Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.450.734.2020.7.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-19
Teza: WIS usługa
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 czerwca 2020 r. (data wpływu 17 czerwca 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 30 września 2020 r. (data wpływu 30 września 2020 r.), 16 grudnia 2020 r. (data wpływu 17 grudnia 2020 r.) oraz 31 stycznia 2021 r. (data wpływu 31 stycznia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – konserwacja prewencyjna wyrobu medycznego – (…)

**Opis usługi:** Przedmiotem usługi przeglądu technicznego wyrobu medycznego wykonywanej przez Spółkę jest (…), który jest wyrobem medycznym w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 175, 447 i 534) dopuszczonym do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach przeglądu technicznego wyrobu medycznego (…) to:

1.  wizualna inspekcja poszczególnych komponentów urządzenia. Weryfikacja obudowy komponentów: (…) oraz dodatkowych, drobnych komponentów komplementarnych;
2.  weryfikacja funkcjonowania (…), sprawdzenie elementów ruchomych np. drzwiczek, mechanizmu obrotu, weryfikacja pracy guzików oraz sprawdzenie stanu stojaka (\`(...)\`)
3.  sprawdzenie funkcjonowania napędu (\`(...)\`): czyszczenie komponentu, weryfikacja połączeń przewodów, zdjęcie obudowy urządzenia w celu sprawdzenia poziomu oleju oraz pod kątem ewentualnych przecieków, komputerowe pobranie logów (danych informatycznych) z urządzenia ułatwiających identyfikację potencjalnych usterek;
4.  weryfikacja funkcjonowania ekranu sterującego: czyszczenie komponentu, weryfikacja połączeń przewodów, sprawdzenie historii błędów, rutynowa kalibracja ekranu dotykowego;
5.  testowanie oraz kalibrowanie urządzenia, procedury zgodne z wytycznymi producenta sprzętu;
6.  umieszczenie na urządzeniu metryczki wykonanego przeglądu z datą następnego przeglądu;
7.  dokonanie wpisu do paszportu urządzenia informacji o wykonanym przeglądzie wraz z datą następnego przeglądu;
8.  wystawienie protokołu serwisowego z przeprowadzonych czynności.

W „(…)” producent urządzenia zawarł zalecenia dotyczące przeprowadzania „zapobiegawczej konserwacji systemu”. Z zapisów zawartych w Podręczniku wynika, że system (…) należy serwisować co roku. Serwisowaniem systemu mogą zajmować się wyłącznie lokalni, wykwalifikowani, autoryzowani technicy firmy (…). System (…) został zaprogramowany tak, aby przypominać użytkownikowi o konserwacji po upływie 12 miesięcy od daty ostatniego serwisowania.

Zapobiegawcza konserwacja obejmuje między innymi kontrolę wzrokową systemu jako całości, kontrolę (\`(...)\`) (…), kontrolę kontrolera (\`(...)\`), kontrolę konsoli zdalnej i testowanie rutynowej kalibracji. Personel przeprowadzający zapobiegawczą konserwację systemu (…) musi przestrzegać listy kontrolnej zapobiegawczej konserwacji systemu (…).

Lista kontrolna konserwacji prewencyjnej systemu obejmuje:

1.  Oględziny. (…)
2.  Głowica (…)
3.  Kontroler hydrauliczny. (…)
4.  Panel zdalnego sterowania. (…)
5.  Testowanie / kalibracja (…)
6.  Nakleić etykietę konserwacji prewencyjnej na system i wpisać datę jej wykonania numer seryjny.

**Rozstrzygnięcie:** usługa konserwacji wyrobu z poz. 13 załącznika nr 3 do ustawy

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 30 września 2020 r., 17 grudnia 2020 r. oraz 31 stycznia 2021 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

Niniejszy wniosek dotyczy określenia stawki podatku od towarów i usług (dalej: VAT) właściwej dla wykonywanych przez Spółkę usług polegających na przeprowadzeniu przeglądu technicznego wyrobu medycznego w świetle treści przepisów ustawy o VAT nadanej przez ustawę z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2019 r., poz. 1751, z późn. zm.; dalej: Nowelizacja ustawy o VAT).

Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest w szczególności sprzedaż wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz świadczenie usług serwisowych w zakresie wyrobów medycznych. Spółka zapewnia pełen zakres serwisu dot. sprzedawanych urządzeń.

Świadczenia serwisowe realizowane przez Spółkę są wykonywane albo przy wykorzystaniu własnych zasobów osobowych Spółki (pracownicy Spółki), albo Spółka wynajmuje w tym celu podwykonawcę (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą albo pracownik podwykonawcy, któremu Spółka zleca wykonanie usługi) – dalej nazywani „serwisantami Spółki”. W każdym jednak przypadku podmiotem realizującym usługę serwisową na rzecz zamawiającego i odpowiadającym za prawidłowość wykonania tej usługi wobec zamawiającego jest Spółka.

