Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.73.2025.2.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności
gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w
grupowaniu 86.22.1 podlegają opodatkowaniu 14% stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 24 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od dnia 4 marca 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą (...) (do 5 lutego 2025 r. (...). PKD działalności obejmuje: 86.22.Z - Praktyka
    lekarska specjalistyczna (do 4 lutego 2025 r. PKD 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna).
    Wnioskodawca wykonuje zawód) lekarza - jest lekarzem specjalistą w dziedzinie
    ginekologii i położnictwa.
    W okresie 4 marca 2023 r. 31 grudnia 2024 r. dochody Wnioskodawcy były opodatkowane
    na zasadach ogólnych (art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2025.163 (dalej: u.p.d.o.f. ).
    Obecnie, od 1 stycznia 2025 r., przychody Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach
    wynikających z Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Dz.U.2024.776
    (dalej: u.z.p.d.o.f.) Wnioskodawca, zgodnie z art. 9 ust 1 u.z.p.d.o.f. złożył oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania w terminie. Wnioskodawca w okresie od 13 listopada 2019
    r. do 10 lutego 2025 r. był zatrudniony w Szpitalu (...) (dalej: Szpital) w oparciu o umowę o
    pracę.
    Wnioskodawca 13 listopada 2019 roku zawarł umowę o pracę ze Szpitalem na czas
    określony: od dnia 14 listopada 2019 roku do dnia 13 listopada 2024 roku, to jest na czas
    objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego, realizowanego w trybie rezydentury,
    na stanowisku Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent, w wymiarze pełnego etatu.
    Kolejno, 6 listopada 2024 roku Wnioskodawca zawarł ze szpitalem drugą umowę o pracę
    obowiązującą od dnia 14 listopada 2024 roku do dnia 4 stycznia 2025 roku, to jest na czas
    objęty realizację szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie położnictwa i ginekologii.
    Zakres obowiązków, wynikający z ww. umów, na stanowisku Młodszy Asystent - Lekarz
    Rezydent:
    1. Staranne i sumienne wykonywanie pracy, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i
      zasadami etyki zawodowej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania,
      rozpoznawania i leczenia chorób: badania lekarskie, samodzielne diagnozowanie,
      planowanie leczenia i leczenie zgodnie z posiadaną wiedzą i uprawnieniami,
      konsultowanie trudniejszych przypadków z asystentami starszymi asystentami i
      lekarzem kierującym oddziałem, samodzielne wykonywanie zabiegów oraz
      asystowanie przy zabiegach wykonywanych przez innych lekarzy, samodzielne
      wykonywanie badań diagnostycznych oraz asystowanie przy badaniach
      diagnostycznych wykonywanych przez innych lekarzy udzielanie porad i konsultacji w
      ramach posiadanej wiedzy prowadzenie dokumentacji medycznej, ścisłe
      przestrzeganie procedur i standardów obowiązujących w szpitalu, pełnienie dyżurów
      medycznych w uzgodnionych wcześniej w terminach,
    2. Informowanie o stanie zdrowia pacjenta: respektowanie prawa pacjenta do
      świadomego udziału w podejmowaniu podstawowych decyzji lekarskich dotyczących
      jego zdrowia, informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich
      zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka zabiegów diagnostycznych i
      leczniczych oraz spodziewane korzyści związane z wykonywaniem tych zabiegów, a
      także możliwości zastosowania innego postępowania medycznego, pobieranie od
      pacjentów zgody na proponowane postępowanie diagnostyczne, lecznicze i
      zapobiegawcze, propagowanie zasad obowiązujących w szpitalu, życzliwe i kulturalne
      traktowanie pacjentów z poszanowaniem ich godności osobistej i prawa do
      intymności.

    3. Uczestniczenie w polityce marketingowej prowadzonej przez szpital: dbałość o dobry
      wizerunek szpitala i oddziału, aktywność w zakresie zwiększania ilości pacjentów i
      poprawy jakości wykonywanych usług.
