Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-2082/08-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-10
Teza: w sytuacji, gdy Spółka nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów, związanych z budowaniem osiedla mieszkaniowego i remontów budynków, do czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych Strona może odliczyć podatek naliczony stosując regulację zawartą w art. 90 ust. 3 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie częściowe; struktury-struktura zakupów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 18.11.2008 r. (data wpływu 19.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.11.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Uzyskuje dochody ze sprzedaży zwolnionej (czynsz) i opodatkowanej podatkiem od towarów i usług VAT (sprzedaż mediów: woda, gaz i wywóz nieczystości stałych). W stosunku do części kosztów, których nie można bezpośrednio przypisać do sprzedaży opodatkowanej i nieopodatkowanej, ze względu na brak możliwości wyodrębnienia kosztów dotyczących sprzedaży opodatkowanej i nieopodatkowanej w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Spółka pomniejsza kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego VAT, jaka wynika z proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Strona realizuje inwestycje budowy osiedla mieszkaniowego poprzez zlecenie całości dla wykonawcy w oparciu o cenę ryczałtową. W budynkach tych będą mieszkali najemcy opłacający czynsz, który stanowi przychody zwolnione z podatku od towarów i usług i opłaty za media objęte podatkiem od towarów i usług VAT. Budowa osiedla jest kosztem Spółki związanym ze sprzedażą zwolnioną (czynszem) i ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT (media). W związku z tym przysługuje Stronie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego VAT jaka wynika z proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Przyszłe koszty wszelkich usług remontowych dotyczące budynków wybudowanych na tym osiedlu będą kosztem związanym ze sprzedażą opodatkowaną i nieopodatkowaną podatkiem od towarów i usług VAT. W związku z tym przysługuje Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o taką część kwoty podatku naliczonego VAT jaka wynika z proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

W związku u powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Strona może odliczać podatek VAT naliczony od faktur częściowych dotyczących budowanego osiedla wskaźnikiem proporcji o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy od towarów i usług VAT z uwagi na fakt, że w/w koszt dotyczy zarówno sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej?
2.  Czy Strona może odliczać podatek VAT naliczony od faktur remontowych (budowlane, sanitarne, elektryczne) dotyczących remontów budynków mieszkalnych Spółki z uwagi na fakt, że koszty remontów dotyczą sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej?

Spółka stoi na stanowisku, że może odliczać podatek VAT naliczony od faktur częściowych dotyczących budowanego osiedla wskaźnikiem proporcji zgodnie z art. 90 ust. 3 w/w ustawy.

Podatnik stoi na stanowisku, że w/w budynki mieszkalne związane są ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną podatkiem od towarów i usług VAT (najemcy opłacają czynsz zwolniony z podatku VAT i opłaty za media objęte podatkiem od towarów i usług VAT) w związku z powyższym podatek VAT naliczony od faktur za usługi remontowe winien być odliczany proporcjonalnie zgodnie z art. 90 ust. 3 w/w ustawy jako zakup służący sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Stosownie do zapisu ust. 2 powyższego artykułu jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo – art. 90 ust. 3.

Zgodnie z ust. 4 powyższego artykułu proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W myśl ust. 5 art. 90 do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Stosownie do zapisu art. 90 ust. 10 w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2.  nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Podatnik świadczy usługi zwolnione i opodatkowane. Z uwagi na brak możliwości wyodrębnienia kosztów dotyczących sprzedaży opodatkowanej i nieopodatkowanej Spółka pomniejsza kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, jaka wynika z proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 3.

Podatnik wskazał, iż realizuje inwestycję w zakresie budowy osiedla mieszkaniowego. W budynkach tych będą mieszkali najemcy opłacający czynsz, który stanowi przychód zwolniony z podatku od towarów i usługi opłaty za media objęte podatkiem od towarów i usług. Spółka wskazała ponadto, iż koszty wszelkich remontów dotyczące wybudowanych budynków będą kosztem związanym ze sprzedażą opodatkowana i nieopodatkowana podatkiem VAT.

Mając na względzie treść złożonego wniosku oraz powołane przepisy uznać należy za prawidłowe stanowisko Podatnika, iż w sytuacji, gdy Spółka nie ma możliwości przyporządkowania ponoszonych kosztów, związanych z budowaniem osiedla mieszkaniowego i remontów budynków, do czynności opodatkowanych i nieopodatkowanych Strona może odliczyć podatek naliczony stosując regulację zawartą w art. 90 ust. 3 ustawy.

Jednocześnie Organ podatkowy zauważa, że złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, stąd też Podatnik winien wnieść opłatę w wysokości 80 zł (od dnia 20.09.2008 r. opłata za wydanie interpretacji indywidualnej wynosi 40 zł – art. 14f § 1 Ordynacji Podatkowej). Podatnik dokonał wpłaty w wysokości 150 zł za wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 18.11.2008 r. Zatem kwota 70 zł, zgodnie z art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej zostanie zwrócona na numer konta bankowego widniejącego na dowodzie wpłaty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.