Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.374.2023.4.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-09
Teza: WIS USŁUGA – prowadzenie warsztatów (…) dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat.
Słowa kluczowe: edukacja; nauka; usługi; warsztat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 września 2023 r. (data wpływu 13 września 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 21 listopada 2023 r. (data wpływu 21 listopada 2023 r.) oraz 12 grudnia 2023 r. (data wpływu 12 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – prowadzenie warsztatów (…) dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat

**Opis usługi**: Wnioskodawca będzie świadczył usługę polegającą na prowadzeniu warsztatów (…) dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat. Są to warsztaty naukowe, w trakcie których obok tradycyjnego wykładu wykorzystuje się długopisy 3D do stworzenia własnych projektów nawiązujących do (…). Po zapoznaniu się z treściami teoretycznymi i zasadą działania długopisów 3D, uczestnicy „rysują” trójwymiarowe (…). Uczestnicy warsztatów pogłębiają wiedzę i zdobywają nowe umiejętności techniczne. Warsztaty realizowane będą w oparciu o podstawę programową z zakresu (…). Oprócz wykładu, podczas warsztatów uczestnicy będą mieli okazję zapoznać się z podstawami (…) oraz wykorzystać swoją kreatywność i umiejętności projektowania do stworzenia (…). Założeniem prowadzonych przez Wnioskodawcę przedmiotowych warsztatów jest edukacja oraz uzupełnienie/poszerzenie wiedzy zdobywanej w szkole. Wiedzą zdobytą będzie wiedza o (…). Dodatkowo uczestnicy zdobędą umiejętność posługiwania się drukarkami 3D nie tylko w teorii ale też w praktyce. Dla uczestników warsztatów nie są przewidziane dyplomy/zaświadczenia, ale nie jest wykluczone ze takie dyplomy będą kiedyś przygotowywane dla uatrakcyjnienia warsztatów wśród przyszłych uczestników. Wnioskodawca nie zawiera pisemnych umów z uczestnikami warsztatów czy ze szkołami.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 21 listopada 2023 r. oraz 12 grudnia 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Działając w imieniu Wnioskodawcy, wnioskuję o wydanie opinii w zakresie WIS usług, które będą świadczone przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca będzie świadczyć usługi, które jego zdaniem, powinny zostać zaklasyfikowane do PKWiU 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację, Sekcja: P, Dział: 85, Kategoria: 10, Grupa: 60.

Wnioskodawca utworzył jednostkę organizacyjną – A. W ramach tej jednostki funkcjonuje projekt pod nazwą „(…)”. (…) funkcjonuje od (…) r. Pełni ono funkcję centrum nauki, które łączy zabawę z nauką. (…) w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę zajmuje się organizowaniem różnego rodzaju warsztatów i eventów dla dzieci, dorosłych i nauczycieli. (…) mieści się w dwóch budynkach, które należą do Wnioskodawcy. W budynkach tych Wnioskodawca umieścił wyposażenie (…) w postaci:

1\. Komputerów z oprogramowaniem,

2\. Drukarek 3D z oprogramowaniem,

3\. Eksponatów naukowych,

4\. Eksponatów dydaktycznych,

5\. Innych przedmiotów, które czynią wykłady, zajęcia i warsztaty atrakcyjnymi.

Wszystkie takie zajęcia/wykłady/warsztaty odbywają się dla większych grup – kilku lub kilkunastoosobowych. Mogą to być dzieci ze szkoły, dzieci zebrane w grupę niebędące w

jednej szkole lub nauczyciele z jednej lub wielu szkół.

Poniżej Wnioskodawca opisuje planowane zajęcia/wykłady/warsztaty:

1\. (…)

Warsztaty naukowe z wykorzystaniem technologii 3D (długopisy i drukarki 3D), nawiązujące do (…), to pogłębienie wiedzy i zdobycie nowych umiejętności technicznych.

Zajęcia realizowane są w oparciu o podstawę programową z zakresu (…) i (…) może rozbudować wybrane elementy podstawy programowej i treści nauczania na poziomie edukacji podstawowej, ponadpodstawowej i (…).

