Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.38.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2018 r.
    pod firmą (...), prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP:
    (...) i numerem REGON: (...). Przedmiotowa działalność dotyczy zarządzania zespołem
    programistów od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    zwana ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez
    niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Wniosek dotyczy okresu do końca 2022 roku, w którym to Wnioskodawca opodatkowany
    był opodatkowany podatkiem dochodowym i rozliczał się na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej
    stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wnoszenie wkładu twórczego w
    wytwarzanie programów komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty
    informatyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie,
    implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i
    produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji
    wdrożonych systemów.
    Zlecenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta.
    Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz
    czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na
    specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji
    zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów. Na potrzeby opisu stanu
    faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na poszczególne etapy:
    1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
    indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się
    ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie
    odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji;
    2. Prace eksperymentalne, badanie teorii i hipotez programistycznych - prace badawcze
    mające na celu zidentyfikowanie problemów występujących w procesie biznesowym
    Kontrahenta lub użytkownika programu i opracowanie systemu optymalizacji;
    3. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika

    programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem
    języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania
    oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz
    integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego
    tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
    koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym
    zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub
    klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta podczas wdrażania
    oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania
    oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego
    działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów.
    4. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
    systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego programu
    z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności
    związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do
    różnych systemów.
    W ramach zawartej umowy Wnioskodawca, pełni rolę zarządzającego zespołem
    programistów (Project Manager). Wnioskodawca świadczy usługi obejmujące m.in.:
        analizowanie i projektowanie oprogramowania; - koordynację prac różnych działów
        odpowiedzialnych za tworzenie oprogramowania;
        udzielanie pozostałym członkom zespołu wszelkich informacji niezbędnych do
        wykonania powierzonych zadań;
        pomaganie pozostałym członkom zespołu z napotkanymi problemami,
        odpowiadaniem na ich pytania oraz przygotowywaniem propozycji rozwiązań
        napotkanych problemów;
        prowadzeniem projektu zgodnie z ramami czasowymi;
        sporządzaniem kosztorysów w ramach realizowanego projektu;
        prowadzenie negocjacji oraz koordynacją dostawców;
        tworzenie dokumentacji;
        realizację obowiązków administracyjnych;
        testowanie różnych hipotez badawczo-eksperymentalnych dotyczących rozwoju
        produktu;
        obserwowanie rozwoju produktu, reakcji użytkowników potwierdzanie/obalanie
        hipotez na temat dalszych dróg rozwoju oprogramowania.
    Zespół, którym zarządza Wnioskodawca (jako project manager) korzysta z szerokiego
    spektrum narzędzi i technologii, które dobierane są indywidualnie do każdego projektu.
    Najczęściej spotykane to: Języki programowania: (...), (...), (...), (...). Wybór konkretnego
    języka zależy od charakteru projektu, wydajnościowych wymagań oraz dostępnych
    zasobów. (...): (...), (...), (...), (...), (...). (...) przyspieszają proces rozwoju, zapewniając gotowe
    rozwiązania dla wielu typowych problemów. Bazy danych: (...), (...), (...), (...). Wybór bazy
    danych zależy od rodzaju danych, które mają być przechowywane, oraz wymagań
    dotyczących wydajności i skalowalności. Systemy kontroli wersji: (...). (...) jest de facto
    standardem w branży, umożliwiając efektywne zarządzanie kodem źródłowym. Narzędzia
    do integracji ciągłej/ciągłego dostarczania (...): (...), (...). Te narzędzia automatyzują proces
    budowania, testowania i wdrażania oprogramowania. Chmury obliczeniowe: (...), (...), (...).

    Chmura pozwala na szybkie skalowanie zasobów i elastyczne zarządzanie infrastrukturą.
    Narzędzia do współpracy: (...), (...), (...), (...), (...), (...). Ułatwiają organizację pracy zespołów i
    komunikację.
    Zespół, którym zarządza Wnioskodawca wytworzył w szczególności (efekty prac):
        oprogramowanie do automatyzacji migracji aplikacji i danych pomiędzy
        platformami (...) (...) ), które służą m.in do rozwijania modeli nauczania
        maszynowego (...) i sztucznej inteligencji (...);
        oprogramowanie do wizualizacji krytycznych wskaźników (...) banku; (...) to
        zgodność działalności prowadzonej przez bank z obowiązującymi przepisami
        prawa, regulacjami wewnętrznymi oraz przyjętymi przez bank standardami
        postępowania; to nie tylko podstawowy warunek bezpiecznego, stabilnego i
        ostrożnego zarządzania bankiem, ale także warunek dopuszczalności wykonywania
        przez tę instytucję jakichkolwiek usług i czynności;
        oprogramowanie do przewidywania w jakim miejscu infrastruktury technicznej, z
        jakim prawdopodobieństwem i z jakim nasileniem wystąpi awaria;
        oprogramowanie do migracji danych archiwalnych przejętych przez bank innych
        banków pomiędzy archiwum zewnętrznym dostawcy tego rodzaju usług, a
        archiwum własnym;
        oprogramowanie usprawniające zarządzanie grupami w programie (...) - dostępne
        standardowo grupy nie spełniały wymogów bezpieczeństwa banku;
        oprogramowanie do wyszukiwania w systemie zgłaszania problemów obiektów
        logicznych niezgodnych z wymaganiami zasad nazywania obiektów lub i obiektów
        przestarzałych wymagających ingerencji użytkowników;
        oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientami (...) - (...);
        oprogramowanie do rozliczania finansowego banku z sieciami sprzedaży gdzie
        klient może uzyskać kredyt na zakup produktów takich jak np. samochody, sprzęt
        RTV, AGD, etc.
    Wytworzenie oraz rozwój oprogramowania następuje poprzez realizację odpowiednich
    projektów informatycznych, które bardzo często (ze względu na innowacyjność
    planowanych rozwiązań i wynikające stąd bardzo duże ryzyko zakończenia
    przedsięwzięcia porażką) rozpoczynają się od (...) (...), który zawiera scenariusz pozytywny i
    negatywny.
    Dla szerszego kontekstu, Wnioskodawca przedstawia przykładowy przebieg prac nad
    dwoma programami komputerowymi (dwa pierwsze projekty wypunktowane na
    powyższej liście):
        Automatyzacja (...) aplikacji na platformie (...) przy użyciu (...).
        (...), jako narzędzie do automatyzacji konfiguracji i zarządzania infrastrukturą
        pozwala na stworzenie spersonalizowanego, wydajnego i skalowalnego
        rozwiązania, które znacznie usprawnia procesy wdrożeniowe. Języki
        programowania i narzędzia.
        (...): Jest podstawowym językiem używanym do tworzenia (...) w (...). (...) to zbiór
        instrukcji, które opisują jakie działania mają być wykonane na zdalnych serwerach.

