Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.848.2021.1.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-07
Teza: braku zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych usług organizacji warsztatów
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia od podatku od towarów i usług świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

A. (dalej Wnioskodawca) jest realizatorem (podwykonawcą) zamówionych usług przez firmę B. na prowadzanie warsztatów z tematyki okołobiznesowej.

B. jest z kolei Partnerem C., która jest beneficjentem projektu finansowanego ze środków publicznych. C. jest uczelnią niepubliczną oraz beneficjentem licznych projektów, finansowanych ze źródeł zewnętrznych w tym środków Unii Europejskiej. Jeden z takich projektów (\`(...)\`), zatytułowany „\`(...)\`.”, dotyczy zapewnienia równego dostępu do edukacji, wzmocnienia współpracy szkół i uczelni wyższych z przedsiębiorstwami oraz internacjonalizacji uczelni wyższych.

Celem szczegółowym projektu „\`(...)\`” jest podniesienie kompetencji niestandardowych odbiorców szkolnictwa wyższego, dzięki realizacji trzeciej misji uczelni. Trzecia misja ma służyć większemu niż dotychczas angażowaniu się instytucji akademickich w procesy rozwoju społecznego na różnych poziomach - ekonomicznym, cywilizacyjnym, moralnym i etycznym.

Do kluczowych kompetencji, które zostają podniesione zaliczają się przede wszystkim umiejętności miękkie takie jak kreatywne myślenie, budowanie modeli biznesowych, tworzenie innowacji, umiejętność autoprezentacji, obrony swoich poglądów. Uczestnicy projektu poszerzają swoją wiedzę na temat arkanów tworzenia firmy: podatków, księgowości, aspektów prawnych, skalowania biznesu. Pobudzona zostaje ciekawość i dzięki pozytywnym przykładom młodych i aktywnych ludzi uczestnicy zostają zachęceni do zwiększonej aktywności społecznej i zawodowej już od młodych lat. Dzięki budowaniu kompetencji proprzedsiębiorczych autorzy projektu wspierają zapobieganie społecznemu wykluczeniu.

Projekt finansowany jest ze środków: europejskich, budżetu państwa, wkładu własnego uczelni C. (wnoszonego w postaci pieniężnej, w kosztach pośrednich projektu) umowa została zawarta z D., jako instytucją pośredniczącą w dniu 27 lutego 2019 r. Działania projektowe zaplanowano na okres do 30 czerwca 2022 r. Celem projektu jest opracowanie 3 programów kształcenia i realizacja na tej podstawie 7 obszarów działań dydaktycznych w postaci kursów, szkoleń, działań mentoringowych, e-learningu (w ramach uniwersytetu dziecięcego), dla niestandardowych odbiorców szkolnictwa wyższego, tj. grupy młodzieży w wieku 14-19 lat oraz ich rodziców i nauczycieli przedsiębiorczości.

Celem projektu jest rozwijanie u jego uczestników kompetencji pozwalających na:

· aktywizację społeczną i przedsiębiorczą;

· poszerzanie wiedzy ogólnej oraz rozwój zainteresowań;

· pobudzenie aktywności edukacyjnej i kulturalnej;

· zapobieganie społecznemu wykluczeniu.

W ramach realizowanych w wyżej wymienionym projekcie zadań numer 4 i 6 zaplanowano odpowiednio realizację warsztatów z innowacyjnych pomysłów biznesowych i biznesowych warsztatów merytorycznych.

Realizacja zadania nr 4 obejmuje przeprowadzenie dziewięćdziesięciu trzygodzinnych warsztatów, w których bierze udział łącznie minimum 1800 uczestników z całej Polski. Dla jednej grupy uczestników prowadzone są jedne trzygodzinne zajęcia. Spotkania prowadzą trenerzy posiadający doświadczenie biznesowe, wspierający na co dzień przedsiębiorców realizujących innowacyjne pomysły biznesowe, co daje im możliwość podzielenia się przykładami. Podczas tych spotkań przedstawiane są przykłady młodych ludzi zarówno kobiet jak i mężczyzn, który odnieśli sukces w realizacji swoich innowacyjnych pomysłów. Warsztaty wzbogacane są o kursy online, przeprowadzone na platformie elearningowej, gdzie osadzone są treści modułowe online, przy których wykorzystaniu prowadzą zajęcia nauczyciele, co wpływa pozytywnie na użycie materiałów również po ich wykorzystaniu przy okazji tych warsztatów.

