Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.327.2024.4.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-22
Teza: WIS USŁUGA - zakwaterowanie na okres (...) w ramach umowy na zakwaterowanie „(…)” wraz z dostawą mediów
Słowa kluczowe: pobyt-pobyt czasowy; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 czerwca 2024 r. (data wpływu 25 czerwca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 sierpnia 2024 r. (data wpływu 28 sierpnia 2024 r.) oraz z dnia 24 września 2024 r. (data wpływu 24 września 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie na okres (\`(...)\`) w ramach umowy na zakwaterowanie „(…)” wraz z dostawą mediów

**Opis usługi**:Wnioskodawca planuje realizację inwestycji obejmującej wybudowanie budynku usługowego, w którym będzie znajdowało się wiele funkcjonalnie wyodrębnionych lokali przeznaczonych do odpłatnego udostępniania. Budynek będzie sklasyfikowany w grupowaniu PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. Spółka planuje udostępniać znajdujące się w Budynku (\`(...)\`) w tzw. modelu co-living zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej. Założeniem modelu jest zapewnienie klientom w pełni funkcjonalnych, ale niewielkich pomieszczeń jako miejsca krótkotrwałego zakwaterowania oraz umożliwienie korzystania z funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych w celu wzajemnej integracji. W Budynku będą zakwaterowane osoby, które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…) (lub ewentualnie w (…), ale w innym miejscu niż jest zlokalizowany Budynek) i przebywają w (…) czasowo np. w wybrane dni tygodnia, na okres kilku dni, tygodni bądź miesięcy – zależnie od celu pobytu, jednak na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca będzie zawierać umowy z Korzystającymi na okres określony z góry w momencie rezerwacji, liczony w dniach i wynoszący od (…) do (…) dni. Wynagrodzenie za usługę udostępnienia Studia na podstawie Umowy będzie kalkulowane w oparciu o stawkę za dobę. W Regulaminie zostanie precyzyjnie określone, że Studia będą udostępniane na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. Korzystający nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu. W Studiach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej. Cena za udostępnienie danego Studia zależy od jego powierzchni i ustalana będzie co do zasady za dobę pobytu Korzystających. W cenę wliczane będą koszty zakwaterowania w Studiach. W Studiach dostępne będą elektryczność, woda, ogrzewanie i Internet. Korzystający nie będą mieli możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. W studiach nie zostaną zamontowane indywidualne liczniki, w związku z czym Korzystający nie będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Studiach wody, energii elektrycznej, ogrzewania i innych podobnych. Korzystający nie będą również obciążani kosztami nadmiernego zużycia mediów, gdyż kalkulacja zużycia w poszczególnych Studiach nie będzie możliwa z uwagi na brak indywidualnych liczników. W Budynku będzie znajdować się recepcja i/lub elektroniczny punkt służący do zameldowania, dostępny dla Korzystających 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu. Personel Budynku dostępny będzie dla Korzystających na miejscu w ciągu dnia. Korzystający będzie miał dostęp do przestrzeni wspólnej i siłowni. Wydanie Studia będzie następowało poprzez udzielenie Korzystającemu dostępu do Studia, tj. przekazanie karty elektronicznej lub kodu do zamka. Spółka nie planuje sporządzania protokołów w związku z wydaniem i odbiorem Studia. Odbiór Studia będzie następował poprzez odebranie dostępu do Studia, tj. zwrot karty elektronicznej lub wygenerowanie nowego kodu do zamka. W Budynku będzie obowiązywał regulamin Budynku przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich Korzystających. Przedmiotem wniosku jest Studio wyposażone w meble i urządzenia codziennego użytku, m.in. łóżko, szafa, tekstylia, naczynia, router/punkt wi-fi oraz niezbędny sprzęt AGD stanowiący wyposażenie aneksu kuchennego, taki jak np. okap, płyta indukcyjna, lodówka, zmywarka, czajnik elektryczny, kuchenka mikrofalowa (z niewielkimi zmianami zależnie od rozmiaru Studia).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 czerwca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 28 sierpnia 2024 r. o informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyraził zgodę na doręczanie pism na ww. konto oraz przesłał kopię złożonego wniosku o przyznanie dostępu do konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, a także w dniu 24 września 2024 r. o wskazanie przedmiotu wniosku oraz celu złożonego wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

(…) (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i prowadzi działalność na rynku nieruchomości przeznaczonych do zakwaterowania na pobyt czasowy. Spółka planuje realizację inwestycji obejmującej wybudowanie budynku usługowego (dalej: Budynek), w którym będzie znajdowało się wiele funkcjonalnie wyodrębnionych lokali (dalej: Studia) przeznaczonych do odpłatnego udostępniania, składających się z jednego lub kilku pokojów, łazienki oraz aneksu kuchennego, o średniej powierzchni (…) m2.

Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Dziale 12 Budynki niemieszkalne, pod klasą PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”, która obejmuje: „Hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez”.

W Budynku znajdują się również lokale komercyjne (dalej: Lokale komercyjne), przeznaczone do komercyjnego wynajmu długoterminowego. Budynek jest w zdecydowanej większości przeznaczony na cele zakwaterowania (więcej niż połowa powierzchni całkowitej Budynku, bez powierzchni klatek schodowych, korytarzy i innych ciągów komunikacyjnych, będzie wykorzystywana do celów zakwaterowania). Opodatkowanie VAT świadczonych przez Spółkę usług najmu Lokali komercyjnych nie jest objęte przedmiotem niniejszego wniosku.

Spółka planuje udostępniać znajdujące się w Budynku Studia w tzw. modelu co-living zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej. Założeniem modelu jest zapewnienie klientom w pełni funkcjonalnych, ale niewielkich pomieszczeń jako miejsca krótkotrwałego zakwaterowania oraz umożliwienie korzystania z funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych w celu wzajemnej integracji.

Studia zostaną wyposażone i umeblowane przez Spółkę, w tzw. standardzie „pod klucz”, tj. stanie pozwalającym na natychmiastowe korzystanie z lokali. Studia są kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych krótkotrwałym pobytem w Studiach. W skład wyposażenia będą wchodzić meble i urządzenia codziennego użytku, m.in. łóżko, szafa, tekstylia, naczynia, router/punkt wi-fi oraz niezbędny sprzęt AGD stanowiący wyposażenie aneksu kuchennego, taki jak np. okap, płyta indukcyjna, lodówka, zmywarka, czajnik elektryczny, kuchenka mikrofalowa (z niewielkimi zmianami zależnie od rozmiaru Studia).

Korzystający nie będą mieć możliwości wniesienia własnych przedmiotów codziennego użytku. Nie będzie możliwa również ingerencja w wyposażenie Studia umieszczone/zamontowane przez Spółkę. Korzystający nie będą uprawnieni do wynoszenia ze Studiów ruchomości/wyposażenia bez uprzedniej pisemnej zgody Spółki bądź administratora Budynku.

Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo w (…), związanych np. z pracą bądź studiami na jednej z wyższych uczelni zlokalizowanych w (…) lub w celach turystycznych (dalej jako: Korzystający).

W Budynku będą zakwaterowane osoby, które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…) (lub ewentualnie w (…), ale w innym miejscu niż jest zlokalizowany Budynek) i przebywają w (…) czasowo np. w wybrane dni tygodnia, na okres kilku dni, tygodni bądź miesięcy – zależnie od celu pobytu, jednak na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy.

Zgodnie z przyjętym modelem biznesowym, Spółka planuje udostępniać Studia Korzystającym zarówno na krótsze okresy (od (…) do (…) dni) liczone w dniach jak również na okresy dłuższe (od 1 do 12 miesięcy) liczone w miesiącach w zależności od uwarunkowań rynkowych (nie dłużej jednak niż na okres 12 miesięcy).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa zakwaterowania na okres od (…) do (…) dni w ramach umowy na zakwaterowanie „(…)” (dalej jako Umowa lub Potwierdzenie rezerwacji). Umowy będą zawierane z Korzystającymi na okres określony z góry w momencie rezerwacji, liczony w dniach i wynoszący od (…) do (…) dni. Wynagrodzenie za usługę udostępnienia Studia na podstawie Umowy będzie kalkulowane w oparciu o stawkę za dobę.

