Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.394.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Nieuznanie sprzedaży zabudowanych działek nr 1 i nr 2 za
czynność korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania sprzedaży
    zabudowanych działek nr 1 i nr 2 za czynność korzystającą ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełniła go Pani pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ
    11 sierpnia 2025 r.), pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025
    r.) oraz pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielem w całości nieruchomości gruntowej.
    Nieruchomość położona jest w (...), składająca się z działek ewidencyjnych nr 1 oraz nr 2.
    Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest murowanym, jednokondygnacyjnym
    budynkiem mieszkalnym oznaczonym numerem (...) o powierzchni użytkowej około 92,0 m
    2 i murowanym, jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym o powierzchni
                2użytkowej około 56,0 m.
    Nieruchomość została nabyta w następujący sposób – działka ewidencyjna nr 1 została
    nabyta od osób fizycznych na podstawie umowy o dożywocie z dnia 30 lipca 2009 r.
    sporządzonej przez notariusza A, zaś działka ewidencyjna nr 2 została nabyta od Gminy na
    podstawie umowy zamiany z dnia 30 października 2015 r., sporządzonej przez notariusza
    B.
    Uproszczony wypis z rejestru gruntów wydany z up. Starosty, według stanu na dzień 23
    października 2024 r., zgodnie z którym m.in. położona w (...) działka nr 1 (...). Posiada
    bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Działki nr 1 i nr 2 nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie są
    położone na obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na nich śródlądowe wody stojące.
    Działki nr 1 i nr 2 nie są lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, a
    także nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu.
    Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55(1) ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1145, ze 1610
    zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Spółce prawo własności działki gruntu o nr 1 oraz nr
    2, które są zabudowane. Co ważne, działka ta obecnie jest wydzierżawiona Spółce mającej
    dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą.
    Ponadto, Kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej.
    Kupująca Spółka planuje na ww. gruncie działki nr 1 i nr 2 wybudować obiekt handlowy o
                      2powierzchni zabudowy min. 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
    miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym z dnia 13 marca 2025 r. – umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce. To jest, Spółka zobowiązuje się do:

    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki nr 1 i nr
      2 obiektami, zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym
      jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie
                2mniejszej niż 650 m wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc
      postojowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości jednokondygnacyjnym
                                          2obiektem handlowo usługowym o powierzchni zabudowy 527 m, w tym salą
                        2sprzedaży o powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
      miejsc parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    5. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    6. Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki nr 1 i nr 2 zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki.
    7. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    8. Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać mu działkę nr 1 oraz nr 2, które są
    zabudowane.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. Kupująca Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. W stosunku do tej działki Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek nakładów w celu
      jej uatrakcyjnienia.
    3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
      podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie,
      radiu.
    4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży, jest zabudowana.
    6. Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży
      Spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń (zawarta na czas 3
      miesięcy, co potwierdza aneks).
    7. Działka nr 1 i nr 2 jest zabudowana. Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do
      drogi publicznej.

    Wnioskodawczyni oświadcza, iż udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1
    niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez kupującą Spółkę
    działką wydzieloną z działki nr 1 i nr 2 na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2)
    w związku z art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie
    wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz
    udostępnia Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie, które wpłynęło 12 sierpnia 2025 r., w odpowiedzi na pytania Organu zawarte w
    wezwaniu wskazała Pani następujące informacje:
    1. Czy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać, od kiedy i w jakim zakresie prowadzi Pani działalność
      gospodarczą.
      Odpowiedź:
        Nie jestem.
    2. W jakim celu nabyła Pani działki nr 1 i 2?
      Odpowiedź:
        W celach prywatnych.
    3. Czy nabycie działek nr 1 i 2 przez Panią zostało wykonane w ramach czynności
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę jednoznacznie
      określić, czy była to czynność opodatkowana, i czy transakcja ta została
      udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odpowiedź:
        Umowa dożywocia, która podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
        cywilnoprawnych. Brak faktury. Brak podatku VAT.
    4. Czy w związku z nabyciem działek nr 1 i 2 przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odpowiedź:
        Nie.
    5. W jaki sposób działki nr 1 i 2 były przez Panią wykorzystywane przez cały okres ich
      posiadania (proszę szczegółowo opisać w jaki sposób i przez jaki okres faktycznie
      wykorzystywała Pani ww. działki przez cały okres ich posiadania i do jakich czynności:
      zwolnionych, opodatkowanych, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?
      Odpowiedź:

        Działki służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
        oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Działki
        służyły także do celów mieszkaniowych. Czynności niepodlegające opodatkowaniu,
        była też dzierżawa zwolniona z VAT art. 113 ust. 1 Ustawy VAT.
    6. Czy działki nr 1 i 2 były wykorzystywane przez Panią (przez cały okres ich posiadania)
      na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie Pani cele
      prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
      Odpowiedź:
        Działki służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
        oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Działki
        służyły także do celów mieszkaniowych. Od momentu nabycia do momentu
        dzierżawy na rzecz spółki.
    7. Czy ww. działki były wykorzystywane przez Panią na cele działalności rolniczej, o której
      mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
      j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy z
      tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego była Pani zarejestrowanym, czynnym
      podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedź:
        Nie.
    8. Czy z ww. działek sprzedawała Pani płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów
      i usług? Czy też produkty rolne z ww. działek były wykorzystywane przez Panią
      wyłącznie na własne potrzeby?
      Odpowiedź:
        Nie.
    9. Czy oprócz dzierżawy na rzecz obecnego Kupującego, udostępniała Pani działki nr 1 i 2
      osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) oraz w
        jakim okresie działki były udostępniane osobom trzecim?
      b) czy udostępnienie działek było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?
      Odpowiedź:
        Nie.
    10. Czy w odniesieniu do działek nr 1 i 2 do dnia sprzedaży zamierza Pani prowadzić jakieś
      działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży
      (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie, inne działania
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę
      podać, jakie to będą działania?
      Odpowiedź:
        Nie takie działania podejmował pełnomocnik jednak nie angażowałem w to swoich
        środków.
    11. Czy wskazane we wniosku budynek mieszkalny oraz budynek niemieszkalny znajdują
      się na obu działkach będących przedmiotem sprzedaży, czy na każdej z działek
      znajduje się jeden z ww. budynków? Proszę o jednoznaczną odpowiedź.
      Odpowiedź:
        Budynki znajdują się na dwóch działkach.

    12. Czy w odniesieniu do ww. działek nabyła Pani grunt zabudowany budynkiem
      mieszkalnym oraz budynkiem niemieszkalnym, czy też wybudowała je Pani sama? Jeśli
      sama, to proszę wskazać:
      a) kiedy ww. budynki został wybudowane i oddane do użytkowania (proszę wskazać
        datę),
      b) czy od wydatków na budowę ww. budynków przysługiwało Pani prawo do odliczenia
        podatku VAT naliczonego?
    Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z budynków.
    Odpowiedź:
        Budynki były już wybudowane. Było to około 1999r. (dokładnej daty nie pamiętam
        ponieważ nie ja budowałam).
    13. W jaki sposób i do jakich celów wykorzystywała Pani ww. budynki mające być
      przedmiotem sprzedaży od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu
      sprzedaży?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z budynków.
      Odpowiedź:
    Działki służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
    przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Działki służyły także
    do celów mieszkaniowych.
    14. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy?
      Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków, to proszę wskazać w
        jakiej części?
      c) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków lub ich
        części?
      d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków lub ich części a ich dostawą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z budynków.
      Odpowiedź:
      a) Był to marzec 1999 r. (dotyczy obu budynków).
      b) W całości obu.
      c) Użytkowania obu budynków (dotyczy obu budynków).
      d) Tak dotyczy obu budynków.
    15. Czy budynek mieszkalny oraz budynek niemieszkalny były przedmiotem umowy
      najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) w jakim okresie (kiedy) ww. budynki były udostępniane osobom trzecim?
      b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
        budynki były udostępniane osobom trzecim?
      c) czy udostępnienie budynków było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?
    Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z budynków.
    Odpowiedź:
        Nie.

    16. Czy budynek mieszkalny i budynek niemieszkalny były/są/będą wykorzystywane przez
      Panią (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie do
      momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie
      konkretnie Pani cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z budynków.
      Odpowiedź:
        Budynki służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
        oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Budynki
        służyły także do celów mieszkaniowych. Były też dzierżawione. Służyły celom
        prywatnym od momentu nabycia do momentu dzierżawy na rzecz spółki.
    17. Czy ponosiła Pani nakłady na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego
      obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie budynków prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych
        zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej
        zmiany warunków ich zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki były oddane do użytkowania, w tym
        również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie ich
        dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych
        obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      e) czy ulepszone budynki był wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z budynków.
      Odpowiedź:
        Nie ponosiłam.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki nr 1 oraz nr 2 opisanej w zdarzeniu przyszłym jest
    zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.

