Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.546.2019.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-02
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki; podatnik-podatnik VAT UE; spadek; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 września 2019 r. (data wpływu 19 września 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 listopada 2019 r. (data wpływu 19 listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 listopada 2019 r. (data wpływu 19 listopada 2019 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W dniu 29 października 2017 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni, po którym nabyła majątek (prawomocne orzeczenie sądu (…) z dnia (…)). W skład nabytego majątku wchodzą następujące składniki:

*   spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. użytk. 61,1 m2 nr KW (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 5685 m2 nr (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 1 o pow. 709 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 2 o pow. 714 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 3 o pow. 718 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 4 o pow. 723 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 5 o pow. 1277 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 6 o pow. 383 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 7 o pow. 385 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 8 o pow. 387 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   działka gruntu nr 9 o pow. 389 m2, (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział: 1/1,
*   lokal użytkowy 35,10 m2 nr KW (…), KW gruntu (…), miejsce położenia składnika: (…), nabyty udział 1/1.

W dniu 4 kwietnia 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała działki nr 1 o pow. 0,0709 ha i nr 6 o pow. 0,0383 ha. Powstał podatek dochodowy z działki 6 w kwocie 27 767,50 zł, który Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na cele mieszkaniowe. W dniu 27 maja 2019 r. Wnioskodawczyni sprzedała działki nr 2 o pow. 0,0714 ha oraz nr 7 o pow. 0,0385 ha. Powstał podatek dochodowy z działki nr 7 w kwocie 28 875,00 zł, który również Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na cele mieszkaniowe. Pozostałe działki Wnioskodawczyni również chce sprzedać.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, że od dnia 5 listopada 1984 r. zmarły mąż Wnioskodawczyni był właścicielem nieruchomości rolnej w (…), tj. nieruchomość zabudowana, działka nr 10, o pow. 0,12 ha oraz działka rolna nr 11 (poprzednio nr 12), o pow. 0,75 ha. Nieruchomość zabudowaną oraz działkę rolą otrzymał od swojej babci jako darowiznę. Nieruchomość zabudowaną czyli działkę nr 10 mąż Wnioskodawczyni sprzedał w dniu 29 listopada 1993 r. Za pieniądze ze sprzedaży tej nieruchomości mąż Wnioskodawczyni kupił mieszkanie spółdzielcze własnościowe (był jedynym właścicielem), w którym mieszkał aż do śmierci. Mieszkanie to Wnioskodawczyni odziedziczyła w spadku. Działka nr 11 położona w granicach miasta (…) była użytkowana rolniczo osobiście przez męża Wnioskodawczyni do roku 1997.

Mąż uległ wypadkowi w roku 1997 (uraz kończyny dolnej) i nie mógł zajmować się uprawą roli (był na rencie, aż do śmierci). Od dnia 1 stycznia 2005 r. do dnia 30 września 2011 r. mąż Wnioskodawczyni działkę przekazał do użytkowania rolnikowi z (…) (wieś koło (…), właściciel sąsiednich działek rolnych), który użytkował działkę nieopłatnie płacąc tylko podatek rolny. Od maja 2009 r. obowiązuje nowy plan zagospodarowania przestrzennego w tej części miasta. Teren działki nr (11) został przeznaczony pod budownictwo jednorodzinne, działki siedliskowe około 10 arów. Wydzielenie takich działek z działki męża Wnioskodawczyni było trudne ze względu na brak drogi dojazdowej. W dniu 11 maja 2009 r. zostało ustalone, że z działki nr 13 należącej do gminy zostanie wydzielona droga dla całego osiedla (…), natomiast pozostałe grunty zostały podzielone na działki, a następnie zamienione z działkami męża. W styczniu 2010 r. mąż Wnioskodawczyni wyraził zgodę na podział działki zgodnie z ustaleniami z dnia 11 maja 2009 r. Po podziale powstało 11 działek, z czego działka nr 14 i 15 decyzją Burmistrza (…) z dnia (…) zostały przejęte na drogę i poszerzenie drogi. Urząd Miasta dokonał również podziału swojej działki wydzielając drogę dojazdową (…) oraz działki do zamiany. Zamiana gruntów dotyczyła: działek męża Wnioskodawczyni nr 16 (obecnie nr 17), nr 18 (obecne nr 1), nr 19 (obecnie nr 2), nr 20 (obecnie 3), nr 21 (obecnie 4), nr 22, 23, nr 24 z działkami Urzędu Miasta nr 25 (obecnie nr 26), nr 27 (obecnie nr 6), nr 28 (obecnie nr 7), nr 29 (obecnie nr 8), nr 30 (obecnie nr 9). Gmina sporządziła projekt w sprawie zbycia w drodze zamiany nieruchomości niezabudowanych. W dniu 19 marca 2014 r. doszło do zamiany (akt notarialny) działek męża Wnioskodawczyni o nr 22, nr 23, nr 24 o łącznej pow. 2276 m2 z działkami gminy o nr 25, nr 27, nr 28, nr 29, nr 30 o pow. 1919 m2. Nastąpiła różnica do rozliczenia 357 m2 dopłata z Gminy (…). Gmina przyjęła do wyliczenia różnicę łącznie z doliczeniem podatku VAT.

