Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.576.2016.1.KU
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-09-06
Teza: Czy wynagrodzenie właściciela szkoły, będącego jednocześnie Dyrektorem, pokrywane w całości z dotacji, otrzymywanej od jednostki samorządu terytorialnego, jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dotacja; dyrektor; szkoły-szkoła niepubliczna; wynagrodzenia; właściciel; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2016 r. (data wpływu 27 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia Dyrektora Szkoły – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia Dyrektora Szkoły.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Dyrektorem Zespołu Szkół dla Dorosłych, w skład którego wchodzą: Szkoła Policealna, Policealna Szkoła Medyczna, Gimnazjum i Liceum Ogólnokształcące. Są to szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych. Wnioskodawca sprawuje w nich nadzór pedagogiczny, odpowiedzialny jest za całą dokumentację nauczania, zatwierdza programy i plan pracy, zatrudnia pracowników, rozwiązuje z nimi umowy, wydatkuje i rozlicza dotacje, reprezentuje szkołę na zewnątrz, analizuje wyniki pracy nauczycieli, zapewnia bezpieczeństwo słuchaczom, dba o porządek. Reasumując, realizuje obowiązki Dyrektora placówki określone w ustawie o systemie oświaty.

Wnioskodawca powyższe szkoły prowadzi na podstawie wpisu do Ewidencji Szkół i Placówek Oświatowych Urzędu Miasta ….. Działalność szkół finansowana jest z dotacji podmiotowych, otrzymywanych co miesiąc z Urzędu Miasta, na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty oraz wpłat słuchaczy. Dotacja wpływa na konto bankowe firmy Wnioskodawcy tak samo, jak wpłaty od słuchaczy. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, podatek rozlicza jako podatek liniowy, czyli opodatkowanie według stawki 19%, a przeważająca część działalności gospodarczej jest sklasyfikowana pod kodem PKD 85.59.B.

Dotacja jest przeznaczona na bieżące regulowanie wydatków szkoły, tj. zakup materiałów biurowych, opłaty za media i lokale, zakup sprzętu, pomocy dydaktycznych, wynagrodzenia nauczycieli i pozostałych pracowników (zgodnie z art. 90 ust. 3d ustawy o systemie oświaty). Wynagrodzenie wypłacane nauczycielom i pozostałym pracownikom podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych oraz na zasadzie zryczałtowanego podatku dochodowego.

Przepisy odnoszące się do dotacji wprost nie zabraniają ustalania wynagrodzenia dla właściciela szkoły, pełniącego w niej funkcję Dyrektora. Art. 90 ust. 3d pkt 1a ustawy o systemie oświaty mówi, że dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących szkół, w tym również na wynagrodzenie osoby fizycznej, prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeżeli pełni funkcję dyrektora szkoły, przedszkola. Wnioskodawca jako Dyrektor Szkoły pobiera wynagrodzenie, które w całości pokrywane jest z otrzymanej dotacji. Wynagrodzenie to jest uzależnione od zaangażowania i wyników finansowych szkół, podobnie jak wynagrodzenie pozostałych pracowników zatrudnianych na podstawie umów o pracę, czy umów cywilno-prawnych, jest pokrywane z dotacji otrzymywanej od jednostki samorządu terytorialnego. Kwota wynagrodzenia (podobnie jak wynagrodzenie dla nauczycieli i pozostałych pracowników) jest przelewana z konta firmowego na konto osobiste Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wynagrodzenie właściciela szkoły, będącego jednocześnie Dyrektorem, pokrywane w całości z dotacji, otrzymywanej od jednostki samorządu terytorialnego, jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki z dotacji podmiotowej (art. 218 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych), otrzymywane z budżetu samorządu terytorialnego, przeznaczone na wynagrodzenie osoby zarządzającej, będącej jednocześnie właścicielem Zespołu Szkół dla Dorosłych (art. 90 pkt 3d ustawy o systemie oświaty), są zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie wynikające z powyższego przepisu dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Łączne spełnienie powyższych elementów jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do stwierdzenia, że dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Osoby fizyczne osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych szkół – w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2015 r., poz. 2156, z późn. zm.), są podatnikami podatku dochodowego, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.).

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z prowadzenia przez osoby fizyczne szkół niepublicznych stanowią przychody ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W świetle cytowanej powyżej definicji działalności gospodarczej, zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznych szkół i przedszkoli, o których mowa w ustawie o systemie oświaty, jest rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

*   dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych - zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

*   ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Zwolnienie wynikające z powyższego przepisu dotyczy każdego rodzaju dotacji, która spełnia dwa warunki, a mianowicie;

1.  jest dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych oraz
2.  pochodzi z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Łączne spełnienie powyższych przesłanek jest warunkiem koniecznym, ale i wystarczającym do stwierdzenia, że dotacja jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 218 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885, z późn. zm.) wynika, że z budżetu jednostki samorządu terytorialnego mogą być udzielane dotacje podmiotowe, o ile odrębne ustawy tak stanowią.

Taką odrębną ustawą jest powołana wcześniej ustawa o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o systemie oświaty, niepubliczne przedszkola, w tym specjalne, szkoły podstawowe i gimnazja, w tym z oddziałami integracyjnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych i gimnazjów specjalnych oraz szkół podstawowych artystycznych, otrzymują dotacje z budżetu gminy.

W myśl art. 90 ust. 2 ww. ustawy, niepubliczne szkoły podstawowe specjalne i gimnazja specjalne oraz szkoły ponadgimnazjalne o uprawnieniach szkół publicznych, w tym z oddziałami integracyjnymi, otrzymują dotacje z budżetu powiatu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest Dyrektorem Zespołu Szkół dla Dorosłych, w skład którego wchodzą: Szkoła Policealna, Policealna Szkoła Medyczna, Gimnazjum i Liceum Ogólnokształcące. Są to szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych. Wnioskodawca sprawuje w nich nadzór pedagogiczny, odpowiedzialny jest za całą dokumentację nauczania, zatwierdza programy i plan pracy, zatrudnia pracowników, rozwiązuje z nimi umowy, wydatkuje i rozlicza dotacje, reprezentuje szkołę na zewnątrz, analizuje wyniki pracy nauczycieli, zapewnia bezpieczeństwo słuchaczom, dba o porządek. Powyższe szkoły prowadzi na podstawie wpisu do Ewidencji Szkół i Placówek Oświatowych. Działalność szkół finansowana jest z dotacji podmiotowych, otrzymywanych co miesiąc z Urzędu Miasta, na podstawie art. 90 ustawy o systemie oświaty oraz wpłat słuchaczy. Dotacja wpływa na konto bankowe firmy Wnioskodawcy tak samo, jak wpłaty od słuchaczy. Dotacja jest przeznaczona na bieżące regulowanie wydatków szkoły, tj. zakup materiałów biurowych, opłaty za media i lokale, zakup sprzętu, pomocy dydaktycznych, wynagrodzenia nauczycieli i pozostałych pracowników.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że pobierane przez Wnioskodawcę należności tytułem wynagrodzenia Dyrektora prowadzącego szkoły niepubliczne o uprawnieniach szkół publicznych, ze środków pochodzących z dotacji, z budżetu jednostki samorządu terytorialnego nie powodują obowiązku opodatkowania pobranych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W dalszym ciągu źródłem ich pochodzenia jest bowiem dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, zwolniona z opodatkowania. Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów, które są rozliczane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem, dotacje jakie Wnioskodawca otrzymuje z jednostki samorządu terytorialnego, nie będą stanowić dla Niego wynagrodzenia za pracę, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.