Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2021-11-09
Teza: Przekształcenie spółki, a przejście do wyspecjalizowanego Urzędu Skarbowego
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; właściwość-właściwość urzędu skarbowego
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa
Przepisy: [KAS] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo-§ 2-ust. 1-pkt 15; [KAS] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo-§ 2-ust. 1-pkt 16

**Pytanie od dziennikarza:**

Redakcja Gazety Podatkowej, w związku z pytaniami Czytelników, zwraca się z prośbą o odpowiedź na następujące pytanie.

Wyspecjalizowane urzędy skarbowe obsługują m.in. osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, które w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w roku podatkowym osiągnęły przychód/ obrót netto o równowartości w walucie polskiej co najmniej 3 mln (przy czym podmioty z przychodem przekraczającym 50 mln euro podlegają pod Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy). Nie odnosi się to do podatników i płatników prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Pytanie dotyczy skutków przekształcenia spółki cywilnej w inną spółkę, np. z o.o., w przypadku gdy spółka cywilna miała roczny przychód/ obrót netto o równowartości w walucie polskiej co najmniej 3 mln euro. Spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki cywilnej (zachowana zostaje ciągłość działalności). Wynika to z art. 26 § 5 i art. 551 § 3 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.). Czy wobec tego w przypadku spółki przekształconej bierze się pod uwagę rok podatkowy, w którym spółka cywilna osiągnęła roczny przychód/ obrót netto o równowartości w walucie polskiej co najmniej 3 mln euro, czy ewentualne przejście spółki przekształconej do wyspecjalizowanego urzędu skarbowego następuje z dniem 1 stycznia drugiego roku następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym to spółka przekształcona spełniła kryterium przychodowe? Przykładowo, spółka cywilna osiągnie w 2021 r. przychód/ obrót netto co najmniej 3 mln euro, a w 2022 r. zostanie przekształcona w spółkę z o.o. Czy na podstawie danych spółki cywilnej za 2021 r. spółka z o.o. przejdzie z dniem 1 stycznia 2023 r. do wyspecjalizowanego urzędu skarbowego?

**Odpowiedź:**

Pani Redaktor,

zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 15 – 16 rozporządzenia Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej z 28 grudnia 2020 r. _w sprawie niektórych podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo_ do kategorii podatników i płatników, o których mowa w § 1 pkt 1, należą inne, niezaliczane do kategorii, o których mowa w pkt 1-14, osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, z wyłączeniem podatników i płatników prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, które w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w roku podatkowym osiągnęły przychód netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług o równowartości w walucie polskiej:

‒ co najmniej 3 mln euro i nieprzekraczającej 50 mln euro (pkt 15),

‒ przekraczającej 50 mln euro.

Moment zaliczenia do kategorii podmiotów obsługiwanych przez tzw. wyspecjalizowane urzędy skarbowe został określany w § 4 pkt 3 rozporządzenia, zgodnie z którym zaliczenie do kategorii, o której mowa w § 2 ust. 1 w pkt 13-16, następuje 1 stycznia drugiego roku następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym został spełniony warunek, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 13-16 - w przypadku podatników i płatników wymienionych w tym przepisie.

Z przedstawionych przepisów wynika, że ustawodawca wyłączył podatników i płatników prowadzących działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Projektując przepisy ustawodawca brał pod uwagę specyfikę prowadzonej działalności i sposób rozliczania przez spółkę cywilną.

Odpowiadając na pytanie czy na podstawie danych spółki cywilnej za 2021 r. spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia, przejdzie 1 stycznia 2023 r. do wyspecjalizowanego urzędu skarbowego, należy podkreślić, że aby, podmiot był zaliczony z dniem 1 stycznia 2023 r. do kategorii podmiotów określonych § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia musi w ostatnim roku podatkowym zakończonym przed 31 grudnia 2021 r. spełniać warunki w nim określne. W przedstawionym przykładzie podmiot w 2021 r. działa w formie spółki cywilnej, która jest wyłączona z kategorii podmiotów tego rozporządzenia. Tym samym nie można brać pod uwagę przychodu takiego podmiotu.

Jeśli przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi w 2022 r. a rok podatkowy przekształconej spółki w sp. z o.o. zakończy się w 2023 r. - zakładając, że osiągnie przychód co najmniej 3 mln euro, to zaliczenie do kategorii podatników obsługiwanych przez tzw. wyspecjalizowane urzędy skarbowe nastąpi z 1 stycznia 2025 r.