Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.610.2021.3.IP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-11
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie zwolnienia od VAT dla sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek usługowy; działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal mieszkalny; lokal-lokal użytkowy; podatnik; podatnik-podatnik czynny; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; własność; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od VAT dla sprzedaży działki nr (\`(...)\`) jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

18 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. zwolnienia od VAT dla sprzedaży działki nr (\`(...)\`). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 4 lutego 2022 r. (wpływ 4 lutego 2022 r.) oraz pismem z 9 marca 2022 r. (data wpływu 9 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pani osobą fizyczną, przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (…). Głównym przedmiotem Pani działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

W 1998 r. wraz ze swoim małżonkiem, z którym pozostaje w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej, zakupiła Pani niezabudowaną nieruchomość położoną w (…), oznaczoną w ewidencji jako działka nr (\`(...)\`) z obrębu (…). Dla tej nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy dla (…), księga wieczysta o nr (…).

W akcie zakupu nieruchomości oświadczyła Pani wraz z małżonkiem, że nabycie dokonywane jest na cele związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, z przeznaczeniem na siedzibę firmy. Sprzedającym nieruchomość była osoba prywatna a sama sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT (sprzedaż podlegała natomiast opłacie skarbowej).

Na przedmiotowej nieruchomości wzniosła Pani budynek biurowy, który został oddany do użytkowania decyzją Burmistrza Gminy (…) z dnia (…) r. Powierzchnia użytkowa budynku to (…) m2, w tym biurowa to (…) m2. W budynku znajduje się także jeden lokal mieszkalny o pow. (…) m2. W rejestrze działka, na której posadowiony jest przedmiotowy budynek, oznaczona jest jako Bi – inne tereny zabudowane. Budynek znajduje się w granicach miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (…) zatwierdzonego w (…) r. z przeznaczeniem podstawowym zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub wielorodzinnej oraz z przeznaczeniem dopuszczanym obejmującym funkcje usługowe. (…) w zaświadczeniu z dnia (…) r. stwierdził, iż zmiana sposobu użytkowania w kierunku funkcji usługowej z zakresu oświaty i funkcji biurowej, jest zgodna z ustaleniami obowiązującego planu miejscowego.

Budynek był wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem jako siedziba (\`(...)\`), jak również przedmiotem najmu od 2011 r. były lokale biurowe znajdujące się w budynku. Po oddaniu do użytkowania w 2002 r. budynek był modernizowany w 2015 r. Wartość ulepszeń dotyczących budynku wyniosła ok. (…) tys. zł i procentowo w stosunku do wartości początkowej budynku sprzed ulepszenia, nakłady wyniosły ok. 7,75%.

Do ww. działki nr ew. (\`(...)\`) przylega działka o nr (\`(...)\`) z obrębu (\`(...)\`) o pow. (\`(...)\`) m2 położona przy ul. (\`(...)\`), która zabudowana jest chodnikiem oraz ogrodzeniem (wzniesionymi nie później niż w dacie oddania budynku do użytkowania).

1 stycznia 2000 r. nabyła Pani wraz z małżonkiem przez zasiedzenie własność działki o nr (\`(...)\`) – jest ona ujęta w tej samej księdze wieczystej co działka nr (\`(...)\`). Obie te działki są związane funkcjonalnie i wykorzystywane do prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej.

Pani (będąca współwłaścicielem wraz z małżonkiem, os. fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej) zamierza sprzedać nieruchomość przy ul. (\`(...)\`), składającą się z zabudowanych działek o nr ew. (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`).

Pismem z 4 lutego 2022 r. – odpowiadając na pytania z wezwania z 14 stycznia 2022 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.610.2021.1.IP – uzupełniła Pani wniosek w odniesieniu do działki nr (\`(...)\`) w następujący sposób:

„1a) Czy przy nabyciu nieruchomości niezabudowanej w 1998 r. przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Pani (\`(...)\`) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od 1993 roku, a zatem była nim również w dacie nabycia nieruchomości niezabudowanej w 1998 r. Jak jednak podniesiono w opisie stanu faktycznego wniosku, sprzedaż tej nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu VAT, ponieważ sprzedającym nieruchomość była osoba prywatna. W związku z tym, jako że nie było na tej sprzedaży podatku VAT, pytanie o to czy Pani (\`(...)\`) przysługiwało w związku z nabyciem tej nieruchomości prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, jest bezprzedmiotowe.

