Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.422.2017.1.ISZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-22
Teza: w zakresie możliwości rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzonej odrębnie od gospodarstwa rolnego działalności oraz w zakresie dokonywania sprzedaży towarów i usług na rzecz małżonka, zarejestrowanego dla celów podatku VAT, z tytułu gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z Wnioskodawczynią
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; podatnik; rejestracja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2017 r. (data wpływu 26 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  możliwości rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzonej odrębnie od gospodarstwa rolnego działalności - **jest prawidłowe**,
2.  dokonywania sprzedaży towarów i usług na rzecz małżonka, zarejestrowanego dla celów podatku VAT, z tytułu gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z Wnioskodawczynią - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzonej odrębnie od gospodarstwa rolnego działalności oraz w zakresie dokonywania sprzedaży towarów i usług na rzecz małżonka, zarejestrowanego dla celów podatku VAT, z tytułu gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z Wnioskodawczynią.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wskazała, że w dniu 4 lutego 2016 roku zarejestrowała działalność gospodarczą, której przeważającą częścią jest sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt sklasyfikowana pod kodem 46.21.Z (PKWIU 46.21), sprzedaż hurtowa żywych zwierząt 46.23.Z (PKWIU 46.23) oraz transport drogowy towarów 49.41.Z (PKWIU 49.41).

Od dnia 1 lutego 2006 roku, małżonek Wnioskodawczyni jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. W gospodarstwie zajmuje się sprzedażą i chowem tuczników. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednak w przypadku, gdy małżonkowie nie prowadzą wyłącznie gospodarstwa rolnego, ani też nie prowadzą wyłącznie innej działalności rolniczej, żadna z okoliczności wskazanych art. 15 ust. 4 lub 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie zaistnieje, co oznacza, że oboje małżonkowie powinny być zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT.

Zauważyć przy tym trzeba, że przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej nie wyłączają również możliwości podjęcia działalności gospodarczej (rolniczej) przez małżonka podatnika VAT. Ważne znaczenie ma fakt, iż produkty do handlu nie są pozyskiwane z gospodarstwa rolnego. Każdy zakup udokumentowany jest fakturą VAT, fakturą VAT-RR lub rachunkiem pochodzącym z poza ww. gospodarstwa. Do prowadzenia działalności zostały zakupione również odrębne środki trwałe w postaci samochodu ciężarowego oraz naczep, a działalność skupia się głównie na handlu i usługach transportowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni może być czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz dokonywać sprzedaży na rzecz gospodarstwa rolnego zarejestrowanego na męża?

Zdaniem Wnioskodawczyni, oboje z mężem mogą być czynnymi podatnikami VAT oraz może Ona w ramach działalności gospodarczej dokonywać sprzedaży na rzecz gospodarstwa rolnego zarejestrowanego na męża.

W dniu 4 lutego 2016 roku Wnioskodawczyni zarejestrowała działalność gospodarczą, w której przeważającą jest sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt sklasyfikowana pod kodem 46.21.Z (PKWIU 46.21), sprzedaż hurtowa żywych zwierząt 46.23.Z (PKWIU 46.23) oraz transport drogowy towarów 49.41.Z (PKWIU 49.41).

Od dnia 1 lutego 2006 roku małżonek Pani jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. W gospodarstwie zajmuje się sprzedażą i chowem tuczników. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają zasadę, że do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego uprawniona jest tylko i wyłącznie jedna osoba fizyczna spośród tych, które prowadzą wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednak w przypadku gdy małżonkowie nie prowadzą wyłącznie gospodarstwa rolnego, ani też nie prowadzą wyłącznie innej działalności rolniczej, żadna z okoliczności wskazanych art. 15 ust. 4 lub 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie zaistnieje, co oznacza, że oboje małżonkowie powinny być zarejestrowani jako podatnicy podatku VAT.

