Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.161.2025.3.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Zwolnienie przedmiotowe w związku z wniesieniem aportem
zorganizowanej części przedsiębiorstwa do sp. z o.o.
Słowa kluczowe: aport
działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    skutków podatkowych związanych z wniesieniem zespołu składników materialnych i
    niematerialnych w drodze aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 maja 2025 r. (data wpływu 9 maja 2025
    r.) oraz z 9 maja 2025 r. (data wpływu 15 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opis zdarzenia przyszłego: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą, której przedmiotem są m.in.: 41.20.Z Roboty budowlane związane
    ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, 25.62.Z Obróbka
    mechaniczna elementów metalowych, 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn, 33.20.Z
    Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia, 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i
    detaliczna samochodów osobowych i furgonetek, 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna
    prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 68.20.Z Wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.32.Z Zarządzanie
    nieruchomościami wykonywane na zlecenie, 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 71.12.Z Działalność w zakresie
    inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 74.90.Z Pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 77.11.Z Wynajem i
    dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 77.21.Z Wypożyczanie i dzierżawa
    sprzętu rekreacyjnego i sportowego, 77.35.Z Wynajem i dzierżawa środków transportu
    lotniczego, 93.11.Z Działalność obiektów sportowych, 93.19.Z Pozostała działalność
    związana ze sportem. Przez działalność wytwórczą zgodnie z PKD 33.20.Z rozumie się
    fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów, w nowy
    wyrób. Istotne zmiany, przeróbki, renowacje i przebudowy są również związane z
    działalnością wytwórczą. Jednostki klasyfikowane w ramach tej Sekcji określane są jako
    zakłady przemysłowe, wytwórnie lub fabryki, które w swej działalności wykorzystują
    maszyny i urządzenia o napędzie mechanicznym.
    W ramach wewnętrznej struktury prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa,
    prowadzona przez Niego działalność produkcyjna wraz z wyposażeniem niezbędnym do
    jej prowadzenia stanowi odrębną zorganizowaną część Jego przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca planuje zbyć aportem wyodrębnioną organizacyjnie część swojego
    przedsiębiorstwa w postaci działalności produkcyjnej na rzecz spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością w zamian za udziały w tej spółce. Otrzymująca wkład spółka, przyjmie
    dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład działalności produkcyjnej, czyli
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
    Wnioskodawcy, czyli podmiotu wnoszącego ten wkład. Spółka, do której zostanie
    wniesiona ZCP, będzie kontynuować realizację działalności produkcyjnej. Ww. wkład
    niepieniężny, stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych, będzie przez
    spółkę, do której zostanie wniesiony aport, w dalszym ciągu wykorzystywany do
    prowadzenia opisanej działalności - czyli działalności produkcyjnej. Dla celów bilansowych
    otrzymująca wkład spółka przyjmie składniki wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ich wartości rynkowej.
    Na dzień aportu, zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem
    aportu do spółki z o.o., będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wyodrębnienie finansowe będzie polegało na prowadzeniu odpowiedniej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych, które umożliwi przyporządkowanie w dokładny sposób
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części

