Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.170.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
otrzymanej w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w
    nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni mieszka w Polsce i w państwie tym podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni nabyła od ciotki, zmarłej w dniu (...) 2022 r. tytułem spadku udział w
    nieruchomości położonej w Polsce. Nieruchomość ta stanowi lokal mieszkalny znajdujący
    się w budynku mieszkalnym wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz odpowiedni
    udział w nieruchomości gruntowej (dalej: Nieruchomość).
    Ciotka Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość tytułem spadku po zmarłym, w dniu (...)
    2021 r. synu. Syn ciotki Wnioskodawczyni nabył Nieruchomość w 2006 r.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od momentu, w
    którym ona nastąpi?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w Nieruchomości nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od
    momentu, w którym ona nastąpi. W jej przypadku zastosowanie znajdą przepisy art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit a) oraz ust. 5 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o PIT opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie:
    a) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz
    b) zostanie dokonane w przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Następnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych
    w drodze spadku, nieruchomości ww. pięcioletni okres, liczy się od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Komentowana regulacja wprowadza źródło przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz
    ogólny obowiązek opodatkowania, a także wyjątek od tego obowiązku związany z
    upływem określonego czasu posiadania zbywanej nieruchomości.
    Dla zastosowania przywołanych przepisów istotne jest również to, aby sprzedaż nie była
    dokonana w ramach działalności gospodarczej. Nie powinno budzić wątpliwości, że
    warunek ten będzie spełniony – Wnioskodawczyni dokona zbycia udziału Nieruchomości
    w ramach zarządu majątkiem prywatnym, uzyskanym w drodze dziedziczenia.
    Sprzedaż nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu, o ile od końca roku, w którym
    nastąpiło jej wybudowanie lub nabycie nie upłynęło pięć lat. Oznacza to, iż jeżeli
    transakcja taka zostanie dokonana po upływie wskazanego okresu, to nie będzie
    wywoływać skutków w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie
    sprzedawcy.
    W art. 10 ust. 5 określono, iż w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku,
    należy uwzględnić posiadanie nieruchomości przez spadkodawcę – pięcioletni termin
    należy liczyć od końca roku, w którym to on (a nie podatnik) nabył lub wybudował
    nieruchomość.

    Odnosząc się do sytuacji Wnioskodawczyni, należy przypomnieć, iż jego ciotka nabyła w
    drodze spadku Nieruchomość w 2021 r. Poprzedni właściciel Nieruchomości (syn ciotki
    Wnioskodawczyni) nabył nieruchomość w 2006 r.
    Uwzględniając zatem jedynie czas posiadania bezpośredniego spadkodawcy (ciotkę
    Wnioskodawczyni) sprzedaż przez Wnioskodawczynię nie podlegałaby opodatkowaniu, o
    ile nastąpiłaby po 31 grudnia 2026 r. Biorąc jednak pod uwagę również czas posiadania
    Nieruchomości przez syna ciotki Wnioskodawczyni (zakup Nieruchomości w 2006 r.)
    sprzedaż nie podlegałaby opodatkowaniu.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, choć nie wynika to wprost z treści art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w
    jej przypadku należy uwzględnić czas posiadania zarówno bezpośredniego spadkodawcy –
    ciotki Wnioskodawczyni, jak i pośredniego spadkodawcy – syna ciotki Wnioskodawczyni.
    Wynika to z faktu, iż przy interpretacji wskazanego przepisu nie można pomijać innych
    regulacji prawa podatkowego i wynikających z nich zasad.
    Zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2,
    przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki
    spadkodawcy.
    Dziedziczenie oznacza przejście na spadkobierców praw i obowiązków majątkowych
    zmarłego w drodze jednego zdarzenia, jakim jest śmierć osoby fizycznej, powodujące
    następstwo prawne pod tytułem ogólnym, czyli sukcesję uniwersalną. Oznacza to, że na
    spadkobiercę (spadkobierców) przechodzi na skutek dziedziczenia całość praw i
    obowiązków majątkowych należących do spadku, w wyniku czego spadkobierca nabywa
    wszelkie przedmioty majątkowe zaliczane do spadku, niezależnie od ich charakteru.
    Przedmioty spadkowe (ale też prawa i obowiązki) przechodzą więc na spadkobiercę w
    takim kształcie prawnym, w jakim przysługiwały spadkodawcy. Z chwilą otwarcia spadku,
    spadkobiercy w drodze sukcesji generalnej, wstępują we wszelkie prawa majątkowe
    spadkodawcy, przysługujące mu w chwili śmierci.
    Przepis art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje prawa majątkowe, jakie są
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, a więc prawa wynikające z regulacji
    podatkowych, które za życia spadkodawcy kształtowały jego sytuację z punktu widzenia
    ekonomicznego, a więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia czy wyeliminowania
    obciążenia podatkowego.
    Odnosząc powyższe do analizowanej sprawy należy zwrócić uwagę, iż gdyby ciotka
    Wnioskodawczyni sprzedała Nieruchomość, to (uwzględniając fakt, iż jej syn, jako
    spadkodawca, nabył Nieruchomość w 2006 r.) transakcja ta nie podlegałaby
    opodatkowaniu. Innymi słowy ciotka Wnioskodawczyni miała prawo – na gruncie regulacji
    podatku dochodowego od osób fizycznych – do nieopodatkowania sprzedaży
    Nieruchomości. Natomiast w wyniku zastosowania sukcesji uniwersalnej wynikającej z art.
    97 § 1 Ordynacji podatkowej prawo do powinno zostać przejęte przez Wnioskodawczynię.
    W efekcie, w kontekście sytuacji Wnioskodawczyni stosując art. 10 ust. 5 ustawy o PIT
    należy uwzględnić również okres posiadania Nieruchomości przez syna ciotki
    Wnioskodawczyni. Przyjęcie przeciwnego wniosku naruszałoby zasadę wynikającą z art. 97
    § 1 Ordynacji podatkowej.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na cele wprowadzenia przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o PIT,
    czyli z jednej strony uproszczenie prawa podatkowego i jego modyfikacja tak aby był
    bardziej przyjazny dla podatników, a także przywrócenie stanu obowiązującego w
    przeszłości, kiedy to na gruncie uchylonego art. 21 ust 32 lit. d) zwolniona z podatku była
    sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze darowizny – niezależnie od momentu
    sprzedaży.
    Stanowisko Wnioskodawczyni prezentowane w niniejszym wniosku znajduje również
    potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, tj. w wyrokach: Wojewódzkiego

    Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 marca 2023 r. (sygn. akt III SA/Wa 42/23) oraz
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 19 listopada 2024 r. (sygn. akt I SA/Łd
    607/24).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z treścią ww. przepisu:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności
    gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka
    sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega
    opodatkowaniu.

    Zatem ustalenie daty nabycia odziedziczonych nieruchomości, ich części oraz udziału w
    nieruchomości i ww. praw majątkowych przez spadkodawcę ma istotne znaczenie dla
    określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tj. w chwili śmierci jego
    spadkodawców.
    Jak stanowi art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 przytoczonego Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na gruncie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia. Nabycie nieruchomości będącej przedmiotem dziedziczenia następuje z chwilą
    otwarcia spadku, czyli śmierci spadkodawcy.
    W niniejszej sprawie, odziedziczyła Pani udział w nieruchomości w spadku po zmarłej (...)
    2022 r. ciotce. Ciotka nabyła tę nieruchomość tytułem spadku po synu zmarłym (...) 2021
    r., który nabył nieruchomość w 2006 r.
    Nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że sprzedaż odziedziczonego udziału w
    nieruchomości nie podlegałaby opodatkowaniu, niezależnie od momentu w którym ona
    nastąpi, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ – jak Pani twierdzi - należy wziąć również pod
    uwagę czas posiadania nieruchomości przez syna Pani ciotki. Uważa Pani, że przyjęcie
    przeciwnego wniosku naruszałoby zasadę wynikającą z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Należy zauważyć, że przewidziana w przepisie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych sukcesja praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną
    nieruchomością, wyłącza możliwość zastosowania przepisów art. 97 ustawy Ordynacja
    podatkowa, dotyczących następstwa prawnego, w tym przyjmowania przez spadkobiercę
    praw do nieopodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    przysługujących spadkodawcy lub też jego spadkodawcom, w przypadkach
    wykraczających poza treść regulacji art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – w sprawie będącej przedmiotem wniosku pięcioletni
    okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy liczyć od końca 2021 r.

    W konsekwencji, odpłatne zbycie w terminie do 31 grudnia 2026 r. udziału w
    nieruchomości, nabytego w drodze spadku po ciotce, stanowi dla Pani źródło przychodu
    na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę – w dacie
    śmierci syna ciotki. Uzyskany ze sprzedaży dochód podlega opodatkowaniu 19%
    podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.