Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.56.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Dotyczy ustalenia:; w jakim momencie w związku z opisanym
zdarzeniem Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód;; czy wysokość przychodu, który Wnioskodawca powinien
rozpoznać w związku z opisanym zdarzeniem powinna
odpowiadać Cenie Sztywnej, jaką Spółka otrzymuje za
sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne.
Słowa kluczowe: cena
kryptowaluty
przychód-moment powstania przychodów
umowa
wartość
zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Waluta wirtualna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    C sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) podlega w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie technologii
    informatycznych oraz programowania. Specjalnością Spółki jest budowanie systemów (...).
    W szczególności Spółka dostarcza rozwiązania w zakresie (...). W ramach prowadzonej
    działalności Spółka współpracuje z podmiotem, który tworzy walutę wirtualną (dalej:
    „kryptowaluta” lub „token”).
    Kryptowaluta spełnia definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 4a pkt 22a ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka nie prowadzi kantoru kryptowalutowego, giełdy kryptowalutowej, ani żadnej innej
    działalności gospodarczej w zakresie kryptowalut, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12
    ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy i finansowaniu
    terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.).
    Waluty wirtualne, o których mowa we wniosku nie stanowią żadnego z praw
    wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 4-7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto wskazane waluty wirtualne nie reprezentują ani nie będą przyznawać żadnych
    praw własności, udziałów, zabezpieczeń lub równorzędnych praw, jak również żadnych
    praw do otrzymania przyszłych udziałów w przychodach lub jakiejkolwiek formie
    uczestnictwa w Spółce.
    Przy tworzeniu poszczególnych projektów Spółka stale korzysta z usług
    wykwalifikowanych programistów, informatyków itp. (dalej: „Współpracownicy”). Są to
    pracownicy lub zleceniobiorcy spółki, ale także osoby, które prowadzą działalność
    gospodarczą, a ze Spółką wiążą ich umowy o współpracy w ramach tzw. stosunku B2B. W
    zamian za świadczone usługi (lub wykonywaną pracę) Współpracownicy otrzymują od
    Spółki wynagrodzenie (dalej: „Wynagrodzenie”).
    Niezależnie od Wynagrodzenia, dodatkowo, Wnioskodawca zawiera ze
    Współpracownikami umowy opcji zakupu tokenów po stałej kwocie (dalej: „Umowa”).
    Umowa przyznaje Współpracownikom prawo zakupu określonej ilości kryptowaluty po
    określonej stałej cenie (dalej: „Cena Sztywna”). W Umowie został przewidziany tzw. vesting
    period - tj. okres po jakim Współpracownik może zakupić określoną część tokenów.
    Warunkiem skorzystania z możliwości zakupu kryptowaluty jest nieprzerwane świadczenie
    usług na rzecz Spółki przez określony okres czasu. Po upływie danego okresu nabycia
    uprawnień (dalej: „Vesting Period”), Współpracownik może zakupić określoną liczbę
    tokenów od Wnioskodawcy. Skorzystanie z niniejszego prawa jest możliwe wyłącznie w
    ustalonym terminie od zakończenia Vesting Period. Współpracownicy nie są zobowiązani
    do skorzystania z przysługującego im prawa do zakupu kryptowaluty po Cenie Sztywnej.

    Jeżeli nie zrealizują swojego prawa do zakupu kryptowalut, prawo to wygasa. Nie jest
    możliwe scedowanie Umowy na inną osobę. Uprawnienia przysługujące z tytułu Umowy
    mogą jednak zostać odziedziczone przez spadkobierców Współpracowników.
    Cena zakupu tokenów została ustalona w sposób sztywny - tzn. cena zakupu wskazana w
    Umowie nie ulega waloryzacji z upływem każdego Vesting Period. W przypadku
    skorzystania z możliwości zakupu tokenów, Współpracownik ma zapłacić cenę określoną z
    góry w Umowie. Może wystąpić sytuacja, w której cena ta odbiega od wartości rynkowej
    tokenów w momencie ich zakupu. W konsekwencji Współpracownik zapłaci cenę wyższą
    lub niższą od aktualnej wartości rynkowej kryptowaluty. Jednocześnie z uwagi na specyfikę
    rynku kryptowalutowego istnieje ryzyko, że po upływie Vesting Period wartość tokenów
    będzie znikoma.
