Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.689.2022.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-31
Teza: Stawka ryczałtu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 i PKWiU 62.02.20.0.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 25 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 24 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 września 2022 r. (wpływ 29 września 2022 r.) oraz z 20 października 2022 r. (wpływ 20 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną z użyciem kodu PKD 70.22.Z (Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

Usługi faktycznie świadczone w ramach działalności gospodarczej obejmują zarządzanie programami i projektami, w ramach których wytwarzane jest oprogramowanie i obejmują poniższe czynności:

\- przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych;

\- nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych;

\- przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie wykorzystania budżetu projektu;

\- przygotowanie prezentacji dla klienta;

\- wdrażanie nowych członków zespołu;

\- konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/programem/zespołami projektowymi;

\- koordynowanie codziennej pracy zespołów projektowych;

\- monitorowanie postępów prac;

\- zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów);

\- koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów;

\- przeprowadzenia analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

\- monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu/programu.

Usługi wykonywane są w ramach umowy o współpracy i na zlecenie podmiotów realizujących projekty programistyczne (wytwarzających oprogramowanie), projekty z zakresu zarządzania i technologii usług konsultingowych oraz projekty związane z produkcją zabezpieczeń.

W pierwszym uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy Pani wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, czy innego – którego?_

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022.

_Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywane przez Panią usługi (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdego rodzaju świadczonych usług)?_

PKWiU dla działalności to 70.22.20.0 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

_Czy wykonywane przez Panią usługi są:_

\- _usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70),_

\- _związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),_

\- _związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)?_

Tak, wszystkie przedstawione usługi są poprawne.

_Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy (tj. w 2021 r., jeżeli wniosek dotyczy 2022 r.) uzyskała Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?_

Tak, uzyskała Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

_Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

Nie, żadne negatywne przesłanki wspomniane poniżej nie występują.

W drugim uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

_Jednoznaczne wskazanie, czy faktycznie wykonywane przez Panią usługi:_

\- _oznaczone symbolem PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania – są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1)?_

Zgodnie z umową zawartą ze zleceniodawcą jest Pani wyznaczona do roli koordynatora projektów związanych z tworzeniem oprogramowania. Projekty są prowadzone w branży IT oraz zespołach IT. Bierze Pani aktywny udział w spotkaniach, których celem jest ustalenie konstrukcji rozwiązania, jakie Pani tworzy, technologii, jakiej Pani użyje (języka programowania), rozwiązań technicznych oraz zasobów ludzkich, jakie są wymagane.

\- _oznaczone symbolem PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)?_

Jako koordynator projektów branży IT, Pani rolą jest skoordynowanie działań zespołu oraz doradztwo w zakresie stosowanych rozwiązań. Poprzez gromadzenie danych oraz informacji pomaga Pani zespołowi podjąć decyzję, jakie rozwiązanie jest najbardziej efektywne (jakie technologie mogą zostać wykorzystane, w jakim czasie oraz jakich specjalistów potrzebuje Pani do wykonania zadań).

_Szczegółowe wyjaśnienie, jakie dokładnie czynności/zadania Pani wykonuje w ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 – prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem?_

PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania).

Na czym polegają zadania:

Prowadzenie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych – jakie rozwiązanie powinna Pani ulepszyć jako biznes lub wprowadzić na rynek, tak aby spotkać się z oczekiwaniami klienta/konsumenta.

Zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów) – rozpoznanie, jakie oczekiwania ma klient versus rozwiązania, jakie oferuje serwis/produkt. Jak potencjalnie rozwinąć działalność tak (jaki produkt wprowadzić, jaką technologię zastosować), aby usatysfakcjonować wymagania klienta.

PKWiU 62.02.20.0 (Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania).

