Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.138.2022.6.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-16
Teza: WIS TOWAR - Pawilon Penitencjarny na terenie Zakładu Karnego
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 3 czerwca 2022 r. (data wpływu 10 czerwca 2022 r.), uzupełnionego pismami z 19 lipca 2022 r. (data wpływu 22 lipca 2022 r.), 1 września 2022 r. (data wpływu 6 września 2022 r.) oraz 29 września 2022 r. (data wpływu 4 października 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – Pawilon Penitencjarny na terenie Zakładu Karnego przy ul. (…) w (…)

**Opis towaru:** budynek, którego powierzchnia użytkowa wynosi (…) m2, składający się z dwóch kondygnacji nadziemnych i użytkowego poddasza. Na parterze i pierwszym piętrze znajdują się cele zakładu karnego (z przynależnymi do nich WC) o łącznej powierzchni (…) m2.

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy oraz art. 146ea pkt 1 i art. 146ef ust. 1 pkt 1ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

10 czerwca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 22 lipca 2022 r., 6 września 2022 r. i 4 października 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dotyczy klasyfikacji i określenia właściwej stawki VAT na wykonanie usług budowlanych w zakresie: (i) budynku mieszkalnego - pawilonu penitencjarnego oraz (ii) infrastruktury towarzyszącej, znajdującej się poza bryłą pawilonu penitencjarnego (prace z punktów b-f).

(…) jest (\`(...)\`) działającą w sektorze budowlanym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca (…), (…) jest budowa budynków penitencjarnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą. (\`(...)\`) związane z budową Zakładów penitencjarnych mogą polegać na:

a) budowie budynków (pawilonów penitencjarnych);

b) budowie łącznika między budynkami penitencjarnymi;

c) budowie placów spacerowych dla osadzonych;

d) budowie boisk wielofunkcyjnych;

e) budowie infrastruktury technicznej budynków;

f) zagospodarowaniu terenu inwestycji.

Pawilony penitencjarne to budynki zamieszkania zbiorowego osadzonych. Bez względu na wielkość i ilość pięter, w pawilonie penitencjarnym zdecydowaną większość powierzchni (ponad 50%) zajmują cele z indywidualnymi węzłami sanitarnymi, w których skazani będą odbywać kary pozbawienia wolności.

Dodatkowo, w budynku penitencjarnym mogą mieścić się m.in. pomieszczenia kontroli, pomieszczenia oddziałowe, pomieszczenia socjalne z węzłem sanitarnym, sale konferencyjne, pokoje biurowe, pokoje terapeutów, pokoje do resocjalizacji, świetlice, pomieszczenia techniczne i gospodarcze. Przy czym, powierzchnia pomieszczeń administracyjnych stanowi mniej niż 50% łącznej powierzchni całego pawilonu penitencjarnego.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą wykonywane w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. W skład wykonywanych przez Spółkę prac będą wchodzić m.in.: przygotowanie terenu pod budowę i roboty zmienne, roboty budowlane w zakresie wznoszenia kompletnych obiektów budowlanych lub ich części oraz roboty w zakresie inżynierii lądowej i wodnej, roboty izolacyjne elektryczne, roboty instalacyjne wodno-kanalizacyjne i sanitarne, czy roboty budowlane wykończeniowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy odnoszą się do wskazania właściwej stawki VAT dla świadczenia usług budowy budynków zakwaterowania osadzonych (pawilony penitencjarny) oraz usług budowy instalacji w tych budynkach (np. sieci ciepłej i zimnej wody użytkowej, centralnego ogrzewania).

Uzasadnienie klasyfikacji oraz zastosowania stawki podatku

Budynki penitencjarne powinny zostać zaklasyfikowane dla celów PKOB w grupie 113 w klasie 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania. W związku z powyższym, usługi budowy budynków zakwaterowania osadzonych oraz usługi budowy instalacji w tych budynkach (w bryle budynku) mogą korzystać ze stawki 8%.

