Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.553.2024.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Brak opodatkowania importu usług nabywanych w ramach
Programu ERASMUS+.
Słowa kluczowe: edukacja
gmina
import-import usług
nauka-nauka języka
opodatkowanie
szkolenie
świadczenie-świadczenie kompleksowe -świadczenie
kompleksowe złożone
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług w
dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji,
rozrywki oraz podobnych usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi nauczania języków
obcych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia i
wychowania świadczone przez jednostki objęte
systemem oświaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28g-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 28
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania importu usług
    nabywanych w ramach Programu ERASMUS+. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ ePUAP 7 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług. Jako podatnik
    składa w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe VAT-7 za okresy miesięczne do 25.
    dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Od 1 stycznia 2017 roku w
    związku z centralizacją rozliczeń podatku od towarów i usług Gmina jest wyłącznym
    podatnikiem VAT i w swoich rozliczeniach zbiorczo ujmuje obroty wszystkich
    samorządowych jednostek budżetowych, wśród nich są jednostki oświatowe powołane w
    celu realizacji zadania własnego gminy określonego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8
    marca 1990 o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024.0.1465 t.j.), tj. edukacji publicznej. Jedna
    z jednostek oświatowych realizuje projekt w ramach programu ERASMUS+. Projekt
    obejmuje działania związane z:
        wyjazdami zagranicznymi kadry w celu uczestnictwa w kursach i szkoleniach dla
        nauczycieli i pracowników administracji,
        wyjazdami uczniów.
    Za wykonane usługi jednostka oświatowa dokonuje opłat w całości ze środków
    publicznych. Faktury wystawione są przez kontrahenta zagranicznego (z siedzibą
    prowadzenia działalności za granicą). Kontrahent nie jest podmiotem zarejestrowanym w
    Polsce jako podatnik od towarów i usług.
    Wystawione faktury będą dotyczyć następujących usług:
        kurs językowy dla nauczycieli i pracowników administracji,
        kurs specjalistyczny dla nauczycieli,
        opłata za hotel (zakwaterowanie dla uczniów),
        bilety lotnicze dla uczniów,
        wynajęcie busa (usługa przewozu z/na lotnisko),
        wyżywienie dla uczniów,
        bilety wstępu do muzeów.
    Wszystkie usługi będą opłacone w ramach projektu ERASMUS+.
    Siedziby kontrahentów zagranicznych są w danym kraju, gdzie odbywają się realizacje
    projektu:
        nauczyciele i pracownicy administracji wyjadą do Hiszpanii, Portugalii, Turcji, Włoch,
        Chorwacji, Grecji,
        uczniowie wyjadą do Grecji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.
    W odpowiedzi na zadane pytania Gmina wskazała następująco:
    1. na podstawie których konkretnie przepisów Państwo, za pośrednictwem jednostki
      organizacyjnej Gminy – realizują program ERASMUS+ (prosiłem o wskazanie tych
      przepisów)
      Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/817 z dnia 20 maja
      2021 r. ustanawiające „Erasmus+”: unijny program na rzecz kształcenia i szkolenia,
      młodzieży i sportu.

