Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.529.2024.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 52.29.20.0 oraz PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: pracodawca; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przychody opodatkowane w formach zryczałtowanych a przychody z innych źródeł; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%.
    Uzupełnił go Pan pismami z 2 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 stycznia 2025 r.) oraz z 20
    stycznia 2025 r. (data wpływu).

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania i rezydencję podatkową
    w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów. W okresie od (...) 2013 r. do (...) 2024 r. Wnioskodawca pozostaje
    zatrudniony w oparciu o umowę o pracę na stanowisku „Spedytor” w X z siedzibą w (...)
    (dalej: Przedsiębiorca”).
    Zakres obowiązków pracowniczych Wnioskodawcy jest następujący:
    1) budowanie bazy danych przewoźników (opracowywanie ankiet taboru i innych
      niezbędnych dokumentów),
    2) przygotowywanie wycen usług transportowych,
    3) dzwonienie do klientów, poszukiwanie potencjalnych nowych kontrahentów,
    4) kontakt z klientami — dotychczasowymi oraz potencjalnymi nowymi,
    5) odbieranie telefonów.
    6) obsługa giełdy „(...)” i realizacja zleceń,
    7) obsługa programu „(...)”, w tym szczególnie dodawanie nowych przewoźników,
      uzupełnianie danych istniejących przewoźników, wprowadzanie danych nowych
      kontrahentów, aktualizowanie istniejących danych,
    8) realizacja zleceń transportowych (pod nadzorem przełożonego).
    Z załączonego do umowy o pracę i podpisanego przez jej strony zakresu obowiązków i
    odpowiedzialności wynika, że praca jest świadczona pod nadzorem bezpośredniego
    przełożonego, a także że pracownik jest zobowiązany wykonywać pracę sumiennie i
    staranie, stosować się do poleceń przełożonego, przestrzegać czasu pracy ustalonego w
    zakładzie pracy, przestrzegać dyscypliny pracy, a odpowiedzialność za wykonywane
    czynności ponosi na zasadach wynikających z Kodeksu pracy.
    Po zakończeniu stosunku pracy z Przedsiębiorcą, Wnioskodawca zamierza rozpocząć
    prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca zamierza świadczyć

    usługi dla szeregu podmiotów, w tym m.in. zamierza podjąć współpracę, na podstawie
    umowy o świadczenie usług z (...) prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą X, a
    także wykonywać czynności na rzecz podmiotów (spółek) powiązanych z Przedsiębiorcą.
    Usługi te będą wykonywane w innym charakterze oraz zakresie niż czynności objęte
    umową o pracę, która zostanie rozwiązana z dniem (...) 2024 r.
    W ramach umowy o współpracy (świadczenie usług) z Przedsiębiorcą Wnioskodawca
    świadczył będzie następujące usługi:
    1) zawieranie w imieniu Zleceniodawcy (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa
      udzielonego przez Zleceniodawcę) i realizacja umów na organizację transportu,
    2) wykonywanie wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem
      klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne),
    3) samodzielne ustalanie i negocjowanie cen, zarówno z klientami, jak i przewoźnikami,
    4) ustalanie warunków realizacji zleceń z klientami, jak i przewoźnikami,
    5) budowanie długofalowych relacji z klientami,
    6) wykonywanie wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem dla
      Zleceniodawcy nowych klientów na usługi przewozowe, rozwijanie oferty handlowej,
      oraz czynności w zakresie nawiązywania i rozwoju współpracy biznesowej,
    7) obsługa reklamacji składanych przez klientów Zleceniodawcy,
    8) kwalifikacja i wybór odpowiednich przewoźników do realizacji umów przewozu,
    9) kompleksowe planowanie i organizowanie przewozów krajowych i międzynarodowych,
      w tym pisemne zlecanie załadunków i rozładunków kierowcom, monitorowanie
      przebiegu przewozu, samodzielne rozwiązywanie problemów powstających w trakcie
      wykonywania przewozu,
    10) rejestracja zleceń w dedykowanej bazie danych,
    11) rejestracja „(...)” w bazie danych wykorzystywanej przez Zleceniodawcę, w tym rozmów
    telefonicznych oraz raportów ze spotkań, z zachowaniem poprawności i kompletności
    wprowadzanych danych,
    12) przeprowadzanie oceny przewoźników i podwykonawców w bazie danych
    wykorzystywanej przez Zleceniodawcę po każdym wykonanym zleceniu transportowym,
    13) zapewnienie klientom Zleceniodawcy profesjonalnych konsultacji w zakresie usług
    przewozowych,
    14) wykonywanie wszelkich innych czynności związanych z organizacją transportu i
    przewozów dla klientów Zleceniodawcy.
    Umowa o współpracę (świadczenie usług) będzie również wskazywała, że Wnioskodawca
    będzie ponosił wyłączną odpowiedzialność za prawidłową realizację usług oraz za wszelkie
    swoje działania i zaniechania związane ze świadczeniem usług. Ponadto, Wnioskodawca
    będzie ponosił pełną odpowiedzialność za szkody wyrządzone osobom trzecim w związku