Natomiast, usługi w zakresie infrastruktury towarzyszącej poza bryłą budynku penitencjarnego powinny korzystać ze stawki 23%.

1\. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931; dalej: ustawa o VAT) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stawka podatku czasowo została podwyższona odpowiednio do 23% oraz 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 Ustawy VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 \[stawkę 8%\], stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dla zastosowania stawki 8% VAT decydująca jest więc klasyfikacja obiektu na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: PKOB), Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm., dalej: Rozporządzenie).

Zgodnie z PKOB budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Natomiast, budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

W dziale 11 PKOB w grupie 113 sklasyfikowane zostały: Budynki zbiorowego zamieszkania.

W dziale 11 mieszczą się budynki mieszkalne. Dział ten obejmuje trzy grupy budynków:

\- 111 - mieszkalnych jednorodzinnych,

\- 112 - o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,

\- 113 - zbiorowego zamieszkania.

Grupa 113 obejmuje klasę 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania. Natomiast, klasa ta obejmuje:

\- budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.;

\- budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych;

\- budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Klasa 1130 nie obejmuje:

\- szpitali, klinik i budynków instytucji z opieką medyczną (lekarską lub pielęgniarską) (1264);

\- zabudowań koszarowych (1274).

Zdaniem Spółki, budynki penitencjarne zakwaterowania osadzonych powinny zostać zaklasyfikowane dla celów PKOB w grupie 113 w klasie 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania, a tym samym prace w tym zakresie mogą korzystać z 8% stawki podatku VAT.

2\. Analogiczna klasyfikacja budynków penitencjarnych, w których zakwaterowani są osadzenie została dokonana na gruncie m.in. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2020 r., o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.74.2020.2.PG, w której wprost zostało wskazane, że: Świadczenie usług budowy budynków zakwaterowania osadzonych oraz usługi przebudowy sieci ciepłej wody użytkowej, centralnego ogrzewania w tych budynkach w zakładzie karnym powinno zostać opodatkowane stawką 8%.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej z 6 sierpnia 2020 r., o sygn. 0112-KDSL2-1.450.365.2020.1.MK. W WIS zostało bowiem wprost wskazane, że: Podsumowując, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na budowie budynku zakwaterowania osadzonych (\`(...)\`) w zakładzie karnym sklasyfikowanego - jak wskazał Wnioskodawca - w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie 1130, stanowiąca usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analogiczne stanowisko zostało zajęte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 stycznia 2010 r., sygn. IBPP1/443-200/10/ES, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 czerwca 2008 r. o sygn. ITPP2/443-302B/08/AD oraz z 28 maja 2008 r. sygn. ITPP1/443-222/08/BS.

Wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie klasyfikacji oraz stawki podatku VAT dla robót budowlanych w ramach pawilonów penitencjarnych, przy jednolitym i spójnym stanowisku organów podatkowych, wzbudziło rozstrzygnięcie Krajowej Izby Odwoławczej (dalej: KIO).

KIO w wyroku z 28 maja 2020 r., sygn. KIO 782/20 wskazała, że: "budynek niemieszkalny - pawilon w zakładach karnych dla osadzonych, mimo że określony potocznie mieszkalnym nie zawiera w sobie lokali mieszkalnych. W pierwszej kolejności należy przywołać znaczenie pojęcia „lokal mieszkalny w budynku niemieszkalnym”. O ile odpowiedź na pytanie, co uznać należy za budynek niemieszkalny wprost dają przepisy prawa budowlanego i PKOB, o tyle w ustaleniu definicji „lokalu mieszkalnego” pomocna może być definicja „lokalu” zawarta w ustawie z dnia 21 czerwca 2001 roku o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2019 r., poz. 1182), lokal to pomieszczenie służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych (\`(...)\`), nie jest lokalem pomieszczenie przeznaczone do krótkotrwałego pobytu osób, w szczególności znajdujące się w budynkach internatów, burs, pensjonatów, hoteli, domów wypoczynkowych lub w innych budynkach służących do celów turystycznych lub wypoczynkowych. W takim ujęciu z pewnością celi w zakładzie karnym nie można uznać za lokal mieszkalny, nie taki jest bowiem charakter i przeznaczenie tego pomieszczenia".