        (...): (...) jest napisany w (...), co umożliwia rozszerzanie jego funkcjonalności poprzez
        tworzenie własnych modułów.
        (...): W niektórych przypadkach, szczególnie przy bardziej złożonych operacjach,
        mogą być wykorzystywane skrypty (...).
    Oprogramowanie oparte na (...) automatyzuje następujące procesy:
        Tworzenie środowiska: Automatyczne tworzenie klastrów (...), konfigurowanie usług
        i ustawień bezpieczeństwa.
        Wdrażanie aplikacji: Instalacja aplikacji, konfiguracja zależności i ustawień.
        Integracja z innymi systemami: Połączenie aplikacji z istniejącymi systemami w
        banku (np. systemy monitorowania, logowania).
        Zarządzanie konfiguracją: Centralizacja konfiguracji aplikacji i środowiska.
    Funkcjonalności i ich wpływ na usprawnienie procesów w firmie Klienta:
        Zwiększenie szybkości wdrożeń dzięki automatyzacji, czas wdrożenia nowych
        aplikacji jest znacznie skrócony. Zminimalizowanie błędów automatyzacja eliminuje
        wiele manualnych czynności, które są podatne na błędy. Standaryzacja procesów
        wszystkie aplikacje są wdrażane zgodnie z jednym, zdefiniowanym procesem.
        Poprawa powtarzalności proces wdrażania jest zawsze taki sam, co ułatwia
        utrzymanie środowiska.
        Zwiększenie skalowalności system może łatwo skalować się, aby obsługiwać
        większą liczbę aplikacji.
    Podsumowanie projektu:
        Innowacyjność rozwój takiego rozwiązania wymagał opracowania
        spersonalizowanych (...) i modułów (...), które rozwiązują specyficzne problemy
        banku.
        Niepewność wyniku przed rozpoczęciem projektu nie było pewności, czy uda się
        osiągnąć wszystkie zakładane cele, zwłaszcza jeśli wymagane były niestandardowe
        integracje.
        Nakłady projekt wymagał znacznych nakładów na prace rozwojowe, związane z
        analizą wymagań, projektowaniem rozwiązań i tworzeniem dokumentacji.
        Komercyjny cel rozwiązanie ma bezpośrednie zastosowanie w banku i przynosi
        wymierne korzyści biznesowe.
    Kluczowe elementy:
        Spersonalizowane (...) (...) są to unikalne rozwiązania stworzone specjalnie dla
        klienta.
        Integracja z platformą (...) rozwiązanie jest ściśle powiązane z platformą (...), co
        wymaga specjalistycznej wiedzy.

        Zwiększenie wydajności i efektywności prezentacja konkretnych danych, które
        pokazują, jak bardzo skrócono czas wdrożenia aplikacji i zmniejszono liczbę błędów.
        Dokumentacja projektu szczegółowa dokumentacja procesu tworzenia rozwiązania,
        w tym opis problemów, jakie miały być rozwiązane, przyjętych rozwiązań i
        uzyskanych wyników.
        Oprogramowanie do wizualizacji krytycznych wskaźników (...) banku.
    Projekt dostarczył rozwiązanie bankowi, które musiało spełniać rygorystyczne wymagania
    regulacyjne, takie jak m.in. (...). Oprogramowanie, zostało oparte o (...) i zostało wdrożone,
    aby: centralizować dane zgromadzić dane z różnych systemów bankowych w jednym
    miejscu.
    Wizualizować kluczowe wskaźniki stworzyć interaktywne (...), które prezentują w czasie
    rzeczywistym najważniejsze wskaźniki dotyczące zgodności z regulacjami (...), takie jak:
        status wykonania procedur kontrolnych,
        identyfikacja potencjalnych ryzyk,
        analiza odchyleń od planowanych wartości.
    Ułatwiać audyty służyć jako narzędzie wspierające przeprowadzanie regularnych audytów
    wewnętrznych i zewnętrznych.
    Umożliwiać szybką reakcję na incydenty dzięki automatycznym alertom i
    powiadomieniom, system pozwala na natychmiastowe reagowanie na wszelkie odchylenia
    od norm.
    Rozwiązanie oferuje szeroki zakres funkcjonalności, w tym:
        Integracja z różnymi systemami dzięki konektorom (...), oprogramowanie może
        integrować się z różnymi systemami bankowymi, zapewniając dostęp do
        aktualnych danych.
        Tworzenie niestandardowych raportów umożliwia tworzenie interaktywnych
        raportów, które mogą być dostosowane do indywidualnych potrzeb użytkowników.
        Analiza przyczynowo-skutkowa pozwala na głębszą analizę danych i identyfikację
        przyczyn występujących problemów.
        Automatyzacja procesów część zadań związanych z monitorowaniem (...) może być
        zautomatyzowana, co oszczędza czas i zmniejsza ryzyko błędu ludzkiego.
        Bezpieczeństwo danych zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa danych poprzez
        stosowanie odpowiednich mechanizmów autoryzacji i szyfrowania.
    Jak rozwiązanie przyczyniło się do usprawnienia procesów w firmie kontrahenta:
        Poprawa efektywności automatyzacja wielu zadań i centralizacja danych
        przyspieszyła procesy związane z (...).
        Zwiększenie przejrzystości interaktywne (...) zapewniają lepszą widoczność stanu
        zgodności z regulacjami.
        Zmniejszenie ryzyka dzięki wczesnemu wykrywaniu odchyleń i potencjalnych
        zagrożeń, udało się zminimalizować ryzyko wystąpienia poważnych incydentów.

        Ułatwienie współpracy udostępnianie raportów i (...) ułatwiło współpracę między
        różnymi działami banku.
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 106 z późn. zm. - dalej jako ustawa o PAIPP) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie program komputerowy nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: -
    materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art 74); - Nie ma
    natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku
    przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki,
    wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w (...) z 4.2.2010 r., I
    ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w (...) z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność współwytworzonego programu. Pracując
    nad danym oprogramowaniem Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu oprogramowania w celu
    optymalizacji i dalszego rozwijania współtworzonych przez niego systemów i aplikacji.
    Współwytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na indywidualnych,
    autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji projektowej oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.

