Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.531.2024.1.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-05
Teza: Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - lekarz.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); lekarze; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 lipca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pani osobą fizyczną zamieszkałą w (…), posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Jest Pani lekarzem specjalistą w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży.

W celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego była Pani zatrudniona w (…) w (…) na stanowisku lekarza rezydenta, młodszego asystenta (lekarz bez specjalizacji). Umowa o pracę w ramach rezydentury była zawarta na czas określony od \`(...)\`. 2015 r. do \`(...)\`. 2024 r., w związku z umową o odbywanie specjalizacji w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży. Szkolenie specjalizacyjne polegało na nabywaniu wiedzy oraz umiejętności niezbędnych do samodzielnej pracy po zakończeniu szkolenia. Odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji (lekarza specjalisty w danej dziedzinie). Miała Pani obowiązek uczestniczenia w licznych stażach i kursach szkoleniowych, zgodnie z programem specjalizacji, który został opublikowany przez (…) w (…) w 2006 r. z aktualizacją w 2018 r. Warunkiem ukończenia specjalizacji było odbycie wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych, wykonanie i udokumentowanie wymaganej liczby procedur medycznych oraz zdanie Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego.

Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Panią jako lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego polegał na sumiennej pracy pod nadzorem kierownika specjalizacji przez cały okres szkoleniowy. Do Pani obowiązków należało:

· prowadzenie pacjentów na oddziale psychiatrycznym dla dzieci pod nadzorem lekarza specjalisty;

· pełnienie dyżurów towarzyszących na ww. oddziale pod nadzorem lekarza specjalisty.

Wszystkie czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez kierownika specjalizacji.

Zgodnie z art. 16f ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1516 ze zm., zwanej dalej „u.z.l.l.d.”), lekarz odbywa szkolenie specjalizacyjne na podstawie i w zakresie ustalonym w programie specjalizacji dla danej dziedziny medycyny, z uwzględnieniem odpowiedniego modułu.

Jak stanowi art. 16h ust. 1 u.z.l.l.d., lekarz odbywa szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim, w tym dyżury medyczne objęte programem specjalizacji, na podstawie umowy o pracę zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas wymagany do zrealizowania wszystkich elementów programu specjalizacji, nie dłuższy niż określony w programie specjalizacji. W umowie określa się dzień rozpoczęcia szkolenia specjalizacyjnego.

Zgodnie z art. 16i ust. 1, 5 i 6 u.z.l.l.d.:

1\. Lekarz, o którym mowa w art. 16h ust. 1-3, odbywa szkolenie specjalizacyjne przez cały okres jego trwania w wymiarze czasu równym czasowi pracy lekarza zatrudnionego w podmiocie leczniczym, o którym mowa w art. 93 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, oraz pełni dyżury medyczne lub pracuje w systemie zmianowym lub równoważnym w maksymalnym czasie pracy dopuszczonym przepisami o działalności leczniczej, z zastrzeżeniem art. 16f ust. 3 pkt 2 lit. h) i pkt 2a, oraz pełni dyżury medyczne w wymiarze godzinowym określonym w programie specjalizacji, z uwzględnieniem art. 97 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

5\. Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w ramach stażu podstawowego pełni:

· dyżury medyczne pod bezpośrednim nadzorem lekarza posiadającego II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty lub innego lekarza uprawnionego do samodzielnego pełnienia dyżurów medycznych, zwane dalej „dyżurami medycznymi towarzyszącymi”, albo

· samodzielne dyżury medyczne - po uzyskaniu zgody kierownika specjalizacji albo zgodnie z art. 16ph ust. 7.

6\. W przypadku gdy dyżury medyczne są odbywane w jednostce prowadzącej staż kierunkowy, lekarz pełni wyłącznie dyżury medyczne towarzyszące.

