Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.622.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
park
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący braku prawa do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (...).

    Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:
    - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2023 r. poz. 1336 ze zm.);
    - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze
      zm.);
    - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 poz. 1570
      ze zm.).
    (...) Park Narodowy (zwany dalej (...)) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9
    pkt 14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z –
    działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony
    przyrody.
    Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:
    1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk
      roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
    2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
      lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3) prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.
    (...) w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt od 1 do 3 powyżej, dokonuje
    sprzedaży towarów i usług i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (dalej ustawa o VAT).
    Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają
    ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. (...) prowadzi
    samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych
    przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.
    (...) uzyskuje przychody:
    1) opodatkowane: ze sprzedaży drewna, materiałów i usług edukacyjnych, tusz zwierzyny,
      z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, z dzierżawy gruntów na cele inne niż
      rolnicze, z udostępniania terenu Parku, ze sprzedaży biletów wstępu na teren i do
      obiektów (...) PN, z noclegów w pokojach gościnnych;
    2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe;
    3) związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i
      majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie (...)
      PN oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych,
      dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
      Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe.
    (...) dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do
    czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych,
    (...) dokonuje odliczenia VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na
    dany rok i korygowany w deklaracji za styczeń roku następnego. W związku z tym, że (...)
    osiąga przychody ze sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz inne przychody w postaci
    dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, (...) musi określać proporcję, która

    zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.
    Wnioskodawca – (...) Park Narodowy (dalej: „(...)”) – planuje realizację projektu pn. (...),
    dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w ramach działania (...) „Ochrona przyrody i rozwój zielonej infrastruktury” (typ (...)
    Edukacja w zakresie ochrony przyrody).
    Projekt ma charakter edukacyjny i jego celem jest podniesienie wiedzy, świadomości
    ekologicznej i kształtowanie postaw społecznych w zakresie ochrony przyrody oraz
    wpływu zanieczyszczeń na środowisko i zdrowie ludzi.
    W ramach projektu przewiduje się m.in.:
    - organizację konferencji dotyczącej wyzwań w ochronie bioróżnorodności,
    - warsztaty dla edukatorów, nauczycieli i uczniów,
    - opracowanie i wydanie materiałów edukacyjnych (albumy, wydawnictwa przyrodnicze),
    - bezpłatne udostępnienie materiałów uczestnikom oraz bezpłatny udział w
      wydarzeniach.
    Projekt nie ma charakteru komercyjnego, nie będzie generował przychodów i nie będzie
    związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn. (...), Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych na jego realizację?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo przysługuje jedynie w takim zakresie, w jaki,
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przypadku realizacji projektu wszystkie działania (konferencje, warsztaty, publikacje)
    mają charakter nieodpłatny, projekt nie generuje przychodów, nabywane towary i usługi
    nie będą związane z działalnością opodatkowaną. W konsekwencji, brak jest podstaw
    prawnych do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków ponoszonych w ramach
    projektu.
    Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany.
    Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu
    będą wystawiane na (...) Park Narodowy.
    Prowadzone działania w zakresie projektu realizowane będą przez podmioty zewnętrzne
    w ramach podpisanych umów, a płatnikiem wszystkich dokumentów rozliczeniowych
    będzie (...) Park Narodowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Definicja podatnika została ujęta w art. 15 ust. 1 ustawy. Na mocy tego artykułu:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 2 ustawy, na
    podstawie którego:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizować projekt pn. (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją ww. projektu
    przysługuję Państwu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na jego
    realizację.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, bowiem
    – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – projekt nie ma charakteru komercyjnego, nie
    będzie generował przychodów i nie będzie związany z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym w odniesieniu do przedmiotowego projektu – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT, z uwagi na
    brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowanie
    W związku z realizacją projektu pn. (...), Wnioskodawcy nie przysługuje prawo odliczenia
    podatku VAT od wydatków poniesionych na jego realizację.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy

    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.