Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.229.2023.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-02
Teza: Zbycie nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1/19 i nr 3, jak również ewentualna sukcesywna sprzedaż w przyszłości posiadanych nieruchomości − jeżeli sytuacja Pana do tego zmusi − dokonywana w celu sfinansowania remontu i dostosowania dla potrzeb mieszkaniowych budynku gospodarczego oraz spłaty Pana zobowiązań finansowych nie będzie stanowić przychodów, o których mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: grunty; majątek-podział majątku; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-nieruchomość niemieszkalna; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 20 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2023 r. (wpływ 30 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Zawarł Pan w dniu (…) grudnia 1998 roku związek małżeński z (…). Do dnia (…) lutego 2015 roku, tj. do dnia, w którym zawarta została w formie aktu notarialnego umowa majątkowa małżeńska (Rep. (…)), między małżonkami istniał ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

W dniu (…) marca 2019 roku związek małżeński pomiędzy Wnioskodawcą a (…) został rozwiązany prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego w (…) Wydział (\`(...)\`) Cywilny o sygn. akt (…).

W następstwie zapadłego wyroku w dniu (…) lipca 2021 roku pomiędzy byłymi już małżonkami zawarta została w formie aktu notarialnego (Rep. (…)) umowa o podział majątku wspólnego oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki.

Na podstawie zawartej w dniu (…) lipca 2021 roku umowy podzielono majątek wspólny zgromadzony w trakcie trwania związku małżeńskiego w ten sposób, że otrzymał Pan:

1) nieruchomość zabudowaną budynkiem gospodarczym oznaczoną w ewidencji gruntów, jako działka 2/1 o obszarze (…) ha, położoną w gminie (…) (miejscowość (…)), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (…),

2) nieruchomość położoną w gminie (…) (miejscowość (…)) składającą się z:

a) działki nr 1/1 zabudowanej domem mieszkalnym położonym w (…) nr (…) (dom mieszkalny, w którym przed rozwodem mieszkali Wnioskodawca wraz z małżonką),

b) działek niezabudowanych oznaczonych w ewidencji gruntów nr: 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15

o łącznym obszarze (…) ha, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Na podstawie zawartej w dniu (…) lipca 2021 roku umowy zobowiązany został Pan do spłaty na rzecz byłej małżonki kwoty (…) zł.

Nieruchomości nr 1/1, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, 1/15 Pan wraz z byłą małżonką nabyli do majątku wspólnego w dniu (…) lutego 2001 roku (vide: umowa sprzedaży zawarta w dniu (…) lutego 2001 roku w formie aktu notarialnego Rep. (…)).

Nieruchomość nr 2/1 Pan wraz z byłą małżonką nabyli do majątku wspólnego w dniu (…) czerwca 2012 roku (vide: umowa sprzedaży zawarta w dniu (…) czerwca 2012 roku w formie aktu notarialnego Rep. (…)).

W maju 2018 roku rozpoczął Pan działalność gospodarczą w przedmiocie PKD: 56.10.B − Ruchome placówki gastronomiczne. Niestety, od marca 2020 roku, z powodu pandemii COVID-19 działalność ta zaczęła przynosić coraz większe straty.

Dlatego też, w dniu (…) listopada 2022 roku zawarł Pan z (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) umowę pożyczki nr (…) w kwocie (…) zł. Pożyczka ta została zabezpieczona hipoteką na nieruchomości nr 2/1 (vide: oświadczenie o ustanowieniu hipoteki złożone w formie aktu notarialnego Rep. (…)).

W dniu (…) grudnia 2021 roku na podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (…)) sprzedał Pan działkę nr 1/1 zabudowaną domem mieszkalnym położonym w (…) nr (…) na rzecz małżonków (…). Dla w/w nieruchomości założona została księga wieczysta o nr KW (…).

Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży Pana domu rodzinnego zostały przeznaczone na spłatę zobowiązań wobec byłej małżonki, jak również na spłatę części zobowiązań zaciągniętych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Po sprzedaży domu rodzinnego musiał Pan się przeprowadzić do budynku postawionego na działce nr 2/1 położonego w miejscowości (…), pełniącego do tej pory funkcje gospodarcze. Budynek ten pierwotnie nie nadawał się do zamieszkania, dlatego też rozpoczął Pan jego remont i dostosowanie do celów mieszkalnych.

Aby sfinansować remont i dostosować budynek gospodarczy, postawiony na działce nr 2/1, do celów mieszkalnych zmuszony został Pan do sprzedaży dwóch działek niezabudowanych:

1) działki nr 1/19 (wyodrębnionej z działki nr 1/5) za cenę (…) zł − vide: umowa sprzedaży z dnia (…) maja 2022 roku zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z małżonkami (…);

2) działki nr 3 (powstałej w wyniku scalenia i podziału geodezyjnego działek od nr 1/10 do nr 1/15) za cenę (…) zł − vide: umowa sprzedaży z dnia (…) grudnia 2022 roku zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A nr (…) z małżonkami (…).

