Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.180.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Działalność rolnicza; uprawa krokusa; podleganie
opodatkowaniu
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
działy specjalne produkcji rolnej
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności
rolniczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań nr 1 i nr
    2 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2025 r.
    (wpływ 6 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca zarejestruje się jako podatnik podatku
    od towarów i usług (dalej: VAT) czynny. Wnioskodawca obecnie nie prowadzi pozarolniczej
    działalności gospodarczej ani działalności rolniczej.
    Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności polegającej na uprawie krokusa i (1)
    rozmnażaniu bulw krokusa i sprzedaży, (2) zbieraniu z krokusa szafranu (przyprawa) i
    sprzedaży.
    Uprawa roślin będzie prowadzona w budynku. Budynek będzie miał powierzchnię powyżej
      225 m, będzie się składał ze ścian termoizolowanych oraz zadaszenia nieprzeszklonego. W
    ścianach budynku będą znajdowały się okna. Ogólna powierzchnia okien nie będzie
    przekraczała 50% ogólnej powierzchni ścian budynku. Budynek nie będzie szklarnią. W
    budynku będzie sztuczne oświetlenie umożliwiające uprawę roślin. Budynek będzie
    ogrzewany.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie rozmnażał bulwy krokusa.
    Bulwy będą wykorzystywane wyłącznie do poszerzania lub odnawiania upraw, a nadwyżki
    rozmnożonych przez Wnioskodawcę bulw będą sprzedawane. Bulwy krokusa
    wykorzystywane do uprawy roślin, z których będzie zbierany szafran, będą wymieniane na
    nowe przeciętnie co dwa lata.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie zbierał z uprawianych
    krokusów szafran. Szafran będzie zbierany z kwiatów krokusa, a następnie suszony.
    Suszenie będzie wykonywane poprzez rozkładanie zebranego szafranu na regale i
    oczekiwanie na wyschnięcie. W przypadku gdyby wysuszenie określonej partii zebranego
    szafranu było utrudnione, wówczas Wnioskodawca może wykorzystać pomocniczo
    elektryczną suszarkę, celem przyspieszenia naturalnego procesu wysychania.
    Elektryczna suszarka nie będzie urządzeniem przemysłowym, tylko urządzeniem
    przeznaczonym przez jego producenta do użytku niekomercyjnego, domowego.
    Odpowiednio wysuszony szafran będzie sprzedawany.
    Wnioskodawca planuje zakup części bulw krokusa z zagranicy, w tym od podmiotów
    prowadzących działalność w państwach spoza Unii Europejskiej. Wnioskodawca będzie
    również sprzedawał cześć pozyskanego szafranu i rozmnożonych bulw krokusa do
    podmiotów prowadzących działalność w państwach członkowskich Unii Europejskiej.
    Transporty transgraniczne towaru wykonywane w ramach tych transakcji będą albo
    organizowane przez kontrahentów Wnioskodawcy, albo Wnioskodawca będzie je
    samodzielnie organizował, w tym przy korzystaniu z usług podmiotów trzecich.
    Wnioskodawca nie ma zamiaru ani nie będzie miał obowiązku prowadzenia podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ani ksiąg rachunkowych, o których mowa w art. 24a ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ostrożności
    Wnioskodawca planuje jednak prowadzić ewidencję sprzedaży bulw krokusa i szafranu
    obejmującą: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu,
    przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj sprzedanych produktów rolnych
    (bulw krokusa oraz szafranu). Dzienne przychody będą w ten sposób ewidencjonowane w
    dniu sprzedaży.
    Wnioskodawca nie będzie zatrudniał osób do pracy w ramach planowanej działalności.
    Wnioskodawca będzie uzyskiwał z planowanej działalności przychody w kwocie
    nieprzekraczającej 2.000.000 euro w skali roku.

    Uzupełnienie wniosku
    Minimalny okres przetrzymywania zakupionych roślin (bulw krokusa), w trakcie których
    następuje ich biologiczny wzrost, będzie wynosił co najmniej miesiąc (licząc od dnia
    nabycia).
