Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.301.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Nieuznanie transakcji za sprzedaż przedsiębiorstwa ani ZCP,
opodatkowanie transakcji podatkiem VAT oraz prawo nabywcy
do odliczenia (zwrotu) podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od
towarów i usług
przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:
        Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
        zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt
        27e ustawy o VAT - jest prawidłowe,
        w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
        podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
        w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
        opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku - jest
        prawidłowe,
        w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
        podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z
        art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
          obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
          tytułu Transakcji oraz

          zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
        - jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie uznania, że:
        Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
        zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt
        27e ustawy o VAT,
        w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
        podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
        w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
        opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku,
        w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
        podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z
        art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
          obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
          tytułu Transakcji oraz
          zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
          A spółka z ograniczona odpowiedzialnością
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
          B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    B. spółka z ograniczona odpowiedzialnością jest podmiotem z siedzibą w (...) (dalej:
    „Kupujący”). Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny oraz będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT na datę planowanej opisanej poniżej
    transakcji. Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem
    przeważającej działalności jest realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków niemieszkalnych (kod 68.12.B).
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest
    zarejestrowana w Polsce jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowana w Polsce jako
    podatnik VAT czynny również na datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o
    której mowa poniżej. Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym

    przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (kod 68.20.Z).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość
    położoną w (...) wraz z innymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części
    opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej
    umów) (dalej „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o VAT.
    2. Nieruchomość
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1. Prawa użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 o łącznym
              2obszarze (...) m, położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (...), Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt”);
    2. Położonego na Gruncie budynku biurowego funkcjonującego w obrocie pod nazwą
      „(...)”, stanowiący odrębny od Gruntu przedmiot własności, składającego się z pięciu
      kondygnacji naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej (dalej: „Budynek”). Zgodnie z
      Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynek sklasyfikowany jest jako
      budynki niemieszkalne - budynki biurowe (Sekcja 1, dział 12, podgrupa 122).
    3. Znajdujących się na Gruncie określonych budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm. dalej: Prawo
      budowlane):
        a. Fundament pod agregat prądotwórczy;
        b. Ogrodzenie agregatu prądotwórczego;
        c. Naziemne miejsca parkingowe;
        d. Drogi wewnętrzne;
        e. Chodniki;
        f. Pylon informacyjny;
        g. Maszty flagowe;
        h. Sieci zewnętrzne;
        i. Sieci wewnętrzne.
    W dalszej części niniejszego wniosku budowle opisane w punkcie 3 powyżej nazywane
    będą łącznie „Budowlami”, natomiast Grunt, Budynek oraz Budowle nazywane będą
    łącznie „Nieruchomością”.
    Budowle znajdujące się na Gruncie są trwale związane z Gruntem, ale zgodnie z art. 235
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1062 ze zm.)
    stanowią odrębny od Gruntu przedmiot własności Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.

    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego
    znajdujących się na Gruncie (w związku z tym, że stanowią one odrębny od Gruntu
    przedmiot własności).
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak powierzchnie Budynku o
    charakterze technicznym, takie Budowle są niezbędne do właściwego funkcjonowania lub
    wspierają funkcjonalnie Budynek i służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni
    Budynku (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji)
    Budynkiem oraz Budowlami. Budynek i Budowle znajdujące się na Gruncie stanowią
    odrębny od Gruntu przedmiot własności, który będzie przedmiotem Transakcji.
    Ponieważ pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji
    na gruncie (i) podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT” lub „VAT”), w tym prawa
    Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej „PCC”), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię
    nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej 26 stycznia 2016 r. umowy
    sprzedaży (akt notarialny Rep A Nr (...); dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy
    Sprzedającym oraz C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Poprzedni
    Właściciel”). Umowa Sprzedaży obejmowała zakup Gruntu, Budynku oraz Budowli.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem VAT
    (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej
    zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Takie podejście zostało potwierdzone
    przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej 13 listopada 2015 r., na
    rzecz Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela, sygn. akt IPPP3/4512-834/15-2/RD.
    Poprzedni Właściciel wybudował Budynek i Budowle w latach 2010-2012. Pozwolenie na
    użytkowanie Budynku zostało wydane 17 sierpnia 2012 r. na mocy decyzji Powiatowego
    Inspektora Nadzoru Budowlanego dla (...) (decyzja nr (...)). Nie było wydanej osobnej
    decyzji o udzieleniu pozwolenia na użytkowanie Budowli - były one objęte pozwoleniem
    na użytkowanie wydanym dla Budynku. Budynek składa się z pięciu kondygnacji
    naziemnych, na których znajduje się powierzchnia biurowa, oraz podziemnego parkingu.
    Powierzchnia Budynku była sukcesywnie wynajmowana kolejnym najemcom po uzyskaniu
    przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie w sierpniu 2012 r.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego

