Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.34.2022.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-07
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności; działki; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek nr 1/1, 1/2, 1/5, 1/10 oraz nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca 2022 r. (wpływ 16 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – (…) – została wpisana do Działu II księgi wieczystej nr (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych na podstawie umowy sprzedaży z dnia (…) 1989 wraz z mężem jako właściciel na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej, a następnie na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabyciu spadku po mężu sygn. (…) z dnia (…) 2009 Sądu Rejonowego w (…) Wspomniana księga wieczysta (…) obejmowała początkowo działki o numerach A (obszaru (…) ha), B (obszaru (…)) i C (obszaru (…) ha) położone w miejscowości (…) gmina (…).

Wnioskodawczyni nie jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, nie jest rolnikiem ryczałtowym, nie jest wspólnikiem spółek i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Ponadto ziemia ta nigdy nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej, rolniczej, a także nie miała służyć do wykonywania działalności zarobkowej (nie dokonywano żadnych upraw).

Działki o numerach A i B połączono i został im nadany nowy jeden numer działki: 1. Potwierdza to treść księgi wieczystej (…), w której na podstawie dokumentu (…) i (…) wykreślono działki nr A i B i wpisano działkę nr 1. Były to dokumenty: Wypis z rejestru gruntów z dnia (…) 2018 r. oraz Wyrys z mapy ewidencyjnej z (…) 2018 r.

Ponieważ posiadanie dużych działek jest niezwykle problematyczne (ciężko znaleźć nabywcę na zakup tak dużych działek (obszaru (…) ha i odpowiednio (…) ha), które to znacząco odbiegały od powierzchni sąsiednich działek w okolicy, Wnioskodawczyni zdecydowała się scalić działki, by jednolity teren podzielić na mniejsze działki. Przy czym nie chciała wyzbywać się wszystkich działek, zachowując dla siebie lub z myślą o pięciorgu swoich dzieci pięć działek – w zupełności pokrywające ewentualne potrzeby. Reszta działek okazała się zatem zbędna i musiała zostać wyzbyta.

Decyzją z dnia (…) 2019 r. nr (…) Burmistrz (…) wydał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie czternastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej na działce nr 1. W uwarunkowaniach urbanistyczno architektonicznych wskazano wielkość powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni wydzielonej działki – do (…). W zakresie natomiast zasad i warunków podziału wskazano wydzielenie 14 działek pod zabudowę o powierzchni minimalnej 1000 m2 każda. W warunkach obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji wskazano takie elementy jak wjazd na działkę, obsługa obiektów w energię elektryczną, zaopatrzenie w wodę, zrzut ścieków, ogrzewanie, wody opadowe oraz odpady bytowe. W uzasadnieniu decyzji wskazano, że przedmiotowa działka znajduje się w obrębie terenu, na którym brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działka objęta wnioskiem usytuowana jest w sąsiedztwie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej. Zgodnie z ustaleniami „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (\`(...)\`)” jest to teren upraw polowych oraz zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, dopuszcza się jako funkcję towarzyszącą lub uzupełniającą zabudowę usługową i zabudowę zagrodową.

Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla budowy 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej na działce nr ewid. 1.

Jak wskazano dalej w uzasadnieniu decyzji, stan zainwestowania na działkach sąsiednich oraz w obszarze analizowanym pozwala na ustalenie warunków urbanistycznych dla realizacji zamierzeń inwestycyjnych.

Ponadto jak wskazano w analizie urbanistyczno - prawnej sporządzonej przez Urząd Miejski w (…), działka 1 była na dzień sporządzania analizy niezabudowana. Wskazano także, że nie była objęta zgodą uzyskaną przy sporządzaniu planów miejscowych, które utraciły moc na podstawie art. 67 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o zagospodarowaniu przestrzennym, ale z uwagi na fakt, że działka stanowi rolę kl. IVa, rolę kl. IVb, rolę kl. V i łąkę kl. VI, jest zatem możliwość przeznaczenia terenu na cele nierolnicze bez dokonywania zmiany planem miejscowym.

Następnie działka nr 1 została podzielona na 15 mniejszych działek. Potwierdza to treść księgi wieczystej (…), w której na podstawie dokumentu (…), (…) i (…) wykreślono działkę nr 1 i wpisano szereg nowych działek. Były to dokumenty: Decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości nr (…) z dnia (…) 2019 r., Wypis z rejestru gruntów z dnia (…) 2020 r. oraz Wyrys z mapy ewidencyjnej z dnia (…) 2020 r.

