Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.784.2025.2.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży garażu otrzymanego w spadku.
Słowa kluczowe: garaż
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 listopada 2025 r. (data
    wpływu 21 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu
    Pani rodzice A i B od 1996 r. posiadali garaż. Nie mieli rozdzielności majątkowej. Mieli
    dwoje dzieci: D i F. 15 maja 2012 r. zmarł tato – B.
    W 2021 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...), spadek po B nabyli po 1/3
    części żona, syn i córka.
    (...) 2022 r. zmarł Pani brat – F. Spadek po zmarłym na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z (...) 2022 r. nabyły po 1/2 części matka A i siostra D.
    W dniu (...) 2024 r. zmarła Pani mama A, po której na podstawie aktu poświadczenia
    dziedziczenia z 17 września 2024 r. Pani jest jedyną spadkobierczynią.
    W lipcu 2025 r. sprzedała Pani ww. garaż.
    Pani rodzice: A i B od 1996 r. posiadali garaż – nieruchomość trwale związana z gruntem,
    posiada odrębną księgę wieczystą. Garaż był użytkowany dla własnych potrzeb, tj.
    przechowywanie samochodu. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej.
    Z aktu notarialnego umowy sprzedaży wynika, że jest to działka nr (...) o powierzchni
    0,0019 ha zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem transportu i łączności KW nr (...).
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż opisanego we wniosku garażu powoduje powstanie źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, sprzedaż opisanego we wniosku garażu, nie powoduje powstania źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Posiadała Pani w drodze dziedziczenia udział w garażu
    (po ojcu i bracie) w 1/4 części, a 3/4 odziedziczyła Pani po mamie, która posiadała go od
    1996 r., czyli ponad 5 lat, co upoważnia Panią do sprzedaży bez podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
      roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
      okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych
    wymienionych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje
    dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przesądza o tym, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik dokonuje sprzedaży nieruchomości lub udziału w
    nieruchomości nabytej w drodze spadku, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 ww. Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że
    momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość
    również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu
    cywilnego, tj. data śmierci jego spadkodawcy.
    Istotne w niniejszej sprawie jest również to, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność ustawowa obejmuje więc wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zatem w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w
    małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe)
    wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia - określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - od daty ustania ustawowej
    majątkowej wspólności małżeńskiej.
    Z wniosku wynika, że:
    · w 1996 r. Pani rodzice nabyli nieruchomość (garaż) do ich majątku wspólnego;
    · (...) 2012 r. zmarł Pani ojciec, spadek po nim nabyli: żona, syn i córka (Pani) po 1/3 każdy;
    · (...) 2022 r. zmarł Pani brat, spadek po nim nabyli: matka i siostra (Pani) po 1/2 każdy;
    · (...) 2024 r. zmarła Pani mama, po której jest Pani jedyną spadkobierczynią;
    · w lipcu 2025 r. sprzedała Pani garaż.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sposób liczenia terminu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu
    do nieruchomości (garażu) nabytej w spadku po ojcu, mamie i bracie – jest różny.

    Przedmiotowa nieruchomość objęta była wspólnością majątkową i dla Pani mamy po
    śmierci męża pięcioletni termin zaczął biec z końcem 1996 r., tj. od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego
    małżonków. Tak więc Pani mama po śmierci męża w 2012 r. nie nabyła na nowo udziału w
    nieruchomości. Wobec tego datą nabycia nieruchomości przez Pani mamę (żonę
    spadkodawcy) jest 1996 r.
    Jednocześnie Pani mama nabyła też część nieruchomości w spadku po Pani bracie (swoim
    synu). Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, termin 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy
    w niniejszej sprawie liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawcę – Pani matkę, która nabyła udział w garażu w spadku
    po swoim synu w 2022 r. (w dacie jego śmierci).
    Natomiast w odniesieniu do części, którą nabyła Pani w spadku po bracie (którą
    odziedziczył po ojcu) należy przyjąć datę śmierci jego spadkodawcy (ojca), tj. 2012 r.
    Stwierdzam więc, że z tytułu sprzedaży garażu w lipcu 2025 r., pięcioletni okres, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – w stosunku do części nabytej przez Panią po ojcu i mamie (także część
    którą odziedziczyła po mężu) już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić
    moment nabycia prawa własności tej nieruchomości przez Pani rodziców, do majątku
    wspólnego małżeńskiego.
    W tej części ww. odpłatne zbycie nie będzie stanowić źródła przychodu również w
    stosunku do części nabytej przez Panią w spadku po bracie, bowiem pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    upłynął z dniem 31 grudnia 2017 r.
    Natomiast sprzedaż w lipcu 2025 r. nieruchomości w części nabytej w spadku po mamie,
    którą to część nabyła w spadku po Pani bracie (swoim synu), stanowi źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w
    art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (tj. 2022 r.).
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w sprawie, w którym wskazała Pani, że sprzedaż
    garażu nie powoduje powstania źródła przychodu, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.