Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.236.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) oraz z
    2 czerwca 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Wnioskodawca wykonuje działalność polegającą na rozwoju i tworzeniu oprogramowania
    w sposób opisany we wniosku od 1 stycznia 2024 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje prace
    programistyczne prowadzące do powstania innowacyjnych rozwiązań. Efekty prac
    Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny i rutynowy,
    - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów
      powierzonych do wykonania przez Zleceniodawców.
    Wnioskodawca jako opis tworzonego i rozwijanego Oprogramowania może wskazać:
      - (...).

    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę
    są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania. Działania Wnioskodawcy zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez niego wiedzy i umiejętności do
    tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje aktywność,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako
    prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego
    programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego
    programu komputerowego. W podsumowaniu należy uznać, że projekty polegające na
    tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych wiedzą i
    umiejętnościami Wnioskodawcy. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca oferuje Oprogramowanie i udziela niewyłącznych, płatnych licencji do
    Oprogramowania swoim klientom. Wnioskodawca tym samym osiąga dochód z tytułu
    udzielenia licencji do kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Przychody IP Box).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za okres od roku 2024 i w latach
    kolejnych.
    Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i może ponosić także szereg kosztów bezpośrednio związanych z
    tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takie jak koszty:
    - serwerów – są niezbędne w celu hostowania Oprogramowania;
    - zakupu sprzętu komputerowego – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego,
      testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;
    - zakupu wyposażenia biura – potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;
    - usług księgowych – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      oraz ewidencji IP BOX;
    - użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty eksploatacyjne –
      potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu
      do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac Wnioskodawcy;
    - abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego – Wnioskodawca
      wykonując prace musi mieć dostęp do sieci komórkowej i internetu jako, że są to

      zupełnie podstawowe narzędzia pracy Wnioskodawcy zapewniające np. możliwość
      przesyłania efektów swoich prac;
    - narzędzi programistycznych – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego,
      testowania prototypów;
    - reklam i utrzymania strony internetowej;
    - usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie (Koszty IP Box).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art.
    471 i nast. kc. Z uwagi na charakter umowy licencyjnej, nie może ona nosić znamion
    umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem klienta ani w czasie i
    miejscu wskazanym przez klienta. Rola klienta ogranicza się do zapłaty wynagrodzenia za
    udzieloną licencję.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box i Kosztami IP Box
    stanowić będzie dochód Wnioskodawcy z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód
    osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach liniowych.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji
    pozarachunkowej prawa autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym
    samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej
    ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT. Stosowanie ewidencji umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na
    bieżąco od 1 stycznia 2024 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (twórczej) Wnioskodawca nie
    podejmuje działalności obejmującej badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Praw o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W piśmie z 20 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienia wniosku, doprecyzował Pan opis
    sprawy odpowiadając na zawarte w wezwaniu z 5 maja 2025 r. pytania:
    1) Czy wskazanie:
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju (...).
      – oznacza, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak.
    2) na czym polega innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
      wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/ rozwija
      /będzie rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których przenosił/przenosi
      /będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że innowacyjność „Oprogramowania”/„programów
    komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy/będzie on tworzył i
    rozwijał/rozwija/będzie on rozwijał, w okresie, którego dotyczy wniosek, polega na tym, że
    oprogramowanie jest skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej, a
    także nowoczesnych algorytmów. Ponadto, innowacyjność oprogramowania polega na
    zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego

    podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest
    dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność
    aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
      i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „Oprogramowania”/„programy komputerowe”
      proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał
        i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od
        już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pan oferował?
      e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanych projektów?
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) W pierwszej kolejności Wnioskodawca dysponował opisem ogólnym, jaki problem chce
      rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy, które Wnioskodawca rozwiązuje.
      Niektóre z tych problemów to:
      · potrzeba usprawnienia procesów biznesowych,
      · potrzeba poprawy obsługi klienta,
      · potrzeba stworzenia nowych produktów,
      · potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych.
      Wnioskodawca przeprowadził rozeznanie rynku istniejących rozwiązań dla problemów,
      z którymi borykali się klienci. Wnioskodawca nie znalazł żadnego rozwiązania, które
      spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił stworzyć własne
      rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb. Zasobami
      wiedzy, którymi Wnioskodawca dysponował są technologie informatyczne, czyli wiedza
      o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
      stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
      Wnioskodawcę wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego
      progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element
      celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    b) W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza
      „oprogramowanie” Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte
      podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki,
      programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego.
      Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii
      programowania oraz w zakresie tworzonego oprogramowania.

