Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.971.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Ulga termomodernizacyjna.
Słowa kluczowe: stolarka-stolarka okienna
ulga-ulga termomodernizacyjna
zabudowa-zabudowa szeregowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z żoną, z którą pozostaje Pan we wspólnocie małżeńskiej, zamierza Pan dokonać
    inwestycji mającej na celu poprawę termomodernizacji Państwa domu w zabudowie
    szeregowej.
    Aktem notarialnym z dnia (...).05.2021 ustanowiono odrębne własności lokali mieszkalno-
    usługowych oraz zniesiono współwłasności nieruchomości. Jest to pion w budynku, który
    posiada wydzielone księgi wieczyste z dotychczasowej współwłasności dla budynku w
    zabudowie szeregowej, zlokalizowany w T., Księga wieczysta nr (...).
    Wraz z żoną jesteście Państwo wpisani do KW jako wspólność ustawowa majątkowa
    małżeńska.
    Zamierzacie Państwo dokonać wymiany stolarki okiennej i drzwiowej w otworach
    zewnętrznych z dotychczasowej drewnianej na nową spełniającą normy
    termomodernizacji oraz dokonać docieplenia ścian zewnętrznych Państwa pionu oraz
    wymiany kotła grzewczego na nowszy zgodny z normami.
    Jest to budynek w zabudowie szeregowej z wydzielonymi lokalami mieszkalno-
    usługowymi, w pionie (piwnica, parter, I piętro, II piętro). Jest wydzielony jeden lokal
    mieszkalny – na pierwszym i drugim piętrze oraz lokal usługowy na parterze, piwnica
    przynależy do lokalu mieszkalnego.
    Sami zamieszkujecie Państwo pod adresem w nowszym domu zlokalizowanym w R.
    Faktury wystawiane byłyby na Państwa nazwiska z aktualnym adresem.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, co następuje.
    Zamierza Pan dokonać inwestycji mającej na celu poprawę termomodernizacji Państwa
    domu w zabudowie szeregowej, którego jest Pan współwłaścicielem pozostając z
    małżonką we wspólnocie małżeńskiej.
    Przeprowadzone przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa we wniosku
    będzie przeprowadzone w 2025 r.
    Jest to budynek jednorodzinny w zabudowie szeregowej, Aktem notarialnym z dnia (...)
    maja 2021 r. ustanowiono odrębne własności lokali mieszkalno-usługowych oraz
    zniesiono współwłasności nieruchomości. Jest to pion w budynku, który posiada
    wydzielone księgi wieczyste z dotychczasowej współwłasności dla budynku w zabudowie

    szeregowej, zlokalizowany w T., Księga wieczysta nr (...). Jest jeden lokal mieszkalny na
                                  2dwóch kondygnacjach wraz z piwnicą o pow. 117,00 m, oraz lokal użytkowy o pow. 36,00
    2m.
    Zostanie zamontowany kocioł na pellet z zasobnikiem – rok montażu 2025.
    Wydatki, które planuję odliczyć zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.),
    Związek ww. wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww.
    ustawie będzie polegał na:
    - wymianie stolarki okiennej i drzwiowej w otworach zewnętrznych z dotychczasowej
      drewnianej na nową spełniającą normy termomodernizacji;
    - dokonaniu docieplenia ścian zewnętrznych Państwa pionu;
    - wymianie kotła grzewczego na nowszy zgodny z normami.
    Faktury, o których mowa we wniosku, będą wystawione przez podatnika podatku od
    towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000,00 zł.
    Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek
    na ten cel.
    W roku/latach, w którym/ych poniesione zostaną wydatki związane z ulgą, uzyska Pan
    dochód opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku
    lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Opisane wydatki nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej.
    Opisane we wniosku wydatki zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem
    z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

## Pytanie

Czy w takiej sytuacji możecie Państwo skorzystać oboje z ulgi termomodernizacyjnej,
    każde po 53 000,00 PLN?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, możecie Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ
    jesteście współwłaścicielami domu w zabudowie szeregowej. Poniesione wydatki mają na
    celu termomodernizację domu w zabudowie szeregowej, polegającą na ulepszeniu, gdzie
    zmniejsza się zapotrzebowanie na energię dostarczaną na ogrzewanie i podgrzewanie
    wody użytkowej oraz ogrzewanie do budynków mieszkalnych.
    Katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług wymienia – stolarkę okienną i
    drzwiową, materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
    płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
    wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881)
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Wskazał Pan w sprawie, że zamierza Pan przeprowadzić przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne polegające na wymianie stolarki okiennej i drzwiowej w otworach
    zewnętrznych z dotychczasowej drewnianej na nową spełniającą normy
    termomodernizacji; dociepleniu ścian zewnętrznych Państwa pionu oraz wymianie kotła
    grzewczego na nowszy zgodny z normami. Jest Pan współwłaścicielem domu. Będzie Pan
    posiadał faktury na poniesione wydatki. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000,00 zł.
    Przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat. Uzyska Pan dochód
    opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub
    przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opisane we
    wniosku wydatki nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostaną zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostaną sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Opisane we
    wniosku wydatki zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg
    podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024, poz. 1446, ze zm.).

    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń
      lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej
      regulacji pogodowej;
      3) (uchylony);
      4) (uchylony);
      5) (uchylony);
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z

      późn. zm.7)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło
      energii biogaz lub biometan;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
      13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich
      funkcjonowania;
      13b) system zarządzania energią;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie
      przezroczyste nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub
      fundamentów;
      5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem
      automatycznej regulacji pogodowej;
      6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
      wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
      garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) (uchylony)
      9) (uchylony)
      10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod
      warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania
      pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

      11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego
      funkcjonowania;
      13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej
      do ich funkcjonowania;
      13b) montaż systemu zarządzania energią;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej
      jako źródło energii biogaz lub biometan;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych.
    W części 1 pkt 6 został wskazany kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o
    której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
    monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i
    2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
    /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
    Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu
    dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.7)) - jeżeli
    eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy
    z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687).
    W części 1 pkt 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia
    przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład
    systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem.
    Natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano docieplenie przegród budowlanych lub płyt
    balkonowych, lub dachów, lub fundamentów.
    W części 1 pkt 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna
    połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy

    garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne. Natomiast w części 2 w punkcie 6
    wskazano montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych
    wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram
    garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.
    Podsumowując, będzie mógł Pan skorzystać w ramach ulgi termomodernizacyjnej z
    odliczenia wydatków poniesionych na ww. wydatki w zeznaniu podatkowym składanym za
    rok, w którym ww. wydatki zostaną poniesione zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – w części w jakiej nie zostały one uwzględnione przez
    Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Dokonano oceny własnego
    stanowiska tylko w kontekście Pana skutków podatkowych. Interpretacja nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pana żony. Jeśli Pana żona chce uzyskać interpretację indywidualną
    w swojej sprawie powinna złożyć odrębny wnioskiem o jej wydanie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.