    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Po zawarciu Umowy Sprzedaży w kolejnych latach były zawierane dalsze umowy najmu
    już przez Sprzedającego, niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po
    dotychczasowych najemcach.
    Dodatkowo należy wskazać, że pewne części Budynku (o przeznaczeniu technicznym) nie
    są - ze względu na swoją naturę - przeznaczone pod wynajem na rzecz najemców i nie są
    przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie powierzchnie są jednak niezbędne do
    właściwego funkcjonowania Budynku i - stanowiąc jego integralną część - służą
    działalności polegającej na wynajmie powierzchni Budynku (podlegającej opodatkowaniu
    VAT).
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynku, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynku, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    Nabycie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela było opodatkowane VAT, a
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości od
    Poprzedniego Właściciela.
    Do pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli doszło w momencie, gdy po ich oddaniu do
    użytkowania w 2012 r. były one przedmiotem najmu. Przy czym najpóźniej do pierwszego
    zasiedlenia całego Budynku i towarzyszących mu Budowli doszło w momencie zakupu
    Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w styczniu 2016 r. w ramach transakcji
    opodatkowanej VAT. Tym samym w stosunku do Budynku oraz Budowli upłynęły co
    najmniej dwa lata od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynku
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynku, zaczęły być wykorzystywane do
    celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania części
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku do użytkowania na podstawie umów
    najmu.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynku będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynku będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu;

    b) prawa własności Budynku i Budowli - stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
      własności;
    c) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    d) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    e) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    f) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    g) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    h) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości - o ile takie będą istnieć w dacie dokonania Transakcji;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynku;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej
      istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    k) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości - o ile takie będą istnieć w dacie dokonania Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Zainteresowani dopuszczają
    przy tym możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne
    składniki, w tym, w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.

    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
      Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.

    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane z
    utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i usług.
    Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że intencją Zainteresowanych nie jest transfer
    obowiązków z zawartych umów budowlanych (wymienionych w pkt 10 powyżej).
    Natomiast jeśli takie umowy zostaną zawarte z nowymi najemcami przed Transakcją i
    prace budowlano-wykończeniowe nie zakończą się przed Transakcją, to nie jest
    wykluczone, że Kupujący w drodze wyjątku przejmie takie umowy w ramach Transakcji w
    celu ukończenia rozpoczętych robót budowlanych.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, stąd też wskutek planowanej Transakcji nie
                                                  1nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.

    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg
    rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością polegającą na
    wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są ewidencjonowane
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie prowadzi odrębnej
    ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym Nieruchomość stanowi
    główne aktywo Sprzedającego a przychody i koszty wynikające z umów najmu główne
    pozycje jego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie
    Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.
    Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta
    zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący
    wykupi też we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynku, podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w
    zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele
    mieszkaniowe.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT o wyborze
    opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem VAT. Ewentualnie
    takie oświadczenie może zostać złożone również przed dokonaniem Transakcji do
    właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zainteresowani wskazują, że do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt
      1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT?
    2. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
      o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
      opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku?
    3. Czy, w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
      o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
        a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
        tytułu Transakcji oraz
        b. zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    W ocenie Zainteresowanych:
    1. Planowana Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
      podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt
      1 oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    2. W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z
      art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem
      VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku.
    3. W przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem
      VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z
      art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
        a. obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
        tytułu Transakcji oraz
        b. zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania. W szczególności, niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej
    Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak

    również wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyłączenie z zakresu
    opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    (dalej również „ZCP”) oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza
    podatku należnego, ani nie dokumentuje transakcji fakturą.
    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie, czy też nie
    będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT. W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa.
    Jednak zarówno w doktrynie prawa podatkowego, jak i w orzecznictwie organów
    podatkowych (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 30 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.646.2018.1.KM czy z 20 lutego
    2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.18.2019.2.AM) oraz orzecznictwie sądów
    administracyjnych (por. np. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 listopada
    2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK 1662/10, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 września 2017 r., sygn. III SA
    /Wa 2260/16, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 15 listopada
    2017 r., sygn. I SA/Gd 1225/17 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Kielcach z 14 marca 2019 r., sygn. I SA/Ke 482/18) jest powszechnie akceptowane, że
    pojęcie „przedsiębiorstwo” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art.
    155 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych.
    W konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1 wszystkie elementy wymienione w art. 55Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Transakcji nie będzie towarzyszył
    transfer szeregu kluczowych składników, składających się na powyższą definicję
    przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku Sprzedającego
    niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Mediów;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych;
    4) prawa i obowiązki wynikające z Umowy o Zarządzanie;
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
      Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z

