Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.40.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną zamieszkałą stałe na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Nie prowadzi Pan obecnie
    działalności gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    W dniu 15 grudnia 2006 r. wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan we wspólnocie
    majątkowej, nabył Pan na podstawie aktu notarialnego – umowa sprzedaży, działkę nr A o
    pow. 5,43 ha we wsi ..., gmina ..., dla której prowadzona jest .... Transakcja ta nie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, nie była wystawiona faktura z wykazanym podatkiem VAT
    oraz z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż transakcja nie podlegała podatkowi od
    towarów i usług. Celem zakupu była chęć wybudowania domu dla Państwa i ewentualnie
    w późniejszym czasie dla syna oraz chęć posiadania terenu do rekreacji. Wraz z żoną
    władał Pan działką i podejmowali Państwo działania zapobiegające jej degradacji, w
    szczególności poprzez usuwanie niekontrolowanych zadrzewień (tzw. samosiejek). Do tej
    pory działka wykorzystywana była przez Państwa tylko do celów rekreacyjnych, a plan
    budowy domu, z powodu braku środków pieniężnych został zaniechany. Działka nigdy nie
    służyła i nie będzie służyć celom działalności gospodarczej Pana lub żony (nie była nigdy i
    nie będzie wprowadzona do ewidencji środków trwałych), ani też nie była przedmiotem
    dzierżawy lub najmu dla osób lub firm trzecich. Do chwili sprzedaży działka nie będzie
    wykorzystywana ani przez Pana ani przez małżonkę do celów jakiekolwiek działalności
    gospodarczej. Działka do chwili sprzedaży nie będzie również wydzierżawiana lub
    najmowana dla firm lub osób trzecich. Działka objęta jest aktualnym MPZP, który
    dopuszcza dla jej części (ok. 3 ha, karta terenu 5 i 6) zabudowę jednorodzinną. Dla
    następnej części działki (ok. 1 ha, karta terenu 16) MPZP przewiduje zabudowę
    zagrodową. Dla tego fragmentu działki w dniu 25 sierpnia 2020 r. złożyli Państwo wniosek
    do Wójta Gminy ... o zmianę warunki zabudowy z obowiązującej zabudowy zagrodowej na
    zabudowę jednorodzinną. Do chwili obecnej brak zmiany w planie, wniosek czeka na
    rozpatrzenie w Gminie. Na pozostałym terenie działki (ok. 1,4 ha) MPZP przewiduje tereny
    zielone.
    W dniu 4 maja 2011 r. złożył Pan wnioskiem do Wójta Gminy ... o zmianę w MPZP dla
    fragmentu wsi ... obejmującego działkę nr A, aby dopuszczono również wielospadowe,
    symetryczne konstrukcje dachu zamiast tylko obowiązujących konstrukcji dwuspadowych.
    Wniosek uwzględniono.
    W dniu 27 maja 2022 r. złożył Pan do Starostwa Powiatowego w ... wniosek o pozwolenie
    na rozbiórkę ruin byłego budynku po gospodarstwie sadowniczym na terenie działki nr A,
    ponieważ stan budynku zagrażał zdrowiu i życiu ludzi (dokumentacja foto). Po dokonaniu
    rozbiórki powiadomił Pan o tym fakcie również Gminę, która zaprzestała Państwu naliczać
    podatek od nieruchomości od ww. budynku.
    W dniu 13 czerwca 2022 r. złożył Pan do Urzędu Gminy ... wniosek o pozwolenie na
    wycięcie 4 topoli na terenie działki nr A zagrażającym, w razie upadku, posesjom
    sąsiadów. Drzewa usunięto za zgoda UG ....
    Złożył Pan wniosek o zgodę na likwidację kolizji z siecią energetyczną i uzyskania
    pozwolenia na budowę dotyczącego likwidacji linii napowietrznej przebiegającej na
    terenie działki nr A (ok. 170 m) i usadowienia jej pod ziemią. Pozwolenie uzyskano.

