Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.494.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działek zabudowanych
budynkami sklasyfikowanymi jako budynki mieszkalne.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
przychód
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
spółki-przekształcenie spółki
spółki-spółka jawna
spółki-spółka komandytowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek zabudowanych Budynkiem 1 i
    Budynkiem 2, sklasyfikowanych jako budynki mieszkalne. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 lipca 2025 r. (wpływ 29 lipca 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym:
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...)
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (...)
      3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (...)
      4. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)
      5. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca oraz Zainteresowani niebędący stroną są wspólnikami spółki
    komandytowej. W najbliższej przyszłości w związku z planowaną reorganizacją grupy
    podmiotów powiązanych, planowane jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę
    jawną.
    Planowane przekształcenie nastąpi najprawdopodobniej w listopadzie bądź grudniu 2025
    r.
    Forma opodatkowania spółki komandytowej wynika z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, spółka nie korzysta z ryczałtu od dochodów spółek. Płaci
    ona podatek CIT w stawce 19%. Prowadzona jest dla niej pełna księgowość zgodnie z
    przepisami ustawy o rachunkowości.
    Pozostałymi wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne.

    Po zakończeniu roku kalendarzowego, tj. w roku 2026, wspólnicy spółki jawnej chcą
    wybrać opodatkowanie dochodów tej spółki ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że wszyscy Zainteresowani posiadają nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód wspólników opodatkowany
    jest jako dochód z dywidendy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz
    w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I jest co do
    zasady opodatkowany stawką 19% podatku, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z umową spółki wspólnicy uczestniczą w zyskach w następującej proporcji:
      · Pan (...): (...)%
      · Pani (...): (...)%
      · Pan (...): (...)%
      · Pan (...): (...)%
      · Pani (...): (...)%.
    Spółka prowadzi działalność w zakresie (...), oraz w zakresie (...). Do czerwca 2025 r. spółka
    prowadziła również (...). Spółka jawna będzie prowadziła działalność w zakresie (...), oraz w
    zakresie (...). Spółka jawna nie będzie prowadziła działalności w zakresie prowadzenia
    aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, ani działalności w
    zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Spółka jawna nie
    będzie również wytwarzała wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na
    podstawie odrębnych przepisów, innych niż energia elektryczna z odnawialnych źródeł
    energii.
    Wnioskodawca oraz zainteresowani są wspólnikami w kilku spółkach osobowych.
    Powiązania występujące między spółkami są powiązaniami osobowymi.
    Reorganizacja polega na zmianie przedmiotu działalności części podmiotów a także
    zmianach w strukturze właścicielskiej z myślą o zmianie pokoleniowej w podmiotach
    powiązanych będących własnością rodziny.
    Spółka komandytowa posiada wydzielone zyski z lat, kiedy była spółką jawną. Obecnie
    posiada także zyski z lat ubiegłych, kiedy była spółką komandytową, jednakże zyski z lat,
    kiedy była spółką komandytową, zostaną w całości podzielone pomiędzy wspólników
    przed jej przekształceniem w spółkę jawną.

## Pytanie

Czy limit przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy
    odnosić do przychodu uzyskanego przez wspólników tej spółki, z tytułu przychodów z tej
    spółki, od momentu przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Państwa, limit przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, tj. limit 2 000 000 euro, należy odnosić do przychodu uzyskanego przez
    wspólników tej spółki, z tytułu przychodów tej spółki, od momentu przekształcenia ze
    spółki komandytowej w spółkę jawną. A zatem przychód osiągnięty przez spółkę jawną od
    dnia przekształcenia do końca 2025 r., nie może przekroczyć 2 000 000 euro, aby możliwy
    był wybór opodatkowania w formie ryczałtu przez wspólników spółki jawnej w 2026 r.

    W myśl art. 1 § 2 ustawy z 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Według art. 22 § 1 ww. ustawy:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż w pkt 28.
    W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce, tj.
    innej niż wskazana w art. 5a pkt 28 ww. ustawy, uzależniony jest od cywilnoprawnego
    statusu danego wspólnika.
    Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z
    udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Za spółkę niebędącą osobą prawną w rozumieniu powyższych przepisów należy zatem
    uznać m.in. spółkę jawną osób fizycznych.
    W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych,
    podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni
    wspólnicy.
    Według art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu

      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r.
    poz. 776):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Stosownie do art. 6 ust. 5 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność
      samodzielnie, a także w formie spółki, opłaca w roku podatkowym ryczałt od
      przychodów ewidencjonowanych:
      1) odrębnie z działalności wykonywanej samodzielnie i odrębnie z działalności
        wykonywanej w formie spółki, gdy spełnia warunki określone w ust. 4 pkt 1, albo
      2) z działalności wykonywanej samodzielnie, gdy spełnia warunek określony w ust. 4
        pkt 1 lit. a, a z działalności wykonywanej w formie spółki - gdy spełnia warunek
        określony w ust. 4 pkt 1 lit. b.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej również:
    ustawa o CIT), w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną
    spółka przekształcana jest obowiązana zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień poprzedzający
    dzień przekształcenia, przy czym przepis art. 8 ust. 6 stosuje się odpowiednio.

    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym spółka komandytowa zostanie przekształcona w
    spółkę jawną. Tym samym w momencie przekształcenia spółki komandytowej będącej
    spółką kapitałową (na gruncie ustawy o CIT) w spółkę jawną będącą spółką osobową,
    konieczne jest zgodnie z art. 9 ust. 2f ustawy o CIT, zamknięcie ksiąg rachunkowych. Tym
    samym dochodzi do zakończenia roku bilansowego i podatkowego.
    Tym samym, spółka jawna zgodnie z art. 9 ust. 2f ustawy o CIT, otwiera na dzień
    przekształcenia księgi rachunkowe i rozpoczyna nowy rok podatkowy, który będzie trwał
    do końca roku kalendarzowego. Tym samym rok podatkowy spółki jawnej będzie trwał od
    dnia przekształcenia do końca roku kalendarzowego.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy
    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
    przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Należy wskazać, że art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) ww. ustawy stanowi o sumie przychodów
    wspólników spółki. Skoro, więc spółka komandytowa przed przekształceniem była
    opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych, to za ten okres przychody
    stanowiły przychody Spółki, a nie wspólników.
    Zatem, zdaniem Państwa, aby spełnić warunek określony w art. 9 ust. 2f ustawy o CIT,
    umożliwiający wybór opodatkowania przychodów spółki jawnej ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przez każdego ze wspólników spółki jawnej w 2026 r., konieczne jest,
    aby przychód wspólników spółki jawnej od dnia przekształcenia do końca 2025 r., nie
    przekroczył 2 000 000 euro (przy założeniu spełniania przez spółkę pozostałych
    warunków).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2024 r., poz. 776 zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli :
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
      roku poprzedzającego rok podatkowy. Limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4
      powyższej ustawy, odnosi się do przychodów uzyskanych w poprzednim roku
      podatkowym. Natomiast wybrany sposób opodatkowania dotyczy całego roku
      podatkowego.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Ze sprawy wynika, że Pan oraz Zainteresowani niebędący stroną są wspólnikami spółki
    komandytowej. W najbliższej przyszłości w związku z planowaną reorganizacją grupy
    podmiotów powiązanych, planowane jest przekształcenie spółki komandytowej w spółkę
    jawną. Planowane przekształcenie nastąpi najprawdopodobniej w listopadzie bądź
    grudniu 2025 r. Forma opodatkowania spółki komandytowej wynika z art. 19 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, spółka nie korzysta z ryczałtu od dochodów
    spółek. Płaci ona podatek CIT w stawce 19%. Prowadzona jest dla niej pełna księgowość
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Pozostałymi wspólnikami spółki
    komandytowej są osoby fizyczne. Po zakończeniu roku kalendarzowego, tj. w 2026 r.,
    wspólnicy spółki jawnej chcą wybrać opodatkowanie dochodów tej spółki ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Spółka komandytowa prowadzi działalność w zakresie
    (...) oraz w zakresie (...). Do czerwca 2025 r. spółka prowadziła również (...). Spółka jawna
    będzie prowadziła działalność w zakresie (...) oraz w zakresie (...). Pan oraz zainteresowani
    są wspólnikami w kilku spółkach osobowych. Powiązania występujące między spółkami są
    powiązaniami osobowymi. Reorganizacja polega na zmianie przedmiotu działalności
    części podmiotów a także zmianach w strukturze właścicielskiej z myślą o zmianie
    pokoleniowej w podmiotach powiązanych będących własnością rodziny. Spółka
    komandytowa posiada wydzielone zyski z lat, kiedy była spółką jawną. Obecnie posiada
    także zyski z lat ubiegłych, kiedy była spółką komandytową, jednakże zyski z lat, kiedy była
    spółką komandytową zostaną w całości podzielone pomiędzy wspólników przed jej
    przekształceniem w spółkę jawną.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy limit
    przychodów 2 000 000 euro wynikający z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, liczony
    jest wyłącznie dla sumy przychodów wspólników dla Spółki jawnej, powstałej w wyniku
    przekształcenia ze Spółki komandytowej.
    W tym miejscu wskazać należy, że rozpoczęcie pierwszego roku obrotowego
    przedsiębiorcy będącego spółką jawną nie jest tożsame z datą rejestracji w KRS-ie takiego

