Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-597/11-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-12-30
Teza: Czy w związku z tym, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni zakupiła będąc panną, to środki pieniężne, które przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem oraz na remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę kredytowanej nieruchomości, będą liczone w całości przy rozliczeniu przychodów z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego? Czy, mając do rozliczenia przed Urzędem Skarbowym kwotę 16.000,00 zł podatku od przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zakupiła będąc stanu wolnego - wpłaty na kredyt, na remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę nieruchomości zakupionej wspólnie z małżonkiem zostaną zaliczone w 100% w poczet rozliczenia podatku od przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni zaznacza, że wszystkie faktury i rachunki na remont wystawione są na Nią, a spłata kredytu na Nią i na męża. Reasumując, czy cała kwota będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ww. ustawy?
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; modernizacja; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; wspólność-wspólność majątkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny.

W dniu 27 września 2006 r., Wnioskodawczyni będąc stanu wolnego nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 67.000,00 zł.

W dniu 25 sierpnia 2007 r., Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński, w którym obowiązuje wspólność majątkowa. W dniu 17 września 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na zakup nieruchomości znajdującej się pod tym adresem. Natomiast w dniu 5 października 2007 r., aktem notarialnym zakupili prawo własności zabudowanej wymienionej wyżej nieruchomości (działka + dom mieszkalny murowany do kapitalnego remontu). Umowa zakupu nowej nieruchomości oraz umowa kredytowa to umowy, które Wnioskodawczyni zawarła wspólnie z mężem.

Następnie, dnia 28 lipca 2008 r., Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za cenę 160.000,00 zł. Odpłatnego zbycia dokonała jako mężatka, informując jednocześnie, iż nie zawierała żadnych umów majątkowych małżeńskich, posiada z mężem wspólność majątkową (nie rozszerzała jej na mienie nabyte przed zawarciem związku małżeńskiego, nie przenosiła kwoty uzyskanej ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego), przedmiotowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego stanowiło Jej majątek osobisty.

W dniu 28 lipca 2008 r. złożyła oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży w kwocie 130.000,00 zł przeznaczy nie później, niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Podsumowując podała, iż kwota 160.000,00 zł ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego została wydatkowana w następujący sposób:

1.  od 30.000,00 zł został zapłacony 10% podatek (złożono PIT 23),
2.  130.000,00 zł kwota do rozliczenia:

*   kwotę 117.948,02 zł wydatkowała na remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę domu mieszkalnego (dowodem na wydatkowanie powyższej kwoty są faktury i rachunki wystawione na Wnioskodawczynię),
*   kwotę 21.310,34 zł wydatkowała na spłatę kredytu w okresie od 1 sierpnia 2008 r. do 15 lipca 2010 r. (dowodem wydatkowania powyższej kwoty jest zaświadczenie z Banku).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni zakupiła będąc panną, to środki pieniężne, które przeznaczyła na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z mężem oraz na remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę kredytowanej nieruchomości, będą liczone w całości przy rozliczeniu przychodów z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Czy, mając do rozliczenia przed Urzędem Skarbowym kwotę 16.000,00 zł podatku od przychodu ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zakupiła będąc stanu wolnego - wpłaty na kredyt, na remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę nieruchomości zakupionej wspólnie z małżonkiem zostaną zaliczone w 100% w poczet rozliczenia podatku od przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni zaznacza, że wszystkie faktury i rachunki na remont wystawione są na Nią, a spłata kredytu na Nią i na męża.Reasumując, czy cała kwota będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i e) ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę, że pieniądze ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zostały faktycznie przeznaczone na spłatę kredytu (zakup nowego mieszkania) oraz na jego remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę, to cała kwota powinna zostać zaliczona na poczet rozliczenia podatku od przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego niezależnie od tego, iż w międzyczasie Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. Ponieważ, w przypadku małżonków mamy do czynienia z małżeńską wspólnością majątkową, co powoduje, że zarówno Wnioskodawczyni, jak i Jej mąż są właścicielami nieruchomości nabytej w trakcie małżeństwa. W efekcie, skoro Wnioskodawczyni sprzedała swoje spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego i wspólnie z mężem dokonała zakupu nowego mieszkania, pieniądze uzyskane ze sprzedaży, które zostały przeznaczone na spłatę kredytu i remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę kredytowanej nieruchomości, były dla Wnioskodawczyni wydatkami na własne potrzeby mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

1.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
2.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 7 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powyższe ma zastosowanie w rozpatrywanej sprawie, bowiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nabyła w 2006 r., a jego sprzedaży dokonała w 2008 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.), podatek dochodowy od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta, nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) Dział III Małżeńskie ustroje majątkowe, Rozdział I – Ustawowy ustrój majątkowy, art. 31 § 1 – z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę

*   lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonego przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) w części wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach tzw. ulgi odsetkowej (art. 21 ust. 2a). Przepis ten nie ma również zastosowania, w sytuacji określonej w art. 21 ust. 2 ustawy tj. m.in. jeżeli budowa i sprzedaż budynków jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika, gdy przychód ze sprzedaży został wydatkowany na nabycie gruntu lub budowę domu przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W przypadku zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy ważny jest cel zaciągnięcia kredytu, źródło jego spłaty oraz ustalenie kto jest kredytobiorcą

Należy zastrzec, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 27 września 2006 r., nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

W dniu 17 września 2007 r., Wnioskodawczyni będąc z mężem we wspólności majątkowej zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na zakup nieruchomości. Nieruchomość tą, (zabudowaną domem mieszkalnym do kapitalnego remontu) nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego w dniu 5 października 2007 r.

W dniu 28 lipca 2008 r., Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wskazała, iż od części uzyskanego ze sprzedaży przychodu zapłaciła 10% podatek i złożyła PIT-23. Natomiast, część uzyskanego z tej sprzedaży przychodu wydatkowała na remont, modernizację, rozbudowę, nadbudowę przebudowę domu mieszkalnego oraz na spłatę kredytu mieszkaniowego.

Reasumując, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w dniu 28 lipca 2008 r. z tytułu sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w wysokości wydatkowanej na remont domu, jak również na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Tut. Organ, wydając interpretację indywidualną w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, nie prowadzi postępowania podatkowego, a tym samym nie jest uprawniony do określania kwoty przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i wyliczenia należnego do zapłaty podatku.

Ponadto z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika również z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawczyni. Interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla męża Wnioskodawczyni.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.