Realizacja zadania nr 6 obejmuje przeprowadzenie sześciu dwudniowych szkoleń dla łącznie 120 uczestników na terenie całej polski. Szkolenia te odbywają się w 3 strategicznych miastach będących centrami trzech subregionów (\`(...)\`).

Szkolenia prowadzą trenerzy posiadający specjalistyczną wiedzę i doświadczenie w zagadnieniach wynikających z prowadzonego przez siebie bloku tematycznego. Szkolenia te wzbogacane są o przykłady pozwalające uczestnikom weryfikować przyswojenie wiedzy. Uczestnicy w każdym z bloków tematycznych precyzują swój własny pomysł biznesowy. Podczas wszystkich warsztatów trenerzy przekazują młodzieży podstawową wiedzę na temat takich obszarów prowadzenia działalności gospodarczej jak: sprzedaż, umiejętność prezentacji, modelowanie biznesu, praca w grupie, księgowość, podatki, prawo, negocjacje.

Warsztaty są narzędziem mającym zwiększyć świadomość młodzieży w zakresie tego jakiej wiedzy wymaga prowadzenie działalności gospodarczej. Należy podkreślić, że oba działania są skierowane do młodzieży w wieku 14-19 lat - są to uczniowie szkół ponadpodstawowych. Wszystkie te osoby są jeszcze przed maturą.

Jak podano to już powyżej, warsztaty z zadania 4 trwają dla każdej grupy trzy godziny a warsztaty z zadania 6 trwają dla każdej grupy 2 dni. Nie są to działania, które pozwoliłyby ich uczestnikom z sukcesem i skutecznie prowadzić indywidualną działalność gospodarczą.

Wyżej wymienione warsztaty prowadzone są na zlecenie Uczelni C. przez podmioty gospodarcze (dalej: Wykonawcy), mające siedzibę na terytorium Polski, które są podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Wykonawcy nie są podmiotami, o których mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, czyli nie są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, ani nie są uczelniami, jednostkami naukowymi Polskiej Akademii Nauk lub instytutami badawczymi. Nabywane przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa we wniosku nie są zatem objęte przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wyżej wymienione zadania realizowała firma B. jako partner projektu i podzleciła te usługi firmie A. (Wnioskodawcy).

A. za swoje usługi wystawiła faktury z naliczaniem podatku VAT, tym samym nie traktując swoich usług jako kwalifikujących się pod zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Finansowanie całego projektu „\`(...)\`.” dokonywane jest w następujący sposób: dofinansowanie ze środków europejskich 828 497,68 PLN dofinansowanie ze środków dotacji celowej 124 532,32 PLN wkład własny 30 000,00 PLN Razem 983 030,00 PLN. Natomiast same warsztaty finansowane są w 100% ze środków publicznych.

### Pytanie

### Czy opisane w stanie faktycznym usługi prowadzenia warsztatów, świadczone na rzecz C. przez Wykonawców w tym samego Wnioskodawcę, o których mowa w stanie faktycznym stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane w stanie faktycznym usługi prowadzenia warsztatów, świadczone na rzecz C. przez Wykonawców, o których mowa w stanie faktycznym, nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy jest następujące: W zakresie usług edukacyjnych ustawy o VAT przewiduje następujące zwolnienia:

A) Zgodnie z przepisem art. 43 ust. pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku: „usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;”

B) Zgodnie z przepisem art. 43 ust. pkt 29 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku: „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.”

Ponadto, przepis § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień zwalnia od podatku „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane”.

Jeśli chodzi o zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, to w przypadku usług wykonywanych na rzecz Wnioskodawcy przez podmioty prowadzące warsztaty, zwolnienie to nie znajduje zastosowania, ponieważ, jak podano to w opisie stanu faktycznego, podmioty te nie są podmiotami, o których mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, czyli nie są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, ani nie są uczelniami, jednostkami naukowymi Polskiej Akademii Nauk lub instytutami badawczymi. Przechodząc do rozpatrzenia, czy w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku może mieć zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub zwolnienie z § 3 ust.1 pkt 14 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów, należy zacząć od wyjaśnienia pojęć „usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego”, użytych w powołanych przepisach. Tylko bowiem takie usługi mogą korzystać ze wskazanych zwolnień, ustawy o VAT nie zawiera definicji tych pojęć.

