Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.508.2023.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-28
Teza: WIS usługa – udział w warsztatach edukacyjno-umuzykalniających dla dzieci w wieku przedszkolnym i dzieci z klas 1 szkoły podstawowej.
Słowa kluczowe: usługi-usługi edukacyjne; warsztat-warsztaty szkolne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pani (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 12 grudnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 i 20 lutego 2024 r. (data wpływu 7 i 22 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udział w warsztatach edukacyjno-umuzykalniających dla dzieci w wieku przedszkolnym i dzieci z klas 1 szkoły podstawowej

**Opis usługi**:

Warsztaty edukacyjno-umuzykalniające są przeznaczone dla dzieci w wieku przedszkolnym i dla dzieci z klas 1 szkoły podstawowej. W warsztatach uczestniczy zazwyczaj od 15 do 50 dzieci (warsztaty są przeznaczone dla wszystkich dzieci) i trwają one około 35 minut. W celu wyświadczenia usługi Wnioskodawczyni uczy dzieci piosenek, pokazuje i uczy dzieci bardzo prostych układów tanecznych, uczy o najważniejszych kompozytorach oraz terminach i epokach muzycznych oraz zapoznaje dzieci z instrumentami muzycznymi i uczy grać na instrumentach perkusyjnych.

Ponadto Wnioskodawczyni sama gra na instrumentach, śpiewa, opowiada o muzyce, czasami w prowadzeniu warsztatów pomaga mąż Wnioskodawczyni, który również gra na instrumentach. Realizacja przedmiotowej usługi nie odbywa się na podstawie biletów wstępu, lecz stacjonarnie, na miejscu w danym przedszkolu lub szkole. Program warsztatów obejmuje wykonywanie przez Wnioskodawczynię utworów muzyki klasycznej, rozrywkowej, bajkowej, wykonywanie wspólnie z dziećmi piosenek, tańczenie prostych układów tanecznych z dziećmi, wspólne granie na instrumentach perkusyjnych, edukowanie dzieci w zakresie terminów muzycznych, epok muzycznych, znajomości kompozytorów, zadawanie im pytań dotyczących wyżej wymienionych tematów. Celem przeprowadzonych warsztatów jest edukacja i umuzykalnienie dzieci. Korzyść jaką uzyskuje uczestniczące dziecko to wiedza z zakresu muzyki oraz umiejętność np. rozpoznawania muzyki, najważniejszych kompozytorów, rozróżnianie instrumentów, znajomość terminów muzycznych, umiejętność gry na instrumentach perkusyjnych (tamburynie, trójkącie, marakasach, kastanietach).

Opłata obejmuje pojedyncze warsztaty. Wynagrodzenie skalkulowane jest na podstawie ilości dzieci biorących udział w warsztatach. Wnioskodawczyni w związku z realizacją przedmiotowej usługi nie zawiera/nie posiada umowy, zlecenia, zamówienia. Wszelkie ustalenia odbywają się drogą ustną (zainteresowane przedszkole/szkoła dzwonią i umawiany jest konkretny dzień i godzina wykonania warsztatów, w jakim wieku są dzieci i jak liczna będzie grupa). Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, a sama Wnioskodawczyni jest podmiotem świadczącym usługi edukacyjne i prowadzi działalność w zakresie edukacyjnym.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 grudnia 2023 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 7 lutego 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, prawidłowo podpisany wniosek WIS oraz stosowne dokumenty. Z kolei dnia 22 lutego 2024 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Warsztaty edukacyjno – umuzykalniające.

Wnioskodawczyni organizuje warsztaty edukacyjno-umuzykalniające w przedszkolach i szkołach. Podczas warsztatów edukacyjno - umuzykalniających Wnioskodawczyni gra dla dzieci różne utwory muzyki klasycznej, bajkowej, filmowej, rozrywkowej.

Dzieci grają na instrumentach perkusyjnych, uczą się śpiewać piosenki, poznają nowe instrumenty, terminy muzyczne oraz najważniejszych kompozytorów.

W dniu 7 lutego 2024 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o następujące informacje:

1\. Warsztaty są przeznaczone dla dzieci w wieku przedszkolnym i dla dzieci ze szkół podstawowych.

2\. W warsztatach uczestniczy zazwyczaj pomiędzy 15 a 50 dzieci. Jest to podzielone - osobno dzieci w wieku przedszkolnym, osobno grupa klas 1-4 szkoły podstawowej i osobno grupa klas 5-8 szkoły podstawowej. Zdarzają się jednak sytuacje, że np. w jednej grupie są dzieci z zerówki i klasy pierwszej szkoły podstawowej. Dzieci nie muszą spełniać specjalnych kryteriów. Warsztaty są przeznaczone dla wszystkich dzieci.