    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia.
    W odniesieniu do budynków posadowionych na działce nr 1 oraz nr 2 doszło do
    pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął
    już okres co najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego
    zasiedlenia.
    Ponadto, w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w Pani ocenie, dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy
    VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
    10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni, w tym przypadku może ona korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki numer 1 oraz nr 2 z opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7 (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki, spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów,
        handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
        naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
        Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
        wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
        ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
        „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
        jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
        działalności.
        „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
        handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
        wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność

        gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
        majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu
        dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
        Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie
        dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit
        drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
          pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
        Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
        uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek zabudowanych istotne jest,
    czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. działek,
    podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności

    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości w
    ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby
    być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyr. TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem w całości nieruchomości składającej się z
    działek ewidencyjnych nr 1 oraz nr 2. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest
    murowanym, jednokondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym i murowanym,
    jednokondygnacyjnym budynkiem niemieszkalnym. Działka nr 1 została nabyta od osób
    fizycznych na podstawie umowy o dożywocie z dnia 30 lipca 2009 r., zaś działka
    ewidencyjna nr 2 została nabyta od Gminy na podstawie umowy zamiany z dnia 30
    października 2015 r. Działki nr 1 i nr 2 nie są objęte planem zagospodarowania
    przestrzennego. Działki nabyła Pani w celach prywatnych. Zamierza Pani sprzedać Spółce
    prawo własności działki gruntu o nr 1 oraz nr 2, które są zabudowane. Działki te obecnie
    są wydzierżawione Spółce, mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą.
    Kupująca Spółka planuje na ww. gruncie działki nr 1 i nr 2 wybudować obiekt handlowy
    oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W stosunku do działek nie
    ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. W stosunku do ww.
    nieruchomości nigdy samodzielnie nie podejmowała Pani żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszała Pani sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Powyższa
    nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Ww. działki oraz budynki służyły Pani celom prywatnym,
    w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz przestrzeń do składowania
    przedmiotów o charakterze osobistym. Działki służyły także do celów mieszkaniowych.
    Udzieliła Pani Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
    pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz
    do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
    decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia
    do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
    elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych
    warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w
    szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż zabudowanych działek nr 1 i nr 2,
    będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu
    Sprzedającej w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i
    prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowo-
    usługowego z parkingiem zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej Spółki.
    Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń było warunkiem zrealizowania właściwej umowy
    sprzedaży. Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem
    definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu
    Kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do
    potrzeb Kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który
    przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot
    sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel nieruchomości (Pani) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jej nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji,
    pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działki zostały udostępnione na rzecz kupującej Spółki, na mocy umowy
    dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umową sprzedaży, wyłącznie w celu
    uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej
    zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że z wniosku nie wynika, aby podjęte przez kupującą Spółkę działania
    prowadziły do podwyższenia ceny sprzedaży nieruchomości w ostatecznej umowie
    sprzedaży. Jednocześnie warto zauważyć, że nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania nieruchomości do
    swoich określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    nieruchomości do potrzeb nabywcy i ich dzierżawa na rzecz Kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pani z tego
    powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    przez Panią zabudowanych działek nr 1 i nr 2 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni
    mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w
    zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Dokonując sprzedaży zabudowanych działek nr 1 i nr 2 będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a ich dostawę – cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    W związku z tym, dokonując sprzedaży zabudowanych działek nr 1 i nr 2, będzie Pani
    korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy.
    Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż zabudowanych działek nr 1 oraz nr 2, nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym przepisy ustawy nie będą miały zastosowania do ww. transakcji.
    Z uwagi na to, że transakcja sprzedaży zabudowanych działek nr 1 i nr 2 nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, analiza zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest bezzasadna.
    Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.,
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r., sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r., sygn. akt I
    FSK 347/21, z 23.07.2024 r., sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r., sygn. akt I FSK 1675
    /20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.