowania”, o którym mowa w art.
    106d ust. 1 ustawy o VAT, będą zawierać obowiązkowe elementy, o których mowa w art.
    106e ust. 1 ustawy o VAT, w tym słowo „samofakturowanie”.”
    Na pytanie: „Czy faktury, które wystawili Państwo w imieniu Partnerów (Partnerów
    indywidualnych - osoby fizyczne i Partnerów flotowych - zatrudnionych kierowców lub
    osoby współpracujące - kierowców) zostały przez nich zaakceptowane?” Wnioskodawca
    wskazał:
    „Tak, wszystkie faktury wystawione w ramach procedury „samofakturowania” są (będą)
    akceptowane przez Partnerów, w imieniu których zostały wystawione. Warunki stanowią,
    że Partner otrzymuje duplikat faktury za każdym razem, gdy wystawiana jest faktura.
    Faktura jest (będzie) uznawana za zaakceptowaną przez Partnera, jeśli Partner nie wyraził
    (wyrazi) na piśmie wyraźnego sprzeciwu wobec tak wystawionej faktury.
    Partner ma (będzie mieć) czternaście dni kalendarzowych od otrzymania duplikatu faktury
    na wyrażenie sprzeciwu. W przeciwnym razie faktura jest (zostanie) uznana za
    zaakceptowaną.
    (...) stanowi, że faktura wystawiona zgodnie z tym punktem będzie poczytana za
    nieodwołalnie i w pełni przyjętą przez Partnera, chyba że zgłosi on wyraźny i konkretny
    sprzeciw (pisemnie na adres A. wskazany w (...)) w terminie czternastu (14) dni od
    otrzymania duplikatu faktury. Duplikat faktury dostępny jest (będzie) dla Partnera w
    Aplikacji”.

## Pytanie

Czy świadczenia Partnerów przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług
    na rzecz Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i czy w
    konsekwencji w zakresie, w jakim Wnioskodawca wykorzystuje te świadczenia do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy
    przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w związku z
    nabyciem tych świadczeń?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia Partnerów przedstawione w opisie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego) składające się na Usługi Marketingowe stanowią
    odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT.
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    Wnioskodawca wykorzystuje te świadczenia do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w związku z
    nabyciem tych świadczeń.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    wystawionych przez Partnerów jest zależne od tego, czy nabywane przez Wnioskodawcę
    Usługi Marketingowe są faktycznie świadczone przez Partnerów i czy takie świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, podatkowi podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    odpłatne (w tym, zrównane z odpłatnym) świadczenie na rzecz danego podmiotu
    niebędące dostawą towarów. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde

    zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, czyli odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym (tak, np. wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 stycznia 2015 r. sygn. akt I SA/Kr
    1141/14 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 listopada 2014 r. sygn. akt I
    FSK 1540/13 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 czerwca 2013 r. sygn.
    akt I FSK 1128/12).
    Określona czynność jest zatem traktowana jako podlegająca opodatkowaniu jako
    świadczenie usług, gdy:
    1. istnieje stosunek prawny pomiędzy podmiotami, w ramach którego dochodzi do
      wymiany wzajemnych świadczeń (np. z jednej strony - czynność, a z drugiej - płatność
      za czynność),
    2. istnieje możliwa do zdefiniowania czynność,
    3. wynagrodzenie przekazywane jest w zamian za czynność i stanowi ekwiwalent za jej
      wykonanie,
    4. odpłatność pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
      opodatkowana podatkiem,
    5. istnieje podmiot będący beneficjentem czynności, inny niż wykonujący czynność.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej („TSUE”) z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development oraz w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma. W
    pierwszym z powyższych wyroków TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za
    wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto, gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Natomiast w drugim wyroku podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem
    wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na
    mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
    przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę
    wyświadczoną jej odbiorcy.
    Odnosząc powyższe rozważania do okoliczności niniejszej sprawy nie może być
    wątpliwości, że świadczenia Partnerów na rzecz Wnioskodawcy w ramach Usług
    Marketingowych stanowią odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), Wnioskodawca zleca Partnerom odpowiednie działania polegające na
    polecaniu przez Partnerów korzystania z Aplikacji innym kierowcom, którzy jeszcze nie
    współpracują z Wnioskodawcą, a także udostępnieniu Wnioskodawcy przestrzeni
    reklamowej na swoich samochodach, celem promowania marki Wnioskodawcy i
    zwiększania jej rozpoznawalności. Wszystkie te działania wpisują się w racjonalną
    działalność marketingową Wnioskodawcy, która ma na celu poszerzenie grona
    użytkowników Aplikacji (zarówno kierowców, jak i Pasażerów). Działania te pozostają także
    w ścisłym związku z działalnością opodatkowaną VAT wykonywaną przez Wnioskodawcę, a
    więc ze świadczeniem usług pośrednictwa w przewozie osób w zamian za (...) pobieraną
    od Partnerów.
    Co więcej, w ocenie Wnioskodawcy, korzystanie z systemu poleceń jest najbardziej
    efektywnym sposobem dotarcia do kierowców i zachęcenia ich do zainstalowania
    Aplikacji, ponieważ to właśnie obecni Partnerzy lub kierowcy współpracujący z Partnerami

