Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.280.2021.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-26
Teza: w zakresie skutków podatkowych zawarcia Umowy pożyczki
Słowa kluczowe: pożyczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynnności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia Umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2021 r. (wpływ 23 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

A S.A. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest spółką z siedzibą w Polsce pełniącą funkcję podmiotu holdingowego w grupie kapitałowej specjalizującej się w doradztwie strategicznym, pośrednictwie finansowym i działalności konsultingowej. Spółka świadczy usługi pomocnicze na rzecz spółek z grupy, w tym usługi finansowe, doradcze, zarządcze, prawnicze i administracyjne. W celu pozyskania środków finansowych na sfinansowanie rozwoju działalności, Spółka otrzymała pożyczkę od dwóch pożyczkodawców, funduszy inwestycyjnych zamkniętych (dalej: Pożyczkodawcy): B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty o numerze (\`(...)\`) (dalej: Pożyczkodawca 1) oraz C Fundusz Inwestycyjny Zamknięty o numerze (\`(...)\`) (dalej: Pożyczkodawca 2). W dniu 3 marca 2021 r. doszło do zawarcia umowy pożyczki (dalej: Umowa pożyczki), w której Pożyczkodawcy udzielili Spółce pożyczki w kwocie 7 mln złotych (dalej: Pożyczka). Zgodnie z Umową, od kwoty pożyczki naliczane są należne Pożyczkodawcom odsetki według stałej stopy procentowej. Dodatkowo Spółka zapłaciła Pożyczkodawcom prowizję naliczaną od całej kwoty pożyczki z tytułu przygotowania, udzielenia i wypłaty kwoty pożyczki. Termin spłaty Pożyczki wynosi 9 miesięcy od dnia wypłaty pożyczki w pełnej wysokości. Spłata Pożyczki została zabezpieczona poprzez ustanowienie zastawu rejestrowego na przysługujących Spółce akcjach innej spółki. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT”) w rozumieniu art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm.; dalej „Ustawa VAT”) i posiadała status zarejestrowanego podatnika podatku VAT w dniu udzielenia przez Pożyczkodawców Pożyczki. Pożyczkodawcy: • nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT; • będą uzyskiwać odsetki w związku z udzieleniem Spółce Pożyczki.

Możliwość udzielania pożyczek wynika ze statutów Pożyczkodawców; zgodnie z ich treścią (odpowiednio art. 18 ust. 8 Statutu Pożyczkodawcy 1 oraz art. 18 ust. 8 Statutu Pożyczkodawcy 2), Pożyczkodawcy mogą z aktywów funduszu udzielać pożyczek pieniężnych do wysokości 50% wartości aktywów funduszu pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek. Poniżej przedstawiono dane wynikające ze sprawozdań finansowych Pożyczkodawców, do których Wnioskodawca uzyskał dostęp – sporządzonych odpowiednio za rok 2020 (Pożyczkodawca 1) oraz rok 2019 (Pożyczkodawca 2).

Pożyczkodawca 1 – zgodnie z danymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym Pożyczkodawcy 1 sporządzonym za 2020 r., w analizowanym okresie uzyskano blisko 1 mln złotych przychodów odsetkowych oraz ponad 0,5 mln złotych przychodów z dywidend i innych udziałów w zyskach – łącznie ok. 1,5 mln przychodów z lokat. Dodatkowo Pożyczkodawca 1 według stanu na koniec 2020 r. posiadał w aktywach m.in. dłużne papiery wartościowe (obligacje notowane na aktywnym rynku nieregulowanym oraz nienotowane na rynku aktywnym) o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy wynoszącej prawie 20 mln złotych oraz akcje o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy równej ok. 5 mln złotych.

Pożyczkodawca 2 – zgodnie z danymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym Pożyczkodawcy 2 sporządzonym za 2019 r., w analizowanym okresie uzyskano ponad 2 mln złotych przychodów z lokat (uzyskane z tytułu przychodów odsetkowych). Dodatkowo Pożyczkodawca 2 według stanu na koniec 2019 r. posiadał m.in. w aktywach dłużne papiery wartościowe (obligacja notowane na aktywnym rynku nieregulowanym oraz nienotowane na rynku aktywnym) o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy wynoszącej ponad 25 mln złotych oraz akcje o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy równej prawie 2 mln złotych. Po ponownej analizie przepisów podatkowych, a także mając na uwadze zakres działalności Pożyczkodawców oraz dotychczas wydane interpretacje organów podatkowych Spółka powzięła wątpliwość, czy przedmiotowa transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pozostały opis stanu faktycznego, który został przedstawiony przez Państwa

w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji obejmującej swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

