Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.151.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Spółka nie będzie miała prawa do odliczenia kosztów
kwalifikowanych, które powstały przed dniem, w którym
Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od
osób prawnych i w latach poprzednich, które to koszty zostały
odliczone tylko w części ze względu na zbyt niski dochód
osiągnięty przez wspólników Spółki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
materiały
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa- Ewidencja dla prowadzących
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia:
        czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i
        tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów
        /urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i
        urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane
        w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT,
        również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa
        koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia
        produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z
        dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa
        w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych
        realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym
        /zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-
        rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany- w części nieobejmującej kosztów
        kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, które stanowią należności z tytułów, o
        których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej
        usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
        tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja
        ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin.
        z 2024 r. poz.16) - stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2
        pkt 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych
        produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów
        mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w
        rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie
        sprzedane - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą A. (dalej również:
    Wnioskodawca lub Spółka). Wspólnikami Spółki są Pan F.F. będący komplementariuszem
    oraz Pani J.J. pełniąca rolę komandytariusza. Spółka od 2021 r. podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, natomiast
    przed rokiem 2021, każdy ze wspólników podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych samodzielnie. Wnioskodawca prowadzi księgi
    rachunkowe.
    A. powstała w 2016 roku w wyniku przekształcenia firmy B. Spółka od 1994 roku działa na
    rynku jako dostawca maszyn i urządzeń dla (...) będącego częścią szerokiego rynku (...).
    Spółka jest małą firmą w 100% z polskim kapitałem zatrudniającą (...) pracowników o
    wysokich kwalifikacjach oraz (...) osoby na umowę zlecenie. Wnioskodawca jest dostawcą
    maszyn i urządzeń dla przemysłu (...). Wnioskodawca rozpoczął działalność od remontów
    prostych maszyn pakujących, lecz stopniowo zakres jej działalności poszerzał się. Oprócz
    wykonywania zleconych prac remontowych zaczęła również wykonywać przeróbki maszyn
    pakujących w celu dostosowania ich do wymagań klientów, do oferty włączono również
    używane maszyny (...). Obecnie Spółka oferuje klientom budowę kompletnych linii
    technologicznych wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
    sterującą. Oferta Spółki jest odpowiedzią na potrzeby stale zmieniającego się rynku.
    Zaletami Spółki jest wieloletnie doświadczenie oraz bogata wiedza branżowa właścicieli
    spółki - Pana F.F. i J.J., wykwalifikowana i stabilna kadra pracowników, rozbudowana
    infrastruktura firmy, szeroki zakres oferowanych produktów i usług, bardzo dobra
    znajomość rynku (...), bardzo dobra identyfikacja potrzeb oraz oczekiwań grupy docelowej
    w zakresie produktów i usług, know-how Wnioskodawcy (wdrażanie wyników własnych
    prac badawczo-rozwojowych). W wyniku wdrażania własnych prac badawczo-rozwojowych
    Spółka w przeszłości uzyskiwała dofinansowania z programów operacyjnych UE.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie opracowywania i tworzenia nowych, istotnie
    zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji)
    wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla
    przemysłu (...).
    Spółka specjalizuje się w wytwarzaniu następujących urządzeń/maszyn/linii (instalacji) dla
    przemysłu (...) tj.:
    (...)
    Opracowywane, projektowane i tworzone technologie, konstrukcje wskazane powyżej dla
    przemysłu (...) mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego
    produktu. Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym,
    za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie
    zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji.
    Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o
    skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności,
    które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej wymaga za każdym
    razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz
    rozwiązań. Wnioskodawca pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej
    koncepcji do końcowej realizacji tworzonej technologii. Zespół doświadczonych
    projektantów i inżynierów realizuje projekty o zróżnicowanej wielkości. Korzystając z
    nowoczesnej techniki, Spółka jest w stanie sprostać wymaganiom klientów i oferować

    produkty o europejskim standardzie. Zdarza się, iż klient jednocześnie zleca wykonanie
    kilku linii produkcyjnych, które mają z założenia za zadanie spełnić takie same cele (np.
    uzyskanie surowca w jak najlepszej jakości biorąc pod uwagę panujące warunki w
    poszczególnych zakładach produkcyjnych) - natomiast linie technologiczne dostarczane są
    do innych zakładów produkcyjnych, każdy zakład produkcyjny ma również inne
    oczekiwania produkcyjne i w związku z tym wymaga innego podejścia, nowej koncepcji.
    Opracowanie nowej koncepcji związane jest z dostosowaniem do warunków danego
    zakładu produkcyjnego, w niektórych przypadkach wymaga opracowania nowych
    rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań w tym nowej, istotnie zmienionej
    technologii i konstrukcji, natomiast innym razem technologia jest taka sama natomiast
    opracowywana jest nowa, istotnie zmieniona konstrukcja.
    Przy opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych, zmienionych linii technologicznych czynników, które mają wpływ na
    koncepcję, nowe, istotnie zmienione rozwiązania jest bardzo wiele i są one uzależnione od
    warunków zakładu produkcyjnego i oczekiwań klienta. Za każdym razem ze względu na
    warunki zakładu oraz oczekiwania klienta tworzenie, stawianie linii technologicznej w
    danym zakładzie produkcyjnym u klienta wymaga wykonania prób, testów, walidacji,
    podczas których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja wymagają zmiany,
    dostosowania do warunków zakładu i oczekiwań funkcjonowania linii przez klienta. Przy
    opracowaniu, projektowaniu, tworzeniu poszczególnej linii technologicznej zachodzi
    element niepewności wynikający z czasu pracy niezbędnego do uzyskania założeń
    projektu, w związku z tym niezbędnych zasobów np. ludzkich oraz budżetu. Do każdej linii
    produkcyjnej dostarczanej do innego zakładu produkcyjnego opracowywana jest
    oddzielna dokumentacja tworzenia linii taka jak: rysunki przebiegu linii, schemat
    technologiczny, schemat elektryczny, lista komponentów, dokumentacja poszczególnych
    komponentów, instrukcja obsługi sterownika (panelu operatorskiego).
    W zakresie działalności A. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 10 stycznia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF potwierdził, iż
    czynności podejmowane przez Wnioskodawcę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT również w przypadku, gdy nowe rozwiązania,
    istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z
    konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Poniżej Wnioskodawca wskazuje, realizowane w 2024 r. projekty nowych produktów -
    urządzeń/ maszyn/ linii (instalacji) tworzonych na indywidualne zamówienia klientów.
    1) Nazwa projektu: (...)
    Projekt realizowany w 2023/2024 r.
    Projekt polegał na opracowaniu i stworzeniu nowego produktu - zespołu urządzeń do
    automatycznego sztaplowania form po myciu w myjni tunelowej.
    Celem projektu było zautomatyzowanie etapu układania form w stosy po myciu w myjni
    tunelowej w procesie (...). Zadaniem produktu (zespołu urządzeń) jest sztaplowanie, czyli
    układanie pustych, umytych form w stosy. Do tej pory proces ten odbywał się w sposób
    ręczny. Pracownik nachylał się do poziomu zero, stawiał pierwszą warstwę, stopniowo
    formował stos do 1,8 m, który składał się z dziewięciu bądź dziesięciu form. Każda waży 12
    kg, zatem przerzucał ponad 100 kg. W ciągu godziny wykonywał tę czynność 120 razy,
    dźwigał więc 1 200 kg. W wyniku realizacji projektu proces układania pustych, umytych
    form w stosy został w pełni zautomatyzowany. Maszyna układa jeden stos form i
    przesuwa go do magazynku buforowego, który posiada pięć pól. Steruje nim operator,
    który widzi, że w buforze jest pięć form, (ma też sygnalizację dźwiękową) i wie, kiedy
    trzeba je odebrać. Tak więc, czynności układania wykonywane do tej pory przez człowieka

