Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.86.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-21
Teza: Brak wpływu zmiany statusu Spółki ze średniego na dużego przedsiębiorcę na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu; pomoc-pomoc publiczna; przedsiębiorca-średni przedsiębiorca; status; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); wskaźnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko** **prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku wpływu zmiany statusu Spółki ze średniego na dużego przedsiębiorcę na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej.

Treść wniosku jest następująca :

**Opis zdarzenia przyszłego**

A sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest spółką prowadzącą działalność głównie w zakresie produkcji stalowych, spawanych kotłów grzewczych CO, jak również w zakresie produkcji różnego rodzaju elementów stalowych z blach i kształtowników oraz w zakresie procesów technologicznych takich jak cięcie, gięcie i zwijanie blach, gratowanie, śrutowanie, spawanie, malowanie i montaż elementów metalowych. Aktualnie Spółka prowadzi działalność gospodarczą:

\- na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (…), na podstawie zezwolenia z dnia (…) lutego 2018 r. nr (…). W ramach zezwolenia Spółka zobowiązała się do końca 2024 r. ponieść nakłady inwestycyjne w wysokości co najmniej (…)mln zł oraz zatrudnić co najmniej (…)nowych pracowników (i utrzymać zatrudnienie na poziomie (…)pracowników do 30 czerwca 2026 r.). Termin zakończenia inwestycji zgodnie z treścią Zezwolenia upłynie 31 grudnia 2024 r. W sierpniu 2022 r. Spółka złożyła wniosek do Ministra Rozwoju o skrócenie terminu zakończenia inwestycji do 31 grudnia 2021 r., gdyż do tego momentu spełniła wszystkie warunki dla otrzymania pomocy publicznej wynikającej z tego zezwolenia.

\- na terenie gminy (…), na podstawie decyzji o wsparciu z dnia (…) października 2020 r. nr (…) (dalej: „Decyzja”). Spółka zobowiązała się, zgodnie z treścią Decyzji, do poniesienia nakładów inwestycyjnych w wysokości co najmniej (…) mln zł (do końca 2026 r.) oraz zatrudnienia co najmniej (…) nowych pracowników (do końca 2024 r.) i utrzymania zatrudnienia na poziomie (…) pracowników (do końca 2025 r.). Termin zakończenia inwestycji upłynie 31 grudnia 2026 r.

Spółka posiada jeszcze trzy inne zezwolenia na prowadzenia działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (…), ale na dzień złożenia niniejszego wniosku pomoc publiczna przysługująca z tytułu tych zezwoleń została już przez Spółkę w całości wykorzystana.

Na moment uzyskania Decyzji Spółka posiadała status średniego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. U. UE. L. z 2014 r., Nr 187, str. 1, dalej: „rUE”). Od początku 2023 roku Spółka będzie spełniać warunki do uznania jej za dużego przedsiębiorcę (na skutek przekroczenia pułapów, o których mowa w art. 2 Załącznika nr I do rUE). Zmiana statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę nastąpi przed poniesieniem przez Spółkę w całości nakładów inwestycyjnych określonych w Decyzji. Oznacza to, że część nakładów określonych w Decyzji zostanie poniesiona już po zmianie statusu przedsiębiorcy.

Ponadto Wnioskodawca rozważa wystąpienie w najbliższym czasie z wnioskiem o kolejną decyzję o wsparciu. Jeśli decyzja zostałaby wydana jeszcze w roku 2022, pełna kwota wydatków inwestycyjnych, których ta decyzja by dotyczyła, zostałaby poniesiona już po zmianie statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę.

Aktualnie pula możliwej do wykorzystania pomocy publicznej przysługującej w związku z Decyzją jest kalkulowana z uwzględnieniem wskaźnika intensywności pomocy w wysokości 45% (35% właściwe dla województwa małopolskiego, powiększone o 10 punktów procentowych dla średniego przedsiębiorcy). Wnioskodawca kalkuluje wielkość przysługującej mu pomocy publicznej w oparciu o kwotę kosztów kwalifikowanych w postaci wydatków inwestycyjnych.

Wnioskodawca jest podmiotem o nieograniczonym obowiązku podatkowym, czynnym podatnikiem VAT.

**Pytanie**

1\. Czy zmiana statusu Spółki ze średniego na dużego przedsiębiorcę w toku realizacji inwestycji prowadzonej na podstawie Decyzji wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych po uzyskaniu statusu dużego przedsiębiorcy, a tym samym na kwotę przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych?

