Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.193.2025.2.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Prawo do odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika
metrażowego z tytułu budowy sieci wodociągowej, zakupu
samochodu specjalistycznego i brak prawa do odliczenia z
tytułu budowy kanalizacji deszczowej i zbiorników
retencyjnych.
Słowa kluczowe: gmina
infrastruktura
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
samochód-samochód specjalistyczny
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy sieci
    wodociągowej, zakupu samochodu specjalistycznego wraz z wyposażeniem oraz
    budowy kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikami retencyjnymi. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 30 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (zwana dalej: Gminą) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, zawierające część ewidencyjną i
    deklaracyjną, w których wskazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu dostawy wody oraz
    odprowadzania ścieków.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 ze zm. - dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne, określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, samodzielnie
    lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Od roku 2017 Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie
    VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
    Jednym z obszarów działania Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, jest realizacja zadań z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Wobec powyższego Gmina ponosi wydatki
    bieżące i inwestycyjne związane z ww. obszarem działania.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest
    wykorzystywana przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków. Jednostką organizacyjną
    funkcjonującą w tym zakresie jest Urząd Gminy (...) (zwany dalej - Urzędem).
    Gmina (...) w czerwcu 2022 roku złożyła do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...)
    wniosek o przyznanie pomocy na operację typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach
    poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową
    wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w
    oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
    2020 pn. „(...)”.

    W ramach powierzonych zadań, Gmina w 2025 planuje realizację projektu pn. „(...)” (zwana
    dalej: Inwestycją).
    Inwestycja będzie sfinansowana częściowo ze środków własnych Gminy i częściowo ze
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej. Na dzień złożenia niniejszego
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Gmina w dniu 11 marca 2025 r. zawarła
    umowę o dofinansowanie projektu.
    W 2025 roku Gmina ogłosiła postępowania w związku z realizacją ww. projektu.
    Celem ww. Inwestycji będzie:
    1) Budowa sieci wodociągowych na terenie Gminy (...) - budowa nowych odcinków sieci
      wodociągowych wraz z armaturą odcinającą oraz hydrantową, a także przyłączy w
      miejscowościach: (...).
    2) Dostawa samochodu specjalistycznego wraz z wyposażeniem - (...).
    3) Budowa kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikami retencyjnymi podziemnymi w (...).
      Zakres robót obejmuje: (...).
    Gmina nadmienia, że wydatki inwestycyjne poniesione na poszczególne elementy
    realizowanej Inwestycji będą dokumentowane odrębnymi fakturami, bądź odrębnymi
    pozycjami na fakturze. W ten sposób będzie można przyporządkować wydatki związane z
    realizacją inwestycji do celów działalności gospodarczej, a także wydatki niepodlegające
    opodatkowania VAT.
    Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez Gminę
    usług w zakresie dostawy wody/odprowadzenia ścieków.
    Faktury za wykonane prace budowlane i dostarczony sprzęt specjalistyczny wystawione
    będą na Gminę. Po zakończeniu realizacji Inwestycji powstała infrastruktura i zakupiony
    sprzęt będzie własnością Gminy.
    Gmina wyjaśnia, że mieszkańcy, przedsiębiorstwa oraz inne instytucje działające na jej
    terenie nie partycypują w kosztach przedmiotowej inwestycji. Gmina będzie ponosiła
    wszystkie wydatki związane z bieżącym utrzymaniem i konserwacją zrealizowanej
    Inwestycji.
    Ad. 1
    Czynności wykonywane przy pomocy wytworzonej infrastruktury, w przeważającej mierze,
    będą polegać na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, tj.
    mieszkańców Gminy, przedsiębiorstw i instytucji, na podstawie zawartych z nimi umów
    cywilnoprawnych. Ponadto, w marginalnym zakresie, Gmina będzie dokonywać dostaw
    wody na potrzeby wewnętrzne. Powstała infrastruktura będzie wykorzystywana do
    świadczenia usług dostarczania wody i odbioru ścieków, także dla jednostek
    organizacyjnych Gminy (...).
    Ad. 2
    Gmina planuje nabyć specjalistyczny samochód wraz z wyposażeniem, który będzie służył
    do obsługi kanalizacji sanitarnej, przykładowo w przypadku awarii. Gmina wyjaśnia, że nie
    będzie świadczyła odpłatnych usług wywozu nieczystości płynnych na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorstw i instytucji znajdujących się na jej terenie. Zakupiony sprzęt
    specjalistyczny wykorzystywany będzie na własne potrzeby (przy usuwaniu awarii bądź do
    czyszczenia kanalizacji sanitarnej). Dotychczas przy usuwaniu awarii sieci kanalizacji
    sanitarnej Gmina zmuszona była korzystać z usług zewnętrznej firmy, co związane było z
    dodatkowymi kosztami i zapłatą za świadczoną usługę na rzecz Gminy.
    Ponoszone przez Gminę wydatki za zakupiony samochód specjalistyczny wraz z
    wyposażeniem będą dokumentowane wystawianymi na Gminę fakturami VAT.
    Ad. 3.

    Planowana budowa zbiorników retencyjnych i kanalizacji deszczowej ma na celu
    gromadzenie i zatrzymanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny
    element infrastruktury wodno-ściekowej, który pomaga w ograniczaniu ryzyka zalania
    terenów. Jednocześnie wpłynie na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Powstałe
    zbiorniki i kanalizacja deszczowa w żaden sposób nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z
    tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą to
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina realizując
    powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT,
    nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww.
    zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Realizowane czynności w
    ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1
    ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły realizacji zadań
    publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i
    niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Ad. 1
    Gmina wyjaśnia, że budowana sieć wodociągowa będzie wykorzystywana zarówno do
    celów prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanych dostaw wody na rzecz
    odbiorców zewnętrznych), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (niepodlegających opodatkowaniu dostaw wody na rzecz jednostek organizacyjnych).
    Gmina może przyporządkować wydatki związane z realizacją inwestycji (poszczególnych jej
    elementów) do celów działalności gospodarczej tylko proporcjonalnie w sposób
    szczegółowo opisany we wniosku (tj. przy wykorzystaniu prewspółczynnika metrażowego).
    Ad. 2
    Przedmiotem inwestycji wskazanym w punkcie 1 jest wyłącznie budowa sieci
    wodociągowych. Nastąpiła pomyłka pisarska winno być „Powstała infrastruktura będzie
    wykorzystywana do świadczenia usług dostarczenia wody, także dla jednostek
    organizacyjnych”.
    Ad. 3
    Gmina wskazuje, iż prewspółczynnik metrażowy dla budowanej sieci wodociągowej
    obliczony został wg następującego wzoru:
                                  3  3PRE(wod) = woda dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / woda dla OZ + woda dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Gmina nadmienia, iż sposób określenia proporcji jest z zastosowaniem klucza odliczenia
    wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody do odbiorców
    zewnętrznych / w liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody do obiorców
    zewnętrznych i wewnętrznych.
    Ad. 4
                              3Kalkulacja prewspółczynnika metrażowego dla wody za 2024 r. (dane w m)
    Licznik proporcji, w tym:  298 649,00
    woda sprzedana mieszkańcom i przedsiębiorstwom - zużycie opomiarowane indywidualnymi licznikami

