Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.58.2024.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-12
Teza: - Czy Depaletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT? - Czy koszt nabycia Depaletyzatora finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT? - Czy Paletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT? - Czy koszt nabycia Paletyzatora finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT?
Słowa kluczowe: koszt; roboty; ulga-ulga na robotyzację; usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko częściowo prawidłowe a częściowo nieprawidłowe
===========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- Czy Depaletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT – jest prawidłowe;

\- Czy koszt nabycia Depaletyzatora, finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację – jest prawidłowe,

\- Czy Paletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe,

\- Czy koszt nabycia Paletyzatora, finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację – jest prawidłowe;

\- Czy koszt nabycia Systemu MES, finansowany ze środków obrotowych Spółki, będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację – jest nieprawidłowe;

\- Czy koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Depaletyzatora, Paletyzatora i Systemu MES finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację

\- w części dotyczącej Systemu MES – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 lutego 2024 r. za pośrednictwem e-puap wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na robotyzację.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 29 marca 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „uCIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, jak również przychody z zysków kapitałowych. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest produkcja (PKD 21.20.Z). Pozostały zakres działalności Spółki to:

\- produkcja (…)

Spółka posiada bogaty asortyment produktowy, gdyż znajduje się w nim ponad (\`(...)\`) marek. Do tej liczby zaliczają się między innymi (…). Spółka aktualnie jest liderem rynku (…) w Polsce. Swoje produkty Spółka eksportuje do ponad (\`(...)\`) krajów w Europie, Azji oraz Ameryce Północnej. Głównymi odbiorcami Spółki są przedstawiciele poszczególnych segmentów rynku (…). W przypadku produktów, które są dopuszczone do obrotu poza (…), odbiorcami są również sieci handlowe, hurtownie (…) oraz inne wyspecjalizowane punkty sprzedaży.

Działalność produkcyjna Spółki wymaga korzystania z maszyn oraz urządzeń i systemów, które usprawniają proces produkcji. W tym celu Spółka zamierza nabyć:

1) zespół urządzeń i maszyn w zakresie automatyzacji depaletyzacji wraz ze stacją przedmuchu butelek i systemem wizyjnym (dalej jako „Depaletyzator”),

2) zespół urządzeń i maszyn w zakresie automatyzacji paletyzacji produktów (dalej jako „Paletyzator”),

3) system monitorowania pracy maszyn klasy MES (dalej jako „System MES”),

4) usługi szkoleniowe pracowników Spółki w zakresie obsługi Depaletyzatora, Paletyzatora i Systemu MES.

Część kosztów związana z ww. zakupem Spółka zamierza finansować na podstawie wsparcia z Instrumentu (…). Wsparcie będzie polegało na tym, że koszt zakupu poniesiony przez Spółkę zostanie w części (najwyżej do 40%) zwrócony Spółce ze środków wsparcia. Spółka na moment złożenia przedmiotowego wniosku nie otrzymała jeszcze decyzji w sprawie przyznania wsparcia, więc nie ma wiedzy, czy takie wsparcie zostanie przyznane. Niemniej, w pozostałym zakresie nieobjętym wsparciem, Spółka sfinansuje zakup z własnych środków obrotowych. Jeżeli Spółka nie otrzyma ww. wsparcia, to całość kosztów zakupu zostanie sfinansowana z własnych środków obrotowych. Koszty, które zostaną Spółce zwrócone w ramach ww. wsparcia nie będą podlegały odliczeniu na podstawie przepisu art. 38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 5 uCIT.

DEPALETYZATOR

Depaletyzator będzie służył pobraniu zgrzewek z pustymi butelkami, rozcięciu folii ze zgrzewek, w tym usunięciu przekładki (po jednej na każdą warstwę palety), weryfikacji uszkodzeń i poprawności szyjek butelek za pomocą systemu wizyjnego, sprawdzeniu czy butelki znajdują się w orientacji pionowej przed przekazaniem na przedmuch, przekazaniu butelek na przedmuchiwarkę. Depaletyzacja stanowi początek procesu produkcyjnego, bezpośrednio po niej następuje przedmuch butelek. Automatyzacja pozwoli na zmniejszenie potrzeb personalnych głównej linii produkcyjnej, produkującej syropy i zawiesiny. Dzięki redukcji obsady głównej linii możliwe będzie uruchomienie tym samym składem drugiej linii równoległej.

Depaletyzator będzie spełniał w szczególności następujące cechy:

1) będzie posiadał możliwość monitorowania, rejestrowania i alarmowania wszystkich parametrów krytycznych,

2) rozcinanie folii ze zgrzewek z butelkami nie będzie mogło narażać butelek na defekty,

3) będzie posiadał funkcję potwierdzenia prawidłowego rozcięcia zgrzewki,

4) będzie posiadał system wizyjny kontroli poprawności szyjek butelki,

5) butelki uszkodzone będą automatycznie odrzucane z procesu produkcji bez zatrzymywania linii produkcyjnej,

6) będzie obsługiwał kartony zbiorcze oraz zgrzewki o różnych wymiarach w formie składaka lub tacki,

7) będzie obsługiwał butelki o różnych formatach,

8) będzie wykrywał postoje z ostrzeżeniem dźwiękowym i świetlnym,

9) gdy jeden element Depaletyzatora ulegnie zatrzymaniu, kolejne elementy też będą musiały się zatrzymać,

10) będzie obsługiwał odbieranie przekładek pomiędzy warstwami na palecie,

11) będzie wyposażony w panel operatorski,

12) będzie posiadał co najmniej cztery poziomy dostępu (operator, technik, administrator, serwis),

13) będzie zapewniał możliwość podpięcia Teach Pendanta (tj. ręczny programator) w postumencie maszyny,

14) będzie zapewniał możliwość regulacji prędkości wszystkich transporterów z poziomu panelu operatorskiego,

15) będzie zapewniał możliwość transferu Audit Trail (tj. ścieżka audytu) na serwer FTP (tj. serwer umożliwiający wymianę plików z komputerami),

16) będzie wyposażony w stację przedmuchu o wydajności nie mniejszej niż 150 butelek na minutę oraz następujące funkcje/parametry:

a) regulowany czas przedmuchu,

b) regulacja wysokości butelki z panelu operatorskiego,

c) obsługa butelek o różnych rozmiarach,

d) układ wyłączający przedmuch w przypadku braku butelki,

17) będzie fabrycznie nowy.