Przedmiotowe działki były niezabudowane, nieogrodzone oraz nie były uzbrojone. W ewidencji gruntów zostały oznaczone jako grunty orne (symbol RIVa).

Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży dwóch opisywanych powyżej działek zostały poznaczone przez Pana na remont i dostosowanie budynku gospodarczego postawionego na działce nr 2/1 do celów mieszkalnych, jak również na spłatę części zobowiązań zaciągniętych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Niestety, w związku z rosnącymi cenami materiałów i usług budowlanych uzyskane ze sprzedaży dwóch działek środki finansowe nie wystarczyły na zakończenie prac remontowych tego budynku − nie były wystarczające, aby budynek ten nadawał się do zamieszkania.

Aby jak najszybciej zakończyć prace remontowe zamierza Pan (jeżeli sytuacja życiowa Pana do tego zmusi) w przyszłości sprzedać następne posiadane działki. Dzięki temu będzie Pan mógł zamieszkać w nieruchomości dostosowanej do potrzeb mieszkalnych.

Posiadane przez Pana nieruchomości (wskazane we wcześniejszej części stanu faktycznego) nigdy nie były wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej.

Nie ulepszał Pan przedmiotowej nieruchomości, nie grodził jej, nie zmieniał jej ukształtowania gruntu.

Nie zamieszczał Pan żadnych ogłoszeń w prasie, Internecie bądź innych środków masowego przekazu − jedynie poinformował o zamiarze sprzedaży sąsiadów oraz znajomych.

Celem Pana planów jest takie działanie, aby zakończyć prace remontowe oraz kompleksowo dostosować (zaadoptować) przedmiotowy budynek gospodarczy do celów mieszkalnych.

Zarówno sprzedaż dokonana, jak i ewentualna dalsza (w zależności od sytuacji społecznej i finansowej) nie wiąże się z nastawieniem na osiągnięcie zysku, a jedynie z koniecznością zapewnienia sobie przyzwoitych warunków do życia − stworzenia własnego domu (miejsca do spokojnego zamieszkania). Zmienia Pan jedynie formy (z rzeczowej na pieniężną) posiadanego majątku.

Dodatkowo trzeba zaznaczyć, iż jest Pan obciążony spłatami zaciągniętego kredytu i pożyczek oraz długu na rzecz Wójta Gminy (…), a także alimentami na rzecz studiującej córki (…). Ponadto w najbliższej przyszłości potrzebuje środków pieniężnych na wykup leasingowanych specjalistycznych samochodów wykorzystywanych w swojej działalności gospodarczej (…).

### Pytanie

Czy zbycie nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1/19 i nr 3, jak również ewentualna sukcesywna sprzedaż w przyszłości posiadanych nieruchomości − jeżeli sytuacja Pana do tego zmusi − dokonywana w celu sfinansowania remontu i dostosowania dla potrzeb mieszkaniowych budynku gospodarczego oraz spłaty Pana zobowiązań finansowych, będzie stanowić przychód, o którym mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późniejszymi zmianami)?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – zbycie nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1/19 i nr 3, jak również ewentualna sukcesywna sprzedaż w przyszłości posiadanych nieruchomości − jeżeli sytuacja Pana do tego zmusi − dokonywana w celu sfinansowania remontu i dostosowania dla potrzeb mieszkaniowych Pana budynku gospodarczego oraz spłaty Pana zobowiązań finansowych, nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późniejszymi zmianami), albowiem nabycie przedmiotowych działek nastąpiło w dniu 13 lutego 2001 roku, a sukcesywna sprzedaż wydzielonych działek w miarę Pana potrzeb finansowych będzie miała miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych nieruchomości.

Zgodnie z postanowieniami art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z tego tytułu w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z opisu stanu faktycznego przedmiotowego wniosku jednoznacznie wynika, iż przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez Pana i Pana byłą już małżonkę w dniu (…) lutego 2001 roku.

A zatem, posiada Pan przedmiotowe nieruchomości ponad 22 lata. W tym stanie faktycznym i prawnym odpłatne zbycie dokonane po upływie pięcioletniego terminu określonego w powołanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Obecna sytuacja społecznopolityczna − wzrastające koszty życia, a w szczególności utrzymania spowodowane rosnącą inflacją − zmusiły Pana do podjęcia decyzji o sprzedaży w/w działek.

