Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.348.2021.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-08
Teza: sprzedaż nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek; sprzedaż; umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 9 września 2021 r. (data wpływu do Organu – 9 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia nieruchomości.

**We wniosku złożonym przez:**

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

B. Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca);

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Pan S.K. (Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

B. Sp. z o.o. (dalej jako: „Kupujący”, „Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność deweloperską.

Spółka zamierza nabyć zabudowaną nieruchomość składającą się z działki ewidencyjnej, stanowiącą według sposobu korzystania grunty rolne zabudowane, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym na mocy uchwały Rady Miasta z 24 września 2020 r., zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na terenie przeznaczonym pod: zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, drogi publiczne klasy lokalnej, usługi publiczne, tereny zieleni urządzonej i usług sportu, drogi publiczne klasy dojazdowej, zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i usługi.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym przez Prezydenta Miasta, według stanu na dzień 18 lipca 2016 r., Nieruchomość według opisu użytków stanowi: grunty orne oznaczone symbolem R-IIIa, co do powierzchni 0,6214 ha; grunty orne oznaczone symbolem RIIIb, co do powierzchni 0,6692 ha; użytki rolne zabudowane oznaczone symbolem B-RIIIb, co do powierzchni 0,0573 ha; grunty orne oznaczone symbolem RIVa, co do powierzchni 0,1433 ha; użytki rolne zabudowane oznaczone symbolem B-RIVa, co do powierzchni 0,0431 ha.

Nieruchomość jest zabudowana:

· dwukondygnacyjnym murowanym budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 1983 r. (budynek był użytkowany przez rodzinę Sprzedającego od 1983 r.);

· jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” wybudowanym w 1983 r. (budynek był użytkowany przez rodzinę Sprzedającego od 1983 r.);

· jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” wybudowanym w 1990 r. (budynek był użytkowany przez rodzinę Sprzedającego od około 1997 r.);

· jednokondygnacyjnym budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” wybudowanym w 2000 roku, a w 2004 roku nastąpiła zmiana sposobu jego użytkowania z rolniczego na ogólnogospodarczy (budynek był użytkowany przez rodzinę Sprzedającego od 2000 roku).

Nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej, to jest do ulicy S. (dalej jako: „ulica S.”).

W dniu 22 września 2016 r. Spółka podpisała umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa”).

Spółka ma zamiar wykorzystywać nabytą Nieruchomość w prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług) poprzez wybudowanie na niej zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, z garażem podziemnym lub garażem podziemnym oraz naziemnymi miejscami postojowymi, wraz niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową oraz dojazdem na teren inwestycji od ulicy S. (dalej: „Inwestycja”), a następnie sprzedaż zlokalizowanych w Inwestycji lokali.

Zgodnie z Umową transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości na Spółkę zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w umowie przedwstępnej warunków, w tym m.in.:

\- uzyskaniu przez Spółkę na własny koszt prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na Inwestycję;

\- uzyskaniu przez Spółkę na własny koszt prawomocnej i ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla Inwestycji;

\- uzyskaniu przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodnoprawnego, o ile będzie ono konieczne;

\- uzyskaniu przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na rozbiórkę zabudowań znajdujących się na Nieruchomości oraz prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na budowę dla Inwestycji;

\- uzyskaniu przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości;

\- uzyskaniu prawomocnej i ostatecznej decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej oraz zmianie rodzaju użytku w ewidencji gruntów, jak również rozpoczęcie robót budowlanych uniemożliwiających prowadzenie działalności rolniczej na Nieruchomości.

W związku z powyższym, Sprzedający udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w celu realizacji Inwestycji, w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy Prawo budowlane.

Ponadto, Sprzedający zezwolił Spółce na wejście na teren Nieruchomości w celu pobrania próbek gruntu i dokonania niezbędnych pomiarów i badań.