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie
      działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024, poz. 226, ze
      zm.; dalej: ,,uPIT”), i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na sprzedaży szafranu będzie działalnością
      rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 uPIT, i tym samym nie będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    3. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy działalność Wnioskodawcy
      polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie działami specjalnymi produkcji rolnej, o
      których mowa w art. 2 ust. 3 i 3a i art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT?
    4. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 – czy działalność Wnioskodawcy
      polegająca na sprzedaży szafranu będzie działami specjalnymi produkcji rolnej, o
      których mowa w art. 2 ust. 3 i 3a i art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT?
    5. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 3 lub 4 – czy działalność Wnioskodawcy
      tam wymieniona będzie mogła być opodatkowana według norm szacunkowych
      zgodnie z art. 24 ust. 4-4e uPIT?
    6. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy działalność Wnioskodawcy
      polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie działalnością, z której przychody są
      przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust.
      1c uPIT?
    7. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 – czy działalność Wnioskodawcy
      polegająca na sprzedaży szafranu będzie działalnością, z której przychody są
      przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust.
      1c uPIT?
    8. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 – czy Wnioskodawca będzie mógł
      skorzystać z opodatkowania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      w zakresie przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży bulw krokusa, zgodnie z art. 1 pkt 4
      w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20
      listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776, ze zm.; dalej: ,,uRFO”) w
      zw. z art. 20 ust. 1c uPIT?
    9. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7 – czy Wnioskodawca będzie mógł
      skorzystać z opodatkowania na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      w zakresie przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży szafranu, zgodnie z art. 1 pkt 4 w
      zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO w zw. z art. 20
      ust. 1c uPIT?
    10. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 8 lub pytanie nr 9 – czy przychody
      uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży bulw krokusa lub szafranu
      opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art.
      1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8 uRFO w zw.
      z art. 20 ust. 1c uPIT, będą zwolnione z opodatkowania do kwoty 100.000 zł rocznie na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71a uPIT?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) na pytanie nr 1 należy odpowiedzieć twierdząco;
    2) na pytanie nr 2 należy odpowiedzieć twierdząco;
    3) na pytanie nr 3 należy odpowiedzieć przecząco;
    4) na pytanie nr 4 należy odpowiedzieć przecząco;
    5) na pytanie nr 5 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytania nr 3 i 4 – należy
      odpowiedzieć twierdząco;
    6) na pytanie nr 6 – w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – należy
      odpowiedzieć przecząco;
    7) na pytanie nr 7 – w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 2 – należy
      odpowiedzieć przecząco;
    8) na pytanie nr 8 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6 – należy
      odpowiedzieć twierdząco;
    9) na pytanie nr 9 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7 – należy
      odpowiedzieć twierdząco.
    10) na pytanie nr 10 – w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 8 lub nr 9 –
      należy odpowiedzieć twierdząco.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Pytanie nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy działalność polegająca na sprzedaży bulw krokusa będzie
    działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 uPIT.
    Wnioskodawca będzie pozyskiwał bulwy z własnej uprawy, w następstwie naturalnego
    procesu ich rozmnażania i wzrostu. Bulwy byłyby sprzedawane w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym).
    Wobec powyższego uPIT nie będzie miała zastosowania do działalności Wnioskodawcy w
    zakresie sprzedaży bulw. Tym samym przychody Wnioskodawcy z tej działalności nie będą
    opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy działalność polegająca na sprzedaży szafranu będzie
    działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2 uPIT.
    Wnioskodawca będzie pozyskiwał szafran z własnej uprawy, szafran będzie powstał w
    naturalnym procesie wegetacji rośliny. Szafran nie będzie poddawany przed sprzedażą
    żadnym procesom przetwórczym ani przemysłowej obróbce. Będzie sprzedawany zatem
    w stanie nieprzetworzonym.
    Jedynym procesem, jakiemu będzie poddawany zebranych szafran, będzie jego suszenie.
