Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.294.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Ulga termomodernizacyjna.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest wraz z żoną współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego oddanego do użytku w 1996 roku. Od początku użytkowania dom

    ogrzewany był piecem na paliwa stałe (węgiel, drewno). System CO zasilany z pieca służył
    zarówno ogrzewaniu domu, jak i uzyskiwaniu odpowiedniej temperatury ciepłej wody
    użytkowej CWU (konieczne rozpalenie pieca także poza okresem grzewczym). Na
    przestrzeni niespełna 30 lat zamieszkiwania domu uległy zmianie warunki klimatyczne, co
    skłoniło Wnioskodawcę do przeanalizowania zapotrzebowania budynku na energię. W
    ostatnich latach zauważalny jest spadek liczby dni z temperaturą średnią dobową poniżej
    0°C (termicznej zimy), natomiast wydłużył się okres tzw. ogrzewania przejściowego.
    Całkowita długość okresu grzewczego uległa znacznemu wydłużeniu przy jednoczesnym
    spłaszczeniu krzywej zapotrzebowania na energię cieplną. Najwyższa efektywność pieca
    spalinowego występuje podczas pracy ciągłej, ponieważ największe straty energii mają
    miejsce podczas etapu rozpalania pieca. W wyniku wyżej opisanych zmian klimatycznych
    stałe opalanie budynku dużym piecem stało się nieefektywne, temperatura nie pozwala
    jednak na całkowite zaniechanie ogrzewania wiosną i jesienią. W okresach przejściowych
    konieczne było więc mało efektywne pod względem energetycznym krótkie przepalanie. W
    związku ze zmianami klimatycznymi oraz ogrzewaniem przy użyciu pieca na paliwo stałe
    Wnioskodawca wraz z żoną podjął decyzję o konieczności przeprowadzenia modernizacji
    istniejącego systemu grzewczego, mającego na celu wymianę nieefektywnych źródeł
    ciepła na paliwo stałe oraz zastosowanie nowoczesnych urządzeń spełniających najwyższe
    normy. Aktualnie najlepszą odpowiedzią na zmiany klimatyczne jest własna produkcja
    energii z odnawialnych źródeł energii oraz ogrzewanie z wykorzystaniem OZE. Podjęte
    działania spowodowały zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania CO i podgrzewania CWU. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne
    rozpoczęte i zakończone w latach 2023-2024 roku obejmowało: Zamontowanie instalacji
    fotowoltaicznej z wykorzystaniem korzystnej, południowej ekspozycji słonecznej obok
    budynku mieszkalnego. Inwestycja została wykonana z własnych środków bez
    dofinansowania z innych projektów. Koszt instalacji wyniósł 8 810,84 zł. Zamontowanie w
    budynku mieszkalnym klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepłą powietrze-powietrze z
    funkcją grzania (2 urządzenia o mocy 3kW oraz 1 urządzenie o mocy 5 kW), która
    podniosła efektywność ogrzewania budynku. Wykonanie kompleksowej instalacji
    klimatyzacyjnej (3 jednostki wewnętrze i 3 jednostki zewnętrzne) zapewnia skuteczne i
    równomierne ogrzewanie całej przestrzeni mieszkalnej. Inwestycja została wykonana z
    własnych środków bez dofinansowania z innych projektów. Koszt klimatyzacji wyniósł 11
    550,00 zł. W sezonie grzewczym 2023-2024 w okresie zimowym dom ogrzewano węglem i
    drewnem, natomiast w okresie przejściowym (jesień, wiosna) dom ogrzewany był
    wyłącznie przy wykorzystaniu klimatyzacji (pomp ciepła). W 2024 roku dodatkowo
    wymieniono piec CO klasa 3 na piec zgazowujący drewno klasa 5 i zakupiono zasobnik
    CWU z grzałką elektryczną, bufor 1000l CO, grzejniki łazienkowe wyposażone w grzałkę
    elektryczną oraz zmodernizowano instalację pod kątem ogrzewania CO i CWU przy
    wykorzystaniu energii elektrycznej uzyskiwanej z paneli fotowoltaicznych. Inwestycja ta
    została wykonana z dofinansowaniem w wysokości 45% w ramach programu „Czyste
    Powietrze”, pozostała część wydatków zostanie rozliczona w zeznaniu rocznym PIT za
    2024 r. Wszystkie powyższe działania znacząco wpłynęły na poprawę efektywności
    energetycznej budynku: - instalacja fotowoltaiczna pozwala uzyskać i dostarczyć do
    budynku mieszkalnego energię elektryczną; - wymiana pieca pozwala na efektywne i
    ekologiczne ogrzewanie domu w okresach niższych temperatur; - ogrzewanie domu przy
    użyciu pomp ciepła działających na zasadzie powietrze-powietrze (klimatyzacji z funkcją
    grzania) ogrzewa dom głównie w okresach przejściowych (jesień, wiosna), gdy
    zapotrzebowanie na energię cieplną jest mniejsze, kiedy korzystanie z dużej mocy pieca
    jest nieefektywne i mało ekonomiczne; - ogrzewanie CWU energią elektryczną w okresach
    przejściowych, kiedy nie ma konieczności rozpalania pieca pozwoliło na zaprzestanie
    krótkotrwałego użytkowania pieca CO jedynie w celu podgrzewania wody. Opisana

