Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.494.2023.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia owoców i warzyw oraz brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego udostępniania Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; owoce; pracownik; udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia owoców i warzyw,
*   **prawidłowe** – w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego udostępniania Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia owoców i warzyw oraz braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego udostępniania Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 września 2023 r. (wpływ 20 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i zajmuje się m.in. hurtowym i detalicznym obrotem (…) na terytorium Polski, Unii Europejskiej oraz poza jej granicami, w oparciu o koncesję na (…) oraz koncesję na (…).

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce, w tym dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych w VAT. Główna działalność sprzedażowa Spółki w sektorze (…) stanowi transakcje opodatkowane VAT w Polsce.

W celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka zatrudnia kilkuset pracowników oraz współpracowników (tj. osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych takich jak m.in. umowa zlecenie, umowa o dzieło, umowa o współpracę „B2B”). Wspomniani w poprzednim zdaniu pracownicy i współpracownicy będą dla potrzeb niniejszego wniosku zwani dalej łącznie jako „Pracownicy i Współpracownicy”.

Dotychczas Spółka zapewniała Pracownikom i Współpracownikom dostęp do artykułów spożywczych, tj. kawa, herbata, cukier, mleko, które są stale wyłożone w kuchni oraz ogólnodostępnych powierzchniach biura Wnioskodawcy z przeznaczeniem do ich konsumpcji na miejscu podczas wykonywania w biurze obowiązków zawodowych przez pracowników i współpracowników zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. 2003 nr 169 poz. 1650).

Jednakże ze względu na oczekiwane korzyści opisane poniżej, Spółka przewiduje zagwarantowanie Pracownikom i Współpracownikom stałego dostępu do zdrowych przekąsek w postaci owoców i warzyw.

Spółka przewiduje w tym celu nawiązanie współpracy z kontrahentami (zarejestrowanymi jako czynni podatnicy VAT w Polsce), którzy będą regularnie (na przykład co tydzień) dostarczać owoce do biura Spółki dokumentując takie dostawy towarów wystawianymi na Spółkę fakturami.

Z założenia owoce i warzywa będę dostępne do czasu każdorazowego wyczerpania dostawy, a więc należy uznać, że będzie to ograniczona ilość towaru.

Z perspektywy Spółki zapewnienie owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom ma na celu między innymi podwyższenie morale panujących w zespole, zawężenie relacji między Pracownikami i Współpracownikami i przez to zwiększenie efektywności ich współpracy. Dostawy owoców do kuchni znajdującej się w biurze Spółki sprzyjają bowiem integracji Pracowników i Współpracowników i zachęcają do pracy w biurze Spółki, zamiast wykonywania pracy zdalnej.

Tym samym, Spółka oczekuje uzyskania korzyści w postaci zwiększonego przychodu (sprzedaży opodatkowanej VAT) w wyniku lepszej współpracy Pracowników i Współpracowników.

Należy również zauważyć, że zarządzający Wnioskodawcą w celu utrzymania statusu konkurencyjnego miejsca pracy nie tylko są zobowiązani do przestrzegania obowiązków wynikających z kodeksu pracy i pozostałych aktów normatywnych, ale w obecnej praktyce również muszą podążać za pojawiającymi się trendami oraz wymaganiami Pracowników i Współpracowników. Wynika to zarówno z celu utrzymania wykwalifikowanej, doświadczonej kadry, dbałości o ich efektywność i wysoką jakość świadczonej pracy i usług na rzecz Spółki, jak również ze zwiększeniem atrakcyjności względem potencjalnych nowych Pracowników i Współpracowników. Okresowe dostawy owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom stają się niejako rynkowym standardem.

Fakt, że Spółka zdecydowała się na nieodpłatne dostarczanie owoców Pracownikom i Współpracownikom spełnia również założenia strategii zarządzania (…), która bez względu na formę zatrudnienia kadry dba o jakość pracy i sprawiedliwe traktowanie, a także ich zdrowie. Wykazując się dbałością o komfort pracy Pracowników i Współpracowników, Spółka pracuje nad polepszeniem panującej opinii na swój temat jako przyjaznego i zdrowego środowiska pracy dla swojej kadry zdając sobie sprawę, że bez niej nie mogłaby dokonywać transakcji handlowych i osiągać zysków.

