Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.490.2025.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach
realizacji inwestycji. Zastosowanie prewspółczynnika
metrażowego w celu obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków
inwestycyjnych i bieżących oraz przy odliczaniu podatku
naliczonego z bieżących faktur za utrzymanie oczyszczalni
ścieków oraz sieci kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      · prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
        wydatków ponoszonych w ramach realizacji wskazanych inwestycji (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1);
      · możliwości zastosowania prewspółczynnika metrażowego w celu obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków
        inwestycyjnych i bieżących objętych wnioskiem (pytanie oznaczone we wniosku nr
        2) oraz

      · możliwości zastosowania prewspółczynnika metrażowego po zrealizowaniu inwestycji
        przy odliczaniu podatku naliczonego z bieżących faktur za utrzymanie oczyszczalni
        ścieków oraz sieci kanalizacyjnej (energia elektryczna, usuwanie awarii, przeglądy
        itp.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2025 r.
    (wpływ 15 września 2025 r.), pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 6 października 2025
    r.) oraz – w odpowiedzi na drugie wezwanie – pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT składającym do urzędu skarbowego
    pliki JPK_V7M zawierające część ewidencyjną i deklaracyjną. Jest jednostką samorządu
    terytorialnego posiadającą osobowość prawną i obowiązana jest do realizowania zadań
    nałożonych przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz. U. z 2024
    poz. 1465 t.j.), czyli zadań własnych Gminy, w zakresie których Gmina nie jest uznawana za
    podatnika VAT, jak również podlegające opodatkowaniu, na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (T.j. 31.01.2018 r. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), 1
    stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek
    organizacyjnych.
    Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT – obroty
    osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy.
    W strukturze organizacyjnej Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:
      1. Szkoła Podstawowa (...),
      2. Przedszkole Gminne w (...),
      3. Szkoła Podstawowa (...),
      4. Szkoła Podstawowa (...),
      5. Szkoła Podstawowa (...),
      6. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej (...).
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym ( Dz. U. z 2023 r. poz. 40), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.
    in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    W Gminie (...) , nie występuje wyodrębniona jednostka organizacyjna do realizacji wyżej
    wymienionych zadań. Sprzedaż wody i odbiór ścieków kanalizacyjnych Gmina realizuje we
    własnym zakresie.

    Gmina będzie ponosić liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: Wydatki inwestycyjne). Prowadzone są
    inwestycje w zakresie skanalizowania Gminy polegające na budowie oczyszczalni ścieków i
    sieci kanalizacyjnej której właścicielem będzie Gmina.
    Zakresem niniejszego objęte są wydatki inwestycyjne oraz przyszłe wydatki bieżące
    ponoszone w ramach obecnie realizowanych następujących zadań:
    Obszar inwestycyjny:
      1. A
      2. B
      3. C
    Opis inwestycji:
    Ad. 1
    Gmina podpisała z Samorządem Województwa (...) umowę o przyznanie pomocy
    finansowej ze środków unijnych na operację typu (...) w ramach poddziałania „(...)”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla inwestycji A.
    Gminie została przyznana pomoc w wysokości (...), tj. 100% poniesionych kosztów
    kwalifikowalnych operacji.
    Celem planowanej inwestycji ma być poprawa jakości życia mieszkańców oraz
    podniesienie funkcjonalności społeczno-gospodarczej miejscowości (...) poprzez budowę
    oczyszczalni ścieków w Gminie (...) .
    Ww. inwestycja będzie polegała na zaprojektowaniu i budowie oczyszczalni ścieków w
    miejscowości (...), Gmina (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, drogą dojazdową do
    projektowanej oczyszczalni oraz wylotem ścieków oczyszczonych do odbiornika.
    Odbiornikiem ścieków oczyszczonych będzie pobliska rzeka.
    Zakres inwestycji zgodnie z Programem Funkcjonalno-Użytkowym obejmuje
    zaprojektowanie i wybudowanie oczyszczalni ścieków w miejscowości (...), Gmina (...) wraz
    z infrastrukturą towarzyszącą, drogą dojazdową do oczyszczalni oraz wlotem ścieków
    oczyszczonych do odbiornika.
    Szczegółowy zakres robót obejmuje wykonanie: (...).
    Zaprojektowana i wybudowana oczyszczalnia ścieków będzie dostosowana do
    oczyszczania ścieków od ok. (...) mieszkańców. Budowa oczyszczalni ścieków będzie
    posiadać średniodobową przepustowość max 60 m³/dobę oraz osiągać stopień
    oczyszczania wymagany Rozporządzeniem Ministra Gospodarki Morskiej i Żeglugi
    Śródlądowej z dnia 12 lipca 2019 r. w sprawie substancji szczególnie szkodliwych dla
    środowiska wodnego oraz warunków, jakie należy spełnić przy wprowadzaniu do wód lub
    do ziemi ścieków, a także przy odprowadzaniu wód opadowych lub roztopowych do wód
    lub do urządzeń wodnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1311).
    Gmina podpisała umowę z Wykonawcą ww. inwestycji na realizację zadania A. Zadanie
    realizowane w systemie zaprojektuj i wybuduj w latach 2024 – 2025. Wartość inwestycji
    zgodnie z umową wynosi netto (...), wysokość podatku VAT (...) z, wartość brutto (...).
    Planowany termin zakończenia powyższego zadania to (...) od daty zawarcia umowy.
    Gmina do tej pory nie dokonywała odliczeń podatku naliczonego związanego z budową
    oczyszczalni ścieków. Wykonawca jest w trakcie realizacji zadania i nie zostały jeszcze
    wystawione faktury.
    Rozliczenie za realizację zadania nastąpi na podstawie dwóch faktur częściowych oraz
    jednej końcowej. Pierwsza faktura częściowa zostanie wystawiona po opracowaniu
    dokumentacji projektowej oraz otrzymaniu prawomocnego pozwolenia na budowę do
    wysokości 15% , druga po zrealizowaniu 50% robót budowlanych, natomiast trzecia

    końcowa po zrealizowaniu całości zamówienia, uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie oraz
    podpisaniu protokołu odbioru.
    Budowa oczyszczalni ścieków w m. (...), gmina (...) stanowić będzie element budowy
    systemu kanalizacji sanitarnej na terenie gminy i ma na celu poprawę stanu środowiska
    naturalnego poprzez redukcję ładunku zanieczyszczeń zrzucanych do środowiska poprzez
    system nieszczelnych zbiorników bezodpływowych na ścieki. Oczyszczalnia ścieków będzie
    zapewniała odbiór ścieków dla wybranych zlewni w gminie (...) .
    Ad. 2
    Inwestycja realizowana w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych B.
    Gmina podpisała już umowę z wykonawcą na realizację ww. zadania. Całkowity koszt
    inwestycji wynosi (...), z czego kwota dofinansowania z Programu Rządowego Funduszu
    Polski Ład wynosi (...).
    Przedmiotem inwestycji jest budowa sieci kanalizacji sanitarnej wraz z infrastrukturą
    techniczną w ramach zadania B.
    Inwestycja ma na celu uzbrojenie w kanalizację sanitarną części miejscowości (...) i stanowi
    kompletne zadanie inwestycyjne objęte zgłoszeniem budowy. Ścieki z obszaru inwestycji
    odprowadzone będą rurociągiem tłocznym na terenie działki nr (...), zgodnie z warunkami
    włączenia wydanymi przez Gminę (...) , do projektowanego w ramach odrębnego zadania
    inwestycyjnego rurociągu tłocznego i docelowo do budowanej oczyszczalni ścieków.
    Inwestycja obejmuje budowę łącznie (...) kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej wraz z
    przepompownią ścieków w formie tłoczni ścieków i rurociągiem tłoczonym z jej
    zalicznikowym zasilaniem elektroenergetycznym, w tym: kanały grawitacyjne, rurociąg
    tłoczony, studnie kanalizacyjne betonowe, studnie kanalizacyjne z tworzywa, pompownia
    sieciowa w postaci tłoczni ścieków wraz z zasilaniem energetycznym zaliczkowym i
    automatyką oraz monitoringiem.
    Sieć kanalizacyjna zostanie poprowadzona w kierunku drogi gminnej (...). Następnie
    pasem drogi gminnej na odcinku około (...) metrów w kierunku skrzyżowania z drogą
    powiatową (...). Przedmiotowa inwestycja umożliwi podłączenie do oczyszczalni ścieków
    około (...) posesji znajdujących się w miejscowości (...), głównie przy drodze powiatowej (...)
    oraz w obrębie tworzonego osiedla domów jednorodzinnych.
    Ad. 3
    Inwestycja realizowana w ramach Programu Rządowy Fundusz Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych C.
    Gmina w 2024 r. podpisała umowę z wykonawcą na realizację ww. inwestycji. Całkowity
    koszt inwestycji wynosi (...) z czego kwota dofinansowania z Programu Rządowego
    Funduszu Polski Ład wynosi (...).
    Przedmiot zamówienia obejmuje w szczególności wykonanie dokumentacji projektowej
    oraz budowę: sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej, sieci kanalizacji sanitarnej
    ciśnieniowej, obiekt tłoczni nr 1 wraz z wyposażeniem, armaturą, sterowaniem,
    monitoringiem, instalacją zasilania energetycznego oraz zagospodarowaniem terenu, sieć
    kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej. Inwestycja zostanie wykonana w formule „zaprojektuj i
    wybuduj” zgodnie z programem funkcjonalno-użytkowym.
    Inwestycja polega na wykonaniu na podstawie projektu funkcjonalno-użytkowego
    dokumentacji projektowej oraz wybudowaniu drugiego odcina sieci kanalizacji sanitarnej
    w Gminie (...) .
    Długość planowanej do wybudowania sieci wraz z odgałęzieniami wyniesie około (...) km.
    Sieć będzie prowadzona wzdłuż drogi powiatowej (...) z miejscowości (....) przez (...).
    Przewiduje się podłączenie wszystkich posesji na tym odcinku.

