Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.587.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT odpłatnego wydzierżawienia
infrastruktury oraz prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację
Zadania.
Słowa kluczowe: dzierżawa
infrastruktura
inwestycje
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego
    wydzierżawienia infrastruktury oraz prawa do odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację Zadania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Wnioskodawca jest spółką kapitałową, świadczącą przede
    wszystkim usługi użyteczności publicznej. Jedynym udziałowcem Spółki jest Gmina (...)
    (dalej: „Gmina”). Gmina za pośrednictwem Spółki realizuje swoje zadania z zakresu
    gospodarki komunalnej w oparciu o przepisy ustawy z 20 grudnia 1996 r. o gospodarce
    komunalnej (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 679). Zgodnie z art. 2 tej ustawy,
    gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego
    w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa
    handlowego.
    Spółka została powołana w (...) r. w celu zaspokajania potrzeb mieszkańców Gminy (...).
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy na moment złożenia niniejszego wniosku polega
    na:
    1) poborze, uzdatnianiu i dostarczaniu wody,
    2) odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków,
    3) eksploatacji stanowiących własność Gminy urządzeń kanalizacji deszczowej,
    4) świadczeniu usług w zakresie robót budowlanych,
    5) świadczeniu usług naprawy i konserwacji urządzeń,
    6) wznoszeniu budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,
    7) wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Na mocy uchwały nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2023 r., Gmina powierzyła Spółce
    wykonywanie zadania własnego Gminy z zakresu edukacji publicznej polegającego na
    budowie budynku szkoły wraz z pełną infrastrukturą towarzyszącą oraz utrzymaniu i
    udostępnianiu obiektu szkoły, który zostanie posadowiony na nieruchomości stanowiącej
    działkę nr 1, obręb (...), Gmina (...) (dalej: „Zadanie”).
    Rada Gminy uzasadniała powierzenie Wnioskodawcy realizacji Zadania z tym, że
    wymagane jest wykonanie go przez wyspecjalizowany podmiot posiadający odpowiednie
    zaplecze techniczne i organizacyjne, które ma Spółka, na co wskazuje opisany zakres
    działalności Wnioskodawcy. Spółka otrzymała od Gminy informację, że wcześniej Gmina
    próbowała bezskutecznie zrealizować niniejsze zadanie w ramach partnerstwa publiczno-
    prywatnego (PPP), stąd podjęcie współpracy w tym zakresie bezpośrednio ze Spółką, aby
    zapewnić faktyczną realizację projektu na wymaganym przez Gminę poziomie.
    Uchwała określa, że szczegółowy sposób wykonania Zadania ma regulować umowa
    powierzenia zawarta między Gminą a Spółką. Wnioskodawca zawarł z Gminą taką umowę,
    z której wynika, że wykonanie Zadania będzie podzielone na dwa etapy:
        Etap I, obejmujący przede wszystkim budowę budynku szkoły, wraz z
        wyposażeniem niezbędnym do uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku,

        budowę boiska trawiastego, placów zabaw, wiaty śmietnikowej, małej architektury
        w miejscach publicznych, niezbędnego zagospodarowania terenu oraz niezbędnej
        infrastruktury towarzyszącej,
        Etap II, obejmujący w szczególności budowę boiska wielofunkcyjnego i altany
        rekreacyjnej, małej architektury w miejscach przestrzeni publicznych wraz z
        niezbędną infrastrukturą towarzyszącą oraz pozostałym zagospodarowaniem
        terenu.