Zajęcia te odbywają się w budynkach (…) i realizowane są przy użyciu eksponatów.

(…).

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie powyżej przedstawione zajęcia/warsztaty mają cechy zajęć wspomagających edukację. Niezależnie, czy są to uczniowie, czy dzieci nie uczące się w szkołach, czy nawet nauczyciele, którzy mają zdobyć dodatkową wiedzę z zakresu pracy na drukarkach 3D poprzez pracę w zespołach przy zastosowaniu praktycznych umiejętności i wiedzy naukowej.

Zgodnie ze słownikiem Języka Polskiego PWN termin „wspomagać” to:

_„wspomagać zob. wspomóc._

_wspomóc — wspomagać_

_1\. «udzielić pomocy materialnej lub moralnej»_

_2\. «wzmóc działanie czegoś»_

_Synonimy_

_wspomagać (kogoś)_

_• pomagać_

_wspomagać (rozwój, działanie czegoś)_

_• wspierać_

_wspomaganie_

_• pomoc”._

Zgodnie ze słownikiem Języka Polskiego PWN termin „edukacja” to:

edukacja

_• \[łac. educatio ‘wychowanie’, ‘wykształcenie’\],_

_• wychowanie, kształcenie;_

Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że zajęcia i warsztaty wspomagają rozwój i zdolności psychologiczne uczestników oraz zdolności psychofizyczne człowieka. Zajęcia są zatem uzupełnieniem i wzbogaceniem typowych zajęć i kursów, które z reguły odbywają się w szkołach czy na uczelniach.

Uczestnicy zajęć uczą się za pomocą doświadczenia i same dochodzą do praw w wyniku przeprowadzenia odpowiednich aktywności, co przekłada się na nieporównywalnie lepsze zrozumienie tematu w stosunku do innych metod nauczania. Przyjęta metoda polega nie tylko na przekazaniu wiedzy, ale też na kształtowaniu umiejętności rozumowania w sposób, który ułatwia jej zdobycie i odpowiednio ukierunkowuje dziecko.

Prowadzone zajęcia zapewniają podniesienie kompetencji społecznych oraz wysoki poziom umiejętności pracy w grupie oraz wyciągania wniosków ze wspólnej pracy i dzielenia się tymi wnioskami z innymi uczestnikami, w przyjaznej atmosferze. Edukatorzy posługują się wyłącznie komunikacją pozytywną, co przekłada się na pozytywne wzmocnienie i budowanie pewności siebie u uczestników.

Edukacja nie dotyczy tylko dzieci, gdyż edukacja jest przeznaczona dla ludzi w różnym wieku i na różnym etapie rozwoju. Dlatego uważamy że edukować można również nauczycieli w zakresie, w którym nie są wyedukowani – w szczególności jeśli chodzi o nowe technologie jak drukarki 3D. Kursy dla nauczycieli też mogą być klasyfikowane jako: Usługi wspomagające edukację.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę powinny zostać zaklasyfikowane do PKWiU 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację, Sekcja: P, Dział: 85, Kategoria: 10, Grupa: 60 i powinny być opodatkowane 8% stawką VAT.

Pismem z dnia 21 listopada 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że przedmiotowy wniosek dotyczy warsztatów (…). Ponadto, Wnioskodawca – na pytania tutejszego organu – odpowiedział w następujący sposób:

1\. Jakie jedne, konkretne zajęcia/wykłady/warsztaty są/będą przedmiotem wniosku – należy je szczegółowo opisać – m.in. co jest/będzie przedmiotem zajęć, na czym one polegają/będą polegały, jaki jest/będzie ich cel, do kogo są/będą skierowane oraz podać ich nazwę.

Odp.

(…)

Warsztaty naukowe z wykorzystaniem technologii 3D (długopisy i drukarki 3D), nawiązujące do (…), to pogłębienie wiedzy i zdobycie nowych umiejętności technicznych.

