Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.843.2018.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem dotyczącym termomodernizacji budynków użyteczności publicznej
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2018 r. (data wpływu 19 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem dotyczącym termomodernizacji budynków użyteczności publicznej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem dotyczącym termomodernizacji budynków użyteczności publicznej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego. Wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina jest też czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7. Gmina realizuje projekt pod nazwą: "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej", polegającej na termomodernizacji budynków wraz z instalacją pompy ciepła oraz paneli fotowoltaicznych, a także usprawnienie techniczne w czterech budynkach:

1.  Przedszkole Miejskie (działka Nr 67): ocieplenie ścian zewnętrznych, stropodachu stropu; wymiana okien drzwi; modernizacja c.o.; modernizacja c.w.u.; wymiana oświetlenia; instalacja paneli fotowoltaicznych.
2.  Zespół Szkół (działka Nr 79): docieplenie przegród zewnętrznych (ścian, podłogi, stropodachu oraz stropu); wymiana okien i drzwi; modernizacja instalacji c.o.; wymiana oświetlenia; instalacje rekuperacji w sali gimnastycznej.
3.  Zespół Szkół (działka Nr 27/38): wymiana instalacji c.o.; montaż pompy ciepła; wymiana instalacji c.w.u.; montaż paneli fotowoltaicznych; wymiana oświetlenia; montaż wentylacji; docieplenie ścian, stropu, podłogi; wymiana okien i drzwi.
4.  Zespół Szkół (działka Nr 112): docieplenie ścian, stropu, podłogi i posadzki; wymiana okien i drzwi; instalacja c.o.; instalacja c.w.u.; instalacja oświetlenia; instalacja fotowoltaiki; montaż wentylacji mechanicznej.

Celem głównym projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej czterech budynków i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii do produkcji energii elektrycznej i cieplnej. Cel główny projektu zostanie osiągnięty poprzez realizację następujących celów szczegółowych: zmniejszenie rocznego zużycia energii pierwotnej w czterech budynkach użyteczności publicznej; zmniejszenie strat energii elektrycznej i cieplnej; uruchomienie elektrowni fotowoltaicznej na trzech budynkach zmniejszenie emisji CO2 do atmosfery.

Przedmiotowa inwestycja jest realizowana w wyniku udzielonego wsparcia ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. Realizacja powyższego projektu należy do zadań własnych Gminy a wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę. Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ projekt pod nazwą "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej" stanowi zadanie własne gminy i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Zakup w przypadku tej inwestycji przede wszystkim służyć będą wykonywaniu zadań publicznych, takich jak edukacja i utrzymanie obiektów administracyjnych w przypadku, których gmina nie działa w charakterze podatnika VAT. Gmina, pomimo że jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7 będzie mogła zaliczyć poniesione wydatki w kwocie brutto jako koszt kwalifikowany, ponieważ realizowana inwestycja nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie, która jest czynnym podatnikiem podatku VAT przysługuje prawo do odliczenia VAT związanego z realizacją projektu pod nazwą: "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej"?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizowanym projektem pod nazwą "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej", ponieważ wspomniana inwestycja będzie służyła przede wszystkim realizacji zadań własnych gminy, czyli edukacji i utrzymaniu obiektów administracyjnych. Nie będzie generowała przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizowany projekt nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie związek z czynnościami opodatkowanymi nie istnieje.

Tym samym nie jest spełniony warunek dający Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizowanym projektem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby dany podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyżej przedstawionego stanu prawnego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: edukacji publicznej (pkt 8 ww. ustawy), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 15 ww. ustawy).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego. Wykonuje swoje zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina jest też czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7. Gmina realizuje projekt pod nazwą: "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej", polegającej na termomodernizacji budynków wraz z instalacją pompy ciepła oraz paneli fotowoltaicznych, a także usprawnienie techniczne w czterech budynkach:

1.  Przedszkole Miejskie (działka Nr 67): ocieplenie ścian zewnętrznych, stropodachu stropu; wymiana okien drzwi; modernizacja c.o.; modernizacja c.w.u.; wymiana oświetlenia; instalacja paneli fotowoltaicznych.
2.  Zespół Szkół (działka Nr 79): docieplenie przegród zewnętrznych (ścian, podłogi, stropodachu oraz stropu); wymiana okien i drzwi; modernizacja instalacji c.o.; wymiana oświetlenia; instalacje rekuperacji w sali gimnastycznej.
3.  Zespół Szkół (działka Nr 27/38): wymiana instalacji c.o.; montaż pompy ciepła; wymiana instalacji c.w.u.; montaż paneli fotowoltaicznych; wymiana oświetlenia; montaż wentylacji; docieplenie ścian, stropu, podłogi; wymiana okien i drzwi.
4.  Zespół Szkół (działka Nr 112): docieplenie ścian, stropu, podłogi i posadzki; wymiana okien i drzwi; instalacja c.o.; instalacja c.w.u.; instalacja oświetlenia; instalacja fotowoltaiki; montaż wentylacji mechanicznej.

Celem głównym projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej czterech budynków i wykorzystanie odnawialnych źródeł energii do produkcji energii elektrycznej i cieplnej. Cel główny projektu zostanie osiągnięty poprzez realizację następujących celów szczegółowych: zmniejszenie rocznego zużycia energii pierwotnej w czterech budynkach użyteczności publicznej; zmniejszenie strat energii elektrycznej i cieplnej; uruchomienie elektrowni fotowoltaicznej na trzech budynkach zmniejszenie emisji CO2 do atmosfery.

Przedmiotowa inwestycja jest realizowana w wyniku udzielonego wsparcia ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. Realizacja powyższego projektu należy do zadań własnych Gminy a wszystkie faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawiane na Gminę. Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ projekt pod nazwą "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej" stanowi zadanie własne gminy i nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Zakup w przypadku tej inwestycji przede wszystkim służyć będą wykonywaniu zadań publicznych, takich jak edukacja i utrzymanie obiektów administracyjnych w przypadku, których gmina nie działa w charakterze podatnika VAT. Gmina, pomimo że jest czynnym podatnikiem podatku VAT i składa deklaracje VAT-7 będzie mogła zaliczyć poniesione wydatki w kwocie brutto jako koszt kwalifikowany, ponieważ realizowana inwestycja nie będzie służyła sprzedaży opodatkowanej.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację opisanego we wniosku Projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ – jak wynika z wniosku – zakupy dokonywane w ramach inwestycji będą służyć do wykonywania zadań publicznych, takich jak edukacja i utrzymanie obiektów administracyjnych. Wnioskodawca wskazał również, że realizowany projekt nie będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina zatem nie nabywa towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym dokonując zakupów nie działa w charakterze podatnika VAT.

Tym samym, w analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca realizując przedmiotowy projekt nie działa w charakterze podatnika VAT, a nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. projektu, służą wyłącznie do wykonywania czynności innych niż działalność gospodarcza. Zatem Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późn.zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.