Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-245/10-4/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-01-03
Teza: Czy w związku z przekształceniem dokonywanym na wyżej opisanych zasadach powstaną jakiekolwiek zobowiązania publicznoprawne po stronie wspólników przekształcanej spółki, stających się odpowiednio komplementariuszami albo akcjonariuszami spółki komandytowo – akcyjnej, dla których spółka będzie występowała w roli płatnika?
Słowa kluczowe: akcjonariusz; komandytariusz; obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; płatnik; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; spółki-spółka osobowa; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki komandytowej Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2010 r. (data wpływu 08 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wystąpienia obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę komandytowo – akcyjną – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 października 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 06 grudnia 2010 r. (data wpływu 09.12.2010 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wystąpienia obowiązków płatnika w związku z przekształceniem spółki komandytowej w spółkę komandytowo – akcyjną.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca będący spółką komandytową z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej, zamierza - w trybie art. 551 Kodeksu spółek handlowych (dalej KSH) - przekształcić się w spółkę komandytowo - akcyjną, w której komplementariuszem zostałby obecny komplementariusz Wnioskodawcy, natomiast akcjonariuszami - dotychczasowi jego komandytariusze.

Nadto, należy wskazać, iż przekształcenie następuje z pełnym zachowaniem tzw. struktury bilansowej, a więc z przekazaniem kapitałów własnych spółki przekształcanej na odpowiednie kapitały spółki przekształconej (komandytowo - akcyjnej), tj.: kapitał podstawowy spółki komandytowej na kapitał spółki komandytowo - akcyjnej pochodzący z wkładów komplementariuszy do spółki komandytowo - akcyjnej, zaś kapitał zapasowy odpowiednio na kapitał zapasowy spółki komandytowo - akcyjnej.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 06 grudnia 2010 r. Spółka poinformowała, iż w istocie, wspólnikami spółki komandytowej (spółki przekształcanej) są także osoby fizyczne – pełniące w niej funkcję komandytariuszy. W wyniku przekształcenia staną się oni akcjonariuszami spółki komandytowo - akcyjnej (spółki przekształconej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy w związku z przekształceniem dokonywanym na wyżej opisanych zasadach powstaną jakiekolwiek zobowiązania publicznoprawne po stronie wspólników przekształcanej spółki, stających się odpowiednio komplementariuszami albo akcjonanuszami spółki komandytowo –akcyjnej, dla których spółka będzie występowała w roli płatnika?

Zdaniem Wnioskodawcy, zasadnym jest wskazanie, iż w przypadku spółki komandytowo -akcyjnej mamy do czynienia ze swego rodzaju dualizmem kapitału (funduszu) podstawowego. Kapitał podstawowy tworzony jest przez wkłady wspólników (komplementariuszy i akcjonariuszy), dlatego nazywany bywa kapitałem udziałowym. Kapitał podstawowy tworzą kapitał zakładowy oraz inne fundusze. Kapitał zakładowy tworzony jest z wkładów wnoszonych na pokrycie akcji. Z kolei wkłady wnoszone przez komplementariuszy zasilają inny fundusz. Jednocześnie wskazać należy, że wkłady wnoszone przez komplementariuszy mogą być wnoszone także na kapitał zakładowy, jeżeli komplementariusze jednocześnie obejmują akcje. Nie jest natomiast dopuszczalne, aby wkłady komplementariusza wnoszone do spółki, w przypadku braku jednoczesnego objęcia przez nich akcji, były wnoszone na kapitał zakładowy. Jeżeli wnoszą oni wkłady jako komplementariusze, wkłady te lokuje się na innym funduszu.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, spółka osobowa będąca spółką komandytową przekształci się w inną spółkę osobową – spółkę komandytowo - akcyjną. Przekształcenie odbędzie się z pełnym zachowaniem tzw. struktury bilansowej, co oznacza, iż kapitał podstawowy spółki komandytowej przekazany zostanie na kapitał spółki komandytowo - akcyjnej pochodzący z wkładów komplementariuszy do spółki komandytowo - akcyjnej, zaś kapitał zapasowy – na kapitał zapasowy spółki przekształconej.

Ponadto, należy wskazać, iż zgodnie z polskim systemem podatku dochodowego opodatkowaniu podlega dochód (art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) rozumiany jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).

Z kolei, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Należy także wskazać, iż dochodem jest definitywne przysporzenie do majątku podatnika, które bądź otrzymał (kwoty otrzymane), bądź otrzymania go może się domagać (kwoty należne) w sposób prawnie dopuszczalny i skuteczny, które ma charakter skonkretyzowany zarówno podmiotowo (od kogo dla kogo) oraz przedmiotowo (wysokość). W przypadku zatem przekształcenia SK w SKA w ten sposób, iż kapitał podstawowy z bilansu spółki komandytowej stanowi kapitał z wpłat komplementariuszy (inny kapitał SKA w rozumieniu KSH), zaś kapitał zapasowy stanowi kapitał zapasowy SKA, nie mamy do czynienia ze zdarzeniem wiążącym się z powstaniem obowiązku podatkowego po stronie wspólników przekształcanej spółki.

Konsekwencją powyższego jest przyjęcie, iż w przypadku przekształcenia spółki osobowej, jaką jest spółka komandytowa w inną spółkę osobową, jaką jest spółka komandytowo - akcyjna, przy zachowaniu struktury bilansowej przekształcanej spółki, nie powstaje żadne zdarzenie zmieniające prawo do władania kapitałem, a tym samym nie możemy mówić o tym, iż generowany jest jakikolwiek przychód, gdyż nie nastąpiło żadne przesunięcie majątkowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w zakresie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną w dniu 03 stycznia 2011 r. nr ILPB1/415-1136/10-4/AGr.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.