Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.475.2023.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w udziale 1/3 spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w działkach nabytych w spadku jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z dnia 2 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomościach.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 16 czerwca 2023 r. (data wpływu 20 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

**Stan faktyczny:**

W dniu 21 czerwca 2022 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po zmarłym w dniu 24 października 2021 r. S. P. nabyła: Pani oraz dwie inne osoby - każdy w udziale po 1/3. W skład spadku po zmarłym S. P. weszły:

*   nieruchomość gruntowa składająca się z działek nr 30, 33, 34, 36, 5;
*   nieruchomość gruntowa składająca się z działek nr 4, 9, 6;
*   nieruchomość gruntowa składająca się z działki nr 7;

W dniu 1 lutego 2023 r. Pani, wraz z pozostałymi spadkobiercami, dokonała sprzedaży przysługujących udziałów w prawie własności do działki nr 5 osobie trzeciej (małżeństwu) na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego.

Działka została sprzedana za łączną cenę 30.000,00 zł, gdzie każdemu ze spadkobierców przypadło po 10.000,00 zł z ceny sprzedaży, czyli proporcjonalnie do wysokości przysługujących udziałów (po 1/3). Dochód jaki uzyskała Pani ze sprzedaży przysługującego udziału 1/3 w prawie własności działki nr 5 wynosi więc 10.000,00 zł.

Będąca przedmiotem sprzedaży działka nr 5 - zanim została więc nabyta przez Panią oraz przez pozostałych spadkobierców w drodze dziedziczenia ustawowego stanowiła własność spadkodawcy tj. S. P. Ten uzyskał bowiem tytuł własności do ww. działki najpierw w udziale 1/2 prawa własności w drodze dziedziczenia po ojcu, a następnie udział w wysokości 1/2 prawa własności w drodze dziedziczenia po matce.

Precyzuje Pani: Ojcem S. P. był J. P., który zmarł w dniu 5 października 2003 r. W dniu 13 maja 2009 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po ww. (a więc i działkę nr 5) nabyli wprost: żona J. P. w 1/2 części oraz syn S. P. w 1/3 części. Z kolei w dniu 8 sierpnia 2019 r. zmarła J. P. (matka S. P.). W dniu 22 grudnia 2020 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po ww. (a więc i udział w 1/2 działki nr 5) nabył z dobrodziejstwem inwentarza syn S. P.

**Zdarzenie przyszłe:**

W dniu 21 czerwca 2022 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po zmarłym dniu 24 października 2021 r. S. P. nabyła: Pani oraz dwie inne osoby - każdy w udziale po 1/3. W skład spadku po zmarłym S. P. weszły:

*   nieruchomość gruntowa składająca się z działek nr 30, 33, 34, 36, 5;
*   nieruchomość gruntowa składająca się z działek nr 4, 9, 6;
*   nieruchomość gruntowa składająca się z działki nr 7.

Działki nr 30, 33, 34, 36 oraz udział w 1/2 działki nr 7 uprzednio stanowiły własność J. P. (ojciec S. P.). J. P. zmarł w dniu 5 października 2003 r. W dniu 13 maja 2009 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`)wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po ww. (a więc i działki nr 30, 33, 34, 36, udział w 1/2 działki 7) nabyli wprost: żona J1. P w 1/2 części oraz syn S. P. w 1/2 części.

Z kolei w dniu 8 sierpnia 2019 r. zmarła J.P. (matka S. P.). W dniu 22 grudnia 2020 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po ww. (a więc i udział w 1/2 działki nr 30, 33, 34, 36, udział w 1/4 działki 7) nabył z dobrodziejstwem inwentarza syn S. P.

Aktualnie działki nr 30, 33, 34 oraz 36 zostały połączone w jedną całość zyskując nowe oznaczenie - nr 55.

Działki nr 4, 9, 6 oraz udział w wysokości 1/2 działki nr 7 uprzednio stanowiły własność K. P. (matki J. P.). K. P. zmarła 15 lutego 1979 r. W dniu 22 grudnia 2020 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) stwierdził, że spadek po ww. nabył w całości jej syn J. P. (a więc i własność ww. działek).

