Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.171.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest obywatelem polskim, natomiast od 2013 r. mieszka w Wielkiej Brytanii.
    W państwie tym Wnioskodawca posiada ośrodek interesów życiowych, w związku z czym
    jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii.
    Wnioskodawca nabył od ciotki, zmarłej w dniu (...) 2022 r. tytułem spadku udział w
    nieruchomości położonej w Polsce. Nieruchomość ta stanowi lokal mieszkalny znajdujący
    się w budynku mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz odpowiedni
    udział w nieruchomości gruntowej (dalej: Nieruchomość).
    Ciotka Wnioskodawcy nabyła Nieruchomość tytułem spadku po zmarłym, w dniu (...) 2021
    r. synu. Syn ciotki Wnioskodawcy nabył Nieruchomość w 2006 r.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od momentu, w
    którym ona nastąpi?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od momentu, w
    którym ona nastąpi. W jego przypadku zastosowanie znajdą przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit
    a) oraz ust. 5 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o PIT opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie:
    a) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz
    b) zostanie dokonane w przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Następnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych
    w drodze spadku, nieruchomości ww. pięcioletni okres, liczy się od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Na wstępie analizy powyższych przepisów należy podkreślić, iż ich zastosowanie nie jest
    uzależnione od faktu posiadania rezydencji podatkowej (nieograniczonego obowiązku
    podatkowego) w Polsce.
    Oznacza to, iż bez znaczenia pozostawać będzie fakt, iż Wnioskodawca posiada rezydencję
    podatkową w Wielkiej Brytanii.
    Komentowana regulacja wprowadza źródło przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz
    ogólny obowiązek opodatkowania, a także wyjątek od tego obowiązku związany z
    upływem określonego czasu posiadania zbywanej nieruchomości.
    Dla zastosowania przywołanych przepisów istotne jest również to, aby sprzedaż nie była
    dokonana w ramach działalności gospodarczej. Nie powinno budzić wątpliwości, że
    warunek ten będzie spełniony – Wnioskodawca dokona zbycia udziału Nieruchomości w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym, uzyskanym w drodze dziedziczenia.
    Sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu, o ile od końca roku, w którym
    nastąpiło jej wybudowanie lub nabycie nie upłynęło pięć lat. Oznacza to, iż jeżeli

    transakcja taka zostanie dokonana po upływie wskazanego okresu, to nie będzie
    wywoływać skutków w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie
    sprzedawcy.
    W art. 10 ust. 5 określono, iż w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku,
    należy uwzględnić posiadanie nieruchomości przez spadkodawcę – pięcioletni termin
    należy liczyć od końca roku, w którym to on (a nie podatnik) nabył lub wybudował
    nieruchomość.
    Odnosząc się do sytuacji Wnioskodawcy, należy przypomnieć, iż jego ciotka nabyła w
    drodze spadku Nieruchomość w 2021 r. Poprzedni właściciel Nieruchomości (syn ciotki
    Wnioskodawcy) nabył nieruchomość w 2006 r.
    Uwzględniając zatem jedynie czas posiadania bezpośredniego spadkodawcy (ciotkę
    Wnioskodawcy) sprzedaż przez Wnioskodawcę nie podlegałaby opodatkowaniu, o ile
    nastąpiłaby po 31 grudnia 2026 r. Biorąc jednak pod uwagę również czas posiadania
    Nieruchomości przez syna ciotki Wnioskodawcy (zakup Nieruchomości w 2006 r.)
    sprzedaż nie podlegałaby opodatkowaniu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, choć nie wynika to wprost z treści art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w
    jego przypadku należy uwzględnić czas posiadania zarówno bezpośredniego
    spadkodawcy – ciotki Wnioskodawcy, jak i pośredniego spadkodawcy – syna ciotki
    Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, iż przy interpretacji wskazanego przepisu nie można
    pomijać innych regulacji prawa podatkowego i wynikających z nich zasad.
    Zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2,
    przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki
    spadkodawcy.
    Dziedziczenie oznacza przejście na spadkobierców praw i obowiązków majątkowych
    zmarłego w drodze jednego zdarzenia, jakim jest śmierć osoby fizycznej, powodujące
    następstwo prawne pod tytułem ogólnym, czyli sukcesję uniwersalną. Oznacza to, że na
    spadkobiercę (spadkobierców) przechodzi na skutek dziedziczenia całość praw i
    obowiązków majątkowych należących do spadku, w wyniku czego spadkobierca nabywa
    wszelkie przedmioty majątkowe zaliczane do spadku, niezależnie od ich charakteru.
    Przedmioty spadkowe (ale też prawa i obowiązki) przechodzą więc na spadkobiercę w
    takim kształcie prawnym, w jakim przysługiwały spadkodawcy. Z chwilą otwarcia spadku,
    spadkobiercy w drodze sukcesji generalnej, wstępują we wszelkie prawa majątkowe
    spadkodawcy, przysługujące mu w chwili śmierci.
    Przepis art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje prawa majątkowe, jakie są
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, a więc prawa wynikające z regulacji
    podatkowych, które za życia spadkodawcy kształtowały jego sytuację z punktu widzenia
    ekonomicznego, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia czy wyeliminowania
    obciążenia podatkowego.
    Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy zwrócić uwagę, iż gdyby ciotka
    Wnioskodawcy sprzedała Nieruchomość, to (uwzględniając fakt, iż jej syn, jako
    spadkodawca, nabył Nieruchomość w 2006 r.) transakcja ta nie podlegałaby
    opodatkowaniu. Innymi słowy ciotka Wnioskodawcy miała prawo – na gruncie regulacji
    podatku dochodowego od osób fizycznych – do nieopodatkowania sprzedaży
    Nieruchomości. Natomiast w wyniku zastosowania sukcesji uniwersalnej wynikającej z art.
    97 § 1 Ordynacji podatkowej prawo do powinno zostać przejęte przez Wnioskodawcę. W
    efekcie, w kontekście sytuacji Wnioskodawcy stosując art. 10 ust. 5 ustawy o PIT należy
    uwzględnić również okres posiadania Nieruchomości przez syna ciotki Wnioskodawcy.
    Przyjęcie przeciwnego wniosku naruszałoby zasadę wynikającą z art. 97 § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na cele wprowadzenia przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o PIT,
    czyli z jednej strony uproszczenie prawa podatkowego i jego modyfikacja tak aby był

