Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.38.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-25
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości uzyskanej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; testament-zapis testamentowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego
    2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie testamentu, sporządzonego w formie aktu notarialnego (...) 2006 r. – Pana
    babka powołała do spadku swoich zstępnych. Ponadto, dokonała na Pana rzecz zapisu
    zwykłego, tj. własności nieruchomości – niezabudowanej działki. Nieruchomość znajduje
    się w Polsce i stanowiła własność Pana babki od lat osiemdziesiątych XX wieku. Pana
    babka zmarła (...) 2020 r. Na podstawie prawomocnego postanowienia o dziale spadku z
    (...) 2024 r. (którego prawomocność sąd stwierdził (...) 2024 r.), sąd przyznał na Pana rzecz
    własność ww. niezabudowanej nieruchomości.
    Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy
    Użyte przez Pana pojęcie zapis zwykły, oznacza zapis o którym mowa w art. 968 i nast. k.c.
    – również przez ustawodawcę nazwany „zapisem zwykłym”.
    Precyzuje Pan, że dokona Pan sprzedaż całej nieruchomości.
    Ma Pan zamiar dokonać tej sprzedaży w przybliżonej dacie (...) 2025 r.
    Na pytanie, w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan nieruchomość (działkę)
    odpowiedział Pan, że:
    a) Nie korzystał i nie korzysta Pan z działki do celów prowadzenia działalności
      gospodarczej.
    b) Korzystał Pan z działki dla swoich celów osobistych. Od momentu nabycia
      nieruchomości, objął ją Pan w posiadanie i sprawuje Pan nad nią zarząd, jednakże na
      nieruchomości nie zamieszkuje Pan.
    c) Działki nie oddawał Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych
      umów.
    Nieruchomość nie została podzielona i nie planuje Pan dokonania jej podziału.
    Nie prowadził i nie prowadzi Pan działań na tej nieruchomości. W szczególności:
    a) Nie ogrodził Pan nieruchomości.
    b) Nie wydzielił Pan drogi wewnętrznej.
    c) Nie uzbroił Pan nieruchomości, jest już uzbrojona.
    d) Nie podejmował Pan działań w celu jej uzbrojenia.
    Nie występował Pan i nie ma Pan planów występować o wydanie pozwolenia na budowę
    dla tej nieruchomości.
    Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności
    gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Dokonywał Pan zbycia nieruchomości innej niż ta, o której mowa we wniosku. Nie ma Pan
    zamiaru dokonywać zbycia innych nieruchomości niż ta, o której mowa we wniosku.
    Dokonał Pan zbycia mieszkania w celu zakupu domu dla zabezpieczenia potrzeb
    mieszkaniowych rodziny. Data transakcji zbycia to (...) 2020 r. Przeznaczanie zbytej i
    nabytej nieruchomości było mieszkaniowe dla zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych
    rodziny.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że opisane wyżej nabycie przedmiotowej
      nieruchomości, na podstawie zapisu testamentowego, stanowi nabycie w drodze
      spadku, w rozumieniu art. 10 ust. 5, tj. nabycie w drodze spadku?
    2. Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
      a-c i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca
      roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez
      spadkodawcę (zapisodawcę) i czy w konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży
      nieruchomości, niezwiązany z wykonywaniem działalności gospodarczej przed

      upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości przez wnioskodawcę, co nastąpiło na
      podstawie prawomocnego postanowienia Sądu - w wykonaniu zapisu zwykłego, o
      którym mowa w art. 968 k.c. i nast. nie podlega opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko
    W zakresie pytania nr 1:
    Pana zdaniem, „nabycie w drodze spadku”, którym ustawodawca posłużył się w art. 10 ust.
    5 ustawy PIT, obejmuje również zapisobiercę, który zgodnie z art. 972 k.c., posiada taką
    samą zdolność do dziedziczenia jak spadkobierca. W związku z tym, podobnie jak
    spadkobierca, nabywa określony składnik majątkowy w drodze spadku. Zapisobierca
    uzyskuje bowiem prawa majątkowe z wyraźnej woli spadkodawcy zawartej w testamencie.
    Uważa Pan, iż art. 10 ust. 5 ww. ustawy obejmuje również nabycie nieruchomości lub praw
    majątkowych w drodze zapisu.
    W zakresie pytania nr 2:
    Pana zdaniem, okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę (zapisodawcę), a więc Pana
    babkę (zapisodawcę).
    W konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, niezwiązany z
    wykonywaniem działalności gospodarczej przed upływem 5 lat od dnia nabycia
    nieruchomości przez wnioskodawcę, następujący na podstawie prawomocnego
    postanowienia Sądu - w wykonaniu zapisu zwykłego o którym mowa w art. 968 k.c. i nast.
    Nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie Pana stanowiska:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako:
    „ustawa PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

