Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.388.2022.3.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-27
Teza: Zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tym samym wniesienie do Spółki przejmującej zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się z lokali mieszkalnych na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; lokal-lokal mieszkalny; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania planowanego aportu składników majątkowych za aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlegający opodatkowaniu VAT oraz zwolnienia aportu nieruchomości z podatku od towarów i usług, wpłynął 27 czerwca 2022 r. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 21 października 2022 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X. Sp. z o.o. (dalej: X. lub Spółka lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, której siedziba działalności gospodarczej znajduje się w Polsce. Spółka nie korzysta ze zwolnienia dochodów z podatku CIT.

Wnioskodawca zajmuje się dzierżawą gruntów rolnych. Spółka posiada także na własność 4 lokale mieszkalne, które wynajmuje prywatnym najemcom:

1) mieszkanie nabyte w 2018 roku – (\`(...)\`);

2) mieszkanie nabyte w 2018 roku – (\`(...)\`);

3) mieszkanie nabyte w 2018 roku – (\`(...)\`);

4) mieszkanie nabyte w 2019 roku – (\`(...)\`);

\- dalej łącznie zwane jako: Lokale mieszkalne.

Wszystkie Lokale mieszkalne Spółka nabyła w stanie deweloperskim. Spółka po zakupie nieruchomości od deweloperów w latach 2018-2019 urządziła mieszkania i oddała do używania - tj. wynajęła prywatnym najemcom.

X. od dnia oddania Lokali mieszkalnych do używania (2019 rok), w szczególności w okresie ostatnich dwóch lat nie podejmowała żadnych wydatków na ulepszenie Lokali mieszkalnych, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości.

X. posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Y. Sp. z o.o. (dalej: Y.). Y. nabywa/jest w trakcie nabycia 3 mieszkań w stanie deweloperskim, które będzie wynajmowała.

Obecnie planowany jest model biznesowy, gdzie:

• X. będzie spółką dedykowaną do dzierżawy gruntów rolnych

• Y. będzie spółką dedykowaną do wynajmu lokali mieszkalnych.

Mając na uwadze powyższe, planowane jest wniesienie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez X. do Y., w wyniku czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego spółki Y.

Na aport do Y. będą składały się następujące składniki majątkowe:

1) Lokale mieszkalne, od których X. dokonuje odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy CIT;

2) zobowiązania z tytułu zaliczek płaconych przez X. dotyczące Lokali mieszkalnych na poczet wspólnoty mieszkaniowej;

3) umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`) (nastąpi cesja umowy na Y.);

4) umowy najmu zawarte z najemcami (nastąpi cesja tych umów na Y.);

5) zobowiązanie do zapłaty opłaty od gruntu do gminy w przypadku lokali na (\`(...)\`)

Sprawami związanymi z zarządzaniem i wynajmem lokali mieszkalnych, w tym obsługą najemców w X. zajmuje się Pani Z. - Wiceprezes Zarządu Spółki (oraz Prezes Zarządu Y.). Natomiast Pani Q. (Prezes Zarządu X.) zajmuje się działalnością dotyczącą dzierżawy gruntów.

Po dokonaniu ww. aportu, obowiązki obu Pań zostaną takie same, tj. Pani Z. będzie zajmowała się zarządzaniem i wynajmem Lokali mieszkalnych w Y., w tym także lokali, które Y. nabędzie/obecnie nabywa. Pani Q. natomiast nadal będzie zajmowała się w X. działalnością dotyczącą dzierżawy gruntów.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

1\. Zespół składników materialnych i niematerialnych tj. cztery lokale mieszkalne znajdujące się (\`(...)\`), mające być przedmiotem aportu do Y. będą na dzień zbycia wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie:

a) organizacyjnej tj.:

W X. są wyodrębnione aktualnie dwa działy – dotyczący działalności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i dotyczący dzierżawy gruntów rolnych. Jeden z tych działów czyli dotyczący wynajmu lokali mieszkalnych, zarządzany przez Panią Z., jako osobę dedykowaną do zarządzania, kierowania, obsługi tej części działalności, zostanie wniesiony do Y. aportem.