    Gmina zaznacza, że są to pierwsze etapy budowy infrastruktury kanalizacyjno-ściekowej,
    w kolejnych etapach Gmina będzie realizować budowę sieci kanalizacji sanitarnej w
    pozostałych miejscowościach Gminy (...) .
    Gmina w zakresie swojej działalności będzie świadczyć przy pomocy wybudowanej
    infrastruktury kanalizacyjnej usługi w zakresie oczyszczania i odprowadzania ścieków.
    Usługi te świadczone będą na rzecz mieszkańców (tzw. odbiorców zewnętrznych).
    Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków będzie miało również miejsce w ramach struktury
    organizacyjnej Gminy – tj. ścieki odprowadzane będą na rzecz budynków użyteczności
    publicznej jak również jej jednostek organizacyjnych (tzw. czynności wewnętrzne).
    Po wykonaniu prac, Gmina sporządzi z wykonawcą protokół odbioru przedmiotowych
    inwestycji, a wydatki na ich powstanie zostaną udokumentowane fakturą VAT. Gmina
    będzie w stanie wskazać kwoty VAT naliczonego od wydatków na budowę powyższych
    inwestycji.
    Gmina będzie wykorzystywała powstałą w wyniku ww. inwestycji infrastrukturę do
    świadczenia opodatkowanych usług zbiorowego odbioru ścieków na terenie Gminy. Z
    tytułu świadczonych usług, na podstawie umów cywilnoprawnych będą wystawiane na
    kontrahentów faktury VAT oraz rozliczany podatek należny. Odbiór ścieków z jednostek
    budżetowych Gminy, będzie miał charakter nieopodatkowany podatkiem VAT – jednostki
    te będą obciążane na podstawie noty księgowej.
    Po zakończeniu inwestycji produkty projektu oraz inne wytworzone dobra nie zostaną
    zbyte/ przekazane na rzecz innego podmiotu. Właścicielem infrastruktury w ramach
    inwestycji oczyszczalni ścieków będzie w dalszym ciągu Gmina.
    Wydatki inwestycyjne/majątkowe związane z inwestycją w infrastrukturę kanalizacyjną, jak
    również wszelkie wydatki bieżące np. naprawy, zakup części eksploatacyjnych, energia
    elektryczna, badania jakości ścieków itp. będą każdorazowo dokumentowane fakturami
    VAT wystawianymi przez dostawców/wykonawców z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego. Na fakturach zakupowych Gmina oznaczona będzie jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Będąca przedmiotem wniosku infrastruktura będzie służyć w zdecydowanej większości
    działalności gospodarczej Gminy (czynności opodatkowane VAT polegające na odpłatnym
    świadczeniu usług) poprzez odbiór ścieków na rzecz mieszkańców i innych podmiotów
    obciążanych z tytułu przedmiotowej usługi kwotą powiększoną o podatek VAT należny. W
    marginalnej części powstała infrastruktura będzie również wykorzystywana na potrzeby
    odbioru ścieków na rzecz podlegających centralizacji rozliczeń VAT jednostek
    organizacyjnych oraz budynków użyteczności publicznej.
    Przedmiotowa infrastruktura będzie zatem również wykorzystywana w niewielkim
    zakresie do działalności innej niż działalność gospodarcza Gminy.
    Przykład w jaki sposób będzie wykorzystywana wybudowana infrastruktura:
    Wybudowana oczyszczalnia ścieków będzie obsługiwała zewnętrznych odbiorców z terenu
    Gminy (...) (sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT) oraz będzie również wykorzystywana
    na potrzeby wewnętrzne Gminy – do odbioru ścieków z (tj. jednostek organizacyjnych
    Gminy).
    Poszczególni odbiory zewnętrzni będą obciążani za usługę odbioru ścieków fakturami VAT
    na podstawie wskazań liczników, które będą montowane dla wszystkich odbiorców
    zewnętrznych.
    Odbiorcy wewnętrzni będą obciążani notą księgową – również na podstawie wskazań
    liczników.

    Tym samym Gmina będzie w stanie dokładnie określić ilość zużytej wody
    /odprowadzonych ścieków w danym okresie rozliczeniowym w celu wykonywania
    działalności gospodarczej przez Gminę oraz w celu innym niż wykonywanie działalności
    gospodarczej przez Gminę.
    Wspomniane wyżej wydatki inwestycyjne i bieżące zakupy będą każdorazowo
    dokumentowane wystawionymi przez dostawców i usługodawców na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.
    Metoda kalkulacji prewspółczynnika rozważana przez Gminę
    Mając powyższe na uwadze, Gmina rozważa odliczenie podatku VAT od wydatków
    inwestycyjnych i wydatków bieżących będących przedmiotem wniosku w oparciu o
    prewspółczynnik kalkulowany na bazie wzoru uwzgledniającego udział odebranych
    ścieków w m³ od podmiotów spoza scentralizowanej struktury organizacyjnej Gminy
    (działalności gospodarczej, czynności opodatkowane VAT) w całości odebranych ścieków w
    m³ (podmioty w strukturze organizacyjnej Gminy korzystającej z infrastruktury „bez VAT”,
    w danym roku kalendarzowym.
    Metodologię tę – w odniesieniu do wydatków związanych z infrastrukturą kanalizacyjną (w
    tym wszystkich wydatków inwestycyjnych objętych niniejszym wnioskiem) obrazuje
    poniższy wzór:
    PRE kan. = OZ – ścieki odebrane od odbiorców zewnętrznych (m³)/ścieki odebrane od OZ
    oraz OW – odbiorców wewnętrznych (m³).
    Metodologia oparta o powyższe wzory zwana jest jako „prewspółczynnik metrażowy”.
    Bezpośrednio po wykonaniu przyłącza kanalizacyjnego właściciel nieruchomości podpisze
    z Gminą umowę na odprowadzanie ścieków. Od tego dnia będą naliczane opłaty za
    odprowadzanie ścieków.
    Gmina podkreśla, że jest w stanie określić, za ile metrów sześciennych ścieków należy
    obciążyć odbiorcę w danym okresie w ramach wykonywania działalności gospodarczej
    przez Gminę oraz w ramach innych niż wykonywanie działalności gospodarczej przez
    Gminę.
    W przypadku jednostek oświatowych Gmina wskazuje, iż realizowane są/będą w nich
    przede wszystkim statutowe zadania w zakresie edukacji i wychowania, które jako zadania
    publicznoprawne, nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że są to pierwsze etapy budowy kanalizacji na terenie
    Gminy (...) , gdzie takowa infrastruktura jeszcze nie występuje. Z chwilą uzyskania
    środków, czy to zewnętrznych czy ze środków własnych Gmina będzie kontynuowała
    budowę kolejnych etapów, tj. infrastruktury kanalizacyjnej na terenie poszczególnych
    miejscowości, które będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT oraz do nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Pismo z dnia 15 września 2025 r.
    1. Na pytanie: Czy wydatki inwestycyjne objęte zakresem wniosku stanowią/będą
      stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z oczyszczalnią ścieków i
      infrastrukturą kanalizacyjną?
      Udzielono odpowiedzi:
      Bezpośrednio i wyłącznie związane z oczyszczalnią ścieków i infrastrukturą
      kanalizacyjną.
    2. Na pytanie: Czy wydatki bieżące objęte zakresem wniosku stanowią/będą stanowić
      wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z oczyszczalnią ścieków i infrastrukturą
      kanalizacyjną?

      Udzielono odpowiedzi:
      Wydatki bieżące objęte zakresem wniosku stanowią i będą stanowić wydatki
      bezpośrednio i wyłącznie związane z oczyszczalnią ścieków i infrastrukturą
      kanalizacyjną.
    3. Na pytanie: Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją wskazanych we
      wniosku inwestycji z zakresie wydatków inwestycyjnych i bieżących są/będą
      wykorzystywane przez Państwa:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
          2025 r. poz. 775)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
          ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
          15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
          działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
          towarów i usług?
      Udzielono odpowiedzi:
      Towary i usługi nabywane w związku z realizacją wskazanych we wniosku
      inwestycji w zakresie wydatków inwestycyjnych i bieżących są i będą
      wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów działalności gospodarczej (tj.
      realizowane przez Gminę odpłatne czynności, polegające na odbiorze ścieków
      wykonywane na rzecz odbiorców zewnętrznych (na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych) będą stanowić odpłatne usługi w rozumieniu art. 5 ust. 1 i art. 8
      ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wykorzystywane
      do własnej działalności gospodarczej – świadczenie odpłatnych usług. W tym
      zakresie Gmina będzie wykonywała czynności cywilnoprawne i w tym zakresie
      będzie podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.), jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. Gmina będzie prowadziła odbiór
      ścieków od swoich jednostek podległych oraz z budynku Urzędu Gminy (tzw.
      sprzedaż wewnętrzną) na podstawie not księgowych).
    4. Na pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją
      wskazanych we wniosku inwestycji w zakresie wydatków inwestycyjnych i
      bieżących są/będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i
      do celów innych niż działalność gospodarcza, czy istnieje możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, tj. czy będzie możliwość
      bezpośredniej alokacji tych wydatków do działalności gospodarczej?
      Udzielono odpowiedzi:
      W związku, że nabywane towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do
      działalności opodatkowanej jak i do sprzedaży wewnętrznej, nie będzie istniała
      możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej
      działalności gospodarczej. Nie będzie możliwości bezpośredniej alokacji tych
      wydatków do działalności gospodarczej, bowiem odbiorcami tych usług będą
      również jednostki organizacyjne Gminy, dla których świadczone usługi
      kanalizacyjne są wyłączone z ustawy VAT (jako niepodlegające opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług).