Obsługa serwisowa realizowana przez Spółkę obejmuje w szczególności następujące usługi:

*   dokonywanie przeglądów technicznych wyrobów medycznych,
*   diagnostykę wyrobów medycznych w zakresie prawidłowości ich działania,
*   przeprowadzanie napraw wyrobów medycznych.

Właściciel lub użytkownik wyrobu medycznego (dalej: Klient) jest zobowiązany do przeprowadzania okresowych przeglądów technicznych użytkowanych przez niego wyrobów medycznych. Obowiązek ten może wynikać z przepisów prawa jak również z wymogów producenta danego wyrobu medycznego. W większości przypadków przeprowadzanie przeglądów technicznych jest wymagane przynajmniej raz na rok. Jednocześnie, Klient może zdecydować o częstszym przeprowadzaniu przeglądów technicznych wyrobów medycznych.

Istotą przeglądu technicznego jest przeprowadzenie profesjonalnej analizy i testów danego urządzenia medycznego mających na celu:

*   zweryfikowanie, czy działa ono prawidłowo i zgodnie z wymogami oraz zasadami bezpieczeństwa określonymi w przepisach prawa lub przez producenta tego wyrobu medycznego,
*   zidentyfikowanie wszelkich ewentualnych usterek lub nieprawidłowości w działaniu takiego urządzenia i wskazanie, jakie czynności naprawcze powinny być podjęte w celu doprowadzenia wadliwego wyrobu medycznego to pełnej i prawidłowej funkcjonalności;
*   zidentyfikowanie wszelkich elementów urządzenia, które z uwagi na poziom ich zużycia lub czas użytkowania (pomimo niewystępowania w danym momencie nieprawidłowości lub usterki) wymagają podjęcia czynności konserwacyjnych lub wymiany, co pozwoli na uniknięcie wystąpienia w najbliższej przyszłości usterki lub nieprawidłowości i tym samym wydłuży bezawaryjny okres funkcjonowania urządzania;
*   wskazanie wszelkich innych czynności konserwacyjnych, które pomimo niewystępowania w danej chwili nieprawidłowości lub usterki pozwolą na wydłużenie bezawaryjnego działania urządzenia lub jego określonych części i, tym samym, zmniejszenie ryzyka pojawiania się usterki lub nieprawidłowości w jego działaniu;
*   przekazanie wszelkich innych uwag w zakresie stanu technicznego urządzenia medycznego oraz ewentualnych rekomendacji i zaleceń co do sposobu jego użytkowania lub rekomendowanych działań naprawczych lub konserwacyjnych w przyszłości.

Przebieg wykonania usługi przeglądu technicznego wyrobu medycznego jest następujący.

*   Przeprowadzenie przeglądu technicznego jest dokonywane na wyraźne zlecenie Klienta albo bez takiego odrębnego zlecenia – w przypadku zawarcia wcześniej stosownej umowy z Klientem przewidującej wykonywanie przeglądów technicznych w określonych terminach (np. na podstawie umowy zawartej w chwili sprzedaży na rzecz Klienta wyrobu medycznego, która przewiduje realizację przeglądów technicznych przez ustalony okres czasu, np. 4 lata).
*   Przeprowadzenie przeglądu technicznego w większości przypadków wynika z faktu, iż od dnia rozpoczęcia używania danego wyrobu medycznego lub od dnia przeprowadzenia ostatniego przeglądu technicznego upływa/upłynął okres, w którym wymagane jest przeprowadzenie kolejnego przeglądu technicznego. Przeprowadzenie przeglądu technicznego może być również wykonane na zlecenie Klienta bez wyraźnego obowiązku z tym zakresie.
*   W przypadku otrzymania przez Spółkę informacji od Klienta, że jest on zainteresowany przeprowadzeniem przeglądu technicznego. Spółka przedstawia Klientowi ofertę na przeprowadzenie takiego przeglądu. Po akceptacji przez Klienta oferty, serwisant Spółki przystępuje to realizacji przeglądu technicznego. W przypadku istnienia już wcześniej zawartej umowy w zakresie przeprowadzania przeglądów przez Spółkę na rzecz Klienta, Spółka nie musi przedstawiać oferty w tym zakresie, a jedynie serwisant Spółki umawia się z Klientem na dogodny termin przeprowadzenia przeglądu i po potwierdzeniu terminu przystępuje do realizacji przeglądu.

