Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.264.2023.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-17
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie określenia stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 28 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2023 r. (wpływ 11 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego z uwagi na datę złożenia wniosku. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i kolejnych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2022 planuje rozliczać się w zakresie, jakiego dotyczy wniosek, w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność polega na:

\- mapowaniu wymagań klienta oraz projektowaniu koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

\- konfigurowaniu, projektowaniu oraz testowaniu w systemie informatycznym;

\- przygotowaniu klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

\- wykonywaniu analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

\- budowaniu i projektowaniu nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje, dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca bierze udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia.

Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Wnioskodawca zadecydował o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego i w piśmie z 20.10.2022r. poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

\- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

\- konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;

\- przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

\- wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

\- budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wnioskodawca nie uzyska (w 2022 oraz kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierzam świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wnioskodawca nie tworzy i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy też usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Wnioskodawca ma prawo do wybrania formy opodatkowania – ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego.

Wnioskodawca nie przekroczył dochodu 2 000 000 euro w roku poprzedzającym 2021 r. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie ma innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku odpowiedział Pan na następujące pytanie:

_Jakie konkretnie czynności/zadania Pan wykonuje/będzie wykonywał w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0; proszę szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań dla każdego wypunktowania wskazanego przez Pana w opisie usługi przedstawionym w opisie sprawy, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem?_

Wnioskodawca przedstawia wykonywane usługi:

1\. konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym Konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym to trzy kluczowe etapy procesu tworzenia i wdrażania nowych systemów informatycznych. Każdy z tych etapów odgrywa istotną rolę w zapewnieniu, że system działa zgodnie z wymaganiami i spełnia swoje cele.

\- Konfigurowanie: To etap, na którym dostosowuje się system do potrzeb organizacji. W przypadku systemów gotowych (np. ERP, CRM) konfigurowanie może obejmować ustawianie parametrów systemu, takich jak uprawnienia użytkowników, procesy biznesowe, reguły walidacji danych i inne. W przypadku systemów tworzonych na zamówienie, konfiguracja może obejmować wybór technologii, ustawianie środowisk programistycznych i innych narzędzi niezbędnych do budowy systemu.

\- Projektowanie: To etap, na którym tworzy się szczegółowy plan dla systemu, oparty na analizie wymagań i koncepcji rozwiązania. Projektowanie obejmuje tworzenie architektury systemu, interfejsu użytkownika, baz danych, schematów przepływu danych i innych elementów systemu. W tym procesie uwzględnia się zarówno cele biznesowe, jak i wymagania techniczne.

\- Testowanie: Po skonfigurowaniu i zaprojektowaniu systemu, następnym krokiem jest jego testowanie. Testowanie ma na celu upewnienie się, że system działa zgodnie z wymaganiami, jest bezpieczny, wydajny i niezawodny. Może obejmować różne rodzaje testów, takie jak testy jednostkowe (sprawdzające pojedyncze elementy systemu), testy integracyjne (sprawdzające, jak elementy systemu współpracują ze sobą), testy wydajności (sprawdzające, czy system radzi sobie z dużą ilością danych lub użytkowników), testy bezpieczeństwa (sprawdzające, czy system jest odporny na różne typy ataków) i testy akceptacyjne (sprawdzające, czy system spełnia wszystkie wymagania biznesowe). Zakres tych etapów obejmuje cały proces tworzenia systemu, od zrozumienia wymagań, przez projektowanie i budowę systemu, aż po jego testowanie i wdrożenie.

\- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych.

Mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów do innych systemów informatycznych to proces, który łączy potrzeby biznesowe klienta z technicznymi możliwościami systemu, jednocześnie zapewniając integrację z istniejącymi systemami.

Ø Mapowanie wymagań klienta: Na tym etapie analizowane są potrzeby biznesowe klienta, w celu zrozumienia wymagań funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, które musi spełnić nowy system informatyczny. Może to obejmować analizę procesów biznesowych, rozmowy z kluczowymi interesariuszami, identyfikację problemów z obecnymi systemami oraz określenie celów biznesowych dla nowego systemu.

