Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.402.2025.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 maja 2025
    r. (data wpływu 27 maja 2025 r.) oraz z 20 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 15 maja 2020 r. zmarła Pani matka B.B. W dniu 17 czerwca 2020 r. przyjęła Pani z
    dobrodziejstwem inwentarza przypadający Pani zgodnie z ustawą Kodeks cywilny udział w
    wysokości 1/4 części w spadku po niej, co zostało potwierdzone notarialnym Aktem
    Poświadczenia Dziedziczenia (Rep. A (...)). Do dnia dzisiejszego dział spadku po Pani matce
    nie został dokonany.
    W skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. jej udziały w masach spadkowych
    po jej rodzicach. Udział Pani matki w spadku po jej matce C.C. wynosił 1/3 części (data
    nabycia: 24 lutego 1978 roku), jej udział w spadku po jej ojcu D. D. wynosił 1/2 części (data
    nabycia: 1 maja 1982 roku). Dział spadku zarówno po C.C., jak również po D.D. nie został
    dokonany. W skład masy spadkowej po B.B. wchodził udział w wysokości 1/2 we własności
    nieruchomości położonej w E. W skład masy spadkowej po D.D. wchodził udział w
    wysokości 2/3 we własności wskazanej nieruchomości. Łączny udział Pani matki w
    należącej do spadków po jej rodzicach opisanej niżej nieruchomości wynosił 1/2.
    Z tytułu dziedziczenia po Pani matce przypadający Pani udział w nieruchomości o
    powierzchni 5749 m2 (zwanej dalej Nieruchomością), położonej w E., składającej się z
    trzech działek ewidencyjnych (1, 2, 3), na której znajduje się budynek gospodarczy o
    powierzchni 32 m2 oraz chroniona zapisami Miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego kapliczka, dla której Sąd Rejonowy w F. IV Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą nr (...), wchodzącej w skład mas spadkowych po jej rodzicach,
    wynosi 1/8.
    Nieruchomość, dla której prowadzona jest w/w księga wieczysta, składa się z dwóch
    niezależnych pod względem możliwości zagospodarowania części - jedna to działka
    ewidencyjna nr 3, druga to przylegające do siebie działki ewidencyjne nr 1 i nr 2. Te dwie
    niezależne od siebie części rozdzielone są osobną działką ewidencyjną nr 4, stanowiącą
    własność Skarbu Państwa, przez obszar której przebiega rzeka (...). Współwłaścicielom
    Nieruchomości nie przysługują żadne prawa lub roszczenia pozwalające na zapewnienie
    bezpośredniego prawnego połączenia obu części Nieruchomości poprzez obszar zajęty
    przez rzekę (...). Znajdujący się na działce nr 4 przejazd o szerokości 6 metrów,
    zapewniający fizyczną możliwość przedostania się z działki nr 3 na działkę nr 1 został
    wykonany pierwotnie w latach 30. XX wieku, kiedy działki nr 1, 4 i 3 stanowiły jedną
    działkę, nabytą w 1936 roku przez C.C. i D.D. (ciek wodny nie będący ówcześnie rzeką tylko
    rowem melioracyjnym stanowił część nabytego terenu). Operat założenia ewidencji
    gruntów i budynków dla miasta E. z 1970 roku oraz odnowienia ewidencji gruntów z 1983
    roku obszar zajęty przez ciek wodny wskazywał jako osobną działkę ewidencyjną, poza
    władaniem C.C. i D. D. oraz ich spadkobierców.
    Nowo wybudowany w trakcie prac modernizujących bieg rzeki (...), przejazd był inwestycją
    podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie tym ciekiem wodnym, wykonanym z jego
    inicjatywy, pozostaje w jego wyłącznym zarządzie i korzystaniu. Nieruchomość nie jest
    ogrodzona. Obie jej części są uzbrojone jedynie w zakresie doprowadzenia do granic
    działek ewidencyjnych nr 3 i nr 1 kanalizacji wykonanej przez lokalny samorząd podczas
    realizowania sieci kanalizacyjnej w ulicach H. oraz I., jako element całej inwestycji, bez
    inicjatywy ich wykonania ze strony ówczesnych właścicieli udziałów w Nieruchomości, bez
    ich udziału w sfinansowaniu tych elementów.
    W związku z przyjęciem spadku po Pani matce zrealizowała Pani wynikające z przepisów
    prawnych poniższe ciążące na Pani obowiązki. W czerwcu 2020 roku wraz z pozostałymi
    spadkobiercami po Pani matce (Pani siostry J.J., K.K. oraz brat L.L.) złożyliście w Sądzie
    Rejonowym w (...). Wniosek o wpis w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości
    praw własności (w udziałach po 1/8). Sąd Rejonowy w F. dokonał wpisu Pani prawa
    własności w udziale 1/8 w dniu 5 stycznia 2021 r.
