Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.152.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
w związku z planowanym przeniesieniem udziału we
współwłasności nieruchomości w celu zwolnienia się z długu w
zakresie roszczenia o zapłatę zachowku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
dług-zwolnienie z długu
nieruchomości-zbycie nieruchomości
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
udział-zbycie udziałów
zachowek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca, AA, BB chcą dokonać przeniesienia przysługujących im udziałów we
    współwłasności Nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą
    (zwaną dalej Nieruchomością).
    Przeniesienie udziałów w ww. prawie własności każdego ze współwłaścicieli (w tym Pana)
    ma nastąpić w ramach ugody zawartej z osobą trzecią (osobą fizyczną), której przysługuje
    względem ww. współwłaścicieli (w tym Pana) roszczenie o zachowek po zmarłej CC
    (będącej babcią AA oraz BB oraz teściową Wnioskodawcy). Wnioskodawca, AA, BB są
    współwłaścicielami ww. Nieruchomości w udziałach po 1/3, które nabyli w spadku po
    zmarłej Pana żonie (oraz matce AA oraz BB). Przeniesienie nastąpi zatem w celu
    zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku.
    W dniu (...) kwietnia 2021 r. zmarła Pani DD, pozostawiając po sobie spadkobierców w
    osobach męża – Pana oraz dwóch córek: BB oraz małoletniej córki AA. Zgodnie z
    protokołem dziedziczenia objętym aktem notarialnym z dnia (...) lutego 2022 r.,
    sporządzonym przez notariusza, zostali oni powołani do spadku po zmarłej Pana żonie w
    równych udziałach wynoszących 1/3 części.
    Pana żona nabyła z kolei w całości na podstawie testamentu, spadek po CC, zmarłej (...)
    lutego 2020 r., zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia sporządzonym (...) kwietnia
    2020 r.
    Na podstawie umowy darowizny z (...) maja 2014 r., DD nabyła od EE ww. Nieruchomość.
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę, BB oraz AA w spadku po ww. DD.
    Nieruchomość składa się z jednej działki 1. Działka jest zabudowana. Nieruchomość
    zabudowana budynkiem handlowym z częścią administracyjną, zlokalizowana w (...), na
                  2działce nr 1, o pow. (...) m. Kształt działki nieregularny, teren płaski, z nieuregulowanym
    dojazdem po działce nr 2, należącej do X. Przeznaczenie w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego: działka nr 1 znajduje się terenach zabudowy
    usługowo produkcyjnej – symbol (...).
    (...).
    Nieruchomość niewprowadzona do działalności Wnioskodawcy ani Pani AA, ani Pani BB.
    Pani BB i Pani AA nie mają zarejestrowanej w CEiDG żadnej działalności gospodarczej ani
    jej faktycznie nie prowadzą, chociaż są czynnymi podatnikami podatku VAT, w związku z
    dokonanymi transakcjami sprzedaży udziałów w innych nieruchomościach. Pan
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Od 2014 r. Nieruchomość nie jest nikomu wynajmowana, wcześniej wykorzystywał ją EE w
    ramach własnej działalności. Od 2014 r. (daty darowizny) na nieruchomość nie były
    ponoszone nakłady, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej obiektu.

