Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.82.2020.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-20
Teza: skutki podatkowe wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; spółki-spółka jawna; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2020 r. (data wpływu 21 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczymi posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje według stawki liniowej na podstawie art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 2019 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm., dalej: „updof”). Spółka prowadzi pełną księgowość. Spółka powstała dnia 15 lipca 2001 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem Spółki od początku jej istnienia. Wniosła do Spółki wkład pieniężny w wysokości 2 200 zł oraz wkłady niepieniężne w postaci (wszystkie wkłady były wnoszone po dniu 15 lipca 2001 r.):

*   udziału w wysokości 1/14 części prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…) wraz z prawem własności znajdującego się na gruncie budynku;

*   udziału w wysokości 1/14 części prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…);

*   udziału w wysokości 1/14 części prawa własności nieruchomości położonej w (…);

*   udziału w wysokości 1/14 części prawa własności nieruchomości położonej w (…)

*   udziału w wysokości 1/14 części prawa własności nieruchomości położonej w (…) wraz z prawem własności posadowionego na niej budynku;

*   udziału w wysokości 1/14 części prawa własności nieruchomości położonej w (…) wraz z prawem własności znajdującego się na niej budynku.

Obecnie Spółka ma dwóch wspólników – Wnioskodawczynię oraz spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pozostającą pod kontrolą Wnioskodawczyni. Krąg wspólników spółki zmieniał się. W przeszłości (do końca 2018 r.) wspólnikami Spółki byli wyłącznie Wnioskodawczyni i jej mąż (który zmarł). Następnie do grona wspólników dołączyła kontrolowana przez Wnioskodawczynię spółka z o.o. Po śmierci męża Wnioskodawczyni, tj. w lutym 2019 r. jego spadkobiercy przenieśli ogół swoich praw i obowiązków w Spółce na Nią. Udział Wnioskodawczyni w dochodach spółki zmieniał się w czasie: do lutego 2019 r. przysługiwał Jej udział w wysokości 50%, obecnie przysługuje Jej udział w wysokości 96%.

Przez pewien okres czasu, w przeszłości Spółka ponosiła koszty (płaciła ze swojego rachunku bankowego) składki ZUS Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni jest w podeszłym wieku, prowadzenie spraw Spółki stanowi dla niej coraz większą uciążliwość. Wnioskodawczyni planuje poszerzenie grona wspólników Spółki – do Spółki mają przystąpić nowi wspólnicy, którzy mają wnieść do niej wkłady pieniężne.

Wnioskodawczyni nie wyklucza, że po przystąpieniu do Spółki nowych wspólników, będzie chciała wystąpić ze Spółki. W związku z wystąpieniem ze Spółki będzie chciała uzyskać środki pieniężne. Wypłacone Jej w takim przypadku środki pieniężne będą pochodzić z majątku Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku otrzymania przez Wnioskodawczynię, w związku z wystąpieniem ze Spółki, wyłącznie środków pieniężnych, związany z tym dochód do opodatkowania należy obliczyć następująco:

Wartość otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki środków pieniężnych:

*   w pierwszej kolejności należało będzie pomniejszyć o uzyskaną przez Wnioskodawczynię przed wystąpieniem ze Spółki (przez cały okres, w którym pozostawała jej Wspólnikiem) nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszoną o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów – przy czym zapłacone przez Spółkę składki ZUS Wnioskodawczyni należy uważać za dokonane na Jej rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce,

*   w drugiej kolejności natomiast pomniejszyć o wartość dokonanych przez Wnioskodawczynię wkładów do Spółki, to jest wartość nominalną wkładu pieniężnego i wartość rynkową wkładów niepieniężnych (udziałów w prawie własności lub prawie użytkowania wieczystego nieruchomości) z dnia ich wniesienia do Spółki.

a kwota pozostała po dokonaniu tych pomniejszeń będzie stanowić dla Wnioskodawczyni dochód do opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku otrzymania przez Nią, w związku z wystąpieniem ze Spółki, wyłącznie środków pieniężnych, związany z tym dochód do opodatkowania należy obliczyć następująco:

Wartość otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki środków pieniężnych:

*   w pierwszej kolejności należało będzie pomniejszyć o uzyskaną przez Wnioskodawczynię przed wystąpieniem ze Spółki (przez cały okres, w którym pozostawała jej Wspólnikiem) nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszoną o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów – przy czym zapłacone przez Spółkę składki ZUS Wnioskodawczyni należy uważać za dokonane na jej rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce,

*   w drugiej kolejności natomiast pomniejszyć o wartość dokonanych przez Wnioskodawczynię wkładów do Spółki, to jest wartość nominalną wkładu pieniężnego i wartość rynkową wkładów niepieniężnych (udziałów w prawie własności lub prawie użytkowania wieczystego nieruchomości) z dnia ich wniesienia do Spółki.

a kwota pozostała po dokonaniu tych pomniejszeń będzie stanowić dla Wnioskodawczyni dochód do opodatkowania.

W związku z wystąpieniem ze Spółki Wnioskodawczyni otrzyma wyłącznie środki pieniężne. Stosownie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „updof”), nie uważa się za przychód środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Pierwsze z opisanych w pytaniu pomniejszeń zmierza więc do określenia wysokości przychodu Wnioskodawczyni, jaki uzyska Ona w związku z wystąpieniem ze Spółki. Pozostała po pomniejszeniu otrzymanej przez Nią w związku z wystąpieniem ze Spółki kwotą, o wartość uzyskanej przez Nią przed wystąpieniem ze Spółki (przez cały okres, w którym pozostawała jej Wspólnikiem) nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszoną o wypłaty dokonane z tytułu udziału w Spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, wartość będzie uważana za jej przychód osiągnięty w związku z wystąpieniem ze Spółki.

