Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.357.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Wypłata zysku z pierwszego półrocza po przejściu na
opodatkowanie ryczałtem eCIT.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych-Dochód z tytułu podzielonego zysku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący opodatkowania wypłaty zysku wypracowanego w trakcie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) prowadzi działalność
    gospodarczą od dnia 11 grudnia 2017 r., posiada siedzibę działalności pod adresem ul. (...)
    w (...). Spółka zarejestrowana jest w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS (...),
    numerem NIP (...) oraz numerem REGON (...). Głównym przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy są roboty związane z budową (...).
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.
    2025.278 t. j.) (dalej: ustawa o CIT).
    Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, a przedmiot niniejszego Wniosku odnosi
    się do 2024 roku. Za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Spółka rozliczała się
    na zasadach ogólnych zgodnie z przepisami art. 19 ustawy o CIT. Spółka, korzystając z
    przepisów art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, od dnia 1 lipca 2024 r. wybrała opodatkowanie
    ryczałtem od dochodów spółek, tzw. Estoński CIT (dalej: Estoński CIT) przed upływem
    przyjętego przez Spółkę roku podatkowego.
    Na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem
    (na dzień 30 czerwca 2024 r.) zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie
    finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30
    czerwca 2024 r., w którym wykazała stratę netto.
    Zmieniając formę opodatkowania na Estoński CIT, Spółka od 1 lipca 2024 r. podlega
    opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT. Wnioskodawca
    na moment wyboru formy opodatkowania Estońskim CIT spełnił wszystkie warunki
    opodatkowania zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie istnieją w odniesieniu do
    niego żadne wyłączenia, o których mowa w art. 28k ustawy o CIT. Również na moment
    składania niniejszego Wniosku, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania,
    które zostały wskazane poniżej.
    Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, mającym siedzibę
    lub zarząd na terytorium RP, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Forma prowadzonej przez Spółkę działalności to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne.
    Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
    funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
    obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
    związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
    fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym.
    Przychody o charakterze pasywnym w Spółce stanowią mniej niż 50% przychodów ogółem.
    Spółka spełnia warunek wymaganej liczby osób zatrudnionych na umowę o pracę (co
    najmniej 3 osoby) lub poziomu miesięcznych wydatków z tytułu wypłaty wynagrodzeń na
    rzecz zatrudnionych na postawie innej umowy niż umowa o pracę (co najmniej
    trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
    tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz co najmniej 3 osób).
    Spółka nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
    zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości. Spółka złożyła

    zawiadomienie do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) w dniu 1 lipca 2024 r., wskazując okres
    opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2027 r.
    Po zmianie formy opodatkowania na Estoński CIT w trakcie 2024 roku, Spółka sporządziła
    sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości za rok obrotowy, to jest za
    okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., w którym wykazała zysk netto.
    Osiągnięty przez Spółkę zysk, który został wypracowany po wejściu w Estoński CIT, nie
    został przeznaczony na pokrycie straty sprzed zmiany formy opodatkowania. Tym samym,
    w okresie jednego roku obrotowego Spółka wygenerowała zysk netto, jednakże z uwagi na
    fakt, że w trakcie tego roku obrotowego miała dwa lata podatkowe, to patrząc przez
    pryzmat lat podatkowych, Spółka wygenerowała stratę za okres od 01.01.2024-30.06.2024
    i zysk za okres 01.07.2024-31.12.2024.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości podjąć uchwałę o podziale zysku, zgodnie z art. 193 §
    1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, celem wypłaty
    wspólnikom dywidendy za rok 2024. Spółka nie planuje podejmować uchwały o
    przeznaczeniu zysku na pokrycie straty sprzed wejścia w system Estońskiego CIT.

## Pytanie

Czy w przypadku, gdy na mocy uchwały dojdzie do podziału zysku wypracowanego przez
    Spółkę w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31.12.2024 r., przy stosowaniu przez Spółkę w tym
    okresie formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, opodatkowaniu ryczałtem
    będzie podlegał dochód odpowiadający wysokości zysku netto wyłącznie w części
    przeznaczonej do wypłaty wspólnikom zgodnie z przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o
    CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W okresie formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, opodatkowaniu
    ryczałtem będzie podlegał dochód odpowiadający wysokości zysku netto jedynie w części
    przeznaczonej do wypłaty wspólnikom zgodnie z przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o
    CIT.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT:
    „Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania”.
    Zgodnie z art. 28f ustawy o CIT:
    „1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
    podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust.
    1 pkt 7.
    2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
    ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem”.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
    „Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
    a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub,