      Jednakże w rzeczywistości – odbiór ścieków będzie odbywał się na podstawie
      zużytych metrów na podstawie wskazań liczników. Pomiar ilości dostarczonej
      wody zarówno dla odbiorców zewnętrznych jak i wewnętrznych prowadzony
      będzie na podstawie odczytów liczników. Urządzenia te umożliwiają dokładny
      pomiar dostawy wody a jednocześnie odbioru ścieków dla poszczególnych
      odbiorców zarówno zewnętrznych jak i wewnętrznych. Urządzenia pomiarowe
      przy użyciu których Gmina dokonuje/będzie dokonywała pomiaru
      odprowadzonych ścieków będą posiadać stosowne atesty oraz będą dopuszczone
      do użytkowania.
    5. Na pytanie: Do jakich czynności są/będą wykorzystywane przez Państwa towary i
      usługi nabywane w związku z realizacją wskazanych we wniosku inwestycji w
      zakresie wydatków inwestycyjnych i bieżących, tj. czy do czynności:
          a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
          b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
          c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      Udzielono odpowiedzi:
      Nabywane towary i usługi związane z realizacją wskazanych we wniosku inwestycji są
      /będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT jak i
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    6. Na pytanie: W sytuacji, gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją
      wskazanych we wniosku inwestycji w zakresie wydatków inwestycyjnych i bieżących
      są/będą wykorzystywane – w ramach działalności gospodarczej – do czynności
      opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości
      lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności? Jeżeli
      tak, to do jakich?
      Udzielono odpowiedzi:
      Nie dotyczy.
    7. Na pytanie: Czy sposób obliczenia proporcji proponowany przez Państwa obiektywnie
      odzwierciedla/będzie odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
      Udzielono odpowiedzi:
      Wybrany sposób obliczenia proporcji obiektywnie i miarodajnie odzwierciedla
      /będzie odzwierciedlać wydatki przypadające na działalność gospodarczą oraz na
      czynności wewnętrzne, nie podlegające opodatkowaniu.
    8. Na pytanie: Czy zaproponowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji zapewnia
      /będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane?
      Udzielono odpowiedzi:
      Zaproponowany przez Gminę sposób obliczenia proporcji zapewnia/będzie
      zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane.

    9. Na pytanie: Czy każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak
      i odbiorców wewnętrznych) jest wliczany do kalkulacji wskaźnika indywidualnego
      według przyjętego przez Państwa wzoru? Jeśli nie, poproszono o wskazanie jakie
      zużycie nie jest ujęte w kalkulacji i dlaczego?
      Udzielono odpowiedzi:
      Każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak i odbiorców
      wewnętrznych) jest wliczany do kalkulacji wskaźnika indywidualnego – jak wskazano
      powyżej – pomiar ilości dostarczonej wody zarówno dla odbiorców zewnętrznych jak
      i wewnętrznych prowadzony będzie na podstawie odczytów liczników. Urządzenia te
      umożliwiają dokładny pomiar dostawy wody a jednocześnie odbioru ścieków dla
      poszczególnych odbiorców zarówno zewnętrznych jak i wewnętrznych. Urządzenia
      pomiarowe przy użyciu których Gmina dokonuje/będzie dokonywała pomiaru
      odprowadzonych ścieków będą posiadać stosowne atesty oraz będą dopuszczone
      do użytkowania.
    10. Na pytanie: Jakie dokładnie dane przyjmują Państwo do kalkulacji prewspółczynnika
      wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku? Czy są to dane
      dotyczącej całej działalności kanalizacyjnej prowadzonej w Gminie? Jeśli nie,
      poproszono o wskazanie jakie dokładnie dane przyjmują Państwo do ustalenia jego
      wysokości i dlaczego?
      Udzielono odpowiedzi:
      Do kalkulacji prewspółczynnika Gmina przyjmuje dane dotyczące całej działalności
      prowadzonej w Gminie , zarówno tej opodatkowanej jak i niepodlegającej (tzw.
      sprzedaż wewnętrzna).
    11. Na pytanie: Jakimi przesłankami kierowali się Państwo, uznając że wskazany we
      wniosku sposób obliczenia proporcji jest/będzie bardziej reprezentatywny –
      najbardziej będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa działalności
      oraz dokonywanych nabyć?
      Udzielono odpowiedzi:
      Sposób obliczenia proporcji oparty o udział rocznego obrotu z transakcji
      opodatkowanych z działalności w zakresie odbierania ścieków w całkowitym
      rocznym obrocie Gminy z działalności w zakresie kanalizacji jest najbardziej
      miarodajny i obiektywny. Jest zbliżony do rzeczywistego, bowiem oparty jest o
      rzeczywiste wskazanie odebranych ścieków przez poszczególnych odbiorców,
      zarówno zewnętrzne jak i wewnętrzne.
    12. Na pytanie: Jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że sposób określenia
      proporcji wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
      sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
      do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z
      2021 r. poz. 999) będzie mniej reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku?
      oraz na pytanie: Proszę o przedstawienie analizy porównawczej prewspółczynnika
      wyliczonego według sposobu przedstawionego we wniosku oraz prewspółczynnika
      dla urzędu obsługującego Gminę, wyliczonego zgodnie z treścią rozporządzenia
      Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
      przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999; dalej:
      „rozporządzenie”).
      Udzielono odpowiedzi:
      Infrastruktura powstała w efekcie Inwestycji będzie służyć Gminie przede wszystkim
      w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnych usług odbioru i
      oczyszczania ścieków komunalnych. Czynności wykonywane przy pomocy tej

      infrastruktury, w przeważającej mierze, polegać będą, tak jak w przypadku już
      funkcjonującej infrastruktury, na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców
      zewnętrznych, tj. m in. mieszkańców Gminy, jak również lokalnych przedsiębiorców
      lub różnego rodzaju instytucji zewnętrznych, na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych. Gmina będzie dokonywać rozliczeń VAT należnego z tytułu
      świadczenia ww. usług.
      Dodatkowo, Wnioskodawca w marginalnym zakresie przy pomocy infrastruktury
      powstałej w ramach Inwestycji będzie wykonywał czynności polegające na
      świadczeniu usług odbioru i odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków na potrzeby
      wewnętrzne, z tytułu których Gmina nie rozlicza VAT należnego, tj. w szczególności
      na potrzeby zużycia w jednostkach, w budynku Urzędu Gminy.
      Inwestycja będzie zatem wykorzystywana przez Gminę do działalności gospodarczej,
      w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz – w marginalnym zakresie – do celów
      innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
      Infrastruktura jaka powstanie w efekcie Inwestycji, w ramach działalności
      gospodarczej, nie będzie przy tym wykorzystywana przez Gminę do czynności
      zwolnionych z opodatkowania.
      Podstawową różnicą między proporcją rzeczywistą, kalkulowaną według
      wskazanego powyżej wzoru, a prewspółczynnikiem z Rozporządzenia kalkulowanym
      dla Urzędu Gminy jest obszar (rozmiar) działalności Gminy jaką uwzględnia się w
      ramach kalkulacji poszczególnych prewspółczynników. Przy kalkulacji
      prewspółczynnika z Rozporządzenia uwzględnia się cały obszar działalności Gminy
      (która poza działalnością w zakresie gospodarki wodno-ściekowej wykonuje również
      inne zadania własne) – prewspółczynnik ten obrazuje działalność gospodarczą
      Gminy na tle całej jej działalności. Natomiast przy kalkulacji proporcji rzeczywistej
      uwzględnia się wyłącznie dany obszar działalności wodno-kanalizacyjnej Gminy –
      wyżej przedstawiony prewspółczynnik obrazuje działalność wodno-ściekową,
      opodatkowaną VAT na tle całej działalności Gminy prowadzonej w sferze
      wodociągów i kanalizacji.
      Tym samym, prewspółczynnik rzeczywisty jest bardziej skoncentrowany na danym
      rodzaju działalności, w ramach prowadzenia której Gmina ponosi określone wydatki.
      Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego mają charakter realny oraz
      mierzalny i najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez Gminę
      samodzielnie działalności wodno-ściekowej i dokonywanych nabyć. Metodologia ta
      uwzględnia kryteria jedynie związane z działalnością wodociągowo-kanalizacyjną
      dzięki czemu otrzymany wynik jest bardziej miarodajny niż w przypadku wyliczenia
      prewspółczynnika z Rozporządzenia. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
      zaproponowana przez niego metodologia najbardziej odpowiada specyfice
      wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
      W przypadku wydatków, dla których możliwe jest bardziej precyzyjne określenie ich
      związku z działalnością gospodarczą podatnika, ponieważ znane jest ich przyszłe
      zastosowanie i możliwe jest wskazanie metody, która odzwierciedli je w
      reprezentatywny sposób, w każdym przypadku, powinien być w opinii Gminy,
      stosowany art. 86 ust. 2h ustawy o VAT i opracowywany własny, indywidualny klucz
      podziału. Nie ma bowiem, zdaniem Gminy, logicznego uzasadnienia dla stosowania
      modelu umownego, kiedy obiektywnie istnieje możliwość dokonania bardziej
      precyzyjnych obliczeń.
      Dopuszczalne jest, w ocenie Wnioskodawcy, stosowanie odrębnego
      prewspółczynnika VAT do działalności kanalizacyjnej Gminy, gdyż jest to działalność,
      którą można wyodrębnić z ogólnej działalności Gminy w sensie merytorycznym i
      organizacyjnym.