Przedmiotowe nieruchomości traktuje Pan bowiem jako kapitał zgromadzony na „czarną godzinę”, którym docelowo będzie mógł zaspokoić najważniejsze bytowe potrzeby własne oraz swoich bliskich, w tym również przyszłych pokoleń. Nie zamierza Pan przy dokonywaniu sprzedaży osiągać zysku.

Trudno Panu przewidzieć, kiedy (i czy w ogóle) sprzedaż przedmiotowej nieruchomości poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek będzie konieczna. Ma Pan nadzieję, że sytuacja gospodarcza się na tyle ustabilizuje, a drobni przedsiębiorcy, tacy jak Pan będą mogli spokojnie i z zyskiem prowadzić swój biznes, a więc wyzbywanie się własnego majątku nie będzie Panu zagrażało.

Musi jednak brać Pan pod uwagę taką okoliczność w sytuacji, gdy chce Pan zakończyć remont i dostosować do potrzeb mieszkalnych budynku gospodarczego oraz mając do spłaty zaciągnięte zobowiązania pożyczkowo-kredytowe, płaci Pan alimenty na rzecz studiującej córki oraz w najbliższej przyszłości potrzebuje środków pieniężnych na wykup leasingowanych specjalistycznych samochodów, bez których nie mógłby Pan kontynuować swojej działalności gospodarczej (…).

Pragnie Pan podkreślić, iż przedmiotowe planowane zbycie traktuje jako wyzbywanie się własnego majątku, a więc _de facto_ po ewentualnym dokonaniu zbycia nie zwiększy się wielkość majątku posiadanego przez Pana. Zmieniona zostanie jedynie forma jego posiadania, po to aby zrealizować wskazane powyżej konieczne, bieżące lub przyszłe potrzeby. A zatem, przedmiotowe zbycie będzie dokonywane przez Wnioskodawcę poza działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z postanowieniami art. 5a pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod pojęciem działalności gospodarczej (pozarolniczej działalności gospodarczej) rozumieć należy działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

− prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W analizowanej sprawie nie ma Pan na celu działalności zarobkowej. Nie podejmuje Pan i nie ma Pan w planie podejmować żadnych profesjonalnych czynności mających na celu uatrakcyjnienie sprzedaży, ponadto nie będzie Pan działać tak jak zawodowy pośrednik obrotu nieruchomościami − nie będzie Pan prowadzić żadnej profesjonalnej kampanii reklamowej, mającej na celu zachęcanie do zakupu, nie będzie zamieszczał ogłoszeń w prasie oraz w Internecie.

Odpłatne zbycie nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1/19 i nr 3 oraz ewentualne zbycie posiadanych działek w przyszłości ma na celu wyłącznie (w miarę konieczności, gdy sytuacja życiowa go do tego zmusi) spieniężenie posiadanego majątku, które następnie zostanie wykorzystane dla zaspokojenia opisywanych powyżej Pana potrzeb bytowych.

Ponadto zbycie to nie będzie dokonywane w sposób zorganizowany i ciągły.

Jak już wcześniej wskazano, nie będzie Pan wykonywać czynności zbycia w sposób profesjonalny. Pana celem jest wyłącznie zgromadzenie środków finansowych na przyszłe życie, w szczególności w aspekcie remontu i dostosowania do potrzeb mieszkalnych budynku gospodarczego, w którym ma zamieszkać oraz na spłaty pozostałych zaciągniętych zobowiązań finansowych.

Przedstawione powyżej Pana stanowisko potwierdza zarówno doktryna, jak i judykatura, w tym wskazane dalej przykładowe orzeczenia sądów administracyjnych.

W ślad za wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 18 października 2019 roku (sygn. akt I SA/Lu 303/19), podkreślić należy, iż;

Cyt.: „ (\`(...)\`) jeżeli powodem sprzedaży nieruchomości jest zaspokojenie potrzeb własnych, nie chęć osiągnięcia zysku, wówczas sprzedaż taka nie mieści się w definicji pozarolniczej działalności gospodarczej”.

W powyższej kwestii vide: również: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 6 sierpnia 2019 roku (sygn. akt I SA/Bd 318/19).

Ponadto, na uwagę zasługuje również stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku zaprezentowane w wyroku z dnia 24 kwietnia 2019 roku (sygn. akt I SA/Gd 28/19),

Cyt.: „ (\`(...)\`) z pojęciem działalności gospodarczej nie powinny być identyfikowane transakcje odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z zaniechaniem realizacji celu, dla którego została ona uprzednio nabyta”.

W analizowanej sprawie nieruchomość nabyta przez Pana i Pan byłą żonę w 2001 roku została nabyta w celu rolniczym. Następnie, aby zaspokoić opisywane powyżej Pana potrzeby własne z powodu sytuacji życiowej (rozwód i obowiązek spłaty byłej małżonki) dwie działki (nr 1/19 i nr 3) zostały już zbyte, a jeżeli zaistnieje taka konieczność, pozostałe działki zostaną ewentualnie zbyte w przyszłości (poprzez sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek w miarę Pana potrzeb finansowych) nieznanym w chwili obecnej nabywcom.