    c) Wnioskodawca pracuje przy użyciu technologii (...), uczy się tych technologii i zdobywa
      coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i
      technologii i pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej
      specyfikacji i jakości.
    d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi programistyczne.
      Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie
      programów.
    e) Wnioskodawca zaplanował prace opisane we wniosku w zakresie tworzenia i rozwoju
      oprogramowania, które są tutaj opisane. Wnioskodawca postawił cele opisane w
      odpowiedzi na pytanie 3a.
    f) Efektem działań Wnioskodawcy w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania
      zapewniające:
      - łatwość użytkowania,
      - wydajność oraz stabilność,
      - niezawodność,
      - brak błędów oprogramowania.
    g)
      1. Etap wstępny – początkowym etapem jest zbadanie potrzeb użytkownika i ustalenie
        celów, które projekt musi osiągnąć. Podczas komunikacji z potencjalnymi klientami
        i badania rynku można uzyskać oczekiwania dotyczące parametrów i
        funkcjonalności oprogramowania. Na podstawie tych informacji oraz własnej
        wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca wstępnie analizuje możliwość
        zrealizowania projektu przy użyciu określonych zasobów. W związku z faktem, że
        Wnioskodawca nie dysponuje standardowo gotowymi rozwiązaniami
        informatycznymi pozwalającymi na realizację projektu, ani gotowymi analizami do
        stworzenia nowych kodów źródłowych, w trakcie tego etapu dochodzi do ustalenia
        poziomu niepewności, co do możliwości realizacji projektu przy użyciu określonych
        zasobów, tj. Wnioskodawca ocenia jakie jest ryzyko niepowodzenia projektu.
      2. Etap tworzenia oprogramowania – obejmuje on wszelkie czynności podejmowane
        przez Wnioskodawcę w celu realizacji oprogramowania, tj. spełnienie wymogów
        funkcjonalnych, zaplanowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych
        lub ulepszonych funkcjonalności, przeprowadzenie analizy, sporządzenie
        dokumentacji projektowej w zakresie wykonanych analiz.
      3. Etap końcowy – obejmuje on ukończenie oprogramowania i podsumowanie
        wyników prac, a także testowanie oprogramowania.
    4) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności
      opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” zostały/zostaną podjęte w celu
        realizacji zlecanych zadań?
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane podczas tworzenia i
        rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność
        tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich
        wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań
        już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
    „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez
    Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawca podkreśla, że każde
    zadanie lub problem w zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele
    różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie
    oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawca wybiera bowiem rodzaj i sposób
    analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych
    programów/oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawca wskazuje, że
    wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wnioskodawca w swojej działalności
    zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w
    działalności Wnioskodawcy.
    a) W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzy i ulepsza
      oprogramowanie, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do
      usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia
      wymagań i sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę
      funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez
      Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej
      nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby
      za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu
      bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i
      wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowił
      samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca podejmuje następujące
      działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania:
      - projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
      - implementację (tworzenie) oprogramowania,
      - testowanie oprogramowania,
      - konieczność projektowania stosownych algorytmów,
      - automatyzacje wdrożeń.
    b) Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w językach/technologiach: (...). Używanie
      nowych narzędzi w zakresie oprogramowania wskazanego powyżej i technologii
      tworzenia architektury tego oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub
      modyfikowane oprogramowanie od istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie
      programistyczne, w tym tworzenia algorytmów wprowadzają nowe funkcje, poprawiają
      wydajność oprogramowania i rozszerzają jego możliwości. Wnioskodawca
      wykorzystuje indywidualnie dobraną architekturę, która w pełni odpowiada na

      potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie występowała w
      praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca przedstawił powyżej też opis do
      czego służy oprogramowanie.
    c) Okoliczność dodania nowych, zupełnie od nowa opracowanych funkcjonalności,
      parametrów działania, zasad działania i nowych cech powoduje, że wytworzone nowe
      „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
      klientów. Powstaje nowy produkt, który nie istniał wcześniej. Oryginalność polega na
      zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań programistycznych. Oryginalność
      wynika również z faktu, że „Oprogramowanie” stanowi efekt pracy Wnioskodawcy, przy
      której wykonywaniu Wnioskodawca miał zapewnioną swobodę tworzenia, a praca
      Wnioskodawcy nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność
      wynika również z faktu, że efekty działania Wnioskodawcy stanowią coś wcześniej
      nieznanego jego twórcy – Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na
      rzecz klienta Wnioskodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co
      oznacza, że cecha twórczości i oryginalności jest spełniona. Tworzone oprogramowania
      są oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na
      rynku) i odpowiadają na potrzeby klienta Wnioskodawcy. To co wyróżnia
      oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę to wysoki poziom konfigurowalności,
      łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu do zmieniających
      się potrzeb klientów oraz nowych technologii pojawiających się na rynku oraz
      stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury.
    d) Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
      Wnioskodawcę mieszanki technologii (...). Oprogramowanie po jego wytworzeniu lub
      rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest
      dostosowane do konkretnych potrzeb klientów – tworzone są różne funkcjonalności
      różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają
      zindywidualizowanego podejścia, kreatywności, nie powielają się. Wnioskodawca
      wskazuje, że stosowanie odpowiednich innowacyjnych wzorców tworzenia architektury
      stanowi dodatkowy wyróżnik.
    5) wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i
        systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania. Działania
        Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów posiadanej
        przez niego wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych
        zastosowań istniejących już rozwiązań.
      proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzył/rozwijał, tworzy/rozwija oraz będzie
        tworzył/rozwijał Pan „program komputerowy” prowadzona była/jest/będzie w
        sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
        podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów
        do osiągnięcia?
      b) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie realizowanych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź:
    a) Tak, działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzył/rozwijał, tworzy/rozwija oraz
      będzie tworzył/rozwijał „program komputerowy” prowadzona była/jest/będzie w
      sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
      podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
      osiągnięcia.
    b) Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi odpowiednich programów
      komputerowych, tj. w szczególności:
      · tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
      · tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
      · tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
      · tworzenie architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
        oprogramowania. Finansowanie następuje ze środków własnych.
    c) Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy
      własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy
      kreatywnej. Wymienione programy komputerowe zrealizowały cele Wnioskodawcy
      wymienione w odpowiedzi na pytanie b). Stopień realizacji założonych celów był
      wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    d) Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
      specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
      ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
      programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu
      prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie, czy
      zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i
      udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie
      efektów prac).
    e) Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
      może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów
      zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne
      harmonogramy były przez Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w
      odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        (...) utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę w każdym
        przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania/modyfikowania utworów – efekty Pana prac były/są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują
      /będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku
    tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są
    /będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą

    podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Tak, Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i
    majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”.
    7) co oznacza „modyfikowanie” przez Pana utworów? W szczególności, czy oznacza to ich
      rozwijanie w związku z tym że – jak zaznaczono – zarówno tworzy Pan, jak i rozwija
      oprogramowanie?
    Odpowiedź: Modyfikowanie oznacza twórczy rozwój. Wnioskodawca wskazuje, że tworzy
    on i rozwija oprogramowanie.
    8) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/
    „programu komputerowego” zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności
    tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.
    9) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
      dochodu?
    Odpowiedź: Tak.
    10) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak.
    11) wobec wskazania we wniosku, że
      (...) efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace
      prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego
      1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych poprzez stworzenie nowego
      programu komputerowego lub poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego
      programu komputerowego.
      proszę wyjaśnić:
      - przez kogo efekty powadzonych prac powinny być kwalifikowane jako prace
        prowadzące do powstania utworu w rozumieniu powołanego przepisu poprzez
        stworzenie nowego programu komputerowego lub twórczą zmianę istniejącego już
        programu?
      - czy powyższe twierdzenie jest wyrazem Pana wątpliwości interpretacyjnych co do
        efektów podejmowanych przez Pana prac?
      - jeżeli nie, czy zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym tworzy i modyfikuje
        Pan utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych jest elementem konstrukcyjnym niebudzącego wątpliwości opisu stanu
        faktycznego/zdarzenia przyszłego?
    Odpowiedź:
    - Przez Wnioskodawcę.
    - Nie.
    - Tak, zawarte we wniosku wskazanie, zgodnie z którym Wnioskodawca tworzy i
      modyfikuje utwory chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych jest elementem konstrukcyjnym niebudzącego wątpliwości opisu
      stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

    12) czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wystawiał/wystawia
      /będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają/będą
      wyodrębniać one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do poszczególnych
      efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki
      sposób określał/określa/będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu
      udzielania licencji do stworzonego/rozwijanego przez Pana oprogramowania
      /programu komputerowego na rzecz Zleceniodawcy?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca wystawia faktury. Faktury są wystawiane za udzielenie
    wyłącznie licencji.
    13) w jaki sposób umowa/poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują
      /będą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego
      stworzonego przez Pana oprogramowania/programu komputerowego? W jaki sposób
      odbywało/odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania
      /programu komputerowego i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na
      Zleceniodawcę (jakie czynności realizował/realizuje/będzie realizował odpowiednio
      Pan i Zleceniodawca)? Co będzie potwierdzać udzielenie licencji?
    Odpowiedź: Jest to licencja niewyłączna uprawniająca do korzystania z danego
    oprogramowania wskazanego w licencji. Potwierdzenie udzielenia licencji określa umowa.
    14) czy udzielenie przez Pana licencji następowało/następuje/będzie następowało zgodnie
      z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak.
    15) czy opisany dochód, który Pan osiąga z udzielenia niewyłącznej licencji do
      Oprogramowania stanowi dochód z zawartej ze Zleceniodawcą umowy licencyjnej (art.
      66 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych)?
    Odpowiedź: Tak.
    16) jaki dochód ma Pan na myśli wskazując na „pozostały dochód” osiągany przez Pana,
      który podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach liniowych?
    Odpowiedź: Dochód nie związany z udzielaniem licencji, tj. osiągany ze szkoleń i innej
    działalności Wnioskodawcy, która nie jest przedmiotem wniosku.
    17) czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oprogramowanie/program
      komputerowy:
      a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania/programu
        komputerowego, które rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, jeżeli nie – to czy w
        stosunku do tego oprogramowania/programu komputerowego posiadał/posiada
        /będzie Pan posiadał wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność
        korzystania przez Pana z tego prawa?
      b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego oprogramowania/programu
        komputerowego miały/mają/będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?
      c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego
        oprogramowania/programu komputerowego utwór (nowe kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu
        komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosi/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
        efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź:

