Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.292.2020.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-08
Teza: podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości, braku zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej.
Słowa kluczowe: egzekucja-egzekucja z nieruchomości; komornik-komornik sądowy; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; postępowanie-postępowanie egzekucyjne; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2020 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2020 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości **– jest prawidłowe,**

*   braku zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze egzekucji **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości,

*   braku zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze egzekucji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w …. prowadzi postępowanie egzekucyjne wobec dłużników:

*   … zamieszkałego w …, który prowadził działalność gospodarczą pod nazwą … NIP: …. Jak ustalono dłużnik w czasie prowadzenia działalności gospodarczej był czynnym podatnikiem podatku VAT. Dłużnik wyjaśnił, iż od około 2 lat nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność została wyrejestrowana i nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT.

*   … zamieszkałej w …, NIP: …, która wyjaśniła, iż nie prowadziła działalności gospodarczej i nie była czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wobec zaistniałych zmian w stanie faktycznym przedmiotowych nieruchomości przystąpiono do ponownego opisu i oszacowania poniżej oznaczonych nieruchomości – wobec powyższego zasadnym jest zwrócenie się ponownie o uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie przedmiotowych nieruchomości.

Zgodnie z wnioskami wierzycieli postępowanie egzekucyjne zostało skierowane do:

1.  wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w …. (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 1, której właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05.12.2089 r. … we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Przedmiotowe użytkowanie wieczyste dłużnicy nabyli.
2.  wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 2, której właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05.12.2089 r. … we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Wieczyste użytkowania działek gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość oznaczone w pkt 1 i 2 dłużnicy nabyli na podstawie aktu notarialnego z dnia 10.09.2007 r. Rep …. Zgodnie z postanowieniami aktu notarialnego przedmiotowe działki gruntu zabudowane były budynkiem podstacji P25 o powierzchni 124,3 m2 wraz z kablami zasilającymi SN znajdującymi się na działkach 2 i 1 oraz rozdzielnią elektryczną SN. Powyższe dłużnicy nabyli za kwotę 52 000,00 zł. Ponadto wskazano, iż kupujący przedmiotowe nieruchomości kupują dla potrzeb prowadzonej przez … działalności gospodarczej …. Strona sprzedająca oświadczyła, iż przedmiotowa sprzedaż zwolniona jest od podatku VAT stosownie do art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

1.  wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgą wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działkę gruntu o nr 3, której właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05.12.2089 r. ….

Powyższe użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeniami stanowiącymi odrębną nieruchomość dłużnik nabył na podstawie umowy darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 10.12.2007 r. REP …. Zgodnie z postanowieniami aktu przedmiotem darowizny było prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności budynków i urządzeń. Wskazano, iż na nieruchomości stanowiącej działkę gruntu nr 3 znajdują się naniesienia w postaci zdewastowanego zbiornika betonowego, słupów energetycznych wysokiego napięcia i estakad ciepłowniczych. Wartość przedmiotu darowizny stawiający określają na kwotę 2 000.000,00 zł.

1.  wieczystego użytkowania działki gruntu oraz budynków i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, położonego zgodnie z księgę wieczystą w … (wg ewidencji gruntów w …), dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze KW …. Nieruchomość stanowi działki gruntu o nr 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, których właścicielem jest Skarb Państwa, a użytkownikiem wieczystym do 05.12.2089 r. ….

Powyższe użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeniami stanowiącymi odrębną nieruchomość dłużnik nabył na podstawie aktu notarialnego z dnia 17.04.2007 r. REP …. Zgodnie z postanowieniami aktu przedmiotem sprzedaży było prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z prawem własności budynków i urządzeń stanowiących:

*   jednopiętrowy budynek produkcyjny o powierzchni użytkowej 2.292 m2,
*   trzypiętrowy budynek produkcyjny o powierzchni użytkowej 2.228 m2,
*   jednopiętrowy budynek produkcyjno-magazynowy o powierzchni użytkowej 1.584,3 m2,
*   jednopiętrowy budynek administracyjno-socjalny o powierzchni użytkowej 801 m2,
*   otwarty budynek z suwnicą o powierzchni użytkowej 339,5 m2.

Powyższe dłużnik nabył za łączną kwotę 8 000.000,00 zł w tym:

*   cena jednopiętrowego budynku produkcyjnego 2 293.000,00 zł,
*   cena trzypiętrowego budynku produkcyjnego 1 141.000,00 zł,
*   cena jednopiętrowego budynku produkcyjno-magazynowego 853.000,00 zł.

W treści aktu wskazano, iż sprzedaż jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Wobec zaistniałych zmian w stanie faktycznym przedmiotowych nieruchomości przystąpiono (w trybie art. 951 kpc) do ponownego opisu i oszacowania nieruchomości – wobec powyższego zasadnym jest zwrócenie się ponownie o uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie przedmiotowych nieruchomości.

Jak ustalił Biegły dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą … z dnia … r. zmienione Uchwałą … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajdują się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów. Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzja z dnia … r. nr. … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13. Jak ustalono po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik przystąpił do intensywnych prac remontowo-budowlanych w celu dostosowania budynków istniejących i wybudowania nowych budynków dla uruchomienia produkcji.

W toku prowadzonych czynności opisu i oszacowania oraz ponownych oględzin nieruchomości ustalono następujący stan faktyczny dla poszczególnych działek wchodzących w skład powyżej oznaczonych użytkowań wieczystych (z wyłączeniem działki 4 i 11 co do których udzielono interpretacji indywidualnej z dnia 16.01.2018 r. 0113- KDIPT1-1.4012.931.2017.1.MW).

Działka nr 6 (o powierzchni 0,8018 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek nr 1 – budynek hali przemysłowej (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej) – stanowiący dwukondygnacyjną trzynawową halę przemysłową wykonaną w konstrukcji żelbetowej monolitycznej wg. technologii z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek produkcji pustaków. Transport pionowy zapewnia winda przemysłowa znajdująca się w części dobudówki ww. hali od strony pn. Łączna powierzchnia użytkowa budynku: Pu = 2 x 2250,01 = 4500,02 m2.

