Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.293.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Nieuznanie czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany majątek powstały w ramach zadania za
czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i brak
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww.
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      - nieuznania czynności, w ramach których będziecie Państwo wykorzystywali majątek
        powstały w ramach zadania polegającego na wymianie istniejących ... oświetlenia
        ulicznego w miejscowościach: ..., położonych na terenie Gminy, na oprawy LED z
        inteligentnym systemem sterowania i możliwością nocnego modulowania mocy, za
        czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca jako jednostka samorządu terytorialnego, jest odpowiedzialna m. in. za
    realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa, rozbudowa oraz
    modernizacja infrastruktury elektroenergetycznej na terenie Gminy, a także ochrona
    środowiska i poprawa bezpieczeństwa mieszkańców.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) do zadań własnych Gminy należą sprawy dotyczące
    w szczególności ochrony środowiska i przyrody, zaopatrzenia w energię elektryczną oraz
    bezpieczeństwa obywateli.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo
    energetyczne (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 266 ze zm.) do zadań własnych Gminy w zakresie
    zaopatrzenia w energię elektryczną należy m.in. planowanie i organizacja zaopatrzenia w
    energię elektryczną, planowanie oświetlenia na terenie Gminy, finansowanie oświetlenia
    znajdującego się na terenie Gminy, jak również planowanie i organizacja działań mających
    na celu racjonalizację zużycia energii i promocję rozwiązań zmniejszających zużycie energii
    na terenie Gminy.
    Gmina zamierza wziąć udział w Programie Priorytetowym Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...pn. „...” (dalej: Program).
    Celem Programu jest (...).
    W ramach Programu Wnioskodawca zamierza realizować zadanie polegające na wymianie
    istniejących ... oświetlenia ulicznego w następujących miejscowościach: ..., położonych na
    terenie Gminy, ... (dalej: Zadanie lub Inwestycja).
    W ramach zadania Gmina zamierza wymienić m.in. ....
    Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz planowany zakres
    realizacji Inwestycji (tj. modernizacja oświetlenia ulicznego na terenie Gminy poprzez
    wymianę wcześniej wykorzystywanych ...), należy wskazać, iż realizacja Zadania będzie
    stanowiła realizację zadań własnych Gminy w zakresie ochrony środowiska i przyrody,
    zaopatrzenia w energię elektryczną oraz bezpieczeństwa obywateli.
    Efekty zrealizowanej przez Gminę Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji

    służyć będzie nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę,
    pozwalając na zaspokajanie ich bieżących potrzeb. Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze.

## Pytanie

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowić będą czynności
        podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
      2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy,
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których Gmina będzie
        wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności
        podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
      2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2
    W ocenie Gminy, majątek, który zostanie zmodernizowany w ramach Inwestycji nie będzie
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT – majątek ten
    nie będzie bowiem wykorzystywany do żadnych odpłatnych czynności. Tym samym nie
    dojdzie tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia usług, a
    przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w ramach zadań własnych
    Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi,
    przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Zadania, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji
    będzie wykorzystywana do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb jego mieszkańców w sferze życia codziennego. Jednocześnie z uwagi
    na przeznaczenie ww. infrastruktury, Gmina nie zamierza wprowadzać jakichkolwiek
    odpłatności z tytułu korzystania z infrastruktury przez mieszkańców, w konsekwencji
    czego Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów z wykorzystania przedmiotowej
    infrastruktury. Ponadto, Gmina nie planuje również zmiany charakteru korzystania z ww.
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Przedstawione przez Gminę stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) w licznych indywidualnych interpretacji podatkowych
    wydanych dla jednostek samorządu terytorialnego w związku z realizacją inwestycji
    obejmujących modernizację oświetlenia ulicznego. Przykładowo, jak wskazał DKIS w
    interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.559.2023.1.ŻR: „(...) rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo
    wskazali - efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Gmina nie będzie
    miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego
    tytułu Państwa Gminie nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz
    przedstawiony we wniosku opis sprawy, stwierdzam, że Państwa Gmina nie będzie miała
    prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących realizację
    zadania mającego na celu wymianę oświetlenia ulicznego na ledowe, ponieważ efekty
    realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług”.

    Analogiczne stanowisko zostało zajęte przez DKIS przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z dnia 19 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.317.2024.1.JSZ, z dnia
    7 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.366.2023.1.HW oraz z dnia 22 czerwca 2023
    r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.338.2023.1.JSZ
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Zadania z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek

    pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),

    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (...).
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT. Jako jednostka samorządu terytorialnego, są Państwo odpowiedzialni m. in. za
    realizację projektów inwestycyjnych, których przedmiotem jest budowa, rozbudowa
    oraz modernizacja infrastruktury elektroenergetycznej na terenie Gminy, a także
    ochrona środowiska i poprawa bezpieczeństwa mieszkańców. Zamierzają Państwo
    wziąć udział w Programie Priorytetowym Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... pn. „...”. Celem Programu jest (...). W ramach
    Programu zamierzają Państwo realizować zadanie polegające na wymianie istniejących
    ...opraw oświetlenia ulicznego w następujących miejscowościach: ..., położonych na
    terenie Gminy, na fabrycznie oprawy LED z inteligentnym systemem sterowania i
    możliwością nocnego modulowania mocy. W ramach zadania zamierzają Państwo
    wymienić m.in. .... Realizacja Zadania będzie stanowiła realizację zadań własnych Gminy
    w zakresie ochrony środowiska i przyrody, zaopatrzenia w energię elektryczną oraz
    bezpieczeństwa obywateli. Efekty zrealizowanej przez Państwa Gminę Inwestycji będą
    ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego).
    Infrastruktura będąca przedmiotem Inwestycji służyć będzie nieodpłatnie ogółowi
    mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę, pozwalając na zaspokajanie ich
    bieżących potrzeb. Nie planują Państwo przy tym zmiany charakteru korzystania z ww.
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania czynności, w ramach
    których będzie wykorzystywany majątek powstały w ramach realizowanej Inwestycji za
    czynności podlegające opodatkowaniu.
    W omawianej sprawie, realizując zadanie polegające na wymianie istniejących ...
    oświetlenia ulicznego będą działali Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak
    wynika bowiem z opisu sprawy, majątek powstały w ramach zadania będzie
    ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do żadnych czynności odpłatnych, a
    poprzez jego udostępnienie będą realizowali Państwo swoje zadania własne. Wobec
    powyższego, realizując ww. zadanie nie będą działali Państwo w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie Inwestycji będą
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6
    ustawy. W konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których Państwo będą
    wykorzystywali majątek powstały w ramach zadania polegającego na wymianie ...
    oświetlenia ulicznego w miejscowościach: ...w, położonych na terenie Gminy, na ..., nie
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane
    w art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Inwestycji nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wymianie
    istniejących ... w miejscowościach: ..., położonych na terenie Gminy, na ....
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w sytuacji, kiedy czynności, w ramach
    których Państwo będą wykorzystywali majątek powstały w ramach Inwestycji, będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8
    ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.