    a) Wnioskodawca jest właścicielem.
    b) Nie, zmiany nie mają charaktery rutynowych, okresowych.
    c) Wniosek dotyczy udzielania licencji, więc Wnioskodawca nie przenosi żadnych praw.
      Pytanie jest zadane nieprawidłowo.
    18) czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał oraz oprogramowanie
      /program komputerowy, a w wyniku jego rozwoju nie powstanie nowe prawo
      własności intelektualnej, to był/jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub
      użytkownikiem tego oprogramowania/programu komputerowego na podstawie
      licencji wyłącznej?
    Odpowiedź: Zupełnie nie dochodzi do takich sytuacji.
    19) w przypadku, gdy w zakresie rozwijania przez Pana oprogramowania/programu
      komputerowego już istniejącego, którego nie był/nie jest/nie będzie Pan właścicielem
      /współwłaścicielem oraz nie przysługiwała/nie przysługuje/nie będzie przysługiwać
      Panu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego produktu, wniosek należy
      uzupełnić poprzez wskazanie:
    · na jakiej podstawie nastąpiło/następuje/nastąpi rozwinięcie tego oprogramowania
    /programu komputerowego?
      czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania/programu komputerowego,
      tworzone były/są/będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało
      /powstaje/powstanie nowe prawo własności intelektualnej?
      czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwać prawa autorskie do
      modyfikacji oprogramowania/programu komputerowego, które podlegają ochronie
      prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest właścicielem oprogramowania.
    20) we wniosku wskazał Pan wydatek na serwer, w związku z tym proszę o wskazanie:
      a) do czego służył/służy/będzie służył i jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał serwer w prowadzonej przez Pana działalności?
      b) w jaki konkretny sposób serwer był/jest/będzie wykorzystywany przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na serwer z
        wytworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowań”/„programów komputerowych”,
        których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź:
    a) Jest on wykorzystywany do hostowania tworzonego oprogramowania, a także
      umieszczania tam assetów tworzonego oprogramowania.
    b) Jak Wnioskodawca wskazał, serwer wykorzystywany jest do hostowania tworzonego
      oprogramowania. Wnioskodawca musi mieć do niego dostęp w ten sposób.
    c) Gdyby Wnioskodawca nie miał serwera, nie miałby dostępu do oprogramowania.

    21) jakich konkretnie kosztów zakupu sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Koszt zakupu komputerów, laptopów, (...) i wszystkie inne narzędzia do pracy
    z (...).
    22) jakich konkretnie kosztów zakupu wyposażenia biura dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty
    tuszu.
    23) jakich konkretnie kosztów eksploatacyjnych samochodu dotyczy Pana wniosek? Proszę
      o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty
    z tytułu leasingu operacyjnego.
    24) kosztów zakupu jakich konkretnych narzędzi programistycznych dotyczy Pana
      wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
      zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      W przypadku zakupu narzędzi programistycznych w postaci „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, proszę wyjaśnić:
      a) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane
        w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      b) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/stanowią
        /będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Koszty narzędzi programistycznych – koszty bibliotek programistycznych:
    a) Są one wykorzystywane do tworzenia i rozwijania oprogramowania.
    b) Nie.
    25) w odniesieniu do kosztów usług informatycznych realizowanych przez podmioty
      trzecie (Koszty IP Box), proszę wyjaśnić:
      a) jakich konkretnie usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie
        dotyczy Pana wniosek? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych
        prac?
      b) jaki rodzaj prac zleca Pan do wykonania podmiotom trzecim, jaki jest ich efekt (w
        tym czy powstaje utwór oraz do kogo on należy)?

