Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.636.2017.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-07
Teza: w zakresie zastosowania 0% stawki VAT dla importu usług transportu towarów
Słowa kluczowe: import-import usług; stawka; towar; transport; transport-transport międzynarodowy; usługi-usługi transportowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2017 r. (data wpływu 23 listopada 2017 r.), uzupełnionym w dniu 29 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 15 grudnia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 0% stawki VAT dla importu usług transportu towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2017 r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 0% stawki VAT dla importu usług transportu towarów. Wniosek uzupełniony został pismem złożonym w dniu 29 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu nr 0114-KDIP1-2.4012.636.2017.1.KT z dnia 15 grudnia 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 grudnia 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium kraju, jest czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym również jako podatnik unijny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której podstawowym przedmiotem jest sprzedaż usług międzynarodowego transportu lotniczego towarów. W ramach świadczonych usług towary są transportowane z miejsca wyjazdu na terytorium kraju lub innego państwa członkowskiego do miejsca przyjazdu położonego na terytorium kraju trzeciego, tj. na terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Unii Europejskiej. Głównymi miejscami przeznaczenia są lotniska położone na terytorium Stanów Zjednoczonych oraz Chin. Nie są przedmiotem działalności usługi międzynarodowego transportu towarów z krajów trzecich na terytorium kraju, tj. importu towarów.

Wnioskodawca nabywa miejsca towarowe w samolotach od różnych linii lotniczych bądź jednostek powiązanych, a następnie odsprzedaje swoim klientom. Dostawcami usług są podmioty mające siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju.

W zakresie niniejszego wniosku Wnioskodawca sprzedaje omawiane usługi zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług z siedzibami i miejscami prowadzenia działalności gospodarczej na terenie kraju. Spółka sprzedaje swoje usługi nabywcom krajowym ze stawką 0% zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające wykonanie usługi określone w art. 83 ust. 5, co stanowi warunek konieczny zastosowania stawki 0% w przypadku transportu międzynarodowego. W szczególności do każdej wysyłki Wnioskodawca posiada lotniczy list przewozowy (Air Waybill) określający między innymi miejsce wylotu i przylotu przesyłki oraz właściciela towaru. Dzięki tym dokumentom Spółka może wskazać, że w wyniku sprzedanej usługi nastąpiło przemieszczenie danego towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia z przekroczeniem granicy z państwem trzecim.

Ponadto Wnioskodawca każdorazowo posiada fakturę zakupu usług lotniczego międzynarodowego transportu towarów wystawioną przez przewoźnika lotniczego lub przez innego agenta. Z treści faktury jednoznacznie wynika jakiego lotu i jakiej trasy dotyczy faktura.

W przypadku nabywania miejsc towarowych w samolotach (na trasie z lotnisk położonych na terytorium Unii Europejskiej do lotnisk umiejscowionych w krajach poza Unią Europejską) od dostawców zagranicznych, będących podatnikami podatku od wartości dodanej oraz mających siedzibę poza terytorium Polski, Spółka rozpoznaje import usług. Późniejsza sprzedaż usług międzynarodowego transportu lotniczego towarów na rzecz krajowych podatników podatku VAT jest traktowana jako świadczenie usług opodatkowanych stawką VAT 0%.

Dla przykładu Wnioskodawca nabywa od podmiotu powiązanego z siedzibą w Holandii miejsca towarowe w samolotach, których miejscem wylotu jest Amsterdam, zaś miejscem przeznaczenia jest lotnisko na terytorium Stanów Zjednoczonych (import usług), a następnie odsprzedaje tą usługę nabywcy krajowemu. Na gruncie podatku VAT Wnioskodawca rozlicza import usług w miesiącu wykonania usługi, natomiast sprzedaż tej usługi dla nabywcy krajowego zostaje rozliczona ze stawką VAT 0%, ponieważ Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, które umożliwiają zastosowanie tej stawki zgodnie z artykułem 83 dla transportu międzynarodowego.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 29 grudnia 2017 r., odpowiadając na pytanie Organu, czy transport realizowany w ramach nabywanych (importowanych) przez Spółkę usług przebiega również przez terytorium Polski czy też odbywa się w całości poza terytorium kraju, Wnioskodawca wyjaśnił, że stanowiące przedmiot wniosku usługi transportu lotniczego nabywane (importowane) przez Spółkę realizowane są w głównej mierze z lotnisk położnych na terytorium innych państw członkowskich niż Polska i dokonywane są na terytorium krajów trzecich. Jedynie wybrane transporty lotnicze odbywają się z lotnisk położonych na terytorium Polski na terytorium państw trzecich.

