Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.743.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: Możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na „modernizację w celu ulepszenia izolacji dachu” w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; nieruchomości; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 5 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wyżej wskazany wniosek, uzupełniony 5 listopada 2021 r., o wydanie indywidualnej interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

**We wniosku tym, po uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca posiada wraz z małżonką (wspólność małżeńska) dom jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej, zakupiony przez Wnioskodawcę w 2005 r. (adres: (…)).

W 2021 r. Wnioskodawca dokonał inwestycji związanej z termomodernizacją dachu, polegającą na wymianie pokrycia dachowego. Od 2005 r. dach był pokryty papą, która pod wpływem zużycia zaczęła się kruszyć i przeciekać. W związku z powyższym, Wnioskodawca wymienił pokrycie dachowe na blachę trapezową. Na materiały została wystawiona faktura numer \`(...)\` z dnia 29 kwietnia 2021 r. i numer \`(...)\` z dnia 24 maja 2021 r., które dotyczyły modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu. Wydatki na wkręty, kominki wentylacyjne, taśmę kalenicową, blachę trapezową i płaską zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.

Poprzez wymianę pokrycia dachowego na blachę Wnioskodawca uzyskał lepszy współczynnik przenikania ciepła. Zmniejszyło się zapotrzebowanie na gaz ziemny (taką formę ogrzewania posiada Wnioskodawca wraz z małżonką).

Wymiana pokrycia dachowego polegała na: izolacji dachu za pomocą folii i membrany dachowej, której zadaniem jest minimalizowanie ubytków ciepła, zainstalowaniu brakujących drewnianych elementów konstrukcji dachu (łaty i kontrłaty) oraz wymiany zużytych elementów, ułożeniu nowego pokrycia z blachy trapezowej, wymianie kominów wentylacyjnych. Podczas wymiany pokrycia dachowego wykorzystywane były również inne „pomocnicze” materiały, takie jak np.: kołki montażowe, kleje, pianki, gwoździe oraz inne niezbędne do wykonania prac remontowych. Wymiana pokrycia nie wiązała się ze zmianą konstrukcji dachu. Wykazane we wniosku materiały są wymienione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Związek poniesionych wydatków z ulgą termomodernizacyjną polegał na poprawieniu izolacji dachu przed wilgocią oraz na oszczędności przed utratą ciepła. Poniesione wydatki związane z wymianą pokrycia dachowego nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Poniesione wydatki:

‒ nie są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

‒ nie są odliczone na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

‒ nie są uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, opłaca podatek według skali podatkowej (umowa o pracę).

W uzupełnieniu wniosku wskazano natomiast, że:

1) Wnioskodawca dom zakupił po zawarciu związku małżeńskiego,

\- odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie: „co oznacza Pana wskazanie: „zakupiony przeze mnie w 2005 r.” w odniesieniu do następującej informacji: „Posiadam wraz z małżonką (wspólność małżeńska) dom jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej (\`(...)\`)”? Czy powyższe oznacza (proszę o doprecyzowanie), że:

a) zakupił Pan wskazany dom przed zwarciem związku małżeńskiego?

b) zakupił Pan wskazany dom przed zwarciem związku małżeńskiego, jednakże po zawarciu małżeństwa dokonali Państwo (Pan wraz z Pana małżonką) rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej o ten składnik (opisany dom)?

c) wskazany dom zakupiono po zawarciu przez Państwa związku małżeńskiego?

d) należy to wskazanie rozumieć inaczej – jak konkretnie?”.

2) Wskazany we wniosku dom jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej spełnia kryteria określone dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

3) Oddanie do użytkowania przedmiotowego domu nastąpiło w latach osiemdziesiątych (Wnioskodawca nie zna daty).

4) Opisane we wniosku przedsięwzięcie nie obejmowało usunięcia elementów pokrycia dachu.