W związku z przeprowadzeniem przeglądu technicznego wyrobu medycznego, w praktyce możliwe są dwa scenariusze:

*   wynik przeglądu technicznego jest pozytywny, tj. po dokonaniu analizy i testów w zakresie funkcjonowania urządzenia okazuje się, że badane urządzenie nie wymaga żadnych czynności naprawczych i jest w pełni sprawne i gotowe do dalszego użytkowania przez kolejny okres (do czasu następnego wymaganego przeglądu) – w takim przypadku serwisant Spółki wystawia protokół (dokument) potwierdzający pozytywny wynik przeglądu i nie są przeprowadzane żadne dodatkowe czynności naprawcze lub konserwacyjne;
*   wynik przeglądu technicznego jest negatywny, tj. po dokonaniu analizy i testów w zakresie funkcjonowania urządzenia okazuje się, że badane urządzenie wymaga dokonania określonych czynności naprawczych lub konserwacyjnych. W takim przypadku serwisant Spółki wydaje zalecenie w zakresie dokonania niezbędnych czynności naprawczych lub konserwacyjnych. Wówczas następuje wstrzymanie przeglądu technicznego i sporządzana jest oferta (wycena) przeprowadzenia określonych czynności naprawczych lub konserwacyjnych, która jest przedstawiana Klientowi. Po jej akceptacji, serwisant Spółki przeprowadza wszelkie wymagane naprawy. Klient może również przeprowadzić wymagane czynności naprawcze korzystając z innej firmy świadczącej takie usługi serwisowe (może to zrobić wyłącznie przy wykorzystaniu autoryzowanych serwisów producenta wyrobów medycznych). Po przeprowadzeniu stosownych napraw, serwisant Spółki wraca do realizacji zawieszonego przeglądu technicznego uwzględniając dokonane w urządzeniu naprawy. Jeżeli przeprowadzone ponownie analizy i testy potwierdza prawidłowość funkcjonowania urządzenia, serwisant Spółki wystawia protokół (dokument) potwierdzający pozytywny wynik przeglądu i nie są przeprowadzane żadne dodatkowe czynności. Spółka wystawia na rzecz Klienta fakturę z tytułu wykonanego przeglądu technicznego. Wykonanie czynności naprawczych jest usługą odrębnie wycenianą i fakturowaną i nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Po zakończeniu przeglądu technicznego, Spółka wystawia na Klienta fakturę z tytułu wykonanej usługi przeglądu technicznego.

Urządzenia medyczne będące przedmiotem usług przeglądów technicznych realizowanych przez Spółkę stanowią wyroby medyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 186: dalej: Ustawa o wyrobach medycznych).

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane powyżej usługi przeglądu technicznego wyrobu medycznego stanowią „Usługi napraw i konserwacji wyrobów z poz. 13”, o których mowa w pozycji 69 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT), w treści nadanej przez Nowelizację ustawy o VAT i, w konsekwencji, podlegają stawce 8% VAT.

Odwołując się do definicji słownikowych Wnioskodawca wskazał, że pod pojęciem konserwacji należy rozumieć wszelkie czynności i zabiegi mające na celu utrzymanie danego urządzenia w dobrym stanie. Czynności te w szczególności mogą obejmować wszelkie działania / zabiegi polegające na dbaniu, pielęgnowaniu w celu zabezpieczenia wyrobu medycznego przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazał, iż istotą przeglądu technicznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku jest w szczególności:

*   zweryfikowanie, czy działa ono prawidłowo i zgodnie z wymogami oraz zasadami bezpieczeństwa;
*   zidentyfikowanie wszelkich ewentualnych usterek lub nieprawidłowości w działaniu takiego urządzenia i wskazanie, jakie czynności naprawcze powinny być podjęte w celu doprowadzenia wadliwego wyrobu medycznego to pełnej i prawidłowej funkcjonalności;
*   zidentyfikowanie wszelkich elementów urządzenia, które z uwagi na poziom ich zużycia lub czas użytkowania (pomimo niewystępowania w danym momencie nieprawidłowości lub usterki) wymagają podjęcia czynności naprawczych (w tym wymiany) lub konserwacyjnych co pozwoli na uniknięcie wystąpienia w najbliższej przyszłości usterki lub nieprawidłowości i, tym samym, wydłuży bezawaryjny okres funkcjonowania urządzania;
*   wskazanie wszelkich innych czynności konserwacyjnych, które pomimo niewystępowania w danej chwili nieprawidłowości lub usterki pozwolą na wydłużenie bezawaryjnego działania urządzenia lub jego określonych części i, tym samym, zmniejszenie ryzyka pojawiania się usterki lub nieprawidłowości w jego działaniu;
*   przekazanie wszelkich innych uwag w zakresie stanu technicznego urządzenia medycznego oraz ewentualnych rekomendacji i zaleceń co do sposobu jego użytkowania lub rekomendowanych działań naprawczych lub konserwacyjnych w przyszłości.

