Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.557.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Opodatkowanie ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych usług kompleksowego przygotowania
dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania
dofinansowania ze środków unijnych i krajowych,
sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0
Słowa kluczowe: dokumentacja
doradztwo-doradztwo gospodarcze
działalność-działalność usługowa
premia
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwanie pismem z 9 października 2025 r. (wpływ do Krajowej Informacji Skarbowej 10
    października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie przyszłe 1 – obsługa bezpośrednia przedsiębiorców
    Wnioskodawca planuje świadczyć na rzecz przedsiębiorców usługi polegające na
    kompleksowym przygotowaniu dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania
    dofinansowania ze środków unijnych i krajowych. Usługa obejmuje sporządzenie i
    wypełnienie kompletnego wniosku o dofinansowanie w odpowiednim generatorze,
    opracowanie wymaganych załączników (w szczególności biznesplanu, analizy finansowej,
    harmonogramu rzeczowo-finansowego, opisów innowacyjności), a także wprowadzanie
    korekt i uzupełnień wynikających z oceny formalnej i merytorycznej. Po pozytywnym
    rozstrzygnięciu Wnioskodawca udziela klientowi wsparcia przy przygotowaniu
    dokumentów do podpisania umowy o dofinansowanie. Świadczenie ma charakter
    doradczo-analityczny i redakcyjny; nie obejmuje reprezentacji przed instytucjami,
    składania oświadczeń woli w imieniu klienta, usług prawniczych, księgowych,
    audytorskich, reklamowych ani pośrednictwa finansowego. Prace wykonywane są głównie
    zdalnie, osobiście przez Wnioskodawcę, z możliwością korzystania z podwykonawców
    wyłącznie do czynności technicznych (np. tłumaczeń). Wynagrodzenie składa się z części
    stałej należnej za przygotowanie i złożenie dokumentacji – płatnej niezależnie od wyniku –
    oraz premii za sukces (success fee) należnej wyłącznie w razie przyznania dofinansowania
    (z reguły ustalanej jako niewielki procent pozyskanych środków albo jako kwota stała).
    Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.30
    „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
    Zdarzenie przyszłe 2 – outsourcing B2B dla firm doradczych (z kontaktem z beneficjentem)
    Wnioskodawca będzie świadczył analogiczne usługi jako podwykonawca na rzecz firm
    doradczych realizujących projekty pozyskania dotacji dla swoich klientów. Zakres
    obejmuje przygotowanie całości lub części dokumentacji aplikacyjnej (wniosku i
    załączników), dokonywanie uzupełnień i wyjaśnień w toku oceny oraz przekazywanie
    wersji roboczych. Na podstawie umowy i upoważnienia udzielonego przez zleceniodawcę
    Wnioskodawca utrzymuje bezpośredni kontakt roboczy z beneficjentem w celu
    pozyskiwania danych, prowadzenia warsztatów/wywiadów i uzgodnień merytorycznych;
    kontakt ten nie stanowi reprezentacji przed instytucjami i nie obejmuje usług prawniczych
    ani księgowych.
    Prace realizowane są głównie zdalnie; komunikacja odbywa się zarówno przez firmę
    doradczą, jak i bezpośrednio z beneficjentem w granicach udzielonego upoważnienia.
    Wynagrodzenie ma strukturę dwuskładnikową: część stała za przygotowanie
    dokumentacji oraz success fee należne wyłącznie w przypadku przyznania
    dofinansowania; wypłata następuje zgodnie z umową B2B zawartą ze zleceniodawcą.
    Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy usługa ta również klasyfikuje się jako PKWiU
    70.22.30.
    W piśmie z 9 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

    1. Czy złoży/złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
      oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym
      mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?
    Odpowiedź: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843), Wnioskodawca złoży we właściwym urzędzie
    skarbowym w ustawowym terminie, tj. najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu rozpoczęcia działalności.
    Rozpoczęcie działalności Wnioskodawca planuje na dzień 3 listopada 2025 r., dlatego
    oświadczenie zostanie złożone w wymaganym terminie.
    2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostaną
      warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy?
    Odpowiedź: W przypadku Wnioskodawcy zostaną zachowane warunki określone w art. 6
    ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Działalność gospodarczą Wnioskodawca rozpocznie w 2025 r. (planowana data: 3
    listopada 2025 r.) i nie korzysta ani nie będzie korzystać z opodatkowania w formie karty
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy, osoby rozpoczynające działalność gospodarczą w
    roku podatkowym i niekorzystające z karty podatkowej mogą opłacać ryczałt niezależnie
    od wysokości przychodów.
