Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1093/09/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-11
Teza: Czy Wnioskodawca ma prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego w sytuacji gdy faktura korygująca wystawiona została we wrześniu 2009r., podpisana przez odbiorcę w dniu 29 września 2009r., a potwierdzoną kopię korekty Wnioskodawca otrzymał w dniu 2 października 2009r.?
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek należny
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2009r. (data wpływu 28 października 2009r.), uzupełnione pismami z dnia 19 stycznia 2010r. (data wpływu 22 stycznia 2010r.) oraz z dnia 26 stycznia 2010r. (data wpływu 2 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zmniejszenia kwoty podatku należnego w sytuacji gdy faktura korygująca wystawiona została we wrześniu 2009r., podpisana przez odbiorcę w dniu 29 września 2009r., a potwierdzoną kopię korekty Wnioskodawca otrzymał w dniu 2 października 2009r. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2009r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 19 października 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zmniejszenia kwoty podatku należnego w sytuacji gdy faktura korygująca wystawiona została we wrześniu 2009r., podpisana przez odbiorcę w dniu 29 września 2009r., a potwierdzoną kopię korekty Wnioskodawca otrzymał w dniu 2 października 2009r.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 stycznia 2010r. (data wpływu 22 stycznia 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 11 stycznia 2010r. Nr IBPP1/443-1093/09/AL oraz pismem z dnia 26 stycznia 2010r. (data wpływu 2 lutego 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 22 stycznia 2010r. Nr IBPP1/443-1093/09/AL.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka wystawia korekty sprzedaży (zwrot towarów przez odbiorców), których potwierdzone kopie wpływają w różnych okresach rozliczeniowych.

Korekta wystawiona w miesiącu wrześniu 2009r. zostaje podpisana przez odbiorcę 29 września 2009r., a do Spółki potwierdzona kopia korekty wpływa 2 października 2009r.

W tej sytuacji potwierdzenie otrzymania faktury korygującej wpływa do Spółki przed terminem złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc wrzesień 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 19 stycznia 2010r.):

Czy korekta wystawiona w miesiącu wrześniu 2009r., podpisana przez odbiorcę 29 września 2009r., a otrzymana przez Spółkę 2 października 2009r., daje prawo do zmniejszenia podatku należnego za miesiąc wrzesień 2009r. czy za miesiąc październik 2009r.?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z dnia 19 stycznia 2010r.) zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w miesiącu wrześniu 2009r. jeżeli Spółka do dnia 26 października 2009r. (termin złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc wrzesień 2009r.) otrzyma potwierdzoną kopię korekty sprzedaży wystawioną w miesiącu wrześniu 2009r.

Potwierdzeniem tezy Wnioskodawcy jest według niego dalsza część art. 29 ust. 4a, w której ustawodawca daje prawo uwzględnienia korekty faktury w miesiącu otrzymania potwierdzenia, jeżeli to potwierdzenie wpłynęło do Spółki po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w przypadku Wnioskodawcy po dniu 26 października 2009r., dopiero wtedy prawo obniżenia podatku należnego powstaje w miesiącu październiku 2009r.

Reasumując, w przedstawionym zdarzeniu, gdy korekta wystawiona jest w miesiącu wrześniu 2009r., a potwierdzona kopia wpływa do Spółki 2 października 2009r. - daje prawo Spółce do obniżenia podstawy opodatkowania w miesiącu wrześniu 2009r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 4 ustawy o VAT , podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Na podstawie art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Na mocy art. 29 ust. 4b ustawy o VAT, warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

1.  w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
2.  wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy.

Przepis ust. 4a stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29 ust. 4c ustawy).

Jednocześnie jak wynika z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Powyższy przepis stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi (art. 106 ust. 3 ustawy o VAT).

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, podatnik wystawia fakturę w przypadku sprzedaży towaru lub usługi oraz w przypadku otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem sprzedaży określonych towarów lub usług lub też otrzymania zaliczki).

Kierując się brzmieniem art. 108 ust. 1 ustawy o VAT - w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

Faktura VAT jest dokumentem sformalizowanym potwierdzającym zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego. Prawidłowość materialno – prawna faktury VAT zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt sprzedaży określonych towarów lub usług lub też otrzymania zaliczki.

Jeżeli po wystawieniu faktury VAT wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.

A zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury VAT powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej.

Należy podkreślić, iż potwierdzenie odbioru faktury korygującej pełni istotną rolę w systemie podatku od towarów i usług opartym na metodzie fakturowej, gdyż zapobiega nieuzasadnionym obniżkom podstawy opodatkowania u dostawcy (sprzedawcy).

Uregulowanie zawarte w art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, ma na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług. Podatek należny u sprzedawcy jest bowiem podatkiem naliczonym u nabywcy towarów i usług.

Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury.

Należy zauważyć, iż przepisy nie narzucają formy w jakiej potwierdzenie odbioru faktur korygujących ma być dokonane, zatem strony mają swobodę wyboru metody tego potwierdzenia. Wobec tego, potwierdzenie może mieć dowolną formę, która pozwoli na jednoznaczne stwierdzenie, iż sprzedawca to potwierdzenie otrzymał. Bez wątpienia taki wymóg dowodowy spełnia uzyskanie zwrotne kopii faktury korygującej z własnoręcznym podpisem odbiorcy. Dopuszczalne jest również potwierdzenie w innej formie, np. poprzez pisemne, odrębne potwierdzenie tego faktu, bądź też zwrotne potwierdzenie odbioru, wskazujące na zawartość przesyłki, bądź też każdy inny sposób, który potwierdza, że faktura trafiła do adresata.

Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym:

1.  nabywca otrzymał fakturę korygującą – jeżeli potwierdzenie odbioru korekty sprzedawca otrzyma przed terminem złożenia deklaracji podatkowej za ten okres,
2.  sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej – jeżeli potwierdzenie to sprzedawca otrzyma po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał fakturę korygującą.

Aby zatem wystawca faktury korygującej mógł prawidłowo rozliczyć korektę zmniejszającą jego zobowiązanie, musi posiadać informację co do daty odbioru faktury korygującej przez nabywcę oraz posiadać samo potwierdzenie odbioru tej faktury korygującej. W zależności bowiem od tego, kiedy nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą oraz kiedy dostawca otrzymał potwierdzenie odbioru tej faktury korygującej, należy ustalić – w deklaracji za który miesiąc należy dokonać korekty.

W związku z powyższym, sprzedawca jest zobowiązany dopełnić wszelkich starań, by nabywca umieścił datę potwierdzenia jej odbioru na fakturze korygującej lub innym dokumencie stanowiącym potwierdzenie odbioru.

Z opisu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wystawia korekty sprzedaży (w związku ze zwrotem towarów przez odbiorców), których potwierdzone kopie wpływają w rożnych okresach rozliczeniowych.

Korekta wystawiona przez Wnioskodawcę w miesiącu wrześniu 2009r. zostaje podpisana przez odbiorcę w dniu 29 września 2009r., a do Spółki potwierdzona kopia korekty wpływa w dniu 2 października 2009r.

W tej sytuacji, potwierdzenie otrzymania faktury korygującej wpływa do Spółki przed terminem złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc wrzesień 2009r.

Odnosząc przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny do obowiązujących w sprawie przepisów prawa, stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy Wnioskodawca udokumentował dokonany przez odbiorcę zwrot towaru poprzez wystawienie faktury korygującej we wrześniu 2009r., a kontrahent Wnioskodawcy dokonał potwierdzenia otrzymania tej faktury korygującej z datą 29 września 2009r., zaś potwierdzenie otrzymania przez odbiorcę kopii korekty faktury Wnioskodawca otrzymał od odbiorcy dnia 2 października 2009r., czyli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej właściwej dla momentu odbioru faktury korygującej tj. za wrzesień 2009r., zgodnie z art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, Wnioskodawca miał prawo do obniżenia podstawy opodatkowania w deklaracji podatkowej za wrzesień 2009r.

Bowiem już we wrześniu 2009r. został spełniony warunek konieczny, umożliwiający Wnioskodawcy prawo do obniżenia podstawy opodatkowania, gdyż kontrahent Wnioskodawcy potwierdził odbiór faktury korygującej z datą 29 września 2009r., a kopię faktury korygującej, zawierającej potwierdzenie jej odbioru przez kontrahenta, Wnioskodawca otrzymał przed terminem złożenia deklaracji podatkowej za wrzesień 2009r.

W związku z powyższym za nieprawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w miesiącu wrześniu 2009r. jeżeli Spółka do dnia 26 października 2009r. otrzyma potwierdzoną kopię korekty sprzedaży wystawioną w miesiącu wrześniu 2009r. Jak bowiem wykazano w niniejszej interpretacji, prawo do obniżenia podstawy opodatkowania w związku z wystawieniem faktury korygującej uzależnione jest od tego, kiedy nabywca towaru lub usługi (odbiorca) otrzymał fakturę korygującą oraz kiedy Wnioskodawca (dostawca) otrzymał potwierdzenie odbioru tej faktury korygującej. Kwestia uwzględnienia korekty faktury w deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy nie zależy natomiast od daty wystawienia faktury korygującej. W świetle art. 29 ust. 4a ustawy o VAT, dla prawidłowego ustalenia momentu obniżenia podstawy opodatkowania istotne jest bowiem ustalenie okresu rozliczeniowego, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą oraz istotna jest data posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania tej korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi. W przedmiotowej sprawie prawo do obniżenia podstawy opodatkowania rzeczywiście powstało zatem w deklaracji podatkowej składanej za wrzesień 2009r., jednak nie dlatego, jak wskazał Wnioskodawca, że korekta wystawiona została we wrześniu i potwierdzona kopia wpłynęła do Spółki dnia 2 października 2009r. (czyli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za wrzesień 2009r.), tylko dlatego, że kontrahent Wnioskodawcy dokonał potwierdzenia otrzymania faktury korygującej w dniu 29 września 2009r. (czyli w okresie rozliczeniowym: wrześniu) i potwierdzenie otrzymania korekty faktury przez odbiorcę Wnioskodawca otrzymał w dniu 2 października 2009r. czyli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za wrzesień 2009r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

W kwestii prawa do zmniejszenia kwoty podatku należnego w sytuacji gdy faktura korygująca wystawiona została we wrześniu 2009r., podpisana przez odbiorcę w dniu 2 października 2009r., a potwierdzoną kopię korekty Wnioskodawca otrzymał w dniu 7 października 2009r., jak również w kwestii prawa do uwzględnienia korekty faktury w miesiącu otrzymania potwierdzenia jeżeli to potwierdzenie otrzymania korekty wystawionej we wrześniu wpłynęło do Spółki po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy tj. po dniu 26 października 2009r. wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.