Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-329/08-3/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-12
Teza: Jaki będzie koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów w spółce II?
Słowa kluczowe: dochód-dochód kapitałowy-opodatkowanie dochodów kapitałowych; koszt-koszty uzyskania przychodów; opodatkowanie; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka komandytowa; udział-zbycie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 marca 2008 r. (data wpływu 14 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce komandytowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej (spółka I). Spółka I jest natomiast wspólnikiem spółki komandytowej (spółka II). Drugim wspólnikiem spółki II jest osoba fizyczna nie będąca wspólnikiem spółki I.

Spółka I powstała z przekształcenia spółki X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpiło stosownie do postanowienia sądu rejonowego z dnia 31 stycznia 2007 roku na podstawie art. 551 Kodeksu spółek handlowych

Spółka II powstała z przekształcenia spółki Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie nastąpiło stosownie do postanowienia sądu rejonowego z dnia 9 stycznia 2007 r. na podstawie art. 551 Kodeksu spółek handlowych.

W dniu 17 stycznia 2008 roku wspólnicy spółki II, w tym spółka I zmienili umowę spółki II. Zmiana nastąpiła aktem notarialnym. W powołanej umowie spółka I zobowiązała się do wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci prawa użytkowania wieczystego działek gruntowych (co do niektórych działek udziału w prawie użytkowania wieczystego działek) w wartości ustalonej w opinii rzeczoznawcy majątkowego, a następnie aktem notarialnym wniosła ten wkład do spółki II.

Zamiarem spółki I jest:

1.  przekształcenie spółki II w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym łączna wartość nominalna objętych przez spółkę I udziałów w kapitale zakładowym spółki przekształconej odpowiadać będzie udziałowi kapitałowemu w spółce przekształcanej (komandytowej);
2.  sprzedaż całości lub części udziałów w spółce przekształconej inwestorowi strategicznemu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy z chwilą przekształcenia spółki II (spółki komandytowej) w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie po stronie podatnika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
2.  Jaki będzie koszt uzyskania przychodu w przypadku zbycia udziałów w spółce II?

Przedmiot niniejszej interpretacji stanowi odpowiedź na pytania drugie. W zakresie pytania pierwszego wniosek zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Przepis art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2.  wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Wobec powyższego przy zbyciu udziałów w spółce II po przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca ustali wartość przedsiębiorstwa spółki na dzień przekształcenia i ta wartość stanowić będzie koszt uzyskania przychodu w razie nabycia.

Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowieniem z dnia 9 lipca 2007 roku 1437/ZDD/6/MF/423/38/2007.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują w jakiej wysokości należy rozpoznać koszty uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży akcji, udziałów wniesionych jako wkład niepieniężny do spółki osobowej. Wobec braku szczególnych unormowań zastosowanie znajdą przepisy ogólne zawarte w art. 22 ust. 1 tej ustawy. Przepis ten statuuje, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Definicję dochodu podaje treść art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, w myśl której dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
2.  wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Z powyższego przepisu wynika, że w przypadku zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, ustalenie wartości kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od tego, czy zbywane udziały (akcje) były objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czy też w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W oparciu o ten przepis koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia - jeżeli udziały te zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jeżeli udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, to koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

W przypadku natomiast, gdy udziały zostaną objęte za wkład pieniężny, to koszty uzyskania przychodów ustalić należy w oparciu o przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że koszty uzyskania przychodów w przedmiotowej sprawie należy ustalić na dzień pierwotnego objęcia udziałów - w oparciu o wskazane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - a nie jak wskazał Wnioskodawca, na dzień przekształcenia spółki (II) komandytowej w spółkę z o.o.

W odniesieniu do powołanego przez Wnioskodawcę postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek, należy stwierdzić, iż zapadło ono w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.