*   budynek nr 4 – pozostałość po budynku dawnej kotłowni – obiekt pozbawiony dachu i części ścian. Obiekt z widocznymi oznakami uszkodzeń części istniejącej, z pionowymi pęknięciami ścian murowanych – (nie spełnia warunków definicji budynku).

*   budynek nr 5 – pozostałości po budynku dawnej betoniarni – analogicznie j.w.

*   obiekt nr 12 – zbiornik wody – zbiornik wody obiegowej i p.poż. usytuowany o pojemności 1000 m3 w konstrukcji żelbetowej.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

PKOB: Obiekt hali przemysłowej wraz z urządzeniami budowlanymi – 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Obiekt zbiornika wody: 125 budynki przemysłowe i magazynowe 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 5 (o powierzchni 0,1707 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek nr 1 dobudowa – budynek przemysłowy (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej) – stanowiący obiekt wybudowany w części w technologii tradycyjnej, a w części w technologii żelbetowej monolityczno-prefabrykowanej bez piwnic. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako zabudowa przyłączona do budynku produkcji pustaków. Budynek jest wyposażony w kl. schodową oraz windę przemysłową obsługującą budynek nr 1. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wraz z komunikacją: Pu = 1550,68 m2.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 8 (o powierzchni 0,2018 ha ). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek nr 2 budynek przemysłowy (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej) – stanowiący budynek wniesiony w części w technologii tradycyjnej, a w części w technologii żelbetowej prefabrykowanej bez piwnic. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek przetwórstwa tworzyw sztucznych. Zapewnia on również komunikację – kl. schodową dla budynku nr 3. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wraz z komunikacją: Pu = 2111,24 m2.

Budynek nieużytkowany w dniu oględzin, z widocznymi oznakami uszkodzeń powstałych w wyniku pożaru (w szczególności od strony wschodniej).

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – utwardzenia.

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Na mocy umowy z dnia 13.10.2016 r. dłużnik wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. wydzieloną części pomieszczeń o powierzchni 2 111,24 m2 (Budynek nr 2) oraz plac manewrowy o powierzchni 3 000,00 m2. Jak ustalono w czasie czynności oględzin … Sp. z o.o. wykonuje w budynku prace remontowe i prace dostosowujące budynek do pozostającej w montażu linii technologicznej. Prace nie zostały zakończone.

Działka nr 7 (o powierzchni 0,1264 ha ). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek nr 3 – budynek biurowo-socjalny (część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej) – stanowiący budynek wniesiony w technologii tradycyjnej 3 kondygnacyjny bez piwnic z ostatnim piętrem w stanie surowym zamkniętym. Budynek pełni funkcję socjalno-biurową. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych … (nie dotyczy II piętra, które dobudowano niedawno). Jednak należy zwrócić uwagę na fakt, że dobudowa ta powinna być poprzedzona stosowną procedurą budowaną, której nie odnaleziono. Łączna powierzchnia użytkowa budynku w stanie nadającym się do użytkowania: Pu = 399,01 + 398,77 = 797,78 m2.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – utwardzenia – ogrodzenia.

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 122 budynki biurowe; 1220 budynki biurowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Działka nr 9 (o powierzchni 0,9130 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek nr 6 – budynek produkcyjno-magazynowy – stanowiący budynek produkcyjno-magazynowy (produkcji płyt szalunkowych). Obiekt budowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę nr … z dnia 07.11.2007 r. dla inwestora … (dłużnika) o parametrach powierzchniowo-kubaturowych: – pow. zabudowy: 3112,00 m2, – pow. użytkowej: 8977,00 m2, w tym: piwnice: 2998,80 m2, parter: 2987,20 m2, piętro: 2991,00 m2; kubaturze: 52620,00 m3. Budynek nie zakończony w całości – brak tynków zewnętrznych i obróbek blacharskich (parapety, obróbki gzymsów itp.). Obiekt wymaga dokończenia instalacji wewnętrznych.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 125 budynki przemysłowe i magazynowe; 1251 budynki przemysłowe. Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika, nigdy nie doszło do zakończenia budowy i oddania do użytku budynku nr 6. Jak oświadcza w budynku nr 6 była uruchomiona urządzeń przez organy egzekucji skarbowej.

Budynek ten na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. i z dnia 28.11.2014 r. dłużnik … prowadzący działalność pod nazwą … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawiała przedmiotowy budynek na rzecz … Sp. z o.o.

Działka nr 10 (o powierzchni 0,4672 ha).

Na działce usytuowana część budynku trafostacji oraz część fundamentów pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich i część fundamentowania po obiekcie budynku produkcyjnego – budynek nr 7 – aktualnie działka zabudowana (stacja transformatorowa).

PKOB: 222 rurociągi sieci rozdzielczej i kablowe linie rozdzielcze; 2224 linie elektroenergetyczne i telekomunikacyjne rozdzielcze (stacje i podstacje transformatorowe); 242 obiekty inżynierii lądowej i wodnej gdzie indziej nieklasyfikowane; 2420 porzucone obiekty byłych terenów przemysłowych lub miejskich.

Działka nr 2 (o powierzchni 0.181 ha).

Na działce usytuowana część budynku trafostacji oraz część fundamentów pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – aktualnie działka zabudowana (stacja transformatorowa).

PKOB: 222 rurociągi sieci rozdzielczej i kablowe linie rozdzielcze; 2224 linie elektroenergetyczne i telekomunikacyjne rozdzielcze (stacje i podstacje transformatorowe); 242 obiekty inżynierii lądowej i wodnej gdzie indziej nieklasyfikowane; 2420 porzucone obiekty byłych terenów przemysłowych lub miejskich.

Ponadto w zakresie budynków i budowli znajdujących się na terenie nieruchomości należy wskazać, iż w czasie prowadzonych czynności wyjaśniających dłużnik oświadczył, iż po nabyciu nieruchomości przystąpił do budowy budynków hali produkcyjnej oznaczonych w opisie nr 6, 7, 8. Jak wyjaśnił dłużnik nigdy nie doszło do zakończenia ich budowy i oddania ich do użytku.

