Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-464a/10/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-08-09
Teza: Prawo do zastosowania zwolnienia do czynności zbycia budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów.
Słowa kluczowe: nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2010 r. (data wpływu 17 maja 2010 r.), uzupełnionym w dniach 12 i 29 lipca oraz 2 sierpnia 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do czynności dostawy budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 12 i 29 lipca oraz 2 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do czynności dostawy budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zbyć do końca 2010 r. część swoich nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów. Przedmiotem dostawy będą działki zabudowane:

*   nr 3684/5 o powierzchni 14.000 m2 z powierzchnią zabudowy 4.169,6 m2 (29,78% powierzchni działki),
*   nr 3684/6 o powierzchni 19.695 m2 z powierzchnią zabudowy 11.621 m2 (59% powierzchni działki),
*   nr 2999 o powierzchni 528 m2 z powierzchnią zabudowy 14 m2 (2,65% powierzchni działki),
*   nr 3000 o powierzchni 1.015 m2 z powierzchnią zabudowy 90 m2 (8,87 % powierzchni działki),
*   nr 3001 o powierzchni 1.015 m2 z powierzchnią zabudowy 40 m2 (3,94% powierzchni działki),
*   nr 3029/1 o powierzchni 1.802 m2 z powierzchnią zabudowy 400 m2 (22,2% powierzchni działki),
*   nr 3029/2 o powierzchni 1.242 m2 z powierzchnią zabudowy 613 m2 - (49,36 % powierzchni działki 49,36%).

Ponadto przedmiotem sprzedaży będą działki niezabudowane o numerach ewidencyjnych: 2998, 3002, 3003, 3004 o łącznej powierzchni 3.419 m2.

Nieruchomości te, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów, do dnia 1 stycznia 2007 r. stanowiły własność innej spółki. Od dnia 2 stycznia 2007 r. w wyniku połączenia, metodą łączenia udziałów, Spółka przejęła cały majątek ww. spółki. Powyższe nieruchomości, z wyłączeniem działek o nr: 2998, 2999, 3000, 3001, 3002, 3003, 3029/1, 3029/2, zostały wniesione w 2002 r. do spółki przejętej, aportem jako przedsiębiorstwo. Pozostałe działki o nr 2998, 2999, 3000, 3001, 3002, 3003, 3029/1, 3029/2, zostały nabyte od osoby fizycznej. Transakcje wniesienia przedsiębiorstwa aportem, jak i nabycia nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów, nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynki zostały wybudowane w 1924 r. i rozbudowywane w latach 60-tych oraz w 1994 r. W latach 2006-2008 Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie dwóch budynków posadowionych na działce nr 3684/6 oraz budynku na działce nr 3684/5. W pierwszym z budynków, położonych na działce nr 3684/6, wydatki na ulepszenie stanowiły 17,83% wartości początkowej obiektu, natomiast w budynku drugim, jak i w budynku posadowionym na działce nr 3684/5 stanowiły powyżej 30% wartości początkowej obiektu. Od poniesionych wydatków Spółka odliczała podatek. Dowartościowanie nastąpiło w sierpniu 2008 r. Przedmiotowe budynki w stanie ulepszonym wykorzystywane były do działalności opodatkowanej. Aktualnie Spółka wynajmuje powierzchnię użytkową (2943,0 m2) obiektów budowlanych posadowionych na działkach nr 3684/6, 3029/1, 3029/2, wystawiając faktury VAT. Od 26 marca 2010 r. część powierzchni tj. 545 m2 budynku, w którym nakłady inwestycyjne stanowiły 17,83% wartości początkowej obiektu, znajdującego się na działce nr 3684/6 jest wynajmowana jednemu podmiotowi. Natomiast w drugim budynku (posadowionym na tej samej działce), w którym nakłady inwestycyjne przewyższały 30% wartości początkowej obiektu, część powierzchni również jest wynajmowana tj. 20 m2 od 2004 r., 660 m2 od 19 marca 2009 r., 395 m2 od 31 lipca 2009 r., 243 m2 od 17 września 2009 r. oraz 177 m2 od 31 grudnia 2009 r. Od dnia 2 marca 2010 r. Spółka wynajmuje całość powierzchni budynków posadowionych na działkach nr 3029/1, 3029/2. Budynki położone na działkach o nr ewidencyjnych 3684/5, 2999, 3000, 3001 nie zostały zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy transakcja zbycia w przyszłości nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a?

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja zbycia nieruchomości będzie czynnością zwolnioną od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w stosunku do tych obiektów Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, jak i nie ponosiła wydatków na ulepszenie nieruchomości przewyższające 30% wartości początkowej obiektu. Transakcje związane z tymi nieruchomościami były poza zakresem wyżej wskazanej ustawy. W ocenie Spółki, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których znajdują się powyższe nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 29 ust. 5 powołanej ustawy oraz § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów (Dz. U. z 2009 r. nr 224 poz. 1799).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się - w myśl dyspozycji art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W oparciu o art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie do ust. 5a powyższego artykułu, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie w odniesieniu do niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę.