Tym samym zapewnienie owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom ma w planach Spółki wpłynąć na zwiększenie liczby czynności opodatkowanych wykonywanych w Spółce poprzez zmniejszenie fluktuacji Pracowników i Współpracowników i zwiększenie atrakcyjności miejsca pracy w celu przyciągnięcia do Spółki nowych Pracowników i Współpracowników, których praca przyczyni się do wygenerowania większych zysków, a więc bezpośrednio wpłynie na zwiększenie liczby czynności opodatkowywanych przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności. Jeżeli Spółka stawia przed sobą cel rozwoju i zwiększania swoich zysków, musi inwestować w zadowolenie Pracowników i Współpracowników, ponieważ w przeciwnym wypadku może spodziewać się ich odpływu.

Kolejno, celem nieodpłatnego dostarczania owoców i warzyw przez Spółkę jest zwiększenie efektywności Pracowników i Współpracowników przekładającej się na zyski osiągane przez Spółkę, a więc i czynności opodatkowane. Członkowie kadry, którzy nie muszą martwić się o posiłek w ciągu dnia będą bardziej skoncentrowani na pracy, a dzięki temu wykonają ją lepiej.

Należy również zaznaczyć, że w związku z charakterem i skalą prowadzonej działalności przez Spółkę, Pracownicy i Współpracownicy regularnie poddawani są dużemu stresowi i pracy pod presją czasu, co może wpływać negatywnie na ich zdrowie i konsekwentnie na zwiększoną liczbę dni, w których nie wykonują pracy z uwagi na choroby i tym samym mniejszą liczbę godzin przepracowanych w Spółce w danym okresie. Potencjalnie wiąże się to z ograniczeniem prowadzonej działalności gospodarczej. Jednym z celów zapewnienia Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw jest zatem utrzymanie/zwiększenie jej obrotów finansowych a więc zwiększenie liczby wykonywanych czynności opodatkowanych, na których polega działalność Spółki poprzez zmniejszenie absencji wywołanych chorobami Pracowników i Współpracowników.

Spółka będzie nabywać owoce i warzywa z dostawą do biura i opłacać otrzymane od dostawców faktury dokumentujące ich nabycie ze środków obrotowych. Wydatki te nie będą finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i nie będą w żaden sposób zwracane Spółce.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na pytania Organu udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1) Czy są Państwo zobowiązani do zapewnienia Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw na podstawie jakichkolwiek przepisów prawa np. przepisów prawa pracy, przepisów z zakresu BHP, jeśli tak, to proszę wskazać te przepisy?

Odpowiedź: Spółka nie będzie zobowiązana do zapewnienia Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw na podstawie przepisów prawa, np. przepisów prawa pracy, przepisów z zakresu BHP.

2) Czy Pracownik i Współpracownik ma obowiązek spożywania udostępnianych im przez Państwa w kuchni i ogólnodostępnych powierzchniach biura owoców i warzyw?

Odpowiedź: Pracownicy i Współpracownicy nie będą mieli obowiązku spożywania udostępnianych im owoców i warzyw.

**Pytania**

1\. Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków na zakup wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego owoców i warzyw?

2\. Czy Spółka ma obowiązek rozpoznawać VAT należny z tytułu nieodpłatnego wydania owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Spółka jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków na zakup wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego owoców i warzyw.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.61.2023.3.KO).

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu, co potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 12 lutego 2015 r. (I SA/Po 544/14).

