Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.578.2024.2.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Prawo do opodatkowania Usług świadczonych na rzecz Kontrahenta stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie posiadanych dokumentów.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów; usługi-usługi magazynowania i przechowywania towarów; usługi-usługi transportu międzynarodowego; świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 4-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od 1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 4-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 8-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f-ust. 1a-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f-ust. 1a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 21-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 5-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do opodatkowania Usług świadczonych
    na rzecz Kontrahenta stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie posiadanych
    dokumentów. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21
    stycznia 2025 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 21 stycznia 2025 r.).Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” bądź „Spółka”) jest polską spółką z siedzibą w (...).
    Spółka świadczy usługi na rzecz m.in. polskich kontrahentów (dalej: „Kontrahenci”)
    polegające na przygotowaniu towarów do eksportu, a mianowicie:
        przewóz towarów (wody, piwa - dalej: „Towary”) z terytorium UE m.in. Niemiec
        /Holandii do swojego magazynu znajdującego się w (...).
    Choć Wnioskodawca, zgodnie ze zleceniami otrzymanymi od kontrahentów jest
    odpowiedzialny za przewóz Towarów do Polski (zadaniem Spółki jest ich transport do
    magazynu), to przewóz zlecany jest przez Spółkę jej podwykonawcom, którzy zajmują
    się dostawą Towarów do Polski - powyższe oznacza więc, iż Wnioskodawca nie
    dokonuje bezpośrednio transportu Towarów do magazynu we własnym zakresie, lecz
    czynność jest dokonywana przez podwykonawców na rzecz Spółki.
        magazynowanie Towarów - na usługę składa się:
        przeładunek towaru w relacji samochód - magazyn - samochód;
        składowanie (od 5 do 30 dni);
        czynności dodatkowe, takie jak m.in.:
          paletyzacja;
          foliowanie;
          przepakowywanie;
          znakowanie;
          ważenie;
          oklejanie.

        inne dodatkowe usługi spedycyjne związane z dostawą i odbiorem przesyłek oraz
        ich odprawą celną - o ile zostaną zlecone przez zlecającego
    - dalej łącznie: „Usługi”. Każda z Usług może być świadczona przez Spółkę niezależnie od
    innej.
    Towary dostarczone do magazynu są z niego odbierane we własnym zakresie przez
    Kontrahentów, tj. Kontrahenci podstawiają własne samochody do magazynu, z którego
    zabierane są przywiezione Towary, a następnie są one wywożone poza obszar UE. Tym
    samym, zadaniem Spółki w procesie eksportu Towarów jest ich przygotowanie do
    wywozu, tj. Spółka przygotowuje Towary do ich odbioru z magazynu przez
    Kontrahentów, którzy następnie dokonują wywozu gotowych Towarów poza obszar UE.
    Towary są własnością końcowych odbiorców (tj. podmiotów zagranicznych, które
    dokonują ich nabycia od dostawców z UE m.in. z Niemiec bądź Holandii - dalej:
    „Nabywcy”). Należy przy tym podkreślić, iż Towary w żadnym momencie nie stanowią
    własności Spółki oraz Kontrahentów, jak również Spółka oraz Kontrahenci nie mają
    prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. W powyższym zakresie Wnioskodawca
    transportuje Towary do magazynu, skąd są one odbierane przez Kontrahentów, którzy
    dokonują następnie ich wywozu poza obszar UE. Spółka oraz Kontrahenci nie są zatem
    właścicielami Towarów, zaś ich działalność ogranicza się do czynności spedytorskich, a
    więc przygotowania Towaru do eksportu (czynności dokonywane przez Spółkę) oraz ich
    wywozu poza obszar UE (czynność dokonywana przez Kontrahentów).
    Wszystkie Towary sprzedawane są poza obszar UE, co oznacza, iż Towary nie są w
    żaden sposób przedmiotem obrotu na terytorium Polski. Wszelkie formalności celne
    związane z wywozem Towarów dokonywane są przez Kontrahentów - w tym zakresie
    Spółka nie dokonuje jakiejkolwiek czynności, zaś jej zakres usług obejmuje wyłącznie
    powyżej opisane Usługi (a zatem główną rolą Spółki w procesie jest dostarczenie
    Towaru do magazynu na terytorium Polski oraz przygotowanie Towarów do eksportu
    (przykładowo poprzez jego oklejenie, składowanie bądź znakowanie), zaś dalsza
    procedura eksportu realizowana jest już przez podmioty trzecie, tj. Kontrahentów).
    W związku ze świadczonymi przez Spółkę Usługami, Kontrahentom Spółki
    (usługobiorcom) nie przysługuje prawo używania całości lub części magazynu
    znajdującego się w (...) do wyłącznego użytku - jedynym dysponentem jest Spółka, która
    w całości używa magazyn na potrzeby własnej działalności gospodarczej.
    Spółka oraz Kontrahenci posiadają siedzibę na terytorium Polski oraz są
    zarejestrowanymi podatnikami VAT.
    W związku ze świadczonymi Usługami, Spółka dysponuje następującymi dokumentami
    dotyczącymi Towarów:
        fakturami VAT wystawionymi na rzecz kontrahentów Spółki;
        Aktami Przyjęcia - Przekazania Ładunków (przedmiotowe dokumenty potwierdzają,
        iż Towary transportowane są na terytorium Polski przez przewoźnika A, a następnie
        wywożone poza terytorium UE przez przewoźnika B);
        CMR (międzynarodowymi listami przewozowymi);
        wywozowymi dokumentami towarzyszącymi (EX-A) - tj. dokumentami celnymi,
        które wystawiane są przez urząd celny (właściwy ze względu na siedzibę firmy
        eksportera lub miejsce załadunku towaru) oraz przedstawiane są w granicznym
        urzędzie celnym celem potwierdzenia wywozu towarów.

    Powyższy dokument EX-A potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE jest
    wystawiony przez niemiecki organ celny. Wynika z niego, że przedmiotem odprawy
    celnej jest towar uprzednio wywieziony z terytorium Niemiec.
        komunikatem ze strony KE potwierdzającym wywóz Towarów poza obszar UE.
    Okoliczność, czy Towar opuścił obszar UE jest weryfikowana przez Spółkę przy
    wykorzystaniu wyszukiwarki na stronie KE, gdzie po wprowadzeniu numeru MRN
    (wskazanego na dokumencie EX-A), wyświetla się komunikat, iż towar opuścił strefę
    celną UE.
    Uzupełnienie wniosku
    1) Kiedy (w jakim okresie), w przedstawionym stanie faktycznym, miała miejsce transakcja
      będąca przedmiotem zapytania?
      W odniesieniu do powyższego pytania Wnioskodawca pragnie doprecyzować, iż w
      sprawie nie mamy do czynienia z jedną transakcją będącą przedmiotem zapytania,
      lecz Wnioskodawca na podstawie otrzymywanych zleceń, dotyczących przygotowania
      Towarów do eksportu, wykonywał szereg transakcji, począwszy od marca 2024 r.,
      obejmujących przygotowanie do Transportu różnych partii Towarów.
      Odpowiadając zatem na pytanie Organu Wnioskodawca wskazuje, iż Usługi będące
      przedmiotem zapytania są świadczone przez Wnioskodawcę począwszy od 15 marca
      2024 r.
    2) Z jakiego kraju towary były nadawane przez dostawcę?
      Towary są/były nadawane z Niemiec bądź Belgii.
    3) Podatnikiem jakiego kraju był dostawca dla tej konkretnej dostawy?
      Dostawcami w zależności od zleconej usługi mogły być zgodnie z wiedzą
      Wnioskodawcy odpowiednio podmioty będące podatnikami Niemiec, Luksemburga
      lub Belgii, przy czym w sprawie mamy do czynienia z wieloma dostawami, nie zaś
      jedną – co Wnioskodawca wskazał w pkt 1 powyżej, przy czym zgodnie z wiedzą
      Wnioskodawcy dostawcy są podatnikami VAT UE, co potwierdzają dane zawarte w
      systemie VIES.
      Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, iż z uwagi na fakt, iż w roku 2024 obsłużył
      około (...) dostaw, nie może wykluczyć, iż w jednostkowych dostawach brali udział
      dostawcy z krajów UE innych niż wskazane powyżej. Wnioskodawca podkreśla, iż nie
      jest on stroną umów z Nabywcą, zaś przedmiotem dokonywanej przez niego
      weryfikacji jest zasadniczo to, czy towary opuściły terytorium UE w ramach eksportu,
      co jest istotne dla Wnioskodawcy.
    4) Czy wywóz towarów przez dostawcę lub na jego rzecz z terytorium kraju dostawy na
      terytorium państwa trzeciego (przez terytorium Polski) nastąpił w wyniku sprzedaży
      dokonanej przez tego dostawcę na rzecz Nabywcy z państwa trzeciego – proszę opisać
      zdarzenie?
      W odniesieniu do powyższego pytania Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż wywóz
      towarów z Niemiec bądź Belgii organizowany jest przez Nabywcę, tj. Nabywca jest
      odpowiedzialny za cały proces logistyczny (odbiór Towarów oraz ich wywóz poza
      obszar UE). Powyższy proces nie jest wykonywany przez niego osobiście, lecz zleca on
      wykonanie całej usługi Kontrahentowi, ergo de facto Kontrahent organizuje wywóz
      Towarów poza obszar UE w imieniu Nabywcy – Wnioskodawca zaś jest wyłącznie
      jednym z podwykonawców, który świadczy usługi przygotowania Towarów do
      eksportu – w tym transport Towarów z Niemiec/Belgii do magazynu w (...).

