Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.331.2020.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-27
Teza: zwolnienie z podatku dostawy nieruchomości
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2020 r. (data wpływu 14 sierpnia 2020 r.), uzupełnionym w dniu 12 października 2020 r. (data wpływu 13 października 2020 r.) na wezwanie Organu z dnia 30 września 2020 r. (skutecznie doręczone w dniu 5 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy nieruchomości.

Wniosek uzupełniony został w 12 października 2020 r. (data wpływu 13 października 2020 r.) na wezwanie Organu z dnia 30 września 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, uzupełnione pismem z dnia 7 października 2020 r.:

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości położonej w … przy ul. …. Powierzchnia działki: …h - prawo wieczystego użytkowania gruntu. Łączna powierzchnia zabudowy budynków: …m2, powierzchnia użytkowa budynków: …m2.

W skład kompleksu zabudowy wchodzą (Powierzchnia zabudowy/Powierzchnia użytkowa):

*   Budynek administracyjno-biurowy: … m2/… m2
*   Budynek magazynowy: … m2/… m2
*   Budynek handlowo-administracyjny: … m2/… m2
*   Budynek magazynowy I: … m2/… m2
*   Budynek magazynowy II: … m2/… m2
*   Budynek warsztatowy z magazynem: … m2/… m2
*   Budynek wiaty magazynowej: … m2/… m2
*   Budynek wiaty magazynowej I: … m2/… m2.

W dniu 31 sierpnia 1993 roku, na podstawie aktu notarialnego Repertorium A - numer … roku, Przedsiębiorstwo nabyło od „…” Spółka Akcyjna z siedzibą w … prawo użytkowania wieczystego nieruchomości KW nr … i … wraz z zabudowaniami stanowiącymi odrębną nieruchomość.

W dniu 31 sierpnia 1993 roku Przedsiębiorstwo … nabyło: drogi i place postojowe, linię kablową, oświetlenie terenu, ogrodzenie terenu, sieć wodno-kanalizacyjną, 5 kontenerów z przeznaczeniem na biura, kontener z przeznaczeniem na magazyn, budynek magazynowy, budynek magazynowo-warsztatowy, budynek portierni.

Powyższe nabycia nie były opodatkowane podatkiem VAT.

W roku 1997 został dobudowany systemem gospodarczym budynek magazynowy - od zakupu materiałów do wybudowania został odliczony podatek VAT.

Również w 1997 roku systemem gospodarczym została wybudowana wiata o ścianach z blachy trapezowej - od zakupu materiałów do wybudowania został odliczony podatek VAT.

W roku 1999 systemem gospodarczym postawiono wiatę magazynową o pow. …m2 - od zakupu materiałów odliczono podatek VAT.

W 2004 roku nastąpiła modernizacja 5 kontenerów biurowych poprzez ocieplenie, wymianę okien, obniżenie podłogi, wymiana instalacji elektrycznej i c.o. - od zakupu materiałów został odliczony podatek VAT.

W 2004 roku powstał systemem gospodarczym budynek archiwum - od zakupu materiałów został odliczony podatek VAT.

W latach 2000-2004 systemem gospodarczym był budowany kolejny budynek magazynowy oddany do użytku 30 kwietnia 2004 roku - od zakupu materiałów został odliczony podatek VAT.

Również w 2003 roku rozpoczęła się budowa pawilonu handlowego systemem gospodarczym, oddanego do użytku 30 kwietnia 2004 r. - od zakupu materiałów został odliczony podatek VAT.

W 2006 roku został zakupiony kontener używany - od zakupu został odliczony podatek VAT.

W 2006 roku nastąpiła modernizacja sieci wodno-kanalizacyjnej - od zakupu materiałów został odliczony podatek VAT.

W dniu 31 grudnia 2008 roku został oddany do użytku ostatni magazyn budowany systemem gospodarczym - od zakupu został odliczony podatek VAT. Modernizacja budynku nastąpiła 4 lutego 2019 r. i wyniosła 1,72% wartości początkowej budynku.

Łączna wartość początkowa nieruchomości: … zł, natomiast wartość gruntu wieczystego użytkowania: … zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wskazana we wniosku nieruchomość składa się z więcej niż jednej wyodrębnionej działki (3 wyodrębnione działki). Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej transakcji składa się z 3 wyodrębnionych działek o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3, obręb …, …, woj. …, powiat …, gmina ….

Transakcja nabycia nieruchomości w 1993 r. w ogóle nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Od dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania każdego danego zabudowania stanowiącego budynek/budowlę w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.) dalej: „ustawa Prawo budowlane” minie okres co najmniej 2 lat.

Wnioskodawca nie poniósł i nie będzie ponosił żadnych nakładów na zabudowania stanowiące budynek/budowle w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań do dnia planowanej sprzedaży. Przedmiotem sprzedaży są zabudowania stanowiące budynek/budowle należące do masy upadłości Wnioskodawcy.

Sprzedawana nieruchomość w całym okresie posiadania (tj. od momentu jej nabycia przez Wnioskodawcę do momentu sprzedaży) była/będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Wszystkie działki składające się na nieruchomość będącą przedmiotem planowanej transakcji są zabudowane. Po sprawdzeniu w Miejskiej Pracowni Urbanistycznej dla … nie stwierdzono żadnych planów zagospodarowania przestrzennego dla działek 1, 2, 3.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku zawarcia umowy sprzedaży budynków przy ul. … w … wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu przez Wnioskodawcę, sprzedaż ta podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U.2020.0.106)?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynków stanowiących własność Wnioskodawcy oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym są one wybudowane nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, transakcja sprzedaży podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z przedstawionych okoliczności oraz załączonych dokumentów wynika, że Wnioskodawca nieruchomość użytkował na potrzeby działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż 2 lata od daty zasiedlenia. Wobec powyższego przedmiotowe zdarzenie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary natomiast rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Jak stanowi art. 2 ust. 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy tym, przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jednocześnie, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli zatem dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta z obniżonej stawki podatku, bądź też ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to z takiej preferencji korzysta również dostawa gruntu, na którym dany budynek (budowla) jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedać nieruchomość, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego działek gruntu o nr ewidencyjnych 1, 2 i 3 (wszystkie działki są zabudowane) w tym zabudowania stanowiące budynek/budowlę. Sprzedawana nieruchomość w całym okresie posiadania (tj. od momentu jej nabycia przez Wnioskodawcę do momentu sprzedaży) była/będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Od dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania każdego danego zabudowania stanowiącego budynek/budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane minie okres co najmniej 2 lat. Wnioskodawca nie poniósł i nie będzie ponosił żadnych nakładów na zabudowania stanowiące budynek/budowlę w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej zabudowań do dnia planowanej sprzedaży.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla planowanej dostawy nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że od dnia rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania każdego budynku/budowli wchodzącego w skład zbywanej nieruchomości do dnia planowanej sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat. Przy tym, Wnioskodawca nie poniósł i nie poniesie na żaden budynek/budowlę wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Zatem, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w stosunku do budynków/budowli zlokalizowanych na działkach nr 1, 2 i 3 doszło do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i jednocześnie od pierwszego zasiedlenia budynków/budowli do ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, w odniesieniu do dostawy budynków/budowli zlokalizowanych na działkach nr 1, 2 i 3 spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym posadowione są budynki/budowle, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem planowana dostawa nieruchomości, będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie tut. Organ podnosi, że nie jest uprawniony do analizowania i oceny przesłanych załączników. Przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.