5) W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić wydatki związane z modernizacją w celu ulepszenia izolacji dachu. Wyżej wskazane wydatki dotyczą zakupu blachy trapezowej oraz materiałów do jej położenia i uszczelnienia (wkręty, taśma kalenicowa i kominowa, blacha płaska, kominek wentylacyjny),

\- odpowiedź Wnioskodawcy na następujące pytania:

A. „czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamiera Pan uwzględnić wyłącznie wydatki dotyczące: „wymiany pokrycia dachowego”, czy również dotyczące „modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu”?

Zadane przez Pana pytanie koncentruje się na kwestii: „Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym (\`(...)\`)”.

W treści wniosku natomiast wskazuje Pan, że:

‒ „W 2021 r. dokonałem inwestycji związanej z termomodernizacją dachu, polegającą na wymianie pokrycia dachowego”.

‒ „Od 2005 r. dach był pokryty papą, która pod wpływem zużycia zaczęła się kruszyć i przeciekać. W związku z powyższym, wymieniłem pokrycie dachowe na blachę trapezową. Na materiały została wystawiona faktur nr \`(...)\` z dnia 2021‑04-29 i nr \`(...)\`. z dnia 2021-05-24, które dotyczyły modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu”,

‒ „Wymiana pokrycia dachowego polegała na: izolacji dachu za pomocą folii i membrany dachowej, której zadaniem jest minimalizowanie ubytków ciepła, zainstalowaniu brakujących drewnianych elementów konstrukcji dachu (łaty i kontrłaty) oraz wymiany zużytych elementów, ułożeniu nowego pokrycia z blachy trapezowej, wymianie kominów wentylacyjnych (\`(...)\`)”.

Z tego względu na tak przedstawiony opis okoliczności niezbędne jest doprecyzowanie wniosku również w powyższym zakresie.

B. jakie wydatki składają się na „wymianę pokrycia dachowego”, a jakie na „modernizację w celu ulepszenia izolacji dachu”?”.

6) W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić jedynie wydatki poniesione na wyżej wskazane materiały,

\- odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie: „czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamiera Pan uwzględnić wyłącznie wydatki poniesione na materiały (stosownie do odpowiedzi na punkt 5 niniejszego wezwania dotyczące wymiany pokrycia dachowego lub/i modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu), czy również wydatek poniesiony na usługę/usługi towarzyszące tym pracom? W przypadku twierdzącej odpowiedzi proszę wskazać jakie to usługi/usługa?

Konieczność doprecyzowania wniosku w tym zakresie wynika z zamieszczenia (fragmentu) tej informacji wyłącznie w części poświęconej Pana własnemu stanowisku w sprawie: „Ponadto wykonana usługa i zużyte materiały kwalifikują się do ocieplenia przegród budowlanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej”.

7) Opisane we wniosku prace nie spowodowały rozbudowy, przebudowy, nadbudowy budynku,

\- odpowiedź Wnioskodawcy na następujące pytania:

A. „czy opisane we wniosku prace (dotyczące wymiany dachu lub/i modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu - stosownie do odpowiedzi na punkt 5 niniejszego wezwania) doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim (konkretnie) zakresie,

B. czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisane we wniosku prace (dotyczące wymiany dachu lub/i modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu - stosownie do odpowiedzi na punkt 5 niniejszego wezwania)? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim zakresie.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania proszę również wskazać:

a) czy wykonane prace wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?”.

8) 28 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca zakupił na fakturę VAT (data wystawienia faktury: 29 kwietnia 2021 r.) taśmę kalenicową (17,5 mb) i kominową 15 cm (05 opakowania), blachę trapezową (79,68 m2), blachę płaską (6,5 arkusza) oraz wkręty farmer (625 szt.). 19 maja 2021 r. Wnioskodawca zakupił na fakturę VAT (data wystawienia faktury: 24 maja 2021 r.) taśmę kominową 15 cm (1 szt.), blachę płaską (1 arkusz) i 2 kominki wentylacyjne. Na pozostałe materiały (drewno, membrana) oraz usługę położenia blachy (wykonaną w maju 2021 r.) Wnioskodawca nie posiada faktur VAT.

