Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.554.2021.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: Ulga termomodernizacyjna - wydatek na zakup urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją chłodzenia/ogrzewania oraz wydatek na zakup panelu grzewczego.
Słowa kluczowe: klimatyzacja; odliczenia-odliczenie od dochodu; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 25 października 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej – **jest:**

**a)** **nieprawidłowe** – w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatku na zakup urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją chłodzenia/ogrzewania;

**b)** **prawidłowe** – w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatku na zakup panelu grzewczego.

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.

**We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy poniższe materiały i usługi podlegają odliczeniu od dochodu w związku z ulgą termomodernizacyjną, tj. ogrzewanie elektryczne:

\- zakup i montaż inwerterowego urządzenia ściennego … ; … - chłodzenie/ grzanie w celu zmniejszenia poboru energii cieplnej (PEC), ogrzewanie pomieszczeń (…);

\- zakup Panelu grzewczego / promiennika podczerwieni … 720W - ogrzewanie pomieszczeń.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że urządzenia wskazane we wniosku są to urządzenia grzewcze elektryczne do ogrzewania pomieszczeń, zasilane prądem.

Inwerterowe urządzenie ścienne …; … firmy … - urządzenie klimatyzacyjne typu … zawierające fluorowe gazy cieplarniane, czynnik R 32 jest urządzeniem klimatyzującym chłodząco/grzewczym, montowane na stałe na ścianie w formie dwóch jednostek: zewnętrznej i wewnętrznej, zasilane jest energią elektryczną. Jednostka wewnętrzna moc chłodnicza 3,5 kW, pobór mocy 0,91 kW, klasa efektywności energetycznej A+++, zakres zastosowania w stopniach Celsjusza -10 do +46, moc grzewcza 4 kW, pobór mocy 0,95 kW, klasa efektywności energetycznej A++, zakres zastosowania w stopniach Celsjusza -15 do +24. Wydatek powietrza w trybie chłodzenia N/W 240/498, poziom hałasu dB(A) N/W 21/36. Jednostka zewnętrzna wydatek powietrza 2082, poziom hałasu chłodzenie/grzanie dB(A)49/50. Urządzenie to będzie wykorzystywane w okresie grzewczym tj. od września do kwietnia, w zależności od temperatur na zewnątrz.

Panele grzewcze- promienniki podczerwieni, jest to forma grzejnika elektrycznego montowanego na stałe na ścianie do ogrzewania pomieszczeń, zasilane energią elektryczną. Urządzenia te wykorzystują innowacyjną metodę ogrzewania energią dalekiej podczerwieni. Panele grzewcze … wytwarzają dalekie promieniowanie podczerwone w zakresie 4-14 mikronów, sprawność przetwarzania energii elektrycznej do 98%, wyposażone w zabezpieczenie przed przegrzaniem, ograniczenie temperatury powierzchni od 85°C do 95°C. Moc takiego grzejnika to 720 W lub 1000 W, w zależności od wielkości pomieszczenia, które ma być ogrzane.

Urządzenia te będą stanowić ogrzewanie elektryczne, dzięki któremu zmniejszy się zapotrzebowanie na energię w celu ogrzewania domu, ponieważ urządzenia ww. będą zasilane energią ze źródeł odnawialnych tj. z energii wytworzonej przez panele fotowoltaiczne zamontowane na dachu domu Wnioskodawczyni.

Poniesione wydatki na wyżej wymienione urządzenia oraz na ich montaż związane będą z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku w związku ze zmianą źródła energii (energia własna). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane będzie w wybudowanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem. Wydatki na zakup urządzeń wymienionych we wniosku (przedsięwzięcie termomodernizacyjne) nie zostały jeszcze poniesione i jeżeli Wnioskodawczyni może zaliczyć je do wykazu z Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych to zostaną odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym rocznym. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat. Wydatki poniesione na zakup i montaż ww. urządzeń zaliczonych do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie będą sfinansowane, dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Zostaną sfinansowane w 100 % ze środków własnych. Urządzenia nie zostały jeszcze zakupione. Jeżeli Wnioskodawczyni dokona zakupu, będzie on udokumentowany fakturami. Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi w roku podatkowym 2021. Urządzenia, które ma zamiar zakupić, nie są pompami ciepła. Urządzenie konwerterowe firmy … …; … chłodzenie/grzanie działa na zasadzie pompy ciepła. Panel grzewczy - promiennika podczerwieni … 720W jest rodzajem grzejnika elektrycznego.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy ww. materiały i usługi podlegają odliczeniu od dochodu w związku z ulgą termomodernizacyjną - ogrzewanie elektryczne?

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wyżej wyszczególnione urządzenia i usługi można zakwalifikować do materiałów budowlanych wchodzących w skład systemu ogrzewania elektrycznego oraz montaż pompy ciepła. Zakup i montaż ww. urządzeń zaliczamy do materiałów budowlanych wchodzących w skład systemu ogrzewania elektrycznego oraz do wymiany elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na zakup urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją chłodzenia/ogrzewania oraz prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na zakup panelu grzewczego.**

Na podstawie art. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r., poz. 2246) w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 26h, a w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zmieniono brzmienie art. 11 ust. 1 i 2. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tzw. ulgę termomodernizacyjną.

