Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-558/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-07-25
Teza: Opodatkowanie przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; podział; spółki; spółki-podział spółki; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest akcjonariuszem Spółki X S. A., posiadającym akcje o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne, przy czym wartość ta była identyczna w dniu objęcia tych akcji przez Zainteresowanego.

Spółka X S. A. powstała w wyniku połączenia Spółki A Sp. z o.o. oraz Spółki B sp. z o.o., które dokonane zostało w trybie art. 492 § 1 pkt 2 kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez zawiązanie nowej spółki.

Na dzień połączenia Wnioskodawca posiadał udziały w Spółce A Sp. z o.o. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne. Udziały w Spółce A Sp. z o.o. zostały przez Wnioskodawcę objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce z o.o.

W chwili obecnej Wnioskodawca zamierza sprzedać wszystkie akcje, które posiada w Spółce X S. A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zdarzeniu przyszłym opisanym powyżej, Wnioskodawca przy sprzedaży akcji Spółki X S. A., powinien ustalić koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zdarzeniu przyszłym opisanym powyżej, przy sprzedaży akcji Spółki X S.A. Zainteresowany powinien ustalić koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Powyższe stanowisko jest zasadne z uwagi na brzmienie art. 24 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.f., regulującego zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia akcji spółki przejmującej lub nowo zawiązanej. Zgodnie z tym przepisem (i wobec zawartego w nim odesłania do art. 22 ust. 1f u.p.d.o.f.), w przypadku zbycia przez akcjonariusza spółki nowo zawiązanej akcji tej spółki, dochód z tytułu tego zbycia ustala się w ten sposób, że jako koszt uzyskania przychodów wykazuje się nominalną wartość akcji, jeśli akcje w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z uwagi zatem na fakt, iż Wnioskodawca objął udziały w Spółce A Sp. z o. o. za wkład niepieniężny (w postaci udziałów w innej spółce z o.o.), przy sprzedaży akcji Spółki X S.A. (tj. spółki powstałej w wyniku połączenia Spółki A Sp. z o. o. oraz Spółki B Sp. z o. o.) powinien ustalić koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia tych akcji w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółki kapitałowe mogą łączyć się między sobą oraz ze spółkami osobowymi.

Natomiast w myśl art. 492 § 1 pkt 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych połączenie spółek może być dokonane:

1.  przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),
2.  przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Konsekwencją takiego połączenia jest tzw. sukcesja generalna określona w art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie, z którym spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji generalnej została określona w art. 93 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. u. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza dokonać odpłatnego zbycia wszystkich posiadanych przez siebie akcji Spółki X S. A., o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne. Spółka, której akcje mają być przedmiotem zbycia powstała w wyniku połączenia dwóch innych spółek kapitałowych, w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez zawiązanie nowej spółki. Na dzień połączenia Zainteresowany posiadał udziały w jednej z łączących się spółek o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne. Udziały te zostały objęte w zamian za udziały innej spółki kapitałowej.

Zgodnie z zasadą określoną w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Art. 24 ust. 8 cyt. ustawy określa szczególne zasady opodatkowania dochodu udziałowca (akcjonariusza) w związku z łączeniem spółek. Zgodnie z tym przepisem w przypadku połączenia lub podziału spółek kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7, dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej udziałowiec (akcjonariusz) ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1.  art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
2.  art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny,
3.  wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca (akcjonariusza) wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w momencie połączenia spółek poprzez zawiązanie nowej spółki nie dochodzi do powstania przychodu po stronie wspólników łączących się spółek, gdyż ustawodawca – na mocy wskazanego art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – postanowił przesunąć opodatkowanie tego przychodu na moment, gdy dojdzie do odpłatnego zbycia akcji (udziałów) spółki powstałej w wyniku połączenia.

W przedmiotowej sprawie, w sytuacji, gdy Wnioskodawca dokona odpłatnego zbycia wszystkich posiadanych przez siebie akcji w Spółce X S. A., o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne, która to spółka powstała w wyniku połączenia dwóch innych spółek kapitałowych, w jednej z których Zainteresowany posiadał udziały o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne, stwierdzić należy, iż osiągnie On przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Koszt uzyskania przychodu w powyższej sytuacji należy określić w oparciu o wskazany wcześniej art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle tego przepisu istotnym dla określenia kosztów uzyskania przychodu jest sposób nabycia udziałów spółki podlegającej łączeniu. Skoro Zainteresowany nabył udziały spółki łączącej się w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w innej spółce kapitałowej, to kosztem uzyskania przychodu – w myśl zasady wyrażonej w art. 22 ust. 1f ww. ustawy – będzie wartość nominalna zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Podsumowując stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży akcji Spółki X S.A. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej 4 jednostki pieniężne Zainteresowany powinien ustalić koszt uzyskania przychodów z tej sprzedaży w wysokości 4 jednostek pieniężnych, to jest w wysokości łącznej wartości nominalnej zbywanych akcji z dnia ich objęcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.