Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.352.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-19
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług kształcenia
/przekwalifikowania zawodowego.
Słowa kluczowe: doskonalenie zawodowe
kształcenie
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość
opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia
przedmiotowe-Usługi kształcenia zawodowego lub
przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości ze
środków publicznych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość
opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia
przedmiotowe-Usługi kształcenia zawodowego lub
przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na
zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-
Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonych usług kształcenia/przekwalifikowania
    zawodowego.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismem z 30 lipca 2025 r. (data wpływu 30 lipca
    2025 r.) oraz pismem z 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca - A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (w dalszej części jako Wnioskodawca),
    zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, prowadzi przeważającą działalność zaklasyfikowaną jako:
    PKD 85.59.B - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane z ujęciem
    dodatkowych kodów PKD 86.90.A - Działalność fizjoterapeutyczna oraz 96.04.Z - Działalność
    usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej.
    Wnioskodawca organizuje i przeprowadza szkolenia dla fizjoterapeutów i innych zawodów
    medycznych oraz techników masażystów, studentów fizjoterapii, kosmetyczek, kosmetologów,
    naturoterapeutów, a także osób niezwiązanych zawodowo z masażem, nieposiadających
    kierunkowego wykształcenia, lecz chcących zdobyć nowe umiejętności w tej dziedzinie.
    Wnioskodawca świadczy przedmiotowe usługi zarówno samodzielnie, jak i za pośrednictwem
    podwykonawców.
    Ponadto Spółka prowadzi zajęcia edukacyjne, a także realizuje masaże biurowe i eventy zdrowotne
    w firmach oraz podczas różnego rodzaju wydarzeń branżowych, targów i eventów promujących
    zdrowy styl życia.
    W ofercie Spółki znajdują się szkolenia m.in. z zakresu masaży twarzy, masaży całego ciała oraz
    masaży leczniczych, np. MTG. Szkolenia odbywają się cyklicznie w ciągu roku - tematy szkoleń są
    powtarzane.
    Szkolenia prowadzone oraz układane są zarówno przez zarządców Wnioskodawcy, jak i
    podwykonawców działających na rzecz Spółki. Szkolenia prowadzone są w formie stacjonarnej w
    różnych częściach Polski. Spółka jest w procesie prowadzenia również szkoleń online. Zapis na
    szkolenia odbywa się w formie online, poprzez stronę internetową Spółki, na której znajduje się
    szeroka gama szkoleń i kursów dla fizjoterapeutów oraz innych zawodów. W trakcie zapisów na
    szkolenia, uczestnik szkolenia wypełnia oświadczenie dotyczące wykonywania zawodu fizjoterapeuty
    lub innego oraz określa poziom swoich umiejętności. Szkolenia organizowane są zgodnie z
    uchwalonym przez Spółkę Regulaminem Szkoleń oraz ustalonym przez Wnioskodawcę i Spółkę
    harmonogramem szkolenia, które to dokumenty określają zasady przeprowadzania szkoleń, w tym
    ilość godzin szkolenia w podziale na zajęcia teoretyczne i praktyczne, tematy poszczególnych
    szkoleń, zasady potwierdzania i usprawiedliwiania obecności uczestników, zasady wydawania
    zaświadczeń.
    Po ukończeniu szkolenia uczestnicy otrzymują imienny certyfikat potwierdzający uczestnictwo z
    nazwą szkolenia, terminem i miejscem oraz nazwiskiem instruktora.
    W trakcie szkoleń uczestnicy nabywają m.in. wiedzę dotyczącą prawidłowego diagnozowania klienta,
    ergonomicznej pracy, jakich produktów używać oraz poznają schemat technik lub jakich narzędzi
    używać w zależności od rodzaju kursu. Uczestnicy otrzymują materiały dydaktyczne w formie
    papierowej oraz część praktyczną w formie wideo na wybranych szkoleniach.
    Spółka dysponuje odpowiednimi pomieszczeniami, wyposażonymi w profesjonalny sprzęt i pomoce
    dydaktyczne umożliwiające prawidłową realizację szkoleń. Ponadto Wnioskodawca zapewnia
    uczestnikom szkoleń bezpieczne i higieniczne warunki nauki.

    Kadra dydaktyczna Wnioskodawcy, która odpowiedzialna jest za przeprowadzanie szkoleń,
    charakteryzuje się wysokimi kwalifikacjami. Osoby zatrudnione (B2B + umowa zlecenie) są to
    absolwenci uczelni wyższych z ukończeniem kierunku około medycznego lub fizjoterapeuci z
    długoletnim doświadczeniem praktycznym oraz kilkuletnią praktyką dydaktyczną. Legitymują się
    posiadaniem wiedzy i doświadczenia adekwatnego do przedmiotu danego kursu, co potwierdzone
    zostało odbytymi przez nich szkoleniami i kursami oraz posiadaniem prawa do wykonywania
    zawodu fizjoterapeuty wydanego przez Krajową Izbę Fizjoterapeutów w przypadku fizjoterapeutów.
    Organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia umożliwią osobom, które z nich
    korzystają uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które posłużą do podnoszenia
    kwalifikacji zawodowych oraz poszerzania spektrum świadczonych usług.
    Wnioskodawca nie posiada statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, jak
    również nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki
    badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym. Wnioskodawca nie świadczy
    usług kształcenia na poziomie wyższym.
    Głównym celem szkoleń, które organizuje Wnioskodawca jest zdobycie przez uczestników wiedzy
    teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu objętego tematem danego szkolenia, a także
    uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów zawodowych lub prywatnych. Wiedza i umiejętności
    pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanego
    dotychczas przez uczestników zawodu, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia
    działalności o nowe usługi lub podnoszenia kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu.
    W rezultacie odbycia szkoleń uczestnicy zdobywają oraz pogłębiają praktyczną wiedzę z zakresu
    obsługi klienta, prowadzenia procesu terapeutycznego pacjentów, które to umiejętności niezbędne
    są do prowadzenia samodzielnej praktyki. Dodatkowo uczestnicy zapoznają się ze wskazaniami i
    przeciwwskazaniami do stosowania poszczególnych metod objętych szkoleniami, a także z zasadami
    bezpieczeństwa i higieny pracy w zakresie koniecznym do bezpiecznego praktykowania
    poszczególnych technik. Wiedza zdobyta w trakcie szkoleń stanowi istotny element dokształcenia
    zawodowego, ale także daje możliwość zdobycia nowych kompetencji dla osób, które chcą uzyskać
    nowe umiejętności w celu rozszerzenia katalogu świadczonych usług. Dlatego szkolenia należy
    traktować jako sposób rozszerzania kompetencji lub przekwalifikowania zawodowego.
    Z tytułu zrealizowanych usług szkoleniowych faktury wystawia Spółka.
    Z reguły uczestnicy kursów ponoszą koszty szkoleń wyłącznie we własnym zakresie. Jednakże
    niektórzy uczestnicy szkoleń są dofinansowywani w części ze środków publicznych - m.in.
    przyznawanych przez Urząd Pracy lub Biuro Usług Rozwojowych, fundacji w zakresie od jednej osoby
    do połowy danej grupy szkoleniowej, w 50% do 100% dofinansowania na jedną osobę. Spółka
    posiada dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że zapłata za usługi szkoleniowe następuje w
    ramach dofinansowania ze środków publicznych.
    Wnioskodawca z przeprowadzanych szkoleń na rzecz Spółki, wystawia faktury ze stawką 23% VAT w
    zakresie szkoleń.
    Świadczone przez A. usługi obejmują zarówno kształcenie zawodowe, jak i szkolenia dla osób
    niezwiązanych z branżą, które chcą zdobyć nowe umiejętności w zakresie masażu. Oferowane kursy
    pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, technika
    masażysty oraz innych specjalistów, ale są również dostępne dla osób chcących rozwijać się w tej
    dziedzinie hobbystycznie lub w celu przekwalifikowania zawodowego.
    Zawód fizjoterapeuty został uregulowany w odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług
    przepisach, tj. w ustawie z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1213).
    Zgodnie z art. 2 tej ustawy, zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym.
    Fizjoterapeuta wykonuje zawód zgodnie z zasadami etyki zawodowej, wykorzystując wskazania
    aktualnej wiedzy medycznej (art. 4 ust. 1 ww. ustawy).

    Przedmiotowa ustawa wprost nie zobowiązuje osób wykonujących zawód fizjoterapeuty do
    doskonalenia zawodowego, jak to ma miejsce w przypadku lekarzy. Jednak fizjoterapeuci oraz
    technicy masażyści jako osoby wykonujące zawód medyczny mają również obowiązek stałego
    doskonalenia zawodowego, celem zapewnienia najwyższych standardów bezpieczeństwa
    świadczonych usług.
    Zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, do zadań samorządu (fizjoterapeutów) należy działanie na
    rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez fizjoterapeutów.
    Zgodnie zaś z art. 77 pkt 7 ww. ustawy, do zakresu działania Krajowej Rady Fizjoterapeutów należy
    koordynowanie doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.
    Zgodnie z Zasadami Etyki Zawodowej Fizjoterapeuty, stanowiącymi załącznik do Uchwały nr 25/II KZF
    /2022 II Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów - fizjoterapeuta ma obowiązek stałego doskonalenia
    zawodowego, tj. doskonalenia wiedzy i umiejętności zawodowych oraz rozwijania kompetencji
    społecznych, w tym umiejętności komunikacji klinicznej (§ 1 ust. 6) - aby zapewnić udzielanie
    świadczeń zgodnych z aktualnym poziomem wiedzy.
    Ponadto zgodnie z (§ 6 ust. 2), fizjoterapeuta prowadzi swoją praktykę w oparciu o aktualną wiedzę
    naukową, profesjonalne standardy, rekomendacje oraz wytyczne.
    Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego, tj. procesu
    mobilizującego do stałego podnoszenia kompetencji zawodowych oraz poszerzania wiedzy i
    umiejętności. Działaniem na rzecz stałego podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez
    fizjoterapeutów zajmuje się Samorząd Fizjoterapeutów.
    Wnioskodawca wskazuje również na rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w
    sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1401 ze zm.) oraz Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie
    szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319). Z obu
    przywołanych Rozporządzeń wynika, że charakter szkoleń, które Wnioskodawca przeprowadza jako
    podwykonawca Spółki, jest bezpośrednio związany z poszczególnymi technikami i zakresem
    kształcenia fizjoterapeutów.
    Wskazać zatem należy, że podnoszenie kwalifikacji zawodowych fizjoterapeuty zostało uregulowane
    w ww. regulacjach i przepisach - odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Dla każdego z kursów przedstawili Państwo zakres, cel oraz umiejętności zdobywane przez
    uczestników:
    a) Kurs masażu klasycznego:
        Zakres: techniki masażu klasycznego, anatomia funkcjonalna.
        Cel: przygotowanie do samodzielnego wykonywania zabiegów masażu klasycznego.
        Umiejętności: techniki ugniatania, rozcierania, głaskania, rozluźniania tkanek.
    b) Kurs współczesnego masażu klasycznego:
        Zakres: integracja technik klasycznych z nowoczesnymi metodami.
        Cel: poszerzenie kompetencji w zakresie nowoczesnych podejść do terapii.
        Umiejętności: praca na powięzi, ergonomia pracy, techniki odbarczania.
    c) Kurs masażu Kobido:
        Zakres: japońska technika liftingującego masażu twarzy.
        Cel: nauka naturalnych technik liftingu twarzy.
        Umiejętności: rytm masażu Kobido, praca na strukturach powięziowych twarzy.
    d) Kurs masażu relaksacyjnego:
        Zakres: techniki relaksacyjne i antystresowe.

        Cel: przygotowanie do prowadzenia zabiegów relaksacyjnych.
        Umiejętności: rozluźnianie napięć mięśniowych, techniki wyciszające.
    e) Kurs refleksologii stóp:
        Zakres: mapa refleksologiczna, stymulacja punktów na stopach.
        Cel: wspomaganie pracy narządów wewnętrznych poprzez stopy.
        Umiejętności: techniki refleksoterapii, diagnostyka stref refleksyjnych.
    f) Kurs masażu bańką chińską:
        Zakres: terapia podciśnieniem przy użyciu baniek.
        Cel: nauka technik stosowania baniek w celach terapeutycznych i kosmetycznych.
        Umiejętności: techniki przesuwania, stawiania i odsysania baniek.
    g) Kurs transbukalnego masażu twarzy:
        Zakres: techniki od wewnętrznej strony jamy ustnej.
        Cel: terapia napięć mimicznych i poprawa owalu twarzy.
        Umiejętności: praca z mięśniami żującymi, lifting głębokich warstw twarzy.
    h) Kurs masażu balijskiego:
        Zakres: orientalna technika masażu ciała.
        Cel: nauka technik balijskich w terapii relaksacyjnej.
        Umiejętności: techniki rozcierania, ugniatania, akupresury.
    i) Kurs masażu biurowego:
        Zakres: szybki masaż wykonywany na krzesełku.
        Cel: terapia dla osób pracujących w pozycji siedzącej.
        Umiejętności: praca na karku, barkach i grzbiecie w ubraniu.
    j) Kinesiotaping estetyczny twarzy:
        Zakres: aplikacja taśm estetycznych.
        Cel: poprawa owalu twarzy, redukcja napięć i obrzęków.
        Umiejętności: zasady aplikacji, planowanie terapii.
    k) Kurs masażu Lomi Lomi:
        Zakres: tradycyjna technika hawajska.
        Cel: wprowadzenie do pracy z ruchem płynnym i emocjami.
        Umiejętności: praca przedramionami, taneczna praca z klientem.
    l) Kurs masażu gorącymi kamieniami:
        Zakres: wykorzystanie kamieni bazaltowych.
        Cel: terapia relaksacyjna i detoksykacyjna.
        Umiejętności: układanie, prowadzenie masażu z kamieniami.
    m)Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy:
        Zakres: igłoterapia estetyczna.
        Cel: naturalna stymulacja tkanek i poprawa napięcia skóry.
        Umiejętności: lokalizacja punktów, bezpieczna aplikacja.