      c) w związku z zawarciem jakiej umowy/umów ponosi Pan koszty usług
        informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie?
      d) czy podmioty trzecie wykonują zlecone przez Pana prace w ramach prowadzonej
        bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
      e) czy nabył Pan od ww. podmiotów trzecich kwalifikowane prawa własności
        intelektualnej?
      f) czy nabył Pan od podmiotów trzecich wyniki prac rozwojowych związanych z
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
      g) czy podmioty trzecie to podmioty powiązane z Panem w rozumieniu art. 23m ust. 1
        pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź:
    a) Testowanie manualne oprogramowania, drobne prace informatyczne. Tak, prac
      opisanych we wniosku.
    b) Testowanie manualne oprogramowania, drobne prace informatyczne. Nie powstaje
      utwór.
    c) Umowy B2B.
    d) Tak.
    e) Nie.
    f) Nie.
    g) Nie, nie są powiązane.
    26) Jaki jest funkcjonalny związek wydatków na:
      a) koszty reklam i utrzymania strony internetowej,
      b) koszty usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie (Koszty IP Box)
      – z Pana działalnością polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź:
    a) Bez ponoszenia tych kosztów oprogramowanie nie mogłoby być licencjonowane.
    b) Gdyby Wnioskodawca nie korzystał z usług informatycznych realizowanych przez
      podmioty trzecie to oprogramowanie albo by zupełnie nie powstało, albo powstałoby o
      zupełnie innych niż planowane parametrach.
    27) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał/przyporządkowuje/będzie
      Pan przyporządkowywał poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań
      obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      Czy zawsze zaliczał/zalicza/będzie Pan zaliczał do wskaźnika nexus wszystkie wydatki,
      jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych
      „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Czy stosował/stosuje/będzie Pan
      stosował inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
      proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do
    działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych,
    stosując proporcję przychodową w dacie poniesienia wydatku. Tak, Wnioskodawca zawsze

    zalicza do danego wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie Wnioskodawca przypisuje do
    kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”. Wnioskodawca nie
    stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    28) czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus i dokonuje on tego wedle zasad
    ściśle określonych w ustawie PIT.
    29) jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
      tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie
      karty podatkowej) w 2024 r. oraz jest w 2025 r.?
    Odpowiedź: Liniowym.
    30) wobec tego, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – proszę wskazać –
      czy będzie Pan uzyskiwał dochody (z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką
      kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP) w takich samych okolicznościach
      faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu (jeżeli nie, należy wyczerpująco
      przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Tak, w takich samych.
    W piśmie z 2 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienia wniosku, doprecyzował Pan opis
    sprawy odpowiadając na zawarte w wezwaniu z 26 maja 2025 r. pytania:
    1. W jaki sposób umowa/poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulowały/regulują
      /będą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego
      stworzonego przez Pana oprogramowania/programu komputerowego? W jaki sposób
      odbywało/odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania
      /programu komputerowego i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na
      Zleceniodawcę (jakie czynności realizował/realizuje/będzie realizował odpowiednio Pan
      i Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Jest to licencja niewyłączna, uprawniająca użytkownika do korzystania z
    oprogramowania zgodnie z jego przeznaczeniem, bez ograniczeń terytorialnych.
    Użytkownik wie jakie oprogramowanie jest mu licencjonowane bo je wybiera
    samodzielnie. Udzielenie licencji jest dokonywane w formie elektronicznej. Użytkownik
    wybiera oprogramowanie, dokonuje akceptacji warunków licencji, dokonuje opłaty i
    Wnioskodawca automatycznie udostępnia mu oprogramowanie.
    2. Kosztów zakupu jakich konkretnie „innych narzędzi do pracy z (...)” dotyczy Pana
      wniosek? (proszę podać zamknięty katalog kosztów).
    Odpowiedź: Koszt zakupu komputerów, laptopów, (...).
    3. Należy wyjaśnić:
      a) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan stronę internetową w
        prowadzonej przez Pana działalności?
      b) czy wydatki poniesione na utrzymanie strony internetowej mają charakter
        marketingowy?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na reklamę i
        utrzymanie strony internetowej z tworzeniem i rozwijaniem konkretnych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
    Odpowiedź:
    a) W celu przedstawienia oprogramowania oferowanego przez Wnioskodawcę i
      możliwości jego udostępnienia do licencjonowania.

    b) Nie.
    c) Bez tych wydatków oprogramowanie nie mogłoby zostać licencjonowane.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
      rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
      złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód IP Box osiągany z licencjonowania Praw IP Box (autorskich praw
      majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną
      stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
      opisanych w złożonym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
    - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń.

    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    jest twórcą Oprogramowania (programów komputerowych). W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań licencjonowanych klientom.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że
    prace opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, zmierzające do stworzenia
    Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed
    którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i
    praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w złożonym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego.
    Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W złożonym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 5a ust. 38 ustawy o PIT.
    Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności
    m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego
    prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi
    osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym
    powyżej. Ponadto, podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z licencjonowania Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca licencjonuje
    za wynagrodzeniem prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie
    wytworzonych swoim klientom.

    Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W
    rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP
    Box.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie
    wykonuje tej działalności pod kierownictwem klienta ani w miejscu i czasie wskazanym
    przez klienta. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone
    funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw.
    W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że
    Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania
    dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus.
    Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj. koszty:
    - serwerów – są niezbędne w celu hostowania Oprogramowania;
    - zakupu sprzętu komputerowego – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
      źródłowego, testowania prototypów, drukowania dokumentacji projektowej;
    - zakupu wyposażenia biura – potrzebne do tworzenia kodu źródłowego;

    - usług księgowych – potrzebne do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
    - użytkowania samochodu, w tym zakup paliwa, koszty napraw, koszty eksploatacyjne –
      potrzebne do zapewnienia sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu
      do Zleceniodawcy kiedy jest to konieczne dla realizacji prac Wnioskodawcy;
    - abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego – Wnioskodawca
      wykonując prace musi mieć dostęp do sieci komórkowej i internetu jako, że są to
      zupełnie podstawowe narzędzia pracy Wnioskodawcy zapewniające np. możliwość
      przesyłania efektów swoich prac;
    - narzędzi programistycznych – potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego,
      testowania prototypów;
    - reklam i utrzymania strony internetowej;
    - usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Według art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2024 r. wykonuje Pan działalność polegającą na
    rozwoju i tworzeniu oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    realizuje Pan prace programistyczne prowadzące do powstania innowacyjnych rozwiązań.
    Jako opis tworzonego i rozwijanego Oprogramowania wskazał Pan:
      - (...).
    Innowacyjność „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, które tworzył/tworzy
    /będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie, którego dotyczy
    wniosek, polega na tym, że oprogramowanie jest skalowalne i zapewnia wykorzystanie
    pełnej mocy obliczeniowej, a także nowoczesnych algorytmów. Ponadto, innowacyjność

    oprogramowania polega na zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii
    oraz innowacyjnego podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom
    bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem,
    który podbija innowacyjność aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan aktywność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych Pana wiedzą i
    umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Oferuje Pan
    Oprogramowanie i udziela niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim
    klientom. Efekty Pana prac (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są wykonaniem nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy;
    nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów powierzonych
    do wykonania przez Zleceniodawców. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że
    innowacyjność Oprogramowania/programów komputerowych wskazanych we wniosku,
    które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, w okresie,
    którego dotyczy wniosek, polega na tym, że oprogramowanie jest skalowalne i zapewnia
    wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej, a także nowoczesnych algorytmów. Ponadto,
    innowacyjność oprogramowania polega na zastosowaniu do jego wytworzenia
    nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego podejścia. Oprogramowanie zapewnia
    wysoki poziom bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem innowacyjności.

    Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność aplikacji jest jej zastosowanie na
    innowacyjnym rynku. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
    do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Pana
    programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Każde zadanie lub problem w
    zakresie tworzenia oprogramowania można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy
    wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już
    istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od Pana wiedzy, doświadczenia oraz
    wyobraźni. Wybiera Pan bowiem rodzaj i sposób analizowania danych celem możliwości
    zastosowania ich do nowych lub ulepszonych programów/oprogramowań i przygotowuje
    do nich analizę. Wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze
    stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pana
    działalności. W celu realizacji projektów, w ramach których tworzy i ulepsza Pan
    oprogramowanie, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia
    istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań i
    sformułowania w związku z tym problemu rozwojowego, przez analizę funkcjonowania
    dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu
    wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które
    zmieniłoby na lepsze motorykę programu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe
    funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla
    użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu
    oprogramowania, który sam w sobie stanowił samodzielny program komputerowy
    podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podejmuje Pan następujące działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania:
    projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
    implementację (tworzenie) oprogramowania, testowanie oprogramowania, konieczność
    projektowania stosownych algorytmów, automatyzacje wdrożeń. Tworzy Pan
    oprogramowanie w językach/technologiach: (...). Używanie nowych narzędzi w zakresie
    oprogramowania wskazanego powyżej i technologii tworzenia architektury tego
    oprogramowania znacząco różnicuje tworzone lub modyfikowane oprogramowanie od
    istniejących rozwiązań. Nowoczesne technologie programistyczne, w tym tworzenie
    algorytmów, wprowadzają nowe funkcje, poprawiają wydajność oprogramowania i
    rozszerzają jego możliwości. Wykorzystuje Pan indywidualnie dobraną architekturę, która
    w pełni odpowiada na potrzeby konkretnego projektu, a wcześniej ta architektura nie
    występowała w Pana praktyce gospodarczej. Okoliczność dodania nowych, zupełnie od
    nowa opracowanych funkcjonalności, parametrów działania, zasad działania i nowych
    cech powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana klientów. Powstaje nowy produkt, który nie istniał
    wcześniej. Oryginalność polega na zastosowaniu oryginalnych, nowatorskich rozwiązań
    programistycznych. Oryginalność wynika również z faktu, że oprogramowanie stanowi
    efekt Pana pracy, przy której wykonywaniu miał Pan zapewnioną swobodę tworzenia, a
    Pana praca nie polegała na kopiowaniu istniejącego już utworu. Oryginalność wynika
    również z faktu, że efekty Pana działania stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórcy –
    Panu. Oprogramowanie tworzone i rozwijane na rzecz klienta powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności. Tworzone oprogramowania są oryginalne, nie mają
    swoich odpowiedników na rynku (nie ma takich rozwiązań na rynku) i odpowiadają na
    potrzeby klienta. To co wyróżnia oprogramowanie tworzone przez Pana to wysoki poziom
    konfigurowalności, łatwość i niski koszt wdrożenia oraz elastyczność w dostosowywaniu
    do zmieniających się potrzeb klientów oraz nowych technologii pojawiających się na rynku
    oraz stosowanie najnowszych wzorców tworzenia architektury. Każdorazowe
    zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii

    (...) powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
    rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do
    konkretnych potrzeb klientów – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów,
    rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego
    podejścia, kreatywności, nie powielają się. Stosowanie odpowiednich innowacyjnych
    wzorców tworzenia architektury stanowi dodatkowy wyróżnik.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania. Pana działania zmierzają do zwiększenia
    oraz wykorzystania zasobów posiadanej przez Pana wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Wyjaśnił Pan w
    uzupełnieniu, że działalność, w ramach której tworzył Pan/rozwijał, tworzy/rozwija oraz
    będzie Pan tworzył/rozwijał „program komputerowy” prowadzona była/jest/będzie w
    sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
    podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do
    osiągnięcia. Pana celem jest dostarczenie klientowi odpowiednich programów
    komputerowych, tj. w szczególności: tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki
    jakości i efektywności; tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z
    wykorzystaniem optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania); tworzenie kodu
    programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów; tworzenie
    architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z oprogramowania.
    Opracowanie ww. programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem Pana pracy
    własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej.
    Wymienione programy komputerowe zrealizowały Pana cele. Stopień realizacji założonych
    celów był wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta.
    Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań

    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikację (ustalenie, czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    Pana zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. programów komputerowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że projekty polegające na tworzeniu
    i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych Pana wiedzą i
    umiejętnościami. W uzupełnieniu wskazał Pan, że w pierwszej kolejności dysponował
    opisem ogólnym, jaki problem chce rozwiązać klient. Klient zgłasza również problemy,
    które Pan rozwiązuje. Niektóre z tych problemów to: potrzeba usprawnienia procesów
    biznesowych, potrzeba poprawy obsługi klienta, potrzeba stworzenia nowych produktów,
    potrzeba rozwiązania złożonych problemów technicznych. Przeprowadził Pan rozeznanie
    rynku istniejących rozwiązań dla problemów, z którymi borykali się klienci. Nie znalazł Pan
    żadnego rozwiązania, które spełniałoby ich wszystkie oczekiwania, dlatego postanowił Pan
    stworzyć własne rozwiązanie, które byłoby dostosowane do ich indywidualnych potrzeb.
    Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował są technologie informatyczne, czyli wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana
    wytworzony. W ramach działalności, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan
    oprogramowanie wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas
    indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
    nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i
    umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz w
    zakresie tworzonego oprogramowania. Pracuje Pan przy użyciu technologii (...), uczy się
    tych technologii i zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe
    kombinacje narzędzi i technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej
    wcześniej specyfikacji i jakości. Efektem Pana działań w ramach tworzenia
    oprogramowania są zastosowania zapewniające: łatwość użytkowania, wydajność oraz
    stabilność, niezawodność, brak błędów oprogramowania.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (twórczej) nie podejmuje Pan działalności obejmującej badania naukowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w
    ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan aktywność, która obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan prace programistyczne prowadzące
    do powstania innowacyjnych rozwiązań. Działalność prowadzona jest przez Pana w
    sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania. Opracowuje
    Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Zasobami wiedzy, którymi Pan dysponował są
    technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w
    którym funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. W ramach działalności, dzięki
    której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie wykorzystuje i rozwija
    Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z
    zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego
    doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii
    informatycznej, technologii programowania oraz w zakresie tworzonego
    oprogramowania. Pracuje Pan przy użyciu technologii (...), uczy się tych technologii i
    zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie. Nowe kombinacje narzędzi i
    technologii pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej wcześniej specyfikacji i
    jakości. Efektem Pana działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania
    zapewniające: łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, brak
    błędów oprogramowania. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego
    oprogramowania/programu komputerowego nie mają charakteru rutynowych,
    okresowych zmian. Efekty Pana działania stanowią coś wcześniej nieznanego jego twórcy –
    Panu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej
    za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak

    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana prac, zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów, były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Oferuje Pan Oprogramowanie i udziela niewyłącznych,
    płatnych licencji do Oprogramowania swoim klientom. Tym samym osiąga Pan dochód z
    tytułu udzielenia licencji do kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Przychody IP
    Box). Udzielenie przez Pana licencji następowało/następuje/będzie następowało zgodnie z
    przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód, który Pan osiąga z
    udzielenia niewyłącznej licencji do Oprogramowania stanowi dochód z zawartej ze
    Zleceniodawcą umowy licencyjnej (art. 66 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych). Wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, prawa
    autorskie do Oprogramowania (Prawa IP Box). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan
    wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również
    kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2024 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawo majątkowe do
    programu komputerowego będącego efektem tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne
    rozwiązanie będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzyskiwany przez Pana dochód z tytułu udzielania niewyłącznej licencji do
    oprogramowania, w zamian za wynagrodzenie na podstawie umowy licencyjnej stanowi
    kwalifikowany dochód z opłat albo należności wynikających z umowy licencyjnej, która
    dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów
    art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym
    za 2024 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł
    skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za 2025 r. oraz za kolejne lata
    podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.