Działka została podzielona na działki:

*   1/1, obszaru (…) ha,
*   1/2, obszaru (…) ha,
*   1/3, obszaru (…) ha,
*   1/4, obszaru (…) ha,
*   1/5, obszaru (…) ha,
*   1/6, obszaru (…) ha,
*   1/7, obszaru (…) ha,
*   1/8, obszaru (…) ha,
*   1/9, obszaru (…) ha,
*   1/10, obszaru (…) ha,
*   1/11, obszaru (…) ha,
*   1/12, obszaru (…) ha,
*   1/13, obszaru (…) ha,
*   1/14, obszaru (…) ha,
*   1/15, obszaru (…) ha.

Ostatnia z wymienionych działek, objęta jest odrębną księgą wieczystą nr (…) i obciążana jest dwiema służebnościami gruntowymi polegającymi na prawie przejazdu i przechodu przez działkę nr 1/15 na rzecz każdoczesnych właścicieli nieruchomości gruntowych – działek nr 1/10 oraz 1/5. Z uwagi na powstały w wyniku podziału kształt (rozciągnięta i wąska litera „T”), działka nr 1/15 nie nadaje się do zabudowy, może służyć wyłącznie jako działka służąca dojazdowi do kilku innych działek (m.in. 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 czy 1/11, 1/12).

Wnioskodawczyni chcąc doprowadzić wodociągi do działek, które planuje zachować dla siebie, postanowiła podjąć działania mające na celu rozbudowę istniejącej w miejscowości sieci wodociągowej.

Pismem z dnia (…) 2019 Sp z o.o w (…) wskazało warunki techniczne rozbudowy istniejącej sieci wodociągowej w celu zasilenia działek. Wskazano, że w celu zasilenia w wodę ww. działek należy rozbudować istniejącą w miejscowości (…) sieć wodociągową. Projektowany wodociąg należy włączyć do istniejącej sieci wodociągowej PVC Dz (…) zlokalizowanej na działce (…) i poprowadzić działkami nr (…) i 1/15.

Następnie, Burmistrz (…) w dniu (…) 2020 r. po rozpatrzeniu wniosku Pani (…) wydał decyzję nr (…) o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, polegającej na budowie sieci wodociągowej 90PE na terenie działek nr ewid. (…), (…) oraz 1/15 poł. w miejscowości (…) Jak wskazano w uzasadnieniu, z uwagi na to, że na obszarze przedmiotowej inwestycji nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz w związku z tym, że nie istnieje obowiązek jego sporządzenia na przedmiotowy teren, wynikający z art. 14 ust 7 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, zgodnie z art. 4 ust. 2, należało ustalić warunki lokalizacji inwestycji celu publicznego.

W dniu (…) 2020 r. Wnioskodawczyni zgłosiła zamiar budowy nie objętej obowiązkiem uzyskania pozwolenia na budowę tj. budowy sieci wodociągowej. Termin rozpoczęcia zgłaszanego zamierzenia budowlanego wskazano na dzień (…) 2020 r.

Wnioskodawczyni przy realizacji budowy sieci wodociągowej korzystała z podmiotu trzeciego, tj. (…) uiszczając kwotę (…) zł tytułem przedwpłaty na budowę sieci wodociągowej (faktura VAT (…) z dnia (…) 2021 r.) oraz kwotę (…) zł tytułem budowy sieci wodociągowej (faktura VAT (…) z dnia (…) 2021 r.).

Wnioskodawczyni na wybudowanie sieci wodociągowej na działkach (…), (…) oraz 1/15 poniosła kwotę (…) zł i liczyła, że wydatkowana kwota zostanie zwrócona przez Sp. z o.o. co pozwoli pokryć tą kwotę. Sp. z o.o. zaproponowały kwotę wykupu (…) zł, która rażąco odbiegała od poniesionych kosztów (i oczekiwań Wnioskodawczyni) tym samym negocjacje nie doprowadziły do wykupu.

Reasumując, Wnioskodawczyni rozbudowała sieć wodociągową, która biegnie przez posiadaną przez nią działkę 1/15. Rozbudowa sieci nie ingerowała w działki planowane na sprzedaż.

Z uzyskanego od Burmistrza (…) zaświadczenia z dnia (…) 2021 r. wynika, że działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, oraz 1/15 położone w obrębie (…), gm. (…). w dniach (…) lutego 2020 r., (…) maja 2020 r., (…) września 2020 r. oraz (…) marca 2021 r. nie posiadały i nie posiadają obecnie aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Jak dalej wskazuje Burmistrz (…), w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (…),

\- działka 1/1 na dzień (…) lutego 2020 r. stanowiła i stanowi obecnie tereny rolne o niższych klasach bonitacyjnych, dopuszcza się zabudowę związaną z produkcją rolniczą na podstawie przepisów odrębnych, na dzień (…) lutego 2020 r. dla ww. działki nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu,

\- działka 1/2 na dzień (…) maja 2020 r. stanowiła i stanowi obecnie tereny rolne o niższych klasach bonitacyjnych, dopuszcza się zabudowę związaną z produkcją rolniczą na podstawie przepisów odrębnych, na dzień (…) maja 2020 r. dla ww. działki nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu,