    Suszenie będzie się odbywało wskutek samoistnego wysychania rośliny rozłożonej na
    regale. Do suszenia szafranu będzie wykorzystywana jedynie wyjątkowo i pomocniczo, w
    przypadku trudności z wysuszeniem, suszarka zasilana elektrycznie. Suszarka nie będzie
    urządzeniem przemysłowym. Wykorzystanie suszarki będzie przyspieszało zachodzący
    naturalnie (samoistnie) proces wysychania szafranu. W ocenie Wnioskodawcy suszenie
    szafranu nie powoduje jego przetworzenia – wskutek wysuszenia szafran nie zmieni
    swojej formy ani właściwości na taką, która nie mogłaby zaistnieć w następstwie procesów
    naturalnych. Szafran naturalnie ulega procesowi wysychania, a okazjonalne wykorzystanie
    przez Wnioskodawcę elektrycznej nieprzemysłowej suszarki miałby jedynie na celu
    przyspieszenie tego naturalnego procesu. Dlatego też nie można uznać, że szafran
    sprzedawany przez Wnioskodawcę miałby formę przetworzoną (nienaturalną), co

    oznacza, że działalność polegająca na jego pozyskiwaniu i sprzedaży będzie działalnością
    rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 uPIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z oceną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wyrażoną np. w interpretacji indywidualnej z dnia 13 listopada 2023 r. nr 0113-KDIPT2-
    1.4011.670.2023.1.RK, gdzie uznano, że działalność wnioskodawcy jest działalnością
    rolniczą, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    wskazując, że: z przepisu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że działalnością rolniczą jest m.in. działalność polegająca na wytwarzaniu
    produktów roślinnych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym). Działania polegające na
    poddaniu produktów suszeniu i prasowaniu za pomocą urządzeń bez użycia żadnych
    dodatków typu klej, sznurek, folia itp. – jeżeli produkty te pozostaną nadal w stanie
    nieprzetworzonym (naturalnym) – nie wykraczają poza zakres działalności rolniczej, o
    której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie działalność Wnioskodawcy polegająca na pozyskiwaniu i sprzedaży szafranu
    nie może zostać uznana za działy specjalne produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3
    uPIT, gdyż budynek, w którym byłyby prowadzone przez Wnioskodawcę uprawy, nie
    będzie szklarnią.
    Wobec powyższego uPIT nie będzie miała zastosowania do działalności Wnioskodawcy w
    zakresie sprzedaży szafranu. Tym samym przychody Wnioskodawcy z tej działalności nie
    będą opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pytanie nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana działalność w zakresie sprzedaży bulw krokusa nie
    może zostać uznana za działy specjalne produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT,
    gdyż budynek, w którym byłyby prowadzone przez Wnioskodawcę uprawy, nie będzie
    szklarnią. Tym samym przychody z tej działalności nie będą przychodami, o których mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 4 uPIT.
    Pytanie nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana działalność w zakresie sprzedaży szafranu nie może
    zostać uznana za działy specjalne produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT, gdyż
    budynek, w którym byłyby prowadzone przez Wnioskodawcę uprawy, nie będzie szklarnią.
    Tym samym przychody z tej działalności nie będą przychodami, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 4 uPIT.
    Pytanie nr 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że przychody z planowanej działalność w
    zakresie sprzedaży bulw krokusa i szafranu będą przychodami z działów specjalnych
    produkcji rolnej w rozumieniu art. 2 ust. 3 uPIT, będą mogły być opodatkowane według
    norm szacunkowych zgodnie z art. 24 ust. 4-4e uPIT. Wnioskodawca bowiem nie będzie
    zobowiązany do prowadzenia ksiąg, o których mowa w art. 15 uPIT, i nie będzie takich
    ksiąg prowadził dobrowolnie.
    Pytanie nr 6
    Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania, że przychody z planowanej działalności w
    zakresie sprzedaży bulw krokusa nie są przychodami z działalności rolniczej – przychody z
    działalności tej nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.
    Bulwy krokusa będą sprzedawane bowiem w postaci naturalnej, nie poddane żadnym
    procesom przetwórczym, w szczególności nie będą przetworzone w sposób przemysłowy.
    Oznacza to, że wobec braku przetwarzania bulw w ramach planowanej działalności
    przychody ze sprzedaży bulw nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.