Celem Spółki jest skierowanie usług zakwaterowania do następujących grup potencjalnych klientów:

a) Studenci uczelni wyższych zlokalizowanych w (…), głównie zagraniczni (uczestnicy programów międzynarodowych), ale także obywatele Polski.

b) Osoby pracujące, w tym pracownicy zagranicznych firm i instytucji międzynarodowych oddelegowanych do pracy w Polsce – na okres zróżnicowany ze względu m.in. na różny okres zatrudnienia osób pracujących, rodzaj wykonywanej pracy na pobliskim terenie, sytuację poszczególnych pracowników, rotację pracowników oraz czynniki zewnętrzne, dlatego nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów zakwaterowania.

c) Osoby przebywające czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych – krótkoterminowe udostępnianie Studiów osobom przebywającym w (…) w celach biznesowych (np. na czas odbywania delegacji służbowych), szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innym osobom będącym w podróży. Spółka wyjaśnia, że wraz z rozwojem platform internetowych pośredniczących w najmie krótkoterminowym, można zauważyć periodyczny wzrost zainteresowania tym rozwiązaniem wśród osób przebywających czasowo w celach biznesowych lub wypoczynkowych, w szczególności w miejscowościach turystycznych i dużych miastach.

Integralną częścią Umowy będzie regulamin świadczenia usług zakwaterowania (dalej jako Regulamin), określający prawa i obowiązki zarówno Spółki jak i Korzystających. W Regulaminie zostanie precyzyjnie określone, że Studia są udostępniane na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. Wnioskodawca zaznacza, że zawierane umowy nie będą umowami najmu, wobec czego, osoby korzystające z lokali na jej podstawie nie będą najemcami, lecz przywołanymi Korzystającymi.

Zgodnie z Regulaminem, Korzystający zobowiązuje się do niewykorzystywania Studia jako stałego miejsca zamieszkania lub miejsca stałej koncentracji jego aktywności życiowej. Korzystającemu zabrania się korzystania ze Studia jako miejsca stałego zamieszkania.

Umowa jak i Regulamin nie będzie przewidywać możliwości zameldowania na pobyt czasowy. Jednakże, w praktyce Korzystający będą mogli dokonać zameldowania na pobyt czasowy (podobnie jak klienci hoteli i pensjonatów o charakterze turystycznym). W tym miejscu Spółka pragnie podkreślić, iż obecne przepisy regulujące kwestię zameldowania na pobyt czasowy umożliwiają polskim obywatelom na czasowe zameldowanie niezależnie od woli i zgody podmiotu udostępniającego lokal.

W wyniku zawieranych Umów na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez Korzystających w dłuższym okresie i udostępniane Studia nie staną się głównym miejscem pobytu Korzystających.

W Studiach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności wskazywania Studia jako jakiejkolwiek formy siedziby lub rejestrowania jakiejkolwiek formy działalności gospodarczej w Studiu.

Osoby zakwaterowane w Budynku będą miały możliwość zamówienia dodatkowych usług odrębnie płatnych. Takimi usługami są m.in. usługi parkingowe, usługi udostępnienia pomieszczeń magazynowych, wydruk dokumentów czy usługi dodatkowego sprzątania na życzenie oraz potencjalnie indywidualne pakiety Internetu światłowodowego (na dzień sporządzenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie podjął ostatecznej decyzji co do świadczenia tej usługi dodatkowej).

Korzystający będą mieli dodatkowo dostęp do usług dodatkowych w ramach bazowej ceny zakwaterowania (usługi te nie będą wymagały dodatkowych płatności) takich jak dostęp do przestrzeni co-livingowej (np. możliwość korzystania z kanap, stolików, siedzisk, uczestnictwa w dodatkowych wydarzeniach takich jak spotkania organizowane dla gości budynku), dostęp do siłowni, dostęp do Internetu, sprzątanie Studia w ustalonych w Umowie odstępach czasu. Powyższe usługi są wliczone w cenę bazową zakwaterowania i rezygnacja z nich nie będzie skutkowała obniżeniem ceny usługi zakwaterowania (niezależnie czy Korzystający korzysta z powyższych usług czy nie). Korzystający nie będą mieli możliwości wyboru ilości ani rodzaju wyżej wspomnianych usług dodatkowych.

Cena za udostępnienie danego Studia zależy od jego powierzchni i ustalana będzie ustalana co do zasady za dobę pobytu Korzystających. W cenę wliczane będą koszty zakwaterowania w Studiach.

Za zaopatrzenie Studiów w media będzie odpowiadał podmiot trzeci, z którym Wnioskodawca zawrze umowę o zarządzanie budynkiem (dalej jako Administrator). W Studiach dostępne będą elektryczność, woda, ogrzewanie i Internet. Administrator będzie zawierał m.in. umowy z dostawcami powyższych mediów (Korzystający nie będą mieli możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów). W studiach nie zostaną zamontowane indywidualne liczniki, w związku z czym Korzystający nie będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Studiach wody, energii elektrycznej, ogrzewania i innych podobnych. Korzystający nie będą również obciążani kosztami nadmiernego zużycia mediów, gdyż kalkulacja zużycia w poszczególnych Studiach nie będzie możliwa z uwagi na brak indywidualnych liczników.