2\. Czy zmiana statusu Spółki ze średniego na dużego przedsiębiorcę po dacie uzyskania nowej decyzji o wsparciu, a przed rozpoczęciem realizacji inwestycji prowadzonej na podstawie tej decyzji, wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności pomocy publicznej w zakresie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji poniesionych po uzyskaniu statusu dużego przedsiębiorcy, a tym samym na kwotę przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki, zmiana jej statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę w toku realizacji inwestycji na podstawie Decyzji nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu realizacji nowej inwestycji.

W art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) ustanowiono zwolnienie podatkowe dotyczące dochodów podatnika uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Zwolnienie to jest limitowane do wysokości udzielonej podatnikowi pomocy publicznej, kalkulowanej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i poniesionych kosztów kwalifikowanych inwestycji (lub kosztów zatrudnienia; Wnioskodawca kalkuluje wielkość przysługującej mu pomocy publicznej w oparciu o wydatki inwestycyjne).

Stosownie do § 6 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. 2018 poz. 1713 ze zm., dalej: „rWNI") i § 3 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021 (Dz. U. 2014 poz. 878), maksymalna intensywność pomocy wynosi 35% w przypadku określonej w decyzji o wsparciu działalności gospodarczej prowadzonej na obszarze województwa małopolskiego. Natomiast w § 6 ust. 2 pkt 2 rWNI wskazano, że w stosunku do średniego przedsiębiorcy maksymalna intensywność pomocy jest podwyższona o 10 punktów procentowych. Stawka maksymalnej intensywności pomocy publicznej jest więc zależna od wielkości przedsiębiorcy korzystającego z pomocy publicznej. Ponadto, status przedsiębiorcy ma także wpływ na inne czynniki, takie jak długość okresu utrzymania własności składników majątkowych, z którymi były związane wydatki inwestycyjne, utrzymania deklarowanego zatrudnienia czy utrzymania inwestycji w regionie.

Zatem prawidłowe określenie statusu ma dla przedsiębiorcy znaczenie kluczowe, w wielu przypadkach może nawet wpłynąć na podjęcie decyzji o rozpoczęciu inwestycji.

Bez wątpienia status ten należy ustalić na dzień przyznania pomocy publicznej, na co pośrednio wskazuje np. Załącznik III do rUE, w którym wskazuje się, że zakres informacji objętych obowiązkiem publikacji w przypadku przyznania pomocy indywidualnej obejmuje m.in. rodzaj przedsiębiorstwa w czasie przyznania pomocy. Dyskontowania pomocy publicznej, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm.) także dokonuje się na dzień przyznania pomocy publicznej. Również oceniając, czy dany projekt spełnia definicję tzw. dużego projektu inwestycyjnego (dla którego pomoc publiczna jest odpowiednio ograniczona) pod uwagę bierze się intensywność pomocy obowiązującą w dniu przyznania pomocy, co wynika z definicji dostosowanej pomocy publicznej zawartej w art. 2 pkt 20 rUE.

Zgodnie z tą definicją, dostosowana kwota pomocy oznacza maksymalną dopuszczalną kwotę pomocy na duże projekty inwestycyjne, obliczaną według następującego wzoru: maksymalna kwota pomocy = R x (A+ 0,50 x B + 0 x C) gdzie: R oznacza maksymalną intensywność pomocy mającą zastosowanie do danego obszaru, określoną w zatwierdzonej mapie pomocy regionalnej i obowiązującą w dniu przyznania pomocy, z wyłączeniem zwiększonej intensywności pomocy dla MSP; A oznacza początkową kwotę 50 mln EUR kosztów kwalifikowanych, B oznacza koszty kwalifikowalne między 50 mln EUR a 100 mln EUR oraz C oznacza część kosztów kwalifikowanych powyżej 100 mln EU.

