Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.476.2019.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-05
Teza: Opodatkowanie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych oraz prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej.
Słowa kluczowe: działki; grunty; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 listopada 2019 r. (data wpływu 21 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z 10 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych nr …, …, …, …, …, …, …, …, … oraz prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr … - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych nr …, …, …, …, …, …, …, …, … oraz prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr ….

Złożony wniosek został uzupełniony pismem z 10 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z 30 grudnia 2019 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.476.2019.1.MS.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest syndykiem masy upadłości … Spółka z o.o. w upadłości likwidacyjnej (NIP …). Działając w imieniu upadłego podmiotu zamierza sprzedać majątek upadłego w celu zaspokojenia wierzycieli. Wnioskodawca został powołany w oparciu o postanowienie Sądu Rejonowego w … z dnia 2 października 2015 r. w przedmiocie ogłoszenia upadłości obejmującej likwidację majątku. W skład masy upadłości wchodzi, między innymi, prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z prawem własności budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności położonych w … przy ul. … w postaci:

1.  Działki niezabudowanej o nr … o pow.: 2.159 m2 (KW …). Działka nie była przedmiotem dzierżawy przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 2 października 2015 r. Działka została nabyta od osób fizycznych aktem notarialnym z dnia 22 września 2000 r. za kwotę: 50 tys. zł. Pobrano podatek od czynności cywilno-prawnych. (bez podatku VAT). W rejestrze budynków nie stwierdzono budynków. Zgodnie z treścią obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego ma charakter przemysłowy. Brak informacji o jakichkolwiek nakładach finansowych poniesionych przez spółkę dla przedmiotowej nieruchomości;
2.  Działki zabudowanej o nr … (wcześniej nr … wniesionej aportem z … S.A. aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r.) o pow.: 91.435 m2 (KW …). Działka powstała w wyniku podziału działki nr … o pow. 156.013 m2 na 2 działki o nr: … (91.435 m2) i … (64.589 m2). Na działce zlokalizowane są:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 945 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 376 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe. Rok budowy 1923 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 544 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 67 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 431 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1896 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 78 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe. Rok budowy 1897 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 40 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 115 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy 1912 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 36 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 116 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe. Rok budowy 1983 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 72 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1984 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 29.574 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. Rok budowy 1892 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 236 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki handlowo-usługowe. Rok budowy 1939 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy. 174 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 384 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1920 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 186 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 6 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 24 m2, W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 1.611 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 1.069 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 83 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 140 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 530 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. Rok budowy 2007 r. Stan techniczny wymaga remontu.Ww. obiekty wybudowano w latach od 1892 r. do 2007 r., bez jakichkolwiek nakładów finansowych od ponad 10 lat. Wymagane są więc remonty. Ww. obiekty (wraz z nieruchomościami gruntowymi, na których są zlokalizowane) objęte są umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT.
3.  Działki zabudowanej o nr … (wcześniej nr … wniesionej aportem z … S.A. aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r.) o pow.: 64.589 m2 (KW …). Działka powstała w wyniku podziału działki nr … o pow. 156.013 m2 na 2 działki o nr: … (91.435 m2) i … (64.589 m2). Na działce zlokalizowane są:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 10 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy 1938 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 29 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 999 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1980 r. Stan techniczny wymaga remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 186 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 16 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 12 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Brak informacji o dacie budowy. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
4.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 90 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001r. wniesiona aportem z … S.A. W rejestrze budynków nie odnotowano jakichkolwiek budynków jednakże na ww. działce znajduje się chodnik z kostki brukowej wraz z zabudowanymi betonowymi krawężnikami.
5.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 68 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. W rejestrze budynków nie odnotowano jakichkolwiek budowli na ww. działce, jednakże na wspomnianej działce znajdują się torowiska kolejowe.
6.  Działka zabudowanej o nr … o pow.: 5.645 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce zlokalizowane są:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … (budynek nastawni kolejowej) o pow. użytkowej: 9 m2, kubaturze: 35 m3 i pow. zabudowy: 9 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne Rok budowy 1925 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu. Nie był przedmiotem wynajmu przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. oraz przez upadłego. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … (budynek pomieszczeń dla przetokowych) o pow. użytkowej: 30 m2, kubaturze: 127 m3 i pow. zabudowy: 30 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy nieznany. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu. Nie był przedmiotem wynajmu przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. oraz przez upadłego. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat.Teren działki objęty umową dzierżawy od dn. 02.10.2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT.
7.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 6.101 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce znajdują się:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe o pow. zabudowy: 225 m2. Brak informacji o dacie budowy,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe o pow. zabudowy: 83 m2, wybudowane w 1939 r.
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako obiekty budowlane jako pozostałe budynki niemieszkalne o pow. zabudowy: 9 m2 wybudowane. Brak informacji o dacie budowy.Stan techniczny wszystkich ww. obiektów: do generalnego remontu. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Teren działki objęty umową dzierżawy od dnia 02 października 2105 r. i dalej od stycznia 2017 r bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT.
8.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 7.521 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce znajdują się:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … (budynek hali kuźni) o pow. użytkowej: 3.666 m2, kubaturze: 30.585 m3 oraz pow. zabudowy: 4.240,00 m2. W rejestrze budynków oznaczona jako budynki przemysłowe. Wybudowany w 1973 r. Stan techniczny: do remontu. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Obiekt wynajmowany zarówno przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. jak również wcześniej przez upadłego. Osiągano przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT. Stan techniczny: wymaga remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako budynki garaży o pow. użytkowej: 135 m2, kubaturze: 540 m3 oraz pow. zabudowy: 120 m2. Wybudowany w 1973 r. Stan techniczny: do generalnego remontu. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Obiekt wynajmowany zarówno przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. jak również wcześniej przez upadłego. Osiągano przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT. Stan techniczny: wymaga remontu,
    *   obiekt o pow. zabudowy 13 m2 oznaczona w rejestrze budynków nr … jako pozostałe budynki niemieszkalne. Wybudowana w 1939 r. Obiekt nie był przedmiotem wynajmu. Stan techniczny: wymaga remontu,
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 24 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Brak informacji o dacie budowy. Obiekt nie był przedmiotem wynajmu. Stan techniczny: wymaga remontu,Teren działki objęty umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT.
9.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 2.321 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. W rejestrze budynków nie odnotowano jakichkolwiek budowli na ww. działce.
10.  Działki zabudowanej o nr … o pow. 3.114 m2 zabudowanej drogą asfaltową (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce znajduje się budynek administracyjny (dyrekcja) o pow. użytkowej: 770 m2, kubaturze: 6.588 m3 powierzchni zabudowy: 396 m2. Budynek biurowy wybudowany w 1905 r. W rejestrze budynków nr ewidencyjny 335. Obiekt nie był przedmiotem wynajmu zarówno przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia, tj. 02 października 2015 r .jak również wcześniej przez upadłego. Brak nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Budynek wymaga całkowitego remontu. Teren działki nie był przedmiotem dzierżawy.

