Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-599/10/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-09-14
Teza: Jakie są skutki podatkowe sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku od daty jego wygrania?
Słowa kluczowe: konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; nabycie; samochód-samochód osobowy; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; wygrana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2010r. (data wpływu do Organu – 14 czerwca 2010r.), uzupełnionym w dniach 11 i 16 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku od daty jego nabycia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2010r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku od daty jego nabycia.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 05 sierpnia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-599/10/MK wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono w dniach 11 i 16 sierpnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, która w maju b.r. wygrała samochód osobowy w konkursie bankowym. Organizator loterii odprowadził za wnioskodawczynię do Urzędu Skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 10% od wartości nagrody (wartość ta to 36.000 zł). Łącznie była to dodatkowa kwota 4.000 zł (10% z 36.000+10% z 4.000 zł = 4.000 zł)

Wnioskodawczyni przed upływem pół roku planuje sprzedać ten samochód i będzie to na pewno niższa kwota od wartości samochodu, a mianowicie ok. 32.000-35.000 zł.

W przyszłym roku wnioskodawczyni będzie się rozliczała razem z mężem (tylko wnioskodawczyni jest właścicielką wygranego samochodu – mąż nie prowadzi działalności gospodarczej), gdyż będą korzystać z ulgi mieszkaniowej (z tytułu remontu zakupionego w tym roku mieszkania od dewelopera-nowego). Jedyne koszty jakie wnioskodawczyni poniosła z tytułu posiadania samochodu było wykupienie OC i AC.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 12 sierpnia 2010r., który wpłynął do tut. Biura w dniu 16 sierpnia 2010r. wynika, iż na dzień wysłania prośby o interpretację, zdarzenie opisane we wniosku było zdarzeniem przyszłym, lecz dnia 01 lipca 2010r. zmieniło status na zdarzenie dokonane – dnia 01 lipca 2010r. wnioskodawczyni sprzedała samochód osobie fizycznej za kwotę 27.300 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wystąpi u wnioskodawczyni obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych (lub inne koszty skarbowe z tym związane) w sytuacji sprzedaży samochodu wygranego w konkursie za cenę niższą od wartości rynkowej z dnia nabycia przed upływem 6 miesięcy od daty jego otrzymania?
2.  Czy wnioskodawczyni może przyjąć, iż powstanie u niej strata, gdyż cena sprzedaży będzie niższa od kosztów uzyskania przychodów, co za tym idzie, nie spowoduje to u niej wystąpienia dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w związku z czym, nie będzie ciążyć na niej obowiązek uiszczania podatku od tej czynności?
3.  Czy ma tutaj jakieś znaczenie zapłacony 10% podatek od wygranej? Jak go wnioskodawczyni wykazuje i czy wpływa on na jej stratę?
4.  Jeżeli wnioskodawczyni kupiłaby coś do samochodu np. klimatyzację za kwotę ok. 2.000 zł czy to wpłynęłoby jakoś na zaistnałą kwestię?
5.  Jeżeli wnioskodawczyni przyjmie, że sprzedaż tego samochodu była stratą, jak należy to w PIT wykazać?

Wnioskodawczyni uważa, że można przyjąć, iż wystąpi u niej strata.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 12 sierpnia 2010r., który wpłynął do tut. Biura w dniu 16 sierpnia 2010r. wynika, iż stanowisko wnioskodawczyni w sprawie wystąpienia u niej straty jest następujące: kwota otrzymana ze sprzedaży samochodu była niższa od wartości, jaką organizator konkursu (bank) zapłacił za ten samochód, więc wystąpi u niej strata.

Kwota, jaką wnioskodawczyni otrzymała za sprzedaż samochodu, tj. 27.300 zł była najwyższa, jaką mogła otrzymać za tę transakcję, gdyż w tym okresie Fiat wprowadził promocje - gotówkowe oraz ofertę „noc cudów", gdzie sprzedawał samochody tańsze o podatek VAT (również dla osób, które są gotowe kupić samochód za gotówkę, Fiat był w stanie sprzedać samochód za cenę ok. 30.000 zł, albo dołożyć za darmo dodatkowe wyposażenie. Wnioskodawczyni nadmienia, iż samochód jej to Fiat Punto Evo rocznik 2010, 3 drzwiowe, biały, bez radio i bez klimatyzacji, wersja podstawowa Active o mocy silnika 1.2).

W rozmowie telefonicznej przeprowadzonej w dniu 12 sierpnia 2010r. wnioskodawczyni uzyskała potwierdzenie, że w jej przypadku nie wystąpi obowiązek zapłacenia podatku od sprzedaży samochodu – podstawa prawna: art. 24 ust. 6 (dot. dochodu ze zbycia) oraz art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wnioskodawczyni zauważyła, iż umowa kupna-sprzedaży samochodu z dnia 01 lipca 2010r. zawiera klauzurę, iź „wszelkiego rodzaju koszty transakcji wynikające z realizacji ustaleń niniejszej umowy oraz koszty opłaty skarbowej obciążają kupującego”.

Podsumowując, według wnioskodawczyni, nie wystąpi obowiązek zapłacenia podatku od kwoty uzyskanej ze sprzedaży samochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu osobowego przed upływem pół roku od daty jego nabycia.

W pozostałym zakresie, tj. opodatkowania umowy sprzedaży samochodu osobowego podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną Znak: IBPB II/1/436-204/10/AŻ.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisu art. 9 ust. 1a ww. ustawy wynika, że jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Przy czym dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Przy czym zgodnie z art. 9 ust. 3a ww. ustawy przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat:

1.  z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, oraz
2.  ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. (…).

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W myśl art. 24 ust. 6 ww. ustawy dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Z przepisu art. 22 ust. 1d ww. ustawy wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:

1.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo
2.  wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń

\-pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku dochodowego, podatku od spadków i darowizn.

Jak z powyższego wynika przychodem ze sprzedaży rzeczy jest cena, którą wnioskodawczyni uzyskała od kupującego wynikająca z umowy sprzedaży, o ile odpowiada wartości rynkowej tej rzeczy. Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży rzeczy, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie jest wartość rzeczy przyjęta do obliczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego zapłaconego z tytułu wygranej w konkursie bankowym oraz wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy (np. zakup klimatyzacji). Należy przy tym podkreślić, iż w myśl ww. art. 23 ust. 1 pkt 12 ustawy kosztem uzyskania przychodów nie może być 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygrania samochodu w konkursie bankowym. Wartość tegoż podatku nie ma wpływu na ustalenie dochodu (straty) ze sprzedaży.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w przypadku zbycia samochodu, o którym mowa we wniosku za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia, tj. wygrania w konkursie bankowym, u wnioskodawczyni nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie odbiega od wartości rynkowej.

Przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło jego nabycie, czyli wygrana w konkursie i koszty nabycia tego samochodu oraz ewentualnie poczynione nakłady (np. zamontowanie klimatyzacji), należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za 2010r. w rubryce „inne źródła”. Każdy bowiem podatnik, sprzedając rzecz przed upływem pół roku od jej nabycia, zobowiązany jest do wykazania w zeznaniu rocznym przychodu, kosztów jego uzyskania oraz wyniku tej transakcji, czyli dochodu lub straty.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni, że wystąpi u niej strata oraz, że nie wystąpi obowiązek zapłacenia podatku od kwoty uzyskanej ze sprzedaży samochodu, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do uzupełnienia wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.