Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.943.2024.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Skutki podatkowe otrzymania z PFRON refundacji kosztów wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; refundacja; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 15; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych otrzymania z PFRON refundacji kosztów wynagrodzenia
    pracownika niepełnosprawnego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    handlu odzieżą. Podatek dochodowy rozlicza Pan zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia Pan pracownika
    na umowę o pracę na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze czasu pracy obowiązujący
    osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Z uwagi na stosowaną formę rozliczeń
    podatku dochodowego nie zalicza Pan do kosztów prowadzonej działalności wydatków
    związanych z zatrudnieniem pracownika (wynagrodzenie netto, składki ZUS i podatek od
    wynagrodzeń).
    Jako pracodawca nabył Pan prawo i co miesiąc otrzymuje z Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych pomoc w formie subsydiowania wynagrodzeń na
    zatrudnianie pracowników niepełnosprawnych. Jest to forma refundacji w oparciu o § 6
    rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 31 lipca 2024 r. w
    sprawie miesięcznego dofinansowania do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1191).

## Pytanie

Czy w związku z otrzymaną refundacją kosztów wypłaconego wynagrodzenia jest Pan
    zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od otrzymanych środków, zgodnie z ustawą z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pomimo że wydatki związane z
    zatrudnieniem pracownika nie są kosztem Pana firmy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) nakłada
    obowiązek opodatkowania stawką 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2,
    5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi
    się do dotacji, subwencji i dopłat, natomiast nie reguluje kwestii opodatkowania
    otrzymanych refundacji.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego, refundacja to zwrot poniesionych
    przez kogoś kosztów, dopłata to dołożenie dodatkowych lub brakujących pieniędzy do
    wcześniej ustalonej lub uregulowanej należności, dotacja to bezzwrotna pomoc finansowa
    udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków publicznych, a
    subwencja to synonim dotacji. Żadne z określeń wymienionych w art. 14 ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest tożsame z refundacją.
    Potwierdzeniem może być również art. 14 § 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, który mówi, że do przychodów nie zalicza się zwróconych innych
    wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
    Mając na uwadze powyższe, otrzymana refundacja kosztów wynagrodzenia zatrudnionego
    pracownika z orzeczoną niepełnosprawnością nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Według art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których
      mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.

    Zgodnie zaś z art. 12 ust. 2 tejże ustawy:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w art. 6 ust. 1, pobiera się bez
      pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
    Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca
    różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w
    zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:
      · dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne
        niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
        prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
      · ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
        poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie
        środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
        odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.
    Art. 26a ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz
    zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) stanowi o
    dofinansowaniu do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego.
    Z treści art. 26a ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Pracodawcy przysługuje ze środków Funduszu miesięczne dofinansowanie do
      wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego, o ile pracownik ten został ujęty w
      ewidencji zatrudnionych osób niepełnosprawnych, o której mowa w art. 26b ust. 1.
      Miesięczne dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego,
      zwane dalej „miesięcznym dofinansowaniem”, przysługuje w kwocie:
      1) 2 760 zł - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia
        niepełnosprawności;
      2) 1 550 zł - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do umiarkowanego
        stopnia niepełnosprawności;
      3) 575 zł - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do lekkiego stopnia
        niepełnosprawności.
    Zatem, pracodawcy przysługuje ze środków Funduszu (tj. PFRON) miesięczne
    dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego, o ile pracownik ten
    został ujęty w ewidencji zatrudnionych osób niepełnosprawnych, w określonej ustawą
    wysokości. Otrzymane dofinansowanie przez pracodawcę do wynagrodzenia pracownika
    niepełnosprawnego co do zasady przekazane zostaje na pokrycie wydatków związanych z
    wynagrodzeniem osoby niepełnosprawnej.

    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego, refundacja to zwrot
    poniesionych kosztów, dopłata to dopłacenie do czegoś, dotacja to bezzwrotna pomoc
    finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków publicznych, a
    subwencja to synonim dotacji, a dofinansować to przyznać na jakiś cel dodatkowe
    pieniądze lub uzupełnić czyjeś zasoby finansowe.
    W art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zawarł
    zamknięty katalog przypadków, w których wskazane przysporzenia nie mogą być zaliczone
    do przychodów podatkowych. Dofinansowanie (czy jak Pan nazywa refundacja) otrzymane
    ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji osób niepełnosprawnych nie zostało
    ujęte w treści ww. przepisu.
    W świetle powyższego, otrzymane środki z tytułu dofinansowania (refundacji) z
    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych do wynagrodzenia
    pracownika, co do zasady stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, jako że wyczerpują znamiona wskazane w art. 14 ust 2
    pkt 2 i stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą. Podatek dochodowy
    rozlicza Pan zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności gospodarczej
    zatrudnia Pan pracownika na umowę o pracę na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze
    czasu pracy obowiązujący osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Z uwagi na
    stosowaną formę rozliczeń podatku dochodowego nie zalicza Pan do kosztów
    prowadzonej działalności wydatków związanych z zatrudnieniem pracownika
    (wynagrodzenie netto, składki ZUS i podatek od wynagrodzeń). Jako pracodawca nabył
    Pan prawo i co miesiąc otrzymuje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych pomoc w formie subsydiowania wynagrodzeń na zatrudnianie
    pracowników niepełnosprawnych. Jest to forma refundacji w oparciu o § 6 rozporządzenia
    Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie miesięcznego dofinansowania do
    wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych.
    U podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dotacje, subwencje, dopłaty, o których
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są
    3% stawką ryczałtu, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Nie jest przy tym istotna okoliczność, że podatnik nie zaliczał do kosztów uzyskania
    przychodów wydatków związanych z zatrudnieniem pracownika, albowiem przy
    opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym od podatników pobiera się ryczałt zawsze -
    bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania, o czym stanowi art. 12 ust. 2
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zwrot wydatków u podatników opodatkowanych ryczałtem nie podlega ujęciu w
    przychodach jedynie w sytuacji, gdy refundowane wydatki nie mogą zostać zaliczone do
    kosztów podatkowych przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych, czyli tam, gdzie
    ewidencjonuje się poniesione koszty działalności.
    Zaznaczyć trzeba, że refundacje PFRON nie są również przychodem zwolnionym z
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów nie zalicza się otrzymanych środków, o których mowa w art. 33b ust.
      1 ustawy o rehabilitacji zawodowej,

      tj. rekompensat otrzymywanych z PFRON z innych tytułów, aniżeli dofinansowanie
      do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego.
    Powyższe oznacza, że refundacja wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych (u osoby
    opodatkowanej ryczałtem), tj. wynagrodzeń, które stanowią koszty podatkowe w
    przypadku opodatkowania przychodów (dochodów) z działalności gospodarczej w innej
    formie niż ryczałt, objęta będzie 3% stawką podatku.
    Brak stosownego wyłączenia w przepisach podatkowych powoduje, że otrzymana
    refundacja stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu. Na zasadach ogólnych
    lub w sytuacji podatku liniowego fakt ten nie miałby większego znaczenia - zapłacone
    wynagrodzenie pracownika lub składki byłyby kosztem uzyskania przychodu. Jeżeli jednak
    podatnik wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    świadomie zrezygnował z możliwości potrącania kosztów uzyskania przychodów. Tym
    samym, powinien odprowadzić podatek według właściwej stawki ryczałtu.
    Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że
    przychód z tytułu otrzymania z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych refundacji kosztów wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego,
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%
    przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.