Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.521.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skoro sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu
opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, to do opisanej
transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie
zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. W takim przypadku
sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    umowy sprzedaży nieruchomości i praw z nią związanych. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 i 14 listopada 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. (Kupujący, Nabywca)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y. sp. z o. o. (Sprzedający, Zbywca)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

I. Zainteresowani i planowana transakcja.
    Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”) – z siedzibą w
    Z. jest zarejestrowana jako czynny podatnik. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego Zbywca prowadzi działalność gospodarczą, m.in. w zakresie
    realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, robót
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz specjalistycznych robót
    budowlanych. W świetle powyższego, główny profil działalności Zbywcy ma charakter
    deweloperski.
    X. (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) z siedzibą w A. jest funduszem inwestycyjnym, którego
    głównym przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi. Celem Nabywcy jest generowanie periodycznych
    przychodów na rzecz jej właściciela, w przeważającej mierze z tytułu realizacji umów
    najmu i długoterminowego zarządzania nieruchomościami. Główny przedmiot działalności
    Nabywcy jest więc odmienny od dominującej działalności Zbywcy i nie ma charakteru
    deweloperskiego.
    W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Strony” lub
    „Zainteresowani”.
    Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości oraz powiązanych z
    nieruchomościami aktywów za wynagrodzeniem, na warunkach opisanych w dalszej
    części wniosku (dalej: „Transakcja”), która ma zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a
    Nabywcą.
    Przed podpisaniem Umowy Sprzedaży Zbywca i Nabywca zamierzają zawrzeć
    przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Zainteresowani planują
    przeprowadzić Transakcję poprzez zawarcie umowy ostatecznie przenoszącej własność
    Nieruchomości (umowy przyrzeczonej) (dalej: „Umowa Sprzedaży”) do końca 2025 r.
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi
    zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jak i ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Zainteresowani będą w momencie zawarcia Umowy Sprzedaży zarejestrowani jako
    podatnicy czynni podatnicy podatku od towarów i usług i będą spełniać ustawową
    definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
    II. Opis Nieruchomości.

    Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji obejmą:
    a) prawo własności działek gruntowych zlokalizowanych w B.:
    - o numerach ewidencyjnych C., D., dla których Sąd prowadzi księgę wieczystą (...),
    - o numerze ewidencyjnym E., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...),
      (dalej: „Grunt”);
    b) prawo własności budynków, które na moment Transakcji będą zlokalizowane na
      Gruncie:
    - hali magazynowej wraz z niezbędną infrastrukturą,
    - budynku portierni,
      (dalej: „Budynki”);
    c) prawo własności budowli i urządzeń zlokalizowanych na Gruncie:
    - terenów utwardzonych,
    - wiaty, instalacji zewnętrznych (np. wodne, elektryczne, kanalizacji sanitarnej, zbiornik
      wody przeciwpożarowej i wody opadowej);
      (dalej: „Budowle”).
    W dalszej części wniosku Grunty, Budynki oraz Budowle są łącznie określane jako
    „Nieruchomość” lub „Nieruchomości”.
    Wszystkie Budynki oraz Budowle, o których mowa we wniosku, na moment Transakcji
    będą stanowić budynki oraz budowle w rozumieniu kolejno art. 3 pkt 2 oraz art. 3 pkt 3
    ustawy – Prawo budowlane i będą trwale związane z Gruntem.
    Oprócz Budynków oraz Budowli wskazanych powyżej, na Gruncie ustanowione aktem
    notarialnym zostały również służebność przesyłu oraz służebność gruntowa.
    Zbywca złożył również (...) 2025 r. oświadczenie o ustanowieniu hipotek na Gruncie
    dotyczące ustanowienia hipotek umownych łącznych na zabezpieczenie umowy kredytu
    budowlanego nr (...) i kredytu inwestycyjnego nr (...) – obie umowy z (...) 2025 r. oraz
    umowy kredytu obrotowego odnawialnego nr (...) z (...) 2025 r., tj. hipoteki umownej
    łącznej do sumy (...) EUR oraz hipoteki umownej łącznej do sumy (...) PLN. Zbywca
    poinformował, że wnioski o wpis powyższych hipotek zostały złożone do sądu
    prowadzącego księgi wieczyste dla nieruchomości wchodzących w skład Gruntu i
    zarejestrowane pod numerem (...). Na moment Transakcji powyższe hipoteki powinny być
    ujawnione w księgach wieczystych prowadzonych dla nieruchomości wchodzących w skład
    Gruntu.
    Według najlepszej wiedzy Stron, poza wymienionymi powyżej Budynkami oraz
    Budowlami, na Gruncie nie ma innych budowli, instalacji lub naniesień, które są
    własnością Sprzedającego lub stron trzecich, z wyjątkiem elementów infrastruktury
    użytkowej, które nie będą przedmiotem Transakcji.
    Grunt, na którym znajdują się Budynki oraz Budowle jest przeznaczony na tereny
    przemysłowe oraz tereny oznaczone jako zurbanizowane tereny niezabudowane lub w
    trakcie zabudowy, zgodnie z zapisami odpowiedniego rejestru gruntów. Nieruchomość nie
    jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. (...) 2024 r. F. wydał
    na rzecz Zbywcy decyzję nr (...) ustalającą warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na
    budowie hali magazynowej (centrum dystrybucji przesyłek kurierskich) wraz z częścią
    socjalno-biurową oraz niezbędną infrastrukturą techniczną na terenie działek
    oznaczonych nr C., D., E. przy ul. (...) w B.
    (...) 2024 r. F. wydał na rzecz Zbywcy decyzję nr (...) zatwierdzającą projekt
    zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno-budowlany i udzielającą
    pozwolenia na budowę hali magazynowej wraz z częścią socjalno-biurową oraz niezbędną

