Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.227.2022.2.BG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-25
Teza: Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; kanalizacja; odliczenia; projekt; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; zadania-zadania własne; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu polegającego na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…), gmina (…), na działkach nr (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lipca 2022 r. (wpływ 20 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Ponadto Gmina na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym m.in. zajmuje się zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty w ramach zadań własnych. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarkę nieruchomości, ochronę środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

14 kwietnia 2021 r. Gmina podpisała umowę z Samorządem Województwa (…) o przyznaniu pomocy na rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…) na podstawie art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 217, 300, 695 i 1440). Przedmiotem zamówienia są roboty budowlane polegające na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…) na dz. nr ew. (…).

Zakres robót obejmuje m.in:

· budowę sieci wodociągowej (\`(...)\`);

· montaż zasuwy liniowej (\`(...)\`);

· montaż hydrantów ppoż. nadziemnego (\`(...)\`);

· budowę kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej (\`(...)\`);

· montaż studzienek kanalizacyjnych tworzywowych (\`(...)\`);

· montaż studzienek z kręgów betonowych (\`(...)\`);

· budowę rurociągu tłocznego (\`(...)\`);

· budowę rurociągu tłocznego (\`(...)\`);

· komorę rewizyjną z kręgów betonowych (\`(...)\`);

· przepompownię ścieków (\`(...)\`).

Termin przyłączenia sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej określony został na czerwiec 2022 r. Na ten moment sieć jest już ukończona i odbiór zaplanowano na xx maja 2022 r. Inwestycja należy do zadań gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym obejmujące sprawy m.in. wodociągów, zaopatrzenia w wodę oraz kanalizacji.

Gmina, jako inwestor nabywa usługi budowalne od wykonawcy będącego podatnikiem podatku VAT. Gmina jako beneficjent operacji pozostaje właścicielem wybudowanych sieci, mimo, że wybudowane sieci zostaną na podstawie umowy nieodpłatnie przekazana firmie (\`(...)\`) (dzierżycielowi), celem świadczenia kompleksowych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz mieszkańców. Przedsiębiorstwo (\`(...)\`) rozlicza się z mieszkańcami Gminy za dostarczanie wody. Gmina nie otrzymuje z tego tytułu żadnych korzyści materialnych. W wyniku realizacji ww. zadania zostanie podniesiona jakość życia mieszkańców oraz nastąpi wsparcie rozwoju gospodarczego i turystycznego w miejscowości (…) poprzez rozbudowę sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej. Gmina zamierza przeznaczyć na sfinansowanie projektu kwotę (…) zł brutto, w tym przyznana pomoc wyniesie (…)zł, tj. do 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych operacji. Należy wskazać, że środki finansowe, które zostaną pozyskane przez Gminę, w tym przypadku są przeznaczone na realizację konkretnego zadania polegającego na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…) na dz. nr ew. (…).

Przyznana pomoc ze środków EFRROW nie będzie przeznaczona na ogólną działalność Gminy. Celem przedmiotowej pomocy jest dotowanie konkretnych czynności wykonywanych w części polegającej na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (\`(...)\`). Środki przyznanej pomocy będą wykorzystane na pokrycie wydatków poniesionych w szczególności na roboty budowlane, usługi inspektora nadzoru oraz dokumentację projektowo-budowlaną.

Koszty kwalifikowane operacji, czyli koszty związane z realizacją operacji, które zostały poniesione, w tym opłacone ze środków Gminy i zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 14 lipca 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz pomocy wypłaty pomocy finansowanej na operację typu „(\`(...)\`)” w ramach poddziałania „(\`(...)\`)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 526) zostały objęte pomocą w ramach operacji typu „(\`(...)\`)”.