Cela nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych osadzonych, ale wykonywaniu przymusowej kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania. Jak stanowi orzecznictwo, przywołane chociażby w piśmie procesowym Przystępującego, wszelkie pomieszczenia przeznaczone do krótkotrwałego pobytu osób nie stanowią lokali mieszkaniowych. Przy czym rozumienie pobytu krótkotrwałego należy interpretować w ten sposób, że nie jest to pobyt na stałe w danym miejscu, ale może być to pobyt na dłuższy okres czasu, co charakteryzuje właśnie czas odbywania kary pozbawienia wolności. W dalszej argumentacji, KIO przywołała również rozporządzenie Ministra Infrastruktury w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie. Wnioskodawca wskazuje, że powołane przez KIO rozporządzenie dzieli budynki na mieszkalne, niemieszkalne i na zbiorowego zamieszkania (budynek okresowego pobytu ludzi, w szczególności budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego).

KIO w swojej argumentacji odwołała się również do orzeczeń sądów administracyjnych w zakresie podatku od nieruchomości dla zakładów karnych, na gruncie których uznaje się, że budynki i ich części przeznaczone na zakwaterowanie osób osadzonych podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jak budynki pozostałe.

Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko zajęte przez KIO jest nieprawidłowe bowiem opiera się na argumentach niedotyczących podatku VAT. Stanowisko KIO zostało oparte na argumentacji celowościowej - budynki penitencjarne, w których przebywają skazani nie mogą zostać uznane za budynki mieszkalne bowiem cele nie służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych osób osadzonych, oraz odwołaniu do prawa cywilnego - osadzonych nie obejmuje obowiązek meldunkowy, a ich centrum życiowym pozostają nadal adresy miejsc zamieszkania lub pobytu sprzed osadzenia w zakładzie. Obowiązek przebywania w celi mieszkalnej zostaje narzucony osobie w sposób władczy, a cechą charakterystyczną tego osadzenia jest fakt, że nie stanowi ono głównego elementu treści samego stosunku prawnego.

Zdaniem Wnioskodawcy, KIO w swoim orzeczeniu interpretując cele mieszkaniowe daleko wychodzi poza PKOB, co stanowi naruszenie przepisów ustawy o VAT. Ustawa o VAT w definicji budynku mieszkalnego odwołuje się wyłącznie do PKOB. Z PKOB wynika, że budynki mieszkalne (tj. do zamieszkania) na terenie zakładów karnych są budynkami zbiorowego zamieszkania, i należą do kategorii budynków mieszkalnych. Nie można dla celów podatku VAT w kontekście PKOB interpretować pojęcia budynku mieszkalnego przez pryzmat innych ustaw (ustawy o ochronie lokatorów lub rozporządzeń dotyczących warunków technicznych wymaganych dla budynków). Nie można również powoływać się na orzeczenia sądów administracyjnych dotyczących podatku od nieruchomości, ponieważ ten podatek opiera się na prawie budowlanym.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że wyrok KIO jest nieprawidłowy. Stawka 8% VAT powinna mieć zastosowanie do budynków przeznaczonych dla zakwaterowania więźniów, o ile udział powierzchni użytkowej przeznaczonej na cele więzienne i inne pomieszczenia mieszkalne przekracza 50%.

Podsumowując stanowisko wyrażone we wniosku o wydanie WIS, Wnioskodawca uważa, że budynki penitencjarne powinny zostać zaklasyfikowane dla celów PKOB w grupie 113 w klasie 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania, a tym samym usługi budowlane dla tych budynków mogą korzystać ze stawki 8%. Powyższy sposób klasyfikacji został potwierdzony również m.in. w wiążącej informacji stawkowej z 6 sierpnia 2020 r. o sygn. 0112-KDSL2-1.450.365.2020.1.MK., czy w interpretacji indywidualnej z 25 maja 2020 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.74.2020.2.PG.

