Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.730.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Nieuznanie zbywanych składników majątku za
przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, z
uwagi na złożenie skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze
zwolnienia z VAT oraz prawo do odliczenia podatku VAT
Słowa kluczowe: budowle
budynek
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - uznania dostawy Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji za dostawę towarów
      podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niestanowiącą sprzedaży
      przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 1);
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, z uwagi na złożenie
      skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT (pytanie nr 2);
    - prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury
      dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Planowanej Transakcji oraz
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (pytanie nr 3);
    Wniosek uzupełnili Państwo pismami z 29 października 2025 r. i 4 listopada 2025 r. (data
    wpływu 13 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) sp. z o.o. (wcześniej (...) sp. z o.o.) (Kupujący)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) spółka komandytowa (Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (...) spółka komandytowa (dalej:
    „Sprzedający” lub „Zbywca”) jest spółką, której działalność polega na zarządzaniu
    nieruchomością handlowo-usługową (centrum handlowym).
    (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) jest spółką
    celową z grupy kapitałowej (...) specjalizującej się w nieruchomościach typu (...),
    obejmującej (...), lekkie obiekty przemysłowe z wieloma najemcami, magazyny
    samoobsługowe oraz projekty logistyki miejskiej. (Sprzedający oraz Kupujący określani są
    łącznie w dalszej części Wniosku jako „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”).
    Przedmiot i zakres Transakcji

    Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej:
    „Transakcja”):
    - prawo własności następujących działek gruntu:
      - działka o numerze ewidencyjnym 1 o powierzchni 0,2394 ha, położona przy ulicy
        (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...) (dalej:
        „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w
        (...), V Wydział Ksiąg Wieczystych;
      - działka o numerze ewidencyjnym 2 o powierzchni 1,7403 ha, położona przy ulicy
        (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...) (dalej:
        „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w
        (...), V Wydział Ksiąg Wieczystych;
      - działka o numerze ewidencyjnym 3 o powierzchni 2,5548 ha, położona przy ulicy
        (...), w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...) (dalej:
        „Działka 3”), objęta księgą wieczystą o nr (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w
        (...), V Wydział Ksiąg Wieczystych;
        (dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”);
      - następujący budynek, który znajduje się na Gruncie:
      - budynek handlowo-usługowy znajdujący się na Działce 2 i 3 przy ulicy (...) (dalej:
        „Budynek”);
    - naniesienia stanowiące budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), na które składają się w
      szczególności:
      - drogi wewnętrzne, chodniki, parkingi, plac dostaw;
      - mur oporowy z płyt ażurowych;
      - schody terenowe wylewane;
      - instalacja deszczowa wraz ze studzienkami rewizyjnymi;
      - instalacja sanitarna wraz ze studzienkami rewizyjnymi;
      - instalacja elektryczna;
      - instalacja wodna wraz z hydrantami i spustami;
      - oświetlenie zewnętrzne i słupy oświetleniowe;
      - wolnostojący maszt reklamowy
      - tablica reklamowa;
    (dalej łącznie: „Budowle”). Budowle posadowione są na Działkach 1-3, tak, że na każdej z
    Działek zlokalizowane są (przynajmniej częściowo) wybrane Budowle.
    Grunt, Budynek i Budowle będą określane dalej łącznie jako „Nieruchomość”.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt przechodzą następujące instalacje:
    wodociągowa, kanalizacyjna, telekomunikacyjna (tylko przez Działkę 2), ciepłowniczą oraz
    elektroenergetyczna. Instalacje te pozostają we władaniu podmiotów trzecich
    (przedsiębiorstw przesyłowych). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) instalacje takie nie są
    traktowane jako część składowa gruntu i w określonych sytuacjach mogą należeć do
    przedsiębiorstwa przesyłowego. W efekcie instalacje te nie będą przedmiotem Transakcji.
    Aktualnie Sprzedający wynajmuje powierzchnie w Budynku na podstawie zawartych
    umów najmu.
    Kluczowym aktywem przenoszonym w ramach Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto,
    Zainteresowani wskazują, że na tym etapie nie została jeszcze sporządzona finalna wersja