J. P. zmarł w dniu 5 października 2003 r. W dniu 13 maja 2009 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po ww. (a więc i działki nr 4, 9, 6 oraz udział w wysokości 1/2 działki nr 7) nabyli wprost: żona J P. w 1/2 części oraz syn S. P. w 1/2 części.

Z kolei w dniu 8 sierpnia 2019 r. zmarła J. P. (matka S. P.). W dniu 22 grudnia 2020 r. Sąd Rejonowy w (\`(...)\`) wydał postanowienie, w którym stwierdził, że spadek po ww. (a więc i udział w 1/2 działki nr 4, 9, 6 oraz udział w 1/4 działki nr 7) nabył z dobrodziejstwem inwentarza syn S. P.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Będąca przedmiotem sprzedaży działka nr 5 na moment sprzedaży była określana, jako RUIb (Grunty orne). Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta znajdowała się w całości na terenach oznaczonych 16 MM tj. tereny istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej. Z kolei pozostałe działki mające być przedmiotem przyszłej sprzedaży są kwalifikowane w rejestrze gruntów w sposób następujący:

1\. działka nr 4, jako W (Grunty pod rowami) oraz Lzr-PsV (Grunty zadrzewione i zakrzewione na uż. Rolnych). Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta znajduje się w całości na terenach oznaczonych 27L tj. tereny lasów i zadrzewień;

2\. działka nr 9, jako PsV (Pastwiska trwałe) oraz Lzr-PsV (Grunty zadrzewione i zakrzewione na uż. Rolnych). Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta znajduje się w części na terenach oznaczonych 27L tj. tereny lasów i zadrzewień oraz na terenach oznaczonych symbolem R tj. tereny rolne.

3\. działka 6, jako RHIa (Grunty orne). Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta znajduje się w całości na terenach oznaczonych 20 MM tj. tereny istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej.

4\. działka nr 7, jako LsV (Lasy). Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta znajdowała się w całości na terenach oznaczonych 16L tj. tereny lasów i zadrzewień;

5\. działka nr 30 jako PsIII (Pastwiska trwałe) oraz PsIV (Pastwiska trwałe);

6\. działka nr 33, jako PsIII (Pastwiska trwałe) oraz PsIV (Pastwiska trwałe);

7\. działka nr 34, jako PsIII (Pastwiska trwałe) oraz PsIV (Pastwiska trwałe);

8\. działka nr 36, jako PsV (Pastwiska trwałe) oraz Br-PsIV (Grunty rolne zabudowane).

Z tymże, informuje Pani, że co do działek nr 30, 33, 34, 36 wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokonaliście ich połączenia w działkę nr 55, a następnie dokonaliście ich podziału na działki 55/1, 55/2, 55/3, 55/4, 55/5. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działki te znajdują się w całości na terenach oznaczonych 21 MM tj. tereny istniejącej zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej. Z powyższego wynika więc, że ww. nieruchomości mają charakter rolny.

Przyjmując, że za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego (art. 55 \[3\] KC), to uważa Pani, że ww. działki, w tym sprzedana działka 5 uprzednio wchodziły w skład gospodarstwa rolnego i były to grunty rolne. Co do pozostałych działek, a więc tych co do których istnieje zamiar ich sprzedaży, to nie jest Pani w stanie na chwilę obecną określić, czy będą one wchodziły u przyszłego nabywcy w skład gospodarstwa rolnego.

Nie jest Pani w stanie ustalić, czy sprzedana działka 5 utraci, czy nie utraci charakteru rolnego. Nabywcy nie zwierzyli się bowiem w jakim celu będą tę działkę wykorzystywać. Niemniej jest ona położona w obszarze mieszkaniowej jednorodzinnej i zagrodowej, zatem nie można wykluczyć, że obecni właściciele wzniosą na niej budynek mieszkalny.

Według Pani wiedzy działki te uprzednio były wykorzystywane rolniczo w związku z prowadzeniem przez uprzednich właścicieli indywidualnego gospodarstwa rolnego - na własne potrzeby. Niemniej jednak od wielu już lat (kilkunastu) działalność rolnicza nie jest na tych działkach prowadzona. Działania podejmowane na tych działkach w istocie ograniczały się do koszenia trawy, w celu utrzymania na ww. działkach porządku.

Na ww. działkach nie była prowadzona działalność gospodarcza.

