Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-224/09/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-15
Teza: Prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2009r. (data wpływu 9 marca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2009r. (data wpływu 7 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu: „Zwiększenie dostępności do opieki zdrowotnej” **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu: „Zwiększenie dostępności do opiekli zdrowotnej”.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 kwietnia 2009r. (data wpływu 7 kwietnia 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-224/09/AS z dnia 2 kwietnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Wykonuje świadczenia medyczne, które stanowią ponad 98% przychodu Szpitala. Świadczenia te są zwolnione z podatku VAT, w tej sytuacji nie korzysta z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W 2008r. Wnioskodawca osiągnął przychody ze sprzedaży zwolnionej z podatku VAT o wartości xxx zł co stanowiło 98,68% całości sprzedaży, xxx zł ze sprzedaży opodatkowanej stawką 22% co stanowiło 1,003% sprzedaży oraz xxx zł ze sprzedaży opodatkowanej stawką 7% co stanowiło 0,29% sprzedaży.

Wnioskodawca nie przewiduje, żeby te proporcje uległy zmianie w najbliższym czasie.

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach Działania 9.2 Infrastruktura lecznictwa otwartego. Wniosek o nazwie „Zwiększenie dostępności do opieki zdrowotnej” został przyjęty. Koszt całkowity xxx zł. Kwota dofinansowania xxx zł (tj. 81,60%), środki własne xxx zł.

W koszcie całkowitym zawierają się kategorie wydatków:

*   dokumentacja techniczna,
*   studium wykonalności,
*   promocja projektu,
*   roboty budowlane i instalacyjne,
*   zakup sprzętu medycznego,
*   zakup sprzętu laboratoryjnego.

W zmodernizowanym budynku będą wykonywane tylko czynności zwolnione z podatku VAT, sprzęt medyczny i laboratoryjny będą również wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z dnia 7 kwietnia 2009r.):

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu „Zwiększenie dostępności do opieki zdrowotnej”?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane w uzupełnieniu z dnia 7 kwietnia 2009r.), zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku o towarów i usług nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Wykonuje świadczenia medyczne, które stanowią ponad 98% przychodu Szpitala. Świadczenia te są zwolnione z podatku VAT, w tej sytuacji nie korzysta z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W 2008r. Wnioskodawca osiągnął przychody ze sprzedaży zwolnionej z podatku VAT o wartości xxx zł co stanowiło 98,68% całości sprzedaży, xxx zł ze sprzedaży opodatkowanej stawką 22% co stanowiło 1,003% sprzedaży oraz xxx zł ze sprzedaży opodatkowanej stawką 7% co stanowiło 0,29% sprzedaży.

Wnioskodawca nie przewiduje, żeby te proporcje uległy zmianie w najbliższym czasie.

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie realizacji projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 w ramach Działania 9.2 Infrastruktura lecznictwa otwartego. Wniosek o nazwie „Zwiększenie dostępności do opieki zdrowotnej” został przyjęty. Koszt całkowity xxx zł. Kwota dofinansowania xxx zł (tj. 81,60%), środki własne xxx zł.

W koszcie całkowitym zawierają się kategorie wydatków:

*   dokumentacja techniczna,
*   studium wykonalności,
*   promocja projektu,
*   roboty budowlane i instalacyjne,
*   zakup sprzętu medycznego,
*   zakup sprzętu laboratoryjnego.

W zmodernizowanym budynku będą wykonywane tylko czynności zwolnione z podatku VAT, sprzęt medyczny i laboratoryjny będą również wykonywane do czynności zwolnionych z VAT.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że wydatki związane z projektem „Zwiększenie dostępności do opieki zdrowotnej” będą wykorzystywane do świadczenia usług, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, tak więc nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją tego projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku VAT o kwotę VAT naliczonego należało uznać za prawidłowe, jednak na innej podstawie prawnej niż wskazana przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z powołanym przez Wnioskodawcę art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Powyższy przepis ma jednak zastosowanie w sytuacji gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast w przedmiotowej sprawie z taką sytuacją nie mamy do czynienia, ponieważ z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wydatki związane z realizacją projektu o nazwie „Zwiększenie dostępności do opieki zdrowotnej” będą związane jedynie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT (czyli nie będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych jak i do czynności zwolnionych od podatku). Nie ma zatem problemu ze stwierdzeniem z wykonywaniem jakich czynności wydatki te będą związane.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.