Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.488.2022.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-07
Teza: Ustalenie przychodu – udział w zyskach spółki.
Słowa kluczowe: komandytariusz; komplementariusz; spółki-spółka komandytowa; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 8 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego do osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce komandytowej z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółka).

Spółka powstała w 2018 roku. Od dnia 1 stycznia 2021 roku Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym (jej siedziba i zarząd znajdują się w Polsce). Spółka prowadzi działalność w zakresie (…).

Od 2018 roku Wnioskodawca jest komandytariuszem w Spółce. Komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będąca polskim rezydentem podatkowym.

Zyski wypracowane przez Spółkę są i będą w przyszłości w większości pozostawiane w Spółce i przekazywane na kapitał zapasowy Spółki – w terminie wynikającym z przepisów podejmowane były i będą w przyszłości uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i przekazaniu zysku za dany rok na kapitał zapasowy.

W celu zwiększenia wiarygodności Spółki, w związku z planowanym pozyskaniem przez Spółkę dodatkowego finansowania zewnętrznego, Wnioskodawca planuje wraz z drugim wspólnikiem (spółką z o.o.) w przyszłości dokonać zmiany umowy Spółki, w ten sposób, że zmianie ulegnie rola Wnioskodawcy w Spółce – Wnioskodawca stanie się komplementariuszem Spółki. Jeżeli uda się pozyskać finansowanie zewnętrzne, Wnioskodawca planuje wraz z drugim wspólnikiem podjąć uchwałę o podziale pomiędzy wspólników, zgodnie z przysługującym im udziałem w zysku i przeznaczeniu do wypłaty na rzecz wspólników zysków Spółki za poprzednie lata – uchwała dotyczyć będzie zysków, wypracowanych przez Spółkę w roku obrotowym 2021 i kolejnych, które wcześniej przekazane były na kapitał zapasowy. Kwoty należne wspólnikom z tego tytułu zostaną im wypłacone w terminie wynikającym z uchwały.

Na moment dokonania przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy wypłaty należnego mu zysku, Wnioskodawca będzie komplementariuszem Spółki.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, do kwoty z tytułu udziału w zysku Spółki wypłaconej na rzecz Wnioskodawcy – będącego w momencie wypłaty zysku – komplementariuszem Spółki, zastosowanie znajdzie art. 30a ust. 6a Ustawy PIT?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT: Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

W ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego, w momencie wypłaty należnych Wnioskodawcy zysków, Wnioskodawca będzie pełnił funkcję komplementariusza Spółki. Spółka jest i będzie spółką komandytową. Nastąpi więc wypłata zysku należnego komplementariuszowi z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Zysk, który będzie wypłacony Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki, a więc zysk wypłacony komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału z zyskach osób prawnych – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 31 Ustawy PIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o: udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e; Spółka komandytowa została wymieniona w art. 5a pkt 28 lit. c Ustawy PIT.

W związku z powyższym, środki faktycznie otrzymane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w zyskach Spółki będą stanowiły przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, zaliczane do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Momentem powstania przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest moment ich faktycznego uzyskania, czyli w przypadku zysku wypłacanego Wnioskodawcy – moment wypłaty zysków przez Spółkę. W momencie wypłaty zysków przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie komplementariuszem Spółki.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie regulacja wynikająca z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, w związku z czym 19% zryczałtowany podatek dochodowy od dochodu z tytułu udziału Wnioskodawcy w zyskach Spółki należy pomniejszyć o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zauważyć, że od dnia 1 stycznia 2021 r., na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128 ze zm.) :

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powyższego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym :

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (\`(...)\`).

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak stanowi art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem spółki komandytowej (dalej: Spółka). Od 1 stycznia 2021 r. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Od 2018 roku jest Pan komandytariuszem w Spółce. Komplementariuszem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będąca polskim rezydentem podatkowym. W celu zwiększenia wiarygodności Spółki, w związku z planowanym pozyskaniem przez Spółkę dodatkowego finansowania zewnętrznego, planuje Pan wraz z drugim wspólnikiem (spółką z o.o.) w przyszłości dokonać zmiany umowy Spółki, w ten sposób, że zmianie ulegnie Pana rola w Spółce – stanie się Pan komplementariuszem Spółki. Planuje Pan wraz z drugim wspólnikiem podjąć uchwałę o podziale między wspólników, zgodnie z przysługującym im udziałem w zysku i przeznaczeniu do wypłaty na rzecz wspólników zysków Spółki za poprzednie lata – uchwała dotyczyć będzie zysków, wypracowanych przez Spółkę w roku obrotowym 2021 i kolejnych, które wcześniej przekazane były na kapitał zapasowy. Kwoty należne wspólnikom z tego tytułu zostaną im wypłacone w terminie wynikającym z uchwały. Na moment dokonania przez Spółkę na Pana rzecz wypłaty należnego mu zysku będzie Pan komplementariuszem Spółki.

Wątpliwości Pana budzi kwestia sposobu obliczenia zryczałtowanego podatku z tytułu udziału w zyskach Spółki.

Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostali opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Tak więc wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%, na mocy cytowanego powyżej art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji podatnika. Zgodnie z przywołanym art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany 19% podatek od przychodu z tytułu udziału w zysku osób prawnych podlega pobraniu przez płatnika, którym w tym przypadku jest spółka komandytowa.

Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Przy czym, jak stanowi art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4.

Tak więc odliczenie, którego dokonuje wypłacająca wspólnikowi spółka komandytowa, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwe dopiero po obliczeniu przez spółkę komandytową należnego podatku od dochodu spółki za dany rok podatkowy, z którego wypłacany jest zysk.

Zatem w przypadku określenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych przez spółkę komandytową za rok podatkowy, za który został wypłacony komplementariuszowi zysk (co nastąpi po zakończeniu danego roku podatkowego), istnieje możliwość dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6e ww. ustawy.

Spółka komandytowa pomniejsza zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony od przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem. Powyższe oznacza, że jeżeli dopiero stanie się Pan komplementariuszem w spółce komandytowej, to za okres, kiedy w tej spółce komandytowej był Pan komandytariuszem, a nie komplementariuszem, w stosunku do Pana nie znajdzie zastosowanie art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy podkreślić, że odliczeniu u wspólnika, który z komandytariusza stał się komplementariuszem, podlegać będzie zapłacony przez tę spółkę podatek dochodowy od osób prawnych przypadający na wspólnika za okres od dnia, w którym wspólnik uzyskał status komplementariusza.

W przedmiotowej sprawie taka możliwość będzie miała miejsce dopiero w przypadku wypłaty zysku za rok, kiedy był Pan już komplementariuszem w Spółce komandytowej i to jeszcze tylko w części przypadającej na okres, kiedy stał się Pan już komplementariuszem Spółki komandytowej.

Należy zauważyć, że jedną ze składowych ustalenia kwoty, o jaką pomniejsza się zryczałtowany podatek, jest podatek należny od dochodu spółki komandytowej, obliczony za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Podatek za rok podatkowy jest obliczany od dochodu spólki osiągniętego w skali całego roku podatkowego, a więc zarówno za okres, w którym wspólnik spółki posiadał status komandytariusza, jak i okres, w którym posiadał status komplementariusza.

Jednocześnie należy wyraźnie odróżnić pojęcie „podatku należnego za rok podatkowy” od wpłacanych w trakcie roku podatkowego zaliczek na ten podatek. Podatek należny za rok podatkowy jest podatkiem wynikającym z rocznego zeznania podatkowego, którym w przypadku spółek komandytowych, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, jest CIT-8. Natomiast w trakcie roku podatkowego podatnik zobowiązany jest do wpłaty zaliczek (o ile taki obowiązek powstanie); w przypadku, gdy kwota wpłaconych łącznie w trakcie roku zaliczek przewyższy podatek należny za rok podatkowy powstaje nadpłata, w przeciwnym wypadku powstaje obowiązek dopłaty różnicy. Są to więc pojęcia różne.

Zatem Pana stanowisko, że obliczając zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu Pana udziału w zyskach Spółki za okres, kiedy w Spółce komandytowej był Pan komandytariuszem, nie zaś komplementariuszem (co wynika z opisu zdarzenia przyszłego), Spółka będzie mogła go pomniejszyć o kwotę odpowiadającą iloczynowi Pana procentowego udziału w zysku tej Spółki za ten okres i podatku należnego od dochodu Spółki, za rok obrotowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany – jest nieprawidłowe.

Jak bowiem wskazano powyżej, komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie w sytuacji, gdy w tym okresie dany wspólnik był rzeczywiście komplementariuszem w spółce komandytowej.

Umniejszenie nie dotyczy więc tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy wspólnik posiadał status komandytariusza.

W tym miejscu należy podkreślić, że w opisie zdarzenia przyszłego wskazano: _Wnioskodawca planuje wraz z drugim wspólnikiem (spółką z o.o.) w przyszłości dokonać zmiany umowy Spółki, w ten sposób, że zmianie ulegnie rola Wnioskodawcy w Spółce – Wnioskodawca stanie się komplementariuszem Spółki._ (….) _Wnioskodawca planuje wraz z drugim wspólnikiem podjąć uchwałę o podziale pomiędzy wspólników, zgodnie z przysługującym im udziałem w zysku i przeznaczeniu do wypłaty na rzecz wspólników zysków Spółki za poprzednie lata – uchwała dotyczyć będzie zysków, wypracowanych przez Spółkę w roku obrotowym 2021 i kolejnych, które wcześniej przekazane były na kapitał zapasowy. Kwoty należne wspólnikom z tego tytułu zostaną im wypłacone w terminie wynikającym z uchwały._

W związku z powyższym, gdy wypłata zysku ze Spółki komandytowej będzie miała miejsce za okres, w którym w tej Spółce był Pan komandytariuszem, nie zaś komplementariuszem, zastosowania nie znajdzie art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Reasumując – do kwoty z tytułu udziału w zysku Spółki wypłaconej na Pana rzecz – będącego w momencie wypłaty zysku komplementariuszem Spółki – nie znajdzie zastosowania art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy wypłata dotyczyć będzie okresu, w którym posiadał Pan w Spółce status komandytariusza.**

**Natomiast jeżeli wypłata zysku będzie dotyczyć okresu, w którym posiadał Pan status komplementariusza, wówczas w momencie określenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych przez spółkę komandytową za rok podatkowy, za który został wypłacony Panu – jako komplementariuszowi – zysk (co nastąpi po zakończeniu danego roku podatkowego), istnieje możliwość dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6e ww. ustawy.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).