Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.866.2022.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-13
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku i działu spadku.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; spadkobiercy; spłata; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w części dotyczącej:

\- skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości i udziału w nieruchomości nabytych w drodze działu spadku – **jest nieprawidłowe,**

\- skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości i udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku – **jest prawidłowe,**

\- możliwości zaliczenia spłaty na rzecz brata i kosztów postępowania sądowego do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku i działu spadku. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 14 grudnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 29 grudnia 2019 r. zmarł Pani ojciec pozostawiając po sobie spadek, w skład którego wchodziła nieruchomość gruntów rolnych zabudowanych położonych w \`(...)\` o powierzchni 1,4721 ha, nabyta w grudniu 2009 r., objęta numerem księgi wieczystej … (nieruchomość A), a także prawo własności w wysokości 1/6 w nieruchomości zabudowanej położonej w \`(...)\` o powierzchni 0,3300 ha objętej numerem księgi wieczystej …. (nieruchomość B).

Wśród spadkobierców, którzy nabyli spadek z dobrodziejstwem inwentarza w dniu 18 lutego 2020 r. jest Pani oraz Jej brat. Spadkobiercy w momencie otwarcia spadku nabyli współwłasność w częściach równych, tj. po 1/2 w nieruchomości A objętej numerem księgi wieczystej … oraz po 1/12 w prawie własności nieruchomości B objętej numerem księgi wieczystej \`(...)\`

25 maja 2022 r. zwróciła się Pani do Sądu Rejonowego z wnioskiem o przeprowadzenie działu spadku ze zniesieniem współwłasności w ww. prawie własności nieruchomości, z uwagi na 2-letnią nieobecność brata, celem przyznania jej na wyłączną własność, z obowiązkiem spłaty, nieruchomości A objętej numerem księgi wieczystej … oraz udziału w prawie własności nieruchomości B objętej numerem księgi wieczystej ….

W toku postępowania został sporządzony operat szacunkowy ww. nieruchomości, określający rynkową wartość, w ten sposób, że:

1) nieruchomość A objętą numerem księgi wieczystej …, stanowiącą grunty rolne zabudowane o powierzchni 1,4721 ha, o łącznej wartości 349 000 zł;

2) nieruchomość B objętą numerem księgi wieczystej …., stanowiącą nieruchomość zabudowaną o powierzchni 0,3300 ha, o łącznej wartości 243 000 zł, z czego prawo własności w wysokości 1/12 o wartości 20 250 zł.

Nieruchomość wymienioną w pkt 1 zamierza Pani sprzedać w całości, natomiast prawo własności nieruchomości wymienionej w pkt 2 zamierza Pani sprzedać pozostałym współwłaścicielom, w obu przypadkach mając na względzie obowiązek spłaty brata. Zamierza Pani dokonać wspomnianej spłaty z środków uzyskanych ze sprzedaży ww. nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

1) w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu otrzymała w nieruchomości A położonej w \`(...)\` udział w wysokości 1/2, jednakże w wyniku ww. postanowienia Sądu otrzymała na własność całość ww. nieruchomości, więc uzyskała udział o 1/2 większy od dotychczas posiadanego z tytułu spadku (1/2 + 1/2 = 1/1),

2) w wyniku nabycia spadku po zmarłym ojcu otrzymała w nieruchomości B położonej w \`(...)\` udział w wysokości 1/12, jednakże w wyniku ww. postanowienia Sądu otrzymała udział w wysokości 1/6, więc uzyskała udział o 1/12 większy od dotychczas posiadanego z tytułu spadku (1/12 + 1/12 = 1/6).

Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym przez biegłego rzeczoznawcę:

1) dla nieruchomości A położonej w \`(...)\`. określono wartość 349 000 zł,

2) dla nieruchomości B położonej w \`(...)\`. określono wartość 243 000 zł.

Wobec powyższego, zasądzenie od Pani spłaty w kwocie 194 750 zł w postanowieniu Sądu Rejonowego w sprawie … o dział spadku ze zniesieniem współwłasności, wynikało z 1/2 wartości nieruchomości wskazanej w pkt 1, tj. 349 000 zł x 1/2 = 174 500 zł oraz 1/12 wartości nieruchomości wskazanej w pkt 2, tj. 243 000 zł x 1/12 = 20 250 zł.