    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i
    Kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia informatyczne. Wnioskodawca w
    ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej współtworzy nowe
    programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami
    wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu jest jego wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Niego
    współwytworzony. Wnioskodawca sprawuje czynny nadzór nad członkami zespołu
    programistycznego, zapewniając w ten sposób terminową realizację zlecenia, w sposób
    odpowiadający oczekiwaniom Kontrahenta. Ustawodawca jednakże nie przewidział
    minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest
    element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta
    powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości
    jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do współtworzonego programu komputerowego. Wynika
    to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą utworów, z których osiąga przychód.
    Nadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi -
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wnoszeniu
    wkładu twórczego w wytwarzanie programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi
    następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
        koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na
        wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej
        5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane
        oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis; należy
        również podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia
        działalności per se; natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy
        możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym
        kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego
        działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową;

        Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności
        gospodarczej;
    b) koszty użytkowania prywatnego samochodu;
    koszty związane z użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny
    transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania,
    czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie zarządzania, programowania i
    nowych technologii; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z zarządzaniem
    projektem programistycznym; przez koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca
    rozumie wydatki poniesione na paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów i części
    eksploatacyjnych,
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych;
        Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony
        ponosić koszty związane z wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo,
        odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane
        wyniki, stąd należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla
        Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności
        gospodarczej; pod pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i artykułów
        biurowych Wnioskodawca rozumie koszty dotyczące zakupu biurka, krzesła,
        tonerów do drukarki, papieru, długopisów;
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
        należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty
        stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako project
        manager; analiza kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego
        sprzętu komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym
        narzędziem pracy w branży IT; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny
        wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy
        stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez
        Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z
        zarządzaniem projektami programistycznymi;
    Wnioskodawca przez koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, rozumie:
    telefon, tablet, słuchawki, modem, router, kartę sieciową, koncentrator (hub), przełącznik
    (switch), punkt dostępowy (access point), most sieciowy (bridge), ekspander zasięgu
    (repeater Wi-Fi), adapter Powerline, serwer wydruku (print server), kamerę IP, bramkę
    VolP, telefon IP, ładowarki, baterie, monitor, laptop, pendrive, klawiaturę, mysz do
    komputera, serwery, powerbank, drukarkę, skaner, urządzenie UPS, przetwornicę 12V -
    230 V (do pracy z samochodu);
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie;
        najnowsze oprogramowanie jest niezbędne do realizacji zleceń na rzecz
        kontrahentów, stąd wydatek ten jest konieczny w działalności Wnioskodawcy;

        poniesienie tego typu kosztów pozwala Wnioskodawcy efektywnie wykonywać
        swoją pracę, co umożliwia mu bycie konkurencyjnym na rynku
        programistycznym;
    f) koszt usług telekomunikacyjnych;
        abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, oraz zespołem
        programistów, którego prace koordynuje Wnioskodawca; natomiast koszt opłaty
        za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz
        nieodzowne w dzisiejszej pracy m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem oraz
        zespołem, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów,
        szybkie dzielenie się wiedzą programistyczną z zespołem; również dzięki
        niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy,
        np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można
        zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania
        nowej wiedzy czy klientów; aby nadzorować prace programistyczne niezbędny
        jest dostęp do Internetu, gdyż oprogramowanie zarówno w procesie jego
        produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci; w świetle
        powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu
        komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
    g) składki na ubezpieczenia społeczne;
        Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie wydatki jak składki na
        ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty
        na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych;
        niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
        jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku
        Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
        programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat,
        które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności
        wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie
        może wydłużyć jego zdolność zawodową;
    h) koszty dokształcenia zawodowego;
        koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura branżowa, udział w szkoleniach,
        konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy podkreślić konieczność
        poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT.
        która podlega ciągłym zmianom; dla finalnego kształtu oprogramowania
        decydujące znaczenie mają posiadane przez Wnioskodawcę informacje
        specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu Wnioskodawca ustawicznie
        pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do
        poszerzenia jego oferty;

    Od 1 stycznia 2019 roku Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy
    o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca
    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    I.
    1) W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstają programy
      komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. - dalej jako
      „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności podejmowanej przez
      Wnioskodawcę jako twórcy o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1
      ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami
      matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem
      ochrony na zasadach przewidzianych we wskazanych przepisach jest także utwór w
      wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są
      programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
      Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
      dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
      własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
      rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
      warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i
      sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na
      podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład
      umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego
      funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
      zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod
      wynikowy i interfejs., a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w
      orzecznictwie, stanowiącymi, że:
    - „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74);
    - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
    przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne
    notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w (...) z
    4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w (...) z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”.
    Programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę wpisują się w powyżej
    wskazane definicje. Stanowi go autorska, wytworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja
    projektowa. Ponadto, w działaniach Wnioskodawcy polegających na bezpośrednim
    (merytorycznym) wspieraniu pracy swojego zespołu, dokonuje twórczego wkładu w proces
    powstawania finalnego programu. Udziela wskazówek i instrukcji, w zakresie tego, jak ma
    wyglądać proces tworzenia programu, opierając się na wytworzonej przez siebie

    dokumentacji. To właśnie działania Wnioskodawcy prowadzą do wytworzenia wersji
    programu, który zawierałby wszelkie niezbędne funkcjonalności. Wnioskodawca uważa, że
    bez jego udziału zespół, wykonując te same czynności, które wykonuje obecnie, nic byłby
    w stanic napisać kodu odpowiadającego w pełni wymaganiom narzuconym przez
    kontrahenta. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, w postaci wytwarzanej dokumentacji projektowej.
    2) Wnioskodawca tworzy programy wspierające i modernizujące systemy zarządzania
      bezpieczeństwem, służące obsłudze klientów czy systemy usprawniające rozliczenia.
    3) W ramach projektów, w których Wnioskodawca uczestniczył, podejmował on szereg
      działań, których celem było tworzenie i usprawnienie różnych programów
      komputerowych wykorzystywanych w bankach. Działania te można podzielić na kilka
      kategorii:
    1. Analiza i identyfikacja problemów:
        Wnioskodawca wraz z zespołem przeprowadzał dogłębną analizę istniejącego
        kodu, identyfikując potencjalne problemy, takie jak np. luki w zabezpieczeniach,
        przestarzałe funkcje, czy nieefektywne algorytmy.
        Wnioskodawca współpracował z użytkownikami systemu (pracownikami banku),
        zbierając informacje na temat ich potrzeb i oczekiwań.
        Wnioskodawca monitorował wskaźniki wydajności systemu, takie jak czas
        odpowiedzi, obciążenie serwera, czy ilość błędów.
    2. Projektowanie i wdrażanie rozwiązań:
        Na podstawie zebranych informacji, Wnioskodawca wraz z zespołem projektował
        nowe funkcje lub modyfikował istniejące, które miały na celu rozwiązanie
        zidentyfikowanych problemów.
        Wnioskodawca brał udział w tworzeniu szczegółowej dokumentacji funkcjonalnej
        i technicznej dla projektowanych zmian.
        Zespół programistów zarządzany przez Wnioskodawcę implementował zmiany w
        kodzie programu, stosując najlepsze praktyki programistyczne i dbając o jakość
        kodu.
    3. Testowanie i weryfikacja:
        Wnioskodawca zarządzał zespołem testerów, który przeprowadzał testy
        jednostkowe i integracyjne, aby upewnić się, że wprowadzone zmiany działają
        poprawnie i nie powodują nowych problemów.
        Oprócz tego Wnioskodawca współpracował z zespołem testów, który
        przeprowadzał testy funkcjonalne i akceptacyjne, weryfikując zgodność systemu
        z wymaganiami biznesowymi.
    4. Wdrażanie i monitorowanie:
        Po pozytywnym zakończeniu testów, Wnioskodawca wraz z zespołem wdrażał
        zmiany w środowisku produkcyjnym.

