Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.595.2025.1.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
dotacji w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby
fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w postaci
niepublicznego przedszkola i pełniącej jednocześnie funkcję
dyrektora tej placówki w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych według stawki 3%.
Słowa kluczowe: praca-stosunek pracy
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 119
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 36

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu dotacji w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej
    działalność gospodarczą w postaci niepublicznego przedszkola i pełniącej jednocześnie
    funkcję dyrektora tej placówki w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    według stawki 3%.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi A w B (...) na podstawie wpisu do ewidencji szkół i placówek
    oświatowych. Jest zatem organem prowadzącym niepubliczne przedszkole. Osoby fizyczne
    osiągające dochody z prowadzenia niepublicznych przedszkoli są podatnikami podatku
    dochodowego w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzenie przez osoby
    fizyczne szkół i przedszkoli niepublicznych generuje przychody zaliczane do źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 tej ustawy. W świetle definicji działalności gospodarczej zawartej w ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzenie niepublicznego przedszkola jest
    rodzajem aktywności określonej jako działalność podjęta w celu zarobkowym,
    wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Forma opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, której podlega Wnioskodawczyni to podatek ryczałtowy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 pkt c ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, od
    przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) Wnioskodawczyni
    uiszcza podatek ryczałtowy w wymiarze 8,5%, który obejmuje przychody
    ewidencjonowane, którymi są wpłaty rodziców z tytułu czesnego oraz opłat za wyżywienie.
    Od 15 października 2025 r. rodzice sami będą opłacać obiady w firmie cateringowej.
    Ponadto zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1aa ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, z
    tytułu pełnienia funkcji dyrektora A Wnioskodawczyni pobiera wynagrodzenie
    finansowane środkami z dotacji oświatowej.
    W tym zakresie swoje zastosowanie winien znaleźć przepis art. 12 ust. 7 pkt e ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a wypłacone w ramach dotacji
    wynagrodzenie winno zostać opodatkowane stawką ryczałtową 3%.
    Wniosek dotyczy lat podatkowych: 2024 oraz obecnego roku podatkowego 2025. Zgodnie
    z art. 35 ust. 1 pkt 1aa ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, Wnioskodawczyni
    otrzymuje wynagrodzenie jako osoba prowadząca punkt przedszkolny, która jednocześnie
    pełni funkcję jego dyrektora oraz prowadzi w nim zajęcia.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pokryte środkami z dotacji oświatowej podlega opodatkowaniu
    stawką podatku ryczałtowego w wymiarze 3%, o której mowa w art. 12 ust. 7 pkt e ustawy
    z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o

    finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Jednocześnie ust. 36 wprowadza wyjątek: zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie
    ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej, która została przeznaczona – na podstawie odrębnych
    przepisów – na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność. Oznacza to, że
    zwolnienie dotacji od podatku nie obejmuje tej części dotacji, która jest przeznaczona na
    wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność oświatową. Jednocześnie jednak
    treść tych przepisów nie pozostawia wątpliwości, że dotacja przeznaczona na
    wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność oświatową nadal posiada
    przymiot „dotacji”, jednakże w tej części nie korzysta ze zwolnienia podatkowego.
    Tym samym, w odniesieniu do wynagrodzenia osoby fizycznej pokrytego dotacją
    oświatową swoje zastosowanie znajduje art. 12 ust. 7 pkt e ustawy z dnia 20 listopada
    1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Przepis ten wprost odnosi stawkę podatku ryczałtowego
    w wymiarze 3% do przychodów z tytułu dotacji. Identyczne stanowisko wyraził Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej w piśmie z dnia 11 sierpnia 2023 roku nr (...)
    zmieniającym interpretację indywidualną z dnia 29 listopada 2022 roku nr (...).
    W ocenie Wnioskodawczyni wynagrodzenie pokryte środkami z dotacji oświatowej
    podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego w wymiarze 3%, o której mowa w
    art. 12 ust. 7 pkt e ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Przy czym, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Przepis ten wskazuje na przychody z działalności ustalane m.in. w myśl art. 14 ustawy PIT,
    który wyznacza zarówno moment powstania przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, jak również rodzaje przychodów kwalifikowanych do źródła przychodu,
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego szkołę lub inną
    placówkę edukacji niepublicznej, również w części, w której ma ona stanowić
    wynagrodzenie za pełnioną w niej funkcję dyrektora, stanowi przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

          a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
            wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
          b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
            suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła
            kwoty 2 000 000 euro.
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest jednak między innymi od braku wystąpienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie z art. 8 ust. 3 tej ustawy:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została z kolei ustalona w
    art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c tej ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 przytoczonej ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W myśl art. 10 ww. ustawy:
      Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29b,
      43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137 i
      155 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników
      opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 tej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji
      otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
      przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
      prowadzącej tę działalność.
    Jednocześnie z treści art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o finansowaniu
    zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 439), w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2024 r. wynika, że:
      Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-3 i art. 32, są
      przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania
      przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym
      kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane
      wyłącznie na:
        1) pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i
        placówki, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki
        wychowania przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:
        a) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o pracę
        w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce w
        przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy - w wysokości nieprzekraczającej:
        – 250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o
        którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta
        Nauczyciela (Dz. U. z 2021 r. poz. 1762 oraz z 2022 r. poz. 935, 1116, 1700 i 1730)
        – w przypadku publicznych przedszkoli, innych form wychowania
        przedszkolnego, szkół i placówek oraz niepublicznych przedszkoli, o których
        mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych szkołach
        podstawowych, o których mowa w art. 19 ust. 1, i niepublicznych innych form
        wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 21 ust. 1,
        – 150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o
        którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta
        Nauczyciela - w przypadku niepublicznych przedszkoli, oddziałów przedszkolnych
        w niepublicznych szkołach podstawowych i niepublicznych innych form
        wychowania przedszkolnego niewymienionych w tiret pierwszym, oraz
        niepublicznych szkół i placówek,