    b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych)”.
    Tak więc w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, ustawodawca zawarł zamknięty katalog
    dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do dochodów
    tych zalicza się:
    1) dochód z tytułu podzielonego zysku,
    2) dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
    3) dochód z tytułu ukrytych zysków,
    4) dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
    5) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
    6) dochód z tytułu zysku netto,
    7) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
    W myśl art. 28d ustawy o CIT:
    „1. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
    rozdziale ryczałtem, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
    sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób zapewniający prawidłowe określenie:
    1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
    2) w kapitale własnym:
    a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały,
      wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
    b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    2. Podatnik i jego następca prawny są obowiązani wykazywać wyodrębnienie w kapitale
    własnym zysków lub strat, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniu finansowym
    sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub
    pokrycia tych strat”.
    Zauważyć należy, że opodatkowaniu Estońskim CIT podlega wyłącznie zysk wypracowany
    w okresie, w którym Spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w
    części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na

    pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem.
    Poniesiona przez Spółkę strata jest z okresu sprzed stosowania Estońskiego CIT, jednakże
    w obrębie jednego roku obrotowego, a zatem Spółka podjąć może jedynie uchwałę
    dotyczącą podziału zysku za rok obrotowy 2024.
    Przepis art. 192 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 z późn. zm.), dalej jako: KSH, wskazuje, że kwota przeznaczona do podziału
    między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego
    o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku
    kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę
    tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z
    ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na
    kapitały zapasowy lub rezerwowe. Przepisy ustawy o KSH w odniesieniu do wypłaty
    dywidendy odnoszą się do zysku powstałego w okresie roku obrotowego na gruncie
    ustawy o rachunkowości.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:
    „Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
    1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego
      na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale
      lub pokryciu wyniku finansowego netto;
    2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
      dokonano wypłaty lub wydatku;
    3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym
      nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego;
    4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
      opodatkowanie ryczałtem;
    5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
      podatkowym”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, brzmienie powołanego art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie
    pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego
    zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o
    podziale zysku. Czynnością generującą obowiązek po stronie Spółki w ramach Estońskiego
    CIT będzie podjęcie uchwały o podziale zysku i przeznaczeniu do wypłaty odpowiednich
    kwot jako dywidendy na rzecz wspólników.
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    „Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1”.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
    „Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i
    dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat do końca 3. miesiąca roku
    podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto”.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:

    „Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany
    na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym
    ryczałtem:
    1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
    podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    oraz
    2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
    a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały,
      wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek oraz
    b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stwierdza, że w przypadku wypłaty dywidendy
    z zysku osiągniętego już po wejściu w trakcie roku podatkowego w Estoński CIT,
    opodatkowaniu podlega tylko ta część zysku, która została przeznaczona do wypłaty,
    niezależnie od straty z okresu przed wejścia w Estoński CIT w ramach jednego roku
    obrotowego.
    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów ustawy o CIT, Wnioskodawca wywodzi z nich,
    że zarówno wypłata przez Spółkę będącą podatnikiem Estońskiego CIT, zysków
    wypracowanych w okresie poprzedzającym wybór tej formy opodatkowania nie podlega
    opodatkowaniu ryczałtem, tak samo poniesiona strata przez tę Spółkę w okresie
    poprzedzającym wybór formy opodatkowania Estońskim CIT nie podlega kompensacie z
    zyskiem poniesionym w tym samym roku obrotowym.
    Tym samym, Spółka twierdzi, że podatek w formie ryczałtu od dochodów spółek (Estoński
    CIT) jest należny wyłącznie od zysku netto wypracowanego w okresie objętym Estońskim
    CIT, w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom jako dywidenda. Obowiązek
    podatkowy powstaje w momencie podjęcia uchwały o podziale zysku i przeznaczeniu go
    do wypłaty. Nie ma obowiązku opodatkowania kwoty odpowiadającej stracie z pierwszego
    półrocza, ani nie ma możliwości pokrycia tej straty z zyskiem z drugiej połowy roku
    obrotowego opodatkowanej Estońskim CIT.
    Przepisy prawa podatkowego nie pozwalają na bieżące pokrycie straty powstałej przy
    stosowaniu zasad ogólnych, zyskiem wypracowanym na Estońskim CIT w trakcie roku
    obrotowego. Możliwość rozliczenia straty dotyczy tylko szczególnych przypadków
    uregulowanych przepisami ustawy o CIT, które nie mają zastosowania w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym. Bowiem w opisanym przez Spółkę stanie, strata powstała przy
    stosowaniu zasad ogólnych w tym samym roku obrotowym, co osiągnięty zysk przy
    stosowaniu zasad Estońskiego CIT (nie w latach poprzednich).
    Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że jeżeli dojdzie do podziału zysku z drugiej
    połowy 2024 roku, to opodatkowaniu Estońskim CIT będzie podlegać wyłącznie ta część
    zysku, która została wypracowana po wejściu w Estoński CIT i na mocy uchwały zostanie
    przeznaczona do wypłaty wspólnikom. Nie ma obowiązku, ani możliwości, rozliczania
    straty z pierwszego półrocza w ramach zysku z drugiej polowy roku opodatkowanej
    Estońskim CIT w trakcie roku obrotowego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, Spółka wywodzi, że gdy na mocy
    uchwały dojdzie do podziału zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie od 1.07.2024 r.
    do 31.12.2024 r. przy stosowaniu przez Spółkę w tym okresie formy opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, podstawą opodatkowania będzie wyłącznie zysk netto
    wypracowany przez Spółkę w okresie Estońskiego CIT, przeznaczony w części do wypłaty
    wspólnikom.

