Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.20.2023.4.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-13
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE - zabudowa meblowa
Słowa kluczowe: świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 24 stycznia 2023 r. (data wpływu 30 stycznia 2023 r.), uzupełnionego pismami, które wpłynęły do tutejszego urzędu w dniu 21 marca 2023 r. oraz 26 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych w PKOB 1110.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na projektowaniu, wykonaniu (produkcji), dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej oraz jej wniesienie i transport mebli do Klienta. Demontaż zabudowy meblowej kuchennej powoduje trwałe uszkodzenie elementów obiektu w którym będzie montowana. Meble charakteryzują się tym, iż są w sposób trwały połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, co skutkuje brakiem możliwości przesunięcia w inne miejsce. Montaż zabudowy meblowej kuchennej wykonywany jest w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanym w PKOB 1110.

**Rozstrzygnięcie:** modernizacja obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

30 stycznia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 21 marca 2023 r. oraz 26 marca 2023 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

Wnioskodawca (…) prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) Jest on zarejestrowany w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i posiada numery (…) oraz (…) Wnioskodawca w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie swojej działalności wskazał następujące kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności):

(…)

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji (wykonywania), projektowania oraz montażu różnego rodzaju mebli, a w szczególności:

(…)

Przy czym wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek o wydanie WIS dotyczy mebli w zabudowie kuchennej (pkt. 1 powyżej).

Jednocześnie wnioskodawca wyraźnie wskazuje, iż przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie WIS nie jest dostawa sprzętu AGD. Wobec wnioskodawcy została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej decyzja z dnia (\`(...)\`) 2022 roku znak: (\`(...)\`) w której Dyrektor KIS odmówił wydania wiążącej informacji stawkowej w sprawie wniosku z dnia 9 września 2022 r. (data wpływu 15 września 2022 r.) dotyczącego określenia klasyfikacji świadczenia kompleksowego w postaci zaprojektowania, wykonania (produkcji), dostawy i montażu zabudowy meblowej kuchennej wraz ze sprzętem AGD na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy oraz opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W powyższej decyzji organ wskazał, że dostawa AGD nie jest elementem świadczenia kompleksowego o które pytał wnioskodawca.

Mając na względzie powyższe wnioskodawca wyraźnie wskazuje, że niniejszy wniosek o wydanie WIS dotyczy określenia klasyfikacji świadczenia kompleksowego w postaci zaprojektowania, wykonania (produkcji), dostawy i montażu zabudowy meblowej kuchennej. Nie dotyczy on dostawy sprzętu AGD. Wnioskodawca chce wykluczyć sytuację, że znów organ odmówi wydania WIS. Z tego też względu kierując się wskazaniem organu, że dostawa sprzętu AGD nie jest świadczeniem kompleksowym z pozostałymi wyżej opisanymi czynnościami - niniejszy wniosek nie dotyczy dostawy AGD. Opisane w niniejszym wniosku informacje o sprzęcie AGD służą jedynie rzetelnemu opisowi stanu faktycznego, ale samo pytanie o klasyfikację usług pod kątem świadczenia kompleksowego i stawki podatku VAT nie obejmuje dostawy sprzętu AGD.

W tym miejscu należy podkreślić, iż meble wykonywane są na podstawie indywidualnych projektów sporządzanych przez samego wnioskodawcę zgodnie z wytycznymi klientów. Sporządzenie projektu każdorazowo poprzedzone jest wizytą w domu, mieszkaniu lub lokalu klienta w celu wykonania stosownych pomiarów pomieszczeń jak również wykonania rzutów technicznych ścian uwzględniających położenie gniazdek elektrycznych, przewodów elektrycznych, ujęć wody oraz armatury. Ponadto, wnioskodawca dokonuje weryfikacji warunków lokalowych w kontekście dostosowania ich do wykonanego wcześniej projektu mebli, np. przestawienia czy dobudowania ścianki, czy konieczność zrobienia zabudowy regipsowej pod sufitem.

Projektowanie dotyczy każdego mebla który wykonuje Wnioskodawca. Nawet jak klient przychodzi z projektem od projektanta, jest to koncepcja, którą Wnioskodawca się posiłkuje przy ustalaniu projektu z klientem. Także, wszystkie meble które Wnioskodawca wykonuje na zamówienie poparte są projektem, rysunkami i indywidualnymi ustaleniami z każdym klientem.

