Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.544.2024.2.AW; 0111-KDIB3-
3.4019.26.2024.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Dotyczy braku możliwości zwolnienia z art. 43 ust 1 pkt 15.
Słowa kluczowe: automat-automat do gier
podatek-podatek od gier
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Działalność w zakresie gier
hazardowych
Przepisy: [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.1
[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.2
[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 71
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 15
Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy
ogólne -Objaśnienie pojęć
Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7. Podatek od
gier -Podatnik podatku od gier
Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy
ogólne -Zakres przedmiotowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych i w podatku od towarów i usług w
    zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    W zakresie pozostałych pytań, w tym w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych wydane zostaną osobne rozstrzygnięcia.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 4 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. ustalenia czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o urządzenie (...) należny będzie od Spółki do Skarbu Państwa podatek od gier
    określony w art. 73 ust. 1 pkt 9 ustawy o grach hazardowych, a także czy działalność ta
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez możliwości zwolnienia z tego
    podatku wpłynął 4 października 2024 r. Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu –
    uzupełnili Państwo pismem z 5 grudnia 2024 r. (data wpływu: 13 grudnia 2024 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) z/s w (...) (woj. (...)) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej chce między
    innymi zajmować się najmem, dzierżawą, eksploatacją i serwisem urządzeń
    elektronicznych typu symulatory, gry wideo, gry 3D, gry platformowe, gry logiczne,

    cymbergaj etc., i w związku z tym m.in. zamierza nabyć urządzenie elektroniczne
    oznaczone nazwą jako (...).
    Są to urządzenia często spotykane w okresie wakacyjnym w kurortach nadmorskich
    przeznaczone do zabawy zarówno dla dzieci jak i dorosłych. Urządzenie to złudnie
    wyglądem może przypominać typowy automat do gier hazardowych, co również
    (wygląd i wizualizacje) wprowadziły w błąd funkcjonariuszy Urzędu Celno – Skarbowego
    (...) w (...) (w sprawie o sygn. akt. (...)), którzy nie legitymując się wiadomościami
    specjalnymi, takimi jakie posiada biegły sądowy, niefortunnie zatrzymali to urządzenie
    do dalszego procedowania w postepowaniu karnoskarbowym.
    Dopiero powołanie przez Naczelnika (...) Urzędu Celno – Skarbowego biegłego
    sądowego z dziedziny badania automatów do gier hazardowych, który po
    przeprowadzeniu badań tego urządzenia wydał pisemną opinię, jednoznacznie
    stwierdzając, że urządzenie (...), a w szczególności gry zainstalowane na tym urządzeniu
    pozbawione są cech określonych w art. 2 ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada 2009
    r. o grach hazardowych (tj. z dnia 16 listopada 2022 r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 227).
    Naczelnik (...) Urzędu Celno – Skarbowego w (...) po przeprowadzeniu postepowania
    dowodowego, a w szczególności uwzględniając opinię biegłego sądowego, o której była
    mowa powyżej, ustalił charakter urządzenia (...) i gier na nim zainstalowanych, jako te
    które nie posiadają cech określonych w art. 2 ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada
    2009 r. o grach hazardowych, tj. że urządzenie to nie jest automatem do gier
    hazardowych i postępowanie karnoskarbowe prowadzone pod kątem popełnienia
    przestępstwa określonego w art. 107 § 1 k.k.s. umorzył powołując się na treść art. 17 § 1
    pkt 2 k.p.k. – czyn nie zawierający znamion czynu zabronionego.
    Na skutek powyższego zatrzymane urządzenie zostało zwrócone właścicielowi wraz z
    innymi przedmiotami i pieniędzmi wyjętymi z urządzenia. Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy
    o grach hazardowych „Grami na automatach są gry na urządzeniach mechanicznych,
    elektromechanicznych lub elektronicznych, w tym komputerowych oraz gry
    odpowiadające zasadom gier na automatach urządzane przez sieć Internet o wygrane
    pieniężne lub rzeczowe, w których gra zawiera element losowości.”, nadto jak stanowi
    art. 2 ust. 5 ww. ustawy „Grami na automatach są także gry na urządzeniach
    mechanicznych, elektromechanicznych lub elektronicznych, w tym komputerowych,
    oraz gry odpowiadające zasadom gier na automatach urządzane przez sieć Internet
    organizowane w celach komercyjnych, w których grający nie ma możliwości uzyskania
    wygranej pieniężnej lub rzeczowej, ale gra ma charakter losowy”.
    Naczelnik (...) Urzędu Celnoskarbowego w (...) ustalił w drodze prawomocnego
    postanowienia z dnia (...) r. w sprawie o sygn. akt (...), które następnie w dniu (...) r.
    zostało zatwierdzone przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w (...), że urządzenie
    (...), nie jest automatem do gier hazardowych w rozumieniu ustawy z dnia 19 listopada
    2009r. o grach hazardowych. Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o grach hazardowych
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych rozstrzyga, na wniosek lub z urzędu,
    w drodze decyzji, czy gry lub zakłady posiadające cechy wymienione w ust. 1-5a są
    grami losowymi, zakładami wzajemnymi, grami w karty albo grami na automacie w
    rozumieniu ustawy.
    W kontekście powyżej opisanego stanu faktycznego należy przywołać treść art. 2 ust. 7a
    ustawy o grach hazardowych, który stanowi, że „Nie wydaje się decyzji, o której mowa w
    ust. 6, jeżeli charakter gier na danym urządzeniu został ustalony w wyniku kontroli lub
    czynności procesowych przeprowadzonych zgodnie z odrębnymi przepisami przez
    organy Krajowej Administracji Skarbowej”. Niewątpliwie, postępowanie
    przygotowawcze prowadzone przez Naczelnika (...) Urzędu Celnoskarbowego w (...) w
    sprawie o sygn. akt (...), pod kątem ustalenia sprawstwa popełnienia czynu
    zabronionego określonego w art. 107 § 1 k.k.s. (nielegalnego urządzania i prowadzenia
    gier na automacie hazardowym), jest jednym z tych postępowań, o których mowa w
    treści wyżej cytowanego art. 2 ust. 7a ustawy o grach hazardowych. Dodatkowo,

