Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.509.2019.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-18
Teza: w zakresie prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; współczynnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 sierpnia 2019 r. (data wpływu 16 sierpnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu od kosztów ogólnych w projekcie związanych z wykonaniem analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych – **jest prawidłowe**,
*   prawa do częściowego pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury zakupów związanych z promocją – **jest prawidłowe**,
*   prawa do częściowego pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu od kosztów: ogólnych w projekcie związanych z pracami przygotowawczymi na które składają się – wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami, infrastruktury IT, adaptacji budynku, oprogramowania integrującego, dzierżawy sieci światłowodowej, podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach – **jest prawidłowe**,
*   braku prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu od kosztów: podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym, podsystemu oznakowania o zmiennej treści, podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu, podsystemu ważenia pojazdów w ruchu, podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych, podsystemu detekcji Bluetooth, podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości, podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle, podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym, podsystemu tablic informacji przystankowej, podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej, podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej, podsystemu alarmowego, podsystemu ogólnodostępnej platformy informacyjnej, podsystemu komunikatów o warunkach ruchu, podsystemu planowania podróży, podsystemu rejestracji obrazu, podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych, przebudowy skrzyżowań, przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „….”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Gmina Miasta T. (dalej: „Wnioskodawca”, „Gmina” lub „Miasto”) jest podatnikiem VAT czynnym.

Jak stanowi art. 92 ust. 2 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Miasto jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym). Miasto realizuje swoje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzenia wyborów powszechnych oraz referendów (art. 7 i 8 tej ustawy).

Celem wykonywania zadań nałożonych na Miasto mocą odrębnych ustaw, Miasto tworzy jednostki organizacyjne, a także zawiera umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Wśród jednostek organizacyjnych Gminy znajduje się Miejski Zarząd Ulic i Mostów (dalej jako: MZUIM), który został powołany w celu realizacji zadań własnych Miasta takich jak:

*   opracowanie projektów planów rozwoju sieci drogowej oraz bieżące informowanie o tych planach organów właściwych do sporządzania miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego,
*   opracowanie projektów planów finansowania budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz drogowych obiektów inżynierskich,
*   pełnienie funkcji inwestora,
*   utrzymanie nawierzchni dróg, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą,
*   utrzymanie Systemu Informacji Miejskiej SIM dla Miasta,
*   realizacja zadań w zakresie inżynierii ruchu,
*   przygotowanie infrastruktury drogowej dla potrzeb obronnych oraz wykonywanie innych zadań na rzecz obronności kraju,
*   koordynacja robót w pasie drogowym,
*   wydawanie zezwoleń na zajęcie pasa drogowego, i zjazdy z dróg oraz pobieranie opłat i kar pieniężnych,
*   prowadzenie ewidencji dróg, obiektów mostowych tuneli i przepustów oraz udostępnianie ich na żądanie uprawnionych organów,
*   sporządzanie informacji o drogach publicznych oraz przekazywanie ich Generalnemu Dyrektorowi Dróg Krajowych i Autostrad,
*   przeprowadzanie okresowych kontroli stanu dróg i drogowych obiektów inżynierskich ze szczególnym uwzględnieniem ich wpływu na stan bezpieczeństwa ruchu drogowego,
*   wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających,
*   przeciwdziałanie niszczeniu dróg przez ich użytkowników,
*   przeciwdziałanie niekorzystnym przeobrażeniom środowiska mogącym powstać lub powstającym w następstwie budowy lub utrzymania dróg,
*   wprowadzenie ograniczeń lub zamykanie dróg i drogowych obiektów inżynierskich dla ruchu oraz wyznaczanie objazdów drogami różnych kategorii gdy występuje bezpośrednie zagrożenie bezpieczeństwa osób lub mienia,
*   dokonywanie okresowych pomiarów ruchu drogowego,
*   utrzymywanie zieleni przydrożnej, w tym sadzenie i usuwanie drzew oraz krzewów,
*   nabywanie nieruchomości pod pasy drogowe dróg publicznych i gospodarowanie nimi w ramach posiadanego prawa do tych nieruchomości,
*   nabywanie innych nieruchomości na potrzeby zarządzania drogami i gospodarowanie nimi w ramach posiadanego prawa do tych nieruchomości.

Do zadań MZUiM należy ponadto:

*   organizowanie postępowań o udzielenie zamówień publicznych w ramach przekazywanych na ten cel środków finansowych,
*   pobieranie opłat parkingowych,
*   świadczenie usług w zakresie wynajmowania miejsc parkingowych na nieruchomościach nie znajdujących się w pasie drogowym dróg publicznych, którymi jednostka gospodaruje w ramach posiadanego prawa do tych nieruchomości,
*   utrzymywanie infrastruktury przystankowej posadowionej na nieruchomościach, których właścicielem lub zarządcą pozostaje Miasto, położonych także poza pasami drogowymi dróg publicznych, w tym także zlokalizowanych na terenie Miasta przystanków kolejowych.

Gmina poprzez swoją jednostkę budżetową MZUIM oraz Urząd Miasta realizuje projekt pod nazwą „…”(dalej, jako: ITS). Zadanie to dofinansowane będzie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Numer umowy o dofinansowanie to: X. Zadanie realizowane będzie w latach 2016-2020.

Wnioskodawca informuje, że w związku z uzyskiwanymi przez MZUIM w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dochodami z tytułu udostępniania miejsc parkingowych w pasach drogowych, które nie są opodatkowane VAT oraz dochodami z udostępniania miejsc parkingowych poza pasem drogowym na parkingach Park and Ride, które są opodatkowane 23% podatkiem VAT w myśl art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, MZUIM oblicza zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej sposobem określenia proporcji” (dalej, jako: prewspółczynnik). Prewspółczynnik MZUIM wylicza zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (dalej, jako rozporządzenie).

Nadto Miasto informuje, że z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonało centralizacji rozliczeń podatku VAT razem ze swoimi jednostkami organizacyjnymi w tym z MZUIM w związku, z czym wstąpiło we wszelkie prawa i obowiązki tej jednostki w zakresie rozliczania podatku VAT.

Zarówno Urząd Miasta jak i MZUIM posiadają swoje własne odrębne prewspółczynniki wyliczone zgodnie z przepisami art. 86 ust. 2a ustawy o VAT i regulacjami rozporządzenia.

Realizowany przez Miasto projekt ITS obejmuje następujący zakres rzeczowy:

1.  Koszty ogólne:
    1.  wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych (wydatek Urzędu Miasta),
    2.  wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami (wydatki MZUiM),
    3.  promocję (wydatek Urzędu Miasta).
2.  System sterowania i monitorowania ruchu drogowego (wydatki MZUiM):
    1.  podsystem obszarowego sterowania ruchem drogowym,
    2.  podsystem oznakowania o zmiennej treści,
    3.  podsystem osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
    4.  podsystem ważenia pojazdów w ruchu,
    5.  podsystem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach,
    6.  podsystem automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
    7.  podsystem detekcji Bluetooth,
    8.  podsystem odcinkowego pomiaru prędkości,
    9.  podsystem rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
    10.  podsystem sterowania oświetleniem ulicznym.
3.  System zarządzania komunikacją zbiorową (wydatki MZUiM):
    1.  podsystem tablic informacji przystankowej,
    2.  podsystem pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
    3.  podsystem lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
    4.  podsystem alarmowy.
4.  System informacji medialnej (wydatki MZUiM):
    1.  ogólnodostępna platforma informacyjna,
    2.  podsystem komunikatów o warunkach ruchu,
    3.  podsystem planowania podróży.
5.  System wideo monitoringu (wydatki MZUiM):
    1.  podsystem rejestracji obrazu.
    2.  podsystem wykrywania zdarzeń drogowych.
6.  Centrum sterowania ruchem (dalej „CSR” – wydatki MZUiM):
    1.  infrastruktura IT,
    2.  adaptacja budynku,
    3.  oprogramowanie integrujące,
    4.  sieć światłowodowa – dzierżawa IRU.
7.  Przebudowa infrastruktury (wydatki MZUiM):
    1.  przebudowa skrzyżowań,
    2.  przebudowa i/lub doświetlenie przejść dla pieszych.