    infrastrukturą techniczną na działkach ewidencyjnych nr C., D. i E., położonych w obrębie
    ewidencyjnym (...), jednostka ewidencyjna (...) B., tj. na Gruncie (dalej: „Decyzja”).
    Nieruchomość nie została jeszcze oddana do użytkowania, ponieważ nadal jest w trakcie
    zabudowy. Na moment Transakcji jednak, Nieruchomość będzie już oddana do
    użytkowania.
    III. Okoliczności nabycia Gruntu przez Zbywcę, status Nieruchomości w ramach
      przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Sprzedający nabył własność Gruntu na podstawie dwóch umów sprzedaży z (...) 2024 r.,
    Repertorium A numer (...) (działka E.) i (...) 2025 r., Repertorium A numer (...) (działki C. i D.)
    od podmiotów będących osobami fizycznymi, w ramach transakcji podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.
    W momencie nabycia Gruntu przez Zbywcę, stanowił on niezabudowaną działkę, tj. nie
    znajdowały się na nim żadne budynki czy budowle poza sieciami uzbrojenia terenu wraz
    ze związanymi z nimi urządzeniami, będącymi własnością przedsiębiorstw świadczących
    usługi przesyłowe.
    Zbywca realizuje prace na terenie Nieruchomości i ponosi nakłady inwestycyjne związane
    z rozpoczęciem procesu budowlanego, w stosunku do których będzie przysługiwało mu
    prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług. Nieruchomość nie była, nie
    jest, ani nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę do działalności zwolnionej od podatku
    od towarów i usług. Nieruchomość będzie wykorzystywana jedynie do celów zgodnych z
    treścią umowy najmu zawartej przez Zbywcę z H. sp. z o. o. (...) 2023 r. (dalej: „Umowa
    Najmu”).
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. W związku z utrzymaniem i obsługą
    Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, administracyjne, księgowe itd.
    Ponieważ, proces budowlany nie został ukończony, na ten moment nie została zawarta
    umowa z podmiotem świadczącym usługi zarządzania nieruchomością (tzw. usługi
    property management). Jeżeli dojdzie do zawarcia takiej umowy przez Zbywcę, przed
    nabyciem Nieruchomości przez Nabywcę, umowa ta zostanie i tak rozwiązana.
    IV. Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej
    Transakcji.
    Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki
    opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie na podstawie Umowy Sprzedaży w formie aktu
    notarialnego w zamian za określoną cenę. Zawarcie Umowy Sprzedaży zostanie
    poprzedzone zawarciem przez strony Umowy Przedwstępnej (przewidującej zawarcie
    Umowy Sprzedaży z zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków
    zawieszających).
    Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na
    Nabywcę w szczególności (dalej: „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):
    - prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z Umowy Najmu, w tym prawa i obowiązki
      związane z zabezpieczeniami Umowy Najmu;
    - wszelkie prawa Zbywcy wynikające z dokumentów na zabezpieczenie Umowy Najmu (z
      wyjątkiem praw wynikających z oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji,
      które z natury są nieprzenoszalne; niemniej jednak Zbywca wyda Kupującemu, w
      ramach wydania dokumentacji, oryginały oświadczeń dostarczonych przez najemcę);
    - prawa autorskie do dokumentacji dotyczącej Nieruchomości, wraz z prawem do
      wykonywania zależnych praw autorskich oraz własność nośników takiej dokumentacji;
    - licencje lub sublicencje do oprogramowania dotyczące Nieruchomości;

