Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.324.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Prawo do rozliczania własnej jednoosobowej działalności
gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych (usługi protetyczne).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
działalność-działalność wytwórcza
opodatkowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi protetyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. e
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2 sierpnia 2023 r. ma Pani zarejestrowaną w CEiDG jednoosobową działalność
    gospodarczą. Jeżeli chodzi o podatek dochodowy od osób fizycznych – wybrała Pani ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych jako formę opodatkowania działalności, rozliczany
    „pitem rocznym” PIT-28.
    Posiada Pani wykształcenie wyższe – technik dentystyczny. Ukończyła Pani (...) Uniwersytet
    Medyczny, gdzie zdobyła podstawową wiedzę z zakresu wykonywania uzupełnień
    protetycznych. Zdobytą wiedzę poszerza Pani uczestnicząc w kursach z zakresu protetyki.
    Głównym przedmiotem działalności (PKD 32.50.Z) jest wykonywanie uzupełnień
    protetycznych/ wyprodukowanie wyrobów dentystycznych w postaci koron protetycznych,
    mostów, licówek, nakładów ceramicznych, szablonów implantologicznych, łączników
    indywidualnych, wirtualnych projektów DSD, mock up'ów, nakładek do wybielania, szyn
    relaksacyjnych oraz modeli roboczych.
    Wykonuje Pani uzupełnienia protetyczne na zlecenie zewnętrznej Sp. z o.o. Sp. K.
    prowadzącej gabinet dentystyczny, z którym ma Pani podpisaną umowę współpracy w
    zakresie wykonywania usług techniki dentystycznej – B2B, a do wykonania wyrobów
    dentystycznych korzysta Pani wyłącznie z narzędzi oraz urządzeń, a także materiałów
    należących do firmy Zleceniodawcy. Zaznaczyła Pani, że nie kupuje materiałów do
    wykonywania produktów protetycznych.
    Do Pani zadań podczas wykonywania wyżej wymienionych uzupełnień protetycznych dla
    danego Zleceniodawcy należy:

    - projektowanie w programie (...) koron, nakładów, mostów, wax up'ów (DSD) oraz
      łączników indywidualnych,
    - drukowanie w drukarce 3D mostów tymczasowych i zaprojektowanych przez lekarza
      dentystę szablonów chirurgicznych,
    - obsługa frezarki,
    - obróbka mechaniczna wyżej wymienionych uzupełnień protetycznych,
    - malowanie farbami oraz licowanie ceramiką koron oraz mostów.
    Uzupełnienia protetyczne powstają indywidualnie po dobraniu przez lekarza dentystę
    koloru z kolornika i każde z nich jest niepowtarzalne. Do wykonania obudowy protetycznej
    konieczne jest wykonanie zindywidualizowanego wyrobu, do którego trzeba użyć
    specjalistycznego sprzętu, technologii oraz umiejętności artystycznych i manualnych.
    Po wyprodukowaniu zamówionych uzupełnień protetycznych osobiście dostarcza je Pani
    do poszczególnych gabinetów w klinice, a następnie gotowe wyroby ostatecznie trafiają
    do pacjentów, tj. są zakładane przez wykwalifikowanych lekarzy dentystów. Wynikiem Pani
    pracy jest gotowy wyrób protetyczny zakwalifikowany w usłudze opisanej PKD 32.50.Z.
    Szablony chirurgiczne nie są projektowane przez Panią, lecz przez lekarza chirurga. Pani
    zadaniem jest wydrukowanie zaplanowanego szablonu, który jest wykorzystywany
    podczas zabiegu wszczepienia implantu stomatologicznego. Następnie lekarz mocuje
    wykonany przez Panią ząb zastępczy: korona protetyczna mocowana za pomocą łącznika
    na implancie tworzy ząb zastępczy (sztuczny ząb) u pacjenta, który ma na celu
    odtworzenie utraconych zębów.
    Odbudowy protetyczne, które wykonuje Pani dla pacjentów na zlecenie danego
    Zleceniodawcy są uzupełnieniem protetycznym stałym, ponieważ są zamocowane na
    implantach, które wcześniej musi wszczepić lekarz, bądź są cementowane na filarach –
    kikutach zębowych opracowanych przez dentystę.
    Wax up, inaczej zwany projekt DSD, który najpierw musi Pani zaplanować w programie
    (...), w późniejszych etapach przy użyciu drukarki 3D drukuje Pani model roboczy, a
    następnie wytwarza mock up, którego używa lekarz w gabinecie, aby przedstawić
    pacjentowi wizualizację jego przyszłego uśmiechu wypełniając sylikonowy index
    kompozytem.
    Obecnie dodatkowo poza umową B2B z wcześniej wspomnianym zleceniodawcą,
    wykonuje Pani na zlecenie innych lekarzy bez podpisanej umowy B2B, wspomniane już
    nakładki do wybielania oraz szyny relaksacyjne, które nie są stałym uzupełnieniem
    protetycznym, a także pojedyncze odbudowy protetyczne w postaci koron używając do
    tego swojego sprzętu oraz materiałów.
    W obecnej chwili nie wykonuje Pani jakichkolwiek ruchomych protez protetycznych ani ich
    naprawy opodatkowanych stawką 8,5%.
    1) Jakiego okresu (roku podatkowego/lat podatkowych) dotyczy wniosek (zadane przez
      Panią pytanie interpretacyjne)?
      Pani wniosek dotyczy 2023 i 2024 oraz 2025 roku podatkowego.
    2) Od kiedy korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych?
      Od 2 sierpnia 2023 r.
    3) Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów działalności gospodarczej Pani
      prowadzi?
      Do celów działalności gospodarczej prowadzi Pani ewidencję przychodów.

