Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.632.2021.1.MKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: 1. czy w związku z wypłatą na rzecz Spółki (komplementariusza Wnioskodawcy) zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie wspólnika Spółki podatkiem dochodowym na Spółce Komandytowej jako płatniku ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego, 2. czy wypłata na rzecz Komandytariuszy i Spółki zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie Komandytariuszy i Spółki podatkiem dochodowym, dokonana przez Spółkę Komandytową już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli będzie odbywała się przez kilka lat, to czy taka sytuacja spowoduje powstanie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym po stronie Spółki Komandytowej np. jako przychód z nieodpłatnych świadczeń bądź inny przychód.
Słowa kluczowe: przychód; spółki-spółka komandytowa; zyski; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1\. czy w związku z wypłatą na rzecz Spółki (komplementariusza Wnioskodawcy) zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie wspólnika Spółki podatkiem dochodowym na Spółce Komandytowej jako płatniku ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego,

2\. czy wypłata na rzecz Komandytariuszy i Spółki zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie Komandytariuszy i Spółki podatkiem dochodowym, dokonana przez Spółkę Komandytową już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli będzie odbywała się przez kilka lat, to czy taka sytuacja spowoduje powstanie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym po stronie Spółki Komandytowej np. jako przychód z nieodpłatnych świadczeń bądź inny przychód.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową z siedzibą w J. (dalej: „Spółka Komandytowa"). Jedynym jego komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlegająca w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (dalej także jako: „Spółka" lub „Komplementariusz”). Z kolei wspólnikami Spółki Komandytowej jako komandytariusze są trzy osoby fizyczne, które podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (dalej razem jako „Komandytariusze").

W momencie założenia Spółki Komandytowej, na mocy umowy spółki komandytowej, dwóch Komandytariuszy (małżonkowie) wniosło do Spółki Komandytowej wkłady niepieniężne w oznaczonej wysokości w postaci udziałów (1/2 każdy) w przedsiębiorstwie prowadzonym na zasadach indywidualnej działalności gospodarczej. Trzeci Komandytariusz (córka) wniósł wkład pieniężny. Spółka jako komplementariusz Spółki Komandytowej wniosła do niej wkład pieniężny. Spółka Komandytowa prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski, przede wszystkim w zakresie produkcji papieru falistego i tektury falistej oraz opakowań z papieru i tektury.

Przez cały okres działalności prowadzonej w formie Spółki Komandytowej wypracowany zysk wypłacany był Komandytariuszom i Spółce jedynie w części, a pozostała część zysku wypracowanego za poszczególne lata była w drodze uchwały wspólników kierowana na kapitał zapasowy Spółki Komandytowej. Komandytariusze i Spółka jako wspólnicy Spółki Komandytowej podlegali opodatkowaniu podatkiem dochodowym na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów odpowiednio pomniejszonych o koszty ich uzyskania, zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym. Wspólnicy wpłacali miesięczne zaliczki na podatek dochodowy (jeżeli one wystąpiły), a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznania roczne i wpłacali ewentualną różnicę pomiędzy podatkiem należnym, wynikającym z zeznania rocznego a sumą faktycznie uiszczonych zaliczek za dany rok podatkowy. Wspólnicy Spółki Komandytowej podjęli w 2021 r. uchwałę w zakresie wypłaty na ich rzecz zysku. Zysk ten pochodzi z zysku za rok 2020 wypracowanego przez Spółkę Komandytową, jak również z zysku za lata wcześniejsze, który nie został dotąd wypłacony. Wskutek podjęcia uchwały po stronie Spółki Komandytowej powstało zobowiązanie do wypłaty zysku na rzecz jej wspólników. Natomiast sama wypłata zysku nastąpi w przyszłości. Z dniem podjęcia ww. uchwały środki zgromadzone na kapitale zapasowym stanowiące niewypłacone zyski z lat ubiegłych zostały przeksięgowane na specjalnie utworzone w tym celu konto zobowiązań z tytułu wypłaty zysku na rzecz wspólników Spółki Komandytowej. Na konto to została przeksięgowana cała kwota podlegająca wypłacie na rzecz wspólników, bez względu na to, kiedy dojdzie do faktycznej płatności zysku na rzecz wspólników. W celu utrzymania płynności finansowej Spółki Komandytowej czasokres wypłaty uchwalonych zysków zależny będzie od bieżących wyników. Dodatkowo w ramach wykonania kowenantów w zakresie utrzymania określonego poziomu płynności wynikających z umów kredytowych, Komandytariusze planują udzielić Spółce Komandytowej odpłatnych pożyczek, co spowoduje powstanie po stronie Komandytariuszy zobowiązania do wypłaty pożyczek na rzecz Spółki Komandytowej (zobowiązanie Komandytariuszy/należność Spółki Komandytowej) oraz należności w zakresie otrzymania zysku wypracowanego w Spółce Komandytowej (należność Komandytariuszy/zobowiązanie Spółki Komandytowej.