    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów i Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą
    dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez
    Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy
    zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi - Kupujący zwróci
    Sprzedającemu koszty związane z utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić
    nieprzerwane dostawy mediów i usług. Powyższe może mieć miejsce w szczególności
    wówczas, gdy warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne
    okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze
    skutkiem na datę Transakcji. Niemniej, w takim wypadku Sprzedający wypowie
    przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich
    wypowiedzenia.
    Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że intencją Zainteresowanych nie jest transfer
    obowiązków z zawartych umów budowlanych (wymienionych w pkt 10 powyżej).
    Natomiast jeśli takie umowy zostaną zawarte z nowymi najemcami przed Transakcją i
    prace budowlano-wykończeniowe nie zakończą się przed Transakcją, to nie jest
    wykluczone, że Kupujący w drodze wyjątku przejmie takie umowy w ramach Transakcji w
    celu ukończenia rozpoczętych robót budowlanych.
    W ocenie Zainteresowanych, brak transferu szeregu kluczowych składników składających
    się na przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o
    funkcjonowaniu przedsiębiorstwa Sprzedającego należy uznać za okoliczność
    wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszone na Kupującego składniki umożliwią
    mu kontynuację działalności prowadzonej przez Sprzedającego bez uzupełnienia o
    dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa Kupującego).
    W szczególności Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia umowy o zarządzanie
    Nieruchomością w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, oraz
    innych umów niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy
    mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego
    Nieruchomości itp.
    Prawidłowość stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie potwierdzają między innymi
    objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczące
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”), w których
    podkreślono, że: „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT (pojęcie zdefiniowane w pkt 4.1.) na nabywcę są przeniesione
    wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c. umowy zarządzania aktywami;

    d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem”.
    W świetle powołanego powyżej fragmentu Objaśnień podatkowych, należy podkreślić, iż,
    jak wskazano w opisie planowanej Transakcji, żaden z wyżej wymienionych składników nie
    zostanie przeniesiony w ramach Transakcji na Sprzedającego. Na Sprzedającego nie
    zostaną bowiem przeniesione umowy dotyczące finansowania Sprzedającego, czy też
    umowa zarządzania Nieruchomością. Sprzedający nie przeniesie także na Kupującego
    należności o charakterze pieniężnym, które są związane z Nieruchomością.
    Ponadto, Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w
    majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
      Transakcji);
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    4) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    5) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
                                                      1Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Nabywcę w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej, a w celu jej prowadzenia Kupujący będzie musiał
    podjąć dalsze działania, aby zapewnić brakujące niezbędne elementy, tj. w szczególności
    zawrzeć nowe umowy z dostawcami wybranych usług serwisowych i mediów oraz
    zarządcą Nieruchomości. Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Nieruchomości będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w
    szereg dodatkowych, niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych
    nie sposób uznać, że przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie przedsiębiorstwo.
    Stanowisko prezentowane przez Zainteresowanych znajduje oparcie w szczególności w
    Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów, w których wskazano, że: „Dodatkowo za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz
    zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.

    Powyższa teza, że przedmiotu planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie
    również w stanowisku prezentowanym przez organy interpretacyjne - dla przykładu
    wskazać można na interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 listopada
    2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, z 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze
    0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, z 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.722.2018.3.RR, z 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.4012.688.2018.2.KM,
    z 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, z 3 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.322.2021.2.IG czy też z 14 września 2021, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, składniki majątku, które będą przenoszone na Kupującego w
    ramach planowanej Transakcji, nie stanowią również ZCP.
    Pojęcie ZCP - w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” - zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, ściślej w jej art. 2 pkt 27e. Zgodnie ze wskazanym przepisem, przez ZCP
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, z 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.KM
    oraz z 15 lutego 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.668.2018.3.JK), z powyższej definicji
    wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w tym
    również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Jak interpretować powyższe przesłanki wskazują organy interpretacyjne. Przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2015 r.,
    sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe
    najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części

    przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. DIS w
    Warszawie w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC.
    W świetle powyższych wskazań, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot planowanej
    Transakcji nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze względu na
    niespełnienie ustawowych przesłanek.
    Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą
    ZCP wówczas, gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na
    stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko z przypadkowym zbiorem
    elementów. Ponadto, jak podkreślane jest w orzecznictwie organów interpretacyjnych,
    składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który
    stanowi pewną całość. Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 marca 2016
    r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC, oraz z 25 stycznia 2016 r., sygn. IPPP1/4512-1162/15-3
    /Igo.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    powyższy warunek nie jest spełniony. Trudno uznać przedmiot Transakcji za samodzielny,
    jeżeli jest on przenoszony na Kupującego bez praw i obowiązków wynikających z
    kluczowych umów związanych z przedmiotem Transakcji, bez środków na rachunkach
    bankowych (z wyjątkiem kaucji pieniężnych wpłaconych przez poszczególnych najemców).
    W ocenie Zainteresowanych, podkreślenia w tym miejscu wymaga, że umowa o
    zarządzanie ma podstawowe znaczenie dla prawidłowego funkcjonowania
    Nieruchomości. Sprzedający taką umowę zawarł z podmiotem trzecim, niemniej jednak
    nie jest ona jednym z elementów Transakcji - Kupujący będzie zobowiązany do zawarcia
    umowy o zarządzanie Nieruchomością we własnym zakresie i wyznaczenia zarządcy
    Nieruchomości w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości.
    Co więcej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, lista składników majątku
    Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z Umów na Dostawę Mediów;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z Umów Serwisowych;