    Planowane jest, aby Etap I został wykonany do 29 sierpnia 2025 r., podczas gdy Etap II ma
    być zakończony 30 września 2027 r. W ramach Zadania Spółka ma przeprowadzić:
    1) budowę budynku szkoły podstawowej (w tym części szkolnej, przedszkolnej i
      gimnastycznej) wraz z zapewnieniem wyposażenia, niezbędnego do uzyskania
      pozwolenia na użytkowanie budynku, dwóch boisk wielofunkcyjnych (trawiastego i
      wielofunkcyjnego), dwóch placów zabaw, altany rekreacyjnej, wiaty śmietnikowej,
      małej architektury w miejscach publicznych oraz zagospodarowaniem terenu na
      działce o nr ewidencyjnym 1 obr. (...), w szczególności poprzez:
        a. przygotowanie i ogłoszenie postępowania przetargowego na wybór Wykonawcy
        robót budowlanych i dostawcy wyposażenia,
        b. wybór Wykonawcy robót budowlanych i dostawcy wyposażenia,
        c. nadzór nad prawidłowością prowadzonych robót budowlanych i instalacji
        wyposażenia,
        d. zapewnienie niezbędnych nadzorów, w tym w szczególności nadzoru autorskiego
        i inwestorskiego,
    2) utrzymanie i udostępnianie budynku szkoły po wybudowaniu i oddaniu obiektu do
      użytkowania, wraz z towarzyszącą infrastrukturą, w szczególności poprzez:
        a. utrzymanie obiektu w należytym stanie technicznym i estetycznym, nie
        dopuszczając do nadmiernego pogorszenia jego właściwości użytkowych i
        sprawności technicznej;
        b. zapewnienie, dochowując należytej staranności, bezpiecznego użytkowania
        obiektu w razie wystąpienia czynników zewnętrznych odziaływujących na obiekt,
        związanych z działaniem człowieka lub sił natury, takich jak: wyładowania
        atmosferyczne, wstrząsy sejsmiczne, silne wiatry, intensywne opady
        atmosferyczne, osuwiska ziemi, zjawiska lodowe na rzekach i morzu oraz
        jeziorach i zbiornikach wodnych, pożary lub powodzie, w wyniku których
        następuje uszkodzenie obiektu budowlanego lub bezpośrednie zagrożenie takim
        uszkodzeniem, mogące spowodować zagrożenie życia lub zdrowia ludzi,
        bezpieczeństwa mienia lub środowiska;
        c. przeprowadzanie okresowych kontroli stanu technicznego obiektu budowlanego,
        instalacji i przewodów, zgodnie z przepisami prawa budowlanego.
    Całkowita wartość Zadania (wysokość nakładów na realizację inwestycji) według stanu na
    dzień składania niniejszego wniosku, zgodnie z wartością przedstawioną przez zwycięzcę
    przetargu, wynosi (...) zł netto, (...) zł brutto.
    Realizacja Zadania będzie finansowana z tzw. rekompensaty (wkładów pieniężnych i
    niepieniężnych przekazanych do Spółki przez Gminę) oraz ze środków pochodzących z
    kredytu bankowego, który zaciągnie Wnioskodawca. W ramach rekompensaty, w zamian
    za nowe udziały w Spółce, Gmina (jedyny udziałowiec Wnioskodawcy) podwyższyła w 2023
    r. kapitał zakładowy Spółki poprzez wniesienie:
    1) wkładu pieniężnego,

    2) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci dokumentacji projektowej dotyczącej
      budowy budynku szkoły wraz z pełną infrastrukturą na nieruchomości stanowiącej
      działkę nr 1 w (...),
    3) wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci prawa własności działki nr 1, obręb (...),
      Gmina (...).
    Wartość wkładów pieniężnych wniesionych przez Gminę wyniosła dotychczas (...) zł.
    Wartość wkładów niepieniężnych wniesionych przez Gminę wyniosła dotychczas (...) zł
    netto, (...) zł brutto.
    Rada Gminy podjęła uchwałę, w której wyraziła zgodę na dalsze podwyższenie kapitału
    zakładowego Spółki w 2024 i 2025 r. w formie wkładów pieniężnych, w zamian za co
    Gmina obejmie nowe udziały w Spółce, jeśli okaże się to konieczne i uzasadnione.
    Ponadto Spółka zaciągnęła kredyt w banku na kwotę (...) zł. Wnioskodawca będzie
    zwiększał swoje zadłużenie w razie konieczności poniesienia wydatków inwestycyjnych w
    wyższej wysokości, w związku z długim horyzontem czasowym realizacji Zadania i możliwą
    zmianą cen nabywanych towarów i usług.