    aktu notarialnego sprzedaży, która będzie szczegółowo określała przedmiot sprzedaży,
    natomiast Zainteresowani planują, że głównymi składnikami jakie poza Nieruchomością
    wejdą w skład przedmiotu Transakcji, będą:
    - prawa i obowiązki z umów najmu,
    - wyposażenie Budynku będące własnością Sprzedającego,
    - prawa i obowiązki z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców z tytułu umów
      najmu, ustanowionych przez poszczególnych najemców w zakresie, w jakim
      instrumenty te będą zbywalne na dzień Transakcji, w tym depozyty gotówkowe, a
      także - w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie - wynikające z
      przenoszonych umów najmu zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy
      dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu,
    - prawa własności intelektualnej oraz prawo własności nośników, związane z projektem
      Budynku i Budowli,
    - w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie - prawa wynikające z gwarancji
      budowlanych (tj. gwarancji jakości i praw z rękojmi) i zabezpieczeń budowlanych
      związanych z Nieruchomością
    - dostępną dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie
      dokonania Transakcji, dotyczącą Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich
      decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu
      Sprzedającego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynku,
    - dostępną dokumentację powykonawczą Budynku, w tym dokumenty dotyczące
      zabezpieczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych,
    - podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy
      też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły
      przeglądów),
    - dokumenty związane z Nieruchomością, w tym dokumenty dot. rozliczeń z najemcami,
      jeżeli i w zakresie, w jakim takie dokumenty będą w posiadaniu Sprzedającego na
      moment Transakcji,
    Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach
    Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.
    Natomiast w ramach Transakcji na rzecz Nabywcy nie zostaną przeniesione w
    szczególności następujące składniki majątku Sprzedającego:
    - umowa o zarządzanie Nieruchomością;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa
      Sprzedającego (poza wskazanymi powyżej ściśle dotyczącymi Nieruchomości),
    - zobowiązania z tytułu zaciągniętego finansowania;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne (inne niż wskazane
    - powyżej, w tym strony dopuszczają, że przeniesione mogą zostać wymagalne a
      niezapłacone do dnia transakcji czynsze najmu, opłaty serwisowe i kary umowne);
    - know-how Sprzedającego;

    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych (przy czym jak
      wskazano powyżej, w ramach Transakcji przeniesiona może zostać gotówka będąca
      przedmiotem depozytów gotówkowych zabezpieczających wykonanie zobowiązań
      najemców z tytułu umów najmu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie
      ksiąg rachunkowych;
    - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej, w tym strony dopuszczają, że
      przeniesione mogą zostać wymagalne a niezapłacone do dnia transakcji czynsze
      najmu, opłaty serwisowe i kary umowne) oraz należności podatkowe Sprzedającego
      (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedającego;
    Kupujący zamierza zawrzeć własną umowę o zarządzanie Nieruchomością, jednakże
    możliwe jest też podpisanie krótkoterminowej umowy z obecnym zarządca w celu
    zapewnienia płynnego przejścia i skorzystania z historycznej wiedzy. W przypadku innych
    umów serwisowych, możliwa jest ich cesja lub podpisanie nowych umów z innymi
    dostawcami. W przypadku braku możliwości rozwiązania umów, możliwe jest tymczasowe
    korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych ze Sprzedającym przez pewien czas po
    Transakcji, za co Nabywca będzie płacił Sprzedającemu wynagrodzenie. Natomiast jest to
    jedynie rozwiązanie przejściowe i zamiarem Nabywcy jest zawarcie własnych umów
    (ewentualnie cesja obecnych).
    Historia i status Nieruchomości
    Prawo własności Działek 1-3 zostało nabyte przez Sprzedającego na mocy umowy
    sprzedaży z 12 listopada 2015 r. Przedmiotowa transakcja była opodatkowana VAT, a
    Sprzedającemu przysługiwało prawo odliczenia VAT z tytułu nabycia i z tego prawa
    skorzystał.
    Wszystkie działki Gruntu są obecnie działkami zabudowanymi Budynkami i/lub
    Budowlami. 14 listopada 2016 r. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w (...)
    wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie Nieruchomości i w listopadzie 2016 r.
    Budynek wraz z Budowlami został oddany do użytkowania.
    Działki wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się w obszarze, dla którego
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wprowadzonym uchwałą
    Rady Miasta (...) nr (...) z dnia 31 października 2013 r. zgodnie z którym Działki znajdują się
    na terenie oznaczonym symbolem UC - przeznaczenie podstawowe jako usługi w tym
                                                  2wielopowierzchniowe obiekty handlowe o powierzchni sprzedaży powyżej 2 000 m.
    Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z
    budową Budynku i Budowli i Sprzedający z tego prawa skorzystał.
    Sprzedający nie dokonywał w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji
    oraz nie będzie dokonywał do planowanej daty Transakcji, inwestycji w Budynek i
    Budowle, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej (w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych) Budynku lub danej Budowli.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) była w przeszłości i jest nadal wykorzystywana przez Sprzedającego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej
    od podatku VAT.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat.
    Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem
    Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp.
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie
    Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny np. poprzez uchwalenie dokumentów
    korporacyjnych takich jak statut czy regulamin.
    Inne okoliczności związane z Transakcją
    Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego. Usługi
    wynajmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane VAT.
    Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami VAT.
    Wnioskodawcy są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o VAT oraz
    ustawy o CIT.
    Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem dokonania Transakcji właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym
    własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod
    zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów Ustawy o
      VAT i w konsekwencji Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5
      ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT?
    2) Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w
      całości opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, jeżeli Zainteresowani w odpowiednim terminie złożą zgodne
      oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, w takim zakresie, w
      jakim dostawa Nieruchomości podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w
      art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT?
    3) Czy po dokonaniu Transakcji, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po
      otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie, oraz do (ii)
      zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Dostawa Przedmiotu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5
      ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie
      art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT z uwagi na to, że będące przedmiotem tej dostawy składniki
      majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      Zbywcy.
    2) Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT,
      jeżeli Zainteresowani w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym
      mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, w takim zakresie, w jakim dostawa

