Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.53.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: W związku z nabyciem przez Państwa opisanej we wniosku
nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z
podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż Pani mąż
posiadał udział w lokalu mieszkalnym, który nie został nabyty
w drodze dziedziczenia. W związku z powyższym skoro w
sprawie nie znalazł zastosowania przepis art. 9 pkt 17 ustawy
o podatku od czynności cywilnoprawnych, to słusznie został
pobrany od Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych z
tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży.
Słowa kluczowe: darowizna
umowa-umowa sprzedaży
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z
    opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości.
    Opis stanu faktycznego
    Zakupiła Pani z mężem w (...) 2024 r. dom jednorodzinny, na który zaciągnęli Państwo
    wspólnie w banku kredyt hipoteczny. Od kwoty zakupionego domu został pobrany od
    Państwa u notariusza podatek PCC w wysokości 2 % od ceny zakupu domu. Pani mąż
    przed Państwa ślubem dostał od swojej mamy w drodze darowizny 50 % udziałów w ich
    mieszkaniu rodzinnym, ale po paru latach Pani mąż z powrotem „oddał” swojej mamie te
    50 % udziału w mieszkaniu. Pani nigdy wcześniej nie była właścicielem ani
    współwłaścicielem nieruchomości (dopiero dom zakupiony w grudniu 2024 r. jest Pani
    pierwszą nieruchomością).

## Pytanie

Czy wobec tego, że w dniu zakupu Państwa wspólnego domu w (...) nie byli Państwo
    właścicielami ani współwłaścicielami nieruchomości, a jedynie w przeszłości Pani mąż
    posiadał udział 50 % mieszkania nabyty i oddany w drodze darowizny (tej samej osobie od
    której dostał ten udział) przez Państwa ślubem, a na którym Pani mąż „nie zarobił”, mogli
    Państwo skorzystać ze zwolnienia, o którym mówi art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych i nie płacić podatku 2 % od zakupu Państwa pierwszego domu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, zakupując Państwa wspólny dom byli Państwo zwolnieni od zapłaty 2 %
    PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z

      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zakupiła Pani wraz z
    mężem dom jednorodzinny. Został pobrany od Państwa podatek od czynności
    cywilnoprawnych w wysokości 2 % od ceny zakupu ww. nieruchomości. Przed nabyciem
    ww. nieruchomości Pani mąż nabył w drodze darowizny 50 % udziałów w lokalu
    mieszkalnym, które po paru latach z powrotem oddał swojej mamie. Pani nigdy wcześniej
    nie była właścicielem ani współwłaścicielem nieruchomości.
    Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której
    przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W
    przypadku, gdy prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego nabywane jest
    na współwłasność, to każdy z kupujących musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego
    /budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Pani zdaniem, zakupując Państwa wspólny dom była Pani zwolniona od zapłaty 2 %
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Należy wskazać, że z powołanego powyżej art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, że w przypadku posiadania udziału m.in. w lokalu mieszkalnym,
    zwolnienie z opodatkowania będzie miało miejsce, jeżeli udział ten nie przekracza 50 % i
    został nabyty wyłącznie w drodze dziedziczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani mąż nabył w drodze darowizny udział 1/2 w lokalu
    mieszkalnym, który po paru latach zbył na rzecz darczyńcy.
    Natomiast jak wskazano powyżej, w przypadku kupującego, który posiadał lub posiada
    udział w lokalu mieszkalnym, zwolnienie przysługuje tylko w przypadku nabycia tego
    udziału do wysokości 50% i wyłącznie tytułem dziedziczenia. Zatem w takiej sytuacji nie
    mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od

    czynności cywilnoprawnych. Pani mąż nie spełnił bowiem wymogu dotyczącego tytułu
    nabycia udziału w lokalu mieszkalnym. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Pani mąż nie jest
    już współwłaścicielem lokalu mieszkalnego ani fakt, że Pani mąż nie osiągnął korzyści
    finansowych w związku ze zbyciem ww. udziału.
    Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolnienie ma
    zastosowanie wyłącznie do osób, którym przed dniem sprzedaży (oraz w tym dniu) nie
    przysługiwało żadne z praw ani udział w prawach wymienionych w tym przepisie,
    natomiast Pani mąż posiadał udział 50 % w lokalu mieszkalnym, który nabył w drodze
    darowizny, a nie dziedziczenia.
    Reasumując, w związku z nabyciem przez Państwa opisanej we wniosku nieruchomości
    nie przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych,
    gdyż Pani mąż posiadał udział w lokalu mieszkalnym, który nie został nabyty w drodze
    dziedziczenia. W związku z powyższym skoro w sprawie nie znalazł zastosowania przepis
    art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to słusznie został pobrany
    od Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy
    sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pani wniosek dotyczy również możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży
    nieruchomości w odniesieniu do Pani męża. W zakresie tym zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.