Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.635.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla świadczonej usługi.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi manualnego testowania oprogramowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Klasyfikacja PKWiU: 
62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie
technologii informatycznych i sprzętu komputerowego
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej – przesłany do tutejszego organu przez Naczelnika (...), zgodnie
    z właściwością rzeczową – który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 25
    listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług IT,
    zarejestrowaną w CEIDG pod kodem 62.20.B (inne doradztwo w zakresie informatyki i
    zarządzania systemami komputerowymi).
    Od stycznia 2025 r. stosuje Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    8,5%. Świadczy Pani usługi jako manualny tester oprogramowania dla klientów krajowych i
    zagranicznych. Do tej pory nie otrzymała Pani oficjalnego potwierdzenia ze strony organu
    podatkowego, że może Pani stosować stawkę 8,5% dla Pani działalności.

    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na
    zawarte pytania w wezwaniu:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    2. Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
    myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Panią działalność gospodarcza ma charakter
    usługowy.
    3. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach usługi będącej przedmiotem
    wniosku, tj. usługi jako manualny tester oprogramowania dla klientów krajowych i
    zagranicznych?
    Proszę wymienić oraz szczegółowo opisać charakter wszystkich wykonywanych przez
    Panią czynności, tj. wskazać:
      1) na czym konkretnie one polegają?
      2) czego dotyczą?
      3) jaki jest ich zakres?
      4) co jest ich efektem i w jaki sposób wykorzystuje je zleceniodawca?
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej ze świadczonych przez
      Panią czynności.
    Odpowiedź: W ramach świadczonych przez Panią usług jako manualny tester
    oprogramowania dla klientów krajowych i zagranicznych wykonuje Pani wyłącznie
    czynności techniczne związane z testowaniem oprogramowania. Wszystkie działania mają
    charakter usług manualnych i technicznych. Nie świadczy Pani usług doradczych ani
    projektowych. Wyniki Pani pracy mają formę raportów i zgłoszeń, które klient
    wykorzystuje do weryfikacji i poprawy oprogramowania.
    Poniżej przedstawia Pani szczegółowy opis wykonywanych czynności:
    I. Wykonywanie testów manualnych
    Na czym polegają:
    Sprawdza Pani działanie oprogramowania zgodnie z wymaganiami funkcjonalnymi i
    dokumentacją dostarczoną przez klienta. Tworzy Pani scenariusze testowe wyłącznie na
    podstawie tych wymagań i dokumentacji. Scenariusze mają charakter techniczny i
    odtwórczy, służą wyłącznie do systematycznego testowania oprogramowania.
    Czego dotyczą:
    Funkcjonalności aplikacji, interfejs użytkownika, przepływy użytkownika i poprawność
    działania poszczególnych modułów.
    Zakres:
    Testy funkcjonalne, regresyjne, smoke testy, testy zgodności – wszystkie w oparciu o
    dostarczone wytyczne i dokumentację.
    Efekt:
    Raport z wynikami testów, przekazywany klientowi, który samodzielnie wykorzystuje go w
    swoich działaniach developerskich oraz do wprowadzania poprawek w oprogramowaniu.