Ad. 1. Koszty ogólne.

Ad. 1.a. Wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych – zdarzenie dokonane.

Wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych przez ekspertów zewnętrznych było niezbędne, aby móc wykazać wykonalność i trwałość finansową przedsięwzięcia, zasadność społeczno-ekonomiczną realizacji projektu ITS oraz móc przedstawić niezależne obliczenia efektów stanowiących elementy oceny zadania w obliczu braku wskazania przez IZ RPO metodologii kalkulacji redukcji emisji, poprawy konkurencyjności czasowej transportu publicznego w stosunku do indywidualnego oraz zmniejszenia liczby kolizji i wypadków drogowych.

W analizach wykazano zasadność realizacji przedsięwzięcia pod względem finansowym (wraz z zabezpieczeniem środków na realizację przedsięwzięcia oraz możliwościami budżetu miasta w kontekście utrzymania produktów projektu) i społeczno-ekonomicznym (wymieniono liczne funkcjonalności systemów przewidzianych do realizacji).

Ponadto, w analizach specyficznych zostały w sposób obiektywny (np. wykorzystując pracę doktorską dotyczącą wielkości emisji zanieczyszczeń przy rozpędzaniu pojazdów do 50 i 60 km/h czy realnych czasów przejazdów i opóźnień pojazdów komunikacji miejskiej) obliczone wskaźniki odnoszące się do redukcji emisji zanieczyszczeń transportowych i zdarzeń drogowych oraz poprawy konkurencyjności czasowej transportu zbiorowego względem transportu indywidualnego.

Wydatek na powyższe analizy poniósł Urząd Miasta w marcu 2016 roku. Urząd Miasta nie odliczył podatku naliczonego VAT od tych wydatków, ponieważ nie miały one związku z czynnościami opodatkowanymi Urzędu.

Ad. 1.b. Wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami – zdarzenie przyszłe. Wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami dla następujących zakresów:

*   kompleksowa dokumentacja projektowa dla infrastruktury szczebla nadrzędnego,
*   kompleksowe dokumentacje projektowe odrębnie dla poszczególnych elementów i podsystemów ITS.

Projekt budowlany i projekty wykonawcze dla każdego skrzyżowania, odcinka drogi, sygnalizacji, znaku o zmiennej treści oraz innych typów urządzeń, odrębnie dla każdej branży – będą spełniać wymogi ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 2019.1186) oraz (również przedmiary robót, STWiORB) rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 2 września 2004 r. w sprawie szczegółowego zakresu i formy dokumentacji projektowej, specyfikacji technicznych wykonania i odbioru robót budowlanych oraz programu funkcjonalno-użytkowego (Dz. U. 2013.1129). Projekty organizacji ruchu będą wykonane zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 23 września 2003 r. w sprawie szczegółowych warunków zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem.

Ponadto Wykonawca zobowiązany będzie m.in. do:

*   uzyskania brakujących warunków technicznych,
*   zapewnienia badań geotechnicznych podłoża,
*   uzyskania uzgodnień i pozwoleń niezbędnych do zrealizowania inwestycji,
*   zlecenia nadzorów branżowych wszystkim administratorom sieci, uzyskania warunków technicznych i uzgodnień projektów przebudowy lub zabezpieczeń sieci w obszarze inwestycji.

Ad. 1.c. Promocja – zdarzenie dokonane.

Promocja – przygotowanie oraz montaż tablic informacyjno-pamiątkowych to wydatek niezbędny z punktu widzenia zapewnienia promocji i informacji przedsięwzięcia współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Zlecono zaprojektowanie, opracowanie i montaż 12 tablic spełniających funkcje informacyjną i pamiątkową na wszystkich wlotach do T. (ul. B. od strony K., ul. B. od strony P., S1, ul. T., ul. M., ul. O., ul. K., ul. B., ul. Bi. ul. L., ul. P., ul. M.).

Wydatek poniósł Urząd Miasta w czerwcu 2018 roku i dotychczas nie dokonał odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z tym wydatkiem.

Ad. 2. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – zdarzenie przyszłe.

Ad. 2.a. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem obszarowego sterowania ruchem drogowym.

Podsystem zawiera obszarowy system sterowania sygnalizacjami świetlnymi. Zastosowane rozwiązania mają wykorzystywać urządzenia pomiaru parametrów mikro i makroskopowych strumieni ruchu w obrębie skrzyżowań oraz najważniejszych ciągów komunikacyjnych miasta.

Podsystem będzie umożliwiać sterowanie programem w przypadku występujących przekroczeń prędkości. Zastosowane sterowniki i pętle indukcyjne oraz kamery stereoskopowe będą umożliwiać detekcję rowerów.

Przebudowane lub zbudowane będą sygnalizacje świetlne w celu dostosowania do funkcjonowania w systemie na:

*   39 skrzyżowaniach z sygnalizacją świetlną (w tym przebudowa 21 istniejących sygnalizacji, budowa 13 nowych sygnalizacji, dostosowanie 5 sygnalizacji świetlnych w urządzenia/elementy niezbędne do włączenia ich w system ITS),
*   4 sygnalizacje świetlne wzbudzane na przejściach dla pieszych,
*   7 sygnalizacji świetlnych ostrzegawczych na przejściach dla pieszych i przejazdach rowerowych – z systemem monitoringu i aktywnego doświetlenia przejścia po wykryciu pieszego,
*   2 odcinki drogowe rozbudowane w minimalnym zakresie z uwagi na przebudowę ul. O. (o system monitoringu).

Zrealizowane zostanie wdrożenie obszarowego systemu sterowania ruchem drogowym umożliwiające zarządzanie co najmniej 100 skrzyżowaniami.

W ramach podsystemu zostanie wykonane wdrożenie na sygnalizacjach świetlnych priorytetów dla pojazdów transportu zbiorowego w tym:

*   wyposażenie pojazdów komunikacji zbiorowej w urządzenia umożliwiające geolokalizacje, autokomputery i bramki zliczające zgodnie z punktem 3 (system zarządzania komunikacją zbiorową).

Nastąpi również wdrożenie na sygnalizacjach świetlnych priorytetów dla pojazdów uprzywilejowanych (np. Straż Pożarna) w tym:

*   wyposażenie 15 pojazdów ratowniczych w urządzenia umożliwiające geolokalizacje na podstawie GNSS analogiczne do wskazanych do zabudowy w pojazdach komunikacji zbiorowej,
*   wyposażenie 15 pojazdów w system nawigacyjny umożliwiający przekazywanie określonych w PFU informacji do dowódcy jednostki ratowniczej (pojazdu) poprzez urządzenie ekranowe (tablet bądź urządzenie o adekwatnym działaniu),
*   System umożliwi komunikowanie się z co najmniej 20 pojazdami ratowniczymi.

Ad. 2.b. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem oznakowania o zmiennej treści.