                                          298 649,00
    Mianownik proporcji, w tym:  302 185,40
    woda sprzedana mieszkańcom i przedsiębiorstwom - zużycie opomiarowane indywidualnymi licznikami
                                          298 649,00
    Woda sprzedana mieszkańcom i przedsiębiorstwom - zużycie określone ryczałtem  355,00
    Woda sprzedana dostarczona do Urzędu Gminy oraz jednostek organizacyjnych - opomiarowana indywidualnymi licznikami
                                            3 144,00
    Woda sprzedana / dostarczona do Urzędu Gminy oraz jednostek organizacyjnych - zużycie określone ryczałtem
                                            00,00
    Pobranie wody na cele przeciwpożarowe  37,40
    Wskaźnik  98,8297
    Wskaźnik po zaokrągleniu  99%
    PRE(wod) = 298 649,00 / 302 185,40 = 98,83% po zaokrągleniu 99%.
    Ad. 5
    Obliczenia opierają się na jednoznacznych i obiektywnych wyliczeniach wynikających z
    zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy.
    Ad. 6
    Przedmiotowa aparatura pomiarowa zamontowana jest na wszystkich budynkach
    wykorzystywanych przez jednostki organizacyjne Gminy oraz na większości budynków
    należących do mieszkańców.
    Ad. 7
    Gmina pragnie uściślić, iż tylko znikoma część mieszkańców (mniej niż 1%) nie posiada
    podliczników. Tym samym, w przedmiotowej części dostarczanie wody rozliczane jest na
    podstawie ryczałtu. Ryczałt w przedmiotowych lokalach wyliczony jest na podstawie
    rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia
    przeciętnych norm zużycia wody.
    Ad. 8
    Każda ilość dostarczonej wody jest ujmowana we wskazanym wzorze/metodzie do
    ustalenia prewspółczynnika.
    Gmina potraktowała tym samym sprzedaż wody rozliczanej ryczałtem jako sprzedaż
    wewnętrzną. W konsekwencji wartości wskazane w liczniku wyliczeń Gminy dotyczą
    sprzedaży opodatkowanej określonej wyłącznie na podstawie aparatury pomiarowej, tj.
    wodomierzy.
    Ad. 9
    Cele przeciwpożarowe:
    a) Zgodnie z § 27 ust. 2 Regulaminu dostarczania wody i odprowadzania ścieków
    (Regulamin został uchwalony Uchwałą Nr IX/71/19 Rady Gminy (...) z dnia 29 kwietnia 2019
    r. w sprawie uchwalenia Regulaminu dostarczania wody i odprowadzania ścieków):
    „2. Jednostki straży pożarnej gaszące pożar i dokonujące poboru wody na cele
    przeciwpożarowe z sieci Urzędu Gminy zobowiązane do:

    1) powiadamiania Urząd Gminy o miejscach pożarów, niezwłocznie po otrzymaniu
    zgłoszeń, nie później niż do godz. 15.00 dnia następującego po dniu zaistnienia pożaru;
    2) przekazywania do Urzędu Gminy danych o ilości wody pobranej z sieci do gaszenia
    pożaru”.
    Zatem zgodnie z zacytowanym Regulaminem jednostki straży pożarnej są zobowiązane do
    przekazywania danych o ilości wody zużytej (pobranej) do gaszenia pożaru.
    Gmina, co do zasady, nie dokonuje pomiaru zużytej wody na cele technologiczne. Tym
    niemniej, w jednej ze stacji uzdatniania wody [w miejscowości (...)] znajduje się wodomierz
    pozwalający na stwierdzenie ilości metrów sześciennych wody zużytej w tej stacji
    uzdatniania wody na cele technologiczne. Wartość ta nie została uwzględniona w
    kalkulacji prewspółczynnika metrażowego, gdyż w ocenie Wnioskodawcy zużycie w tym
    zakresie służy zarówno działalności opodatkowanej VAT oraz niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT, a w rezultacie z perspektywy kalkulacji prewspółczynnika
    metrażowego wartość tego zużycia nie powinna być kwalifikowana ani do zużycia
    zewnętrznego, ani do zużycia wewnętrznego. Natomiast w stacji uzdatniania wody w
    miejscowości (...) brak jest wodomierzy.
    Ad. 10
    Zużycie wody na cele przeciwpożarowe jest uwzględnione w kalkulacji prewspółczynnika.
    Natomiast zużycie na cele technologiczne nie jest uwzględniona w kalkulacji
    prewspółczynnika.
    Ad. 11
    Zakupiony specjalistyczny samochód wraz z wyposażeniem będzie wykorzystywany do
    świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (na rzecz odbiorców
    zewnętrznych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Gmina nie będzie świadczyła odpłatnych usług na rzecz mieszkańców, a
    zakupiony sprzęt będzie wykorzystany wyłącznie do usuwania awarii sieci kanalizacyjnej.
    Ad. 12
    Gmina może przyporządkować wydatki związane z realizacją inwestycji (poszczególnych jej
    elementów) do celów działalności gospodarczej tylko proporcjonalnie w sposób
    szczegółowo opisany we wniosku (tj. przy wykorzystaniu prewspółczynnika metrażowego).
    Ad. 13
    Gmina wskazuje też, że prewspółczynnik metrażowy dla kanalizacji sanitarnej, który
    będzie służył do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia specjalistycznego
    samochodu wraz z wyposażeniem obliczony został wg następującego wzoru:
                                3  3PRE(kan) = ścieki dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / ścieki dla OZ + ścieki dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Gmina nadmienia, iż sposób określenia proporcji jest z zastosowaniem klucza odliczenia
    wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych odebranych ścieków od
    odbiorców zewnętrznych / w liczbie metrów sześciennych odebranych ścieków od
    obiorców zewnętrznych i wewnętrznych.
    Ad. 14
                              3Kalkulacja prewspółczynnika metrażowego dla ścieków za 2024 r. (dane w m)
    Licznik proporcji, w tym:  75 864,00