Podsumowując, konstrukcja przepisu z art. 86 ust. 1 ustawy VAT nie przewiduje katalogu zamkniętego towarów i usług, dla których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a więc analogicznie przepis daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, że dokona oceny pod kątem celowości i wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zapewnienie Pracownikom i Współpracownikom owoców ma pośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT Spółki, ponieważ Spółka oczekuje, że inicjatywa wskazana w opisie zdarzenia przyszłego spowoduje:

*   Podwyższenie morale panujących w zespole, zawężenie relacji między Pracownikami i Współpracownikami i przez to zwiększenie efektywności ich współpracy - Dostawy owoców i warzyw do kuchni znajdującej się w biurze Spółki sprzyjają bowiem integracji Pracowników i Współpracowników i zachęcają do wykonywania pracy w biurze Spółki, zamiast wykonywania pracy zdalnej. Tym samym, Spółka oczekuje uzyskania korzyści w postaci zwiększonej liczby zadań realizowanych przez Pracowników i Współpracowników w wyniku ich lepszej współpracy.
*   Utrzymanie statusu konkurencyjnego miejsca pracy, zwiększenie atrakcyjności miejsca pracy w celu przyciągnięcia do Spółki nowych Pracowników i Współpracowników - Okresowe dostawy Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw stają się niejako rynkowym standardem. Fakt, że Spółka zdecydowała się na nieodpłatne dostarczanie owoców Pracownikom i Współpracownikom spełnia również założenia strategii zarządzania CSR, która bez względu na formę zatrudnienia kadry dba o jakość pracy i sprawiedliwe traktowanie, a także ich zdrowie. Wykazując się dbałością o komfort pracy Pracowników i Współpracowników, Spółka pracuje nad polepszeniem panującej opinii na swój temat jako przyjaznego i zdrowego środowiska pracy dla swojej kadry zdając sobie sprawę, że bez niej nie mogłaby planować zwiększenia liczby zawieranych transakcji, a może nawet prowadzić już zawartych transakcji handlowych (sprzedaży opodatkowanej VAT), a przez to osiągać zysków i z realizowanych czynności opodatkowanych. Jeżeli Spółka stawia przed sobą cel rozwoju i zwiększania swoich zysków (sprzedaży opodatkowanej VAT), musi inwestować w zadowolenie Pracowników i Współpracowników, ponieważ w przeciwnym wypadku może spodziewać się ich odpływu;
*   Zwiększenie efektywności Pracowników i Współpracowników przekładającej się na liczbę realizowanych czynności opodatkowanych przez Spółkę - Członkowie kadry, którzy nie muszą martwić się o posiłek w ciągu dnia będą bardziej skoncentrowani na pracy, a dzięki temu wykonają ją lepiej;
*   Zmniejszenie absencji wywołanych chorobami Pracowników i Współpracowników i tym samym utrzymania/zwiększenia przychodu - W związku z charakterem i skalą prowadzonej działalności przez Spółkę, Pracownicy i Współpracownicy regularnie poddawani są dużemu stresowi i pracy pod presją czasu, co może wpływać negatywnie na ich zdrowie i konsekwentnie na zwiększoną liczbę dni, w których nie wykonują pracy z uwagi na choroby i tym samym mniejszą liczbę godzin przepracowanych w Spółce w danym okresie. Potencjalnie wiąże się to ze zmniejszeniem liczby realizowanych czynności opodatkowanych VAT przez Spółkę. Jednym z celów Spółki zapewnienia Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw jest zatem utrzymanie / zwiększenie liczby wykonywanych zadań, dzięki zmniejszeniu absencji wywołanych chorobami Pracowników i Współpracowników.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe jednoznacznie wskazuje, że wydatki związane z nieodpłatnym dostarczaniem Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw do biur Spółki spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów (sprzedaży opodatkowanej VAT). Ponadto, opis zdarzenia przyszłego nie wskazuje, aby została spełniona którakolwiek z przesłanek wyłączających odliczenie VAT wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.