Gmina do wykonania ww. przedsięwzięcia w ramach przetargu wyłoniła firmę A, z którą podpisała umowę o wykonanie rozbudowy sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej na dz. nr ew. (…) obręb (…). Wykonawca jest zobowiązany wykonać pełny zakres robót, który jest konieczny z punktu widzenia dokumentacji projektowej, przepisów prawa, wiedzy technicznej i sztuki budowlanej dla uzyskania finalnego efektu określonego przedmiotem zamówienia, a więc winien wykonać zadanie bez względu na ewentualnie występujące trudności, jakie mogą wystąpić w trakcie realizacji.

Wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacja sanitarna powstała w celu zapewnienia potrzeby mieszkańców wsi (…). Sieć będzie stanowiła własność Gminy.

Z treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawa i świadczenie usług polega, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonane odpłatnie. Nieodpłatne udostępnienie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej na rzecz firmy (…) ma charakter służący realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokojenia zbiorowych potrzeb obejmujących sprawy dostępu mieszkańców gminy do wodociągu i kanalizacji.

Zatem analiza ww. prowadzi do stwierdzenia, że skoro Gmina zaplanowała przedmiotową inwestycję polegającą na wybudowaniu sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej powstałej na potrzeby mieszkańców wsi (\`(...)\`), a obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie przedsiębiorstwu (…) (dzierżycielowi) i ze strony Gminy nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, to w takim przypadku Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług z nią związanych. W związku z tym występujący w tej sytuacji podatek VAT Gmina uznaje jako VAT kwalifikowany.

Rozliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z zasadą ogólną podatek VAT może zostać uznany za kwalifikowany jeśli Instytucja realizująca, czyli Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT. Za „odzyskanie” podatku VAT rozumie się odliczenie go od podatku VAT należnego lub zwrot w określonych przypadkach, według warunków ściśle określonych przepisami ustawy o VAT.

Rozpatrując krajowe przepisy odnoszące się do kwalifikowalności podatku VAT należy w szczególności zwrócić uwagę na:

· art. 88 ust. 1 ustawy o VAT określa katalog przypadków, kiedy odzyskanie podatku VAT przez podatników jest prawnie niemożliwe w żadnym wypadku;

· art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zgodnie z którym podatnikom VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w zakresie jakim nabywane towary lub usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są podmioty wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności. Za podatników nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Warunkiem prawa do obniżenia, przez instytucję realizującą podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zgodnie z art. 86 ustawy o VAT jest to, aby instytucja realizująca posiadała status podatnika VAT (jest to jeden z dwóch warunków jakie trzeba łącznie spełnić).

Jeśli zatem Gmina nie spełnia ww. warunku, nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku VAT i koszt ten może zostać uznany za kwalifikowany.

Gmina w miesiącu czerwcu 2022 r. zamierza rozliczyć się ze środków przyznanych przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Jednym z warunków rozliczenia się z dofinansowania jest dostarczenie informacji z Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej potwierdzenia tzw. kwalifikowalności podatku VAT, sprowadzającej się do potwierdzenia, iż beneficjent nie może odzyskać podatku VAT wskazanego we wniosku aplikacyjnym jako koszt kwalifikowany.

**Doprecyzowanie stanu faktycznego**

Gmina 14 kwietnia 2021 r. podpisała umowę z Samorządem Województwa (…) o przyznaniu pomocy na rozbudowę sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…).

W ramach poddziałania „(\`(...)\`)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Nazwa realizowanego projektu : „(\`(...)\`)”.

### Pytanie

Czy Gmina (…) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ma prawo do zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania pod nazwą: „(\`(...)\`)”, który to podatek VAT stanowi wydatek kwalifikowany w świetle art. 33 ust. 11 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r.?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (…) zadając ww. pytanie stoi stanowisku, że zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku VAT zwrot podatku VAT następuje w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, wtedy podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W przypadku Gminy nie wystąpiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstała sprzedaż opodatkowana ani nie wystąpiło odliczenie podatku VAT z faktur zakupowych dotyczących rozbudowy sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina zajmuje się zaspokojeniem zbiorowych potrzeb wspólnoty w ramach własnych zadań. Rozbudowana sieć stanowi własność Gminy, choć obiekt nieodpłatnie zostanie przekazany przedsiębiorstwu (…) (dzierżycielowi), który to będzie rozliczał się z mieszkańcami miejscowości (…). Gmina (…) na żadnym etapie nie miała, nie ma i nie będzie miała korzyści finansowych.