                                            75 864,00Ścieki odebrane od mieszkańców i przedsiębiorców - wynikających z pomiaru zużycia wody licznikami
    Ścieki odebrane od mieszkańców i przedsiębiorców - wywóz szamba beczką asenizacyjną  0,00
    Mianownik proporcji, w tym:  78 570,00
    Ścieki odebrane od mieszkańców i przedsiębiorców - wynikających z pomiaru zużycia wody   75 864,00licznikami
    Ścieki odebrane od mieszkańców i przedsiębiorców - wywóz szamba beczką asenizacyjną  0,00
    Ścieki odebrane od mieszkańców i przedsiębiorców - zużycie określone ryczałtem  355,00
    Ścieki odebrane od Urzędu Gminy oraz jednostek organizacyjnych - wynikających z pomiaru   2 351,00zużycia wody licznikami
    Wskaźnik  96,5559
    Wskaźnik po zaokrągleniu  97%
    PRE(kan) = 75 864,00 / 78 570 = 96,56%, po zaokrągleniu 97%.
    Ad. 15
    Obliczenia opierają się na jednoznacznych i obiektywnych wyliczeniach wynikających z
    zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy.
    Ad. 16
    Przedmiotowa aparatura pomiarowa zamontowana jest na wszystkich budynkach
    wykorzystywanych przez jednostki organizacyjne Gminy oraz na większości budynków
    należących do mieszkańców.
    Ad. 17
    Gmina pragnie uściślić, iż tylko znikoma część mieszkańców (mniej niż 1%) nie posiada
    podliczników. Tym samym, w przedmiotowej części pomiar odebranych ścieków rozliczany
    jest na podstawie ryczałtu. Ryczałt w przedmiotowych lokalach wyliczony jest na
    podstawie rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie
    określenia przeciętnych norm zużycia wody.
    Ad. 18
    Każda ilość odebranych ścieków jest ujmowana we wskazanym wzorze/metodzie do
    ustalenia prewspółczynnika.
    Gmina potraktowała tym samym sprzedaż - odbiór ścieków rozliczany ryczałtem jako
    sprzedaż wewnętrzną. W konsekwencji wartości wskazane w liczniku wyliczeń Gminy
    dotyczą sprzedaży opodatkowanej określonej wyłącznie na podstawie aparatury
    pomiarowej, tj. wodomierzy.
    Ad. 19
    Prewspółczynnik obliczony dla Urzędu Gminy (...) w sposób przewidziany w
    Rozporządzeniu wynosi 6% na podstawie danych za 2024 r.
    Ad. 20
    Gmina, uznając że wskazany we Wniosku sposób określenia proporcji jest najbardziej
    reprezentatywny, kierowała się przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust. 2b
    oraz 2h ustawy o VAT i zawarła je na stronach 6-14 uzasadnienia Wniosku.
    W szczególności, w ocenie Gminy, prewspółczynnik metrażowy pozwala w analizowanym
    przypadku ustalić część podatku naliczonego wyłącznie na realizowane przez Gminę z
    wykorzystaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej czynności opodatkowane VAT, gdyż
    opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach zużytej wody/ odebranych
    ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona metoda

    najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj. sprzedaż
    wody / odbiór ścieków - specyfika ta polega na tym, że działalność tę mierzy się metrami
    sześciennymi wody/ ścieków), a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć (usługi
    związane z budową/ modernizacją/ remontem/ obsługą sieci i urządzeń wod-kan, które
    wykorzystywane mogą być wyłącznie dla potrzeb dostawy wody/ odbioru ścieków i w
    żaden inny sposób, co determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od
    takich usług i wyklucza metody przyjęte dla innych usług, które mogą być wykorzystywane
    w inny sposób).
    Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to w
    żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji - nie uwzględniają one
    ani specyfiki działalności Gminy ani jej nabyć, a zatem ich zastosowanie w tym przypadku
    jest niezasadne.
    Ad. 21
    W ocenie Gminy wskazany we Wniosku sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane.
    Ad. 22
    Jak wskazano we Wniosku, sposób określenia proporcji dla Urzędu wskazany w
    Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Urzędu w
    całości dochodów wykonywanych Urzędu. Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia
    wszystkie dochody zrealizowane przez Urząd ze wszystkich segmentów działalności tej
    jednostki, podczas gdy rodzajowo część z nich, zgodnie z Wnioskiem, może nie mieć
    żadnego związku z infrastrukturą wodociągową i infrastrukturą kanalizacyjną. Innymi
    słowy, dochody te - poza dochodami z tytułu usług dostawy wody i odbioru ścieków - nie
    są generowane poprzez wykorzystanie powyższej infrastruktury, ale w drodze zupełnie
    innych czynności. Nawet w tych przypadkach, gdzie ww. infrastruktura jest w jakimś
    stopniu wykorzystywana przez Gminę (za pośrednictwem Urzędu) przy okazji
    realizowanych przez nią czynności innych niż dostawa wody i odbiór ścieków, stopień tego
    wykorzystania nie jest w żaden sposób odzwierciedlony poziomem realizowanych przez
    Urząd dochodów.
    Działalność Urzędu może być co do zasady szeroka i w przedmiotowym przypadku
    obejmuje również m.in. zadania z zakresu gospodarki mieszkaniowej, w stosunku do
    których obowiązek spoczywa na Gminie, a działalność związana z infrastrukturą
    wodociągowo-kanalizacyjną nie ma z nią żadnego związku. Mając na uwadze powyższe,
    przewidziany w Rozporządzeniu sposób określenia proporcji uwzględniający wszystkie
    wskazane powyżej segmenty działalności Urzędu, w przypadku wydatków w obszarze
    działalności wodociągowo-kanalizacyjnej będzie istotnie zaniżał wartość wydatków
    przypadającą na działalność gospodarczą.
    Zastosowanie proporcji z Rozporządzenia może być uzasadnione w stosunku do
    wydatków ogólnych, takich jak oświetlenie, ogrzewanie, zakup środków czystości, które
    zwykle służą całokształtowi działalności Urzędu (wszystkim realizowanym przez Urząd
    czynnościom). Wydatków takich nie da się przyporządkować do wybranych czynności
    realizowanych przez Urząd i w konsekwencji oparcie zakresu prawa do odliczenia VAT na
    udziale obrotu z działalności gospodarczej w ogólnych dochodach jest uzasadnione.
    Zupełnie inaczej jest w przypadku wydatków związanych z gospodarką wodno-
    kanalizacyjną, gdzie uwzględniając specyfikę tej działalności i nabyć z nią związanych (vide
    art. 86) należy oprzeć się na realnym wykorzystaniu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej,
    które jest w pełni mierzalne i pozwala na obiektywne ustalenie wartości wydatków

    przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną VAT. Proporcja z Rozporządzenia
    takich możliwości nie daje, gdyż opiera się na niewłaściwych danych, tj. takich, które nie
    uwzględniają specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej i specyfiki związanych z nią nabyć.
    Ad. 23
    Dopuszczalna masa całkowita specjalistycznego samochodu, który będzie służył do
    obsługi kanalizacji sanitarnej będzie przekraczała 3,5 tony.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego.
    Przedmiot zamówienia budowy sieci wodociągowych i kanalizacji deszczowej wraz ze
    zbiornikami retencyjnymi zrealizowany będzie/jest w trybie „zaprojektuj i wybuduj”
    polegającym na jednorazowym udzielaniu zamówienia wykonania przedmiotu
    zamówienia, w ramach którego zostanie/został wyłoniony wykonawca, który w swoim
    zakresie będzie opracowywał dokumentację projektową wraz z uzyskaniem uzgodnień i
    decyzji administracyjnych niezbędnych do wykonania przedmiotu zamówienia zgodnie z
    obowiązującym prawem, jak i wykonania robót oraz opracowaniem dokumentacji
    powykonawczej i uzyskaniem decyzji i dokumentów niezbędnych do uruchomienia i
    eksploatacji wykonanego przedsięwzięcia.
    Realizacja zadania inwestycyjnego pn. „Budowa i przebudowa sieci, instalacji i urządzeń
    wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy (...) wraz z dostawą sprzętu specjalistycznego”
    obejmuje: # opracowanie dokumentacji projektowych, - nadzór autorski nad
    dokumentacją projektową, - nadzór inwestorski, - realizacja robót budowlanych, - dostawa
    specjalistycznego samochodu wraz z wyposażeniem.
    Celem operacji jest poprawa warunków i jakości życia mieszkańców Gminy (...) poprzez
    budowę i przebudowę sieci, instalacji i urządzeń wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy
    (...) wraz z dostawą sprzętu specjalistycznego.
    Pytania
      1. Czy Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Inwestycji dot. budowy sieci wodociągowej na terenie Gminy
        (...) przy zastosowaniu pre-współczynnika metrażowego, zgodnie z art. 86 ust. 2a i
        2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 361 ze zm.)?
      2. Czy Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Inwestycji dot. dostawy samochodu specjalistycznego wraz z
        wyposażeniem przy zastosowaniu pre-współczynnika metrażowego, zgodnie z art.
        86 ust. 2a i 2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U.
        z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
        zawartego w fakturze dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z
        realizacją zadania dot. budowy kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikami
        retencyjnymi podziemnymi w m. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
        wydatków poniesionych na realizację Inwestycji przy zastosowaniu pre-
        współczynnika metrażowego, zgodnie z art. 86 ust. 2a i 2h ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług.
      2. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
        wydatków poniesionych na realizację Inwestycji przy zastosowaniu pre-
        współczynnika metrażowego, zgodnie z art. 86 ust. 2a i 2h ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług.

      3. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
        zawartego w fakturze dokumentującej nabycie towarów i usług związanej z
        realizacją zadania pn. budowa kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikami
        retencyjnymi podziemnymi w m. (...).
    Uzasadnienie
    Ad 1, 2
    Przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy infrastruktury, która
    służy zarówno działalności opodatkowanej VAT - w zakresie dostarczania wody/odbioru
    ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT - w zakresie wykorzystania infrastruktury na potrzeby własne.
    Powstała Infrastruktura w ramach działalności gospodarczej nie jest/będzie
    wykorzystywana przez Gminę do czynności zwolnionych od podatku VAT. Będzie
    wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT (odbiorcy zewnętrzni) oraz
    niepodlegającej VAT (odbiorcy wewnętrzni).
    Gmina w tym miejscu zaznacza, iż posiada interpretację indywidualną z dnia 10 listopada
    2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-3.4012.603.2019.11.NF - dalej: Interpretacja), którą wydał
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ) po ponownym rozpatrzeniu sprawy
    w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 marca 2021 r., sygn.
    akt I FSK 1546/20 oraz wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z
    dnia 21 lipca 2020 r. o sygn. akt I SA/Bd 127/20 wydanym w sprawie ze skargi Gminy na
    interpretację indywidualną Organu z dnia 8 stycznia 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-
    3.4012.603.2019.2.ZD, która dotyczyła podobnej kwestii, tj. m.in. prawa Gminy do
    odliczenia VAT od wydatków dotyczących infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej
    według udziału procentowego, w jakim przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest
    /będzie do wykonywania działalności gospodarczej oraz uznano, że w takim przypadku
    prawidłowym będzie zastosowanie klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody
    /odprowadzonych ścieków ogółem (dalej: pre-współczynnik metrażowy).
    Zgodnie z przytoczoną Interpretacją, Gmina aktualnie dokonuje kalkulacji pre-
    współczynnika metrażowego dla infrastruktury wodociągowej według udziału liczby
    metrów sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych (z wyłączeniem
    ryczałtów - czynności opodatkowane VAT) w całkowitej liczbie metrów sześciennych
    dostarczanej wody do Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych. Określenie
    liczby metrów sześciennych, o której wyżej mowa, opiera się na jednoznacznych i
    obiektywnych wyliczeniach wynikających z zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej,
    tj. wodomierzy oraz tzw. ryczałtów kalkulowanych w oparciu o przepisy rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm
    zużycia wody (Dz. U. Nr 8 poz. 70 - dalej: Rozporządzenie Ministra Infrastruktury). Należy
    uściślić, że ilość dostarczanej wody do Odbiorców wewnętrznych i Odbiorców
    zewnętrznych jest obecnie określana, co do zasady, na podstawie aparatury pomiarowej,
    gdyż większość Odbiorców posiada wodomierze. Tylko dla znikomej części Odbiorców
    zewnętrznych ilość dostarczanej/zużytej wody ustalana jest na podstawie przeciętnych
    norm zużycia wody wynikających z przywołanego Rozporządzenia Ministra Infrastruktury.
    Rozporządzenie to zostało wydane w oparciu o ustawę z dnia 7 czerwca 2001 r. o
    zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2028 ze zm.) i zgodnie z jego par. 1 ustala ono „przeciętne normy zużycia wody dla
    poszczególnych odbiorców usług, stanowiące podstawę ustalania ilości pobranej wody w
    razie braku wodomierza głównego”.
    Gmina wskazuje, iż pre-współczynnik metrażowy dla wodociągów obliczony został wg
    następującego wzoru:

                                  3  3PRE(wod) = woda dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / woda dla OZ + woda dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Gmina informuje, że pre-współczynnik metrażowy dla wodociągów ustalony w oparciu o
    dane za 2024 rok wyliczony wg podanego wyżej wzoru wynosił 99%.
    Gmina uzupełniająco dodaje, iż kalkulacja pre-współczynnika metrażowego dla
    infrastruktury kanalizacyjnej dokonuje się wg udziału liczby metrów sześciennych
    odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych (z wyłączeniem ryczałtów - czynności
    opodatkowane VAT) w całkowitej liczbie metrów sześciennych odebranych ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych. Określenie liczby metrów
    sześciennych, o której mowa wyżej, opiera się na jednoznacznych i obiektywnych
    wyliczeniach wynikających z zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj.
    wodomierzy oraz tzw. ryczałtów kalkulowanych w oparciu o przepisy ww. Rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury.
    Gmina wskazuje też, że pre-współczynnik metrażowy dla kanalizacji obliczony został wg
    następującego wzoru:
                                3  3PRE(kan) = ścieki dla OZ(z wyłączeniem ryczałtów; m) / ścieki dla OZ + ścieki dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Gmina informuje, że pre-współczynnik metrażowy dla kanalizacji w oparciu o dane za
    2024 rok wyliczony wg podanego wyżej wzoru wynosił 97%.
    Opisany sposób obliczania tzw. pre-współczynnika metrażowego, w ocenie Gminy, będzie
    gwarantował dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane.
    W przypadku oparcia proporcji o realne zużycie, Gmina jest bowiem w stanie określić:
      1) zużycie przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz
      2) zużycie łączne,
    a zatem Gmina jest w stanie precyzyjnie procentowo wskazać, nie tylko jaka część
    wydatków przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT, tj. dające prawo do
    odliczenia, ale także jaka część przypada na czynności nieopodatkowane VAT, nie
    stanowiące działalności gospodarczej, a więc nie dające prawa do odliczenia.
    Gmina dodaje przy tym, iż sposób określenia proporcji dla Urzędu Gminy wskazany w
    Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Urzędu w
    całości dochodów wykonanych Urzędu. Oznacza to, że proporcja taka uwzględniałaby
    wszystkie dochody zrealizowane przez Urząd ze wszystkich segmentów działalności tej
    jednostki, nawet jeśli rodzajowo część z nich może nie mieć żadnego związku z
    infrastrukturą wodno-kanalizacyjną. Gmina zaznacza, iż Urząd uzyskuje szereg różnych
    dochodów m.in. z udziału w podatkach dochodowych, podatków i opłat lokalnych (np. z
    podatku od nieruchomości i podatku rolnego), podatku od czynności cywilnoprawnych, a
    dochody związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną są tylko jednymi z wielu. Inaczej
    mówiąc, dochody te - poza dochodami z tytułu usług dostawy wody - nie będą
    generowane poprzez wykorzystanie tej infrastruktury, ale w drodze zupełnie innych
    czynności. Nawet w tych przypadkach, gdzie infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie w

    jakimś stopniu wykorzystywana przez Urząd przy okazji realizowanych przez ten podmiot
    czynności innych niż dostawa wody (np. woda w siedzibie Urzędu), stopień tego
    wykorzystania nie będzie w żaden sposób odzwierciedlony poziomem realizowanych
    przez Urząd dochodów.
    Mając na względzie powyższe, przewidziany w Rozporządzeniu sposób określenia
    proporcji uwzględniający wszystkie wskazane powyżej dochody Urzędu, zdaniem Gminy,
    może znacznie zniekształcić wysokość pre-współczynnika z Rozporządzenia, a w
    konsekwencji przysługujące Gminie prawo do odliczenia VAT od wydatków na taką
    infrastrukturę.
    Wnioskujący uważa, że zastosowanie proporcji z Rozporządzenia może być uzasadnione w
    stosunku do wydatków ogólnych, takich jak oświetlenie, ogrzewanie, zakup środków
    czystości, które zwykle służą całokształtowi działalności Urzędu, tj. wszystkim
    realizowanym przez Urząd czynnościom. Wydatków takich nie da się przyporządkować do
    wybranych czynności realizowanych przez Urząd i w konsekwencji oparcie zakresu prawa
    do odliczenia VAT na udziale obrotu z działalności gospodarczej w ogólnych dochodach
    jest uzasadnione. Zupełnie inaczej jest natomiast w przypadku wydatków związanych z
    gospodarką wodno-kanalizacyjną, gdzie uwzględniając specyfikę tej działalności i nabyć z
    nią związanych, mając na względzie treść art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług, należy oprzeć się na realnym wykorzystaniu infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, które jest w pełni mierzalne i pozwala na obiektywne ustalenie wartości
    wydatków przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną VAT. Proporcja z
    Rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera się na nieprzydatnych danych, tj.
    takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej i specyfiki
    związanych z nią nabyć.
    Reasumując, w ocenie Gminy, jedynie pre-współczynnik metrażowy pozwala w
    analizowanym przypadku ustalić część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na
    realizowane przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej czynności
    opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach zużytej
    wody w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona metoda
    najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (np. przy
    sprzedaży wody - specyfika polega na tym, że działalność tę mierzy się metrami
    sześciennymi wody), a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć.
    Gmina uznając, iż wskazany w niniejszym wniosku sposób określenia proporcji jest
    najbardziej właściwy, kierowała się przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86 ust.
    2b oraz 2h ustawy o VAT i zawarła je w niniejszym wniosku. Gmina w tym miejscu
    odwołuje się także do treści ww. Interpretacji, w której potwierdzono, iż sposób obliczenia
                  3proporcji oparty na ilości m dostarczanej wody jest najbardziej reprezentatywny.
    Tym samym, w ocenie Gminy, inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w
    Rozporządzeniu nie uwzględniają ani specyfiki przedmiotowej działalności Gminy ani
    związanych z nią nabyć, a w konsekwencji nie są równie obiektywne, jak zaproponowana
    przez Gminę metodologia kalkulacji pre-współczynnika metrażowego, potwierdzona w
    Interpretacji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami nie mającymi zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      1) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