Ad. 2

Spółka nie ma obowiązku rozpoznawania VAT należnego z tytułu nieodpłatnego wydania owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

*   przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
*   wszelkie inne darowizny,

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, Importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

*   użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych,
*   nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 11 grudnia 2008 r. (C-371/07) stwierdził, że zapewnianie posiłków przez pracodawcę tylko swym pracownikom tylko w niektórych okolicznościach służy zaspokajaniu ich prywatnych potrzeb. Jakkolwiek sprawa rozstrzygnięta przez Trybunał dotyczyła posiłków (obiadów), to z rozważań Trybunału wprost wynika, że nie zawsze zapewnienie poczęstunku pracownikom realizuje ich cele osobiste (TSUE stwierdził m.in., że: „_Oczywiście to do sądu krajowego należy rozstrzygnięcie w postępowaniu przed tym sądem, czy zarówno, jeśli chodzi o kontakty służbowe, jak i pracowników, nieodpłatne wydawanie posiłków w stołówkach, czy też tac kanapek w rzeczywistości służy głównie celom działalności gospodarczej, czy też celom prywatnym odbiorców; jednakże jak zauważa Komisja, wszystkie wskazania zawarte w postanowieniu odsyłającym sugerują, że miejsce ma pierwszy przypadek_”.

Jako przykład czynności, która w ocenie TSUE w tym Wyroku nie powinna być traktowana jako zaspokojenie potrzeb prywatnych jest wydanie obiadu/kanapek w trakcie spotkania służbowego („_W tym świetle wydaje się, że koszty nieodpłatnego wydania obiadu w stołówce lub tacy kanapek partnerom handlowym w ciągu krótkiej przerwy (lub nawet bez przerwy) w trakcie trwającego cały dzień spotkania służbowego zostały poniesione dla celów prowadzonej działalności - w celu uniknięcia dyskomfortu wiążącego się z głodem lub niedogodnościami oraz stratą czasu spowodowaną poszukiwaniem innych możliwości spożycia obiadu, co skutkowałoby zmniejszeniem efektywności spotkania_ (…) _”_.

Porównując taką sytuację do opisu zdarzenia przyszłego należy uznać, że oba przypadki mają wiele wspólnego – przede wszystkim w obu z nich jednym z celów przedsiębiorcy jest zwiększenie efektywności pracy/spotkania poprzez uniknięcie straty czasu pracy Pracownika i Współpracownika, uniknięcie dyskomfortu wiążącego się z głodem. Działanie polegające na wydaniu Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw zgodnie z tezami wyroku wynika przede wszystkim z potrzeb przedsiębiorstwa, realizującego sprzedaż opodatkowaną VAT.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i uzasadnienia do stanowiska w zakresie pytania 1, Spółka ma zamiar dokonywać zakupu owoców i warzyw w głównym celu, jakim jest pośredni wpływ na osiągany przychód, tj. sprzedaż opodatkowana VAT.

Spółka realizując inicjatywę przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego kieruje się przede wszystkim własnymi interesami, a nie chęcią zaspokojenia osobistych potrzeb Pracowników i Współpracowników. O typowych potrzebach osobistych Pracowników i Współpracowników można byłoby mówić, gdyby Spółka przygotowywała paczki z artykułami spożywczymi, które ci zabieraliby do domu na przykład w formie prezentów. W rzeczywistości natomiast, owoce i warzywa będą spożywane w czasie wykonywania pracy, w biurze Spółki, gdyż cele Spółki związane są jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego z wsparciem takiego wykonywania pracy, które przyniesie większe przychody (sprzedaż opodatkowaną) Spółce. W końcowym rozrachunku potrzeby osobiste Pracowników i Współpracowników mają dla Spółki drugorzędne znaczenie.

W związku z przeważającym celem związanym z działalnością gospodarczą Spółki, a nie z celami osobistymi Pracowników i Współpracowników, nie podlegają opodatkowaniu VAT nieodpłatne czynności wydania/zużycia owoców i warzyw. Zarówno art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, jak i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdą w opisanym zdarzeniu przyszłym. zastosowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

*   **nieprawidłowe** – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia owoców i warzyw,
*   **prawidłowe** – w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego udostępniania Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Ustawa ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę, że prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy, wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego, itp.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się m.in. hurtowym i detalicznym obrotem (…) na terytorium Polski, Unii Europejskiej oraz poza jej granicami i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Główna działalność sprzedażowa Spółki w sektorze (…) stanowi transakcje opodatkowane VAT w Polsce.

W celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółka zatrudnia kilkuset pracowników oraz współpracowników (tj. osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych takich jak m.in. umowa zlecenie, umowa o dzieło, umowa o współpracę „B2B”).

Dotychczas Spółka zapewniała Pracownikom i Współpracownikom dostęp do artykułów spożywczych, tj. kawa, herbata, cukier czy mleko, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy.

Jednakże ze względu na oczekiwane korzyści Spółka przewiduje zagwarantowanie Pracownikom i Współpracownikom stałego dostępu do zdrowych przekąsek w postaci owoców i warzyw, które będą udostępniane im nieodpłatnie. W tym celu kontrahenci zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT będą regularnie (na przykład co tydzień) dostarczać owoce do biura Spółki dokumentując takie dostawy towarów wystawianymi na Spółkę fakturami.

Z założenia owoce i warzywa będę dostępne do czasu każdorazowego wyczerpania dostawy, a więc należy uznać, że będzie to ograniczona ilość towaru. Owoce i warzywa będą wyłożone w kuchni oraz ogólnodostępnych powierzchniach biura Spółki z przeznaczeniem do ich konsumpcji na miejscu podczas wykonywania w biurze obowiązków zawodowych. Spółka będzie nabywać owoce i warzywa z dostawą do biura i opłacać otrzymane od dostawców faktury dokumentujące ich nabycie ze środków obrotowych. Wydatki te nie będą finansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i nie będą w żaden sposób zwracane Spółce. Spółka nie będzie zobowiązana do zapewnienia Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw na podstawie obowiązujących przepisów prawa, np. przepisów prawa pracy, przepisów z zakresu BHP. Pracownicy i Współpracownicy nie będą mieli obowiązku spożywania udostępnianych im owoców i warzyw.

Z perspektywy Spółki zapewnienie owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom ma na celu między innymi podwyższenie morale panujących w zespole, zawężenie relacji między Pracownikami i Współpracownikami i przez to zwiększenie efektywności ich współpracy. Dostawy owoców do kuchni znajdującej się w biurze Spółki sprzyjają bowiem integracji Pracowników i Współpracowników i zachęcają do pracy w biurze Spółki, zamiast wykonywania pracy zdalnej.

W rozpatrywanej sprawie, w pierwszej kolejności, wątpliwości Spółki dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia owoców i warzyw.

W odniesieniu do wątpliwości Spółki należy wskazać, że decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jak już wcześniej wskazano, aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika, czy pełnioną funkcją.

Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa, np.: przepisów Kodeksu pracy, przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, itp.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego pozwala stwierdzić, że zapewnienie Pracownikom oraz Współpracownikom Spółki możliwości skorzystania z artykułów spożywczych, takich jak owoce i warzywa, udostępnianych w pomieszczeniu socjalnym – kuchni oraz ogólnodostępnych powierzchniach biura służy zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb Pracowników oraz Współpracowników i odbywa się bez związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. Brak jest argumentów przemawiających za innym podejściem, skoro – jak sami Państwo wskazaliście – owoce i warzywa dla Pracowników oraz Współpracowników będą ogólnodostępne. Pracownicy i Współpracownicy nie będą zobowiązani do spożywania tych artykułów spożywczych, a jeśli będą z nich korzystać, to nie będą płacić za udostępniane im owoce i warzywa. Jednocześnie zakup owoców i warzyw nie będzie finansowany z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, a Państwa Spółka nie jest zobowiązana do ich zapewnienia na podstawie jakichkolwiek obowiązujących przepisów prawa, np. prawa pracy czy z zakresu BHP.

