Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.643.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Ulga prorodzinna.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
rozwód
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan po rozwodzie, wyrok nieprawomocny, od (...) grudnia 2024 r. sprawa w sądzie
    apelacyjnym. Sąd wydał nieprawomocny wyrok o ograniczeniu władzy rodzicielskiej do
    osobistych kontaktów i prawa współdecydowania w sprawach istotnych.
    Ma Pan dwójkę dzieci w wieku 7 i 9 lat z byłą żoną. Nie potrafi się Pan z nią porozumieć w
    kwestii rozliczenia ulgi na dzieci. Zaproponował Pan byłej żonie, aby rozliczać ulgę po
    połowie na każde dziecko lub w formie każdy rodzic w całości po jednym dziecku. Finalny
    efekt byłby ten sam. Pana propozycja spotkała się z całkowitą odmową i mimo powołania
    się w rozmowie na art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko
    byłej żony nie zmieniło się. Odmowę porozumienia była żona uargumentowała tym, że
    dzieci mieszkają z nią.
    Ponieważ sąd orzekł w wyroku rozwodowym o kontaktach z dziećmi (w zakresie większym
    niż niżej opisane).
    Od 2022 r. posiada Pan postanowienie o zabezpieczeniu kontaktów. Na chwilę obecną w
    mocy jest postanowienie wydane (...) czerwca 2025 r., które rozszerzyło kontakty w co
    drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00. Dodatkowo tydzień ferii zimowych, 2
    tygodnie w okresie wakacji, okres świąt Wielkanocnych i Bożego Narodzenia, dzień
    dziecka, dzień ojca itp. W czasie kontaktów, dzieci nocują u Pana. Mają swój pokój, łóżka,
    szafki itp. Zajmuje się Pan dziećmi tak jakby normalnie mieszkały z Panem. Gotuje Pan im
    posiłki, dba o ich rozwój fizyczny i umysłowy. Jeździ Pan z dziećmi na wycieczki, chodzi do
    parku, kina, wesołego miasteczka itp. Razem z dziećmi się Pan uczy, w miarę możliwości
    pomaga im się przygotować do sprawdzianów. Rozwiązuje Pan problemy, które się
    pojawiają, rozmawia Pan o emocjach i buduje więź rodzinną. Ogólnie rzecz ujmując dba
    Pan o to, aby były bezpieczne, niczego im nie zabrakło, mogły się rozwijać i realizować
    swoje pasje. Stara się Pan wykonywać Pana obowiązek rodzicielski najlepiej jak tylko Pan
    potrafi w czasie, który wyznaczył Panu sąd.
    Była żona nie zgadza się, aby mógł Pan uczestniczyć w życiu dzieci w większym zakresie,
    np. informuje Pana o wizycie lekarskiej na kilka godzin przed wyznaczonym terminem.
    Mimo to, jeżeli tylko pojawi się możliwość uczestniczy Pan w przedstawieniach szkolnych,
    akademiach, dniu rodziny itp. Dla przykładu w tym roku córka poszła do pierwszej klasy,
    był Pan obecny na rozpoczęciu roku szkolnego. Później, w innym terminie na pasowaniu
    na ucznia. Był Pan również obecny u obu dzieci na dniach otwartych szkoły gdzie rodzice
    mogli uczestniczyć w zajęciach lekcyjnych. Tam gdzie jest to możliwe to pojawia się Pan i
    wspiera Pan dzieci, mimo iż mieszka Pan w innym mieście, a Pana i dzieci miejsce
    zamieszkania dzieli około 25 km.
    Regularnie płaci Pan alimenty w wysokości łącznie (...) zł miesięcznie. Sytuacja majątkowa
    nie została jeszcze uregulowana, ale z pozyskanych informacji wynika, że sąd nie ma
    kompetencji podejmowania decyzji w sytuacji jaką Pan opisuje dlatego we wniosku o
    podział majątku kwestia nie jest ujęta.
    Była żona wraz z dziećmi zamieszkuje wspólne mieszkanie obciążone kredytem
    hipotecznym, w którego połowy kosztach regularnie Pan partycypuje.
    Niestety ze względu na ogólny konflikt z byłą żoną nie jest Pan się w stanie z nią
    porozumieć, a nie chce Pan naruszyć prawa. Rozmawiał Pan z pracownikiem infolinii KIS,
    ale nie był w stanie zająć klarownego stanowiska. Dlatego uprzejmie Pan prosi o
    interpretację Pana sytuacji.
    W piśmie z 27 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

    Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (center of
    vital interests i ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce – art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT).
