Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.829.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu ustalenia i wypłaty diety Radnym.
Słowa kluczowe: dieta
metoda-metoda kasowa
przychód
płatnik
radny
wypłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Diety Radnych (...) wypłacane są na podstawie Uchwały (...) w sprawie ustalenia diety
    Radnych i Sołtysów, ze zmianami. Par. 2 pkt 5 tejże uchwały stanowi, że diety za dany
    miesiąc kalendarzowy wypłaca się do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za
    który przysługuje. W miesiącu styczeń 2026 r. zostanie wypłacona dieta za grudzień 2025
    r. W związku z przekroczeniem kwoty wolnej od podatku zostanie naliczony i potrącony
    podatek dochodowy od osób fizycznych, oraz przekazany do Urzędu Skarbowego do 20
    dnia miesiąca następującego po wypłacie diety.

## Pytanie

Czy dieta należna za miesiąc grudzień 2025 r. wypłacona w styczniu 2026 r. będzie
    stanowić przychód w miesiącu i roku podatkowym, za który przysługuje (grudzień 2025 r.),
    czy w którym zostanie faktycznie wypłacona (styczeń 2026 r.) ?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt
    6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych,
    pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Takie sformułowanie
    implikuje wykazanie przychodu w styczniu 2026 r. zgodnie z datą faktycznej wypłaty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Jest to tzw. „kasowa zasada”, według której powstanie obowiązku podatkowego następuje
    z chwilą faktycznego uzyskania przychodu/dochodu, niezależnie od tego za jaki okres ten
    przychód/dochód jest należny. Zasada ta obowiązuje m.in. do dochodów z diet.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.

    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 13 pkt 5 tej ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
      związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na
      sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,
      z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Natomiast wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się zgodnie z art.
    13 pkt 7 ww. ustawy do:
      Przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych.
    Do osób wykonujących czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i
    obywatelskich zaliczyć można m.in. parlamentarzystów, radnych (gminy, powiatu, sejmiku
    województwa), ławników, arbitrów sądów polubownych czy też mediatorów. Pojęcie to
    rozumieć bowiem należy, zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    bardzo szeroko, jako przede wszystkim obowiązki związane z uczestnictwem obywateli w
    sprawowaniu władzy publicznej, zarówno wykonawczej i sądowniczej, jak i ustawodawczej.
    W świetle art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów,
      otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
      społecznych i obywatelskich – do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty
      3000 zł.
    Zatem, ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego powyżej art. 21 ust. 1
    pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają tylko przychody
    stanowiące diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów otrzymane przez osoby
    wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych czy obywatelskich i
    to wyłącznie do wysokości 3.000 zł miesięcznie. W sytuacji uzyskania przychodu w kwocie
    przekraczającej 3.000 zł miesięcznie, nadwyżka podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zakwalifikowanie uzyskiwanych przychodów jako przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy, powoduje ich opodatkowanie za
    pośrednictwem płatnika – na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie przepisu art. 41 ust. 1 powołanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym

      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W świetle art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów – z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6
      i 8 – określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza
      się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
      składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o
      których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten
      przychód.
    Na mocy art. 42 ust. 1 tej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Jednocześnie wskazać należy, że z art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy
      pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne
      deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o
      których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się
      odpowiednio.
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których
      mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy
      urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują
      swoje zadania – imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41
      ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru.
    Stosownie do art. 45b ust. 1 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji
      Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory:
      1) deklaracji, o których mowa w art. 30da ust. 14, art. 30h ust. 4, art. 38 ust. 1a, art.
        42 ust. 1a, art. 42e ust. 5 oraz art. 43 ust. 1;
      2) informacji, o których mowa w art. 21 ust. 46, art. 26ha ust. 10, art. 30dg ust. 1, art.
        35 ust. 6, art. 39 ust. 1 i 3, art. 41 ust. 4i, art. 42 ust. 2, art. 42a ust. 1, art. 42e ust. 6
        oraz art. 52jb ust. 7;

      3) oświadczeń i wniosków, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1, art. 30o pkt 1, art.
        31b ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8, art. 41 ust. 11 oraz art. 45c ust. 3a;
      4) rocznego obliczenia podatku oraz informacji, o których mowa w art. 34 ust. 7 i 8;
      5) zeznań podatkowych, o których mowa w art. 45 ust. 1-1aa.
    Według objaśnień zawartych na druku PIT-R „Informacja o przychodach z tytułu pełnienia
    obowiązków społecznych i obywatelskich” (wersja 22) została wprowadzona zmiana tytułu
    części D oraz opisów poszczególnych kolumn. W części D zatytułowanej „Informacja o
    przychodach podatnika” (przed zmianą „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi”)
    wprowadzono:
        opis kolumny „a” – „Miesiąc uzyskania przychodu” zamiast „Miesiąc, za który
        dokonano wypłaty”,
        opis kolumny „b” – „Przychód” zamiast „Kwota wypłacona”,
        opis kolumny „c” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
        16 lit. b ustawy” zamiast „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art.
        21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy”,
        opis kolumny „d” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
        17 ustawy” zamiast „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21
        ust. 1 pkt 17 ustawy”,
        opis kolumny „e” – „Przychód do opodatkowania” zamiast „Kwota po odliczeniu
        kwot wolnych od podatku”.
    Skoro zatem – w opisanym zdarzeniu – dieta za grudzień 2025 r. zostanie wypłacona
    radnemu w styczniu 2026 r., to należy ją zakwalifikować do przychodów radnego za
    styczeń 2026 r.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.