Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.497.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Pożyczki udzielane przez Pożyczkodawców na rzecz Spółki
stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług, a zarazem zwolnione od tego podatku na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
pożyczka
pożyczkobiorca
pożyczkodawca
umowa-umowa pożyczki
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 23

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii czy pożyczki pieniężne,
    oprocentowane, otrzymane przez Państwa podlegać będą – jako odpłatne świadczenie
    usług – podatkowi od towarów i usług i czy będą korzystać ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca – (X) (dalej „Spółka”) - jest firmą prowadzącą działalność w zakresie
    obejmującym m.in. produkcję (...). W celu finansowania produkcji (...) Spółka zaciąga i
    planuje zaciągać w przyszłości pożyczki od podmiotów innych niż banki oraz instytucje
    finansowe.
    W większości przypadków są to pożyczki udzielane przez osoby fizyczne. Jednakże Spółka
    zaciągnęła pożyczki (i nie wyklucza zaciągnięcia kolejnych pożyczek w przyszłości) od
    spółek:
    - (Y) z siedzibą w (...), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    pod numerem (...),
    - (Z) z siedzibą w (...), wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    pod numerem (...)
    - dalej łącznie zwanych „Pożyczkodawcami”.
    Pożyczkodawcy prowadzą działalność gospodarczą, której podstawowy przedmiot stanowi
    (...) i są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    (Z) ma wskazany jako przedmiot działalności ujawniony w Krajowym Rejestrze Sądowym
    udzielanie pożyczek (...), natomiast (Y) nie ma ww. działalności ujawnionej w KRS.
    Pożyczki zaciągane przez Spółkę od Pożyczkodawców stanowią pożyczki pieniężne,
    przekazywane przelewem na rachunek bankowy Spółki oraz są oprocentowane.
    Przy czym osoba fizyczna będąca większościowym udziałowcem obu Pożyczkodawców
    posiada również (...)% udziałów w kapitale zakładowym Spółki.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Pytanie nr 1: Czy pożyczki udzielane przez Pożyczkodawców na rzecz Spółki stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnione od tego
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczki udzielane przez Pożyczkodawców na rzecz Spółki
    stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnione
    od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.
    Na wstępie należy podkreślić, że Wnioskodawcy posiada status zainteresowanego,
    któremu przysługuje legitymacja do wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji w
    kwestii objęcia udzielanych na jego rzecz pożyczek zakresem zastosowania przepisów
    ustawy o VAT. Okoliczność ta ma bowiem bezpośredni wpływ na obowiązki podatkowe
    Wnioskodawcy, gdyż jest od niej uzależnione powstanie po jego stronie obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umów pożyczki.
    Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem objęcia danej czynności
    zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch
    przesłanek:
    a) czynność musi być objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
      określonym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    b) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie budzi wątpliwości, że udzielenie oprocentowanej pożyczki jest objęte zakresem
    zastosowania art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jako że stanowi ono odpłatne świadczenie usług,
    o której mowa w pkt 1 tego przepisu.
    Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się bowiem każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby

    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
    Udzielanie przez Pożyczkodawców pożyczek na rzecz Spółki stanowi świadczenie na rzecz
    osoby prawnej, a ponadto są to czynności odpłatne, z uwagi na to, że w umowach
    pożyczki przewidziano wynagrodzenie Pożyczkodawcy w postaci oprocentowania.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT:
    „1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.”
    Mając powyższe na uwadze, w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że w przypadku
    Pożyczkodawców będących spółkami prawa handlowego, zarejestrowanymi jako
    podatnicy VAT czynni, ich udzielenie na rzecz Spółki niewątpliwie mieści się w ramach
    „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Spółki prawa handlowego są bowiem podmiotami z istoty rzeczy powołanymi w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej, a każda ich aktywność o charakterze zarobkowym
    stanowi przejaw działalności gospodarczej. Spółka handlowa jest z mocy prawa
    przedsiębiorcą, a celem jej utworzenia jest prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z tego względu należy stwierdzić, że spółce handlowej przysługuje status „producenta,
    handlowca lub usługodawcy” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a zatem w każdym
    przypadku, gdy wykonuje czynność objętą zakresem zastosowania przepisów o VAT,
    przysługuje jej status podatnika tego podatku.
    Na powyższy wniosek nie ma wpływu, iż w przypadku Spółki (...) udzielanie pożyczek nie
    zostało wskazane jako przedmiot działalności w umowie spółki, ani w Krajowym Rejestrze
    Sądowym. Zapisy umowy spółki oraz KRS mają bowiem wyłączne charakter informacyjny i
    nie decydują o tym, czy spółka może prowadzić działalność w dany zakresie, ani nie
    przesądzają o konsekwencjach podatkowych prowadzenia danej działalności.
    Na marginesie można dodać, że przyjęcie przeciwnego poglądu, tzn. że przy każdej
    czynności dokonywanej przez spółki kapitałowe należy badać, czy są one dokonywane „z
    zamiarem częstotliwości” powodowałoby praktyczny brak możliwości opodatkowania
    dokonywanych przez nie czynności nieodpłatnych, na podstawie art. 7 ust. 2 albo art. 8
    ust. 2 ustawy o VAT – w większości przypadków trudno byłoby bowiem wykazać, że
    jakikolwiek podmiot gospodarczy zakłada częstotliwe dokonywanie np. darowizn. Wniosek
    taki byłoby jednak niemożliwy do pogodzenia z intencjami ustawodawcy, którego
    zamiarem było ewidentnie opodatkowanie nieodpłatnych czynności dokonywanych przez
    podmiot mający status podatnika VAT na podstawie art. 15 ustawy o VAT „w ogóle”, a nie
    w stosunku do konkretnej, nieodpłatnej czynności. Analogicznie rzecz się ma w przypadku
    czynności odpłatnych: jeżeli są one objęte przedmiotowym zakresem zastosowania
    przepisów o VAT i dokonywane przez podmiot mający status „producenta, handlowca lub
    usługodawcy” – a status taki co do zasady przysługuje każdej spółce prawa handlowego –
    to nie mogą być uznane za niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Reasumując, spółka handlowa udzielając pożyczki w każdym przypadku ma status
    usługodawcy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na to, na czyją rzecz
    udziela pożyczek, jak również bez względu na to, czy udziela ich w sposób częstotliwy.

    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, że w
    związku z udzieleniem pożyczek na rzecz Wnioskodawcy Pożyczkodawcy działają w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Pogląd ten ma odzwierciedlenie w interpretacjach prawa podatkowego - por. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-1.4012.177.2018.3.
    AB z 28 maja 2018 r., dotyczącej udzielenia jednorazowej pożyczki przez spółkę na rzecz
    podmiotu powiązanego: „Każda czynność wykonana (nawet sporadycznie) przez Spółkę, w
    szczególności zaś wykonana z wykorzystaniem jej majątku, objęta jest definicją
    działalności gospodarczej wykonywanej przez podmiot występujący w charakterze
    podatnika.
    Nie sposób zatem zakwestionować faktu, że udzielenie pożyczek, należy traktować jako
    czynność wykonaną w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a w konsekwencji
    wykonaną przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT.
    Powołane wyżej regulacje wskazują, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy,
    Wnioskodawcę należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu udzielenia
    pożyczki.
    Ponadto należy zauważyć, iż wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie
    spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z
    prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że czynność udzielenia pożyczek, spełnia przesłanki uznania tej czynności za
    podlegającą opodatkowaniu. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do
    zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać Wnioskodawcę za podatnika, a czynność
    za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług.”
    Stanowisko to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również w interpretacji
    indywidualnej nr 0111-KDIB3-1.4012.986.2020.2.KO z dnia 29 stycznia 2021 r.:
    „Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Dotychczas
    Wnioskodawca będący stroną postępowania (Spółka A) nie prowadził działalności w
    zakresie udzielania kredytów/pożyczek, niemniej w styczniu 2020 r. została podpisana
    umowa pożyczki, w ramach której Wnioskodawca zdeklarował się udzielić innej spółce "B"
    oprocentowaną pożyczkę w kwocie 36 tys. wypłacaną w transzach miesięcznych wg
    harmonogramu. Spółka B również jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wszystkie
    czynności Wnioskodawcy należą do płaszczyzny gospodarczej i związane są z działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, do której to sfery niewątpliwie
    należy odpłatne udzielanie pożyczek. Zawarta umowa spełniała przesłanki do uznania za
    umowę pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 czerwca 1964 r. - Kodeks
    cywilny, a także pożyczkę pieniężną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
    VAT.
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że
    udzielenie przez Wnioskodawcę pożyczki opisanej we wniosku spełnia przesłanki uznania
    tej czynności za podlegającą opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu czy
    statusu nabywcy. Udzielanie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą,
    w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny
    jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług. Udzielenie