      Nieruchomości podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 Ustawy o VAT.
    3) Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z
      faktury dokumentującej Transakcję oraz zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad
      należnym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów, rozumiana (w świetle art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT) jako
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy
    o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Na podstawie powyższych przepisów, wyłączenie transakcji z zakresu opodatkowania jest
    możliwe w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”). Sytuacja taka stanowi
    jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy,
    powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone
    przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. -
    „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT tj.
    „przedsiębiorstwo" oraz jego „zorganizowana część" - ma kluczowe znaczenie dla oceny
    ich sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać

    wykładni terminów „przedsiębiorstwa” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Brak możliwości uznania Przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą
    sądów (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt
    I FSK 1204/16) oraz interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) (np. interpretacja indywidualna z dnia 9 marca 2020 r. sygn. 0114-
    KDIP4-1.4012.40.2019.2.AK czy interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2020 r. sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.454.2020.3.EW) należy przyjąć, że do zdefiniowania tego pojęcia należy
                        1stosować definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (dalej: „Kodeks cywilny”).
    W myśl regulacji zawartej w tym przepisie, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Podobne konkluzje przedstawione zostały w wydanych przez Ministra Finansów
    Objaśnieniach:
    „Pojęcie przedsiębiorstwa określonego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT można interpretować
    w świetle art. 55[1] Kc wyłącznie pomocniczo z uwagi na autonomię prawa podatkowego.
    Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych „przedsiębiorstwo” w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT oznacza każdy zespół składników służących do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia
    przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały
    samodzielnej działalności gospodarczej.”
    Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, o
                                      1których mowa w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55 Kodeksu Cywilnego. P
    onadto, przekazywane w ramach Transakcji składniki majątkowe nie będą wystarczające
    do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiotem Transakcji będzie
    zasadniczo Nieruchomość. W skład przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą

    natomiast pozostałe istotne składniki majątku Sprzedającego, o których mowa w
    przytoczonej wcześniej definicji przedsiębiorstwa, a które determinują funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, tj. w szczególności:
    - umowa o zarządzanie Nieruchomością;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa
      Sprzedającego (poza wskazanymi ściśle dotyczącymi Nieruchomości),
    - zobowiązania z tytułu zaciągniętego finansowania;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne (inne niż wskazane
      powyżej, w tym strony dopuszczają, że przeniesione mogą zostać wymagalne a
      niezapłacone do dnia transakcji czynsze najmu, opłaty serwisowe i kary umowne);
    - know-how Sprzedającego;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych (przy czym jak
      wskazano powyżej, w ramach Transakcji przeniesiona może zostać gotówka będąca
      przedmiotem depozytów gotówkowych zabezpieczających wykonanie zobowiązań
      najemców z tytułu umów najmu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie
      ksiąg rachunkowych,
    - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej, w tym strony dopuszczają, że
      przeniesione mogą zostać wymagalne a niezapłacone do dnia transakcji czynsze
      najmu, opłaty serwisowe i kary umowne) oraz należności podatkowe Sprzedającego
      (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym),
    - firma stanowiąca własność Sprzedającego.
    Prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym transakcja sprzedaży nie może zostać uznana
    za zbycie przedsiębiorstwa, jeżeli nie obejmuje istotnych składników wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa oraz przekazywane składniki nie pozwalają na
    kontynuowanie działalności bez angażowania innych składników nabywcy lub
    podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych bądź prawnych potwierdzona
    została w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe.
    Przykładowo:
      - interpretacja indywidualna DKIS z 29 października 2020 r., 0111-KDIB3-
        1.4012.570.2020.4.AB:
      - interpretacja indywidualna DKIS z 22 października 2020 r. sygn. 0114-KDIP1-
        3.4012.405.2020.3.PRM.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nabędzie jedynie wybrane składniki
    majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedającego. Nie można jednak uznać, iż jest to
    zorganizowany zespół elementów. Tym samym, Przedmiot Transakcji nie będzie
    wykazywał kryterium zorganizowania i samodzielności funkcjonalnej, gdyż w oparciu o

