Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.90.2017.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-12
Teza: Ulga mieszkaniowa.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; sprzedaż; ulga-ulga mieszkaniowa; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi mieszkaniowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

W dniu 23 grudnia 2016 r. na podstawie zawartego aktu notarialnego zawarta została umowa sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu o pow. 53,40 m2 położonego w budynku mieszkalnym przy ul. „a” w A. wchodzącym w skład zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej. Sprzedającymi w akcie notarialnym byli: B. - posiadająca udział 1/2, pozostająca w związku małżeńskim do majątku osobistego i udział ten stanowił składnik jej majątku osobistego oraz J. - posiadający udział 1/2, pozostający w związku małżeńskim do majątku osobistego i udział ten stanowił składnik jego majątku osobistego. Stroną kupującą było małżeństwo P.iŁ. Cena sprzedaży wynosiła 275 000,00 zł. Uzyskana cena sprzedaży za każdy udział w wysokości 1/2 wyniosła 137 500,00 zł.

Udział w wysokości 1/2 w prawie do przedmiotowej nieruchomości nabyty został przez Wnioskodawczynię w drodze spadku po rodzicach. Rodzice nabyli uprzednio spółdzielcze własnościowe prawo do opisywanego lokalu na podstawie przydziału lokalu z dnia 2 maja 1978 r. na zasadach wspólności ustawowej majątkowej.

Początkowo Zainteresowana nabyła udział w wysokości 1/6 całej nieruchomości w spadku po K., która zmarła 19 sierpnia 20xx r. Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z 24 maja 2005 r. w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po K. spadek na podstawie ustawy nabyli: mąż, syn oraz córka - w częściach równych, po 1/3 części każdy z nich, wszyscy wprost. Następnie Wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości 2/6 na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 7 lipca 2016 r. w sprawie o stwierdzenie nabycia spadku po J. Spadek na podstawie ustawy nabyli syn i córka - w częściach równych, po 1/2 części wprost. Reasumując udział do prawa do lokalu wynosił 1/6 do 2015 r. - po mamie, oraz 2/6 od 2015 r. - po ojcu, co daje łącznie 1/2 udziału.

W czasie posiadania w/w prawa do lokalu nie były poniesione żadne udokumentowane nakłady zwiększające wartość tego prawa, wobec czego przychód z odpłatnego zbycia prawa do lokalu jest równy dochodowi z odpłatnego zbycia tegoż prawa.

Od 9 sierpnia 1997 r. Zainteresowana jest w związku małżeńskim z A. Pomiędzy małżonkami istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Obecnie małżonkowie mieszkają razem w A. przy ul. „b”, w mieszkaniu nabytym przez męża przed ślubem, należącym do jego majątku odrębnego. Powyższe potwierdza zawiadomienie Spółdzielni Mieszkaniowej z 1 czerwca 1994 r. skierowane do męża Zainteresowanej mówiące o tym, że spłacony kredyt z tytułu wkładu budowlanego na kwotę 292 020 000 zł stanowi całkowity koszt budowy mieszkania przy ul. „b”. Również z zaświadczenia (kserokopia) z 13 kwietnia 2017 r. wydanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową wynika, że spółdzielcze prawo do lokalu nr 23 przysługuje A.

W dniu 29 września 2015 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni wspólnie z mężem (ze wspólnego majątku) nabyli samodzielny lokal mieszkalny o powierzchni 21,84 m2 położony w „A”, ul. „c”. Kawalerka ta nie była przez małżonków wynajmowana. W dniu 19 kwietnia 2017 r. została ona darowana pełnoletniemu synowi aktem notarialnym. Na mocy tego aktu B.iA. darowali synowi prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość samodzielnego lokalu mieszkalnego w A. przy ul. „c”. Ponadto Zainteresowana posiada udział 1/8 własności działki zabudowanej domem mieszkalnym we wsi B., nabyty w drodze darowizny od babci M. i cioci H. Darowizna sporządzona została w formie aktu notarialnego w dniu 21 grudnia 1990 r. Dom jest przedwojenny, w stanie do generalnego remontu, nie ma łazienki, odpadają ściany, przecieka w nim dach. W domu tym mieszka jedna osoba z rodziny, posiadająca udział 1/8 w prawie do tego domu. Zainteresowana nie mieszka tam, nie przewiduje tam mieszkać, ani też czynić nakładów finansowych na ten dom. Ośrodek interesów życiowych, gospodarczych i osobistych (rodzina, praca, mieszkanie) Wnioskodawczyni związany jest z A.