    zostały zastąpione przez maszynę. Pracownik dopiero po wykonaniu zadania (ułożeniu
    form) przez maszynę przesuwa gotowe sztaple w odpowiednie miejsce hali produkcyjnej.
    Ręczne sztaplowanie wymagało 6 godzin stania w miejscu, gdzie co minutę wyjeżdżają
    dwie umyte formy. Aktualnie pracownik co kilkanaście minut podchodzi i przesuwa
    zbuforowane wcześniej sztaple. Odzyskany czas przeznacza na realizację innych zadań.
    Zautomatyzowanie tego procesu spowodowało brak zaangażowania osób na odcinku
    układania form oraz redukcję na odcinku przesuwania ułożonych stosów, co znacząco
    przyśpieszyło proces produkcji (...).
    Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:
        zwiększona higiena, a tym samym bezpieczeństwo wyjątkowo (...), (...),
        ochrona pracowników przed wykonywaniem najcięższych, powtarzalnych czynności,
        oszczędność czasu,
        mniejsza możliwość popełniania błędów,
        niższe koszty produkcji,
        znacząco przyśpieszony proces (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku
    do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano
    nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco
    odróżniały się od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano:
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję;
        nowe materiały.
    Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W
    wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy
    wykonany według dokumentacji model - zespół urządzeń, wykonany jednostkowo,
    którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub
    przeniesione.
    2) Nazwa projektu: (...).
    Projekt realizowany w 2024 r.
    Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu maszyny do (...). Celem projektu było
    opracowanie innowacyjnej maszyny pozwalającej wytwarzać (...). Do tej pory Firma nie
    wykonywała podobnego projektu, co stanowiło znaczne wyzwanie. Dzięki zastosowaniu
    (...). W projekcie zastosowano system pozwalający na jednoczesne (...). W jednym czasie
    można dodawać różne składniki. Głównym założeniem w ramach projektu było
    opracowanie innowacyjnej maszyny pozwalającej wytwarzać (...) i to się udało.
    Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:
        otrzymanie produktu finalnego - (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku
    do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano
    nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco
    odróżniały się od wcześniej stosowanych.

    W szczególności zastosowano:
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję;
        nowe materiały.
    Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W
    wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy
    wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego
    wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    3) Nazwa projektu: (...).
    Projekt realizowany w 2024 r.
    Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu nowego produktu, (...).
    Celem projektu było zwiększenie stopnia higieny instalacji poprzez zaprojektowanie i
    zautomatyzowanie stacji, tak aby prawidłowo przeprowadzony był proces (...). (...) została
    rozbudowana o niezbędne moduły. Mycie nie jest prowadzone w sposób standardowy,
    tak jak się to odbywało do tej pory (...) w odpowiednich temperaturach tylko proces ten
    jest prowadzony w kilku etapach. Proces został podzielony na etapy zarówno w zakresie
    temperatur jak i w zakresie (...). Przyczynia się to w pierwszym etapie do szybszego
    wypłukiwania (...) dzięki czemu nie występuje (...). W pierwszym etapie występuje (...), które
    powoduje szybsze (...)
    Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:
        ograniczenie zużycia energii, wody i środków chemicznych,
        skrócenie czasu mycia,
        ograniczenie wpływu na środowisko.
    Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku
    do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano
    nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco
    odróżniały się od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano:
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję;
        nowe materiały.
    Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W
    wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy
    wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego
    wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    4) Nazwa projektu: (...).
    Projekt realizowany w 2024 r.
    Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu nowego produktu, zestawu urządzeń do (...)
    Celem projektu było opracowanie technologii (...). Oszczędność miejsca dla
    projektowanego zestawu stanowiło również priorytet Klienta firmy, ze względu na brak

    powierzchni w zakładzie produkcyjnym. W projekcie zastosowano (...) eliminujące błędy
    ludzkie. Dużym wyzwaniem ze względu na brak miejsca w zakładzie produkcyjnym było
    umieszczenie (...). Wymagało to zaprojektowanie instalacji w odpowiedni sposób w celu
    (...), która panuje na zewnątrz. Nie mogło bowiem dojść do kontaktu (...). W związku z tym
    za pomocą specjalnych filtrów stworzono unikatowy system wytwarzania sterylnego
    powietrza, które jest doprowadzane do tanków i tworzy barierę między surowcem a
    powietrzem zewnętrznym. Aby ten system zadziałał należało również odpowiednio
    doposażyć tanki. Jednocześnie wyeliminowano w ten sposób niepożądany kontakt
    surowca z atmosferą na zewnątrz. Dodatkowo w zbiornikach (...) zamontowano specjalne
    dysze myjące konstrukcji (...), które wpływają na czas mycia (...). Badania po użytkowaniu
    od okresu uruchomienia do chwili obecnej udowadniają, że proces jest prowadzony krócej
    (...) są na niższym poziomie, niż były dotychczas.
    Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:
        polepszenie właściwości (...),
        zwiększenie produkcji (...).
        zwiększona wydajność dzięki dokładnemu (...).
    Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku
    do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano
    nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco
    odróżniały się od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano:
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję;
        nowe materiały.
    Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W
    wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy
    wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego
    wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione.
    5) Nazwa projektu: (...)
    Projekt realizowany w 2024 r.
    Projekt polegał na opracowaniu i wykonaniu nowego produktu, (...)
    Celem projektu było ograniczenie i zminimalizowanie powstawania (...), co ma
    bezpośredni wpływ na jakość produktu. Osiągnięcie powyższych celów wymagało
    zaprojektowania nowych rozwiązań kolektorów, zmniejszając liczbę połączeń na instalacji
    oraz eliminując do minimum zawory z ręcznych na automatyczne. Rozwiązanie to
    gwarantuje pełne zabezpieczenie przed zmieszaniem się dwóch płynących przez zbiorniki
    jednocześnie czynników (nie ma możliwości (...)). Dodatkowo dzięki zastosowaniu
    nowoczesnych rozwiązań w instalacjach zbiorników mogą płynąć skrajnie różne
    strumienie, np. w jednym miejscu (...), a w drugim - (...). Bez zastosowania układów
    zaworów trzeba byłoby te czynności dzielić w czasie.
    Cały projekt łączy system zaworów i powiązanych ze sobą algorytmów, które sterują całą
    instalacją.
    Osiągnięte główne korzyści/rezultaty końcowe:

        ograniczenie i zminimalizowanie powstawania zakażeń mikrobiologicznych,
        znaczące przyspieszenie produkcji,
        brak potrzeby oczekiwania do momentu zakończenia przepływu produktu, aby
        wykonać (...). Jedną nitkę kolektora można (...). Proces odbywa się jednocześnie.
    Projekt posiada dokumentację techniczną oraz schematy elektryczne. Projekt od początku
    do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Firmy. W projekcie zastosowano
    nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco
    odróżniały się od wcześniej stosowanych.
    W szczególności zastosowano:
        nową koncepcję;
        nową technologię;
        nową konstrukcję;
        nowe materiały.
    Projekt wymagał wykonania prób, testów walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W
    wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych został stworzony pierwszy
    wykonany według dokumentacji model urządzenia, wykonany jednostkowo, którego
    wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone, odtworzone lub przeniesione
    Reasumując, podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności
    badawczo-rozwojowej dotyczyły /dotyczą /będą dotyczyć zastosowania praktycznie
    nowych /unikatowych/ innowacyjnych rozwiązań, które cechują się zupełną nowością
    /innowacyjnością w skali działalności Wnioskodawcy, charakter tych prac stanowi przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej).
    Wnioskodawca w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie podejmował
    czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych/istotnie
    zmienionych/ulepszonych/zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) oraz
    procesów technologicznych, realizując następujące etapy:
        opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia
        oferty dla potencjalnego klienta,
        po otrzymaniu zlecenia i podpisaniu umowy od klienta następuje opracowanie
        koncepcji docelowej produktu,
        zaprojektowanie rozwiązania,
        opracowanie dokumentacji technicznej,
        wytworzenie urządzeń/maszyn/linii (instalacji) na podstawie przygotowanej
        dokumentacji i zamówionych komponentów.
        transport urządzeń/maszyn/linii (instalacji) do klienta i gdzie rozpoczyna się montaż
        docelowy, dopasowanie do istniejącej infrastruktury klienta,
        uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja,
        kolejna faza testów przed końcowym odbiorem zamówienia,
        ostatecznie każdy projekt kończy się podpisaniem protokołu odbioru końcowego.
    Opisane prace realizowane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne
    zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.

    Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę,
    doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach
    założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony jest
    według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny.
    Opisana we wniosku działalność polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych,
    istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii
    (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
    sterującą dla przemysłu (...) wpisuje się we wszystkie niżej wymienione kryteria definicji
    działalności badawczo- rozwojowej:
        była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej
        wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych
        koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z
        opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem
        nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, procesów;
        była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, prowadzone
        prace nie mają charakteru rutynowego. Rozwiązania stosowane w projekcie za
        każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź rozwiązaniami w
        istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych, które stanowią nowy
        wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym.
        prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian
        wprowadzanych do nowo oferowanych produktów. Wnioskodawca realizując
        usługę dostosowaną indywidualnie pod klienta nie powiela przyjętych rozwiązań
        dostępnych na rynku, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice
        występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy
        charakterystyczne jedynie dla niego.
        jej efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i
        procesów, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej
        innowacyjny, istotnie zmieniony charakter; produkty i procesy w znacznym stopniu
        odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki oraz praktyki
        gospodarczej Spółki.
        nowe, istotnie zmienione, zmienione, ulepszone produkty, procesy odróżniają się
        od wcześniej wykonywanych nową koncepcją, nowymi rozwiązaniami, istotnie
        zmienionymi rozwiązaniami.
        jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie, przy użyciu
        określonych zasobów ludzkich i finansowych;
        realizowana przez Wnioskodawcę działalność wykonywana jest w trybie
        projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel
        jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.
        do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie,
        wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia,
        harmonogram i terminy działania oraz budżet. Za każdym razem projekt
        prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany,
        metodyczny.

        brak jest/będzie pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach
        niepewności);
        Wnioskodawca zdobywa i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również
        wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności,
        bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia
        nowych zastosowań.
        Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe
        aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na
        opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy
        zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
        Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
        wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i
        działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji
        oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów.
        Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych
        prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
        Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczą czynności wdrożeniowych,
        produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace
        nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter
        ulepszeń).
        Wnioskodawca realizując Projekty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
        przyszłym bezustannie zwiększa zasoby wiedzy bowiem każde realizowane zlecenie
        stanowi dla Wnioskodawcy nowe wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi
        nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych
        rozwiązań w przyszłych zleceniach. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy
        pracowników Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej
        przy realizacji projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania
        zagadnień badawczo-rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną
        systematycznie wiedzę. Tak więc, zwiększanie zasobów wiedzy następuje poprzez
        rozwiazywanie szeregu skomplikowanych problemów technicznych na etapie
        projektowania i jest związane z opracowaniem nowej koncepcji, technologii,
        konstrukcji.
    Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych,
    technologicznych, konstrukcyjnych już przy faktycznej realizacji przedmiotowego projektu
    (fizyczne wykonanie produktu na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych
    komponentów) poprzez próby, testy, walidację aż do zakończenia projektu (nowego,
    istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu) zgodnie z wymaganiami
    klienta.
    Niemniej jednak tylko część (kilka w roku) realizowanych zleceń (projektów, produktów,
    urządzeń/maszyn/linii (instalacji) całościowo spełnia przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla
    Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione, ulepszone, zmienione produkty i są
    przedmiotem niniejszego wniosku, w tym opisane projekty w pkt od 1 do 5 niniejszego
    wniosku.

    Poza pracami mającymi na celu opracowanie, projektowanie i tworzenie nowych, istotnie
    zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów Wnioskodawca jest dystrybutorem
    wirówek (...) i oferuje serwis naprawy oraz przegląd techniczny urządzeń. Wnioskodawca
    oferuje również serwis naprawy i przegląd techniczny (...) oraz linii technologicznych
    tworzonych we własnym zakresie opisanych powyżej.
    Koszty kwalifikowane
    Wnioskodawca ponosi wydatki związane z opracowaniem, projektowaniem, tworzeniem
    nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, do których należą
    wynagrodzenia Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących
    działalność badawczo- rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT
    oraz koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Koszty osobowe
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W procesie
    opracowania, projektowania i tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    zmienionego produktu biorą udział następujący pracownicy, których czas pracy w
    poszczególnych zleceniach jest ewidencjonowany i do których obowiązków należą:
    Konstruktor:
    1. Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania
      założeń konstrukcyjnych.
    2. Czynny udział w etapach opracowania, projektowania nowej, istotnie zmienionej,
      ulepszonej, zmienionej linii produkcyjnej, w tym wnoszenie uwag i propozycji podczas
      szeregu spotkań, które odbywają się cyklicznie po każdym etapie projektowania.
    3. Projektowanie linii.
    4. Opracowywanie i aktualizowanie dokumentacji 3D.
    5. Tworzenie rysunków wykonawczych i złożeniowych 2D za pomocą specjalistycznych
      programów.
    6. Uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów.
    7. Kolejna faza testów, u klienta przed finalnym odbiorem zamówienia.
    8. Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.
    Technolog:
    1. Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania
      założeń technologicznych.
    2. Czynny udział w etapach opracowania, projektowania nowej, istotnie zmienionej,
      ulepszonej, zmienionej linii produkcyjnej, w tym wnoszenie uwag i propozycji podczas
      szeregu spotkań.
    3. Zamawianie niezbędnych materiałów do tworzonej linii.
    4. Kompleksowy nadzór nad projektem, uczestniczenie w jego realizacji oraz
      przeprowadzanie prób.
    5. Wdrażanie zaprojektowanych urządzeń i elementów do produkcji.
    6. Organizacja transportu oraz nadzór nad transportem urządzeń do klienta.
    7. Bezpośredni nadzór nad pracownikami oraz postępem prac na miejscu u Klienta.
    8. Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.
    Specjalista ds. techniczno-handlowych:

    1. Udział w opracowaniu koncepcji wstępnej oraz docelowej w zakresie przygotowania
      założeń technologicznych i konstrukcyjnych.
    2. Koordynacja projektu w zakresie jego opracowania, projektowania oraz tworzenia.
    3. Czynny udział w etapach opracowania, projektowania nowej, istotnie zmienionej,
      ulepszonej zmienionej linii produkcyjnej, w tym wnoszenie uwag i propozycji podczas
      szeregu spotkań, które odbywają się cyklicznie po każdym etapie projektowania.
    4. Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.
    zwani dalej: Pracownicy umysłowi.
    Elektryk:
    1. Komplementacja dostaw podzespołów.
    2. Budowa szaf sterowniczych.
    3. Montaż koryt kablowych, montaż kabli siłowych oraz sterujących, montaż szaf
      sterujących.
    4. Korekty ewentualnych błędów.
    5. Faza testów, korekta ewentualnych błędów.
    6. Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.
    Automatyk:
    1. Dobór aparatury pomiarowej.
    2. Zamówienie i kontrola nad dostawą zamówionej aparatury.
    3. Przygotowanie algorytmu do sterowania.
    4. Przygotowanie dokumentacji wykonawczej automatyki,
    5. Tworzenie programu.
    6. Uruchomienie u klienta, faza testów.
    7. Czynny udział przy finalnym uruchomieniu i odbiorze końcowym u Klienta.
    Spawacz:
    1. Przygotowanie powierzchni do spawania.
    2. Spawanie instalacji rurowych.
    3. Spawanie konstrukcji stalowych, maszyn i urządzeń, zbiorników.
    4. Spawanie stali nierdzewnej.
    Mechanik maszyn:
    1. Montaż mechaniczny maszyn i urządzeń na podstawie rysunku technicznego.
    2. Montaż elementów pneumatyki, sterowania, czujników, itp.,
    3. Instalacja i uruchamianie maszyn i urządzeń,
    zwani dalej: Pracownicy fizyczni.
    Od momentu przyjęcia zamówienia od klienta dla każdego zlecenia przypisywany jest
    numer wewnętrzny. Każdy projekt ma swój numer. Wnioskodawca szczegółowo
    wyodrębnia koszty poszczególnego zlecenia w tym koszty osobowe Pracowników
    umysłowych oraz Pracowników fizycznych oraz koszty materiałów zużytych w trakcie
    tworzenia produktu. Ewidencja kosztów dla danego zlecenia prowadzona jest w formie
    arkusza kalkulacyjnego excel.

