Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.443.2025.4.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-13
Teza: Ustalenie, czy w wyniku połączenia po stronie spółki
przejmującej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu
na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c lub pkt 8d ustawy CIT.
Słowa kluczowe: połączenie
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 16a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7b-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 13
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 15
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 16
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16h-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy w wyniku połączenia po stronie
    spółki przejmującej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12
    ust. 1 pkt 8c lub pkt 8d ustawy CIT.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 września 2025 r. (wpływ 14
    września 2025 r.).
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania
      A.A.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      B.B.
    3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania
      A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, w związku z czym podlega na
    podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o PIT nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i
    prowadzi działalność gospodarczą m.in. jako wspólnik komplementariusz spółki
    komandytowej B. spółka komandytowa z siedzibą (...), zwanej dalej „spółką komandytową”
    lub „spółką przejmowaną”.

    Ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej (dalej także jako „udział” - zgodnie z
    definicją zawartą w art. 5a pkt 29 ustawy PIT) Wnioskodawca nabył w dniu 31 grudnia
    2020 r. na podstawie umowy odpłatnego przeniesienia ogółu praw i obowiązków w spółce
    zawartej w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza w (...).
    Zgodnie z § 6 ust. 1 umowy spółki komandytowej, wkład Wnioskodawcy do spółki wyniósł
    (...). Udział kapitałowy Wnioskodawcy w stosunku do sumy wartości wkładów wynosi 98%.
    Zainteresowany, B.B. (dalej jako „B.B.”), jest polskim rezydentem podatkowym, w związku
    z czym podlega na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o PIT nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu i prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik komandytariusz spółki
    komandytowej (spółki przejmowanej). B.B. jest założycielem spółki komandytowej, w
    związku z czym ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej B.B. posiada od początku
    jej istnienia, tj. od 19 czerwca 2018 r., przy czym w dniu 21 maja 2021 r. B.B. nabył od
    swojej żony C.C. (komandytariusza) przysługujący jej ogół praw i obowiązków w spółce
    komandytowej na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego
    sporządzonego przez notariusza (...).
    Zgodnie z § 6 ust. 1 umowy spółki komandytowej, wkład Wnioskodawcy do spółki wyniósł
    (...). Udział kapitałowy Wnioskodawcy w stosunku do sumy wartości wkładów wynosi 2%.
    Udziały, które Wnioskodawca oraz B.B. posiadają obecnie w spółce przejmowanej, nie
    zostały przez nich nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w
    wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Wnioskodawca wraz z B.B. z przyczyn ekonomicznych rozważają dokonanie połączenia
    spółki komandytowej z Zainteresowaną - spółką kapitałową A. Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...), zwaną dalej „spółką z o.o.” lub „spółką przejmującą”.
    Wnioskodawca posiada w spółce przejmującej 85% udziałów, zaś B.B. posiada w spółce
    przejmującej 10% udziałów. Pozostałe 5% udziałów posiada trzeci wspólnik
    mniejszościowy.
    Połączenie ma nastąpić w sposób, o którym mowa w art. 491 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., zwanej
    dalej „k.s.h.”), tj. przez przeniesienie całego majątku spółki komandytowej (spółki
    przejmowanej) na spółkę z o.o. (spółkę przejmującą) w zamian za udziały, które spółka
    przejmująca przyzna wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
    Spółka przejmowana i spółka przejmująca są polskimi rezydentami podatkowym, w
    konsekwencji czego podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium RP na podstawie odpowiednich przepisów regulujących opodatkowanie
    podatkiem dochodowym osób prawnych (są rezydentami podatkowymi).
    Spółka przejmująca z dniem połączenia zgodnie z art. 494 § 1 k.s.h. wstąpi we wszystkie
    prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Dla celów księgowych połączenie zostanie
    rozliczone metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ust. 1 ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., zwanej dalej „u.
    r.”).
    Nadto, spółka przejmująca w momencie połączenia przyjmie dla celów podatkowych
    przejęte składniki majątku spółki przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych spółki przejmowanej i jednocześnie składniki te będą przypisane do
    działalności prowadzonej na terytorium Polski.
