Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-262/11-6/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-14
Teza: Wartość otrzymanych nagród pieniężnych nie jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są to nagrody a nie pomoc udzielona uczestnikom projektu, o której mowa w ww. przepisie.
Słowa kluczowe: finansowanie; konkursy; nagrody; opodatkowanie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2011 r. (data wpływu 28.03.2011 r.), piśmie z dnia 06.06.2011 r. (data nadania 07.06.2011 r., data wpływu 08.06.2011 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 26.05.2011 r. Nr IPPB4/415-262/11-2/JS (data nadania 26.05.2011 r., data odbioru 31.05.2011 r.) oraz piśmie z dnia 28.06.2011 r. (data nadania 29.06.2011 r., data wpływu 04.07.2011 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 17.06.2011 r. Nr IPPB4/415-262/11-4/MP (data nadania 20.06.2011 r., data odbioru 22.06.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród finansowych wypłacanych laureatom konkursu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.03.2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród finansowych wypłacanych laureatom konkursu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 26.05.2011 r. Nr IPPB4/415-262/11-2/JS (data nadania 26.05.2011 r., data doręczenia 31.05.2011 r.) oraz pismem z dnia 17.06.2011 r. Nr IPPB4/415-262/11-4/MP (data nadania 20.06.2011 r., data odbioru 22.06.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego oraz przedstawienie aktualnego ciągu dokumentów, prowadzących do mocodawcy, z których wynika prawo do występowania w imieniu U., z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez Pana M. M.

Pismem z dnia 06.06.2011 r. (data nadania 07.06.2011 r., data wpływu 08.06.2011 r.) oraz pismem dnia 28.06.2011 r. (data nadania 29.06.2011 r., data wpływu 04.07.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Samorząd Województwa będący Beneficjentem Pomocy Technicznej Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, wykonuje swoje czynności za pośrednictwem U. W ramach powyższego programu unijnego Wnioskodawca planuje zorganizować konkurs na najlepszą pracę magisterską w ramach projektu „Konkursy – 2011 rok” z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 na terenie województwa. W ramach konkursu są przewidziane nagrody finansowe dla laureatów konkursu, w kwotach 7.000, 5.000 i 3.000 zł. Nagrody będą sfinansowane przez Wnioskodawcę i wypłacane w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013. Laureaci konkursu będą uczestnikami projektu „Konkursy – 2011 rok”. Nagrody, czyli środki finansowe otrzymane przez laureatów konkursu będą pochodziły z budżetu państwa w ramach dotacji na zasadzie wyprzedzającego finansowania kosztów. Następnie nagrody te zostaną zrefundowane i będą finansowane z dwóch źródeł w 75% ze środków europejskich definiowanych zgodnie z ustaw z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240) oraz w 25% z budżetu państwa.

Obecnie całość środków, z których będą finansowane nagrody dla laureatów, pochodzi z budżetu państwa w ramach dotacji na zasadzie wyprzedzającego finansowania kosztów, zgodnie z treścią ustawy z dnia 22 września 2006 roku o uruchamianiu środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej przeznaczonych na finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej (Dz. U. z 2006 Nr 187, poz. 1381). Nagrody finansowe otrzymane w ramach konkursu stanowią przychód podatkowy laureatów, w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176) środki finansowe otrzymane w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego. W przypadku środków krajowych, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176) od dochodów z tytułu wygranych w konkursach uzyskanych w państwach członkowskich Unii Europejskiej pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% nagrody.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, iż Konkurs na najlepszą pracę magisterską z zakresu rozwoju obszarów wiejskich i publikacja zwycięskiej pracy, realizowany jest w ramach Planu Działania Sekretariatu Regionalnego Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w Województwie na lata 2010-2011. Powyższy dokument został opracowany zgodnie ze Schematem III (Realizacja planu działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich) Pomoc Techniczna Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013 i stanowi podstawę działania Biura ds. obsługi Sekretariatu Regionalnego Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w Departamencie Rolnictwa i Modernizacji Terenów Wiejskich Województwa. W związku z powyższym jednym z zadań Wnioskodawcy, w ramach Schematu III Pomoc Techniczna Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, jest zorganizowanie konkursu na najlepszą pracę magisterską z zakresu rozwoju obszarów wiejskich. Nagrody finansowe będą wypłacane w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, czyli źródłem ich pochodzenia będą ostatecznie w 75% środki europejskie, a w 25% budżet państwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych nagrody w ramach konkursu na najlepszą pracę magisterską, których źródłem pochodzenia są środki finansowe otrzymane w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, są wolne od podatku dochodowego?
2.  Czy stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych tylko część pochodząca z funduszy pomocowych, (tzn. 75% środków) stanowi środki wolne od podatku dochodowego, a część pochodząca z budżetu państwa (tzn. 25% środków) podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% nagrody?
3.  Czy stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych nagrody w ramach konkursu na najlepszą pracę magisterską w 100% podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% nagrody?