    Wnioskodawca ewidencjonuje czas pracy danego pracownika w realizacji danego zlecenia
    opracowania, projektowania, tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    zmienionego produktu w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu
    badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym
    poszczególnych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych w pracy nad
    określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie. Ewidencja jest
    prowadzona w odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach
    rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe pracowników realizujących zlecenie w danym
    miesiącu wyrażone jest w wartościach procentowych.
    Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych obejmuje
    następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatek za godziny
    nadliczbowe, dodatek za godziny nocne, wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie
    chorobowe, PPK.
    Wnioskodawca ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez
    płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie
    zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi
    koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min.
    koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku
    z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.
    Koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    W ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych od momentu przyjęcia zlecenia od
    klienta w procesie produkcji - nowych produktów, istotnie zmienionych produktów,
    ulepszonych, zmienionych produktów Wnioskodawca ponosi koszty materiałów, które
    bezpośrednio związane są z realizacją prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W
    ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych opisanych w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym tworząc nowe lub istotnie zmienione, ulepszone produkty/procesy
    Wnioskodawca ponosi koszty nabycia materiałów związanych z realizacją danego zlecenia.
    Wnioskodawca kupuje poszczególne materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne
    indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia maszyn oraz całych linii
    technologicznych. Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na realizację całego
    cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby
    wytwarzania produktów na rzecz klientów.
    W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego,
    istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu Wnioskodawca nabywa
    materiały zakupione takie jak:
        Stal nierdzewną w gatunku AISI 304 oraz AISI 316
        Argon techniczny,
        urządzenia kontrolno-pomiarowe zainstalowane na tych maszynach i urządzeniach
        (aparatura pomiarowa, czujniki, przetworniki, mierniki, wskaźniki, rejestratory),
        urządzenia wykonawcze: zawory, silniki, napędy, pompy dozujące i procesowe;
        urządzenia sterujące: sterowniki PLC, komputery przemysłowe, panele
        operatorskie;
        oprogramowanie do kontroli i wizualizacji procesów produkcyjnych i
        przemysłowych
        wyposażenie elektryczne: kable, złączki, gniazda, przekaźniki, dławice, styczniki itp.

    Wnioskodawca wskazuje, że:
    1. Nie korzystał/ nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    2. Nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej.
    3. Nie uzyskiwał/ nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.
      Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące tzw. Ulgi badawczo-
      rozwojowej wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż z zysków kapitałowych.
    4. Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej nie
      zostały / nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały / nie zostaną
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    5. Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki stanowią koszty uzyskania
      przychodu roku w odniesieniu, do którego zamierza on skorzystać z dodatkowego
      odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    6. Spółka zamierza prowadzić działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany
      powyżej również w przyszłości.
    7. Spółka prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić działalność badawczo - rozwojową o
      której mowa w art. 4a ust. 26-28 ustawy o CIT obejmującą badania naukowe
      aplikacyjne oraz prace rozwojowe.
    8. Wykonywane przez Wnioskodawcę prace opisane we wniosku mają charakter
      innowacyjny, twórczy, celem prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywane prace charakteryzują
      się działalnością innowacyjną oraz twórczą bowiem każdy projekt wykonywany jest na
      indywidulane zamówienie klienta, co wymaga od Wnioskodawcy opracowania nowej
      wstępnej oraz docelowej koncepcji oraz nowego podejścia w celu dostosowania do
      indywidualnych potrzeb klienta. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem
      są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź w istotny sposób różniącymi się od
      wcześniej wykonywanych. Wykonywane prace wymagają prób, testów, walidacji.
      Celem wykonywanych prac jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    9. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca opracowuje
      nowe, istotnie zmienione ulepszone produkty, procesy niewystępujące dotychczas w
      praktyce gospodarczej, jak również na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
      odróżniające się one od rozwiązań już funkcjonujących.
    10. Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić koszty kwalifikowane na działalność badawczo-
      rozwojową.
    11. Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała
      /wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w
      prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza
      kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi
      B+R.
    12. Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie
      stanowiły/nie stanowią/ nie będą stanowić:
        a) rutynowych i okresowych zmian,
        b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
        c) produkcji seryjnej,
        d) działalności wspomagającej /pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

        e) czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:
          i. testowania produktu/produktów,
          ii. wykonywania badań produktu/produktów,
          iii. oceny produktu / produktów,
          iv. innych tego typu prac.
    13. Pracownicy Spółki nie realizowali /nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R.
      Koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części w jakiej
      pracownicy realizowali zadania w ramach B+R.
    14. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz jego
      części składowe, o których mowa w we wniosku, stanowią należności z tytułów, o
      których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    15. Koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników związane były
      /są/będą wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac, badawczo-rozwojowych.
    16. Wszystkie nabywane materiały wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę
      działalności.
    17. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia
      2023 r. o sygn., 0111-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF potwierdził, iż czynności
      podejmowane przez Wnioskodawcę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
      stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art.
      4a pkt 26-28 ustawy o CIT również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie
      zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji
      opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje
      prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    18. W związku z wydaniem przez MF w dniu 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak:
      DD8.8203.1.2021, Dyrektor KIS wydał w dniu 5 listopada 2024 r. postanowienie o
      wygaśnięciu interpretacji indywidualnej sygn. 0111-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF dla
      Wnioskodawcy. Biorąc pod uwagę powyższe Spółka występuje z wnioskiem o wydanie
      interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie ulgi B+R.
    19. Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R w odniesieniu do
      roku 2024 oraz lat przyszłych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy
      o CIT.
    Pytania
    1. Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i
      tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów
      /urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia
      wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność
      badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w
      przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja
      nie wynikają z technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w
      związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego
      odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2
      ustawy o CIT?
    2. Czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych
      realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym

      /zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-
      rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o
      których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT?
    3. Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych
      produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów
      mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie
      sprzedane?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 1 i 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem
    części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy
    o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej
    części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia
    nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn
    /linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
    sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania,
    istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z
    konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    2. Koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących
    działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
    których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie
    ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT.
    3. Koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych
    produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą
    zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 koszty
    uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej
    „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Artykuł 4a pkt 26 ustawy CIT stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 4a pkt 27 i 28 tej ustawy

    pojęcie badań naukowych oraz prac rozwojowych oznaczają badania naukowe oraz prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (dalej: Prawo o SWiN)
    Zgodnie z przepisami ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w konsekwencji, na
    gruncie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe to:
    a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
    przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z kolei z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe mają oznaczać prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN. Tym samym, prace rozwojowe na
    gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 4a pkt 26-28
    ustawy o CIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach
    podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box).
    Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede
    wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace:
        stanowią działalność twórczą,
        obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe,
        podejmowane są w sposób systematyczny
        w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, działalność
    Wnioskodawcy polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w
    nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), wpisuje się we
    wszystkie kryteria definicji działalności badawczo-rozwojowej. Produkty tworzone są na
    indywidualne zamówienie klientów w związku z tym, za każdym razem wymagają nowej
    koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie zmienionych rozwiązań. Wnioskodawca
    pracuje z klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji do końcowej
    realizacji. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu
    projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i
    czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Za każdym razem ze względu na warunki
    zakładu oraz oczekiwania klienta tworzenie, stawianie linii technologicznej w danym
    zakładzie produkcyjnym u klienta wymaga wykonania prób, testów, walidacji, podczas
    których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja wymagają zmiany,
    dostosowania do warunków zakładu i oczekiwań funkcjonowania linii przez klienta.
    Tworzone produkty za każdym razem są innymi produktami tj. nowymi, istotnie

    zmienionymi, ulepszonymi, zmienionymi. Prowadzone prace nie mają charakteru
    rutynowego, tj. nie są wykonywane automatycznie. Powyższe wskazuje, iż prowadzona
    przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłankę twórczą.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o
    których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych
    lub istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy zdobywania nowej
    wiedzy i umiejętności.
    Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności
    gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i
    projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze
    powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych, prowadzi również prace
    rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    W ramach realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego
    produktu Wnioskodawca zdobyta i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również
    wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie
    zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.
    Powyższe wskazuje, iż spełniona jest przesłanka „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Realizowane projekty wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi
    odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca wraz z tworzonym
    projektem chce osiągnąć. Za każdym razem projekt prowadzony jest w sposób
    uporządkowany, metodyczny. Prace realizowane są w sposób ciągły i systematyczny, co
    świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    prowadzi działalność, polegającą na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie
    zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji)
    wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...).
    Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym,
    zdecydowana większość realizowanych przez Wnioskodawcę projektów wyróżnia się
    rozwiązaniami różniącymi się od wcześniej wykonywanych. Niemniej jednak tylko część
    (kilka w roku) realizowanych zleceń (projektów, produktów - terminy tożsame) całościowo
    spełnia przesłanki działalności badawczo- rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28
    ustawy o CIT i tylko takie stanowią dla Wnioskodawcy nowe, istotnie zmienione,
    ulepszone, zmienione produkty urządzenia/maszyny/ linie (instalacje) i są przedmiotem
    niniejszego wniosku. Projekty te wyróżniają się wysokim poziomem innowacyjności i
    twórczości bowiem za każdym razem wykazują cechy nowości nie tylko w skali własnego
    przedsiębiorstwa, ale także: innowacyjności krajowej. Realizacja projektu nowego, istotnie
    zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu wymaga od Wnioskodawcy nowej
    koncepcji, innego podejścia, nowych, oryginalnych rozwiązań bądź istotnie zmienionych
    rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Projekty te ze
    względu na oczekiwania klienta oraz warunki panujące (techniczne/powierzchniowe) w
    danym zakładzie produkcyjnym klienta za każdym razem wymagają wykonania prób,
    testów, walidacji, podczas których okazuje się, iż wcześniejsze założenia, dokumentacja
    wymagają zmiany. Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i
    tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności, które mają niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca pracuje z
    klientem przy realizacji zamówienia od wstępnej koncepcji poprzez opracowanie,
    projektowanie tworzenie nowych, istotnie zmienionych rozwiązań, aż do końcowej
    realizacji zamówienia. Otrzymane od klienta informacje na etapie zapytania ofertowego
    zawierają jedynie parametry oraz ogólne założenia. W gestii Wnioskodawcy pozostaje
    opracowanie koncepcji odnoszącej się do oczekiwanego produktu. Spółka nie otrzymuje
    od klienta żadnych instrukcji, kroków postępowania, wytycznych tworzonej dokumentacji.