    2. czy kontrahenci zagraniczni, świadczący usługi na Państwa rzecz, są podatnikami
      nieposiadającymi siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski
      Tak.
    3. na czym polegają, w jaki sposób są realizowane oraz co obejmują wyjazdy uczniów
      do Grecji realizowane w ramach programu ERASMUS+ (prosiłem opisać okoliczności
      zdarzenia)
      Wyjazdy uczniowskie polegają na zorganizowaniu przez koordynatora projektu
      około tygodniowego wyjazdu do zaprzyjaźnionej szkoły w Grecji dla uczniów
      wyłonionych w procesie rekrutacji oraz 2 opiekunów. Etap przygotowawczy
      obejmuje zakup biletów lotniczych dla wyłonionych uczniów oraz ich przygotowanie
      pod względem językowym i kulturowym. Wszystko odbywa się za wiedzą i zgodą
      rodziców/opiekunów prawnych dzieci. Po dotarciu na miejsce, przed południem w
      dni szkolne uczniowie będą wykonywać wspólnie z rówieśnikami z Grecji projekty o
      tematyce ekologicznej. Pierwszego dnia każda ze szkół przedstawi swój kraj i
      miejscowość, podnosząc tym samym kompetencje językowe w zakresie znajomości
      języka angielskiego. Poza godzinami zajęć uczniowie będą wspólnie podróżować do
      okolicznych miejsc kultury i obiektów przyrodniczych. Odbędzie się szereg pieszych
      wycieczek, zabawy integrujące rówieśników, zwiedzanie zaprzyjaźnionej szkoły itp.
      Wszystkie wydarzenia zawarte zostaną w programie podpisanym przez
      przedstawicieli obu szkół – w Polsce oraz w Grecji.
    4. czy usługi nabywane przez Państwa, o których mowa we wniosku są usługami
      niezbędnymi do wykonywania przez Państwa usług kształcenia w jednostce
      organizacyjnej Gminy (jednostki oświatowej) biorącej udział w programie ERASMUS+
      Nie.
    5. czy nabywane przez Państwa usługi, o których mowa we wniosku, są:
      a) usługami świadczonymi przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
        przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie
        kształcenia i wychowania
        Tak.
      b) usługami świadczonymi przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii
        Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia
        Nie.
      c) usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
        prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
        przepisach - jeśli tak, to należy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf)
        wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają.
        Podkreślić w tym miejscu należy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika
        ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia; czy też posiadania przez daną
        osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o
        przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których kontrahent
        przeprowadza praktyki.
        Nie
      d) czy świadczone na Państwa rzecz ww. usługi są świadczone przez podmiot, który
        uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w
        zakresie usług objętych akredytacją
        Tak.

    6. czy świadczone na Państwa rzecz usługi w ramach programu ERASMUS + spełniają
      definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawartą w art. 44
      Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki
      wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
      wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.)
      Nie.
    7. w przypadku twierdzącej odpowiedzi na ww. pytanie nr 6 należy jednoznacznie
      wskazać czy:
      a) czy ww. usługi są wykonywane w ramach szkolenia zawodowego lub
        przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących,
      b) w jaki sposób osoby korzystające z ww. usług będą wykorzystywać nabytą wiedzę
        w ramach wykonywanego zawodu, pracy,
      c) czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem
        uczestników szkoleń,
      d) czy jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów
        zawodowych,
      e) czy posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem
        finansowania ww. usług świadczonych są środki publiczne,
        Nie dotyczy.
    8. czy usługi w zakresie transportu osób, zakwaterowania i wyżywienia, bilety wstępu
      do muzeów stanowiły niezbędny element do realizacji usług w ramach programu
      ERASMUS+, jeżeli tak, to należy wskazać dlaczego
      Tak, organizując kilkudniowy wyjazd grupy uczniów, należy zapewnić im wyżywienie
      oraz nocleg, a także zadbać o ich rozwój kulturalny i psychofizyczny. Opłaty za
      transport są niezbędne, by móc przemieszczać się z punkty A do punktu B.
      Fundusze na wszystkie działania zostały uwzględnione w budżecie projektu już na
      etapie składania wniosku.
    9. czy wstęp do muzeów stanowi część realizacji podstawy programowej, której dotyczą
      kursy i szkolenia, udokumentowane fakturą, o której mowa we wniosku, jeżeli tak,
      to co obejmuje podstawa programowa
      Nie.
    10. czy wstęp do muzeów odbywa się w czasie wolnym od zajęć dydaktycznych
      Tak.
    11. czy faktury, o których mowa we wniosku, są wystawiane na Gminę
      Tak.

