Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.384.2025.1.KKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Stawka zryczałtowanego podatku dochodowego dla najmu
mieszkań.
Słowa kluczowe: najem-najem mieszkań
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
stawka
Zagadnienia: Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu
najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z najmu lub dzierżawy.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Osiągający przychody z tytułu najmu, dzierżawy
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych i zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania najmu mieszkań.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Obecnie jest Pani udziałowcem posiadającym ...% udziałów i zarazem Prezesem Zarządu
    sp. z o.o., która prowadzi działalność deweloperską. Jest Pani także Komplementariuszem
    w spółce komandytowej w której posiada Pani ...% udziałów. Jako osoba fizyczna nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej. Obecnie wynajmuje Pani w ramach najmu
    prywatnego ... mieszkania, w tym ... kupione do majątku osobistego, a ... otrzymane od
    rodziców w darowiźnie.
    W niedalekiej przyszłości zamierza Pani zakupić ... mieszkań do majątku osobistego z
    zamiarem wynajmu prywatnego. Mieszkania zostaną zakupione po cenach rynkowych od
    spółki z o.o. deweloperskiej, której jest Pani udziałowcem. Zakup mieszkań, uzależniony
    jest od Pani środków finansowych oraz innych możliwości sfinansowania tych zakupów,
    np. finansowanie kredytem. Mieszkania te nie będą wykorzystywane w działalności
    gospodarczej.
    Będące przedmiotem wynajmu nieruchomości nie są i nie były i nie będą wykorzystywane
    w pozarolniczej działalności gospodarczej i nie są i nie były składnikiem majątku
    związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Nabyte mieszkania planuje Pani docelowo wynajmować na podstawie umów najmu
    okazjonalnego lub najmu tradycyjnego bez podpisywania w formie notarialnej.
    Wynajem lokali mieszkalnych, o których mowa we wniosku będzie przez Panią
    wykonywany w sposób zarobkowy, gdyż zgodnie z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego umowa

    najmu charakteryzuje się tym, że wynajmujący otrzymuje czynsz od najemcy w zamian za
    oddanie mu rzeczy do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony. Każda zatem
    umowa najmu ma charakter zarobkowy i według obowiązującego prawa nie może być
    inaczej, niezależnie czy to będzie najem jednego mieszkania, czy też kilku.
    Nie ma Pani jednakże żadnej zorganizowanej struktury do obsługi najmu, a organizacja
    wynajmu polegać będzie jedynie, jeśli będzie taka potrzeba, na przygotowaniu lokalu do
    wynajmu, poszukiwaniu ewentualnych najemców lokali oraz ustaleniu płatności i sposobu
    jej realizacji. Nie korzysta Pani też z profesjonalnego zarządzania i administracji,
    związanych z tym wynajmem.
    Najem nie będzie również prowadzony w sposób ciągły i nie ma charakteru stałego, a
    raczej okazjonalny, gdyż umowy będą podpisywane na okresy roczne lub krótsze i trudno
    w tej chwili przewidzieć, czy po upływie tego okresu mieszkania będą nadal
    wynajmowane, co jest głównie uzależnione od popytu na nie.
    Wynajmowane obecnie i w przyszłości zakupione mieszkania:
      · są i będą majątkiem stricte prywatnym,
      · mieszkania nie figurowały w ewidencji środków trwałych, ani nie były amortyzowane.
    Od osiąganego w przyszłości przychodu z najmu, prowadzonego poza działalnością
    gospodarczą zamierza Pani opłacać podatek od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5% i/lub 12,5%.

## Pytanie

Czy najem kilku, a docelowo nawet kilkunastu mieszkań można traktować jako najem
    prywatny i opodatkować 8,5% lub 12,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ramach najmu prywatnego, o którym jest mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    6 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wszystkie przychody z tytułu wynajmu wszystkich lokali, tj. tych już
    wynajmowanych, jak również nowo nabytych, można potraktować jako przychody z
    najmu, podnajmu, dzierżawy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOF (tzw.
    najem prywatny), a w konsekwencji opodatkować ww. przychody w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o ZrPD stawką
    8,5%, a w przypadku ewentualnego przekroczenia progu 100 000 zł przychodu, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wyniesie 12,5% przychodów.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii
    związanych z zasadami zawierania umów najmu, w tym także ilości nieruchomości, które
    mogą być przedmiotem wynajmu. Co do zasady wybór kwalifikacji i sposobu rozliczania
    przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Nie jest on
    ograniczony ilością wynajmowanych lokali, lecz charakterem zawartych umów najmu, a w
    szczególności związkiem tych lokali z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w Pani
    przypadku ta zależność nie zachodzi.
    Ustawa o PDOF wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania
    dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi
    źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:
    · pozarolnicza działalność gospodarcza,
    · najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,
      w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
      działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
      działalnością gospodarczą.

