Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1065/12/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-30
Teza: brak możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT przez podmiot niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2012r. (data wpływu 5 października 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2012r. (data wpływu 14 listopada 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „xxx” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „xxx”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 listopada 2012r. (data wpływu 14 listopada 2012r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (doprecyzowany w piśmie z dnia 5 listopada 2012r.):

Wnioskodawca (GZM) jest związkiem międzygminnym powołanym na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) i wpisanym do rejestru związków międzygminnych pod numerem (…). GZM jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług pod następującym numerem identyfikacji podatkowej (…). GZM nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) i nie składa deklaracji VAT-7.

Na podstawie umowy o dofinansowanie projektu z Województwem, reprezentowanym przez Zarząd Województwa pełniącym rolę Instytucji Zarządzającej RPO W nr (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet I Badanie i rozwój technologiczny, innowacje i przedsiębiorczość, Działanie 1.1. Wzmocnienie atrakcyjności inwestycyjnej regionu, Poddziałanie 1.1.2. Promocja inwestycyjna Wnioskodawca realizuje projekt o tytule „xxx”.

Realizowany projekt pn. „xxx” polega na promowaniu nieruchomości inwestycyjnych miast członkowskich Wnioskodawcy. Działania w ramach przedmiotowego projektu obejmują działania promocyjne związane z organizacją stoiska w czasie trwania Międzynarodowych Targów Nieruchomości Inwestycyjnych w Monachium / Niemcy w dniach od 8 do 10 października 2012 roku oraz w roku 2013, jak również stworzenie elektronicznej wersji ofert inwestycyjnych, które zostaną nieodpłatnie przekazane potencjalnym inwestorom. Promowane tereny inwestycyjne nie są zarządzane przez Wnioskodawcę. W związku z realizacją projektu wyprodukowane zostaną także materiały promocyjne, które nieodpłatnie zostaną przekazane potencjalnym inwestorom.

Przedmiotowe tereny zarządzane są przez poszczególne Miasta Członkowskie Wnioskodawcy. Tym samym Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotów ze sprzedaży lub dzierżawy, ani jakichkolwiek innych obrotów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, związanych z promowanymi terenami inwestycyjnymi. W ramach projektu, zgodnie z wnioskiem i planem finansowym projektu, zostaną poniesione wydatki kwalifikowane ogółem w wysokości 950 000,00 PLN (słownie: dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy złotych), w tym poziom dofinansowania wynosi 85%, tj. 807 500,00 PLN (słownie: osiemset siedem tysięcy pięćset złotych), wkład własny Beneficjenta wynosi 142 500,00 PLN (słownie: sto czterdzieści dwa tysiące pięćset złotych).

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Celem rozliczenia projektu w wyniku jego realizowania. Beneficjent zobowiązany jest do przedstawienia interpretacji indywidualnej, potwierdzającej, że Wnioskodawca jako Beneficjent nie jest płatnikiem podatku VAT i nie ma możliwości odzyskania podatku w ramach realizowanego projektu, wydanej przez uprawniony organ, tj. Dyrektora Izby Skarbowej Biuro Informacji Podatkowej.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż faktury wystawiane w ramach realizacji poszczególnych zadań będą wystawiane wyłącznie na Wnioskodawcę – Beneficjenta projektu. Równocześnie faktury będą opłacane wyłącznie przez Wnioskodawcę – Beneficjenta projektu. Tereny inwestycyjne będące przedmiotem działań promocyjnych w przedmiotowym projekcie nie są własnością Wnioskodawcy – Beneficjenta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „xxx”?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 5 listopada 2012r.):

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „xxx”, realizowanego na podstawie umowy o dofinansowanie nr (…) z dnia 12 marca 2012roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca (GZM) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) i nie składa deklaracji VAT-7.

Wnioskodawca realizuje projekt o tytule „xxx”.

Realizowany projekt pn. „xxx” polega na promowaniu nieruchomości inwestycyjnych miast członkowskich Wnioskodawcy. Działania w ramach przedmiotowego projektu obejmują działania promocyjne związane z organizacją stoiska w czasie trwania Międzynarodowych Targów Nieruchomości Inwestycyjnych w Monachium / Niemcy w dniach od 8 do 10 października 2012 roku oraz w roku 2013, jak również stworzenie elektronicznej wersji ofert inwestycyjnych, które zostaną nieodpłatnie przekazane potencjalnym inwestorom. Promowane tereny inwestycyjne nie są zarządzane przez Wnioskodawcę. W związku z realizacją projektu wyprodukowane zostaną także materiały promocyjne, które nieodpłatnie zostaną przekazane potencjalnym inwestorom.

Przedmiotowe tereny zarządzane są przez poszczególne Miasta Członkowskie Wnioskodawcy. Tereny inwestycyjne będące przedmiotem działań promocyjnych w przedmiotowym projekcie nie są własnością Wnioskodawcy.

Faktury wystawiane w ramach realizacji poszczególnych zadań będą wystawiane wyłącznie na Wnioskodawcę. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Powyższe oznacza, że Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotów ze sprzedaży lub dzierżawy, ani jakichkolwiek innych obrotów podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, związanych z promowanymi terenami inwestycyjnymi.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług wykazanego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, a dokonane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny.

Wnioskodawca nie ma więc możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, a w szczególności prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej generującej podatek należny oraz zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z dnia 14 marca 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.