    Zakup kryptowaluty zostanie udokumentowany stosownym dokumentem księgowym
    (fakturą lub rachunkiem) wystawionym przez Spółkę. Zapłata za tokeny nastąpi na
    rachunek bankowy Wnioskodawcy.
    Zgodnie z Umową, danemu Współpracownikowi przysługuje prawo nabycia po Cenie
    Sztywnej wyłącznie ograniczonej, określonej z góry liczby tokenów. Liczba ta może zostać
    określona w Umowie w sposób sztywny - poprzez podanie konkretnej liczby tokenów.
    Jednakże może się zdarzyć, że liczba ta zostanie uzależniona od wysokości Wynagrodzenia
    osiągniętego przez danego Współpracownika w ciągu trwania Vesting Period. W takiej
    sytuacji Umowa będzie przewidywać, że Współpracownik jest uprawniony do zakupu za
    ustaloną cenę sztywną liczby tokenów przedstawionej jako procentowa część
    Wynagrodzenia osiągniętego w ciągu trwania Vesting Period. Przy wyliczeniu, jaka liczba
    tokenów odpowiada ustalonej procentowo części Wynagrodzenia uwzględniana będzie
    wartość rynkowa tokenów w momencie ich zakupu przez Współpracownika.
    Warto także wyjaśnić, że celem nabywania przez Wnioskodawcę tokenów jest opisane
    zdarzenie przyszłe, polegające na umożliwieniu Współpracownikom wzięcia udziału w
    programie motywacyjnym polegającym na zawarciu z nimi umowy opcji na zasadach
    opisanych we wniosku. Spółka przewiduje, że dzięki takiemu rozwiązaniu wzrośnie
    motywacja Współpracowników, co w przyszłości pozwoli na rozwinięcie prowadzonej
    przez nią działalności.
    Wnioskodawca współpracuje z kontrahentami (dalej: „Kontrahent”), którzy zajmują się m.
    in. tworzeniem i rozwojem sieci (...), w ramach której emitowane są waluty wirtualne lub
    świadczeniem usług na rzecz podmiotów prowadzących taką działalność (dalej „Emitent”).
    W ramach współpracy z Kontrahentami Spółka świadczy usługi na ich rzecz, za które
    otrzymuje wynagrodzenie. Niezależnie od tego wynagrodzenia Spółka otrzymała (a także
    może otrzymać w przyszłości) od Kontrahenta tokeny powstałe w ramach utworzenia
    bloku zero w blockchainie nowopowstałej kryptowaluty w ramach tzw. genesis allocation.
    Genesis allocation polega na przekazaniu tokenów powstałych w ramach utworzenia
    bloku 0 danej kryptowaluty. Blok 0 służy jako korzeń łańcucha bloków, z którego wywodzą
    się wszystkie kolejne bloki. Stanowi on również punkt odniesienia dla weryfikacji
    integralności i autentyczności łańcucha bloków. Nie może zostać zmodyfikowany ani
    usunięty, ponieważ spowodowałoby to unieważnienie całego łańcucha. Wynika stąd, że
    powstanie bloku 0 oraz przekazanie pierwszych tokenów w ramach genesis allocation jest
    zdarzeniem koniecznym do powstania nowej kryptowaluty, jej zaistnienia na rynku walut
    wirtualnych i funkcjonowania w obrocie.
    Może się też zdarzyć, że Spółka otrzyma tokeny od Emitenta, na którego rzecz nie
    świadczy bezpośrednio żadnych usług. W takim przypadku Wnioskodawca będzie
    świadczyć usługi na rzecz Kontrahenta, który to świadczy usługi na rzecz Emitenta. Będzie
    zatem swego rodzaju podwykonawcą dla Emitenta.
    Pytania

    1. W jakim momencie w związku z opisanym zdarzeniem Wnioskodawca powinien
    rozpoznać przychód?
