Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.193.2023.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-11
Teza: WIS USŁUGA - udostępnianie obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego i niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie prowadzonych przez (…) w ramach działalności statutowej zgodnie z harmonogramem.
Słowa kluczowe: basen; obiekt-obiekt sportowy; usługi; wstęp; wynajem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 kwietnia 2023 r. (data wpływu 28 kwietnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 30 maja 2023 r. (data wpływu 30 maja 2023 r.) oraz z dnia 22 czerwca 2023 r. (data wpływu 23 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – udostępnianie obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego i niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie prowadzonych przez (…) w ramach działalności statutowej zgodnie z harmonogramem

**Opis usługi:**

Pływalnia (…) zarządza basenem pływackim stanowiącym majątek Miasta (…) i świadczy usługę polegającą na udostępnianiu obiektu sportowego w postaci torów basenu pływackiego oraz niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie dla dzieci i młodzieży w ramach działalności statutowej (…) oraz zgodnie z rezerwacją. Obiekt sportowy udostępniany jest na postawie umowy zawartej między Pływalnia (…) a (…). Umowa zawarta została na pierwsze półrocze roku szkolnego (…) r. W ramach realizowanej usługi Wnioskodawca wykonuje czynności:

a) w konkretnych godzinach ujętych w rezerwacji na dany dzień uczestnicy treningu wpuszczani są na obiekt sportowy. Opiekun grupy przynosi imienną listę uczestników

i kasjer wydaje czytniki do szafek do przebieralni, odnotowując wejście tego uczestnika na Pływalnię,

b) zapisuje liczbę uczestników treningu pływackiego jako osoby przebywające na basenie,

c) o konkretnej godzinie uczestnicy z (…) rozpoczynają zajęcia pływackie. Ich instruktorem jest trener grupy z ramienia (…), który musi posiadać odpowiednie dokumenty do prowadzenia zajęć pływackich (dostarczane zgodnie z zawartą umową),

d) Pływalnia ze swojej strony zabezpiecza bezpieczeństwo korzystania z obiektu gwarantowane przez obsługę ratowników wodnych przebywających na pływalni,

e) grupy treningowe mają możliwość korzystania z ogólnie dostępnego sprzętu do nauki pływania,

f) po zakończonych zajęciach grupy treningowe zobowiązane są uprzątnąć użyty sprzęt do pływania i opuszczenia pływalni kierując się do szatni z natryskami i sanitariatów,

g) umycie się, osuszenie oraz przebranie uczestników treningu i opuszczenie przebieralni,

h) osoba wpuszczająca grupę treningową (kasjer) odbiera czytniki od uczestników treningu oraz sprawdza, czy wszystkie osoby opuściły pływalnię,

i) Pływalnia może incydentalnie zmieniać godziny rezerwacji na pisemny wniosek Klienta (może zostać złożony na adres e-mail),

j) wszystkie zajęcia rezerwowane w danym miesiącu są przez Pływalnię sumowane i wystawiana jest faktura zbiorcza za cały miesiąc na (…).

(…) z tytułu realizacji przedmiotu umowy zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wynagrodzenie wnoszone będzie przez klienta za każdy okres rozliczeniowy z dołu na podstawie faktury VAT wystawionej z 7-dniowym terminem płatności. Usługobiorca ma prawo korzystania z torów basenu sportowego i niecki rekreacyjnej wyłącznie w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury, w celach związanych z aktywnością fizyczną.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 maja 2023 r. poprzez wskazanie adresu ePUAP oraz w dniu 23 czerwca 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Pływalnia (…) (dalej zwana również Wnioskodawcą lub „(…)”) jest (…). Wspólnikiem posiadającym 100% udziałów jest organ samorządowy - Gmina (…). Spółka (…) została powołana uchwałą Rady Miasta (…) i utworzona na podstawie umowy Spółki zawartej w dniu (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posługuje się nr NIP - (…) i dokonuje rozliczeń podatku od towarów i usług w okresach miesięcznych.

Przedmiotem działalności „(…)” jest realizacja zadań własnych Gminy o charakterze użyteczności publicznej z zakresu kultury fizycznej, turystyki, sportu, rekreacji i rehabilitacji, a także utrzymanie terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych sklasyfikowanych w PKWIU 93.11.10.0 jako „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”. Do działalności Spółki należy zatem zarządzanie basenem pływackim, stanowiącym majątek Miasta (…), który został przekazany w trwały Zarząd z dniem (…) na podstawie umowy oraz zawartych do niej aneksów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy kultury fizycznej, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Obiekty sportowe administrowane przez „(…)” wykorzystywane są zarówno do celów realizacji zadań własnych Gminy wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, jak i do realizacji działalności gospodarczej (komercyjnej) przez Wnioskodawcę.