W odpowiedzi na wezwanie z 8 lipca 2022 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.138.2022.1.PP Wnioskodawca wskazał, że

Spółka precyzuje, że przedmiotem wniosku o WIS jest klasyfikacji zakładu penitencjarnego do PKOB na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 (w związku z wykonywaną usługą). Tym samym, przedmiotem wniosku jest budynek - towar.

Podane w dalszej części odpowiedzi zostały przygotowane w oparciu o (…) dla _Kompleksu penitencjarnego (…) realizowanego w (…)._ Jednocześnie, Spółka ponownie wskazuje, że wniosek WIS dotyczy tylko jednego elementu tej inwestycji, tj. pawilonu penitencjarnego tj. budynek zamieszkania zbiorowego dla (\`(...)\`) osadzonych. W ramach prac nad pawilonem penitencjarnym podejmowane są dodatkowe czynności dotyczące boiska, siłowni, drogi pożarowej, dojścia i dojazdów utwardzonych.

Pawilon ma dwie kondygnacje nadziemne i użytkowe poddasze. Budynek jest podpiwniczony. W ramach pawilonu można wyróżnić podział na trzy strefy: centralną, w której zlokalizowano pomieszczenia oddziałowych, wychowawców i psychologów oraz dwa skrzydła, w ramach których zaprojektowano powierzchnię zajmowaną przede wszystkim przez cele mieszkalne. Na poddaszu znajdują się pomieszczenia do zajęć resocjalizacyjnych, archiwów, biurowe i magazyny - po przeciwnych stronach obiektu.

Odnośnie szczegółowego planu przestrzennego pawilonu penitencjarnego Spółka wskazuje, że na parterze zaprojektowano:

■ (\`(...)\`) cele trzyosobowe z indywidualnymi węzłami sanitarnymi. (…);

■ (\`(...)\`) cele dwuosobowe z miejscem dla osoby niepełnosprawnej o ograniczonej zdolności poruszania się. (…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenia kontroli osobistej;

■ (\`(...)\`) pomieszczenia oddziałowego;

■ (\`(...)\`) pralnia z suszarnią;

■ (\`(...)\`) pokoje wychowawców wraz z wyposażeniem biurowym;

■ (\`(...)\`) palarnie, po przeciwnych stronach pawilonu, przeznaczone do wyłącznego użytku osób zajmujących cele na przedmiotowej kondygnacji;

■ (\`(...)\`) pomieszczenia rozdziału posiłków, w których posiłki gotowe, poporcjowane dostarczane z lokalnej kuchni, Posiłki będą wydawane z pomieszczeń rozdziału posiłków.

(…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenia na odpady (…);

■ pomieszczenie techniczne (węzeł główny, rozdzielnica elektryczna) — zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie klatki schodowej, na posadzce projektuje się płytki typu gres.

Na piętrze zaprojektowano:

■ (\`(...)\`) cele trzyosobowe z indywidualnymi węzłami sanitarnymi. (…);

■ (\`(...)\`) cela dwuosobowa z miejscem dla osoby niepełnosprawnej o ograniczonej zdolności poruszania się. (…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenie kontroli osobistej;

■ (\`(...)\`) pokój psychologa;

■ (\`(...)\`) pokoje palarni;

■ (\`(...)\`) pokoje pralni;

■ (\`(...)\`) pokoje wychowawców (…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenia rozdziału posiłków, w których posiłki gotowe, poporcjowane dostarczane z lokalnej kuchni, będą wydawane. (…);

■ (\`(...)\`) fryzjernie — (…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenia techniczne—jedno z nich zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie klatki schodowej, na posadzce projektuje się płytki typu gres;

■ (\`(...)\`) pomieszczenia gospodarcze, pomieszczenia należy wyposażyć w zlew gospodarczy zainstalowany wysokości (\`(...)\`) cm od poziomu posadzki. Wykonać spadki posadzki do kratki ściekowej.

