Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.900.2021.4.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Skutki podatkowe zbycia działek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; działki; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nieruchomość rolna; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; umowa-umowa dożywocia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 3

Interpretacja indywidualna -stanowisko prawidłowe
=================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia wskazanych w uzupełnieniu wniosku działek nr \`(...)\`, \`(...)\` oraz \`(...)\` oraz jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2021 r. (wpływ 26 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan gospodarstwo rolne. Jest rolnikiem ryczałtowym. Nie prowadzi Pan i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej. W 2005 r. otrzymał od swoich rodziców w formie umowy o dożywocie gospodarstwo rolne o pow. ok. 13,59 ha wraz z zabudowaniami. W skład ww. gospodarstwa wchodzi działka rolna o pow. ok. 4,65 ha (zwana dalej „Działką rolną”) z domem jednorodzinnym (zwany dalej „Domem”).

Do 2018 r. prowadził Pan na niej produkcję roślinną. Od 2019 r. w związku z wykonywaniem innej pracy zawodowej, Działka rolna jest wydzierżawiona na cele produkcji rolnej innemu rolnikowi.

Ma Pan piątkę rodzeństwa (zwani dalej „Rodzeństwem”). Zwrócili się oni do Pana o wydzielenie z Działki rolnej, którą otrzymał od rodziców, mniejszych działek, na których mogliby się oni wybudować lub/i ich rodziny. Ustalił Pan z Rodzeństwem, że przekaże w drodze darowizny każdemu z nich po 3 działki o pow. od ok. 1000 m2 do ok. 1300 m2.

W związku z tym w 2021 r. dokonał Pan podziału Działki rolnej na 12 działek (zwane dalej „Większymi Działkami”). Następnie wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla 4 z tych Większych Działek. Po ich uzyskaniu dokonał podziału tych 4 Większych Działek na 13 mniejszych działek (zwane dalej „Działkami”). Zamierza Pan dokonać także podziału 5 pozostałych Większych Działek. Jedna z Większych Działek będzie stanowiła drogę wewnętrzną (zwana dalej „Drogą wewnętrzną”).

Ostatecznie z podziału Działki rolnej zostanie wydzielonych około 29 Działek. Część z nich zostanie przekazana w drodze darowizny Rodzeństwu (prawdopodobnie 15 Działek), a część sprzedana osobom obcym w stosunku do Pana.

Nie zbędzie Pan dwóch z Większych Działek. Zachowa je w celu podziału ich w przyszłości i przeznaczenia uzyskanych w wyniku podziału działek na własne cele mieszkaniowe oraz darowania pozostałych swoim dzieciom. Na jednej z wydzielonych Działek jest Dom. Z tego Domu korzystała kiedyś Pana matka.

Poza 2 Działkami mającymi bezpośredni dostęp do drogi publicznej, pozostałe będą miały dostęp do drogi publicznej poprzez wydzieloną do tego celu działkę - jedną z Większych Działek - Drogę wewnętrzną. Wykona Pan doprowadzenie instalacji wodno-kanalizacyjnej ciśnieniowej w Drodze wewnętrznej, aby Rodzeństwo i osoby, które otrzymają od nich Działki mogły się podłączyć do tej instalacji. Aby było możliwe to podłączenie te osoby będą musiały wykonać instalację od swojego domu do instalacji, która będzie znajdować się w drodze i do niej się podłączyć. Przy zastosowanej technologii instalacji wodno-kanalizacyjnej ciśnieniowej te osoby będą musiały we własnym zakresie także zainstalować przepompownie.

Przed złożeniem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji wystąpił Pan o wydanie decyzji umożliwiającej wykonanie tej instalacji. Do wykonanej przez Pana instalacji wodno-kanalizacyjnej prawdopodobnie będą chciały podłączyć się osoby, które kupią Działki od Pana.

Nie dokona Pan istotnych nakładów finansowych, gdyż Działki prawie nie zostaną wyposażane w infrastrukturę i media, np. w drogę utwardzoną, przyłącza sieci elektrycznej i gazowej do działek. Będzie tylko wykonana część instalacji wodno-kanalizacyjnej w celu ułatwienia dokonania przyłącza wod-kan Rodzeństwu i Panu. Każdy nowy właściciel Działki musi samodzielnie wystąpić z wnioskiem do operatora sieci energetycznej w celu wydania warunków przyłączenia do sieci.

W celu pozyskania chętnych do nabycia Działek zamierza Pan zamieszczać ogłoszenia w Internecie na portalach zajmujących się zamieszczaniem tego typu ogłoszeń.

