Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.100.2024.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-20
Teza: Uznanie Sprzedających za podatników w związku z planowaną transakcją zbycia opisanych nieruchomości i uznania sprzedaży za podlegającą opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1a-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1a-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe
=======================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest - prawidłowe

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

Państwa wniosek wspólny, z 14 marca 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i usług dotyczy uznania Sprzedających za podatników w związku z planowaną transakcją zbycia opisanych nieruchomości i uznania sprzedaży za podlegającą opodatkowaniu VAT, wpłynął 14 marca 2024 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (…)

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania: (…)

### Opis zdarzenia przyszłego

### Grupa zainteresowanych składa się z dwóch osób, tj. Zainteresowanego będącego Stroną postępowania - Pani (…) oraz Zainteresowanego niebędącego Stroną postępowania - Pana (…).

### Pan (…) prowadzi, nieprzerwanie od 22 czerwca 2010 r., działalność usługową wspomagającą produkcję roślinną (przeważająca działalność gospodarcza) - 01.61.Z - oraz wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z) - działalność gospodarcza ewidencyjna wpisana do CEDiG. Pan (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

### Pani (…) nie prowadzi działalności gospodarczej wpisanej do CEDiG, jednakże jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT z uwagi na świadczenie usług najmu prywatnego.

### W dniu 5 listopada 2020 r. Zainteresowani na podstawie aktu notarialnego rep. (…) nabyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, położoną w miejscowości (…), składającą się z działki nr (…) o pow. 2,1400 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: „Nieruchomość 1”), oznaczoną w rejestrze gruntów jako RI, RII, Rllla, Rlllb, RIVa- grunty orne, N-nieużytki, objętą w całości obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczoną w planie pod UC-6 - tereny usług komercyjnych, RL-1- zadrzewienia i zakrzewienia (przeznaczenie podstawowe) oraz sieci infrastruktury technicznej oraz związane z nimi urządzenia (przeznaczenie uzupełniające), P- lokalizację obiektów produkcyjnych, składowych i magazynowych, wraz z urządzeniami towarzyszącymi (przeznaczenie podstawowe) oraz możliwość lokalizacji w ramach przeznaczenia podstawowego zieleni o funkcjach rekreacyjno-ochronnych, elementów reklamowych i informacyjnych oraz obiektów architektury, RL- obowiązek utrzymania istniejącego drzewostanu, możliwość lokalizacji sieci infrastruktury technicznej nie kolidującej z przeznaczeniem podstawowym, KDZ- obszar przestrzeni publicznej.

### Nieruchomość 1 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

### Natomiast w dniu 22 listopada 2021 r. Zainteresowani, na podstawie aktu notarialnego rep.(…), nabyli nieruchomość gruntową niezabudowaną, położona w miejscowości (…), składającą się z działki nr (…), o pow. 2,1375 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: „Nieruchomość 2”), oznaczoną w rejestrze gruntów jako RI,R111a,RIIIb- grunty orne, objętą w całości obowiązującym Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego i przeznaczoną w planie pod UC-6 - tereny usług komercyjnych.

### Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nabyte zostały przez Zainteresowanych, pozostających w małżeństwie, do majątku prywatnego w ramach majątkowej wspólności małżeńskiej.

### Zainteresowani zamierzają dokonać sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

### Zarówno Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2 nie były wykorzystywane w żaden sposób w ramach prowadzonych przez Zainteresowanych działalności gospodarczych. Nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych.

### Zainteresowani nie występowali do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego, bowiem w momencie nabycia przedmiotowych Nieruchomości, były one objęte MPZP.

### Jednocześnie Zainteresowani nie występowali oraz nie uzyskiwali administracyjnych decyzji o warunkach zabudowy dla działek, których dotyczy wniosek o interpretację. Dodatkowo Zaineresowani nie posiadają wiedzy czy tego rodzaju decyzje, dotyczące przedmiotowych nieruchomości były wydawane na wniosek innych osób lub podmiotów.

### Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy, której istotą jest wykorzystywanie nieruchomości dla celów zarobkowych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT).

### Zainteresowali nie ponieśli także nakładów na Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2, które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywali innych inwestycji na wskazanych Nieruchomościach.