        Dodatkowo Wnioskodawca monitorował pracę systemu po wdrożeniu,
        analizując wskaźniki wydajności i reagując na ewentualne problemy.
    Konkretne przykłady programów zostały opisane w załącznikach do wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    4) Tworzony przez Wnioskodawcę program komputerowy, w rozumieniu odpowiedzi na
      pyt. 1, wytwarzany jest przez Wnioskodawcę samodzielnie (są to prace własne). Nie są
      to prace pomocnicze, jak ma to miejsce w przypadku zespołu programistów, którzy
      działając rutynowo i podążając za instrukcjami Wnioskodawcy są w stanie zakodować
      finalny program.
    II.
    1) Wniosek dotyczy dochodów za okres od początku roku 2019 do końca roku 2022. Nie
      obejmuje On okresów przyszłych.
    2)
    a) Pierwszym etapem jest dokładna identyfikacja i definicja problemu. Wnioskodawca,
      bazując na swoim doświadczeniu, korzysta z różnorodnych źródeł informacji, takich
      jak:
        Konsultacje z użytkownikami systemu: To oni są najlepszym źródłem informacji
        na temat bolączek systemu, z którego korzystają.
        Konsultacje z zespołem programistycznym: Bezpośrednie rozmowy z
        programistami, inżynierami testów oraz innymi specjalistami w celu zrozumienia
        technicznych aspektów problemu.
        Raporty o błędach: Analiza raportów generowanych przez systemy monitorujące,
        testy oprogramowania oraz zgłoszenia użytkowników.
        Analiza dokumentacji technicznej: Weryfikacja dokumentacji projektowej,
        specyfikacji wymagań oraz innych materiałów, które mogą pomóc w zrozumieniu
        kontekstu problemu.
        Burze mózgów: Organizowanie spotkań z zespołem w celu generowania
        potencjalnych rozwiązań i identyfikacji przyczyn źródłowych problemu.
    Wnioskodawca dąży do precyzyjnego określenia natury problemu, jego wpływu na
    działanie systemu oraz potencjalnych konsekwencji dla biznesu. Kluczowe jest
    zrozumienie, czy problem wynika z błędu w kodzie, nieprawidłowej konfiguracji, czy też
    wynika z niezgodności z założeniami projektowymi.
    Analiza i Wybór Rozwiązania
    Po zidentyfikowaniu problemu, Wnioskodawca dokonuje analizy dostępnych rozwiązań. W
    tym celu:
        Ocenia złożoność problemu: Analizuje, czy problem jest prosty do naprawienia,
        czy wymaga bardziej złożonego podejścia.
        Rozważa różne opcje: Bada różne potencjalne rozwiązania, biorąc pod uwagę ich
        koszty, czas wdrożenia oraz potencjalny wpływ na stabilność systemu.
        Konsultuje się z ekspertami: W razie potrzeby, Wnioskodawca konsultuje się z
        doświadczonymi programistami, architektami oprogramowania lub innymi
        specjalistami.

        Dokonuje wyboru: Na podstawce analizy. Wnioskodawca wybiera optymalne
        rozwiązanie, które jest najbardziej efektywne i zgodne z celami projektu.
    Wnioskodawca dokumentuje proces analizy i wyboru rozwiązania, aby zapewnić
    transparentność i umożliwić weryfikację podjętej decyzji.
    Wdrażanie Rozwiązania
    Po wyborze rozwiązania, Wnioskodawca nadzoruje proces jego wdrażania. W tym celu:
        Deleguje zadania: Przydziela zadania poszczególnym członkom zespołu
        programistycznego, uwzględniając ich umiejętności i doświadczenie.
        Monitoruje postęp prac: Regularnie monitoruje postęp prac, organizując spotkania
        statusowe i weryfikując raporty.
        Zarządza ryzykiem: Identyfikuje potencjalne ryzyka związane z wdrożeniem
        rozwiązania i podejmuje działania zaradcze.
        Testuje rozwiązanie: Zapewnia, że wdrożone rozwiązanie jest dokładnie testowane
        przez zespół testowy, aby upewnić się, że problem został naprawiony i nic
        występują żadne nowe problemy.
    Wnioskodawca dba o terminowe i efektywne wdrożenie rozwiązania, minimalizując
    zakłócenia w działaniu systemu.
    Weryfikacja i Utrwalenie
    Po wdrożeniu rozwiązania, Wnioskodawca weryfikuje jego skuteczność. W tym celu:
        Monitoruje system: Obserwuje działanie systemu po wdrożeniu rozwiązania, aby
        upewnić się, że problem został trwale rozwiązany.
        Zbiera informacje zwrotne: Prosi użytkowników o informacje zwrotne na temat
        działania systemu po wdrożeniu rozwiązania.
        Dokumentuje rozwiązanie: Aktualizuje dokumentację techniczną, opisując
        wdrożone rozwiązanie i jego wpływ na system.
    Wnioskodawca dąży do utrwalenia wiedzy na temat problemu i jego rozwiązania w
    zespole, aby uniknąć podobnych sytuacji w przyszłości.
    Działania Usprawniające
    Oprócz działań naprawczych, Wnioskodawca podejmuje również działania usprawniające,
    które mają na celu zapobieganie występowaniu problemów w przyszłości. W tym celu:
        Analizuje przyczyny źródłowe: Po rozwiązaniu problemu, Wnioskodawca analizuje
        jego przyczyny źródłowe, aby zidentyfikować potencjalne luki w procesie
        projektowania, kodowania lub testowania.
        Wdraża zmiany w procesie: Na podstawie analizy, Wnioskodawca wdraża zmiany w
        procesie wytwarzania oprogramowania, aby zminimalizować ryzyko wystąpienia
        podobnych problemów w przyszłości.
        Szkoli zespół: Organizuje szkolenia dla zespołu programistycznego, aby podnieść
        ich świadomość na temat potencjalnych problemów i nauczyć ich skutecznych
        metod ich rozwiązywania.