Według Pani wiedzy działki stanowiły majątek osobisty J.P.

Nie był przeprowadzany dział spadku.

Nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż, jeżeli zostanie dokonana, to nie będzie realizowana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Informuje Pani, że dokonała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej domem mieszkalnym. Najpierw stała się Pani współwłaścicielką tej nieruchomości wraz z bratem (odziedziczyła ją Pani wraz z bratem po rodzicach, w związku z ich śmiercią w 2000 r. oraz w 2007 r. udziały w tej nieruchomości po 1/2), a następnie po śmierci brata, który był bezdzietnym kawalerem odziedziczyła Pani również jego udział tj. ½ w tej nieruchomości (śmierć brata 2016 r.). W ten sposób stała się Pani jej wyłączną właścicielką. Odnośnie sposobu w jaki nieruchomość ta była wykorzystywana przez Panią, to początkowo, kiedy formalnie stała się Pani jej współwłaścicielką wraz z bratem, to w istocie brat zajmował się zarządem tą nieruchomością. Na nieruchomości znajdował się bowiem dom rodzinny, w którym Pani brat zamieszkiwał. Kiedy zmarł i stała się Pani jej wyłączną właścicielką, wówczas podejmowała Pani czynności zmierzające do utrzymania na działce porządku. Z uwagi jednak na to, że mieszka Pani w innym miejscu i nie potrzebowała Pani tej nieruchomości w celach mieszkaniowych zdecydowała się Pani na jej sprzedaż.

W związku ze sprzedażą tej nieruchomości nie była Pani obowiązana rejestrować się jako czynny podatnik VAT. Obecnie jest Pani właścicielką jeszcze dwóch nieruchomości niemniej jednak nie planuje Pani ich sprzedaży (chodzi tu o nieruchomości inne aniżeli te, w których udział odziedziczyłam po S.P.).

**Pytania**

**Stan faktyczny:**

1\. Mając na uwadze treść przepisu art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to, czy w zaistniałym stanie faktycznym za prawidłowe należy uważać stwierdzenie, że Pani spadkodawca S. P. nabył:

*   udział w 1/2 prawa własności do działki nr 5 po ojcu w dniu 5 października 2003 r. (data śmierci jego ojca J.P.), a zatem Pani - przez wzgląd na upływ 5 - letniego terminu liczonego od daty nabycia ww. udziału przez Pani spadkodawcę - nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osiągniętego ze sprzedaży w dniu 1 lutego 2023 r. udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności ww. działki odziedziczonej przez S.P. po ojcu?
*   udział w 1/2 prawa własności do działki nr 5 po matce w dniu 8 sierpnia 2019 r. (data śmierci jego matki J.P.), a zatem Pani - przez wzgląd na to, że 5 - letni termin liczony od daty nabycia ww. udziału przez Pani spadkodawcę nie upłynął - jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osiągniętego ze sprzedaży w dniu 1 lutego 2023 r. udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności ww. działki odziedziczonej przez S.P. po matce?

**Zdarzenie przyszłe:**

2\. Mając na uwadze treść przepisu art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to czy prawidłowe jest stanowisko:

*   że Pani w przypadku dokonania sprzedaży przysługującego Pani udziału w 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności do działek odziedziczonych po ojcu w dniu 5 października 2003 r. przez S. P. (data śmierci J. P.) - przez wzgląd na upływ 5 - letniego terminu liczonego od daty nabycia ww. udziału przez Pani spadkodawcę - nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osiągniętego ze sprzedaży udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności działek odziedziczonych przez S. P. po ojcu?
*   że Pani w przypadku dokonania sprzedaży przed dniem 1 stycznia 2025 r. sprzedaży przysługującego Pani udziału w 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności do działek odziedziczonych po matce w dniu 8 sierpnia 2019 r. przez S. P. (data śmierci J.P.) - przez wzgląd na to, że 5 -letni termin liczony od daty nabycia ww. udziału przez Pani spadkodawcę nie upłynął - będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osiągniętego ze sprzedaży udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności działek odziedziczonych przez S.P. po matce?

