Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.875.2024.1.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Otrzymanie przez Nabywcę Płatności od Zbywcy nie stanowiło wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: czynsz-opłata czynszowa; dostawa-dostawa towarów; najem-najem na cele działalności ; świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na rzecz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie nieuznania
    otrzymanej Płatności przez Nabywcę za wynagrodzenie za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę (pytanie nr 1).
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 7 lutego 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
    B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Opis stanu faktycznego
    Kupujący nabył od Zbywcy nieruchomość (dalej: „Nieruchomość”), obejmującą grunt wraz
    z posadowionym na nim budynkiem biurowym (z częścią usługową) i naniesieniami,
    położoną w (...), wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części
    opisu stanu faktycznego (w tym prawami i obowiązkami ze wskazanych tam umów) (dalej:
    „Transakcja”).
    Do nabycia Nieruchomości doszło na podstawie umowy sprzedaży, zawartej pomiędzy
    stronami Transakcji 11 grudnia 2024 r. (dalej: „Umowa”).
    Opis Nieruchomości
    Przedmiotem Transakcji były:

    1. nieruchomość zlokalizowana w (...), obejmująca prawo własności działki gruntu o
      numerze ewidencyjnym 1, nr KW (...), znajdująca się przy ul. (...) (dalej: „Grunt”),
      zabudowana budynkiem biurowo-usługowym składającym się z (...) zwanym „C.” (dalej:
      „Budynek”), oraz
    2. naniesienia znajdujące się na Gruncie oraz ruchomości i składniki majątkowe ściśle
      związane z tą nieruchomością.
    Zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na użytkowanie, Budynek został dopuszczony do
    użytkowania we wrześniu 2022 r.
    Budynek przeznaczony jest na wynajem podmiotom trzecim („Najemcy”). Pierwsza umowa
    najmu dotycząca powierzchni zlokalizowanych w Budynku została zawarta przez
    Sprzedającego (jako właściciela Budynku) w grudniu 2021 r., jednak wówczas
    powierzchnie te jeszcze nie były wydawane Najemcom. Pierwsze powierzchnie zostały
    wydane Najemcom na mocy zawartych umów najmu w dniu 30 września 2022 r. Obecnie,
    ponad (...)% powierzchni Budynku jest objęte umowami najmu.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele prowadzenia działalności
    zwolnionej z VAT.
    W odniesieniu do skutków podatkowych samej Transakcji Zainteresowani uzyskali
    interpretację indywidualną sygn. 0111-KDIB3-3.4012.421.2024.3.PJ z 2 grudnia 2024 r. oraz
    sygn. 0111-KDIB2-2.4014.270.2024.2.KK z 3 grudnia 2024 r., w których Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że:
    1. przedmiotem Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
    2. dostawa nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT i
      nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT;
    3. Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego z faktury otrzymanej w związku z zakupem Nieruchomości.
    4. Transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Charakterystyka stron Transakcji
    Sprzedający prowadzi działalność deweloperską na rynku nieruchomości, jest spółką
    celową powołaną do realizacji przedmiotowego projektu. Sprzedający nie zatrudnia
    żadnych pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności
    gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi
    podmiotami.
    Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny (i był zarejestrowany
    także na moment zawarcia Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w
    odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o VAT.
    Kupujący jest spółką celową (SPV). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą,
    obejmującą wynajem na cele komercyjne (m.in. biurowe, usługowe i magazynowe)
    budynku nabytego w ramach Transakcji, podlegającą opodatkowaniu VAT. Oznacza to, że
    Nieruchomość jest wykorzystywania przez Kupującego wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego
    podatku
    Nabycie Nieruchomości nastąpiło wyłącznie w celu prowadzonej przez Kupującego
    działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne. Kupujący
    prowadzi powyższą działalność w oparciu o własne zasoby lub/oraz w oparciu o zasoby
    profesjonalnych usługodawców, z którymi zawierane są umowy na świadczenie usług, w
    tym w szczególności w zakresie komercyjnego zarządzania Nieruchomością (property
    management).