\- działka 1/5 na dzień 19 marca 2021 r. stanowiła i stanowi obecnie tereny rolne o niższych klasach bonitacyjnych, dopuszcza się zabudowę związaną z produkcją rolniczą na podstawie przepisów odrębnych, na dzień 19 marca 2021 r. dla ww. działki nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu,

\- działka 1/10 na dzień (…) września 2021 r. stanowiła i stanowi obecnie tereny rolne niższych klasach bonitacyjnych, dopuszcza się zabudowę związaną z produkcją rolniczą na podstawie przepisów odrębnych, na dzień (…) września 2021 r. dla ww. działki nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

W zakresie natomiast pozostałych działek niż ww. już sprzedane przez Wnioskodawczynię, Burmistrz (…) wskazał, że zgodnie ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (\`(...)\`), działki nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8 i 1/9 stanowią tereny rolne o niższych klasach bonitacyjnych oraz dopuszcza się zabudowę związaną z produkcją rolniczą na podstawie przepisów odrębnych.

W przypadku działek 1/12, 1/13 wskazano że stanowią one tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, funkcja towarzysząca lub uzupełniająca - teren zabudowy usługowej i/lub zagrodowej W zakresie natomiast działek 1/11, 1/14 i 1/15 wskazano że zgodnie z ww. studium, stanowią w części teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej funkcja towarzysząca lub uzupełniająca - teren zabudowy usługowej i/lub zagrodowej, a wy części teren rolny o niższych klasach bonitacyjnych, dopuszcza się zabudowę związaną z produkcją rolniczą na podstawie przepisów odrębnych.

Końcowo należy zauważyć, że teren, na którym znajdują się działki objęte niniejszym wnioskiem znajduje się w majątku Wnioskodawczyni od 1989 roku (najpierw wspólnie z mężem, a po jego śmierci wyłącznym posiadaniu Wnioskodawczyni). Działki są niezabudowane. Stanowiły majątek prywatny, który nie był zakupywany z myślą o odsprzedaży, o czym świadczy fakt, że przez blisko 20 lat nie podejmowano żadnych działań w kierunku sprzedaży.

W zakresie ewentualnego zdarzenia przyszłego, tj. ewentualnej sprzedaży którejkolwiek lub kilku działek spośród działek nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13 oraz 1/14 działanie Wnioskodawczyni, oprócz ich dotychczasowego wydzielenia oraz już dokonanych działań opisanych powyżej, nie będzie wiązało się z żadnym uzbrajaniem terenu przed sprzedażą, występowaniem o decyzje o warunkach zabudowy ani jakimkolwiek innym zwiększaniu atrakcyjności działek. Działki te nie posiadają i nie będą posiadać w dacie sprzedaży decyzji o warunkach zabudowy ani nie będzie w dacie sprzedaży istniał na ich obszarze miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działania Wnioskodawczyni będą opierały się na poszukiwaniu nabywcy w sposób standardowo przyjęty dla wyprzedaży majątku prywatnego, tj. informacje znajdującą się na sprzedawanym terenie, informowaniu sąsiadów o wystawieniu na sprzedaż lub ewentualnie zamieszczeniu darmowej informacji w prasie lub w Internecie na portalach przeznaczonych do ogłoszenia o nieruchomościach wystawionych na sprzedaż (przeznaczonym również do ogłoszeń wystawianych przez osoby prywatne).

W uzupełnieniu do wniosku z 14 marca 2022 r. w odpowiedzi na pytania:

1\. Czy Pani jest współwłaścicielem działek będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak to proszę wskazać, wysokość udziałów przypadającą Pani jako współwłaścicielowi działek w odniesieniu do każdej z działek osobno (proszę podać odrębnie do każdej z działek wraz z oznaczeniem/numerem tej działki, w której i w jakiej wysokości posiada Pani udziały)?

2\. Czy nabycie w 1989 r. przez Panią oraz męża, działek nr A, B i C zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?

3\. W jakim celu nabyła Pani wraz z mężem w 1989 r. działki nr A, B i C?

4\. Czy działki mające być przedmiotem sprzedaży przez cały okres użytkowania przez Panią były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

5\. W jaki sposób działki nr 1/1, 1/2, 1/5, 1/10, 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13 oraz 1/14 były i do czasu sprzedaży będą wykorzystywane przez Panią (należy dokładnie opisać do jakich celów i w jaki sposób wykorzystywała/będzie wykorzystywać Pani ww. działki do momentu planowanej sprzedaży)?

6\. W jaki sposób wykorzystywała Pani działkę/działki, z której/ych powstały działki będące przedmiotem sprzedaży (należy dokładnie opisać do jakich celów i w jaki sposób wykorzystywała/będzie wykorzystywać Pani ww. działkę/działki od momentu nabycia)?