Data przyznania pomocy jest definiowana w rUE (art. 2 pkt 28) jako dzień, w którym beneficjent nabył prawo otrzymania pomocy zgodnie z obowiązującym krajowym systemem prawnym. W polskim systemie prawnym definicja dnia uzyskania pomocy została zawarta w ustawie o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz.U. z 2021 r., poz. 743 ze zm.); zgodnie z art. 2 pkt 11 tej ustawy, przez dzień uzyskania pomocy publicznej należy rozumieć dzień, w którym podmiot ubiegający się o pomoc publiczną nabył prawo do otrzymania tej pomocy, a w przypadku gdy udzielenie pomocy w formie ulgi podatkowej następuje na podstawie aktu normatywnego, bez wymogu wydania decyzji:

a) dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia deklaracji albo innego dokumentu określającego wartość pomocy, z zastrzeżeniem lit. b,

b) dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego - w przypadku udzielenia pomocy w formie ulgi w podatku dochodowym,

c) dzień faktycznego przysporzenia korzyści finansowych - w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji albo innego dokumentu określającego wartość pomocy

\- chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.

W przypadku więc gdy wydawana jest decyzja o wsparciu dniem uzyskania pomocy publicznej będzie dzień wydania tej decyzji. Wprawdzie pomoc publiczna ma wtedy formę zwolnienia z podatku dochodowego, ale przepisy ustaw podatkowych (w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych - art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT) także odwołują się do decyzji o wsparciu, więc nie można uznać, że udzielenie pomocy następuje w tym przypadku na mocy aktu normatywnego bez wymogu wydania decyzji.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy dzień wydania decyzji o wsparciu jest jedyną datą, na którą należy określić status przedsiębiorcy, co oznacza, że przez cały okres realizacji inwestycji objętej wsparciem to ustalenie powinno być punktem odniesienia dla wszelkich kwestii, dla których status ma znaczenie, w tym przede wszystkim dla ustalenia wielkości przysługującej przedsiębiorcy pomocy publicznej. Tym samym zmiana statusu w trakcie realizacji inwestycji nie wpływa na wysokość dostępnej dla przedsiębiorcy pomocy publicznej.

W Decyzji określono maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji, która to wartość, w zestawieniu z prawidłowo ustaloną maksymalną intensywnością pomocy, pozwala określić maksymalną wysokość pomocy publicznej dostępnej do wykorzystania przez Spółkę w formie zwolnienia z podatku dochodowego. Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uwagi należy uznać, że wskaźnik intensywności pomocy publicznej Spółki został definitywnie ustalony na moment wydania Decyzji, zgodnie ze statusem przedsiębiorcy, jaki Spółka posiadała na ten moment.

Dodatkowo należy wskazać, że przedsiębiorca rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w ramach Polskiej Strefy Inwestycji powinien mieć możliwość dokładnego określenia wartości przyznanej mu pomocy publicznej, ze względu na podejmowane przez niego przyszłe decyzje inwestycyjne oraz zaciągane zobowiązania. Zmiana statusu w trakcie realizacji inwestycji powodowałaby, że przedsiębiorca nie byłby w stanie do końca określić warunków, na jakich funkcjonuje i podejmuje decyzje inwestycyjne (w tym określić całkowitą wartość udzielonej mu pomocy publicznej). Także więc z tego powodu przysługująca przedsiębiorcy intensywność pomocy publicznej wynikająca z jego statusu powinna być ustalana na dzień wydania decyzji o wsparciu i pozostać bez zmian aż do zakończenia realizowania inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.

Wnioskodawca wskazuje, że podobne podejście zostało zaprezentowane przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii w odpowiedzi na interpelację poselską nr 27710 z 25 listopada 2018 r. dotyczącą utraty prawa do podwyższenia maksymalnej intensywności regionalnej pomocy inwestycyjnej, w sytuacji zmiany statusu w trakcie obowiązywania decyzji o wsparciu. Organ wskazał, że status mikro, małego lub średniego przedsiębiorcy jest oceniany na dzień wydania takiej decyzji. Konsekwencją takiego podejścia powinno być uznanie, że zmiana statusu w trakcie realizacji inwestycji, której decyzja o wsparciu dotyczy powinna być dla przedsiębiorcy neutralna - także w odniesieniu do wielkości przysługującej mu pomocy publicznej.

Należy także wskazać na stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.199.2022.1.JKU): „Odnosząc się do cytowanych powyżej przepisów, wskazać należy, że przysługująca intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania decyzji o wsparciu i powinna być niezmienna przez cały okres realizacji inwestycji. Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, w którym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, do jakiej jest uprawniony przedsiębiorca.” W konsekwencji Organ uznał, że stanowisko, zgodnie z którym zmiana wielkości przedsiębiorcy w trakcie realizacji inwestycji, której dotyczy decyzja o wsparciu nie wpływa na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym - na wysokość przysługującego podatnikowi zwolnienia w podatku dochodowym.

