Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.25.2025.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Interpretacja indywidualna w kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”. Uzupełnili Państwo opis
    stanu faktycznego – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 13 lutego 2025 r. (data wpływu
    z 13 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej jako: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy: 1) ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; 3)
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Gmina realizuje projekt grantowy pn. „(...)” (dalej jako: „Projekt”; „Zadanie”). Typ projektu
    obejmuje magazyny energii elektrycznej i cieplnej na potrzeby istniejącej instalacji OZE.
    W ramach Projektu Grantodawcą jest Gmina, Grantobiorcą – osoba fizyczna, której
    udzielony zostanie grant zgodnie z podpisaną umową o powierzenie grantu.
    Celem Projektu jest wspieranie energii odnawialnej zgodnie z dyrektywą (UE) 2018/2001,
    w tym określonymi w niej kryteriami zrównoważonego rozwoju.
    Granty będą finansowane ze środków pochodzących z Programu Fundusze Europejskie
    (...) na lata (...).
    Wypłacane przez Gminę granty przeznaczone są na rozbudowę w prywatnych budynkach
    mieszkańców Gminy istniejących instalacji do produkcji energii i ciepła z OZE o magazyny
    energii. Zamontowane magazyny energii będą przeznaczone na potrzeby istniejących
    instalacji OZE, rozumianych jako instalacje OZE, które będą produkować energię
    najpóźniej do dnia uruchomienia magazynu energii na potrzeby tej instalacji.
    Wsparciem objęte zostaną inwestycje na zakup i montaż magazynów i niezbędnej
    infrastruktury służącej do magazynowania (na potrzeby danej instalacji OZE) energii
    elektrycznej i cieplnej z odnawialnych źródeł opartych na energii:
      - wiatru (np. turbiny wiatrowe);
      - promieniowania słonecznego (np. panele fotowoltaiczne, kolektory słoneczne);
      - aerotermalnej (np. powietrzne pompy ciepła);
      - geotermalnej (np. gruntowe pompy ciepła);
      - hydrotermalnej (np. pompy ciepła);
      - hydroenergii (np. elektrownia wodna);
      - pochodzącej z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego, biopłynów i biometanu.
    Grantem objęte zostaną inwestycje na:

    a) zakup/montaż/budowę magazynu energii elektrycznej na potrzeby istniejącej instalacji
      OZE wraz z pracami budowlanymi, instalacyjnymi, adaptacyjnymi, zakupami m.in.
      elementami instalacji niezbędnymi do podłączenia magazynu energii z instalacją OZE,
      w tym falowniki;
    b) zakup/montaż/budowa magazynu energii cieplnej na potrzeby istniejącej instalacji OZE
      wraz z pracami budowlanymi, instalacyjnymi, adaptacyjnymi, zakupami m.in.
      elementami instalacji niezbędnymi do podłączenia magazynu energii z instalacją OZE.
    Jednostkowy limit grantu dla magazynów energii:
    a) elektrycznej wynosi (...) zł brutto, co stanowi (...) % kosztów dofinansowania,
    b) cieplnej wynosi (...) zł brutto, co stanowi (...) % dofinansowania.
    Wkład własny w wysokości (...) % wnosi do projektu Grantodawca.
    Magazyny energii zakupione i zamontowane w ramach grantu mogą być wykorzystane
    wyłącznie w celach związanych z potrzebami socjalno-bytowymi Grantobiorcy oraz jego
    domowników.
    Grantodawca dopuszcza do udziału w projekcie nieruchomości, w których jest jedynie
    zarejestrowana działalność gospodarcza, ale nie jest faktycznie prowadzona. W takim
    przypadku Grantobiorca zobowiązany jest potwierdzić stosownymi dokumentami, iż
    energia cieplna i/lub elektryczna będzie wykorzystywana wyłącznie na cele mieszkaniowe.
    W przypadku części spośród wydatków składających się na budżet Projektu występuje po
    stronie Gminy (jako nabywcy towarów/usług) podatek VAT, który został wskazany jako
    koszt kwalifikowalny. Dotyczy to (występowanie VAT) pozycji kosztowych związanych z
    następującymi zadaniami:
    - nadzór inwestorski (inspektor nadzoru);
    - edukacja ekologiczna (prelekcja dla Grantobiorców i przewodnik);
    - koszty przygotowawcze (dokumentacja projektowa).
    Podsumowując aspekt finansowy Projektu:
    - wydatki ogółem: (...) zł;
    - wydatki kwalifikowalne: (...) zł;
    - dofinansowanie: (...) zł.
    W ramach projektu grantowego Gmina nie będzie świadczyć jakichkolwiek usług lub
    dostarczać towarów na rzecz Grantobiorców.
    Gmina jest zobowiązana do rozliczenia się z przekazanych środków z instytucją
    zarządzającą. Bowiem warunkiem przekazania Gminie płatności ze środków europejskich
    jest złożenie przez Gminę do instytucji zarządzającej wniosku o płatność z odpowiednimi
    załącznikami.
    Uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego – w odpowiedzi na wezwanie –pismem z 13
    lutego 2025 r. (data wpływu z 13 lutego 2025 r.) o następujące informacje:
    1) Na kogo będą wystawione faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z
    realizacją Projekt pn. „(...)”?
    Wykonawca będzie wystawiał faktury na mieszkańca za wykonanie instalacji, natomiast na
    Gminę (...) będą wystawiane faktury związane z kosztami pośrednimi projektu, tj. za
    wykonanie ekspertyz, za nadzór inwestorki projektu, za tablice informacyjne dotyczące
    projektu, za prelekcje dla mieszkańców, za wydruk przewodników o działaniach OZE dla
    mieszkańców, koszty przygotowawcze projektu (przygotowanie wniosku o
    dofinansowanie). Gmina będzie otrzymywała zatem faktury zakupowe związane z
    działaniami zmierzającymi do realizacji projektu.

