Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.252.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art.
6 pkt 1 transakcji wniesienia zorganizowanej części
przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 . wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie

    art. 6 pkt 1 transakcji wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Fundacji
    Rodzinnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan ... (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Zbywca”) prowadzi od grudnia 2017 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą, która polega na wynajmie oraz wydzierżawianiu nieruchomości.
    W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca wskazał
    następujące kody PKD:
    · 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek – przeważająca
      działalność gospodarcza,
    · 49.39.Z Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany,
    · 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Część czynności wynajmu
    nieruchomości, które Wnioskodawca wykonuje w ramach swojej działalności gospodarczej
    jest opodatkowana VAT (efektywna stawka VAT – tj. czynności inne niż zwolnione).
    Wnioskodawca w tym zakresie wynajmuje nieruchomości na cele krótkotrwałego
    zakwaterowania lub na cele gospodarcze. W zakresie nieruchomości wynajmowanych na
    cele mieszkaniowe, wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT i Wnioskodawca
    dokonuje corocznie korekty VAT.
    Nieruchomości wynajmowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej są
    własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca rozważa wniesienie majątku bezpośrednio
    związanego z wynajmem nieruchomości (dalej jako: „Część działalności”) do założonej
    przez siebie fundacji rodzinnej (dalej jako: „Fundacja”) – tak, aby wyposażyć Fundację w
    majątek. Wniesienie Części działalności do Fundacji nastąpi w formie umowy darowizny.
    Intencją Wnioskodawcy jest wniesienie Części działalności wykonywanej obecnie w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej do Fundacji, tak aby kontynuowała ona
    tę działalność w taki sam sposób, w który dotychczas prowadził ją Wnioskodawca. Tym
    samym zamiarem Wnioskodawcy jest, aby ciągłość działalności gospodarczej była
    zabezpieczona, a tym samym został zabezpieczony interes jego sukcesorów.
    Do Fundacji nie zostaną przeniesione nieruchomości, które znajdują się obecnie w
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a co do których planowana jest
    sprzedaż w najbliższym czasie. Wnioskodawca rozważa wniesienie od Fundacji
    następujących wynajmowanych / przeznaczonych na wynajem nieruchomości (lub praw i
    obowiązków z umów deweloperskich) (dalej jako: „Nieruchomości”), aczkolwiek na
    moment przenoszenia własności Nieruchomości do Fundacji nie wyklucza się
    przeniesienia także dodatkowych lokali:
                      21) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska oraz miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez
      Wnioskodawcę w 2023 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele
      gospodarcze (wynajem podlega opodatkowaniu VAT),
                      22) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska oraz miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez
      Wnioskodawcę w 2023 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele
      mieszkaniowe (wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      23) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska oraz miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez
      Wnioskodawcę w 2023 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele
      mieszkaniowe (wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),

                      24) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – nieruchomość została
      nabyta przez Wnioskodawcę w 2024 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na
      cele mieszkaniowe (wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      25) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2024 r. i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem podlega
      zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      26) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2024 r. i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem podlega
      zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      27) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2022 r. i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem podlega
      zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      28) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2022 r. i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem podlega
      zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      29) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – nieruchomość została
      nabyta przez Wnioskodawcę w 2022 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na
      cele mieszkaniowe (wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      210) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2024 r. i w
      przyszłości planowane jest jej wynajęcie na cele usługowe (wynajem będzie wówczas
      opodatkowany VAT),
                        211) Mieszkanie o powierzchni 45,61 m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania
      przynależy miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w
      2024 r. i w przyszłości planowane jest jej wynajęcie na cele usługowe (wynajem będzie
      wówczas opodatkowany VAT),
                      212) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2023 r. i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem podlega
      zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      213) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – nieruchomość została
      nabyta przez Wnioskodawcę w 2023 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na
      cele mieszkaniowe (wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      214) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – nieruchomość została
      nabyta przez Wnioskodawcę w 2023 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na
      cele mieszkaniowe (wynajem podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      215) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska. Nieruchomość została nabyta w 2023 r. przez Wnioskodawcę i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem podlega
      zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                        216) Apartament o powierzchni ... m, położony w ... przy ul. ... – do apartamentu
      przynależy miejsce parkingowe. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną nabycia