    Pytanie nr 7
    Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania, że przychody z planowanej działalności w
    zakresie sprzedaży szafranu nie są przychodami z działalności rolniczej – przychody z
    działalności tej nie będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.
    Szafran sprzedawany bowiem będzie w postaci naturalnej, nie poddany żadnym
    procesom przetwórczym, w szczególności nie będzie przetworzony w sposób
    przemysłowy. Suszenie szafranu nie może zostać uznane za formę przetwórstwa, gdyż jest
    procesem zachodzącym naturalnie i samoistnie oraz nie zmienia właściwości, w tym formy
    szafranu. Oznacza to, że wobec braku przetwarzania szafranu w ramach planowanej
    działalności przychody ze sprzedaży szafranu nie będą przychodami z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT.
    Pytanie nr 8.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy), że przychody z planowanej działalności w
    zakresie sprzedaży bulw będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT – przychody z tej działalności będą mogły być
    opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak wynika
    wprost z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8
    uRFO w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT, przy zastosowaniu stawki podatku 2% przychodów.
    Pytanie nr 9.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy), że przychody z planowanej działalności w
    zakresie sprzedaży szafranu będą przychodami z innych źródeł, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT – przychody z tej działalności będą mogły być
    opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak wynika
    wprost z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8
    uRFO w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT, przy zastosowaniu stawki podatku 2% przychodów.
    Pytanie nr 10.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (wbrew stanowisku Wnioskodawcy), że przychody z planowanej działalności w
    zakresie sprzedaży bulw krokusa lub sprzedaży szafranu będą przychodami z innych
    źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1c uPIT – przychody z tych
    działalności opodatkowane na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    zgodnie z art. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 ust. 1b w zw. z art. 6 ust. 1d w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 8
    uRFO, będą zwolnione z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    do kwoty przychodów w wysokości 100.000 zł rocznie, jak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 71a
    uPIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań nr 1 i nr 2, jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W opisie sprawy wskazał Pan, że planuje rozpoczęcie działalności polegającej na
    uprawie krokusa i (1) rozmnażaniu bulw krokusa i sprzedaży, (2) zbieraniu z krokusa
    szafranu (przyprawy) i sprzedaży. Uprawa roślin będzie prowadzona w budynku. Bulwy
    będą wykorzystywane wyłącznie do poszerzania lub odnawiania upraw, a nadwyżki
    rozmnożonych przez Pana bulw będą sprzedawane. Bulwy krokusa wykorzystywane do
    uprawy roślin, z których będzie zbierany szafran, będą wymieniane na nowe przeciętnie
    co dwa lata. Szafran będzie zbierany z kwiatów krokusa, a następnie suszony. Suszenie
    będzie Pan wykonywać przez rozkładanie zebranego szafranu na regale i oczekiwanie

    na wyschnięcie. W przypadku gdyby wysuszenie określonej partii zebranego szafranu
    było utrudnione, wówczas może Pan wykorzystać pomocniczo elektryczną suszarkę,
    celem przyspieszenia naturalnego procesu wysychania. Elektryczna suszarka nie będzie
    urządzeniem przemysłowym, tylko urządzeniem przeznaczonym przez jego producenta
    do użytku niekomercyjnego, domowego. Odpowiednio wysuszony szafran będzie
    sprzedawany. Gdy zakupi Pan bulwy szafranu, to okres ich przetrzymywania, w trakcie
    którego nastąpi ich biologiczny wzrost, będzie wynosić co najmniej miesiąc (licząc od
    dnia nabycia).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z tego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych
    jest zasada powszechności opodatkowania.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3, 4 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów są:
      - pozarolnicza działalność gospodarcza,
      - działy specjalne produkcji rolnej,
      - inne źródła.
    Jednak zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc – w przypadku roślin,
      2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
      3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje
    wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w
    przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej- podstawową jej
    cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy
    (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

    Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,
      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt
      poza gospodarstwem rolnym.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt
      w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do
      ustawy, zwanym ,,załącznikiem nr 2”.
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy
      produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów
      roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych
      produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na
      podstawie odrębnych przepisów, jeżeli:
      1) (uchylony)
      2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się
        przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o
        dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt
        rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i
        klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży
        podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy;
      3) (uchylony)
      4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e;
      5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy,
        hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej
        50% tego produktu, z wyłączeniem wody.