Ponadto Wnioskodawca zaznaczył, że bez względu na to, w jakim kraju rozpoczyna się transport lotniczy, to usługi te są nabywane przez Spółkę w celu wykonania usług transportu międzynarodowego i stanowią jeden z etapów wykonywania takich usług. W wyniku świadczonych przez Spółkę usług towary są za każdym razem transportowane z terytorium kraju na terytorium państwa trzeciego, przy czym zakres usługi świadczonej przez Spółkę może stanowić wyłącznie transport lotniczy z lotniska na terytorium kraju lub innego państwa członkowskiego do lotniska położonego na terytorium państwa trzeciego lub też usługa świadczona przez Spółkę obejmuje transport drogowy towarów do lotniska w innym państwie członkowskim a następnie transport lotniczy, w wyniku którego towary są przewożone na terytorium państwa trzeciego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawca powinien zastosować do opodatkowania importu usług, które są następnie odsprzedawane z zastosowaniem stawki VAT 0% jako transport międzynarodowy zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług w nawiązaniu do art. 83 ust. 3 tej ustawy, przy jednoczesnym spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, import usług, odsprzedawanych z zastosowaniem stawki VAT 0% jako transport międzynarodowy zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług w nawiązaniu do art. 83 ust. 3 tej ustawy, przy jednoczesnym spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, należy opodatkować z zastosowaniem stawki VAT 0%.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przypadku świadczenia usług dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług istotne jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

W celu określenia, czy konkretne usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce, należy ustalić miejsce świadczenia tych usług. Generalne zasady wyrażone obecnie w art. 28b ust. 1 i 28c ust. 1 ustawy o VAT, różnicują sposób określenia miejsca świadczenia usług w zależności od tego, na czyją rzecz są one świadczone.

W myśl art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1 a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, jednakże katalog tych wyjątków nie obejmuje usług transportu międzynarodowego.

Mając na uwadze, że usługi międzynarodowego transportu towarów nie zostały wymienione w ww. artykułach, czyli nie zostało określone szczególne miejsce świadczenia dla tych usług, to zgodnie z zasadą ogólną usługi te będą opodatkowane w kraju nabywcy usługi.

W związku z powyższym miejscem świadczenia nabywanych przez Wnioskodawcę usług międzynarodowego transportu lotniczego towarów, wykonywanych przez podwykonawców zagranicznych będących podatnikami i posiadających siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności w innym kraju niż Polska, jest siedziba Wnioskodawcy, co oznacza, że usługi te podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski według zasad i stawek obowiązujących w ustawie o podatku od towarów i usług. W tych przypadkach występuje u Wnioskodawcy import usług.

Bowiem stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

A zatem przez import usług rozumie się usługi spełniające łącznie następujące warunki:

*   miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi jest terytorium Polski,

*   usługodawcą musi być podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terenie kraju,

*   usługobiorcą jest podatnik, również osoba prawna niebędąca podatnikiem, zarejestrowana jako podatnik VAT UE w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b.

Ustawa o VAT nie przewiduje oddzielnych stawek dla rozliczania importu usług, dlatego zdaniem Wnioskodawcy powinna zostać zastosowana stawka przewidziana w art. 83 ustawy o podatku od towarów i usług. Związku z faktem, że nabywane usługi stanowią transport międzynarodowy, który został wymieniony w powyższym przepisie, a jednostka spełnia warunki przewidziane w art. 83 ust. 5 ustawy o VAT, do rozliczania importu usług na gruncie podatku VAT powinna być stosowana stawka 0% zarówno dla podatku należnego jak i naliczonego.

Kolejnym argumentem przemawiającym za zastosowaniem stawki 0% w imporcie usług jest przyjmowanie w fakturach odsprzedaży tych usług powyższej stawki dla nabywców krajowych. W związku z tym, że Wnioskodawca sprzedaje tą samą usługę, wcześniej nabytą od kontrahenta zagranicznego, z zastosowaniem stawki przewidzianej w artykule 83, a ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje oddzielnych stawek dla importu usług, to powinien opodatkować import omawianych usług przy zastosowaniu tej samej stawki.

Zastosowanie stawki 0% dla sprzedaży usług transportu międzynarodowego jest zgodne z interpretacją indywidualną z dnia 19 kwietnia 2017 roku wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej nr 1061-IPTPP2.4512.89.2017.2.JS, który stwierdził, że „skoro - jak wskazał Wnioskodawca - posiada następujące dokumenty: lotniczy list przewozowy air waybill, list przewozowy drogowy lub dokument CMR, w których jednoznacznie jest podane miejsce nadania oraz przeznaczenia (dokładny adres, miejscowość, kraj), co wprost potwierdza, że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz posiada fakturę przewoźnika - fakturę Wnioskodawcy wystawioną za wykonaną usługę, to Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 0% stawki podatku do świadczonych usług transportu towarów na terenie Polski związanych z wywozem towarów do kraju trzeciego, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów.”

