Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-944/11/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-14
Teza: W zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją szkolenia.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; szkolenie; usługi-usługi szkoleniowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2011r. (data wpływu 2 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 września 2011r. (data wpływu 7 września 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją szkolenia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją szkolenia.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 września 2011r. (data wpływu 7 września 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 sierpnia 2011r. Nr IBPP1/443-944/11/AL.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. świadczenie usług szkoleniowych nieobjętych systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 258, poz. 2572, z późn. zm.).

Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Wnioskodawca zamierza przeprowadzić na zlecenie klienta (przedsiębiorcy prywatnego), szkolenie jego pracowników pod nazwą „\`(...)\`”.

Szkolenie nie będzie prowadzone na zasadach określonych w przepisach prawnych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Szkolenia mają być realizowane w ramach projektu „(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjny Kapitał Ludzki Poddziałanie 2.1.1. Dofinansowanie wynosi 60% wartości projektu. Wkład prywatny wnoszony jest w wysokości xxx zł z czego wkład własny wnoszony w wynagrodzeniach wynosi xxx zł zaś wkład własny wnoszony w gotówce wynosi xxx zł.

Ogólnym celem projektu jest zapewnienie dalszego stabilnego wzrostu organizacji w czasie kryzysu gospodarczego poprzez podniesienie kwalifikacji kadr zarządzających, prowadzące do podniesienia jakości, efektywności i wydajność pracy w całej organizacji. W szczególności celem jest wzmocnienie skuteczności działania menedżerów oraz eliminacja kosztów ich błędnych działań bądź zaniechań w obszarze zarządzania personelem.

Realizacja szkoleń - Blok I: Doskonalenie umiejętności liderskich:

*   tematyka: budowanie autorytetu lidera (efektywne kierowanie zespołem - lider a nie zarządca, style przywódcze, przyjmowanie i przekazywanie odpowiedzialności, expose lidera jako narzędzie budowania autorytetu), komunikacja w zarządzaniu (narzędzia skutecznej komunikacji, budowanie relacji współpracy i otwartej komunikacji, asertywność), delegowanie l decydowanie (skuteczne decydowanie, delegowanie, rozmowa monitorująca i oceniająca).

Realizacja szkoleń - Blok II: Budowanie i rozwijanie zespołu:

*   tematyka: rekrutacja i selekcja (przygotowanie procesu rekrutacji, selekcja dokumentów, rozmowa rekrutacyjna, techniki rekrutacyjne); wspieranie rozwoju pracowników (wdrażanie do pracy -szkolenie i instruktaż, analiza luk kompetencyjnych, planowanie i wyznaczanie celów rozwojowych); motywowanie i budowanie zaangażowania (techniki motywacji pozafinansowej, wzmacnianie zaangażowania pracowników, budowanie postaw samodzielności i odpowiedzialności).

Realizacja szkoleń - Blok III: Trudne sytuacje w zarządzaniu i organizacja pracy:

*   tematyka: trudne sytuacje w zarządzaniu (informowania o niepopularnych decyzjach, rozmowy dyscyplinarne, zwalnianie pracowników, rozwiązywanie konfliktów); zarządzanie i organizacja pracy zespołu (efektywne planowanie czasu, priorytetyzacja zadań, planowanie pracy zespołu), lider w sytuacji zmiany (planowanie i wdrażanie zmian, komunikacja w sytuacji zmiany).

Koszty podatku VAT stanowią koszty kwalifikowane projektu, ale pod warunkiem, że do każdego wniosku o płatność załączanie zostanie oświadczenie o braku możliwości odliczenia VAT. Wydatki kwalifikowalne, a więc te, które mogą zostać sfinansowane ze środków udzielonej dotacji nie mogą mleć charakteru dowolnego. Szczegółowe warunki, jakie muszą spełniać finansowane ze środków unijnych koszty określają regulacje prawa wspólnotowego. Na ich podstawie opracowane zostały Wytyczne w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (dalej Wytyczne). Jak wynika z rozdziału 3.1 Wytycznych obowiązujących od dnia 1 stycznia 2011r., wszystkie wydatki w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są kwalifikowalne, o ile łącznie spełniają szereg warunków w tym m. in. nie zostały wymienione w katalogu wydatków niekwalifikowalnych w ramach PO KL w podrozdziale 4.1.