Na podstawie regulacji zawartej w ust. 1 pkt 10 powołanego wyżej artykułu, zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do art. 43 ust.1 pkt 10a powołanej ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie ust. 7a tegoż artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z ust. 10 powołanego wyżej artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z ust. 11 tegoż artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

W oparciu o § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się od podatku czynności zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka zamierza sprzedać do końca 2010 r. część swoich nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów. Przedmiotem dostawy będą działki niezabudowane nr: 2998, 3002, 3003, 3004 oraz działki zabudowane:

*   nr 3684/5 – 14.000 m2 z powierzchnią zabudowy 4.169,6 m² (29,78% powierzchni działki),
*   nr 3684/6 – 19.695 m2 z powierzchnią zabudowy 11621 m2 (59% powierzchni działki),
*   nr 2999 - 528 m2 z powierzchnią zabudowy 14 m2 (2,65% powierzchni działki),
*   nr 3000 – 1.015 m2 z powierzchnią zabudowy 90 m2 (8,87% powierzchni działki),
*   nr 3001 – 1.015 m2 z powierzchnią zabudowy 40 m2 (3,94% powierzchni działki),
*   nr 3029/1 – 1.802 m2 z powierzchnią zabudowy 400 m2 (22,2% powierzchni działki),
*   nr 3029/2 – 1.242 m2 z powierzchnią zabudowy 613 m2 (49,36% powierzchni działki 49,36%).

Działki o nr 3684/5, 3684/6, 3004 w 2002 r. zostały wniesione do innej spółki jako aport przedsiębiorstwa, a z kolei działki nr 2998, 2999, 3000, 3001, 3002, 3003, 3029/1, 3029/2, zostały przez nią nabyte od osoby fizycznej. Z dniem 2 stycznia 2007 r., w wyniku połączenia metodą łączenia udziałów, Spółka przejęła cały majątek ww. spółki. Powyższe transakcje nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W latach 2006-2008 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie dwóch budynków posadowionych na działce nr 3684/6 oraz budynku na działce nr 3684/5. W pierwszym z budynków, położonym na działce nr 3684/6 ww. wydatki stanowiły 17,83% wartości początkowej obiektu, natomiast w budynku drugim, jak i w budynku posadowionym na działce nr 3684/5, stanowiły powyżej 30% wartości początkowej obiektu. Od poniesionych wydatków Spółka odliczała podatek. Ww. budynki w stanie ulepszonym wykorzystywane były do działalności opodatkowanej. Od 26 marca 2010 r. część powierzchni (545 m2) budynku znajdującego się na działce nr 3684/6, w którym nakłady inwestycyjne stanowiły 17,83% wartości początkowej obiektu, wynajmowana jest jednemu podmiotowi. Natomiast w drugim budynku (posadowionym na tej samej działce), w którym poniesione nakłady inwestycyjne przewyższały 30% wartości początkowej obiektu, część powierzchni również jest wynajmowana (20 m2 od 2004 r., 660 m2 od 19 marca 2009 r., 395 m2 od 31 lipca 2009 r., 243 m2 od 17 września 2009 r. oraz 177 m2 od 31 grudnia 2009 r.) Budynki posadowione na działkach nr 3029/1, 3029/2 wynajmowane są od dnia 2 marca 2010 r. w całości. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług pozostałych budynków położonych na działkach o nr 3684/5, 2999, 3000, 3001.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane wyżej regulacje prawne należy stwierdzić, że:

*   dostawa budynków posadowionych na działkach nr 3029/1, 3029/2, których pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 2 marca 2010 r. oraz na działkach nr 2999, 3000 i 3001, których pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
*   dostawa budynku posadowionego na działce nr 3684/6, w którym poniesiono wydatki na ulepszenie w wysokości 17,83% wartości początkowej obiektu, będzie zwolniona na mocy ust. 1 pkt 10a wskazanego wyżej artykułu,
*   dostawa drugiego budynku posadowionego na działce nr 3684/6, w którym poniesiono wydatki na ulepszenie w wysokości przewyższającej 30% wartości początkowej obiektu, w części, która jest wynajmowana od 2004 r. (20 m2) będzie zwolniona od podatku, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast w pozostałej części wynajmowanej, jak i nie wynajmowanej będzie podlegało opodatkowaniu 22% stawką podatku, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem (w 2009 r), a dostawą (w 2010 r.) nie upłynie okres 2 lat, a w odniesieniu do części nie wynajmowanej, dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a od dokonanego ulepszenia w 2008 r. obiekt był wykorzystywany do czynności opodatkowanych krócej niż 5 lat,
*   dostawa budynku posadowionego na działce nr 3684/5, w którym poniesiono wydatki na ulepszenie w wysokości przewyższającej 30% wartości początkowej obiektu, będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku 22%, gdyż jego dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia (nie był on wynajmowany), a od dokonanego ulepszenia (w 2008 r.) do chwili sprzedaży (w 2010 r.) upłynie okres krótszy niż 5 lat.

W konsekwencji zwolniona od podatku, na podstawie § 12 ust. 1 pkt 11 cytowanego rozporządzenia, będzie sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntów (działek nr 3029/1, 3029/2, 2999, 3000 i 3001), na których posadowione są budynki, których zbycie będzie zwolnione, jak również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 3684/6 w części związanej z budynkiem, którego dostawa będzie zwolniona od podatku oraz z drugim budynkiem w części przypadającej na lokal o powierzchni 20m2. Natomiast sprzedaż prawa wieczystego użytkowania związanego z pozostałą częścią ww. działki oraz prawa wieczystego użytkowania działki nr 3684/5 podlegać będzie opodatkowaniu 22% stawką podatku.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do czynności dostawy prawa wieczystego użytkowania gruntów niezabudowanych, dokonano w interpretacji indywidualnej o numerze ITPP2/443-464b/10/RS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.