Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.816.2024.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z wynagrodzeniami pracowników, odpisami amortyzacyjnymi od środków trwałych.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia; wynagrodzenia-wynagrodzenie za pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 18 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ do
    Organu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z
    oprogramowaniem. Wnioskodawca prowadzi działalność (...). Oprogramowanie (...)

    stanowi platformę przeznaczoną do zarządzania (...). Oprogramowanie (...) zostało
    opatentowane przez (...) z siedzibą w (...) (dalej: „podmiot zagraniczny”), (...) tj. przez
    podmiot będący udziałowcem Spółki i stojący na czele (...) Grupy (...).
    Oprogramowanie sprzedawane jest na rzecz klientów przez podmiot zagraniczny, co
    wiąże się z każdorazowym i indywidualnym dostosowaniem go przez Spółkę do
    funkcjonującej już infrastruktury, a także potrzeb i wymagań danego klienta. Spółka
    świadczy te usługi na rzecz podmiotu zagranicznego stosując wynagrodzenie w oparciu o
    metodę marży koszt plus.
    Spółka współpracuje ze specjalistami z branży IT. Osoby te w zależności od
    zapotrzebowania i specyfiki wykonywanych zadań zatrudnione są przez Spółkę na
    podstawie umowy o pracę (dalej jako: „Pracownicy”), wykonują usługi w ramach umowy
    zlecenia (dalej jako: „Zleceniobiorcy”) lub wykonują na rzecz Spółki usługi w ramach
    niezależnej działalności gospodarczej (tj. w oparciu o tzw. umowy B2B). Osoby te
    podzielone są na zespoły, które zajmują się poszczególnymi typami zadań w procesie
    tworzenia, rozwoju oraz optymalizacji oprogramowania (...). Są to następujące zespoły:
    (...).
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników i Zleceniobiorców za pośrednictwem
    oprogramowania (...). Oprogramowanie to umożliwia bieżące ewidencjonowanie
    poszczególnych zadań z podziałem na czas wykonywanego zadania oraz wybrane przez
    Spółkę kategorie np. projekt lub typ zadania.
    W systemie wyszczególnione są następujące typy zadań:
    (...).
    Część zespołów (...) nie zajmuje się pracami o charakterze twórczym. Pozostałe zespoły
    wykonują zarówno prace związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania przy
    wykorzystaniu aktualnej wiedzy technicznej, jak i wykonują zadania o charakterze
    powtarzalnym.
    Pierwsze pięć typów zadań (...) są zadaniami wykonywanymi w sposób twórczy i
    systematyczny (zorganizowany) oraz wykonywane są celu zwiększenia zasobów wiedzy i
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Wszelkie zadania
    przypisane do ww. pięciu typów posiadają w systemie (...) odrębną cechę – B+R (zadania
    posiadające w systemie (...) cechę B+R, wykonywane wyłącznie przez Pracowników lub
    Zleceniobiorców, będą dalej zwane jako „Prace B+R”).
    Podsumowując powyższe, Spółka dokonuje precyzyjnej ewidencji czasu poświęconego
    przez konkretnego Pracownika lub Zleceniobiorcę na Prace B+R. Dzięki ewidencji Spółka
    jest w stanie dokładnie określić jaka część czasu pracy Pracowników i Zleceniobiorców
    została przeznaczona na wykonywanie Prac B+R, a jaka część pracy została przeznaczona
    na wykonywanie innych zadań związanych ze stosunkiem pracy lub umową zlecenia.
    Podział czasu pracy pozwala Spółce na dokonanie podziału kosztów jakie ponosi w
    związku z wynagrodzeniami i składkami na ubezpieczenia społeczne na rzecz
    Pracowników i Zleceniobiorców. Pracownicy i Zleceniobiorcy wykonują Prace B+R między
    innymi za pośrednictwem narzędzi, których Spółka jest właścicielem. Część tych narzędzi
    zaliczana jest do środków trwałych (np. zespoły komputerowe, routery, laptopy). Spółka

