Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.344.2023.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-22
Teza: Określenie podstawy opodatkowania w związku z otrzymywanymi środkami pieniężnymi na opłacenie kosztów przesyłki sprzedawanego towaru.
Słowa kluczowe: koszt-koszt przesyłki; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; pełnomocnictwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Zwiększenie podstawy opodatkowania 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania w związku z otrzymywanymi środkami pieniężnymi na opłacenie kosztów przesyłki sprzedawanego towaru.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2023 r. (wpływ 25 lipca 2023 r.) oraz pismami z 27 lipca 2023 r. (wpływ 27 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### **Opis stanu faktycznego**

Od ponad 10 lat prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym w zakresie handlu na portalach internetowych, takich jak (…) i (…). Handel dotyczy podzespołów i części elektronicznych uzyskanych z recyklingu. Od początku działalności założył Pan, że nie będzie czerpał zysków z faktu wysyłki zakupionych przedmiotów, dlatego do każdej aukcji zamieszcza Pan informację mówiącą, że kupujący udziela Panu jednorazowego pełnomocnictwa na wysłanie w jego imieniu zakupionego towaru i opłacenia wysyłki. Ponad dwa lata temu, gdy artykuły elektroniczne zostały opodatkowane podatkiem VAT dokonał Pan rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT i z tą chwilą zlecił Pan prowadzenie dokumentacji rachunkowej do Biura Podatkowego. Zaniepokojony malejącym zyskiem ustalił Pan, że w Biurze Podatkowym wpływy, które pochodziły ze zwrotów za poniesione wydatki na wysyłkę, które to nie były Pana dochodem opodatkowywano stawką 23% VAT i zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wys. 3%.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Informacja o udzielonym pełnomocnictwie w brzmieniu: „W chwili zakupu kupujący udziela sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą obsługującą wysyłkę (kurierską albo pocztową) tj. realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów celem nadania przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego”.

Na portalu (…) treść pełnomocnictwa jest częścią opisu każdej aukcji, na (…) widnieje w zakładce: „o sprzedawcy”.

Nie prowadzi Pan specjalnej, oddzielnej ewidencji wysokości środków przeznaczanych na pokrycie kosztów wysyłki, ale np. na fakturach automatycznie pozyskiwanych z systemu (…) koszt wysyłki jest wyodrębniony. System umożliwia także uzyskanie zestawienia rocznego poniesionych na ten cel kosztów.

Kwota otrzymana na pokrycie kosztów wysyłki jest zgodna z faktycznym kosztem wysyłki, mniejsza, lub w szczególnych przypadkach wysyła Pan klientowi na Pana koszt. Przykładowo: klient opłaci przesyłkę zwykłą, która do danego państwa może być niedostępna i wówczas wysyła Pan droższą przesyłką priorytetową, lub w celu docenienia klienta kupującego jednorazowo kilka przedmiotów wysyła Pan towar na swój koszt.

**Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku**

Czy środki pieniężne, które wpływały na Pana rachunek bankowy na opłacenie kosztów przesyłki zakupionego towaru stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT?

**Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku**

W Pana ocenie, środki pieniężne, które wpłynęły na Pana rachunek na opłacenie w imieniu kupującego kosztów przesyłki nabytego towaru nie stanowią dla Pana podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Działając bowiem jako pełnomocnik kupującego jest Pan zobowiązany do przekazania otrzymanych kwot na rzecz podmiotu, który doręczy przesyłkę (poczta).

W sytuacji posiadanego upoważnienia (pełnomocnictwa) jest to zwrot kosztów i kwoty te nie powinny stanowić podstawy opodatkowania podatkiem VAT (art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Gdy za przesyłkę zostałaby pobrana większa kwota niż rzeczywiście zapłacona, wówczas nadwyżka byłaby Pana przychodem, stanowiącym podstawę opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (\`(...)\`)

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Powyższy sposób ustalania podstawy opodatkowania jest zgodny z przepisami Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE Nr L. 347/1 ze zm.).

