Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.577.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Ustalenie czy do planowanej sprzedaży nieruchomości w
trybie postępowania egzekucyjnego znajdzie zastosowanie art.
43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
grunty-grunt zabudowany
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
postępowanie-postępowanie egzekucyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy
egzekucyjne i komornicy sądowi)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy planowana sprzedaż nieruchomości w trybie
    postępowania egzekucyjnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług oraz czy do planowanej sprzedaży znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem, które wpłynęło 18 sierpnia 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) (dalej jako: Wnioskodawca) na wniosek
    wierzyciela prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi B.B., PESEL: (...),
    NIP: (...) (dalej jako: Dłużnik). Sprawa prowadzona jest przez Wnioskodawcę pod sygnaturą
    akt komorniczych KM (...). W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje
    zaspokojenie wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących
    Dłużnikowi do nieruchomości.
    Przedmiotem egzekucji ma być nieruchomość dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą numer (...). Nieruchomość położna jest w województwie (...), powiecie (...)
    w miejscowości (...) pod adresem (...). Nieruchomość oznaczona jest jako działka nr 1, jej
    łączna powierzchnia to 0,0231 ha. Nieruchomość stanowi jedną działkę gruntu, która jest
    zabudowana.
    Działka pozostaje własnością Dłużnika. Nabyta została za kwotę (...) zł, w drodze Umowy
    sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A (...) z 26 września 2013 r. sporządzonej przed
    notariuszem (...). W treści rzeczonej umowy strony wskazały, iż B.B. nabywa przedmiotową
    działkę na cele prowadzonej działalności gospodarczej pod firmą (...) z siedzibą w (...).
    Wydanie przedmiotu umowy nastąpiło w dniu jej zawarcia.
    Działka jest kształtu czworokąta o szerokości ponad 11 m i długości około 21 m. Grunt
    zabudowany jest budynkiem handlowo-usługowym. Nieruchomość posiada bezpośredni
    dostęp do dróg publicznych, graniczy z ulicami (...) oraz (...). Działka została całkowicie
    zabudowana - budynek znajdujący się na niej został posadowiony po obrysie działki. W
    sąsiedztwie działki biegną sieci: energii elektrycznej, wodociągowa, kanalizacyjna i
    telefoniczna.
    Budynek usytuowany na nieruchomości jest wolnostojący, niepodpiwniczony, piętrowy z
    poddaszem użytkowym. Budynek wzniesiono prawdopodobnie w latach 80-tych ubiegłego
    wieku i około 10 lat temu był remontowany. Budynek od dłuższego czasu jest
    nieużytkowany, poprzednio użytkowany był jako pizzeria oraz sklep. Powierzchnia
                  2  2zabudowy wynosi 231 m. Powierzchnia całkowita wynosi 623,70 m, zaś powierzchnia
                2użytkowa to 465,97 m. Brak jest informacji w przedmiocie oddania budynku do użytku, z
    uwagi jednak na fakt, iż ten graniczy z ulicami (...) i (...) nadano mu dwa nr porządkowe.
    Zgodnie z zaświadczeniem uzyskanym od Wójta Gminy, Gmina (...) nie posiada
    obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
    przedmiotowej działki. Na podstawie studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego gminy (...) przyjętego uchwałą Rady Gminy (...) Nr (...) z
    28 lutego 2005 r. działka nr 1 znajduje się w terenie zabudowy jednorodzinnej
    oznaczonym symbolem MN.
    W toku postępowania egzekucyjnego, Wnioskodawca, zwrócił się do Dłużnika o udzielenie
    informacji niezbędnych do prowadzenia egzekucji poprzez złożenie oświadczenia.
    Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na następujące kwestie:
        1) Czy Dłużnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?
        Odp. Był zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w okresie od 26 sierpnia
        2013 r. do 15 września 2021 r. Dłużnik nie składał deklaracji o wyrejestrowaniu,
        wedle jego informacji zrobił to Sąd lub Syndyk.
        2) Jeżeli Dłużnik nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, to czy wartość
        sprzedaży zrealizowanej przez Dłużnika przekroczyła łącznie w poprzednim roku
        podatkowym kwotę 200 000,00 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty
        podatku)?