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane).

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdujący się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 10 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, natomiast w punkcie 11 została ujęta pompa ciepła wraz z osprzętem. Z kolei w części 2 w punkcie 7 ww. rozporządzenia wyszczególniono wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej oraz w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Wyjaśnienia wymaga, że w przypadku urządzenia jakim jest klimatyzacja prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym oraz ww. urządzenie jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy poniższe materiały i usługi podlegają odliczeniu od dochodu w związku z ulgą termomodernizacyjną, tj. ogrzewanie elektryczne:

\- zakup i montaż inwerterowego urządzenia ściennego … ; … - chłodzenie/ grzanie w celu zmniejszenia poboru energii cieplnej (PEC), ogrzewanie pomieszczeń (…);

\- zakup Panelu grzewczego / promiennika podczerwieni … 720W - ogrzewanie pomieszczeń.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że urządzenia wskazane we wniosku są to urządzenia grzewcze elektryczne do ogrzewania pomieszczeń, zasilane prądem.

Inwerterowe urządzenie ścienne …; … firmy … - urządzenie klimatyzacyjne typu … zawierające fluorowe gazy cieplarniane, czynnik R 32 jest urządzeniem klimatyzującym chłodząco/grzewczym, montowane na stałe na ścianie w formie dwóch jednostek: zewnętrznej i wewnętrznej, zasilane jest energią elektryczną. Jednostka wewnętrzna moc chłodnicza 3,5 kW, pobór mocy 0,91 kW, klasa efektywności energetycznej A+++, zakres zastosowania w stopniach Celsjusza -10 do +46, moc grzewcza 4 kW, pobór mocy 0,95 kW, klasa efektywności energetycznej A++, zakres zastosowania w stopniach Celsjusza -15 do +24. Wydatek powietrza w trybie chłodzenia N/W 240/498, poziom hałasu dB(A) N/W 21/36. Jednostka zewnętrzna wydatek powietrza 2082, poziom hałasu chłodzenie/grzanie dB(A)49/50. Urządzenie to będzie wykorzystywane w okresie grzewczym tj. od września do kwietnia, w zależności od temperatur na zewnątrz.

Panele grzewcze- promienniki podczerwieni, jest to forma grzejnika elektrycznego montowanego na stałe na ścianie do ogrzewania pomieszczeń, zasilane energią elektryczną. Urządzenia te wykorzystują innowacyjną metodę ogrzewania energią dalekiej podczerwieni. Panele grzewcze \`(...)\` wytwarzają dalekie promieniowanie podczerwone w zakresie 4-14 mikronów, sprawność przetwarzania energii elektrycznej do 98%, wyposażone w zabezpieczenie przed przegrzaniem, ograniczenie temperatury powierzchni od 85°C do 95°C. Moc takiego grzejnika to 720 W lub 1000 W, w zależności od wielkości pomieszczenia które ma być ogrzane.

Urządzenia te będą stanowić ogrzewanie elektryczne, dzięki któremu zmniejszy się zapotrzebowanie na energię w celu ogrzewania domu, ponieważ urządzenia ww. będą zasilane energią ze źródeł odnawialnych tj. z energii wytworzonej przez panele fotowoltaiczne zamontowane na dachu domu Wnioskodawczyni.

Poniesione wydatki na wyżej wymienione urządzenia oraz na ich montaż związane będą z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku w związku ze zmianą źródła energii (energia własna). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane będzie w wybudowanym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem. Wydatki na zakup urządzeń wymienionych we wniosku (przedsięwzięcie termomodernizacyjne) nie zostały jeszcze poniesione i jeżeli Wnioskodawczyni może zaliczyć je do wykazu z Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych to zostaną odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym rocznym. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat. Wydatki poniesione na zakup i montaż ww. urządzeń zaliczonych do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nie będą sfinansowane, dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Zostaną sfinansowane w 100 % ze środków własnych. Urządzenia nie zostały jeszcze zakupione. Jeżeli Wnioskodawczyni dokona zakupu, będzie on udokumentowany fakturami. Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z ulgi w roku podatkowym 2021. Urządzenia, które ma zamiar zakupić, nie są pompami ciepła. Urządzenie konwerterowe firmy … …; … chłodzenie/grzanie działa na zasadzie pompy ciepła. Panel grzewczy - promiennika podczerwieni … 720W jest rodzajem grzejnika elektrycznego.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis zdarzenia stwierdzić należy, że skoro jak wskazuje Wnioskodawczyni urządzenie klimatyzacyjne z funkcją chłodzenia/ogrzewania nie jest pompą ciepła to poniesiony wydatek na zakup i montaż ww. urządzenia nie może zostać uznany za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatek poniesiony na zakup panelu grzewczego - promiennika podczerwieni, dzięki któremu nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku może zostać uznany za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w przepisie art. 26h ust. 1 ww. ustawy.

Końcowo, jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 26h ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Zatem w przedmiotowej sprawie, odliczeniu będą mogły podlegać tylko te wydatki, które nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych niż ulga termomodernizacyjna.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na zakup urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją chłodzenia/ogrzewania oraz prawidłowe w części dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na zakup panelu grzewczego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.