**Pytanie**

Czy Umowa pożyczki zawarta pomiędzy Spółką a Pożyczkodawcami będącymi funduszami inwestycyjnymi zamkniętymi podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, Umowa pożyczki nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 z późn. zm., dalej „Ustawa PCC”) w brzmieniu na dzień zawarcia Umowy pożyczki. Stosownie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w dniu zawarcia Umowy pożyczki, podatkowi podlegały umowy pożyczki. Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy PCC na dzień powstania obowiązku podatkowego, nie podlegały podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli co najmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności była zwolniona z podatku VAT. O wyłączeniu czynności spod działania przepisów Ustawy PCC nie decyduje przy tym okoliczność, że strony tej umowy są podatnikami podatku VAT, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT lub jest zwolniona z tego podatku. W świetle art. 15 ust. 1 Ustawy VAT w brzmieniu na dzień udzielenia Pożyczki, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ww. ustawy). Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski. Zgodnie zaś z brzmieniem art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zdaniem Spółki udzielenie Pożyczki stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu Ustawy VAT. Pożyczkodawcy, udzielając Pożyczki Spółce, dokonali na jej rzecz świadczenia w postaci udostępnienia środków pieniężnych na umówiony czas, otrzymując w zamian wynagrodzenie w postaci odsetek oraz prowizji, co wskazuje na zarobkowy charakter zawartej transakcji. Zdaniem Spółki, zawierając Umowę pożyczki, Pożyczkodawcy działali także w charakterze podatników VAT, gdyż dokonywali czynności opodatkowanych podatkiem VAT (świadczenia usług) w sposób zorganizowany, udzielając pożyczek ze środków wykorzystywanych do prowadzenia działalności w celu osiągnięciu zysku (na co wskazuje okoliczność występowania wynagrodzenia – odsetek oraz prowizji płatnych Pożyczkodawcom przez Spółkę). Na fakt prowadzenia przez Pożyczkodawców działalności finansowej, a tym samym działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy VAT wskazują również dane zawarte w sprawozdaniach finansowych Pożyczkodawców wskazujące na zakres prowadzonej działalności. Zgodnie z danymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym Pożyczkodawcy 1 sporządzonym za 2020 r., w analizowanym okresie uzyskano blisko 1 mln złotych przychodów odsetkowych (z tytułu posiadanych obligacji o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy wynoszącej blisko 20 mln złotych) oraz ponad 0,5 mln złotych przychodów z dywidend i innych udziałów w zyskach (m.in. z tytułu posiadanych akcji o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy równej ok. 5 mln złotych) – łącznie ok. 1,5 mln przychodów z lokat. Natomiast zgodnie z danymi zawartymi w sprawozdaniu finansowym Pożyczkodawcy 2 sporządzonym za 2019 r., w analizowanym okresie uzyskano ponad 2 mln złotych przychodów z lokat z tytułu przychodów odsetkowych w związku z posiadanymi przez Pożyczkodawcę obligacjami o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy wynoszącej ponad 25 mln złotych. Dodatkowo Pożyczkodawca 2 według stanu na koniec 2019 r. posiadał w aktywach akcje o łącznej wartości według wyceny na dzień bilansowy prawie 2 mln złotych. Istotną część aktywów Pożyczkodawców (odpowiednio 25 mln zł dla Pożyczkodawcy 1 oraz blisko 30 mln zł dla Pożyczkodawcy 2) stanowiły dłużne papiery wartościowe oraz akcje. Zdaniem Wnioskodawcy, istotna wartość tego typu instrumentów finansowych w aktywach Pożyczkodawców oraz istotne uzyskiwane przychody odsetkowe potwierdzają, że obaj Pożyczkodawcy prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a w konsekwencji są podatnikami w świetle art. 15 ust. 1 Ustawy VAT. Dodatkowo jak wynika z przywołanych danych ze sprawozdań finansowych Pożyczkodawców, Pożyczka udzielona Spółce jest kolejną z czynności wykonanych przez Pożyczkodawców w zakresie udzielania finansowania, z których Pożyczkodawcy będą czerpać przychody odsetkowe (oprócz obligacji), co wskazuje na powtarzalność tego typu czynności i zamiar ich wykonywania w sposób zorganizowany, częstotliwy i ciągły. Jak wskazano w stanie faktycznym, Pożyczkodawcy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT. Zgodnie z art. 96 ust. 1 Ustawy VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. W treści art. 96 ust. 3 wskazano jednak, że podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Powyższe wskazuje, że brak rejestracji Pożyczkodawców jako podatników VAT nie wyklucza posiadania przez nich statusu podatnika VAT zwolnionego, gdyż podatnicy VAT zwolnieni zgodnie z art. 96 ust. 3 Ustawy VAT nie mają obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, czynność udzielenia pożyczki dokonana przez Pożyczkodawców za wynagrodzeniem w ramach prowadzonej przez Pożyczkodawców działalności gospodarczej stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym w dniu udzielenia Pożyczki, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Pogląd, iż pożyczki udzielane w ramach działalności funduszy inwestycyjnych stanowią element ich działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT, jednocześnie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, np. w interpretacji prawa podatkowego, wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 czerwca 2017 r. (Znak: 0111-KDIB3-1.4012.33.2017.2.AB), w której organ w zbliżonym stanie faktycznym stwierdził, że: „W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, należy wskazać, że czynność udzielenia Wnioskodawcy oprocentowanych pożyczek przez Polski Fundusz Inwestycyjny, będący funduszem inwestycyjnym zamkniętym oraz przez Polski Fundusz Inwestycyjny, będący specjalistycznym funduszem inwestycyjnym otwartym, stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługa ta mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie – usługa udzielenia pożyczek przez ww. Fundusze na rzecz Wnioskodawcy, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.” Biorąc powyższe pod uwagę, ponieważ Pożyczkodawcy z tytułu udzielenia Pożyczki byli podatnikami podatku VAT i jednocześnie usługi te korzystały ze zwolnienia w podatku VAT, przedmiotowa Umowa pożyczki nie podlegała podatkowi PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy PCC. Należy podkreślić, iż stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego, np.: • w interpretacji prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 14 maja 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-2.4014.65.2021.2.DR), w której organ stwierdził: „A zatem, skoro opisana we wniosku umowa pożyczki jest zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to na mocy art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarcie opisanej umowy pożyczki, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Reasumując, Wnioskodawca jako pożyczkobiorca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu przedmiotowej umowy pożyczki.” • w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-2.4014.56.2021.3.DR) „Jeżeli zatem istotnie, jak wskazał Wnioskodawca, pożyczkodawca z tytułu udzielenia omawianej pożyczki jest zwolniony