    Po zrealizowaniu Zadania Spółka - właściciel powstałego majątku - będzie odpłatnie
    dzierżawiła powstałą infrastrukturę na rzecz Gminy w ramach umowy dzierżawy, która
    będzie zawarta na co najmniej 10 lat, licząc od momentu zrealizowania Zadania
    (generalnie od 2025 r., kiedy to zakończy się I etap Zadania, planowo do 31 grudnia 2037
    r. z możliwością przedłużenia trwania umowy). Wysokość czynszu dzierżawnego będzie
    skalkulowana w taki sposób, aby pokryć nakłady finansowe ponoszone przez Spółkę na
    realizację Zadania, w tym koszty bezpośrednie, koszty pośrednie, koszty finansowe (koszty
    obsługi kredytu bankowego) oraz zapewnić Spółce osiągnięcie marży zysku na rynkowych
    zasadach w wysokości 3%.
    Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie zmienna. W kalkulacji czynszu dzierżawnego
    uwzględniane będą koszty działalności Spółki: koszty bezpośrednie, w tym amortyzacja
    oraz odpowiedni udział w kosztach pośrednich, przypisany do działalności polegającej na
    dzierżawie oraz ewentualnie pozostałe koszty operacyjne. Kwota czynszu dzierżawnego
    kalkulowana będzie według następującego wzoru:
    CzD = Kbp + Kp + Kf+ Kop - Pp + Z
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    CzD - czynsz dzierżawny;
    Kbp - koszty bezpośrednie, w tym amortyzacja;
    Kp - koszty pośrednie (odpowiedni udział);
    Kf - koszty finansowe;
    Kop - pozostałe koszty operacyjne;
    Pp - pozostałe Przychody operacyjne związane z działalnością Spółki dotyczącą dzierżawy;
    Z - marża zysku 3%.
    Kwota czynszu dzierżawnego będzie aktualizowana corocznie, w całym okresie
    obowiązywania umowy dzierżawy. Spółka w terminie do 15 września roku
    poprzedzającego rok obrotowy będzie przedkładać Gminie stosowny wniosek o zmianę
    czynszu wraz ze zaktualizowanym harmonogramem płatności. Ponadto, jeżeli będzie to
    uzasadnione okolicznościami skutkującymi wzrostem ponoszonych przez Wnioskodawcę
    kosztów działalności ponad wartości przyjęte w kalkulacji, Spółka jest uprawniona do
    złożenia wniosku o aktualizację kwoty należnej z tytułu czynszu dzierżawnego, wraz z
    zaktualizowanym haromonogramem płatności oraz zaktualizowaną projekcją finansową
    wcześniej.

    Zgodnie z umową powierzenia Spółka i Gmina zawrą przyrzeczoną umowę dzierżawy, o
    treści zgodnej z umową powierzenia, po oddaniu budynku szkoły do użytkowania w
    terminie 14 dni od daty uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku szkoły. Stanowi to
    zapewnienie Spółki, że realizacja Zadania będzie przynosiła odpowiednie dochody z tytułu
    dzierżawy. Już na tym etapie Wnioskodawca i Gmina ustaliły, że koszty mediów, w
    szczególności dostaw wody, odbioru ścieków, dostaw ciepła, energii elektrycznej, gazu
    oraz dostępu do sieci kanalizacyjnej ponosić będzie Gmina, jako dzierżawca. W związku z
    tym Gmina zobowiązuje się do zawarcia odpowiednich umów z gestorami sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, ciepłowniczej, elektrycznej, gazowej i telekomunikacyjnej.
    Spółka, dla zapewnienia przejrzystości działania oraz uniknięcia subsydiowania skośnego,
    zobowiązana jest prowadzić rachunkowość w sposób umożliwiający prawidłową
    kwalifikację kosztów i przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w
    tym działalnością powierzoną przez Gminę. Przychody i koszty tej działalności są
    rozdzielane od przychodów i kosztów z pozostałej działalności. W ten sam sposób
    Wnioskodawca będzie prowadzić rachunkowość w odniesieniu do przychodów i kosztów
    powstałych w związku z realizacją Zadania.
    Umowa powierzenia przewiduje, że wysokość rekompensaty w okresie świadczenia usług
    przez Spółkę na rzecz Gminy nie może przekraczać kwoty niezbędnej do pokrycia kosztów
    poniesionych przez Wnioskodawcę w tym okresie, przypadających na wykonywanie
    zadania publicznego opisanego we wniosku, przy proporcjonalnym uwzględnieniu
    odpowiednich wpływów i rozsądnego zysku. Wysokość wypłaconej rekompensaty nie
    może prowadzić do przekroczenia wartości 6,44% IRR w okresie obowiązywania umowy
    powierzenia.
