Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.86.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Ulga rehabilitacyjna.
Słowa kluczowe: adaptacja
klimatyzacja
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
1

opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą z niepełnosprawnością powstałą od (...) roku życia, z
    ustalonym na stałe umiarkowanym stopniem niepełnosprawności. Orzeczenie na stałe
    zostało wydane w 2024 r. Niepełnosprawność wnioskodawczyni związana jest z narządem
    ruchu (...). (...).
    Schorzenie Wnioskodawczyni ma charakter przewlekły, postępujący w znacznym stopniu
    (...) sprawność poruszania się. (...). Wnioskodawczyni wymaga zgodnie z orzeczeniem
    konieczności zaopatrzenia się w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz
    pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie wnioskodawczyni jak również korzystania
    z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się
    korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych
    świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne
    placówki.
    Wnioskodawczyni z uwagi na znacznie ograniczone możliwości samodzielnego poruszania
    się spełnia warunki do otrzymania karty parkingowej, o której mowa w ustawie Prawo o
    ruchu drogowym. Choroba Wnioskodawczyni wiąże się z (...). Mimo stałego leczenia i
    rehabilitacji dolegliwości są uporczywe i niestety wraz z wiekiem – postępujące. (...).
    Wnioskodawczyni w roku 2024 wraz z mężem kupiła na rynku wtórnym dom
    jednorodzinny, gdzie mieszka wraz z rodziną. Dom posiada dwie kondygnacje – parter i
    poddasze użytkowe. Zakupiony dom wymagał adaptacji do schorzenia Wnioskodawczyni.
    Część prac już została dokonana, kolejne będą wykonane w przyszłości na dalszym etapie.
    Prace obejmują przystosowanie łazienki do potrzeb wnioskodawczyni, zamontowanie
    klimatyzacji na poddaszu, stworzenie wiatrołapu, wymiana schodów na poddasze.
    Łazienka w zakupionym domu posiadała wannę, do której wchodzenie było utrudnione
    dla Wnioskodawczyni (...). Konieczna była wymiana wanny na szeroki prysznic
    bezprogowy, który eliminuje konieczność podnoszenia nóg jaka jest przy wchodzeniu do
    wanny. Wnioskodawczyni zakupiła kabinę prysznicową bezprogową (wraz z odpływem
    liniowym) (...). Sama zamiana wanny na prysznic pociągnęła za sobą konieczność remontu
    całej łazienki, wymiany glazury i terakoty antypoślizgowej, podwieszanej toalety wraz z
    bidettą ułatwiającą wykonywanie codziennych czynności życiowych, umywalki oraz całej
    armatury, a także taboretu do kabiny prysznicowej. Wszystko zostało zakupione tak, aby
    ułatwiały codzienne funkcjonowanie Wnioskodawczyni.