    z wykonywaniem usług na podstawie tej umowy. W przypadku powierzenia wykonania
    usług osobom trzecim Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność za osobę trzecią
    na zasadzie ryzyka.
    Działalność Wnioskodawcy spełnia warunki przewidziane dla działalności usługowej w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Działalność Wnioskodawcy nie mieści się w definicji wolnego zawodu, o którym mowa w
    art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) nie przewiduje możliwości osiągnięcia przychodu w kwocie równej lub przekraczającej
      2 000 000 euro w skali roku,
    2) rozpocznie wykonywanie działalności w roku podatkowym, w którym zamierza opłacać
      ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (tj. w roku podatkowym rozpoczynającym
      się 1 stycznia 2025 r.) i nie będzie korzystał z opodatkowania w formie karty
      podatkowej.
    Wobec powyższego zostaną przez Wnioskodawcę zachowane warunki wymienione w art.
    6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Poza świadczeniem usług na rzecz (...) prowadzącego
    działalność gospodarczą po firmą X z siedzibą w (...), Wnioskodawca dopuszcza również
    możliwość świadczenia usług objętych zakresem wykonywanej przez niego działalności
    gospodarczej dla innych podmiotów gospodarczych, w tym dla spółek powiązanych z
    Przedsiębiorcą.
    Ponadto Wnioskodawca podnosi, że:
    1) do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania
      wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    2) nie będzie uzyskiwał przychodów na podstawie umów o zarządzanie
      przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze,
      w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej
      pozarolniczej działalności gospodarczej,
    3) nie będzie pełnił funkcji prezesa, członka zarządu, bądź innej podobnej funkcji,
    4) nie będzie wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem u klientów, na których rzecz
      będzie świadczył usługi,
    5) nie będzie uzyskiwał przychodów z tytułu świadczenia usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z

      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
      wolnych zawodów — w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wnioskodawca wyjaśnia także, że:
    1) będzie świadczył usługi w Polsce,
    2) nie występował do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Głównego Urzędu
      Statystycznego z wnioskiem o ustalenie numerów grupowania PKWiU dla
      świadczonych usług.
    Uzupełnienie wniosku
    Usługi świadczone w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy to
    usługi sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU (siedem cyfr):
    a) usługi kwalifikacji i wyboru odpowiednich przewoźników do realizacji umów przewozu
      – symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych,
    b) usługi kompleksowego planowania i organizowania przewozów krajowych i
      międzynarodowych, w tym pisemnego zlecania załadunków i rozładunków kierowcom,
      monitorowania przebiegu przewozu, samodzielnego rozwiązywania problemów
      powstających w trakcie wykonywania przewozu – symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe
      usługi towarowych agencji transportowych,
    c) usługi rejestracji zleceń w dedykowanej bazie danych – symbol PKWiU 52.29.19.0
      Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych,
    d) usługi rejestracji „(...)” w bazie danych wykorzystywanej przez Zleceniodawcę, w tym
      rozmów telefonicznych oraz raportów ze spotkań, z zachowaniem poprawności i
      kompletności wprowadzanych danych – symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi
      towarowych agencji transportowych,
    e) usługi przeprowadzania oceny przewoźników i podwykonawców w bazie danych
      wykorzystywanej przez Zleceniodawcę po każdym wykonanym zleceniu
      transportowym – symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji
      transportowych,
    f) usługi zapewniania klientom Zleceniodawcy profesjonalnych konsultacji w zakresie
      usług przewozowych – symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi towarowych agencji
      transportowych,
    g) usługi wykonywania wszelkich innych czynności związanych z organizacją transportu i
      przewozów dla klientów Zleceniodawcy – symbol PKWiU 52.29.19.0 Pozostałe usługi
      towarowych agencji transportowych,
    h) usługi zawierania w imieniu Zleceniodawcy (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa
      udzielonego przez Zleceniodawcę) i realizacja umów na organizację transportu –
      symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
      wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,