Obiekty sportowe lub ich części są odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim (usługobiorcom) na podstawie zawieranych umów na udostępnianie obiektu.

Usługobiorcami co do zasady są:

1) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, korzystające z basenu (…) w celach sportu i rekreacji, poprawy kondycji fizycznej i rozwijania różnych form aktywności, takie udostępnienie odbywa się na zasadzie zakupu biletu wstępu uprawniającego do korzystania z pływalni,

2) kluby sportowe, uczniowskie kluby sportowe, stowarzyszenia, fundacje, niepubliczne szkoły i przedszkola oraz szkoły z innych gmin, które na mocy zawartych umów mają prawo wstępu do ściśle określonych obiektów, w określonych godzinach, korzystają z nich w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury na zajęcia sportowe, sportowo-rekreacyjne, zajęcia wychowania fizycznego, treningi, zajęcia nauki i doskonalenia pływania, zajęcia rehabilitacji ruchowej, poprzez zapewnienie im dostępu do obiektów i urządzeń sportowych realizują swoje cele statutowe,

3) podmioty gospodarcze nieprowadzące działalności w sferze sportu - wykorzystujące infrastrukturę sportową (…) wyłącznie do zajęć sportowych dla swoich pracowników (organizacja amatorskich rozgrywek sportowych, rekreacja, korzystanie z obiektów w celu poprawy kondycji fizycznej).

W ramach swojej działalności Wnioskodawca:

1\. Udostępnia tory pływackie z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie w ramach zajęć statutowych dla podmiotów, których celem statutowym jest prowadzenie działań ratowniczych, polegających na organizowaniu i udzielaniu pomocy osobom, które uległy wypadkowi lub narażone są na niebezpieczeństwo utraty życia lub zdrowia na obszarze wodnym oraz klubom sportowym, których celem jest kształcenie młodych sportowców (pływaków), którzy reprezentują Polską na zawodach krajowych i międzynarodowych zgodnie z zawartymi umowami.

Umowy zawierane są najczęściej na okresy roczne i podmioty opisane wyżej rezerwują tory zgodnie z harmonogramem przedstawionym w załączniku do umowy (w/w podmioty prowadzą tylko i wyłącznie działalność statutową dla swoich Członków).

Osoby, które na mocy zawartych umów mają prawo wstępu do ściśle określonych obiektów korzystają z nich wyłącznie w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury w celach związanych z aktywnością fizyczną. Udostępnienie ma charakter cykliczny, a głównym celem tych umów jest zagwarantowanie użytkownikom wstępu do danego obiektu w konkretnym terminie (zgodnym z harmonogramem pracy obiektu) i na określony czas. Z uwagi, iż zajęcia te są cykliczne, Wnioskodawca dokładnie nie wie jaka liczba osób będzie korzystała z basenu w danym dniu. Wnioskodawca ze względów technicznych udostępnia zatem ilość torów określoną w umowie, aby z pozostałych torów mogły korzystać inne osoby, korzystające z basenu. W związku z powyższym w umowach zawartych z w/w podmiotami Wnioskodawca wprowadza rozliczenie za osobę uczestniczącą w zajęciach, przy jednoczesnym ograniczeniu maksymalnej opłaty za tor - stosowana obecnie stawka podatku VAT to stawka 23%.

2\. Wynajmuje obiekt sportowy w postaci basenu zgodnie z (PKWiU 2015) dział 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości” tj.:

\- wynajmuje obiekt sportowy (cały lub część basenu) za opłatą w celu przeprowadzenia przez nabywcę usługi (organizatora) wydarzenia o charakterze sportowym (konkurs, zawody);

W takim przypadku dla wynajmu obiektu sportowego stosowana jest stawka VAT - 23 %.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1\. Czy odpłatne udostępnianie / umożliwianie korzystania z obiektów sportowych opisane w pkt. 1 dla podmiotów będzie podlegało opodatkowaniu VAT stawką obniżoną 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art 146a pkt 2 oraz w zw. z pozycją nr 179 załącznika nr 3 do u.p.t.u.?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych w niektórych przypadkach odwołują się do grupowań PKWiU.

Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług, dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną.

Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2016 r. obowiązuje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zgodnie z § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

W objaśnieniach do PKWiU wskazano, że grupowanie 93.11.10.0 obejmuje:

· usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp. ;

· usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni;

· usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Grupowanie to nie obejmuje natomiast m.in. usług związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.

Przez obiekt sportowy należy rozumieć zespół urządzeń oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych. Zatem obniżoną stawką podatku VAT powinny być objęte wszelkie usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) - osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%.

Pod pozycją 55 załącznika zostały wymienione „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” - PKWiU 93.11.10.0, a pod pozycją 68 wskazano „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu” - bez względu na symbol PKWiU.

Ustawodawca objął obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% usługi związane z rekreacją i sportem, lecz wyłącznie w zakresie wstępu.

Pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu lub opłaty. Wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu).

Zatem, stawka podatku VAT w wysokości 8% obowiązuje: dla usług udostępniania basenu, toru, całego obiektu na zasadzie wykupienia wstępu osobom fizycznym, podmiotom gospodarczym lub innym jednostkom organizacyjnym wykupującym wstęp w celu udostępniania torów swoim pracownikom lub członkom.

Wstęp na basen może być interpretowany w różny sposób, tj. :

a) jako indywidualne wejściówki pojedynczych osób lub karnety na wejście dla osób fizycznych - wystawiane są paragony fiskalne,

b) jako grupowe wejściówki, na podstawie zawartych umów np. szkołami - wystawiane paragony zbiorcze, jeżeli klient płaci w danej chwili lub z dołu po wystawieniu faktury na koniec miesiąca,

c) jako grupowe wejścia dla podmiotów, których celem statutowym jest:

\- uprawianie sportu wyczynowego oraz ogólnie zajęć ruchowych wśród uczniów i młodzieży (nie prowadzą działalności gospodarczej),

\- prowadzenie działań ratowniczych na obszarze wodnym (nie prowadzą działalności gospodarczej) wg zawartych umów na udostępnianie obiektów sportowych w określonym czasie (harmonogramy wejść).

Za udostępnienie obiektu w postaci zajęć na konkretnej licznie torów basenowych wystawiane są faktury w okresach miesięcznych na koniec okresu. Uczestnicy zajęć mają prawo do uczestniczenia w tych zajęciach, a więc mają prawo do pływania. Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu) - przykładowo z nabyciem biletu wstępu na pływalnię - możliwość pływania w określonym czasie, a na siłownię - możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji w pkt. 1 (dotyczy udostępniania obiektu podmiotom, których celem statutowym jest sport i ratownictwo wodne) powinna znaleźć zastosowanie stawka obniżona 8%. W ocenie Wnioskodawcy czynności świadczone na podstawie umów dotyczących udostępniania obiektów sportowych wyłącznie na cele zgodne z przeznaczeniem tych obiektów, bez względu na podmiotowość strony korzystającej z infrastruktury Wnioskodawcy wpisują się w zakres grupowania klasyfikacyjnego GUS pod symbolem PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Zgodnie z tą klasyfikacją statystyczną oraz z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity -Dz.U. z 2022 r. poz.931 z późniejszymi zmianami), udostępnianie basenu w oparciu o zawarte umowy powinien być opodatkowany stawką 8 % zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Wg Wnioskodawcy w opodatkowaniu usług świadczonych przez Spółkę, istotne znaczenie ma klasyfikacja statystyczna, która zakwalifikowała w/w usługi pod symbolem PKWiU 93.11.10.0.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 22 czerwca 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi w odpowiedzi na wezwanie organu i przedstawił:

1\. (…)

Przedmiotem umowy jest świadczenie usługi polegającej na udostępnieniu (…) (w dalszej części „Klient”) należącego do Pływalni „(…)” obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego oraz niecki rekreacyjnej z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie dla dzieci i młodzieży w ramach działalności statutowej (…) oraz zgodnie z rezerwacją, (…).

2\. Konkretne czynności jakie wykonuje Wnioskodawca:

a) w konkretnych godzinach ujętych w rezerwacji na dany dzień uczestnicy treningu wpuszczani są na obiekt sportowy. Opiekun grupy przynosi imienną listę uczestników i kasjer wydaje czytniki do szafek do przebieralni, odnotowując wejście tego uczestnika na Pływalnię,

b) zapisuje liczbę uczestników treningu pływackiego jako osoby przebywające na basenie „(…)”,

c) o konkretnej godzinie uczestnicy z (…) rozpoczynają zajęcia pływackie. Ich instruktorem jest trener Grupy z ramienia (…), który musi posiadać odpowiednie dokumenty do prowadzenia zajęć pływackich (dostarczane zgodnie z zawartą umową),

