Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1435/12/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-29
Teza: jakie są zasady odrębnego opodatkowania, przychodów (dochodów) osiąganych przez małżonków
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; wspólność-wspólność majątkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 29 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 5 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konieczności doliczenia do przychodów Wnioskodawczyni, uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodów Jej małżonka, uzyskanych z działalności rolniczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konieczności doliczenia do przychodów Wnioskodawczyni, uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przychodów Jej małżonka, uzyskanych z działalności rolniczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest we wspólności majątkowej z małżonkiem. Prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług wspomagających produkcję roślinną PKD 01.61.Z. Jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Maż Wnioskodawczyni jest właścicielem gospodarstwa rolnego i wyprodukowane płody rolne, tj. zboże, ziemniaki, przeznacza do hodowli trzody chlewnej, a następnie sprzedaje zwierzęta żywe do ubojni. Wszystkie grunty rolne, zwierzęta są własnością męża Wnioskodawczyni i są na niego zarejestrowane. Mąż Wnioskodawczyni uiszcza podatek rolny i jest rolnikiem ryczałtowym (po sprzedaży zwierząt otrzymuje od ubojni fakturę VAT- RR).

W związku z powyższym zadano następujące m.in. pytanie:

Czy przychody męża uzyskane ze sprzedaży zwierząt z hodowli, powinny być doliczone do przychodów Wnioskodawczyni, uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej?

(pytanie wymienione we wniosku jako pierwsze)

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody Jej męża uzyskiwane z rolnictwa są jego odrębnymi przychodami i nie powinny być doliczone do Jej przychodów, uzyskiwanych z działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Stosownie do art. 2 ust. 2 tej ustawy, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc - w przypadku roślin,
2.  16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt,

\-licząc od dnia nabycia.

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyżej przytoczonych przepisów wynika więc, iż działalność rolnicza i pozarolnicza działalność gospodarcza stawią odrębne źródła przychodów. Jednak przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, od osiąganych przez nich dochodów. Jednakże jak wynika z ust. 2 ww. artykułu, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż uzyskiwanie przez męża Wnioskodawczyni przychodów z działalności rolniczej, do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie będącym przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni nie wpływa na opodatkowanie uzyskanych przez Nią przychodów (dochodów) uzyskiwanych ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie jest obowiązana do doliczenia do przychodów uzyskanych z prowadzonej działalności gospodarczej, przychodów Jej małżonka z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w pozostałym zakresie będącym przedmiotem wniosku, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazać także należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie była ocena, czy mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.