Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.455.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka w przedstawionych latach
podatkowych spełniała warunek zatrudnienia wyrażony w art.
28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik
umowa-umowa o pracę
urlop-urlop bezpłatny
zatrudnianie (zatrudnienie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 roku, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 30 września 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia) i pismem z 6 października 2025 r. (wpływ tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka została zawiązana umową z dnia (...) i wpisana do KRS pod numerem (...) w dniu
    (...). W umowie wskazano, że datą zakończenia pierwszego roku obrotowego będzie (...).
    Spółka złożyła zawiadomienie w (...) o stosowaniu ryczałtu od dochodów spółek tzw.
    estoński CIT.
    Przedmiotem działalności zgodnie z umową spółki jest (...). Spółka ma dwóch
    udziałowców. Spółka nie powstała z przekształcenia.
    W pierwszym roku podatkowym trwającym od (...) do (...) spółka zatrudniła 2 osoby na
    podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, jedna z nich została
    zatrudniona w dniu (...), druga w dniu (...), zatrudnienia trwają nadal.
    W drugim roku podatkowym trwającym od (...) do (...) spółka zatrudniła na umowę o pracę
    jednego pracownika, który nie był udziałowcem spółki. Pracownik był studentem poniżej
    26 roku życia. W związku z wypłatą wynagrodzenia spółka nie pobierała zaliczek na poczet
    podatku dochodowego od osób fizycznych ani składek należnych do Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych. Pracownik został zatrudniony dnia (...). Zgodnie z umową o pracę
    zatrudnienie miało miejsce w pełnym wymiarze czasu pracy. Pracownik przebywał na
    urlopie bezpłatnym w dniach od (...) do dnia (...). Umowa została rozwiązana z dniem jej
    wygaśnięcia, czyli (...).
    W trzecim roku podatkowym, z dniem (...) spółka zatrudniła kolejną osobę na podstawie
    umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, zatrudnienie trwa nadal.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 6 października 2025 r. wskazali Państwo, że:
    1. Spółka wybrała jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółki od chwili jej
      zawiązania umową spółki z dnia (...), czyli od początku jej działalności;
    2. osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę zarówno w (...) jak i w (...) nie są
      udziałowcami Spółki.
    Pytania

      1. Czy w latach podatkowych trwających od (...) do (...) i od (...) do (...) spółka spełniała
        warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
        dochodowym od osób prawnych i mogła kontynuować opodatkowanie ryczałtem
        od dochodów spółek po zakończeniu roku podatkowego (...)?
      2. Czy w trzecim roku podatkowym spółka osiągnęła limit zatrudnienia wymagany
        ustawowo i tym samym spełniła warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2
        pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym nie ma
        obowiązku zwiększenia zatrudnienia w czwartym roku działalności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wymaga
    spełnienia warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. Jeden z warunków dotyczy osiągnięcia odpowiedniego stanu zatrudnienia
    przez spółkę opodatkowaną ryczałtem.
    Spółka od początku działalności wybrała jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów
    spółek.
    Zgodnie z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT podatnik rozpoczynający działalność i
    wybierający jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek jest zobowiązany
    począwszy od drugiego roku podatkowego do zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1
    etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w
    przepisie.
    Spółka już w pierwszym roku działalności zatrudniła 2 pracowników na pełen etat, w
    drugim roku zwiększyła zatrudnienie o 1 etat, a więc spełniła warunek zatrudnienia i
    mogła kontynuować opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
    W trzecim roku zwiększając zatrudnienie o pełen etat spełniła wymóg zatrudnienia
    wskazany w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a cyt. ustawy zachowując warunek dotyczący
    podatników rozpoczynających działalność z art. 28j ust. 2 pkt 2 ww. ustawy osiągając stan
    zatrudnienia na poziomie 3 etatów.
    W konsekwencji, w czwartym roku opodatkowania ryczałtem, spełniając docelowy wymóg
    zatrudnienia w trzecim roku działalności, spółka nie jest zobowiązana do zwiększania
    poziomu zatrudnienia o kolejnego pracownika i zachowuje możliwość korzystania z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W
    szczególności przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy Państwa Spółka spełnia
    pozostałe, nieobjęte pytaniem warunki uprawniające ją do opodatkowania estońskim CIT,
    które wynikają z art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani czy do
    Państwa Spółki nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 28k ww. ustawy.