Wskazane nieruchomości objęte są prawem użytkowania wieczystego, z którego tytułu uprawniona jest Spółka upadła; opisane w Księdze Wieczystej nr … oraz w Księdze Wieczystej … prowadzonych przez Sąd Rejonowy w … - VIII Wydział Ksiąg Wieczystych.

W piśmie z 10 stycznia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Ad 1.Wnioskodawca tworząc przedmiotowy wniosek, posługiwał się zarówno stanem prawnym wynikającym m.in. z rejestru budynków, jak i stanem faktycznym zaistniałym wobec nieruchomości, wobec czego należy stwierdzić, iż wydzielone działki: …, …, …, …, …, …, …, …, … są działkami zabudowanymi. Wszystkie zabudowania znajdujące się na nieruchomościach, w tym torowiska kolejowe, chodniki z kostki brukowej są własnością Wnioskodawcy. Przedmiotem sprzedaży będzie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z związanym z nim prawem własności budynków i zabudowań, zgodnie z zasadą superficies solo cedit. Jedynie działka o nr … jest działką niezabudowaną.

Ad 2.

1.  Obiekty znajdujące się na nieruchomościach mieszczą się w definicji budynków i budowli zawartych w art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.). Posługując się Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB), zawartą w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), można sklasyfikować je w następujący sposób:
    
    1.  Działka …:
    
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 945 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 376 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe - (PKOB 1220),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 544 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 67 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 431 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 78 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe - (PKOB 1220),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 40 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 115 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 36 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 116 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe - (PKOB 1220),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 72 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 29.574 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 236 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki handlowo-usługowe - (PKOB 1230),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 174 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 384 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 186 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 6 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 24 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 1.611 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 1.069 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 83 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 140 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 530 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. (PKOB 1251).
    
    3.  Działka …:
    
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 10 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 29 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 999 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 186 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 16 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 12 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252).
    
    5.  Działka …:
    
    *   chodnik rozumiany jako budowla w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego - (PKOB 2112).
    
    7.  Działka …:
    
    *   torowiska kolejowe rozumiane jako budowla w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego. (PKOB 2122).
    
    9.  Działka …:
    
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … (budynek nastawni kolejowej) o pow. użytkowej: 9 m2, kubaturze: 35 m3 i pow. zabudowy: 9 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 2151),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … (budynek pomieszczeń dla przetokowych) o pow. użytkowej: 30 m2, kubaturze: 127 m3 i pow. zabudowy: 30 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251).
    
