Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.6.2025.3.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT czynności
sprzedaży udziału w wysokości ½ w działce gruntu.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT czynności
    sprzedaży udziału w wysokości ½ w działce gruntu nr X.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie pismami z 6 lutego 2025 r. (data wpływu 13
    marca 2025 r.) i 5 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) oraz pismem z 27 marca
    2025 r. (data wpływu 14 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ... jest współwłaścicielem w udziałach wynoszących po ½ części
    nieruchomości. Prawo własności wyżej opisanej nieruchomości nabyli od osoby fizycznej
    na podstawie umowy sprzedaży zawartej dnia ... roku przed notariuszem w ... - ..., za
    Repertorium A numer ..., oboje będąc stanu wolnego i nadal tego stanu pozostają. Drugi
    współwłaściciel to .... Nieruchomość położona jest w miejscowości ... i gminie ..., powiat
    miasto ..., województwo ..., oznaczonej numerem ewidencyjnym działki X o powierzchni ...
    ha, dla której Sąd Rejonowy dla ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą
    numer .... Nieruchomość nie została nabyta od Skarbu Państwa ani gminy. Nieruchomość
    przedmiotowa posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Przedmiotowa
    nieruchomość jest zabudowana i w jej skład wchodzi budynek murowany usługowy.
    Sprzedający nie prowadzą aktualnie i nie prowadzili w okresie 5 lat działalności
    gospodarczej na przedmiotowej nieruchomości a przedmiot umowy nie stanowi
    przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Wypis z rejestru gruntów wydany przez
    Prezydenta Miasta ... działka ewidencyjna numer X, położona w obrębie ewidencyjnym ...,
    miejscowości ... i oznaczona jest jako grunty rolne zabudowane (Br - RIVa), Działka
    ewidencyjna numer X nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania. Działka nie
    jest położona na obszarze zdegradowanym, nie jest objęta planem rewitalizacji, specjalną
    strefą rewitalizacji oraz nie jest położona w specjalnej strefie ekonomicznej. Działka
    ewidencyjna numer X nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu oraz nie
    została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991
    roku o lasach. Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami zamierza sprzedać spółce prawo
    współwłasności w udziale wynoszącym ½ części każdego z nich prawo własności działki
    gruntu nr X, o łącznej powierzchni około ... ha, dla której Sąd Rejonowy dla ... Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer .... Co ważne Wnioskodawca wraz z
    współwłaścicielami oddali w dzierżawę działkę gruntu nr X o pow. ... ha – spółce mającej
    dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. (UMOWA DZIERŻAWY nr ..., z dnia ...
    zawarta na czas nieoznaczony). Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić
    Wydzierżawiającym określony umową czynsz dzierżawny niedokumentowany fakturami.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na ww. nieruchomości wybudować obiekt
                              2handlowy o powierzchni zabudowy min. 650m wraz z miejscami parkingowymi w ilości
    minimum 20 miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym nr ... z dnia ... r. – umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość
    spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na
    tej działce.

    To jest spółka zobowiązuje się do :
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, obiektami zgodnie z
    planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo
                              2usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m
    2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę , z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości obiektami
    zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
                                    2handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym sala sprzedaży o
              2powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
    parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub
    pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także
    uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
    utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmujących zgodę na dokonanie przez
    Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    5. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
    kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi
    obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń
    zamiennych.
    6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji.
    7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    10. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę
    budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości.
    11. Uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
    handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać spółce prawo współwłasności w udziale ½ części
    działki gruntu nr X o pow. .... ha. Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. W stosunku do przedmiotowej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek
    nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.
    2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
    żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu,
    w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.
    3. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    4. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży jest zabudowana.

