Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-630/08/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-26
Teza: Czy czynność zamiany działek dokonana przez małżonków poprzez przeniesienie prawa własności działek gruntu nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 i prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 771/1 na Gminę w wyniku umowy zamiany jest opodatkowana podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: małżeństwo; nieruchomości; umowa-umowa zamiany; wspólność-wspólność majątkowa; zamiana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana R. S., przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2008r. (data wpływu 2 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 września 2008r. (data wpływu 23 września 2008r.) oraz pismem z dnia 25 września 2008r. (data wpływu 25 września 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy czynność zamiany działek dokonana przez małżonków poprzez przeniesienie prawa własności działek gruntu nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 i prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 771/1 na Gminę w wyniku umowy zamiany jest opodatkowana podatkiem VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy czynność zamiany działek dokonana przez małżonków poprzez przeniesienie prawa własności działek gruntu nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 i prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 771/1 na Gminę w wyniku umowy zamiany jest opodatkowana podatkiem VAT. W dniu 23 i 25 września 2008r. zostały złożone uzupełnienia do ww. wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Małżonkowie R. i K. S. byli właścicielami nieruchomości gruntowych oznaczonych w ewidencji gruntów jako działki nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 o łącznej powierzchni 6109 m2 oraz R. S. był użytkownikiem wieczystym działki gruntu 771/1 o powierzchni 1640 m2 położonych w K. przy ul. Ś. Przedmiotowe działki były środkami trwałymi prowadzonej przez R. S. działalności gospodarczej pod nazwą Piekarnia (…) R. S. Wojewoda decyzją z dnia 1 września 2004r. na ww. działkach ustalił lokalizację drogi krajowej dla inwestycji polegającej na rozbudowie ul. Ś. w ciągu drogi krajowej nr 73. Za tymi działkami R. S. posiada inne działki, na których znajduje się zakład piekarniczy. Dalej za tymi działkami Gmina K. była właścicielem działki gruntu nr 754/18 o powierzchni 9610 m2. W 2007 roku Prezydent miasta wydał decyzję zezwalającą na wcześniejsze dysponowanie przez R. S. prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą Piekarnia (…) działką nr 754/18 na cele budowlane związane z rozbudową zakładu. W dniu 6 maja 2008r. Gmina i małżonkowie S. zawarli umowę zamiany w formie aktu notarialnego repertorium A 2217/2008. W wyniku zamiany Gmina przeniosła własność działki nr 754/18 na małżonków z przeznaczeniem pod rozbudowę zakładu, a małżonkowie przenieśli własność działek nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 oraz prawo użytkowania wieczystego działki nr 771/1 na Gminę z przeznaczeniem pod rozbudowę ulicy Ś. przez Gminę. W piśmie uzupełniającym z dnia 23 września 2008r. Wnioskodawca wskazał, że wszystkie działki, o których mowa we wniosku, nie są zabudowane, nie są terenami leśnymi, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów są oznaczone jako tereny przemysłowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czynność zamiany działek dokonana przez R. i K. S. przez przeniesienie prawa własności działek gruntu nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 i prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 771/1 na Gminę w wyniku umowy zamiany jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie prawa własności działek gruntu nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 i prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr 771/1 na skutek zamiany podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%. Przyczyną takiego stanowiska jest fakt, że zamiana działek jest przeprowadzona w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Piekarnia (…) R. S. opodatkowaną VAT, w celu rozbudowy istniejącego zakładu piekarniczego. Ponieważ przedmiotowe działki gruntu były majątkiem prywatnym przekazanym na środki trwałe prowadzonej działalności gospodarczej Piekarni (…), R. S. dokonując zamiany tych działek na działkę pochodzącą od Gminy w celu rozbudowania na niej istniejącego zakładu piekarniczego, działał jako przedsiębiorca w charakterze czynnego podatnika VAT. Sam grunt jest zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług towarem mieszczącym się w przedmiocie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponieważ czynność zamiany i przeniesienia prawa własności gruntu i prawa użytkowania wieczystego gruntu pochodzi od podmiotu (podatnika) działającego w charakterze podatnika VAT, będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%. Zdaniem Wnioskodawcy czynność zamiany działek może zostać potwierdzona fakturą VAT wystawioną tylko przez R. S. prowadzącego działalność gospodarczą , gdyż przedmiotom zamiany są środki trwałe prowadzonej działalności gospodarczej i są związane z czynnościami opodatkowanymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny – Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) zamiana jest umową cywilnoprawną, na podstawie której każda ze stron zobowiązuje się do przeniesienia na drugą stronę własności rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się obowiązek drugiej strony przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna. Zamiana nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania zamienianymi nieruchomościami jak właściciel.

Biorąc pod uwagę powyższe, zamianę nieruchomości w świetle ustawy o podatku od towarów i usług traktuje się jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie bowiem do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast kierując się brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zatem na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zamiana jest czynnością objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w wyniku niej dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że małżonkowie R. i K. S. byli właścicielami nieruchomości gruntowych nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 o łącznej powierzchni 6109 m2 oraz R. S. był użytkownikiem wieczystym działki gruntu nr 771/1 o powierzchni 1640 m2 położonych w K. Przedmiotowe działki były środkami trwałymi prowadzonej przez R. S. działalności gospodarczej. W dniu 6 maja 2008r. Gmina i małżonkowie S. zawarli umowę zamiany w formie aktu notarialnego. W wyniku zamiany Gmina przeniosła własność działki nr 754/18 na małżonków z przeznaczeniem pod rozbudowę zakładu Piekarnia (…), a małżonkowie przenieśli własność działek oraz prawo użytkowania wieczystego działki na Gminę. Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy oraz przestawiony stan faktyczny należy uznać, że czynność zamiany działek o nr 749/1, 750/1, 751/1, 752/1, 754/3 nr oraz wartość prawa użytkowania wieczystego działki o nr 771/1 dokonana przez Wnioskodawcę jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto informuje się, że kwestie dotyczące obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej czynność zamiany oraz określenia wysokości stawki podatku VAT dla przedmiotowej czynności są przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008 r. W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008 r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.