Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-955/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-07
Teza: czy wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne za wykonywane na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększenia poziomu obrotu w szczególności usługi marketingowe, promocyjne, usługi promowania sprzedaży, w myśl art. 5 ustawy o VAT, winne być traktowane jako odpłatne świadczenie usług co rodzi obowiązek ich opodatkowania podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz wystawienia faktury VAT
Słowa kluczowe: faktura; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2010r. (data wpływu 25 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 września 2010r. (data wpływu 27 września 2010r.) oraz pismem z dnia 6 października 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne za wykonywane na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększenia poziomu obrotu w szczególności usługi marketingowe, promocyjne, usługi promowania sprzedaży, w myśl art. 5 ustawy o VAT, winne być traktowane jako odpłatne świadczenie usług co rodzi obowiązek ich opodatkowania podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz wystawienia faktury VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne za wykonywane na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększenia poziomu obrotu w szczególności usługi marketingowe, promocyjne, usługi promowania sprzedaży, w myśl art. 5 ustawy o VAT, winne być traktowane jako odpłatne świadczenie usług co rodzi obowiązek ich opodatkowania podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz wystawienia faktury VAT.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 września 2010r. (data wpływu 27 września 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-607/10/MS z dnia 8 września 2010r. oraz pismem z dnia 6 października 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zajmuje się handlem hurtowym sprzętem elektrotechnicznym. Za zrealizowanie ustalonego w umowie handlowej poziomu zakupów w danym okresie niektórzy dostawcy dokonują na rzecz Wnioskodawcy wypłaty premii pieniężnej na warunkach określonych w zawartych umowach handlowych. Uzyskane premie pieniężne odnoszą się do dostaw w określonym przedziale czasu zazwyczaj jest to okres jednego kwartału.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 26 lutego 1998r. Rejestracji w zakresie podatku VAT dokonano przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług poprzez złożenie Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosownego zgłoszenia rejestracyjnego.

W związku z uzyskiwanymi premiami pieniężnymi powstają sytuacje - w zależności od zawartych umów w tym zakresie - w których Wnioskodawca wykonuje na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu w szczególności są to usługi marketingowe, promocyjne, usługi promowania sprzedaży są one sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 1997) pod symbolem 74.40.13-00.00.

W przypadku jeśli Wnioskodawca wykonuje na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu zawsze wynika to z zawartej umowy, umowa ustala zasady wypłaty premii oraz zasady wynagradzania za czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu. Potwierdzanie wykonania działań opisanych powyżej potwierdzane jest zazwyczaj poprzez ustną akceptację działań wykonywanych w trakcie umowy, bez oddzielnych pisemnych potwierdzeń wykonania. Sporadycznie Wnioskodawca na żądanie dostawcy potwierdza wykonanie usługi w danym okresie rozliczeniowym poprzez złożenie pisemnego oświadczenia o jej zrealizowaniu.

Wypłacane premie pieniężne w zależności od wynegocjowanych umów handlowych są wyliczane:

1.  w stałym procencie niezależnie od wartości obrotów dokonanych w określonym czasie,
2.  uzależnione są od realizowanych obrotów ściśle według określonych progów wartości dostaw w danym okresie.

Wysokość obrotów uprawniających do otrzymania premii wyliczana jest przez dostawcę, następuje to z obrotu za konkretny okres (zazwyczaj kwartał) na podstawie konkretnych faktur. Premie liczone są jako określony procent wartości zakupów netto dokonanych przez Wnioskodawcę u dostawcy w ustalonym okresie rozliczeniowym. Szczegółowe warunki wielkości procentowej premii sposobu jej kalkulacji (liniowo czy progowo) każdorazowo reguluje umowa z dostawcą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne za wykonywane na rzecz dostawców czynności zmierzających do zwiększenia poziomu obrotu w szczególności usługi marketingowe, promocyjne, usługi promowania sprzedaży w myśl art. 5 ustawy o VAT winne być traktowane jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju co rodzi obowiązek ich opodatkowania podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz wystawienia faktury VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w piśmie z dnia 6 października 2010r.), uzyskane premie pieniężne związane z wykonaniem na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu w szczególności poprzez wykonanie usług marketingowych, promocyjnych, usług promowania sprzedaży sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 1997) pod symbolem 74.40.13-00.00, których udzielenie uwarunkowane jest nie tylko spełnieniem warunku określonego pułapu zakupu u danego dostawcy w danym okresie rozliczeniowym ale również wykonaniem usług wymienionych wyżej, należy uznać za czynność opodatkowaną. Tym samym uzyskane premie pieniężne winny być potwierdzone wystawioną fakturą VAT oraz powinny być zdaniem Wnioskodawcy opodatkowane stawką podstawową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2010r.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, iż definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, iż w przepisach powołanej ustawy określeniem „usług” objęto obszerny krąg czynności obejmujący swoim zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń nie ujętych w tych klasyfikacjach.