W myśl art. 16m ust. 2 i 3 u.z.l.l.d., kierownikiem specjalizacji może być lekarz posiadający II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty w dziedzinie medycyny będącej przedmiotem szkolenia specjalizacyjnego, a w uzasadnionych przypadkach w pokrewnej dziedzinie medycyny. Lekarz odbywa staż kierunkowy pod kierunkiem lekarza posiadającego II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty w danej dziedzinie medycyny wyznaczonego przez kierownika jednostki realizującej staż kierunkowy.

Zgodnie z art. 16m ust. 7 u.z.l.l.d., kierownik specjalizacji sprawuje nadzór nad realizacją programu specjalizacji przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne. W ramach sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji, a w odniesieniu do pkt 2-4 lekarz kierujący stażem kierunkowym:

1) ustala, za pomocą Systemu Monitorowania Kształcenia Pracowników Medycznych (SMK), szczegółowy plan szkolenia specjalizacyjnego;

1a) weryfikuje roczny plan szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z aktualizacją programu, o której mowa w art. 16f ust. 4, w zakresie, w jakim nie został on zrealizowany przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne;

2) konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez lekarza badania diagnostyczne i ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta;

3) prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania;

4) uczestniczy w wykonywanym przez lekarza zabiegu operacyjnym albo stosowanej metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub stosowania;

5) wystawia opinię zawodową, w tym dotyczącą uzdolnień i predyspozycji zawodowych, umiejętności manualnych, stosunku do pacjentów i współpracowników, zdolności organizacyjnych i umiejętności pracy w zespole;

6) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra właściwego do spraw wewnętrznych o przerwanie szkolenia specjalizacyjnego przez lekarza, który nie realizuje programu specjalizacji;

7) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra właściwego do spraw wewnętrznych o przedłużenie czasu trwania szkolenia specjalizacyjnego;

8) potwierdza, za pomocą SMK, zrealizowanie rocznych planów szkolenia specjalizacyjnego oraz całości szkolenia specjalizacyjnego, zgodnie z programem specjalizacji.

Stosownie do art. 16oa ust. 1 u.z.l.l.d., lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w danej dziedzinie medycyny ma obowiązek:

1) realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2) utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3) udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza;

4) specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu Państwowego Egzaminu Modułowego;

5) bieżącego wypełniania elektronicznej karty szkolenia specjalizacyjnego.

W związku ze zdaniem z wynikiem pozytywnym Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego oraz zakończeniem 19 marca 2024 r. realizacji szkolenia specjalizacyjnego, uzyskała Pani tytuł specjalisty w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży.

Od 20 marca 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest Praktyka lekarska specjalistyczna (PKD 86.22.Z). W ramach działalności gospodarczej wykonuje usługi w zakresie opieki medycznej w charakterze lekarza specjalisty w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży (PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej). Na moment składania wniosku, usługi te świadczone są na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontraktu) wyłącznie na rzecz (…) w (…), tj. podmiotu, który do czasu ukończenia szkolenia specjalizacyjnego (tj. do 19 marca 2024 r.) pozostawał Pani pracodawcą w związku z realizacją tego szkolenia. W przyszłości zamierza Pani wykonywać usługi również na rzecz innych kontrahentów. Zgodnie z treścią kontraktu zawartego z (…), przedmiotem umowy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu: psychiatria w oddziale dziennym psychiatrycznym dla dzieci i młodzieży oraz porady psychiatryczne w Poradni Zdrowia Psychicznego dla dzieci.

