Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-408/07-6/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-19
Teza: Dlaczego strona nie może odliczyć od uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przychodu, spłaconego po dniu sprzedaży kredytu hipotecznego, skoro ustawa nie uległa zmianie, a na oświadczeniu woli jako wydatek wymieniona jest właśnie spłata kredytu?
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15.11.2007 r. (data wpływu 23.11.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.11.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 20.06.2002 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła na rynku wtórnym mieszkanie w X przy ul. Y …..akt not. A/…../2002 za zaciągnięty w tym celu kredyt hipoteczny (umowa nr …..).

W dniu 23.01.2007 r. małżonkowie sprzedali to mieszkanie za 300.000,00 złotych (Akt not. \`(...)\`./2007).

W dniu 26.01.2007 r. na konto bankowe strony wpłynęło część pieniędzy i tego samego dnia Wnioskodawczyni spłaciła resztę kredytu w kwocie 54.993,57 złotych.

Wnioskodawczyni informuje, iż w przepisowym terminie małżonkowie złożyli oświadczenie o wykorzystaniu uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe.

W dniu 31.07.2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła działkę budowlaną w Q (Akt not. …….) za 235.000,00 złotych.

Małżonkowie 14.11.2007 r. udali się do urzędu skarbowego celem rozliczenia, przedstawiając akty notarialne, faktury, umowę kredytu hipotecznego i zaświadczenie z banku o spłacie zaciągniętego kredytu.

W Urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawczynię, że od lipca 2007 r. spłata kredytu nie jest zaliczana do wydatków i w związku z tym małżonkowie muszą zapłacić podatek dochodowy, a także odsetki, które liczą się od dnia sprzedaży mieszkania.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 24.01.2008 r. (doręczone w dniu 28.01.2008 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała swój wniosek pismem z dnia 29.01.2008 r. (data wpływu 30.01.2008 r.), oświadczając, iż:

*   małżonkowie nie korzystali z ulgi odsetkowej, ponieważ nigdy nie spełniali warunków do jej wykorzystania,

*   na zakup działki budowlanej, którą małżonkowie kupili w lipcu 2007 r. nie został zaciągnięty kredyt hipoteczny.

Podatniczka wskazała, iż urząd skarbowy kwestionuje spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sprzedane mieszkanie.

Jednocześnie strona wskazuje:

*   16.07.2002 r. Nastąpiło uzyskanie kredytu hipotecznego na zakup ww. nieruchomości.

*   16.07.2002 r. Zapłata sprzedającemu reszty umówionej kwoty.

*   23.01.2007 r. Sprzedaż nieruchomości położonej w X ul. Y ….. za kwotę 300.000,00 PLN (A/……).

*   26.01.2007 r. Wpływ na konto Wnioskodawcy kwoty pieniędzy wynikającej z ww. aktu notarialnego.

*   26.01.2007 r. Spłata pozostałego kredytu hipotecznego zaciągniętego w lipcu 2002 r. na zakup ww. nieruchomości (położonej w X przy ul. Y…..).

*   31.07.2007 r. Zakup działki budowlanej za 235.000,00 PLN (A/\`(...)\`./2007).

Rozliczenie:

*   Sprzedaż 300.000,00 PLN.

Wnioskodawczyni przedstawiła poczynione wydatki:

*   Opłata pośrednika - 9.150,00 PLN

*   Opłata notarialna - 1.885,00 PLN

*   Spłacony kredyt hipoteczny - 54.993,00 PLN

*   Zakup działki - 235.000,00 PLN

Pismem z dnia 13.02.2008 r. (data wpływu 15.02.2008 r.) Wnioskodawczyni uzupełniała wniosek doprecyzowując, iż mieszkanie przy ul. Y w X zakupiła wraz z małżonkiem za kwotę 118.000,00 zł. Do uzyskania kredytu hipotecznego małżonkowie musieli w banku przedłożyć akt notarialny.

W dniu zawarcia umowy notarialnej sprzedający otrzymał 5.000 zł pochodzące z własnych środków małżonków. Natomiast reszta ceny 113.000,00 zł została zapłacona w dniu 16.07.2002 r. z zaciągniętego na ten cel kredytu hipotecznego.

Po wpływie pieniędzy na konto sprzedającego, sprzedający przekazał małżonkom lokal mieszkalny.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Dlaczego strona nie może odliczyć od uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przychodu, spłaconego po dniu sprzedaży kredytu hipotecznego, skoro ustawa nie uległa zmianie, a na oświadczeniu woli jako wydatek wymieniona jest właśnie spłata kredytu?

Zdaniem Wnioskodawczyni ma ona prawo odliczyć spłacony po dniu sprzedaży kredyt hipoteczny.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 2 podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można np. opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, koszty pośrednika zajmującego się obrotem nieruchomości.

Stosownie do art. 28 ust. 2a) zasada o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
4.  na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
5.  na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), a także na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w tym przepisie związane ze zbytą nieruchomością.

Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Ponadto przepis art. 21 ust. 2 lit. a) ww. ustawy określa, iż ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26 lit. b).

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu lokalu mieszkalnego w dniu 20.06.2002 r., a kredyt hipoteczny na zakup tego mieszkania został udzielony małżonkom w dniu 16.07.2002 r.

Z kredytu dokonano zapłaty sprzedającemu reszty umówionej kwoty.

Reasumując, kwota pochodząca ze sprzedaży nieruchomości położonej w X, przy ul. Y, przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na sprzedawaną nieruchomość będzie podlegała zwolnieniu przedmiotowemu, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Krańcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.