      2) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
        opodatkowanymi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    tylko, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie tzn. odliczenia dokonuje podatnik
    podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek
    został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    W opisywanej sytuacji, w ocenie Gminy, oba wyżej wymienione warunki są spełnione.
    Gmina, jak już wskazywano na wstępie, jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Ponadto, jak wskazano wyżej, odpłatne świadczenie usług dostarczania wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, stosownie
    do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w przypadku
    wykorzystywania infrastruktury wodno-kanalizacyjnej na rzecz Odbiorców wewnętrznych,
    czynności te nie są objęte regulacjami ustawy o VAT. W konsekwencji, infrastruktura
    powstała w wyniku Inwestycji realizowanej przez Gminę będzie przez nią wykorzystywana
    zarówno do czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, jak i czynności pozostających
    poza zakresem regulacji ustawy VAT. Inaczej mówiąc, wydatki związane z realizacją
    przedmiotowej Inwestycji będą miały, w ocenie Gminy, bezpośredni związek z
    wykonywaniem przez nią usług w zakresie dostarczania wody, które będą podlegały
    opodatkowaniu VAT (w przypadku ich świadczenia na rzecz Odbiorców zewnętrznych)
    oraz pozostaną poza zakresem ustawy o VAT (w przypadku ich świadczenia na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych).
    Jednocześnie, Gmina nie będzie w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj.
    bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów
    wykonywanej działalności, tj. do czynności jej zdaniem opodatkowanych VAT lub
    niepodlegających ustawie o VAT.
    Wobec powyższego, uzasadnione jest sięgnięcie do przepisów o pre-współczynniku
    zawartych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, które mają zastosowanie właśnie w sytuacji,
    w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy
    przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej tzw. „sposobem
    określenia proporcji”. Przy tym w przypadku jednostki organizacyjnej samorządu
    terytorialnego przepisy ustawy o VAT nie przewidują obowiązkowej metody ustalenia pre-
    współczynnika. Przepis art. 86 ust. 2h ustawy o VAT stanowi jedynie, że w przypadku, gdy
    podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy rozporządzenia
    uzna, że wskazany tam sposób nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć towarów i usług, to może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji. Wymagane jest
    więc jedynie to, żeby sposób określenia proporcji najbardziej odpowiadał specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Mając na względzie wszystko powyższe, Gmina uważa, że przysługuje/będzie
    przysługiwało jej prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego związanego z

    wydatkami dotyczącymi realizacji przedmiotowej Inwestycji, a kwotę podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu należy obliczyć na podstawie sposobu określenia proporcji, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, który będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez Gminę działalności.
    Na zakończenie należy uzupełniająco dodać, że jak już wskazywano, Gmina uzyskała
    Interpretację, w której Organ potwierdził m.in., że Gminie przysługuje prawo do odliczenia
    części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące
    związane z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, obliczonej według udziału procentowego,
    w jakim przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana jest/będzie do wykonywania
    działalności gospodarczej oraz uznano, że w takim przypadku prawidłowym będzie
    zastosowanie klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych
    dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całkowitej
    liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków ogółem.
    W konsekwencji powyższego oraz w związku z posiadaną przez Gminę Interpretacją,
    Gmina wyraża stanowisko, że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją
    przedmiotowej Inwestycji przysługuje/będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim będzie ona
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych VAT przy zastosowaniu pre-współczynnika
    metrażowego.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizując powyższe zadanie, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia w tym zakresie warunku wskazanego w art. 86 ust. 1
    uprawniającego do odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a
    wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów
    zarobkowych. Wszystkie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji przedmiotowego
    zadania nie będą mieć żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Wobec tego Gmina nabywając towary i usługi nie dokona zakupów związanych z
    prowadzaną działalnością w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym
    przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zasada ta wyklucza zatem możliwość
    dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dodatkowo ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.

    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że wyłączenie organów
    władzy publicznej i urzędów obsługujących te organy z kategorii podatników podatku od
    towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo#przedmiotowy. W celu skorzystania
    przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch
    kumulatywnych warunków:
        czynności - co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT - muszą być wykonane
        przez ściśle określone podmioty,
        ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
        podmioty władztwa publicznego.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W myśl art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Na podstawie § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    W myśl z § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki
    służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności

    zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Uprawnienie do dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku
    nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Od roku 2017 dokonali Państwo centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzą wspólne
    rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
    Jednym z obszarów Państwa działania, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, jest realizacja zadań z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Są Państwo właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej, która jest
    wykorzystywana przede wszystkim w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie
    odpłatnego dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków. Jednostką organizacyjną
    funkcjonującą w tym zakresie jest Urząd Gminy.
    W ramach powierzonych zadań w 2025 r. planują Państwo realizację projektu pn.
    „Budowa i przebudowa sieci, instalacji i urządzeń wodno-kanalizacyjnych na terenie
    Gminy (...) wraz z dostawą sprzętu specjalistycznego”.
    Celem ww. Inwestycji będzie m.in.:
        Budowa sieci wodociągowych na terenie gminy - budowa nowych odcinków sieci
        wodociągowych wraz z armaturą odcinającą oraz hydrantową, a także przyłączy.
        Dostawa samochodu specjalistycznego wraz z wyposażeniem - samochód
        specjalistyczny asenizacyjny dwufunkcyjny na potrzeby służb gminnych
        eksploatacyjnych wod-kan. Pojazd przeznaczony będzie do czyszczenia kanałów
        przy użyciu wysokociśnieniowego układu wodnego.
    Budowana sieć wodociągowa będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej (opodatkowanych dostaw wody na rzecz odbiorców
    zewnętrznych), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających
    opodatkowaniu dostaw wody na rzecz jednostek organizacyjnych.
    Mogą Państwo przyporządkować wydatki związane z realizacją inwestycji (poszczególnych
    jej elementów) do celów działalności gospodarczej tylko proporcjonalnie w sposób
    szczegółowo opisany we wniosku (tj. przy wykorzystaniu prewspółczynnika metrażowego).
    Zakupiony specjalistyczny samochód wraz z wyposażeniem będzie wykorzystywany do
    świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (na rzecz odbiorców
    zewnętrznych) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Nie będą Państwo świadczyli odpłatnych usług na rzecz mieszkańców, a
    zakupiony sprzęt będzie wykorzystany wyłącznie do usuwania awarii sieci kanalizacyjnej.
    Mogą Państwo przyporządkować wydatki związane z realizacją inwestycji (poszczególnych
    jej elementów) do celów działalności gospodarczej tylko proporcjonalnie w sposób
    szczegółowo opisany we wniosku (tj. przy wykorzystaniu prewspółczynnika metrażowego).
    Proponują Państwo zastosować następujące prewspółczynniki.
    Dla budowanej sieci wodociągowej:
                                  3  3PRE(wod) = woda dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / woda dla OZ + woda dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;