    W piśmie z 4 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1.  W jaki konkretnie sposób budynek znajdujący się na działce nr 1 był/jest/będzie
      przez Pana wykorzystywany w całym okresie posiadania, tj. od momentu wejścia w
      jego posiadanie aż do momentu zbycia?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykorzystywał budynku od momentu wejścia w
    posiadanie i nadal go nie wykorzystuje i nie będzie go wykorzystywać w całym okresie
    posiadania.
    1.  Czy ww. budynek był/jest/będzie przedmiotem zawartych przez Pana z podmiotami
      trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze?Odpowiedź:
      Ww. budynek nie był, nie jest i nie będzie przedmiotem zawartych przez
      Wnioskodawcę z podmiotami trzecimi umów najmu, dzierżawy lub umów o
      podobnym charakterze. Budynek jest (...) użyczany (bez odpłatności) szwagrowi
      Wnioskodawcy, (bratu zmarłej żony Wnioskodawcy), po której Wnioskodawca nabył
      spadek. Z części administracyjnej korzysta (użyczenie bez odpłatności) teść
      Wnioskodawcy – ojciec zmarłej żony Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca nabył
      spadek.W związku z informacją we wniosku, że:
          Obiekt użytkowany jako Y oraz część administracyjną (...).
      Proszę wskazać, kto i na jakiej podstawie użytkuje ww. budynek jako Y?
    Odpowiedź: Jako Y ww. budynek na podstawie użyczenia użytkuje brat zmarłej małżonki
    Wnioskodawcy, po której Wnioskodawca nabył spadek. Wnioskodawca nie wie na jakiej
    dalszej podstawie i kto urządził Y. Część administracyjną na podstawie użyczenia
    wykorzystuje teść Wnioskodawcy - ojciec zmarłej żony Wnioskodawcy, po której
    Wnioskodawca nabył spadek.
    1.  W jakim zakresie i od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą, w szczególności,
      czy jest to działalność w zakresie obrotu nieruchomościami?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (...) stycznia 2007 r.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: (PKD 2025)
    (...).
      5. Czy sprzedawał Pan inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)? Jeśli tak,
        to proszę podać ile nieruchomości Pan sprzedał i wskazać odrębnie dla każdej z
        tych nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób Pan ją nabył? W jakim celu Pan ją nabył?
      b) w jaki sposób wykorzystywała ją Pan od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      c) kiedy ją Pan sprzedał? Z jakiego powodu Pan ją sprzedał?
      d) czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana –
        czy była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Wnioskodawca sprzedawał następujące nieruchomości:

      1) 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 3 oraz 4 położone w
        miejscowości (...), objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia. Wnioskodawca nie
        korzystał z nieruchomości.
        Wnioskodawca sprzedał nieruchomość z wyłączeniem skutku rozporządzającego
        dnia 27 sierpnia 2024 r., a następnie przeniósł własność nieruchomości dnia 10
        października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania
        środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana.
        Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były
        kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
      2) 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 5, 6, 7, 8, 9 oraz 10
        położone w (...) objęte księgą wieczystą nr, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.
        Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał
        nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość
        w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była
        niezabudowana.
        Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były
        kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
      3) 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 11 oraz 12 położone w
        miejscowości (...) objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.
        Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał
        nieruchomość z wyłączeniem skutku rozporządzającego dnia 27 sierpnia 2024 r., a
        następnie przeniósł własność nieruchomości dnia 10 października 2024 r.
        Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze
        sprzedaży. Nieruchomość była niezabudowana. Przychody ze sprzedaży udziałów
        we współwłasności nieruchomości były kwalifikowane do przychodów z
        pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10
        ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      4) 1/3 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 13 oraz 14 położone w
        miejscowości (...) objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.
        Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał
        nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość
        w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była
        niezabudowana.
        Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były
        kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.

      5) 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21,
        22 położone w miejscowości (...) objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd
        Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.
        Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał
        nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość
        w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była
        niezabudowana.
        Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były
        kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
      6) 1/6 udziału w nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr 23, 24, 25 położone w
        miejscowości (...), objęte księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia.
        Wnioskodawca nie korzystał z nieruchomości. Wnioskodawca sprzedał
        nieruchomość dnia 10 października 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość
        w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży. Nieruchomość była
        niezabudowana.
        Przychody ze sprzedaży udziałów we współwłasności nieruchomości były
        kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
        Wnioskodawcy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
      7) 1/24 udziału w nieruchomości stanowiącej działkę gruntu 26 położoną w
        miejscowości (...), objętą księgą wieczystą, prowadzoną przez Sąd Rejonowy.
        Wnioskodawca ww. udział w nieruchomości nabył w spadku po zmarłej małżonce,
        zmarłej (...) kwietnia 2021 r. Nabył ją w drodze dziedziczenia. Wnioskodawca nie
        korzystał z nieruchomości.
        Wnioskodawca sprzedał nieruchomość dnia 27 maja 2024 r. Wnioskodawca
        sprzedał nieruchomość w celu uzyskania środków finansowych ze sprzedaży.
        Nieruchomość była zabudowana budynkiem mieszkalnym.
      6. Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki), które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak,
        proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać
        odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?
      c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odpowiedź:
    Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, których nie zamierza obecnie sprzedać (ale
    nie wyklucza ich sprzedaży w przyszłości):
    (...).
    Co do wszystkich z ww. nieruchomości, Wnioskodawca nie zamierza obecnie sprzedać
    nieruchomości. Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza sprzedaży w przyszłości.