    11.  Działka …:
    
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe o pow. zabudowy: 225 m2. Rok budowy ~ 1930 r. - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe o pow. zabudowy: 83 m2, wybudowane w 1939 r. - (PKOB 1252),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … jako obiekty budowlane jako pozostałe budynki niemieszkalne o pow. zabudowy: 9 m2. Rok budowy ~ 1930 r. - (PKOB 1251).
    
    13.  Działka …:
    
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … (budynek hali kuźni) o pow. użytkowej: 3.666 m2, kubaturze: 30.585 m3 oraz pow. zabudowy: 4.240,00 m2. W rejestrze budynków oznaczona jako budynki przemysłowe - (PKOB1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … jako budynki garaży o pow. użytkowej: 135 m2, kubaturze: 540 m3 oraz pow. zabudowy: 120 m2 - (PKOB 1251),
    *   budowla o pow. zabudowy 13 m2 oznaczona w rejestrze budynków nr … jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 24 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251).
    
    15.  Działka …:
    
    *   droga asfaltowa rozumiana jako budowla w świetle przepisów Prawa Budowlanego) - (PKOB 2112).
    
    17.  Działka …:
    
    *   Budynek biurowy wybudowany w 1905 r. W rejestrze budynków nr ewidencyjny … - (PKOB 1220).
2.  Wszystkie obiekty są sklasyfikowane jako budowle i budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
3.  Wszystkie obiekty są trwale związane z gruntem.

Ad 3.

3a) Już na wstępie warto zaznaczyć, iż większość obiektów położonych na przedmiotowych działkach, została wybudowana, ulepszona na długo przed uchwaleniem obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług (zatem przed 2004 r.); z uwagi na długi okres użytkowania nieruchomości - od XIX wieku - przez podmioty, których Spółka upadła jest następcą prawnym. W związku z długim okresem eksploatacji zarówno nieruchomości jak i budynków, określenie dokładnego momentu pierwszego zajęcia niektórych budowli i budynków znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości jest utrudnione. Rzeczoznawca majątkowy nie był w stanie określić daty budowy każdego z obiektów, a Spółka upadła dysponuje jedynie częścią dokumentacji w tym zakresie. Pierwsze zajęcie wszystkich obiektów objętych wnioskiem syndyka masy upadłości nastąpiło przed wejściem w życie obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.).

W odniesieniu do:

