Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.70.2025.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się
    w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 13 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w roli Właściciela
    Produktu (Product Owner) podmiotowi prywatnemu, który zajmuje się tworzeniem
    oprogramowania komputerowego do (...) (branża IT). W 2024 r. stosował Pan formę
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawka 8,5%). W
    latach poprzedzających, przychody z prowadzonej działalności opodatkowane były
    podatkiem liniowym. Odpowiedni Urząd Skarbowy został poinformowany o zmianie formy
    opodatkowania 23 stycznia 2024 r. Nie posiada Pan innych dochodów poza wspomnianą
    działalnością gospodarczą.
    Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą bezpośrednio projektowania ani tworzenia
    oprogramowania, lecz bezpośredniego kontaktu z klientami firmy w celu zbierania
    wymagań biznesowych dla tworzonego produktu, prezentowania wspomnianych
    wymagań zespołom programistów oraz planowania i nadzorowania postępu prac w ich
    implementacji.
    Szczegółowy zakres świadczonych usług:
    1) zbieranie wymagań biznesowych – rozmowy z klientami w celu zrozumienia ich
      wymagań oraz poprawnej ich implementacji w oprogramowaniu;
    2) tworzenie dokumentacji – dokumentowanie wymagań klienckich w celu poprawnej
      implementacji i późniejszego utrzymania oprogramowania;
    3) prezentowanie wymagań zespołom programistów – spotkania z programistami w celu
      wyjaśnienia oczekiwań klientów oraz przełożenia wymagań na zadania projektowo-
      techniczne;
    4) prowadzenie listy zadań – wykorzystywanie narzędzia (...) do katalogowania i
      opisywania zadań projektowo-technicznych (zarządzanie backlogiem) w celu
      określenia jasnych wytycznych dla programistów;
    5) kontrola postępu prac nad projektem – wykorzystywanie narzędzia (...) do kontroli
      postępu prac zespołów programistów by zapewnić odpowiedni czas realizacji
      projektu;
    6) raportowanie postępu prac klientom – spotkania i komunikacja mailowa z klientami
      mająca na celu informowanie o postępie prac zespołów programistów i
      przewidywanych terminach ukończenia prac;

    7) konsultacje z zespołem programistycznym – spotkania z programistami, których celem
      jest pomoc w lepszym zrozumieniu wymagań biznesowych klientów, rozwiązywanie
      przeszkód interpersonalnych i organizacyjnych;
    8) wyznaczanie wizji rozwoju produktu – podejmowanie decyzji co do finalnego kształtu
      funkcjonalności w aplikacji w celu zapewnienia jej konkurencyjności i zadowolenia
      klientów.
    Uzupełnienie
    Wskazał Pan, że czynności, które wykonuje w ramach działalności gospodarczej,
    sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0.
    Doprecyzował Pan opis wykonywanych usług:
    1) zbieranie wymagań biznesowych:
        a) dotyczy: analizy oczekiwań klientów w celu zrozumienia ich oczekiwań względem
        tworzonego oprogramowania;
        b) zakres: rozmowy z klientami i dokumentowanie ich oczekiwań względem
        tworzonego oprogramowania;
        c) efekt: jasno zdefiniowane wymagania klientów, które stanowią podstawę dla
        stworzenia konkretnych wymagań biznesowych dla rozwoju aplikacji;
    2) tworzenie dokumentacji:
        a) dotyczy: opracowania dokumentacji opisującej tworzone oprogramowanie;
        b) zakres: tworzenie instrukcji zawierającej wymagania biznesowe oraz instrukcję
        obsługi tworzonego oprogramowania;
        c) efekt: kompletna dokumentacja umożliwiająca poprawne wdrożenie i utrzymanie
        oprogramowania;
    3) prezentowanie wymagań zespołom programistów:
        a) dotyczy: prezentacji i konsultacji wymagań biznesowych z zespołami
        programistów;
        b) zakres: rozmowy z zespołami programistów, które mają na celu wyjaśnienie
        programistom wymagań biznesowych dla tworzonego oprogramowania oraz
        przełożenie wspomnianych wymagań na konkretne zadania projektowo-
        techniczne do wykonania przez zespół programistów;
        c) efekt: lista zadań projektowo-technicznych, które wykonywane są następnie przez
        zespoły programistów by zrealizować wspomniane wyżej wymagania biznesowe;
    4) prowadzenie listy zadań:
        a) dotyczy: tworzenia listy zadań, które muszą zostać wykonane przez zespół
        programistów;
        b) zakres: wykorzystanie narzędzia (...) do katalogowania i opisywania zadań
        projektowo-technicznych (zarządzanie backlogiem);
        c) efekt: uporządkowana lista zadań dla zespołów programistów, umożliwiająca
        wdrożenie oprogramowania i harmonijne zarządzanie projektem;
    5) kontrola postępu prac nad projektem:
        a) dotyczy: kontrolowania postępu prac wykonywanych przez zespoły programistów
        w celu realizacji wspomnianych wyżej wymagań biznesowych przy tworzeniu
        oprogramowania;
        b) zakres: analiza raportów i danych dostępnych w narzędziu (...) do cyklicznej
        kontroli postępów prac nad tworzeniem oprogramowania przez zespoły