      Wnioskodawca wskazuje przy tym, iż wywóz towarów przez Nabywcę (która to
      czynność na zlecenie Nabywcy dokonywana jest przez Kontrahentów lub ich
      podwykonawców, w tym Wnioskodawcę) z terytorium kraju dostawy, tj. z Niemiec
      bądź Belgii na terytorium państwa trzeciego, tj. Rosji, następuje w wyniku sprzedaży
      dokonanej przez Dostawców na rzecz Nabywcy z państwa trzeciego.
      W odniesieniu do powyższego Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, iż w transakcji
      uczestniczą:
          dostawcy towarów m.in. z siedzibą w Niemczech, Belgii i Luksemburgu, będący
          podatnikami VAT-UE (dalej łącznie jako: „Dostawca”);
          Nabywca – kontrahent rosyjski, który kupuje Towary od Dostawcy oraz
          odpowiada za cały proces logistyczny (tj. odbiór Towarów oraz ich wywóz poza
          obszar UE);
          Kontrahenci – przewoźnicy, którzy na zlecenie Nabywcy organizują transport
          Towarów, tj. ich zadaniem jest - na zlecenie Nabywcy - transport Towarów z
          Niemiec bądź Belgii do Nabywcy (przy czym Kontrahenci zlecają wykonanie
          czynności podwykonawcom, między innymi Wnioskodawcy); oraz
          Wnioskodawca – tj. podmiot wykonujący określone zlecenia na rzecz
          Kontrahentów, mianowicie świadczy usługi przygotowania Towarów do
          eksportu zgodnie z wymogami prawa, przykładowo przywóz Towarów z Niemiec
          /Belgii do magazynu w (...), oklejenie towarów, magazynowanie, przywóz do
          Polski (Wnioskodawca jest zatem jednym z podwykonawców Kontrahenta
          biorącym udział w całej dostawie).
      Modelowy przykład transakcji jest następujący:
      Dostawca dokonuje sprzedaży Towarów na rzecz Nabywcy, który następnie
      organizuje ich transport (zadaniem Dostawcy jest więc wyprodukowanie Towarów
      oraz ich sprzedaż, zaś za proces logistyczny ich dostawy, w tym eksport poza UE,
      odpowiada Nabywca). W powyższym zakresie Nabywca nie dokonuje osobiście
      wywozu Towarów poza obszar UE, lecz zleca Kontrahentom wykonanie powyższego
      procesu (tj. transport towarów poza UE). W konsekwencji, to Kontrahenci (na
      zlecenie Nabywcy) dokonują odbioru towarów oraz jego transportu do Nabywcy.
      Mając zaś na uwadze, iż Kontrahent nie posiada magazynu w Polsce (w którym to
      magazynie odbywa się usługa odpowiedniego oklejenia Towarów zgodnie z
      wymogami prawa rosyjskiego), zleca on przywóz Towarów Wnioskodawcy, który
      dokonuje przywozu Towarów do własnego magazynu w (...) (dodatkowo, wykonuje
      on inne usługi wskazane w stanie faktycznym Wniosku). Towary są następnie
      odbierane z magazynu przez Kontrahenta oraz wywożone poza obszar UE do
      Nabywcy – w tym zakresie Wnioskodawca podkreśla, iż wywóz Towarów poza obszar
      UE wykonywany jest przez innych przewoźników zatrudnionych przez Kontrahentów
      niż Wnioskodawca (Kontrahent organizuje bowiem cały proces logistyczny, a więc nie
      tylko przywóz Towarów do Polski, ale także ich wywóz poza obszar UE, przy czym
      zadaniem Wnioskodawcy jest przywóz Towarów do Polski, zaś ich wywóz, po
      przeładowaniu i wykonaniu usług na Towarach w magazynie w (...), jest dokonywany
      przez pozostałych przewoźników zatrudnionych przez Kontrahenta).
    5) Do jakiego kraju poza UE towary były transportowane?
      Wnioskodawca wskazuje, iż towary są eksportowane do Rosji.

    6) Czy dostawca rozpoznał eksport towarów w kraju ich nadania (proszę wskazać jaki to
      kraj)? Czy procedura eksportu była zainicjowana w kraju nadania towarów?
      Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Dostawcy są podatnikami VAT w krajach UE m.in.
      Niemczech, Belgii bądź Luksemburgu oraz tam rozpoznają eksport (Wnioskodawca
      posiada wiedzę, iż dostawcy są podatnikami z krajów UE, w tym w głównej mierze z
      powyższych państw, przy czym jak wskazał Wnioskodawca w pkt 3 z uwagi na fakt, iż
      w roku 2024 Wnioskodawca obsłużył około 1000 dostaw, nie może on wykluczyć, iż w
      jednostkowych dostawach brali udział dostawcy z krajów UE innych niż wskazane
      powyżej).
      W powyższym zakresie Wnioskodawca jest w odniesieniu do części dostaw w
      posiadaniu kopii faktur wystawianych przez Dostawców z Belgii, Niemiec bądź
      Luksemburgu na rzecz Nabywcy, na których widnieje informacja, iż dostawa Towarów
      stanowi eksport towarów, który nie jest opodatkowany VAT zgodnie z przepisami
      ustawy VAT kraju rejestracji Dostawcy jako podatnika VAT lub wykazywana jest stawka
      VAT 0% na dostawę Towarów lub VAT nie jest wykazywany.
      Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, iż ze względu na zakres wykonywanych
      zadań (Wnioskodawca jest podwykonawcą, na rzecz którego zlecane są określone
      czynności przez Kontrahentów, tj. podmiotów, którzy organizują transport Towarów z
      UE poza jej obszar - tj. Wnioskodawcy zlecane są usługi związane z przygotowaniem
      Towarów do eksportu) nie dysponuje on dokumentami takimi jak rejestry VAT bądź
      deklaracje podatkowe składane przez Dostawców.
      Powyższa okoliczność nie powinna jednakże wpływać na możliwość stosowania 0%
      stawki VAT, gdyż obowiązek wykazania sposobu rozliczenia podatku przez Dostawcę
      nie jest warunkiem skorzystania z stawki 0% – w tym zakresie podatnik powinien
      bowiem posiadać wyłącznie dokumentację potwierdzającą okoliczność, iż:
          świadczone usługi mają bezpośredni związek z eksportowanymi towarami (tj.
          powiązane są z konkretną dostawą); oraz
          towary zostały wywiezione poza obszar celny UE.
    Wnioskodawca w związku ze świadczonymi Usługami posiada m.in.:
          Akty Przyjęcia – Przekazania Ładunków (przedmiotowe dokumenty
          potwierdzają, iż Towary co do zasady transportowane są na terytorium Polski
          przez przewoźnika A – działającego zasadniczo na zlecenie Wnioskodawcy, a
          następnie wywożone z terytorium Polski poza terytorium UE przez przewoźnika
          B);
          CMR (międzynarodowe listy przewozowe);
          wywozowe dokumenty towarzyszące (EX-A) – tj. dokumenty celne, które
          wystawiane są przez urząd celny (właściwy ze względu na siedzibę firmy
          eksportera lub miejsce załadunku towaru) oraz przedstawiane są w granicznym
          urzędzie celnym celem potwierdzenia wywozu towarów.
        Powyższy dokument EX-A potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE jest
        wystawiony przez niemiecki organ celny. Wynika z niego, że przedmiotem odprawy
        celnej jest towar uprzednio wywieziony z terytorium Niemiec bądź Belgii;
          komunikat ze strony KE potwierdzający wywóz Towarów poza obszar UE.

        Okoliczność, czy Towar opuścił obszar UE jest weryfikowany przez Wnioskodawcę
        przy wykorzystaniu wyszukiwarki na stronie KE gdzie po wprowadzeniu numeru
        MRN (wskazanego na dokumencie EXA), wyświetla się komunikat, iż towar opuścił
        strefę celną UE.
      Należy zatem uznać, że posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty potwierdzają, że
      świadczone usługi pozostają w bezpośrednim związku z towarami eksportowanymi
      oraz towary zostały wywiezione poza obszar UE, przy czym z przepisów prawa oraz
      praktyki organów podatkowych nie wynika, aby w celu skorzystania z obniżonej stawki
      VAT Wnioskodawca musiał dysponować dowodami w jaki sposób został rozpoznany
      eksport przez dostawców Towarów.
      W powyższym zakresie Wnioskodawca wskazuje, iż z przepisów prawa nie wynika, iż
      warunkiem skorzystania ze stawki 0% jest posiadanie dokumentacji dotyczącej tego w
      jaki sposób została rozliczona procedura eksportu przez dostawcę. Powyższe znajduje
      potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, które w żaden sposób nie
      odnoszą się do powyższego problemu, wskazując tylko, iż warunkiem koniecznym do
      zastosowania stawki 0% jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej, iż towary są
      przedmiotem eksportu. Taka zaś okoliczność występuje w sprawie, bowiem
      Wnioskodawca posiada dokumenty, które w sposób jednoznaczny wskazują, iż
      Towary są przedmiotem eksportu.
      Zdaniem Wnioskodawcy, to czy Towary są przedmiotem eksportu jest okolicznością
      obiektywną wynikającą z faktu wywiezienia towarów z UE do kraju trzeciego i zgodnie
      z wiedzą Wnioskodawcy żaden przepis nie nakłada na niego posiadania w tym
      zakresie dowodów w postaci rejestrów i deklaracji VAT składanych przez dostawców
      towarów lub innych potwierdzeń. Istotne jest posiadanie dowodów wskazujących na
      to, że Towar opuścił granicę celną UE – doszło do jego faktycznego eksportu (jest
      Towarem eksportowym).
      Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.MAZ)
        z dnia 19 lipca 2021 r. stwierdził, że: „zastosowanie stawki w wysokości 0% dla
        czynności związanych bezpośrednio z eksportem towarów (art. 83 ust. 1 pkt 21
        lit. a ustawy) wymaga posiadania odpowiedniej dokumentacji, na co wskazuje
        przepis art. 83 ust. 2 ustawy. Przepisy ustawy natomiast nie precyzują jaki to ma
        być rodzaj dokumentacji, należy więc uznać, że muszą to być dokumenty
        potwierdzające w sposób jednoznaczny, że konkretne towary są przedmiotem
        eksportu”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0112-KDIL1-3.4012.323.2024.2.MR) z
        dnia 24 września 2024 r. wskazał, że: „warunkiem koniecznym do uznania
        posiadanych przez podatnika dokumentów za dokumentację, o której mowa w
        art. 83 ust. 2 ustawy jest, aby miały one rangę dowodów, w związku z czym,
        muszą w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzać okoliczność faktyczną
        przez nie dowodzoną. Zatem aby podatnik świadczący usługi związane
        bezpośrednio z eksportem towarów mógł skorzystać ze stawki 0%, powinien
        posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne i potwierdzające faktyczne
        dokonanie transakcji eksportu towarów”.
    7) Czy dostawca towarów rozpoznał eksport towarów w Polsce?

      Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Dostawca Towarów nie rozpoznał eksportu
      Towarów w Polsce.
      Zgodnie z art. 22 ustawy VAT, miejscem eksportu Towarów jest miejsce rozpoczęcia
      transportu, a więc procedura została rozpoznana przez Dostawcę w Niemczech, Belgii
      bądź Luksemburgu, nie zaś w Polsce.
      Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż fakt, że Towary są magazynowane na
      terytorium Polski nie powinna powodować, iż dochodzi do przerwania eksportu.
      Zgodnie bowiem ze stanowiskiem organów podatkowych, o eksporcie towarów
      można mówić wówczas, gdy jego wysyłka rozpoczyna się z zamiarem jego wywozu
      poza obszar UE, zaś takie czynności jak składowanie, magazynowanie czy
      przygotowanie do eksportu stanowią czynności wspomagające, które w żaden sposób
      nie przerywają charakteru eksportu.
      Przekładając powyższe na stan faktyczny sprawy, Towary są przedmiotem eksportu
      już w Belgii bądź Niemczech, tj. w państwie ich nadania, bowiem od samego początku
      są one przeznaczone na eksport, zaś Wnioskodawca ma świadomość, iż są to Towary
      przeznaczone do wywozu poza obszar UE - w takim przypadku nie można więc
      wskazywać, iż w wyniku transportu Towaru z państwa UE do Polski doszło do zmiany
      przeznaczenia towaru, gdyż skoro towar od samego początku (tj. od jego nadania z
      Niemiec bądź Belgii) jest przeznaczony na eksport (nie zaś dopiero od momentu
      przeładowania w Polsce), to tym samym nie może dojść do zmiany jego przeznaczenia
      w Polsce, a więc takie czynności jak magazynowanie bądź oklejanie stanowią
      czynności wspomagające, które nie powodują, iż dochodzi do przerwania eksportu (na
      skutek dokonania ww. czynności nie zmienia się przeznaczenie Towarów do eksportu,
      jak również nie zmienia się właściciel – w przedmiotowej sprawie będzie nim cały czas
      Nabywca).
      Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
          Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.124.2021.1.MAZ)
          z dnia 7 maja 2021 r. wskazał, że: „zgłoszenie towaru do procedury wywozu
          towarów mających być przedmiotem eksportu nie musi nastąpić w krajowym
          urzędzie celnym oraz towar podlegający eksportowi nie musi opuścić
          terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem krajowego granicznego urzędu
          celnego, gdyż może to nastąpić przez każdy unijny urząd celny. Niezbędnym
          jest jednak, aby transport (...) miał nieprzerwany charakter. Przy czym nie
          chodzi tutaj o aspekt fizyczny tego transportu, czyli o to aby transportu
          dokonywał np. tylko jeden podmiot (np. spedytor) czy też towar nie mógł być
          przeładowany, czy chwilowo składowany. Istotne jest, aby przeznaczeniem
          nadanego towaru było tylko jego wywiezienie z terytorium Unii Europejskiej”;
          Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0112-KDIL3.4012.684.2020.2.AW) z
          dnia 18 lutego 2021 r. wskazał, że: „istotne jest, aby transport miał
          nieprzerwany charakter. Przy czym, nie chodzi tutaj o aspekt fizyczny tego
          transportu, czyli o to aby transportu dokonywał np. tylko jeden podmiot (np.
          spedytor) czy też towar nie mógł być przeładowany czy chwilowo składowany.
          Istotne jest, aby przeznaczeniem nadanego towaru było tylko jego wywiezienie
          z terytorium Unii Europejskiej”.

    8) Czy dostawca był zobowiązany do rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia
      towarów na terytorium Polski, na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o VAT, czyli
      przemieszczania towarów na własną rzecz?
      Wnioskodawca wskazuje, iż co do zasady Dostawca odpowiada za wyprodukowanie
      /sprzedaż Towarów, zaś Nabywca odpowiada za transport, przy czym transport
      realizowany jest przez Kontrahentów na zlecenie Nabywcy. W rezultacie, Dostawca nie
      był zobowiązany do rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na
      terytorium Polski, gdyż nie transportuje on żadnych Towarów (w sprawie mamy do
      czynienia z eksportem pośrednim, tj. z wywozem towarów z Belgii/Niemiec poza
      obszar UE, przy czym eksport organizowany jest przez Nabywcę Towarów, nie zaś
      Dostawcę).
      Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż aby można było wskazywać na
      wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów:
          musi dojść do nabycia prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel; oraz
          Towary są wysyłane z jednego państwa UE do drugiego państwa UE.
      Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż choć w sprawie dochodzi do
      przeniesienia prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel (Dostawca dokonuje
      sprzedaży Towarów na rzecz Nabywcy), to jednakże drugi z ww. warunków nie jest
      spełniony, gdyż Towary są wysyłane z państw UE (Belgia, Niemcy) do Rosji, tj. poza
      obszar UE – jeśli więc w sprawie nie dochodzi do wysyłki transportu z jednego
      państwa UE do drugiego, to tym samym nie został spełniony jeden z warunków, a więc
      w ocenie Wnioskodawcy nie sposób wskazywać, iż w sprawie mamy do czynienia z
      wewnątrzwspólnotowym nabyciem Towarów, bowiem mamy do czynienia z
      eksportem pośrednim (tj. eksportem organizowanym przez Nabywcę) co też
      Wnioskodawca wskazał powyżej.
      Jednakże, powyższa okoliczność nie powinna mieć znaczenia dla celów skorzystania z
      0% stawki VAT, gdyż jak Wnioskodawca wskazał powyżej, okolicznością warunkującą
      możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT jest posiadanie dokumentacji
      potwierdzającej okoliczność, iż:
          świadczone usługi mają bezpośredni związek z eksportowanymi towarami (tj.
          powiązane są z konkretną dostawą); oraz
          towary zostały wywiezione poza obszar celny UE.
      Dokumenty posiadane przez Wnioskodawcę potwierdzają powyższą okoliczność, a
      tym samym okoliczność czy Dostawca rozpoznał wewnątrzwspólnotowe nabycie
      Towarów na terytorium Polski powinna pozostawać bez znaczenia dla przedmiotu
      sprawy.
    9) Czy umowa przewozu towarów była zawarta pomiędzy Kontrahentem a dostawcą
    towarów, natomiast Spółka była jednym z przewoźników biorących udział w transporcie
    towarów poza UE co jest potwierdzone w liście przewozowym CMR?
    Umowa przewozu Towarów zawarta jest pomiędzy Kontrahentem a Nabywcą
    (Dostawca nie transportuje Towarów).
    Nabywca odpowiada za proces logistyczny, tj. jest odpowiedzialny za odbiór oraz
    wywóz Towarów poza obszar UE, przy czym związane z tym czynności zlecane są na
    rzecz Kontrahenta, który dokonuje transportu Towarów z Niemiec bądź Belgii poza
    obszar UE. Mając zaś na uwadze, iż Kontrahent nie posiada magazynu w Polsce, zleca
    on Wnioskodawcy transport Towarów z Niemiec bądź Belgii do magazynu
    Wnioskodawcy w (...). Następnie zaś po wykonaniu czynności na Towarach w

    magazynie, Kontrahent dokonuje odbioru Towarów z magazynu w Polsce oraz
    dokonują wywozu poza obszar UE (Wnioskodawca jest zatem jednym z przewoźników
    oraz usługodawcą wykonującym czynności na Towarach w magazynie w (...), przy czym
    odpowiada on za transport Towarów z Belgii/Niemiec do Polski, zaś dalszy transport
    realizowany jest już przez innych przewoźników zatrudnianych przez Kontrahenta).
    Wnioskodawca świadczy więc usługi przygotowania Towarów do eksportu, przy czym
    nie posiada on zawartej umowy z Nabywcą bądź Dostawcą, zaś w tym zakresie
    świadczy on określone usługi na rzecz Kontrahenta (Kontrahent podnajmuje
    Wnioskodawcę do wykonania określonych zadań, tj. usług związanych z
    przygotowaniem Towarów do eksportu).
    10) Czy list przewozowy (dokument CMR) jaki posiada Spółka potwierdza jednoznacznie, że
    w wyniku przewozu Towaru z miejsca nadania (proszę wskazać kraj nadania towarów)
    do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim?
      Wnioskodawca wskazuje, iż listy przewozowe wskazują, iż miejscem nadania Towarów
      są Niemcy bądź Belgia, zaś miejscem odbioru – Rosja.
      Posiadane listy przewozowe potwierdzają, iż w wyniku przewozu Towarów z miejsca
      nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
      trzecim. Dokumenty CMR zawierają potwierdzenie odbioru Towarów przez Nabywcę
      (przekroczenie granicy celnej z Rosją), co potwierdza, iż doszło do wywozu Towarów
      poza obszar UE, tj. do Rosji.
      Okoliczność, iż doszło do wywozu towarów potwierdza dodatkowo dokument EX-A, a
      nadto jest ona weryfikowana przez Wnioskodawcę przy użyciu wyszukiwarki na
      stronie KE (po wprowadzeniu numeru referencyjnego MRN wskazanego na
      dokumencie EX-A Wnioskodawca weryfikuje, czy Towar opuścił obszar UE).
    11) Czego dotyczy faktura wystawiona przez Spółkę na rzecz Kontrahenta, tj. co konkretnie
    (jaka konkretnie usługa/usługi) jest przedmiotem sprzedaży dokonanej przez Spółkę na
    rzecz Kontrahenta oraz jaką stawkę podatku VAT zawiera ta faktura?
      Wnioskodawca wskazuje, iż faktury wystawiane na rzecz Kontrahentów dotyczą usług
      związanych z przygotowaniem Towaru do eksportu - przy czym z uwagi na
      okoliczność, iż w tym zakresie Wnioskodawca świadczy szereg różnych usług
      wskazanych we Wniosku, faktury obejmują różne usługi, m.in.:
          usługę przeładunkową;
          magazynowanie towarów; bądź
          usługę transportową.
    12) Czy dokumenty jakie posiada Spółka w związku z transakcją objętą wnioskiem
      odnoszą się do towarów eksportowanych, czy zawierają ich specyfikację (np. nazwę,
      ilość itp.)?
      Wnioskodawca potwierdza, iż dokumenty jakie posiada (przykładowo listy
      przewozowe, Akty Przyjęcia – Przekazania Ładunków, faktury wystawione na rzecz
      Kontrahentów) potwierdzają ich specyfikację, a mianowicie:
          znaki i numery;
          nazwę towaru;
          liczbę opakowań;
          objętość;
          wagę.