    Kolejne prace jakie zostały już dokonane to montaż dwóch klimatyzatorów na poddaszu
    użytkowym, które latem bardzo się nagrzewa od dachu do tego stopnia, że uniemożliwiało
    to przebywanie w tych pomieszczeniach. Przestrzeń na poddaszu składa się m.in. z dwóch
    pomieszczeń, które Wnioskodawczyni użytkuje jako biura i sali do ćwiczeń.
    Wnioskodawczyni dla zmniejszenia dolegliwości wykonuje codziennie ćwiczenia zalecone
    przez fizjoterapeutę. W sali znajdują się: piłka rehabilitacyjna, taśmy do ćwiczeń, maty i
    inne akcesoria rehabilitacyjne. W biurze znajdują się biurko, fotel ortopedyczny oraz
    komputer, który Wnioskodawczyni użytkuje do pracy kiedy świadczy pracę zdalnie. Pracę
    zdalną Wnioskodawczyni świadczy w dniach o (...), kiedy dojazd do biura jest większym
    utrudnieniem, a w dodatku w domu może robić przerwy na odpoczynek (...). Latem całe
    poddasze użytkowe bardzo się nagrzewa, dochodzi do temperatur przekraczających 30
    stopni Celsjusza. Zarówno ćwiczenia rehabilitacyjne jak i praca przed komputerem na
    poddaszu przy tak wysokiej temperaturze byłyby momentami niemożliwe. Wysiłek w
    połączeniu z wysoką temperaturą w pomieszczeniu powodował ogromne trudności w
    rehabilitacji jak i pracy oraz w normalnym funkcjonowaniu, stąd też Wnioskodawczyni
    podjęła decyzję o zamontowaniu dwóch klimatyzatorów po jednym do każdego z
    używanych na poddaszu pomieszczeń.
    Dom nie posiadał wiatrołapu w momencie jego zakupu. Wchodząc do domu – wchodziło
    się wprost na salon. Powodowało to wprowadzanie zimnego powietrza z zewnątrz. (...).
    Dzięki wiatrołapowi można uniknąć gwałtownych zmian temperatury przy otwieraniu
    drzwi wejściowych. Stworzenie wiatrołapu wyeliminowało również ochładzanie budynku,
    gdyż wchodzenie i wychodzenie Wnioskodawczyni do domu, mającej znaczne trudności w
    poruszaniu się zajmuje więcej czasu. Wiatrołap stanowi dodatkową barierę między
    wnętrzem domu a środowiskiem zewnętrznym taki jak deszcz, śnieg, czy wiatr podczas
    dłuższego czasu wchodzenia i wychodzenia z domu Wnioskodawczyni. W celów
    stworzenia wiatrołapu konieczny był zakup dodatkowych drzwi, o konstrukcji szerokiej na
    cały korytarz. Prace remontowe polegały na stworzeniu węgarków do celu osadzenia na
    nich drzwi wiatrołapu. Produkcja samych drzwi nastąpiła w zakładzie stolarskim pod
    wymiar zastanego pomieszczenia. Usługa ich montażu została dokonana przez monterów
    tego zakładu. W ramach prac wydzielających przestrzeń wiatrołapu nastąpiło również
    położenie płytek podłogowych antypoślizgowych, potrzebnych dla utrzymania stabilności
    Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni planuje wykonać nowe schody na poddasze. Obecne są bardzo strome i
    nie mają poręczy. Nowe schody będą przede wszystkim mieć niższe stopnie, które
    wymagają mniejszego uniesienia nóg, (...). Poręcz natomiast zapewni dodatkowe wsparcie,
    co pozwoli na lepszą równowagę i bezpieczeństwo. Wnioskodawczyni będzie mogła się na
    niej podeprzeć, odciążając w ten sposób plecy i zmniejszając ryzyko upadku. Schody
    zostaną wykonane przez stolarza.
    Wnioskodawczyni chciałaby w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczyć od dochodu
    następujące wydatki:
    1) w ramach adaptacji łazienki zakup:
      · kabiny prysznicowej,
      · odpływu liniowego,
      · miski wiszącej wraz ze stelażem,
      · bidetty,
      · grzejnika łazienkowego,
      · taboretu prysznicowego
      · płytek ściennych i podłogowych antypoślizgowych
      · farb

      · baterii umywalkowej i prysznicowej
      · umywalki
    2) W ramach montażu klimatyzacji:
      · zakup i montaż dwóch klimatyzacji
    3) W ramach stworzenia wiatrołapu:
      · zakup płytek podłogowych,
      · usługa montażu drzwi do wiatrołapu wraz z materiałem,
      · zakup farby
    4) W ramach nowych schodów:
      · usługa wykonania i montażu schodów wraz z poręczą (z materiałem).
    Wydatki zostały (zostaną w przypadku schodów) udokumentowane fakturami. Wydatki
    zostały poniesione (będą poniesione w przypadku schodów) wyłącznie ze środków
    własnych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.
    Wymienione we wniosku wydatki stanowią/będą stanowić wydatki na przystosowanie
    budynku mieszkalnego, jak i jego wyposażenie odpowiadające Pani indywidualnym
    potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej przez Panią niepełnosprawności, a także
    ułatwiają/będą ułatwiać Pani wykonywanie czynności życiowych.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały/zostaną wystawione na Pani imię i
    nazwisko.
    Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały ani nie zostaną Pani zwrócone w
    jakiejkolwiek formie.
    Wydatki, które chciałaby Pani odliczyć nie zostaną ani nie zostały:
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
    · odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Pytanie