9) Wskazane wyżej faktury zostały wystawione przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia z tego podatku.

10) Wskazane wyżej faktury zostały wystawione na Wnioskodawcę.

11) Wydatki na wskazane we wniosku materiały zostały poniesione ze środków wspólnych. Wnioskodawca nie posiada z żoną rozdzielności majątkowej.

12) Opisane we wniosku wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków polegającym na ulepszeniu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat oraz zapotrzebowania na energię cieplną w budynku mieszkalnym.

13) Wydatki poniesione na zakup materiałów wskazanych we wniosku służyły poprawie izolacji dachu i zabezpieczeniu przed wilgocią co przyczyniło się do zmniejszenia strat ciepła oraz zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną w domu,

\- odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie: „na czym polega związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków (stosownie do odpowiedzi na punkt 5 i 6 niniejszego wezwania) z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)? We wniosku zaznaczył Pan, że: „Wydatki na wkręty, kominki wentylacyjne, taśmę kalenicową, blachę trapezową i płaską zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. Poprzez wymianę pokrycia dachowego na blachę uzyskałem lepszy współczynnik przenikania ciepła. Zmniejszyło się zapotrzebowanie na gaz ziemny (taką formę ogrzewania posiadamy)”.

Ze względu na tak przedstawiony opis okoliczności (określił Pan wyłącznie, że: „Wydatki na wkręty, kominki wentylacyjne, taśmę kalenicową, blachę trapezową i płaską zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.” oraz, że w wyniku „wymiany pokrycia dachowego na blachę uzyskałem lepszy współczynnik przenikania ciepła”) niezbędne jest doprecyzowanie wniosku również w przywołanym zakresie”.

14) Materiały wskazane we wniosku mieszczą się w kategorii materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych lub wykorzystywanych do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,

\- odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie: „czy opisane we wniosku wydatki (stosownie do odpowiedzi na punkt 5 i 6 niniejszego wezwania) przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489)? Ze względu na okoliczność, że w treści wniosku wskazał Pan, że: „Wykazane we wniosku materiały są wymienione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.”, tzn. odniósł się Pan wyłącznie do „materiałów”, to w przypadku, gdy z odpowiedzi na punkt 6 niniejszego wezwania wynika, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamiera Pan uwzględnić również wydatek poniesiony na usługę/usługi wykonania wymiany dachu lub/i modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu (zgodnie ze zakresem wyznaczonym w odpowiedzi na punkt 5 tego wezwania) zachodzi konieczność uzupełnienia wniosku również we wskazanym zakresie (\`(...)\`)”.

15) Na moment dokonywania odliczenia Wnioskodawca nadal będzie współwłaścicielem opisanej nieruchomości.

16) Odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza dokonać w rozliczeniu podatkowym za 2021 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego na budynku mieszkalnym, którego Wnioskodawca jest właścicielem, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku, udokumentowane imiennymi fakturami, stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (określone w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, Dz. U. z 2018 r., poz. 2489), a tym samym, czy zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, poniesione wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Tutejszy organ zaznacza - stosownie do odpowiedzi Wnioskodawcy zawartej w punkcie 5 uzupełnienia wniosku - że w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić wydatki związane z modernizacją w celu ulepszenia izolacji dachu. Wyżej wskazane wydatki dotyczą zakupu blachy trapezowej oraz materiałów do jej położenia i uszczelnienia (wkręty, taśma kalenicowa i kominowa, blacha płaska, kominek wentylacyjny).