    4. Samokształcenie.
    5. Czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.
    6. Zakres uprawnień: samodzielne podejmowania niektórych decyzji diagnostyczno -
      terapeutycznych, odmowa wykonania usługi medycznej pod warunkiem podania
      przyczyny na piśmie w wypadku jej niezgodności z prawem lub sumieniem,
      dokonywanie wpisów w dokumentacji medycznej, wnioskowanie o zmiany
      organizacyjne i inwestycyjne mające na celu poprawienie jakości usług lekarskich,
      podnoszenia kwalifikacji zawodowych, informowanie pacjentów o stanie zdrowia.
    7. Zakres odpowiedzialności: za wykonywane czynności i niepodjęcie działań w sytuacjach
      tego wymagających, za realizację powierzonych zadań, za prawidłowe prowadzenie
      dokumentacji medycznej, za jakość świadczonych przez siebie usług medycznych i
      efekty stosowanego leczenia, za dobry stan fizyczny i samopoczucie psychiczne
      pacjentów, za powierzone mienie, za przestrzeganie zasad kodeksu etyki zawodowej,
      za przestrzeganie zapisów karty praw pacjenta.
    Wnioskodawca zakończył rezydenturę dnia 4 stycznia 2025 r.
    Dalej, Wnioskodawca 3 stycznia 2025 roku podjął zatrudnienie na podstawie zawartej ze
    Szpitalem umowy o pracę, na stanowisku Młodszy Asystent.
    Zakres obowiązków wynikający z ww. umowy na stanowisku Młodszy Asystent:
    1. Staranne i sumienne wykonywanie pracy, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i
      zasadami etyki zawodowej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania,
      rozpoznawania i leczenia chorób: badania lekarskie, samodzielne diagnozowanie,
      planowanie leczenia i leczenie zgodnie z posiadaną wiedzą i uprawnieniami,
      konsultowanie trudniejszych przypadków z asystentami, starszymi asystentami i
      lekarzem kierującym oddziałem, samodzielne wykonywanie zabiegów oraz
      asystowanie przy zabiegach wykonywanych przez innych lekarzy, samodzielne
      wykonywanie badań diagnostycznych oraz asystowanie przy badaniach
      diagnostycznych wykonywanych przez innych lekarzy udzielanie porad i konsultacji w
      ramach posiadanej wiedzy prowadzenie dokumentacji medycznej, ścisłe
      przestrzeganie procedur i standardów obowiązujących w szpitalu, pełnienie dyżurów
      medycznych uzgodnionych wcześniej w terminach oraz dodatkowo: udzielanie
      świadczeń zdrowotnych w zakresie posiadanych kwalifikacji w przychodni
      przyszpitalnej oraz w innych komórkach organizacyjnych Szpitala w dniach i godzinach
      określonych przez lekarza kierującego oddziałem, wykonywanie innych czynności
      związanych bezpośrednio z pracą zawodową, nieobjętych zakresem umowy o pracę, a
      zleconych przez lekarza kierującego oddziałem oraz na polecenie Dyrektora Szpitala
      lub Zastępcy Dyrektora do spraw lecznictwa.
    2. Informowanie o stanie zdrowia pacjenta: respektowanie prawa pacjenta do
      świadomego udziału w podejmowaniu podstawowych decyzji lekarskich dotyczących
      jego zdrowia informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich
      zrozumiały i uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka zabiegów diagnostycznych i
      leczniczych oraz spodziewane korzyści związane z wykonywaniem tych zabiegów, a
      także możliwości zastosowania innego postępowania medycznego, pobieranie od
      pacjentów zgody na proponowane postępowanie diagnostyczne, lecznicze i
      zapobiegawcze, propagowanie zasad obowiązujących w szpitalu, życzliwe i kulturalne
      traktowanie pacjentów z poszanowaniem ich godności osobistej i prawa do
      intymności.

    3. Uczestniczenie w polityce marketingowej prowadzonej przez szpital: dbałość o dobry
      wizerunek szpitala i oddziału, aktywność w zakresie zwiększania ilości pacjentów i
      poprawy jakości wykonywanych usług.
