Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1062.2021.2.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-16
Teza: ZWOLNIEIE Z OPODATKOWANIA PODATKIEM VAT SPRZEAŻY DZIAŁKI ZABUDOWANEJ
Słowa kluczowe: dostawa; grunty; grunty-dostawa gruntu; grunty-grunt zabudowany; zwolnienie; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki zabudowanej nr (\`(...)\`) z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi ne wezwanie – pismem z 28 stycznia 2022 r. (wpływ 2 lutego 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (\`(...)\`) nabyła w 1992 r. z mocy prawa nieodpłatnie własność nieruchomości położonej w (\`(...)\`), działka nr (\`(...)\`). Wskutek podziałów, z nieruchomości wyodrębniona została działka nosząca obecnie numer (\`(...)\`) celem jej sprzedaży, dla której prowadzona jest księga wieczysta (\`(...)\`). Działka powyższa jest zabudowana budynkiem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego; budynek jest związany w sposób trwały z gruntem. Stan powyższy (zabudowanie obiektem stanowiącym budynek) będzie utrzymany również w planowanym momencie dostawy nieruchomości). Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych 31 grudnia 1958 r., a jego wartość w chwili wprowadzenia wynosiła: (\`(...)\`) zł.

Wnioskodawca nie posiada informacji, kiedy powstał budynek.

W 2007 r. zwiększono wartość początkową budynku poprzez jego ulepszenie. Wartość ulepszenia wyniosła: (\`(...)\`) zł., w stosunku do którego Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Obecna wartość budynku wynosi: (\`(...)\`) zł. Wydatki na ulepszenie budynku były wyższe niż 30% jego wartości początkowej.

Dodatkowo Wnioskodawca w latach od 2001 r. do 2019 r. ponosił wydatki związane z remontem budynku. Nie zwiększyły one jego wartości początkowej, a zakwalifikowane były jako remont. Po nabyciu budynku przez Wnioskodawcę w 1992 r. część budynku (piętro) była już wynajmowana przez podmiot świadczący usługi zdrowotne na podstawie umowy z 1978 r. podpisanej przez byłego właściciela, która obowiązywała do 1999 r. Następnie ta część budynku wynajmowana była innym podmiotom na podstawie umów najmu od 1 stycznia 2001 r. do 30 września 2011 r. oraz od 1 października 2000 r. do 30 listopada 2011 r. Z kolei po tych datach piętro budynku używane jest przez kolejne podmioty na podstawie umów najmu i użyczenia. Część parteru budynku użytkowana była do 2001 r. bezumownie przez OSP (\`(...)\`), a od 1 października 2001 r. na podstawie umowy użyczenia. Pozostała część parteru użytkowana była na podstawie umowy najmu od 1 lutego 2002 r. do 31 lipca 2020 r. Po ulepszeniu budynku w 2007 r. został on przekazany do użytkowania dotychczasowym oraz nowym użytkownikom.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Budynek wykorzystywany jest przez Wnioskodawcę w części w celu osiągnięcia przychodów z tytułu najmu, a w części jest oddany w użytkowanie na podstawie umów użyczenia lub zarządzenia Wójta. Najemcy są obciążani kosztami za media i czynsz, ogrzewanie na podstawie licznika, oraz zgodnie z odczytem wodomierza, natomiast Wnioskodawca reguluje faktury VAT za zużycie wody, energię zrzut ścieków, ogrzewanie i remonty.

Planowana data sprzedaży nieruchomości zależna jest od zrealizowania wymogów formalnych i zgromadzenia odpowiednich zaświadczeń. Ze względu na planowaną sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawca rozważa również możliwość sprzedaży nieruchomości wraz z podatkiem VAT, jeśli takie będzie życzenie nabywcy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego:**

**Ad. I.**

1\. Czy po ulepszeniu w 2007 r. cały budynek był używany, tj. czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)?

Tak, cały budynek był użytkowany po ulepszeniu w 2007 r.

2\. Czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu budynku do dnia sprzedaży minęły/bądź minie 2 lata?

Od pierwszego zasiedlenia minęły dwa lata.

3\. Czy Gmina(\`(...)\`) i nabywca są czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług?

Gmina (\`(...)\`), jak wskazano we wniosku, jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina (\`(...)\`) nie ma wiedzy, czy ewentualny nabywca budynku będzie czynnym

podatnikiem VAT czy też nie. Jednocześnie Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku rezygnacji, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od

towarów i usług ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i sprzedaży nieruchomości opodatkowanej podatkiem VAT, zarówno dostawca jak i nabywca budynku

muszą być czynnymi podatnikami podatku VAT.

4\. Czy w przypadku możliwości zastosowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwolnienia przy sprzedaży

zabudowanej działki o nr (\`(...)\`), zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy?

Tak.

Jednocześnie Wnioskodawca zwraca uwagę, iż warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług są obligatoryjne w przypadku rezygnacji ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, a ich spełnienie w razie rezygnacji ze zwolnienia Wnioskodawca potwierdził w swoim stanowisku we wniosku. W związku z tym zapytanie w tym zakresie należy uznać za bezzasadne.

