Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-933/10/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-25
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych i niezabudowanych
Słowa kluczowe: budynek; działki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2010r. (data wpływu 6 grudnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lutego 2011r. (data wpływu 22 lutego 2011r.) oraz z dnia 23 lutego 2011r. (data wpłaty 23 lutego 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych i niezabudowanych:

*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej dostawy działek zabudowanych o nr 714/6 i 714/7, 713/1, 714/1 i 714/3 i 714/2 oraz działek niezabudowanych o nr: 713/2, 714/4, 714/5, 715/3 i części działki 714/8 położonej częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej (MW/U) oraz częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej i usługowej (4.U/MN)

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej dostawy części działki niezabudowanej nr 714/8 położonej częściowo w terenach zieleni urządzonej.

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania sprzedaży działek zabudowanych i niezabudowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 4 czerwca 2007r. na podstawie Umowy Przeniesienia Własności - w wyniku wniesienia do spółki tytułem wkładu stał się właścicielem nieruchomości położonej w N. o powierzchni jednego hektara, dwudziestu czterech arów, osiemdziesięciu czterech metrów kwadratowych /1.2484 ha/, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana była (i jest) w chwili wniesienia do spółki budynkiem mieszkalnym (bud. wielomieszkaniowe) w stanie surowym, otwartym, wybudowanym w latach 90-tych ubiegłego wieku. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości, nie prowadziła rozbudowy, ani nie czyniła nakładów inwestycyjnych.

Obecnie, spółka zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość podmiotowi - Sp. z o.o.

Pismem z dnia 23 lutego 2011r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny w następujący sposób:

1\. Firma działająca pod nazwą F. spółka jawna w dniu 4 czerwca 2007r., na podstawie Umowy Przeniesienia stała się właścicielem nieruchomości działki numer 713/1, 713/2, 714/1, 714/2, 714/3, 714/4, 714/5, 714/6, 714/7, 714/8, 715/3 łącznej powierzchni 1.2484 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi jedną księgę wieczystą.

Przeniesienie na rzecz Spółki Jawnej ww. nieruchomości było konsekwencją zobowiązania wspólnika D.F. do wniesienia w terminie do dnia 8 czerwca 2007r., tytułem wkładu do wymienionej Spółki własności przedmiotowej nieruchomości (zgodnie z treścią § 2 notarialnej Umowy Przeniesienia Własności). Wykonując zobowiązania zawarte w aneksie do Spółki Jawnej prowadzącej działalność pod nazwą F.. D.F. przeniósł na rzecz ww. Spółki własność całej zabudowanej nieruchomości (wcześniej opisanej), a D.F., W.J. i R.M. - wszyscy działający jako wspólnicy ww. Spółki Jawnej, na powyższą czynność wyrazili zgodę. (vide zapis § 4 notarialnej Umowy Przeniesienia Własności).

W § 7 ww. Umowy stawający określili wartość przedmiotu umowy na kwotę 300.000,- zł.

faktura VAT w tym przedmiocie nie była wystawiona.

2\. Dane „Wypisu Rejestru Gruntów" wydanego przez Starostwo Powiatowe w dniu 4 czerwca 2007r. wskazują, iż: działki o nr 713/1, 713/2, 714/1, 714/2, 714/3, 714/4, 714/5, 714/6, 714/7, 714/8, w obrębie 116, położone są w terenach oznaczonych symbolem „B" - tereny mieszkaniowe, zaś działkę 715/3 oznaczono symbolem „dr-RlVb - drogi".

Na działkach nr 714/6 i 714/7, zlokalizowany jest budynek mieszkalny wielorodzinny. Budynek jest w stanie surowym, otwartym, wybudowanym w latach 90-tych ubiegłego wieku, trwale związanym z podłożem. Od dnia jego pozyskania Spółka F nie ponosiła wydatków na ulepszenie, nie prowadziła rozbudowy, ani nie czyniła nakładów inwestycyjnych. Budynek mieszkalny wielorodzinny nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Przy nabyciu ww. działek wraz z budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiona faktura VAT.

Budynek wymieniony we wniosku według PKOB zaklasyfikowany jest w Dziale 11- Budynki Mieszkalne. Prezydent Miasta decyzją z daty 18 marca 2009r. udzielił firmie F pozwolenia na budowę obejmującego kontynuacje budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego.

