Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.597.2022.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-24
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 listopada 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A.B. (dalej „Wnioskodawca”) jest właścicielem nieruchomości gruntowych stanowiących działki ewidencyjne nr 1/1, 1/2 i 1/3 (przy czym działka 1/3 powstała w wyniku podziału działki nr 1/4 na działkę nr 1/3 i 1/5; działka 1/5 nie jest przedmiotem sprzedaży) obrębu XX (dalej łącznie jako: „Działki przeznaczone do sprzedaży”). Działki nr 1/1, 1/2 i 1/4 zostały nabyte przez Wnioskodawcę w ramach umowy darowizny w 1992 r. i stanowią jego majątek osobisty.

Działki przeznaczone do sprzedaży są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej „MPZP”) i mają w całości przeznaczenie oznaczone jako UP. W przeszłości Wnioskodawca wykorzystywał Działki przeznaczone do sprzedaży na cele rolne. Ze względu na zmiany w zagospodarowaniu przestrzennym – tj. budowę trasy X1 i związany z tym wzrost atrakcyjności tych działek – do Wnioskodawcy zaczęły zgłaszać się podmioty zainteresowane ich dzierżawą. Działki przeznaczone do sprzedaży były dzierżawione na cele ustawienia urządzeń reklamowych (billboard), (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`) jako potencjalny teren pod budowę (\`(...)\`) – ostatecznie inwestycja ta nie została zrealizowana.

Umowy dzierżawy zostały wypowiedziane i na moment zbycia Działek przeznaczonych do sprzedaży nie będą obowiązywać. Na Działkach przeznaczonych do sprzedaży wg najlepszej wiedzy Wnioskodawcy nie znajdują się żadne budynki, budowle i ich części, z wyjątkiem ewentualnie wzniesionych przez dzierżawców, które zostaną usunięte na moment dokonania ich zbycia. Działki przeznaczone do sprzedaży na moment ich zbycia będą niezabudowane. Ponadto Wnioskodawca posiada działki nr 2/1 i 2/2, na których prowadzi działalność gospodarczą w zakresie działalności obiektów sportowych (PKD 93.11.Z), a ponadto w zakresie działalności ma wykazane pozostałą sprzedaż w niewyspecjalizowanych sklepach (PKD 47.19.Z), działalność restauracji i innych placówek gastronomicznych (PKD 56.10.A), pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z) i działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (PKD 93.13.Z).

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obsługą rynku nieruchomości (PKD 68). Działki przeznaczone do sprzedaży nie stanowią składników majątku związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca jedynie udostępniał odpłatnie Działki przeznaczone do sprzedaży podmiotom, które wykorzystywały je dla celów swoich działalności gospodarczych/statutowych. Przychód z dzierżawy Działek przeznaczonych do sprzedaży Wnioskodawca rozliczał jako ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu najmu prywatnego. W przeszłości na mocy wywłaszczenia Wnioskodawca dokonał sprzedaży kilku działek z majątku prywatnego pod budowę drogi X1 i drogi gminne oraz dokonał darowizny jednej z posiadanych działek na rzecz osoby najbliższej. Wnioskodawca posiada również inne działki stanowiące jego majątek prywatny. Wnioskodawca nie ma w planach sprzedaży tych działek i nie poszukuje na nich nabywców. Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani o opracowanie czy zmianę MPZP dla Działek przeznaczonych do sprzedaży (MPZP dla Działek przeznaczonych do sprzedaży został opracowany z inicjatywy gminy) oraz nie składał wniosków o ich przyłączenie do sieci wodociągowej i energetycznej, nie dokonywał ich ogrodzenia. Wnioskodawca nie ponosił nakładów mających na celu zwiększenie atrakcyjności Działek przeznaczonych do sprzedaży, nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości oraz nie podejmował aktywnych działań reklamowych czy promocyjnych mających na celu ich zbycie. Wnioskodawca nie poszukiwał nabywców. Potencjalni nabywcy zainteresowani nabyciem Działek przeznaczonych do sprzedaży sami zgłaszali się do Wnioskodawcy. Z inicjatywy nabywców Wnioskodawca zawarł umowy przedwstępne. Ostatecznie Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną na sprzedaż działek nr 1/2 i 1/3 z Nabywcą 1 i umowę przedwstępną na sprzedaż działki nr 1/1 z Nabywcą 2. Z inicjatywy Nabywcy 1 i Nabywcy 2 Wnioskodawca udzielił im pełnomocnictw do uzyskania warunków technicznych przyłączenia do sieci. Nabywca 1 zainteresowany był nabyciem działki 1/2 i części działki 1/4. Konieczny był zatem podział działki. W związku z tym z inicjatywy Nabywcy 1 Wnioskodawca udzielił mu pełnomocnictwa do załatwienia formalności związanych z podziałem działki 1/4, z której powstała działka 1/3 (będąca przedmiotem sprzedaży dla Nabywcy 1) i 1/5 (niebędąca przedmiotem sprzedaży).

