Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.522.2024.4.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Działalność gospodarcza prowadzona w oparciu o urządzenie
w związku z tym, że nie jest to urządzenie hazardowe (nie jest
automatem do gier hazardowych), będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: hazard-gry hazardowe
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
urządzenie
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób
    prawnych w zakresie ustalenia, czy działalność prowadzona w oparciu o urządzenie (...) w
    związku z tym, że jak wskazali Państwo we wniosku nie jest to urządzenie hazardowe (nie
    jest automatem do gier hazardowych), będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
    W odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili Państwo go pismem z 5 grudnia 2024 r.
    (data wpływu: 13 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X sp. z o.o. z/s w (...) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej chce między innymi
    zajmować się najmem, dzierżawą, eksploatacją i serwisem urządzeń elektronicznych typu
    symulatory, gry wideo, gry 3D, gry platformowe, gry logiczne, cymbergaj etc., i w związku z
    tym m.in. zamierza nabyć urządzenie elektroniczne oznaczone nazwą (...).
    Są to urządzenia często spotykane w okresie wakacyjnym w kurortach nadmorskich
    przeznaczone do zabawy zarówno dla dzieci jak i dorosłych. Urządzenie to złudnie
    wyglądem może przypominać typowy automat do gier hazardowych, co również (wygląd i
    wizualizacje) wprowadziły w błąd funkcjonariuszy Urzędu Celno – Skarbowego (...), którzy
    nie legitymując się wiadomościami specjalnymi, takimi jakie posiada biegły sądowy,
    niefortunnie zatrzymali to urządzenie do dalszego procedowania w postepowaniu
    karnoskarbowym.
    Dopiero powołanie przez Naczelnika (...) Urzędu Celnoskarbowego biegłego sądowego z
    dziedziny badania automatów do gier hazardowych, który po przeprowadzeniu badań
    tego urządzenia wydał pisemną opinię, jednoznacznie stwierdzając, że urządzenie (...), a w
    szczególności gry zainstalowane na tym urządzeniu pozbawione są cech określonych w
    art. 2 ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (tj. z dnia 16
    listopada 2022 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 227).
    Naczelnik (...) Urzędu Celnoskarbowego (...) po przeprowadzeniu postepowania
    dowodowego, a w szczególności uwzględniając opinię biegłego sądowego, o której była

    mowa powyżej, ustalił charakter urządzenia (...) i gier na nim zainstalowanych, jako te
    które nie posiadają cech określonych w art. 2 ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada
    2009 r. o grach hazardowych, tj. że urządzenie to nie jest automatem do gier hazardowych
    i postępowanie karnoskarbowe prowadzone pod kątem popełnienia przestępstwa
    określonego w art. 107 § 1 k.k.s. umorzył powołując się na treść art. 17 § 1 pkt 2 k.p.k. –
    czyn nie zawierający znamion czynu zabronionego.
    Na skutek powyższego zatrzymane urządzenie zostało zwrócone właścicielowi wraz z
    innymi przedmiotami i pieniędzmi wyjętymi z urządzenia. Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o
    grach hazardowych „Grami na automatach są gry na urządzeniach mechanicznych,
    elektromechanicznych lub elektronicznych, w tym komputerowych oraz gry
    odpowiadające zasadom gier na automatach urządzane przez sieć Internet o wygrane
    pieniężne lub rzeczowe, w których gra zawiera element losowości.”, nadto jak stanowi art.
    2 ust. 5 ww. ustawy „Grami na automatach są także gry na urządzeniach mechanicznych,
    elektromechanicznych lub elektronicznych, w tym komputerowych, oraz gry
    odpowiadające zasadom gier na automatach urządzane przez sieć Internet organizowane
    w celach komercyjnych, w których grający nie ma możliwości uzyskania wygranej
    pieniężnej lub rzeczowej, ale gra ma charakter losowy”.
    Naczelnik (...) Urzędu Celnoskarbowego (...) ustalił w drodze prawomocnego
    postanowienia z dnia (...) 2019 r. w sprawie o sygn. akt (...), które następnie w dniu (...)
    2019 r. zostało zatwierdzone przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (...), że
    urządzenie (...), nie jest automatem do gier hazardowych w rozumieniu ustawy z dnia 19
    listopada 2009r. o grach hazardowych. Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o grach hazardowych
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych rozstrzyga, na wniosek lub z urzędu, w
    drodze decyzji, czy gry lub zakłady posiadające cechy wymienione
    w ust. 1-5a są grami losowymi, zakładami wzajemnymi, grami w karty albo grami na
    automacie w rozumieniu ustawy.
    W kontekście powyżej opisanego stanu faktycznego należy przywołać treść art. 2 ust. 7a
    ustawy o grach hazardowych, który stanowi, że „Nie wydaje się decyzji, o której mowa w
    ust. 6, jeżeli charakter gier na danym urządzeniu został ustalony w wyniku kontroli lub
    czynności procesowych przeprowadzonych zgodnie z odrębnymi przepisami przez organy
    Krajowej Administracji Skarbowej”. Niewątpliwie, postępowanie przygotowawcze
    prowadzone przez Naczelnika (...) Urzędu Celnoskarbowego (...) w sprawie o sygn. akt (...),
    pod kątem ustalenia sprawstwa popełnienia czynu zabronionego określonego w art. 107 §
    1 k.k.s. (nielegalnego urządzania i prowadzenia gier na automacie hazardowym), jest
    jednym z tych postępowań, o których mowa w treści wyżej cytowanego art. 2 ust. 7a
    ustawy o grach hazardowych. Dodatkowo, podkreślenia wymaga, że analiza materiału
    dowodowego zgromadzonego ww. sprawie karnoskarbowej przeprowadzona przez
    Naczelnika (...) Urzędu Celnoskarbowego (...), w sposób oczywisty i jednoznaczny
    wyeliminowała wadliwe wstępne ustalenia kontroli funkcjonariuszy Urzędu
    Celnoskarbowego (...), traktując je jako nieprawidłowe, czego wyrazem jest prawomocna
    decyzja procesowa o umorzeniu ww. postępowania karnoskarbowego i ustaleniu, że
    zatrzymane urządzenie nie jest automatem do gier hazardowych o jakim mowa w art. 2
    ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada 2009r. o grach hazardowych.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (oznaczone nr 2,
    sformułowane ostatecznie w piśmie z 5 grudnia 2024 r.)
    Czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o urządzenie (...) w
    związku z tym, że nie jest to urządzenie hazardowe (nie jest automatem do gier
    hazardowych), to będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    (doprecyzowane ostatecznie w piśmie z 5 grudnia 2024 r.)

