Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.334.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Skutki podatkowe wystąpienia wspólnika ze spółki cywilnej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód
samochód-samochód osobowy
spadkobiercy
spółki-spółka cywilna
spółki-wystąpienie ze spółki
wspólnik
wypłata
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Środki pieniężne otrzymane w wyniku
wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Zakres wniosku jest następujący:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia (...)2020 roku zmarł Pani tata, który był wspólnikiem Spółki cywilnej (...). Zgodnie z
    aneksem nr 3 do umowy spółki cywilnej zawartej (...)1995 roku, w której jest zapis w & 14
    pkt „a”, że w przypadku śmierci wspólnika zgodnie z art. 872 KC spadkobiercy wspólnika
    wejdą do spółki na jego miejsce, wstąpiła Pani do tej Spółki cywilnej na jego miejsce dnia
    (...)2020 roku.
    Po kilku latach postanowiła Pani wystąpić ze Spółki cywilnej (...). W związku z tym dnia (...)
    2024 roku przed notariuszem zostało zawarte porozumienie o wystąpieniu wspólnika
    spółki cywilnej, wstąpieniu wspólnika do spółki cywilnej oraz zmiana umowy spółki
    cywilnej. Zgodnie z tym aktem dokonano rozliczenia się Spółki cywilnej z Panią:
    1) Spółka wypłaciła Pani na rachunek bankowy kwotę (...) zł, tytułem sumy udziałów w
      zyskach, udziałów w środkach trwałych;
    2) Spółka wypłaciła Pani również kwotę (...) zł tytułem udziału w nieruchomości będącej
      własnością Spółki cywilnej, tj. prawo własności działki nr (...) oraz prawo użytkowania
      wieczystego działki nr (...).
    Ponadto otrzymała Pani również laptopa firmy (...) o wartości (...) zł oraz na wyłączną
    własność samochód osobowy marki (...) o wartości rynkowej (....) zł, który był środkiem
    trwałym Spółki cywilnej.

## Pytanie

Czy otrzymane środki pieniężne tytułem rozliczenia udziałów w zyskach Spółki cywilnej nie
    są przychodem zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i jednocześnie nie jest przychodem otrzymany samochód osobowy marki (...),
    który był środkiem trwałym w Spółce cywilnej zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12b?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – nie będą przychodem zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 i pkt 12b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane przez Panią środki pieniężne z tytułu
    rozliczenia wypłaty udziału w zyskach Spółki cywilnej w związku z Pani wystąpieniem,
    ponieważ były już opodatkowane podatkiem dochodowym PIT-5L przez Spółkę cywilną w
    prowadzonej działalności gospodarczej, jak również uważa Pani, że nie będzie
    przychodem nabycie samochodu osobowego marki (...), który był składnikiem majątku
    Spółki cywilnej na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 12b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W związku z powyższym uważa Pani, że został spełniony warunek z art. 14 ust. 3 pkt 11 i
    12b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

    - prawidłowe – w części dotyczącej otrzymania samochodu osobowego;
    - nieprawidłowe – w części dotyczącej otrzymania środków pieniężnych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że w (...)2020 r. zmarł Pani tata, który był wspólnikiem spółki
    cywilnej (dalej: Spółka cywilna). Zgodnie z aneksem do umowy Spółki cywilnej zawartej (...)
    1995 roku, w której jest zapis, że w przypadku śmierci wspólnika zgodnie z art. 872 KC
    spadkobiercy wspólnika wejdą do spółki na jego miejsce, wstąpiła Pani do Spółki cywilnej
    na jego miejsce dnia (...)2020 roku. Po kilku latach postanowiła Pani wystąpić ze Spółki
    cywilnej. Tytułem rozliczenia otrzymała Pani m.in. samochód osobowy oraz środki
    pieniężne.
    Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez
      wniesienie wkładów.
    W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    Stosownie do art. 861 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość.
    W myśl art. 862 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego
      zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do
      niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się
      odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.
    Przytoczony przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności
    rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom
    (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.
    W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku
    stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, własność ta z chwilą wniesienia do
    spółki cywilnej przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter
    bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku.
    Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych
    składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.
    Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników, ani
      udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.
    Stosownie do art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym
      stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie
      spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach.
      Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie
      można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.
    Zgodnie z art. 867 § 2 Kodeksu cywilnego:

      Ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się w razie
      wątpliwości także do udziału w stratach.
    Z przepisów tych wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników w celu
    dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności
    gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej, a nie spółka.
    Na podstawie natomiast z art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki zwraca mu się w naturze rzeczy, które
      wniósł do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w
      umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili
      wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług
      albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
    Stosownie do art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Występującemu wspólnikowi wypłaca się ponadto w pieniądzu taką część wartości
      wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich
      wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik
      uczestniczył w zyskach spółki.
    W przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje zatem prawo do
    zwrotu wartości wkładu oraz wartości majątku wypracowanego przez tą spółkę w części
    przypadającej na tego wspólnika.
    Postanowienia art. 871 Kodeksu cywilnego mają charakter względnie obowiązujący, co
    oznacza, że wspólnicy, w umowie spółki cywilnej lub uchwale wspólników, mogą
    odmiennie ustalić zasady rozliczeń z występującym wspólnikiem.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o spółce, oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem
    odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody
    poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w
    tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli
    wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem spółka cywilna jest spółką niebędącą osobą prawną. Dlatego w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od
    osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. To na nich, a nie na spółce
    cywilnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    Z tych regulacji wynika, że przychody i koszty związane z działalnością spółki niebędącej
    osobą prawną wspólnicy będący osobami fizycznymi powinni określać proporcjonalnie do
    posiadanego udziału w zysku tej spółki.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jednym ze
    źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodu w ramach działalności gospodarczej.
    Przychodem tym jest każde przysporzenie, które jest należne i powiększa aktywa
    podatnika.
    Przychodem jest zatem każda forma przysporzenia majątkowego – zarówno forma
    pieniężna, jak i niepieniężna, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej
    osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest
    uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody
    osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.

    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą
      prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej
      osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
      w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej
      osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie
      udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć
      lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej.
    Celem wprowadzenia tych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit.
    b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących kwestie związane z
    likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, z zakończeniem uczestnictwa podatnika w
    spółce niebędącej osobą prawną bądź zmniejszeniem jego udziału kapitałowego w takiej
    spółce, było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych
    zakończenia/ograniczenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną.
    Ustawodawca postanowił zatem, że w takich przypadkach, gdy wspólnik otrzyma z tego
    tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do
    chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia
    uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki.
    Oznacza to, że skoro – w związku z wystąpieniem Pani ze Spółki cywilnej (spółki niebędącej
    osobą prawną) – otrzymała Pani samochód, jego wartość nie stanowi Pani przychodu
    podatkowego w dacie wystąpienia Pani ze Spółki cywilnej.
    Przychód powstałby dopiero w sytuacji odpłatnego zbycia samochodu przez Panią, chyba
    że sprzedaż nastąpiłaby po upływie 6 lat, licząc od następnego miesiąca po miesiącu, w
    którym wystąpiła Pani z tej spółki i sprzedaż przez Panią samochodu nie nastąpiłaby w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do otrzymania przez Panią od Spółki cywilnej środków pieniężnych tytułem
    wystąpienia ze Spółki cywilnej, wskazuję, co następuje.
    Zgodnie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane
      przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
    Z przepisu tego wynika więc, że – co do zasady – w momencie wypłaty środków
    pieniężnych z tytułu rozliczeń ze spółką niebędącą osobą prawną powstaje przychód. Co