7\. Czy działka/działki z której/ych powstały działki będące przedmiotem sprzedaży była/y wykorzystywana/e przez Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej sprzedaży) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim zakresie?

8\. Czy działki będące przedmiotem zapytania były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna i w jakim czasie obowiązywała?

9\. Czy działka/działki, z której/ych powstały działki będące przedmiotem sprzedaży były do dnia scalenia/podziału udostępniane przez Panią osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna i w jakim czasie obowiązywała?

10\. Czy z przyszłym nabywcą podpisała/podpisze Pani przedwstępną umowę sprzedaży? Jeśli tak, to należy wskazać:

a) jakie konkretnie warunki zostały/zostaną ustalone w przedwstępnych umowach sprzedaży, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność Nieruchomości na nabywców? Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umów przedwstępnych będą ciążyć na kupującym/ych, a jakie na sprzedającym?

b) czy kupującemu/kupującym zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pani imieniu? Jeśli tak, to należy wskazać w jakim zakresie oraz jakich czynności dokonał/dokona do momentu sprzedaży kupujący (lub jego pracownicy) w związku z udzielonym mu (im) pełnomocnictwem?

c) czy strona kupująca/strony kupujące na działkach dokonywały/będą dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, lub inne? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie?

d) czy nabywca/y poniósł/będzie ponosić jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

11\. Czy zawarła Pani z kupującym/kupującymi umowę dzierżawy działek, które zamierza Pani sprzedać? Jeżeli tak jakie są postanowienia tej umowy co do okresu obowiązywania i kwoty dzierżawy?

12\. Czy zamierza Pani zawrzeć z kupującym/kupującymi umowę dzierżawy działek? Jeśli tak, to jakie będą postanowienie tej umowy co do okresu obowiązywania i kwoty dzierżawy?

13\. Jakie konkretnie działania dotyczące zwiększenia wartości działek poczyniła/zamierza Pani poczynić w celu uatrakcyjnienia tych działek (np. budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.), jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu?

14\. Jakie konkretnie nakłady związane z przygotowaniem działek do sprzedaży poniosła/zamierza Pani ponieść?

15\. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku)? Jeśli tak, należy wskazać ile i jakie.

16\. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, jeśli tak to należy podać:

a) ile i jakie to nieruchomości?

b) kiedy i w jaki sposób nabyła Pani te nieruchomości?

c) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?

d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

17\. Czy doprowadzając wodociągi do działek własnych (tych które nie będą przedmiotem sprzedaży) ułatwiają one przyłączenie się do wodnej infrastruktury działek które będą sprzedawane?

– Wnioskodawczyni wskazała:

Odpowiedź na pytanie 1:

1/1 – Nie jestem już właścicielem działki. Na dzień sprzedaży byłam wyłącznym właścicielem.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Jestem wyłącznym właścicielem działki.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 2:

1/1 – Nabycie działek A, B i C, nastąpiło w 1989 roku, nie podlegało więc podatkowi VAT, bowiem nastąpiło przed 2004. Nabycie nie podlegało także podatkowi od wartości dodanej według ustawy z 1993 roku. Działki były nabywane do majątku prywatnego bez zamiaru prowadzenia jakiejkolwiek działalności, w związku z tym nabycie nie podlegało opodatkowaniu ówczesnym podatkiem obrotowym.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – jak wyżej

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 3:

1/1 – Działki A, B i C nabyłam wraz z mężem dla celów prywatnych, nabywanie nieruchomości - gruntu, w sytuacji gdy środki na to pozwalają, jest naturalnym gromadzeniem kapitału w formach nie tylko pieniężnych, a jest tym bardziej uzasadnione, jeżeli nabywane jest przez małżeństwo z myślą o przyszłości rodziny i dzieci.

1/2 – jak wyżej

1/5– jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – jak wyżej

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 4:

1/1 – Przez cały okres od zakupu aż do sprzedaży jedynym wykorzystaniem działki było jej posiadanie w majątku prywatnym. Działka nie była wynajmowana ani dzierżawiona innym osobom.

1/2 – jak wyżej

1/5– jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Przez cały okres od zakupu aż do ewentualnej sprzedaży jedynym wykorzystaniem działki było i będzie jej posiadanie w majątku prywatnym. Działka nie była i nie będzie wynajmowana ani dzierżawiona innym osobom.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 5:

1/1 – Przez cały okres od zakupu aż do sprzedaży jedynym wykorzystaniem działki było jej posiadanie w majątku prywatnym. Działka nie była wynajmowana ani dzierżawiona innym osobom.

1/2 – jak wyżej

1/5– jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Przez cały okres od zakupu aż do ewentualnej sprzedaży jedynym wykorzystaniem działki było i będzie jej posiadanie w majątku prywatnym. Działka nie była i nie będzie wynajmowana ani dzierżawiona innym osobom.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 6:

1/1 – Przez cały okres od zakupu aż do sprzedaży jedynym wykorzystaniem działki (także działki, z której wyodrębniono przedmiotową działkę) było jej posiadanie w majątku prywatnym. Działka nie była wynajmowana ani dzierżawiona innym osobom.

