Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.107.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla świadczonych przez
Wnioskodawcę usług udzielania korepetycji z matematyki oraz
braku obowiązku wystawienia paragonu z tytułu wpłat na
konto bankowe.
Słowa kluczowe: kasa-kasa fiskalna
korepetycje
nauczyciel
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest:
        prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych
        przez Panią usług udzielania korepetycji z matematyki;
        prawidłowe w zakresie braku obowiązku wystawienia paragonu z tytułu wpłat na
        Pani konto bankowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług
    udzielania korepetycji z matematyki oraz braku obowiązku wystawienia paragonu z tytułu
    wpłat na Pani konto bankowe.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 marca 2025 r. (data
    wpływu 19 marca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od września 2022 r. jest Pani prywatną korepetytorką - udziela Pani lekcji matematyki
    młodzieży na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej.
    Studia, fizykę, skończyła Pani w 1995 r. z oceną, podczas studiów miała Pani pełne
    przygotowanie do pracy nauczyciela:
      a) wykłady i ćwiczeni z psychologii;
      b) zajęcia z pedagogiki;
      c) zajęcia z metodyki nauczania.
    Na studiach miała Pani zajęcia (wykłady i ćwiczenia) obejmujące szeroko rozumianą
    matematykę (analizę matematyczną i algebrę na poziomie bardzo zaawansowanym,
    metody matematyczne w fizyce), fizyka sama w sobie wymusza stosowanie matematyki
    na wysokim poziomie.
    Dodatkowo kończyła Pani klasę o profilu matematyczno-fizycznym. Ze względu na to, że
    jest Pani czynnym podatnikiem VAT (zdarza się Pani tworzyć i sprzedawać srebrną
    biżuterię artystyczną) do korepetycji stosuje Pani stawkę VAT zwolnioną zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Co miesiąc wystawia Pani rodzicom/opiekunom prawnym/pełnoletnim uczniom faktury
    uwzględniające liczbę lekcji w danym miesiącu i cenę jednostkowej lekcji, a rodzice
    uczniów płacą Pani przelewem na konto bankowe. Ponieważ w żadnym roku w latach
    2022-2024 Pani przychód nie przekroczył 200 000 zł przysługuje Pani podmiotowe
    zwolnienie z VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na zadane pytanie, czy świadczy Pani usługi edukacyjne z zakresu korepetycji jako
    jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pani zaświadczenie o
    wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 737 ze zm.)?
    Wskazała Pani, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty.

    Na zadane pytanie, czy prowadzi zajęcia w postaci korepetycji samodzielnie i na własny
    rachunek? Czy zawiera Pani umowy bezpośrednio z rodzicami/opiekunami prawnymi
    /pełnoletnimi uczniami?
    Wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność samodzielnie i na własny rachunek. Z
    rodzicami/ pełnoletnimi uczniami zawiera Pani umowy ustne dotyczące: częstości lekcji,
    terminów i ceny lekcji.
    Na zadane pytanie, czy dokonuje Pani sprzedaży towarów/świadczenia usług
    wymienionych w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?
    Wskazała Pani, że dokonuje Pani sprzedaży towarów/świadczenia usług wymienionych
    w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, są to usługi edukacyjne,
    symbol PKWiU 85.59.19.0 (korepetycje udzielane w domu).
    Na zadane pytanie, czy kiedykolwiek była Pani zobowiązana do ewidencjonowania
    sprzedaży na kasie rejestrującej lub przestała Pan spełniać warunki do zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania? Jeżeli tak, to proszę opisać kiedy i z jakiego tytułu?
    Wskazała Pani, że od 25 października 2011 r. ewidencjonuje Pani na kasie rejestrującej
    sprzedaż biżuterii srebrnej, którą hobbystycznie Pani wytwarza.
    Na zadane pytanie, czy a jeśli tak to kiedy dokonywana przez Panią sprzedaż towarów
    lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (za które zapłatę otrzymywała Pani zarówno
    gotówką, jak i przelewem lub innymi środkami płatniczymi) przekroczyła kwotę 20 000
    zł? Proszę o podanie daty.
    Wskazała Pani, że:
    Kwotę 20 000 zł. przekroczyła Pani:
        w listopadzie 2022 roku;
        w marcu 2023 roku;
        w lutym 2024 roku.
    Jeśli chodzi o kwotę 200 000 zł to nie przekroczyła jej Pani nigdy.
    Pani przychody są następujące:
        rok 2022: 32 087,82 zł;
        rok 2023: 87 912,41 zł;
        rok 2024: 89 926,34 zł.
    Na zadane pytanie, czy i od kiedy za usługi udzielania korepetycji otrzymuje Pani w
    całości zapłatę za pośrednictwem poczty, banku lub kasy oszczędnościowo-kredytowej?
    Wskazała Pani, że od samego początku, czyli od września 2022 roku, otrzymuje Pani w
    całości zapłatę za pośrednictwem banku. Wpłaty są opisane najczęściej imieniem i
    nazwiskiem ucznia, bądź samym imieniem ucznia, albo numerem faktury, więc jest Pani
    łatwo zidentyfikować, z którą fakturą są powiązane.
    Na zadane pytanie, czy z prowadzonej przez Panią ewidencji i dowodów
    dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, że są to zapłaty za udzielone
    korepetycje?