    n) Kurs masażu ajurwedyjskiego:
        Zakres: praktyki starohinduskie.
        Cel: przywracanie równowagi energetycznej.
        Umiejętności: masaż ciepłym olejem, praca w rytmie oddechu.
    o) Kurs masażu tajskiego
        Zakres: techniki biernej mobilizacji i akupresury.
        Cel: poprawa zakresu ruchomości i elastyczności.
        Umiejętności: rozciąganie, naciski, praca na punktach.
    p) Kurs masażu tkanek głębokich:
        Zakres: praca na powięziach i głębokich warstwach mięśni.
        Cel: przywracanie równowagi strukturalnej ciała.
        Umiejętności: praca z oporem, analiza posturalna, testy funkcjonalne.
    W odpowiedzi na pytane do jakich konkretnie grup odbiorców kierowane są szkolenia (informacji
    należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), wskazali Państwo:
      a) Kurs masażu klasycznego
        Szkolenie kierowane jest do fizjoterapeutów, techników masażystów, studentów fizjoterapii
        oraz osób chcących zdobyć nowe kwalifikacje zawodowe lub przekwalifikować się do zawodu z
        obszaru masażu. Kurs otwarty jest również dla osób niezwiązanych zawodowo z masażem,
        chcących zdobyć umiejętności w celach hobbystycznych.
      b) Kurs współczesnego masażu klasycznego
        Szkolenie skierowane jest do osób posiadających podstawowe umiejętności w zakresie
        masażu (w tym fizjoterapeutów, techników masażystów, studentów fizjoterapii), które chcą
        rozszerzyć zakres stosowanych technik. Mogą w nim również uczestniczyć osoby niezwiązane
        zawodowo z masażem, zainteresowane rozwojem technik manualnych.
      c) Kurs masażu Kobido
        Kurs przeznaczony dla kosmetologów, kosmetyczek, fizjoterapeutów, techników masażystów
        oraz osób zainteresowanych naturalnymi technikami liftingu twarzy - również dla celów
        zawodowych. Kurs dostępny jest również dla osób hobbystycznych.
      d) Kurs masażu relaksacyjnego
        Szkolenie kierowane jest do osób z branży beauty & wellness, fizjoterapeutów, masażystów,
        jak i osób chcących zdobyć umiejętności praktyczne do świadczenia usług relaksacyjnych.
        Możliwy udział osób nieposiadających wykształcenia kierunkowego.
      e) Kurs refleksologii stóp
        Dedykowany fizjoterapeutom, technikom masażystom, naturoterapeutom, kosmetologom i
        osobom planującym świadczenie usług refleksoterapeutycznych w gabinetach zdrowia. Może
        być również formą rozwoju dla osób pasjonujących się naturalnymi metodami terapii.
      f) Kurs masażu bańką chińską
        Szkolenie adresowane do fizjoterapeutów, masażystów, kosmetyczek, kosmetologów i osób
        wykonujących zabiegi antycellulitowe oraz terapie wspomagające w gabinetach. Uczestniczyć
        mogą także osoby prywatne.
      g) Kurs transbukalnego masażu twarzy
        Przeznaczony dla fizjoterapeutów, terapeutów manualnych, studentów fizjoterapii,
        kosmetologów i masażystów pracujących z tkankami głębokimi twarzy.

      h) Kurs masażu balijskiego
        Dla fizjoterapeutów, osób pracujących w hotelach SPA, wellness, gabinetach masażu oraz
        osób chcących wprowadzić orientalne techniki do oferty usługowej. Kurs dostępny również
        dla osób prywatnych.
      i) Kurs masażu biurowego
        Skierowany do fizjoterapeutów, masażystów, instruktorów rekreacji i osób wspierających
        profilaktykę zdrowotną w miejscu pracy. Również dla osób chcących nauczyć się
        podstawowych technik masażu.
      j) Kinesiotaping estetyczny twarzy
        Przeznaczony dla kosmetologów, fizjoterapeutów, masażystów, jak również osób chcących
        rozwijać usługi z zakresu estetyki twarzy. Otwarty także na uczestników spoza branży.
      k) Kurs masażu Lomi Lomi
        Adresowany do osób z branży wellness, fizjoterapeutów, masażystów i terapeutów
        pragnących poszerzyć warsztat o techniki pracy z emocjami i energią klienta. Uczestniczyć
        mogą także osoby prywatne.
      l) Kurs masażu gorącymi kamieniami
        Kurs dla kosmetyczek, kosmetologów, fizjoterapeutów oraz osób świadczących usługi
        relaksacyjne w ośrodkach odnowy biologicznej. Dla osób rozpoczynających przygodę z
        masażem również w celach hobbystycznych.
      m) Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy
        Szkolenie skierowane do osób posiadających uprawnienia medyczne (lekarze, fizjoterapeuci),
        kosmetologów z przeszkoleniem w zakresie medycyny estetycznej. Zalecany poziom:
        zaawansowany, aczkolwiek otwarty również dla osób prywatnych po kwalifikacji.
      n) Kurs masażu ajurwedyjskiego
        Przeznaczony dla osób działających w branży naturalnych terapii, fizjoterapeutów i praktyków
        ajurwedy. Również dla osób chcących zdobyć nową wiedzę w celach samorozwoju.
      o) Kurs masażu tajskiego
        Adresowany do fizjoterapeutów, instruktorów jogi, masażystów oraz osób świadczących
        holistyczne usługi w obszarze mobilizacji ciała. Może być wyborem również dla osób
        prywatnych.
      p) Kurs masażu tkanek głębokich
        Kierowany do fizjoterapeutów, studentów fizjoterapii, techników masażu, masażystów oraz
        terapeutów manualnych, zainteresowanych pogłębieniem pracy z dysfunkcjami układu ruchu.
    W odpowiedzi na pytanie, czy szkolenia stanowią usługi bezpośrednio związane z branżą lub
    zawodem, dla wykonywania którego wymagane jest posiadanie odpowiednich kwalifikacji
    potwierdzonych odpowiednimi dokumentami, które można zdobyć na takich szkoleniach (informacji
    należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo:
    Kurs  Związek z regulowanym   Wymóg ustawowych kwalifikacji  Rola kursu (Państwa)  Status uczestnikówzawodem  /hobby/innych branż
    1. Masaż klasyczny  Tak - technika podstawowa w Tak - aby świadczyć masaż leczniczy w   Kurs uzupełnia,   Hobbysta może się fizjoterapii i w zawodzie   obrocie profesjonalnym trzeba być   aktualizuje kwalifikacje, nauczyć, lecz bez technika masażysty  fizjoterapeutą lub technikiem masażystą  nie nadaje prawa   uprawnień nie może wykonywania zawodu;   świadczyć usługi wydają Państwo   medycznej; certyfikat certyfikat ukończenia  nie zmienia statusu
    2. Współczesny   Jak wyżej  Jak wyżej  Uzupełnienie i   Jak wyżejmasaż klasyczny  doskonalenie technik; certyfikat (z modułem VCC) potwierdza kompetencje, nie uprawnia do zawodu.

    3. Masaż Kobido  Pośredni - kosmetologia   Nie - brak odrębnych przepisów   Kurs nadaje   Hobbysta może odnowa biologiczna  licencyjnych, kwalifikacje zawodowe mile umiejętności praktyczne; wykorzystać widziane (kosmetolog, fizjoterapeuta)  certyfikat wewnętrzny   prywatnie lub w (bez VCC)  działalności nierejestrowanej
    4. Masaż relaksacyjnyPośredni – branża spa/beauty.Nie  Jak wyżej  Jak wyżej
    5. Refleksologia stópPośredni, wpisuje się w   Nie – metoda alternatywna,   Kurs uczy procedury;   Jak wyżejnaturoterapię  nieuregulowana  certyfikat wewnętrzny
    6. Masaż bańką   Częściowo – terapia   Nie (brak dodatkowych licencji), lecz w   Kurs doskonali technikę; Jak wyżejchińską  uzupełniająca w fizjoterapii i kontekście zabiegu leczniczego wymagana certyfikat wewnętrznykosmetologii  kwalifikacja fizjoterapeuty
    7.  Pośredni;   Nie ma osobnej licencji,   Kurs nadaje   Jak wyżejTransbukalny twarzystosowany przez   lecz w terapii dysfunkcji   praktyczne
              fizjoterapeutów   stawu   umiejętności;
              stomatologicznych skroniowo#żuchwowego   certyfikat
              i kosmetologów  powinna wykonywać   wewnętrzny
                          osoba z prawem
                          wykonywania zawodu
                          fizjoterapeuty.
    8. Masaż   Nie – sfera SPA  Nie  Kurs   Jak wyżej
    balijski  rekreacyjny;
                                          certyfikat
                                          wewnętrzny
    9. Masaż   Pośredni –   Nie  Kurs nadaje   Jak wyżej
    biurowy   profilaktyka w   umiejętność
    (chair   miejscu pracy.  krótkiego
    massage)  masażu w
                                          pozycji
                                          siedzącej
    10.   Pośredni, technika Nie ma odrębnej   Kurs   Jak wyżej
    Kinesiotaping wywodząca się z   regulacji, ale w   doskonalący;
    estetyczny   fizjoterapii  zastosowaniu leczniczym certyfikat
    twarzy  – fizjoterapeuta.  wewnętrzny
    11. Masaż   Nie  Nie  Kurs   Jak wyżej
    Lomi Lomi  rekreacyjny;
                                          certyfikat
                                          wewnętrzny.
    12. Masaż   Nie  Nie  Kurs spa;   Jak wyżej
    gorącymi   certyfikat
    kamieniami  wewnętrzny.

    13.  Częściowo – w   Potencjalnie tak, jeśli   Kurs obejmuje Hobbysta -
              wersji medycznej   przekracza granicę  wyłącznie   wyłącznie Akupunkturawymaga prawa   aspekt   zastosowanie zabiegówkosmtyczna  wykonywania  estetyczny;   prywatne.
                          kosmetycznych.  uczestnik twarzy  zawodu lekarza; w   otrzymuje wersji  certyfikat
              kosmetycznej   wewnętrzny z
              brak jednolitych   wyraźnym
              regulacji, część izb   zastrzeżeniem,
              lekarskich uznaje   że nie
              procedurę za   uprawnia do
              zabieg  zabiegów
                                          leczniczych.lekarski.
    14. Masaż   Nie  Nie  Kurs   Jak wyżej
    ajurwedyjski  rekreacyjny;
                                          certyfikat
                                          wewnętrzny.
    15. Masaż   Pośredni –  Nie  Kurs   Jak wyżej
    tajski  praktyczny; terapia manualna  certyfikat/fitness
                                          wewnętrzny.
    16. Masaż   Tak - technika   Tak – w kontekście   Kurs uzupełnia Hobbysta
    tkanek  terapeutyczna   leczenia bólu i dysfunkcji   kwalifikacje   może wziąć
              stosowana w   mięśniowo#powięziowych specjalistyczne; udział, ale głębokich   fizjoterapii.  wymagana jest   certyfikat VCC, bez (MTG)  kwalifikacja fizjoterapeuty potwierdza   uprawnień
                          lub technika masażysty  kompetencje,   nie może
                                          nie nadaje   reklamować prawa   usług wykonywania   medycznychzawodu
    Podsumowanie ogólne.
        Kursy 1, 2 i 16 (masaże klasyczne i MTG) są bezpośrednio związane z regulowanym zawodem
        fizjoterapeuty/technika masażysty; aby wykonywać je w charakterze zabiegu leczniczego
        trzeba posiadać ustawowe kwalifikacje (Prawo wykonywania zawodu fizjoterapeuty lub
        dyplom technika masażysty). Państwa szkolenia nie nadają tych kwalifikacji, lecz służą
        ciągłemu doskonaleniu zawodowemu zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 3 ustawy o zawodzie
        fizjoterapeuty,
        Kursy 3-15 dotyczą głównie sfery odnowy biologicznej, spa i kosmetologii. Nie podlegają ścisłej
        regulacji – uczestnik nie musi legitymować się ustawowym tytułem, a Państwa certyfikaty
        mają charakter potwierdzenia kompetencji rynkowych (część w standardzie VCC),