1/2 – jak wyżej

1/5– jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Przez cały okres od zakupu aż do ewentualnej sprzedaży jedynym wykorzystaniem działki (także działki, z której wyodrębniono przedmiotową działkę) było i będzie jej posiadanie w majątku prywatnym. Działka nie była i nie będzie wynajmowana ani dzierżawiona innym osobom.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 7:

1/1 – Tak, na cele prywatne (osobiste). Odpowiadając zaś na pytanie, jakie konkretne cele zaspokajały i w jakim zakresie, należy zauważyć, że nabywanie nieruchomości - gruntu, w sytuacji gdy środki na to pozwalają, jest naturalnym gromadzeniem kapitału w formach nie tylko pieniężnych, a jest tym bardziej uzasadnione, jeżeli nabywane jest przez małżeństwo z myślą o przyszłości rodziny i dzieci.

1/2 – jak wyżej

1/5– jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Tak, na cele prywatne (osobiste). Odpowiadając zaś na pytanie, jakie konkretne cele zaspokajały i w jakim zakresie, należy zauważyć, że nabywanie nieruchomości - gruntu, w sytuacji gdy środki na to pozwalają, jest naturalnym gromadzeniem kapitału w formach nie tylko pieniężnych, a jest tym bardziej uzasadnione, jeżeli nabywane jest przez małżeństwo z myślą o przyszłości rodziny i dzieci.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 8:

1/1 – Działka w okresie posiadania nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Działka nie była, nie jest i nie będzie przed planowaną ewentualną sprzedażą udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 9:

1/1 – Działka, z której powstała działka będąca przedmiotem zapytania, w okresie posiadania nie była (w tym także do dnia scalenia/podziału) udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – jak wyżej

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11– jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 10:

1/1 – Przy dotychczasowych sprzedażach z nabywcami nie były podpisywane przedwstępne umowy sprzedaży.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – W ocenie Wnioskodawczyni nie jest pożądane zawieranie przedwstępnych umów i wołałaby to zrobić podczas jednej umowy, jednak nie jest wykluczone, że z przyszłym nabywcą przy ewentualnej sprzedaży zostanie podpisana umowa przedwstępna, co może wynikać np. z możliwości kredytowych nabywcy i/lub np. wymogów stawianych mu przez bank.

W związku z tym ewentualna treść przedwstępnych umów (o ile takie w ogóle będą zawarte) będzie zawierać niezbędne zapisy standardowo przyjmowane przy sprzedaży prywatnej działki. Niewątpliwie Wnioskodawczyni nie będzie udzielać kupującym w takich ewentualnych umowach jakichkolwiek pełnomocnictw. W okresie pomiędzy ewentualnym podpisaniem umowy przedwstępnej i finalnej strona kupująca nie będzie dokonywała jakichkolwiek inwestycji infrastrukturalnych na działce a także nabywca/y nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z działką od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 11:

1/1 – Nie

1/2 – Nie

1/5 – Nie

1/10 – Nie

1/3 – Nie

1/4 – Nie

1/6 – Nie

1/7 – Nie

1/8 – Nie

1/9 – Nie

1/11– Nie

1/12 – Nie

1/13 – Nie

1/14 – Nie.

Odpowiedź na pytanie 12:

1/1 – Nie

1/2 – Nie

1/5 – Nie

1/10 – Nie

1/3 – Nie

1/4 – Nie

1/6 – Nie

1/7 – Nie

1/8 – Nie

1/9 – Nie

1/11– Nie

1/12 – Nie

1/13 – Nie

1/14 – Nie.

Odpowiedź na pytanie 13:

1/1 – Wnioskodawczyni nie czyniła żadnych wydatków mających na celu uatrakcyjnienie działki.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Wnioskodawczyni nie czyniła żadnych wydatków mających na celu uatrakcyjnienie działki i żadnych wydatków w tym celu czynić nie będzie.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 14:

1/1 – Wnioskodawczyni nie czyniła żadnych wydatków związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Wnioskodawczyni nie czyniła żadnych wydatków związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży i nie będzie takich czynić

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 15:

1/1 – Oprócz opisanych we wniosku, nie planuję sprzedawać innych nieruchomości. Nie jest jednak wykluczone, że nie dojdzie do wyzbycia się z majątku prywatnego mojego mieszkania (adres w nagłówku), w którym zamieszkuję od kilkudziesięciu lat.

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – jak wyżej

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

Odpowiedź na pytanie 16:

1/1 – Nie

1/2 – Nie

1/5 – Nie

1/10 – Nie

1/3 – Nie

1/4 – Nie

1/6 – Nie

1/7 – Nie

1/8 – Nie

1/9 – Nie

1/11 – Nie

1/12 – Nie

1/13 – Nie

1/14 – Nie.