Na podstawie zawartej umowy jest Pani zobowiązana do:

1) udzielania świadczeń zdrowotnych z należytą starannością, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, wszelkimi dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, przestrzegając praw pacjenta, zgodnie z zasadami etyki zawodowej i obowiązującym prawem i przepisami wewnętrznymi (\`(...)\`);

2) udzielania pacjentom szpitala świadczeń zdrowotnych na zasadach, określonych w odrębnych dokumentach obowiązujących w związku z umową o udzielaniu świadczeń opieki zdrowotnej zawartej z (\`(...)\`);

3) wdrażania i stosowania obowiązujących standardów i procedur przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych objętych umową;

4) udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową, z uwzględnieniem niezbędnych kosztów terapii, diagnostyki, konsultacji i zabiegów rehabilitacyjnych w taki sposób, by zapewnić maksymalną skuteczność przy możliwie najniższym koszcie;

5) koordynowania leków w ramach udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową w taki sposób, aby zapewnić możliwie najkorzystniejszy efekt leczniczy, przy możliwie najniższym koszcie terapii;

6) udzielania świadczeń zdrowotnych przestrzegając rodzaju uprawnień pacjentów oraz wynikających z nich zakresów świadczeń;

7) udzielania świadczeń zdrowotnych według przyjętego harmonogramu pracy określającego miejsce, dni i godziny udzielania świadczeń, a w przypadkach nagłych zagrożeń życia lub zdrowia niezwłocznie;

8) prowadzenia sprawozdawczości statystycznej na zasadach obowiązujących w podmiotach leczniczych;

9) poddania się kontroli (\`(...)\`) na zasadach określonych w ustawie w zakresie wynikającym z umowy z (\`(...)\`);

10) poddania się kontroli przeprowadzanej przez (\`(...)\`);

11) w związku z przetwarzaniem danych osobowych - zachowania w tajemnicy wszelkich informacji dotyczących zidentyfikowanej lub możliwej do zidentyfikowania osoby fizycznej.

Udzielanie świadczeń zdrowotnych, jako lekarz specjalista, polega w szczególności na:

· samodzielnym orzekaniu o potrzebie rehabilitacji leczniczej, czasowej niezdolności do pracy i uszczerbku na zdrowiu oraz samodzielnym wydawaniu zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia pacjenta;

· samodzielnym wystawianiu opinii, zaświadczeń i wniosków dotyczących leczonych chorych;

· udzielaniu konsultacji lekarzom opieki podstawowej i innych specjalności medycznych;

· wykonywaniu indywidualnej praktyki lekarskiej;

· prowadzeniu programu profilaktyki w zakresie zdrowia psychicznego;

· nadzorze nad pracą rezydenta zatrudnionego w (\`(...)\`);

· samodzielnym podejmowaniu decyzji o przyjęciu pacjenta do oddziału, o jego wypisie, bądź skierowaniu do innej placówki;

· samodzielnym prowadzeniu farmakoterapii;

· samodzielnym decydowaniu o rodzaju terapii psychologicznej;

· kierowaniu pracą psychologów;

· prowadzeniu od strony lekarskiej oddziału dziennego dla młodzieży w (…).

W przyszłości może Pani również wykonywać następujące usługi (w zależności od potrzeb (\`(...)\`) i innych kontrahentów):

· samodzielne kierowanie poradnią, oddziałem;

· kierowanie specjalizacją w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży innych lekarzy;

· doskonalenie zawodowe innych pracowników medycznych, w tym podległego zespołu;

· prowadzenie eksperymentu medycznego w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży.

Powyższe usługi wykonywane są i będą samodzielnie, bez nadzoru.

Treść zawartego kontraktu przewiduje, że ponosi Pani całkowitą odpowiedzialność za stosowanie procedur diagnostycznych i leczniczych oraz za ordynowanie leków, materiałów medycznych, środków leczniczych i pomocniczych w ramach udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec pacjenta z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych niezgodnie z warunkami określonymi w umowie lub z tytułu nieudzielenia świadczenia zdrowotnego w przypadkach, w których jest do tego zobowiązany, zgodnie z umową. Ponosi Pani odpowiedzialność za prawidłową realizację świadczeń zdrowotnych, jak również za udzielanie świadczeń zdrowotnych przez osoby, którym powierza wykonywanie tych świadczeń. Za szkody wyrządzone w majątku szpitala odpowiada Pani w pełnej wysokości, jeśli powstaną one z powodu Pani działania lub zaniechania działania. Odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych ponoszą solidarnie Pani i (\`(...)\`).

