Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.458.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków związanych z usługami dentystycznymi.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
implanty
koszt-koszty uzyskania przychodów
radca prawny
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce.
    Wnioskodawca posiada tytuł zawodowy radcy prawnego i prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą w formie Kancelarii Radcy Prawnego. Działalność ta w
    przeważającej części polega na wykonywaniu czynności doradztwa prawnego i
    podatkowego. Wnioskodawca reprezentuje także klientów w postępowaniach sądowych i
    administracyjnych w tym związanych z pomocą prawną z urzędu. Wnioskodawca
    reprezentuje klientów przed różnymi urzędami jako pełnomocnik.
    Wnioskodawcę jako osobę wykonującą zawód radcy prawnego obowiązuje ustawa z dnia
    6 lipca 1982 r. o radcach prawnych, a także kodeks etyki radcy prawnego.
    Wnioskodawca z uwagi na zły stan części uzębienia dokonał w zeszłym roku ich usunięcia
    zabiegiem chirurgicznym. Wnioskodawca w tym roku zamierza uzupełnić uzębienie w
    postaci implanta zęba. Dodatkowo wymaga to częściowej odbudowy kości. Wnioskodawca
    może dokonać uzupełnienia brakujących zębów, ale nie jest to wymagane. Innymi słowy
    możliwe jest także funkcjonowanie bez pełnego uzębienia.
    Pytania
    Czy wydatek poniesiony na usługi dentystyczne związane z uzupełnieniem uzębienia –
    wszczepieniem implantów może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą opisaną w stanie faktycznym?
    Czy wydatek poniesiony na usługi dentystyczne związane z odbudową kości pod implanty
    może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą opisaną w stanie faktycznym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    a) wydatek poniesiony na usługi dentystyczne związane z uzupełnieniem uzębienia –
      wszczepieniem implantów może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w
      związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opisaną w stanie faktycznym,
    b) wydatek poniesiony na usługi dentystyczne związane z odbudową kości pod implanty
      może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w związku z prowadzoną
      działalnością gospodarczą opisaną w stanie faktycznym.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w

    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreśla Pan, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku
    przyczynowo -skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź
    też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania
    owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Opisany we wniosku wydatek nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania
    przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia
    domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie,
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 4 kwietnia 2017 r. sygn. II FSK 3526/16: „Niezmiennie trzeba mieć na
    uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ wydatku na wielkość osiągniętego
    przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu
    (związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać
    (badać) ad casum”.
    Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego Naczelny Sąd Administracyjny odniósł
    się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:
    „Kryterium celowości nie wyznacza w sposób ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki,
    które można uznać za koszty uzyskania przychodów, od tych, które już nimi nie są.
    Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń,
    tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy”.
    Ponadto w orzecznictwie sądowoadministracyjnym, wskazuje się, że: (...) zwrot „w celu”
    oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną
    działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek,
    który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać
    mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu.
    Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika

    działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien,
    przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych
    przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego
    podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej
    oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku – wyroki Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11 oraz z 17 stycznia
    2017 r., sygn. akt II FSK 3813/14.
    Skoro jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do
    osiągnięcia przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek
    przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Zgodnie z art. 64 ustawy o radcach prawnych Radcowie prawni i aplikanci radcowscy
    podlegają odpowiedzialności dyscyplinarnej za postępowanie sprzeczne z prawem,
    zasadami etyki lub godnością zawodu bądź za naruszenie swych obowiązków
    zawodowych.
    Zgodnie z art. 65 wyżej wymienionej ustawy karami dyscyplinarnymi są m.in.: pkt 4)
    zawieszenie prawa do wykonywania zawodu radcy prawnego na czas od trzech miesięcy
    do pięciu lat, a w stosunku do aplikantów radcowskich - zawieszenie w prawach aplikanta
    na czas od jednego roku do trzech lat; pkt 5) pozbawienie prawa do wykonywania zawodu
    radcy prawnego, a w stosunku do aplikantów radcowskich - wydalenie z aplikacji.
    Kodeks etyki radcy prawnego zwiera zasady etyki, o których mowa w art. 64 ustawy o
    radcach prawnych. Zgodnie z art. 48 Kodeksu etyki radcy prawnego (Dział V - Stosunek do
    sądów i urzędów) Radca prawny powinien dbać o to, aby jego zachowanie nie naruszyło
    powagi sądu, urzędu lub innych instytucji, przed którymi występuje, a także, by jego
    wystąpienia nie naruszały godności.
    Naruszenie tej zasady grozi odpowiedzialnością dyscyplinarną i nałożeniem kary z art. 65
    ustawy o radcach prawnych.
    Wnioskodawca reprezentuje klientów w postępowaniach sądowych, administracyjnych,
    podatkowych występując przed urzędami jako pełnomocnik. W ocenie Wnioskodawcy,
    występowanie przed sądem czy innymi organami, np. zabierając głos jako pełnomocnik
    czy obrońca jednocześnie posiadając i prezentując niepełne uzębienie, może prowadzić
    do naruszenia powagi sądu, urzędu lub innych instytucji. W konsekwencji takiego
    naruszenia zasad etyki radcy prawnego Wnioskodawcy mogą grozić kary dyscyplinarne w
    postaci m.in. 4) zawieszenia prawa do wykonywania zawodu radcy prawnego na czas od
    trzech miesięcy do pięciu lat, lub pozbawienie prawa do wykonywania zawodu radcy
    prawnego.
    Odnosząc się zatem do przesłanki w postaci związku przyczynowo-skutkowym z
    przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, należy stwierdzić, że wydatki na
    uzupełnienie uzębienia są niezbędne dla możliwości wykonywania zawodu radcy
    prawnego zgodnego z zasadami etyki wynikającymi z powszechnie obowiązującego prawa
    w Polsce. Brak pełnego uzębienia może doprowadzić do utraty możliwości wykonywania
    tego zawodu z uwagi przedstawione wyżej kary dyscyplinarne.
    Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi uwzględniać
    charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność
    poniesionego wydatku. Tym samym, wydatki na uzupełnienie uzębienia należy uznać za
    ponoszone w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
    Wskazywany związek przyczynowo-skutkowy ma charakter obiektywny - wynika on z
    przepisów prawa powszechnie obowiązującego - ustawy o radcach prawnych.