    2. Czy w 2025 r., uzyskiwał/uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali
      podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
      Odpowiedź: Tak, w 2025 r. uzyskuje Pan dochody opodatkowane według skali
      podatkowej z umowy o pracę.
    3. Czy w 2025 r., prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeśli tak – proszę
      wskazać formę opodatkowania tej działalności.
      Odpowiedź: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    4. Czy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pana rozwodzie; jeśli tak, proszę podać datę?
      Odpowiedź: Nie, orzeczenie o rozwodzie nie uprawomocniło się. Wyrok jest w sądzie
      apelacyjnym.
    5. Czy w 2025 r., w stosunku do Pana i do Pana dzieci, o których mowa we wniosku miały
      /mają zastosowanie przepisy:
        a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek
          liniowy),
        b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
          prywatnego lub
        c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
        d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
          komplementarnych?
    Odpowiedź: Nie, w stosunku do Pana ani Pana dzieci nie mają zastosowania:
      a) art. 30c (podatek liniowy),
      b) ustawa o zryczałtowanym podatku,
      c) podatek tonażowy,
      d) ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego.
    6. Czy Pana dzieci, o których mowa we wniosku, w 2025 r. otrzymywały/otrzymują,
      zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
      Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich
      przepisów?
    Odpowiedź: Nie, dzieci nie pobierają zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    7. Czy w 2025 r. zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5
      ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 1576 ze zm.) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i
      dlaczego?
    Odpowiedź: Świadczenie wychowawcze 800+ w 2025 r. pobierane jest przez matkę.
    8. Czy sąd ustalił, że małoletnie dzieci pozostają przy matce i jednocześnie uregulował
      Pana kontakty z dziećmi, czy też zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie z matką
      małoletnich dzieci wykonywał/wykonuje Pan władzę rodzicielską nad tymi dziećmi
      (piecza naprzemienna)?
    Odpowiedź: Dzieci pozostają przy matce, ale Pan aktywnie wykonuje władzę rodzicielską i
    ma uregulowane kontakty.
    9. Czy sąd orzekł o miejscu zamieszkania dzieci? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie tego
      miejsca.

    Wskazuję, że zgodnie z art. 26 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1071):
        Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
    W myśl natomiast § 2 ww. przepisu:
        Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
        miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
        którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
        rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    Odpowiedź: Dzieci stale przebywają u matki.
    10. Czy zarówno Pan, jak i matka dzieci w 2025 r. posiadali Państwo pełną władzę
      rodzicielską?
    Odpowiedź: Tak, zarówno Pan, jak i matka dzieci posiadają pełną władzę rodzicielską.
    11. Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w treści
      wniosku) i względem nich wykonywał/wykonuje Pan w roku 2025 władzę rodzicielską;
      jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia?
    Odpowiedź: Ma Pan inne dzieci – data urodzenia: (...) 2022 r.
    12. Czy w 2025 roku przysługuje Panu ulga prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza tymi,
      o których mowa we wniosku)?
    Odpowiedź: W roku podatkowym 2025 nie przysługuje Panu ulga prorodzinna na inne
    dzieci niż wymienione we wniosku (dziecko ur. (...) 2016 r. i dziecko ur. (...) 2018 r.). W
    szczególności nie zamierza Pan korzystać w zeznaniu podatkowym za 2025 r. z ulgi na
    dziecko (ur. (...) 2022 r.) z innego związku.
    13. Czy w 2025 r. Pana dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostały umieszczone w
      instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o
      świadczeniach rodzinnych?
    Odpowiedź: Nie, dzieci nie zostały umieszczone w instytucji całodobowej.
    14. Czy w 2025 r., Pan jako ojciec dzieci wykonywał władzę rodzicielską w stosunku do
      nich, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój dzieci kształtując
      ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował nad nimi pieczę
      /opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z
      wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe,
      zdrowotne i edukacyjne – poza płaconymi alimentami, pomagał w edukacji szkolnej,
      brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem,
      dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o
      powyższym, w okresie objętym wnioskiem.