    i) usługi wykonywania wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem
      klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne) – symbol PKWiU 74.90.12.0
      Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
      ubezpieczeń,
    j) usługi samodzielnego ustalania i negocjowania cen, zarówno z klientami, jak
      przewoźnikami – symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego
      wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,
    k) usługi ustalania warunków realizacji zleceń z klientami, jak i przewoźnikami – symbol
      PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
      nieruchomości i ubezpieczeń,
    l) usługi budowania długofalowych relacji z klientami – symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi
      pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
      ubezpieczeń,
    m) usługi wykonywania wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i
      pozyskiwaniem dla Zleceniodawcy nowych klientów na usługi przewozowe, rozwijanie
      oferty handlowej, oraz czynności w zakresie nawiązywania i rozwoju współpracy
      biznesowej – symbol PKWiU 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
      wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń,
    n) usługi obsługi reklamacji składanych przez klientów Zleceniodawcy – symbol PKWiU
      74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
      nieruchomości i ubezpieczeń.
    Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej od dnia (...) 2025 r. i od
    roku podatkowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2025 r. zamierza skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie uzyskał
    przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    „nieprzekraczającej 2 000 000 euro” (nie uzyskał w ogóle przychodów z tej działalności).
    Wnioskodawca nie uzyskał przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie
    spółki, w której suma przychodów wspólników spółki z tej działalności „nie przekroczyła
    kwoty 2 000 000 euro” (nie uzyskał w ogóle przychodów z działalności prowadzonej w
    formie spółki).
    Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (już po dacie złożenia wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej).
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone wraz z
    wnioskiem o rejestrację osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w

    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w dniu (...) 2024 r., w którym
    wskazano jako datę rozpoczęcia działalności, a tym samym datę opodatkowania tej
    działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne 2 stycznia 2025 r.
    Świadczenie usług, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie
    będzie następowało na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
    1. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na rzecz
      Przedsiębiorcy (byłego pracodawcy Wnioskodawcy) w 2025 r., a więc w roku
      następującym bezpośrednio po roku, w którym doszło do zakończenia stosunku pracy
      Wnioskodawcy u Przedsiębiorcy, przy wskazanym zakresie czynności wynikającym z
      umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług będą mogły być opodatkowane w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    2. Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których
      mowa w opisie zdarzenia przyszłego, w razie wyboru przez Wnioskodawcę
      opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, mogą być
      opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu
      stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy też
      powinny być opodatkowane inną stawką?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwanie przychodów ze świadczenia usług na rzecz
    Przedsiębiorcy (byłego pracodawcy) w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego
    uprawnia do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych od razu po zawarciu umowy o świadczenie usług (B2B) z
    byłym pracodawcą. Tym samym, przepisy art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r., poz. 776) wyłączające możliwość rozliczania na zasadzie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mają zastosowania w odniesieniu do
    opisanego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie.
    W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 776; dalej jako: ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym), ustawa reguluje
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność
    gospodarczą. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Jak wskazuje art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226; dalej jako: ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych), ilekroć w ustawie jest mowa działalności gospodarczej albo pozarolniczej
    działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 ,2 i 4 - 9.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, osoby
    fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Jak wynika z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przy czym Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
    1) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych - usługi na rzecz produkcji;
    2) wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
    przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. le i If, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. W
    myśl art. 6 ust. 4 pkt I ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnicy
    opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro;
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    do podatników rozpoczynających działalność w roku podatkowym, którzy w poprzednim
    roku podatkowym nie prowadzili działalności, opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych stosuje się od dnia uzyskania pierwszego przychodu.
    W przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest
    także od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie
    lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów

    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Odnosząc powyższe rozważania o charakterze ogólnym do przedstawionego zdarzenia
    przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane przez niego z tytułu
    świadczenia usług na rzecz Przedsiębiorcy (byłego pracodawcy Wnioskodawcy) w 2025 r.,
    a więc w roku następującym bezpośrednio po roku, w którym doszło do zakończenia
    stosunku pracy Wnioskodawcy u Przedsiębiorcy, stanowiącym jednocześnie rok
    rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, przy wskazanym zakresie
    czynności wynikającym z umowy o pracę oraz umowy o świadczenie usług (B2B) będą
    mogły być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Działalność, którą będzie wykonywał Wnioskodawca i przychody, które będą z niej
    uzyskiwane spełniają wszystkie warunki objęcia opodatkowaniem w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, tj. :
    1) Wnioskodawca będzie prowadził od roku podatkowego 2025 pozarolniczą działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym i ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    2) działalność gospodarcza Wnioskodawcy będzie objęta zakresem działalności
      usługowej w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      której przedmiotem będą czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem w sprawie PKWiU (Wnioskodawca
      będzie wykonywał czynności, które, w ocenie Wnioskodawcy, będą mieściły się w
      grupowaniach usług wymienionych w rozporządzeniu w sprawie PKWiU, a konkretnie
      w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
      wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz w grupowaniu PKWiU
      52.29.19.0 „Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych”);
    3) opodatkowaniu będą podlegały przychody Wnioskodawcy jako indywidualnego
      przedsiębiorcy (osoby fizycznej), który rozpocznie działalność w roku podatkowym, w
      którym wybiera opodatkowanie ryczałtem (2025), opodatkowanie będzie miało
      miejsce od dnia uzyskania w tym roku podatkowym pierwszego przychodu.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, nie zostaną w opisanym zdarzeniu przyszłym
    spełnione wymienione w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    przesłanki warunkujące utratę prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w roku podatkowym, w którym nastąpi zawarcie umowy o
    świadczenia usług (B2B) z byłym pracodawcą. Wnioskodawca w roku podatkowym
    rozpoczęcia działalności uzyska wprawdzie z tej działalności przychody ze świadczenia
    usług na rzecz byłego pracodawcy, jednak czynności, które Wnioskodawca zamierza
    wykonywać w ramach świadczenia usług na rzecz Przedsiębiorcy (byłego pracodawcy), nie
    odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonuje w roku poprzedzającym rok
    podatkowy rozpoczęcia działalności i opodatkowania ryczałtem w ramach stosunku pracy
    z Przedsiębiorcą.
    Usługi, które będą świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Przedsiębiorcy w ramach
    działalności gospodarczej, na podstawie umowy o świadczenie usług (B2B), nie
    odpowiadają czynnościom wynikającym z umowy o pracę zawartej w dniu (...) 2013 r., jaka