        Uczestnicy hobbystyczni i technicy masażyści mogą brać udział we wszystkich kursach
        podstawowych (z wyłączeniem MTG i transbukalnego – gdzie zalecają Państwo wcześniejsze
        doświadczenie); jednak certyfikat nie nadaje prawa do wykonywania zawodu medycznego ani
        nie zastępuje dyplomu w zawodzie regulowanym.
    W odpowiedzi na pytanie, czy ww. szkolenia mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla
    celów zawodowych (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem
    pytań), podali Państwo:
    Nr  Kurs  Cel szkolenia w ujęciu zawodowym  Charakter uzyskiwanej wiedzy
    1  Masaż klasyczny  Tak – przygotowuje do samodzielnego wykonywania Uzyskanie kompetencji bazowych + uaktualnienie podstawowych zabiegów w fizjoterapii i gabinetach   standardów technicznychmasażu
    2  Współczesny masaż klasycznyTak – rozszerza repertuar technik klasycznych   Uaktualnienie wiedzy praktyków; elementy nowych zgodnie z aktualnymi trendami klinicznymi  protokołów
    3  Masaż Kobido  Tak – dostarcza specjalistycznej techniki liftingu   Uzyskanie nowych umiejętności niszowychmanualnego dla branży beauty i fizjoterapii estetycznej
    4  Masaż relaksacyjny  Tak – poszerza ofertę zabiegową w SPA/wellness i   Uzyskanie podstaw + uaktualnienie ergonomii pracygabinetach fizjoterapeutycznych
    5  Refleksologia stóp  Tak – przygotowuje do wykonywania zabiegu   Uzyskanie nowej metody pracyrefleksoterapii w praktykach naturoterapeutycznych i odnowy biologicznej
    6  Masaż bańką chińską  Tak – wprowadza technikę antycellulitową i   Uzyskanie + uaktualnienie w zakresie wskazań i relaksacyjno#terapeutyczną popularną w   przeciwwskazańkosmetologii i fizjoterapii
    7  Transbukalny masaż twarzy  Tak – rozwija kompetencje w terapii stawu skroniowoUzyskanie specjalistycznej umiejętności; dla #żuchwowego i estetyce twarzy  fizjoterapeutów – uaktualnienie protokołów
    8  Masaż balijski  Tak – poszerza portfolio usług SPA oraz gabinetów   Uzyskanie nowej procedury zabiegowejmasażu egzotycznego
    9  Masaż biurowy (chair massage)Tak – przygotowuje do krótkich zabiegów   Uzyskanie nowej usługi mobilnej; uaktualnienie profilaktycznych w firmach i na eventach  ergonomii
    10  Kinesiotaping estetyczny   Tak – dodaje technikę wspomagającą terapię i zabiegi Uzyskanie nowych kompetencji; aktualizacja wiedzy o twarzy  estetyczne  aplikacjach estetycznych
    11  Masaż Lomi Lomi  Tak – zwiększa wachlarz zabiegów relaksacyjnych w   Uzyskanie oryginalnej techniki; uaktualnienie sektorze wellness  warsztatu manualnego
    12  Masaż gorącymi kamieniami  Tak – wprowadza popularny zabieg SPA poprawiający Uzyskanie podstaw + uaktualnienie procedur konkurencyjność oferty  bezpieczeństwa termicznego
    13  Akupunktura kosmetyczna   Tak – przekazuje wiedzę z zakresu mikronakłuć   Uzyskanie niszowej umiejętności; aktualizacja higieny twarzy  estetycznych (wersja niemedyczna)  i aseptyki
    14  Masaż ajurwedyjski  Tak – poszerza kwalifikacje o techniki medycyny   Uzyskanie nowej procedury + elementy filozofii tradycyjnej wykorzystywane w SPA  ajurwedy
    15  Masaż tajski  Tak – rozbudowuje kompetencje w technikach   Uzyskanie intensywnej metody manualnej; stretchingu pasywnego i akupresury  uaktualnienie zasad biomechaniki.
    16  Masaż tkanek głębokich (MTG)Tak – służy doskonaleniu terapeutycznemu   Uaktualnienie zaawansowanych protokołów + fizjoterapeutów i techników masażystów w pracy z   pogłębienie diagnostyki palpacyjnejbólem i dysfunkcjami mięśniowo#powięziowymi
    W podsumowaniu podali Państwo, że każdy z kursów został zaprojektowany tak, aby uczestnik
    otrzymał lub zaktualizował wiedzę potrzebną do profesjonalnego świadczenia usług w danej niszy
    masażu, fizjoterapii lub branży SPA/beauty. Nawet gdy dopuszczają Państwo uczestników
    hobbystycznych, program i materiały mają charakter zawodowy, a certyfikat potwierdza
    kompetencje rynkowe zgodnie z profilem kursu (część w standardzie VCC).
    W odpowiedzi na pytanie, czy osoby biorące udział w szkoleniach mogą wykorzystać nabytą wiedzę
    /nabyte umiejętności w ramach zajmowanego stanowiska bądź w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań),
    podali Państwo:
    Nr  Kurs  Możliwość praktycznego wykorzystania
    1  Masaż klasyczny  Tak – zabieg bazowy w gabinetach fizjoterapii i odnowy biologicznej
    2  Tak – rozszerza repertuar technik klasycznych; natychmiastowe wdrożenie kliniczne lub SPA

          Współczesny masaż klasyczny
    3  Masaż Kobido  Tak – usługa premium w branży beauty/fizjoterapii estetycznej
    4  Masaż relaksacyjny  Tak – standard w hotelach SPA, studiach masażu i strefach corporate#wellness
    5  Refleksologia stóp  Tak – zabieg uzupełniający w ofercie naturoterapeutycznej i beauty
    6  Masaż bańką chińską  Tak – zabieg antycellulitowy/cupping w kosmetologii i fizjoterapii
    7  Transbukalny masaż twarzyTak – praca nad dysfunkcjami TMJ i estetyką twarzy
    8  Masaż balijski  Tak – zabieg orientalny wzbogacający portfolio SPA
    9  Masaż biurowy  Tak – mobilna usługa w firmach i na eventach
    10  Kinesiotaping estetyczny   Tak – dodatek do terapii estetycznej/fizjoterapeutycznejtwarzy
    11  Masaż Lomi Lomi  Tak – zabieg relaksacyjny o wysokiej wartości marketingowej.
    12  Masaż gorącymi   Tak – popularny zabieg SPA w sezonie jesienno#zimowym.kamieniami
    13  Akupunktura kosmetyczna Tak – usługa niszowa zwiększająca konkurencyjność gabinetów beauty/anti#agingtwarzy
    14  Masaż ajurwedyjski  Tak – oferta wellness#holistyczna
    15  Masaż tajski  Tak – intensywna terapia manualna i stretching pasywny
    16  Masaż tkanek głębokich   Tak – zaawansowana praca z bólem i restrykcjami powięziowymi w fizjoterapii(MTG)
    W odpowiedzi na pytanie, czy uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach
    szkoleń dotyczą wszystkich uczestników ww. szkoleń (informacji należało udzielić odrębnie dla
    każdego szkolenia objętego zakresem pytań), poinformowali Państwo, że tak. Każde z niżej
    wymienionych Państwa szkoleń ma charakter kształcenia (lub przekwalifikowania) zawodowego a
    zatem nabycie bądź aktualizacja kwalifikacji zawodowych dotyczy wszystkich uczestników danego
    kursu, niezależnie od ich wcześniejszego doświadczenia, czy etapu kariery.
    Nr  Nazwa kursu  Czy cel zawodowy dotyczy   Uzasadnienie (syntetycznie)wszystkich uczestników
    1  Masaż klasycznyTak  Podstawowa technika stosowana komercyjnie; program obejmuje anatomię, BHP i pełną procedurę zabiegową
    2  Masaż   Tak  Rozszerza kurs klasyczny o nowoczesne protokoły terapeutyczne i ergonomię pracywspółczesny klasyczny
    3  Masaż Kobido   Tak  Technikę twarzy wykorzystuje się zawodowo w kosmetologii i gabinetach SPA; kurs (relaksacyjny)  kończy się certyfikatem
    4  Refleksologia   Tak  Przygotowuje do wykonywania zabiegów refleksoterapii zgodnie z protokołami stóp  zawodowymi
    5  Masaż bańką   Tak  Terapia próżniowa stosowana w fizjoterapii i kosmetyce; zawiera moduł przeciwwskazań chińską  medycznych
    6  Masaż   Tak  Specjalistyczna technika używana w fizjoterapii stomatologicznej i kosmetologii transbukalny   estetycznejtwarzy
    7  Masaż balijski  Tak  Orientalna metoda stosowana komercyjnie w ośrodkach SPA; kurs obejmuje elementy terapii aromatycznej
    8  Masaż biurowyTak  Krótkie protokoły do wykonywania w firmach i na eventach; nacisk na ergonomię i bezpieczeństwo
    9  Masaż tajski  Tak  Kompleksowa technika rozciągająco#uciskowa; przygotowuje do samodzielnego świadczenia usługi w gabinecie
    10  Kinesiotaping   Tak  Umożliwia włączenie tapingu do zabiegów kosmetologicznych; program zawiera blok estetyczny   anatomii estetycznejtwarzy
    11  Masaż Lomi   Tak  Polinezyjska technika całego ciała; kursanci nabywają kwalifikacje wymagane w Lomi  gabinetach odnowy biologicznej
    12  Masaż gorącymi Tak  Popularna usługa SPA; obejmuje fizykalne podstawy termoterapii i procedury BHPkamieniami
    13  Akupunktura   Tak  Łączy elementy TCM z kosmetologią; certyfikat potwierdza kompetencje do kosmetyczna   wykonywania zabiegu komercyjnietwarzy

    14  Masaż   Tak  Tradycyjna terapia olejowa stosowana w SPA i gabinetach masażu; program zgodny ze ajurwedyjski   standardami branżowymi(Abhyanga)
    15  Masaż tkanek   Tak  Specjalistyczna metoda uwalniania napięć mięśniowych; aktualizuje wiedzę kliniczną głębokich (MTG  fizjoterapeutów
    W odpowiedzi na pytanie, czy szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
    odrębnych przepisach (należało wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu
    prawnego, z których te formy i zasady wynikają), podali Państwo, że nie.
    Na moment złożenia wniosku i odpowiedzi na wezwanie Spółka nie posiada akredytacji dyrektora
    (...).
    W odpowiedzi na pytanie, czy są Państwo wpisani do rejestru instytucji szkoleniowych, o którym
    mowa w art. 20 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,
    podali Państwo, że tak. Są Państwo wpisani do RIS pod numerem ewidencyjnym (...). Wpis umożliwia
    finansowanie wybranych kursów z Krajowego Funduszu Szkoleniowego, BUR i środków PUP.
    W odpowiedzi na pytanie, czy Państwo lub podwykonawcy w zakresie usług będących przedmiotem
    wniosku, posiadają akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe (jeżeli tak, to czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe, których dotyczą pytania,
    są objęte tą akredytacją), wskazali Państwo, że na moment złożenia wniosku i odpowiedzi na
    wezwanie Spółka lub podwykonawcy nie posiadają akredytacji w rozumieniu przepisów Prawo
    oświatowe.
    Odpowiadając na pytanie, które szkolenia są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze
    środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
    (należało również wskazać, czy posiadają/będą Państwo posiadali dokumenty potwierdzające, że
    finansowanie świadczonych usług nastąpi ze środków publicznych), poinformowali Państwo, że:
    Kursy  Czy mogą być ≥ 70% finansowane, dokumentacja
    Wszystkie  Tak, możliwe – zależy od indywidualnej decyzji PUP/KFS lub projektu BUR (np. regionalne bony szkoleniowe). Faktury, umowy dofinansowania, oświadczenia uczestnika(1-16)
    Finansowanie dotyczy konkretnych edycji, nie samych tematów kursów; dlatego lista jest zmienna.
    W odpowiedzi na pytanie, czy i które szkolenia/kursy (należało przyporządkować do konkretnego
    szkolenia): są zautomatyzowane, a udział człowieka niewielki, mogą być są świadczone bez
    wykorzystania technologii informatycznej, są wykonywane z interakcją z uczestnikami (w jaki
    sposób), poinformowali Państwo, że:
    Lp  Nazwa kursu  Czy kurs jest zautomatyzowany Czy może być   Czy wymaga interakcji z uczestnikami? Jeśli tak, w jaki sposób?(minimalny udział człowieka)  prowadzony bez technologii IT)
    1  Masaż klasyczny  Nie  Częściowo.   Tak. Ćwiczenia w parach, korekta dotykiem, egzamin Teoria   praktycznyudostępniana jest na platformie e#learningowej; praktyka wymaga sali i instruktora
    2  Masaż współczesny   Nie  Częściowo  Tak – jak wyżej, plus analiza ergonomii na sali.klasyczny
    3  Masaż Kobido   Nie  Tak  Tak – instruktor prowadzi krok po kroku, kontroluje nacisk i (relaksacyjny)  tempo ruchów na twarzy modela
    4  Refleksologia stóp  Nie  Tak  Tak – uczestnicy ćwiczą strefy refleksoryczne na partnerze; prowadzący ocenia dokładność punktów
    5  Masaż bańką chińską  Nie  Tak  Tak – instruktor nadzoruje technikę przesuwania bańki, siłę podciśnienia i strefy zabiegowe.
    6  Masaż transbukalny   Nie  Tak  Tak – wymaga aseptyki i manualnego prowadzenia palców twarzy  wewnątrz jamy ustnej pod nadzorem.
    7  Masaż balijski  Nie  Tak  Tak – pokaz sekwencji pełnego rytuału, praca w parach, bieżąca korekta chwytów.
    8  Masaż biurowy  Nie  Tak  Tak – ćwiczenia na krześle, instruktor koryguje pozycję terapeuty i czas rytmu zabiegu.
    9  Masaż tajski  Nie  Tak