    2. Czy wysokość przychodu, który Wnioskodawca powinien rozpoznać w związku z
    opisanym zdarzeniem powinna odpowiadać Cenie Sztywnej, jaką Spółka otrzymuje za
    sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym zdarzeniem Spółka powinna rozpoznać
    przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako: „Ustawa CIT”) w momencie zbycia
    walut wirtualnych na rzecz Współpracowników.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym zdarzeniem Spółka powinna rozpoznać
    przychód w wysokości odpowiadającej otrzymanej od Współpracownika za waluty
    wirtualne Cenie Sztywnej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2:
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa
    się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą
    wirtualną.
    Natomiast stosownie do art. 7b ust. 3 Ustawy CIT, w przypadku podatników prowadzących
    działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza
    się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W przepisie art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu wymieniona została działalność polegająca na świadczeniu usług
    w zakresie:
      a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
      b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
      c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa powyżej,
      d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e ustawy o
        przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. prowadzonych
        w formie elektronicznej zbiorów danych identyfikacyjnych zapewniających osobom
        uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych, w tym
        przeprowadzania transakcji ich wymiany.
    Spółka nie prowadzi działalności wskazanej powyżej. Tym samym, w przypadku jeśli
    Spółka dokonuje wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub reguluje inne zobowiązania walutą wirtualną,
    wówczas po jej stronie powstaje przychód z zysków kapitałowych, o którym mowa w art.
    7b ust. 1 pkt 6 lit. f.
    Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy
    wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 22d ust. 1 Ustawy CIT).
    Stosownie do art. 22d ust. 2 Ustawy CIT dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych
    jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o których mowa w

    art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art.
    15 ust. 11-13. Dochodów tych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika
    (art. 22d ust. 4 Ustawy CIT).
    Moment powstania przychodu z zysków kapitałowych został określony w art. 12 ust. 3a
    Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu, o którym mowa w
    ust. 3 (w tym m.in. przychodu uzyskanego z zysków kapitałowych), uważa się, z
    zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
    wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia
    faktury albo uregulowania należności.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), należy stwierdzić, że po stronie Wnioskodawcy przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych powstanie
    dopiero w momencie sprzedaży kryptowalut. Przychód ten będzie stanowić przychód z
    kapitałów pieniężnych w myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT. Przy czym na
    wcześniejszym etapie, tj. zawarciu Umowy po stronie Spółki nie powstanie przychód dla
    celów podatkowych. Zawarcie Umowy nie wiąże się bowiem bezpośrednio z wymianą
    waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę, prawo majątkowe lub z
    uregulowaniem zobowiązań walutą wirtualną. Współpracownik nie otrzymuje od spółki na
    tym etapie kryptowaluty, a jedynie możliwość jej zakupu po upływie Vesting Period przy
    założeniu spełnienia określonych w Umowie warunków. Dopiero w momencie zbycia
    walut wirtualnych na rzecz Współpracownika za Cenę Sztywną dochodzi do wymiany
    waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy przez Spółkę. W konsekwencji w związku z
    opisanym stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) Wnioskodawca powinien rozpoznać
    przychód dopiero w momencie zbycia walut wirtualnych na rzecz Współpracowników.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art.
    14 są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice
    kursowe.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 1 Ustawy CIT przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy,
    praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w
    umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega
    od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód
    w wysokości wartości rynkowej.
    Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się
    na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia (art. 14 ust. 2 Ustawy CIT).
    Z powyższego przepisu wynika, że zasadniczo przychód powinien być ustalony na
    podstawie wartości wyrażonej w cenie określonej w umowie. Wyjątkiem jest wyłącznie
    sytuacja, gdy cena ta bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od
    wartości rynkowej tych praw. Wówczas organ podatkowy określa ten przychód w
    wysokości wartości rynkowej.
    W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) może zdarzyć się, że w momencie
    realizacji praw wynikających z Umowy, a zatem zbycia kryptowalut przez Spółkę na rzecz
    Współpracowników Cena Sztywna znacznie będzie odbiegać od ich wartości rynkowej.
    Okoliczność ta będzie jednak uzasadniona przyczynami ekonomicznymi.