Jak oświadcza w budynku nr 6 była uruchomiona produkcja przez okres kilku miesięcy a następnie zaprzestano produkcji wobec sprzedaży urządzeń przez organy egzekucji skarbowej.

W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod … wydzierżawił na rzecz \`(...)\` Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, hale żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 28.11.2014 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, hale żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Dłużnik oświadczył, iż przedmiotowa umowa nie została rozwiązana – została aneksowana w związku z umową z … Sp. z o.o. Na mocy umowy z dnia 13.10.2016 r. … wydzierżawił rzecz … Sp. z o.o. części pomieszczeń o powierzchni 2 111,24 m2 (budynku nr 2) oraz plac manewrowy o powierzchni 3 000,00 m2.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, hale żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2.

Obecnie – pozostały teren poza opisanymi powyżej działkami i budynkami stanowi zwarty obszar składający się z działek nr 2, 1, 3, 9, 11, 10, 6, 8, 9 które od kwietnia 2018-go roku był wykorzystywany dla potrzeb prowadzonej działalności polegającej na funkcjonowaniu instalacji do gospodarowania i/lub przetwarzania odpadów na działanie, której dzierżawiąca nieruchomość … Sp. z o.o. otrzymał zezwolenie DECYZJĄ … wydaną dn. … 2017 r. przez Starostę …. Na teren przedmiotowych działek mogły trafiać odpady inne niż niebezpieczne (bez złomu) o kodzie: 02, 03, 07, 15, 16, 17, 19, 20. Zgodnie z wydanymi Decyzjami firma … Sp. z o.o. mogła prowadzić swoją działalność do … 2018 r.

W wyniku pożaru z roku 2018-go, który swym zasięgiem objął również pryzmy odpadów składowanych na przedmiotowych działkach gruntu, aktualnie mamy do czynienia z odpadami z wypadków. Są to odpady typu okazjonalnego powstałe w sposób inny niż z gospodarowania.

Pryzmy z odpadami składowanymi na przedmiotowych działkach zajmują część gruntu który dawniej:

*   zabudowany był budynkiem produkcji kruszyw lekkich dawny budynek nr 7 (co do którego przed wystąpieniem pożaru dłużnicy złożyli oświadczenie, iż przystąpili do demontażu – rozbiórka budynku nr 7 ze względu na zły stan techniczny przedmiotowego obiektu, który zgodnie z przedłożonym – „… – „ze względu na przekroczenie nośności oraz błędy wykonawcze konstrukcji, budynek stanowi zagrożenie dla życia . Należy wydać nakaz rozbiórki”. Pismem z dnia … złożył do Starostwa Powiatowego w … zawiadomienie, iż zgodnie z art. 31 ust. 5 w dniu … r. przystąpił do rozbiórki obiektu budowlanego produkcji kruszyw lekkich, …, Dz. nr ewid. 1, 3, 10 i 2 ze względu na stan techniczny zagrażający bezpieczeństwu ludzi lub mienia.

*   budynkiem produkcyjno-magazynowym prefabrykatów budowlanych (dawny budynek nr 8) oraz zbiornikiem wody ppoż.

Należy wskazać, iż w wyniku pożaru budynki powyższe uległy zniszczeniu. Na terenie w sposób widoczny wśród odpadów pochodzących z wypadków (opisanych powyżej) zidentyfikować można pozostałość po budynku nr 7 w postaci pozostałości po murowanej z pustaków części socjalnej. Wg stanu sprzed pożaru budynek usytuowany był na działkach 10 i 3 oraz na działkach 1 i 2. W terenie zidentyfikować można również pozostałości po budynku nr 8 w postaci widocznych pozostałości posadzek. Wg stanu sprzed pożaru budynek usytuowany był na działce nr 3 w jej części wschodniej. Pod pryzmami odpadów znajduje się również:

*   zbiornik ppoż. (obiekt nr 18) usytuowany w części południowo-wschodniej działki nr 3 – V-925 m3, wykonany w konstrukcji żelbetowej. Rozbudowany częściowo w kierunku południowym z instalacją napowietrzania.

*   fundament betonowy pod 2 stalowe zbiorniki ciśnieniowe o pojemności 50 m3 (na miejscu obiektu nr 15)

*   pomiędzy budynkiem nr 7 i nr 8 usytuowana trwale związana z gruntem konstrukcja pod węzeł betoniarski (fundament żelbetowy z magazynami kruszywa).

Wskazać należy że w związku z nieprecyzyjnym i niekompletnym opisem sprawy tut. Organ wezwał Wnioskodawcę o jednoznaczne wskazanie nr działek objętych zakresem postawionego we wniosku pytania oraz wskazanie odrębnie w zakresie każdej działki w szczególności czy jest działką zabudowaną i wskazanie jakie budynki/budowle będą przedmiotem sprzedaży czy niezabudowaną. Wnioskodawca został wezwany o jednoznaczne wskazanie okoliczności decydujących o możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy działek niezabudowanych oraz wskazanych w uzupełnieniu budynków i budowli posadowionych na działkach zabudowanych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca wskazał, że w zakresie wiedzy jaką uzyskał komornik i Biegły Rzeczoznawca Majątkowy w toku prowadzonego postępowania egzekucyjnego :

Działka nr 6 (o powierzchni 0,8018 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek hali przemysłowej (oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku jako budynek nr 1 – w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: Obiekt hali przemysłowej wraz z urządzeniami budowlanymi – 1251.

*   budynki przemysłowe.

Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej. Budynek stanowiący dwukondygnacyjną trzynawową halę przemysłową wykonaną w konstrukcji żelbetowej monolitycznej wg. technologii z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek produkcji pustaków. Transport pionowy zapewnia winda przemysłowa znajdująca się w części dobudówki ww. hali od strony pn. Łączna powierzchnia użytkowa budynku: Pu = 2 x 2250,01 = 4500,02 m2.

*   pozostałość po budynku dawnej kotłowni – nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB, obiekt pozbawiony dachu i części ścian. Obiekt z widocznymi oznakami uszkodzeń części istniejącej, z pionowymi pęknięciami ścian murowanych – (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 4 w związku z oznaczeniami na mapie).

