Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-475/10-3/GC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-27
Teza: 1. Czy w przypadku ewentualnej przyszłej likwidacji SpK, przekazanie Spółce przypadającej Jej części majątku (w tym w postaci znaków towarowych, zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy SpK), stanowiło będzie po stronie Spółki Jej przychód, a jeżeli tak, to w jaki sposób należy ustalić dochód Spółki z tego tytułu? 2. Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę środków z SpK (w tym praw do znaków towarowych, zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy spółki SpK ) w następstwie wycofania (obniżenia) wartości wkładów środki te będą stanowiły dla Niej przychód podatkowy, a jeżeli tak, to w jaki sposób należy ustalić dochód Spółki z tego tytułu?
Słowa kluczowe: likwidacja; przychód; spółki-spółka komandytowa; udział-udział w spółce; wycofanie; zwrot-zwrot wkładów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki – reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 27.05.2010 r. (data wpływu 28.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia dochodu z tytułu otrzymania zwrotu części wniesionego majątku w przypadku wycofania (obniżenia) wartości wkładów wniesionych do spółki komandytowej, w której Spółka jest wspólnikiem – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie :

*   ustalenia dochodu z tytułu otrzymania zwrotu części wniesionego majątku w przypadku ewentualnej likwidacji spółki komandytowej, w której Spółka jest wspólnikiem,

*   ustalenia dochodu z tytułu otrzymania zwrotu części wniesionego majątku w przypadku wycofania (obniżenia) wartości wkładów wniesionych do spółki komandytowej, w której Spółka jest wspólnikiem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka (osoba prawna), prowadząca działalność opodatkowaną VAT, zawiązała spółkę komandytową (dalej SpK), w której Spółka została wspólnikiem. Przedmiotem działalności SpK jest m.in. udzielanie licencji na korzystanie ze znaku towarowego, jak również udzielanie pożyczek. Jako wkład do SpK, Spółka wniosła znaki towarowe. Wartości poszczególnych znaków towarowych, wnoszonych przez Spółkę, określone zostały w odpowiedniej zmianie umowy spółki, przy czym wartość rynkowa danego znaku towarowego określona na dzień wniesienia go do SpK była wyższa od wartości księgowej tego znaku towarowego ujawnionej w księgach Spółki.

SpK zamierza wykorzystywać znaki towarowe nabyte od Spółki w drodze aportu w działalności opodatkowanej VAT lub sprzedać te znaki. Ponadto, nie można wykluczyć, że w przyszłości ekonomiczne uzasadnienie istnienia SpK utraci w całości lub w części uzasadnienie. Zarówno w przypadku sprzedaży znaków towarowych przez SpK, jak i w przypadku utraty ekonomicznego uzasadnienia istnienia SpK, Spółka rozważyć może likwidację SpK lub obniżenie swojego wkładu w SpK, w której znaczną część majątku stanowiłoby wówczas:

*   prawo do znaków towarowych wniesionych przez Spółkę aportem do SpK lub
*   uzyskana cena ze sprzedaży tych znaków towarowych lub
*   wierzytelności z tytułu udzielonych przez SpK pożyczek.

W przypadku likwidacji SpK, jak i wycofania (obniżenia) wkładu wspólnika, podział majątku SpK pomiędzy jej wspólników, jak również sposób obniżenia wkładu wspólnika (dopuszczające możliwość zwrotu wniesionych przez wspólnika znaków towarowych), określone byłyby w umowie SpK.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku ewentualnej przyszłej likwidacji SpK, przekazanie Spółce przypadającej Jej części majątku (w tym w postaci znaków towarowych, zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy SpK), stanowiło będzie po stronie Spółki Jej przychód, a jeżeli tak, to w jaki sposób należy ustalić dochód Spółki z tego tytułu?
2.  Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę środków z SpK (w tym praw do znaków towarowych, zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy SpK) w następstwie wycofania (obniżenia) wartości wkładów środki te będą stanowiły dla Niej przychód podatkowy, a jeżeli tak, to w jaki sposób należy ustalić dochód Spółki z tego tytułu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2.

Wniosek Spółki w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 27 sierpnia 2010 r. nr ILPB3/423- 475/10-2/GC.

Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane przez Spółkę, jako wspólnika, z tytułu wycofania (obniżenia) wkładu kapitałowego w SpK (w tym prawa do znaków towarowych, zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy SpK), nie będą podlegać opodatkowaniu do wysokości obniżenia wartości wkładu. Opodatkowaniu podlegać będzie wyłącznie dochód, będący nadwyżką (o ile taka zaistnieje) wartości środków wydanych / kwot wypłaconych Spółce, w związku z obniżeniem wkładu w SpK, nad wartością obniżenia wcześniej wniesionego do SpK wkładu.

Dodatkowo, w przypadku gdyby wycofanie (obniżenie) wkładu kapitałowego wiązało się z wypłatą niewypłaconego wcześniej zysku, przypadającego na wartość wycofywanego (obniżanego) wkładu, kwota taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na moment wycofania / obniżenia wkładu ze względu na zasadę opodatkowania zysków generowanych przez SpK na bieżąco na poziomie wspólników.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Brak jest jednak w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych unormowań dotyczących majątku otrzymanego przez wspólnika (będącego osobą prawną) z tytułu obniżenia wkładu ze spółki komandytowej, niebędącej osobą prawną.

Zdaniem Spółki, w omawianej sytuacji, nie znajdzie przy tym zastosowania zasada wyrażona w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl której dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). W stanie faktycznym, będącym podstawą niniejszego wniosku nie mamy bowiem do czynienia z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych.

W konsekwencji, przy obniżeniu wartości wkładu wspólnika w spółce osobowej zastosowanie znajdą zasady ogólne.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Natomiast stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym powyżej stanie faktycznym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem będzie zatem wartość wydanych środków / wypłaconych kwot pieniężnych, otrzymanych przez Spółkę w związku z obniżeniem wkładu, kosztem natomiast, wartość wkładu wniesionego przez Spółkę do SpK (bądź wartość odpowiadająca kwocie obniżenia wkładu), określona w umowie spółki i odpowiadająca wartości rynkowej wkładu z dnia wniesienia.

W związku z powyższym, wartość środków wydanych / kwot wypłaconych Spółce, jako wspólnikowi SpK, z tytułu wycofania (obniżenia) wkładu, nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości wartości wniesionego przez Spółkę wkładu do SpK, określonego w umowie spółki (w przypadku obniżenia - tak określona wartość odpowiadać będzie kwocie obniżenia).

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych wydanych przez organy podatkowe, z których przykładowe zostały wskazane poniżej.

Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, iż zasady ogólne ustalania przychodów i kosztów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku ustalenia traktowania podatkowego środków otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej z tytułu wycofania (obniżenia) wkładu mogą też być interpretowane odmiennie.

Otóż, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się zwróconych podatnikowi wydatków nie zaliczonych wcześniej do kosztów uzyskania przychodu. W przypadku przyjęcia takiej interpretacji, należy zaznaczyć, iż wniesienie wkładu nie wiązało się dla Spółki z zaliczeniem wartości wkładu do kosztów uzyskania przychodów – pomimo, iż skutkowało uszczupleniem majątku Spółki na rzecz SpK w wartości rynkowej wskazanej w umowie spółki. W konsekwencji, wydaje się, iż również przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a pozwala na osiągnięcie stanowiska podatnika przedstawionego powyżej, tj. że wypłacenie Spółce, jako wspólnikowi SpK, kwot z tytułu wycofania (obniżenia) wkładu nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości wartości wniesionego przez Spółkę wkładu do SpK, określonego w umowie spółki (w przypadku obniżenia - tak określona wartość odpowiadać powinna kwocie obniżenia).

Można zauważyć, iż również sformułowania cytowanych poniżej interpretacji wskazują na niezaliczenie do przychodów podatkowych Spółki kwot zwracanego wkładu w wysokości odpowiadającej jego wartości rynkowej z dnia wniesienia (np. interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-229/09-6/MC, w której organ podatkowy zaprezentował stanowisko, zgodnie z którym: „zwrot spółce akcyjnej wkładów niepieniężnych w całości lub części, w kwotach nie przekraczających ich wartości wniesionych do spółki komandytowej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”). Na marginesie można nadmienić, iż przyjęcie takiej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych byłoby spójne z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które - w przeciwieństwie do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - specyficznie regulują kwestię ustalenia przychodu podatników w przypadku zwrotu wkładów w spółce osobowej.