Odpowiedź na pytanie 17:

1/1 – Pytanie nie dotyczy przedmiotowej działki

1/2 – jak wyżej

1/5 – jak wyżej

1/10 – jak wyżej

1/3 – Nie mam wiedzy technicznej, by wypowiadać się na temat „ułatwień przyłączenia się do sieci”, jednak ta okoliczność nie jest przeze mnie akcentowana jako argument przy sprzedaży działek, ponieważ nie wiem do jakiej sieci i od której strony nowi właściciele uzbroją swoją działkę. Jest to w ich wyłącznej gestii. Infrastruktura wodociągowa nie znajduje się na terenie żadnej z działek, będących przedmiotem zapytania. Podobnie rzecz ma się z ewentualnym kablem, który przedsiębiorstwo energetyczne (co istotne - na wniosek właściciela jednej ze sprzedanych przeze mnie działek) chce pociągnąć przez moją działkę 15, by zapewnić mu prąd. Wyrażenie przeze mnie woli na takie działanie przedsiębiorstwa energetycznego może zapobiec roszczeniu właściciela tej działki w ewentualnym postępowaniu o ustanowienie służebności.

1/4 – jak wyżej

1/6 – jak wyżej

1/7 – jak wyżej

1/8 – jak wyżej

1/9 – jak wyżej

1/11 – jak wyżej

1/12 – jak wyżej

1/13 – jak wyżej

1/14 – jak wyżej.

### Pytania

1\. Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni jest obowiązana opodatkować podatkiem od towarów i usług dokonaną sprzedaż ww. działek nr 1/1, 1/2 , 1/5 oraz 1/10?

2\. Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni jest obowiązana opodatkować podatkiem od towarów i usług planowaną ewentualną sprzedaż którejkolwiek lub kilku działek spośród ww. działek nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13 lub 1/14?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie:

Co do pytania 1:

W ocenie Wnioskodawczyni nie jest ona obowiązana opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż ww. działek nr 1/1, 1/2 , 1/5 oraz 1/10.

Co do pytania 2:

W ocenie Wnioskodawczyni nie jest ona obowiązana opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż ww. działek nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13 oraz 1/14.

Uzasadnienie:

Ad. 1

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z póżn. zm.) – zwanej dalej Ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z unormowań ustawy wynika wprawdzie, że grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak przyznaje w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej - zawarta w ustawie – ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Jak dalej zauważa się w wydawanych interpretacjach indywidualnych, każdy, kto dokonuje czynności, które są konieczne do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy zauważyć, że teren, na którym znajdują się działki objęte niniejszym wnioskiem znajdują się w majątku Wnioskodawczyni od 1989 roku (najpierw wspólnie z mężem, a po jego śmierci w wyłącznym posiadaniu Wnioskodawczyni). Działki są niezabudowane. Stanowiły majątek prywatny, który nie był zakupywany z myślą o odsprzedaży, o czym świadczy fakt, że przez blisko 20 lat nie podejmowano żadnych działań w kierunku sprzedaży.

Ponieważ posiadanie dużych działek jest niezwykle problematyczne (ciężko znaleźć nabywcę na zakup tak dużych działek (obszaru (…) ha i odpowiednio (…) ha), które to znacząco odbiegały od powierzchni zamieszkałych sąsiadujących działek w okolicy, Wnioskodawczyni zdecydowała się scalić działki, by jednolity teren podzielić na mniejsze działki. Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawczyni bardzo utrudnione było sprzedawanie działek bez decyzji o warunkach zabudowy. Decyzją z dnia (…) 2019 r. nr (…) Burmistrz (…) wydał decyzję o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie czternastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej na działce nr 1. W uwarunkowaniach urbanistyczno architektonicznych wskazano wielkość powierzchni zabudowy w stosunku do powierzchni wydzielonej działki – do (…). W zakresie natomiast zasad i warunków podziału wskazano wydzielenie 14 działek pod zabudowę o powierzchni minimalnej 1000 m2 każda. W warunkach obsługi w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacji wskazano takie elementy jak wjazd na działkę, obsługa obiektów w energię elektryczną, zaopatrzenie w wodę, zrzut ścieków, ogrzewanie, wody opadowe oraz odpady bytowe.

Ponieważ finalnie nastąpiło podzielenie działki 1 na 15 mniejszych działek, przestała istnieć działka, dla której wydano ww. decyzję. Dla żadnej z nowych, wydzielonych działek – od 1 do 15 nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, w szczególności dla działek sprzedanych, co potwierdza zaświadczenie Burmistrza (…) z dnia (…) 2021 r.