    By stwierdzić, czy nabycie udziałów w drodze wykonania zapisu testamentowego jest
    tożsame z nabyciem w drodze spadku, należy odnieść się do pojęcia „spadek” oraz
    „nabycie w drodze spadku” zawartych w regulacjach Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 924 i 925 k.c. spadek otwiera się z chwilę śmierci spadkodawcy, a
    spadkobierca nabywa spadek z chwilę otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 926 § 1 k.c. powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku,
    wynika z ustawy albo z testamentu.
    Na mocy art. 968 § 1 k.c. spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe
    zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego
    świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    W przypadku braku odmiennej woli spadkodawcy, zgodnie z art. 970 k.c., zapisobierca
    może żądać wykonania zapisu niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu. Jednakże
    zapisobierca obciążony dalszym zapisem może powstrzymać się z jego wykonaniem aż do
    chwili wykonania zapisu przez spadkobiercę.
    Z treści art. 972 k.c. wynika, że przepisy o powołaniu spadkobiercy, o zdolności do
    dziedziczenia i o niegodności stosuje się odpowiednio do zapisów.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art.
    10 ust. 5 ustawy PIT, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia
    testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.
    Podobne stanowisko reprezentował już Dyrektor KIS w interpretacjach o zbliżonym stanie
    faktycznym. W interpretacji z 7 października 2020 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.577.2020.1.KC,
    Dyrektor KIS uznał, że:
      „pojęcie nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze
      dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na
      podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i
      windykacyjnego.
    Tożsame stanowisko można znaleźć w interpretacji z 20 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.779.2020.2.MM, w której organ podkreślił, że pojęcie nabycia w drodze spadku
    użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje
    zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego,
    jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    W interpretacji z 22 stycznia 2021 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.759.2020.1.MD, wskazano, że:
      Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w
      art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno
      nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
      nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze
      zapisu zwykłego i windykacyjnego.
    Ponadto w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze
    spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć
    nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (por.
    wyrok NSA z 6 czerwca 2013 r., II FSK 1966/11, wyrok NSA z 15 grudnia 2010 r., II FSK 1437
    /09).

    Ma Pan świadomość, że w polskim systemie prawnym indywidualne interpretacje
    podatkowe oraz orzeczenia sądów administracyjnych wydane w innych sprawach nie mają
    mocy wiążącej, jednakże stanowić one mogą cenną wskazówkę interpretacyjną przy
    dokonywaniu wykładni przepisów prawa podatkowego w zbliżonych, czy wręcz
    identycznych stanach faktycznych.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nabył Pan nieruchomość w
    drodze wykonania zapisu testamentowego co zostało stwierdzone prawomocnym
    postanowieniem Sądu z (...) 2024 r.
    W przyszłości planuje Pan zbycie tej nieruchomości. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje zasadę, że
    powstanie przychodu spowodowane jest odpłatnym zbyciem nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego, nastąpiło po
    upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, to
    nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W piśmie z 28 września 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.147.2021.1.WS Dyrektor KIS
    stwierdził, że:
      Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
      sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany
      jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
      spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości
      (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
      majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości
      (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega
      opodatkowaniu.
    Należy wskazać, że nabyłem nieruchomość w drodze spadku, i w związku z tym do
    określenia skutków podatkowych z tytułu sprzedaży przedmiotowych udziałów [powinno
    być: sprzedaży nieruchomości – dopisek organu] istotny będzie moment nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę. Z racji tego, że nieruchomość, która została mi
    przekazana na podstawie zapisu została nabyta przez spadkodawcę w okresie dłuższym
    niż 5 lat od końca roku podatkowego w którym dokonałbym sprzedaży (np. rok 2025) m.
    in. nieruchomości, należy dojść do wniosku, iż zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy PIT, sprzedaż
    przedmiotowego udziału w nieruchomości [powinno być: sprzedaż nieruchomości –
    dopisek organu], dokonana w 2025 r., nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy PIT. Tym samym nie byłby Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tytuły sprzedaży ww. nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy Kodeks cywilny.
    Art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 968 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy
    też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia
    testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

    Po przeniesieniu na Pana prawa własności niezabudowanej działki, zgodnie z zapisami
    testamentu nabył Pan tę nieruchomość, a nabycie to zawiera się w pojęciu nabycia w
    drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze
    spadku, w tym zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że działkę tę spadkodawczyni, tj.
    Pana babka nabyła w latach osiemdziesiątych XX wieku.
    Zatem odpłatne zbycie przez Pana działki w 2025 r., którą nabył Pan w drodze zapisu
    testamentowego, nie będzie więc stanowić dla Pana źródła przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nastąpi
    bowiem niewątpliwie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę (Pana babkę).
    W związku z powyższym, z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie Pan zobowiązany
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.