Ø Projektowanie koncepcji rozwiązania: Na podstawie zmapowanych wymagań klienta, architekt rozwiązań opracowuje koncepcję rozwiązania, która uwzględnia zarówno cele biznesowe, jak i techniczne aspekty systemu. W ramach tego procesu, architekt rozwiązań tworzy propozycję architektury systemu, wybiera technologie, które będą używane, oraz planuje wdrożenie i utrzymanie systemu. Uwzględnienie interfejsów do innych systemów informatycznych: Projektowanie koncepcji rozwiązania musi również uwzględniać integrację z istniejącymi systemami informatycznymi. Na tym etapie, architekt rozwiązań analizuje istniejące systemy, aby zrozumieć, jakie interfejsy (połączenia do wymiany danych) są potrzebne, aby umożliwić współpracę pomiędzy systemami. To może obejmować analizę protokołów komunikacyjnych, formatów danych, standardów bezpieczeństwa i innych aspektów wymaganych do zapewnienia prawidłowego przepływu danych pomiędzy systemami. Zakres tego procesu obejmuje analizę wymagań klienta, projektowanie koncepcji rozwiązania oraz integrację z istniejącymi systemami informatycznymi. Może dotyczyć różnych dziedzin biznesu, rodzajów systemów i technologii. Efektem tego procesu jest opracowanie spójnej koncepcji rozwiązania, która spełnia wymagania klienta, integruje się z istniejącymi systemami informatycznymi i uwzględnia możliwości technologiczne.

\- przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego Rozwinięcie: Przygotowanie klienta do pracy z nowym systemem informatycznym, które uwzględnia migrację danych z innych systemów, to proces, który składa się z wielu kluczowych kroków. Jest to nie tylko techniczne zadanie przeniesienia danych, ale również wymaga komunikacji, planowania i zarządzania zmianami:

a) Analiza i planowanie: Zanim rozpocznie się migrację danych, konieczne jest przeprowadzenie analizy istniejących danych w starych systemach. To obejmuje zrozumienie struktury i formatu danych, identyfikowanie potencjalnych problemów z jakością danych oraz ustalenie, jak dane powinny być zmapowane na nowy system.

b) Przygotowanie danych: Dane często muszą być przekształcone lub oczyszczone przed migracją do nowego systemu. Może to obejmować konwersję formatów danych, czyszczenie błędnych lub niekompletnych danych, deduplikację danych, i inne zadania.

c) Migracja danych: Po przygotowaniu danych, następuje rzeczywiste przeniesienie danych do nowego systemu. To jest zwykle zautomatyzowany proces, który jest monitorowany, aby upewnić się, że wszystkie dane są poprawnie przeniesione.

d) Testowanie i weryfikacja: Po migracji, dane są testowane i weryfikowane, aby upewnić się, że są one poprawne i kompletne. To może obejmować porównanie danych w nowym systemie z danymi w starym systemie, sprawdzanie integralności danych, i przeprowadzanie testów użytkowników, aby upewnić się, że system działa poprawnie z nowymi danymi.

e) Wsparcie po wdrożeniu: Po migracji, klienci mogą potrzebować wsparcia w rozwiązywaniu problemów, które mogą wystąpić. Wsparcie może obejmować pomoc techniczną, dodatkowe szkolenie lub pomoc w dostosowaniu do nowych procesów biznesowych. Efektem tego procesu jest skuteczne wdrożenie nowego systemu informatycznego, z danymi poprawnie przeniesionymi z poprzednich systemów.

2\. wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz z sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania

Rozwinięcie: Wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania to kluczowy proces w ramach projektowania systemów informatycznych. Jest to etap, na którym zrozumienie potrzeb biznesu spotyka się z możliwościami technologicznymi, a efektem jest zrozumiały plan działania.

\- Analiza Wymagań Biznesowych: Ten etap polega na zrozumieniu, co firma chce osiągnąć dzięki nowemu systemowi informatycznemu. Może to obejmować rozmowy z kluczowymi interesariuszami, zrozumienie procesów biznesowych, identyfikację problemów z obecnymi systemami i określenie celów biznesowych dla nowego systemu. W wyniku tego procesu powstaje dokument zawierający opis wymagań biznesowych, który będzie podstawą do dalszej pracy.

\- Sporządzenie Koncepcji Technicznej Rozwiązania: Na podstawie analizy wymagań biznesowych, następnym krokiem jest opracowanie technicznej koncepcji rozwiązania. W tym etapie architekt rozwiązań bierze pod uwagę różne technologie, architektury systemów i strategie implementacji, które mogą spełnić wymagania biznesowe. Koncepcja techniczna rozwiązania to dokument, który zawiera opis proponowanego systemu, w tym architekturę systemu, technologie, które będą używane, plan wdrożenia i strategię utrzymania. Zakres tego procesu może obejmować całą organizację lub konkretną część biznesu, w zależności od celów projektu. Może obejmować analizę istniejących systemów, procesów biznesowych, wymagań użytkowników, przepisów prawnych i innych czynników, które mogą wpływać na projekt systemu. Efektem tego procesu jest dobrze zdefiniowany plan dla nowego systemu informatycznego, który bierze pod uwagę zarówno cele biznesowe, jak i możliwości technologiczne. Dokumenty powstałe w wyniku tego procesu, takie jak opis wymagań biznesowych i koncepcja techniczna rozwiązania, służą jako drogowskaz dla zespołów projektowych, które będą budować i wdrażać system.