### Jednocześnie Zainteresowani nie podejmowali żadnych zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierzają podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości. Zainteresowani podejmują wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego, dokonywaną przez osoby fizyczne, które w odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2 nie prowadzą w sposób profesjonalny działalności gospodarczej w zakresie nabywania/zbywania nieruchomości.

### Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nie były także w żaden sposób wykorzystywane do działalności prowadzonej przez Pana (…) (w tym działalności rolniczej). Należy przy tym wskazać, iż ziemie udostępnione były osobie trzeciej (okoliczny rolnik) w celu ich uprawy na podstawie ustnych ustaleń. Z tego tytułu osoba trzecia uprawiająca te ziemie pobierała we własnym imieniu i na własny rachunek przysługujące jej dopłaty, natomiast Zainteresowani nie pobierali z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Nie uzyskiwali z tego tytułu przychodów.

Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 stanowią majątek prywatny Zainteresowanych, który jest ich majątkiem wspólnym, w ramach wspólności małżeńskiej.

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku uzupełnili Państwo wniosek. Poniżej pytania i odpowiedzi których Państwo udzielili:

1) W jakim celu nabyła Pani (wraz z mężem) nieruchomości mającą być przedmiotem sprzedaży, tj. działki nr (…)?

Działki nr (…) zostały nabyte w celach rolniczych. Małżonek Wnioskodawczyni posiada status rolnika i prowadzi gospodarstwo rolne (od ok. 2001 r.)

2) W jaki konkretnie sposób działki nr (…) były/są i będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Panią i Pani małżonka od momentu ich nabycia do chwili obecnej? Czy działka przez cały okres jej posiadania przez Panią i męża była wykorzystywana tylko na cele prywatne?

Działki nr (…) były wykorzystywane prywatnie do celów rolniczych, przy czym były one udostępnione okolicznemu rolnikowi w celach zachowania ich kultury rolnej.

3) W jaki sposób pozyskała/pozyska Pani (Pani małżonek) nabywcę/nabywców dla sprzedawanych działek? Gdzie prezentowane były/są oferty sprzedaży?

Wnioskodawczyni zamierza pozyskać nabywcę poprzez biuro nieruchomości. Samodzielnie nie będzie organizować żadnych działań marketingowych. Aktualnie oferty sprzedaży nie były prezentowane.

4) Czy zawarła/zawrze Pani (razem z mężem) z kupującym przedwstępną umowę sprzedaży w odniesieniu do opisanych we wniosku działek? Jeżeli taka umowa została/zostanie zawarta to proszę o wskazanie:

\- kiedy została/zostanie zawarta?

\- czy w przedwstępnej umowie sprzedaży zawarcie końcowej umowy sprzedaży uwarunkowane będzie wyrażeniem przez Panią i Pani męża zgody na dysponowanie ww. działkami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych)?

\- czy w przedwstępnej umowie sprzedaży zawarcie końcowej umowy sprzedaży uwarunkowane będzie udzieleniem przez Panią (i Pani męża) pełnomocnictwa?

\- czy umowa przedwstępna zawierała/zawierała będzie jeszcze inne warunki jakie muszą być bezwzględnie spełnione przez Panią (Pani męża), aby doszło do zawarcia końcowej umowy sprzedaży działek? Jeżeli tak to proszę wskazanie jakie to są warunki?

Wnioskodawczyni wraz z mężem nie zawarła przedwstępnej umowy sprzedaży działek z kupującym. Nie posiada również informacji czy umowa przedwstępna zostanie zawarta z potencjalnym klientem czy też zostanie od razu zawarta umowa sprzedaży. Zależeć to będzie od wielu czynników związanych z potencjalnym klientem, jego zdolności finansowej etc.

W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej aktualnie Wnioskodawczyni wraz z mężem nie przewidują zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków.

5) Czy udzieliła lub planuje Pani (wraz z mężem) udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnemu nabywcy działki/działek) pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani i męża imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek? Jeżeli tak, to proszę wskazać zakres tego pełnomocnictwa, w tym jakie konkretnie czynności będzie podejmował podmiot działający jako Pani i męża pełnomocnik w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek (np.: występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.)?

Wnioskodawczyni wraz z mężem nie udzielili i nie planują udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnemu nabywcy działki/działek) pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w ich imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek (np.: występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.).

6) Czy posiada Pani wraz z mężem oraz osobno jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie?