3\. W celu wyświadczenia usługi Wnioskodawczyni edukuje dzieci z zakresu muzyki, tj. uczy dzieci piosenek, pokazuje i uczy dzieci bardzo prostych układów tanecznych, uczy o najważniejszych kompozytorach oraz terminach i epokach muzycznych oraz zapoznaje dzieci z instrumentami muzycznymi i uczy grać na instrumentach perkusyjnych. Ponadto, Wnioskodawczyni sama gra na instrumentach, śpiewa, opowiada o muzyce, czasami w prowadzeniu warsztatów pomaga mąż Wnioskodawczyni, który również gra na instrumentach.

4 Nie ma biletów wstępu.

5\. Usługa odbywa się stacjonarnie, na miejscu w danym przedszkolu lub szkole.

6\. Program warsztatów obejmuje wykonywanie przez Wnioskodawczynię utworów muzyki klasycznej, rozrywkowej, bajkowej, wykonywanie wspólnie z dziećmi piosenek, tańczenie prostych układów tanecznych z dziećmi, wspólne granie na instrumentach perkusyjnych, edukowanie dzieci w zakresie terminów muzycznych, epok muzycznych, znajomości kompozytorów, zadawanie im pytań dot. wyżej wymienionych tematów.

7\. Narzędzia to instrumenty muzyczne, instrumenty perkusyjne, mikrofon, głośniki. Metoda .jaką stosuje Wnioskodawczyni to autorska wizja i program warsztatów na każdy miesiąc, który wymyśla sama opierając się na swoim wieloletnim doświadczeniu jako muzyk i .wykształceniu kierunkowym.

8\. Wnioskodawczyni nie przekazuje uczestnikom materiałów w postaci fizycznej, ale przekazuje im wiedzę ustnie i po warsztatach dzieci potrafią zaśpiewać nowo poznaną piosenkę i zatańczyć prosty układ taneczny, znają nowego kompozytora i terminy muzyczne.

9\. Wykonanie tej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy. Wnioskodawczyni jest absolwentką Akademii Muzycznej (\`(...)\`), czyli zawodowym muzykiem i ma przygotowanie pedagogiczne w postaci ukończonego Studium Pedagogicznego.

10\. Cel przeprowadzonych warsztatów to cel edukacyjny i umuzykalnienie dzieci. Efektem końcowym ma być znajomość instrumentów, kompozytorów, terminów muzycznych, epok muzycznych, piosenek itp.

11\. Korzyść jaką uzyska dziecko po warsztatach to wiedza z zakresu muzyki oraz umiejętność np. rozpoznawania muzyki najważniejszych kompozytorów, rozróżnianie instrumentów, znajomość terminów muzycznych, umiejętność gry na instrumentach perkusyjnych np. marakasach, kastanietach, tamburynie, trójkącie.

12\. Dzieci nie otrzymują dyplomów ani certyfikatów.

13\. Na pytanie organu podatkowego o treści:

„_Czy wskazane warsztaty świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Należy wskazać jedną opcję”._

Wnioskodawczyni wyjaśniła: Trudno wskazać jedną opcję, ponieważ warsztaty są świadczone w ramach pojedynczych spotkań, bo jedne warsztaty to jeden konkretny temat. W kolejnym miesiącu jest nowy temat i jeżeli szkoła/przedszkole jest zainteresowane to mogą zamówić warsztaty na następny miesiąc lub kolejne warsztaty za trzy miesiące, ale nie mają też takiego obowiązku. Reasumując, w niektórych placówkach będą się odbywały warsztaty cyklicznie co miesiąc, w innych pojedynczo, ale Wnioskodawczyni rozlicza się zawsze za jedne konkretne warsztaty i ewentualnie umawia na kolejne.

14\. Wynagrodzenie skalkulowane jest na podstawie ilości dzieci biorących udział w warsztatach. Grupa 15 osób to (…) zł, pomiędzy 15 a 30 dzieci to (…) zł, pomiędzy 31 a 50 dzieci to (…) zł. Jeżeli będzie zapotrzebowanie na grupę zdecydowanie mniejszą niż 15 osób lub zdecydowanie większa niż 50 osób Wnioskodawczyni ustali stawkę indywidualnie dla tego przypadku.

