Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.907.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 59.11.30.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 8 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od 7 lipca 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...),
    zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...), numerem REGON: (...). Jako formę
    opodatkowania od początku prowadzenia działalności wybrał Pan ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, składając stosowne oświadczenie o wyborze tej
    formy opodatkowania we właściwym terminie ustawowym. Prowadzi Pan stosowną dla
    tej formy opodatkowania szczegółową ewidencję przychodów.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana
    działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły
    równowartości w złotych kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1
    ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ww. ustawy
    W zakres prowadzonej działalności wchodzi produkcja różnych filmów, które
    publikowane są na należących do Pana kanałach w serwisie (...). Pomimo, że sam serwis
    nie jest Pana własnością, to jest Pan posiadaczem indywidualnych kanałów, a
    częstotliwość, data publikacji, jak również wybór publikowanego materiału należą do
    Pana swobodnej decyzji. Przesłanie nowego filmu powoduje utworzenie nowej
    podstrony o indywidualnym adresie URL. Usunięcie przez Pana filmu powoduje
    usunięcie tej podstrony z filmem w serwisie (...).
    Spółka będąca właścicielem serwisu (...) (grupa kapitałowa (...), przy czym podmiotem
    operacyjnym odpowiedzialnym za współpracę z Panem jest spółka (...)) nie wypłaca
    Panu wynagrodzenia za samo utworzenie lub opublikowanie materiału. Otrzymuje Pan
    wynagrodzenie bezpośrednio od właściciela serwisu (...) za udostępnienie powierzchni
    reklamowej, w tym za automatyczne lokowanie reklam, które są następnie wyświetlane
    przez użytkowników serwisu na podstawie zaakceptowanego regulaminu serwisu.
    Zarabianie z reklam na platformie (...) jest możliwe dzięki dołączeniu do programu
    partnerskiego „Program partnerski (...)”. Daje on twórcom dostęp do większej liczby
    zasobów i funkcji zarabiania w (...) oraz do zespołów pomocy dla twórców, a także
    umożliwia dzielenie się przychodami z reklam wyświetlanych w Pana materiałach
    wideo. Reklamy, o których mowa powyżej, są to reklamy automatyczne i z tego tytułu
    otrzymuje Pan wynagrodzenie prowizyjne, zależne od ilości wyświetlonych reklam.
    Wynagrodzenie jest gromadzone na dedykowanym koncie w serwisie (...), a po
    osiągnięciu pewnego pułapu może Pan je przelać na swój rachunek bankowy.
    Honorarium świadczone jest bezpośrednio przez spółkę (...) z siedzibą pod adresem:
    (...), któremu z kolei wynagrodzenie za emisję reklam uiszczają producenci
    promowanych towarów i usług lub inni zleceniodawcy (zamawiający kampanię
    reklamową). Podstawę stosunku prawnego pomiędzy Panem a dysponentem serwisu
    (...) stanowi przystąpienie przez Pana do wyżej wymienionego programu partnerskiego
    (zawarcie umowy poprzez akceptację ogólnych jej warunków).
    13 lipca 2025 r. wystąpił Pan do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o nadanie symbolu
    klasyfikacji PKWiU dla świadczonych wyżej opisanych usług. Pismem z 15 września 2025
    r. (znak sprawy: (...)), w odpowiedzi na Pana wniosek z 13 lipca 2025 r., Ośrodek
    Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego poinformował Pana, że zgodnie z
    zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025), prowadzona przez
    Pana działalność mieści się w podklasie: PKD 59.11.Z – Działalność związana z produkcją

    filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. W oparciu o tę informację oraz
    charakter działalności, polegającej głównie na udostępnianiu powierzchni reklamowej w
    materiałach wideo, samodzielnie sklasyfikował Pan świadczone usługi pod symbolem
    PKWiU 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach,
    nagraniach wideo i programach telewizyjnych.
    Z powodu niepewności, co do właściwej stawki ryczałtu, od początku prowadzenia
    działalności uiszczał Pan zaliczki na podatek dochodowy, stosując z ostrożności stawkę
    15%. W celu jednoznacznego rozstrzygnięcia tej kwestii, zdecydował się Pan zwrócić z
    wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan przychodów ze
    świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60), usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
    usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), usług agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że pierwszy przychód w ramach zarejestrowanej
    działalności gospodarczej osiągnął 22 lipca 2025 r.
    Świadczy Pan usługi udostępniania przestrzeni reklamowej w materiałach wideo
    publikowanych na Pana kanałach (...). Tworzenie i publikacja materiałów służą wyłącznie
    realizacji tej usługi i nie stanowią odrębnie wynagradzanego świadczenia. Nie świadczy
    Pan usług w zakresie działalności rozrywkowej i artystycznej.
    W ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, Pana głównym
    zadaniem jest świadome i aktywne udostępnianie miejsca lub czasu na cele reklamowe
    w publikowanych przez Pana materiałach wideo. Pełny zakres czynności niezbędnych
    do realizacji tej usługi obejmuje:
      Samodzielne planowanie, tworzenie oraz postprodukcję (montaż) materiałów wideo.
      Czynności te nie stanowią odrębnej usługi, lecz są niezbędnym działaniem techniczno
      #kreatywnym, mającym na celu stworzenie nośnika (treści), na którym może zostać
      udostępniona przestrzeń reklamowa;
      Publikowanie gotowych materiałów wideo na należących do Pana kanałach w
      serwisie (...);
      Aktywne zarządzanie ustawieniami monetyzacji na kanale i poszczególnych filmach
      w ramach Programu Partnerskiego (...), co stanowi bezpośredni akt udostępniania
      przestrzeni reklamowej pod automatyczne reklamy dostarczane przez platformę;
      Utrzymywanie kanałów i dbanie o zgodność publikowanych treści z regulaminem
      serwisu (...), Programu Partnerskiego i politykami reklamowymi (w tym reagowanie
      na demonetyzację i ograniczenia);
      Monitorowanie statystyk oglądalności oraz skuteczności emisji reklam i odpowiednie
      dostosowywanie ustawień monetyzacji.
    Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich (np. reklamodawców) za
    rezultat ani wykonanie emisji reklam. Udostępnia Pan wyłącznie przestrzeń reklamową
    w Pana materiałach, natomiast doborem i emisją reklam oraz relacją z
    reklamodawcami zarządza platforma zgodnie z własnym regulaminem. Czynności nie
    są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego. Samodzielnie decyduje Pan o treściach, harmonogramie publikacji i
    miejscu pracy. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z działalnością (wahania