Zauważyć przy tym trzeba, że przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 roku o swobodzie działalności gospodarczej nie wyłączają również możliwości podjęcia działalności gospodarczej (rolniczej) przez małżonka podatnika VAT. Ważne znaczenie ma fakt, iż produkty do handlu nie są pozyskiwane z gospodarstwa rolnego. Każdy zakup udokumentowany jest fakturą VAT, fakturą VAT-RR lub rachunkiem pochodzącym z poza ww. gospodarstwa. Do prowadzenia działalności zostały zakupione również odrębne środki trwałe w postaci samochodu ciężarowego oraz naczep, a działalność skupia się głównie na handlu i usługach transportowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest

1.  **prawidłowe** w zakresie możliwości rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzonej odrębnie od gospodarstwa rolnego działalności,
2.  **nieprawidłowe** w zakresie dokonywania sprzedaży towarów i usług na rzecz małżonka, zarejestrowanego dla celów podatku VAT, z tytułu gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z Wnioskodawczynią.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – w świetle art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 4 cyt. ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach (art. 15 ust. 5 cyt. ustawy).

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 cyt. ustawy, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 ust. 15 cyt. ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku, dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego;

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 cyt. ustawy, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Jak stanowi art. 2 pkt 20 cyt. ustawy, przez produkty rolne rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21 cyt. ustawy, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Biorąc pod uwagę definicję działalności rolniczej, zawartą w art. 2 pkt 15 cyt. ustawy, uznać należy, że rolnicy, prowadzący taką działalność, z wyjątkiem tych, którzy dobrowolnie dokonali rejestracji w zakresie VAT jako podatnicy VAT czynni oraz takich, którzy na podstawie odrębnych przepisów są obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych, z mocy ustawy są rolnikami ryczałtowymi w zakresie działalności rolniczej, tj. zarówno sprzedaży produktów rolnych pochodzących z tej działalności, jak również świadczenia usług rolniczych, ze wszystkimi konsekwencjami prawnymi dla podatników posiadających status rolnika ryczałtowego.

Stosownie do art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z brzmienia art. 96 ust. 2 cyt. ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

Przyjęta zasada ma uprościć rozliczenia podatkowe – gdyż wymienione gospodarstwa mogą być prowadzone przez kilka osób. W takim przypadku, podatnikiem jest ta osoba fizyczna, która (jak gdyby w imieniu gospodarstwa) zarejestruje się jako podatnik.

Z wymienionych przepisów wynika zatem, iż w sytuacji, gdy gospodarstwo rolne stanowi współwłasność kilku osób (w tym współwłasność małżeńską - jak w analizowanym przypadku), podatnikiem VAT czynnym może zostać tylko jedna osoba, która dokona zgłoszenia rejestracyjnego.

Dokonanie zgłoszenia rejestracyjnego ma takie znaczenie, że faktury dotyczące tego gospodarstwa (przy nabyciu towarów i usług) będą wystawiane na tę właśnie osobę, która dokonała zgłoszenia rejestracyjnego. Jednocześnie ta sama osoba występować będzie w roli zbywcy (dostawcy) przy sprzedaży produktów rolnych i w związku ze świadczeniem usług rolniczych.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawczynię wynika, że wspólnie z mężem prowadzi gospodarstwo rolne. Od dnia 1 lutego 2006 roku, małżonek Wnioskodawczyni jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego. W gospodarstwie zajmuje się sprzedażą i chowem tuczników. Wnioskodawczyni wskazała też, że w dniu 4 lutego 2016 roku zarejestrowała działalność gospodarczą, której przeważającą częścią jest sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt sklasyfikowana pod kodem 46.21.Z (PKWIU 46.21), sprzedaż hurtowa żywych zwierząt 46.23.Z (PKWIU 46.23) oraz transport drogowy towarów 49.41.Z (PKWIU 49.41). Ważne znaczenie ma fakt, że produkty do handlu nie są pozyskiwane z gospodarstwa rolnego. Każdy zakup udokumentowany jest fakturą VAT, fakturą VAT-RR lub rachunkiem pochodzącym z poza ww. gospodarstwa. Do prowadzenia działalności zostały zakupione również odrębne środki trwałe w postaci samochodu ciężarowego oraz naczep, a działalność skupia się głównie na handlu i usługach transportowych.