    IRR stanowi wewnętrzną stopę zwrotu i uwzględnia wszystkie wpływy oraz wydatki Spółki
    związane z wykonywaniem działalności powierzonej objętej realizacją Zadania. W
    kalkulacji IRR uwzględnia się po stronie wpływów w szczególności:
        przychody z tytułu wykonywania działalności powierzonej,
        pozostałe przychody operacyjne związane z działalnością powierzoną,
        dopłaty i dekapitalizowania,
        wartość rezydualną majątku wykorzystywanego do wykonywania działalności
        powierzonej, obejmującą co najmniej wartość bilansową środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych związanych bezpośrednio z wykonywaniem
        Działalności powierzonej.
    Z kolei po stronie wydatków IRR uwzględnia przede wszystkim:
        wkład majątkowy Spółki służący wykonywaniu działalności powierzonej tj. wartość
        bilansowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych służących
        wykonywaniu działalności powierzonej - na początek okresu powierzenia,
        wydatki ze środków własnych Spółki na pokrycie nakładów inwestycyjnych i
        odtworzeniowych w środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne dotyczące
        wykonywania działalności powierzonej,
        spłatę kapitału pożyczek i kredytów inwestycyjnych oraz wykup papierów
        wartościowych wyemitowanych na nakłady inwestycyjne w środki trwałe lub
        wartości niematerialne i prawne służące wykonywaniu działalności powierzonej,
        koszty finansowe, tj. odsetki, prowizje, koszty poręczeń itp. w zakresie
        wykonywania działalności powierzonej,

        koszty eksploatacyjne (bez amortyzacji) ponoszone w związku z wykonywaniem
        działalności powierzonej,
        podatek dochodowy w części przypadającej na działalność powierzoną.
    Wysokość rekompensaty ustalanej w oparciu o IRR będzie weryfikowana przez Spółkę i
    Gminę w okresach rocznych. Nie rzadziej niż raz na 3 lata, bezwzględnie po pierwszym, a
    także w ostatnim roku obowiązywania umowy powierzenia, Gmina wybiera niezależnego
    audytora rekompensaty, którego zadaniem będzie weryfikacja następcza rozliczenia
    rekompensaty w zamkniętych latach obowiązywania umowy oraz weryfikacja projekcji
    finansowej i prognozowanej rekompensaty na kolejne lata.
    Wysokość wspomnianej rekompensaty jest ustalona w taki sposób, aby w Decyzji Komisji
    z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o funkcjonowaniu
    Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu świadczenia usług
    publicznych przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do wykonywania usług
    świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (Dz. Urz. UE. L 2012 Nr 7 str. 3). Zgodnie
    z art. 2 ust. 1 lit. a tego aktu prawnego rekompensata z tytułu świadczenia usług
    publicznych przyznanej przedsiębiorstwom, którym powierzono wykonywanie usług
    świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym, o których mowa w art. 106 ust. 2
    Traktatu, nie może przekroczyć kwoty 15 mln euro w dziedzinach innych niż transport i
    infrastruktura transportowa.
    Kwota czynszu dzierżawy ustalona dla przedmiotowego Zadania umożliwi zwrot nakładów
    poniesionych przez Spółkę na realizację Zadania, sfinansowanych zarówno z tzw.
    rekompensaty (wkładów pieniężnych i niepieniężnych przekazanych przez Gminę) oraz ze
    środków pochodzących z kredytu bankowego.
    W oparciu o aktualny plan finansowy wartość czynszu dzierżawnego ma wynieść w latach
    2025-2037 łącznie (...) zł netto, przy zakładanych nakładach inwestycyjnych na poziomie
    (...) zł. Oznacza to, że w okresie trwania umowy dzierżawy do 31 grudnia 2037 r. nakłady
    inwestycyjne zwrócą się i zapewnią Spółce osiągnięcie zysku. Okres zwrotu tych nakładów
    jest krótszy niż czas umorzenia nieruchomości przewidywany w przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych wynoszący 40 lat (budynki niemieszkalne są
    amortyzowane stawką 2,5% rocznie).
    Stosunek czynszu dzierżawnego do poniesionych nakładów będzie wynosił 104,2%.