    Działalność gospodarcza prowadzona na urządzeniu (...) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym oraz podatkiem VAT, a nie będzie opodatkowana podatkiem od
    gier, albowiem urządzenie to jako nie hazardowe nie podlega pod ustawę o grach
    hazardowych.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Odpowiedź udzielona na pytanie zdaniem wnioskodawcy w pełni koresponduje z
    zadanym pytaniem oraz obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, albowiem
    zdaniem wnioskodawcy w sposób jasny i czytelny wskazuje, że skoro urządzenie (...) nie
    jest automatem do gier hazardowych (spełniającym wymogi ustawy o grach hazardowych)
    to tym samym, działalność na tym urządzeniu będzie objęta w przypadku dochodu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz podatkiem od towarów i usług, bez
    zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych w
    odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2. W zakresie pytań oznaczonych we
    wniosku nr 1, 3, 4 i 5 oraz pytania nr 2 w części obejmującej swoim zakresem podatek od
    towarów i usług oraz podatek od gier hazardowych wydane zostaną odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Na wstępie wskazać należy, że kwestia oceny tego czy opisane urządzenie stanowi
    automat do gier hazardowych nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji. W interpretacji
    przyjęto, że urządzenie (...) nie stanowi automatu do gier hazardowych – co wynika wprost
    z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o CIT,
      przepisów ustawy nie stosuje się do:
      1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych
        produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek;
      2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach, z wyjątkiem
        dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek;
      3) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
        skutecznej umowy;
      4) przychodów (dochodów) przedsiębiorcy żeglugowego opodatkowanych na
        zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
        (Dz.U. z 2021 r. poz. 985), z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1a;
      5) przychodów przedsiębiorcy okrętowego opodatkowanych na zasadach
        wynikających z ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i
        przemysłów komplementarnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1704), z zastrzeżeniem art. 9
        ust. 1a;
      6) wypłat, o których mowa w art. 27 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie
        sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych
        z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170).

    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Z treści powołanego wyżej art. 7 ust. 1 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że
    przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
    dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł
    przychodów, ponadto jak wynika z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, jeżeli podatnicy, mają siedzibę
    lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
        naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
        odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
        świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
        otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
        budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
        publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że uzyskiwane przez Państwa dochody,
    generowane przy wykorzystaniu urządzenia (...) (które jak wynika z opisu sprawy nie jest
    urządzeniem hazardowym) podlegać będą opodatkowaniem podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania nr 2 w odniesieniu do
    podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).