Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.741.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczenia usług pensjonatu dla
koni.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
rolnik-rolnik ryczałtowy
usługi-usługi związane z rolnictwem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 30
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczenia usług pensjonatu dla
    koni.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatniczka jest osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne (rolnikiem ryczałtowym
    w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
    Nie jest ona zobowiązana na podstawie odpowiednich przepisów do prowadzenia ksiąg
    rachunkowych. Jest ona polskim rezydentem podatkowym.
    Jej własnością są obecnie cztery działki o łącznej powierzchni fizycznej ha. Nadto jest ona
    współwłaścicielem (po 1/2 udziału wraz z drugim współwłaścicielem - siostrą) działki o
    powierzchni fizycznej ha. Na części działek wygrodzone zostały pastwiska z wiatami
    drewnianymi. Na terenie gospodarstwa (działek) jest również zlokalizowany budynek, w
                                              2którym wydzielono przy użyciu desek drewnianych boksy o powierzchni ok. m. Na
    terenie gospodarstwa znajdują się też instalacje wspomagające chów koni, tj.: ujeżdżalnia,
    lonżownik i miejsce do przechowywania sprzętu.
    W związku z powyższym na terenie gospodarstwa podatniczka będzie świadczyć na rzecz
    innych osób usługi w postaci pensjonatu dla koni stanowiących własność tych osób.
    Świadczone przez nią usługi będą polegać na zapewnieniu koniom miejsc w boksach i na
    pastwisku, obsłudze stajennej w postaci czyszczenia boksów i dościelania świeżą ściółką w
    boksach (słomą), przeprowadzaniu czynności związanych z karmieniem koni w oparciu o
    siano i dostarczone przez właścicieli koni produkty i zapewnianiu koniom ruchu na
    wybiegu przy odpowiednich warunkach atmosferycznych. Nadmienić należy, że okresowe
    szczepienia koni, odrobaczanie, werkowanie i podkuwanie koni będą zapewniali
    właściciele koni (a nie podatniczka). Koszty zabiegów i usług, o których mowa w zdaniu
    poprzednim będą ponosić w całości właściciele koni. Podatniczka nie będzie świadczyć
    usług weterynaryjnych, usług podkuwania koni, ani prowadzić schroniska dla zwierząt

    gospodarskich. Za świadczenie usług w postaci pensjonatu dla koni podatniczka będzie
    pobierać opłatę miesięczną z tytułu chowu zwierząt. Usługi powyższe będzie ona
    świadczyć po wpisaniu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w
    ramach kodu Polskiej Klasyfikacji Działalności 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i
    hodowlę zwierząt gospodarskich”.
    Interpretacja indywidualna, o której wydanie podatniczka wnosi dotyczy sytuacji bardzo
    zbliżonej do stanów faktycznych rozpatrywanych już przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.388.2023.2.KP, 0114-KDIP1-3.4012.842.2024.1.LM
    oraz 0113-KDIPT1-3.4012.40.2024.2.JM.