    4) prawa i obowiązki wynikające z Umowy o Zarządzanie;
    5) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.).
    6) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) obowiązki wynikające z umów budowlano-wykończeniowych Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i
      księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentacji prawnej i księgowej innej niż dokumentacja techniczna i prawna opisana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakichkolwiek zobowiązań Sprzedającego wynikających z toczących się lub
      zagrażających sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu
      Transakcji (lub któregokolwiek z jej składników), odpowiednich: pozwoleń na budowę,
      umów najmu, ruchomości lub jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności
      intelektualnej niewymienionych w opisie przedmiotu Transakcji;
    14) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Sprzedającego na najemców
      przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień
      Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów o Dostawę
    Mediów czy Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w
    wyjątkowych przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takiej umowy).
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów z
    dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym
    zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw
    wynikających z niektórych z powyższych umów o dostawę mediów zawartych przez
    Sprzedającego (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy
    zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi). Ponadto, jak zostało
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące przedmiotem
    Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako oddział, zakład bądź też
    wydział, tym samym przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego nie jest spełniona. Co
    więcej, przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie.

    Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że intencją Zainteresowanych nie jest transfer
    obowiązków z zawartych umów budowlanych (wymienionych w pkt 10 powyżej).
    Natomiast jeśli takie umowy zostaną zawarte z nowymi najemcami przed Transakcją i
    prace budowlano-wykończeniowe nie zakończą się przed Transakcją, to nie jest
    wykluczone, że Kupujący w drodze wyjątku przejmie takie umowy w ramach Transakcji w
    celu ukończenia rozpoczętych robót budowlanych.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony, jest wyodrębnienie funkcjonalne
    Nieruchomości w majątku Sprzedającego. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego
    działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w
    obecnym przedsiębiorstwie.
    Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych - np. w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 sierpnia 2017 r.,
    sygn. 0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.KK, z 14 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z 27 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO.
    Opisaną okoliczność akcentuje się również w orzecznictwie sądów administracyjnych -
    tytułem przykładu warto wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20
    marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa
    krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników
    rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod
    uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega działalność gospodarcza to przenoszony majątek
    winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie
    przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny
    tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta
    natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy
    także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej
    wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Innymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe,
    materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Na Kupującego w wyniku sprzedaży Nieruchomości nie przejdą prawa i obowiązki
    wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów w zakresie m.in.: dostawy mediów do
    Nieruchomości, ubezpieczenia Nieruchomości oraz ubezpieczenia odpowiedzialności
    cywilnej Sprzedającego, umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
    Nieruchomości oraz umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Wobec powyższego należy uznać, że przedmiot Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie będzie obejmował wszystkich elementów niezbędnych do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych przez Sprzedającego przy wykorzystaniu
    Nieruchomości. Aby wykorzystywać Nieruchomość do generowania przychodów z
    komercyjnego wynajmu powierzchni Budynku, Kupujący będzie musiał włączyć
    Nieruchomość do własnej struktury organizacyjnej, zapewnić jej obsługę w zakresie
    dostawy mediów, zarządzania, utrzymania porządku, itd. Nie można więc w opinii
    Zainteresowanych przyjąć, że zbywane składniki majątku Sprzedającego będą
    wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności związanej z komercyjnym
    wynajmem powierzchni, bez konieczności angażowania dodatkowych środków
    /składników majątkowych przez samego Kupującego.
    Trudno chociażby przyjąć, by Nieruchomość, dla której Kupujący nie zapewni we własnym
    zakresie umowy w zakresie zarządzania, czy dostawy mediów od podmiotów trzecich,

    będzie nadawała się do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej
    na odpłatnym wynajmowaniu powierzchni.
    Skoro zaś przedmiot Transakcji nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, to nie zostanie spełniona także
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają w szczególności Objaśnienia
    Podatkowe Ministra Finansów.
    Biorąc powyższe pod uwagę (w szczególności okoliczność braku wyodrębnienia
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji w strukturze Sprzedającego
    jako oddział, zakład bądź też wydział, jak też brak wyodrębnienia finansowego oraz
    funkcjonalnego), w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie
    stanowi ani przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    konsekwencji, planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem przewidzianym w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP Sprzedającego, a tym samym
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Pytanie nr 2
    Uwagi o charakterze ogólnym
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    Powyższy przepis dotyczy zarówno prawa własności gruntu, jak i prawa użytkowania
    wieczystego gruntu. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego Gruntu będzie zatem
    dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynku i Budowli znajdujących się na
    Gruncie.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    Dostawa Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w ramach planowanej Transakcji
    będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby
    jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, sprzedaż Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w
    ramach planowanej Transakcji potencjalnie mogłaby podlegać zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, ewentualnie zwolnieniu określonemu w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy, czy zastosowanie
    znajdzie jedno ze wskazanych zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego

    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
      dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do
    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez
    Zainteresowanych, dostawy Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie jest
    określenie, kiedy nastąpiło pierwsze ich zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający nabył Nieruchomości w
    styczniu 2016 r. Nabycie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela było opodatkowane
    VAT. Najpóźniej do pierwszego zasiedlenia całego Budynku i towarzyszących mu Budowli
    doszło zatem w momencie zakupu Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w styczniu
    2016 r. (w stosunku do części powierzchni wynajętych w Budynku pomiędzy oddaniem
    budynku do używania w sierpniu 2012 r. a nabyciem Nieruchomości przez Sprzedającego
    od Poprzedniego Właściciela do pierwszego zasiedlenia dochodziło nawet wcześniej).
    Natomiast najpóźniej do pierwszego zasiedlenia Budynku oraz Budowli doszło 26 stycznia
    2016 r.
    Od momentu nabycia Nieruchomości, Sprzedający wykorzystuje ją do wykonywania
    czynności opodatkowanych - odpłatnego wynajmu powierzchni w Budynku.
    Jak zostało również wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Budowle zlokalizowane na
    Gruncie były objęte tymi samymi pozwoleniami na użytkowanie co Budynek i chociaż nie
    były bezpośrednio wynajęte to od momentu kiedy Budynek został wynajęty Budowle
    służyły pośrednio wszystkim najemcom (zapewniały prawidłowe, zgodne z jego
    gospodarczym przeznaczeniem funkcjonowanie Budynku jako całości). Zatem pierwsze
    zasiedlenie Budowli nastąpiło w tym samym momencie co pierwsze zasiedlenie Budynku,
    tj. w sierpniu 2012 r.
    Należy zatem przyjąć, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na Gruncie
    Budynku i Budowli (tj. nabyciem Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela w styczniu
    2016 r.), a planowaną dostawą Nieruchomości w ramach Transakcji upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata. Ponadto, Sprzedający nie ponosił i do dnia Transakcji nie poniesie wydatków na
    ulepszenie Budynku i Budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które na
    datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej
    Budynku i/lub Budowli.
    Mając powyższe na uwadze, planowana dostawa Nieruchomości korzysta ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako
    dostawa Budynku i Budowli, w przypadku której doszło do pierwszego zasiedlenia i od
    momentu pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Należy również zauważyć, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT ma charakter zwolnienia fakultatywnego, bowiem w myśl art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT, Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli
    lub ich części tym podatkiem.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i
    dokonają wyboru opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust.
    10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż
    Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego
    podatku.
    Mając na uwadze, iż przedmiotowa transakcja będzie, co do zasady, zwolniona z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (przy czym
    Zainteresowani zrezygnują z tego zwolnienia poprzez wybór opodatkowania Transakcji
    podatkiem VAT), do przedstawionego zdarzenia przyszłego nie będzie miało zastosowanie

    zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT. Przepis ten dotyczy
    bowiem wyłącznie dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o
    którym mowa w pkt 10.
    Do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie miało również
    zastosowania zwolnienie z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ww. przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia
    Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT. Ponadto, przy zakupie Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela
    przysługiwało Sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Pytanie nr 3
    Biorąc pod uwagę, iż:
    1) planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT niewyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt
      1 ustawy o VAT
    2) w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości
      przez Zainteresowanych dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem
      VAT
    - wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT w odniesieniu do
    nabycia Nieruchomości nie będzie miało zastosowania.
    W konsekwencji, dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w sprawie
    Sprzedającego i Kupującego). Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o
    VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, po nabyciu przedmiotu Transakcji Kupujący będzie prowadzić
    działalność w zakresie komercyjnego wynajmu Nieruchomości. Działalność Kupującego w
    tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący jest zarejestrowany w Polsce jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Kupujący będzie występował w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w stosunku do świadczonych na rzecz najemców usług
    najmu. Kupujący z mocy prawa w związku z nabyciem Nieruchomości stanie się stroną
    zawartych przez Sprzedającego umów najmu dotyczących Nieruchomości, zatem od dnia
    Transakcji to Kupujący z mocy prawa jako nowy właściciel Nieruchomości będzie stroną
    umów najmu i będzie świadczył opodatkowane usługi najmu na rzecz najemców
    Nieruchomości.