    przedsiębiorstwa. Na dzień aportu do Spółki z o.o. będzie możliwe przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Wniesienie aportu nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a
    głównym bądź jednym z głównych celów tych działań nie będzie uniknięcie lub uchylenie
    się od opodatkowania. Planowane jest przeprowadzenie projektu produkcyjnego, które
    wiąże się z ryzykiem gospodarczym, w związku z czym w celu odseparowania ryzyka, od
    innych składników majątku Wnioskodawcy, celowe jest wniesienie aportu do spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie realizowała przedsięwzięcie, a tym samym
    będzie ponosić pełną odpowiedzialność za jego realizację. Wartość aportu zostanie
    określona w statucie lub umowie spółki, jednakże wartość przedmiotu aportu będzie
    odpowiadać wartości rynkowej tego wkładu. Spółka, do której wniesiony zostanie aport
    będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w
    niezmienionym zakresie, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych lub
    podejmowania dodatkowych działań. Spółka przejmująca będzie podlegać opodatkowaniu
    w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Uzupełnienie wniosku
    W ocenie Wnioskodawcy przedmiot aportu będzie stanowił zespół składników
    materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania
    zadań, zaś prowadzenie działalności przez nabywcę będzie wymagać zatrudnienia
    pracowników, gdyż na dzień dzisiejszy Wnioskodawca ich nie zatrudnia.
    Wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych w
    istniejącym przedsiębiorstwie będzie polegać na wyodrębnieniu tzw. działu produkcji.
    Wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych w
    istniejącym przedsiębiorstwie będzie polegać na realizacji działań stricte produkcyjnych.
    Zatem wyodrębnione składniki materialne i niematerialne będą posiadały potencjalną
    zdolność do odrębnego funkcjonowania w zakresie działalności produkcyjnej.
    Nie nastąpi przejęcie pracowników, ponieważ aktualnie tymczasowo Wnioskodawca
    wstrzymał produkcję i nie zatrudnia pracowników.
    Po zbyciu zespołu składników materialnych i niematerialnych, o których mowa we
    wniosku, w posiadaniu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy pozostaną inne składniki
    majątkowe wykorzystywane dotychczas w prowadzonej działalności gospodarczej. Nie
    będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia. Nie są one niezbędne do procesu
    produkcji i z uwagi na ich rodzaj Wnioskodawca pozostawi je poza planowaną transakcją.
    Wnioskodawca po zbyciu zespołu składników materialnych i niematerialnych, o których
    mowa we wniosku, nie będzie prowadził już działalności gospodarczej produkcyjnej w
    takim samym zakresie jak dotychczas. Wnioskodawca nie podjął jeszcze decyzji czy będzie
    prowadził działalność gospodarczą w innym zakresie czy dokona jej likwidacji/zamknięcia.
    Pytania
      1. Czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci
        wyodrębnionej działalności produkcyjnej stanowi zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych?
      2. Czy wniesienie aportu w formie Zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w postaci
        wyodrębnionej przez Wnioskodawcę działalności produkcyjnej) w rozumieniu art.
        5a pkt 4 ustawy PIT na kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
        skutkuje co do zasady powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym
        mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, jednak przychód ten będzie korzystał ze
        zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT?
      3. Czy wskazany we wniosku zespół składników majątkowych i niemajątkowych
        (podlegająca wydzieleniu część przedsiębiorstwa wnioskodawcy w postaci

        działalności produkcyjnej) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
        rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o podatku od towarów i usług?
      4. Czy czynność polegająca na aporcie wskazanego we wniosku zespołu składników
        majątkowych i niemajątkowych w postaci wyodrębnionej działalności produkcyjnej
        na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podlegała opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług?
    Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi na pytania nr 1 i nr 2 - w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i
    usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci wyodrębnionej
    działalności produkcyjnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2
    Wniesienie aportu w formie Zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w postaci
    wyodrębnionej przez Wnioskodawcę działalności produkcyjnej ) w rozumieniu art. 5a pkt 4
    ustawy PIT na kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością skutkuje co do
    zasady powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 9 ustawy PIT, jednak przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.
    Wnioskodawca w ramach wewnętrznej struktury prowadzonego przez siebie
    przedsiębiorstwa wydzielił działalność produkcyjną, w skład której wchodzą:
      - ruchomości stanowiące maszyny i urządzenia niezbędne do procesu produkcji,
      - linia montażowa,
      - Know-how procesu produkcyjnego,
      - nieruchomość w postaci hali produkcyjnej,
      - umowy o dostawy mediów/odbiór ścieków itp.,
      - zobowiązania z tytułu podatków i opłat lokalnych,
      - pracownicy.
    W ramach systemu finansowo-księgowego są rozliczane zobowiązania i wpływy z
    działalności produkcyjnej - przychody i koszty.
    Działalność produkcyjna
    Wnioskodawcy realizuje własne zadania przy pomocy własnej załogi (aktualnie
    Wnioskodawca z uwagi na przestój w produkcji nie zatrudnia pracowników). Działalność
    produkcyjna jest wyodrębniona na płaszczyźnie funkcjonalnej i finansowej. Definicja
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w ustawie PIT w art. 5a pkt 4.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w przepisach podatkowych, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Analizując przywołaną wyżej definicję ZCP należy zatem podkreślić, iż aby zespół
    składników materialnych i niematerialnych stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
      - w istniejącym przedsiębiorstwie istnieje zespół składników majątkowych, obejmujący
        składniki o charakterze materialnym i niematerialnym (w tym zobowiązania);
      - zespół tych składników jest wyodrębniony organizacyjnie oraz finansowo;

      - składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych
        (wyodrębnienie funkcjonalne);
      - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze.
    W ocenie Wnioskodawcy zespół składników materialnych i niematerialnych mających być
    przedmiotem aportu stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy PIT, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością
    organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
    obrocie gospodarczym.
    Przechodząc natomiast do kwestii opodatkowania wniesienia aportu do spółki kapitałowej
    zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub
    umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o
    podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu
    niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo
    wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
    podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu
    określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis
    art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne
    od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z
    zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest
    przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
    wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki
    (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości
    wartości tego wkładu, a w przypadku gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego
    wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie, przychody takie są
    wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest
    przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla
    celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład. Zatem wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu
    niepieniężnego do spółki z o.o. skutkuje co do zasady powstaniem przychodu z kapitałów
    pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jednak przychód ten w przypadku Wnioskodawcy będzie korzystał ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół

      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
    tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
      · stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
      · jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
      · jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
      · mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
        gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze.
    Jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest
    to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym
    przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
    być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów
    i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a
    ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać
    tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można
    było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których
    jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz

    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
    We wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. W ramach wewnętrznej struktury prowadzonego przez Pana
    przedsiębiorstwa, prowadzona przez Pana działalność produkcyjna wraz z wyposażeniem
    niezbędnym do jej prowadzenia stanowi odrębną zorganizowaną część jego
    przedsiębiorstwa. Planuje Pan zbyć aportem wyodrębnioną organizacyjnie część swojego
    przedsiębiorstwa w postaci działalności produkcyjnej na rzecz spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością w zamian za udziały w tej spółce. Na dzień aportu, zespół składników
    materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu do spółki z o.o., będzie
    wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie. Wyodrębnienie finansowe
    będzie polegało na prowadzeniu odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych, które
    umożliwi przyporządkowanie w dokładny sposób przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie organizacyjne
    zespołu składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie
    będzie polegać na wyodrębnieniu tzw. działu produkcji. Wyodrębnienie funkcjonalne
    zespołu składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie
    będzie polegać na realizacji działań stricte produkcyjnych. Zatem wyodrębnione składniki
    materialne i niematerialne będą posiadały potencjalną zdolność do odrębnego
    funkcjonowania w zakresie działalności produkcyjnej.
    W konsekwencji należy uznać, że przedmiot aportu został wyodrębniony zarówno na
    płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, zatem będzie on stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie
      lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
        rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
        statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.;
        Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
        traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
        swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9,
      z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
      wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki
    (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości
    wartości tego wkładu, a w przypadku, gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego
    wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie przychody takie są
    wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest
    przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla
    celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Z tego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie
    spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak weryfikacja ewentualnych przesłanek i
    celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ
    podatkowy.
    Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka
      przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Podsumowując, wniesienie przez Pana zespołu składników materialnych i niematerialnych
    w postaci wyodrębnionej działalności produkcyjnej, który stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    w drodze aportu do Spółki z o.o. będzie powodowało powstanie przychodu zgodnie z art.
    17 ust. 1 pkt 9 tej ustawy. Jednocześnie przychód ten będzie podlegał zwolnieniu na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.