    więcej, środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną
    stanowią przychód z działalności gospodarczej. Co do zasady też, do przychodów z
    działalności gospodarczej zalicza się całą kwotę wypłaconą wspólnikowi.
    Należy jednak mieć na uwadze art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, który stanowi, że:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
      takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika
      nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8,
      pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki
      niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły
      przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.
    Zatem zgodnie z tą regulacją należy w pierwszej kolejności ustalić łączną nadwyżkę
    przychodów nad kosztami ich uzyskania. Następnie, kwotę tę pomniejszyć o wypłaty
    dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną oraz o wydatki
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z
    przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z
    tytułu jego wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od
    określonej w ten sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z
    działalności gospodarczej. Jeżeli natomiast kwota ta jest większa, do przychodów z
    działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.
    Tym samym, kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej nie
    powoduje obowiązku zapłaty podatku, jeśli nie przewyższa wartości obliczonej według
    powyższego algorytmu.
    Ustalony w przedstawiony sposób przychód, pomniejszony o wydatki na nabycie lub
    objęcie prawa do udziału w spółce stanowi dochód podatkowy, o którym mowa w art. 24
    ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu
    na zasadach obowiązujących podatnika w dniu jego uzyskania.
    Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w
      przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego
      tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do
      udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
      przychodów.
    Celem ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w przepisie art. 24 ust.
    3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowaniu „wydatki na
    nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, należy odwołać się do jego wykładni językowej.
    Według Słownika Języka Polskiego - przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być
    wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod.
    red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że
    oznacza on faktycznie wydaną sumą pieniędzy, wskazuje na konieczność uszczuplenia
    majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzecz, prawo). „Wydatek” może również
    dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki
    finansowe, np. rzeczy.
    Dlatego wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą
    prawną są faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki)
    w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce
    niebędącej osobą prawną jest nabywane w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na
    nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział (wpłacona na pokrycie
    udziału). Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne
    składniki majątku (wnoszone aportem), wydatkami na nabycie prawa do udziału w spółce

    niebędącej osobą prawną, o których mowa w cyt. art. 24 ust. 3c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, są wydatki faktycznie poniesione przez wnoszącego
    wkład na nabycie tych składników majątkowych.
    W myśl art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 111 ze zm.):
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Zgodnie natomiast z art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem
      dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Stosownie do art. 97 § 4 Ordynacji podatkowej:
      Przepisy § 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków wynikających z decyzji
      wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.
    Prawa majątkowe to te prawa, które są bezpośrednio uwarunkowane interesem
    ekonomicznym uprawnionego, mają swój materialny i wymierny kształt. Do praw
    majątkowych należą m.in. prawo do zwrotu podatku, odroczenia lub rozłożenia na raty
    zapłaty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, odroczenia zapłaty podatku,
    prawo do nadpłaty oraz prawo do umorzenia w całości lub w części zaległości
    podatkowych, odsetek za zwłokę lub opłat prolongacyjnych, a także prawo do rozliczenia
    straty w następnych okresach rozliczeniowych. Natomiast prawa niemajątkowe obejmują
    m.in. prawo do złożenia korekty deklaracji, czy zeznania, prawo do złożenia odwołania, czy
    też skargi na decyzję.
    Z regulacji zawartej w art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczącej sukcesji w
    zakresie prawa podatkowego wynika, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane
    w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Ich
    sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów ustawy Ordynacja
    podatkowa. Zarówno prawa i obowiązki, aby mogły być nabyte przez spadkobiercę, muszą
    nie tylko wynikać z przepisów prawa podatkowego, ale również przynależeć do konkretnej
    osoby, w tym wypadku do spadkodawcy. Na spadkobierców przechodzą tylko te
    obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik i tylko te, które są związane z
    realizacją obowiązków, wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków.
    Jednocześnie nie można mówić o sukcesji prawa, którego spadkodawca nie nabył. Wejście
    spadkobiercy, na podstawie art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, w prawa i obowiązki
    podatnika (spadkodawcy) – nie uzasadnia utożsamiania go z podatnikiem.
    W rozpatrywanej sprawie zdarzeniem, którego zaistnienie konstytuuje obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych jest uzyskanie przychodu z tytułu
    wystąpienia wspólnika ze spółki (spadkobiercy). Spadkodawca natomiast nie dokonał
    czynności wystąpienia ze spółki. W konsekwencji wobec nieistnienia takiego prawa nie
    możne być ono przedmiotem sukcesji.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że za wydatki
    na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać
    faktycznie poniesione przez Panią wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z
    objęciem tego prawa.
    W Pani sprawie to Pani zmarły tata (spadkodawca) wniósł wkład do Spółki cywilnej,
    natomiast na mocy aneksu do umowy Spółki cywilnej Pani wstąpiła do tej Spółki cywilnej
    jako spadkobierca, czyli nabyła Pani w całości ogół praw i obowiązków w Spółce cywilnej
    tytułem darmym, uprzednio przysługujący zmarłemu tacie (spadkodawcy). Na Panią
    przeszły zatem tylko te prawa i obowiązki zmarłego taty, które miał on jako podatnik i