Wnioskodawca zauważył, że jak wynika z powyższego, przeprowadzenie przeglądu technicznego stanowi stały element konserwacji wyrobu medycznego. Istotą bowiem przeglądów technicznych jest po pierwsze weryfikacja prawidłowości funkcjonowania danego urządzenia, a po drugie zminimalizowanie ryzyka pojawiania się jakichkolwiek usterek w przyszłości i, tym samym, wydłużenie bezawaryjnego funkcjonowania takiego urządzenia w przyszłości.

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze wskazane definicję pojęcia konserwacji zawartą w słowniku języka polskiego nie ulega wątpliwości, iż przegląd techniczny urządzenia zawiera się w pojęciu usług konserwacji.

W ocenie Spółki na powyższą konkluzję nie będzie miał wpływu fakt, iż przeprowadzony przegląd techniczny może mieć wynik pozytywny, który nie pociąga za sobą żadnych dodatkowych czynność naprawczych. Należy bowiem wskazać, iż nie zmienia to faktu, iż celem przeglądu jest zapewnienie sprawnego funkcjonowania danego wyrobu medycznego lub identyfikacja niezbędnych napraw lub wymian określonych części. Dodatkowo należy wskazać, iż w praktyce każdy przegląd powinien zakończyć się ostatecznie wynikiem pozytywnym – tzn. nawet jeżeli w pierwszym momencie zostaną zidentyfikowane jakiekolwiek usterki lub nieprawidłowości w działaniu, które wymagają niezbędnych czynności naprawczych, to przegląd jest zawieszany i wszelkie wymagane czynność są następnie wykonywane. Dopiero po wykonaniu wymaganych czynności naprawczych przegląd jest wznawiany i urządzenie jest przedmiotem analizy po wykonania napraw. Jeżeli wymagane naprawy zostały przeprowadzone prawidłowo i w wymaganym zakresie, to wynik przeglądu jest ostatecznie pozytywny.

W świetle powyższego – zdaniem Wnioskodawcy – należy więc uznać, że przeglądy techniczne stanowią usługi napraw i konserwacji, o których mowa w pozycji 69 załącznika nr 3 ustawy o VAT w brzmieniu nadanym przez Nowelizację ustawy o VAT i, tym samym, podlegają one stawce 8% VAT. Powyższe stanowisko jest prawidłowe niezależnie od faktu, czy w wyniku realizacji usługi przeglądu technicznego wykryto jakąkolwiek usterkę lub nieprawidłowość i, w konsekwencji, były przeprowadzane czynności naprawcze. Zgodnie bowiem z poz. 13 i poz. 69 Załącznika nr 3 do ustawy o VAT, stosowanie stawki 8% dla usług napraw i konserwacji wyrobów medycznych w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, dopuszczonych do obrotu na terytorium RP nie jest zależne od ich kodu PKWiU („bez względu na PKWiU”). Tym samym, dla rozstrzygnięcia czy opisane usługi przeglądów technicznych podlegają stawce 8% VAT nie jest istotne, jaką klasyfikację PKWiU mają przedmiotowe usługi.

Wnioskodawca zauważył, że pomimo braku obowiązku wskazania klasyfikacji przedmiotowych usług – w zależności od tego jaki wyrób medyczny jest przedmiotem przeglądu technicznego – do usług przeglądów technicznych znajdują zastosowanie niżej wskazane symbole PKWiU 2015:

*   33.13.12 – Usługi naprawy i konserwacji urządzeń napromieniowujących, sprzętu elektromedycznego i elektroterapeutycznego lub
*   33.14.19 – Usługi naprawy i konserwacji pozostałego sprzętu elektrycznego.

W uzupełnieniu z dnia 30 września 2020 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje.

