Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/4511-837/15-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-09-24
Teza: Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki i wygaśnięcie w ten sposób na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: konfuzja; likwidacja; przychód; rozwiązanie; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka osobowa; udział; wygaśnięcie; zobowiązanie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2015 r. (data wpływu 6 lipca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opisanej we wniosku konfuzji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca będzie wspólnikiem w spółce osobowej (jawnej lub komandytowej) powstałej z przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową (dalej jako: „Spółka”).

W przyszłości Spółka, w której Wnioskodawca będzie wspólnikiem może zostać zlikwidowana. W ramach likwidacji cały majątek Spółki pozostały po zaspokojeniu wierzycieli Spółki zostanie przekazany wspólnikom, w tym Wnioskodawcy. W momencie likwidacji, w skład majątku Spółki mogą wchodzić m.in. środki trwałe, środki pieniężne pochodzące z działalności Spółki podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym, udziały w spółkach kapitałowych oraz wierzytelności z tytułu pożyczek udzielonych przez Spółkę wspólnikom, w tym Wnioskodawcy i być może osobom trzecim.

Na skutek likwidacji Spółki w ramach podziału majątku Spółki Wnioskodawca może otrzymać m.in. wierzytelność z tytułu udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę pożyczki, gdzie pierwotnym wierzycielem będzie Spółka, a dłużnikiem Wnioskodawca.

W ten sposób, na skutek otrzymania przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji Spółki wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę, Wnioskodawca stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę. W tym przypadku dojdzie zatem do przewidzianej w przepisach prawa cywilnego konfuzji, tj. wygaśnięcia zobowiązania na skutek skupienia w rękach jednego podmiotu (w tym przypadku Wnioskodawcy) wierzytelności i związanego z nim zobowiązania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki i wygaśnięcie w ten sposób na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki i wygaśnięcie w ten sposób na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Spółka jawna ani komandytowa nie są podatnikami podatku dochodowego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy PIT podatnikami podatku dochodowego z tytułu dochodów osiąganych przez takie spółki są wspólnicy tych spółek. W związku z tym, zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy PIT, spółka jawna lub komandytowa, w tym Spółka, dla celów ustawy PIT powinna być uznana za spółkę niebędącą osobą prawną. Zgodnie bowiem z tym przepisem ilekroć w ustawie PIT jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Ustawa PIT regulując zasady opodatkowania wspólników w przypadku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wskazuje natomiast w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy PIT do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów ze sprzedaży otrzymanych w wyniku likwidacji składników majątku spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w który np. nastąpiła likwidacja spółki do dnia odpłatnego zbycia takich składników majątku upłynęło 6 lat i zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej. Uwzględniając powyższe, należy zatem uznać, że ustawa PIT nie przewiduje p|o stronie wspólników opodatkowania składników majątkowych (w tym wierzytelności) otrzymywanych w momencie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną. Zgodnie z ustawą PIT opodatkowaniu mogą podlegać dopiero przychód uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą pragną, jeżeli takie odpłatne zbycie następuje przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną.

Zgodnie zatem z powyższym, otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności Spółki wobec Wnioskodawcy z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki, nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Dochód po stronie Wnioskodawcy mógłby bowiem powstać dopiero w przypadku odpłatnego zbycia takiej wierzytelności jako składnika majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną.

Uwzględniając jednak, że otrzymana przez Wnioskodawcę wierzytelność z tytułu udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę pożyczki wygaśnie na skutek konfuzji i w związku z tym nie dojdzie do jej odpłatnego zbycia, należy uznać, że w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę wierzytelności z tytułu udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę pożyczki i wygaśnięciem tym samym na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu tej pożyczki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednocześnie, należy wskazać, że wygaśnięcie na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki będzie neutralne podatkowo. Przepisy ustawy PIT nie przewidują bowiem opodatkowania wygaśnięcia zobowiązania na skutek konfuzji. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W związku z konfuzją wierzytelności i zobowiązania Wnioskodawca nie otrzyma pieniędzy, ani wartości pieniężnych. Na skutek konfuzji Wnioskodawca nie otrzyma także świadczenia w naturze, ani innego nieodpłatnego świadczenia. W przypadku, gdy Wnioskodawca stanie się jednocześnie wierzycielem i dłużnikiem z tytułu udzielonej pożyczki, w wyniku czego nastąpi wygaśnięcie wierzytelności i zobowiązania na skutek konfuzji, nie nastąpi bowiem żadne świadczenie na rzecz Wnioskodawcy. Świadczenie występuje bowiem w sytuacji, gdy jeden podmiot wykonuje jakieś świadczenie na rzecz innego podmiotu. W przypadku konfuzji dochodzi natomiast do wygaśnięcia zobowiązania z mocy samego prawa na skutek skupienia w jednym podmiocie osoby wierzyciela i dłużnika. Konfuzja nie wiąże się zatem z jakimkolwiek świadczeniem innego podmiotu na rzecz Wnioskodawcy.

Ustawa PIT w art. 14 ust. 2 pkt 6 przewiduje, że przychodem podatkowym jest wartość umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek). Należy jednak wskazać, że na skutek konfuzji nie dojdzie do umorzenia zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu zaciągniętej pożyczki. Przez umorzenie zobowiązania kreujące powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu należy bowiem rozumieć zwolnienie dłużnika z konieczności zapłaty długu. W przypadku konfuzji nie dojdzie natomiast do zwolnienia Wnioskodawcy z długu. Dług Wnioskodawcy wygaśnie bowiem nie na skutek zwolnienia wnioskodawcy z długu przez wierzyciela, lecz wygaśnie z mocy prawa na skutek skupienia w osobie Wnioskodawcy osoby wierzyciela i dłużnika z tytułu udzielonej Wnioskodawcy pożyczki.

Inne przepisy ustawy PIT również nie przewidują opodatkowania wygaśnięcia zobowiązania na skutek konfuzji. W związku z tym, odnosząc powyższe rozważania do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że otrzymanie przez Wnioskodawcę w związku z likwidacją Spółki wierzytelności z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę i wygaśnięcie tym samym na skutek konfuzji zobowiązania Wnioskodawcy z tytułu pożyczki udzielonej Wnioskodawcy przez Spółkę nie będzie skutkowało powstaniem dochodu podatkowego dla Wnioskodawcy.

Wskazać można, że stanowisko wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Takie stanowisko zajęli przykładowo:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 9 stycznia 2014 r., sygn. ILPB1/415-1145/13-4/AA,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2014 r., sygn. ITPB1/415-220/14/DP,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 maja 2014 r., sygn. IPPB1/415-136/14-4/ES,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 19 września 2014 r., IPPB1/415-776/14-2/MT,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2015 r. sygn. IBPBI/1/415-1519/14/SK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.