Podsystem składa się z pięciu zasadniczych grup rodzajowych znaków. Pierwszą grupę stanowią znaki ZZT\_LCS\_TXT instalowane na drogach krajowych, na których przewiduje się montaż urządzeń na bramownicach w wybranych przekrojach drogi. Znaki umożliwiają sterowanie poszczególnymi pasami ruchu oraz informowanie kierowców o występujących utrudnieniach. Drugą grupę stanowią znaki ZZT1+1, METEO\_DK informujące o zagrożeniach meteo, utrudnieniach w ruchu i innych niebezpieczeństwach głównie na drogach krajowych oraz w wybranych lokalizacjach dróg powiatowych. Trzecią grupę stanowią znaki METEO\_DP informujące o zagrożeniach meteo i ograniczeniach w ruchu. W przypadku braku zagrożeń tablica wyświetla informację o aktualnym ograniczeniu prędkości, temperaturze powietrza oraz drogi. Czwartą grupę stanowią tablice o zmiennej treści TZT zlokalizowane w centrum miasta, które będą wyświetlać schematyczne treści informujące o czasach przejazdu, objazdach i utrudnieniach w ruchu, o trasach alternatywnych, dojazdach do parkingów oraz inne dowolnie programowalne treści graficzne. Ostatnią, piątą grupę stanowią znaki automatycznego pomiaru prędkości VMS\_APP. Znaki te w stanie podstawowym wyświetlają dopuszczalną prędkość. W przypadku stwierdzenia przekroczenia średniej prędkości na analizowanym odcinku znak w części graficznej wyświetli np. symbol radaru, znak ograniczenia prędkości lub uproszczony komunikat informacyjny, a w części tekstowej nr rejestracyjny pojazdu, który przekroczył prędkość oraz komunikat „ZWOLNIJ!”.

Zabudowane zostaną:

*   4 znaki o zmiennej treści ZZT 5+1,
*   13 znaków o zmiennej treści ZZT 1+1,
*   15 tablic o zmiennej treści TZT,
*   4 znaki meteo stosowane na drogach krajowych METEO\_DK,
*   16 znaków meteo stosowanych na drogach powiatowych METEO\_DP,
*   8 znaków ograniczenia prędkości stosowanych na drogach krajowych VMS\_DK,
*   12 znaków automatycznego pomiaru prędkości VMS\_APP.

Ad. 2.c. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu.

Zasadniczym celem podsystemu osłony meteorologicznej, dzięki zastosowaniu czujników drogowych zamontowanych w nawierzchni jezdni oraz stacji pogodowej i czujnika widoczności zlokalizowanego na maszcie w poboczu drogi, będzie gromadzenie informacji o bieżących drogowych warunkach pogodowych. System umożliwi ostrzeganie o aktualnie występujących stanach krytycznych (np. gołoledź lub mgła) oraz, co istotniejsze, dzięki zastosowaniu modeli matematycznych, dostarczy krótkoterminową prognozę stanu nawierzchni. Projektowane rozwiązanie, dzięki swojej funkcjonalności, zapewni kluczowe informacje wejściowe dla służb utrzymania zimowego oraz przyczyni się do poprawy bezpieczeństwa w ruchu drogowym. Podsystem monitorowania środowiska i pomiaru hałasu zapewni bieżącą ocenę oddziaływania transportu drogowego na otocznie. Podsystem umożliwi między innymi pomiar stężeń tlenków węgla, tlenków azotu, dwutlenku siarki, zapylenia oraz węglowodorów. Informacje z systemu mogą stanowić czynnik decyzyjny o wprowadzeniu ograniczeń w ruchu oraz proponowaniu alternatywnych tras przejazdu.

W zakresie podsystemu pomiaru zanieczyszczeń zakłada się zastosowanie kompaktowej stacji złożonej z modułu pogodowego, systemu radarowego do pomiaru natężenia i prędkości pojazdów, kamery video oraz urządzeń pomiaru stężenia zanieczyszczeń i hałasu.

Urządzenia do zainstalowania:

*   8 stacji pełnych (czujnik drogowy, stacja pogodowa, czujnik widoczności),
*   4 stacje mini (czujnik drogowy, stacja pogodowa),
*   4 stacje pomiaru Stężenia Zanieczyszczenia Powietrza i Hałasu (SPSZPiH) w skład, których wchodzą miernik poziomu dźwięku, czujnik jakości powietrza, radarowy system klasyfikacji ruchu, kamera wideo, moduł pogodowy,
*   3 stacje Pomiaru Hałasu (SPH) wyposażone w miernik poziomu dźwięku, radarowy system klasyfikacji ruchu, kamerę wideo, moduł pogodowy.

Ad. 2.d. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem ważenia pojazdów w ruchu.

Podsystem umożliwi pomiar wybranych paramentów pojazdu bez konieczności zatrzymania lub redukcji jego prędkości. Układy pomiarowe umożliwią pomiar nacisków poszczególnych osi pojazdu, odległości pomiędzy osiami, całkowitej masy pojazdu, profilu 3d pojazdu (długość, szerokość i wysokość), kategorii pojazdu, numeru tablicy ADR jeżeli występuje, ocenę typu, marki i koloru pojazdu, prędkości ruchu oraz numerów rejestracyjnych wraz ze zdjęciem poglądowym. Podsystem ważenia zapewni preselekcyjną informację dla Inspektorów Transportu Drogowego, którzy mając bieżącą informację na temat pojazdów przekraczających wybrane normy, podejmują decyzję o skierowaniu pojazdu na stanowisko pomiarowe. Stosowanie preselekcyjnych systemów ważenia pojazdów pozwala zredukować liczbę pojazdów przekraczających normy, pozwalając na ochronę infrastruktury drogowej a w szczególności zapewnienie zakładanego okresu eksploatacji nawierzchni drogowej. Łącznie przewiduje się instalację pięciu stacji WIM oraz doposażenie dwóch stanowisk kontroli ITD. System WIM zapewni generowanie alarmów w przypadku nieprawidłowego przejazdu przez stację WIM, przejazdu pasem awaryjnym/poboczem, przejazdu pasem przeciwległym (próba ominięcia czujników nacisku, przejazd pomiędzy pasami etc.). Wygenerowany alarm będzie zawierać nagranie wideo z przejazdu pojazdu z zarejestrowanym wykroczeniem. Alarm powinien zostać wysłany do centrum sterowania oraz aplikacji internetowej wykorzystywanej między innymi przez ITD.

Stacje o klasie dokładności B+(7):

*   1 stacja WIM obejmująca trzy pasy ruchu (ul. B.DK-1),
*   3 stacje WIM obejmujące dwa pasy ruchu (ul. T., S1 i ul. B. DK-86),
*   1 stacja WIM obejmująca jeden pas ruchu (ul. M.).

Ad. 2.e. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach.

Podsystem dotyczy nabycia i montażu tablic dynamicznych o informacji parkingowej. Tablice będą informowały o wolnych miejscach parkingowych w T.:

*   na parkingach w pasie drogowym dróg publicznych (wyposażenie w urządzenia pomiarowe 10 parkingów zlokalizowanych w pasie drogowym (dla ok. 80% miejsc wykorzystanie kamer detekcji, dla ok. 20% miejsc parkingowych wykorzystanie czujników zabudowanych w nawierzchnię drogową),
*   wyposażenie w system detekcji na wjeździe i na wyjeździe 2 parkingów wydzielonych (Stadion 1, Stadion 2),
*   na parkingach poza pasem drogowym dróg publicznych tzw. parkingach Park & Ride.