X. nie posiada żadnego szczególnego dokumentu w tym zakresie – statutu czy regulaminu, a jedynie wewnętrznie wyodrębnione dwa niezależnego działy. Dokumentacją potwierdzającą ten fakt mogą być zapisy księgowe (ewidencja księgowa), która wyraźnie rozdziela przychody, koszty, w tym zobowiązania i należności dotyczące działalności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i działalności w zakresie dzierżawy gruntów.

b) funkcjonalnej, tzn.:

Wyodrębnione składniki majątkowe z X., będące przedmiotem aportu, są obecnie i będą po aporcie przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, tj. do wynajmu mieszkań dla prywatnych najemców w celach zarobkowych (przychody z tytułu czynszu najmu płaconego przez najemców).

Wyodrębnione składniki majątkowe są zdolne do samodzielnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy.

Wyodrębnione składniki majątkowe, które umożliwiają powyższe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, to:

• (\`(...)\`) Lokale mieszkalne;

• zobowiązania z tytułu zaliczek płaconych przez X. dotyczące Lokali mieszkalnych na poczet wspólnoty mieszkaniowej;

• umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`), na podstawie której jest dostarczana energie elektryczna do mieszkań;

• umowy najmu zawarte z najemcami, które generują przychody z działalności gospodarczej;

• zobowiązanie do zapłaty opłaty od gruntu do gminy w przypadku lokali na (\`(...)\`).

Wobec tego całość tych składników pełni funkcję polegającą na prowadzenia działalności gospodarczej (zarobkowej) polegającej na wynajmie lokali mieszkalnych prywatnym najemcom.

c) finansowej, tzn.:

W prowadzonych księgach rachunkowych X. wyraźnie wyodrębnione są zdarzenia gospodarcze, które generują przychody i koszty, w tym należności i zobowiązania dotyczące działalności Spółki w zakresie wynajmu mieszkań prywatnym najemcom. Całość tych należności (należności z tytułu czynszu najmu) i zobowiązań (np. zobowiązania dotyczące dostawy energii elektrycznej) zostanie przeniesiona w drodze aportu do Y., ponieważ dotyczy ona stricte tej części działalności Spółki (wynajmu mieszkań).

Wobec powyższego wyodrębniony dział w zakresie wynajmu mieszkań posiada wyodrębnienie finansowe, samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

Samodzielność ta przejawia się w tym, że z tytułu czynszu najmu, który płacą obecnie najemcy do X., a po aporcie będą płacili do Y., Y. będzie posiadała środki finansowe na prowadzenie działalności gospodarczej, jej rozwój i spłatę jej zobowiązań (np. środki na utrzymanie, remonty lokali mieszkalnych, środki na zapłatę za energię elektryczną, środki na finansowanie podatków itd.).

Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej części działalności będącej przedmiotem aportu, przez co możliwe jest/będzie określenie wyniku finansowego Y. z tytułu działalności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych.

d) zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, ani podejmowania dodatkowych działań.

2\. Y. będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez X. w dotychczasowym zakresie, tj. w zakresie wynajmu mieszkań prywatnym najemcom. Do tego celu Y. będzie używała wyłącznie składników majątkowych będących przedmiotem aportu.

3\. Y. nie będzie musiała podjąć, czy też wykonać jakichkolwiek działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej (w zakresie wynajmu mieszkań) w oparciu o nabyte składniki majątkowe.

Wszelkie umowy zawarte przez X. i niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu mieszkań, przejdą na Y. w wyniku aportu, tj.:

• umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`), która jest dostarczana do mieszkań;

• umowy najmu zawarte z obecnymi najemcami lokali mieszkalnych.

4\. Lokale mieszkalne (\`(...)\`) stanowią środki trwałe X.

5\. Y. nie przejmie zakładu pracy w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy. X. nie zatrudnia żadnych pracowników, stąd nie nastąpi w wyniku aportu przejście zakładu pracy do Y.

6\. Mający być przedmiotem wniesienia do Y. (Spółki przejmującej) zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się z lokali mieszkalnych, na moment wniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą bez udziału pozostałych struktur.

Do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie lokali mieszkalnych dla celów zarobkowych, niezbędna jest (oprócz przedmiotowych lokali mieszkalnych) także umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`) oraz umowy z najemcami – beneficjentami mieszkań/klientami X. Ponadto do prowadzenia działalności jest niezbędna osoba, która obsługuje tę część biznesu – w tym wypadku jest nią Pani Z. (Wiceprezes Zarządu X. raz Prezes Zarządu Y.). Wraz z aportem (oprócz lokali mieszkalnych) na Y. przejdą ww. umowy z dostawcą energii elektrycznej i umowy z najemcami. Z kolei Pani Z. będzie po aporcie zajmowała się nadal obsługą biznesu w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych – ale już w spółce Y. jako jej Prezes.