Zajęcia realizowane są w oparciu o podstawę programową z zakresu (…) i (…) może rozbudować wybrane elementy podstawy programowej i treści nauczania na poziomie edukacji podstawowej, ponadpodstawowej i (…).

Zajęcia te odbywają się w budynkach (…) i realizowane są przy użyciu eksponatów.

Oprócz wykładu, podczas warsztatów uczestnicy mają okazję zapoznać się z podstawami (…) oraz wykorzystać swoją kreatywność i umiejętności projektowania do stworzenia (…). Za pomocą długopisów 3D będą mieli możliwość projektowania i formowania trójwymiarowych (…).

2\. Przedstawienie, jakie konkretnie czynności wykonuje/będzie wykonywał Wnioskodawca w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku? (w odniesieniu do jednych, konkretnych zajęć/wykładów/warsztatów wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania) – należy wymienić wszystkie czynności składające się na to świadczenie i dokładnie je opisać. Przy czym tutejszy organ podkreśla, że opis usługi powinien składać się m.in. z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odp.

W trakcie zajęć obok tradycyjnego wykładu wykorzystuje się długopisy 3D do stworzenia własnych projektów nawiązujących do (…). Po zapoznaniu się z treściami teoretycznymi i zasadą działania długopisów 3D, uczestnicy „rysują” trójwymiarowe (…).

3\. W sytuacji, gdy przedmiotem wniosku są/będą zajęcia/wykłady/warsztaty prowadzone dla dzieci, należy wskazać do jakiej grupy wiekowej kierowane są/będą zajęcia/wykłady/ warsztaty? Należy wskazać jedną, konkretną grupę wiekową.

Odp.

„Nie jesteśmy w stanie podać jednej konkretnej grupy wiekowej. Zajęcia będą kierowane zarówno dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat. Zajęcia planowane są również dla osób dorosłych. Zajęcia dla nauczycieli będą w naturalny sposób kierowane wyłącznie dla osób dorosłych i nie ma tu górnej granicy wiekowej.

Czym różnią się zajęcia dla małych dzieci, młodzieży i dla dorosłych czy np. studentów?

Zajęcia różnią się sposobem i zakresem przekazywanej wiedzy. Najmłodsze grupy zaznajamiane są z astronomią na bardzo podstawowym poziomie, mającym na celu wprowadzenie elementarnych zagadnień. Dzieci z pierwszych klas szkoły podstawowej ponadto mają za zadanie przygotować prostsze modele niż starsi uczestnicy. Podsumowując, treść zajęć (…) dostosowywana jest do grupy wiekowej i podstawy programowej danej klasy”.

4\. Przez kogo prowadzone są/będą zajęcia/wykłady/warsztaty (wskazane w odpowiedzi na pkt 1 wezwania)?

Odp.

Zajęcia będą realizowane zarówno przez osoby zatrudnione w (…) (umowa o pracę), ale też przez osoby współpracujące na umowie zlecenie.

5\. Jaki cel realizuje/będzie realizowała usługa? Co jest/będzie efektem jej wyświadczenia? Jakie są/będą oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odp.

„Nie jesteśmy w stanie odpowiedzieć jakie są oczekiwania nabywcy w stosunku do świadczonej usługi. Założenie Wnioskodawcy jest proste: edukacja, poszerzanie wiedzy, uzupełnienie/poszerzenie wiedzy zdobywanej w szkole.

Niektóre warsztaty oprócz poszerzenia wiedzy teoretycznej poszerzą umiejętności praktyczne, jak np. (…) czy zajęcia z drukarkami 3D”.

6\. Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywał wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? (w odniesieniu do jednych, konkretnych zajęć/wykładów/warsztatów wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania). W jaki sposób skalkulowane jest/będzie wynagrodzenie?

Odp.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie za przeprowadzenie szkolenia/warsztatu. Z reguły najpierw następuje zapłata za uczestnictwo w szkoleniu/ warsztacie i dowód zapłaty jest jednocześnie biletem wstępu na szkolenie/warsztat.