        programistów w ramach list zadań wspomnianych w poprzednim podpunkcie;
        konsultacja treści wspomnianych raportów z zespołami programistów;
        c) efekt: zapewnienie sprawnego przebiegu procesu tworzenia oprogramowania w
        ramach ustalonego harmonogramu;
    6) raportowanie postępu prac klientom:
        a) dotyczy: komunikacji z klientami w celu informowania o postępach prac nad
        tworzeniem oprogramowania;
        b) zakres: cykliczne spotkania i komunikacja mailowa z klientami, podczas których
        klienci otrzymują informacje o postępach prac nad tworzeniem oprogramowania,
        przewidywanych terminach ukończenia prac i ewentualnych opóźnieniach oraz
        recenzują aktualny stan rozwoju wspomnianego oprogramowania;
        c) efekt: pozytywna relacja z klientem zapewniona poprzez utrzymanie stałego
        kontaktu oraz zebranie informacji zwrotnej od klienta na temat jakości
        tworzonego oprogramowania;
    7) konsultacje z zespołem programistycznym:
        a) dotyczy: konsultacji z zespołami programistycznymi dotyczących tworzonego
        oprogramowania i efektywności prac nad nim;
        b) zakres: spotkania z zespołami programistycznymi, podczas których programiści
        uzyskują odpowiedzi na pytania na temat sposobu realizacji wymagań
        biznesowych w tworzonym oprogramowaniu oraz omawiana jest efektywność
        prac nad wspomnianym oprogramowaniem i sposoby rozwiązania powstałych w
        międzyczasie problemów organizacyjnych;
        c) efekt: sprawna implementacja wymagań biznesowych podczas tworzenia
        oprogramowania, zwiększenie wiedzy zespołów programistycznych na temat
        wymagań biznesowych;
    8) wyznaczanie wizji rozwoju produktu:
        a) dotyczy: podejmowania decyzji co do kierunku rozwoju produktu (aplikacji
        /oprogramowania);
        b) zakres: podejmowanie decyzji co do finalnej listy i kształtu wymagań biznesowych
        dla tworzonego oprogramowania na podstawie rozmów z klientami i konsultacji z
        zespołami programistów;
        c) efekt: jasno określony kierunek i strategia rozwoju oprogramowania, której celem
        jest zapewnienie jej konkurencyjności i zadowolenia klientów.
    Wyjaśnił Pan jakich konkretnie produktów dotyczą świadczone przez Pana usługi w
    następujący sposób:
    - „oprogramowanie” – oprogramowanie do (...) stworzone i utrzymywane przez firmę (...),
      dla której świadczy Pan usługi; oferuje ono (...);
    - „aplikacja” – używane jako synonim słów „oprogramowanie” i „produkt”;
    - „produkt” – używane jako synonim słów „oprogramowanie” i „aplikacja”;
    - „dokumentacja” – dokument zawierający wymagania biznesowe oraz instrukcję obsługi
      tworzonego oprogramowania; dokumentacja kompletowana jest w celu zapewnienia
      poprawnego wdrożenia i utrzymania oprogramowania;
    - „projekt” – proces rozwoju wspomnianego wyżej oprogramowania prowadzony we
      współpracy z zespołami programistów.
    Wskazał Pan, że wniosek dotyczy okresu rozliczeniowego za 2024 r.

## Pytanie

Jaka stawka ryczałtu powinna zostać zastosowana, jeśli usługi wspomniane wyżej były
    opisane na fakturach wystawionych przez Pana w 2024 r. jako „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.2)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, prawidłową stawką ryczałtu dla opisanych wyżej usług jest 8,5%.
    Wymienione wyżej usługi można zakwalifikować do mieszczących się w następujących
    grupowaniach:
    - jeżeli dotyczą doradztwa w zakresie planowania i projektowania systemów
      komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie
      komunikacyjne PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;
    - jeżeli dotyczą doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej związanego
      z zarządzaniem PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.
    Powołując się na decyzję Krajowej Informacji Skarbowej zawartą w ramach indywidualnej
    interpretacji z dnia 15 września 2022 r. (sygnatura: 0115-KDIT1.4011.426.2022.2.MK)
    należy przyjąć, że wymienione wyżej usługi świadczone w ramach roli Product Ownera w
    branży IT są kwalifikowane wg symbolu PKWiU 62.02. W wymienionej interpretacji
    wskazuje się, że: „Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr
    144 poz. 930) przewiduje następujące stawki ryczałtu: 12% dla usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b tejże Ustawy; 8,5% przychodów z działalności
    usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
    napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże Ustawy. Przy symbolu 62.02 figuruje oznaczenie „ex”. Zgodnie
    z art. 4 ust. 4 tej samej Ustawy Ilekroć w Ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu
    danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż
    określony w tym grupowaniu”.
    Na podstawie powyższych informacji wnioskować należy, że wymienione w ustawie usługi
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) są tylko częścią
    grupowania 62.02, a co za tym idzie wylistowane w stanie faktycznym obowiązki Product
    Ownera nie są usługami związanymi z oprogramowaniem wymienionymi w art. 12 ust. 1
    pkt 2b ustawy.
    Usługi te powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2540 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.