    2. Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    W odniesieniu do doprecyzowania zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie wskazać
    oraz jednocześnie rozszerzyć przedstawiony we wniosku stan faktyczny poprzez
    wskazanie, iż w przyszłości:
        Nabywca może nabywać w przyszłości inne towary niż woda bądź piwo;
        Towary mogą być sprowadzane nie tylko m.in. z Niemiec i Belgii, ale także od
        innych dostawców z pozostałych państw UE (przy czym Wnioskodawca wskazuje, iż
        w przypadku zaistnienia takiej sytuacji dostawy będą realizowane z innych państw
        UE, nie będą one realizowane spoza jej obszaru); oraz
        Towary mogą być eksportowane do innego kraju poza obszar celny UE niż Rosja.
    Niemniej jednak, dostawcą towarów powinien być zawsze podatnik VAT UE, który będzie
    zobowiązany do rozliczenia eksportu w UE.
    W odniesieniu do powyższego Wnioskodawca wskazuje, iż okoliczność z jakiego kraju
    towar jest eksportowany nie powinien wpływać na możliwość zastosowania stawki 0%,
    gdyż warunkiem koniecznym do spełnienia przez podatnika jest posiadanie dokumentacji
    potwierdzającej, iż doszło do wywozu towarów poza obszar UE, a dodatkowo świadczone
    usługi mają bezpośredni związek z eksportowanym towarem (por. pkt 4) – w
    konsekwencji, okoliczność z jakiego kraju UE eksportowane są towary nie powinna
    wpływać na ocenę prawną przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Pytania
    1) Czy w stosunku do świadczonych przez Spółkę Usług na rzecz Kontrahentów
      Wnioskodawca może stosować 0% stawkę VAT?
    2) Czy dokumenty posiadane przez Spółkę są wystarczające do potwierdzenia wywozu
      Towarów poza UE oraz bezpośredniego związku świadczonych usług z
      eksportowanymi Towarami?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wnioskodawca może stosować 0% stawkę VAT w stosunku do Usług świadczonych na
    rzecz Kontrahentów.
    Ad 2
    Dokumenty posiadane przez Spółkę są wystarczające do potwierdzenia wywozu
    Towarów poza UE oraz bezpośredniego związku świadczonych usług z eksportowanymi
    Towarami.
    Uzasadnienie stanowiska
    1. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1
    Wnioskodawca wskazuje, iż co do zasady świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    stawką 23%, jednakże w jego ocenie Spółka może stosować 0% stawkę VAT w
    odniesieniu do Usług świadczonych na rzecz Kontrahentów.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe wynika z art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. a) ustawy VAT,
    zgodnie z którym stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych
    bezpośrednio z eksportem towarów dotyczących towarów eksportowanych
    polegających na ich pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych,
    składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa
    przewozu.

    W świetle powyższego przepisu, aby zastosować obniżoną 0% stawkę VAT muszą zostać
    spełnione łącznie następujące warunki:
    a) towary muszą być przedmiotem eksportu;
    b) wykonywane czynności muszą być bezpośrednio związane z eksportem towarów;
      oraz
    c) wykonywane czynności powinny polegać na pakowaniu, przewozie do miejsc
      formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu,
      kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu.
    W ocenie Spółki, wszystkie powyższe warunki są spełnione w sprawie, co też
    Wnioskodawca uzasadnia szerzej poniżej.
    1.1. Towary będące przedmiotem eksportu
    Zgodnie z pierwszą przesłanką, aby móc zastosować 0% stawkę VAT, towar musi być
    bezpośrednio przeznaczony do eksportu. W sprawie zaś nie ulega wątpliwości, iż Spółka
    świadczy Usługi dotyczące towarów będących przedmiotem eksportu.
    Zgodnie z ustawą VAT, pod pojęciem eksportu towarów rozumie się dostawę towarów
    wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE, jeżeli wywóz
    towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w
    przepisach celnych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0113-KDIPT1-2.4012.752.2021.2.AJB) z
        dnia 13 stycznia 2022 r. wskazał, że: „aby uznać daną czynność za eksport towarów,
        w konsekwencji dokonania czynności dostawy towarów musi dojść do wywozu
        towaru z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (...) oraz wywóz
        towarów musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w
        przepisach celnych”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0113-KDIPT1-2.4012.828.2023.2.AJB) z
        dnia 27 lutego 2024 r. stwierdził, iż: „Przez eksport towarów rozumie się przez to
        dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
        terytorium Unii Europejskiej - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii
        Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach
        celnych”.
    Aby doszło więc do eksportu towarów, zgodnie z omawianą definicją, powinny zatem
    wystąpić łącznie następujące przesłanki:
        dochodzi do dostawy towaru; oraz
        towar jest wysyłany z terytorium Polski poza terytorium UE.
    Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, iż dla uznania danego towaru za towar
    będący przedmiotem eksportu niezbędnym jest, aby:
        dostawa towaru rozpoczęła się na terytorium UE oraz doszło do jego wywozu poza
        obszar UE; oraz
        transport miał nieprzerwany charakter.

    W odniesieniu do przesłanki dotyczącej nieprzerwanego charakteru transportu należy
    wskazać, iż w ocenie Spółki nie jest tutaj mowa o wymiarze fizycznym transportu, czyli o
    tym, aby dostawy towaru dokonywał np. tylko jeden podmiot (przykładowo spedytor),
    czy też towar nie mógł być przeładowany bądź chwilowo składowany. Istotne jest zaś to,
    aby przeznaczeniem towaru było od początku tylko jego wywiezienie poza obszar celny
    UE - towar nie powinien być więc przeznaczony do obrotu krajowego, zaś od samego
    początku czynności z nim związane powinny być ukierunkowane na jego wywóz poza
    obszar UE.
    Dla celów zastosowania 0% stawki VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT,
    bez znaczenia powinna pozostawać zatem okoliczność, kto dokładnie dokonuje wywozu
    towarów poza obszar UE (tj. czy towar jest wywieziony przez podmiot dokonujący
    czynności bezpośrednio związanych z eksportowanym towarem, czy też sam
    eksporter). Istotnym jest jedynie, aby towar od początku był przeznaczony na eksport
    oraz aby doszło do jego wywozu poza obszar UE.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0112-KDIL1-3.4012.11.2023.2.AKS) z
        dnia 21 marca 2023 r. wskazał, że: „dla uznania danej transakcji za eksport towarów
        niezbędnym jest, aby transport (wysyłka) tych towarów przed opuszczeniem
        terytorium Unii Europejskiej, rozpoczął się na terytorium Polski oraz istotne jest,
        aby transport miał nieprzerwany charakter. Przy czym, nie chodzi tutaj o aspekt
        fizyczny tego transportu, czyli o to aby towar nie mógł być np. przeładowany czy
        chwilowo składowany. Istotne jest, aby przeznaczeniem nadanego towaru było
        tylko jego wywiezienie z terytorium Unii Europejskiej”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0112-KDIL1-3.4012.530.2023.2.MR) z
        dnia 9 stycznia 2024 r. zgodził się z wnioskodawcą, że: „transakcja sprzedaży
        Towarów spełnia warunek podstawowy do uznania jej za eksport towarów (...),
        ponieważ w wyniku dokonania dostawy realizowanej przez Spółkę na rzecz Klienta
        z Wielkiej Brytanii, dochodzi do wywozu Towarów z terytorium Polski poza
        terytorium Unii Europejskiej”.
    Przekładając powyższe na stan faktyczny sprawy, Towary nie są przedmiotem obrotu na
    terenie Polski, są one wyłącznie wywożone poza obszar UE.
    W powyższym zakresie należy wskazać, iż Spółka nie nabywa Towarów od dostawców,
    jak również nie dokonuje ich sprzedaży na rzecz podmiotów spoza UE, oraz nie
    dokonuje bezpośrednio wywozu towarów poza obszar UE - a tylko wykonuje na nich
    usługi związane z przygotowaniem do eksportu. Towary, w odniesieniu do których są
    świadczone ww. usługi stanowią towary przeznaczone do eksportu bowiem Spółka
    dokonuje przywozu Towarów z UE m.in. z Niemiec/Holandii do jej magazynu w (...), a
    następnie dokonuje m.in. ich składowania, oklejania, paletyzowania, foliowania bądź
    znakowania. Przygotowane Towary są zaś następnie odbierane z magazynu w (...) oraz
    wywożone poza obszar UE przez Kontrahentów.
    W konsekwencji powyższego, choć Spółka w żadnym momencie nie jest właścicielem
    Towarów oraz nie dokonuje ona bezpośrednio ich wywozu, to jednakże Towary od
    samego początku (tj. przed rozpoczęciem ich transportu przez Spółkę) są przeznaczone
    na eksport - Spółka dokonując ich przywozu do Polski ma więc świadomość, iż
    zamiarem Kontrahentów i Nabywców jest ich wywóz poza obszar UE co oznacza, iż już
    na etapie odbioru Towarów przeznaczonych do przywozu do Polski należy mówić o
    towarach będących przedmiotem eksportu. W konsekwencji, wszelkie czynności

    dokonywane przez Spółkę, począwszy od odbioru Towarów poprzez pozostałe usługi są
    związane z Towarami przeznaczonymi do eksportu, gdyż jak wskazano powyżej, od
    samego początku (tj. przed rozpoczęciem ich transportu przez Spółkę) zamiarem
    Nabywców i Kontrahentów jest ich wywóz poza obszar UE, a więc Wnioskodawca przez
    cały czas (w sposób nieprzerwany) świadczy usługi związane z towarami będącymi
    przedmiotem eksportu.
    W powyższym zakresie Spółka dysponuje dowodami potwierdzającymi eksport
    Towarów.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż świadczone przez Spółkę Usługi są
    związane z towarami będącymi przedmiotem eksportu (wszystkie Towary są
    sprowadzane z obszaru UE, tj. m.in. z Niemiec/Holandii, a następnie wywożone poza jej
    obszar).
    1.2 Czynności bezpośrednio związane z towarami będącymi przedmiotem eksportu
    Drugim warunkiem zastosowania obniżonej 0% stawki podatku jest bezpośredni
    związek świadczonych usług z towarami będącymi przedmiotem eksportu.
    Ustawa nie definiuje co oznaczają czynności bezpośrednio związane z eksportem
    towarów, jednak w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że do tych czynności należą
    takie, które:
        można bezpośrednio powiązać z konkretną dostawą eksportową; oraz
        bezpośrednio prowadzą do tego, że taka dostawa dochodzi do skutku, tj. nie
        odbywałyby się, gdyby nie dostawa eksportowa.
    Innymi słowy, usługi związane bezpośrednio z eksportem towaru stanowią takie usługi,
    które są ściśle związane z eksportem oraz w normalnym toku wydarzeń poprzedzają
    dostawę eksportową.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.124.2023.1.MAZ) z
        dnia 19 maja 2023 r. wskazał, że: „Usług fumigacji towarów nie można też uznać za
        usługi bezpośrednio związane z eksportem towarów, (...) wymienione w art. 83 ust.
        1 pkt 21 (...) ustawy. Treść tego przepisu odnosi się bowiem wprost do czynności
        pozostających w bezpośrednim związku z eksportem towarów, możliwością
        realizacji czynności eksportu”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0113-KDIPT1-2.4012.643.2023.1.JSZ) z
        dnia 8 listopada 2023 r. wskazał, że: „nabywane przez Państwa od Agentów usługi,
        o których mowa we wniosku, nie można uznać za usługi bezpośrednio związane z
        eksportem, gdyż ww. czynności mają charakter ogólny niezwiązany z konkretną
        dostawą eksportową. Zatem usługi te nie korzystają/nie będą korzystać z
        preferencyjnej, 0 % stawki podatku na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy”.
    Przekładając powyższe na stan faktyczny sprawy, Spółka świadczy na rzecz
    Kontrahentów usługi polegające na przygotowaniu Towarów do eksportu, a mianowicie:
        przewóz Towarów z terytorium UE m.in. Niemiec/Holandii do swojego magazynu
        znajdującego się w (...);
        magazynowanie Towarów - na usługę składa się:

        przeładunek towaru w relacji samochód - magazyn - samochód;
        składowanie (od 5 do 30 dni);
        czynności dodatkowe, takie jak m.in.:
          paletyzacja;
          foliowanie;
          przepakowywanie;
          znakowanie;
          ważenie;
          oklejanie.
          inne dodatkowe usługi spedycyjne związane z dostawą i odbiorem przesyłek
          oraz ich odprawą celną - o ile zostaną zlecone przez zlecającego.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe usługi stanowią czynności bezpośrednio związane z
    eksportowanymi Towarami, bowiem:
        Spółka jest w stanie powiązać świadczone Usługi z konkretnym Towarem; oraz
        są one ukierunkowane na eksport, a mianowicie Usługi świadczone przez Spółkę
        stanowią czynności bezpośrednio poprzedzające dostawę eksportową (np. przywóz
        Towarów do Polski, składowanie, foliowanie bądź oklejanie, a więc są to Usługi
        świadczone bezpośrednio przed eksportem Towarów poza UE).
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.MAZ) z
        dnia 19 lipca 2021 r. wskazał, że: „Spółka świadczy usługi: (...) związane
        bezpośrednio z eksportem towarów m.in. przyjęcie towarów do magazynu,
        rozładowanie, przepakowanie, oklejenie towaru, (...) spedycyjnej, transportu”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0115-KDIT1-2.4012.478.2019.2.KK) z
        dnia 30 października 2019 r. wskazał, że: „Spółka świadcząc usługi przewozu (...) na
        terenie Polski i dostarczając towary do miejsca, w którym formowana będzie
        przesyłka zbiorowa (załadunek na wagony) w celu eksportowania tych (...) na
        Ukrainę, będzie spełniała podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie 0%
        stawki podatku, jaką jest świadczenie usług związanych bezpośrednio z eksportem
        towarów”.
    1.3 Czynności wskazane w art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. a)
    Zgodnie z treścią art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. a) ustawy VAT, opodatkowaniu 0% stawką
    podlegają usługi związane bezpośrednio z eksportem towarów, przy czym w
    powyższym przepisie ustawodawca wymienił expressis verbis przykładowe czynności
    korzystające z obniżonej stawki.
    I tak, opodatkowaniu 0% stawką VAT podlegają czynności polegające na pakowaniu,
    przewozie do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku,
    ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu. Wnioskodawca
    pragnie przy tym wskazać, iż powyższy katalog ma charakter przykładowy, a więc ze
    stawki 0% powinny korzystać podobne czynności, które są bezpośrednio związane z
    eksportem towarów.

    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych oraz
    orzecznictwie, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0112-KDIL1-3.4012.323.2024.2.MR) z
        dnia 24 września 2024 r. zgodził się z wnioskodawcą, że: „Należy uznać, że
        powyższe wyliczenie również ma charakter przykładowy, zatem ze stawki 0% mogą
        korzystać także inne czynności, niewymienione w przepisie, lecz nakierowane
        bezpośrednio na eksportowany towar”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.MAZ) z
        dnia 19 lipca 2021 r. wskazał, że: „ustawodawca nie sformułował zamkniętego
        katalogu usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów”.
    Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, iż choć ustawodawca nie sformułował
    zamkniętego katalogu usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów, nie
    oznacza to jednak, że w grę wchodzi każda czynność nakierowana bezpośrednio na
    eksportowany towar. W ocenie Wnioskodawcy, w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT
    wskazane zostały bowiem czynności poprzedzające bezpośrednio dostawę eksportową,
    ergo czynności, które mają na celu przygotowanie towaru do jego bezpośredniego
    wywozu poza obszar UE.
    Tym samym, aby czynność podlegała opodatkowaniu 0% stawką VAT na podstawie art.
    83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT, czynność ta musi być podobna w swym charakterze do
    przykładowo wymienionych w przepisie, a więc powinna ona dotyczyć wyraźnie etapu
    przygotowania towaru do eksportu do zagranicznego odbiorcy, gdyż na taką zależność
    wskazuje całokształt usług wymienionych w powyższym przepisie - tym samym, aby
    świadczone usługi mogły zostać uznane za czynności podobne do usług wymienionych
    w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT, powinny być one związane z przygotowaniem
    towaru do eksportu.
    Powyższe oznacza zatem, że prawo do zastosowania stawki 0% dla czynności
    związanych bezpośrednio z eksportem towarów dotyczy usług, które wiążą się z
    przygotowaniem towaru do eksportu dla zagranicznego odbiorcy. Tym samym, katalog
    usług nie obejmuje wszystkich czynności związanych eksportowanym towarem,
    przykładowo czynności związanych z wytworzeniem towaru przeznaczonego do
    eksportu - a tylko takie, które dotyczą przygotowania towaru do eksportu, przy czym
    opodatkowaniu 0% stawką VAT powinna podlegać każda usługa, jeśli polega ona na
    przygotowaniu towaru do eksportu. Opodatkowanie bowiem różną stawką VAT usług
    obejmujących podobne czynności, jednakże nazwane odmiennie, byłoby bowiem w
    ocenie Wnioskodawcy nieuzasadnione.
    Podsumowując powyższe, w ocenie Wnioskodawcy opodatkowaniu 0% stawką VAT
    powinny podlegać wszystkie usługi, które są związane z przygotowaniem towaru do
    eksportu, a więc usługi wymienione wprost w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT oraz inne
    usługi, które są podobne w swym charakterze do przykładowo wymienionych w
    przepisie.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów administracji oraz
    orzecznictwie, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.MAZ) z
        dnia 19 lipca 2021 r. wskazał, że: „nie oznacza to jednak, że w grę wchodzi każda
        czynność nakierowana na eksportowany towar. Czynność ta musi być podobna w

        swym charakterze do przykładowo wymienionych w przepisie. Wymienione w
        przepisie czynności dotyczą wyraźnie już samego etapu ekspediowania towaru do
        zagranicznego odbiorcy”;
        NSA w wyroku (I SA/Ka 987/96) z dnia 5 stycznia 1998 r. orzekł, iż: „ustawodawca
        nie sformułował zamkniętego katalogu usług związanych bezpośrednio z
        eksportem towarów, nie oznacza to jednak, że w grę wchodzi każda czynność
        nakierowana na eksportowany towar. Czynność ta musi być podobna w swym
        charakterze do przykładowo wymienionych w przepisie”.
    Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż ustawa o VAT nie definiuje wprost, na czym
    powinny polegać czynności związane z przygotowaniem towaru do eksportu.
    Uwzględniając jednak usługi związane z przygotowaniem towaru do eksportu
    wymienione expressis verbis w art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. a. ustawy VAT stwierdzić należy,
    że do tych usług można zaliczyć w szczególności czynności polegające na:
        pakowaniu i przepakowywaniu, w tym również oklejaniu, foliowaniu, znakowaniu i
        paletyzacji towaru, tj. umieszczeniu towarów w opakowaniach chroniących je przed
        działaniem czynników zewnętrznych, a także na nadaniu im określonej formy
        przestrzennej, w tym połączenie kilku towarów w opakowania zbiorcze;
        transporcie (przewozie) towarów do miejsc, w których niewielkie przesyłki
        formowane są w zbiorowe dostawy, jak i na samym organizowaniu transportu;
        składowaniu/magazynowaniu, tj. dokonywaniu szeregu czynności w celu
        zabezpieczenia i przechowywania towarów w celu ich dalszej dystrybucji, w ramach
        czego mogą być podejmowane również czynności bezpośrednio z tym związane, jak
        przyjęcie towarów do magazynu, rozładowywanie, ważenie, przeładunek;
        kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu.
    Przekładając powyższe na stan faktyczny sprawy, Spółka świadczy na rzecz
    Kontrahentów usługi polegające na przygotowaniu Towarów do eksportu, a mianowicie:
        przewóz Towarów z terytorium UE m.in. Niemiec/Holandii, do swojego magazynu
        znajdującego się w (...);
        pakowanie Towarów obejmujące przepakowywanie, paletyzację, foliowanie,
        znakowanie, oklejanie;
        magazynowanie Towarów - na usługę składa się:
        przeładunek towaru w relacji samochód - magazyn - samochód;
        składowanie (od 5 do 30 dni);
        ważenie
        inne dodatkowe usługi spedycyjne związane z dostawą i odbiorem przesyłek
        oraz ich odprawą celną - o ile zostaną zlecone przez zlecającego.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższe usługi powinny podlegać opodatkowaniu 0% stawką
    VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT, bowiem albo zostały wprost
    wymienione w ustawie jako przykłady usług związanych z przygotowaniem towarów do
    eksportu (jak: pakowanie, przewóz do miejsc formowania przesyłek zbiorowych,
    składowanie, przeładunek, ważenie) albo składają się na tego rodzaju usługi (w ramach
    pakowania, transportu czy składowania Wnioskodawca wykonuje bowiem szereg