7\. Przy nabyciu wszystkich lokali mieszkalnych (\`(...)\`) przysługiwało Spółce (X.) prawo do odliczenia podatku naliczonego i Spółka skorzystała z tego prawa.

8\. Mający być przedmiotem wniesienia do Y. (Spółki przejmującej) zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się z lokali mieszkalnych (\`(...)\`) był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych.

Spółka wynajmowała wszystkie cztery mieszkania na cele prywatne. Do czynszu najmu nie był doliczany VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT.

9\. Na Spółkę przejmującą (Y.) nie przejdą żadne zobowiązania kredytowe/pożyczkowe.

X. nie zaciągała kredytów/pożyczek na sfinansowanie zakupu/urządzenie wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych (\`(...)\`).

X. zakupiła ww. mieszkania oraz urządziła je z zysków, które pochodziły z działalności rolniczej tej Spółki.

10\. Na Spółkę przejmującą (Y.) nie zostaną przeniesione żadne umowy o zarządzanie wskazanymi mieszkalnymi (\`(...)\`).

Wynika to z tego, że X. nie zawarła takich umów z podmiotami trzecimi. Zarządzaniem lokalami zajmuje się Pani Z. (Wiceprezes X.).

11\. Na Spółkę przejmującą (Y.) zostaną przeniesione należności o charakterze pieniężnym, związane ze wskazanymi we wniosku lokalami mieszkalnymi (\`(...)\`), tzn. na Y. zostaną przeniesione należności dotyczące czynszu najmu, który obecnie najemcy ww lokali płacą do X., a po aporcie będą płacili do spółki Y.

12\. Należy pokreślić, że Spółka nabyła mieszkania w stanie deweloperskim (nikt wcześniej tam nie mieszkał, nikt ich nie używał w jakichkolwiek celach). Spółka nabyła mieszkania od deweloperów i zapłaciła podatek VAT doliczony do ceny zakupu. Pierwsze zasiedlenie poszczególnych lokali mieszkalnych miało miejsce:

• Lokal (\`(...)\`) – w 2018 roku, kiedy to Spółka nabyła mieszkanie w stanie deweloperskim na mocy aktu notarialnego z dnia (\`(...)\`).2018 r.

• Lokal (\`(...)\`) – w 2018 roku, kiedy to Spółka nabyła mieszkanie w stanie deweloperskim na mocy aktu notarialnego z dnia (\`(...)\`).2018 r.

• Lokal (\`(...)\`) – w 2018 roku, kiedy to Spółka nabyła mieszkanie w stanie deweloperskim na mocy aktu notarialnego z dnia (\`(...)\`).2018 roku.

• Lokal (\`(...)\`) – w 2019 roku, kiedy to Spółka nabyła mieszkanie w stanie deweloperskim na mocy aktu notarialnego z (\`(...)\`).2019 r.

13\. Pomiędzy pierwszym zajęciem/używaniem wszystkich ww. lokali mieszkalnych a aportem do Y. upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

**Pytania w zakresie podatku od towarów i usług**

1\. Czy planowany aport składników majątkowych przez X. do Y. stanowić będzie aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT?

2\. Czy w przypadku gdyby aport składników majątkowych przez X. do Y. nie stanowił w ocenie Organu aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to aport Lokali mieszkalnych będzie zwolniony z VAT? (oznaczone we wniosku nr 3)

**Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług**

1\. Planowany aport składników majątkowych przez X. do Y. stanowić będzie aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT.

2\. W przypadku gdyby aport składników majątkowych przez X. do Y. nie stanowił w ocenie Organu aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to aport Lokali mieszkalnych będzie zwolniony z VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Pytania \[oznaczone we wniosku\] nr 1 i 2.

Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa (dalej: ZCP)

Definicja ZCP na gruncie podatku VAT i podatku CIT jest taka sama. Dlatego też Wnioskodawca do pytania nr 1 i nr 2 oznaczonych we wniosku swoje stanowisko uzasadnia łącznie.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT oraz zgodnie z art. 4a pkt 2 ustawy CIT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

Mając na uwadze powyższą definicję, stwierdzić należy, że ZCP spełnia łącznie poniższe warunki:

1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

2) wyodrębnionych organizacyjne,

3) wyodrębnionych finansowo,

4) wyodrębnionych funkcjonalnie tzn. przy pomocy tych składników możliwa jest realizacja zadań gospodarczych,

5) zespół tych składników może ww. cele realizować samodzielnie (jak samodzielne przedsiębiorstwo);

6) powyższe warunki są spełnione przed sprzedażą/aportem ZCP.

