Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-804/09-4/GC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-14
Teza: Koszty nabycia oraz wdrożenia systemu komputerowego stanowią wartość niematerialną i prawną w momencie wprowadzenia systemu komputerowego do rejestru wartości niematerialnych i prawnych oraz rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; oprogramowanie; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; umowa-umowa licencyjna; użytkowanie (używanie); wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 09 września 2009 r. (data wpływu do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie 21.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów nabycia oraz wdrożenia systemu komputerowego **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2009 r. – do Urzędu Skarbowego - został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismami w dniu 09 i 14 grudnia 2009 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   kosztów nabycia oraz wdrożenia systemu komputerowego,
*   momentu wprowadzenia systemu komputerowego do rejestru wartości niematerialnych i prawnych oraz momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
*   określenia wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych czyli podstawy odpisów amortyzacyjnych z tytułu prawa do użytkowania systemu komputerowego.

W dniu 21 września 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 15 § 1, art. 170 § oraz art. 14b § 6 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), przekazał pismem z dnia 16 września 2009 r. ww. wniosek, według właściwości, do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością należy do Grupy Kapitałowej. w związku z podjęciem strategicznej decyzji o wdrożeniu w ramach Grupy jednego spójnego systemu informatycznego tj. Zintegrowanego Systemu Informatycznego w formule „Open”, jedna ze Spółek z Grupy Kapitałowej - Spółka Wdrożeniowa - w dniu 7 maja 2007 r. zawarła ze Spółką - Licencjodawcą „Umowę licencyjną i serwisową na korzystanie z oprogramowania w celu obsługi wewnętrznych procesów biznesowych”.

Jak wynika z art. 2.1 umowy licencyjnej, Licencjodawca udzielił Spółce Wdrożeniowej licencji prawnoautorskiej na korzystanie z produktów Systemu (Oprogramowania) określonych w załączniku nr 1 do umowy licencyjnej, który jednocześnie określa zakres dozwolonego korzystania z tych produktów.

Z art. 2.10 umowy licencyjnej wynika, że licencja została udzielona na następujących polach eksploatacji:

1.  instalowanie, utrwalanie i korzystanie z Oprogramowania w ramach własnej działalności gospodarczej, w zakresie wynikającym z umowy licencyjnej,
2.  trwałe lub czasowe zwielokrotnianie Oprogramowania w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie,
3.  przystosowywanie i wprowadzanie modyfikacji w Oprogramowaniu na warunkach określonych w umowie licencyjnej.

Pomimo tego, że stroną umowy licencyjnej z Licencjodawcą jest tylko Spółka Wdrożeniowa, to -zgodnie z art. 2.4 i art. 2.12 tej umowy - Licencjodawca udzielił licencji na korzystanie z Systemu nie tylko przez Spółkę Wdrożeniową, ale także przez każdą inną Spółkę należącą do Grupy, która to Grupa została w umowie licencyjnej odpowiednio zdefiniowana. Do Grupy tej należy także Wnioskodawca.

Zgodnie zatem z art. 2.4 umowy licencyjnej, licencja zostaje udzielona na rzecz Spółki Wdrożeniowej wyłącznie w celu korzystania z Systemu na zasadach określonych w Umowie przez tę Spółkę oraz podmioty z Grupy.

Zgodnie natomiast z art. 2.12 Umowy, zakres licencji udzielonej Spółce Wdrożeniowej przez Licencjodawcę, obejmuje możliwość korzystania z Systemu przez podmioty z Grupy - w czasie, gdy będą one spełniały kryteria zaliczenia ich do Grupy (dalej: Użytkownicy, Nabywcy) - pod następującymi warunkami, które winny być spełnione łącznie:

1.  Spółka Wdrożeniowa i Spółka i SA ponoszą względem Licencjodawcy solidarną z innymi Spółkami z Grupy (Użytkownikami) odpowiedzialność za wykonanie lub niewykonanie umowy licencyjnej z 7 maja 2007 r., a także za czyny niedozwolone, w tym za naruszenie praw własności intelektualnej do Oprogramowania, na zasadach i w wysokości określonych tą Umową,
2.  uprzedniego pisemnego (pod rygorem nieważności) zobowiązania się danego podmiotu z Grupy (Użytkownika) wobec Licencjodawcy i Spółki Wdrożeniowej do przestrzegania wszystkich postanowień umowy licencyjnej z 7 maja 2007 r. dotyczących zakresu i sposobu korzystania z Oprogramowania (z wyłączeniem warunków cenowych), udowodnienia Licencjodawcy poprzez złożenie stosownych dokumentów (w tym odpisów z Krajowego Rejestru Sądowego) powiązań pozwalających zaliczyć dany podmiot do Grupy oraz złożenia Licencjodawcy oświadczenia o przyjęciu na siebie solidarnej - wraz z Spółką i SA i Spółką Wdrożeniową - odpowiedzialności względem Licencjodawcy za naruszenia umowy z 7 maja 2007 r. w powyższym zakresie, na zasadach i w wysokości określonych tą Umową oraz upoważnienia Licencjodawcy do dokonywania kontroli zgodności wykorzystania Jego Oprogramowania z warunkami tej Umowy,
3.  uzyskania uprzedniej zgody na korzystanie z uprawnień do korzystania z Jego Oprogramowania, z tym, że za wyrażenie zgody przez Licencjodawcę rozumie się brak pisemnego sprzeciwu wyrażonego w terminie 7 dni roboczych licząc od dnia uzyskania od Spółki Wdrożeniowej pisemnej informacji, o treści zgodnej z pkt 2; Licencjodawca może wyrazić sprzeciw, o którym mowa powyżej jedynie z Ważnej Uzasadnionej Przyczyny (zdefiniowanej w umowie licencyjnej z 7 maja 2007 r.), którą przedstawi i uzasadni na piśmie,
4.  Oprogramowanie i Baza Danych nie zostaną zainstalowane w lokalizacji innej, niż lokalizacja ustalona przez Spółkę Wdrożeniową i będą wykorzystywane w ramach jednej instalacji produktywnej. Baza Danych będzie wykorzystywana wyłącznie z Oprogramowaniem.

Na podstawie umowy z Licencjodawcą udostępniony przez Niego System po zakończonym procesie wdrożenia stanowić będzie jednorodny układ modułów współpracujących ze sobą i tworzących jako całość system wspomagający kompleksowo procesy gospodarcze Użytkowników. Po uruchomieniu wszystkich funkcjonalności, ZSI składać się będzie z następujących modułów:

(1) Księgowość

(2) Kontroling

(3) Konsolidacja

(4) Sprzedaż

(5) Zakupy i logistyka

(6) Kadry i płace (Y) E-learning

(8) CRM sprzedaż

(9) CRM obsługa posprzedażowa

(10) Obsługa majątku

(11) Obsługa nieruchomości

(12) Bazy wiedzy

(13) Portal

System będzie zdatny do gospodarczego wykorzystania w chwili zakończenia wdrożenia i osiągnięcia pełni funkcjonalności (a więc po dostosowaniu do specyfiki i wymogów biznesowych poszczególnych Spółek z Grupy Kapitałowej i Grupy Kapitałowej jako całości). Dopiero w tym momencie, System będzie mógł być udostępniony przez Spółkę Wdrożeniową pozostałym uprawnionym do tego Użytkownikom. w tym momencie Spółka Wdrożeniowa w porozumieniu z pozostałymi Użytkownikami, zamierza dokonać rozliczenia kosztów nabycia i wdrożenia Systemu alokując je pomiędzy Użytkowników (w tym także Wnioskodawcę).

Z uwagi na specyfikę oraz integralność Systemu, proces implementacji jest złożony i długotrwały. w celu efektywnego zarządzania procesem wdrożenia, wszystkie prace związane z przystosowaniem Systemu do środowiska Grupy Kapitałowej oraz wszelkie koszty z nimi związane do zakończenia wdrożenia ponosi Spółka Wdrożeniowa.

Prace wdrożeniowe (w tym testowanie) mają na celu zapewnienie, iż System nadawać się będzie do gospodarczego wykorzystania przez każdego z Użytkowników (w tym także Wnioskodawcę). Spółka nabędzie System (stanie się dysponentem ostatecznie wdrożonego i w pełni funkcjonalnego Systemu) dopiero po potwierdzeniu jego pełnej funkcjonalności.

Przewidywany termin zakończenia prac wdrożeniowych to grudzień 2009 r., tym niemniej będzie on uzależniony od wyników poprawności funkcjonowania całego Systemu.