    innych czynności podporządkowanych ww. czynnościom, jak przepakowanie,
    paletyzacja, foliowanie, znakowanie, oklejanie).
    Wyjaśniając powyższe wskazać bowiem należy, iż:
        przepakowanie polega na rozładunku Towarów z samochodu do magazynu, a
        następnie ich umieszczeniu w opakowaniach pozwalających na połączenie kilku
        Towarów w opakowania zbiorcze - tym samym, przepakowanie ma na celu
        przeniesienie towaru z samochodu do magazynu oraz z opakowania zbiorczego do
        opakowania docelowego, w którym trafi do Kontrahenta;
        paletyzowanie Towarów polega na ich ułożeniu na paletach (w zbiorczych
        opakowaniach) celem ułatwienia ich załadunku, transportu oraz rozładunku;
        foliowanie oraz oklejanie towarów ma na celu ich zabezpieczenie przed działaniem
        czynników zewnętrznych (np. przed wilgocią), a co więcej - mają one na celu
        zabezpieczenie Towarów przed ich uszkodzeniem podczas załadunku, transportu
        oraz rozładunku;
        znakowanie towaru ma na celu umieszczenie szczegółowych informacji o Towarze,
        w szczególności nazwy, sposobu przechowywania oraz transportowania Towarów.
    Całość świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest zatem związana z
    przygotowaniem Towarów do eksportu, bowiem Wnioskodawca wykonuje usługi
    wymienione wprost w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT (przewóz, składowanie i
    pakowanie Towarów), w ramach wykonywania których podejmuje szereg czynności
    składających się na te usługi, jak przepakowanie, paletyzacja, foliowanie, znakowanie,
    oklejanie.
    W konsekwencji, świadczone Usługi przez Wnioskodawcę spełniają definicję
    powyższego przepisu, gdyż obejmują one czynności związane z przygotowaniem
    Towarów do eksportu, co oznacza, że Spółka może stosować 0% stawkę VAT w
    odniesieniu do świadczonych Usług.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.MAZ) z
        dnia 19 lipca 2021 r. wskazał, iż: „Spółka świadczy usługi: (...) przyjęcie towarów do
        magazynu, rozładowanie, przepakowanie, oklejenie towaru (...) transportu (...)
        usługi świadczone przez Spółkę mają związek z (...) eksportem towarów, do których
        to czynności można zastosować stawkę podatku 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 (...)
        pkt 21 lit. a ustawy”;
        Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej (IPPP3/4512-334/16-4/KT) z
        dnia 28 lipca 2016 r. wskazał, że: „Wnioskodawca (...) świadczy m.in. usługi (...) na
        które składają się następujące czynności: obsługa przesyłki od przyjęcia od klienta
        do załadunku jej na samolot/ciężarówkę (...), przyjęcie do magazynu (...),
        przechowywanie przesyłki w magazynie do czasu załadowania jej na samolot
        /ciężarówkę lub odebrania przez klienta (...), usługa budowania palety z towarami
        (...), przygotowanie towaru do wysyłki (...) do usług tych Wnioskodawca może
        stosować stawkę podatku w wysokości 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 lit. a).”

    Odpowiadając więc na pytanie 1 należy wskazać, że Usługi świadczone przez Spółkę na
    rzecz Kontrahentów mogą podlegać opodatkowaniu 0% stawką VAT.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Należy dodatkowo wskazać, iż aby móc stosować 0% stawkę VAT w odniesieniu do
    czynności świadczonych na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT, podatnik
    powinien posiadać dokumentację potwierdzającą okoliczność, iż:
        świadczone usługi mają bezpośredni związek z eksportowanymi towarami (tj.
        powiązane są z konkretną dostawą); oraz
        towary zostały wywiezione poza obszar celny UE.
    Powyższy obowiązek wynika z art. 83 ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa
    m.in. w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT, w przypadku prowadzenia przez podatnika
    dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy
    zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
    Należy przy tym wskazać, iż ustawa VAT nie zawiera katalogu dokumentów, które
    potwierdzają okoliczność, iż czynności zostały wykonane przy zachowaniu warunków
    określonych w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy VAT. Art. 83 ust. 16 pkt 4 ustawy VAT
    wskazuje, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
    rozporządzenia dokumenty, dane, które powinna zawierać dokumentacja, o której
    mowa w art. 83 ust. 2 ustawy VAT - a więc dokumentacja potwierdzająca, iż świadczone
    usługi mają bezpośredni związek z eksportowanymi towarami oraz towary zostały
    wywiezione poza obszar celny UE.
    Należy jednak podkreślić, iż ww. rozporządzenie nie zostało wydane przez Ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych do dziś, stąd uznać należy, że dokumentem,
    potwierdzającym bezpośredni związek świadczonych usług z eksportowanym towarem
    oraz wywóz towarów, może być każdy dokument, który jednoznacznie potwierdza ww.
    okoliczności, przy czym posiadane dokumenty powinny jasno identyfikować:
        dane nadawcy towaru;
        dane odbiorcy towaru;
        dane zgłaszającego towar do odprawy celnej;
        miejsce dostarczenia towaru;
        datę wydania dokumentu celnego; oraz
        nazwę i adres urzędu celnego, który wydał dokument celny.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0114-KDIP1-2.4012.275.2018.1.IG)
        wskazał, że: „na dokumencie znajdują się takie informacje jak dane nadawcy, dane
        odbiorcy, dane zgłaszającego towary do odprawy celnej, tożsamość środka
        transportu - w dokumencie oznaczona jako nieznany, tożsamość towarów
        będących przedmiotem zgłoszenia, nazwa i adres urzędu celnego, który wydał
        dokument, data wydania dokumentu (...) na podstawie posiadanego dokumentu
        Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do transakcji stanowiącej eksport towarów
        0 % stawki podatku VAT”;

        Dyrektor IS w Warszawie w interpretacji indywidualnej (IPPP3/4512-334/16-4/KT)
        uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że: „świadczenie przez
        Wnioskodawcę usług związanych z eksportem towarów, (...) podlega
        opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0%, bowiem (...) podatnik będzie
        posiadał dokumenty, tj. Manifest oraz A., tj. lotniczy list przewozowy, z których to
        dokumentów wynika, że dane towary (Podatnik ma możliwość identyfikacji
        towarów, pomimo, że oznaczone są wagowo) są eksportowane”.
    W konsekwencji można więc przyjąć, iż dokumentami uprawniającymi do zastosowania
    stawki 0% VAT mogą być w szczególności:
        wywozowy dokument towarzyszący (EX, w tym np. dokument EX-A), który zawiera
        szczegółowe informacje o eksportowanych towarach, przykładowo ilość, wartość
        bądź kod taryfowy - dokument wystawiany jest przez urząd celny dokonujący
        odprawy towarów (tj. urząd do którego zgłaszany jest wywóz towarów poza obszar
        UE);
        list przewozowy (np. dokument CMR) opatrzony podpisem lub pieczęcią
        przewoźnika oraz osoby odbierającej towary poza UE - jeśli dokument zawiera dane
        identyfikujące towar oraz potwierdza jednoznacznie, że towar został wywieziony do
        państwa trzeciego;
        Akty Przyjęcia - Przekazania Ładunków, z których wynika, iż towary transportowane
        są na terytorium jednego Państwa przez przewoźnika A, a następnie wywożone
        poza terytorium UE przez przewoźnika B;
        inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że na skutek przewozu z miejsca
        nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
        trzecim (tj. państwem spoza UE).
    Przekładając powyższe na stan faktyczny sprawy, Spółka w związku ze świadczonymi
    Usługami posiada m.in.:
        Akty Przyjęcia - Przekazania Ładunków (przedmiotowe dokumenty potwierdzają, iż
        Towary transportowane są na terytorium Polski przez przewoźnika A, a następnie
        wywożone z terytorium Polski poza terytorium UE przez przewoźnika B);
        CMR (międzynarodowe listy przewozowe);
        wywozowe dokumenty towarzyszące (EX-A) - tj. dokumenty celne, które wystawiane
        są przez urząd celny (właściwy ze względu na siedzibę firmy eksportera lub miejsce
        załadunku towaru) oraz przedstawiane są w granicznym urzędzie celnym celem
        potwierdzenia wywozu towarów.
    Powyższy dokument EX-A potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE jest
    wystawiony przez niemiecki organ celny. Wynika z niego, że przedmiotem odprawy
    celnej jest towar uprzednio wywieziony z terytorium Niemiec;
        komunikat ze strony KE potwierdzający wywóz Towarów poza obszar UE.

    Okoliczność, czy Towar opuścił obszar UE jest weryfikowany przez Spółkę przy
    wykorzystaniu wyszukiwarki na stronie KE gdzie po wprowadzeniu numeru MRN
    (wskazanego na dokumencie EX-A), wyświetla się komunikat, iż towar opuścił strefę
    celną UE.
    Należy zatem uznać, że wskazane przez Spółkę dokumenty potwierdzają, że usługi
    świadczone przez Spółkę pozostają w bezpośrednim związku z towarami
    eksportowanymi oraz towary zostały wywiezione poza obszar UE.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych, przykładowo:
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0114-KDIP1-2.4012.275.2018.1.IG) z dnia
        26 czerwca 2018 r. uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy: „dokument EX-
        1 „Ausgangs-vermerk” uprawnia Spółkę do zastosowania stawki 0 % VAT dla
        eksportu towarów, z uwagi na to, że dokument potwierdza wywiezienie towarów
        poza granice Unii Europejskiej”;
        Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej (0114-KDIP1-2.4012.296.2024.2.RM) z
        dnia 13 sierpnia 2024 r. wskazał, że: „Spółka wskazała, że na potwierdzenie wywozu
        towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej posiada (...) szereg innych
        dokumentów transportowych, np. CMR oraz zestaw wewnętrznych dokumentów
        transportowych (m.in. delivery note). (...) Oznacza to, że Spółka ma prawo do
        opodatkowania realizowanej dostawy towarów stanowiącej eksport towarów,
        stawką VAT w wysokości 0%.”
    Podsumowując należy wskazać, że dokumenty posiadane przez Spółkę, takie jak:
        Akty Przyjęcia - Przekazania Ładunków (przedmiotowe dokumenty potwierdzają, iż
        Towary transportowane są na terytorium Polski przez przewoźnika A, a następnie
        wywożone z terytorium Polski poza terytorium UE przez przewoźnika B);
        CMR (międzynarodowe listy przewozowe);
        wywozowe dokumenty towarzyszące (EX-A);
        komunikat ze strony KE potwierdzający wywóz Towarów poza obszar UE
    - są wystarczające do potwierdzenia wywozu Towarów poza UE oraz bezpośredniego
    związku świadczonych usług z eksportowanymi Towarami, bowiem na ich podstawie
    można jasno identyfikować:
        dane nadawcy towaru (informacja wynika z dokumentów EX-A oraz CMR);
        dane odbiorcy towaru (informacja wynika z Aktu Przyjęcia - Przekazania ładunku
        oraz CMR);
        dane zgłaszającego towar do odprawy celnej (informacja wynika z dokumentu EX-A);
        miejsce dostarczenia towaru (informacja wynika z Aktu Przyjęcia - Przekazania
        ładunku oraz CMR);
        datę wydania dokumentu celnego (informacja wynika z dokumentu EX-A); oraz
        nazwę i adres urzędu celnego, który wydał dokument celny (informacja wynika z
        dokumentu EX-A);

