Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.606.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Dochód powstały ze sprzedaży świadectw efektywności
energetycznej nie korzysta ze zwolnienia od podatku
dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1
pkt 44 ustawy o CIT ponieważ nie pochodzi z gospodarki
zasobami mieszkaniowymi.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
certyfikaty
dochód
energia-energia elektryczna
premia-premia termomodernizacyjna
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
termomodernizacja
zbycie-zbycie praw
zrzeczenie się
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
świadectwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia prowadzi swoją działalność w oparciu o przepisy ustawy o spółdzielniach
    mieszkaniowych oraz ustawy Prawo spółdzielcze. Przedmiotem działalności Spółdzielni
    jest zarządzanie nieruchomościami. Celem i zadaniem Spółdzielni jest zaspokajanie
    potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Dbając o właściwy stan zasobów mieszkaniowych Spółdzielnia tworzy fundusz remontowy
    z wpłat dokonywanych przez członków, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali
    oraz osób będących właścicielami mieszkań. Fundusz ten przeznaczany jest na
    finansowanie remontów i modernizacji budynków mieszkalnych. Ze środków tego
    funduszu zrealizowano w Spółdzielni następujące przedsięwzięcia: wymiana stolarki
    okiennej, docieplenie ścian, modernizacja instalacji ciepłej wody oraz centralnego
    ogrzewania. Zrealizowane zadania spowodowały istotną oszczędność zużywanej energii w
    związku z czym działając na podstawie ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (zwanej w dalszej części „u.e.e.”) Prezes Urzędu Regulacji Energetyki wydał
    dla Spółdzielni świadectwa efektywności energetycznej potwierdzające oszczędności
    energii.
    Zgodnie z art. 30 u.e.e. prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności
    energetycznej są towarem giełdowym i są zbywalne. W latach (...) Spółdzielnia uzyskała
    świadectwa efektywności energetycznej („białe certyfikaty”), które następnie sprzedała na
    (...) S.A. Od uzyskanych dochodów został naliczony podatek dochodowy za rok (...) i
    dokonała zapłaty podatku.
    Zgodnie z art. 76 i art. 77 ustawy Prawo spółdzielcze nadwyżka bilansowa podlega
    podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Na walnym zgromadzeniu w
    latach (...) został dokonany podział nadwyżki bilansowej w której uwzględniono dochody
    ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej. Uzyskane dochody Spółdzielnia
    przeznaczyła na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, tj. fundusz remontowy.
    Zrealizowane zadania służące poprawie efektywności energetycznej zostały sfinansowane
    środkami uzyskanymi w ramach gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Konsekwencją zrealizowania tych zadań było uzyskanie na mocy ustawy z dnia 20 maja
    2016 r. o efektywności energetycznej zbywalnych praw majątkowych stanowiących
    swoistego rodzaju „premię”. „Premia” ta ma ścisły i nierozerwalny związek z gospodarką
    zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni. Została ona uzyskana dzięki wykorzystaniu
    środków pochodzących z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a uzyskane środki
    zostały przeznaczone na zwiększenie funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych.