    Wnioskodawca opracowując, projektując, tworząc nowy, istotnie zmieniony, ulepszony
    produkt nie powiela przyjętych rozwiązań od wcześniej realizowanych bowiem nie jest to
    możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy
    produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Powyższe wskazuje, iż
    prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia przesłankę twórczą.
    Tworzone przez Spółkę produkty są prototypami bowiem: przedstawiają pierwszy
    wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiąc podstawy do
    dalszej produkcji oraz przedstawiają pierwowzór produktu (nowego, istotnie zmienionego,
    ulepszonego, zmienionego) posiadającego nowe, istotnie zmienione rozwiązania w
    zakresie projektowania, konstruowania, prób, testów.
    Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach
    ustawy o CIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do
    definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z
    którą prototyp to: 1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub
    urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji” 2. „pierwowzór czegoś”.
    Z kolei zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 - 2.49 Prototyp jest to oryginalny
    model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych
    technicznych i osiągów nowego produktu. Odnosząc się do definicji działalność B+R
    obowiązującej w polskim prawie definicja prototypu powinna odnosić się do oryginalnego
    modelu skonstruowanego w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich
    danych technicznych i osiągów nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego
    produktu.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe aplikacyjne o
    których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na opracowanie nowych,
    istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy
    zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
    Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności
    gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i
    projektowania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych
    prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    W ramach realizacji tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego
    produktu Wnioskodawca zdobyta i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również
    wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności, bezustannie
    zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań.
    Opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych,
    zmienionych produktów urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) jest procesem ciągłym
    nieodłącznie związanym z bieżącą współpracą z klientem których czynności obejmują:
        opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia
        oferty dla potencjalnego klienta,
        po otrzymaniu zlecenia i podpisaniu umowy od klienta następuje opracowanie
        koncepcji docelowej produktu,
        zaprojektowanie rozwiązania,
        opracowanie dokumentacji technicznej,
        wytworzenie urządzeń/maszyn/linii (instalacji) na podstawie przygotowanej
        dokumentacji i zamówionych komponentów,

        transport urządzeń/maszyn/linii (instalacji) do klienta i gdzie rozpoczyna się montaż
        docelowy, dopasowanie do istniejącej infrastruktury klienta,
        uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja,
        kolejna faza testów przed końcowym odbiorem zamówienia,
        ostatecznie każdy projekt kończy się podpisaniem protokołu odbioru końcowego.
    Powyższe wskazuje, że Spółka opracowując, projektując i tworząc nowe, istotnie
    zmienione, ulepszone, zmienione produkty urządzenia/maszyny/ linie (instalacji)
    nieustanie zwiększa zasoby wiedzy, które następnie wykorzystuje przy realizacji nowych
    zastosowań, a więc nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów.
    Realizowane projekty wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi
    odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca wraz z tworzonym
    projektem chce osiągnąć. Za każdym razem projekt prowadzony jest w sposób
    uporządkowany, metodyczny. Prace realizowane są w sposób ciągły i systematyczny, co
    świadczy o spełnieniu przesłanki systematyczności.
    Przy opracowywaniu, projektowaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych, zmienionych urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) czynników, które mają wpływ
    na nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nową koncepcję jest bardzo wiele i
    często wynikają one z nowej, istotnie zmienionej technologii i konstrukcji, czasem z nowej,
    istotnie zmienionej technologii, a czasem wyłączenie podyktowane są nową, istotnie
    zmienioną konstrukcją. Prowadzone prace za każdym razem są uzależnione od warunków
    zakładu produkcyjnego i oczekiwań klienta. Konstruowanie zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego oznacza: „tworzyć projekt czegoś, ustalając układ i zależności poszczególnych
    elementów”, „wykonywać jakąś konstrukcję według tego projektu”. Mając na uwadze
    definicję działalności twórczej określonej w Objaśnieniami podatkowymi MF z dnia 15 lipca
    2019 r. opracowywanie dokumentacji konstrukcyjnej zawsze jest pracą twórczą „Twórczy
    charakter prac może więc przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących”. Opracowanie, tworzenie nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    zmienionego produktu będącego wynikiem prac konstrukcyjnych polegają na zdobyciu
    nowej wiedzy i umiejętności oraz nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu
    dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej
    oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania.
    Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy działalność B+R w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 ustawy o CIT stanowiły/stanowią/będą stanowić czynności podejmowane przez
    Wnioskodawcę również w sytuacji, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania,
    nowa koncepcja nie wynikają z technologii, lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia
    nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Co dodatkowo
    potwierdza Podręcznik Frascati Manuał 2015 wskazuje, iż 2.50 „Projektowanie,
    konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R”.
    Mając na uwadze zalecenia Podręcznika Frascati Manuał 2015 w zakresie kwalifikacji
    działalności badawczo- rozwojowej wskazać należy, iż działalność Spółki stanowi
    działalność B+R również w przypadku, gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione
    rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii, lecz z konstrukcji opracowywania,
    tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu/urządzenia
    /maszyny/ linii (instalacji).
    Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanej przez
    Spółkę działalności w ramach projektów przedstawionych w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności
    obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

    a) Prowadzone projekty obejmowały badania naukowe aplikacyjne (wymagały zdobycia
    nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowania nowego, istotnie zmienionego,
    ulepszonego produktu) i prace rozwojowe (wymagały wykorzystania dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego
    produktu).
    b) Dotyczyły/będą dotyczyć opracowywania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych,
    zmienionych produktów /urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne
    maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), pozwalających na znaczne
    polepszenie wydajności procesu i oszczędności energii. Prowadzone prace za każdym
    razem wymagały testów/prób/walidacji.
    Prowadzone prace miały charakter twórczy, gdyż były nakierowane na wypracowanie lub
    wykorzystanie nowych oraz dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych, istotnie
    zmienionych, ulepszonych produktów /urządzeń/maszyn/linii (instalacji) były prowadzone
    według procedury realizacji prac B+R, która wymaga nabywania, łączenia i
    wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Zakończeniem prac było/ jest
    /będzie stworzenie nowego zindywidualizowanego rozwiązania w wyniku którego powstał
    nowy, istotnie zmieniony, ulepszony, zmieniony produkt/urządzenie/maszyna/linia
    (instalacja) dla klienta.
    a) Wykorzystywały/będą wykorzystywać dostępną wiedzę lub pozyskiwały nową wiedzę
      do tworzenia nowych rozwiązań,
    b) Prowadzone były/są/będą w sposób systematyczny, według określonego
      harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie
      faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    c) Miały/mają/będą miały na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do
      tworzenia nowych zastosowań.
    d) Nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian,
    e) Dotyczą innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa.
    f) Zostały udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy.
    Biorąc po uwagę powyższe, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie
    opracowywania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych
    produktów/urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i
    urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku,
    gdy nowe rozwiązania, istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z
    technologii lecz z konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach
    tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Katalog kosztów kwalifikowanych szczegółowo wskazuje art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z jego treścią za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo- rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1. 2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie
    z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego
    na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty
    walidacji patentu europejskiego.
    Ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