W zakresie Domu:

a) w stosunku do Domu nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (otrzymał Pan Dom na podstawie umowy o dożywocie w 2005 r.),

b) nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie Domu (w tym, w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).

Z tytułu nabycia Działki rolnej nie przysługiwało Panu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabył ją na podstawie umowy o dożywocie w 2005 r. Wykonanie części sieci wodnokanalizacyjnej zostanie wykonane tylko w Drodze dojazdowej. Z tytułu jej wykonania nie zamierza Pan korzystać z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług. Teren, którego dotyczy niniejszy wniosek (tj. Działki i Większe Działki), nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

‒ wnioskuje o wydanie interpretacji w zakresie następujących Działek:

‒ działka, która ma być przedmiotem darowizny (z wydanymi warunkami zabudowy): działka nr … (jedna działka) - dot. pytania nr 4,

‒ działka, która ma być przedmiotem sprzedaży (bez wydanych warunków zabudowy): działka nr … (jedna działka) - dot. pytania nr 3,

‒ działka, która ma być przedmiotem sprzedaży (z wydanymi warunkami zabudowy): działka nr … (jedna działka) - dot. pytań nr 1 i 2,

‒ działka, na której jest posadowiony Dom: działka nr … - dot. pytania nr 5 i 6.

‒ wydzielone „Większe Działki” - jak wskazano we wniosku - były wykorzystywane przez Pana do prowadzenia na niej produkcji roślinnej. Od 2019 r. w związku z wykonywaniem innej pracy zawodowej, są one wydzierżawione na cele produkcji rolnej innemu rolnikowi. Zatem te Działki były wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności zwolnionych (dzierżawa działek rolnych) i wcześniej do prowadzenia produkcji roślinnej przez niego (jako rolnik ryczałtowy).

‒ nie podejmował i nie będzie podejmować działań mających na celu podniesienie wartości Działek, które mają być przedmiotem darowizny lub sprzedaży. Natomiast podjął i będzie dalej realizował działania mające na celu umożliwienie Rodzeństwu podjęcie prac budowlanych na darowanych Działkach. Tymi działaniami będzie: wykonanie części instalacji wodno-kanalizacyjnej w działce wydzielonej (zgodnie z nazewnictwem przyjętym we wniosku - Drodze wewnętrznej) w celu umożliwienia dojazdu do pozostałych Działek oraz podział Działki rolnej na mniejsze Działki.

‒ działki - które mają stanowić przedmiot sprzedaży - od chwili ich wydzielenia z Większych Działek do momentu sprzedaży były i są przedmiotem dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, czyli na cele działalności zwolnionej od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

‒ działki - które mają stanowić przedmiot darowizny lub sprzedaży - od momentu ich wydzielenia z Większych Działek do momentu zbycia były i będą udostępniane odpłatnie osobie trzeciej (osobie fizycznej będącej rolnikiem) na podstawie umowy dzierżawy na cele rolnicze. Ta umowa została zawarta w formie ustnej we wrześniu 2019 r. i obowiązuje w dniu sporządzenia niniejszego pisma.

‒ w momencie sprzedaży Działki nie będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy.

‒ W momencie sprzedaży:

‒ dla Działek nr … i … będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy; będzie ona przewidywała rodzaj zabudowy: dom jednorodzinny wolnostojący;

‒ dla Działki nr … nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.

‒ nie posiada innych nieruchomości (lub udziałów w nieruchomości) przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży oprócz opisanych we wniosku.

‒ nie dokonał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

‒ działka z Domem (w tym Dom) znajdowała się w latach 2005 - 2020 (po zawarciu umowy dożywocia przez niego) we władaniu jego rodziców, a po śmierci jego ojca w dniu 4 grudnia 2020 r. przez jego matkę na podstawie umowy dożywocia. W 2021r. matka zrezygnowała z korzystania z Działki z Domem (w tym Domu) i obciążenie z tytułu umowy dożywocia zostało wykreślone z księgi wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości. Ta nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze.

‒ środki ze sprzedaży wydzielonych Działek oraz Domu zostaną przeznaczone na uposażenie trójki jego dzieci, spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup mieszkania, w części zostaną przekazane w formie darowizn na rzecz niektórych z Rodzeństwa (zamierza w formie darowizn wyrównać tym osobom dotychczas mniejsze środki otrzymane z majątku rodziców) oraz na własne potrzeby życiowe jego i jego rodziny. Środki te nie zostaną przeznaczone na zakup innych nieruchomości w celach handlowych lub inwestycyjnych.

**Pytania**

We wniosku oraz w jego uzupełnieniu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sformułował Pan następujące pytania:

1) Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Działki niezabudowanej z wydanymi warunkami zabudowy spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowym od osób fizycznych?

2) Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Działki niezabudowanej bez warunków zabudowy spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowym od osób fizycznych?

3) Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę Działki z Domem spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

**Przedstawiając własne stanowisko we wniosku oraz w uzupełnieniu podaje Pan, że jego zdaniem:**

**\- w zakresie pytania pierwszego -** w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., są wymienione źródła przychodów, m.in. w pkt 3 pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Ponadto należy zauważyć, że pojęcie „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jest znacząco węższe niż ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

W Pana ocenie zbycie nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości nie będzie można zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., źródłem przychodu jest także odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (\`(...)\`).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym w Pana ocenie sprzedaż nie ma nastąpić w wykonaniu działalności gospodarczej i nie zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem niniejszy przepis nie będzie miał zastosowania.

Reasumując, w Pana ocenie z tytułu sprzedaży działki niezabudowanej z wydanymi warunkami zabudowy nie będzie On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

‒ **w zakresie pytania drugiego –** w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., są wymienione źródła przychodów, m.in. w pkt 3 pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto należy zauważyć, że pojęcie „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. jest znacząco węższe niż ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

W Pana ocenie zbycie działek nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji uzyskanego przychodu ze sprzedaży działek nie będzie można zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., źródłem przychodu jest także odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (\`(...)\`).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym w Pana ocenie sprzedaż działek nie ma nastąpić w wykonaniu działalności gospodarczej i nie zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem niniejszy przepis nie będzie miał zastosowania.

Reasumując, w Pana ocenie z tytułu sprzedaży działki niezabudowanej bez wydanych warunków zabudowy nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

‒ **w zakresie pytania trzeciego** – mając na uwadze argumentację przedstawioną w ad 1, z tytułu sprzedaży Działki z Domem nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz w jego uzupełnieniu w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. działek nr …, … oraz ….

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że ww. nieruchomości (w tym wydzielone działki) nie są i nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży. Na podstawie treści wniosku nie można również stwierdzić, by sprzedaż działek (w tym działka z domem) miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.

Treść wniosku przemawia więc za tym, że ewentualna sprzedaż - opisanych we wniosku działek nr …, … oraz … - nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia ww. działek, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak wskazano na wstępie formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.

Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości (działek nr …, … oraz …) uzależnione jest od daty ich nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

Z treści wniosku wynika, że w 2005 r. otrzymał Pan od swoich rodziców w formie umowy o dożywocie gospodarstwo rolne o pow. ok. 13,59 ha wraz z zabudowaniami. W skład gospodarstwa rolnego wchodziła działka rolna o pow. Ok 4,65 ha z domem jednorodzinnym. W 2021 r. dokonał Pan podziału działki rolnej na mniejsze działki.

W tym miejscu wskazać należy, że wydzielenie działek (podział) z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie opisanej we wniosku nieruchomości, tj. w 2005 r. Na powyższe nie ma wpływu podział tych nieruchomości, w wyniku którego nastąpi zmiana powierzchni. W powołanym przepisie mowa jest bowiem o dacie nabycia nieruchomości, a nie dacie podziału.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że dokonana ewentualnie w przyszłości sprzedaż - opisanych we wniosku działek nr …, … oraz … powstałych w wyniku podziału nieruchomości - nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga też, że przepisy rozdziału 1a ustawy Ordynacja podatkowa stanowią, że interpretacja indywidualna wydana w tym trybie, może dotyczyć tylko przepisów prawa podatkowego, przy czym wnioskodawca jest zobowiązany wskazać je w złożonym wniosku.

Zakres żądania Wnioskodawcy wyznacza natomiast w szczególności:

‒ stan faktyczny przedstawiony we wniosku o indywidualną interpretację prawa podatkowego,

‒ stan prawny (przepisy prawa) wskazany przez wnioskodawcę oraz

‒ zagadnienie prawne, które ma być przedmiotem interpretacji, a które wskazuje pytanie (pytania) wnioskodawcy.

W uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2021 r. (część A pkt 1 ) wskazał Pan, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznaczone we wniosku:

‒ pytanie nr 2 dotyczy sprzedaży działki nr …,

‒ pytanie nr 3 dotyczy sprzedaży działki …, oraz

‒ pytanie nr 6 dotyczy sprzedaży działki ….

Ze względu zatem na zakres Pana żądania wyrażony w ww. piśmie ocenie interpretacyjnej organu podlegało wyłącznie zagadnienie dotyczące skutków podatkowych zbycia działki nr …, … oraz działki …, bez rozstrzygania skutków podatkowych ewentualnej sprzedaży bądź darowizny pozostałych działek.

W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Końcowo organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).