Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB2-1.440.134.2025.3.EA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: WIS USŁUGA; zabieg.
Słowa kluczowe: usługi
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 8%
Klasyfikacja PKWiU: 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku
2023-Rozdział 2-§ 8

## Dodatkowe informacje

Mezoterapia mikroigłowa (...).
      Do wykonania zabiegu mezoterapii mikroigłowej nie jest wymagana wiedza medyczna
      związana ze specjalnością lekarza. Procedura ta wymaga jednak znajomości techniki
      zabiegu, zasad bezpieczeństwa oraz oceny stanu skóry. Niezbędne jest także
      przestrzeganie higieny, umiejętność rozpoznawania przeciwwskazań oraz wiedza na
      temat pielęgnacji pozabiegowej.
      Preparat „(...)” nie ma certyfikatu medycznego, więc tym samym nie jest wyrobem
      medycznym.
      Klienci oczekują, że zabieg poprawi kondycję ich skóry, zwiększy jej jędrność,
      nawilżenie i elastyczność. Liczą na wygładzenie drobnych zmarszczek, redukcję
      przebarwień, zwężenie porów oraz ogólną rewitalizację skóry.
      Usługa mezoterapii mikroigłowej na twarz, szyję i dekolt jest skierowana do osób,
      które chcą poprawić kondycję swojej skóry, zwiększyć jej elastyczność, nawilżenie oraz
      zredukować oznaki starzenia.
      Wykonanie zabiegu mezoterapii mikroigłowej wymaga specjalistycznej wiedzy,
      wykształcenia i umiejętności. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać wiedzę z
      zakresu anatomii skóry, technik mikronakłuwania, a także zasad bezpieczeństwa i
      higieny. Niezbędna jest również umiejętność oceny stanu skóry klienta i identyfikacji
      przeciwwskazań.
      Osoba wykonująca zabieg mezoterapii mikroigłowej powinna posiadać odpowiednie
      kwalifikacje zawodowe, takie jak ukończenie kursu lub szkolenia w zakresie
      mezoterapii, które ukończyła Wnioskodawczyni. Wymagane jest również posiadanie
      wiedzy z zakresu anatomii skóry, technik mezoterapii, bezpieczeństwa i higieny.

      Podczas zabiegu mezoterapii mikroigłowej nie dochodzi do chirurgicznego przerwania
      ciągłości naskórka. Mikronakłucia wykonywane są przy użyciu sterylnego kartridża z
      mikroigłami, które powodują jedynie minimalne, kontrolowane uszkodzenia
      powierzchni skóry, mające na celu stymulację jej regeneracji. Zabieg jest
      małoinwazyjny, a mikronakłucia są na tyle delikatne, że nie wymagają interwencji
      chirurgicznej ani długiej rekonwalescencji.
      W ocenie Wnioskodawcy zabieg mezoterapii mikroigłowej nie jest zabiegiem
      inwazyjnym. Choć zabieg polega na wykonaniu mikronakłuć w skórze, nie dochodzi do
      głębokiej ingerencji w tkanki ani naruszenia ciągłości skóry w sposób wymagający
      długotrwałej rekonwalescencji. Mikronakłucia są kontrolowane i mają na celu
      stymulację naturalnych procesów regeneracyjnych skóry. Procedura jest
      małoinwazyjna, a okres gojenia jest krótki, co sprawia, że nie kwalifikuje się ona do
      kategorii zabiegów inwazyjnych.
      Urządzenie za pomocą, którego wykonywana jest usługa może obsługiwać osoba,
      która ukończyła w tym kierunku szkolenia lub kursy.
      Osoba obsługująca urządzenie za pomocą, którego wykonywana jest usługa powinna
      ukończyć dedykowane kursy lub szkolenia.
    (...)
    W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową,
    postanowieniem z 25 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDSB2-1.440.134.2025.2.EA, tut. Organ
    wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w
    sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 26 czerwca
    2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie
    specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie
    przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN)
    lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych
    towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie
    powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole
    klasyfikacji statystycznych.
    Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług
    należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem
    Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
    Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
    Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia
    obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
    Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    składa się z:
    - niniejszych zasad metodycznych,
    - uwag do poszczególnych sekcji,