    Na uwadze należy mieć również art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w myśl którego:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i
      zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, niestanowiących działów
      specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli
      przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na
      uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na
      rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.
    Przy czym, określenie „przerób sposobem przemysłowym” użyte w ww. przepisie nie
    zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie
    brak też definicji wyrażenia „nieprzetworzonym” zawartego w art. 2 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pojęcia „przetworzonych w sposób inny
    niż przemysłowy produktów roślinnych” występującego w art. 20 ust. 1c tej ustawy.
    Zatem przy interpretacji wskazanych przepisów należy posłużyć się wykładnią językową.
    „Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika
    języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić
    coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez produkt

    nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli produkt został
    poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy produktu (kształt,
    wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas produkt ten nie jest produktem w
    stanie nieprzetworzonym.
    Z kolei według Słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN (Warszawa
    1996):
    · przetwórstwo – to przerabianie surowców na gotowe produkty (tom lit. L-P str. 970),
    · przerób – to przerabianie surowca na produkt lub półprodukt (tom lit. L-P str. 954),
    · przemysłowy – to dotyczący przemysłu, związany z przemysłem, mający zastosowanie
      w przemyśle,
    · sposób – to określona metoda, forma wykonania (Mały słownik języka polskiego,
      Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1995 r. str. 870).
    Zatem z przetwarzaniem, czy przerabianiem mamy do czynienia wówczas, gdy z
    surowców (np. z produktów roślinnych), przy zastosowaniu określonych metod lub
    form wykonania, powstają gotowe produkty lub półprodukty, posiadające inne cechy
    bądź właściwości do zastosowanych w tym przetwarzaniu/przerobie surowców.
    Natomiast z przemysłowym sposobem przerobu mamy do czynienia w sytuacji, gdy
    przetwarzanie/przerób ma związek z przemysłem, następuje przy użyciu urządzeń
    przemysłowych itp.
    W konsekwencji działania polegające na poddaniu produktów suszeniu – jeżeli produkty
    te pozostaną nadal w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) – nie wykraczają poza
    zakres działalności rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stwierdzam także, że z punktu widzenia przepisów tej ustawy fakt użycia
    specjalistycznych maszyn i urządzeń, czy też poddanie czynnikom naturalnym
    powodującym suszenie produktów pochodzących wyłącznie z własnych upraw,
    pozostaje bez znaczenia przy kwalifikowaniu tego rodzaju działań do działalności
    rolniczej.
    Ponadto powołany wcześniej Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz
    norm szacunkowych dochodu rocznego” określa, jakie uprawy, hodowla i chów
    zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a
    także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni
    upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie
    informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju
    działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem
    danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są
    wymienione w tym załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów
    są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W
    konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z Załącznikiem nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    pkt 1 wymienia się:
                                  2Uprawy w szklarniach ogrzewanych powyżej 25 m:
      a) rośliny ozdobne
      b) pozostałe.
    Jednocześnie wskazuję, że w przepisach ustawy od podatku dochodowym od osób
    fizycznych brak jest również ustawowej definicji pojęcia „szklarni”. W takiej sytuacji
    należy zatem ponownie ustalić znaczenie tego pojęcia przez odwołanie się do definicji
    słownikowej interpretowanego pojęcia w języku polskim. Według wydania

    internetowego Słownika Języka Polskiego PWN (http://sjp.pwn.pl/) – pojęcie „szklarnia”
    oznacza: „oszklone pomieszczenie, zwykle sztucznie ogrzewane, zapewniające
    odpowiedni mikroklimat dla rozwoju roślin warzywnych i ozdobnych”.
    Ponadto, jak wynika z definicji zawartej na stronie internetowej Głównego Urzędu
    Statystycznego, „szklarnia to zamknięte pomieszczenie, którego szkielet zbudowany jest
    z profili, pokryty w całości, tj. ściany, jak i dach, szkłem. Szklarnia pozwala maksymalnie
    wykorzystać światło i ciepło pochodzące z promieniowania słonecznego i wytworzyć
    odpowiedni mikroklimat do uprawy roślin. Szklarnie często są wyposażone w
    elektroniczne urządzenia do sterowania ogrzewaniem, nawilżaniem gruntu i powietrza”.