Zdaniem Wnioskodawcy, od całkowitej wartości nagród w ramach konkursu na najlepszą pracę magisterską należy naliczyć i odprowadzić zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% nagrody.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca realizując zadania w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, planuje zorganizować konkurs na najlepszą pracę magisterską w ramach projektu „Konkursy – 2011 rok”. W ramach konkursu są przewidziane nagrody finansowe dla laureatów konkursu, w kwotach 7.000, 5.000 i 3.000 zł. Nagrody będą sfinansowane przez Wnioskodawcę i wypłacane w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013. Nagrody, czyli środki finansowe otrzymane przez laureatów konkursu będą pochodziły z budżetu państwa w ramach dotacji na zasadzie wyprzedzającego finansowania kosztów, zgodnie z treścią ustawy z dnia 22 września 2006 r. o uruchamianiu środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej przeznaczonych na finansowanie Wspólnej Polityki Rolnej (Dz. U. z 2006 Nr 187, poz. 1381). Następnie nagrody te zostaną zrefundowane i będą finansowane z dwóch źródeł: w 75% ze środków europejskich definiowanych zgodnie z ustaw z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240) oraz w 25% z budżetu państwa. Laureaci konkursu będą uczestnikami projektu „Konkursy – 2011 rok”.

Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 jest instrumentem realizacji polityki Unii Europejskiej w zakresie rozwoju obszarów wiejskich (ROW). Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (PROW 2007-2013) został przygotowany na podstawie przepisów rozporządzenia Rady (WE) Nr 1698/2005 w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW). Dokument określa cele, priorytety oraz zasady, na podstawie których będą wspierane działania dotyczące tej problematyki. Podstawą jego realizacji jest opracowany przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi projekt, który został zaakceptowany przez Komitet Rozwoju Obszarów Wiejskich Unii Europejskiej (24 lipca 2007 roku). Wszystkie działania w ramach ww. programu będą współfinansowane z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz ze środków krajowych przeznaczonych na ten cel w ustawie budżetowej.

Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010 r. Nr 28, poz. 146).

Zauważyć należy, iż zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania, dlatego powinny być interpretowane ściśle, w oparciu o wykładnię gramatyczną przepisów ustawy. Nadto przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową, co nie oznacza, że nie należy się posiłkować także wykładnią celowościową oraz systemową.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie określa, iż zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

Zatem ww. zwolnieniem objęci są ostateczni odbiorcy, którym będzie udzielona pomoc w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach Schematu III Pomoc Techniczna Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013, organizuje konkurs na najlepszą pracę magisterską z zakresu rozwoju obszarów wiejskich. W ramach przedmiotowego konkursu przewidziane są nagrody, które będą sfinansowane przez Wnioskodawcę i wypłacane laureatom konkursu w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2007-2013. Zatem nie można uznać, iż nagrody wypłacone przez Wnioskodawcę laureatom konkursu stanowią pomoc udzieloną uczestnikom projektu.

Nagrody w opisanym konkursie stanowią bowiem świadczenie finansowe wypłacone przez Wnioskodawcę, w związku z wygraną, nie zaś pomoc udzieloną w związku z uczestnictwem w projekcie. Czym innym jest bowiem nagroda w konkursie, a czym innym są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich.

Nagroda, według Słownika języka polskiego, to „dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.”

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż wartość otrzymanych nagród pieniężnych nie jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są to nagrody a nie pomoc udzielona uczestnikom projektu, o której mowa w ww. przepisie.

Tak więc, Wnioskodawca od przyznanych nagród pieniężnych jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek według zasad określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.