W dniu 23 marca 2012 r. mąż Wnioskodawczyni złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ nie wiedział jak ma się rozliczyć z urzędem skarbowym. Interpretacja o numerze (…) i interpretacja o numerze (…). Według tej interpretacji mąż Wnioskodawczyni nie płacił żadnego podatku VAT. Musiałby płacić podatek dochodowy gdyby sprzedał przed upływem 5 lat. Działki z zamiany z Urzędem, czyli działka o numerze obecnym 26, 6, 7, 8, 9.

W dniu 21 sierpnia 2015 r. u męża Wnioskodawczyni zdiagnozowano raka krtani z przerzutami do węzłów chłonnych. W dniu 20 maja 2016 r. mąż Wnioskodawczyni sprzedał (właścicielce sąsiedniej działki) działki o numerze 17 i 26. Za działkę 17 mąż Wnioskodawczyni nie musiał płacić podatku, ponieważ nabył ją 32 lata temu (darowizna). Działka nr 26 podlegała podatkowi dochodowemu (kwota 24 375,00 zł), który mąż Wnioskodawczyni przeznaczył na własne cele mieszkaniowe składając odpowiedni PIT do Urzędu Skarbowego, resztę pieniędzy przeznaczył na długotrwałe i kosztowne leczenie choroby (chemia, radioterapia, odżywki, suplementy).

W dniu 20 sierpnia 1994 r. Wnioskodawczyni zawarła z mężem związek małżeński. W trakcie małżeństwa Wnioskodawczyni razem z mężem kupili lokal użytkowy dnia 29 września 1998 r. (udziały 50/50), który spłacali do Gminy. Po śmierci męża Wnioskodawczyni odziedziczyła w spadku jego część udziałów. Lokal jest wynajmowany od momentu wypadku męża (od 1997 r.). Wnioskodawczyni nie zawierała z mężem żadnych umów dotyczących majątku małżeńskiego.

Jedynym właścicielem działek oraz mieszkania był mąż Wnioskodawczyni. Po zmarłym mężu Wnioskodawczyni była jedyną spadkobierczynią na podstawie testamentu, jest jedyną osobą uprawnioną po zmarłym mężu. Z mężem byli małżeństwem bezdzietnym. Mąż Wnioskodawczyni chorował na raka krtani, przed chorobą planowali wybudować dom na jednej z działek jednak choroba męża pokrzyżowała te plany. Pieniądze ze sprzedanych działek (nr 6, nr 7) Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na remont mieszkania, które odziedziczyła po mężu.

Wszystkie działki Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości sprzedać, ale nie wie kiedy to nastąpi. Wnioskodawczyni nie chce wynajmować ani udostępniać innym osobom na podstawie żadnej umowy najmu, dzierżawy itp.

Działki znajdują się na nowo powstałym osiedlu domków jednorodzinnych w atrakcyjnej lokalizacji na obrzeżach miasta. Chętnych do kupienia działek nie brakuje. Wnioskodawczyni nie zamierzam ponosić nakładów związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży (tj. ogrodzenie, doprowadzenie mediów, występowanie o warunki zabudowy).

Wnioskodawczyni nie zamierza dawać ogłoszeń w mediach i ponosić nakładów związanych z przygotowaniem do sprzedaży.

Po śmierci męża Wnioskodawczyni została sama, z mężem nie mieli dzieci. Wnioskodawczyni nie mam komu przekazać majątku. Wnioskodawczyni ma mieszkanie trzypokojowe i chce je wyremontować. Resztę pieniędzy Zainteresowana chce przeznaczyć na godną starość i potrzeby własne.