    prowadzi odrębną ewidencję kosztów amortyzacji tych środków trwałych, które
    wykorzystywane są w ramach Prac B+R. Zarówno koszty związane z Pracami B+R, jak i
    koszty amortyzacji środków trwałych używanych w ramach tych prac, są odpowiednio
    ewidencjonowane zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Co więcej, Spółka nie posiada
    statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja
    2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz.
    2474). Wnioskodawca nie otrzymywał jakiejkolwiek pomocy publicznej jak również nie
    korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy
    o CIT. Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy
    o CIT (dalej: „Ulga B+R”) w zakresie kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d
    ust. 1 i 2 ustawy o CIT, poniesionych w roku 2023.
    W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytana wskazali Państwo następująco:
    1. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
    konkretnych dziedzin wiedzy z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
    rozwijają oraz zdobywają.
    W toku prac badawczo-rozwojowych Spółka posługuje się wiedzą i umiejętnościami z
    następujących dziedzin:
    1. Inżynieria oprogramowania:
      - Wykorzystywanie technologii (...).
      - Zdobywanie wiedzy w zakresie efektywnego zarządzania (...).
      - Opracowanie nowych metod integracji systemu (...).
    2. Data Science i analiza danych (...):
    (...).
    3. Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe (...):
    (...).
    4. Optymalizacja procesów (...)
    5. Rozwijanie algorytmów predykcji (...).
    6. Zdobywanie wiedzy na temat (...).
    7. Opracowanie systemu (...).
    2. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w pracach opisanych we
    wniosku?
    Spółka wykorzystuje istniejącą wiedzę z dziedziny inżynierii oprogramowania, analizy
    danych, sztucznej inteligencji i optymalizacji procesów, bazując na znanych modelach
    matematycznych, algorytmach uczenia maszynowego i sprawdzonych technologiach
    chmurowych. Jednak samo stosowanie tych metod nie jest wystarczające – dlatego w
    ramach działalności B+R rozwijane są nowe modele (...). Np.:
    1. Inżynieria oprogramowania (...):
    (...).
    2. Data Science i analiza danych (...):
    (...).
    3. Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe (...):

    (...).
    4. Optymalizacja procesów (...):
    (...).
    3. Czy w wyniku prac powstaje nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Spółka wytwarza nową wiedzę, w zakresie dziedzin opisanych w odpowiedzi na pytanie nr
    1. Szczegóły nowo powstałej wiedzy stanowią know-how Spółki i wykorzystywane są w
    celu dalszego rozwoju oprogramowania (...).
    4. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
    kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    Szczegóły dotyczące wykorzystywanej wiedzy i łączenia wiedzy z poszczególnych dziedzin
    stanowi know-how Spółki. W ramach prac B+R łączono wiedzę i kształtowano wiedzę ze
    wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 dziedzin.
    Efektem połączenia tych dziedzin jest bieżąca forma oprogramowania (...).
    5. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
    gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że
    prace te w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym
    polega unikatowość tych konkretnych prac, co pozwala uznać je za nowatorskie?
    Konkrety dotyczące nowych koncepcji i rozwiązań stanowią chronione know-how Spółki.
    Narzędzia wykorzystywane w toku prac nad oprogramowaniem (...) to:
    1. Inteligentne systemy (...):
    (...).
    2. Zaawansowane modele (...):
    (...).
    3. Unikalne metody (...):
    (...)
    Unikatowość wykonywanych prac polega na kreatywnym łączeniu wiedzy z
    poszczególnych dziedzin w celu usprawniania i ulepszania oferowanego produktu –
    programu (...). W związku z pojawiającymi się nowymi możliwościami technicznymi, ciągła
    praca nad rozwojem oprogramowania jest niezbędna.
    6. W czym przejawia się twórczy charakter prac opisanych we wniosku?
    Twórczy charakter prac opisanych we wniosku przejawia się w kreatywnym łączeniu
    wiedzy ze wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 dziedzin, co skutkuje realnym
    usprawnieniem funkcjonowania oprogramowania (...).
    7. Czy prace o charakterze rutynowym zaliczają Państwo do działalności badawczo-
    rozwojowej? Prace o charakterze rutynowym nie zaliczane są jako działalność badawczo-
    rozwojowa. W programie (...) ewidencjonującym pracę znajdują się odrębne kategorie dla
    prac rutynowych i Prac B+R.
    8. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że zadania są wykonywane w sposób twórczy
    i systematyczny (zorganizowany) – proszę wyjaśnić jakie cele na wstępie postawili
    Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został
    faktycznie zrealizowany?

    Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych jest oprogramowanie (...) opatentowane przez
    udziałowca Wnioskodawcy. Rolą i celem Wnioskodawcy jest usprawnianie i poszerzanie
    funkcjonalności tego oprogramowania (Prace B+R) oraz wykonywanie innych bieżących
    rutynowych czynności konserwacyjnych. Spółka nie działa według ustalonego z góry
    harmonogramu. Praca twórcza jest wykonywana w sposób systematyczny w związku z
    rozwijającym się zapotrzebowaniem i powstawaniem nowych technologii pozwalających
    usprawnić oprogramowanie.
    9.Czy wynagrodzenia pracowników stanowią należności pracowników, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    We wniosku wyróżnieni zostali Pracownicy i Zleceniobiorcy. Wynagrodzenia Pracowników
    stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, natomiast
    wynagrodzenia Zleceniobiorców stanowią należności o których mowa w art. 13 ust. 8
    ustawy o PIT.
    10. Jakie elementy wchodzą w skład wynagrodzeń? Czy w skład wynagrodzeń, które
      zamierzacie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wchodzi również
      wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności (jakiej?)?
    Dwoma głównymi elementami wynagrodzenia Pracowników i Zleceniobiorców są
    wynagrodzenie zasadnicze i honorarium autorskie w zamian za przenoszenie na rzecz
    pracodawcy praw do tworzonych utworów.
    Pozostałymi elementami wynagrodzeń są wynagrodzenia za czas choroby oraz
    wynagrodzenie należne w związku z urlopami wypoczynkowymi czy inne formy
    wynagrodzeń do których uprawnieni są pracownicy zgodnie z obowiązującym prawem
    pracy i prawem zabezpieczeń społecznych.
    Niemniej, w celu określenia tej części wynagrodzenia, które dla Spółki stanowi koszt
    kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, Spółka prowadzi
    ewidencję czasu pracy za pomocą oprogramowania (...). Jedynie ta część wynagrodzenia,
    która odpowiada stosunkowi czasu pracy twórczej do czasu pracy w sumie jest
    traktowana jako koszt kwalifikowany.
    W związku z powyższym, do kosztów kwalifikowanych zaliczają się jedynie to
    wynagrodzenie, które dotyczy bezpośrednio pracy badawczo-rozwojowej. Wszelkie
    wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności nie są traktowane jako
    koszty kwalifikowane.
    Pytania
    1. Czy opisane w stanie faktycznym Prace B+R, stanowią działalność badawczo-rozwojową
    w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym czy Spółka jest uprawniona do
    stosowania Ulgi B+R?
    2. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest pozytywna, to czy koszty wynagrodzeń
    Pracowników i Zleceniobiorców oraz koszty poniesione na poczet składek na
    ubezpieczenia społeczne Pracowników i Zleceniobiorców stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, w części