    bardziej przyjazny dla podatników, a także przywrócenie stanu obowiązującego w
    przeszłości, kiedy to na gruncie uchylonego art. 21 ust 32 lit. d) zwolniona z podatku była
    sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze darowizny – niezależnie od momentu
    sprzedaży.
    Stanowisko Wnioskodawcy prezentowane w niniejszym wniosku znajduje również
    potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, tj. w wyrokach: Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 marca 2023 r. (sygn. akt III SA/Wa 42/23) oraz
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 19 listopada 2024 r. (sygn. akt I SA/Łd
    607/24).
    Końcowo należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca – w przypadku gdyby dokonał
    sprzedaży opodatkowanej – nie miałby możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku, o
    którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 131 ustawy o PIT, gdyż ze względu na miejsce
    zamieszkania w Wielkiej Brytanii oraz chęć inwestycji środków na cele mieszkaniowe w
    tym państwie. W wyniku wyjścia z Unii Europejskiej przeznaczenie środków na cele
    mieszkaniowe w Wielkiej Brytanii nie uprawnia do zastosowania wskazanego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    Stosownie do art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 i 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego

    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z
    2006 r. Nr 250, poz. 1840):
      1. Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z
      gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
      2. Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego
      Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony.
      Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku
      nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do
      których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi,
      prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub
      zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż
      mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne
      nie stanowią majątku nieruchomego.
    Użycie w konwencji sformułowania „może być opodatkowany” oznacza, że dochód z
    majątku nieruchomego jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy podatkowe
    przewidują jego opodatkowanie. Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych
    wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz polsko-
    brytyjskiej konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przychody ze
    sprzedaży nieruchomości położonych w Polsce przez osobę mającą miejsce zamieszkania
    w Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu w Polsce według zasad wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

    nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności
    gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka
    sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia odziedziczonych nieruchomości, ich części oraz udziału w
    nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla
    określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tj. w chwili śmierci jego
    spadkodawców.
    Jak stanowi art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 przytoczonego Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na gruncie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia. Nabycie nieruchomości będącej przedmiotem dziedziczenia następuje z chwilą
    otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
    W niniejszej sprawie, odziedziczył Pan udział w nieruchomości w spadku po zmarłej (...)
    2022 r. ciotce. Ciotka nabyła tę nieruchomość tytułem spadku po synu zmarłym (...) 2021
    r., który nabył nieruchomość w 2006 r.
    Nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że sprzedaż odziedziczonego udziału w
    nieruchomości nie podlegałaby opodatkowaniu, niezależnie od momentu w którym ona
    nastąpi, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – jak Pan twierdzi - należy wziąć również pod

    uwagę czas posiadania nieruchomości przez syna Pana ciotki. Uważa Pan, że przyjęcie
    przeciwnego wniosku naruszałoby zasadę wynikającą z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Należy zauważyć, że przewidziana w przepisie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych sukcesja praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną
    nieruchomością, wyłącza możliwość zastosowania przepisów art. 97 ustawy Ordynacja
    podatkowa, dotyczących następstwa prawnego, w tym przyjmowania przez spadkobiercę
    praw do nieopodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    przysługujących spadkodawcy lub też jego spadkodawcom, w przypadkach
    wykraczających poza treść regulacji art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – w sprawie będącej przedmiotem wniosku pięcioletni
    okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy liczyć od końca 2021 r.
    W konsekwencji, odpłatne zbycie w terminie do 31 grudnia 2026 r. udziału w
    nieruchomości, nabytego w drodze spadku po ciotce, stanowi dla Pana źródło przychodu
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę – w dacie
    śmierci syna ciotki. Uzyskany ze sprzedaży dochód podlega opodatkowaniu 19%
    podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na powyższe nie wpływa okoliczność, że mając miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii
    nie może Pan inwestować środków na cele mieszkaniowe w tym państwie, aby skorzystać
    ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków stanowiących własne cele
    mieszkaniowe podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Nie można przy tym pominąć faktu, że wszelkiego
    rodzaju ulgi są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności
    opodatkowania. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo a nie obowiązek
    korzystania.
    Wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww.
    ustawy – stanowią wydatki w odniesieniu do nieruchomości (wskazanych praw
    majątkowych), położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej. Zatem wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe w innym
    państwie niż wymienione w przepisie, nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.