W ramach podsystemu zostaną wybudowane dynamiczne tablice parkingowe, dla 20 lokalizacji (tablice o różnej ilości modułów) jak również na wyznaczonych parkingach zostaną zabudowane stacje do ładowania samochodów elektrycznych – 6 stacji.

Wykonawca dostarczy również ręczne czytniki tablic rejestracyjnych, podręczne urządzenia drukujące (12 kompletów) oraz wykona integrację z aplikacją nadrzędną w CSR i istniejącym system parkometrów wraz z budową i uruchomieniem punktów dostępowych Wi-Fi.

Miasto poprzez swoją jednostkę MZUIM pobiera opłatę za parkowanie pojazdów samochodowych na drogach publicznych na podstawie Uchwały NR \`(...)\` Rady Miasta z dnia 24 września 2015 r. w sprawie ustalenia stref płatnego parkowania na terenie miasta oraz ustalenia wysokości opłat za parkowanie pojazdów samochodowych i sposobu pobierania opłat w strefach płatnego parkowania. Pobierana opłata nie podlega opodatkowaniu VAT (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach znak IBPP2/443-1277/12/AMP z dnia 25 marca 2013 roku).

Nadto Miasto poprzez jednostkę MZUIM świadczy usługi w zakresie udostępniania miejsc parkingowych na parkingach Park and Ride nieznajdujących się w pasie drogowym dróg publicznych. Pobierane od kierowców opłaty są opodatkowane podatkiem VAT należnym według stawki 23% (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach znak IBPP2/443-1276/12/AMP z dnia 25 marca 2013 roku).

A zatem dochody z opłat z tytułu udostępniania miejsc parkingowych w pasach drogowych nie są opodatkowane VAT, natomiast dochody z udostępniania miejsc parkingowych poza pasem drogowym na parkingach Park and Ride są opodatkowane podatkiem VAT.

Nadmienia się, że w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach Miasto otrzymało już interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 2461-IBPP3.4512.90.2017.1.NK z dnia 5 kwietnia 2017 r. jednakże z uwagi na konieczność dostarczenia Instytucji Zarządzającej kompleksowej interpretacji w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków przeznaczonych na cały przedstawiony projekt, wnioskodawca wskazuje powyższy podsystem do ponownej analizy.

Ad. 2.f. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych.

Kamery ANPR będą umożliwiać:

*   detekcję pojazdów w punktach pomiarowych wraz z ich pełną identyfikacją (kolorowe zdjęcie poglądowe, zdjęcie tablicy rejestracyjnej, numer rejestracyjny, model i marka pojazdu, kategoria pojazdu),
*   wykrywanie tablicy rejestracyjnej dla pojazdów jadących prędkością do 200 km/h,
*   rozróżnianie marki i koloru pojazdu,
*   klasyfikację pojazdów z rozróżnieniem co najmniej 3 klas: osobowe i dostawcze, ciężarowe oraz motocykle,
*   wykrywanie numeru tablicy ADR jeżeli występuje,
*   wykrywanie prędkości pojazdu,
*   określenie pasa ruchu i kierunek ruchu,
*   określanie średniego odcinkowego czasu i prędkości przejazdu,
*   określanie statystyk nt. natężenia ruchu i struktury rodzajowej pojazdów,
*   wykrywanie pojazdów z tzw. białej listy (pojazdy uprawnione do wjazdu) oraz czarnej listy (pojazdy poszukiwane),
*   wspieranie wykonywanych kordonowych badań ruchu.

W ramach podsystemu zostaną zamontowane:

*   76 niezależne kamery ANPR (kamery ANPR wchodzących w skład stacji dodatkowych),
*   10 kamer wchodzących w skład stacji WIM.

Ad. 2.g. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem detekcji Bluetooth.

Podsystem detekcji Bluetooth jest uzupełnieniem systemu detekcji warunku ruchu. System będzie umożliwiać wykrywanie obiektów w ruchu w ramach sieci drogowej w tym określenie kierunku ruchu oraz średniego czasu przejazdu na wybranych odcinkach sieci drogowej.

Oprogramowanie podsystemu powinno umożliwiać prezentację danych (stopień swobody ruchu, prędkość pojazdów, natężenie ruchu, kierunek ruchu) na podkładzie mapowym aplikacji nadrzędnej. Dodatkowo oprogramowanie powinno zapewniać generowanie statystyk w interwałach 5 i 15 minutowych oraz godzinowych, tygodniowych i miesięcznych. Oprogramowanie stacji powinno cyklicznie wysyłać informację do systemu nadrzędnego zawierającą dane na temat statusu urządzenia, wolnej pamięci, lokalizacji GPS, napięcia baterii oraz temperatury obudowy.

Planowane jest zainstalowanie detektorów bluetooth w 39 lokalizacjach na terenie Miasta.

Ad. 2.h. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem odcinkowego pomiaru prędkości.

Do odcinkowego pomiaru prędkości przyjęto 6 odcinków:

*   ul. S. (między ul. Ż. i zjazdem do DW P.),
*   ul. S. (między ul. T. i przejściem dla pieszych w sąsiedztwie ul. P.),
*   ul. S. (między ul. Ti. i U.),
*   ul. St. 70 (między ul. H. i Ż.),
*   ul. T. (między granicą miasta i ul. S.),
*   ul. P. (między ul. T. i D.).

Wynik pomiaru czasu przejazdu analizowanego odcinka (a tym samym średniej prędkości) na podstawie identyfikacji nr rejestracyjnych będzie służył tylko do celów statystycznych. Wyniki pomiarów w przypadku stwierdzenia zwiększonej liczby przypadków przekraczania dopuszczalnej prędkości w danym okresie będą stanowiły podstawę wnioskowania przez Wydział Komunikacji UM do Policji o okresowe działania kontrolne zmierzające do ukarania kierowców nieprzestrzegających istniejących ograniczeń prędkości.

Ponadto na końcu odcinka pomiarowego zostanie zabudowany wyświetlacz (VMS\_APP) uaktywniany w przypadku stwierdzenie przekroczenia średniej dopuszczalnej prędkości na analizowanym odcinku ze wskazaniem nr rejestracyjnego pojazdu, który przekroczył prędkość oraz z wyświetlanym napisem „ZWOLNIJ!”

Ad. 2.i. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem rejestracji przejazdu na czerwonym świetle. W ramach zadania zostanie zaprojektowany i wybudowany podsystem rejestracji przejazdu na czerwonym świetle. System ma za zadanie detekcje i rejestracje pojazdów przejeżdżających na czerwonym świetle. Podsystem zostanie zrealizowany dla następujących lokalizacji:

*   K. – M. – O. obejmując wszystkie wloty skrzyżowania,
*   S. w rejonie P.,
*   K. – G. – J. obejmując wloty ul. K.

Ad. 2.j. System sterowania i monitorowania ruchu drogowego – podsystem sterowania oświetleniem ulicznym.