Kolejny etap realizacji zamówienia klienta obejmuje sporządzenie listy wymaganych materiałów potrzebnych do wykonania mebli zgodnie z zaakceptowanym przez klienta projektem oraz ich zamówienie, w tym m. in. płyt z których wykonywane są meble, okuć, elementów łącznych, frontów oraz farb i lakierów.

Następnie po dokonaniu obróbki materiałów oraz wykonaniu mebli, wnioskodawca dokonuje ich montażu u klienta w miejscu oznaczonym w projekcie. Przy montażu mebli wykorzystuje się elementy mocujące w postaci m. in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy sylikonu co skutkuje tym, iż meble w sposób trwały zostają połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczeń tj. sufitem, ścianami lub podłogą.

Koniecznym jest wskazanie, iż tak wykonane przez wnioskodawcę meble przeznaczone i dopasowane są wyłącznie do pomieszczeń, w których pierwotnie miały być one umiejscowione. W przypadku ich demontażu, brak jest możliwości by spełniały one swoje funkcje użytkowe w innym pomieszczeniu niż to które zostało oznaczone w projekcie, zaś znajduje to swoje uzasadnienie w tym, iż:

1) meble wykonywane są na wymiar do konkretnego pomieszczenia (pokoju, lokalu) i w sposób trwały powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi (ścianami, sufitem, podłogą);

2) w procesie produkcji mebli uwzględnia się wszelkie parametry dotyczące elementów konstrukcyjnych pomieszczenia w którym są one montowane, w tym m. in. kąt nachylenia ścian oraz sufitu, jak i ich krzywizny. Ponadto, przy ich projektowaniu bierze się pod uwagę rozkład gniazdek elektrycznych jak i podłączenia mediów, zważywszy na fakt, iż meble często stanowią również zabudowę sprzętów RTV i AGD;

3) wykonane przez wnioskodawcę meble charakteryzują się tym, iż są w sposób trwały połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia w którym są montowane, co skutkuje brakiem możliwości ich przesunięcia w inne miejsce.

Niniejszy wniosek dotyczy budynków mieszkalnych w których klienci Wnioskodawcy mieszkają na stałe.

Wnioskodawca na potrzeby niniejszego wniosku o wydanie WIS wskazuje następujący symbol PKOB czterocyfrowy: 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”, których dotyczy niniejszy wniosek (w takich budynkach realizowane są czynności opisane w niniejszym wniosku o wydanie WIS).

Stosunek ceny samej zabudowy meblowej do innych czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku to szacunkowo 80% do 20% (20% to pozostałe czynności). Przez zabudowę meblową Wnioskodawca rozumie: produkcję mebli oraz ich montaż wraz z naliczoną marżą zysku. Natomiast pozostałe czynności to między innymi: projektowanie, pomiary, rozpisanie materiałów do produkcji, rozrysowanie rzutów technicznych ścian i instalacji pod zabudowę w kuchni (gniazdka, regipsy itp.).

Cena za produkcję mebli i wykonanie czynności związanych z projektem i montażem mebli obejmuje całość świadczenia. Jeżeli chodzi o sprzęt AGD to każdy produkt jest na fakturze wyszczególniony osobno jako towar, przy czym tak jak wnioskodawca wskazał w niniejszym wniosku o wydanie WIS dostawa sprzętu AGD nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Wnioskodawca przy sprzedaży mebli wykonywanych zgodnie z określonym projektem każdorazowo zawiera ze swoimi klientami umowę w formie pisemnej, tj. umowę na wykonanie i montaż mebli. Do najważniejszych postanowień ww. umowy należy: (…) Do pozostałych postanowień umowy zaliczyć można zapisy:

(…)

Do każdej umowy załączany (…)

Ponadto, integralnym elementem każdej z umów jest regulamin regulujący zasady ogólne, pośród których należy wyróżnić:

(…)

Wnioskodawca w załączeniu przesyła (…). Wnioskodawca jednakże zaznacza, że wniosek o wydanie WIS dotyczy nie tylko (…), ale również innych (…), które spełniają kryteria opisane we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawowej i uzupełnieniu do tego wniosku. Załączone (…) są tylko przykładowe. Wnioskodawca oczekuje, że wydana WIS będzie miała zastosowanie do wszystkich zawieranych przez niego umów, które będą zgodne z rodzajowo opisanymi świadczeniami we wniosku o wydanie WIS.