    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Dodatkowo art. 28k ww. ustawy wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji.
    I tak, zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,

        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28j ust. 2 ustawy o CIT:
    W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
      1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
        podatkowym opodatkowania ryczałtem;
      2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej
        działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że
        począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do
        corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze
        czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 jest kwestia ustalenia, czy w
    latach podatkowych trwających od (...) do (...) i od (...) do (...) Spółka spełniała warunek
    zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i mogła kontynuować
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek po zakończeniu roku podatkowego (...).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że warunki
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zawiera art. 28j ust. 1 ustawy
    o CIT.
    W odniesieniu do części obowiązków wynikających z powyższego przepisu, w oparciu o
    art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, z preferencji skorzystać mogą tylko podatnicy rozpoczynający
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem nadmienić należy, że zgodnie z treścią art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku
    podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
    1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
      podatkowym opodatkowania ryczałtem;
    2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i
      2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od
      drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia
      zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia
      wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Należy zauważyć, że ww. przepis odnosi się ogólnie do podatników rozpoczynających
    prowadzenie działalności i nie zawiera negatywnego katalogu wyłączającego zastosowanie
    tej regulacji do podatników, rozpoczynających prowadzenie działalności w określony
    sposób.

    Jak wynika z powyższego, warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w roku
    podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
    miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni roku podatkowego, nie dotyczy
    podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Już od drugiego
    roku podatkowego podatnik musi corocznie zwiększać zatrudnienie o co najmniej jeden
    etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia
    wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 ustawy o CIT. Przepis ten nie
    wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo zatrudniony na umowę
    o pracę pracownik, przepracował 300 dni. Do minimalnego poziomu zatrudnienia, o
    którym mowa powyżej nie wlicza się wspólników podatnika.
    Wskazać również należy, że warunek zatrudnienia uznaje się za spełniony, jeśli podatnik
    zatrudnia na umowę o pracę odpowiednią liczbę pracowników wymaganą w danym roku
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, oraz jeśli w związku z wypłatą
    wynagrodzeń, na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od
    osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350).
    W świetle powyższego wypłata wynagrodzenia musi być:
    - opodatkowana PIT (obowiązek poboru przez podatnika zaliczek na podatek PIT) oraz
    - oskładkowana (obowiązek poboru przez podatnika składek na ubezpieczenie
      społeczne).
    Regulacje prawne w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek dopuszczają
    zaliczanie do poziomu zatrudnienia pracowników na umowę inną niż umowa o pracę. W
    przypadku zatrudnienia na podstawie umowy innej niż umowa o pracę, oba warunki
    muszą być spełnione kumulatywnie (łącznie), tj. wysokość wydatków na wynagrodzenia
    takich osób powinna być równa co najmniej trzykrotności przeciętnego miesięcznego
    wynagrodzenia oraz wypłata wynagrodzenia musi być opodatkowana i oskładkowana.
    Jednakże są odstępstwa od ww. warunku. W sytuacji, gdy podatnik będzie zobowiązany do
    naliczenia, pobrania i odprowadzenia składek, ale przepis szczególny pozwoli na
    zwolnienie z PIT oraz oskładkowania to warunek ten również zostaje spełniony. Dotyczy to
    m.in. osób korzystających z ulgi dla młodych do 26 roku życia, czy ulgi dla seniora.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka wybrała jako formę opodatkowania ryczałt od
    dochodów spółek od chwili jej zawiązania umową spółki, tj. od (...), czyli od początku jej
    działalności. W pierwszym roku podatkowym trwającym od (...) do (...) Spółka zatrudniła 2
    osoby na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, jedna z nich została
    zatrudniona od (...), druga od (...), zatrudnienia trwają nadal. W drugim roku podatkowym
    trwającym od (...) do (...) Spółka zatrudniła na umowę o pracę jednego pracownika (od (...)).
    Pracownik był studentem poniżej 26 roku życia. W związku z wypłatą wynagrodzenia na
    rzecz ww. pracownika, Spółka nie pobierała zaliczek na poczet podatku dochodowego od
    osób fizycznych ani składek należnych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Zgodnie z
    umową o pracę zatrudnienie miało miejsce w pełnym wymiarze czasu pracy. Zauważyć
    należy, że mimo, iż pracownik przebywał na urlopie bezpłatnym od (...) do dnia (...), co
    oznaczało, że nie wykonywał pracy w danym okresie na rzecz Spółki, to nie oznacza to
    jednak, że umowa o pracę została rozwiązana. Zatem, do warunku zatrudnienia, o którym
    mowa powyżej brani są pod uwagę również pracownicy, którzy korzystają z urlopu
    bezpłatnego. Ponadto wskazali Państwo, że osoby zatrudnione na podstawie umów o
    pracę zarówno w (...) jak i w (...) nie są udziałowcami Spółki.
    Mając na względzie przedstawione powyżej przepisy normujące kwestię obowiązku
    zwiększania zatrudnienia w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności gospodarczej i opodatkowującego dochody ryczałtem od dochodów spółek,
    konieczność spełnienia warunku dodatkowego zatrudnienia dotyczy drugiego roku
    podatkowego. Zatem, skoro w pierwszym roku podatkowym Spółka zatrudniła dwie osoby