*   Przedmiotem usługi przeglądu technicznego wyrobu medycznego wykonywanej przez Spółkę jest (…). (…) jest wyrobem medycznym w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 175, 447 i 534) dopuszczonym do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
*   Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach przeglądu technicznego wyrobu medycznego (…) to:
    1.  wizualna inspekcja poszczególnych komponentów urządzenia. Weryfikacja obudowy komponentów: (…) oraz dodatkowych, drobnych komponentów komplementarnych;
    2.  weryfikacja funkcjonowania (…), sprawdzenie elementów ruchomych np. drzwiczek, mechanizmu obrotu, weryfikacja pracy guzików oraz sprawdzenie stanu stojaka (…);
    3.  sprawdzenie funkcjonowania napędu (\`(...)\`): czyszczenie komponentu, weryfikacja połączeń przewodów, zdjęcie obudowy urządzenia w celu sprawdzenia poziomu oleju oraz pod kątem ewentualnych przecieków, komputerowe pobranie logów (danych informatycznych) z urządzenia ułatwiających identyfikację potencjalnych usterek;
    4.  weryfikacja funkcjonowania ekranu sterującego: czyszczenie komponentu, weryfikacja połączeń przewodów, sprawdzenie historii błędów, rutynowa kalibracja ekranu dotykowego;
    5.  testowanie oraz kalibrowanie urządzenia, procedury zgodne z wytycznymi producenta sprzętu;
    6.  umieszczenie na urządzeniu metryczki wykonanego przeglądu z datą następnego przeglądu;
    7.  dokonanie wpisu do paszportu urządzenia informacji o wykonanym przeglądzie wraz z datą następnego przeglądu;
    8.  wystawienie protokołu serwisowego z przeprowadzonych czynności.
*   Spółka nie jest producentem urządzenia medycznego, którego dotyczy wniosek (…). Przedmiotem działalności Spółki jest wyłącznie dystrybucja tych wyrobów medycznych, ich producentem jest (…).

(…)

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 16 grudnia 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

„W odniesieniu do dokumentów wskazanych w pkt b-d Wezwania, Spółka przedstawia poniższe wyjaśnienia i informacje oraz załącza wskazane poniżej dokumenty:

Producent (…) zawarł zalecenia w zakresie obowiązku oraz sposobu przeprowadzania przeglądów technicznych w instrukcji obsługi (…). Wymogi producenta w zakresie realizacji przeglądów technicznych zostały wskazane na stronie 28 instrukcji obsługi. W instrukcji obsługi przegląd techniczny, którego dotyczy wniosek Spółki jest określany jako »zapobiegawcza konserwacja systemu«. Str. 28 zawiera następujące postanowienia, cyt.:

»ZAPOBIEGAWCZA KONSERWACJA SYSTEMU

System (…) należy serwisować co roku. Serwisowaniem systemu mogą zajmować się wyłącznie lokalni, wykwalifikowani, autoryzowani technicy firmy (…). System (…) został zaprogramowany tak, aby przypominać użytkownikowi o konserwacji po upływie 12 miesięcy od daty ostatniego serwisowania.

Zapobiegawcza konserwacja obejmuje między innymi kontrolę wzrokową systemu jako całości, kontrolę (\`(...)\`) (…), kontrolę kontrolera (\`(...)\`), kontrolę konsoli zdalnej i testowanie rutynowej kalibracji. Personel przeprowadzający zapobiegawczą konserwację systemu (…) musi przestrzegać listy kontrolnej zapobiegawczej konserwacji systemu (…).«

Zgodnie z wymogami producenta przegląd techniczny musi być wykonany co 12 miesięcy. Jeżeli użytkownik (…) nie przeprowadzi takiego przeglądu, to istnieje ryzyko utraty gwarancji na to urządzenie oraz użytkownik (…) bierze na siebie pełne ryzyko wadliwego działania wyroby medycznego. W przytoczonym fragmencie instrukcji producent wskazuje, jakie czynności kontrolne muszą być w szczególności przeprowadzone w ramach przeglądu technicznego. Są to następujące czynności: 1) kontrola wzrokowa systemu jako całości, 2) kontrola (\`(...)\`) (…), 3) kontrola kontrolera (\`(...)\`), 4) kontrola konsoli zdalnej oraz 5) testowanie rutynowej kalibracji. Jednocześnie, w omawianych zaleceniach producent wskazał jednoznacznie, że personel przeprowadzający przegląd techniczny (zapobiegawczą konserwację systemu) musi przestrzegać tzw. listy kontrolnej.

Zgodnie ze wskazaniem zawartym w instrukcji obsługi (…), w celu zapewnienia prawidłowości przeprowadzanych przez Spółkę przeglądów technicznych, producent stworzył również tzw. listę kontrolną, która w sposób szczegółowy wskazuje obszary, jakie powinny być zweryfikowane przez serwisanta oraz czynności kontrolne jakie musi podjąć serwisant w trakcie przeprowadzania przeglądu technicznego każdego z 5 obszarów wskazanych w instrukcji obsługi (…). Dokument ten w praktyce stanowi procedurę przeprowadzania przeglądu technicznego przez serwisanta (…).

(…)

Dodatkowo, w celu potwierdzenia prawidłowości działania urządzenia (…) przez serwisanta realizującego przegląd techniczny, producent stworzył tzw. dokument testu kontrolnego zawierającego listę obszarów, w zakresie których serwisant musi dokonać potwierdzenia prawidłowości działania po przeprowadzonym przeglądzie technicznym. Lista taka stanowi podsumowanie przeglądu i jest dokumentem potwierdzającym prawidłowość działania (…) w poszczególnych obszarach.