    2) Czy będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności na rzecz Mieszkańców
    (Grantobiorców)? (jeżeli tak, to jakie?)
    Gmina będzie przyjmowała wnioski. Po wykonaniu instalacji Gmina będzie kontrolowała
    przy pomocy inspektora nadzoru poprawność wykonania instalacji (za czynności te Gmina
    nie będzie pobierała opłat).
    3) Czy mieszkańcy ponieśli/ponoszą na Państwa rzecz jakichkolwiek wpłaty z tytułu
    realizacji przedmiotowego Projektu?
    Mieszkańcy nie ponieśli i nie będą ponosić na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu
    realizacji Projektu.
    4) Kto będzie wybierał wykonawców i pokrywał koszty instalacji (Państwo czy mieszkańcy)?
    Wykonawców będą wybierali mieszkańcy z listy zaproponowanej przez Gminę.
    Wykonawcy zaproponowani przez Gminę będą przez Gminę zweryfikowani. Istnieje
    możliwość, by mieszkaniec zaproponował swojego wykonawcę, ale i tak zanim przystąpi
    on do wykonywania instalacji musi zostać zweryfikowany przez Gminę.
    Koszty instalacji ponosi mieszkaniec, który otrzyma zwrot wpłaconej kwoty po
    dostarczeniu faktury do urzędu. Mieszkaniec otrzyma zwrot w 100%, ale nie więcej niż (...)
    brutto w przypadku magazynu energii, natomiast w przypadku magazynu ciepła nie więcej
    niż (...) brutto. Powyżej tych kwot mieszkaniec dopłaca sam.
    Kwoty dofinansowania w (...) % pochodzą z instytucji zewnętrznej, do której Gmina musi
    występować celem wypłaty środków, natomiast (...) % pochodzi z budżetu Gminy.
    5) Czy efekty zrealizowanego Projektu są wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług
    Efekty realizowanego projektu nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
    2024.361 t.j. z dnia 2024.02.09; dalej: ustawa o VAT) w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    1. nabycia towarów i usług,
    2. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.2024.1465 t.j. z dnia 2024.10.03).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne
    w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz 3 wskazanej ustawy: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy:
    1. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej;