    4. Samokształcenie.
    5. Czynny udział w pracach towarzystw lekarskich.
    6. Zakres uprawnień: samodzielne podejmowania niektórych decyzji diagnostyczno-
      terapeutycznych, odmowa wykonania usługi medycznej pod warunkiem podania
      przyczyny na piśmie w wypadku jej niezgodności z prawem lub sumieniem,
      dokonywanie wpisów w dokumentacji medycznej, wnioskowanie o zmiany
      organizacyjne i inwestycyjne mające na celu poprawienia jakości usług lekarskich,
      podnoszenia kwalifikacji zawodowych, informowanie pacjentów o stanie zdrowia.
    7. Zakres odpowiedzialności: za wykonywane czynności i niepodjęcie działań w sytuacjach
      tego wymagających, za realizację powierzonych zadań, za prawidłowe prowadzenie
      dokumentacji medycznej, za jakość świadczonych przez siebie usług medycznych i
      efekty stosowanego leczenia za dobry stan fizyczny i samopoczucie psychiczne
      pacjentów, za powierzone mienie, za przestrzeganie zasad kodeksu etyki zawodowej,
      za przestrzeganie zapisów karty praw pacjenta.
    Wnioskodawca dnia 27.01.2025 r. - uzyskał dyplom Lekarza Specjalisty.
    Wnioskodawca dnia 10 lutego 2025 r. rozwiązał umowę o pracę ze Szpitalem.
    Następnie Wnioskodawca zawarł ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii w ramach prowadzonej przez siebie
    jednoosobowej działalności gospodarczej (...), na okres od 11 lutego 2025 roku do 31
    grudnia 2025 roku.
    Przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala świadczeń
    zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii.
    Świadczenia zdrowotne powierzone Wnioskodawcy do wykonania obejmują w
    szczególności następujące czynności:
        uzyskiwanie od osób uprawnionych odpowiednich zgód na udzielanie świadczeń
        zdrowotnych ustalanie rozpoznania lekarskiego na podstawie zebranego wywiadu
        badania pacjenta obserwacji pacjenta oraz informacji uzyskanych od rodziny
        pacjenta i pozostałych członków zespołu terapeutycznego,
        udzielanie porad i konsultacji w ramach posiadanej wiedzy realizację opieki
        medycznej stosownie do stanu zdrowia pacjentów oraz ustalonego postępowania
        leczniczo rehabilitacyjnego samodzielne wykonywanie czynności diagnostycznych i
        leczniczych,
        prowadzenie dokumentacji medycznej obowiązującej u udzielającego zamówienia,
        udzielanie pierwszej pomocy w stanach bezpośredniego zagrożenia życia pacjenta,
        informowanie pacjentów o stanie ich zdrowia w sposób dla nich zrozumiały i
        uwzględniający stopień ewentualnego ryzyka proponowanych zabiegów
        diagnostycznych i leczniczych,
        pełnienie dyżurów medycznych w uzgodnionych terminach, funkcja szefa dyżurów.
    Świadczenia zdrowotne wyżej wymienione są realizowane w Oddziale Położnictwa z
    Pododdziałem Patologii ciąży w Oddziale ginekologii i ginekologii onkologicznej, w bloku
    porodowym, izbie przyjęć, oraz w poradni ginekologiczno-położniczej, znajdującymi się w
    siedzibie Szpitala.

    Liczba godzin realizacji przedmiotu umowy wynosi 120 godzin miesięcznie, ale może być
    zwiększona Świadczenia zdrowotne stanowiące przedmiot tego kontraktu są wykonywane
    osobiście przez Wnioskodawcę. Jest on zobowiązany wykonywać je z zachowaniem
    najwyższej staranności, zgodnie z zasadami etyki lekarskiej, prawami pacjenta
    wykorzystując wiedzę i umiejętności medyczne oraz postęp w tym zakresie.