W związku z powyższym należy przyjąć, iż maksymalny wskaźnik intensywności pomocy publicznej przysługującej Spółce w związku z realizacją nowej inwestycji na podstawie Decyzji powinien być określony na dzień wydania Decyzji i niezmienny przez cały okres realizacji przedmiotowej inwestycji. Uzyskanie przez Spółkę statusu dużego przedsiębiorcy w toku realizacji inwestycji prowadzonej na podstawie Decyzji nie będzie więc mieć wpływu na wysokość wskaźnika maksymalnej intensywności pomocy publicznej, a tym samym na wysokość przysługującego Spółce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT zwolnienia.

Ad 2

Zdaniem Spółki, zmiana jej statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę po uzyskaniu decyzji o wsparciu, a przed rozpoczęciem realizacji inwestycji na podstawie tej decyzji nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu realizacji nowej inwestycji. Wskaźnik ten zostanie ustalony z uwzględnieniem wielkości przedsiębiorstwa Spółki na dzień wydania nowej decyzji i nie zmieni się przez cały okres realizacji inwestycji, której ta nowa decyzja będzie dotyczyła.

Jak wskazano w stanowisku Spółki dotyczącym pierwszego pytania zawartego w niniejszym wniosku, z obowiązujących przepisów wynika, że status przedsiębiorcy jest ustalany na dzień przyznania pomocy publicznej, a dniem tym jest dzień wydania decyzji o wsparciu. Późniejsza zmiana statusu przedsiębiorcy nie wpływa więc na wysokość wskaźnika intensywności pomocy publicznej, jaki jest uwzględniany przy obliczaniu przysługującej temu przedsiębiorcy puli pomocy publicznej. Dodatkowo, ustalenie takiego wskaźnika na dzień wydania decyzji jest istotne z ekonomicznego punktu widzenia, gdyż pozwala przedsiębiorcy zaplanować swoją działalność pod kątem zarówno inwestycji, jak i zaciąganych zobowiązań. W konsekwencji przysługująca przedsiębiorcy intensywność pomocy publicznej wynikająca z jego statusu powinna być ustalana na dzień wydania decyzji o wsparciu i pozostać bez zmian aż do zakończenia realizowania inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.

Analogicznie należałoby więc potraktować sytuację, w której dochodzi do zmiany statusu przedsiębiorcy ze średniego na dużego po uzyskaniu decyzji o wsparciu, ale jeszcze przed rozpoczęciem realizacji nowej inwestycji, określonej w tej decyzji. Ponownie, biorąc pod uwagę przepisy, decydująca w tym zakresie jest data wydania decyzji o wsparciu; ewentualne obniżenie maksymalnej intensywności pomocy publicznej w takiej sytuacji wpłynęłoby na całkowitą potencjalną wysokość pomocy publicznej udzielanej na podstawie wydanej decyzji, pomimo że zgodnie z polskimi przepisami pomoc publiczna zostałaby uznana za już udzieloną.

Z uwagi na powyższe Spółka stoi na stanowisku, że zmiana jej statusu ze średniego na dużego przedsiębiorcę po uzyskaniu decyzji o wsparciu a przed rozpoczęciem realizacji inwestycji na podstawie tej decyzji nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej związanej z tą inwestycją.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,

przez nową inwestycję należy rozumieć:

a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Natomiast, zgodnie z art. 4 tej ustawy:

zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Z treści cytowanych wyżej przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34a i ust. 4 updop wynika, że warunkiem korzystania z przedmiotowego zwolnienia jest uzyskanie dochodu z działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie przedmiotowym określonym w decyzji o wsparciu i na terenie określonym w tej decyzji.

Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021r.,

maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub

2) zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

\-z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Na podstawie § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia Rady Ministrów w brzmieniu obowiązującym od 31 grudnia 2021r.,

maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo

2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

\- z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Stosownie do § 6 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021r.,

1\. maksymalna intensywność pomocy publicznej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 6, jest określana zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2020.