    A zatem, przychody z wynajmu nieruchomości mogą być zaliczane do jednego z dwóch
    źródeł przychodów:
    · przychody z najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT lub
    · przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3 ustawy o PIT.
    i o ich zaliczeniu do danego źródła przychodów decyduje sam podatnik.
    Zastrzeżenie, że za odrębne źródło przychodów nie może zostać uznany taki najem,
    podnajem, dzierżawa, który/która dotyczy składników majątku, związanych z działalnością
    gospodarczą, współgra z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PDOF.
    Kluczowym elementem pozwalającym odróżnić zwykły, racjonalny zarząd majątkiem
    własnym w ramach najmu prywatnego od działalności gospodarczej jest - profesjonalny,
    zorganizowany charakter takiej działalności. Działalność gospodarcza, w przeciwieństwie
    do zarządu majątkiem własnym, na przykładzie najmu prywatnego, wymaga znacznie
    wyższego stopnia zorganizowania. Może to dotyczyć takich elementów stanu faktycznego
    jak na przykład: załatwianie większej liczby formalności (zgłoszenie działalności, jej
    rejestracja, powiadomienie odpowiednich urzędów, rozliczenia z ZUS), prowadzenie ksiąg
    podatkowych (podatkowej księgi przychodów i rozchodów, pełnej księgowości, rejestrów
    sprzedaży i zakupów VAT itd.), konieczność urządzenia siedziby firmy, znacznie wyższy
    stopień zaangażowania osobistego, aktywne poszukiwanie klientów (np. najemców)
    zatrudnienie pracowników, itp.
    Wynajem mieszkań w Pani przypadku jest typowym zarządem majątkiem własnym.
    Potwierdzeniem Pani stanowiska jest uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego, który
    w poszerzonym, siedmioosobowym składzie, uchwałą z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FSP 1
    /21, stwierdził jednoznacznie, że przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
    oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła
    przychodów z najmu (wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), chyba, że
    stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony
    do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.
    Uchwała NSA potwierdza, że o sposobie opodatkowania decyduje sam podatnik.
    Interpretacja tych przepisów przedstawiona w uchwale siedmiu sędziów NSA powinna
    wiązać także inne stanowiska i sądy w tym zakresie.
    Potwierdzeniem Pani stanowiska są także interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:
    · z 13 maja 2020 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.209.2020.1.IM,
    · z 11 stycznia 2023 r. Nr 0115-KDIT1.4011.754.2022.1.MST - „Ryczałt od przychodów
      ewidencjonowanych - najem”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe
    warunki, tj.:
    · zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy
      pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    · brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy, oraz
    · wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł
      przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem,
    wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może
    być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło
    przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

    Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot
    najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej
    rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.
    Najem może być zawarty na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy
    na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach, bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się, że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od
    działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest
    w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).
    W tym miejscu wskazać należy na uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21,
    gdzie wskazano:
      „To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego
      mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
      został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.
      Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem
      sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
      kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
      działalności gospodarczej.”
    Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów
    wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną
    działalnością gospodarczą.
    Aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą, musi ona być prowadzona we
    własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:
      · celu zarobkowego,
      · ciągłości,
      · zorganizowanego charakteru.

    Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i
    ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca
    wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż
    istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają
    natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby,
    która je podejmuje.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły
    zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie
    należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej
    zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja
    powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne,
    systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie
    dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą
    świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    Należy przy tym podkreślić, że nie ma podstaw, aby kwalifikować do pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podejmowane przez podatnika czynności, które
    mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mają na celu zwyczajowe
    gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego
    rodziny. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych w takich przypadkach
    reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na
    względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    stanu faktycznego. Przy tym decydującego znaczenia nie ma tu subiektywne przekonanie
    podatnika o właściwej, jego zdaniem, kwalifikacji przychodów do danego źródła, ale to, czy
    w okolicznościach faktycznych danej sprawy omawiane kryteria zostały rzeczywiście
    spełnione.
    Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
      1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
      2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z
      późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
    Według art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
      otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
      pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
      innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w
      naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11
      ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z powyższego wynika, że zgodnie z art. 2 ust. 1a cyt. ustawy, przychody z tytułu:
      · najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym
        charakterze oraz
      · dzierżawy, poddzierżawy działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa
        rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
        specjalnych produkcji rolnej,
    - które nie są uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    opodatkowuje się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że wynajmuje Pani w ramach najmu
    prywatnego ... mieszkania (... kupione do majątku osobistego i .... otrzymane od rodziców
    w darowiźnie) i jako osoba fizyczna nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Ponadto,
    w niedalekiej przyszłości zamierza Pani zakupić ... mieszkań do majątku osobistego z
    zamiarem wynajmu prywatnego. Mieszkania zostaną zakupione po cenach rynkowych od
    spółki z o.o. deweloperskiej, której jest Pani udziałowcem. Będące przedmiotem wynajmu
    nieruchomości nie są, nie były i nie będą wykorzystywane w pozarolniczej działalności
    gospodarczej i nie są i nie były składnikiem majątku, związanym z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Organizacja wynajmu polegać będzie - jeśli będzie taka
    potrzeba - na przygotowaniu lokalu do wynajmu, poszukiwaniu ewentualnych najemców
    lokali oraz ustaleniu płatności i sposobu jej realizacji. Nie korzysta Pani też z
    profesjonalnego zarządzania i administracji, związanych z tym wynajmem. Najem nie
    będzie również prowadzony w sposób ciągły i nie ma charakteru stałego, a raczej
    okazjonalny, gdyż umowy będą podpisywane na okresy roczne lub krótsze. Wynajmowane
    obecnie i w przyszłości zakupione mieszkania:
      · są i będą majątkiem stricte prywatnym,
      · mieszkania nie figurowały w ewidencji środków trwałych, ani nie były amortyzowane.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we
    wniosku, skoro - jak Pani wskazała - będące przedmiotem najmu nieruchomości nie są, nie
    były i nie będą wykorzystywane w pozarolniczej działalności gospodarczej, ich najem nie
    będzie prowadzony w sposób ciągły i nie ma charakteru stałego oraz nie ma Pani żadnej
    zorganizowanej struktury do obsługi najmu, to najem tych nieruchomości stanowi źródło
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tzw. najem prywatny).
    Tym samym przychody, jakie Pani uzyska ze wskazanego źródła, podlegać będą
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez

    osoby fizyczne. Jeśli przychód w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100 000
    zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po
    przekroczeniu tego limitu, odprowadzi Pani od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały
    ocenie.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy
    wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych
    spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.