    Zakres obowiązków i zobowiązania Wnioskodawcy w ramach umowy na udzielanie
    świadczeń zdrowotnych:
        prowadzenie w sposób czytelny rzetelny i terminowo dokumentacji medycznej
        pacjentów,
        prowadzenie dokumentacji statystycznej,
        przestrzeganie aktów wewnętrznych wydanych przez Szpital - w tym tych
        dotyczących systemu zarządzania jakością,
        posiadanie w czasie trwania umowy aktualnych badań lekarskich i szkoleń z
        zakresu bhp wykonywanych na własny koszt,
        posiadanie i utrzymywanie w całym okresie obowiązywania tej umowy
        ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej w zakresie wskazanym przepisami
        rozporządzenia ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 roku w sprawie
        obowiązkowego ubezpieczenia o odpowiedzialności cywilnej podmiotu
        wykonującego działalność leczniczą i do utrzymywania przez cały okres
        obowiązywania niniejszej umowy stałej sumy gwarancyjnej oraz wartości
        ubezpieczenia,
        posiadanie odzieży i obuwia roboczego,
        zapoznawanie się na bieżąco z dokumentami statystycznymi, epidemiologicznymi,
        dotyczącymi działalności komórki organizacyjnej Szpitala,
        współuczestniczenie w opracowywaniu standardów i procedur postępowania w
        procesach medycznych, współpraca przy uzyskiwaniu certyfikatów akredytacji i
        przestrzegania tych procedur,
        udzielanie informacji o stanie zdrowia pacjentów zgodnie z obowiązującymi
        zasadami i przepisami, przestrzeganie zasad współżycia społecznego,
        noszenie odzieży i obuwia roboczego w trakcie świadczenia usług medycznych,
        noszenie w widocznym miejscu identyfikatora osobistego,
        używanie własnej indywidualnej pieczątki do podpisywania osobiście dokumentacji
        medycznej,
        przestrzegania określonego poziomu kosztów ustalonego dla oddziału m. in. w
        zakresie zużycia leków, materiałów i sprzętu badań diagnostycznych, zakupu
        procedur medycznych na zewnątrz,
        uczestniczenie w wyznaczonych przez szpital spotkaniach, szkoleniach naradach,
        realizowanie obowiązku doskonalenia zawodowego,
        współpraca z działem prawnym w zakresie roszczeń pacjentów z tytułu udziela
        Świadczeń zdrowotnych.
    Odpowiedzialność wynikająca z zawartej umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych:

        Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich oraz wobec Szpitala
        za nienależyte wykonywanie świadczeń zdrowotnych i obowiązków będącym
        przedmiotem umowy,
        Wnioskodawca oraz Szpital ponoszą odpowiedzialność solidarną ze szkodę
        wyrządzoną osobom trzecim przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych będących
        przedmiotem umowy,
        Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody będące wynikiem jego działania
        lub zaniechania wynikające w szczególności z: niewykonania lub niewłaściwego
        wykonania świadczeń zdrowotnych, nieprawidłowego wystawiania recept
        podlegających refundacji NFZ, przedstawiania danych stanowiących podstawę
        rozliczenia niezgodnie ze stanem faktycznym, prowadzenia dokumentacji
        medycznej i sprawozdawczości w sposób nieprawidłowy oraz niekompletny lub
        niezgodny z przepisami, użytkowania powierzonego sprzętu aparatury medycznej i
        pomieszczeń niezgodnie z przeznaczeniem.
    Szpital uprawniony jest do żądania pokrycia szkody spowodowanej nałożeniem przez NFZ
    kar pieniężnych lub obowiązków odszkodowawczych o których mowa w kontraktach z NFZ.
    Umowa przewiduje również kary umowne w wysokości 5% wynagrodzenia brutto za każde
    naruszenie. Za wykonywanie czynności zgodnie z umową o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych przysługuje Wnioskodawcy wynagrodzenie, które płatne jest każdorazowo,
    po wystawieniu przez Wnioskodawcę faktury z tytułu wykonanych czynności
    Dla potrzeb określenia prawidłowego sposobu postępowania w sprawie formy
    opodatkowania, należy ustalić, czy czynności wykonywane w ramach umowy o pracę oraz
    w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy są
    tożsame.
    Brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności
    gospodarczej wyklucza zastosowanie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Czynności pokrywających się
    częściowo nie można uznać za tożsame.
    Zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na rzecz Szpitala różni się od
    czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług na rzecz tego Szpitala.
    Wnioskodawca poniżej wskazuje te różnice wskazując na czynności, które są przedmiotem
    umowy o świadczenie usług - obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które
    nie obowiązywały Wnioskodawcy w zakresie umowy o pracę:
        Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez
        Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ,
        Odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie
        przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC
        (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),
        Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary
        umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),
        W ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił dyżury (co do
        zasady pod nadzorem lekarza specjalisty). Obecnie - w ramach umowy o
        świadczenie usług - pełni dyżury i posiada kompetencje do pełnienia funkcji szefa
        dyżuru (nie posiadał takich uprawnień przy umowie o pracę),

        Ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie -
        specyfika tych czynności: ogólnie - teren Szpitala (umowa o pracę) oraz
        enumeratywnie: w Oddziale Położnictwa z Pododdziałem Patologii ciąży w Oddziale
        ginekologii i ginekologii onkologicznej, w bloku porodowym, izbie przyjęć, oraz w
        poradni ginekologiczno-położniczej, znajdującymi się w siedzibie Szpitala
        (świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).
    Ponadto Wnioskodawca posiada dodatkowe obowiązki, wynikające z zawartej ze
    Szpitalem umowy o świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w
    trakcie pracy na podstawie umowy o pracę.
    Obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy: obowiązkami
    wynikającymi z umowy o pracę a obowiązkami i zakresem odpowiedzialności
    wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej działalności gospodarczej.
    Poniżej Wnioskodawca wymienia te różnice:
    1. ponosi osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych operacji i zabiegów,
      jako podmiot świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),
    2. wykonuje badania w ramach programu badań prenatalnych NFZ - wymagane jest
      posiadanie dyplomu z położnictwa i ginekologii (nie wykonywał tych badań w trakcie
      zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    3. prowadzi nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków
      w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    4. pełni funkcję kierownika specjalizacji innych rezydentów (brak takiego obowiązku w
      trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    5. przeprowadza kwalifikacje do operacji, ukończenia ciąży, indukcji porodu, przerwania
      ciąży (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy
      o pracę),
    6. wykonuje samodzielną pracę w przychodni przyszpitalnej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
    W odpowiedzi na pytania wskazał Pan, że:
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności, a które jednocześnie są
    przedmiotem złożonego dnia 3 czerwca 2025 r. zapytania, sklasyfikowane są pod
    numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej” (zgodnie z
    Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychód
    Wnioskodawcy za 2024r. nie przekroczył limitu 2 000 000 euro.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Świadcząc usługi na rzecz Szpitala na podstawie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w zakresie położnictwa i ginekologii w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej „(...)”, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze, jako
    nieodzowny element prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada
    aktualną polisę ubezpieczeniową OC. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody

    będące wynikiem jego działania lub zaniechania wynikające w szczególności z
    niewykonania lub niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu
    Udzielający zamówienia może zastosować kary umowne przewidziane w umowie.
    Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem innej osoby. Wnioskodawca
    świadcząc usługi na rzecz Szpitala (Udzielający zamówienia) w zakresie świadczeń
    zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, ponosi jako przedsiębiorca odpowiedzialność za szkody będące wynikiem
    jego działania lub zaniechania, wynikające w szczególności z niewykonania lub
    niewłaściwego wykonania świadczeń zdrowotnych. Z tego tytułu Udzielający zamówienia
    może zastosować kary umowne przewidziane w umowie.
    Świadczenia zdrowotne zostały powierzone Wnioskodawcy do wykonywania i realizacji w
    komórkach Szpitala (w siedzibie Udzielającego zamówienie). Miejsce to nie zostało
    wyznaczone, lecz uzgodnione przez Strony umowy. Taki sposób postępowania wynika ze
    specyfiki udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie ginekologii i położnictwa -
    niezbędny jest specjalistyczny sprzęt i aparatura (np. usg). Wnioskodawca zawarł ze
    Szpitalem umowę w taki sposób, że przy realizacji zadań objętych tą umową,
    Wnioskodawca może używać sprzętu i aparatury medycznej należącej do Szpitala.