    Kupujący nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i był zarejestrowany
    także na moment zawarcia Transakcji). Kupujący dokonuje zakupów towarów i usług, w
    odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o VAT.
    Wnioskodawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Wnioskodawcami
    nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia,
    kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o
    VAT.
    Rozliczenie umów najmu
    Z uwagi na fakt, że na moment Transakcji powierzchnia w Budynku była już w większości
    wynajęta na rzecz poszczególnych Najemców, w wyniku Transakcji nastąpiło m.in.
    wstąpienie Kupującego w miejsce Sprzedającego w stosunki najmu dotyczące powierzchni
    Budynku z mocy prawa, na podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm., dalej: „Kodeks Cywilny”).
    W ramach Transakcji Sprzedający zobowiązany został także do przekazania Kupującemu
    dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym np. umów najmu, dokumentów
    zabezpieczenia).
    Na podstawie Umowy przeniesienie własności Nieruchomości w ramach Transakcji
    nastąpiło z dniem podpisania Umowy. Zgodnie z Umową, wszelkie pożytki wynikające z
    Nieruchomości należne do dnia Transakcji przysługują Sprzedającemu, a po dniu
    Transakcji - Kupującemu.
    W związku z tym, że Transakcja miała miejsce w trakcie miesiąca, w celu uproszczenia
    rozliczeń z Najemcami, Sprzedający i Kupujący ustalili, że dokonają rozliczeń w zakresie
    czynszu najmu za miesiąc, w którym doszło do Transakcji (tj. za grudzień 2024 r.) między
    sobą, tj. bez zaangażowania Najemców. W ramach Umowy strony ustaliły zatem, że (i)
    czynsz najmu za miesiąc, w którym została przeprowadzona Transakcja, zostanie w całości
    pobrany przez Sprzedającego na podstawie faktur dla Najemców, a Kupujący nie będzie
    wystawiał faktur na Najemców za część miesiąca, w której jest już właścicielem
    Nieruchomości: (ii) w dniu Transakcji Sprzedający przeleje Kupującemu kwotę pobranego
    czynszu, odpowiadającą wysokości czynszu za okres od dnia Transakcji (włącznie) do
    końca miesiąca, w którym doszło do Transakcji (dalej „Płatność”) na podstawie noty
    księgowej wystawionej i już dostarczonej Sprzedającemu przez Kupującego. W związku z
    powyższym Kupujący nie wystawiał faktur na Najemców za część miesiąca, w której był już
    właścicielem Nieruchomości.
    Dodatkowo, Umowa wskazuje, że: (i) Nabywca przeleje Zbywcy wszelkie płatności
    otrzymane od Najemców (w wyniku np. pomyłki), które dotyczyć będą czynszów najmu za
    okres do końca miesiąca, w którym doszło do Transakcji (ii) Sprzedający przeleje
    Kupującemu wszelkie płatności od najemców, które dotyczyć będą okresu
    rozpoczynającego się po miesiącu Transakcji (tj. od 1 stycznia 2025 r.). (iii) Kupujący będzie
    uprawniony do wystawiania faktur i pobierania od Najemców czynszów należnych na
    podstawie umów najmu za okres rozpoczynający się w dniu przypadającym bezpośrednio
    po miesiącu Transakcji (iv) Sprzedający przeleje na rzecz Kupującego wszelkie kwoty
    otrzymane od Najemców (omyłkowo lub z innych względów) z tytułu czynszu należne na
    podstawie umów najmu za okres rozpoczynający się w dniu przypadającym bezpośrednio
    po miesiącu Transakcji.
    Pytania

    1. Czy otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie miało wpływu na wysokość wykazywanej
      w deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty podatku VAT należnego, z uwagi
      na to, że Płatność nie stanowiła wynagrodzenia za czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę?
    2. Czy w przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska przedstawionego w zakresie
      pytania nr 1 Zbywca będzie uprawniony do odliczenia na zasadach ogólnych kwoty
      podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Nabywcę
      dokumentującej płatność, o której mowa pytaniu 1, w zakresie w jakim poniesienie tej
      płatności jest związane z działalnością Zbywcy opodatkowaną VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych,
    Ad 1
    Otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie miało wpływu na wysokość wykazywanej w
    deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty podatku VAT należnego, z uwagi na to,
    że Płatność nie stanowiła wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę.
    Ad 2
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych przedstawionego w
    zakresie pytania nr 1 Zbywca będzie uprawniony do odliczenia na zasadach ogólnych
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Nabywcę
    dokumentującej płatność, o której mowa pytaniu 1, w zakresie w jakim poniesienie tej
    płatności jest związane z działalnością Zbywcy opodatkowaną VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Jak wskazuje art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawę towarów stanowi przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in. przeniesienie z nakazu
    organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się
    przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Rozliczenie czynszów najmu przez Zainteresowanych w ramach Płatności nie stanowi
    rzeczy, jej części ani dostawy energii. Tym samym nie może być mowy o traktowaniu jej
    jako towaru i przeniesieniu prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel. W
    konsekwencji w ocenie Wnioskodawców, Płatność nie będzie stanowić dostawy towarów.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;