1b) Czy budynek biurowy wzniesiony przez Panią i oddany do użytkowania w 2002 r. jest środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej?

Tak, budynek ten znajduje się w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią (\`(...)\`).

1c) Czy budynek biurowy wykorzystywany jest przez Panią wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług?

Nie, ponieważ część powierzchni biurowej budynku jest przedmiotem najmu komercyjnego. Najem ten podlega opodatkowaniu VAT i Pani (\`(...)\`) wystawia z tego tytułu faktury VAT.

1d) Czy lokal mieszkalny o pow. (\`(...)\`) m2 znajdujący się w budynku biurowym był/jest/będzie przez Panią w całym okresie od wybudowania go użytkowany wyłącznie do celów osobistych w ramach majątku osobistego (prywatnego)?

Jest to lokal niewyodrębniony prawnie z budynku i niestanowiący odrębnej nieruchomości. Pani (\`(...)\`) wykorzystywała ten lokal oraz nadal zamierza wykorzystywać do swoich celów osobistych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

1e) Czy ww. lokal mieszkalny był od 2011 r./jest/będzie do momentu sprzedaży przedmiotem najmu?

Nie

(…)”.

Z kolei, pismem z 9 marca 2022 r. – odpowiadając na pytania z wezwania z 17 lutego 2022 r. znak 0112-KDIL1-3.4012.610.2021.2.IP – uzupełniła Pani wniosek w odniesieniu do działki nr (\`(...)\`) w następujący sposób:

„1. Jednoznaczne wskazanie, czy wzniesienie przez Panią w 2002 r. całego budynku biurowego (w tym także znajdującego się w nim lokalu mieszkalnego o pow. (\`(...)\`) m2) dokonane zostało w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odpowiedź Wnioskodawczyni brzmi: TAK.

2\. Czy w momencie rozpoczęcia budowy budynku podjęła Pani decyzję o wyłączeniu części obejmującej lokal mieszkalny z majątku przedsiębiorstwa (prowadzonej działalności gospodarczej)?

Odpowiedź Wnioskodawczyni brzmi: NIE.

3\. Czy wartość początkowa środka trwałego w postaci budynku obejmuje całość obiektu, czy jego część (bez lokalu mieszkalnego)?

Odpowiedź Wnioskodawczyni brzmi: OBEJMUJE CAŁOŚĆ.

4\. Czy od wydatków związanych z budową budynku przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części? Jeżeli w części, to należy wyjaśnić dlaczego i w jakiej części?

Odpowiedź Wnioskodawczyni brzmi: TAK, PRZYSŁUGIWAŁO W CAŁOŚCI”.

**Pytanie**

Czy sprzedaż przez Panią działki o nr ew. (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem będzie zwolniona z podatku VAT?

**Pani stanowisko w sprawie**

W Pani opinii, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy, jak i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Jest Pani czynnym podatnikiem VAT a przedmiotowa nieruchomość (składająca się z działek o nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`)) jest związana z Pani działalnością gospodarczą.

Ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku, a także określił warunki stosowania tych zwolnień. Przykładem takiego zwolnienia jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

‒ dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

‒ pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

‒ wybudowaniu lub

‒ ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zakupiła Pani będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, wraz z małżonkiem działkę o nr ew. (\`(...)\`) od właściciela niebędącego podatnikiem VAT.