    Czas pracy i warunki planowania harmonogramu pracy - zostały uzgodnione wspólnie
    przez Strony umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych. Wnioskodawca zobowiązał się
    w drodze umowy zawartej ze Szpitalem do wykonywania świadczeń zdrowotnych zgodnie
    z potrzebami udzielającego zamówienie, jednak po uprzednim uzgodnieniu terminów
    świadczenia tych usług (harmonogram) w terminie do 25 dnia każdego miesiąca na
    kolejny miesiąc. Ponadto Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z czasowego
    zaprzestania wykonywana świadczeń określonych umową w terminach i w wymiarze
    uzgodnionym wcześniej z Udzielającym zamówienia. Za czas zaprzestania realizacji
    czynności, Wnioskodawcy nie przysługuje wynagrodzenie.
    Oprócz świadczenia usług na rzecz Szpitala, będących przedmiotem niniejszego wniosku,
    Wnioskodawca świadczy także usługi na rzecz przychodni lekarskich, z tytułu czego
    otrzymuje dochody, które stanowią dochody z tytułu pozarolniczej działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 14 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 tj. z dnia 2025.02.07). Wszystkie usługi świadczone
    przez Wnioskodawcę na rzecz tych innych podmiotów (przychodni lekarskich),
    sklasyfikowane są pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej
    praktyki lekarskiej” (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).
    Powyższe usługi Wnioskodawca świadczy na rzecz tych innych podmiotów (przychodni) w
    ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej „(...)”.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3
    Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ewidencja ta umożliwia określenie
    przychodu z każdego rodzaju działalności opodatkowanego różnymi stawkami (w
    przypadku zaistnienia takiej sytuacji).

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w opisanym stanie
    faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony do rozliczania przychodów z działalności
    gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym, według stawki 14%?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca jest uprawniony
    do rozliczania przychodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym według stawki 14%.

    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.), ustawa ta reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektrych przychodów
    (dochodów ) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest
    mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza
    to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności;
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność
    usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:

    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy
    opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie
    korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
    przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:

    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok
    podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w
    roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w
    formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych
    czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa
    zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
    A zatem, w niniejszym stanie faktycznym, mimo że zakres obowiązków wykonywanych w
    oparciu o umowę o pracę częściowo pokrywa się z zakresem obowiązków wykonywanych
    przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń zdrowotnych, co jest
    oczywiste, ponieważ wynika z samego charakteru świadczenia usług medycznych w
    ramach danej specjalizacji, to jednak zakres obowiązków świadczonych w oparciu o
    umowę o udzielanie świadczeń zdrowotnych nie jest tożsamy z zakresem czynności
    wynikających z umowy o pracę. A zatem, zakres świadczeń wykonywanych przez
    Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach umowy o pracę różni się od zakresu świadczeń
    wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych.
    W kontekście zwrotu normatywnego "odpowiadające czynnościom" wypowiadał się
    wielokrotnie Naczelny Sąd Administracyjny. Między innymi w wyroku z 18 września 2018 r.
    sygn. II FSK 2416/16 (tu: w odniesieniu do analogicznego przepisu zawartego w u.p.d.o.f.):
    „Użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić
    do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy (_) brak
    tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności
    gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f.”.