    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W świetle powyższego pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie,
    lub tolerowanie określonych stanów rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT.
    W doktrynie prawa podatkowego, przyjmuje się, że dana relacja pomiędzy podmiotami
    może stanowić usługę, m.in. jeżeli:
    1) istnieją jasno określone strony świadczenia (podmiot świadczący usługę i jej konkretny,
      indywidualnie określony nabywca);
    2) świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony, tj. istniejąca pomiędzy
      stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne;
    3) istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub należnym)
      wynagrodzeniem;
    4) świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa - czyli konkretne,
      zindywidualizowane świadczenie (T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 15, Warszawa
      2019).
    W świetle powyższego dana czynność będzie podlegać opodatkowaniu VAT jedynie wtedy,
    gdy będzie wykonywana w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    jest bezpośrednim beneficjentem tej czynności. Jednocześnie należy podkreślić, że
    związek pomiędzy płatnością a danym świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć bezpośredni i wyraźny charakter. Jak bowiem wskazano w prawomocnym
    wyroku WSA w Kielcach z 15 marca 2012 r. (sygn. akt I SA/Ke 89/12) „Świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje
    stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby
    usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by
    świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu
    (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć
    bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek”.
    W zakresie związku pomiędzy płatnością a daną czynnością i kwestii odpłatności
    wielokrotnie wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), m.
    in. w następujących orzeczeniach:
    1) w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development
      Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną
      czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy
      odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z
      czynnością opodatkowaną VAT;
    2) w orzeczeniu z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Talsma przeciwko
      lnspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden podkreślono, że usługi świadczone są za
      wynagrodzeniem wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym
      usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym
      wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną
      w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy;
    3) w wyroku z dnia 29 października 2009 r. w sprawie o sygn. akt C-246/08 Komisja
      Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Finlandii TSUE przypomniała, że
      świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie, jeżeli pomiędzy
      usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do

      wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie stanowi rzeczywisty ekwiwalent
      usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że dane świadczenie stanowi świadczenie
    odpłatne podlegające opodatkowaniu VAT tylko wtedy, jeżeli istnieje stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem i w zamian za wykonanie usługi
    usługodawca uzyskuje odpowiednie wynagrodzenie. Konieczne jest istnienie
    bezpośredniego związku między usługą a uiszczanym za nią wynagrodzeniem.
    Zdaniem Wnioskodawców, w świetle powyższego nie można stwierdzić, że w związku z
    przekazaniem Płatności przez Sprzedającego na rzecz Kupującego doszło do czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT. W szczególności, Płatność nie stanowi wynagrodzenia za
    żadną usługę, której świadczenie można by przypisać Kupującemu czy dostawę towarów,
    której dokonywałby Kupujący na rzecz sprzedającego. W rzeczywistości Płatność stanowi
    jedynie zwrot kosztów (tu: zwrot pożytków należnych na podstawie Umowy Kupującemu,
    a pobranych przez Sprzedającego od Najemców).
    Otóż celem wprowadzenia Płatności jest rozliczenie czynszu najmu za miesiąc Transakcji
    tak, aby każda ze stron Transakcji otrzymała czynsz za tę część miesiąca Transakcji, w
    której była właścicielem Budynku. Taki mechanizm rozliczenia został wybrany, aby nie
    generować po stronie Najemców i stron Transakcji dodatkowych obciążeń
    administracyjnych i dokumentacyjnych.
    W związku z dokonaniem Płatności Kupujący nie świadczy na rzecz Sprzedającego
    żadnego świadczenia, które mogłoby zostać uznane za świadczenie usług w rozumieniu
    ustawy o VAT. Płatność nie stanowi w związku z tym ekwiwalentu za jakąkolwiek
    zindywidualizowaną usługę świadczoną przez Nabywcę. Jej celem jest wyłącznie realizacja
    wzajemnych rozliczeń pomiędzy Kupującym a Sprzedającym, wynikających z Umowy i
    wstąpienia przez Kupującego w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu jako
    wynajmującego.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawców w odniesieniu do Płatności nie została spełniona
    przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności a otrzymaniem świadczenia
    wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty jest
    wynagrodzeniem za świadczoną usługę i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Wnioskodawcy stoją zatem na stanowisku, że dokonanie Płatności przez Sprzedającego na
    rzecz Kupującego nie stanowi zapłaty za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i
    nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Wnioskodawców dotyczące rozliczenia czynszu najmu za miesiąc sprzedaży
    nieruchomości między stronami transakcji zostało wielokrotnie potwierdzone przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych sytuacjach podlegających
    ocenie w ramach wydawanych interpretacji.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.193.2024. 1.MSO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w
    przypadku rozliczenia czynszu najmu nie zostanie spełniona przesłanka istnienia związku
    pomiędzy wpłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Otóż otrzymując
    od sprzedającego część pobranej przez niego kwoty najmu za miesiąc, w którym dojdzie
    do Transakcji, kupujący nie będzie wykonywał na rzecz zbywcy żadnego świadczenia, które
    mogłoby stanowić świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT.
    Natomiast w interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.433.2022.2. AZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „Mając na
    uwadze przedstawiony opis sprawy na tle obowiązujących przepisów prawa stwierdzić
    należy, że pobranie przez Wnioskodawcę od najemców całości kwoty czynszu najmu
    Budynku i Lokalu (oraz opłat serwisowych i eksploatacyjnych) za miesiąc, w którym
    nastąpi Transakcja i dokonanie (w ramach Rozliczenia) opisanych powyżej płatności przez