W tym miejscu należy zauważyć, że w wyroku z 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371/07 Danfoss i AstraZeneca przeciwko Skatteministeriet, który powołaliście Państwo na poparcie prezentowanej przez Państwa argumentacji, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wskazał, że:

„(\`(...)\`) wydawanie posiłków pracownikom ma co do zasady na celu zaspokojenie potrzeb prywatnych i należy do sfery wyboru pracownika, w której pracodawca nie interweniuje. Wynika z tego, że w zwykłych okolicznościach świadczenie usług polegających na nieodpłatnym wydawaniu posiłków pracownikom zaspokaja prywatne potrzeby tych ostatnich (\`(...)\`)" (pkt 57 wyroku).

Podkreślenia wymaga, że dalsze stwierdzenia TSUE potwierdzają, iż:

„(…) nieodpłatne zapewnienie posiłków pracownikom może być nakierowane na realizację potrzeb przedsiębiorstwa jedynie w szczególnych okolicznościach, np. gdy wydanie posiłku jest konieczne dla sprawnego i nieprzerwanego przebiegu spotkań biznesowych, a pracownicy nie mają wyboru co do miejsca, czasu, czy rodzaju posiłku. Wówczas gwarantowanie posiłku nie jest dokonywane w celach innych niż związane z działalnością przedsiębiorstwa, zaś osobista korzyść, jaka wynika z tego dla pracowników, wydaje się mieć jedynie charakter uboczny względem potrzeb przedsiębiorstwa (zob. pkt 60-62 wyroku).

Należy wskazać, że konieczność zapewnienia przez Spółkę możliwości skorzystania z ogólnodostępnych owoców i warzyw udostępnianych w kuchni bądź częściach ogólnodostępnych biura, nie wynika z żadnych przepisów, jak również nie jest niezbędne dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem Pracownicy i Współpracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od możliwości skorzystania z miejsca, jakie daje z własnej woli pracodawca, a gdzie mogą oni skonsumować zrobione przez siebie posiłki. To do pracownika należy decyzja, czy skorzysta z dostępnych artykułów, zatem zależy ona wyłącznie od woli Pracownika/Współpracownika i nie przekłada się na działalność opodatkowaną Państwa Spółki (Pracodawcy). Ponadto, z informacji przedstawionych przez Państwa nie wynika przykładowo, że ww. artykuły będą zapewniane w czasie spotkań wewnętrznych bądź narad Pracowników i Współpracowników.

Tym samym oferowanie Pracownikom/Współpracownikom owoców i warzyw do swobodnej konsumpcji, która jak Państwo wskazali, nie zawsze musi nastąpić, w ogólnodostępnym pomieszczeniu socjalnym i częściach biura w normalnym toku pracy ma na celu zaspokojenie ich potrzeb prywatnych i nie wykazuje związku z działalnością gospodarczą Spółki, który uprawniałby ją do dokonywania odliczeń podatku naliczonego od wydatków na zakup danych produktów w myśl art. 86 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółce nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia owoców i warzyw.

W przedmiotowej sprawie wydatki, które poniesie Spółka w związku z zakupem owoców i warzyw nie są/nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano powyżej służą one do zaspokojenia potrzeb prywatnych/osobistych Pracowników oraz Współpracowników Spółki.

W odniesieniu do owoców i warzyw wydawanych Pracownikom/Współpracownikom podczas wykonywania przez nich pracy brak jest po stronie Spółki argumentów przemawiających za odliczeniem podatku, gdyż nie wiąże się to z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Takim argumentem nie może być podana przez Spółkę okoliczność, że „zapewnienie owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom ma na celu między innymi podwyższenie morale panujących w zespole, zawężenie relacji między Pracownikami i Współpracownikami i przez to zwiększenie efektywności ich współpracy (….) przekładającej się na zyski osiągane przez Spółkę, a więc i czynności opodatkowane (…)”.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 grudnia 2022 r. sygn. akt I FSK 2134/19 można przeczytać:

„ (…) jak wyjaśniała skarżąca, produkty w postaci warzyw, owoców czy płatków śniadaniowych są/będą udostępniane w kuchni w czasie bieżącej pracy, przy czym pracownicy sami decydują, czy i ewentualnie kiedy skonsumują pozostawione do ich dyspozycji artykuły spożywcze. Dostarczenie posiłku w opisanych warunkach służy zatem zaspokojeniu osobistych potrzeb pracownika, którego prywatna korzyść (w relacji do potrzeb przedsiębiorstwa) ma w tym przypadku charakter dominujący. Tym samym oferowanie pracownikom/współpracownikom ww. artykułów spożywczych do swobodnej konsumpcji w ogólnodostępnym pomieszczeniu socjalnym w normalnym toku pracy nie wykazuje związku z działalnością gospodarczą spółki, który uprawniałby ją do dokonywania odliczeń podatku naliczonego od wydatków na zakup danych produktów w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Potencjalny wpływ posiłków na lepszą atmosferę w firmie, zwiększanie wydajności pracowników czy kreowanie pozytywnego wizerunku pracodawcy ma jedynie charakter hipotetyczny, pozostając w dalekiej i luźnej relacji z czynnościami opodatkowanymi spółki (…)”.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za **nieprawidłowe**.

Ponadto, w rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości budzi również kwestia opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności nieodpłatnego udostępniania owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1\. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2\. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3\. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z uwagi na powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia (w szczególności darowizny), pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Opodatkowaniu podlega również zużycie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Odnośnie zatem przekazywanych przez Spółkę Pracownikom oraz Współpracownikom Spółki artykułów spożywczych, takich jak owoce i warzywa, udostępnianych w pomieszczeniu socjalnym – kuchni oraz ogólnodostępnych powierzchniach biura do swobodnego spożywania podczas wykonywania swojej pracy należy wskazać, że przesłanką opodatkowania nieodpłatnego przekazania lub zużycia towarów jest, aby podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Nieodpłatne przekazanie towarów lub zużycie podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy w związku z nabyciem bądź wytworzeniem towarów będących przedmiotem przekazania podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia.

W niniejszej interpretacji w odpowiedzi na pytanie nr 1 już wskazano, że Spółce nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem owoców i warzyw udostępnianych Pracownikom/Współpracownikom do swobodnego użytkowania podczas pracy, zatem przekazanie powyższe nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w trybie art. 7 ust. 2 ustawy.

Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym Spółka nie ma obowiązku rozpoznawania VAT należnego z tytułu nieodpłatnego udostępniania owoców i warzyw Pracownikom i Współpracownikom, uznaję je za **prawidłowe**.

Przy czym należy wyjaśnić, że prawidłowość tego stanowiska nie wynika z argumentacji Spółki w zakresie braku podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw podczas wykonywania przez nich pracy w wyniku „braku związku zużycia tychże towarów z celami osobistymi Pracowników i Współpracowników” – co jak już wskazano wyżej jest stwierdzeniem błędnym. Brak opodatkowania nieodpłatnego przekazania wskazanych przez Spółkę owoców i warzyw wynika bowiem z faktu, że przy ich nabyciu Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do wskazanej we wniosku interpretacji indywidualnej, którą powołaliście Państwo na potwierdzenie swojego stanowiska, przyjęto ją jako element argumentacji Spółki, jednakże należy zauważyć, że została ona wydana w stanie faktycznym odmiennym od opisanego w niniejszej sprawie.

Powołany przez Państwa wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego jest rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Rozstrzygnięcie dokonane przez sąd jest wiążące wyłącznie w sprawie, w której został wydany wyrok, a organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciem sądu w indywidualnych sprawach. Nie negując tez zawartych w tym wyroku przyjęto go również jako element argumentacji Spółki, przy czym zapadł on w sprawie dot. decyzji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej.

Ponadto informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy czy we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, tj. – np. kwestia stwierdzenia, że wydatki związane z nieodpłatnym dostarczaniem Pracownikom i Współpracownikom owoców i warzyw do biur Spółki spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).