Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.326.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: Skoro opisana umowa darowizny nie będzie wiązała się z
przejęciem przez Fundację długów, ciężarów ani zobowiązań,
umowa ta nie będzie stanowiła czynności podlegającej
opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: ciężar
darowizna
dług
fundacje-fundacja rodzinna
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych darowizny
    dla fundacji rodzinnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej oraz nie jest zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług na podstawie przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zamierza Pan ustanowić Fundację rodzinną (dalej: „Fundacja”) na podstawie ustawy o
    fundacji rodzinnej. Podstawowymi celami założenia Fundacji będzie akumulacja i ochrona
    majątku, zarządzanie zgromadzonym mieniem oraz spełnianie świadczeń na rzecz
    beneficjentów.
    Jedynym fundatorem oraz beneficjentem Fundacji na pewno będzie Pan. Beneficjentami
    mogą również zostać osoby pozostające z Panem w stosunku, o którym mowa w art. 4a
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dalej łącznie zwani "Beneficjentami”.
    Szczegółowe cele Fundacji określone zostaną w statucie. Fundacja zostanie powołana na
    czas nieokreślony. Fundacja zostanie zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie
    wynikającym z Ustawy o fundacji.
    Działając w roli fundatora, planuje Pan nieodpłatnie wnieść do Fundacji następujące
    mienie:
    1. Nieruchomość nr 1.
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym oraz budynkiem garażowo-gospodarczym. Dwoma aktami poświadczenia
    dziedziczenia z (...) r. nabył Pan po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce (...) udziału w tej
    nieruchomości. Pozostałe udziały nabyli Pana siostra ((...) udziału) oraz brat ((...) udziału).
    Umową częściowego działu spadków i zniesienia współwłasności z (...) r., zawartą z
    rodzeństwem, dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że nabył
    Pan, bez jakichkolwiek spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 1.
    Nieruchomość nr 1 obecnie jest zamieszkała przez Pana. Nieruchomość nr 1 nie była
    przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej od
    momentu jej nabycia do dnia złożenia wniosku.
    W stosunku do Nieruchomości nr 1 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do
    Nieruchomości nr 1 wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    2. Nieruchomość nr 2.
    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym. Nieruchomość została nabyta przez Pana (...) r. poprzez zakup do Pana
    wspólności małżeńskiej. Nieruchomość została następnie przydzielona Panu umową
    podziału majątku wspólnego z małżonką z (...) r. Nieruchomość aktualnie nie jest
    wykorzystywana, nie była także przedmiotem najmu oraz nie była wykorzystywana w Pana
    działalności gospodarczej od momentu jej nabycia do dnia złożenia wniosku.
    W stosunku do Nieruchomości nr 2 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do
    Nieruchomości nr 2 wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    3. Nieruchomość nr 3.

    Nieruchomość stanowi nieruchomość gruntową zabudowaną magazynem oraz
    kontenerem mieszkalnym. Dwoma aktami poświadczenia dziedziczenia z (...) r. nabył Pan
    po zmarłym ojcu oraz zmarłej matce (...) udziału w tej nieruchomości. Pozostałe udziały
    nabyli Pana siostra ((...) udziału) oraz brat ((...) udziału). Umową częściowego działu
    spadków i zniesienia współwłasności z (...) r., zawartą z rodzeństwem, dokonano
    zniesienia współwłasności nieruchomości w ten sposób, że nabył Pan, bez jakichkolwiek
    spłat, pełne prawo własności do Nieruchomości nr 3.
    W stosunku do Nieruchomości nr 3 nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie ponosił Pan w stosunku do
    Nieruchomości nr 3 wydatków na jej ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Nieruchomość nr 3 jest wynajmowana przez Pana w ramach tzw. najmu prywatnego na
    rzecz podmiotu powiązanego (spółki z o.o.) z Panem do celów prowadzenia działalności
    przez ten podmiot.
    Nieruchomości nr 1, nr 2 oraz nr 3 w dalszej części wniosku będą nazwane łącznie
    „Nieruchomościami”.
    Nieruchomości od momentu ich nabycia/otrzymania nieprzerwanie znajdują się w Pana
    majątku prywatnym. Nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości lub wytworzeniu ich
    części składowych. Nie dokonywał Pan nakładów w postaci przebudowy, rozbudowy,
    rekonstrukcji, adaptacji czy modernizacji Nieruchomości, od których przysługiwałoby
    prawo do odliczenia VAT naliczonego. Nieruchomości nie stanowią zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Nie zaliczył Pan wartości opisywanych Nieruchomości w jakiejkolwiek
    formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Wniesienie Nieruchomości do Fundacji zostanie dokonane umową darowizny. Nie
    otrzyma Pan w zamian od Fundacji Rodzinnej żadnego świadczenia ekwiwalentnego. W
    związku z wniesieniem Nieruchomości Fundacja nie przejmie żadnych Pana długów lub
    ciężarów albo zobowiązań.
    Nieruchomości wniesione do Fundacji zostaną wykorzystane w następujący sposób:
    - Nieruchomość nr 1 – będzie nieodpłatnie udostępniona na rzecz Beneficjentów Fundacji;
    - Nieruchomość nr 2 – nie będzie wykorzystywana lub zostanie nieodpłatnie udostępniona
      dla Beneficjentów Fundacji;
    - Nieruchomość nr 3 – zostanie wynajęta na rzecz podmiotu powiązanego z
      Wnioskodawcą (spółki z o.o.), do celów prowadzenia działalności przez ten podmiot –
      analogicznie jak przed wniesieniem nieruchomości do fundacji rodzinnej.
    Nieruchomości nr 1 i nr 2 udostępnione Beneficjentom nie będą wykorzystywane do
    prowadzenia działalności przez beneficjentów, fundatora lub podmiot powiązany z
    Fundacją, beneficjentami lub fundatorem.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy wniesienie Nieruchomości do Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, wniesienie Nieruchomości do Fundacji nie będzie stanowić czynności
    opodatkowanej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazują na enumeratywny
    katalog podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Ustawodawca, wprowadzając

    zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania
    inne zachowania, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że
    czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez
    obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, przy umowie darowizny podstawę
    opodatkowania stanowi wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez
    obdarowanego.
    Jak wynika z powyższego, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zatem
    umowa darowizny, o ile następuje przejęcie przez obdarowanego długów i ciężarów albo
    zobowiązań darczyńcy oraz przejęcie to następuje w umowie darowizny. Chodzi przy tym
    o takie długi, ciężary i zobowiązania przejęte przez obdarowanego, które pozostają w
    związku funkcjonalnym z przedmiotem darowizny i które w związku z dokonaną
    darowizną obciążają obdarowanego i tym samym zwalniają darującego z obowiązku ich
    regulowania (ponoszenia).
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), dokona Pan
    wniesienia Nieruchomości do Fundacji poprzez zawarcie umowy darowizny. W związku z
    wniesieniem Nieruchomości, Fundacja nie przejmie żadnych Pana długów lub ciężarów
    albo zobowiązań.
    Mając powyższe na względzie, w Pana ocenie, darowizna Nieruchomości do Fundacji
    będzie stanowić czynność pozostającą poza katalogiem czynności wymienionych w art. 1
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji wniesienie
    Nieruchomości do Fundacji nie będzie stanowić czynności opodatkowanej podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne.
    Powyżej przywołałem tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych – z uwagi na zakres tej interpretacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez
      obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji
    określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym
    podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Zatem, jeżeli
    strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla
    oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w
    związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste
    prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem
    prawnym.
    Zgodnie z przywołanym przepisem, opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale te o określonym w ustawie charakterze.

    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego
    należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego),
    a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do
    skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu
    darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy
    oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Dla darowizny, której przedmiotem jest nieruchomość, forma aktu notarialnego jest
    wymagana.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 3 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie darowizny – na
      obdarowanym.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy :
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie darowizny – wartość długów i
      ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.
    Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, umowa darowizny podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych,
    ale wyłącznie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo
    zobowiązań darczyńcy, a więc np. w sytuacji, gdy na obdarowanego przechodzą wraz z
    przedmiotem darowizny wszelkie obowiązki z nim związane, ciążące dotychczas na
    darczyńcy.
    Wartość długów i ciężarów obciążających przedmiot darowizny, w wypadku ich przejęcia
    przez obdarowanego stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan wniesienie do nowo zakładanej przez
    siebie Fundacji rodzinnej trzech nieruchomości. Wniesienie nieruchomości do Fundacji
    zostanie dokonane umową darowizny. Nie otrzyma Pan w zamian od Fundacji rodzinnej
    żadnego świadczenia ekwiwalentnego. W związku z wniesieniem nieruchomości Fundacja
    nie przejmie żadnych Pana długów lub ciężarów albo zobowiązań.

    Skoro zatem opisana umowa darowizny nie będzie wiązała się z przejęciem przez
    Fundację Pana (darczyńcy) długów, ciężarów ani zobowiązań, umowa ta nie będzie
    stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. A zatem z tytułu zawarcia opisanej we wniosku umowy darowizny nie
    powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób
    prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.