Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.343.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
dziecko w sytuacji, gdy opieka naprzemienna nie jest
faktycznie wykonywana przez jednego z rodziców.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
1

wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W (...) 2019 r. nastąpił Pani rozwód z ojcem Pani dzieci: A.A (PESEL: (...)) oraz B.A (PESEL:
    (...)). Na zgodny wniosek stron Sąd ustalił opiekę naprzemienną, odstępując jednocześnie
    od uregulowania kontaktów.
    W praktyce jednak opieka naprzemienna nie została zrealizowana. Od połowy 2019 r.
    dzieci na stałe zamieszkują wyłącznie z Panią i pozostają pod Pani codzienną opieką.
    Ojciec dzieci ograniczył kontakty z dziećmi wyłącznie do spotkań co drugi weekend. Córki
    są zameldowane i mieszkają razem z Panią, prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe,
    a wszystkie obowiązki związane z wychowaniem, edukacją i utrzymaniem dzieci
    spoczywają na Pani.
    W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia Pani faktyczne przesłanki do uznania za
    osobę samotnie wychowującą dzieci. W zeznaniu podatkowym za 2024 r. zaznaczyła Pani
    tę opcję, jednak ulga nie została uwzględniona z uwagi na formalny zapis o opiece
    naprzemiennej zawarty w wyroku rozwodowym z 2019 r. Nadmienia Pani, że rozlicza się
    według skali podatkowej.
    W toku wyjaśnień przesłała Pani oświadczenie o samotnym wychowywaniu dzieci oraz
    zadeklarowała Pani możliwość przedstawienia zaświadczenia od ojca dzieci,
    potwierdzającego rzeczywisty stan opieki, lecz działania te nie przyniosły oczekiwanego
    rezultatu.
    Zaznacza Pani jednocześnie, że chciałaby uniknąć konieczności składania wniosku do sądu
    o zmianę orzeczenia rozwodowego, ponieważ postępowania tego typu są obecnie bardzo
    czasochłonne, a z obowiązujących przepisów nie wynika, że posiadanie sądowego
    orzeczenia jest niezbędne do oceny przez urząd skarbowy, kto faktycznie sprawuje opiekę
    nad dziećmi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    Chce Pani skorzystać z możliwości preferencyjnego rozliczenia za 2024 r.
    W 2024 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    W 2024 r. uzyskała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej.
    Orzeczenie o rozwodzie uprawomocniło się (...) 2019 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek była Pani rozwódką.
    W okresie, którego dotyczy wniosek samotnie wychowywała Pani dzieci. Ojciec utrzymywał
    z nimi kontakty wyłącznie w formie spotkań co drugi weekend. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, dzieci były zameldowane i mieszkały z Panią. Prowadzi Pani razem z dziećmi

    wspólne gospodarstwo domowe, a wszystkie codzienne obowiązki związane z
    wychowaniem , edukacją i utrzymaniem dzieci spoczywają na Pani.
    W okresie którego dotyczy wniosek świadczenie wychowawcze wypłacane było w pełnej
    wysokości na Pani rzecz, ponieważ w praktyce i na co dzień to Pani sprawuje opiekę nad
    dziećmi.
    W okresie, którego dotyczy wniosek nie była Pani matką dla innego dziecka, ani nie
    wychowywała Pani innych dzieci poza swoimi córkami. Mieszka Pani z córkami sama.
    W okresie objętym wnioskiem nie miały zastosowania do Pani, ani do Pani dzieci przepisy
    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani przepisy ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy o podatku tonażowym i ustawy o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, pomimo formalnego zapisu o opiece naprzemiennej w
    wyroku rozwodowym z 2019 r. ma Pani prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad
    rozliczenia podatku dochodowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci – z uwagi na
    rzeczywiste wykonywanie wyłącznej opieki nad dziećmi?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym ma Pani prawo do skorzystania z
    preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego za rok 2024 jako osoba
    samotnie wychowująca dzieci, pomimo formalnego zapisu o opiece naprzemiennej
    zawartego w wyroku rozwodowym z 2019 r.
    W roku 2024 faktycznie i trwale sprawowała Pani opiekę nad dziećmi – zarówno w
    zakresie wychowawczym, organizacyjnym, jak i finansowym.
    Dzieci na stałe zamieszkują z Panią, i to Pani pokrywa koszty związane z ich utrzymaniem
    oraz podejmuje decyzje dotyczące ich codziennego życia. Ojciec dzieci w praktyce nie
    wykonuje opieki naprzemiennej.
    Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, preferencyjne
    rozliczenie przysługuje osobie samotnie wychowującej dzieci. Ustawodawca nie uzależnia
    tego prawa wyłącznie od zapisu sądowego o wyłącznej opiece – decydujące znaczenie ma
    rzeczywisty i faktyczny stan wykonywania opieki.
    W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia warunki do zastosowania preferencyjnych
    zasad rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dzieci za rok podatkowy 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

    Uwzględniając cytowane uregulowania prawne wskazać należy, że przepis art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej
    wykładni i stosowania pojęcia „samotnego wychowywania”, ani nie odsyła w tym zakresie
    do odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić
    do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w
    pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień, troszcząc się nie tylko o byt
    materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic który
    faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą opiekę,
    stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, ma prawo do
    przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców
    był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania dziecka. W sytuacji, gdy dziecko
    zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi
    rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie,
    status samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje
    wszystkie obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający
    jego prawidłowy rozwój.
    Co więcej, aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej nie jest konieczne
    posiadanie statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem)
    przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie
    trwał przez cały rok.
    Z wniosku wynika, że od (...) 2019 r. jest Pani rozwódką. Ponadto samotnie wychowuje
    Pani małoletnie dzieci. Ojciec dzieci utrzymuje z nimi kontakty wyłącznie w formie spotkań
    co drugi weekend. Dzieci są zameldowane i mieszkają wraz z Panią. Prowadzicie wspólnie
    gospodarstwo domowe, a wszystkie codzienne obowiązki związane z wychowaniem
    edukacją i utrzymaniem dzieci spoczywają na Pani.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przysługuje Pani status osoby samotnie
    wychowującej dzieci, gdyż posiada Pani wskazany w ustawie stan cywilny (rozwódka) i
    samotnie wychowuje Pani dzieci.
    Ponadto w 2024 r., w stosunku do Pani, ani Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy:
    · art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),

    · ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem najmu prywatnego),
    · ustawy o podatku tonażowym lub
    · ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Na gruncie niniejszej sprawy wyjaśnienia wymaga jednak również treść art. 6 ust. 4f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym ustawodawca przewidział
    okoliczności uniemożliwiające rozliczenie się w preferencyjny sposób przewidziany w art.
    6 ust. 4d ww. ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem, z preferencyjnego rozliczenia się nie może skorzystać rodzic,
    który wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
    jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
    którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5
    ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    W Pani przypadku orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nie jest realizowana.
    Ponadto, jak wskazała Pani we wniosku, świadczenie wychowawcze wypłacane było w
    2024 r. w całości na Pani rzecz. Nie była Pani również matką dla innego dziecka, ani nie
    wychowywała Pani innych dzieci.
    W związku z powyższym, mając na uwadze, że przysługuje Pani status osoby samotnie
    wychowującej dzieci, a opieka naprzemienna faktycznie nie jest realizowana, zaś
    świadczenie wychowawcze zostało ustalone w całości na Pani rzecz – należy uznać, że ma
    Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się za 2024 r. w sposób, o którym mowa w art.
    6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym Pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.