    podkreślenia wymaga, że analiza materiału dowodowego zgromadzonego ww. sprawie
    karnoskarbowej przeprowadzona przez Naczelnika (...) Urzędu Celnoskarbowego w (...),
    w sposób oczywisty i jednoznaczny wyeliminowała wadliwe wstępne ustalenia kontroli
    funkcjonariuszy Urzędu Celnoskarbowego (...) w (...), traktując je jako nieprawidłowe,
    czego wyrazem jest prawomocna decyzja procesowa o umorzeniu ww. postępowania
    karnoskarbowego i ustaleniu, że zatrzymane urządzenie nie jest automatem do gier
    hazardowych o jakim mowa w art. 2 ust. 3 i ust. 5 ustawy z dnia 19 listopada 2009r. o
    grach hazardowych.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od gier hazardowych
    (oznaczone nr 2, sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o urządzenie (...)
    należny będzie od Spółki do Skarbu Państwa podatek od gier określony w art. 73 ust. 1
    pkt 9 ustawy o grach hazardowych, a Spółka zwolniona będzie z podatku od towarów i
    usług (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług) lub w
    związku z tym, że nie jest to urządzenie hazardowe (nie jest automatem do gier
    hazardowych), to będzie podlegała opodatkowaniu (...) podatkiem od towarów i usług
    (VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od
    gier hazardowych (doprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Działalność gospodarcza prowadzona na urządzeniu (...) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz podatkiem VAT, a nie będzie
    opodatkowana podatkiem od gier, albowiem urządzenie to jako nie hazardowe nie
    podlega pod ustawę o grach hazardowych.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Odpowiedź udzielona na pytanie zdaniem wnioskodawcy w pełni koresponduje z
    zadanym pytaniem oraz obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, albowiem
    zdaniem wnioskodawcy w sposób jasny i czytelny wskazuje, że skoro urządzenie (...) nie
    jest automatem do gier hazardowych (spełniającym wymogi ustawy o grach
    hazardowych) to tym samym, działalność na tym urządzeniu będzie objęta w przypadku
    dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz podatkiem od towarów i
    usług, bez zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i
    usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług oraz podatku od gier hazardowych w odniesieniu do pytania oznaczonego we
    wniosku jako nr 2 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od gier
    hazardowych i podatku od towarów i usług w odniesieniu do pytania określonego we
    wniosku jako nr 2. W zakresie pozostałych pytań, w tym w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych wydane zostaną osobne rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 227) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o grach”:
      grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na
      automatach.

