Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-747/09/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-10-23
Teza: Dostawa lokalu użytkowego na rzecz obecnego dzierżawcy będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu tego lokalu nie przysługiwało prawo do odliczenia, a ponadto był on w stanie ulepszonym wykorzystywany do czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż 5 lat.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2009 r. (data wpływu 10 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy dostawie lokalu użytkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy dostawie lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 10 czerwca 1997 r. i jest czynnym podatnikiem VAT.

W 1996 roku nabył Pan od gminy, wspólnie z żoną (do majątku wspólnego) lokal użytkowy. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych w dniu 30 czerwca 1997 roku zostały poniesione nakłady na ulepszenie lokalu o wartości przewyższającej 30% wartości nabycia lokalu (z odliczeniem VAT). Do marca 2008 r. wykorzystywał Pan lokal dla potrzeb opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej. W kwietniu 2008 r. wydzierżawił Pan ten lokal innemu podatnikowi (przyszłemu nabywcy) na cele opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej. Zamierza Pan przedmiotowy lokal sprzedać obecnemu dzierżawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż opisanego lokalu użytkowego na rzecz jego aktualnego dzierżawcy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokalu użytkowego jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Dostawcy przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia, gdyż podatek nie wystąpił, a ponadto zakupu lokalu dokonano przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

Dokonano nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej lokalu - odliczając podatek naliczony związany z tymi nakładami, ale lokal w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez właściciela do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat. Wobec powyższego przy sprzedaży lokalu mają zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.

Przyjęto, że pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu nastąpiło w kwietniu 2008 r., wobec czego zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 nie ma w tym przypadku zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Natomiast jeżeli dostawa odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia, tuż przed nim lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, podlega zwolnieniu, jeżeli spełnione zostaną łącznie dwa warunki: sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż planowana dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż oddanie do użytkowania przedmiotowego lokalu w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi nastąpiło w kwietniu 2008 r., tj. w momencie, gdy lokal ten został wydzierżawiony. Jednakże planowana dostawa lokalu użytkowego będzie dokonana przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, co oznacza, że nie będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wskazano we wniosku, przy nabyciu przedmiotowego lokalu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż podatek ten nie wystąpił, a jednocześnie poniesiono wydatki na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej lokalu (odliczając podatek naliczony związany z tymi wydatkami), przy czym lokal w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez właściciela do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, a także cytowane uregulowania prawne, planowana dostawa lokalu użytkowego na rzecz obecnego dzierżawcy będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu tego lokalu nie przysługiwało prawo do odliczenia, a ponadto był on w stanie ulepszonym wykorzystywany do czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż 5 lat.

Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.