Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.434.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Uznanie odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która
powstanie w ramach inwestycji na podstawie umowy
dzierżawy na rzecz GOKiS, za czynność podlegającą
opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
opodatkowania VAT. Prawo do odliczenia VAT naliczonego od
wydatków związanych z inwestycją w pełnej wysokości.
Słowa kluczowe: basen
dzierżawa
instytucja-instytucja kultury
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      uznania odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach
      inwestycji na podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS, za czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT,
      prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją pn. „...”
      w pełnej wysokości.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7 maja 2025 r. (data
    wpływu 7 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: podatek lub VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty z zakresu kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych na podstawie
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465 z późn. zm.).
    W związku z tym ponosi wydatki bieżące oraz wydatki związane z budową, rozbudową i
    modernizacją obiektów sportowych.
    Na terenie Gminy działalność z zakresu sportu oraz rekreacji jest realizowana za
    pośrednictwem samorządowej instytucji kultury – Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w
    (dalej: GOKiS).
    GOKiS swoją działalność realizuje w szczególności na podstawie ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz ustawy z
    dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

    Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nadaje samorządowym
    instytucjom kultury osobowość prawną. GOKiS w świetle przepisów ustawy o VAT stanowi
    odrębnego (niescentralizowanego) od Gminy podatnika VAT.
    GOKiS został utworzony przez Gminę i został wpisany do rejestru instytucji kultury
    prowadzonego przez Gminę. Zadania GOKiS zostały określone w statucie wprowadzonym
    uchwałą nr ... Rady Gminy ... z dnia 26 października 2006 r. w sprawie nadania statutu
    Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w ... (dalej: Statut).
    Zgodnie z § 4 ust. 1 Statutu celem działania GOKiS jest pozyskiwanie i przygotowanie
    społeczeństwa do aktywnego uczestnictwa w życiu kulturalnym i sportowo – rekreacyjnym
    gminy.
    Jednocześnie stosownie do treści § 5 Statutu do podstawowych zadań GOKiS należy:
      1) rozpoznanie, rozbudzenie i zaspakajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych;
      2) edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę;
      3) gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury;
      4) tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego, folkloru i sztuki
        ludowej oraz zainteresowania wiedzą i sztuką;
      5) popularyzacja zjawisk społecznego ruchu kulturalnego;
      6) organizowanie działalności z zakresu sportu, wypoczynku i rekreacji ruchowej;
      7) prowadzenie zadań inwestycyjnych, bieżącego utrzymania i wykorzystania obiektów
        będących w dyspozycji GOKiS;
      8) kultywowanie obchodów świąt narodowych i okolicznościowych;
      9) informowanie lokalnych mediów (radio, prasa) o prowadzonej działalności i
        organizowanych imprezach.
    Gmina planuje realizację inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji
    planowane są prace w zakresie budowy:
      - niecki basenu pływackiego do nauki pływania,
      - niecki basenu dla dzieci niepływających,
      - strefy rekreacyjne (jacuzzi, sauny).
    W związku z Inwestycją Gmina zamierza wystąpić z wnioskiem o przyznanie pomocy z
    kilku źródeł, w zależności od możliwości zakwalifikowania projektu tj. ze środków
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych, ze środków
    Ministerstwa Sportu i Turystyki, Urzędu Marszałkowskiego w ... oraz Budżetu Państwa.
    Gmina jest dopiero na etapie planowania Inwestycji i źródeł jej finansowania w związku z
    czym nie jest jej znana ostateczna wartość Inwestycji.
    Wydatki inwestycyjne związane z Inwestycją zostaną udokumentowane wystawionymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona będzie
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Po zakończeniu Inwestycji, Gmina planuje odpłatnie udostępnić nowopowstałą
    infrastrukturę na rzecz GOKiS na podstawie zawartej w tym zakresie umowy dzierżawy.
    Strony ustaliły, że wysokość czynszu dzierżawnego będzie odpowiadać wartości
    amortyzacji udostępnionej infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji (wartości
    amortyzacji środków trwałych wybudowanych/ zmodernizowanych w ramach Inwestycji).
    Jako stawki amortyzacyjne przyjęte do ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego Gmina i
    GOKiS przyjmą stawki według załącznika nr 1 do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku

    dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 późn. zm.)
    odpowiednie do rodzaju infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji. Stawki
    amortyzacji dla wskazanych środków trwałych przyjęte zostaną również przez Gminę dla
    celów księgowych.
    Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany zostanie w następujący
    sposób:
    Miesięczny czynsz dzierżawny = wartość netto Inwestycji x roczna stawka amortyzacji dla
    danego środka trwałego/12 (miesięcy).
    Celem Gminy jest, aby wysokość czynszu, którą łącznie otrzyma od GOKiS w związku z
    odpłatnym udostępnieniem ww. infrastruktury na podstawie umowy dzierżawy licząc od
    momentu zakończenia Inwestycji, zwróciła poniesione przez Gminę wydatki na realizację
    Inwestycji – tj. suma czynszów, które Gmina pobierze, zwróci Gminie poniesione na
    Inwestycję nakłady netto.
    Dodatkowo Gmina nadmienia, iż w przypadku, gdyby ostateczne koszty Inwestycji okazały
    się wyższe aniżeli aktualnie zakładana wartość, to odpowiedniemu zwiększeniu ulegnie
    również wysokość czynszu dzierżawnego.
    Metodologia taka zgodna jest z jednolitym stanowiskiem Ministra Finansów
    reprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Zgodnie z
    zaobserwowanym przez Gminę stanowiskiem, kwotą czynszu uznawaną za najbardziej
    odpowiadającą realiom rynkowym, jest kwota, która co najmniej stanowi kwotę
    skalkulowaną w oparciu o roczne stawki amortyzacji dla danego rodzaju inwestycji/środka
    trwałego.
    Gmina będzie świadczoną usługę dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach
    Inwestycji dokumentować za pomocą faktur VAT wystawionych na GOKiS i będzie
    odprowadzać VAT należny w tym zakresie w bieżących rozliczeniach.
    GOKiS będzie wykorzystywał infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji do
    prowadzonej przez siebie działalności i będzie uzyskiwał przychody z tego tytułu np. z
    tytułu odpłatnego wstępu do nowopowstałego basenu wraz ze strefą rekreacyjną bądź
    udostępnienia infrastruktury na rzecz np. klubów sportowych. Jednocześnie Gmina będzie
    wykorzystywać majątek Inwestycji wyłącznie na cele dzierżawy na rzecz GOKiS, tj. nie
    będzie w żaden inny sposób korzystać z tej infrastruktury. Ponadto infrastruktura, która
    powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywana do działalności podlegającej
    zwolnieniu z VAT.
    Mając na uwadze, że Inwestycja dopiero będzie realizowana i nie został jeszcze wybrany
    jej wykonawca ani nie są znane dokładne źródła jej finansowania na moment
    sporządzenia niniejszego wniosku, Gmina nie dysponuje dokładną kwotą wartości całej
    Inwestycji.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu wskazali Państwo:
    Na wstępnie, Gmina wyjaśnia, że założeniem biznesowym realizacji inwestycji pn. „...” jest
    efektywne zarządzanie tym majątkiem poprzez odpłatnie udostępnienie go na rzecz
    Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w ... (dalej: GOKiS).
    Pytanie nr 1 Organu:
    Jaka jest/będzie zakładana wysokość nakładów poniesionych na realizację inwestycji pn.
    „..”? Należy podać kwotę netto i brutto.
    Odpowiedź Gminy:
    Zakładana wysokość nakładów na realizację inwestycji pn. „...” (dalej: Inwestycja) wynosi
    ...PLN brutto (w tym ... PLN netto).
    Pytanie nr 2 Organu:

