Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.143.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od
wydatków związanych z inwestycją.
Słowa kluczowe: drogi
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od
    wydatków związanych z inwestycją pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107, 1907) Powiat jest
    wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Powiat wykonuje zadania własne (określone w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym)
    oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, samodzielnie lub poprzez
    powołane samorządowe jednostki budżetowe.
    W strukturze organizacyjnej Powiatu występują 21 jednostki budżetowe objęte
    centralizacją VAT. Jednostki te działają na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 305, 1236, 1535).
    16 grudnia 2022 r. Powiat złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach ogłoszonego
    naboru przez Urząd Marszałkowski Województwa na operacje typu „...” w ramach
    poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową
    wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w
    oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
    2020.
    Wniosek dotyczy zadania pn.: „...”. W dniu 30 kwietnia 2024 r. Powiat podpisał z
    Samorządem Województwa umowę o przyznaniu pomocy nr .... Wartość kosztów
    kwalifikowalnych wynosi ... zł, wartość dofinansowania wynosi 63,63% kosztów
    kwalifikowalnych operacji - .... zł. W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty
    następujący cel: ułatwienie dostępu do obiektów użyteczności publicznej w miejscowości
    ...poprzez przebudowę elementów infrastruktury drogowej.
    Zakres prac obejmuje:
      - Roboty przygotowawcze,
      - Roboty rozbiórkowe,
      - Roboty ziemne,
      - Krawężniki i obrzeża,
      - Wykonanie jezdni,
      - Budowę chodnika i zjazdów,
      - Budowę poboczy,
      - Wykonania odwodnienia,
      - Oznakowanie drogi i urządzenia bezpieczeństwa ruchu,
      - Zieleń niska,
      - Budowa kanalizacji deszczowej,
      - Roboty wykończeniowe,

      - Wykonanie tablicy informacyjnej,
      - Nadzór inwestorski,
      - Nadzór autorski.
    Roboty będą wykonywane etapami. Po każdym etapie następuje częściowy odbiór prac.
    Zatwierdzony protokół odbioru poszczególnych etapów będzie podstawą do wystawienia
    faktury.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją projektu wystawiane
    będą na Powiat. Odbiorcą faktur będzie Zarząd Dróg Powiatu. Z otrzymanych faktur nie
    będzie odliczany podatek naliczony.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wydatki ponoszone przez Powiat, w związku z realizacją zadania pn.: „..” w całości dotyczą
    celów innych niż działalność gospodarcza. Wydatki te, w całości są związane z realizacją
    działań określonych w ustawie z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów
    wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Towary i usługi nabywane przez Powiat, w związku z realizacją zadania pn.: „...” nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych ani zwolnionych.

## Pytanie

Czy Powiat jako realizator zadania pn.: „..” – operacja typu: „Budowa lub modernizacja
    dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów
    Wiejskich na lata 2014-2020 ma prawną możliwość, na podstawie art. 86 ustawy o
    podatku od towarów i usług, odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków
    związanych z prowadzoną inwestycją?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. 2024 r. poz. 361) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powyższej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien

    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
    Jednocześnie, w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy przepis wskazuje, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (Dz. U. 2024 r. poz. 107, 1907) powiat wykonuje określone ustawami zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, w celu wykonywania zadań
    powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami.
    Jak stanowi art. 6 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat nie może prowadzić
    działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności
    publicznej.
    Powiat, jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadanie z udziałem środków
    Unii Europejskiej pn. „...”. Przebudowa drogi obejmuje: roboty przygotowawcze, roboty
    rozbiórkowe, roboty ziemne, krawężniki i obrzeża, wykonanie jezdni, budowę chodnika i
    zjazdów, budowę poboczy, wykonania odwodnienia, oznakowanie drogi i urządzenia
    bezpieczeństwa ruchu, zieleń niska, budowa kanalizacji deszczowej, roboty
    wykończeniowe.
    Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące
    poniesione wydatki w związku z realizowaną inwestycją są wystawione na Wnioskodawcę,
    natomiast odbiorcą jest Zarząd Dróg Powiatowych.
    Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi służą do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat realizując projekt
    wykonuje określone w ustawie o samorządzie powiatowym zadania publiczne o

    charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Korzystanie z drogi publicznej jest nieodpłatne dla wszystkich jej użytkowników.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Powiat realizuje projekt w
    ramach zadań własnych nałożonych na niego ustawą o samorządzie powiatowym, zatem
    w tym zakresie działa w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym, Powiat nie
    ponosi wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie działa w charakterze
    podatnika podatku VAT. Zatem, w tym przypadku warunki uprawniające do odliczenia nie
    będą spełnione.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy Powiat stoi na stanowisku, że nie będzie mu
    przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku realizacją
    projektu pn. „...". Powyższe wynika z tego, że nie są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Powiat nie
    działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.