Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1236/13-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-04
Teza: Czy w przedstawionym powyżej zaistniałym stanie faktycznym, kwota otrzymana przez Wnioskodawcę od brata – drugiego spadkobiercy, w wyniku umownego działu spadku po matce nieprzekraczająca udziału w spadku nie stanowi przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2013 r. (data wpływu 21 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego przeniesienia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego przeniesienia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 24.04.2010 r. zmarła matka Wnioskodawcy - Feliksa G.. W dniu 4.04.2011 r. Sąd Rejonowy postanowieniem stwierdził, że spadek po zmarłej tj. mieszkanie własnościowe w bloku mieszkalnym administrowanym przez Spółdzielnię Mieszkaniową, nabyli synowie zmarłej:

1.  Wojciech G.,
2.  Marek G. zamieszkały przy ul. M. w wysokości po 1/2.

Wyżej wskazana nieruchomość stanowiła jedyny składnik pozostawionej masy spadkowej.

W związku z nabyciem spadku w dniu 05.05.2011 r. Wnioskodawca złożył Urzędu Skarbowego i w dniu 07.07.2011 r. skorygował zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2,w związku z czym w dniu 14.07.2011 r. uzyskał zwolnienie od podatku zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Uzyskane zaświadczenie podpisane przez Naczelnika US, które przedłożył w spółdzielni mieszkaniowej.

Wnioskodawca i Jego brat, Marek G., postanowili podzielić uzyskany spadek. Wezwany rzeczoznawca oszacował wartość na sumę 201.000 zł.

Z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca i Jego brat stali się właścicielami nieruchomości stanowiącej masę spadkową w udziale wynoszącym 1/2 części każdy, wspólnie uznali za zasadne dokonanie działu spadku poprzez sprzedanie części należącej do Wnioskodawcy na rzecz brata Wnioskodawcy.

W dniu 26.04.2012 r. Wnioskodawca wraz z bratem stawili się w Kancelarii Notarialnej w celu dokonania podziału spadku po matce zgodnie z art. 1037 Kodeksu Cywilnego poprzez przeniesienie udziałów w spadku na rzecz brata Wnioskodawcy i obciążenie go spłatą na rzecz Wnioskodawcy w wysokości 100.000 zł.

W tym celu został podpisany akt notarialny na podstawie którego brat Wnioskodawcy, Marek G. uzyskał całość spadku. Podpisany akt notarialny został przedstawiony przez brata Wnioskodawcy Marka G. w banku w celu uzyskania kredytu hipotecznego, co poskutkowało wypłatą sumy 100.000 zł na rzecz Wnioskodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym powyżej zaistniałym stanie faktycznym, kwota otrzymana przez Wnioskodawcę od brata – drugiego spadkobiercy, w wyniku umownego działu spadku po matce nieprzekraczająca udziału w spadku nie stanowi przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, na mocy przepisów prawa powszechnie obowiązującego, od uzyskanej kwoty pieniężnej stanowiącej spłatę udziału spadkowego, która nie przekracza wartości udziału nie jest należny podatek dochodowy od osób fizycznych.

Regulacje prawa spadkowego.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu Cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Z ustawy w pierwszej kolejności dziedziczą dzieci i małżonek spadkodawcy.

W świetle art. 1035 Kodeksu Cywilnego jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Na mocy 1037 Kodeksu Cywilnego:

§ 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

§ 2 Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Dział spadku jest konsekwencją postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, na mocy którego Wnioskodawca nabył 1/2 udziału nieruchomości. Tym samym dziedziczenie ustawowe należy rozumieć, zarówno jako nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, jak i nabycie w drodze działu spadku.

W wyniku dokonania działu spadku możliwy jest podział majątku spadkowego polegający na przyznaniu rzeczy lub prawa jednej osobie, przy jednoczesnym zobowiązaniu dokonania spłat na rzecz pozostałych współspadkobierców. W przypadku działu spadku otrzymana spłata stanowi równowartość przysługującego tej spłacie udziału spadkowego wyrażonego w otrzymanej kwocie pieniężnej.

Zatem, Wnioskodawca decydując się na umowny dział spadku zasadnie otrzymał kwotę pieniężną w wysokości 100.000 zł za otrzymany spadek 1/2 udziału nieruchomości wycenionej na kwotę 201.000 zł

Regulacje ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z wykładni literalnej przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika co do zasady, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie kreuje obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Analiza przytoczonych przepisów prawa na tle niniejszego stanu faktycznego prowadzi do następujących wniosków:

*   zbycie udziału nieruchomości na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest równoznaczne ze zbyciem udziału nieruchomości na mocy umownego działu spadku na gruncie art. 1037 Kodeksu Cywilnego w ramach dziedziczenia ustawowego;
*   udział spadkowy należy się Wnioskodawcy na mocy przepisów ustawy z mocy prawa;
*   dział spadku jest czynnością prawną dokonaną wyłącznie między spadkobiercami;
*   spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego; w związku z powyższym kwota spłaty uzyskana w wyniku działu spadku nie kreuje przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, w świetle przedstawionej powyżej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, spłata spadkobiercy w wyniku działu spadku nie może być traktowana jako uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości, jeżeli wartość spłaty nie przekracza wartości udziału spadkowego, w konsekwencji Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego przysporzenia majątkowego.

Uzyskana przez Wnioskodawcę spłata spadkowa jest ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku i nie przekroczyła udziału spadkowego, w związku z tym w wyniku przeprowadzonego działu spadku, w istocie nie uzyskał Wnioskodawca żadnego przysporzenia (przyrostu) majątkowego i w konsekwencji brak jest podstaw do opodatkowania uzyskanej spłaty udziału spadkowego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko takie potwierdza także:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 10 maja 2013 r. nr ITPB2/415-90/13/RS w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego przeniesienia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku, który potwierdził, że: „otrzymanie przez Wnioskodawczynię kwoty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawczyni udziału spadkowego. Stąd też, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawczyni, że przychód związany z działem spadku nie podlega opodatkowaniu. W konsekwencji, Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.”,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 15 października 2013 r. Nr IPTPB2/415-508/13-2/JR wskazał, że:,, z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył 1/3 udziału w spadku po zmarłym w dniu (\`(...)\`) maja 2013 r. bracie. Spadek stanowi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Spadkobiercy zamierzają dokonać działu spadku w ten sposób, że Wnioskodawca uzyskałby z tego tytułu kwotę pieniężną stanowiąca ekwiwalent wartości Jego udziału spadkowego. Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż otrzymanie przez Wnioskodawcę od drugiego spadkobiercy w wyniku działu spadku kwoty ekwiwalentnej do wartości posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczy wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna zostanie zawarta wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.”,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 26 września 2013 r. Nr IPTPB2/415-419/13-4/TS stwierdził, że. „otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności spłaty ekwiwalentnej do posiadanego udziału w spadku nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym

Krańcowo należy podkreślić, że przywołane przez Wnioskodawcę interpretacje dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.