    II. Zgłaszanie błędów (bug reporting)
    Na czym polega:
    Dokumentuje Pani wykryte błędy w narzędziu wskazanym przez klienta, opisując krok po
    kroku, jak doszło do ich wystąpienia, środowisko testowe i załączając zrzuty ekranu.
    Czego dotyczą:
    Konkretnej funkcji lub ekranu, w którym wystąpił problem.
    Zakres:
    Tworzenie pełnych zgłoszeń błędów zgodnie z wymaganiami klienta.
    Efekt:
    Utworzone zgłoszenie błędu, które klient wykorzystuje do poprawy oprogramowania.
    III. Testy eksploracyjne
    Na czym polegają:
    Samodzielne przeglądanie funkcjonalności aplikacji w celu wykrycia potencjalnych
    problemów i nieprawidłowości, które nie są objęte scenariuszami testowymi.
    Czego dotyczą:
    Różnych funkcji i ekranów w aplikacji.
    Zakres:
    Sprawdzenie działania aplikacji w różnych wariantach użytkowania.
    Efekt:
    Lista błędów przekazywana klientowi, który samodzielnie wykorzystuje ją w swoich
    działaniach developerskich oraz do wprowadzania poprawek w oprogramowaniu.
    IV. Weryfikacja poprawek (retesty)
    Na czym polega:
    Sprawdza Pani, czy zgłoszone wcześniej błędy zostały poprawione zgodnie z wymaganiami.
    Czego dotyczą:
    Poprawionych funkcji i zgłoszonych wcześniej problemów.
    Zakres:
    Powtórzenie odpowiednich kroków testowych, aby potwierdzić poprawność poprawek.
    Efekt:
    Raport z wynikami retestów, wykorzystywany przez klienta do zamknięcia zgłoszeń.
    Podsumowanie
    Wszystkie wykonywane czynności mają wyłącznie charakter usług technicznych
    związanych z manualnym testowaniem oprogramowania. Nie świadczy Pani usług
    doradczych ani projektowych. Wyniki Pani pracy (raporty i zgłoszenia) są wykorzystywane
    przez klienta w jego procesie developerskim.
    4. Czy świadczone przez Panią usługi manualnego testera oprogramowania dla klientów
    krajowych i zagranicznych są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego?
    Odpowiedź: Nie, świadczone przez Panią usługi manualnego testera oprogramowania nie
    obejmują doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.
    5. Czy świadczone przez Panią ww. usługi są usługami związanymi z doradztwem w
    zakresie oprogramowania?

    Odpowiedź: Nie, świadczone przez Panią usługi manualnego testera oprogramowania nie
    obejmują doradztwa w zakresie oprogramowania.
    6. Czy dla świadczonych przez Panią usług jako manualny tester oprogramowania dla
    klientów krajowych i zagranicznych posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015
    r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej
    przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w
    Łodzi. Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy realizując zadania
    jako manualny tester oprogramowania dla klientów krajowych i zagranicznych – będące
    przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w
    blokach po dwa znaki oddzielone kropką)?
    Odpowiedź: Nie posiada Pani oficjalnej klasyfikacji PKWiU dla świadczonych usług
    manualnego testera oprogramowania. Pani usługi mają wyłącznie charakter manualnych,
    technicznych czynności testowych i nie obejmują żadnych czynności doradczych,
    projektowych ani programistycznych.
    7. Czy usługi dla klienta z zagranicy są wykonywane przez Panią w Polsce czy w kraju, w
    którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym
    podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest
    prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Świadczone przez Panią usługi dla klientów zagranicznych wykonywane są w
    całości w Polsce. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, ani nie posiada Pani
    zakładu w kraju, w którym klient ma siedzibę.

