Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.792.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Opodatkowanie odpłatnego udostępniania Świetlic na rzecz
zainteresowanych podmiotów zewnętrznych oraz prawo do
odliczenia VAT naliczonego od ponoszonych Wydatków
inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących przy zastosowaniu
proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
skalkulowanej w oparciu o dane jednostki budżetowej Gminy,
zgodnie z rozporządzeniem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
najem
odliczenia-prawo do odliczenia
współczynnik-prewspółczynnik
zadania-zadania własne
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 r. poz.
    609; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań
    własnych Gminy należą w szczególności sprawy dotyczące kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się Zakład (...) (dalej: „Z.”), funkcjonujący w
    formie jednostki budżetowej Gminy. Gmina poprzez Z. wykonuje zadania własne o
    charakterze użyteczności publicznej. Zakład wykonuje m.in. zadania własne Gminy w
    zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków, jak
    również usług komunalnych polegających na utrzymaniu czystości i terenów zielonych w
    mieście, odśnieżaniu ulic i chodników w okresie zimowym, zarządzania i administrowania
    budynkami mieszkalnymi i lokalami użytkowymi stanowiącymi zasób gminy, drobnych
    napraw chodników, nawierzchni jezdni oraz znaków ulicznych.
    Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, w latach 2024-2025 r. Gmina
    zrealizowała/realizuje następujące inwestycje (dalej łącznie: „Inwestycje”):
    - „(...)” – przedmiotowa inwestycja została zrealizowana oraz przyjęta do użytkowania w
      kwietniu 2025 r.
    - „(...)” – Gmina zamierza zakończyć realizację przedmiotowej inwestycji oraz przyjąć ją do
      użytkowania w grudniu 2025 r.
    Inwestycje zostały/są sfinansowane zarówno ze środków własnych Wnioskodawcy, jak i ze
    środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych, tj. na realizację Inwestycji Gmina uzyskała
    dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina poniosła/ponosi liczne wydatki inwestycyjne (dalej:
    „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne zostały/są dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Wnioskodawca zasadniczo nie jest w stanie dokonać
    bezpośredniej alokacji ponoszonych Wydatków inwestycyjnych do poszczególnych
    rodzajów działalności, tj. czynności odpłatnych lub nieodpłatnych.
    Jednocześnie, na terenie Gminy funkcjonuje szereg innych świetlic wiejskich. W
    konsekwencji na terenie Gminy funkcjonują/funkcjonować będą (po zakończeniu realizacji
    inwestycji w zakresie świetlicy w (...)) świetlice wiejskie w miejscowościach: (...) (dalej:
    „Świetlice”).
    W lutym 2025 r. Świetlice zostały przekazane do administrowania przez Z. i od tego
    momentu Świetlice (w tym majątek będący przedmiotem Inwestycji) jest/będzie
    udostępniany przez Gminę w następujący sposób:
    A. nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na cele gminne, w ramach np.
      prowadzonych zajęć dla dzieci i młodzieży, zorganizowanych inicjatyw lokalnych o
      charakterze otwartych imprez sportowych i kulturalnych, działalności na rzecz
      mieszkańców przez inne organy i instytucje publiczne;
    B. odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, poprzez wynajem np.:
      osobom prywatnym, także w celu organizowania uroczystości rodzinnych i imprez o
      charakterze prywatnym, takich jak: wesela, urodziny, chrzciny itp., partiom
      politycznym i komitetom wyborczym na cele organizowania spotkań i debat
      wyborczych, przedsiębiorcom na prowadzenie działalności polegającej na reklamie i
      prezentacji swoich produktów i usług, podmiotom organizującym spotkania o
      charakterze szkoleniowym na organizację szkoleń, konferencji, itp.