    modernizacja umożliwiła poprawę efektywności wykorzystania energii w budynku,
    jednocześnie zmniejszając na nią zapotrzebowanie. Podjęte działania pozwoliły na
    zmniejszenie emisji spalin z pieca CO na paliwo stałe, dzięki wymianie pieca na
    nowoczesny piec spełniający najwyższe normy. Mając na uwadze, że ogrzewanie tego typu
    urządzeniem jest efektywne jedynie przy dłuższych okresach niższych temperatur,
    zastosowanie zasobnika CWU z grzałką elektryczną eliminuje konieczność użytkowania
    nowego pieca jedynie do podgrzania CWU, natomiast instalacja klimatyzacji z funkcją
    grzania pozwala na zaprzestanie mało efektywnego pod względem energetycznym
    minimalnego ogrzewania domu. Poniesione wydatki związane są z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na ulepszeniu systemu ogrzewania
    domu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię zużywaną
    do ogrzewania budynku mieszkalnego pośrednio wynikające również ze zmniejszenia
    strat energii w procesie ogrzewania domu paliwem stałym. Przedmiotem złożonego
    wniosku jest możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zakupu
    klimatyzacji z funkcją ogrzewania powietrza (jednostki zewnętrznej - pompy ciepła oraz
    wymiennika wewnętrznego) wraz z usługą montażu.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki
    poniesione na zakup i montaż klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła w przypadku
    realizacji takiego przedsięwzięcia w sposób i w budynku opisanym w zapytaniu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji z wbudowaną, pompą
    ciepła mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej ponieważ są zgodne z
    art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów
    oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, tj. w wyniku realizacji przedsięwzięcia
    opisanego we wniosku nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną na
    potrzeby budynku mieszkalnego. Instalacja klimatyzacji z funkcją grzania to całkowicie
    własna inwestycja, nie dofinansowana z funduszy celowych. Poniesiony wydatek nie został
    zaliczony do kosztu uzyskania przychodu, ponieważ nie prowadzę działalności
    gospodarczej ani takowa nie jest prowadzona w domu obejmowanym opisaną
    termomodernizacją. Faktury dokumentujące wydatki związane z opisanym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostały wystawione na Pana imię i nazwisko
    przez czynnych podatników podatku od towarów i usług. W roku 2023 oraz 2024 uzyskał
    Pan dochody z tytułu pracy zawodowej i rozliczał się według skali podatkowej. Opisane
    powyżej inwestycje zostały podjęte i zakończone w latach 2023-2024. W zeznaniu rocznym
    PIT za 2023 r. dokonał Pan odliczeń z tytułu ulgi termomodernizacyjnej (panele
    fotowoltaiczne oraz montaż klimatyzacji), ponieważ dzwoniąc na infolinię Krajowej
    Administracji Skarbowej uzyskał Pan potwierdzenie, że mogę dokonać takiego odliczenia.
    Dodatkowo chciałby się Pan powołać na pismo z dnia 25 lipca 2023 r. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej 0111-KDSB2-2.4011.218.2023.2.MM Ulga termomodernizacyjna -
    interpretacji indywidualnej dotyczącej bardzo podobnej inwestycji termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania
        oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego
        służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:

      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych

    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym
    rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    W konsekwencji stwierdzam, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup opisanej we wniosku
    klimatyzacji z wbudowaną pompą ciepła, bowiem ww. wydatki (na zakup klimatyzacji) nie
    zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oparty został
    wyłącznie na fakcie, że wydatki, których dotyczy opisane przez Pana przedsięwzięcie nie
    zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia
    21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zatem,
    skoro jeden z podstawowych warunków możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej nie został zachowany, organ nie dokonał analizy pozostałych
    warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o możliwość skorzystania z tej ulgi.
    Odnośnie do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej – wskazać należy, że
    powołana interpretacja dotyczy konkretnej sprawy podatnika, osadzonej w określonym
    stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast
    organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.