Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-595/08/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-18
Teza: Sprzedaż działek rolnych.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; sprzedaż; zamiana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 maja 2008 r. (data wpływu 26 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości

*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej sprzedaży gruntów nabytych w 1988 r.

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej sprzedaży gruntów nabytych w drodze zamiany w 2007 r.

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

W dniu 13 października 1988 r. kupiła Pani ziemię rolną o powierzchni 1,0703 ha, którą uprawiała Pani do 2007 r. Działka ta ujęta została w planie zagospodarowania przestrzennego gminy jako tereny przeznaczone pod zabudowę jednorodzinną. W 2007 r. zdecydowała się Pani dokonać podziału gruntu na działki budowlane o powierzchni 7, 8, i 9 arów. Ponieważ lokalizacja działek technicznie uniemożliwiała realizację budów jednorodzinnych (pas gminy przylegający do Pani gruntu, a będący własnością gminy uniemożliwiał dostęp do wydzielonych działek z drogi gminnej), na podstawie zawartej z gminą ugody dokonała Pani zamiany gruntów. Gmina przekazała Pani pas ziemi odcinający dostęp do drogi, natomiast Pani przekazała gminie taki sam areał w postaci działek w innym miejscu. W wyniku tej zamiany uzyskała Pani działki technicznie użyteczne. W chwili obecnej jest Pani właścicielem 14 działek, każdej w części od 1988 r. i w części od 2007 r. Nigdy nie była Pani też płatnikiem VAT. Obecnie jest Pani na emeryturze. Posiadanych działek nie sprzeda Pani jednorazowo. W 2008 r. zamierza Pani sprzedać 2 działki, a pozostałe w latach następnych w miarę potrzeb.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania**

1.  Czy przy sprzedaży działek podatek dochodowy powinien być zapłacony od całości czy tylko od części uzyskanych w drodze zamiany na podstawie zawartej ugody?
2.  Czy od sprzedaży działek powinien być zapłacony podatek VAT?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. W zakresie pytania drugiego wniosek zostanie rozpatrzony odrębną interpretacja indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym nie powstanie obowiązek podatkowy zarówno w podatku dochodowym, jak i podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za jest prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży gruntów nabytych w 1988 r. i nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży gruntów nabytych w drodze zamiany w 2007 r.**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jak wynika z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest Pani właścicielką 14 działek przeznaczonych, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy, pod budownictwo jednorodzinne. Dlatego też, biorąc pod uwagę ww. przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż części działek nabytych w 1988 r. nie stanowi źródła przychodu w związku z upływem pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych części. Natomiast sprzedaż części działek nabytych w drodze zamiany w 2007 r. stanowi źródło przychodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż tych części nastąpi bowiem przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie.

Zamiana bowiem stanowi odpłatne nabycie i oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Zaznaczyć należy, iż aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jest uregulowana w art. 603 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zmianami) umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest zatem inna rzecz, a nie wartości pieniężne.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Natomiast zgodnie z ust. 2 wskazanego przepisu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.