Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-193/07/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-01-31
Teza: 1. Czy kwota uzyskana przez Spółkę z tytułu sprzedaży wyżej opisanych udziałów jest przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy kwota uzyskana przez Spółkę z tytułu sprzedaży wyżej opisanych udziałów podlega łączeniu z innymi dochodami i powinna być wykazana tylko i wyłącznie w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok podatkowy? 3. Czy Spółka powinna odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podpisano umowę sprzedaży udziałów, czy też do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktycznie uzyska zapłatę za sprzedane udziały?
Słowa kluczowe: przychód; przychód-moment powstania przychodów; udział; udział-sprzedaż udziałów; udział-zbycie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu z tytułu sprzedaży udziałów spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2007 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu z tytułu sprzedaży udziałów spółki.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki, w której posiada 669 udziałów o łącznej wartości 334.500 zł. Udziały te Jednostka zamierza sprzedać za kwotę wyższą od ich wartości nominalnej, a uzyskaną z tytułu niniejszej sprzedaży kwotę otrzyma od kupującego w miesiącu następnym po miesiącu, w którym zawarto umowę sprzedaży udziałów.

Uzupełniając wniosek, w piśmie z dnia 18 stycznia 2008 r., Spółka poinformowała również, że wszystkie udziały, które zamierza sprzedać na rzecz osoby trzeciej, nabyła wyłącznie za gotówkę w następujących terminach:

*   27 stycznia 1993 r. w chwili zawarcia umowy spółki, w której posiada przedmiotowe udziały objęto 17 udziałów,

*   2 października 1995 r. w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki, w której Jednostka posiada udziały, objęto 3579 udziałów,

*   30 czerwca 1998 r. na podstawie umowy sprzedaży udziałów nabyto 3088 udziałów od innego wspólnika tej spółki,

*   17 czerwca 2003 r. w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego z kwoty 846.100,00 zł do kwoty 846.500,00 zł, tj. o 400,00 zł oraz zmianą wartości nominalnej jednego udziału z kwoty 50,00 zł do kwoty 500,00 zł, Wnioskodawca wskutek podziału z zastosowaniem dotychczasowych proporcji udziałów w kapitale zakładowym otrzymał 669 udziałów.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy kwota uzyskana przez Spółkę z tytułu sprzedaży wyżej opisanych udziałów jest przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy kwota uzyskana przez Spółkę z tytułu sprzedaży wyżej opisanych udziałów podlega łączeniu z innymi dochodami i powinna być wykazana tylko i wyłącznie w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok podatkowy?
3.  Czy Spółka powinna odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podpisano umowę sprzedaży udziałów, czy też do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktycznie uzyska zapłatę za sprzedane udziały?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy kwota uzyskana z tytułu sprzedaży wyżej opisanych udziałów jest przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2.

Kwota uzyskana przez Spółkę z tytułu niniejszej sprzedaży udziałów podlega jej zdaniem łączeniu z innymi dochodami i powinna być wykazana tylko i wyłącznie w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 za rok podatkowy.

Ad. 3.

Spółka stoi na stanowisku, iż zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych powinna odprowadzić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podpisano umowę sprzedaży udziałów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Art. 12 ust. 3 powołanej ustawy stanowi natomiast, iż za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z treści art. 12 ust. 3a cytowanej ustawy wynika z kolei, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Stosownie do ww. regulacji stwierdzić należy zatem, iż przy określaniu daty powstania przychodów należnych decydujące znaczenie ma wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi. Te okoliczności decydują w pierwszej kolejności o dacie powstania przychodu należnego. Jeżeli jednak zdarzenia te wystąpią po dniu wystawienia faktury lub uregulowaniu należności, wówczas w dacie tych wcześniejszych okoliczności wystąpi przychód należny.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z treści art. 16 ust. 1 pkt 8 tej ustawy wynika z kolei, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji (…).

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 powołanej ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać posiadane w spółce udziały za kwotę wyższą od ich wartości nominalnej osobie trzeciej. Uzyskaną z tytułu tej transakcji kwotę Spółka otrzyma od kupującego w miesiącu następnym po miesiącu, w którym zawarto umowę sprzedaży udziałów.

Stwierdzić należy zatem, iż w przypadku sprzedaży udziałów osobie trzeciej, nabytych wcześniej za gotówkę, w Spółce wystąpi przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1, który uwzględnia się z pozostałymi przychodami z działalności gospodarczej. Stosownie natomiast do art. 12 ust. 3a tej ustawy, przychód ten wystąpi z chwilą podpisania umowy sprzedaży niniejszych udziałów, a więc w chwili zawarcia aktu notarialnego, dokumentującego zbycie praw majątkowych.

Ponadto zgodnie z powołanym art. 16 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, Spółka będzie miała prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie omawianych udziałów, a więc kwoty jaką musiała uiścić celem ich objęcia.

Dokonując sprzedaży udziałów Spółka powinna mieć jednak na względzie regulację zawartą w art. 14 ust. 1 cytowanej ustawy, zgodnie z którą przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Z kolei art. 25 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Zaliczki miesięczne, o których mowa w ust. 1, za okres od pierwszego do przedostatniego miesiąca roku podatkowego podatnik uiszcza w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana w wysokości zaliczki za miesiąc poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu osiągniętego (poniesionej straty) za ten rok (art. 25 ust. 1a).

Z przepisu art. 27 ust. 1 wynika natomiast, iż podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Reasumując, opisana we wniosku transakcja sprzedaży udziałów skutkować będzie powstaniem przychodu, który należy pomniejszyć o koszty jego uzyskania, w tym o koszty nabycia udziałów (art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy). Przychody i koszty dotyczące tej transakcji Spółka powinna odpowiednio uwzględnić w przychodach i kosztach uzyskania przychodów dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu, w którym podpisano umowę sprzedaży tych udziałów, odpowiednio do zasady określonej w art. 12 ust. 3 i ust. 3a tej ustawy i uwzględnić w wyliczeniu ewentualnej zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych odpowiednio do postanowień cytowanych uprzednio, tj. art. 25 ust. 1 i ust. 1a powołanej ustawy.

Ponadto po zakończeniu roku podatkowego, Spółka zobowiązana będzie stosownie do art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy do wykazania przychodu i kosztu jego uzyskania dotyczącego tej transakcji w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8), celem obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.