        Odp. Sprzedaż realizowana przez Dłużnika w poprzednim roku podatkowym nie
        przekroczyła 200 000 zł.
        3) Czy Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje/realizował
        wyłącznie sprzedaż zwolnioną od podatku VAT?
        Odp. Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie realizował
        wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT.
        4) Kiedy Dłużnik nabył nieruchomość? Proszę o wskazanie daty.
        Odp. Dłużnik nabył nieruchomość 26 września 2013 r.
        5) Z jakim zamiarem i w jakim celu nieruchomość została nabyta przez Dłużnika?
        Odp. Dłużnik nabył nieruchomość w celu prowadzenia lokalu gastronomicznego.
        6) Czy nieruchomość była wykorzystywana do celów prowadzonej przez Dłużnika
        działalności gospodarczej (w tym również była wynajmowana bądź
        wydzierżawiana podmiotom trzecim)?
        Odp. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Dłużnika na cele działalności
        zwolnionej od podatku VAT.
        7) Proszę opisać, do jakich celów była wykorzystywana nieruchomość przez
        Dłużnika?
        Odp. Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności
        gospodarczej, tj. działalności gastronomicznej - Pizzerii, Baru i organizacji
        dyskotek.
        8) Czy nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT?
        Odp. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT.
        9) Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
        o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?
        Odp. Dłużnik wskazał, iż zgodnie z Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego zakup
        nieruchomości był to zakup zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
      10) Czy Dłużnik dokonał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
        VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości?
        Odp. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi na to pytanie.
      11) Czy nieruchomość została uwzględniona przez Dłużnika w ewidencji środków
        trwałych prowadzonej działalności gospodarczej?
        Odp. Dłużnik wskazał, że nie pamięta.
      12) Czy nieruchomość jest zabudowana?
        Odp. Nieruchomość jest zabudowana.
      13) Jeżeli nieruchomość nie jest zabudowana (nie znajdują się na niej budynki,
        budowle lub ich części - tj. stanowi grunt niezabudowany):
          a. czy dla nieruchomości został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania
            przestrzennego (dalej: MPZP)?
        Odp. Dłużnik odpowiedział: Nie wiem.
          b. jeżeli dla nieruchomości został uchwalony MPZP, to czy zgodnie z zapisami
            MPZP nieruchomość przeznaczona jest pod zabudowę?
        Odp. Dłużnik odpowiedział: Nie wiem.

          c. jeżeli dla nieruchomości nie został uchwalony MPZP, to czy dla
            nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
            zagospodarowania terenu?
        Odp. Dłużnik wskazał, iż został złożony wniosek o nowe warunki zabudowy.
          d. jeżeli dla nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
            zagospodarowania terenu, to czy zgodnie z decyzją nieruchomość
            przeznaczona jest pod zabudowę?
        Odp. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi.
      14) Jeżeli nieruchomość stanowi grunt zabudowany:
          a. jaka zabudowa znajduje się na nieruchomości - budynki, budowle? Proszę
            wymienić wszystkie zabudowania znajdujące się na nieruchomości.
        Odp. Dłużnik odpowiedział: Na gruncie znajduje się jeden budynek usługowy na
        działce nr 1 o obszarze 0,0231 ha.
          b. w odniesieniu do poszczególnych budynków, budowli lub ich części
            znajdujących się na gruncie
              czy doszło do ich pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania
              pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na
              potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
            - wybudowaniu lub
            - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
            przepisów o podatku dochodowym (tj. przebudowa, rozbudowa,
            rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja), stanowiły co najmniej 30%
            wartości początkowej?
        Odp. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi.
          c. jeżeli doszło do pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części
            znajdujących się na gruncie, proszę o wskazanie daty pierwszego
            zasiedlenia (miesiąc i rok) dla każdego z budynków, budowli lub ich części?
            Odp. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi.
          d. czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
            należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na
            zabudowania znajdujące się na gruncie?
            Odp. Dłużnik odpowiedział: Tak.
          e. jeżeli Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
            należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na
            zabudowania znajdujące się na gruncie?
            Odp. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi.
          f. czy Dłużnik dokonywał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
            podatku VAT naliczonego o których mowa we wcześniejszym pytaniu?
            Odp. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi.
          g. czy na budynki, budowle lub ich części znajdujące się na gruncie, Dłużnik
            ponosił wydatki na ich ulepszenie (chodzi o przebudowę, rozbudowę,
            rekonstrukcję, adaptację, modernizację)?
            Odp. Dłużnik odpowiedział: Tak.