2\. maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej udzielanej mikroprzedsiębiorcom, małym przedsiębiorcom i średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr 651/2014, podwyższa się o:

1) 20 punktów procentowych - w przypadku mikroprzedsiębiorców i małych przedsiębiorców,

2) 10 punktów procentowych - w przypadku średnich przedsiębiorców

\-w stosunku do maksymalnej intensywności tej pomocy określonej dla poszczególnych obszarów.

W myśl § 6 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym od 31 grudnia 2021r.,

1\. Maksymalna intensywność pomocy publicznej liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 6, jest określana zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej.

2\. Maksymalną intensywność regionalnej pomocy inwestycyjnej udzielanej mikroprzedsiębiorcom, małym przedsiębiorcom i średnim przedsiębiorcom, w rozumieniu art. 2 pkt 2 rozporządzenia nr 651/2014, podwyższa się o:

1) 20 punktów procentowych - w przypadku mikroprzedsiębiorców i małych przedsiębiorców,

2) 10 punktów procentowych - w przypadku średnich przedsiębiorców

\- w stosunku do maksymalnej intensywności tej pomocy określonej dla poszczególnych obszarów.

Z brzmienia ww. przepisu wynika, że dla ustalenia maksymalnej intensywności pomocy publicznej dostępnej dla podatnika korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, kluczowy jest jego status w rozumieniu rozporządzenia Komisji (UE) z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.U.UE.L.2014.187.1, ze zm.). Zgodnie z treścią art. 2 pkt 28 ww. rozporządzenia, data przyznania pomocy oznacza dzień, w którym beneficjent nabył prawo otrzymania pomocy zgodnie z obowiązującym krajowym systemem prawnym.

W art. 2 pkt 11 ustawy z 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz.U. z 2021 r., poz. 743 ze zm.), ustawodawca wskazał, że za dzień udzielenia pomocy:

należy przez to rozumieć dzień, w którym podmiot ubiegający się o pomoc publiczną nabył prawo do otrzymania tej pomocy, a w przypadku gdy udzielenie pomocy w formie ulgi podatkowej następuje na podstawie aktu normatywnego, bez wymogu wydania decyzji:

a) dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia deklaracji albo innego dokumentu określającego wartość pomocy, z zastrzeżeniem lit. b,

b) dzień, w którym zgodnie z odrębnymi przepisami upływa termin złożenia zeznania rocznego – w przypadku udzielenia pomocy w formie ulgi w podatku dochodowym,

c) dzień faktycznego przysporzenia korzyści finansowych - w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji albo innego dokumentu określającego wartość pomocy

\- chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej.

W analizowanym opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że na moment uzyskania Decyzji posiadali Państwo status średniego przedsiębiorcy (w rozumieniu przepisów Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014), zaś od początku 2023 roku będą Państwo spełniać warunki do uznania za dużego przedsiębiorcę.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przysługująca Państwu intensywność pomocy na podstawie statusu przedsiębiorstwa powinna być ustalana na dzień wydania decyzji o wsparciu i nie powinna być zmieniana przez cały okres realizacji inwestycji.

Kluczowym elementem określającym dopuszczalność udzielenia pomocy oraz parametry uzyskanej pomocy jest dzień, w którym przedsiębiorca nabywa prawo do skorzystania z pomocy publicznej. Organ publiczny poprzez przyznanie takiego prawa wskazuje między innymi wartość pomocy, do jakiej jest uprawniony przedsiębiorca.

Zatem, dzień nabycia praw do pomocy i parametry udzielonej pomocy wynikają z decyzji o wsparciu. W dniu wydania decyzji o wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona maksymalna wartość pomocy, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać, w całości lub w części.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko zgodnie z którym zmiana statusu Spółki ze średniego na dużego przedsiębiorcę:

· w toku realizacji inwestycji na podstawie Decyzji o wsparciu nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu realizacji nowej inwestycji (dot. pyt. 1),

· po uzyskaniu decyzji o wsparciu, a przed rozpoczęciem realizacji inwestycji na podstawie tej decyzji nie wpłynie na wskaźnik maksymalnej intensywności dopuszczalnej pomocy publicznej, a tym samym na wysokość przysługującego Spółce zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu realizacji nowej inwestycji, gdyż wskaźnik ten zostanie ustalony z uwzględnieniem wielkości przedsiębiorstwa/Spółki na dzień wydania nowej decyzji i nie zmieni się przez cały okres realizacji inwestycji, której ta nowa decyzja będzie dotyczyła (dot. pyt. 2)

\- jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`)Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).