Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-34/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-09
Teza: Czy wypłata wynagrodzeń we wcześniejszym okresie niż osiągnięty zostanie przychód, z którym bezpośredni związek ma poniesiony koszt oznacza, iż art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o pdop jest nadrzędny w stosunku do art. 15 ust. 4 w/w ustawy o pdop i moment wypłaty wynagrodzenia z w/w tytułów osobie fizycznej pozwala zaliczyć wydatek od razu do kosztów uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: pracownik; prawa-prawa autorskie; wynagrodzenia; wypłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 12 stycznia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wypłaty wynagrodzeń na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57 **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wypłaty wynagrodzeń na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest wydawnictwem. Podstawową działalnością Spółki jest wydawanie książek. Spółka zawiera z osobami fizycznymi umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji do wydania dzieł stworzonych przez te osoby, lub zamawia u osób fizycznych napisanie dzieła z przeniesieniem autorskich praw majątkowych lub udzieleniem licencji do zamawianego dzieła, które następnie wydaje w postaci książki.

Umowa z autorem dzieła określa między innymi warunki wypłaty należnego honorarium, uzależniając go od każdego sprzedanego egzemplarza dzieła. Należne autorowi honorarium najczęściej jest rozliczane okresowo, np. dwa razy do roku, jako ustalony w umowie procent od iloczynu ilości sprzedanych egzemplarzy dzieła w okresie rozliczeniowym razy cena. W umowie jest również zapis, że po podpisaniu umowy wydawca wypłaci autorowi zaliczkę na poczet należnego honorarium. Po wydaniu książki honoraria za sprzedane egzemplarze w pierwszej kolejności będą rozliczały wypłaconą zaliczkę. Honorarium należne autorowi Spółka uważa za koszt bezpośrednio związany z przychodem. Wypłacona autorowi zaliczka zostaje zaliczona do kosztów uzyskania przychodów Spółki dopiero w okresach rozliczeniowych w wysokościach wynikających z rozliczenia rzeczywistej sprzedaży książki. Po rozliczeniu całej zaliczki, autorowi są wypłacane kolejne honoraria z tytułu sprzedaży dzieła i jednocześnie zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Do wniosku dołączono przykładową umowę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy postępowanie Spółki jest prawidłowe?

Zgodne z przepisami art. 15 ust. 4 i art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Mając na uwadze to, iż jest to zaliczka na poczet honorarium wypłacana dla osoby fizycznej to mając na uwadze art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o pdop, który mówi że nie jest kosztem uzyskania przychodu niedokonana lub niepostawiona do dyspozycji wypłata świadczeń oraz innych należności m. in. z tytułu honorariów autorskich wynikających z umowy o dzieło autorskie oraz przychodów z praw majątkowych, co oznacza traktowanie tych wynagrodzeń pod kątem momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu metodą kasową, czyli zgodną z momentem fizycznej wypłaty. Czy w związku z tym wypłata tych wynagrodzeń we wcześniejszym okresie niż osiągnięty zostanie przychód, z którym bezpośredni związek ma poniesiony koszt patrz art. 15 ust. 4 w/w ustawy o pdop oznacza, iż art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o pdop jest nadrzędny w stosunku do art. 15 ust. 4 w/w ustawy o pdop i moment wypłaty wynagrodzenia z w/w tytułów osobie fizycznej pozwala zaliczyć wydatek od razu do kosztów uzyskania przychodu?

Zdaniem wnioskodawcy:

Spółka stoi na stanowisku, iż dotychczasowy sposób zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wypłaconych wynagrodzeń osobom fizycznym w tym zaliczek na poczet honorariów autorskich był błędny tj. odbywał się dopiero po rozliczeniu faktycznej sprzedaży książki, jednak nie wcześniej niż w momencie wypłaty. Spółka uważa, iż art. 16 ust. 1 pkt 57 w/w ustawy o pdop jest nadrzędny w stosunku do art. 15 ust. 4 w/w ustawy o pdop co oznacza, iż zaliczanie do kosztów podatkowych wypłat wynagrodzeń osobom fizycznym powinien się odbywać metodą kasową, czyli w momencie ich wypłaty, nawet w przypadku, gdy wypłata następuje zaliczkowo, czyli przed momentem uzyskania przychodu z którym dany koszt (honorarium) miał związek. Ponadto Spółka uważa, iż zaliczka na poczet honorariów autorskich ma charakter bezzwrotny, tzn. gdy honoraria naliczone od rzeczywistej sprzedaży książki nie przekroczą wypłaconej autorowi zaliczki, to wydawca nie ma prawa żądać jej zwrotu.

Informacja w tej sprawie udzielona Spółce telefonicznie przez Krajową Informację Podatkową potwierdziła zaprezentowane stanowisko.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.