    Stosownie do art. 18d ust. 4 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach
    badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są
    prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustaw o CIT, podatnikowi, który w roku
    podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
    podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Z art. 18d ust. 7 updop obowiązującym od 2022 r. wynika, że kwota kosztów
    kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z
    którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
    skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której
    mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Koszty osobowe za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.
    Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy dotyczą
    pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie
    należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”). Przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który
    realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.
    Jak podkreśla Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak:
    DD8.8203.1.2021:
    „(...) faktyczne zaangażowanie pracownika w realizację działalności badawczo-rozwojowej
    określane jest w ramach danego miesiąca (przy czym ważny jest przedmiot realizowanych
    przez pracownika zadań, a nie ich efektywność).
    Celem powyższego przepisu jest wyróżnienie tej części wydatków pracowniczych, które
    zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową od pozostałych wydatków, z tym
    jednak zastrzeżeniem, że kryterium tego rozróżnienia jest przedmiot zadań danego

    pracownika, a nie efektywność realizowania przez niego zleconych zadań. Co za tym idzie,
    konstrukcja przepisu nakazująca rozróżnienie kosztów działalności badawczo-rozwojowej
    od kosztów innego rodzaju, nie jest kryterium dającym podstawy do wykluczenia z
    katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, wydatków pracodawcy
    wynikających bezpośrednio ze stosunku pracy i tym samym wynikających z nich
    odpowiednich elementów składowych tegoż wynagrodzenia”
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego pracownicy
    Spółki, nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Zatem Spółka w przypadku
    gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą
    część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się
    działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są
    związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez
    każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany
    miesiąc tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.
    Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych
    Wnioskodawcy, obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, premie,
    dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny nocne, wynagrodzenie za urlop,
    wynagrodzenie chorobowe, PPK.
    Wnioskodawca ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez
    płatnika składek, do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie
    zalicza do składek ubezpieczeń społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Wnioskodawca ponosi
    koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min.
    koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    zmienionego produktu. Koszty te stanowią po stronie pracowników należności w związku
    z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.
    Artykuł 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    do należności o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT zalicza wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Usprawiedliwiona nieobecność pracownika a koszty kwalifikowane ulgi B+R.
    Kwestię możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w

    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika,
    reguluje interpretacja ogólna z dnia 13 lutego 2024 r, wydana przez Ministra Finansów
    znak: DD8.8203.1.2021. Zgodnie z jego treścią:
    a. po pierwsze - zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód
    pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    b. po drugie - zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które
    przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy,
    ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi
    należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z
    wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia.
    c. po trzecie - zdaniem Ministra Finansów nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia
    z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych
    przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód
    pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie
    świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności.
    Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, poniesione w danym
    miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest zobowiązany na
    podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.
    Ponadto, Minister Finansów w wydanej 13 lutego 2024 r. interpretacji ogólnej znak: DD8.
    8203.1.2021. potwierdził, że:
        „ (...) podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
        skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność
        badawczo-rozwojową są obowiązani w prowadzonej ewidencji rachunkowej
        (podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych) lub podatkowej księdze
        przychodów i rozchodów albo w księgach rachunkowych (w przypadku podatników
        podatku dochodowego od osób fizycznych) wyodrębnić koszty działalności
        badawczo-rozwojowej (art. 24a ust. 1b ustawy o PIT i odpowiednio art. 9 ust. 1b
        ustawy o CIT) ”.
        „(...) koszt związany z zatrudnieniem pracownika, może zostać zaliczony do kosztów
        kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową jedynie w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.”
        „(,..) Przepis art. 18d ust. 2pkt 1 ustawy o CIT wymaga wyodrębnienia kosztów
        wynagrodzeń pracownika w podziale na miesiące, co za tym idzie zaangażowanie
        pracownika realizującego w części lub całości swojego czasu pracy działalność
        badawczo-rozwojową musi zostać określone również w podziale na miesiące.
        Podatnik ma obowiązek posiadać dokumentację uzasadniającą zaangażowanie
        poszczególnych pracowników w realizację działalności badawczo-rozwojowej.

        „(...) zaangażowanie określone na podstawie miesięcznej ewidencji, zestawione z
        miesięcznym wynagrodzeniem określonym na podstawie kwalifikowanych
        elementów składowych tegoż wynagrodzenia (zawierających m.in. składniki
        dotyczące urlopu oraz choroby) warunkuje wysokość kosztu kwalifikowanego ulgi
        badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT i
        odpowiednio art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.”
    Wnioskodawca ewidencjonował/ewidencjonuje/będzie ewidencjonował czas pracy danego
    pracownika w realizacji zlecenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    projektu badawczo- rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
    miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu
    czasowym poszczególnych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych w
    pracy nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie.
    Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębniała
    /wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej w
    prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza
    kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.
    W ocenie Wnioskodawcy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników
    fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe
    był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Wnioskodawca ponosi koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem,
    projektowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych
    produktów urządzeń/maszyn/linii (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i
    urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...). Opracowywane i tworzone przez
    Wnioskodawcę produkty urządzenia/maszyny/linie (instalacje) wykonywane są na rzecz
    klientów na ich indywidualne zamówienie po czym są sprzedawane.
    Wnioskodawca nabywa materiały, które składają się na realizację całego cyklu
    operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby
    wytwarzania produktów na rzecz klientów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane podlegające od
    dochodu uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się
    pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy
    o PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej: "uor"). W świetle art.
    3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-
    administracyjnej.

    Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich
    nabytych materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i
    wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje
    się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do
    działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w ramach ww.
    działalności.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 16 maja 2017 r. sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.97.2017.1.APO, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z
    wnioskodawcą, że, koszty ponoszone w ramach tej kategorii obejmują i mogą w
    przyszłości obejmować materiały i surowce wykorzystywane w celu przygotowywania
    prototypów maszyn górniczych lub projektów pilotażowych, a także przeprowadzania
    demonstracji lub testowania nowych lub ulepszonych produktów w warunkach
    odzwierciedlających rzeczywiste funkcjonowanie. Przykładowymi materiałami i
    surowcami, które Spółka nabywa w celu realizacji prowadzonych przez siebie prac są
    różnego rodzaju stopy metali, silniki, ramy, blachy, przewody, zawory czy pompy.”
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.627.2019.1.JKU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „Biorąc pod
    uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o
    CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów,
    surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są
    bezpośrednio w działalności badawczo- rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W
    rezultacie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do działalności badawczo-
    rozwojowej oraz koszty dokumentacji technicznej związanej z budową prototypów
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust.
    2 pkt 2”.
    W ocenie Wnioskodawcy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie
    produkcji nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych
    produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie
    sprzedane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o

    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że rozpoczęli działalność od remontów prostych
    maszyn pakujących, lecz stopniowo zakres jej działalności poszerzał się. Oprócz
    wykonywania zleconych prac remontowych Spółka zaczęła również wykonywać przeróbki
    maszyn pakujących w celu dostosowania ich do wymagań klientów, do oferty włączono
    również używane maszyny (...). Obecnie Spółka oferuje klientom budowę kompletnych linii
    technologicznych wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
    sterującą. Opracowywane, projektowane i tworzone technologie, konstrukcje wskazane
    powyżej dla (...) mają postać nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego
    produktu. Produkty tworzone są na indywidualne zamówienie klientów w związku z tym,
    za każdym razem wymagają nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, istotnie
    zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji.
    Realizowane prace polegają na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o
    skomplikowanym charakterze i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności,
    które mają niepowtarzalny charakter. Tworzenie linii produkcyjnej wymaga za każdym
    razem wykonania prób, testów, walidacji, a następnie korekty przyjętej koncepcji oraz
    rozwiązań. Przy opracowaniu, projektowaniu, tworzeniu poszczególnej linii
    technologicznej zachodzi element niepewności wynikający z czasu pracy niezbędnego do
    uzyskania założeń projektu, w związku z tym niezbędnych zasobów np. ludzkich oraz
    budżetu. Projekty od 1 do 5 opisane we wniosku od początku do końca były realizowane
    wyłącznie przez pracowników Firmy. W ww. projektach zastosowano nowe rozwiązania
    dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które znacząco odróżniały się od
    wcześniej stosowanych. Projekty wymagały wykonania prób, testów walidacji. Projekty
    zakończyły się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych
    zostały stworzone pierwsze wykonane według dokumentacji modele - zespół urządzeń,
    wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone,
    odtworzone lub przeniesione.
    Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,

