Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.959.2024.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze zapisu testamentowego.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; testament-zapis testamentowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Pani syn, A.A (stan cywilny – rozwiedziony), przed swoją śmiercią (zmarł (...) 2023 r.)
    sporządził własnoręcznie napisany (...) 2023 r. testament. W testamencie A.A do spadku
    powołał swoje małoletnie dzieci: syna B i córkę C oraz Panią - swoją matkę D.A.
    Aktem notarialnym A nr (...) z (...) 2023 r. notariusz protokolarnie dokonał otwarcia i
    ogłoszenia testamentu. W akcie stwierdzono, że do kręgu spadkobierców ustawowych
    należą jego małoletnie dzieci – B.A i C.A.
    Następnie aktem Rep. nr (...) z (...) 2023 r. notariusz sporządził protokół dziedziczenia, w
    którym stwierdził, że A.A na mocy sporządzonego testamentu do spadku powołał: swoje
    dzieci B i C oraz swoją matkę D.A. Przy czym przeznaczył B.A i C.A przedmioty majątkowe o
    równej wartości, które wyczerpują prawie cały spadek, wobec czego spadkobiercami
    testamentowymi zmarłego są jego dzieci, tj. B i C w udziałach po 1/2 części, zaś na rzecz
    swojej matki – D.A - uczyniony został zapis zwykły, którego przedmiotem jest
    nieruchomość położona w miejscowości X gminie (...) pow. (...) o obszarze 0,2426 ha,
    objęta księgą wieczystą KW nr (...). W akcie tym matka małoletnich dzieci zmarłego,
    działająca w ich imieniu jako spadkobierców testamentowych oświadczyła, że
    przypadający na podstawie testamentu spadek przyjmuje z dobrodziejstwem inwentarza.
    Aktem notarialnym Rep. A nr (...) z (...) 2023 r. notariusz dokonał Aktu Poświadczenia
    Dziedziczenia i stwierdził, że spadek po A.A nabyli z dobrodziejstwem inwentarza jego syn
    B.A i córka C.A w udziałach wynoszących po 1/2 części. Akt poświadczenia dziedziczenia
    został zarejestrowany w Rejestrze Spadkowym prowadzonym przez Krajową Radę
    Notarialną.
    Pismem z (...) 2023 r. wystąpiła Pani do ustawowej opiekunki prawnej Pani wnuków, tj. ich
    matki z prośbą o wykonanie ostatniej woli Pani zmarłego syna A.A i przekazanie na Pani
                    2własność działki o pow. 2426 m, zapisanej Pani w testamencie przez Pani syna i
    skierowanie wniosku w tej sprawie do Sądu Rejonowego w (...).
    Tego samego dnia, tj. (...) 2023 r. skierowany został do Sądu wniosek o dokonanie
    czynności przekraczającej zakres zwykłego zarządu majątkiem dzieci.
    Postanowieniem z (...) 2023 r. Sąd Rejonowy w (...) Wydział Rodziny i Nieletnich zezwolił
    matce Pani wnuków na zawarcie umowy notarialnej przenoszącej własność i obejmującej
    wydanie Nieruchomości na Pani rzecz.
    W konsekwencji tego notariusz Aktem Rep. A nr (...) z (...) 2024 r. umową przeniesienia
    własności nieruchomości w celu zwolnienia z zobowiązania (datio in solutum), stwierdził,
    że matka działająca jako przedstawiciel ustawowy B.A i C.A przenosi na rzecz D.A całą
    działkę o obszarze 0,2426 ha o wartości 70 000 zł w celu zwolnienia się z zobowiązania
    wykonania zapisu zwykłego.
    Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych wpisał ww. działkę do księgi wieczystej pod
    numerem (...) Panią jako właściciela tej nieruchomości.
    W wyniku splotu różnych okoliczności życiowych podjęła Pani decyzję o sprzedaży nabytej
    w spadku ww. działki i (...) 2024 r. aktem notarialnym dokonała Pani sprzedaży tej
    niezabudowanej działki za kwotę 240 000 zł. W powyższym akcie sprzedaży oświadczyła
    Pani m.in., że sprzedawaną nieruchomość nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego -
    umowy przeniesienia własności nieruchomości w celu zwolnienia z zobowiązania (datio in
    solutum).
    Wobec powyższego, sprzedając nieruchomość przed upływem 5 lat od chwili nabycia jej
    jako właściciel, osiągnęła Pani dochód z tej sprzedaży. Dodała Pani, że ww. nieruchomość
    Pani zmarły syn nabył aktem darowizny w 2018 r., więc od chwili jej nabycia minęło już 5
    lat.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości - w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego - konkretnie
    dochód z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19
    %, jeśli od chwili nabycia tej nieruchomości przez Spadkodawcę minęło już 5 lat?
    Pani stanowisko
    Pani zdaniem sprzedaż przedmiotowej niezabudowanej nieruchomości otrzymanej w
    spadku, przed upływem 5 lat od chwili jej nabycia nie jest źródłem przychodu w świetle
    przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w
    świetle art. 30c nie podlega podatkowi dochodowemu w wysokości 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    Uważa Pani, że od podatku od sprzedaży nieruchomości zwalnia Panią przepis art. 10 ust.
    5 powołanej wyżej ustawy, który stwierdza, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w
    drodze spadku nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, okres o
    którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło
    nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. A w tym przypadku, Spadkodawca nabył tę
    nieruchomość w 2018 r. w drodze darowizny, więc minęło więcej niż 5 lat od chwili jej
    nabycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy Kodeks cywilny.
    Art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 968 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy
    też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia
    testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
    Po przeniesieniu na Panią prawa własności działki o obszarze 0,2426 ha, zgodnie z
    zapisami testamentu nabyła Pani tę nieruchomość, a nabycie to zawiera się w pojęciu
    nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze
    spadku, w tym zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że działkę tę Spadkodawca, tj. Pani
    syn nabył aktem darowizny w 2018 r.
    Zatem odpłatne zbycie przez Panią działki w 2024 r., którą nabyła Pani w drodze zapisu
    testamentowego, nie będzie więc stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie bowiem
    nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie ww. nieruchomości przez Spadkodawcę (Pani syna).
    W związku z powyższym, z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.