Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.127.2019.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-13
Teza: Odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz opodatkowanie przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału w nakładach poniesionych na budowę garażu – jako przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; garaż; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nakłady; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; udział; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2019 r. (data wpływu 27 marca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 kwietnia 2019 r. (data wpływu 30 kwietnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych – **jest:**

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego;
*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do odpłatnego zbycia nakładów poniesionych na budowę garażu.

UZASADNIENIE

W dniu 27 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz nakładów poniesionych na budowę garażu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

W dniu 23 czerwca 2017 r. w kancelarii notarialnej został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, z którego wynika, że spadek po zmarłej w dniu xx marca 2017 r. mamie nabył ojciec Wnioskodawczyni, brat i Wnioskodawczyni. Każdy ze spadkobierców po 1/3.

W skład spadku wchodził: udział 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, udział 1/2 części w nakładach, poniesionych na budowę garażu, udział 1/2 części nieruchomości zabudowanej o powierzchni 0,1739 ha stanowiącej działki nr 99/3 i 99/4. Wszystko co wchodziło w skład spadku rodzice Wnioskodawczyni nabyli do majątku wspólnego w latach 1970-1980.

W dniu 28 stycznia 2018 r. w kancelarii notarialnej została sporządzona umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności nieruchomości. Na mocy tego aktu ojciec Wnioskodawczyni otrzymał na wyłączną własność udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udział 1/2 części w nakładach poniesionych na budowę garażu.

Działkę nr 99/3 o pow. 0,0882 ha nabyła Wnioskodawczyni na wyłączną własność, natomiast działkę nr 99/4 zabudowaną na wyłączną własność nabył brat Zainteresowanej.

Działu spadku oraz zniesienia współwłasności nieruchomości spadkobiercy dokonali bez żadnych spłat i dopłat.

W dniu xx stycznia 2019 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. W miesiącu kwietniu 2019 r. zostanie sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, a następnie umowa o dział spadku. Po śmierci ojca spadkobiercy uzyskają udziały wynoszące po 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu oraz udział wynoszący 1/2 części w nakładach poniesionych na budowę garażu.

Wnioskodawczyni zamierza w 2019 r. dokonać wspólnie z bratem sprzedaży odziedziczonego mieszkania i garażu. Środki otrzymane ze sprzedaży Wnioskodawczyni nie zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy odpłatne zbycie w 2019 r. nabytego w wyniku dziedziczenia mieszkania i garażu będzie stanowiło źródło przychodu i będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży mieszkania i garażu obowiązek podatkowy w podatku dochodowym nie powstanie. Termin 5-letni liczony jest od końca roku, w którym nieruchomości nabył spadkodawca (lata 1970-1980). Ojciec Wnioskodawczyni miał udział w mieszkaniu i garażu wynoszący 1/2. Następnie na podstawie umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości otrzymał 2/6 (po 1/6 od brata i od Wnioskodawczyni) a 1/6 nabył w wyniku spadku.

W wyniku działu spadku zrzekł się 4/6 udziałów w działce 99/3 i 4/6 udziałów w działce nr 99/4.

W związku z działem spadku nie nastąpiło powiększenie majątku ojca Wnioskodawczyni. Tak więc w wyniku działu spadku nie nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i garażu, ponieważ udziały ojca nie uległy powiększeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego;
*   **nieprawidłowe** – w odniesieniu do odpłatnego zbycia nakładów poniesionych na budowę garażu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są m.in.:

pkt 7 - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c); pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odnosząc się do odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wskazać należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Jednakże, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 11 marca 2017 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Spadek po zmarłej nabyła Wnioskodawczyni, jej brat i ojciec, każdy po 1/3 części. W skład spadku wchodził udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, udział w nakładach poniesionych na budowę garażu oraz udział w nieruchomości zabudowanej, składającej się z dwóch działek. Ww. udziały wchodzące w skład masy spadkowej nabyte zostały przez rodziców Wnioskodawczyni w latach 1970-1980 do ich majątku wspólnego. W 2018 r. spadkobiercy dokonali działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomości w taki sposób, że ojciec Zainteresowanej otrzymał na wyłączną własność 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, a także 1/2 części udziału w nakładach poniesionych na budowę garażu. W dniu 28 stycznia 2019 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni. Zainteresowana wraz z bratem nabyła w spadku po zmarłym ojcu udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego oraz udział w nakładach poniesionych na budowę garażu, każdy po 1/2 części. Wnioskodawczyni wraz z bratem zamierzają w 2019 r. dokonać odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz udziału w nakładach poniesionych na budowę garażu.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. udziałów nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę tych udziałów.