    odpowiadającej czasowi pracy przeznaczonemu na zadania określone w stanie
    faktycznym jako Prace B+R? (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem
    wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników)
    3. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze jest pozytywna, to czy koszty amortyzacji środków
    trwałych wykorzystywanych przez Pracowników i Zleceniobiorców Spółki w ramach
    wykonywania zadań zaliczonych do Prac B+R stanowią koszty kwalifikowane o których
    mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko
    Ad. 1 Uzasadnienie i stanowisko w zakresie pytania nr 1.
    Co do zasady, aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, zgodnie z którą, przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć
    1) działalność twórczą,
    2) obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    3) podejmowaną w sposób systematyczny,
    4) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o CIT – definicje badań naukowych i prac rozwojowych
    znajdują się w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j.
    Dz. U. z 2024, poz. 1571; dalej: „Ustawa o szkolnictwie wyższym i nauce”):
    1) Badania podstawowe rozumiane są jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne
    (art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce).
    2) Badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
    oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
    usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o
    szkolnictwie wyższym i nauce).
    3) Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 ustawy o
    szkolnictwie wyższym i nauce).
    Należy zauważyć, iż nie każde badania naukowe i prace rozwojowe stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Działalność badawczo-
    rozwojowa musi bowiem spełniać następujące kryteria:
    1) musi być twórcza;
    2) musi być systematyczna; oraz

    3) polega na zwiększeniu zasobów wiedzy oraz wykorzystaniu zasobów wiedzy do
    tworzenia
    nowych zastosowań,
    – które powinny być rozumiane na gruncie ustaw podatkowych tak, jak są rozumiane
    zgodnie z ich językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się
    ustawodawca w ww. ustawach podatkowych. Należy podkreślić iż, wyżej wymienione
    kryteria muszą być spełnione kumulatywnie, aby uznać daną działalność za działalność
    badawczo-rozwojową. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań
    podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie,
    tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się
    natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności
    człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór
    intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego
    uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu
    odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę
    nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-
    rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi
    być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

    Z powyższego wynika zatem, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej
    działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu
    przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. podmioty zajmujące się sprzedażą oprogramowania komputerowego
    posiadają zespół specjalistów tworzących i bieżąco usprawniających oferowane
    oprogramowanie). Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i
    projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub
    ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków
    rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie
    techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został
    określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i
    projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku,
    gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
    komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest
    zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Biorąc pod uwagę specyfikę
    prowadzonej przez Spółkę działalności, Prace B+R wykonywane w Roku Podatkowym nie
    obejmuje badań naukowych, a jedynie Prace rozwojowe. Prace te są wykonywane w
    sposób twórczy, systematyczny i mający na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pracownicy i
    Zleceniobiorcy wykonują również prace rutynowe mające nawet charakter ulepszeń, lecz
    są one ewidencjonowane w zakresie typów zadań innych niż te nazwane w stanie
    faktycznym Pracami B+R.

    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, zadania wykonywane przez Pracowników i
    zleceniobiorców, kategoryzowane jako Prace B+R, spełniają wszystkie kryteria i cechy
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28
    ustawy o CIT. Tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d u.p.d.o.p. z tytułu prowadzonych prac rozwojowych.
    Ad. 2 Uzasadnienie i stanowisko w zakresie pytań nr 2 i nr 3. Ustawa o CIT wyszczególnia
    zamknięty katalog kosztów kwalifikowanych. Z perspektywy Spółki oraz
    zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca ponosi 3 kategorie
    kosztów kwalifikowanych:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    „ustawa o PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej „ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu (art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT);
    2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu (art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT);
    3) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością (art. 18d ust. 3 ustawy o CIT).
    W stanie faktycznym zostało jasno wyszczególnione, iż pod pojęciem Prac B+R rozumie się
    odpowiednio skategoryzowane w systemie (...) zadania, będące pracami rozwojowymi,
    mającymi:
    1) charakter twórczy,
    2) charakter systematyczny,
    3) mającymi na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań;
    - które wykonywane są jedynie przez Pracowników lub Zleceniobiorców (z wyłączeniem
    osób, które współpracują ze spółką jako niezależni przedsiębiorcy w oparciu o tzw. umowy
    B2B).
    Spółka jako pracodawca/zleceniodawca ponosi koszty wynagrodzeń Pracowników i
    Zleceniobiorców, a także jako płatnik składek na ubezpieczenie społeczne, wypłaca do
    Zakładu Ubezpieczeń Społecznych część składek, które nie są potrącane z wynagrodzenia

