Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-919/09/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-11
Teza: opodatkowanie zbycia nieruchomości
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2009r. (data wpływu 12 listopada 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni planuje zbycie nieruchomości, na którą składają się prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami typu magazyn, budynek skupu żywca, budynek murowany, budynek portierni.

Nieruchomość ta została nabyta w 2000r. - za wartość 50.000 zł - przez dwie osoby fizyczne działające w ramach spółki cywilnej. Nieruchomość sprzedana spółce cywilnej była z VAT, otrzymali jako spółka stosowną fakturę, jednak nie odliczyli podatku naliczonego z tej faktury. Nie wciągnęli nieruchomości do ewidencji środków trwałych.

Z dniem 31 sierpnia 2007r. rozwiązano spółkę cywilną (złożoną z małżonków), a nieruchomość stała się współwłasnością dwóch osób fizycznych, będących małżonkami we współwłasności małżeńskiej.

Wnioskodawczyni przed rozwiązaniem spółki cywilnej rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej indywidualnie. W ramach tej działalności użytkowała nieruchomość poprzez wydzierżawianie powierzchni innym podmiotom. W trakcie użytkowania nieruchomości przez spółkę cywilną, jak i w trakcie użytkowania w ramach swojej działalności indywidualnej nie dokonywała żadnej modernizacji, więc tym samym nie odliczała podatku naliczonego z tego typu wydatków związanych z nieruchomością. Wszelkich ewentualnych prac remontowych i budowlanych dokonywały podmioty dzierżawiące, zgodnie z umową dzierżawy. Aktualnie ma podpisaną umowę najmu z firmą, która chce nabyć nieruchomość.

Dnia 12 października 2009r. mąż dokonał darowizny na rzecz Wnioskodawczyni swojej części współwłasności (aktem notarialnym). W tym samym akcie Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę sprzedaży wskazując wartość nieruchomości jako 500.000 zł. W akcie notarialnym zawarto zapis, że sprzedaż będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 10a.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym zbycie nieruchomości będzie zwolnione z VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w zaistniałym stanie faktycznym zostały spełnione wymogi dla zwolnienia z VAT zawarte w art. 43 w szczególności ust. 10 i 10a co skutkuje zwolnieniem z VAT transakcji zbycia przedmiotowej nieruchomości.

Jako osoba fizyczna, zbywająca nieruchomość, Wnioskodawczyni nie odliczała VAT przy nabyciu nieruchomości - w 2000r. Nieruchomość została nabyta przez spółkę cywilną, która otrzymała fakturę VAT, co uniemożliwiało odliczenie VAT - Wnioskodawczyni, jako osobie fizycznej. Ponadto, jako osoba fizyczna nie odliczała VAT z darowizny otrzymanej 12 października 2009r., gdyż czynność ta była zwolniona z VAT.

W trakcie użytkowania nieruchomości nie poniosła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy.

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie ma zatem miejsce w momencie oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi:

1.  nowo wybudowanego budynku (budowli lub jego części) lub
2.  gruntownie odnowionego (nakłady na odnowienie to co najmniej 30% jego wartości początkowej) budynku (budowli lub jego części)

\- w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (np. sprzedaż, najem, dzierżawa, leasing).

Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Wówczas, jak wynika z przepisów ustawy, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, jeśli jest ona już zasiedlona bądź zamieszkana.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni planuje zbycie nieruchomości, na którą składają się prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami typu magazyn, budynek skupu żywca, budynek murowany, budynek portierni.

Nieruchomość ta została nabyta w 2000r. - za wartość 50.000 zł - przez dwie osoby fizyczne działające w ramach spółki cywilnej. Nieruchomość sprzedana spółce cywilnej była z VAT, otrzymali jako spółka stosowną fakturę, jednak nie odliczyli podatku naliczonego z tej faktury. Nie wciągnęli nieruchomości do ewidencji środków trwałych.

Z dniem 31 sierpnia 2007r. rozwiązano spółkę cywilną (złożoną z małżonków), a nieruchomość stała się współwłasnością dwóch osób fizycznych, będących małżonkami we współwłasności małżeńskiej.

Wnioskodawczyni przed rozwiązaniem spółki cywilnej rozpoczęła działalność gospodarczą indywidualną. W ramach tej działalności użytkowała nieruchomość poprzez wydzierżawianie powierzchni innym podmiotom. W trakcie użytkowania nieruchomości przez spółkę cywilną, jak i w trakcie użytkowania w ramach swojej działalności indywidualnej nie dokonywała żadnej modernizacji, więc tym samym nie odliczała podatku naliczonego z tego typu wydatków związanych z nieruchomością. Wszelkich ewentualnych prac remontowych i budowlanych dokonywały podmioty dzierżawiące, zgodnie z umową dzierżawy. Ponadto dnia 12 października 2009r. mąż dokonał darowizny na rzecz Wnioskodawczyni swojej części współwłasności (aktem notarialnym).

Aktualnie Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę najmu z firmą, która chce nabyć nieruchomość.

Odnosząc przytoczone wyżej przepisy prawa podatkowego do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż dostawa nieruchomości, nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy lub przed nim.

Wnioskodawczyni wskazała bowiem, iż nieruchomość ta została nabyta w 2000r. przez dwie osoby fizyczne działające w ramach spółki cywilnej (Wnioskodawczynię wraz z mężem). Nieruchomość sprzedana spółce cywilnej była z VAT, otrzymali jako spółka stosowną fakturę, jednak nie odliczyli podatku naliczonego z tej faktury. Nie wciągnęli nieruchomości do ewidencji środków trwałych. Z dniem 31 sierpnia 2007r. rozwiązano spółkę cywilną (złożoną z małżonków), a nieruchomość stała się współwłasnością dwóch osób fizycznych, będących małżonkami we współwłasności małżeńskiej. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą indywidualną. W ramach tej działalności użytkowała nieruchomość poprzez wydzierżawianie powierzchni innym podmiotom.

Stwierdzić zatem należy, iż pierwsze zasiedlenie miało miejsce w momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości spółce cywilnej.

Ponadto między pierwszym zasiedleniem a dostawą dokonaną przez Wnioskodawczynię upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Wobec powyższego w przypadku sprzedaży budynków i budowli, o których mowa we wniosku (magazyn, budynek skupu żywca, budynek murowany, budynek portierni), znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy.

Należy zwrócić uwagę, iż w przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie również prawo wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są opisane we wniosku budynki i budowle.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli – art. 29 ust. 5a ustawy o VAT.

Natomiast na mocy § 12 ust. 1 pkt 11, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zwalnia się zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Reasumując, dostawa opisanych we wniosku budynków i budowli będzie stanowić dla Wnioskodawczyni dostawę zwolnioną od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym posadowione są budynki i budowle również będą podlegać zwolnieniu z podatku VAT na podstawie § 12 ust. 1 pkt 11 cyt. rozporządzenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Przy czym należy zauważyć, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości rozliczenia podatku w związku z likwidacją spółki cywilnej ani też zasadności zastosowania przez małżonka Wnioskodawczyni zwolnienia z podatku VAT do czynności darowizny na rzecz Wnioskodawczyni swojej części współwłasności, gdyż nie było to objęte zakresem zapytania. Przedmiotowa interpretacja ogranicza się jedynie do kwestii prawidłowości zastosowania przez Wnioskodawczynię zwolnienia z podatku przy dostawie wskazanej we wniosku nieruchomości.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.