Na czym polegają zadania:

Koordynacja codziennej pracy zespołów projektowych – doradztwo w zakresie wywiązywania się z terminów (monitorowanie postępu prac) oraz jakości dostarczanych produktów lub usług. Gromadzenie danych, informacji z zakresu IT (rozwiązań technologicznych) oraz przygotowanie porównania zgromadzonych rozwiązań do decyzji zarządu projektowego, które z nich zostaną zastosowane. Przygotowywanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie wykorzystania budżetu projektu (projekty wykonywane są w ograniczonym czasie przez zespoły różnych specjalistów, w tym specjalistów z IT – programistów), tworzenie planów budżetowych oraz harmonogramów prac projektowych. Przygotowywanie prezentacji dla klienta oraz wdrażanie nowych członków zespołu, tak aby zarówno klient oraz nowy pracownik znał produkt lub usługę, nad jaką zespół pracuje oraz w jaki sposób zespół chce osiągnąć zamierzone cele (jakie technologie są wykorzystywane, na jakich programach Pani pracuje). Monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu/programu. Konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/programem/zespołami projektowymi – dostosowywanie programów służących do monitorowania bieżących prac, budżetowania oraz raportowania godzin do potrzeb zespołu projektowego.

_Przyporządkowanie każdej z ww. czynności/zadań odpowiednio do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.02.20.0?_

PKWiU 62.01.11.0

\- zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów);

\- przeprowadzenia analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych;

PKWiU 62.02.20.0

\- przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych;

\- nadzór nad realizacją i zmianami dotyczącymi planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych;

\- przygotowanie raportów dotyczących bieżącego stanu projektu, w tym monitorowanie i raportowanie wykorzystania budżetu projektu;

\- przygotowanie prezentacji dla klienta;

\- wdrażanie nowych członków zespołu;

\- konfigurowanie i dostosowywanie narzędzi do zarządzania projektem/programem/zespołami projektowymi;

\- koordynowanie codziennej pracy zespołów projektowych;

\- monitorowanie postępów prac;

\- koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych, planów, budżetów, harmonogramów;

\- monitorowanie płatności I bieżące rozliczanie finansowe projektu/programu.

### Pytanie

Prosi Pani o potwierdzenie możliwości zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do faktycznie świadczonych usług.

### Pani stanowisko w sprawie

Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym, innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Powyższy zapis „ex” oznacza, że zakres usług objęty opodatkowaniem stawką 15% jest węższy niż określony w całym tym dziale i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15).

Pani świadczy usługi zarządzania projektami. Mając na uwadze faktycznie świadczone usługi objęte grupowaniem „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz powołane wyżej przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody, które Pani uzyskuje ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, tj.: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 i PKWiU 62.02.20.0.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pani wskazaniem – do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i świadczy usługi, które sklasyfikowała pod symbolami PKWiU: 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonych usług, zostały przez Panią opisane szczegółowo we wniosku i jego uzupełnieniach. Wskazała Pani również, że w roku 2021 nie osiągnęła Pani przychodów przekraczających 2 000 000 euro.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do grupy usług świadczonych przez Panią oznaczonych symbolem PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Dlatego też przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Panią usług.

Wskazała Pani bowiem, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 jest Pani wyznaczona do roli koordynatora projektów związanych z tworzeniem oprogramowania. W ramach tych usług wykonuje Pani zadania takie, jak: prowadzenie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych – jakie rozwiązanie powinna Pani ulepszyć jako biznes lub wprowadzić na rynek, tak aby spotkać się z oczekiwaniami klienta/konsumenta; zarządzanie wymaganiami biznesowymi klienta (analiza potrzeb i oczekiwanych rezultatów) – rozpoznanie, jakie oczekiwania ma klient _versus_ rozwiązania, jakie oferuje serwis/produkt ; jak potencjalnie rozwinąć działalność tak (jaki produkt wprowadzić, jaką technologię zastosować), aby usatysfakcjonować wymagania klienta. W uzupełnieniu do opisu sprawy potwierdziła Pani, że usługi z tego zakresu są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, w tym do Pani informacji, że usługi te są związane z oprogramowaniem, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.11.0, które Pani wykonuje, zasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Panią usługi są związane z oprogramowaniem.

W odniesieniu do grupy usług świadczonych przez Panią oznaczonych symbolem PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis świadczonych przez Panią usług, jak również Pani stwierdzenie zawarte w uzupełnieniu sprawy, że są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Dlatego też uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 są opodatkowane według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast do przychodów ze świadczenia usług** **sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWiU 62.02.20.0 prawidłowe jest stosowanie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).