    Również w czerwcu 2020 roku Pani brat L. L. złożył Zgłoszenie zmiany danych w ewidencji
    gruntów i budynków prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w F. dotyczących

    Nieruchomości, w którym została zawarta prośba o ujawnienie w ewidencji gruntów
    wszystkich spadkobierców Pani matki. Organ prowadzący ewidencję gruntów i budynków
    dokonał żądanej zmiany w lipcu 2020 roku. W lipcu 2020 roku złożyła Pani wraz z
    pozostałymi spadkobiercami po matce Informację o nieruchomościach i obiektach
    budowlanych IN-1, w której zawiadomiła Pani organ podatkowy właściwy w podatku od
    nieruchomości Burmistrza E. o wejściu w posiadanie udziałów we własności
    Nieruchomości. W grudniu 2020 roku złożyła Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami po
    Pani matce we właściwym Sądzie Rejonowym (...) Wykaz inwentarza obejmujący masę
    spadkową po Pani matce. Również w grudniu 2020 roku złożyła Pani we właściwym
    Urzędzie Skarbowym (...). Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-
    Z2 tytułem spadkobrania po Pani matce.
    Począwszy od roku 2021 realizowała Pani ciążący na Pani obowiązek podatkowy w
    podatku od nieruchomości związany z posiadaniem udziału w Nieruchomości, wpłacając
    na konto organu podatkowego w każdym roku 1/8 wartości podatku wynikającego z
    otrzymanej decyzji ustalającej wymiar podatku. W latach 2020-2024 nie podejmowała Pani
    żadnych innych czynności związanych z posiadanym udziałem w Nieruchomości.
    Natomiast w związku z inicjowanymi przez Burmistrza E. procedurami planistycznymi
    podejmowanymi w tym okresie na podstawie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym różne czynności wykonywał Pani brat L.L. Szczegóły tych czynności nie są
    Pani znane, poza ogólną wiedzą, że dotyczyły prób obrony współposiadanej przez Panią
    Nieruchomości przed obciążeniem zapisami ograniczającymi dotychczas przewidziany
    sposób wykorzystania.
    Działania podejmowane przez Pani brata okazały się nieskuteczne - Rada Miejska w E. w
    dniu 25 stycznia 2021 r. podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego E. Etap 7 - część A, zgodnie z którą współposiadana
    przez Panią Nieruchomość została obciążona przebiegiem drogi publicznej przez obszar
    około 1420 m2, który został wyłączony z możliwości dotychczasowego zagospodarowania
    (budownictwo jednorodzinne z dopuszczeniem usług).
    W maju 2024 r. wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości (A.A., J.J., K.K., L.L. - udziały
    po 1/8; M.M., N.N., O.O. - udziały po 1/6) odbyli spotkanie, mające na celu podjęcie decyzji
    co do dalszych losów współposiadanej Nieruchomości. Spadkobiercy B.B. postulowali o
    niezwłoczne wystąpienie do Gminy E. z wnioskiem o wykup obszaru obciążonego
    przebiegiem drogi publicznej na podstawie art. 36 ust. 1 pkt 2 ustawy o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostali współwłaściciele postulowali rozpoczęcie
    działań od próby sprzedaży na początku roku 2025 całości lub części Nieruchomości w jej
    aktualnym stanie. W zaistniałej sytuacji ustalono, że grono współwłaścicieli nalegających
    na rozpoczęcie działań od próby sprzedaży Nieruchomości w jej aktualnym stanie,
    zweryfikuje swój punkt widzenia i oczekiwania finansowe poprzez sondażowe ogłoszenie
    w ogólnodostępnych portalach internetowych. Przyjęła Pani do wiadomości wraz z Pani
    siostrami i bratem zamierzenia pozostałych współwłaścicieli, ustalając, że powrócicie
    Państwo do próby podjęcia wspólnej decyzji w późniejszym terminie.
    Do przygotowania ogłoszenia przystąpił M.M. z pomocą N.N., przedstawiając Pani i Pani
    rodzeństwu jego projekt wraz z argumentacją uzasadniającą podaną w ogłoszeniu cenę
    (która przewyższała szacowaną przez Państwa cenę rynkową) oraz zwracając się o
    uzupełnienie ich wiedzy nt. niektórych parametrów Nieruchomości. Z uwagi na ówczesny
    brak waszego zainteresowania w zamieszczaniu takiej oferty wyraziliście jedynie swoją
    opinię o treści przygotowanego przez pozostałych współwłaścicieli ogłoszenia, nie
    angażując się w proces jego przygotowywania i publikacji, udzielając jedynie pozostałym
    współwłaścicielom kilku nieznanych im informacji o wspólnie posiadanej Nieruchomości.
    Pod koniec lipca 2024 r. zostaliście Państwo poinformowani przez M.M. o zamieszczeniu
    przygotowanego przez niego ogłoszenia sprzedaży na portalu ogłoszeniowym (...).