    Zamierza Pan wyodrębnić, wraz z małżonką, z działki nr A (mającej 5,43 ha) dwie działki o
    powierzchni ok. 2,8 ha łącznie i tylko one byłyby przeznaczona na sprzedaż, bez podziału
    na mniejsze działki. Na tej części nieruchomości w myśl aktualnego MPZP przewidziany
    jest teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej turystyki,
    sportu i rekreacji, bez ustalenia proporcji między funkcjami i w chwili sprzedaży to będzie
    obowiązywać. Aby dokonać podziału, konieczne będzie wydzielenie dróg dojazdowych,
    przewidzianych w MPZP, tak aby uzyskać dojazd do wszystkich działek powstałych po
    dokonaniu podziału. Konieczne będzie również, w chwili sprzedaży, ustanowienie
    służebności przejazdu, przechodu i przesyłu na działce nr B na rzecz działek powstałych
    po podziale. Działka nr B posiada dostęp do drogi publicznej i graniczy z działką nr A
    (działka nr A takiego dostępu nie posiada). Działka nr B jest Państwa własnością.
    Przy sprzedaży działek będzie Pan, wraz z małżonką, samodzielnie umieszczać ogłoszenia
    w portalach internetowych oraz równolegle korzystać z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami. Przyczyną skorzystania z usług pośrednika jest chęć zagwarantowania
    prawidłowości przebiegu transakcji. Sprzedaż wydzielonych działek może zostać
    poprzedzona umową przedwstępną, w takim przypadku umowa przedwstępna będzie
    zawierać przyrzeczenie kupna i sprzedaży oraz ewentualnie warunkować dokonanie
    transakcji od uzyskania kredytu bankowego na zakup przez kupującego. Przed sprzedażą
    działek wydzielonych nie udzieli Pan pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy do
    występowania w Pana imieniu w sprawach związanych z ww. działkami.
    Do chwili sprzedaży wydzielonych działek nie przewidują Państwo uzbrajania tego terenu
    w żadne media. Do chwili sprzedaży wydzielone działki nie będą wykorzystywane ani przez
    Pana ani przez Pana małżonkę do celów jakiekolwiek działalności gospodarczej oraz nie
    będą wprowadzane do ewidencji środków trwałych. Wydzielone działki do chwili
    sprzedaży nie będą również wydzierżawiane lub najmowane dla firm lub osób trzecich. Do
    chwili sprzedaży wydzielone działki nie będą zabudowane.
    W okresie od 1992 r. do 2018 r. (z przerwami) prowadził Pan działalności gospodarcze w
    zakresie prowadzenia ... oraz .... W chwili obecnej nie posiada Pan nieruchomości, które
    ma Pan zamiar sprzedawać. W przeszłości nabył Pan na podstawie aktu notarialnego –
                                        2umowa sprzedaży w dniu 10 lipca 1997 r. kawalerkę o pow. 30.9 m na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Sprzedaży ww. kawalerki dokonał Pan w dniu 17
    stycznia 2003 r. aktem notarialnym – umowa sprzedaży. Środki ze sprzedaży posłużyły na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W dniu 26 listopada 1996 r. nabył Pan na
    podstawie aktu notarialnego – umowa sprzedaży nieruchomość gruntową w miejscowości
    ... z myślą o budowie domu na własne potrzeby mieszkaniowe. Nieruchomość tę sprzedał
    Pan na podstawie aktu notarialnego – umowa sprzedaży w dniu 10 kwietnia 2020 r. z
    powodu wybuchu pandemii i chęci zabezpieczenia Pana rodziny w środki do życia w
    trakcie ogłoszonego lockdownu. Aby zapewnić dojazd do ww. nieruchomości nabył Pan w
    dniu 18 lipca 2017 r. udziały w drodze dojazdowej, które to udziały sprzedał Pan wraz ze
    sprzedażą ww. nieruchomości w dniu 10 kwietnia 2020 r. Nieruchomość w chwili
    sprzedaży była nie zabudowana. Posiada Pan również dwie inne nieruchomości
    mieszkaniowe. Jedną z tych nieruchomości w przeszłości wynajmował Pan
    długoterminowo. Najem ten odbywał się na cele mieszkaniowe, a przychód z tego najmu
    był rozliczany na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Począwszy od
    2023 r. wynajmuje Pan obie wskazane nieruchomości w ramach tzw. najmu
    krótkoterminowego. Przychód z tego najmu jest rozliczany na zasadach określonych w
    ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Nie planuje Pan zbycia wskazanych nieruchomości.
    Pytania

      1. Czy w świetle działań opisanych powyżej, w razie sprzedaży wyodrębnionych z działki
        nr A działek, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
        fizycznych (PIT)?
      2. Czy w świetle działań opisanych powyżej, w razie sprzedaży wyodrębnionych z działki
        nr A działek, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
        (VAT)?
    Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1), natomiast w zakresie podatku
    od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem transakcja sprzedaży wyodrębnionych działek nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT), albowiem w świetle
    przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty
    zakupu działki nr A aktem notarialnym z dnia 15 grudnia 2006 r. upłynęło już 5 lat, a jej
    nabycie, sposób użytkowania oraz planowane zbycie jej części nie miało, nie ma i nie
    będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zarówno Pana, jak i Pana
    małżonki.
    Ponadto wskazał Pan, że uważa, iż planowana czynność, czyli wyodrębnienie działek oraz
    ich sprzedaż nie będzie wykraczać poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku

    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości

    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika

    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy planowana sprzedaż dwóch
    działek powstałych z podziału działki nr A będzie skutkowała powstaniem przychodu
    opodatkowanego zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła przychodu
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami przewidzianymi
    dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Pana
    działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że
    sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr A nastąpi po upływie długiego czasu od
    nabycia działki nr A, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabył
    Pan działki nr A w celu jej odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób
    profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek do
    sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, natomiast sama
    sprzedaż jest ściśle związana z zaspokojeniem Pana potrzeb osobistych. W konsekwencji,
    istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia działki nr A (z której zostaną wydzielone dwie działki) i
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Pana pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży tych działek do kategorii przychodu z działalności
    gospodarczej. Nie rozpoczął Pan na tej nieruchomości działalności gospodarczej, a
    sprzedaż nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia. Zatem jest to zarząd
    majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Pana dwóch działek wydzielonych z działki nr A nie
    będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem,
    bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam
    podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału
    właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego
    jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności
    każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie
    posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych

    działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż dwóch działek powstałych z podziału
    działki nr A nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje
    powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ww. działek nie będzie również stanowić dla
    Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w związku
    z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości. Tym samym, sprzedaż przez Pana ww. działek nie wiąże się z obowiązkiem
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie
    wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (Pana żony).
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.