    - schematu klasyfikacji.
    Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi
    wykaz grupowań i obejmuje:
    - symbole grupowań,
    - nazwy grupowań.
    Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do
    odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod
    którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki
    narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na
    podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności
    wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć
    następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie
    grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być
      uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można
      zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak
      usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w
      grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
    W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem
    wniosku usługi – mezoterapii mikroigłowej (...) konieczne jest szczegółowe
    przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków,
    okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje
    /ma wywołać na ciele klienta. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, typowo
    kosmetyczne, upiększające twarz oraz zabiegi z zakresu medycyny estetyczno –
    naprawczej.
    Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że:
      - usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetologicznym, przez osobę która posiada
        wykształcenie kosmetologiczne i brała udział w specjalistycznych szkoleniach
        poświęconych tej dziedzinie jak również posiada szkolenie w zakresie obsługi
        urządzenia którym wykonywany jest zabieg;
      - usługa wykonywana jest za pomocą certyfikowanego urządzenia (...);
      - preparat (...) używany podczas zabiegu nie jest wyrobem medycznym;
      - usługa polega na wykonywaniu mikronakłuć na powierzchni skóry przy pomocy
        sterylnego, jednorazowego kartridża z 8 mikroigiełkami;
      - mikronakłucia są kontrolowane i mają na celu stymulację naturalnych procesów
        regeneracyjnych skóry;
      - nie jest to zabieg inwazyjny, nie dochodzi do głębokiej ingerencji w tkanki ani
        naruszenia ciągłości skóry w sposób wymagający długotrwałej rekonwalescencji;
      - celem zabiegu jest poprawa kondycji skóry poprzez pobudzenie produkcji kolagenu i
        elastyny, co skutkuje zwiększeniem jędrności i elastyczności skóry, zmniejszeniem
        widoczności zmarszczek oraz drobnych linii, redukcją przebarwień i wyrównaniem
        kolorytu skóry, spłyceniem blizn potrądzikowych, chirurgicznych lub pourazowych,
        ułatwieniem penetracji składników aktywnych zawartych w preparacie stosowanym
        podczas zabiegu oraz głębokie nawilżenie skóry i przywrócenie jej zdrowego
        wyglądu;

      - przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska ani wiedza
        medyczna związana ze specjalnością lekarza.
    (...)
    Reasumując, przedmiotowa usługa – „Mezoterapii mikroigłowej (...)” wykonywana w
    salonie kosmetycznym przez osobę, która nie posiada wiedzy medycznej, nie jest
    zabiegiem stanowiącym zabieg z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej.
    Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:
    - usługi świadczone przez organizacje członkowskie,
    - usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,
    - usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,
    - usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,
    - usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,
    - usługi pogrzebowe i pokrewne,
    - usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,
    - pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Sekcja ta nie obejmuje:
    - usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,
    - usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,
    - usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,
    - usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu,
    sklasyfikowanych w 33.13.11.0,
    - usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,
    - usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w
    dziale 85,
    - usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,
    - usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.
    W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,
    który obejmuje:
    - pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,
    - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,
    - pogrzeby i działalność pokrewną,
    - pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.
    Dział ten nie obejmuje:
    - peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,
    - wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest
      integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,
    - utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,
    - usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych,
      sklasyfikowanych w 94.91.10.0,
    - naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

    W dziale 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI mieszczą się m.in. takie
    grupowania jak:
    - 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure;
    - 96.02.14.0 Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w
      domu;
    - 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.
    Grupowanie 96.02.13.0 USŁUGI KOSMETYCZNE, MANICURE I PEDICURE obejmuje:
    - usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi
      kosmetyczne,
    - usługi wykonywania manicure i pedicure,
    - usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.
    Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy,
    sklasyfikowanych w 86.10.11.0.
    Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa: „Mezoterapii mikroigłowej (...)” spełnia
    kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 96.02.13.0 „Usługi
    kosmetyczne, manicure i pedicure”.
    Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do
    ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w
    grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z
    zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
    Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do
    końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia
    11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615,
    1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym
    na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
    przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny
    albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony
    Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony
    zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w
    ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto
    określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
    1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust.
    3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
    2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika
    nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w
    drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla
    dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub
    części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek,
    uwzględniając:
      1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
      2) przebieg realizacji budżetu państwa;

      3) przepisy Unii Europejskiej.
    W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w
    drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki
    podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia
    niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać
    warunki stosowania obniżonych stawek.
    Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:
    1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
    2) przebieg realizacji budżetu państwa.
    Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie
    obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę
    podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i
    usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.
    W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 – Usługi
    kosmetyczne, manicure i pedicure.
    Będąca przedmiotem wniosku usługa – Mezoterapii mikroigłowej (...) – mieści się w
    grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką
    właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i
    usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie
    wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
    przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
    rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
    42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
    mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
      1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu
        WIS, albo
      2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
    - klasyfikacja usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla usługi lub
    - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy
    Ordynacji podatkowej.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2
    Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).