    najlepiej wiedzą, czy i która ze znanych im osób może być zainteresowana nawiązaniem
    współpracy z Wnioskodawcą. Funkcjonując w branży przewozów pasażerskich, kierowcy i
    Partnerzy mogą także skutecznie zachęcić innych kierowców, korzystających z usług
    innych pośredników (platform), do nawiązania współpracy właśnie z A. Z perspektywy
    Wnioskodawcy, wynagrodzenie Partnerów za tego typu promowanie Aplikacji pośród
    potencjalnych klientów A. jawi się jako najbardziej racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    działanie marketingowe.
    Z kolei udostępnienie Wnioskodawcy przestrzeni reklamowej na pojazdach Partnerów na
    warunkach opisanych w tym wniosku można z powodzeniem porównać do kampanii
    marketingowych w mediach społecznościowych, które Wnioskodawca również zleca
    zewnętrznym podmiotom. W jednym i w drugim przypadku wynagrodzenie świadczącego
    usługę jest uzależnione od liczby potencjalnych odbiorców reklamy (zasięgu reklamy). W
    przypadku mediów społecznościowych, platformy społecznościowe oferują
    wynagrodzenie uzależnione od „zasięgu” kampanii, czyli ilości wyświetleń
    sponsorowanych treści. W przypadku usług oznaczenia pojazdów, widoczność logo
    Wnioskodawcy jest uzależniona od intensywności promowania tego logo, a więc od liczby
    kursów wykonanych przez oznaczony samochód. Zatem im więcej kursów, tym wyższe
    wynagrodzenie Partnera za oznaczenie pojazdu. Podobnie, im więcej wyświetleń
    promowanej treści, tym wyższe wynagrodzenie platformy społecznościowej.
    Usługi Marketingowe opisane w niniejszym wniosku stanowią samodzielne świadczenia,
    które nie są związane z usługami transportowymi świadczonymi przez Partnerów na rzecz
    Pasażerów. Nabywając te usługi, Wnioskodawca nie ingeruje w stosunek prawny i
    gospodarczy łączący Partnerów z Pasażerami. Z perspektywy podatku VAT nie powinno
    budzić wątpliwości, że wynagrodzenie należne Partnerowi od A. z tytułu wykonania Usługi
    Marketingowej powinno być odpowiednio udokumentowane fakturą VAT, która w tym
    przypadku wystawiana jest w procesie „samofakturowania”.
    Co więcej, możliwe jest świadczenie przez Partnera usług polecających i aktywne
    zapraszanie nowych Partnerów do korzystania z Aplikacji również w sytuacji, w której
    zapraszający Partner nie realizuje żadnych przejazdów za pośrednictwem Aplikacji. W
    takich przypadkach przychód Partnera (w relacji z A.) pochodziłby wyłącznie z
    wynagrodzenia za Usługi Marketingowe. Z perspektywy Wnioskodawcy, status
    zapraszającego Partnera, w tym jego aktywność w realizacji przejazdów za pośrednictwem
    Aplikacji nie ma znaczenia, o ile świadczy on przedmiotowe usługi zgodnie z umową z
    Wnioskodawcą, zaprasza nowych Partnerów, a ci nowi Partnerzy są aktywni w Aplikacji.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie Usług Marketingowych przez Partnerów na rzecz
    Wnioskodawcy spełnia wszystkie ze wskazanych powyżej cech odpłatnego świadczenia
    usług podlegającego opodatkowaniu VAT, a więc:
    1. Istnieje umowa pomiędzy Wnioskodawcą i Partnerami, z której wynika, że w zamian za
      precyzyjnie określone świadczenia, w tym:
        a) zalogowanie się przez „zaproszonego” Partnera w Aplikacji i wykonanie przez
        niego określonej liczby kursów z Aplikacji - wypłacone zostanie wynagrodzenie na
        rzecz Partnera „zapraszającego” lub
        b) umieszczenie odpowiednich oznaczeń identyfikujących Wnioskodawcę na
        samochodach Partnera i wykonanie określonej liczby kursów - czyli odpowiednie
        publiczne promowanie tych oznaczeń - wypłacone zostanie określone kwotowo
        wynagrodzenie.
    Dochodzi więc do wzajemnej wymiany świadczeń pomiędzy Partnerami i Wnioskodawcą.
    2. Czynności wykonywane przez Partnerów w ramach Usług Marketingowych są możliwe
      do zdefiniowania:
        a) Partner czyni określone starania celem „zaproszenia” nowego kierowcy do
        skorzystania z Aplikacji. Wnioskodawca monitoruje aktywność „zaproszonego”

        kierowcy w Aplikacji i po wykonaniu przez niego określonej liczby kursów wypłaca
        wynagrodzenie na rzecz Partnera „zapraszającego”. Wszystkie kluczowe elementy
        potrzebne do rozliczenia usługi są monitorowane przez Aplikację i dane na ten
        temat są dostępne dla Wnioskodawcy oraz dla Partnera,
        b) Partner udostępnia swój pojazd celem umieszczenia na nim oznaczeń zgodnie z
        instrukcją Wnioskodawcy i w zamian za publiczne prezentowanie tych oznaczeń
        otrzymuje od Wnioskodawcy wynagrodzenie. Partnerzy są zobowiązani do
        udokumentowania wykonania oznaczeń, np. poprzez wykonanie zdjęć oklejonych
        samochodów. Dane na temat przejazdów zrealizowanych oklejonymi
        samochodami są dostępne w Aplikacji zarówno dla Partnera, jak i dla
        Wnioskodawcy.
    3. Wynagrodzenie przekazywane Partnerowi w zamian za świadczenie Usług
      Marketingowych wynika z umowy zawartej pomiędzy niepowiązanymi podmiotami,
      zostało ustalone w zgodnym porozumieniu stron i stanowi ekwiwalent za świadczenie
      usług na rzecz Wnioskodawcy.
    4. Wynagrodzenie wypłacone na rzecz Partnerów pozostaje w bezpośrednim związku ze
      świadczonymi Usługami Marketingowymi, a Wnioskodawca ma możliwość weryfikacji
      sposobu/prawidłowości wyświadczenia usług i śledzenia warunków wypłaty
      wynagrodzenia na rzecz Partnerów.
    5. Wnioskodawca jest beneficjentem Usług Marketingowych w tym znaczeniu, że ich
      świadczenie przyczynia się do zwiększenia przychodów Wnioskodawcy z tytułu
      działalności opodatkowanej. Świadczenie Usług Marketingowych ma bowiem na celu
      zwiększenie liczby aktywnych Partnerów korzystających z Aplikacji (usługi polecenia), a
      także promowanie Wnioskodawcy pośród Pasażerów, klientów biznesowych i
      potencjalnych Partnerów (oznaczenia samochodów).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na tle przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jasne jest, że
    Wnioskodawca nabywa Usługi Marketingowe w ścisłym związku ze świadczeniem przez
    niego usług opodatkowanych VAT, tj. świadczeniem usług pośrednictwa w przewozie
    osób. Poszerzanie grona Partnerów zainteresowanych nawiązaniem współpracy z
    Wnioskodawcą, a także poszerzanie grona konsumentów zainteresowanych korzystaniem
    z Aplikacji, ma więc bezpośrednie przełożenie na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy.
    Im więcej kursów odbywa się za pośrednictwem Aplikacji, tym większy jest przychód
    Wnioskodawcy z tytułu należnej (...).
    W tym sensie nabywane usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych przez Wnioskodawcę i Wnioskodawcy przysługuje, na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur
    wystawionych przez Partnerów.
    Należy wskazać, że w realiach stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie występują
    okoliczności, które uniemożliwiałyby odliczenie podatku naliczonego wynikającego z faktur
    wystawionych w imieniu Partnerów, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    W szczególności w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) faktury wystawione w imieniu
    Partnerów:
    1. nie są wystawiane przez podmiot nieistniejący,
    2. nie dokumentują czynności niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych z
      podatku
    3. nie stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane,

