Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-465/10-4/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-14
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym operacja zbycia akcji w spółce R. w celu umorzenia będzie dla spółki D. neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: akcja; aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; umorzenie; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 05.07.2010r. (data wpływu 09.07.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uzupełnionym w dniu 08.10.2010r. (data wpływu 11.10.2010r.), na podstawie wezwania organu, o dodatkowe informacje z zakresu stanu faktycznego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.07.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przychody uzyskane ze zbycia akcji, nabytych w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na rzecz spółki w celu ich umorzenia będą korzystały ze zwolnienia, na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka D. S.A. (dalej: D.) - jest właścicielem 100% akcji spółki R. S.A. (dalej: R.). Akcje te zostały objęte w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa przed dniem 1 stycznia 2003r.;

Na moment wniesienia aportu wartość zorganizowanej część przedsiębiorstwa spółki D. wynikająca z ksiąg spółki D. była niższa od wartości przejętych wraz z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa zobowiązań (zobowiązania zostały przejęte przez spółkę R.). Jednocześnie wartość rynkowa zorganizowanej części przedsiębiorstwa była wyższa od przejętych przez R. zobowiązań związanych z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa (zorganizowana część przedsiębiorstwa posiadała zdolność aportową).

Obecnie planowane jest zbycie przez spółkę D. akcji w spółce R. w celu umorzenia. Spółka D. przez cały okres od dnia wniesienia aportu do chwili obecnej, posiada pow. 10% akcji spółki R..

W uzupełnieniu do wniosku, Spółka dodatkowo wyjaśniła:

1.  W dniu 7 stycznia Nadzwyczajne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki R. podjęło uchwałę podwyższającą kapitał zakładowy Spółki z kwoty 100.000 PLN do kwoty 243.583.000 PLN w drodze emisji 243.483 akcji o wartości nominalnej 1.000 PLN każda. Wszystkie akcje nowej emisji zostały zaoferowane spółce D.;
2.  W dniu 7 stycznia 2001r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa o objęciu przez spółkę D. akcji w spółce R. w zamian za przeniesienie własności wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Umowa wskazywała, iż do przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności budynków wzniesionych na tychże gruntach wymagane jest zezwolenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji, zgodnie z Ustawą o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców;
3.  W dniu 19 września 2001r. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy KRS wydał postanowienie o zarejestrowaniu podwyższenia kapitału zakładowego spółki R.;
4.  W dniu 3 lipca 2002r. spółka R. otrzymała zezwolenie Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji na nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z własnością wzniesionych na nich budynków, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
5.  W dniu 23 i 25 lipca 2002r. spółki R. i D. zawarły umowy przenoszące prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z własnością wzniesionych na nich budynków, wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
6.  W dniu 31 lipca 2002r. spółki R. i D. podpisały protokół przejęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym operacja zbycia akcji w spółce R. w celu umorzenia będzie dla spółki D. neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, operacja zbycia akcji w spółce R. w celu umorzenia (objętych w zamian za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przed dniem 1 stycznia 2003r.) będzie dla spółki D. neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Przychód uzyskany przez spółkę D. z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisów art. 22 ust. 4-4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej ustawa o CIT.

Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się, co do zasady, w wysokości 19 % uzyskanego przychodu (art. 22 ust. 1 ustawy o CIT). Zgodnie jednak z przepisem art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest: a. spółka, o której mowa w pkt 2, albo b. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat art. 22 ust. 4a ustawy o CIT).

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, iż po spełnieniu warunków określonych w przepisach art. 22 ust. 4-4a ustawy o CIT dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ustawa o CIT definiuje pojęcie przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w art. 10. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do ww. przychodów zalicza się przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów(akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych akcji.

Jednocześnie jednak na podstawie przepisu art. 10 ust. 1b ustawy o CIT przepisów ust. 1 pkt 1 i 2 nie stosuje się w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Biorąc więc pod uwagę obecne brzmienie przepisów, zbycie udziałów (akcji) w celu umorzenia stanowi, co do zasady, dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający po spełnieniu warunków określonych w art. 22 ust. 4-4a ustawy o CIT zwolnieniu z opodatkowania). W sytuacji jednak gdy udziały (akcje) zostały objęte w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, uzyskany przychód (pomniejszony o koszt uzyskania przychodu rozpoznany na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 k pkt 2 ustawy o CIT) rozliczany jest na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 19 ustawy o CIT.

Należy przy tym wskazać, iż przepis art. 10 ust. 1b ustawy o CIT został wprowadzony przepisem art. 1 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy z dnia ustawy z dnia 27 lipca 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 141, poz. 1179) - dalej ustawa nowelizująca - z dniem 1 stycznia 2003r. Jednocześnie zgodnie z art. 2 ustawy nowelizującej przepisy art. 1 pkt 5 lit. b) w zakresie dochodów z umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część oraz art. 1 pkt 6 lit. a) tiret trzecie stosuje się do dochodu uzyskanego z umorzenia udziałów (akcji), jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte po dniu 31 grudnia 2002r.

Dlatego też dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia może stanowić:

1.  dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w sytuacji gdy: - akcje zostały objęte w zamian za wkład w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; lub - akcje zostały objęte w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przed dniem 1 stycznia 2003r.;
2.  dochód opodatkowany na zasadach ogólnych, jeżeli akcje zostały objęte w zamian za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część po dniu 31 grudnia 2002r.

Podsumowując powyższe, operacja zbycia akcji w spółce F. w celu umorzenia (objętych w zamian za zorganizowaną część przedsiębiorstwa przed dniem 1 stycznia 2003 r.) będzie dla spółki D. neutralna na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzyskany przez spółkę D. przychód powinien być bowiem kwalifikowany jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W związku z tym do uzyskanego przez spółkę D. przychodu zastosowanie będzie miało zwolnienie określone w przepisach art. 22 ust.4-4a ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.