Wnioskodawczyni pragnie wskazać, iż działki (…) są jedynymi działkami w posiadaniu Wnioskodawczyni i jej męża, które aktualnie zostały przeznaczone do sprzedaży.

7) Na co zostaną przeznaczone środki, które otrzyma Pani i Pani małżonek ze sprzedaży ww. działek?

Środki, które otrzyma Wnioskodawczyni wraz z mężem z tytułu sprzedaży działek (…) stanowić będę majątek prywatny Zainteresowanych. Wnioskodawczyni wraz z mężem nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić na co konkretnie zostaną przeznaczone uzyskane środki. Nie wyklucza się, iż część środków zostanie przekazana w drodze darowizny dla dzieci Wnioskodawczyni i jej męża.

8) Czy dokonywała Pani wcześniej samodzielnie bądź z mężem bądź czy Pani mąż dokonywał samodzielnie - sprzedaży innych nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym wnioskiem)? Jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

\- kiedy i w jaki sposób stała się Pani/mąż posiadaczem tych nieruchomości?

\- w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią/męża?

\- w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią/męża od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

\- kiedy dokonała Pani/mąż ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

\- ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich? (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

\- na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

W przeszłości zarówno Wnioskodawczyni, jak i jej mąż dokonali sprzedaży części terenu wchodzącego w skład prowadzonego od roku 2001 gospodarstwa rolnego. Teren ten został nabyty w 2011 r. Nabycie nastąpiło w celu powiększenia dotychczasowego areału gospodarstwa rolnego.

Teren ten został jednak sprzedany został w 2012 r. z uwagi na konieczność pozyskania środków w celu prowadzenia dotychczasowego gospodarstwa rolnego, w tym nabycia maszyn rolniczych.

W skład sprzedaży weszły nieruchomości na które składały się: działka nr(…), działka nr (…). Działki te stanowiły głównie grunty rolne pow. 4,0248 ha, częściowo zabudowane budynkami rolniczymi oraz część działki niezabudowanej o pow. 0,14 ha.

9) Jakie czynności ma Pani na myśli pisząc w końcowej części opisu zdarzenia przyszłego: „Zainteresowani podejmują wyłącznie czynności cechujące wyprzedaż majątku prywatnego”? Proszę jednoznacznie wskazać te czynności.

Czynności te polegają, w szczególności na znalezieniu nabywcy za pośrednictwem biura nieruchomości, prowadzenie negocjacji z przyszłym kupującym, okazanie nieruchomości.

Jednocześnie Zainteresowani nie prowadzą żadnych działań zmierzających do zwiększenia potencjału wskazanej nieruchomości np. w wyniku doprowadzenia mediów, przyłączy, budowy dróg, innego uzbrojenia, ogrodzenia nieruchomości, bądź innych formalnych kwestii związanych z możliwością zagospodarowania przedmiotowej nieruchomości w inny sposób niż rolniczy.

10) Czy działki nr (…) będą do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak, to w jakim okresie oraz jakie pożytki będzie czerpała Pani i Pani mąż z tego tytułu?

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego działki (…) nie były i nie są przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Działki (…) nie będą również do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

Działki (…) udostępnione były wyłącznie osobie trzeciej (okoliczny rolnik) w celu ich uprawy na podstawie ustnych ustaleń i w ten sposób zachowania kultury rolnej tych nieruchomości.

Zainteresowani nie pobierali z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Nie uzyskiwali z tego tytułu przychodów.

11) Czy w odniesieniu do działek nr (…) będą do dnia sprzedaży podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia tych nieruchomości? jeśli tak to jakie i kiedy - proszę wskazać datę/daty (np. wydzielenie, podział, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej itp.)?

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Zainteresowali nie ponieśli nakładów na Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2, które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywali innych inwestycji na wskazanych Nieruchomościach.

Do dnia sprzedaży nie będą podejmowane jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działek (…) Czy umowa ustna na podstawie której udostępniła Pani wraz z mężem działki, o których mowa we wniosku okolicznemu rolnikowi nadal trwa? Proszę wskazać przez jaki okres czasu trwała ta umowa, tj. od kiedy do kiedy bądź ewentualnie ile jeszcze potrwa.