    obecnie (do (...) 2024 r.) łączy Wnioskodawcę z Przedsiębiorcą — różnią się one zarówno
    jeśli chodzi o zakres przedmiotowy i charakter wykonywanych czynności, zakres
    odpowiedzialności względem osób trzecich z tytułu wykonywania tych czynności,
    spoczywającej na Wnioskodawcy, jak i zakres podmiotowy (zważywszy, że w ramach
    współpracy świadczonej na podstawie umowy o świadczenie usług Wnioskodawca
    zamierza świadczyć usługi także na rzecz innych podmiotów niż Przedsiębiorca, tj. spółek
    powiązanych z Przedsiębiorcą oraz podmiotów trzecich.
    Oprócz przedmiotu działalności gospodarczej podstawowymi aspektami dotyczącymi
    planowanych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy czynności, które
    potwierdzają powyższe stanowisko są: samodzielność w wykonywaniu czynności,
    charakter wykonywanych czynności, stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności,
    źródło finansowania wynagrodzenia. Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób
    zobowiązany do świadczenia usług we wskazanym przez Przedsiębiorcę (byłego
    pracodawcę) terminie i miejscu, Przedsiębiorca (były pracodawca) nie będzie sprawował
    jakiegokolwiek nadzoru nad czynnościami Wnioskodawcy, czynności nie będą
    wykonywane pod kierownictwem zlecającego czynności. Wnioskodawca będzie świadczył
    usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz będzie ponosił odpowiedzialność na
    zasadach określonych w Kodeksie cywilnym.
    Działalność usługowa będzie wykonywana przez Wnioskodawcę samodzielnie.
    Wyłączenie, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, ma zastosowanie, jeśli podatnik wcześniej (przed rozpoczęciem
    działalności), czy to w danym roku podatkowym, czy to w poprzednim roku podatkowym,
    wykonywał w ramach stosunku pracy bądź spółdzielczego stosunku pracy takie czynności
    jak te, które wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli podatnik
    rozpoczął działalność po uprzednim świadczeniu pracy (w ramach stosunku pracy), to
    może osiągać przychody od swojego byłego (obecnego) pracodawcy ze świadczenia
    czynności innych niż te, które wykonywał w ramach stosunku pracy.
    Zgodnie ze stanowiskiem ukształtowanym w piśmiennictwie dotyczącym ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych
    „czynności odpowiadające czynnościom” to czynności mieszczące się w granicach jakiegoś
    działania. Jeżeli zatem czynności wykonywane w zakresie działalności gospodarczej
    miałyby odpowiadać czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, to muszą one
    być tożsame z czynnościami wchodzącymi w zakres obowiązków pracowniczych podatnika
    u byłego lub obecnego pracodawcy (por. S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska Nowacka,
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III, Wolters Kluwer Lex/el.
    2023).
    Stanowisko w tej kwestii zajął Naczelny Sąd Administracyjny już w wyroku z 20 lipca 2010
    r. sygn. akt. II FSK 516/09, w którym stwierdził, że wobec braku definicji legalnej zwrotu
    „odpowiadających czynnościom” należy odwołać się do reguł wykładni językowej. Wynika z
    niej, że: „odpowiadający” jest przymiotnikiem odczasownikowym od czasownika
    „odpowiadać”. „Odpowiadać” w języku polskim oznacza zaś m.in. być pod pewnym
    względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym,
    zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie.
    Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka
    polskiego, Przegląd Readers Digest, Warszawa 1998, tom l, str. 658); być zgodnym z czymś,
    takim samym, jak coś innego (Wielki Słownik Języka Polskiego, red. naukowa E. Polański,
    Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550). Dlatego użyty w art. 9a ust. 3
    pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same
    (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w
    ramach stosunku pracy. Omawiany wyrok NSA ukierunkował linię orzeczniczą sądów

