Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.103.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
spadek
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Pani wujek A.A po zmarłych rodzicach, a Pani dziadkach dziedziczył nieruchomość w
    postaci gruntów rolnych 6,12 ha w miejscowości (...) gm. (...) w udziale wynoszącym 1/2
    części. Pozostałymi spadkobiercami są jego brat, a Pani wujek B.A w udziale wynoszącym 1
    /4 części i jego siostra, a Pani ciocia C.C w udziale wynoszącym 1/4 części.
    Ww. otrzymali spadek po zmarłych swoich rodzicach – Pani dziadkach na podstawie
    postanowienia o stwierdzenia nabycia spadku Sądu Rejonowego w (...) Wydział I Cywilny,
    sygn. akt (...) wydanego w dniu (...) 1987 r., umowy przekazania własności i posiadania
    gospodarstwa rolnego sporządzonej w dniu (...) 1979 r. za numerem (...).
    Pani babcia – matka ww. spadkobiorców zmarła (...) 1987 r., dziadek dużo wcześniej (nie
    zna Pani daty śmierci). Wujek A.A zmarł (...) 2019 r., był kawalerem, nie posiadał dzieci, nie
    pozostawił testamentu.
    Stwierdzenie nabycia spadku po A.A nastąpiło (...) 2020 r. postanowieniem Sądu
    Rejonowego w (...) I Wydział Cywilny sygn. akt (...), zgodnie z którym spadek na podstawie
    ustawy nabył jego brat B.A w 1/4 części spadku, siostra C.C w 1/4 części spadku, siostra D.
    D w 1/4 części spadku i w miejsce zmarłego brata E.A – Pani ojca jego zstępni F.A, Pani, tj.
    G.G i H.A każdy w 1/12 części spadku.
    Pani ojciec E.A zmarł (...) 2014 r., a mama I.A (...) 2018 r. Podatek od spadków i darowizn
    został przez Panią zapłacony do właściwego Urzędu Skarbowego. W dniu (...) 2024 r. całość
    nieruchomości w postaci gruntów rolnych została sprzedana na podstawie aktu
    notarialnego nr rep. A (...).
    Nie prowadzi i nie będzie Pani prowadziła działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami.

## Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji będzie Pani zobowiązana zapłacić podatek od sprzedaży tej
    nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie powinien być naliczony podatek dochodowy od sprzedaży
    nieruchomości wspomnianej we wniosku, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., który mówi, że
    pięcioletni okres liczony będzie od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w ww. lit. a) – c) przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1061):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest
    dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Pani wujek A.A odziedziczył po
    swoich rodzicach (matka zmarła w 1987 r., ojciec jeszcze wcześniej) nieruchomość w
    postaci gruntów rolnych o powierzchni 6,12 ha w udziale wynoszącym 1/2 części. (...) 2019
    r. wujek, który był kawalerem, nie miał dzieci i nie pozostawił testamentu, zmarł. Spadek
    po nim na podstawie ustawy nabył jego brat B.A w udziale wynoszącym 1/4 części, siostra
    C.C w 1/4 części, siostra D.D w 1/4 części i w miejsce nieżyjącego brata E.A – jego zstępni: F.
    A, H.A i Pani, w 1/12 części każdy. (...) 2024 r. całość nieruchomości została sprzedana.
    W niniejszej sprawie datą/datami nabycia udziału w ww. nieruchomości przez Pani
    spadkodawcę (wujka), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są daty śmierci jego rodziców (Pani
    babcia zmarła w 1987 r., Pani dziadek zmarł jeszcze wcześniej) – jego spadkodawców.
    Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie upłynął.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Panią udziału
    wynoszącego 1/12 w nieruchomości rolnej nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    Zatem nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z
    tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.