    Pod koniec grudnia 2024 r. została Pani poinformowana przez L.L. o spotkaniu z
    potencjalnym nabywcą (odbiorcą ogłoszenia zamieszczonego przez M. M.), które odbyło

    się w dniu 13 grudnia 2024 r. przy udziale jego oraz M.M. i N.N. Strony podczas spotkania
    omówiły swoje oczekiwania co do wartości potencjalnej transakcji - z uwagi na dużą
    rozbieżność oczekiwań jednego ze sprzedających i oferty potencjalnego nabywcy, strony
    uzgodniły potencjalne nawiązanie kontaktu po wzajemnym przeanalizowaniu stanowisk, z
    którego będzie wynikać możliwość podjęcia dalszych negocjacji.
    W dniu 18 stycznia 2025 r. wszyscy pozostali współwłaściciele otrzymali od M.M. raport z
    jego działań ogłoszeniowych. Wynika z niego, że oprócz wspomnianego wcześniej
    zainteresowanego, chwilowe zainteresowanie wyraził tylko jeden podmiot rozważający
    nabycie części Nieruchomości. Nie skutkowało to podjęciem żadnych konkretnych
    rozmów między stronami. Publikowane ogłoszenie wzbudziło natomiast zainteresowanie
    kilku pośredników w obrocie nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o
    gospodarce nieruchomościami, z których część przedstawiła M.M. warunki współpracy
    oraz sugerowaną cenę ofertową Nieruchomości. Na bazie powyższego M. M. sugeruje
    pozostałym współwłaścicielom nawiązanie współpracy z pośrednikami w obrocie
    nieruchomościami, by skutecznie dotrzeć z ofertą sprzedaży Nieruchomości do
    potencjalnych zainteresowanych.
    Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na
    podstawie innej umowy. Nie przewiduje Pani również wynajęcia, dzierżawy lub oddania do
    użytkowania na podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz podmiotów
    zainteresowanych jej nabyciem.
    Nie ma Pani zamiaru podejmować innych aktywnych działań marketingowych mających
    na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości, poza podjęciem działań zawartych
    w opisie zdarzeń przyszłych nr 1-5.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nie prowadzi Pani
    aktualnie żadnego rodzaju działalności gospodarczej oraz nigdy nie prowadziła Pani
    żadnego rodzaju działalności gospodarczej. W przeszłości posiadała Pani udziały w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabyte z tytułu
    dziedziczenia po ojcu w roku 1999, których własność przeszła w roku 2001 tytułem działu
    spadku po ojcu na brata.
    Z tytułu spadkobrania po Pani dziadkach (rodzice ojca), stwierdzonego postanowieniem
    sądu z roku 2010, stała się Pani współwłaścicielem kilku nieruchomości (zabudowanych i
    niezabudowanych), których własność przeszła na innych spadkobierców dziadków
    (rodziców ojca) za spłatą na Pani rzecz tytułem umowy o dział spadku w roku 2011.
    Aktualnie oprócz udziałów w Nieruchomości wskazanej na wstępie, posiada Pani z tego
    samego tytułu (spadkobranie po Pani matce) udział (1/4) we własnościowym prawie do
    lokalu mieszkalnego, którego nie ma zamiaru zbywać do momentu dokonania działu
    spadku po Pani matce.
    Posiada Pani także objęte wspólnością majątkową małżeńską z Pani mężem spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego/lokal mieszkalny nabyty w roku 1994-1996/,
    który od tamtej pory służy zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych.
    Nie ma Pani zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu odsprzedaży.
    W razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem
    Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej nie udzieli Pani żadnemu podmiotowi
    pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani
    imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji publicznej,
    podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i
    pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych działań.
    Nie ma Pani zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem umowy przedwstępnej
    a zawarciem umowy przyrzeczonej, podejmować samodzielnie lub umożliwić podjęcia w
    Pani imieniu przez inny podmioty działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności

    Nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienie jej wartości. Nie zamierza Pani przed
    zawarciem umowy przyrzeczonej bądź samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości
    udzielić potencjalnemu nabywcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane. Dopuszcza Pani jedynie możliwość umocowania w umowie przedwstępnej
    któregoś ze spadkobierców matki do reprezentowania Pani przy zawarciu umowy
    przyrzeczonej lub do uzyskania w Pani imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia
    takiej umowy.
    Obecnie rozważa Pani następujące działania mające na celu zbycie posiadanego przez
    Panią udziału w Nieruchomości, bez wcześniejszego dokonywania działu spadku zarówno
    po Pani matce, jak również po jej rodzicach (zdarzenia przyszłe):
    1. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w części Nieruchomości stanowiącej działkę
    ewidencyjną nr 1, a następnie sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w części
    Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr 2, we wspólnych transakcjach z
    pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz
    podmiotu, który zgłosił się w reakcji na ogłoszenie sprzedaży opublikowane w 2024 r.
    przez M.M.
