Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.505.2021.3.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: czy: 1. otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) stanowi przychód dla Wnioskodawcy, 2. zasadnym jest, że od faktur zakupu za instalację na którą otrzymano dofinansowanie Spółka odliczyła VAT i zaliczyła go do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dotacja; dotacja-dotacja celowa; podatek-podatek naliczony; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 46; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

1\. otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) stanowi przychód dla Wnioskodawcy,

2\. zasadnym jest, że od faktur zakupu za instalację na którą otrzymano dofinansowanie Spółka odliczyła VAT i zaliczyła go do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 grudnia 2021 r. (wpływ 29 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest polską spółką komandytową, która od 1 maja 2021 roku podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w CIT. Wnioskodawca otrzymał od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych dofinansowanie na poprawę warunków pracy w swoim przedsiębiorstwie tj. zakup instalacji odpylającej, która została zamontowana na spawalni stanowiącej część hali produkcyjnej Wnioskodawcy. Otrzymane dofinansowanie nie pokrywa wartości całej inwestycji. Dotacja wypłacana jest przez ZUS w kwotach brutto (tj. wraz z podatkiem VAT). Wartość inwestycji brutto wynosi 255.717,00 zł a wartość netto inwestycji wynosi 207.900,00 zł. Łączna kwota dofinansowania jaka ma zostać wypłacona przez ZUS wynosi brutto 205.573,00 zł. Wnioskodawca otrzymał w miesiącu maju 2021 roku od wykonawcy robót fakturę zaliczkową na kwotę 45% wartości inwestycji tj. kwotę 115.072,65 zł brutto, od której Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony w kwocie 21.517,65 zł. W miesiącu marcu 2021 roku ZUS wypłacił I transzę dotacji w kwocie 123.344,16 zł. Wnioskodawca rozpoznał jako przychód w podatku CIT od kwoty VAT otrzymanego dofinansowania i uiścił należny podatek w kwocie złotych 4.382,28 zł (kwota VAT od otrzymanego dofinansowania 23.064,35 zł x 19%). Zakupiona instalacja zostanie wprowadzona przez Wnioskodawcę jako środek trwały, od którego dokonywane będą odpisy amortyzacyjne zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT. W części objętej dofinansowaniem odpisy amortyzacyjnie nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Po dokonaniu zakupu środka trwałego Wnioskodawca zobowiązany jest do przedłożenia w ZUS dokumentów potwierdzających prawidłowe wydatkowanie kwoty otrzymanej dotacji z tym zastrzeżeniem, że nie podlega zwrotowi kwota naliczonego podatku VAT otrzymana przez Wnioskodawcę uzyskana w związku z dokonaną zapłatą za świadczone usługi lub zakupione towary mające bezpośredni związek z dofinansowaniem.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m.in., że:

Wnioskodawca odliczył kwotę podatku naliczonego wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury zaliczkowej a jego wątpliwość wzbudza czy otrzymana dotacja w części objętej zwrotem podatku VAT (wynikającego z nadwyżki podatku naliczonego nad należnym) stanowi przychód w rozumieniu ustawy o CIT (zagadnienie to jest przedmiotem pytania numer 2);

Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym nie dokonywał korekty, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

Przedmiotem zainteresowania jest uzyskanie informacji, czy dofinansowanie z ZUS w sytuacji gdy jego część będzie obejmowała podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług (od faktur dokumentujących nabycie środka trwałego) będzie podległo opodatkowaniu.

### Pytania

1\. Czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) stanowi przychód dla Wnioskodawcy?

2\. Czy zasadnym jest, że od faktur zakupu za instalację na którą otrzymano dofinansowanie Spółka odliczyła VAT i zaliczyła go do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Spółka koryguje swoje stanowisko co do pytania numer 1 wskazując, iż jej zdaniem otrzymana dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) będzie stanowić jej przychód, który jednocześnie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Dofinansowanie to spełnia w ocenie Wnioskodawcy warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT.

Otrzymane środki pieniężne zostały przekazane przez podmiot publiczny i zostały wykorzystane na zakup środka trwałego, od którego dokonywane będą odpisy amortyzacyjne zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT.

Dotacja w tej części podlega rozliczeniu z ZUS w związku z czym wyłączona jest możliwość wykorzystania tej kwoty na sfinansowanie innych zakupów lub przedsięwzięć.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymana dotacja (w części objętej zwrotem naliczonego podatku VAT) będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód. Zgodnie z art. 12 ust. 4g ustawy CIT (winno być: art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT) przychodem jest kwota podatku od towarów i usług nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m.

Zgodnie z art. 16g ust. 1-2 ustawy o CIT - za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

\- 1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

\- 1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a;

\- 2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia;

Stosownie zaś do treści art. 16g ust. 3 ustawy o CIT - za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe przepisy wskazują, iż otrzymana dotacja (w części objętej zwrotem naliczonego podatku VAT) stanowić będzie przychód, gdyż wartość zwróconego podatku VAT nie będzie ujęta w wartości początkowej środka trwałego w związku z czym zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 4g ustawy o CIT kwota ta powinna zostać uznana za przychód.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Treść uzasadnienia:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.

Na podstawie powołanego art. 12 ust. 1 updop można stwierdzić, że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów. Jednocześnie stwierdzić należy, że podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj. podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Otrzymywane przez podatników dofinansowania spełniają co do zasady warunek uznania ich za przychód.