    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy:
      Grami na automatach są gry na urządzeniach mechanicznych, elektromechanicznych
      lub elektronicznych, w tym komputerowych oraz gry odpowiadające zasadom gier na
      automatach urządzane przez sieć Internet o wygrane pieniężne lub rzeczowe, w
      których gra zawiera element losowości.
    Zgodnie z art. 2 ust. 5 ustawy
      Grami na automatach są także gry na urządzeniach mechanicznych,
      elektromechanicznych lub elektronicznych, w tym komputerowych, oraz gry
      odpowiadające zasadom gier na automatach urządzane przez sieć Internet
      organizowane w celach komercyjnych, w których grający nie ma możliwości
      uzyskania wygranej pieniężnej lub rzeczowej, ale gra ma charakter losowy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych rozstrzyga, na wniosek lub z
      urzędu, w drodze decyzji, czy gry lub zakłady posiadające cechy wymienione w ust. 1-
      5a są grami losowymi, zakładami wzajemnymi, grami w karty albo grami na
      automacie w rozumieniu ustawy.
    Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy o grach:
      podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka
      organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na
      podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii
      promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik
      turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na
      prowadzenie kasyna gry.
    Artykuł 71 ust. 2 pkt 1 ustawy o grach stanowi, że
      przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z
      wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe,
      o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie
      turnieju gry pokera.
    W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest
    podmiot urządzający albo organizujący gry hazardowe, a przedmiotem opodatkowania
    podatkiem od gier jest ich urządzanie.
    Z wniosku wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej chce
    między innymi zajmować się najmem, dzierżawą, eksploatacją i serwisem urządzeń
    elektronicznych typu symulatory, gry wideo, gry 3D, gry platformowe, gry logiczne,
    cymbergaj etc., i w związku z tym m.in. zamierza nabyć urządzenie elektroniczne
    oznaczone nazwą jako (...).
    Biegły sądowy z dziedziny badania automatów do gier hazardowych, przeprowadził
    badania tego urządzenia, wydał pisemną opinię, jednoznacznie stwierdzając, że
    urządzenie (...), a w szczególności gry zainstalowane na tym urządzeniu pozbawione są
    cech określonych w art. 2 ust. 3 i ust. 5 ustawy o grach hazardowych.
    W odniesieniu do opisanego urządzenia wydana została prawomocna decyzja
    procesowa o umorzeniu postępowania karnoskarbowego i ustaleniu, że zatrzymane
    urządzenie nie jest automatem do gier hazardowych o jakim mowa w art. 2 ust. 3 i ust.
    5 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych.

    Zatem – jak wynika z opisu sprawy – urządzenie (...) nie jest automatem do gier
    hazardowych, tym samym działalność prowadzona za jego pomocą nie może być
    uznana za działalność w zakresie urządzania gier hazardowych, a Spółka nie może być
    uznana za podatnika podatku od gier. Tym samym, w tej konkretnej sytuacji opisanej
    we wniosku, działalność Spółki prowadzona przy pomocy tego urządzenia nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od gier hazardowych. Wynika z tego, że Spółka nie jest
    zobowiązana do uiszczenia podatku od gier hazardowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania nr 2 w odniesieniu do
    podatku od gier hazardowych jest prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa dalszych wątpliwości, wskazać należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
    zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich
      części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług określone zostały w art. 43
    ustawy.
    I tak zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy:
      Zwalnia się od podatku działalność w zakresie gier hazardowych podlegającą
      przepisom o grach hazardowych.
    Powyższy przepis wskazuje zatem dwie przesłanki, które muszą być spełnione łącznie, aby
    możliwe było skorzystanie ze zwolnienia z VAT, tj.:
      - wykonywanie działalności w zakresie gier hazardowych (gry losowe, zakłady
        wzajemne, gry w karty, gry na automatach), oraz
      - podleganie tej działalności przepisom o grach hazardowych.
    Należy zauważyć, że wskazany powyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy jest
    implementacją art. 135 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r. Nr
    347 str. 1 ze zm.) zgodnie z którym:

      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: zakłady, loterie i inne gry
      losowe lub hazardowe, z zastrzeżeniem warunków i ograniczeń określonych przez
      każde państwo członkowskie.
    Ponadto, stosownie do art. 131 Dyrektywy:
      Zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych
      przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w
      celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz
      zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania,
      unikania opodatkowania i nadużyć.
    Jak już zostało wyżej wyjaśnione podatnikiem podatku od gier jest m.in. podmiot
    urządzający albo organizujący gry hazardowe na podstawie stosownego zezwolenia czy
    koncesji, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest ich urządzanie.
    Dokonując oceny przedstawionego opisu sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie pojęcia
    dotyczące zwolnień należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie
    doprowadzić do ich rozszerzenia. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania
    ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób
    jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej w niniejszej interpretacji Państwa działalność prowadzona w
    oparciu o opisane przez Państwa urządzenie (...) nie podlega przepisom ustawy o grach
    hazardowych.
    W związku z powyższym, nie można uznać, że będzie przysługiwało Państwu zwolnienie
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 15 ustawy dla ww. działalności.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zadanego pytania nr 2 w odniesieniu do
    podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W zakresie pozostałych pytań, w tym w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych wydane zostaną osobne rozstrzygnięcia.
    Podkreślić również należy, że kwestia oceny tego czy opisane urządzenie stanowi
    automat do gier hazardowych nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji. W
    interpretacji przyjęto, że urządzenie (...) nie stanowi automatu do gier hazardowych – co
    wynika wprost z przedstawionego opisu stanu faktycznego.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.