Ad. 1) ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

ZCP stanowią składniki majątku, pomiędzy którymi istnieje taka relacja, że można mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W skład ww. zespołu składników majątkowych powinny wchodzić wszelkie środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, wartość firmy - tzw. „goodwill”, wyposażenie, umowy z pracownikami i kontrahentami, należności i zobowiązania.

Dodatkowo w ww. zespole składników majątkowych należy uwzględniać wszystkie zobowiązania funkcjonalnie związane ze sprzedawaną/aportowaną częścią, tj. długi, które wpływają na funkcjonowanie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane, w stanie faktycznym, X. wniesie aportem do Y. wszystkie składniki majątkowe dotyczące działalności w zakresie wynajmu Lokali mieszkalnych:

1) Lokale mieszkalne;

2) zobowiązania z tytułu zaliczek płaconych przez X. dotyczące Lokali mieszkalnych na poczet wspólnoty mieszkaniowej;

3) umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`)(nastąpi cesja umowy na Y.);

4) umowy najmu zawarte z najemcami (nastąpi cesja tych umów na Y.);

5) zobowiązanie do zapłaty opłaty od gruntu do gminy w przypadku lokali na (\`(...)\`).

Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy, spełniony będzie warunek, że do spółki Y. w drodze aportu zostanie wniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania funkcjonalnie związane z aportowaną częścią, który to zespół w całości służy do działalności w zakresie wynajmu Lokali mieszkalnych.

Dlatego też w ocenie X. przedmiotowy warunek jest spełniony.

Ad. 2) wyodrębnienie organizacyjnie

Kryterium to oznacza, że ZCP powinno być wydzielone w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.

Powyższe oznacza, że ZCP powinno być wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa w formie np. odrębnego działu wraz z kierownictwem i podporządkowanym mu personelem.

W X. faktycznie istnieje wyodrębnienie organizacyjne tj. podział na działalność dotyczącą wynajmu lokali mieszkalnych i na działalność dotyczącą dzierżawy gruntów. Dodatkowo do każdej z tych działalności dedykowana jest jedna osoba - tj. Pani Z., która zajmuje się zarządzaniem i wynajmem lokali, w tym obsługą najemców i Pani Q., która zajmuje się działalnością związaną z dzierżawą gruntów. Wobec tego uznać należy, że w strukturach X. istnieje wyraźny podział organizacyjny na działalność dotyczącą wynajmu mieszkań i działalność dotyczącą dzierżawy gruntów. W ramach aportu cała wyodrębniona organizacyjnie działalność związana z wynajem lokali zostanie przeniesiona do spółki Y.

Wobec powyższego przedmiotowy warunek jest spełniony.

Ad. 3) wyodrębnienie finansowe

Kryterium to oznacza, że poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

W przypadku X. warunek ten jest spełniony. Z tytułu prowadzonej przez Spółkę działalności w zakresie wynajmu Lokali mieszkalnych, Wnioskodawca osiąga przychody podatkowe oraz koszty uzyskania przychodów, w tym powstają należności i zobowiązania ściśle związane z tą właśnie działalności Spółki.

Ad. 4) i 5) wyodrębnienie funkcjonalne i samodzielność

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za ZCP musi ona posiadać zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Oznacza to, że składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W ocenie X. składniki majątkowe:

1) Lokale mieszkalne;

2) zobowiązania z tytułu zaliczek płaconych przez X. dotyczące Lokali mieszkalnych na poczet wspólnoty mieszkaniowej;

3) umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`) (nastąpi cesja umowy na Y.);

4) umowy najmu zawarte z najemcami (nastąpi cesja tych umów na Y.);

5) zobowiązanie do zapłaty opłaty od gruntu do gminy w przypadku lokali na (\`(...)\`)

\- są wyodrębnione funkcjonalnie i posiadają zdolność do samodzielnego funkcjonowania - jako odrębny podmiot. Służą one/są przeznaczone do konkretnych zadań gospodarczych, tj. do działalności w zakresie wynajmu Lokali mieszkalnych najemcom, gdzie dedykowana osoba (Pani Z.) obsługuje tę część działalności X.