## Pytanie

Czy Gmina (...) musi opodatkować podatkiem od towarów i usług import usług
    nabywanych od kontrahenta zagranicznego w ramach programu ERASMUS+?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Kompleksowa usługa świadczona przez podmiot zagraniczny realizowana w ramach
    Projektu ERASMUS+ jako import usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na terenie Polski.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem
    wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim
    to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej
    potrzeby zamawiającego.
    Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
        art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
        miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
        podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
        siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
        którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i
        zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4;
    Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy
      usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca
      lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.
    Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku
    od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności
    określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub

        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 28b ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym
      mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia.
    I tak, stosownie do art. 28g ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,
      naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
      pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz
      podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
    Należy wskazać, że ustawą z 8 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1721), która weszła w życie 1
    stycznia 2025 r. zmieniono treść art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe,
      naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług
      pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz
      podatnika, w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna, jest miejsce, w
      którym te imprezy faktycznie się odbywają.
    W myśl art. 28n ustawy:

      1. W przypadku świadczenia usług turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1,
        miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługodawca posiada siedzibę
        działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.
      2. W przypadku, gdy usługi turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1, są świadczone
        ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy
        znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej,
        miejscem świadczenia usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej.
      3. W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
        miejscem świadczenia usług turystyki, o których mowa w art. 119 ust. 1, jest
        miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
        pobytu.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2017 roku w związku z centralizacją rozliczeń
    podatku od towarów i usług Gmina jest wyłącznym podatnikiem VAT i w swoich
    rozliczeniach zbiorczo ujmuje obroty wszystkich samorządowych jednostek budżetowych,
    wśród nich są jednostki oświatowe powołane w celu realizacji zadania własnego gminy
    określonego w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym tj. edukacji publicznej.
    Jedna z jednostek oświatowych realizuje projekt w ramach programu ERASMUS+, który
    obejmuje działania związane z: wyjazdami zagranicznymi kadry w celu uczestnictwa w
    kursach i szkoleniach dla nauczycieli i pracowników administracji oraz z wyjazdami
    uczniów. Wyjazdy uczniowskie polegają na zorganizowaniu przez koordynatora projektu
    około tygodniowego wyjazdu do zaprzyjaźnionej szkoły w Grecji dla uczniów wyłonionych
    w procesie rekrutacji oraz 2 opiekunów. Etap przygotowawczy obejmuje zakup biletów
    lotniczych dla wyłonionych uczniów oraz ich przygotowanie pod względem językowym i
    kulturowym. Wszystko odbywa się za wiedzą i zgodą rodziców/opiekunów prawnych
    dzieci. Po dotarciu na miejsce, przed południem w dni szkolne uczniowie będą wykonywać
    wspólnie z rówieśnikami z Grecji projekty o tematyce ekologicznej. Pierwszego dnia każda
    ze szkół przedstawi swój kraj i miejscowość, podnosząc tym samym kompetencje
    językowe w zakresie znajomości języka angielskiego. Poza godzinami zajęć uczniowie będą
    wspólnie podróżować do okolicznych miejsc kultury i obiektów przyrodniczych. Odbędzie
    się szereg pieszych wycieczek, zabawy integrujące rówieśników, zwiedzanie
    zaprzyjaźnionej szkoły itp. Wszystkie wydarzenia zawarte zostaną w programie
    podpisanym przez przedstawicieli obu szkół – w Polsce oraz w Grecji.
    Za wykonane usługi jednostka oświatowa dokonuje opłat w całości ze środków
    publicznych. Faktury wystawione są na Gminę przez kontrahenta zagranicznego (z
    siedzibą prowadzenia działalności za granicą). Kontrahent nie jest podmiotem
    zarejestrowanym w Polsce jako podatnik od towarów i usług. Kontrahenci są podatnikami
    nieposiadającymi siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Polski.
    Wystawione faktury będą dotyczyć następujących usług: kurs językowy dla nauczycieli i
    pracowników administracji, kurs specjalistyczny dla nauczycieli, opłata za hotel
    (zakwaterowanie dla uczniów), bilety lotnicze dla uczniów, wynajęcie busa (usługa
    przewozu z/na lotnisko), wyżywienie dla uczniów, bilety wstępu do muzeów.
    Siedziba kontrahentów zagranicznych są w danym kraju, gdzie odbywają się realizacje
    projektu: nauczyciele i pracownicy administracji wyjadą do Hiszpanii, Portugalii, Turcji,
    Włoch, Chorwacji, Grecji, natomiast uczniowie wyjadą do Grecji.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gmina musi opodatkować podatkiem VAT
    import usług nabywanych od kontrahenta zagranicznego w ramach Programu ERASMUS+,
    które Państwa zdaniem stanowią usługę kompleksową.