*   pozostałość po budynku dawnej betoniarni nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 5 w związku z oznaczeniami na mapie) analogicznie j.w.

*   zbiornik wody (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku obiektem nr 12 w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budowlę w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Jest to zbiornik wody obiegowej i p.poż. usytuowany o pojemności 1000 m3 w konstrukcji żelbetowej.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia. Urządzenia budowlane nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie są wykazywane/grupowane w PKOB.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajdują się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia … r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13. Jak ustalono po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik przystąpił do intensywnych prac remontowo-budowlanych w celu dostosowania budynków istniejących i wybudowania nowych budynków dla uruchomienie produkcji.

W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej .

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 28.11.2014 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawiła na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, hale żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. W aktach sprawy brak jest informacji wykonane prace przez dłużnika lub dzierżawców w poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na terenie przedmiotowej działki w stopniu przekraczającym 30% wartości początkowej.

Działka nr 5 (o powierzchni 0,1707 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek przemysłowy – budynek nr 1 dobudowa – (oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku jako budynek nr 1 dobudowa – w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 1251.

*   budynki przemysłowe.

Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej. Obiekt wybudowany w części w technologii tradycyjnej, a w części w technologii żelbetowej monolityczno-prefabrykowanej bez piwnic. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako zabudowa przyłączona do budynku produkcji pustaków. Budynek jest wyposażony w kl. schodową oraz windę przemysłową obsługującą budynek nr 1. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wraz z komunikacją: Pu = 1550,68 m2.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia. Urządzenia budowlane nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie są wykazywane/grupowane w PKOB.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajdują się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13 Jak ustalono po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik przystąpił do intensywnych prac remontowo-budowlanych w celu dostosowania budynków istniejących i wybudowania nowych budynków dla uruchomienia produkcji.

W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą …wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 28.11.2014 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. W aktach sprawy brak jest informacji wykonane prace przez dłużnika lub dzierżawców w poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na terenie przedmiotowej działki w stopniu przekraczającym 30% wartości początkowej.

Działka nr 8 (o powierzchni 0,2018 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek przemysłowy – budynek nr 2 – (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku jako budynek nr 2 – w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 1251 – budynki przemysłowe. Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej. Budynek wniesiony w części w technologii tradycyjnej, a w części w technologii żelbetowej prefabrykowanej bez piwnic. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych …. Budynek oznaczony jako budynek przetwórstwa tworzyw sztucznych. Zapewnia on również komunikację – kl. schodową dla budynku nr 3. Łączna powierzchnia użytkowa budynku wraz z komunikacją: Pu = 2111,24 m2. Budynek nieużytkowany w dniu oględzin, z widocznymi oznakami uszkodzeń powstałych w wyniku pożaru (w szczególności od strony wschodniej).

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – utwardzenia. Urządzenia budowlane nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie są wykazywane/grupowane w PKOB.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Jak ustalono po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik przystąpił do intensywnych prac remontowo-budowlanych w celu dostosowania budynków istniejących i wybudowania nowych budynków dla uruchomienie produkcji. W zakresie budynków 1, 1 dobudowa 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 28.11.2014 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2.

Na mocy umowy z dnia 13.10.2016 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. wydzieloną część pomieszczeń o powierzchni 2 111,24 m2 (Budynek nr 2) oraz plac manewrowy o powierzchni 3 000,00 m2. Jak ustalono w czasie czynności oględzin … Sp. z o.o. wykonuje w budynku prace remontowe i prace dostosowujące budynek do pozostającej w montażu linii technologicznej. Prace nie zostały zakończone. Jak wynika z dokonanych czynności i uzyskanych informacji prace te mają charakter głównie dostosowujące budynek do pozostającej w montażu linii technologicznej co pozwala na możliwość przyjęcia, iż dzierżawca nie poniósł wydatków na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na terenie przedmiotowej działki w stopniu przekraczającym 30% wartości początkowej.

Działka nr 7 (o powierzchni 0,1264 ha ). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek biurowo-socjalny – budynek nr 3 – (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku jako budynek nr 3 – w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 1220 budynki biurowe. Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej). Budynek wzniesiony w technologii tradycyjnej 3 kondygnacyjny bez piwnic z ostatnim piętrem w stanie surowym zamkniętym. Budynek pełni funkcję socjalno-biurową. Technologia z lat 60/70 w ramach zabudowy pozostałej po byłych … (nie dotyczy II piętra, które dobudowano niedawno). Jednak należy zwrócić uwagę na fakt, że dobudowa ta powinna być poprzedzona stosowną procedurą budowaną, której nie odnaleziono. Łączna powierzchnia użytkowa budynku w stanie nadającym się do użytkowania: Pu = 399,01 + 398,77 = 797,78 m2.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia. Urządzenia budowlane nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie są wykazywane/grupowane w PKOB.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Jak ustalono po nabyciu przedmiotowych nieruchomości dłużnik przystąpił do intensywnych prac remontowo-budowlanych w celu dostosowania budynków istniejących i wybudowania nowych budynków dla uruchomienia produkcji. W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30 % wartości początkowej.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 28.11.2014 r. … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjna. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. W aktach sprawy brak jest informacji wykonane prace przez dłużnika lub dzierżawców w poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na terenie przedmiotowej działki w stopniu przekraczającym 30% wartości początkowej.

