Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-547a/09/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-09-10
Teza: Czy Wnioskodawca ma możliwość rozliczyć dochody z tytułu najmu za 2008 i 2009 rok na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub na zasadach ogólnych, mimo iż za te okresy wydane zostały decyzje naczelnika urzędu skarbowego ustalające wysokość podatku w formie karty podatkowej?
Słowa kluczowe: decyzja; karta-karta podatkowa; opodatkowanie-forma opodatkowania; przychód; reguła; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; zrzeczenie się
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2009 r. (data wpływu 29 czerwca 2009 r.), uzupełnionym w dniu 31 lipca 2009 r. i 17 sierpnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości zrzeczenia się zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej za lata 2008 i 2009 – **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości zrzeczenia się zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej za lata 2008 i 2009.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pani emerytką. W sezonie letnim 2008 r. wynajmowała Pani domek letniskowy, uzyskując przychód w wysokości 8.320 zł. Koszty uzyskania tego przychodu wyniosły ok. 2.500 zł. Domek ten posiada 4 pokoje – są to pomieszczenia bez drzwi, wobec tego nie można wynajmować odrębnie pokoi, tylko cały domek. Najem zgłosiła Pani do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Na podstawie decyzji naczelnika urzędu skarbowego w 2008 r. uiszczała Pani podatek w formie karty podatkowej w wysokości 118 zł miesięcznie. Na 2009 r. stawka karty podatkowej wynosi 123 zł.

Nie miała Pani świadomości, że w sytuacji, gdy jest się opodatkowanym w formie karty podatkowej, nie ma możliwości rozliczania łącznie z małżonkiem. W momencie powzięcia takiej informacji, złożyła Pani pismo do naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji prowadzenia wynajmu domku letniskowego w 2009 r. Zakończenie wynajmu zgłosiła Pani z dniem 1 czerwca 2009 r. Dochodu za 2009 r. z tytułu najmu Pani nie osiągnęła. Do końca bieżącego roku nie zamierza Pani wynajmować przedmiotowego domku letniskowego.

Małżonek Pani osiąga dość wysokie dochody, w związku z tym rozliczając się, musi dopłacić jeszcze ok. 6.000 zł podatku. Wobec tego w ogólnym rozrachunku z tytułu wynajmu domku nie osiągnęła Pani żadnego dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy ma Pani możliwość rozliczyć dochody z tytułu najmu za 2008 i 2009 rok na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub na zasadach ogólnych, mimo iż za te okresy wydane zostały decyzje naczelnika urzędu skarbowego ustalające wysokość podatku w formie karty podatkowej?
2.  Czy ma Pani możliwość łącznego opodatkowania w 2008 i 2009 roku wraz z małżonkiem?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie pytania pierwszego. W zakresie pytania drugiego – wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy – odnośnie pytania pierwszego – w 2008 i 2009 roku ma Pani możliwość rozliczyć dochody z tytułu najmu domku letniskowego na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub na zasadach ogólnych, mimo iż za te okresy wydane zostały decyzje naczelnika urzędu skarbowego ustalające wysokość podatku w formie karty podatkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia (wniosku), o którym mowa w ust. 1 lub w art. 29 ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym (art. 9 ust. 3 ww. ustawy).

Na podstawie art. 29 ust. 1 ww. ustawy, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, za dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego - przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników.

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy (…), o czym stanowi art. 30 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jeżeli jednak naczelnik urzędu skarbowego stwierdzi brak warunków do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, to w myśl art. 30 ust. 2 ww. ustawy, wydaje decyzję odmowną. W tym przypadku podatnik jest obowiązany płacić:

1.  ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnia warunki określone w rozdziale 2, albo
2.  podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Podatnicy, o których mowa w ust. 2, korzystający dotychczas ze zwolnienia od obowiązku prowadzenia ksiąg albo ewidencji, o której mowa w art. 15 ust. 1, są obowiązani do założenia i prowadzenia właściwych ksiąg albo ewidencji, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została doręczona decyzja odmawiająca im zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej (30 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z treścią art. 32 ust. 1 ww. ustawy, podatnik może zrzec się zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Podatnik, o którym mowa w ust. 1, jest obowiązany – stosownie do ust. 2 tego artykułu – od pierwszego dnia miesiąca następującego po zrzeczeniu zaprowadzić:

1.  ewidencję i płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnia warunki określone w rozdziale 2, albo
2.  właściwe księgi i płacić podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Do końca miesiąca, w którym podatnik zrzekł się zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, jest obowiązany opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W tym przypadku podatnik jest obowiązany wpłacić - w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zrzekł się opodatkowania w formie karty podatkowej - różnicę pomiędzy kwotą podatku dochodowego obliczonego na ogólnych zasadach za okres od początku roku do końca miesiąca, w którym zrzekł się opodatkowania w formie karty podatkowej, a kwotą podatku dochodowego zapłaconego w formie karty podatkowej, w okresie przed zrzeczeniem się opodatkowania w tej formie (art. 32 ust. 3 ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w latach 2008 i 2009 zgłosiła Pani naczelnikowi urzędu skarbowego wynajem domku letniskowego. Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając Pani wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydał decyzje ustalające wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Z tytułu przedmiotowego najmu w 2008 r. osiągnęła Pani dochód, natomiast w 2009 r. nie osiągnęła żadnych dochodów i z dniem 1 czerwca 2009 r. zgłosiła zakończenie działalności.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, na tle przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w związku z tym, iż w ustawowym terminie, tj. 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej nie zrzekła się Pani zastosowania opodatkowania w formie karty – w 2008 i 2009 roku nie ma Pani możliwości zastosowania innej formy opodatkowania do dochodów z najmu domku letniskowego, tj. opodatkowania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub na zasadach ogólnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.