Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.653.2025.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Zastosowanie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy do sprzedaży lokalu mieszkalnego
stanowiącego towar handlowy oraz sprzedaży nieruchomości
w przyszłości stanowiących towar handlowy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
towar-towar handlowy
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10

    ustawy do sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego towar handlowy oraz sprzedaży
    nieruchomości w przyszłości stanowiących towar handlowy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Stan faktyczny:
    Wnioskodawca (Spółka) jest osobą prawną, której działalność operacyjna polega m.in. na
    kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Spółka jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka zakupiła w dniu 14 stycznia 2025 r. na rynku
    wtórnym lokal mieszkalny położony w kamienicy wybudowanej w 1912 r. Lokal został
    nabyty w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Przy nabyciu lokalu Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Lokal był zamieszkiwany od momentu budowy,
    tj. od 1912 r. Lokal okresowo był przedmiotem najmu, jednak od 2016 r. stanowił
    pustostan.
    Na podstawie powyższych informacji ustalono, że od pierwszego zajęcia lokalu
    mieszkalnego (rok 1912) do chwili planowanej sprzedaży (rok 2025 lub późniejszy) upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata. Lokal został zakupiony przez Spółkę w stanie do generalnego
    remontu (brak instalacji ogrzewania, wszystkie pokrycia ścian, podłóg i sufitów do
    wymiany, brak wydzielonej łazienki). Spółka od momentu nabycia lokalu ponosi regularne
    koszty remontu ww. lokalu w celu podniesienia jego standardu użytkowego, a tym samym
    jego wartości. Koszty remontu już do momentu składania niniejszego wniosku
    przekroczyły początkową wartość lokalu o ponad 30%.
    Spółka planuje w ciągu najbliższych miesięcy sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego.
    Lokal mieszkalny został zaksięgowany jako towar handlowy, zgodnie z planowanym jego
    przeznaczeniem do odsprzedaży. Nie jest i nie będzie w nim prowadzona działalność
    gospodarcza Wnioskodawcy, co oznacza, że nie jest traktowany jako środek trwały w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wydatki poniesione na remont
    dokumentowane są fakturami, w których wykazywany jest naliczony podatek VAT.
    Stan przyszły:
    Wnioskodawca ma zamiar cyklicznie dokonywać transakcji podobnych do powyższego
    przypadku. W każdym przyszłym podobnym przypadku kupowane nieruchomości (lokale
    mieszkalne, lokale usługowe, budynki mieszkalne, budynki usługowe, budynki biurowe,
    budynki transportu i łączności) będą kupowane na rynku wtórnym, będą księgowane oraz
    wykorzystywane jako towar handlowy w celu dalszej odsprzedaży, a ewentualne koszty
    ponoszone na podniesienie walorów użytkowych, nie będą podlegały odliczeniu podatku
    VAT. W opisywanych przypadkach zakres planowanych prac w zakupywanych
    nieruchomościach nie będzie miał na celu adaptacji powierzchni niemieszkalnych na cele
    mieszkalne.
    Zgodnie z zamierzeniem, nieruchomości będą nabywane w ramach czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będzie Spółce
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z zamierzeniem, sprzedaż nabywanych nieruchomości nie będzie nabywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, od pierwszego zasiedlenia nabywanych nieruchomości do
    momentu ich planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Pytania

