Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.158.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Zajęcia realizowane w pracowni klocków edukacyjnych oraz
pracowni fizyczno; chemicznej nie korzystają ze zwolnienia od
podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność kulturalna
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT zajęć edukacyjno-naukowych na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: A.) jest gminną instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina (...). A.
    posiada osobowość prawną i samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową. A. został
    wpisany do samorządowych jednostek kultury pod nr (...) przez (...).
    A. w celu realizacji zadań statutowych funkcjonuje w strukturze organizacyjnej
    obejmującej:
    1. Bibliotekę (...),
    2. Centrum (...),
    3. Kino (...),
    4. Galerię (...),
    5. Centrum (...).
    A. realizuje szereg działań edukacyjnych, jego oferta kierowana jest zarówno do
    najmłodszych, jak też starszych uczestników wydarzeń kulturalnych. A. przybliża
    zagadnienia związane z różnymi dziedzinami: muzyką, literaturą, malarstwem, tańcem itp.
    Podejmowane działania mają na celu rozwijać wrażliwość na przestrzeń, krajobraz, zabytki
    i architekturę.
    Zakres działania Centrum (...), działającego w strukturze A. określa statut A. i zgodnie z tym
    statutem, do zakresu działania Centrum (...) należy w szczególności:
    1) tworzenie i udostępnianie wystaw interaktywnych umożliwiających samodzielne
      przeprowadzenie obserwacji oraz doświadczeń,
    2) popularyzacja osiągnięć naukowych, pracy naukowców, badań naukowych i prac
      rozwijających oraz na promocji nauki,
    3) organizacja przedsięwzięć ukazujących w przystępny sposób przydatność wiedzy
      naukowej,
    4) popularyzowanie innowacyjnych rozwiązań w nauce i szkolnictwie wyższym,
    5) tworzenie i udostępnianie interaktywnych eksponatów mobilnych na potrzeby
      wydarzeń organizowanych poza siedzibą Centrum (...), służących w szczególności
      szkołom i placówkom oświatowym,
    6) organizowanie popularnonaukowych pokazów, spotkań, konferencji, warsztatów,
      szkoleń oraz zajęć edukacyjnych,
    7) organizowanie imprez oraz imprez masowych i uroczystości o charakterze naukowym,
      kulturalnym, artystycznym,
    8) inicjowanie, wspieranie i realizowanie projektów związanych z zakresem swojej
      działalności,
    9) współpraca z polskimi i zagranicznymi instytucjami, administracją rządową i
      samorządową, organizacjami pozarządowymi, mediami, a także innymi osobami
      prawnymi, jednostkami organizacyjnymi nie posiadającymi osobowości prawnej oraz
      osobami fizycznymi prowadzącymi działalność w zakresie edukacji, kultury i
      popularyzacji nauki.
    Centrum (...) (działające w ramach A.) planuje prowadzić odpłatne i nieodpłatne zajęcia
    edukacyjno-naukowe w dwóch pracowniach:
        pracownia klocków edukacyjnych,
        pracownia fizyczno-chemiczna.