Otóż, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów podatnika nie zalicza się przychodów otrzymanych w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej (odpowiadający temu przepisowi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 12 ust. 4 pkt 3 stanowi, iż nie zalicza się do przychodów podatnika „zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia lub objęcia (…)”.

Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż wydanie określonych składników majątkowych / wypłata środków pieniężnych Spółce, jako wspólnikowi SpK z tytułu wycofania (obniżenia) wkładu, nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości wartości wniesionego przez Spółkę wkładu do SpK, określonego w umowie spółki (w przypadku obniżenia - tak określona wartość odpowiadać powinna kwocie obniżenia).

Jednocześnie Spółka wskazuje, że powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe w interpretacjach wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych, z których przykładowo można wymienić:

 interpretację indywidualną z dnia 19 marca 2009 r. wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/2/423-321/09/AM, w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym: „przychodem są (…) otrzymane przez Wnioskodawcę pieniądze w związku ze zwrotem wkładu, kosztem natomiast wartość wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu do SpK, odpowiadająca wartości tego wkładu określonego w umowie SpK (tj. wg wartości rynkowej). W myśl powyższego, należy więc przyjąć, że wypłacenie wspólnikowi (Wnioskodawcy) kwot z tytułu wycofania wkładu nie będzie podlegać opodatkowaniu do wysokości odpowiadającej wartości wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu do Sp.K, określonej na dzień wniesienia wkładu przez Wnioskodawcę w umowie Sp.K”.,

 interpretację indywidualną z dnia 19 czerwca 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-229/09-6/MC, w której organ podatkowy zaprezentował stanowisko, zgodnie z którym: „zwrot spółce akcyjnej wkładów niepieniężnych w całości lub części, w kwotach nie przekraczających ich wartości wniesionych do spółki komandytowej, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.,

 interpretację indywidualną z dnia 14 października 2008 r wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB3/423-371/08/DK.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym wydanie określonych składników majątkowych / wypłata środków pieniężnych (zgodnie z właściwymi postanowieniami umowy SpK) Spółce, jako wspólnikowi, w następstwie obniżenia wartości wkładu w SpK, nie będzie stanowiło dla Niej dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - do wysokości odpowiadającej wartości obniżenia wkładu określonego w umowie SpK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka komandytowa jest spółką handlową nieposiadającą osobowości prawnej (spółką osobową).

Zgodnie z art. 8 § 1 tego Kodeksu, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Spółka osobowa prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą. Ma zatem zdolność do czynności prawnej, ale nie posiada osobowości prawnej. Spółka komandytowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego.

Spółki osobowe prawa handlowego nie posiadają osobowości prawnej, a z punktu widzenia prawa podatkowego obowiązanymi do zapłaty podatku od osiąganych przez nie dochodów (podatnikami) są jej poszczególni wspólnicy, z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych, a odnoszące się do ich wspólników będących osobami prawnymi, należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sposób opodatkowania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uregulowany został w art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższej regulacji wynika, że przychód wspólnika z udziału w spółce osobowej, jak i koszty uzyskania tego przychodu, ustala się stosownie do posiadanego przezeń udziału. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, w żadnym z pozostałych artykułów, nie reguluje zasad opodatkowania udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 65 § 1 – 5 w zw. z art. 103 Kodeksu spółek handlowych, wystąpienie wspólnika ze spółki powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym.

Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 Kodeksu). Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zawiązał spółkę komandytową, której jest wspólnikiem. Jako wkład wniósł prawo do znaków towarowych. Spółka komandytowa prowadzi działalność m.in. w zakresie udzielania licencji na prawo do korzystania ze znaków towarowych. Wartość wniesionych do spółki komandytowej znaków towarowych określona została w umowie spółki w wysokości wartości rynkowej na dzień wniesienia, określonej przez biegłego i zarejestrowanej zgodnie z umową spółki. Jednak Wnioskodawca zaznacza, iż wniesienie wkładu nie wiązało się dla Spółki z zaliczeniem wartości wkładu do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazuje również, iż w toku działalności spółki osobowej (w razie ekonomicznego uzasadnienia) rozważana jest możliwość zmniejszenia wkładu (udziału kapitałowego). W tym wypadku, udział kapitałowy może ulec zmniejszeniu, co będzie skutkować zwrotem części wkładu. Ponadto, wartości poszczególnych znaków towarowych, wnoszonych przez Spółkę, określone zostały w odpowiedniej zmianie umowy spółki, przy czym wartość rynkowa danego znaku towarowego, określona na dzień wniesienia go do SpK, była wyższa od wartości księgowej tego znaku towarowego ujawnionej w księgach Spółki.