    Podobnie w wyroku z 20 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 516/09) stwierdzono: „Wobec braku
    definicji legalnej zwrotu "odpowiadających czynnościom" należy odwołać się do reguł
    wykładni językowej. Wynika z niej, że: "odpowiadający" jest przymiotnikiem
    odczasownikowym od czasownika "odpowiadać". "Odpowiadać" w języku polskim oznacza
    zaś m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego;

    być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów
    odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik
    współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom I, str. 658);
    być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red.
    naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego
    użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić
    do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię
    orzeczniczą sądów administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz
    do art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014). Podobnie
    bowiem wypowiedziały się składy orzekające NSA w wyrokach z: 5 maja 2011 r., II FSK 2163
    /09; 14 maja 2015 r., II FSK 1069/13; 10 listopada 2015 r., II FSK 1915/13; 18 września 2018
    r., II FSK 2416/16) - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 marca 2022 r. o sygn.
    akt II FSK 1638/19 - CBOSA)”.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wnioskodawca złożył stosowne oświadczenie w terminie.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14%
    przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku:
    1) usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca
      wykonywał w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę, co wynika z różnego zakresu
      zadań i obowiązków wykonywanych na podstawie zawartej umowy o pracę oraz
      umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz Szpitala w ramach działalności
      gospodarczej,
    2) usługi na rzecz Szpitala świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
      pozarolniczej działalności gospodarczej nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które
      Wnioskodawca wykonywał w tym Szpitalu w ramach stosunku pracy
    - to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania świadczeń zdrowotnych dla ww.
    szpitala nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowując, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy usługi medyczne jako lekarz specjalista w dziedzinie ginekologii i
    położnictwa. Jako formę opodatkowania począwszy od 1 stycznia 2025 r., Wnioskodawca

    wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca był zatrudniony w
    ramach stosunku pracy w Szpitalu, w okresie od 13 listopada 2019 r. - 10 lutego 2025 r.,
    jako Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent (na czas objęty realizację szkolenia
    specjalizacyjnego w dziedzinie położnictwa i ginekologii) oraz jako Młodszy Asystent.
    Obecnie, od 11 lutego 2025 r. Wnioskodawca świadczy usługi w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz Szpitala jako Lekarz Specjalista. Usługi, które Wnioskodawca
    świadczy na rzecz Szpitala, są częściowo zbieżne z czynnościami wykonywanymi na
    podstawie umowy o pracę, jednak w znacznym zakresie różnią się od siebie.
    Wnioskodawca wskazał i opisał na czym polegają różnice między dotychczas wykonywaną
    pracą jako lekarz rezydent i młodszy asystent, a pracą jako lekarz specjalista. W przypadku
    Wnioskodawcy nie występują przesłanki negatywne dla opodatkowania ryczałtem,
    wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto przychód Wnioskodawcy z
    działalności za 2024 r. nie przekroczył 2 000 000 euro.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawcy, w
    opisanym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z umowy o udzielanie świadczeń
    zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU
    pod symbolem 86.21.10.0 - usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej mogą być
    opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%,
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podobne stanowisko można odnaleźć w innych interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym m. in:
        pismo z dnia 8 stycznia 2025 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.827.2024.2.MC czy
        pismo z dnia 24 kwietnia 2025r. znak 0112-KDIL2-2.4011.298.2025.1.KP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział
      86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że 13 listopada 2019 roku zawarł Pan
    umowę o pracę ze Szpitalem na czas określony: od dnia 14 listopada 2019 roku do dnia 13
    listopada 2024 roku, to jest na czas objęty okresem trwania szkolenia specjalizacyjnego,
    realizowanego w trybie rezydentury, na stanowisku Młodszy Asystent - Lekarz Rezydent, w
    wymiarze pełnego etatu.
    Kolejno, 6 listopada 2024 roku zawarł Pan ze szpitalem drugą umowę o pracę
    obowiązującą od dnia 14 listopada 2024 roku do dnia 4 stycznia 2025 roku, to jest na czas
    objęty realizację szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie położnictwa i ginekologii.
    Zakończył Pan rezydenturę dnia 4 stycznia 2025 r. Dalej, 3 stycznia 2025 roku podjął Pan
    zatrudnienie na podstawie zawartej ze Szpitalem umowy o pracę, na stanowisku Młodszy
    Asystent.
    Dnia 10 lutego 2025 r. rozwiązał Pan umowę o pracę ze Szpitalem.