    4. nie podają kwot niezgodnych z rzeczywistością,
    5. nie potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego.
    Wnioskodawca wskazuje, że tego rodzaju działania marketingowe opisane w tym wniosku,
    polegające na zachęceniu kontrahentów usługodawcy lub sprzedawcy towarów do
    promowania jego marki/oferty i przez to zwiększania jego przychodów, są powszechnie
    spotykane i w zgodnej ocenie organów podatkowych oraz sądów administracyjnych
    stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Ponadto, organy i
    sądy jednoznacznie uznają, że nabywcy tego rodzaju usług przysługuje prawo do
    odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te usługi (z
    zastrzeżeniem związku ww. usług ze sprzedażą opodatkowaną oraz niewystąpienia
    przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy o VAT).
    Dla przykładu, Wnioskodawca wskazuje na następujące interpretacje, wiążące informacje
    stawkowe i orzeczenia:
    1. interpretacja indywidualna z 15 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.802.2024.1.
      MKA, w której organ potwierdził prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia przez
      wnioskodawcę usług promowania i eksponowana jego towarów w sklepach
      usługodawcy:
      „Świadczenie kontrahenta polegać będzie na zapewnieniu konsumentom dostępności
      produktów oferowanych przez Spółkę w punktach sprzedaży w szczególny sposób, tj.
      na tzw. miejscach czołowych, w centralnej części placówek handlowych (...), na
      specjalnych regałach, w głównych ciągach komunikacyjnych, w głównych alejach
      zakupowych, przy wejściach do hali sprzedażowej przy kasach fiskalnych na
      ekspozytorach lub paletach ekspozycyjnych oraz w inny podobny sposób.
      Skorzystanie z opisanych sposobów ekspozycji towarów wiązać się będzie z
      koniecznością poniesienia na rzecz kontrahentów dodatkowych opłat za umieszczanie
      towarów wyprodukowanych przez Wnioskodawcę na eksponowanym miejscu.
      Wysokość i zasady opłat będą ustalane w odrębnych umowach, zawartych pomiędzy
      Spółką, a jej bezpośrednimi odbiorcami, a także w umowach pomiędzy Spółką a
      dalszymi nabywcami, którzy nie nabywają bezpośrednio od Wnioskodawcy
      produkowanych przez niego wyrobów.
      Opisane powyżej świadczenie Kontrahentów na rzecz Spółki dokumentowane są
      wystawianymi fakturami VAT przez Kontrahentów na Wnioskodawcę jako nabywcę
      usług jako opłaty marketingowe lub opłaty za ekspozycję towaru.
      Opisane wyżej działania marketingowe planowane są wspólnie z Kontrahentem z
      wykorzystaniem jego wiedzy, doświadczenia oraz rekomendacji jakie działania
      marketingowe w danym okresie mogą przynieść wymierne korzyści. Współpraca
      między dostawcą a klientem to jeden z kluczowych elementów sukcesu w każdym
      biznesie.
      Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro,
      jak wyżej wskazano, spełnione są przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, to przysługuje
      Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup
      usługi dodatkowej - ekspozycji towarów na półce w ramach zawartych umów z
      Kontrahentami. W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów
      i usług należało uznać za prawidłowe”.
    2. wiążąca informacja stawkowa z 2 marca 2021 r., nr 0112-KDSL2-2.450.1106.2020.3.EZ,
      w której organ potwierdził, że usługa polegająca na polecaniu usług serwisu
      potencjalnym klientom poprzez publikowanie odpowiednich treści na blogu
      wnioskodawcy oraz w portalach społecznościowych stanowi odpłatną usługę,
      opodatkowaną przy zastosowaniu 23% stawki VAT:

      opis usługi: „Pozyskiwanie klientów dla serwisu za pomocą zamieszczania informacji i
      opinii na temat serwisu na blogu oraz w serwisach społecznościowych, za które
      Wnioskodawca otrzymuje prowizje. Wnioskodawca jest klientem serwisu. Na
      prowadzonym przez siebie blogu, a także na związanych z nim sieciach
      społecznościowych Wnioskodawca zamieszcza informacje i opinię na temat serwisu.
      Za każdego użytkownika, który zarejestruje się w serwisie z polecenia Wnioskodawcy,
      otrzymuje on prowizje. Wnioskodawca na swojej stronie internetowej umieścił listę
      kodów, które osoba zainteresowana może użyć, aby otrzymać rabat w serwisie. Za
      każdą osobę, która zarejestruje się w serwisie i poda jeden z tych kodów
      Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie zgodnie z umową. Wnioskodawca pozyskuje
      klientów w dowolny sposób. Serwis w żaden sposób nie narzuca sposobu polecania
      /reklamy. Oprócz otrzymywanej prowizji Wnioskodawca nie otrzymuje innego
      wynagrodzenia. W związku z realizowaną usługą Wnioskodawca ponosi koszty
      serwera, na którym znajduje się blog, koszt certyfikatu SSL, czy koszt domeny”.
    3. interpretacja indywidualna z 21 czerwca 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.254.2017.1.KR, w
      której organ uznał za prawidłowe następujące stanowisko wnioskodawcy:
      „W przypadku, gdy Spółka dokonuje na rzecz bezpośrednich lub pośrednich
      nabywców Produktów wypłat kwot pieniężnych pod warunkiem dokonania przez tych
      bezpośrednich lub pośrednich nabywców obniżki ceny względem ich odbiorców (co
      jest weryfikowane przez Spółkę) oraz jednocześnie pod warunkiem wykonania przez
      tych nabywców określonych czynności służących promocji lub informowaniu o
      cechach Produktów, to płatności takie będą stanowiły wynagrodzenie za świadczenie
      usług marketingowych, a w konsekwencji Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo
      do odliczenia podatku VAT”.
    4. interpretacja indywidualna z 8 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.195.2021.3.KW,
      w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, który domagał się
      potwierdzenia, że przysługuje mu prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur
      wystawionych przez sklepy, które odpowiednio promowały nabywane od
      wnioskodawcy produkty w swoich placówkach handlowych i jednocześnie
      odsprzedawały te produkty swoim klientom:
      „Sklep zobowiązany jest, że w okresie trwania porozumienia będzie:
        a. eksponował na stojaku firmowym tylko i wyłącznie produkty Producenta,
        b. dbał o wypełnienie stojaka w produkty Producenta i stan techniczny stojaka,
        c. dbał o prawidłowe oznaczenie cenowe produktów umieszczonych na stojaku.
      Wnioskodawca z tytułu udostępnienia powierzchni na stojak celem ekspozycji i
      promowania produktów, zobowiązany jest do zapłaty określonego w umowie
      wynagrodzenia.
      W omawianej sprawie warunki, o których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy,
      zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku VAT oraz nabywane usługi prezentacji (ekspozycji) stojaka - jak wynika z opisu
      sprawy - są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług”.
    5. interpretacja indywidualna z 16 października 2015 r., nr IPPP3/4512-657/15-2/IG, w
      której organ potwierdził prawo odliczenia VAT wynikającego z faktur wystawionych
      przez operatorów aptek i hurtowni na rzecz dostawcy produktów, które
      dokumentowały usługi promowania tych produktów w aptekach:
      „Co do podejmowania określonych czynności - to należy wskazać na szereg czynności
      mających na celu zapewnienie sprawnego i niezakłóconego przebiegu akcji. W
      szczególności, chodzi tutaj o czynności wymagające od Kontrahenta pewnej
      aktywności, związane przede wszystkim z zapewnianiem przez Kontrahenta