    2. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
    częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów
    geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami
    Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które
    zgłoszą się w reakcji na przygotowane wspólnie przez wszystkich współwłaścicieli
    ogłoszenie sprzedaży, zamieszczone w ogólnodostępnych dla podmiotów
    nieprofesjonalnych portalach internetowych (np. (...); (...); (...); (...) lub podobnych) - w
    jednym z nich lub w kilku jednocześnie. Ogłoszenie będzie zawierało informacje o
    Nieruchomości wymagane przez te portale czyli m.in. powierzchnię, cenę ofertową,
    lokalizację, uzbrojenie, okoliczną infrastrukturę, krótki opis stanu prawnego i
    geodezyjnego, położenia, kształtu, możliwości zagospodarowania wg planu miejscowego
    oraz znajdujących się w okolicy istotnych obiektów z podaniem odległości (przystanek
    komunikacji, stacja kolei podmiejskiej, centrum miasta, przychodnia, apteka itp.), a także
    kilka zdjęć wykonanych własnymi siłami przez jedną z osób publikujących ogłoszenie.
    3. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
    częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów
    geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami
    Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które
    zostaną wskazane przez jednego z pośredników w obrocie nieruchomościami,
    działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którymi wszyscy
    współwłaściciele nieruchomości podpiszą wcześniej umowy pośrednictwa.
    Podmiot lub podmioty, z którymi zostaną zawarte umowy pośrednictwa nie będą miały
    zastrzeżonej wyłączności na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy
    swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa lub umowy pośrednictwa będą przewidywały
    następujące warunki wykonywania:
    a. pośrednik zobowiązuje się do poszukiwania zainteresowanego lub zainteresowanych
    nabyciem całości lub części stanowiących osobne działki ewidencyjne posiadanej przez
    Panią oraz pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości;
    b. umowa lub umowy zostaną zawarte na czas nieokreślony;
    c. pośrednik zobowiązuje się do wykonania niezbędnych czynności zmierzających do
    zawarcia umowy sprzedaży posiadanej przez Panią wraz z innymi współwłaścicielami
    Nieruchomości, włączając w to obsługę organizacyjną transakcji zbycia Nieruchomości,
    klientowi wskazanemu przez pośrednika;
    d. w przypadku znalezienie przez pośrednika podmiotu, z którym następnie zawrze Pani
    wraz z innymi współwłaścicielami umowę sprzedaży całości lub części Nieruchomości,

    będą oni zobowiązani do zapłacenia na rzecz pośrednika wynagrodzenia określonego w
    umowie pośrednictwa w stawce procentowej od ceny sprzedaży określonej w umowie
    sprzedaży;
    e. w przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez współwłaścicieli
    nieruchomości pozostają oni zobowiązani przez okres kolejnych 12 miesięcy do zapłaty
    wynagrodzenia na rzecz pośrednika w przypadku zawarcia umowy przenoszącej
    własność Nieruchomości na rzecz podmiotu wskazanego przez pośrednika podczas
    obowiązywania umowy pośrednictwa;
    f. pośrednik zachowuje prawo do reprezentowania także podmiotów zainteresowanych
    nabyciem Nieruchomości.
    4. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
    częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów
    geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami
    Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które
    zostaną wskazane przez pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z
    ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którym wszyscy właściciele udziałów w
    Nieruchomości podpiszą wcześniej umowę pośrednictwa. Podmiot, z którym zostanie
    zawarta umowa pośrednictwa będzie miał zastrzeżoną wyłączność na reprezentowanie
    współwłaścicieli poszukujących nabywcy swoich udziałów w Nieruchomości.
    Umowa pośrednictwa będzie przewidywała następujące warunki wykonywania:
    a. pośrednik zobowiązuje się za wynagrodzeniem do świadczenia na rzecz wszystkich
    współwłaścicieli Nieruchomości usług, polegających na poszukiwaniu potencjalnych
    nabywców Nieruchomości, w celu jej sprzedaży przez wszystkich współwłaścicieli;
    b. pośrednik będzie świadczył usługi w sposób profesjonalny, według swej najlepszej
    wiedzy, z uwzględnieniem rodzaju, stanu oraz właściwości Nieruchomości. Usługi mogą
    obejmować w szczególności:
        przygotowanie prezentacji oferty w formie elektronicznej, która składać się
        będzie z materiału fotograficznego i opisu,
        przygotowanie listy dokumentów wymaganych od sprzedającego, a koniecznych
        do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości,
        eksponowanie oferty sprzedaży Nieruchomości na portalach internetowych
        przez cały okres trwania umowy, z zastrzeżeniem, że oferta ta nie stanowi oferty
        w rozumieniu Kodeksu Cywilnego,
        organizację i przeprowadzenie prezentacji Nieruchomości (po uzyskaniu
        akceptacji terminu prezentacji od sprzedającego),
        informowanie sprzedającego na bieżąco o zainteresowaniu kupnem
        Nieruchomości,
        pomoc w negocjacjach ceny i warunków sprzedaży Nieruchomości,
        pomoc przy współpracy z notariuszem w zakresie realizacji umowy z kupującym
        (m. in. przekazanie posiadanych dokumentów i danych stron przyszłej umowy
        sprzedaży wraz z ustaleniami, co do jej warunków),
        organizację i pomoc w wydaniu Nieruchomości kupującemu, w tym
        przygotowanie dokumentacji.
