Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-49/09-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-17
Teza: Czy Wnioskodawczyni zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych i podatek dochodowy od osób fizycznych przy sprzedaży mieszkania i kupnie drugiego mieszkania?
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; mieszkanie; sprzedaż; spółdzielnie; zarząd
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 09.02.2009 r. (data wpływu 12.02.2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24.02.2009 r. (data nadania 24.02.2009 r., data wpływu 26.02.2009 r. na wezwanie Nr IPPB2/415-96/09-2/MK z dnia 19.02.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży i kupna mieszkania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży i kupna mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w 1996 r. wykupiła od Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej mieszkanie – decyzja Nr przekształcenie lokatorskiego prawa do użytkowania lokalu w budynku własnościowe prawo Uchwałą Zarządu z dnia 12 grudnia 1996 r.

W roku 2001 została założona księga wieczysta przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych.

W dniu 20.08.2008 roku został sporządzony akt notarialny – umowa o ustanowieniu odrębnej własności.

Dnia 29.01.2009 r. Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych nadał numer księgi wieczystej.

Pismem z dnia 19.02.2009 r. Nr IPPB2/415-96/09-2/MK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   uiszczenia opłaty (40,00 zł) w wysokości odpowiadającej rodzajowi zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych),

*   sprecyzowania pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i przyporządkowanie go do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku oraz uiszczenia dodatkowej opłaty (40,00 zł) gdyby miało być przedmiotem wniosku.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 24.02.2009 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie pismem z dnia 24.02.2009 r. (data nadania 24.09.2009 r., data wpływu 26.02.2009 r.). W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż dnia 29.11.1996 r. decyzją Warszawskiej Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej zostało przekształcone lokatorskie prawo do użytkowanego lokalu nr w budynku przy ul. na własnościowe prawo do lokalu. W 2001 r. została założona księga wieczysta nr przez Sąd Rejonowy dla W. na lokal mieszkalny przy ul. P. W dniu 20.08.2008 r. został sporządzony akt notarialny na ustanowienie odrębnej własności na ww. lokal. W 2009 r. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać mieszkanie i kupić mieszkanie w innym mieście.

Wnioskodawczyni sprecyzowała także pytanie oraz własne stanowisko odnośnie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawczyni zapłaci podatek od czynności cywilnoprawnych i podatek dochodowy od osób fizycznych przy sprzedaży mieszkania i kupnie drugiego mieszkania?

Odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawczyni powinna ona zapłacić 2% podatku przy kupnie drugiego mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży.

Umowa sprzedaży jest umową, zgodnie z którą sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Istotną cechą umowy sprzedaży jest zawsze wymiana określonych rzeczy na pieniądze. Zatem cenę w umowie sprzedaży stanowi suma pieniężna. W polskim prawie umowa sprzedaży nie wymaga do swej ważności żadnej szczególnej formy z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie (np. forma aktu notarialnego przy sprzedaży nieruchomości). Zawarcie umowy sprzedaży następuje w wyniku zgodnego oświadczenia woli stron. Rzeczami w rozumieniu Kodeksu cywilnego (art. 45 K. c.) są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchome, czyli nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome (samochody, przyczepy, maszyny rolnicze itp.).

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność (art. 3 ust. 2).

Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa, iż podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży:

1.  (uchylona),
2.  zawieranej przez nierezydentów – równowartość w złotych kwoty zagranicznych środków płatniczych, określonej w zezwoleniu dewizowym, przeznaczonych na zapłacenie ceny,
3.  w pozostałych przypadkach – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek

W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy stawki podatku wynoszą:

1.  od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2%,
2.  innych praw majątkowych 1%.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umowy spółki i jej zmiany,
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Na podstawie art. 10 ust. 1, 2 i 3 ustawy notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego, są obowiązani obliczyć, pobrać podatek i wpłacić na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a także przekazać w tym terminie deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez płatnika według ustalonego wzoru.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż na Wnioskodawczyni, nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży mieszkania, natomiast, zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% przy zawarciu umowy kupna drugiego mieszkania. Należy nadmienić, iż jeżeli umowa kupna drugiego mieszkania zostanie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, wówczas na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.