      Jednocześnie, z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost wynika, że zastosowany
      przez podatnika klucz powinien najbardziej odpowiadać nie tylko specyfice
      wykonywanej przez niego działalności, ale i dokonywanych przez niego nabyć.
      Zdaniem Gminy, oznacza to, że ustawodawca przewidział możliwość uzależnienia
      klucza alokacji od rodzaju ponoszonego przez podatnika wydatku – rodzaj wydatku i
      jego specyfika również mają istotne znaczenie dla sposobu ustalenia proporcji, czyli
      ustalenia stopnia jego wykorzystania do działalności opodatkowanej, a w efekcie dla
      precyzyjnego określenia zakresu prawa do odliczenia podatnika w tym obszarze.
      Należy zauważyć, że w przypadku wydatków mających szeroko pojęty związek z
      całokształtem działalności Gminy, wykonywanej w kilku różnych obszarach, nie jest
      możliwe miarodajne ustalenie, w jakim stopniu są one związane z działalnością
      gospodarczą. Związek ten, choć niewątpliwie istnieje, nie jest mierzalny, ponieważ
      nie da się wskazać konkretnego sposobu wykorzystania ww. wydatków ani
      konkretnych transakcji, przy których zostaną one wykorzystane. W takim przypadku
      więc niewątpliwie zasadne jest, zdaniem Gminy, zastosowanie proporcji z
      Rozporządzenia, bowiem odzwierciedla ona w pewien umowny, uśredniony sposób
      całokształt działalności prowadzonej przez Gminę, z którym dane wydatki mają
      ogólny związek – nie istnieje w tym przypadku, zdaniem Gminy, sposób, który
      umożliwiłby bardziej precyzyjne określenie tego związku.
      Natomiast w przypadku wydatków, dla których możliwe jest bardziej precyzyjne
      określenie ich związku z działalnością gospodarczą podatnika, ponieważ znane jest
      ich przyszłe zastosowanie i możliwe jest wskazanie metody, która odzwierciedli je w
      reprezentatywny sposób, w każdym przypadku, powinien być w opinii Gminy,
      stosowany art. 86 ust. 2h ustawy o VAT i opracowywany własny, indywidualny klucz
      podziału. Nie ma bowiem, zdaniem Gminy, logicznego uzasadnienia dla stosowania
      modelu umownego, kiedy obiektywnie istnieje możliwość dokonania bardziej
      precyzyjnych obliczeń.
      Prewspółczynnikk rzeczywisty, w ocenie Gminy, w sposób obiektywny odzwierciedla
      część wydatków na infrastrukturę przypadającą na działalność gospodarczą w
      zakresie prowadzonej przez Gminę gospodarki wodno-ściekowej. Porównanie ilości
      odebranych i oczyszczonych ścieków w ramach transakcji zewnętrznych
      opodatkowanych VAT do ilości odebranych ścieków odprowadzonych i
      oczyszczonych w ramach ogółu transakcji (tj. zarówno transakcji zewnętrznych, jak i
      na potrzeby własne) w ocenie Gminy dokładnie ilustruje, jaka jest struktura
      wykorzystania tejże infrastruktury w ramach działalności gospodarczej Gminy.
      W ocenie Gminy wskazany sposób obliczenia prewspółczynnika dla wydatków
      związanych z Inwestycją oraz bieżącymi wydatkami – jest najbardziej
      reprezentatywny – najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę
      działalności oraz dokonywanych nabyć, ponieważ:
        · uwzględnia zarówno specyfikę prowadzonej przez Gminę działalności, jak
          również specyfikę dokonywanych przez nią nabyć – tym samym spełnione są
          warunki, o których mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT. Wniosek
          dotyczy działalności kanalizacyjnej Gminy, tym samym jej zdaniem, dla
          określenia najbardziej reprezentatywnej proporcji odliczenia VAT od
          wydatków ponoszonych w tym obszarze, należy skoncentrować się na
          czynnościach wykonywanych w tym właśnie obszarze działalności.
          Zaprezentowany przez Gminę we wniosku sposób obliczenia proporcji bazuje
          na ilości dostarczonej wody oraz odprowadzonych i oczyszczonych ścieków w
          ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT oraz ilości dostarczonej
          wody oraz odprowadzonych i oczyszczonych ścieków w ramach ogółu

          wszystkich transakcji. Dlatego ten sposób najlepiej ilustruje rozróżnienie
          pomiędzy poszczególnymi rodzajami czynności wykonywanych w ramach
          działalności wodno-kanalizacyjnej Gminy;
        · w najlepszym stopniu obrazuje wielkość podatku należnego generowanego w
          ramach działalności wodno-kanalizacyjnej. Gmina pragnie przypomnieć, że
          podatnik, który jednocześnie wykorzystuje nabywane towary i usługi do celów
          działalności gospodarczej oraz do czynności niestanowiących działalności
          gospodarczej i nie jest w stanie bezpośrednio przyporządkować tych
          wydatków do danego rodzaju czynności, jest zobowiązany wyodrębnić kwotę
          podatku naliczonego związaną z czynnościami opodatkowanymi z
          zastosowaniem sposobu ustalenia proporcji. Zestawienie ze sobą ilości
          dostarczonej wody oraz odprowadzonych i oczyszczonych ścieków (z tytułu
          których to czynności Gmina zobowiązana jest do odprowadzenia VAT
          należnego) z ilością dostarczonej wody oraz odprowadzonych i oczyszczonych
          ścieków poza działalnością gospodarczą – najlepiej przedstawia udział
          działalności gospodarczej w ogólnej działalności podatnika w danym obszarze;
        · jest poza wpływem innej działalności prowadzonej przez Gminę Skoro Gmina
          posługiwałaby się wyłącznie ilością m³ dostarczonej wody oraz
          odprowadzonych i oczyszczonych ścieków, bez wpływu na wysokość proporcji
          pozostawałaby inna działalność Gminy, np. obrót terenami budowlanymi, czy
          wydawanie decyzji administracyjnych. Oczywistym jest, że wydatki związane z
          infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną służą i będą służyć działalności
          polegającej na dostarczaniu wody oraz odprowadzaniu i oczyszczaniu
          ścieków. Nie będą one natomiast służyły działalności polegającej na
          wydawaniu decyzji administracyjnych. Sposób kalkulacji proporcji
          zaprezentowany przez Gminę we wniosku najlepiej odzwierciedla związek
          konkretnego wydatku z działalnością gospodarczą, której on służy;
        · jest dokładny, klarowny, oparty na jednoznacznych danych, które w sposób
          przejrzysty można zweryfikować.
        Proporcja dla Urzędu Gminy kalkulowana zgodnie ze wzorem z Rozporządzenia
        oparta jest natomiast na kryterium obrotowym i założeniu, że obrotem z
        działalności Gminy jest suma jej dochodów z działalności gospodarczej oraz
        dochodów z innych źródeł, niemających charakteru gospodarczego.
    13. Na pytanie: Za jaki okres będą przyjmowane dane do kalkulacji przedstawionej we
      wniosku proporcji?
      Udzielono odpowiedzi:
      Dane przyjmowane do kalkulacji wstępnego prewspółczynnika, przedstawionej we
      wniosku będą przyjmowane za ostatnie 12 miesięcy roku poprzedniego a po
      zakończonym roku urealniane według danych rzeczywistych.
    Pismo z dnia 13 października 2025 r.
      1. Poproszono o jednoznacznie wskazanie w jaki sposób Wnioskodawca dokonuje
        kalkulacji prewspółczynnika, w oparciu o jakie dane.
        Udzielono odpowiedzi:
        Kalkulacja prewspółczynnika dokonywana jest na bazie wzoru uwględniającego
        udział odebranych ścieków w m³ od podmiotów spoza scentralizowanej struktury
        organizacyjnej Gminy (działalności gospodarczej, czynności opodatkowane VAT) w
        całości odebranych ścieków w m³ (podmioty w strukturze organizacyjnej Gminy
        korzystającej z infrastruktury „bez VAT”, w danym roku kalendarzowym, wg. wzoru
        który wskazano we wniosku o interpretację.