Ponieważ jednak polskie przepisy stanowią implementację przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm.), dalej: Dyrektywa VAT, należy skorzystać z przepisów unijnych. W świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy VAT, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie. Cytowany przepis umiejscowiony został w tytule IX, rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi kształcenia na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie VAT nie może być interpretowany w sposób rozszerzający.

Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą VAT stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych Dyrektywie VAT powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika" (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV). Ponadto należy zaznaczyć, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy VAT (Dz. Urz. UE L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. W myśl postanowień art. 44 w/w rozporządzenia, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy VAT obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu. Zauważyć należy - mając na uwadze powołane regulacje prawa unijnego - że definicja usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Zatem, aby uznać konkretne usługi za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, muszą one obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie, mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznictwa, usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, to szkolenia nakierowane na wiedzę i umiejętności o charakterze zawodowym, niezależnie od tego, czy charakter ten będzie przejawiać się poprzez bezpośredni ich związek z daną branżą lub zawodem, czy też poprzez ich cel, tj. uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy zawodowej. Z wiedzą i umiejętnościami o charakterze zawodowym nie należy jednak utożsamiać każdej wiedzy i umiejętności przydatnych w pracy zawodowej. Innymi słowy, nie każda wiedza i umiejętności przydatne w pracy zawodowej wykazują bezpośredni związek z danym zawodem, wykonywanym przez uczestników szkolenia, czy też branżą, w jakiej pracują - zwykle brak takiego bezpośredniego związku dotyczy właśnie wiedzy i umiejętności o charakterze ogólnym. Powiązanie z branżą lub zawodem, stanowiące cechę usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, zwolnionych od podatku od towarów i usług, oceniać należy w kontekście specyfiki zawodów wykonywanych przez uczestników szkolenia (branż w jakich działają) lub które mają zamiar wykonywać. Zatem przez kształcenie i przekwalifikowanie zawodowe, o którym mowa w analizowanych przepisach, należy rozumieć nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, a więc takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po zakończeniu nauki jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku: „celem projektu jest rozwijanie u jego uczestników kompetencji pozwalających na:

· aktywizację społeczną i zawodową;

· poszerzanie wiedzy ogólnej i specjalistycznej oraz rozwój zainteresowań;

· pobudzenie aktywności edukacyjnej i kulturalnej;

· zapobieganie społecznemu wykluczeniu.”

Usługi świadczone przez podmioty prowadzące warsztaty świadczone są w ramach kilku godzinnych lub dwudniowych warsztatów, słuchaczami są osoby w wieku 14 - 19 lat. Czyli, w przypadku projektu „….” grupę docelową stanowią uczniowie szkół ponadpodstawowych w wieku 14-19 lat, którzy nie pracują, nie wykonują więc żadnego zawodu. Dodatkowo, przedmiotowe warsztaty mają charakter ogólny, bo dotyczą kreatywnego myślenia i generowania pomysłów na biznes w ujęciu ogólnym, a nie w określonej branży. Nie jest też znany Wnioskodawcy zawód, który polegałby tylko na kreatywnym myśleniu i generowaniu pomysłów na biznes.

Co więcej, udział w takim warsztacie nie może stanowić podstawy do podjęcia pracy zarobkowej lub wykonywania określonego zawodu, tuż po jego zakończeniu. Biorąc powyższe rozważania pod uwagę Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku, nie mamy do czynienia z usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i, w konsekwencji, nie są spełnione warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 c) ustawy o VAT. Bez znaczenia w takiej sytuacji jest wysokość udziału w finansowaniu przedmiotowych usług ze środków publicznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że zarówno w ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do ustawy, ustawodawca przewidział stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983),

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z § 3 ust. 8 rozporządzenia:

zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Kwestia zwolnienia od podatku usług kształcenia uregulowana jest w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE L 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

Należy także zauważyć, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jednakże interpretacja tych pojęć powinna być zgodna z celami, do jakich dążą owe zwolnienia, oraz powinna spełniać wymogi zasady neutralności podatkowej, na której zasadza się wspólny system VAT. Zatem powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień z art. 13 (art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE) powinny być interpretowane w sposób, który uniemożliwiałby osiągnięcie zakładanych przez nie skutków (pkt 27 ww. wyroku).

Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:

usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Z opisu sprawy wynika, że A. jest realizatorem (podwykonawcą) zamówionych usług przez firmę B. na prowadzanie warsztatów z tematyki okołobiznesowej.