Działka nr 9 (o powierzchni 0,9130 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek produkcyjno-magazynowym – budynek nr 6 – (oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku jako budynek nr 6 – w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 1251 budynki przemysłowe. Obiekt stanowi budynek produkcyjno-magazynowy (produkcji płyt szalunkowych). Obiekt budowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę nr … z dnia 07.11.2007 r. dla inwestora … o parametrach powierzchniowo-kubaturowych: – pow. zabudowy: 3112,00 m2, – pow. użytkowej: 8977,00 m2, w tym: piwnice: 2998,80 m2, parter: 2987,20 m2, piętro: 2991,00 m2; kubaturze: 52620,00 m3. Budynek nie zakończony w całości – brak tynków zewnętrznych i obróbek blacharskich (parapety, obróbki gzymsów itp.). Obiekt wymaga dokończenie instalacji wewnętrznych.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia. Urządzenia budowlane nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie są wykazywane/grupowane w PKOB.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika, nigdy nie doszło do zakończenia budowy i oddania do użytku budynku nr 6. Jak oświadcza w budynku nr 6 była uruchomiona produkcja przez okres kilku miesięcy a następnie zaprzestano produkcji wobec sprzedaży urządzeń produkcyjnych przez organy urządzeń przez organy egzekucji skarbowej. Wobec powyższego należy przyjąć, iż budynek ten w momencie oddania w dzierżawę „był zdatny do użytkowania”.

Działka nr 10(o powierzchni 0,4672 ha).Na działce usytuowana część budynku trafostacji oraz część fundamentów pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich i część fundamentowania po obiekcie budynku produkcyjnego – budynek nr 7 – aktualnie działka zabudowana (stacja transformatorowa).

*   budynek trafostacji: – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane Grupowanie PKOB: 2224 linie elektroenergetyczne i telekomunikacyjne rozdzielcze (stacje i podstacje transformatorowe)

*   fundamenty pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB.

*   pozostałość po budynku nr 7 nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB (obiekt oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku jako budynek nr 7 w związku z oznaczeniami na mapie). Wobec powyższego Wnioskodawca wyjaśnia, iż budynek nr 7 fizycznie nie istnieje – pozostałości fundamentowe nie stanową budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2.

Działka nr 2 (o powierzchni 0.181 ha). Na działce usytuowana część budynku trafostacji oraz część fundamentów pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – aktualnie działka zabudowana (stacja transformatorowa).

*   budynek trafostacji – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Grupowanie PKOB: 2224 linie elektroenergetyczne i telekomunikacyjne rozdzielcze (stacje i podstacje transformatorowe).

*   fundamenty pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr …. z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą …wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2.

Działka nr 3 (o powierzchni 2,0294 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty stanowiące budowle oraz obiekty nie stanowiące budynków lub budowli:

*   pozostałość po budynku dawnej hali produkcyjnej (nr 7) nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB (obiekt oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 7 w związku z oznaczeniami na mapie).

*   pozostałość po budynku dawnej hali produkcyjno-magazynowej (nr 8) nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB (obiekt oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 8 w związku z oznaczeniami na mapie).

*   pozostałość konstrukcji po węźle betoniarskim nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB.

*   zbiornik wody p.poż (oznaczony porządkowe wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku obiektem nr 18 w związku z oznaczeniami na mapie) – obecnie całkowicie przysypany hałdą odpadów po spaleniu – stanowi budowlę w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia. Urządzenia budowlane nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie są wykazywane/grupowane w PKOB.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzja z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz …Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, hale żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2.

Działka nr 1 (o powierzchni 0,0283 ha). Na przedmiotowej działce znajdują się następujące obiekty niestanowiące budynków lub budowli:

*   pozostałość po budynku dawnej hali produkcyjnej (nr 7) nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – nie jest wykazywany/grupowany w PKOB (obiekt oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 7 w związku z oznaczeniami na mapie).

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Istnieje Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego zatwierdzone Uchwałą Nr … z dnia … r. zmienione Uchwałą Nr … z dnia … r. Rady Miasta …, w którym nieruchomości znajduje się w terenach przemysłu oraz wielkopowierzchniowych składów i magazynów.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. … prowadzący działalność pod nazwą … wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 49 572 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2. Jak wyjaśnił dłużnik – dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości.

Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren o powierzchni 45 402 m2 na działkach 1, 3, 14, 2, halę żelbetową o powierzchni 8 977 m2, halę stalową o powierzchni 1992 m2, halę stalową o powierzchni 7853 m2.

Wnioskodawca wskazał, że co do przedmiotu dzierżawy na rzecz … Sp. z o.o. jest to nazewnictwo obiektów stosowane przez strony umowy. Na podstawie analizy dokumentów i map Wnioskodawca może przyjąć, iż przez:

*   halę stalową o pow. 7853 m2 strony umowy nazywają uprzednio istniejący budynek nr 7 usytuowany na działkach 10, 3, 1 i 2;

*   halę stalową o pow. 1992 m2 strony umowy nazywają uprzednio istniejący budynek nr 8 usytuowanych na działkach 3;

*   halę żelbetową o pow. 8977 m2 strony umowy nazywają uprzednio istniejący budynek nr 6 usytuowanych na działkach 9.

Jak wskazano to powyżej hale stalowe 7 i 8 obecnie nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Hala żelbetowa stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – grupowanie PKOB: Obiekt przemysłowy wraz z urządzeniami budowlanymi – 1251 budynki przemysłowe.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z informacjami zawartymi w aktach sprawy brak jest dokumentów które potwierdzałyby, że nieruchomość była/jest składowiskiem odpadów jako budowla w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (art. 3 pkt 3).

Na działkach lub części działek o nr 2, 1, 3, 9, 11, 10, 6, 8, 9 dzierżawiąca nieruchomość … Sp. z o. o otrzymała zezwolenie DECYZJĄ … wydaną dn. 7 kwietnia 2017 r. przez Starostę …. Na teren przedmiotowych działek mogły trafiać odpady inne niż niebezpieczne (bez złomu) o kodzie: 02, 03, 07, 15, 16, 17, 19, 20. Zgodnie z wydanymi Decyzjami firma … Sp. z o. o. mogła prowadzić swoją działalność do 30 kwietnia 2018 r.

W wyniku pożaru z roku 2018-go, który swym zasięgiem objął również pryzmy odpadów składowanych na przedmiotowych działkach gruntu, aktualnie mamy do czynienia z odpadami z wypadków. Są to odpady typu okazjonalnego powstałe w sposób inny niż z gospodarowania.