    przychodów zależne od oglądalności i stawek rynkowych, możliwa demonetyzacja
    /ograniczenia reklam, koszty wytworzenia treści), bez gwarancji uzyskania
    wynagrodzenia.
    Jest Pan właścicielem kanałów na platformie (...), na których publikuje nagrywane i
    montowane przez Pana materiały wideo. Kanały nie należą do innego podmiotu.
    Podstawą do wyświetlania reklam jest Pana przystąpienie do „Programu Partnerskiego
    (...)” poprzez akceptację online warunków świadczenia usług (regulaminu) z firmą (...).
    Umowa ma charakter ramowy i reguluje emisję reklam przy Pana materiałach, zasady
    naliczania i wypłaty wynagrodzenia oraz obowiązek przestrzegania polityk platformy.
    Zasady emisji reklam oraz naliczania i wypłaty wynagrodzenia są uregulowane w
    regulaminie Programu Partnerskiego (...). Wyświetlanie reklam odbywa się w sposób
    automatyczny i jest zarządzane w całości przez systemy (...). Nie ma Pan
    bezpośredniego wpływu na to, jakie konkretnie reklamy są wyświetlane, ani kim są
    reklamodawcy. Zasady naliczania wynagrodzenia również są określone w regulaminie.
    Pana wynagrodzenie ma charakter prowizyjny i stanowi ustalony procent przychodów
    generowanych przez te automatyczne reklamy. Jego wysokość jest więc uzależniona od
    czynników rynkowych, takich jak liczba wyświetleń reklam przez użytkowników oraz
    aktualne stawki reklamowe (np. CPM/RPM), na które nie ma Pan bezpośredniego
    wpływu. Wynagrodzenie jest naliczane przez (...), ewidencjonowane na Pana koncie w
    (...) i wypłacane na Pana rachunek bankowy po przekroczeniu określonego w
    regulaminie progu płatności.
    Samo stworzenie filmu wideo nie jest odrębnie wynagradzane.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie i jest w
    stanie jednoznacznie wyodrębnić przychody z każdego rodzaju działalności
    opodatkowane różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja zaistnieje.
    Pytania
      1. Czy przychody, które osiąga Pan z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod
        symbolem PKWiU 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w
        filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych, mogą być opodatkowane
        ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art.
        12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?
      2. Czy będzie miał Pan możliwość skorygowania zadeklarowanych i opłaconych kwot
        podatku za rok 2025 z tytułu zastosowania błędnej stawki ryczałtu (15%) i w
        rocznym zeznaniu podatkowym zastosowania prawidłowej stawki 8,5% dla całości
        przychodów z usług o symbolu PKWiU 59.11.30.0, a w konsekwencji wystąpienia o
        zwrot powstałej nadpłaty?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z
    tytułu usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu
    na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych, podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5%.
    Uzasadnienie Pana stanowiska opiera się na następujących przepisach ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”).
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, ustawa ta reguluje opodatkowanie
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, prowadzona przez Pana działalność jest
    „działalnością usługową”, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).
    Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego, świadczone przez Pana usługi są
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.30.0. Kluczowy dla ustalenia właściwej stawki
    podatku jest art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej, o ile dla danego rodzaju usług
    ustawa nie przewiduje innej, odrębnej stawki. Ustawa o ryczałcie nie przewiduje innej,
    dedykowanej stawki podatku dla usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 59.11.30.0.
    W szczególności, usługi te nie zostały wymienione w innych punktach art. 12 ust. 1 tej
    ustawy, które określałyby dla nich wyższą stawkę.
    W związku z powyższym, skoro świadczone przez Pana usługi stanowią działalność
    usługową i nie została dla nich przypisana żadna inna stawka ryczałtu, zastosowanie
    znajduje ogólna stawka dla działalności usługowej, czyli 8,5%.
    Pana stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych sprawach, m.
    in. w interpretacji z 8 lipca 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.280.2024.1.AW, czy z 19 lutego
    2025 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.653.2024.2.MK.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, będzie miał Pan możliwość skorygowania zadeklarowanych i opłaconych
    kwot podatku za rok 2025 z tytułu zastosowania błędnej stawki ryczałtu (15%) i w rocznym
    zeznaniu podatkowym zastosowania prawidłowej stawki 8,5% dla całości przychodów z
    usług o symbolu PKWiU 59.11.30.0, a w konsekwencji wystąpienia o zwrot powstałej
    nadpłaty.
    Pana stanowisko opiera się na przepisach ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
    podatkowa.
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jako podatnik ma Pan prawo do skorygowania
    uprzednio złożonej deklaracji (w tym zeznania rocznego).
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę
    nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Jeżeli organ podatkowy potwierdzi prawidłowość stawki 8,5%, będzie to oznaczać, że
    podatek uiszczany przez Pana według stawki 15% był nadpłacony.
    Art. 75 § 2 i § 3 Ordynacji podatkowej precyzuje, że w przypadku, gdy z przepisów prawa
    podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania, może złożyć Pan wniosek o
    stwierdzenie nadpłaty, a wraz z nim jest zobowiązany złożyć skorygowane zeznanie.
    Mając na uwadze powyższe, w zeznaniu rocznym za rok 2025 (składanym w 2026 r.)
    będzie Pan uprawniony do wykazania należnego ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z uwzględnieniem prawidłowej stawki ryczałtu 8,5%.
    Jeżeli z obliczenia wyniknie nadpłata, będzie miał Pan prawo do wystąpienia o jej zwrot.
    Prawo do złożenia korekty zeznania przysługuje przez 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, zgodnie z art. 70 § 1
    Ordynacji podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Natomiast, zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od

    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art.
    14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), pod pojęciem
    usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez
      Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU
      59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie
      informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU

    59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach
    wideo i programach telewizyjnych. W zakres prowadzonej działalności wchodzi
    produkcja różnych filmów, które publikowane są na należących do Pana kanałach w
    serwisie (...).
    Spółka będąca właścicielem serwisu (...) nie wypłaca Panu wynagrodzenia za samo
    utworzenie lub opublikowanie materiału. Otrzymuje Pan wynagrodzenie bezpośrednio
    od właściciela serwisu (...) za udostępnienie powierzchni reklamowej, w tym za
    automatyczne lokowanie reklam, które są następnie wyświetlane przez użytkowników
    serwisu na podstawie zaakceptowanego regulaminu serwisu. Zarabianie z reklam na
    platformie (...) jest możliwe dzięki dołączeniu do programu partnerskiego „Program
    partnerski (...)”. Daje on twórcom dostęp do większej liczby zasobów i funkcji zarabiania
    w (...) oraz do zespołów pomocy dla twórców, a także umożliwia dzielenie się
    przychodami z reklam wyświetlanych w Pana materiałach wideo. Reklamy, o których
    mowa powyżej, są to reklamy automatyczne i z tego tytułu otrzymuje Pan
    wynagrodzenie prowizyjne, zależne od ilości wyświetlonych reklam.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan przychodów ze
    świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60), usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
    usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), usług agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) ani usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).
    Świadczy Pan usługi udostępniania przestrzeni reklamowej w materiałach wideo
    publikowanych na Pana kanałach (...). Tworzenie i publikacja materiałów służą wyłącznie
    realizacji tej usługi i nie stanowią odrębnie wynagradzanego świadczenia. Nie świadczy
    Pan usług w zakresie działalności rozrywkowej i artystycznej.
    W ramach usługi sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, Pana głównym
    zadaniem jest świadome i aktywne udostępnianie miejsca lub czasu na cele reklamowe
    w publikowanych przez Pana materiałach wideo. Pełny zakres czynności niezbędnych
    do realizacji tej usługi obejmuje:
      Samodzielne planowanie, tworzenie oraz postprodukcję (montaż) materiałów wideo.
      Czynności te nie stanowią odrębnej usługi, lecz są niezbędnym działaniem techniczno
      #kreatywnym, mającym na celu stworzenie nośnika (treści), na którym może zostać
      udostępniona przestrzeń reklamowa;
      Publikowanie gotowych materiałów wideo na należących do Pana kanałach w
      serwisie (...);
      Aktywne zarządzanie ustawieniami monetyzacji na kanale i poszczególnych filmach
      w ramach Programu Partnerskiego (...), co stanowi bezpośredni akt udostępniania
      przestrzeni reklamowej pod automatyczne reklamy dostarczane przez platformę;
      Utrzymywanie kanałów i dbanie o zgodność publikowanych treści z regulaminem
      serwisu (...), Programu Partnerskiego i politykami reklamowymi (w tym reagowanie
      na demonetyzację i ograniczenia);
      Monitorowanie statystyk oglądalności oraz skuteczności emisji reklam i odpowiednie
      dostosowywanie ustawień monetyzacji.
    Nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich (np. reklamodawców) za
    rezultat ani wykonanie emisji reklam. Udostępnia Pan wyłącznie przestrzeń reklamową
    w Pana materiałach, natomiast doborem i emisją reklam oraz relacją z
    reklamodawcami zarządza platforma zgodnie z własnym regulaminem. Czynności nie
    są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego. Samodzielnie decyduje Pan o treściach, harmonogramie publikacji i
    miejscu pracy. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z działalnością (wahania

    przychodów zależne od oglądalności i stawek rynkowych, możliwa demonetyzacja
    /ograniczenia reklam, koszty wytworzenia treści), bez gwarancji uzyskania
    wynagrodzenia.
    Jest Pan właścicielem kanałów na platformie (...), na których publikuje nagrywane i
    montowane przez Pana materiały wideo. Kanały nie należą do innego podmiotu.
    Samo stworzenie filmu wideo nie jest odrębnie wynagradzane.
    Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie i jest w
    stanie jednoznacznie wyodrębnić przychody z każdego rodzaju działalności
    opodatkowane różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja zaistnieje.
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Pana
    działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W poprzednim roku przychody z tej działalności nie przekroczyły
    równowartości w złotych kwoty 2 000 000 euro, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1
    ustawy o ryczałcie. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ww. ustawy
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody
    uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, podlegają opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do kwestii korekty deklaracji ryczałtu za rok podatkowy 2025
    celem zastosowania do przychodów, które osiąga Pan z tytułu świadczenia usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, stawki 8,5%, zamiast wcześniej
    zastosowanej stawki 15%, wskazuję, że jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania
      (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o
      stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
    Stosownie do art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

      Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego - dla podatników podatku
      dochodowego.
    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że przychody, które osiąga Pan z tytułu świadczenia usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0, osiągane od początku prowadzenia
    działalności, tj. od lipca 2025 r. opodatkował Pan ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%. Zatem, skoro do tych przychodów, stosował Pan
    inną stawkę niż 8,5%, to ma Pan możliwość skorygowania zadeklarowanych i opłaconych
    kwot podatku za rok 2025, uwzględniając jego właściwą stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ma Pan możliwość skorygowania z tytułu
    zastosowania błędnej stawki ryczałtu (15%) i w rocznym zeznaniu podatkowym
    zastosowania prawidłowej stawki 8,5% dla przychodów, które osiąga Pan z tytułu
    świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.11.30.0 oraz wystąpienia o
    zwrot nadpłaty.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionych pytań i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU.
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych
    grupowań PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b
    ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem
    ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne
    ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
    się jedynie na opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionych we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do
    analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża
    swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu
    (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem

    stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we
    wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.