Podsumowując powyższe oraz doprecyzowując, Depaletyzator:

1) będzie fabrycznie nowy,

2) będzie automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

3) będzie programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

4) będzie wielozadaniowy (np. pobranie zgrzewki, rozcięcie folii, weryfikacja butelek),

5) będzie stacjonarny (zostanie zainstalowany w hali produkcyjnej),

6) będzie posiadać 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

7) będzie posiadać właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton, rozcina folię, przenosi zgrzewkę z palety na stanowisko rozcinania folii),

8) będzie do zastosowań przemysłowych (będzie używany w procesie produkcji),

9) będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Zautomatyzowana stacja będzie wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (palet, zgrzewek, przekładek, butelek), które będą się komunikować ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link (tj. otwarty, międzynarodowy standard komunikacji cyfrowej). Urządzenie będzie wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

10) będzie połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES monitorujący wskaźnik OEE (tj. wskaźnik efektywności wykorzystania wyposażenia),

11) będzie monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID (tj. system zdalnej identyfikacji radiowej), systemu wizyjnego weryfikującego uszkodzenia szyjek butelek oraz enkoderów,

12) będzie współpracował z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (nalewarka, kartoniarka jednostkowa, etykieciarka).

PALETYZATOR

Paletyzator będzie służył paletyzacji kartonów i zgrzewek z uwzględnieniem przekładek między warstwami oraz różnych układów paletyzacji, kontroli wagowej kompletności kartonu lub zgrzewki, etykietowaniu kartonów lub zgrzewek wraz z weryfikacją etykiety. Paletyzacja produktów następuje na koniec procesu produkcyjnego. Automatyzacja pozwoli na zmniejszenie potrzeb personalnych głównej linii produkcyjnej, produkującej syropy i zawiesiny. Dzięki redukcji obsady głównej linii możliwe będzie uruchomienie tym samym składem drugiej linii równoległej.

Paletyzator będzie spełniał w szczególności następujące cechy:

1) będzie posiadał możliwość monitorowania, rejestrowania i alarmowania wszystkich parametrów krytycznych,

2) będzie obsługiwał kartony zbiorcze oraz zgrzewki o różnych wymiarach w formie składaka lub tacki,

3) będzie sprawdzał poprawność umieszczenia etykiety, będzie sprawdzał kod kreskowy na etykiecie i porównywał go z kodem ustalonym,

4) będzie wyposażony w drukarko-etykieciarkę do palet oraz kartonów/zgrzewek, która będzie miała podgląd na panelu operatorskim. Drukarko-etykieciarka będzie obsługiwała taśmy o różnej szerokości i długości, szpule o różnej średnicy, obsługiwała protokoły ZPL, SBPL, ASCII, Cimcomms (tj. protokoły komunikacji),

5) będzie się zatrzymywał po odczytaniu błędnego kodu lub braku odczytu z alarmem na panelu operatorskim i sygnałem dźwiękowym,

6) będzie wyposażony w licznik pudełek,

7) nie będzie umieszczał kartonu z niewłaściwą etykietą na palecie z dobrymi kartonami,

8) będzie obsługiwał butelki o różnych formatach,

9) będzie wykrywał postoje z ostrzeżeniem dźwiękowym i świetlnym,

10) gdy jeden element Paletyzatora ulegnie zatrzymaniu, kolejne elementy też muszą się zatrzymać,

11) będzie wyposażony w funkcję parametryzacji tworzenia receptur (tworzenie układów paletyzacji przez personel Spółki),

12) będzie wyposażony w panel operatorski,

13) będzie posiadał co najmniej cztery poziomy dostępu (operator, technik, administrator, serwis),

14) będzie zapewniał możliwość podpięcia Teach Pendanta w postumencie maszyny,

15) będzie zapewniał możliwość regulacji prędkości wszystkich transporterów z poziomu panelu operatorskiego,

16) będzie umożliwiał obrót kartonu zbiorczego o 90 stopni w osi poziomej, aby karton po wyjściu z kartoniarki zbiorczej miał odpowiednią orientację,

17) będzie zapewniał ciągłość działania poprzez bufor pełnych kartonów, lub dwa miejsca przeznaczone do paletyzacji,

18) będzie wyposażony w sztaplarkę pustych palet,

19) będzie zapewniał możliwość transferu Audit Trail na serwer FTP,

20) będzie fabrycznie nowy.

Podsumowując powyższe oraz doprecyzowując, Paletyzator:

1) będzie fabrycznie nowy,

2) będzie automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC oraz panelu HMI,

3) będzie programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

4) będzie wielozadaniowy (np. pobranie zgrzewki, rozcięcie folii, weryfikacja butelek),

5) będzie stacjonarny (zostanie zainstalowany w hali produkcyjnej),

6) będzie posiadać 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

7) będzie posiadać właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton lub zgrzewkę i odkłada na paletę),

8) będzie do zastosowań przemysłowych (będzie używany w procesie produkcji),

9) będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Zautomatyzowana stacja będzie wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (palet, zgrzewek, przekładek, kartonów), które będą się komunikować ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link. Urządzenie będzie wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

10) będzie połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES monitorujący wskaźnik OEE,

11) będzie monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, kamer skanerów etykiet, enkoderów,

12) będzie współpracował z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (nalewarka, kartoniarka jednostkowa, etykieciarka).