Należy zaakcentować przytaczaną w orzecznictwie tezę, jakoby przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie nie można Wnioskodawczyni uznać za producenta, handlowca lub usługodawcę, lub osobę wykonującą wolny zawód. Wnioskodawczyni nie nabyła gruntu w celu odsprzedaży, co jest charakterystyczne dla handlowca. Wnioskodawczyni nie uzbrajała terenu, nie występowała o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, nie prowadziła działalności w zakresie usług deweloperskich. Dla kilkunastu podzielonych działek nie występowała o decyzję o warunkach zabudowy. Niewątpliwie uatrakcyjniłoby to nieruchomość i wzrosłaby wartość, to jednak Wnioskodawczyni nie podejmowała takich działań, jakie z pewnością dokonywaliby profesjonalni handlowcy. Celem Wnioskodawczyni było skuteczne wyprzedanie majątku prywatnego, a wspomnianą skuteczność można osiągnąć dostosowując działki do niezbędnego, oczekiwanego przez kupujących minimum – np. w zakresie optymalnej powierzchni). Bez tych działań, dwie duże działki pozostałyby niesprzedane. Ponadto kupcy znajdowali się drogą tzw. „poczty pantoflowej" (niektórzy z nabywców dotychczasowych 4 działek to sąsiedzi). Wnioskodawczyni nie opłacała reklam w prasie bądź innych mediach, a więc nie czyniła kroków, które wykraczałyby za ogłoszenia lub informowanie praktykowane powszechnie w tego typu wyprzedaży posiadanego od kilkudziesięciu lat majątku prywatnego.

Gdyby Wnioskodawczyni miała działać profesjonalnie, jak handlowiec, powinna czynić kroki w celu uzbrojenia terenu czy np. wystąpienia o warunki zabudowy dla każdej z działek itp. żadnych z tych czynności nie dokonywała.

Wnioskodawczyni mocno akcentuje, że argumentem przemawiającym za uznaniem jej działań za działalność gospodarczą nie może być w szczególności ilość sprzedawanych działek. Nie ulega bowiem wątpliwości, że osoba posiadająca od lat działkę obszaru (…) h wyprzedając swój majątek prywatny dokona prawdopodobnie jednej sprzedaży (zważając na wielkości działek w okolicy), zaś osoba, która byłaby od dziesięcioleci posiadaczem np. 5 lub 14 ha, również chcąc wyzbyć się majątku prywatnego musiałaby najpierw podzielić działki na będące standardowo przedmiotem sprzedaży w okolicy i takich sprzedaży dokonałaby 10, 20 lub 50. Obydwie osoby dokonywałyby sprzedaży majątku prywatnego a wielkość działki, a co za tym idzie ilość dokonywanych transakcji nie może przesądzać o charakterze sprzedaży.

Podobnie zdaniem Wnioskodawczyni fakt dokonania podziału działek w ten sposób, że jedna z działek ma odrębną księgę wieczystą i de facto pełni rolę drogi dojazdowej do innych działek, nie może przesądzać o profesjonalnym charakterze działań. Taki podział działek, był jedynym możliwym podziałem, by zapewnić logiczny dostęp do działek, które Wnioskodawczyni planowała pozostawić sobie. Zamiast być zdanym na korzystanie ze służebności z cudzej działki, Wnioskodawczyni pozostawiła jedną działkę w charakterze de facto dojazdowym.

W przypadku, gdyby Wnioskodawczyni miała zostać uznana w pierwszej kolejności za podatnika VAT, wówczas aktualne staje się pytanie numer 3 dotyczące zwolnienia przedmiotowego, które łącznie z pytaniem 1 (i odpowiedzią na nie) pozwalają ustalić obowiązki Wnioskodawczyni i wysokość ewentualnego podatku VAT do zapłaty.

Istota problemu sprowadza się zatem do ustalenia w pierwszej kolejności czy Wnioskodawczyni występuje w roli podatnika VAT, zaś w drugiej kolejności, czy jeśli zdaniem organu występuje w charakterze podatnika VAT to czy sprzedaż korzysta ze zwolnienia przedmiotowego. Od odpowiedzi na te pytania zależy zakres obowiązków Wnioskodawczyni, których – jej zdaniem – nie ma.

