Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-641/12-6/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-01
Teza: stwierdzić należy, iż dobrowolne umorzenie akcji w spółce komandytowo-akcyjnej za wynagrodzeniem w wysokości niższej od rynkowej wartości umarzanych akcji, spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem oraz kosztem nabycia umarzanych akcji. W przypadku uzyskania dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej akcji powstałych w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej ze środków własnych, w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem,
Słowa kluczowe: akcjonariusz; dywidendy; działalność-działalność gospodarcza; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; osoba-osoby fizyczne; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12.06.2012 r. (data wpływu 19.06.2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 03.09.2012 r. (data wpływu 07.09.2012 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-641/12-2/KS z dnia 07.08.2012 r. oraz pismem z dnia 26.09.2012 r. (data wpływu 01.10.2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 18.09.2012 r. Nr IPPB1/415-641/12-4/KS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dotyczących zbycia akcji na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej celem ich umorzenia za wynagrodzeniem oraz ustalenia kosztów uzyskania przychodu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dotyczących zbycia akcji na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej celem ich umorzenia za wynagrodzeniem oraz ustalenia kosztów uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni jest również akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej „SKA”). Wnioskodawczyni zakłada, że SKA będzie osiągała zyski z prowadzonej działalności. Realizowane zyski nie zawsze będą wypłacane akcjonariuszom. Może się zdarzyć, że zrealizowany zysk nie będzie dzielony między wspólników (akcjonariuszy) a będzie zatrzymany w SKA np. uchwałą Walnego Zgromadzenia przeniesiony na kapitał zapasowy. Następnie Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy SKA będzie podejmować uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego ze środków własnych SKA poprzez emisje nowych akcji. Na ten cel zostaną przeznaczone środki zgromadzone na kapitale zapasowym SKA. Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w przyszłości do SKA przystąpią inni akcjonariusze. Istnieje również możliwość, iż Wnioskodawczyni w przyszłości celem wyjścia lub zmniejszenia swojego udziału jako akcjonariusza w SKA dokona zbycia dla SKA część lub całość posiadanych w akcji, w celu ich umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem.

Pismem z dnia 03.09.2012 r. (data wpływu 07.09.2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 24.08.2012 r. Nr IPPB1/415-641/12-2/KS oraz pismem z dnia 26.09.2012 r. (data wpływu 01.10.2012 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 18.09.2012 r. Nr IPPB1/415-641/12-4/KS Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek informując, iż podwyższenie kapitału zakładowego w SKA nastąpi ze środków SKA, poprzez przeznaczenie środków pochodzących z kapitału rezerwowego utworzonego z czystego zysku (zgodnie z art . 442 w związku z art . 126 § 1 pkt . 2 ksh). Nastąpi to w ten sposób, że zysk zamiast być wypłacony Akcjonariuszom zostanie przekazany na kapitał rezerwowy, następnie przeniesiony na kapitał zakładowy, a akcjonariusz otrzyma nowopowstałe akcje w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego SKA. Ilość przydzielonych Wnioskodawczyni akcji będzie odpowiadała jej partycypacji w dotychczasowym kapitale zakładowym SKA. Ten sposób nabycia akcji przez Wnioskodawczynię nastąpi na podstawie art. 443 § 1 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 ksh.

Dywidenda, która przypadałaby Wnioskodawczyni w razie podziału zysku pomiędzy wspólników, a który to zysk w wyniku podjęcia uchwały o jego przekazaniu na kapitał rezerwowy i podwyższeniu z niego kapitału zakładowego będzie w całości przeznaczony na tenże kapitał zakładowy (tzn. zysk który przypadałby Wnioskodawczyni został przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego), będzie równa wartości nominalnej akcji objętych przez Wnioskodawczynię w podwyższonym kapitale zakładowym.