Następnie, w związku z wystąpieniem wzajemnych należności i zobowiązań doszłoby do umownego potrącenia, którego skutkiem byłaby w istocie zamiana części zobowiązania Spółki Komandytowej na rzecz wspólników do wypłaty zysku wypracowanego w Spółce Komandytowej na zobowiązanie z tytułu zwrotu odpłatnych pożyczek.

Moment wymagalności należności Komandytariuszy w zakresie pożyczek wynikać będzie z treści samych umów. Wymagalność należności w zakresie wypłaty zysku (kwota pożyczek będzie niższa niż uchwalony do wypłaty zysk) w braku jej określenia w uchwale wspólników należy uznać za zaistniałą z chwilą wezwania Spółki Komandytowej przez wspólnika do zapłaty.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że w Spółce Komandytowej zapadła uchwała o wyborze wydłużenia terminu - tj. od dnia 1 maja 2021 roku - od kiedy wobec Spółki Komandytowej mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dokonana na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 roku, poz. 2123).

Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji jaka wystąpi w przyszłości tj. wypłat przez Spółkę Komandytową jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zysku na rzecz wspólników Spółki Komandytowej, który pochodzi z zysku wypracowanego w okresie, kiedy Spółka Komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego, a byli nimi wspólnicy Spółki Komandytowej.

W zakresie opisanego stanu przyszłego Spółka Komandytowa wystąpiła już z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 28 lipca 2021 r., który został rozpatrzony w następujący sposób: - w dniu 19.11.2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.720.2021.3.KF), dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypłaty komandytariuszom zysku wypracowanego przez spółkę komandytową przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, - w dniu 19.11.2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.360.2021.4.AW), dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, z uwagi na nieusunięcie braków formalnych wniosku tj. nieuiszczeniu dodatkowej opłaty od wniosku ponieważ wniosek dotyczył dwóch zdarzeń przyszłych (dwóch podatków), a uiszczono jedynie opłatę za jedno zdarzenie przyszłe (jeden podatek). W związku z powyższą sytuacją, Spółka Komandytowa ponownie występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych.

### Pytania

### 1\. Czy w związku z wypłatą na rzecz Spółki (komplementariusza Wnioskodawcy) zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie Spółki podatkiem dochodowym na Spółce Komandytowej jako płatniku ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego?

### 2\. Czy wypłata na rzecz Komandytariuszy i Spółki zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie Komandytariuszy i Spółki podatkiem dochodowym, dokonana przez Spółkę Komandytową już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli będzie odbywała się przez kilka lat, to czy taka sytuacja spowoduje powstanie przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym po stronie Spółki Komandytowej np. jako przychód z nieodpłatnych świadczeń bądź inny przychód?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wypłatą na rzecz Spółki, zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową (za okres kiedy Spółka Komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego) i opodatkowanego uprzednio po stronie Komandytariuszy i Spółki podatkiem dochodowym, na Spółce Komandytowej jako płatniku nie ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego.

Zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi do dnia 31 grudnia 2020 r., spółka komandytowa będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej nie była podatnikiem podatków dochodowych, a z tytułu uzyskiwanych przychodów i ponoszonych kosztów przez spółkę komandytową podatnikiem podatku dochodowego byli wspólnicy spółki komandytowej. W przypadku, gdy wspólnikiem spółki komandytowej była osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast, gdy wspólnikiem spółki komandytowej była osoba prawna (lub inny podmiot będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), to dochód z udziału w spółce komandytowej podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jako „ustawa o PDOF”), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o PDOF, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o PDOF, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat, ulg podatkowych.

Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jako „ustawa o PDOP”), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z uwagi na powyższe przepisy, zgodnie z przepisami obowiązującymi do dnia 31 grudnia 2020 r., wielkość przychodu przypadającego na wspólnika spółki komandytowej, podobnie jak i wielkość kosztów uzyskania przychodów określało się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W konsekwencji każdy ze wspólników spółki komandytowej obliczał odrębnie podatek dochodowy. Zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy o PDOF obowiązujących do dnia 31 grudnia 2020 r., dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowej stanowił dla jej wspólnika (osoby fizycznej) dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali (zgodnie z art. 27 ustawy o PDOF) lub liniowym podatkiem dochodowym (na zasadach art. 30c ustawy o PDOF).

Podobnie, zgodnie z przepisami ustawy o PDOP obowiązującymi do dnia 31 grudnia 2020 r., dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowej dla jej wspólnika będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stanowił dochód z innych źródeł przychodów lub dochód z zysków kapitałowych. Po zakończeniu roku podatkowego wspólnik spółki komandytowej był zatem zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego, w którym winien wykazać dochody z tytułu udziału w spółce komandytowej jako spółce niebędącej osobą prawną. W świetle powyższych przepisów podatkowych, zysk z tytułu udziału w spółce komandytowej był systematycznie opodatkowany podatkiem dochodowym na bieżąco. W ocenie Wnioskodawcy, bez znaczenia jest przy tym, czy zysk wypracowany przez spółkę komandytową został wypłacony wspólnikom, czy też wspólnicy podjęli decyzję o czasowym pozostawieniu zysku w spółce, bowiem w świetle przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH"), zysk wypracowany w spółce komandytowej nie musi zostać bezwzględnie podzielony i wypłacony w całości wspólnikom.

Wymaga także wskazania, iż z dniem 01 stycznia 2021 r. weszły życie przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 roku, poz. 2123 - dalej jako „ustawa nowelizująca”), w świetle których spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, spółka komandytowa przestała być spółką transparentną podatkowo i jej wspólnicy utracili status podatników z tytułu uzyskiwanych przychodów i ponoszonych kosztów przez tego rodzaju spółki. Nie mniej jednak w świetle art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw ustawy o PDOF i ustawy o PDOP w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą stosuje się dopiero od dnia 1 stycznia 2021 r. (bądź od dnia 1 maja 2021 r., jeżeli spółka komandytowa skorzystała z ww. uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej). W konsekwencji wypłata na rzecz wspólników spółki komandytowej zysku uzyskanego w okresie, kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jest neutralna podatkowo, bowiem wspólnicy w zakresie przychodów uzyskiwanych przez spółki komandytowe oraz ponoszonych przez te spółki kosztów podlegali na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy podjęcie przez wspólników Spółki Komandytowej uchwały o rozdysponowaniu niewypłaconego zysku pomiędzy dotychczasowych wspólników, zaksięgowanego na koncie zobowiązań spowoduje zakwalifikowanie kwoty podlegającej podziałowi jako zobowiązania Spółki Komandytowej wobec jej wspólników. Następnie Spółka Komandytowa będzie zobowiązana do wypłacenia tego zysku na rzecz dotychczasowych wspólników Spółki Komandytowej na warunkach określonych w uchwale wspólników Spółki Komandytowej. W ocenie Wnioskodawcy wypłacony w tym wypadku zysk nie może być w szczególności uznany za otrzymany przez Komandytariuszy lub Spółkę jako przychód z dywidendy lub inny przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. W tym przypadku bowiem, Komandytariusze i Spółka nie uzyskają dywidendy ani udziału w zyskach osoby prawnej. Świadczenie to z punktu widzenia wspólnika jest przychodem z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, które było już opodatkowane podatkiem dochodowym. Z punktu widzenia Spółki Komandytowej, wypłata takiego zysku nie stanowi wypłaty środków stanowiących przychód Komandytariuszy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PDOF, a więc nie wystąpi po stronie Wnioskodawcy obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PDOF.

Podobnie z punktu widzenia Spółki Komandytowej wypłata na rzecz Spółki zysku opisanego w stanie faktyczny nie będzie stanowić wypłaty środków stanowiących przychód Spółki na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP, a więc nie wystąpi po stronie Wnioskodawcy obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ustawy o PDOP.