Umowa ustna nadal trwa. Umowa ta została zawarta po nabyciu tych Nieruchomości i będzie trwać do czasu ewentualnego sprzedaży tych Nieruchomości.

12) Jakie były postanowienia ustnej umowy (opisanej we wniosku) na potrzeby uprawy na rzecz osoby trzeciej? Jakie pożytki czerpała/czerpie pani (wraz z mężem) z tej umowy?

Na podstawie ustnych ustaleń okoliczny rolnik miał prawo do uprawy działek (…) pod kątem rolnym. Rolnik był również uprawniony do pobierania we własnym imieniu i na własny rachunek przysługujących jemu dopłat. Zainteresowani nie pobierali z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Nie uzyskiwali z tego tytułu przychodów. Zainteresowani nie czerpali z tego tytułu żadnych pożytków.

13) Kto płacił/płaci podatek od nieruchomości, tj. od działek nr (…): Pani i mąż jako właściciele nieruchomości czy okoliczny rolnik uprawiający te ziemie na podstawie zawartej z Panią i mężem umowy ustnej?

Podatek rolny był jest uiszczany przez właścicieli zgodnie z przepisami ustawy o podatku rolnym.

### Pytanie

### Czy Zainteresowani z tytułu sprzedaży (dostawy) Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 będą posiadać status podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czego, czy sprzedaż (dostawa) Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

### Stanowisko Zainteresowanych

Z tytułu sprzedaży (dostawy) Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie będą oni posiadać statusu podatnika podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego sprzedaż (dostawa) Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

UZASADNIENIE PRZYJĘTEGO STANOWISKA:
-----------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Art. 2 pkt 6 ustawy VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy VAT wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. Z uwagi na powyższe uregulowania, sprzedaż gruntu jest dostawą towarów.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednakże samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W podobny sposób kwestię tą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku stanu przyszłego Zainteresowani w celu dokonania sprzedaży gruntu podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, co skutkuje koniecznością uznania ich za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy VAT) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Natomiast jeśli podatnik nabywa dobro wyłącznie dla celów prywatnych, działa on w charakterze prywatnym, a nie jako podatnik w rozumieniu szóstej dyrektywy, a dodatkowo „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej”, a także „zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT, jako, że jedynym przychodem z takich transakcjo może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy (zob. wyroku z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 EDM, Rec. S. I-4295, pkt 58; z dnia 21 października 2004 r. w sprawie C-8/03 BBL, Zb. Orz. S. I-10157, pkt 39)”.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wskazać zatem należy, że z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność Zainteresowanych, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego przez Zainteresowanych prywatnego majątku.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ocenie Zainteresowanych, każdorazowo należy badać czy podmiot w danej transakcji występuje w roli podatnika w tej, konkretnej transakcji.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowani pragną wskazać, iż nie podejmują żadnych profesjonalnych działań marketingowych. Dodatkowo fakt, iż Nieruchomości te nie są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana (…) działalności rolniczej wskazuje, iż dokonują wyprzedaży (zarządzania) majątkiem prywatnym (por. wyrok NSA z dnia 9 stycznia 2013 r., I FSK 277/12, wyrok NSA z dnia 29 lutego 2012, I FSK 1821/11).
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nabyte zostały przez Zainteresowanych, pozostających w małżeństwie, do majątku prywatnego w ramach wspólności małżeńskiej. Zatem żaden z Małżonków, nie może dokonać sprzedaży tych nieruchomości bez wyrażonej zgody drugiego współmałżonka.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższego nie zmienia także, w ocenie Zainteresowanych fakt, iż przedmiotowe Nieruchomości udostępnione były osobie trzeciej do ich uprawy. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nie były także w żaden sposób wykorzystywane do działalności prowadzonej przez Pana (…) (w tym działalności rolniczej), a jednocześnie Zainteresowani nie pobierali z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Nie uzyskiwali z tego tytułu przychodów.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, Zainteresowani sprzedając Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym (w ramach wspólności majątkowej), zatem czynność ta nie będzie oznaczać wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanych cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie planowanej sprzedaży nieruchomości, a dostawie nieruchomości cech czynności opodatkowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reasumując, planowana sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie wpisuje się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z planowaną dostawą nieruchomości Zainteresowani będą korzystać z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie zostaną spełnione przesłanki zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy VAT - nie wystąpią w charakterze podatnika podatku od towarów i usług - i nie będą musieli odprowadzać podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nadmienić należy, iż powyższe stanowisko jest akceptowane przez organy podatkowe w ostatnio wydanych interpretacjach przepisów prawa podatkowego np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 lipca 2019 r., sygn. 0112- KDIL1-3.4012.241.2019.2.JN, z dnia 1 lutego 2018 r., 0112-KDIL1-2.4012.664.2017.1.TK
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wobec powyższego Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości przyjętego stanowiska.
-------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1\. określone udziały w nieruchomości,