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie wyżej opisane czynności dotyczą świadczenia kompleksowego jakim jest świadczenie polegające na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Świadczenie to składa się z następujących głównych elementów: projektowanie, wykonanie mebli (produkcja), dostawa mebli, montaż. Na wykonanie trwałej zabudowy meblowej składa się szereg czynności począwszy od jej zaprojektowania aż po jej montaż w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu). Wskazane czynności stanowią integralne elementy jednego świadczenia kompleksowego w podatku VAT polegającego na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej (elementem dominującym tego świadczenia jest w ocenie Wnioskodawcy usługa). Przy czym wnioskodawca oczekuje, że organ zweryfikuje poprawność jego tez o kompleksowości świadczeń.

Dlatego też w ocenie Wnioskodawcy opisane w niniejszym wniosku świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym objęte jest stawką 8% podatku VAT.

Kompleksowość usługi wynika z faktu, iż klienci Wnioskodawcy są zainteresowani nie tylko zakupem mebli, ale także ich zaprojektowaniem oraz montażem według ich indywidualnych potrzeb. Dlatego też wszystkie czynności realizowane przez Wnioskodawcę są ze sobą ściśle powiązane, gdyż klienci nie są zainteresowani samym projektowaniem, albo samym montażem, ale wykonaniem wszystkich czynności przez Wnioskodawcę od projektowania po montaż mebli.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art.119 ust.7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie zaś z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWIU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT stanowi że, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 8% do czynności polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym wprowadza art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodemizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

W ocenie wnioskodawcy czynności, które wnioskodawca wykonuje i które opisał w niniejszym wniosku są zaliczane do modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku VAT i dlatego powinny być opodatkowane stawką 8% podatku VAT.

Z utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., wyrok NSA I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., wyrok NSA I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r.) wynika, że stawkę 8% należy stosować do wykonania trwałej zabudowy jeżeli:

a) meble wykonane są na wymiar do konkretnego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu)

b) meble są trwale powiązane z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części

c) meble nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”;

d) zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla

e) mebli nie można przesunąć ze względu na trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (ściany podłoga, sufit)

Mając na względzie powyższe wnioskodawca wnosi o ocenę czy opisane przez niego w niniejszym wniosku czynności stanowią świadczenie kompleksowe oraz czy do tego świadczenia możliwe jest zastosowanie stawki 8% podatku VAT.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

21 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z 28 lutego 2023 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.20.2023.1.IKR, w którym wskazał:

W zakres świadczenia wchodzi projektowanie, wykonanie (produkcja), dostawa i montażu zabudowy meblowej a także wniesienie mebli do klienta oraz przetransportowanie mebli do klienta.

Tak jak zostało to opisane we wniosku o wydanie WIS, elementem wniosku nie jest montaż sprzętu AGD. Wobec wnioskodawcy została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej decyzja z dnia (\`(...)\`) 2022 roku znak: (\`(...)\`) w której Dyrektor KIS odmówił wydania wiążącej informacji stawkowej w sprawie wniosku z dnia 9 września 2022 r. (data wpływu 15 września 2022 r.) dotyczącego określenia klasyfikacji świadczenia kompleksowego w postaci zaprojektowania, wykonania (produkcji), dostawy i montażu zabudowy meblowej kuchennej wraz ze sprzętem AGD na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy oraz opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W powyższej decyzji organ wskazał, że dostawa AGD nie jest elementem świadczenia kompleksowego o które pytał wnioskodawca. Opierając się na powyższym stwierdzeniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wnioskodawca w ramach nowego wniosku o wydanie WIS wyłączył z tego wniosku montaż sprzętu AGD.

Transport i wniesienie są elementami świadczenia będącego przedmiotem wniosku o wydanie WIS. Wnioskodawcza załącza (…).

Zabudowa meblowa kuchenna wykonywana jest płyt laminowanych wiórowych, okuć meblowych marki (\`(...)\`), wkrętów, kołków, konfirmatów, siliony, akryle, frontów w zależności od tego co wybierze klient mogą być laminowane, forinrowane, akrylowane, drewniane itp.

Wnioskodawca wskazuje, że czynności opisane we wniosku o wydanie WIS i poparte załączonym przykładem umowy dotyczą litery a), a więc budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2.