    c. sprzedający wyrażają zgodę na:

        zamieszczenie oferty sprzedaży Nieruchomości (wraz ze zdjęciami) na portalach
        ogłoszeniowych i społecznościowych, na stronie internetowej pośrednika oraz w
        jego materiałach reklamowych,
        współpracę pośrednika z innymi biurami w obrocie nieruchomościami przy
        realizacji umowy pośrednictwa,
        wykonywanie przez pośrednika czynności pośrednictwa na rzecz drugiej strony
        umowy sprzedaży.
    d. sprzedający udzielają dobrowolnie pośrednikowi wyłączności w zakresie usług
    polegających na poszukiwaniu potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej
    sprzedaży przez sprzedających, co oznacza, że w okresie obowiązywania umowy
    pośrednictwa:
        sprzedający nie będą podejmować czynności zmierzających do znalezienia nabywcy
        Nieruchomości bez udziału pośrednika,
        sprzedający nie będą zawierać umów sprzedaży, umowy przedwstępnej lub
        zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości, w szczególności za pośrednictwem
        innych aniżeli pośrednik osób,
        sprzedający zobowiązują się do niezwłocznego informowania pośrednika o
        zainteresowaniu nabyciem Nieruchomości ze strony jakichkolwiek osób, a w
        szczególności o wszelkich ofertach składanych sprzedającym z pominięciem
        pośrednika.
    e. sprzedający zobowiązują się zapłacić pośrednikowi wynagrodzenie za wykonane przez
    niego usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa dojdzie do zawarcia
    umowy sprzedaży Nieruchomości, umowy przedwstępnej lub zobowiązującej do
    sprzedaży Nieruchomości. Płatność wynagrodzenia dla pośrednika nastąpi jednak dopiero
    po zawarciu umowy przeniesienia własności. Wynagrodzenie pośrednika za wykonane
    usługi będzie określone w stawce procentowej od ceny transakcji sprzedaży
    Nieruchomości. Każdy ze sprzedających swoje udziały w Nieruchomości będzie
    zobowiązany do zapłaty części całkowitej kwoty wynagrodzenia pośrednika zgodnej z
    wielkością sprzedawanego udziału w Nieruchomości.
    f. pośrednik zachowuje prawo do pełnego wynagrodzenia za wykonane przez niego usługi,
    jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa oraz w okresie sześciu miesięcy po
    ustaniu jej obowiązywania, sprzedający zawrą którąkolwiek z umów (umowa sprzedaży,
    umowa przedwstępna lub umowa zobowiązująca do sprzedaży) bez udziału pośrednika
    podmiotowi, który uzyskał wiedzę o Nieruchomości za pośrednictwem pośrednika.
    Poprzez podmioty, o których mowa w zdaniu poprzedzającym należy rozumieć podmioty,
    które zostały wskazane sprzedającym przez pośrednika za pomocą wiadomości email.
    Sprzedający zobowiązani będą niezwłocznie poinformować pośrednika o zawarciu umowy
    sprzedaży. Pośrednik będzie miał prawo wglądu w zawartą przez sprzedających umowę
    sprzedaży.
    g. umowa pośrednictwa jest zawarta na czas określony co najmniej sześciu miesięcy.
    Konsekwencje wypowiedzenia umowy przez stronę zamawiającą podlegają jeszcze
    negocjacjom. W przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez któregokolwiek ze
    sprzedających, z przyczyn leżących po jego stronie, pośrednikowi należne będzie
    zryczałtowane wynagrodzenie składające się na udokumentowane koszty marketingowe i
    pracy do dnia dokonania wypowiedzenia umowy pośrednictwa bądź też w wypadku

    wypowiedzenia umowy przez danego właściciela udziału w Nieruchomości będzie on
    zobowiązany do zapłaty pośrednikowi wynagrodzenia w określonej w umowie kwocie (jej
    wysokość jest przedmiotem trwających negocjacji).
    5. Sprzedaż posiadanego przez Panią udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
    częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania nowych podziałów
    geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami
    Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub podmiotów, które
    wyrażą zainteresowanie transakcją, po zrealizowaniu przez współwłaścicieli
    Nieruchomości części lub wszystkich (w dowolnej kolejności) czynności opisanych w pkt. 1-
    4.