    Następnie zawarł Pan ze Szpitalem umowę na udzielanie świadczeń zdrowotnych w
    zakresie położnictwa i ginekologii w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej
    działalności gospodarczej, na okres od 11 lutego 2025 roku do 31 grudnia 2025 roku.
    Przedmiotem umowy jest wykonywanie przez Pana na rzecz Szpitala świadczeń
    zdrowotnych z zakresu położnictwa i ginekologii.
    W wniosku wskazał Pan, że zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę na
    rzecz Szpitala różni się od czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie usług
    na rzecz tego Szpitala.
    Różnice wskazując na czynności, które są przedmiotem umowy o świadczenie usług -
    obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług, a które nie obowiązywały Pana w
    zakresie umowy o pracę:
        Przyjmujący zlecenie ma obowiązek poddania się kontroli wykonywanej przez
        Udzielającego zlecenie, NFZ oraz MZ,
        Odpowiedzialność ma m.in. charakter solidarny wespół z Udzielającym Zamówienie
        przyjmujący zlecenie ma obowiązek posiadać aktualną polisę ubezpieczeniową OC
        (brak takich warunków w ramach umowy o pracę),
        Udzielający zlecenie ma prawo stosować wobec przyjmującego zlecenie kary
        umowne (brak takich ustaleń w ramach umowy o pracę),
        W ramach pracy na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełnił dyżury (co do
        zasady pod nadzorem lekarza specjalisty). Obecnie - w ramach umowy o
        świadczenie usług - pełni dyżury i posiada kompetencje do pełnienia funkcji szefa
        dyżuru (nie posiadał takich uprawnień przy umowie o pracę),

        Ponadto, różnicą jest również miejsce wykonywania czynności, a co za tym idzie -
        specyfika tych czynności: ogólnie - teren Szpitala (umowa o pracę) oraz
        enumeratywnie: w Oddziale Położnictwa z Pododdziałem Patologii ciąży w Oddziale
        ginekologii i ginekologii onkologicznej, w bloku porodowym, izbie przyjęć, oraz w
        poradni ginekologiczno-położniczej, znajdującymi się w siedzibie Szpitala
        (świadczenie usług w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej).
    Ponadto posiada Pan dodatkowe obowiązki, wynikające z zawartej ze Szpitalem umowy o
    świadczenie usług medycznych, których to obowiązków nie posiadał w trakcie pracy na
    podstawie umowy o pracę.
    Wskazał Pan, że obowiązki te stanowią kolejne różnice, jakie zachodzą pomiędzy:
    obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę a obowiązkami i zakresem
    odpowiedzialności wynikającymi z umowy o świadczenie usług w ramach własnej
    działalności gospodarczej.
    We wniosku wymienił Pan te różnice:
    1) ponosi osobistą odpowiedzialność podczas przeprowadzanych operacji i zabiegów,
      jako podmiot świadczący usługę medyczną (a nie jako Pracownik Szpitala),
    2) wykonuje badania w ramach programu badań prenatalnych NFZ - wymagane jest
      posiadanie dyplomu z położnictwa i ginekologii (nie wykonywał tych badań w trakcie
      zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    3) prowadzi nadzór i konsultacje nad lekarzami bez specjalizacji (brak takich obowiązków
      w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    4) pełni funkcję kierownika specjalizacji innych rezydentów (brak takiego obowiązku w
      trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę),
    5) przeprowadza kwalifikacje do operacji, ukończenia ciąży, indukcji porodu, przerwania
      ciąży (brak wykonywania takich czynności w trakcie zatrudnienia na podstawie umowy
      o pracę)
    6) wykonuje samodzielną pracę w przychodni przyszpitalnej.
    Wskazał Pan, że usługi świadczone przez Pana w ramach działalności, , sklasyfikowane są
    pod numerem PKWiU 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”
    (zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23).
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną)
    1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub
    2. wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
      pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.

    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z
    czynnościami, które wykonywał Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umów o pracę,
    to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego
    pracodawcy nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jednocześnie przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 podlegają opodatkowaniu
    14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące
    dla organu wydającego tą interpretację.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.