    5. Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę nr X spółce, która planuje ją zakupić po
    uzyskaniu ww. pozwoleń.
    6. Działka oznaczona na projekcie podziału numerem X, zabudowana:
                                                  2dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 120,00 m, (...) i
    jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym o powierzchni zabudowy 106,00.
    7. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    8. Na moment sprzedaży działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami oświadczają, iż udzielają Kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych, z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedający oświadczają, że przez
    cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest
    nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawców. Jednocześnie oświadczają, iż
    wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku
    Prawo Budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z
    wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają
    Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu. Nadto Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę na
    usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości
    stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z
    warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej
    zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia
    przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem
    usytuowane na nieruchomości urządzenia. Wszystkie te koszty ponosić będzie strona
    Kupująca. Ponadto, jak to już podkreślano działka będąca przedmiotem przyszłej
    sprzedaży jest współwłasnością. Wniosek dla współwłaścicieli zostanie złożony w tym
    samym dniu, co przedmiotowy wniosek. Czyli wszyscy właściciele złożą wniosek o
    interpretacje podatkową dla tej działki. Co ważne Wnioskodawca wraz z
    współwłaścicielami oddali w dzierżawę działkę gruntu nr X o pow. ... ha – spółce mającej
    dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą (UMOWA DZIERŻAWY nr .... r. zawarta na
    czas nieoznaczony). Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającym
    określony umową czynsz dzierżawny niedokumentowany fakturami.
    W uzupełnieniu wniosku z 5 marca 2025 r. przytoczył Pan treść pierwotnego wniosku, a
    następnie wskazał:
      1. Czy czynność nabycia działki nr X została udokumentowana fakturą z wykazaną
        kwotą podatku VAT?
    Działka nabyta na umowę kupna sprzedaży. Działka była zwolniona z opodatkowania
    podatkiem VAT.
      2. Czy budynek murowany usługowy został przez Pana nabyty czy wybudowany?
        Proszę wskazać kiedy nabył/wybudował Pan ten budynek.
    Budynek został nabyty poprzez zakup zabudowanej działki od osoby fizycznej. Budynek
    dwukondygnacyjny został wybudowany w roku 1975. Budynek jednokondygnacyjny w
    roku 1970.

      3. Czy z tytułu nabycia/budowy ww. budynku przysługiwało Panu prawo do odliczenia
        podatku naliczonego? Jeśli nie, proszę podać przyczynę.
    Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek jest stary w
    momencie nabycia był zwolniony z opodatkowania
      4. W jaki sposób i w jakim okresie czasu budynek był użytkowany?
    Budynek był użytkowany przez cały okres jego posiadania na cele prywatne.
      5. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego części w rozumieniu art. 2
        pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę wskazać dokładną
        datę.
    Tak, nastąpiło w marcu 1977 r.
      6. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Tak, upłynie.
      7. Czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie tego
        budynku lub jego części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?
    Brak wydatków na ulepszenie, nikt takich wydatków nie ponosił.
      8. Czy budynek w całym okresie posiadania był wykorzystywany wyłącznie do czynności
        zwolnionych od podatku od towarów i usług?
    Tak.
      9. Czy rozbiórka budynku posadowionego na działce gruntu nr X, rozpocznie się przed
        dostawą nieruchomości?
    Nie, rozbiórka rozpocznie się po dokonaniu zakupu.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 27 marca 2025 r. przytoczył Pan treść pierwotnego
    wniosku, a następnie wskazał:
    „W opisie sprawy wskazał Pan: Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana i jej skład
    wchodzi budynek murowany usługowy. 6. Działka oznaczona na projekcie podziału
    numerem X, zabudowana: dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni
              2zabudowy 120,00 m, (identyfikator budynku: ...) i jednokondygnacyjnym budynkiem
    niemieszkalnym o powierzchni zabudowy 106,00.
    We własnym stanowisku wskazał Pan z kolei: (...) sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    W uzupełnieniu wskazał Pan natomiast: Budynek został nabyty poprzez zakup
    zabudowanej działki od osoby fizycznej. Budynek dwukondygnacyjny został wybudowany
    w roku 1975. Budynek jednokondygnacyjny w roku 1970.”
    Zatem proszę jednoznacznie wskazać jakie budynki/budowle znajdują się na działce nr X.
    Działka jest zabudowana dwukondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni
              2zabudowy 120,00 m wybudowany w 1975 r. i jednokondygnacyjnym budynkiem
                                2niemieszkalnym o powierzchni zabudowy 106,00 m, który został wybudowany w 1970
    roku.
    W odniesieniu do budynków/budowli znajdujących się na przedmiotowej działce proszę
    wskazać:
      1. Czy z tytułu nabycia/budowy budynków/budowli przysługiwało Panu prawo do
        odliczenia podatku naliczonego? Jeśli nie, proszę podać przyczynę?