    Spółka przejmująca będzie kontynuować amortyzację środków trwałych, środki pieniężne,
    należności i zobowiązania zostaną przyjęte w księgach spółki przejmującej w wartościach,
    w jakich będą widnieć w księgach spółki przejmowanej na dzień poprzedzający połączenie.
    Jedynym wyjątkiem będą należności istniejące między spółkami. Z chwilą połączenia
    dojdzie bowiem do konfuzji praw wierzyciela i dłużnika w odniesieniu do tych należności,
    tym samym należności te wygasną.

    W wyniku połączenia wspólnikom spółki przejmowanej (Wnioskodawcy i B.B.) zostaną
    przydzielone udziały spółki przejmującej w podwyższonym kapitale zakładowym spółki
    przejmującej w łącznej wartości emisyjnej, która odpowiadać będzie rynkowej wartości
    przejętych przez nią składników majątkowych spółki przejmowanej - każdemu w części
    ustalonej jako procent udziałów kapitałowych, które wspólnicy spółki przejmowanej
    posiadają obecnie w tejże spółce. Wartość nominalna przydzielonych udziałów będzie
    niższa niż wartość emisyjna obejmowanych udziałów, a jakakolwiek różnica pomiędzy
    kwotą nominalnego podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, wynikającą z
    planowanego połączenia, a wartością bilansową aktywów netto spółki przejmowanej
    zostanie odniesiona na inne kapitały spółki przejmującej.
    Ponadto, w związku z połączeniem nie przewiduje się dopłat na rzecz wspólników spółki
    przejmowanej. Dla celów podatkowych Wnioskodawca i B.B. rozpoznają udziały, jakie
    zostaną im przydzielone przez spółkę przejmującą według wartości wkładów wniesionych
    do spółki przejmowanej przed połączeniem (tj. w sytuacji, gdyby połączenie nie miało
    miejsca, a Wnioskodawca i B.B. dalej posiadaliby prawa i obowiązki w spółce
    przejmowanej), mimo iż wartość emisyjna i (prawdopodobnie także wartość nominalna)
    udziałów będą przewyższać te wartości (wynoszące odpowiednio (...)).
    Z uwagi jednak na fakt, że Wnioskodawca i B.B. jako osoby fizyczne nie prowadzą ksiąg
    rachunkowych ani ksiąg podatkowych jako wspólnicy spółki komandytowej, a w
    przyszłości jako wspólnicy spółki przejmującej, w których należałoby dokonać rozpoznania
    wartości podatkowej udziałów w spółce przejmującej, rozpoznanie wartości podatkowej
    nabytych udziałów nastąpi dopiero na etapie ewentualnego przyszłego zbycia
    przydzielonych udziałów, z chwilą rozpoznawania kosztów uzyskania przychodu ze zbycia
    tychże udziałów.
    Planowane działania restrukturyzacyjne podyktowane są wyłącznie strategią biznesową.
    Połączenie spółek ma przede wszystkim uprościć strukturę biznesową i organizacyjną, a
    ponadto ułatwić proces zarządzania płynnością finansową, dokonywania rozliczeń z
    bankami, urzędami skarbowymi oraz innymi podmiotami, a także usprawnić procesy w
    zakresie podejmowania decyzji czy też zarządzania składnikami majątku i zasobami
    pracowniczymi należącymi do obydwu spółek, w tym ograniczyć koszty administracyjne.