W rozdziale 4.1 Wytycznych określone zostały rodzaje wydatków w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Zgodnie z pkt 1) lit. a) tego rozdziału, na podstawie art. 11 ust. 2 rozporządzenia (WE) nr 1081/2008 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2008 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1784/1999, za niekwalifikowalny z EFS w ramach PO KL uznaje się podatek od towarów i usług (VAT), jeśli może zostać odzyskany w oparciu o przepisy krajowe, tj. ustawę z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Możliwość odzyskania VAT wyklucza zatem uznanie ciężaru tego podatku za wydatek kwalifikowalny. Wnioskodawca ma możliwość złożenia oświadczenia o kwalifikowalności w trzech wariantach o następującej treści:

I Wariant: Dotyczy sytuacji, w której usługi szkoleniowe są zwolnione z VAT. Oświadczam, iż usługi szkoleniowe realizowane przez (nazwa Projektodawcy) są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt …… (należy wskazać odpowiedni punkt i podpunkt z Ustawy) ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. W związku z powyższym podatek VAT wykazywany we wnioskach o płatność jest kosztem kwalifikowanym, gdyż (nazwa Projektodawcy) nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku.

II Wariant: Dotyczy sytuacji, w której usługi szkoleniowe nie są zwolnione z VAT, niemniej jednak Projektodawca uważa, iż nie może odzyskać kosztu poniesionego podatku VAT (dotyczy jedynie projektów, w których cały wkład wnoszony jest w postaci wynagrodzeń).

Oświadczam, iż w ramach projektu …… (nazwa i numer projektu) …… (nazwa Projektodawcy) nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego podatku VAT (nie ma prawnej możliwości), z uwagi na fakt, że …… (należy podać uzasadnienie wraz z odwołaniem do odpowiednich przepisów prawa krajowego, z którego wynika, że Projektodawca nie jest w stanie odzyskać poniesionego kosztu podatku).

III Wariant: Dotyczy sytuacji, w której usługi szkoleniowe nie są zwolnione z VAT, a Projektodawca może odzyskać podatek VAT.

W związku z powyższym podatek VAT zawarty we wniosku o dofinansowanie …… (nr projektu) jest niekwalifikowany, a wydatki ponoszone i wykazywane we wnioskach o płatność po 1 stycznia 2011r. są przedstawiane w kwotach netto.

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2010r. Wnioskodawca nie miał możliwości odzyskania podatku VAT, ponieważ świadczone przez niego usługi szkoleniowe były zwolnione z opodatkowania na podstawie poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, która obejmowała szeroko rozumiane usługi w zakresie edukacji (PKWIU ex 80) a zatem również usługi szkoleniowe, w tym również dla pracowników i menedżerów, które są przedmiotem realizowanych przez Wnioskodawcę Projektów.

Brak prawa do odliczenia wynikał z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja dokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 20 czerwca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż realizowane przez Wnioskodawcę usługi w ramach szkolenia „\`(...)\`” są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego innymi niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Przedmiotowe szkolenie jest finansowane w 60% ze środków publicznych. Przedmiotowe usługi są świadczone w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Celem szkolenia jest zapewnienie dalszego stabilnego wzrostu organizacji w czasie kryzysu gospodarczego poprzez podniesienie kwalifikacji kadr zarządzających, prowadzące do podniesienia jakości, efektywności i wydajności pracy w całej organizacji. Dzięki szkoleniu jego uczestnicy - menedżerowie będą sprawniej zarządzać personelem, udoskonalą swoje umiejętności liderskie. Dzięki szkoleniu będzie możliwa także eliminacja kosztów ich błędnych działań bądź zaniechań w obszarze zarządzania personelem. Szkolenie ma więc charakter nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z zawodem menedżera jaki wykonują i służy także uaktualnieniu wiedzy do celów zawodowych.

Zakupy ponoszone w związku z realizacją szkolenia takie jak np. koszt materiałów, wynajem sali będą udokumentowane fakturami VAT.

W analizowanym przypadku świadczone usługi szkoleniowe nie korzystają z żadnego z obowiązujących obecnie zwolnień dotyczących usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego z uwagi na to, że:

*   świadczone usługi finansowane są ze środków publicznych jedynie z 60% a zatem poniżej progów wynikających z ustawy o VAT oraz rozporządzenia ministra finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392),
*   nie są świadczone na zasadach określonych w odrębnych przepisach oraz
*   Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 5 września 2011r.):

W związku z nowelizacją ustawy o VAT od 1 stycznia 2011r. jaką stawkę należy przyjąć na usługi szkoleniowe w w/w projekcie?

W przypadku gdyby usługi były opodatkowane stawką 23 % VAT czy Spółka ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości w związku z nabyciem towarów i usług w toku realizacji przedmiotowego projektu a jeśli nie to w jakiej części i według jakich zasad?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 5 września 2011r.) zgodnie z zapisem art. 86 ust 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego zakupione, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu towarów a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej. Zatem, w przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegąjących temu podatkowi. Odliczyć zatem można w całości wyłącznie podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.