Pani zdaniem, mając na względzie otrzymanie w wyniku działu spadku ze zniesieniem współwłasności udziałów większych niż dotychczas posiadane z tytułu przyjęcia spadku po zmarłym ojcu, występuje przysporzenie majątkowe. Pani zdaniem, przysporzenie majątkowe występuje również w zakresie wartości rynkowej udziału – wskutek działu spadku ze zniesieniem współwłasności Wnioskodawczyni otrzymała udział o 1/2 większy niż dotychczas posiadany z tytułu spadku po ojcu, tj. większy o 174 500 zł, a także udział o 1/12 większy niż dotychczas posiadany z tytułu spadku po ojcu, tj. większy o 20 250 zł (wartość rynkowa określona została w operacie szacunkowym). Odpłatne zbycie nieruchomości oraz udziału nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Pytania

1\. Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości A objętej numerem księgi wieczystej … w kwocie nieprzekraczającej wartości określonej w operacie szacunkowym sporządzonym w dniu 15 lipca 2022 r., tj. nie wyższej niż 349 000 zł, nie wystąpi obowiązek podatkowy?

2\. Czy w przypadku wystąpienia obowiązku podatkowego, o którym mowa w ww. pytaniu, z tytułu odpłatnego nabycia udziałów brata w nieruchomościach w drodze działu spadku z jednoczesnym zniesieniem współwłasności, może Pani zaliczyć wspomniany obowiązek spłaty do kosztów uzyskania przychodu, jako wydatek poniesiony na spłatę na rzecz brata tytułem nabycia w dziale spadku ze zniesieniem współwłasności udziałów w nieruchomościach oraz kosztów postępowania?

3\. Czy w przypadku sprzedaży nieruchomości A położonej w miejscowości \`(...)\` za kwotę wyższą od kwoty wyrażonej w postanowieniu Sądu Rejonowego w sprawie … o dział spadku ze zniesieniem współwłasności, tj. za kwotę wyższą od 349 000 zł, wystąpi obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 10. ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pytanie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)?

4\. Mając na uwadze przeprowadzenie działu spadku, o który zawnioskowano 25 maja 2022r., celem nabycia na wyłączną własność nieruchomości A oraz prawo własności w nieruchomości B, czy pięcioletni okres, o którym mowa w art. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od dnia sporządzenia wspomnianego działu spadku w zakresie części stanowiącej nadwyżkę udziału nabytego w wyniku działu spadku ponad dotychczas posiadany udział?

### Pani stanowisko w sprawie

Według Pani, w przypadku sprzedaży nieruchomości A w kwocie nieprzekraczającej wartości określonej w operacie szacunkowym, tj. nie wyższej niż 349 000 zł, nie wystąpi obowiązek podatkowy z uwagi na upłynięcie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spadkodawca nabył nieruchomość A w grudniu 2009 r., co zgodnie z brzmieniem nowelizacji ustawy o PIT, która weszła w życie 1 stycznia 2019 r., nie stanowi obowiązku podatkowego gdy sprzedający spadkobierca sprzeda nabytą nieruchomość po upływie 5 lat od momentu nabycia przez spadkodawcę.

Jak wyżej stwierdzono, obowiązek podatkowy nie wystąpi w sytuacji, gdy pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie liczony od dnia nabycia przez spadkodawcę, jednak ma Pani wątpliwości, czy przeprowadzenie działu spadku, o który zawnioskowano 25 maja 2022 r., stanowi nowe nabycie ponad dotychczas posiadany udział, wobec tego pięcioletni okres należy liczyć od dnia nabycia na wyłączną własność nieruchomości A. Wobec uznania prawidłowości ww. tezy, Pani zdaniem, wystąpi obowiązek podatkowy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając to na uwadze uważa Pani, że może zaliczyć wspomniany obowiązek spłaty do kosztów uzyskania przychodu, jako wydatek poniesiony na spłatę na rzecz brata tytułem nabycia w dziale spadku ze zniesieniem współwłasności udziałów w nieruchomościach oraz kosztów postępowania.