    Nie przysługiwało Panu zakup zwolniony z VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
      2. W jaki sposób i w jakim okresie czasu dane budynki/budowle były użytkowane?
    Budynki były użytkowane przez cały okres jego posiadania od nabycia 15 marca 1998 r.
    były użytkowane na cele osobiste. Dotyczy to obu budynków
      3. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14
        ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, proszę wskazać dokładną datę.
    Pierwsze zasiedlenie obu budynków nastąpiło w latach 1972 (budynek niemieszkalny) i
    1976 budynek mieszkalny.
      4. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli a ich dostawą upłynie
        okres dłuższy niż 2 lata?
    Tak upłynął dłuższy okres niż 2 lata. Dotyczy obu budynków.
      5. Czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie budynków
        /budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak,
        proszę wskazać:
        · Kiedy i kto je ponosił?
        · Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynków/budowli
        lub ich części?
        · Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        · Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle lub ich części były oddane do
        użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności oraz czy w
        momencie ich sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż 2 lata licząc od
        momentu oddania ich do używania po dokonanym ulepszeniu?
        · Jeżeli wydatki na ulepszenie tych budynków/budowli lub ich części ponosiła inna
        osoba, to czy przed dokonaniem sprzedaży nastąpi pomiędzy Panem a tą
        osobą rozliczenie nakładów poniesionych na budynki/budowle lub ich części?
    Nie ponoszono wydatków na ulepszenia. Dotyczy obu budynków.
      6. Czy rozbiórka budynków/budowli posadowionych na działce gruntu nr X, rozpocznie
        się przed dostawą nieruchomości?
    Rozbiórka nastąpi po dostawie. Dotyczy obu budynków.
    „Ponadto w opisie sprawy wskazał Pan, że: Wnioskodawca ... działający w imieniu własnym
    oraz w imieniu i na rzecz ... oświadcza, że są współwłaścicielami w udziałach wynoszących
    po ½ części nieruchomości (...).
    Na moment sprzedaży działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawca wraz z współwłaścicielami oświadczają, iż (...). Czyli wszyscy właściciele
    złożą wniosek o interpretację podatkową dla tej działki. Co ważne, Wnioskodawca wraz z
    współwłaścicielami (...).”
    Wobec powyższego proszę o jednoznaczne wyjaśnienie tej kwestii, tj. wskazanie:
    Czy współwłaścicielami działki nr X jest Pan wraz z (...), czy też są jeszcze inni
    współwłaściciele?
    Tylko Pani ... i ... są współwłaścicielami.
    Jeżeli są inni współwłaściciele, to proszę wskazać, w jakiej części jest Pan
    współwłaścicielem ww. działki.
    W części ½ udziału w działce

    W dalszej kolejności przytoczył Pan treść uzupełnienia z 5 marca 2025 r.

## Pytanie

Czy sprzedaż prawa współwłasności w udziale ½ części działki gruntu nr X, o pow. ... ha,
    opisanej w stanie faktycznym, jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast
    przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem
    transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji
    towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym,
    sprzedaż działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów. Na
    podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2
      lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani
    nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr X doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co
    najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowego budynku nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynku, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata. W związku z
    tym, w Państwa ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust.
    1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę dotycząca
    gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku może on korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki nr X z opodatkowania podatkiem. VAT. Na
    zakończenie w związku z tym, iż działka korzysta ze zwolnienia nie będzie trzeba jej
    sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży
    nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak
    należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał
    skorzystać ze zwolnienia będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie art. 106b
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży − rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, towarem jest także udział w prawie własności nieruchomości. Jest to zgodne z
    normami unijnymi, gdyż w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347
    z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    1) określone udziały w nieruchomości,
    2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
    3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Według art. 195 Kodeksu cywilnego:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
              (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów

    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność
    nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Na mocy art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
              współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 198 Kodeksu cywilnego:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
              współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy, czy świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie

    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału –
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów
    angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ww. ustawy Kodeks
    cywilny:

    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ww.
    ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ww. ustawy Kodeks
    cywilny.
    Art. 389 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, istotne znaczenie ma
    również kwestia udzielenia pełnomocnictw, która uregulowana jest w Tytule IV Działu VI
    Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo Kodeksu
    cywilnego.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
    czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.
    Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za
    sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

    Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo
    do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.
    Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    W myśl art. 108 ww. ustawy Kodeks cywilny:
    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Z regulacji art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny wynika, że:
    Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma
    być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ww. ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo –
    to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że posiada Pan udział wynoszący
    ½ w zabudowanej działce nr X. Ww. działka jest zabudowana. Prawo współwłasności nabył
    Pan w drodze umowy sprzedaży. Nie wykorzystywał Pan działki nr X do działalności
    gospodarczej.
    W akcie notarialnym z ... r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka
    zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tej
    działce. To jest spółka zobowiązała się m.in. do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, obiektami zgodnie z
    planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo
                              2usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym sala sprzedaży o powierzchni 400 m
    2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę , z
    której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości o, obiektami
    zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
                                    2handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym sala sprzedaży o
              2powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
    parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
    lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub
    pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także
    uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
    utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmujących zgodę na dokonanie przez
    Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    5. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
    kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi
    obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń
    zamiennych.
    6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
    koniecznością rekultywacji.