W art. 17 ww. ustawy, wymienione są dochody, które na mocy tego przepisu korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 21 updop, wolne od podatku są

dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 updop dotyczy dochodów podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych, takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo udzielania dotacji.

Zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a. podatek naliczony:

\- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

\- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

b. podatek należny:

\- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

\- w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

\- od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,

c. kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych z dotacji przepis art. 16 ust. 1 pkt 48 updop obliguje do wyłączenia począwszy od momentu otrzymania dotacji z kosztów podatkowych tej części która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania.

Stosownie do art. 16f ust. 1 updop,

podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Jak wynika z powyższego przepisu amortyzacji dokonuje się od wartości początkowej środka trwałego, którą ustala się w zależności od tego w jaki sposób nastąpiło nabycie podlegającego amortyzacji składnika majątkowego.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1-2 updop, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się:

1) w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia;

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a;

2) w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia.

Art. 16g ust. 3 updop stanowi, że

za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Brzmienie powołanego przepisu art. 16g ust. 3 updop wskazuje, że podatek od towarów i usług, który podlega odliczeniu przez Wnioskodawcę nie może być elementem wartości początkowej zakupionego środka trwałego. W tym zakresie (w tej części) od środka trwałego nie dokonuje się amortyzacji (podatek VAT nie jest elementem wartości początkowej) co wynika z ogólnej zasady że podatek od towarów i usług, który podlega odliczeniu nie może być elementem kosztu podatkowego (art. 16 ust. 1 pkt 46 updop).

W tym miejscu należy wskazać że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c updop, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Stosownie do art. 12 ust. 5 Ustawy nowelizującej, do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek, o których mowa w ust. 1, nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które na podstawie art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 stanowiły przychody lub koszty wspólników takiej spółki.

W myśl art. 12 ust. 6 Ustawy nowelizującej, Spółka, o której mowa w ust. 1, kontynuuje dokonaną przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, oraz, stosując przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uwzględnia, z zastrzeżeniem ust. 5, zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów do dochodów osiągniętych przez spółkę komandytową przed datą uznania jej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zastosowanie znajdą przepisy sprzed nowelizacji.

Skoro na podstawie przepisów podatkowych spółka komandytowa była transparentna podatkowo tzn. że dochód takiej spółki podlegał opodatkowaniu na poziomie jej wspólników. Jeżeli zatem wspólnikiem spółki komandytowej była osoba prawna opodatkowanie odbywało się na zasadach przewidzianych w ustawie o CIT.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego z którego wynika że w miesiącu marcu 2021 roku Wnioskodawca (jako spółka komandytowa, która jeszcze w tym momencie nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) otrzymała dotację, wskazać należy, że skutki podatkowe związane z jej otrzymaniem dotyczyć będą jej wspólników nie samej spółki komandytowej.

Wobec powyższego, otrzymana w marcu 2021 r. dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) nie będzie stanowić przychodu dla Wnioskodawcy (spółki komandytowej) który mógłby korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 21 updop, gdyż w tym okresie spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób pranych (była transparentna podatkowo).

W sytuacji natomiast gdy dotację otrzyma już Spółka jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymana dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) stanowi przychód, który w związku z art. 17 ust. 1 pkt 21 updop jest przychodem wolnym od opodatkowania.

Ad 2

Odnosząc powyższe rozważania do powołanego wcześniej art. 17 ust. 1 pkt 21 updop należy wskazać, że dofinansowanie w sytuacji gdy jego część będzie obejmowała podlegający odliczeniu przez Wnioskodawcę podatek od towarów i usług nie będzie korzystało w tej części ze zwolnienia przedmiotowego, a zatem dochód w tym zakresie będzie opodatkowany.

Dofinansowanie które podatnik otrzymuje na zakup środków trwałych stanowi przychód podatnika (jako otrzymane pieniądze), który w związku z art. 17 ust. 1 pkt 21 updop jest przychodem wolnym od opodatkowania. Zaznaczyć ponadto należy, że zwolnieniu z art. 17 ust. 1 pkt 21 updop podlegać może tylko ta część dofinansowania która pokrywać będzie wartość początkową zakupionych tj. odpowiadać będzie dokonywanym odpisom amortyzacyjnym.

Ze zwolnienia nie będzie jednak korzystała kwota dofinansowania w części finansującej podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu od faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych, dotowanych środków trwałych. Zatem dofinansowanie w części dotyczącej VAT będzie podlegać opodatkowaniu.

W sytuacji kiedy dotacja jest otrzymana przed uzyskaniem przez Wnioskodawcę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie jest przychodem Wnioskodawcy zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu na poziomie spółki komandytowej.

Stanowisko w zakresie pytania nr 1 dotyczące ustalenia, czy otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja (w części nieobjętej zwrotem naliczonego podatku VAT) stanowi przychód dla Wnioskodawcy:

\- w sytuacji kiedy dotacja została/zostanie otrzymana od momentu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych **\-** **jest prawidłowe**,

\- w przypadku otrzymania dotacji przez Spółkę przed uzyskaniem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych **– jest nieprawidłowe**;

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 dotyczące ustalenia czy od faktur zakupu za instalację na którą otrzymano dofinansowanie Spółka odliczyła VAT i zaliczyła go do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych:

\- w sytuacji kiedy dotacja została/zostanie otrzymana od momentu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych **\-** **jest prawidłowe**,

\- w przypadku otrzymania dotacji przez Spółkę przed uzyskaniem statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych **– jest nieprawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwa do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w(\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).