(…)

Spółka pragnie wskazać, iż producent (…) wydał również specjalne szczegółowe techniczne instrukcje dla serwisantów (…) wskazujące na sposób przeprowadzania poszczególnych czynności wykonywanych w ramach przeglądu technicznego. Instrukcje te zawierają bardzo szczegółowe techniczne informacje, w jaki sposób serwisant dokonuje weryfikacji (analizy) poszczególnych obszarów działania (…) (np. wskazuje jakich narzędzi należy używać w procesie przeprowadzania przeglądu technicznego, w jaki sposób od strony techniczno-inżynieryjnej badać prawidłowości działania (…) w określonych obszarach, jakie parametry i wskaźniki należy uwzględniać w tym zakresie, itp.). Omawiane instrukcje techniczne stanowią pilnie strzeżoną tajemnicę handlową przedsiębiorstwa Spółki i nie mogą być udostępniane podmiotom trzecim. Spółka nie może więc przesłać tych instrukcji. Jednocześnie, mając na uwadze, iż omawiane instrukcje stanowią doprecyzowanie jak w sposób techniczny (od strony inżynieryjnej) serwisant ma przeprowadzać określone testy, badania i analizy w zakresie prawidłowości działania (…), w ocenie Spółki instrukcje te nie zawierają żadnych informacji, które mógłby mieć wpływ na ocenę, czy usługa wykonania przeglądu technicznego podlega stawce 8% VAT. W ocenie Spółki, załączone do niniejszego pisma dokumenty (…) oddają pełen obraz procedury wedle jakiej jest przeprowadzany przegląd techniczny i zakresu przeprowadzanego przeglądu technicznego, jaki jest wymagany bezpośrednio przez producenta (…)”.

(…)

Lista kontrolna konserwacji prewencyjnej systemu wskazuje na następujące czynności:

1.  Oględziny.(…)
2.  Głowica (…)
3.  Kontroler hydrauliczny. (…)
4.  Panel zdalnego sterowania. (…)
5.  Testowanie / kalibracja (…)
6.  Nakleić etykietę konserwacji prewencyjnej na system i wpisać datę jej wykonania numer seryjny.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1.  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2.  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:
    1.  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
    2.  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3.  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 69 wskazano bez względu na PKWiU „Usługi napraw i konserwacji wyrobów z poz. 13”.

Natomiast w poz. 13 załącznika nr 3 do ustawy, wskazano bez względu na CN „Wyroby medyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 175, 447 i 534) dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa nie definiuje pojęcia „wyrób medyczny”. Kwalifikacja wyrobu do kategorii wyrobów medycznych dokonana musi być zatem na gruncie przepisów innych niż regulacje wynikające z ustawy. Przepisy ustawy nie zawierają bowiem unormowań dotyczących zasad klasyfikacji danego towaru do wyrobu medycznego. Powyższe zasady dotyczące klasyfikacji wyrobów medycznych określone zostały w przepisach ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 186), zwanej dalej ustawą o wyrobach medycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 38 ustawy o wyrobach medycznych, za wyrób medyczny uważa się narzędzie, przyrząd, urządzenie, oprogramowanie, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, w tym z oprogramowaniem przeznaczonym przez jego wytwórcę do używania specjalnie w celach diagnostycznych lub terapeutycznych i niezbędnym do jego właściwego stosowania, przeznaczony przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

1.  diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu choroby,
2.  diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania skutków urazu lub upośledzenia,
3.  badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub procesu fizjologicznego,
4.  regulacji poczęć,

*   który nie osiąga zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być wspomagane takimi środkami.

W myśl art. 2 pkt 11 ustawy o wyrobach medycznych, deklaracja zgodności to oświadczenie wytwórcy lub jego autoryzowanego przedstawiciela, stwierdzające na jego wyłączną odpowiedzialność, że wyrób jest zgodny z wymaganiami zasadniczymi.

Z kolei na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o wyrobach medycznych, wyroby wprowadzane do obrotu, wprowadzane do używania, sprowadzane spoza terytorium państw członkowskich przez świadczeniodawcę na własny użytek lub dostarczane w sprzedaży wysyłkowej są oznakowane znakiem CE. Wyrób oznakowuje się znakiem CE po przeprowadzeniu odpowiednich dla wyrobu procedur oceny zgodności, potwierdzających, że wyrób spełnia odnoszące się do niego wymagania zasadnicze. Jeżeli ocena zgodności była przeprowadzana z udziałem jednostki notyfikowanej, obok znaku CE umieszcza się numer identyfikacyjny tej jednostki (art. 11 ust. 4 i 7 ustawy o wyrobach medycznych).