SYSTEM MES

System MES (z ang. Manufacturing Execution System, pol. system realizacji produkcji) to system, który pozwoli pozyskać niezbędne dane na temat produkcji i wykorzystać potencjał danych na temat procesu produkcyjnego z wykorzystaniem między innymi nalewarki, Depaletyzatora i Paletyzatora. Ich analiza pozwoli na identyfikację wąskich gardeł, powinna też przyśpieszyć rozwiązywanie problemów oraz szybsze procedowanie ewentualnych niezgodności. Będzie stanowił też podstawę informacji przy optymalizacji procesów w obszarze produkcji. System klasy MES będzie monitorował postoje, wydajność, produktywność, efektywność pracy maszyn, a także wykonanie zleceń produkcyjnych i zaangażowanie operatorów. System MES będzie wyposażony w czujniki. System MES będzie fabrycznie nowy.

Podsumowując powyższe oraz doprecyzowując, System MES:

1) będzie fabrycznie nowy,

2) będzie służył zdalnemu diagnozowaniu nalewarki, Paletyzatora, Depaletyzatora oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników,

3) będzie służył zdalnemu monitorowaniu nalewarki, Paletyzatora, Depaletyzatora oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników.

USŁUGI SZKOLENIOWE

W związku z zakupem Paletyzatora, Depaletyzatora oraz Systemu MES, Spółka zamierza zakupić usługi szkoleniowe w zakresie obsługi tych maszyn oraz systemu. Szkoleniem zostaną objęci pracownicy Spółki, którzy będą obsługiwali ww. maszyny oraz system. Szkolenie pracowników jest konieczne z uwagi na wysoki stopień skomplikowania maszyn i systemu oraz konieczność zagwarantowania ich prawidłowej współpracy z pozostałymi elementami procesu produkcyjnego. Usługi szkoleniowe zostaną wykonane przez dostawców ww. maszyn i systemu lub przez podmioty trzecie. Koszty usług szkoleniowych nie będą wliczane do wartości początkowej Paletyzatora, Depaletyzatora i Systemu MES.

Jednocześnie w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 29 marca 2024 r. zawarliście Państwo następujące informacje dotyczące przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego:

Na Depaletyzator będą składały się następujące maszyny i urządzenia:

1) stacja załadowcza,

2) transportery rolkowe do palet oraz transportery rolkowo-łańcuchowe do palet,

3) magazyn automatyczny palet,

4) robot na postumencie wyposażony w chwytak podciśnieniowy,

5) magazynek przekładek,

6) stacja do rozcinania folii,

7) transporter buforowy,

8) stacja kontroli wizyjnej szyjek butelek,

9) czujniki indukcyjne,

10) czujniki optyczne,

11) czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony), optoelektroniczne urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe).


| Element składające się na Depaletyzator | Robot, maszyna lub urządzenie peryferyjne do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związane 
| stacja załadowcza | maszyna peryferyjna 
| transportery rolkowe do palet oraz transportery rolkowo-łańcuchowe do palet | maszyna peryferyjna 
| magazyn automatyczny palet | maszyna peryferyjna 
| robot na postumencie wyposażony w chwytak podciśnieniowy | robot 
| magazynek przekładek | urządzenie peryferyjne 
| stacja do rozcinania folii | maszyna peryferyjna 
| transporter buforowy | maszyna peryferyjna 
| stacja kontroli wizyjnej szyjek butelek | urządzenie peryferyjne 
| czujniki indukcyjne | urządzenie peryferyjne 
| czujniki optyczne | urządzenie peryferyjne 
| chwytak podciśnieniowy | urządzenie peryferyjne 

Na Paletyzator będą składały się następujące maszyny i urządzenia:

1) transportery rolkowe do kartonów zbiorczych i zgrzewek,

2) drukarko-etykieciarka do etykiet na kartonach zbiorczych i zgrzewkach,

3) dwie sztuki transportera pionowego dla kartonów zbiorczych oraz zgrzewek,

4) zestaw transporterów separujących,

5) waga kontrolna kartonu albo zgrzewki,

6) robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym,

7) magazynek przekładek,

8) czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony), optoelektroniczne urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe).


| Element składający się na Paletyzator | Robot, maszyna lub urządzenie peryferyjne do robota przemysłowego funkcjonalnie z nim związane 
| transportery rolkowe do kartonów zbiorczych i zgrzewek | maszyna peryferyjna 
| drukarko-etykieciarka do etykiet na kartonach zbiorczych i zgrzewkach | urządzenie peryferyjne 
| dwie sztuki transportera pionowego dla kartonów zbiorczych oraz zgrzewek | maszyna peryferyjna |  
| zestaw transporterów separujących | maszyna peryferyjna |  
| waga kontrolna kartonu albo zgrzewki | urządzenie peryferyjne |  
| robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym | robot |  
| magazynek przekładek | urządzenie peryferyjne |  
| chwytak podciśnieniowy | urządzenie peryferyjne |  
|  |  |  |  

W

ww. uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo ponadto, że:

1\. Każdy z robotów wchodzących w skład Depaletyzatora oraz Paletyzatora będzie automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,

c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,

d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

2\. Depaletyzator będzie zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym w następujący sposób: Depaletyzator stanowi pierwszy element procesu produkcyjnego, ponieważ do niego wprowadzane są puste butelki, które zostaną napełnione w procesie produkcji. Pracownik wkłada paletę z butelkami na transporter Depaletyzatora. Po depaletyzacji butelek, które są zbiorczo zapakowane w folię, przechodzą przez rozcinanie folii, potem są kierowane na przedmuch w celu czyszczenia środka butelki z ewentualnych zanieczyszczeń. Dalej butelki są transportowane na system wizyjny, który kontroluje każdą butelkę i wyrzuca wadliwą bez zatrzymywania produkcji (w tym miejscu kończy się praca Depaletyzatora a proces produkcji przejmują kolejne maszyny). Następnie butelki trafiają na nalewarkę, gdzie każda butelka jest napełniana i zakręcana, a na zakrętkę jest wkładany kieliszek do syropu. Następnie butelki są transportowane na etykieciarkę i trafiają na stół buforowy. W tym momencie możliwe są dwa procesy:

1) butelka jest transportowana do kartoniarki jednostkowej, gdzie butelka jest wkładana do jednostkowego pudełka kartonowego i wkładana jest również ulotka. Dalej pudełko trafia do kartoniarki zbiorczej, gdzie pakowana jest określona ilość pudełek jednostkowych do kartonu zbiorczego. W dalszej kolejności karton jest transportowany na drukarko-etykieciarkę, gdzie nanoszona jest etykieta. Po procesie etykietowania zgrzewki przenoszone są transporterem pionowym, a następnie transporterem poziomym, rolkowym, separującym do Paletyzatora;

2) ze stołu buforowego butelka jest transportowana na zgrzewarkę, gdzie butelki są grupowane, ustawione na tekturowej podkładce, następnie owinięte folią i przetransportowane do tunelu grzewczego, który powoduje obkurczenie folii. Następnie na zgrzewkę noszona jest etykieta przy pomocy drukarko- etykieciarki. Po procesie etykietowania zgrzewki przenoszone są transporterem pionowym, a następnie transporterem poziomym, rolkowym, separującym do Paletyzatora.

3\. Paletyzator będzie zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym w następujący sposób: Paletyzator stanowi ostatni element procesu produkcyjnego, po tym etapie produkt jest magazynowany. Gdy produkt trafia do Paletyzatora (zapakowany w procesie nr 1 lub w procesie nr 2), układany jest w kartonie zbiorczym lub zgrzewce. Między warstwami układana jest przekładka, następnie karton lub zgrzewka jest kontrolowana na wadze. W dalszej kolejności następuje ułożenie zbiorczych opakowań (kartonów lub zgrzewek) na palecie. Paleta jest następnie transportowana do magazynu.

4\. Depaletyzator oraz Paletyzator będą powiązane funkcjonalnie z innymi maszynami i urządzeniami poprzez wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego.

5\. System MES nie będzie jedynym systemem za pomocą którego Depaletyzator oraz Paletyzator będą diagnozowane oraz monitorowane. Roboty będą miały zainstalowany wspólny system służący do ich zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania.

6\. System MES będzie dodatkowym systemem, przy czym będzie systemem nadrzędnym, który będzie agregował dane z systemu sterującego Paletyzatorem i Depaletyzatorem, w celu pozyskania niezbędnych danych na temat produkcji, niezbędnych do zarządzania całym procesem produkcji. Między innymi dostarczy dane o pracy, postojach i awariach, co wspomoże analizę przyczyn źródłowych powstawania awarii i postojów.

System MES nie będzie służyć diagnozowaniu oraz zdalnemu monitorowaniu wszystkich innych maszyn biorących udział w procesie produkcji. Wynika to z faktu, że w procesie produkcji biorą udział maszyny starego typu, które nie są przystosowane do współpracy z Systemem MES. Jednakże w przyszłości, wraz z modernizacją zakładu produkcyjnego, nowe maszyny będą włączane do Systemu MES.

7\. Aktualnie Spółka nie rozlicza odpisów amortyzacyjnych, ponieważ dopiero planuje nabyć wskazane maszyny i urządzenia. Po ich zakupie, Spółka planuje od wskazanych we wniosku maszyn i urządzeń rozliczać odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT.

8\. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

9\. Przepis art. 38eb ust. 4 uCIT stanowi katalog otwarty kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych. Jest to jedynie przykładowe wskazanie możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, ale nie kompletne i zamknięte wyliczenie. Przepis ten nie wyczerpuje wszystkich możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, które spełniają definicję ustawową. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę sformułowania „rozumie się w szczególności”. W przypadku Spółki nie jest możliwe przyporządkowanie wszystkich maszyn i urządzeń peryferyjnych do konkretnych kategorii wskazanych w tym przepisie, co jednak nie oznacza, że maszyny i urządzenia te nie są maszynami i urządzeniami w rozumieniu art. 38eb ust. 4 uCIT.


| Maszyny i urządzenia peryferyjne składające się na Depaletyzator | Kategorie maszyn i urządzeń peryferyjnychwymienione w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT 
| stacja załadowcza | stacje załadowcze i wyładowcze 
| transportery rolkowe do palet oraz transportery rolkowo-łańcuchowe do palet | tory jezdne 
| magazyn automatyczny palet | brak właściwej kategorii w przepisie 
| magazynek przekładek | brak właściwej kategorii w przepisie 
| stacja do rozcinania folii | brak właściwej kategorii w przepisie 
| transporter buforowy | tory jezdne 
| stacja kontroli wizyjnej szyjek butelek | brak właściwej kategorii w przepisie 
| czujniki indukcyjne | brak właściwej kategorii w przepisie 
| czujniki optyczne | brak właściwej kategorii w przepisie 
| chwytak podciśnieniowy | efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem 


| Maszyny i urządzenia peryferyjne składające się na Paletyzator | Kategorie maszyn i urządzeń peryferyjnychwymienione w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT 
| transportery rolkowe do kartonów zbiorczych i zgrzewek | tory jezdne 
| drukarko-etykieciarka do etykiet na kartonach zbiorczych i zgrzewkach | brak właściwej kategorii w przepisie 
| dwie sztuki transportera pionowego dla kartonów zbiorczych oraz zgrzewek | słupowysięgniki 
| zestaw transporterów separujących | tory jezdne 
| waga kontrolna kartonu albo zgrzewki | brak właściwej kategorii w przepisie 
| magazynek przekładek | brak właściwej kategorii w przepisie 
| chwytak podciśnieniowy | efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem 

### Pytania

1) Czy Depaletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT?