    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W konsekwencji, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury (lub faktur) dokumentującej dostawę
    Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle powyższego, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej dostawę Nieruchomości, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z ww. faktury
    lub alternatywnie - według wyboru Kupującego - będzie on uprawniony do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że:
        Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
        zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt
        27e ustawy o VAT - jest prawidłowe,
        w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
        podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT
        w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, planowana Transakcja będzie
        opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku - jest
        prawidłowe,
        w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania
        podatkiem VAT dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z
        art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, Kupujący będzie uprawniony do:
          obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
          tytułu Transakcji oraz
          zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
        - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak
    również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego
    gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego
    przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz
    użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);

      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
    elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
    art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
    „przeznaczenia doprowadzenia działalności gospodarczej”.
    Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
    Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1. w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2. wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3. wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy lub przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki
    pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej bez konieczności:
        angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
        transakcji lub
        podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
        przejęte składniki.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.):
      „W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie

      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu”.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „Jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
      wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania
      na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.

    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Kupujący planują
    dokonanie Transakcji, w której Sprzedający sprzeda Kupującemu a Kupujący kupi od
    Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość położoną w (...) wraz z innymi
    składnikami majątkowymi. Do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r. Kupujący jest
    zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny oraz będzie zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT na datę planowanej transakcji. Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce
    jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny
    również na datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu;
    b) prawa własności Budynku i Budowli - stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
      własności;
    c) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    d) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    e) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    f) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich - w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    g) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;

    h) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości - o ile takie będą istnieć w dacie dokonania Transakcji;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynku;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej
      istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    k) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości - o ile takie będą istnieć w dacie dokonania Transakcji.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      („Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) („Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) („Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych w
      Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub

      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji(w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający rozwiąże lub wypowie umowy wymienione
    w punktach 1-4 albo wyłączy Nieruchomość z ich zakresu.
    Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów, zarządzanie
    nieruchomością, serwisowe itp., z preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy
    czym w przypadku Umów na Dostawę Mediów oraz Umów Serwisowych nie można
    wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media i usługi do
    Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można także wykluczyć, że w
    wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do przeniesienia praw i
    obowiązków wynikających z takich umów, np. gdy umowa będzie przewidywać kary
    umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Intencją Zainteresowanych nie jest transfer obowiązków z zawartych umów budowlanych
    (wymienionych w pkt 10). Natomiast jeśli takie umowy zostaną zawarte z nowymi
    najemcami przed Transakcją i prace budowlano-wykończeniowe nie zakończą się przed
    Transakcją, to nie jest wykluczone, że Kupujący w drodze wyjątku przejmie takie umowy w
    ramach Transakcji w celu ukończenia rozpoczętych robót budowlanych.
    Po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności
    następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników, stąd też wskutek planowanej Transakcji nie
                                                  1nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą kwestii, czy Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a nie zbycie przedsiębiorstwa
    lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 oraz art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT

    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Przedmiotem Transakcji nie będą składniki majątku Sprzedającego takie jak m.in. firma
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, rachunki bankowe i środki pieniężne
    oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością.
    Planowana Transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Składniki majątkowe będące Przedmiotem Transakcji sprzedaży na rzecz Kupującego nie
    będą spełniały kryterium wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego niezbędnego dla
    celów zakwalifikowania tej transakcji jako zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak bowiem wynika wprost z przedstawionego opisu sprawy, Przedmiot Transakcji nie
    stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności
    prowadzonej przez Sprzedającego. Natomiast niespełnienie kryterium wyodrębnienia
    finansowego potwierdza fakt, że Sprzedający nie prowadzi w stosunku do niego
    odrębnych ksiąg rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania
    związane z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem
    w Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    Sprzedający nie prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie.
    Ponadto z opisu sprawy nie wynika, że składniki majątkowe będące Przedmiotem
    Transakcji będą posiadały zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo
    zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Przedmiot Transakcji będzie
    ograniczał się do elementów typowych dla transakcji „nieruchomościowych”. Jako
    kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce
    wskazuje się bowiem możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot
    prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie.
    Niewątpliwie Przedmiot Transakcji nie będzie umożliwiał kontynuacji działalności bez
    konieczności podejmowania dodatkowych działań i angażowania dodatkowych
    składników. Należy zauważyć, że po Transakcji Kupujący we własnym zakresie będzie
    zobowiązany m.in. do zawarcia umowy o zarządzanie Nieruchomością w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości oraz innych umów
    niezbędnych do zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy mediów,
    zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, ubezpieczenia majątkowego Nieruchomości.
    Co istotne, w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i
    obciążenia oraz należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków
    wynikających z kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu
    oraz umowami z wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z