    Aby uzyskać prawo do nabycia kryptowalut za Cenę Sztywną, Współpracownicy muszą
    spełnić kluczową przesłankę polegającą na nieprzerwanym świadczeniu usług na rzecz
    Spółki przez określony czas. Po upływie Vesting Period Współpracownikowi przysługuje
    uprawnienie do nabycia jedynie ściśle określonej liczby tokenów, a skorzystanie z niego
    jest możliwe wyłącznie w ustalonym terminie od zakończenia Vesting Period. Nie jest
    możliwe scedowanie ww. uprawnienia na inną osobę, a zatem wyłącznie wąskie, ściśle
    określone grono osób ma możliwość zakupu kryptowalut za Cenę Sztywną.

    Ponadto należy podkreślić, że z uwagi na specyfikę rynku walut wirtualnych trudno
    przewidzieć, czy wartość rynkowa kryptowalut po upływie Vesting Period będzie większa,
    czy mniejsza od Ceny Sztywnej. Istnieje nawet ryzyko, że wartość ta będzie znikoma. Takie
    rozwiązanie ma na celu m.in. zwiększenie motywacji i zaangażowania Współpracowników.
    Jeśli bowiem projekty Spółki okażą się sukcesem, wartość kryptowaluty wzrośnie, a jej
    zakup po Cenie Sztywnej po upływie Vesting Period będzie korzystny dla
    Współpracowników.
    Mając na uwadze powyższej w związku z opisanym zdarzeniem Spółka powinna rozpoznać
    przychód w wysokości odpowiadającej otrzymanej od Współpracownika za waluty
    wirtualne Cenie Sztywnej. Nie ma bowiem podstaw do ustalenia jej na poziomie wartości
    rynkowej kryptowaluty w momencie jej zbycia, ponieważ różnice tych wartości wynikają z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z dniem 1 stycznia 2019 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) został
    wprowadzony przepis art. 4a pkt 22a, który definiuje pojęcie waluty wirtualnej.
    Zgodnie z tym przepisem, wprowadzonym przez art. 2 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 23
    października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193, dalej: „ustawa nowelizująca”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z

      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o CIT, przychody podatników tego podatku
    zostały rozdzielone na źródła:
    - z zysków kapitałowych, oraz
    - z pozostałych źródeł, tzw. „działalności operacyjnej”.
    Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy o CIT,
    ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów
    alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody:
      a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7, z wyłączeniem
        przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów
        niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika,
      b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z
        wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu
        przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,
      c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego
        inwestowania,
      d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o
        których mowa w lit. a-c,
      e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c,
      f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo
        majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań
        walutą wirtualną.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:
      a) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      b) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
        naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
        odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
        świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
        otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
        budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach

        publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
        samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, przychodem jest – co do zasady – każda
    wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny
    charakter, którą może on rozporządzać jak własną, o ile nie została wyłączona z
    przychodów podatkowych mocą art. 12 ust. 4 ww. ustawy. Użycie w powyższym przepisie
    sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu pieniężnego
    jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika (względnie na
    jego rachunek) wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika
    możliwości dysponowania tymi środkami.
    Regulacja art. 12 ust. 1 ustawy o CIT nie zawiera legalnej definicji przychodu, a jedynie
    precyzuje – przez przykładowe wyliczenie – rodzaje przychodów. Należy zauważyć, że
    podatek dochodowy od osób prawnych posiada cechy podatku powszechnego, tj.
    podatku, który jest ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a
    zatem przychodem – jako źródłem dochodu – jest tylko ta wartość, która wchodząc do
    majątku podatnika może powiększyć jego aktywa. Poza tym musi mieć charakter
    definitywny (dokonany) i mierzalny. Ponadto użyty w tym przepisie zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wykaz przychodów stanowi katalog otwarty, natomiast zawarte
    w tym przepisie okoliczności określające przychody mają charakter przykładowy. Należy
    również dodać, że w przepisie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT wyliczone zostały enumeratywnie
    te rodzaje przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy
    ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy art. 12 ust. 4 ustawy o CIT
    tworzy zamknięty katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można
    go rozszerzać ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.