    administracyjnych w tego typu sprawach (zob. D. Laszczyk, Komentarz do art. 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, (w:) D. Laszczyk, Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LexisNexis, 2014).
    Następnie w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16, Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że: zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Podobnie wypowiedziały się składy orzekające Naczelnego Sądu Administracyjnego w
    wyrokach z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 (w którym NSA stwierdził, że nie będą
    tożsamymi te czynności, które pokrywają się tylko w części. W konsekwencji skład
    orzekający uznał, że za czynności odpowiadające czynnościom pierwotnym nie mogą
    zostać uznane zarówno czynności pierwotne do których coś dodano, jaki i takie czynności
    pierwotne, z których coś zostało ujęte), z 14 maja 2015 r. sygn. akt IIFSK 1069/13, z 10
    listopada 2015 r., sygn. akt II ESK 1915/13, z 18 września 2018 r. sygn. akt II FSK 2416/16).
    Jak ponadto wskazał również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (sygn. akt I
    SA/Wr 710/23), brak jest podstaw do różnicowania znaczeń określenia „odpowiadający
    czynnościom” na gruncie art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. i art. 8 ust. 2u.z.p.d.f., a tym samym
    wyjątek z art. 8 ust. 2 u.z.p.d.f. należy utożsamiać z przychodami uzyskiwanymi z czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, które są takie same (tożsame) jak
    czynności, które podatnik wykonuje/wykonywał w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    Także organy skarbowe w wydawanych interpretacjach podzieliły wyżej wskazane
    podejście — na przykład w piśmie wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 20 września 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.584.2024.1.KD wskazano, że
    zawarty wart. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Mając na uwadze powyższe, przy dokonywaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający
    czynnościom”, należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą oraz podzielającymi ją
    poglądami, za „czynności odpowiadające” należy rozumieć wyłącznie czynności tożsame,
    czyli takie same.
    Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy
    o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej,
    można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania
    przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach planowanej działalności
    gospodarczej jest szerszy niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę
    obowiązującej z Przedsiębiorcą.
    Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie.
    Istotne jest, że dla uznania czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie
    poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale
    także ich ogólnego charakteru i zakresu. Chociaż czynności Wnioskodawcy jako osoby
    prowadzącej działalność gospodarczą na rzecz Przedsiębiorcy będą w pewien sposób
    zbieżne, co częściowo wynika z samej specyfiki planowanej działalności usługowej, to
    jednak wskazane wyżej przez Wnioskodawcę różnice wykonywanych czynności należy
    uznać za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości.

    Ponadto, należy wziąć pod uwagę, że czynności wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej będą pozbawione jakiegokolwiek nadzoru ze strony Przedsiębiorcy (byłego
    pracodawcy), a zatem będą wykonywane całkowicie samodzielnie i w pełni na ryzyko i
    odpowiedzialność Wnioskodawcy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Czynności wykonywane na podstawie umowy o pracę zawartej przez Wnioskodawcę z
    Przedsiębiorcą mają charakter czynności podstawowych, prostych, nieskomplikowanych.
    Natomiast czynności w ramach umowy o świadczenie usług będą miały charakter
    czynności profesjonalnych, złożonych, wykraczających poza podstawowy poziom
    czynności pośrednictwa i czynności agencji transportowych. Również odpowiedzialność za
    wykonywanie tych czynności, zarówno względem osób trzecich (klientów, kontrahentów
    Przedsiębiorcy), jak i samego przedsiębiorcy, będzie w pełni spoczywała na
    Wnioskodawcy, a nie — jak w przypadku obowiązującej umowy o pracę — na pracodawcy
    (Przedsiębiorcy) z wyłączeniem Wnioskodawcy. Planowane czynności na rzecz byłego
    pracodawcy nie mają zatem charakteru tożsamego (odpowiadającego czynnościom), a
    jedynie częściowo (marginalnie) zbieżny. Przyszłe usługi na rzecz Przedsiębiorcy (byłego
    pracodawcy) w niezmiernie wąskim zakresie będą zbieżne (zbieżne częściowo) z
    czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.
    W świetle powyższego Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania przychodów z
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych już w
    roku rozpoczęcia działalności gospodarczej i jednocześnie zawarcia umowy o świadczenie
    usług (B2B) z byłym pracodawcą (Przedsiębiorcą).
    Stanowisko do pytania 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczenie opisanych we wniosku usług powinno być
    opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób
    fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. le i If, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób
    fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej
    osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
    działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
    podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu
    na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ust. 1, 2 i 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, pojęcie
    „działalności usługowej” zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza,
    której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2