Zarządzanie Budynkiem zostanie powierzone przez Spółkę Administratorowi, który będzie odpowiadał za obsługę Studiów oraz części wspólnych Budynku. Spółka zawarła już umowę na świadczenie powyższych usług z Administratorem.

W Budynku będzie znajdować się recepcja i/lub elektroniczny punkt służący do zameldowania, dostępny dla Korzystających 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu. Personel Budynku dostępny będzie dla Korzystających na miejscu w ciągu dnia. Korzystający może dokonać rezerwacji telefonicznie bądź przez Internet, przy zastosowaniu systemu informatycznego, który automatycznie generuje Umowę. Umowa może zostać podpisana w formie elektronicznej lub pisemnej. Złożenie rezerwacji w systemie rezerwacyjnym będzie traktowane równoznacznie z podpisaniem Umowy w sposób elektroniczny. Po dokonaniu rezerwacji, Korzystający otrzyma stosowne potwierdzenie drogą elektroniczną, na wskazany adres e-mail. Umowa będzie kończyć się automatycznie w konkretnym dniu, wskazanym przy rezerwacji. W przypadku tego rodzaju umów Korzystający będzie miał możliwość bezkosztowego anulowania rezerwacji we wskazanym przy dokonywaniu rezerwacji terminie. Przed dokonaniem rezerwacji, Korzystający mogą obejrzeć wizualizacje dostępnych Studiów oraz zapoznać się z ich opisami, dostępnymi na platformie internetowej umożliwiającej zarezerwowanie Studia. Płatności można dokonać przez system online bądź za pośrednictwem karty kredytowej.

Budynek będzie przeznaczony do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy, w związku z tym nie ma i nie będzie możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu.

W Budynku obowiązuje regulamin Budynku przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich Korzystających.

Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi Umowy, w których zostanie precyzyjnie określone, że Studia będą udostępniane tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związanego z pobytem czasowym. Korzystający nie będą uprawnieni do podnajmowania Studiów, co będzie wynikać z treści Regulaminu.

Wydanie Studia następuje poprzez udzielenie Korzystającemu dostępu do Studia, tj. przekazanie karty elektronicznej lub kodu do zamka. Spółka nie planuje sporządzania protokołów w związku z wydaniem i odbiorem Studia. Odbiór Studia następuje poprzez odebranie dostępu do Studia, tj. zwrot karty elektronicznej lub wygenerowanie nowego kodu do zamka. Po zakończeniu pobytu w Studiu, Korzystający będzie zobowiązany do pozostawienia go w takim samym stanie, w jakim znajdowało się w momencie wydania, w tym do posprzątania i zabrania przedmiotów osobistych. Wydanie Studiów będzie następowało od określonej godziny we wskazanym w rezerwacji dniu rozpoczęcia świadczenia usługi. Korzystający będą zobowiązani do opuszczenia Studiów do określonej godziny w dniu zakończenia świadczenia usługi.

Spółka na moment złożenia niniejszego wniosku nie planuje pobierać od Korzystających kaucji, lecz opcja ta nie jest wykluczona. Zgodnie z zapisami Regulaminu Spółka będzie uprawniona do żądania od Korzystającego kaucji, której kwota będzie ustalana indywidualnie, wyliczana w oparciu o oszacowaną przez Wnioskodawcę wartość potencjalnych szkód w Studiu lub Budynku, który mógłby spowodować dany Korzystający lub jego goście. Kaucja może być pobierana jedynie w indywidualnych przypadkach, gdy potrzeba taka zostanie zidentyfikowana przez Wnioskodawcę w danej sytuacji lub w danym okresie. Kaucja może nie być pobierana od każdego Korzystającego. Spółka będzie uprawniona do potrącenia z kaucji wydatków na naprawdę szkód wyrządzonych przez Korzystającego lub jego gości. Zwrot kaucji będzie dokonywany przez Wnioskodawcę w takiej samej formie, w jakiej kaucja została otrzymana.

Umowy nie będą zawierały okresu wypowiedzenia.