    fizyczne na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy i dodatkowo w
    drugim roku podatkowym zwiększyła zatrudnienie o jednego pracownika, będącego
    studentem poniżej 26 roku życia, zatrudnionego na podstawie umowy o pracę, to tym
    samym spełniła w obu ww. latach podatkowych warunek zatrudnienia określony w art. 28j
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ponownie wskazać należy, że warunek zatrudnienia przez okres co najmniej 300 dni w
    roku podatkowym, a w sytuacji gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych
    dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni roku podatkowego, nie
    dotyczy podmiotów rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej. Jedynie od
    drugiego roku podatkowego podatnik musi corocznie zwiększać zatrudnienie o co
    najmniej jeden etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości
    zatrudnienia wymaganego przez warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o
    CIT. Przepis ten nie wymaga jednak, aby co roku w okresie przejściowym, każdy nowo
    zatrudniony na umowę o pracę pracownik, przepracował 300 dni w roku podatkowym.
    Ponadto, podatnik nie musi w ww. latach spełniać warunku dotyczącego wysokości
    wynagrodzenia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy o CIT.
    Reasumując, w latach podatkowych trwających od (...) do (...) i od (...) do (...) Spółka
    spełniała warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i mogła
    kontynuować opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek po zakończeniu roku
    podatkowego (...).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.
    W zakresie pytania Nr 2 powzięli Państwo wątpliwość, czy w trzecim roku podatkowym
    Spółka osiągnęła limit zatrudnienia wymagany ustawowo i tym samym spełniła warunek
    zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i w związku z tym nie ma
    obowiązku zwiększenia zatrudnienia w czwartym roku działalności.
    Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, w trzecim roku podatkowym, (...)
    Spółka zatrudniła kolejną osobę (nie będącą udziałowcem Spółki) na podstawie umowy o
    pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, zatrudnienie trwa nadal.
    Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że pomimo rozwiązania umowy z
    pracownikiem zatrudnionym w drugim roku podatkowym, będącym studentem poniżej 26
    roku życia, z dniem jej wygaśnięcia, czyli (...), to w pierwszym roku podatkowym Spółka
    zatrudniła 2 osoby na podstawie umów o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy, których
    zatrudnienia trwają nadal.
    Tym samym, skoro z wniosku wynika, że Spółka zatrudniła w trzecim roku podatkowym
    kolejną osobę (nie będącą udziałowcem Spółki) na podstawie umowy o pracę, to
    stwierdzić należy, że osiągnęła limit zatrudnienia wskazany w art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o
    CIT w zw. z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, a więc osiągnęła stan zatrudnienia na
    poziomie 3 etatów.
    Wobec tego, w trzecim roku podatkowym Spółka osiągnęła limit zatrudnienia wymagany
    ustawowo i tym samym spełniła warunek zatrudnienia wyrażony w art. 28j ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT i w związku z tym nie ma obowiązku zwiększenia zatrudnienia w czwartym
    roku działalności.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie

    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.