Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.390.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Prawo do korekty na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT
podatku naliczonego od towarów nabytych w okresie
korzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9
ustawy VAT, w związku z zamiarem wykorzystania nabytych
materiałów do czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: korekta
odliczenia-prawo do odliczenia
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do korekty na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT
    podatku naliczonego od towarów nabytych w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 113 ust. 9 ustawy VAT, w związku z zamiarem wykorzystania nabytych
    materiałów do czynności opodatkowanych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej w kwietniu
    2021 roku. W przeważającej części, przedmiotem prowadzonej działalności było wówczas,
    zgodnie z PKD 43.29, wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, w tym
    kompleksowe wykonywanie ogrodzeń u klientów z dostarczonego w tym celu materiału, tj.
    przęseł, paneli ogrodzeniowych, słupków, bram oraz furtek.
    W okresie od rozpoczęcia działalności, podatnik korzystał ze zwolnienia w podatku VAT, w
    oparciu o zapisy art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    W celu wykonania prac, w toku działalności, podatnik nabywał materiały niezbędne do
    wykonania usług obejmujących ich montaż we wskazanej przez klienta lokalizacji. Nabycie
    towaru dokumentowały faktury VAT zakupu od kontrahentów.
    Następnie, podatnik zawiesił działalność gospodarczą z dniem 31.05.2022 r., przy czym
    inwentaryzacja wykonana przed zawieszeniem działalności wykazała niewykorzystane
    dotychczas materiały ogrodzeniowe na stanie na kwotę ... PLN brutto. Nabycie tychże
    towarów potwierdzały faktury zakupu od kontrahentów wystawione w 2021 roku.
    W 2024 roku podatnik wznowił prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej,
    dokonując zmian w profilu działalności, potwierdzonych zmianami w PKD. Odtąd głównym
    przedmiotem działalności stał się handel materiałami ogrodzeniowymi (m.in. przęsłami,
    furtkami, bramami, słupkami) oraz napędami do bram, wideodomofonami itp.
    Przedsiębiorca równocześnie zgłosił się do VAT jako czynny podatnik, składając druk VAT-
    R, mając w zamiarze dokonywanie opodatkowanej dostawy wspomnianych wyżej
    towarów. Z uwagi na stwierdzenie niepogorszonej jakości, a więc dalszej przydatności
    pozostałego na stanie materiału do wykonywania działalności handlowej, podatnik
    postanowił go wykorzystać zgodnie z obecnym modelem działalności, tj. do celów dalszej
    odsprzedaży, w celach handlowych.

## Pytanie

Czy słusznie podatnik uważa, iż ma prawo do wykonania na podstawie art. 91 ust. 7
    ustawy o VAT korekty podatku naliczonego od towarów nabytych w okresie korzystania ze
    zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy VAT, w związku z zamiarem
    wykorzystania nabytych materiałów do czynności opodatkowanych, a więc z powodu
    zmiany ich przeznaczenia?
    W okresie nabycia wspomnianych towarów, a więc w 2021 z uwagi na zwolnienie i
    ówczesny zamiar ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT, odliczenie nie
    przysługiwało. Obecnie podatnik postanowił faktycznie wykorzystać zakupione wówczas
    materiały zgodnie z nowym modelem prowadzenia działalności gospodarczej, a więc
    dokonując ich opodatkowanej dostawy na rzecz zainteresowanych klientów.

    Czy prawidłowe będzie wykonanie jednorazowej korekty podatku VAT naliczonego od
    zakupów dokonanych w 2021 i potwierdzonych fakturami zakupu, na podstawie tychże
    faktur, w deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy, tj. w miesiącu, w
    którym przedsiębiorca stał się czynnym podatnikiem VAT, jako że nastąpiła zmiana
    przeznaczenia posiadanych towarów i nie upłynął 5-letni okres na dokonanie korekty,
    licząc od 2021, tj. od roku, w którym nabyte zostały wspomniane towary?
    Pana stanowisko w sprawie
    Podatnik uważa, że w oparciu o przywołane przepisy podatkowe, ma prawo do dokonania
    korekty podatku VAT naliczonego w deklaracji rozliczeniowej składanej za pierwszy okres,
    w którym stał się czynnym podatnikiem VAT, jako że nastąpiła zmiana przeznaczenia
    towarów nabytych w okresie korzystania ze zwolnienia z VAT względem planowanego
    faktycznego ich wykorzystania obecnie do opodatkowanej dostawy na rzecz
    zainteresowanych klientów, a 5 - letni okres na dokonanie korekty, nie upłynął.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy wynika, że:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
    Jednocześnie art. 88 ust. 4 ustawy stanowi, iż:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane

    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31
    grudnia 2024 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    W myśl art. 113 ust. 9 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31
    grudnia 2024 r.:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Stosowanie do treści art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
        1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
          zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
          wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania
          tej sprzedaży;
        2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
          art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
        3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
          którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku
          rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
        4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
          rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
          wykonanej czynności.

      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego bądź uprawnionego do dokonania korekty zostały określone w
    art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:

      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Z art. 91 ust. 7c ustawy wynika, że:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W świetle art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Z opisu sprawy wynika, że rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w kwietniu 2021 roku. W przeważającej części, przedmiotem prowadzonej
    działalności było wówczas wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych, w tym
    kompleksowe wykonywanie ogrodzeń u klientów z dostarczonego w tym celu materiału, tj.
    przęseł, paneli ogrodzeniowych, słupków, bram oraz furtek. Od rozpoczęcia działalności
    korzystał Pan ze zwolnienia w podatku VAT w oparciu o zapisy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. W
    toku działalności nabywał Pan materiały niezbędne do wykonania usług. Zawiesił Pan
    działalność gospodarczą z dniem 31.05.2022 r., przy czym inwentaryzacja wykonana przed
    zawieszeniem działalności wykazała niewykorzystane dotychczas materiały ogrodzeniowe
    na stanie na kwotę ... PLN brutto. Nabycie tychże towarów potwierdzały faktury zakupu od
    kontrahentów wystawione w 2021 roku. W 2024 roku wznowił Pan prowadzenie
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności stał się
    handel materiałami ogrodzeniowymi (m.in. przęsłami, furtkami, bramami, słupkami) oraz
    napędami do bram, wideodomofonami itp. Zgłosił się Pan do VAT jako czynny podatnik,
    składając druk VAT-R. Z uwagi na stwierdzenie niepogorszonej jakości pozostałego na
    stanie materiału do wykonywania działalności handlowej postanowił Pan go wykorzystać
    zgodnie z obecnym modelem działalności, tj. do celów dalszej odsprzedaży, w celach
    handlowych.
    Przepis art. 86 ust. 1 ustawy umożliwia podatnikowi obniżenie kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz do dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu ich
    wykorzystania. Zaznaczyć należy, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi
    rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter
    prognozowany, planowany. Zatem ten związek może się zmienić, przekreślając prawo do
    odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.
    W rozpatrywanej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją, gdy nabycie towarów
    nastąpiło w okresie, kiedy prawo do odliczenia Panu nie przysługiwało z uwagi na fakt, iż

    korzystał Pan w tym czasie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
    W związku jednak z tym, że w okresie kiedy nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT
    czynny zakupione towary nie zostały wykorzystane do działalności zwolnionej, lecz są
    przedmiotem obecnie prowadzonej działalności po zarejestrowaniu się przez Pana jako
    czynny podatnik VAT - będą wykorzystane do czynności opodatkowanych, należy
    stwierdzić, że nastąpiła zmiana prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu
    tych towarów z uwagi na zmianę sposobu ich przeznaczenia. Zmiana ta nastąpiła od
    miesiąca, w którym uzyskał Pan status czynnego podatnika podatku VAT i przeznaczył Pan
    nabyte towary wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, na podstawie art. 91 ust. 7d ustawy ma Pan prawo do dokonania korekty
    nieodliczonego podatku poprzez jego uwzględnienie w deklaracji dla potrzeb podatku od
    towarów i usług za miesiąc, w którym uzyskał Pan status czynnego podatnika VAT.
    Zatem Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.