    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że do każdej linii produkcyjnej dostarczanej do innego zakładu
    produkcyjnego opracowywana jest oddzielna dokumentacja tworzenia linii taka jak:
    rysunki przebiegu linii, schemat technologiczny, schemat elektryczny, lista komponentów,
    dokumentacja poszczególnych komponentów, instrukcja obsługi sterownika (panelu
    operatorskiego). Spółka w sposób uporządkowany, metodyczny podejmuje/będzie
    podejmował czynności zmierzające do opracowania, zaprojektowania i wykonania nowych
    /istotnie zmienionych/ulepszonych/zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii
    (instalacji) oraz procesów technologicznych, realizując następujące etapy:
        opracowanie koncepcji wstępnej w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia
        oferty dla potencjalnego klienta,
        po otrzymaniu zlecenia i podpisaniu umowy od klienta następuje opracowanie
        koncepcji docelowej produktu,
        zaprojektowanie rozwiązania,
        opracowanie dokumentacji technicznej,
        wytworzenie urządzeń/maszyn/linii (instalacji) na podstawie przygotowanej
        dokumentacji i zamówionych komponentów.
        transport urządzeń/maszyn/linii (instalacji) do klienta i gdzie rozpoczyna się montaż
        docelowy, dopasowanie do istniejącej infrastruktury klienta,
        uruchomienie, faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja,
        kolejna faza testów przed końcowym odbiorem zamówienia,
        ostatecznie każdy projekt kończy się podpisaniem protokołu odbioru końcowego.
    Opisane prace realizowane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne
    zadanie i ma on jasno określony cel jaki Spółka chce osiągnąć. Do każdego projektu
    przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i
    odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu,
    terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu,
    w sposób uporządkowany, metodyczny.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej

    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że zaletami
    Spółki jest wieloletnie doświadczenie oraz bogata wiedza branżowa właścicieli spółki -
    Pana F.F. i J.J., wykwalifikowana i stabilna kadra pracowników, rozbudowana infrastruktura
    firmy, szeroki zakres oferowanych produktów i usług, bardzo dobra znajomość rynku (...)
    bardzo dobra identyfikacja potrzeb oraz oczekiwań grupy docelowej w zakresie
    produktów i usług, know-how Wnioskodawcy (wdrażanie wyników własnych prac
    badawczo-rozwojowych). Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający
    wykształcenie, wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia,
    również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Opisana we wniosku
    działalność polegająca na opracowywaniu i tworzeniu nowych, istotnie zmienionych,
    ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/ linii (instalacji) wyposażonych w
    nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką sterującą dla (...):
        była/jest/będzie ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej
        wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych
        koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z
        opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem
        nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, procesów;
        była/jest/będzie oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, prowadzone
        prace nie mają charakteru rutynowego. Rozwiązania stosowane w projekcie za
        każdym razem są nowymi, oryginalnymi rozwiązaniami bądź rozwiązaniami w
        istotny sposób różniącymi się od wcześniej wykonywanych, które stanowią nowy
        wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym.
        prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian
        wprowadzanych do nowo oferowanych produktów. Wnioskodawca realizując
        usługę dostosowaną indywidualnie pod klienta nie powiela przyjętych rozwiązań
        dostępnych na rynku, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice
        występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy
        charakterystyczne jedynie dla niego.
        jej efektem jest/będzie projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i
        procesów, które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej
        innowacyjny, istotnie zmieniony charakter; produkty i procesy w znacznym stopniu
        odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki oraz praktyki
        gospodarczej Spółki.
        nowe, istotnie zmienione, zmienione, ulepszone produkty, procesy odróżniają się
        od wcześniej wykonywanych nową koncepcją, nowymi rozwiązaniami, istotnie
        zmienionymi rozwiązaniami.
        jest/będzie zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie, przy użyciu
        określonych zasobów ludzkich i finansowych;
        realizowana przez Wnioskodawcę działalność wykonywana jest w trybie
        projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel
        jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.

        do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie,
        wiedzę, doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia,
        harmonogram i terminy działania oraz budżet. Za każdym razem projekt
        prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany,
        metodyczny.
        brak jest/będzie pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach
        niepewności);
        Wnioskodawca zdobywa i tworzy nową wiedzę i umiejętności jak również
        wykorzystuje uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności,
        bezustannie zwiększa te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia
        nowych zastosowań.
        Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje badania naukowe
        aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są na
        opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy
        zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
        Prowadzone prace polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
        wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i
        działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji
        oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów.
        Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca obok badań naukowych aplikacyjnych
        prowadzi również prace rozwojowe o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
        Prace realizowane oraz opisane powyżej nie dotyczą czynności wdrożeniowych,
        produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji kosztów produkcji. Opisane prace
        nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian (nawet mających charakter
        ulepszeń).
        Spółka realizując Projekty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
        bezustannie zwiększa zasoby wiedzy bowiem każde realizowane zlecenie stanowi
        dla Spółki nowe wyzwanie o charakterze kreacyjnym, stanowi nowy wytwór
        intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych rozwiązań w
        przyszłych zleceniach. Rozwiązania powstają w wyniku twórczej pracy pracowników
        Spółki, którzy mierząc się z szeregiem problemów natury technicznej przy realizacji
        projektu, samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień badawczo-
        rozwojowych w oparciu o posiadaną i nabywaną systematycznie wiedzę. Tak więc,
        zwiększanie zasobów wiedzy następuje poprzez rozwiazywanie szeregu
        skomplikowanych problemów technicznych na etapie projektowania i jest związane
        z opracowaniem nowej koncepcji, technologii, konstrukcji.
    Wykorzystanie zasobów wiedzy polega na wdrożeniu przyjętych założeń koncepcyjnych,
    technologicznych, konstrukcyjnych już przy faktycznej realizacji przedmiotowego projektu
    (fizyczne wykonanie produktu na podstawie przygotowanej dokumentacji i zamówionych
    komponentów) poprzez próby, testy, walidację aż do zakończenia projektu (nowego,
    istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu) zgodnie z wymaganiami
    klienta.

    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali we wniosku, Państwa działalność, której dotyczy wniosek i
    którą uznają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń, polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu
    dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej
    oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Prace realizowane oraz opisane powyżej
    nie dotyczą czynności wdrożeniowych, produkcji seryjnej, serwisowania, optymalizacji
    kosztów produkcji. Opisane prace nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian
    (nawet mających charakter ulepszeń).
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku prace spełniają warunki do uznania ich
    za prace rozwojowe.
    Ponadto, wskazali Państwo , że prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje badania
    naukowe aplikacyjne o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które nastawione są
    na opracowanie nowych istotnie zmienionych produktów wymagają od Wnioskodawcy
    zdobywania nowej wiedzy i umiejętności.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy czynności
    podejmowane przez Wnioskodawcę w zakresie opracowywania i tworzenia nowych,
    istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów/urządzeń/maszyn/linii
    (instalacji) wyposażonych w nowoczesne maszyny i urządzenia wraz z automatyką
    sterującą dla (...), w tym projekty od 1 do 5 opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo- rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, również w przypadku, gdy nowe rozwiązania,
    istotnie zmienione rozwiązania, nowa koncepcja nie wynikają z technologii lecz z
    konstrukcji opracowywania, tworzenia produktu i w związku z tym Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT należało uznać za
    prawidłowe.
    Ad 2 i 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31
    grudnia 2021 r.) kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Z art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.) wynika, że k
    wota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Jednocześnie zgodnie z art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w