Ponadto Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek poprzez uiszczenie dodatkowej opłaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zbycie przez Wnioskodawczynię akcji na rzecz SKA w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem w wartości niższej od wartości rynkowej akcji spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawczyni dochodu w rozumieniu ustawy o PIT w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem a kosztem nabycia umarzanych akcji?
2.  Czy w momencie ustalania dochodu z tytułu zbycia na rzecz SKA akcji powstałych w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego SKA ze środków własnych, w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem, Wnioskodawczyni powinna rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu wartość nominalną akcji po jakiej były one przydzielone Wnioskodawczyni (w drodze podwyższenia kapitału z czystego zysku)?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Ad. 1

Zbycie akcji w celu ich umorzenia, spowoduje u Wnioskodawczyni powstanie dochodu w rozumieniu ustawy o PIT wyłącznie w wysokości różnicy pomiędzy wypłaconym wynagrodzeniem a kosztem nabycia (wartością nominalną) umarzanych akcji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych, oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. nr 183, poz. 1538). W art. 3 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych rozumie się przez to: a) akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 9, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego. Należy stwierdzić, iż w świetle art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a) ustawy o PIT, dochód uzyskany w wyniku zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia powinien zostać zakwalifikowany do przychodu z kapitałów pieniężnych. W związku z tym w przypadku dobrowolnego umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej za wynagrodzeniem w celu ich umorzenia Wnioskodawczyni uzyska dochód, który będzie opodatkowany zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 1 ustawy o PIT, który stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie zaś z ust. 2 pkt 1 art. 30b ustawy o PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub ust. lg, lub art. 23 ust.1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zdaniem Wnioskodawczyni należy również podkreślić, iż w opisywanym przypadku nie będzie miało znaczenia, iż wynagrodzenie otrzymywane za akcje podlegające umorzeniu jest niższe niż wartość rynkowa akcji. Art . 17 ust . 2 ustawy o PIT stanowi, iż przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art . 19. Z kolei przepis art . 19 ust . 1 ustawy o PIT stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art . 10 ust. 1 pkt . 8 , jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art . 19 ust. 1 odnosi się do terminu „cena”. Natomiast w przypadku umorzenia akcji spółki komandytowo - akcyjnej akcjonariusz otrzymuje za umarzane akcje „wynagrodzenie”. Termin wynagrodzenie nie jest tożsamy z termin cena, o którym mowa w art . 19 ust . 1 ustawy o PIT, dlatego przy umarzeniu akcji za wynagrodzeniem, brak jest podstaw do ustalania wartości przychodu w wysokości rynkowej wartości umarzanych akcji. Powyższe potwierdzają ponadto interpretacje Ministra Finansów: ILP132/415-983/11-5/JK, ILPB2/415-983/11-4/JK, IPPB2/415-423/09-2/AS, ITPB1/415-937a /11/16.