## Pytanie

Czy dochody uzyskane ze zbycia świadectw efektywności energetycznej (tzw.: „białych
    certyfikatów”) przeznaczone na pokrycie kosztów utrzymania zasobów mieszkaniowych,
    korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Spółdzielnia nie powinna była uiszczać podatku dochodowego od osób prawnych od
    dochodów uzyskanych ze zbycia świadectw efektywności energetycznej tzw. „białych
    certyfikatów”, gdyż dochody te powinny być zwolnione z podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (zwanej dalej: „u.p.d.o.p.”).
    Zgodnie z powołanym przepisem zwolnione od podatku są: „dochody spółdzielni
    mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych,
    towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych
    prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi”.
    Zrealizowane zadania zostały sfinansowane wpłatami na fundusz remontowy wnoszonymi
    przez członków Spółdzielni posiadających spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, a
    także właścicieli lokali mieszkalnych. W efekcie tych działań poprawiony został stan
    techniczny zasobów, zmniejszono zapotrzebowanie na energię, a dodatkowo dzięki temu
    Spółdzielnia uzyskała na podstawie przepisów u.e.e. prawa majątkowe. Środki finansowe
    ze zbycia tych praw przeznaczone zostały na zwiększenie funduszu remontowego i w
    efekcie dalszą poprawę stanu zasobów mieszkaniowych.
    Realizacja zadań jak też otrzymane dzięki temu „białe certyfikaty” mają wyłącznie związek
    z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Pod pojęciem gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi należy rozumieć wszelkie działania mające na celu utrzymanie substancji
    mieszkaniowej w należytym stanie (Interpretacja Indywidualna po wyroku sądu Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.272.2021.8.DKG z dnia 7 maja 2025 r.,
    wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 293/22,
    Interpretacja Ogólna Ministra Finansów z 5 marca 2008 r. DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82
    w sprawie stosowania postanowień art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych).
    Wspomnieć trzeba stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 26 listopada
    2024 r. sygn. akt II FSK 293/22), w którym sąd potwierdził, że działania zmierzające do
    energooszczędnej eksploatacji zasobów (czyli przedsięwzięcia służące poprawie
    efektywności energetycznej podejmowane na podstawie przepisów u.e.e.) mają za
    przedmiot zasoby mieszkaniowe i pozostają w związku z podstawowym celem Spółdzielni,
    którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jej członków i ich rodzin oraz mieszczą
    się w pojęciu gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Realizacja przedsięwzięć służących
    poprawie efektywności energetycznej stanowi źródło uzyskanych następnie przychodów
    ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w trybie i na zasadach przepisów u.e.
    e. Sprzedaż „białych certyfikatów” nie jest oddzielnym, wyizolowanym zdarzeniem i
    zarazem źródłem przychodu, lecz stanowi jedynie prawno-techniczny, uwarunkowany
    rozwiązaniami prawnymi określonymi przepisami u.e.e., tryb zrealizowania tych
    przychodów. Przychodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi jest także premia
    termomodernizacyjna, o której mowa w ustawie o wspieraniu przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (zwanej dalej: „u.o.w.p.t.”) przyznawana spółdzielniom
    mieszkaniowym na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem jest
    zmniejszenie zapotrzebowania na energię oraz ograniczenie strat energii w zasobach
    mieszkaniowych, co w konsekwencji wpływa na koszty utrzymania tych zasobów. Dochód
    powstały z tytułu premii termomodernizacyjnej, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 u.o.p.d.o.p.
    wolny jest od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    „Białe certyfikaty” są również swojego rodzaju dodatkową, ustawową „premią”. Na gruncie
    prawa podatkowego nie ma żadnej różnicy pomiędzy uzyskaniem premii na podstawie u.o.
    w.p.t. a uzyskaniem praw majątkowych na podstawie u.e.e. W jednym i drugim przypadku
    intencją ustawodawcy jest zachęcenie do działań, których efektem będzie oszczędność

    energii. Przychód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej powinien być
    uznawany, tak jak premia termomodernizacyjna, jako przychód z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi. Przedsięwzięcia realizowane w ramach przepisów u.o.w.p.t. i w ramach
    przepisów u.e.e. zakładają osiągnięcie zbieżnych celów, zmniejszenia strat i zużycia
    energii. Dochód ze sprzedaży „białych certyfikatów” winien być traktowany jak dochód z
    premii termomodernizacyjnej i podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 u.o.p.d.o.p, gdyż w przeciwnym wypadku stanowiłoby to
    nierówne traktowanie.
    Stanowisko to potwierdza najnowsze orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    wyrok NSA z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 293/22, w którym sąd potwierdził,
    że dochód spółdzielni mieszkaniowej ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej,
    uzyskany w związku z termomodernizacją zasobów mieszkaniowych i przeznaczony na ich
    utrzymanie, stanowi dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi korzystający ze
    zwolnienia z CIT.
    W związku z powyższym wnoszą Państwo o wydanie interpretacji potwierdzającej, że
    dochody uzyskane ze sprzedaży białych certyfikatów, przeznaczone na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego
    od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 711,
    dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    W myśl art. 10 ust. 1 uee:
      Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej „podmiotami zobowiązanymi”, są
      obowiązane:
        1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
          energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się
          oszczędności energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1,
          potwierdzone audytem efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25,
          lub
        2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
          energetycznej, o którym mowa w art. 20 ust. 1, lub
        3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
          energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
        - z zastrzeżeniem art. 11.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 uee:
      Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:

        1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
          wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i
          sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym
          przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
        2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
          będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
          giełdach towarowych (Dz.U. z 2024 r. poz. 910 i 1881) lub członkiem rynku
          organizowanego przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej rynek regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we
          własnym imieniu na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten
          podmiot;
        3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
          będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia
          26 października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
          zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w
          pkt 2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez
          spółkę prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt
          Papierów Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt
          Papierów Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu
          zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
          instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722 i 1863 oraz z 2025 r. poz.
          146);
        4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
          sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub
          importu w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości
          tego gazu zużytego na własny użytek;
        5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
          października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
          realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez
          podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany,
          na zlecenie odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej;
        6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.
    Art. 30 ust. 2 uee stanowi, że:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z
      chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w
      rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której
      mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 1 uee:
      Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
      giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
      towarowych. Prawa te są zbywalne.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.):
      Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

      Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
        spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
        mieszkalnych;
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
        odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub
        lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w
        garażach wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
        członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
        domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
        znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
        przeznaczeniu;
      6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w
        rozumieniu art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne
        (Dz.U. z 2024 r. poz. 266).
    Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635), uzyskane z gospodarki
      zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem
      tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności
      gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Zgodnie z treścią cytowanego powyżej przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te
    dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:
    • uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na
      cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    • uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet
      wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.