### Pani stanowisko w sprawie

**Ad. 1**

Dochód jaki uzyskała Pani ze sprzedaży udziału w działce nr 5 wynosi 10.000,00 zł (1/3 całkowitej ceny sprzedaży). Niemniej mając na uwadze treść przepisu art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy oraz opisany jak wyżej stan faktyczny sprawy Pani zdaniem jest Pani obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jedynie od części faktycznie uzyskanego dochodu tj. od kwoty 5.000,00 zł, a nie od kwoty 10.000,00 zł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 a ustawy:

„Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit, a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.”

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.

Pani spadkodawcą w zakresie w jakim stała się Pani współwłaścicielką działki nr 5 jest S.P. Pani zdaniem, by stwierdzić, czy, a jeśli tak to od jakiej wielkości dochodu jest Pani zobowiązana uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych w pierwszej kolejności należy ustalić datę, w której doszło do nabycia działki nr 5 przez Pani spadkodawcę.

W dniu 5 października 2003 r. (data śmierci ojca spadkodawcy) S. P. nabył prawo własności do działki nr 5 w udziale wynoszącym 1/2. W dniu 8 sierpnia 2019 r. (data śmierci matki spadkodawcy) S.P. nabył prawo własności do działki nr 5 w pozostałej części, tj. w udziale wynoszącym 1/2, który uprzednio przypadał matce spadkodawcy. Daty nabycia przez spadkodawcę S.P. udziałów w prawie własności działki nr 5 są więc różne.

W związku z faktem sprzedaży przez Panią oraz pozostałych spadkobierców po S.P. przysługujących udziałów w prawie własności do działki nr 5 termin, od którego należy liczyć 5 lat w ciągu których sprzedaż udziału w prawie własności do nieruchomości wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych - należy liczyć od daty nabycia udziału w prawie własności do nieruchomości przez spadkodawcę, a więc przez S. P.

Skoro więc „po ojcu” udział w 1/2 prawa własności do działki nr 5 S.P. nabył z dniem 5 października 2003 r., to okres 5 lat w ciągu których sprzedaż ww. udziału wiązałaby się z obowiązkiem zapłaty przeze Panią podatku dochodowego od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r.

W związku z tym, że sprzedaż udziału w wysokości 1/2 prawa własności do działki nr 5 „po ojcu” S. P. nastąpiła 1 lutego 2023 r., (czyli po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ustawy) to nie spoczywa na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży przez Panią przysługującego Pani udziału wynoszącego 1/3 z 1/2 prawa własności działki 5 odziedziczonej przez S.P. po ojcu, czyli od kwoty 5.000,00 zł (30.000,00 zł/2 = 15.000,00 zł/3 = 5.000,00 zł).

Pani zdaniem odmiennie sytuacja przedstawia się w przypadku sprzedaży udziału w 1/2 prawa własności do działki nr 5 odziedziczonej przez S.P. po matce. S.P. „po matce” nabył z dniem 8 sierpnia 2019 r. udział w 1/2 prawa własności do działki nr 5. W związku z tym okres 5 lat w ciągu których sprzedaż ww. udziału wiązałaby się z obowiązkiem zapłaty przez Panią podatku dochodowego od osób fizycznych upłynąłby dopiero 31 grudnia 2024 r. W związku z tym, że sprzedaż udziału w wysokości 1/2 prawa własności działki nr 5 „po matce” S.P. nastąpiła 1 lutego 2023 r., to na Pani spoczywa obowiązek zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży przysługującego Pani udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności odziedziczonego przez S.P. po matce, czyli od kwoty 5.000,00 zł (30.000,00 zł/2= 15.000,00 zł/3= 5.000,00 zł).

Skoro:

*   łączna cena za jaką wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedała Pani prawo własności do całej działki nr 5 wynosiła 30.000,00 zł;
*   Dochód jaki uzyskała Pani w związku ze sprzedażą przysługującego Pani udziału w działce w wysokości 1/3 wynosił 10.000,00 zł, czyli 1/3 ceny sprzedaży;
*   do sprzedaży udziału w 1/2 prawa własności do działki nr 5 odziedziczonej przez S.P. „po matce” doszło w okresie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym S.P. nabył ten udział;
*   cena sprzedaży udziału w 1/2 prawa własności do działki nr 5 „po matce” wynosiła 15.000,00 zł (1/2 z 30.000,00 zł);
*   Pani oraz pozostałym spadkobiercom po S.P. przysługuje udział w wysokości 1/3 spadku;

to uzyskała Pani dochód ze sprzedaży przysługującego Pani udziału 1/3 w 1/2 udziału w prawie własności działki nr 5 w wysokości 5.000,00 zł (1/3 z 15.000,00 zł), który podlega opodatkowaniu. Podstawą do obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest więc kwota 5.000,00 zł. Przyjmując zaś jako obowiązującą na chwilę obecną stawkę 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, to kwota należna przez Panią do zapłaty z tego tytułu wynosi 950,00 zł.

**Ad. 2**

Pani zdaniem:

*   w przypadku dokonania w przyszłości sprzedaży udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności działek odziedziczonych przez S. P. po ojcu nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od dochodu otrzymanego ze sprzedaży ww. udziału w działkach z uwagi na fakt upływu 5-letniego terminu liczonego od daty nabycia przez Pani spadkodawcę ww. udziału.
*   w przypadku dokonania w przyszłości sprzedaży przed dniem 1 stycznia 2025 r. udziału w wysokości 1/3 z 1/2 udziału w prawie własności działek odziedziczonych przez S. P. po matce będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od dochodu otrzymanego ze sprzedaży ww. udziału w działkach z uwagi na fakt, że termin 5- letni po którego upływie taka sprzedaż nie byłaby już opodatkowana tym podatkiem upłynie dopiero z końcem dnia 31 grudnia 2024 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy:

„Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit, a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.

Wg art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”.

Pani spadkodawcą w zakresie w jakim stała się Pani współwłaścicielką wskazanych wyżej działek jest S. P. Pani zdaniem, by stwierdzić, czy, a jeśli tak to od jakiej wielkości dochodu jest Pani zobowiązana uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych w pierwszej kolejności należy ustalić datę, w której doszło do nabycia wskazanych wyżej działek przez Pani spadkodawcę.

W dniu 5 października 2003 r. (data śmierci ojca spadkodawcy) S. P. nabył prawo własności do działek nr: 30, 33, 34, 36, 77, 84, 9, 6 w udziale wynoszącym 1/2. W dniu 8 sierpnia 2019 r. (data śmierci matki) S. P. nabył prawo własności do działek nr: 30, 33, 34, 36, 7, 4, 9, 6 w pozostałej części, tj. w udziale wynoszącym 1/2, który uprzednio przypadał matce spadkodawcy. Daty nabycia przez spadkodawcę S. P. udziałów w prawie własności działek nr: 30, 33, 34, 36, 7, 4, 9, 6 są więc różne. Niemniej dla porządku zauważa Pani, że aktualnie działki nr 30, 33, 34 oraz 36zostały połączone w jedną całość zyskując nowe oznaczenie - nr 55.

W Pani ocenie termin, od którego należy liczyć 5 lat w ciągu których sprzedaż udziału w prawie własności do nieruchomości wiąże się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych - należy liczyć od daty nabycia udziału w prawie własności do nieruchomości przez spadkodawcę, a więc przez S. P.

Skoro więc „po ojcu" udział w 1/2 prawa własności do działek nr 55, 7, 4, 9, 6 S. P. nabył z dniem 5 października 2003 r., to okres 5 lat w ciągu których sprzedaż ww. udziału wiązałaby się z obowiązkiem zapłaty przez Panią podatku dochodowego od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2008 r. W związku z tym, w przypadku sprzedaży w przyszłości ww. działek nie będzie spoczywał na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od dochodu uzyskanego ze sprzedaży przez Panią przysługującego Pani udziału wynoszącego 1/3 z 1/2 prawa własności działek odziedziczonych przez S. P. po ojcu.