      odpowiedniej dostępności Produktów w aptekach, utrzymywaniem określonego
      zapasu Produktów w aptekach oraz bieżącym monitorowaniu tego zapasu Produktów
      oraz porównywaniem wielkości tego zapasu z rzeczywistym zapotrzebowaniem na
      Produkty ze strony klientów detalicznych (pacjentów), zarządzaniem zapasem
      Produktów, uzupełnianiem tego zapasu, podejmowaniem innych niezbędnych
      czynności o charakterze administracyjnym, logistycznym, pomocniczym,
      przygotowawczym, technicznym itp.
      W przedmiotowej sprawie, biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy oraz
      dokonaną analizę pojęcia usługi (świadczenia) jako czynności podlegającej
      opodatkowaniu VAT, stwierdzić należy, że czynności wykonywane przez Kontrahenta
      na rzecz Wnioskodawcy na podstawie zawartego Porozumienia, stanowią świadczenie
      usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Wynika to z faktu, że w przedmiotowej
      sprawie występują skonkretyzowane świadczenia (zapewnienie dostępności
      wybranych produktów, bieżące monitorowanie zapasu tych produktów czy wreszcie
      niezwłoczne uzupełnianie braków produktów w aptekach, a także wykonanie innych
      czynności o charakterze administracyjnym, logistycznym, pomocniczym,
      przygotowawczym i technicznym), za wykonanie których wypłacane jest przez
      Wnioskodawcę wynagrodzenie. Skoro jest możliwe zidentyfikowanie konkretnego
      świadczenia wykonywanego przez określony podmiot na rzecz Wnioskodawcy, należy
      je uznać za świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług
      podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust.
      1 ustawy”.
    6. interpretacja indywidualna z 16 września 2014 r., nr IPPP1/443-749/14-3/AP, w której
      organ potwierdził prawo importera samochodów do odliczenia VAT naliczonego
      wynikającego z faktur wystawionych przez dealerów samochodowych z tytułu
      świadczenia usług wsparcia sprzedaży pojazdów importera:
      „Spółka dokonuje sprzedaży samochodów na rzecz niezależnych dystrybutorów
      („Dealer”, „Dealerzy”), którzy w ramach prowadzonej działalności zajmują się
      odsprzedażą tych samochodów na rzecz klientów końcowych. Spółka zawiera z
      Dealerami umowy o wsparciu sprzedaży (dalej: „Umowa”, „Umowy”), których
      przedmiotem jest wykonywanie za wynagrodzeniem przez Dealerów na rzecz Spółki
      usług o charakterze promocyjnym i marketingowym ukierunkowanych na:
        a. kształtowanie pozytywnego wizerunku marki X oraz Spółki na rynku polskim, ze
        szczególnym uwzględnieniem rynku lokalnego, na którym działa Dealer,
        b. zwiększenie rozpoznawalności marki X oraz Spółki na rynku polskim, ze
        szczególnym uwzględnieniem rynku lokalnego, na którym działa Dealer,
        c. kształtowanie wśród Klientów/potencjalnych Klientów Dealera pozytywnych
        skojarzeń związanych z marką X oraz Spółką, a przez to
        d. zwiększenie ilości i udziału pojazdów marki X w sprzedaży nowych samochodów
        na rynku polskim, w tym pojazdów zakupionych przez Dealera od Spółki i
        odsprzedanych Klientom.
      (...)
      Umowa zawiera zapis, iż Strony wyrażają oczekiwanie, iż prawidłowe wykonywanie
      wskazanych wyżej czynności doprowadzi do uzyskania przez Dealera w
      poszczególnych okresach (miesięcznych, kwartalnych lub rocznych, na które
      wyznaczane są cele sprzedaży) poziomu sprzedaży pojazdów określonego w odrębnie
      ustalanym Planie Sprzedaży Pojazdów.
      (...)

      W zamian za wykonywanie czynności i działań określonych powyżej Dealerom w
      okresie obowiązywania Umowy przysługuje wynagrodzenie określone w następujący
      sposób:
        - wynagrodzenie stałe, wypłacane niezależnie od efektów podejmowanych działań w
        wysokości określonej w Umowie (kwota tego wynagrodzenia może być
        stosunkowo niska);
        - wynagrodzenie zmienne z tytułu poszczególnych czynności bądź grup czynności
        ustalone jako określony procent od ceny netto pojazdu wynikającej z faktury
        wystawianej przez Spółkę Dealerowi.
      (...)
      W związku z powyższym należy stwierdzić, iż beneficjentem działań podejmowanych
      przez Dealerów jest Spółka. Osiągnięcie wskazanych powyżej celów przekłada się
      chociażby na oczywistą korzyść Wnioskodawcy związaną ze zwiększoną sprzedażą
      pojazdów marki X. Na podstawie zawartych Umów z Dealerami Spółka uzyskuje
      również możliwość daleko posuniętej ingerencji w sposób prowadzenia działalności
      przez Dealerów, zapewniając sobie w ten sposób szereg dodatkowych korzyści. Należą
      do nich m.in. możliwość realizowania spójnej polityki wizerunkowej marki X (np.
      określenie standardów jeśli chodzi o wygląd i aranżację salonów dealerskich),
      realizowanie pożądanej przez Spółkę strategii działań promocyjnych, wsparcie
      sprzedaży modeli, które są rzadziej nabywane przez klientów (np. poprzez
      zobowiązanie Dealerów do nabywania i utrzymywania takich modeli do celów
      ekspozycyjnych i do celów jazd próbnych)”.
    7. interpretacja indywidualna z 1 października 2020 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.596.2020.1.
      OS, w której organ potwierdził, że zobowiązanie się przez dealera samochodów do
      świadczenia odpowiedniej jakości usług blacharsko-lakierniczych na rzecz klientów
      leasingodawcy stanowi odpłatne świadczenie usług na rzecz leasingodawcy:
      „Skutki podatkowe wypłacania bonusów (premii jakościowych), uzależnione są od
      wielu czynników, m.in. od ustalenia za co faktycznie „premie” te zostały wypłacone,
      tzn. czy dany podmiot otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę, w
      rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.
      W przedmiotowej sprawie, otrzymanie bonusu uwarunkowane jest nie tylko
      osiągnięciem określonego poziomu jakości, lecz także koniecznością wywiązania się
      przez Wnioskodawcę z określonych w porozumieniu czynności, co podkreśla ich
      usługowy charakter. Wobec powyższego przyjąć należy, że pomiędzy Kontrahentem a
      Wnioskodawcą powstaje świadczenie wzajemne polegające z jednej strony na
      wykonaniu usługi, a z drugiej na wypłacie wynagrodzenia w formie bonusu. Mając na
      uwadze zarówno istotę wypłacanych bonusów, jak też wyrazisty charakter czynności
      wynikających z dodatkowych warunków jego otrzymania, stwierdzić należy, iż ze
      strony Wnioskodawcy ma miejsce świadczenie usług mieszczących się w definicji
      zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
      (...)
      W tym miejscu należy zwrócić uwagę na charakter ww. bonusów jako wynagrodzenia
      za podjęcie dodatkowych starań (profesjonalna obsługa klienta). Z charakteru
      wynagrodzenia wynika, że jego przyznanie uzależnione zostanie od określonego
      zachowania. Bonusy wypłacane będą za całokształt działań i zachowań dokonywanych
      przez Wnioskodawcę. W tak przedstawionych okolicznościach sprawy wypłacona
      gratyfikacja pieniężna powoduje, że pomiędzy stronami zaistnieje wzajemna relacja
      zobowiązaniowa - ze strony Wnioskodawcy świadczenie usług, a ze strony
      Kontrahenta wypłata odpowiedniego wynagrodzenia nazwanego umownie „bonus”.