    samą Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi
    Przedmiotem Transakcji), a bez pozostałych składników majątku Sprzedającego, nie
    będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na Kupującego nie zostaną przeniesione składniki majątku pozwalające na prowadzenie
    działalności gospodarczej bez zaangażowania własnych środków i struktur. Działalność w
    zakresie wynajmu powierzchni nabytej Nieruchomości będzie prowadzona przez
    Kupującego przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy profesjonalnych
    usługodawców oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie. Co do
    zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości,
    Kupujący zawrze także w odpowiedniej części własne umowy na zarządzanie
    Nieruchomością.
    Przedmiot Transakcji nie pozwala więc na kontynuowanie przez Nabywcę działalności w
    zakresie wynajmu wyłącznie w oparciu o składniki będące Przedmiotem Transakcji.
    W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być
    traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa.
    Przedmiot Transakcji nie spełnia przesłanek do uznania go za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie ZCP i wyłączenia na tej
    podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    Definicja ZCP
    Definicja ZCP zawarta jest w przepisie art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT. Zgodnie z treścią tego
    przepisu przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze
    elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i
    niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
      - wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
      - przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych [wyodrębnienie
        funkcjonalne],
      - możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące zadania gospodarcze.”
    Ponadto zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół
    składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
      - istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
      - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      - składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      - zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące te zadania gospodarcze.
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia), podlegającej potencjalnemu wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT, jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników

    majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów, biorąc pod uwagę ich status w
    istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną
    transakcję.
    Zdaniem Zainteresowanych, taka analiza przeprowadzona w stosunku do składników
    majątkowych, które mają być Przedmiotem Transakcji, pokazuje, że nie mogą być one
    uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    W doktrynie podkreśla się również, iż „elementem kluczowym definicji jest zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy
    decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana
    część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w
    strukturach przedsiębiorstwa”. Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach Ustawy o
    VAT kładzie wyraźny nacisk na fakt istnienia owych więzi łączących poszczególne składniki
    w majątku danego podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne
    wyodrębnienie od pozostałych aktywów.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku składników majątku, które zostaną nabyte
    przez Kupującego od Sprzedającego w ramach przedmiotowej Transakcji, wspomniane
    wyżej więzi nie występują, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.
    Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    Przepisy Ustawy o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
    Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in.
    „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny
    fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że stanowi
    on określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych,
    podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty
    masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o
    ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania.
    Przy czym w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu
    cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z tym
    przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika
    świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem
    obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w art. 2
    pkt 27e Ustawy o VAT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o skonkretyzowane
    zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą być funkcjonalnie
    powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o bliżej nieokreślone,
    hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki wynikające z samego
    faktu posiadania pewnych składników majątkowych).
    W ramach planowanej Transakcji Kupujący nie przejmie zobowiązań Sprzedającego.
    Transakcja będzie dotyczyła Nieruchomości i związanych z nią elementów takich jak
    dokumentacja prawna i projektowa. Kupujący nie przejmie istotnych umów o charakterze
    zobowiązaniowym takich jak np. umów o finansowanie czy umów o zarządzanie.
    Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego w istniejącym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół tych składników
    musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Co do zasady, wyodrębnienie ZCP powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Znajduje to potwierdzenie w
    interpretacjach organów podatkowych np. interpretacja indywidualna z 21 listopada 2024
    r. (sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.438.2024.3.AR).
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej ZCP.
    Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe
    było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych,
    odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami stanowiącymi źródło
    praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten
    zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego zespołu.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość (wraz z pozostałymi
    składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału,
    zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny, ani
    poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy regulamin. W
    konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, nie można mówić o wyodrębnieniu
    organizacyjnym przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego.
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność finansową należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    całego przedsiębiorstwa (por. wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11,
    czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11).
    W przedmiotowej sprawie jeden z głównych elementów majątku Sprzedającego stanowi
    Nieruchomość i możliwe jest przypisanie jej części ponoszonych przez Sprzedającego
    kosztów i przychodów, niemniej w ocenie Zainteresowanych wyodrębnienie finansowe
    ZCP nie może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować.
    Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu składników
    majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego rachunkowość musi
    być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja przychodów i kosztów
    (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem składników majątkowych
    traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez wykonywania dodatkowej
    pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów księgowych związanych z
    poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich sumowaniu. Zapewnienie
    takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w szczególności poprzez odpowiednie
    ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak, aby mówić o wyodrębnieniu finansowym
    ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym o braku wyodrębnienia finansowego świadczy fakt,
    że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład Nieruchomości, Zbywca nie
    prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych..
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
    - Nabywca nie przejmie dokumentacji podatkowej i księgowej związanej z
      przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością,
    - Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedającego,
    - Nabywca nie przejmie istniejących i wymagalnych na dzień Transakcji wierzytelności
      pieniężnych Sprzedającego, a także innych należności gospodarczych czy
      podatkowych,
    - Nabywca nie przejmie zobowiązań Sprzedającego.