Ponadto w uzupełnieniu wyjaśniono, że oprócz wymienionych we wniosku działek Wnioskodawca posiada działki 1/6, 1/5, 1/7, 2/1, 2/2 - Wnioskodawca nie planuje ich sprzedawać w przewidywalnej przyszłości. Wnioskodawca nie dokonywał wcześniej transakcji odpłatnego zbycia nieruchomości innych aniżeli działek sprzedanych na mocy wywłaszczenia. Wnioskodawca nie planuje w przyszłości nabyć innych nieruchomości w tym z przeznaczeniem do sprzedaży. Na moment sprzedaży działek wskazanych we wniosku Wnioskodawca nie zamierza rozszerzać zakresu prowadzonej działalności gospodarczej na działalność związaną z obrotem nieruchomościami/z kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek i nie zamierza dokonać sprzedaży w ramach takiej działalności. Jak zostało wskazane powyżej Wnioskodawca w przewidywalnej przyszłości nie zamierza sprzedawać innych działek niż te wskazane we wniosku i nie zamierza nabywać innych działek z przeznaczeniem do sprzedaży.

### Pytania

1) Czy skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia Działek przeznaczonych do sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości?

2) Mając na uwadze odpowiedź na pytanie 1, czy w związku z upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty PIT z tytułu odpłatnego zbycia Działek przeznaczonych do sprzedaży?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – w zakresie pytania Nr 1 - w myśl art. 9 ust. 1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza wymieniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT.

Zgodnie z definicją (art. 5a pkt 6 ustawy PIT) działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy PIT.

W myśl ww. definicji dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest łączne spełnienie trzech następujących warunków:

• działalność musi mieć charakter zarobkowy,

• działalność musi być wykonywana w sposób zorganizowany oraz

• działalność musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest zarobkowa, gdy jest ukierunkowana na wygenerowanie potencjalnego dochodu. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Działalność jest zorganizowana, gdy podejmowane są celowe, uporządkowane, powiązane ze sobą czynności, realizowane w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczące się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Działalność jest wykonywana w sposób ciągły gdy wykonywana jest w sposób względnie stały, powtarzalny. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

