Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.746.2017.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-19
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2017 r. (data wpływu 24 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…..” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…..”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina \`(...)\`. jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pn. „\`(...)\`..” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\`.. na lata 2014-2020, Oś priorytetowa: 7 Sprawne usługi publiczne. Działanie: 7.3 Infrastruktura zdrowotna i społeczna.

Projekt realizowany jest przy ul. \`(...)\`. na działkach nr: 6409/1,6033/4,6485/3. 6845/6 stanowiących własność Gminy \`(...)\`..

W 2015 r. Gmina \`(...)\`.. zrealizowała dokumentację na realizację ww. inwestycji polegającej na adaptacji istniejącego budynku przy ul. \`(...)\`. i utworzyła w nim Środowiskowy Dom Samopomocy. Następnie w 2015 r. Gmina \`(...)\`. zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „\`(...)\`.”. W ramach ww. zadania powstał nowy obiekt dostosowany do aktualnych przepisów i norm, jak i dla osób niepełnosprawnych. Dla przystosowania istniejącego budynku do potrzeb ŚDS przeprowadzono prace rozbiórkowe, zdemontowano część stropów, podniesiono strop nad piętrem starszej części budynku do wysokości stropu nowszej części, wykonano przebudowę klatki, zainstalowano windę, wykonano dodatkowe ścianki działowe oraz otwory okienne i drzwiowe, przeniesiono urządzenia węzła cieplnego do pomieszczenia w sąsiednim budynku, wyremontowano i uzupełniono instalację wody i kanalizacji, wyremontowano instalację centralnego ogrzewania, wymieniono instalację elektryczną, a następnie przeprowadzono roboty wykończeniowe, wykonano posadzki, zamontowano nową stolarkę okienną i drzwiową, zrealizowano termomodernizację budynku, wykonano remont dachu i obróbek blacharskich. Zakupiono wyposażenie do sali rehabilitacyjnej, pracowni kulinarnej, jadalni, Sali ogólnej, pracowni muzycznej, multimedialnej, pracowni ogrodniczo-rękodzielniczej, sali do ćwiczeń, pokoju psychologa, szatni, pokoju administracyjnego, pokoju pielęgniarek - ogólne wyposażenie. Prace wykonane wewnątrz budynku obejmowały głównie parter oraz piętro budynku, natomiast na poddaszu przygotowane zostały ściany do II etapu.

Pozostałe prace II etapu związane z adaptacją poddasza zostały aneksowane do ww. projektu pod nazwą „\`(...)\`..”. Adaptacja poddasza budynku ŚDS \`(...)\`.. będzie udostępniona na potrzeby prowadzenia działań o charakterze wspierająco- aktywizującym i obejmuje:

*   wykonanie dodatkowych ścianek działowych dla wydzielenia nowych funkcji pomieszczeń;

*   wykonanie instalacji wewnętrznych: wodno-kanalizacyjnej, sanitarnej, instalacji c.o., elektrycznej oraz technicznej, wykonanie stolarki okiennej i drzwiowej;

*   zakup wyposażenia dydaktycznego bazującego na wykorzystaniu technologii komunikacyjnych i informatycznych w celu stworzenia możliwości uruchamiania dodatkowych, atrakcyjnych form zajęć dla podopiecznych np. stół bilardowy, stół do piłkarzyków, laptopy, drukarki, projektory, ekran projekcyjny, odtwarzacz DVD, telewizory, kamera cyfrowa, fotel masujący, łóżko wodne;

*   aneks kuchenny;

*   zagospodarowanie terenu wokół ŚDS poprzez wykonanie ogrodzenia, mini boiska, altany, nasadzeń zieleni;

*   nadzór inwestycyjny;

*   dokumentację projektową i studium wykonalności.

W trakcie realizacji powyższego zakresu zaszła konieczność przekwalifikowania projektu pn. „…..” i udostępniona zostanie w celu prawidłowego funkcjonowania pomieszczeń dla potrzeb Klubu Seniora , gdzie zaistniała potrzeba wykonania:

*   aneksu kuchennego;

*   sali doświadczeń 40;

*   sali Klubowej 39;

*   pokój wypoczynkowy (socjalny) 37;

*   pokój Seniora.

