Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-862/09/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-22
Teza: ustalenie wartości sprzedaży usług transportowych mających wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 5
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; obowiązek-obowiązek podatkowy; zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa limit(t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2009r. (data wpływu 21 października 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 grudnia 2009r. (data wpływu 11 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia wartości sprzedaży usług transportowych mających wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 5 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia wartości sprzedaży usług transportowych mających wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 5.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 grudnia 2009r. (data wpływu 11 grudnia 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 2 grudnia 2009r. znak: IBPP2/443-862/09/WN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność usługową w zakresie towarowego transportu drogowego od 1998r. Do tej pory korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W 2006r. Wnioskodawca wykonał usługi o łącznej wartości 46 682 zł. Jednak część zapłaty (w wysokości 7 575 zł) za usługi wykonane w grudniu 2006r. Wnioskodawca otrzymał dopiero w styczniu 2007r. Wartość otrzymanej w 2006r. zapłaty za usługi wyniosła 39 107 zł, a więc nie przekroczyła limitu określonego w art. 113 ust. 1 (39 200 zł.)

Dodatkowo w piśmie z dnia 9 grudnia 2009r. Wnioskodawca podał daty wykonania usług transportowych wyświadczonych przez niego w grudniu 2006r.

*   usługa na kwotę 270 zł wykonana dnia 22 grudnia 2006r. zapłacona dnia 22 grudnia 2006r.
*   usługa na kwotę 80 zł wykonana dnia 28 grudnia 2006r. zapłacona dnia 28 grudnia 2006r.
*   usługa na kwotę 675 zł wykonana dniach 23-25 grudnia 2006r. zapłacona dnia 30 grudnia 2006r.
*   usługa na kwotę 645 zł wykonana dniach 26-27 grudnia 2006r. zapłacona dnia 16 stycznia 2007r.
*   usługa na kwotę 6930 zł wykonana dniach 2-29 grudnia 2006r. zapłacona dnia 24 stycznia 2007r.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że usługa na kwotę 6930 zł polegała na przewiezieniu kilkuset ton kruszywa oraz ziemi. Przewiezienie takiej ilości materiału nie było możliwe w ciągu jednego dnia, lecz dokonywane było stopniowo w wymienionym wyżej okresie, w miarę potrzeb i przygotowania przez zleceniodawcę materiału do przewozu. Rachunek za tą usługę został wystawiony po przewiezieniu umówionej ilości materiału, tj. dnia 30 grudnia 2006r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jaki sposób ustalić wartość sprzedaży usług transportowych w celu ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 5?

Czy należy wziąć pod uwagę wartość wykonanych w danym roku usług transportowych, czy wartość otrzymanej w danym roku zapłaty za te usługi (zwracając jednocześnie uwagę czy zapłata nie nastąpiła po 30 dniu od wykonania usługi)?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 5 ustawy o VAT należy wziąć pod uwagę wartość otrzymanej w danym roku zapłaty za usługi transportowe, ponieważ obowiązek podatkowy przy wykonywaniu tego rodzaju usług powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 2 w momencie otrzymania całości lub części zapłaty (nie później niż 30 dni od dnia wykonania) a nie z chwilą wykonania usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 5 ww. ustawy o podatku VAT jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. Za zgodą naczelnika urzędu skarbowego podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z dokumentów celnych oraz o kwotę podatku zapłaconą od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a także o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur dokumentujących zakupy dokonane przed dniem utraty zwolnienia, pod warunkiem:

1.  sporządzenia spisu z natury zapasów tych towarów posiadanych w dniu, w którym nastąpiło przekroczenie kwoty, o której mowa w ust. 1, oraz
2.  przedłożenia w urzędzie skarbowym spisu, o którym mowa w pkt 1, w terminie 14 dni, licząc od dnia utraty zwolnienia.