    4) Czy złożyła Pani sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu
      skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania
      przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych? Jeśli tak, to kiedy?
      Tak, 31 lipca 2023 r.
    5) Czy oprócz działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani inne dochody
      podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów
      one pochodzą/będą pochodzić.
      Nie.
    6) Pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy w ramach działalności gospodarczej?
      PKWiU 32.50.22.0.
    7) Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pani z opodatkowania
      w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1
      lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
        a) uzyskała Pani przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie,
        w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro?
        b) uzyskała Pani przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
        suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczy kwotę 2 000
        000 euro?
    8) Nie.
    9) Czy do wykonywanej przez Panią działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w
      art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne? Jeżeli tak, to prosimy o wskazanie jakie.
      Nie, nie mają zastosowania te wyłączenia.

## Pytanie

Czy w związku opisaną sytuacją ma Pani prawo do wykonywanej usługi i jej efektu
    finalnego, czyli produktu protetycznego, zastosować stawkę 5,5% podatku dochodowego
    od przychodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że wykonując prace protetyczne, których efektem jest nowy produkt
    protetyczny w postaci korony, licówki oraz mostu i nakładek do wybielania lub szyn
    relaksacyjnych, ma Pani prawo do stosowania 5,5% jako stawki podatku dochodowego za
    Pani usługi protetyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ww.
    ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego
    oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
    - wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    - usługi stanowią:
        · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
        · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton;
        - 8,5% od przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów
        (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        · działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
        również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
      pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
      Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”.
      Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź
      wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy
      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy,
      że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś
      powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
      wyprodukowaniu czegoś).
    Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 tej ustawy:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla

      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
          2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
          2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że głównym przedmiotem Pani
    działalności jest wykonywanie uzupełnień protetycznych/wyprodukowanie wyrobów
    dentystycznych w postaci koron protetycznych, mostów, licówek, nakładów ceramicznych,
    szablonów implantologicznych, łączników indywidualnych, wirtualnych projektów DSD,
    mock up'ów, nakładek do wybielania, szyn relaksacyjnych oraz modeli roboczych.
    Wykonuje Pani uzupełnienia protetyczne na zlecenie zewnętrznej spółki prowadzącej
    gabinet dentystyczny, z którym ma podpisaną umowę współpracy w zakresie
    wykonywania usług techniki dentystycznej – B2B, a do wykonania wyrobów
    dentystycznych korzysta Pani wyłącznie z narzędzi oraz urządzeń, a także materiałów
    należących do firmy Zleceniodawcy.
    Obecnie dodatkowo wykonuje Pani na zlecenie innych lekarzy nakładki do wybielania oraz
    szyny relaksacyjne, które nie są stałym uzupełnieniem protetycznym, a także pojedyncze
    odbudowy protetyczne w postaci koron używając do tego swojego sprzętu oraz
    materiałów.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku,
    należy stwierdzić, że dla przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności
    gospodarczej, polegającej na wytwarzaniu uzupełnień protetycznych i wyrobów
    dentystycznych z powierzonych przez zleceniodawcę materiałów, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak Pani wskazała we własnym stanowisku – 5,5%. W opisanym
    stanie faktycznym wskazała Pani bowiem, że wytwarza wyroby dentystyczne
    wykorzystując narzędzia, urządzenia oraz materiały należące do Zleceniodawcy, co
    wpisuje się w zakres czynności opisany w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ww. ustawy, tj.
    wytwarzanie wyrobów z materiału powierzonego przez zamawiającego. W związku z
    powyższym, przedstawione przez Panią stanowisko w tym zakresie uznano za
    nieprawidłowe.
    W odniesieniu natomiast do wykonywanych przez Panią usług, polegających na
    wykonywaniu nakładek do wybielania, szyn relaksacyjnych, które nie są stałym
    uzupełnieniem protetycznym, a także pojedynczych odbudów protetycznych,
    wykonywanych za pomocą Pani sprzętu oraz własnych materiałów, wskazać należy, że
    stanowią one wyroby własnej produkcji. Ich sprzedaż wpisuje się zatem w definicję
    działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym,
    do przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży wyrobów dentystycznych wykonywanych
    przez Panią z własnych materiałów i produktów, zastosowanie ma stawka ryczałtu w
    wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy. Tym samym, Pani
    stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.
    Należy podkreślić, że ww. stawki ryczałtu mają zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy
    ewidencja przychodów jest prowadzona przez Panią w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności, co wynika z treści cytowanego art. 12 ust. 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych

    przez osoby fizyczne. W przeciwnym razie dla przychodów z działalności zastosowanie
    znajdzie – na podstawie art. 12 ust. 3 tej ustawy – stawka 8,5%, o ile nie osiąga Pani
    przychodów opodatkowanych wyższymi stawkami.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
    dotyczy wyłącznie wysokości stawki ryczałtu dla przychodów, które uzyskuje Pani z tytułu
    opisanych usług. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które
    nie były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.