Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.408.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-15
Teza: Nieuznanie za podatników podatku VAT z tytułu dostawy
prawa współwłasności działek niezabudowanych.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z
    tytułu dostawy prawa współwłasności działek niezabudowanych nr 1, 2, 3. Uzupełnili
    Państwo wniosek pismem z 5 maja 2025 r. (data wpływu 6 maja 2025 r.)
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Pomiędzy Państwem - Zainteresowaną będącą stroną postępowania i Zainteresowanym
    niebędącym stroną postępowania (małżonkami) istnieje ustrój wspólności majątkowej
    małżeńskiej, prowadzą wspólnie gospodarstwo rolne. W zakresie produkcji rolnej nie są
    podatnikami VAT. Zainteresowany niebędący stroną postępowania prowadzi
    indywidulaną działalność gospodarczą od 1997 roku, jest też od 1997 roku czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Nabyli Państwo w dniu 30 czerwca 2015 roku za
    pośrednictwem(...), od Skarbu Państwa, w trybie przetargu trzy działki położone w gminie
    (...) odpowiednio:
    1. działka nr 1 o powierzchni 0,3964 ha;
    2. działka nr 2 o powierzchni 0,0158 ha;
    3. działka nr 3 o powierzchni 0,3442 ha.
    W momencie zakupu, działki te nie były zakupione okazjonalnie, gdyż był to przetarg
    publiczny nieograniczony ustny, ogłoszony do publicznej wiadomości, a Państwo
    zaoferowali najwyższą ofertę.
    Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów są to działki klasy RHIb i RIVa grunty
    orne. W chwili zakupu, zgodnie z Uchwałą miejscowej Rady z 31 sierpnia 2004 r. nr (...)
    wyżej wymienione działki oznaczone wyżej nr 1 i 2 leżą na terenie MU IX tereny zabudowy
    mieszkaniowo-usługowej natomiast działka oznaczona jako nr 3 miała przeznaczenie
    MU1X w 5% w pozostałych 95% stanowiła tereny rolne (R2). Wniosek o zmianę
    przeznaczenia gruntu dla działki nr 3 został złożony przez Państwa w momencie, gdy
    gmina ogłosiła zamiar zmiany Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla
    Gminy (...). Wniosek został złożony ze względu na to, że potencjalny dom miał stać jak
    najdalej linii kolejowej, która przebiega obok działki nr 1. Po zmianie uchwały o
    zatwierdzeniu miejscowego planu zagospodarowania uchwałą (...) z dnia 8 grudnia 2023 r.
    działka oznaczona wyżej jako nr 3 jest w całości przeznaczona pod budownictwo
    mieszkaniowo-usługowe. Przeznaczenie pozostałych dwóch działek nie uległo zmianie.
    Informacje te poświadcza druk zaświadczenia z dnia 20 listopada 2024 r. wydany przez
    Wójta gminy (...).
    Małżonkowie (...) posiadają dom jednorodzinny wybudowany w latach 2010 - 2015, który
    został zbudowany na działce pozyskanej w drodze darowizny od rodziców jednego z
    małżonków.
    Nabycie trzech działek opisanych wyżej w 2015 r. było podyktowane chęcią zapewnienia,
    Państwa dwóm córkom, terenów do wybudowania w przyszłości domów jednorodzinnych
    w pobliżu domu rodziców. Plany te nie zostały zrealizowane, ponieważ dzieci studiujące w
    (...), nie zamierzają wracać do rodzinnej miejscowości. W tej sytuacji podjęli Państwo
    decyzję o zbyciu przedmiotowych działek.
    Oświadczyli Państwo, że działki gruntu zostały nabyte na cele prywatne, niezwiązane z
    działalnością gospodarczą. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    zapłaconego w cenie nabywanych działek. Przez okres od dnia nabycia do chwili obecnej
    działki były jedynie koszone. Otrzymywali Państwo na działki dopłaty z tytułu
    utrzymywania łąk. (Płatność w ramach tego pakietu przyznawana jest beneficjentowi,
    jeżeli posiada gospodarstwo rolne położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o
    powierzchni użytków rolnych co najmniej 1 ha; pobierali Państwo te dopłaty posiadając
    status rolnika ryczałtowego.) Działki nie stanowiły przedmiotu umowy dzierżawy. Działki

    nie były przedmiotem jakichkolwiek inwestycji, nie były ogradzane, utwardzane, nie
    zrobiono do nich wjazdu, nie uzbrajano ich w żadnym zakresie. Nie dokonywano żadnych
    działań mających na celu zwiększenie ich atrakcyjności lub ich wartość.