        Automatyzuje procesy: W miarę możliwości, Wnioskodawca dąży do automatyzacji
        procesów testowania i wdrażania, aby zminimalizować ryzyko wystąpienia błędów.
    b) -c) Wnioskodawca wskazuje, że program komputerowy został wytworzony przez niego
    od zera. Wnioskodawca twierdzi, że dokumentacje projektowe do programów wskazanych
    i opisanych we wniosku jako przykładowe projekty, są tymi - konkretnymi programami
    komputerowymi. Wnioskodawca działał również przy innych projektach, w ramach których
    dokonywał swój wykład twórczy w wytworzenie programu komputerowego, w rozumieniu
    odpowiedzi na pyt. 1.
    Została zatem stworzona dokumentacja do projektów wskazanych we wniosku,
    stanowiąca zdaniem Wnioskodawcy program komputerowy. Wymienione zostały również
    konkretne narzędzia, które Wnioskodawca wykorzystuje w działalności, jak i narzędzia,
    które wykorzystał do realizacji konkretnego (przykładowego) projektu (we wniosku jako:
    „(...) aplikacji na platformie (...) przy użyciu (...)”).
    Technologie oraz narzędzia, które służyły wytworzeniu programu zostały bezpośrednio
    wskazane w treści Wniosku. Z tych, które nie występowały wcześniej w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy, należy wymienić:
        Narzędzia do analizy danych:
      o Nowoczesne biblioteki programistyczne: (...), (...), (...) do budowy modeli uczenia
        maszynowego.
      o Platformy (...): (...), (...) do przetwarzania dużych zbiorów danych.
      o Narzędzia do wizualizacji danych: (...), (...) do tworzenia interaktywnych (...).
        Narzędzia do rozwoju oprogramowania:
      o Nowoczesne (...): (...), (...), (...) do tworzenia aplikacji webowych.
      o Platformy (...): (...), (...) do automatyzacji procesów (...) i (...).
      o Narzędzia do testowania oprogramowania: (...), (...) do automatyzacji testów.
        Narzędzia do chmury obliczeniowej:
      o Kontenery: (...), (...).
      o Platformy jako usługa: (...)
        Narzędzia do bezpieczeństwa:
      o Systemy wykrywania intruzów: (...), (...).
      o Narzędzia do analizy zagrożeń: (...).
      o Narzędzia do zarządzania tożsamością i dostępem: (...).
    Program różni się od rozwiązań, które Wnioskodawca wykorzystywał wcześniej w swojej
    działalności, z uwagi na zastosowanie innowacyjnych narzędzi (powyżej) oraz rozwiązań
    wiedzowych, które Wnioskodawca posiadł w procesie weryfikacji hipotez
    programistycznych, do której to wymagana jest wiedza specjalistyczna z zakresu
    programowania.

    3) Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny tj.
      uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
      efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb
      klientów.
    4)
    a) Za każdym razem cel jest ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie działało
      sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.
    b) Z każdym kolejnym zleceniem Wnioskodawca realizuje cel, o którym mowa powyżej.
      Postępuje przy tym zgodnie z wymaganiami danego zlecenia.
    c) Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo
      zrealizowane.
    5) Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
      którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość
      rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na
      doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają
      zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż programy
      stworzone przez Wnioskodawcę na rzecz zleceniodawcy ulepszają i rozwijają działanie
      starych programów, lub też powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
      Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod
      oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności.
      Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością
      i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych
      zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania
      oprogramowania. Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią
      technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich
      zwiększeniem. Nic posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go
      stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym
      razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie
      zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje
      produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością twórczą, ponosi
      za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego kontrahenta, tym samym zwiększając
    zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem wszystkich
    możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i
    tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów
    lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i
    pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten
    sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności
    zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca
    uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w jego
    działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych
    rozwiązań.
    6) Wnioskodawca oświadcza, że efektem jego prac, którym są programy komputerowe
      zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

      tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są
      efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny/rutynowy. Nie są techniczną, a przede wszystkim
      twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.
    7) Wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizuje w zakresie wytwarzania i rozwijania
      programów komputerowych, zlecane przez kontrahenta, prowadziły do powstania
      utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie
      z art. 74 ustawy o prawie autorskim i praw ach pokrewnych. Wnioskodawcy
      przysługują prawa autorskie do wytworzonego programu komputerowego. Prawa te
      są przenoszone w całości na kontrahenta w ramach umowy o świadczenie usług i w
      ramach wynagrodzenia za przeniesienie tychże praw, Wnioskodawca chciałby
      skorzystać z ulgi IP Box.
    8) Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi On
      odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności w
      ramach realizacji zleceń.
    9) Odpowiedź: Umowa przewiduje przyznanie Wnioskodawcy wynagrodzenia za
      świadczone przez niego usługi programistyczne. W zakresie działalności
      programistycznej, Wnioskodawca przenosi na kontrahenta autorskie prawa
      majątkowe. Zgodnie z przepisami o domniemaniu odpłatności za przeniesienie praw
      autorskich, wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę pochodzi z
      przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego
    Wnioskodawca, w ramach umowy, zobowiązał się do tworzenia oraz rozwijania
    oprogramowania. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć tylko te dochody, które są
    bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów komputerowych. Wnioskodawca
    będzie w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki specjalnej ewidencji, którą będzie na
    bieżąco prowadził.
    10) W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami, strony ustaliły, iż kontrahent
      nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa
      autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:
    a) z chwilą przyjęcia (przekazania) ulwom podlegającego ochronie określonej w art. 74
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z
      2019 r., poz. 123, z póżn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas
      przekazanie wytworzonego utworu kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co
      bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie.
    b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
      dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz.
      123, z późn. zm.). Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie
      przez Wnioskodawcę ww. programu.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    11) “Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
      prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
      oraz art. 53 ww. Ustawy.
    12) Są to dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, za którą
      to sprzedaż przysługuje wynagrodzenie określone w umowie o świadczenie usług. To
      w jakiej części wynagrodzenie przysługuje za przeniesienie praw autorskich, a w jakiej
      za pozostałe prace rutynowe (spotkania organizacyjne, poprawianie własnych błędów