Ogólnie wszystkie kwoty zakładane zarówno za prowadzenie warsztatów przez edukatorów, jak i sama cena przeprowadzanych zajęć są wartościami rynkowymi. Wnioskodawca weryfikował ceny podobnych zajęć prowadzonych przez inne podmioty. Ponadto, na koszt usługi składa się czas osób zaangażowanych w prowadzenie (…), koszty eksploatacji powierzchni oraz marża.

7\. Jakie umiejętności, wiedzę i korzyści otrzymuje/otrzyma uczestnik zajęć/wykładów/ warsztatów (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania)?

Odp.

Wiedzą zdobytą będzie wiedza o (…). Dodatkowo uczestnicy zdobędą umiejętność posługiwania się drukarkami 3D nie tylko w teorii ale też w praktyce.

8\. Czy po zakończeniu świadczonej usługi uczestnicy zajęć/wykładów/warsztatów (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania) otrzymują/otrzymają jakikolwiek dokument, np. certyfikat, zaświadczenie, dyplom? Jeżeli tak, to należy wskazać co potwierdza/będzie potwierdzał otrzymywany dokument oraz przesłać wzór (projekt) takiego dokumentu.

Odp.

Dla warsztatów nie są przewidziane dyplomy/zaświadczenia, ale nie jest wykluczone ze takie dyplomy będą kiedyś przygotowywane dla uatrakcyjnienia warsztatów wśród przyszłych uczestników.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie zawiera pisemnych umów z uczestnikami szkoleń/ warsztatów czy ze szkołami. Podstawą świadczenia usługi jest faktura i zapłata za fakturę. Oferta Wnioskodawcy jest dostępna na stronie www Wnioskodawcy: (…).

Grupy szkolne dzwonią do Wnioskodawcy i umawiają się na konkretne zajęcia, a następnie płacą na podstawie faktury. Jak wyjście jest to organizowane przez szkołę to płaci szkoła, jak pieniądze są zbierane przez rodziców to rada rodziców itp.

Natomiast w piśmie z dnia 12 grudnia 2023 r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje na zadane przez tutejszy organ pytania:

1\. Jednoznaczne wskazanie do jakiej konkretnej grupy wiekowej kierowane są zajęcia będące przedmiotem wniosku?

Odp.

Zajęcia będą kierowane dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat. Jest to grupa młodzieży szkolnej i nie da się dokładniej wskazać grupy wiekowej, gdyż taka właśnie będzie docelowa grupa wiekowa.

2\. Przedstawienie, jakie konkretnie czynności wykonuje/będzie wykonywał Wnioskodawca w celu wykonania przedmiotowej usługi? (w odniesieniu do jednej, konkretnej grupy wiekowej wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania) – należy wymienić wszystkie czynności składające się na to świadczenie i dokładnie je opisać. Przy czym tutejszy organ podkreśla, że opis usługi powinien składać się m.in. z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odp.

Warsztaty naukowe będą się opierać na wykładzie dotyczącym budowy wszechświata prowadzonym przez edukatora. Poza wykładem podczas warsztatów (…) będą wykorzystywane długopisy i drukarki 3D, nawiązujące do (…). Warsztaty będą pogłębiały wiedzę o (…) oraz będą okazją do zdobycia nowych umiejętności technicznych przy użyciu drukarek 3D i używania długopisów 3D.

Zajęcia realizowane będą w oparciu o podstawę programową z zakresu (…) i (…) może rozbudować wybrane elementy podstawy programowej i treści nauczania na poziomie edukacji podstawowej, ponadpodstawowej i (…).

Zajęcia te odbywają się w budynkach (…). Oprócz wykładu podczas warsztatów uczestnicy mają okazję zapoznać się z podstawami (…) oraz wykorzystać swoją kreatywność i umiejętności projektowania do stworzenia (…). Za pomocą długopisów 3D będą mieli możliwość projektowania i formowania trójwymiarowych (…).