                                      Tak – prowadzący kontroluje prawidłowe ustawienie ciała i dźwigni; uczestnicy uczą się w parach.
    10  Kinesiotaping   Nie (część teoretyczna może   Tak  Tak – instruktor sprawdza kierunek i napięcie taśmy, estetyczny twarzy  być e#learningiem, lecz   koryguje błędy „na żywo”.naklejanie taśm wymaga instruktora
    11  Masaż Lomi Lomi  Nie  Tak  Tak – praca na całym ciele z rytmem przedramion; korekta dotykiem i instrukcją słowną.
    12  Masaż gorącymi   Nie  Tak  Tak – prowadzący uczy kontroli temperatury kamieni i kamieniami  sekwencji układania; bieżący feedback.
    13  Akupunktura   Nie  Tak  Tak – instruktor nadzoruje sterylizację igieł, głębokość kosmetyczna twarzy  wkłucia i układ punktów.
    14  Masaż ajurwedyjski  Nie  Tak  Tak – demonstracja sekwencji Abhyanga, korekta tempa i kierunku ruchów olejowych.
    15  Masaż tkanek   Nie  Tak  Tak – prowadzący kontroluje głębokość i kąt nacisku, uczy głębokich (MTG)  pracy oddechem pacjenta.
    W odpowiedzi na pytanie:
        czy w zakresie prowadzonych szkoleń działają Państwo/podwykonawcy pod kontrolą
        właściwych instytucji państwowych, na czym będzie polegała ta kontrola, podali Państwo, że
        kontrola instytucji państwowych i jej wpływ na jakość/cenę - w przypadku dofinansowań –
        Urząd Pracy/BUR audytuje frekwencję, program, koszty,
        czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich
        odpowiednią cenę, wskazali Państwo, że nie,
    czy działają Państwo/podwykonawcy w oparciu o konkretne programy nauczania zaakceptowane
    przez właściwe instytucje państwowe (informacji należy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia
    objętego zakresem pytań), poinformowali Państwo, że:
    Lp  Kurs  Program zaakceptowany przez instytucję państwową
    1  Masaż klasyczny  Tak. Program wpisany do RIS; rejestracja w BUR – w trakcie. VCC - wpisany
    2  Masaż współczesny   Tak. RIS – akceptacja; BUR – w trakcie, VCC wpisanyklasyczny/ masaż relaksacyjny
    3  Masaż Kobido  Tak. RIS; BUR – w trakcie
    4  Refleksologia stóp  Tak. RIS; BUR – w trakcie
    5  Masaż bańką chińską  Tak. RIS; BUR – w trakcie
    6  Masaż transbukalny   Tak. RIS; BUR – w trakcietwarzy
    7  Masaż balijski  Tak. RIS; BUR – w trakcie, VCC WPISANY
    8  Masaż biurowy  Tak. RIS; BUR – w trakcie. VCC - wpisany
    9  Masaż tajski  Tak. RIS; BUR – w trakcie, VCC- wpisany
    10  Kinesiotaping estetyczny Tak. RIS; BUR – w trakcietwarzy
    11  Masaż Lomi Lomi  Tak. RIS; BUR – w trakcie
    12  Masaż gorącymi   Tak. RIS; BUR – w trakciekamieniami
    13  Akupunktura   Tak. RIS; BUR – w trakciekosmetyczna twarzy
    14  Tak. RIS; BUR – w trakcie  Tak. RIS; BUR – w trakcie
    15  Masaż tkanek głębokich   Tak. RIS; BUR – w trakcie.(MTG)
    Podsumowanie:
    RIS – TAK: wszystkie programy zostały formalnie przyjęte przez organ administracji publicznej (WUP),
    co potwierdza spełnienie wymogu „akceptacji przez właściwą instytucję państwową”.

    BUR – w trakcie: proces rejestracji w Bazie Usług Rozwojowych prowadzony jest równolegle; po
    zatwierdzeniu karty usługi uzyskają dodatkowe potwierdzenie przez Polską Agencję Rozwoju
    Przedsiębiorczości.
    W odpowiedzi na pytanie, czy mają Państwo/podwykonawcy dowolność w zakresie kształtowania
    zasad swojego działania w zakresie realizacji szkoleń (informacji należy udzielić odrębnie dla każdego
    szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo:
    Lp  Kurs  Dowolność w   Ramy, których nie wolno przekroczyćkształtowaniu zasad realizacji
    1  Masaż klasyczny  Częściowa – wybór   Program zgłoszony w RIS (WUP); po wpisie do BUR trzeba zachować materiałów,   minimalny zakres treści i liczbę godzin z karty usługi.kolejność modułów, wydłużanie ćwiczeń
    2  Masaż współczesny klasyczny  Częściowa  Jak wyżej + obowiązek realizacji efektów uczenia z programu RIS (ergonomia, diagnostyka palpacyjna).
    3  Masaż Kobido (relaksacyjny)  Częściowa  Struktura techniki Kobido i minimalna praktyka określone w programie RIS; swoboda w doborze olejów i formie egzaminu.
    4  Refleksologia stóp  Częściowa  Liczba godzin i mapy stref podstawowych nie mogą być skrócone; wolno dodawać nowe protokoły.
    5  Masaż bańką chińską  Częściowa  Parametry podciśnienia, przeciwwskazania i blok BHP stałe; swobodny dobór rodzajów baniek, przykładów klinicznych.
    6  Masaż transbukalny twarzy  Częściowa  Minimalna liczba godzin pracy wewnątrzustnej + zasady aseptyki z programu RIS;
    7  Masaż balijski  Częściowa  Trzeba wykonać pełny rytuał opisany w programie; można modyfikować kolejność sekwencji i rodzaj olejów.
    8  Masaż biurowy  Częściowa  Rdzeń technik kark#ramię i czas zabiegu (15#20 min) obowiązkowe; swobodnie dodajemy moduły ergonomii stanowiska IT.
    9  Masaż tajski  Częściowa  Lista pozycji („sen lines”) z programu RIS musi zostać; kolejność i tempo ruchów można zmieniać.
    10  Kinesiotaping estetyczny twarzy  Częściowa  Obowiązkowa liczba aplikacji referencyjnych, moduł aseptyki; swobodny wybór marek taśm i case#study.
    11  Masaż Lomi Lomi  Częściowa  Ruchy przedramieniem i minimalna praktyka określone; wolne tempo pracy, muzyka, narracja.
    12  Masaż gorącymi kamieniami  Częściowa  Zakres temperatur i czas ekspozycji zgodnie z programem RIS; można zmienić rodzaj kamieni, układ sekwencji.
    13  Akupunktura kosmetyczna twarzy  Częściowa  Nie wolno skrócić modułu aseptyki ani praktyki wkłuć; można dodać dodatkowe punkty TCM.
    14  Masaż ajurwedyjski (Abhyanga)  Częściowa  Struktura zabiegu (głowa–tułów–kończyny) i liczba powtórzeń z programu RIS; swobodny dobór olejów i muzyki.
    15  Masaż tkanek głębokich (MTG)  Częściowa  Minimalna liczba godzin palpacji + praca na warstwach powięziowych stałe; dowolny dobór przypadków klinicznych i narzędzi.
    Kluczowe punkty:
    RIS = punkt odniesienia – wszystkie kursy mają zatwierdzone programy w Rejestrze Instytucji
    Szkoleniowych (organ: Wojewódzki Urząd Pracy).
    BUR w trakcie – po zakończeniu wpisu obowiązkowe będą te same (lub bardzo podobne) minimalne
    efekty uczenia opisane w karcie usługi BUR.
    Swoboda metodyczna pozostaje częściowa: można rozwijać treści, wydłużać zajęcia, zmieniać formy
    egzaminu; nie wolno ograniczyć zakresu treści, liczby godzin ani kluczowych wymogów BHP/aseptyki
    określonych w programie RIS (a później BUR).
    W odpowiedzi na wezwanie, czy Państwa/podwykonawców działania w zakresie realizacji szkoleń
    wymagają akceptacji instytucji państwowych (informacji należało udzielić odrębnie dla każdego
    szkolenia objętego zakresem pytań), podali Państwo, że nie – dla żadnego z kursów nie jest
    wymagana uprzednia zgoda/koncesja organu państwowego.
    W przypadku kursów finansowanych publicznie program i kosztorys podlegają zatwierdzeniu przez
    operatora funduszy (PUP/KFS/BUR), co stanowi raczej aspekt budżetowy niż merytoryczno#
    licencyjny.

    W odpowiedzi na wezwanie w zakresie konieczności wyjaśnienia niespójności w opisie sprawy,
    poprzez podanie w sposób jednoznaczny, czy i które usługi objęte przedmiotem wniosku świadczą
    Państwo za pośrednictwem podwykonawców, a które usługi świadczą Państwo samodzielnie/we
    własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników/osoby zarządzające/wspólników),
    wskazali Państwo, że wszystkie szkolenia mogą być przeprowadzane zarówno przez
    podwykonawców, jak i przez Spółkę we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników
    /osoby zarządzające/wspólników). Nie istnieją na ten moment szkolenia, których Spółka nie mogłaby
    przeprowadzić we własnym zakresie. Z uwagi na budowanie szerokiej oferty szkoleniowej
    przeprowadzanej na szerokim obszarze kraju Spółka korzysta z usług podwykonawców.
    Pismem z 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.), odnosząc się do pytania:
        czy szkolenia są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
        przepisach (należało wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu
        prawnego, z których te formy i zasady wynikają), podali Państwo:
    W przypadku fizjoterapeutów - w ustawie o zawodzie fizjoterapeuty przewidziane zostały
    następujące przepisy o kontroli - art. 10:
    1. KIF jest uprawniona do kontroli fizjoterapeutów w celu oceny wykonywania zawodu przez
      fizjoterapeutę.
    2. Kontrola jest przeprowadzana przez fizjoterapeutów upoważnionych przez Krajową Radę
      Fizjoterapeutów.
    3. Osoby, o których mowa w ust. 2, wykonując czynności kontrolne za okazaniem upoważnienia,
      mają prawo:
        1) żądania informacji i dokumentacji medycznej;
        2) wstępu do pomieszczeń podmiotu wykonującego działalność leczniczą;
        3) udziału w czynnościach związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych;
        4) żądania ustnych i pisemnych wyjaśnień.
    4. Po wykonaniu czynności kontrolnych sporządza się wystąpienie pokontrolne, które zawiera:
        1) imię i nazwisko kontrolowanego oraz adres miejsca zamieszkania, albo nazwę (firmę) oraz
        adres siedziby;
        2) miejsce udzielania świadczeń zdrowotnych;
        3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
        4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
        5) opis stanu faktycznego;
        6) opis ewentualnych nieprawidłowości;
        7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
        8) datę i miejsce sporządzenia wystąpienia pokontrolnego.
    5. Jeżeli w wystąpieniu pokontrolnym stwierdzono postępowanie sprzeczne z zasadami etyki
      zawodowej lub zawinione naruszenie przepisów dotyczących wykonywania zawodu
      fizjoterapeuty, Krajowa Rada Fizjoterapeutów powiadamia Rzecznika. KIF nie jest instytucją
      państwową. Powyższa kontrola dotyczy przede wszystkim wykonywania typowych usług
      fizjoterapeutycznych.
    Powyższe jednoznacznie wskazuje, że w aktualnym stanie prawnym, w zakresie prowadzonej
    działalności szkoleniowej, Wnioskodawca:
        wyłączony będzie spod kontroli właściwych instytucji państwowych,

        nie będzie obowiązany do realizacji odgórnie narzucanych programów nauczania
        zaakceptowanych przez właściwe instytucje państwowe,
        poza regulacjami wynikającymi wprost z ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, nie będzie
        związany i zachowa dowolność w zakresie kształtowania zasad własnej działalności
        szkoleniowej, z tym zastrzeżeniem, iż przedmiot szkoleń, jak i przekazywana w trakcie ich
        realizacji wiedza powinna być zgodna z aktualną wiedzą medyczną (dowolność
        przeprowadzanych szkoleń podlega jedynie ograniczeniom poprzez tematykę szkoleń,
        aktualność wiedzy, przydatność do zawodu czy rozwój usług fizjoterapeutycznych).
    Każdy technik masażysta ma teraz obowiązek zdobyć:
        200 punktów edukacyjnych w ciągu 5 lat (czyli średnio 40 punktów rocznie),
        z czego minimum 120 punktów musi pochodzić z tzw. kursów doskonalących – czyli
        konkretnej, zatwierdzonej formy szkolenia prowadzonej przez uprawnione podmioty.
    Natomiast Dyrektor CMKP powołał specjalne zespoły ekspertów dedykowane poszczególnym
    zawodom medycznym, które obecnie pracują nad opracowaniem programów kształcenia. W
    praktyce oznacza to, że na ten moment nie są jeszcze dostępne ani gotowe programy kursów, ani
    wykaz akredytowanych placówek, w których takie szkolenia mogłyby być realizowane.
    Szkolenia prowadzone przez Wnioskodawcę są realizowane w ramach systemu VCC (Vocational
    Competence Certificate).
    W ramach systemu VCC obowiązują:
        zatwierdzone programy kształcenia,
        struktura godzinowa i tematyczna zgodna ze standardami certyfikacji,
        określone efekty uczenia się,
        wymagania wobec prowadzących,
        walidacja kompetencji kończąca się wydaniem certyfikatu.
    Natomiast certyfikacja VCC nie podlega kontroli placówek oświatowych. Ww. odpowiedź dotyczy
    każdego ze szkoleń objętych zakresem wniosku.
    Technik masażysta:
    Ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz. U. 2023 r. poz. 1972). Art.
    1 ust. 1 pkt 2 „Ustawa określa zasady:
    (...) 2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w
    pkt 1;”
    Technik masażysta znajduje się w pkt 1 lit. l jako zawód medyczny objęty ustawą.
    Rozdział 4 - Ustawiczny rozwój zawodowy - F (oznaczenie w nagłówku: Dziennik Ustaw - 8 - poz.
    1972).
    Art. 20 ust. 1 tam zawarty:
    „Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego
    przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.”
    Fizjoterapeuta:

        art. 35 ust. 1 – „Fizjoterapeuta ma obowiązek stałego aktualizowania swojej wiedzy i
        umiejętności zawodowych oraz prawo do doskonalenia zawodowego w różnych rodzajach
        kształcenia podyplomowego.”
    Odnosząc się do pytania:
        które szkolenia są w całości albo w co najmniej 70% finansowane ze środków publicznych, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, podali Państwo,
        że każdorazowe szkolenie przeprowadzane dla uczestników będzie oceniane pod kątem
        zarówno odbiorcy (fizjoterapeuta, hobbysta, masażysta etc), jak również źródła finansowania.
        Możliwe jest bowiem, że w danej grupie szkoleniowej żaden zakup nie zostanie pokryty ze
        środków publicznych powyżej 70%, co oznaczać będzie, iż będą to środki prywatne lub środki
        pochodzące ze środków publicznych jednak nie pokrywające 70% wartości szkolenia.
        Potencjalnie możliwe jest również, że w danej grupie poczyniony zostanie zakup ze środków
        publicznych powyżej 70% wartości danej usługi. Wnioskodawca każdorazowo zamierza
        pobierać oświadczenia wskazujące na źródło finansowania nabywanej usługi szkoleniowej.
    Odnosząc się do pytania:
        czy w zakresie prowadzonych szkoleń działają Państwo/podwykonawcy pod kontrolą
        właściwych instytucji państwowych, na czym będzie polegała ta kontrola, wskazali Państwo w
        zakresie kontroli instytucji państwowych i jej wpływ na jakość/cenę:
        - w przypadku dofinansowań – Urząd Pracy/BUR audytuje frekwencję, program, koszty,
        - Wnioskodawca jest w trakcie weryfikacji przez BUR.
    W przypadku fizjoterapeutów:
    W ustawie o zawodzie fizjoterapeuty przewidziane zostały następujące przepisy o kontroli: art. 10.
    1. KIF jest uprawniona do kontroli fizjoterapeutów w celu oceny wykonywania zawodu przez
      fizjoterapeutę.
    2. Kontrola jest przeprowadzana przez fizjoterapeutów upoważnionych przez Krajową Radę
      Fizjoterapeutów.
    3. Osoby, o których mowa w ust. 2, wykonując czynności kontrolne za okazaniem upoważnienia,
      mają prawo:
        1) żądania informacji i dokumentacji medycznej;
        2) wstępu do pomieszczeń podmiotu wykonującego działalność leczniczą;
        3) udziału w czynnościach związanych z udzielaniem świadczeń zdrowotnych;
        4) żądania ustnych i pisemnych wyjaśnień.
    4. Po wykonaniu czynności kontrolnych sporządza się wystąpienie pokontrolne, które zawiera:
        1) imię i nazwisko kontrolowanego oraz adres miejsca zamieszkania, albo nazwę (firmę) oraz
        adres siedziby;
        2) miejsce udzielania świadczeń zdrowotnych;
        3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
        4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
        5) opis stanu faktycznego;

