Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.31.2024.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-19
Teza: Skutki związane z podziałem spółki przez wydzielenie.
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 7

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych powstałych u Udziałowców w związku z planowanym wydzieleniem spółki.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 23 lutego 2024 r. (data wpływu 5 marca 2024 r.)

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

*   A. Sp. z o.o. (dalej Spółka)

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

*   S.C.
*   I.C.

Treść wniosku jest następująca :

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą polskim rezydentem podatkowym (dalej: Spółka). Zainteresowani niebędący stronami postępowania są osobami fizycznymi będącymi polskimi rezydentami podatkowymi posiadającymi udziały w Spółce (dalej: Udziałowcy).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości (większość nieruchomości wynajmowana jest na rzecz sieci handlowej) oraz posiada długoterminową inwestycję w akcje innej spółki. Spółka w ramach przedmiotu swojej działalności udzieliła również pożyczki.

Planowane jest dokonanie podziału Spółki w ten sposób, że dojdzie do wydzielenia spółki z o. o. (dalej Spółka Wydzielona). Spółka kontynuować będzie dotychczasową działalność polegającą na pełnieniu funkcji spółki holdingowej oraz prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości, które pozostaną w Spółce (dział holdingowo-nieruchomościowy). Natomiast Spółka Wydzielona zajmować się będzie wyłącznie wynajmem nieruchomości na rzecz sieci handlowej, które to nieruchomości staną się własnością Spółki Wydzielonej na skutek podziału (dział nieruchomościowy).

Poniżej wskazano zakładany sposób podziału istotnych aktywów i zobowiązań Spółki, ze wskazaniem jakie składniki pozostaną w Spółce, a jakie zostaną przeniesione do Spółki Wydzielonej.

1\. Spółka - w Spółce pozostaną akcje, dwie nieruchomości, grunty i posadowione na nich budynki i budowle (utwardzenie placu, ogrodzenie), meble, laptop, oprogramowanie księgowe, agregat prądotwórczy, instalacja fotowoltaiczna znajdująca się na budynku, samochód osobowy.

W Spółce pozostanie pracownik zajmujący się kontaktami z klientami, prowadzeniem biura, sporządzeniem pism, kontrolą korespondencji przychodzącą i wychodzącą.

Spółka pozostanie stroną wszelkich umów związanych z nieruchomościami pozostającymi w Spółce.

Spółka pozostanie stroną umowy najmu lokalu, w którym znajduje się siedziba Spółki.

W Spółce pozostanie również wierzytelność z tytułu udzielonej pożyczki oraz część środków pieniężnych.

2\. Spółka Wydzielona - na Spółkę Wydzieloną przeniesione zostaną nieruchomości, które są wynajmowane na rzecz sieci handlowej, która wykorzystuje nieruchomości jako obiekty handlowe (sprzedaż typu dyskontowego) Wraz z nieruchomościami zostaną przeniesione wszelkie decyzje administracyjne oraz prawa autorskie do projektów budynków na wszystkich polach eksploatacji (w zakresie w jakim przysługiwały Spółce).

Spółka Wydzielona stanie się stroną praw i zobowiązań wynikających z zawartych umów najmu przenoszonych nieruchomości oraz wszelkich innych umów dotyczących nieruchomości (np. umowy o dostawę wody).

Na Spółkę Wydzieloną przeniesiony zostanie sprzęt związany z nieruchomościami (klimatyzatory, kosiarka).

Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów wynajmu przejdą na Spółkę Wydzieloną z mocy prawa i nie wymagają podpisywania przez strony dodatkowych porozumień czy aneksów.

Na Spółkę Wydzieloną przeniesiony zostanie niezbędny sprzęt biurowy (komputery, drukarki).

Na Spółkę Wydzieloną przeniesiona zostanie część środków pieniężnych, w tym kaucje wpłacone przez najemcę w związku z najmem nieruchomości, które przejdą na Spółkę Wydzieloną.

Na Spółkę Wydzieloną przejdą należności względem sieci handlowej z tytułu wynajmu przenoszonych nieruchomości.