Pani zdaniem, doprecyzowując treść stanowiska w zakresie pytania nr 3, w przypadku sprzedaży nieruchomości A położonej w miejscowości \`(...)\`. za kwotę wyższą od kwoty wyrażonej w postanowieniu Sądu Rejonowego w sprawie … o dział spadku ze zniesieniem współwłasności, wystąpi obowiązek podatkowy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy źródłami przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Dział spadku stanowi nowe nabycie w części 1/2, zatem 5-letni okres, o którym mowa w ww. artykule należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, a więc w przypadku przytoczonego stanu faktycznego – od końca roku, w którym dokonano sądowego działu spadku. Pani udział w nieruchomości A położonej w \`(...)\`, w wyniku działu spadku, uległ powiększeniu ponad posiadany udział w masie spadkowej, to oznacza, że doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, wobec tego, Pani zdaniem, należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Pani zdaniem, jeżeli pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od dnia sporządzenia wspomnianego działu spadku w zakresie części stanowiącej nadwyżkę udziału nabytego w wyniku działu spadku ponad dotychczas posiadany udział, to obowiązek podatkowy powstanie wyłącznie w przypadku sprzedaży nieruchomości za kwotę przekraczającą wartość wyrażoną w operacie szacunkowym, tj. wyższą niż 349 000 zł, bowiem nadwyżka, będąca kwotą uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości pomniejszoną o wartość wyrażoną w operacie szacunkowym, powoduje powstanie przychodu po Pani stronie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Opis wniosku wskazuje, że zamierza Pani sprzedać należącą do Niej nieruchomość A stanowiącą grunty rolne zabudowane o powierzchni 1,4721 ha (nr KW …) i udział 1/6 w prawie własności nieruchomości B o pow. 0,3300 ha (nr KW …), które nabyła Pani w spadku oraz dziale spadku po Pani ojcu zmarłym 29 grudnia 2019 r. oraz w wyniku zniesienia współwłasności, z obowiązkiem spłaty drugiego spadkobiercy, tj. Pani brata.

Wobec powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Art. 210 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

1) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

2) wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności. Tym samym, data zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu zniesienia współwłasności.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy uznać, że planowane odpłatne zbycie nieruchomości A stanowiącej grunty rolne zabudowane o powierzchni 1,4721 ha (nr KW …) i udziału w prawie własności nieruchomości B o pow. 0,3300 ha (nr KW …), w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w wyniku spadku, nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie tego udziału nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ jednak, w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości, miał miejsce dział spadku ze zniesieniem współwłasności, w wyniku którego Pani udział w prawie własności ww. nieruchomości uległ zwiększeniu, tym samym, datą nabycia dla części udziału w prawie własności opisanych nieruchomości nabytych ponad udział przysługujący Pani przed zniesieniem współwłasności będzie rok 2022. Zatem, sprzedaż tych nieruchomości, w części nabytej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, przed końcem 2027 r., będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Artykuł 30e ust. 2 przywołanej ustawy stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Zatem w przypadku nieruchomości nabytych odpłatnie w drodze działu spadku, tj. z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze działu spadku może być w całości udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców oraz koszty postępowania związanego z działem spadku (wycena nieruchomości, opłaty sądowe, podatek od czynności cywilnoprawnych) ponieważ mieszczą się one w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, jeżeli dokona Pani spłaty na rzecz brata, w związku z nabyciem od niego udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, to kwota spłaty (faktycznie poniesiona i udokumentowana) będzie kosztem uzyskania przychodu z tego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do powyższych kosztów będzie Pani mogła także zaliczyć koszty postępowania sądowego.

W myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e tej ustawy.

Podstawę opodatkowania stanowi dochód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości obliczony jako różnica pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy. W konsekwencji, gdy podlegający opodatkowaniu przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości nabytych w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie wyższy niż podlegające uwzględnieniu w obliczeniu podstawy opodatkowania (dochodu) koszty odpłatnego zbycia i koszty uzyskania przychodu, wówczas wystąpi dochód rodzący obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Wobec powyższego przedstawione przez Panią wyliczenia nie podlegały analizie. Należy wskazać, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, w toku stosownych postępowań weryfikacyjnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).