1.  Działki zabudowanej o nr … (wcześniej nr … wniesionej aportem z … S.A. aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r.) o pow.: 91.435 m2 (KW …). Działka powstała w wyniku podziału działki nr … o pow. 156.013 m2 na 2 działki o nr: … (91.435 m2) i … (64.589 m2). Na działce zlokalizowane są:
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 945 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1920 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 376 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe. Rok budowy 1923 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 544 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1915 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 67 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1920 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 431 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1896 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 78 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe. Rok budowy 1897 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 40 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1920 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 115 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy 1912 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 36 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1915r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 116 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki biurowe. Rok budowy 1983 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 72 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1984 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 29.574 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. Rok budowy 1892 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 236 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki handlowo-usługowe. Rok budowy 1939 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 174 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 384 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1920 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 186 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 6 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1930 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 24 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1930 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 1.611 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1930 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 1.069 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. Rok budowy ~1920 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 83 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1925 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu,
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 140 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1930 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 530 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako budynki przemysłowe. Rok budowy 2007 r. Stan techniczny wymaga remontu.Ww. obiekty wybudowano w latach od 1892 r. do 2007 r., bez jakichkolwiek nakładów finansowych od ponad 10 lat. Wymagane są więc remonty znacznych rozmiarów lub remonty całkowite. Ww. obiekty (wraz z nieruchomościami gruntowymi, na których są zlokalizowane ) objęte są umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmowały podatek od towarów i usług VAT w wysokości 23%.
2.  Działki zabudowanej o nr … (wcześniej nr … wniesionej aportem z … S.A. aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r.) o pow.: 64.589 m2 (KW …). Działka powstała w wyniku podziału działki nr … o pow. 156.013 m2 na 2 działki o nr: … (91.435 m2) i … (64.589 m2). Na działce zlokalizowane są:
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 10 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy 1938 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 29 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1935 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 999 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1980 r. Stan techniczny wymaga remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 186 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 16 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1930 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 12 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy ~1930 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu.
3.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 90 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dn. 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. W rejestrze budynków nie odnotowano jakichkolwiek budynków jednakże na ww. działce znajduje się chodnik z kostki brukowej wraz z zabudowanymi betonowymi krawężnikami. Rok budowy 1990 r.
4.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 68 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. W rejestrze budynków nie odnotowano jakichkolwiek budowli na ww. działce, jednakże na wspomnianej działce znajdują się torowiska kolejowe. Rok budowy 1990 r.
5.  Działka zabudowanej o nr … o pow.: 5.645 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce zlokalizowane są:
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … (budynek nastawni kolejowej) o pow. użytkowej: 9 m2, kubaturze: 35 m3 i pow. zabudowy: 9 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy 1925 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu. Nie był przedmiotem wynajmu przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. oraz przez upadłego. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … (budynek pomieszczeń dla przetokowych) o pow. użytkowej: 30 m2, kubaturze: 127 m3 i pow. zabudowy: 30 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy ~1925 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu. Nie był przedmiotem wynajmu przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. oraz przez upadłego. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat.Teren działki objęty umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT w wysokości 23%.
6.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 6.101 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg. rejestru budynków na działce znajdują się:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe o pow. zabudowy: 225 m2. Brak informacji o dacie budowy.
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe o pow. zabudowy: 83 m2 wybudowane w 1939 r.
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako obiekty budowlane jako pozostałe budynki niemieszkalne o pow. zabudowy: 9 m2 wybudowane. Brak informacji o dacie budowy.Stan techniczny wszystkich ww. obiektów: do generalnego remontu. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Teren działki objęty umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT.
7.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 7.521 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce znajdują się:
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … (budynek hali kuźni) o pow. użytkowej: 3.666 m2, kubaturze: 30.585 m3 oraz pow. zabudowy: 4.240,00 m2. W rejestrze budynków oznaczona jako budynki przemysłowe. Wybudowany w 1973 r. Stan techniczny: do remontu. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Obiekt wynajmowany zarówno przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. jak również wcześniej przez upadłego. Osiągano przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT. Stan techniczny: wymaga remontu.
    *   obiekt oznaczony w rejestrze budynków nr … jako budynki garaży o pow. użytkowej: 135 m2, kubaturze: 540 m3 oraz pow. zabudowy: 120 m2. Wybudowany w 1973 r. Stan techniczny: do generalnego remontu. Brak jakichkolwiek nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Obiekt wynajmowany zarówno przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia upadłości, tj. 02 października 2015 r. jak również wcześniej przez upadłego. Osiągano przychody opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT. Stan techniczny: wymaga remontu.
    *   obiekt o pow. zabudowy 13 m2 oznaczona w rejestrze budynków nr … jako pozostałe budynki niemieszkalne. Wybudowana w 1939 r. Obiekt nie był przedmiotem wynajmu. Stan techniczny: wymaga remontu.
    *   budowla oznaczona w rejestrze budynków nr … o pow. zabudowy: 24 m2. W rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne. Rok budowy 1973 r. Obiekt nie był przedmiotem wynajmu. Stan techniczny: wymaga remontu.Teren działki objęty umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT w wysokości 23%.
8.  Działki zabudowanej o nr … o pow.: 2.321 m2 (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. W rejestrze budynków nie odnotowano jakichkolwiek budowli na ww. działce.
9.  Działki zabudowanej o nr . o pow.: 3.114 m2 zabudowanej drogą asfaltową (KW …). Aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. wniesiona aportem z … S.A. Wg rejestru budynków na działce znajduje się budynek administracyjny (dyrekcja) o pow. użytkowej: 770 m2, kubaturze: 6.588 m3 i powierzchni zabudowy: 396 m2. Budynek biurowy wybudowany w 1905 r. W rejestrze budynków nr ewidencyjny …. Obiekt nie był przedmiotem wynajmu zarówno przez syndyka masy upadłości od dnia ogłoszenia, tj. 02 października 2015 r. jak również wcześniej przez upadłego. Brak nakładów finansowych w ciągu ostatnich 20 lat. Budynek wymaga całkowitego remontu. Teren działki nie był przedmiotem dzierżawy.

3b) Na budynki i budowle znajdujące się na ww. gruntach, nie były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których Spółka upadła miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, od co najmniej siedmiu lat, a w odniesieniu do większości budynków i budowli nawet 20 lat (zgodnie z informacjami zawartymi w ust. 3 lit. a).

3c) Na wszystkie obiekty znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach nie były ponoszone jakiekolwiek wydatki na ich ulepszenie od co najmniej siedmiu lat, a zatem także te przekraczające 30% wartości początkowej obiektu.

3d) Na wszystkie obiekty znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach od ponad siedmiu lat nie były ponoszone nakłady przekraczające 30% ich wartości początkowej.

3e) Działka nr …, …, … wraz z wszystkimi budynkami objęte są umową dzierżawy od dnia 02 października 2015 r. i dalej od stycznia 2017 r. bezumownie. Przychody od wynajmu obejmują podatek od towarów i usług VAT. Działka nr … również jest przedmiotem dzierżawy, a dodatkowo dwa jej budynki są wynajmowane (nr …, … w ewidencji budynków).