          h. jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków, budowli lub ich
            części znajdujących się na gruncie, to czy od tych wydatków Dłużnikowi
            przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
            podatku VAT naliczonego?
            Odp. Dłużnik odpowiedział: Tak.
          i. Czy Dłużnik dokonał odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych
            na ulepszenie budynków, budowli lub ich części o których mowa w
            poprzednim pytaniu?
            Odp. Dłużnik odpowiedział: Tak.
          j. czy wartość poniesionych przez Dłużnika wydatków na ulepszenie budynków,
            budowli lub ich części znajdujących się na gruncie przekroczyła 30%
            wartości początkowej tych obiektów?
            Odp. Dłużnik odpowiedział: Nie wiem.
    Wnioskodawca wszelkie informacji dotyczące stanu faktycznego nieruchomości czerpał z
    informacji przekazanych mu przez Dłużnika z Księgi Wieczystej nr (...) prowadzonej dla
    przedmiotowej nieruchomości, operatu szacunkowego sporządzonego 24 kwietnia 2023 r.
    przez rzeczoznawcę majątkowego D.D. oraz z umowy sprzedaży w formie aktu
    notarialnego Rep. A (...) z 26 września 2013 r.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu:
    I.
        1) W opisie sprawy wskazał Pan:
        Nabyta została za kwotę (...) zł, w drodze Umowy sprzedaży w formie aktu
        notarialnego Rep. A (...) z dnia 26 września 2013 r. sporządzonej przed
        notariuszem C.C. w (...).
        W toku postępowania egzekucyjnego, Wnioskodawca, zwrócił się do Dłużnika o
        udzielenie informacji niezbędnych do prowadzenia egzekucji poprzez złożenie
        oświadczenia.
        Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi na następujące kwestie: (...)
        9. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
        należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu
        nieruchomości?
        10. Czy Dłużnik dokonał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
        podatku VAT naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu nieruchomości? (...)
        Dłużnik złożył następujące odpowiedzi: (...)
        9. Dłużnik wskazał, iż zgodnie z Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego zakup
        nieruchomości był to zakup zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
        10. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi na to pytanie”.
    Natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan, że:
      Z umowy sprzedaży nieruchomości wynika, iż sprzedaż nieruchomości była
      opodatkowana podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, proszę o jednoznaczne wskazanie, czy nabycie nieruchomości
    przez B.B. było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z
    wykazaną kwotą podatku i czy z tytułu nabycia przysługiwało Dłużnikowi prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego?

