Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.564.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-17
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług lekarza.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; lekarze; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2024 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest lekarzem w trakcie specjalizacji z (\`(...)\`), odbywającym szkolenie specjalizacyjne w Szpitalu (\`(...)\`) w (\`(...)\`) od (\`(...)\`) 2023 r. do (\`(...)\`) 2029 r. Obecnie zatrudniony jest jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę. W ramach tej umowy, oprócz realizacji obowiązków wynikających ze specjalizacji na oddziale (\`(...)\`), Wnioskodawca pełni również dyżury na oddziale ratunkowym (SOR), za co otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie, doliczane do podstawy wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę. Od (\`(...)\`) 2025 r. Wnioskodawca planuje założyć jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i rozpocząć współpracę ze szpitalem na podstawie umowy B2B w zakresie świadczenia usług na oddziale ratunkowym (SOR). Działalność gospodarcza obejmować będzie wyłącznie usługi na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę Wnioskodawca będzie kontynuował specjalizację z (\`(...)\`) na dotychczasowych warunkach.

W ramach umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje obowiązki jako lekarz rezydent, specjalizujący się w (\`(...)\`), pod nadzorem lekarza specjalisty. Jego zadania obejmują:

· prowadzenie pacjentów na oddziale (\`(...)\`) pod nadzorem lekarza specjalisty,

· pełnienie dyżurów na oddziale (\`(...)\`) w ramach procesu specjalizacji,

· wykonywanie czynności diagnostyczno-leczniczych pod kontrolą kierownika specjalizacji,

· udział w (\`(...)\`) pod nadzorem specjalisty.

Dodatkowo, w ramach umowy o pracę, Wnioskodawca pełni dyżury na SOR, za co otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie, które jest doliczane do jego podstawy wynagrodzenia jako rezydenta.

Od (\`(...)\`) 2025 r. Wnioskodawca planuje rozpocząć działalność gospodarczą, która będzie polegać na świadczeniu usług medycznych na oddziale ratunkowym (SOR) Szpitala (\`(...)\`) w (\`(...)\`), z którym będzie współpracować na podstawie umowy B2B. W ramach tej działalności Wnioskodawca będzie:

· samodzielnie prowadził proces diagnostyczno-leczniczy pacjentów na SOR,

· odpowiadał za udzielanie pierwszej pomocy oraz podejmowanie decyzji medycznych w sytuacjach nagłych,

· samodzielnie podejmował decyzje dotyczące hospitalizacji, leczenia, wypisania pacjentów z oddziału oraz konsultacji z innymi oddziałami,

· pełnił dyżury medyczne na SOR, odpowiadając za całość procedur medycznych.

Działalność gospodarcza w ramach B2B będzie ściśle związana z pracą na SOR i będzie obejmować wyłącznie te usługi, podczas gdy obowiązki związane z rezydenturą i specjalizacją z (\`(...)\`) będą realizowane na podstawie umowy o pracę.

**Uzupełnienie wniosku**

Wnioskodawca zamierza złożyć pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie zgodnym z przepisami, tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej planowanej od (\`(...)\`) 2025 r. Oświadczenie to zostanie złożone najpóźniej w dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Usługi, które Wnioskodawca będzie świadczyć w ramach działalności gospodarczej na oddziale ratunkowym (SOR) szpitala, nie będą w ogóle zbieżne z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę.

Różnice obejmują:

· zakres odpowiedzialności: w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie samodzielnie odpowiadał za decyzje medyczne podejmowane na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę pracuje pod nadzorem specjalisty;

· charakter wykonywanych czynności: w działalności gospodarczej Wnioskodawca samodzielnie diagnozuje i leczy pacjentów na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę wykonuje obowiązki edukacyjne i asystenckie na oddziale (\`(...)\`);

· samodzielność: działalność gospodarcza wymaga pełnej samodzielności, podczas gdy praca w ramach umowy o pracę wiąże się z podporządkowaniem kierownikowi specjalizacji.

Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ:

1\. Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,

2\. Wnioskodawca nie korzysta z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

3\. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ani handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

4\. Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,

5\. Działalność Wnioskodawcy nie stanowi zmiany działalności wykonywanej w formie spółki małżeńskiej na działalność jednoosobową ani odwrotnie.