    Na podstawie uchwały nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) w sprawie (...), Gmina
    począwszy od grudnia 2024 r. wprowadziła odpłatności za udostępnianie przez Gminę
    Świetlic. Pobierane opłaty Gmina wykazuje w składanych plikach JPK_V7M i odprowadza z
    tego tytułu VAT należny.
    W związku z utrzymaniem Świetlic Gmina ponosi/będzie ponosić liczne wydatki bieżące
    (dalej: „Wydatki bieżące”), m.in. z tytułu:
    - utrzymania budynków Świetlic w należytym stanie technicznym,
    - dokonywania kontroli technicznych zgodnie z przepisami prawa, bieżących napraw i
      konserwacji budynków oraz ich otoczenia,
    - zapewnienia opału,
    - dostawy energii elektrycznej, gazu, zimnej wody i odbioru ścieków kanalizacyjnych,
      wywozu śmieci i innych zanieczyszczeń.
    Wydatki bieżące są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców
    /wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina została/zostanie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina wskazuje także, iż otrzymała interpretację indywidualną z dnia (...), sygn. (...),
    potwierdzającą brak prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację Inwestycji (dalej: „Interpretacja”). Gmina wskazuje, iż treść stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego objętego Interpretacją zakładała, iż świetlice będące przedmiotem
    Inwestycji zostaną przekazane do nieodpłatnego udostępniania na rzecz (...), będącego
    samorządową instytucją kultury. Przedmiotowe ustalenia na gruncie aktualnej sytuacji
    Gminy są obecnie nieaktualne, gdyż jak zostało to wskazane powyżej, Gmina przekazała
    Świetlice (w tym świetlice będące przedmiotem Inwestycji) własnej jednostce budżetowej –
    Z., na podstawie umowy o administrowanie. Przedmiotowa umowa została zawarta w (...)
    2025 r., a więc przed zakończeniem procesu inwestycyjnego i oddaniem do użytkowania
    majątku Inwestycji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że „W skierowanym do Gminy wezwaniu DKIS
    wnosi o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. aby Gmina
    jednoznacznie wskazała, czy istnieje/będzie istniała możliwość przypisania wydatków
    bieżących związanych z utrzymaniem świetlic w całości do celów wykonywanej przez
    Gminę działalności odpłatnej. Mając na uwadze powyższe Gmina pragnie wskazać, że
    złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wydatków „wspólnych”
    (mieszanych) na świetlice, których Gmina nie jest/nie będzie w stanie jednoznaczne
    przyporządkować do działalności opodatkowanej VAT lub jakiekolwiek innej działalności.
    Oznacza to, że wniosek dotyczy wydatków, które dotyczą jednocześnie (i niepodzielnie)
    działalności opodatkowanej VAT Gminy oraz innej działalności.”
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlic (w tym świetlic będących
      przedmiotem Inwestycji) na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi
      /będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      ponoszonych przez nią Wydatków bieżących przy zastosowaniu proporcji, o której
      mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej w oparciu o dane jednostki
      budżetowej Gminy – Z., zgodnie z rozporządzeniem?

    3. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      poniesionych/ponoszonych przez nią Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu
      proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
      dane jednostki budżetowej Gminy – Z., zgodnie z rozporządzeniem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnianie przez Gminę Świetlic (w tym świetlic będących przedmiotem
      Inwestycji) na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie
      stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      ponoszonych przez nią Wydatków bieżących przy zastosowaniu proporcji, o której
      mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, skalkulowanej w oparciu o dane jednostki
      budżetowej Gminy – Z., zgodnie z rozporządzeniem.
    3. Gminie przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od
      poniesionych/ponoszonych przez nią Wydatków inwestycyjnych przy zastosowaniu
      proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT skalkulowanej w oparciu o
      dane jednostki budżetowej Gminy – Z., zgodnie z rozporządzeniem.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż
    spełniają zawartą w ww. przepisie definicję podatnika VAT, o ile działania gmin są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pogląd taki w odniesieniu do czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
    terytorialnego na podstawie umów cywilnoprawnych wyraził wielokrotnie Naczelny Sąd
    Administracyjny (dalej jako: „NSA”), m.in. w wyroku z dnia 26 sierpnia 2010 r. I FSK 1303
    /09, w którym wskazano, iż „w efekcie unormowania zawartego w art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT gmina jest podatnikiem podatku VAT w zakresie, w jakim dokonuje czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych”. Podobnie także w orzeczeniu z dnia 23 marca 2010 r.