    Odp. Nabycie nieruchomości przez Dłużnika (B.B.) było czynnością opodatkowaną
    podatkiem VAT. Zgodnie z umową sprzedaży łączna cena zakupu nieruchomości opisana
    została jako: „(...) zł brutto, w tym podatek VAT 23% - (...) zł”. Sprzedaż została
    udokumentowana fakturą VAT nr (...) z 26 września 2013 r. wystawioną przez E.E.
    prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...) z siedzibą w (...) przy ul. (...), REGON:
    (...), NIP: (...).
    Wnioskodawca nie uzyskał od Dłużnika informacji w zakresie tego, czy z tytułu nabycia
    przysługiwało mu prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego. Dłużnik wskazał, że „Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] był to zakup
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
        2) W opisie sprawy wskazał Pan:
        3. Dłużnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej NIE realizował
        wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT; (...)
        6. Nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika na cele działalności
        zwolnionej od podatku VAT; (...)
        8. Nieruchomość NIE była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT;
      Proszę wyeliminować powyższe rozbieżności i jednoznacznie wskazać, do jakiej
      działalności Dłużnik wykorzystywał budynek czy wyłącznie do działalności zwolnionej
      od podatku VAT?
      Odp. Wnioskodawca eliminując dotychczasową rozbieżność wskazuje, iż Dłużnik w
      ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie realizował wyłącznie sprzedaży
      zwolnionej od podatku VAT, nieruchomość była przez niego wykorzystywana do celów
      prowadzonej działalności i nie była to jedynie działalność zwolniona od podatku VAT. Z
      oświadczenia Dłużnika wynika, iż nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia
      działalności gospodarczej - gastronomicznej.
      3) czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą w drodze licytacji komorniczej Dłużnik
        ponosił wydatki na ulepszenie budynku, stanowiące co najmniej 30% ich wartości
        początkowej, jeśli tak, to należy wskazać:
          kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
          czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej
          30% wartości początkowej, budynek został oddany do użytkowania, należy
          wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (opodatkowanej
          podatkiem VAT, bądź wyłącznie zwolnionej od podatku VAT)?
        Odp. Z oświadczenia Dłużnika wynika, iż ponosił on wydatki na ulepszenie budynku,
        nie był jednak w stanie wskazać jaka była wysokość tych wydatków, czy przekroczyła
        ona 30% wartości początkowej obiektów oraz kiedy ulepszenia były dokonywane
    II. jeśli nie posiada Pan ww. informacji, które są niezbędne dla oceny, czy w
      przedmiotowej sprawie do sprzedaży zabudowanej nieruchomości ma zastosowanie
      zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a bądź pkt 2 ustawy,
      to prosimy Pana o jednoznaczne wskazanie, czy ten brak informacji jest wynikiem
      podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości
      uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika (przy czym nie należy opisywać
      podejmowanych przez Pana czynności lub przesyłać zgromadzonych dokumentów,
      ponieważ w ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzimy
      jako Organ postępowania dowodowego).

      Odp.: Wnioskodawca w toku podejmowanych czynności dokonał rozpytania Dłużnika o
      kwestie związane z nieruchomością, w tym także kwestie dotyczące podatku VAT i
      ewentualnego obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi wystarczających do jednoznacznego i
      pełnego uzupełnienia wniosku zgodnie ze zobowiązaniem Organu.
    Pytania
    1) Czy planowana sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego i dostawa prawa
      własności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu 1 wraz z zabudowaniami
      kwalifikuje się w zakresie przedmiotowymi i podmiotowym opodatkowaniu podatkiem
      od wartości dodanej, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    2) Czy do planowanej sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego i dostawy prawa
      własności nieruchomości stanowiącej działkę gruntu 1 wraz z zabudowaniami
      zastosowanie znajdzie norma wynikająca z dyspozycji art. 43 ust. 21 u.p.t.u.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361, dalej jaki u.p.t.u.):
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako O.p.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 u.p.t.u. wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Płatnikami podatku od towarów i usług mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy
    sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te
    dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z
    naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z

    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika -
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik.
    Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym
    podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do
    odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży
    licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 u.p.t.u.:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian
      za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była

    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z dyspozycja art. 15 ust. 2 u.p.t.u.:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności poprzez sprzedaż w drodze licytacji
    prawa własności do zabudowanej nieruchomości gruntowej, działki nr 1, dla której Sąd
    Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...). W dziale
    II - Własność, w sekcji Właściciele został ujawniony w pozycji 1. Dłużnik - B.B. z 1/1
    udziałów.
    Wedle oświadczenia Dłużnika, w momencie nabycia nieruchomości wraz z zabudowaniami
    Dłużnik był czynnym podatnikiem VAT. Dłużnik nie udzielił odpowiedzi, czy wprowadził
    nieruchomość do ewidencji środków trwałych.
    Wobec powyższego, przy dostawie prawa własności prawa własności nieruchomości
    stanowiącej działkę gruntu nr 1 wraz z zabudowaniami kwalifikuje się w zakresie
    przedmiotowymi i podmiotowym opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, a tym
    samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowym stanie faktycznym występują przesłanki do uznania Dłużnika za
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 u.p.t.u.,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.
    W przedmiotowej sprawie, sprzedaż nieruchomości nie będzie miała charakteru transakcji
    pomocniczej, zatem niezależnie od tego, czy dostawa przedmiotowych nieruchomości
    będzie podlegała opodatkowaniu od wartości dodanej, czy też zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 u.p.t.u., Dłużnik występował będzie jako
    podatnik VAT.