2\. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3\. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Stosownie do art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Na mocy art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Na podstawie art. 35 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Według art. 36 § 1 oraz § 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny.

Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji:

a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;

b) dostawa terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności.

### Z opisu sprawy wynika, że obecnie zamierzają Państwo sprzedać działki: nr (…), które nabyliście, odpowiednia: 5 listopada 2020 r. i 22 listopada 2021 r. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nabyte zostały do majątku prywatnego w ramach majątkowej wspólności małżeńskiej.

Nieruchomości te nie były wykorzystywane w żaden sposób w ramach prowadzonych przez Państwo działalności gospodarczych. Nie stanowiły środków trwałych, jak i nie stanowiły towarów handlowych. Przedmiotowe Nieruchomości nie były i nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy, użyczenia lub innej odpłatnej umowy.

### Nieruchomości te udostępnione były osobie trzeciej (okoliczny rolnik) w celu ich uprawy na podstawie ustnych ustaleń. Z tego tytułu osoba trzecia uprawiająca te ziemie pobierała we własnym imieniu i na własny rachunek przysługujące jej dopłaty, natomiast Państwo nie pobierali z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. Nie uzyskiwali z tego tytułu przychodów. Umowa ta została zawarta po nabyciu tych Nieruchomości i będzie trwać do czasu ewentualnego sprzedaży tych Nieruchomości. Podatek rolny był jest uiszczany przez właścicieli zgodnie z przepisami ustawy o podatku rolnym.

### Ponadto nie dokonaliście Państwo jakichkolwiek czynności które skutkowałyby wzrostem wartości Nieruchomości. Nie występowaliście do Gminy z wnioskiem o zmianę przeznaczenia działek w planie zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek. Nie ponieśliście nakładów które miałyby na celu przygotowanie przedmiotowych działek do sprzedaży, w szczególności nakładów na uzbrojenie lub ogrodzenie terenu ani też nie dokonywali innych inwestycji na wskazanych Nieruchomościach.

### Nie podejmowaliście zorganizowanych, aktywnych działań marketingowych, typowych dla osób zajmujących się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami i wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia i nie zamierzają podejmować takich działań przed sprzedażą Nieruchomości.

### Ponadto podali Państwo, że nie zawarliście przedwstępnej umowy sprzedaży działek z kupującym. Nie posiadacie również informacji czy umowa przedwstępna zostanie zawarta z potencjalnym klientem czy też zostanie od razu zawarta umowa sprzedaży. W sytuacji konieczności zawarcia umowy przedwstępnej nie przewidujecie zawierania dodatkowych uwarunkowań, udzielania zgody na dysponowanie ww. działami w zakresie koniecznym do uzyskania wszelkich wymaganych prawem decyzji, pozwoleń, uzgodnień (w tym warunków przyłączeniowych), bądź udzielania pełnomocnictwa przyszłemu nabywcy, jak również innych warunków.

### Ponadto nie planujecie udzielić innej osobie/innemu podmiotowi (np. potencjalnemu nabywcy działki/działek) pełnomocnictwa czy jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w ich imieniu w związku z planowaną transakcją sprzedaży działek (np.: występowania przed organami administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień itp.).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Państwa aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Państwa ww. działek będących we współwłasności małżeńskiej nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowali Państwo aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, z tytułu transakcji sprzedaży ww. działek nie będziecie Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Państwa należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będziecie Państwo korzystali z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, sprzedaż działek (…) (Nieruchomość 1) i nr (…) (Nieruchomość 2) będących we współwłasności małżeńskiej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawców i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (zadanych pytań w zakresie podatku od towarów i usług) Wnioskodawców, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawcy, w treści składanego wniosku, kształtują jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani (…) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.