    Ponadto, co istotne, w przypadku rozwiązania umowy dzierżawy przed uzgodnionym
    terminem jej zakończenia, Gmina będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Spółki kwoty
    dopłaty, odpowiadającej co najmniej wartości księgowej nakładów poniesionych przez
    Wnioskodawcę na realizację Zadania, pomniejszonych o kwotę nakładów sfinansowanych
    z przysporzeń ze środków publicznych, w tym w szczególności z rekompensaty
    inwestycyjnej (wkładów pieniężnych i niepieniężnych).
    Wnioskodawca podkreśla, że przyjęcie Zadania w ramach umowy powierzenia, zawarcie
    umowy dzierżawy, kalkulacja czynszu dzierżawnego i zapewnienie pokrycia przez Gminę
    zwrotu nakładów w razie przedwczesnego zakończenia umowy dzierżawy, odbywa się na
    zasadach rynkowych. Zarząd Spółki zawiera opisane umowy z Gminą na zasadach w pełni
    zgodnych z interesem spółki oraz obowiązującymi przepisami prawa. Podczas procesu
    negocjacyjnego i finalizacji uzgodnień Zarząd kierował się następującymi zasadami:
        działanie w najlepiej pojętym interesie spółki - dzierżawa będzie prowadzona na
        warunkach rynkowych, które są korzystne dla Wnioskodawcy zarówno w
        kontekście finansowym, jak i strategicznym;
        zachowanie należytej staranności - została przeprowadzona szczegółowa analiza,
        aby zapewnić, że stawka dzierżawy, czas trwania umowy oraz pozostałe kluczowe

        warunki są zgodne z obecnymi standardami. W trakcie całego procesu zostały
        podjęte kroki mające na celu minimalizację ryzyka dla Spółki;
        transparentność działań i unikanie konfliktu interesów - wszystkie działania
        związane z zawarciem umowy były podejmowane z pełną transparentnością i
        zgodnie z obowiązującymi regulacjami wewnętrznymi, mając na uwadze interes
        Spółki.
    Zawarcie umów jest krokiem zgodnym z długoterminowymi celami Wnioskodawcy, a także
    stanowi realne wsparcie dla rozwoju i stabilności Spółki.
    Spółka jest podmiotem komercyjnym, wykonuje wyłącznie działalność gospodarczą, nie
    realizuje czynności służących z perspektywy Wnioskodawcy innym celom. Jednocześnie z
    uwagi na to, że udziałowcem Spółki jest jednostka samorządu terytorialnego,
    Wnioskodawca przestrzega dyscypliny finansów publicznych, dlatego dostosowuje swoje
    zasady działania w taki sposób, aby należycie zadbać o gromadzenie przychodów,
    gospodarowanie posiadanymi środkami pieniężnymi i ponosić ekonomicznie uzasadnione
    koszty. Tym samym Spółka, decyzją Zarządu, nie zdecydowałaby się współpracować z
    jakimkolwiek podmiotem na warunkach nierynkowych, które oznaczałyby działanie na
    niekorzyść Spółki.
    W związku z odpłatnym wydzierżawieniem infrastruktury powstałej w ramach realizacji
    Zadania Spółka będzie wystawiała na rzecz Gminy faktury z kwotą VAT według
    obowiązującej stawki podatku (aktualnie 23%) dokumentujące świadczenie usług.
    Rozliczenie między Wnioskodawcą a Gminą będzie następować co miesiąc, na podstawie
    faktur z terminem płatności wynoszącym 14 dni liczonym od dnia otrzymania przez Gminę
    prawidłowo wystawionej faktury.
    Spółka będzie rozliczała podatek należny z tytułu świadczenia usług odpłatnej dzierżawy
    na rzecz Gminy, wykazywała go w JPK_V7M i w przypadku powstania zobowiązania
    podatkowego będzie wpłacała VAT do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu
    skarbowego.
    W celu realizacji Zadania Spółka będzie ponosiła wydatki na nabycie towarów i usług
    koniecznych do budowy budynku szkoły, zapewnienia wyposażenia, niezbędnego do
    uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku, dwóch boisk wielofunkcyjnych
    (trawiastego i wielofunkcyjnego), dwóch placów zabaw, altany rekreacyjnej, wiaty
    śmietnikowej, małej architektury w miejscach publicznych oraz zagospodarowaniem
    terenu, utrzymania i udostępniania budynku szkoły po wybudowaniu i oddaniu obiektu do
    użytkowania, wraz z towarzyszącą infrastrukturą. Niniejsze nabycia będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi przez czynnych podatników VAT na rzecz Wnioskodawcy z
    wykazaną kwotą podatku naliczonego obliczonej według odpowiedniej stawki podatku.