    przedsiębiorcy. Początkiem roku obrotowego nowotworzonego podmiotu zobowiązanego
    na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym spółek
    prawa handlowego, jest dzień otwarcia przez taki podmiot ksiąg rachunkowych.
    W omawianej sprawie należy zwrócić uwagę, że w procesie przekształcania spółek nie
    następuje zmiana tożsamości podmiotu podlegającego przekształceniu. Spółka
    przekształcana nie przestaje istnieć.
    Zgodnie bowiem z art. 551 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U.
    z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „k.s.h.”):
      Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-
      akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka
      akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową
      (spółkę przekształconą).
    W myśl art. 552 k.s.h.:
      Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki
      przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z
      urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.
    Zgodnie natomiast z art. 553 § 1 ww. ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki
      przekształcanej.
    Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg,
    które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o
    udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Natomiast wspólnicy spółki
    przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z
    uwzględnieniem art. 576 (art. 553 § 2 i § 3 k.s.h.).
    Z treści art. 552 i art. 553 k.s.h. wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie
    określone w tych przepisach zasady, tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka
    przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do
    rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę
    przekształcaną.
    Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują jednak skutków podatkowych, tzw.
    sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w ustawie z 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowa (t. j. Dz. U z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    Przy czym zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej
      (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.
    Sukcesja podatkowa na gruncie podatków dochodowych oznacza, że na spółkę
    przekształconą przejdą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i
    ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby
    w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że zarówno sukcesja uniwersalna w rozumieniu Kodeksu
    spółek handlowych, jak i sukcesja podatkowa regulowana Ordynacją podatkową

    zakładają, że spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż
    prowadzona działalność gospodarcza przy wykorzystaniu tego samego majątku będzie
    kontynuowana przez następcę prawnego.
    Spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości
    prawnej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (np. spółka
    partnerska), nie będzie następcą prawnym w podatku dochodowym, albowiem
    podmiotem tego podatku są wspólnicy takich spółek osobowych. Dokładnie taka sama
    sytuacja występuje w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w osobową spółkę
    handlową (Prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki komandytowej oraz
    spółki jawnej – aspekty prawne i podatkowe (cz. 5), dr Agnieszka Sobiech, Maciej Sobiech,
    Rok 2021, https://sip.legalis.pl/document-full.seam?
    documentId=mjxw62zogi3damzygq3dinq#tabs-metrical-info).
    Ponadto podkreślić należy, przekształcenie spółki dokonuje się z dniem przekształcenia, a
    więc z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców KRS. Wpis do
    rejestru ma zatem charakter konstytutywny, nie powoduje on jednak, co do zasady,
    powstania nowego podmiotu prawa, a jedynie zmianę typu istniejącej spółki, co w sensie
    formalnym może oznaczać transformację np. tzw. ułomnej osoby prawnej w osobę
    prawną (przy przekształceniu handlowej spółki osobowej w spółkę kapitałową) albo
    odwrotnie – osoby prawnej w jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości
    prawnej, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną (przy przekształceniu spółki
    kapitałowej w handlową spółkę osobową). (...) Nie można mówić o jakiejkolwiek przerwie
    w bycie podmiotu pomiędzy wpisem do rejestru spółki przekształconej a wykreśleniem
    spółki przekształcanej. Przekształcenie może jednak wiązać się z formalnym przyznaniem
    osobowości prawnej jednostce organizacyjnej nieposiadającej tej osobowości, zmianą
    formy prawnej prowadzenia działalności gospodarczej przy przekształceniu przedsiębiorcy
    w spółkę kapitałową, bądź z utratą osobowości prawnej na rzecz podmiotowości prawnej,
    może również nie powodować jakichkolwiek zmian w tym zakresie, co będzie miało
    miejsce w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową oraz przy
    przekształceniu spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową. Zasadniczo transformacja nie
    oznacza jednak powstania nowego podmiotu, a jedynie zmianę typu prawnego spółki przy
    zachowaniu tożsamości podmiotowej (J. Bieniak, M. Bieniak, G. Nita-Jagielski, Kodeks
    spółek handlowych. Komentarz. Wyd. 8, Warszawa 2022, https://sip.legalis.pl/document-
    view.seam?documentId=mjxw62zogi3damzzg43tkoboobqxalrvgu2dsnzvgm2q#tabs-
    metrical-info).
    Aprobatę dla tak przyjętej opinii wyrażają wyroki sądów administracyjnych.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 maja 2015 r. sygn. akt II FSK 1208/13,
    wskazano:
      (...) Zgodnie z zapisem art. 93a § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, w takim
      przypadku przepis o wstąpieniu we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby prawnej stosuje się
      odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku
      przekształcenia spółki kapitałowej. W przepisie tym chodzi zatem o sytuację, o której
      mowa w art. 551 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
      2000 r. Nr 94, poz. 1037, ze zm.; zwana dalej „KSH”). Poza sporem jest, że do takiego
      przekształcenia doszło, a jego istota polegała na tym, że w wyniku aktu
      przekształcenia dochodzi do zmiany formy prawnej jednego podmiotu na inną
      formę. Oznacza to, że w wyniku takiego przekształcenia następuje kontynuacja, a nie
      następstwo prawne, gdyż podmiot ulega zmianie, a nie zamianie na inny (por. S.
      Babiarz, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Lexis Nexis. Warszawa 2006, str. 404).
      Tym samym zachowana zostaje ciągłość, jedność podmiotu przede wszystkim na
      gruncie podatkowym (...).
    Natomiast w postanowieniu Sądu Najwyższego z 30 czerwca 2020 r. sygn. akt I CZ 15/20
    zauważono, że:

      Zgodnie z wyrażoną w art. 553 § 1-3 KSH zasadą kontynuacji spółka poddana
      procesowi przekształcenia jest tym samym podmiotem, a wskutek przekształcenia
      zmienia się tylko forma prawna prowadzonej przez nią działalności. Przekształcenie
      oznacza zatem zmianę typu spółki przy zachowaniu tożsamości podmiotowej w
      zakresie praw i obowiązków. W konsekwencji, w przypadku przekształcenia nie
      dochodzi do sukcesji praw i obowiązków, nie ma poprzednika i następcy prawnego,
      istnieje natomiast ta sama spółka w zmienionej formie prawnej na inny ustawowy
      typ spółki. Tożsamość podmiotowa spółek oznacza, że spółka przekształcona nie
      wstępuje w prawa i obowiązki o charakterze cywilnoprawnym przysługujące spółce
      przekształcanej, lecz z dniem przekształcenia spółce przekształconej przysługują
      wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 KSH). (...) Skutkiem
      dokonanego przekształcenia nie była utrata bytu przez osobę prawną, lecz
      przekształcenie formy nadal trwającej osoby prawnej ze spółki jawnej w
      komandytową. Powódka nie została zlikwidowana, a jej byt nie uległ przerwaniu,
      zmianie uległa jedynie forma istniejącej cały czas w toku postępowania osoby
      prawnej.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa, podkreślić należy,
    że uregulowania dotyczące sukcesji podatkowej wskazują, że pomimo przekształceń
    mamy do czynienia wciąż z tym samym podmiotem, który zmienia jedynie formę
    organizacyjno-prawną swojej działalności. W związku z przekształceniem płynnie
    przechodzą wszelkie prawa i obowiązki dawnego podmiotu na nowy.
    Jednakże w odniesieniu do limitów, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, do limitu przychodów 2 000 000 euro należy wliczyć wyłącznie przychody
    wspólników spółki jawnej za okres od dnia przekształcenia do końca 2025 r.
    Jak już zauważono wyżej, art. 6 ust. 4 pkt 1 pkt b) ww. ustawy stanowi o sumie przychodów
    wspólników spółki. Skoro spółka komandytowa była opodatkowana podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, to za ten okres przychody stanowiły przychody spółki, a
    nie wspólników.
    Pomimo dokonanego przekształcenia, którego efektem jest sukcesja, w zakresie ustalania
    przychodów uprawniających do stosowania ryczałtu, możemy mówić u sukcesji wyłącznie
    w odniesieniu do przychodów opodatkowanych przez wspólników na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne literalnie wyłącznie takie przychody wymienia. Oznacza to, że z limitu, o
    którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wykluczyć należy przychody
    spółki za okres, kiedy była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi

    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.