Podobne stanowisko, zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji z dnia 24 czerwca 2010 r. nr IBPP3/443-430/10/PH.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy nabywanie miejsc towarowych w samolotach od kontrahentów zagranicznych będących podatnikami podatku od wartości dodanej oraz posiadających siedzibę poza terytorium Polski, które wchodzą w skład transportu międzynarodowego (miejsce wyjazdu terytorium Unii Europejskiej, miejsce przyjazdu poza terytorium Unii Europejskiej) będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, zaś Wnioskodawca powinien rozpoznać import usług w miesiącu wykonania usługi oraz w odniesieniu do importu usług zastosowaniu stawkę VAT 0% dla podatku należnego i naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Terytorium państwa trzeciego to – zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy - terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Przy tym, jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika. Podatnikami są co do zasady – w świetle art. 15 ust. 1 ustawy - osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednakże, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
2.  usługobiorcą jest:
    *   w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
    *   w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego (art. 17 ust. 2 ustawy).

Przepis art. 2 pkt 9 ustawy wskazuje, że świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, stanowi import usług.

W przypadku usług, w celu prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności należy określić miejsce świadczenia danej usługi, które wskaże, czy usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Ogólna reguła dotycząca miejsca świadczenia usług na rzecz podatników w rozumieniu art. 28a ustawy określona została w art. 28b ust. 1 ustawy, który stanowi, że miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Z kolei w myśl art. 28b ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Zatem miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Tę zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, a przepisy art. 28b ust. 2-4, art. 28e, 28f ust. 1 i 1a, 28g ust. 1, 28i, 28j ust. 1 i 2 i art. 28n ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka - czynny podatnik VAT oraz VAT UE z siedzibą na terytorium kraju – zajmuje się m.in. świadczeniem usług międzynarodowego transportu lotniczego towarów, w ramach których towary są transportowane z miejsca wyjazdu na terytorium kraju lub innego państwa członkowskiego do miejsca przyjazdu położonego na terytorium kraju trzeciego. Wnioskodawca zaznaczył, że nie świadczy usług międzynarodowego transportu towarów z krajów trzecich do Polski (tj. towarów importowanych). W celu wykonania powyższych usług Spółka nabywa miejsca towarowe w samolotach od różnych linii lotniczych bądź jednostek powiązanych, a następnie odsprzedaje swoim klientom. Dostawcami usług są podmioty mające siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju. W przypadku nabywania miejsc towarowych w samolotach (na trasie z lotnisk położonych na terytorium Unii Europejskiej do lotnisk umiejscowionych w krajach poza Unią Europejską) od dostawców zagranicznych, będących podatnikami podatku od wartości dodanej oraz mających siedzibę poza terytorium Polski, Spółka rozpoznaje import usług. Późniejsza sprzedaż usług międzynarodowego transportu lotniczego towarów na rzecz krajowych podatników podatku VAT jest traktowana przez Spółkę jako świadczenie usług opodatkowanych stawką VAT 0%.

Jak wskazał Wnioskodawca, stanowiące przedmiot zapytania usługi transportu lotniczego towarów nabywane (importowane) przez Spółkę, realizowane są głównie z lotnisk położnych na terytorium innych państw członkowskich niż Polska i dokonywane są na terytorium krajów trzecich. Jedynie wybrane transporty lotnicze odbywają się z lotnisk położonych na terytorium Polski na terytorium państw trzecich.

Powołane wyżej przepisy wskazują, że miejscem świadczenia usług jest co do zasady miejsce, gdzie usługobiorca będący podatnikiem posiada swoją siedzibę. Natomiast w przypadku, kiedy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które jest jednak inne niż miejsce jego siedziby, miejscem świadczenia usług jest właśnie to stałe miejsce prowadzenia działalności.

Od powyższej zasady ustawodawca przewidział szereg wyjątków, których katalog obejmuje m.in. usługi transportu towarów świadczone na rzecz podatnika. Jak stanowi bowiem art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy, miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej.

W przedstawionych okolicznościach sprawy usługi transportu towarów świadczone są przez podmiot mający siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium kraju na rzecz Wnioskodawcy będącego zarejestrowanym podatnikiem VAT z siedzibą w Polsce. Przy czym, w ramach nabywanych przez Spółkę usług towary są transportowane z miejsca wyjazdu na terytorium kraju lub innego państwa członkowskiego do miejsca przyjazdu położonego na terytorium kraju trzeciego. Zatem w każdym przypadku transport ten nie jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej. Tym samym, przepis art. 28f ust. 1a pkt 1 ustawy nie ma w tym przypadku zastosowania.

