Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.425.2025.5.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Ustalenie, czy otrzymane należności na pokrycie kosztów
wysyłki stanowią przychód podlegający opodatkowaniu
zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszt przesyłki
pełnomocnictwo
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Obowiązek obliczenia i wpłacenia ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 maja 2025 r. (wpływ 29 maja
    2025 r.) oraz pismem z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z planowanym wznowieniem jednoosobowej działalności gospodarczej, zwraca
    się Pan z prośbą o potwierdzenie prawidłowości praktyki podatkowej w zakresie
    opodatkowania środków pieniężnych przekazywanych przez klientów na poczet kosztów
    dostawy towaru.
    Prowadzona działalność obejmuje sprzedaż internetową (...), dystrybuowanych wyłącznie
    za pośrednictwem platform sprzedażowych oraz sklepu internetowego.
    Działalność opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z
    zastosowaniem stawek 3%, 5,5% oraz 8,5%, w zależności od charakteru świadczonej usługi
    lub rodzaju sprzedawanego towaru.​ Każda transakcja jest ewidencjonowana w księgach
    rachunkowych (dowody wewnętrzne oraz ewidencja przychodów).
    Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w związku z
    nieprzekroczeniem limitu przychodów uprawniających do takiego zwolnienia.​
    Klient składa zamówienie poprzez sklep internetowy lub portal sprzedażowy otrzymując
    unikalny numer zamówienia. Po jego złożeniu dokonuje płatności na wskazany rachunek
    bankowy, obejmującej cenę towaru powiększoną o koszt dostawy. Na etapie składania
    zamówienia klient ma możliwość wyboru odbioru osobistego lub skorzystania z usług
    firmy kurierskiej. Koszty dostawy są jasno określone na stronie oferty, a ich wysokość
    zależy od wybranej metody doręczenia (kurier, odbiór w punkcie, automaty paczkowe).
    Zarówno sprzedający, jak i klient mają świadomość, która firma przewozowa realizuje
    usługę oraz znają dokładne koszty transportu. Opłaty te są równe lub niższe od kwoty
    faktycznie pobieranej przez przewoźnika. W niektórych przypadkach przesyłka może być
    darmowa.
    Zakup jest jednoznaczny z akceptacją regulaminu sklepu. W regulaminie zawarty jest
    następujący zapis o pełnej treści: „Nabywca, jako strona umowy sprzedaży, składając
    ofertę kupna, udziela Sprzedającemu jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego
    imieniu i na jego koszt umowy z wybraną firmą kurierską w celu doręczenia zakupionego
    towaru. Środki przekazane na ten cel nie stanowią przychodu ani dodatkowego dochodu
    Sprzedającego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ani ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). Pełnomocnictwo to służy
    wyłącznie optymalizacji kosztów dostawy i nie wiąże się z żadnym dodatkowym
    obciążeniem finansowym dla Kupującego. Nie zwalnia ono Sprzedającego z
    odpowiedzialności wynikającej z przepisów prawa konsumenckiego. Kwota należna z
    tytułu dostawy odpowiada rzeczywistym kosztom przesyłki lub jest zaokrąglana na korzyść
    klienta.” Akceptacja regulaminu jest obowiązkowa w celu finalizacji transakcji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Udzielone pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług
    pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego. Kupujący składając
    zamówienie i akceptując regulamin sklepu, udziela automatycznego, jednorazowego

    pełnomocnictwa, którym upoważnia Pana do zawarcia umowy z firmą kurierską w Jego
    imieniu i na Jego rachunek.
    Zawrze Pan umowy z firmami przewozowymi, w ramach których realizowane będą
    dostawy. Klient sam wybiera proponowane przez Pana firmy przewozowe i z góry wie, z
    którą firmą zawarta będzie umowa.
    Będzie Pan prowadził ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków
    pieniężnych poniesionych w imieniu i na rzecz kupującego na pokrycie kosztów przesyłki
    zakupionego towaru. Będzie prowadzona odrębna ewidencja środków otrzymanych na
    pokrycie kosztów przesyłki, które są przekazywane firmie kurierskiej.
    Pytania
    1. Czy środki pieniężne przekazywane na rachunek bankowy w celu opłacenia kosztów
      przesyłki w imieniu klienta nie wliczają się do przychodu ewidencjonowanego
      podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tym
      samym nie są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT?
    2. Czy w sytuacji, gdy klient poprzez pełnomocnictwo ponosi koszty przesyłki, wpłacone
      środki na pokrycie tych kosztów nie są ujmowane w dowodach sprzedaży (faktura) —
      ani w osobnej rubryce, ani jako suma (towar + dostawa)?