    Nie wykonali Państwo ani też nie planowali dokonywać na działkach jakichkolwiek
    podziałów na mniejsze parcele celem odsprzedaży. Zamierzają Państwo sprzedać
    jednemu nabywcy całość opisanych w niniejszym wniosku nieruchomości. Potencjalnym
    Nabywcą jest osoba mieszkająca po sąsiedzku z Państwa działkami. Teren jest objęty
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego wsi.
    Państwa zdaniem sprzedaż tych nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT i będzie
    podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Dotychczas nie ponosili Państwo
    żadnych kosztów ulepszenia działek i nie planują ich w przyszłości. Planują Państwo
    samodzielnie sprzedawać działki. Nie zamierzają Państwo korzystać z pomocy pośrednika
    w sprzedaży nieruchomości.
    Na pytania w wezwaniu o treści:
    1. Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    2. Czy Pani Małżonek prowadził/prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług
      deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    3. Czy zapis „(...) Uchwałą miejscowej Rady z 31 sierpnia 2004 r. nr (...) wyżej wymienione
      działki oznaczone wyżej nr 1 i 2 leżą na terenie MU IX tereny zabudowy mieszkaniowo-
      usługowej (...) „ oznacza przeznaczenie działek w miejscowym planie
      zagospodarowania przestrzennego? Jeśli nie, to jakie jest przeznaczenie w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. działek? Proszę
      wskazać dla każdej działki odrębnie.
    4. We wniosku wskazała Pani:
        Przez okres od dnia nabycia do chwili obecnej działki były jedynie koszone.
        Wnioskodawcy otrzymywali na działki dopłaty z tytułu utrzymywania łąk. (...)
        Wnioskodawcy pobierali te dopłaty posiadając status rolnika ryczałtowego.
        Proszę wskazać:
    a) kto jest/był zarejestrowany jako rolnik ryczałtowy z wspólnego gospodarstwa rolnego
      Pani czy Pani Małżonek i w jakim okresie;
    b) do jakich celów wykorzystywała Pani lub Pani Małżonek produkty (trawę lub siano,
      inne) z działek opisanych we wniosku;
    c) czy Pani lub Pani Małżonek dokonywali/dokonują dostaw produktów rolnych z własnej
      działalności rolniczej prowadzonej na wskazanych działkach;
    5. Czy działki – na dzień ich sprzedaży – będą stanowiły teren niezabudowany czy
      zabudowany? Proszę podać informację dla każdej sprzedawanej działki odrębnie.
    6. Czy udzieliła Pani lub Pani Małżonek Nabywcy działek pełnomocnictwa? Jeśli tak,
      proszę wskazać jaki zakres obejmuje pełnomocnictwo i kto go udzielił.
    7. Czy Pani lub Pani Małżonek zawarła/zawarł z Nabywcą działek umowę przedwstępną?
      Jeśli tak, proszę by wskazała Pani zakres tej umowy.
    8. Czy są/będą wydane przed sprzedażą dla działek będących przedmiotem wniosku
      pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy, jeśli tak to jakie?
    9. Czy dokonywała Pani i/lub Pani Małżonek wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak,
      proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani i/lub Pani Małżonek w posiadanie tych nieruchomości;
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią i/lub Pani Małżonka nabyte;

    c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży;
    d) kiedy dokonywała Pani i/lub Pani Małżonek ich sprzedaży i co było przyczyną ich
      sprzedaży;
    e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);
    f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości;
    g) czy sprzedaż tych nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług;
    10. Czy posiada Pani i/lub Pani Małżonek jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w
      przyszłości do sprzedaży, jeśli tak to ile i jakie, oraz:
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani i/lub Pani Małżonek w posiadanie tych nieruchomości;
    b) w jakim celu nabyła Pani i/lub Pani Małżonek te nieruchomości;
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie;
    d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne,
      użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki.
      Jeśli działka/działki będzie zabudowana/będą zabudowane, należy podać odrębnie dla
      każdej działki:
    11. Rodzaj i szczegóły zabudowy – czy są to budynki, budowle – oraz kto jest właścicielem
      tych obiektów?