Szczególną uwagę należy zwrócić na zapis art. 8 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym należy uznać, iż pojęcie świadczenia, składającego się na istotę usługi, należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem. W efekcie, przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Jednocześnie z powyższego wynika, że czynności, które podlegają opodatkowaniu (dostawa towarów oraz świadczenie usług) muszą mieć charakter odpłatny. Odpłatność oznacza w tym przypadku wykonanie ich za wynagrodzeniem. Istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą i otrzymaną zapłatą.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem jest określenie czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towaru lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 – 22, art. 30 – 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl art. 29 ust. 4 cyt. ustawy o VAT podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, iż w związku z uzyskiwanymi premiami pieniężnymi powstają sytuacje - w zależności od zawartych umów w tym zakresie - w których Wnioskodawca wykonuje na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu w szczególności są to usługi marketingowe, promocyjne, usługi promowania sprzedaży są one sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 1997) pod symbolem 74.40.13-00.00.

W przypadku jeśli Wnioskodawca wykonuje na rzecz dostawców czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu zawsze wynika to z zawartej umowy, umowa ustala zasady wypłaty premii oraz zasady wynagradzania za czynności zmierzające do zwiększania poziomu obrotu. Potwierdzenie wykonania działań opisanych powyżej potwierdzane jest zazwyczaj poprzez ustną akceptację działań wykonywanych w trakcie umowy, bez oddzielnych pisemnych potwierdzeń wykonania. Sporadycznie Wnioskodawca na żądanie dostawcy potwierdza wykonanie usługi w danym okresie rozliczeniowym poprzez złożenie pisemnego oświadczania o jej zrealizowaniu.

Wypłacane premie pieniężne w zależności od wynegocjowanych umów handlowych są wyliczane:

1.  w stałym procencie niezależnie od wartości obrotów dokonanych w określony czasie,
2.  uzależnione są od realizowanych obrotów ściśle według określonych progów wartości dostaw w danych okresie.

Wysokość obrotów uprawniających do otrzymania premii wyliczana jest przez dostawcę, następuje to z obrotu za konkretny okres (zazwyczaj kwartał) na podstawie konkretnych faktur. Premie liczone są jako określony procent wartości zakupów netto dokonanych przez Wnioskodawcę u dostawcy w ustalonym okresie rozliczeniowym. Szczegółowe warunki wielkości procentowej premii sposobu jej kalkulacji (liniowo czy progowo ) każdorazowo reguluje umowa z dostawcą.

Z powyższego wynika, iż wyliczona według ww. zasad premia pieniężna jest udzielana Wnioskodawcy w zamian za dokonanie przez niego zakupu określonej ilości towarów producenta-dostawcy oraz wykonanie dodatkowych działań marketingowych i promocyjnych (usługi promowania towaru).

W przedmiotowej sprawie mamy więc do czynienia z sytuacją, w której pomiędzy stronami został zawarty stosunek zobowiązaniowy na mocy którego jedna strona transakcji zobowiązana jest do wykonania określonych czynności na rzecz drugiej strony, za które to czynności przewidziana jest należna zapłata nazwana premią pieniężną. Strony łączy tym samym stosunek prawny wiążący się ze świadczeniem wzajemnym.

Zatem zobowiązanie Wnioskodawcy wynikające z zawartej umowy do świadczenia na rzecz kontrahenta (dostawcy) wskazanych czynności powoduje, że zachowanie takie spełnia przesłanki do uznania go za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku VAT, a wypłacona przez kontrahenta (dostawcę) premia stanowi wynagrodzenie za świadczenie tej usługi.

Mając na uwadze stan faktyczny sprawy oraz stan prawny stwierdzić należy, iż premia pieniężna udzielona w zamian za dokonanie zakupu określonej ilości towarów z jednoczesnym świadczeniem dodatkowych czynności stanowi w przedmiotowej sprawie zapłatę za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, które to usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Dla udokumentowania powyższych transakcji zastosowanie znajdą przepisy art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zatem, świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahenta (dostawcy) winno być udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez Wnioskodawcę w oparciu o ww. przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

W zakresie stwierdzenia:

*   czy wypłacane Wnioskodawcy premie pieniężne za osiągnięcie określonego pułapu zakupów u danego dostawcy w danym okresie rozliczeniowym w myśl art. 5 ustawy o VAT winne być traktowane jako odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju co rodzi obowiązek ich opodatkowania podatkiem VAT według stawki podstawowej oraz wystawieniem faktury VAT,
*   czy w przypadku, gdy Wnioskodawca traktowała te czynności jako usługę opodatkowując premie podatkiem od towarów i usług, a obecnie podziela pogląd reprezentowany m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 lutego 2007r., sygn. akt l FSK 94/06, może wystawić faktury korygujące do faktur VAT dokumentujących premie pieniężne w przeszłych okresach,

zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.