Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.656.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Wycofanie części wkładu wniesionego prze Wspólnika I do
Spółka Jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania
wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów
budowlanych znajdujących się na działce, które to wycofanie
nastąpi nieodpłatnie na rzecz Wspólnika II, nie będzie się
wiązało z powstaniem przychodu do opodatkowania
podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie
Wspólnika III.
Słowa kluczowe: spółki-spółka jawna
wkład-wycofanie wkładu
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania
dochodu do opodatkowania.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 17-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka Jawna to polska spółka jawna, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym
    (dalej KRS). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka została
    zarejestrowana w KRS 28 stycznia 2019 r. w oparciu o umowę spółki z 8 stycznia 2019 r.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych, bowiem jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne a zatem
    pozostaje podmiotem transparentnym podatkowo w kontekście podatku dochodowego.
    Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w A przy ul. B 1,
    dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz
    właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej działce. Nieruchomość składa
    się z jednej działki o numerze 1/1 o powierzchni 0,0946 ha, zabudowanej jednym
                              2budynkiem usługowym o powierzchni 517,3 m. Na działce znajduje się również
    utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do
    nieruchomości. Wymienione obiekty budowlane stanowią własność spółki.
    W momencie rejestracji spółki w KRS wspólnikami spółki pozostawali A. A oraz C. A. C. A to
    syn A. A oraz B. A.
    26 listopada 2019 r. do spółki przystąpiła nowa wspólniczka – B. A.
    B. A 26 listopada 2019 r. wniosła do spółki X Spółka Jawna wkład niepieniężny w postaci
    swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. opisana wcześniej
    nieruchomość objęta księgą wieczystą nr (...). Czynność wniesienia aportu, jako że
    obejmowała przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i spółka nie
    odliczyła w związku z aportem podatku VAT naliczonego.
    B. A nabyła ww. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z własnością
    posadowionych na działce obiektów budowlanych 12 września 2011 r. wraz ze swoim
    mężem A. A ze środków pochodzących z majątku wspólnego a nabycie nastąpiło również
    do ich majątku wspólnego.
    Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez B. A jednoosobowej
    działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku
    VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego
    użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych na nim posadowionych.
    W dniu nabycia ww. nieruchomość była zabudowana zarówno budynkiem usługowym o
                2powierzchni 517,3 m, jak i utwardzonym placem manewrowym. B. A w 2013 r. poniosła
    wydatki na ww. budynek usługowy, na jego ulepszenie, w stosunku do których miała
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których
    wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tego obiektu.
    X Spółka Jawna od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania
    wieczystego ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do

    których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości
    początkowej tych obiektów.
    W momencie wniesienia aportu przez B. A do X Spółka Jawna przedmiot aportu był objęty
    wspólnością majątkową małżeńską.
    W grudniu 2024 r. B. A darowała C. A ogół swoich praw i obowiązków w spółce X Spółka
    Jawna. Darowizna ogółu praw i obowiązków wspólnika B. A na rzecz C. A odbyła się w
    zgodzie z treścią przepisu art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm). C. A nabył zatem od B. A ogół praw i
    obowiązków w spółce X Spółka Jawna, które to prawa i obowiązki B. A objęła w związku z
    wniesieniem do spółki opisanego uprzednio aportu.
    Obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego prze B. A do X spółka
    jawna. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    położonej w A przy ul. B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod
    numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie
    się wiązało również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika C. A w X Spółka
    Jawna. Wycofanie ma polegać na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz
    praw własności do obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz C. A, który to C. A nabył ogół
    praw i obowiązków w spółce od B. A w drodze darowizny. Wycofanie części wkładu nastąpi
    nieodpłatnie, tj. C. A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale
    przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Zgodnie z
    przepisem art. 50 § 1 KSH udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście
    wniesionego wkładu.
    Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników w wykonaniu której nastąpi
    przeniesienie w formie aktu notarialnego. Umowa ta nie będzie stanowiła umowy
    sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a jej
    wspólnikiem, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały –
    czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.
    C. A jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony
    obowiązek podatkowy.