15\. Opłata obejmuje pojedyncze warsztaty. Tzn. np. przedszkole zamawia 3 x warsztaty w miesiącu styczniu dla 3 grup w przedszkolu (dwie grupy do 30 osób, jedna grupa powyżej 30 osób). Wnioskodawczyni wykonuje wtedy 3 sztuki warsztatów edukacyjno - umuzykalniających dla tych 3 grup i wystawia fakturę na 3 x warsztaty (w tym 2 x (..) zł i 1 x (…) zł).

16\. Wnioskodawczyni jest podmiotem świadczącym usługi edukacyjne.

17\. Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie edukacyjnym. Oprócz warsztatów edukacyjno-umuzykalniających prowadzi indywidualne lekcje gry na instrumentach oraz z zakresu teorii muzyki (PKD 85.52.Z) oraz sporadycznie gra na akordeonie na różnego rodzaju koncertach (90.01 Z).

Kod PKD przeważająca działalność gospodarcza.

85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej.

Ponadto dodatkowe kody PKD Wnioskodawczyni wykonywania działalności gospodarczej (kody PKD) to:

\- 85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej.

\- 85.59 B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

\- 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych.

\- 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych.

Ponadto, Wnioskodawczyni nie posiada wzoru umowy, zlecenia, zamówienia. Wszelkie ustalenia odbywają się drogą ustną tzn. zainteresowane przedszkole/szkoła dzwonią i umawiany jest konkretny dzień i godzina wykonania warsztatu/warsztatów oraz w jakim wieku są dzieci, które będą uczestniczyć w warsztatach a także jakiej będzie to wielkości grupa/y.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni załączyła:

(\`(...)\`)

Dnia 22 lutego 2024 r. wniosek uzupełniono o następującą informację:

„Warsztaty edukacyjno-umuzykalniające będące przedmiotem niniejszej sprawy przeznaczone są dla dzieci w wieku przedszkolnym i dzieci klas 1 szkoły podstawowej”.

**Uzasadnienie klasyfikacji**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedmiotem złożonego wniosku jest usługa – udział w warsztatach edukacyjno-umuzykalniających dla dzieci w wieku przedszkolnym i dzieci z klasy 1 szkół podstawowych.

Jak wskazała Wnioskodawczyni podczas wykonywania przedmiotowych zajęć uczy dzieci piosenek, pokazuje i uczy dzieci bardzo prostych układów tanecznych, uczy o najważniejszych kompozytorach oraz terminach i epokach muzycznych oraz zapoznaje dzieci z instrumentami muzycznymi, a także uczy grać na instrumentach perkusyjnych. Podczas zajęć Wnioskodawczyni gra na instrumentach, śpiewa, opowiada o muzyce, czasami w prowadzeniu warsztatów pomaga mąż Wnioskodawczyni, który również gra na instrumentach. Podstawowym narzędziem warsztatów/zajęć to instrumenty muzyczne, instrumenty perkusyjne, mikrofon, głośniki.

Metoda jaką stosuje Wnioskodawczyni to autorska wizja i program warsztatów na każdy miesiąc, który wymyśla sama opierając się na swoim wieloletnim doświadczeniu jako muzyk i wykształceniu kierunkowym. Program warsztatów obejmuje wykonywanie przez Wnioskodawczynię utworów muzyki klasycznej, rozrywkowej, bajkowej, wykonywanie wspólnie z dziećmi piosenek, tańczenie prostych układów tanecznych z dziećmi, wspólne granie na instrumentach perkusyjnych, a ponadto edukowanie dzieci w zakresie terminów muzycznych, epok muzycznych, znajomości kompozytorów, zadawanie im pytań dot. wyżej wymienionych tematów. Jak wynika z dołączonej do wniosku ulotki reklamacyjnej zajęcia/audycje mają charakter przede wszystkim edukacyjny. Korzyść jaką uzyska dziecko po warsztatach to wiedza z zakresu muzyki oraz umiejętność np. rozpoznawania muzyki najważniejszych kompozytorów, rozróżnianie instrumentów, znajomość terminów muzycznych, umiejętność gry na instrumentach perkusyjnych np. marakasach, kastanietach, tamburynie, trójkącie.

Cel przeprowadzonych warsztatów to cel edukacyjny i umuzykalnienie dzieci. Wykonanie tej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy. Wnioskodawczyni jest absolwentką Akademii Muzycznej (\`(...)\`), czyli zawodowym muzykiem i ma przygotowanie pedagogiczne w postaci ukończonego Studium Pedagogicznego. Wnioskodawczyni jest podmiotem świadczącym usługi edukacyjne. Wnioskodawczyni prowadzi działalność w zakresie edukacyjnym. Usługa odbywa się stacjonarnie, na miejscu w danym przedszkolu lub szkole.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 62305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Opisana we wniosku usługa została sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_._

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).