Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.378.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Moment zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania
przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-potrącalność kosztów
quad
samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 6 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pani sprzedaż towarów używanych w procedurze VAT marża faktura do paragonu
    gdyż będzie to sprzedaż dla osób fizycznych - byłaby to sprzedaż samochodów, motocykli,
    czy też quadów. Będą to towary kupowane od osób fizycznych (umowa cywilno-prawna)
    oraz prawnych (FV VAT marża) w Polsce, a także od firm z zagranicy( FV WDT oraz FV
    marży).
    Przykład: kupiła Pani samochód 10.01.2024 - kwota 10 000,00 zł; 15.02.2025 samochód
    został umyty i wyprany 500,00 zł; samochód sprzedaje Pani 25.04.2025 za kwotę 15000,00
    zł.
    Marże liczymy od kwoty 15 000,00 -10 000,00 = 5000,00 czyli od 5000,00 (netto 4065,04
    VAT 934,96), na kasie będzie nabite 15000,00.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Zakres prowadzonej działalności - sprzedaż używanych samochodów, motocykli, quadów.
    Nie prowadzi Pani obecnie działalności gospodarczej. Planuje Pani rozliczać się na książce
    przychodów i rozchodów na skali podatkowej i będzie czynnym podatnikiem VAT.
    Samochody, quady i motocykle będą stanowiły towar handlowy. Kosztami dodatkowymi
    będzie np.: tankowanie, mycie, drobne naprawy, koszty ogłoszeń - wszystkie koszty będą
    dotyczyły samochodów, quadów i motocykli będących towarem handlowym.
    Pytania
    1. Jaki jest prawidłowy moment ujęcia kosztu zakupu towaru handlowego zakupionego w
      Polsce (samochodów, quadów, motocykli) w momencie ich faktycznego zakupu czy
      dopiero w momencie ich sprzedaży?
    2. Jaki jest prawidłowy moment ujęcia kosztu zakupu towaru handlowego zakupionego za
      granicą na terenie Unii Europejskiej granicą jako WDT (samochodów, quadów,
      motocykli) w momencie ich faktycznego zakupu czy dopiero w momencie ich
      sprzedaży?
    3. Jaki jest prawidłowy moment ujęcia kosztu zakupu towaru handlowego zakupionego za
      granicą na terenie Unii Europejskiej granicą jako VAT-marża (samochodów, quadów,
      motocykli) w momencie ich faktycznego zakupu czy dopiero w momencie ich
      sprzedaży?
    4. Jaki jest prawidłowy moment ujęcia kosztów dodatkowych - w dniu ich powstania czy
      dopiero w momencie sprzedaży towaru?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że momentem ujęcia w koszty zakupu towaru handlowego jest dzień jego
    sprzedaży przy zakupie w Polsce, przy zakupie jako WDT i VAT-marża na terenie Unii
    Europejskiej.
    Uważa Pani, że momentem ujęcia w koszty dodatkowych kosztów jest moment ich
    faktycznego powstania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.)
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim
    związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien
    kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo - skutkowego
    pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu,
    albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może
    mieć) wpływ wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie
    źródła przychodów).
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Należy również podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej
    działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na
    podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z
    prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość
    osiągniętych przychodów.
    Z opisu wniosku wynika, że zamierza Pani prowadzić jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie sprzedaży używanych samochodów, motocykli i quadów. Planuje
    Pani rozliczać się według skali podatkowej i prowadzić Podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. W związku z zakupem i sprzedażą samochodów, quadów i motocykli będzie
    Pani ponosiła również dodatkowe koszty: tankowanie, mycie, drobne naprawy, koszty

    ogłoszeń – koszty te będą dotyczyły samochodów, quadów i motocykli będących towarem
    handlowym.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wydatków na zakup samochodów, quadów, motocykli oraz ww. kosztów dodatkowych.
    W kwestii ustalenia momentu, w którym należy ująć jako koszt uzyskania przychodu
    poniesione przez Panią wydatki na zakup używanych samochodów, quadów, motocykli
    oraz kosztów dodatkowych, należy wskazać, co następuje.
    W tym miejscu wskazuję, że ogólna zasada rozliczania kosztów uzyskania przychodów
    wyrażona została w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym
      zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 4a–5, 6 i 10 .
    Stosownie do art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów
      bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok
      podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w
      którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.
    W myśl art. 22 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      – są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 22 ust. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.
    Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Stosownie do art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do
      podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod
      warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w
      sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących
      się tylko do tego roku podatkowego.
    W myśl natomiast art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o
      których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień
      wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do
      zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    Zatem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podatnikom możliwość
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stosując do ewidencji zdarzeń
    gospodarczych jedną z dwóch przewidzianych przepisami prawa podatkowego metod:
        metodę memoriałową – określoną w art. 22 ust. 5-5c tej ustawy lub
        metodę uproszczoną – wynikającą z art. 22 ust. 4 tej ustawy.
    Wybór metody należy do podatnika, z tym zastrzeżeniem że wybraną metodę powinien
    stosować konsekwentnie przez cały rok podatkowy.
    Definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w art. 22 ust. 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczy wszystkich podatników prowadzących
    podatkową księgę przychodów i rozchodów, niezależnie od przyjętej metody
    ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych.
    Jednocześnie pamiętać należy, iż za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu w
    odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów
    przyjmuje się dzień wystawienia dowodu stanowiącego podstawę do ujęcia kosztu w
    księgach. Dlatego też wydatki poniesione na zakup towarów i usług dodatkowych będą
    stanowiły koszt uzyskania przychodu w miesiącu, w którym została wystawiona faktura
    (rachunek) lub inny dowód stanowiący podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
    W myśl art. 24a ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane
      prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z
      zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi
      przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy
      opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres
      sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a–22o.
    Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w
    sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2019 r., poz.
    2544):
      Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych jest wpisywany do
      księgi, z zastrzeżeniem § 27, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed
      przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.
    Zatem gdy przedmiotem działalności gospodarczej jest handel używanymi samochodami,
    quadami, motocyklami podatnik po stronie kosztów uzyskania przychodów, stosuje takie
    zasady ich ujmowania jakie obowiązują w przypadku towarów handlowych.
    Biorąc pod uwagę zasady księgowania zakupu towarów handlowych, wskazać należy, że
    ujęcie zakupu towarów handlowych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów
    odbywa się na „bieżąco”, a nie w momencie ich sprzedaży.
    Mając na względzie cytowane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że
    koszty zakupu używanych samochodów, quadów, motocykli oraz koszty dodatkowe
    (tankowanie, mycie, drobne naprawy, koszty ogłoszeń) winny być zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na zasadach określonych w art. 22 ust. 6b

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że posiadają cechy o
    których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.