W związku z powyższym, działalność gospodarcza Wnioskodawcy spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

**Pana pytanie w sprawie**

Czy w 2025 roku Wnioskodawca może opodatkować dochody uzyskane w ramach działalności gospodarczej, świadczonej na rzecz szpitala (pracodawcy), zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mając na uwadze, że działalność ta będzie dotyczyć pracy na oddziale ratunkowym (SOR), natomiast na podstawie umowy o pracę będzie kontynuował specjalizację z (\`(...)\`)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2025 roku pomimo, że usługi będą świadczone na rzecz szpitala, który jest również jego pracodawcą na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca argumentuje, że działalność gospodarcza polegająca na świadczeniu usług na SOR w ramach B2B znacząco różni się od obowiązków wykonywanych na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent specjalizujący się w (\`(...)\`). Różnice te obejmują:

· zakres odpowiedzialności: w działalności gospodarczej wnioskodawca ponosi pełną cywilną odpowiedzialność za decyzje medyczne podejmowane na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę pracuje pod nadzorem specjalisty (odpowiedzialność pracownicza);

· charakter wykonywanych czynności: na SOR Wnioskodawca samodzielnie diagnozuje i leczy pacjentów (realizacja umowy cywilnej), podczas gdy na oddziale (\`(...)\`) wykonuje zadania edukacyjne i asystenckie w ramach specjalizacji (realizacja umowy o pracę);

· samodzielność: działalność gospodarcza na SOR wymaga pełnej samodzielności, podczas gdy praca rezydenta jest nadzorowana przez kierownika specjalizacji (podporządkowanie pracownicze).

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że usługi świadczone na rzecz szpitala w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę, co pozwala na zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzasadnienie prawne

Wnioskodawca opiera swoje stanowisko na przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz na interpretacjach sądowych i administracyjnych potwierdzających odmienność charakteru pracy lekarza rezydenta i lekarza specjalisty.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, warunkiem utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu jest wykonywanie czynności tożsamych z tymi, które były wykonywane na podstawie stosunku pracy. Ponieważ usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej różnią się od obowiązków rezydenta, Wnioskodawca nie traci prawa do korzystania z tej formy opodatkowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) :

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan lekarzem w trakcie specjalizacji z (\`(...)\`), odbywającym szkolenie specjalizacyjne w Szpitalu (\`(...)\`) w (\`(...)\`). Obecnie jest Pan zatrudniony jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę. W ramach tej umowy, oprócz realizacji obowiązków wynikających ze specjalizacji na oddziale (\`(...)\`), pełni Pan również dyżury na oddziale ratunkowym (SOR), za co otrzymuje dodatkowe wynagrodzenie, doliczane do podstawy wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę. Od (\`(...)\`) 2025 r. planuje Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i rozpocząć współpracę ze szpitalem na podstawie umowy B2B w zakresie świadczenia usług na oddziale ratunkowym (SOR). Działalność gospodarcza obejmować będzie wyłącznie usługi na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę będzie Pan kontynuował specjalizację z (\`(...)\`) na dotychczasowych warunkach. Działalność gospodarcza w ramach B2B będzie ściśle związana z pracą na SOR i będzie obejmować wyłącznie te usługi, podczas gdy obowiązki związane z rezydenturą i specjalizacją z (\`(...)\`) będą realizowane na podstawie umowy o pracę. W ramach działalności gospodarczej będzie Pan samodzielnie odpowiadał za decyzje medyczne podejmowane na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę pracuje pod nadzorem specjalisty. W działalności gospodarczej samodzielnie diagnozuje i leczy Pan pacjentów na SOR, natomiast w ramach umowy o pracę wykonuje obowiązki edukacyjne i asystenckie na oddziale (\`(...)\`). Działalność gospodarcza wymaga pełnej samodzielności, podczas gdy praca w ramach umowy o pracę wiąże się z podporządkowaniem kierownikowi specjalizacji.

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tym szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług na oddziale ratunkowym (SOR) dla ww. szpitala nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy założeniu, że spełni Pan pozostałe ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).