      nieruchomości w 2021 r. oraz umowę najmu z operatorem nieruchomości, który z
      kolei będzie świadczył usługi najmu krótkoterminowego. Umowa zawarta z
      operatorem podlega opodatkowaniu VAT,
                        217) Apartament o powierzchni ... m, położony w ... przy ul. ... – do apartamentu
      przynależy miejsce parkingowe. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną nabycia
      nieruchomości w 2021 r. oraz umowę najmu z operatorem nieruchomości, który z
      kolei będzie świadczył usługi najmu krótkoterminowego. Umowa zawarta z
      operatorem podlega opodatkowaniu VAT,
                      218) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      komórka lokatorska i miejsce parkingowe. Wnioskodawca nabył własność
      nieruchomości na podstawie umowy deweloperskiej zawartej w 2024 r. i w przyszłości
      planowany jest wynajem na cele mieszkaniowe (wynajem będzie podlegał zwolnieniu z
      opodatkowania VAT),
                        219) Mieszkanie o powierzchni 76,42 m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania
      przynależy miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w
      2022 r. i jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele mieszkaniowe (wynajem
      podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT),
                      220) Mieszkanie o powierzchni ... m, położone w ... przy ul. ... – do mieszkania przynależy
      miejsce parkingowe. Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w 2021 r. i
      jest obecnie przedmiotem umowy najmu na cele gospodarcze (wynajem podlega
      opodatkowaniu VAT).
    Wnioskodawca wskazuje, że planuje pozostawić w jednoosobowej działalności
    gospodarczej kilka nieruchomości obecnie wynajmowanych (innych niż wymienione
    powyżej Nieruchomości), które z uwagi na stan eksploatacji zostaną niedługo wyłączone z
    działalności wynajmu i sprzedane.
    W odniesieniu do Części działalności:
    · Nieruchomości są obecnie przedmiotem umów najmu pomiędzy Wnioskodawcą a jego
      kontrahentami. Wnioskodawca wskazuje przy tym, że apartamenty w ... są
      przedmiotem umowy przedwstępnej oraz mają podpisaną umowę najmu z
      operatorem, który w przyszłości będzie wynajmował ww. apartamenty na cele najmu
      krótkoterminowego. Zarówno umowa przedwstępna, jak i umowa z operatorem
      wynajmu zostaną przeniesione na Fundację,
    · w stosunku do Nieruchomości nie zostały poniesione istotne wydatki o charakterze
      modernizacyjnym (brak poniesionych nakładów istotnie zwiększających wartość
      użytkową tych nieruchomości). Wydatki poniesione na rzecz Nieruchomości były
      niewielkie (dla żadnej z Nieruchomości nie przekroczyły one 30% wartości początkowej
      tej nieruchomości) – związane z koniecznością dokonywania pomniejszych napraw i
      konserwacji, a także prac wykończeniowych i wyposażenia Nieruchomości,
    · Wnioskodawca jest stroną umów dotyczących obsługi i utrzymania Nieruchomości, tj.
      umów na dostawę prądu, gazu oraz umowy ubezpieczenia,
    · Wnioskodawca nie posiada strony internetowej ani logo, które związane są z jego
      działalnością gospodarczą,
    · Wnioskodawca prowadzi samodzielnie rozliczenia podatkowe i księgowe,
    · w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będzie wykorzystywany odrębny
      rachunek bankowy dedykowany Części działalności, z którego są pokrywane wszystkie
      koszty prowadzenia działalności oraz na którym są gromadzone przychody z tytułu
      najmu Nieruchomości,

    · Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej
      zatrudnia na umowę o pracę (w niepełnym wymiarze czasu pracy) jedną osobę
      odpowiedzialną za administracyjną obsługę wynajmu Nieruchomości.
    W związku z zamiarem wniesienia Nieruchomości do Fundacji jako Części działalności,
    należy odnotować, że:
    · zgodnie z intencją Wnioskodawcy, po wniesieniu Nieruchomości do Fundacji będzie ona
      kontynuowała dotychczasową działalność gospodarczą w niezmienionym kształcie i
      zakresie w postaci wynajmu lub wydzierżawienia Nieruchomości. Zamiar
      kontynuowania takiej działalności zostanie udokumentowany w stosownych
      dokumentach towarzyszących wyposażeniu Fundacji w majątek (przede wszystkim w
      umowie darowizny),
    · kontynuowanie dotychczasowej działalności będzie możliwe bez konieczności
      nabywania dodatkowych rzeczy/składników majątku przez Fundację, a także nie
      będzie uzależnione od podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych
      (takich jak dokonanie istotnej modernizacji, zawieranie nowych umów) niezbędnych
      do prowadzenia wynajmu Nieruchomości,
    · rozliczenia podatkowe i księgowe będą prowadzone w dalszym ciągu we własnym
      zakresie, tj. w przypadku Fundacji przez jednego z członków zarządu Fundacji.
      Fundacja nie planuje zawierać umowy o prowadzenie księgowości z podmiotem
      zewnętrznym, aczkolwiek nie jest to całkowicie wykluczone w przyszłości (zależeć to
      będzie m.in. od skali działalności Fundacji),
    · przed wniesieniem Nieruchomości do Fundacji, Wnioskodawca nie planuje rozwiązania
      umów najmu z dotychczasowymi najemcami ani umów z operatorem Nieruchomości,
      jak również pozostałych umów dotyczących Nieruchomości, w konsekwencji czego
      Fundacja stanie się stroną dotychczasowych umów,
    · umowa o pracę z dotychczasowym pracownikiem zostanie przeniesiona na Fundację
      (nastąpi przejście zakładu pracy z jednoosobowej działalności Wnioskodawcy na
      Fundację),
    · przedmiotem darowizny do Fundacji będą również należności i zobowiązania
      przypisane do Części działalności,
    · Wnioskodawca planuje przenieść do Fundacji wyodrębniony rachunek bankowy
      wykorzystywany w Części działalności. Ponadto Wnioskodawca założył już rachunek
      bankowy Fundacji wyodrębniony na potrzeby Części działalności,
    · sposób zarządzania wynajmem Nieruchomości nie zmieni się po wniesieniu do Fundacji.
    Wniesienie majątku do Fundacji odbędzie się w sposób zasadniczo „niewidoczny” dla
    najemców, czy operatora poza zmianą podmiotową po stronie wynajmującego. Tam, gdzie
    czynności zarządcze lub porządkowe wykonywał Wnioskodawca – nadal je będzie de facto
    wykonywał pełniąc funkcję prezesa zarządu Fundacji.
    Wnioskodawca wskazuje, że Część działalności stanowi funkcjonalnie powiązany ze sobą i
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, które służą
    prowadzeniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Natomiast po wniesieniu ich
    do Fundacji, będą zdolne do kontynuowania dotychczasowej działalności, bez nabywania
    dodatkowych rzeczy / składników majątku.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej jest prowadzona podatkowa księga
    przychodów i rozchodów, w ramach której możliwe jest przyporządkowanie przychodów,
    kosztów, należności i zobowiązań do prowadzonej Części działalności. Wnioskodawca
    posiada ewidencję Nieruchomości. Jak wspomniano, Wnioskodawca posiada