3f) Sprzedaż budynków i budowli nastąpi po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia-Spółka upadła rozpoczęła użytkowanie na potrzeby własne w 2001 r. - gdy w drodze aktu notarialnego wniesione aportem zostało prawo użytkowania wieczystego gruntów oraz prawo własności budynków nieruchomości. Ostatnie nakłady poniesione na nieruchomość przez upadłą Spółkę były ponoszone co najmniej 7 lat temu.

3g) Budynki i budowle nie były wykorzystywane przez Spółkę upadłą do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług maja 2000 r.

Ad 4. Działka niezabudowana.

1.  Działka nr … została nabyta od osób fizycznych aktem notarialnym z dnia 22 września 2000 r. za kwotę: 50 tys. zł. Transakcja podlegała opodatkowaniu na gruncie podatku od czynności cywilno-prawnych, a nie podatku od towarów i usług, zatem Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
2.  Działka nr … - zgodnie z zapisem miejscowego planu zagospodarowania - obowiązującego na podstawie uchwały Rady … z dnia 22 grudnia 2005 r. nr … (potwierdzone ww. zaświadczeniem Prezydenta …, to teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów o poniższym przeznaczeniu oraz zasadach zabudowy:
    
    1.  Przeznaczenie podstawowe: działalność produkcyjna, składowanie i magazynowanie.
    2.  Przeznaczenie uzupełniające:
    
    1.  usługi,
    2.  obiekty biurowe i administracyjne,
    3.  zabudowa gospodarcza (garaże, budynki pomocnicze),
    4.  sieci i urządzenia uzbrojenia terenu,
    5.  dojazdy i parkingi,
    6.  zieleń urządzona.

3) Zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:

1.  utrzymanie, przebudowa, rozbudowa i uzupełnienie istniejących zakładów produkcyjnych i magazynowo-składowych oraz zabudowy usługowej, z wykluczeniem lokalizacji nowych obiektów (w tym rozbudowy istniejących) emitujących ponadnormatywne zanieczyszczenia poza granice zakładu,
2.  dopuszcza się zmianę funkcji z działalności produkcyjnej, składowania i magazynowania w kierunku usług, w tym handlu i kultury,
3.  przy działaniach określonych w pkt. a) i b), w obrębie terenu 2P gdzie ustalone są strefy „A” i „B” ochrony konserwatorskiej oraz w obrębie terenu 3P gdzie wyznaczono granice zespołu przemysłowego, wymagane jest zachowanie ustaleń określonych w rozdziale 5 uchwały,
4.  zachowanie istniejących linii rozgraniczających ulic oraz istniejących linii zabudowy,
5.  realizacja inwestycji, wymaga zapewnienia odpowiedniej ilości miejsc parkingowych w ramach posiadanej nieruchomości,
6.  główne kierunki wjazdów i uzbrojenia terenu 2P od strony istniejących ulic … i … (klasy 04KDL1/2),
7.  główne kierunki wjazdów i uzbrojenia terenu 3P od strony istniejącej ulicy … (klasy 02KDL1/2) i ulicy … (klasy KDD1/2).

4) Zakazy: zmniejszania od strony ulic istniejących linii zabudowy.

Uwzględniając treść ww. miejscowego planu zagospodarowania wraz z zaświadczeniem Prezydenta … z dnia 15 października 2019 r. o nr … działka .. to teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z możliwością zabudowy zgodnie z warunkami zabudowy wynikającymi z zapisów przedmiotowego planu, a więc jest działką budowlaną,

1.  Działka nie była wykorzystywana przez Spółkę upadłą do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług od maja 2000 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
4.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
5.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
6.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
7.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
8.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
9.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr … - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
10.  Czy zbycie użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości (działka numer …) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1-9. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.) zwanej dalej ustawą VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 w/w ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Swą dyspozycją przepis obejmuje również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, a także zbycie tego prawa (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki upadłej - oprócz świadczenia szerokich usług związanych z kolejnictwem, a w szczególności naprawą i konserwacją taboru kolejowego - był wynajem i zarządzanie nieruchomościami dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Także po rozpoczęciu postępowania upadłościowego, część gruntów objętych użytkowaniem wieczystym było oddane w dzierżawę podmiotom trzecim. Spółka upadła jako czynny podatnik VAT wystawiała z tego tytułu faktury VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle przepisów ustawy VAT - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; po drugie - musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Co do zasady, zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości (wraz z prawem własności budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności), wchodzącego w skład masy upadłości podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (podatnik podatku od towarów i usług) jest objęte podatkiem od towarów i usług.

W celu ustalenia zasad opodatkowania transakcji zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu - a w szczególności stawki podatku, należy posłużyć się art. 29a ust. 8 ustawy VAT. Zgodnie ze wskazaną normą w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem określając stawkę podatku dla dostawy gruntu należy zastosować stawkę, którą przyjęto dla budynku lub budowli trwale z nim związanym.