Nieruchomość została zakupiona z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. Działka została przez Panią zabudowana budynkiem biurowym oddanym do użytkowania w 2002 r. Od czasu wybudowania nakłady poniesione na ulepszenie budynku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, były niższe od 30% jego wartości początkowej (wyniosły ok. 7,75% wartości początkowej). Z kolei działka o nr ew. (\`(...)\`) jest zabudowana budowlami w postaci chodnika i ogrodzenia, wzniesionymi najpóźniej w dacie oddania do użytkowania budynku położonego na działce nr (\`(...)\`).

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, dla transakcji sprzedaży obu ww. zabudowanych działek, stanowiących współwłasność małżeńską, będzie występowała Pani w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem czynność sprzedaży tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż do pierwszego zasiedlenia ww. budynku oraz budowli znajdujących się na działce nr (\`(...)\`) doszło najpóźniej z upływem 2002 r., tj. w dacie rozpoczęcia użytkowania budynku i budowli na potrzeby własne. Ponieważ również nakłady na ulepszenie budynku nie osiągnęły min. 30% jego wartości początkowej, to ustawowy okres 2 lat już minął.

Zatem, z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą ww. działek upłynął okres 2 lat, to należy uznać, że dla dostawy ww. działek zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy VAT, dostawa gruntu dokonywana wraz z dostawą budynku (budowli lub ich części) dzieli los prawnopodatkowy tych obiektów, a wartość gruntu wchodzi do podstawy opodatkowania obiektów. Tym samym mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawa gruntu związanego z przedmiotowym budynkiem oraz budowlami na działce nr (\`(...)\`) powinna zostać opodatkowana według zasad właściwych dla dostawy tego budynku oraz budowli, a więc będzie korzystała również ze zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.):

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359) dalej jako „Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy”.

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinny i opiekuńczego:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

§ 1 Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

§ 2 Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie: mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, zarówno grunt jak i budynek spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa. W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu. Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług.

Jeżeli zatem, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

W myśl art. 15 ust 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem, podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W 1998 r. wraz ze swoim małżonkiem, z którym pozostaje w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej, zakupiła Pani niezabudowaną nieruchomość, oznaczoną w ewidencji jako działka nr (\`(...)\`). W akcie zakupu nieruchomości oświadczyła Pani wraz z małżonkiem, że nabycie dokonywane jest na cele związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, z przeznaczeniem na siedzibę firmy. Sprzedającym nieruchomość była osoba prywatna a sama sprzedaż nie była opodatkowana podatkiem VAT (sprzedaż podlegała natomiast opłacie skarbowej). Na przedmiotowej nieruchomości wzniosła Pani budynek biurowy, który został oddany do użytkowania decyzją Burmistrza Gminy z (\`(...)\`) r. Powierzchnia użytkowa budynku to (\`(...)\`) m2, w tym biurowa to (\`(...)\`) m2. W budynku znajduje się także jeden lokal mieszkalny o pow. (\`(...)\`) m2. Jest to lokal niewyodrębniony prawnie z budynku i niestanowiący odrębnej nieruchomości, który wykorzystywała Pani oraz nadal zamierza wykorzystywać do swoich celów osobistych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Budynek był wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem jako siedziba (\`(...)\`) i znajduje się w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, jak również przedmiotem najmu od 2011 r. były lokale biurowe znajdujące się w budynku. Lokal mieszkalny nie był, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży przedmiotem najmu. Po oddaniu do użytkowania w 2002 r. budynek był modernizowany w 2015 r. Wartość ulepszeń dotyczących budynku wyniosła ok. (…) tys. zł i procentowo w stosunku do wartości początkowej budynku sprzed ulepszenia, nakłady wyniosły ok. 7,75%. Zamierza Pani (będąca współwłaścicielem wraz z małżonkiem, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej) sprzedać przedmiotową nieruchomość.

Wzniesienie przez Panią w 2002 r. całego budynku biurowego (w tym także znajdującego się w nim lokalu mieszkalnego o pow. (\`(...)\`) m2) dokonane zostało w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. W momencie rozpoczęcia budowy budynku nie podjęła Pani decyzji o wyłączeniu części obejmującej lokal mieszkalny z majątku przedsiębiorstwa (prowadzonej działalności gospodarczej). Wartość początkowa środka trwałego w postaci budynku obejmuje całość obiektu. Od wydatków związanych z budową budynku przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pani wątpliwości dotyczą m.in. kwestii zwolnienia od VAT dla sprzedaży zabudowanej budynkiem działki nr (\`(...)\`).