    Wnioskodawca nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej ani nie uzyskiwał
    przychodów z tytułu działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy, więc nie występują
    żadne przeszkody do stosowania ryczałtu.
    3. Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności wystąpią negatywne
      przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: W działalności Wnioskodawcy nie wystąpią negatywne przesłanki określone
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca nie korzysta i nie zamierza korzystać z karty podatkowej, nie jest i nie
    będzie objęty okresowym zwolnieniem z podatku dochodowego.
    Wnioskodawca nie prowadzi i nie planuje prowadzić apteki, działalności w zakresie
    obrotu wartościami dewizowymi ani handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
    mechanicznych, a także nie wytwarza żadnych wyrobów objętych podatkiem akcyzowym.
    Wnioskodawca nie podejmuje działalności po przekształceniu działalności małżonka ani
    spółki małżeńskiej. Nie będzie też uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług na rzecz
    byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom wykonywanym w
    ramach stosunku pracy.
    Tym samym nie zachodzą żadne przesłanki, które wyłączałyby możliwość stosowania
    ryczałtu.
    4. Czy oprócz opisanej we wniosku działalności gospodarczej będzie uzyskiwał Pan inne
      dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł
      przychodów będą pochodzić i czy będzie Pan prowadził ewidencję, która umożliwi
      Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?

    Odpowiedź: Na początku prowadzenia działalności Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał
    innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza przychodami z działalności
    doradczej związanej z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej do pozyskania
    dofinansowań.
    W dalszej perspektywie Wnioskodawca planuje rozszerzyć działalność o usługi w zakresie
    sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej, audytów efektywności
    energetycznej oraz audytów energetycznych.
    Rozszerzenie to nastąpi dopiero po uzyskaniu odpowiednich uprawnień, spełnieniu
    wymagań formalnych oraz przy zapewnieniu odpowiedniej płynności finansowej,
    umożliwiającej bezpieczne uruchomienie nowych usług.
    Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca rozpocznie świadczenie tych dodatkowych usług,
    będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający jednoznacznie
    zidentyfikować źródła przychodów i przypisać je do właściwych stawek ryczałtu, zgodnie
    z obowiązującymi przepisami.
    5. Czy będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head
      office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem
      usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.),
      innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem w rozumieniu
    PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16).
    Zakres planowanej działalności Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie usług doradczych i
    analitycznych związanych z przygotowywaniem dokumentacji aplikacyjnej o
    dofinansowanie projektów inwestycyjnych oraz opracowywaniem załączników do
    wniosków (biznesplanów, analiz finansowych, harmonogramów rzeczowo-finansowych,
    opisów innowacyjności).
    Wnioskodawca nie świadczy i nie planuje świadczyć usług o charakterze zarządczym,
    strategicznym ani organizacyjnym, takich jak opracowywanie strategii rozwoju
    przedsiębiorstw, restrukturyzacje, analizy efektywności organizacyjnej, doradztwo w
    zakresie kierowania firmą czy zarządzania personelem.
    Zgodnie z opisem faktycznym, świadczone przez Wnioskodawcę usługi klasyfikują się w
    grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, a więc nie wchodzą w zakres PKWiU ex dział 70 dotyczącego
    doradztwa w zakresie zarządzania.
    Pytania
    Zdarzenie przyszłe 1 – obsługa bezpośrednia przedsiębiorców
    W związku ze świadczeniem usług polegających na kompleksowym przygotowaniu
    dokumentacji aplikacyjnej do dotacji, klasyfikowanych według najlepszej wiedzy jako
    PKWiU 70.22.30, czy prawidłowe jest opodatkowanie przychodów ryczałtem 8,5% na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? Czy
    wskazana stawka 8,5% obejmuje zarówno wynagrodzenie stałe, jak i premię za sukces
    (success fee), jako elementy wynagrodzenia za to samo świadczenie, przy czym success
    fee jest należne wyłącznie w razie przyznania dofinansowania?
    Zdarzenie przyszłe 2 – outsourcing B2B dla firm doradczych (z kontaktem z beneficjentem)
    W odniesieniu do analogicznych usług świadczonych w modelu podwykonawczym na
    rzecz firm doradczych, przy dopuszczeniu bezpośredniego kontaktu roboczego z
    beneficjentem na podstawie upoważnienia (bez reprezentacji przed instytucjami), czy
    przychody z tych usług, klasyfikowanych jako PKWiU 70.22.30, podlegają opodatkowaniu

    ryczałtem 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy? Czy stawka 8,5% dotyczy obu
    elementów wynagrodzenia — części stałej i success fee wypłacanego przez zleceniodawcę
    wyłącznie w przypadku przyznania dofinansowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Zdarzenie przyszłe 1 – obsługa bezpośrednia przedsiębiorców (pyt. 1–2).
