Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-955/10-6/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-12-02
Teza: prawo do odliczenia podatku oraz zwrot w terminie 25 dni nadwyżki podatku naliczonego z tytułu wniesienia aportem towarów
Słowa kluczowe: aport; odliczenia-odliczenie podatku; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.09.2010 r. (data wpływu 17.09.2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 01.10.2010r. (data wpływu 07.10.2010) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27.09.2010r, oraz pismem z dnia 15.11.2010r. (data wpływu 17.11.2010r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 04.11.2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku oraz zwrotu w terminie 25 dni nadwyżki podatku naliczonego z tytułu wniesienia aportem towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.09.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku oraz zwrotu w terminie 25 dni nadwyżki podatku naliczonego z tytułu wniesienia aportem towarów.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 01.10.2010r. (data wpływu 07.10.2010r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27.09.2010r. oraz pismem z dnia 15.11.2010r. (data wpływu 17.11.2010r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 04.11.2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem i płatnikiem podatku VAT. Jako Spółka komandytowa nosi się z zamiarem podpisania wraz z innym podmiotem zwanym dalej „X” umowy spółki komandytowej lub innej spółki osobowej. Nowopowstała spółka zwana dalej „Y” zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i wybierze formę rozliczeń na zasadach ogólnych, tj. miesięcznie.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest masowa produkcja następujących towarów:

*   elementy sztukatorskie takie jak: kolumny gipsowe, listwy gipsowe, gzymsy, pilastry, rozety, płaskorzeźby artykuły oświetleniowe takie jak kinkiety gipsowe, lampy gipsowe, świetlne obrazy gipsowe;
*   produkcja form odlewniczych wykorzystywanych do produkcji artykułów z gipsu oraz betonu i polimerów;
*   produkcja rożnego rodzaju osłon, wzmocnień wykonywanych z laminatu poliestrowego wzmocnionego matą szklaną lub włóknem karbonowym.

Produkowane przez Wnioskodawcę produkty nie są rzemiosłem artystycznym czy też dziełami sztuki. Produkcja polega na masowym kopiowaniu danych wzorów poprzez odwzorowanie w specjalnych formach silikonowych lub poliestrowych.

Wnioskodawca i Spółka X nosi się z zamiarem w najbliższym czasie podpisania umowy spółki komandytowej lub innej osobowej. Wnioskodawca w roli komplementariusza wniesie do spółki w formie aportu gotowy do sprzedaży towar między innymi składający się z:

*   lamp gipsowych;
*   kinkietów gipsowych;
*   płaskorzeźb;
*   dekorów;
*   donic;
*   fontann;
*   obrazów;
*   kolumn;
*   kominków;

Spółka X wniesie do nowo tworzonej Spółki Y wkład pieniężny.

Wkład do spółki komandytowej Y (lub innej spółki osobowej) w postaci wyżej wymienionych towarów zostanie wniesiony przez Wnioskodawcę i wyceniony według aktualnej wartości rynkowej towaru innej aniżeli wartości księgowa wytworzenia (koszt własny wytworzenia) towarów będących przedmiotem aportu, a więc odbiegająca od ceny po jakiej Spółka wytworzyła te towary.

W nadesłanym uzupełnieniu z dnia 15.11.2010r. (data wpływu 17.11.2010r.) Spółka wskazała, iż nabyte w ramach aportu towary będą służyły działalności opodatkowanej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT od 17.09.2009r. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że faktura zostanie wystawiona w tym samym dniu co zostanie podpisana umowa o wniesienie wkładu (towaru) do Spółki aportem. Nastąpi to po podpisaniu umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy założona przez Wnioskodawcę spółka komandytowa Y (lub inna spółka osobowa) będzie miała prawo do odliczania VAT naliczonego wykazanego na fakturze VAT wystawionej przez Wnioskodawcę i dokumentującej odpłatną dostawę towarów przez Wnioskodawcę?
2.  Czy prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturze otrzymanej od Wnioskodawcy przysługuje w rozliczeniu za miesiąc jej otrzymania lub w ciągu kolejnych dwóch miesięcy?
3.  Czy spółka komandytowa Y (lub inna spółka osobowa), która złoży wniosek o wcześniejszy zwrot różnicy podatku VAT, jest uprawniona do otrzymania zwrotu w terminie 25 dni od dnia złożenia rozliczenia (na podstawie art. 87 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dalej ustawa o VAT), jeżeli kwoty podatku naliczonego wykazane w deklaracji wynikają z faktury dokumentującej aport?

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usług są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (…).

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Spółka Y będzie wykorzystywała nabyte w ramach aportu towary do dalszej sprzedaży za pośrednictwem tworzonej sieci dystrybucyjnej. Sprzedaż towaru będącego przedmiotem aportu będzie opodatkowana podatkiem VAT 22%.

W konsekwencji, Spółce Y przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej aport.

Należy także zauważyć, że od 1 kwietnia 2009r. aporty do spółek prawa handlowego (z wyjątkiem aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT bez opcji zwolnienia z podatku.

W rezultacie, wniesienie aportem towaru do Spółki Y podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów. Wnioskodawca, jako sprzedawca jest zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej dostawę towarów na zasadach ogólnych. Co więcej Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony wynikający z poniesionych wydatków przy produkcji towarów będących przedmiotem aportu.

W konsekwencji nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Podsumowując Spółka Y będzie miała prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturze wystawionej przez Wnioskodawcę wnoszącego aport, na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Natomiast zgodnie z ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, spółka Y nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów handlowych w drodze aportu w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma fakturę VAT dokumentującą aport, lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych miesięcy.

Podsumowując, spółka Y nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów będących przedmiotem aportu w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzyma fakturę VAT dokumentującą aport, lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych miesięcy.

Ad. 3

Zgodnie z art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT, na wniosek podatnika, złożony wraz z deklaracją podatkową, urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, w przypadku gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007r. Nr 155, poz. 1095, z późn. zm.) (dalej: ustawa o swobodzie działalności gospodarczej)”.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, „dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:

1.  stroną transakcji, z której wynika płatność, jest inny przedsiębiorca oraz
2.  jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 euro przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez narodowy bank polski ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji.”

W ocenie Wnioskodawcy, spółka Y przekazawszy wspólnikom w zamian za aport świadczenia w postaci praw majątkowych i po dokonaniu przelewu na rachunek bankowy wszelkich kwot do zapłaty wynikających z faktur ujętych przez Spółkę Y w rozliczeniach VAT, za które złożona została deklaracja z wnioskiem o zwrot bezpośredni - będzie uprawniona do uznania, na potrzeby ustalenia terminu, w jakim może się ona ubiegać o zwrot nadwyżki podatku naliczonego, że podatek naliczony związany z aportem wynika z faktury dokumentującej należności w całości zapłacone w rozumieniu art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT oraz że przysługuje jej, Spółce Y zwrot podatku w terminie 25 dni.

Potwierdzeniem takiego stanowiska jest także postanowienie w sprawie interpretacji indywidualnej z dnia 13 października 2009 r. wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-610/09-2/KT).

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Y powinna być uprawniona do wystąpienia o przyspieszony, 25 - dniowy zwrot podatku VAT, jeżeli wszystkie faktury VAT zostały uregulowane bądź w formie przekazania praw majątkowych bądź w formie zapłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.