    Połączenie zapewni również znaczące uproszczenia w zakresie prowadzenia dokumentacji
    i rachunkowości - z uwagi na mniejszą liczbę obsługiwanych podmiotów. Niemniej jednak
    Wnioskodawca powziął wątpliwości, co do prawidłowości podatkowego rozliczenia
    otrzymania udziałów spółki przejmującej w związku z planowanym połączeniem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że planowane połączenie ma na celu w
    szczególności uproszczenie struktury biznesowej i organizacyjnej działalności, ułatwienie
    procesu zarządzania płynnością finansową, ułatwienie dokonywania rozliczeń z bankami,
    urzędami skarbowymi oraz innymi podmiotami, a także usprawnienie procesów w
    zakresie podejmowania decyzji czy też zarządzania składnikami majątku należącymi do
    obydwu spółek, a także ograniczenie kosztów administracyjnych oraz znaczące
    uproszczenia w zakresie prowadzenia dokumentacji i rachunkowości - z uwagi na
    mniejszą liczbę obsługiwanych podmiotów, zwłaszcza w świetle dokonanej redukcji
    zatrudnienia, co w ocenie Wnioskodawcy świadczy o tym, że połączenie następuje z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a zatem główną lub jedną z głównych przyczyn
    połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    W wyniku opisanego połączenia dojdzie do ustania bytu spółki przejmowanej: B. spółka
    komandytowa z siedzibą (...), zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 493 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., zwanej
    dalej „k.s.h.”).
    Spółka przejmowana i spółka przejmująca są polskimi rezydentami podatkowym, w
    konsekwencji czego podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na

    terytorium RP na podstawie odpowiednich przepisów regulujących opodatkowanie
    podatkiem dochodowym osób prawnych (są rezydentami podatkowymi). Spółka
    przejmująca nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, ponieważ
    jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Na dzień poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku spółki przejmowanej
    otrzymanego przez spółkę przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów
    podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Niemniej jednak, spółka przejmująca zamierza przyjąć do celów podatkowych wszystkie
    składniki majątku spółki przejmowanej wyłącznie w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych spółki przejmowanej. W zakresie aktywów będących środkami trwałymi oraz
    wartościami niematerialnymi i prawnymi spółka przejmująca będzie kontynuować metody
    ich amortyzacji stosowane przez spółkę przejmującą, ustali wartość początkową środków
    trwałych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych spółki przejmowanej, a także będzie dokonywać
    odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów.
    Spółka przejmująca nie posiada udziałów w spółce przejmowanej.
    Ponadto Pan A.A. jako osoba fizyczna nie prowadzi ksiąg rachunkowych ani ksiąg
    podatkowych jako wspólnik spółki przejmowanej, a w przyszłości wspólnik spółki
    przejmującej, w których należałoby dokonać bieżącego rozpoznania wartości podatkowej
    udziałów w spółce przejmującej. Rozpoznanie wartości podatkowej (rozumianej jako
    koszty uzyskania przychodów) nabytych udziałów może nastąpić dopiero na etapie
    ewentualnego przyszłego zbycia przydzielonych mu udziałów w spółce przejmującej.
    Niemniej jednak, przy ustalaniu dochodu z ewentualnego przyszłego odpłatnego zbycia
    udziałów spółki przejmującej Pan A.A. ustali koszt uzyskania przychodów z odpłatnego
    zbycia tychże udziałów w wysokości nie wyższej niż wartość wydatków poniesionych na
    objęcie lub nabycie udziałów w spółce przejmowanej, tj. wartość jaka byłaby przez Pana A.
    A. przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia udziałów w spółce przejmowanej, gdyby nie doszło do połączenia
    Spółek.
    Pan B.B. jako osoba fizyczna nie prowadzi ksiąg rachunkowych ani ksiąg podatkowych
    jako wspólnik spółki przejmowanej, a w przyszłości wspólnik spółki przejmującej, w
    których należałoby dokonać bieżącego rozpoznania wartości podatkowej udziałów w
    spółce przejmującej. Rozpoznanie wartości podatkowej (rozumianej jako koszty uzyskania
    przychodów) nabytych udziałów może nastąpić dopiero na etapie ewentualnego
    przyszłego zbycia przydzielonych mu udziałów w spółce przejmującej.
    Niemniej jednak, przy ustalaniu dochodu z ewentualnego przyszłego odpłatnego zbycia
    udziałów spółki przejmującej Pan B.B. ustali koszt uzyskania przychodów z odpłatnego
    zbycia tychże udziałów w wysokości nie wyższej niż wartość wydatków poniesionych na
    objęcie lub nabycie udziałów w spółce przejmowanej, tj. wartość jaka byłaby przez Pana B.
