Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-69/09/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-04-15
Teza: Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez swoich odbiorców?
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących obciążenie z tytułu premii pieniężnych, jako wynagrodzenia za nabywane usługi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących obciążenie z tytułu premii pieniężnych, jako wynagrodzenia za nabywane usługi.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje towary swoim odbiorcom, w szczególności sieciom handlowym. W celu intensyfikacji swojej sprzedaży przyznaje odbiorcom bonusy pieniężne:

*   bonusy pieniężne sprzedażowe, ustalane w celu realizacji ustalonych planów sprzedaży naliczane procentowo na podstawie wyników zakupu dokonanego u Wnioskodawcy w określonym czasie (np. kwartale) bez względu na wysokość dokonanego zakupu,
*   bonusy marketingowe przeznaczone na wspólne akcje promocyjno-reklamowe służące realizacji ustalonych planów sprzedażowych, naliczane niezależnie od wysokości dokonanego zakupu,
*   bonusy pieniężne celowe za wzrost obrotu powyżej określonej umową kwoty, liczony procentowo od dokonywanych zakupów w całości.

Powyższe bonusy pieniężne nie są związane z żadną konkretną dostawą dokonaną na rzecz danego odbiorcy. Uzyskanie bonusu nie zależy od wykonania żadnych dodatkowych aktywności na rzecz Wnioskodawcy. Odbiorcy traktują je, we wszystkich trzech wypadkach, jako odpłatność za wykonanie usługi i wystawiają z tego tytułu faktury VAT na rzecz Wnioskodawcy, wskazując na nich kwotę podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez swoich odbiorców?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z opisanych wyżej faktur, wystawionych przez odbiorców.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatne świadczenie usług. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Świadczeniem usług, zgodnie z tym przepisem, jest nawet zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.

Zdaniem Spółki, powyższy zakres przedmiotowy usług jest bardzo szeroki i obejmuje również określone zachowania nabywców, takie jak nabywanie od sprzedawców towarów o określonej ilości lub wartości. Co więcej, mając na uwadze bezpośredni związek pomiędzy tymi zachowaniami, a otrzymaniem przez nabywcę bonusu pieniężnego należy uznać, iż stanowi on wynagrodzenie za usługi świadczone przez nabywcę.

Powyższe twierdzenie, zdaniem Wnioskodawcy będzie miało zastosowanie jedynie w sytuacji, gdy wypłacony bonus pieniężny nie jest związany z konkretną dostawą i nie ma charakteru dobrowolnego, lecz zależy od określonego zachowania nabywcy.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez nabywców towarów na Jej rzecz.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku. Jednakże treść powyższego przepisu nie znajduje zastosowania w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego, ponieważ wypłacane bonusy pieniężne stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zgodnie bowiem z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosowanie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści złożonego wniosku wynika, że premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za podejmowane przez kontrahenta działania w zakresie m.in.:

*   realizacji określonej wielkości zakupów produktów Wnioskodawcy (tzw. bonus sprzedażowy ustalany w celu realizacji ustalonych planów sprzedaży, naliczany procentowo na podstawie wyników zakupu dokonanego u Wnioskodawcy w określonym czasie, np. kwartale, bez względu na wysokość dokonanego zakupu),
*   usług marketingowych (tzw. bonus marketingowy przeznaczony na wspólne akcje promocyjno-reklamowe służące realizacji ustalonych planów sprzedażowych, naliczany niezależnie od wysokości dokonanego zakupu),
*   intensyfikacji działalności handlowej, (tzw. warunkowy bonus celowy za wzrost obrotu powyżej określonej umowa kwoty, naliczany procentowo od dokonywanych zakupów w całości).

Za każdą z ww. usług kontrahenci wystawiają Wnioskodawcy faktury VAT.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, otrzymane wynagrodzenie nie jest związane z żadną konkretną dostawą dokonaną na rzecz danego odbiorcy.

Należy zauważyć, że w rzeczywistości w opisanym stanie faktycznym występują dwie transakcje: dostawa towarów oraz świadczenie usług. Na rzecz takiego wniosku przemawiają w szczególności ww. działania nabywców. Poza tym czynności te są odrębnie wynagradzane (z tytułu dostawy towarów wynagrodzenie płacone przez nabywcę, natomiast w przypadku premii pieniężnej wynagrodzenie wypłacane przez dostawcę, zazwyczaj po zakończeniu okresu rozliczeniowego), a wypłaty przedmiotowych premii nie są związane z konkretnymi dostawami towarów..

W związku z tym uznać należy, że Wnioskodawcy, jako nabywcy przedmiotowych usług, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących obciążenia z tytułu usług świadczonych przez kontrahentów w zakresie, w jakim te usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą inne przesłanki wyłączające to prawo, wynikające z art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.