Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.278.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
113 ust. 1 i ust. 9 ustawy w związku prowadzeniem
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
limit-limit obrotu
sprzedaż-wartość sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust.
    1 i ust. 9 ustawy w związku prowadzeniem działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu
    usług pośrednictwa w kontakcie pomiędzy klientami Wnioskodawcy (użytkownikami
    platform cyfrowych), a dostawcami usług elektronicznych świadczonych za
    pośrednictwem platform cyfrowych.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza uzyskiwać od klientów
    pełnomocnictwo do reprezentowania ich wobec dostawców usług dostępnych na
    platformie cyfrowej.
    Na podstawie uzyskanego upoważnienia Wnioskodawca będzie przygotowywać oraz
    zgłaszać w imieniu klienta umotywowane żądania dotyczące wykonywania lub
    zakończenia świadczonej usługi oraz pośredniczyć w kontaktach pomiędzy użytkownikiem
    platformy a dostawcą usług, tak by doprowadzić do realizacji przez dostawcę platformy
    cyfrowej określonych przez klienta żądań.
    Działalność Wnioskodawcy będzie polegać na pośredniczeniu w komunikacji między
    stronami oraz reprezentowaniu interesów klienta w relacji z dostawcą usług.
    Wnioskodawca nie będzie podejmować decyzji za klientów, ani świadczyć usług
    doradczych, prawniczych czy innych wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, które
    wyłączają możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego.
    Wnioskodawca dotychczas nie prowadził dotychczas działalności gospodarczej i nie był
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność jako podatnik VAT zwolniony na podstawie
    art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ przewidywana wartość sprzedaży w pierwszym
    roku działalności nie przekroczy kwoty 200 000 zł.
    Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:
    1) Kiedy zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie
      wskazanym we wniosku (prosimy wskazać miesiąc i rok)?
      „Zamierzam rozpocząć prowadzenie działalności w zakresie wskazanym we wniosku
      w miesiącu ... 2025 roku.”
    2) Czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży za 2025 r. (lub za (inny) rok, w
      którym zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej), w proporcji
      do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 r. (lub
      (innym) roku w którym zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności
      gospodarczej), przekroczy kwotę 200.000 zł?
      „Przewidywana wartość sprzedaży za 2025 roku, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 nie przekroczy 200.000 zł.”

## Pytanie

Czy prowadząc przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego działalność, Wnioskodawca
    będzie mógł skorzystać z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 113
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (VATU), pod warunkiem że nie przekroczy
    ustawowego limitu przychodów z tej działalności określonych w art. 113 ust. 1 oraz art.
    113 ust. 9 VATU?
    Pana stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez niego działalność gospodarcza, opisana w
    stanie faktycznym, będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art.
    113 ust. 1 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej:
    VATU), pod warunkiem że wartość sprzedaży nie przekroczy ustawowego limitu 200 000 zł
    w skali roku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 VATU, zwalnia się od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez
    podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku
    podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Dodatkowo, art. 113 ust. 9 VATU stanowi, że zwolnienie to przysługuje również
    podatnikom rozpoczynającym działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego, jeśli
    przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności w danym roku kwoty 200 000 zł.
    Wnioskodawca wskazuje, że planowana działalność polegająca na pośrednictwie w
    kontakcie pomiędzy klientem a dostawcą usług platformy cyfrowej nie jest objęta
    wyłączeniem ze zwolnienia przewidzianym w art. 113 ust. 13 VATU.
    W szczególności: Wnioskodawca nie będzie świadczył usług prawniczych, doradczych,
    jubilerskich ani usług związanych ze ściąganiem długów, o których mowa w art. 113 ust. 13
    pkt 2 VATU.
    Zakres działalności Wnioskodawcy ogranicza się do reprezentowania klientów na
    podstawie pełnomocnictwa oraz pośredniczenia w komunikacji między użytkownikiem
    platformy a dostawcą usług. Nie obejmuje on reprezentacji przed sądami, sporządzania
    opinii i porad prawnych, czy dokonywania analiz podatkowych i gospodarczych, co
    mogłoby stanowić działalność doradczą wyłączoną ze zwolnienia.
    Świadczone usługi nie mają charakteru dostaw towarów ani innych czynności
    wymienionych w art. 113 ust. 13 VATU jako wykluczające możliwość korzystania ze
    zwolnienia.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    prowadzona działalność nie stanowi usługi doradczej w rozumieniu art. 113 ust. 13 VATU,
    a co za tym idzie, może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o ile nie przekroczy
    ustawowego limitu sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
      wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.
      3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
      o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez
      niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
      podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności,
      którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      # energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      # wyrobów tytoniowych,
      # samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
        systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności
        stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków
        porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      # preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      # komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      # urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      # maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      # pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      # motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;

      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 nie korzystają m.
    in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Z opisu sprawy wynika, że od ... 2025 roku zamierza Pan rozpocząć działalność
    gospodarczą. Przedmiotem Pana działalności będą usługi pośrednictwa w kontakcie
    pomiędzy Pana klientami (użytkownikami platform cyfrowych), a dostawcami usług
    elektronicznych świadczonych za pośrednictwem platform cyfrowych. Przewidywana
    wartość sprzedaży za rok 2025, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Nie będzie Pan wykonywał usług
    doradczych, prawniczych czy innych wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w
    ww. zakresie.
    Mając na uwadze opis sprawy stwierdzam, że skoro przewidywana wartość Pana
    sprzedaży w 2025 roku nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 200.000 zł oraz – jak Pan wskazał – nie będzie
    Pani wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w 2025 roku,
    będzie mógł Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w
    zw. z ust. 1 ustawy.
    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 roku wartość Pana sprzedaży, w proporcji do
    okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł lub w
    kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u
    Pana kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie
    przekroczona ta kwota. Utraci Pan również prawo do zwolnienia w przypadku wykonania
    jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.