Zatem określając sławkę podatku dla dostawy gruntu należy zastosować stawkę, którą przyjęto dla budynku lub budowli trwale z nim związanym. Możliwość zastosowania tej zasady do zbycia użytkowania wieczystego została potwierdzona w orzecznictwie: „(\`(...)\`) grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku, bez względu na to czy sprzedaż dotyczy prawa własności tego gruntu czy też prawa użytkowania wieczystego” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 4 lipca 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 555/17).

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnień przedmiotowych w podatku od towarów i usług zostały wskazane w art. 43 ustawy VAT. W ust. 1 pkt 10) i pkt 10a) ustawy VAT, Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Jak wskazuje definicja, zawarta w art. 2 pkt 14) ww. ustawy, pierwszym zasiedleniem w rozumieniu ustawy VAT jest oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, po analizie zaistniałego w sprawie stan faktyczny oraz obecne brzmienie przepisów ustawy dotyczących pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, iż niewątpliwie dostawa nieruchomości dokonana w drodze sprzedaży masy upadłości zostanie dokonana po upływie ponad 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia rzeczonych nieruchomości - pierwszy nabywca objął w posiadanie rzeczone grunty jeszcze w XIX stuleciu (ówczesne … przedsiębiorstwo …, późniejsze …), a Spółka upadła rozpoczęła użytkowanie nieruchomości na potrzeby własne w 2001 r. - gdy w drodze aktu notarialnego wniesione aportem zostało prawo użytkowania wieczystego gruntów oraz prawo własności budynków nieruchomości objętych przedmiotową opinią. Ostatnie nakłady poniesione na nieruchomość przez upadłą Spółkę były ponoszone w 2012 r. W konsekwencji, do transakcji zbycia użytkowania wieczystego niżej wymienionych nieruchomości zabudowanych:

1.  Działka zabudowana nr …,
2.  Działka zabudowana o nr …,
3.  Działka zabudowana o nr …,
4.  Działka zabudowana o nr …,
5.  Działka zabudowana o nr …,
6.  Działka zabudowana o nr …,
7.  Działka zabudowana o nr …,
8.  Działka zabudowana o nr …,
9.  Działka zabudowana o nr ….

winno mieć zastosowanie zwolnienie w podatku od towarów i usług wynikające z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy VAT, gdyż od ostatnich nakładów Spółki w 2012 r. upłynął okres użytkowania dłuższy niż 2 lata.

Ad 10.

W zakresie dostawy (transakcji sprzedaży), której przedmiotem jest ww. działka niezabudowana o nr … (pytanie nr 2), podkreślenia wymaga fakt, iż w analizowanym przypadku należy wziąć pod uwagę regulacje wynikające z art. 41 ust. 1 ustawy VAT - ogólna zasada opodatkowania transakcji stawką w wysokości 23%, jak również art. 43 ust. 1 pkt 9) ww. ustawy, w myśl którego zwalnia się z opodatkowania dostawę terenów niezabudowanych innych niż budowlane. Uwzględniając ponadto definicję terenów budowalnych zawartą w art. 2 pkt 33) ustawy VAT, zgodnie z którą - przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Przedmiotowa nieruchomość gruntowa - działka nr … - zgodnie ze stanem rzeczywistym stanowi grunt niezabudowany.

Działka nr … – zgodnie z zapisem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – obowiązującego na podstawie uchwały Rady … z dnia 22 grudnia 2005 r. nr …, to teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów o poniższym przeznaczeniu oraz zasadach zabudowy:

1.  Przeznaczenie podstawowe:
    1.  działalność produkcyjna, składowanie i magazynowanie.
2.  Przeznaczenie uzupełniające:
    1.  usługi,
    2.  obiekty biurowe i administracyjne,
    3.  zabudowa gospodarcza (garaże, budynki pomocnicze),
    4.  sieci i urządzenia uzbrojenia terenu,
    5.  dojazdy i parkingi,
    6.  zieleń urządzona.
3.  Zasady zabudowy i zagospodarowania terenu:
    1.  utrzymanie, przebudowa, rozbudowa i uzupełnienie istniejących zakładów produkcyjnych i magazynowo-składowych oraz zabudowy usługowej, z wykluczeniem lokalizacji nowych obiektów (w tym rozbudowy istniejących) emitujących ponadnormatywne zanieczyszczenia poza granice zakładu,
    2.  dopuszcza się zmianę funkcji z działalności produkcyjnej, składowania i magazynowania w kierunku usług, w tym handlu i kultury,
    3.  przy działaniach określonych w pkt. a) i b), w obrębie terenu 2P gdzie ustalone są strefy „A" i „B" ochrony konserwatorskiej oraz w obrębie terenu 3P gdzie wyznaczono granice zespołu przemysłowego, wymagane jest zachowanie ustaleń określonych w rozdziale 5 uchwały,
    4.  zachowanie istniejących linii rozgraniczających ulic oraz istniejących linii zabudowy,
    5.  realizacja inwestycji, wymaga zapewnienia odpowiedniej ilości miejsc parkingowych w ramach posiadanej nieruchomości,
    6.  główne kierunki wjazdów i uzbrojenia terenu 2P od strony istniejących ulic … i … (klasy 04KDL1/2),
    7.  główne kierunki wjazdów i uzbrojenia terenu 3P od strony istniejącej ulicy … (klasy 02KDL1/2) i ulicy Sportowej (klasy KDD1/2).
4.  Zakazy:
    1.  zmniejszania od strony ulic istniejących linii zabudowy.

