Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-87/14/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-04-16
Teza: Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po zmarłym dziadku?
Słowa kluczowe: przychód-źródła przychodu; spadek; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2014 r. (data wpływu – 24 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 21 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni stawiła się u notariusza, który po sporządzeniu protokołu dziedziczenia poświadczył, że spadek po zmarłym w dniu 9 grudnia 1993 r. dziadku, na podstawie testamentu, który został otwarty i ogłoszony przez notariusza z dobrodziejstwem inwentarza nabyła w całości Wnioskodawczyni. Podatek od spadku Wnioskodawczyni zapłaciła we właściwym Urzędzie Skarbowym.

W dniu 8 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni stawiła się u notariusza w celu sporządzenia umowy sprzedaży nieruchomości stanowiącej spadek po zmarłym dziadku. Notariusz poinformował Wnioskodawczynię o obowiązku podatkowym, ciążącym na zbywcy w przypadku zbycia przedmiotowych udziałów w nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie wynikającym z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W styczniu 2014 r. Wnioskodawczyni udała się do Urzędu Skarbowego w celu złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu – PIT-39. Po przeczytaniu aktu poświadczenia dziedziczenia okazało się, że Wnioskodawczyni jest zwolniona z zapłaty podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku, ponieważ istotna jest data śmierci dziadka oraz fakt, że spadek nabyła w całości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po zmarłym dziadku?

Mając na uwadze treść art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny Wnioskodawczyni uważa, że jest zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 lipca 2011 r. Wnioskodawczyni stawiła się u notariusza, który po sporządzeniu protokołu dziedziczenia poświadczył, że spadek po zmarłym w dniu 9 grudnia 1993 r. dziadku, na podstawie testamentu, który został otwarty i ogłoszony przez notariusza, z dobrodziejstwem inwentarza nabyła w całości Wnioskodawczyni. Podatek od spadku Wnioskodawczyni zapłaciła we właściwym Urzędzie Skarbowym.

W dniu 8 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni stawiła się u notariusza w celu sporządzenia umowy sprzedaży nieruchomości stanowiącej spadek po zmarłym dziadku.

W związku z tym wskazać należy, iż zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że dniem nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości będącej przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy, tj. dzień 9 grudnia 1993 r.

Wobec powyższego należy wskazać, że odpłatne zbycie w 2013 r. przedmiotowej nieruchomości nabytej przez Wnioskodawczynię w 1993 r. w drodze spadku po zmarłym dziadku nie skutkuje obowiązkiem zapłaty przez Nią podatku z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Biuro Krajowej Informacji Podatkowej