    wyodrębniony rachunek na potrzeby Części działalności, z którego są pokrywane
    wszystkie koszty prowadzenia tej działalności oraz na którym są gromadzone przychody z
    tego tytułu.
    Część działalności stanowi potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące zadania gospodarcze, którego działalność będzie mogła być prowadzona w
    niezależny sposób przez Fundację w takim samym zakresie jak przed transferem do
    Fundacji.
    W odniesieniu do jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca planuje jej
    kontynuowanie w pozostałym zakresie po wniesieniu Części działalności do Fundacji.
    Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości będzie prowadził działalność
    polegającą na wynajmie nieruchomości.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą w następującym
    zakresie, zgodnie z kodami PKD wskazanymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej:
    68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek – przeważająca działalność
    gospodarcza,
    49.39.Z Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany,
    68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Po wniesieniu Części działalności do Fundacji, Wnioskodawca zamierza kontynuować
    działalność w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie:
    · Kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek – działalność ta pozostanie
      przeważającą działalnością gospodarczą wykonywaną w ramach jednoosobowej
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
    · Pozostały transport lądowy i pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany.
    Do Fundacji nie zostaną przeniesione nieruchomości, które znajdują się obecnie w
    jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a co do których planowana jest
    ich sprzedaż.
    Wnioskodawca wskazuje, że w jednoosobowej działalności gospodarczej pozostaną dwa
    rodzaje składników majątkowych, tj. nieruchomości:
    1) które nie są obecnie wynajmowane (w tym nieruchomości gruntowe), ponieważ celem
      Wnioskodawcy jest ich sprzedaż. Wnioskodawca nie wyklucza przy tym, że
      nieruchomości te zostaną sprzedane przed wniesieniem Części działalności do
      Fundacji,
    2) które były od dłuższego czasu wynajmowane w ramach jednoosobowej działalności
      gospodarczej Wnioskodawcy, jednak z uwagi na stan eksploatacji tych nieruchomości,
      Wnioskodawca zdecydował zaprzestać ich wynajmowania i zamierza je sprzedać. Z
      uwagi na brak zamiaru kontynuacji działalności wynajmu w odniesieniu do tych
      nieruchomości, Wnioskodawca nie wniesie ich w ramach Części działalności do
      Fundacji.
    Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż nieruchomości jest głównym przedmiotem
    działalności, którą wykonuje i będzie wykonywał w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Powyższe składniki nie są związane funkcjonalnie ze składnikami
    wchodzącymi w skład Części działalności. Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że
    utworzona przez niego Fundacja będzie prowadzić działalność w ściśle określonym celu,
    który ma długoterminowy charakter i jest związany z zapewnieniem stabilności finansowej
    jej beneficjentom, tj. rodzinie Wnioskodawcy. Długoterminową stabilność finansową ma
    zapewnić m.in. prowadzenie działalności wynajmu nieruchomości, która mieści się w
    dozwolonym zakresie działalności fundacji rodzinnych w rozumieniu art. 5 ustawy z dnia
    26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

    Mając na uwadze cel prowadzenia działalności gospodarczej przez Fundację,
    Wnioskodawca zamierza wnieść do Fundacji Część działalności polegającą na wynajmie
    nieruchomości. Ta część działalności obejmuje nieruchomości obecnie wynajmowane oraz
    przeznaczone na wynajem. W konsekwencji, w jednoosobowej działalności gospodarczej
    pozostaną nieruchomości, które nie będą służyły generowaniu przychodów z tytułu
    najmu, mające charakter aktywów obrotowych. Nieruchomości te zostaną sprzedane i nie
    będą realizowały celu długoterminowego założonego dla Fundacji.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy wniesienie Części działalności do fundacji rodzinnej powinno być, w świetle art. 6 ust.
    1 ustawy o VAT, traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i jako takie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie Części działalności do fundacji rodzinnej powinno być
    traktowane jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie powinno
    podlegać opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towary
    zdefiniowano jako: rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Ta definicja
    towarów obejmuje swoim zakresem również nieruchomości, w tym grunty, budynki czy
    części budynków.
    W art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewidziano wyłączenie, w konsekwencji którego czynności
    prawne polegające na zbyciu przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części) wyłączone
    są z zakresu normowania ustawy o VAT, tj. takie czynności prawne nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy w tym miejscu nadmienić, że treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie ogranicza się
    jedynie do sprzedaży jako formy przeniesienia własności rzeczy w myśl art. 535 § 1 ustawy
    z 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (tj. Dz. U. z 2023, poz. 1610). Jak wskazuje T.
    Michalik (VAT. Komentarz, Wyd. 16, Warszawa 2021, art. 6, akapit 13) pojęcie zbycia
    celowo zostało zastosowane przez ustawodawcę, by swoim zakresem objąć nie tylko
    sprzedaż, ale również jakąkolwiek inną formę „zadysponowania” przedsiębiorstwem (lub
    jego zorganizowaną częścią) w taki sposób, by prowadziło to do jego zbycia. W związku z
    tym nie tylko sprzedaż, ale również zamiana, darowizna czy przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego traktowana jest jako zbycie, a co za tym idzie ma do niej
    zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko zostało również wyrażone przez organy podatkowe, np. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 kwietnia
    2022 r., sygn. 0114-KDIP1 -1.4012.68.2022.3.MŻ.
    W związku z powyższym należy ustalić, czy wniesienie opisanego majątku do Fundacji to
    zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ww. przepisów.
    Uwagi wstępne
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Definicja zorganizowanej część przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) została ujęta w art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT.
    Wynika z niej, że przez ZCP należy rozumieć: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania”.