d) Pływalnia ze swojej strony zabezpiecza bezpieczeństwo korzystania z obiektu gwarantowane przez obsługę ratowników wodnych przebywających na pływalni,

e) grupy treningowe mają możliwość korzystania z ogólnie dostępnego sprzętu do nauki pływania,

f) po zakończonych zajęciach grupy treningowe zobowiązane są uprzątnąć użyty sprzęt do pływania i opuszczenia pływalni kierując się do szatni z natryskami i sanitariatów,

g) umycie się, osuszenie oraz przebranie uczestników treningu i opuszczenie przebieralni,

h) osoba wpuszczająca grupę treningową (kasjer) odbiera czytniki od uczestników treningu oraz sprawdza, czy wszystkie osoby opuściły pływalnię,

i) Pływalnia może incydentalnie zmieniać godziny rezerwacji na pisemny wniosek Klienta (może zostać złożony na adres e-mail),

j) wszystkie zajęcia rezerwowane w danym miesiącu są przez Pływalnię sumowane i wystawiana jest faktura zbiorcza za cały miesiąc na (…).

3\. Obiekt (tory basenowe obiektu) jest udostępniany w celu prowadzenia zajęć w wodzie dla dzieci i młodzieży - członków (…).

4\. Umowę zawarto na (…).

5\. (…).

6\. (…)

7\. (…)

Z uwagi na różne interpretacje Urzędu Skarbowego w zakresie stawki podatku VAT od tej umowy, prosimy o wyjaśnienie:

Jak należy zakwalifikować umowę zawartą z (…) pod względem PKWiU. Czy możemy zastosować stawkę 8% zgodną z PKWIU 93.11.10.0.

Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącego klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Jak zapisano we Wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej złożonego w dniu (…) Pływalnia „(…)” jest spółką utworzoną przez Miasto (…) przeznaczoną m.in. do realizacji zadań własnych Gminy z zakresu kultury fizycznej, sportu, rekreacji i rehabilitacji. Obiekt lub jego część udostępniany jest podmiotom trzecim na podstawie zawieranych umów. Usługobiorcami są osoby fizyczne, stowarzyszenia, szkoły. Osoby, które na mocy zawartych umów mają prawo wstępu do ściśle określonych obiektów i korzystają z nich wyłącznie w sposób przewidziany dla tego typu infrastruktury, w celach związanych z aktywnością fizyczną. Umowy te mają charakter cykliczny i celem tych umów tych zagwarantowanie wstępu do obiektu Wnioskodawcy w określonych terminie.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył: (…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 30 czerwca 2023 r. znak 0112-KDSL2-1.440.193.2023.2.MW tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 30 czerwca 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi wynika, że Wnioskodawca udostępnia na podstawie umowy obiekt sportowy w postaci torów basenu sportowego oraz niecki rekreacyjnej (…) na prowadzenie zajęć w wodzie dla dzieci i młodzieży w ramach działalności statutowej (…). Zgodnie z umową (…) zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia z dołu w stosunku miesięcznym na podstawie faktury VAT wystawionej z (…)-dniowym terminem płatności. Osoby, które na mocy zawartej umowy mają prawo wstępu do udostępnionego obiektu sportowego korzystają z niego wyłącznie w sposób przewidziany do tego typu infrastruktury, w celach związanych z aktywnością fizyczną. Instruktorem jest trener Grupy z ramienia (…), który musi posiadać odpowiednie dokumenty do prowadzenia zajęć pływackich.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia obiektu sportowego (…) na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego według Słownika Języka Polskiego, jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestnictwa w czymś), ale na podstawie umowy cywilnoprawnej – Umowy udostępnienia obiektu zawartej na czas określony.

Świadczona usługa udostępnienia obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego oraz niecki rekreacyjnej nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być:

\- usługi organizowania i przeprowadzania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych,

\- udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy

\- usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na udostępnieniu obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego oraz niecki rekreacyjnej na podstawie umowy zawartej na czas określony z (…) z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie prowadzonych przez (…) w ramach działalności statutowej zgodnie z harmonogramem. W związku z powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku polegająca na udostępnianiu na podstawie umowy obiektu sportowego w postaci torów basenu sportowego oraz niecki rekreacyjnej na podstawie umowy zawartej na czas określony z (…) z przeznaczeniem na prowadzenie zajęć w wodzie prowadzonych przez (…) w ramach działalności statutowej zgodnie z harmonogramem, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).