Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.214.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Opodatkowania sprzedaży używanych towarów (ekspresów do
kawy) przy zastosowaniu procedury VAT; marża.
Słowa kluczowe: VAT marża
towar-towar używany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości
    opodatkowania sprzedaży używanych towarów (ekspresów do kawy) przy zastosowaniu
    procedury VAT-marża.
    Uzupełnił go Pan pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na skupie, sprzedaży i naprawie
    ekspresów do kawy. Jest Pan płatnikiem VAT i nie ma Pan możliwości pozyskania dowodu
    zakupu i danych osobistych sprzedającego. Osoba ta obawia się podania swoich danych w
    obawie, że wyłudzi Pan kredyt albo dokona Pan oszustwa. Zakupu większości ekspresów
    dokonuje Pan od osób prywatnych nieprowadzących działalności. Osoby te nie są w stanie
    wystawić Panu kwitu zakupu. Osoby te się wycofują i nie chcą Panu sprzedać z takimi
    warunkami. Zatem, kupując ekspres używany w cenie 500 zł, sprzedaje go Pan za 1000 zł i
    płaci Pan podatek VAT od całości i nie mając dowodu zakupu oszukuje Pan samego siebie.
    Prowadzi Pan jednoosobową firmę. Chciałby Pan płacić VAT od różnicy. Na infolinii
    podatkowej dowiedział się Pan, że można prowadzić ewidencję sprzedaży, którą sam
    będzie Pan wpisywał. Sprzedaje też Pan części z ekspresu na pełnym VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:
    1) Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Tak, jest Pan zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku VAT.
    2) Czy przedmiotem sprzedaży są/będą wyłącznie towary używane?
      Tak, przedmiotem sprzedaży będą wyłącznie towary używane.
    3) Czy ekspresy do kawy nabywane są/będą w celu ich dalszej odsprzedaży?
      Tak, ekspresy do kawy są/będą nabywane do dalszej odsprzedaży.
    4) Czy będzie Pan dokumentował nabycie ekspresów do kawy samodzielnie
      sporządzonym dowodem wewnętrznym, który będzie określał: opis przedmiotu,
      kwotę zakupu, datę zakupu i miejsce zakupu?
      Tak, będzie Pan dokumentował nabycie ekspresów do kawy samodzielnie
      sporządzonym dowodem wewnętrznym, który będzie określał opis przedmiotu, kwotę
      zakupu, datę zakupu, miejsce zakupu.
    5) Czy zakup ekspresów do kawy nastąpi wyłącznie od osób fizycznych, nieprowadzących
      działalności gospodarczej? Jeżeli nie, to od jakich jeszcze podmiotów będzie Pan
      nabywał ekspresy do kawy? W szczególności, proszę wskazać, czy będą to podmioty, o
      których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      Tak, zakup ekspresów nastąpi wyłącznie od osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej.
    6) Czy dostawy ekspresów do kawy na Pana rzecz były opodatkowane podatkiem od
      towarów i usług, zwolnione od podatku VAT czy niepodlegające opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
      Dostawa na Pana rzecz nie podlega opodatkowaniu podatkiem vat od towarów i usług.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 29 kwietnia 2025 r.
    Czy do sprzedaży używanych ekspresów do kawy można stosować procedurę VAT marża?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 29
    kwietnia 2025 r.
    W Pana ocenie, do sprzedaży używanych ekspresów można stosować procedurę VAT-
    marża.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT-
    marża zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się
      ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie
      lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub
      kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
    W myśl art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Stosownie do treści art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się
      całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
      od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne
      dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o
      podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty
      opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z
      wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
    Natomiast na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się
      wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca
      towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
    Ponadto, zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

      1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy:
      Jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 i 5, stosuje również ogólne
      zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art.
      109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w
      odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w
      szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której
      mowa w tych przepisach.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to szczególna forma opodatkowania, w której podstawą
    opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia,
    pomniejszona o kwotę podatku. Taka procedura opodatkowania może być stosowana w
    przypadku dostawy towarów używanych nabytych wcześniej przez podatnika w ramach
    prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Zaznaczyć należy, że dla opodatkowania
    dostawy towarów używanych w procedurze marży ważny jest nie tylko rodzaj towaru,
    który może zostać objęty tą procedurą, ale również to, od kogo ten towar został kupiony.
    Zastosowanie tej procedury wymaga, aby towary używane były nabyte od podmiotów
    wymienionych w powołanym wyżej art. 120 ust. 10 ustawy.
    Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków, warunkujących
    zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że podmiot
    sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem
    niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że towar został jednak nabyty
    w celu odsprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą
    polegającą na skupie, sprzedaży i naprawie ekspresów do kawy. Jest Pan czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy będzie Pan uprawniony do opodatkowania
    sprzedaży używanych ekspresów do kawy na zasadach VAT-marża.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że szczególna procedura dotyczy tylko
    dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów i w
    celu ich odsprzedaży.
    Jak wynika z opisu sprawy, nabywa Pan wyłącznie towary używane (ekspresy do kawy).
    Towary zakupione wyłącznie od osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej będą podlegały dalszej odsprzedaży. Wskazać należy, że skoro zamierza Pan

    nabywać używane towary od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej,
    to oznacza, że będzie Pan nabywał ww. towary od podmiotów wymienionych w art. 120
    ust. 10 pkt 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują stosowanie szczególnej
    procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na
    opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego, co
    stanowi zapłatę. Jednocześnie zauważyć należy, że wymagane jest od podatnika
    prowadzenie rzetelnej ewidencji zawierającej w szczególności kwoty nabycia towarów
    niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w powołanych wyżej przepisach.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że nabycie ekspresów do kawy będzie Pan dokumentował
    samodzielnie sporządzonym dowodem wewnętrznym, który będzie określał opis
    przedmiotu, kwotę zakupu, datę zakupu i miejsce zakupu.
    Wobec powyższego, skoro będzie Pan prowadził ewidencję zakupu nabywanych towarów
    od osób fizycznych, to będzie Pan mógł określić kwotę nabycia. Tym samym, należy
    stwierdzić, że dokonując sprzedaży towarów używanych, nabytych od podmiotów
    wskazanych w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy w celu ich dalszej odsprzedaży oraz znając
    cenę nabycia używanych towarów, będzie Pan miał prawo do zastosowania szczególnej
    procedury, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że dokonując sprzedaży opisanych we wniosku towarów
    używanych (ekspresów do kawy), stanowiących towary używane w rozumieniu art. 120
    ust. 1 pkt 4 ustawy, nabytych od podmiotów wskazanych w art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy w
    celu ich dalszej odsprzedaży oraz znając cenę nabycia używanych towarów, będzie miał
    Pan prawo do zastosowania szczególnej procedury zawartej w art. 120 ust. 4 ustawy, czyli
    VAT-marży.
    Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.