    Pytania
    1) Czy Spółka postąpi prawidłowo traktując odpłatne wydzierżawienie infrastruktury
      powstałej w ramach realizacji Zadania na rzecz Gminy jako świadczenie usług
      opodatkowane VAT?
    2) Czy Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na realizację Zadania,
      zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Spółka postąpi prawidłowo traktując odpłatne wydzierżawienie infrastruktury
      powstałej w ramach realizacji Zadania na rzecz Gminy jako świadczenie usług
      opodatkowane VAT

    2) Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na realizację Zadania,
      zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W zakresie pytania nr 1
    Świadczenie usług zdefiniowane zostało w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Rozumie się przez
    nie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przepisy VAT nie wymieniają warunków, na podstawie których należy uznać, że określona
    czynność jest świadczeniem usług. Doniosłe znaczenie w tym zakresie ma wyrok
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie R.J. Tolsma sygn. C-16/93. Trybunał
    orzekł w nim, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu VAT jest czynność, w
    ramach której:
        występuje stosunek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, obejmujący
        świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługę wykonaną na rzecz usługobiorcy.
    W tym kontekście należy podkreślić, że umowa dzierżawy to, zgodnie z art. 693 § 1 ustawy
    z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, umowa dwustronna i wzajemna, w której
    wydzierżawiający oddaje przedmiot do użytkowania i pobierania pożytków, a dzierżawca
    zobowiązuje się do uiszczania ustalonego czynszu. Jest to umowa cywilnoprawna, która
    nakłada na obie strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone
    obowiązki wynikające z przepisów.
    Jak wynika z tego, odpłatne udostępnianie innemu podmiotowi posiadanego majątku w
    ramach zawartej umowy dzierżawy w zamian za czynsz dzierżawny spełnia kryteria do
    uznania tej czynności za świadczenie usług, jeżeli jest dokonywane na podstawie umowy
    cywilnoprawnej.
    Opodatkowaniu VAT podlega świadczenie usług, o ile jest realizowane przez podatnika
    VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei działalność gospodarcza, zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Spółka spełnia kryteria do uznania ją za podatnika VAT w ramach tej transakcji, ponieważ
    jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, prowadzi działalność gospodarczą, a

    infrastruktura powstała w ramach realizacji Zadania będzie w ramach tej działalności
    oddawana Gminie w zamian za czynsz dzierżawny, na podstawie zawartej umowy
    dzierżawy.
    Podsumowując, Spółka w niniejszym stanie faktycznym działa jako podatnik, który
    świadczyć będzie na rzecz Gminy odpłatną usługi dzierżawy, ponieważ:
    1) pomiędzy Wnioskodawcą o Gminą występować będzie stosunek prawny i dochodzi do
      wymiany wzajemnych świadczeń (Spółka udostępni infrastrukturę powstałą w ramach
      realizacji Zadania w zamian za czynsz dzierżawny), a wynagrodzenie otrzymane przez
      Wnioskodawcę będzie stanowiło wartość odpowiadającą zrealizowanej usłudze,
      ponieważ będzie ona wykonana na warunkach rynkowych,
    2) Spółka będzie wykonywać te czynności jako czynny podatnik VAT, w ramach
      prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej polegającej na wykorzystaniu
      własnych towarów (infrastruktury powstałej w ramach realizacji Zadania) w sposób
      ciągły w celach zarobkowych.
    Zatem w ocenie Spółki prawidłowym działaniem będzie opodatkowanie VAT odpłatnego
    wydzierżawienia Gminie infrastruktury powstałej w ramach realizacji Zadania, ponieważ
    czynność ta stanowi świadczenie usług. W efekcie tego Gmina zamierza wystawiać faktury
    VAT na rzecz Gminy, rozliczać podatek należny w składanych JPK_V7M.