Na Spółkę Wydzieloną zostanie przeniesiona jedna z umów na najem lokalu, który będzie siedzibą Spółki Wydzielonej.

W wyniku podziału dojdzie do przejścia części zakładu pracy w trybie art. 23(1\] Kodeksu pracy w wyniku czego Spółka Wydzielona stanie się z mocy prawa stroną w stosunku pracy z pracownikiem odpowiedzialnym za obsługę umów najmu, kontaktami z najemcą i nadzorem nad nieruchomościami.

Spółka posiada dwa rachunki bankowe. Planowane jest przeniesienie jednego rachunku na Spółkę Wydzieloną. Przeniesienie rachunku wymaga zatwierdzenia przez bank. W przypadku gdyby bank nie wyraził zgody na takie przeniesienie lub wiązałoby się to z nadmiernymi utrudnieniami, dla Spółki Wydzielonej zostanie założony nowy rachunek bankowy (na które zostaną przekazane środki pieniężne przypisane Spółce Wydzielonej), a do momentu otwarcia nowego rachunku Spółka działać będzie jako agent płatniczy Spółki Wydzielonej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie składników majątkowych ma odzwierciedlenie w schemacie organizacyjnym Spółki wynikającym z uchwały zarządu, z którego wynika przypisanie do działów określonych składników majątkowych oraz pracowników.

Wyodrębnienie finansowe

Spółka nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla poszczególnych obszarów działalności Spółki i Spółki Wydzielonej, jednak rachunkowość prowadzona jest w taki sposób, że możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych obszarów działalności (działalność holdingowa, wynajem nieruchomości). Dodatkowo księgowość jest prowadzona w taki sposób, że możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów do każdego działu, w tym do każdej nieruchomości, w związku z tym Spółka byłaby w stanie sporządzić bilans oraz rachunek zysków i strat dla działalności, która ma pozostać w Spółce oraz dla działalności, która zostanie przeniesiona do Spółki Wydzielonej.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Obecnie Spółka prowadzi działalność w dwóch obszarach: pełnieniu funkcji spółki holdingowej oraz działalności polegającej na wynajmowaniu nieruchomości.

Po podziale przez Wydzielenie, Spółka oraz Spółka Wydzielona będą mogły kontynuować swoją działalność w dotychczasowym zakresie (tj. Spółka będzie nadal pełnić funkcję spółki holdingowej oraz prowadzić działalność w zakresie wynajmu, natomiast Spółka Wydzielona będzie prowadzić działalność w zakresie wynajmu przypisanych jej nieruchomości).

Do kontynuacji działalności przez Spółkę oraz do prowadzenia działalności przez Spółkę Wydzieloną nie będzie konieczne podejmowanie dodatkowych działań ani uzupełnianie aktywów spółek o dodatkowe składniki majątkowe.

Na skutek podziału udziałowcom Spółki zostaną przyznane udziały w Spółce Wydzielonej w takiej proporcji, w jakiej posiadają udziały w Spółce. Oznacza to, że zainteresowani niebędący stronami postępowania będą udziałowcami zarówno Spółki jak i Spółki Wydzielonej.

Zainteresowani wskazują, że podział ma uzasadnienie biznesowe - celem jest zmniejszenie ryzyka prowadzonej działalności (nie kumulowanie wszystkich istotnych aktywów w jednym podmiocie) oraz ułatwienie ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora. Celem Zainteresowanych nie jest unikanie lub uchylenie się od opodatkowania.

Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte przez Udziałowców w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przyjęta przez Udziałowców dla celów podatkowych wartość udziałów w Spółce Wydzielonej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta, gdyby nie doszło do podziału, co wynika z polskich przepisów podatkowych.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, otrzymanego przez Spółkę Wydzielaną będzie przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Wartość rynkowa majątku otrzymanego przez Spółkę Wydzieloną nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki.