NSA w wyroku z 5 grudnia 2019 r. sygn. II FSK 110/18 wskazuje na następujące cechy działalności zorganizowanej i ciągłej: „Na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej. Może dotyczyć to również działań podejmowanych w odniesieniu do przedmiotu sprzedaży (np. jego przetworzenie). Z kolei przez "ciągłość" działań należy rozumieć stałość (trwałość) ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Te wszystkie jednakże działania, o ile mają spełniać kryteria działalności gospodarczej, winny mieć charakter profesjonalny, zawodowy, tj. wykraczać poza czynności zwyczajowo podejmowane w ramach zwykłego zarządu przez właściciela składników majątkowych, kierującego się normalnymi w takich przypadkach zasadami gospodarności”.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej trzy przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy PIT pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on bezpośrednio lub pośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne są również okoliczności podejmowanych działań i zamiar podatnika, tj. to w jaki sposób i w jakim celu podatnik nabył składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży. NSA w licznych wyrokach podkreśla (np. wyrok z 26 maja 2021 r. sygn. II FSK 3454/18): „Działania podatnika w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.” Istotne jest zatem, aby czynności były podejmowane w sposób względnie regularny, zorganizowany i profesjonalny, aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem Działek przeznaczonych do sprzedaży. Wnioskodawca nabył Działki przeznaczone do sprzedaży w ramach umowy darowizny w 1992 r. W przeszłości Wnioskodawca wykorzystywał Działki przeznaczone do sprzedaży na cele rolne. Ze względu na zmiany w zagospodarowaniu przestrzennym – tj. budowę trasy X1 i związany z tym wzrost atrakcyjności tych działek – do Wnioskodawcy zaczęły zgłaszać się podmioty zainteresowane ich dzierżawą. Działki przeznaczone do sprzedaży nie stanowią składników majątku związanych z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca jedynie udostępniał odpłatnie Działki przeznaczone do sprzedaży podmiotom, które wykorzystywały je dla celów swoich działalności gospodarczych/statutowych. Wnioskodawca nie dokonywał nakładów mających na celu zwiększenie atrakcyjności Działek przeznaczonych do sprzedaży, nie wnosił o przyłączenie ich do sieci wodociągowej i energetycznej, nie wnosił o opracowanie czy zmianę MPZP dla Działek przeznaczonych do sprzedaży ani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Potencjalni nabywcy sami się do Wnioskodawcy zgłaszali, Wnioskodawca nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości oraz nie podejmował aktywnych działań reklamowych czy promocyjnych mających na celu zbycie tych działek. Wnioskodawca nie był zainteresowany uzbrojeniem Działek przeznaczonych do sprzedaży. Wyłącznie z inicjatywy Nabywcy 1 i Nabywcy 2 Wnioskodawca udzielił im pełnomocnictw do uzyskania warunków technicznych przyłączenia Działek będących przedmiotem sprzedaży do sieci. Ponieważ Nabywca 1 nie był zainteresowany nabyciem całej działki 1/4 a jedynie jej części, Wnioskodawca upoważnił Nabywcę 1 do uzyskania zgody na podział działki. Podział ten był konieczny ze względów formalno-prawnych. Należy mieć na uwadze, że udzielenie pełnomocnictwa kupującemu nie jest okolicznością świadczącą o podejmowaniu działań w ramach działalności gospodarczej zwłaszcza jeżeli czynności podejmowane w ramach udzielonego pełnomocnictwa stanowią warunek nabycia nieruchomości przez kupującego i służą faktycznie kupującemu. Stanowisko takie potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacji indywidualnej nr 0113- KDIPT2-1.4011.403.2022.2.KO z 26 lipca 2022 r. W tym miejscu warto również przytoczyć tezę NSA z wyroku sygn. II FSK 1100/17 z 4 kwietnia 2019 r. w odniesieniu do podziału działki – „Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi”. W związku z powyższym udzielenie przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa Nabywcy 1 i Nabywcy 2 do uzyskania warunków technicznych przyłączenia do sieci i pełnomocnictwa Nabywcy 1 do załatwienia formalności związanych z podziałem działki 1/4 oraz fakt podziału działki 1/4, z której powstała działka 1/3 (będąca przedmiotem sprzedaży dla Nabywcy 1) i 1/5 (niebędąca przedmiotem sprzedaży) nie wykracza poza działania Wnioskodawcy mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi Zbycie Działek przeznaczonych do sprzedaży ma dla Wnioskodawcy charakter incydentalny, okazjonalny. Wnioskodawca nie podejmował i nie podejmuje żadnych powtarzalnych, regularnych i uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym mających na celu ich zbycie. Wnioskodawca nie ma zamiaru uczynienia z tytułu sprzedaży posiadanych działek stałego źródła zarobkowania. Okoliczności opisane w niniejszym wniosku wskazują, że planowane przez Wnioskodawcę odpłatne zbycie Działek przeznaczonych do sprzedaży nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy PIT. W związku z powyższym, przychód jaki uzyska Wnioskodawca z odpłatnego zbycia Działek przeznaczonych do sprzedaży nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT. Zachowanie Wnioskodawcy w odniesieniu do Działek przeznaczonych do sprzedaży wskazuje na czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mające na celu prawidłowe racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia Działek przeznaczonych do sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w podobnych stanach faktycznych – przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT1.4011.581.2021.2.MN z 11 listopada 2021 r., interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-2.4011.640.2021.4.MK z 22 września 2021 r., interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-2.4011.167.2019.1.SŻ z 18 kwietnia 2019 r.

