Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1534/08-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-23
Teza: art. 11 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż „jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
Słowa kluczowe: banki; korekta; odsetki; przeliczanie; rachunki-rachunek bankowy; Szwajcaria; waluta-kurs walut
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2007 r. (data wpływu 17.11.2008 r.) oraz piśmie z dnia 13.02.2009 r. (data nadania 16.02.2009 r. data wpływu 18.02.2009 r.) uzupełniającym stan faktyczny na wezwanie Nr IPPB2/415-1534/08-2/AK z dnia 09.02.2009 r. (data nadania 09.02.2009 r., data doręczenia 11.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu przeliczania odsetek na złote polskie w związku z dokonaną korektą tychże odsetek oraz ustalenia kursu przeliczeniowego waluty – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przeliczania odsetek na złote polskie w związku z dokonaną korektą tychże odsetek oraz ustalenia kursu przeliczeniowego waluty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - osoba fizyczna, posiadająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, dokonuje inwestycji kapitałowych ze środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym prowadzonym przez bank z siedzibą w Szwajcarii w ramach majątku osobistego - inwestycje te nie są dokonywane w ramach (związane z) działalności gospodarczej.

II. Inwestycje są dokonywane w następujące instrumenty:

(1) lokaty bankowe („Lokaty Bankowe”);

(2) akcje („Akcje”);

(3) obligacje zerokuponowe („Obligacje Zerokuponowe”) - to obligacje, gdzie w momencie zakupu inwestor kupuje obligacje z pewnym z góry ustalonym dyskontem, tzn. płacąc za nią cenę niższą od jej wartości nominalnej, a w momencie jej wykupu otrzymuje kwotę równą wartości nominalnej takiej obligacji. Obligacje takie nie posiadają żadnych kuponów, a zyskiem inwestora jest jedynie różnica pomiędzy ceną zakupu a ceną nominalną obligacji;

(4) obligacje kuponowe („Obligacje Kuponowe”) - to takie papiery wartościowe, których emitent - oprócz obowiązku wykupu papieru po cenie nominalnej - zobowiązuje się zapłacić tzw. kupon, czyli odsetki powiększające dochód z inwestycji w taką obligację;

(5) produkty krótkoterminowe („Produkty Krótkoterminowe”) – są to produkty finansowe, od których wypłacane są odsetki; produkt jest zbudowany na mechanizmie zależności kursów odniesienia pary walut, produkty te w większości (ale nie zawsze) posiadają kod ISIN (lnternational Securities ldentifying Number - międzynarodowe oznaczenie identyfikujące papier wartościowy). Produkty Krótkoterminowe mogą być rozliczane w dwóch wariantach:

(a) w przypadku, jeżeli kurs odniesienia dla pary walut będzie się mieścił w przedziale określonym w warunkach ogólnych produktu, wówczas nabywca produktu otrzyma (1) odsetki oraz (2) zwrot kapitału w walucie w której kupował produkt, a

(b) w przypadku, jeżeli kurs odniesienia dla pary walut nie będzie się mieścił w przedziale określonym w warunkach ogólnych produktu, wówczas nabywca produktu otrzyma (1) odsetki oraz (2) zwrot kapitału w innej walucie (przewalutowanie nastąpi w momencie przekroczenia określonego odchylenia kursów pary walut), niż waluta w której kupował dany produkt;

(6) produkty hybrydowe („Produkty Hybrydowe”) - są to produkty finansowe, od których (1) emitent tych Produktów wypłaca z góry ustalone odsetki oraz (2) zamiast zwrotu zainwestowanego kapitału - nabywca tego produktu otrzymuje akcje i udziały emitenta tego instrumentu albo innego podmiotu

III. Wnioskodawca w dniu 12 kwietnia 2006 r. złożył wniosek o interpretację przepisów podatkowych, do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, w którym pytał o prawidłowy sposób rozliczenia inwestycji kapitałowych w Szwajcarii za lata 2005 i 2006 Wnioskodawca uzyskał w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 12 kwietnia 2006 r. następujące interpretacje:

(1) Postanowienie z dnia 1 czerwca 2006 r. wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego W. (Sygnatura 1432/IIPdG2/415/310/55/06), oraz

(2) Postanowienie z dnia 11 października 2006 r. wydane przez Ministra Finansów (Sygnatura DD4-033- 01384/JP/06/277)

W tych postanowieniach organy podatkowe uznały stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2006 r. za prawidłowe.

Dodatkowo Wnioskodawca wystąpił w dniu 20 listopada 2006 r. z wnioskiem o wyjaśnienie wątpliwości co do postanowienia Naczelnika z dnia 1 czerwca 2006 r. na podstawie art. 215 § 2 w zw. z art. 219 Ordynacji podatkowej. Odpowiedź została udzielona w formie postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego W. w dniu 14 czerwca 2007 roku (sygnatura 1432/II DG/4111/423/58/07.

