Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.814.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy do sprzedaży działki nr 1.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy do sprzedaży działki nr 1.
    Uzupełnił go Pan pismem z 14 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną i pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój
    ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Jest Pan rezydentem podatkowym w
    Polsce, podlegającym opodatkowaniu w Polsce, a także czynnym płatnikiem podatku VAT,
    prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, „A”, NIP: (...).
    Przeważająca działalność gospodarcza zajmuje się „Obróbką metali i nakładaniem powłok
    na metal” (PKD: 25.61.Z). W Pana przedsiębiorstwie obrót nieruchomościami nie jest
    związany z zakresem prowadzonej działalności.
    Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego w drodze darowizny 30 grudnia
    2010 r. Akt notarialny Repertorium (...) nr (...), prawo użytkowania własności
    niezabudowanej nieruchomości położonej w (...) przy ulicy (...) wpisane są w księdze
    wieczystej numer (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Przedmiotem sprzedaży jest działka, która obejmuje powierzchnię wynoszącą (...)ha (...),
    nieruchomość ta stanowi działkę oznaczoną w ewidencji numerem 1.
    Dnia 31 października 2012 r. wybudowana przez Pana nieruchomość wraz z gruntem
    została wprowadzona do jednoosobowej działalności gospodarczej do ewidencji środków
    trwałych i jest ona amortyzowana. Nieruchomość od chwili otrzymania darowizny do dnia
    obecnego pozostaje nieprzerwanie w Pana posiadaniu. Nie został dokonany podział
    administracyjny.
    Do dnia dzisiejszego nieruchomość jest wynajmowana na potrzeby działalności
    przedszkola i wykorzystywana przez najemcę (nie jest czynnym podatnikiem VAT) do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Jest to również potencjalny nabywca omawianej
    nieruchomości. Nie została zawarta umowa przedwstępna, sprzedaż planowana jest na
    styczeń 2026 r. Wszelkie koszty remontów czy modernizacji ponosił najemca budynku i nie
    przekroczyły one 30% wartości początkowej nieruchomości. Przez cały okres posiadania
    nieruchomości nie zostały podjęte żadne czynności mające na celu przygotowanie do
    sprzedaży i skutkujących potencjalnym wzrostem wartości nieruchomości takich jak:
        przyłączanie mediów,
        wytyczanie dróg wewnętrznych lub dojazdowych,
        zamówienie planów zagospodarowania terenu/koncepcji architektonicznych,
        postawienie ogrodzenia,
        ubieganie się o wydanie decyzji o środowiskowych warunkach dla inwestycji,
        ubieganie się o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę,
        ustanawianie służebności np. służebności przejazdu.
    Nie podejmował Pan żadnych czynności w celu znalezienia nabywcy takich jak marketing
    internetowy, a także nie korzystał z usług pośredników obrotu nieruchomościami.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1) Kiedy wybudowany przez Pana budynek znajdujący się na działce nr 1 został oddany do
      użytkowania (wykorzystania) przez Pana na własne potrzeby?
      Odpowiedź: Odbiór budynku miał miejsce 31 października 2012 r.
    2) Od kiedy ww. budynek jest wynajmowany (dokładna data)?
      Odpowiedź: Obiekt jest wynajmowany od 2 października 2013 r.

## Pytanie

Czy sprzedaż działki o numerze 1 będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Odnosząc się do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku którym dostawa budynków lub
    budowli trwale z gruntem związana albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu dlatego przy sprzedaży budynku lub
    ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli sprzedaż nieruchomości
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również grunt, na
    którym obiekt jest posadowiony.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, sprzedaż działki wraz z nieruchomością przy ul. (...) nie podlega obowiązkowi
    opodatkowania podatkiem VAT. Zwolnienie to ma zastosowanie, ponieważ zostały
    spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:
    1) dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, oraz
    2) od pierwszego zasiedlenia upłynął okres co najmniej 2 lat.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania budynków, budowli lub ich części – pierwszemu
    nabywcy lub użytkownikowi – po ich:
    a) wybudowaniu, lub
    b) ulepszeniu, jeżeli poniesione wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym) stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    W analizowanym przypadku nie dokonano żadnych ulepszeń, których wartość
    przekroczyłaby 30% wartości początkowej, co dodatkowo potwierdza brak przesłanek do
    uznania, że doszło do nowego „pierwszego zasiedlenia”.
    Podsumowując, działka o numerze 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt. 10. Otrzymanie interpretacji jest niezbędne do
    prawidłowej sprzedaży działki w przyszłości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bowiem, aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku

    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważająca część zajmuje się „Obróbką
    metali i nakładaniem powłok na metal”. Nieruchomość została nabyta do majątku
    prywatnego w drodze darowizny w grudniu 2010 r.
    W październiku 2012 r. wybudowany przez Pana budynek wraz z gruntem został
    wprowadzony do Pana jednoosobowej działalności gospodarczej do ewidencji środków
    trwałych i podlega amortyzacji. Od 2 października 2013 r. do dnia dzisiejszego
    nieruchomość jest wynajmowana na potrzeby działalności przedszkola i wykorzystywana
    przez najemcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Najemca ponosił wszelkie
    koszty remontów, modernizacji budynku.
    Przez cały okres posiadania nieruchomości nie zostały podjęte żadne czynności mające na
    celu przygotowanie do sprzedaży i skutkujące potencjalnym wzrostem wartości
    nieruchomości. W celu znalezienia nabywcy nie były podejmowane żadne czynności w
    celu znalezienia nabywcy.
    W styczniu 2026 r. planowana jest sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem
    (działki nr 1) na rzecz najemcy.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż działki nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie najpierw należy ustalić, czy w odniesieniu do sprzedaży ww.
    działki będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów
    i usług, w zakresie ww. czynności.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Zgodnie z Pana wskazaniem, jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą. Sprzedawana nieruchomość wpisana została do
    ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Pana działalności i jest amortyzowana. Od
    2 października 2013 r. do dnia dzisiejszego nieruchomość jest wynajmowana na potrzeby
    działalności przedszkola i wykorzystywana przez najemcę do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Zatem należy zauważyć, że nieruchomość (zabudowana działka nr 1) nie była
    wykorzystywana w celu zaspokojenia Pana potrzeb osobistych, lecz była wykorzystywana
    w Pana działalności gospodarczej. Tym samym, planowana sprzedaż ww. nieruchomości
    nie będzie stanowiła czynności rozporządzania majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Pana
    przedsiębiorstwa, a tym samym, przy dostawie przedmiotowej nieruchomości, Pan będzie
    podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż będzie bowiem
    dotyczyła składnika majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a
    dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy.

    Należy wskazać, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać,
    że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Należy bowiem zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i
    nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Odnosząc się do planowanej sprzedaży budynku znajdującego się na gruncie, należy
    zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej
    dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii,
    czy i kiedy względem tego budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że działka została nabyta w drodze darowizny. Na nieruchomości
    znajduje się budynek wybudowany przez Pana. Odbiór budynku nastąpił 31 października
    2012 r. Od 2 października 2013 r. do dnia dzisiejszego nieruchomość jest wynajmowana
    na potrzeby działalności przedszkola i wykorzystywana przez najemcę do prowadzenia

    działalności gospodarczej. Ponadto ww. nieruchomość stanowi środek trwały w Pana
    działalności gospodarczej. Wszelkie koszty remontów czy modernizacji ponosił najemca
    budynku i nie przekroczyły one 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedażą będzie objęta nieruchomość
    zabudowana budynkiem, w stosunku do którego doszło już do pierwszego zasiedlenia i od
    momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2
    lata. Ponadto w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą nie ponosił Pan nakładów
    na ulepszenie stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynku. Zatem do
    sprzedaży ww. budynku należy zastosować zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również sprzedaż gruntu, na
    którym posadowiony jest budynek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie ww. przepisu.
    Jak już wyżej wskazałem, możliwość zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy jest tylko w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Skoro w niniejszej sprawie zastosowanie będzie miało zwolnienie, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.