Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.598.2021.8.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla czynszu z umowy dzierżawy znaku towarowego.
Słowa kluczowe: dzierżawa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
znak-znak towarowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5% lub 12,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na
    moment złożenia wniosku. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność w zakresie
    (według klasyfikacji PKD):
    · 01.61.Z Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną;
    · 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę;
    · 46.61.Z Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego
      wyposażenia;
    · 46.73.Z Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego;
    · 49.41.Z Transport drogowy towarów;
    · 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca posiada również w majątku prywatnym znak towarowy, który zamierza
    wydzierżawiać na rzecz innych podmiotów. Umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a
    dzierżawcą będzie w sposób charakterystyczny dla umów najmu i dzierżawy kształtowała
    prawa i obowiązki stron. Zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    W związku z powyższym, w ramach umowy dzierżawca znaku towarowego będzie się nim
    mógł posługiwać na warunkach określonych w umowie i użytkować w prowadzonej przez
    siebie działalności gospodarczej, a wydzierżawiający będzie płacić czynsz oznaczony w
    pieniądzach (miesięcznie, kwartalnie albo rocznie).
    Umowa dzierżawy nie zostanie zawarta w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Wnioskodawcę, tylko będzie stanowić czynność rozporządzającą majątkiem
    prywatnym. Na podstawie umowy dzierżawy nie dojdzie do dzierżawy składników majątku
    związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy przychód uzyskiwany z czynszu umowy dzierżawy znaku towarowego, otrzymywany w
    ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, może zostać opodatkowany ryczałtem od

    przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynsz otrzymywany na podstawie umowy dzierżawy znaku
    towarowego może zostać opodatkowany zryczałtowanym podatkiem od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 8,5% oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę
    100 000 zł.
    Zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający
    zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu
    umówiony czynsz.
    Określenie „własność intelektualna” najściślej związane jest z faktem użycia w nazwie
    Konwencji Sztokholmskiej z 1967 r. o ustanowieniu Światowej Organizacji Własności
    Intelektualnej. Definiuje pojęcie własności intelektualnej jako zbiór praw odnoszących się
    w szczególności do:
    · dzieł literackich, naukowych i artystycznych,
    · odkryć naukowych,
    · wzorów przemysłowych,
    · ochrony przed nieuczciwą konkurencją,
    · wynalazków we wszystkich dziedzinach działalności ludzkiej,
    · znaków towarowych i usługowych, nazw handlowych i oznaczeń handlowych.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej,
    znakiem towarowym może być każde oznaczenie umożliwiające odróżnienie towarów
    jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa oraz możliwe do
    przedstawienia w rejestrze znaków towarowych w sposób pozwalający na ustalenie
    jednoznacznego i dokładnego przedmiotu udzielonej ochrony.
    Z powyższego wynika, że znak towarowy spełnia przesłankę uznania za „własność
    intelektualną i inne produkty”.
    Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
    przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są
    zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na gruncie art. 2 ust. 1a ww. ustawy osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy
    najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,
    jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności
    gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1b, przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1a,
    podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również
    jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1.
    Art. 12 ust. 1 lit. f) wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5%
    przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100
    000 zł z tytułu: - wynajmu i dzierżawy: - własności intelektualnej i podobnych produktów z
    wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40).

    Znak towarowy stanowi własność intelektualną, więc zgodnie z tym brzmieniem ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, istnieje możliwość rozliczenia jego dzierżawy za pomocą ryczałtu.
    Ponadto, zgodnie z art. 18 u.p.d.o.f., za przychód z praw majątkowych uważa się w
    szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych
    przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych,
    znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    NSA w wyroku z dnia 28 lipca 2016 r. o sygn. II FSK 1908/14 stwierdził, że:
      jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie
      wskazują, że określony przychód zalicza się do innego źródła niż pozarolnicza
      działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód
      z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które
      powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną przez podatnika jako
      podmiot gospodarczy działalnością gospodarczą. [...] przychód z korzystania przez
      podatnika z posiadanego znaku towarowego, a zatem także z odpłatnego
      udostępnienia praw do korzystania z tego znaku innym podmiotom stanowi przychód
      z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 u.p.d.o.f.,
      niezależnie od tego, czy podatnik zawrze umowę o jego udostępnianie jako podmiot
      gospodarczy, czy też poza prowadzoną działalnością gospodarczą, a także niezależnie
      od rodzaju umowy, na podstawie której - w świetle przepisów prawa cywilnego -
      udostępnienie to nastąpi.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynsz otrzymywany na
    podstawie umowy dzierżawy znaku towarowego może zostać opodatkowany
    zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
    natomiast do kwoty czynszu przekraczającego 100 000 zł stawka wynosi 12,5%.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 29 października 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0115-KDIT1.4011.598.2021.1.MT, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Olsztynie.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    17 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 18/22.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 19 lutego 2025 r. sygn. akt II FSK 638/22 –
    oddalił skargę kasacyjną.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

## Ocena stanowiska

Stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska w sprawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.