Pani zdaniem odmienna sytuacja może wystąpić w przypadku sprzedaży w przyszłości tj. przed dniem 1 stycznia 2025 r. udziału w 1/2 prawa własności do działek nr 55, 7, 4, 9, 6 odziedziczonych przez S. P. po matce. S.P. „po matce” nabył z dniem 8 sierpnia 2019 r. udział w 1/2 prawa własności do działek 55, 7, 4, 9, 6. W związku z tym okres 5 lat w ciągu których sprzedaż ww. udziału wiązałaby się z obowiązkiem zapłaty przez Panią podatku dochodowego od osób fizycznych upłynąłby dopiero z końcem 31 grudnia 2024 r. W okolicznościach gdy przedmiotowa sprzedaż zostałaby dokonana po dniu 31 grudnia 2024 r. wówczas uzyskany przez Panią dochód ze sprzedaży przysługującej mi 1/3 z 1/2 udziału w działkach odziedziczonych przez S.P. po matce nie podlegałby opodatkowaniu, a więc nie byłaby Pani wówczas obowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. ):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, 5-letni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Z przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu opisu wynika, że 1 lutego 2023 r. dokonała Pani wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedaży działki nr 5 nabytej w spadku po ojcu S.P. Przedmiotową nieruchomość w udziale 1/2 Pani ojciec S. P. nabył w drodze dziedziczenia po swoim ojcu tj. J.P. zmarłym w 2003 r. oraz w udziale 1/2 po swojej matce J.P. zmarłej w 2019 r.

Ponadto zamierza Pani dokonać wraz z pozostałymi spadkobiercami sprzedaży działek nr: 55, 4, 9, 6 oraz 7 nabytych w spadku po ojcu S.P.

Ww. działki Pani ojciec nabył w spadku po swoim ojcu J. P. zmarłym w 2003 roku oraz po swojej matce J1. P. zmarłej w 2019 roku.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nastąpiło w 2003 roku oraz w 2019 roku (tj. w datach śmierci spadkodawców Pani ojca).

Pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę tj. od końca 2003 roku i 2019 roku. Zatem termin ten upłynął z dniem 31 grudnia 2008 roku – dla udziałów w nieruchomościach nabytych przez Pani ojca w spadku po swoim ojcu, natomiast drugi termin upłynie w dniu 31 grudnia 2024 roku – dla udziałów w nieruchomościach nabytych przez Pani ojca w spadku po swojej matce.

Zatem odpłatne zbycie 1 lutego 2023 r. udziału w działce nr 5 oraz planowana sprzedaż udziałów w działkach: 4, 9, 6, 7, 55 nabytych przez Pani ojca w spadku po swoim ojcu w 2003 r. nie zobowiązuje Pani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu osiągniętego z tytułu tej sprzedaży, gdyż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, upłynął 5 letni termin, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie ww. udziałów przez Pani spadkodawcę (Pani ojca).

Natomiast sprzedaż w dniu 1 lutego 2023 r. udziału w prawie własności do działki nr 5 oraz planowana sprzedaż przed 1 stycznia 2025 r. udziałów w działkach: 4, 9, 6, 17, 55 nabytych przez Pani ojca po swojej matce w 2019 r. stanowi/będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle art. 30e ust. 1 ww. ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z kolei art. 30e ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.

Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1\. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2\. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Następnie art. 30e ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Reasumując, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie (1 lutego 2023 r. oraz planowane przed 1 stycznia 2025 r.) udziałów w działkach nabytych przez Pani ojca w spadku po swoim ojcu w 2003 r. nie stanowi/nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tytułu tej sprzedaży nie jest/nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Natomiast sprzedaż 1 lutego 2023 r. udziału w działce 5 oraz planowana sprzedaż przed 1 stycznia 2025 r. udziałów w działkach 4, 9, 6, 7, 55 nabytych przez Pani ojca w spadku po swojej matce w 2019 r. stanowi/będzie stanowić dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód (dochód) z tytułu tej sprzedaży jest/będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznano za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
*   zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Z uwagi na przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.), który nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, nie odniesiono się do kwot i wyliczeń wskazanych przez Panią w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i własnym stanowisku. Prawidłowość bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. czynności sprawdzających czy też postępowania podatkowego.

Interpretacja indywidualna w zakresie pytania drugiego odnosi się wyłącznie do sytuacji, w której sprzedaż działek nastąpi przed dniem 1 stycznia 2025 roku. Nie dokonaliśmy oceny Pani stanowiska do pytania drugiego, gdyby sprzedaż powyższych działek nastąpiła po dniu 1 stycznia 2025 roku, gdyż nie dotyczy tego pytanie drugie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).