W tym miejscu Wnioskodawczyni zaznacza, że uiszczane w przeszłości przez Spółkę składki na ZUS Wnioskodawczyni uważa za wypłaty dokonane na Jej rzecz z tytułu udziału w Spółce.

Zgodnie z art. 24 ust. 3c updof, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, w przypadku otrzymania środków pieniężnych, jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14 tej ustawy, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Drugie z opisanych w pytaniu pomniejszeń zmierza więc do ustalenia dochodu Wnioskodawczyni uzyskanego w związku z wystąpieniem ze Spółki i podlegającego opodatkowaniu.

Prawa do udziałów w Spółce Wnioskodawczyni – w opisanym na wstępie stanie faktycznym – objęła w zamian za dokonane do Spółki wkłady: pieniężne i niepieniężne (udziały w prawie własności i prawie użytkowania wieczystego nieruchomości). W zakresie wkładów pieniężnych za „wydatki na objęcie” udziałów w Spółce należy uznać wartość nominalną tych wkładów. W zakresie wkładów niepieniężnych natomiast, to wartość przedmiotu wkładu w dniu jego wniesienia do Spółki obrazuje rzeczywisty wydatek, jaki poniosła Wnioskodawczyni w związku z objęciem prawa do udziału w Spółce, ponieważ to właśnie o wartość wkładów z dnia ich wniesienia zmniejszył się majątek Wnioskodawczyni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.; dalej: k.s.h.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do treści art. art. 22 § 1 spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do art. 8 § 1 ww. ustawy, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 omawianej ustawy).

Ponadto w myśl art. 51 § 1 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach (§ 2 tegoż artykułu).

Zgodnie z art. 65 § 1 tej ustawy, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 ww. ustawy).

Z powyższych regulacji wynika, że wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (wg cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Zatem wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej; nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się odpowiednio do:

*   rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

*   ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 16 tej ustawy).

Z przepisów tych wynika, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną ustalana jest wartość zbywcza jej majątku. Wartość ta odpowiada wartości jaką wspólnicy uzyskaliby sprzedając na wolnym rynku całe swoje przedsiębiorstwo (spółkę). Wartość zbywcza jest dzielona tak, aby ustalić część przypadającą na występującego wspólnika.

W części należnej występującemu wspólnikowi zawiera się zarówno:

*   wkład wniesiony przez tego wspólnika w chwili przystąpienia do spółki,

*   nadwyżka wartości rynkowej majątku nad jego wartością podatkową oraz pozostawione przez wspólnika zyski, wcześniej na bieżąco przez niego opodatkowane, które zostały reinwestowane (np. w środki trwałe).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Należy wskazać, że środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej w związku z wystąpieniem ze spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tę część otrzymanych przez wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika. Tak ustalona kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Celem ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w ww. regulacji sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, należy odwołać się do jego wykładni językowej. Przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumą pieniędzy, uszczuplenie majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzeczy, prawa). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

Wobec tego za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział.

Ustalony w powyższy sposób dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez podatnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów.

Należy stwierdzić, że kwota otrzymanych przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej, która przekroczy kwotę dochodu spółki jawnej przypadającej na niego, a niewypłaconej mu, stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowuje według stawki liniowej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka prowadzi pełną księgowość. Spółka powstała dnia 15 lipca 2001 r. z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawczyni jest wspólnikiem Spółki od początku jej istnienia. Wniosła do Spółki wkład pieniężny w wysokości 2 200 zł oraz wkłady niepieniężne. Obecnie Spółka ma dwóch wspólników – Wnioskodawczynię oraz spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pozostającą pod kontrolą Wnioskodawczyni. Krąg wspólników spółki zmieniał się. W przeszłości (do końca 2018 r.) wspólnikami Spółki byli wyłącznie Wnioskodawczyni i jej mąż (który zmarł). Następnie do grona wspólników dołączyła kontrolowana przez Wnioskodawczynię spółka z o.o. Po śmierci męża Wnioskodawczyni, tj. w lutym 2019 r. jego spadkobiercy przenieśli ogół swoich praw i obowiązków w Spółce na Nią. Udział Wnioskodawczyni w dochodach spółki zmieniał się w czasie: do lutego 2019 r. przysługiwał Jej udział w wysokości 50%, obecnie przysługuje Jej udział w wysokości 96%. Przez pewien okres czasu, w przeszłości Spółka ponosiła koszty (płaciła ze swojego rachunku bankowego) składki ZUS Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni planuje poszerzenie grona wspólników Spółki – do Spółki mają przystąpić nowi wspólnicy, którzy mają wnieść do niej wkłady pieniężne. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że po przystąpieniu do Spółki nowych wspólników, będzie chciała wystąpić ze Spółki. W związku z wystąpieniem ze spółki będzie chciała uzyskać środki pieniężne. Wypłacone Jej w takim przypadku środki pieniężne będą pochodzić z majątku Spółki.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, że w przypadku otrzymania przez Wnioskodawczynię, w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, wyłącznie środków pieniężnych, należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni najpierw powinna ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Następnie kwotę tę należy pomniejszyć o dokonane z tytułu udziału w spółce jawnej wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez Wnioskodawczynię z tytułu Jej wystąpienia ze spółki jawnej jest równa lub niższa od określonej w ww. sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.

Przychód ten, pomniejszony o wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce jawnej, stanowi dochód podatkowy, o którym mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie wypłaty tych środków w sposób właściwy dla źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez Wnioskodawczynię formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym „zapłacone przez Spółkę składki ZUS Wnioskodawczyni należy uważać za dokonane na Jej rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce” należy uznać za nieprawidłowe, gdyż składki ZUS nie wchodzą w zakres wyliczenia, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną lub wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.