W systemie ITS zostanie zaprojektowany i zrealizowany podsystem monitowania i sterowania oświetleniem ulicznym. System będzie zintegrowany z istniejącymi urządzeniami oświetlenia ulicznego. System będzie zapewniać następującą funkcjonalność:

*   bieżące informowanie o aktualnych stanach wszystkich punktów świetlnych należących do systemu włącznie z informacją statusową oraz aktualną jasnością,
*   natychmiastowa (do 1 minuty) informacja o awariach lampy czy sieci,
*   redukcja mocy pojedynczych opraw oświetleniowych, grup opraw lub wszystkich opraw,
*   załączanie i wyłączanie pojedynczych opraw oświetleniowych, grup opraw lub wszystkich opraw,
*   zdalna zmiana konfiguracji w dowolnym momencie,
*   automatyczna redukcja mocy zgodnie z zaprogramowanymi krzywymi redukcji,
*   zaprogramowanie oddzielnych krzywych redukcji dla dni pracujących (pon-pt) oraz weekendów (sb-nd),
*   zaprogramowanie wyjątków np. dni świątecznych, podczas których oświetlenie powinno mieć inną charakterystykę,
*   zmiana poziomu mocy poprzez zdalne przeprogramowanie w dowolnym momencie. Tworzenie kont użytkowników z różnymi poziomami dostępu z możliwością zmiany w dowolnym momencie.

Dane na temat oświetlenia powinny zostać zwizualizowane na mapie Miasta. System musi zostać zintegrowany z systemem nadrzędnym ITS w celu przekazywania informacji statusowej oraz informacji o występujących awariach. Wymaga się zastosowanie otwartych protokołów komunikacyjnych.

Ad. 3. System zarządzania komunikacją zbiorową – zdarzenie przyszłe.

Ad. 3.a. System zarządzania komunikacją zbiorową – podsystem tablic informacji przystankowej.

System ITS zostanie zintegrowany z wdrażanym systemem dynamicznej informacji przystankowej uruchamianej przez Komunikacyjny Związek Komunalny G. Okręgu Przemysłowego. Podsystem zapewni bieżącą informację o aktualnym rozkładzie jazdy i bieżących utrudnieniach w systemie komunikacji publicznej. W ramach systemu wymaga się integracji z istniejącym Systemem Dynamicznej Informacji Pasażerskiej na peronach kolejowych, parkingach Park and Ride z uwzględnieniem przystanków autobusowych przy dworcu kolejowym oraz planowanego przez KZK GOP systemu SDIP (ok. 50 tablic na terenie T.). System powinien zostać zintegrowany co najmniej w zakresie podglądu aktualnie wyświetlanych treści na tablicach przystankowych oraz zgodności realizacji rozkładu przez pojazdy komunikami zbiorowej.

W ramach projektu i realizacji wymaga się integracji projektowanego systemu ITS z systemem ŚKUP dla zainstalowanych 6 stacjonarnych automatów doładować kart oraz 19 parkometrów w zakresie wymiany informacji, raportowania, statystyk oraz komunikacji pomiędzy systemami.

Ad. 3.b. System zarządzania komunikacją zbiorową – podsystem pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej.

W ramach podsystemu zostanie zabudowanych 218 bramek zliczających pasażerów. Informacje gromadzone przez zastosowane urządzenia pokładowe pozwolą na analizy optymalizacyjne mające na celu zwiększanie atrakcyjności komunikacji miejskiej.

Ad. 3.c. System zarządzania komunikacją zbiorową – podsystem lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej.

W ramach podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej 170 pojazdów komunikacji publicznej zostanie doposażonych w tzw. autokomputery wraz z geolokalizatorem oraz elektroniczne bramki zliczające pasażerów. Informacje gromadzone przez zastosowane urządzania pokładowe pozwolą na ocenę zgodności jazdy z rozkładem ruchu oraz priotytetowanie pojazdów komunikacji zbiorowej w zależności od bieżącego opóźnienia, czy też ilości pasażerów. Podsystem zapewni również dane do analiz optymalizacyjnych mających na celu zwiększanie atrakcyjności komunikacji miejskiej. Podsystem umożliwi monitorowanie położenia pojazdów transportu zbiorowego w sieci drogowej lub sieci transportu zbiorowego w celu umożliwienia kontroli realizacji usług w zakresie transportu publicznego.

Podsystem będzie współpracować z systemem priorytetowego sterowania sygnalizacją świetlną poprzez wpływ na poziom priorytetu przydzielanego dla poszczególnych pojazdów transportu zbiorowego umożliwiając tym samym zwiększenie priorytetu dla pojazdów opóźnionych. Podsystem lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej umożliwi odpowiednie reagowanie pojazdów transportu zbiorowego na zakłócenia w ruchu, w sieci ulicznej lub sieci transportu zbiorowego.

Podsystem musi ułatwiać dyspozytorskie sterowanie pojazdami, umożliwiać lokalizację pojazdów i kontrolę czasu jazdy pojazdów. Wszystkie dane związane z ruchem pojazdów transportu zbiorowego (lokalizacja, opóźnienia, unieruchomienie) dyspozytor uzyska z systemu monitoringu i nadzoru pojazdów transportu zbiorowego. Moduł lokalizacji pojazdów transportu zbiorowego dostarczy informacji o położeniu geograficznym wszystkich pojazdów transportu zbiorowego aktualnie znajdujących się w ruchu.

Ad. 3.d. System zarządzania komunikacją zbiorową – podsystem alarmowy.

W ramach podsystemu pojazdy komunikacji zbiorowej (170 sztuk) zostaną wyposażone w urządzenie alarmowe – przycisk alarmowy umieszczony w kabinie kierującego. Przycisk ten przeznaczony będzie do alarmowania odpowiednich służb w przypadku wystąpienia zagrożenia życia lub zdrowia pasażerów lub kierujących. Użycie tego przycisku będzie skutkować natychmiastowym przekazaniem informacji o bieżącej lokalizacji pojazdu za pośrednictwem GPRS do dyspozytorni i wywołaniem stosownego alarmu. Dodatkowo w pojazdach, w których obecnie jest już zabudowany system monitoringu (15 trolejbusów i 36 autobusów), w sytuacjach zagrożenia życia, będzie przesyłany alarmowy komunikat wizyjny tj. obraz on-line do dyspozytorni PKM/TLT i CSR.

W ramach podsystemu lokalizacji pojazdów 15 pojazdów komendy Miejskiej Państwowej Straży Pożarnej zostanie doposażonych w urządzenia umożliwiające geolokalizacje na podstawie GNSS analogicznie do wskazanych do zabudowy w pojazdach komunikacji zbiorowej oraz w system nawigacyjny umożliwiający przekazywanie określonych informacji do dowódcy jednostki ratowniczej (pojazdu) poprzez urządzenie ekranowe. Podsystem umożliwi monitorowanie położenia pojazdów w sieci drogowej. Podsystem będzie współpracować z systemem priorytetowego sterowania sygnalizacją świetlną poprzez wpływ na poziom priorytetu przydzielanego dla pojazdów uprzywilejowanych.

Ad. 4. System informacji medialnej – zdarzenie przyszłe.

Ad. 4.a. Ogólnodostępna platforma informacyjna.

Ogólnodostępna platforma informacyjna zostanie zrealizowana w postaci portalu internetowego, na którym w formie tekstowej oraz graficznej zostaną przedstawione informacje o bieżących warunkach ruchu. Platforma zapewni możliwość filtrowania i wyszukiwania zdarzeń oraz definiowania obszaru wyświetlania informacji. Zostanie uruchomiony serwer WEB (strona www., portal). Informacje będą wyświetlane w formie tekstowej, jak również na mapie Miasta z możliwością filtrowania, wyszukiwania i zarządzania obszarem wyświetlania. Wszystkie dane i informacje niezbędne do prezentacji w serwisie będą dostępne i uaktualniane w centralnej bazie danych systemu.

Zostanie zapewnione automatyczne dostarczanie informacji dla serwisu WEB przez podsystemy i urządzenia właściwe dla odpowiedniego podobszaru

Ad. 4.b. Podsystem komunikatów o warunkach ruchu.