IV. W systemie rozliczeń bankowych obowiązującym w Szwajcarii, po „wstępnym dopisaniu” kwoty odsetek do rachunku podatnika (Wnioskodawcy), bank prowadzący rachunek bankowy - zastrzega sobie prawo do dokonania korekty (co może nastąpić in plus lub in minus) kwoty tych odsetek (co następuje poprzez dokonanie korekty ze znakiem „minus” pierwotnego wpisu kwoty odsetek oraz uznanie rachunku podatnika ostateczną kwotą odsetek), oznacza to kwotę odsetek „ostatecznie dopisanych” przez bank do rachunku podatnika (Wnioskodawcy), przy czym przeliczenie tych odsetek na złote następuje wg średniego kursu waluty obcej do złotego ogłaszanego przez NBP z dnia, który jest wskazany na wyciągu bankowym jako „data waluty”.

Pismem z dnia 09.02.2009 r. Nr IPPB2/415-1534/08-2/AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, za jaki okres podatkowy ma zastać wydana interpretacja przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 18.02.2009 r., data nadania 16.02.2009 r.) wskazując, iż interpretacja ma dotyczyć okresu nieprzedawnionego na dzień wydania interpretacji indywidualnej, oraz na przyszłość.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w rozliczeniu rocznym podatku PIT:

(a) odsetki otrzymane lub postawione do dyspozycji (ostatecznie dopisane do rachunku bankowego w dacie waluty) Wnioskodawcy z tytułu inwestowania w (1) Lokaty Bankowe, (2) Obligacje Kuponowe, (3) Produkty Krótkoterminowe, oraz (4) Produkty Hybrydowe, a także

(b) dyskonto otrzymane lub postawione do dyspozycji (należne w momencie wykupu obligacji) Wnioskodawcy od Obligacji Zerokuponowych, podlegają opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem PIT w Polsce - zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2-3 ustawy o PIT?

2\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w rozliczeniu rocznym podatku PIT, Wnioskodawca ma prawo odliczyć od zryczałtowanego podatku PIT w Polsce - podatek zapłacony za granicą (w Szwajcarii) od

(a) odsetek otrzymanych lub postawionych do dyspozycji (ostatecznie dopisanych do rachunku bankowego w dacie waluty) Wnioskodawcy z tytułu inwestowania w (1) Lokaty Bankowe, (2) Obligacje Kuponowe, (3) Produkty Krótkoterminowe, oraz (4) Produkty Hybrydowe, a także

(b) dyskonta otrzymanego lub postawionego do dyspozycji (należnego w chwili wykupu obligacji) Wnioskodawcy od Obligacji Zerokuponowych, jednak to odliczenie nie może przekroczyć kwoty 19 % wypłaconych odsetek brutto albo kwoty dyskonta brutto?

3\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w rozliczeniu podatku PIT - dywidendy oraz inne dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, otrzymane lub postawione do dyspozycji Wnioskodawcy z tytułu inwestowania w Akcje, podlegają opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem PIT w Polsce - zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT?

4\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w rozliczeniu rocznym podatku PIT, Wnioskodawca ma prawo odliczyć od zryczałtowanego podatku PIT w Polsce - podatek zapłacony w Szwajcarii od (1) dywidend oraz (2) innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, uzyskanych z tytułu inwestowania w Akcje; jednak to odliczenie nie może przekroczyć kwoty brutto 19% uzyskanych dywidend oraz innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ?

5\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że zgodnie z art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o PIT w przypadku dokonywania przez bank prowadzący rachunek bankowy Wnioskodawcy - korekt kwoty odsetek na rachunku Wnioskodawcy - data przeliczenia kwoty odsetek na złote polskie jest data ostatecznego rozliczenia odsetek (tj. data korekty, w której ostatecznie zaksięgowano właściwą kwotę odsetek na rachunku bankowym Wnioskodawcy), zaś kursem przeliczenia na złote polskie powinien być średni kurs NBP z tej daty?

6\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę, a także (2) emitenta Produktu Krótkoterminowego - w stosunku do środków pieniężnych Wnioskodawcy - przewalutowania kwoty kapitału z jednej waluty obcej na inną walutę obcą albo z waluty obcej na złote polskie, nie wystąpi obowiązek rozpoznania przez Wnioskodawcę przychodu oraz kosztu uzyskania przychodu z tytułu różnic kursowych ?

7\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku otrzymania w przypadku inwestycji w Produkty Hybrydowe – akcji/udziałów podmiotu emitującego Produkt Hybrydowy lub akcji/udziałów innego podmiotu zamiast zwrotu zainwestowanego kapitału, do czasu odpłatnego zbycia otrzymanych akcji/udziałów nie wystąpi obowiązek rozpoznania przez Wnioskodawcę - przychodu oraz kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?