    (definiującego działalność gastronomiczną) i pkt 3 (definiującego działalność usługową w
    zakresie handlu).
    W świetle art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ilekroć w ustawie
    używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres
    wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy
    zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy
    konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do
    tej nazwy grupowania.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w
    tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o
    zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
    regulują przepisy prawa podatkowego (a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, mogą być przedmiotem interpretacji
    indywidualnej).
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą o
    charakterze usługowym zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach
    tej działalności usług. Zakres usług, jakie zamierza świadczyć Wnioskodawca w ramach
    planowanej działalności gospodarczej to usługi pośrednictwa, usługi agencji
    transportowych, usługi spedycyjne, z wyłączeniem jakichkolwiek usług doradczych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku w ramach planowanej działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy mieszczą się w kategoriach usług wskazanych w art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem usług, w przypadku
    których przychody z ich świadczenia objęte są ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych o stawce 8,5%. Usługi takie nie mieszczą się natomiast w żadnej z
    kategorii przychodów wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8. Wobec tego zasadne
    jest zastosowanie do opodatkowania tych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku
    dochodowego.
    Wnioskodawca świadczone przez siebie usługi kwalifikuje do kodów PKD: 52.29.C -
    Działalność pozostałych agencji transportowych oraz 52.21.Z — Działalność usługowa
    wspomagająca transport lądowy.
    Według natomiast klasyfikacji PKWiU działalność planowana przez Wnioskodawcę
    powinna zostać zakwalifikowana według następujących kodów:
    1) 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
      nieruchomości i ubezpieczeń) w odniesieniu do czynności:
      a) zawierania w imieniu Zleceniodawcy (na podstawie odrębnego pełnomocnictwa
      udzielonego przez Zleceniodawcę) i realizacja umów na organizację transportu,
      b) wykonywania wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem
      klientów na usługi przewozu towarów (usługi spedycyjne),
      c) samodzielnego ustalania i negocjowania cen, zarówno z klientami, jak i
      przewoźnikami,
      d) ustalania warunków realizacji zleceń z klientami, jak i przewoźnikami,

      e) budowania długofalowych relacji z klientami,
      f) wykonywania wszelkich czynności związanych z poszukiwaniem i pozyskiwaniem dla
      Zleceniodawcy nowych klientów na usługi przewozowe, rozwijania oferty handlowej,
      oraz czynności w zakresie nawiązywania i rozwoju współpracy biznesowej,
      g) obsługi reklamacji składanych przez klientów Zleceniodawcy.
    2) PKWiU 52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji transportowych, gdy chodzi o
      czynności:
      a) kwalifikacji i wyboru odpowiednich przewoźników do realizacji umów przewozu,
      b) kompleksowego planowania i organizowania przewozów krajowych i
      międzynarodowych, w tym pisemnego zlecania załadunków i rozładunków kierowcom,
      monitorowania przebiegu przewozu, samodzielnego rozwiązywania problemów
      powstających w trakcie wykonywania przewozu,
      c) rejestracji zleceń w dedykowanej bazie danych,
      d) rejestracji „(...)” w bazie danych wykorzystywanej przez Zleceniodawcę, w tym
      rozmów telefonicznych oraz raportów ze spotkań, z zachowaniem poprawności i
      kompletności wprowadzanych danych,
      e) przeprowadzania oceny przewoźników i podwykonawców w bazie danych
      wykorzystywanej przez Zleceniodawcę po każdym wykonanym zleceniu
      transportowym,
      f) zapewniania klientom Zleceniodawcy profesjonalnych konsultacji w zakresie usług
      przewozowych,
      g) wykonywania wszelkich innych czynności związanych z organizacją transportu i
      przewozów dla klientów Zleceniodawcy.
    Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na poziomie 8,5% w odniesieniu do
    usług objętych kwalifikacją do PKWiU jak opisana w niniejszym wniosku została
    potwierdzona w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego — zob.
    pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 stycznia 2023 r., znak 0113-
    KDlPT2-1.4011.1025.2022.1.AP, pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11
    lipca 2023 r., znak 0115-KDST2-2.4011.216.2023.2.AD, pismo Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2023 r., znak 0113-KDlPT21.4011.1030.2022.3.lD.
    Natomiast w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 grudnia 2021 r., znak
    0112- KDIL22.4011.778.2021.2.MM, potwierdzono, że m.in. usługi z zakresu utrzymywania
    relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy, usługi pośrednictwa na
    rzecz innego podmiotu polegające m.in. na kontaktowaniu się z potencjalnymi
    kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy, wyszukiwaniu potencjalnych
    kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów, utrzymywaniu
    relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy, weryfikacji ofert na rynku
    usług danej branży, pełnieniu roli osoby kontaktowej między kontrahentem a
    zleceniodawcą, mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 - tj. jako usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny.
    Z kolei w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 sierpnia 2022 r., znak 0114-
    KDIP22.4011.490.2022.2.RK, Dyrektor KIS stwierdził, że przychody z działalności
    Wnioskodawcy mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według
    stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na względzie powołane
    we wniosku przepisy oraz treść wniosku przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze
    świadczenia w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych pod symbolem
    PKWiU 74.90.12.0 "Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń” - Wnioskodawca może opodatkować stawką 8,5% ryczałtu