      W przedmiotowym przypadku Kontrahent wypłacał będzie bonusy pieniężne za
      spełnienie konkretnych określonych w porozumieniu działań, które mają na celu
      kreowanie wizerunku marki, stałe podnoszenie jakości, aktywną realizację współpracy
      z klientem. Jako zapłatę za wykonaną usługę Wnioskodawca otrzymywać będzie
      premie pieniężne. Zatem pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze
      zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za
      wynagrodzeniem”.
    8. interpretacja indywidualna z 31 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.39.2018.1.IT, w
      której organ potwierdził, że wnioskodawcy będącemu producentem piwa będzie
      przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących odpłatne nabycie od dystrybutorów usługi budowania dystrybucji
      numerycznej produktów:
      „Wnioskodawca w swojej działalności dąży do budowania dystrybucji numerycznej
      wybranych Produktów w nowych punktach sprzedaży detalicznej, tj. w których
      wcześniej te Produkty nie były dostępne w ofercie sprzedaży. W handlu przez
      dystrybucję numeryczną danych produktów, rozumie się podejmowanie czynności
      zmierzających do zwiększenia liczby sklepów z danej populacji (danego rynku)
      posiadających w swojej ofercie sprzedaży dane produkty w określonym czasie. W
      związku z tym w celu zapewnienia dostępności w sprzedaży swoich Produktów w
      nowych punktach sprzedaży detalicznej na poziomie zatowarowania uzgodnionym
      przez Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami, Wnioskodawca zamierza
      zorganizować przy ich wsparciu - akcje zmierzające do zbudowania w okresie ich
      trwania, dystrybucji numerycznej wybranych Produktów („Produkty objęte akcją”) w
      nowych punktach sprzedaży detalicznej prowadzonych przez podmioty
      współpracujące z Dystrybutorami, w których te produkty w ustalonym okresie
      rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji nie były dostępne w ofercie
      sprzedaży („Nowe punkty sprzedaży detalicznej”) oraz zapewnienia ich zatowarowania
      w okresie trwania akcji w Produkty objęte akcją na poziomie uzgodnionym przez
      Wnioskodawcę z poszczególnymi Dystrybutorami.
      W związku z organizowaniem akcji budowania dystrybucji numerycznej Produktów,
      Wnioskodawca zamierza zlecać Dystrybutorom na podstawie zawartych z nimi umów,
      wykonanie usługi budowania dystrybucji numerycznej Produktów objętych akcją w
      Nowych Punktach Sprzedaży Detalicznej („Usługa budowania dystrybucji numerycznej
      produktów”), w zakres której wchodzić będą następujące czynności:
        - zapewnienie w okresie trwania akcji obecności Produktów objętych akcją w ofercie
        sprzedaży dostępnej dla klientów detalicznych w Nowych punktach sprzedaży
        detalicznej, w których w określonym w umowie zawartej z Dystrybutorem okresie
        rozliczeniowym poprzedzającym dzień rozpoczęcia akcji nie były dostępne w
        ofercie sprzedaży te produkty, oraz
        - zapewnienie w okresie trwania akcji zatowarowania tych Nowych punktów
        sprzedaży detalicznej, w Produkty objęte akcją o określonej w umowie wartości i
        /lub ilości opakowań zbiorczych.
      (...)
      Biorąc pod uwagę, że opisana we wniosku Usługa budowania dystrybucji numerycznej
      produktów obejmuje swoim zakresem dodatkowe w stosunku do dostawy Produktów
      czynności, które są szczegółowo skonkretyzowane w zawartej przez strony umowie i w
      dodatku za wykonanie tych czynności strony ustaliły wynagrodzenie kwotowe
      określone w sposób niezależny od wartości/wielkości (ilości) sprzedaży Produktów
      zrealizowanej przez Wnioskodawcę do Dystrybutorów ani terminowej zapłaty przez
      Dystrybutorów za zakupione od Wnioskodawcy Produkty - to nie sposób
      wynagrodzenia za opisaną we wniosku Usługę budowania dystrybucji numerycznej
      produktów traktować jako standardowego rabatu i Usługa ta powinna zostać

      traktowana na gruncie ustawy o VAT jako usługa opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług”.
    9. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 14 października 2014
      r., sygn. akt I SA/Bd 874/14:
      „Odnosząc się do przywołanej przez skarżącą uchwały Naczelnego Sądu
      Administracyjnego sygn. akt I FPS 2/12 z dnia 25 czerwca 2012 r., wyroku NSA z dnia
      21 grudnia 2011 r. sygn. akt I FSK 361/11, czy też wyroku Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 marca 2011 r. sygn. akt I SA/Po 910/10 oraz
      interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 27 listopada 2012 r. nr PT3/033/10/423
      /AWE/12/PT-618 dotyczących wypłaty premii pieniężnych, stwierdzić należy, iż odnosiły
      się one jedynie do sytuacji wypłaty bonusa (premii pieniężnej) z tytułu osiągnięcia
      wielkości sprzedaży lub terminowości regulowania należności. Natomiast nie dotyczy
      to sytuacji, jeżeli pomiędzy dostawcą i nabywcą istnieje stosunek prawny, w oparciu o
      który nabywca dokonujący zakupów u dostawcy uzyskuje premię nie tylko za
      określoną przez dostawcę wysokość obrotów, lecz także za realizację przez nabywcę
      na rzecz dostawcy innych czynności (np. marketingowych, serwisowych,
      szkoleniowych). W takim przypadku mamy bowiem do czynienia ze świadczeniem
      przez nabywcę na rzecz dostawcy odrębnej usługi, wynagradzanej przez niego
      stosowną premią pieniężną która powinna zostać opodatkowana i udokumentowana
      fakturą (powyższe stanowisko prezentowane było m.in. w wyrokach NSA z dnia 11
      czerwca 2010 r. sygn. akt I FSK 972/09 oraz z dnia 19 grudnia 2012 r. sygn. akt I FSK 273
      /12)”.
    10. Wyrok NSA z 19 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 273/12:
      „Zwrócić bowiem należy uwagę, że poza bonusem - Premia wiernościowa, bonus -
      Premia jakościowa o którym mowa we wniosku o interpretację będzie udzielany za
      przeprowadzenia głównych akcji okolicznościowych poprzez montaż i właściwą
      ekspozycję materiałów reklamowych, respektowanie polityki cenowej i wydawanie
      określonej ilości gazetek reklamowych. Cele powyższe określają zatem wymagania,
      które powinien spełnić wnioskodawca jako sprzedający towar stanowiący przedmiot
      dostawy przez kontrahenta. W istocie bonus - Premia jakościowa wypłacana jest więc
      wnioskodawcy za wykonanie określonych czynności, za określone zachowanie
      wnioskodawcy, które spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług z art. 8 ust. 1
      ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
      (...)
      W świetle przedstawionego stanu faktycznego sprawy uznać należy, że czynności jakie
      wykonuje wnioskodawca na rzecz kontrahenta dokonującego dostawy w sposób
      jednoznaczny związane są z otrzymanym przez niego wynagrodzeniem. Nawet jeżeli
      wysokość tego wynagrodzenia powiązana jest z osiąganymi obrotami z tytułu
      sprzedaży, to zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego sposób kalkulacji tego
      wynagrodzenia pozostaje bez znaczenia dla rozpatrywanej sprawy. Czynności bowiem
      wykonywane przez skarżącą w zakresie przedstawionym powyżej stanowią
      świadczenie usług na rzecz w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a wypłacana z tego tytułu
      kwota stanowi wynagrodzenie za te usługi”.
    Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy powinno być uznane za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
        uznania, że świadczenia Partnerów składające się na Usługi Marketingowe stanowią
        odpłatne świadczenie usług na rzecz Wnioskodawcy - jest prawidłowe,

        prawa od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia
        Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów w ramach
        „samofakturowania” będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług -
        jest prawidłowe,
        prawa od odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z tytułu nabycia
        Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów w ramach
        „samofakturowania” korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
        towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Wobec tego, każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako
    usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Przy czym z treści powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika,
    że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być
    wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Co istotne, na
    gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi
    wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby
    dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć

    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje,
    w których:
        istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Z powołanych przepisów wynika, że definicja świadczenia usług ma charakter
    dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez
    podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem
    rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego
    podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo
    szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o
    charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu
    jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze
    stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy
    czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo spółką z o.o., zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT;
        prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w przewozie
        osób, o której mowa (...) ustawy o transporcie drogowym;
        prowadzą i zarządzają Państwo w Polsce platforma technologiczną, która wspiera
        świadczenie usług przez kierowców (...) („Aplikacja”);
        Aplikacja łączy konsumentów, a także klientów prowadzących działalność
        gospodarczą („Pasażerów”) z niezależnymi dostawcami usług przewozu osób
        („Partnerzy) w (...);