        Gmina używając sformułowania, że bazuje na ilości dostarczonej wody oraz
        odprowadzonych i oczyszczonych ścieków, miała na myśli fakt, że ilość odebranych
        ścieków będzie równoznaczna z ilością zużytej wody, gdyż odczyt ilości ścieków
        będzie odbywał się z tego samego urządzenia pomiarowego co odczyt zużycia wody.
      2. Poproszono o wskazanie czy wydatki ponoszone w ramach inwestycji będących
        przedmiotem wniosku są związane wyłącznie i bezpośrednio z infrastrukturą
        kanalizacyjną.
        Udzielono odpowiedzi:
        Wydatki ponoszone w ramach inwestycji będące przedmiotem wniosku są związane
        wyłącznie i bezpośrednio z infrastrukturą kanalizacyjną.
      3. Na pytanie: Czy w związku z wybudowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach
        inwestycji A są/będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art.
        2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz.
        U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.) [2]?
        Udzielono odpowiedzi:
        W związku z wybudowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach inwestycji A ,
        Gmina (...) jest prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a
        ustawy z dnia lutego 2015 r.
      4. Na pytanie: Czy ww. instalacja fotowoltaiczna, stanowi/ będzie stanowić
        mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii
        [3]?
        Udzielono odpowiedzi:
        Zamontowana instalacja fotowoltaiczna stanowi mikroinstalację.
      5. Na pytanie: Czy została zawarta/będzie zawarta przez Państwa umowa z
        przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a) jakie zostały/zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
        fotowoltaicznych energii elektrycznej?
        b) czy ww. umowa przewiduje/będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa
        w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznych?
        Udzielono odpowiedzi:
        Umowa z przedsiębiorstwem energetycznym została zawarta.
        a) Gmina zgodnie z zawartą umową z (...) będzie rozliczana w systemie net-biling,
        który polega na tym, że nadwyżki energii oddanej do sieci są sprzedawane po
        rynkowej cenie, a wartość tych środków (tzw. depozyt) rozliczana jest
        (pomniejszana jest) przy następnej fakturze rozliczeniowej lub może trafić na
        konto prosumenta.
        Jednak instalacja powstała w ramach inwestycji A , pomino wytwarzania
        energii elektrycznej nie wprowadza jej do sieci dystrybucyjnej. Wynika to z
        faktu, iż zainstalowany inwerter wraz z połączonym licznikiem umożliwiają
        sterowanie produkowaną przez falowniki mocą i redukowanie wypływu
        energii do sieci publicznej. Funkcja ta umożliwia montaż systemów
        fotowoltaicznych, które produkują energię wyłącznie na własny użytek.
        System ten charakteryzuje się tym, że cała wyprodukowana energia jest
        konsumowana na miejscu, a technologia „zero export” zapewnia, że nadmiar
        energii nie jest wysyłany do publicznej sieci energetycznej, co oznacza brak
        wpływu na jej działanie.

        Reasumując, energia elektryczna wyprodukowana przez instalację
        fotowoltaiczną usytuowaną na terenie oczyszczalni ścieków w miejscowości
        (...) gm. (...) nie jest wprowadzona do sieci energetycznej.
        b) Zawarta Umowa z Zakładem Energetycznym przewiduje wynagrodzenie za
        wyprodukowaną energię elektryczną z instalacji fotowoltaicznej, jednak biorąc
        powyższe pod uwagę, czyli fakt, że że cała wyprodukowana energia jest
        konsumowana na miejscu, a technologia „zero export” zapewnia, że nadmiar
        energii nie jest wysyłany do publicznej sieci energetycznej, co oznacza brak
        wpływu na jej działanie, Gmina nie otrzyma takiego wynagrodzenia.
      6. Na pytanie: Czy wyprodukowana energia elektryczna z ww. instalacji
        fotowoltaicznej jest/będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do
        zaspokajania potrzeb infrastruktury kanalizacyjnej (oczyszczalni ścieków w m.
        (...))?
        Udzielono odpowiedzi:
        Wyprodukowana energia elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie do
        zaspokajania potrzeb infrastruktury kanalizacyjnej (oczyszczalni ścieków w
        miejscowości (...)).
      7. Na pytanie: Czy wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznej stanowią
        /będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą
        kanalizacyjną, tzn. z odprowadzaniem ścieków?
        Udzielono odpowiedzi:
        Wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznej stanowią wydatki
        bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą kanalizacyjną tzn. z
        odprowadzaniem ścieków.
      8. Na pytanie: Czy wyprodukowana energia elektryczna z ww. instalacji
        fotowoltaicznej jest wykorzystywana/będzie wykorzystywana również do zasilania
        innych obiektów? Jeśli tak, to jakich?
        Udzielono odpowiedzi:
        Instalacja nie będzie wykorzystywana do zasilania innych obiektów.
      9. Na pytanie: Jeśli wydatki inwestycyjne związane z ww. instalacją fotowoltaiczną są
        /będą wykorzystywane również do innych czynności, proszę o wskazanie:
        a) czy są Państwo w stanie wydzielić wydatki związane z wykonaniem ww.
          instalacji, które są/będą wykorzystywane wyłącznie do działalności w
          zakresie odprowadzania ścieków, a jeśli tak to jakie wydatki będą związane
          z działalnością kanalizacyjną, a jakie nie będą dotyczyły działalności w
          zakresie odprowadzania ścieków?
        b) jaki będzie to rodzaj działalności, tj. czy będą to czynności niepodlegające
          opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowane podatkiem VAT czy
          zwolnione od podatku VAT?
        Udzielono odpowiedzi:
        Nie dotyczy.
      10. Na pytanie: Czy wprowadzenie przez Państwa ewentualnej nadwyżki energii
        elektrycznej do sieci energetycznej wytworzonej w ww. instalacji fotowoltaicznej
        jest/będzie odpłatne, tzn. czy będą Państwo otrzymywać wynagrodzenie z tego
        tytułu?
        Udzielono odpowiedzi:

        Zgodnie z zawartą umową z Zakładem Energetycznym w momencie ewentualnej
        nadwyżki energii elektrycznej wytworzonej z ww. instalacji fotowoltaicznej, Gmina
        może otrzymywać wynagrodzenie z tego tytułu, ale biorąc pod uwagę, fakt, że
        cała wyprodukowana energia jest konsumowana na miejscu, a technologia „zero
        export” zapewnia, że nadmiar energii nie jest wysyłany do publicznej sieci
        energetycznej, co oznacza brak wpływu na jej działanie, Gmina nie będzie
        otrzymywała takiego wynagrodzenia.
      11. Na pytanie: Czy do instalacji fotowoltaicznej zainstalowanej przy oczyszczalni
        ścieków w m. (...) są/będą podłączone jednostki gminne? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać jakie i do jakich czynności będą one wykorzystywać ww. instalację?
        Udzielono odpowiedzi:
        Do instalacji nie są podłączone żadne inne jednostki gminne. Instalacja służy
        tylko i wyłącznie na potrzeby oczyszczalni ścieków w miejscowości (...).
      12. Na pytanie: Czy w przypadku ww. instalacji korzystają/będą Państwo korzystali z
        rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
        oparciu o:
        a) art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [4] lub
        b) art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [5]
        Udzielono odpowiedzi:
        Zgodnie z umową z Zakładem Energetycznym Gmina korzysta z rozliczenia ilości
        energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt
        2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Jednak w związku z zastosowaną
        technologią „zero export” nie dojdzie do takiego rozliczenia.
      13. Na pytanie: Czy ww. instalacja mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust.
        2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? [6]. Jeśli tak, to proszę wskazać
        konkretny punkt ww. przepisu.
        Udzielono odpowiedzi:
        Instalacja nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o
        odnawialnych źródłach energii.
      14. Na pytanie: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
        wyprodukowanej przez ww. instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci
        wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
        a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli
          tak, to proszę wskazać w jakim terminie.
        b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
        Udzielono odpowiedzi:
        Gmina posiada podpisaną umowę z Zakładem Energetycznym na zasadach net-
        billing, w związku z tym pkt. a i b nie dotyczy Gminy.
      15. Czy możliwe jest wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących
        związanych z instalacją stanowiącą mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
        ustawy o odnawialnych źródłach energii [3] od pozostałych wydatków
        inwestycyjnych i wydatków bieżących będących przedmiotem wniosku?
        Udzielono odpowiedzi:

        Gmina jest w stanie wyodrębnić wydatki inwestycyjne związane z instalacją
        stanowiącą mikroinstalację od pozostałych wydatków będących przedmiotem
        wniosku na podstawie kosztorysu powykonawczego, w którym określone zostały
        koszty poniesione na budowę instalacji fotowoltaicznej.
      16. Na pytanie: Czy ww. zasilanie elektroenergetyczne i/lub instalacja zasilania
        energetycznego stanowi/będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt
        19 ustawy o odnawialnych źródłach energii [3]? Jeśli tak, proszę o udzielenie
        odpowiedzi na powyżej sformułowane pytania nr 3 oraz 5 – 15 w odniesieniu do
        każdej z ww. instalacji.
        Udzielono odpowiedzi:
        Instalacja zasilania energetycznego w inwestycjach B oraz C nie stanowią
        mikroinstalacji w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach
        energii.
    Pytania
      1. Czy Gmina (...) realizując powyższe inwestycje w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia
        11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług będzie mogła odliczyć poniesiony
        koszt VAT?
      2. Czy przy wyborze sposobu określenia prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86
        ust. 2a ustawy o VAT, w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego w zakresie wydatków inwestycyjnych i bieżących objętych wnioskiem,
        przy braku możliwości dokonania bezpośredniej alokacji, Gmina może zastosować
        prewspółczynnik metrażowy (opisany we wniosku) jako „najbardziej
        reprezentatywny sposób określenia proporcji”?
      3. Czy po zrealizowaniu inwestycji Gmina będzie miała prawo odliczać podatek
        naliczony od bieżących faktur za utrzymanie oczyszczalni ścieków oraz sieci
        kanalizacyjnej (tj. energię elektryczną, usuwanie awarii , przeglądy itp.)
        prewspółczynnikiem metrażowym (opisanym we wniosku)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
    zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W niniejszej sprawie infrastruktura niewątpliwie będzie wykorzystywana w zdecydowanie
    przeważającej części do czynności opodatkowanych VAT, w zakresie działalności
    gospodarczej Gminy o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Tym samym Gminie
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

