Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.738.2024.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-odzyskanie podatku; projekt; rolnik; rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 19; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnił go Pan pismami z 31
    stycznia 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan jest rolnikiem i prowadzi gospodarstwo rolne specjalizujące się w produkcji roślinnej –
    x (dalej: także Rolnik). W związku z czym Rolnik zakupuje środki ochrony roślin, nawozy
    mineralne i odżywki, materiał siewny x, usługi siewu x i materiał siewny mieszanki
    międzyplonowej.
    Zgodnie z decyzją Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa, Rolnik został wpisany do ewidencji i producentów rolnych.
    Rolnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą. Do dnia złożenia wniosku
    Rolnik:
    - prowadzi gospodarstwo rolne,
    - jest producentem rolnym,
    - zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
      Dz.U. z 2024 r. poz. 361) posiada status rolnika ryczałtowego,
    - jest zwolniony od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 – Ustawa z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług,
    - jest zwolniony z obowiązków wynikających z art. 117 – Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług,
    - nabywcy, którym sprzedaje produkty rolne, są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami
      podatku od towarów i usług
    Jednocześnie Rolnik jest członkiem konsorcjum objętego bezpośrednim wsparciem
    finansowym w ramach działania, które jest częścią Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich
    (PROW) na lata 2014-2020. Liderem Konsorcjum jest Spółka, która realizuje ww. Operację.
    Ten instrument finansowy ma na celu wspieranie innowacyjnych inicjatyw w sektorze
    rolnym, sprzyjając tworzeniu partnerstw między rolnikami, przedsiębiorstwami oraz
    jednostkami badawczymi. Dzięki uzyskaniu wsparcia, Konsorcjum mogło rozpocząć
    realizację kluczowych zadań projektu.
    W dniu 30 czerwca 2022 r. została podpisana umowa o przyznanie pomocy, która
    umożliwiła formalne rozpoczęcie prac zgodnie z założonym harmonogramem. Działanie to
    jest prowadzone przy udziale konsorcjum, w którym jest On członkiem.
    Dodatkowo lider konsorcjum, składając wniosek o płatność dla kosztów poniesionych
    przez Wnioskodawcę, wskazuje że nie może on w związku z realizacją ww. operacji
    odzyskać uiszczonego podatku od towarów i usług bowiem, jako rolnik ryczałtowy nie
    przysługuje mu do tego prawo.

    Stanowisko to jest kwestionowane przez ARiMR i w celu potwierdzenia prawdziwości ww.
    faktu, żąda od Wnioskodawcy przedstawienia stosownej interpretacji indywidualnej w
    zakresie interpretacji prawa podatkowego wystawionej przez upoważniony organ –
    zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2021 r. poz. 1540,1598, 2076, 2105, 2262, 2328) w sprawie braku możliwości odzyskania
    podatku VAT.
    Wydana Beneficjentowi (Wnioskodawcy) interpretacja indywidualna powinna dotyczyć
    przedmiotowej operacji i powinna jednoznacznie wskazywać, czy Beneficjent może
    odzyskać uiszczony w związku z realizacją operacji podatek od towarów i usług (VAT).
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W ramach projektu jest Pan członkiem Konsorcjum i realizuje Pan projekt „(...)”.

## Pytanie

Czy Pan, posiadający status rolnika ryczałtowego może odzyskać uiszczony w związku z
    realizacją operacji podatek od towarów i usług (VAT)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedając własne produkty rolne, tj. uzyskane z własnego gospodarstwa, Pan jest
    rolnikiem ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Mocą art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z zapisem art. 2 pkt 15 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to
    produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
    szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową,
    szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą,
    chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów
    użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i
    hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i

    ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”,
    fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów
    zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
    jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
    gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
    wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
    bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy)
    uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy:
    W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub
    rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym
    mowa w art. 96 ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy:
    Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
    działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Art. 2 pkt 19 ustawy stanowi, że:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to
    rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
    korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem
    rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg
    rachunkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
    Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust.
    3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób
    fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek
    partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca
    2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
    związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. poz. 1629 oraz z 2019 r. poz. 1495), jeżeli
    ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za
    poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.000.000
    euro.
    W związku z tym, rolnik ryczałtowy po osiągnięciu progu 2 000 000 euro obrotów za rok
    obrotowy nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT i ze szczególnej procedury
    uzyskiwania zryczałtowanej rekompensaty zwrotu VAT zapłaconego przy nabyciu towarów
    i usług, a staje się czynnym podatnikiem, rozliczającym podatek na zasadach ogólnych.
    Stosownie do art. 2 pkt 20 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych – rozumie się przez to
    towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o
    których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.).
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych
    do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
    ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