    W opisanym zdarzeniu przyszłym brak jest wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego
    Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego jako zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o
    VAT.
    Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań)
    Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym
    zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.
    W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz Nabywcy, tak jakby był oddzielnym
    przedsiębiorstwem.
    Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno wymagać dodatkowych nakładów
    finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych
    składników.
    Jak podkreślają również organy podatkowe, odrębność funkcjonalna jest niejako
    wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. Wymagane jest, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w
    istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede
    wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność
    finansową (tak przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 października
    2020 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.394.2020.1.AM).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca nabędzie jedynie określony składnik
    majątku Sprzedającego. Nie nabędzie on innych składników majątkowych oraz praw
    przysługujących Sprzedającemu, które pozwoliłyby na prowadzenie działalności
    gospodarczej przez Nabywcę. Przedmiot Transakcji nie będzie zatem wykazywał
    samodzielności funkcjonalnej.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi odrębnego
    działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności Sprzedającego.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym:
    - funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
      widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
      przedsiębiorstwa,
    - przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
      funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
      przedsiębiorstwa,
    - składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
      wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
      majątkowych.

    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedmiotu planowanej Transakcji, powyższe
    warunki nie są spełnione i o takim wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa
    prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie można mówić o funkcjonalnym wyodrębnieniu
    przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Zdolność przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
    Przy ocenie, czy zespół składników majątkowych stanowi ZCP lub przedsiębiorstwo
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT pod uwagę należy brać dwie podstawowe
    przesłanki. Po pierwsze, zamiar nabywcy odnośnie kontynuowania działalności
    sprzedającego; po drugie - fakt, czy nabywane aktywa pozwalają na kontynuowanie tej
    działalności bez podejmowania dodatkowych czynności faktycznych i prawnych. Co przy
    tym kluczowe, przesłanki te muszą być spełnione łącznie. Innymi słowy, niespełnienie
    którejkolwiek z nich stanowi o tym, że transakcja nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub
    jego zorganizowanej części.
    W tym kontekście należy również zbadać, czy zbywany w ramach Transakcji zespół
    aktywów oraz powiązanych z nim praw i obowiązków Sprzedającego pozwoli Nabywcy na
    prowadzenie tego rodzaju działalności bez podejmowania istotnych dodatkowych działań,
    czy też zbyte zostaną jedynie standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych. Przedstawione zdarzenie przyszłe jednoznacznie wskazuje na to, że
    wskutek Transakcji na Nabywcę zostaną przeniesione jedynie te standardowe elementy, w
    szczególności Działki, Budynek i Budowle, których przeniesienie, zgodnie z orzecznictwem
    oraz treścią Objaśnień nie jest istotnym czynnikiem wpływającym na ocenę transakcji.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawców, Transakcji nie można uznać za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym Przedmiot Transakcji nie
    stanowi przedsiębiorstwa ani ZCP, wpisuje się też w pełni w konkluzje wynikające z
    Objaśnień. W szczególności, zgodnie z Objaśnieniami, za brakiem ZCP przemawia brak
    przeniesienia umów o zarządzanie czy finansowanie. Brak przeniesienia tych umów w
    ramach Przedmiotu Transakcji przemawia za uznaniem, że mamy do czynienia ze
    sprzedażą aktywów.
    Przedstawiona powyżej argumentacja w sposób wyraźny wskazuje, że przedmiotem
    planowanej Transakcji nie będzie ani przedsiębiorstwo, ani ZCP podlegające wyłączeniu z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. W związku z powyższym,
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, towarami są rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe oznacza, iż opodatkowanie
    VAT sprzedaży gruntu na którym posadowiony jest budynek lub budowla będzie
    uzależnione od sposobu opodatkowania budynku lub budowli na tym gruncie
    posadowionych.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład przedmiotu Transakcji wejdzie
    przede wszystkim Nieruchomość, na którą składają się własność Działek, na których
    posadowiony jest Budynek oraz Budowle.

    Planowana dostawa Nieruchomości będzie stanowiła zatem dostawę budynku/budowli
    lub ich części wraz z Gruntem, na którym Budynki i Budowle się znajdują (planowana
    dostawa nie będzie dostawą gruntu niezabudowanego).
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie więc opodatkowana VAT
    jako dostawa towarów, chyba że zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień
    przewidzianych w ustawie o VAT.
    W przedmiotowym przypadku, należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji może podlegać zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,
    pkt 9, pkt 10 lub pkt 10a Ustawy o VAT.
    Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o
    VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT oraz brak prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu.
    W ocenie Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT, w związku z faktem, że Nieruchomość nie
    była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki
    zastosowania zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o
    VAT do planowanej Transakcji
    Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Tereny budowlane zdefiniowane
    zostały w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego
    planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Mając na uwadze, że Działki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego są zabudowane
    Budynkiem i/lub Budowlami, nie stanowią zatem terenów niezabudowanych, w związku z
    czym zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 nie znajdzie do nich zastosowania.
    Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 Ustawy o VAT
    Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, chyba że: (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim; (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    (a) wybudowaniu lub (b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.