Poniżej szczegółowy opis czynności wykonywanych podczas warsztatów:

W trakcie zajęć, obok tradycyjnego wykładu, wykorzystuje się długopisy 3D do stworzenia własnych projektów nawiązujących do (…). Wykaz czynności związanych z realizacją zajęć przedstawia się następująco:

1\. Wprowadzenie do zajęć i zapoznanie z treściami nauczania (5 minut):

· prezentacja edukatorów oraz (…),

· prezentacja treści nauczania, nawiązanie do podstawy programowej adekwatnej do grupy uczestniczącej w warsztatach,

2\. Szkolenie z obsługi długopisów 3D i drukarek 3D (5 minut):

· przedstawienie zasad BHP w odniesieniu do czynności wykonywanych w trakcie zajęć,

· omówienie zasady działania i obsługi długopisów 3D,

· omówienie zasady działania i obsługi drukarek 3D,

3\. Przygotowanie do realizacji zadania warsztatowego (5 minut):

· rozdanie materiałów warsztatowych,

· uruchomienie długopisów 3D i drukarek 3D,

4\. Realizacja zdania warsztatowego (30 minut) – do wyboru w zależności od grupy wiekowej wykonanie:

(…),

5\. Podsumowanie zajęć (10 minut):

· wyłączenie długopisów 3D i drukarek 3D,

· uporządkowanie miejsca pracy,

· omówienie wykonanych prac w kontekście celów nauczania i podstawy programowej adekwatnej dla uczestniczącej w warsztatach grupy,

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 15 grudnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.374.2023.3.SS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 15 grudnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

\- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

\- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

\- kursy udzielania pierwszej pomocy,

\- kursy szybkiego czytania,

\- naukę religii,

\- szkoły przetrwania,

\- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

\- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

\- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

\- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

\- organizowanie programów wymiany studenckiej,

\- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

\- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

\- usługi komisji egzaminacyjnych,

\- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – prowadzenie warsztatów (…) dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat. Jak wskazał Wnioskodawca, założeniem warsztatów jest edukacja, uzupełnienie/poszerzenie wiedzy zdobywanej w szkole. Są to warsztaty naukowe, w trakcie których obok tradycyjnego wykładu wykorzystuje się długopisy 3D do stworzenia własnych projektów nawiązujących do (…). Po zapoznaniu się z treściami teoretycznymi i zasadą działania długopisów 3D, uczestnicy „rysują” trójwymiarowe (…). Uczestnicy warsztatów pogłębiają wiedzę i zdobywają nowe umiejętności techniczne. Wiedzą zdobytą będzie wiedza o (…). Zajęcia realizowane będą w oparciu o podstawę programową z zakresu (…). Oprócz wykładu, podczas warsztatów uczestnicy będą mieli okazję zapoznać się z podstawami (…) oraz wykorzystać swoją kreatywność i umiejętności projektowania do stworzenia (…). Dodatkowo uczestnicy zdobędą umiejętność posługiwania się drukarkami 3D nie tylko w teorii ale też w praktyce.

W ocenie tutejszego organu charakter i cel opisanych wyżej warsztatów, a także grupa osób do których są one kierowane wskazuje, że ich istotą jest edukacja uczestników z zakresu (…). Warsztaty przeznaczone są dla dzieci i młodzieży w wieku szkolnym od 6 do 19 lat i będą się opierać na wykładzie dotyczącym (…). Uczestnicy zapoznają się z podstawami (…) oraz wykorzystują swoją kreatywność i umiejętności projektowania do stworzenia (…). Warsztaty będą pogłębiały wiedzę (…) oraz będą okazją do zdobycia nowych umiejętności technicznych przy użyciu drukarek 3D i używania długopisów 3D. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że głównym celem warsztatów jest edukacja oraz poszerzenie wiedzy zdobywanej w szkole.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa stanowi usługę mającą na celu edukację, uzupełnienie/poszerzenie wiedzy zdobywanej w szkole z zakresu (…) oraz zdobycie nowych umiejętności technicznych przy użyciu drukarek 3D i długopisów 3D.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_._

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).