    Ponadto Wnioskodawca posiada inne nieruchomości, które zamierza sprzedać, ponieważ
    co do nich związany jest przedwstępną umową sprzedaży:
    (...).
      7. Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Obecnie Wnioskodawca nie ma planów nabywania innych nieruchomości w
    celu ich sprzedaży. Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza takiej możliwości w przyszłości,
    w zależności od różnych czynników, takich jak dostępność atrakcyjnych nieruchomości na
    rynku, możliwości finansowych, warunków na rynku nieruchomości.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
      fizycznych w związku z planowanym przeniesieniem udziałów we współwłasności
      Nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego?
    2. Czy przychód Wnioskodawcy z przeniesienia udziałów we współwłasności
      Nieruchomości należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych w związku z planowanym przeniesieniem udziałów we współwłasności
    Nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie:
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa o domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży
    nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej
    nieruchomości.
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób

    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    W przypadku Wnioskodawcy należy uznać, że minął wskazany w ww. przepisie 5 letni
    okres, w którym przeniesienie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychodu z przeniesienia udziałów we współwłasności
    Nieruchomości nie należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej.
    Uzasadnienie:
    Planowana sprzedaż, będzie zaliczona do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne
    zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne
    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) – przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...).
    Jak wskazano, Wnioskodawca nie wprowadził ww. praw do nieruchomości do żadnej
    działalności gospodarczej, a tym samym nigdy nie wykorzystywał przedmiotowej
    nieruchomości w ramach takiej działalności. Tym samym w analizowanym przypadku nie
    będzie miał zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f., zgodnie z którym art. 10 ust. 1 pkt
    8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust.
    2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    W opinii Wnioskodawcy nie można w przedstawionym przypadku również stwierdzić, że
    planowane przeniesienie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, co wyłączałaby
    zastosowanie wskazanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d. innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne
    jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być
    działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób
    zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej

    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza to jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo
    lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na
    okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające
    jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego
    zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c tej ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość

    odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych
    itp.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa
    w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Pana do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, będących przedmiotem wniosku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że chce Pan dokonać przeniesienia
    przysługującego Panu udziału we współwłasności Nieruchomości, dla której Sąd
    Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (zwaną dalej Nieruchomością). Przeniesienie
    udziału w ww. prawie własności ma nastąpić w ramach ugody zawartej z osobą trzecią
    (osobą fizyczną), której przysługuje względem współwłaścicieli (w tym Pana) roszczenie
    o zachowek po zmarłej Pana teściowej. Udział w Nieruchomości nabył Pan w spadku po
    zmarłej żonie. Przeniesienie nastąpi zatem w celu zwolnienia z długu w zakresie
    roszczenia o zapłatę zachowku.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy od (...) stycznia 2007 r. prowadzi Pan
    działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Nieruchomość składa się z jednej działki – jest zabudowana budynkiem handlowym z
    częścią administracyjną. Jak wynika z uzupełnienia wniosku nie wykorzystywał Pan
    budynku od momentu wejścia w posiadanie nieruchomości, nadal go nie wykorzystuje i
    nie będzie go wykorzystywać w całym okresie posiadania. Budynek nie był, nie jest i nie
    będzie przedmiotem zawartych przez Pana z podmiotami trzecimi umów najmu,
    dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Budynek jest (...) użyczany (bez
    odpłatności) Pana szwagrowi, tj. bratu Pana zmarłej żony, po której nabył Pan spadek. Z
    części administracyjnej korzysta (użyczenie bez odpłatności) Pana teść – ojciec Pana
    zmarłej żony. Od 2014 roku (data darowizny dla Pana żony) na nieruchomości nie były
    ponoszone nakłady, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej obiektu.
    Sprzedawał Pan już uprzednio inne nieruchomości (udziały), kwalifikowane do
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, nieruchomość
    będąca przedmiotem wniosku, nie była wprowadzona do żadnej działalności
    gospodarczej, a tym samym nie była wykorzystywana w ramach takiej działalności.
    Powziął Pan wątpliwość, czy planowane przez Pana przeniesienie udziału w
    nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z działalności gospodarczej.
    W celu rozwiania Pana wątpliwości należy rozważyć, czy czynność przeniesienia udziału
    w nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku
    będzie miała znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do zbycia (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy
    też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej,
    które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich
    odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku,
    należy stwierdzić, że przeniesienie udziału we współwłasności nieruchomości
    odziedziczonej po Pana zmarłej żonie w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o
    zapłatę zachowku to rozporządzanie majątkiem prywatnym. Bowiem planowane przez
    Pana czynności wskazują, że nie będą one miały charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie wykorzystywał Pan w żaden sposób tej
    nieruchomości, nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły
    działań o charakterze inwestycyjnym w celu przygotowania jej do zbycia. Nie wystąpi
    tutaj taki ciąg zdarzeń, które przesądzałyby, że dostawa udziału w nieruchomości
    będzie wypełniać przesłanki działalności gospodarczej. Zatem, okoliczności dotyczące
    zarówno nabycia przedmiotowych udziałów we współwłasności nieruchomości (spadek)
    jak i planowanego ich przeniesienia nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną
    przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych warunkujące zaliczenie przeniesienia przedmiotowego udziału w
    nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku do
    działalności gospodarczej.
    Tym samym przychód z przeniesienia przedmiotowego udziału w nieruchomości w celu
    zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku będącego przedmiotem
    wniosku, nie będzie kwalifikowany do przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe
    odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału, należy więc ocenić w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy powtórzyć, że z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po
    upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości,
    jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.