    3. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z Regulaminem naboru i realizacji projektu grantowego pn. „(...)”, Fundusze
    Europejskie (...), Gmina będzie tu występowała w roli grantodawcy.
    Z kolei grantobiorcą może zostać podmiot prywatny (np. osoba fizyczna), któremu
    udzielony zostanie grant zgodnie z podpisaną umową o powierzenie grantu. Grantobiorcy
    są wybierani w drodze otwartego naboru ogłoszonego przez beneficjenta projektu
    grantowego w ramach realizacji projektu grantowego.
    Jeżeli chodzi o zadysponowanie środkami pieniężnymi dostępnymi w ramach budżetu dla
    tego Projektu, to w przeważającej mierze Gmina przekaże je grantobiorcom.
    Jedynie pewna część pieniędzy z tego budżetu zostanie wydatkowana przez podmiot
    realizujący Projekt na zakup towarów i usług niezbędnych do przeprowadzenia tego
    rodzaju Inwestycji.
    Mianowicie, Gmina dokona nabycia świadczeń (towarów/usług) pozwalających na
    wykonanie następujących zadań wchodzących w skład tego przedsięwzięcia:
    - nadzór inwestorski (inspektor nadzoru);
    - edukacja ekologiczna (prelekcja dla Grantobiorców i przewodnik);
    - koszty przygotowawcze (dokumentacja projektowa).
    W tym zakresie wystąpi podatek VAT. Należności kontrahentów Gminy z tytułu ww.
    świadczeń stanowią wynagrodzenia w kwotach brutto (zawierają podatek od towarów i
    usług).
    Zagadnieniem, które Gmina chce wyjaśnić za pomocą interpretacji indywidualnej, jest
    kwestia prawa do odliczenia VAT z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z
    realizacją Projektu. Chodzi tu właśnie o te ww. pozycje kosztowe, w przypadku których
    Gmina rozliczając się ze swoimi kontrahentami, dokonuje na ich rzecz płatności w kwotach
    brutto.
    Zdaniem Gminy, w świetle okoliczności tworzących stan faktyczny, na pytanie objęte
    wnioskiem interpretacyjnym należy udzielić zdecydowanie odpowiedzi negatywnej, tzn.
    wnioskodawcy nie przysługuje w tym przypadku prawo do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją tego Projektu.
    Za takim stanowiskiem przemawiają następujące względy. Problematyka ochrony
    środowiska i przyrody, a także zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną stanowi
    zadania własne gminy.
    Gmina wykonując takie zadania, działa jako organ administracji publicznej i może
    korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez
    wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania
    własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    W tym zakresie (czynności mieszczące się w ramach Projektu) Gmina nie wykonuje
    samodzielnie działalności gospodarczej.
    Rola Gminy sprowadza się tu do wykonywania zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    (kwestie środowiskowe i energetyczne).
    Umowy, jakie zawiera grantodawca z grantobiorcami, nie mogą być kwalifikowane jako
    czynności cywilnoprawne. Strony tych umów nie mają bowiem równorzędnej i
    autonomicznej pozycji. Osoby fizyczne otrzymujące środki w postaci grantów znajdują się
    w pozycji podporządkowanej względem podmiotu je wypłacającego.