    W zakresie pytania nr 2
    Zasady odliczania podatku naliczonego reguluje w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT. Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zatem w oparciu o ten przepis prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    nabywcy pod warunkiem, że:
    1) jest czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15,
    2) zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    W kontekście pierwszego warunku, podatnikami VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei działalność gospodarcza, w oparciu o legalną definicję wynikającą z art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z przywołanych przepisów wynika zasada ogólna, zgodnie z którą w zakresie, w jakim
    czynny podatnik dokonuje nabyć towarów i usług w celu wykonywania działalności
    gospodarczej w ramach czynności opodatkowanych VAT, np. w ramach świadczenia usług,
    to przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur zakupu.
    Taka właśnie sytuacja występuje w opisanym stanie faktycznym. Wnioskodawca
    informował, że jest czynnym podatnikiem VAT i jako wyspecjalizowany podmiot
    posiadający odpowiednie zaplecze techniczne i organizacyjne rozpoczął realizację
    Zadania. Spółka będzie dzierżawiła na rzecz Gminy infrastrukturę powstałą w ramach
    podjętej inwestycji. Umowa dzierżawy będzie zawarta na co najmniej 10 lat, licząc od
    momentu zrealizowania Zadania (generalnie od 2025 r., planowo do 31 grudnia 2037 r. z

    możliwością przedłużenia trwania umowy). Wysokość czynszu dzierżawnego będzie
    skalkulowana w taki sposób, aby pokryć nakłady finansowe ponoszone przez Spółkę na
    realizację Zadania, w tym koszty bezpośrednie, koszty pośrednie, koszty finansowe (koszty
    obsługi kredytu bankowego) oraz zapewnić Spółce osiągnięcie marży zysku na rynkowych
    zasadach w wysokości 3%.
    Wartość pożytków osiąganych przez Spółkę z dzierżawy gwarantuje Wnioskodawcy zwrot
    poniesionych nakładów inwestycyjnych w okresie trwania umowy dzierżawy z zyskiem.
    Okres zwrotu tych nakładów jest krótszy niż czas umorzenia nieruchomości przewidywany
    w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynoszący 40 lat
    (budynki niemieszkalne są amortyzowane stawką 2,5% rocznie). Stosunek czynszu
    dzierżawnego do poniesionych nakładów będzie wynosił 104,2%.
    W związku z odpłatnym wydzierżawieniem infrastruktury powstałej w ramach realizacji
    Zadania Spółka będzie wystawiała na rzecz Gminy faktury z kwotą VAT według
    obowiązującej stawki podatku (aktualnie 23%) dokumentujące świadczenie usług.
    Rozliczenie między Wnioskodawcą a Gminą będzie następować co miesiąc, na podstawie
    faktur z terminem płatności wynoszącym 14 dni liczonym od dnia otrzymania przez Gminę
    prawidłowo wystawionej faktury.
    Spółka będzie rozliczała podatek należny z tytułu świadczenia usług odpłatnej dzierżawy
    na rzecz Gminy, wykazywała go w JPK_V7M i w przypadku powstania zobowiązania
    podatkowego będzie wpłacała VAT do właściwego dla Wnioskodawcy naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Oznacza to, że wydatki, jakie Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił w celu realizacji
    Zadania, konieczne do powstania infrastruktury opisanej w stanie faktycznym, która
    będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT -
    odpłatnej usługi dzierżawy.
    Spółka podkreśla, że nie znajdą zastosowanie szczególne regulacje związane z prawem do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikające z:
        art. 90 ustawy o VAT, ponieważ przepis ten dotyczy nabytych towarów i usług, które
        są wykorzystywane przez podatnika jednocześnie do wykonywania czynności
        opodatkowanych i zwolnionych z VAT, a podatnik nie jest w stanie tych wydatków
        bezpośrednio i obiektywnie przypisać wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT
        lub zwolnionych z VAT. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywać Zadania do
        wykonywania czynności zwolnionych z VAT, wobec czego przedmiotowy przepis nie
        znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie,
        art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, ponieważ przepis ten dotyczy nabytych towarów i
        usług, które są wykorzystywane przez podatnika jednocześnie do celów
        wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
        działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
        działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe. Niniejsza sytuacja nie
        zachodzi w opisanym stanie faktycznym, ponieważ Spółka będzie wykorzystywała
        Zadanie wyłącznie do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
        opisaną we wniosku.