        6) opis ewentualnych nieprawidłowości;
        7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
        8) datę i miejsce sporządzenia wystąpienia pokontrolnego.
    5. Jeżeli w wystąpieniu pokontrolnym stwierdzono postępowanie sprzeczne z zasadami etyki
      zawodowej lub zawinione naruszenie przepisów dotyczących wykonywania zawodu
      fizjoterapeuty, Krajowa Rada Fizjoterapeutów powiadamia Rzecznika. KIF nie jest instytucją
      państwową. Powyższa kontrola dotyczy przede wszystkim wykonywania typowych usług
      fizjoterapeutycznych.
    Powyższe jednoznacznie wskazuje, że w aktualnym stanie prawnym, w zakresie prowadzonej
    działalności szkoleniowej, Wnioskodawca:
        wyłączony będzie spod kontroli właściwych instytucji państwowych,
        nie będzie obowiązany do realizacji odgórnie narzucanych programów nauczania
        zaakceptowanych przez właściwe instytucje państwowe,
        poza regulacjami wynikającymi wprost z ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, nie będzie
        związany i zachowa dowolność w zakresie kształtowania zasad własnej działalności
        szkoleniowej, z tym zastrzeżeniem, iż przedmiot szkoleń, jak i przekazywana w trakcie ich
        realizacji wiedza powinna być zgodna z aktualną wiedzą medyczną (dowolność
        przeprowadzanych szkoleń podlega jedynie ograniczeniom poprzez tematykę szkoleń,
        aktualność wiedzy, przydatność do zawodu czy rozwój usług fizjoterapeutycznych).
    W przypadku techników masażystów, (...) sprawuje nadzór nad organizacją kursów doskonalących i
    kwalifikacyjnych. Dyrektor CMKP powołał specjalne zespoły ekspertów dedykowane poszczególnym
    zawodom medycznym, które obecnie pracują nad opracowaniem programów kształcenia. W
    praktyce oznacza to, że na ten moment nie są jeszcze dostępne ani gotowe programy kursów, ani
    wykaz akredytowanych placówek, w których takie szkolenia mogłyby być realizowane.
    Szkolenia prowadzone są również w ramach systemu certyfikacji VCC. System ten podlega
    określonym standardom nadzorowanym przez operatorów systemowych i jednostki certyfikujące.
    Weryfikowane są m.in. kompetencje prowadzącego, jakość realizacji programu i efekty kształcenia.
    Natomiast nie jest to kontrola w rozumieniu prawa oświatowego zgodnie z Państwa wiedzą.
    Odpowiadając na pytanie:
        czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich
        odpowiednią cenę, podali Państwo, że w przypadku techników masażystów na chwilę obecną
        Dyrektor CMKP nie określił cen oraz wymagań dotyczących jakości szkoleń.
    System VCC zawiera mechanizmy zapewniania jakości – m.in. wymogi co do kompetencji trenerów,
    programów szkoleń, struktury zajęć oraz walidacji efektów uczenia się. Choć kontrola nie reguluje
    ceny, to jakość szkoleń jest zapewniana poprzez zgodność z ustalonymi standardami VCC. Natomiast
    nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego zgodnie z naszą
    wiedzą.
    W zakresie pytania:
        czy działają Państwo/podwykonawcy w oparciu o konkretne programy nauczania
        zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe, poinformowali Państwo, że w
        przypadku fizjoterapeutów - usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub
        przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy

        2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
        zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
        zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        nie ma w tym przypadku znaczenia. W przypadku techników masażystów na chwilę obecną
        Dyrektor CMKP nie określił konkretnych programów nauczania. Wnioskodawca realizować
        będzie również szkolenia w ramach systemu certyfikacji VCC (Vocational Competence
        Certificate). Każde szkolenie realizowane w tym systemie opiera się na zatwierdzonym
        programie nauczania, obejmującym:
        - zakres tematyczny,
        - efekty kształcenia,
        - minimalną liczbę godzin dydaktycznych,
        - sposób weryfikacji efektów uczenia się.
    Natomiast nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego zgodnie z
    Państwa wiedzą. Ww. odpowiedzi są tożsame dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań.
    Odnosząc się do pytania:
        czy Państwa/podwykonawców działania w zakresie realizacji szkoleń wymagają akceptacji
        instytucji państwowych, podali Państwo, że w przypadku techników masażystów na chwilę
        obecną Dyrektor CMKP nie określił konkretnych wytycznych dotyczących zakresu realizacji
        szkoleń.
    KIF będący instytucją kontrolująca fizjoterapeutów nie jest instytucją państwową. W przypadku
    pozostałych grup nie ma szkoleń wymagających akceptacji instytucji państwowych.
    Ww. odpowiedź jest tożsama dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań.
    Nie - dla żadnego z kursów nie jest wymagana uprzednia zgoda/koncesja organu państwowego.
    W przypadku kursów finansowanych publicznie program i kosztorys podlegają zatwierdzeniu przez
    operatora funduszy (PUP/KFS/BUR), co stanowi raczej aspekt budżetowy niż merytoryczno#
    licencyjny.
    Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, w zakresie świadczenia usług
      szkoleń dla fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania zawodu, korzysta ze
      zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
      o podatku od towarów i usług?
    2) Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca, w zakresie świadczenia usług
      szkoleń:
        a) Kurs masażu klasycznego,
        b) Kurs współczesnego masażu klasycznego,
        c) Kurs masażu Kobido,
        d) Kurs masażu relaksacyjnego,
        e) Kurs refleksologii stóp,
        f) Kurs masażu bańką chińską,
        g) Kurs transbukalnego masażu twarzy,

        h) Kurs masażu balijskiego,
        i) Kurs masażu biurowego,
        j) Kinesiotaping estetyczny twarzy,
        k) Kurs masażu Lomi Lomi,
        l) Kurs masażu gorącymi kamieniami,
        m)Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy,
        n) Kurs masażu ajurwedyjskiego,
        o) Kurs masażu tajskiego,
        p) Kurs masażu tkanek głębokich
      dla osób nie posiadających uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, przykładowo
      masażysty lub uczestnika chcącego hobbystycznie podnieść kompetencje w zakresie masażu,
      korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy dla oceny, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe dla
    fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania zawodu, podlegają zwolnieniu z
    opodatkowania VAT, wystarczająca jest analiza przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT w zakresie
    spełnienia warunków przewidzianych w lit. a tego przepisu.
    Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady Unii
    Europejskiej z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego sytemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    U. UE. L z 11 grudnia 2006 r., 347.1, ze zm.; dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE”), w myśl którego
    zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
    zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką
    działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne
    instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
    członkowskie.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT, podmiot prawa prywatnego prowadzący
    działalność z zakresu prowadzenia szkoleń umożliwiających uzupełnianie wiedzy i podnoszenie
    kwalifikacji zawodowych, może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, jeżeli spełni łącznie
    następujące warunki:
      a) usługi da się zakwalifikować jako usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
        zawodowego;
      b) odnośnie powyższych usług istnieją odrębne przepisy określające formę i zasady ich
        prowadzenia.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia
    wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do
    Dyrektywy 2006/112/WE. Zgodnie z tym przepisem, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania, świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112
    /WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak
    nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania
    kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku
    znaczenia.
    Z uwagi na to, że rozporządzenie nie definiuje użytego w art. 44 zwrotu „bezpośredniego związku z
    branżą lub zawodem”, należy posłużyć się znaczeniem językowym. Zgodnie natomiast ze Słownikiem
    języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub
    czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi

    jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „Wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”. Mając na uwadze, że szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę polegają na
    przekazaniu profesjonalnej, specjalistycznej wiedzy i nauce umiejętności związanych z
    wykonywaniem zawodów medycznych, które są wykorzystywane przez uczestników w wykonywaniu
    tych zawodów, to bez wątpienia należy uznać, że usługi te powinny być zakwalifikowane, jako usługi
    kształcenia zawodowego.
    Usługi Szkoleniowe będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach niż Ustawa o VAT, a mianowicie: przepisach powszechnie obowiązującego prawa oraz
    aktach uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów, w szczególności aktach
    w zakresie zasad etyki i deontologii zawodu fizjoterapeuty oraz aktach w zakresie kształcenia
    fizjoterapeutów.
    W zakresie przepisów powszechnie obowiązującego prawa są to w szczególności:
        Ustawa o zawodzie fizjoterapeuty;
        rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej
        realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1401; dalej:
        „Rozporządzenie w sprawie praktyki zawodowej fizjoterapeutów”);
        rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu
        czynności zawodowych fizjoterapeuty (Dz. U. z 2018 r. poz. 1319; dalej: „Rozporządzenie w
        sprawie wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty”).
    W zakresie aktów prawnych uchwalanych przez organy samorządu zawodowego fizjoterapeutów są
    to w szczególności:
        Zasady etyki zawodowej fizjoterapeuty (uchwalone na mocy Uchwały Nr 25/II KZF/2022 II
        Krajowego Zjazdu Fizjoterapeutów z dnia 28 maja 2022 r. w sprawie Zasad etyki zawodowej
        fizjoterapeuty);
        Kryteria Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów (uchwalone na mocy Uchwały
        Nr 227/I KRF Krajowej Rady Fizjoterapeutów z dnia 29 maja 2018 r. w sprawie ustalenia
        Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów.
    Szkolenia będą dotyczyć nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    zawodu fizjoterapeuty, jak również nauczania mającego na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy
    do celów wykonywania zawodu fizjoterapeuty.
    Ponadto, szkolenia te są bezpośrednio związane z branżą medyczną (zawodem fizjoterapeuty).
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, szkolenia opisane we wniosku są usługami w zakresie
    kształcenia zawodowego i w efekcie spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 Ustawy o VAT w odniesieniu do osoby fizjoterapeuty.
    Ad 2
    Studenci, uczniowie szkół masaży, masażyści czy osoby hobbystycznie chcące zajmować się
    masażem to grupy, które podobnie jak sami fizjoterapeuci są w tym wypadku kursantami
    podnoszącymi kwalifikacje zawodowe z zakresu nauk medycznych (fizjoterapia) w ramach
    konkretnych obszarów wykorzystania owych nauk.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26, prowadzone w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Z rozporządzenia Rady WE nr 282
    /11 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L nr 77), wynika, że usługi w zakresie