W związku z utratą dotychczasowego zwolnienia powstaje prawo do odliczenia podatku. Jedyna sprzedaż opodatkowana, która wystąpi w projekcie - związana z przekazaniem przez uczestników projektu wkładu gotówkowego - jako sprzedaż usługi szkoleniowej będzie opodatkowana VAT a więc VAT naliczony będzie powiązany ze sprzedażą opodatkowaną. Pozostałe dwa źródła finansowania tj. dotacja i wkład w postaci wynagrodzeń pracowniczych pozostają poza zakresem podatku VAT. W ramach jednego projektu wystąpią zatem czynności opodatkowane podatkiem VAT jak i nim nie objęte.

W konsekwencji powyższego zdaniem Wnioskodawcy skoro prowadzone przez niego szkolenia menedżerskie nie podlegają zwolnieniu od opodatkowania i są opodatkowane, to Wnioskodawca na podstawie art. 86 ust 1 ustawy posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług niezbędnych do ich realizacji w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretacje indywidualną wydano przy założeniu, że jedynymi usługami realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach projektu pn. „(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjny Kapitał Ludzki Poddziałanie 2.1.1. będzie szkolenie pn. „Kompleksowy program rozwoju kadr menadżerskich”.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu z dnia 25 sierpnia 2011r. Nr IPP1/443-944/11/AL cyt.: „Jakie inne czynności oprócz przeprowadzanego szkolenia pn.: „(…)” Wnioskodawca wykona oraz czy będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będą zwolnione od podatku lub też pozostaną poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca nie wskazał innych, niż przedmiotowe szkolenie usług realizowanych w ramach projektu unijnego.

Tut. organ przyjął zatem, iż w ramach ww. projektu unijnego Wnioskodawca będzie realizował wyłącznie szkolenie pn.: „\`(...)\`”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe … oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

–oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

–oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane oraz
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgodnie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe … oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane,
*   usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi:

1\. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z wniosku wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy, będącego czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług jest m.in. świadczenie usług szkoleniowych nieobjętych systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 258, poz. 2572, ze zm.).

Wnioskodawca zamierza przeprowadzić na zlecenie klienta (przedsiębiorcy prywatnego), szkolenie jego pracowników pod nazwą „\`(...)\`”.

Szkolenia mają być realizowane w ramach projektu „(…)” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjny Kapitał Ludzki Poddziałanie 2.1.1.

Ogólnym celem projektu jest zapewnienie dalszego stabilnego wzrostu organizacji w czasie kryzysu gospodarczego poprzez podniesienie kwalifikacji kadr zarządzających, prowadzące do podniesienia jakości, efektywności i wydajność pracy w całej organizacji. W szczególności celem jest wzmocnienie skuteczności działania menedżerów oraz eliminacja kosztów ich błędnych działań bądź zaniechań w obszarze zarządzania personelem.

Realizacja szkoleń - Blok I: Doskonalenie umiejętności liderskich:

*   tematyka: budowanie autorytetu lidera (efektywne kierowanie zespołem - lider a nie zarządca, style przywódcze, przyjmowanie i przekazywanie odpowiedzialności, expose lidera jako narzędzie budowania autorytetu), komunikacja w zarządzaniu (narzędzia skutecznej komunikacji, budowanie relacji współpracy i otwartej komunikacji, asertywność), delegowanie i decydowanie (skuteczne decydowanie, delegowanie, rozmowa monitorująca i oceniająca).

Realizacja szkoleń - Blok II: Budowanie i rozwijanie zespołu:

*   tematyka: rekrutacja i selekcja (przygotowanie procesu rekrutacji, selekcja dokumentów, rozmowa rekrutacyjna, techniki rekrutacyjne); wspieranie rozwoju pracowników (wdrażanie do pracy -szkolenie i instruktaż, analiza luk kompetencyjnych, planowanie i wyznaczanie celów rozwojowych); motywowanie i budowanie zaangażowania (techniki motywacji pozafinansowej, wzmacnianie zaangażowania pracowników, budowanie postaw samodzielności i odpowiedzialności).

Realizacja szkoleń - Blok III: Trudne sytuacje w zarządzaniu i organizacja pracy:

*   tematyka: trudne sytuacje w zarządzaniu (informowania o niepopularnych decyzjach, rozmowy dyscyplinarne, zwalnianie pracowników, rozwiązywanie konfliktów); zarządzanie i organizacja pracy zespołu (efektywne planowanie czasu, priorytetyzacja zadań, planowanie pracy zespołu), lider w sytuacji zmiany (planowanie i wdrażanie zmian, komunikacja w sytuacji zmiany).