    Ponadto transakcja dzierżawy infrastruktury powstałej w ramach realizowanego Zadania
    jest zgodna z warunkami rynkowymi, ma uzasadnienie ekonomiczne i służy rzeczywistej

    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Czynsz za dzierżawę
    kalkulowany w sposób opisany we wniosku jest ekwiwalentem wartości rynkowej
    infrastruktury oraz odpowiada świadczeniom otrzymywanym przez obie strony.
    Mając to na względzie, w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących ponoszone
    przez Spółkę wydatki na realizację Zadania, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwaną dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie
    niebędące dostawą towarów.
    Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, który zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.
    Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie
    usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a

      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jedynym Państwa udziałowcem jest Gmina (...). Gmina za Państwa pośrednictwem
    realizuje swoje zadania z zakresu gospodarki komunalnej.
    Na mocy uchwały Gmina powierzyła Państwu wykonywanie zadania własnego Gminy z
    zakresu edukacji publicznej polegającego na budowie budynku szkoły wraz z pełną
    infrastrukturą towarzyszącą oraz utrzymaniu i udostępnianiu obiektu szkoły.
    Po zrealizowaniu Zadania, Państwo jako właściciel powstałego majątku będą odpłatnie
    dzierżawili powstałą infrastrukturę na rzecz Gminy w ramach umowy dzierżawy, która
    będzie zawarta na co najmniej 10 lat, licząc od momentu zrealizowania Zadania
    (generalnie od 2025 r., kiedy to zakończy się I etap Zadania, planowo do 31 grudnia 2037
    r. z możliwością przedłużenia trwania umowy). Wysokość czynszu dzierżawnego będzie
    skalkulowana w taki sposób, aby pokryć nakłady finansowe ponoszone przez Państwa na
    realizację Zadania, w tym koszty bezpośrednie, koszty pośrednie, koszty finansowe (koszty
    obsługi kredytu bankowego) oraz zapewnić Państwu osiągnięcie marży zysku na
    rynkowych zasadach w wysokości 3%.
    Kwota czynszu dzierżawy ustalona dla przedmiotowego Zadania umożliwi zwrot nakładów
    poniesionych przez Państwa na realizację Zadania, sfinansowanych zarówno z tzw.
    rekompensaty (wkładów pieniężnych i niepieniężnych przekazanych przez Gminę) oraz ze
    środków pochodzących z kredytu bankowego.
    W oparciu o aktualny plan finansowy wartość czynszu dzierżawnego ma wynieść w latach
    2025-2037 łącznie (...) zł netto, przy zakładanych nakładach inwestycyjnych na poziomie
    (...) zł. Oznacza to, że w okresie trwania umowy dzierżawy do 31 grudnia 2037 r. nakłady
    inwestycyjne zwrócą się i zapewnią Państwu osiągnięcie zysku. Okres zwrotu tych
    nakładów jest krótszy niż czas umorzenia nieruchomości przewidywany w przepisach
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynoszący 40 lat (budynki
    niemieszkalne są amortyzowane stawką 2,5% rocznie).
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy odpłatne wydzierżawienie
    infrastruktury powstałej w ramach realizacji Zadania na rzecz Gminy podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na strony - zarówno
    wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone przepisami obowiązki. Umówiony między
    stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi
    świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić,
    że dzierżawa infrastruktury powstałej w ramach realizacji Zadania na rzecz Gminy stanowi
    odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Mają Państwo także wątpliwości, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnych
    kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją
    Zadania.
    Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są
    Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz infrastruktura, która powstała w ramach
    realizacji Inwestycji, jest przez Państwa wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją Zadania. Odliczenie jest możliwe pod
    warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne zawarte w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku nie mogą być
    rozpatrzone.
    Należy także zaznaczyć, że interpretację wydano na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego, w szczególności w interpretacji przyjęto wyjaśnienia
    Państwa co do elementów mających służyć do ustalenia wysokości opłaty za
    wydzierżawienie infrastruktury powstałej w ramach inwestycji na rzecz Gminy. Podkreślić
    bowiem należy, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego, a Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. Zatem, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określone, że ustalona w umowie
    dzierżawy wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów rynkowych i nie będzie równa
    wartości rynkowej, czy też uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych i
    będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że infrastruktura wykonana w
    ramach inwestycji nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych
    lub umowa dzierżawy zostanie rozwiązana, interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.