Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.377.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: W zakresie skutków podatkowych połączenia spółek
kapitałowych.
Słowa kluczowe: spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z
łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz
wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    30 września 2025 r. przed (...) notariuszem (...), odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie
    Wspólników Spółki pod firmą: A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) na którym
    podjęto uchwałę, aby połączyć w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. spółkę pod firmą B spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (...), o kapitale zakładowym w wysokości (...) zł, jako
    Spółkę Przejmowaną, ze spółką pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...),
    o kapitale zakładowym w wysokości (...) zł, jako Spółkę Przejmującą, poprzez przeniesienie
    całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą.
    W wyniku połączenia kapitał zakładowy Spółki Przejmującej został podwyższony z kwoty
    (...) zł ((...) udziałów po (...) zł) o kwotę (...) zł ((...) udziałów po (...) zł), tym samym kapitał
    zakładowy wynosi (...) zł ((...) udziałów po (...) zł). Utworzone (...) udziały o łącznej wartości
    nominalnej (...) zł objęli:
    T.B. w liczbie (...) udziały po (...) zł każdy udział o łącznej wartości (...) zł,
    K.B. w liczbie (...) udziały po (...) zł każdy udział o łącznej wartości (...) zł.
    Notariusz pobrał 0,5% podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 6 ust. 1
    pkt 8 lit. f) Ustawy o PCC od kwoty (...) zł w kwocie (...) zł, co stanowi obrazę przepisu art. 2
    pkt 6 lit. a) ustawy o PCC: nie podlegają PCC umowy spółki i ich zmiany związane z
    łączeniem spółek kapitałowych, również w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego
    (interpretacja Znak: 0111- KDIB2-2.4014.190.2025.4.DR).

## Pytanie

Czy dokonane połączenie spółek w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. w zw. z art. 516 § 7 k.s.h.
    poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą
    (połączenie przez przejęcie) z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej
    skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmującej na gruncie
    Ustawy o PCC?
    Państwa stanowisko
    Państwa zdaniem, dokonane połączenie poprzez przeniesienie całego majątku Spółki
    Przejmowanej na Spółkę Przejmującą (połączenie przez przejęcie) z podwyższeniem
    kapitału zakładowego Spółki Przejmującej nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC i w
    konsekwencji spółce przejmującej należy się zwrot nienależnie pobranego przez
    notariusza podatku PCC.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC, nie podlegają PCC umowy spółki i ich zmiany
    związane z łączeniem spółek kapitałowych. Zatem notariusz dokonał wadliwej interpretacji
    przepisów ustawy o PCC poprzez błędne zastosowanie normy art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f)
    Ustawy o PCC, która stanowi: Podstawę opodatkowania stanowi: przy umowie spółki: -
    przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej
    w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej
    w wyniku przekształcenia lub połączenia, podczas gdy na mocy art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o
    PCC nie podlegają PCC umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek
    kapitałowych. Tę normę prawną w przypadku połączenia przez przejęcie z podwyższeniem
    kapitału zakładowego Spółki Przejmującej należy traktować w sposób Ius cogens, tj.
    bezwzględnie wiążący.
    Prezentowane stanowisko poparli Państwo aktualnym pismem z dnia 14 sierpnia 2025 r.,
    interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-
    2.4014.190.2025.4.DR Skutki podatkowe połączenia spółek kapitałowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC, nie podlegają PCC umowy spółki i ich zmiany
    związane z łączeniem spółek kapitałowych. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie
    Połączenie poprzez przejęcie całego majątku Spółki Przejmowanej przez Spółkę
    Przejmującą, zarówno w Scenariuszu 1 jak i Scenariuszu 2, tj. niezależnie od tego czy
    będzie skutkować podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, czy też
    odbędzie się bez takiego podwyższenia, nie będzie podlegało PCC, ponieważ zastosowanie

    znajdzie wyłączenie z art. 2 pkt 6 lit. a Ustawy o PCC. Niezależnie od art. 2 pkt 6 lit. a)
    Ustawy o PCC, Połączenie w Scenariuszu 1, tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki
    Przejmowanej na Spółkę Przejmującą, bez przyznawania udziałów Spółki Przejmującej na
    rzecz Wspólnika i bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, korzysta z
    wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy o PCC.
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają interpretacje podatkowe, m.in.:
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 27 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-
      2.4014.149.2021.2.DR, w której wskazano, że:
    „W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli w wyniku połączenia nie dojdzie do
    podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, to planowane połączenie nie
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie
    art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie będzie
    stanowiło ono zmiany umowy spółki w rozumieniu ww. ustawy.
    Natomiast jeżeli w wyniku połączenia dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego
    Spółki Przejmującej, to w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2
    pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z jego treści jednoznacznie
    wynika, iż podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich
    zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. Tym samym na Wnioskodawcy nie
    będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych”.
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 24 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-
      3.4014.327.2020.2.ASZ, w której wskazano, że:
    „W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeżeli w wyniku połączenia nie dojdzie do
    podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, to planowane połączenie nie
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie
    art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie będzie
    stanowiło ono zmiany umowy spółki w rozumieniu ww. ustawy.
    Natomiast jeżeli w wyniku połączenia dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego
    Spółki Przejmującej, to w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2
    pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z jego treści jednoznacznie
    wynika, iż podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich
    zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. Tym samym na Wnioskodawcy nie
    będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych”.
    · interpretacja indywidualna DKIS z dnia 24 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-
      3.4014.327.2020.2.ASZ, w której wskazano, że:
    „(...) podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy w związku z połączeniem przez
    przejęcie majątku Spółek Przejmowanych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych”.
    · interpretacja DKIS z dnia 16 września 2019 r., Znak: 0111-KDIB4.4014.257.2019.1.BB, w
      której wskazano, że:
    „W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, w ramach Połączenia Spółki
    przejmowane przeniosą na Spółkę całe ich majątki za akcje, które Spółka wyda
    akcjonariuszom Spółek przejmowanych, a zatem dojdzie do połączenia, o którym mowa w
    pkt 1 powyżej. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Spółkę,
    nastąpi połączenie przez przejęcie, w ramach którego dojdzie do przeniesienia na Spółkę
    całego majątku Spółek przejmowanych, w zamian za udziały, które Spółka wyda K. jako
    jedynemu akcjonariuszowi Spółek przejmowanych oraz dojdzie do podwyższenia kapitału
    zakładowego Spółki w związku z tym połączeniem.
    Odnosząc przytoczone uregulowania prawne do przedstawionego przez Spółkę zdarzenia
    przyszłego należy stwierdzić, że w opisanej sytuacji znajdzie zastosowanie przepis art. 2
    pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Planowane połączenie