    Jaka jest/będzie zakładana wysokość Państwa wkładu własnego w realizację ww.
    Inwestycji? Należy podać kwotę netto i brutto.
    Odpowiedź Gminy:
    Zakładana wysokość wkładu własnego Gminy wynosi ... PLN brutto (w tym ... PLN netto).
    Pytanie nr 3 Organu:
    Jaka jest/będzie zakładana wysokość otrzymanego dofinansowania na realizację ww.
    Inwestycji? Należy podać kwotę netto i brutto.
    Odpowiedź Gminy:
    Zakładana wysokość otrzymanego dofinansowania wyniesie ok. ... PLN, przy czym
    dofinansowanie będzie udzielone do kosztów netto zadania.
    Pytanie nr 4 Organu:
    Na jaki okres zakładają Państwo zawrzeć umowę dzierżawy ww. infrastruktury powstałej w
    wyniku realizacji inwestycji pn. „....” z GOKiS?
    Odpowiedź Gminy:
    Na moment składania wniosku o interpretację indywidualną Gmina nie ma wiedzy
    dokładnie na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy infrastruktury, która
    powstanie w ramach Inwestycji. Strony umowy mogą to określić dowolnie, przy czym
    niewykluczone, iż będzie to początkowo umowa na czas określony minimum 3 lata, a
    następnie może zostać przedłużona na kolejne lata. Gmina nie wyklucza również, iż taka
    umowa będzie zawarta z góry na czas nieokreślony, jeśli strony tak ustalą. Gmina
    ponownie podkreśla, że Inwestycja dopiero będzie realizowana więc dokładne zapisy
    umowy dzierżawy będą znane bliżej zakończenia prac budowlanych.
    Pytanie nr 5 Organu:
    Czy wybór GOKiS na dzierżawcę ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji
    pn. „...” był/będzie poprzedzony procedurą przetargową, jeśli nie, w jaki sposób/na jakiej
    podstawie wybrano dzierżawcę tej infrastruktury?
    Odpowiedź Gminy:
    Wybór GOKiS jako dzierżawcy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji nie
    będzie poprzedzony procedurą przetargową. Wynika to z faktu, iż jest on
    wyspecjalizowaną jednostką, która zajmuje się działalnością z zakresu rekreacji i sportu na
    terenie Gminy. Zgodnie ze statutem GOKiS do jego podstawowych zadań należy
    organizowanie działalności z zakresu sportu, zatem jest on w pełni wyposażonym
    podmiotem, aby efektywnie administrować basenem, który powstanie w ramach
    Inwestycji.
    W konsekwencji, skoro na terenie Gminy funkcjonuje wyspecjalizowany podmiot, który
    prowadzi działalność sportową to Gmina postanowiła właśnie jemu powierzyć
    administrowanie majątkiem Inwestycji.
    Przeprowadzenie przetargu byłoby racjonalne i zasadne w przypadku, gdyby na terenie
    Gminy nie byłoby podmiotu jako GOKiS, wówczas Gmina faktycznie byłaby
    zainteresowana wyłonieniem dzierżawcy takiego majątku w drodze procedury
    przetargowej. Mając jednak na uwadze, że taki podmiot funkcjonuje i prowadzi działalność
    sportową, Gmina podjęła decyzję o zawarciu umowy dzierżawy właśnie z GOKiS.
    Pytanie nr 6 Organu:
    W jakiej dokładnie wysokości (kwotowo) zakładają Państwo ustalić roczną kwotę czynszu
    dzierżawnego (netto i brutto) ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji
    pn. „...”?
    Odpowiedź Gminy:

    Czynsz dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o stawki amortyzacji i Gmina szacuje, iż
    wyniesie ok. .... PLN netto miesięcznie (ok. .... PLN brutto miesięcznie).
    Pytanie nr 7 Organu:
    Jaki % w wartości całej Inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Państwa
    Gminie wynikające z umowy dzierżawy ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „...”?
    Odpowiedź Gminy:
    Mając na uwadze, że czynsz będzie oparty o stawki amortyzacji, Gmina szacuje, iż będzie
    to ok. 2,5% wartości netto całej Inwestycji.
    Pytanie nr 8 Organu:
    Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota
    ww. czynszu dzierżawnego będzie zmienna, to proszę wskazać jakie czynniki są/będą
    brane pod uwagę przy ustaleniu tej kwoty?
    Odpowiedź Gminy:
    Gmina zakłada, iż będzie to stała kwota oparta o wysokość stawki amortyzacji.
    Pytanie nr 9 Organu:
    Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację ww.
    Inwestycji (finansowanych zarówno z wkładu własnego jak i dofinansowania)? Jeśli tak, to
    należy wskazać, w jakim okresie?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, czynsz dzierżawny umożliwi zwrot nakładów w okresie ok. 40 lat.
    Pytanie nr 10 Organu:
    Czy wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości
    poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i
    Państwa wkładu własnego?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości
    poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i
    wkładu własnego.
    Pytanie nr 11 Organu:
    Czy wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych? Jeśli
    tak, to jakich konkretnie?
    Odpowiedź Gminy:
    Tak, wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych. Gmina
    ponownie wyjaśnia, że wysokość czynszu została ustalona z uwzględnieniem stanowiska
    Ministra Finansów reprezentowanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Zgodnie ze stanowiskiem, które jest prezentowane w wydawanych w ostatnim czasie
    interpretacjach indywidualnych kwotą czynszu uznawaną za najbardziej odpowiadającą
    realiom rynkowym jest kwota skalkulowana w oparciu o roczne stawki amortyzacji dla
    danego składnika majątku.
    W konsekwencji, Gmina przyjęła, że to właśnie taki sposób kalkulacji czynszu jest zgodny z
    realiami rynku, w szczególności, że jest on stosowany również przez inne jednostki
    samorządu terytorialnego w skali kraju w stosunku do podobnego majątku o charakterze
    sportowym.
    Pytanie nr 12 Organu:

    Czy czynsz z tytułu dzierżawy ww. Inwestycji będzie niższy od wartości rynkowej, równy
    wartości rynkowej czy wyższy od tej wartości?
    Odpowiedź Gminy:
    Czynsz z tytułu dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji będzie
    równy wartości rynkowej.
    Pytanie nr 13 Organu:
    W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z całością poniesionych
    nakładów (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww. Inwestycji?
    Należy wskazać udział procentowy.
    Odpowiedź Gminy:
    Udział procentowy czynszu dzierżawnego za rok w kwocie netto w wartości netto całej
    Inwestycji będzie odpowiadał stawce amortyzacji – 2,5%.
    Pytanie nr 14 Organu:
    Czy kwota czynszu za dzierżawę ww. Inwestycji będzie znacząca dla budżetu Państwa
    Gminy?
    Odpowiedź Gminy
    Tak, kwota czynszu dzierżawnego będzie znacząca dla budżetu Gminy.
    Pytanie nr 15 Organu:
    Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od inwestycji pn. „...”?
    Odpowiedź Gminy
    Odpisów amortyzacyjnych będzie dokonywać Gmina.
    Pytanie nr 16 Organu:
    Jeśli Państwa Gmina będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych, proszę wskazać jaką
    stawkę amortyzacji/stawki amortyzacji będą Państwo stosowali dla infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...”?
    Odpowiedź Gminy
    Gmina planuje zastosować stawkę właściwą dla budynków o charakterze sportowym tj.
    2,5%.
    Pytanie nr 17 Organu:
    Kto będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
    wybudowanej infrastruktury powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” po oddaniu
    jej w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki?
    Odpowiedź Gminy
    Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej infrastruktury
    powstałej w wyniku realizacji inwestycji pn. „...” po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę
    będzie ponosić GOKiS.
    Pytanie nr 18 Organu:
    Czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury powstałej
    w wyniku
    realizacji inwestycji pn. „...”? Jeżeli tak to proszę wskazać:
      - na jakich zasadach jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww.
        infrastruktury?

      - na podstawie jakiej umowy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z
        ww. infrastruktury?
      - czy jednostki organizacyjne Państwa Gminy będą korzystać z ww. infrastruktury
        odpłatnie, czy nieodpłatnie?
    Odpowiedź Gminy
    Jednostki organizacyjne będą korzystać z infrastruktury, która powstanie w ramach
    Inwestycji odpłatnie na zasadzie umowy cywilnoprawnej z GOKiS analogicznie do innych
    podmiotów korzystających z tego majątku jak np. kluby sportowe.
    Przychody z tego tytułu będą uzyskiwane przez GOKiS.
    Pytanie nr 19 Organu:
    Czy w przypadku, gdy Gmina nie oddałaby ww. infrastruktury powstałej w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „...” w odpłatną dzierżawę to, czy:
      - ww. infrastruktura byłaby wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do działalności
        gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,
      - Gmina dokonywałaby obliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków
        poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a i następne
        ustawy?
    Odpowiedź Gminy
    Gmina nie rozważała scenariusza, w którym musiałaby samodzielnie administrować
    infrastrukturą, która powstanie w ramach Inwestycji, ponieważ na jej terenie taką
    działalność prowadzi GOKiS. Tym niemniej, infrastruktura basenowa jest zasadniczo
    wykorzystywana na cele działalności gospodarczej w postaci odpłatnych wejść na ten
    obiekt oraz udostępniania go odpłatnie na potrzeby np. klubów sportowych.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy, gdyby nie oddałaby tego majątku w dzierżawę to
    zapewne ta infrastruktura byłaby wykorzystywana w przeważającej mierze do działalności
    gospodarczej tj. podlegającej opodatkowaniu VAT oraz w marginalnym zakresie również
    do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT w postaci udostępniania jej na
    potrzeby szkół gminnych. Gmina dokonywałaby zatem obliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