        Aplikacja umożliwia Pasażerom zamawianie usług transportowych (przejazdów (...))
        od niezależnych dostawców usług - Partnerów;
        za pośrednictwem Aplikacji Pasażer może zamówić usługę przewozu, poznać z góry
        określoną, przybliżoną cenę przejazdu, śledzić w czasie rzeczywistym kurs, zapłacić
        za przejazd oraz otrzymać dokument fiskalny dokumentujący transakcję;
        Partner świadczący usługę przewozu (...), za pośrednictwem Aplikacji ma możliwość
        otrzymania zlecenia przewozu, nawiązania kontaktu z Pasażerem oraz rozliczenia
        opłaty za przejazd w formie bezgotówkowej;
        przed skorzystaniem w usług przewozu, Pasażerowie oraz Partnerzy muszą pobrać
        Aplikację ma swoje urządzenia mobilne (np. smatfony) i zarejestrować się na
        stronie internetowej lub w Aplikacji;
        świadczą Państwo usługi pośrednictwa w przewozie osób na rzecz dwóch kategorii
        Partnerów:
          Partnerzy indywidualni to osoby fizyczne posiadające licencję na przewóz
          osób (...), o której mowa w (...) ustawy o transporcie drogowym. Są to
          przedsiębiorcy prowadzący działalność w zakresie przewozów (...) i
          pozyskujący klientów m.in. za pośrednictwem Aplikacji od Państwa nabywają
          usługi pośrednictwa w przewozie osób;
          Partnerzy flotowi to podmioty gospodarcze posiadające licencje na przewóz
          (...), o której mowa w (...) ustawy o transporcie drogowym, zatrudniające
          kierowców (...) lub współpracujące z kierowcami na innej podstawie prawnej.
          Usługi pośrednictwa w przewozie osób nabywają bezpośrednio od Państwa,
          lecz usługi przewozu są co do zasady wykonywane przez kierowców
          zatrudnionych przez tych partnerów lub kierowców współpracujących z nimi
          na innej podstawie prawnej. Kierowcy zatrudnieni przez Partnerów flotowych
          lub współpracujący z Partnerami flotowymi nie nabywają usług pośrednictwa
          od Państwa, a stroną umowy z Państwem jest wyłącznie Partner flotowy;
        Państwa wynagrodzeniem za usługi świadczone na rzecz Partnerów jest Opłata (...),
        która jest naliczana proporcjonalnie na podstawie opłaty od każdego zlecenia
        usługi przewozu, które zostało zrealizowane poprzez Partnera i jest powiększona o
        podatek VAT według obowiązującej stawki;
        w celu zwiększenia przychodów oraz rozpoznawalności marki podejmują Państwo
        różnego rodzaju działania marketingowe;
        określone działania marketingowe zlecają Państwo Partnerom (osobom fizycznym,
        Partnerom flotowym), w szczególności mogą Państwo zlecić Partnerom świadczenie
        następujących Usług Marketingowych:
        1. Polecenie Aplikacji nowym użytkownikom, tj. Partnerom indywidualnym lub
        kierowcom oferujących usługi przewozu za pośrednictwem Partnera flotowego;
        2. Oznaczenie samochodów Partnerów Państwa logo.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenia Partnerów składające się na
    Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz Państwa Spółki
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i czy w konsekwencji w zakresie, w jakim

    Państwo wykorzystują te świadczenia do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach
    wystawionych w imieniu Partnerów w ramach „samofakturowania” w związku z nabyciem
    tych świadczeń.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że świadczenie usług zakłada
    istnienie dwóch podmiotów, a więc tego, który świadczy usługę (usługodawcy) i tego, który
    świadczenie odbiera (usługobiorcy), czyli konsumenta usługi. Skoro opodatkowaniu
    podlega odpłatne świadczenie usług, to znaczy, że istnieje stosunek prawny pomiędzy
    usługodawcą i usługobiorcą, a rezultatem tego związku jest wzajemne działanie tych
    podmiotów. Działanie to polega na tym, że wynagrodzenie otrzymywane przez
    wykonawcę usługi następuje w zamian za wykonanie usługi na rzecz jej odbiorcy.
    Pomiędzy odpłatną czynnością podlegającą opodatkowaniu, a otrzymywanym z tytułu tej
    czynności wynagrodzeniem musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.
    W opisie sprawy w odniesieniu do Usługi Marketingowej polegającej na poleceniu Aplikacji
    przez Partnerów (obecnych) nowym użytkownikom:
        umowy zawierane są pomiędzy Państwem a Partnerem;
        zlecają Partnerom świadczenie usług polegających na reklamowaniu Aplikacji
        pośród potencjalnych użytkowników (kierowców);
        usługi te polegają na zachęcaniu przez Partnera nowych użytkowników do
        skorzystania z Aplikacji;
        świadczone są za odpowiednim wynagrodzeniem;
        dzięki skutecznemu poleceniu potencjalnemu użytkownikowi (kierowcy)
        rozpoczęcia korzystania z Aplikacji, pozyskują Państwo nowych klientów, od których
        mogą pobierać opłaty za usługi pośrednictwa. Po skutecznym poleceniu, nowi
        użytkownicy rejestrują się w Aplikacji i zaczynają wykonywać przejazdy;
        zasady świadczenia Usługi Marketingowej polegającej na poleceniu Aplikacji
        wynikają z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i Partnerem. Warunki te są
        identyczne dla wszystkich Partnerów, tak Partnerów flotowych, jak i Partnerów
        indywidualnych;
        zgodnie z umową, Partnerzy („zapraszający”) mogą zapraszać innych kierowców
        („zapraszani”) do przyłączenia się i wykonywania przejazdów za pośrednictwem
        Aplikacji;
        warunkiem zapłaty wynagrodzenia jest to, aby zaproszeni kierowcy dołączyli do
        Aplikacji i byli aktywni przez określony czas, tj. wykonali określoną liczbę kursów z
        wykorzystaniem Aplikacji. Wysokość wynagrodzenia „zapraszającego” Partnera za
        usługę polecenia różni się w zależności od miejsca i czasu świadczenia usługi;
        powiązanie wynagrodzenia wypłaconego „zapraszającemu” Partnerowi z liczbą
        kursów ukończonych przez „zaproszonego” Partnera ma na celu zapewnienie, że
        płacą Państwo tylko za skuteczne polecenia. W ten sposób ograniczają Państwo
        ryzyko potencjalnych nadużyć, tj. sytuacji, w których Partner mógłby domagać się
        wynagrodzenia za polecenie, a Partner „zaproszony” dołączyłby do Aplikacji, ale nie
        wykonałby żadnego kursu lub wykonałby tylko jeden kurs. W interesie Państwa jest
        bowiem, aby „zaproszony” Partner pozostał aktywny i świadczył usługi przewozu
        oraz płacił Państwu wynagrodzenie za świadczenie usług pośrednictwa;