    spółek, skutkujące zmianą umowy spółki, w świetle literalnego brzmienia ww. przepisów
    ustawy nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych”.
    · interpretacja DKIS z dnia 3 kwietnia 2019 r., Znak: 0111-KDIB4.4014.37.2019.1.BB, w
      której wskazano, że:
    „Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Wnioskodawczynię
    zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji będzie miał zastosowanie
    przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z jego treści
    jednoznacznie wynika, iż podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy
    spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych. Oznacza to, że w
    przedmiotowej sprawie połączenie poprzez przejęcie całego majątku spółki przejmowanej
    przez Wnioskodawczynię, nawet jeśli skutkować będzie podwyższeniem kapitału
    zakładowego Wnioskodawczyni, nie będzie podlegało podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy. Tym samym na
    Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych”.
    Prawidłowość powyższego rozumowania potwierdzają poglądy doktryny: „Zakresem
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęte jest łączenie spółek kapitałowych,
    jeżeli jego wynikiem jest zwiększenie kapitału zakładowego. Jednocześnie jednak art. 2 pkt
    6 lit. a) u.p.c.c. wyłącza od opodatkowania umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem
    spółek kapitałowych. Wyłączenie to jest wynikiem uznania łączenia spółek kapitałowych za
    działanie restrukturyzacyjne podlegające wyłączeniu od podatków od gromadzenia
    kapitału na podstawie dyrektywy 2008/7/WE”. (Litwińczuk Hanna (red.), Opodatkowanie
    spółek, Wolters Kluwer 2022).
    Mając powyższe na uwadze, dokonane Połączenie poprzez przeniesienie całego majątku
    Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą (połączenie przez przejęcie) z podwyższeniem
    kapitału zakładowego Spółki Przejmującej nie podlega opodatkowaniu podatkiem PCC i w
    konsekwencji spółce przejmującej należy się zwrot nienależnie pobranego przez
    notariusza podatku PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
    Zgodnie z art. 1a pkt 2 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną
      odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
    Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub
      łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub
      podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
    W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

      Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania
      czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
      1) w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;
      2) w przypadku spółki kapitałowej:
          a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
          b) siedziba tej spółki
          – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium
            innego państwa członkowskiego.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na
      wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki: przy przekształceniu lub
      łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku
      przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w
      wyniku przekształcenia lub połączenia.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.
    Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.
    Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki kapitałowej w
    rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem
    przekształcenia lub połączenia spółek będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki
    kapitałowej.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:
      a) łączeniem spółek kapitałowych,
      b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
      c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
    – przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
    – udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo
      kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te
      udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
    Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich
    zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują
    czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności
    związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”.

    Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia
    15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być
      spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    Stosownie do art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Połączenie może być dokonane:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę
        (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom
        spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
      2) przez zawiązanie spółki kapitałowej albo spółki komandytowo-akcyjnej, na którą
        przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej
        spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).
    Zgodnie z art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we
      wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki.
      Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo
      zawiązanej.
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że 30 września 2025 r. odbyło się
    Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki pod firmą: A Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z na którym podjęto uchwałę, aby połączyć w trybie art. 492 § 1 pkt 1
    k.s.h. spółkę pod firmą B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako Spółkę
    Przejmowaną, ze spółką pod firmą A spółka z ograniczoną, jako Spółkę Przejmującą,
    poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. W
    wyniku połączenia kapitał zakładowy Spółki Przejmującej został podwyższony. Notariusz
    pobrał 0,5% podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Odnosząc powyższe uregulowania prawne do sprawy opisanej przez Państwa należy
    stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z jego treści jednoznacznie wynika, iż
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany
    związane z łączeniem spółek kapitałowych. Tym samym na Państwu – Spółce Przejmującej
    nie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, mogą ubiegać się Państwo o „zwrot” podatku od czynności
    cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego i
    wpłaconego przez notariusza.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Reasumując, skoro na Państwu jako Spółce Przejmującej nie ciążył obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego we wniosku połączenia spółek,
    to kwota podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza)

    uiszczona została nienależnie, a zatem w sprawie - zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2
    Ordynacji podatkowej - wystąpiła nadpłata, o której zwrot mogą się Państwo ubiegać.

## Dodatkowe informacje

W związku z dołączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów wskazujemy, że
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w
    związku z czym nie jest uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany
    wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez
    wnioskodawcę i jego stanowiskiem.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.