Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-42/13-6/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-05-14
Teza: Czy w związku z prowadzeniem przez małżonkę Wnioskodawcy opisanej działalności gospodarczej będzie Wnioskodawca mógł w dalszym ciągu korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2013 r. (data wpływu), uzupełnionym pismami z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu) oraz 6 maja 2013 r. (data wpływu 9 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej przez małżonkę Wnioskodawcy jako czynny podatnik podatku VAT – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej przez małżonkę Wnioskodawcy jako czynny podatnik podatku VAT.

Wniosek uzupełniono pismami z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu) oraz 6 maja 2013 r. (data wpływu 9 maja 2013 r.) w zakresie uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego, przedstawienia stanowiska oraz podpisu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jestem rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3.

Żona Wnioskodawcy, z którą ma zawartą umowę o rozdzielności majątkowej zamierza podjąć działalność gospodarczą polegającą na:

1.  handlu płodami rolnymi,
2.  handlu artykułami do prowadzenia działalności rolniczej (nawozy, narzędzia),
3.  świadczeniu usług maszynami rolniczymi.

Małżonka Wnioskodawcy będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy (jako rolnik ryczałtowy) płodów rolnych będą pochodziły z upraw znajdujących się na polach należących zarówno do Wnioskodawcy jak i majątku wspólnego.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu) Wnioskodawca podał, że:

Wnioskodawca jestem rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3.

Żona Wnioskodawcy, z którą ma zawartą umowę o rozdzielności majątkowej zamierza podjąć działalność gospodarczą polegającą na:

1.  handlu płodami rolnymi (zakup od rolników i sprzedaż) (PKWiU 46.2),
2.  handlu artykułami do prowadzenia działalności rolniczej (PKWiU 47.00.78, 46.75.11,),
3.  świadczeniu usług maszynami rolniczymi. (PKWiU 01.6)

Małżonka Wnioskodawcy będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Siedziba działalności gospodarczej małżonki zlokalizowana będzie na części działki tj. 3 ary (całość działki o powierzchni 70 arów, na której znajduje się dom mieszkalny, budynki gospodarcze), które Wnioskodawca otrzymał jako darowiznę przed zawarciem związku małżeńskiego.

Żona Wnioskodawcy będzie korzystała z silosów - 4 sztuki - które Wnioskodawca zakupił jako rolnik ryczałtowiec po zawarciu umowy o rozdzielności majątkowej.

Dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy (jako rolnik ryczałtowy) płodów rolnych będą pochodziły z upraw znajdujących się na polach należących zarówno do Wnioskodawcy jak i majątku wspólnego.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 maja 2013 r. (data wpływu) Wnioskodawca podał, że:

Małżonka Wnioskodawcy nie posiada własnego, stanowiącego odrębny majątek gospodarstwa rolnego.

Małżonka Wnioskodawcy nie będzie wykorzystywała do prowadzonej działalności gospodarczej gospodarstwa rolnego stanowiącego wspólny majątek małżonków. Małżonka Wnioskodawcy dokona rejestracji jako czynny podatnik VAT - wyłącznie z tytułu działalności gospodarczej. Część gospodarstwa (działka, budynki gospodarcze), które będą służyły Małżonce Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej stanowią wyłącznie odrębny majątek Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie. (postawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z prowadzeniem przez małżonkę Wnioskodawcy opisanej działalności gospodarczej będzie Wnioskodawca mógł w dalszym ciągu korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy: (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji, gdy małżonka Wnioskodawcy zarejestruje swoją działalność oraz zarejestruje się jako czynny podatnik VAT dalej będzie mógł korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Działalność małżonki jest typową działalnością gospodarczą i nie koliduje z działalnością Wnioskodawcy jako rolnika ryczałtowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Działalność rolnicza – stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy - obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, iż działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych – art. 2 pkt 19 ustawy.

Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Stosownie do art. 2 pkt 21 ustawy, przez usługi rolnicze rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

W załączniku nr 2 do ustawy, w wykazie towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług, w poz. 35 ex 01.6 występują usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 3, w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r., rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i ust. 2.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nie uprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa, świadczenie usług innych niż rolnicze), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu wg stawek właściwych dla tych czynności.

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z brzmienia art. 96 ust. 2 ustawy wynika, iż w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 3 ustawy, w przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Z powyższych przepisów wynika, iż podmiot będący rolnikiem ryczałtowym może być - w pozostałym zakresie swojej działalności - podatnikiem VAT czynnym (niekorzystającym ze zwolnienia). Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy - podatnika VAT zwolnionego jako rolnik ryczałtowy (niemającego obowiązku składania deklaracji, prowadzenia ewidencji, wystawiania faktur) i jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wówczas - chociaż w pozostałej części podatnik prowadzi działalność opodatkowaną - dostawa własnych produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych jest zwolniona od podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3.

