Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.724.2025.1.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: limit
najem
przekształcanie
spółki-spółka jawna
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam,  że  Pana  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z najmu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca  prowadzi  działalność  w  formie  spółki  jawnej,  w  której  posiada  50%
    udziałów. Przychody spółka osiąga z podstawowej działalności – (...) (PKWiU 46.73) oraz
    działalności pobocznej – (...) (PKWiU 68.20.12). Posiadane nieruchomości są jej znaczącym
    zasobem majątkowym i są wynajmowane podmiotom trzecim.
    Wspólnicy, w tym Wnioskodawca, rozliczają się podatkowo w formie przewidzianej w art.
    9a ust. 2 i 5 w zw. z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw.
    podatek liniowy). Spółka posiada stabilną sytuację finansową, jakkolwiek widać objawy
    spowolnienia gospodarczego w postaci m.in. spadku obrotów, zapasów, należności, zysku
    (spadek zysków o 36%, przychodów o 12%). Spółka reguluje swoje zobowiązania i nie
    posiada  zaległości  płatniczych.  Spółka  nie  zamierza  dodatkowo  kredytować  się,  czy
    podejmować inwestycji lub działań ekspansywnych (rozwojowych).
    Sprawozdanie finansowe spółki na koniec 2024 r. wykazuje przychody 23 632 998,57 zł
    oraz zysk netto 1 262 409,18 zł. Biorąc pod uwagę zasady odpowiedzialności wspólników
    spółki  jawnej,  skalę  prowadzonej  działalności  i  ryzyka  związanego  ze  spadkiem
    przychodów i sytuacją gospodarczą optymalnym jest dokonanie przekształcenia spółki
    jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie realizowała działalność
    podstawową w postaci sprzedaży hurtowej. Jednocześnie wspólnicy przed planowanym
    przekształceniem zamierzają wycofać nieruchomości z majątku spółki jawnej. Wycofanie
    nastąpi  w  drodze  uchwały  wspólników  i  formie  nieodpłatnego  przeniesienia  prawa
    własności  na  wspólników,  którzy  zachowają  udziały  w  tych  nieruchomościach
    odpowiadające ich udziałom w spółce jawnej (50/50). Wyłączone nieruchomości nadal
    będą  wynajmowane  dotychczasowym  najemcom,  w  tym  przez  Wnioskodawcę,  który
    będzie z tego tytułu otrzymywał przychód (50%) w postaci czynszu najmu.
    Tak osiągany przychód z wynajmu Wnioskodawca zamierza począwszy od 1 stycznia 2026
    r. opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w formie przewidzianej w
    art. 2 ust. 1a w z ar. 6 ust. 1 i 1a i art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej
    ustawa ryczałtowa). Jednocześnie w związku z przekształceniem spółki jawnej w spółkę z
    ograniczoną  odpowiedzialnością,  Wnioskodawca  nie  będzie  uzyskiwał  dochodu
    opodatkowanego w formie tzw. podatku liniowego.

## Pytanie

Czy w świetle art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. 2) ustawy ryczałtowej i tego, że w roku poprzedzającym
    Wnioskodawca w ramach spółki jawnej osiągnął przychód przekraczający równowartość 2
    000  000,00  euro  może  wybrać  dla  najmu  prywatnego  nieruchomości  formę
    opodatkowania przewidzianą w art. 2 ust. 1a w z art. 6 ust. 1 i 1a i art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a)
    ustawy ryczałtowej?

    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że tak osiągany przychód może zostać opodatkowany
    w formie przewidzianej w art. 2 ust. 1a w z art. 6 ust. 1 i 1a i art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a)
    ustawy ryczałtowej – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w postaci najmu.
    Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody
    osiągane  przez  podatników  ze  źródła,  o  którym  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  6,  są
    opodatkowane  w  formie  ryczałtu  od  przychodów  ewidencjonowanych,  na  zasadach
    określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowy.
    Uzupełnieniem tych zapisów jest art. 2 ust. 1a i art. 6 ust. 1a ustawy ryczałtowej. Osoby
    fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym,  opłacają  ryczałt  od  przychodów  ewidencjonowanych.  Opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości
    otrzymanych  świadczeń  w  naturze  i  innych  nieodpłatnych  świadczeń  z  tych  tytułów
    stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    Powyższe przepisy prawa regulują kwestię opodatkowania tzw. najmu prywatnego, a więc
    nierealizowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z kolei kwestia opodatkowania najmu realizowanego w formie działalności gospodarczej
    jest regulowana przez następujące przepisy art. 6 ust. 1 i ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.
    Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób
    fizycznych  lub  przedsiębiorstw  w  spadku  z  pozarolniczej  działalności  gospodarczej,  o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej  osób  fizycznych,  zwanych  dalej  „spółką”.  Do  przychodów  przedsiębiorstwa  w
    spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w
    roku  poprzedzającym  rok  podatkowy:  b)  uzyskali  przychody  wyłącznie  z  działalności
    prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie
    przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Tym samym limity wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy ryczałtowej odnoszą się tylko do najmu
    realizowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowując: w przypadku, gdy Wnioskodawca nie będzie wynajmował nieruchomości
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tylko w ramach tzw. najmu prywatnego,
    limity określone art. 6 ust. 4 ustawy ryczałtowej nie będą miały do Niego zastosowania i
    może,  a  właściwie  musi,  zgodnie  z  art.  9a  ust.  6  ustawy  PIT,  On  wybrać  formę
    opodatkowania przewidzianą art. 2 ust. 1a w zw. art. 6 ust. 1 i 1a i art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a)
    ustawy ryczałtowej, nawet w przypadku gdy w roku poprzedzającym osiągał przychód z
    działalności  gospodarczej  prowadzonej  w  formie  spółki  jawnej  w  wysokości
    przekraczającej 2 000 000,00 euro.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia
    prawnego dokonanej przez Pana oceny stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretację oparto na przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Dodatkowo zaznaczam, że w pytaniu powołał Pan art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. 2) ustawy o
    zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych  przychodów  osiąganych  przez
    osoby fizyczne, zaś we własnym stanowisku art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ww. ustawy. Mając
    jednak na uwadze cytowaną przez Pana treść tego przepisu prawa podatkowego we
    własnym stanowisku, która ma być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz treść
    wniosku, uznałem to za oczywistą omyłkę pisarską i przyjąłem, że powinien być to art. 6
    ust.  4  pkt  1  lit.  b)  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od  niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przy  wydawaniu  niniejszej  interpretacji  dokonałem  wyłącznie  analizy  okoliczności
    podanych  we  wniosku.  Rolą  postępowania  w  sprawie  wydania  indywidualnej
    interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  nie  jest  bowiem  ustalanie,  czy
    przedstawiony  we  wniosku  stan  faktyczny  jest  zgodny  ze  stanem  rzeczywistym.  W
    ramach  postępowania  o  wydanie  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego  nie
    przeprowadzam  postępowania  dowodowego,  lecz  opieram  się  jedynie  na  stanie
    faktycznym  przedstawionym  we  wniosku.  Ustalenie  stanu  rzeczywistego  stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego  oraz  ocenę  stanowiska  wnioskodawcy  wraz  z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.