Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-524/11-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-30
Teza: Bankowi przysługuje mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z ich wytworzeniem. Bank nie może on skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust.1 pkt 10 i 10a lit a i b. Bank ma on prawo do korekty podatku naliczonego na zakupach związanych z wytworzeniem lokali, na zasadach określonych w art. 91 ust. 2-6 Ustawy. Korekty pierwszej 1/10 podatku Bank powinien dokonać w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Jeśli w/w lokale wraz z udziałem w gruncie zostaną sprzedane, Bank będzie miał prawo ująć 9/10 kwoty podatku naliczonego związanego z wytworzeniem sprzedawanych lokali i przypadającego udziału w gruncie.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; inwestycje; korekta-korekta podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; proporcja; przeznaczenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24.03.2011 r. (data wpływu 28.03.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia oraz korekty podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2011 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia oraz korekty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Bank Spółdzielczy (dalej: Bank) prowadzi działalność bankową. Podstawowa działalność Banku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług (dalej: VAT). W związku z rozwojem tej działalności w ostatnich latach Bank ponosi istotne nakłady inwestycyjne związane z budową nowych oddziałów.

W 2008 roku podjęto decyzję o rozpoczęciu budowy nowego oddziału Banku i od tego czasu ponoszono w latach 2008-2011 nakłady na zakup gruntu wraz z rozpoczętą budową, pozwolenia, budowę, wykończenie i oddanie do użytku budynku w K. przy ul. C. W momencie zakupu gruntu wraz z rozpoczętą budową intencją Banku było przeznaczenie całej powierzchni budynku na działalność podstawową, w związku z tym Bank nie odliczał VAT od ponoszonych w związku z budową oddziału w K. nakładów. W roku 2010 po ponownej analizie potrzeb Banku związanych z obsługą w oddziale, Zarząd uznał, iż część powierzchni budynku - lokal na parterze wraz z korytarzem, łazienką oraz pomieszczeniem socjalnym oraz lokal na poddaszu nie są niezbędne do prowadzenia działalności podstawowej. W związku z tym rozpoczęto poszukiwania podmiotów zainteresowanych wynajmem lub zakupem wspomnianych lokali. W listopadzie 2010 roku Zarząd, za zgodą Rady Nadzorczej, zawarł umowę najmu w/w lokali z miejscowym przedsiębiorcą (Najemca), który wyraził także zainteresowanie zakupem w/w lokali/części budynku w roku 2011 wraz z przypadającym nań udziałem w gruncie. Pierwszy czynsz najmu należny był za grudzień 2010 roku, do 10 dnia tego miesiąca. Najem w/w lokali podlega opodatkowaniu podstawową stawką VAT. Bank na podstawie swoich rozliczeń z wykonawcami budowy jest w stanie wyodrębnić kwoty podatku związane z wytworzeniem wynajmowanych Najemcy lokali.

W świetle powyższego stanu faktycznego, Bank pragnie potwierdzić swoje rozumienie przepisów o odliczaniu naliczonego podatku VAT, związanego z wytworzeniem w/w lokali/ części budynku w sytuacji zmiany ich przeznaczenia z działalności podstawowej (zwolnionej z VAT) na wynajem (opodatkowany VAT) i możliwą późniejszą sprzedaż.

W związku z powyższym zadano następujące pytania :

1.  Czy w świetle faktu, iż wynajem lokali Najemcy podlega opodatkowaniu VAT, Bankowi - co do zasady - przysługuje w świetle art. 86 ust.1 i art. 90 ust.1 Ustawy o podatku od towarów i usług prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z ich wytworzeniem ?
2.  Czy planowana sprzedaż lokali i przypadającego nań udziału w gruncie dzisiejszemu Najemcy będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a lub b lub pkt 10a Ustawy o podatku od towarów i usług ?
3.  Czy w świetle nieodliczania do tej pory przez Bank naliczonego podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z wytworzeniem w/w lokali Bank ma prawo do korekty i odliczenia tego podatku na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a Ustawy o podatku od towarów i usług ?
4.  Czy w trakcie trwania najmu, a przed sprzedażą w/w lokali, korekty dokonywać należy w deklaracji na pierwszy miesiąc po roku, za który dokonuje się korekty, na podstawie art. 91 ust. 3 Ustawy o podatku od towarów i usług, w częściach o których mowa w ust. 2 Ustawy ?
5.  Czy w przypadku sprzedaży w/w lokali dzisiejszemu najemcy Bank będzie miał prawo – zgodnie z art. 91 ust. 4 i 6 Ustawy o podatku od towarów i usług - do korekty pozostałej (nieskorygowanej do dnia sprzedaży) kwoty naliczonego podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z ich wytworzeniem i nabyciem przypadającego na nie udziału w gruncie, w deklaracji za miesiąc powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży w świetle art. 91 ust. 5 Ustawy ?