Uwzględniając treść ww. miejscowego planu zagospodarowania wraz z zaświadczeniem Prezydenta … z dnia 15 października 2019 r. o nr … działka … to teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z możliwością zabudowy zgodnie z warunkami zabudowy wynikającymi z zapisów przedmiotowego planu, a więc jest działką budowlaną.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, iż dostawa nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę niezabudowaną o nr …, opodatkowana będzie podstawową stawką podatku VAT – 23 %. Tym samym dostawa nie skorzysta ze zwolnienia, o którym mowa w regulacji art. 43 ust. 1 pkt 9) ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje to odzwierciedlenie w artykule Elżbiety Rogali pod tytułem „Symbole działek, a stawki podatku VAT” (Finanse Komunalne 2011/5/60-64), stosownie do którego:

„ Z pewnością jednak:

*   tereny zabudowy mieszkaniowej - MN i MW,
*   tereny zabudowy usługowej - U, US i UC,

tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej - P i PG,

muszą być opodatkowane stawką podstawową jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. I to jest bezsporne”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub prawo użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunt (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu) jak i budynek, budowla, spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek:

*   po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
*   po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2019 r. rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, chyba że budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 2 lata. A zatem wykorzystywanie obiektu przez okres co najmniej 2 lat do czynności opodatkowanych pozwala podatnikowi na zastosowanie zwolnienia od podatku nawet w sytuacji, gdy ponosił on wydatki nie niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów, w związku z którymi to wydatkami miał prawo do odliczenia podatku VAT.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca – Syndyk masy upadłości planuje sprzedać wchodzące w skład majątku spółki będącej w upadłości prawo użytkowania wieczystego działek nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, wraz z prawem własności obiektów na nich posadowionych oraz prawo użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr ….

Wnioskodawca wskazał, że obiekty znajdujące się na działkach zabudowanych są budynkami i budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, trwale związanymi z gruntem i sklasyfikował je zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) zawartą rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.:

1.  Działka …:
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki biurowe - (PKOB 1220),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki biurowe - (PKOB 1220),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr …- budynki biurowe - (PKOB 1220),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki przemysłowe - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki handlowo-usługowe - (PKOB 1230),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr …- zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr …- pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne. (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki przemysłowe - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki przemysłowe. (PKOB 1251).
2.  Działka …:
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe. Rok budowy 1932 r. Stan techniczny wymaga całkowitego remontu - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252).
3.  Działka …:
    *   chodnik rozumiany jako budowla w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego - (PKOB 2112).
4.  Działka …:
    *   torowiska kolejowe rozumiane jako budowla w rozumieniu przepisów Prawa Budowlanego. (PKOB 2122).
5.  Działka …:
    *   poz. w rejestrze budynków nr … (budynek nastawni kolejowej) - w rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 2151),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … (budynek pomieszczeń dla przetokowych) - w rejestrze budynków oznaczony jako pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251).
6.  Działka …:
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - zbiorniki, silosy i budynki magazynowe - (PKOB 1252),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251).
7.  Działka …:
    *   poz. w rejestrze budynków nr … (budynek hali kuźni) - w rejestrze budynków oznaczona jako budynki przemysłowe - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - budynki garaży - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251),
    *   poz. w rejestrze budynków nr … - pozostałe budynki niemieszkalne - (PKOB 1251).
8.  Działka …:
    *   droga asfaltowa rozumiana jako budowla w świetle przepisów Prawa Budowlanego - (PKOB 2112).
9.  Działka …:
    *   Budynek biurowy - w rejestrze budynków nr ewidencyjny - (PKOB 1220).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przedmiotem planowanej dostawy będzie prawo użytkowania wieczystego działek nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, zabudowanych budynkami i budowlami oraz prawo użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr ….

Wnioskodawca ma wątpliwości czy planowana sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, zabudowanych budynkami i budowlami oraz prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr … będzie mogła korzystała ze zwolnień od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynków i budowli posadowionych na działkach nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do wskazanych budynków i budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budynków i budowli posadowionych na działkach nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.