Reasumując, dokonywanie wypłat takiego zysku przez Spółkę Komandytową nie będzie świadczeniem należnym wspólnikowi z tytułu udziału w Spółce Komandytowej jako podatniku podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ustawy o PDOF (i odpowiednio art. 22 ustawy o PDOP), ale świadczeniem spełnianym na rzecz Wnioskodawcy w związku z wcześniejszą działalnością Spółki Komandytowej, której zyski zostały już raz opodatkowane podatkiem dochodowym po stronie Komandytariuszy i Spółki.

Ad.2.

Zdaniem Wnioskodawcy wypłata na rzecz Komandytariuszy i Spółki, zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie Komandytariuszy i Spółki podatkiem dochodowym dokonana przez Spółkę Komandytową już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli będzie odbywała się przez kilka lat, nie spowoduje powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym po stronie Spółki Komandytowej np. jako przychód z nieodpłatnych świadczeń bądź inny przychód.

Zgodnie z art. 51 § 1 KSH każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Z kolei zgodnie z art. 52 § 1 KSH, wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Powyższe przepisy dotyczą co prawda spółek jawnych, ale mają także zastosowanie do spółek komandytowych, z uwagi na przepis art. 103 § 1 KSH, który stanowi, że w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Dalej należy zauważyć, iż prawo wspólnika spółki komandytowej do zysku jest realizowane zgodnie z art. 52 § KSH tj. poprzez zgłoszenie spółce żądania wypłaty zysku. Przy czym, wspólnik może żądać podziału i wypłaty zysku dopiero z końcem roku obrotowego. Rozwiązaniem dopuszczalnym jest, aby w wyniku decyzji wspólników spółki komandytowej zysk wypracowany przez tą spółkę nie został wypłacony wspólnikom i pozostał w spółce. W takim przypadku wartość zysku wypracowanego w danym roku a niewypłacona wspólnikom będzie prezentowana w pozycji kapitał zapasowy i będzie mogła zostać w przyszłości wypłacona wspólnikowi, o ile wspólnicy spółki komandytowej tak postanowią. W spółce jawnej lub komandytowej, w odróżnieniu od spółki z o.o., do wypłaty zysku nie jest niezbędne podjęcie przez wspólników uchwały o przeznaczeniu zysku do wypłaty. Ponadto, w KSH brak jest przepisów określających termin wypłaty zysku i kwestia ta może zostać uregulowana w umowie spółki bądź pozostawiona do określenia w uchwale wspólników. W razie braku jakichkolwiek postanowień w kwestii terminu wypłaty zysku, wypłata powinna nastąpić niezwłocznie po wezwaniu spółki do zapłaty. Wspólnicy spółki komandytowej mogą żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego, którym co do zasady jest rok kalendarzowy. Ustalenie poziomu należnego wspólnikom zysku zależne jest od wartości, które wynikają ze sporządzonego sprawozdania finansowego. Z tego względu prawo do żądania podziału i wypłaty zysku powstaje de facto dopiero po sporządzeniu - na koniec roku obrotowego - sprawozdania finansowego, z którego wynika, że spółka osiągnęła w danym roku zysk.

Warto ponadto wskazać, że roszczenie o wypłatę zysku przysługuje wspólnikom, o ile nie przekazali go oni na inne cele. Ponadto brak przepisów nakazujących podjęcie uchwały o podziale i wypłacie zysku bądź o jego przeznaczeniu na inne cele, nie wyklucza możliwości podjęcia takiej uchwały. Jednakże taka uchwała o wypłacie zysku w spółce komandytowej stanowi jedynie wyraz woli wspólników w tym względzie. W doktrynie przyjmuje się także, że niepobrany przez wspólnika zysk za dany rok obrotowy może być jemu wypłacony w dowolnym momencie (np. w następnych latach), o ile nie zajdzie konieczność przeznaczenia go na uzupełnienie udziału wspólnika.