Stanowisko Wnioskodawcy :

ad. 1.

Zdaniem Banku, ponieważ od grudnia Bank wykorzystuje lokale (część budynku) na wynajem opodatkowany stawką podstawową, w tym zakresie przysługuje mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od nakładów poniesionych w związku z ich wytworzeniem.

ad.2.

Sprzedaż w/w lokali w roku 2011 nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż miało ono miejsce w grudniu 2010 roku (art. 2 pkt 14 Ustawy o podatku od towarów i usług) w momencie oddania do używania, w wykonaniu czynności opodatkowanej VAT, pierwszemu użytkownikowi (Najemcy). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą upłynie jednak mniej niż 2 lata, co zdaniem Banku oznacza, iż zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 nie znajdzie zastosowania.

Zdaniem Banku, nie może on skorzystać również ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit a i b gdyż, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w pytaniu 1 powyżej, Bankowi przysługuje (przysługiwało) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nakładów poniesionych w związku z wytworzeniem sprzedawanych lokali. Przepis posługuje się określeniem „nie przysługiwało” a nie „nie skorzystał z prawa do odliczenia”, a więc ważne jest tu samo uprawnienie Banku do odliczenia tego podatku w świetle obowiązujących przepisów.

ad .3.

Przepisy o korekcie podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 7 i 7a Ustawy, stosuje się również do przypadków, kiedy podatnik uznawał że nie ma prawa do odliczenia VAT, a następnie zmieniło się (powstało) to prawo. Zdaniem Banku, taka sytuacja ma miejsce w przypadku w/w lokali, których pierwotne przeznaczenie na zwolnioną z VAT działalność podstawową zmieniło się na opodatkowaną VAT działalność w zakresie najmu. Taki sposób rozliczeń zapewnia wymagane w świetle przepisów Tytułu X Dyrektywy 2006/112,WE Rady Unii Europejskiej z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej zapewnienie możliwości odliczenia podatku naliczonego, gdy tylko pozostaje on w związku z działalnością opodatkowaną (nawet mającą miejsce jakiś czas po pierwotnym powstaniu prawa do odliczenia w momencie nabycia towarów i usług; art. 168 i 184 Dyrektywy). Zdaniem Banku, ma on prawo do korekty podatku naliczonego na zakupach związanych z wytworzeniem w/w lokali, na zasadach określonych w art. 91 ust. 2-6 Ustawy.

ad.4.

Przysługujące Bankowi prawo do korekty realizuje się - zgodnie z art. 91 ust. 7a - na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Dla budynków, roczna część korekty wynosi zatem 1/10 podatku naliczonego na zakupach związanych z wytworzeniem w/w lokali. Zdaniem Banku, korekty pierwszej 1/10 podatku powinien on dokonać - zgodnie z art. 91 ust. 3 Ustawy - w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a więc w deklaracji za styczeń 2011 roku w świetle powstania obowiązku podatkowego z tytułu najmu w/w lokali w grudniu 2010 roku.

ad.5.

Jeśli w/w lokale wraz z udziałem w gruncie zostaną sprzedane, zastosowanie - zdaniem Banku - znajdą art. 91 ust. 4-6 Ustawy. Ponieważ sprzedaż w/w lokali wraz z udziałem w gruncie w roku 2011 nie będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ani 10a (w świetle stanowiska dotyczącego pytania 2), to przyjąć należy iż pozostałe 9/10 kwoty podatku naliczonego (oprócz 1/10 rozliczonej już za rok 2010 zgodnie ze stanowiskiem dotyczącym pytania 4) związanego ze sprzedawanymi lokalami i udziałem w gruncie również podlega odliczeniu. Część ta związana będzie bowiem wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną w świetle regulacji art. 91 ust. 6 pkt 1. Zgodnie z ust. 5 zaś: „W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy” czyli - przykładowo - jeśli umowa sprzedaży zostałaby zawarta w czerwcu 2011 roku i tym miesiącu powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej sprzedaży, w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2011 roku, zdaniem Banku miałby on prawo ująć 9/10 kwoty podatku naliczonego związanego z wytworzeniem sprzedawanych lokali i przypadającego udziału w gruncie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzenia przyszłego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.