    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, o których tu mowa, obejmują nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu
    uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, treść powołanych przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług, Dyrektywy 2006/112/WE oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE
    należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe:
      a) Kurs masażu klasycznego,
      b) Kurs współczesnego masażu klasycznego,
      c) Kurs masażu Kobido,
      d) Kurs masażu relaksacyjnego,
      e) Kurs refleksologii stóp,
      f) Kurs masażu bańką chińską,
      g) Kurs transbukalnego masażu twarzy,
      h) Kurs masażu balijskiego,
      i) Kurs masażu biurowego,
      j) Kinesiotaping estetyczny twarzy,
      k) Kurs masażu Lomi Lomi,
      l) Kurs masażu gorącymi kamieniami,
      m) Kurs akupunktury kosmetycznej twarzy,
      n) Kurs masażu ajurwedyjskiego,
      o) Kurs masażu tajskiego,
      p) Kurs masażu tkanek głębokich,
    dla studentów, uczniów szkół masaży, masażystów czy osób hobbystycznie chcących zajmować się
    masażem - nie są wykonywane na warunkach określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy oraz
    art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, gdyż nie są prowadzone w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach, a Wnioskodawca nie jest odpowiednim podmiotem prawa
    publicznego lub inną instytucją działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez
    państwo członkowskie.
    Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a VAT dla
    usług szkoleniowych świadczonych dla studentów, uczniów szkół masaży, masażystów czy osób
    hobbystycznie chcących zajmować się masażem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa
      do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie
      na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze
      udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Art. 8 ust. 2a ustawy o VAT tworzy więc fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i
    odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia
    usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
        – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie
        kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego,
      inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z
        dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych
        akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają
      zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18,
        18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z
        takiego zwolnienia.
    Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi,
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych
    warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit.
    i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku
    od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub
      wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
      towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
      prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
      podobne przez dane państwo członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być
    interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma
    służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
    państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane
    w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem
    VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika”
    (wyrok TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 rozporządzenia
    Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 77 str. 1 ze
    zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach
      określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w
      bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie
      lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia
      zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
    W wyroku z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    orzekł w zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków ani też
    sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego każdego z państw
    członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa będzie taka kwalifikacja owych
    podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym zakresie swobodą uznania (wyroki: z 26 maja
    2005 r., Kingscrest Associates i Montecello, C#498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51; a także z 28
    listopada 2013 r., MDDP, C#319/12, EU:C:2013:778, pkt 37).
    Orzeczenie to potwierdza zatem, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia
    podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to
    działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki
    przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.
    Ponadto w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one
    odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów
    i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w

    sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia
    przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że
    pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in.
    dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
    Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi
    kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy
    mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”,
    natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w
    wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w
    stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Zauważyć trzeba – opierając się na powołanych regulacjach prawa unijnego – że definicja usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kładzie nacisk na „bezpośredni”
    związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu
    nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania obejmują nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do
    celów zawodowych.
    Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy,
    przedmiotem świadczenia muszą być usługi obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim
    związku z konkretną branżą czy zawodem i mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do
    celów zawodowych. Dodatkowo formy i zasady tych usług szkoleniowych muszą wynikać z
    odrębnych od podatkowych aktów prawnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że organizują i przeprowadzają Państwo szkolenia dla
    fizjoterapeutów i innych zawodów medycznych oraz techników masażystów, studentów fizjoterapii,
    kosmetyczek, kosmetologów, naturoterapeutów, a także osób niezwiązanych zawodowo z masażem,
    nieposiadających kierunkowego wykształcenia, lecz chcących zdobyć nowe umiejętności w tej
    dziedzinie. Świadczą Państwo usługi zarówno samodzielnie, jak i za pośrednictwem
    podwykonawców. W Państwa ofercie znajdują się szkolenia m.in. z zakresu masaży twarzy, masaży
    całego ciała oraz masaży leczniczych, np. MTG. Szkolenia prowadzone oraz układane są zarówno
    przez Państwa zarządców, jak i podwykonawców działających na Państwa rzecz. Szkolenia
    prowadzone są w formie stacjonarnej w różnych częściach Polski. Spółka jest w procesie
    prowadzenia również szkoleń online. W trakcie szkoleń uczestnicy nabywają m.in. wiedzę dotyczącą
    prawidłowego diagnozowania klienta, ergonomicznej pracy, jakich produktów używać oraz poznają
    schemat technik lub jakich narzędzi używać w zależności od rodzaju kursu. Uczestnicy otrzymują
    materiały dydaktyczne w formie papierowej oraz część praktyczną w formie wideo na wybranych
    szkoleniach. Organizowane i prowadzone przez Państwa szkolenia umożliwią osobom, które z nich
    korzystają uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które posłużą do podnoszenia
    kwalifikacji zawodowych oraz poszerzania spektrum świadczonych usług. Świadczone przez Państwa
    usługi obejmują zarówno kształcenie zawodowe, jak i szkolenia dla osób niezwiązanych z branżą,
    które chcą zdobyć nowe umiejętności w zakresie masażu. Oferowane kursy pozostają w ścisłym i
    bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty, technika masażysty oraz innych
    specjalistów, ale są również dostępne dla osób chcących rozwijać się w tej dziedzinie hobbystycznie
    lub w celu przekwalifikowania zawodowego. Prowadzone są następujące kursy: masażu klasycznego,
    współczesnego masażu klasycznego, masażu Kobido, masażu relaksacyjnego, refleksologii stóp,
    masażu bańką chińską, transbukalnego masażu twarzy, masażu balijskiego, masażu biurowego,
    kinesiotaping estetyczny twarzy, masażu Lomi Lomi, masażu gorącymi kamieniami, akupunktury
    kosmetycznej twarzy, masażu ajurwedyjskiego, masażu tajskiego, masażu tkanek głębokich. W

    szystkie szkolenia mogą być przeprowadzane zarówno przez podwykonawców, jak i przez Państwa
    we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych pracowników/osoby zarządzające/wspólników).
    Państwa wątpliwości, dotyczą zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy,
    usług szkoleniowych świadczonych dla fizjoterapeutów posiadających uprawnienia do wykonywania
    zawodu, jak również dla osób, które nie posiadających uprawnień do wykonywania zawodu
    fizjoterapeuty.
    Dla oceny tego, czy usługi szkoleniowe objęte przedmiotem wniosku są zwolnione od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy konieczne jest m.in. stwierdzenie:
        czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą
        systemem oświaty lub
        czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
        czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    We wniosku wskazali Państwo, że nie posiadają statusu jednostki objętej systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i
    wychowania, jak również nie posiadają statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk
    oraz jednostki badawczo-rozwojowej, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzenia wymaga, że usługi szkoleniowe objęte
    przedmiotem wniosku, nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26
    ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie
    danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż
    wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego
    przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, organizowane i prowadzone szkolenia umożliwią osobom, które z
    nich korzystają uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy i umiejętności, które posłużą do podnoszenia
    kwalifikacji zawodowych oraz poszerzania spektrum świadczonych usług. Głównym celem szkoleń,
    jest zdobycie przez uczestników wiedzy teoretycznej oraz praktycznych umiejętności z zakresu
    objętego tematem danego szkolenia, a także uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy do celów
    zawodowych lub prywatnych. Wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mogą być
    wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu, jak
    również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe usługi lub podnoszenia
    kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu. W rezultacie odbycia szkoleń uczestnicy zdobywają
    oraz pogłębiają praktyczną wiedzę z zakresu obsługi klienta, prowadzenia procesu terapeutycznego
    pacjentów, które to umiejętności niezbędne są do prowadzenia samodzielnej praktyki. Wiedza
    zdobyta w trakcie szkoleń stanowi istotny element dokształcenia zawodowego, ale także daje
    możliwość zdobycia nowych kompetencji dla osób, które chcą uzyskać nowe umiejętności w celu
    rozszerzenia katalogu świadczonych usług. Szkolenia należy traktować jako sposób rozszerzania
    kompetencji lub przekwalifikowania zawodowego. Świadczone usługi obejmują zarówno kształcenie
    zawodowe, jak i szkolenia dla osób niezwiązanych z branżą, które chcą zdobyć nowe umiejętności w
    zakresie masażu. Oferowane kursy pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z wykonywaniem
    zawodu fizjoterapeuty, technika masażysty oraz innych specjalistów, ale są również dostępne dla
    osób chcących rozwijać się w tej dziedzinie hobbystycznie lub w celu przekwalifikowania
    zawodowego. Ponadto wskazali Państwo, że każdy z kursów został zaprojektowany tak, aby
    uczestnik otrzymał lub zaktualizował wiedzę potrzebną do profesjonalnego świadczenia usług w

    danej niszy masażu, fizjoterapii lub branży SPA/beauty. Nawet gdy dopuszczają Państwo
    uczestników hobbystycznych, program i materiały mają charakter zawodowy. Uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach szkoleń dotyczą wszystkich uczestników ww.
    szkoleń. Każde z wymienionych szkoleń ma charakter kształcenia (lub przekwalifikowania)
    zawodowego, a zatem nabycie bądź aktualizacja kwalifikacji zawodowych dotyczy wszystkich
    uczestników danego kursu, niezależnie od ich wcześniejszego doświadczenia, czy etapu kariery.
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzenia wymaga, że
    świadczone usługi szkoleniowe na rzecz fizjoterapeutów, jak i dla osób, które nie posiadają
    uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu
    zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.
    Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od podatku od
    towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych
    przepisów” odnosić się może wyłącznie do regulacji, które określają formy i zasady usług
    szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne
    przepisy określające formy i zasady to uregulowania, z których wynika np. program szkolenia, ilość
    godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator
    kształcenia.
    W odniesieniu do usług szkoleniowych, które świadczą Państwo na rzecz fizjoterapeutów wskazać
    należy, że zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U.
    2023 r. poz. 1213 ze zm.):
      Zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym.
    W art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty wskazano, że:
      Fizjoterapeuta wykonuje zawód z należytą starannością, zgodnie z zasadami etyki zawodowej,
      poszanowaniem praw pacjenta, dbałością o jego bezpieczeństwo i wykorzystując wskazania
      aktualnej wiedzy medycznej.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Wykonywanie zawodu fizjoterapeuty polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w
      szczególności na:
      1) diagnostyce funkcjonalnej pacjenta;
      2) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu fizykoterapii;
      3) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu kinezyterapii;
      4) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu masażu;
      5) zlecaniu wyrobów medycznych, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 38 ust. 4
      ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego
      przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2555 i 2674);
      6) dobieraniu do potrzeb pacjenta wyrobów medycznych;
      7) nauczaniu pacjentów posługiwania się wyrobami medycznymi;
      8) prowadzeniu działalności fizjoprofilaktycznej, polegającej na popularyzowaniu zachowań
      prozdrowotnych oraz kształtowaniu i podtrzymywaniu sprawności i wydolności osób w różnym
      wieku w celu zapobiegania niepełnosprawności;
      9) wydawaniu opinii i orzeczeń odnośnie do stanu funkcjonalnego osób poddawanych
      fizjoterapii oraz przebiegu procesu fizjoterapii;
      10) nauczaniu pacjentów mechanizmów kompensacyjnych i adaptacji do zmienionego
      potencjału funkcji ciała i aktywności.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 pkt 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:

      Za wykonywanie zawodu fizjoterapeuty uważa się również nauczanie zawodu fizjoterapeuty
      oraz wykonywanie pracy na rzecz doskonalenia zawodowego fizjoterapeutów.
    W myśl art. 36 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Akredytacja dla jednostek szkolących.
      1. Szkolenie specjalizacyjne w ramach kształcenia podyplomowego jest prowadzone przez
      podmioty, zwane dalej ,,jednostkami szkolącymi'', po uzyskaniu akredytacji udzielonej przez
      dyrektora CMKP.
      2. Akredytacja może zostać udzielona podmiotom, które:
      1) powołały zespół do spraw szkolenia specjalizacyjnego, w tym podpisały umowy na pełnienie
      obowiązków kierowników specjalizacji z osobami posiadającymi tytuł specjalisty w dziedzinie
      fizjoterapii albo z osobami, którym minister właściwy do spraw zdrowia powierzył obowiązki
      specjalisty w dziedzinie fizjoterapii zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 10 ust. 5
      ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (Dz.U. z 2007 r. poz. 89, z późn.
      zm.);
      2) spełniają standardy kształcenia określone w programie specjalizacji;
      3) są podmiotami, których działalność obejmuje profil prowadzonego szkolenia
      specjalizacyjnego i które zawarły porozumienia z innymi podmiotami na realizację staży
      kierunkowych lub kursów specjalizacyjnych określonych programem specjalizacji, jeżeli ich
      odbywania jednostka szkoląca nie może zapewnić w ramach swojej struktury organizacyjnej;
      4) opracowały regulamin organizacyjny szkolenia specjalizacyjnego.
    Art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450)
    stanowi, że:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny – osobę
      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz
      osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych
      w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Dla oceny charakteru usług szkoleniowych realizowanych przez Państwa na rzecz fizjoterapeutów,
    którzy posiadają uprawnienia do wykonywania zawodu istotne znaczenie ma także rozporządzenie
    Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie praktyki zawodowej realizowanej w ramach
    kształcenia fizjoterapeutów (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1401) oraz rozporządzenie Ministra Zdrowia z
    27 czerwca 2018 r. w sprawie szczegółowego wykazu czynności zawodowych fizjoterapeuty (t. j. Dz.
    U. z 2018 r. poz. 1319).
    Załącznik do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 27 czerwca 2018 r. (poz. 1319) – szczegółowy wykaz
    czynności zawodowych fizjoterapeuty w ramach poszczególnych zadań zawodowych i
    odpowiadający im poziom wykształcenia, niezbędny do ich wykonywania, wymienia zadania i
    czynności zawodowe fizjoterapeuty.
    Zgodnie z załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z 22 lutego 2017 r. w sprawie
    praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia fizjoterapeutów (załącznik nr 1 – Ramowy
    program praktyki zawodowej realizowanej w ramach kształcenia w zakresie fizjoterapii):
      Celami praktyki zawodowej są m.in.:
      11. wyrobienie nawyku samokształcenia koniecznego w pracy fizjoterapeuty;
      12. nawiązanie kontaktów pomocnych w poszukiwaniu i kształtowaniu pracy zawodowej.
    Na mocy § 1 uchwały nr 227/I KNF Krajowej Rady Fizjoterapeutów z 29 maja 2018 r. w sprawie
    ustalenia Kryteriów Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów, ustala się Kryteria
    Ciągłego Doskonalenia Zawodowego Fizjoterapeutów stanowiące załącznik do niniejszej uchwały.
    Zgodnie z załącznikiem do ww. uchwały Ciągłe Doskonalenia Zawodowe to proces, który umożliwia