Zgodnie z brzmieniem cyt. wyżej art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązującym w 2006r., podatnik mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego do momentu nieprzekroczenia kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, w momencie przekroczenia tej kwoty zwolnienie traciło moc, a opodatkowaniu podlegała nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Limit zwolnienia w tym roku na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2005r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949) odpowiadającej równowartości 10.000 EURO określono w kwocie 39 200 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność usługową w zakresie towarowego transportu drogowego od 1998r. Do tej pory korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W 2006r. Wnioskodawca wykonał usługi o łącznej wartości 46 682 zł. Jednak część zapłaty (w wysokości 7 575 zł) za usługi wykonane w grudniu 2006r. Wnioskodawca otrzymał dopiero w styczniu 2007r. Wartość otrzymanej w 2006r. zapłaty za usługi wyniosła 39 107 zł., a więc nie przekroczyła limitu określonego w art. 113 ust. 1 (39 200 zł.)

Dodatkowo w piśmie z dnia 9 grudnia 2009r. Wnioskodawca podał daty wykonania usług transportowych wyświadczonych przez niego w grudniu 2006r.

*   usługa na kwotę 270 zł wykonana dnia 22 grudnia 2006r. zapłacona dnia 22 grudnia 2006r.
*   usługa na kwotę 80 zł wykonana dnia 28 grudnia 2006r. zapłacona dnia 28 grudnia 2006r.
*   usługa na kwotę 675 zł wykonana dniach 23-25 grudnia 2006r. zapłacona dnia 30 grudnia 2006r.
*   usługa na kwotę 645 zł wykonana dniach 26-27 grudnia 2006r. zapłacona dnia 16 stycznia 2007r.
*   usługa na kwotę 6930 zł wykonana dniach 2-29 grudnia 2006r. zapłacona dnia 24 stycznia 2007r.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że usługa na kwotę 6930 zł polegała na przewiezieniu kilkuset ton kruszywa oraz ziemi. Przewiezienie takiej ilości materiału nie było możliwe w ciągu jednego dnia, lecz dokonywane było stopniowo w wymienionym wyżej okresie, w miarę potrzeb i przygotowania przez zleceniodawcę materiału do przewozu. Rachunek za tą usługę został wystawiony po przewiezieniu umówionej ilości materiału, tj. dnia 30 grudnia 2006r.

Usługi transportowe objęte są szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego, który został określony w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. W myśl powołanego przepisu w przypadku świadczenia usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług. Otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Wynika z tego, że jeżeli podatnik nie otrzymał żadnej płatności w ciągu 30 dni od dnia wykonania usługi (a także przed wykonaniem usługi), obowiązek podatkowy powstanie u niego 30. dnia od chwili wykonania usługi.

Zasady dokumentowania świadczenia usług transportowych fakturami określone zostały w § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337). Zgodnie z ww. przepisami (§ 11 ust. 1 i 2), w przypadkach dotyczących między innymi usług transportowych, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego, nie wcześniej jednak niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku.

Przekładając powyższe na przedstawiony we wniosku stan faktyczny, należy wskazać, iż obowiązek podatkowy z tyt. usług wykonanych w dniach 26-27 grudnia 2009r. oraz w dniach 2-29 grudnia 2006r. powstał w styczniu 2007r. Jedynie otrzymane w trzech przypadkach zapłaty w grudniu 2006r., tj. z tyt. usług wykonanych w dniach 22, 23-25 i 28 grudnia 2006r. mają wpływ na ustalenie limitu, wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT na rok 2006.

Natomiast zgodnie z wyrażoną w art. 29 ust. 1 ustawy VAT zasadą, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Na podstawie przepisu art. 2 pkt 22 ustawy VAT ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Obrotem są zatem kwoty należne z tytułu tych czynności opodatkowanych, które wykonywane są przez podatnika.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż przy ustalaniu wartości sprzedaży potrzebnej do sprawdzenia, czy podatnik ma prawo do zwolnienia podmiotowego, rodzaj świadczonych usług, z którymi łączy się szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT, ma istotne znaczenie.

Zatem dokonując ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla wykonywanych przez Wnioskodawcę usług transportowych, należy kierować się wartością otrzymanej zapłaty w danym roku, o ile należność ta wpłynęła przed 30. dniem, licząc od dnia wykonania usługi, w myśl art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. Powyższe oznacza, że do ustalenia limitu, który upoważnia Wnioskodawcę do zwolnienia od podatku, należało wliczyć tylko zapłatę otrzymaną w grudniu 2006r., tj. z tyt. usług wykonanych w dniach 22, 23-25 i 28 grudnia 2006r.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.