Ad. 2

Uzasadnienie Wnioskodawczyni w zakresie ewentualnego zdarzenia przyszłego w zakresie działek wymienionych w pytaniu jest analogiczne jak w przypadku zaistniałego stanu faktycznego co do pytania numer 1. Działki te nie służyły działalności gospodarczej, a więc w dacie sprzedaży stanowić będą w ocenie Wnioskodawczyni wyprzedaż majątku prywatnego. Działki te zostały jedynie wydzielone, lecz nie posiadają i nie będą posiadać w dacie sprzedaży decyzji o warunkach zabudowy ani nie będzie w dacie sprzedaży istniał na ich obszarze miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Działania Wnioskodawczyni, poza opisanymi w sekcji poświęconej opisowi stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będą opierały się na poszukiwaniu nabywcy w sposób standardowo przyjęty dla wyprzedaży majątku prywatnego, tj. informacje znajdującą się na sprzedawanym terenie, informowaniu sąsiadów o wystawieniu na sprzedaż lub ewentualnie zamieszczeniu darmowej informacji w prasie lub w Internecie na portalach przeznaczonych do ogłoszenia o nieruchomościach wystawionych na sprzedaż (przeznaczonym również do ogłoszeń wystawianych przez osoby prywatne).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać także należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady: „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady: państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

(…)

dostawa terenu budowlanego.

Art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady: opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje:

a) odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu planowanej sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy Wnioskodawczyni w celu dokonania sprzedaży działek podjęła/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanej za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem uznania danej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży przedmiotowych działek, Zainteresowana będzie spełniała przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni podejmowała działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą wskazania, czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni jest obowiązana opodatkować podatkiem od towarów i usług dokonaną sprzedaż działek nr 1/1, 1/2 , 1/5, 1/10 oraz czy Wnioskodawczyni jest obowiązana opodatkować podatkiem od towarów i usług planowaną ewentualną sprzedaż którejkolwiek lub kilku działek spośród ww. działek nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13 lub 1/14.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości Wnioskodawczyni należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawczyni działa/będzie działać w charakterze podatników VAT zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, w świetle przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż działek nie nastąpi w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, lecz będzie stanowić sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Wnioskodawczyni działa/będzie działać jako podatnik, w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Za uznaniem Wnioskodawczyni za profesjonalny podmiot prowadzący działalność gospodarczą przemawia m.in. to, że Wnioskodawczyni scaliła działki nr A i B i C powstała działka nr 1. Następnie wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla budowy 14 budynków mieszkalnych jednorodzinnych wraz z niezbędnymi urządzeniami infrastruktury technicznej. Następnie działka ta została podzielona na 15 mniejszych działek.

Działka nr 1/15 objęta została odrębną księgą wieczystą i może służyć wyłącznie jako działka służąca dojazdowi do kilku innych działek (m.in. 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 czy 1/11, 1/12). Czynności te podniosły wartość i uatrakcyjniły działki dla nabywców jak również ułatwiły/ułatwią zbycie tych działek. Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku nie wynika, aby działki sprzedane/będące przedmiotem sprzedaży w przyszłości służyły do zaspokojenia potrzeb osobistych Wnioskodawczyni w jakimkolwiek momencie.

Dodatkowo należy podkreślić, że Wnioskodawczyni we wniosku wskazała, że poszukiwanie nabywcy będzie opierało się na: informacji znajdującej się na sprzedawanym terenie, informowaniu sąsiadów o wystawieniu na sprzedaż lub ewentualnie zamieszczeniu darmowej informacji w prasie lub w Internecie na portalach przeznaczonych do ogłoszenia o nieruchomościach wystawionych na sprzedaż.

Nie bez znaczenia pozostaje tu okoliczność, że Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, że nabyła nieruchomości – grunty jako gromadzenie kapitału w formach nie tylko pieniężnych. Można więc uznać, że kupno nieruchomości posiada cechy swego rodzaju inwestycji.

Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawczyni postanowiła podjąć działania mające na celu rozbudowę istniejącej w miejscowości sieci wodociągowej. Chociaż Wnioskodawczyni wskazała, że ta infrastruktura nie znajduje się na terenie żadnej z działek będących przedmiotem zapytania ale nie można wykluczyć, że nabywcy działek będą mieli możliwość podłączenie się do tej sieci. W związku z powyższym należy uznać, że czynność ta uatrakcyjniła działki dla nabywców, jak również dodatkowo ułatwiła/ułatwi zbycie tych działek.

Zatem należy wskazać, że nie cele osobiste – w przypadku Wnioskodawczyni brak jest czynności charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym – a cele gospodarcze leżą u podstaw działania Wnioskodawczyni, wobec czego sprzedaż oraz sprzedaż w przyszłości nieruchomości, nie będzie stanowiła rozporządzenia majątkiem osobistym i w konsekwencji nie stanowi/nie będzie stanowić czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności oraz obowiązujące przepisy prawa należy uznać, że w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę do uznania Wnioskodawczyni za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

**Zatem czynność sprzedaży działek** **nr 1/1, 1/2 , 1/5 oraz 1/10 oraz planowana sprzedaż działek nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13 lub 1/14 podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia

· zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług w kwestii niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży działek nr 1/1, 1/2, 1/5, 1/10 oraz nr 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14.

Natomiast w zakresie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy sprzedaży niezabudowanych działek o numerach nr 1/1, 1/2 , 1/5, 1/10 oraz 1/3, 1/4, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).