    - wszelkie prawa Zbywcy wynikające z gwarancji i rękojmi generalnego wykonawcy, na
      podstawie Umowy o roboty budowlane Nr (...) z (...) 2024 r., zawartej w (...) przez
      Sprzedającego i J. sp. z o.o. (dalej: „Wykonawca”) oraz inne prawa Zbywcy wynikające z
      gwarancji i rękojmi udzielonych przez innych wykonawców;
    - wszelkie prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z dokumentów na zabezpieczenie
      Umowy o roboty budowlane Nr (...) z (...) 2024 r.;
    - ruchomości związane z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    w stanie wolnym od obciążeń, z wyjątkiem dozwolonych obciążeń.
    W ramach badania stanu prawnego, technicznego, środowiskowego oraz kwestii
    podatkowych i finansowych związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez
    Nabywcę, Zbywca udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące w
    szczególności Nieruchomości oraz Umowy Najmu, w tym informacje mogące stanowić
    tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie będą jednak odrębnym przedmiotem
    nabycia przez Nabywcę w ramach Transakcji.
    W celu zapewnienia Nieruchomości nieprzerwanego dostępu do mediów, umowy z
    dostawcami zostaną, w miarę możliwości, rozwiązane lub wypowiedziane przed
    zawarciem Umowy Sprzedaży lub niezwłocznie po jej zawarciu, lecz w okresie od dnia
    Transakcji do dnia rozwiązania lub wygaśnięcia umów z dostawcami mediów, stroną tych
    umów nadal będzie Zbywca. Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie umowy
    w powyżej wskazanym zakresie, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów
    zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone
    pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Zbywcę,
    gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Nabywcy, względnie mogą być takie same, jeśli
    uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też takie warunki zostaną narzucone
    przez dostawców danych usług.
    Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych niż
    wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki, a w szczególności nie przeniesie żadnych
    składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności,
    następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu Transakcji:
    - umowy z dostawcami mediów;
    - umowa o usługi zarządzania Nieruchomością („property management”) i umowy
      dotyczące technicznej obsługi nieruchomości, które zostaną zawarte przez
      Sprzedającego;
    - oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa Zbywcy);
    - wierzytelności Zbywcy;
    - środki pieniężne i umowy rachunków bankowych;
    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono sprzedającemu
      finansowania dłużnego;
    - zobowiązania Zbywcy;
    - prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umów o świadczenie usług księgowych,
      umów o świadczenie usług prawnych oraz w zakresie negocjacji z najemcami, umów
      doradztwa w zakresie wynajmowania powierzchni oraz umowy najmu siedziby Zbywcy;
    - koncesje, licencje (poza licencjami i sublicencjami dotyczącymi oprogramowania oraz
      praw autorskich dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości) i zezwolenia;
    - polisa ubezpieczeniowa Nieruchomości;