W zakresie zobowiązania Wnioskodawcy do wskazania planowanej daty licytacji wyjaśnia, iż postępowanie znajduje się obecnie na etapie opisu i oszacowania zaś przedmiotowy wniosek ma pozwolić komornikowi na realizację w opisie i oszacowaniu dyspozycji § 8 ROZPORZĄDZENIE MINISTRA SPRAWIEDLIWOŚCI z dnia 5 sierpnia 2016 r. w sprawie szczegółowego sposobu przeprowadzenia opisu i oszacowania nieruchomości – zgodnie z którym jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów, komornik w protokole oszacowania podaje wartość nieruchomości bez kwoty podatku od towarów i usług oraz wartość nieruchomości zawierającą kwotę tego podatku. Po uprawomocnieniu się opisu i oszacowania akta sprawy zostaną przekazane do Sądu z wnioskiem o wyznaczenie terminu licytacji.

Wnioskodawca wyjaśniał, iż informacje zawarte w odpowiedzi na zadane pytania oraz informacje zawarte w opisie stanu faktycznego zostały oparte na zgromadzonej w toku opisu i oszacowania dokumentacji źródłowej (która znajduje się w aktach sprawy) oraz dokonanych oględzinach nieruchomości jak również składanych przez dłużników i dzierżawców wyjaśnieniach co do złożenia, których zarówno dłużnicy jak i uczestnicy postępowania byli wielokrotnie wzywani. Uzyskane wyjaśnienia nie były pełne, miały charakter zdawkowy. Dokumentacji źródłowej nie przedstawiono. Powyższe co nie pozwoliło komornikowi na pełne wyjaśnienie wszystkich okoliczności. Uzyskane informacje opisano w treści wniosku i jego uzupełnieniu. Jak z powyższego wynika komornik podjął wszelkie możliwe działania dla ustalenia okoliczności mogących mieć znaczenie dla ustalenia opodatkowania ewentualnej sprzedaży przedmiotowej nieruchomość.

Wnioskodawca wyjaśnia ponadto, iż wniosek z dnia 09.04.2020 r. dotyczy 10 zdarzeń przyszłych, tj. – podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży przedmiotowych użytkowań wieczystych i odrębnych od gruntu budynków i budowli oraz braku zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy w drodze licytacji 9 wyżej oznaczonych działek, których dłużnik jest użytkownikiem wieczystym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W związku z powyższym opisem stanu faktycznego oraz planowanym opisem i oszacowaniem a następnie licytacją wyżej oznaczonych użytkowań wieczystych wraz z budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębne nieruchomości – Wnioskodawca zadaje następujące pytania:

1.  Czy dostawa wyżej oznaczonych użytkowań wieczystych wraz z budynkami, budowlami i urządzeniami stanowiącymi odrębne nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy komornik sądowy dokonujący sprzedaży w trybie licytacji publicznej tej nieruchomości będzie zobowiązany obliczyć i „odprowadzić” podatek od towarów i usług, czy też podlega ona zwolnieniu z podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy dostawa użytkowań wieczystych działek gruntu nr 6, nr 5, nr 8, nr 7, nr 9, nr 10, nr 2 wraz z budynkami i budowlami stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot własności podlega opodatkowaniu i nie korzysta ze zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Stanowisko wnika z faktu, iż w ocenie komornika przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w związku z wykonywaną przez dłużnika Jacka Sukiennika działalnością gospodarczą i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dostawą tą będą objęte działki gruntu zabudowane, budynki i budowle, które:

*   zostały oddane w dzierżawę przez okres dłuższy niż 2 lata ale nastąpiło to przed ich wybudowaniem (budynek nr 6 na działce nr 9) lub w trakcie ich ulepszenia (budynek nr 2 na działce nr 8);

*   proces inwestycji w ulepszenia nie został zakończony (budynek nr 1 na działce 6, budynek nr 1 dobudowa na działce 5, budynek nr 3 na działce 7);

*   budynki i budowle znajdujące się na terenie nieruchomości nie zostały oddane do użytku – inwestycją w toku.

Zgodnie zaś z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy dostawa wyżej oznaczonych użytkowań wieczystych zabudowanych budynkami i budowlami podlega z wyżej oznaczonych powodów opodatkowaniu i nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Przedmiotem dostawy jest także działka niezabudowana co skutkuje tym, iż dostawa tej działki podlega opodatkowaniu i nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W ocenie Wnioskodawcy dostawa użytkowań wieczystych działek gruntu nr 1, 3 podlega opodatkowaniu i nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług ze względu na to, iż przedmiotowe działki należy obecnie traktować jako działki niezabudowane, gdyż w wyniku pożaru nastąpiło całkowite zniszczenie budynków i budowli znajdujących się na ich terenie .

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości **– jest prawidłowe,**

*   braku zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze egzekucji **– jest nieprawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie działek oraz budynków i budowli opisanych ostatecznie w uzupełnieniu wniosku jako objętych zakresem postawionych we wniosku pytań.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą, istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą zbycie majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Przedmiotem wątpliwości w pierwszej kolejności jest kwestia dotycząca podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze egzekucji.

Jak wynika z opisu sprawy dłużnik prowadził działalność gospodarczą, w czasie prowadzenia działalności gospodarczej był czynnym podatnikiem podatku VAT. Dłużnik od około 2 lat nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność została wyrejestrowana i dłużnik nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT.

Nieruchomości będące przedmiotem wniosku zostały nabyte i wykorzystywane w ramach prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, skoro w analizowanym przypadku przedmiotowe nieruchomości były wykorzystywane do celów działalności gospodarczej o której mowa art. 15 ust. 2 ustawy, to dłużnik dla transakcji sprzedaży nieruchomości będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Natomiast fakt, że działalność została wyrejestrowana i dłużnik nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT nie skutkuje tym, że dostawa nieruchomości nie następuje w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa przedmiotowej nieruchomości w trybie licytacji publicznej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 - Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków i budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Wskazać należy, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będzie prawo wieczystego użytkowania działek zabudowanych nr 6, 5, 8, 7, 9, 10, 2, 3 wraz prawem własności budynków i budowli posadowionych na tych działkach oraz prawo wieczystego użytkowania działki niezabudowanej nr 1. Z okoliczności sprawy wynika, że:

Na działce nr 6 znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek hali przemysłowej -budynek nr 1 , który stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej. Budynek stanowiący dwukondygnacyjną trzynawową halę. Budynek oznaczony jako budynek produkcji pustaków.