## Pytanie

1) Czy odpłatne udostępnienie infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na
        podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS będzie stanowić po stronie Gminy
        transakcję podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        opodatkowania VAT?
      2) Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        związanych Inwestycją w pełnej wysokości?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Odpłatne udostępnienie infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na
        podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS będzie stanowić po stronie Gminy
        transakcję podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
        opodatkowania.
      2. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
        związanych Inwestycją w pełnej wysokości z uwagi na planowaną dzierżawę tego
        majątku na rzecz GOKiS.

    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad.1
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 tej ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż gminy
    spełniają zawartą w ww. przepisach definicję podatnika VAT, o ile ich działania są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej: NSA), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”.
    Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 273/09, NSA uznał, iż
    „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji posiadanych cech podatnika (art. 15
    ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie art. 7
    ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność dzierżawy nie
    stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Umowa dzierżawy jest nazwaną umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 693 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).

    Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
    używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
    zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest
    umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia
    wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków,
    jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego
    wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy
    przez jej dzierżawcę.
    W opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na rzecz GOKiS na
    podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.
    Mając zatem na uwadze, iż Gmina będzie świadczyć usługę dzierżawy na rzecz GOKiS za
    wynagrodzeniem, tj. za czynsz dzierżawny w określonej wysokości i w konsekwencji
    powyższego Gmina będzie działać w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa
    czynność dzierżawy podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2021 r., sygn. akt 0111-KDIB3-
    2.4012.905.2020.2.KK, DKIS stwierdził: „Reasumując, z uwagi na fakt, że dzierżawa jest
    niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), w związku z dzierżawą
    Muzeum Miasto będzie występowało w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art.
    8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, gdyż ani
    ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze do niej nie
    przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku”.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-
    1.4512.154.2016.1.SJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, że „umówiony
    między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i
    stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę. W
    związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”.
    Natomiast DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.310.2017.1.MR, stwierdził, iż „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Infrastruktury na rzecz zewnętrznego
    podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta
    nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji
    należy stwierdzić, że świadczenie realizowane na mocy zawartej przez Gminę umowy
    dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy i nie korzysta ze zwolnienia od podatku”.
    Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia
    2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2018.2.ASZ: „Świadczenie przez Wnioskodawcę
    usług, które sprowadza się do odpłatnego, dokonywanego na podstawie umowy
    udostępniania infrastruktury (sieci kanalizacyjnej), nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych obniżoną stawką
    podatku, w konsekwencji będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj.
    podstawową stawką podatku. Podsumowując, odpłatne dokonywanie przez
    Wnioskodawcę czynności, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, tj. odpłatna dzierżawa

    infrastruktury kanalizacyjnej będzie stanowić świadczenie usług podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Jednocześnie, jak wskazano już w przytoczonych powyżej interpretacjach indywidualnych,
    w opinii Gminy, czynność ta nie korzysta ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani
    też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego
    podatku. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach przepisów
    prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2018 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ, w której DKIS stwierdził, iż „Świadczenie usług
    dzierżawy nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku ani usług objętych obniżonymi stawkami, w konsekwencji będzie opodatkowane
    wg podstawowej stawki VAT, tj. 23%”.
    Przy czym, Gmina pragnie podkreślić, że kwestia właściwej stawki VAT nie jest
    przedmiotem niniejszego zapytania.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie infrastruktury, która powstanie w
    ramach Inwestycji na rzecz GOKiS na podstawie umowy dzierżawi będzie stanowić po
    stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje, gdy nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa
    do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi przy
    zakupie których naliczono VAT: - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz -
    pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Mając na uwadze, iż Gmina będzie realizować Inwestycję z zamiarem jej odpłatnego
    udostępnienia (bazującego na umowie cywilnoprawnej) na rzecz podmiotu trzeciego,
    stwierdzić należy, iż ponosząc wydatki na Inwestycję, Wnioskodawca działa jako podatnik
    VAT.
    Jeśli zaś chodzi o związek dokonywanych nabyć z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT, w kontekście zawarcia z GOKiS umowy dzierżawy również ta
    przesłanka zostaje spełniona.
    W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków na Inwestycję
    jest konieczne i bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę czynności
    opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy.
    Odpłatne udostępnienie infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na
    warunkach określonych w opisie sprawy, stanowi uzasadnioną ekonomicznie działalność
    gospodarczą Gminy. Wysokość czynszu dzierżawnego ustalona w oparciu o wysokość
    rzeczywistych kosztów Gminy oraz o stawki amortyzacyjne wynikające z przepisów ustawy
    o CIT, zdaniem Gminy, daje jej podstawę do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w tym zakresie.
    Jako że amortyzacja w prawie podatkowym zasadniczo obrazuje stopień i tempo w jakim
    dany środek trwały ulega eksploatacji, Gmina uważa, że uzasadnione jest ustalenie
    wysokości czynszu dzierżawnego w wysokości co najmniej spójnej ze stosowanymi
    stawkami amortyzacyjnymi, wskazanymi przez samego ustawodawcę w ustawie o CIT.