W tym miejscu należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem, nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

W rozpatrywanej sprawie pomimo, że małżonkowie są właścicielami przedmiotowej nieruchomości w ramach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, to jednak zakup działki nr (\`(...)\`) został dokonany na cele związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą, z przeznaczeniem na siedzibę firmy. Z wniosku wynika również, że na przedmiotowej nieruchomości wzniosła Pani budynek biurowy, który został oddany do użytkowania decyzją Burmistrza Gminy z (\`(...)\`) r. i był wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem jako siedziba (\`(...)\`). Ponadto – jak Pani jednoznacznie potwierdziła – wzniesienie przez Panią w 2002 r. całego budynku biurowego (w tym także znajdującego się w nim lokalu mieszkalnego o pow. (\`(...)\`) m2) dokonane zostało w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, wartość początkowa środka trwałego w postaci budynku obejmuje całość obiektu, od wydatków związanych z budową budynku przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości. W momencie rozpoczęcia budowy budynku nie podjęła Pani decyzji o wyłączeniu części obejmującej lokal mieszkalny z majątku przedsiębiorstwa (prowadzonej działalności gospodarczej).

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty we wniosku opis sprawy wskazać należy, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, stanowiącej współwłasność małżeńską, za zbywcę (stronę transakcji sprzedaży) należy uznać wyłącznie Panią.

Nadmienić w tym miejscu należy, ze jak wynika z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Z powołanego przepisu wynika, że umowa najmu jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.

Należy zatem stwierdzić, że charakter usług najmu wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez względu na to, czy przedmiot najmu stanowi własność prywatną. Będący usługą najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie, skoro wzniesienie przez Panią w 2002 r. całego budynku biurowego (w tym także znajdującego się w nim lokalu mieszkalnego o pow. (\`(...)\`) m2) dokonane zostało w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a od wydatków związanych z ww. budową przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości, to sprzedaż tego budynku, jako składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a Pani będzie działać w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla niektórych czynności.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe

kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy, na działce nr (\`(...)\`) wzniosła Pani budynek biurowy, który został oddany do użytkowania decyzją Burmistrza Gminy z (\`(...)\`) r. Budynek był wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem jako siedziba (\`(...)\`) i znajduje się w ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, jak również przedmiotem najmu od 2011 r. były lokale biurowe znajdujące się w budynku. Po oddaniu do użytkowania w 2002 r. budynek był modernizowany w 2015 r. Wartość ulepszeń dotyczących budynku wyniosła ok. (…) tys. zł i procentowo w stosunku do wartości początkowej budynku sprzed ulepszenia, nakłady wyniosły ok. 7,75%. Wartość początkowa środka trwałego w postaci budynku obejmuje – jak Pani wskazała – całość obiektu.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie sprzedaż budynku biurowego nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności zdarzenia przyszłego – pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a planowaną transakcją sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, wskazała Pani, że w 2015 r. dokonana została modernizacja budynku, ale wartość ulepszeń wynosiła ok. 7,75% wartości początkowej budynku.

Zatem, dla transakcji sprzedaży budynku biurowego zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek, będzie także zwolniona od podatku.

Tym samym, w analizowanej sprawie bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź pkt 2 ustawy.

**Zatem, sprzedaż działki nr (\`(...)\`) zabudowanej budynkiem biurowym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ale korzystała będzie ze zwolnienia od tego podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozpatrzono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od VAT dla sprzedaży zabudowanej budynkiem działki nr (\`(...)\`). Natomiast wniosek w zakresie zwolnienia od VAT dla sprzedaży działki nr (\`(...)\`) został załatwiony w dniu 17 lutego 2022 r. pismem nr 0112-KDIL1-3.4012.698.2021.1.IP.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).