1) Czy Wnioskodawczyni może odliczyć wydatki na adaptację łazienki w ramach ulgi
      rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    2) Czy Wnioskodawczyni może odliczyć wydatki na zakup i montaż klimatyzacji w ramach
      ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    3) Czy Wnioskodawczyni może odliczyć wydatki na stworzenie wiatrołapu w ramach ulgi
      rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    4) Czy Wnioskodawczyni może odliczyć wydatki na zakup nowych schodów w ramach ulgi
      rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej „Ustawy o PIT") opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c

    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem
    art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1,2,3b-
    3e, 4-4a i 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele
    rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
    życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
    niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Wnioskodawczyni uzyskuje dochód z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę. Rozlicza się
    wspólnie z małżonkiem.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o
    PIT jest m.in. posiadanie przez osobę, która poniosła wydatek lub osobę będącą na
    utrzymaniu podatnika, orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego
    z trzech stopni niepełnosprawności - Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o
    umiarkowanym stopniu niepełnosprawności.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o PIT nie określa
    szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają
    odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków.
    Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie)
    mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 1, zamiana wanny na prysznic w
    dużym stopniu ułatwi jej codzienną higienę osobistą. Wnioskodawczyni uważa, że wydatki
    związane z remontem łazienki, tj. zakupem oraz instalacją kabiny prysznicowej z
    brodzikiem mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zgodnie z językowym znaczeniem termin:
    adaptacja to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego
    charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego,
    Warszawa 1994). Natomiast wyposażenie to urządzenia potrzebne do prawidłowego
    funkcjonowania czegoś. Adaptacją mieszkania jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to
    przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem
    adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie
    niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj
    niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na
    adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny
    odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Zakwalifikowanie poniesionych wydatków związanych z adaptacją pomieszczenia na
    parterze domu jednorodzinnego na łazienkę z kabiną prysznicową do wydatków
    podlegających odliczeniu w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne oraz związanych z
    ułatwieniem czynności życiowych jest uzasadnione, co wielokrotnie zostało potwierdzone
    w orzeczeniach sądów:
    · wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11,
    · wyrok WSA w Łodzi z dnia 6 września 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 547/11,
    · wyrok NSA z dnia 10 kwietnia 1997 r., sygn. akt SA/Sz 696/96, ONSA 1997, Nr 4, poz. 193,
    · wyrok NSA z dnia 20 czerwca 2000 r., sygn. akt I SA/Łd 465/98 i z dnia 28 stycznia 2003
      r., sygn. akt I SA/Łd 661/01.

