Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/415-1/12/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-06-14
Teza: Czy pieniądze uzyskane w wyniku sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku i przeznaczone na spłatę: kredytu, odsetek skapitalizowanych, odsetek budżetowych, odsetek bieżących oraz nominalnej kwoty umorzenia mieszkania spółdzielczego, (którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem wraz z małżonką), mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w pełnej kwocie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Słowa kluczowe: kredyt; lokal-lokal mieszkalny; sprzedaż; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2012r. (data wpływu do tut. BKIP 01 marca 2012r.), uzupełnionym w dniu 04 czerwca 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 marca 2012r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 22 maja 2012r. Znak: IBPBI/2/415-1/12/MO, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano pismem z dnia 31 maja 2012r. (wpływ do tut. BKIP 04 czerwiec 2012r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W związku ze śmiercią matki w dniu 02 września 2009r., Wnioskodawca wraz z siostrą otrzymał spadek (postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 10 grudnia 2009r.). W skład masy spadkowej wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które zostało przez spadkobierców (w tym Wnioskodawcę) zbyte na mocy umowy sprzedaży z dnia 28 marca 2011r. Część kwoty uzyskanej w wyniku tej sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na spłatę mieszkania spółdzielczego, (którego jest współwłaścicielem wraz z małżonką) obejmującą:

*   kredyt w kwocie 2.727,32 zł,
*   odsetki skapitalizowane w kwocie 327,16 zł,
*   odsetki budżetowe w kwocie 11.982,50 zł,
*   odsetki bieżące w kwocie 19,23 zł,
*   nominalną kwotę umorzenia 9.727,29 zł oraz
*   koszty aktu notarialnego i wypisów 815,10 zł.

W piśmie z dnia 31 maja 2012r., uzupełniającym przedmiotowy wniosek, Wnioskodawca wskazał, iż kredytobiorcą bezpośrednim była Spółdzielnia Mieszkaniowa, która zaciągnęła kredyt na budowę mieszkań w budynku wielomieszkaniowym. Zgodnie z art. 12 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w przypadku pisemnego żądania członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego :

1.  spłaty przypadającego na jego lokal uzupełnienia wkładu mieszkaniowego z tytułu modernizacji budynku, w rozumieniu art. 61 ust. 5
2.  spłaty przypadających na jego lokal zobowiązań spółdzielni z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych na sfinansowanie kosztów remontów nieruchomości, w której znajduje się lokal,
3.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1
4.  wpłaty różnicy pomiędzy wartością rynkową lokalu a zwaloryzowaną wartością wniesionego całego wkładu mieszkaniowego albo jego części. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, to różnica pomiędzy wartością rynkową lokalu a wartością zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, podlega zmniejszeniu o 50 % wartości pomocy uzyskanej przez spółdzielnię zwaloryzowanej proporcjonalnie do aktualnej wartości rynkowej lokalu. Przepis art. 461 stosuje się odpowiednio.
5.  Wysokość wkładu mieszkaniowego waloryzuje się proporcjonalnie do aktualnej wartości rynkowej lokalu.
6.  Wpływy z wpłat, o których mowa w ust. 1 pkt 5, spółdzielnia przeznacza na uzupełnienie funduszu remontowego spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 46.
7.  Koszty określenia wartości rynkowej lokalu, wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.
8.  Wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, wynosi 1/3 minimalnego wynagrodzenia za pracę, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. Nr 200, poz. 1679, z 2004r. Nr 240, poz. 2407 oraz z 2005r. Nr 157, poz. 1314).