    od przychodów ewidencjonowanych określoną wart. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Podobny pogląd został wyrażony w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21
    lutego 2023 r., znak 0115-KDIT1.4011.1.2023.1.PSZ, w którym potwierdzono, że usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń, mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stanowisko takie zostało również wyrażone w pismach Dyrektora KIS: z dnia 4
    października 2024 r. oraz z dnia 6 listopada 2024 r., znak 0115-KDST2-1.4011.390.2024.3.
    NC.
    Zauważyć ponadto należy, że stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych
    według PKWiU pod wskazanymi symbolami wynosi 8,5%, gdyż w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym ww. usługi nie są wprost wymienione w żadnym
    innym przepisie ustawy o zryczałtowanym podatku (wskazującym na inną stawkę, dla
    innej szczególnej kategorii usług). Stawką ryczałtu 8,5% są bowiem opodatkowane
    przychody z działalności usługowej, o ile dla danego przychodu nie wprowadzono innej
    stawki ryczałtu (takie podejście interpretacyjne zostało potwierdzone w orzecznictwie
    sądów administracyjnych — zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 czerwca
    2010 r., sygn. akt II FSK 221/09, i WSA 2011/4, poz. 85, wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 25 września 2009 r., sygn. akt II FSK 638/08, LEX nr 525724, wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 czerwca 2010 r., sygn. akt II FSK 392/09, LEX nr
    706898, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 lipca 2010 r., sygn. akt II FSK 622
    /09, LEX nr 694409, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 marca 2015 r., sygn.
    akt II FSK 239/13, LEX nr 1666141, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Warszawie z 30 czerwca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 1090/15, LEX nr 1971926, wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 992/10, LEX nr
    1112108, wyrok Naczelnego sądu Administracyjnego z 25 lutego 2016 r., sygn. akt II ESK
    3367/15, LEX nr 1988483).
    Także w komentarzach do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym uznano, że
    stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, chyba że
    określone przychody z tej działalności zostały opodatkowane inną stawką (określoną w pkt
    1—4 i 6—8) zob. S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Komentarz.
    Zakres usług planowanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej nie
    podlega wyłączeniu wynikającemu z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    osób fizycznych, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.
    W konsekwencji, o ile nie zaistnieją również inne przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych,
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania opisanych w zdarzeniu przyszłym
    usług o charakterze spedycyjnym stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym. Planowane czynności stanowią bowiem działalność usługową
    prowadzoną w ramach działalności gospodarczej nieobjętą inną stawką ryczałtu oraz nie
    obejmują sprzedaży towarów.
    W ocenie Wnioskodawcy, usługi te nie zostały wymienione w innych przepisach ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem dla osiąganych przychodów nie mają
    zastosowania inne stawki.

    Wobec powyższego osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę usług,
    o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
          a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
          b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
          c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
            prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015

        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,

          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z treści wniosku wynika, że do (...) 2024 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o
    pracę na stanowisku „Spedytor”. (...) 2025 r. zamierza rozpocząć prowadzenie
    jednoosobowej działalności gospodarczej i świadczyć usługi, dla których wskazał
    klasyfikację według PKWiU52.29.19.0 - Pozostałe usługi towarowych agencji
    transportowych i 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem
    wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, m.in. na rzecz byłego pracodawcy.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku

    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz byłego pracodawcy nie są i nie
    będą tożsame z czynnościami, które wykonywał w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to uzyskiwanie tych przychodów nie wyłączy możliwości ich
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Jednocześnie stwierdzić należy, że w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu
    świadczenia usług sklasyfikowanych odpowiednio w grupowaniu PKWiU 52.29.20.0 oraz w
    grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 8,5%
    określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie
    przewidują innej stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.