    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
    1) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
    · dźwigi osobowe i towarowe,
    · aparaty do wymiany ciepła,
    · kotłownie i hydrofornie wbudowane,
    · klatki schodowe,
    · strychy, piwnice, komórki,
    · balkony, loggie,
    · garaże,
    2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.:
    · budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
      wspólnot mieszkaniowych,
    · kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
    · osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
    3) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione,
      jak np.:
    · zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
    · rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
    · sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
    · budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
    · budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
    · inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
      mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych,
      jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz
    art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu,
    w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile
    przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Z wniosku wynika, że w latach 2019, 2020, 2021 oraz 2024 Spółdzielnia uzyskała
    świadectwa efektywności energetycznej („białe certyfikaty”), które następnie sprzedała na
    (...) S.A. Na walnym zgromadzeniu w latach 2019, 2020, 2021, 2024 został dokonany

    podział nadwyżki bilansowej, w której uwzględniono dochody ze sprzedaży świadectw
    efektywności energetycznej. Uzyskane dochody Spółdzielnia przeznaczyła na utrzymanie
    zasobów mieszkaniowych, tj. fundusz remontowy.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dochody uzyskane ze zbycia świadectw
    efektywności energetycznej (tzw.: „białych certyfikatów”) przeznaczone na pokrycie
    kosztów utrzymania zasobów mieszkaniowych, korzystają ze zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do opisu sprawy przedstawionego we
    wniosku należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu zbycia
    świadectw efektywności energetycznej nie stanowią dochodów uzyskanych z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi. Nie są bowiem dochodem związanym z wymienionymi wyżej
    lokalami, pomieszczeniami, obiektami, urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe
    – przychodami uzyskanymi bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych
    (opłaty, czynsze, wpłaty na fundusz remontowy itd.). Nie pozostają również w związku z
    podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących świadectw
    efektywności energetycznej oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o CIT można wnioskować o braku możliwości objęcia tym zwolnieniem dochodów
    będących przedmiotem Państwa zapytania. Skoro podmioty prowadzące działalność w
    zakresie gospodarki mieszkaniowej, będące adresatem normy, o której mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe,
    społeczne inicjatywy mieszkaniowe, towarzystwa budownictwa społecznego,
    samorządowe jednostki organizacyjne, społeczne agencje najmu), są tylko jedną z wielu
    kategorii podmiotów mogących starać się o pozyskanie świadectw efektywności
    energetycznej, to dochody związane z działalnością objętą unormowaniem ustawy o
    efektywności energetycznej w żaden sposób nie mogą być utożsamiane z gospodarką
    zasobami mieszkaniowymi.
    Należy także mieć na uwadze, że dochód Spółdzielni z tytułu zbycia świadectw
    efektywności energetycznej jest dochodem ze sprzedaży praw majątkowych, a nie z
    zasobów mieszkaniowych.
    Po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie
    proefektywnościowe, świadectwo otrzymuje prawa majątkowe. Prawa te są towarem
    giełdowym i są zbywalne. Zatem w przypadku nabycia i zbycia w obrocie giełdowym tzw.
    białych certyfikatów, spółdzielnia mieszkaniowa (niedopuszczona do zawierania transakcji
    giełdowych) nie jest uprawniona do zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wskazać zatem należy, że w
    Państwa sprawie nie ma znaczenia, iż otrzymane wynagrodzenie za zbycie świadectw
    efektywności energetycznej Spółdzielnia przeznaczy na utrzymanie zasobów
    mieszkaniowych, tj. fundusz remontowy, ponieważ dochód Spółdzielni pochodzi ze zbycia
    praw majątkowych, a nie ze źródła jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Ponadto, dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie
    może być uznany za uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi także z uwagi na
    zawarte w wyroku NSA z 18 stycznia 2000 r., sygn. akt III SA 120/99 rozumienie tego
    pojęcia. W wyroku tym czytamy, że pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    należy rozumieć „działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń
    mieszkalnych”. Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w obrocie
    giełdowym przez spółdzielnię mieszkaniową nie mieści się w zakresie tego pojęcia.
    W konsekwencji, dochód powstały ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie
    korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17

    ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – bowiem nie został
    spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w omawianym zwolnieniu, tj.
    dochód nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do przywołanego przez Państwa wyroku sądowego wskazać należy, że został
    on wydany w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Każdą
    sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.