Dodatkowo Zainteresowana nadmienia, że nie korzystała do tej pory ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku ze sprzedażą w 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przy ul. „b” w A. w zeznaniu za 2016 r., złożonym w dniu 19 kwietnia 2017 r. prawidłowo wykazano dochód ze sprzedaży tego prawa w wysokości 2/6 udziału nabytego przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tj. w kwocie 91 667 zł?
2.  Czy Zainteresowanej będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód uzyskany ze zbycia tego prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych we współwłasności z mężem?

Zdaniem Wnioskodawczyni

W zakresie pytania nr 1:

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródło przychodu stanowi co do zasady odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W opinii Zainteresowanej jeżeli nabycie prawa do 1/6 udziału w nieruchomości (po K.) nastąpiło w 2003 r., potwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu w 2005 r., to zbycie tego prawa w 2016 r. w tej właśnie części nie skutkuje powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia tego prawa, ponieważ upłynął pięcioletni okres od jego nabycia. Źródłem przychodu w 2016 r. jest natomiast przychód z odpłatnego zbycia prawa do opisywanego lokalu mieszkalnego w części przypadającej na Zainteresowaną po śmierci ojca tj. 2/6 udziału. Kwota przychodu/dochodu z odpłatnego zbycia prawa do lokalu wynosi 275 000 zł, a zatem przypadający na Wnioskodawczynię przychód/dochód podlegający opodatkowaniu w 2016 r. w tym prawie wynosi 91 667 zł i podlegał wykazaniu w zeznaniu PIT-39 za 2016 r., które Zainteresowana złożyła 19 kwietnia 2017 r.

W zakresie pytania nr 2:

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zamierza w ciągu dwóch lat dokonać wydatków na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym to przepisie na podstawie pkt 131 - za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 uważa się wydatki poniesione na:

*   nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
*   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
*   rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Udział Zainteresowanej w prawie własności w planowanym w/w zakupie będzie wynikał z kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia prawa do lokalu przy ul. „a” w A. z majątku odrębnego Wnioskodawczyni oraz z majątku wspólnego.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe podatnika”.

Istotą w przedmiotowej sprawie jest ustalenie, czy Zainteresowana może skorzystać z prawa do ulgi określonej w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednocześnie posiada 1/8 udziału we własności zabudowanego gruntu w B. oraz mieszka z mężem w mieszkaniu stanowiącym odrębny majątek osobisty męża w A. przy ul. „b”?

W ww. przepisach ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika, muszą się ograniczać do nabycia tylko jednego lokalu mieszkalnego, a więc można posiadać więcej niż jedno mieszkanie, budynek lub prawo do nich. Stanowisko takie zajął m.in. WSA w wyroku

z 20 października 2014 r., I SA/Łd 908/14 odnosząc się do zakupu więcej niż jednego mieszkania, stwierdzając, że nie tylko zakup jednego mieszkania uprawnia do skorzystania z ulgi ze sprzedaży nieruchomości, o ile służy określonym celom, tj. zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych.

Warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego w przypadku zakupu kolejnego mieszkania (udziałów w tych lokalach) jest wykazanie, że zakupy te służą własnym celom mieszkaniowym. Korzystne w tym zakresie dla podatników stanowisko wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 22 października 2014 r., sygn. III SA/Wa 1028/14, w którym stwierdzono, że „kupno dwóch mieszkań za pieniądze pochodzące ze sprzedaży odziedziczonych mieszkań spełnia wymogi do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, pomimo iż podatnik przez pewien okres czasu zamierza wynajmować te mieszkania. Zdaniem sądu ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia od tego, co z tym mieszkaniem zrobi nabywca, ani od tego, czy będzie ono zamieszkane tuż po zakupie. W opinii sądu wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest dążenie, aby w tym nowym lokalu zamieszkać, natomiast wyrażenie „,własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym. W rezultacie jeżeli nawet mieszkanie kupione za środki uzyskane ze sprzedaży innego lokum zostanie wynajęte, podatnik ma prawo do ulgi podatkowej.”