    Strata sprzed Estońskiego CIT nie może być pokryta z zysku wypracowanego po wejściu
    przez Spółkę w ten system w tym samym roku obrotowym. Tym samym strata z
    pierwszego półrocza roku obrotowego nie wpływa na wysokość podstawy opodatkowania
    Estońskim CIT przy wypłacie dywidendy z zysku za drugie półrocze roku obrotowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT):
      1) Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
      2) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat – do końca
      trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto
      uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale ,,ryczałtem'', jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
    Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
    opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
    1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu
    podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
    udziałowcom.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
        części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
        finansowego netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
        w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
        (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia,
        podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
        niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
        opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
        lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w
        przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
        rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
        (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód
        z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka zmieniła formę
    opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (dalej też: eCIT) w trakcie trwania roku
    podatkowego.
    Za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Spółka rozliczała się na zasadach
    ogólnych zgodnie z przepisami art. 19 ustawy o CIT, natomiast od 1 lipca 2024 r. wybrała
    opodatkowanie eCIT.

    Na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem
    (na 30 czerwca 2024 r.) zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie
    finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30
    czerwca 2024 r., w którym wykazała stratę netto.
    Po zmianie formy opodatkowania na eCIT w trakcie 2024 roku, Spółka sporządziła
    sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości za rok obrotowy, to jest za
    okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., w którym wykazała zysk netto.
    Osiągnięty przez Spółkę zysk, który został wypracowany po zmianie formy opodatkowania
    na ryczałt od dochodów spółek, tzn. Spółka wygenerowała:
        stratę za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r.
        zysk za okres 1 lipca 2024 do 31 grudnia 2024 r.
    Planują Państwo podjąć uchwałę o podziale zysku celem wypłaty wspólnikom dywidendy
    za rok 2024. Spółka nie planuje podejmować uchwały o przeznaczeniu zysku na pokrycie
    straty sprzed wejścia w system Estońskiego CIT. Rokiem obrotowym Spółki jest rok
    kalendarzowy.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w przypadku wypłaty zysku
    wypracowanego przez Spółkę w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., czyli w
    okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, wypłata ta będzie podlegała
    opodatkowaniu zgodnie z przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Państwa zdaniem, w przypadku wypłaty dywidendy z zysku osiągniętego już po wejściu w
    trakcie roku podatkowego w Estoński CIT, opodatkowaniu podlega tylko ta część zysku,
    która została przeznaczona do wypłaty, niezależnie od straty z okresu przed wejścia w
    Estoński CIT w ramach jednego roku obrotowego.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w trakcie roku kalendarzowego 2024 mieli Państwo dwa
    okresy opodatkowania w związku ze zmianą formy opodatkowania w trakcie trwania roku
    podatkowego. Te lata podatkowe obejmują okresy:
    I. od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. opodatkowany na zasadach ogólnych oraz
    II. od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek.
    W świetle powyżej cytowanych przepisów i przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy
    zgodzić się z Państwem, że opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlegać
    będzie wyłącznie wypłata zysku z okresu opodatkowania eCIT.
    Wspomniany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów,
    które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów
    ustawa o CIT zalicza m.in. dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego
    w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale
    lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Podsumowując, wypłata wypracowanego zysku w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r., to znaczy w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie
    podlegało opodatkowaniu w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom zgodnie z
    przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.