Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.353.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
updof do wydatków na zakup działki budowlanej, na której
zostanie wybudowany dom dla córki Wnioskodawcy oraz
wydatków na remont lokalu mieszkalnego, w którym aktualnie
mieszka Wnioskodawca.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
potrzeby-zakup na potrzeby osobiste (własne)
prace-prace remontowe
przychód
wydatek-wydatki mieszkaniowe
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 27
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lipca 2025 r. (wpływ do tutejszego organu 21 lipca
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W marcu 2025 r. sprzedał Pan mieszkanie, które nabył Pan w 2022 r. w darowiźnie. Część
    przychodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczył Pan na zakup działki budowlanej, drugą
    część przychodu zamierza Pan przeznaczyć na remont generalny innego mieszkania,
    którego jest Pan współwłaścicielem i w którym aktualnie Pan zamieszkuje.
    Do remontu zalicza się: wymianę instalacji elektrycznej, wymianę drzwi wewnętrznych i
    zewnętrznych, wymianę podłóg, instalację klimatyzacji, montaż i zakup mebli na wymiar,
    wyposażenie kuchni oraz wymianę glazury, hydrauliki i wyposażenie łazienek.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    Cały przychód uzyskany w 2025 r. ze sprzedaży mieszkania, które zostało nabyte przez
    Pana w 2022 r. w drodze darowizny, zostanie wydatkowany nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na realizację
    własnych celów mieszkaniowych. Środki te zostaną przeznaczone na remont generalny
    lokalu mieszkalnego oraz zostały po części przeznaczone na zakup działki budowlanej.
    Zakupiona działka jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego
    (MPZP). Zgodnie z tym planem, działka przeznaczona jest pod budownictwo mieszkaniowe
    jednorodzinne - budowę domu wolnostojącego.
    Działka znajduje się w województwie (...).
    W okresie najbliższych dziesięciu lat planuje Pan realizację na tej działce własnych celów
    mieszkaniowych - budowę wolnostojącego domu jednorodzinnego dla swojej córki.
    Głównym i podstawowym celem zakupu działki jest budowa domu mieszkalnego. Nie
    wyklucza Pan w przyszłości okazjonalnego wykorzystywania terenu w celach
    rekreacyjnych, jednak nie stanowi to obecnie przesłanki do zakupu.
    Remont generalny mieszkania zostanie przeprowadzony w najbliższych miesiącach i
    obejmie:
    · kuchnię, łazienkę i WC (w tym wymianę instalacji hydraulicznej, wentylacji, drzwi
      wewnętrznych, a także montaż klimatyzacji),
    · wykonanie trwałej zabudowy meblowej (meble na wymiar),
    · pozostałe prace remontowe.
    Wykonywane przez Pana meble na wymiar będą stanowiły trwałe wyposażenie lokalu.
    Będą to m.in.: szafy wnękowe, pawlacz, meble kuchenne w zabudowie. Meble te będą
    trwale związane z lokalem i dostosowane do jego układu.
    W skład wyposażenia kuchni, łazienki i WC wchodzą: meble kuchenne w zabudowie,
    zlewozmywak, umywalki, kabina prysznicowa, zestaw podtynkowy, pralka, lodówka,
    zmywarka, piekarnik, okap.
    Dodatkowo planowana jest wymiana instalacji hydraulicznej, drzwi wewnętrznych oraz
    wentylacji. W jednym z pomieszczeń zostanie zainstalowana klimatyzacja.
    Większość prac wykona Pan samodzielnie, natomiast do podłączeń instalacyjnych zatrudni
    Pan wykwalifikowanych fachowców.
    Posiada Pan akt notarialny potwierdzający zakup działki budowlanej. Wszystkie faktury i
    rachunki związane z zakupem materiałów, remontem oraz usługami będą wystawiane na
    Pana nazwisko.
    Pytania
    1. Czy w tej sytuacji będzie Pan całkowicie zwolniony z podatku, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy któreś z powyższych prac remontowych nie wliczają się jako wydatki na cele
      mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym, całość przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży mieszkania nabytego w drodze darowizny w 2022 r. przeznaczonego na remont
    innego lokalu mieszkalnego należącego do Pana oraz na zakup działki budowlanej,
    powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne
    od podatku dochodowego są przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli w

    terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, zostaną
    przeznaczone na własne cele mieszkaniowe.
    Wydatkowanie środków na:
    · remont własnego lokalu mieszkalnego,
    · zakup działki budowlanej objętej MPZP pod budowę domu mieszkalnego,
    · budowę domu dla Pana córki (realizując cel mieszkaniowy - zapewnienie miejsca
      zamieszkania osobie najbliższej),
    spełnia kryteria ustawowe i w konsekwencji uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z powołanym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody ze
    sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 jeżeli
    środki te zostaną w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż,
    przeznaczone na własne cele mieszkaniowe podatnika.
    Własnymi celami mieszkaniowymi są m.in. nabycie działki budowlanej pod budowę domu
    jednorodzinnego oraz remont lokalu mieszkalnego służące zaspokojeniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych.
    W Pana ocenie realizacja remontu generalnego, o którym mowa powyżej, w pełni mieści
    się w pojęciu „własnych celów mieszkaniowych”.
    Dodatkowo nabycie działki budowlanej pod budowę domu, jako element przyszłej
    inwestycji mieszkaniowej, również realizuje cel wskazany w przepisie.
    W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że przeznaczenie środków na ww. cele
    zwalnia Pana z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży
    mieszkania.
    W celu udokumentowania poniesionych wydatków zamierza Pan przedstawić w urzędzie
    skarbowym akt notarialny zakupu działki, faktury imienne dokumentujące koszty
    materiałów i usług związanych z remontem mieszkania, umowy z wykonawcami oraz
    potwierdzenia płatności.
    Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prosi Pan o
    potwierdzenie, że dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nabytego w drodze
    darowizny w 2022 r., który zostanie przeznaczony w całości w ciągu trzech lat na cele
    opisane powyżej (zakup działki budowlanej, remont lokalu mieszkalnego, budowa domu
    dla córki na działce budowlanej), będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z uwagi na fakt, że jak wskazano w opisie zdarzenia, odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego,
    który nabył Pan w darowiźnie w 2022 r. nastąpiło w marcu 2025 r., czyli zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego
    nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego należy odwołać się do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, który stanowi, że:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z kolei stosownie do art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Wedle art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.

    Z art. 30e ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ww. ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W myśl art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ma zastosowania m.in. w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie, został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe wskazane w 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zwolnienia oraz ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów je ustanawiających należy stosować wykładnię ścisłą,
    która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do zwolnienia
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek

    wskazanych w przepisach prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z
    ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości i praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na
    enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy
    katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z
    tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na
    skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu
    nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich
    indywidualnych potrzeb mieszkaniowych.
    Z opisu zdarzenia wynika, że cały przychód uzyskany w 2025 r. ze sprzedaży mieszkania,
    które zostało nabyte przez Pana w 2022 r. w drodze darowizny, zostanie wydatkowany w
    okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, na realizację własnych celów mieszkaniowych. Część przychodu ze
    sprzedaży mieszkania przeznaczył Pan na zakup działki budowlanej, drugą część
    przychodu zamierza Pan przeznaczyć na remont generalny innego mieszkania, którego
    jest Pan współwłaścicielem i w którym aktualnie Pan zamieszkuje.
    Podkreślić zatem należy, że ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych określił, że przychód ze sprzedaży nieruchomości ma
    zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższej
    perspektywie czasowej. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania
    dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków
    na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz
    nabywcy – zaspokojenie jego celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych
    osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości
    w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem
    późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych

    osób, np. rodziców, dzieci lub najemców. Nie wystarczy zatem poczynienie wydatków na
    nabycie, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych
    potrzeb mieszkaniowych.
    Zatem, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z
    zakupem działki pod budowę budynku mieszkalnego, w którym będzie realizował własne
    cele mieszkaniowe.
    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że część przychodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczył
    Pan na zakup działki budowlanej. Zakupiona działka jest objęta Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP). Zgodnie z tym planem, działka przeznaczona
    jest pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne - budowę domu wolnostojącego. W
    okresie najbliższych dziesięciu lat planuje Pan realizację na tej działce własnych celów
    mieszkaniowych - budowę wolnostojącego domu jednorodzinnego dla swojej córki.
    Głównym i podstawowym celem zakupu działki jest budowa domu mieszkalnego. Nie
    wyklucza Pan w przyszłości okazjonalnego wykorzystywania terenu w celach
    rekreacyjnych, jednak nie stanowi to obecnie przesłanki do zakupu.
    Skoro zatem zakupił Pan działkę budowlaną i zamierza Pan wybudować na niej dom, który
    będzie zaspokajał potrzeby mieszkaniowe Pana córki, to tym samym wydatki te nie
    zostaną poniesione na zaspokojenie Pana własnych potrzeb mieszkaniowych i w
    konsekwencji nie uprawniają do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do remontu generalnego innego mieszkania, którego jest Pan
    współwłaścicielem i w którym aktualnie Pan zamieszkuje wskazać należy, na wydatki, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Z przepisu tego wynika, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w
    ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na remont własnego budynku mieszkalnego,
    jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Z opisu zdarzenia wynika, że do remontu generalnego, który zamierza Pan przeprowadzić
    zalicza się: wymianę instalacji elektrycznej, wymianę drzwi wewnętrznych i zewnętrznych,
    wymianę podłóg, instalację klimatyzacji, montaż i zakup mebli na wymiar, wyposażenie
    kuchni oraz wymianę glazury oraz wyposażenie łazienek. Ww. remont będzie obejmował:
    kuchnię, łazienkę i WC (w tym wymianę instalacji hydraulicznej, wentylacji, drzwi
    wewnętrznych, a także montaż klimatyzacji), wykonanie trwałej zabudowy meblowej
    (meble na wymiar), pozostałe prace remontowe.
    Wykonywane przez Pana meble na wymiar będą stanowiły trwałe wyposażenie lokalu.
    Będą to m.in.: szafy wnękowe, pawlacz, meble kuchenne w zabudowie. Meble te będą
    trwale związane z lokalem i dostosowane do jego układu.
    W skład remontowanego wyposażenia kuchni, łazienki i WC wchodzą: meble kuchenne w
    zabudowie, zlewozmywak, umywalki, kabina prysznicowa, zestaw podtynkowy, pralka,
    lodówka, zmywarka, piekarnik, okap. Dodatkowo planowana jest wymiana instalacji
    hydraulicznej, drzwi wewnętrznych oraz wentylacji. W jednym z pomieszczeń zostanie
    zainstalowana klimatyzacja.
    Wobec powyższego wskazać należy, że w orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki
    spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych można uważać, w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym
    lub nowopowstałym budynku/lokalu mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników
    wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej,
    centralnego ogrzewania, ciepłej wody).
    Przy czym, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z
    dnia 16 sierpnia 1999 r. w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków
    mieszkalnych (Dz. U. z 1999 r. nr 74, poz. 836 ze zm.):