        w żaden sposób nie wpływają Państwo na to, na jakich zasadach „zaproszony”
        Partner nawiąże z Państwem relację, tj. czy po dołączeniu będzie działał jako
        Partner indywidualny, czy też dołączy do Partnera flotowego i będzie świadczył
        usługi przewozu w ramach jego floty;
        nie weryfikują Państwo czy „zaproszony” kierowca dołączył do Partnera flotowego z
        inicjatywy tego Partnera Flotowego. Z punktu widzenia Spółki powyższe
        okoliczności nie mają znaczenia: liczy się to, że „zaproszony” Partner (kierowca)
        oferuje przejazdy w Aplikacji i zwiększa dostępność usług przewozu dla
        potencjalnych Pasażerów, a w efekcie zwiększa Państwa przychody z tytułu należnej
        (...).
    W przypadku Usługi Marketingowej polegającej na oznaczeniu samochodów Partnerów
    logo Spółki wskazali Państwo, że:
        umowy zawierane są pomiędzy Państwem a Partnerem;
        w ramach Usług Marketingowych, Partnerzy mogą udostępnić Państwu przestrzeń
        reklamową na używanych przez siebie pojazdach;
        pojazdy te mogą zostać oznaczone usuwalnymi naklejkami o wyglądzie i rozmiarze
        zaakceptowanym przez Państwa;
        oznaczenia te zawierają w szczególności logo Spółki (słowo „(...)” lub słowa „(...)”) lub
        inne Państwa oznaczenia handlowe. Z uwagi na dbałość o jakość materiałów
        marketingowych i jednolitą publiczną prezentację tych treści, zlecają Państwo
        zewnętrznej firmie wykonanie oznaczeń na pojazdach Partnerów na Państwa koszt.
        Partnerzy udostępniają swoje samochody wskazanej przez Państwa firmie w celu
        wykonania oznaczeń;
        Partner nie ma prawa ingerowania w oznaczenia umieszczone na pojeździe, za
        wyjątkiem ich całkowitego usunięcia, co oznacza zaprzestanie świadczenia
        przedmiotowych Usług Marketingowych na rzecz Państwa;
        zasady i warunki wykonania i umieszczenia oznaczeń na pojazdach Partnerów oraz
        zasady wypłaty wynagrodzenia za udostępnienie powierzchni reklamowej reguluje
        odrębna umowa;
        umowa przewiduje, że Partnerowi przysługuje niewyłączna i nieprzenoszalna
        licencja na eksponowanie oznaczeń handlowych Spółki na pojazdach zgodnie z
        warunkami umowy;
        umieszczenie logo na pojazdach Partnera lub innych oznaczeń handlowych Spółki
        nie oznacza jakiegokolwiek przeniesienia praw własności intelektualnej
        przysługujących Państwu na Partnera;
        umowa zawiera również zasady udokumentowania wyświadczenia usługi i wypłaty
        wynagrodzenia. Wynagrodzenie wypłacane Partnerowi za oznaczenie jego
        pojazdów jest powiązane z liczbą kursów wykonanych przez Partnera (lub
        współpracującego z nim kierowcę) oznaczonym samochodem, w celu zapewnienia

        widoczności i publicznej ekspozycji materiałów marketingowych Spółki. Wysokość
        wynagrodzenia i warunki jego wypłaty mogą się różnić w zależności od czasu i
        miejsca świadczenia usług;
        przeprowadzają Państwo weryfikację w celu upewnienia się, że Partnerzy faktycznie
        świadczą przedmiotowe Usługi Marketingowe (tj. umieszczają materiały
        marketingowe na swoich pojazdach). W szczególności Partnerzy, którzy oferują
        usługi oznaczenia swoich pojazdów, zobowiązani są do wykonania zdjęć
        oznaczonych samochodów i przesłania ich Państwu przed przystąpieniem do
        świadczenia usług.
    Wypłata wynagrodzenia za świadczenie powyższych Usług Marketingowych jest
    dokonywana wraz z przekazaniem na rachunek Partnera wynagrodzenia za przejazdy
    uiszczonego przez Pasażerów.
    W rozpatrywanej sprawie wykonane przez Partnerów (osoby fizyczne, Partnerzy Flotowi)
    czynności w ramach Usług Marketingowych wypełniają definicję świadczenia usług. W
    rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną - świadczeniem w
    zamian za wynagrodzenie. W niniejszym przypadku następuje świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż określone świadczenie pieniężne zostaje wypłacone
    przez Państwa w związku z określonymi czynnościami wykonywanymi przez Partnerów w
    zakresie zwiększenia rozpoznawalności Państwa marki, a w konsekwencji zwiększeniu
    przychodów. Spełniona zatem jest/będzie przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą
    wynagrodzenia Partnerom za świadczone Usługi Marketingowe, a otrzymaniem
    świadczenia wzajemnego (usługi w zakresie zwiększenia rozpoznawalności marki, a w
    konsekwencji zwiększenia przychodów), co jest warunkiem koniecznym do uznania, że
    wypłata kwot stanowiących wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. W obydwu przypadkach (Usługa polecenia Aplikacji i Usługa oznaczenia
    samochodów Państwa logo) Partnerzy na podstawie zawartych z Państwem umów
    wykonują określone czynności, za które otrzymują ustalone w umowie wynagrodzenie.
    Mamy więc do czynienia ze świadczeniem ekwiwalentnym.
    Zatem w analizowanym przypadku świadczenie Partnerów składające się na Usługi
    Marketingowe wykonywane na rzecz Państwa Spółki, podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    związku z art. 8 ust. 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie uznania, że świadczenia Partnerów
    składające się na Usługi Marketingowe stanowią odpłatne świadczenie usług na rzecz
    Spółki uznałem za jest prawidłowe.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że z tytułu wykonywania przez Partnerów świadczeń
    składających się na Usługi Marketingowe wykonywane na rzecz Spółki, wystawiają/będą
    wystawiali Państwo w imieniu Partnerów faktury w ramach „samofakturowania”.
    Jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;

      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W myśl art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art.
      117 pkt 1 i art. 118
      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Z kolei art. 106d ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Podmiot, o którym mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1, nabywający towary lub usługi od
      podatnika może wystawiać w imieniu i na rzecz tego podatnika faktury:
      1) dokumentujące dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz tego podmiotu,
      2) o których mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
      3) dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2 lit. b
      - jeżeli ten podmiot i ten podatnik wcześniej zawarli umowę w sprawie wystawiania
      faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika, w której została określona procedura
      zatwierdzania poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności.
    Stosownie do art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na mocy art. 106e ust. 1 ustawy:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem;
      16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
      a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1,
      lub
      b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania
      obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty
      - wyrazy „metoda kasowa”;
      17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz
      „samofakturowanie”;
      18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym
      do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze
      jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”;
      18a) w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15
      000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na
      rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w
      załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym
      do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady
      przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania;
      19) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 albo przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:
      a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego
      podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
      b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę
      towarów lub takie świadczenie usług, lub
      c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie
      usług korzysta ze zwolnienia;