Spółka Wydzielona przypisze otrzymane w wyniku podziału składniki majątkowe do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Pismem z dnia 23 lutego 2024 r. (data wpływu 5 marca 2024 r.) doprecyzowali Państwo opis przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Podziałowi Spółki dzielonej, a także włączeniu wyodrębnionej części Spółki dzielonej do nowo zawiązanej spółki nie będą towarzyszyły dopłaty w gotówce na rzecz wspólników lub Spółki Wydzielonej.

Po dokonaniu podziału nie jest planowane świadczenie usług pomiędzy Spółką dzieloną a Spółka Wydzieloną.

Umowa najmu nie będzie zawarta przez Spółkę Wydzieloną ze Spółką dzieloną. Spółka dzielona jest obecnie stroną dwóch umów najmu, na podstawie których najmuje od spółki jawnej pomieszczenia do prowadzenia działalności. Na skutek podziału, na Spółkę Wydzieloną jedna z tych umów przejdzie z mocy prawa (nie dojdzie do ponownego zawarcia umowy); będzie to umowa najmu lokalu, w którym znajdować się będzie siedziba Spółki Wydzielonej.

Spółka Wydzielona na dzień podziału nie będzie posiadać udziałów w Spółce dzielonej.

**Pytania**

1\. Czy przenoszony do Spółki Wydzielonej majątek, w ramach procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

2\. Czy majątek pozostający w Spółce po przeprowadzeniu procedury podziału poprzez wydzielenie, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT?

3\. Czy podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki Wydzielonej będzie skutkował powstaniem po stronie Spółki (dzielonej) przychodu podlegającego opodatkowaniu?

4\. Czy podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki Wydzielonej będzie skutkował po stronie Udziałowców powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie podziału?

5\. Czy podział Spółki przez wydzielenie będzie się wiązał z powstaniem przychodu po stronie Spółki Wydzielonej?

6\. Czy podział poprzez wydzielenie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 4 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań nr 1, 2, 3 i 5 odnośnie podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytania nr 6 w zakresie podatku od towarów i usług zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych

Ad. 4

Zdaniem Zainteresowanych podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki Wydzielonej nie będzie skutkował po stronie Udziałowców powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie podziału.

Zgodnie z art 24 ust 5 pkt 7 ustawy o PIT, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartość emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielone; obliczonymi zgodne z ad 22 ust 1f albo art 23 ust 1 pkt 38 jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie kosztem uzyskana przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca i akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej ustalona w takiej proporcji w jakiej pozostałe u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartość majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Zgodnie z art 24 ust 5 pkt 7a ustawy PIT w przypadku połączenie spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - przychodem z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej otoczonym; zgodnie z art 22 ust 1f albo art 23 ust 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osoba prawną jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowana część przedsiębiorstwa kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusz) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej ustalone w takiej proporcji. w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartość majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem

Zgodnie z art 24 ust 8 ustawy PIT. w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust 5 pkt 7a z zastrzeżeniem ust 8da i 8db dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek

Jak wynika z art 24 ust 8da przepis ust 8 ma zastosowanie wyłącznie, w przypadku gdy:

1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami o których mowa w art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z kolei zgodnie z ust 8db, przepisu ust 8 me stosuje się, jeżeli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Zgodnie z art. 24 ust 19 i 20 ustawy o PIT przepisu art. 24 ust 8 nie stosuje się, w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania

Ponieważ:

1) zarówno majątek pozostający w Spółce dzielonej jak i majątku wydzielany do Spółki Wydzielanej stanowić będą ZCP,

2) Spółka dzielona jest polskim rezydentem podatkowym a Spółka Wydzielana będzie polskim rezydentem podatkowym,

3) udziały wspólników w Spółce dzielonej me zostały objęte w wyniku wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów,

4) przyjęta przez wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych, przez Spółkę Wydzieloną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych gdyby nie doszło do podziału,

5) celem podziału nie jest unikanie lub uchylenie się od opodatkowania

\- dochód (przychód) Wspólników Spółki dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępnie wskazuję, że w interpretacji indywidualnej dotyczącej złożonego wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z 8 marca 2024 r., Nr 0114-KDIP2-1.4010.13.2024.3.AK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że: „analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treść powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że zarówno majątek przenoszony do Spółki Wydzielonej jak i pozostający w Spółce dzielonej – Wnioskodawcy - będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zespół składników materialnych i niematerialnych będzie bowiem wyodrębniony na wszystkich trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej i każda z wydzielonych części może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.).