    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Prewspółczynnik metrażowy dla kanalizacji sanitarnej, który będzie służył do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nabycia specjalistycznego samochodu wraz z wyposażeniem:
                                3  3PRE(kan) = ścieki dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / ścieki dla OZ + ścieki dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji dot. budowy sieci wodociągowej na terenie gminy oraz
    dostawy samochodu specjalistycznego wraz z wyposażeniem przy zastosowaniu ww. pre-
    współczynników metrażowych.
    W niniejszej sprawie przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją Inwestycji w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie
    regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo
    wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom
    faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego
    związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest
    dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na
    Państwu.
    Przy czym korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów w rozporządzeniu określił dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez te jednostki działalności i dokonywanych przez nie nabyć.
    Jednocześnie w przypadku, gdy realizowana inwestycja jest/będzie wykorzystywana przez

    Państwa za pośrednictwem urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego do
    świadczenia usług, to do wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, uwzględnia się zasady określone w § 3 ust. 2 rozporządzenia.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18 Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy - System Informacji

    Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w
    rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie
    uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Uznając, że wskazany we wniosku sposób określenia proporcji jest najbardziej
    reprezentatywny, kierowali się Państwo przesłankami ustawowymi wynikającymi z art. 86
    ust. 2b oraz 2h ustawy o VAT.
    W szczególności, w Państwa ocenie, prewspółczynnik metrażowy pozwala w
    analizowanym przypadku ustalić część podatku naliczonego wyłącznie na realizowane
    przez Państwa z wykorzystaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej czynności
    opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach zużytej
    wody/ odebranych ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób
    przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Państwa
    działalności (tj. sprzedaż wody / odbiór ścieków - specyfika ta polega na tym, że
    działalność tę mierzy się metrami sześciennymi wody/ ścieków), a także specyfikę
    dokonywanych przez Państwa nabyć (usługi związane z budową/ modernizacją/
    remontem/ obsługą sieci i urządzeń wod-kan., które wykorzystywane mogą być wyłącznie
    dla potrzeb dostawy wody/ odbioru ścieków i w żaden inny sposób, co determinuje
    sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich usług i wyklucza metody
    przyjęte dla innych usług, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).
    Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to w
    żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji - nie uwzględniają one
    ani specyfiki Państwa działalności ani nabyć, a zatem ich zastosowanie w tym przypadku
    jest niezasadne.
    Sposób określenia proporcji dla Urzędu wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako
    udział obrotu z działalności gospodarczej Urzędu w całości dochodów wykonywanych
    Urzędu. Oznacza to, że proporcja ta uwzględnia wszystkie dochody zrealizowane przez
    Urząd ze wszystkich segmentów działalności tej jednostki, podczas gdy rodzajowo część z
    nich może nie mieć żadnego związku z infrastrukturą wodociągową i infrastrukturą
    kanalizacyjną. Innymi słowy, dochody te - poza dochodami z tytułu usług dostawy wody i
    odbioru ścieków - nie są generowane poprzez wykorzystanie powyższej infrastruktury, ale
    w drodze zupełnie innych czynności. Nawet w tych przypadkach, gdzie ww. infrastruktura
    jest w jakimś stopniu wykorzystywana przez Państwa (za pośrednictwem Urzędu) przy
    okazji realizowanych przez nią czynności innych niż dostawa wody i odbiór ścieków,
    stopień tego wykorzystania nie jest w żaden sposób odzwierciedlony poziomem
    realizowanych przez Urząd dochodów (...).
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji dot.
    Inwestycji w zakresie budowy sieci wodociągowej na terenie gminy w tym konkretnym
    przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia
    oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej wydatków związanych z
    realizacją inwestycji należy stwierdzić, że metoda ta zapewnia/będzie zapewniać
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Jak Państwo wskazali, obliczenia we wzorze dotyczącym prewspółczynnika metrażowego
    dla budowanej sieci wodociągowej opierają się na jednoznacznych i obiektywnych
    wyliczeniach wynikających z zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj.
    wodomierzy.
    Każda ilość dostarczonej wody jest ujmowana we wskazanym wzorze/metodzie do
    ustalenia prewspółczynnika.

    Aparatura pomiarowa zamontowana jest na wszystkich budynkach wykorzystywanych
    przez jednostki organizacyjne gminy oraz na większości budynków należących do
    mieszkańców.
    Tylko znikoma część mieszkańców (mniej niż 1%) nie posiada podliczników. Tym samym w
    przedmiotowej części dostarczanie wody rozliczane jest na podstawie ryczałtu. Ryczałt w
    przedmiotowych lokalach wyliczony jest na podstawie rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia
    wody.
    Potraktowali Państwo sprzedaż wody rozliczanym ryczałtem jako sprzedaż wewnętrzną. W
    konsekwencji wartości wskazane w liczniku Państwa wyliczeń dotyczą sprzedaży
    opodatkowanej określonej wyłącznie na podstawie aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy.
    Zużycie wody na cele przeciwpożarowe jest uwzględniona w kalkulacji prewspółczynnika.
    Natomiast zużycie na cele technologiczne nie jest uwzględniona w kalkulacji
    prewspółczynnika.
    Jednostki straży pożarnej są zobowiązane do przekazywania danych o ilości wody zużytej
    (pobranej) do gaszenia pożaru.
    Co do zasady nie dokonują Państwo pomiaru zużytej wody na cele technologiczne. Tym
    niemniej, w jednej ze stacji uzdatniania wody znajduje się wodomierz pozwalający na
    stwierdzenie ilości metrów sześciennych wody zużytej w tej stacji uzdatniania wody na
    cele technologiczne. Wartość ta nie została uwzględniona w kalkulacji prewspółczynnika
    metrażowego, gdyż zużycie w tym zakresie służy zarówno działalności opodatkowanej VAT
    oraz niepodlegającej opodatkowaniu VAT, a w rezultacie z perspektywy kalkulacji
    prewspółczynnika metrażowego wartość tego zużycia nie powinna być kwalifikowana ani
    do zużycia zewnętrznego, ani do zużycia wewnętrznego.
    Tym samym wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla, w jakim
    stopniu wykorzystują Państwo realizowaną inwestycję do działalności gospodarczej, a w
    jakim do działalności innej niż gospodarcza.
    Zatem mają/będą Państwo mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji dot. budowy sieci wodociągowej na terenie gminy przy
    zastosowaniu pre-współczynnika metrażowego wg wskazanego przez Państwa wzoru:
                                  3  3PRE(wod) = woda dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / woda dla OZ + woda dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Podobnie także sposób określenia proporcji dot. Inwestycji w zakresie dostawy
    samochodu specjalistycznego wraz z wyposażeniem w tym konkretnym przypadku może
    zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz
    przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej wydatków związanych z realizacją
    inwestycji należy stwierdzić, że metoda ta zapewnia/będzie zapewniać dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Jak Państwo wskazali, prewspółczynnik metrażowy dla kanalizacji sanitarnej, który będzie
    służył do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia specjalistycznego samochodu
    wraz z wyposażeniem, oparty został na jednoznacznych i obiektywnych wyliczeniach
    wynikających z zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy.