Na poddaszu znajduje się:

■ (\`(...)\`) magazyny;

■ (\`(...)\`) dyżurka ochrony;

■ (\`(...)\`) pomieszczenia zaplecza z węzłem sanitarnym dla pracowników. (…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenie socjalne z węzłem sanitarnym — (…);

■ (\`(...)\`) pomieszczenie do widzeń przez internet— (…).

■ (\`(...)\`) salę konferencyjną/kaplicę — pomieszczenie będzie pełniło dwie funkcje, ze względu na możliwość jednorazowego zgromadzenia, w tym miejscu do (\`(...)\`) osób.

■ (\`(...)\`) zaplecze sali konferencyjnej;

■ (\`(...)\`) pokoje biurowe wyposażenie biurowe;

■ (\`(...)\`) pokój kierownika terapii wyposażenie biurowe.

■ (\`(...)\`) pokój terapeutów wyposażenie biurowe;

■ (\`(...)\`) pokoje do resocjalizacji — każdy wyposażony we własne zaplecze i węzeł sanitarny;

■ (\`(...)\`) świetlice;

■ (\`(...)\`) pomieszczenie oczekującego;

■ (\`(...)\`) pomieszczenia techniczne;

■ (\`(...)\`) pomieszczenia gospodarcze;

■ (\`(...)\`) pomieszczenie punkt biblioteczny;

■ (\`(...)\`) pomieszczenie palami dla funkcjonariuszy;

■ (\`(...)\`) pomieszczenie koordynatora.

Dana podstawowe pawilonu:

■ Liczba kondygnacji nadziemnych: (\`(...)\`) oraz poddasze użytkowe;

■ Liczba kondygnacji podziemnych: (\`(...)\`);

■ Powierzchnia zabudowy: (…) m2;

■ Powierzchnia wewnętrzna: (…) m2;

■ Kubatura (…) m2;

■ Wysokość: (…) m.

Zgodnie z _(…)_ łączna wartość powierzchni użytkowej pawilonu penitencjarnego wynosi (…) m2, z czego dla:

\- parteru: (…) m2;

\- I piętra: (…) m2;

\- poddasza: (…) m2

Natomiast, zgodnie z objaśnieniami do PKOB całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

■ powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

■ powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnodostępnych;

■ powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Biorąc powyższe pod uwagę, (…) wyliczyła powierzchnię użytkową, zgodnie z objaśnieniami PKOB. (…) nie uwzględniła więc powierzchni: szybu windy, klatki schodowej, węzła głównego, komunikacji, korytarza, pomieszczenia technicznego, miejsca na odpady, kotłowni.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku, zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB, wynosi 2035,25 m2. Natomiast, powierzchnia użytkowa dla:

■ parteru wynosi (…) m2;

■ I piętra wynosi (…) m2;

■ poddasza użytkowego wynosi (…) m2.

Na parterze powierzchnia cel zajmuje: (…) m2. Na I piętrze powierzchnia cel zajmuje: (…) m2. Łączna powierzchnia cel zajmuje 51% łącznej powierzchni użytkowej pawilonu penitencjarnego.

W przypadku parteru cele zajmują 76% powierzchni parteru.

W przypadku I piętra cele zajmują 76% powierzchni I piętra.

Łączna powierzchnia cel zajmuje 51% łącznej powierzchni użytkowej pawilonu penitencjarnego.

Zdaniem (…), pawilon penitencjarny służy do stałego zamieszkania osadzonych. Nie jest to tylko subiektywne i odosobnione stanowisko Spółki, ale ma ono swoje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Spółka wskazuje m.in. na stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w wiążącej informacji stawkowej z 6 sierpnia 2020 r., o sygn. 0112-KDSL2-1.450.365.2020.1.MK. W WIS zostało bowiem wprost wskazane, że: _Podsumowując, świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegająca na budowie budynku zakwaterowania osadzonych (\`(...)\`) w zakładzie karnym sklasyfikowanego - jak wskazał Wnioskodawca -_ w _Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie 1130, stanowiąca usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy._ Analogiczne stanowisko zostało zajęte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 stycznia 2010 r., sygn. IBPP1/443-200/10/ES, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 czerwca 2008 r. o sygn. ITPP2/443-302B/08/AD oraz z 28 maja 2008 r. sygn. ITPP1/443-222/08/BS.