    W konsekwencji, dostawa przez Dłużnika nieruchomości, podlegać będzie opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
    Ad 2.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, przedmiotem planowanej sprzedaży w
    drodze licytacji komorniczej jest prawo własności do zabudowanej działki, zatem należy
    dokonać oceny, czy planowana dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku
    od wartości dodanej określonego w dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a u.p.t.u.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że zwolnienie stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest
    krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przedmiotowej sprawie należałoby więc ustalić moment pierwszego zasiedlenia
    budowli będących przedmiotem dostawy w toku egzekucji komorniczej.
    Dłużnik w toku prowadzonego przez Wnioskodawcę postępowania egzekucyjnego złożył
    częściowo oświadczenia umożliwiające dokonanie wstępnej oceny, czy planowana
    dostawa będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Dłużnik nie wskazał,
    kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Z umowy sprzedaży nieruchomości wynika, iż
    sprzedaż nieruchomości była opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy nie można uznać, że spełnione zostały warunki do
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., w odniesieniu do
    planowanej dostawy prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W przedstawionym stanie faktycznym, Dłużnik oświadczył, iż w sprawie przysługującego
    mu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy
    transakcji zakupu nieruchomości decyzję wydał Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazując,
    iż zakup nieruchomości był zakupem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dłużnik
    wskazał, że ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których
    przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że w przypadku
    planowanej sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej, nie
    zostały spełnione warunki pozwalające na zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43

    ust. 1 pkt 10a u.p.t.u., a zatem, w ocenie Wnioskodawcy, planowana dostawa
    przedmiotowego prawa własności nieruchomości nie będzie korzystała z powyższego
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej.
    Art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. przewiduje również zwolnienie z opodatkowania towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wnioskodawca posiada informację od Dłużnika, iż nieruchomość nie była przez niego
    wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 21 u.p.t.u., jeżeli udokumentowane działania organów
    egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
    zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9 - 10a, przyjmuje się, że warunki
    zastosowania zwolnień nie są spełnione.
    W niniejszej sprawie, z uwagi na działania Wnioskodawcy, zmierzające do określenia
    istotnych dla sprawy faktów, działania te nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do planowanej dostawy nieruchomości zwolnień od podatku, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9 - 10a u.p.t.u.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, przyjąć należy, iż w stosunku do
    planowanej sprzedaży praw do nieruchomości opisanej we wniosku zastosowanie
    znajdzie norma wynikająca z przepisu art. 43 ust. 21 u.p.t.u., w związku z tym, że
    udokumentowane działania Wnioskodawcy nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do dostawy prawa własności przedmiotowej nieruchomości
    zwolnień od podatku.
    Tym samym, Wnioskodawca powinien przyjąć, że norma z art. 43 ust. 21 u.p.t.u. znajduje
    w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania

    czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w
    celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne,
    to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jako komornik przeciwko Dłużnikowi - B.B. -
    postępowanie egzekucyjne z nieruchomości składającej się z działki nr 1 zabudowanej
    budynkiem handlowo-usługowym. Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT w okresie od 26 sierpnia 2013 r. do 15 września 2021 r. Dłużnik nabył nieruchomość
    26 września 2013 r. w celu prowadzenia lokalu gastronomicznego. Nieruchomość była
    wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej, tj. działalności
    gastronomicznej - Pizzerii, Baru i organizacji dyskotek.
    Pana wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy planowana przez Pana w trybie postępowania
    egzekucyjnego sprzedaż ww. nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    odniesieniu do ww. sprzedaży Dłużnik będzie działał jako podatnik podatku VAT.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    wskazanej we wniosku nieruchomości (zabudowanej działki nr 1) Dłużnik B.B. będzie
    występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak
    bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Dłużnik wykorzystywał nieruchomość do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Tym samym nie mamy tu do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego Dłużnika (o
    takim można mówić wyłącznie w odniesieniu do osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej), ale ze zbywaniem majątku wykorzystywanego w prowadzonej
    działalności gospodarczej. W konsekwencji, sprzedaż przez Pana - komornika sądowego -
    prawa własności działki nr 1 wraz z zabudowaniami w trybie postępowania egzekucyjnego
    będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika i będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Należy wskazać, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania zabudowanej działki nr 1, należy
    wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich
    częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43
    ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter
    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości,
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych,
      o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
      niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
      zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o