    - wartości niematerialne składające się na wartość firmy, takie jak: know-how, reputacja
      firmy, tajemnice przedsiębiorstwa, ustalone procesy biznesowe, listy klientów, dostęp
      do rynków, kontakty z instytucjami finansowymi;
    - księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
      przez Zbywcę;
    - umowy z pracownikami;
                      1- zakład pracy zgodnie z art. 23 ustawy Kodeks pracy, w tym pracownicy Zbywcy.
    W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu
    Nieruchomości, Umowy Najmu oraz innych okoliczności mających znaczenie dla Nabywcy
    oraz okaże lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się głównie do kwestii prawnych
    i technicznych związanych z Nieruchomością), w szczególności w zakresie: umocowania do
    zawarcia Umowy Sprzedaży, tytułu prawnego do Nieruchomości, kwestii podatkowych,
    Umowy Najmu.
    Przed transakcją uzyskane zostaną zaświadczenia wydawane na podstawie art. 306g
    Ordynacji Podatkowej dotyczące Zbywcy (jest to standardowa praktyka w przypadku
    takich transakcji).
    V. Okoliczności związane z płatnością ceny planowanej Transakcji oraz dokumentowania
      planowanej Transakcji.
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną
    fakturę VAT wykazującą cenę Transakcji.
    Nabywca zobowiązuje się zapłacić Zbywcy na podstawie Umowy Sprzedaży cenę
    sprzedaży w kwocie netto wyrażoną w walucie EUR. Cena Nieruchomości będzie jedynym
    wynagrodzeniem należnym Zbywcy na podstawie Umowy Sprzedaży oraz w związku ze
    zbyciem Nieruchomości. Cena będzie płatna w EUR, a kwota podatku od towarów i usług –
    jeśli Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – będzie
    płatna w PLN. W Umowie Sprzedaży zostanie wykazany podział ceny pomiędzy Grunt,
    Budynek i Budowle oraz ruchomości.
    Strony dokonają rozliczenia czynszów najmu oraz opłat eksploatacyjnych związanych z
    Nieruchomością w szczególności za miesiąc, w którym zostanie dokonana Transakcja,
    według ustalonych przez Strony procedur.
    Ponadto, zgodnie z ustaleniami w Umowie Przedwstępnej zostaną zawarte zobowiązania
    Zbywcy i Nabywcy do zawarcia Umowy Sprzedaży, które będą uzależnione od spełnienia
    szeregu warunków zawieszających lub zrzeczenia się przez Nabywcę z danych warunków
    do określonej daty. W szczególności niektóre warunki zawieszające będą zastrzeżone na
    rzecz Nabywcy. Jeżeli warunki zawieszające nie zostaną spełnione lub przykładowo
    Nabywca nie zrzeknie się tych warunków do określonej daty, każda ze Stron będzie miała
    prawo odstąpić od Umowy Przedwstępnej.
    I. Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.
    Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu
    działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości na cele prowadzenia działalności
    gospodarczej przez inne podmioty.
    Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych
    zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.
    Nabycie Nieruchomości oraz przenoszonych Praw i Obowiązków nastąpi zatem przede
    wszystkim wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w
    postaci komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości.
    W uzupełnieniach wniosku wskazali Państwo, m.in., że:

    1) wymienione we wniosku budynki, tj.:
    - hala magazynowa wraz z niezbędną infrastrukturą zlokalizowana jest na działkach nr C.
      oraz E.,
    - budynek portierni zlokalizowany jest na działce nr E.; natomiast
    2) wymienione we wniosku budowle, tj.:
    - teren utwardzony,
    - wiaty,
    - instalacje zewnętrzne (np. wodne, elektryczne, kanalizacji sanitarnej, zbiornik wody
      przeciwpożarowej i wody opadowej), położone są na wszystkich działkach
      stanowiących przedmiot transakcji tj. C., D. oraz E.;
    3) elementy infrastruktury, które nie są własnością Sprzedającego, stanowią instalacja
      wodociągowa wraz ze studzienką wodociągową; elementy te zlokalizowane są na
      działce nr D.; opisane elementy infrastruktury są własnością przedsiębiorstwa
      przesyłowego i nie wchodzą w skład przedmiotu transakcji; nie mają Państwo wiedzy
      na temat kwalifikacji prawnej opisanej infrastruktury przez jej właściciela;
    4) Strony rozważają kilka dopuszczalnych prawem wariantów przeprowadzenia
      transakcji, w tym zarówno zawarcie umowy przedwstępnej poprzedzającej umowę
      sprzedaży, jak i pominięcie etapu umowy przedwstępnej i bezpośrednie zawarcie
      stosownej umowy sprzedaży; na obecnym etapie nie przesądzono jeszcze wyboru
      konkretnego scenariusza, jednak każdy z nich docelowo prowadzić będzie do
      dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości, nie wpłynie to w jakikolwiek sposób na
      zakres transakcji i jej przedmiot.
    Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która
    znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od
    towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy, w związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług dostawy
    Nieruchomości, jej nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług dostawy
    Nieruchomości, jej nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu
    podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również
    nieruchomości.
    Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, w Państwa opinii, sprzedaż Nieruchomości powinna być
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług w całości, ze względu na obligatoryjne
    opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym, w związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług dostawy
    Nieruchomości, o których mowa w pytaniu 2 (dotyczącym podatku od towarów i usług), jej
    nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Sprzedający)
    umowę sprzedaży działek zabudowanych Budynkami oraz Budowlami, określonej we
    wniosku jako Nieruchomość.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.587.2025.3.PJ w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że opisana we wniosku dostawa Nieruchomości nie będzie
    korzystała ze zwolnień o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku
    od towarów i usług, wobec czego będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od
    towarów i usług.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała
    faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki, to
    do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4

    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.587.2025.3.PJ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.