Sprzedający udzielił pracownikowi Spółki pełnomocnictwa z 22 września 2016 r. do reprezentowania w trakcie procedur administracyjnych związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości, w szczególności w trakcie następujących postępowań:

\- o wydanie warunków zabudowy dla Nieruchomości;

\- o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia;

\- o wyłączenie Nieruchomości albo jej części z produkcji rolnej;

\- o wydanie pozwolenia na budowę Inwestycji oraz pozwolenia na rozbiórkę zabudowań na Nieruchomości;

\- o wydanie pozwolenia wodnoprawnego;

\- o wydanie zezwolenia na wycinkę drzew lub krzewów na Nieruchomości.

Sprzedający udzielił także pełnomocnictwa z 22 września 2016 r. radcy prawnemu do wystąpienia w jego imieniu i uzyskania, zgodnie z art. 306g Ordynacji podatkowej, zaświadczeń wydanych przez właściwe organy, w szczególności właściwe organy podatkowe, tj. właściwego naczelnika urzędu skarbowego oraz właściwego prezydenta miasta, stwierdzających, że Sprzedający nie zalega z zapłatą podatków i innych opłat publicznoprawnych, w szczególności podatku od Nieruchomości lub zaświadczeń o stanie zaległości podatkowych, a także zaświadczenia z właściwego oddziału/inspektoratu ZUS, KRUS oraz PFRON potwierdzającego, że Sprzedający nie zalega z zapłatą składek z tytułu ubezpieczeń społecznych lub zaświadczeń, że Sprzedający nie figuruje w rejestrze któregokolwiek z wymienionych podmiotów.

Ponadto Sprzedający, na mocy pełnomocnictwa z 22 września 2016 r. upoważnił radcę prawnego do wglądu w akta wszelkich toczących się obecnie oraz zakończonych postępowań administracyjnych lub sądowych, dotyczących Nieruchomości, a także do wglądu w:

\- akta ksiąg wieczystych, prowadzonych dla Nieruchomości przechowywanych w sądzie wieczystoksięgowym i poprzedzających je ksiąg wieczystych lub hipotecznych, a także zbiorów dokumentów prowadzonych dla Nieruchomości lub jej części,

\- dokumentację Nieruchomości przechowywaną w rejestrze gruntów,

\- akt postępowań administracyjnych lub sądowych związanych z Nieruchomością

oraz do uzyskania, w szczególności z ewidencji gruntów wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Nieruchomości.

Na mocy Oświadczenia z 22 września 2016 r. Sprzedający wyraził zgodę aby Kupujący:

a) wystąpił do właściwych organów administracji publicznej, zarządców dróg lub właściwych gestorów mediów o wydanie:

\- warunków technicznych, opinii, uzgodnień, decyzji lub warunków usunięcia kolizji niezbędnych dla realizacji inwestycji, polegającej na budowie inwestycji usługowo- mieszkaniowej na Nieruchomości,

\- opinii komunikacyjnych,

\- decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów na Nieruchomości,

\- decyzji o warunkach zabudowy,

\- decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację przedsięwzięcia,

\- decyzji na lokalizację zjazdów na teren Nieruchomości,

\- decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę oraz decyzji o pozwoleniu na budowę planowanej Inwestycji,

\- wszelkich postanowień, uzgodnień lub pism towarzyszących wydaniu wyżej wskazanych decyzji lub warunków,

b) podejmował wszelkie czynności, w tym składał i odbierał wszelkie oświadczenia, dokumenty lub uzgodnienia w toku postępowań wszczętych w wyniku wystąpień, o których mowa powyżej,

c) w razie konieczności zawarł z właściwymi gestorami mediów umowy przyłączeniowe, niezbędne dla realizacji Inwestycji na Nieruchomości.

Na podstawie wskazanych powyżej pełnomocnictw, Kupujący wystąpił o trzy pozwolenia na budowę inwestycji mieszkaniowych (oddzielne wystąpienie na każdy z trzech etapów) oraz wystąpił o wszelkie inne wymagane w tym celu zgody/opinie/uzgodnienia formalno-administracyjne. W procesie tym wspierała Spółkę kancelaria prawna, z której radca prawny został także upoważniony do działania przez Sprzedającego.