      których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania
      zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Z opisu sprawy wynika, że działka została nabyta przez Dłużnika w drodze Umowy
    sprzedaży w formie aktu notarialnego z 26 września 2013 r. na cele prowadzonej
    działalności gospodarczej. Nabycie nieruchomości przez Dłużnika było czynnością
    opodatkowaną podatkiem VAT. Sprzedaż została udokumentowana fakturą VAT. Grunt
    zabudowany jest budynkiem handlowo-usługowym. Budynek wzniesiono
    prawdopodobnie w latach 80-tych ubiegłego wieku i około 10 lat temu był remontowany.
    Budynek od dłuższego czasu jest nieużytkowany, poprzednio użytkowany był jako pizzeria
    oraz sklep. Brak jest informacji w przedmiocie oddania budynku do użytku. Nie uzyskał
    Pan od Dłużnika informacji w zakresie tego, czy z tytułu nabycia przysługiwało mu prawo
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. Dłużnik
    wskazał, że „Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] był to zakup zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa”.
    W odpowiedzi na pytanie, czy nieruchomość została uwzględniona przez Dłużnika w
    ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej, Dłużnik wskazał, że
    nie pamięta. Z oświadczenia Dłużnika wynika, iż ponosił on wydatki na ulepszenie
    budynku, nie był jednak w stanie wskazać jaka była wysokość tych wydatków, czy
    przekroczyła ona 30% wartości początkowej obiektów oraz kiedy ulepszenia były
    dokonywane. Od tych wydatków Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.
    Jak wynika z powyższego, nie posiada Pan informacji:
        kiedy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynku i czy poniesione przez
        Dłużnika wydatki na ulepszenie budynku, stanowiły co najmniej 30% jego wartości
        początkowej,
        czy z tytułu nabycia nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia
        podatku VAT.
    W sprawie można jednoznacznie wskazać, że do sprzedaży budynku handlowo-
    usługowego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa w
    tym przepisie. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Wskazał Pan jednocześnie, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, Pana udokumentowane
    działania nie doprowadziły (na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji
    od Dłużnika) do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnienia z art. 43
    ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że przedstawiony we wniosku opis nie pozwala
    ustalić, czy sprzedaż egzekucyjna budynku handlowo-usługowego znajdującego się na
    działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego
    dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z opisu
    sprawy, brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań
    potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do dostawy budynku położonego na działce nr 1
    znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. należy przyjąć, że warunki zastosowania

    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy nie są spełnione, skoro podjęte przez
    Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania
    do ww. dostawy zwolnienia od podatku VAT.
    Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem
    interpretacji.
    Zatem, skoro sprzedaż egzekucyjna budynku handlowo-usługowego położonego na
    działce nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, to dostawa gruntu, na
    którym znajdują się ww. budynek, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od tego podatku.
    W konsekwencji, skoro transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww.
    przepisów, to należy dostawę w trybie postępowania egzekucyjnego tej nieruchomości
    (działki nr 1 wraz ze znajdującym się na niej budynkiem) opodatkować z zastosowaniem
    właściwej dla przedmiotu dostawy stawki podatku VAT.
    Odnosząc się do Pana stanowiska, że w stosunku do planowanej sprzedaży praw do
    nieruchomości opisanej we wniosku zastosowanie znajdzie norma wynikająca z przepisu
    art. 43 ust. 21 u.p.t.u., tak jak wyżej wskazałem „w odniesieniu do dostawy budynku
    położonego na działce nr 1 znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. należy przyjąć,
    że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy nie są
    spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do ww. dostawy zwolnienia od podatku VAT”.
    Natomiast posiada Pan informacje od Dłużnika pozwalające stwierdzić, że „do sprzedaży
    budynku handlowo-usługowego nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony jeden z
    warunków, o których mowa w tym przepisie. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że
    Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku VAT”. Jednakże z uwagi na to, że wywiódł Pan prawidłowy skutek
    prawny w zakresie podatku od towarów i usług w związku z planowaną sprzedażą
    zabudowanej nieruchomości w trybie postępowania egzekucyjnego, stanowisko Pana w
    zakresie pytania nr 2 również uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie
    w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.