    Z wniosku wynika m.in., iż przy tworzeniu poszczególnych projektów stale korzystacie
    Państwo z usług wykwalifikowanych programistów, informatyków itp. (dalej:
    „Współpracownicy”). Są to pracownicy lub zleceniobiorcy spółki, ale także osoby, które
    prowadzą działalność gospodarczą, a z Państwem wiążą ich umowy o współpracy w
    ramach tzw. stosunku B2B. W zamian za świadczone usługi (lub wykonywaną pracę)
    Współpracownicy otrzymują od Państwa wynagrodzenie (dalej: „Wynagrodzenie”).
    Niezależnie od Wynagrodzenia, dodatkowo zawieracie Państwo ze Współpracownikami
    umowy opcji zakupu tokenów po stałej kwocie (dalej: „Umowa”). Umowa przyznaje
    Współpracownikom prawo zakupu określonej ilości kryptowaluty po określonej stałej
    cenie (dalej: „Cena Sztywna”). W Umowie został przewidziany tzw. vesting period - tj. okres
    po jakim Współpracownik może zakupić określoną część tokenów. Warunkiem
    skorzystania z możliwości zakupu kryptowaluty jest nieprzerwane świadczenie usług na
    rzecz Spółki przez określony okres czasu. Po upływie danego okresu nabycia uprawnień
    (dalej: „Vesting Period), Współpracownik może zakupić określoną liczbę tokenów od
    Wnioskodawcy. Skorzystanie z niniejszego prawa jest możliwe wyłącznie w ustalonym
    terminie od zakończenia Vesting Period. Współpracownicy nie są zobowiązani do
    skorzystania z przysługującego im prawa do zakupu kryptowaluty po Cenie Sztywnej. Jeżeli
    nie zrealizują swojego prawa do zakupu kryptowalut, prawo to wygasa. Nie jest możliwe
    scedowanie Umowy na inną osobę. Uprawnienia przysługujące z tytułu Umowy mogą
    jednak zostać odziedziczone przez spadkobierców Współpracowników. Cena zakupu
    tokenów została ustalona w sposób sztywny - tzn. cena zakupu wskazana w Umowie nie
    ulega waloryzacji z upływem każdego Vesting Period. W przypadku skorzystania z
    możliwości zakupu tokenów, Współpracownik ma zapłacić cenę określoną z góry w
    Umowie. Może wystąpić sytuacja, w której cena ta odbiega od wartości rynkowej tokenów
    w momencie ich zakupu. W konsekwencji Współpracownik zapłaci cenę wyższą lub niższą
    od aktualnej wartości rynkowej kryptowaluty. Jednocześnie z uwagi na specyfikę rynku
    kryptowalutowego istnieje ryzyko, że po upływie Vesting Period wartość tokenów będzie

    znikoma. Zakup kryptowaluty zostanie udokumentowany stosownym dokumentem
    księgowym (fakturą lub rachunkiem) wystawionym przez Spółkę. Zapłata za tokeny
    nastąpi na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Zgodnie z Umową, danemu
    Współpracownikowi przysługuje prawo nabycia po Cenie Sztywnej wyłącznie ograniczonej,
    określonej z góry liczby tokenów. Liczba ta może zostać określona w Umowie w sposób
    sztywny - poprzez podanie konkretnej liczby tokenów. Jednakże może się zdarzyć, że
    liczba ta zostanie uzależniona od wysokości Wynagrodzenia osiągniętego przez danego
    Współpracownika w ciągu trwania Vesting Period. W takiej sytuacji Umowa będzie
    przewidywać, że Współpracownik jest uprawniony do zakupu za ustaloną cenę sztywną
    liczby tokenów przedstawionej jako procentowa część Wynagrodzenia osiągniętego w
    ciągu trwania Vesting Period. Przy wyliczeniu, jaka liczba tokenów odpowiada ustalonej
    procentowo części Wynagrodzenia uwzględniana będzie wartość rynkowa tokenów w
    momencie ich zakupu przez Współpracownika.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, iż celem nabywania przez Wnioskodawcę tokenów jest
    opisane zdarzenie przyszłe, polegające na umożliwieniu Współpracownikom wzięcia
    udziału w programie motywacyjnym polegającym na zawarciu z nimi umowy opcji na
    zasadach opisanych we wniosku. Spółka przewiduje, że dzięki takiemu rozwiązaniu
    wzrośnie motywacja Współpracowników, co w przyszłości pozwoli na rozwinięcie
    prowadzonej przez nią działalności.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
    - w jakim momencie w związku z opisanym zdarzeniem powinni Państwo rozpoznać
    przychód;
    - czy wysokość przychodu, który powinni Państwo rozpoznać w związku z opisanym
    zdarzeniem powinna odpowiadać Cenie Sztywnej, jaką otrzymujecie Państwo za
    sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne.
