Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-320/09/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-19
Teza: Jak należy określić wartość początkową, która będzie podstawą dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt uzyskania przychodów wspólników spółki komandytowej (lub po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne koszt uzyskania przychodów przy sprzedaży) wniesionych przez Spółkę praw do znaków towarowych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych spółki komandytowej? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; wkład-wkłady niepieniężne; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej wniesionych do spółki komandytowej przez Wnioskodawcę praw do znaków towarowych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia wartości początkowej wniesionych do spółki komandytowej przez Wnioskodawcę praw do znaków towarowych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na polskim rynku mediów elektronicznych, polegającą na prowadzeniu portalu internetowego. Spółka posiada m.in. prawa do znaków towarowych.

W związku z planowaną restrukturyzacją grupy Spółka rozważa usprawnienie administracji i zarządzania posiadanymi wartościami niematerialnymi i prawnymi, a w szczególności znakami towarowymi. Powyższy cel ma zostać osiągnięty poprzez przekazanie administrowania i zarządzania znakami towarowymi do przeznaczonej do tego celu spółki komandytowej (dalej: „Sp.k.").

W ramach restrukturyzacji Spółka wniesie w formie wkładu niepieniężnego posiadane prawa do znaków towarowych do Sp.k., stając się komandytariuszem tej spółki. Przedmiot wkładu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Spółka będzie korzystać w swojej działalności ze znaków towarowych posiadanych przez Sp.k. i będzie z tego tytułu ponosić na rzecz Sp.k. opłaty za korzystanie.

Z uwagi na niepewną sytuację rynkową rozważane jest również ewentualne wycofanie przez Spółkę wkładu (lub tylko jego części) wniesionego do Sp.k. Zwrot wkładu lub tylko jego części nastąpiłby na podstawie przepisów Kodeksu Spółek Handlowych w formie pieniężnej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jak należy określić wartość początkową, która będzie podstawą dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych, stanowiących koszt uzyskania przychodów wspólników Sp. k. (lub po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne koszt uzyskania przychodów przy sprzedaży) wniesionych przez Spółkę praw do znaków towarowych w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Sp.k.? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Spółki, wartość początkowa praw do znaków towarowych (wartości niematerialnych i prawnych) wnoszonych przez Spółkę do Sp.k. w postaci wkładu od których będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, stanowiące koszt uzyskania przychodów wspólników Sp.k. (lub po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne koszt uzyskania przychodów w momencie sprzedaży) powinna zostać ustalona w ewidencji Sp.k. zgodnie z wartością praw do znaków towarowych określoną przez wspólników Sp.k. (w akcie notarialnym - tj. umowie Sp.k.) na dzień wniesienia wkładu, jednak nie wyższą od wartości rynkowej.

Z uwagi na fakt, iż spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami podatku dochodowego są poszczególni wspólnicy i dlatego skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki osobowej a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę o PDOP.

Z uwagi na brak szczegółowych unormowań dotyczących sposobu określenia wartości początkowej (a co za tym idzie podstawy, od której dokonywane będą odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych) składników majątkowych wnoszonych przez osoby prawne będące wspólnikami spółki osobowej, zdaniem Spółki zastosowanie powinna znaleźć zasada określona w przepisach ustawy o PDOP dotycząca wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółki kapitałowej (art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)). Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Przepis ten odnosi się do ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie aportu przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Z analogiczną sytuacją - wniesieniem wartości niematerialnych i prawnych w postaci wkładu niepieniężnego do Sp.k. - mamy do czynienia w omawianym stanie faktycznym, z tą jednak różnicą że spółka, do której zostanie wniesiony wkład nie będzie spółką kapitałową, lecz spółką osobową.

Dodatkowo Spółka pragnie wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdza prawidłowość takiego ustalenia wartości początkowej w odniesieniu do spółek osobowych. Zgodnie bowiem z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

W konsekwencji Spółka stoi na stanowisku, iż wartość początkowa wartości niematerialnych i prawnych wnoszonych w postaci wkładu powinna zostać ustalona w ewidencji Sp.k. zgodnie z ich wartością określoną przez wspólników tej spółki (w akcie notarialnym) na dzień wniesienia wkładu, jednak nie wyższą od wartości rynkowej.

Spółka pragnie wskazać, że przedstawione stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Zostało ono potwierdzone m.in. przez następujące pisma:

*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1001/08-5/MK),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-655/08-3/MB),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 lipca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-752/08-2/MS),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2008 roku (sygn. IP-PB3-423-507/08-2/MS),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2008 roku (sygn. IP-PB3-423-323/08-2/DG),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2008 roku (sygn. IP-PB3-423-145/08-2/MS),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 marca 2008 roku (sygn. IPPB3/423-245/08/SD/KAN-3279/12/07),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 11 marca 2008 roku (sygn. ILPB3/423-16/08-3/HS),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 marca 2008 roku (sygn. ILPB3/423-4/08-4/HS),
*   interpretacja prawa podatkowego wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lutego 2008 roku (sygn. IP-PB3-423-322/07-4/MS).

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje:

Stosownie do postanowień art. 1 § 2 i art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka komandytowa jest osobową spółka handlową.

Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego, podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej Spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają opodatkowaniu albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych (ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.- t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. określana w dalszej części „ustawa o pdof”) albo podatkiem dochodowym od osób prawnych (ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. - t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określana w dalszej części „ustawa o pdop” ).Jak wynika z przepisów ustawy o pdop, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej (art. 1 ust. 2). Przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop normuje sposób ustalania wartości początkowej aportu wyłącznie w sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej. W przedmiotowej sprawie pytanie dotyczy zaś zasad ustalania wartości początkowej nieruchomości wniesionej przez Spółkę w formie aportu do spółki komandytowej. Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszłego zauważyć należy, iż zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Biorąc pod uwagę rozwiązania prawne w wymienionych ustawach podatkowych, podstawę do ustalenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki komandytowej powinien stanowić ww. przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof a nie jak wskazano we wniosku art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowiecka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.