    Wnioskodawcę na rzecz Kupującego nie stanowi świadczenia usług w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy na rzecz Kupującego. Pomiędzy stronami nie występuje żaden stosunek
    zobowiązaniowy. Kupujący nie będzie wykonywał na rzecz Wnioskodawcy żadnego
    świadczenia, za które należne byłoby wynagrodzenie”.
    Analogiczne stanowisko dotyczące braku wystąpienia usługi opodatkowanej podatkiem
    VAT przy rozliczeniach czynszu najmu przy sprzedaży nieruchomości przyjęto także m.in.
    w następujących interpretacjach indywidualnych:
        interpretacja indywidualna z 23 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.193.2024.1.
        MSO;
        interpretacja indywidualna z 27 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4
        1.4012.805.2021.2.DP;
        interpretacja indywidualna z 22 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP4
        3.4012.757.2021.3.MAT;
        interpretacja indywidualna z 12 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1
        2.4012.10.2021.2.SP.
    Podsumowując, dokonanie Płatności przez Sprzedającego na rzecz Kupującego na
    zasadach określonych w Umowie nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu dostawy
    towarów ani świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Mając na uwadze
    powyższe, zdaniem Zainteresowanych, przedmiotowe rozliczenie czynszów najmu nie
    będzie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji otrzymanie Płatności przez
    Nabywcę nie miało wpływu na wysokość wykazywanej w deklaracjach VAT składanych
    przez Nabywcę kwoty podatku VAT należnego, gdyż po stronie Nabywcy nie powstał i nie
    powstanie obowiązek rozliczenia podatku VAT należnego w związku z otrzymaniem
    Płatności”.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych przedstawionego w
    zakresie pytania nr 1, Zbywca będzie uprawniony do odliczenia na zasadach ogólnych
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Nabywcę
    dokumentującej płatność, o której mowa pytaniu 1, w zakresie w jakim poniesienie tej
    płatności jest związane z działalnością Zbywcy opodatkowaną VAT.
    Stosownie bowiem do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, zgodnie z zasadą neutralności
    VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy
    nabyciu towarów i usług pod warunkiem, że przedmiotowe towary i usługi związane są z
    jego działalnością opodatkowaną VAT.
    Zakładając, że rozliczenie pomiędzy Nabywcą i Zbywcą zostałoby uznane za
    wynagrodzenie za świadczenie usług opodatkowane VAT, wówczas należy stwierdzić, że
    Zbywcy przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury
    VAT wystawianej przez Nabywcę dokumentującej takie rozliczenia, w zakresie związanym z
    działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez Zbywcę (w tym w szczególności
    opodatkowanym VAT wynajmem nieruchomości).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie
    nieuznania otrzymanej Płatności przez Nabywcę za wynagrodzenie za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę (pytanie nr 1).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i
    usług, należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Zaprezentowana argumentacja w przedmiocie wzajemności świadczeń jako warunku
    koniecznego do uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje

    szerokie poparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, jak i Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Szczególnie trafnie kwestię tę ujął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z
    15 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że:
      „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą
      a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana
      świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu
      VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy
      czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z
      tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek. W
      wyroku z dnia 29 października 2009 r. C-246/08 Trybunał Sprawiedliwości Unii
      Europejskiej przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na
      świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy
      opodatkowania i usługi te nie podlegają temu samemu podatkowi VAT (teza 43).
      Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek
      prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a
      wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent
      usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44). Kwestia odpłatności i
      bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym
      wynagrodzeniem była wielokrotnie podnoszona w orzecznictwie Trybunału (por.
      wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86, wyrok z dnia 26 czerwca 2003 r. w
      sprawie C-305/01, wyrok z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93)”.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        Nabywca i Zbywca są czynnymi podatnikami podatku VAT;
        Nabywca nabył od Zbywcy nieruchomość obejmującą grunt wraz z posadowionym
        na nim budynkiem biurowym (z częścią usługową) i naniesieniami wraz z
        pozostałymi składnikami majątkowymi (w tym prawami i obowiązkami ze
        wskazanych umów);
        nabycie Nieruchomości nastąpiło wyłącznie w celu prowadzonej przez Nabywcę
        działalności gospodarczej w zakresie wynajmu powierzchni na cele komercyjne;
        z uwagi na okoliczność, że na moment Transakcji powierzchnia Budynku była już w
        większości wynajęta na rzecz poszczególnych Najemców, w wyniku transakcji
        nastąpiło m.in. wstąpienie przez Nabywcę w miejsce Zbywcy w stosunki najmu
        dotyczące powierzchni Budynku z mocy prawa na podstawie art. 678 ustawy
        Kodeks cywilny;

        na podstawie Umowy przeniesienia własności Nieruchomości w ramach Transakcji
        nastąpiło z dniem podpisania Umowy;
        zgodnie z Umową, wszelkie pożytki wynikające z Nieruchomości należne do dnia
        Transakcji przysługują Zbywcy, po dniu Transakcji – Nabywcy;
        w związku z tym, że Transakcja miała miejsce w trakcie miesiąca, w celu
        uproszczenia rozliczeń z Najemcami, Zbywca i Nabywca ustalili, że dokonają
        rozliczeń w zakresie czynszu najmu za miesiąc, w którym doszło do Transakcji (tj. za
        grudzień 2024 r.) miedzy sobą, tj. bez angażowania Najemców;
        w ramach Umowy Strony ustaliły, że czynsz najmu za miesiąc, w którym została
        przeprowadzona Transakcja, zostanie w całości pobrany przez Zbywcę na
        podstawie faktur wystawionych na Najemców, a Nabywca nie będzie wystawiał
        faktur na Najemców za część miesiąca, w której jest już właścicielem
        Nieruchomości;
        w dniu Transakcji Zbywca przeleje Nabywcy kwotę pobranego czynszu,
        odpowiadającą wysokości czynszu za okres od dnia Transakcji (włącznie) do końca
        miesiąca, w którym doszło do Transakcji na podstawie noty księgowej wystawionej i
        już dostarczonej Zbywcy przez Nabywcę;
        Kupujący nie wystawiał faktur na Najemców za część miesiąca, w której był już
        właścicielem Nieruchomości;
        Umowa wskazuje, że:
        Nabywca przeleje Zbywcy wszelkie płatności otrzymane od Najemców (w wyniku
        np. pomyłki), które dotyczyć będą czynszów najmu za okres do końca miesiąca,
        w którym doszło do Transakcji,
        Zbywca przeleje Nabywcy wszelkie płatności od najemców, które dotyczyć będą
        okresu rozpoczynającego się po miesiącu Transakcji (tj. od 1 stycznia 2025 r.),
        Kupujący będzie uprawniony do wystawiania faktur i pobierania od Najemców
        czynszów należnych na podstawie umów najmu za okres rozpoczynający się w
        dniu przypadającym bezpośrednio po miesiącu Transakcji,
        Zbywca przeleje na rzecz Nabywcy wszelkie kwoty otrzymane od Najemców
        (omyłkowo lub z innych względów) z tytułu czynszu należne na podstawie umów
        najmu za okres rozpoczynający w dniu przypadającym bezpośrednio po
        miesiącu Transakcji.
    W niniejszej sprawie znajdują zastosowanie przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Najem zdefiniowany jest w art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek
      najmu na miejsce zbywcy (...).