    sygn. I FSK 273/09 NSA uznał, iż „podatnikiem VAT w zakresie czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy) jest z racji
    posiadanych cech podatnika (art. 15 ust. 1 ustawy) – gmina”.
    Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one ich zadań własnych, podmioty te
    powinny być uznawane za podatników VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Mając na uwadze, iż umowa najmu niewątpliwie jest umową cywilnoprawną uregulowaną
    w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.), nie
    ma wątpliwości, że w ramach wykonywania przedmiotowych czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia Świetlic na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, na
    podstawie zawartych między stronami umów, Gmina działa/działać będzie w roli
    podatnika VAT.
    Konsekwentnie, mając na uwadze, iż Gmina działa/działać będzie w tym zakresie w roli
    podatnika VAT oraz wykonuje/wykonywać będzie usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych za wynagrodzeniem (zainteresowany podmiot zobowiązany
    będzie do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Gminy), przedmiotowa transakcja podlega
    /podlegać będzie opodatkowaniu VAT (odpłatne świadczenie usług).
    W opinii Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi najmu na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych nie korzystają przy tym ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o
    VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują zwolnienia z opodatkowania,
    które znalazłoby zastosowanie w przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym.
    Reasumując, usługi udostępniania (wynajmu) Świetlic, w tym świetlic będących
    przedmiotem Inwestycji, które są/będą świadczone przez Gminę na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, stanowią/będą stanowić po stronie Gminy
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8
    ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w stosunku do których ani w ustawie o VAT, ani też
    w rozporządzeniach wykonawczych, nie zostało przewidziane zwolnienie z opodatkowania.
    Ad 2 i 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
    (z pewnymi zastrzeżeniami).
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    - nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
    - nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, kwestia ta została
    uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie

    uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
    W świetle powyższego uznać należy, iż z tytułu świadczenia usług odpłatnego najmu
    Świetlic, Gmina jest/będzie podatnikiem VAT, gdyż przedmiotowe świadczenia
    wykonywane są/będą odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych przez
    Gminę z podmiotami trzecimi. W konsekwencji uznać należy, iż Gmina będzie dokonywała
    w takim przypadku odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Drugim warunkiem niezbędnym do zastosowania prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    W ocenie Gminy, związek pomiędzy ponoszonymi przez Gminę Wydatkami bieżącymi oraz
    poniesionymi/ponoszonymi Wydatkami inwestycyjnymi, a wykonywaniem przez Gminę
    czynności opodatkowanych wydaje się bezpośredni i oczywisty. Bez ponoszenia wydatków
    związanych z bieżącym utrzymaniem Świetlic, a także Wydatków inwestycyjnych w związku
    z realizacją Inwestycji, których przedmiotem są świetlice wiejskie na terenie Gminy, nie
    byłoby bowiem możliwe dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w
    postaci świadczenia odpłatnych usług wynajmu Świetlic, które to usługi, jak zostało
    wskazane w uzasadnieniu Gminy do pytania nr 1, podlega opodatkowaniu VAT.
    Niemniej jednak, Świetlice są/będą również udostępniane nieodpłatnie na rzecz lokalnej
    społeczności na cele gminne np. w celu organizacji zebrań wiejskich i spotkań
    przedstawicieli Gminy z mieszkańcami w ramach realizacji przez Gminę zadań własnych
    wynikających z odrębnych ustaw, w tym w szczególności na cele związane z kulturą.
    Mając na uwadze powyższe, Świetlice są/będą wykorzystywane zarówno do działalności
    opodatkowanej VAT w postaci odpłatnego najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów
    jak również do działalności pozostającej poza zakresem ustawy o VAT, tj. bezpłatnego
    udostępniania Świetlic w celu realizacji zadań publicznoprawnych.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić dla niektórych podatników sposób
    kalkulacji takiej proporcji uwzględniając specyfikę prowadzonej przez nich działalności
    (dalej: „pre-współczynnik”). W stosunku do jednostek samorządu terytorialnego sposób
    kalkulacji pre-współczynnika został określony w rozporządzeniu i jego podstawą są dane
    wynikające z rocznych sprawozdań finansowych.
    Stosownie zaś do art. 86 ust 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:

    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu
    terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Stosownie do ust. 2 ww. par. sposób
    określenia proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego ustala się wg wzoru:
    A x 100
    X = ––––––––––
    DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.UJST
    Analogiczny sposób kalkulacji prewspółczynnika został przewidziany dla jednostek
    budżetowych. W ich przypadku prewspółczynnik ma być również określany metodą
    przychodową na podstawie § 3 ust. 3 rozporządzenia. Zgodnie z tym przepisem sposób
    określenia proporcji w przypadku jednostki budżetowej powinien zostać ustalony według
    wzoru:
    A x 100
    X = ––––––––––
    D
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową,
    stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
    gospodarczej,
    D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych i Wydatków bieżących w oparciu o pre-
    współczynnik skalkulowany w oparciu o dane jednostki organizacyjnej, która będzie
    administrować Świetlicami, tj. jednostki budżetowej Gminy – Z.
    Analogiczne stanowisko, zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.22.2024.1.DP, w której organ wskazał, że: „W tej sytuacji, gdy zakupione w ramach
    realizacji Zadania I i Zadania II towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa za
    pośrednictwem jednostki budżetowej – Szkoły – do działalności gospodarczej