Podsystem komunikatów o warunkach drogowych zapewni skuteczną wymianę bieżącej informacji drogowej pomiędzy Centrum Sterowania Ruchem a wybranymi użytkownikami systemu. W ramach podsystemu przewiduje się informowanie o utrudnieniach w ruchu, ostrzeżeniach pogodowych oraz warunkach panujących na drogach. Kluczowe informacje ostrzegawcze będą przekazywane do instytucji publicznych (Pogotowie, Straż Pożarna, Policja czy Straż Miejska) oraz do mediów. Dodatkowo podsystem umożliwi tworzenie grup użytkowników publicznych, do których po zarejestrowaniu się na ogólnodostępnej platformie informacyjnej, zostaną przesyłane w formie elektronicznej określone komunikaty drogowe (sms, e-mail).

Podsystem ten będzie dostarczać zarządom drogowym, wybranym instytucjom publicznym, mediom, a przede wszystkim potencjalnym użytkownikom sieci ulicznej informacji:

*   warunkach ruchu, w tym o czasie przejazdu,
*   o zdarzeniach drogowych,
*   o robotach drogowych,
*   o warunkach meteorologicznych.

Docelowo wskazane informacje będą dostarczane wymienionym wcześniej grupom użytkowników za pomocą: telefonu, radia, telewizji, urządzeń nawigacji satelitarnej i Internetu.

Ad. 4.c. Podsystem planowania podróży.

Podsystem planowania podróży zapewni użytkownikom możliwość planowania podróży z wykorzystaniem dostępnych środków transportu w obszarze miejskim. Podsystem umożliwi ocenę aktualnego czasu przejazdu oraz szacunkowe koszty podróży dla wybranych metod komunikacji.

Serwis planowania podróży uruchomiony w ramach portalu WWW dostarczy informacje dotyczące kursujących pojazdów oraz czasów odjazdu i przyjazdu dla określonego przystanku transportu zbiorowego, określania tras podróży i środków transportu optymalnych dla aktualnego stanu ruchu drogowego w aglomeracji. Serwis udostępniać będzie wyszukiwanie zaawansowane dla osób nieznających układu komunikacyjnego miasta poprzez możliwość wpisania nazwy ulicy, dzielnicy, kodu pocztowego, własnych obiektów i miejsc na terenie miasta lub wskazania na mapie przez użytkownika miejsca początku i końca podróży. Po otrzymaniu takich informacji system przedstawi kilka wariantów połączeń (o ile taka możliwość występuje), a po wybraniu przez użytkownika jednej z tras wskaże: lokalizację przystanku początkowego i końcowego, długość trasy, jej czas oraz koszt połączenia

Ad. 5. System wideo monitoringu - zdarzenie przyszłe.

Ad. 5.a. Podsystem rejestracji obrazu.

W skład kamer monitoringu w obrębie sygnalizacji wchodzić będą kamery stacjonarne (CCTV) oraz kamera/kamery szybkoobrotowe (PTZ), jak również kamery wideo detekcji, których zadaniem będzie:

*   system kamer stacjonarnych – zapewnienie ciągłego nagrywania obszaru skrzyżowania zawartego pomiędzy liniami warunkowego zatrzymania wraz z przejściami dla pieszych, a w przypadku przejść dla pieszych obszar zawarty pomiędzy liniami zatrzymania przed przejściem,
*   system kamer obrotowych – zapewnienie obserwacji obszaru co najmniej 50 metrów na skrzyżowaniu lub przejściu (mierzone od linii warunkowego skrzyżowania) w głąb każdego wlotu skrzyżowania wraz z istniejącymi chodnikami i ścieżkami rowerowymi w linii pasa drogowego,
*   system kamer wideodetekcji – zapewnienie realizowania programu w oparciu o zgłoszenia ze strony uczestników ruchu i jego dostosowywanie do zmieniających się warunków ruchowych. System będzie umożliwiał operatorom w CSR podgląd warunków ruchu na każdym wlocie skrzyżowania lub przejścia dla pieszych. Ponadto obraz z tych kamer będzie stanowił ważne uzupełnienie materiału wideo z płyty skrzyżowania w sytuacji kiedy potrzebna będzie szersza analiza przyczyn zdarzenia drogowego, a zwłaszcza zachowań uczestników zdarzenia na krótko przed jego zaistnieniem,
*   system kamer stereoskopowych 3D detekcji rowerzystów.

W celu uniknięcia przeszkód w polu obserwacji (drzewa, słupy itp.) zostaną zastosowane minimum dwie kamery obrotowe na skrzyżowanie.

Ad. 5.b. Podsystem wykrywania zdarzeń drogowych.

Podsystem wykrywania zdarzeń umożliwi automatyczne wykrywanie w ruchu drogowym stanów takich jak: jazda pod prąd, zatrzymanie pojazdów w określonej strefie detekcji oraz pożar na określonym obszarze obserwacji. Podsystem będzie generował ostrzeżenia do centralnego systemu zarządzania, na podstawie, których zostaną podjęte właściwe działania interwencyjne. System wykrywania zdarzeń będzie wyposażony w taką ilość licencji, aby umożliwić wykorzystanie każdej z kamer wideo monitoringu równocześnie.

Ad. 6. Centrum sterowania ruchem – zdarzenie przyszłe.

Ad. 6a. Infrastruktura IT.

W ramach wyposażenia CSR przewidywane jest dostarczenie szeregu urządzeń:

*   ściana wizyjna,
*   system kontroli dostępu,
*   system sygnalizacji włamania i napadu,
*   centrala telefoniczna,
*   telefony IP oraz bezprzewodowe,
*   serwerownia główna (zasilacz awaryjny UPS, system dystrybucji zasilania, agregat prądotwórczy, szafy serwerowe, DPU, rozdzielnia, osprzęt UPS, system klimatyzacji precyzyjnej, panele krosowe i miedziane, oświetlenie podstawowe i awaryjne, podłoga techniczna, serwery przetwarzające, obudowa serwerów przetwarzających, macierze dyskowe, zapora bezpieczeństwa sieciowego, przełączniki sieci SAN i LAN, kontroler sieci WiFi, serwer backup, urządzenie bezprzewodowego dostępu do internetu, oprogramowanie backup, oprogramowanie wirtualizacji serwerów, oprogramowanie bazodanowe, oprogramowanie infrastruktury klucza publicznego, oprogramowanie antywirusowe, pakiet biurowy, oprogramowanie systemowe, serwer portalu wielofunkcyjnego, serwer domeny użytkowników),
*   aplikacja monitorująca urządzenia wykorzystująca protokół SNMP,
*   szyna danych,
*   węzły W1 i W2,
*   zabudowa korytarza,
*   system alarmowy.

Ad. 6.b. Adaptacja budynku.