    Odpowiedź: Tak, w roku 2025 aktywnie wykonuje Pan władzę rodzicielską nad dziećmi i
    faktycznie uczestniczy Pan w ich wychowaniu oraz ponosi Pan znaczne koszty ich
    utrzymania i rozwoju ponad zasądzone alimenty. Na potwierdzenie wskazuje Pan w
    szczególności następujące okoliczności: dzieci regularnie przebywają z Panem w co drugi
    weekend (od piątku od 18 do niedzieli do 18), 2 tyg. wakacji letnich, Święta Wielkanocne i
    Bożego Narodzenia, Sylwestra, Dzień Dziecka – naprzemiennie z matką, Dzień Ojca. W
    czasie pobytu dzieci u Pana w pełni pokrywa Pan wszystkie koszty ich wyżywienia,
    przejazdów, rozrywek i innych bieżących potrzeb. Finansował Pan im wspólny wyjazd w
    czasie wakacji letnich, zabiera Pan dzieci na wycieczki krajoznawcze, do muzeów, kina,
    zoo, parków rozrywki, sal zabaw – wszystkie koszty pokrywane są przez Pana. Aktywnie
    uczestniczył/uczestniczy Pan w życiu szkolnym i przedszkolnym: był Pan na konsultacjach

    dla rodziców, pasowaniu na ucznia, akademiach, przedstawieniach przedszkolnych i
    szkolnych; osobiście zawiózł Pan dziecko na zajęcia związane z jego pasją i ponosił Pan
    koszty; osobiście zawiózł Pan dzieci na przyjęcia urodzinowe kolegów z klasy i ponosił
    Pan koszty; wspiera Pan rozwój pasji numizmatycznej starszego dziecka – kupuje Pan
    monety; pomaga w nauce: przygotowuje Pan dzieci do sprawdzianów, czyta Pan z
    dziećmi, robi Pan doświadczenia naukowe, uczy dzieci samodzielności, gotowania,
    sprzątania, majsterkowania; prowadzi Pan rozmowy o emocjach, problemach szkolnych i
    rówieśniczych – jest Pan zawsze dostępny; pielęgnuje Pan z dziećmi pamięć o przodkach
    – odwiedza Pan z dziećmi groby, opowiada historię rodziny; angażuje Pan dzieci w życie
    Pana rodziny.
    15. Czy w 2025 r., Pana była żona jako matka dzieci wykonywała władzę rodzicielską w
      stosunku do nich, tj. uczestniczyła w wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój
      dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała
      nad nimi pieczę/opiekę, troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła
      wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała
      potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny
      udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi
      zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o powyższym, w
      okresie objętym wnioskiem.
    Odpowiedź: Tak, matka dzieci również wykonuje władzę rodzicielską na co dzień
    (mieszka z dziećmi, zawozi do szkoły, lekarzy itp.).
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 listopada 2025 r.)
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przysługuje Panu, jako
      ojcu wykonującemu władzę rodzicielską i aktywnie uczestniczącemu w wychowywaniu
      dzieci oraz ponoszącemu realne koszty ich utrzymania i rozwoju ponad alimenty,
      prawo do odliczenia od podatku 50% kwoty ulgi prorodzinnej na każde z dwojga
      małoletnich dzieci (tj. po 556,02 zł rocznie na dziecko, łącznie 1 112,04 zł rocznie) na
      podstawie art. 27f ust. 1 w związku z ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych za rok podatkowy 2025?
    2. Czy fakt, że matka dzieci zamierza odliczyć w swoim zeznaniu podatkowym 100% kwoty
      ulgi prorodzinnej na oboje dzieci, pozbawia Pana prawa do odliczenia 50% kwoty tej
      ulgi na każde z dzieci w Pana zeznaniu podatkowym za 2025 r.?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
    z 27 listopada 2025 r.)
    W odniesieniu do pytania nr 1: Tak, przysługuje Panu prawo do odliczenia 50% kwoty ulgi
    prorodzinnej na każde z dwojga dzieci (po 556,02 zł rocznie na dziecko, łącznie 1 112,04 zł
    rocznie).
    W odniesieniu do pytania nr 2: Nie, odliczenie przez matkę dzieci 100% kwoty ulgi w jej
    zeznaniu podatkowym nie pozbawia Pana prawa do odliczenia 50% kwoty ulgi na każde z
    dzieci w Pana zeznaniu podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    Na podstawie art. 27f ust. 2a cyt. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Według art. 27f ust. 2c powołanej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

    Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku braku porozumienia między
    podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę
    rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (dziećmi) po rozwodzie lub w trakcie separacji
    (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka (dzieci) jest takie samo jak
    miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych.
    W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne
    zamieszkiwanie rodziców i dziecka (dzieci) połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy
    nad dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma
    miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze
    zm.) wynika, że:
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta
      przebywa z zamiarem stałego pobytu.
    Na mocy art. 26 ww. ustawy:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
        osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z
        rodziców, u którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u
        żadnego z rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Tym samym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika
    mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z ww. art.
    27f ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na
    małoletnie dzieci jest wykonywanie w stosunku do tych dzieci władzy rodzicielskiej.