z podatku od towarów i usług – co jak zauważono powyżej nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji, gdyż interpretacja wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych – to na mocy art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarta umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jest z niego wyłączona. Tym samym Wnioskodawca (pożyczkobiorca) nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych

z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki.” • interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-2.4014.36.2021.3.MZ).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 21 stycznia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.923.2021.4.WN.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała pożyczkę od dwóch pożyczkodawców, funduszy inwestycyjnych zamkniętych: B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty oraz C Fundusz Inwestycyjny Zamknięty. W dniu 3 marca 2021 r. doszło do zawarcia umowy pożyczki, w której Pożyczkodawcy udzielili Spółce pożyczki w kwocie 7 mln złotych.

W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania zawartej z Pożyczkodawcami umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 stycznia 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.923.2021.4.WN wydanej dla Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „(…) W konsekwencji, w okolicznościach analizowanej sprawy, Pożyczkodawcy 1 i 2, udzielając pożyczek na rzecz Wnioskodawcy - Państwa Spółki, działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a udzielenie przez nich pożyczek na rzecz Państwa Spółki stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (…) Wobec powyższego, skoro z powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy wynika, że zwalnia się od podatku usługi w zakresie udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, to należy stwierdzić, że wskazane we wniosku usługi udzielania przez Pożyczkodawców (Fundusze) oprocentowanej pożyczki na rzecz Wnioskodawcy - Państwa Spółki, jako odpłatne świadczenie usługi zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak z uwagi na fakt, że powyższa usługa mieści się w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – to tym samym korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. przepisu.”

A zatem, skoro otrzymana przez Wnioskodawcę pożyczka była zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Wnioskodawcy – jako pożyczkobiorcy, z tytułu zawarcia ww. Umowy pożyczki, nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).