    Dodatkowo należy wskazać, że wydatki poniesione na uzupełnienie uzębienia nie mają
    charakteru wydatków osobistych. Nie prowadzą do wyleczenia chorego zęba, wyleczenia
    organizmu czy zapewnienie nierozprzestrzeniania się choroby. Taki charakter miały
    wydatki poniesione na usunięcie chorych zębów. Aktualnie Wnioskodawca może
    normalnie funkcjonować bez pełnego uzębienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów. Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest
    możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu, a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W takim
    ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest łączne spełnienie następujących
    przesłanek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,

    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem, przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość
    oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu,
    a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i
    zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia
    przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów
    wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu,
    czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.
    O tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą. Na podatniku bowiem spoczywa obowiązek
    wykazania obiektywnego związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, w
    tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów,
    zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Opisany przez Pana we wniosku wydatek nie został wprost wymieniony w art. 23 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów
    uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek nie został ujęty w art. 23 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do automatycznego
    przyjęcia, że wszystkie wydatki, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą być
    uznane za podatkowe koszty uzyskania przychodów.
    Jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest
    poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu sprowadza
    się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić do osiągnięcia
    przychodów, bez względu na to, czy ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-
    skutkowy powinien mieć charakter obiektywny.
    Podkreślić również należy, że działalność gospodarcza podlega określonym regułom
    ekonomicznym i musi opierać się o zasadę racjonalności działań w dążeniu do realizacji
    postawionego celu. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik w
    związku z tym decyzje skutkujące powstaniem kosztów związanych z tą działalnością, nie
    może rekompensować przy pomocy przepisów podatkowych, gdyż oznaczałoby to w
    praktyce przerzucenie na Skarb Państwa ryzyka związanego z określonym
    przedsięwzięciem gospodarczym podejmowanym przez podmiot.
    Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających
    powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność
    gospodarczą. W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że
    wydatek za usługi dentystyczne na uzupełnienie uzębienia w postaci implanta zęba i
    częściowej odbudowy kości wynikł z konieczności usunięcia uzębienia, z uwagi na jego zły
    stan. W sytuacji złego stanu uzębienia, którego przykładowo nie da się leczyć, osoba
    fizyczna jest zmuszona do usunięcia zębów. Uzupełnienie braków w uzębieniu oraz jego
    odbudowa jest istotne z uwagi na aspekty zdrowotne, poprawia m.in. zdolność trawienia
    jak również czynione jest dla celów estetycznych, niezależnie od tego czy ktoś prowadzi
    działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi.
    Moim zdaniem biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, tego typu wydatki noszą
    przede wszystkim znamiona wydatków o charakterze osobistym, a te nie mogą stanowić
    kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością uzyskania przez Pana
    przychodów jest czysto teoretyczny.
    Niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba może ale i
    musi korzystać z usług dentystycznych, w tym mających na celu uzupełnienie uzębienia. Z
    tej też przyczyny zakupy tych rzeczy/usług stanowią spełnienie zwykłych, normalnych
    potrzeb danej osoby fizycznej.

    Obowiązujące zasady współżycia społecznego wymagają, aby osoby prowadzące
    działalność gospodarczą posiadały też wygląd adekwatny do wykonywanego zawodu.
    Niewątpliwie w wykonywanym przez Pana zawodzie dbałość o wygląd zewnętrzny jest
    bardzo istotna, jednakże nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie
    przyjętych norm społecznych.
    Zwraca Pan uwagę na okoliczność, że wykonuje zawód radcy prawnego i obowiązuje go
    Kodeks Etyki Radcy Prawnego, w związku z czym prezentując niepełne uzębienie, może
    dojść do naruszenia powagi sądu, urzędu lub innych instytucji a w konsekwencji – zasad
    etyki radcy prawnego, za co grożą kary dyscyplinarne, w tym zawieszenie prawa do
    wykonywania zawodu radcy prawnego.
    Należy zauważyć, że zasady etyki radcy prawnego, określone w Kodeksie Etyki Radcy
    Prawnego, regulują postępowanie radców prawnych w ich zawodowej działalności.
    Kluczowe zasady to m.in. niezależność, tajemnica zawodowa, uczciwość, lojalność wobec
    klienta, przestrzeganie prawa, unikanie konfliktu interesów oraz dbałość o dobre imię
    zawodu.
    Nie sposób jednak uznać, że wybrakowane uzębienie może spowodować naruszenie
    zasad etyki radcy prawnego skutkujące karami dyscyplinarnymi i powodującymi utratę
    prawa wykonywania zawodu. W konsekwencji, wydatek na usługi dentystyczne związane z
    uzupełnieniem uzębienia oraz odbudową kości pod implanty, zgodnie z art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może zostać zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.