Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.148.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-14
Teza: Czy w przypadku przedstawionym powyżej występuje obowiązek zapłaty przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego w związku ze zbyciem w dniu 18 listopada 2020 r. powyższej nieruchomości niezabudowanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości; spadek; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2021 r. (data wpływu 2 lutego 2021 r.), uzupełnionym w dniu 10 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 10 maja 2021 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zbyła w drodze umowy sprzedaży nieruchomość niezabudowaną składającą się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami: \`(...)\` i \`(...)\`, o łącznej powierzchni \`(...)\` m2, położonej w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\`, dla której Sąd Rejonowy w \`(...)\`, Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer \`(...)\` ˗ udokumentowanej w akcie notarialnym \`(...)\`. ˗ notariusza w \`(...)\`. ˗ z dnia 18 listopada 2020 r., repertorium A numer \`(...)\`.

Powyższa nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po matce (\`(...)\`) zmarłej w 1992 r. ˗ na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w \`(...)\`. \`(...)\` Wydział Cywilny z dnia 25 września 2018 r., sygn. akt \`(...)\` . Testament po zmarłej matce Wnioskodawczyni został sporządzony w formie aktu notarialnego (sporządzony przez \`(...)\` ˗ notariusza w \`(...)\` w dniu 19 czerwca 1992 r., repertorium A numer \`(...)\`). Otwarcie i ogłoszenie testamentu nastąpiło w dniu 17 lipca 2018 r. ˗ udokumentowane protokołem Sądu Rejonowego w \`(...)\` \`(...)\`Wydział Cywilny, sygn. akt \`(...)\`.

W złożonym uzupełnieniu wniosku wskazano natomiast, że:

*   zmarła matka Wnioskodawczyni nieruchomość niezabudowaną składającą się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami: \`(...)\` i \`(...)\`, o łącznej powierzchni \`(...)\` m2, położoną w \`(...)\`, gmina \`(...)\`, nabyła w drodze umowy sprzedaży prawdopodobnie od osób fizycznych, będąc stanu wolnego (wdowa), na przełomie lat sześćdziesiątych i siedemdziesiątych ubiegłego wieku (Wnioskodawczyni nie jest w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej fakt nabycia przedmiotowych działek);
*   w skład spadku po zmarłej matce Wnioskodawczyni wchodziła jedynie wyżej opisana nieruchomość niezabudowana składająca się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami: \`(...)\` i \`(...)\` położona w \`(...)\`, gmina \`(...)\` oraz zwierzęta gospodarskie (dwie krowy i maciora);
*   dziedziczenie odbyło się wyłącznie na podstawie pozostawionego przez zmarłą matkę Wnioskodawczyni testamentu, dokumentowanego w akcie notarialnym \`(...)\`- notariusza w \`(...)\`, z dnia 19 czerwca 1992 roku - Repertorium A numer \`(...)\` ;
*   Wnioskodawczyni była jedyną osobą powołaną do całości spadku po zmarłej matce, na podstawie testamentu dokumentowanego w akcie notarialnym \`(...)\` - notariusza w \`(...)\`, z dnia 19 czerwca 1992 roku - Repertorium A numer \`(...)\`;
*   nieruchomość niezabudowana składająca się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami: \`(...)\` i \`(...)\` o łącznej powierzchni \`(...)\` m2, położona w \`(...)\`, gmina \`(...)\`, została przez Wnioskodawczynię zbyta w drodze umowy sprzedaży na rzecz osób fizycznych, która to umowa dokumentowana jest w akcie notarialnym sporządzonym \`(...)\`. - notariusza w \`(...)\`, z dnia 18 listopada 2020 roku - Repertorium a numer \`(...)\`.;
*   w drodze wyżej opisanej umowy sprzedaży zostały zbyte przez Wnioskodawczynię obie (wszystkie) działki stanowiące przedmiotową nieruchomość niezabudowaną, wskazaną w złożonym przez Wnioskodawczynię wniosku, która wchodziła w skład spadku po zmarłej matce Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku przedstawionym powyżej występuje obowiązek zapłaty przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego w związku ze zbyciem w dniu 18 listopada 2020 r. powyższej nieruchomości niezabudowanej?

**Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawczyni wskazała, że** w Jej ocenie, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego za sprzedaż nieruchomości opisanej w pozycji 74 wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)˗c) cytowanej ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie do treści art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej (tj. konkretnych przepisów ustawy Kodeks cywilny ˗ przypis tutejszego organu).

Zgodnie z art. 924 i art. 925 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny).

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytego w spadku udziału w nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z zawartych we wniosku informacji wynika, że zmarła matka Wnioskodawczyni nieruchomość niezabudowaną składającą się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów numerami: \`(...)\` i \`(...)\`, nabyła w drodze umowy sprzedaży, będąc stanu wolnego (wdowa) na przełomie lat sześćdziesiątych i siedemdziesiątych ubiegłego wieku (Wnioskodawczyni nie jest w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej fakt nabycia przedmiotowych działek). Matka Wnioskodawczyni zmarła w 1992 r. Dziedziczenie odbyło się wyłącznie na podstawie pozostawionego przez zmarłą matkę Wnioskodawczyni testamentu. Wnioskodawczyni była jedyną osobą ˗ powołaną do całości spadku po zmarłej matce. Opisana we wniosku nieruchomość składająca się z działek numer \`(...)\` i \`(...)\` została przez Wnioskodawczynię zbyta dnia 18 listopada 2020 r.

W niniejszej sprawie pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien być więc liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie opisanej nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. zmarłą matkę Wnioskodawczyni.

W konsekwencji, odpłatne zbycie wskazanej we wniosku nieruchomości (składającej się z działek o numerach: \`(...)\` i \`(...)\`) dokonane przez Wnioskodawczynię dnia 18 listopada 2020 r. nie spowodowało powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązku rozpoznania przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (z uwagi na upływ wskazanego wyżej ˗ ustawowego okresu), a zatem sprzedaż ta nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższego względu, stanowisko Wnioskodawczyni (stosownie do którego nie ma Ona obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu opisanej sprzedaży nieruchomości) należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko˗Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.