    W konsekwencji, zdaniem Gminy, Infrastruktura będzie przez nią wykorzystywana
    jednocześnie do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Ad. 2
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o
    podatku VAT, w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    zakresie wydatków inwestycyjnych i bieżących objętych wnioskiem, przy braku możliwości
    dokonania bezpośredniej alokacji, Gmina może zastosować prewspółczynnik metrażowy
    (opisany powyżej) jako „bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji”.
    Gmina pragnie podkreślić, iż jak wskazała powyżej będzie wykorzystywać Infrastrukturę na
    potrzeby świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru ścieków na rzecz podmiotów
    zewnętrznych (tj. do czynności opodatkowanych VAT), jak również na własne potrzeby (tj.
    zasadniczo do czynności pozostających poza zakresem regulacji ustawy o podatku VAT).
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, Infrastruktura będzie przez nią wykorzystywana
    jednocześnie do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza.
    Gmina w zakresie objętych przedmiotem niniejszego wniosku wydatków nie jest/nie
    będzie w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przyporządkowania ponoszonych
    wydatków do poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności, tj. do czynności jej
    zdaniem opodatkowanych VAT lub niepodlegających ustawie o podatku VAT.
    Niemniej, jak już wyżej wspomniano, Gmina jest / będzie w stanie precyzyjnie określić
    prewspółczynnik metrażowy, tj. procentowy udział odebranych i oczyszczonych ścieków w
    m³ od podmiotów spoza struktury organizacyjnej Gminy (działalność gospodarcza,
    czynności opodatkowane VAT) w całości odebranych i oczyszczonych ścieków w m³
    (podmioty w strukturze organizacyjnej Gminy korzystające z Infrastruktury „bez VAT” ) w
    danym roku kalendarzowym.
    W opinii Gminy, ustalone w powyższy sposób udziały procentowe możliwie najdokładniej
    odzwierciedlają rzeczywiste wykorzystywanie Infrastruktury na terenie Gminy w
    odniesieniu do wydatków inwestycyjnych i bieżących, których Gmina nie jest/nie będzie w
    stanie jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych rodzajów wykonywanej
    działalności.
    W ocenie Gminy zaproponowana przez nią metoda odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Gminę działalności i dokonywanych przez nią nabyć w zakresie gospodarki
    ściekowej (w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT), jak również oparta jest o
    zasadę neutralności podatku VAT.
    Powyższa metoda, zdaniem Gminy, daje możliwość obiektywnego i rzetelnego
    wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających odpowiednio na każdy z
    rodzajów czynności, do wykonywania których ma być wykorzystywana Infrastruktura, a
    zatem jest ona bardziej reprezentatywna niż proporcja z rozporządzenia w sprawie
    prewspółczynnika (w rozumieniu art. 86 ust. 2h ustawy o podatku VAT).
    W konsekwencji powyższego, zdaniem Gminy, w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych
    i bieżących będących przedmiotem niniejszego wniosku, przysługuje/przysługiwać jej
    będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    zakresie, będą one wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT przy
    zastosowaniu proporcji wyliczonej w przedstawionym w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym sposób (prewspółczynnik metrażowy).
    Przesłanka z art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT (konieczność stosowania preproporcji
    najbardziej odpowiadającej specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych nabyć).

    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Podstawową kwestią dla poprawnego zastosowania art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT
    jest właściwe obliczenie sposobu określenia proporcji. Gmina pragnie podkreślić, iż w
    ustawie o podatku VAT nie przewidziano jednego ściśle określonego sposobu kalkulacji
    proporcji. Równocześnie w art. 86 ust. 2c ustawy o podatku VAT wskazano jedynie
    przykładowe dane, które można wykorzystać przy wyborze sposobu określenia proporcji.
    Należy jednak podkreślić, iż przepis ten wskazuje na dane, które podatnik może
    wykorzystać, nie wskazując jednocześnie na samą metodę obliczenia sposobu określenia
    proporcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o podatku VAT, danymi służącymi do obliczenia sposobu
    określenia proporcji mogą być w szczególności:
      · średnioroczna liczba osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      · średnioroczna liczba godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      · roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      · średnioroczna powierzchnia wykorzystywana do działalności gospodarczej w ogólnej
        średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
        działalnością.
    Wskazane dane nie mają charakteru wiążącego i stanowią jedynie wskazówki dla
    podatników, w oparciu o jakie metody możliwe jest obliczenie sposobu określenia
    proporcji.
    Zdaniem Gminy, również sposób określony w rozporządzeniu ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników nie odpowiada
    specyfice prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej w zakresie kanalizacji,
    ponieważ nie będzie odzwierciedlał on faktycznego stopnia wykorzystywania
    infrastruktury kanalizacyjnej do celów działalności gospodarczej. Przede wszystkim, nie
    uwzględnia on faktu, że działalność Gminy związana z kanalizacją, stanowi działalność
    typowo gospodarczą, jedynie w niewielkim zakresie związaną z realizacją zadań własnych.
    W związku z tym, Gmina powinna zastosować inny sposób ustalenia proporcji, do czego
    uprawnia ją wspomniany art. 86 ust. 2h ustawy o podatku VAT.

    Zdaniem Gminy, prewspółczynnik metrażowy jest właściwą metodą obliczenia zakresu
    wykorzystania infrastruktury kanalizacyjnej do działalności gospodarczej. Metoda ta
    bowiem:
      · opiera się na danych właściwych dla tej działalności,
      · eliminuje wpływ czynników niezwiązanych z wykorzystaniem Infrastruktury,
      · pozwala na możliwie najdokładniejsze ustalenie zakresu faktycznego zakresu
        wykorzystania
      · Infrastruktury do działalności gospodarczej,
      · jest mierzalna za pomocą obiektywnych kryteriów i danych (ilość m3),
      · odpowiada wartościom faktycznym i rzeczywistym (opiera się na realnym
        wykorzystaniu
      · infrastruktury),
      · pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności i równości.
    Co więcej, to Wnioskodawca najlepiej zna specyfikę swojej działalności w zakresie
    świadczenia usługi odbioru ścieków. Uznać należy, że to właśnie on powinien wybierać
    metodę ustalenia sposobu określenia proporcji, która najlepiej odzwierciedli jej charakter.
    Organy podatkowe mogłyby zakwestionować prawidłowość przyjętej metody, gdyby
    prowadziła ona do ewidentnego zafałszowania obrazu działalności podatnika przez
    nieuzasadnione, wybiórcze ujęcie danych bądź ich zniekształcenie w taki sposób, aby
    sztucznie zawyżyć kwotę podatku VAT przypadającą na działalność gospodarczą.
    W przedstawionym stanie faktycznym, zdaniem Gminy zastosowanie sposobu określenia
    proporcji zaproponowanego w rozporządzeniu w sprawie prewspółczynnika w stosunku
    do infrastruktury byłoby nieobiektywne, gdyż istnieje proporcja (metrażowa), która pełniej
    i dokładniej oddaje specyfikę wykonywanej za pomocą infrastruktury działalności.
    Reasumując, w związku z planowanym wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury
    zarówno w działalności gospodarczej oraz poza tą działalnością, przy wyborze sposobu
    określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT, w celu
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do
    objętych wnioskiem wydatków inwestycyjnych i bieżących, Gminie przysługuje i będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki objęte wnioskiem przy zastosowaniu prewspółczynnika
    metrażowego, gdyż może zostać on uznany za „bardziej reprezentatywny sposób
    określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o podatku VAT.
    Ad. 3
    Zdaniem Gminy po zrealizowaniu inwestycji, Gmina będzie miała prawo do odliczeń
    podatku naliczonego VAT z bieżących faktur zakupowych związanych z utrzymaniem
    oczyszczalni ścieków (tj. energię elektryczną, usuwanie awarii , przeglądy itp.)
    indywidualnym prewspółczynnikiem wyliczonym dla działalności wodociągowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy całokształt przepisów ustawy o VAT poświęconych określeniu
    proporcji odliczenia w przypadku wykonania działalności o charakterze mieszanym
    wskazuje, że ustawodawca – mając na uwadze różnorodność czynności dokonywanych
    przez podatnika – nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów,
    których stosowanie miałoby być obligatoryjne.
    Nawet tam gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia konkretnego wzoru w
    drodze rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia
    podatku VAT według proporcji bardziej reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego
    działalności i dokonywanych nabyć. Artykuł 86 ust. 2h ustawy o VAT jednoznacznie
    wskazuje, iż w przypadku gdy podatnik (np. gmina), powiat, dla którego sposób określenia

    proporcji wskazują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników uzna, że wskazany
    tam sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej działalności i nabyć, może zastosować inny sposób określenia proporcji.
    Również opublikowana przez Ministra Finansów broszura pt. „Zasady odliczania podatku
    od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze
    mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.”, wskazuje, iż
    „w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, samorządowych instytucji kultury i
    państwowych instytucji kultury oraz uczelni publicznych i instytutów badawczych, metodą
    najbardziej odpowiadającą specyfice prowadzonej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych nabyć jest metoda wskazana w rozporządzeniu w sprawie proporcji.
    Podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda
    ta zapewnia bardziej dokładne niż metoda wskazana w rozporządzeniu
    przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą.
    Wybór metody kalkulacji został zatem pozostawiony podatnikowi. Co nie oznacza
    dowolności w odliczeniu. Metoda ustalenia prewspółczynnika musi bowiem odpowiadać
    kryterium przewidzianym w art. 86a ust. 2a do 2b ustawy o VAT, które stanowią w
    odniesieniu do działalności o charakterze mieszanym (co do konieczności poszanowania
    zasady neutralności, w tym zakresie jako podstawy wspólnego systemu VAT.)
    Reasumując, w związku z planowanym wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury
    zarówno w działalności gospodarczej oraz poza tą działalnością, przy wyborze sposobu
    określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku VAT, w celu
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do
    wydatków bieżących ponoszonych po zrealizowaniu inwestycji, Gminie przysługuje i
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki przy zastosowaniu prewspółczynnika metrażowego, gdyż może
    zostać on uznany za „bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji”, o którym
    mowa w art. 86 ust. 2h ustawy o podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Regulacja zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;

