Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.147.2025.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od
ojca.
Słowa kluczowe: Ukraina
darowizna
podatek-podatek od spadków i darowizn
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Wyłączenia z opodatkowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 3-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych otrzymania darowizny od ojca. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 16 października 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przewiduje się zawarcie na terytorium Ukrainy umowy darowizny środków pieniężnych
    pomiędzy ojcem a synem (Panem). Darczyńca: ojciec, obywatel Ukrainy, nieposiadający
    obywatelstwa polskiego, zamieszkały na Ukrainie. Obdarowany: syn, obywatel Ukrainy,
    posiadający kartę pobytu czasowego i zamieszkały w Polsce. Środki pieniężne będą
    przekazywane w formie gotówkowej na terytorium Ukrainy, zgodnie z obowiązującymi w
    tym kraju przepisami prawa. Pochodzenie środków darczyńcy zostanie udokumentowane
    odpowiednimi dokumentami, w tym deklaracjami podatkowymi składanymi na Ukrainie
    oraz dowodami uiszczenia podatku dochodowego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Występuje Pan w roli Obdarowanego.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Pana w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem
    ocenę Pana stanowiska w zakresie ww. podatku.
    Pytania
    1. Czy w opisanym przypadku przekazanie środków pieniężnych przez ojca na rzecz syna
      stanowi darowiznę podlegającą opodatkowaniu zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983
      r. o podatku od spadków i darowizn?
    2. Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie majątku
      znajdującego się za granicą podlega opodatkowaniu, jeżeli obdarowany ma w Polsce
      miejsce zamieszkania. Czy w przypadku przekazania gotówki na Ukrainie darowizna
      będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce?
    3. Jak należy interpretować pojęcie „miejsce stałego pobytu” w kontekście art. 2 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn - czy oznacza ono faktyczne centrum interesów
      życiowych osoby fizycznej?
    4. Czy forma przekazania darowizny (gotówka wręczona na Ukrainie, a następnie wpłata
      na polski rachunek bankowy syna) wpływa na możliwość skorzystania ze zwolnienia
      podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    5. Czy darowizna środków pieniężnych od ojca na rzecz syna może korzystać ze
      zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:
    Ad. 1)

    Tak, przekazanie środków pieniężnych od ojca na rzecz syna należy uznać za darowiznę w
    rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ darowizna obejmuje
    majątek przekazany w celu osobistego wzbogacenia obdarowanego i spełnia przesłanki
    przewidziane w ustawie.
    Ad. 2)
    Darowizna będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce, ponieważ obdarowany posiada w
    Polsce kartę czasowego pobytu i faktyczne centrum interesów życiowych znajduje się na
    terytorium RP, co oznacza, że nabycie majątku, nawet jeśli przekazanie środków następuje
    za granicą, podlega opodatkowaniu w Polsce.
    Ad. 3)
    Tak, pojęcie „miejsce stałego pobytu” należy rozumieć jako faktyczne centrum interesów
    życiowych obdarowanego, czyli miejsce, w którym osoba rzeczywiście mieszka, prowadzi
    działalność zawodową, utrzymuje kontakty rodzinne i społeczne oraz gdzie koncentruje
    się jej życie osobiste i gospodarcze.
    Ad. 4)
    Forma przekazania darowizny nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia
    podatkowego, ponieważ przepisy art. 4a ustawy odnoszą się do relacji między darczyńcą a
    obdarowanym oraz kategorii podatkowej, niezależnie od miejsca faktycznego przekazania
    środków.
    Ad. 5)
    Darowizna może korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy,
    ponieważ obdarowany jest synem darczyńcy, posiada miejsce pobytu w Polsce i centrum
    swoich interesów życiowych znajduje się w Polsce. W związku z tym spełnione są
    przesłanki ustawowe do zastosowania zwolnienia podatkowego, a darowizna nie podlega
    opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie
    przewidzianym w art. 4a.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    W myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za
      wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim
      lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany
    prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z
    którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
    Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca
    zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3
    ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy
    ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w
    dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli
    miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek
    podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi
    o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie
    przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie
    do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem zawarcia umowy darowizny, jeżeli
    nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest zawarcie umowy darowizny
    środków pieniężnych pomiędzy ojcem a synem (występuje Pan w roli Obdarowanego) na
    terytorium Ukrainy. Darczyńca: ojciec, obywatel Ukrainy, nieposiadający obywatelstwa
    polskiego, zamieszkały na Ukrainie. Obdarowany: syn, obywatel Ukrainy, posiadający kartę
    pobytu czasowego i zamieszkały w Polsce. Środki pieniężne będą przekazywane w formie
    gotówkowej na terytorium Ukrainy.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy
    darowizny nie będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z wniosku
    wynika, że środki pieniężne będą przekazywane w formie gotówkowej na terytorium
    Ukrainy.
    Zgodnie z przywołanym powyżej art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub
    praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.

    Jak wskazał Pan we wniosku, jest Pan obywatelem Ukrainy, który posiada kartę pobytu
    czasowego i zamieszkuje w Polsce.
    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt
    stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Zatem przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na
    pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
    Tym samym skoro - jak wynika z wniosku - nie jest Pan obywatelem polskim i nie ma Pan
    miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to nabycie przez Pana w darowiźnie od ojca
    środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Pomimo, że nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, Pana
    stanowisko należało uznać za nieprawidłowe ze względu na przedstawioną przez Pana
    argumentację. Brak opodatkowania otrzymanej darowizny podatkiem od spadków i
    darowizn nie będzie wynikał z możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, lecz faktu, że darowizna
    środków pieniężnych od Pana ojca nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.
    Mając na uwadze powyższe, bezzasadne stało się rozstrzyganie kwestii dotyczącej pytań
    oznaczonych we wniosku nr 4 i 5. Aby ocenić spełnienie warunków zwolnienia
    określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabyta darowizna
    musiałaby podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W Pana
    przypadku otrzymana darowizna nie będzie w ogóle podlegać opodatkowaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
    od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku
    dochodowego od ośób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.