    podnoszenie kompetencji oraz poszerzanie wiedzy i umiejętności, tak aby doskonalić swoje życie
    zawodowe. Fizjoterapeuta dokształca się w ramach Ciągłego Doskonalenia Zawodowego poprzez
    aktywności zawodowe w zakresie teorii i praktyki.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem
    fizjoterapeutów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy jako jedną z możliwych form
    realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego
    zasady i formy prowadzenia zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług ww.
    przepisach.
    W konsekwencji powyższego, usługi szkoleniowe (kursy) świadczone na rzecz uczestników
    posiadających uprawnienia do wykonujących zawody fizjoterapeuty, tj. fizjoterapeutów – jeśli są
    świadczone w formach i na zasadach przewidzianych w ww. przepisach, korzystają ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Jak wskazano powyżej, świadczone usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Nie oznacza to jednak, że szkolenia te w zakresie w
    jakim są skierowane do osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty
    (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować się
    masażem), mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego przepisu ustawy.
    Zgodnie bowiem z normą wyrażoną w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, zwolnieniem objęte są usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach
    określonych w odrębnych uregulowaniach. Tak więc, ustawodawca przewidział zastosowanie
    zwolnienia przedmiotowego dla ww. usług, ale wyłącznie w sytuacji, gdy warunki ich świadczenia, w
    szczególności forma i zasady wynikają z odrębnych od podatkowych regulacji prawnych.
    A zatem mimo, że świadczone usługi dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania
    zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie
    chcących zajmować masażem), są usługami kształcenia zawodowego, jednak nie jest to jedyna, a
    zarazem wystarczająca przesłanka dla objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 lit. a ustawy. Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu
    jest nie tylko uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego inną niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ale również spełnienie
    dodatkowych przesłanek wynikających z treści art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy. Mianowicie usługi te
    muszą być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Spełnienie jednakże ww. warunku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy jest możliwe tylko
    wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia zawodowego – co w
    odniesieniu do usług szkoleniowych świadczonych dla studentów, uczniów szkół masażu,
    masażystów, czy osób hobbystycznie chcących zajmować masażem, nie ma miejsca.
    Jak wskazano powyżej, odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ww. ustawy o VAT do „odrębnych
    przepisów” odnosić się może wyłącznie do regulacji, które określają formy i zasady usług
    szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne
    regulacje określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość
    godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator
    kształcenia.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych
    (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 1972 ze zm.):
      Ustawa określa zasady:
    1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
        a. asystentka stomatologiczna,
        b. elektroradiolog,
        c. higienistka stomatologiczna,
        d. instruktor terapii uzależnień,

        e. opiekun medyczny,
        f. optometrysta,
        g. ortoptystka,
        h. podiatra,
        i. profilaktyk,
        j. protetyk słuchu,
        k. technik farmaceutyczny,
        l. technik masażysta,
        m. technik ortopeda,
        n. technik sterylizacji medycznej,
        o. terapeuta zajęciowy;
    2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w
      pkt 1;
    3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa w pkt 1.
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych:
      Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju
      zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.
    W zakresie szkoleń dla techników masażystów treść wskazanych w opisie sprawy przez Państwa
    przepisów prawa - ustawa z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych w
    odniesieniu do tej grupy osób biorących udział w szkoleniach, w żaden sposób nie potwierdza form
    ani zasad prowadzenia tych szkoleń. Z przepisów tych wynika, jedynie ogólny obowiązek
    ustawicznego rozwoju zawodowego przez aktualizację wiedzy i umiejętności zawodowych. Wskazane
    regulacje prawne nie określają form i zasad przeprowadzania przez Państwa szkoleń dla techników
    masażystów, których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
    objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Zatem brak przepisów prawa regulujących formy i zasady przeprowadzania szkoleń dla osób, które
    nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu,
    masażystów, osób hobbystycznie chcących zajmować masażem) powoduje, że nie można uznać, że
    szkolenia realizowane przez Państwa dla ww. osób, stanowią usługi prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Tym samym warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy nie został spełniony, zatem w
    przypadku szkoleń realizowanych dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu
    fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie chcących
    zajmować masażem), nie mogą Państwo stosować zwolnienia od podatku wskazanego w tym
    przepisie.
    Jednocześnie świadczone usługi szkoleniowe dla ww. osób, nie korzystają ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, bowiem nie są Państwo podmiotem, który uzyskał
    akredytację w rozumieniu Prawa oświatowego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że niektórzy uczestnicy szkoleń są dofinansowywani w części ze
    środków publicznych w zakresie od jednej osoby do połowy danej grupy szkoleniowej, w 50% do
    100% dofinansowania na jedną osobę. Posiadają Państwo dokumenty, z których jednoznacznie
    wynika, że zapłata za usługi szkoleniowe następuje w ramach dofinansowania ze środków
    publicznych. Jedocześnie z informacji przedstawionych przez Państwa w uzupełnieniu wniosku
    wywieść należy, że wszystkie kursy mogą być finansowane w wysokości równej lub większej niż 70%
    ze środków publicznych. Podali również Państwo, że każdorazowe szkolenie przeprowadzane dla
    uczestników będzie oceniane pod kątem zarówno odbiorcy (fizjoterapeuta, hobbysta, masażysta
    etc), jak również źródła finansowania. Możliwe jest bowiem, że w danej grupie szkoleniowej żaden

    zakup nie zostanie pokryty ze środków publicznych powyżej 70%, co oznaczać będzie, iż będą to
    środki prywatne lub środki pochodzące ze środków publicznych jednak nie pokrywające 70%
    wartości szkolenia. Potencjalnie możliwe jest również, że w danej grupie poczyniony zostanie zakup
    ze środków publicznych powyżej 70% wartości danej usługi.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:
      Zwalnia się od podatku:
      14) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co
        najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z
        tymi usługami związane.
    Przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i
    dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych.
    W konsekwencji należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3
    ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług
    w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w
    znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z
        pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym
        Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia
      polityki rozwoju (Dz. U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż wymienione w
      pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz innych
      jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej przez nie
      działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub dysponują tymi
        środkami.

    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z
    budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek
    samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z
    różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy
    istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków
    wynikających z niniejszego przepisu.
    W analizowanej sprawie, świadczone usługi szkoleniowe dla osób, które nie posiadają uprawnień do
    wykonywania zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób
    hobbystycznie chcących zajmować się masażem), stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu
    zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.
    W konsekwencji, świadczone usługi szkoleniowe na rzecz ww. osób, jeśli są finansowane w całości ze
    środków publicznych, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.
    Natomiast, gdy usługi te finansowane są ze środków publicznych w części stanowiącej co najmniej
    70%, wówczas będą korzystać ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień.
    Podali Państwo, że możliwe jest, że w danej grupie szkoleniowej żaden zakup nie zostanie pokryty ze
    środków publicznych powyżej 70%, co oznaczać będzie, iż będą to środki prywatne lub środki
    pochodzące ze środków publicznych jednak nie pokrywające 70% wartości szkolenia.
    A zatem w przypadku usług szkoleniowych dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania
    zawodu fizjoterapeuty (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie
    chcących zajmować się masażem), finansowanych ze środków prywatnych lub finansowanych w
    mniej niż 70% ze środków publicznych, nie znajdzie zastosowania zwolnienie na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków
    stosowania tych zwolnień.
    Z opisu sprawy wynika, że wszystkie szkolenia mogą być przeprowadzane zarówno przez
    podwykonawców, jak i przez Państwa we własnym zakresie, (np. poprzez zatrudnionych
    pracowników/osoby zarządzające/wspólników).
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 2a ustawy, podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę
    nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca,
    a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
    Okoliczności sprawy wskazują, że usługi szkoleniowe nabywane są przez Państwa na rzecz osób
    trzecich – Państwa klientów.
    Należy w tym miejscu zaznaczyć, że do odsprzedaży usług dochodzi w przypadkach, gdy podatnik
    VAT, działając we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu (osoby trzeciej), bierze udział w
    świadczeniu usług. W przypadkach takich przyjmuje się, że sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Jak stwierdzono wyżej usługi szkoleniowe objęte przedmiotem wniosku spełniają definicję usług
    kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Zatem, że świadczenie usług za pośrednictwem podwykonawców również korzysta ze zwolnienia od
    podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, w stosunku do szkoleń kierowanych do
    fizjoterapeutów oraz w przypadku szkoleń finansowanych w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień.

    Ponadto w odniesieniu do szkoleń, które nie zostały objęte zwolnieniem na podstawie ww.
    przepisów nie można uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki wynikające z dyspozycji cyt.
    uprzednio art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE polegające na konieczności ich prowadzenia
    przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie,
    których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    Przesłanki, jakie muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia od podatku opisanych we
    wniosku usług na podstawie wyżej wskazanego przepisu, to:
      1) świadczone usługi muszą być usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania,
      2) usługi te muszą być świadczone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne
        instytucje uznane przez państwo członkowskie za mające podobne cele.
    Pierwsza z przesłanek oznacza, że dla objęcia zwolnieniem od podatku określonych usług
    kształcenia, konieczne jest, by usługi te mieściły się w zakresie definicji usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawartej w art. 44 rozporządzenia 282/2011. Z przepisu tego
    wynika, że nauczanie takie ma pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, a także
    polegać na uzyskaniu bądź uaktualnieniu wiedzy dla celów zawodowych. Co ważne, w przepisie tym
    wskazano, że czas trwania kursu nie ma znaczenia dla uznania usług za usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania.
    W rozpatrywanej sprawie, jak ustalono powyżej, wszystkie świadczone przez Państwa usługi
    szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie
    wiedzy do celów zawodowych.
    Natomiast, dla oceny spełnienia drugiej z przesłanek, konieczne jest stwierdzenie, czy podmiot
    świadczący usługi jest podmiotem prawa publicznego, o którym mowa w art. 132 ust. 1 lit. i)
    Dyrektywy, lub inną instytucją uznaną za mającą podobne cele, o których mowa w tym przepisie.
    Zatem, z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy wynika wyraźnie, że dla objęcia zwolnieniem na podstawie
    tego przepisu określonych usług kształcenia, nie jest wystarczające, by usługi te były świadczone
    przez podmioty prawa publicznego; konieczne jest, by usługi te były świadczone przez odpowiednie
    podmioty prawa publicznego – a więc takie, których celem (zadaniem) jest świadczenie usług
    edukacyjnych.
    Chcąc zatem dokonać oceny czy w zakresie świadczonych usług szkoleniowych, są Państwo inną
    instytucją działającą w dziedzinie edukacji, której cele uznane są przez państwo za podobne do
    celów podmiotów prawa publicznego realizujących zadania edukacyjne, należy przeanalizować
    charakter i zasady funkcjonowania Państwa działalności.
    Dokonując tej analizy w pierwszej kolejności należy zdefiniować pojęcie „publiczny”. Przepisy ustawy
    o podatku od towarów i usług nie definiują tego pojęcia, a więc należy go interpretować stosując
    przede wszystkim wykładnię językową. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (www.sjp.pwn.pl)
    „publiczny” oznacza:
        dotyczący całego społeczeństwa lub jakiejś zbiorowości,
        dostępny lub przeznaczony dla wszystkich,
        związany z jakimś urzędem lub z jakąś instytucją nieprywatną.
    Z art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE wynika, że zwolnienie przez państwa członkowskie
    świadczonych usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania dotyczy podmiotów prawa
    publicznego lub innych instytucji działających w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne

    przez dane państwo członkowskie. Przepis ten ogranicza zatem grupę podmiotów, które mogą
    korzystać w danym państwie członkowskim ze zwolnienia świadczonych usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 14 czerwca 2007 r. w sprawie C-434/05 Horizon College:
      „Jak to bowiem wynika z samego brzmienia art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy
      (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE), aby udostępnianie nauczycieli na rzecz
      instytucji przejmujących mogło podlegać zwolnieniu, o którym mowa w tym przepisie,
      niezbędne jest, by działalność ta była wykonywana przez podmiot publiczny mający cele
      edukacyjne lub przez inny podmiot określony przez dane państwo członkowskie jako mający
      podobne cele (...)” (pkt 35). „Jak to bowiem podniosła Komisja na rozprawie, na działalność
      edukacyjną, o której mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy, składają się liczne
      elementy, które obok stosunków pomiędzy nauczycielem a uczniami obejmują również ramy
      organizacyjne danej instytucji” (pkt 20).
    Na „ramy organizacyjne instytucji edukacyjnej” zwracała również uwagę Rzecznik Generalny Eleonor
    Sharpston w opinii z 8 marca 2007 r. w ww. sprawie C-434/05 Horizon College:
      „(...) Jak na to wskazała Komisja podczas rozprawy, usługi w postaci »edukacji, szkoleń
      zawodowych lub zmiany kwalifikacji zawodowych« świadczone uczniom lub studentom
      instytucji edukacyjnej nie są tylko usługami samych nauczycieli, świadczonymi dzięki ich
      własnej wiedzy i umiejętnościom. Obejmują one bowiem cały zespół udogodnień, materiałów
      edukacyjnych, zasobów technicznych, polityki edukacyjnej oraz infrastruktury organizacyjnej
      instytucji edukacyjnej, w której owi nauczyciele pracują.” (pkt 49).
    Ponadto, z opinii Rzecznika Generalnego Juliane Kokott z 15 stycznia 2009 r. w sprawie C-357/07,
    TNT Post UK Ltd The Queen przeciwko The Commissioners of Her Majesty’s Revenue & Customs
    wynika, że:
      „(...) zwolnienia wprowadzone w art. 13 część A szóstej dyrektywy odnoszą się do czynności
      użyteczności publicznej, co wynika także z tytułu tej części. Poza usługami pocztowymi na mocy
      przepisów części A od podatku zwolnione są również służba zdrowia, opieka społeczna, a także
      usługi w dziedzinach religii, wykształcenia, kultury i sportu. Wspólnym elementem tych usług
      jest okoliczność, że zaspokajają one podstawowe potrzeby życiowe ludności oraz, że często
      świadczone są przez instytucje publiczne nienastawione na osiągnięcie zysku. (...). Ze względu
      na ich wyjątkowy charakter zwolnienia powinny być interpretowane w sposób ścisły. W związku
      z tym art. 13 część A szóstej dyrektywy nie obejmuje wszystkich rodzajów działalności w
      interesie publicznym, lecz jedynie te, które są w nim wymienione i opisane w bardzo
      szczegółowy sposób. Nie wynika z tego jednak, że terminologia stosowana przy określeniu
      zwolnień przewidzianych w art. 13 powinna być interpretowana w sposób, który pozbawiałby je
      skuteczności. Dla bliższego sprecyzowania wiele zwolnień wymaga, aby usługi były świadczone
      przez określone osoby lub instytucje. (...) Szereg dalszych zwolnień ma miejsce dopiero w
      sytuacji, gdy przedmiotowe usługi świadczone są przez instytucje prawa publicznego albo
      określone organizacje uznane przez państwo (zob. art. 13 część A ust. 1 lit. b), g), h), i), n), p)
      szóstej dyrektywy). Podstawą jest w tym wypadku przekonanie, że w szczególnym interesie
      publicznym, uzasadniającym zwolnienie od podatku, leżą wyłącznie usługi świadczone przez
      instytucje pozostające pod kontrolą państwa. Kontrola państwa może bowiem zapewnić w
      szczególności jakość świadczeń i odpowiednią ich cenę”.
    W wyroku z 28 kwietnia 2022 r. w sprawie C-612/20 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    orzekł, że:
      Należy w szczególności zauważyć, że z brzmienia art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112
      wynika, że zwolnienie, o którym mowa w tym przepisie jest uzależnione zasadniczo od dwóch
      kumulatywnych przesłanek, a mianowicie, po pierwsze, przesłanki dotyczącej charakteru
      świadczonych usług - czy to usług kształcenia - dzieci lub młodzieży, kształcenia powszechnego
      lub wyższego, kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, czy usług „ściśle związanych” z
      owymi usługami – oraz po drugie, przesłanki dotyczącej usługodawcy, która wymaga, by