Omyłkowo został wskazany kod 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Po analizie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Wnioskodawca ustalił, że właściwszym kodem będzie 4 cyfrowy kod (klasa): 1110 (budynki mieszkalne jednorodzinne).

Załączona przykładowa umowa do wniosku o wydanie WIS, jak również niektóre inne umowy dotyczą wskazanych pod klasą 1110 budynków mieszkalnych szeregowych, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Wnioskodawca nie wskazał lokali mieszkalnych jako związanych z wnioskiem o wydanie WIS.

Omyłkowo został wskazany kod 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Po analizie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Wnioskodawca ustalił, że właściwszym kodem będzie 4 cyfrowy kod (klasa): 1110 (budynki mieszkalne jednorodzinne).

Załączona (…) do wniosku o wydanie WIS, jak również niektóre (…) przez Wnioskodawcę dotyczą wskazanych pod klasą 1110 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Z opisu powyższej klasy wynika, że obejmuje ona również domy szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu i w takich obiektach Wnioskodawca wykonuje opisane we wniosku o wydanie WIS czynności. Wnioskodawca wykonuje czynności również w innych obiektach, ale nie są one przedmiotem niniejszej sprawy.

Tak - według wiedzy wnioskodawcy - demontaż zabudowy meblowej kuchennej powoduje trwałe uszkodzenie elementów obiektu w którym będzie montowana.

Celem świadczeń realizowanych przez Wnioskodawcę jest zaprojektowanie, wyprodukowanie i zamontowanie zabudowy meblowej kuchennej dopasowanej trwale do konkretnego lokalu, według zapotrzebowania każdego klienta. Chodzi zatem o to, by meble spełniały oczekiwania klientów zarówno wizualne jak i funkcjonalne.

26 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył pismo, w którym doprecyzował iż w zakresie pytania nr 2 odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazuje, że wniosek o wydanie WIS dotyczy frontów akrylowych.

Postanowieniem z 31 marca 2023 r. sygn.: 0111-KDSB1-2.440.20.2023.2.IKR wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 31 marca 2023 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji, gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

\- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

\- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

\- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się w szczególności takie czynności jak – projektowanie, wykonanie (produkcja), dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej oraz jej wniesienie i transport mebli do Klienta. Demontaż zabudowy meblowej kuchennej powoduje trwałe uszkodzenie elementów obiektu w którym będzie montowana. Meble charakteryzują się tym, iż są w sposób trwały połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczenia, co skutkuje brakiem możliwości przesunięcia w inne miejsce. Przy montażu mebli wykorzystuje się elementy mocujące w postaci m.in. śrub, haków, metalowych profili, klejów czy silikonu co skutkuje tym, iż meble w sposób trwały zostają połączone z elementami konstrukcyjnymi pomieszczeń tj. sufitem, ścianami lub podłogą. Wszystkie czynności realizowane przez Wnioskodawcę są ze sobą ściśle powiązane, gdyż klienci nie są zainteresowani samym projektowaniem, albo samym montażem, ale wykonaniem wszystkich czynności przez Wnioskodawcę od projektowania po montaż mebli. Cena za wykonywane świadczenie kompleksowe obejmuje całość świadczenia. Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na projektowaniu, wykonaniu (produkcji), dostawie i montażu zabudowy meblowej nie są zainteresowani samym projektowaniem, albo samym montażem, ale wykonaniem wszystkich czynności przez Wnioskodawcę od projektowania po montaż mebli. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Dominującym elementem przedmiotowego świadczenia jest usługa. Czynności, które Wnioskodawca wykonuje są zaliczane do usługi modernizacji w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji części obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji części obiektu budowlanego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Według art. 146ea w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu blatów kuchennych z kamienia naturalnego położonych na zabudowie meblowej (szafkach) przytwierdzonych na stałe do ściany trwale połączonych z elementami konstrukcyjnymi budynku, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) _Budynki_ w dziale 11 _Budynki mieszkalne_ w grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne._

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku odnosi się do budynku mieszkalnego dział 11, symbol PKOB 1110 – Budynki mieszkalne jednorodzinne.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – polegające na projektowaniu, wykonaniu (produkcji), dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej oraz jej wniesienie i transport mebli do Klienta w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1110 stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – projektowanie, wykonanie (produkcja), dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchennej oraz wniesienie i transport mebli do Klienta w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych w PKOB 1110. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).