    12. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o podatku od towarów i usług?
    13. Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków i budowli lub ich
      części, znajdujących się na wskazanej działce/działkach oraz czy wydatki te były niższe
      niż 30% wartości początkowej tych obiektów?
    14. Czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Pani i/lub Pani Małżonkowi prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    15. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o podatku od towarów i usług – po ich ulepszeniu?
    16. Czy budynki lub budowle bądź ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy po ich
      ulepszeniu?
    Udzielili Państwo odpowiedzi:
    1. Nie – Zainteresowana będąca stroną postępowania, ani prowadziła nie prowadzi
      działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju
      usług o zbliżonym charakterze.
    2. Nie – Zainteresowany niebędący strona postępowania nie prowadził, ani nie prowadzi
      działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju
      usług o zbliżonym charakterze.
    3. Zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 31 sierpnia 2004 r.:
    · Działka nr 1 (tj. 1) ma przeznaczenie w Miejscowym Planie Zagospodarowania
      Przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowo usługowej (czyli teren oznaczony
      symbolem MU IX);
    · Działka nr 2 (tj. 2) ma przeznaczenie w Miejscowym Planie Zagospodarowania
      Przestrzennego jako tereny zabudowy mieszkaniowo usługowej (czyli teren oznaczony
      symbolem MU IX);

    · Działka nr 3 (tj. 3) ma przeznaczenie w Miejscowym Planie Zagospodarowania
      Przestrzennego w około 5 % jako tereny zabudowy mieszkaniowo usługowej (czyli
      teren oznaczony symbolem MU IX) - i 95% jako teren rolny.
    a) Status rolnika ryczałtowego posiada Zainteresowany niebędący stroną postępowania z
      dniem otrzymania gospodarstwa rolnego od swoich rodziców w drodze darowizny w
      1994 roku, a Zainteresowana będąca stroną postępowania podlega ubezpieczeniu
      rolniczemu KRUS jako domownik rolnika od 2006 roku do dnia dzisiejszego.
    b) Trawa i siano z działek opisanych we wniosku była częściowo wykorzystywana na
      potrzeby własne (hodowla królików na własny użytek) a reszta była mulczowana.
    c) Nie.
        Działka nr 1 (tj. 1) – niezabudowana.
        Działka nr 2 (tj. 2) – niezabudowana.
        Działka nr 3 (tj. 3) – niezabudowana.
    4. Nie
    5. Nie
    6. Dla działek będących przedmiotem wniosku została wydana decyzja o ustaleniu renty
      planistycznej w przypadku dokonania sprzedaży ww. działek.
    7. Tak:
    Zainteresowana będąca stroną postępowania dokonała wcześniej sprzedaży
    nieruchomości otrzymanej jako darowizna od rodziców:
    a) Otrzymała 7.02.2011 r.
    b) Otrzymała jako darowiznę od rodziców.
    c) Nieruchomości były użytkowane rolniczo.
    d) Sprzedaż nastąpiła 19.01.2017 r. oraz 29.05.2017 r.
    Działki zostały sprzedane ze względu na to, iż były daleko od Państwa miejsca
    zamieszkania i wielkość ich była zbyt mała, aby tam dojeżdżać i użytkować je rolniczo.
    e) Sprzedała dwie nieruchomości niezabudowane.
    f) Środki przeznaczyli Państwo na remont domu.
    g) Sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania dokonał wcześniej sprzedaży działki
    rolnej:
    a) 19.07.1994 r. otrzymał tą działkę jako darowiznę od rodziców;
    b) była to darowizna części gospodarstwa darowana wraz z gospodarstwem rolnym;
    c) rolniczo;
    d) Sprzedaż nastąpiła między 1994-1997 rokiem.
    e) Przyczyną sprzedaży było to, iż Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      potrzebował gotówki na rozwój gospodarstwa.
    f) Sprzedał jedną działkę rolną niezabudowaną.
    g) Pieniądze przekazane zostały na rozwój gospodarstwa.
    h) Nie, sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    8. Posiadają Państwo inne nieruchomości i nie myślą Państwo o ich sprzedaży.

    Potencjalna sprzedaż działek objętych przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej byłaby pierwszą sprzedażą nieruchomości, którą Państwo - zarówno razem,
    jak i osobno - nabyli w drodze kupna.