    Z punktu widzenia Gminy, istotne jest również, aby ustalając wysokość czynszu
    dzierżawnego uwzględnić poniesione przez nią faktyczne wydatki na inwestycję w
    udostępniany majątek – tak, aby doszło do zwrotu na jej rzecz poniesionych wydatków.
    Gmina ma świadomość, że powyższe nie stanowi stricte wytycznych dotyczących
    metodologii kalkulacji czynszu dzierżawnego, jednak takich wytycznych Gmina nie
    odnajduje w żadnej z ustaw podatkowych. Jej zdaniem jednak, powyższe stanowi istotną
    wskazówkę w tym zakresie, dzięki czemu ustalona w sten sposób wysokość czynszu
    dzierżawnego spełnia wszelkie przesłanki uznania jej za zgodną z realiami rynkowymi oraz
    prawno-podatkowymi, w których funkcjonuje Wnioskodawca.
    Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo
    do odliczenia VAT naliczonego od wskazanych wydatków.
    Stanowisko Gminy znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    10 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.233.2017.1.MD, w której organ podatkowy
    stwierdził, że „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Miastu w związku z dzierżawą infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej na rzecz spółki, będzie przysługiwać pełne prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur zakupowych związanych z
    realizacją projektu, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek zawartych w
    art. 88 ustawy".
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 24 lutego 2017 r., o sygn. 0461-ITPP1.
    4512.54.2017.1.MN, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, odniósł się do wydatków
    ponoszonych na mającą być przedmiotem dzierżawy infrastrukturę, w następujący
    sposób: „Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów
    prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zostanie spełniony warunek, o którym
    mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż - jak wynika z
    wniosku - towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji zadania będą wykorzystywane
    przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - dzierżawy. W konsekwencji
    Gminie, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    poniesionych wydatków w pełnej wysokości, przy założeniu, że nie zajdą wyłączenia
    określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług".
    Wskazać należy także na stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 5
    stycznia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.586.2017.2.AR, w której wskazano: „Zamiarem
    Gminy jest bowiem to, aby cała infrastruktura kanalizacyjna na terenie Gminy była
    eksploatowana przez jeden podmiot, tj. przez Spółkę, zgodnie z umową zawartą ze Spółką
    przed rozpoczęciem realizacji Inwestycji. W tym celu Gmina podpisała ze Spółką list
    intencyjny wyrażający wolę dzierżawy Infrastruktury po jej ukończeniu na rzecz Spółki.
    Ponadto, zamiar dzierżawy znajduje również potwierdzenie w fakcie, iż Gmina uzyskała
    dofinansowanie do Inwestycji o charakterze netto. Na podstawie umowy dzierżawy Spółka
    będzie wykorzystywać Infrastrukturę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT tj. do
    odpłatnego świadczenia usług odprowadzania ścieków. Wydatki inwestycyjne związane z
    Infrastrukturą są/będą dokumentowane wystawianymi przez kontrahentów Gminy
    fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest/będzie oznaczona jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa
    należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy - na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy - Gmina będzie miała prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego
    wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy sieci kanalizacji sanitarnej".
    Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ostatnich
    latach.
    Jako przykład wskazać można interpretacje:
      · z dnia 29 marca 2021 r., sygn. IBPP3/443-206/14-1/AR,
      · z dnia 29 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.598.2017.12.TK,

