Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-319/11-2/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-02-22
Teza: Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu umowy agencyjnej w przypadku, gdy o wykonaniu przez Wnioskodawcę świadczenia, polegającego na skutecznym zawarciu umowy, decyduje jego potwierdzenie jako umowy zawartej skutecznie przez dającego zlecenie, a nie samo wykonanie przez Wnioskodawcę czynności zawarcia umowy?
Słowa kluczowe: agent; działalność-działalność gospodarcza; ewidencjonowanie; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód; przychód-moment powstania przychodów; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 1 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia momentu powstania przychodu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług agencyjnych. Pośredniczy w zawieraniu umów o dostarczenie telewizji cyfrowej. Zgodnie z zawartą ze zlecającym umową, za wykonanie zobowiązania uważane jest skuteczne zawarcie przez Wnioskodawcę umowy o abonament, której skuteczność zostanie zaakceptowana przez zlecającego. Umowa przewiduje również wynagrodzenie dodatkowe z tytułu wyników kwartalnych oraz akcji promocyjnych. Raz w miesiącu Wnioskodawca drukuje wygenerowany przez system informatyczny zlecającego raport, zawierający zestawienie umów zawartych za Jego pośrednictwem, które zostały zaakceptowane przez zlecającego oraz należne Wnioskodawcy za nie wynagrodzenie. Raport ten nie ogranicza się tylko do umów z jednego miesiąca, zawiera zestawienia umów zawartych w kilku miesiącach oraz uwzględnia promocje i wyniki kwartalne. Na podstawie tego raportu Wnioskodawca wystawia dającemu zlecenie fakturę, na podstawie której otrzymuje wynagrodzenie. Bez tego raportu nie jest w stanie samodzielnie ustalić należnego Mu wynagrodzenia za dany miesiąc. O zawartych skutecznie umowach oraz o przysługującym wynagrodzeniu, Wnioskodawca dowiaduje się dopiero z otrzymanych raportów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu umowy agencyjnej w przypadku, gdy o wykonaniu przez Wnioskodawcę świadczenia, polegającego na skutecznym zawarciu umowy, decyduje jego potwierdzenie jako umowy zawartej skutecznie przez dającego zlecenie, a nie samo wykonanie przez Wnioskodawcę czynności zawarcia umowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy z tytułu usług agencyjnych w podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje w momencie otrzymania przez agenta od dającego zlecenie zestawienia skutecznie zawartych umów.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, nie później niż data wystawienia faktury albo uregulowania należności. Ponieważ zgodnie z umową zawartą ze zlecającym, umowy, w których agent pośredniczył muszą być zawarte skutecznie, wykonanie usługi przez agenta nie następuje w momencie ich podpisania, ale zatwierdzenia ich przez dającego zlecenie, jako zawartych skutecznie. Takie potwierdzenie następuje w generowanym z systemu informatycznego zleceniodawcy miesięcznym raporcie. Dopiero w momencie wygenerowania raportu, skonkretyzowana, należna Wnioskodawcy kwota wynagrodzenia, a co za tym idzie Jego zapłata, staje się wymagalna. Dopiero od tego momentu wiadomo jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, powstaje zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w dacie wygenerowania przez zleceniodawcę raportu. Gdyby o dacie powstania obowiązku podatkowego decydowała data wykonania przez Wnioskodawcę czynności podpisania umowy, Wnioskodawca musiałby wielokrotnie korygować wartość miesięcznych lub kwartalnych podstaw obliczania podatku dochodowego oraz korygować odpowiednie deklaracje, zeznania podatkowe.

Takie korekty świadczyłyby o tym, że poprzednio Wnioskodawca wykazywał błędne podstawy opodatkowania, mimo, że w momencie ich składania były one prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zauważyć, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą, np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.