Zakres obowiązków realizowanych przez Panią jako specjalistę w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży jest zatem odmienny od obowiązków realizowanych w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Różnica polega nie tylko na zakresie wykonywanych czynności, ale również zasadach odpowiedzialności, decyzyjności oraz samodzielności w związku z wykonywanymi czynnościami.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; zwanej dalej „u.z.p.d.”).

Do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. Przed ukończeniem szkolenia specjalizacyjnego nie prowadziła Pani działalności gospodarczej samodzielnie, ani w formie spółki i nie uzyskiwała z tego tytułu przychodów. Nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej. Złożyła Pani zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 3 marca 2024 r. elektronicznie przez system CEiDG, wraz z wnioskiem o zarejestrowanie jednoosobowej działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy w opisanym stanie faktycznym, ma Pani prawo do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo wykonywania usług na rzecz byłego pracodawcy?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d., ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej u.z.p.d., osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 u.z.p.d., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.z.p.d.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 u.z.p.d. wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani osobą fizyczną zamieszkałą w (…), posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy. Jest Pani lekarzem specjalistą w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży. W celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego była Pani zatrudniona w (…) w (\`(...)\`) na stanowisku lekarza rezydenta, młodszego asystenta (lekarz bez specjalizacji). Umowa o pracę w ramach rezydentury była zawarta na czas określony od \`(...)\`. 2015 r. do \`(...)\`. 2024 r., w związku z umową o odbywanie specjalizacji w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży. Szkolenie specjalizacyjne polegało na nabywaniu wiedzy oraz umiejętności niezbędnych do samodzielnej pracy po zakończeniu szkolenia. Odbywało się pod nadzorem kierownika specjalizacji (lekarza specjalisty w danej dziedzinie). Miała Pani obowiązek uczestniczenia w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem specjalizacji, który został opublikowany przez (\`(...)\`) w (\`(...)\`) w 2006 r. z aktualizacją w 2018 r. Warunkiem ukończenia specjalizacji było odbycie wszystkich wymaganych programem staży kierunkowych, wykonanie i udokumentowanie wymaganej liczby procedur medycznych oraz zdanie Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego. Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Panią jako lekarz rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego polegał na sumiennej pracy pod nadzorem kierownika specjalizacji przez cały okres szkoleniowy. Do Pani obowiązków należało:

· prowadzenie pacjentów na oddziale psychiatrycznym dla dzieci pod nadzorem lekarza specjalisty;

· pełnienie dyżurów towarzyszących na ww. oddziale pod nadzorem lekarza specjalisty.

Wszystkie czynności diagnostyczno-lecznicze były nadzorowane przez kierownika specjalizacji.

Zgodnie z art. 16f ust. 1 u.z.l.l.d., lekarz odbywa szkolenie specjalizacyjne na podstawie i w zakresie ustalonym w programie specjalizacji dla danej dziedziny medycyny, z uwzględnieniem odpowiedniego modułu.

W myśl art. 16h ust. 1 u.z.l.l.d., lekarz odbywa szkolenie specjalizacyjne w trybie rezydenckim, w tym dyżury medyczne objęte programem specjalizacji, na podstawie umowy o pracę zawartej z podmiotem prowadzącym szkolenie specjalizacyjne na czas wymagany do zrealizowania wszystkich elementów programu specjalizacji, nie dłuższy niż określony w programie specjalizacji. W umowie określa się dzień rozpoczęcia szkolenia specjalizacyjnego.