    Inaczej mówiąc, przez ZCP należy rozumieć taki zespół składników majątku (materialnych i
    niematerialnych), w tym zobowiązań, które charakteryzują się dostatecznym stopniem
    wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego, umożliwiającym realizację określonych
    zadań gospodarczych. Taki zespół mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, które
    samodzielnie mogłoby realizować określoną działalność gospodarczą (podobnie NSA w
    wyroku z 21 stycznia 2020 r., sygn. I FSK 1343/17).
    Z powołanego przepisu oraz z orzecznictwa wynikają zatem następujące przesłanki
    uznania Części działalności za ZCP:
    a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, obejmującego również
      zobowiązania;
    b) wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
    c) wyodrębnienie finansowe zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie;
    d) wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników przeznaczonego do realizacji
      określonych zadań gospodarczych, mogącego stanowić oddzielne przedsiębiorstwo
      samodzielnie prowadzące działalność gospodarczą.
    Zważywszy na fakt, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób należy weryfikować czy
    wskazane powyżej przesłanki zostały spełnione, niezbędnym jest przeprowadzenie
    każdorazowo odrębnej analizy w odniesieniu do danego stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. W części uzasadnienia Wnioskodawca odniesie się do poszczególnych
    warunków w kontekście planowanej transakcji.
    Ad a. Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Część działalności wnoszona do Fundacji
    będzie obejmować zarówno składniki materialne (przede wszystkim Nieruchomości), jak i
    niematerialne (przede wszystkim umowy związane z prowadzeniem Części działalności). W
    skład Części działalności wchodzi również pracownik przypisany do Części działalności.
    Część działalności będzie obejmować zatem zespół składników materialnych i
    niematerialnych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności
    wynajmu Nieruchomości. Intencją Wnioskodawcy jest także przeniesienie praw i
    obowiązków wynikających z umów zawartych w związku z tą działalnością. Na Fundację
    przejdą zatem należności i zobowiązania wynikające z umów funkcjonalnie związanych z
    Częścią działalności.
    Mając na względzie powyższe, przesłankę istnienia zespołu składników materialnych i
    niematerialnych należy uznać za spełnioną.
    Ad b. Wyodrębnienie organizacyjne
    Ustawodawca nie sprecyzował co należy rozumieć pod pojęciem wydzielenia
    organizacyjnego. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to przyporządkowanie do danej części
    przedsiębiorstwa pracowników, majątku materialnego i niematerialnego, zobowiązań
    (umów z dostawcami/odbiorcami), środków finansowych.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższą przesłankę należy uznać za spełnioną. Przenoszone w
    ramach Części działalności Nieruchomości, stosunki wynikające z umów oraz pracownik są
    przypisane w jednoosobowej działalności gospodarczej do działalności wynajmu
    nieruchomości, która stanowi jeden z kilku przedmiotów działalności Wnioskodawcy,
    wykazanych w CEIDG. Znajduje to potwierdzenie w wyodrębnieniu faktycznym Części
    działalności i wykorzystywaniu składników materialnych i niematerialnych wyłącznie do
    prowadzenia Części działalności.
    Powyższe stanowisko potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in.:

    · z dnia 3 stycznia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.587.2023.4.MM „Można przyjąć, że
      dany zespół składników majątkowych został wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w
      strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony np. wydział, zakład, dział czy
      pion. Takie wyodrębnienie organizacyjne może (ale nie musi) wynikać ze statutu,
      regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.”;
    · z dnia 10 czerwca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.154.2022.1.AP, w której organ
      odstąpił od uzasadnienia i w całości potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z
      którym: „Wyodrębnienie organizacyjne może przy tym wynikać ze statutu, regulaminu,
      zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale jak podkreślają również
      organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, może mieć również charakter
      faktyczny.”.
    W kontekście wyodrębnienia organizacyjnego, Wnioskodawca pragnie również wskazać na
    interpretację z dnia 30 stycznia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.550.2024.3.DP, w której
    organ potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Działalność związana z
    najmem nie jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności w sposób formalny, jej wyodrębnienie ma charakter faktyczny.
    W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę relatywnie niewielką skalę prowadzonej przez
    niego działalności, nie ma potrzeby, aby Działalność związana z najmem została
    wyodrębniona w strukturze jako oddział lub dział. Brak jest też konieczności, aby do
    Działalności związanej z najmem zostali przypisani określeni pracownicy, ponieważ
    działalność w postaci najmu tego nie wymaga.”
    Biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawca posiadać będzie odrębny rachunek bankowy
    dedykowany Części działalności oraz zatrudnia pracownika odpowiadającego za wynajem
    Nieruchomości, w świetle powyższej pozytywnej interpretacji DKIS należy zdaniem
    Wnioskodawcy uznać, że spełnia on przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego Części
    działalności.
    Mając na uwadze powyższe, Zdaniem Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia
    organizacyjnego jest spełniona.
    Ad c. Wyodrębnienie finansowe
    Podobnie jak w przypadku wcześniej omawianego wyodrębnienia organizacyjnego,
    ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego.
    Zgodnie z utrwaloną praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie
    oznacza samodzielności finansowej danej masy majątkowej, ale sytuację, w której poprzez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów, w ramach
    której możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do
    prowadzonej Części działalności. Wnioskodawca posiada ewidencję Nieruchomości. Jak
    wspomniano, Wnioskodawca posiada wyodrębniony rachunek na potrzeby Części
    działalności, z którego są pokrywane wszystkie koszty prowadzenia tej działalności oraz na
    którym są gromadzone przychody z tego tytułu.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy także i tę przesłankę należy uznać za spełnioną.
    Ad d. Wyodrębnienie funkcjonalne
    Ustawodawca nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia
    funkcjonalnego. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną oznacza to przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi
    stanowić funkcjonalnie odrębną całość, zdolną do funkcjonowania jako niezależny
    podmiot samodzielnie realizujący dotychczasowe zadania gospodarcze w zakresie
    tożsamym jak u zbywcy.

    Jak wspomniano, Część działalności stanowi jeden z przedmiotów działalności
    Wnioskodawcy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, samodzielnie
    realizujących zadania gospodarcze, którego działalność będzie mogła być prowadzona w
    niezależny sposób przez Fundację w takim samym zakresie. Na Fundację zostaną bowiem
    przeniesione Nieruchomości oraz umowy związane z prowadzeniem Części działalności i
    wynikające z nich prawa oraz obowiązki, w tym również umowa o pracę z pracownikiem
    odpowiedzialnym aktualnie za obsługę wynajmu Nieruchomości.
    Fundacja będzie zatem w stanie kontynuować działalność polegającą na wynajmie
    Nieruchomości w tym samym zakresie.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, przesłankę tę należy uznać za
    spełnioną.
    Ocena stanu faktycznego na podstawie stanowiska organów podatkowych – Objaśnienia
    Ministra Finansów
    Dnia 11 grudnia 2018 r. Minister Finansów wydał Objaśnienia podatkowe dot.
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej jako: „Objaśnienia”). W Objaśnieniach przede wszystkim wskazano
    szereg okoliczności jakie muszą wystąpić, by daną transakcję traktować jako zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – a w konsekwencji by taką
    transakcję traktować jako niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z Objaśnieniami, w celu zakwalifikowania danej transakcji jako zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP należy łącznie spełnić dwa warunki:
    1) nabywca ma zamiar kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez
      zbywcę przy pomocy składników będących przedmiotem transakcji (kryterium intencji
      nabywcy),
    2) istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
      będące przedmiotem transakcji (kryterium możliwości kontynuowania działalności).
    Co istotne, momentem oceny spełnienia powyższych warunków powinien być moment
    przeprowadzenia transakcji.
    Ad 1. Kryterium intencji nabywcy wg Objaśnień MF
    Jak podkreśla się w Objaśnieniach, przy ocenie intencji nabywcy należy brać pod uwagę
    całokształt okoliczności związanych z transakcją (ocenianych na moment jej zawarcia). W
    szczególności więc należy zwrócić uwagę na wszelkie działania nabywcy, które mogą
    stanowić potwierdzenie tego, że ma on zamiar kontynuować określoną działalność.
    Objaśnienia wskazują: „Zatem w celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę
    działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów
    potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy (np.
    w formie korespondencji elektronicznej/mailowej)”.
    Zamiar kontynuowania dotychczasowej działalności Wnioskodawcy zostanie
    udokumentowany w stosownych dokumentach towarzyszących wyposażeniu Fundacji w
    majątek (np. poprzez stosowne oświadczenia składane w przy zawarciu umowy darowizny
    w akcie notarialnym). Ten warunek zostanie zatem spełniony.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, kryterium zamiaru nabywcy kontunuowania
    działalności zostanie spełnione. W konsekwencji, wniesienie Nieruchomości do Fundacji
    stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Ad 2. Kryterium możliwości kontynuowania działalności wg Objaśnień
    Kryterium to jest spełnione wg Objaśnień, gdy majątek: „zawiera składniki pozwalające na
    kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez
    konieczności:

    · angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
      transakcji lub
    · podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
      niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki”.
    Dalej Objaśnienia wskazują, że ocena kryterium kontynuowania działalności wymaga
    weryfikacji tego, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów towarzyszących
    transakcji sprzedaży nieruchomości (takich jak grunt, budynek, infrastruktura techniczna,
    prawa i obowiązki z umów najmu, które przechodzą na nabywcę z mocy prawa) dochodzi
    do przeniesienia na nabywcę takich elementów jak:
    · prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    · umowy o zarządzanie nieruchomością;
    · umowy zarządzania aktywami;
    · należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Co istotne, Objaśnienia wskazują również, że omawiane kryterium nie jest spełnione, w
    przypadku, w którym: „nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy”.
    Z drugiej strony, za umowy pozostające zasadniczo bez wpływu na ocenę ww. okoliczności
    w Objaśnieniach uznano umowy na dostarczanie mediów, które w praktyce w podobnych
    transakcjach zwykle nie są przenoszone na nabywcę nieruchomości.
    Dodatkowo, za pozostające bez wpływu na ocenę czy zbycie danej nieruchomości podlega
    opodatkowaniu VAT w omawianym kontekście w Objaśnieniach wskazano również to, czy
    doszło do przeniesienia elementów, które są przydatne do wykorzystywania
    nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem niezależnie od zamiaru kontynuacji
    działalności zbywcy przez nabywcę – jako przykłady wskazano tu m.in.: wyposażenie
    budynku czy też prawa i obowiązki z umów serwisowych (ochrona obiektu, sprzątanie itp.).
    Tak zarysowane w Objaśnieniach drugie kryterium Wnioskodawca poniżej odnosi do
    stanu faktycznego:
    · przedmiotem czynności prawnej będzie Część działalności, tj. Nieruchomości, których
      właścicielem jest Zbywca i które służą mu do prowadzenia działalności gospodarczej
      opierającej się na ich wynajmie oraz związane z nimi umowy, (w tym umowy najmu,
      umowy zawarte z operatorem, umowa o pracę pracownika), zobowiązania i należności
      oraz inne składniki związane bezpośrednio z prowadzeniem tej działalności,
    · kontynuowanie Części działalności po jej wniesieniu do Fundacji będzie możliwe bez
      konieczności nabywania dodatkowych rzeczy/składników majątku,
    · kontynuowanie Części działalności przez Fundację nie będzie uzależnione od
      podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (takich jak dokonanie
      istotnej modernizacji, zawieranie nowych umów) niezbędnych do prowadzenia tej
      działalności,
    · przed dokonaniem zbycia, Zbywca nie planuje rozwiązania żadnej z obowiązujących
      obecnie umów, w konsekwencji czego Fundacja stanie się stroną dotychczasowych
      umów z mocy prawa,
    · dodatkowo w odniesieniu do Nieruchomości, nad którymi zarząd sprawuje
      bezpośrednio Zbywca – po wniesieniu ich do Fundacji nadal Zbywca będzie sprawował
      nad nimi zarząd jako prezes zarządu Fundacji.

    W świetle Objaśnień powyższe elementy stanu faktycznego wskazują, że Część działalności
    będąca przedmiotem wniesienia do Fundacji może zostać uznana za ZCP, którego zbycie
    pozostaje poza zakresem ustawy o VAT. W celu kontynuowania Części działalności,
    Fundacja nie będzie bowiem zmuszona do podjęcia dodatkowych działań, od których taka
    kontynuacja byłaby zależna. Przekazywany majątek będzie umożliwiał dalsze prowadzenie
    tej samej działalności gospodarczej, a prawa i obowiązki z dotychczasowych umów przejdą
    na Fundację.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że okoliczność przeniesienia umów związanych z
    dotychczasowym prowadzeniem przedsiębiorstwa jako przesłanka, że doszło do zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCP, jest podnoszona przez sądy administracyjne. Przykładowo w
    wyroku NSA z dnia 12 kwietnia 2019 r., sygn. I FSK 1831/17, stwierdzono, że jednym z
    argumentów decydujących o tym, że nie doszło do zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest fakt, że w stanie faktycznym na nabywcę nie
    przeniesiono szeregu umów, w tym umowy o zarządzaniu nieruchomością.
    Jak wskazano, umowy zawarte z obecnymi najemcami, w tym umowa z operatorem, jak i
    pozostałe umowy obowiązujące w ramach Części działalności zostaną przeniesione na
    Fundację. Powyższy fakt przemawia zatem za uznaniem, że wniesienie Części działalności
    do Fundacji stanowi zbycie ZCP i nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Podsumowując, na podstawie zestawienia przesłanek wynikających z Objaśnień oraz
    okoliczności przeprowadzanej transakcji, można wnioskować, że i drugie kryterium
    (możliwości kontynuowania działalności) również jest spełnione. W konsekwencji należy
    uznać, że wniesienie Części działalności do Fundacji stanowić będzie zbycie ZCP
    niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Ocena zdarzenia przyszłego na podstawie stanowisk organów podatkowych –
    interpretacje indywidualne
    Jak wskazuje się w interpretacjach organów podatkowych, istotnym dla uznania czynności
    za zbycie ZCP jest zamiar kontynuowania dotychczasowej działalności przez nabywcę w
    oparciu o przekazywany majątek, tak np.:
    · w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z
      dnia 22 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.792.2021.3.WH wskazano, że: „(...) W
      kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
      korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
      materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
      przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
      gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
      działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją”,
    · w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP1
      -1.4012.689.2022.4.AKA wskazano, że „(...) Spółka, do której został wniesiony aport ZCP
      ma faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w niezmienionym
      zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub podejmowania
      dodatkowych działań. Spółka kontynuuje w oparciu o te składniki działalność
      gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona”,
    · w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 5 marca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.
      4012.77.2024.1.KFK, wskazano, że: „W analizowanej sprawie zamierza Pan wnieść do
      fundacji rodzinnej całe swoje przedsiębiorstwo. (...) Na moment dokonania darowizny,
      przedsiębiorstwo będzie stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i
      rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu i
      kontynuowaniu określonej działalności przez fundację rodzinną.
      Składniki majątkowe przedsiębiorstwa są ze sobą funkcjonalnie powiązane i stanowią
      zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, które wspólnie