Korzystający będą mieć możliwość zapraszania osób trzecich do Studiów, nocleg osoby trzeciej w Studiu będzie możliwy jedynie po uprzednim zgłoszeniu personelowi budynku i uiszczeniu dodatkowej opłaty. Po uiszczeniu dodatkowej opłaty, w Studiach możliwe jest trzymanie zwierząt domowych.

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem Wniosku jest usługa zakwaterowania, której elementem są zarówno udostępnienie wyposażonego Studia, dostęp do przestrzeni wspólnej i siłowni, standardowe usługi sprzątania jak i media wkalkulowane w cenę zakwaterowania. Jak Spółka wskazała, w Studiach nie zostaną zamontowane indywidualne liczniki, w związku z czym Korzystający nie będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Studiach wody, energii elektrycznej, ogrzewania i innych podobnych. Korzystający nie będą również obciążani kosztami nadmiernego zużycia mediów, gdyż kalkulacja zużycia w poszczególnych Studiach nie będzie możliwa z uwagi na brak indywidualnych liczników.

Na świadczenie kompleksowe składać się więc będzie usługa udostępnienia wyposażonego Studia z dostępem do Internetu, dostępem do przestrzeni wspólnej i siłowni, standardowe usługi sprzątania oraz media tj.:

1) woda;

2) energia elektryczna;

3) ogrzewanie;

4) wywóz śmieci.

Dodatkowe usługi płatne odrębnie, które zostały wskazane w treści wniosku np. usługi parkingowe, usługi udostępnienia pomieszczeń magazynowych, wydruk dokumentów czy usługi dodatkowego sprzątania na życzenie oraz potencjalnie indywidualne pakiety Internetu światłowodowego nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego, które jest istotą wniosku. Dodatkowe usługi zostały przez Wnioskodawcę wskazane w celu pełnego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich usługa zakwaterowania, której elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego Studia oraz media będzie świadczona na rzecz Korzystających.

Spółka wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm.), (dalej: PKWiU), usług zakwaterowania w Budynku wraz z mediami, które będą świadczone przez Spółkę, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT.

Wniosek obejmuje również dostawę mediów, dostęp do przestrzeni wspólnej i siłowni oraz standardowe usługi sprzątania, które w ocenie Wnioskodawcy stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Studiu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 5 usług.

Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy o VAT i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Spółka uważa, że świadczone przez nią usługi zakwaterowania w Budynku (której nierozerwalny element stanowią media) mieszczą się w dziale PKWiU 55, w klasie PKWiU 55.10, jako „usługi hotelarskie i podobnie usługi związane z zakwaterowaniem”.

W konsekwencji, Spółka zamierza opodatkować usługę zakwaterowania w Budynku, jedną stawką podatku od towarów i usług (dalej: VAT) w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji usług oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

(…).

W piśmie z dnia 24 września 2024 r. (data wpływu 24 września2024 r.), Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie złożone/kompleksowe obejmujące usługi i towary, które w ocenie Spółki razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Przywołanym świadczeniem kompleksowym jest usługa zakwaterowania w wyposażonym Studiu wraz z dostępem do Internetu, dostępem do przestrzeni wspólnej i siłowni, standardowymi usługami sprzątania oraz mediami.

W zakresie celu złożonego wniosku Spółka informuje, że jest to uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 30 września 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.327.2024.3.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 14 października 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przedstawiając opis usługi Wnioskodawca wskazał, że oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 5 usług. Jako te usługi wymienił:

1) udostępnienie wyposażonego lokalu wraz z dostępem do internetu, dostępem do przestrzeni wspólnej i siłowni oraz standardowymi usługami sprzątania;

2) woda;

3) energia elektryczna;

4) ogrzewanie;

5) wywóz śmieci.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje realizację inwestycji obejmującej wybudowanie budynku usługowego, w którym będzie znajdowało się wiele funkcjonalnie wyodrębnionych lokali przeznaczonych do odpłatnego udostępniania. Budynek będzie sklasyfikowany w grupowaniu PKOB 1211 jako „Budynki hoteli”. Spółka planuje udostępniać znajdujące się w Budynku Studia w tzw. modelu co-living zbliżonym celem i charakterem do usługi hotelowej. Założeniem modelu jest zapewnienie klientom w pełni funkcjonalnych, ale niewielkich pomieszczeń jako miejsca krótkotrwałego zakwaterowania oraz umożliwienie korzystania z funkcjonalnie zaaranżowanych części wspólnych w celu wzajemnej integracji. W Budynku będą zakwaterowane osoby, które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…) (lub ewentualnie w (…), ale w innym miejscu niż jest zlokalizowany Budynek) i przebywają w (…) czasowo np. w wybrane dni tygodnia, na okres kilku dni, tygodni bądź miesięcy – zależnie od celu pobytu, jednak na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca będzie zawierać umowy z Korzystającymi na okres określony z góry w momencie rezerwacji, liczony w dniach i wynoszący od (…) do (…) dni. Wynagrodzenie za usługę udostępnienia Studia na podstawie Umowy będzie kalkulowane w oparciu o stawkę za dobę. W Regulaminie zostanie precyzyjnie określone, że Studia będą udostępniane na cele zakwaterowania związane z pobytem czasowym. Korzystający nie będzie miał możliwości zameldowania się na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu. W Studiach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej.

