Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.721.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu pn. „(...)”
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z
    ustawą o samorządzie gminnym, realizując zawarte w tej ustawie zadania publiczne.
    Gmina jest również czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina realizuje projekt pn. „ (...)” dofinansowany z Programu (...). Projekt budowy
    zbiornika (...) w (...) obejmuje on budowę zbiornika o powierzchni (...) m² i (...).
    Projekt jest zgodny z dokumentami strategicznymi w zakresie (...). Wspiera cele (...).
    Wpisuje się w Program przeciwdziałania (...). Jest również zgodny z Planem zarządzania
    ryzykiem powodziowym dla obszaru (...), ponieważ zmniejsza ryzyko podtopień poprzez
    zwiększenie lokalnej zdolności retencyjnej.
    Dodatkowo realizuje założenia planu przeciwdziałania skutkom suszy, umożliwiając
    magazynowanie wody i ograniczając jej nadmierny odpływ. Zakres rzeczowy projektu
    obejmuje (...). Przewidziane są prace ziemne obejmujące (...).
    Efektem projektu będzie zwiększenie retencji wód opadowych, co pozwoli na zatrzymanie
    od (...) do (...) m³ wody, czyli równowartości opadu o wysokości (...) mm w przeliczeniu na
    powierzchnię zbiornika. Inwestycja poprawi bilans wodny zlewni, ograniczając odpływ
    powierzchniowy i zwiększając infiltrację. Przyczyni się do wzmocnienia ochrony zasobów
    wodnych i ekosystemów poprzez (...). Wpłynie także na ochronę przed skutkami suszy,
    zapewniając magazynowanie wody i jej dostępność w okresach deficytu opadów.
    Zmniejszy ryzyko powodziowe dzięki możliwości przechwytywania nadmiaru wód
    opadowych i powolnego ich uwalniania. W ramach projektu przewidziane są także (...).
    Faktury dokumentujące nabyte w ramach projektu towary i usługi będą wystawiane na
    Gminę (...) - wnioskodawcę. Powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do
    czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać
    z tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania nie są
    związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją powyższego zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowane czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym i służą wyłącznie zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb społeczności lokalnej. Wydatki gminy będą dotyczyły realizacji zadań
    publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i
    niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT tj. obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów poniesionych na realizację projektu
    pn. „ (...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gmina (...) nie będzie miała prawnej możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od kosztów poniesionych na realizację projektu pn. „(...)” ponieważ
    zakupione w ramach projektu towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem
    przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT a Gmina realizując
    projekt nie występuje w roli podatnika podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy. Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT: Nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wszystkie towary
    i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć żadnego związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
      ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
      oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
      ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
      działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku
    od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
    wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje

    czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu
    terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny
    rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Natomiast zadania realizowane przez Gminę, wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizują Państwo projekt pn. „ (...)”.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki
    związane z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą
    spełnione, ponieważ - jak wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – towary i
    usługi w ramach realizacji zadania nie są związane z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, powstały zbiornik w żaden sposób nie
    będzie wykorzystany do czynności opodatkowanych, a Państwo realizują projekt w
    ramach zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami.
    Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn.
    „ (...)”, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, ponieważ
    warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaną spełnione.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.