Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.434.2025.3.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy
centralizacja
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) w dniu 10 czerwca 2025 r. złożyła wniosek o dofinansowanie do Departamentu
    Rozwoju Obszarów Wiejskich Urzędu Marszałkowskiego Województwa (...) inwestycji pn.
    „(...)”.
    Dofinansowanie dla operacji typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania
    „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich
    rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie
    energii”.
    Dnia 30 kwietnia 2025 r. została podpisana umowa o przyznanie dofinansowania nr (...),
    zarejestrowana w rejestrze UM pod numerem (...). Zgodnie z umową, beneficjentowi, tj.
    Gminie, przyznano dofinansowanie w formie refundacji do 100% zwrotu poniesionych
    kosztów kwalifikowalnych, w tym podatku od towarów i usług (VAT). Gmina, zgodnie z
    umową, zobligowana jest do dostarczenia wraz z wnioskiem o płatność interpretacji
    przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości
    odzyskania VAT dla przedmiotowej operacji).
    Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Miejscem realizacji inwestycji są działki o nr. ewid. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, obręb ewid. (...),
    gmina (...).
    Działki te są własnością osób prywatnych, do których Gmina posiada prawo do
    dysponowania nieruchomością w postaci aktu notarialnego (oświadczenie o ustanowieniu
    służebności przesyłu). Efekty realizacji projektu będą udostępniane nieodpłatnie i będą
    służyły realizacji zadań własnych gminy.
    Wartość inwestycji: (...) zł brutto, netto (...) zł, VAT (...) zł.
    W ramach inwestycji zostanie wykonany odcinek sieci wodociągowej (...) oraz odcinek sieci
    kanalizacji sanitarnej (...).
    Termin wykonania do (...) 2025 r.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Sieć wodociągowa oraz sieć kanalizacji sanitarnej zostanie nieodpłatnie przekazana w
    użytkowanie Zakładowi (...), który jest gminnym zakładem budżetowym nieposiadającym
    osobowości prawnej.
    Usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków
    świadczy Zakład.
    Sieć wodociągowa oraz sieć kanalizacji sanitarnej została wybudowana w celu zasilania w
    wodę i odprowadzania ścieków dla zabudowy mieszkaniowej, będzie służyła mieszkańcom
    gminy.
    Dostarczenie wody i odprowadzanie ścieków będzie odbywało się na podstawie umowy
    cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą reprezentowaną przez Zakład, a Odbiorcą
    usług. Korzystający, tj. odbiorcy usług ponosić będą opłaty z tytułu poboru wody i
    odprowadzania ścieków zgodnie z obowiązującą taryfą dla zbiorowego zaopatrzenia w
    wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie gminy. Ceny jednostkowe z tytułu
    poboru wody i odprowadzania ścieków nie będą zawierały kosztu budowy
    przedmiotowych [sieci].

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od
    wydatków poniesionych na rozbudowę odcinka sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej
    w miejscowości (...).
    Sprawy dotyczące ładu przestrzennego, zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1940) należą do zadań
    własnych gminy i mieszczą się w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. Z
    uwagi na to, że przebudowa odbywa się w ramach władztwa publicznego, a Gmina
    wykonując zadania działa jako administracja publiczna i może korzystać ze środków
    prawnych o charakterze władczym, to w tym zakresie Gmina nie występuje w roli
    podatnika. Wobec powyższego Gmina nie występuje w charakterze podatnika VAT, a
    ponieważ w związku z tym (inwestycją) wydatki nie są związane z wykonywaniem przez nią
    czynności opodatkowanych, tym samym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z inwestycją. Towary i usługi nie będą służyły
    czynnościom opodatkowanym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników VAT, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.

    Z opisu sprawy wynika, że budują Państwo odcinek sieci wodociągowej i odcinek sieci
    kanalizacyjnej w ramach projektu pn. „(...)”. Celem inwestycji jest zasilanie w wodę i
    odprowadzanie ścieków dla zabudowy mieszkaniowej, inwestycja będzie służyła
    mieszkańcom gminy. Dostarczenie wody i odprowadzanie ścieków będzie odbywało się na
    podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą reprezentowaną przez
    Zakład, a Odbiorcą usług. Korzystający, tj. odbiorcy usług, ponosić będą opłaty z tytułu
    poboru wody i odprowadzania ścieków zgodnie z obowiązującą taryfą dla zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie gminy.
    Zakład jest gminnym zakładem budżetowym nieposiadającym osobowości prawnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Katalog czynności opodatkowanych
    zawiera art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
        odbiorca (nabywca) usługi, oraz
        podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W pewnych ściśle określonych przypadkach również nieodpłatne przekazanie towarów i
    nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy
    towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Art. 8 ust. 2 ustawy:

      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Wskazali Państwo, że efekty realizacji projektu będą udostępniane nieodpłatnie. Sieć
    wodociągowa oraz sieć kanalizacji sanitarnej zostanie nieodpłatnie przekazana w
    użytkowanie Zakładowi (...), który jest gminnym zakładem budżetowym nieposiadającym
    osobowości prawnej i świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
    zbiorowego odprowadzania ścieków.
    W analizowanej sprawie konieczne jest odwołanie się do przepisów tzw. ustawy
    centralizacyjnej, tj. ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018
    r. poz. 280).
    Art. 3 ustawy centralizacyjnej:
      Jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania
      podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1
      stycznia 2017 r.
    Art. 2 pkt 1 ustawy centralizacyjnej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej – rozumie się przez to:
      a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,
      b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Art. 4 ustawy centralizacyjnej:
      Jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się
      jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze
      wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach
      dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.
    Podatnikiem podatku VAT dla wszelkich czynności jest gmina. Wszystkie czynności
    wykonywane przez jednostki organizacyjne gminy na rzecz osób trzecich powinny być
    więc rozliczane przez gminę, która je utworzyła, a czynności dokonywane w ramach tych
    jednostek mają charakter wewnętrzny. Oznacza to, że przy scentralizowanym modelu
    rozliczeń świadczenie jakichkolwiek czynności pomiędzy urzędem gminy, jednostkami
    budżetowymi i zakładami budżetowymi tej samej gminy a gminą staje się świadczeniem
    wewnętrznym niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina jest podatnikiem VAT dla wszelkich czynności realizowanych przez gminne
    jednostki organizacyjne na rzecz podmiotów zewnętrznych.

    Jak wcześniej wykazano, świadczenie – składające się na istotę usługi – zakłada istnienie
    dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, tj. dwóch odrębnych podmiotów. Skoro nie
    ma możliwości uznania jednostek organizacyjnych za odrębnych od gminy podatników
    podatku od towarów i usług, to nie występuje wzajemne świadczenie pomiędzy
    podatnikami.
    Zatem udostępniając nieodpłatnie powstałe odcinki sieci wodociągowej i kanalizacyjnej na
    rzecz zakładu budżetowego nie wykonują Państwo żadnej czynności, dla której działaliby
    Państwo w charakterze podmiotu świadczącego usługę. W analizowanej sprawie nie
    występuje świadczenie usług pomiędzy Państwem a zakładem budżetowym, które można
    by rozpatrywać w kategorii czynności podlegających opodatkowaniu.
    W rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania również art. 8 ust. 2 ustawy,
    ponieważ nie są spełnione przesłanki zawarte w tym przepisie.
    Z uwagi na centralizację rozliczeń VAT w jednostkach samorządu terytorialnego są
    Państwo podatnikiem VAT dla wszelkich czynności wykonywanych przez zakład
    budżetowy. Oznacza to, że na gruncie podatku od towarów i usług to Państwo świadczą
    usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków.
    Z opisu sprawy wynika, że usługi z wykorzystaniem powstającej w ramach projektu sieci
    wodociągowej i kanalizacyjnej będą Państwo świadczyć – poprzez swój zakład budżetowy
    – odpłatnie na rzecz mieszkańców w ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w
    odniesieniu do tych usług nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej.
    Wyklucza to skorzystanie z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Będą
    Państwo działać w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności –
    jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Odpłatne świadczenie usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków nie zostało przez
    ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji dostawa
    wody / odbiór ścieków do / od mieszkańców podlega opodatkowaniu według stawki VAT
    właściwej dla tych usług.
    W analizowanej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki inwestycyjne
    związane są z siecią wodociągową i kanalizacyjną, która będzie – po zakończeniu
    inwestycji – wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług (nie wskazali Państwo innego przeznaczenia powstających
    sieci niż zasilanie w wodę i odprowadzanie ścieków dla zabudowy mieszkaniowej,
    infrastruktura będzie służyła mieszkańcom gminy).
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanym

    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność. Jeśli w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.