    Do tej pory, nie sprzedali Państwo żadnej działki oraz innej nieruchomości, którą wcześniej
    Państwo kupili. Potencjalna sprzedaż nieruchomości składającej się z trzech działek
    wskazanych we wniosku (tj. 1, 2, 3 - które stanowią jedną nieruchomość objętą jedną
    księgą wieczystą) byłaby jedyną do tej pory sprzedażą nieruchomości nabytej w drodze
    kupna.
    W przyszłości nie planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, które Państwo
    posiadają.
    Wszystkie wcześniej wymienione w pkt 9 sprzedaże działek były sprzedażą działek, które
    były nabyte w drodze darowizny od Państwa rodziców.
    Pytania
    Czy sprzedaż trzech wyżej opisanych działek będzie stanowiło Państwa działalność
    gospodarczą na gruncie podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, dokonując w przyszłości sprzedaży działek, nie będą Państwo działać w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, ale jako osoby wykonujące swoje
    prawo własności, co oznacza, że nie można Państwa uznać w takich okolicznościach za
    podatników podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT, co z kolei wynika z treści art. 8 ust. 1 tej ustawy.
    Z kolei na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Pojęcie działalności gospodarczej zostało z kolei zdefiniowane
    w art. 15 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei przez dostawę towaru należy z mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 i art.
    8 ust. 1 ustawy o VAT rozumieć rozporządzenie towarem jako właściciel, zaś wykonywanie
    usług, to wykonywanie wszelkich świadczeń niebędących dostawą na rzecz innych
    podmiotów. Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowi dostawę towarów lub
    świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Aby dana czynność była
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonywana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Zatem
    warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie. Po pierwsze - czynność
    jest zawarta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, a ponadto została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Oceniając, czy określoną osobę fizyczną, która dokonuje sprzedaży gruntu, należy uznać
    za podatnika podatku od towarów i usług, należy podkreślić ugruntowane stanowisko
    orzecznicze na tle podobnych stanów faktycznych i prawnych. Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej w wyroku z 15 września 2011 r., w sprawach połączonych Jarosław Słaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) przyjął, że nie mogą być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności związane ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie ma też decydującego charakteru sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość
    okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.
    Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym zainteresowanego. W powoływanym wyroku Trybunał ocenił, że inaczej jest w
    przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. U.UE.L 347/1, dalej: dyrektywa 2006/112/WE). Taka aktywność świadczy o
    prowadzeniu działalności gospodarczej w tym zakresie. TSUE jako przykład tego rodzaju
    działań przytoczył uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania
    marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, stwierdzając przy tym, że stanowią one o takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę
    zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną. Dopiero fakt prowadzenia
    takiej działalności uzasadnia uznanie podmiotu za podatnika VAT.
    W związku z powyższym, w przedstawionym stanie faktycznym brak jest podstaw do
    uznania Państwa za podatników VAT.
    Przyjęcie, że osoba fizyczna planując sprzedaż działek gruntu działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec)
    wymagałoby ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    pojedynczych z tych okoliczności. W tym zakresie wypowiadały się już sądy
    administracyjne w szeregu wyroków, m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku 28
    marca 2008 r. sygn. akt I FSK 474/07, z 10 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1668/11 (pkt
    5.17).
    W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie wystąpiły okoliczności
    uzasadniające uznanie Państwa aktywność za prowadzoną w ramach handlowej
    działalności gospodarczej, gdyż działki objęte potencjalną sprzedażą nie były przedmiotem
    jakichkolwiek inwestycji, nie były ogradzane, utwardzane, nie zrobiono do nich wjazdu, nie
    uzbrajano ich w żadnym zakresie. Brak jest przesłanek do wystąpienia po Państwa stronie
    działalności profesjonalnej, zorganizowanej czy ciągłej.
    Podkreślenia wymaga również, że w wyroku z 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589/18
    NSA uznał, że zbycie, nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu

    rolnego, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy
    nie ma przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia
    gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, i w efekcie brak jest przesłanek zawodowego -
    stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności. Powyższe wskazuje, że w takim
    przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym, niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania nie zamierza angażować znacznych
    środków w celu sprzedaży gruntu. Przeciwnie, planuje wykonać tylko czynności niezbędne
    i generujące najmniej kosztów, gdyż jego celem jest zbycie gruntu, którego nie jest w
    stanie wykorzystywać. W chwili składania wniosku jest potencjalny nabywca całości
    działek, którym jest Państwa sąsiad. W tej sytuacji nie będzie nawet konieczności
    zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży.