    Na podstawie art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Stosownie do treści art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
        sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej
        wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę
        rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka
        pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i
        utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się
        wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.

      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
        do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
        wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd
        może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców,
        ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
        uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Natomiast samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do zastosowania
    przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest zarówno posiadanie
    przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne
    wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko
    wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności
    sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o
    fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb
    dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
    Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej
    do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Co istotne, samo płacenie alimentów na dziecko oraz spotkania z małoletnim dzieckiem
    nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Jeżeli władza
    rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją
    wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne
    z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny,
    ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa
    rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że
    rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na
    dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z
    rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
    uprawnień w stosunku do dziecka.
    Powtórzyć należy, że warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku
    do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej
    posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z
    pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”.
    W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej
    – wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w
    art. 27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca
    przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu
    rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców
    ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że
    suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego
    dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
    Brzmienie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:

    a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
    b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
      - zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
        dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
      - gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
        rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
        związku małżeńskim.
    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Co istotne, ww. przepis wskazuje jedynie na podział przysługującej rodzicom ulgi
    prorodzinnej i nie pozbawia on samego prawa do odliczenia. Prawo do ulgi – przy
    spełnieniu pozostałych przesłanek – przysługuje zatem na każde małoletnie dziecko, w
    stosunku do którego podatnik wykonywał władzę rodzicielską.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W 2025 r. uzyskuje Pan dochody
    opodatkowane według skali podatkowej z umowy o pracę i nie prowadzi Pan działalności
    gospodarczej. Jest Pan po rozwodzie, wyrok jest nieprawomocny i aktualnie sprawa jest w
    sądzie apelacyjnym. Ma Pan dwójkę dzieci w wieku 7 i 9 lat z byłą żoną. Zarówno Pan, jak i
    matka dzieci posiadają Państwo pełną władzę rodzicielską. Sąd wydał nieprawomocny
    wyrok o ograniczeniu władzy rodzicielskiej do osobistych kontaktów i prawa
    współdecydowania w sprawach istotnych. Sąd orzekł w wyroku rozwodowym o
    kontaktach z dziećmi. Decyzją sądu dzieci pozostają przy matce i stale przebywają u matki,
    ale Pan aktywnie wykonuje władzę rodzicielską i ma Pan uregulowane kontakty. Na chwilę
    obecną w mocy jest postanowienie wydane (...) czerwca 2025 r., które rozszerzyło
    kontakty w co drugi weekend od piątku 18:00 do niedzieli 18:00. Dodatkowo tydzień ferii
    zimowych, 2 tygodnie w okresie wakacji, okres świąt Wielkanocnych i Bożego Narodzenia,
    dzień dziecka, dzień ojca itp. W czasie kontaktów, dzieci nocują u Pana. Mają swój pokój,
    łóżka, szafki itp. Zajmuje się Pan dziećmi tak jakby mieszkały z Panem. Gotuje im Pan
    posiłki, dba o ich rozwój fizyczny i umysłowy. Jeździ Pan z dziećmi na wycieczki, chodzi do
    parku, kina, wesołego miasteczka itp. Finansował Pan im wspólny wyjazd w czasie wakacji