    Nieruchomością, w szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne
    dotyczące Nieruchomości. Należy natomiast wskazać, że zgodnie z cytowanym wcześniej
    art. 2 pkt 27e ustawy, zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zespołem składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Brak przeniesienia zobowiązań
    przemawia więc za brakiem możliwości uznania przedmiotu planowanej Transakcji za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości wraz z innymi składnikami
    majątkowymi objętymi transakcją, nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa
              1w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przedmiotowa Transakcja
    będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Opisana Transakcja dotyczyć będzie zbycia poszczególnych wyżej opisanych składników
    majątku Sprzedającego, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w
    myśl art. 5 ust. 1 ustawy. Dostawę każdego z wymienionych we wniosku składników
    majątku powinni Państwo opodatkować podatkiem VAT według stawki podatku właściwej
    dla każdego sprzedawanego składnika.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję więc za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w następnej kolejności dotyczą kwestii, czy planowana Transakcja
    będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie zwolniona z tego podatku, w przypadku
    rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Zgodnie z art. 235 Kodeksu Cywilnego:
      § 1. Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i
      innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami
      przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
      § 2. Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na
      użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej
    ustawą Prawo budowlane.
    W myśl art. 3 pkt 1-4 i 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych;
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części

        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      4) obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć niewielkie obiekty, a w
        szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki;
      9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
        związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
        zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym
        służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia,
        place postojowe i place pod śmietniki;
    Z opisu sprawy wynika, że Planowana Transakcja dotyczyć będzie prawa użytkowania
                                                2wieczystego działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 o łącznym obszarze (...) m,
    położonej w (...) („Grunt”); położonego na Gruncie budynku biurowego funkcjonującego w
    obrocie pod nazwą „(...)”, stanowiący odrębny od Gruntu przedmiot własności,
    składającego się z pięciu kondygnacji naziemnych i jednej kondygnacji podziemnej
    („Budynek”) oraz znajdujących się na Gruncie określonych budowli, w rozumieniu art. 3
    pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane: fundament pod agregat
    prądotwórczy, ogrodzenie agregatu prądotwórczego, naziemne miejsca parkingowe, drogi
    wewnętrzne, chodniki, pylon informacyjny, maszty flagowe, sieci zewnętrzne, sieci
    wewnętrzne (budowle opisane powyżej nazywane będą łącznie „Budowlami”, natomiast
    Grunt, Budynek oraz Budowle nazywane będą łącznie „Nieruchomością”). Poza ww.
    Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia (np. obiekty
    małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Sprzedającego i
    funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w rozumieniu Prawa
    budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji. Budynek i Budowle
    znajdujące się na Gruncie stanowią odrębny od Gruntu przedmiot własności, który będzie
    przedmiotem Transakcji. Dodatkowo przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich i w konsekwencji takie instalacje nie
    będą przedmiotem Transakcji.
    Należy tu przywołać art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z którym:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy
    rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:
        grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
        budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
        części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i 2 k.c.:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.

      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Jak stanowi art. 48 k.c.:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Stosownie do art. 49 § 1 ustawy k.c.:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej, telekomunikacyjnej i elektrycznej są przyłączone do
    przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, telekomunikacyjne oraz
    elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym wyżej art. 7 ustawy o podatku od
    towarów i usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że:
      „(...) wyrażenie „dostawa towarów” w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza
      także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie
      dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1),
    jednak jednocześnie zastrzegł, że:
      „(...) zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie
      stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w
      rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości - w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt (jako grunt zabudowany).
    W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego gruntu nr 1 przez który mogą przechodzić instalacje (np. Sieć ciepłownicza)
    będące własnością podmiotów trzecich.
    Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy
    stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce nr 1 naniesienia w postaci infrastruktury
    technicznej nie są własnością Sprzedającego, nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokona
    dostawy prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1 wraz ze znajdującymi się na
    nim naniesieniami (instalacjami). To podmioty trzecie, a nie Sprzedający jako zbywający
    znajdują się w faktycznym posiadaniu ww. naniesień. Zatem dostawa infrastruktury