2) Czy koszt nabycia Depaletyzatora finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT?

3) Czy Paletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT?

4) Czy koszt nabycia Paletyzatora finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT?

5) Czy koszt nabycia Systemu MES, finansowany ze środków obrotowych Spółki, będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT?

6) Czy koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Depaletyzatora, Paletyzatora i Systemu MES, finansowany ze środków obrotowych Spółki, będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 i 2, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 uCIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

UWAGI OGÓLNE

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Dalej przepis art. 38eb ust. 2 uCIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Z kolei art. 38eb ust. 3 uCIT przewiduje, że przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Ustęp 5 ww. przepisu stanowi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

STANOWISKO W ZAKRESIE PYTANIA NR 1

W ocenie Spółki, Depaletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT.

Odnosząc cechy Depaletyzatora do definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 uCIT, Depaletyzator:

1) będzie automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC oraz panelu HMI,

2) będzie programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

3) będzie wielozadaniowy (np. pobranie zgrzewki, rozcięcie folii, weryfikacja butelek),

4) będzie stacjonarny (zostanie zainstalowany w hali produkcyjnej),

5) będzie posiadać 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

6) będzie posiadać właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton, rozcina folię, przenosi zgrzewkę z palety na stanowisko rozcinania folii),

7) będzie do zastosowań przemysłowych (będzie używany w procesie produkcji),

8) będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Zautomatyzowana stacja będzie wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (palet, zgrzewek, przekładek, butelek), które będą się komunikować ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link. Urządzenie będzie wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

9) będzie połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES monitorujący wskaźnik OEE,

10) będzie monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, systemu wizyjnego weryfikującego uszkodzenia szyjek butelek oraz enkoderów,

11) będzie współpracował z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (nalewarka, kartoniarka jednostkowa, etykieciarka).

Ponadto, Depaletyzator będzie fabrycznie nowy (wymóg z art. 38eb ust. 2 pkt 1 uCIT).

W ocenie Spółki zwrot „dla zastosowań przemysłowych” zawarty w art. 38eb ust. ust. 3 uCIT nie oznacza wyłącznie zastosowania robota do bezpośredniego wykonania produktu, ale obejmuje również etapy przed i po wykonaniu produktu. Proces produkcyjny to nie tylko wykonanie produktu, ale również czynności przygotowujące wykonanie produktu, jak chociażby te wykonywane przez Depaletyzator, czyli pobranie zgrzewek z pustymi butelkami, rozcięcie folii ze zgrzewek, w tym usunięcie przekładki (po jednej na każdą warstwę palety), weryfikacja uszkodzeń i poprawności szyjek butelek za pomocą systemu wizyjnego, sprawdzenie czy butelki znajdują się w orientacji pionowej przed przekazaniem na przedmuch, przekazanie butelek na przedmuchiwarkę. Ww. czynności wykonywane przez Depaletyzator, są obligatoryjnym elementem procesu produkcji i bez ich wystąpienia niemożliwe jest powstanie wyrobu gotowego, możliwego do dalszej odsprzedaży.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki Depaletyzator spełnia cechy ustawowe robota przemysłowego zawarte w przepisie art. 38eb ust. 3 uCIT.

STANOWISKO W ZAKRESIE PYTANIA NR 2

W ocenie Spółki, koszt nabycia Depaletyzatora finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszt nabycia Depaletyzatora będzie kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów. Depaletyzator jest elementem procesu produkcyjnego towarów, które Spółka sprzedaje swoim odbiorcom, dzięki czemu uzyskuje przychód. Więc koszt nabycia będzie stanowił koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.

STANOWISKO W ZAKRESIE PYTANIA NR 3

W ocenie Spółki, Paletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb, ust. 3 uCIT.

Odnosząc cechy Paletyzatora do definicji robota przemysłowego, zawartej w art. 38eb ust. 3 uCIT, Paletyzator:

1) będzie automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC oraz panelu HMI,

2) będzie programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

3) będzie wielozadaniowy (np. pobranie zgrzewki, rozcięcie folii, weryfikacja butelek),

4) będzie stacjonarny (zostanie zainstalowany w hali produkcyjnej),

5) będzie posiadać 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

6) będzie posiadać właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton lub zgrzewkę i odkłada na paletę),

7) będzie do zastosowań przemysłowych (będzie używany w procesie produkcji),

8) będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania Zautomatyzowana stacja będzie wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (palet, zgrzewek, przekładek, kartonów), które będą się komunikować ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link. Urządzenie będzie wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

9) będzie połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES monitorujący wskaźnik OEE,

10) będzie monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, kamer skanerów etykiet, enkoderów,

11) będzie współpracował z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (nalewarka, kartoniarka jednostkowa, etykieciarka).

Ponadto, Paletyzator będzie fabrycznie nowy (wymóg z art. 38eb ust. 2 pkt 1 uCIT).

