Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-850/13-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-02-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku realizacją projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; uczelnie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2013 r. (data wpływu 14 listopada 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 stycznia 2014 r. (data wpływu 24 stycznia 2014) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku realizacją projektu pn. „…”.

Pismem z dnia 21 stycznia 2014 r. (data wpływu 24 stycznia 2014) uzupełniono wniosek w zakresie doprecyzowania opisu zaistniałego stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Politechnika jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Politechnika realizuje projekt o nazwie „…”, współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Projekt jest realizowany na obszarze dwóch laboratoriów: Laboratorium Konstrukcji Betonu i Laboratorium Diagnostyki Bet. Lab. Konstr. Bet. Przedmiotem projektu jest uzupełnienie wyposażenia dwóch laboratoriów: Lab. Konstr. Bet. i Lab. Diagn. Bet. W Lab. Konstr. Bet. zostaną utworzone stanowiska: do bad. bet. elementów prętowych, co wymaga zakupu pompy hydraulicznej, 3 czujników indukcyjnych do bad. ugięć oraz urządzenia do bad. ultradźwiękowych, oraz stanowisko do bad. wytrzym. mat. doposażone o ekstensometr (trzystronny) do bad. modułu sprężystości wraz z osprzętem i wiertnicę diamentową do pobierania prób z konstr. bet. W Lab. Diagn. Bet. planowany jest zakup sprzętu do utworzenia stanowisk dydakt.: badania wytrzym. betonu metodą na odrywanie (pull off i pull out), badań nieniszczących: sklerometr i betonoskop, bad. postępu korozji: aparat do analizy korozji i detektor zbrojenia, badań fizyko – mech,: tester wilgotności, urządzenie do bad. kurczliwości, 2 wagi laborat. (dokł. waż. 0,001g), 2 wagi tech. precyzyjne (dokł. waż. 0,01 g i 1 g).

Zaplanowana modernizacja laboratoriów opiera się na wiedzy i długoletniej praktyce naukowej i dydaktycznej pracowników Kat. Wytrzym. Mat. i Konstr. Bet. oraz Kat. Techn. i Org. Bud. Wyboru rodzaju planowanych do zakupu urządzeń dokonano na podstawie pojawiających się potrzeb w czasie zajęć dydaktycznych. Planowany proces modernizacji wpisuje się w bieżące kierunki rozwoju techniki w kraju i na świecie. Do wyposażenia laboratoriów zostanie zakupiona aparatura najwyższej klasy w danej dziedzinie. Urządzenia będą spełniały wszystkie wymagania norm w zakresie bezpieczeństwa, ekologii i ekonom. użytkowania. Zastosowanie nowoczesnej aparatury pozwoli na unowocześnienie kształcenia. Posiadanie sprzętu nie mającego odpowiednika w regionie podniesie prestiż uczelni jako jedynej i wiodącej uczelni technicznej w regionie. Uczelnia nie będzie prowadziła działalności komercyjnej.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawione na Politechnikę. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu służą Wnioskodawcy do czynności zwolnionych z opodatkowania i dotyczą rozwoju stanowisk dydaktycznych, rozszerzeniu zakresu międzynarodowej współpracy, wymiany studentów, doktoratów, umożliwią stworzenie zaplecza dydaktycznego na poziomie europejskim. Zakupy do projektu umożliwiają szersze przygotowanie i prowadzenie kształcenia ustawicznego kadry inżynierskiej regiony z dziedziny budownictwa.

Uczelnia w odniesieniu do projektu jest w stanie określić kwotę podatku naliczonego, w stosunku do którego nie przysługuje prawo do odliczenia VAT, natomiast kwota podatku, w stosunku do którego Uczelni przysługuje prawo do odliczenia VAT nie występuje. Dokonywane zakupy jak i usługi związane z realizacją projektu dotyczą wyłącznie działalności zwolnionej z podatku VAT, w stosunku do której, zgodnie z art. 86 ust. 1, Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia VAT. Zadania w projekcie realizowane są tylko i wyłącznie do czynności, w związku z którymi Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w ramach zakupów towarów i usług dokonywanych w projekcie „…” przysługuje Uczelni prawo do odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku) w ramach realizowanego projektu „…” zgodnie z art. 86 ust. 1 Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu realizacji ww. projektu nie przewiduje się wykorzystania ww. zakupów do sprzedaży opodatkowanej, a tylko do sprzedaży zwolnionej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy).

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Politechnika realizuje projekt o nazwie „…”, współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Planowany proces modernizacji wpisuje się w bieżące kierunki rozwoju techniki w kraju i na świecie. Do wyposażenia laboratoriów zostanie zakupiona aparatura najwyższej klasy w danej dziedzinie. Urządzenia będą spełniały wszystkie wymagania norm w zakresie bezpieczeństwa, ekologii i ekonom. użytkowania. Zastosowanie nowoczesnej aparatury pozwoli na unowocześnienie kształcenia. Posiadanie sprzętu nie mającego odpowiednika w regionie podniesie prestiż uczelni jako jedynej i wiodącej uczelni technicznej w regionie. Uczelnia nie będzie prowadziła działalności komercyjnej.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą wystawione na Politechnikę. Nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu służą Wnioskodawcy do czynności zwolnionych z opodatkowania i dotyczą rozwoju stanowisk dydaktycznych, rozszerzeniu zakresu międzynarodowej współpracy, wymiany studentów, doktoratów, umożliwią stworzenie zaplecza dydaktycznego na poziomie europejskim. Zakupy do projektu umożliwiają szersze przygotowanie i prowadzenie kształcenia ustawicznego kadry inżynierskiej regiony z dziedziny budownictwa.

Uczelnia w odniesieniu do projektu jest w stanie określić kwotę podatku naliczonego, w stosunku do którego nie przysługuje prawo do odliczenia VAT, natomiast kwota podatku, w stosunku do którego Uczelni przysługuje prawo do odliczenia VAT nie występuje. Dokonywane zakupy jak i usługi związane z realizacją projektu dotyczą wyłącznie działalności zwolnionej z podatku VAT. Zadania w projekcie realizowane są tylko i wyłącznie do czynności, w związku z którymi Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został spełniony, gdyż towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem, lecz zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach towarów i usług związanych z projektem „…”, ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, poniesione w związku z realizacją projektu wydatki służą wykonywaniu czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.