Zakończenie prac wdrożeniowych nastąpi w momencie pisemnego potwierdzenia funkcjonalności wszystkich elementów nabytego Systemu, co zostanie udokumentowane uchwałą Rady Projektu potwierdzającą, iż System działa poprawnie w danym środowisku, jest w pełni funkcjonalny i zdatny do gospodarczego wykorzystania. Uchwała będzie podstawą do podpisania przez Radę Projektu protokołu o przyjęciu w pełni funkcjonalnego Systemu do używania.

Po zakończeniu wdrożenia i podpisania Protokołu, Spółka Wdrożeniowa, na podstawie odpowiedniej umowy zawartej z pozostałymi Użytkownikami, zamierza dokonać rozliczenia kosztów nabycia i wdrożenia Systemu pomiędzy Użytkowników (dalej: umowa o rozliczeniu kosztów wdrożenia). Koszty te zostaną podzielone na Użytkowników według przyjętych kluczy alokacji (z zastosowaniem mierzalnych wskaźników planowanego wykorzystywania Systemu, np. liczby realizowanych operacji). w konsekwencji, każdy z Użytkowników, w tym Spółka, zostanie obciążony odpowiednio alokowanymi częściami kosztów nabycia licencji, kosztami wdrożenia (zwiększonymi o odpowiednią marżę dla Spółki Wdrożeniowej) oraz kosztami finansowania operacji wdrożenia Systemu w Grupie.

W obecnym stanie faktycznym, Spółka nie rozpoznaje wdrażanego Systemu w ewidencji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych, nie dokonuje odpisów amortyzacyjnych i nie zalicza ich na bieżąco w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Poniesione koszty wdrożenia Systemu zostaną doliczone do ceny nabycia licencji i - w przypadającej na Spółkę kwocie wynikającej z zastosowanych kluczy alokacji - będą wspólnie tworzyć wartość początkową Systemu w momencie udostępnienia Spółce wdrożonego ZSI.

Wstępne podsumowanie wszystkich kosztów przypadających na Wnioskodawcę oszacowano na kwotę wyższą niż 3.500 zł, a przewidywany okres używania Systemu przekroczy rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka powinna rozpoznać odpowiednio alokowane koszty licencji oraz wdrożenia ZSI jako koszty bieżące, czy też powinny one stanowić podstawę amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych w postaci ZSI?
2.  W którym momencie Spółka powinna wprowadzić System do rejestru wartości niematerialnych i prawnych oraz rozpocząć dokonywanie podatkowych odpisów amortyzacyjnych?
3.  Co będzie stanowić wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych a zarazem podstawę odpisów amortyzacyjnych w Spółce z tytułu prawa do użytkowania Systemu?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze.

Jednocześnie dodaje się, że wnioski Spółki w zakresie pytania drugiego i trzeciego, zostały rozpatrzone odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 14 grudnia 2009 r., nr ILPB3/423-804/09-5/GC i nr ILPB3/423-804/09-6/GC.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle analizy szczegółowych uregulowań umowy licencyjnej z Licencjodawcą, nabywcami uprawnionymi do korzystania z Systemu na podstawie umowy licencyjnej są wszyscy Użytkownicy. Pomimo, iż formalnie bezpośrednią stroną umowy jest Spółka Wdrożeniowa, pozostali Użytkownicy nabywają - po spełnieniu warunków opisanych w art. 2.12 umowy licencyjnej (cytowanego wyżej) - licencję na podstawie umowy licencyjnej zawartej pomiędzy Licencjodawcą i Spółką Wdrożeniową. w konsekwencji, uprawnienie do korzystania z Systemu zagwarantowane umową z Licencjodawcą stanowi dla każdego z Użytkowników licencję.

W rezultacie wdrożony System powinien, zdaniem Spółki, stanowić Jej wartość niematerialną i prawną amortyzowaną zgodnie z zasadami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie stanowiska Spółki.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne uważa się miedzy innymi nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W związku z przytoczonym przepisem, przy zakupie jakichkolwiek praw, decydujące znaczenie ma właściwa kwalifikacja poniesionego wydatku, tj. ustalenie czy zakupione prawa mogą być uznane za wartości niematerialne i prawne.

