Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.117.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Skoro umowa pożyczki będzie podlegała opodatkowaniu VAT i
jednocześnie korzystała ze zwolnienia z tego podatku, to
umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC.
Słowa kluczowe: spółki-spółka kapitałowa
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 24
    lutego 2025 r. który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Są Państwo spółką, która prowadzi działalność w zakresie działalności stolarskiej i
    ciesielskiej. Są Państwo zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zamierzają Państwo zaciągnąć pożyczkę od spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, która również jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Spółka czyli potencjalny pożyczkodawca nie prowadzi działalności w
    zakresie udzielania pożyczek, a w KRS jako przeważający rodzaj prowadzonej działalności
    widnieje (...). Pożyczka zostanie zrealizowana w formie przelewu.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy jeżeli zostanie Państwu udzielona pożyczka, zwolniona z opodatkowania na podstawie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww.
    umowy pożyczki nie ciąży na Państwu obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Wskazali Państwo, że pożyczka udzielona na rzecz przedsiębiorcy – podatnika podatku od
    towarów i usług przez innego przedsiębiorcę – podatnika podatku od towarów i usług, w
    którego zakresie działalności nie mieści się udzielanie pożyczek, nie podlega podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych. W związku z tym podatnik – pożyczkobiorca, nie ma
    obowiązku złożenia deklaracji PCC-3.
    W myśl przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają takie czynności cywilnoprawne jak umowy pożyczki pieniędzy lub
    rzeczy oznaczonych co do gatunku. Jednocześnie, na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Jeżeli zatem udzielona zostanie Państwu udzielona pożyczka, zwolniona z opodatkowania
    na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to ma zastosowanie
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu
    zawarcia ww. umowy pożyczki, nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo na interpretacje, która – Państwa zdaniem – potwierdzają Państwa
    stanowisko.

    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę pożyczki pieniężnej ze
    spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Pożyczka zostanie zrealizowana w formie
    przelewu.
    Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia,
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.159.2025.3.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawców
    odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), będzie stanowić
    czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy jako wymienione wprost w tym

    przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz
    Państwa (Pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie tego przepisu. Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod
    warunkiem, że dla tej czynności Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania
    zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 omawianej ustawy.
    Skoro wskazana we wniosku pożyczka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i jednocześnie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to w
    opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem z tytułu zawarcia umowy pożyczki, nie będzie na Państwu – jako pożyczkobiorcy
    ciążył obowiązek złożenia deklaracji PCC-3 z tytułu opisanego zdarzenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.159.2025.3.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia i
    nterpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.