Firma B. jest z kolei Partnerem C. , która jest beneficjentem projektu finansowanego ze środków publicznych. C. jest uczelnią niepubliczną oraz beneficjentem licznych projektów, finansowanych ze źródeł zewnętrznych w tym środków Unii Europejskiej. Jeden z takich projektów zatytułowany „\`(...)\`.”, dotyczy zapewnienia równego dostępu do edukacji, wzmocnienia współpracy szkół i uczelni wyższych z przedsiębiorstwami oraz internacjonalizacji uczelni wyższych.

Celem szczegółowym projektu „\`(...)\`” jest podniesienie kompetencji niestandardowych odbiorców szkolnictwa wyższego, dzięki realizacji trzeciej misji uczelni. Trzecia misja ma służyć większemu niż dotychczas angażowaniu się instytucji akademickich w procesy rozwoju społecznego na różnych poziomach - ekonomicznym, cywilizacyjnym, moralnym i etycznym. Do kluczowych kompetencji, które zostają podniesione zaliczają się przede wszystkim umiejętności miękkie takie jak kreatywne myślenie, budowanie modeli biznesowych, tworzenie innowacji, umiejętność autoprezentacji, obrony swoich poglądów. Uczestnicy projektu poszerzają swoją wiedzę na temat arkanów tworzenia firmy: podatków, księgowości, aspektów prawnych, skalowania biznesu. Pobudzona zostaje ciekawość i dzięki pozytywnym przykładom młodych i aktywnych ludzi uczestnicy zostają zachęceni do zwiększonej aktywności społecznej i zawodowej już od młodych lat. Dzięki budowaniu kompetencji proprzedsiębiorczych autorzy projektu wspierają zapobieganie społecznemu wykluczeniu.

Projekt finansowany jest ze środków: europejskich, budżetu państwa, wkładu własnego uczelni C. (wnoszonego w postaci pieniężnej, w kosztach pośrednich projektu) umowa została zawarta z Narodowym Centrum Badań i Rozwoju, jako instytucją pośredniczącą w dniu 27 lutego 2019 r. Działania projektowe zaplanowano na okres do 30 czerwca 2022 r. Celem projektu jest opracowanie 3 programów kształcenia i realizacja na tej podstawie 7 obszarów działań dydaktycznych w postaci kursów, szkoleń, działań mentoringowych, e-learningu (w ramach uniwersytetu dziecięcego), dla niestandardowych odbiorców szkolnictwa wyższego, tj. grupy młodzieży w wieku 14-19 lat oraz ich rodziców i nauczycieli przedsiębiorczości.

Celem projektu jest rozwijanie u jego uczestników kompetencji pozwalających na:

· aktywizację społeczną i przedsiębiorczą;

· poszerzanie wiedzy ogólnej oraz rozwój zainteresowań;

· pobudzenie aktywności edukacyjnej i kulturalnej;

· zapobieganie społecznemu wykluczeniu.

W ramach realizowanych w wyżej wymienionym projekcie zadań numer 4 i 6 zaplanowano odpowiednio realizację warsztatów z innowacyjnych pomysłów biznesowych i biznesowych warsztatów merytorycznych.

Realizacja zadania nr 4 obejmuje przeprowadzenie dziewięćdziesięciu trzygodzinnych warsztatów, w których bierze udział łącznie minimum 1800 uczestników z całej Polski. Dla jednej grupy uczestników prowadzone są jedne trzygodzinne zajęcia. Spotkania prowadzą trenerzy posiadający doświadczenie biznesowe, wspierający na co dzień przedsiębiorców realizujących innowacyjne pomysły biznesowe, co daje im możliwość podzielenia się przykładami. Podczas tych spotkań przedstawiane są przykłady młodych ludzi zarówno kobiet jaki mężczyzn, który odnieśli sukces w realizacji swoich innowacyjnych pomysłów. Warsztaty wzbogacane są o kursy online, przeprowadzone na platformie elearningowej, gdzie osadzone są treści modułowe online, przy których wykorzystaniu prowadzą zajęcia nauczyciele, co wpływa pozytywnie na użycie materiałów również po ich wykorzystaniu przy okazji tych warsztatów.

