Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.85.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Wsteczna rejestracja i prawo do odliczenia VAT od zakupów
dokonanych od 1 sierpnia 2024 r.
Słowa kluczowe: odliczenia
rejestracja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy wstecznej rejestracji VAT oraz prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego za okres przed rejestracją.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2002 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą związaną z
    oprogramowaniem jako najczęściej podwykonawca dla kilku innych firm. Działalność
    została zgłoszona do VAT (był Pan zwykłym czynnym płatnikiem tego podatku, składał
    deklaracje VAT-7, potem JPK_VAT i JPK_V7M i dokonywał odliczeń).
    31 lipca 2024 r. zlikwidował Pan swoją jednoosobową działalność gospodarczą i otworzył
    ją na nowo z dniem następnym, tj. 1 sierpnia 2024 r., składając odpowiednie wnioski do
    CEIDG. Powodem takiego działania była zmiana sposobu rozliczania podatku
    dochodowego ze skali podatkowej na ryczałt w ciągu roku, co miało skompensować błąd
    popełniony na początku roku: nie dokonał Pan skutecznego zgłoszenia zmiany z powodu
    błędu przy wysyłce online do CEDIG - nie zorientował się Pan co się stało. Działania, które
    powinien Pan podjąć, aby zmienić formę opodatkowania, zostały skonsultowane zarówno
    z infolinią Krajowej Informacji Skarbowej oraz US (...).
    Na infolinii został Pan poinformowany, że z punktu widzenia VAT, taka operacja jest
    „przeźroczysta” i nie musi ani się wyrejestrowywać przez formularz VAT-Z, ani rejestrować
    ponownie przez VAT-R. Tak też Pan postąpił.
    W styczniu 2025 r., ku Pana zaskoczeniu, został Pan poinformowany przez kontrahenta, że
    nie figuruje w rejestrze podatników VAT. Jednocześnie przez cały czas zachowywał się Pan
    tak jak czynny podatnik VAT, wystawiając faktury odliczane przez Pana kontrahentów,
    płacąc należny i odliczając naliczony podatek oraz składając deklaracje. Pierwsza
    wystawiona faktura miała datę 31 sierpnia 2024 r. i dotyczyła sprzedaży usług w sierpniu
    2024 r.
    Pytania
    Czy może Pan zachować prawo do odliczenia VAT od zakupów dokonanych od 1 sierpnia
    2024 r., przy zachowaniu określonych prawem zasad odliczania i po usunięciu negatywnej
    przesłanki braku rejestracji do VAT od tego dnia? (pytanie nr 3 we wniosku)
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że powinien mieć możliwość wstecznej rejestracji do VAT od 1 sierpnia 2024 r.
    oraz obniżenia podatku należnego o kwotę naliczonego VAT w tym okresie, w zakresie w
    jakim nabyte towary i usługi były wykorzystane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Uzasadnieniem jest fakt, iż od momentu rozpoczęcia działalności w sierpniu 2024 r.
    zachowywał się Pan tak, jak czynny podatnik VAT, tj. składał JPK_V7M, płacił należny
    podatek VAT od wystawionych faktur i odliczał naliczony. Było to Pana intencją, choć nie
    dopełnił Pan obowiązku rejestracji, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT,
    wprowadzony w błąd przez osobę pracującą na infolinii KIS.
    Podobne stanowisko przedstawione było w interpretacji indywidualnej sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.170.2023.1.MPA z 29 maja 2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej,

        „(...) realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje poprzez złożenie
        deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
        odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
        podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie
        przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie
        go jako podatnika.”
        „Zatem powinien Pan dokonać rejestracji, zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy przed
        dniem dokonania pierwszej sprzedaży. Skoro nie wywiązał się Pan z tego
        obowiązku w terminie wskazanym w art. 96 ust. 1 ustawy, ale zachowywał się Pan
        jak czynny podatnik VAT – przysługuje Panu prawo do rejestracji jako podatnik VAT
        czynny z datą wsteczną od (...) daty faktycznego rozpoczęcia działalności (...).
        „Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-
        400/98 Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego
        z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji
        dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w
        sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do
        odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy
        podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu
        podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z
        przyszłą działalnością gospodarczą”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ust
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane
    są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa
    do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub
    dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia
    te zawarte są w art. 88 ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem
    – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby
    do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać
    status podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika
    w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Stwierdzić należy zatem, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy).
    Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT
    od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art.
    96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;

      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
    A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności
    określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna
    nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie
    pierwszej czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z
    tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej,
    wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie
    zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed
    skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji,
    który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia
    podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych
    przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą
    wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to
    zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji
    uprawnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2002 r. prowadził Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą związaną z oprogramowaniem jako podwykonawca dla innych firm.
    Działalność została zgłoszona do VAT (był Pan czynnym płatnikiem tego podatku,
    składał deklaracje VAT-7, potem JPK_VAT i JPK_V7M i dokonywał odliczeń). 31 lipca 2024
    r. zlikwidował Pan swoją jednoosobową działalność gospodarczą i otworzył ją na nowo z
    dniem następnym, tj. 1 sierpnia 2024 r., składając odpowiednie wnioski do CEIDG. Od 1

    sierpnia 2024 r. zachowywał się Pan tak jak czynny podatnik VAT, wystawiając faktury
    odliczane przez Pana kontrahentów, płacąc należny i odliczając naliczony podatek oraz
    składając deklaracje.
    Okoliczności te wskazują, że pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT
    zachowywał się Pan jak zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT, tj. rozliczał Pan w
    deklaracji podatek VAT, wystawiał faktury i naliczał podatek od wykonywanych
    czynności. Takie zachowanie wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności zamierzał
    być Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże z uwagi na wyrejestrowanie
    działalności i ponowną rejestracją nie dopełnił Pan, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy
    o VAT, formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych dla podatku VAT tj.
    druku VAT-R.
    Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego
    następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez
    podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować
    powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego
    prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia
    identyfikowanie go jako podatnika.
    W tym miejscu należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika
    decyduje ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.
    Zatem usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego
    VAT-R spowoduje możliwość realizacji przez Pana przysługującego prawa do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogu umożliwi Panu realizację prawa
    do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa należy wskazać, że jeżeli nabywane przez Pana, przed dniem ponownej
    rejestracji jako podatnika VAT czynnego, towary i usługi, związane były z czynnościami
    opodatkowanymi, to przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    zawartego w fakturach zakupu tych towarów i usług. Tym samym, dokonując wstecznej
    rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, zachowa Pan prawo do odliczenia
    podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie prowadzenia przez Pana działalności,
    tj. od dnia 1 sierpnia 2024 r. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.
    W związku z powyższym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna została wydana w zakresie możliwości zachowania prawa do
    odliczenia VAT od zakupów dokonanych od 1 sierpnia 2024 r., przy zachowaniu
    określonych prawem zasad odliczania i po usunięciu negatywnej przesłanki braku
    rejestracji do VAT od tego dnia. Natomiast odnośnie możliwości wstecznej rejestracji do
    VAT, tj. z dniem od 1 sierpnia 2024 r., od momentu faktycznego rozpoczęcia działalności
    oraz kwestii w jaki sposób powinien odbyć się proces wstecznej rejestracji do VAT,
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.