      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.)
    :
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db pomniejszenie przez podatnika
      kwoty zaliczek na podatek dochodowy ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Wydatki ponoszone na działalność, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, Spółka
    planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe,
    w których te wydatki Spółka poniosła/poniesie. Wydatki będą zaliczane przez Spółkę do
    kosztów uzyskania przychodów danego roku.
    Spółka nie korzystała/ nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT oraz nie posiadała/nie posiada
    statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja
    2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania kosztów osobowych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych
    realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i
    będzie ewidencjonowany za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT.
    Wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane
    m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj.
    wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania
    będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
    pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Spółka jest małą
    firmą w 100% z polskim kapitałem zatrudniającą 32 pracowników o wysokich
    kwalifikacjach oraz dwie osoby na umowę zlecenie. W ramach Projektu Zatrudnieni
    zajmują m.in. następujące stanowiska: Konstruktor, Technolog, Specjalista ds. techniczno-
    handlowych zwani dalej: Pracownicy umysłowi oraz Elektryk, Automatyk, Spawacz,
    Mechanik maszyn zwani dalej: Pracownicy fizyczni. Koszt wynagrodzeń Pracowników
    umysłowych oraz Pracowników fizycznych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie
    zasadnicze, premie, dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny nocne,
    wynagrodzenie za urlop, wynagrodzenie chorobowe, PPK. Spółka ponosi również składki
    na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek, do których należy:
    składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Firma nie zalicza do składek ubezpieczeń
    społecznych FP i FGŚP. Dodatkowo Spółka ponosi koszty diet, delegacji oraz wydatków
    ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z

    realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Koszty te
    stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie
    umowy o pracę. Zgodnie z wymogiem zawartym w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka
    wyodrębniała/wyodrębnia/będzie wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej
    w prowadzonej ewidencji rachunkowej, ewidencji pomocniczej w formie arkusza
    kalkulacyjnego exel, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R.
    Pracownicy Spółki nie realizowali /nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R.
    Koszty kwalifikowane Spółka zamierza odliczać jedynie w części w jakiej pracownicy
    realizowali zadania w ramach B+R. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę oraz jego części składowe, o których mowa w we wniosku,
    stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Koszty diet i
    innych należności za czas podróży służbowej pracowników związane były/są/będą
    wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac, badawczo-rozwojowych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o
    pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również
    wynagrodzenie zasadnicze, premie, dodatek za godziny nadliczbowe, dodatek za godziny
    nocne oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez
    Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy
    wskazać, co następuje.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa
    określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych
    dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników
      przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu
      przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września
      2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821),

      oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
      Kodeks pracy,
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych
      tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i
      875);
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:
      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
      przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia,
      w imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK
      z instytucją finansową.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w zakresie
    działalności badawczo - rozwojowej wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów
    kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na
    podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    We wniosku wskazali Państwo, że odliczając koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R,
    Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9
    ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zasadnie Państwo wskazali także, że nie zaliczają do kosztów kwalifikowanych składek na
    FP i FGŚP.
    Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców
    ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 214 ze zm.). Składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
    uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie
    niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 433). Zatem, składki te nie zostały
    uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998
    r., a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko

    wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy
    określone.
    Mogą Państwo zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o
    której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane koszty pracowników zatrudnionych w
    oparciu o umowy o pracę ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest to, czy koszty wszystkich
    materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie
    zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za
    koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2
    ustawy o CIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi koszty materiałów, które bezpośrednio związane
    są z realizacją prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach prowadzonych
    prac badawczo- rozwojowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym tworząc
    nowe lub istotnie zmienione, ulepszone produkty/procesy Spółka ponosi koszty nabycia
    materiałów związanych z realizacją danego zlecenia. Spółka kupuje poszczególne
    materiały na podstawie faktury VAT pod konkretne indywidualne zamówienie klienta w
    celu wytworzenia maszyn oraz całych linii technologicznych. Spółka nabywa materiały,
    które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia
    na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczać koszty
    materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych produktów, istotnie
    zmienionych produktów, zmienionych, ulepszonych produktów za koszty kwalifikowane
    prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jeżeli
    produkty te zostają następnie sprzedane.
    Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytań nr 2 i 3 w części nieobejmującej
    części pytania nr 2 dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane w uldze badawczo-
    rozwojowej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych
    należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13
    lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16)- należało uznać za
    prawidłowe.
    Końcowo, należy wskazać, że 1 stycznia 2021 r. weszły w życie przepisy ustawy z dnia 28
    listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”).
    Treścią wyżej wymienionej ustawy nowelizującej wprowadzone zostały do ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800,
    dalej: „ustawa CIT”) nowe regulacje, które nadają spółce komandytowej mającej siedzibę
    lub zarząd na terytorium Polski status podatnika podatku CIT. Wskazać należy, że na
    podstawie dotychczasowej regulacji ustawy CIT taka spółka traktowana była jako podmiot
    podatkowo transparentny, to jest podmiot, którego uzyskiwane przychody oraz
    ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty jego wspólników.
    Zgodne z art. 13 ust. 4 ustawy nowelizującej:
      podatnicy będący wspólnikami spółki komandytowej lub spółki jawnej, którzy przed
      dniem, w którym spółka taka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
      prawnych, dokonywali na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 lub art. 2
      odliczeń od podstawy opodatkowania, zachowują prawo do tych odliczeń na
      zasadach przewidzianych w tych przepisach, w brzmieniu obowiązującym w dniu
      poprzedzającym dzień, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się
      podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zatem, z powyższego wynika, że podatnik tego podatku zachowuje prawo do odliczeń na
    zasadach przewidzianych w ustawach PIT i CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu
    poprzedzającym dzień, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT.

    Wskazać należy, że stosownie do wydanej 28 czerwca 2021 r. przez Ministra Finansów
    interpelacji nr 24423 w sprawie możliwości rozliczenia ulgi B+R przez wspólników spółek
    komandytowych: „Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa PIT) podatnik tego podatku zachowuje prawo do odliczeń na zasadach
    przewidzianych w ustawach PIT i CIT, w brzmieniu obowiązującym w dniu poprzedzającym
    dzień, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem CIT. W takim
    przypadku, gdy wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne, które korzystają z
    prawa do ulgi (np. ulgi B+R) nabytej w okresie, gdy spółka nie była podatnikiem CIT,
    podatnik PIT, który przed dniem, w którym spółka taka stała się podatnikiem CIT korzystał
    z odliczeń, zachowuje prawo do pomniejszania podstawy opodatkowania na zasadach
    przewidzianych w tych przepisach.
    Treść powyższego przepisu adresowana jest zatem do tych wspólników spółki jawnej lub
    komandytowej, którzy „dokonywali na podstawie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    odliczeń od swojej podstawy opodatkowania, w następstwie zdarzeń jakie zaistniały w
    transparentnej podatkowo spółce, dających prawo do dokonywania takich odliczeń.”
    Przepis ten nie obejmuje tych przypadków, w których - w następstwie zdarzeń jakie
    zaistniały w transparentnej podatkowo spółce komandytowej - odliczenia takie przez
    wspólników nie były dokonywane. W takim przypadku, ewentualne odliczenia od
    podstawy opodatkowania będą mogły być dokonywane już przez Spółkę, a nie przez jej
    wspólników, gdyż zastosowanie znajdować może treść art. 12 ust. 6 ustawy nowelizującej.
    Zgodnie z tym przepisem:
      spółka, o której mowa w ust. 1, kontynuuje dokonaną przed dniem, w którym stała
      się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, wycenę wartości
      podatkowej składników majątkowych, w szczególności w zakresie dotyczącym
      wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      przyjętej metody amortyzacji, stawek oraz okresu amortyzacji, a także wysokości
      odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych od tych środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych, oraz, stosując przepisy ustaw zmienianych w
      art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, uwzględnia, z zastrzeżeniem
      ust. 5, zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem podatku
      dochodowego od osób prawnych, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania
      podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wspólnicy spółki komandytowej zachowują zatem prawo do dokonywania odliczeń na
    zasadach przewidzianych w odpowiednich przepisach ustawy PIT i CIT, w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zaznaczyć jednak należy, że jeżeli prawo do ulgi nabyte z tytułu udziału w spółce
    komandytowej dotyczy odliczeń od dochodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 updof, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (np. ulga z art. 26e updof - ulga B+R),
    a podatnik nie uzyska w późniejszym okresie przychodów z tego źródła - nie będzie miał
    faktycznej możliwości skorzystania z tego prawa. Taka sama zasada dotyczy wspólników
    będących osobami prawnymi.
    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że Spółka nie będzie miała prawa do
    odliczenia kosztów kwalifikowanych, które powstały przed dniem, w którym Spółka
    uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych i w latach
    poprzednich, które to koszty zostały odliczone tylko w części ze względu na zbyt niski
    dochód osiągnięty przez wspólników Spółki.
    Natomiast, Spółka ma/będzie miała prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych, które
    powstały przed dniem, w którym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych i w latach poprzednich i nie zostały w ogóle odliczone przez
    wspólników ze względu na ich zbyt niski dochód.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że tę interpretację wydano w oparciu o opis
    okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa
    chroniła.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.