## Pytanie

Czy może Pani stosować stawkę 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2025
    r. dla Pani działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG pod kodem 62.20.B?
    Pani stanowisko
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w Polsce w zakresie doradztwa informatycznego i
    zarządzania systemami komputerowymi (PKWiU 62.20.B/CIEDG 62.20.B). Od stycznia 2025
    r. stosuje Pani ryczałt w wysokości 8,5% od przychodów ewidencjonowanych. Pani dochód
    pochodzi od kontrahentów zagranicznych, lecz wpływa na rachunek w Polsce. Uważa Pani,
    że zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przysługuje Pani prawo do stosowania
    ryczałtu 8,5% od przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU,
      oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pani
    osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług IT. Podlega
    Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Świadczy Pani usługi jako
    manualny tester oprogramowania dla klientów krajowych i zagranicznych. Od stycznia
    2025 r. stosuje Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Panią
    działalność gospodarcza ma charakter usługowy, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W ramach świadczonych przez Panią usług jako manualny tester
    oprogramowania dla klientów krajowych i zagranicznych wykonuje Pani wyłącznie
    czynności techniczne związane z testowaniem oprogramowania. Wszystkie działania mają
    charakter usług manualnych i technicznych. Nie świadczy Pani usług doradczych ani
    projektowych. Wyniki Pani pracy mają formę raportów i zgłoszeń, które klient
    wykorzystuje do weryfikacji i poprawy oprogramowania. Przedstawiła Pani szczegółowy
    opis wykonywanych czynności:
      · Wykonywanie testów manualnych – czynności te polegają na sprawdzaniu działania
        oprogramowania zgodnie z wymaganiami funkcjonalnymi i dokumentacją
        dostarczoną przez klienta. Tworzy Pani scenariusze testowe wyłącznie na podstawie
        tych wymagań i dokumentacji. Scenariusze mają charakter techniczny i odtwórczy,
        służą wyłącznie do systematycznego testowania oprogramowania. Dotyczą one
        funkcjonalności aplikacji, interfejs użytkownika, przepływy użytkownika i
        poprawność działania poszczególnych modułów. Ich zakres to testy funkcjonalne,
        regresyjne, smoke testy, testy zgodności – wszystkie w oparciu o dostarczone
        wytyczne i dokumentację. Efektem tych działań jest raport z wynikami testów,
        przekazywany klientowi, który samodzielnie wykorzystuje go w swoich działaniach
        developerskich oraz do wprowadzania poprawek w oprogramowaniu.
      · Zgłaszanie błędów (bug reporting) – polega na dokumentacji wykrytych błędów w
        narzędziu wskazanym przez klienta. Opisuje Pani krok po kroku, jak doszło do ich
        wystąpienia, środowisko testowe i załącza zrzuty ekranu. Czynność ta dotyczy
        konkretnej funkcji lub ekranu, w którym wystąpił problem. Jej zakres to tworzenie
        pełnych zgłoszeń błędów zgodnie z wymaganiami klienta. Efektem jest utworzone
        zgłoszenie błędu, które klient wykorzystuje do poprawy oprogramowania.
      · Testy eksploracyjne – polegające na samodzielnym przeglądaniu funkcjonalności
        aplikacji w celu wykrycia potencjalnych problemów i nieprawidłowości, które nie są
        objęte scenariuszami testowymi. Dotyczą różnych funkcji i ekranów w aplikacji, a ich
        zakres to sprawdzenie działania aplikacji w różnych wariantach użytkowania.
        Efektem tych działań jest lista błędów przekazywana klientowi, który samodzielnie
        wykorzystuje ją w swoich działaniach developerskich oraz do wprowadzania
        poprawek w oprogramowaniu.
      · Weryfikacja poprawek (retesty) – polega na sprawdzaniu przez Panią, czy zgłoszone
        wcześniej błędy zostały poprawione zgodnie z wymaganiami. Dotyczy
        poprawionych funkcji i zgłoszonych wcześniej problemów. Zakresem tej czynności
        jest powtórzenie odpowiednich kroków testowych, aby potwierdzić poprawność
        poprawek, a jej efektem jest raport z wynikami retestów, wykorzystywany przez
        klienta do zamknięcia zgłoszeń.

    Wszystkie wykonywane przez Panią czynności mają wyłącznie charakter usług
    technicznych związanych z manualnym testowaniem oprogramowania. Nie świadczy Pani
    usług doradczych ani projektowych. Wyniki Pani pracy (raporty i zgłoszenia) są
    wykorzystywane przez klienta w jego procesie developerskim. Dodatkowo świadczone
    przez Panią usługi manualnego testera oprogramowania nie obejmują doradztwa w
    zakresie sprzętu komputerowego, ani nie obejmują doradztwa w zakresie
    oprogramowania.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego
    Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi
    związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania:
    - 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    - 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”;
    - 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje:
    - usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.),
      sklasyfikowanych w 62.01.1,
    - usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
      doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
      70.22.11.0.
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu
      stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
    systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
    - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    - systemy zabezpieczające.

    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego,
      włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu
      informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost
    wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim
    przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonej usługi,
    powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczona
    przez Panią usługa, obejmująca: wykonywanie testów manualnych, zgłaszanie błędów
    (bug reporting), testy eksploracyjne, weryfikacja poprawek (retesty), która ma wyłącznie
    charakter usług technicznych związanych z manualnym testowaniem oprogramowania, i
    która – jak wynika ze wskazanych przez Panią we wniosku okoliczności – nie obejmuje
    doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie
    oprogramowania, wpisuje się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0
    „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego”.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usługi
    będącej przedmiotem wniosku, czyli usługi manualnego testera oprogramowania dla
    klientów krajowych i zagranicznych, która wpisuje się w przestawiony wyżej zakres
    grupowania PKWiU 62.02.30, i która – jak wynika z opisu sprawy – nie obejmuje doradztwa
    w zakresie sprzętu komputerowego oraz doradztwa w zakresie oprogramowania, podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność
    Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone
    wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU
    2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem
    producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady
    Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015
    r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)].
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.