    Wnioskodawczyni uważa, że będzie miała prawo odliczyć od dochodu w rozliczeniu
    rocznym w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione w celu adaptacji łazienki
    stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Wnioskodawczyni. Łatwiej i
    bezpieczniej Wnioskodawczyni będzie mogła wejść do bezprogowej kabiny i skorzystać z
    prysznica niż wchodzić do wanny. Wnioskodawczyni uważa, że w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej będzie mogła rozliczyć wydatki związane z remontem łazienki wymienione
    w opisie stanu faktycznego takie jak kabina prysznicowa, wraz z odpływem liniowym,
    baterią prysznicową, taboretem prysznicowym, ale również płytki ścienne i podłogowe
    (wyłożona jest nimi m.in. kabina prysznicowa), toaleta wraz z bidettą (wspomagająca
    wykonywanie czynności higienicznych osoby niepełnosprawnej) jak również pozostałe
    elementy jak umywalka, bateria umywalkowa i pozostałe gdyż są to podstawowe
    elementy, bez których korzystanie z łazienki byłoby niemożliwe.
    Zdaniem wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 2 montaż klimatyzacji umożliwi
    korzystanie z przestrzeni na poddaszu, gdzie Wnioskodawczyni wykonuje ćwiczenia
    rehabilitacyjne konieczne przy jej rodzaju niepełnosprawności, jak i korzysta z biura
    podczas pracy zdalnej przed komputerem. Wnioskodawczyni uważa, że wydatki wskazane
    w pytaniu nr 2 będzie mogła odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, z uwagi
    na to, że stanowią wydatki na adaptację budynku, która odpowiada potrzebom
    wynikającym z niepełnosprawności. Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w
    interpretacjach Dyrektora KIS z dnia 6 listopada 2024 r. 0113-KDIPT2-2.4011.688.2024.1 .
    AKU oraz z dnia 29 listopada 2024 r. 0113-KDIPT2-2.4011.647.2024.2.AKU.
    W odniesieniu do pytania nr 3 i 4 – Wnioskodawczyni również uważa, że ma prawo do
    odliczenia wskazanych wydatków od dochodu, gdyż mieszczą się one w pojęciu adaptacji i
    wyposażenia mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Wnioskodawczyni z uwagi na chory kręgosłup ma większą wrażliwość na zimno i nagłe
    zmiany temperatury, które pogarszają dolegliwości bólowe. Dzięki wiatrołapowi można
    uniknąć gwałtownych zmian temperatury przy otwieraniu drzwi wejściowych. Z kolei nowe
    schody zostaną zaprojektowane z uwzględnieniem niższego kąta nachylenia co przełoży
    się na niższe stopnie. Zamiana obecnych schodów na nowe konieczna jest właśnie z uwagi
    na obniżenie stopni dla Wnioskodawczyni, gdyż takie schody wymagają mniejszego
    uniesienia nóg, co redukuje nacisk i obciążenie kręgosłupa podczas wchodzenia i
    schodzenia. Poręcz natomiast zapewni dodatkowe wsparcie, co pozwoli na lepszą
    równowagę i bezpieczeństwo. Wnioskodawczyni będzie mogła się na niej podeprzeć,
    odciążając w ten sposób plecy i zmniejszając ryzyko upadku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g oraz ust. 13a tego artykułu.
    Na mocy art. 26 ust. 7a pkt 1 omawianej ustawy:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    W myśl art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
        niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne stosownie do treści art. 26 ust. 7d
    analizowanej ustawy, jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Rozpatrując czy wydatki, o których mowa we wniosku, podlegają odliczeniu od dochodu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej należy wskazać, iż w myśl art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli
    wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania
    czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na: adaptację i wyposażenie mieszkań
    oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Koniecznym jest zatem ustalenie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i
    „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie
    do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie
    przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast
    „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego,
    wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż
    powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
    Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy pojęcia adaptacji i
    wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających
    z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację
    i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie
    przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie
    niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które
    jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu
    rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby
    niepełnosprawnej.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 nie określa szczegółowo jakiego
    rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie
    zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem
    zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku
    mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też
    istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy
    wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.
    Podsumowując, za wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego jak i jego
    wyposażenie odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju
    posiadanej przez Panią niepełnosprawności i ułatwiające Pani wykonywanie czynności
    życiowych można uznać wydatki poniesione na:
    1) adaptację łazienki;
    2) zakup i montaż klimatyzacji;
    3) zakup nowych schodów.

    W konsekwencji, ww. wydatki może Pani odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 przytoczonej ustawy, na
    podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie przez Panią.
    We wniosku wskazała Pani ponadto, że dzięki stworzeniu wiatrołapu uda się uniknąć
    gwałtownych zmian temperatury przy otwieraniu drzwi wejściowych oraz wyeliminować
    ochładzanie budynku. Zaznaczyła Pani, że wiatrołap stanowi dodatkową barierę między
    wnętrzem domu a środowiskiem zewnętrznym (deszcz, śnieg, wiatr). W Pani ocenie
    wydatki poniesione na stworzenie wiatrołapu mieszczą się w pojęciu adaptacji i
    wyposażenia budynku mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z Pani
    niepełnosprawności.
    Nie sposób jednak zgodzić się z Pani stanowiskiem w tej kwestii i uznać, że wskazane
    przez Panią funkcje wiatrołapu stanowią przystosowanie budynku mieszkalnego do
    potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności. Nie można uznać, że wiatrołap został
    stworzony w związku z Pani potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności, a więc, że ma
    bezpośredni związek z posiadaną przez Panią niepełnosprawnością. Wiatrołap pełni
    funkcje, które są przydatne i wygodne dla wszystkich użytkowników budynków,
    niezależnie od ich stanu zdrowia czy poziomu sprawności. Budowa wiatrołapu wynika z
    potrzeby ochrony wnętrza domu przed czynnikami atmosferycznymi a nie z konieczności
    dostosowania przestrzeni dla osób z niepełnosprawnościami. Jego funkcjonalność nie jest
    związana wyłącznie z ułatwieniami dla osób niepełnosprawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wydatków poniesionych na stworzenie wiatrołapu nie może
    Pani odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tutejszy organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie
    przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.