    pożyczki stanowi świadczenie polegające na udostępnieniu kapitału na wskazany w
    umowie okres czasu.”
    Tak również interpretacja indywidualna z dnia 29 kwietnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-
    1.4012.163.2025.2.MG - dotycząca udzielenia pożyczki przez spółkę, która nie prowadzi
    dzielności w zakresie udzielania pożyczek, na rzecz jej udziałowca:
    „Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia odpłatnej pożyczki spełnia
    przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem
    pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
    prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a
    więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę -
    spółkę " (...)" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością uznać za podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.”
    Analogiczne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również m.in. w
    interpretacjach z dnia 22 marca 2022 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.1088.2021.3.IB, z dnia 11
    kwietnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.159.2025.3.KW oraz z dnia 7 maja 2025 r. nr 0111-
    KDIB3-1.4012.210.2025.1.KW (dotyczących incydentalnego udzielenia pożyczki przez
    spółki, która nie prowadziła wcześniej działalności w tym zakresie).
    Powyższe okoliczności świadczą więc o tym, że pożyczki udzielone Wnioskodawcy przez
    Pożyczkodawców są objęte przedmiotowym i podmiotowym zakresem opodatkowania
    podatku VAT.
    Jednocześnie pożyczki te są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38
    ustawy o VAT, zgodnie z którym wolne od podatku są „usługi udzielania kredytów lub
    pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów
    lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi
    przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę”.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, iż pożyczki
    udzielane przez Pożyczkodawców na rzecz Spółki stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnione od tego podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, iż zostali Państwo (Pożyczkobiorca)
    uznani za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z
    możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w
    przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczek przez Pożyczkodawców nie podlegała
    przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
  1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
  2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy wskazane
    we wniosku pożyczki pieniężne, oprocentowane, otrzymane przez Państwa podlegać będą
    – jako odpłatne świadczenie usług – podatkowi od towarów i usług i czy udzielenie
    pożyczek będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej

    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazane we wniosku czynności udzielenia Państwu pożyczek spełniają
    przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu. Udzielenie bowiem
    pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
    prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a
    więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś pożyczkodawców
    uznać za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynności udzielenia przez Pożyczkodawców
    odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Państwa (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednakże, ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do
    niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
      usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek
      pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
      kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w ust.
      1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich opodatkowanie,
      pod warunkiem że:
      1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
      2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:
      Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
      od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
      których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
      podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
      pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem okresu
      rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

    W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że
    czynność udzielenia przez Pożyczkodawców odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz
    Państwa (Pożyczkobiorcy), będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust.
    1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w
    cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
    udzielenia przez Pożyczkodawców odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Państwa
    (Pożyczkobiorcy) będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
    podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tych czynności
    Pożyczkodawcy nie wybiorą opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art.
    43 ust. 22 ustawy o VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
      - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Ponadto, wydana interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj.
    Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej; wydana
    interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów, w
    tym Pożyczkodawców.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.