Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-803/13-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-12-27
Teza: Spółka komandytowa jako spółka osobowa prawa handlowego nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 1 ust. 1 i 2 analizowanej ustawy) ani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Wobec tego, mieści się w pojęciu spółki niebędącej osobą prawną. Należy zatem stwierdzić, że wniesienie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania nieruchomości do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego (tj. przeniesienie własności tego prawa na spółkę komandytową) mieści się w zakresie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: aport; przychód; spółki-spółka komandytowa; udział; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2013r. (data wpływu 03.10.2013r.) w sprawie o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla wspólnika spółki osobowej (pytanie numer 3) **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.10.2013r. do tutejszego organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych dla wspólnika spółki osobowej.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 1996 r. prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 4120Z).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka posiada prawo wieczystego użytkowania nieruchomości (nieruchomość gruntowa niezabudowana) przeznaczonej na cele budowlane.

Spółka ma zamiar zawiązać spółkę osobową prawa handlowego tj. przystąpić do spółki komandytowej jako komplementariusz wraz z dwoma osobami fizycznymi: komandytariuszami.

Spółka planuje w przyszłości wnieść wyżej wymienione prawo wieczystego użytkowania w drodze aportu (wkład niepieniężny) do spółki komandytowej w zamian za objęcie udziałów. Wartość udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w związku z wniesieniem aportu zostanie określona w umowie spółki zgodnie z wartością rynkową nieruchomości w cenie netto (bez podatku VAT). Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług wniesienie wkładu niepieniężnego zostanie udokumentowane przez Wnioskodawcę (wnoszącego aport) fakturą VAT z zastosowaniem 23% stawki VAT. Wartość netto z faktury VAT będzie równa wartości obejmowanych udziałów. W akcie notarialnym spółki komandytowej zawarty zostanie zapis: „W związku z wniesieniem aportu o wartości rynkowej \`(...)\`. zł netto, Spółka komandytowa zobowiązuje się do przekazania środków pieniężnych stanowiących równowartość podatku od towarów i usług, jako element ceny należnej, wynikającej z odpowiedniej faktury VAT wystawionej na rzecz spółki komandytowej przez komplementariusza w związku z wniesieniem aportu.”

Spółka komandytowa zamierza wykorzystać przedmiotowe prawo wieczystego użytkowania nieruchomości nabyte w drodze aportu w działalności opodatkowanej VAT lub je sprzedać.

W związku z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym Spółka zadała we wniosku następujące pytania.

1.  Czy czynność wniesienia aportu przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej w zamian za objęcie w niej udziałów będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym będzie podlegała opodatkowaniu VAT?
2.  Czy w związku z transakcją wniesienia aportu przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej w zamian za objęcie SM niej udziałów, kwota VAT-u wskazana na fakturze wystawionej przez Wnioskodawcę będzie stanowić dla niego podatek VAT należny, a dla spółki komandytowej otrzymującej aport VAT naliczony?
3.  Czy przychody uzyskane w spółce komandytowej w wyniku wniesienia aportu przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej w zamian za objęcie w niej udziałów będą podlegały zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego?
4.  Czy wartość wnoszonego wkładu (aportu) przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej w zamian za objęcie w niej udziałów, udokumentowana fakturą VAT ponadto podlegać będzie podatkowi od czynności cywilno-prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Pytania Spółki w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych podlegają odrębnemu rozstrzygnięciu.

Stanowisko Wnioskodawcy.

Ad. 3.

Przychody uzyskane w spółce komandytowej w wyniku wniesienia aportu przez Wnioskodawcę do spółki komandytowej w zamian za objęcie w niej udziałów będą podlegały zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w przypadku komplementariusza: spółki z ograniczona odpowiedzialnością).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) nie zawiera definicji przychodu. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie z tym przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 1-2 ww. ustawy). Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter.

Ustawodawca przewidział jednocześnie wyjątki od wskazanej reguły. I tak, mocą art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych enumeratywnie wyliczono rodzaje przysporzeń podatników, które nie są zaliczane do przychodów. I tak – na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3c tej ustawy – do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Pod pojęciem spółki niebędącej osobą prawną należy przy tym rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego (art. 4a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zostanie komplementariuszem w spółce komandytowej w wyniku wniesienia do tej spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości.

Spółka komandytowa jako spółka osobowa prawa handlowego nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 1 ust. 1 i 2 analizowanej ustawy) ani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Wobec tego, mieści się w pojęciu spółki niebędącej osobą prawną.

Należy zatem stwierdzić, że wniesienie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania nieruchomości do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego (tj. przeniesienie własności tego prawa na spółkę komandytową) mieści się w zakresie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.