Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.189.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Obowiązek składania zeznania podatkowego w związku z
nabyciem kryptowaluty.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
zeznania
zeznania-zeznania podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2017 Wnioskodawca nabył za pośrednictwem systemu bankowego kryptowaluty w
    łącznej kwocie (...) złotych. Jako, iż inwestycję potraktował jako długoterminową do dzisiaj

    nie dokonał sprzedaży w części, ani w całości zakupionych kryptowalut. W związku z
    nabyciem kryptowaluty Wnioskodawca złożył za rok 2017 w urzędzie skarbowym zeznanie
    o wysokości osiągniętego dochodu PIT-38, gdzie w części C. w pozycji 23 jako koszty
    uzyskania przychodów wykazał wartość nabytych kryptowalut czyli kwotę (...) złotych. Do
    dnia składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie uzyskał jakiegokolwiek przychodu z
    tej inwestycji.

## Pytanie

Czy w latach kolejnych, czyli 2018-2024 Wnioskodawca również jest zobowiązany wykazać
    kwotę poniesionego wydatku związanego z zakupem kryptowalut w zeznaniu PIT-38,
    innymi słowy czy stratę poniesioną w roku 2017 przenosi do zeznania rocznego lat
    kolejnych pomimo braku osiągnięcia przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nie ma Pan obowiązku wykazać w kolejnych latach tj. 2018-2024 w
    zeznaniu podatkowym PIT-38 poniesionego wydatku w roku 2017. Poniesiona w roku
    2017 strata wykazana w pozycji 27 zeznania podlega rozliczeniu w kolejnych latach
    podatkowych i zgodnie z przyjętymi zasadami rozliczania straty w zeznaniach
    podatkowych będzie ona odliczona częściowo lub całkowicie w roku podatkowym, w
    którym Wnioskodawca osiągnie przychody z tego samego źródła uzyskania przychodu, w
    tym przypadku z kryptowalut. Ponadto potwierdzeniem ww. tezy jest fakt, iż zeznanie o
    wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-38 nie przewiduje takiego
    rozwiązania, bowiem pozycja 28 straty z lat ubiegłych służy wyłącznie do ujęcia straty z lat
    poprzednich w sytuacji gdy wystąpi przychód z danego źródła.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia
    odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą
    przychody zależą zasady ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Odrębnym źródłem przychodów są także kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym
    odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt
    7 ustawy).
    Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że :

      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ww. ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2023 r., poz. 1124):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej - rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Dochody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlegają opodatkowaniu w trybie art.
    30b ustawy.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Po myśli art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 cyt. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej

      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    W świetle art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.
    udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, potrącane są w tym roku podatkowym, w
    którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16, który stanowi, że nadwyżka kosztów
    uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania
    przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku
    podatkowym.
    Jednocześnie zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się poniesionych wydatków
      związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    Zgodnie natomiast z art. 23 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.,
    poz. 2193, z późn. zm.; dalej: ustawa nowelizująca):
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14 ustawy zmienianej w
      art. 1 oraz w art. 15 ust. 11 ustawy zmienianej w art. 2, poniesione i nieodliczone od
      przychodów przed dniem wejścia w życie ustawy, podatnik wykazuje odpowiednio w
      zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1,
      składanym za 2019 r. albo w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy
      zmienianej w art. 2, składanym za pierwszy rok podatkowy rozpoczynający się po
      dniu 31 grudnia 2018 r.
    W uzasadnieniu do ww. ustawy nowelizującej wyjaśniono, że:
      Opodatkowaniu podlegał będzie dochód podatnika, czyli będzie możliwe
      uwzględnienie wydatków związanych z obrotem walutą wirtualną. (...) Przy tej
      metodzie nie będzie konieczne identyfikowanie konkretnych wydatków z
      konkretnymi przychodami. Wszystkie koszty jakie podatnik poniesie w danym roku
      podatkowym, będzie obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym, niezależnie od tego,
      czy w tym samym roku uzyska przychód, czy też nie. Koszty danego roku
      podatkowego, które przewyższą uzyskane w tym roku przychody, zwiększą koszty
      podatkowe następnego roku podatkowego.
    Wprowadzone regulacje w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych
    z walutami wirtualnymi nie zawierają ograniczenia co do maksymalnego terminu, w jakim
    koszty te powinny zostać rozliczone. Jeśli w danym roku podatnik poniesie wydatki na
    nabycie waluty wirtualnej i w rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany
    ze zbycia takiej waluty wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska
    przychodu z tego tytułu) to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów

    powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym
    roku podatkowym. Tym samym w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w
    sposób tożsamy do kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty
    uzyskania przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty
    przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej
    – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    poniesione w następnym roku podatkowym.
    Tak więc, mając na uwadze powyższe uregulowania wydatki na nabycie walut wirtualnych
    poniesione przez Pana przed dniem 1 stycznia 2019 r. w ramach transakcji zakupu waluty
    wirtualnej za środki pieniężne i nieodliczone od przychodów przed dniem 1 stycznia 2019
    r. powinny być wykazane w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej
    straty) składanym za 2019 rok. Powyższe zeznanie winno być składane w kolejnych latach
    nawet jeżeli w tych latach nie dokonywano żadnego obrotu związanego z kryptowalutami.
    Faktem jest, że w takim układzie nie powstają dodatkowe koszty ani dochód do
    opodatkowania. Jednakże, złożenie takiego zeznania jest istotne aby w przyszłości móc
    rozliczyć koszty uzyskania przychodu, bowiem koszty nierozliczone w danym roku
    podatkowym przechodzą na kolejne lata, ale żeby je „przenieść” – trzeba złożyć rzeczone
    zeznanie. W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Końcowo informuję, iż operowanie przez Pana w treści wniosku pojęciem „strata” jest
    przedwczesne gdyż na obecnym etapie – co wynika wprost z opisu stanu faktycznego – po
    Pana stronie nie doszło do powstania przychodu, a co za tym idzie w przyszłości może
    wystąpić zarówno „strata” jak i „zysk”.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14kf-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.