    B. przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia udziałów w spółce przejmowanej, gdyby nie doszło do połączenia
    Spółek.
    Podobnie jak już wskazano powyżej, przy ustalaniu dochodu z ewentualnego przyszłego
    odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej Pan A.A. ustali koszt uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów (rozumiany właśnie jako przyjętą dla celów
    podatkowych wartość udziałów w spółce przejmującej) w wysokości nie wyższej niż
    wartość wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów w spółce przejmowanej,
    tj. wartość jaka byłaby przez Pana A.A. przyjęta do rozliczenia dla celów podatkowych jako
    koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów w spółce przejmowanej, gdyby
    nie doszło do połączenia Spółek.
    Ponadto Zainteresowani na skutek uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego uzupełnili
    także swoje stanowisko w zakresie w zakresie pytania nr 2.

    Pytania
    1. Czy w stanie faktycznym uzyskany przez Wnioskodawcę i B.B. w związku z transakcją
      połączenia spółek dochód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT, nie
      będzie podlegał opodatkowaniu w momencie połączenia, zgodnie z zasadą wyrażoną
      w art. 24 ust. 8 ustawy PIT?
    2. Czy w wyniku połączenia po stronie spółki przejmującej powstanie przychód
      podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c lub pkt 8d ustawy CIT?
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2, tj. w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 1, tj.
    dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem
    dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych
    oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.
    W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania
    jest przychód. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art.
    24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
    tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa
    się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
    stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w
    następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
        przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
        następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
        lub spółki,
        przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
        przychody spółki dzielonej.
    W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się
    przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT, przychodem spółki przejmującej jest ustalona
    na dzień poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku podmiotu
    przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość
    majątku przyjętą dla celów podatkowych, nie wyższą od wartości rynkowej tych
    składników.
    Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, w przypadku, o którym mowa
    powyżej, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
    a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz;
    b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    W zakresie pierwszej ze wskazanych wyżej przesłanek do zastosowania wyłączenia
    przychodu z przychodów podatkowych wskazać należy, że zgodnie z art. 93 § 1 pkt 1 w zw.

    § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna powstała w wyniku łączenia się osób
    prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
    obowiązki każdej z łączonych się osób lub spółek. Przepis ten stosuje się odpowiednio do
    osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
    Tym samym, odnosi się również do ustalania przez spółkę przejmującą wartości
    podatkowej składników majątkowych spółki przejmowanej.
    W zakresie amortyzacji środków trwałych wprowadzono szczególną regulację - art. 16g
    ust. 9 ustawy CIT, zgodnie z którym w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo
    połączenia podmiotów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w
    art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego.
    Nadto, zgodnie z art. 16h ust 3 ustawy CIT, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9,
    powstałe z (...) połączenia podmiotów (...) dokonują odpisów amortyzacyjnych z
    uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji
    przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i
    ust. 2-7 ustawy CIT.
    Jak wynika z powyższych regulacji, w wyniku połączenia spółka przejmująca będzie
    zobowiązana do kontynuacji amortyzacji podatkowej przejętych środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych na zasadach przyjętych przez spółkę przejmowaną.
    Należy zaznaczyć, że nawet jeśli w wyniku połączenia w spółce przejmującej zostałyby
    ujawnione dla celów rachunkowych składniki majątkowe, które nie były wcześniej ujęte
    przez spółkę komandytową, to takim składnikom majątkowym nie będzie przypisywana
    wartość podatkowa.
    W konsekwencji, dla celów podatkowych spółka przejmująca przyjmie jedynie składniki
    majątkowe w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej.
    Jednocześnie, składniki majątkowe należące do spółki przejmowanej przejęte przez spółkę
    przejmującą w wyniku połączenia zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez
    spółkę przejmującą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.186.2024.2.KK.