        aa) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy
        cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
        wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej
        prowadzącej publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania
        przedszkolnego, szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora
        przedszkola, szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie
        wychowania przedszkolnego - w wysokości nieprzekraczającej odpowiednio kwot
        określonych w lit. a,
        b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu prowadzącego, o
        których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe, oraz zadania, o którym
        mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami
        (Dz. U. z 2021 r. poz. 1212, z późn. zm.),
        2) pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych obejmujących:
          a) książki i inne zbiory biblioteczne,
          c) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu
            realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego, szkołach i
            placówkach,
          d) sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem
            rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-
            wychowawczych,
          e) meble,
          f) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości
            nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z
            dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla
            których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w
            100% ich wartości w momencie oddania do używania.
    Jak stanowi art. 35 ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-31a i art. 32, są
      przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania
      przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym
      kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej, z tym że dotacja, o której mowa w art.
      29a ust. 1 i 2, jest przeznaczona na realizację zadań, o których mowa w przepisach
      wydanych na podstawie art. 117 ust. 5 ustawy - Prawo oświatowe. Dotacje mogą być
      wykorzystane wyłącznie na:
        1) pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i
        placówki, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki
        wychowania przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:
          a) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o
            pracę w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub
            placówce w przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy - w wysokości
            nieprzekraczającej:
          – 250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o
            którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta
            Nauczyciela (Dz. U. z 2023 r. poz. 984, 1234, 1586, 1672 i 2005) - w
            przypadku publicznych przedszkoli, innych form wychowania
            przedszkolnego, szkół i placówek oraz niepublicznych przedszkoli, o których

            mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych szkołach
            podstawowych, o których mowa w art. 19 ust. 1, i niepublicznych innych
            form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 21 ust. 1,
          – 150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela dyplomowanego, o
            którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta
            Nauczyciela - w przypadku niepublicznych przedszkoli, oddziałów
            przedszkolnych w niepublicznych szkołach podstawowych i niepublicznych
            innych form wychowania przedszkolnego niewymienionych w tiret
            pierwszym, oraz niepublicznych szkół i placówek,
          aa) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy
            cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
            wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej
            prowadzącej publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę
            wychowania przedszkolnego, szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni
            funkcję dyrektora przedszkola, szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w
            innej formie wychowania przedszkolnego - w wysokości nieprzekraczającej
            odpowiednio kwot określonych w lit. a,
          b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu
            prowadzącego, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe,
            oraz zadania, o którym mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011
            r. o kierujących pojazdami (Dz. U. z 2023 r. poz. 622, 1123, 1234, 1312, 1560
            i 1872),
        2) pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych obejmujących:
          a) książki i inne zbiory biblioteczne,
          b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu
            realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego, szkołach i
            placówkach,
          c) sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem
            rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-
            wychowawczych,
          d) meble,
          e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości
            nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z
            dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla
            których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w
            100% ich wartości w momencie oddania do używania.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani
    niepubliczne przedszkole. Jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Świadczone przez Panią usługi są sklasyfikowane pod symbolem
    PKWiU dział 85 – usługi w zakresie edukacji. W ramach prowadzonej działalności uzyskuje
    Pani przychody m.in. z wpłat rodziców na czesne oraz opłat za wyżywienie, z tego tytułu u
    iszcza Pani podatek ryczałtowy w wysokości 8,5%. Ponadto zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt. 1aa
    ustawy o finansowaniu zadań oświatowych, z tytułu pełnienia funkcji dyrektora
    niepublicznego przedszkola pobiera Pani wynagrodzenie finansowane środkami z dotacji
    oświatowej.
    W świetle powyższego, dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie osoby fizycznej
    prowadzącej działalność gospodarczą w postaci przedszkola i pełniącej jednocześnie
    funkcję dyrektora tej placówki, stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie, przedmiotowa dotacja
    ma ścisły związek z prowadzeniem przedszkola, dzięki czemu możliwe jest
    zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na
    podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy. Nie jest zatem przychodem ze świadczenia
    usług przedszkolnych, czyli przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
    uzyskiwanych przez Panią przychodów z dotacji oświatowej w części dotyczącej
    wynagrodzenia za pełnienie funkcji dyrektora (tj. w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta
    ze zwolnienia na podstawie art. 10 ustawy o ryczałcie, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i
    art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), zastosowanie znajdzie
    stawka ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Podkreślić jednocześnie należy, że zastosowanie ww. stawki możliwe będzie, jeżeli
    prowadzi Pani ewidencję, zgodnie z wymaganiami wynikającymi z art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy zauważyć, że
    wydane zostały w indywidualnych sprawach, w związku z czym nie można nadać im
    waloru uniwersalnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.