## Pytanie

Czy usługa pensjonatu dla koni, która będzie świadczona przez podatniczkę jako rolnika
    ryczałtowego w ramach działalności gospodarczej będzie zwolniona od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie podatniczki usługa pensjonatu dla koni świadczona przez nią jako rolnika
    ryczałtowego będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ww. ustawy rolnik ryczałtowy
    to rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności
    rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnień od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie
    odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3
    ww. ustawy zwolniona z tego podatku jest dostawa produktów rolnych pochodzących z
    własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie
    usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Usługi rolnicze to usługi wymienione w
    załączniku nr 3 ww. ustawy. Usługi pensjonatu dla koni są związane z chowem i hodowlą
    zwierząt i należy przypisać ją do grupowania PKWIU 01.62.10.0. („Usługi wspomagające
    chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”). W ramach usługi pensjonatu dla koni nie będą
    świadczone usługi weterynaryjne ani podkuwania. Podatniczka nie będzie też prowadzić
    usługi schroniska dla zwierząt.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
      usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
      prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
      lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
      02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
      związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU
      77.31.10.0).
    Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i
      usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy zwolniony jest z podatku VAT w
    zakresie m.in. świadczenia usług rolniczych, które zostały wymienione w art. 2 pkt 21
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne
    (rolnikiem ryczałtowym). Nie jest Pani zobowiązana na podstawie odpowiednich
    przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Pani własnością są obecnie cztery działki
    o łącznej powierzchni fizycznej ha oraz jest Pani współwłaścicielem (po 1/2 udziału wraz z
    drugim współwłaścicielem - siostrą) działki o powierzchni fizycznej ha. Na części działek
    wygrodzone zostały pastwiska z wiatami drewnianymi. Na terenie gospodarstwa (działek)
    jest również zlokalizowany budynek, w którym wydzielono przy użyciu desek drewnianych
                  2boksy o powierzchni ok. m. Na terenie gospodarstwa znajdują się też instalacje
    wspomagające chów koni, tj.: ujeżdżalnia, lonżownik i miejsce do przechowywania
    sprzętu. Na terenie gospodarstwa będzie Pani świadczyć na rzecz innych osób usługi w
    postaci pensjonatu dla koni stanowiących własność tych osób. Świadczone przez Panią
    usługi będą polegać na zapewnieniu koniom miejsc w boksach i na pastwisku, obsłudze
    stajennej w postaci czyszczenia boksów i dościelania świeżą ściółką w boksach (słomą),
    przeprowadzaniu czynności związanych z karmieniem koni w oparciu o siano i
    dostarczone przez właścicieli koni produkty i zapewnianiu koniom ruchu na wybiegu przy
    odpowiednich warunkach atmosferycznych. Nie będzie Pani świadczyć usług
    weterynaryjnych, usług podkuwania koni, ani prowadzić schroniska dla zwierząt
    gospodarskich. Za świadczenie usług w postaci pensjonatu dla koni będzie Pani pobierać
    opłatę miesięczną z tytułu chowu zwierząt. Z wniosku wynika, że opisane usługi należy

    zaliczyć do grupowania PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt
    gospodarskich”.
    Pani wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku VAT świadczenia usług pensjonatu dla
    koni.
    Należy wskazać, że ww. zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter
    przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku VAT zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie
    wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych
    przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju
    działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek
    właściwych dla tych czynności.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, przede wszystkim należy zauważyć, że usługa, którą
    Pani świadczy, nie obejmuje świadczenia usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania
    koni. Opisanych usług chowu koni (prowadzenia pensjonatu dla koni) nie należy również
    utożsamiać z prowadzeniem schronisk dla zwierząt gospodarskich. Zgodnie z definicją
    słownika języka polskiego PWN „schronisko” oznacza przytułek dla bezdomnych zwierząt.
    Natomiast konie, którymi będzie się Pani opiekować, w ramach świadczonych usług
    prowadzenia pensjonatu dla koni, mają swoich właścicieli, którzy będą ponosić opłaty
    związane z powierzeniem konia. Tym samym świadczone przez Panią usługi mieszczą się
    w definicji usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że skoro jest Pani rolnikiem ryczałtowym i w
    ramach prowadzonej działalności rolniczej będzie świadczyła Pani usługi prowadzenia
    pensjonatu dla koni jako usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich,
    oraz nie wykonuje Pani usług weterynaryjnych ani usług podkuwania koni, ani nie
    prowadzi Pani schronisk dla zwierząt, to w ramach świadczenia tych usług może Pani
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznaję prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Końcowo należy podkreślić, że tut. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania
    formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie
    dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego
    nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa,
    zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego,
    wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
    (interpretację indywidualną). Tak więc tę interpretację wydano w oparciu o grupowanie
    PKWiU wskazane przez Panią we wniosku.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle

    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową
    interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia
    przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów
    opisanego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU
    wymienionych we wniosku czynności) lub zmiany stanu prawnego, wydana interpretacja
    traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.