    letnich, zabiera Pan dzieci na wycieczki krajoznawcze, do muzeów, kina, zoo, parków
    rozrywki, sal zabaw – wszystkie koszty pokrywane przez Pana. Aktywnie uczestniczył
    /uczestniczy Pan w życiu szkolnym i przedszkolnym: był Pan na konsultacjach dla
    rodziców, pasowaniu na ucznia, akademiach, przedstawieniach przedszkolnych i
    szkolnych; osobiście zawiózł Pan dziecko na zajęcia związane z jego pasją i ponosił Pan
    koszty; osobiście zawiózł Pan dzieci na przyjęcia urodzinowe kolegów z klasy i ponosił Pan
    koszty; wspiera Pan rozwój pasji numizmatycznej starszego dziecka – kupuje Pan monety;
    pomaga w nauce: przygotowuje się Pan z dziećmi do sprawdzianów, czyta Pan z dziećmi,
    robi Pan doświadczenia naukowe, uczy dzieci samodzielności, gotowania, sprzątania,
    majsterkowania; prowadzi Pan rozmowy o emocjach, problemach szkolnych i
    rówieśniczych – jest Pan zawsze dostępny; pielęgnuje Pan z dziećmi pamięć o przodkach –
    odwiedza Pan z dziećmi groby, opowiada historię rodziny; angażuje Pan dzieci w życie
    Pana rodziny. Stara się Pan wykonywać Pana obowiązek rodzicielski najlepiej jak tylko Pan
    potrafi w czasie, który wyznaczył Panu Sąd. Regularnie płaci Pan alimenty w wysokości
    łącznie (...) zł miesięcznie. W czasie pobytu dzieci u Pana w pełni pokrywa Pan wszystkie
    koszty ich wyżywienia, przejazdów, rozrywek i innych bieżących potrzeb. Matka dzieci
    również wykonuje władzę rodzicielską na co dzień (mieszka z dziećmi, zawozi do szkoły,

    lekarzy itp.) i to ona pobiera świadczenie wychowawcze 800+ w 2025 r. Była żona nie
    zgadza się, aby mógł Pan uczestniczyć w życiu dzieci w większym zakresie, np. informuje
    Pana o wizycie lekarskiej na kilka godzin przed wyznaczonym terminem. Mimo to, jeżeli
    tylko pojawi się możliwość uczestniczy Pan w przedstawieniach szkolnych, akademiach,
    dniu rodziny itp. Dla przykładu w tym roku córka poszła do pierwszej klasy, był Pan obecny
    na rozpoczęciu roku szkolnego. Później, w innym terminie na pasowaniu na ucznia. Był
    Pan również obecny u obu dzieci na dniach otwartych szkoły gdzie rodzice mogli
    uczestniczyć w zajęciach lekcyjnych. Tam gdzie jest to możliwe to pojawia się Pan i wspiera
    Pana dzieci, mimo iż mieszka Pan w innym mieście, a Pana i dzieci miejsce zamieszkania
    dzieli około 25 km. Ze względu na ogólny konflikt z byłą żoną nie jest Pan się w stanie z nią
    porozumieć, a nie chce Pan naruszyć prawa. Zaproponował Pan byłej żonie, aby rozliczać
    ulgę po połowie na każde dziecko lub w formie każdy rodzic w całości po jednym dziecku.
    Pana propozycja spotkała się z całkowitą odmową i mimo powołania się w rozmowie na
    art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowisko byłej żony nie
    zmieniło się. Odmowę porozumienia była żona uargumentowała tym, że dzieci mieszkają z
    nią. Ponadto wskazał Pan, że w stosunku do Pana ani Pana dzieci nie mają zastosowania:
    art. 30c (podatek liniowy), ustawa o zryczałtowanym podatku, podatek tonażowy, ustawa
    o aktywizacji przemysłu okrętowego. W 2025 r. Pana dzieci nie pobierają zasiłku
    pielęgnacyjnego, ani renty socjalnej oraz dzieci nie zostały umieszczone w instytucji
    całodobowej. W roku podatkowym 2025 nie przysługuje Panu ulga prorodzinna na inne
    dzieci niż wymienione we wniosku (dziecko ur. (...) 2016 r. i dziecko ur. (...) 2018 r.). W
    szczególności nie zamierza Pan korzystać w zeznaniu podatkowym za 2025 r. z ulgi na
    dziecko (ur. (...) 2022 r.) z innego związku.
    Odnosząc się do możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej w 2025 r. na Pana dwójkę
    małoletnich dzieci w wieku 7 i 9 należy wskazać, iż jak wynika z opisu sprawy decyzją sądu
    dzieci pozostają przy matce i stale przebywają u matki, ma Pan uregulowane kontakty.
    Jednakże ze względu na to, że nie ma Pan porozumienia z byłą żoną co do wysokości
    odliczenia ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci, to w Pana sytuacji ma zastosowanie
    zdanie czwarte przepisu art. 27 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym w przypadkach innych niż wymienione w tym przepisie, odliczenie w
    wysokości 100% stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, tj. w przedmiotowej sprawie jest to matka dzieci.
    Zatem – nie kwestionując Pana zaangażowania w proces wychowawczy dzieci – wskazuję,
    że w opisanych okolicznościach, gdzie miejsce zamieszkania dzieci jest przy matce i nie
    została orzeczona przez sąd piecza naprzemienna oraz nie ma Pan porozumienia z byłą
    żoną co do wysokości odliczenia ulgi prorodzinnej na dwoje małoletnich dzieci, nie jest
    Pan uprawniony do dokonania odliczenia w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej na
    każde z dwojga małoletnich dzieci z tytułu ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że odliczenia w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dzieci mają miejsce zamieszkania, tj. matka dzieci,
    pozbawia Pana prawa do odliczenia 50% kwoty tej ulgi na każde z dzieci w Pana zeznaniu
    podatkowym za 2025 r. na podstawie art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    opisu zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym

    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.