      wspomniane usługi były świadczone „przez (...) podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      [...], których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
    W ww. wyroku TSUE wskazał, że:
      W zakresie, w jakim art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112 nie określa warunków ani też
      sposobów uznania tych podobnych celów, zasadniczo to do prawa krajowego każdego z
      państw członkowskich należy ustalenie zasad, według których możliwa będzie taka kwalifikacja
      owych podmiotów. Państwa członkowskie dysponują w tym zakresie swobodą uznania (wyroki:
      z 26 maja 2005 r., Kingscrest Associates i Montecello, C-498/03, EU:C:2005:322, pkt 49, 51; a
      także z 28 listopada 2013 r., MDDP, C-319/12, EU:C:2013:778, pkt 37).
    W sprawie tej, TSUE oparł swoje rozstrzygnięcie na braku spełnienia przez podmiot warunków
    określonych w przepisach krajowych. TSUE stwierdził, że:
      Artykuł 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że
      pojęcie „instytucji, której cele uznane są za podobne” do celów podmiotu edukacyjnego prawa
      publicznego, w rozumieniu tego przepisu, nie obejmuje podmiotu prywatnego, który prowadzi
      leżącą w interesie publicznym działalność w zakresie kształcenia polegającą w szczególności na
      organizacji zajęć uzupełniających program nauczania szkolnego, takich jak wsparcie w
      odrabianiu zadań, programy edukacyjne czy kursy języków obcych, i który uzyskał zezwolenie
      krajowego biura rejestru handlowego w postaci przypisania kodu CAEN 8559 – „Inne formy
      kształcenia” w rozumieniu klasyfikacji krajowej działalności gospodarczej, jeżeli
      przedsiębiorstwo to nie spełnia w każdym wypadku przewidzianych w prawie krajowym
      warunków, od których uzależniona jest możliwość uzyskania owego uznania.
    Orzeczenie to potwierdza zatem, że ustawodawca krajowy miał swobodę w sposobie określenia
    podmiotów, których cele uznał za podobne, a ponadto nawet jeśli przedmiotowo byłaby to
    działalność edukacyjna leżąca w interesie publicznym, to jeśli nie zostały spełnione warunki
    przewidziane w prawie krajowym, to zwolnienie nie ma zastosowania.
    Jak wynika z analizy art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy, aby stwierdzić czy usługi kształcenia wykonywane
    przez dany podmiot podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie ww. przepisu konieczne jest
    stwierdzenie, czy mamy do czynienia z podmiotem prawa publicznego powołanym w celach
    edukacyjnych, działającym w tym zakresie pod kontrolą państwa, która ma zapewnić jakość
    świadczeń oraz odpowiednią ich cenę, realizującym przy tym określoną politykę edukacyjną,
    dysponującym przy tym zasobem kadrowym oraz odpowiednią infrastrukturą.
    Dyrektywa nie zezwala na ogólne zwolnienie wszystkich usług edukacyjnych świadczonych przez
    podmioty niepubliczne w celach komercyjnych. Takie zwolnienie może być stosowane tylko w
    zależności od celów realizowanych przez podmioty świadczące wskazane powyżej usługi oraz
    warunków w jakich te podmioty działają.
    Podmioty prawa publicznego powołane przez dane państwo do świadczenia usług edukacyjnych,
    szkoleniowych to nic innego jak podmioty – jednostki, których zarówno powstawanie, jak i późniejsze
    działanie jest ściśle określone przez odpowiednie przepisy prawa (ustawy, rozporządzenia) (np.
    szkoły, uczelnie). Podmioty takie działają na podstawie odpowiednich regulacji (określonych przez
    dane państwo) zarówno jeśli chodzi o działalność stricte edukacyjną, jak i inną ściśle z nią związaną.
    Jeśli chodzi o samą stronę edukacyjną, to w Polsce podmioty te działają na podstawie konkretnych
    programów nauczania, zasad zatrudniania wykwalifikowanej kadry. Natomiast co do pozostałych
    kwestii muszą spełniać odpowiednie warunki techniczne, zapewnić odpowiednią infrastrukturę.
    Działania takich podmiotów podejmowane są w szeroko pojmowanym interesie publicznym.
    Wszystkie te aspekty odbywają się pod kontrolą państwa, podmioty nie mają dowolności w
    kształtowaniu ogólnych zasad swego działania. Wszystkie czynione przez podmioty działania muszą
    być zaakceptowane, a następnie państwo musi mieć możliwość dokonania weryfikacji czy dany
    podmiot realizuje cele publiczne.
    Skoro ze zwolnienia od podatku mogą korzystać również inne instytucje uznane przez państwo
    członkowskie za mające podobne cele jak podmioty prawa publicznego, należy uznać, że instytucje

    takie muszą realizować cele edukacyjne podobne do tych realizowanych przez podmioty prawa
    publicznego. Zatem podobne cele edukacyjne realizować będą podmioty, które świadczą usługi
    kształcenia zapewniające odpowiednią jakość, zakres programowy odpowiadający realizowanym
    celom publicznym państwa członkowskiego, a zatem kształcenie odbywające się pod „kontrolą
    państwa”.
    Oceniając usługi kształcenia zawodowego, które świadczą Państwo na rzecz osób, które nie
    posiadają uprawnień do wykonywania zawodu fizjoterapeuty, pod kątem objęcia ich zwolnieniem od
    podatku na podstawie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy – uwzględniając regulacje wynikające z ww.
    przepisów – należy stwierdzić, że nie posiadają Państwo żadnej z wymienionych wyżej cech
    podmiotu prawa publicznego.
    Wskazali Państwo, że kontrola instytucji państwowych i jej wpływ na jakość/cenę - w przypadku
    dofinansowań – Urząd Pracy/BUR polega na audycie frekwencji, programu, kosztów. Kontrola
    instytucji państwowych nie zapewnia jakość realizowanych szkoleń oraz ich odpowiedniej ceny. Mają
    Państwo/podwykonawcy częściową dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w
    zakresie realizacji szkoleń. Państwa/podwykonawców działania w zakresie realizacji szkoleń nie
    wymagają akceptacji właściwych instytucji państwowych. Są Państwo w trakcie weryfikacji przez BUR.
    W zakresie prowadzonej działalności szkoleniowej będą Państwo wyłączeni spod kontroli właściwych
    instytucji państwowych, nie będą Państwo obowiązani do realizacji odgórnie narzucanych
    programów nauczania zaakceptowanych przez właściwe instytucje państwowe. Poza regulacjami
    wynikającymi wprost z ustawy o zawodzie fizjoterapeuty, nie będą Państwo związani i zachowają
    dowolność w zakresie kształtowania zasad własnej działalności szkoleniowej. W przypadku
    techników masażystów, (...) sprawuje nadzór nad organizacją kursów doskonalących i
    kwalifikacyjnych. Dyrektor CMKP powołał specjalne zespoły ekspertów dedykowane poszczególnym
    zawodom medycznym, które obecnie pracują nad opracowaniem programów kształcenia. W
    praktyce oznacza to, że na ten moment nie są jeszcze dostępne ani gotowe programy kursów, ani
    wykaz akredytowanych placówek, w których takie szkolenia mogłyby być realizowane. Szkolenia
    prowadzone są również w ramach systemu certyfikacji VCC. System ten podlega określonym
    standardom nadzorowanym przez operatorów systemowych i jednostki certyfikujące. Weryfikowane
    są m.in. kompetencje prowadzącego, jakość realizacji programu i efekty kształcenia. Natomiast nie
    jest to kontrola w rozumieniu prawa oświatowego. W przypadku techników masażystów na chwilę
    obecną Dyrektor Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, nie określił cen oraz wymagań
    dotyczących jakości szkoleń. System VCC zawiera mechanizmy zapewniania jakości – m.in. wymogi
    co do kompetencji trenerów, programów szkoleń, struktury zajęć oraz walidacji efektów uczenia się.
    Choć kontrola nie reguluje ceny, to jakość szkoleń jest zapewniana poprzez zgodność z ustalonymi
    standardami VCC. Natomiast nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa
    oświatowego. W przypadku techników masażystów na chwilę obecną Dyrektor Centrum
    Medycznego Kształcenia Podyplomowego nie określił konkretnych programów nauczania.
    Wnioskodawca realizować będzie również szkolenia w ramach systemu certyfikacji VCC (Vocational
    Competence Certificate). Każde szkolenie realizowane w tym systemie opiera się na zatwierdzonym
    programie nauczania. Nie jest to kontrola instytucji państwowych w rozumieniu prawa oświatowego.
    Ww. informacje są tożsame dla każdego szkolenia objętego zakresem pytań. W przypadku techników
    masażystów na chwilę obecną Dyrektor Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego nie
    określił konkretnych wytycznych dotyczących zakresu realizacji szkoleń. KIF będący instytucją
    kontrolująca fizjoterapeutów nie jest instytucją państwową. W przypadku pozostałych grup nie ma
    szkoleń wymagających akceptacji instytucji państwowych. Ww. odpowiedź jest tożsama dla każdego
    szkolenia objętego zakresem pytań. Dla żadnego z kursów nie jest wymagana uprzednia zgoda
    /koncesja organu państwowego.
    Tym samym, w zakresie szkoleń dla osób, które nie posiadają uprawnień do wykonywania zawodu
    fizjoterapeuty, nie działają Państwo/podwykonawcy pod kontrolą państwa, które mogłoby zapewnić
    jakość świadczeń lub zakres programu. Brak przepisów dotyczących wymagań, chociażby w zakresie
    określenia programów szkoleniowych, czy też zasad udziału uczestników szkoleń, pozwala na
    stwierdzenie, że mają Państwo pełną swobodę co do organizacji wskazanych usług szkoleniowych
    dla ww. osób. Państwa działania w tym zakresie nie wymagają akceptacji właściwych instytucji
    państwowych, a instytucje te nie ingerują w podejmowane przez Państwa działania.

    Zauważyć ponadto należy, że są Państwo komercyjnym podmiotem gospodarczym. Ze złożonego
    wniosku nie wynika też, aby prowadzona działalność w zakresie szkoleń nie była nastawiona na
    osiąganie zysku.
    W rezultacie, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, treść powołanych
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektywy oraz wskazane powyżej orzeczenia TSUE
    należy stwierdzić, że świadczone usługi szkoleniowe dla osób, które nie posiadają uprawnień do
    wykonywania zawodu fizjoterapeuty, (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób
    hobbystycznie chcących zajmować się masażem), nie będą wykonywane na warunkach określonych
    w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy, gdyż nie będą prowadzone w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz nie są Państwo odpowiednim
    podmiotem prawa publicznego lub inną instytucją działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane
    za podobne przez państwo członkowskie.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane
    z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym
    podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając
    przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że każdy z kursów został
    zaprojektowany tak, aby uczestnik otrzymał lub zaktualizował wiedzę potrzebną do profesjonalnego
    świadczenia usług w danej niszy masażu, fizjoterapii lub branży SPA/beauty. Nawet gdy dopuszczają
    Państwo uczestników hobbystycznych, program i materiały mają charakter zawodowy. Uzyskanie lub
    uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych w ramach szkoleń dotyczą wszystkich uczestników ww.
    szkoleń. Każde z wymienionych szkoleń ma charakter kształcenia (lub przekwalifikowania)
    zawodowego, a zatem nabycie bądź aktualizacja kwalifikacji zawodowych dotyczy wszystkich
    uczestników danego kursu, niezależnie od ich wcześniejszego doświadczenia, czy etapu kariery.
    Zastrzec jednak należy, że w zakresie pytania nr 2 na podstawie art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa, dokonałem oceny prawnej Państwa stanowiska, tylko w zakresie
    usług szkoleniowych skierowanych do osób, w stosunku do których przedstawili Państwa własne
    stanowisko w sprawie (studentów, uczniów szkół masażu, masażystów, osób hobbystycznie
    chcących zajmować się masażem).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia
        29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja
        będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
        opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie
      przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej,
      interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w
    terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja
        Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej
        Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art.
        54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów
    postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu
    prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a
    PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.