**Przedstawiając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że** wykonana inwestycja poprawiła termoizolację domu. Ponadto wykonana usługa (przypis tutejszego organu: w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić wydatki poniesione na materiały wymienione w punkcie 5 uzupełnienia wniosku – odpowiedź Wnioskodawcy przedstawiona w punkcie 6 uzupełnienia wniosku) i zużyte materiały kwalifikują się do ocieplenia przegród budowlanych w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego (przypis tutejszego organu: w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić wydatki związane z modernizacją w celu ulepszenia izolacji dachu – zakres punktu 5 uzupełnienia wniosku) na budynku, którego jest współwłaścicielem, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na energię potrzebną do ogrzewania budynku, udokumentowane imiennymi fakturami, stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w rozporządzeniu termomodernizacyjnym, a tym samym, Wnioskodawca jest uprawniony - w myśl art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe, należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 wskazanej ustawy (ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.)), użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione m.in. na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiazanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika m.in., że:

‒ Wnioskodawca posiada wraz z małżonką (wspólność małżeńska) dom jednorodzinny, w zabudowie bliźniaczej. Wskazany dom spełnia kryteria określone dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

‒ w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza uwzględnić wydatki związane z modernizacją w celu ulepszenia izolacji dachu (odpowiedź Wnioskodawcy na pytanie, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamiera uwzględnić wyłącznie wydatki dotyczące: „wymiany pokrycia dachowego”, czy również dotyczące „modernizacji w celu ulepszenia izolacji dachu” – zakres punktu 5 uzupełnienia wniosku)

‒ wyżej wskazane wydatki dotyczą zakupu blachy trapezowej oraz materiałów do jej położenia i uszczelnienia (wkręty, taśma kalenicowa i kominowa, blacha płaska, kominek wentylacyjny),

‒ wydatki na wskazane we wniosku materiały zostały poniesione ze środków wspólnych. Wnioskodawca nie posiada z żoną rozdzielności majątkowej,

‒ 28 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca zakupił na fakturę VAT (data wystawienia faktury: 29 kwietnia 2021 r.) taśmę kalenicową (17,5 mb) i kominową 15 cm (05 opakowania), blachę trapezową (79,68 m2), blachę płaską (6,5 arkusza) oraz wkręty farmer (625 szt.). 19 maja 2021 r. Wnioskodawca zakupił na fakturę VAT (data wystawienia faktury: 24 maja 2021 r.) taśmę kominową 15 cm (1 szt.), blachę płaską (1 arkusz) i 2 kominki wentylacyjne. Na pozostałe materiały (drewno, membrana) oraz usługę położenia blachy (wykonaną w maju 2021 r.) Wnioskodawca nie posiada faktur VAT.

‒ wskazane wyżej faktury zostały wystawione przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia z tego podatku,

‒ wskazane wyżej faktury zostały wystawione na Wnioskodawcę,

‒ opisane we wniosku prace nie spowodowały rozbudowy, przebudowy, nadbudowy budynku,

‒ opisane we wniosku wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków polegającym na ulepszeniu, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie strat oraz zapotrzebowania na energię cieplną w budynku mieszkalnym,

‒ wydatki poniesione na zakup materiałów wskazanych we wniosku służyły poprawie izolacji dachu i zabezpieczeniu przed wilgocią co przyczyniło się do zmniejszenia strat ciepła oraz zmniejszenia zapotrzebowania na energię cieplną w domu,

‒ odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawca zamierza dokonać w rozliczeniu podatkowym za 2021 r.

Stosownie do powyższych ustaleń, tzn. mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, stwierdzić należy, że stanowiący przedmiot wniosku wydatek na modernizację w celu ulepszenia izolacji dachu, na który składają się koszty zakupu blachy trapezowej oraz materiałów do jej położenia i uszczelnienia: wkręty, taśma kalenicowa i kominowa, blacha płaska, kominek wentylacyjny (zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy zawartym w punkcie 5 uzupełnienia wniosku) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Z tego też względu, Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na „modernizację w celu ulepszenia izolacji dachu” w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do zakresu sprecyzowanego w uzupełnieniu wniosku (odpowiedzi zawarte w punktach 5 i 6 uzupełnienia wniosku) – należało więc uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.