      · z dnia 10 kwietnia 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.224.2020.1.MSU,
      · z dnia 27 listopada 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.767.2019.1.SR,
      · z dnia 31 października 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.528.2019.3.ŻR,
      · z dnia 29 maja 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.31.2019.5.DC,
      · z dnia 5 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.53.2019.1.MWJ,
      · z dnia 23 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2018.2.ASZ,
      · z dnia 19 września 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.498.2018.2.MR,
      · z dnia 31 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.473.2018.1.AZ,
      · z dnia 3 kwietnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.77.2018.2.AT,
      · z dnia 15 marca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.63.2018.2.AZ.
    Potwierdzeniem rynkowego charakteru czynszu dzierżawnego ustalonego w wysokości
    opartej o wartość amortyzacji udostępnionego przedmiotu dzierżawy jest linia
    interpretacyjna przyjęta przez DKIS w sprawach o podobnym stanie faktycznym.
    Takie stanowisko zostało wyrażone przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 06
    kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.100.2023.2.MK, jak i chociażby w interpretacji z
    dnia 27 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1- 3.4012.539.2021.2.MJ, w której DKIS wskazał,
    że „Z okoliczności sprawy wynika, że Gmina podejmie się realizacji inwestycji w zakresie
    budowy dwóch hal sportowych wraz z zapleczem. (...) Wysokość czynszu dzierżawnego
    Gmina uzależni od wysokości ostatecznie poniesionych przez Gminę wydatków na
    realizację Inwestycji. Uwzględniając planowaną wartość netto Inwestycji, czynsz
    dzierżawny w okresie amortyzacji (tj. w okresie 40 lat) pokryje 100% wartości netto
    nakładów poniesionych przez Gminę ze środków własnych, natomiast 100% wartości
    nakładów całkowitych, tj. sfinansowanych zarówno ze środków własnych jak i z
    otrzymanego dofinansowania czynsz dzierżawny pokryje w okresie ok. 52 lat. (...) Gmina
    ustali wysokość czynszu dzierżawnego z uwzględnieniem realiów rynkowych i prawnych, w
    których Gmina funkcjonuje”.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego
    powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką
    jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37
    /95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie
    uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku
    jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej
    konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i
    efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny".
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina
    jako czynny podatnik VAT, będzie zobowiązana uiszczać VAT należny z tytułu świadczonej
    na rzecz GOKiS odpłatnej usługi udostępniania majątku Inwestycji na podstawie umowy
    dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację
    przedmiotowej Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Nie każde świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa

    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).

    Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina planuje realizację inwestycji pn. „..”. Po
    zakończeniu Inwestycji, Gmina planuje odpłatnie udostępnić nowopowstałą infrastrukturę
    na rzecz GOKiS na podstawie zawartej w tym zakresie umowy dzierżawy. Strony ustaliły,
    że wysokość czynszu dzierżawnego będzie odpowiadać wartości amortyzacji
    udostępnionej infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji (wartości amortyzacji
    środków trwałych wybudowanych/ zmodernizowanych w ramach Inwestycji). Gmina jest
    dopiero na etapie planowania Inwestycji i źródeł jej finansowania w związku z czym nie
    jest jej znana ostateczna wartość Inwestycji. Zakładana wysokość nakładów na realizację
    inwestycji wynosi .... PLN brutto (w tym ... PLN netto). Zakładana wysokość wkładu
    własnego Gminy wynosi ... PLN brutto (w tym .... PLN netto). Zakładana wysokość
    otrzymanego dofinansowania wyniesie ok. ... PLN, przy czym dofinansowanie będzie
    udzielone do kosztów netto zadania. Na moment składania wniosku o interpretację
    indywidualną Gmina nie ma wiedzy dokładnie na jaki okres zostanie zawarta umowa
    dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji. Strony umowy mogą to
    określić dowolnie, przy czym niewykluczone, iż będzie to początkowo umowa na czas
    określony minimum 3 lata, a następnie może zostać przedłużona na kolejne lata. Czynsz
    dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o stawki amortyzacji i Gmina szacuje, iż
    wyniesie ok. ... PLN netto miesięcznie (ok. ... PLN brutto miesięcznie). Mając na uwadze, że
    czynsz będzie oparty o stawki amortyzacji, Gmina szacuje, iż będzie to ok. 2,5% wartości
    netto całej Inwestycji. Gmina zakłada, iż kwota czynszu dzierżawnego będzie stała oparta o
    wysokość stawki amortyzacji. Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot nakładów w okresie ok.
    40 lat. Wysokość czynszu dzierżawnego będzie skalkulowana z uwzględnieniem całości
    poniesionych nakładów na realizację ww. Inwestycji, tj. otrzymanego dofinansowania i
    wkładu własnego. Wysokość czynszu będzie skalkulowana z uwzględnieniem realiów
    rynkowych. Udział procentowy czynszu dzierżawnego za rok w kwocie netto w wartości
    netto całej Inwestycji będzie odpowiadał stawce amortyzacji – 2,5%. Odpisów
    amortyzacyjnych będzie dokonywać Gmina. Gmina planuje zastosować stawkę
    amortyzacji właściwą dla budynków o charakterze sportowym tj. 2,5%. Koszty
    utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym wybudowanej infrastruktury powstałej
    w wyniku realizacji inwestycji po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę będzie ponosić GOKiS.
    Gmina będzie świadczoną usługę dzierżawy infrastruktury, która powstanie w ramach
    Inwestycji dokumentować za pomocą faktur VAT wystawionych na GOKiS i będzie
    odprowadzać VAT należny w tym zakresie w bieżących rozliczeniach. Jednocześnie Gmina
    będzie wykorzystywać majątek Inwestycji wyłącznie na cele dzierżawy na rzecz GOKiS, tj.

