Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP3/443-43/13-5/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-06-27
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „[2]”, ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji projektu jest wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 05 kwietnia 2013 r. (data wpływu 09 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 19 czerwca 2013r. (data wpływu 24 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[2\]” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 czerwca 2013r. (data wpływu 24 czerwca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[1\]”,

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[2\]”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.

Parafia zrealizowała operację pn. „\[1\]”. Projekt jest dofinansowany z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 – umowa. Projekt obejmował zorganizowanie wystawy, na której koszty złożyły się: wykonanie materiału zdjęciowego do ekspozycji oraz wynajęcie nośników wystawienniczych.

Wystawa odbywała się w dniach od 24 grudnia 2012 do 27 marca 2013 w trzech lokalizacjach;

*   x,

*   y,

*   z.

Ekspozycja była nieodpłatna. Projekt przyczynił się do upowszechnienia wiedzy na temat historii kościoła farnego w \[…\]. W związku z realizacją operacji Parafia nie świadczyła żadnych usług odpłatnych. Parafia nie jest podatnikiem VAT i nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Parafia zrealizowała operację pn. „\[2\]”. Projekt jest dofinansowany z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 - umowa. Projekt obejmował przygotowanie i druk wydawnictwa w postaci albumu ilustrowanego na temat Fary w \[..\], na którego koszty złożyły się: wykonanie materiału zdjęciowego, usługa redakcji tekstów oraz usługa druku. Dystrybucja albumu w ilości przewidzianej dofinansowaniem z PROW odbywać się będzie nieodpłatnie. Projekt przyczyni się do spopularyzowania zabytku w postaci kościoła farnego w \[…\]. W związku z realizacją operacji Parafia nie świadczyła i nie będzie świadczyła żadnych usług odpłatnych. Parafia nie jest podatnikiem VAT i nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Pismem z dnia 19 czerwca 2013r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1.  Parafia nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług.
2.  Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „\[1\]” jest wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu.
3.  Towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Parafii.
4.  Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „\[2\]” jest wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu.
5.  Towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu w pkt 4 są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Parafii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do operacji pn. „\[2\]” w ramach osi 4 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - działanie Małe Projekty, Parafia ma możliwość odliczenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 ze zmianami) Parafia nie jest podatnikiem VAT. Parafia nie świadczy żadnych usług odpłatnych, nie wykonuje działalności opodatkowanej określonej w art. 5 ustawy o VAT. W związku z powyższym realizując operację pn. „\[1\]” oraz „\[2\]” w ramach osi 4 Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 - działanie Małe Projekty Parafia nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy w brzmieniu od 1 kwietnia 2013 r., działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zrealizował operację pn. „\[2\]”. Projekt jest dofinansowany z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2007-2013 Projekt obejmował przygotowanie i druk wydawnictwa w postaci albumu ilustrowanego na temat Fary w \[…\], na którego koszty złożyły się: wykonanie materiału zdjęciowego, usługa redakcji tekstów oraz usługa druku. Dystrybucja albumu w ilości przewidzianej dofinansowaniem z PROW odbywać się będzie nieodpłatnie. Projekt przyczyni się do spopularyzowania zabytku w postaci kościoła farnego w \[…\]. W związku z realizacją operacji Parafia nie świadczyła i nie będzie świadczyła żadnych usług odpłatnych. Parafia nie jest podatnikiem VAT i nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Ponadto z opisu sprawy wynika, iż Parafia nie świadczy żadnych usług odpłatnych, nie wykonuje działalności opodatkowanej określonej w art. 5 ustawy o VAT. Parafia nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług. Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „\[2\]” jest wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu, a towary i usługi nabyte w ramach projektu są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na rzecz Parafii.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – mienie powstałe w wyniku realizacji projektu jest wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „\[2\]”, ponieważ mienie powstałe w wyniku realizacji projektu jest wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zainteresowany, w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia ww. warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, a w szczególności wykorzystywania przez Zainteresowanego powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zaistniałego stanu faktycznego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[2\]”. Natomiast w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\[1\]” wydano odrębne rozstrzygnięcie znak IPTPP3/443-43/13-4/KK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn.zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.