      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Przepis art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2023 r. – mówi,
    że:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia
      kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu
      skarbowego w formie protokołu.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Z przepisu art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r. –
    wynika, że:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2g ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r.:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu

      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego
    w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Jak
    wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji
    powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy
    do podatnika. Przepisy ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Będzie to spełnione, jeśli sposób ten:
        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Przy czym, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, Minister
    Finansów, wydał rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „Rozporządzeniem”, w którym określił dla jednostek samorządu terytorialnego – w tym dla
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i
    dokonywanych przez nie nabyć.
    W świetle § 1 Rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W oparciu o § 3 ust. 1 Rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 2 pkt 8 Rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 2 pkt 5, pkt 6 i pkt 7 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
      · urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się przez to
        urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie
        samorządowej jednostki budżetowej;
      · jednostce budżetowej – rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę samorządu
        terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
      · zakładzie budżetowym – rozumie się przez to utworzony przez jednostkę
        samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 Rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji
    dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Na mocy § 3 ust. 2 Rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
        jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu
        jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,

      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Zgodnie z § 2 pkt 9 Rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
        wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
        zadań jednostki samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
        ustawy;
    W myśl § 3 ust. 5 Rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:

      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z
    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na
    ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z
    tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Przywołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego
    w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w
    przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i
    usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
    oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
      przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują
    Państwo zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie gminnym, do których należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujące w szczególności m.in. sprawy
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych. W Państwa
    Gminie nie występuje wyodrębniona jednostka organizacyjna do realizacji wyżej
    wymienionych zadań. Sprzedaż wody i odbiór ścieków kanalizacyjnych realizują Państwo
    we własnym zakresie. Realizują Państwo projekty inwestycyjne dotyczące infrastruktury
    kanalizacyjnej. Prowadzone są inwestycje w zakresie skanalizowania Gminy polegające na
    budowie oczyszczalni ścieków i sieci kanalizacyjnej, której właścicielem będą Państwo.
    Obszar inwestycyjny obejmuje zadania:
      1. A

      2. B
      3. C
    W odniesieniu do inwestycji A została przyznana Państwu pomoc ze środków unijnych w
    wysokości 100% poniesionych kosztów kwalifikowalnych operacji. Zakres ww. inwestycji
    obejmuje zaprojektowanie i wybudowanie oczyszczalni ścieków w miejscowości (...),
    Gmina (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, drogą dojazdową do oczyszczalni oraz
    wlotem ścieków oczyszczonych do odbiornika. Podpisali Państwo umowę z Wykonawcą
    ww. inwestycji. Wykonawca jest w trakcie realizacji zadania i nie zostały jeszcze
    wystawione faktury. Rozliczenie za realizację zadania nastąpi na podstawie dwóch faktur
    częściowych oraz jednej końcowej. W ramach ww. inwestycji zostanie wybudowana
    instalacja fotowoltaicznej stanowiąca mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, w związku z czym będą Państwo prosumentem energii
    odnawialnej. Zawarli Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, zgodnie z
    którą będą Państwo rozliczani w systemie net-biling. Zawarta z przedsiębiorstwem
    energetycznym umowa przewiduje wynagrodzenie za wyprodukowaną energię
    elektryczną z instalacji fotowoltaicznej, jednak – jak Państwo wskazują instalacja powstała
    w ramach ww. inwestycji pomimo wytwarzania energii elektrycznej nie wprowadza jej do
    sieci dystrybucyjnej, ponieważ zainstalowany inwerter wraz z połączonym licznikiem
    umożliwiają sterowanie produkowaną przez falowniki mocą i redukowanie wypływu
    energii do sieci publicznej. Funkcja ta umożliwia montaż systemów fotowoltaicznych, które
    produkują energię wyłącznie na własny użytek. System ten charakteryzuje się tym, że cała
    wyprodukowana energia jest konsumowana na miejscu, a technologia „zero export”
    zapewnia, że nadmiar energii nie jest wysyłany do publicznej sieci energetycznej, co
    oznacza brak wpływu na jej działanie. Zatem energia elektryczna wyprodukowana przez
    instalację fotowoltaiczną usytuowaną na terenie oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)
    gm. (...) nie jest wprowadzona do sieci energetycznej i nie otrzymają Państwo takiego
    wynagrodzenia, niemniej jednak zawarta umowa przewiduje wynagrodzenie w związku z
    ewentualną nadwyżką wytworzonej energii. Jak Państwo wskazują wyprodukowana
    energia elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie do zaspokajania potrzeb
    infrastruktury kanalizacyjnej (oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)). Instalacja nie
    będzie wykorzystywana do zasilania innych obiektów. Wydatki inwestycyjne związane z
    instalacją stanowiącą mikroinstalację będzie można wyodrębnić spośród pozostałych
    wydatków będących przedmiotem wniosku na podstawie kosztorysu powykonawczego, w
    którym określone zostały koszty poniesione na budowę instalacji fotowoltaicznej. W
    odniesieniu do inwestycji B otrzymali Państwo dofinansowanie z Programu Rządowego
    Funduszu Polski Ład. Inwestycja ma na celu uzbrojenie w kanalizację sanitarną części
    miejscowości (...). W odniesieniu do inwestycji C również otrzymali Państwo
    dofinansowanie z Programu Rządowego Funduszu Polski Ład. Przy pomocy wybudowanej
    infrastruktury kanalizacyjnej będą Państwo świadczyć usługi w zakresie oczyszczania i
    odprowadzania ścieków. Usługi te świadczone będą na rzecz mieszkańców (tzw.
    odbiorców zewnętrznych), na rzecz budynków użyteczności publicznej jak również jej
    jednostek organizacyjnych (tzw. czynności wewnętrzne). Po wykonaniu prac, sporządzą
    Państwo z wykonawcą protokół odbioru przedmiotowych inwestycji, a wydatki na ich
    powstanie zostaną udokumentowane fakturą VAT. Powstałą w wyniku ww. inwestycji
    infrastrukturę będą wykorzystywali Państwo do świadczenia opodatkowanych usług
    zbiorowego odbioru ścieków na terenie Gminy. Bezpośrednio po wykonaniu przyłącza
    kanalizacyjnego właściciel nieruchomości podpisze z Gminą umowę na odprowadzanie
    ścieków. Od tego dnia będą naliczane opłaty za odprowadzanie ścieków. Z tytułu
    świadczonych usług, na podstawie umów cywilnoprawnych będą wystawiane na
    kontrahentów faktury VAT oraz rozliczany podatek należny. Odbiór ścieków z jednostek
    budżetowych Gminy, będzie miał charakter nieopodatkowany podatkiem VAT – jednostki
    te będą obciążane na podstawie noty księgowej. Wydatki inwestycyjne/majątkowe
    związane z inwestycją w infrastrukturę kanalizacyjną, jak również wszelkie wydatki bieżące
    np. naprawy, zakup części eksploatacyjnych, energia elektryczna, badania jakości ścieków