    nie będzie w żaden inny sposób korzystać z tej infrastruktury. Ponadto infrastruktura,
    która powstanie w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywana do działalności
    podlegającej zwolnieniu z VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 1, tj. uznania
    odpłatnego udostępnienia infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji na
    podstawie umowy dzierżawy na rzecz GOKiS za transakcję podlegającą opodatkowaniu
    VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT, wskazania wymaga, że
    dzierżawa została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    odpłatne udostępnienie przez Państwa infrastruktury powstałej w ramach inwestycji na
    rzecz GOKiS, na podstawie umowy dzierżawy, za które będą pobierać Państwo
    wynagrodzenie, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie
    czynnością cywilnoprawną).
    Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie będą Państwo działać jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art.
    15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa infrastruktury na rzecz na rzecz GOKiS) – jako
    usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu (dzierżawie)
    infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji na rzecz instytucji kultury GOKiS, za które
    będą Państwo pobierać wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych powyżej przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że odpłatne udostępnienie basenu w .... powstałego w ramach
    Inwestycji na rzecz GOKiS, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w pełnej wysokości wskazania
    wymaga, że podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Jak wskazałem wyżej, odpłatne udostępnienie basenu w .... powstałego w ramach
    Inwestycji na rzecz GOKiS, na podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowić czynność
    podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem
    będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację Inwestycji, w
    ramach której zostanie wybudowany basen w ... warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a
    przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji będą miały
    związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    oraz będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.
    W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania basenu wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, tj.
    udostępniania basenu na rzecz GOKiS w drodze odpłatnej dzierżawy, będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji pn. „...”.
    Reasumując, będą mieli Państwo prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji pn. „...”. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytań). Inne
    kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku – nie mogą być
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy Organ przyjął wskazane
    okoliczności, że „(...) Zakładana wysokość nakładów na realizację inwestycji wynosi ... PLN
    brutto (w tym ... PLN netto). Zakładana wysokość wkładu własnego Gminy wynosi ... PLN
    brutto (w tym .... PLN netto). (...) Czynsz dzierżawny będzie skalkulowany w oparciu o
    stawki amortyzacji. (...). Mając na uwadze, że czynsz będzie oparty o stawki amortyzacji,
    Gmina szacuje, iż będzie to ok. 2,5% wartości netto całej Inwestycji. (...) Czynsz dzierżawny
    umożliwi zwrot nakładów w okresie ok. 40 lat.” W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określone,
    że ustalona w umowie dzierżawy wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów

    rynkowych i nie będzie równa wartości rynkowej, czy też uniemożliwi zwrotu
    poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie
    lub też, że efekty realizacji przedmiotowej Inwestycji nie będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych lub umowa dzierżawy zostanie rozwiązana,
    interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się
    do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.