    W przedmiotowej sprawie należy podkreślić, że zbywane działki stanowią majątek
    osobisty, prywatny co oznacza, że nie zachodzi żaden związek pomiędzy własnością
    działek a ich powiązaniem z prowadzoną przez Państwa działalnością.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie "majątku
    prywatnego" nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika
    z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
    TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. "Majątek prywatny" to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach
    majątku osobistego.
    Państwa zdaniem sytuacja Państwa w tym zakresie nie budzi wątpliwości. Działki, których
    sprzedaż planują w całym okresie ich posiadania przez Państwa służyły wyłącznie ich
    celom osobistym.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że planowana transakcja sprzedaży działek,
    nie będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które
    charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek
    podejmowali/będą podejmowali Państwo aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)

    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15
    ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu
    podatnika.
    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że pomiędzy Państwem, tj. Zainteresowaną będącą stroną
    postępowania i Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (małżonkami) istnieje
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Prowadzą Państwo wspólnie gospodarstwo
    rolne. Status rolnika ryczałtowego posiada Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

    Zamierzają Państwo sprzedać działki niezabudowane nr 1, 2, 3. Działki te nabyli Państwo
    na cele prywatne. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    zapłaconego w cenie nabywanych działek. Działki nie stanowiły przedmiotu umowy
    dzierżawy. Działki nie były przedmiotem jakichkolwiek inwestycji, nie były ogradzane,
    utwardzane, nie zrobiono do nich wjazdu, nie uzbrajano ich w żadnym zakresie. Nie
    dokonywano żadnych działań mających na celu zwiększenie ich atrakcyjności lub ich
    wartości. Nie wykonali Państwo ani też nie planowali dokonywać na działkach
    jakichkolwiek podziałów na mniejsze parcele celem odsprzedaży. Zamierzają Państwo
    sprzedać jednemu nabywcy całość opisanych we wniosku nieruchomości. Potencjalnym
    Nabywcą jest osoba mieszkająca po sąsiedzku z Państwa działkami. W przyszłości nie
    planują Państwo sprzedaży innych nieruchomości, które Państwo posiadają.
    Z okoliczności tej sprawy wynika, że nie podejmowali Państwo działań, które przesądzają o
    prowadzeniu przez Państwa działalności w formie zorganizowanej, handlowej. Jak bowiem
    wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, nie podejmowali Państwo
    żadnych działań zwiększających wartość nieruchomości. Działki nie stanowiły przedmiotu
    umowy dzierżawy. Działki nie były przedmiotem jakichkolwiek inwestycji, nie były
    ogradzane, utwardzane, nie zrobiono do nich wjazdu, nie uzbrajano ich w żadnym
    zakresie. Nie dokonywano żadnych działań mających na celu zwiększenie ich atrakcyjności
    lub ich wartości. Nie wykonali Państwo ani też nie planowali dokonywać na działkach
    jakichkolwiek podziałów na mniejsze parcele celem odsprzedaży.
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o
    aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty
    zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy,
    zbycie przez Państwa działek niezabudowanych o nr 1, 2, 3, stanowiących współwłasność,
    nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż – w
    świetle wskazanych przez Państwa okoliczności sprawy – brak jest przesłanek
    świadczących o takiej aktywności Państwa w przedmiocie zbycia tychże działek, która to
    aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności).
    W tej sprawie brak jest zatem przesłanek przesądzających o uznaniu Państwa, tj.
    Zainteresowanej będącej stroną postępowania i Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania, w zakresie sprzedaży prawa współwłasności ww. działek, za podatników w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Zatem, w rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż prawa
    współwłasności działek niezabudowanych o nr 1, 2, 3, należy uznać za czynność związaną
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że
    planowana przez Państwa, tj. Zainteresowaną będącą stroną postępowania i
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania sprzedaż prawa współwłasności
    działek niezabudowanych o nr 1, 2, 3, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, a Państwo dokonując sprzedaży ww. działek nie będą działali w
    charakterze podatników podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.