Żona Wnioskodawcy, z którą ma zawartą umowę o rozdzielności majątkowej zamierza podjąć działalność gospodarczą polegającą na:

1.  handlu płodami rolnymi (zakup od rolników i sprzedaż) (PKWiU 46.2),
2.  handlu artykułami do prowadzenia działalności rolniczej (PKWiU 47.00.78, 46.75.11,),
3.  świadczeniu usług maszynami rolniczymi. (PKWiU 01.6).

Małżonka Wnioskodawcy będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.

Siedziba działalności gospodarczej małżonki wnioskodawcy zlokalizowana będzie na części działki tj. 3 ary (całość działki o powierzchni 70 arów, na której znajduje się dom mieszkalny, budynki gospodarcze), które Wnioskodawca otrzymał jako darowiznę przed zawarciem związku małżeńskiego.

Żona Wnioskodawcy będzie korzystała z silosów - 4 sztuki - które Wnioskodawca zakupił jako rolnik ryczałtowiec po zawarciu umowy o rozdzielności majątkowej.

Dokonywane przez Wnioskodawcę dostawy (jako rolnik ryczałtowy) płodów rolnych będą pochodziły z upraw znajdujących się na polach należących zarówno do Wnioskodawcy jaki majątku wspólnego.

Małżonka Wnioskodawcy nie posiada własnego, stanowiącego odrębny majątek gospodarstwa rolnego. Małżonka Wnioskodawcy nie będzie wykorzystywała do prowadzonej działalności gospodarczej gospodarstwa rolnego stanowiącego wspólny majątek małżonków. Małżonka Wnioskodawcy dokona rejestracji jako czynny podatnik VAT - wyłącznie z tytułu działalności gospodarczej. Część gospodarstwa (działka, budynki gospodarcze), które będą służyły Małżonce Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej stanowią wyłącznie odrębny majątek Wnioskodawcy.

W załączniku nr 2 do ustawy w wykazie towarów i usług, od których dostawy i świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług w poz. 35 ex 01.6 występują usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0)

Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują tylko jeden przypadek, w którym jeden podmiot może łączyć dwa statusy – podatnika VAT zwolnionego jako rolnika ryczałtowego (niemającego obowiązku składania deklaracji, wystawiania faktur) oraz jednocześnie podatnika VAT czynnego. Wynika to z art. 113 ust. 3 ustawy, który stanowi, iż w przypadku prowadzenia przez rolnika ryczałtowego korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 także działalności innej niż działalność rolnicza do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 i 10, dokonywanej przez tego podatnika nie wlicza się sprzedaży produktów rolnych pochodzących z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Wnioskodawca wskazał, że Małżonka Wnioskodawcy nie posiada własnego, stanowiącego odrębny majątek gospodarstwa rolnego. Zainteresowany wskazał również, że Małżonka posiada wyłącznie wspólne gospodarstwo rolne z Wnioskodawcą. Małżonka Wnioskodawcy będzie świadczyć usługi maszynami rolniczymi (PKWiU 01.6), które to usługi rolnicze stanowią działalność rolniczą. Mając na uwadze powyższe nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że Małżonka Wnioskodawcy nie będzie wykorzystywała do prowadzonej działalności rolniczej gospodarstwa rolnego stanowiącego wspólny majątek małżonków.

Z uwagi powyższe oraz na fakt, że małżonka Wnioskodawcy będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, świadczącym usługi rolnicze stanowiące działalność rolniczą, należy stwierdzić, iż to małżonka Wnioskodawcy będzie reprezentowała wspólne gospodarstwo rolne.

Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że może korzystać ze zwolnienia jako rolnik ryczałtowy z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego.

Świadczenie usług rolniczych przez małżonkę Wnioskodawcy nie stanowi bowiem, odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego, działalności gospodarczej, tylko nadal jest działalnością rolniczą wykonywaną również w ramach prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego. To gospodarstwo rolne natomiast, dla wszystkich czynności wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (w tym przypadku działalności rolniczej), w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - występuje jako jeden podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jego reprezentantem, jak wyżej wskazano, będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny małżonka Wnioskodawcy.

Reasumując należy stwierdzić, iż całokształt czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę, zarówno w ramach prowadzenia wspólnego gospodarstwa rolnego (jako rolnik ryczałtowy, korzystający ze zwolnienia od podatku), jak i z tytułu usług wspomagających produkcję roślinną (kod PKD 01.61.Z) stanowi prowadzenie działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, iż ani przytoczone powyżej przepisy, ani inne regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie wykluczają możliwości dokonania zmiany osoby uważanej za podatnika na inną osobę, która prowadzi wspólne gospodarstwo rolne. Skoro reprezentantem gospodarstwa zostanie małżonka Wnioskodawcy, to Wnioskodawca nie może posiadać statusu rolnika ryczałtowego i nadal korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Wnioskodawca winien zatem zrezygnować z bycia podatnikiem w stosunku do prowadzonego gospodarstwa i wystąpić o wykreślenie z rejestru podatników VAT, w którym figurował do tej pory jako reprezentant gospodarstwa zarejestrowany jako „podatnik VAT zwolniony”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.