Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/4512-417/15/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-07-10
Teza: Zwolnienie od podatku dzierżawy działek gruntu.
Słowa kluczowe: działki; dzierżawa; grunty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2015 r. (data wpływu 14 kwietnia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 7 lipca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia od podatku dzierżawy działek gruntu nr ./43 i ./62 – **jest nieprawidłowe,**
*   braku zwolnienia od podatku dzierżawy gruntu klasy RV - 0,96 ha i RVI - 0,98 ha – **jest prawidłowe**



UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 7 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dzierżawy działek gruntu.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące stany faktyczne i zdarzenie przyszłe.

Gmina zamierza wydzierżawić działkę nr ./43 położoną na terenie byłego P., obręb \`(...)\`. Działka użytkowana jest przez 15 osób, które użytkują działki o powierzchniach: 191 m2, 182 m2, 143 m2, 175 m2, 168 m2, 271 m2, 223 m2, 179 m2, 186 m2, 102 m2, 102 m2, 77 m2, 96 m2, 438 m2, i 111 m2. W trakcie oględzin stwierdzono, że grunty wykorzystywane są do uprawy warzyw, kwiatów oraz drzew i krzewów owocowych. Na gruncie nie ma altan. Teren działki nr ./43 nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie wydano do chwili obecnej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Użytkownikami są mieszkańcy pobliskich budynków mieszkalnych, zamieszkałych przeważnie przez byłych pracowników zlikwidowanego ośrodka \`(...)\` w B.

Gmina zamierza wydzierżawić działkę nr ./62 położoną na terenie byłego P., obręb \`(...)\`, użytkowaną przez mieszkańców B. Grunt umownie podzielony jest na działki po ok. 1000 m2. Grunt wykorzystywany jest do uprawy warzyw, drzew i krzewów owocowych. Na niektórych „działkach” zlokalizowane są altanki. Teren działki nr ./62 nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i nie wydano do chwili obecnej decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W umowach dzierżawy ww. działek będą zapisy, że grunty będą wykorzystywane jako ogródki pod uprawę warzyw, kwiatów oraz drzew owocowych na potrzeby własne dzierżawcy.

Gmina dzierżawi grunt klasy RV - 0,96 ha i RVI - 0,98 ha. Dzierżawca w oświadczeniu zaznaczył, że jest to grunt przeznaczony na cele rolnicze. Grunt jest odłogowany, nie jest uprawiany.

W umowie dzierżawy ww. gruntu z dnia 25 września 2009 r. dzierżawcy zobowiązali się, że będą korzystać z przedmiotu dzierżawy zgodnie ze wszelkimi zasadami gospodarki rolnej, a mianowicie będą:

1.  dokonywać właściwych zabiegów agrotechnicznych;
2.  utrzymywać we właściwym stanie urządzenia melioracyjne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dzierżawa wymienionych działek podlega zwolnieniu na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień - § 3 ust. 1 pkt 2?

Zdaniem Wnioskodawcy, dzierżawa działek nr ./43 i 521/62 podlega zwolnieniu od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 - dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze. W art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zdefiniowana została działalność rolnicza, przez którą rozumie się produkcję rośliną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią. Produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych. Posiłkując się zapisem powyższej definicji uznać należy, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który może być wykorzystywany do ww. działalności rolniczej. Zatem gruntem przeznaczonym na cele rolnicze będzie grunt przeznaczony przez dzierżawcę do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy.

W przypadku dzierżawy gruntu klasy RV - 0,96 ha i RVI - 0,98 ha, mimo, że dzierżawca w oświadczeniu zaznaczył, że jest to grunt przeznaczony na cele rolnicze, grunt zgodnie z definicją nie jest związany z działalnością rolniczą, gdyż jest odłogowany, nie uprawiany. Jego dzierżawa nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego jest:

*   nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku dzierżawy działek gruntu nr ./43 i ./62,
*   prawidłowe – w zakresie braku zwolnienia od podatku dzierżawy gruntu klasy RV - 0,96 ha i RVI - 0,98 ha.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r., poz. 736), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.

Co do zasady dzierżawa gruntów stanowi świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a ustawy. Wyjątek stanowi dzierżawa gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, która korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy powołanej ustawy nie definiują pojęcia „cele rolnicze”, jednakże w art. 2 pkt 15 zdefiniowane zostało pojęcie działalność rolnicza. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Posiłkując się zapisem powyższej definicji uznać należy, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który wydzierżawiający przekazał na cele działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepis art. 2 pkt 19 ww. ustawy definiuje pojęcie rolnika ryczałtowego, przez którego należy rozumieć rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Dokonując zestawienia ww. definicji stwierdzić należy, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze będzie grunt przeznaczony przez dzierżawcę - rolnika do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 15 ustawy.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa w świetle przedstawionych okoliczności stwierdzić należy, że decydujące znaczenie w kwestii możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dzierżawy gruntów jest wskazany w umowie dzierżawy cel na jaki grunt jest wydzierżawiany (cel rolniczy) oraz faktyczne prowadzenie na tym gruncie przez dzierżawcę działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

Analiza przedstawionych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że dzierżawione działki gruntu nr ./43 i ./62 – wbrew stanowisku wyrażonym we wniosku – nie są przeznaczone do celów rolniczych, bowiem dzierżawcy nie są rolnikami, dokonującymi dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, a tylko w takim przypadku może być mowa o rolniczym przeznaczeniu gruntów, w konsekwencji ich dzierżawa nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 grudnia 2013 r.

Również dzierżawa gruntu klasy RV - 0,96 ha i RVI - 0,98 ha, który – jak wskazała Gmina – nie jest uprawiany, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. rozporządzenia, ponieważ nie jest wykorzystywany na cele rolnicze.

Dzierżawa tych gruntów podlega/będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku.

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia – a w przypadku zdarzeń przyszłych – w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.