Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-330/10-2/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-18
Teza: Czy środki otrzymane w grudniu 2009 r. z tych dwóch umów stanowią dla Wnioskodawczyni przychód podatkowy i muszą być wykazane w rozliczeniu rocznym za 2009 r., jaka deklaracja PIT i w której pozycji?
Słowa kluczowe: dotacja; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2010 r. (data wpływu 18 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia dotacji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia dotacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17 grudnia 2009 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę na otrzymanie jednorazowej dotacji w ramach Programu Operacyjnego Kapitał ludzki 2007-2013: działanie 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia. Umowa podpisana została z Agencją Rozwoju Regionalnego-beneficjentem. Kwota dotacji wynosi 35.235,00 zł co stanowi 90% całkowitych kwalifikowanych wydatków inwestycyjnych (39.150,00 zł). 10% stanowi wkład własny. Płatność końcowa w formie refundacji będzie zwrócona po zatwierdzeniu przez beneficjenta rozliczenia kosztów inwestycji. Okres wydatkowania dotacji: 1 stycznia 2010 r. do 15 marca 2010 r. Jednocześnie Wnioskodawczyni podpisała w dniu 17 grudnia 2009 r. umowę na otrzymanie podstawowego wsparcia pomostowego w ramach ww. projektu. Całkowita kwota wsparcia wyniesie 6 600,00 zł, płatna w 6-ciu ratach. W dniu 29 grudnia 2009 r. na konto bankowe Wnioskodawczyni wpłynęła kwota 28 188,00 będąca transzą - zaliczka 80% kwoty dotacji oraz 1 100.00 zł (1/6 kwoty wsparcia pomostowego). Działalność gospodarczą Zainteresowana rozpoczęła z dniem 15 stycznia 2010 r., zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej (szkolenia językowe i tłumaczenia). Z tym dniem zaczęła ponosić wydatki zgodnie z harmonogramem inwestycji oraz wydatki na bieżącą działalność. Od stycznia 2010 roku do 10 marca 2010 r. Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnych z należnych Jej środków z tyt. wsparcia pomostowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące zaistniałego stanu faktycznego.

Czy środki otrzymane w grudniu 2009 r. z tych dwóch umów stanowią dla Wnioskodawczyni przychód podatkowy i muszą być wykazane w rozliczeniu rocznym za 2009 r., jaka deklaracja PIT i w której pozycji?

Zdaniem Wnioskodawczyni, środki otrzymane w 2009 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 kwietnia 2009 nie muszą być wykazywane w PIT-36 za 2009 r., nie są przychodem podatkowym i korzystają z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W świetle powyższych przepisów otrzymana dotacja co do zasady stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Rozporządzeniem z dnia 10 kwietnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 62, poz. 509), wydanym na podstawie art. 22 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od środków przyznanych podatnikom - uczestnikom projektu w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) na:

1.  rozwój przedsiębiorczości, w tym na cele inwestycyjne, dla uczestników projektu, którzy w ramach projektu zarejestrowali działalność gospodarczą lub zarejestrowali się w Krajowym Rejestrze Sądowym, do wysokości 40 tys. zł lub 20 tys. zł na członka spółdzielni w przypadku spółdzielni,
2.  wsparcie pomostowe w postaci pomocy finansowej wypłacanej miesięcznie przez okres do 6 lub do 12 miesięcy od dnia rozpoczęcia (uruchomienia) działalności gospodarczej

– stanowiących pomoc de minimis udzielaną na warunkach określonych w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 6 maja 2008 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. U. Nr 90, poz. 557 i Nr 224, poz. 1484).

Przy czym zaniechanie to ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 26 maja 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. (§ 2 ww. rozporządzenia). Rozporządzenie powyższe weszło w życie w dniu 21 kwietnia 2009 r.

W świetle ww. przepisów wskazane we wniosku środki, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne (w tym wsparcie pomostowe), stanowią dochód Wnioskodawczyni, od którego zaniechano poboru podatku. Przy czym, jak wskazano zaniechanie to dotyczy wyłącznie tej części środków, która nie została przeznaczona na cele inwestycyjne. Środki przeznaczone na cele inwestycyjne nie stanowią bowiem, przychodu zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem środki otrzymane przez Wnioskodawczynię w grudniu 2009 roku z tytułu zawartych umów na otrzymanie jednorazowej dotacji w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 oraz na otrzymanie podstawowego wsparcia pomostowego w ramach ww. projektu, stanowią przychód Zainteresowanej, od którego zaniechano poboru podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ten nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i wykazaniu w rozliczeniu rocznym za 2009 rok.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Rozstrzygnięcie przedstawionego we wniosku pytania dotyczącego zdarzenia przyszłego, zawarto w interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2010 r. nr ILPB1/415-330/10-3/AMN.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.