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 ustawy o wyrobach medycznych, wyroby muszą spełniać odnoszące się do nich wymagania zasadnicze.

Ponadto, jak stanowi art. 26 pkt 2 ustawy o wyrobach medycznych, domniemywa się, że wyroby są zgodne z wymaganiami zasadniczymi, o których mowa w art. 23 ust. 1, w zakresie, w jakim stwierdzono ich zgodność z odpowiednimi krajowymi normami przyjętymi na podstawie norm ogłoszonych w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej seria C, jako normy zharmonizowane z dyrektywą Rady 93/42/EWG z dnia 14 czerwca 1993 r. dotyczącą wyrobów medycznych – w przypadku wyrobów medycznych i wyposażenia wyrobów medycznych.

Natomiast zgodnie z treścią art. 29 ust. 1 ustawy o wyrobach medycznych, wytwórca przed wprowadzeniem wyrobu do obrotu oraz przed przekazaniem wyrobu do badań klinicznych lub do oceny działania jest obowiązany do przeprowadzenia oceny zgodności wyrobu.

Na mocy art. 58 ust. 1 ustawy o wyrobach medycznych, wytwórca i autoryzowany przedstawiciel mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dokonują zgłoszenia wyrobu do Prezesa Urzędu, co najmniej na 14 dni przed wprowadzeniem do obrotu albo przekazaniem do oceny działania pierwszego wyrobu.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa nie definiuje pojęć „konserwacji” i „przeglądu”, zatem dla prawidłowego rozumienia tych terminów należy posłużyć się powszechnym ich znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicjami zawartymi w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl): „konserwacja” to zabiegi mające na celu utrzymanie czegoś w dobrym stanie, a „przegląd” to przeglądanie czegoś w celu dokonania oceny, kontroli itp. Ponadto Słownik Języka Polskiego definiuje „przegląd techniczny” jako sprawdzenie stanu technicznego maszyny lub urządzenia, nie obejmuje on naprawy ani konserwacji, które są odrębnymi czynnościami. Przegląd techniczny nie obejmuje usunięcia usterek, uszkodzeń, jak i doprowadzenia maszyny lub urządzenia do stanu używalności, ani nie ma na celu wykonania zabiegów utrzymujących maszyny lub urządzenia w dobrym stanie. Konserwacja to czynności, które składają się na zachowanie określonej rzeczy w dobrym stanie, co wiąże się w szczególności z zapobieganiem ewentualnym usterkom. A zatem, według definicji słownikowych, pojęcie konserwacji jest szersze niż przegląd, gdyż polega ono nie tylko na dokonaniu pewnych obserwacji, ale także na usunięciu, wymianie bądź modernizacji wszystkich niesprawnych, wadliwie funkcjonujących elementów.

Należy jednakże zauważyć, że ustawa o wyrobach medycznych pomimo, że nie definiuje przeglądu i konserwacji, jednak wymienia je jako odrębnie czynności.

Zgodnie bowiem z art. 90 ust. 6 i 7 ustawy o wyrobach medycznych, świadczeniodawca jest obowiązany posiadać dokumentację:

*   wykonanych instalacji, napraw, konserwacji, działań serwisowych, aktualizacji oprogramowania, przeglądów, regulacji, kalibracji, wzorcowań, sprawdzeń i kontroli bezpieczeństwa wyrobu, który wykorzystuje do udzielania świadczeń zdrowotnych, zawierającą w szczególności daty wykonania tych czynności, nazwisko lub nazwę (firmę) podmiotu, który wykonał te czynności, ich opis, wyniki i uwagi dotyczące wyrobu;
*   określającą terminy następnych konserwacji, działań serwisowych, przeglądów, regulacji, kalibracji, wzorcowań, sprawdzeń i kontroli bezpieczeństwa wyrobu stosowanego do udzielania świadczeń zdrowotnych, wynikające z instrukcji używania lub zaleceń podmiotów, które wykonały czynności, o których mowa w ust. 6.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że wykonywane czynności, czy to przeglądu, czy konserwacji danego wyrobu są uregulowane w dokumentacji sporządzonej przez producenta.