Zgodnie z art. 16i ust. 1, 5 i 6 u.z.l.l.d., lekarz, o którym mowa w art. 16h ust. 1-3, odbywa szkolenie specjalizacyjne przez cały okres jego trwania w wymiarze czasu równym czasowi pracy lekarza zatrudnionego w podmiocie leczniczym, o którym mowa w art. 93 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, oraz pełni dyżury medyczne lub pracuje w systemie zmianowym lub równoważnym w maksymalnym czasie pracy dopuszczonym przepisami o działalności leczniczej, z zastrzeżeniem art. 16f ust. 3 pkt 2 lit. h i pkt 2a, oraz pełni dyżury medyczne w wymiarze godzinowym określonym w programie specjalizacji, z uwzględnieniem art. 97 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

5\. Lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w ramach stażu podstawowego pełni:

1) dyżury medyczne pod bezpośrednim nadzorem lekarza posiadającego II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty lub innego lekarza uprawnionego do samodzielnego pełnienia dyżurów medycznych, zwane dalej „dyżurami medycznymi towarzyszącymi”, albo

2) samodzielne dyżury medyczne - po uzyskaniu zgody kierownika specjalizacji albo zgodnie z art. 16ph ust. 7.

6\. W przypadku gdy dyżury medyczne są odbywane w jednostce prowadzącej staż kierunkowy, lekarz pełni wyłącznie dyżury medyczne towarzyszące.

Stosownie do art. 16m ust. 2 i 3 u.z.l.l.d., kierownikiem specjalizacji może być lekarz posiadający II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty w dziedzinie medycyny będącej przedmiotem szkolenia specjalizacyjnego, a w uzasadnionych przypadkach w pokrewnej dziedzinie medycyny. Lekarz odbywa staż kierunkowy pod kierunkiem lekarza posiadającego II stopień specjalizacji lub tytuł specjalisty w danej dziedzinie medycyny wyznaczonego przez kierownika jednostki realizującej staż kierunkowy.

Zgodnie z art. 16m ust. 7 u.z.l.l.d., kierownik specjalizacji sprawuje nadzór nad realizacją programu specjalizacji przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne. W ramach sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji, a w odniesieniu do pkt 2-4 lekarz kierujący stażem kierunkowym:

1) ustala, za pomocą Systemu Monitorowania Kształcenia Pracowników Medycznych (SMK), szczegółowy plan szkolenia specjalizacyjnego;

1a) weryfikuje roczny plan szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z aktualizacją programu, o której mowa w art. 16f ust. 4, w zakresie, w jakim nie został on zrealizowany przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne;

2) konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez lekarza badania diagnostyczne i ich interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta;

3) prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez lekarza zabiegów diagnostycznych, leczniczych i rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania;

4) uczestniczy w wykonywanym przez lekarza zabiegu operacyjnym albo stosowanej metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia przez lekarza umiejętności samodzielnego ich wykonywania lub stosowania;

5) wystawia opinię zawodową, w tym dotyczącą uzdolnień i predyspozycji zawodowych, umiejętności manualnych, stosunku do pacjentów i współpracowników, zdolności organizacyjnych i umiejętności pracy w zespole;

6) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra właściwego do spraw wewnętrznych o przerwanie szkolenia specjalizacyjnego przez lekarza, który nie realizuje programu specjalizacji;

7) wnioskuje odpowiednio do wojewody, Ministra Obrony Narodowej albo ministra właściwego do spraw wewnętrznych o przedłużenie czasu trwania szkolenia specjalizacyjnego;

8) potwierdza, za pomocą SMK, zrealizowanie rocznych planów szkolenia specjalizacyjnego oraz całości szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z programem specjalizacji.

Jak stanowi art. 16oa ust. 1 „u.z.l.l.d.”, lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne w danej dziedzinie medycyny ma obowiązek:

1) realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2) utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3) udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych lub po zaliczeniu Państwowego Egzaminu Modułowego;

4) bieżącego wypełniania elektronicznej karty szkolenia specjalizacyjnego.