    technicznej w postaci: instalacji (np. Sieć ciepłownicza) nie będzie stanowiła dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy i tym samym nie będzie przedmiotem
    Transakcji.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla planowanej dostawy Nieruchomości w
    ramach Transakcji zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do naniesień
    posadowionych na Gruncie miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż Budynku i Budowli
    posadowionych na Gruncie (działce nr 1) nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    naniesień upłyną co najmniej 2 lata. Jak wskazali Państwo we wniosku, Sprzedający nabył
    Nieruchomość na podstawie zawartej 26 stycznia 2016 r. Umowy Sprzedaży. Umowa
    Sprzedaży obejmowała zakup Gruntu, Budynku oraz Budowli. Poprzedni Właściciel
    wybudował Budynek i Budowle w latach 2010-2012. Pozwolenie na użytkowanie Budynku
    zostało wydane 17 sierpnia 2012 r. Nie było wydanej osobnej decyzji o udzieleniu
    pozwolenia na użytkowanie Budowli - były one objęte pozwoleniem na użytkowanie
    wydanym dla Budynku. Powierzchnia Budynku była sukcesywnie wynajmowana kolejnym
    najemcom po uzyskaniu przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie w
    sierpniu 2012 r. Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego
    do działalności gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom
    gospodarczym. Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w
    Budynku bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako
    naniesienia budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynku, zaczęły być
    wykorzystywane do celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie
    pierwszego oddania części powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku do
    użytkowania na podstawie umów najmu. Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem
    Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie wydatków na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz Budowli,
    które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30%
    ich wartości początkowej. Zatem do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy w stosunku do Budynku i Budowli doszło wiele lat wcześniej w momencie oddania
    ww. naniesień do użytkowania. Wobec tego planowana dostawa ww. naniesień nastąpi w
    okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że spełnione zostaną przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT do sprzedaży Budynku i Budowli, ponieważ planowana
    Transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty
    pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli minął okres przekraczający 2 lata.
    Należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt
    3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym urządzenia budowlane, które mogą znajdować się na Nieruchomości i będą
    przedmiotem Transakcji stanowią urządzenie techniczne związane z obiektami
    budowlanymi zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt
    3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i
    usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku
    /budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którymi są powiązane, a tym
    samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego
    znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT

    /zwolnienia z opodatkowania dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do
    których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również zbycie w ramach Transakcji prawa
    użytkowania wieczystego działki gruntu nr 1, na którym ww. Budynek i Budowle wraz z
    urządzeniami są posadowione, będzie zwolnione od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, sprzedaż Budynku, Budowli i urządzeń budowlanych posadowionych na Gruncie
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, korzystającą ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8
    ustawy.
    W związku z tym, że planowana Transakcja sprzedaży Budynku, Budowli i urządzeń
    budowlanych położonych na Gruncie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    czynności - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest
    bezzasadna.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków i
    budowli.
    W opisie sprawy wskazano, że Zainteresowani są czynnymi podatnikami VAT i pozostaną
    nimi na datę planowanej Transakcji, Sprzedający oraz Kupujący w umowie sprzedaży
    Nieruchomości w formie aktu notarialnego złożą zgodne oświadczenie w przedmiocie
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    W konsekwencji dostawa ww. Budynku, Budowli, urządzeń budowlanych oraz Gruntu - z
    uwagi na rezygnację przez strony ze zwolnienia od podatku - będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Przedmiotem Transakcji będą również naniesienia, które są obiektami małej architektury.
    W tej sytuacji, jako obiekty niewskazane w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy
    (odnoszących się do budynków, budowli lub ich części), nie podlegają one analizie w
    zakresie możliwości zastosowania do nich ww. zwolnień od podatku.
    Należy jednak mieć na uwadze zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Nieruchomość (a zatem również wskazane we wniosku obiekty
    małej architektury) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku VAT. Ponadto Sprzedający był uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury
    VAT dokumentującej zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela.
    Zatem dostawa obiektów małej architektury, które mogą znajdować się na Nieruchomości
    i będą przedmiotem Transakcji nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, gdyż
    nie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Podsumowując, dostawa Nieruchomości, tj. Budynku, Budowli i urządzeń budowlanych
    znajdujących się na działce nr 1 będzie zwolniona z podatku VAT. Przy czym w związku z
    rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy sprzedaż ta będzie
    opodatkowana. Opodatkowana będzie również sprzedaż obiektów małej architektury (bez
    możliwości zwolnienia z podatku ich dostawy).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy Kupujący będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji oraz zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego

    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z wniosku wynika, że Kupujący jest zarejestrowanym w Polsce jako podatnik VAT czynny
    oraz będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT na datę planowanej transakcji. W
    wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się stroną umów najmu
    dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w związku z czym od dnia
    nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz najemców odpłatną usługę
    najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynku, podlegającego opodatkowaniu VAT. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w
    zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele
    mieszkaniowe. Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną
    (wystawionymi) przez Sprzedającego.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości wraz
    z innymi składnikami majątkowymi objętymi Transakcją nie będzie stanowiła transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i tym samym nie
    będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, w sytuacji, gdy Strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy Budynku i
    Budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, Transakcja będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według
    właściwej stawki podatku jako dostawa towarów niekorzystająca ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa, należy stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony z tytułu Transakcji. Wynika to z faktu, że w
    analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Jednocześnie, zgodnie z art. 87
    ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego będzie w okresie
    rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Kupujący będzie miał prawo do
    uzyskania zwrotu tej różnicy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1-3 w zakresie podatku od
    towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, którego dotyczy
    pytanie nr 4 we wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.