    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do rozpoczęcia użytkowania budynków (budowli) na potrzeby własne lub do
    oddania budynków (budowli) do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z brzmieniem ww. przepisu
    oraz ugruntowaną praktyką pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko,
    jako obejmujące, poza wydaniem nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych
    VAT, również wykorzystywanie ich przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej, z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych, co znajduje odzwierciedlenie w
    treści przepisu.
    Oznacza to, iż pierwsze zasiedlenie stanowi nie tylko oddanie budynków lub budowli przez
    podatnika do użytkowania innemu podmiotowi, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT (jak np. najem, dzierżawa, sprzedaż), ale także zasiedlenie budynków
    /budowli poprzez ich wykorzystywanie dla potrzeb własnej działalności gospodarczej
    podatnika.
    Zakres zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT
    W ocenie Zainteresowanych - opierając się na powyższej definicji „pierwszego zasiedlenia”
    do pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli doszło najwcześniej w momencie oddania
    Budynku i Budowli do użytkowania należy bowiem uznać, że od tego momentu mogła ona
    być wykorzystywana przez Zbywcę w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT (tj. poszukiwaniu najemców i udostępniania
    Nieruchomości na wynajem oraz poszukiwaniu nabywcy na zrealizowaną inwestycję).
    Budynek i Budowle znajdujące się na Nieruchomości zostały oddane do użytkowania w
    2016 r.
    Oznacza to, iż od dnia, w którym doszło do pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli, do
    dnia planowanej Transakcji upłynęły ponad dwa lata.
    Należy uznać, że Budowle wykorzystywane są do działalności całej Nieruchomości, w
    związku z czym zasadne jest uznanie, że doszło do ich pierwszego zasiedlenia w dniu
    oddania do użytkowania.
    Zbywca nie poniósł w ciągu dwóch lat poprzedzających Transakcję wydatków na
    ulepszenie Budynku i Budowli, które przekroczyły 30% wartości początkowej tych
    obiektów. Konsekwentnie, nie doszło z tego tytułu do tzw. „ponownego pierwszego
    zasiedlenia”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do Nieruchomości, Transakcja
    stanowi dostawę Nieruchomości dokonywaną po upływie 2 lat od jej pierwszego
    zasiedlenia. Mając na uwadze tę okoliczność, zdaniem Zainteresowanych,
    przeprowadzona Transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub
    ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów

        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
          lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2,
    musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Zainteresowani zamierzają złożyć przed
    dniem Transakcji lub w akcie notarialnym przenoszącym własności w stosunku do
    Nieruchomości oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT (spełniające
    warunki, o których mowa w art. 43 ust 11 Ustawy o VAT) i tym samym wybiorą
    opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości.
    Podsumowując, w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia z VAT, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT nie będzie
    miało zastosowania do dostawy Nieruchomości.
    Brak możliwości zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy
    o VAT
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W ocenie zainteresowanych, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, gdyż ma ono zastosowanie jedynie w
    przypadku, gdyby
    Nieruchomość nie podlegała pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, a
    zwolnienie ma zastosowanie w przedmiotowej sprawie jak wskazane zostało powyżej.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Podsumowanie w zakresie możliwości zastosowania zwolnień z podatku VAT
    Mając na uwadze powyższą argumentację, do planowanej dostawy Budynku i Budowli nie
    znajdzie zastosowanie żadne z powyższych zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT, tj. w
    art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10a Ustawy o VAT. Dostawa Budynku i Budowli wchodzących
    w skład Nieruchomości mogłaby być objęta zwolnieniem z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca
    złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynku i Budowli, to ich dostawa będzie w
    całości opodatkowana VAT i wskazane zwolnienie nie znajdzie zastosowania.
    W konsekwencji, przedmiotowa dostawa Nieruchomości w całości będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.

    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości będzie zatem
    opodatkowana według tych samych zasad jak dostawa Budynku i Budowli znajdujących
    się na tym Gruncie.
    W efekcie planowana dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT.
    Na dzień dokonania Transakcji, Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości Nabywca jako czynny podatnik VAT będzie prowadził przy
    wykorzystaniu Nieruchomości działalność polegającą na wynajmie komercyjnym
    powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne świadczenie usług,
    podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (obecnie na
    poziomie 23%). W konsekwencji nabycie Nieruchomości będzie związane z wykonywaniem
    przez Kupującego czynności opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Nabywcę, czynnego podatnika VAT, wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jak Wnioskodawcy wskazywali w uzasadnieniu do pytania nr 1, Przedmiot Transakcji nie
    będzie stanowić przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w związku
    z czym polegać będzie opodatkowaniu VAT. Natomiast zgodnie z uzasadnieniem do
    pytania nr 2, w stosunku do planowanej dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    może znaleźć zastosowanie jedynie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zbywca i Nabywca złożą
    zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynku i Budowli, to ich dostawa będzie w
    całości opodatkowana VAT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Zbywcy faktury
    VAT dotyczącej tej Transakcji, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.
    Należy ponadto uznać, że nie będzie zachodziła żadna okoliczność wyłączająca prawo do
    odliczenia VAT na podstawie art. 88 Ustawy o VAT, w szczególności na podstawie art. 88
    ust. 4 tej ustawy, gdyż na moment dokonywania Transakcji Nabywca będzie
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Również okoliczności wskazane w art. 88 ust.
    3a pkt 2 Ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą
    miały miejsca.
    W myśl art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 oraz ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstanie
    obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług, nie wcześniej
    jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma fakturę. Jeżeli podatnik nie
    dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wspomnianym wyżej okresie
    rozliczeniowym, może dokonać takiego obniżenia w deklaracji podatkowej zasadniczo za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