Bez względu na to z jakiego powodu osadzeni znaleźli się w budynku penitencjarnym, a także jak długo w nim pozostaną, budynek penitencjarny będzie służył zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych. Nie ma najmniejszego znaczenia fakt, że osadzeni nie będą w budynku penitencjarnym zameldowani. Obecnie meldunek nie ma aż tak doniosłego znaczenia jak miało to miejsce jeszcze kilkanaście lat temu, o czym najdobitniej świadczy fakt, że w dowodach osobistych nie wskazuje się już miejsca zameldowania. Stałe zamieszkanie nie może więc być definiowane przez pryzmat zameldowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, zamieszkanie powinno być rozumiane w sposób potoczny jako realizacja podstawowych ludzkich potrzeb - sen, dbanie o higienę, zaspokojenie potrzeb żywieniowych, potrzeb społecznych w długim okresie. Zdaniem Wnioskodawcy, zakład penitencjarny takie potrzeb wypełnia.

(…) nie posiada informacji dotyczącej księgi wieczystej.

Inwestycja, której dotyczy Wniosek WIS położona jest na terenie Zakładu Karnego przy ulicy (…) w (…) i obejmuje część działki nr(…).

Zakład penitencjarny stanowi jeden budynek. Zagadnienia dotyczące łącznika wynikały z chęci jak najszerszego przedstawienia potencjalnego stanu faktycznego w ramach, którego (…) miałaby świadczyć usługi budowlane.

Do ww. uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

(…) powierzchnia samych cel (z przynależnymi do nich WC) wynosi (…) m2.

Powierzchnia cel z przynależnymi WC na parterze wynosi (…) m2 \= 32 cele 3 osobowe x (…) + 3 cele 2 osobowe dla niepełnosprawnych (2 x (…) + (…)).

Natomiast powierzchnia cel z przynależnymi WC na I piętrze wynosi (…) m2 \= 32 cele 3 osobowe x (…) + 1 cela 2 osobowa dla niepełnosprawnych (…).

Różnica w powierzchniach cel (wraz z przynależnymi WC) wskazanymi przez Wnioskodawcę dla parteru oraz pierwszego piętra wynika z zaokrąglenia zastosowanego przez Wnioskodawcę przy obliczaniu powierzchni cel 2 osobowych dla osób niepełnosprawnych – Wnioskodawca przyjął stałą powierzchnię tych cel ((…) m2) podczas gdy 1 cela na parterze oraz cela na I piętrze mają inne powierzchnie (odpowiednio jest to (…) oraz (…)).

W odpowiedzi na wezwanie z 24 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.138.2022.2.PP Wnioskodawca podał następujące informacje:

Przedmiotem Wniosku WIS jest tylko pawilon penitencjarny, tj. budynek zamieszkania zbiorowego dla 200 osadzonych. (…) wskazuje, że przedmiotem Wniosku WIS jest klasyfikacja pawilonu penitencjarnego dla celów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. (…) precyzuje, że Wniosek WIS dotyczy tylko i wyłącznie budowy bryły budynku. Poza zakresem Wniosku WIS są elementy wyposażenia pawilonu, w tym sprzęty AGD, a także infrastruktura towarzysząca i zewnętrzna.

(…) we Wniosku WIS szczegółowo wymieniła wyposażenie pawilonu penitencjarnego oraz infrastrukturę towarzyszącą i zewnętrzną jedynie w celu dokładnego przedstawienia stanu faktycznego.