W związku ze zdaniem z wynikiem pozytywnym Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego oraz zakończeniem 19 marca 2024 r. realizacji szkolenia specjalizacyjnego, uzyskała Pani tytuł specjalisty w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży. Od 20 marca 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest Praktyka lekarska specjalistyczna (PKD 86.22.Z). W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi w zakresie opieki medycznej w charakterze lekarza specjalisty w zakresie psychiatrii dzieci i młodzieży (PKWiU 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).

Na moment składania wniosku, usługi te świadczone są na podstawie umowy cywilnoprawnej (kontraktu) wyłącznie na rzecz (\`(...)\`) w (\`(...)\`), tj. podmiotu, który do czasu ukończenia szkolenia specjalizacyjnego (tj. do 19 marca 2024 r.) pozostawał Pani pracodawcą w związku z realizacją tego szkolenia. W przyszłości zamierza Pani wykonywać usługi również na rzecz innych kontrahentów.

Zgodnie z treścią kontraktu zawartego z (\`(...)\`), przedmiotem umowy jest udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu: psychiatria w oddziale dziennym psychiatrycznym dla dzieci i młodzieży oraz porady psychiatryczne w (\`(...)\`) dla dzieci. Na podstawie zawartej umowy jest Pani zobowiązana do:

1) udzielania świadczeń zdrowotnych z należytą starannością, zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, wszelkimi dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, przestrzegając praw pacjenta, zgodnie z zasadami etyki zawodowej i obowiązującym prawem i przepisami wewnętrznymi (\`(...)\`);

2) udzielania pacjentom szpitala świadczeń zdrowotnych na zasadach określonych w odrębnych dokumentach obowiązujących w związku z umową o udzielaniu świadczeń opieki zdrowotnej zawartej z (\`(...)\`);

3) wdrażania i stosowania obowiązujących standardów i procedur przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych objętych umową;

4) udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową z uwzględnieniem niezbędnych kosztów terapii, diagnostyki, konsultacji i zabiegów rehabilitacyjnych w taki sposób, by zapewnić maksymalną skuteczność przy możliwie najniższym koszcie;

5) koordynowania leków w ramach udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową w taki sposób, aby zapewnić możliwie najkorzystniejszy efekt leczniczy, przy możliwie najniższym koszcie terapii;

6) udzielania świadczeń zdrowotnych przestrzegając rodzaju uprawnień pacjentów oraz wynikających z nich zakresów świadczeń;

7) udzielania świadczeń zdrowotnych według przyjętego harmonogramu pracy określającego miejsce, dni i godziny udzielania świadczeń, a w przypadkach nagłych zagrożeń życia lub zdrowia niezwłocznie;

8) prowadzenia sprawozdawczości statystycznej na zasadach obowiązujących w podmiotach leczniczych;

9) poddania się kontroli (\`(...)\`) na zasadach określonych w ustawie w zakresie wynikającym z umowy z (\`(...)\`);

10) poddania się kontroli przeprowadzanej przez (\`(...)\`);

11) w związku z przetwarzaniem danych osobowych - zachowania w tajemnicy wszelkich informacji dotyczących zidentyfikowanej lub możliwej do zidentyfikowania osoby fizycznej.

Udzielanie świadczeń zdrowotnych, jako lekarz specjalista, polega w szczególności na:

· samodzielnym orzekaniu o potrzebie rehabilitacji leczniczej, czasowej niezdolności do pracy i uszczerbku na zdrowiu oraz samodzielnym wydawaniu zaświadczeń lekarskich o stanie zdrowia pacjenta;

· samodzielnym wystawianiu opinii, zaświadczeń i wniosków dotyczących leczonych chorych;

· udzielaniu konsultacji lekarzom opieki podstawowej i innych specjalności medycznych;

· wykonywaniu indywidualnej praktyki lekarskiej;

· prowadzeniu programu profilaktyki w zakresie zdrowia psychicznego;

· nadzorze nad pracą rezydenta zatrudnionego w (\`(...)\`);

· samodzielnym podejmowaniu decyzji o przyjęciu pacjenta do oddziału, o jego wypisie, bądź skierowaniu do innej placówki;

· samodzielnym prowadzeniu farmakoterapii;

· samodzielnym decydowaniu o rodzaju terapii psychologicznej;

· kierowaniu pracą psychologów;

· prowadzeniu od strony lekarskiej oddziału dziennego dla młodzieży w (\`(...)\`).