Zgodnie z art. 73 ww. Dyrektywy:

W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Do podstawy opodatkowania, w myśl art. 78 ww. Dyrektywy:

Wlicza się następujące elementy:

*   podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
*   koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Stosownie do art. 79 pkt c) Dyrektywy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym.

Natomiast kwestia pełnomocnictwa została uregulowana w przepisach art. 98 - art. 109 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610), a kwestia przedstawicielstwa w art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

W myśl art. 95 § 2 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

Zatem przedstawicielstwo polega na dokonywaniu czynności prawnej przez osobę fizyczną lub prawną (przedstawiciela) w imieniu innej osoby fizycznej lub prawnej (reprezentowanego) ze skutkiem prawnym dla tej innej osoby, o ile przedstawiciel działa w granicach umocowania, rozumianego jako uprawnienie do dokonania czynności prawnych, z bezpośrednim skutkiem dla reprezentowanego.

Natomiast art. 96 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Pełnomocnictwo udzielone do określonego rodzaju czynności będzie pełnomocnictwem rodzajowym, charakteryzującym się tym, że w jego treści określony jest rodzaj i przedmiot czynności, do których umocowany został pełnomocnik.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie handlu na portalach internetowych. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Handel dotyczy podzespołów i części elektronicznych uzyskanych z recyklingu. Do każdej aukcji zamieszcza Pan informację mówiącą, że kupujący udziela Panu jednorazowego pełnomocnictwa na wysłanie w jego imieniu zakupionego towaru i opłacenia wysyłki. Informacja o udzielonym pełnomocnictwie brzmi: „W chwili zakupu kupujący udziela sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą obsługującą wysyłkę (kurierską albo pocztową) tj. realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów celem nadania przesyłki w imieniu i na rzecz kupującego”. Na portalu (…) treść pełnomocnictwa jest częścią opisu każdej aukcji, na (…) widnieje w zakładce: „o sprzedawcy”. Nie prowadzi Pan specjalnej, oddzielnej ewidencji wysokości środków przeznaczanych na pokrycie kosztów wysyłki, ale np. na fakturach automatycznie pozyskiwanych z systemu (…) koszt wysyłki jest wyodrębniony. System umożliwia także uzyskanie zestawienia rocznego poniesionych na ten cel kosztów.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy środki pieniężne, które wpływały na Pana rachunek bankowy na opłacenie kosztów przesyłki zakupionego towaru stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT.

Wskazać należy, że z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane do podstawy opodatkowania, m.in. koszt transportu. Natomiast, zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że aby możliwe było niewliczanie do podstawy opodatkowania dostawy towarów, kosztów wysyłki towaru uiszczonej przez Kupującego, Sprzedający powinien mieć podpisaną umowę z firmą obsługującą przesyłki zawartą w imieniu i na rzecz Kupującego. Ponadto, Sprzedający jest zobligowany, zgodnie z treścią ww. art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy, prowadzić ewidencję na potrzeby podatku VAT kwot otrzymanych przez Kupującego.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że w Pana przypadku powyższe warunki nie będą spełnione. Na portalach internetowych istnieje bowiem jedynie informacja dla Kupującego o udzieleniu sprzedającemu pełnomocnictwa na jednorazowe zawarcie umowy z firmą obsługującą wysyłkę zamówionego towaru. Ponadto, nie prowadzi Pan oddzielnej ewidencji wysokości środków przeznaczanych na pokrycie kosztów wysyłki dla potrzeb podatku, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy. Tym samym w przedstawionych okolicznościach sprawy, nie zostanie spełniony zapis art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy.

W konsekwencji, w opisanej sytuacji środki pieniężne przekazywane Panu przez kupującego a stanowiące koszt przesyłki, zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy, stanowią dla Pana podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towarów i tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże jeżeli ww. informacja zamieszczana na portalach odzwierciedla rzeczywistą sytuację, tj. zawiera Pan faktycznie umowę z przewoźnikiem, w imieniu i na rzecz Kupującego dotyczącą wysłania towaru, to koszty przesyłki uiszczone przez Kupującego, mogłyby nie zwiększać podstawy opodatkowania z tytułu sprzedaży towaru, jeśli prowadziłby Pan ewidencję, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informujemy, że w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).