Realizacja zadania nr 6 obejmuje przeprowadzenie sześciu dwudniowych szkoleń dla łącznie 120 uczestników na terenie całej polski. Szkolenia te odbywają się w 3 strategicznych miastach będących centrami trzech subregionów (\`(...)\`)

Szkolenia prowadzą trenerzy posiadający specjalistyczną wiedzę i doświadczenie w zagadnieniach wynikających z prowadzonego przez siebie bloku tematycznego. Szkolenia te wzbogacane są o przykłady pozwalające uczestnikom weryfikować przyswojenie wiedzy. Uczestnicy w każdym z bloków tematycznych precyzują swój własny pomysł biznesowy. Podczas wszystkich warsztatów trenerzy przekazują młodzieży podstawową wiedzę na temat takich obszarów prowadzenia działalności gospodarczej jak: sprzedaż, umiejętność prezentacji, modelowanie biznesu, praca w grupie, księgowość, podatki, prawo, negocjacje.

Warsztaty są narzędziem mającym zwiększyć świadomość młodzieży w zakresie tego jakiej wiedzy wymaga prowadzenie działalności gospodarczej. Należy podkreślić, że oba działania są skierowane do młodzieży w wieku 14-19 lat - są to uczniowie szkół ponadpodstawowych. Wszystkie te osoby są jeszcze przed maturą.

Warsztaty z zadania 4 trwają dla każdej grupy trzy godziny a warsztaty z zadania 6 trwają dla każdej grupy 2 dni. Nie są to działania, które pozwoliłyby ich uczestnikom z sukcesem i skutecznie prowadzić indywidualną działalność gospodarczą. Wyżej wymienione warsztaty prowadzone są na zlecenie Uczelni C. przez podmioty gospodarcze, mające siedzibę na terytorium Polski, które są podatnikami podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Wykonawcy nie są podmiotami, o których mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, czyli nie są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, ani nie są uczelniami, jednostkami naukowymi Polskiej Akademii Nauk lub instytutami badawczymi. Nabywane przez Wnioskodawcę usługi, o których mowa we wniosku nie są zatem objęte przepisem art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wyżej wymienione zadania realizowała firma B. jako partner projektu i podzleciła te usługi firmie A. (Wnioskodawcy).

Firma A. za swoje usługi wystawiła faktury z naliczaniem podatku VAT, tym samym nie traktując swoich usług jako kwalifikujących się pod zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Finansowanie całego projektu „\`(...)\`” dokonywane jest w następujący sposób: dofinansowanie ze środków europejskich 828 497,68 PLN dofinansowanie ze środków dotacji celowej 124 532,32 PLN wkład własny 30 000,00 PLN Razem 983 030,00 PLN. Natomiast same warsztaty finansowane są w 100% ze środków publicznych.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy usługi prowadzenia warsztatów świadczone przez Pana na rzecz C., o których mowa w stanie faktycznym stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazać należy, że z cytowanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Z kolei ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w zakresie kształcenia.

W analizowanym przypadku wskazał Pan, że A. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Ponadto nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii ani instytutu badawczego. Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie znajduje zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Z kolei, aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, usługi muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, a dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.:

· formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,

· na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,

· szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia przysługuje także usługom kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmującym nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, które są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Odnosząc się do świadczonych przez Pana usług, aby w ogóle można było rozpatrywać wymienioną czynność w kategoriach zwolnienia od podatku, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy na wstępie rozstrzygnąć czy mamy do czynienia z usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia. Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi, tj. przeprowadzanie warsztatów z zadania 4 oraz warsztatów z zadania 6 nie są działaniami, które pozwoliłyby ich uczestnikom z sukcesem i skutecznie prowadzić indywidualną działalność gospodarczą. Przedmiotowe warsztaty mają charakter ogólny, bo dotyczą kreatywnego myślenia i generowania pomysłów na biznes w ujęciu ogólnym, a nie w określonej branży. Nie jest znany zawód, który polegałby tylko na kreatywnym myśleniu i generowaniu pomysłów na biznes. Przyswojenie wiedzy przekazywanej na szkoleniach nie prowadzi do uzyskania konkretnego zawodu lub rozwijania merytorycznych kwalifikacji w posiadanym zawodzie. Z uwagi na wskazaną powyżej definicję kształcenia zawodowego prowadzone przez Pana warsztaty dla uczestników w wieku 14-19 lat nie można uznać za nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników oraz za nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Stąd też przedmiotowych usług nie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, świadczone przez Pana usługi nie wypełniają podstawowej przesłanki warunkującej zwolnienie z podatku określonej w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, tj. nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, zatem nie korzystają ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów.

W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Pana usługi nie będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 29 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga o zwolnieniu od podatku od towarów i usług dla świadczonych przez Pana usług. Natomiast nie dotyczy pozostałych wykonawców.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).