Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.284.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Ustalenie rezydencji podatkowej.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
podróż
rezydencja-rezydencja podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Odpowiadając na wezwanie uzupełnił go Pan 12 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2026 planuje Pan prowadzić styl życia nomadyczny, który wiąże się z brakiem
    stałego miejsca zamieszkania. Nie będzie Pan posiadać miejsca zamieszkania ani
    zameldowania na terytorium Polski. Nie będzie Pan posiadać rachunków maklerskich ani
    kont emerytalnych typu IKE/IKZE w Polsce. Będzie Pan posiadać jeden rachunek bankowy
    typu ROR w (...), służący do sporadycznych operacji finansowych. Będzie Pan wspólnikiem
    w jednej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanej na terytorium Polski,
    jednak nie będzie Pan pełnił w niej funkcji członka zarządu ani prokurenta. Pana syn
    będzie formalnie zapisany do prywatnej szkoły w A., jednak jest zwolniony z obowiązku
    szkolnego z uwagi na edukację domową. Syn będzie przebywać razem z Panem poza
    granicami Polski i tylko raz rocznie w Polsce będzie zdawać egzaminy kwalifikacyjne w
    szkole potrzebne do promocji do następnej klasy. W ciągu roku planuje Pan przebywać:
    około 260 dni poza terytorium Unii Europejskiej (w różnych krajach), około 60 dni w
    Polsce, wyłącznie w celach rodzinnych (odwiedziny matki), pozostałe dni w innych krajach
    Unii Europejskiej. Dochody będzie Pan osiągać poprzez świadczenie usług
    informatycznych na rzecz podmiotów zagranicznych (spoza Polski).
    Pana partnerka życiowa, będąca również matką Pana jedynego dziecka, będzie
    towarzyszyć Panu w podróżach i zamieszkiwać z Panem za granicą. W Polsce pozostają
    jedynie Pana bliscy krewni: matka oraz siostra.
    W 2026 r. zamierza Pan zarządzać swoim majątkiem w Polsce z zagranicy. Podkreśla Pan,
    że w Polsce pozostanie jedynie wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i
    poza tym nie będzie posiadał żadnego innego majątku w kraju. W 2025 r. planuje Pan
    zlikwidować wszystkie rachunki IKE/IKZE, rachunki maklerskie oraz konta
    oszczędnościowe. Pozostawi Pan jedynie jeden rachunek bankowy, przeznaczony do
    obsługi drobnych bieżących opłat w Unii Europejskiej, takich jak doładowania telefonu na
    kartę oraz zakupy w polskich sklepach internetowych. Miesięczne transakcje na tym
    koncie nie będą przekraczać kwoty 500 zł. W 2026 r. nie będzie Pan przynależał do żadnej
    partii politycznej ani organizacji społecznych w Polsce, ani nie będzie prowadził żadnej
    działalności społecznej w kraju.
    Podczas okazjonalnych wizyt u rodziny (matki, siostry, rodziców partnerki) planuje Pan
    zatrzymywać się w nieruchomościach należących do tych osób lub w hotelach.
    Pana głównym źródłem dochodu będzie świadczenie usług informatycznych i doradczych
    dla klientów z Unii Europejskiej (w szczególności z Niemiec i Polski). Całość działalności
    będzie prowadzona zdalnie za pośrednictwem spółki LLC zarejestrowanej w stanie
    Floryda, USA. Spółka ta, jako tzw. „disregarded entity”, mimo że posiada formę spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, traktowana jest podatkowo jako jednoosobowa
    działalność. Będzie Pan jedynym wspólnikiem tej spółki, obowiązki podatkowe związane z
    jej działalnością będą ciążyły bezpośrednio na Panu jako osobie fizycznej – w kraju Pana
    rezydencji podatkowej.
    Ze względu na styl życia tzw. cyfrowego nomady, w 2026 r. nie będzie Pan rezydentem
    podatkowym żadnego innego państwa.
    Planowana wyprowadzka z Polski nastąpi jeszcze w 2025 r., jest Pan jednak świadomy, że
    w świetle przepisów nadal będzie uznawany za rezydenta podatkowego Polski w roku
    2025. Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie roku podatkowego 2026.

    Plan Pana podróży w 2025 i 2026 r. wygląda następująco:
    • (...) listopada 2025 r. – (...)
      (...)
    • (...) – (...) stycznia 2027 r. – Polska (Boże Narodzenie).

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia oraz obowiązujących przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w roku 2026 będzie Pan uznawany za
    polskiego rezydenta podatkowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie będzie Pan spełniał warunków uznania za polskiego rezydenta
    podatkowego w 2026 r. Nie będzie Pan posiadał na terytorium Polski: centrum interesów
    osobistych ani gospodarczych (ośrodka interesów życiowych), ani miejsca zwykłego
    pobytu (powyżej 183 dni). Pana kontakty z Polską będą ograniczały się do sporadycznych
    wizyt rodzinnych oraz pasywnego uczestnictwa jako wspólnik w spółce z o.o., bez wpływu
    na jej działalność operacyjną. Z uwagi na powyższe, uznaje Pan, że nie będą spełnione
    przesłanki do uznania Pana za rezydenta podatkowego w Polsce, a tym samym – zgodnie z
    art. 3 ust. 2a ustawy – nie powinien Pan podlegać w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w 2026 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów)
      osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Natomiast w oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:

      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
          stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
          względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
          zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
          takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
          jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
          niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
          giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
          realizacji praw z nich wynikających;
        5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
          uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
          obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
          uczestnictwa;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w
          funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie
          prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących
          następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
          tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej
          spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej
          instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub
          pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
        6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
          tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
          nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
          lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
          organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce
          zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym; wymienia
    jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie
    jest to wyliczenie wyczerpujące.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił
    podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w
    Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w
    bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.
    Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu
    „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się
    daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r.
    wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca
    zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce
    zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu
    prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce,
    bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z
    oceną całokształtu faktów i okoliczności.
    Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z
    którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to
    występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej,
    kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod
    uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.
    W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym
    państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie
    podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.
    W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi
    o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie
    należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym
    państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej,
    główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i
    ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim
    mieniem itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną
    podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od
    omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Co istotne, posiadanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce w świetle
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest ściśle związane ze spełnieniem
    ww. przesłanek.

    Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    Skoro zatem w 2026 r. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych nie będzie się
    znajdowało w Polsce, bowiem Pana partnerka życiowa i wspólne dziecko wyjedzie razem z
    Panem, głównym źródłem Pana dochodów będzie świadczenie usług informatycznych za
    pośrednictwem spółki zarejestrowanej w USA, swoim majątkiem będzie zarządzał Pan z
    zagranicy, natomiast w Polsce planuje Pan przebywać około 60 dni, pozostanie Pan
    wspólnikiem w spółce z o.o. i będzie Pan posiadał jedno konto bankowe, stwierdzam, że w
    2026 r. nie będzie Pan podlegał w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowi, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W 2026 r. – w świetle przedstawionych okoliczności – nie spełni Pan bowiem przesłanek
    pozwalających na uznanie Pana za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej. Będzie Pan zatem podlegał jedynie ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.