    Zajęcia będą prowadzone dla:
        grup przedszkolnych i szkolnych,
        grup zorganizowanych (w tym: inne instytucje, podmioty publiczne i prywatne,
        organizacje pozarządowe itp.),
        osób indywidualnych.
    Celem świadczonych usług realizowanych w ramach Centrum (...) jest:
    1) wyjaśnienie zachodzących w naturze zjawisk i procesów przy pomocy interaktywnych
      wystaw i działalności edukacyjnej,
    2) wzbudzenie ciekawości świata poprzez zainteresowanie naukami przyrodniczymi i
      technicznymi,
    3) wspieranie programów nauczania oraz poszerzanie bazy dydaktycznej instytucji
      edukacyjnych, w tym szkół różnego szczebla,
    4) promocja aktywnej edukacji nowoczesnych metod kształcenia oraz uczenia się przez
      całe życie,
    5) popularyzacja nauki, techniki oraz nowoczesnych technologii z celi ukazania znaczenia
      nauki i techniki w życiu codziennym współczesnego człowieka,
    6) wspieranie działań zmierzających do rozwoju gospodarki opartej na wiedzy,
    7) upowszechnianie światowego, a w szczególności polskiego dorobku kulturowego,
      naukowego i technicznego,
    8) wyrównywanie szans rozwoju oraz samorealizacji młodego pokolenia,
    9) tworzenie krajowej i europejskiej platformy wymiany wiedzy.
    A. w (...) jest samorządową instytucją kultury i nauki. Osiągnięte przychody, na które
    składają się głównie dotacje i dofinasowania, są kierowane na pokrycie bieżących kosztów
    funkcjonowania A. (w tym również jednostek funkcjonujących w jego strukturze).
    Wygenerowane ewentualne nadwyżki w ramach funkcjonowania A. są przeznaczane w
    całości na działalność statutową.
    W ramach działań realizowanych przez Centrum (...) nie są i nie będą świadczone usługi
    wymienione w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. 2024.361 t.j. ze zm.). Centrum (...) nie świadczy i nie będzie
    świadczyć usług wymieniowych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024.361 t.j. ze zm.).
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca podjął wątpliwość w poniższym
    zakresie w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży określonej w art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy planowane odpłatne i nieodpłatne zajęcia edukacyjno-naukowe realizowane w
    pracowniach Centrum (...):
        pracownia klocków edukacyjnych,
        pracownia fizyczno-chemiczna
    w ramach działalności Centrum (...), będącym częścią A. (samorządowej instytucji kultury i
    nauki) mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024.361 t.j. ze zm.)?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowane działania Centrum (...) (działającego w ramach A.)
    podlegają zwolnieniu przedmiotowemu określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024.361 t.j. ze zm.).
    Zwolnienie określone w przywołanym przepisie dotyczy szeroko pojętej działalności
    kulturalnej, a A. jest literalnie wskazany w przepisie („instytucja o charakterze kulturalnym
    lub wpisane do rejestru instytucji kultury”). Centrum (...) zgodnie z postanowieniami
    statutu świadczy usługi o charakterze kulturalnym i jego działalność prowadzona jest w
    ramach A. będącym samorządową instytucją kultury.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. 2024.361 t. j.) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być
    wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do tej czynności.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kulturalne
    świadczone przez:
        a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru
        instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
        tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
        prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związaną,
        b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
        tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
        artystycznego wykonania utworów.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,
    18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

    1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
    2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28,
    29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle
    związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
    podstawowe.
    Jak wynika z art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit.
    a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych
    przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku
    ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług.
    W myśl art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma
    zastosowania do:
    1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
    2) wstępu:
        a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
        b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
        c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
    3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
      biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
    4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
    5) działalności agencji informacyjnych;
    6) usług wydawniczych;
    7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
    8) usług ochrony praw.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kultury zauważyć należy,
    że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o
    charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym,
    dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone
    przez ściśle określone grupy podmiotów.
    Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww. przepisie, jako: podmioty
    prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o
    charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez
    organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; indywidualni twórcy i artyści
    wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw
    autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
    W przepisach ogólnych (Rozdziału I) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.),

    ustawodawca wskazał w art. 1 ust. 1, że działalność kulturalna w rozumieniu tej ustawy
    polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 2 ww. ustawy, formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w
    szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina,
    muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i
    dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.
    Natomiast art. 1 ust. 3 ww. ustawy stanowi, że minister właściwy do spraw kultury i
    ochrony dziedzictwa narodowego może wspierać finansowo, w ramach mecenatu
    państwa, realizację planowanych na dany rok zadań związanych z polityką kulturalną
    państwa, prowadzonych przez instytucje kultury i inne podmioty nienależące do sektora
    finansów publicznych.
    Przepis art. 3 ust. 2 cyt. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    stanowi, że działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności
    gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.
    W myśl art. 8 ww. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
    ministrowie oraz kierownicy urzędów centralnych organizują działalność kulturalną,
    tworząc państwowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
    podstawowym celem statutowym.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa
    w art. 8 i art. 9, zwane są dalej organizatorami.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji
    kultury bez bliższego określenia - należy przez to rozumieć zarówno państwową, jak i
    samorządową instytucję kultury.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 cyt. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej, instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu
    nadanego przez organizatora.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę -
    samorządową instytucję kultury - usługi kulturalne (wskazane w pytaniu) polegające na
    zajęciach edukacyjno-naukowych realizowanych w pracowniach:
        pracownia klocków edukacyjnych,
        pracownia fizyczno-chemiczna
    (odpłatne i nieodpłatne), korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług -
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że jednostka
    organizacyjna wykonująca we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy, może
    działać w charakterze podatnika.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
        a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie
          odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do
          rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego
          podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o
          organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów
          ściśle z tymi usługami związaną,
        b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
          prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów,
          w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
          artystycznego wykonania utworów.
    Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:

        1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem,
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
        1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
        2) wstępu:
          a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
            wykonawstwa artystycznego i literackiego,
          b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
          c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze
            kulturalnym;
        3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
          biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
        4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
        5) działalności agencji informacyjnych;
        6) usług wydawniczych;
        7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
        8) usług ochrony praw.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia
    wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie
    przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również
    przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z
    ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone
    grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww.
    przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury,
    prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w
    rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;
    indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub
    udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 87):
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    stanowi, że:
      Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej
      w rozumieniu odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
            1. Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9, zwane
              są dalej organizatorami.
            2. Ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji kultury bez bliższego określenia
              - należy przez to rozumieć zarówno państwową, jak i samorządową
              instytucję kultury.
    Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem
    ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne
    znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do
    znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod
    pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast
    kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół
    wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co
    powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli
    się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową - ogół
    wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł
    artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda,
    sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena
    Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa,
    Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt
    materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w
    ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury
    wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia
    społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych
    przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia
    Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).
    Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów
    materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak
    niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie
    interpretacji prawa podatkowego.
    Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie
    przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej

    oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia
    pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu
    prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost
    lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie
    będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.
    Ponadto, jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to
    ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł
    artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim,
    naukowym, plastycznym, muzycznym).
    Zatem, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i
    ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości
    o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i
    sztuki.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową
    wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wskazali Państwo bowiem, że są Państwo
    gminną instytucją kultury, wpisaną do rejestru samorządowych jednostek kultury.
    W następnej kolejności zbadania wymaga, czy opisane zajęcia, tj. zajęcia w pracowni
    klocków edukacyjnych i zajęcia w pracowni fizyczno-chemicznej wypełniają przesłankę
    przedmiotową do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem świadczonych usług jest:
    1) wyjaśnienie zachodzących w naturze zjawisk i procesów przy pomocy interaktywnych
      wystaw i działalności edukacyjnej,
    2) wzbudzenie ciekawości świata poprzez zainteresowanie naukami przyrodniczymi i
      technicznymi,
    3) wspieranie programów nauczania oraz poszerzanie bazy dydaktycznej instytucji
      edukacyjnych, w tym szkół różnego szczebla,
    4) promocja aktywnej edukacji nowoczesnych metod kształcenia oraz uczenia się przez
      całe życie,
    5) popularyzacja nauki, techniki oraz nowoczesnych technologii z celi ukazania znaczenia
      nauki i techniki w życiu codziennym współczesnego człowieka,
    6) wspieranie działań zmierzających do rozwoju gospodarki opartej na wiedzy,
    7) upowszechnianie światowego, a w szczególności polskiego dorobku kulturowego,
      naukowego i technicznego,
    8) wyrównywanie szans rozwoju oraz samorealizacji młodego pokolenia,
    9) tworzenie krajowej i europejskiej platformy wymiany wiedzy.
    Ponadto wskazali Państwo wprost, że zajęcia realizowane w pracowni klocków
    edukacyjnych i pracowni fizyczno-chemicznej są zajęciami edukacyjno-naukowymi.
    Zatem w opisanym przypadku nie jest spełniona przesłanka przedmiotowa do
    skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, ponieważ
    opisanych przez Państwa zajęć nie można uznać za usługi kulturalne. Z opisu sprawy
    wynika, że zajęcia mają charakter edukacyjny, wskazane przez Państwa cele świadczonych

    usług koncentrują się przede wszystkim na działalności edukacyjnej, związanej z naukami
    przyrodniczymi i technicznymi. Niewystarczający jest argument, że działają Państwo jako
    samorządowa instytucja kultury. W celu skorzystania ze zwolnienia niezbędne jest
    spełnienie przesłanki dotyczącej rodzaju świadczonych usług, które powinny być usługami
    kulturalnymi.
    W konsekwencji prowadzone przez Państwa zajęcia realizowane w pracowni klocków
    edukacyjnych i pracowni fizyczno-chemicznej nie korzystają ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, gdyż w tym zakresie nie świadczą Państwo
    usług kulturalnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, a w
    szczególności możliwość zwolnienia opisanych usług w oparciu o inne przepisy niż art. 43
    ust. 1 pkt 33 ustawy, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej -
    rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.