Dostawa przedmiotowego budynku będzie dokonywana przed pierwszym zasiedleniem, budynek wielorodzinny nie był oddany do użytkowania, a Spółka - co było już wyartykułowane - nie ponosiła wydatków na ulepszenie ww. nieruchomości.

W podmiotowym obiekcie nie prowadzono żadnej działalności gospodarczej, tak przez Spółkę, jak i osoby trzecie.

Na działkach 713/1, 714/1 i 714/3 znajduje się portiernia. Budynek trwale związany z podłożem, murowany, stan surowy zamknięty.

Od dnia jego pozyskania Spółka F nie ponosiła wydatków na ulepszenie, nie prowadziła rozbudowy, ani nie czyniła nakładów inwestycyjnych. Budynek portierni nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Przy nabyciu ww. działek wraz z budynkiem portierni Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiona faktura VAT.

Na działce nr 714/2 posadowiony jest budynek gospodarczy, wchodzący w skład obiektów gospodarki wodno-ściekowej. Budynek jest trwale związane z podłożem, stan surowy otwarty. Od dnia jego pozyskania Spółka F nie ponosiła wydatków na ulepszenie, nie prowadziła rozbudowy, ani nie czyniła nakładów inwestycyjnych. Budynek gospodarczy nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Przy nabyciu ww. działki wraz z budynkiem gospodarczym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedaż ta nie podlegała opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiona faktura VAT.

Pozostałe działki tj. nr 713/2, 714/4, 714/5, 714/8 i 715/3 nie są jeszcze zabudowane.

Należy wskazać, iż są przeznaczone pod budowę obiektów infrastruktur towarzyszącej.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta „N - 39" zatwierdzonym Uchwalą Rady Miasta z dnia 18 maja 2010r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta - „N – 39” (Dz. Urz. woj. x nr 289, poz. 1960\], działki wchodzące w skład obrębu 116 położone są:

Nr 713/2

*   częściowo w terenach o symbolu 5.U/MN(39) - „Teren zabudowy usługowej i mieszkaniowej"
*   częściowo w terenach o symbolu 3.KDI(39) - „Teren komunikacji"- droga publiczna klasy lokalnej
*   częściowo w terenach o symbolu 4.MNz(39) - „Teren zabudowy mieszkaniowej willowej"

Nr 714/4, 714/5

*   położone są w terenach o symbolu MW/U(39) – „Teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej”

Nr 714/8

*   częściowo w terenach o symbolu MW/U(39) - „Teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej”
*   częściowo w terenach o symbolu 2.ZU(39) – „Teren zieleni urządzonej”
*   częściowo w terenach o symbolu 4.U/MN(39) - „Teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej"

Nr 715/3

*   częściowo w terenach o symbolu 4.U/MN(39) – „Teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej”
*   częściowo w terenach o symbolu KDgp(39) - „Teren Komunikacji".

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość (grunt + obiekt), która stanowi nieukończoną jeszcze inwestycję o przeznaczeniu mieszkaniowym, opisana sprzedaż winna być opodatkowana podatkiem VAT wg stawki 23% wynikającej z art. 41 ust. 1 ustawy, czy też winna korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, pod warunkiem spełnienia przesłanek o których mowa w ww. przepisach ?
2.  Czy ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, pod warunkiem spełnienia przesłanek, o których mowa w ww. przepisach korzystać będą działki na których znajdują się trwale z gruntem związane budynki portierni i budynku gospodarczego?
3.  Z jaką stawką podatku od towarów i usług sprzedać działki, które nie są zabudowane?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl postanowień art. 5 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel- art. 7 ust. 1 tej ustawy.

Pod pojęciem towarów, zdefiniowanym w art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl postanowień art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli.

Stawka podatku - na podstawia art. 41 ust. 1 cyt. ustawy - wynosi 23%. z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 grudnia 2008r. weszła w życie ustawa z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320).

Na mocy ustawy zmieniającej, powyższa kwestia została uregulowana w treści art. 43 ust. 1 pkt 10-10a i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług.