*   pozostałość po budynku dawnej kotłowni – nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, obiekt oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 4 w związku z oznaczeniami na mapie.

*   pozostałość po budynku dawnej betoniarni nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – obiekt oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku budynkiem nr 5 w związku z oznaczeniami na mapie,

*   zbiornik wody (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku obiektem nr 12 w związku z oznaczeniami na mapie) – stanowi budowlę w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

W zakresie budynków 1, 1 dobudowa, 2, 3, 4, 5 wyjaśnił, iż są to budynki nabyte od poprzedniego właściciela. W tych budynkach były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej .

Na działce nr 5 znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek przemysłowy – budynek nr 1 dobudowa – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

Budynek 1 dobudowa jest to budynek nabyty od poprzedniego właściciela. W budynku były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej.

Na działce nr 8 znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek przemysłowy – budynek nr 2 – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – utwardzenia.

Budynek 2 jest to budynek nabyty od poprzedniego właściciela. W budynku były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej

Na działce nr 7 znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek biurowo-socjalny – budynek nr 3 – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Jest to część kompleksu budynków o funkcji produkcyjno-magazynowo-biurowej. Budynek wzniesiony w technologii tradycyjnej 3 kondygnacyjny bez piwnic z ostatnim piętrem w stanie surowym zamkniętym. Budynek pełni funkcję socjalno-biurową, II piętro dobudowano niedawno.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

Budynek 3 jest to budynek nabyty od poprzedniego właściciela. W budynku były przez dłużnika dokonywane modernizacje jednakże dłużnik nie wskazał w jakim zakresie prace modernizacyjne miały miejsce oraz czy zwiększyły one wartość nieruchomości o 30% wartości początkowej

Na działce nr 9 znajdują się następujące obiekty budowlane:

*   budynek produkcyjno-magazynowym – budynek nr 6 – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Obiekt stanowi budynek produkcyjno-magazynowy (produkcji płyt szalunkowych). Obiekt budowany na podstawie decyzji pozwolenia na budowę nr … z dnia … r. dla inwestora …. Budynek nie zakończony w całości – brak tynków zewnętrznych i obróbek blacharskich (parapety, obróbki gzymsów itp.). Obiekt wymaga dokończenie instalacji wewnętrznych.

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika, nigdy nie doszło do zakończenia budowy i oddania do użytku budynku nr 6.

Na działce nr 10 usytuowana jest część budynku trafostacji oraz część fundamentów pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich i część fundamentowania po obiekcie budynku produkcyjnego – budynek nr 7 – aktualnie działka zabudowana (stacja transformatorowa).

*   budynek trafostacji: – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

*   fundamenty pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

*   pozostałość po budynku nr 7 nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

Budynek nr 7 fizycznie nie istnieje – pozostałości fundamentowe nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na działce nr 2 usytuowana część budynku trafostacji oraz część fundamentów pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – aktualnie działka zabudowana (stacja transformatorowa).

*   budynek trafostacji – stanowi budynek w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

*   fundamenty pod zbiorniki magazynowe kruszyw lekkich – nie stanowią budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane

Na działce nr 3 znajdują się następujące obiekty stanowiące budowle oraz obiekty niestanowiące budynków lub budowli:

*   pozostałość po budynku dawnej hali produkcyjnej (nr 7) nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

*   pozostałość po budynku dawnej hali produkcyjno-magazynowej (nr 8) nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

*   pozostałość konstrukcji po węźle betoniarskim nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

*   zbiornik wody p.poż (oznaczony porządkowo wyłącznie na potrzeby opisu przedmiotu szacunku obiektem nr 18 w związku z oznaczeniami na mapie) – obecnie całkowicie przysypany hałdą odpadów po spaleniu – stanowi budowlę w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

*   Urządzenia budowlane: – przyłącza – ogrodzenia – utwardzenia.

Na działce nr 1 znajdują się następujące obiekty niestanowiące budynków lub budowli:

*   pozostałość po budynku dawnej hali produkcyjnej (nr 7) nie stanowi budynku ani też budowli w świetle przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Jak ustalono dla przedmiotowego terenu brak obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Jak ustalono w toku prowadzonego postępowania decyzją z dnia 20.08.2010 r. nr … Starosty … udzielono … pozwolenia na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji na działkach ewidencyjnych 9, 7, 6, 5, 8, 10, 11, 4, 3, 2, 1, 12, 13.

Na mocy umowy z dnia 2 stycznia 2013 r. dłużnik wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. teren na działkach 1, 3, 14, 2 oraz budynki - opisane powyżej jako budynek nr 7, nr 8 i nr 6. Dzierżawca na terenie nieruchomości wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Dzierżawie podlega cały teren przedmiotowych nieruchomości. Na mocy umowy z dnia 14.02.2017 r. … Sp. z o.o. wydzierżawił na rzecz … Sp. z o.o. ww. nieruchomość, którą dzierżawił od Dłużnika.

