Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.687.2025.3.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT związane ze sprzedażą
działek niezabudowanych przez osobę fizyczną.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku
    podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności sprzedaży działek nr 1 i 2.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 28 listopada 2025 r. (wpływ
    28 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. W (...) r. nabył Pan w drodze darowizny działkę rolną o powierzchni około 0,5 ha.
    2. W (...) r. działka została podzielona na pięć mniejszych działek z zamiarem ewentualnej
      budowy domu bądź sprzedaży w przyszłości.
    3. Wystąpił Pan do miejskich wodociągów o wydanie zapewnienia możliwości
      dostarczenia wody. Otrzymał Pan decyzję odmowną, w związku z czym podpisał Pan
      umowę z przedsiębiorstwem wodociągowym dotyczącą możliwości rozbudowy sieci
      wodociągowej – wyłącznie w celach orientacyjnych i rozeznawczych, aby ustalić
      potencjalne koszty i warunki techniczne. Umowa nie została zrealizowana, nie ponosił
      Pan żadnych nakładów finansowych, nie przystępował Pan do żadnych prac, a
      realizacja inwestycji wymagałaby również zgód współwłaścicieli drogi, w której posiada
      Pan udział oraz zarządcy drogi publicznej.
    4. W tym samym roku sprzedał Pan 3 z 5 działek osobom fizycznym – bez uzbrojenia
      terenu, bez jakichkolwiek obietnic zapewnienia mediów ani działań marketingowych
      wykraczających poza zwykłe ogłoszenie. Sprzedaż miała charakter prywatny i
      incydentalny.
    5. Obecnie zgłosili się do Pana nabywcy wcześniejszych działek. Jeden z nich chciałby
      dokupić sąsiednią działkę w celu powiększenia swojej nieruchomości i budowy
      większego domu. Matka dwóch braci, którzy wcześniej kupili działki, chciałaby nabyć
      działkę położoną obok synów. Sprzedaż tych dwóch działek rozważa Pan wyłącznie na
      rzecz tych samych nabywców.

    6. Od (...) r. jest Pan osobą chorą. Leczy się Pan (...), pobiera Pan rentę z tytułu całkowitej
      niezdolności do pracy oraz posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym stopniu
      niepełnosprawności (...). (...). Budowa domu była uzależniona od wyników leczenia,
      jednak z uwagi na brak poprawy i pogorszenie stanu zdrowia zdecydował się Pan
      zrezygnować z inwestycji oraz sprzedać działki.
    7. Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który był
      opracowywany (...). W tym okresie nie było możliwe dokonanie podziału działki,
      ponieważ proces uchwalania planu był przedłużony wskutek odwołań sąsiadów.
    8. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest Pan podatnikiem VAT, nie
      podejmuje Pan żadnych działań handlowych ani inwestycyjnych w zakresie obrotu
      nieruchomościami. Sprzedaż ma charakter prywatny i wynika wyłącznie z okoliczności
      osobistych.
    9. Nie toczy się wobec Pana żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani
      kontrola celno-skarbowa w zakresie objętym wnioskiem.
    Pismami z 28 listopada 2025 r. (wpływ 28 listopada 2025 r.), uzupełnił Pan opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Jakie są numery dwóch działek będących przedmiotem złożonego przez Pana wniosku?
      Odpowiedź: Działki nr 1 i 2.
    2. W jaki sposób nabyta w (...) r. w drodze darowizny działka rolna (oraz działki z niej
      wyodrębnione będące przedmiotem złożonego wniosku) była/jest/będzie przez Pana
      wykorzystywana od momentu jej otrzymania do momentu sprzedaży?
      Odpowiedź: Działka otrzymana w darowiźnie w (...) r. nie była wykorzystywana w
      żaden sposób. Nie prowadził Pan na niej działalności gospodarczej, nie prowadził Pan
      żadnej uprawy, nie była wykorzystywana do celów zarobkowych ani prywatnych.
      Działki powstałe z podziału również nie były wykorzystywane w żaden sposób do
      momentu planowanej sprzedaży.
    3. Czy ww. działkę rolną (oraz działki z niej wyodrębnione będące przedmiotem
      złożonego wniosku) do momentu sprzedaży dzierżawił/dzierżawi/będzie Pan
      dzierżawił, wynajmował, udostępniał w inny sposób (jaki?) odpłatnie bądź nieodpłatnie?
      Odpowiedź: Nie. Działka otrzymana w (...) r. ani działki powstałe z jej podziału nie były,
      nie są i nie będą dzierżawione, wynajmowane ani udostępniane w jakiejkolwiek
      formie, odpłatnie ani nieodpłatnie.
    4. Czy i jakie działania marketingowe podjął/podejmie Pan w celu sprzedaży działek
      będących przedmiotem złożonego wniosku powstałych w wyniku podziału działki
      rolnej otrzymanej w drodze darowizny?
      Odpowiedź: Pana działania marketingowe były minimalne i ograniczały się wyłącznie
      do dodania ogłoszenia (...). Nie prowadził Pan żadnych dodatkowych działań
      marketingowych.
    5. Czy przed planowaną sprzedażą dla dwóch działek będących przedmiotem wniosku
      zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one
      wydane?
      Odpowiedź: Nie, nie będą wydawane żadne pozwolenia na budowę – ani przez Pana,
      ani przez kupujących. Działki będą sprzedawane jako niezabudowane.
    6. Czy zamierza Pan zawrzeć z nabywcami poszczególnych działek będących
      przedmiotem złożonego wniosku umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak, proszę
      wskazać, jakie będą warunki umowy przedwstępnej oraz czy po zawarciu umowy

      przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę. Jeśli tak – jakie działania
      może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Ponadto, czy takie
      umowy przedwstępne zawarł Pan uprzednio z nabywcami 3 sprzedanych już działek?
      Odpowiedź: Nie planuje Pan zawierać umów przedwstępnych. W przypadku wcześniej
      sprzedanych 3 działek nie były zawierane umowy przedwstępne.
    7. Czy udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu
      w sprawach, które będą dotyczyły tych działek? Jeśli tak, to jakie działania podejmie
      nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywca)? Ponadto, czy takie
      pełnomocnictwa zostały udzielone uprzednio nabywcom 3 sprzedanych już działek?
      Odpowiedź: Nie, nie udzielał i nie planuje Pan udzielać pełnomocnictw nabywcom.
      Nabywcom wcześniej sprzedanych działek również nie były udzielane pełnomocnictwa.
    8. Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku udzieli Pan innemu niż
      Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu? Jeśli tak,
      to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli Pan pełnomocnictwa i do podjęcia
      jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu (np.
      występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.).
      Odpowiedź: Nie, nie udzielał i nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw
      osobom trzecim.
    9. Czy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nastąpiło z
      Pana inicjatywy i to Pan występował o jego uchwalenie lub zmianę? Jeśli tak, to w jakim
      celu?
      Odpowiedź: Nie, nie występował Pan o jego uchwalenie ani zmianę. Proces dotyczył
      większego obszaru i był prowadzony niezależnie od Pana.
    10. Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania lub poniósł Pan nakłady dotyczące zwiększenia
      wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działek będących przedmiotem
      złożonego wniosku? Jeśli tak, to jakie i kiedy (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w
      urządzenia i sieci elektryczne, gazowe, kanalizacji sanitarnej, ogrodzenie terenu)?
      Odpowiedź: Nie, nie ponosił Pan żadnych nakładów i nie podejmował Pan działań
      zwiększających wartość działek.
    11. Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za wyjątkiem
      nieruchomości, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe), przeznaczone do
      sprzedaży?
      Odpowiedź: Nie, nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży
      poza działkami będącymi przedmiotem wniosku oraz trzema już sprzedanymi.
    12. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (oprócz wskazanych we
      wniosku 3 z 5 działek sprzedanych w (...) r.)?
      Odpowiedź: Nie, nie dokonywał Pan żadnych innych sprzedaży nieruchomości.
    13. Czy w przyszłości zamierza Pan nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, to proszę
      wskazać, w jakim celu zamierza je Pan nabywać.
      Odpowiedź: Nie zamierza Pan obecnie nabywać nieruchomości. Jeżeli jednak w
      przyszłości pojawi się taka potrzeba, możliwe jest wyłącznie nabycie mieszkania celem
      zaspokojenia potrzeb własnego zamieszkania – bez zamiaru prowadzenia działalności
      handlowej czy inwestycyjnej.