Potwierdza to zapis art. 90 ust. 4 i 5 ustawy o wyrobach medycznych, zgodnie z którym wytwórca, importer i dystrybutor wprowadzający do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub sprowadzający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu używania na tym terytorium wyrób, który dla prawidłowego i bezpiecznego działania wymaga fachowej instalacji, okresowej konserwacji, okresowej lub doraźnej obsługi serwisowej, aktualizacji oprogramowania, okresowych lub doraźnych przeglądów, regulacji, kalibracji, wzorcowań, sprawdzeń lub kontroli bezpieczeństwa – które zgodnie z instrukcją używania wyrobu nie mogą być wykonane przez użytkownika – załącza do wyrobu wykaz podmiotów upoważnionych przez wytwórcę lub autoryzowanego przedstawiciela do wykonywania tych czynności. Ponadto, wymienione podmioty powinny:

1.  dysponować określonym przez wytwórcę zapleczem technicznym, częściami zamiennymi, częściami zużywalnymi i materiałami eksploatacyjnymi; oraz
2.  posiadać określone przez wytwórcę instrukcje serwisowe wyrobu sporządzone w sposób zrozumiały dla zatrudnionych osób oraz odpowiednie procedury i instrukcje wykonywania czynności, o których mowa powyżej.

Jak wynika z powyższego, ustawa o wyrobach medycznych choć nie definiuje pojęć przeglądu i konserwacji to jednoznacznie rozróżnia te pojęcia, co potwierdza, że jedno nie może mieścić się w zakresie drugiego.

Z uwagi na powyższe rozróżnienie, analizując problematykę przeglądu i konserwacji wyrobu medycznego, nie można odnieść się wyłącznie do definicji słownikowej i uznać, że pojęcie konserwacji jest pojęciem szerszym i zawiera w sobie pojęcie przeglądu. W przypadku wątpliwości, czy w danej sytuacji mamy do czynienia z usługą przeglądu, czy usługą konserwacji wyrobu medycznego należy zbadać zapisy dokumentacji technicznej danego wyrobu medycznego zawierającej zalecenia producenta tego wyrobu i faktyczne czynności wykonywane w ramach usługi. Dopiero łączna analiza zaleceń producenta i wykonywanych w ramach usługi czynności pozwala na dokonanie jednoznacznej oceny, czy mamy do czynienia z usługą przeglądu, czy usługą konserwacji wyrobu medycznego.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia z usługą konserwacji wyrobu medycznego – (…).

Powyższe potwierdza wskazany przez producenta ww. wyrobu medycznego w „Liście kontrolnej konserwacji prewencyjnej systemu” zestaw niezbędnych do wykonania czynności, wpisujący się w definicję „konserwacji” powołaną powyżej.

Co prawda, w przedmiotowej sprawie w (…) usługa realizowana przez Wnioskodawcę nazwana została „usługą przeglądów technicznych aparatury medycznej”, jednakże czynności wskazane przez Wnioskodawcę, jako wykonywane w ramach tej usługi – obejmujące swym zakresem zarówno czynności sprawdzające („oględziny”), jak i czynności polegające na „wyczyszczeniu” niektórych komponentów (…) pokrywają się z czynnościami wskazanymi przez producenta ww. wyrobu medycznego do wykonania w ramach konserwacji prewencyjnej systemu.

Zauważyć ponadto należy, że producent (…) również w Podręczniku użytkownika (…) zawarł zalecenie wskazujące, że zapobiegawcza konserwacja obejmuje między innymi kontrolę wzrokową systemu jako całości, kontrolę (\`(...)\`) (…), kontrolę kontrolera (\`(...)\`), kontrolę konsoli zdalnej i testowanie rutynowej kalibracji. Personel przeprowadzający zapobiegawczą konserwację systemu (…) musi przestrzegać listy kontrolnej zapobiegawczej konserwacji systemu (…).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że wykonywana przez Wnioskodawcę usługa będąca przedmiotem wniosku, dotycząca wyrobu medycznego – (…) – wymienionego w poz. 13 załącznika nr 3 do ustawy, stanowi usługę konserwacji, o której mowa w poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 69 wskazano bez względu na PKWiU „Usługi napraw i konserwacji wyrobów z poz. 13”.

Mając na uwadze, że usługa konserwacji wyrobu medycznego (…), stanowi usługę, o której mowa w poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Ponadto, zgodnie z art. 68 ustawy o wyrobach medycznych, nadzór nad wyrobami wytwarzanymi, wprowadzanymi i wprowadzonymi do obrotu, wprowadzonymi do używania lub przekazanymi do oceny działania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sprawuje Prezes Urzędu Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Oznacza to, że do tego organu należy ostateczna ocena uznania czy dany wyrób spełnia wymagania do uznania ich za takie wyroby. Wydana WIS – dotycząca usługi – nie przesądza zatem, że dany wyrób stanowi wyrób medyczny i została wydana przy takim założeniu – zgodnie z informacją wskazaną przez Wnioskodawcę.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru będącego przedmiotem usługi objętej niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS nie rozstrzyga także, czy ww. towar może być przedmiotem legalnego obrotu na terytorium RP – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o wyrobach medycznych.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).