Pomieszczenia Centrum Sterowania Ruchem (CSR) należy podzielić na następujące funkcje:

*   sala operatorska 2 – należy zaprojektować tak, aby pomieścić personel i urządzenia przeznaczone do wykonywania określonych funkcji monitorowania, zarządzania ruchem drogowym i transportem publicznym. Punktem centralnym pomieszczenia mają być urządzenia wizyjne, składające się z komputerowo sterowanego systemu ściany wizyjnej z ekranami, przeznaczonymi do wyświetlania sygnału wideo, obrazów i tekstu. Konsole operatorskie należy rozmieścić w taki sposób, aby operatorzy i dyspozytorzy mieli nieograniczone pole widzenia tej części ściany wizyjnej, na której będą wyświetlane informacje. W sali operatorskiej należy także zainstalować system nagłośnieniowy,
*   sala narad – (sala konferencyjno-szkoleniowa) – w której będzie mógł także zbierać się i pracować sztab kryzysowy. Salę należy wyposażyć w duży monitor, pozwalający na prezentowanie obrazu ze ściany wizyjnej. Monitor ma być również wykorzystywany do wideokonferencji. W sali narad należy także zainstalować system nagłośnieniowy,
*   sala operatorska 1 (gabinet kierowników) – w pomieszczeniu operatorskim, będzie służył do prowadzenia spraw administracyjnych,
*   serwerownia główna,
*   pomieszczenie biurowe do pracy administratorów systemu,
*   węzeł sanitarny,
*   pomieszczenia dodatkowe – pomieszczenie archiwum, pomieszczenie socjalne (aneks kuchenny), plotowania, pomieszczenie wypoczynku pracowników, pomieszczenie gospodarcze.

Ad. 6.c. Oprogramowanie integrujące.

Wymagane jest określanie parametrów technicznych oraz funkcjonalnych aplikacji integrującej systemy dziedzinowe. Aplikacja ta ma pracować na maszynie wirtualnej w ramach platformy wirtualizacyjnej. Wymagane jest dostarczenie wszystkich licencji wraz z systemem operacyjnym wykorzystywanym przez aplikację. Podstawowa charakterystyka aplikacji:

*   aplikacja ma za zadanie przedstawienie podstawowych informacji z systemów dziedzinowych w sposób przystępny w jednym miejscu,
*   aplikacja integrująca musi mieć możliwość uruchomienia strony – aplikacji konfiguracyjnych każdego urządzenia w niej wyświetlanego oraz wszystkich aplikacji dziedzinowych,
*   aplikacja musi być zintegrowana z usługą Active Directory (tworzenie, usuwanie użytkownika musi odbywać się z poziomu AD),
*   aplikacja musi posiadać system uprawnień, który pozwoli nam na spersonalizowanie aplikacji dla konkretnego użytkownika,
*   aplikacja musi w sposób graficzny obrazować rozmieszczenie wszystkich elementów infrastruktury Centrum (kamery, znaki i tablice o zmiennej treści, detektory, stacje pogodowe, elementy kontroli dostępu) i ich stan (kolor zielony działanie poprawne, czerwony awaria). W przypadku miasta jest to dokładny plan miasta natomiast w przypadku budynku plan budynku,
*   aplikacja musi mieć możliwość filtracji urządzeń wyświetlanych na planach – schematach przedstawianych w aplikacji tak, aby nie doszło do ich zaciemnienia,
*   aplikacja ma działać na modułach – widokach, które będą odpowiedzialne za grupowanie informacji z poszczególnych aplikacji dziedzinowych używanych w CSR. Oprogramowanie nadrzędne powinno zapewnić integrację wszystkich systemów wchodzących w skład projektu ITS poprzez zastosowanie centralnej bazy danych, utworzenie wzajemnych powiązań i przepływów informacji pomiędzy systemami oraz poprzez jednorodny i spójny interfejs operatora.

Dodatkowo oprogramowanie ma za zadanie wizualizację stanu poszczególnych podsystemów.

Ad. 6.d. Sieć światłowodowa – dzierżawa IRU.

Szerokopasmowa sieć światłowodowa ma za zadanie wiązać wszystkie urządzenia, elementy sterujące ruchem, obserwujące i analizujące systemu ITS, zlokalizowane na węzłach komunikacyjnych - czyli wszystkich skrzyżowaniach.

Sieć ta ma gromadzić i transmitować wszystkie dane do Centrum Sterowania Ruchem, zatem jej zaprojektowanie i zbudowanie wymaga szczególnej dokładności i precyzji. Na potrzeby zarządzania oraz realizacji odpowiedniej obsługi i funkcjonalności projektowanej sieci, została ona podzielona na warstwy:

*   szkieletowa z węzłami W1,
*   dostępowa z węzłami W2 z zachowaniem redundancji,
*   urządzeń końcowych W3 (czujników, sygnalizatorów, kamer, znaków informacyjnych, stacji pogodowych, wag, monitorów prędkości, stanowisk wyniesionych).

Ad. 7. Przebudowa infrastruktury – zdarzenie przyszłe.

Ad. 7.a. Przebudowa skrzyżowań.

W ramach zadania przewiduje się niezbędną przebudowę istniejącej konstrukcji nawierzchni jezdni (w obszarze oddziaływania skrzyżowania), chodników. W części skrzyżowań niezbędna jest przebudowa istniejących słupów energetycznych lub trakcji trolejbusowej ze względu na konieczność poszerzenia wlotów (np. nowe pasy do relacji skrętnych). W niektórych przypadkach przebudowa będzie polegać na skanalizowaniu skrzyżowań, budowie azyli dla pieszych i rowerzystów czy przejść dla pieszych i przejazdów dla rowerzystów. Ponadto, przewiduje się likwidację niepotrzebnych pasów włączania, przedłużenie niektórych pasów w relacjach skrętnych, czy powiązanie ścieżek rowerowych kończących się na wlotach kilku skrzyżowań, celem poprawy płynności ruchu i bezpieczeństwa niechronionych użytkowników dróg.

Ad. 7.b. Przebudowa i/lub doświetlenie przejść dla pieszych.

Zadanie obejmować będzie budowę lub przebudowę sygnalizacji ostrzegawczej. Ponadto zostanie wykonana niezbędna przebudowa istniejącego pasa drogowego oraz konstrukcji nawierzchni jezdni (w obszarze przejścia dla pieszych), chodników, przebudowę/budowę oświetlenia, a w niektórych przypadkach przebudowa przejazdów rowerowych i fragmentów ścieżek rowerowych.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że faktury związane z kosztami ogólnymi tj. za wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, oraz za promocję zostały wystawione na Gminę Miasta T., a ich odbiorcą był Urząd Miasta. Pozostałe faktury związane z projektem są/będą wystawione na Gminę Miasta T., a ich odbiorcą jest/będzie Miejski Zarząd Ulic i Mostów (MZUIM).

Analizy finansowa, ekonomiczna, wrażliwości i specyficznych zostały wykonane na zlecenie Zamawiającego tj. Gminy Miasta T., zgodnie z umową nr \`(...)\` z dnia 23 listopada 2015 r., która realizowana była w okresie od 23 listopada 2015 r. do 29 lutego 2016 r. Przekazanie przez Wykonawcę przedmiotu umowy Zamawiającemu nastąpiło w dniu 29 lutego 2016 r.

Wydatki związane z analizami finansową, ekonomiczną, wrażliwości i specyficznych z uwagi na fakt, że projekt obejmuje również podsystem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach znajdujących się poza pasem drogowym, które związane są ze sprzedażą opodatkowaną VAT w Gminie, jako wydatki ogólne związane z projektem, będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT jak i do wykonywania czynności opodatkowanych. Niemniej jednak wydatki na przedmiotowe analizy zostały poniesione przez Gminę jeszcze w 2016 r. zatem przed centralizacją VAT, która miała miejsce w Gminie z początkiem 2017 r. Towary i usługi nabyte w związku z wykonaniem przedmiotowych analiz nie będą natomiast wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT.

Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał możliwość przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności.

Wydatki związane z promocją jako wydatki ogólne projektu są związane zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT jak i z czynnościami opodatkowanymi (tj. udostępnieniem miejsc parkingowych na parkingach typu Park & Ride nieznajdujących się w pasie drogowym). Towary i usługi nabyte w związku z promocją projektu nie będą natomiast wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. Gmina nie ma możliwości przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności.