Dalej należy zauważyć, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy PDOP, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, jest w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie. Ustawa o PDOP zaliczając nieodpłatne świadczenie do czynników kształtujących podstawę opodatkowania nie precyzuje, co należy rozumieć przez "nieodpłatne świadczenie". Zgodnie z doktryną prawa i orzecznictwem sądów administracyjnych, przez świadczenia nieodpłatne dla celów podatkowych należy rozumieć wszelkie zjawiska gospodarcze oraz zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne, zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W ocenie Wnioskodawcy, w braku w tym zakresie regulacji prawnych, wypłata zysku w spółce komandytowej jest wyrazem woli wspólników. Brak ustalenia przez wspólników Wnioskodawcy w stosownej uchwale, że zysk wypracowany przez Spółkę Komandytową będzie wypłacony w określonym terminie, oznacza to, że wymagalność zobowiązania Spółki Komandytowej do wypłaty zysku pojawi się wraz z żądaniem wspólnika o zapłatę. Do tej chwili Spółka Komandytowa nie pozostaje w zwłoce, a więc nie występuje sytuacja korzystania przez Spółkę Komandytową z cudzego kapitału, co można byłoby uznać za sytuację otrzymania nieodpłatnego świadczenia, stanowiącego przychód podatkowy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Zastrzec jednakże należy, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy, wyłącznie na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, nie stanowi oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie dot. podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie tym bowiem Spółka uzyskała już, jak wskazano we wniosku interpretację indywidualną.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, z późn. zm., dalej: „updop”),

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 updop,

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazane powyżej opodatkowanie spółek komandytowych zostało wprowadzone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123, dalej „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej,

w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej,

spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy,

z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej,

jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych

(art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej).

W stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe były traktowane jako podmioty podatkowo transparentne, tzn. których uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty ich wspólników.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca działa w formie spółki komandytowej. Spółka posiada trzech komandytariuszy (trzy osoby fizyczne) oraz komplementariusza, którym jest Sp. z o. o. Z dniem 1 maja 2021 r. Wnioskodawca stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W przyszłości Spółka planuje dokonywać wypłat Dywidend z tytułu podziału zysków osiągniętych przed 1 maja 2021 r. (w okresie, w którym Spółka nie była podatnikiem podatku CIT), tj. zysków z lat ubiegłych zgromadzonych na specjalnie utworzonym w tym celu koncie zobowiązań z tytułu wypłaty zysku na rzecz wspólników Spółki Komandytowej.

W myśl art. 5 ust. 1a updop,

przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

(art. 5 ust. 2 updop).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

(art. 7 ust. 2 updop).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Na podstawie art. 22 ust. 1 updop,

podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Powyższe oznacza, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Dla celów ustawy o CIT przez udział w zyskach osób prawnych należy uważać również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT. Spółka podlega tym przepisom dopiero od 1 maja 2021, a co za tym idzie zyski osiągnięte przez Spółkę przed dniem 1 maja 2021 r. (czyli dniem w którym zaczęły mieć do niej zastosowanie przepisy o opodatkowaniu spółek komandytowych wprowadzone ustawą nowelizującą) nie będą dla wspólników stanowiły przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w konsekwencji czego ich wypłata na rzecz wspólników nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - niezależnie od chwili, w jakiej dojdzie do takiej wypłaty.

W przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy przejściowe zawarte w ustawie nowelizującej, m.in. art. 12 i 13, stanowiące, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie podatkiem dochodowym od osób prawnych lub podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a zatem wypłata takich zysków ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przez 1 stycznia 2021 r. (lub z zastosowaniem okresu przejściowego wydłużającym stosowanie starego stanu prawnego do dnia 30 kwietnia 2021 r.)

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz zawarty we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zyski wygenerowane przez spółkę komandytową w czasie poprzedzającym opodatkowanie jej podatkiem dochodowym od osób prawnych są opodatkowane na starych zasadach, tj. Spółka komandytowa wypłacając zysk wspólnikowi (za okres do 1 maja 2021 r. – gdy nie stała się jeszcze podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia,

\- czy w związku z wypłatą na rzecz Spółki (komplementariusza Wnioskodawcy), zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową (za okres kiedy Spółka Komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego) i opodatkowanego uprzednio po stronie wspólnika Spółki podatkiem dochodowym, na Spółce Komandytowej jako płatniku nie ciąży obowiązek poboru podatku dochodowego - jest prawidłowe,

\- czy wypłata na rzecz Komandytariuszy i Spółki, zysku wypracowanego przez Spółkę Komandytową i opodatkowanego uprzednio po stronie Komandytariuszy i Spółki podatkiem dochodowym dokonana przez Spółkę Komandytową już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli będzie odbywała się przez kilka lat, nie spowoduje powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym po stronie Spółki Komandytowej np. jako przychód z nieodpłatnych świadczeń bądź inny przychód – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).