    Stosownie do art. 43 ust. 3 ustawy:
    Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze,
    które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego
    zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art.
    96 ust. 1 i 2.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 5 ustawy:
    Podatnicy, o których mowa w ust. 3, którzy zrezygnowali ze zwolnienia od podatku, mogą
    po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia
    określonego w ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, o którym mowa w zdaniu pierwszym, obowiązuje
    pod warunkiem zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed
    początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze
    zwolnienia.
    W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do
    wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
    1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
      podatkiem na terytorium kraju;
    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
      zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Na podstawie art. 117 ustawy:
    Rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty
    rolne jest zwolniony z obowiązku:
    1) wystawiania faktur;
    2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;
    3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1;
    4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.
    Pan jest rolnikiem i prowadzi gospodarstwo rolne specjalizujące się w produkcji roślinnej z
    nastawieniem na produkcję x.

    Wątpliwości będące przedmiotem złożonego pisma dotyczą kwestii, czy sprzedając
    produkty rolne Pan może odzyskać uiszczony podatek od towarów i usług. W ocenie
    Wnioskodawcy, posiadanie statusu rolnika ryczałtowego powoduje, że nie przysługuje mu
    do tego prawo.
    Należy zauważyć, że w związku ze sprzedażą produktów z własnego gospodarstwa Pan
    realizuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a ww.
    sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy jako odpłatna dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W sytuacji, gdy Pan prowadzi sprzedaż produktów rolnych z własnego gospodarstwa, to w
    świetle powołanych wyżej przepisów ustawy spełnia on definicję rolnika ryczałtowego
    dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i
    jako rolnik ryczałtowy i może korzystać ze zwolnienia określonego w cyt. przepisie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że skoro Pan dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z
    własnej działalności rolniczej i nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych
    oraz nie dokonał rejestracji w zakresie podatku VAT jako podatnik VAT czynny z
    działalności rolniczej, to Pan jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Zauważyć należy, że przekroczenie limitu obrotu 200.000,00 złotych z tytułu sprzedaży
    produktów rolnych nie spowoduje utraty ww. zwolnienia przedmiotowego od podatku (tj.
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy).
    Podsumowując, stwierdzić należy, że sprzedając produkty rolne, Pan jest rolnikiem
    ryczałtowym korzystającym ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    3 ustawy i nie może odzyskać uiszczonego w związku z realizacją operacji podatku od
    towarów i usług (VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez
      to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi
      rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.

    Z opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy, posiada Pan status rolnika
    ryczałtowego i jest Pan zwolniony od podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne, które specjalizuje się w produkcji
    roślinnej – x. W związku z czym zakupuje Pan środki ochrony roślin, nawozy mineralne i
    odżywki, materiał siewny x, usługi siewu x i materiał siewny mieszanki międzyplonowej.
    Zgodnie z decyzją Kierownika Biura Powiatowego Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa, jest Pan wpisany do ewidencji i producentów rolnych. Jest Pan członkiem
    konsorcjum objętego bezpośrednim wsparciem finansowym w ramach działania, które
    jest częścią Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020. W ramach
    projektu realizuje Pan projekt „(...)”.
    W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy przysługuje Panu prawo
    do odzyskania podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu
    „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88
    ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących
    zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Mając na względzie powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że w analizowanej
    sprawie nie są spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.
    Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że jest Pan rolnikiem ryczałtowym i prowadzi Pan
    gospodarstwo rolne. Korzysta Pan ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 3 ustawy. Zatem, jak wynika z okoliczności sprawy, nabywane towary i usługi nie są
    wykorzystywane przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Tym samym, w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację przedmiotowego
    projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z art. 88 ust. 4 ustawy – nie ma
    Pan możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. W konsekwencji, nie przysługuje
    Panu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie ma Pan również możliwości uzyskania zwrotu
    podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16
    grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi
    warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia
    m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww.
    rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełnia Pan ww.
    warunków, nie ma Pan możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów
    rozdziału 4 ww. rozporządzenia.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że nie ma Pan możliwości odzyskania podatku VAT od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, które nie zostały
    objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii czy korzysta
    Pan ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 czy też z art. 113 ust. 1 ustawy, gdyż nie było to
    przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie.
    Ponadto należy także zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą jedynie być Panu pomocne przy dokonywaniu
    oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.