Mając na uwadze powyższe należy ustalić moment nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę – ojca Wnioskodawczyni.

Zważywszy na fakt, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez spadkodawcę w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a następnie po śmierci żony spadkodawca na podstawie działu spadku i zniesienia współwłasności stał się jedynym właścicielem przedmiotowych udziałów należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”.

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 cytowanej ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Organ interpretacyjny wskazuje, że uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r. sygn. akt II FPS 2/17 ma zastosowanie także do nieruchomości uzyskanej w drodze działu spadku przez pozostałego przy życiu małżonka ponad przypadający mu udział spadkowy. W takim przypadku datą nabycia jest dzień nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych po wydaniu ww. uchwały – w powołanym przez KIS wyroku NSA z dnia 13 września 2017 r., sygn. akt II FSK 3200/16 oraz wyroku WSA w Opolu z dnia 28 czerwca 2017 r. sygn. akt I SA/Op 173/17. W powołanym wyroku WSA w Opolu stwierdził, że (…) z uwagi na wspólność majątkową, istniejącą za życia męża skarżącej, nie można było wyodrębnić udziałów, które skarżąca oraz – odrębnie – jej mąż posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie. Skarżąca nie mogła więc ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a skarżącej z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Wnioskodawczyni niewątpliwie minął, bowiem – jak wynika z treści wniosku – od końca roku, w którym ojciec Zainteresowanej (spadkodawca) nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do momentu sprzedaży udziału w tym prawie przez spadkobierczynię (Wnioskodawczynię) upłynęło ponad 5 lat.

Zatem odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2019 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło dla Zainteresowanej źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. udziału nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawczyni wskazała również, że zamierza dokonać odpłatnego zbycia udziałów w nakładach poniesionych na budowę garażu.

W tym miejscu tut. organ wyjaśnia, że należy dokonać odróżnienia garażu stanowiącego nieruchomość od nakładów poniesionych na wybudowanie garażu, które to nakłady są prawem majątkowym.

Skoro Wnioskodawczyni – jak wskazała w opisie sprawy – zamierza dokonać sprzedaży nakładów poniesionych na wybudowanie garażu, to w odniesieniu do tej sprzedaży bez znaczenia będzie okres 5-ciu lat od nabycia przez spadkodawcę z uwagi na fakt, że przepis o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do sprzedaży praw majątkowych w postaci nakładów. Wskazany przepis ma zastosowanie wyłącznie do enumeratywnie wskazanych praw, tj. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

W przypadku zatem dokonania przez Wnioskodawczynię w 2019 r. transakcji sprzedaży ww. udziałów należy sprzedaż tę zakwalifikować jako odpłatne zbycie prawa majątkowego określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie natomiast z art. 18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte powyżej wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Przyjęcie przez ustawodawcę otwartego katalogu tych przychodów pozwala na zaliczenie do tej kategorii wszystkich innych przychodów z praw majątkowych, w tym także z odpłatnego zbycia praw majątkowych jakimi są nakłady poniesione na budowę garażu.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegał dochód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży garażu, tj. kwota stanowiąca różnicę pomiędzy ceną uzyskaną ze sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodu, poniesionymi w celu jego uzyskania.

Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w art. 27 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 45 ust. 1 powołanej ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży udziału w nakładach poniesionych na budowę garażu – jako przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 tejże ustawy. W konsekwencji, na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek rozliczenia przychodu z tej transakcji sprzedaży i złożenia zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (przychodu).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.