Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.211.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Obowiązek zapłaty podatku w związku ze sprzedażą
nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2025 r. zmarł Pana ojciec (...). W dniu 26.02.2025 r. przeprowadzili Państwo
    postępowanie spadkowe po zmarłym ojcu. W skład masy spadkowej po Pana ojcu wchodzi
    miedzy innymi nieruchomość gruntowa zabudowana zlokalizowana w (...). Nieruchomość
    tą Pana ojciec nabył w całości na podstawie dziedziczenia po swojej zmarłej żonie (...) -
    która była Pana macochą. (...) zmarła (...) 2021 r., czyli Pana ojciec nabył tą nieruchomość
    w 2021 r. Po nabyciu, sprzedał część tej nieruchomości odziedziczonej po żonie osobom
    fizycznym. Zgodnie z informacją pozyskaną w Urzędzie Skarbowym w (...) był zwolniony z
    podatku z tytułu zbycia nieruchomości w związku z tym że jego żona posiadała tą
    nieruchomość przez okres dłuższy niż 5 lat kalendarzowych do momentu śmierci.
    Nieruchomość po Pana zmarłym ojcu stoi obecnie niezamieszkała i zamierza Pan ja
    sprzedać w tym roku.
    W piśmie z 22 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jakie jest oznaczenie nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku? Czy jest to
      nieruchomość niezabudowana czy zabudowana?
    Odpowiedź: Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku jest zabudowana budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym.
    2. Czy środki finansowe uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zamierza Pan przeznaczyć
      w terminie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż
      na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 w zw. z art. 21 ust. 1
      pkt 131 ustawy 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
      z 2025 r., poz. 163 ze zm.). Jeśli tak, proszę o wskazanie na pokrycie jakich wydatków
      wymienionych w art. 21 ust. 25 tej ustawy zamierza Pan przeznaczyć uzyskane środki?
      Należy szczegółowo opisać te wydatki oraz wyjaśnić w jaki sposób będą realizowały
      one Pana własne cele mieszkaniowe? Proszę także o wskazanie czy na własne cele
      mieszkaniowe przeznaczy Pan całość czy część środków uzyskanych ze sprzedaży
      nieruchomości?
    Odpowiedź: Środki z sprzedaży nieruchomości nie zostaną przeznaczone na własne cele
    mieszkaniowe.
    3. Czy miał miejsce dział spadku po Pana zmarłym ojcu? Jeżeli tak to:
    a) proszę podać jego datę,
    b) czy przedmiotem działu spadku była również nieruchomość będąca przedmiotem
        wniosku?
    c) jakie udziały (należy wskazać wysokość udziału/udziałów) w nieruchomości będącej
        przedmiotem działu spadku posiadał Pan przed dokonaniem działu spadku?
    d) czy wartość majątku otrzymanego w wyniku działu spadku mieściła się w wartości
        majątku, jaki przysługiwał Panu w spadku?
    Powinien Pan porównać wartość majątku nabytego w drodze spadku z wartością majątku
    nabytego w wyniku działu spadku. Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania
    kwot.

    Odpowiedź: Dział spadku po zmarłym ojcu nie był przeprowadzany.
    4. Czy w wyniku postępowania spadkowego po zmarłym ojcu nabył Pan całość
      nieruchomości stanowiącej przedmiot wniosku czy określony udział w nieruchomości?
      Jeżeli nabył Pan określony udział w nieruchomości proszę o wskazanie jaka jest
      wielkość tego udziału?
    Odpowiedź: W wyniku postępowania spadkowego nabył Pan udział w wysokości 1/2 w
    przedmiotowej nieruchomości. Drugi udział nabyła Pana siostra.

## Pytanie

Czy po sprzedaży nieruchomości po Pana zmarłym ojcu (...) (którą nabył jak opisał Pan
    powyżej) będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Z racji tego że Pana ojciec nie musiał płacić podatku dochodowego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, nabytej po swojej zmarłej żonie to uważa Pan że jako jego syn też
    nie jest Pan zobowiązany do zapłaty takiego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
    spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
    akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) 2025 r. zmarł Pana ojciec. W dniu 26
    lutego 2025 r. przeprowadzono postępowanie spadkowe po Pana zmarłym ojcu. W skład
    masy spadkowej po Pana ojcu wchodzi miedzy innymi nieruchomość gruntowa
    zabudowana zlokalizowana w (...). Nieruchomość tą Pana ojciec nabył w całości na
    podstawie dziedziczenia po swojej zmarłej żonie - która była Pana macochą. Pana
    macocha zmarła (...) 2021 r., czyli Pana ojciec nabył tą nieruchomość w 2021 r. Po nabyciu,
    ojciec sprzedał część tej nieruchomości odziedziczonej po żonie osobom fizycznym. Żona
    posiadała tą nieruchomość przez okres dłuższy niż 5 lat kalendarzowych do momentu
    śmierci. Nieruchomość po Pana zmarłym ojcu stoi obecnie niezamieszkała i zamierza Pan
    ją sprzedać w tym roku. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku jest zabudowana
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Środki z sprzedaży nieruchomości nie zostaną
    przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Dział spadku po zmarłym ojcu nie był
    przeprowadzany. W wyniku postępowania spadkowego nabył Pan udział wysokości 1/2 w
    przedmiotowej nieruchomości. Drugi udział nabyła Pana siostra.
    W przedmiotowej sprawie należy wskazać, że odziedziczył Pan udział w nieruchomości po
    zmarłym ojcu, który nabył nieruchomość w spadku po swojej żonie, która była Pana
    macochą. Zatem datą nabycia nieruchomości przez Pana ojca, o której mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    17 listopada 2021 r., tj. dzień śmierci Pana macochy – jego spadkodawcy.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    w odniesieniu do nabytego przez Pana udziału w nieruchomości w ramach spadku po
    ojcu, liczony jest od końca 2021 r.
    Zatem, planowana sprzedaż w tym roku udziału w nieruchomości (nabytego w spadku po
    ojcu) będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana przed upływem 5 lat, licząc od
    końca 2021 r., tj. roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana
    spadkodawcę (Pana ojca).
    Zgodnie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży przez Pana w tym roku udziału w
    nieruchomości nabytego w spadku po ojcu będzie podlegał – zgodnie z art. 30e ww.

    ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%
    podstawy obliczenia podatku. Zatem, będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.