    Świadczone czynności mają charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym i – zgodnie z ich rzeczywistą treścią – mieszczą się
    w grupowaniu PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej”.
    Nie są to usługi prawnicze, księgowe, audytorskie, reklamowe ani pośrednictwa
    finansowego; nie następuje również reprezentacja przed instytucjami. W ustawie brak
    przepisu przypisującego tym usługom odrębną, wyższą stawkę ryczałtu (wskazane w art.
    12 ust. 1 pkt 1–4 oraz 6–8 rodzaje usług nie obejmują opisanego świadczenia).
    W konsekwencji, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, przychody z tej działalności podlegają
    opodatkowaniu stawką 8,5%. Wynagrodzenie składa się z części stałej oraz premii za
    sukces należnej wyłącznie w razie przyznania dofinansowania. Obie płatności stanowią
    elementy odpłatności za jedno świadczenie kompleksowe – przygotowanie i prowadzenie
    dokumentacji aplikacyjnej – i dlatego podlegają tej samej stawce 8,5%. Zgodnie z art. 14
    ust. 1 ustawy o PIT success fee jest przychodem z działalności gospodarczej w momencie
    jego powstania, natomiast art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie nakazuje stosować odrębne
    stawki wyłącznie do różnych rodzajów usług. Tu różnicy rodzaju brak; odmienny jest
    jedynie mechanizm kalkulacji wynagrodzenia. W efekcie zarówno wynagrodzenie stałe, jak
    i success fee należy opodatkować ryczałtem 8,5%.
    2. Zdarzenie przyszłe 2 – outsourcing B2B z kontaktem z beneficjentem (pyt. 1–2).
    W modelu podwykonawczym zakres faktycznych czynności jest tożsamy z opisanym wyżej
    – przygotowanie wniosku i załączników, korekty na etapie oceny, wsparcie przy
    dokumentach do umowy – wykonywany na rzecz firmy doradczej, przy bezpośrednim
    kontakcie roboczym z beneficjentem na podstawie upoważnienia. Sam fakt takiego
    kontaktu nie zmienia charakteru świadczenia ani nie przekształca go w reprezentację
    prawną czy usługi księgowe. Usługa pozostaje klasyfikowana – według najlepszej wiedzy –
    jako PKWiU 70.22.30, a więc również nie jest objęta stawką szczególną inną niż wynikająca
    z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.
    W konsekwencji przychody z tego tytułu również podlegają opodatkowaniu ryczałtem
    8,5%. Analogicznie jak w Zdarzeniu 1, oba elementy wynagrodzenia (część stała oraz
    success fee wypłacane przez zleceniodawcę wyłącznie w razie przyznania dofinansowania)
    stanowią odpłatność za jedno świadczenie usługowe. Zastosowanie znajduje ta sama
    argumentacja z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT i art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie – brak podstaw
    do różnicowania stawki ze względu na sposób kalkulacji należności. Całość przychodu
    należy zatem opodatkować ryczałtem 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,

    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że planuje Pan
    świadczyć na rzecz przedsiębiorców usługi polegające na kompleksowym przygotowaniu
    dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do uzyskania dofinansowania ze środków unijnych i
    krajowych. Usługa obejmuje sporządzenie i wypełnienie kompletnego wniosku o
    dofinansowanie w odpowiednim generatorze, opracowanie wymaganych załączników (w
    szczególności biznesplanu, analizy finansowej, harmonogramu rzeczowo-finansowego,
    opisów innowacyjności), a także wprowadzanie korekt i uzupełnień wynikających z oceny
    formalnej i merytorycznej. Po pozytywnym rozstrzygnięciu udziela Pan klientowi wsparcia
    przy przygotowaniu dokumentów do podpisania umowy o dofinansowanie. Świadczenie
    ma charakter doradczo-analityczny i redakcyjny; nie obejmuje reprezentacji przed
    instytucjami, składania oświadczeń woli w imieniu klienta, usług prawniczych, księgowych,
    audytorskich, reklamowych ani pośrednictwa finansowego. Prace wykonywane są głównie
    zdalnie, osobiście przez Pana, z możliwością korzystania z podwykonawców wyłącznie do
    czynności technicznych (np. tłumaczeń). Wynagrodzenie składa się z części stałej należnej
    za przygotowanie i złożenie dokumentacji – płatnej niezależnie od wyniku – oraz premii za
    sukces (success fee) należnej wyłącznie w razie przyznania dofinansowania (z reguły
    ustalanej jako niewielki procent pozyskanych środków albo jako kwota stała). Według
    najlepszej Pana wiedzy usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi
    doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Będzie Pan świadczył
    również analogiczne usługi jako podwykonawca na rzecz firm doradczych realizujących
    projekty pozyskania dotacji dla swoich klientów. Zakres obejmuje przygotowanie całości
    lub części dokumentacji aplikacyjnej (wniosku i załączników), dokonywanie uzupełnień i
    wyjaśnień w toku oceny oraz przekazywanie wersji roboczych. Na podstawie umowy i
    upoważnienia udzielonego przez zleceniodawcę utrzymuje Pan bezpośredni kontakt
    roboczy z beneficjentem w celu pozyskiwania danych, prowadzenia warsztatów
    /wywiadów i uzgodnień merytorycznych; kontakt ten nie stanowi reprezentacji przed
    instytucjami i nie obejmuje usług prawniczych ani księgowych. Prace realizowane są
    głównie zdalnie; komunikacja odbywa się zarówno przez firmę doradczą, jak i
    bezpośrednio z beneficjentem w granicach udzielonego upoważnienia. Wynagrodzenie
    ma strukturę dwuskładnikową: część stała za przygotowanie dokumentacji oraz success
    fee należne wyłącznie w przypadku przyznania dofinansowania; wypłata następuje
    zgodnie z umową B2B zawartą ze zleceniodawcą. Według najlepszej Pana wiedzy usługa ta
    również klasyfikuje się jako PKWiU 70.22.30.
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku

    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złoży Pan we
    właściwym urzędzie skarbowym w ustawowym terminie, tj. najpóźniej do 20. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu rozpoczęcia działalności. Rozpoczęcie działalności
    planuje Pan na dzień 3 listopada 2025 r., dlatego oświadczenie zostanie złożone w
    wymaganym terminie. W Pana przypadku zostaną zachowane warunki określone w art. 6
    ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W Pana działalności nie wystąpią też negatywne
    przesłanki określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym nie zachodzą żadne
    przesłanki, które wyłączałyby możliwość stosowania ryczałtu. Na początku prowadzenia
    działalności nie będzie uzyskiwał Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu
    poza przychodami z działalności doradczej związanej z przygotowywaniem dokumentacji
    aplikacyjnej do pozyskania dofinansowań. W dalszej perspektywie planuje Pan rozszerzyć
    działalność o usługi w zakresie sporządzania świadectw charakterystyki energetycznej,
    audytów efektywności energetycznej oraz audytów energetycznych. Rozszerzenie to
    nastąpi dopiero po uzyskaniu odpowiednich uprawnień, spełnieniu wymagań formalnych
    oraz przy zapewnieniu odpowiedniej płynności finansowej, umożliwiającej bezpieczne
    uruchomienie nowych usług. Jeżeli w przyszłości rozpocznie Pan świadczenie tych
    dodatkowych usług, będzie Pan prowadzić ewidencję przychodów w sposób pozwalający
    jednoznacznie zidentyfikować źródła przychodów i przypisać je do właściwych stawek
    ryczałtu, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Nie będzie Pan uzyskiwał przychodów ze
    świadczenia usług firm centralnych (head office) ani usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem w rozumieniu PKWiU ex dział 70, z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Zakres planowanej Pana działalności
    dotyczy wyłącznie usług doradczych i analitycznych związanych z przygotowywaniem
    dokumentacji aplikacyjnej o dofinansowanie projektów inwestycyjnych oraz
    opracowywaniem załączników do wniosków (biznesplanów, analiz finansowych,
    harmonogramów rzeczowo-finansowych, opisów innowacyjności). Nie świadczy i nie
    planuje Pan świadczyć usług o charakterze zarządczym, strategicznym ani organizacyjnym,
    takich jak opracowywanie strategii rozwoju przedsiębiorstw, restrukturyzacje, analizy
    efektywności organizacyjnej, doradztwo w zakresie kierowania firmą czy zarządzania
    personelem.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    polegających na kompleksowym przygotowaniu dokumentacji aplikacyjnej niezbędnej do
    uzyskania dofinansowania ze środków unijnych i krajowych, sklasyfikowanych pod
    symbolem PKWiU 70.22.30.0. i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem, będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wskazana stawka będzie miała zastosowanie zarówno do usług
    świadczonych przez Pana bezpośrednio na rzecz przedsiębiorców jaki i usług
    świadczonych przez Pana jako podwykonawca oraz dotyczyć będzie części stałej
    wynagrodzenia oraz premii za sukces.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.