W myśl art. 528 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych:

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu Spółek Handlowych jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W świetle natomiast pkt 7a powołanego przepisu:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także – w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Wykładnia literalna ww. przepisów wskazuje, że:

1) art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce nie stanowią (każde z osobna) zorganizowanych części przedsiębiorstwa,

2) art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do podziału spółek w innych przypadkach niż określone w art. 24 ust. 5 pkt 7 tej ustawy, czyli np. w przypadku, gdy majątek spółki przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie i majątek pozostający w spółce stanowią (każde z osobna) zorganizowane części przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że planowane jest dokonanie podziału Spółki w ten sposób, że dojdzie do wydzielenia spółki z o. o. (dalej Spółka Wydzielona). Spółka kontynuować będzie dotychczasową działalność polegającą na pełnieniu funkcji spółki holdingowej oraz prowadzenia działalności w zakresie wynajmu nieruchomości, które pozostaną w Spółce (dział holdingowo-nieruchomościowy). Natomiast Spółka Wydzielona zajmować się będzie wyłącznie wynajmem nieruchomości na rzecz sieci handlowej, które to nieruchomości staną się własnością Spółki Wydzielonej na skutek podziału (dział nieruchomościowy).

Do kontynuacji działalności przez Spółkę oraz do prowadzenia działalności przez Spółkę Wydzieloną nie będzie konieczne podejmowanie dodatkowych działań ani uzupełnianie aktywów spółek o dodatkowe składniki majątkowe.

Na skutek podziału udziałowcom Spółki zostaną przyznane udziały w Spółce Wydzielonej w takiej proporcji, w jakiej posiadają udziały w Spółce. Oznacza to, że zainteresowani niebędący stronami postępowania będą udziałowcami zarówno Spółki jak i Spółki Wydzielonej.

Zainteresowani wskazują, że podział ma uzasadnienie biznesowe - celem jest zmniejszenie ryzyka prowadzonej działalności (nie kumulowanie wszystkich istotnych aktywów w jednym podmiocie) oraz ułatwienie ewentualnego zbycia części biznesu w przyszłości na rzecz zewnętrznego inwestora. Celem Zainteresowanych nie jest unikanie lub uchylenie się od opodatkowania.

Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte przez Udziałowców w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przyjęta przez Udziałowców dla celów podatkowych wartość udziałów w Spółce Wydzielonej nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta, gdyby nie doszło do podziału, co wynika z polskich przepisów podatkowych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że podziałowi Spółki dzielonej, a także włączeniu wyodrębnionej części Spółki dzielonej do nowo zawiązanej spółki nie będą towarzyszyły dopłaty w gotówce na rzecz wspólników lub Spółki Wydzielonej.

Po dokonaniu podziału nie jest planowane świadczenie usług pomiędzy Spółką dzieloną a Spółka Wydzieloną.

Umowa najmu nie będzie zawarta przez Spółkę Wydzieloną ze Spółką dzieloną. Spółka Wydzielona na dzień podziału nie będzie posiadać udziałów w Spółce dzielonej.

Wobec powyższego, w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:

W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

W świetle art. 24 ust. 8da ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy:

1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z kolei, stosownie do treści art. 24 ust. 8db analizowanej ustawy:

Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy, przepisu ust. 8:

nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów (…) podziału spółek (…) jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 24 ust. 8db ustawy.

Wobec powyższego, podział Spółki poprzez wydzielenie Spółki nie będzie skutkował po stronie Udziałowców powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie podziału.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznaję za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tutejszy Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r§ 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).