W przytoczonych wyrokach Sądy potwierdziły prawo do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nawet jeśli jest to zakup kolejnego mieszkania, również w przypadku jego wynajęcia. Przy czym Zainteresowana nadmienia, że nie przewiduje wynajmowania mieszkania czy też budynku, jeśli to akurat będzie stanowić przedmiot planowanego zakupu.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeśli Zainteresowana przeznaczy przychód na własne cele mieszkaniowe na nabycie kolejnego najprawdopodobniej mieszkania wspólnie z mężem, w tym ze środków stanowiących odrębny majątek z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie do lokalu przy ul. „a” w A., z zastrzeżeniem że będzie ono stanowić współwłasność Wnioskodawczyni - to nie będzie to skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Ponadto Zainteresowana uważa, że samo posiadanie innej nieruchomości lub udziału we własności nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia. W rezultacie wydatkowanie w okresie dwóch lat przychodu w wys. 91 667 zł tj. 2/6 udziału w prawie do lokalu przy ul. „a” w A. na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 i ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spowoduje utraty prawa do skorzystania z omawianego zwolnienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym w 2016 r. Wnioskodawczyni zbyła 1/2 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytego w drodze dziedziczenia:

*   w części po matce zmarłej w 2003 r.,
*   w części po ojcu zmarłym w 2015 r.

Wobec powyższego sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w części nabytej po zmarłej matce nie stanowi źródła przychodu ponieważ czynność ta miała miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast sprzedaż udziału w przedmiotowym prawie w części nabytej po zmarłym ojcu stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 cyt. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Tut. Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, że Zainteresowana posiadała lokal mieszkalny, nabyty w 2015 r. wchodzący do majątku wspólnego małżeńskiego, który został darowany synowi w 2017 r. Ponadto Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym. W domu tym Zainteresowana nie mieszka i nie zamierza mieszkać. Wnioskodawczyni mieszka w mieszkaniu należącym do majątku odrębnego męża.

Wnioskodawczyni środki uzyskane ze sprzedaży udziału w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu zamierza wydatkować – we współwłasności z mężem - na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość czy posiadanie udziału w innej nieruchomości nie spowoduje pozbawienia prawa do skorzystania ze zwolnienia.

Należy zauważyć, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych) niż te, w związku z którymi zostaną poniesione wydatki na realizację własnych celów mieszkaniowych, zgodnie wyżej cytowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenie dysponowanie przez Wnioskodawczynię prawem współwłasności do budynku mieszkalnego. Ponadto fakt, że Wnioskodawczyni obecnie mieszka – realizuje cele mieszkaniowe w mieszkaniu, które jest własnością męża nie pozbawi Zainteresowanej prawa do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia.

Podsumowując, przychód uzyskany w 2016 r. ze sprzedaży 2/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nabytym w spadku po ojcu zmarłym w 2015 r., pomniejszony o koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6d podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., zatem Wnioskodawczyni prawidłowo wykazała wysokość przychodu w zeznaniu podatkowym za 2016 r.

Ponadto jeżeli Zainteresowana wydatkuje uzyskany przychód, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, jednakże nie później niż w okresie dwóch lat od końca 2016 r. na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, będzie uprawniona do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, niezależnie od faktu posiadania udziału w innym budynku mieszkalnym czy też aktualnego zamieszkiwania (realizacji celu mieszkaniowego) w mieszkaniu należącym do współmałżonka. Również wydatkowanie przychodu na cel mieszkaniowy we współwłasności z mężem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej będzie wypełniało przesłanki do skorzystania z ulgi.

Końcowo należy podkreślić, że zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Wnioskodawczynię stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym jak i własnym stanowiskiem Wnioskodawczyni. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.