W przyszłości może Pani również wykonywać następujące usługi (w zależności od potrzeb (\`(...)\`) i innych kontrahentów):

· samodzielne kierowanie poradnią, oddziałem;

· kierowanie specjalizacją w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży innych lekarzy;

· doskonalenie zawodowe innych pracowników medycznych, w tym podległego zespołu;

· prowadzenie eksperymentu medycznego w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży.

Powyższe usługi wykonywane są i będą samodzielnie, bez nadzoru.

Treść zawartego kontraktu przewiduje, że ponosi Pani całkowitą odpowiedzialność za stosowanie procedur diagnostycznych i leczniczych oraz za ordynowanie leków, materiałów medycznych, środków leczniczych i pomocniczych w ramach udzielania świadczeń zdrowotnych objętych umową. Ponosi Pani odpowiedzialność wobec pacjenta z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych niezgodnie z warunkami określonymi w umowie lub z tytułu nieudzielenia świadczenia zdrowotnego w przypadkach, w których jest do tego zobowiązany zgodnie z umową. Ponosi Pani odpowiedzialność za prawidłową realizację świadczeń zdrowotnych, jak również za udzielanie świadczeń zdrowotnych przez osoby, którym powierza wykonywanie tych świadczeń. Za szkody wyrządzone w majątku szpitala odpowiada Pani w pełnej wysokości, jeśli powstaną one z powodu Pani działania lub zaniechania działania. Odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych ponoszą solidarnie Pani i (\`(...)\`). Zakres obowiązków realizowanych przez Panią jako specjalistę w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży jest zatem odmienny od obowiązków realizowanych w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Różnica polega nie tylko na zakresie wykonywanych czynności, ale również zasadach odpowiedzialności, decyzyjności oraz samodzielności w związku z wykonywanymi czynnościami.

Działalność gospodarcza prowadzona przez Panią stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. Przed ukończeniem szkolenia specjalizacyjnego nie prowadziła Pani działalności gospodarczej samodzielnie, ani w formie spółki i nie uzyskiwała z tego tytułu przychodów. Nie korzysta Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej. Złożyła Pani zawiadomienie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 3 marca 2024 r. elektronicznie przez system CEiDG, wraz z wnioskiem o zarejestrowanie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego uważa Pani, że zakres czynności wykonywanych przez Panią w okresie trwania stosunku pracy, jako rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, był zupełnie inny od tego, który jest wykonywany obecnie w charakterze lekarza specjalisty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podstawowymi aspektami, które potwierdzają powyższe stanowisko są: samodzielność w wykonywanych czynnościach, charakter wykonywanych czynności, stopień odpowiedzialności za wykonywane czynności i źródło finansowania wynagrodzenia. W trakcie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę realizowała Pani program szkoleniowy w dziedzinie „Psychiatria dzieci i młodzieży”. Natomiast po uzyskaniu tytułu specjalisty w tej dziedzinie wykonuje już Pani pełnowartościowe świadczenia specjalistyczne z dziedziny swojej specjalizacji. Praca lekarza specjalisty i praca lekarza rezydenta nie jest tożsamą pracą. Lekarz specjalista posiada zdecydowanie szerszą wiedzę specjalistyczną i większe doświadczenie zawodowe niż lekarz rezydent. Lekarz rezydent podczas rezydentury uczy się (w ramach umowy o pracę zawartej na czas określony), aby w przyszłości zyskać kwalifikacje lekarza specjalisty. Okres rezydentury i sposób zatrudnienia są regulowane stosownym rozporządzeniem Ministra Zdrowia i dotyczą zatrudnienia na z góry określonych zasadach i warunkach oraz w z góry określonym celu, tj. kształceniu lekarza rezydenta przez lekarzy specjalistów. Od momentu ukończenia rezydentury z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży oraz zaliczeniu Państwowego Egzaminu Specjalistycznego może Pani samodzielnie, tj. bez nadzoru i kontroli innego specjalisty, świadczyć usługi medyczne z przedmiotowego zakresu.