    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli

        1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
          a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
            wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
          b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
            suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła
            kwoty 2 000 000 euro.
        2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 tej ustawy:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska
      z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej świadczy Pan – jako Właściciel Produktu (Product Owner) – usługi, których
    zakres obejmuje:
    1) zbieranie wymagań biznesowych – rozmowy z klientami w celu zrozumienia ich
      wymagań oraz poprawnej ich implementacji w oprogramowaniu;
    2) tworzenie dokumentacji – dokumentowanie wymagań klienckich w celu poprawnej
      implementacji i późniejszego utrzymania oprogramowania;
    3) prezentowanie wymagań zespołom programistów – spotkania z programistami w celu
      wyjaśnienia oczekiwań klientów oraz przełożenia wymagań na zadania projektowo-
      techniczne;
    4) prowadzenie listy zadań – wykorzystywanie narzędzia (...) do katalogowania i
      opisywania zadań projektowo-technicznych (zarządzanie backlogiem) w celu
      określenia jasnych wytycznych dla programistów;
    5) kontrola postępu prac nad projektem – wykorzystywanie narzędzia (...) do kontroli
      postępu prac zespołów programistów by zapewnić odpowiedni czas realizacji
      projektu;
    6) raportowanie postępu prac klientom – spotkania i komunikacja mailowa z klientami
      mająca na celu informowanie o postępie prac zespołów programistów i
      przewidywanych terminach ukończenia prac;
    7) konsultacje z zespołem programistycznym – spotkania z programistami, których celem
      jest pomoc w lepszym zrozumieniu wymagań biznesowych klientów, rozwiązywanie
      przeszkód interpersonalnych i organizacyjnych;
    8) wyznaczanie wizji rozwoju produktu – podejmowanie decyzji co do finalnego kształtu
      funkcjonalności w aplikacji w celu zapewnienia jej konkurencyjności i zadowolenia
      klientów.

    Wskazał Pan, że czynności, które wykonuje w ramach działalności gospodarczej,
    sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU z 2015 r. klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z
    doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje: usług związanych z doradztwem
    połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona
    internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1;
    usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
    doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
    70.22.11.0.
    Klasa ta – zgodnie ze schematem klasyfikacyjnym PKWiU 2015 – obejmuje następujące
    grupowania:
    · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
      dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
      komputerowy,
    - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego” obejmuje:
    - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
      systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
    - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    - systemy zabezpieczające.
    Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające
    na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego, takie jak:
    - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

    - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
      sprzętu informatycznego,
    - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,
    - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi związane z doradztwem, które dotyczą oprogramowania.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją
    Oprogramowania, która została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów
    informatycznych i oprogramowania, takie jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w
    zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające. W grupowaniu tym mieszczą
    się różne czynności związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem
    mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania).
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że

    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się wg PKWiU w grupowaniu 62.02.20.0
    „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, mają
    związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Jak wynika z uzupełnienia wniosku,
    efektem świadczonych przez Pana usług jako Product Ownera są: jasno zdefiniowane
    wymagania klientów, które stanowią podstawę dla stworzenia konkretnych wymagań
    biznesowych dla rozwoju aplikacji; kompletna dokumentacja umożliwiająca poprawne
    wdrożenie i utrzymanie oprogramowania; lista zadań projektowo-technicznych, które
    wykonywane są następnie przez zespoły programistów by zrealizować wspomniane wyżej
    wymagania biznesowe; uporządkowana lista zadań dla zespołów programistów,
    umożliwiająca wdrożenie oprogramowania i harmonijne zarządzanie projektem;
    zapewnienie sprawnego przebiegu procesu tworzenia oprogramowania w ramach
    ustalonego harmonogramu; pozytywna relacja z klientem zapewniona poprzez
    utrzymanie stałego kontaktu oraz zebranie informacji zwrotnej od klienta na temat jakości
    tworzonego oprogramowania; sprawna implementacja wymagań biznesowych podczas
    tworzenia oprogramowania, zwiększenie wiedzy zespołów programistycznych na temat
    wymagań biznesowych; jasno określony kierunek i strategia rozwoju oprogramowania,
    której celem jest zapewnienie jej konkurencyjności i zadowolenia klientów.
    Wyjaśnił Pan, że świadczone usługi dotyczą oprogramowania do (...). Natomiast
    dokumentacja zawiera wymagania biznesowe oraz instrukcję obsługi tworzonego
    oprogramowania, kompletowana jest w celu zapewnienia poprawnego wdrożenia i
    utrzymania oprogramowania.
    Zatem z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczone usługi są ściśle powiązane z
    oprogramowaniem do (...). Skoro Pana usługi dotyczą ww. oprogramowania, to wpisują się
    w zakres usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie IT i jednocześnie
    dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.02.20.0
    „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, i – jak
    wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zasinienia zdarzenia oraz
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez

    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.