Sprzedaż działek dokonana w dniu 4 kwietnia 2019 r. o nr 1 i nr 6 oraz sprzedaż dokonana w dniu 27 maja 2019 r. działek o nr 2 i nr 7 nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 4 kwietnia 2019 r. działki nr 6 i w dniu 27 maja 2019 r. działki nr 7 nabytych po zmarłym mężu zostanie w całości wydatkowany w okresie nie później niż 3 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na własne cele mieszkaniowe.

Remont mieszkania obejmuje: wymianę okien, wymianę grzejników, wymianę kafelek wymianę podłogi, remont łazienki, remont toalety, remont kuchni, położenie nowej instalacji elektrycznej, jednym słowem po 23 latach małżeństwa kapitalny remont.

Wnioskodawczyni nie ma zaplanowanej daty sprzedaży pozostałych działek, o których mowa we wniosku. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej przedmiotowych działek:

*   działka gruntu nr 1 o pow. 709 m2 (działka sprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskana produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 2 o pow. 714 m2 (działka sprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskana produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 3 o pow. 718 m2 (działka niesprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała i nie zamierza czerpać żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 4 o pow. 723 m2 (działka niesprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała i nie zamierza czerpać żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 5 o pow. 1277 m2 (działka niesprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała i nie zamierza czerpać żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 6 o pow. 383 m2 (działka sprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 7 o pow. 385 m2 (działka sprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 8 o pow. 387 m2 (działka niesprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała i nie zamierzam czerpać żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb),
*   działka gruntu nr 9 o pow. 389 m2 (działka niesprzedana, Wnioskodawczyni nie czerpała i nie zamierza czerpać żadnych korzyści z tytułu posiadania działki, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb).

Wnioskodawczyni nie była rolnikiem ryczałtowym. Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w działalności gospodarczej. Zainteresowana nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) w zakresie podatku od towarów i usług.

Czy Wnioskodawczyni uzyskując dochód ze sprzedaży działek nabytych w spadku staje się podatnikiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawczyni**, sprzedając działki nabyte w spadku nie staje się podatnikiem VAT, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przy czym towarami – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów – w rozumieniu art. 7 ustawy – podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zatem zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Nie mniej jednak należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z opisu sprawy wynika, że w dniu 29 października 2017 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Zainteresowana była jedyną spadkobierczynią. Wnioskodawczyni odziedziczyła m.in. działki, których jedynym właścicielem był mąż Wnioskodawczyni. Część działek Zainteresowana już sprzedała i planuje sprzedać pozostałe. Wnioskodawczyni nie czerpała i nie zamierza czerpać żadnych korzyści z tytułu przedmiotowych działek, tj. najmu, dzierżawy, użyczenia innym osobom, nie uprawiała rolniczo działek w celu uzyskania produktów rolnych do sprzedaży ani własnych potrzeb. Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię w działalności gospodarczej. Zainteresowana nie jest zarejestrowanym, czynnym płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni nie zamierza ponosić nakładów związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży (tj. ogrodzenie, doprowadzenie mediów, występowanie o warunki zabudowy). Wnioskodawczyni nie zamierza dawać ogłoszeń w mediach i ponosić nakładów związanych z przygotowaniem do sprzedaży.

W związku z powyższym opisem Wnioskodawczyni ma wątpliwości czy uzyskując dochód ze sprzedaży działek nabytych w spadku staje się podatnikiem VAT.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa oraz wyroku TSUE prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. działek zarówno w stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym należy uznać za działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega/podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Znaczenie dla sprawy ma całokształt działań jakie Wnioskodawczyni podejmowała/będzie podejmowała w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres jej posiadania. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nie podjęła/nie będzie podejmowała ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Natomiast otrzymane ze sprzedaży przedmiotowych działek środki finansowe przeznaczy na remont mieszkania oraz na inne potrzeby własne.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, a czynności tej nie można uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT). Zatem sprzedaż ww. działek nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Działania podejmowane przez Wnioskodawczynię należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku korzysta/korzystać będzie z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej oraz nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą przedmiotowych działek nie jest/nie będzie uznana za podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy podkreślić, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do analizy czy oceny dołączonych do wniosku dokumentów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Ponadto, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Ponadto, tut. Organ informuje że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana w dniu 29 listopada 2019 r. interpretacja indywidualna nr 0113-KDIPT2-2.4011.516.2019.3.DA.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.