    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz do działalności innej niż działalność
    gospodarcza, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, do wyliczenia podatku
    naliczonego znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i nast. ustawy, z uwzględnieniem zasad
    określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. (§ 3 ust. 3
    rozporządzenia). Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86
    ust. 2a ustawy – prawo do odliczenia części podatku naliczonego od ponoszonych przez
    Państwa Wydatków inwestycyjnych z zastosowaniem proporcji, o której mowa w § 3 ust. 3
    rozporządzenia właściwej dla jednostki budżetowej, tj. Szkoły. Przy czym, prawo do
    odliczenia podatku VAT, przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.”.
    Tożsame stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.451.2021.1.MK, w
    której wskazał, że: „Należy wskazać, że Organ zgadza się z Wnioskodawcą, że w
    odniesieniu do wydatków ogólnych związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji oraz
    wydatków dotyczących świetlicy z punktem gastronomicznym, przysługuje Gminie prawo
    do odliczenia części podatku naliczonego, jednak prawo to przysługuje zgodnie z
    zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a ustawy i § 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie
    proporcji z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla jednostki budżetowej – (...) (któremu
    po zakończeniu przedmiotowej inwestycji, Gmina przekazała Obiekt do administrowania) ”.
    Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków bieżących oraz Wydatków inwestycyjnych w
    oparciu o pre-współczynnik skalkulowany dla jednostki budżetowej Gminy – Z., z uwagi na
    wykorzystywanie Świetlic (w tym świetlic będących przedmiotem Inwestycji), zarówno do
    działalności opodatkowanej w postaci odpłatnych usług najmu Świetlic (w tym świetlic
    będących przedmiotem Inwestycji), jak i do działalności pozostającej poza zakresem
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie
    podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W cytowanych powyżej przepisach została zrealizowana zasada powszechności
    opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji
    dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
    - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek
      gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami
      oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych.

    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie
    podmiotowo-przedmiotowy. W celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z
    podatku konieczne jest spełnienie dwóch warunków:
    - czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez
      ściśle określone podmioty,
    - ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te
      podmioty władztwa publicznego.
    Tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zrealizowali/realizują Państwo inwestycje pn.
    „(...)” (przedmiotowa inwestycja została zrealizowana oraz przyjęta do użytkowania w
    kwietniu 2025 r.) oraz „(...)” (zamierzają Państwo zakończyć realizację przedmiotowej
    inwestycji oraz przyjąć ją do użytkowania w grudniu 2025 r.). Jednocześnie na terenie
    Gminy funkcjonuje szereg innych świetlic wiejskich. W lutym 2025 r. świetlice zostały
    przekazane do administrowania przez Z. i od tego momentu świetlice (w tym majątek
    będący przedmiotem Inwestycji) są/będą udostępniane przez Państwa nieodpłatnie na
    rzecz lokalnej społeczności na cele gminne oraz odpłatnie na rzecz zainteresowanych
    podmiotów zewnętrznych, poprzez wynajem np. osobom prywatnym, także w celu
    organizowania uroczystości rodzinnych i imprez o charakterze prywatnym, takich jak:
    wesela, urodziny, chrzciny itp., partiom politycznym i komitetom wyborczym na cele
    organizowania spotkań i debat wyborczych, przedsiębiorcom na prowadzenie działalności
    polegającej na reklamie i prezentacji swoich produktów i usług, podmiotom
    organizującym spotkania o charakterze szkoleniowym na organizację szkoleń, konferencji,
    itp.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy odpłatne udostępnianie
    przez Państwa świetlic (w tym świetlic będących przedmiotem Inwestycji) na rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi/będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Najem został zdefiniowany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    I tak, zgodnie z art. 659 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umowa najmu jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę –
    określone obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy – płacenie umówionego czynszu.
    Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu najmu przez najemcę.
    Zatem – na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – najem stanowi
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że świadczone przez Państwa ww. usługi są/będą wykonywane odpłatnie
    – w odniesieniu do tych usług – nie działają/nie będą Państwo działali jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie mogą/nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o
    którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku działają/będą Państwo