      20) w przypadku, o którym mowa w art. 106c - nazwę i adres organu egzekucyjnego
      lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym
      dla podatnika - imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres;
      21) w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego
      przedstawiciela podatkowego - nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela
      podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany
      na potrzeby podatku;
      22) w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki
      transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:
      a) przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt
      10 lit. a,
      b) liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku
      jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków
      powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c;
      23) w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o
      którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji
      trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136;
      24) w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:
      a) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
      poprzedzony kodem PL,
      b) numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim,
      zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej
      właściwy dla tego państwa członkowskiego;
      25) w przypadku podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art.
      113a ust. 1 - indywidualny numer identyfikacyjny, o którym mowa w art. 113a ust. 2
      pkt 2.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        faktury wystawiane w ramach procedury „samofakturowania” są (będą) wystawiane
        na rzecz dwóch rodzajów kontrahentów: są to albo Partnerzy indywidualni
        (indywidualni (...), którzy zawarli umowę ze Spółką) albo Partnerzy flotowi (ale nie
        poszczególni kierowcy działający w ramach Partnerów flotowych);
        w przypadku Usług Marketingowych, wszystkie faktury wystawiane są (będą) w
        ramach „samofakturowania”, o którym mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT.
        Spółka wystawia (będzie wystawiać) te faktury w imieniu Partnerów. Oznacza to, że
        Partnerzy nie wystawiają (nie będą wystawiać) tych faktur fizycznie, ale są (będą)
        one wystawiane w ich imieniu, po tym jak Partnerzy upoważnili (upoważnią) Spółkę
        do wystawiania faktur w ich imieniu;
        przed wystawieniem faktur dokumentujących usługi marketingowe, Spółka i
        Partnerzy zawarli (zawrą) stosowną umowę, w której została (zostanie) opisana
        procedura „samofakturowania”. Procedura ta opisuje (będzie opisywać) również
        proces akceptacji faktur po stronie Partnerów. Procedura jest (będzie) elementem
        Warunków, które Partner akceptuje w celu korzystania z usług pośrednictwa
        świadczonych przez Spółkę;

        procedura „samofakturowania” została uregulowana w (...), gdzie wprost wskazano,
        że w przypadku nabycia usług od Partnerów, Spółka wystawi fakturę w imieniu
        Partnera poprzez metodę „samofakturowania”;
        faktury wystawiane w procedurze „samofakturowania”, o których mowa w art. 106d
        ust. 1 ustawy o VAT, wystawiane są (będą) na rzecz czynnych podatników VAT
        (niezwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT) oraz podatników
        zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT;
        zaznaczają Państwo, że ponieważ Partnerami mogą być zarówno podatnicy VAT
        czynni, jak i zwolnieni, proces „samofakturowania” został (zostanie) skonfigurowany
        w sposób upraszczający dokumentowanie nabycia wszystkich usług
        marketingowych. Jest to jedynie rozwiązanie techniczne wspierające sam
        obowiązek wystawienia faktury. W każdym przypadku, faktura wystawiona w
        imieniu podatnika VAT zwolnionego nie zawiera (nie będzie zawierać) podatku VAT,
        a faktura wystawiona w imieniu podatnika czynnego zawiera (będzie zawierać)
        kwotę VAT i wskazanie odpowiedniej stawki podatku VAT, a także inne elementy
        obowiązkowe dla faktury;
        Spółka podejmuje wszelkie starania, aby dokumenty księgowe przez nią
        wystawiane (także wystawiane w imieniu Partnerów) były zgodne z przepisami
        prawa. Jednak mogło się zdarzyć, że w przeszłości faktury wystawiane w
        procedurze „samofakturowania” nie zawierały słowa „samofakturowanie”. Niemniej
        faktury te posiadały wszelkie inne elementy faktur, o których mowa w ustawie o
        VAT i zostały wystawione w procedurze, o której mowa w art. 106d ust. 1 ustawy o
        VAT;
        w przyszłości, faktury wystawiane w procesie „samofakturowania”, o którym mowa
        w art. 106d ust. 1 ustawy o VAT, będą zawierać obowiązkowe elementy, o których
        mowa w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, w tym słowo „samofakturowanie”;
        wszystkie faktury wystawione w ramach procedury „samofakturowania” są (będą)
        akceptowane przez Partnerów, w imieniu których zostały wystawione. Warunki
        stanowią, że Partner otrzymuje duplikat faktury za każdym razem, gdy wystawiana
        jest faktura. Faktura jest (będzie) uznawana za zaakceptowaną przez Partnera, jeśli
        Partner nie wyraził (wyrazi) na piśmie wyraźnego sprzeciwu wobec tak wystawionej
        faktury;
        Partner ma (będzie mieć) czternaście dni kalendarzowych od otrzymania duplikatu
        faktury na wyrażenie sprzeciwu. W przeciwnym razie faktura jest (zostanie) uznana
        za zaakceptowaną.
        (...) stanowi, że faktura wystawiona zgodnie z tym punktem będzie poczytana za
        nieodwołalnie i w pełni przyjętą przez Partnera, chyba że zgłosi on wyraźny i
        konkretny sprzeciw (pisemnie na adres A. wskazany w (...)) w terminie czternastu
        (14) dni od otrzymania duplikatu faktury. Duplikat faktury dostępny jest (będzie) dla
        Partnera w Aplikacji.
    Zgodnie z art. 106d ust. 1 ustawy, w przypadku wystawiania faktur w ramach
    „samofakturowania” niezbędne jest, aby faktura taka zawierała elementy wymienione w

    art. 106e ust. 1 ustawy. W myśl art. 106d ust. 1 ustawy, ważne jest aby strony transakcji
    miały zawartą umowę w sprawie wystawiania faktur w imieniu i na rzecz tego podatnika
    (w tej sprawie Partnera), w której została określona procedura zatwierdzania
    poszczególnych faktur przez podatnika dokonującego tych czynności.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 106e ust. 4 pkt 3 ustawy:
      Faktura nie zawiera w przypadku, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 2
      - danych określonych w ust. 1 pkt 12-14.
    Należy wskazać, że faktury wystawiane przez Państwa w ramach „samofakturowania” w
    imieniu Partnerów, którzy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy powinny zawierać kwotę należności ogółem za
    świadczone na rzecz Państwa usługi (faktura taka nie zawiera stawki podatku, sumy
    wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku VAT).
    Odnosząc się natomiast do kwestii związanych z prawem do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego w fakturach wystawionych w imieniu Partnerów w związku z
    nabyciem Usług Marketingowych należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z
    którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z powołanych przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie
    określone warunki:
    1. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,
    2. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    3. faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i, czyli
      została na niej wskazana kwota podatku.

    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy
    towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób
    towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być
    bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami,
    a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego
    powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje
    to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie
    podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do
    odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji
    obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia. Powołany wyżej
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy zakazuje odliczenia podatku VAT, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że nabycie Usług Marketingowych od Partnerów ma związek z
    Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie ma związku z
    jakąkolwiek działalnością podlegającą podmiotowemu lub przedmiotowemu zwolnieniu z
    opodatkowania. Jak wskazałem wyżej świadczenie Partnerów składające się na Usługi
    Marketingowe wykonywane na rzecz Państwa Spółki, podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    związku z art. 8 ust. 1 ustawy, jako odpłatne świadczenie usług.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro
    spełnione są/będą przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, to przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z prawidłowo wystawionych faktur w
    ramach „samofakturowania” dokumentujących nabycie Usług Marketingowych wyłącznie

    od Partnerów, którzy są czynnymi podatnikami podatku VAT. W przypadku natomiast
    nabycia Usług Marketingowych od Partnerów, którzy są podmiotami zwolnionymi z
    podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy nie przysługuje/nie będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku z faktur dokumentujących nabycie Usług
    Marketingowych. Faktura wystawiona przez Państwa w ramach procedury
    „samofakturowania” zgodnie z art. 106e ust. 4 pkt 3 nie powinna wykazywać kwoty
    podatku VAT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie prawa od odliczenia podatku z
    faktur dokumentujących nabycie Usług Marketingowych wystawionych w imieniu
    Partnerów będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług uznałem za
    prawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie prawa od odliczenia podatku z faktur
    dokumentujących nabycie Usług Marketingowych wystawionych w imieniu Partnerów
    korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.