Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8222.117.2025.CNRU
Informacja zmieniana: 442598
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Brak możliwości odliczenia wydatków na klimatyzację z
funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze; powietrze) w
ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
klimatyzacja
odliczenia
pompa-pompa ciepła
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 listopada 2020 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych
    w zakresie odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Treść wniosku, uzupełnionego pismem z 21 stycznia 2021 r. (data wpływu 21 stycznia
    2021 r.) oraz z 3 kwietnia 2021 r. (data wpływu 3 kwietnia 2021 r.), jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wraz z żoną i trójką dzieci mieszka w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym wolnostojącym (zgodnie z rozumieniem ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
                            2Prawo budowlane) o powierzchni 270,95 m w miejscowości A., przy ul. B., poczta C.
    Budynek mieszkalny został ukończony, oddany do użytku i jest użytkowany od września
    2017 r.
    Między Wnioskodawcą a żoną istnieje małżeńska wspólnota majątkowa, a wspomniany
    dom jest Jego i żony własnością. Dodatkowo, w 2020 r. ukończył inwestycję
    termomodernizacyjną polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej, a pod koniec 2020
    r. lub na początku 2021 r. planuje wykonać inwestycję termomodernizacyjną, polegającą
    na montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Wnioskodawca planuje ogrzewać dom
    klimatyzacją zasilaną energią elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych
    (zamontowana instalacja fotowoltaiczna), ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych
    (na ten moment budynek jest ogrzewany gazem ziemnym). Planowana inwestycja
    termomodernizacyjna polega na montażu klimatyzacji inwerterowej typu split oraz
    multisplit z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze).
    Dodatkowo w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że planowane wydatki związane z
    montażem klimatyzacji z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze), będą w
    całości poniesione przez Wnioskodawcę i nie będą mu w żaden sposób zwracane – brak
    jakiejkolwiek formy dofinansowania. Kwota odliczeń w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, gdzie Wnioskodawca i Jego żona są
    współwłaścicielami, nie przekroczy 53 000 zł odpowiednio dla Wnioskodawcy i 53 000 zł
    dla Jego żony.
    Wnioskodawca i Jego żona są współwłaścicielami tylko jednego budynku mieszkalnego, o
    którym mowa we wniosku (adres budynku to (...)).
    Planowane wydatki do poniesienia związane z montażem klimatyzacji z funkcją grzania
    (pompa ciepła powietrze-powietrze):
    • nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    • nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym,
    • nie zostaną uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg
      podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną zostały udokumentowane fakturą VAT,
    wystawioną przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług. Wydatki przyszłe związane z montażem klimatyzacji z funkcją grzania (pompa ciepła
    powietrze-powietrze) zostaną udokumentowane fakturą/fakturami VAT, wystawioną
    /wystawianymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług.

    Zarówno Wnioskodawca, jak i Jego żona, są zatrudnieni na umowę o pracę i obydwoje są
    podatnikami opłacającymi podatek według skali podatkowej. Co roku Wnioskodawca
    wspólnie z żoną rozlicza podatek poprzez złożenie wspólnego zeznania podatkowego.
    Ponadto w uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że będzie posiadał ekspertyzę,
    sporządzoną w formie audytu energetycznego budynku przez wykwalifikowanego
    audytora energetycznego, na potwierdzenie, że zamontowanie klimatyzacji inwerterowej
    typu split/multisplit z wbudowaną pompą ciepła umożliwi efektywniejsze ogrzewanie
    budynku mieszkalnego, dzięki czemu zmniejszy się zapotrzebowanie na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania tego budynku.

## Pytanie

Czy planowany wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-
    powietrze) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi
    termomodernizacyjnej, które Wnioskodawca będzie mógł odliczyć za rok w którym
    instalacja zostanie wykonana?
    Zdaniem Wnioskodawcy
    Wnioskodawca uważa, że koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu split
    /multisplit z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do
    skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za rok właściwy dla wykonania
    instalacji (podobna interpretacja indywidualna: 0112-KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMN).
    Uzasadnieniem jest fakt, iż ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z
    funkcją ogrzewania wykorzystująca do zasilania zainstalowane panele fotowoltaiczne,
    spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2
    ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów(w
    szczególności podpunkt a) i podpunkt d) art. 2 pkt 2 wspomnianej ustawy). Klimatyzacja
    inwerterowa typu split/multisplit dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia
    efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast, ogrzewanie poprzez
    wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej pozwala na
    ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę nieodnawialnych źródeł energii na
    źródła odnawialne.
    Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze) mieści się
    w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z
    dnia 21 grudnia 2018 r. (poz.2489):
    • w punkcie 1. Materiały budowlane i urządzenia:
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; (klimatyzacja pełni
        funkcję grzewczą),
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
        (klimatyzacja jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie),
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze względu na sposób działania klimatyzacja
        inwerterowa typu split/multisplit jest pompą ciepła);
    • w punkcie 2. Usługi:
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      10) montaż pompy ciepła.
    Wydatki na instalację będą potwierdzone fakturą VAT.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2021 r. Nr
    0113-KDIPT2-2.4011.925.2020.6.AKU uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdza, że
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest
    nieprawidłowa.
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
                                                  [2]przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy PIT:
    Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z
    art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały
    budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie
    ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
      Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy PIT, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym
      mowa w powołanym art. 26h ust. 1, to budynek mieszkalny jednorodzinny w
                                              [3]rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.
    Na podstawie art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budynku mieszkalnym jednorodzinnym:
      należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie
      bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
      stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie
      nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu
      użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej
      budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy PIT definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
          [4]budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 powołanej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy PIT:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie z art. 26h ust. 4 ustawy PIT:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy PIT:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy PIT:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy PIT:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy PIT:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 9 ustawy PIT:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z kolei katalog materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, których zakup uprawnia do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej zawiera – wydane na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy PIT –
    rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
                          [5]przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Odliczeniu podlegają wydatki na następujące materiały budowlane i urządzenia:

        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
        6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w
        rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
        wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w
        odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.
        Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;

      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Na podstawie przywołanych powyżej przepisów, tylko podatnik podatku dochodowego od
    osób fizycznych opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielem lub
    współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na określone
    materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest
    współwłaścicielem wraz z żoną budynku mieszkalnego, który został ukończony, oddany do
    użytku i jest użytkowany od września 2017 r. Wnioskodawca planuje wykonać inwestycję
    termomodernizacyjną, polegającą na montażu klimatyzacji inwerterowej typu split oraz
    multisplit z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze). Zamontowana
    klimatyzacja będzie zasilana energią elektryczną pozyskaną z zamontowanej instalacji
    fotowoltaicznej, ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych (na ten moment budynek
    jest ogrzewany gazem ziemnym). Planowane wydatki związane z montażem klimatyzacji z
    funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze), będą w całości poniesione przez
    Wnioskodawcę i nie będą mu w żaden sposób zwracane. Kwota odliczeń w odniesieniu do
    wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, gdzie Wnioskodawca i
    Jego żona są współwłaścicielami, nie przekroczy 53 000 zł odpowiednio dla Wnioskodawcy
    i 53 000 zł dla Jego żony. Wydatki związane z montażem klimatyzacji z funkcją grzania
    (pompa ciepła powietrze-powietrze) nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym oraz nie zostaną uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki związane z
    montażem klimatyzacji z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze -powietrze) zostaną
    udokumentowane fakturą/fakturami VAT, wystawioną/wystawianymi przez podatników
    niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ponadto, Wnioskodawca
    będzie posiadał ekspertyzę, sporządzoną w formie audytu energetycznego budynku przez
    wykwalifikowanego audytora energetycznego, na potwierdzenie, że zamontowanie
    klimatyzacji inwerterowej typu split/multisplit z wbudowaną pompą ciepła umożliwi
    efektywniejsze ogrzewanie budynku mieszkalnego, dzięki czemu zmniejszy się
    zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania tego budynku.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      Nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej
      budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
      Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście wydatków, czyli
                                          5został wymieniony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju (...).
      Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają
      odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w

    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją
    konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie
    uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym
    klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
    W konsekwencji wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w
    tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem takie wydatki nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej wydatków na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania.
    Wobec tego, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.
    W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany
    pisemnej interpretacji indywidualnej z 11 maja 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.925.2020.6.
    AKU, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej
    nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Wnioskodawca przedstawił
    we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania zmienionej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
      • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
        faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
      • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
        przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
        Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
        rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
        będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
        Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
        któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
        straci swą aktualność.
      • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez
        Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza,
        że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
        kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to
        interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
      • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

        zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej
        wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu
        prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
        indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku
        nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
      • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
        odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za
        zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w
        wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe
        związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem
        interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z
        obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego
        przedmiotem interpretacji.
      • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona,
        Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych
        dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub
        miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku),
        w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub
        stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis
        orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze
        stwierdzeniem jego prawomocności
        (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
      • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
        interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
        Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
        trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
        uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
      • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
        przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
        będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
        będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
        do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
        podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
      • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia
        23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja
                              [6]podatkowa oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje
        intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

    Wnioskodawcy przysługuje prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej
    do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [7]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111, ze zm.), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., zwanej dalej „ustawą PIT”.
    [3] Dz. U. z 2025 r. poz. 418.
    [4] Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.
    [5] Dz. U. z 2025 r. poz. 1128.
    [6] Dz. U. poz. 2193.
    [7] Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.