      służą do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej w zakresie (...). Po nabyciu
      przedsiębiorstwa fundacja rodzinna - wykorzystując to przedsiębiorstwo - będzie
      prowadzić działalność w zakresie (...) należy uznać, że przedmiotem planowanej
                                        1transakcji będzie przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55 Kodeksu cywilnego.
      Tym samym, jego przekazanie (wniesienie do fundacji rodzinnej w postaci darowizny)
      będzie korzystało z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6
      pkt 1 ustawy o podatku do towarów i usług.”,
    · w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.
      4012.174.2024.1.AK, organ stwierdził, że „Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1
      ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy rozumieć w
      sposób funkcjonalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem
      zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej
      działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie
      zbywcy”.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym, Fundacja będzie kontynuować dotychczasową
    Część działalności Zbywcy w oparciu o te same składniki majątku, bez konieczności
    angażowania dodatkowych składników majątku i podejmowania dodatkowych działań.
    Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje na przykładowe pozytywne interpretacje
    indywidualne DKIS wydane w zbliżonych stanach faktycznych, w których organ podatkowy
    przyznał rację wnioskującym i stwierdził, że wniesienie do fundacji rodzinnej działalności
    dotyczącej na wynajmie Nieruchomości stanowi zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP i nie
    podlega opodatkowaniu VAT:
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.
      4012.174.2024.1.AK,
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 2 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.493.2024.3.ESZ,
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 25 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      3.4012.647.2024.2.OS,
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 30 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.550.2024.3.DP.
    Biorąc pod uwagę wskazane w przywołanych interpretacjach indywidualnych argumenty,
    należy uznać, że przedmiotowa czynność wniesienia Części działalności do Fundacji i
    towarzyszące jej elementy będzie zbyciem ZCP w świetle przepisów ustawy o VAT, a co za
    tym idzie, że będzie wyłączona z opodatkowania VAT.
    Dodatkowe elementy oceny w świetle obowiązujących przepisów
    Jak już podnoszono wyżej, co do zasady z transakcją zbycia przedsiębiorstwa (lub jego
    zorganizowanej części) ma się do czynienia wtedy, kiedy przekazywany zespół składników
    majątku jest wystarczający do tego, by daną działalność gospodarczą kontynuować i że w
    takim celu te składniki majątku są nabywane.
    W tym kontekście (jak również w kontekście wskazanych przez Wnioskodawcę powyżej
    przesłanek wynikających z Objaśnień oraz stanowiska organów interpretujących)
    Wnioskodawca wskazuje, że z samego uzasadnienia projektu ustawy wprowadzającej do
    polskiego porządku prawnego instytucję fundacji rodzinnej wynika, że jej głównym celem
    jest kontunuowanie (zabezpieczenie) dotychczasowej działalności w takim samym
    kształcie (tylko w nieco innej formie prawnej):
    „Fundacja rodzinna ma minimalizować ryzyko nieudanej sukcesji i gwarantować
    kontynuację działalności biznesowej. Przekazanie majątku, w tym firmy rodzinnej, fundacji
    rodzinnej ma chronić go przed podziałem, umożliwić jego pomnażanie, a więc także

    czerpanie z niego korzyści, które będzie można przeznaczyć na pokrycie kosztów
    utrzymania osób wskazanych przez fundatora. Kluczowe jest bowiem zapewnienie
    ciągłości przedsiębiorstwa prywatnego, w szczególności dla celów zabezpieczenia rodziny
    (Uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o fundacji rodzinnej, Druk nr 2798/2022, s.
    6)”.
    Z powyższego wynika więc, że wniesienie majątku do fundacji rodzinnej niejako z samego
    założenia tej instytucji prawnej spełnia przesłanki za uznaniem tej czynności za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP. Jak wynika bowiem m.in. z uzasadnienia, celem powołania do
    życia instytucji fundacji rodzinnej było wprowadzenie takiego instrumentu prawnego,
    który by zapewnił sprawną sukcesję i zabezpieczył interes członków rodziny osób, które
    prowadzą firmy rodzinne, m.in. umożliwiał kontynuowanie i rozwój dotychczasowej
    działalności gospodarczej.
    Jak wynika z przytoczonego opisu zdarzenia przyszłego, dokładnie taka sytuacja ma
    miejsce i w tym przypadku. Wniesienie składników majątku do Fundacji ma na celu przede
    wszystkim kontynuowanie dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w
    takiej formie, która możliwie w największym zakresie zabezpieczy interesy członków
    rodziny Wnioskodawcy, zapewni możliwie bezpieczną i skuteczną sukcesję i pozwoli na
    międzypokoleniowe kontynuowanie i rozwijanie dotychczasowej działalności
    gospodarczej. W opinii Wnioskodawcy jest więc to dodatkowy argument potwierdzający
    tezę, że czynność prawna będąca przedmiotem niniejszego wniosku jest zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Dodatkowo, za argument o charakterze pomocniczym można uznać fakt, że po
    przeniesieniu składników majątku do Fundacji, kontynuowaniem dotychczasowej
    działalności gospodarczej będzie zajmowała się ta sama osoba (Wnioskodawca), która
    dotychczas faktycznie tą działalność prowadziła w ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej, a po wniesieniu przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej, będzie zarządzać
    działalnością jako prezes zarządu fundacji rodzinnej. W sensie faktycznym nie zmieni się
    więc przedmiot działalności, składniki majątku, w oparciu o które ta działalność jest
    prowadzona i podmiot, który tą działalność (operacyjnie) wykonywał.
    Podsumowując, w świetle powyższych argumentów, w opinii Wnioskodawcy należy uznać,
    że czynność prawną będącą przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać za zbycie
    ZCP, a w konsekwencji za brak jej podlegania pod opodatkowanie VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które
    co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się
    w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Według art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) lub
    zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2
    Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.
    W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE:
      W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości
      lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała
      miejsca i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana
      jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w
      pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w
      celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki,
      aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez
      wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w
    ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania
    przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się
    odpowiednio do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
            1 Zgodnie z art. 55Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego
    zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks
    praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych
    przypisywanych przedsiębiorstwu.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
    Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązania). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna

    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
  - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
  - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
  - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
  - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać
    ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z

    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i
    niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W tym miejscu wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1,
    ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r.
    w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145, str. 1, ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie
    lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa
    członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku
    osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny
    przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu,
    państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
    konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
    opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów
    niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    W ocenie tut. Organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być
    interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej: „TSUE”) z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01.
    W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de l’
    enregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami
    Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń –
    innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w
    zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji
    pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają
    swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje
    państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji.
    TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie
    natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.

    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte
    w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu musi być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść część majątku bezpośrednio
    związanego z wynajmem nieruchomości do założonej przez siebie fundacji rodzinnej –
    tak, aby wyposażyć Fundację w majątek. Wniesienie Części działalności do Fundacji
    nastąpi w formie umowy darowizny. Intencją Wnioskodawcy jest wniesienie Części
    działalności wykonywanej obecnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej
    do Fundacji, tak aby kontynuowała ona tę działalność w taki sam sposób, w który
    dotychczas prowadził ją Wnioskodawca. Do Fundacji nie zostaną przeniesione
    nieruchomości, które znajdują się obecnie w jednoosobowej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, a co do których planowana jest sprzedaż w najbliższym czasie.
    Kontynuowanie dotychczasowej działalności będzie możliwe bez konieczności
    nabywania dodatkowych rzeczy/składników majątku przez Fundację, a także nie będzie
    uzależnione od podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (takich
    jak dokonanie istotnej modernizacji, zawieranie nowych umów) niezbędnych do
    prowadzenia wynajmu Nieruchomości. Przed wniesieniem Nieruchomości do Fundacji.
    Wnioskodawca nie planuje rozwiązania umów najmu z dotychczasowymi najemcami
    ani umów z operatorem Nieruchomości, jak również pozostałych umów dotyczących
    Nieruchomości, w konsekwencji czego Fundacja stanie się stroną dotychczasowych
    umów. Umowa o pracę z dotychczasowym pracownikiem zostanie przeniesiona na
    Fundację (nastąpi przejście zakładu pracy z jednoosobowej działalności Wnioskodawcy
    na Fundację). Przedmiotem darowizny do Fundacji będą również należności i
    zobowiązania przypisane do Części działalności. Wnioskodawca planuje przenieść do
    Fundacji wyodrębniony rachunek bankowy wykorzystywany w Części działalności.
    Sposób zarządzania wynajmem Nieruchomości nie zmieni się po wniesieniu do
    Fundacji. Część działalności stanowi funkcjonalnie powiązany ze sobą i zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych, które służą prowadzeniu przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W ramach jednoosobowej działalności
    gospodarczej jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów, w ramach
    której możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań
    do prowadzonej Części działalności. Wnioskodawca posiada ewidencję Nieruchomości.
    Część działalności stanowi potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie

    realizujące zadania gospodarcze, którego działalność będzie mogła być prowadzona w
    niezależny sposób przez Fundację w takim samym zakresie jak przed transferem do
    Fundacji.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostały spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania Części działalności w zakresie wynajmu nieruchomości,
    będącej przedmiotem wniesienia do Fundacji rodzinnej, za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przedmiotowa Część działalności w zakresie wynajmu nieruchomości stanowi zespół
    składników wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie oraz przeznaczona jest do realizacji określonych zadań gospodarczych.
    Fundacja, po nabyciu Części działalności w zakresie wynajmu nieruchomości, będzie miała
    faktyczną oraz prawną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności
    prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie Część działalności w zakresie wynajmu
    nieruchomości jest wyodrębniona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz Fundacja
    będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przy użyciu
    przejmowanego majątku, to przedmiotowa transakcja będzie stanowiła zbycie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W
    konsekwencji przedmiotowa transakcja zbycia w związku z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Odnośnie powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, iż wyroki sądów
    administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do

    zasady, wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie
    rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem
    powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.