    Bez względu na powyższe, w myśl art. 12 ust. 13 ustawy CIT, przepisów art. 12 ust. 4 pkt
    3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d ustawy CIT nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym
    lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub
    wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie również do art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
    wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów art. 12 ust. 13 domniemywa się, że
    głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Nadto, jak stanowi art. 12 ust. 15 ustawy CIT, przepisy art. 12 ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25
    lit. b ustawy CIT mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których
    mowa w:
    1) art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu
      niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (...).
    W ocenie Wnioskodawcy, planowana transakcja następuje z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, a tym samym nie służy uniknięciu lub uchyleniu się od opodatkowania,
    ponadto dotyczy spółek będących polskimi rezydentami podatkowymi, a tym samym nie
    zostały spełnione warunki wyłączające neutralności opodatkowania połączenia.

    Reasumując, na podstawie łącznej analizy powyższych regulacji należy uznać, iż skoro:
        na skutek połączenia nie dojdzie do aktualizacji wartości podatkowej
        przejmowanych składników majątkowych po stronie spółki przejmującej, a spółka
        przejmująca przyjmie składniki majątkowe spółki komandytowej dla celów
        podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki komandytowej,
        na skutek połączenia nastąpi przypisanie tych składników do działalności
        prowadzonej na terytorium RP,
        łączeniu podlegają podmioty, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy CIT,
        połączenie następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,
    - po stronie spółki przejmującej nie powstanie podlegający opodatkowaniu przychód
    podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT.
    Ponadto w związku z tym, że spółka przejmująca zamierza przyjąć do dla celów
    podatkowych wszystkie składniki majątku spółki przejmowanej wyłącznie w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych spółki przejmowanej, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 4
    pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym, do przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt
    8c ustawy o CIT nie zalicza się wartości tych składników majątku podmiotu
    przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
    zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:
    a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz;
    b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    Tym samym, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT nie powstanie.
    W przypadku połączenia spółek może znaleźć zastosowanie także art. 12 ust. 1 pkt 8d
    ustawy CIT stanowiący, iż przychodem spółki przejmującej jest ustalona na dzień
    poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego
    otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną
    udziałów przydzielonych udziałowcom spółek łączonych.
    Zastosowanie przytoczonej regulacji możliwe jest zatem wyłącznie, jeśli ustalona na dzień
    poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego
    będzie wyższa niż wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcom spółek
    łączonych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy CIT przez „wartość emisyjną” udziałów
    rozumie się cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie
    spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od
    wartości rynkowej tych udziałów.
    Z kolei pojęcie „wartości rynkowej majątku” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustaw
    podatkowych. Jednak, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych
    poprzez „wartość rynkową majątku” należy rozumieć wartość rynkową uwzględniającą
    zarówno aktywa jak i pasywa (zobowiązania).
    Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach
    indywidualnych:
        Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12
        grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.467.2024.2.AS,

        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 maja 2023
        r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.133.2023.1.JF,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26
        października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.301.2022.2.AND,
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 sierpnia
        2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.33.2022.2.ŚS.
    Mając na względzie przedstawiony przyszły stan faktyczny, nie powstanie przychód, o
    którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT, gdyż wartość rynkowa przejętego przez
    spółkę przejmującą majątku spółki komandytowej (spółki przejmowanej) odpowiadać
    będzie wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej przydzielonych wspólnikom spółki
    przejmowanej (Wnioskodawcy i B.B.).
    Podsumowując powyższe, w wyniku transakcji połączenia spółek, po stronie spółki
    przejmującej nie powstanie podlegający opodatkowaniu przychód podatkowy, o którym
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka
    łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    ustawy Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółek
    przy ich fuzji regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT,
      1) Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
        sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
        innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
        24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2) Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
        24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z
        tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
        podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów,
        różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń,
      łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
          przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
          przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku
          innej osoby prawnej lub spółki,
          przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
          przychody spółki dzielonej.

    Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy,
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
      przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
      przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
      wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
      przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
      rynkowej tych składników.