## Pytanie

Czy planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze B. A do X Spółka Jawna, które
    będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w A przy ul.
    B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod numerem (...) oraz
    własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi
    nieodpłatnie na rzecz C. A, będzie się wiązało z powstaniem przychodu do opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie A. A?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze B. A do X
    Spółka Jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    położonej w A przy ul. B 1, dla której Sąd Rejonowy w A prowadzi księgę wieczystą pod
    numerem (...) oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, które to
    wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz C. A, nie będzie się wiązało z powstaniem
    przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie A. A.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:
    Planowane zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce jawnej nie będzie skutkować
    powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych bowiem nie mieści się w żadnym ze źródeł przychodów, o których mowa w
    przepisie art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Powyższe wynika z faktu, że spółka jawna – na podstawie definicji zawartej w art. 5a pkt 26
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r.
    poz. 2032 ze zm.) – stanowi spółkę niebędącą osobą prawną.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną,
    ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego
    użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się
    proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a,
    łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
    według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt
    3 i 8 tego przepisu:
    1) pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
    2) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cytowanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z
    zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności
    gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do
    odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego
    części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
    lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
    udziału w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie

    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
    a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
    c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
      krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
    d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
     wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów,
    o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
    oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim
    prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności
    gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby
    związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14
    ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody
    uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej
    z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i
    dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników
    majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że na podstawie podjętej przez
    wspólników spółki uchwały nastąpi nieodpłatne wycofanie ze spółki jawnej części
    wniesionego wcześniej wkładu. A. A nie otrzyma żadnego majątku w wyniku ww.
    częściowego wycofania wkładu.
    Czynność ta nie będzie stanowiła umowy sprzedaży składników majątkowych, bądź też
    umowy darowizny między spółką a jej wspólnikami, a będzie jedynie czynnością konieczną
    dla wykonania uprzedniej uchwały – czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki
    jawnej.
    Mając na uwadze, że planowana operacja wycofania wskazanego we wniosku wkładu nie
    będzie posiadać przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje powstania
    przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Podkreślam przy tym, że zgodnie z art. 9 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmiana postanowień umowy spółki wymaga zgody wszystkich wspólników, chyba że
      umowa stanowi inaczej.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą,
      a nie jest inną spółką handlową.
    Stosownie do art. 51 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych:
      Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w
      tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.
      Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości,
      także do jego udziału w stratach.
      Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
    Zgodnie z art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

    Z opisu sprawy wynika, że Pan jest wspólnikiem spółki jawnej, niebędącej osobą prawną.
    Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej oraz
    właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej nieruchomości. W momencie
    rejestracji spółki w KRS wspólnikami spółki byli Pan oraz C. A (Pana syn). 26 listopada 2019
    r. do spółki przystąpiła B. A (Pana żona), wnosząc do spółki wkład niepieniężny w postaci
    swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana nieruchomość.
    W grudniu 2024 r. Pana żona darowała Państwa synowi ogół swoich praw i obowiązków w
    spółce jawnej. Obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego przez Pana
    żonę do spółki. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
    oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie się wiązało
    również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego Pana syna w spółce jawnej. Wycofanie
    polegać ma na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności do
    obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz Pana syna. Wycofanie części wkładu nastąpi
    nieodpłatnie, tj. Pana syn nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale
    będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Wycofanie nastąpi na
    podstawie uchwały wspólników. Nie będzie to umowa sprzedaży składników majątku ani
    umowa darowizny pomiędzy spółką a Panem synem, będzie to jedynie czynność
    konieczna dla wykonania uchwały – czynność wewnątrzkorporacyjna w ramach spółki
    jawnej. W wyniku częściowego wycofania wkładu Pan nie otrzyma żadnego majątku.
    Podkreślić należy, że dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią
    odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody
    poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w
    takiej spółce jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.
    Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z
    udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób
    fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko
    poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Zatem – dochody (przychody) z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje
    się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku tej spółki.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody
    osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 cytowanej ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą
      prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej
      osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej
      osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie
      udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i
      odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów
      specjalnych produkcji rolnej.
    Celem wprowadzenia przepisów regulujących kwestie związane z zakończeniem
    uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną lub zmniejszenia jego udziału
    kapitałowego w tej spółce było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących
    skutków podatkowych tych zdarzeń.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy planowane nieodpłatne wycofanie na rzecz Pana
    syna części wkładu wniesionego przez wspólnika (Pana żonę) do spółki jawnej będzie
    wiązało się z powstaniem u Pana przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Planowane wycofanie części wkładu wniesionego do spółki jawnej skutkujące
    zmniejszeniem udziału kapitałowego Pana syna w tej spółce będzie dla Pana zdarzeniem
    neutralnym na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Powyższe oznacza, że nie ma Pan obowiązku rozpoznania z tego tytułu przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, podjęcie uchwały o wycofaniu części wkładu ze spółki jawnej na rzecz
    Pana syna skutkujące zmniejszeniem udziału kapitałowego Pana syna w spółce jawnej nie
    będzie powodowało powstania po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.