    Uzupełnienie
    a) C.C. zmarła w dniu 24 lutego 1978 roku; D.D. zmarł w dniu 1 maja 1982 r.
    b) Sprzedaż Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) planuje Pani zrealizować nie
    wcześniej niż po 31 maja 2025 r. oraz dopiero po otrzymaniu wnioskowanych interpretacji
    indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od
    towarów i usług. Z uwagi na to, że konkretne działania mające na celu doprowadzenie do
    sprzedaży Nieruchomości (udziału w Nieruchomości), ma Pani zamiar podjąć dopiero po
    uzyskaniu wskazanych wyżej interpretacji, nie jest Pani w stanie bardziej konkretnie
    określić w chwili obecnej daty planowanej sprzedaży.
    c) Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu nabycia spadku
    po Pani matce do chwili obecnej, Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej
    sprzedaży nie była przez Panią wykorzystywana w żaden sposób, poza sporadycznymi
    działaniami polegającymi na utrzymaniu estetyki znajdującej się na Nieruchomości
    kapliczki oraz utrzymaniu porządku w najbliższym otoczeniu tej kapliczki. Nie ma Pani
    także zamiaru wykorzystywać w żaden sposób tej Nieruchomości w przyszłości aż do
    momentu planowanej sprzedaży posiadanego przez Panią udziału w Nieruchomości, poza
    sporadyczną kontynuacją dotychczasowych działań dotyczących wyżej wskazanej kapliczki
    i jej bliskiego otoczenia oraz podjęciem ewentualnych działań związanych z bieżącym
    utrzymaniem Nieruchomości w należytym stanie (wykaszanie i usuwanie odpadów
    porzucanych przez osoby trzecie).
    d) Przez Pani sformułowanie o treści:
      Sprzedaż posiadanego przeze mnie udziału w całości Nieruchomości lub osobno w
      jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne
    należy rozumieć, że w Pani planach mieści się zarówno sprzedaż posiadanego udziału w
    całej Nieruchomości, jak również dopuszcza Pani możliwość sprzedaży posiadanego
    udziału w poszczególnych działkach ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład
    Nieruchomości, jeśli zainteresowanie nabyciem dotyczyłoby tych poszczególnych działek
    ewidencyjnych a nie całości Nieruchomości.
    Przed dokonaniem sprzedaży posiadanego udziału w Nieruchomości nie ma Pani zamiaru
    dokonywać wcześniejszego odłączenia poszczególnych działek ewidencyjnych do innej
    księgi wieczystej/ksiąg wieczystych.
    W razie dokonania sprzedaży posiadanego przez Panią udziału w poszczególnych
    działkach ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład Nieruchomości, zawarcie umowy
    sprzedaży będzie połączone z równoczesnym wnioskiem do sądu wieczystoksięgowego o
    odłączenie sprzedawanej działki ewidencyjnej do innej księgi wieczystej, w której zostanie
    na podstawie zawartej umowy sprzedaży wpisane prawo własności na rzecz nabywcy.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie zaliczony do źródła
    przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych? (zdarzenia przyszłe nr 1-5)
    Pani stanowisko w sprawie
    Przychód z przyszłej sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a mając na względzie zasadę określoną w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku, w którym
    udziały w Nieruchomości zostały nabyte przez Pana spadkodawcę, przychód ze sprzedaży
    tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy formułuje generalną
    zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
        wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
        gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie (a w przypadku nabycia w drodze spadku okres ten
        liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
        wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
        spadkodawcę).
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
    i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności

    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności
    działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne
    znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące
    efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte
    lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu,
    spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania
    zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i
    jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając
    na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Należy dodać, że w orzecznictwie
    sądowym oraz w interpretacjach indywidualnych mocno podkreśla się, iż sprzedaż
    nieruchomości w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym nie stanowi
    działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powyższe, uważa Pani, że sprzedaż odziedziczonego udziału w
    Nieruchomości nie będzie miała cech działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a

    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przychód ze
    sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie stanowił dla Pani przychodu ze źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Nabycie przez Panią udziału w Nieruchomości było wynikiem przyjęcia spadku po Pani
    matce, co za tym idzie nie wiązało się z zamiarem jego sprzedaży ani z zamiarem
    wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czerpania zysków z
    najmu). Dodatkowo Pani spadkodawczyni również nabyła swój udział w Nieruchomości w
    wyniku przyjęcia spadków po swoich rodzicach, a w okresie posiadania swojego udziału w
    Nieruchomości nie czerpała z tego tytułu żadnych przychodów.
    Nieruchomość, w której odziedziczyła Pani udział, nie była w żaden sposób
    wykorzystywana przez nikogo z grona aktualnych współwłaścicieli do prowadzenia
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zarówno dotychczasowe Pani działania związane z Nieruchomością, w której odziedziczyła
    Pani udział, jak również planowane działania mające na celu wspólną sprzedaż przez
    wszystkich właścicieli udziałów w Nieruchomości, nie mają cech zorganizowanej i
    profesjonalnej działalności w zakresie handlu nieruchomościami. Działalność gospodarcza
    cechuje się zorganizowanym charakterem, a więc wykonywaniem zespołu celowych,
    uporządkowanych i profesjonalnych czynności. W przypadku sprzedaży nieruchomości
    oznacza to podejmowanie szeregu działań związanych z nieruchomością i
    przygotowaniem jej do sprzedaży. Uważa Pani, że nie podejmowała Pani tego typu
    działań, a wszystkie dotychczasowe Pani czynności mieszczą się w ramach zwykłego
    zarządu własnym majątkiem, tzn. miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie
    tym majątkiem, co nie pozwala ich kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości w drodze spadku wykonała Pani przede
    wszystkim wszelkie czynności związane z przyjęciem udziału w całej masie spadkowej.