Ad. 2

Przy ustalaniu dochodu z tytułu zbycia akcji na rzecz SKA w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem, Wnioskodawczyni powinna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości środków wydatkowanych z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy, które to środki jako, że SKA jest podmiotem transparentnym podatkowo, przysługują Wnioskodawczyni (akcjonariuszom) i stanowią z chwilą ich przeniesienia na kapitał zakładowy SKA - wydatek dla Wnioskodawczyni (akcjonariuszy w SKA) odpowiadający wartości nominalnej nowopowstałych i przydzielonych Wnioskodawczyni (akcjonariuszom) akcji. Mając to na uwadze należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym koszty te będą równe wartości nominalnej umarzanych akcji z dnia ich przydzielenia Wnioskodawczyni (objęcia ich przez Wnioskodawczynię). Jak już wyżej wspomniano, zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, dochodem uzyskanym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. lf lub ust. 1 g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, powinna ona ustalić dochód z tytułu sprzedaży akcji z zastosowaniem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, który stanowi, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Art. 22 ust. 1 f miałby zastosowanie, w sytuacji, gdyby akcje będące przedmiotem zbycia na rzecz SKA zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny. W przedstawionym stanie faktycznym, akcje powstałyby w wyniku przeniesienia wypracowanych zysków, skumulowanych na kapitale zapasowym, na kapitał zakładowy. Zdaniem Wnioskodawczyni, w takiej sytuacji należy uznać, iż równowartość wypracowanych zysków, które nie zostały wypłacone akcjonariuszom, lecz zostały wykorzystane do podniesienia kapitału zakładowego, stanowią wydatek, który akcjonariusze musieli ponieść w zamian za objęcie (przydzielenie im) nowoutworzonych akcji. Powyższe wynika również z tego, że SKA jako podmiot transparentny podatkowo nie jest podatnikiem podatku dochodowego i wypracowany przez SKA zysk w sensie prawno-podatkowym jest zyskiem wspólników tejże spółki (SKA). W związku z tym, jeżeli w przyszłości dojdzie do umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem akcji powstałych z czystego zysku, to Wnioskodawczyni, jako koszt uzyskania przychodu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, będzie mogła rozpoznać wydatki na objęcie tych akcji, które w opisanym przypadku, zdaniem Wnioskodawczyni, będą równe wartości nominalnej przydzielonych Wnioskodawczyni akcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych dotyczących zbycia akcji na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej celem ich umorzenia za wynagrodzeniem oraz ustalenia kosztów uzyskania przychodu – jest prawidłowe

Spółka komandytowo-akcyjna, zaliczana jest do osobowych spółek handlowych, których ustrój i zasady funkcjonowania określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Przy czym do umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej należy odpowiednio zastosować przepisy art. 359 oraz art. 360 Kodeksu spółek handlowych dotyczące umorzenia akcji w spółce akcyjnej.

Zgodnie z przepisem art. 359 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych akcje mogą być umorzone w przypadku, gdy statut spółki tak stanowi. Akcja może być umorzona albo za zgodą akcjonariusza w drodze jej nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez zgody akcjonariusza (umorzenie przymusowe). Umorzenie dobrowolne dokonywane jest za zgodą wspólnika w drodze nabycia akcji (udziałów) przez spółkę. W rzeczywistości więc nie chodzi tu w pierwszym rzędzie o umorzenie, ale o czynność prawną nabycia akcji (udziałów) przez spółkę w celu umorzenia. Umorzenie akcji (udziałów) wymaga uchwały walnego zgromadzenia (zgromadzenia wspólników), która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego akcjonariuszowi (wspólnikowi) za umorzone akcje (udziały). Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia akcji (udziałów) przez spółkę i odrębnie do ich umorzenia – w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną, która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 tejże ustawy są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Odnosząc powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w sytuacji umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem następuje zbycie akcji, czego konsekwencją jest zaliczenie uzyskanego wynagrodzenia do przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W zakresie definicji papierów wartościowych przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyłają do przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 lit. a) tej ustawy, akcje są zaliczane do papierów wartościowych. Należy przy tym zauważyć, że ww. ustawa o obrocie instrumentami finansowymi nie różnicuje akcji na te emitowane w spółkach akcyjnych i te emitowane w spółkach komandytowo-akcyjnych. Podobnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługują się w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) pojęciem „papiery wartościowe” nie ograniczając go tym samym jedynie do akcji w spółkach mających osobowość prawną.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 ww. ustawy jest zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż w sytuacji dobrowolnego umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej następuje zbycie tychże akcji na rzecz spółki, konsekwencją czego jest zaliczenie uzyskanego wynagrodzenia do przychodu z kapitałów pieniężnych, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takim przypadku Wnioskodawczyni uzyska dochód, który będzie opodatkowany zgodnie z brzmieniem art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 17 ust. 2 ww. ustawy przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Wskazać należy, iż art. 19 ust. 1 ww. ustawy określając zasady szacowania przychodu odwołuje się do terminu „cena”. W przypadku zaś umorzenia akcji spółki komandytowo-akcyjnej akcjonariusz uzyskuje od spółki „wynagrodzenie” za umarzane akcje. Zbycie akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia stanowi bowiem autonomiczną instytucję prawa spółek handlowych, regulującą specyficzny stosunek prawny, tj. relacje pomiędzy akcjonariuszem a spółką.