        okoliczność, czy towar został wywieziony poza obszar UE znajduje potwierdzenie w
        komunikacie ze strony KE potwierdzającego wywóz Towarów poza obszar UE.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Według art. 2 pkt 1, 3 i 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej - rozumie się
      przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej, z tym że na potrzeby
      stosowania tej ustawy.
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie
      się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej,
      z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 2 pkt 8 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów – rozumie się przez to
      dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez:
      a. dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
        towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub
        zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub
        innych środków transportu służących do celów prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) Ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma zastosowanie
    tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji
    jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. W tym celu ustawodawca
    odwołuje się do definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie
    z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika, w
    rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział szczególnych zasad
    ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą
    posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na
    rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się
    w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych
    usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Ponadto, stosownie do art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i

      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Na podstawie art. 28f ust. 1a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika posiadającego
      na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku
      takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia
      działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce
      zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w
      całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące się poza
      terytorium Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
    Według art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy:
      Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23,
      rozumie się:
      1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
        a. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu
          (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
        b. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
          przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
        c. z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
          przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa
          przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
        d. z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
          terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
          Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej
          do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego
          inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez
          terytorium kraju.
    W art. 83 ust. 5 pkt 1-3 ustawy wskazano, że:
      Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt
      23, są w przypadku transportu:
      1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument
        spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament
        żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub
        inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
        nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
        trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem
        pkt 2;
      2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1,
        dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
        wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu
        towarów;
      3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.
    Z powołanego przepisu wynika, że aby zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%
    dla usług transportu międzynarodowego konieczne jest dopełnienie określonych

    warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Podatnik powinien posiadać w swojej
    dokumentacji dowody wiarygodne, potwierdzające wykonanie i charakter usługi, tj.
    faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego. Jak wynika z art. 83 ust. 5 pkt
    1 ustawy, prawo do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów
    stawki podatku 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających
    jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia
    nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.
    Zatem, podatnik ma prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w
    wysokości 0% dla usług międzynarodowego transportu towarów pod warunkiem, że
    posiada on dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, tj. list przewozowy lub
    dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski,
    konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej,
    lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
    nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim,
    oraz fakturę wystawioną przez przewoźnika (spedytora).
    Ponadto, na mocy art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu
      czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w
      szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu
      formalności celnych.
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z
      eksportem towarów:
      a) dotyczących towarów eksportowanych polegających na ich pakowaniu, przewozie
        do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu,
        kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu,
      b) świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i
        pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych.
    Przy czym, stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy:
      Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika
      dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy
      zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
    Jak stanowi § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w
    sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670, dalej
    jako: „rozporządzenie”):
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do:
      1) usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na
        terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;
      2) wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi
        część usługi transportu międzynarodowego;
      3) usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a
        ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju
        siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej
        siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo
        zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza
        terytorium kraju:

      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
        terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
        Europejskiej lub
      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
      4) usług transportu towarów przewożonych przez osoby podróżujące, takich jak
        bagaż lub pojazdy samochodowe, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany
        podatkiem według stawki w wysokości 0%;
      5) usług świadczonych osobom w środkach transportu morskiego, lotniczego i
        kolejowego, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według
        stawki w wysokości 0%;
      6) usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na
        obsłudze pasażerów w tych portach;
      7) usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób
        trzecich, jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium
        Unii Europejskiej.
    Według § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika
      odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z § 4 ust. 3 rozporządzenia:
      Przez wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa w ust. 1 pkt
      2, rozumie się transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce
      odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Spółka
    świadczy na rzecz polskich Kontrahentów usługi, które obejmują przewóz towarów
    (Towary) z UE (m.in. Niemiec, Belgii) do magazynu Spółki znajdującego się w Polsce oraz
    magazynowanie (Usługi). Transakcje przebiegają w ten sposób, że Dostawcy (podatnicy
    VAT UE z Niemiec, Belgii i Luksemburga) produkują Towar, a następnie sprzedają go
    rosyjskiemu kontrahentowi (Nabywca). Wywóz towarów z Niemiec bądź Belgii
    organizowany jest przez Nabywcę, który odpowiada za cały proces logistyczny (odbiór
    Towarów oraz ich wywóz poza obszar UE). Przy czym, Nabywca zleca wykonanie całej
    usługi Kontrahentowi, a Wnioskodawca jest jednym z podwykonawców Kontrahenta.
    Spółka odpowiedzialna jest m.in. za przewóz Towarów do swojego magazynu w Polsce
    oraz wykonanie usług magazynowania. W magazynie Towary przygotowywane są do
    wysyłki do Rosji np. poprzez oklejanie, składowanie i znakowanie. Następnie
    Kontrahent odbiera Towary z magazynu i wywozi je do Nabywcy poza UE. Spółka oraz
    Kontrahenci nie mają prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel.
    Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości opodatkowania Usług świadczonych na rzecz
    Kontrahenta stawką VAT w wysokości 0%.
    Spółka uważa, że Usługi objęte wnioskiem są związane z towarami będącymi
    przedmiotem eksportu, w związku z tym ma prawo opodatkować je stawką VAT w
    wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy. Powyższe Spółka argumentuje
    tym, że transportując Towary z UE do Polski wie, że zamiarem Kontrahentów i
    Nabywców jest wywóz Towarów poza UE, co oznacza, że już na etapie odbioru Towarów
    przeznaczonych do przywozu do Polski należy mówić o towarach będących
    przedmiotem eksportu. Tym samym, wszelkie czynności dokonywane przez Spółkę,
    począwszy od odbioru Towarów poprzez pozostałe Usługi są związane z Towarami
    przeznaczonymi do eksportu. Przy tym, Spółka podkreśla, że dla zastosowania stawki
    VAT 0% nie ma znaczenia z jakiego kraju eksportowany jest towar, ważne jest jedynie

    to, aby podatnik posiadał dokumentację potwierdzającą, że doszło do wywozu towarów
    poza obszar UE oraz, że świadczone usługi mają bezpośredni związek z eksportowanym
    towarem.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że z art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy
    jednoznacznie wynika, że podstawowym warunkiem zastosowania stawki VAT w
    wysokości 0% jest wykonywanie usług związanych bezpośrednio z eksportem towarów.
    Jednocześnie, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, aby daną czynność uznać
    za eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
        musi mieć miejsce dostawa (czyli sprzedaż) towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
        w konsekwencji tej dostawy towarów (sprzedaży towarów), musi dojść do wywozu
        towaru z Polski poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę (lub na jego
        rzecz), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju (lub na jego
        rzecz),
        wywóz towaru musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w
        przepisach celnych.
    Z wniosku wynika, że Nabywca z Rosji nabywa Towar bezpośrednio od Dostawcy z UE. W
    wyniku dokonanej sprzedaży, Towar transportowany jest od Dostawcy z Niemiec lub z
    Belgii, przez terytorium Polski (gdzie poddawany jest usługom magazynowania) do
    Nabywcy na terytorium państwa trzeciego. Zatem, transport towarów nie rozpoczyna się
    w Polsce lecz w innym niż Polska państwie członkowskim UE. Jak wskazała Spółka,
    procedura eksportu była zainicjowana w kraju nadania towarów. Dostawca Towarów
    rozpoznał eksport Towarów w miejscu rozpoczęcia transportu, tj. w krajach UE m.in.
    Niemczech, Belgii bądź Luksemburgu. Tym samym, w analizowanym przypadku nie
    występuje eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy.
    Zatem skoro, w analizowanej sprawie nie występuje eksport towarów opodatkowany na
    terytorium Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 2 pkt 8 ustawy, nie można
    uznać, że Usługi wykonywane przez Spółkę stanowią usługi polegające na wykonywaniu
    czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów czy też usługi
    związane bezpośrednio z eksportem towarów. Regulacja zawarta w art. 83 ust. 1 pkt 21
    ustawy odnosi się bowiem jednoznacznie do usług bezpośrednio związanych z eksportem
    towarów. W związku z tym, wbrew opinii Spółki, nie można jej interpretować w oderwaniu
    od art. 2 pkt 8 ustawy.
    W konsekwencji, należy uznać, że Usługi świadczone przez Spółkę nie podlegają
    opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0% na podstawie ar. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy.
    W ramach Usług świadczonych na rzecz Kontrahenta, Spółka - za pomocą swoich
    podwykonawców transportuje Towary z terytorium UE (np. z Niemiec lub z Belgii) do
    magazynu w Polsce. Z magazynu Towary odbierane są przez Kontrahenta i
    transportowane na terytorium państwa trzeciego. Spółka wykonuje również usługę
    magazynowania Towarów, na którą składa się przeładunek towaru, składowanie (5-30 dni)
    oraz czynności dodatkowe, tj. paletyzacja, foliowanie, przepakowywanie, znakowanie,
    ważenie i oklejanie a także inne dodatkowe usługi spedycyjne związane z dostawą i
    odbiorem przesyłek oraz ich odprawą celną, o ile zostaną zlecone przez zlecającego. Przy
    tym, jak wskazał Wnioskodawca - każda z Usług może być świadczona przez Spółkę
    niezależnie od innej, co potwierdza również przedstawiony sposób fakturowania, tj. f
    aktury wystawiane na rzecz Kontrahentów obejmują różne usługi, m.in. usługę
    przeładunkową, magazynowanie towarów lub usługę transportową. Zatem, skoro jak
    Państwo wskazują, wszystkie usługi mogą być świadczone niezależnie od siebie, dla każdej
    z nich należy ustalić właściwe zasady opodatkowania.