**Pytania ostatecznie sformułowane w piśmie z** **28 stycznia 2022 r. (wpływ 2 lutego 2022 r.)**

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2\. W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie dotyczące możliwości zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, czy Wnioskodawca ma prawo do rezygnacji ze

zwolnienia z podatku VAT i sprzedaży powyższej nieruchomości wraz z podatkiem VAT czynnemu podatnikowi tego podatku?

**Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 28 stycznia 2022 r. (wpływ 2 lutego 2022 r.).**

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Po pierwsze, należy wskazać, że przedmiotem dostawy jest grunt oraz znajdujący się na nim, trwale z nim związany budynek. Odnośnie opodatkowania gruntu, na którym dany obiekt się znajduje, zastosowanie znajduje art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Potwierdza to m.in. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 1 grudnia 2016 r. I SA/Sz 1051/16: „w przypadku natomiast, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, z tego zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek, budowla lub ich część jest posadowiony/a”.

W przedmiotowej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa budynku znajdującego się na działce nr (\`(...)\`) podlega zwolnieniu z podatku VAT ze względu na treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zasadnicze jest zatem zdefiniowanie pierwszego zasiedlenia. W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub, b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze oddanie w użytkowanie części budynku przez Wnioskodawcę nastąpiło 1 października 2000 r. (umowa najmu) zatem należy przyjąć, iż w tej dacie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a więc pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ewentualnie, gdyby przyjąć, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło w dniu 1 stycznia 2008 r. to jest w dniu przekazania budynku do użytkowania dotychczasowym użytkownikom po jego ulepszeniu zakończonym 31 grudnia 2007 r. odbiorem technicznym - również pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.

Zdaniem Wnioskodawcy, doszło zatem do pierwszego zasiedlenia z dniem 1 października 2000 r. (oddanie przez Wnioskodawcę części budynku do użytkowania na podstawie umowy najmu), ewentualnie 1 stycznia 2008 r. (oddanie przez Wnioskodawcę części budynku po jego ulepszeniu), a co za tym idzie, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w wypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie (tj. potwierdzenia możliwości zwolnienia z podatku od towarów i usług) możliwe jest zrezygnowanie ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Warunkiem jest nabywca będący czynnym podatnikiem zarejestrowanym do celów VAT, a także złożenie przez obydwie strony w tym zakresie odpowiednich oświadczenia. Możliwość takiej rezygnacji istnieje po spełnieniu określonych warunków, przy czym została ona zawężona tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (por. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 29 czerwca 2018 r. 0112- KDIL4.4012.189.2018.2.TKU). Zdaniem Wnioskodawcy, ewentualna rezygnacja ze zwolnienia w przedmiotowej sprawie jest zatem możliwa po spełnieniu warunków o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1, 2 i 6 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze te regulacje prawne, wskazać należy, że dla planowanej sprzedaży działki zabudowanej nr (\`(...)\`) Gmina będzie działała w charakterze podatnika VAT. Sprzedaż tej działki będzie po stronie Gminy opodatkowaną dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy zaznaczyć również, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wątpliwości Państwa w pierwszej kolejności dotyczą prawa do zastosowania zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanej działki nr (\`(...)\`) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynku posadowionego na tej działce doszło do pierwszego zasiedlenia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów usług. Są Państwo właścicielem działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Budynek jest związany w sposób trwały z gruntem. Stan powyższy (zabudowanie obiektem stanowiącym budynek) będzie utrzymany również w planowanym momencie dostawy nieruchomości. W 2007 r. zwiększono wartość początkową budynku poprzez jego ulepszenie. Mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki na ulepszenie budynku były wyższe niż 30 % jego wartości początkowej. Po ulepszeniu budynku w 2007 r. cały budynek został przekazany do użytkowania. Od pierwszego zasiedlenia minęły dwa lata.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku położonego na działce nr (\`(...)\`) nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż po ulepszeniu budynku w 2007 r. został on w całości przekazany do użytkowania.

Spełniony zostanie również drugi warunek umożliwiający zwolnienie dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż między pierwszym zasiedleniem a jego dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to w odniesieniu do tego budynku zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa budynku korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa działki nr (\`(...)\`) , na której budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zwolnienie z podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynku posadowionego na działce (\`(...)\`).

Powyższa kwestia została uregulowana w art. 43 ust. 10 ustawy, w myśl którego:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak rozstrzygnięto powyżej, planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości zabudowanej będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Ponadto w opisie sprawy wskazano, że Sprzedający jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie mają Państwo wiedzy, czy ewentualny nabywca budynku będzie czynnym podatnikiem VAT czy też nie. Jednocześnie wskazują Państwo, że mają świadomość, że w przypadku rezygnacji, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i sprzedaży nieruchomości opodatkowanej podatkiem VAT, zarówno dostawca jak i nabywca budynku muszą być czynnymi podatnikami podatku VAT. Jednocześnie w uzupełnieniu wniosku potwierdzają Państwo, że w przypadku możliwości zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przy sprzedaży zabudowanej działki o nr (\`(...)\`), zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy.

W związku z powyższym, że sprzedaż budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to po spełnieniu przez Państwa i Kupującego warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy – mogą Państwo skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji sprzedaży zabudowanej Nieruchomości według właściwej stawki VAT.

Wobec powyższego stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy w związku z opisanym stanem faktycznym wydatki związane z remontem budynku prawidłowo zostały zakwalifikowane jako remont.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).