    W przedmiotowej sprawie, aby stwierdzić, czy przeniesienie przedmiotowego udziału w
    nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o zapłatę zachowku
    będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne
    znaczenie ma forma prawna jego nabycia oraz moment nabycia.
    Użyty w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy termin „nabycie” oznacza
    każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego
    prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy
    w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując
    pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez
    zasiedzenie).
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany
    jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.

    Zatem pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia
    podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku
    liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie od
    końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca).
    W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    • (...) kwietnia 2021 r. zmarła Pana żona pozostawiając po sobie spadkobierców w
      osobach Pana oraz dwóch córek: BB oraz małoletniej AA.
    • Zgodnie z protokołem dziedziczenia objętym aktem notarialnym z (...) lutego 2022 r.
      sporządzonym przez notariusza spadkodawcy zostali powołani do spadku po zmarłej
      Pana żonie w równych udziałach wynoszących 1/3 części.
    • Nieruchomość będącą przedmiotem spadku Pana żona nabyła na podstawie umowy
      darowizny z (...) maja 2014 r.
    Należy wyjaśnić, że użyty w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych termin „odpłatne zbycie”, oznacza każde przeniesienie prawa
    własności nieruchomości lub praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Termin
    odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów. W myśl art. 155 Kodeksu cywilnego
    – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Tym samym określenie „zbycie” odnosi się do wszystkich przypadków przeniesienia
    własności, nie ogranicza się wyłącznie do sprzedaży czy zamiany, lecz ma zastosowanie do
    wszystkich czynności prawnych, których skutkiem jest przeniesienie prawa własności do
    całej rzeczy lub udziału. Pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć zatem każde
    zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa
    własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem. Terminem
    przeciwstawnym do zbycia odpłatnego jest zbycie nieodpłatne, to jest takie, gdy za zbytą
    rzecz lub prawo zbywca nie otrzymuje świadczenia wzajemnego, przenosząc ich własność
    pod tytułem darmym.
    Należy podkreślić, że „płatność” nie musi mieć charakteru pieniężnego w postaci
    konkretnego przepływu gotówkowego. Płatność może oznaczać również uzyskanie
    świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy
    lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia. Innymi słowy, pod pojęciem płatności nie
    należy rozumieć wyłącznie zapłaty ceny w pieniądzu (zwiększenie aktywów zbywcy) –
    płatnością może być również zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych,
    wymagalnych wierzytelności (zmniejszenie pasywów zbywcy).
    Zgodnie z art. 991 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Zstępnym, małżonkowi oraz rodzicom spadkodawcy, którzy byliby powołani do
      spadku z ustawy, należą się, jeżeli uprawniony jest trwale niezdolny do pracy albo
      jeżeli zstępny uprawniony jest małoletni – dwie trzecie wartości udziału spadkowego,
      który by mu przypadał przy dziedziczeniu ustawowym, w innych zaś wypadkach –
      połowa wartości tego udziału (zachowek).
    W myśl z art. 991 § 2 ww. Kodeksu:
      Jeżeli uprawniony nie otrzymał należnego mu zachowku bądź w postaci uczynionej
      przez spadkodawcę darowizny, bądź w postaci powołania do spadku, bądź w postaci