Celem strategicznym projektu polegającego na adaptacji pomieszczeń z przeznaczeniem pod Klub Seniora jest zwiększenie aktywnego uczestnictwa w życiu społecznym seniorów poprzez rozbudowę infrastruktury ośrodka wsparcia w środowisku lokalnym. Zapewnienie wsparcia seniorom poprzez umożliwienie korzystania z oferty na rzecz społecznej aktywizacji, w tym oferty prozdrowotnej, obejmującej także usługi w zakresie aktywności ruchowej lub kinezyterapii, a także oferty edukacyjnej, kulturalnej, rekreacyjnej i opiekuńczej, w zależności od potrzeb stwierdzonych w środowisku lokalnym. W ramach projektu udostępniona zostanie seniorom infrastruktura pozwalająca na aktywne spędzanie wolnego czasu, a także zaktywizowanie i zaangażowanie seniorów w działania samopomocowe i na rzecz środowiska lokalnego.

W związku z tym organizacja zajęć w ww. wymienionym budynku nie będzie wiązała się z wykonywaniem przez Gminę …. czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT. Mienie nabyte w ramach projektu będzie wykorzystywane przez utworzoną jednostkę ŚDS a także udostępniony na rzecz Klubu Senior niekomercyjnie w związku z zaspokajaniem potrzeb mieszkańców jednostki samorządu terytorialnego. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ….. będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w ramach dokonywanych zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…..”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina \`(...)\`.., nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku vat należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania, ponieważ nabyte towary i usługi będą służyły wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Organizacja zajęć na wybudowanym obiekcie nie będzie wiązała się z wykonywaniem przez Gminę czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Mienie nabyte w ramach projektu będzie wykorzystane niekomercyjnie ( poddasze będzie ogólnodostępne) w związku z zaspokojeniem zbiorowych potrzeb mieszkańców jednostki samorządu terytorialnego. Tym samym podstawowe warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie będą spełnione (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będzie realizowała projekt pn. „…..”, współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2014-2020. Adaptacja poddasza budynku ŚDS w \`(...)\`. będzie udostępniona na potrzeby prowadzenia działań o charakterze wspierająco- aktywizującym i obejmuje: wykonanie dodatkowych ścianek działowych dla wydzielenia nowych funkcji pomieszczeń; wykonanie instalacji wewnętrznych: wodno-kanalizacyjnej, sanitarnej, instalacji c.o., elektrycznej oraz technicznej, wykonanie stolarki okiennej i drzwiowej; zakup wyposażenia dydaktycznego bazującego na wykorzystaniu technologii komunikacyjnych i informatycznych w celu stworzenia możliwości uruchamiania dodatkowych, atrakcyjnych form zajęć dla podopiecznych np. stół bilardowy, stół do piłkarzyków, laptopy, drukarki, projektory, ekran projekcyjny, odtwarzacz DVD, telewizory, kamera cyfrowa, fotel masujący, łóżko wodne; aneks kuchenny; zagospodarowanie terenu wokół ŚDS poprzez wykonanie ogrodzenia, mini boiska, altany, nasadzeń zieleni; nadzór inwestycyjny; dokumentację projektową i studium wykonalności. W trakcie realizacji powyższego zakresu zaszła konieczność przekwalifikowania projektu pn. „…..” i udostępniona zostanie w celu prawidłowego funkcjonowania pomieszczeń dla potrzeb Klubu Seniora , gdzie zaistniała potrzeba wykonania: aneksu kuchennego; sali doświadczeń 40; sali Klubowej 39; pokój wypoczynkowy (socjalny) 37; pokój Seniora. Zakupione w ramach realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony. Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, iż nabywanych w ramach realizacji projektu towarów i usług Gmina nie będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia podatku VAT z tytułu zakupu towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Zainteresowanemu nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „……”, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - efekty projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r„ poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.