    7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
    budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
    deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
    planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    10. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę
    budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości.
    11. Uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
    handlowo-usługowym.
    W momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń, zobowiązał się
    Pan sprzedać spółce prawo udziału w działce nr X.
    W okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia prawa
    własności przedmiotowej nieruchomości, tj. do momentu podpisania umowy
    przyrzeczonej, nieruchomość pozostaje Pana własnością. Z kolei Pan oraz Kupujący w
    przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do szeregu czynności, których zrealizowanie
    warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.
    W świetle powyższego uznać należy, że Nabywca będzie dokonywał szeregu określonych
    czynności w związku ze sprzedażą przez Pana udziału w nieruchomości opisanej we
    wniosku. Pomimo, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Pana, ale
    przez osoby trzecie (Stronę Kupującą), nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana
    sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Stronę
    Kupującą wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Kupująca,
    dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotowe nieruchomości, których jest Pan
    współwłaścicielem. Działania te, dokonywane za Pana zgodą, wpłyną generalnie na
    podniesienie atrakcyjności działki nr X, jako towaru i wzrost ich wartości. Do czasu
    zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pan prawo współwłasności działki, która podlega
    wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT, zostaną
    „wykonane” w Pana sferze podatkowoprawnej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje
    okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie
    dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie działka o zupełnie innym charakterze
    niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących
    zwiększenie atrakcyjności przedmiotowej działki.
    W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że udzielenie przez Pana stosownych
    pełnomocnictw Stronie Kupującej skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności,
    pomimo że będą podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Pana
    imieniu i na Pana korzyść, ponieważ to Pan jako współwłaściciel działki będzie stroną w
    postępowaniu o uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich
    czynności z nią związanych.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że oddał Pan działkę w dzierżawę spółce, która planuje
    dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą.
    Na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa stanowi umowę dwustronnie zobowiązującą i wzajemną nakładającą
    na strony – zarówno wydzierżawiającego jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki.

    Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego
    świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w
    dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między
    świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Zatem dzierżawa zabudowanej działki nr X stanowi odpłatne świadczenie usług, a
    zawarcie umowy dzierżawy powoduje wyłączenie tej nieruchomości z majątku osobistego.
    Taki sposób wykorzystania przez Pana zabudowanej działki nr X sprawił, że jest ona
    wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w
    ramach majątku osobistego. Tym samym, dokonując dostawy udziału w wysokości ½
    zabudowanej działki nr X, nie będzie Pan zbywał majątku osobistego, ale majątek
    wykorzystywany przez Pana w działalności
    W kontekście powyższych rozważań dzierżawa ww. zabudowanej działki nr X, stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    oraz nosi znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Pana sprzedaż udziału w wysokości ½ zabudowanej działki nr X, będzie,
    zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wydzierżawił Pan Stronie Kupującej ww. działkę.
    Ponadto, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmował Pan działania
    podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    181/10, tj. będzie Pan wykazywał aktywność w przedmiocie zbycia działki porównywalną
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w wysokości ½
    zabudowanej działki nr X, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub

    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, jak wyżej już zaznaczono,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynków,
    posadowionych na działce, będącej przedmiotem sprzedaży, doszło do pierwszego
    zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą ww. budynków upłynie okres

    dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazał Pan, że nie ponosił nakładów na ulepszenie
    przedmiotowych budynków stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej
    poszczególnych budynków.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do budynków znajdujących się na ww. działce zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W związku z powyższym sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki, będzie
    zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a
    ust. 8 ustawy.
    Zatem, transakcja sprzedaży przez Pana, działającego w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług , udziału w wysokości ½ działki zabudowanej nr X, będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw.
    z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że strony transakcji mogą skorzystać z opcji opodatkowania
    dostawy przedmiotowej nieruchomości przy zachowaniu warunków określonych w
    przywołanych wyżej przepisach art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.
    A zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla współwłaściciela
    nieruchomości.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym

    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Zakres przedmiotowy wniosku wyznaczył zadane przez Pana pytanie. Wskazuję tym
    samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii obowiązku udokumentowania sprzedaży
    udziału w nieruchomości fakturą.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.