    W świetle powyższego, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej
    faktury VAT dokumentującej Transakcję, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z nabycia
    Nieruchomości.
    Ponadto, jak stanowi art. 87 ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 tej ustawy, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Konsekwentnie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, po
    dokonaniu planowanej Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie uprawniony do zwrotu nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym związanej z dostawą
    Nieruchomości na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia
    VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentujących dostawę
    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji i zwrotu nadwyżki podatku.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie m.in. w następujących
    interpretacjach wydanych przez organy podatkowe w odniesieniu do zdarzeń podobnych
    do przedmiotowego zdarzenia przyszłego:
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 16 lipca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.383.2025.2.DK,
    - interpretacja wydana przez DKIS w dniu 31 grudnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.589.2024.3.AR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”,
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,

    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i

      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
      1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

      2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
      3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
      4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie

    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Nabywca zamierza kupić od Sprzedającego określone poniżej
    składniki majątku tj. prawo własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 (dalej:
    „Działka 1”), działkę o numerze ewidencyjnym 2 (dalej: „Działka 2”) oraz działkę o numerze
    ewidencyjnym 3 (dalej: „Działka 3”) wraz z budynkiem handlowo-usługowym znajdującym
    się na Działce 2 i 3 i naniesieniami stanowiącymi budowle zgodnie z definicją zawartą w
    ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, na które składają się w szczególności:
    drogi wewnętrzne, chodniki, parkingi, plac dostaw; mur oporowy z płyt ażurowych; schody
    terenowe wylewane; instalacja deszczowa wraz ze studzienkami rewizyjnymi; instalacja
    sanitarna wraz ze studzienkami rewizyjnymi; instalacja elektryczna; instalacja wodna wraz
    z hydrantami i spustami; oświetlenie zewnętrzne i słupy oświetleniowe; wolnostojący
    maszt reklamowy tablica reklamowa. Budowle posadowione są na Działkach 1-3, tak, że
    na każdej z Działek zlokalizowane są (przynajmniej częściowo) wybrane Budowle. Grunt,
    Budynek i Budowle będą określane dalej łącznie jako „Nieruchomość”.
    W ramach Transakcji na rzecz Nabywcy nie zostaną przeniesione w szczególności
    następujące składniki majątku Sprzedającego:
    - umowa o zarządzanie Nieruchomością;
    - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa
      Sprzedającego (poza wskazanymi powyżej ściśle dotyczącymi Nieruchomości),
    - zobowiązania z tytułu zaciągniętego finansowania;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne (inne niż wskazane
    - powyżej, w tym strony dopuszczają, że przeniesione mogą zostać wymagalne a
      niezapłacone do dnia transakcji czynsze najmu, opłaty serwisowe i kary umowne);
    - know-how Sprzedającego;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego
      poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;
    - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych (przy czym jak
      wskazano powyżej, w ramach Transakcji przeniesiona może zostać gotówka będąca
      przedmiotem depozytów gotówkowych zabezpieczających wykonanie zobowiązań
      najemców z tytułu umów najmu);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie
      ksiąg rachunkowych;

    - należności handlowe (inne niż wskazane powyżej, w tym strony dopuszczają, że
      przeniesione mogą zostać wymagalne a niezapłacone do dnia transakcji czynsze
      najmu, opłaty serwisowe i kary umowne) oraz należności podatkowe Sprzedającego
      (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);
    - firma stanowiąca własność Sprzedającego.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Nieruchomość (wraz z pozostałymi
    składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału,
    zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani
    prawny np. poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy
    regulamin.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że dostawa
    działek zabudowanych nr 1, nr 2, nr 3 wraz z Budynkiem handlowo-usługowym oraz
                                                  1Budowlami, nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem zbycia
    będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia
    działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem wyłącznie opisane we wniosku
    Nieruchomości, których nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Wskazali Państwo bowiem we wniosku, że Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie
    organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla
    Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i
    strat. Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi
    Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki
    organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także
    organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny np. poprzez uchwalenie
    dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy regulamin.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Sprzedawcę, bez podjęcia dodatkowych działań
    faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki, w tym w szczególności umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa opisanej we wniosku Nieruchomości, nie będzie
                                        1stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa ww. Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa
    towarów oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, jeżeli Zainteresowani w
    odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10
    Ustawy o VAT, w takim zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości podlegałaby zwolnieniu
    od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.