Z uwagi zatem na fakt, iż termin „wynagrodzenie” nie jest tożsamy z terminem „cena”, którym posługuje się art. 19 ust. 1 ww. ustawy, to brak jest podstaw do ustalania wartości przychodu z tytułu odpłatnego zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej w celu ich umorzenia w wysokości innej niż wysokość otrzymanego od spółki wynagrodzenia.

Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji spółki komandytowo-akcyjnej powstałych w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej ze środków własnych celem ich umorzenie dobrowolnego wskazać należy, iż koszty te należy ustalić na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e

Z opisu przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż dywidenda, która przypadałaby Wnioskodawczyni w razie podziału zysku pomiędzy wspólników, a który to zysk w wyniku podjęcia uchwały o jego przekazaniu na kapitał rezerwowy i podwyższeniu z niego kapitału zakładowego będzie w całości przeznaczony na tenże kapitał zakładowy będzie równa wartości nominalnej akcji objętych przez Wnioskodawczynię w podwyższonym kapitale zakładowym.

Mając na względzie opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, iż w przypadku gdy następuje wydanie nowych akcji w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego ze środków własnych spółki komandytowo-akcyjnej nie można twierdzić, że nie zostały poniesione wydatki na nabycie (objęcie) akcji, gdyż akcjonariusz nie poniósł żadnego wydatku. W ujęciu ekonomicznym podwyższenie kapitału zakładowego ze środków wypracowanych przez spółkę komandytowo-akcyjną stanowi wydatek powiązany z posiadanymi akcjami. W konsekwencji środki, które na mocy uchwały walnego zgromadzenie zostały przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego stanowią wydatki na objęcie lub nabycie nowych akcji. Wydatki te na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tak otrzymanych akcji, w tym odpłatnego zbycia w celu umorzenia na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej co ma miejsce w rozpatrywanym przypadku.

Zatem środki przekazane na podwyższenie kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej powinny być traktowane jako wydatki na nabycie lub objęcie akcji w tej spółce. Wydatki te należy obliczyć dla każdego z akcjonariuszy oddzielnie w zależności od tego jaka część środków przekazanych z kapitału zapasowego, bądź z zysku na kapitał zakładowy przypada na zbywane akcje. Będzie to zatem wartość nominalna akcji, gdyż o sumę wartości nominalnej nowych akcji został podwyższony kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej.

Reasumując stwierdzić należy, iż dobrowolne umorzenie akcji w spółce komandytowo-akcyjnej za wynagrodzeniem w wysokości niższej od rynkowej wartości umarzanych akcji, spowoduje powstanie dochodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości różnicy pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem oraz kosztem nabycia umarzanych akcji. W przypadku uzyskania dochodu z tytułu zbycia na rzecz spółki komandytowo-akcyjnej akcji powstałych w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego spółki komandytowo-akcyjnej ze środków własnych, w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem, Wnioskodawczyni powinna rozpoznać jako koszt uzyskania przychodu wartość nominalną akcji po jakiej były one przydzielone Wnioskodawczyni. Oznacza to, że na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni winna rozpoznać koszt uzyskania przychodu w wysokości środków wydatkowanych z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy spółki komandytowo-akcyjnej. Koszty te będą równe wartości nominalnej umarzanych akcji z dnia ich przydzielenia Wnioskodawczyni (objęcia ich przez Wnioskodawczynię).

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Krańcowo zastrzec należy, iż przywołane przez Wnioskodawczynię interpretacje indywidualne wydane zostały w indywidualnej sprawie i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 roku - Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa w Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.

Z uwagi na powyższe przywołane interpretacje indywidualne nie sat wiążąca dla tut. Organu podatkowego. Każdą sprawę Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.