    Wskazała Pani, że rodzice, bądź pełnoletni uczniowie, w opisie przelewu wpisują imię i
    nazwisko ucznia – więc bez problemu jest Pani w stanie dopasować przelew do ucznia,
    albo podają numer faktury. Często też pojawia się nazwa miesiąca, w którym odbywają
    się korepetycje, bądź zwrot „korepetycje” „lekcje matematyki”.
    Na zadane pytanie, czy za usługi udzielania korepetycji na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej otrzymuje Pani również zapłatę gotówką?
    Wskazała Pani, że nigdy nie otrzymywała Pani i nie otrzymuje płatności gotówką za
    usługi udzielania korepetycji. Wszystkie zapłaty są wysyłane do Pani na konto.
    Pytania
      1. Czy stosuje Pani dobrą stawkę VAT, tj. zwolnienie z VAT?
      2. Czy powinna Pani za każdą lekcję wystawiać paragon, czy wystarczy faktura, skoro
        rodzice uczniów/uczniowie płacą Pani na konto w trybie miesięcznym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, świadczone przez Panią usługi udzielania korepetycji powinny korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego z VAT. Zostaje bowiem spełniona przesłanka podmiotowa
    polegająca na tym, że musi je świadczyć nauczyciel. Ustawodawca nie warunkuje
    korzystania z przedmiotowego zwolnienia od posiadania takiego wykształcenia. Istotne
    jest tu zatem nie tyle wykształcenie, ale funkcja, w jakiej występuje dana osoba.
    W tym wypadku pojęcie „nauczyciela” rozumieć należy w znaczeniu językowym, a nie jako
    osobę zatrudnioną w jednostce oświaty.
    Co istotne w Pani sprawie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 31 stycznia 2022
    roku (nr 0114-KDIP4-2.4012.793.2021.3.SKJ) organ podatkowy stwierdził, że w zakresie, w
    jakim podatnik nie może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 27 ustawy VAT, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego.
    A jak już powyżej Pani wyjaśniła, spełnia Pani warunki do zwolnienia podmiotowego z VAT
    zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy VAT.
    Z analizy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT wynika, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej
    rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie
    edukacji, lecz także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi
    być nauczycielem.
    Przy czym, jak wskazał WSA w Poznaniu w wyroku z 4 sierpnia 2021 roku (I SA/Po 387/21),
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT nie zawiera wymogu, by kwalifikacje wynikały z
    posiadania przez nauczyciela wykształcenia kierunkowego w danej dziedzinie.
    W Pani ocenie nie musi Pani ewidencjonować na kasie fiskalnej świadczonych przez Panią
    usług korepetycji, albowiem należność za nie przelewana jest na Pani konto bankowe.
    Z prowadzonej przez Panią ewidencji i z przelewów jednoznacznie wynika iż są to zapłaty
    za korepetycje.
    Spełnia Pani zatem warunki określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia
    2024 w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kas rejestrujących, a konkretnie poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
        prawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych
        przez Panią usług udzielania korepetycji z matematyki;

        prawidłowe w zakresie braku obowiązku wystawienia paragonu z tytułu wpłat na
        Pani konto bankowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Przy czym podkreślić należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie
    poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie
    do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez
    niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w
    treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy :
      zwalnia się od podatku usługi świadczone przez
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Z cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od
    towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez
    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe
    oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyżej wskazane przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu

    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
        zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
        towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie
        podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których
        cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie;
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
        wyższe.
    Z treści art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    łączne spełnienie dwóch przesłanek, tj.:
        przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług,
        tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji oraz
        przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który
        musi być nauczycielem.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu
    C#473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach
      której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych
      kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:

      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie
      na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to „nauczanie prywatne
      przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23
      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez podmioty
      wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług wymienionych w
      tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli na ich własny
      rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym
      to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że od września 2022 r. jest Pani prywatną
    korepetytorką – udziela Pani lekcji matematyki młodzieży na poziomie szkoły
    podstawowej i ponadpodstawowej. Studia, fizykę, skończyła Pani w 1995 r., podczas
    studiów miała Pani pełne przygotowanie do pracy nauczyciela. Na studiach miała Pani
    zajęcia (wykłady i ćwiczenia) obejmujące szeroko rozumianą matematykę (analizę
    matematyczną i algebrę na poziomie bardzo zaawansowanym, metody matematyczne
    w fizyce), fizyka sama w sobie wymusza stosowanie matematyki na wysokim poziomie.
    Dodatkowo kończyła Pani klasę o profilu matematyczno-fizycznym. Ze względu na to, że
    jest Pani czynnym podatnikiem VAT (zdarza się Pani tworzyć i sprzedawać srebrną
    biżuterię artystyczną) do korepetycji stosuje Pani stawkę VAT zwolniony zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług. Co miesiąc wystawia Pani
    rodzicom/opiekunom prawnym/pełnoletnim uczniom faktury uwzględniające liczbę
    lekcji w danym miesiącu i cenę jednostkowej lekcji, a rodzice uczniów płacą Pani
    przelewem na konto bankowe. Wskazała Pani, że nie jest jednostką objętą systemem
    oświaty. Z rodzicami/ pełnoletnimi uczniami zawiera Pani umowy ustne dotyczące:
    częstości lekcji, terminów i ceny lekcji.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy może Pani korzystać ze zwolnienia z podatku VAT
    w zakresie działalności związanej z udzielaniem korepetycji z zakresu matematyki, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, nie jest Pani żadnym z podmiotów
    wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tzn. nie jest Pani jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej
    Akademii Nauk, ani też instytutem badawczym.
    Tym samym, dla świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu korepetycji z
    zakresu matematyki dla młodzieży na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej
    nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a i lit. b ustawy.
    Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie
    zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być
    spełnione łącznie.
    Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług
    wykonywanych przez Panią czynności na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy należy dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku mogą zostać
    objęte zwolnieniem jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
    podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym w rozumieniu wskazanych powyżej
    przepisów ustawy, z uwzględnieniem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na udzielaniu
    korepetycji z zakresu matematyki dla młodzieży na poziomie szkoły podstawowej i
    ponadpodstawowej należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie
    podstawowym i ponadpodstawowym.
    Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie
    kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i
    kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła
    stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.
    Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje
    odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w
    ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające
    pełnić rolę nauczyciela.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,
    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.

    Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją
    zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.
    Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pani wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu matematyki – tym samym, została spełniona również przesłanka
    podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi polegające na udzielaniu
    korepetycji z zakresu matematyki dla młodzieży na poziomie szkoły podstawowej i
    ponadpodstawowej korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii, czy powinna Pani za każdą lekcję wystawiać
    paragon skoro rodzice uczniów/uczniowie płacą Pani na konto w trybie miesięcznym.
    Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    W stanie prawnym do 31 grudnia 2024 r. obowiązywały przepisy Rozporządzenia Ministra
    Finansów z 30 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2605). Natomiast
    w stanie prawnym od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy Rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kas rejestrujących z 17 grudnia 2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902).
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 30 listopada 2023 r. w sprawie
    zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących:
      Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej
      jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r.:
      1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie
      przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku

      podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub
      świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie
      przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku
      podatkowym, kwoty 20 000 zł.
      2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2023 r. dostawę towarów lub
      świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika
      wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania
      tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z 17 grudnia 2024
    r.:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.:
      1) podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim
      roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników
      rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie
      usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty
      20 000 zł;
      2) podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub
      świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika
      wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w
      danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł;
    Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 30 listopada 2023 r. w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących i rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 17 grudnia
    2024 r.:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:
      1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w
      którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła
      kwotę 20 000 zł.
      2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w
      którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
      na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
      ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę
      20 000 zł;
    Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 30 listopada 2023
    r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu
    kas rejestrujących i rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z 17 grudnia 2024
    r. :
      Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje
      się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do

      ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku
      ewidencjonowania.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 30 listopada 2023 r. w sprawie
    zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2024 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Natomiast zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z 17
    grudnia 2024 r.:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 30 listopada 2023 r. w sprawie
    zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących i rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z 17 grudnia 2024
    r. :
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w
      tym załączniku.
    Pod poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 30 listopada 2023 r. w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących i poz. 42 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z 17
    grudnia 2024 r. wymieniono:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy
      oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na
      rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
      członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika,
      jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo
    zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.
    I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w
      przypadku:
      1. dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów
      (CN 8609 00),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
      8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem
      motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub
      więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych
      przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-
      towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do
      transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te
      zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów
      pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
      samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji
      radiologicznych,
      h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych,
      prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),
      i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia
      fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
      j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
      może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
      k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na
      symbol CN,
      m) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
      n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
      będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu
      przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na
      pokładach samolotów,
      o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów.
      2. świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do
      rozporządzenia,

      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU
      ex 56.30), wyłącznie:
        świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
        sezonowo oraz
        usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy
      użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym
      przyjmują należność
      w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).
    W myśl § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z 17 grudnia 2024
    r.:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów
      (CN 8609 00),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
      8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
        ciągników,
        pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
        samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
        przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
        samochodami wyścigowymi,
        pojazdów silnikowych do transportu towarów,
        pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
        przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów

        pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich,
        betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów,
        ruchomych stacji radiologicznych
        z wyłączeniem motocykli,
      h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz
      urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
      i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
      j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
      k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
      l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
      m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
      może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
      n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na
      kod CN,
      p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
      q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
      będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu
      przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na
      pokładach samolotów,
      r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
      s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
      do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
      t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
      u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
      w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie
      (bezgotówkowej) i wydają towar;
      2) świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,

      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
        świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
        sezonowo, oraz
        usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
      n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
      o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia w stanie prawnym
    do 31 grudnia 2024 r. oraz poz. 42 załącznika do rozporządzenia w stanie prawnym od 1
    stycznia 2025 r., muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:
        świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
        pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
        (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
        z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
        konkretnie czynności dotyczyła,
        przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4
        rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania
    zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do
    rozporządzenia w stanie prawnym do 31 grudnia 2024 r. oraz poz. 42 załącznika do
    rozporządzenia w stanie prawnym od 1 stycznia 2025 r.

    W opisie sprawy wskazała Pani, że od samego początku świadczenia przez Panią usług
    w zakresie udzielania korepetycji z matematyki, czyli od września 2022 roku, otrzymuje
    Pani w całości zapłatę za pośrednictwem banku. Wpłaty są opisane najczęściej
    imieniem i nazwiskiem ucznia, bądź samym imieniem ucznia, albo numerem faktury,
    więc jest Pani łatwo zidentyfikować, z którą fakturą są powiązane. W uzupełnieniu
    wskazała Pani, że rodzice, bądź pełnoletni uczniowie, w opisie przelewu wpisują imię i
    nazwisko ucznia – więc bez problemu jest Pani w stanie dopasować przelew do ucznia,
    albo podają numer faktury. Często też pojawia się nazwa miesiąca, w którym odbywają
    się korepetycje, bądź zwrot „korepetycje” „lekcje matematyki”. Ponadto nigdy nie
    otrzymywała Pani i nie otrzymuje płatności gotówką za usługi udzielania korepetycji.
    Wszystkie zapłaty są wysyłane do Pani na konto. Ponadto z opisu sprawy nie wynika, że
    świadczy Pani usługi wymienione w § 4 rozporządzenia do których nie stosuje się
    zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    A zatem należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi udzielania korepetycji będą
    zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, zgodnie z treścią § 2
    ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia w stanie prawnym do 31 grudnia
    2024 r. oraz poz. 42 załącznika do rozporządzenia w stanie prawnym od 1 stycznia 2025
    r.
    Tym samym Pani stanowisko, że spełnia Pani warunki określone w Rozporządzeniu
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących a konkretnie poz. 42
    załącznika do tego rozporządzenia należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.