    Pracowników i Zleceniobiorców. Płatności, które są dla Spółki kosztami wynagrodzeń
    Pracowników i Zleceniobiorców są dla tych osób dochodami, o których mowa
    odpowiednio w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Koszty wynagrodzeń są
    dzielone w proporcji odpowiadającej proporcji czasu Prac B+R do czasu pracy w sumie.
    Koszty wynagrodzeń Pracowników i Zleceniobiorców, odpowiadające czasowi Prac B+R
    ewidencjonowane są odrębnie na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Podobna
    proporcja zastosowana jest w przypadku sfinansowanych przez Spółkę składek na
    ubezpieczenia społeczne Pracowników i Zleceniobiorców, o których mowa w ustawie ZUS.
    Koszty składek ubezpieczeń społecznych Pracowników i Zleceniobiorców finansowane
    przez Spółkę, odpowiadające czasowi Prac B+R ewidencjonowane są odrębnie na
    podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Pracownicy i Zleceniobiorcy, którzy wykonują Prace
    B+R korzystają z infrastruktury Spółki, w tym ze środków trwałych amortyzowanych przez
    Spółkę zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 16a i następne ustawy o CIT. Do ww.
    środków trwałych nie zalicza się samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością. Koszty amortyzacji tych środków trwałych, które związane
    są z Pracami B+R są odrębnie ewidencjonowane na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Podsumowując, stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania:
    1) Nr 2 jest, iż koszty wynagrodzeń Pracowników i Zleceniobiorców oraz koszty poniesione
    na poczet składek na ubezpieczenia społeczne Pracowników i Zleceniobiorców stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, w części
    odpowiadającej czasowi pracy przeznaczonemu na zadania określone w stanie
    faktycznym jako Prace B+R.
    2) Nr 3 jest, iż koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych przez Pracowników
    i Zleceniobiorców Spółki w ramach wykonywania zadań zaliczonych do Prac B+R
    stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Ad. 2 i 3
    Stosownie do art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu;
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;

      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
    p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytań nr 2 wskazuję, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,

      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Ponadto wskazuję, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia, a którzy
    wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-

    rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie zadań w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zgadzam się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr
    2, zgodnie z którym koszty wynagrodzeń Pracowników i Zleceniobiorców oraz koszty
    poniesione na poczet składek na ubezpieczenia społeczne Pracowników i
    Zleceniobiorców, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    ustawy o CIT, w części odpowiadającej czasowi pracy przeznaczonemu na zadania
    określone w stanie faktycznym jako Prace B+R.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3, jest także kwestia odliczenia w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wykorzystywanych przez Pracowników i Zleceniobiorców Spółki w ramach wykonywania
    zadań zaliczonych do Prac B+R.
    Odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p., zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p.,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p.,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli
    są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast,
    jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli

    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Pracownicy i Zleceniobiorcy wykonują Prace B+R między innymi za pośrednictwem
    narzędzi, których Spółka jest właścicielem. Część tych narzędzi zaliczana jest do środków
    trwałych (np. zespoły komputerowe, routery, laptopy). Spółka prowadzi odrębną
    ewidencję kosztów amortyzacji tych środków trwałych, które wykorzystywane są w
    ramach Prac B+R.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy a także opis sprawy, zgadzam się z Państwa
    stanowiskiem, że czy koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych przez
    Pracowników i Zleceniobiorców Spółki w ramach wykonywania zadań zaliczonych do Prac
    B+R, stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    - W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas usprawiedliwionej nieobecności
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    - Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    - Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Aby
      interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.