Zgodnie z powyższą ustawową definicją, Spółka może zarejestrować w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych składniki majątku, jeżeli spełniają one następujące warunki:

1.  zostaną nabyte przez dany podmiot,
2.  należą do jednej z kategorii wartości niematerialnych i prawnych wskazanych w punktach 1 - 7 w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
3.  nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania,
4.  przewidywany okres ich używania przekracza rok,
5.  są wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością albo przeznaczone do oddania do używania na podstawie umowy licencyjnej(sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze.

Ad a)

Zgodnie z przedstawionymi w opisie stanu faktycznego postanowieniami umowy pomiędzy Licencjodawcą a Spółką Wdrożeniową, uprawnienia do korzystania z Systemu przysługują każdej ze spółek z Grupy Kapitałowej (w tym Wnioskodawcy) po spełnieniu określonych warunków. w efekcie należy stwierdzić więc, że każda ze spółek (w tym Wnioskodawca) nabywa od Licencjodawcy licencję po spełnieniu warunków określonych w art. 2.12 Umowy licencyjnej (cytowanym wyżej).

Zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 66 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn. Dz. u z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.), „licencją” jest umowa o korzystaniu z utworu (którym zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo autorskie są także programy komputerowe). w związku z tym, każda sytuacja, w której na mocy umowy jakikolwiek podmiot otrzymuje prawo do wykorzystywania programu komputerowego stanowi dla tego podmiotu uzyskanie (nabycie) licencji.

Konsekwentnie, w świetle umowy licencyjnej z Licencjodawcą, Spółka uzyska prawo do korzystania z Systemu (licencję) po spełnieniu warunków określonych w art. 2.12 Umowy licencyjnej (cytowanym wyżej), a zatem nabędzie licencję na korzystanie z Systemu w rozumieniu art. 16b ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Możliwość nabycia licencji wynika dla Spółki, jak i dla pozostałych Użytkowników, wprost z umowy licencyjnej, którą zawarła Spółka Wdrożeniowa z Licencjodawcą. Natomiast na podstawie umowy o rozliczeniu kosztów wdrożenia Systemu, którą Spółka zawrze ze Spółką Wdrożeniową, rozliczone zostaną pomiędzy Spółką Wdrożeniową a Wnioskodawcą (i innymi Użytkownikami), poniesione przez Spółkę Wdrożeniową koszty nabycia licencji i koszty wdrożenia Systemu - poprzez przypisanie Wnioskodawcy (i innym Użytkownikom) kosztu wynikającego z przyjętych kluczy alokacji.

Ad b)

Do kategorii praw zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z treścią art. 16b. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należą:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – ustawy Prawo własności przemysłowej (Dz. u. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, ze zm.),
7.  wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej, know-how).

Jak wskazano w świetle przepisów ustawy Prawo autorskie oraz postanowień umowy pomiędzy Licencjodawcą a Spółką Wdrożeniową, Wnioskodawca nabył licencję na mocy tej Umowy.

Ad c)

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym. System nie jest obecnie kompletny, gdyż nadal trwa proces jego wdrożenia. Dopiero po jego zakończeniu i potwierdzeniu pełnej funkcjonalności, System zacznie być efektywnie użytkowany przez Spółki z Grupy, w tym przez Wnioskodawcę. Konsekwentnie, w momencie oddania do używania (podpisanie Protokołu), System będzie zdatny do gospodarczego wykorzystania przez Wnioskodawcę.

Ad d)

Inwestycja w nowy i w pełni zintegrowany system informatyczny była decyzją strategiczną Grupy Kapitałowej, a jej skutki będą długofalowe. Przewidywany okres wykorzystania Sytemu w Grupie to 10 lat.

Ad e)

Celem uzyskania licencji było usprawnienie oraz podniesienie efektywności działalności poszczególnych spółek należących do Grupy Kapitałowej, poprzez usprawnienie i automatyzację wewnętrznych procesów gospodarczych.

W konsekwencji, Spółka będzie korzystać z Systemu w stopniu dostosowanym do Jej indywidualnych potrzeb biznesowych.

W świetle zaprezentowanego stanu faktycznego oraz na podstawie przytoczonych powyżej przepisów, zdaniem Spółki, poprawnym jest uznanie, iż Wnioskodawca będzie nabywcą licencji, która w konsekwencji powinna stanowić Jej wartość niematerialną i prawną dla celów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.