Zmniejszenie udziału kapitałowego, w myśl art. 54 § 1 w zw. z art. 103 ww. ustawy, wymaga zgody pozostałych wspólników. Skutki podatkowe zmniejszenia udziału, które prowadzi do zwrotu części wkładu lub zmniejszenia wkładu (i odpowiednio udziału kapitałowego) w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, nastąpią w wyniku zmiany umowy spółki osobowej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują odrębnego źródła opodatkowania, w sytuacji wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej, czy też zmniejszenia udziału kapitałowego.

Wobec powyższego, w tym zakresie znajdą zastosowanie zasady ogólne.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1.  otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe,
2.  wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (…).

Wartość otrzymanych nieodpłatnie rzeczy lub praw określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania (art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem, wydatki ponoszone przez podatników podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów, czyli ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na osiągane przez podatnika przychody oraz mają one związek z prowadzoną działalnością (tj. służą zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów).

Z powyższych uregulowań wynika, że przychodem są zarówno przychody należne, jak i faktycznie otrzymane pieniądze. Zatem wykazane przez podatnika przychody (przychody należne) nie mogą podlegać ponownemu ich zaliczeniu do przychodów w chwili ich faktycznego uzyskania. Taka sytuacja prowadziłaby bowiem do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Zatem, te ze wykazanych wcześniej przychodów i kosztów Spółki, z udziału w spółce komandytowej, które zostały już u Niej zakwalifikowane do przychodów i kosztów na podstawie art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lecz nie zostały uwzględnione w faktycznie wypłaconych Spółce dochodach z tytułu udziału w spółce komandytowej, powinny być uwzględnione przy ustalaniu podatkowego dochodu Spółki w momencie zwrotu wkładu ze spółki komandytowej.

Natomiast przyjęta w ustawie o podatku dochodowych od osób prawnych konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oznacza, że do podatkowych kosztów podatnik zaliczać może jedynie koszty poniesione (memoriałowo lub kasowo). W tym miejscu należy podkreślić, że dokonana dla potrzeb określenia wzajemnych praw i obowiązków wspólników spółki osobowej wycena wartości wkładu niepieniężnego nie może być utożsamiana z „poniesieniem” wydatku przez wspólnika spółki osobowej, tj. Wnioskodawcę.

Zatem, koszt uzyskania przychodu stanowić będzie koszt „historyczny”, tj. wydatek poniesiony przez Spółkę na nabycie wnoszonej aportem nieruchomości gruntowej, niezaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Koszt ten podlega zwiększeniu o ewentualne wydatki poniesione przez Spółkę w związku z dokonanym aportem do spółki komandytowej również niezaliczone do kosztów podatkowych z uwagi na ich bezpośredni związek z objęciem w tej spółce ogółu praw i obowiązków.

Reasumując, w przypadku wycofania wkładu ze spółki komandytowej, przychód podatkowy Spółki stanowi różnica pomiędzy wartością otrzymanej przez Spółkę kwoty tytułem zwrotu wkładu a ewentualnie wartością niewypłaconych dochodów z tytułu udziału w spółce komandytowej (opodatkowanych wcześniej po stronie Spółki proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zyskach). Natomiast kosztem uzyskania przychodów będą wydatki związane z przystąpieniem do spółki komandytowej, w tym niezaliczone przez Spółkę do kosztów podatkowych wydatki na nabycie (wytworzenie) przedmiotowych znaków towarowych, wniesionych aportem do tej spółki.

Natomiast w przypadku wartości pieniężnych lub wartości rynkowej rzeczy lub praw, jakie Spółka otrzyma ze spółki osobowej w następstwie obniżenia wartości wkładów, kwota ta lub wartość, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 (w przypadku otrzymanych środków pieniężnych) i pkt 2 (w przypadku otrzymanych rzeczy lub praw) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będą stanowiły po stronie Spółki przychód podatkowy.

W przypadku obniżenia wartości wkładów brak jest podstaw do ustalania w takim przypadku kosztów uzyskania przychodów.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.