Przechodząc do wyjaśnienia wątpliwości Wnioskodawcy odnośnie kwestii zwolnienia i opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości w drodze egzekucji należy wskazać, że z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działka nr 1 stanowi grunt niezabudowany, gdyż jak wskazał Wnioskodawca znajdujące się na ww. działce pozostałości po budynku dawnej hali produkcyjnej (budynek nr 7) nie stanowią budynku ani budowli w świetle przepisów ustawy Prawo budowlane. Zatem działka nr 1 mająca być przedmiotem sprzedaży jest niezabudowana. Wskazać jednocześnie należy, że budowa budynku nr 7 wymagała odpowiednich dokumentów i jak wynika z opisu sprawy Dłużnik dla budowy budynku nr 7 uzyskał pozwolenie na budowę wymienionych w decyzji obiektów w ramach planowanego zakładu przetwórstwa tworzyw sztucznych do realizacji m.in. na działce 1, zatem grunt ten należy uznać za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT

Tym samym, ww. działka nr 1 stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, planowana sprzedaż prawa użytkowania wieczystego przedmiotowej działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jak wskazano powyżej, jeżeli dostawa nieruchomości nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, wówczas należy przeanalizować czy zaistnieją przesłanki dające prawo do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie będą spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, aby nieruchomości objęte zakresem pytań były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej. W konsekwencji w odniesieniu do ww. gruntu nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem jak wynika z powyższych wyjaśnień niespełnienie jednego z warunków określonych w powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 w trybie licytacji publicznej, będzie zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

W odniesieniu natomiast do działek zabudowanych należy wskazać na art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, zgodnie z którym ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Zwolnienie od podatku przy sprzedaży ww. towarów jest również możliwe w oparciu o normę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W pierwszej kolejności odnosząc się do dostawy działek zabudowanych nr 6 (w części zabudowanej zbiornikiem wody p. poż. – obiekt nr 12), 10, 2, oraz 3 należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy obiekty znajdujące się na ww. działkach, tj.:

*   zbiornik wody (obiekt nr 12) – działka nr 6,

*   budynek trafostacji – działka nr 374/7 oraz działka nr 2,

*   zbiornik wody p.poż (obiekt nr 18) – działka nr 3,

– jak wskazał Wnioskodawca – stanowią budowlę i budynki w świetle przepisów ustawy Prawo budowlane. Ww. działki od 2013 r. były przedmiotem dzierżawy. Wnioskodawca wskazał, że na terenie ww. działek dzierżawca wykonywał działalność gospodarczą i inwestycyjną. Z opisu nie wynika aby w stosunku do ww. budynków i budowli ponoszono jakiekolwiek nakłady.

Zatem mając na uwadze powyższe należy uznać, że dla dostawy ww. budowli i budynków znajdujących się na działkach nr 6, 10, 2, oraz 3 zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W stosunku bowiem do przedmiotowych budowli i budynków doszło już do ich pierwszego zajęcia (używania) i od tego momentu do chwili ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym, w analizowanej sprawie bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy ww. budowli i budynków znajdujących się na działkach nr 6, 10, 2, oraz 3.

Ponadto, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu przyporządkowanego do ww. budowli i budynku również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto, w odniesieniu do urządzeń budowlanych związanych z ww. budowlami i budynkiem, należy stwierdzić, że będą one podlegały opodatkowaniu tak jak budynki i budowle z którymi są związane zapewniając możliwość użytkowania tych obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem.

Przy czym należy wskazać, że jeżeli obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy i wybiorą opcję opodatkowania, to dostawa ww. budowli i budynku znajdujących się na działkach nr 6, 10, 2, oraz 3 będzie opodatkowana odpowiednią stawką podatku VAT, wówczas dostawa gruntu również będzie opodatkowana taką samą stawką.

W konsekwencji, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży w trybie licytacji publicznej ww. budowli i budynku, tj. zbiornika wody – obiektu nr 12, zbiornika wody p.poż – obiektu nr 18 oraz budynku trafostacji, wraz prawem użytkowania wieczystego gruntu przyporządkowanego do tych budowli i budynku oraz urządzeń budowlanych z nimi związanych, nie będzie zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług na rachunek właściwego urzędu skarbowego, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Natomiast w stosunku do pozostałych budynków i budowli należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonane w trybie egzekucji dostawy towarów, są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia, podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny, były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Jak wskazał Wnioskodawca, informacje zawarte w opisie sprawy zostały oparte na zgromadzonej w toku opisu i oszacowania dokumentacji źródłowej oraz dokonanych oględzinach nieruchomości, jak również składanych przez dłużników i dzierżawców wyjaśnieniach. Uzyskane wyjaśnienia nie były pełne, miały charakter zdawkowy. Dokumentacji źródłowej nie przedstawiono. Komornik wskazał, że podjął wszelkie możliwe działania dla ustalenia okoliczności mogących mieć znaczenie dla ustalenia opodatkowania ewentualnej sprzedaży przedmiotowej nieruchomość. Powyższe nie pozwoliło komornikowi na pełne wyjaśnienie wszystkich okoliczności, niezbędnych do oceny zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.

W związku z powyższym, w odniesieniu zatem dla dostawy zabudowanych działek nr 6 (w części zabudowanej budynkiem hali przemysłowej – budynek nr 1), 5, 7, 8, 9, stwierdzić należy, że w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, nie są spełnione, bowiem podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika. W związku z tym, transakcja zbycia w trybie licytacji publicznej budynków i budowli znajdujących się na wyżej wymienionych działkach należących do dłużnika, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

W analizowanej sprawie przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy również nie będą spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, aby nieruchomości objęte zakresem pytań były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej. W konsekwencji w odniesieniu do działek nr 6, 5, 7, 8, 9, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, w oparciu o art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu nr 6 (przyporządkowanego do budynku hali przemysłowej – budynek nr 1), 5, 7, 8, 9 na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana taką samą stawką podatku, jak położone na nich budynki i budowle. Ponadto, w odniesieniu do wskazanych we wniosku urządzeń budowlanych, należy stwierdzić, że będą one podlegały opodatkowaniu tą samą stawką podatku, jak budynki i budowle z którymi są związane zapewniając możliwość użytkowania tych obiektów zgodnie z ich przeznaczeniem.

W konsekwencji, w odpowiedzi na zadane pytanie należy stwierdzić, że Wnioskodawca z tytułu transakcji sprzedaży w trybie licytacji publicznej ww. budowli i budynków, wraz prawem użytkowania wieczystego gruntu przyporządkowanego do tych budowli i budynku oraz urządzeń budowlanych związanych z tymi budynkami/budowlami, będzie zobowiązany obliczyć i odprowadzić podatek od towarów i usług na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, należało uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsze rozstrzygnięcie wydano w oparciu o wskazaną przez Wnioskodawcę klasyfikację budynków i budowli, objętych zakresem wniosku. Powyższe przyjęto jako element przedstawionego opisu sprawy i Organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przez sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.