    Z kolei nabycie towarów i usług przez Gminę, choć następuje na podstawie czynności
    cywilnoprawnych, w żadnym razie nie nadaje jej statusu podatnika.
    W art. 15 ust. 6 in fine ustawy o VAT chodzi bowiem o takie czynności, ale z perspektywy
    podmiotu dokonującego sprzedaży (w techniczno-prawnym ujęciu; art. 2 pkt 22 ustawy o
    VAT), a w związku z tym uprawnionego do otrzymania należności z takiego tytułu.
    Tymczasem tu Gmina jest zobowiązana do zapłaty wobec kontrahentów (dostawców/
    świadczeniodawców)/
    Równie istotną okoliczność przesądzającą o nieprzysługiwaniu prawa do odliczenia VAT
    stanowi brak wykonywania przez wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
    Mianowicie, zakupom obejmującym ww. towary i usługi (powierzenie funkcji inspektora
    nadzoru inwestorskiego, zorganizowanie prelekcji dla grantobiorców i wydanie
    przewodnika, sporządzenie dokumentacji projektowej) nie towarzyszy w żaden sposób
    sprzedaż po stronie Gminy w znaczeniu nadanym temu pojęciu przez przepisy ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 tej ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Skoro w związku z ww. nabyciami nie pozostaje żadna sprzedaż po stronie Gminy, to tym
    samym wnioskodawca nie dokonuje żadnej czynności, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Działania Gminy związane z przeprowadzeniem Projektu nie kwalifikują jej jako podmiotu
    występującego w tym przypadku w roli podatnika. Wszelka aktywność wnioskodawcy
    wynikająca z realizacji funkcji i wykonywania zadań spoczywających na grantodawcy nie
    mieści się w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu.
    Po stronie Gminy w ogóle nie występuje w tej mierze podatek należny. Wnioskodawca nie
    ma tu statusu podatnika i nie dokonuje sprzedaży.
    Występują u wnioskodawcy jedynie zakupy (nabycia) towarów/usług, którym nie
    odpowiadają żadne świadczenia ze strony Gminy generujące u niej podatek należny. W
    szczególności Gmina nie jest uprawniona do świadczeń pieniężnych od grantobiorców –
    przepływ środków pieniężnych na następuje w odwrotnym kierunku.
    Pomijając już zatem wyjściowy argument wykluczający prawo do odliczenia VAT (tj. brak
    statusu podatnika), nabyte przez Gminę towary i usługi nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ww. pozycje kosztowe (zawierające VAT) służą należytemu wywiązaniu się przez Gminę z
    roli grantodawcy, a także podmiotu przeprowadzającego Projekt. Wnioskodawca musi
    bowiem wykazać wobec instytucji zapewniających środki (te pochodzą z budżetów: UE i
    Skarbu Państwa), że dofinansowanie zostało właściwie wykorzystane. Z kolei np. zadanie
    dotyczące edukacji ekologicznej służy w głównej mierze finalnym beneficjentom tych
    środków, tj. grantobiorcom.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Gminy
    związanych z nabywanymi towarami i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług
    nie będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Wobec powyższego, Gmina nie jest podatnikiem z racji posiadanego statusu grantodawcy
    i pełnionej roli podmiotu odpowiedzialnego za realizację Projektu. Zarazem jednostka
    samorządu terytorialnego nie dokonuje w tym przypadku żadnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu (brak sprzedaży po stronie Gminy).
    Tym samym podatek VAT, który obciąża nominalnie Gminę w związku z nabyciami
    towarów i usług służących do przeprowadzenia Inwestycji, nie jest możliwy do odliczenia
    przez wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W przepisie tym wskazano, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności

    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
    1. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
    2. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    generujących podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie występuje. Jak bowiem
    wynika z okoliczności sprawy, nabywane przez Państwa towary i usługi związane z
    realizacją projektu (nadzór inwestorski (inspektor nadzoru), edukacja ekologiczna
    (prelekcja dla Grantobiorców i przewodnik), koszty przygotowawcze (dokumentacja
    projektowa)) nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Również efekty

    realizowanego projektu nie są wykorzystywane przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Występują Państwo w przedmiotowej
    sprawie jako Grantodawca, tj. podmiot który dysponuje i przekazuje dofinasowanie na
    rzecz Grantobiorcy. W związku z realizacją projektu po Państwa stronie nie dojdzie do
    jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego, gdyż z uzupełnienia wniosku wynika, że
    mieszkańcy nie ponieśli i nie będą ponosić na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu
    realizacji Projektu. Jak wynika z opisu sprawy – w ramach Projektu wykonawców będą
    wybierali mieszkańcy. Koszty instalacji ponosi mieszkaniec, który otrzyma zwrot wpłaconej
    kwoty po dostarczeniu faktury do urzędu. Faktury za wykonanie instalacji wystawiane są
    ma mieszkańca.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych w ramach pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej
    sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto
    stanowiska w tej sprawie.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Nadmienia się, że niniejsza
    interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisu stanu, wydana interpretacja traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.

    Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie
    stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest
    skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej
    lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.