Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-166/11-8/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-16
Teza: 1.Czy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT i powinien wystawiać fakturę? 2.Czy Wnioskodawca powinien być płatnikiem od każdego rodzaju działalności?
Słowa kluczowe: limit; rachunki; usługi-usługi edukacyjne; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 05.02.2011r. (data wpływu 10.02.2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 05.05.2011r. (data wpływu 09.05.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27.04.2011r. Nr IPPP2/443-166/11-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 02.05.2011r., pismem z dnia 23.05.2011r. (data wpływu 25.05.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 11.05.2011r. Nr IPPP2/443-166/11-4/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 16.05.2011r. oraz pismem z dnia 05.06.2011r. (data wpływu 08.06.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27.05.2011r. Nr IPPP2/443-166/11-6/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 01.06.2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług i wystawiania faktur - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.02.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług i wystawiania faktur, uzupełniony pismem z dnia 05.05.2011r. (data wpływu 09.05.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27.04.2011r. Nr IPPP2/443-166/11-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 02.05.2011r., pismem z dnia 23.05.2011r. (data wpływu 25.05.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 11.05.2011r. Nr IPPP2/443-166/11-4/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 16.05.2011r. oraz pismem z dnia 05.06.2011r. (data wpływu 08.06.2011r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 27.05.2011r. Nr IPPP2/443-166/11-6/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane przez Stronę w dniu 01.06.2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 31 stycznia Wnioskodawca wystawił rachunek na kwotę 480 dla firmy H. za wykład i ćwiczenia w zakresie korespondencji odbyte w dniu 20.01.2011. Niejednoznaczna interpretacja, którą Wnioskodawca usłyszał z kilku różnych źródeł spowodowała, że nie wystawiono faktury VAT. Wnioskodawca jest emerytowanym nauczycielem dyplomowanym\`(...)\` Wnioskodawca równocześnie prowadzi firmę, która świadczy usługi w zakresie szkoleń związanych z organizacją i techniką pracy biurowej (instrukcja kancelaryjna, różne aspekty pracy w sekretariacie, pisanie na komputerze metodą mnemotechniczną itp.). Firma istnieje od czerwca 1996 roku. Wnioskodawca pracuje jako podwykonawca dla firm prowadzących szkolenia dla instytucji oraz Korporacji, ale także osobiście prowadzi szkolenia. Równocześnie w szkole, w którym przepracował prawie pół wieku, wynajmuje pokoik 7 m, w którym naucza obsługi komputera i bezwzrokowego pisania na klawiaturze osoby, które zgłaszają się indywidualnie (gimnazjaliści, licealiści, studenci). Wnioskodawca nadmienił ,że jest maleńką firmą prowadzącą szkolenia tylko kilka razy w roku.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, że nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wysokość obrotów z prowadzonej działalności gospodarczej w 2010r. wyniosła 112.195,00 zł. Wykonywana działalność polega na szkoleniach w zakresie: organizacja i technika pracy biurowej, szkolenia sekretarskie, podstawy komputera, mnemotechniczne pisanie na komputerze. Strona od 10 – ciu lat korzystała ze zwolnienia przedmiotowego VAT, w którym obroty nie były limitowane.

Firma H. nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu art. 82 ustawy o systemie oświaty, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi w zakresie: organizacji i techniki pracy biurowej, szkolenia sekretarskie, podstawa komputera, mnemotechniczne pisanie na komputerze (a także szkolenia „miękkie”) są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT spełniającymi następujące warunki:

1.  są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
2.  są finansowane w 98 % ze środków publicznych (wykonuję szkolenia głównie dla jednostek samorządu terytorialnego w tym jednostek pomocy społecznej).

Punkt b wskazuje na to, iż firma spełnia warunek wynikający z § 13 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.04.2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy Wnioskodawca jest podatnikiem VAT i powinien wystawiać fakturę?
2.  Czy Wnioskodawca powinien być płatnikiem od każdego rodzaju działalności?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien płacić VAT, gdyż w skali swoich wydatków (papier, skoroszyty, pisaki itp.) na szkolenia nie jest w stanie zrównoważyć wydatków VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy – jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na mocy § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.), obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez Wnioskodawcę, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami „Faktura VAT”.

Stosownie do § 17 pkt 5 ww. rozporządzenia za fakturę uznaję się również rachunki, o których mowa w art. 87 i 88 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, wystawiane przez podatników nieobowiązanych do wystawiania faktur według zasad określonych w § 4, 5, 7-14, 16-20 i 22.

Z przedstawionego we wniosku zaistniałego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obroty przez niego osiągnięte w 2010r. nie przekroczyły kwoty 150.000 zł.

Wnioskodawca prowadzi firmę, która świadczy usługi w zakresie szkoleń związanych z organizacją i techniką pracy biurowej (instrukcja kancelaryjna, różne aspekty pracy w sekretariacie, pisanie na komputerze metodą mnemotechniczną itp.). Wnioskodawca pracuje jako podwykonawca dla firm prowadzących szkolenia dla instytucji oraz Korporacji, ale także osobiście prowadzi szkolenia. Równocześnie w szkole, w którym przepracował prawie pół wieku, wynajmuje pokoik 7 m, w którym naucza obsługi komputera i bezwzrokowego pisania na klawiaturze osoby, które zgłaszają się indywidualnie (gimnazjaliści, licealiści, studenci).

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę korzystały z przedmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług z uwagi na fakt, że usługi w zakresie edukacji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 wymienione w poz. 7 załącznika do ustawy, do końca 2010r. korzystały ze zwolnienia od podatku.

Natomiast od 01.01.2011r. ze zwolnienia korzystają jedynie usługi edukacji, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 do 29 ustawy. W związku z tym od 01.01.2011r. ze zwolnienia mogą korzystać jedynie szkolenia, które spełniają warunki wymienione w tych przepisach jak również usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, (§ ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.04.2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług).

Z opisu sytuacji wynika, że Wnioskodawca w 2010r. osiągnął obroty w wysokości 112.195,00 zł. Jednakże cała osiągnięta wartość sprzedaży dotyczyła sprzedaży przedmiotowo zwolnionej od opodatkowania w 2010.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie spełniają warunku, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy uniemożliwiającego korzystanie ze zwolnienia z uwagi na charakter świadczonych usług (usługi prawnicze, w zakresie doradztwa i usługi jubilerskie).

W związku z powyższym w 2011r. Wnioskodawca ma nadal prawo do korzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie w/cyt. art. 113 ust. 1 ustawy. Ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny to nie obowiązują go przepisy dotyczące wystawiania faktur VAT.

Zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe w opisanej sytuacji Wnioskodawca na żądanie usługobiorcy powinien wystawić rachunek potwierdzający wykonanie usługi.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy, iż nie jest podatnikiem VAT od wykonywanej działalności i powinien wystawiać rachunki na świadczone usługi należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.