    tylko te, które związane były z realizacją obowiązków, wynikających z ustaw regulujących
    kwestie podatków.
    Zatem w sytuacji wystąpienia Pani ze Spółki cywilnej środki pieniężne otrzymane z tytułu
    wystąpienia z tej Spółki obejmują zarówno kwotę należną z tytułu wystąpienia ze Spółki
    cywilnej, jak i zwrot wkładu. Zaznaczam jednak, że Pani nie wnosiła wkładu do Spółki
    cywilnej. Został on wniesiony przez Pani tatę (spadkodawcę), na którego miejsce wstąpiła
    Pani jako spadkobierca.
    Wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce stają się kosztem uzyskania
    przychodu w przypadku ich odpłatnego zbycia. Jednak uprawnienie wynikające z art. 24
    ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie istniało w chwili otwarcia
    spadku. Na Panią, jako spadkobiercę, przeszły tylko te prawa, które nabył spadkodawca
    jako podatnik. Zatem skoro spadkodawca nie dokonał czynności wystąpienia ze Spółki
    cywilnej jako podatnik, prawa z nich wynikające nie przysługują Pani po jego śmierci.
    Tym samym w związku wystąpieniem Pani ze Spółki cywilnej po śmierci taty, to na Pani
    ciąży obowiązek podatkowy w związku z uzyskaniem przychodu z tytułu wystąpienia ze
    Spółki cywilnej. Uprawnienia i obowiązki wynikające z czynności wystąpienia ze Spółki
    cywilnej nie przysługiwały zmarłemu tacie (spadkodawcy), wobec czego Pani nie nabyła do
    nich uprawnień w wyniku wstąpienia w ogół praw i obowiązków po zmarłym tacie
    (spadkodawcy) jako podatniku.
    Zatem, otrzymane w wyniku wystąpienia ze Spółki cywilnej środki pieniężne stanowią dla
    Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2
    pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten należy
    pomniejszyć, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 tej ustawy, o tę część otrzymanych środków
    pieniężnych, które odpowiadają uzyskanej przed wystąpieniem przez Pani nadwyżce
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o
    wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
    przychodów.
    W przypadku, gdy kwota środków pieniężnych otrzymanych przez Panią z tytułu
    wystąpienia ze Spółki cywilnej przekroczyła wartość opisanego wyliczenia, to nadwyżka ta
    stanowi Pani przychód, który – co do zasady – stosownie do art. 24 ust. 3c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, po pomniejszeniu o wydatki poniesione przez
    wspólnika na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce cywilnej, stanowi dochód. W
    związku z tym, że nabyła Pani udziały w Spółce cywilnej tytułem darmym, nie ponosząc
    tym samym wydatków na ich nabycie, nie przysługuje Pani prawo do zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodów wydatków na objęcie udziałów w Spółce cywilnej, a
    nadwyżka stanowi dochód podatkowy podlegający opodatkowaniu na zasadach
    obowiązujących w dniu jego uzyskania.
    Podsumowanie: zgadzam się z Pani stanowiskiem, że nie stanowi przychodu otrzymanie
    samochodu osobowego, który był środkiem trwałym w Spółce cywilnej, zgodnie z art. 14
    ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast otrzymane środki pieniężne tytułem rozliczenia udziałów w zyskach Spółki
    cywilnej nie są przychodem, o ile nie przewyższają wartości obliczonej według algorytmu
    wynikającego z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie nie ma Pani możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    wydatków poniesionych przez spadkodawcę w celu nabycia udziałów w spółce cywilnej.
    Może zatem po Pani stronie powstać obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Dlatego Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.