    Działania dotyczące Nieruchomości, w której udział odziedziczyła Pani po mojej matce, w
    okresie Pani współposiadania były podejmowane głównie przez innych współwłaścicieli. W
    procedurach planistycznych inicjowanych przez Burmistrza E. brał udział Pani brat, nie
    konsultując z Panią swoich działań. Natomiast opublikowanie ogłoszenia o zamiarze
    sprzedaży na portalu internetowym, jak również wstępne rozmowy z zainteresowanymi
    włączeniem Nieruchomości do swojej oferty pośrednikami w obrocie nieruchomościami
    były wykonane przez M. M. Pani aktywność związana z planowaną wspólną sprzedażą
    współposiadanej nieruchomości pozostaje kwestią przyszłości i będzie zależała od treści
    uzyskanych interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
    Przystępując do oceny skutków planowanych działań (zdarzenia przyszłe nr 1-5) należy
    podkreślić, że aktualne liczne grono właścicieli udziałów w Nieruchomości (siedem osób)
    ukształtowało się w wyniku kilku postępowań spadkowych, co skutkuje brakiem więzi
    rodzinnych pomiędzy częścią właścicieli. Żaden z właścicieli udziałów nie widzi perspektyw
    na samodzielne przejęcie własności Nieruchomości na mocy działów spadków. Z uwagi na
    aktualny stan geodezyjny i prawny Nieruchomości nie ma zgody pomiędzy właścicielami
    co do wyjścia ze współwłasności z przyznaniem części Nieruchomości poszczególnym
    właścicielom udziałów w Nieruchomości. Jedynym realnym sposobem zakończenia
    współwłasności nieruchomości, będącej wynikiem kilku postępowań spadkowych jest
    wspólna sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez wszystkich właścicieli. Tylko w takiej
    sytuacji można się spodziewać, że potencjalny nabywca zapłaci godziwą cenę za własność
    całej Nieruchomości, w przeciwieństwie do transakcji dotyczących poszczególnych
    udziałów w Nieruchomości. Mając na względzie powyższe okoliczności wszyscy właściciele
    udziałów w Nieruchomości mają zamiar podjąć działania skutkujące możliwością zawarcia
    umowy sprzedaży Nieruchomości, których zakres został opisany jako zdarzenia przyszłe
    nr 1-5. Wszystkie przedstawione przyszłe czynności mieszczą się w Pani ocenie w ramach
    zwykłego zarządu własnym majątkiem, w posiadanie którego wszyscy weszli bez

    podejmowania ponad przeciętnej aktywności, jedynie w wyniku przyjęcia kolejnych
    spadków.
    Zarówno sprzedaż części Nieruchomości podmiotowi, który wyraził zainteresowanie
    transakcją w odpowiedzi na ogłoszenie opublikowane przez Marka Korycińskiego, jak
    również potencjalne transakcje będące wynikiem przyszłych ogłoszeń w przyjętych ogólnie
    do stosowania w czasach współczesnych kanałach komunikacyjnych (portale internetowe)
    mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym, bez ustawowych cech prowadzenia
    działalności gospodarczej. Nie zmieni oceny tych działań ilość transakcji (jedna, dwie lub
    trzy), gdyż w skład Nieruchomości wchodzą trzy osobne działki ewidencyjne, a sama
    Nieruchomość składa się z dwóch kompletnie niepowiązanych ze sobą terenów.
    Dodatkowo działki ewidencyjne nr 1 i 2, choć wizualnie stanowią jeden obszar, mają
    odmienne przeznaczenie w Miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Działka nr 1 jest przeznaczona prawie cała pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z
    dopuszczeniem usług, natomiast działka nr 2 jest przeznaczona w znaczącej wielkości pod
    drogę publiczną (wprowadzoną do planu miejscowego w 2021 roku). To odmienne
    przeznaczenie wymusza osobne transakcje sprzedaży tych dwóch działek nawet w
    wypadku jednego nabywcy, by w sposób precyzyjny móc następnie wykazać organowi
    samorządowemu wielkość uszczerbku finansowego, jaki ponieśli aktualni właściciele
    udziałów w Nieruchomości w wyniku wskazania przez tę Nieruchomość przebiegu drogi
    publicznej.