      zapisu, przysługuje mu przeciwko spadkobiercy roszczenie o zapłatę sumy
      pieniężnej potrzebnej do pokrycia zachowku albo do jego uzupełnienia.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami zobowiązanym z tytułu zachowku jest
    spadkobierca, w stosunku do osoby mającej prawo do spadku z mocy ustawy, a której
    przysługuje roszczenie o zachowek względem wyznaczonych przez spadkodawcę
    spadkobierców. Uprawniony do zachowku otrzymuje pieniężną rekompensatę. Korzyść ta
    stanowi równowartość części udziału spadkowego, który przypadałby uprawnionemu,
    gdyby dziedziczył z ustawy.
    W myśl art. 453 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Z powyższego wynika, że w przypadku spełnienia przez dłużnika za zgodą wierzyciela
    świadczenia, w zamian za co zostaje on zwolniony z długu, czynność ta ma charakter
    odpłatny, gdyż dłużnik za swoje świadczenie zostaje zwolniony z ciążącego na nim długu.
    Zatem przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub prawa w zamian za zwolnienie z
    długu stanowi odpłatne zbycie tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem
    darmym.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie, w zamian za
    przeniesienie na swojego wierzyciela udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem
    handlowym z częścią administracyjną, nabytego w ramach spadkobrania po małżonce
    zmarłej w dniu (...) kwietnia 2021 r., otrzyma Pan świadczenie wzajemne polegające na
    zwolnieniu z ciążącego na Panu długu z tytułu wypłaty zachowku. Innymi słowy, dokonuje
    Pan zbycia udziału w nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu. Zwolnienie z długu
    ma więc w niniejszej sytuacji dla Pana określoną wartość majątkową, gdyż w jego wyniku
    przestaje Pan być zobowiązany wobec swojego wierzyciela do zapłaty określonej kwoty
    pieniężnej. Wartość długu, z której zostaje Pan zwolniony w zamian za przeniesienie
    udziału w nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowym z częścią administracyjną,
    jest dla Pana wynagrodzeniem za przeniesienie własności tej nieruchomości.
    W związku z tym, stwierdzić należy, że dla Pana czynność przeniesienia udziału w
    nieruchomości, celem zwolnienia się z obowiązku zapłaty długu z tytułu zachowku,
    stanowi formę odpłatnego zbycia.
    Jednakże, w związku z planowanym zawarciem umowy przeniesienia własności udziału
    w nieruchomości, który to udział został nabyty przez Pana w drodze spadkobrania,
    mając na uwadze powołane przepisy, należy wskazać, że przewidziany w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10
    ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej
    nieruchomości przez Pana żonę tj. 23 maja 2014 r.
    Skoro Pana żona nabyła prawo własności do ww. nieruchomości (...) maja 2014 r. to
    pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez
    spadkodawcę niewątpliwie upłynął.
    Zatem zbycie udziału w nieruchomości, który został nabyty przez Pana w drodze
    spadkobrania, nie stanowi źródła przychodu w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10
    ust. 5 ww. ustawy.
    W konsekwencji, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych w związku z planowanym przeniesieniem przedmiotowego udziału we
    współwłasności nieruchomości w celu zwolnienia z długu w zakresie roszczenia o
    zapłatę zachowku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
      związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
      przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
      aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
      ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
      nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
      rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
      podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
      faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    · Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w
      zakresie pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w
      części dotyczącej podatku od towarów i usług 24 kwietnia 2025 r. wydana została
      interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL1-3.4012.127.2025.4.KK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.