    Odnośnie Państwa wątpliwości należy zauważyć, że w celu prawidłowego opodatkowania
    nabywanych usług należy ustalić miejsce świadczenia tych usług, jednakże żeby tego
    dokonać konieczne jest w pierwszej kolejności zidentyfikowanie z jaką usługą, czy z jakimi
    usługami, mamy do czynienia. Jak Państwo wskazali, projekt w ramach programu
    ERASMUS+, obejmuje działania związane z wyjazdami zagranicznymi kadry w celu
    uczestnictwa w kursach i szkoleniach dla nauczycieli i pracowników administracji oraz z
    wyjazdami uczniów. Zatem w okolicznościach przedmiotowej sprawy należy rozważyć m.
    in. kwestię tzw. świadczeń złożonych.
    I tak, co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna
    usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie
    powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu
    widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć
    będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak
    w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE),
    całe świadczenie złożone podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym w zakresie
    stosowania właściwej stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że
    opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie złożone,
    podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
    Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96, w którym
    Trybunał stwierdził, że: „Z jedną usługą mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub
    kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden lub kilka elementów za usługi
    pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co usługa główna” (podobnie w
    orzeczeniu w sprawie C-41/04).
    Co istotne, aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną winna się ona składać z
    różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną
    składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego
    celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności
    pomocnicze. Zgodnie z podejściem wyrażonym w wyroku TSUE z 27 września 2012 r. w
    sprawie C-392/11, za pomocniczą należy uznać czynność, która nie stanowi dla nabywcy
    celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej, a jej cel jest zdeterminowany przez czynność główną.
    Zatem świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności
    (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie
    podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze
    świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia
    podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich
    charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny
    być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.
    W związku z powyższym, w przypadku opodatkowania usług o charakterze złożonym
    istotnym jest to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą
    kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna
    odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze
    sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że wyjazdy uczniowskie polegają na zorganizowaniu
    przez koordynatora projektu około tygodniowego wyjazdu do zaprzyjaźnionej szkoły w
    Grecji dla uczniów wyłonionych w procesie rekrutacji oraz 2 opiekunów. Uczniowie
    wykonują wspólnie z rówieśnikami z Grecji projekty o tematyce ekologicznej, każda ze