Z opisu sprawy wynika, że budynki i budowle posadowione na działkach nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, poza budynkiem przemysłowym (poz. 1679 w rejestrze budynków) wybudowanym w 2007 r., zostały wybudowane przez poprzedników prawnych … z o.o. w upadłości likwidacyjnej w latach 1892-1990.

Przedmiotowe budynki i budowle (poza budynkiem przemysłowym - poz. … w rejestrze budynków - wybudowanym w 2007 r.), … Spółka z o.o. w upadłości likwidacyjnej nabył w drodze aportu z … S.A. aktem notarialnym z dnia 26 czerwca 2001 r. Zatem do pierwszego zasiedlenia wskazanych budynków doszło co najmniej wraz z ich aportem do majątku … Spółka z o.o. w upadłości likwidacyjnej, a w przypadku budynku przemysłowego - poz. 1679 w rejestrze budynków - wybudowanego w 2007 r., wraz z jego przekazanie po wybudowaniu do użytkowania przez likwidowany podmiot.

Jednocześnie we wniosku wskazano, że na wszystkie obiekty znajdujące się na przedmiotowych nieruchomościach nie były ponoszone jakiekolwiek wydatki na ich ulepszenie od co najmniej siedmiu lat. Tym samym w odniesieniu do poszczególnych budynków i budowli posadowionych na działkach nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, nie doszło (od co najmniej siedmiu lat) do ponownego pierwszego zasiedlenia w związku z poniesionymi wydatkami na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

W konsekwencji od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli posadowionych na działkach nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem sprzedaż budynków i budowli posadowionych na działkach nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, będzie dokonywana po upływie dwóch lat od dnia pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, tym samym spełnione zostaną warunki do zwolnienia sprzedaży tych budynków i budowli od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji dalsze badanie przesłanek warunkujących zwolnienie wskazanych we wniosku budynków i budowli w oparciu o przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 stało się bezzasadne.

Jak już wcześniej wskazano, dostawa prawa użytkowania działek nr: …, …, …, …, …, …, …, …, …, również będzie opodatkowana według takiej stawki podatku, jaką opodatkowana będzie dostawa budynków i budowli na nich posadowionych. Oznacza to, że w rozpatrywanej sprawie, zbycie prawa użytkowania wieczystego działek nr: …, …, …, …, …, …, …, …, …, na których posadowione są wskazane we wniosku budynki i budowle będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że planowana sprzedaż działek nr …, …, …, …, …, …, …, …, …, wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do opodatkowania sprzedaży działki niezabudowanej nr …, stwierdzić należy:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym przez tereny budowlane – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W świetle powyższego przepisu opodatkowane podatkiem VAT są tylko takie dostawy stanowiące nieruchomości gruntowe niezabudowane, których przedmiotem są tereny przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będące na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług. Przy czym, przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT jednoznacznie stanowi, że przeznaczenie terenu należy ustalić na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego tj. wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W konsekwencji, opodatkowane podatkiem od towarów i usług są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.

Zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej reguluje ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2018 r., poz. 1945).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Więc co do zasady o charakterze danego gruntu rozstrzyga odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego decyduje o kwalifikacji gruntu. W sytuacji, gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego istotna jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług artykuł 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Rozpatrując pojęcie grunty przeznaczone pod zabudowę należy w niektórych przypadkach odwołać się również do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.). W art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a i 4 ustawy Prawo budowlane wskazano co należy rozumieć przez: obiekt budowlany budynek, budowlę, obiekt liniowy, obiekt małej architektury.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działka - zgodnie z zapisem miejscowego planu zagospodarowania - obowiązującego na podstawie uchwały Rady … z dnia 22 grudnia 2005 r. nr … (potwierdzone ww. zaświadczeniem Prezydenta …), to teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów o poniższym przeznaczeniu oraz zasadach zabudowy:

1.  Przeznaczenie podstawowe: działalność produkcyjna, składowanie i magazynowanie.
2.  Przeznaczenie uzupełniające:
    1.  usługi,
    2.  obiekty biurowe i administracyjne,
    3.  zabudowa gospodarcza (garaże, budynki pomocnicze),
    4.  sieci i urządzenia uzbrojenia terenu,
    5.  dojazdy i parkingi,
    6.  zieleń urządzona.

Wobec powyższego, przedmiotowa działka stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie, zbycie tej działki nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano wyżej, według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że – jak wynika z wniosku – niezabudowana działka nr 288 nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, tym samym nie zostanie spełniony jeden z warunków przedstawionych w ww. przepisie.

Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy ww. działki nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z uwagi na powyższe, sprzedaż niezabudowanej działki nr 288 nie będzie podlegać zwolnieniu. Tym samym winna być opodatkowana właściwą dla tej dostawy stawką podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania działki niezabudowanej jest prawidłowe.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w całym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony opis sprawy. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.