Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-685/08/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-17
Teza: Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w jaki sposób należy ustalić koszt uzyskania przychodów, w przypadku wydzielenia udziałów w spółce zależnej (nabytych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa)?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 14 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku wydzielenia udziałów w spółce zależnej, nabytych w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku wydzielenia udziałów w spółce zależnej, nabytych w zamian za aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka nabyła udziały w jednej ze swoich spółek zależnych w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z tą transakcją, Spółka nie rozpoznała przychodu podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: podatek CIT), stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Obecnie, w ramach działań restrukturyzacyjnych Spółka planuje dokonanie wydzielenia powyższych udziałów (nabytych w zamian za wkład w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa), wraz z innym majątkiem (niestanowiącym zorganizowanej części przedsiębiorstwa) w drodze podziału przez wydzielenie – w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (ustawa z dnia 15 września 2000r., Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej KSH).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w jaki sposób należy ustalić koszt uzyskania przychodów, w przypadku wydzielenia udziałów w spółce zależnej (nabytych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa)?

Zdaniem Spółki , w przypadku wydzielenia udziałów w spółce zależnej (nabytych w zamian za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa), koszt uzyskania przychodów powinien zostać ustalony w oparciu o treść art. 15 ust. 1ł ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: ustawa o CIT), tj. na podstawie wartości rynkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za którą nabyte zostały udziały spółki zależnej. W przypadku omawianego podziału przez wydzielenie, podstawę do ustalenia kosztu uzyskania przychodów z tytułu wydzielenia udziałów stanowi art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztami uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 (tj. przychodu wynikającego z podziału przez wydzielenie), są wydatki, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, poniesione na nabycie składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane. Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przenoszonych w ramach podziału przez wydzielenie, podstawą wyliczenia kosztów uzyskania przychodów jest faktyczny koszt nabycia tych składników majątku, pomniejszony o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (tzw. wartość podatkowa netto). W przypadku przenoszonych w ramach podziału przez wydzielenie udziałów (czyli składników majątkowych, w odniesieniu do których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych), podstawą ustalenia kosztu uzyskania przychodów powinien być zatem faktyczny wydatek poniesiony na nabycie tych udziałów. W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym, kosztem uzyskania przychodów jest wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa (z uwzględnieniem art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT), na podstawie której Spółka uzyskała udziały spółki zależnej oraz na podstawie której zarejestrowano w Krajowym Rejestrze Sądowym podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki. W ocenie Spółki jest to wartość odpowiadająca faktycznym wydatkom poniesionym przez Spółkę na nabycie tych udziałów. Zdaniem Spółki, w przypadku podziału przez wydzielenie, w ramach którego przenoszone są również udziały nie dochodzi do odpłatnego zbycia tych udziałów, a zatem dla ustalenia kosztu uzyskania przychodów dla tej transakcji zastosowania nie znajdzie przepis art. 15 ust. 1k ustawy o CIT, gdyż przepis ten dotyczy wyłącznie przypadków odpłatnego zbycia udziałów. W ocenie Spółki, biorąc pod uwagę przepisy KSH (art. 529 § 1 pkt 4), podział przez wydzielenie nie może zostać uznany za transakcję odpłatną. W przypadku podziału przez wydzielenie, zgodnie z regulacjami Kodeksu Spółek Handlowych nie następuje bowiem jakakolwiek czynność, która mogłaby zostać potraktowana jako odpłatne zbycie z perspektywy Spółki. Ponadto, zgodnie z wykładnią językową, odpłatny oznacza „taki, za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny” (Słownik Języka Polskiego PWN pod red. prof. M. Szymczaka). Zdaniem Spółki, w omawianym przypadku nie następuje transakcja odpłatna, gdyż podmiot dzielony (Spółka) nie otrzymuje z tytułu tej transakcji wynagrodzenia. Takie podejście znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, przykładowo decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Oddział Zamiejscowy w Bielsku-Białej z dnia 23 kwietnia 2007r. (sygn. IPBJ/4407 – 0022/07/1), decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 26 czerwca 2006r. (sygn. PI/005 – 1570/05/P/09). Spółka pragnie ponadto wskazać, iż biorąc pod uwagę charakter prawny podziału przez wydzielenie, z punktu widzenia Spółki, nie wydaje się w ogóle właściwym potraktowanie tego zdarzenia jako transakcji gospodarczej. W szczególności będące skutkiem podziału przeniesienie części majątku spółki dzielonej na spółkę przejmującą stanowi w istocie element dokonywanych przekształceń własnościowych zaangażowanych w podział podmiotów. W efekcie, biorąc dodatkowo pod uwagę zasadniczy cel omawianej instytucji prawnej (jak sama nazwa wskazuje, jest nim dokonanie podziału podmiotu prawa handlowego) nie sposób dopatrzyć się w tym zakresie jakichkolwiek cech transakcji biznesowej (w tym odpłatności). Ponadto, w ramach podziału przez wydzielenie dochodzi do przeniesienia praw majątkowych spółki dzielonej na spółkę przejmującą. W tym kontekście należy zwrócić uwagę na fakt, że przedmiotowe przeniesienie, a także objęcie akcji spółki przejmującej, jest jednym z elementów konstrukcyjnych omawianej instytucji prawnej, stanowiąc konsekwencję podjęcia decyzji o podziale danego podmiotu na podstawie właściwego przepisu Kodeksu Spółek Handlowych (art. 529 § 1 pkt 4). Przeniesienie praw spółki przejmowanej następuje zatem: na mocy uchwały podjętej przez akcjonariuszy zainteresowanych podmiotów, z mocy samego prawa, na podstawie sukcesji uniwersalnej, z dniem określonym przepisami ustawy (dzień podziału). Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki nie jest właściwe twierdzenie, iż przeniesieniu własności części majątku spółki przejmowanej towarzyszy świadczenie wzajemne ze strony spółki przejmującej. W szczególności, oba wymienione zdarzenia stanowią wyłącznie element oraz prawną konsekwencję przeprowadzonego podziału przez wydzielenie. Zatem, z tytułu przeniesienia własności części swojego majątku po stronie spółki przejmowanej brak jest jakiegokolwiek roszczenia o działanie wzajemne od spółki przejmującej. Spółka pragnie zatem podkreślić, iż w jej ocenie przepisem, na podstawie którego należy dokonywać ustalenia wysokości kosztów podatkowych dla przychodu z tytułu wydzielenia udziałów w przypadku podziału przez wydzielenie jest art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT. W konsekwencji, za podstawę określenia wysokości kosztu podatkowego powinna być przyjęta wartość zorganizowanej części przedsiębiorstwa ustalona na potrzeby transakcji wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (z uwzględnieniem art. 14 ust. 1 – 3 ustawy o CIT), na podstawie której Spółka uzyskała udziały spółki zależnej oraz na podstawie której zarejestrowano w Krajowym Rejestrze Sądowym podwyższenie kapitału zakładowego tej spółki. W ocenie Spółki jest to wartość odpowiadająca realnym kosztom poniesionym przez Spółkę na nabycie tych udziałów, tj. wydatek, o którym mowa w art. 15 ust. 1ł ustawy o CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.