Przedmiotowe usługi będą świadczone w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Celem szkolenia jest zapewnienie dalszego stabilnego wzrostu organizacji w czasie kryzysu gospodarczego poprzez podniesienie kwalifikacji kadr zarządzających, prowadzące do podniesienia jakości, efektywności i wydajności pracy w całej organizacji. Dzięki szkoleniu jego uczestnicy - menedżerowie będą sprawniej zarządzać personelem, udoskonalą swoje umiejętności liderskie. Dzięki szkoleniu będzie możliwa także eliminacja kosztów ich błędnych działań bądź zaniechań w obszarze zarządzania personelem. Szkolenie ma więc charakter nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z zawodem menedżera jaki wykonują i służy także uaktualnieniu wiedzy do celów zawodowych.

Zakupy ponoszone w związku z realizacją szkolenia takie jak np. koszt materiałów, wynajem sali będą udokumentowane fakturami VAT.

Ponadto Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

Szkolenie nie będzie prowadzone na zasadach określonych w przepisach prawnych.

Przedmiotowe szkolenie będzie finansowane w 60% ze środków publicznych.

Kwestią do rozstrzygnięcia jest prawo Wnioskodawcy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy związane z realizowanymi usługami szkoleniowymi.

W pierwszej kolejności koniecznym staje się ustalenie czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług czy będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zatem nie może korzystać ze zwolnienia wskazanego w tym przepisie.

W dalszej kolejności należy przeanalizować czy można zastosować zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Jak wskazano powyżej aby dane usługi mogły korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT muszą być usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz muszą:

*   być prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
*   być świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
*   być finansowane w całości ze środków publicznych.

A zatem świadczone usługi muszą być usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz musi być spełniona druga przesłanka dotycząca bądź prowadzenia usług na podstawie odrębnych przepisów, bądź świadczenia ich w ramach posiadanej akredytacji bądź finansowania ich w całości ze środków publicznych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza przeprowadzić w ramach projektu unijnego na zlecenie klienta (przedsiębiorcy prywatnego), szkolenie jego pracowników pod nazwą „\`(...)\`”.

Celem szkolenia jest zapewnienie stabilnego wzrostu organizacji w czasie kryzysu gospodarczego poprzez podniesienie kwalifikacji kadr zarządzających, prowadzące do podniesienia jakości, efektywności i wydajności pracy w całej organizacji. Dzięki szkoleniu jego uczestnicy - menedżerowie będą sprawniej zarządzać personelem, udoskonalą swoje umiejętności liderskie. Dzięki szkoleniu będzie możliwa także eliminacja kosztów ich błędnych działań bądź zaniechań w obszarze zarządzania personelem. Szkolenie ma więc charakter nauczania pozostającego w bezpośrednim związku z zawodem menedżera jaki wykonują i służy także uaktualnieniu wiedzy do celów zawodowych.

Spełniona została zatem pierwsza przesłanka uprawniająca do zwolnienia z podatku VAT świadczonych usług szkoleniowych z uwagi na fakt, iż szkolenia to ma związek z kształceniem zawodowym kadr zarządzających.

Jednakże jak wskazał Wnioskodawca dla przeprowadzanego szkolenia Wnioskodawca nie posiada akredytacji, w myśl przepisów o systemie oświaty, szkolenie to nie będzie przeprowadzane w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, jak również nie będzie finansowane w całości ani co najmniej 70% ze środków publicznych.

Zatem nie została spełniona druga przesłanka uprawniająca do zwolnienia świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych. Aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub § 13 ust. 1 pkt 20 cyt. rozporządzeń dla świadczonych przez siebie usług oba warunki winny być spełnione łącznie.

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia określonego cyt. przepisami ustawy o VAT oraz rozporządzeń w sprawie wykonania przepisów o podatku od towarów i usług, bowiem nie został spełniony żaden z warunków uprawniających do zwolnienia usług realizowanych w ramach szkolenia „\`(...)\`”.

W związku z powyższym świadczone przez Wnioskodawcę usługi realizowane w ramach szkolenia „\`(...)\`” będą działalnością Wnioskodawcy opodatkowaną według 23% stawki VAT, realizowaną w ramach projektu unijnego pn.: „(…)”.

Jak wskazał Wnioskodawca, w związku z realizacją szkolenia będzie dokonywał zakupów materiałów, wynajem sali, udokumentowanych fakturami VAT.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostają spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ponieważ w niniejszej sprawie zaistnieje związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi realizowanymi w ramach szkolenia pn.: „\`(...)\`”, a odliczenia powyższego dokona zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Jednakże Wnioskodawca winien mieć na uwadze ograniczenia dotyczące obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego określone art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż skoro prowadzone przez niego szkolenie menadżerskie nie podlega zwolnieniu od opodatkowania i jest opodatkowane, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy posiada on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług niezbędnych do ich realizacji w całości, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.