    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu i zbycie prawa
    użytkowania wieczystego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedawca zamierza zbyć na rzecz Nabywcy przedmiot
    Transakcji, który będzie obejmował określone poniżej składniki majątku tj. prawo
    własności działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1 („Działka 1”), działkę o numerze
    ewidencyjnym 2 („Działka 2”) oraz działkę o numerze ewidencyjnym 3 („Działka 3”) wraz z
    budynkiem handlowo-usługowym znajdującym się na Działce 2 i 3 i naniesieniami
    stanowiącymi budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane, na które składają się w szczególności: drogi wewnętrzne, chodniki, parkingi,
    plac dostaw; mur oporowy z płyt ażurowych; schody terenowe wylewane; instalacja
    deszczowa wraz ze studzienkami rewizyjnymi; instalacja sanitarna wraz ze studzienkami
    rewizyjnymi; instalacja elektryczna; instalacja wodna wraz z hydrantami i spustami;
    oświetlenie zewnętrzne i słupy oświetleniowe; wolnostojący maszt reklamowy tablica
    reklamowa. Budowle posadowione są na Działkach 1-3, tak, że na każdej z Działek
    zlokalizowane są (przynajmniej częściowo) wybrane Budowle. Wszystkie działki Gruntu są
    obecnie działkami zabudowanymi Budynkiem i/lub Budowlami. 14 listopada 2016 r.
    Powiatowy Inspektorat wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie Nieruchomości i w
    listopadzie 2016 r. Budynek wraz z Budowlami został oddany do użytkowania. Sprzedający
    nie dokonywał w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji oraz nie będzie
    dokonywał do planowanej daty Transakcji, inwestycji w Budynek i Budowle, których
    wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym od osób prawnych) Budynku lub danej Budowli. Nieruchomość była w
    przeszłości i jest nadal wykorzystywana przez Sprzedającego do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

    Odnosząc się do działek zabudowanych budynkiem i budowlami, należy wskazać, że w
    celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww. zabudowanych działek
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku i budowli znajdujących się
    na tych działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa Budynku handlowo usługowego i Budowli
    znajdujących się na ww. działkach nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - Budynek i Budowle zostały
    już zasiedlone. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy pierwsze zasiedlenie w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy ww. Budynku i Budowli nastąpiło w listopadzie 2016 r. Jednocześnie,
    jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, w stosunku do Budynki i Budowli
    posadowionych na ww. działkach, na dzień zawarcia planowanej Transakcji upłynie co
    najmniej 2 lata od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Ponadto Sprzedający nie dokonywał w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę
    Transakcji oraz nie będzie dokonywał do planowanej daty Transakcji, inwestycji w
    Budynek i Budowle, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej,
    Nieruchomość była w przeszłości i jest nadal wykorzystywana przez Sprzedającego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Odnosząc się zatem do Budynku i Budowli, należy stwierdzić, że ich dostawa będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku
    od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z
    tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na działkach ww.
    Budynku i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a
    jest bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający i Nabywca są i będą na dzień transakcji
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Zainteresowani zamierzają złożyć przed

    dniem dokonania Transakcji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć
    w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43
    ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy
    Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Nabywca) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z
    art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. Budynku i Budowli, będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    W konsekwencji, dostawa działek nr 1, nr 2, nr 3, na których posadowiony jest ww.
    Budynek oraz ww. Budowle - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również
    będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji, stwierdzić należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy o VAT:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ww. ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 11 ustawy o VAT:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały wart. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Nabywca na dzień transakcji będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość dla celów
    wynajmu komercyjnego. Usługi wynajmu świadczone w tym zakresie przez Nabywcę będą
    opodatkowane VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana transakcja nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w
    sytuacji gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. Budynku i Budowli korzystających ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa działek
    zabudowanych będzie w całości opodatkowania podatkiem VAT.

    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
    transakcję nabycia działek nr 1, nr 2, nr 3, na których posadowiony jest ww. Budynek oraz
    Budowle, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym w sytuacji zaistnienia okoliczności wskazanych w art. 87 ust. 1 ustawy,
    Nabywca będzie miał również prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego
    za następne okresy lub prawo ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad
    należnym na rachunek bankowy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna stanowiska Państwa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu podatku leży w
    kompetencji właściwego miejscowo i rzeczowo dla nabywcy organu podatkowego
    pierwszej instancji (Naczelnika Urzędu Skarbowego, Naczelnika Urzędu Celno-
    Skarbowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
    funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1. z zastosowaniem art. 119a;
        2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (wcześniej (...) sp. z o.o.) (Zainteresowany będący stroną postępowania -
    art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.