Ponadto, może Pani sama nadzorować i kontrolować pracę innych lekarzy rezydentów, którzy są w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. Odpowiedzialność zawodowa lekarza specjalisty kształtuje się zupełnie inaczej niż lekarza rezydenta. Lekarz specjalista samodzielnie wykonuje specjalistyczne świadczenia zdrowotne i ponosi z tego tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast lekarz rezydent świadczy pracę pod kierownictwem lekarza posiadającego specjalizację. Czynności wykonywane przez rezydenta są nadzorowane przez lekarza specjalistę. Zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, lekarz rezydent nie może podejmować samodzielnych decyzji i jest zobowiązany pracować pod kierunkiem lekarza specjalisty. Lekarz specjalista ma natomiast prawo do dokonywania samodzielnych ocen sytuacji i podejmowania decyzji odnośnie leczenia pacjenta. Należy też podkreślić, że lekarz rezydent dopiero uczy się prawidłowo stawiać diagnozy, planować sposób leczenia pacjenta i przewidywać dalsze sytuacje w leczeniu. Od momentu uzyskania stosownych kwalifikacji, ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywane przez siebie czynności z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży. Ponadto, jest Pani w stanie odpowiadać również za wykonywane czynności przez innych lekarzy rezydentów. Wynagrodzenie za okres rezydentury, tj. za okres kształcenia przyszłego lekarza specjalisty, finansowane jest ze środków budżetu państwa. Natomiast wynagrodzenie za wyświadczone przez lekarza specjalistę usługi w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej finansowane jest ze środków szpitala.

Reasumując, zatrudnienie w oparciu o umowę o pracę w okresie od 20 kwietnia 2015 r. do 19 marca 2024 r., tj. rezydentura, było procesem kształcenia w celu uzyskania tytułu specjalisty w dziedzinie psychiatrii dzieci i młodzieży. Wykonywała Pani czynności pod nadzorem lekarza specjalisty, który ponosił pełną odpowiedzialność za wykonywane świadczenia. Odpowiedzialności tej nie ponosiła Pani jako rezydent pobierający naukę. Ponadto, wynagrodzenie rezydenta finansowane jest z budżetu państwa. Świadcząc usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani pełnoprawne świadczenia specjalistyczne z zakresu psychiatrii dzieci i młodzieży, ponosząc z tego tytułu pełną odpowiedzialność. Natomiast wynagrodzenie za świadczone usługi finansowane jest ze środków (\`(...)\`) w (\`(...)\`).

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz (\`(...)\`) w (\`(...)\`) różnią się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z ww. podmiotem, to uzyskane przychody z tytułu świadczenia usług nie będą wyłączone spod opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 u.z.p.d.

Analogiczne stanowisko wynika z utrwalonego orzecznictwa wyrażonego m.in. w:

\- interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

· z 19 stycznia 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.468.2023.2.MS,

· z 17 stycznia 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.1049.2023.2.MT,

· z 16 stycznia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.894.2023.2.KD,

· z 7 lutego 2024 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.531.2023.2.MS;

\- uchwale Sądu Najwyższego w poszerzonym składzie 7 sędziów z 9 kwietnia 2024 r. sygn. akt III UZP 9/23.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnośnie do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego, informuję, że dotyczą one konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanym we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.