    Odnosząc się do pierwszej z Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy
    na treść art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Na podstawie art. 12 ust. 3a ww. ustawy:
      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    W myśl art. 12 ust. 3e ww. ustawy:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.

    Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej, z tym że
    zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za
      inną walutę wirtualną.
    Biorąc zatem pod uwagę przywołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy
    wskazać, że samo zawarcie Umowy z Współpracownikami nie spowoduje, iż po Państwa
    stronie powstanie przychód dla celów podatkowych. Zawarcie Umowy nie wiąże się
    bowiem bezpośrednio z wymianą waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę,
    prawo majątkowe lub z uregulowaniem zobowiązań walutą wirtualną. Z wniosku wynika,
    iż Współpracownik nie otrzymuje od Państwa na tym etapie kryptowaluty, a jedynie
    możliwość jej zakupu po upływie Vesting Period przy założeniu spełnienia określonych w
    Umowie warunków. Dopiero w momencie zakupu przez Współpracownika kryptowalut
    następuje jej zbycie przez Państwa Spółkę. Dochodzi zatem do wymiany waluty wirtualnej
    na prawny środek płatniczy. W konsekwencji w związku z opisanym stanem faktycznym
    /zdarzeniem przyszłym powinni Państwo rozpoznać przychód dopiero w momencie zbycia
    walut wirtualnych na rzecz Współpracowników. Przychód ten będzie stanowić przychód z
    kapitałów pieniężnych w myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, że w związku z
    opisanym zdarzeniem powinni Państwo rozpoznać przychód z zysków kapitałowych, o
    którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT w momencie zbycia walut
    wirtualnych na rzecz Współpracowników, należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do drugiej z Państwa wątpliwości dotyczącej ustalenia, czy wysokość
    przychodu, który powinni Państwo rozpoznać w związku z opisanym zdarzeniem powinien
    odpowiadać Cenie Sztywnej określonej w umowie, jaką otrzymujecie Państwo za
    sprzedane Współpracownikowi waluty wirtualne, wskazać należy, iż w myśl art. 14 ust. 1
    ustawy o CIT:
      przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług
      jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez
      uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości ceny
      rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w
      wysokości wartości rynkowej.
    Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia m.in.
    praw majątkowych, podatnik zobowiązany jest ustalić przychód w wartości wyrażonej w
    cenie określonej w umowie. Dopiero w sytuacji gdy cena ta (bez uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych) odbiega od wartości ceny rynkowej tej rzeczy, to Organ podatkowy może
    określić przychód ten w wysokości wartości rynkowej. Jednakże kwestii tej nie można
    rozstrzygnąć w ramach interpretacji indywidualnej wydanej w trybie art. 14b Ordynacji
    podatkowej, lecz tylko w toku postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, ww. trybie wydawania interpretacji nie jest upoważniony.
    Zatem przychód ze zbycia kryptowalut (tokenów) na rzecz Współpracowników co do
    zasady powinien być wskazany zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, a więc w wysokości
    odpowiadającej otrzymanej od Współpracownika za waluty wirtualne Cenie Sztywnej
    określonej w umowie. Jednakże ustalenie, czy Cena Sztywna określona w umowie z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych odbiega lub nie odbiega od wartości rynkowej,
    nie może być przedmiotem oceny w niniejszej interpretacji indywidualnej, ponieważ
    kwestia ta wybiega poza ramy kompetencji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    ramach trybu postępowania.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 z ww. zastrzeżeniem należało uznać
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.