Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.830.2022.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-27
Teza: Odszkodowanie za szkody w uprawach zaliczyć należy do przychodu z działalności rolniczej, który wyłączony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne; odszkodowania-odszkodowanie umowne; szkody; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania odszkodowania za szkody w uprawach. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 30 listopada 2000 r. prowadzi Pani gospodarstwo rolne, pierwotnie o powierzchni 3,64 ha, aktualnie o powierzchni 8,45 ha. W skład Pani gospodarstwa wchodzą grunty orne, łąki i pastwiska na terach gmin: A., B. i C., w powiecie d., woj. e. Opłaca Pani podatek rolny od tych gruntów do wszystkich trzech ww. gmin. Nie jest Pani podatnikiem podatku VAT. Prowadzi Pani działalność rolniczą i jest Pani zarejestrowana jako producent rolny w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w D. (nr gospodarstwa (\`(...)\`)). W zakres Pani działalności rolniczej wchodzi produkcja roślinna, w tym zboża i trawy. Na początku 2022 roku zgłosiło się do Pani Przedsiębiorstwo X (dalej zwane „Wykonawcą”), które poinformowało Panią, iż:

• Zamierza prowadzić na terenie działki sąsiadującej z Pani działką rolną (nr xx w miejscowości F. gmina A.) prace przy budowie linii kablowych WN-110kV stanowiących element infrastruktury, dzięki której możliwe będzie odebranie energii elektrycznej z farmy fotowoltaicznej „XX” i włączenie jej do krajowego systemu elektroenergetycznego;

• Działka sąsiednia do Pani, na terenie której zostaną zakopane linie kablowe to bardzo wąska działka torów kolejowych (szerokości ok. 10 metrów). W związku z realizacją prac budowlanych na czas wykonania robót zachodzi konieczność zajęcia przez Wykonawcę części Pani działki rolnej, o której mowa powyżej, by umożliwić pojazdom i koparkom dostęp do działki torów kolejowych. Na Pani działce konieczne jest też składowanie ziemi z wykopu do położenia linii kablowych.

9 lutego 2022 zawarła Pani z Wykonawcą umowę, w ramach której zgodziła się Pani na przeprowadzenie wyżej opisanych robót przez Wykonawcę zajmując część Pani działki rolniczej o nr xx, na której to działce od 30 listopada 2000 roku prowadzi Pani działalność rolniczą. Wykonawca w ramach tej umowy zobowiązał się do wypłaty odszkodowania za zniszczenia na tej działce w kwocie 12.000 zł. Odszkodowanie to zostało wypłacone przed rozpoczęciem prac przez Wykonawcę. Termin zakończenia prac wraz z przywróceniem terenu do stanu pierwotnego uzgodniono na 28 lutego 2022, przy czym w przypadku przekroczenia tego terminu za każdy dzień przekroczenia prac Wykonawca zobowiązał się zapłacić Pani dodatkowe odszkodowanie w kwocie 300 zł. Prace zostały zakończone 29 marca 2022, co potwierdzono protokołem podpisanym przez strony. W związku z przekroczeniem terminu zakończenia prac o 29 dni Wykonawca wypłacił Pani dodatkowe odszkodowanie w kwocie 8.700 zł.

**Uzupełnienie wniosku**

Odszkodowanie otrzymała Pani:

– 10 lutego 2022 r. – odszkodowanie za zniszczenia;

– 1 kwietnia 2022 r. – odszkodowanie za przekroczenie terminu zakończenia prac.

Odszkodowanie dotyczyło zniszczenia gruntu przygotowanego pod uprawy (grunt uprzednio był zaorany, wzbogacony nawozem i częściowo obsiany). Po zakończeniu prac związanych z przedmiotową linią kablową konieczne było ponowne oranie, nawiezienie i obsianie gruntu.

Odszkodowanie za przekroczenie terminu prac dotyczyło konieczności realizacji prac polowych z opóźnieniem i w konsekwencji uzyskania niższych plonów.

Na przedmiotowych gruntach prowadzi Pani działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, związaną z uprawą zbóż od 2001 roku.

Opisana budowa linii kablowej to inwestycja celu publicznego w rozumieniu art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Nie jest to inwestycja gminna lecz inwestycja o znaczeniu ponadlokalnym. Umowa nie precyzuje na jakim prawie jest oparta.

**Pytanie**

Czy powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od kwoty 12.000 zł otrzymanego odszkodowania za zniszczenia na Pani działce rolnej oraz od kwoty 8.700 zł dodatkowego odszkodowania w związku z przekroczeniem terminu zakończenia prac, czy też zastosowanie ma tu zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie – w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1990 oraz z 2021 r. poz. 11, 234 i 815).

Przepis art. 143 ust. 2 Ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi natomiast, że przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Zważywszy na spełnienie poniższych przesłanek:

– przedmiotowe odszkodowanie wypłacane zostało na podstawie umowy;

– jest Pani właścicielem i dysponentem gruntu wchodzącego w skład prowadzonego przez Panią gospodarstwa rolnego;

– odszkodowanie wypłacone zostało za zniszczenia na gruncie rolnym (12.000 zł) oraz za wydłużenie okresu zajęcia terenu i w konsekwencji utrudnienie w realizacji prac polowych (8.700 zł);

– szkody wystąpiły w wyniku prowadzenia budowy urządzenia infrastruktury technicznej, o którym mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami,

uważa Pani, iż zastosowanie ma tu zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:

a) ustanowienia służebności gruntowej,

b) rekultywacji gruntów,

c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie

– w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1990 oraz z 2021 r. poz. 11, 234 i 815).

Powołany wyżej art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r. poz. 1899 ze zm.) stanowi, że:

Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.

Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, którego to pojęcia ustawa o podatku dochodowym nie definiuje bezpośrednio. W celu wyjaśnienia tej kwestii wskazuje jednak w art. 2 ust. 4 ww. ustawy, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Stosownie do art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333):

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Natomiast art. 2 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że na podstawie zawartej umowy otrzymała Pani odszkodowanie za zniszczenia oraz odszkodowanie za przekroczenie terminu zakończenia prac.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,

2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

We wniosku wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność ta polega na uprawie zbóż.

Mając powyższe na względzie, przychód uzyskany z odszkodowań: za zniszczenia oraz z tytułu opóźnienia zakończenia prac, rekompensował koszty przygotowania gruntu pod uprawy oraz przyszłe obniżone plony prowadzonej przez Panią działalności rolniczej. Szkody dotyczą działalności rolniczej, dlatego też odszkodowania są pośrednio wynikiem tej działalności. Działalność rolnicza jest więc źródłem powstania przychodu po Pani stronie z tytułu odszkodowań. W takim przypadku, na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych **uzyskane przychody są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych** – nie stosuje się więc do nich zwolnień z tego podatku, w tym określonych w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy PIT.

W konsekwencji, ze względu na charakter Pani działalności (przychód z działalności rolniczej) przepis art. 21 ust. 1 pkt 120 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do opisanej we wniosku sytuacji.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).