    Przechodząc do kwestii, czy wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus,
    wyjaśniamy, co następuje.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, ponosi i może ponosić Pan następujące koszty
    bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, tj. koszty:
    a) serwerów – wykorzystywanych do hostowania tworzonego oprogramowania, a także
      umieszczania tam assetów tworzonego oprogramowania;
    b) zakupu sprzętu komputerowego (zakup komputerów, laptopów, (...)) – potrzebnych
      bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów, drukowania
      dokumentacji projektowej;
    c) zakupu wyposażenia biura (drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty
      tuszu) – potrzebnego do tworzenia kodu źródłowego;
    d) usług księgowych – potrzebnych do tworzenia podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów oraz ewidencji IP BOX;
    e) użytkowania samochodu (zakup paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia,
      serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego) – potrzebnych do zapewnienia
      sprawnego środka transportu w celu możliwości dojazdu do Zleceniodawcy kiedy jest
      to konieczne dla realizacji Pana prac;
    f) abonamentu telefonicznego i abonamentu łącza internetowego – wykonując prace musi
      Pan mieć dostęp do sieci komórkowej i internetu jako, że są to zupełnie podstawowe
      narzędzia Pana pracy zapewniające np. możliwość przesyłania efektów prac;
    g) narzędzi programistycznych (koszty bibliotek programistycznych) – wykorzystywanych
      do tworzenia i rozwijania oprogramowania, potrzebne bezpośrednio do pisania kodu
      źródłowego, testowania prototypów;
    h) reklam i utrzymania strony internetowej – w celu przedstawienia oprogramowania
      oferowanego przez Pana i możliwości jego udostępnienia do licencjonowania, bez tych
      wydatków oprogramowanie nie mogłoby zostać licencjonowane;
    i) usług informatycznych realizowanych przez podmioty trzecie (testowanie manualne
      oprogramowania, drobne prace informatyczne) – usługi wykonywane w związku z
      zawarciem umowy B2B, wykonywane w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
      Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, nie powstaje utwór.
    Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.

    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe
    (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus,
    jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym,
    w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która
    podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na
    przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne
    przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS
    Plan Działania nr 5)”.
    Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi na:
    a) serwery;
    b) sprzęt komputerowy (zakup komputerów, laptopów, (...));
    c) zakup wyposażenia biura (drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych, koszty
      tuszu );
    d) usługi księgowe;
    e) użytkowanie samochodu (zakup paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia,
      serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego);
    f) abonament telefoniczny i abonament łącza internetowego;
    g) narzędzia programistyczne (koszty bibliotek programistycznych);

    h) usługi informatyczne realizowane przez podmioty trzecie (testowanie manualne
      oprogramowania, drobne prace informatyczne).
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Natomiast nie może Pan ująć we wskaźniku Nexus wydatków poniesionych na reklamę i
    utrzymanie strony internetowej.
    Trudno bowiem uznać, że wydatki te związane są z prowadzoną bezpośrednio przez Pana
    działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Jak Pan bowiem wyjaśnił, koszty reklam i utrzymania strony internetowej to koszty bez
    ponoszenia których oprogramowanie nie mogłoby być licencjonowane. Koszty te
    niewątpliwie są związane z uzyskiwanym dochodem z tytułu udzielania licencji, jednakże
    trudno uznać, że są to koszty bezpośrednio poniesione przez Pana na działalność
    badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a tylko
    takie koszty mogą być uwzględnione w lit. a wzoru nexus, o którym mowa w art. 30ca ust.
    4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wydatki ponoszone na reklamę i utrzymanie strony internetowej, dzięki którym – jak
    wynika z okoliczności sprawy – przedstawia Pan oferowane przez Pana oprogramowanie,
    stanowią koszt związany z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą wytworzenia konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Tym samym przedstawione okoliczności dotyczące wydatków na reklamę i utrzymanie
    strony internetowej wskazują na brak bezpośredniego związku z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co w konsekwencji powoduje, że wydatki
    te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże zauważyć należy również, że dokonując oceny Pana stanowiska w zakresie
    uznania poniesionych wydatków za koszt, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ związany jest przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym w kontekście zadanego pytania oraz
    zajętego stanowiska. To oznacza, że organ interpretacyjny ocenia możliwość uznania
    danego wydatku za koszt, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w kontekście przedstawionych we wniosku okoliczności.
    Jednakże ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a
    ich bezpośrednim związkiem z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ciąży na
    Panu, a weryfikacja zasadności poczynionych ustaleń możliwa jest w postępowaniu
    dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytań). Inne kwestie wynikające ze stanowiska własnego, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i
      zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.