Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.842.2024.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania
podatkiem VAT w związku prowadzeniem pensjonatu dla koni.
Słowa kluczowe: hodowla-hodowla (chów) zwierząt-hodowla koni
pensjonat
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa produktów rolnych
oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 21
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 30
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT w związku prowadzeniem pensjonatu dla koni.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rezydentem polskim i właścicielką gospodarstwa rolnego o powierzchni 5 ha
    (własnych i dzierżawionych). Jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt
    19 ustawy o VAT korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Nie jest Pani zobowiązana do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych.
    Na teranie gospodarstwa prowadzi Pani chów i hodowlę koni na własny rachunek. Planuje
    Pani dzierżawić dodatkowe grunty pod pastwiska.
    Nie świadczy Pani usług schronisk dla koni ani usług weterynaryjnych.
    Chciałaby Pani w przyszłości przeznaczyć część boksów dla koni pod odpłatny pensjonat
    dla koni. Planuje Pani przyjmować konie w każdym wieku, między innymi źrebne klacze,
    odsadki, młode konie.
    Usługi chowu konia będą polegać na zapewnieniu koniowi:
        Miejsca w boksie w stajni,
        Obsługi stajennej w postaci sprzątania boksów, codziennego dościelania świeżej
        słomy,
        Podawania pasz,
        Codziennego ruchu na pastwisku.
    Właścicielom koni udostępniona będzie bezpłatnie infrastruktura gospodarstwa, w
    szczególności padoki, plac do jazdy, miejsce do lonżowania, miejsce do przechowywania
    rzeczy, zaplecze sanitarne.
    Wymagane okresowe szczepienia koni, odrobaczanie, werkowanie i podkuwanie konia
    będzie zapewniał właściciel. Będzie on również ponosił koszty tych zabiegów.

## Pytanie

Czy usługa Pensjonatu dla koni świadczona przez rolnika ryczałtowego jest działalnością
    rolniczą zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jest Pani rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług
    zwanej dalej ustawą o VAT. W Pani ocenie usługa pensjonatu dla koni świadczona przez
    rolnika ryczałtowego jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3
    ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT rolnik ryczałtowy to rolnik dokonujący dostawy
    produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi
    rolnicze, korzystający ze zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych.

    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwolniona z tego podatku jest dostawa
    produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez
    rolnika ryczałtowego, oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Usługi rolnicze to usługi wymienione w załączniku nr 3 ustawy o VAT. Usługę pensjonatu
    dla koni są związane z chowem i hodowlą zwierząt i należy przypisać ją do grupowania
    PKWIU 01.62.10.0. (usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich).
    W ramach usługi pensjonatu dla koni nie będą świadczone usługi weterynaryjne ani
    podkuwania.
    Nie prowadzi Pani też usługi „schroniska dla zwierząt”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to
      rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
      korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach rolniczych - rozumie się przez to:
      a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem
        usług weterynaryjnych (PKWiU ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i
        prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),
      b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania
        lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex
        02.40.10.3),
      c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług
        związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),
      d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0).
    Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i
      usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy zwolniony jest z podatku VAT w
    zakresie m.in. świadczenia usług rolniczych, które zostały wymienione w art. 2 pkt 21
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Na teranie
    gospodarstwa prowadzi Pani chów i hodowlę koni na własny rachunek. Planuje Pani
    dzierżawić dodatkowe grunty pod pastwiska. Chciałaby Pani w przyszłości przeznaczyć
    część boksów dla koni pod odpłatny pensjonat dla koni. Planuje Pani przyjmować konie w
    każdym wieku, między innymi źrebne klacze, odsadki, młode konie. Usługi chowu koni
    będą polegać na zapewnieniu koniowi:
        Miejsca w boksie w stajni,
        Obsługi stajennej w postaci sprzątania boksów, codziennego dościelania świeżej
        słomy,
        Podawania pasz,
        Codziennego ruchu na pastwisku,
    Właścicielom koni udostępniona będzie bezpłatnie infrastruktura gospodarstwa, w
    szczególności padoki, plac do jazdy, miejsce do lonżowania, miejsce do przechowywania
    rzeczy, zaplecze sanitarne. Wymagane okresowe szczepienia koni, odrobaczanie,
    werkowanie i podkuwanie konia będzie zapewniał właściciel. Będzie on również ponosił
    koszty tych zabiegów. Z opisu sprawy wynika również, że usługi te należy zaliczyć do
    grupowania PKWiU 01.62.10.0 Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt
    gospodarskich. Ponadto nie świadczy Pani usług weterynaryjnych, usług podkuwania koni
    i nie prowadzi Pani schroniska dla zwierząt gospodarskich.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku usług prowadzenia pensjonatu
    dla koni.
    Należy wskazać, że ww. zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter
    przedmiotowo-podmiotowy.
    Od podatku VAT zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie
    wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych
    przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju
    działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia
    przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż
    własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek
    właściwych dla tych czynności.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, przede wszystkim należy zauważyć, że usługa, którą
    Pani świadczy, nie obejmuje świadczenia usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania
    koni. Usług chowu koni (prowadzenia pensjonatu dla koni) nie należy również utożsamiać
    z prowadzeniem schronisk dla zwierząt gospodarskich. Zgodnie z definicją słownika języka
    polskiego PWN „schronisko” oznacza przytułek dla bezdomnych zwierząt. Natomiast
    konie, którymi będzie się Pani opiekować, w ramach świadczonych usług prowadzenia
    pensjonatu dla koni, mają swoich właścicieli, którzy będą ponosić opłaty związane z

    powierzeniem konia. Tym samym świadczone przez Panią usługi mieszczą się w definicji
    usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że skoro jest Pani rolnikiem ryczałtowym i w
    ramach prowadzonej działalności rolniczej będzie świadczyła Pani usługi prowadzenia
    pensjonatu dla koni jako usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich,
    oraz nie wykonuje Pani usług weterynaryjnych ani usług podkuwania koni, ani nie
    prowadzi Pani schronisk dla zwierząt, to w ramach świadczenia tych usług może Pani
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznaję prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się
        Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.