(…) wskazuje, że budynek będący przedmiotem Wniosku WIS nie jest podpiwniczony. Z wniosku WIS oraz z (…) wynika, że budynek nie jest podpiwniczony:

Dane podstawowe pawilonu:

• liczba kondygnacji nadziemnych -2 + poddasze użytkowe,

• liczba kondygnacji podziemnych - 0.

Pawilon ma dwie kondygnacje nadziemne i użytkowe poddasze. Budynek nie jest podpiwniczony.

(…) w uzupełnieniu Wniosku WIS z 19 lipca 2022 r. popełniła błąd pisarski w zdaniu, że pawilon penitencjarny jest podpiwniczony.

Wszystkie pozwolenia na budowę zostały wydane dla (…). Zostały one przekazane (…) przez (…) na etapie (…). (…).

(…) informuje, że nie posiada (…). Na etapie (…) ważne jest przede wszystkim posiadanie (…), które wynika z (…) lub (…). Z tego powodu (…).

(…)

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

Postanowieniem nr 0111-KDSB1-2.440.138.2022.4.PP z dnia 6 października 2022 r. w trybie przewidzianym art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy Organ poinformował Wnioskodawcę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone Stronie w dniu 10 października 2022 r. Wnioskodawca nie skorzystał z przysługującego prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) - każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Z uwagi na fakt, że ani ustawa, ani przepisy wykonawcze do niej, ani rozporządzenie PKOB nie zawierają definicji „celów mieszkaniowych”, należy posiłkować się w tym zakresie definicjami słownikowymi.

Zgodnie z Wielkim Słownikiem Języka Polskiego dostępnym na stronie internetowej https://wsjp.pl „mieszkać” to przebywać gdzieś na stałe lub przez dłuższy czas i mieć tam swoje gospodarstwo lub miejsce do spania i jedzenia.

Z kolei opierając się na definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN dostępnym na stronie internetowej https://sjp.pwn.pl „mieszkać”, to zajmować jakieś pomieszczenie i traktować je jako główne miejsce swojego pobytu.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

− powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

− powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

− powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W sekcji 1 „Budynki” w dziale 11 „Budynki mieszkalne” w grupie „Budynki zbiorowego zamieszkania” Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1130 - „Budynki zbiorowego zamieszkania”, w odniesieniu do której wskazano:

_Klasa obejmuje:_

_\- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.__;_

_\- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych;_

_\- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich._

Definicja budynków zamieszkania zbiorowego zawarta jest również w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2019 r. poz. 1065 ze zm.), zgodnie z którą budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

Uwzględniając powyższe, towar - _Pawilon Penitencjarny na terenie Zakładu Karnego przy ul. (…) w (…),_ jest klasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) zgodnie z działem 11.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż – 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 146aa ust. 1a ustawy stanowi, że jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

\- jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

Stosownie do art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 powołanej ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał co prawda, że jego zdaniem budynek służy do stałego zamieszkania. Natomiast wskazać należy, że wspólnym dla katalogu obiektów zamieszkania zbiorowego pozostaje fakt wykorzystywania tego obiektu wyłącznie przez osoby w określonym dla obiektu czasie, lecz zawsze poza miejscem swojego stałego miejsca zamieszkania. W zakresie aresztów, okres ten ograniczony jest do okresu tymczasowego pozbawienia wolności.

Potwierdzeniem powyższego jest definicja budynków zamieszkania zbiorowego zawarta jest w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2019 r. poz. 1065 ze zm.) zgodnie z którą **budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi**, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, **budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego**, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

W związku z czym, wskazać należy, że cele więzienne nie są miejscem stałego zamieszkania, a budynek związany jest z **okresowym zamieszkaniem** osadzonych albo aresztowanych w okresie wykonywania kary pozbawienia wolności albo tymczasowego aresztowania.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek klasyfikowany jest do działu 11 PKOB i nie jest budynkiem służącym do stałego zamieszkania, nie można go zaliczyć do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zatem właściwa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy oraz art. 146ea pkt 1 i art. 146ef ust. 1 pkt 1ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP lub e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).