    Także poszukiwanie potencjalnego nabywcy całości lub części Nieruchomości z pomocą
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z przepisami ustawy o
    gospodarce nieruchomościami mieści się w ramach typowych działań mających na celu
    sprzedaż majątku prywatnego. Korzystanie z usług takich podmiotów jest powszechną
    praktyką wśród zarówno sprzedających, jak i kupujących nieruchomości. Nie sposób
    przypisać takiemu działaniu żadnych cech działalności gospodarczej wskazanych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, czy
    umowa zostanie zawarta z kilkoma pośrednikami, którzy będą równolegle poszukiwać
    potencjalnych nabywców, czy też grono właścicieli udziałów w Nieruchomości wybierze
    jeden podmiot pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, któremu powierzy
    poszukiwanie nabywcy na wyłączność. Wszystkie zapisy umów stosowanych w obu
    formułach (otwarta i na wyłączność) przewidują powszechnie przyjęte przez podmioty
    pośrednictwa działania, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia umowy sprzedaży.
    Podsumowując powyższe zarówno Pani, jak i pozostali właściciele udziałów w
    Nieruchomości nie dokonywaliście Państwo w okresie wspólnego posiadania tych
    udziałów jakichkolwiek czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości.
    Nie dokonywano nakładów na uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, podział geodezyjny
    czy wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli. Zatem działania
    podejmowane od momentu przyjęcia przez Panią spadku po Pani matce, w stosunku do
    tej Nieruchomości, nie wykraczały poza typowe działania właścicieli, którzy racjonalnie
    gospodarują posiadanym majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym uważa Pani, że przychód ze sprzedaży posiadanego przez Panią
    udziału w Nieruchomości nie będzie stanowił przychodu ze źródła przychodów jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych), ale będzie stanowił przychód ze źródła przychodów jakim jest
    odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy). Sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie miała miejsce po upływie 5 lat licząc
    od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez Pani spadkodawcę, a w
    konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy

    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych
    działkach, o których mowa we wniosku.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży udziału w całej
    Nieruchomości/w poszczególnych działkach, stanowić będzie dla Pani przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych działkach, należy rozważyć,
    czy czynność sprzedaży powyższych udziałów zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Panią sprzedaż udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach,
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowego udziału w Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym
    nieruchomość ta stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców;
    podejmowania działań marketingowych poza ogłoszeniami w internecie) sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani udziału w Nieruchomości w celu jego odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadziła
    Pani w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości oraz jego planowanej sprzedaży
    nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej
    sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach
    analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na zakwalifikowanie
    sprzedaży udziału w Nieruchomości do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.
    Nie rozpoczęła Pani na tej Nieruchomości działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd
    majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią wskazanego we wniosku udziału w
    Nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziału w całej Nieruchomości/udziału w
    poszczególnych działkach, opisana przez Panią w zdarzeniach przyszłych nr 1-5, nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży w
    każdym z przedstawionych zdarzeń przyszłych, należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku
    Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani spadek w drodze spadkobrania po zmarłej 15
    maja 2020 r. matce. W dniu 17 czerwca 2020 r. przyjęła Pani z dobrodziejstwem
    inwentarza przypadający Pani zgodnie z ustawą Kodeks cywilny udział w wysokości 1/4
    części w spadku po matce, co zostało potwierdzone notarialnym Aktem Poświadczenia
    Dziedziczenia. Do dnia dzisiejszego dział spadku po Pani matce nie został dokonany. W
    skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. jej udziały w masach spadkowych po
    jej rodzicach. Udział Pani matki w spadku po jej matce wynosił 1/3 części (data śmierci
    matki Pani matki: 24 lutego 1978 r.), udział Pani matki w spadku po jej ojcu wynosił 1/2
    części (data śmierci ojca Pani matki: 1 maja 1982 r.). Dział spadku po rodzicach Pani matki
    nie został dokonany. Łączny udział Pani matki w należącej do spadków po jej rodzicach
    opisanej niżej nieruchomości wynosił 1/2. Z tytułu dziedziczenia po Pani matce

    przypadający Pani udział w Nieruchomości składającej się z trzech działek ewidencyjnych
    (1, 2, 3), na której znajduje się budynek gospodarczy oraz kapliczka, wchodzącej w skład
    mas spadkowych po jej rodzicach, wynosi 1/8.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych
    działkach
    Nabyła Pani udział w Nieruchomości, który zamierza Pani sprzedać, w wyniku spadku po
    zmarłej 15 maja 2020 r. matce. Pani matka nabyła udział w tej Nieruchomości w drodze
    spadku po zmarłych w dniu 24 lutego 1978 r. i 1 maja 1982 r. rodzicach. Zatem pięcioletni
    okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału w całej Nieruchomości/udziału
    w poszczególnych działkach, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż ww. udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczam, że niewłaściwe jest Pani stanowisko, że przychód ze sprzedaży udziału w całej
    Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach będzie stanowił przychód ze źródła
    przychodów jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą
    (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Planowane przez Panią zbycie ww. udziału, nie będzie
    stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego
    okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę).
    Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Panią skutek prawny w postaci
    braku opodatkowania planowanej sprzedaży – w związku z upływem pięcioletniego okresu
    posiadania udziałów w nieruchomości – Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.