    · przez instalację gazową należy rozumieć układ przewodów gazowych w budynku wraz z
      armaturą, wyposażeniem i urządzeniami gazowymi, mający początek w miejscu
      połączenia przewodu z kurkiem głównym gazowym odcinającym tę instalację od
      przyłącza, a zakończenie na urządzeniach gazowych wraz z tymi urządzeniami,
    · przez instalację wodociągową należy rozumieć układ przewodów wody zimnej w
      budynku wraz z armaturą i wyposażeniem, mający początek w miejscu połączenia
      przewodu z zaworem odcinającym tę instalację od wodomierza umieszczonego na
      przyłączu wodociągowym, a zakończenie w punktach czerpalnych wody zimnej,
    · przez instalację elektryczną należy rozumieć układ przewodów i kabli w budynku wraz
      ze sprzętem i osprzętem elektroinstalacyjnym, urządzeniami, aparaturą rozdzielczą i
      sterowniczą, układem pomiarowo-rozliczeniowym, urządzeniami zabezpieczającymi i
      ochronnymi oraz uziemieniami, mający początek na zaciskach wyjściowych
      wewnętrznych linii zasilających w złączu i koniec na gniazdach wtyczkowych,
      wypustach oświetleniowych i zainstalowanych na stałe odbiornikach zasilanych
      energia elektryczną.
    Co istotne, sam „cel mieszkaniowy” w danym budynku/lokalu mieszkalnym realizowany
    jest pośrednio dzięki możliwości zabezpieczenia i realizacji w nim podstawowych potrzeb
    życiowych człowieka.
    Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia
    katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z
    przygotowaniem budynku/lokalu do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Własny cel
    mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w
    budynku/lokalu, czyli normalnej ludzkiej egzystencji.
    W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na
    realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup
    podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją
    potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne,
    m in. możliwość przygotowywania posiłków.
    Urządzenia, takie jak kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-elektryczna, płyta
    indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka, czy okap kuchenny,
    można więc obecnie uznać za standardowe wyposażenie każdego budynku (lokalu) o
    funkcjach mieszkalnych, niezbędne do zabezpieczenia prawidłowej egzystencji człowieka.
    Urządzenia te w większości wymagają uwzględnienia w projekcie budowlanym ich
    planowanego rozmieszczenia oraz instalacji specjalnych przyłączy.
    Natomiast meble trwale związane z budynkiem (lokalem), wykonane na indywidualne
    zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby i zabudowa kuchenna „pod
    wymiar”, charakteryzują się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku
    (lokalu), w którym zostały pierwotnie zamontowane. Pod względem funkcjonalności należy
    je zatem traktować jako elementy konstrukcyjne budynku (lokalu).
    Wobec powyższego wydatki, które poniesie Pan w związku z generalnym remontem lokalu
    mieszkalnego, w którym aktualnie Pan zamieszkuje, na wymianę instalacji elektrycznej,
    hydraulicznej i wentylacyjnej, wymianę drzwi wewnętrznych i zewnętrznych, wymianę
    podłóg i glazury, na instalację klimatyzacji, montaż i zakup mebli na wymiar (szaf
    wnękowych, pawlaczy, mebli kuchennych w zabudowie, które będą trwale związane z
    lokalem i dostosowane do jego układu), wyposażenie kuchni, łazienki i WC (zakup
    zlewozmywaka, pralki, lodówki, zmywarki, piekarnika i okapu, zestawu podtynkowego,
    umywalek i kabiny prysznicowej) uprawniają do zastosowania zwolnienia wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Powyższe zwolnienie będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym
    przychodzie z odpłatnego zbycia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.