    szkół przedstawia swój kraj i miejscowość, podnosząc tym samym kompetencje językowe
    w zakresie znajomości języka angielskiego. Nabywane usługi nie są usługami kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz nie spełniają definicji kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawartej w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282
    /2011 z 15 marca 2011 r.
    W świetle powyższego, analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy należy wskazać,
    że nabywane przez Państwa od kontrahentów zagranicznych usługi związane z wyjazdem
    uczniów do zaprzyjaźnionej szkoły w Grecji (tj. zakwaterowanie dla uczniów, pełne
    wyżywienie dla uczniów, wynajęcie busa - transport z/na lotnisko), których celem są
    wspólne projekty o tematyce ekologicznej oraz wzajemne poznanie krajów i miejscowości,
    podnoszące przy tym kompetencje językowe uczniów są usługami wspierającymi
    edukację. Tym samym, w sytuacji, gdy dany kontrahent zagraniczny świadczy we własnym
    imieniu na Państwa rzecz wszystkie ww. czynności to należy uznać, że czynności te
    wykonywane przez tego kontrahenta, w opisanych okolicznościach, nie mają charakteru
    samoistnego, a każda z tych czynności stanowi element usługi złożonej (kompleksowej)
    związanej ze wsparciem uczniów, która nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych.
    Zatem, skoro spełniacie Państwo definicję podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, a
    ponadto w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zastrzeżenia wymienione w art.
    28b ust. 1 ustawy, to miejscem świadczenia i opodatkowania kompleksowej usługi
    wspierającej edukację nabywanej przez Gminę w ramach Programu ERASMUS+ od
    podmiotu zagranicznego – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym
    usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski. W
    konsekwencji Gmina, stosownie do warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy,
    z tytułu nabycia od danego podmiotu zagranicznego ww. kompleksowej usługi
    zobowiązana jest do rozpoznania importu usług oraz opodatkowania nabywanych usług,
    zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.
    Z kolei odnośnie nabycia biletów wstępu do muzeów należy wskazać, że nie są to usługi w
    jakikolwiek sposób niezbędne do zorganizowania celu podstawowego, tj. usług
    wspierających edukację. Jak sami Państwo wskazali wstęp do muzeów odbywa się w czasie
    wolnym od zajęć, jak również nie stanowi części realizacji podstawy programowej, tym
    samym nie sposób uznać, że stanowił element niezbędny do realizacji usług wspierających
    edukację. Zatem zakupu biletów wstępu do muzeów nie można wpisać w ramy
    „kompleksowości” ww. usługi.
    Dla tej usługi zastosowanie znajdzie art. 28g ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem
    świadczenia dla usługi wstępu do muzeum, jest kraj, w którym wydarzenie to faktycznie
    się odbywa. Zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji z
    tytułu nabycia od kontrahenta zagranicznego usług wstępu do muzeów Gmina nie jest
    zobowiązana do rozpoznania importu usług.
    Natomiast odnośnie nabywanych kursów językowych dla nauczycieli i pracowników
    administracji oraz kursów specjalistycznych dla nauczycieli, nie mają zastosowania
    zastrzeżenia wymienione w art. 28b ust. 1 ustawy, tym samym miejscem ich świadczenia i
    opodatkowania - stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – jest miejsce, w którym
    usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski. Zatem,
    Gmina, stosownie do warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z tytułu nabycia
    od podmiotu zagranicznego ww. usług jest zobowiązana do rozpoznania importu usług
    oraz opodatkowania nabywanych usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa
    podatkowego na terytorium Polski.
    Należy jednakże odróżnić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług od czynności opodatkowanej. W pierwszym przypadku mamy do czynienia z
    czynnością, która może być zwolniona z podatku lub opodatkowana, zaś czynność
    opodatkowana oznacza, że jest opodatkowana właściwą stawką podatku.

    Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie tych obniżonych stawek podatku lub zwolnienia od podatku możliwe jest
    jednak tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia,
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i
      świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26,
      pkt 27 i pkt 29.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub,
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”:
      Zwalnia się od podatku:

      - usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
        świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz
        instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związane;
      - usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane
        w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę
        towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Stosownie do § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.)
    – zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Cytowany przepis umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym
    „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co
    oznacza, że usługi szkoleniowe na gruncie Dyrektywy 2006/112/WE Rady podlegają
    zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn.
    wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.
    Definicja kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego została zawarta w
    art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 str. 1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa
    członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    W myśl ww. art. 44 rozporządzenia:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Zauważenia wymaga, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego,