Zdaniem Gminy, jeśli podatek VAT zawarty w nakładach inwestycyjnych przeznaczonych na rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…) na dz. nr ew. (…) nie będzie wykazany w deklaracji VAT-7 jako podatek naliczony obniżający podatek należny (ani w całości, ani w części, zgodnie z art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1 i 2 oraz art. 91 ust. 7 ustawy o VAT), oraz zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT nie wystąpi zwrot podatku, ponieważ nie wystąpi sytuacja, że kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina nie będzie miała prawa do zwrotu podatku VAT.

Podsumowując, nieodpłatne udostępnienie sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej przez Gminę na rzecz firmy (…) ma charakter służący realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokojenia zbiorowych potrzeb obejmujących sprawy dostępu mieszkańców gminy do sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej.

Zatem analiza ww. sytuacji prowadzi do stwierdzenia, że skoro Gmina zaplanowała przedmiotową inwestycję polegającą na wybudowaniu sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej powstałej na potrzeby mieszkańców wsi (…), a obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie przedsiębiorstwu (…) (dzierżycielowi) i ze strony Gminy nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, to w takim przypadku Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług z nią związanych, ani nie wystąpi prawo do zwrotu podatku VAT. W związku z tym podatek VAT, który wystąpił przy realizacji przedmiotowej inwestycji Gmina uznaje jako podatek VAT kwalifikowany.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **–** **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, stosownie do którego:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast według przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W świetle art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Ze złożonego wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponadto na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację zadania pn. „(…)”, polegające na robotach budowlanych na działkach nr (…). Gmina jako inwestor nabywa usługi budowlane na podstawie podpisanej umowy od wykonawcy będącego podatnikiem podatku VAT. Jako beneficjent operacji pozostaje właścicielem wybudowanych sieci, pomimo że wybudowane sieci zostaną na podstawie umowy nieodpłatnie przekazane firmie (…) (dzierżycielowi), celem świadczenia kompleksowych usług w zakresie dostarczania wody na rzecz mieszkańców. Przedsiębiorstwo (…) rozlicza się z mieszkańcami Gminy za dostarczanie wody. Gmina nie otrzymuje z tego tytułu żadnych korzyści materialnych. Wybudowana sieć wodociągowa i kanalizacja sanitarna powstała w celu zapewnienia potrzeby mieszkańców wsi (…). Sieć będzie stanowiła własność Gminy. Nieodpłatne udostępnienie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej na rzecz firmy (…) ma charakter służący realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokojenia zbiorowych potrzeb obejmujących sprawy dostępu mieszkańców Gminy do wodociągu i kanalizacji. Zatem skoro sieci zostaną przekazane nieodpłatnie przedsiębiorstwu, to ze strony Gminy nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej. W przypadku Gminy nie wystąpią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana.

Wątpliwości Gminy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację projektu polegającego na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…), gmina (…), na działkach nr (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostały spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – sieci zostaną przekazane nieodpłatnie przedsiębiorstwu i ze strony Gminy nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej. Zatem w przypadku Gminy nie wystąpią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, realizując ww. projekt, wykonuje zadania własne zdefiniowane w ustawie o samorządzie gminnym. Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokonuje ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zatem w tym przypadku nie działa w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji Gmina nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z realizacją ww. projektu Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina w stosunku do przedmiotowego projektu nie działa jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, nie ma miała zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

**Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani prawo do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na rozbudowie sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej.**

Tym samym, stanowisko Gminy należy uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwo sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).