W ocenie Spółki zwrot „dla zastosowań przemysłowych” zawarty w art. 38eb ust. ust. 3 uCIT nie oznacza wyłącznie zastosowania robota do bezpośredniego wykonania produktu, ale obejmuje również etapy przed i po wykonaniu produktu. Proces produkcyjny to nie tylko wykonanie produktu, ale również czynności po wykonaniu produktu, jak chociażby te wykonywane przez Paletyzator, czyli paletyzacja kartonów i zgrzewek z uwzględnieniem przekładek między warstwami oraz różnych układów paletyzacji, kontrola wagowa kompletności kartonu lub zgrzewki, etykietowanie kartonów lub zgrzewek wraz z weryfikacją etykiety. Ww. czynności wykonywane przez Paletyzator są obligatoryjnym elementem procesu produkcji i bez ich wystąpienia niemożliwe jest powstanie wyrobu gotowego możliwego do dalszej odsprzedaży.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki Paletyzator spełnia cechy ustawowe robota przemysłowego zawarte w przepisie art. 38eb ust. 3 uCIT.

STANOWISKO W ZAKRESIE PYTANIA NR 4

W ocenie Spółki, koszt nabycia Paletyzatora finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Koszt nabycia Paletyzatora będzie kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów. Paletyzator jest elementem procesu produkcyjnego towarów, które Spółka sprzedaje swoim odbiorcom, dzięki czemu uzyskuje przychód. Więc koszt nabycia będzie stanowił koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.

STANOWISKO W ZAKRESIE PYTANIA NR 5

W ocenie Spółki, koszt nabycia Systemu MES finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT.

System MES:

1) będzie fabrycznie nowy,

2) będzie służył zdalnemu diagnozowaniu nalewarki, Paletyzatora, Depaletyzatora oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników,

3) będzie służył zdalnemu monitorowaniu nalewarki, Paletyzatora, Depaletyzatora oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników.

Wobec powyższego, System MES będzie systemem, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT. Tym samym, koszt nabycia Systemu MES będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT.

STANOWISKO W ZAKRESIE PYTANIA NR 6

W ocenie Spółki, koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Depaletyzatora, Paletyzatora i Systemu MES finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 i 2, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 uCIT.

Depaletyzator i Paletyzator to skomplikowane i nowoczesne maszyny, których obsługa wymaga specjalistycznej wiedzy. Taka wiedza powinna zostać przekazana w drodze szkolenia przez odpowiednio przygotowane i kompetentne osoby lub podmioty. Zdobycie wiedzy z zakresu obsługi ww. maszyn we własnym zakresie przez pracowników Spółki jest bardzo ryzykowne i może doprowadzić do uszkodzenia lub zniszczenia maszyn, jak również do zakłócenia procesu produkcyjnego Spółki. W związku z tym, nabycie usług szkoleniowych w zakresie obsługi Deplatyzatora i Paletyzatora dla pracowników Spółki dedykowanych do obsługi tych maszyn jest konieczne.

Powyższe uwagi dotyczą odpowiednio Systemu MES. Prawidłowe i efektywne korzystanie z Systemu MES wymaga bardzo dobrej znajomości tego systemu. Taka wiedza powinna zostać przekazana w drodze szkolenia przez odpowiednio przygotowane i kompetentne osoby lub podmioty. Zdobycie takiej wiedzy we własnym zakresie przez pracowników Spółki byłoby długotrwałe i obarczone błędami oraz możliwością zakłócenia procesu produkcyjnego. W związku z tym, nabycie usług szkoleniowych w zakresie obsługi Systemu MES dla pracowników Spółki dedykowanych do obsługi tego systemu jest konieczne.

W ocenie Spółki, Depaletyzator i Paletyzator są robotami przemysłowymi, a System MES jest systemem, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT, w związku z czym, koszt nabycia szkoleń jest kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 uCIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Według art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:

Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zgodnie z art. 38eb ust. 4 ww. ustawy:

Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności, zajmuje się Państwo produkcją (…). Działalność produkcyjna Spółki wymaga korzystania z maszyn oraz urządzeń i systemów, które usprawniają proces produkcji. W tym celu zamierzają Państwo nabyć:

1) zespół urządzeń i maszyn w zakresie automatyzacji depaletyzacji wraz ze stacją przedmuchu butelek i systemem wizyjnym (dalej jako „Depaletyzator”),

2) zespół urządzeń i maszyn w zakresie automatyzacji paletyzacji produktów (dalej jako „Paletyzator”),

3) system monitorowania pracy maszyn klasy MES (dalej jako „System MES”),

4) usługi szkoleniowe pracowników Spółki w zakresie obsługi Depaletyzatora, Paletyzatora i Systemu MES.

Na wskazany Depaletyzator będą składały się: robot na postumencie oraz następujące maszyny peryferyjne:

1) stacja załadowcza,

2) transportery rolkowe do palet oraz transportery rolkowo-łańcuchowe do palet,

3) magazyn automatyczny palet,

4) robot na postumencie wyposażony w chwytak podciśnieniowy,

5) magazynek przekładek,

6) stacja do rozcinania folii,

7) transporter buforowy,

8) stacja kontroli wizyjnej szyjek butelek,

9) czujniki indukcyjne,

10) czujniki optyczne,

11) chwytak podciśnieniowy.

Również na Paletyzator będą składały się robot na postumencie oraz następujące maszyny i urządzenia peryferyjne:

1) transportery rolkowe do kartonów zbiorczych i zgrzewek,

2) drukarko-etykieciarka do etykiet na kartonach zbiorczych i zgrzewkach,

3) dwie sztuki transportera pionowego dla kartonów zbiorczych oraz zgrzewek,

4) zestaw transporterów separujących,

5) waga kontrolna kartonu albo zgrzewki,

6) magazynek przekładek,

7) chwytak podciśnieniowy.

Każdy z robotów wchodzących w skład Depaletyzatora oraz paletyzatora będzie maszyną automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełniać będzie łącznie następujące warunki:

a) będzie automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i posiada co najmniej 3 stopnie swobody,

b) będzie posiadać właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych,

c) będzie wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

d) będzie połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi Państwa procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,

e) będzie monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,

f) będzie zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Zarówno Depaletyzatora jak i Paltyzatora będą fabrycznie nowe.