I taj według obowiązującego od dnia 1 stycznia 2009r. art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera znowelizowany art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowo lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub,
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie dodanego nowelizacją art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że spółka nie korzystała z żadnych praw do obniżania kwoty należnych zobowiązań podatkowych, jak również - co było już wyartykułowane - Spółka ta nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynku.

Tym samym - zdaniem Wnioskującego - sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zwolniona będzie z opodatkowania, na zasadzie postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 64, poz. 635 ze zm.), a opodatkowanie nastąpi z chwilą sprzedaży w przyszłości poszczególnych lokali mieszkalnych (po ulepszeniu budynku przez nabywcę w celu dokonania jego odbioru i uzyskania pozwolenia na użytkowanie – zgodnie z prawem budowlanym) będzie to bowiem sprzedaż w celu pierwszego zasiedlenia.

Pismem z dnia 23 lutego 2011r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko w sprawie w następujący sposób:

W świetle zaprezentowanych wyżej przepisów przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko takie podzielił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji o znaku IPPP2/443-164/10-4/RR z 5 maja 2010r., w której to interpretacji potwierdził prawidłowość stanowiska, iż w przypadku dostawy takiej nieruchomości znajduje zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT przewidziane dla budynków, zaś na podstawie art. 29 ust. 5 nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony jako jeden element transakcji. Dla potrzeb podatku VAT, tj. dla kwestii ustalenia stawki podatku VAT czy też zwolnienia od tego podatku dla budynków lub budowli oraz gruntu na którym są posadowione, bez znaczenia pozostaje jaką wartość rynkową przedstawiają budynki czy budowle, a jaką grunt.

Tym samym zdaniem Wnioskującego, sprzedaż następujących działek przedmiotowej nieruchomości zwolniona będzie z opodatkowania, na zasadzie postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od j I towarowi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a to:

*   działki nr 713/1, 714/1, 714/3 na których wybudowany jest budynek portierni
*   działka nr 714/2 gdzie znajduje się budynek gospodarczy, towarzyszący instalacji wodno-ściekowej
*   działki nr 714/6, 714/7 zabudowane budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym.

W stosunku do działek nr 713/2, 714/4, 714/5, 714/8 i 715/3 należy przyjąć stawkę 23% podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej dostawy działek zabudowanych o nr 714/6 i 714/7, 713/1, 714/1 i 714/3 i 714/2 oraz działek niezabudowanych o nr: 713/2, 714/4, 714/5, 715/3 i części działki 714/8 położonej częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej (MW/U) oraz częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej i usługowej (4.U/MN)
*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej dostawy części działki niezabudowanej nr 714/8 położonej częściowo w terenach zieleni urządzonej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011r., należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999r. nr SRI-4-WSK-12-535/99 (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia 31 grudnia 1999r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.

Z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r., Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury;

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działki zabudowane, przy nabyciu których Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego o:

*   nr 714/6 i 714/7 na których jest posadowiony budynek w stanie surowym, otwartym, wybudowanym w latach 90-tych ubiegłego wieku trwale związany z podłożem. Budynek według PKOB zaklasyfikowany jest w Dziale 11 – Budynki mieszkalne. Prezydent Miasta decyzją z dnia 18 marca 2009r. udzielił Wnioskodawcy pozwolenia na budowę obejmującego kontynuacje budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Dostawa budynku będzie dokonywana przed pierwszym zasiedleniem, budynek nie był oddany do użytkowania, a Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie budynku, nie prowadził rozbudowy, ani nie czynił nakładów inwestycyjnych. W budynku nie prowadzono żadnej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę i osoby trzecie.
*   nr 713/1, 714/1 i 714/3 na których posadowiona jest portiernia. Budynek jest trwale związane z podłożem, murowany, stan surowy zamknięty. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie, nie prowadziła rozbudowy, ani nie czyniła nakładów inwestycyjnych. Budynek portierni nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Przy nabyciu ww. działek wraz z budynkiem portierni Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedaż ta nie podlegała opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiona faktura VAT.
*   nr 714/2 na którym posadowiony jest budynek gospodarczy. Budynek jest trwale związany z podłożem, stan surowy otwarty. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie, nie prowadziła rozbudowy, ani nie czyniła nakładów inwestycyjnych. Budynek gospodarczy nie był przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Przy nabyciu ww. działki wraz z budynkiem gospodarczym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedaż ta nie podlegała opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Nie była wystawiona faktura VAT.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony stan prawny a także pismo Głównego Urzędu Statystycznego stwierdzić należy, iż przedmiotem sprzedaży będzie:

*   budynek mieszkalny wielorodzinny posadowiony na działkach 714/6 i 714/7,
*   budynek portierni posadowiony na działkach 713/1, 714/1 i 714/3
*   budynek gospodarczy posadowiony na działce nr 714/2

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, jednym z nich jest opodatkowanie dostawy budynków mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stawką podatku VAT 8% na podstawie art. 41 ust. 12 lub zwolnienie od podatku dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nie doszło do pierwszego zasiedlenia w przypadku ww. budynków (tj. budynku mieszkalnego wielorodzinnego, budynku portierni i budynku gospodarczego) i ich sprzedaż nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W przypadku, gdy budynki i budowle nie podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy budynku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przy nabyciu ww. budynków (tj. budynku mieszkalnego wielorodzinnego, budynku portierni i budynku gospodarczego) Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

W związku z powyższym sprzedaż przez Wnioskodawcę działki:

*   nr 714/6 i 714/7 zabudowanej budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym
*   nr 713/1, 714/1 i 714/3 zabudowanych budynkiem portierni
*   nr 714/2 zabudowanej budynkiem gospodarczym

będzie podlegać zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 29 ust. 5 ustawy o VAT.

Natomiast odnośnie sprzedaży działek niezabudowanych nr 713/2, 714/4, 714/5, 714/8 i 715/3 stwierdza się co następuje:

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 posługuje się kryterium przeznaczenia terenu a nie jego klasyfikacją gleboznawczą. Wskazać przy tym należy, iż na gruncie przepisów podatkowych brak jest definicji pojęcia gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Celem określenia czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę należy się odwołać do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.) regulującej zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.

Zatem o charakterze danego gruntu winien rozstrzygać odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, który jako dokument prawa miejscowego, decyduje o przeznaczeniu gruntu (art. 14 ust. 8 i art. 6 ust. 1 ustawy).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać niezabudowane działki o nr 713/2, 714/4, 714/5, 714/8 i 715/3 dla których został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka:

*   nr 713/2 położona jest:
    *   częściowo w terenach o symbolu 5.U/MN(39) – teren zabudowy usługowej i mieszkaniowej
    *   częściowo w terenach o symbolu 3.KDI(39) – teren komunikacji – droga publiczna klasy lokalnej
    *   częściowo w terenach o symbolu 4.MNz(39) – teren zabudowy mieszkaniowej willowej
    *   nr 714/4 - położona jest w terenach o symbolu MW/U(39) – teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej
    *   nr 714/5 – położona jest w terenach o symbolu MW/U(39) – teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej
*   nr 714/8 położona jest:
    *   częściowo w terenach o symbolu MW/U(39) - teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej
    *   częściowo w terenach o symbolu 2.ZU(39) – teren zieleni urządzonej
    *   częściowo w terenach o symbolu 4.U/MN(39) – teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej
*   nr 715/3 położona jest:
    *   częściowo w terenach o symbolu 4.U/MN(39) - teren zabudowy mieszkaniowej i usługowej
    *   częściowo w terenach o symbolu KDgp(39) – teren komunikacji

Zatem sprzedaż działek niezabudowanych o nr: 713/2, 714/4, 714/5, 715/3 i części działki 714/8 położonej częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej (MW/U) oraz częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej i usługowej (4.U/MN) będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Natomiast sprzedaż części działki niezabudowanej nr 714/8 położonej częściowo w terenach zieleni urządzonej (2.ZU(39)) będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

*   prawidłowe w części dotyczącej dostawy działek zabudowanych o nr 714/6 i 714/7, 713/1, 714/1 i 714/3 i 714/2 oraz działek niezabudowanych o nr: 713/2, 714/4, 714/5, 715/3 i części działki 714/8 położonej częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i usługowej (MW/U) oraz częściowo w terenach zabudowy mieszkaniowej i usługowej (4.U/MN)
*   nieprawidłowe w części dotyczącej dostawy części działki niezabudowanej nr 714/8 położonej częściowo w terenach zieleni urządzonej

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.