W przypadku niezrealizowania transakcji, koszty poniesione przez Kupującego, tj. koszty poniesione na:

\- uzyskanie przez Spółkę prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na Inwestycję;

\- uzyskanie przez Spółkę prawomocnej i ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla Inwestycji;

\- uzyskanie przez Spółkę prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodnoprawnego, o ile będzie ono konieczne;

\- uzyskanie przez Spółkę prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na rozbiórkę zabudowań znajdujących się na Nieruchomości oraz prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na budowę dla Inwestycji;

\- uzyskanie przez Spółkę prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości;

\- uzyskanie prawomocnej i ostatecznej decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolnej oraz zmiana rodzaju użytku w ewidencji gruntów, jak również rozpoczęcie robót budowlanych uniemożliwiających prowadzenie działalności rolniczej na Nieruchomości

nie zostaną zwrócone Kupującemu przez Sprzedającego.

Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na podstawie umowy darowizny w 1978 r., stanowi jego majątek osobisty, jak również jest zamieszkana przez Sprzedającego i jego rodzinę.

Nieruchomość jest także przedmiotem dwóch umów najmu i jednej umowy użyczenia.

W związku z przekroczeniem limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, najem hali posadowionej na Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatek z tego tytułu rozlicza żona Sprzedającego tj. Pani K.K., która w związku z powyższym jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Umowa użyczenia w zakresie fragmentu Nieruchomości została zawarta przez Sprzedającego z synem tj. Panem P.K. Sprzedający z tytułu powyższej umowy nie otrzymuje wynagrodzenia, natomiast Pan P.K. dzierżawi fragment Nieruchomości innemu podmiotowi za wynagrodzeniem.

Ponadto Sprzedający nie ponosił nakładów, nie dokonywał ulepszeń oraz nie poczynił jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży. Sprzedający nie prowadził także działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, w tym nie korzystał z usług biura nieruchomości.

Sprzedający dokonał w poprzednich latach sprzedaży następujących nieruchomości:

\- w 1994 r. działka rolna nabyta w drodze spadku;

\- w 2002 r. działka rolna nabyta w drodze spadku;

\- w 2014 r. udział w nieruchomości zabudowanej nabyty w drodze spadku;

\- w 2015 r. nieruchomość niezabudowana, rekreacyjna nabyta w drodze spadku.

Przy sprzedaży powyższych nieruchomości Sprzedający nie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a transakcje sprzedaży nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w rezultacie przeniesienie prawa własności zabudowanej Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedającego na Spółkę stanowić będzie czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2\. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Zdaniem Zainteresowanych**, biorąc pod uwagę, że transakcja sprzedaży będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki. Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Spółce. Jednakże, w przypadku gdy strony zdecydują się na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Prawidłowe ustalenie kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług bądź niepodleganie temu podatkowi niewątpliwie dotyczy bezpośrednio sfery praw i obowiązków podatkowych zarówno Sprzedającego jak i Kupującego.

Z perspektywy prawnopodatkowej sytuacji Kupującego (Spółki), jako przedsiębiorcy i podatnika podatku od towarów i usług, potwierdzenie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia Nieruchomości wiąże się jednocześnie z ustaleniem, czy transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu czego obowiązek podatkowy ciążyłby ewentualnie na Spółce.

Kwestia ta, w przypadku Sprzedającego, będzie natomiast wpływać na obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania numer 1, w ocenie Zainteresowanych, przy sprzedaży Nieruchomości Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki. W związku z tym podatnikiem na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie Spółka.

Jednakże, w przypadku gdy strony zdecydują się na opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług taka dostawa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, że ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 8 listopada 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.672.2021.2.WH.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Kupujący planuje nabyć od Zbywcy działkę obejmującą prawo własności nieruchomości zabudowanej.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 8 listopada 2021 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.672.2021.2.WH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

· opisana we wniosku sprzedaż zabudowanej działki gruntu będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy;

· dla dostawy budynków zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

· dostawa działki gruntu również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług tak jak dostawa budynków, które są na niej posadowione;

· jeżeli Zainteresowani w odniesieniu do transakcji dopełnią wszystkich warunków sformułowanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana transakcja będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych będzie ciążył na Spółce (Nabywcy). Jeżeli jednak Strony umowy sprzedaży złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i wyboru opodatkowania tym podatkiem, to sprzedaż opisanej nieruchomości, zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

\`(...)\`