    W pierwszej kolejności wskazać należy, że w analizowanej sprawie nie znajdują
    zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. W szczególności nie
    ma zastosowania art. 28f ust. 1a pkt 1 i 2 ustawy, gdyż co prawda usługobiorcą
    świadczonej przez Państwa usługi transportu towarów jest polski podatnik (Kontrahent),
    niemniej jednak transport ten nie jest wykonywany w całości poza terytorium Unii
    Europejskiej. W konsekwencji, miejscem świadczenia a tym samym opodatkowania
    realizowanych przez Państwa usług transportowych jest - zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy -
    terytorium kraju.
    Towar transportowany jest z terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE do
    Polski, a następnie z Polski na terytorium państwa trzeciego. Przy czym, Spółka
    transportuje towar tylko na pierwszym odcinku, tj. z Niemiec lub z Belgii do magazynu w
    Polsce. Natomiast dalszy transport (z magazynu Spółki do Nabywcy w Rosji) realizowany
    jest przez innych przewoźników zatrudnianych przez Kontrahenta. Zatem, transport
    towarów realizowany przez Spółkę rozpoczyna się i kończy na terytorium dwóch różnych
    państw członkowskich UE (Niemcy/Belgia - Polska).
    Przedstawione okoliczności sprawy wskazują więc, że usługi transportu towarów
    realizowane przez Spółkę wpisują się w dyspozycję § 4 ust. 1 pkt 2 w zw. z § 4 ust. 3
    rozporządzenia, tj. są to wewnątrzwspólnotowe usługi transportu towarów będące częścią
    usługi transportu międzynarodowego.
    Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania usług transportu towarów stawką VAT
    0% należy wskazać, że zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% uzależnione
    jest - stosownie do § 4 ust. 2 rozporządzenia - od posiadania dokumentów, o których
    mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
    Spółka wskazała, że w związku z dokonaną transakcją dysponuje fakturami VAT
    wystawionymi na rzecz kontrahentów Spółki, Aktami Przyjęcia - Przekazania Ładunków,
    międzynarodowymi listami przewozowymi CMR, wywozowymi dokumentami
    towarzyszącymi (EX-A) i komunikatem ze strony KE potwierdzającym wywóz Towarów
    poza obszar UE. Z wniosku wynika, że Akta Przyjęcia - Przekazania Ładunków
    potwierdzają, że Towary transportowane są na terytorium Polski przez przewoźnika A, a
    następnie wywożone poza terytorium UE przez przewoźnika B. Wywozowe dokumenty
    towarzyszące (EX-A) są to dokumenty celne wystawiane są przez urząd celny - właściwy ze
    względu na siedzibę firmy eksportera lub miejsce załadunku towaru. Dokumenty te są
    przedstawiane w granicznym urzędzie celnym, w celu potwierdzenia wywozu towarów.
    Spółka wskazała, że dokument EX-A potwierdzający wywóz towarów poza terytorium UE
    jest wystawiony przez niemiecki organ celny i wynika z niego, że przedmiotem odprawy
    celnej jest towar wywieziony uprzednio z terytorium Niemiec. Spółka dysponuje również
    komunikatem ze strony KE potwierdzającym wywóz Towarów poza obszar UE (po
    wprowadzeniu numeru MRN wskazanego na dokumencie EX-A w wyszukiwarkę na stronie
    KE, wyświetla się komunikat, iż towar opuścił strefę celną UE). Również listy przewozowe
    CMR potwierdzają, iż w wyniku przewozu Towarów z miejsca nadania do miejsca
    przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Z dokumentów tych
    wynika, że miejscem nadania Towarów są Niemcy bądź Belgia, a miejscem odbioru jest
    Rosja. Dokumenty CMR zawierają potwierdzenie odbioru Towarów przez Nabywcę
    (przekroczenie granicy celnej z Rosją), co potwierdza, iż doszło do wywozu Towarów poza
    obszar UE, tj. do Rosji. Dokumenty jakie posiada Spółka, tj. listy przewozowe, Akty
    Przyjęcia-Przekazania Ładunków, faktury wystawione na rzecz Kontrahentów potwierdzają
    specyfikację Towarów (znaki i numery, nazwę towaru, liczbę opakowań, objętość i wagę).
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przestawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że Spółka ma prawo opodatkować usługi transportowe stawką VAT w
    wysokości 0%, na podstawie § 4 ust. 1 pkt 2 w zw. z § 4 ust. 2 oraz w zw. z art. 83 ust. 5 pkt
    1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do opodatkowania usługi magazynowania Towarów, na którą
    składa się przeładunek towaru, składowanie, czynności dodatkowe, tj. paletyzacja,

    foliowanie, przepakowywanie, znakowanie, ważenie i oklejanie oraz inne dodatkowe
    usługi spedycyjne związane z dostawą i odbiorem przesyłek oraz ich odprawą celną (które
    ewentualnie mogą być zlecone przez zlecającego), należy wskazać, że Spółka świadczy
    przedmiotowe usługi na rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy. Usługobiorca
    (Kontrahent) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Jednocześnie, w
    odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług magazynowania nie znajdują
    zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia określone w art. 28e, art.
    28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W
    szczególności nie ma zastosowania art. 28e ustawy, gdyż jak wynika z wniosku
    Kontrahentom (usługobiorcom) nie przysługuje prawo używania całości lub części
    magazynu Spółki do wyłącznego użytku. Jedynym dysponentem magazynu jest Spółka,
    która w całości wykorzystuje magazyn na potrzeby własnej działalności gospodarczej. W
    konsekwencji, do świadczonych przez Państwa usług magazynowania znajduje
    zastosowanie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ustawy.
    Oznacza to, że przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce, tj. w miejscu, w
    którym Kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastosowaniem
    właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym, oceniając całościowo stanowisko, z którego wynika, że na podstawie
    posiadanych dokumentów Spółka może stosować stawkę VAT 0% w odniesieniu do
    Usług świadczonych na rzecz Kontrahentów jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Spółkę na poparcie własnego stanowiska w sprawie
    interpretacji indywidualnych nr 0113-KDIPT1-2.4012.752.2021.2.AJB z 13 stycznia 2022
    r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.828.2023.2.AJB z 27 lutego 2024 r., nr 0112-KDIL1-
    3.4012.11.2023.2.AKS z 21 marca 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.530.2023.2.MR z 9
    stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.124.2023.1.MAZ z 19 maja 2023 r., nr 0113-
    KDIPT1-2.4012.643.2023.1.JSZ z 8 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.
    MAZ z 19 lipca 2021 r. oraz nr 0115-KDIT1-2.4012.478.2019.2.KK z 30 października 2019
    r., należy zauważyć, że z rozstrzygnięć tych wynika, że aby uznać daną czynność za
    eksport towarów musi dojść do wywozu towaru z Polski poza terytorium Unii
    Europejskiej w wyniku dokonania dostawy. Natomiast dla zastosowania 0% stawki VAT
    na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy, istotne jest aby towar przeznaczony był na
    eksport oraz aby doszło do jego wywozu poza UE.
    Należy zauważyć, że stanowisko wyrażone w ww. interpretacjach potwierdza
    rozstrzygnięcie Organu przyjęte w tej interpretacji. Organ uznał bowiem, że skoro w
    analizowanej sprawie Towar nie jest wywożony na terytorium państwa trzeciego (do
    Rosji) z Polski lecz z Niemiec lub z Belgii, nie dochodzi do eksportu towarów na
    terytorium Polski, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy, a w konsekwencji, Usługi
    świadczone przez Spółkę nie są usługami, do których odnosi się art. 83 ust. 1 pkt 21
    ustawy. Natomiast Spółka, z jednej strony prawidłowo interpretuje pojęcie eksportu
    towarów (wskazując, że jest to potwierdzony przez właściwy organ celny wywóz
    towarów z Polski na terytorium państwa trzeciego dokonywany w wyniku dostawy), a
    jednocześnie niejako zaprzecza temu twierdzeniu, uznając, że aby uznać świadczenie za
    usługę związaną bezpośrednio z eksportem towarów opodatkowaną stawką VAT 0% na
    podstawie art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy, wystarczy, aby docelowo towar został
    przetransportowany do państwa trzeciego, niezależnie od tego z jakiego kraju jest on
    transportowany, z czym nie można się zgodzić. Konstrukcja eksportu towarów
    określona w ustawie VAT dotyczy potwierdzonego przez urząd celny wywozu towaru z

    Polski na terytorium państwa trzeciego dokonanego w wykonaniu dostawy. Zatem,
    zgodnie z definicją ustawową, aby wystąpił eksport towarów, wywóz towaru poza UE
    musi nastąpić z terytorium Polski i musi on zostać potwierdzony przez właściwy organ
    celny. Natomiast wywóz towaru rozpoczynający się w innym niż Polska państwie
    członkowskim UE nie jest eksportem towarów. Jak wskazano, z uwagi na to, że art. 83
    ust. 1 pkt 21 ustawy odnosi się do usług bezpośrednio związanych z eksportem
    towarów, należy go interpretować łącznie z art. 2 pkt 8 ustawy. Mając powyższe na
    uwadze Organ nie mógł potwierdzić stanowiska Spółki i uznać, że Usługi świadczone
    przez Spółkę są związane bezpośrednio z eksportem towarów, pomimo tego, że są
    eksportowane z innego niż Polska państwa członkowskiego UE.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Spółkę interpretacji indywidualnych nr
    0111-KDIB3-3.4012.200.2021.1.MAZ z 19 lipca 2021 r. i nr 0115-KDIT1-
    2.4012.478.2019.2.KK z 30 października 2019 r. należy wskazać, że zostały one
    potraktowane jako element argumentacji lecz nie mogły one wpłynąć na ocenę
    prawidłowości analizowanej kwestii, gdyż są osadzone w odmiennych stanach
    faktycznych. Nie dotyczą one sytuacji, w których towar jest eksportowany z innego niż
    Polska państwa członkowskiego UE, tak jak ma to miejsce w analizowanej sprawie.
    Przy tym zastrzegamy, że rozstrzygnięcie czy dokumenty, którymi będzie dysponować
    podatnik rzeczywiście potwierdzają, że usługa transportu towarów stanowi część usługi
    transportu międzynarodowego, może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej,
    przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym
    wydania interpretacji indywidualnej. Informujemy, że wydając interpretację nie
    przeprowadzamy postępowania dowodowego i opieramy się wyłącznie na elementach
    zdarzenia przedstawionych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych

    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do
    Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść
    w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.