## Pytanie

Czy w opisanych okolicznościach sprzedaż dwóch pozostałych działek stanowiących
    majątek prywatny będzie uznana za sprzedaż majątku prywatnego, niepodlegająca

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że sprzedaż opisanych działek stanowi sprzedaż majątku prywatnego i nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w ramach działalności gospodarczej. Nie podejmował Pan żadnych działań
    charakterystycznych dla działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT ani w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Sprzedaż ma charakter incydentalny, jednorazowy i
    wynika wyłącznie z okoliczności osobistych. Umowa z przedsiębiorstwem wodociągowym
    miała jedynie charakter rozeznawczy i nie doprowadziła do faktycznego uzbrojenia terenu
    ani zwiększenia jego wartości. Sprzedaż będzie więc czynnością w zakresie zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym, do której nie mają zastosowania przepisy o podatku od
    towarów i usług ani przepisy dotyczące działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.

    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek istotne jest, czy
    Sprzedający, w celu dokonania sprzedaży gruntu, podjął/podejmie aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w (...) r. nabył Pan w drodze darowizny działkę
    rolną. W (...) r. działka została podzielona na pięć mniejszych działek z zamiarem
    ewentualnej budowy domu bądź sprzedaży w przyszłości. Działka otrzymana w darowiźnie
    nie była wykorzystywana w żaden sposób. Nie prowadził Pan na niej działalności
    gospodarczej, nie prowadził Pan żadnej uprawy, nie była wykorzystywana do celów
    zarobkowych ani prywatnych. Działki powstałe z podziału również nie były
    wykorzystywane w żaden sposób do momentu planowanej sprzedaży.
    Wystąpił Pan do miejskich wodociągów o wydanie zapewnienia możliwości dostarczenia
    wody. Otrzymał Pan decyzję odmowną, w związku z czym podpisał Pan umowę z
    przedsiębiorstwem wodociągowym dotyczącą możliwości rozbudowy sieci wodociągowej
    – wyłącznie w celach orientacyjnych i rozeznawczych, aby ustalić potencjalne koszty i
    warunki techniczne. Umowa nie została zrealizowana, nie ponosił Pan żadnych nakładów
    finansowych, nie przystępował Pan do żadnych prac, a realizacja inwestycji wymagałaby
    również zgód współwłaścicieli drogi, w której posiada Pan udział oraz zarządcy drogi
    publicznej.

    W (...) r. sprzedał Pan 3 z 5 działek osobom fizycznym – bez uzbrojenia terenu, bez
    jakichkolwiek obietnic zapewnienia mediów ani działań marketingowych wykraczających
    poza zwykłe ogłoszenie. Jak Pan wskazuje, sprzedaż miała charakter prywatny i
    incydentalny.
    Obecnie planuje Pan sprzedać pozostałe dwie działki powstałe w wyniku podziału działki
    otrzymanej w darowiźnie (działki nr 1 i 2), a zakupu mają dokonać te same osoby, które
    nabyły od Pana działki w (...) r.
    Nie ponosił Pan żadnych nakładów i nie podejmował Pan działań zwiększających wartość
    sprzedawanych działek. Nie udzielał i nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw do
    działania w Pana imieniu nabywcom oraz osobom trzecim.
    Działka otrzymana w darowiźnie oraz działki powstałe z jej podziału nie były, nie są i nie
    będą dzierżawione, wynajmowane ani udostępniane w jakiejkolwiek formie, odpłatnie ani
    nieodpłatnie.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest Pan podatnikiem podatku VAT, nie
    podejmuje Pan żadnych działań handlowych ani inwestycyjnych w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Sprzedaż ma charakter prywatny i wynika wyłącznie z okoliczności
    osobistych.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż działek nr 1 i 2
    będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku,
    który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w
    ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować
    okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.
    Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy brak jest przesłanek świadczących o takiej
    Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Sprzedając ww. działki będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi Pan w stosunku do transakcji
    sprzedaży działek w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność
    gospodarczą. W konsekwencji, sprzedaż działek nr 1 i 2 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Zatem, dokonując sprzedaży działek nr 1 i 2 będzie Pan korzystał z przysługującego Panu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech

    podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży
    działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    o podatku od towarów i usług stwierdzam, że przy sprzedaży działek nr 1 i 2, nie będzie
    Pan działać w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika podatku
    VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem,
    transakcja sprzedaży działek nr 1 i 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem wydanej interpretacji jest ocena Pana stanowiska w zakresie pytania
    dotyczącego podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytania dotyczącego
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.