    itp. będą każdorazowo dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Na fakturach zakupowych
    będą Państwo oznaczeni jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Jak Państwo
    wskazują wydatki inwestycyjne objęte zakresem wniosku stanowią/będą stanowić wydatki
    bezpośrednio i wyłącznie związane z oczyszczalnią ścieków i infrastrukturą kanalizacyjną.
    Powstała infrastruktura będzie służyć w zdecydowanej większości działalności
    gospodarczej (czynności opodatkowane VAT polegające na odpłatnym świadczeniu usług)
    poprzez odbiór ścieków na rzecz mieszkańców i innych podmiotów obciążanych z tytułu
    przedmiotowej usługi kwotą powiększoną o podatek VAT należny. W marginalnej części
    powstała infrastruktura będzie również wykorzystywana na potrzeby odbioru ścieków na
    rzecz podlegających centralizacji rozliczeń VAT jednostek organizacyjnych oraz budynków
    użyteczności publicznej. Jak Państwo wskazują w związku z tym, że nabywane towary i
    usługi będą wykorzystywane zarówno do działalności opodatkowanej jak i do sprzedaży
    wewnętrznej, nie będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do
    celów wykonywanej działalności gospodarczej. Nie będzie możliwości bezpośredniej
    alokacji tych wydatków do działalności gospodarczej, bowiem odbiorcami tych usług będą
    również jednostki organizacyjne Gminy, dla których świadczone usługi kanalizacyjne są
    wyłączone z ustawy VAT (jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług). Mając powyższe na uwadze, rozważają Państwo odliczenie podatku VAT od
    wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących będących przedmiotem wniosku w
    oparciu o prewspółczynnik kalkulowany na bazie wzoru uwzgledniającego udział
    odebranych ścieków w m³ od podmiotów spoza scentralizowanej struktury organizacyjnej
    Gminy (działalności gospodarczej, czynności opodatkowane VAT) w całości odebranych
    ścieków w m³, co obrazuje poniższy wzór:
    PRE kan. = OZ – ścieki odebrane od odbiorców zewnętrznych (m³) / ścieki odebrane od OZ
    oraz OW – odbiorców wewnętrznych (m³).
    Jak Państwo wskazują odbiór ścieków będzie odbywał się na podstawie zużytych metrów
    na podstawie wskazań liczników. Pomiar ilości dostarczonej wody zarówno dla odbiorców
    zewnętrznych jak i wewnętrznych prowadzony będzie na podstawie odczytów liczników.
    Urządzenia te umożliwiają dokładny pomiar dostawy wody a jednocześnie odbioru
    ścieków dla poszczególnych odbiorców zarówno zewnętrznych jak i wewnętrznych.
    Urządzenia pomiarowe przy użyciu których Gmina dokonuje/będzie dokonywała pomiaru
    odprowadzonych ścieków będą posiadać stosowne atesty oraz będą dopuszczone do
    użytkowania. Każdy odbiór ścieków (zarówno na rzecz odbiorców zewnętrznych, jak i
    odbiorców wewnętrznych) jest wliczany do kalkulacji wskaźnika indywidualnego.
    Wskazany sposób obliczenia proporcji obiektywnie i miarodajnie odzwierciedla/będzie
    odzwierciedlać wydatki przypadające na działalność gospodarczą oraz na czynności
    wewnętrzne, nie podlegające opodatkowaniu oraz zapewnia/będzie zapewniał dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Jak Państwo
    wskazują przy kalkulacji prewspółczynnika z Rozporządzenia uwzględnia się cały obszar
    działalności Gminy natomiast przy kalkulacji proporcji rzeczywistej uwzględnia się
    wyłącznie dany obszar działalności wodno-kanalizacyjnej Gminy. W Państwa ocenie
    wskazany sposób obliczenia prewspółczynnika dla wydatków związanych z Inwestycją oraz
    bieżącymi wydatkami – jest najbardziej reprezentatywny – najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez Gminę działalności oraz dokonywanych nabyć, ponieważ:
    uwzględnia zarówno specyfikę prowadzonej przez Państwa działalności, jak również
    specyfikę dokonywanych nabyć, w najlepszym stopniu obrazuje wielkość podatku
    należnego generowanego w ramach działalności wodno-kanalizacyjnej, jest poza
    wpływem innej działalności prowadzonej przez Gminę, jest dokładny oraz oparty na
    jednoznacznych danych, które w sposób przejrzysty można zweryfikować.
    Państwa wątpliwości dotyczą:

      · prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
        wydatków ponoszonych w ramach realizacji wskazanych inwestycji (pytanie
        oznaczone we wniosku nr 1);
      · możliwości zastosowania prewspółczynnika metrażowego w celu obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie wydatków
        inwestycyjnych i bieżących objętych wnioskiem (pytanie oznaczone we wniosku nr
        2) oraz
      · możliwości zastosowania prewspółczynnika metrażowego po zrealizowaniu inwestycji
        przy odliczaniu podatku naliczonego z bieżących faktur za utrzymanie oczyszczalni
        ścieków oraz sieci kanalizacyjnej (energia elektryczna, usuwanie awarii, przeglądy
        itp.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Mając na uwadze wyżej powołane przepisy wskazać należy, że w celu odliczenia podatku
    naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone
    wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT,
    zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku
    zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują
    Państwo inwestycje w ramach prowadzonej działalności kanalizacyjnej. W związku z
    realizowanymi inwestycjami ponoszą Państwo wydatki inwestycyjne oraz będą Państwo
    ponosić wydatki bieżące związane z utrzymaniem powstałej w ramach inwestycji
    infrastruktury kanalizacyjnej (oczyszczalnia ścieków, sieci kanalizacyjne), które są/będą
    dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa.
    Ponoszone przez Państwa w ramach ww. wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące
    związane z utrzymaniem powstałej oczyszczalni ścieków i infrastruktury kanalizacyjnej są
    /będą związane wyłącznie z oczyszczalnią ścieków i infrastrukturą kanalizacyjną oraz są
    /będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach
    prowadzonej przez Państwa działalności kanalizacyjnej (usługi świadczone na rzecz
    odbiorców zewnętrznych) jak również do innych celów niż działalność gospodarcza, tj.
    czynności pozostających poza zakresem VAT (usługi świadczone na rzecz odbiorców
    wewnętrznych).
    W ramach inwestycji, której celem jest budowa oczyszczalni ścieków w m. (...), Gmina (...)
    ponoszą Państwo również wydatki związane z budową instalacji fotowoltaicznej,
    stanowiącej mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii, w związku z czym będą Państwo prosumentem energii odnawialnej. Zawarli
    Państwo umowę z przedsiębiorstwem energetycznym, zgodnie z którą będą Państwo
    rozliczani w systemie net-biling. Zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym umowa
    przewiduje wynagrodzenie za wyprodukowaną energię elektryczną z instalacji
    fotowoltaicznej, jednak instalacja powstała w ramach ww. inwestycji pomimo wytwarzania
    energii elektrycznej nie wprowadza jej do sieci dystrybucyjnej, ponieważ zainstalowany
    inwerter wraz z połączonym licznikiem umożliwiają sterowanie produkowaną przez
    falowniki mocą i redukowanie wypływu energii do sieci publicznej. Jak Państwo wskazują
    wyprodukowana energia elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie do zaspokajania
    potrzeb infrastruktury kanalizacyjnej (oczyszczalni ścieków w miejscowości (...)). Instalacja
    nie będzie wykorzystywana do zasilania innych obiektów.
    Zatem w przedmiotowej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących realizacji inwestycji, w pierwszej kolejności powinny znaleźć odpowiednie
    zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz Rozporządzenia.

    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Warto
    nadmienić, że zastosowane przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie
    których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą
    odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka
    część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka
    część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza,
    spoczywa zawsze na podatniku.
    W tym miejscu warto wskazać wyrok z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18, w
    którym Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1) i 2) ustawy). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział”
      jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c
      ustawy)”.
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym, najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych – urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania

    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy – System Informacji
    Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany w
    rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności gminy, to nie
    uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    W związku z tym, iż ponoszone przez Państwa wydatki zarówno inwestycyjne jak i bieżące
    związane są/będą z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (świadczenie
    odpłatnych usług na rzecz odbiorców zewnętrznych) oraz – choć w marginalnym zakresie
    – również z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu (świadczenie usług na rzecz
    odbiorców wewnętrznych) rozważają Państwo odliczenie podatku VAT od ww. wydatków
    w oparciu o prewspółczynnik kalkulowany na bazie wzoru uwzględniającego udział
    odebranych ścieków w m³ od podmiotów spoza scentralizowanej struktury organizacyjnej
    Gminy w całości odebranych ścieków w m³.
    W Państwa ocenie, jedynie wskazany we wniosku prewspółczynnik metrażowy pozwala
    ustalić część podatku naliczonego przypadającą wyłącznie na realizowane przez Państwa z
    wykorzystaniem infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na
    obiektywnych i precyzyjnych pomiarach odebranych ścieków w ramach czynności
    opodatkowanych VAT.
    Państwa zdaniem – w odróżnieniu od kalkulacji prewspółczynnika z Rozporządzenia
    uwzględniającego cały obszar działalności Gminy – przedstawiona przez Państwa metoda
    najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Państwa działalności, a także
    specyfikę dokonywanych przez Państwa nabyć. Przedstawiony sposób liczenia
    prewspółczynnika w Państwa ocenie jest najbardziej reprezentatywny ponieważ:
    uwzględnia zarówno specyfikę prowadzonej przez Gminę działalności, jak również
    specyfikę dokonywanych nabyć, w najlepszym stopniu obrazuje wielkość podatku
    należnego generowanego w ramach działalności wodno-kanalizacyjnej, jest poza
    wpływem innej działalności prowadzonej przez Gminę, jest dokładny oraz oparty na
    jednoznacznych danych, które w sposób przejrzysty można zweryfikować.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów
    prawa, stwierdzić należy, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w
    tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć.
    Przedstawiony przez Państwa sposób wyliczenia prewspółczynnika metrażowego, który
    chcą Państwo zastosować do wydatków poniesionych w ramach ww. inwestycji zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane VAT oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych,
    do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wskazany przez Państwa sposób wyliczenia prewspółczynnika opiera się na
    jednoznacznych i jasnych kryteriach.
    Zatem, w związku z tym, że ponoszone wydatki inwestycyjne oraz wydatki bieżące
    związane z utrzymaniem wytworzonej w ramach inwestycji infrastruktury (oczyszczalni
    ścieków, instalacji fotowoltaicznej zasilającej w energię elektryczną oczyszczalnię ścieków
    oraz sieci kanalizacyjnej) wykorzystywane są/będą do wykonywania czynności
    opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    jak i do działalności innej niż gospodarcza, będzie Państwu przysługiwało prawo do

    odliczenia części podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    ramach ww. inwestycji na podstawie udziału liczby metrów sześciennych odprowadzanych
    ścieków od odbiorców zewnętrznych w całkowitej ilości metrów sześciennych
    odprowadzonych ścieków. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie Państwu
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że:
      · mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach realizacji wskazanych inwestycji;
      · w celu obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie
        wydatków inwestycyjnych i bieżących objętych wnioskiem mogą Państwo
        zastosować przedstawiony we wniosku prewspółczynnik metrażowy;
      · po zrealizowaniu inwestycji przy odliczaniu podatku naliczonego z bieżących faktur za
        utrzymanie oczyszczalni ścieków oraz sieci kanalizacyjnej (energia elektryczna,
        usuwanie awarii, przeglądy itp.) mogą Państwo zastosować przedstawiony we
        wniosku prewspółczynnik metrażowy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1-3 uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.