    które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu VAT, w poszczególnych
    państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego
    systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Ponadto, jak również
    wielokrotnie podkreślał TSUE w swym orzecznictwie, pojęcia używane do opisania
    zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa
    od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika (przykładowo wyrok Trybunału z dnia
    19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy,
    umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby
    możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był
    jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych
    usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem
    oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Natomiast ze zwolnienia wskazanego w art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy, korzystać mogą uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii
    Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami w
    zakresie kształcenia.
    W Państwa sytuacji nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 26 ustawy, które ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. W ramach
    organizowanych wyjazdów uczniów do Grecji nabywacie Państwo usługi, które wspierają
    edukację. Ponadto podmiotu zagranicznego nie sposób uznać za jednostkę objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów prawa oświatowego, jak również podmiot ten
    nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu
    badawczego, a więc nie spełnia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) i
    lit. b) ustawy. Z opisu sprawy wynika, że kontrahent zagraniczny nie posiada ani siedziby
    ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Również nie jest On
    podmiotem zarejestrowanym w Polsce jako podatnik VAT. Natomiast warunek, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy odnosi się wyłącznie do podmiotów
    wykonujących działalność jako jednostki objęte systemem oświaty w ramach ustawy
    Prawo oświatowe obowiązującej na terytorium Polski. Okoliczność, że podmiot
    zagraniczny sprawuje analogiczne do krajowych jednostek systemu oświaty zadania
    edukacyjne w zakresie kształcenia i wychowania, pozostaje bez znaczenia. Tym samym
    świadczona przez podmiot zagraniczny przedmiotowa usługa nie korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie tego przepisu.
    Natomiast nabywane przez Gminę usługi kursów językowych dla nauczycieli i
    pracowników administracyjnych korzystają ze zwolnienia od podatku VAT w myśl art. 43
    ust. 1 pkt 28 ustawy.
    W kwestii nabycia w ramach Programu ERASMUS+ usług w zakresie kursów
    specjalistycznych dla nauczycieli, jak i do usług świadczonych na rzecz uczniów należy
    mieć na uwadze regulację art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zgodnie z którą szkolenia muszą
    obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą, czy
    zawodem lub muszą mieć na celu uzyskanie albo uaktualnienie wiedzy do celów
    zawodowych. Dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.
        formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów
        prawnych,
        na świadczone szkolenia należy uzyskać akredytację w rozumieniu przepisów o
        systemie oświaty,
        szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
        środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
        Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
        wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
        innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
        terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;
      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
        przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Środki publiczne przeznacza się na:
      1) wydatki publiczne;
      2) rozchody publiczne, w tym na rozchody budżetu państwa i budżetów jednostek
        samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z art. 5 pkt 1 ustawy z 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 324 ze zm.):
      Przez beneficjenta rozumie się osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę
      organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, której ustawa przyznaje zdolność
      prawną, realizującą projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł
      zagranicznych na podstawie decyzji lub umowy o dofinansowanie projektu.
    Zatem dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne
    jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie jednego z warunków
    wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany
    rodzaj szkolenia, lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.
    W uzupełnieniu wniosku jednoznacznie wskazali Państwo, że świadczone na rzecz Gminy
    usługi, w ramach programu ERASMUS + nie spełniają definicji kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawartą w art. 44 Rozporządzenia Rady (WE) nr 282/2011. Za te usługi
    wykonane przez podmiot zostanie w całości dokonana opłata ze środków publicznych.
    Tym samym w przypadku kursów specjalistycznych dla nauczycieli, jak i do usług

    świadczonych na rzecz uczniów brak jest możliwości zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, jak i 29 ustawy. Zatem usługi te nie korzystają ze zwolnienia
    od podatku i są opodatkowane podatkiem z zastosowaniem właściwej stawki podatku.
    Wobec tego stwierdzić należy, że import usługi kursów językowych dla nauczycieli i
    pracowników administracji polega zwolnieniu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy,
    zaś import usługi świadczonej na rzecz uczniów oraz specjalistycznych kursów dla
    nauczycieli są opodatkowane z zastosowaniem właściwej stawki podatku. Jednocześnie
    usługa w zakresie wstępu do muzeów nie podlega opodatkowaniu podatkiem towarów i
    usług w Polsce.
    Tym samym Państwa stanowisko całościowo uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.