Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-341/10/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-06-22
Teza: Jaka jest właściwa stawka podatku VAT dla produkowanych i sprzedawanych przez wnioskodawcę ciastek?
Słowa kluczowe: ciastka; produkcja; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 lutego 2010 r. (data wpływu 7 kwietnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania ciastek - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2010 roku został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania ciastek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie produkcji i sprzedaży wyrobów cukierniczych, w tym ciastek. Proces produkcji polega na „zadozowaniu” składników, wymieszaniu ich i poddaniu ciastek wypiekowi. W zależności od rodzaju, ciastka mogą być również nadziewane, ozdabiane marmoladą. Produkcja ciastek kruchych odbywa się bez użycia środków konserwujących. Technologia produkcji, skład surowcowy oraz konfekcjonowanie sprawiają, że wyroby wnioskodawcy zachowują świeżość przez podany na opakowaniach termin przydatności do spożycia. Załączając do złożonego wniosku pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi znak: OK-5672/KW-60/2010 z dnia 21 stycznia 2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż właściwym dla wyrabianych ciastek symbolem PKWiU jest numer 15.81.12-00.15 (PKWiU wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r.).

Z powołanego wyżej pisma Urzędu Statystycznego skierowanego do Wnioskodawcy wynika, iż produkowane przez niego wyroby, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), mieszczą się w grupowaniach:

*   określone przez producenta jako wyrób świeży – PKWiU 15.81.12-00.15 – wyroby ciastkarskie z ciasta kruchego;
*   określone przez producenta jako wyrób o przedłużonej trwałości – PKWiU 15.82.12-55 biszkopty i herbatniki bez dodatku kakao, słodzone.

W piśmie tym wskazano, że zarówno wymieniona wyżej Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r., jak i Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. wyróżniają dwie kategorie, obejmujące wyroby piekarskie i ciastkarskie, funkcjonujące w niezmienionym brzmieniu od dnia 1 lipca 1997 r. tj. kategorię PKWiU 15.81.1 „Pieczywo i wyroby ciastkarskie świeże” oraz kategorię: PKWiU 15.82.1 „Suchary i sucharki, herbatniki; wyroby piekarskie i ciastkarskie o przedłużonej trwałości”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka jest właściwa stawka podatku VAT dla produkowanych i sprzedawanych przez wnioskodawcę ciastek?

Zdaniem Wnioskodawcy, do produkowanych i sprzedawanych przez niego ciastek właściwe jest zastosowanie 7% stawki podatku od towarów i usług. Wynika to z faktu, iż grupa PKWiU, do której przedmiotowe wyroby należą, tj. grupa 15.81-12-00.15, została ujęta w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, który to załącznik zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych 7% stawką podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do zapisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy wskazać, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.) - dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42 poz. 264 ze zm).

Jak wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone, tj. 7%, 3% i 0%.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 25 tego załącznika wymieniono sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 15.81.1 pieczywo, wyroby piekarskie i ciastkarskie, świeże.

Zgodnie z definicją Współczesnego Słownika Języka Polskiego pod redakcją prof. Bogusława Dunaja, wyd. Lagenscheidt, Warszawa 2007, przez słowo wyrób należy rozumieć to, co zostało wytworzone, wyprodukowane w zakładzie rzemieślniczym, w przedsiębiorstwie produkcyjnym.

Natomiast słowo świeży, zgodnie z wymienioną wyżej publikacją - (zwykle o produktach, przedmiotach nietrwałych) oznacza taki, który nie stracił jeszcze swoich walorów smakowych, zapachowych itp. nie zepsuł się, nie zeschnął, nie zwiądł; o artykułach spożywczych: nieprzetworzony, niekonserwowany, w stanie naturalnym; surowy.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy o statystyce publicznej nie definiują pojęcia „świeży”, dlatego też właściwym do określenia czy dany produkt jest świeży czy też ma przedłużony okres trwałości jest producent wyrobu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest produkcja i sprzedaż m.in. ciastek kruchych bez użycia środków konserwujących, które w zależności od rodzaju mogą być nadziewane, ozdabiane marmoladą. Technologia produkcji, skład surowcowy i konfekcjonowanie sprawiają, że wytworzone wyroby zachowują świeżość przez podany na opakowaniach termin przydatności do spożycia. Wnioskodawca wskazuje, iż właściwym dla tych wyrobów grupowaniem PKWiU jest 15.81.12-00.15.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że do produkowanych przez Wnioskodawcę ciastek kruchych, sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 15.81.12-00.15 jako wyroby ciastkarskie z ciasta kruchego, o ile dokonana klasyfikacja jest prawidłowa, należy stosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z poz. 25 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Zatem tut. organ nie dokonywał oceny poprawności przedstawionych przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznych. W związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono przy założeniu, że podana klasyfikacja jest prawidłowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.