W zakresie pytania Nr 2 wskazuje Pan, że nabył działki nr 1/1, 1/2 i 1/4 w ramach umowy darowizny w 1992 r. Działka 1/4 została następnie podzielona z inicjatywy Nabywcy 1 za zgodą Wnioskodawcy na działkę nr 1/3 i 1/5 pozostając własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca zawarł następnie umowy przedwstępne na sprzedaż działki 1/2 i 1/3 z Nabywcą 1 i działki 1/1 z Nabywcą 2. W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania PIT uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Należy podkreślić, że datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z chwilą przeniesienia prawa własności w rozumieniu cywilnoprawnym (por. interpretacja indywidualna nr 0113-KDIPT2-2.4011.167.2019.1.SŻ z 18 kwietnia 2019 r.). Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości. W powołanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy PIT mowa jest bowiem o dacie nabycia nieruchomości, a nie dacie podziału. Wobec powyższego, podział działki nr 1/4, nie będzie stanowił nabycia, zatem za datę nabycia działek nr 1/1, 1/2 i 1/3, tj. Działek przeznaczonych do sprzedaży, należy uznać 1992 r. Tym samym pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT upłynie na moment odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę Działek przeznaczonych do sprzedaży tj. na moment zawarcia umowy ostatecznej z Nabywcą 1 i Nabywcą 2. Mając na uwadze odpowiedź na pytanie 1, w związku z upływem 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty PIT z tytułu odpłatnego zbycia Działek przeznaczonych do sprzedaży.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie po upływie pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie powstanie przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ewentualnie który mógłby być zwolniony od tego podatku.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, a w szczególności fakt, że nieruchomości, których dotyczy wniosek nabył Pan w 1992 r. w drodze darowizny, nie stanowią one składników majątku związanych z Pana działalnością gospodarczą, nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani o opracowanie czy zmianę MPZP dla działek przeznaczonych do sprzedaży, nie składał wniosków o ich przyłączenie do sieci wodociągowej i energetycznej, nie dokonywał ich ogrodzenia a ponadto nie ponosił Pan nakładów mających na celu zwiększenie ich atrakcyjności, nie korzystał z usług pośrednika nieruchomości oraz nie podejmował aktywnych działań reklamowych czy promocyjnych mających na celu ich zbycie, należy zgodzić się z Panem, że podejmowane przez Pana działania mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym. Biorąc pod uwagę całokształt przedstawionych okoliczności brak jest podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tym samym przychód uzyskany z planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie pochodził ze źródła pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Skutki podatkowe tej transakcji należy ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, w związku z tym, że planowane odpłatne zbycie nieruchomości zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodzić się również z Panem należy, że datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z chwilą przeniesienia prawa własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Na skutek dokonania podziału działek nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Na powyższe nie ma wpływu podział nieruchomości.

W konsekwencji, w związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku działek nabytych w 1992 r. po Pana stronie nie powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiadając zatem wprost na drugie z zadanych przez Pana pytań – w sytuacji gdy sprzedaż działek nastąpi w okolicznościach przedstawionych w niniejszym wniosku nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z tymi transakcjami.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).