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie miało
    wpływu na wysokość wykazywanej w deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty
    podatku VAT należnego, z uwagi na to, że Płatność nie stanowiła wynagrodzenia za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę
    (pytanie 1).
    Oznacza to, że w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu następuje z mocy
    prawa zmiana osoby wynajmującego, nie są wymagane żadne dodatkowe oświadczenia.
    Nabywca uzyskuje więc prawo wynajmowania rzeczy, a zbywca traci takie prawo. Najem
    trwa nadal, a do nabywcy odnoszą się od chwili nabycia wynikające z tego stosunku
    uprawnienia i obowiązki wynajmującego, w szczególności od momentu zbycia rzeczy to
    nabywcy jako nowemu wynajmującemu przysługuje czynsz z tytułu najmu. Natomiast
    czynsz zaległy w chwili zbycia rzeczy (za okres poprzedzający zbycie przedmiotu najmu)
    należy się zbywcy.
    Zatem z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości będącej
    przedmiotem najmu nabywca nieruchomości (tu: Nabywca) wstępuje w miejsce
    sprzedawcy (tu: Zbywcy), a stosunek najmu obowiązuje na dotychczasowych warunkach.
    Jednocześnie nabywcy rzeczy najętej przysługuje czynsz za czas od chwili wstąpienia w
    stosunek najmu.
    Dokonywane pomiędzy stronami rozliczenia w tym zakresie stanowią konsekwencję
    wstąpienia Nabywcy w stosunek najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu
    cywilnego. Nie są one natomiast wynagrodzeniem dla Nabywcy za konkretne,
    zindywidualizowane świadczenie, lecz w istocie przekazaniem Nabywcy kwoty
    odpowiadającej kwocie czynszu najmu za okres od daty zawarcia transakcji sprzedaży
    nieruchomości do daty zakończenia miesiąca, w którym transakcja ta miała miejsce. Tym
    samym ww. rozliczenia między stronami nie powodują obowiązku odprowadzenia
    podatku VAT z tego tytułu przez Nabywcę i nie dają Zbywcy prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w tym zakresie.
    Oczywistym jest natomiast, że kwoty te podlegają opodatkowaniu odpowiednio u danej
    strony jako zapłata za usługi najmu świadczone przez każdą ze stron w odpowiednim
    czasie, tj. do dnia i od dnia zawarcia Transakcji.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy wskazać, że w analizowanej sprawie nie
    została spełniona przesłanka istnienia związku pomiędzy Płatnością, a otrzymaniem
    świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty
    jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę i podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Otrzymując od Zbywcy kwotę pobranego od najemców czynszu,
    odpowiadającą wysokości czynszu za okres od dnia Transakcji (włącznie) do końca
    miesiąca, w którym doszło do Transakcji, Nabywca nie wykonywał żadnego świadczenia na
    rzecz Zbywcy, które mogłoby stanowić świadczenie usług w rozumieniu wskazanej
    regulacji.
    W konsekwencji, otrzymanie przez Nabywcę Płatności od Zbywcy nie można uznać za
    wynagrodzenie z tytułu świadczonych odpłatnych usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, nie stanowi również
    wynagrodzenia za dostawę towarów na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy. Otrzymanie
    Płatności, które Zbywca był zobowiązany wypłacić Nabywcy w związku z realizacją Umowy
    sprzedaży, nie stanowiło wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, otrzymanie Płatności przez Nabywcę od Zbywcy nie miało
    wpływu na wysokość wykazanej w deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty
    podatku VAT należnego, z uwagi na to, że Płatność nie stanowiła wynagrodzenia za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę.
    Tym samym, Państwa stanowisko do pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

    Jednocześnie wskazuję, że oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2, dotyczące prawa Zbywcy do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury
    wystawionej przez Nabywcę, jedynie w przypadku uznania Państwa stanowiska do pytania
    nr 1 za nieprawidłowe. W związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1
    za prawidłowe, odstępuję od odpowiedzi na pytanie nr 2 odnoszące się do skutków w
    podatku VAT dla Zbywcy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego,
    gdyż przedstawiony we wniosku problem dotyczy sfery opodatkowania lub ewentualnego
    opodatkowania Zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    pomimo uznania, że otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie stanowi wynagrodzenia za
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady

    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.