      1. Czy sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego opisywanego w stanie faktycznym może
        korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
        VAT, mimo faktu, że poniesione wydatki dotyczące materiałów i usług dokonanych
        w lokalu przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu?
      2. Czy sprzedaż nieruchomości planowanych do zakupu w przyszłości, opisanych w
        stanie przyszłym, gdzie ewentualne prace remontowe nie będą obejmowały
        adaptacji powierzchni niemieszkalnych na powierzchnie mieszkalne będzie mogła
        korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
        VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu mieszkalnego opisanego w stanie faktycznym
    może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, nawet mimo faktu, iż poniesione wydatki dotyczące materiałów i usług dokonanych w
    lokalu przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT od podatku VAT zwalnia się dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Próbując ustalić zasady opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowe jest ustalenie daty pierwszego zasiedlenia oraz okresu jaki upłynął od tego
    momentu.
    Przez pierwsze zasiedlenie ustawa o VAT (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) nakazuje rozumieć
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W stanie faktycznym objętym wnioskiem Wnioskodawca nabył mieszkanie, które od wielu
    lat było zamieszkiwane (z okresami przestojów kiedy lokal stanowił pustostan z uwagi na
    brak najemców). Tym samym warunek 2-letniego okresu pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą zostanie spełniony.
    Idąc dalej wskazać należy na art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych t. j. Dz. U. 2021 poz. 1128 ze zm. (analogiczny do art. 16g
    ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. Dz.
    U. 2022 poz. 2587 ze zm.), który wskazuje, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w
    wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość
    początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę
    wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub
    preferencyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe
    uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę,
    rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym
    przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do
    wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
    okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
    ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Tym samym można wskazać przypadki, w których mamy do czynienia z ulepszeniem
    środka trwałego:

      a) Przebudowa - rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny: wykonanie prac
        dostosowujących do zmienionych potrzeb technicznych, użytkowych lub
        funkcjonalnych,
      b) Rozbudowa - rozumiana jako powiększenie budynku, budowli, linii technologicznych,
      c) Rekonstrukcja - rozumiana jako odtworzenie zużytych częściowo lub całościowo
        składników majątkowych,
      d) Modernizacja - rozumiana jako unowocześnienie.
    Z powyższego wynika więc, że jedynie środek trwały może ulec ulepszeniu.
    Takie rozumowanie znajduje uzasadnienie również w stanowisku prezentowanym przez
    organy podatkowe.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2022 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.107.2022.2.PM
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „na gruncie prawa podatkowego
    „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących
    środkami trwałymi”, co zdaniem organu oznacza, że „nieruchomości (lokale mieszkalne
    lub usługowe), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec
    ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych”.
    Tożsame wnioski płyną również z analizy interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia
    2022 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.133.2022.2.MSU oraz z dnia 14 stycznia 2020 r., nr 0113-
    KDIPT1-2.4012.668.2019.3.IR.
    Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny nie jako środek trwały, a towar handlowy, a więc w
    opisanym stanie faktycznym nie ma mowy o ulepszeniu w rozumieniu ustawy o VAT. W
    konsekwencji sprzedaż lokalu nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia.
    Zaprezentowane stanowisko jest aktualne również mimo poniesienia przez
    Wnioskodawcę znacznych wydatków na remont nabytego lokalu mieszkalnego, który
    będzie następnie odsprzedany. Znajduje to odzwierciedlenie w stanowiskach organów
    podatkowych i jest konsekwencją poczynionych już rozważań.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.337.2021.1.
    KOM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał bowiem, że nawet jeśli wydatki na
    remont i wyposażenie budynku przekroczą 30% jego wartości to nie zmieni to faktu, że
    ulepszenia należy rozpatrywać przy dostawie środków trwałych, a nie przy towarach
    handlowych.
    Mając powyższe na uwadze, sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego z rynku wtórnego
    (starszego niż 2 letni) opisanego w stanie faktycznym może korzystać ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, mimo faktu, że poniesione
    wydatki dotyczące materiałów i usług dokonanych w lokalu przekroczyły 30% wartości
    początkowej lokalu.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości opisanych w stanie przyszłym może
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    nawet w przypadku, gdyby potencjalne wydatki dotyczące materiałów i usług dokonanych
    na podniesienie walorów użytkowych nieruchomości przekroczyły 30% wartości
    początkowej nieruchomości. Podstawa prawna oraz argumentacja jest tożsama do
    stanowiska odnośnie opisanego stanu faktycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że działalność Spółki jako czynnego podatnika podatku VAT polega
    na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Spółka zakupiła 14 stycznia
    2025 r. na rynku wtórnym lokal mieszkalny do generalnego remontu i w celu podniesienia
    jego standardu użytkowego oraz wartości ponosi regularne koszty remontu. Spółka
    planuje sprzedaż tego lokalu. Spółka ma zamiar cyklicznie dokonywać podobnych
    transakcji i kupować na rynku wtórnym (lokale mieszkalne, lokale usługowe, budynki
    mieszkalne, budynki usługowe, budynki biurowe, budynki transportu i łączności), ponosić
    ewentualne koszty na podniesienie walorów użytkowych i je sprzedawać. Opisane
    nieruchomości stanowią i będą stanowiły towar handlowy.

    Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że jesteście Państwo spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością, która prowadzi działalność gospodarczą stwierdzić
    należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa
    przedsiębiorstwa. Zatem przy sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku
    występujecie Państwo jako podatnik podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    sprzedaż dotyczy składników majątku Państwa przedsiębiorstwa (Spółki zarejestrowanej
    jako czynny podatnik VAT).
    W konsekwencji, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi
    dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne.
    Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji,
    w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - ponieważ w
    obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm.):

      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego - w rozumieniu ustawy podatkowej - jest więc:
        przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych;
        rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały;
        rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
        adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany;
        modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. budynki), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego,
    nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ
    pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy,
    odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy wyłącznie ulepszenia środków
    trwałych.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z wniosku wynika, że Spółka nabyła w styczniu 2025 r. lokal mieszkalny. Lokal ten był
    zamieszkiwany od momentu budowy, tj. 1912 r., był również okresowo przedmiotem
    najmu, natomiast od 2016 r. stanowi pustostan. Lokal zastał nabyty w stanie do
    generalnego remontu. Spółka ponosi regularne koszty remontu w celu podniesienie jego
    standardu użytkowania oraz wartości, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego
    lokalu. Następnie Spółka planuje jego sprzedaż. Lokal mieszkalny został zaksięgowany
    jako towar handlowy, zgodnie z planowanym jego przeznaczeniem do odsprzedaży.
    Również w przyszłości Spółka zamierza dokonywać zakupu nieruchomości (lokale
    mieszkalne, lokale usługowe, budynki mieszkalne, budynki usługowe, budynki biurowe,
    budynki transportu i łączności), które będą księgowane oraz wykorzystywane jako towar
    handlowy w celu dalszej ich odsprzedaży. Ewentualne koszty na podniesienie walorów
    użytkowych nie będą podlegały odliczeniu podatku VAT. Sprzedaż nieruchomości nie
    będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia a od ich pierwszego zasiedlenia do
    momentu planowanej sprzedaży upłynie okres dłuży niż 2 lata.
    Wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do sprzedaży lokalu mieszkalnego opisanego w
    stanie faktycznym oraz sprzedaży nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym.

    Mając na uwadze powyższe, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przed sprzedażą lokalu
    mieszkalnego nabytego w styczniu 2025 r., dokonają Państwo jego remontu. Również
    odnośnie nieruchomości (lokali mieszkalnych, lokali usługowych, budynków mieszkalnych,
    budynków usługowych, budynków biurowych, budynków transportu i łączności), które
    planują Państwo nabyć w przyszłości Spółka może ponieść koszty ich ewentualnego
    remontu. Wymienione nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży, stanowią/będą
    stanowić dla Państwa towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Tym samym
    skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na
    przedmiotowe lokale/budynki nie stanowią/nie będą stanowić ulepszenia w rozumieniu
    art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od prawnych. Jak już zaznaczono powyżej,
    na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie
    składników majątku będących środkami trwałymi.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że dla dostawy nieruchomości opisanych w
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym są/będą spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jak z wniosku
    wynika, w odniesieniu do tych nieruchomości (budynków/lokali) doszło już do pierwszego
    zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zajęciem, a planowaną datą sprzedaży upłynie okres 2
    lat. Tym samym dostawa tych nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą
    minie okres dłuższy niż dwa lata.
    W związku z powyższym sprzedaż ww. nieruchomości stanowiących towary handlowe
    korzysta/będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia czy wydatki poniesione na remont
    tych nieruchomości (budynków/lokali) przekroczą 30% jego wartości początkowej, czy też
    nie.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.