Mając więc na uwadze, że dla przedmiotowych usług nie zostało określone szczególne miejsce świadczenia, to zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy usługi te podlegają opodatkowaniu w kraju siedziby nabywcy usługi, tj. na terytorium Polski, według zasad i stawek obowiązujących w ustawie o podatku od towarów i usług. W takiej sytuacji Wnioskodawca, w oparciu o regulacje art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, winien rozpoznać import usług. Czynność ta powinna zostać opodatkowana stawką właściwą dla sprzedaży tych usług na terytorium kraju, a podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tego tytułu jest Wnioskodawca, jako nabywca usług.

Podstawowa stawka podatku, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednocześnie ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień. Należy przy tym mieć na względzie, że zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienia od podatku - jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania - możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Jak stanowi art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w powyższym przepisie, rozumie się - w myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy - przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

1.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
2.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
3.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
4.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Ponadto, na podstawie § 6 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2017 r., poz. 839, z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:

1.  z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej lub
2.  z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Przy czym zgodnie z § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.

Powołany art. 83 ust. 5 ustawy wskazuje, że dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

1.  towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2;
2.  towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
3.  towarów przez eksportera – dowód wywozu towarów;
4.  osób – międzynarodowy bilet lotniczy, promowy, okrętowy lub kolejowy, wystawiony przez przewoźnika na określoną trasę przewozu dla konkretnego pasażera.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik ma możliwość opodatkowania usług transportowych, spełniających definicję transportu międzynarodowego (lub będących ich częścią), stawką podatku w wysokości 0% pod warunkiem posiadania wskazanych w ustawie dokumentów. W przypadku transportu międzynarodowego towarów przez przewoźnika lub spedytora, dokumentami tymi są: list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora).

W niniejszej sprawie Wnioskodawca dokonuje importu usług transportu towarów od kontrahentów mających siedzibę poza terytorium kraju, w związku z czym jest zobowiązany, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, do rozliczenia tych nabyć jako import usług ze stawką właściwą dla tych usług.

Jak wskazano we wniosku, powyższe usługi są nabywane przez Spółkę w celu wykonania usług transportu międzynarodowego i stanowią jeden z etapów wykonywania takich usług. Opierając się na art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy Spółka odsprzedaje nabyte usługi nabywcom krajowym ze stawką VAT 0% przewidzianą dla usług transportu międzynarodowego towarów, ponieważ spełnia warunki określone w art. 83 ust. 5 ustawy, które umożliwiają zastosowanie tej stawki. Wnioskodawca posiada dokumenty potwierdzające wykonanie usług określone w art. 83 ust. 5 ustawy. W szczególności do każdej wysyłki Wnioskodawca posiada lotniczy list przewozowy (Air Waybill) określający między innymi miejsce wylotu i przylotu przesyłki oraz właściciela towaru. Dzięki tym dokumentom Spółka może wskazać, że w wyniku sprzedanej usługi nastąpiło przemieszczenie danego towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia z przekroczeniem granicy z państwem trzecim. Ponadto Wnioskodawca każdorazowo posiada fakturę zakupu usług lotniczego międzynarodowego transportu towarów wystawioną przez przewoźnika lotniczego lub przez innego agenta. Z treści faktury jednoznacznie wynika jakiego lotu i jakiej trasy dotyczy faktura.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest możliwość zastosowania 0% stawki VAT dla nabywanych (importowanych) usług, które następnie są przez Spółkę odsprzedawane z tą stawką jako transport międzynarodowy zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, w sytuacji gdy spełnione są warunki określone w art. 83 ust. 5 ustawy.

Na podstawie przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie dla nabywanych przez Wnioskodawcę usług transportu towarów, dla których Spółka jest podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu ich nabycia na zasadzie importu usług, zastosowanie znajdzie stawka VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 23 oraz § 6 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r., przy spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 5 ustawy. Podstawą zastosowania ww. stawki podatku jest:

1.  dla usług transportu towarów, w ramach których towar przemieszczany jest z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej (na terytorium kraju trzeciego) – art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 lit a) ustawy;
2.  dla usług transportu towarów, w ramach których towar przemieszczany jest z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju - art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 1 lit d) ustawy;
3.  dla usług transportu towarów, w ramach których towar przemieszczany jest z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju - § 6 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r.

W świetle powyższych ustaleń, stanowisko Wnioskodawcy dotyczące rozpoznania importu usług i opodatkowania ich 0% stawką VAT - uznaje się za prawidłowe.

Jednocześnie tut. Organ podkreśla, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii będącej przedmiotem zapytania, tj. zastosowania stawki VAT 0% dla usług lotniczego transportu towarów nabywanych przez Spółkę i rozliczanych na zasadzie importu usług. Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych trzeba wskazać, że dotyczą one indywidualnych spraw podmiotów, dla których zostały wydane i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w stosunku do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Należy też zaznaczyć, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej, może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.