8\. Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę - akcji/udziałów podmiotu emitującego Produkt Hybrydowy lub akcji/udziałów innego podmiotu otrzymanych zamiast zwrotu zainwestowanego kapitału, przychodem Wnioskodawcy jest kwota należna z tytułu odpłatnego zbycia nabytych akcji/udziałów (art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), zaś kosztem uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy będzie m.in. kwota kapitału, którą został opłacony Produkt Hybrydowy w zamian za którą, Wnioskodawca otrzymał zbywane akcje/udziały od emitenta tego produktu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 5 zawarte w złożonym wniosku.

Pytania Nr 1-4, 6, 7-8 zostały rozpatrzone w odrębnych interpretacjach.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odnośnie pytania 5.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym powyżej stanie faktycznym prawidłowe jest stanowisko, że zgodnie z art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o PIT w przypadku dokonywania przez bank prowadzący rachunek bankowy Wnioskodawcy

*   korekt kwoty odsetek na rachunku Wnioskodawcy - data przeliczenia kwoty odsetek na złote polskie jest data ostatecznego rozliczenia odsetek (tj. data korekty, w której ostatecznie zaksięgowano właściwą kwotę odsetek na rachunku bankowym Wnioskodawcy), zaś kursem przeliczenia na złote polskie powinien być średni kurs NBP z tej daty.

Do przeliczenia na złote przychodów wyrażonych w walutach obcych ze źródła przychodów „kapitały pieniężne i prawa majątkowe” o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, należało natomiast zastosować wyłącznie przepisy art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o PIT, które mają zastosowanie, o ile inne przepisy tej ustawy nie stanowią inaczej. Jest jednak bezsporne, iż przepisy art. 17-19 ustawy o PIT (dotyczące źródła przychodów „kapitały pieniężne i prawa majątkowe”) nie zawierają innych norm - w zakresie przeliczenia na złote przychodów wyrażonych w walutach obcych.

Art. 11 ust. 3 ustawy o PIT stanowi, iż „przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem art. 11 ust. 4”.

Natomiast, art. 11 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, iż „jeżeli bank z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w art. 11 ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski”

Bank zagraniczny, z którego usług korzysta Wnioskodawca (który prowadzi rachunek bankowy Wnioskodawcy), ustala kursy walut do PLN, przy czym kursy te mają charakter informacyjny i służą wyłącznie do ustalenia przybliżonej wartości w złotych polskich majątku, który jest zainwestowany w walucie obcej (rozliczenie z bankiem następuje bowiem w walucie obcej). Jednocześnie, kwoty należące do Wnioskodawcy, znajdujące się w tym banku, uprawniają Wnioskodawcę do indywidualnego negocjowania kursu walut do PLN, który zmienia się z chwili na chwilę. Powoduje to więc, zdaniem Wnioskodawcy, powstanie znacznego ryzyka w zakresie rozliczeń podatkowych, które nie powstaje w razie zastosowania - dla rozliczeń podatkowych - kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanego przez NBP.

Prawidłowe jest więc rozumienie przepisów art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o PIT w razie, gdy podatnik korzysta z usług zagranicznego banku, który ustala różne kursy złotych do walut obcych, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się średni kurs walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP. Kursy USD/PLN oraz Euro/PLN są zawarte w tabeli A ogłaszanej przez NBP na podstawie 2 pkt 1 Uchwały Nr 51/2002 Zarządu Narodowego Banku Polskiego z dnia 23 września 2002 r. w sprawie sposobu wyliczania i ogłaszania bieżących kursów walut obcych.

Natomiast użyte w art. 11 ust. 3 ustawy o PIT słowa „z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika” należy rozumieć w ten sposób, iż jest to dzień określany jako data waluty”, tzn. dzień, od którego liczone są wszelkiego rodzaju odsetki tak kredytowe jak i debetowe. W systemie rozliczeń bankowych obowiązującym w Szwajcarii, po „wstępnym dopisaniu” kwoty odsetek do rachunku podatnika (Wnioskodawcy), bank zastrzega sobie prawo do dokonania korekty (co może nastąpić in plus lub in minus) kwoty tych odsetek (co następuje poprzez dokonanie korekty ze znakiem minus pierwotnego wpisu kwoty odsetek oraz uznanie rachunku podatnika ostateczną kwotą odsetek) oznacza to kwotę odsetek ostatecznie dopisanych przez bank do rachunku podatnika (Wnioskodawcy) przy czym przeliczenie tych odsetek na złote następuje wg średniego kursu waluty obcej do złotego ogłaszanego przez NBP z dnia który jest wskazany na wyciągu bankowym jako „data waluty”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Natomiast odnośnie zastosowania przepisu art. 11 ust. 3 i 4, którego brzmienie uległo zmianie w roku 2009, należy stwierdzić, iż w 2009 r. i latach następnych, jeżeli nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny przychody uzyskane w walutach obcych przeliczać się będzie zgodnie z treścią art. 11 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym, który stanowi, iż „przychody w walutach obcych z zastrzeżeniem art. 14 i art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10, przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, z zastrzeżeniem ust. 4.

Natomiast, art. 11 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż „jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.