Z kolei, jak podkreślił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 17 kwietnia 2019 roku (sygn. akt I SA/Gd 170/19), Cyt.: „(\`(...)\`) można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika, co do sposobu ich wykorzystania”.

W analizowanej sprawie zamiar zbycia opisywanej nieruchomości ma na celu spieniężenie części Pana majątku, w celu zaspokojenia opisywanych powyżej potrzeb życiowych, a nie na zakup kolejnych rzeczy w celu odsprzedaży.

W związku z tym należy uznać, że sprzedaż działek w przyszłości być może w sytuacji wyższej konieczności życiowej nie będzie wykonywana przez Pana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Pan nie będzie podatnikiem tego podatku z tytułu wykonania tej czynności.

Całokształt okoliczności opisanej w stanie faktycznym wskazuje, że sprzedaż będzie przejawem realizacji przysługującego Panu prawa zarządu majątkiem osobistym, a do czynności mieszczących się w ramach tego zarządu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania.

W związku z powyższym − Pana zdaniem − należy przyjąć, iż upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a więc odpłatne zbycie nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1/19 i nr 3 oraz ewentualne zbycie posiadanych działek w przyszłości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) w/w ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ten przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosownie do tego przepisu, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej nabytych do majątku wspólnego małżonków nieruchomości, okres, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

− prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w tym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Odnosząc się do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Dlatego też, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że sprzedał Pan działki nr 1/19 i 3, które nabył Pan wraz z byłą małżonką do majątku wspólnego (…) lutego 2001 roku. Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży tych działek zostały poznaczone przez Pana na remont i dostosowanie budynku gospodarczego postawionego na działce nr 2/1 do celów mieszkalnych, jak również na spłatę części zobowiązań zaciągniętych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Aby jak najszybciej zakończyć prace remontowe, zamierza Pan (jeżeli sytuacja życiowa Pana do tego zmusi) w przyszłości sprzedać następne posiadane działki. Dzięki temu będzie mógł Pan zamieszkać w nieruchomości dostosowanej do potrzeb mieszkalnych. Posiadane przez Pana nieruchomości nigdy nie były wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej. Nie ulepszał Pan ich, nie grodził, nie zmieniał ukształtowania gruntu. Nie zamieszczał Pan żadnych ogłoszeń w prasie, Internecie bądź innych środków masowego przekazu − jedynie poinformował o zamiarze sprzedaży sąsiadów oraz znajomych. Celem Pana planów jest takie działanie, aby zakończyć prace remontowe oraz kompleksowo dostosować (zaadoptować) budynek gospodarczy do celów mieszkalnych. Zarówno sprzedaż dokonana, jak i ewentualna dalsza (w zależności od sytuacji społecznej i finansowej) nie wiąże się z nastawieniem na osiągnięcie zysku, a jedynie z koniecznością zapewnienia Panu przyzwoitych warunków do życia − stworzenia własnego domu (miejsca do spokojnego zamieszkania). Zmienia Pan jedynie formy (z rzeczowej na pieniężną) posiadanego majątku. Zaznaczył Pan też, że jest Pan obciążony spłatami zaciągniętego kredytu i pożyczek oraz długu na rzecz Wójta Gminy (…), a także alimentami na rzecz studiującej córki. Ponadto w najbliższej przyszłości potrzebuje Pan środków pieniężnych na wykup leasingowanych specjalistycznych samochodów wykorzystywanych w swojej działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy nie wynika, aby Pana aktywność wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjął Pan ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, (takich jak np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, zamieszczanie ogłoszeń, działania marketingowe). Nieruchomości nabył Pan do majątku prywatnego. Nie ulepszał Pan tych nieruchomości, nie grodził ich i nie uzbrajał.

W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia opisanych nieruchomości (działek) należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że opisane działki nabył Pan w 2001 r. do majątku wspólnego z byłą małżonką.

Zatem od momentu nabycia opisanych działek okres 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie, upłynął. To natomiast oznacza brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.

**Reasumując –** **zbycie nieruchomości stanowiących działki gruntu nr 1/19 i nr 3, jak również ewentualna sukcesywna sprzedaż w przyszłości posiadanych nieruchomości − jeżeli sytuacja Pana do tego zmusi − dokonywana w celu sfinansowania remontu i dostosowania dla potrzeb mieszkaniowych budynku gospodarczego oraz spłaty Pana zobowiązań finansowych nie będzie stanowić przychodów, o których mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości poruszanej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).