Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.74.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez Pani syna na
Pani rzecz z majątku wspólnego Pani syna i jego żony, za
zgodą żony, będzie w całości podlegało zwolnieniu od
opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna
lokal-lokal mieszkalny
zgoda
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 4-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizny lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani syn wraz z Pani synową (...) 2012 r. zakupili lokal mieszkalny, w którym zamieszkała
    Pani wraz z mężem. Obecnie Pani syn zamierza podarować Pani i Pani mężowi (swojemu
    ojcu) ten lokal mieszkalny. Przedmiot planowanej darowizny został kupiony z rynku
    wtórnego na podstawie aktu notarialnego za środki pochodzące z majątku Pani syna i
    synowej (brak rozdzielności majątkowej) i stanowi wspólność majątkową małżeńską. Pani
    synowa nie będzie darczyńcą, a jedynie wyrazi pisemną zgodą na dokonanie darowizny
    lokalu mieszkalnego przez swojego małżonka. Umowa darowizny lokalu mieszkalnego
    będzie zawarta w formie aktu notarialnego. Darowany lokal mieszkalny będzie majątkiem
    wspólnym Pani i Pani męża.

## Pytanie

Czy wraz z mężem będą Państwo zwolnieni z podatku od spadków i darowizn, biorąc pod
    uwagę fakt, ze synowa wyrazi zgodą na dokonanie darowizny przez swojego małżonka?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, planowana darowizna lokalu mieszkalnego przez syna (za zgodą jego żony)
    z ich majątku wspólnego na rzecz Pani i Pani męża, która to czynność zostanie dokonana
    na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, będzie w całości
    korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków
    i darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;
    2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III − innych nabywców.
    Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzic i dziecko.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani syn zamierza
    podarować Pani i Pani mężowi (swojemu ojcu) lokal mieszkalny. Przedmiot planowanej
    darowizny został kupiony z rynku wtórnego na podstawie aktu notarialnego za środki
    pochodzące z majątku Pani syna i synowej (brak rozdzielności majatkowej) i stanowi

    wspólność majatkową małżeńską. Pani synowa nie będzie darczyńcą, a jedynie wyrazi
    pisemną zgodą na dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez swojego małżonka.
    Umowa darowizny lokalu mieszkalnego będzie zawarta w formie aktu notarialnego.
    Darowany lokal mieszkalny będzie majątkiem wspólnym Pani i Pani męża.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    przedmiotowej darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie
    powodując, iż żona syna stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią, a Pani
    synem. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że zgoda
    małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego
    małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową.
    Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków
    również staje się stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, dokonanie darowizny lokalu mieszkalnego przez Pani syna na Pani rzecz z
    majątku wspólnego Pani syna i jego żony, za zgodą żony, będzie w całości podlegało
    zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pani wniosek dotyczy również skutków podatkowych darowizny lokalu mieszkalnego w
    odniesieniu do Pani męża. W zakresie tym zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.