Podatnik dokonał spłaty wszelkich zobowiązań wobec Spółdzielni a dotyczących ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności w wyliczonej przez Spółdzielnię kwocie 24.783,50 zł (- na tę okoliczność Spółdzielnia wydała stosowne zaświadczenie w dniu 23 lutego 2012r. o zapłacie tej kwoty w dniu 27 października 2011r.). Informacja o dokonanej spłacie służyła także w celu przedłożenia Notariuszowi do sporządzonego aktu notarialnego ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności – kopia aktu dołączona uprzednio do wniosku ORD-IN z dnia 29 lutego 2012r. podatnika – w paragrafie 2 niniejszego aktu notarialnego, notariusz zawarła informację o tym fakcie i podała podstawę prawną tego zdarzenia (str. 3 aktu). Spłata zadłużenia wobec Spółdzielni oraz koszty aktu notarialnego zostały zaliczone przez podatnika w łącznej kwocie 25.598,60zł jako wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. l pkt 131 updof.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż naliczenia wszelkich opłat, oraz ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności tj. kredyt, różne rodzaje odsetek, zwrot nominalnej kwoty umorzenia i koszty aktu notarialnego, należą do wszystkich wydatków koniecznych ,wyliczonych w oparciu o art. 2 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, której treść Wnioskodawca przytoczył wyżej i stanowią wydatki mieszkaniowe o których mowa w art. 21 ust. l pkt 131 updof.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy pieniądze uzyskane w wyniku sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku i przeznaczone na spłatę: kredytu, odsetek skapitalizowanych, odsetek budżetowych, odsetek bieżących oraz nominalnej kwoty umorzenia mieszkania spółdzielczego, (którego Wnioskodawca jest współwłaścicielem wraz z małżonką), mogą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w pełnej kwocie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota 77.500,00 zł uzyskana ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze spadku i wydatkowana na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. kwota 25.598,50 zł, bowiem kwotę tę Wnioskodawca przeznaczył na spłatę: kredytu, odsetek skapitalizowanych, odsetek budżetowych, odsetek bieżących oraz nominalnej kwoty umorzenia mieszkania spółdzielczego, oraz koszty aktu notarialnego i wypisów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 361 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w związku ze śmiercią matki w dniu 02 września 2009r. Wnioskodawca wraz z siostrą nabył w spadku mieszkanie, które zostało sprzedane w dniu 28 marca 2011r. Część kwoty uzyskanej w wyniku tej sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na wydatki dotyczące ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia jego własności na Niego i małżonkę.

Ponieważ zbywane spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawca nabył w 2009r., przy określeniu zasad opodatkowania przychodu uzyskanego ze źródła, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obwiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.

W myśl art. 30e ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej, tych rzeczy lub praw przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zasady ustalania kosztów uzyskania ww. przychodu są zróżnicowane w zależności od sposobu nabycia zbywalnej nieruchomości (lub prawa). I tak zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, iż w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z powyższego wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać przy tym należy, iż wyliczenie zawarte w tym przepisie ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ustawy).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca przeznaczył w części, środki uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze spadku, na spłatę zobowiązań wobec spółdzielni mieszkaniowej dotyczących ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności, na które składały się spłata kredytu, odsetek skapitalizowanych, odsetek budżetowych, odsetek bieżących oraz nominalnej kwoty umorzenia mieszkania spółdzielczego oraz koszty aktu notarialnego i wpisów.

Należy wyjaśnić, że w przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem mieszkania i zarządzającym jest spółdzielnia mieszkaniowa. Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz. U. z 2003r. Nr 119 poz. 1116 ze zm.), spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji. Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez członka spłat przewidzianych w tym przepisie. Wśród tych spłat powołany przepis wymienia m.in.:

*   spłatę przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków – spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa.

Powyższe oznacza, że osoba, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego aby nabyć od spółdzielni własność tego lokalu musi najpierw spłacić przypadającą na jej lokal część zobowiązań związanych z budową. Jest to zatem swoista cena nabycia od spółdzielni lokalu mieszkalnego będącego odrębną własnością. Stosowanie natomiast do art. 12 ust. 4 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu. Zatem wydatek na nabycie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość płatny do spółdzielni może być uznany za wydatek o jakim mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż skoro przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w 2009r. w drodze spadku został w części przeznaczony na spłatę zobowiązań wobec spółdzielni mieszkaniowej dotyczących ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności tj. spłatę kredytu, odsetek skapitalizowanych, odsetek budżetowych, odsetek bieżących oraz nominalnej kwoty umorzenia mieszkania spółdzielczego oraz koszty aktu notarialnego i wpisów, to w tej części dochód uzyskany ze zbycia tego prawa, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania 19% podatkiem dochodowym.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.