      itp.) zostaje wyodrębnione na podstawie posiadanych raportów „godzinowych”, w
      których Wnioskodawca wyodrębnia ilość czasu przeznaczoną na konkretne czynności,
      jakie wykonuje oraz w prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    13) Czynności w ramach funkcji „Project Managera" są one wykonywane w ramach
      jednoosobowej działalności gospodarczej.
    14) Twórczy charakter działalności związany z pełnieniem funkcji „Project Managera ” -
      Fragmenty dotyczące charakteru twórczego oraz efektów prac Wnioskodawcy zostały
      zawarte powyżej, m.in. w odpowiedziach na pytania 1.1 ; 11.2 ; II.5. W skrócie,
      charakter twórczy przejawia się wykorzystaniem przez Wnioskodawcę własnych
      zasobów wiedzy, doświadczenia programistycznego oraz nowych narzędzi do
      tworzenia nowych programów, usprawniających procesy w firmie kontrahenta. Jako
      Project Manager, Wnioskodawca nadzoruje i wspiera merytorycznie zespół
      programistów, którzy wykonują czynności w zakresie zakodowania rozwiązania
      zaprojektowanego i wymyślonego przez Wnioskodawcę. Czynności, które wykonuje
      On jako PM obejmują również samo tworzenie rozwiązań programistycznych w
      postaci programu komputerowego (dokumentacji). Efektem tych prac jest program
      komputerowy, spełniający wymagania kontrahenta.
    15) W ramach opisanych we wniosku czynności związanych z pełnieniem roli „Project
      Managera”, Wnioskodawca nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną
      aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
      informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    16) W związku z pełnieniem roli „Project Managera” Wnioskodawca opracowywał nowe lub
      ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce
      gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od
      rozwiązań już funkcjonujących.
    17) Wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizuje w zakresie wytwarzania i rozwijania
      programów komputerowych, zlecane przez kontrahenta, prowadziły do powstania
      utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie
      z art. 74 ustawy o prawie autorskim i praw ach pokrewnych. Wnioskodawcy
      przysługują prawa autorskie do wytworzonego programu komputerowego. Prawa te
      są przenoszone w całości na kontrahenta w ramach umowy o świadczenie usług i w
      ramach wynagrodzenia za przeniesienie tychże praw, Wnioskodawca chciałby
      skorzystać z ulgi IP Box.
    18) Wynagrodzenie „Project Managera" - Zgodnie z umową, wynagrodzenie to obejmuje
      honorarium za przeniesienie praw autorskich. Może być to wskazane w umowie
      bezpośrednio lub przyjmuje się domniemanie odpłatności z art. 43 ust. 1 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych. W takiej sytuacji, część wynagrodzenia za
      przeniesienie praw autorskich ustalana jest na podstawie wspominanych wcześniej
      raportów godzinowych.
    19) Wnioskodawca oświadcza, iż w części opisującej stan faktyczny we wniosku
      szczegółowo uargumentował powiązanie wymienionych kosztów, które są
      podstawowymi kosztami ponoszonymi przez niemal każdego przedsiębiorcę
      prowadzącego działalność w zakresie tworzenia oprogramowania, a co za tym idzie
      związane są z wytworzeniem oprogramowania. Wszystkie wymienione w pytaniu
      interpretacyjnym koszty są związane z wytwarzanymi przez Wnioskodawcę
      programami komputerowymi, a sposób powiązania każdego z ponoszonych wydatków
      został przedstawiony we wniosku. Koszty te są bezpośrednio i funkcjonalnie związane
      z wytworzeniem oprogramowania (jak i powstaniem praw autorskich przysługujących
      do niego). Jednakże dla dodatkowego unaocznienia Organowi bezpośredniego
      powiązania wskazanych kosztów z wytworzeniem, rozwojem i ulepszeniem
      oprogramowania, rozwinie swoją odpowiedź:

    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
    - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie
      koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej;
      koszt ten jest nieodzowny, jeśli oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z
      zasadami lege artis; ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów
      Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co
      przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego; należy również
      podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności
      per se; natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości
      skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście
      Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność
      gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca
      traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej
      polegającej na wytwarzaniu oprogramowania;
    b) koszty leasingu i amortyzacji oraz użytkowania samochodu;
    - koszty związane z leasingiem i amortyzacją oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
      Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
      tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
      potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w
      dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z
      wytworzeniem oprogramowania;
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych;
    - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić
      koszty związane z wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio
      przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy
      przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami
      niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego;
    - należy podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe,
      które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista;
      tworzenie programu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu
      komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy
      każdej osoby tworzącej oprogramowanie; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny
      wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy
      stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez
      Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem
      programów komputerowych;
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie;
    - najnowsze oprogramowanie jest niezbędne do realizacji zleceń związanych z
      oprogramowaniem na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest konieczny w
      działalności Wnioskodawcy; poniesienie tego typu kosztów pozwala Wnioskodawcy
      efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia mu bycie konkurencyjnym na rynku
      programistycznym;
    f) koszt usług telekomunikacyjnych;
    - abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy personalizacji
      tworzonego oprogramowania oraz dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb
      klienta i jego oczekiwań; natomiast koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy
      szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty
      (tworzenie algorytmów, dokumentacji) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem,
      pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie

      tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami pracy swojej oraz
      zespołu; również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do
      wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych;
      nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania
      nowej wiedzy, klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie
      zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje
      dostęp do sieci; jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby
      możliwe bez Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do
      zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową;
    g) składki na ubezpieczenia społeczne;
    - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie wydatki jak składki na ubezpieczenia
      społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i
      Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są
      obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w
      Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy bezpośrednio przekłada się na możliwość
      świadczenia usług programistycznych; również nie można zapominać o celu
      wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie
      niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej
      perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową;
    h) koszty dokształcenia zawodowego;
    - koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura branżowa, udział w szkoleniach,
      konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia
      wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega
      ciągłym zmianom; oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie
      wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące
      znaczenie mają posiadane przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w
      tym celu
    Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co
    przyczynia się do poszerzenia jego oferty;
    20) Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
      wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową
      (wynikającą z otrzymywania przychodów zarówno z działalności twórczej jak i
      pozostałych obowiązków, z których dochód nie jest przedmiotem wniosku).
      Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje
      do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem
      oprogramowań i a/jego części.
    21) Zleceniodawca jest podmiotem polskim.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
      współtworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
      Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń informatycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
      ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy część wynagrodzenia Wnioskodawcy za pełnienie funkcji polegających na
      zarządzaniu zespołem (funkcji Project Managera) będzie kwalifikowanym dochodem w
      rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?

    4. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej,
    b) koszty użytkowania prywatnego samochodu,
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
    f) koszt usług telekomunikacyjnych,
    g) składki na ubezpieczenia społeczne,
    h) koszty dokształcenia zawodowego
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
      PIT. na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej?
    5. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
      do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
      ustawmy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony
    stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-
    rozwojową jego działalność spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca współtworzy Oprogramowanie w zależności
      od potrzeb Kontrahentów, z którym współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu
      zwiększenie innowacyjności rozwiązań informatycznych w zależności od swoich
      potrzeb;
    b) nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują od
      Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces
      tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z
      istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie
      nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
    c) metodyczność Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
      zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
      udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i
      przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w
      sposób systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
      wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest przeniesienie
      autorskich praw majątkowych z oprogramowania na Kontrahenta, co nierozerwalnie
      wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony
    cel, którym jest powstanie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez
    Kontrahenta przy negocjowaniu współpracy.
    Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań
    umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie
    wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wnioskodawca, wraz z nadzorowanym zespołem programistycznym, zawsze stara się
    dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w
    branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego
    Kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości
    naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne
    rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej
    przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe współstworzone przez Niego
    na rzecz Kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub też
    powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej bądź nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Wnioskodawcy, współstworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej
    działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego
    działalności, jak i jego Kontrahenta. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu. Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do
    przejawu Jego działalności - autorskich praw do programów komputerowych
    podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
    przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i
    utwory w wersji nieukończonej. Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On
    działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-
    rozwojową.
    Ad. 2
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo

    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    kwalifikowanym prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria:
    a. przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz
    b. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
      odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
      Europejska.
    Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o PAIPP
    kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to
    już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów
    formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy
    lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą
    wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r.. C-393/09,
    Bezpećnostnl softwarovś asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych
    stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także
    dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie
    testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.). Ustawa o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych
    współwytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności
    zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust 2
    ustawy o PIT. gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności
    intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy
    o PAIPP. a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego zdaniem stanowi
    działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
        z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
        kwalifikowanego IP;
        ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
        z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
        z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP. jeżeli
        zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
        arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków.
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    niego działalności badawczo- rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT; c)
    podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych
    umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane
    IP. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych
    usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego Kontrahenta
    współwytworzone Oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże
    Oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione
    wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich
    praw majątkowych do programu komputerowego. Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne
    zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania, należy
    zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad. 3
    Pełniona przez Wnioskodawcę funkcja zarządzającego zespołem jest zbieżna ze
    stanowiskiem Project Managera. Project Manager to specjalista zarządzający określonymi
    projektami w firmie, odpowiedzialny za ich planowanie oraz realizację. Osoba ta zajmuje
    się: zarządzaniem zespołem osób bezpośrednio podległych i koordynacją działań osób
    współpracujących w ramach danego przedsięwzięcia, planowaniem oraz wprowadzaniem
    strategii działań w ramach danego projektu, sporządzaniem biznesplanów, analizą
    jakościową i ilościową rynku oraz dostępnych zasobów (kapitału ludzkiego, zasobów
    finansowych). Project Manager nadzoruje zapewnienie zgodności procedur i innych
    wymaganych przez przepisy działań, przygotowuje sprawozdania oraz raporty okresowe i
    końcowe, a także promuje innowacyjność oraz zmiany, negocjuje i współpracuje z firmami
    kooperującymi i poddostawcami (https://www.praca.pl/poradniki/lista-stanowisk
    /marketing-reklama-pr/project-manager_pr-476.html, dostęp 09.03.2021 r.). Wykonywanie
    takiego zakresu zadań spełnia, zdaniem Wnioskodawcy, kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej m.in. wykonywane przez Wnioskodawcę prace są systematyczne,
    dostarczające wartość dodaną i rozwojową dla funkcjonowania oprogramowania, również
    pozostają one innowacyjne i niespotykane w innych rozwiązaniach tego typu.
    W Polsce oprogramowanie definiowane jest jako ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z
    wykładnią celowościową i kontekstualną (Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w
    świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie,
    rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    W ramach zawartej umowy Wnioskodawca, pełniąc rolę zarządzającego zespołem,
    zajmuje się:
        analizowaniem i projektowaniem oprogramowania;
        koordynacją prac różnych działów odpowiedzialnych za tworzenie oprogramowania;
        udzielaniem pozostałym członkom zespołu wszelkich informacji niezbędnych do
        wykonania powierzonych zadań;
        pomaganiem pozostałym członkom zespołu z napotkanymi problemami,
        odpowiadaniem na ich pytania oraz przygotowywaniem propozycji rozwiązań
        napotkanych problemów;
        prowadzeniem projektu zgodnie z ramami czasowymi;
        sporządzaniem kosztorysów w ramach realizowanego projektu;
        prowadzeniem negocjacji oraz koordynacją dostawców;
        tworzeniem dokumentacji;
        realizacją obowiązków administracyjnych;

        testowaniem różnych hipotez badawczo-eksperymentalnych dotyczących rozwoju
        produktu;
        obserwowaniem rozwoju produktu, reakcji użytkowników - potwierdzanie/obalanie
        hipotez na temat dalszych dróg rozwoju oprogramowania.
    Zważając na szerokie definiowanie programu komputerowego można stwierdzić, że
    Wnioskodawca w ramach powyższych prac współtworzy Oprogramowanie opracowując
    dokumentację, rozwiązania biznesowe etc. Takie materiały są traktowane jako jeden ze
    sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w
    stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście "zakodować" je do
    postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
    oprogramowania (A. Michalak red.. Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74). Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź
    formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe,
    przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza
    bądź użytkowa (wyr. SA w (...) z 4.2.2010 r. I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w (...) z 27.2.2013
    r., I ACa 1157/12). Rola Wnioskodawcy w procesie powstawania Oprogramowania jest
    nieodzowna, ze względu na sprawowaną przez Niego kontrolę oraz czynny nadzór nad
    zespołem programistów. Wprawdzie szef (zarządzający) projektem odpowiada za
    koordynację prac programistycznych, jednakże istotnym jest by cały zespół i jego praca
    skierowana była na wytworzenie oprogramowania, zgodnego z oczekiwaniami
    Kontrahenta.
    Prawo własności intelektualnej zostało od podstaw wykonane przez Wnioskodawcę oraz
    cały zespół pracujący w projekcie i obecnie ciągle jest ulepszane o dodatkowe innowacyjne
    rozwiązania (techniczne rozwiązania systemowe i programistyczne oraz biznesowe).
    Wytworem twórczej pracy Wnioskodawcy jest m.in. dokumentacja techniczno-biznesowa
    wytwarzanego oprogramowania oraz tworzenie innowacyjnych rozwiązań w celu poprawy
    jego użyteczności i funkcjonalności.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w Objaśnieniu podatkowym z dnia 15
    lipca 2019 roku, stanowiącym że pojęcie program komputerowy nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.
    W drodze wykładni systemowej można powołać się na interpretacje wydane przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej ws. 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu
    korzystania lub rozporządzania autorskim prawem do programu komputerowego,
    przykładowe sygnatury 0112-KDIL3-3.4011.48.2018.2.DS czy 0113-KDIPT3.4011.95.2019.3.
    KK. W przytoczonych rozstrzygnięciach Organ podatkowy zajął stanowisko, iż "nie tylko
    kody źródłowe programów komputerowych wypełniają przesłanki wynikające z art. 22 ust.
    9b pkt 1 omawianej ustawy, lecz także opisy koncepcji, analizy, specyfikacje, instrukcje,
    propozycje rozwiązań architektonicznych, systemowych niebędące składnikami programu
    komputerowego, ale powstające w związku z tworzeniem takiego programu, a także
    utwory połączone z programem komputerowym (np. utwory audiowizualne), podręczniki
    użytkownika, czy też interfejsy użytkownika".
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy część wynagrodzenia przypadająca za pełnienie
    funkcji polegających na zarządzaniu zespołem w ramach świadczenia usług na podstawie
    umowy z Kontrahentem stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art 30ca ust. 4 w zw. z art.