System MES to system, który pozwoli pozyskać niezbędne dane na temat produkcji i wykorzystać potencjał danych na temat procesu produkcyjnego z wykorzystaniem między innymi nalewarki, Depaletyzatora i Paletyzatora. System MES będzie systemem dodatkowym i nadrzędnym, który będzie agregował dane z systemu sterującego Paletyzatorem i Depaletyzatorem, niezbędne do zarządzania całym procesem produkcji. Analiza ww. danych pozwoli na optymalizację procesów w obszarze produkcji.

W związku z zakupem Paletyzatora, Depaletyzatora oraz Systemu MES, Spółka zamierza zakupić usługi szkoleniowe w zakresie obsługi tych maszyn oraz systemu. Szkoleniem zostaną objęci pracownicy Spółki, którzy będą obsługiwali ww. maszyny oraz system. Usługi szkoleniowe zostaną wykonane przez dostawców ww. maszyn i systemu lub przez podmioty trzecie. Koszty usług szkoleniowych nie będą wliczane do wartości początkowej Paletyzatora, Depaletyzatora i Systemu MES.

Część kosztów związaną z ww. zakupem zamierzacie Państwo finansować na podstawie wsparcia z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększenia Odporności w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności. Niemniej, w pozostałym zakresie nieobjętym wsparciem, Spółka sfinansuje zakup z własnych środków obrotowych. Uzyskujecie Państwo przychody inne niż z zysków kapitałowych. Po dokonanym zakupie, Spółka planuje od wskazanych we wniosku maszyn i urządzeń rozliczać odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT.Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia czy wskazane w opisie sprawy Depaletyzator oraz Paletyzator spełniają definicję robota przemysłowego, w rozumieniu art. art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.

W tym miejscu zauważyć należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT definicji robota przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna **maszyna**, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej definicji robota przemysłowego wskazać należy, że nie można uznać za roboty przemysłowe opisanych we wniosku:

\- Depaletyzatora – stanowiący **zespół urządzeń i maszyn** w zakresie automatyzacji depaletyzacji wraz ze stacją przedmuchu butelek i systemem wizyjnym oraz

\- Paletyzatora – stanowiący **zespół urządzeń i maszyn** w zakresie automatyzacji paletyzacji produktów.

W definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT mowa jest bowiem wyraźnie o maszynie zintegrowanej z innymi maszynami/urządzeniami w cyklu produkcyjnym a nie o zespole maszyn i urządzeń.

Roboty przemysłowe, o których mowa jest w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT stanowić będą natomiast roboty wchodzące w skład ww. Depaletyzatora oraz Paletyzatora, ponieważ wypełniać będą definicje robota przemysłowego wskazaną w tym przepisie. Roboty te będą bowiem maszynami automatycznie sterowalnymi, programowalnymi i stacjonarnymi, posiadającymi co najmniej 3 stopnie swobody i właściwości manipulacyjne. Ponadto jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, każdy z robotów wchodzących w skład Depaletyzatora oraz Paletyzatora spełniać będzie łącznie następujące warunki:

1) wymieniać będzie dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

2) będzie połączony z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne,

3) będzie monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urzadzeń,

4) będzie zintegrowani z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Ponadto, pozostałe maszyny i urządzenia wchodzące w skład Depaletyzatora oraz Paletyzatora, które zakwalifikowaliście Państwo jako urządzenia peryferyjne, będą urządzeniami funkcjonalnie powiązanymi z ww. robotami, stanowiąc ich niezbędne oprzyrządowanie, które umożliwia funkcjonowanie tych robotów zgodnie z ich przeznaczeniem. Tym samym uznać należy, że ww. maszyny i urządzenia wypełniać będą definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych, o których mowa jest w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT. Z kolei wymienione w opisie sprawy, jako elementy Depaletyzatora i Paletyzatora: czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony), optoelektroniczne urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) – uznać należy za pozostałe maszyny i urządzenia wymienione w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 należało uznać za prawidłowe z zastrzeżeniem, że to nie Depaletyzator oraz Paletyzator jako zespoły maszyn i urządzeń stanowić będą roboty przemysłowe, o których mowa jest w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT ale będą nimi roboty wchodzące w skład ww. Depaletyzatora oraz Paletyzatora. Pozostałe maszyny i urządzenia wchodzące w skład Depaletyzatora oraz Paletyzatora stanowić będą natomiast urządzenia peryferyjne do ww. robotów przemysłowych oraz inne maszyny i urządzenia wymienione w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Odnosząc się z kolei do kwestii ustalenia czy koszty nabycia Depaletyzatora oraz Paletyzatora finansowane ze środków obrotowych Spółki stanowić będą koszty uzyskania przychodów poniesionena robotyzację zauważyć należy, że ulga na robotyzację polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania, przez podatnika uzyskującego przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Powyższe wynika wprost z uzasadnienia do ustawy nowelizującej, gdzie wskazano: _Projektowana ulga funkcjonować będzie na kształt podobny do już obowiązującej, sprawdzonej ulgi na badania i rozwój. Podatnikowi, prowadzącemu działalność przemysłową (produkcyjną), będzie przysługiwać prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie będzie mogło przekroczyć 50% wysokości kosztów._

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 1 ww. ustawy:

Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 i 12 ww. ustawy:

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Amortyzacja rozpoczyna się w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym środek trwały/wartość niematerialna i prawna został wprowadzony do ewidencji środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje się jej do miesiąca, w którym nastąpi zrównanie odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową lub w którym ww. składnik majątku zostanie postawiony w stan likwidacji.

Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, którą w przypadku odpłatnego nabycia stanowi cena nabycia wskazana w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT.

W omawianej sprawie, skoro jak stwierdzono powyżej, na Depaletyzator oraz Paletyzator, (które nabędziecie Państwo jako fabrycznie nowe) składać się będą roboty przemysłowe, o których mowa jest w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, maszyny/urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o których mowa jest w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, jak również inne maszyny i urządzenia wymienione w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT to uznać należy, że wydatki poniesione na nabycie ww. Depaletyzatora oraz Paletyzaora (finansowane ze środków własnych Spółki) stanowić będą wydatki poniesione na robotyzację, o których mowa jest w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o CIT.

Wobec powyższego możliwe będzie odliczenie od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów czyli odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od nabytych Depaletyzatora oraz Paletyzatora. Możliwość skorzystania z ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztów uzyskania przychodu czyli z momentem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 4 należało uznać za prawidłowe.

Wydatki poniesione na nabycie Depaletyzatora i Paletyzatora są wydatkami na nabycie fabrycznie nowych robotów, przy czym ulga na robotyzację ma zastosowanie do odpisów amortyzacyjnych od tych urządzeń.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości poruszonej w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 5 wskazać należy, że kosztów uzyskania przychodów poniesione na robotyzację nie będą stanowić poniesione przez Państwa a finansowane ze środków obrotowych Spółki koszty nabycia systemu MES.

Jak wynika z opisu sprawy, System MES (z ang. Manufacturing Execution System, pol. system realizacji produkcji), który planujecie Państwo nabyć to system, który pozwoli pozyskać niezbędne dane na temat produkcji i wykorzystać potencjał danych na temat procesu produkcyjnego. Ich analiza pozwoli na identyfikację wąskich gardeł, powinna też przyśpieszyć rozwiązywanie problemów oraz szybsze procedowanie ewentualnych niezgodności. System ten będzie stanowił podstawę informacji przy optymalizacji procesów w obszarze produkcji. System klasy MES będzie monitorował postoje, wydajność, produktywność, efektywność pracy maszyn, a także wykonanie zleceń produkcyjnych i zaangażowanie operatorów. Nie będzie on jedynym systemem za pomocą którego Depaletyzator oraz Paletyzator będą diagnozowane oraz monitorowane. Roboty będą miały bowiem zainstalowany wspólny system służący do ich zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania. System MES będzie dodatkowym systemem, przy czym będzie systemem nadrzędnym, który będzie agregował dane z systemu sterującego Paletyzatorem i Depaletyzatorem, w celu pozyskania niezbędnych danych na temat produkcji, niezbędnych do zarządzania całym procesem produkcji.

Z powyższego opisu systemu MES wynika zatem, że nie będzie on służył uruchomieniu i przyjęciu do używania Depaletyzatora i Paletyzatora. System MES nie będzie ponadto służył wyłącznie zdalnemu zarządzaniu i diagnozowania Depaletyzatora oraz Paletyzatora (Depaletyzator i Paletyzator wyposażone będą w odrębne systemy służące ich diagnozowaniu, monitorowaniu i serwisowaniu). System MES będzie natomiast systemem dodatkowym i nadrzędnym, który będzie agregował dane niezbędnych do zarządzania całym procesem produkcji. Ww. system będzie zatem służył planowaniu oraz optymalizacji procesów w obszarze produkcji a nie realizacji celów wskazanych w przepisach dotyczących ulgi na robotyzację.

Tym samym wydatki poniesione na nabycie ww. Systemu MES nie będą stanowiły kosztów poniesionych na robotyzację, o których mowa jest w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT, w szczególności pkt 1 lit. d, jak również w pkt 2 ww. przepisu

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należało uznać za nieprawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości zawartej w pytaniu nr 6 jest z kolei kwestia ustalenia czy koszty usług szkoleniowych, które poniesiecie Państwo z własnych środków obrotowych w związku z zakupem Depaletyzatora, Paletyzatora oraz sytemu MES będą kosztem uzyskania przychodu poniesionym na robotyzację.

Odnosząc się do powyższej kwestii zgodzić się z Państwem należy, że kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację, będzie finansowany ze środków obrotowych Spółki, koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Depaletyzatora oraz Paletyzatora, którymi jak wynika z opisu sprawy objęci zostaną pracownicy Spółki obsługujący ww. maszyny i urządzenia a które są konieczne z uwagi na wysoki stopień skomplikowania ww. maszyn i urządzeń. Ustawodawca wyraźnie bowiem w katalogu wydatków poniesionych na robotyzację, w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2.

Kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację nie będzie natomiast koszt usług szkoleniowych, które poniesiecie Państwo w związku z zakupem systemu MES. Jak bowiem wykazano powyżej, nabyty przez Państwa system MES nie będzie systemem, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o CIT, jak również nie będzie stanowił wartości niematerialnej i prawnej wymienionej w pkt 2 tego przepisu.

Natomiast jak już wcześniej wskazano, koszty poniesione na robotyzację stanowią wyłącznie te koszty usług szkoleniowych, które dotyczą robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych wymienionych pkt 1 i 2 przepisu art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

\- Czy Depaletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT – jest prawidłowe;

\- Czy koszt nabycia Depaletyzatora, finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację – jest prawidłowe,

\- Czy Paletyzator spełnia definicję robota przemysłowego, zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe,

\- Czy koszt nabycia Paletyzatora, finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację – jest prawidłowe;

\- Czy koszt nabycia Systemu MES, finansowany ze środków obrotowych Spółki, będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację – jest nieprawidłowe;

\- Czy koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Depaletyzatora, Paletyzatora i Systemu MES finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację

\- w części dotyczącej Systemu MES – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).