    3. Czy dopuszczalne oraz zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego
      będzie zamieszczenie w opisie faktury następującej adnotacji: „Na podstawie umowy
      sprzedaży oraz udzielonego automatycznego pełnomocnictwa do zawarcia
      jednorazowej umowy na świadczenie usługi dostawy z firmą przewozową, przekazane
      zostały dodatkowe środki w kwocie (TUTAJ KWOTA KOSZTÓW PRZESYŁKI) zł,
      stanowiące koszt po stronie klienta, związany z dostawą produktu. Wskazana kwota
      nie stanowi przychodu dla sprzedającego, natomiast stanowi koszt poniesiony dla
      kupującego.”?
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych (część pytania nr 1 wniosku), zaś w zakresie dotyczącym podatku od towarów i
    usług (część pytania nr 1 oraz pytania nr 2 i 3 wniosku) zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Koszt przesyłki towaru ponoszony jest przez klienta, który – akceptując regulamin sklepu –
    udziela jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego koszt
    umowy z firmą przewozową. W związku z powyższym, środki otrzymane tytułem kosztów
    dostawy nie stanowią przychodu podatkowego w rozumieniu: art. 6 ust. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym, art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    oraz nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 29a ust. 1
    oraz ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Dotychczasowe interpretacje podobnych sytuacji wydają
    się wskazywać na prawidłowość Pana założeń: 0112-KDIL3.4012.320.2023.2.MC, IPTPB1
    /4511-572/15-2/ASZ, IPTPB1/415-502/14-2/SJ, IBPB1/1/4511-225/15/WRz, 13-KDIPT2-
    1.4011.108.2020.4.MD.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się zwróconych innych
      wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

    Oceniając skutki podatkowe opisanego we wniosku zdarzenia, należy mieć na uwadze
    przepisy art. 95 do art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), regulujące kwestię przedstawicielstwa.
    Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy – Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
    W myśl natomiast art. 95 § 2 tego Kodeksu:
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywołuje skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planuje Pan wznowić jednoosobową
    działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż internetową (...), dystrybuowanych
    wyłącznie za pośrednictwem platform sprzedażowych oraz sklepu internetowego. Klient
    składa zamówienie poprzez sklep internetowy lub portal sprzedażowy otrzymując
    unikalny numer zamówienia. Po jego złożeniu dokonuje płatności na wskazany rachunek
    bankowy, obejmującej cenę towaru powiększoną o koszt dostawy. Zakup jest
    jednoznaczny z akceptacją regulaminu sklepu. W regulaminie zawarty jest zapis który
    mówi, że nabywca, jako strona umowy sprzedaży, składając ofertę kupna, udziela
    Sprzedającemu jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego
    koszt umowy z wybraną firmą kurierską w celu doręczenia zakupionego towaru.
    Akceptacja regulaminu jest obowiązkowa w celu finalizacji transakcji. Udzielone
    pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług pocztowych
    /kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego. Kupujący składając zamówienie i
    akceptując regulamin sklepu, udziela automatycznego, jednorazowego pełnomocnictwa,
    którym upoważnia Pana do zawarcia umowy z firmą kurierską w Jego imieniu i na Jego
    rachunek. Zawrze Pan umowy z firmami przewozowymi, w ramach których realizowane
    będą dostawy. Klient sam wybiera proponowane przez Pana firmy przewozowe i z góry
    wie, z którą firmą zawarta będzie umowa.
    Skoro w każdej ofercie w sklepie internetowym lub portalu sprzedażowym w regulaminie
    sklepu prowadzonej sprzedaży (wysyłkowej) towarów zostało wyraźnie zastrzeżone, że
    kupujący udziela Panu pełnomocnictwa na wysłanie w jego imieniu zakupionego towaru i
    opłacenie wysyłki, to – w zakresie otrzymanych od kupującego kwot stanowiących
    rzeczywiście poniesione koszty wysyłki towarów – nie powstaje u Pana przychód
    podatkowy w rozumieniu cytowanych powyżej przepisów. Działając w imieniu i na
    rachunek nabywcy towarów, jako jego pełnomocnik, zobowiązany jest Pan do przekazania
    kwot otrzymanych tytułem kosztów wysyłki towaru na rzecz firmy realizującej odpłatną
    dostawę zamówionych towarów.
    Reasumując – środki pieniężne przekazywane na rachunek bankowy w celu opłacenia
    kosztów przesyłki w imieniu klienta nie stanowiły i nie stanowią Pana przychodu do
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.