    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a wynika to z przytoczonej argumentacji, która
    jednoznacznie wskazuje na to, że jest to dochód z Oprogramowania będącego
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony zgodnie z formułą wyrażoną
    w ustawie o PIT.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a+b) x 1,3
    --------------
    a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód. Przedmiotem wykonywanej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie współtworzenie
    programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w
    ramach wykonania umowy na rzecz określonego Kontrahenta. Za świadczone usługi
    Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie
    za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej,
    b) koszty użytkowania prywatnego samochodu,
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
    f) koszt usług telekomunikacyjnych,
    g) składki na ubezpieczenia społeczne,
    h) koszty dokształcenia zawodowego,
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo

    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    współwytworzenie danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego
    zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT).
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym Wnioskodawca
    spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 136):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych
    oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia informatyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów. Głównym przedmiotem działalności Pana jest wnoszenie wkładu
    twórczego w wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty
    informatyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie,
    implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i
    produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji
    wdrożonych systemów. W ramach zawartej umowy, pełni Pan rolę zarządzającego

    zespołem programistów (Project Manager). Świadczy Pan usługi obejmujące m.in.:
    analizowanie i projektowanie oprogramowania, koordynację prac różnych działów
    odpowiedzialnych za tworzenie oprogramowania, udzielanie pozostałym członkom
    zespołu wszelkich informacji niezbędnych do wykonania powierzonych zadań, pomaganie
    pozostałym członkom zespołu z napotkanymi problemami, odpowiadaniem na ich pytania
    oraz przygotowywaniem propozycji rozwiązań napotkanych problemów, prowadzeniem
    projektu zgodnie z ramami czasowymi, sporządzaniem kosztorysów w ramach
    realizowanego projektu, prowadzenie negocjacji oraz koordynacją dostawców, tworzenie
    dokumentacji, realizację obowiązków administracyjnych, testowanie różnych hipotez
    badawczo-eksperymentalnych dotyczących rozwoju produktu, obserwowanie rozwoju
    produktu, reakcji użytkowników potwierdzanie/obalanie hipotez na temat dalszych dróg
    rozwoju oprogramowania. Zespół, którym Pan zarządza (jako project manager) korzysta z
    szerokiego spektrum narzędzi i technologii, które dobierane są indywidualnie do każdego
    projektu. Zespół, którym Pan zarządza wytworzył w szczególności (efekty prac):
    oprogramowanie do automatyzacji migracji aplikacji i danych pomiędzy platformami (...)
    (...), które służą m.in do rozwijania modeli nauczania maszynowego (...) i sztucznej
    inteligencji (...), oprogramowanie do wizualizacji krytycznych wskaźników (...) banku; (...) to
    zgodność działalności prowadzonej przez bank z obowiązującymi przepisami prawa,
    regulacjami wewnętrznymi oraz przyjętymi przez bank standardami postępowania; to nie
    tylko podstawowy warunek bezpiecznego, stabilnego i ostrożnego zarządzania bankiem,
    ale także warunek dopuszczalności wykonywania przez tę instytucję jakichkolwiek usług i
    czynności, oprogramowanie do przewidywania w jakim miejscu infrastruktury technicznej,
    z jakim prawdopodobieństwem i z jakim nasileniem wystąpi awaria, oprogramowanie do
    migracji danych archiwalnych przejętych przez bank innych banków pomiędzy archiwum
    zewnętrznym dostawcy tego rodzaju usług, a archiwum własnym, oprogramowanie
    usprawniające zarządzanie grupami w programie (...) - dostępne standardowo grupy nie
    spełniały wymogów bezpieczeństwa banku, oprogramowanie do wyszukiwania w systemie
    zgłaszania problemów obiektów logicznych niezgodnych z wymaganiami zasad nazywania
    obiektów lub i obiektów przestarzałych wymagających ingerencji użytkowników,
    oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientami (...), oprogramowanie do rozliczania
    finansowego banku z sieciami sprzedaży gdzie klient może uzyskać kredyt na zakup
    produktów takich jak np. samochody, sprzęt RTV, AGD, etc.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że pracując nad danym oprogramowaniem nabywa Pan,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania współtworzonych przez niego
    systemów i aplikacji. Współwytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. tworzenie dokumentacji
    projektowej oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    współtworzy Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego Kontrahenta, czyniąc to
    z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy
    innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje Pan tego w takiej
    skali. Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu jest
    jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Pana
    współwytworzony. Efektem Pana prac, którym są programy komputerowe zawsze są
    utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny/rutynowy. Nie są techniczną, a przede wszystkim twórczą realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność Pana prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Za
    każdym razem cel jest ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie działało
    sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Z każdym

    kolejnym zleceniem Wnioskodawca realizuje Pan cel, o którym mowa powyżej. Postępuje
    przy tym zgodnie z wymaganiami danego zlecenia. Każde oprogramowanie posiadało
    harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane. Programowanie jest pracą
    polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry
    ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego
    efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności. Programy stworzone przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszają i
    rozwijają działanie starych programów, lub też powodują stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności. Praca Pana polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich
    metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Tworzy
    Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co
    stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania każdorazowo
    musi Pan wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich
    zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie
    byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego do stworzenia oprogramowania za każdym razem
    musi Pan wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ
    ponosi Pan ryzyko związane ze swoją działalnością twórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a
    w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności zawsze
    stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w
    działalności Pana kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla
    Pan, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które Pan posiada w
    swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w
    postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przystępując do
    tworzenia oprogramowania planuje Pan jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały
    się w ramach harmonogramu.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną. Innowacyjność
    technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań
    wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania czy innych
    technologii.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, że pracując nad danym oprogramowaniem nabywa Pan,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych
    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. Ponadto posiada
    Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych,
    popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, autorskie prawo do programu komputerowego, współtworzone przez Pana
    w ramach wykonywanych zleceń programistycznych (również w ramach pełnienia funkcji
    Project Managera) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne
    przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w odniesieniu do
    wynagrodzenia za pełnienie funkcji Project Managera.
    Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r. i za 2022 r. zastosować stawkę 5% od dochodów
    z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we
    wniosku.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, 3 i 5 również należało uznać za
    prawidłowe.

    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        usługi księgowej i doradczej,
        użytkowania prywatnego samochodu,
        zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
        zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        zakupu licencji na oprogramowanie,
        usług telekomunikacyjnych;
        składki na ubezpieczenie społeczne,
        dokształcenia zawodowego
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy

    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty usługi księgowej i doradczej, koszty
    użytkowania prywatnego samochodu, koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów
    biurowych, koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, koszty zakupu
    licencji na oprogramowanie, koszty usług telekomunikacyjnych, koszty składki na
    ubezpieczenie społeczne oraz koszty dokształcenia zawodowego mogą stanowić koszty, o
    których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.