Wątpliwości Wnioskodawczyni związane są z możliwością rejestracji jako podatnik VAT czynny z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej oraz prawa do dokonywania sprzedaży na rzecz gospodarstwa rolnego zarejestrowanego na męża.

Jak wskazano wcześniej, brzmienie przytoczonych powyżej przepisów art. 15 ust. 4 i art. 96 ust. 1 i 2 ustawy o VAT prowadzi do wniosku, że w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1. Przepis ust. 2 tego artykułu dodatkowo podkreśla, że w przypadku ww. osób zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane „wyłącznie przez jedną z osób”, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych. Niewątpliwie więc inna osoba prowadząca wspólnie z takim podatnikiem taką samą działalność rolniczą, w tym przypadku, Wnioskodawczyni, nie może dokonać takiego zgłoszenia rejestracyjnego, nie może więc być podatnikiem podatku od towarów i usług z tej działalności. Oznacza, to, że pomimo tego, że mąż Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego, to gospodarstwo to, będące współwłasnością małżonków, prowadzone jest przez z nich razem a nie tylko przez męża Wnioskodawczyni.

W konsekwencji, Wnioskodawczyni w związku z nabyciem w ramach własnej działalności gospodarczej towarów służących do produkcji rolniczej w prowadzonym wraz z mężem gospodarstwie tj. roślin i pasz dla zwierząt, żywych zwierząt czy też świadczenia usług transportowych wykorzystywanych we wspólnym gospodarstwie rolnym, nie może działać w charakterze odrębnego podatnika VAT i rozliczać podatek od towarów i usług z tego tytułu. Do nabycia produktów (zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion, pasz dla zwierząt, żywych zwierząt) oraz nabycia usług transportowych na rzecz małżonka, zarejestrowanego dla celów VAT z tytułu prowadzenia wraz z Wnioskodawczynią wspólnego gospodarstwa rolnego, nie dochodzi bowiem w ramach odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego działalności gospodarczej, tylko w zakresie działalności rolniczej wykonywanej w ramach prowadzonego wspólnie przez małżonków gospodarstwa rolnego.

Zatem, z uwagi na treść art. 15 ust. 4 i ust. 5 ustawy oraz fakt, że mąż Wnioskującej jest już zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT rozliczającym podatek VAT ze wspólnie prowadzonego gospodarstwa rolnego, Wnioskodawczyni nie może działać jako podatnik VAT prowadzący działalność rolniczą, nabywający na własną rzecz, tj. na rzecz wspólnego gospodarstwa rolnego towary (np. zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion, pasz dla zwierząt, żywych zwierząt) i usługi (np. usługi transportowe) służące do produkcji rolniczej w prowadzonym wraz z mężem gospodarstwie rolnym zajmującym się sprzedażą i chowem tuczników.

Natomiast jako zarejestrowany podatnik VAT z tytułu odrębnej, pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni może występować jako podatnik VAT czynny w przypadku dokonywania obrotu gospodarczego (zakupów i sprzedaży) z innymi podmiotami gospodarczymi, niż prowadzone wraz z mężem gospodarstwo rolne (tj. innymi, niż małżonek reprezentujący wspólne gospodarstwo rolne).

Tym samym Wnioskodawczyni może prowadzić działalność gospodarczą i z tego tytułu być podatnikiem VAT czynnym, w zakresie handlu towarami (w tym sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, żywych zwierząt) oraz w zakresie świadczenia usług transportu drogowego towarów, nabywanych od innych podmiotów – jednakże pod warunkiem, że nabywcą ww. towarów/usług nie będzie prowadzone wspólnie przez Wnioskodawczynię wraz z mężem gospodarstwo rolne reprezentowane przez męża Wnioskodawczyni jako zarejestrowanego z tego tytułu podatnika VAT czynnego.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawczyni:

*   w zakresie możliwości rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego z tytułu prowadzonej odrębnie od gospodarstwa rolnego działalności - należało uznać za prawidłowe,
*   w zakresie dokonywania sprzedaży towarów i usług na rzecz małżonka, zarejestrowanego dla celów podatku VAT, z tytułu gospodarstwa rolnego prowadzonego wspólnie z Wnioskodawczynią - należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.