    Podkreślenia wymaga, że ustawą z 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy - Prawo
    energetyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r., poz. 1218) został zmieniony
    art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych, który obecnie brzmi:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na
      dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
      przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo
      zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych
      udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej, z tym że
      przychód nie powstaje w przypadku połączenia przeprowadzanego na podstawie art.
      5151 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych.
    Jednakże zmiana tego przepisu nie ma wpływu rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
    W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się,
    zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,
      cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie
      spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie
      niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
      tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
      przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, które:
      a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
        podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz
      b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
    W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
      przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
      przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
      spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
      uchylenie się od opodatkowania.
    Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
      jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
      niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
      ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
      głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,

      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
      będących podatnikami, o których mowa w:
      1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, albo
      2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
      majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      albo
      3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
      przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek
      będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
    Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi,
      przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
      podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o CIT:
      W razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z
      zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość
      początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w
      wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu
      przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się
      odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych
      z przekształcenia spółki.
    Równocześnie, zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o CIT:
      Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z
      zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły
      całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
      kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony,
      połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami, spółka przejmująca, w związku z przejęciem Spółki
    Przejmowanej, jest zobowiązana do ustalenia wartości początkowej środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych w wysokości wartości początkowej określonej w
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Przejmowanej
    oraz do dokonywania odpisów amortyzacyjnych z zachowaniem zasad kontynuacji
    (uwzględniając dotychczas dokonywane odpisy amortyzacyjne).
    W przypadku przejętych aktywów w postaci środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, ustalona przez spółkę przejmowaną na dzień poprzedzający dzień połączenia
    wartość tych składników majątku przyjęta dla celów podatkowych (w wartości wynikającej
    z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej) powinna odpowiadać wartości początkowej
    tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykazanej w księgach
    podatkowych Spółki Przejmowanej, z uwzględnieniem jednocześnie dokonanych
    dotychczas (w Spółce Przejmowanej) odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych
    tzn. zgodnie z zasadą kontynuacji wynikającą z art. 16g ust. 9 w zw. z art. 16h ust. 3 ustawy
    o CIT.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wyniku połączenia po stronie spółki
    przejmującej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1
    pkt 8c lub pkt 8d ustawy CIT.
    Z cytowanego powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na
    skutek połączenia powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień
    łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę
    przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników
    tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Przychodem po stronie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Spółki
    Przejmującej) może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość
    przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że dzień poprzedzający dzień łącznia wartość
    rynkowa majątku Spółki Przejmowanej, nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla
    celów podatkowych.
    Zatem, skoro ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku
    Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać
    wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższej od
    wartości rynkowej tych składników), to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie
    przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT na skutek połączenia ze Spółką
    Przejmującą.
    Ponadto, z uwagi na brak powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy
    o CIT w Państwa sprawie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.
    Z kolei, z cytowanego również wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wynika, że
    przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień
    łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę
    przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych
    udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych.
    We wniosku wskazali Państwo, że wartość rynkowa przejętego przez spółkę przejmującą
    majątku spółki komandytowej (spółki przejmowanej) odpowiadać będzie wartości
    emisyjnej udziałów spółki przejmującej przydzielonych wspólnikom spółki przejmowanej
    (Wnioskodawcy i B.B.).
    Wobec powyższego, skoro ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość
    rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanej przez Spółkę Przejmującą, nie będzie
    przewyższać wartości emisyjnej udziałów wydawanych przez Spółkę Przejmującą
    udziałowcom Spółek łączonych, to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód
    na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT na skutek połączenia ze Spółką
    Przejmującą.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, tj. ustalenia czy w wyniku
    połączenia po stronie spółki przejmującej powstanie przychód podlegający
    opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c lub pkt 8d ustawy CIT, należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2, tj. w zakresie
    podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie pytania nr 1, tj.
    dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.

    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Inne kwestie
    wynikające z przedstawionego zdarzenia przyszłego i z własnego stanowiska, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej –
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi nona interpretację przez Zainteresowanego,
    który jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i 14r
    Ordynacji podatkowej.