Cena za udostępnienie danego Studia zależy od jego powierzchni i ustalana będzie co do zasady za dobę pobytu Korzystających. W cenę wliczane będą koszty zakwaterowania w Studiach. W Studiach dostępne będą elektryczność, woda, ogrzewanie i Internet. Korzystający nie będą mieli możliwości zawarcia odrębnych umów na dostawę mediów. W studiach nie zostaną zamontowane indywidualne liczniki, w związku z czym Korzystający nie będą oddzielnie rozliczani z tytułu kosztów i opłat związanych z faktycznym indywidualnym zużyciem w Studiach wody, energii elektrycznej, ogrzewania i innych podobnych. Korzystający nie będą również obciążani kosztami nadmiernego zużycia mediów, gdyż kalkulacja zużycia w poszczególnych Studiach nie będzie możliwa z uwagi na brak indywidualnych liczników.

W Budynku będzie znajdować się recepcja i/lub elektroniczny punkt służący do zameldowania, dostępny dla Korzystających 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu. Personel Budynku dostępny będzie dla Korzystających na miejscu w ciągu dnia. Korzystający będzie miał dostęp do przestrzeni wspólnej i siłowni. Wydanie Studia będzie następowało poprzez udzielenie Korzystającemu dostępu do Studia, tj. przekazanie karty elektronicznej lub kodu do zamka. Spółka nie planuje sporządzania protokołów w związku z wydaniem i odbiorem Studia. Odbiór Studia będzie następował poprzez odebranie dostępu do Studia, tj. zwrot karty elektronicznej lub wygenerowanie nowego kodu do zamka. W Budynku będzie obowiązywał regulamin Budynku przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich Korzystających.

Przedmiotem wniosku jest Studio wyposażone w meble i urządzenia codziennego użytku, m.in. łóżko, szafa, tekstylia, naczynia, router/punkt wi-fi oraz niezbędny sprzęt AGD stanowiący wyposażenie aneksu kuchennego, taki jak np. okap, płyta indukcyjna, lodówka, zmywarka, czajnik elektryczny, kuchenka mikrofalowa (z niewielkimi zmianami zależnie od rozmiaru Studia).

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które planuje wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków na jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę) składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w Studiu na czas określony, korzystający oczekuje, że Wnioskodawca udostępni mu wyposażony i umeblowany lokal z dostępem do internetu, dostępem do przestrzeni wspólnej i siłowni, standardowymi usługami sprzątania, a także z pełnym dostępem do mediów, takich jak dostawa wody, prądu czy ogrzewania. Korzystający nie będzie miał wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie będzie miał możliwości wyboru świadczeniodawców. Korzystający nie będzie mógł nabyć usługi zakwaterowania bez dostawy mediów. Zatem Korzystający otrzyma jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu.

Podkreślić należy, że udostępnienie umeblowanego i wyposażonego Studia, jak i dostęp do internetu, dostęp do przestrzeni wspólnej i siłowni, standardowe usługi sprzątania, a także dostawa mediów, stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia Studia bez wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Studiu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu stworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią będą składały.

Podsumowując, usługę zakwaterowania na okres od (…) do (…) dni w ramach umowy na zakwaterowanie „(…)” wraz z dostawą mediów, należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Jak wynika z powyższego, WIS wydawana jest wyłącznie na potrzeby opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz zawiera opis towaru lub usługi oraz ich klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku od towarów i usług. Stąd zawiera ona symbol zawężony do tylu cyfr, ile jest niezbędne i konieczne do ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ będzie miała ona charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Korzystającego.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania na okres od (…) do (…) dni w ramach umowy na zakwaterowanie „(…)” wraz z dostawą mediów, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).