3\. budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania.

Rozwinięcie: Rola architekta rozwiązań informatycznych jest kluczowa w kontekście projektowania i budowania nowych rozwiązań w ramach systemów informatycznych. Jest to osoba, która łączy zrozumienie biznesu z głęboką wiedzą technologiczną, aby tworzyć rozwiązania, które zaspokajają potrzeby biznesowe i techniczne organizacji. Zadania, które wykonuje architekt rozwiązań, obejmują:

\- Analizę i ocenę potrzeb biznesowych: Architekt rozwiązań musi zrozumieć cele biznesowe organizacji, aby zaprojektować technologie, które je wspierają. To może obejmować przeprowadzanie analizy wymagań, ocenę bieżących systemów i procesów oraz identyfikację możliwości do poprawy.

\- Projektowanie architektury systemów: Architekt rozwiązań jest odpowiedzialny za projektowanie struktury systemów informatycznych. To może obejmować decyzje dotyczące wyboru technologii, projektowania interfejsów, schematów danych, protokołów komunikacyjnych i innych technicznych aspektów systemu.

\- Integrację technologii: Architekt rozwiązań często musi integrować różne technologie w celu stworzenia spójnego systemu.

\- Nadzór nad wdrożeniem: Po zaprojektowaniu systemu, architekt rozwiązań może być również odpowiedzialny za nadzór nad jego wdrożeniem. To może obejmować zarządzanie zespołami projektowymi, koordynację z dostawcami i nadzór nad testowaniem systemu.

\- Utrzymanie i aktualizacja systemów: Po wdrożeniu, architekt rozwiązań może być również odpowiedzialny za utrzymanie systemu i wprowadzanie aktualizacji, aby zapewnić jego ciągłą efektywność i bezpieczeństwo. Efektem pracy architekta są następujące dokumenty:

\- Dokumentacja Architektury Systemu: Ta dokumentacja zawiera szczegółowe informacje na temat zaprojektowanego systemu, w tym wykorzystywane technologie, struktury danych, interfejsy użytkownika, protokoły komunikacyjne, zabezpieczenia i inne szczegóły techniczne.

\- Opis Wymagań Biznesowych i Technicznych: Architekt rozwiązań opracowuje dokumenty, które szczegółowo opisują wymagania biznesowe i techniczne dla zaprojektowanego systemu.

\- Plan Wdrożenia: Dokument ten opisuje, jak system będzie wdrażany, w tym plany dotyczące testowania, migracji danych, szkolenia użytkowników i wsparcia po wdrożeniu.

\- Diagramy Architektury: Architekt rozwiązań tworzy różnego rodzaju diagramy, które ilustrują różne aspekty architektury systemu, takie jak diagramy sieci, diagramy architektury systemu, diagramy przepływu danych i inne.

\- Dokumentacja Techniczna: Ta dokumentacja zawiera szczegółowe informacje na temat technologii używanych w systemie, takie jak specyfikacje sprzętu, dokumentacja systemu, instrukcje instalacji i konfiguracji, i inne.

### Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

\- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

\- konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;

\- przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

\- wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

\- budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania

wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

· mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

· konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;

· przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

· wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

· budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU 2015.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od roku 2022).

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

\- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

\- konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;

\- przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

\- wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

\- budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy obejmujących:

\- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

\- konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;

\- przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

\- wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

\- budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, nie powinna znaleźć zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowanie.

Ze względu na fakt, iż Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

\- mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;

\- konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;

\- przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;

\- wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;

\- budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – ma Pan prawo do wybrania formy opodatkowania, jaką jest ryczałt ewidencjonowany.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, świadcząc usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku szczegółowo opisał Pan charakter tych czynności/zadań, wskazał Pan również na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem. Wskazał Pan również, że zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (tworzeniem, pisaniem kodu), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług. Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych, w tym do ich architektury, ich projektowania, konfigurowania, testowania, opisywania tych systemów informatycznych w stosownych dokumentach, czy też w migracji danych między tymi systemami.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – do** **przychodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:**

\- **mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych;**

\- **konfigurowanie, projektowanie oraz testowanie w systemie informatycznym;**

\- **przygotowanie klienta do pracy z systemem informatycznym, które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu informatycznego;**

\- **wykonywanie analizy wymagań biznesowych wraz ze sporządzeniem dokumentu koncepcji technicznej rozwiązania;**

\- **budowanie i projektowanie nowych rozwiązań systemów informatycznych – jako architekt rozwiązania**

**wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,** **prawidłowe jest stosowanie stawki ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).