    „Ze względu na fakt, że wskazując działy specjalne produkcji rolnej ustawodawca
    posługuje się specjalistycznymi pojęciami, pojawiają się problemy z doprecyzowaniem
    zakresu niektórych z nich. I tak, działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w
    szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych. O uznaniu obiektu za szklarnię, czy tunel
    foliowy decyduje nie tyle sam rodzaj pokrycia, co charakter konstrukcji, a zwłaszcza jej
    sposób połączenia z gruntem. W tym kontekście za szklarnię należy uznać budowlę
    posiadającą stałą konstrukcję metalową, drewnianą lub inną z oszklonymi i pokrytymi
    materiałami przepuszczającymi światło ścianami, przy czym na wykonanie tej budowli
    należy uzyskać pozwolenie na budowę. Natomiast tunelem foliowym jest lekka,
    rozbieralna i bezfundamentowa konstrukcja nośna wykonana z tych samych, jak wyżej
    materiałów, nakryta powłoką z folii (orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 30 września 1988 r., sygn. akt SA/Po 532/88, niepubl.)” (źródło: LEX, Kubacki
    Ryszard, Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:
    Bartosiewicz Adam, Kubacki Ryszard, PIT. Komentarz, wyd. V).
    Zatem, szklarnia bezsprzecznie jest obiektem, który ma zapewnić odpowiednie warunki
    do wzrostu, rozwoju i uprawy roślin przez ochronę uprawy przed niestabilnymi
    warunkami atmosferycznymi, a także wytworzenie odpowiedniego mikroklimatu do
    uprawy roślin, dzięki światłu i ciepłu pochodzącemu z promieniowania słonecznego.
    Zwracam uwagę, że w definicji działów specjalnych produkcji rolnej (mimo braku
    definicji samych szklarni i tuneli foliowych) ustawodawca wymienił tylko uprawy w
    szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, a nie uprawy w każdych innych
    budynkach, czy budowlach. Zauważam także, że przy uprawie w tunelach foliowych
    również jest wykorzystywane promieniowanie słoneczne, a także chronią one przed
    niekorzystnym warunkami atmosferycznymi, a jednak nie zostały one w definicji
    działów specjalnych produkcji rolnej ujęte jako synonimy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że uprawa roślin będzie prowadzona
                                            2przez Pana w budynku. Budynek będzie miał powierzchnię powyżej 25 m, będzie się
    składał ze ścian termoizolowanych oraz zadaszenia nieprzeszklonego. W ścianach
    budynku będą znajdowały się okna. Ogólna powierzchnia okien nie będzie przekraczać
    50% ogólnej powierzchni ścian budynku. Budynek nie będzie szklarnią. W budynku
    będzie sztuczne oświetlenie umożliwiające uprawę roślin. Budynek będzie ogrzewany.
    Zgodnie z przytoczonymi definicjami budynek bez przeszklonego dachu i braku
    oświetlenia słonecznego, w którym będzie prowadzona opisana we wniosku działalność
    nie spełnia przesłanek warunkujących jego uznanie za szklarnię.
    Skoro rośliny nie będą uprawiane w szklarni, uprawa ta nie będzie stanowić działów
    specjalnych produkcji rolnej.
    Stwierdzam zatem, że działalność w zakresie rozmnażania bulw krokusa i zbierania z
    krokusa szafranu oraz ich sprzedaż mieści się w przytoczonej powyżej definicji działalności
    rolniczej oraz nie będzie jednocześnie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. W
    konsekwencji, do przychodów uzyskanych ze sprzedaży roślin (bulw krokusa) i szafranu –
    zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie

    znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też nie będzie Pan objęty obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu tej sprzedaży.
    Podsumowanie: Pana działalność polegająca na sprzedaży bulw krokusa oraz sprzedaży
    szafranu będzie działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro Pana stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe, odpowiedź na
    pytania nr 3-10 jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.