Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.943.2022.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-20
Teza: Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; nabycie; nieruchomości; wydatek; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 13 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2022 r. (wpływ 13 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach, o których mowa w art. 30c UPDOF (opodatkowanie podatkiem liniowym).

Dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzi Pan w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Od 8 sierpnia 2019 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej - CEIDG.

Jest Pan obywatelem Polski, zajmuje się działalnością z zakresu robót budowlanych i wykończeniowych.

Przedmiot działalności gospodarczej według Polskiej Klasyfikacji przedstawia się następująco:

1\. 43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

2\. 43-29-Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

3\. 43-34-Z Malowanie i szklenie,

4\. 43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

5\. 46.74.Z Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego.

Wraz z żona nabył Pan działkę w celu budowy domu jednorodzinnego, uzyskał stosowne pozwolenia oraz zgody i rozpoczął budowę domu jednorodzinnego.

Była to budowa domu jednorodzinnego w celu realizacji swoich celów mieszkaniowych- Powierzchnia użytkowa budowanego domu jednorodzinnego nie przekracza 300 m2.

Nabycie nastąpiło ze środków własnych, nie było dokonane w ramach działalności gospodarczej, działka i budowany dom wszedł do majątku prywatnego w ramach współwłasności małżeńskiej.

Ze względu na rozpoczęte inwestycje budowlane na sąsiedniej działce o uciążliwym charakterze, postanowił Pan razem z żoną o sprzedaży wybudowanego domu i znalezieniu gruntu o lepszej lokalizacji pod budowę domu bądź kupno już gotowego wybudowanego domu. Jednocześnie mając na uwadze, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, na pewnym etapie budowy uznał Pan, iż część nieruchomości będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT), tj.- na prowadzenie biura oraz magazynu materiałów przeznaczonych na realizowane prace remontowo-wykończeniowe, tj. w celu świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym część wydatków ponoszonych na budowę domu rozpoznał Pan jako dające prawo do odliczenia podatku VAT (jako wydatki związane w części ze świadczeniem usług opodatkowanych podatkiem VAT).

Należy wskazać, iż część ponoszonych wydatków nie została uwzględniona dla celów podatku VAT jako dające prawo do odliczenia, np. - wydatki ponoszone wyłącznie na część mieszkalną nieruchomości (jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą), czy też część wydatków ponoszonych w początkowej fazie budowany (pierwotnie budowa była realizowana wyłącznie w celach prywatnych).

Wydatki na budowę domu nie zostały rozpoznane jako koszty prowadzonej działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego.

Sprzedaż domu jednorodzinnego nastąpiła w lipcu 2022 r. Sprzedaż nastąpiła przed okresem 5 lat, liczone od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie gruntu.

Ze względu na odliczenie części wydatków ponoszonych na budowę domu, sprzedaż została uznana za dokonaną przez podatnika VAT i opodatkowana 8% podatkiem VAT jako sprzedaż lokalu mieszkalnego.

W celu wyeliminowania wszelkich wątpliwości wskazuje Pan, iż nie świadczy usług w zakresie kompleksowej budowy domów jednorodzinnych (nie prowadzi działalności deweloperskiej) oraz nie dokonywał nabyć i sprzedaży nieruchomości.

Obecnie Pan wraz z żoną planuje nabycie gruntu w innej lokalizacji, celem wybudowania domu (przeznaczenie uzyskanych ze sprzedaży środków na własne cele mieszkaniowe), które to działania nie będą realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Wraz z żoną nabył Pan nieruchomość w dniu 5 lutego 2021 r.

Budynek był na etapie prac budowlanych (roboty budowlano-wykończeniowe) – nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, gdyż nie nastąpiło oddanie do użytkowania nieruchomości.

Budowa własnego domu mieszkalnego była rozpoczęta zaraz po zakupie działki poprzez uzyskanie stosownych pozwoleń budowlanych i rozpoczęcie różnego rodzaju prac przygotowawczych. W momencie sprzedaży dom był jeszcze w trakcie prac wykończeniowych i nie nastąpiło zakończenie budowy.

Budynek nie był udostępniany osobom trzecim.

Kupującemu nie było udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana imieniu.

Wybudowany dom został zgłoszony do agencji nieruchomości, która to agencja rozpoczęła działania mające na celu wyszukanie potencjalnych nabywców.

Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej budynek nie był środkiem trwałym, nie był towarem handlowym, nie rozpoznano żadnych kosztów podatkowych dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Budynek miał być wykorzystywany do działalności gospodarczej w późniejszym czasie – po oddaniu do użytkowania.

Dotychczas nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.

Budynek był w trakcie wykończenia (prac budowlanych) – nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku (domu jednorodzinnego) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Nabył Pan działkę pod budowę domu jednorodzinnego. Budynek był w trakcie budowy i wykończenia, nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku (domu jednorodzinnego) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Tym samym nie doszło do ulepszenia budynku będącego inwestycją.

Budynek nie został wprowadzony do ewidencji w działalności gospodarczej. Ze względu na niezakończenie etapu budowy (budynek nie został oddany do użytkowania) oraz sprzedaży bezpośrednio po zmianie przeznaczenia, nie nastąpiło rozliczenie tej czynności na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

**Pytania**

1\. Czy zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, sprzedaż nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym będzie kwalifikowana do źródła przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie kwalifikowane do źródła przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w odniesieniu do sprzedaży domu jednorodzinnego, należy uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy sprzedaż domu jednorodzinnego będzie podlegać opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, sprzedaż nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym opisanych w stanie faktycznym, będzie kwalifikowane do źródła przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie kwalifikowane do źródła przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2647)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

‒ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;

4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do art. 10 ust. 3 cyt. ustawy:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy :

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 źródła przychodów ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d przesłanki niedokonywania odpisów amortyzacyjnych ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g wartość początkowa środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n obowiązek w zakresie uwzględniania w księgach środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych stosuje się odpowiednio;

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stawka podatkowa od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych stosuje się odpowiednio.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, że przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowa nieruchomość została przez Pana nabyta w celu wybudowania domu mieszkalnego dla zaspokojenia swoich własnych potrzeb mieszkaniowych. Na pewnym etapie budowy uznał Pan, że część nieruchomości może wykorzystywać do swojej działalności gospodarczej. W trakcie budowy pojawiły się jednak nowe okoliczności (uciążliwe inwestycje budowlane na sąsiedniej działce), które miały wpływ na Pana decyzję o sprzedaży. Ostatecznie, w momencie sprzedaży dom był jeszcze w trakcie prac wykończeniowych i nie nastąpiło zakończenie budowy. Nigdy też nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej, gdyż nie nastąpiło oddanie do użytkowania nieruchomości. Wydatki na budowę nie były rozpoznawane jako koszty działalności gospodarczej. Nie świadczy Pan usług w zakresie kompleksowej budowy domów jednorodzinnych (nie prowadzi działalności deweloperskiej) oraz nie dokonywał nabyć i sprzedaży nieruchomości.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, która nie stanowiła składnika majątku w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej (roboty budowlane i wykończeniowe) i nie była w niej wykorzystywana, zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym nie powstanie przychód określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 powołanej ustawy:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 Kodeksu cywilnego).

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. W Pana przypadku data nabycia gruntu to 5 lutego 2021 r.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana w 2022 r. nieruchomości nabytej w 2021 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, z którego dochód podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2022 r., poz. 2651).