    działali jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi
    zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają/będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że ani w ustawie, ani w wydanych na jej podstawie aktach
    wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego
    udostępniania budynków. Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, odpłatne udostępnianie przez Państwa świetlic (w tym świetlic będących
    przedmiotem Inwestycji) na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych stanowi
    /będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od ponoszonych przez Państwa Wydatków bieżących i od poniesionych
    /ponoszonych Wydatków inwestycyjnych, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, skalkulowanej w oparciu o dane jednostki budżetowej – Z., zgodnie
    z rozporządzeniem.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
      - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
      - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych (tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego – powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy
    odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT lub
    zwolnionych od podatku.

    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego
    rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
    - spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    - nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
      podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Na mocy art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku,
        o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do
        działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Stosownie do art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    W myśl § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Na mocy § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X= (A x 100) / D

      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D – dochody wykonane jednostki budżetowej.
    W § 2 pkt 4 rozporządzenia wskazano, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    W świetle § 2 pkt 10 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych jednostki budżetowej
      – rozumie się przez to dochody obejmujące dochody publiczne w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4
      lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z budżetu Unii
      Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy
      o finansach publicznych, zrealizowane lub otrzymane przez tę jednostkę, wynikające
      ze sprawozdania z wykonania:
      a) planu finansowego jednostki budżetowej oraz
      b) planu dochodów i wydatków zgromadzonych na wydzielonym rachunku, o którym
        mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, jeżeli dana jednostka
        budżetowa prowadzi taki rachunek
      – powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na
      zasilenie tej jednostki celem realizacji przypisanych jej zadań jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem środków przeznaczonych na wypłatę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub

        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości. Natomiast gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno
    do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych
    niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w
    art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Zrealizowali
    /realizują Państwo inwestycje pn. „(...)” (przedmiotowa inwestycja została zrealizowana
    oraz przyjęta do użytkowania w kwietniu 2025 r.) oraz „(...)” (zamierzają Państwo
    zakończyć realizację przedmiotowej inwestycji oraz przyjąć ją do użytkowania w grudniu
    2025 r.). W związku z realizacją ww. inwestycji ponieśli/ponoszą Państwo liczne wydatki
    inwestycyjne („Wydatki inwestycyjne”). Wydatki inwestycyjne zostały/są dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Państwa fakturami VAT, na których
    Państwo oznaczeni są jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Jednocześnie na
    terenie Gminy funkcjonuje szereg innych świetlic wiejskich. W lutym 2025 r. świetlice
    zostały przekazane do administrowania przez Z. i od tego momentu świetlice (w tym
    majątek będący przedmiotem Inwestycji) są/będą udostępniane przez Państwa
    nieodpłatnie na rzecz lokalnej społeczności na cele gminne oraz odpłatnie rzecz
    zainteresowanych podmiotów zewnętrznych. W związku z utrzymaniem świetlic ponoszą
    /będą Państwo ponosili liczne wydatki bieżące („Wydatki bieżące”). Wydatki bieżące są
    /będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na
    Państwa fakturami VAT, na których Państwo zostali/zostaną oznaczeni jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że wniosek dotyczy wydatków, które dotyczą jednocześnie
    (i niepodzielnie) działalności opodatkowanej VAT oraz innej działalności. Nie są/nie będą
    Państwo w stanie jednoznaczne przyporządkować wydatków do działalności
    opodatkowanej VAT lub jakiekolwiek innej działalności.
    W tej sytuacji, gdy towary i usługi zakupione w ramach realizacji przedmiotowych
    Inwestycji (Wydatki inwestycyjne) oraz towary i usługi związane z utrzymaniem świetlic
    (Wydatki bieżące) są/będą wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz do działalności innej niż działalność

    gospodarcza, niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo nie są/nie będą
    w stanie przypisać tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, do wyliczenia podatku naliczonego
    znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem zasad
    określonych w § 3 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Podsumowując, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od ponoszonych przez Państwa Wydatków bieżących oraz od poniesionych
    /ponoszonych Wydatków inwestycyjnych, przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, skalkulowanej w oparciu o dane jednostki budżetowej – Z., zgodnie
    z rozporządzeniem. Przy czym prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje/będzie
    Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.