Ad. 6) moment spełnienia ww. warunków

Powyższe warunki dotyczące ZCP powinny zostać spełnione przed sprzedażą/aportem ZCP. Nie będzie stanowił ZCP taki zespół składników majątkowych, który będzie spełniać kryteria ZCP dopiero po sprzedaży/aporcie.

W ocenie Wnioskodawcy obecnie (czyli przed aportem składników majątkowych do Y.) zespół przedmiotowych składników spełnia definicję ZCP.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, aport składników majątkowych przez X. do Y. stanowi aport ZCP w rozumieniu przepisów VAT i przepisów CIT.

Opodatkowanie aportu podatkiem VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy VAT stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na gruncie powyższych przepisów co do zasady aport składników majątkowych, w tym nieruchomości, do spółki w zamian za nabycie jej udziałów stanowi odpłatną dostawę towarów, opodatkowaną VAT. Transakcja ta spełnia warunek odpłatności, tzn. w zamian za wniesienie aportu, wspólnicy uzyskują udziały i prawo do zysku spółki (dywidenda).

Art. 6 ustawy VAT wskazuje, że przepisów ustawy nie stosuje się do:

1) transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

2) czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Na podstawie powyższego, w ocenie X., skoro składniki majątkowe, które zostaną wniesione do Y., stanowią ZCP, to aport ten nie będzie opodatkowany VAT.

Pytanie nr 3. Zwolnienie z VAT

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Art. 2 pkt 14 ustawy VAT wskazuje, że za pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku Spółki, pierwsze zasiedlenie miało miejsce po zakupie nieruchomości od deweloperów, gdzie następnie (w latach 2018-2019) Spółka urządziła mieszkania i oddała do używania prywatnym najemcom. Od pierwszego zasiedlenia (oddania do używania najemcom) minęły już 2 lata.

Dodatkowo X., od dnia oddania do używania najemcom mieszkań, nie podejmowała żadnych wydatków na ulepszenie Lokali mieszkalnych, w tym wydatków, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych nieruchomości.

Wobec powyższego, gdyby Organy podatkowy uznał, że aport składników majątkowych wniesiony przez X. do Y. nie będzie stanowił ZCP, to w ocenie Wnioskodawcy aport ten będzie zwolniony z opodatkowania VAT na podstawie powyższych przepisów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie wyłączenia z opodatkowania aportu składników majątkowych (pytanie nr 1 we wniosku) **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej: ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…)

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomości lokalowe spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

W świetle art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 551 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy planowany aport składników majątkowych będzie stanowił czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że planowane jest wniesienie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez X. do Y.. Na aport do Y. będą składały się następujące składniki majątkowe:

1) Lokale mieszkalne, od których X. dokonuje odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy CIT;

2) zobowiązania z tytułu zaliczek płaconych przez X. dotyczące Lokali mieszkalnych na poczet wspólnoty mieszkaniowej;

3) umowa na dostawę energii elektrycznej z (\`(...)\`) (nastąpi cesja umowy na Y.);

4) umowy najmu zawarte z najemcami (nastąpi cesja tych umów na Y.);

5) zobowiązanie do zapłaty opłaty od gruntu do gminy w przypadku lokali na (\`(...)\`).

Zespół składników materialnych i niematerialnych tj. cztery lokale mieszkalne, mające być przedmiotem aportu do Y. będą na dzień zbycia wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej.

Dział dotyczący działalności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych jest zarządzany przez Panią Z., jako osobę dedykowaną do zarządzania, kierowania, obsługi tej części działalności.

Wyodrębnione składniki majątkowe z X., będące przedmiotem aportu, są obecnie i będą po aporcie przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, tj. do wynajmu mieszkań dla prywatnych najemców w celach zarobkowych (przychody z tytułu czynszu najmu płaconego przez najemców).

Wyodrębnione składniki majątkowe są zdolne do samodzielnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy.

W prowadzonych księgach rachunkowych X. wyraźnie wyodrębnione są zdarzenia gospodarcze, które generują przychody i koszty, w tym należności i zobowiązania dotyczące działalności Spółki w zakresie wynajmu mieszkań prywatnym najemcom.

Wyodrębniony dział w zakresie wynajmu mieszkań posiada wyodrębnienie finansowe, samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest/będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej części działalności będącej przedmiotem aportu

Zespół składników materialnych i niematerialnych tj. cztery lokale mieszkalne jest zdolny do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, ani podejmowania dodatkowych działań.