    Każda ilość odebranych ścieków jest ujmowana we wskazanym wzorze/metodzie do
    ustalenia prewspółczynnika.
    Aparatura pomiarowa zamontowana jest na wszystkich budynkach wykorzystywanych
    przez jednostki organizacyjne gminy oraz na większości budynków należących do
    mieszkańców.
    Tylko znikoma część mieszkańców (mniej niż 1%) nie posiada podliczników. Tym samym w
    przedmiotowej części pomiar odebranych ścieków rozliczany jest na podstawie ryczałtu.
    Ryczałt w przedmiotowych lokalach wyliczony jest na podstawie rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia
    wody.
    Potraktowali Państwo tym samym sprzedaż - odbiór ścieków rozliczany ryczałtem jako
    sprzedaż wewnętrzną. W konsekwencji wartości wskazane w liczniku Państwa wyliczeń
    dotyczą sprzedaży opodatkowanej określonej wyłącznie na podstawie aparatury
    pomiarowej, tj. wodomierzy.
    Tym samym wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla, w jakim
    stopniu wykorzystują Państwo realizowaną inwestycję do działalności gospodarczej, a w
    jakim do działalności innej niż gospodarcza.
    Zatem w celu ustalenia kwoty podatku naliczonego związanego z prowadzoną
    działalnością gospodarczą z tytułu realizacji Inwestycji dot. nabycia specjalistycznego
    samochodu wraz z wyposażeniem mają/będą Państwo mieć prawo do zastosowania
    prewspółczynnika metrażowego wg wskazanego przez Państwa wzoru:
                                3  3PRE(kan) = ścieki dla OZ (z wyłączeniem ryczałtów; m) / ścieki dla OZ + ścieki dla OW (m)
    gdzie:
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych;
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Kolejno - z uwagi na przedmiot Inwestycji w tej części, tj. nabycie specjalistycznego
    samochodu (wraz z wyposażeniem), po ustaleniu kwoty podatku naliczonego związanego
    z działalnością gospodarczą (przy zastosowaniu wskazanego przez Państwa
    prewspółczynnika metrażowego), należy przeanalizować przepisy art. 86a ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji
        tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub
        używaniem tych pojazdów.
    Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się
      przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
      dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Jak Państwo wskazali, dopuszczalna masa całkowita specjalistycznego samochodu, który
    będzie służył do obsługi kanalizacji sanitarnej będzie przekraczała 3,5 tony.
    Tym samym ograniczenia w prawie do odliczenia, o których mowa w art. 86a ustawy,
    nie mają zastosowania w opisanej we wniosku sytuacji (nabyty specjalistyczny
    samochód służący do obsługi kanalizacji sanitarnej nie jest pojazdem samochodowym
    w myśl ww. art. 2 pkt 34 ustawy).
    Podsumowując, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją Inwestycji dot. budowy sieci wodociągowej na terenie
    gminy oraz nabycia specjalistycznego samochodu wraz z wyposażeniem przy
    zastosowaniu „sposobów określenia proporcji” - prewspółczynników metrażowych wg
    wskazanych przez Państwa we wniosku wzorów.
    Stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego
    w fakturze dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania dot.
    budowy kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikami retencyjnymi podziemnymi w (...).
    Z wniosku wynika, że celem Inwestycji będzie m.in. budowa kanalizacji deszczowej wraz ze
    zbiornikami retencyjnymi podziemnymi w (...). Zakres robót obejmuje: budowę sieci
    kanalizacji deszczowej wraz ze studniami, drenaż zbierający liniowy długości około 42 mb,
                                    3zbiorniki retencyjne podziemne pojemności około 2x52 m, wylot kanalizacji deszczowej
    DN600 do rowu melioracyjnego, roboty odtworzeniowe, roboty drogowe - odbudowa
                  2drogi gminnej ok. 1850 m.
    Planowana budowa zbiorników retencyjnych i kanalizacji deszczowej ma na celu
    gromadzenie i zatrzymanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny
    element infrastruktury wodno-ściekowej, który pomaga w ograniczaniu ryzyka zalania
    terenów. Jednocześnie wpłynie na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Powstałe
    zbiorniki i kanalizacja deszczowa w żaden sposób nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat ani też nie będą uzyskiwać z
    tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym
    mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje, gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Jak Państwo wskazali, powstałe zbiorniki i kanalizacja deszczowa w żaden sposób nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nie będą Państwo pobierać żadnych
    opłat ani też nie będą uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.

    Zatem nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturze dokumentującej nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    zadania dot. budowy kanalizacji deszczowej wraz ze zbiornikami retencyjnymi
    podziemnymi w m. (...).
    Stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jeżeli w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-
    skarbowej zostanie ustalone, że metody odliczenia przy zastosowaniu prewspółczynników
    metrażowych wg wskazanych przez Państwa wzorów, ocenione przez Państwa jako
    bardziej reprezentatywne, nie zapewniają dokonania odliczenia podatku naliczonego od
    wymienionych wydatków wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą
    oraz nie będą obiektywnie odzwierciedlały części wydatków przypadających na działalność
    gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będą metodami najbardziej odpowiadającymi
    specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć, interpretacja
    nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.