Y. będzie kontynuowała działalność prowadzoną obecnie przez X. w dotychczasowym zakresie, tj. w zakresie wynajmu mieszkań prywatnym najemcom. Do tego celu Y. będzie używała wyłącznie składników majątkowych będących przedmiotem aportu.

Y. nie będzie musiała podjąć, czy też wykonać jakichkolwiek działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej (w zakresie wynajmu mieszkań) w oparciu o nabyte składniki majątkowe.

Wszelkie umowy zawarte przez X. i niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu mieszkań, przejdą na Y. w wyniku aportu,

Y. nie przejmie zakładu pracy w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy (X. nie zatrudnia żadnych pracowników, stąd nie nastąpi w wyniku aportu przejście zakładu pracy do Y.).

Na Spółkę przejmującą (Y.) nie przejdą żadne zobowiązania kredytowe/pożyczkowe. (X. nie zaciągała kredytów/pożyczek na sfinansowanie zakupu/urządzenie wskazanych we wniosku lokali mieszkalnych).

Na Spółkę przejmującą (Y.) zostaną przeniesione należności o charakterze pieniężnym, związane ze wskazanymi we wniosku lokalami mieszkalnymi

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nowa spółkę (Spółkę Przejmującą) w oparciu o przejęte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

W X. są wyodrębnione aktualnie dwa działy – dotyczący działalności w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych i dotyczący dzierżawy gruntów rolnych. Jeden z tych działów czyli dotyczący wynajmu lokali mieszkalnych, zostanie wniesiony do Y. aportem. Obecnie sprawami związanymi z zarządzaniem i wynajmem lokali mieszkalnych, w tym obsługą najemców w X. zajmuje się Pani Z. Po dokonaniu aportu, Pani Z. jako Prezes będzie zajmowała się zarządzaniem i wynajmem Lokali mieszkalnych w Y., w tym także lokali, które Y. nabędzie/obecnie nabywa.

Tym samym zespół składników materialnych i niematerialnych tj. cztery lokale mieszkalne znajdujące się (\`(...)\`), mające być przedmiotem aportu do Y. będą na dzień zbycia wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy na płaszczyźnie organizacyjnej.

Należy wskazać, że zostały również spełnione przesłanki wyodrębnienia finansowego dla wnoszonego aportem zespołu składników materialnych i niematerialnych (czterech lokali mieszkalnych): w prowadzonych księgach rachunkowych X. wyraźnie wyodrębnione są zdarzenia gospodarcze, które generują przychody i koszty, w tym należności i zobowiązania dotyczące działalności Spółki w zakresie wynajmu mieszkań prywatnym najemcom, Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również należności i zobowiązań do wyodrębnionej części działalności będącej przedmiotem aportu, a całość tych należności i zobowiązań zostanie przeniesiona w drodze aportu do Y.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy to, że wyodrębnione składniki majątkowe są zdolne do samodzielnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy. Jak wskazali państwo we wniosku wyodrębnione składniki majątkowe z X., będące przedmiotem aportu, są obecnie i będą po aporcie przeznaczone do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, tj. do wynajmu mieszkań dla prywatnych najemców w celach zarobkowych (przychody z tytułu czynszu najmu płaconego przez najemców). Wyodrębnione składniki majątkowe z X., będące przedmiotem aportu są zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagał zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, ani podejmowania dodatkowych działań. Y. nie będzie musiała podjąć, czy też wykonać jakichkolwiek działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów, zapewnienie innych składników majątku poza nabytymi itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej (w zakresie wynajmu mieszkań) w oparciu o nabyte składniki majątkowe. Wszelkie umowy zawarte przez X. i niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu mieszkań (umowa na dostawę energii elektrycznej do mieszkań, umowy najmu zawarte z obecnymi najemcami lokali mieszkalnych), przejdą na Y. w wyniku aportu. Mający być przedmiotem wniesienia do Y. (Spółki przejmującej) zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się z lokali mieszkalnych, na moment wniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą bez udziału pozostałych struktur.

Reasumując, zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, tym samym wniesienie do Y. (Spółki przejmującej) zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się z lokali mieszkalnych (\`(...)\`) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie udziela się odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 3, bowiem ze względu na jego warunkowy charakter, oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi w przypadku stwierdzenia przez Organ, że aport lokali mieszkalnych nie będzie stanowił w ocenie Organu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).