Wydatki:

*   ogólne w projekcie związane z pracami przygotowawczymi, na które składają się – wykonanie projektów budowlano- wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami

oraz wydatki związane z

*   podsystemem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach.
*   infrastrukturą IT,
*   adaptacją budynku.
*   oprogramowania integrującego,
*   dzierżawy sieci światłowodowej

jako wydatki ogólne w projekcie, wydatki bezpośrednio związane z parkingami i wydatki na infrastrukturę całości projektu związane będą z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT jak i z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Wydatki te mają związek z zaprojektowaniem całego systemu ITS oraz czynnościami zdalnej/komputerowej (z centrum sterowania ruchem) obsługi tablic dynamicznych informacji parkingów typu Park & Ride, z których przychody opodatkowane są 23% VAT.

W ramach Centrum Sterowania Ruchem (CSR), które zostanie wybudowane zgodnie z Projektem Budowlanym adaptacji pomieszczeń na stadionie, będzie zainstalowana infrastruktura IT oraz zostanie doprowadzona dzierżawiona sieć światłowodowa zgodnie z umową IRU. Elementy te, poprzez wykorzystanie oprogramowania integrującego będą wykorzystywane do pobierania informacji o ilości wolnych miejsc na parkingach Park & Ride oraz wyświetlania tej informacji w ramach podsystemu dynamicznych tablic parkingowych TDIP.

Z poziomu CSR będzie zapewniona możliwość wysyłania dodatkowych informacji z systemu ITS. System ma mieć możliwość wysyłania informacji tekstowych oraz ustalonych z Zamawiającym piktogramów.

System pracujący w CSR zostanie również uzupełniony aplikacją przeznaczoną do wykorzystania na urządzeniach typu smartphone oraz tablet oraz z poziomu przeglądarki internetowej, umożlwiającej ocenę online wolnych miejsc parkingowych w tym parkingów Park & Ride. Dane na temat ilości wolnych miejsc parkowanych powinny zostać wyświetlone na mapie miasta.

Tych wydatków Gmina nie będzie miała możliwości przypisać do jednego rodzaju działalności

Natomiast wydatki dotyczące:

*   podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym,
*   podsystemu oznakowania o zmiennej treści,
*   podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
*   podsystemu ważenia pojazdów w ruchu,
*   podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
*   podsystemu detekcji Bluetooth,
*   podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości,
*   podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
*   podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym,
*   podsystemu tablic informacji przystankowej,
*   podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu alarmowego,
*   podsystemu ogólnodostępnej platformy informacyjnej,
*   podsystemu komunikatów o warunkach ruchu,
*   podsystemu planowania podróży,
*   podsystemu rejestracji obrazu,
*   podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych,
*   przebudowy skrzyżowań,
*   przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych

związane będą w całości z czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej (niepodlegające opodatkowaniu).

Gmina będzie miała możliwość wydzielenia poniesionych wydatków na podstawie faktur w związku z wykonaniem analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, wykonaniem projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami, promocji, podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach oraz wydatków związanych z infrastrukturą IT, adaptacją budynku, oprogramowania integrującego, dzierżawy sieci światłowodowej z całości wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu. Gmina będzie również miała możliwość wydzielenia pozostałych opisanych i przedstawionych w pytaniu nr 3 działań z całości wydatków poniesionych w ramach projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Miasto ma prawo pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu od kosztów ogólnych w projekcie tj. wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych?
2.  Czy Miasto ma prawo pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktury zakupu od kosztów ogólnych w projekcie związanych z promocją?
3.  Czy Miasto będzie mogło pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu od kosztów:
    *   ogólnych w projekcie związanych z pracami przygotowawczymi na które składają się – wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami,
    *   podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym,
    *   podsystemu oznakowania o zmiennej treści,
    *   podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
    *   podsystemu ważenia pojazdów w ruchu,
    *   podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach,
    *   podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
    *   podsystemu detekcji Bluetooth,
    *   podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości,
    *   podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
    *   podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym,
    *   podsystemu tablic informacji przystankowej,
    *   podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
    *   podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
    *   podsystemu alarmowego,
    *   podsystemu ogólnodostępnej platformy informacyjnej,
    *   podsystemu komunikatów o warunkach ruchu,
    *   podsystemu planowania podróży,
    *   podsystemu rejestracji obrazu,
    *   podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych,
    *   infrastruktury IT,
    *   adaptacji budynku,
    *   oprogramowania integrującego,
    *   dzierżawy sieci światłowodowej,
    *   przebudowy skrzyżowań,
    *   przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1. Zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do zakupu towarów i usług związanych z wykonaniem analiz finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT nie przysługuje. W 2016 r. zarówno Miasto działające za pośrednictwem Urzędu Miasta jak i jednostka organizacyjna MZUIM byli odrębnymi podatnikami VAT, a poniesiony przez Urząd Miasta wydatek nie miał wówczas związku z czynnościami opodatkowanymi Urzędu.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do zakupu towarów i usług związanych z promocją. Miastu przysługuje w części prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony VAT, ponieważ projekt jest związany zarówno z działalnością opodatkowaną VAT na parkingach typu Park&Ride jak i niepodlegającą VAT. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina scentralizowała swoje rozliczenia w podatku VAT.

Tym samym zarówno Miasto działające za pośrednictwem Urzędu Miasta jak i jednostka organizacyjna MZUIM są jednym podatnikiem VAT, dlatego Miasto będzie mogło dokonać częściowego odliczenia podatku VAT współczynnikiem jednostki MZUIM realizującej projekt.

Ad. 3. Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do towarów i usług nabywanych w związku z:

*   wykonania projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami,
*   podsystemem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach.
*   infrastruktury IT,
*   adaptacji budynku.
*   oprogramowania integrującego.
*   dzierżawy sieci światłowodowej

Miastu będzie przysługiwało w części prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony VAT. Odliczenia dokona jednostka realizująca wydatki na powyższe zadania.

Natomiast w stosunku do zakupu towarów i usług związanych z:

*   podsystemem obszarowego sterowania ruchem drogowym,
*   podsystemem oznakowania o zmiennej treści,
*   podsystemem osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
*   podsystemem ważenia pojazdów w ruchu,
*   podsystemem automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
*   podsystemem detekcji Bluetooth,
*   podsystemem odcinkowego pomiaru prędkości,
*   podsystemem rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
*   podsystemem sterowania oświetleniem ulicznym,
*   podsystemem tablic informacji przystankowej,
*   podsystemem pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemem lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemem alarmowym,
*   ogólnodostępną platformą informacyjną,
*   podsystemem komunikatów o warunkach ruchu,
*   podsystemem planowania podróży,
*   podsystemem rejestracji obrazu,
*   podsystemem wykrywania zdarzeń drogowych,
*   przebudową skrzyżowań,
*   przebudową i/lub doświetleniem przejść dla pieszych

prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony VAT nie będzie Gminie przysługiwać.

UZASADNIENIE

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2a-2h i ust. 22 ustawy o VAT, stwierdzić należy, że część opisanych podsystemów będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających temu podatkowi. Zatem w przedmiotowej sprawie zostanie spełniony warunek uprawniający do częściowego odliczenia podatku od towarów i usług. Wymienione we własnym stanowisku podsystemy mają pośredni związek ze sprzedażą opodatkowaną Miasta poprzez udostępnianie miejsc parkingowych na parkingach nieznajdujących się w pasie drogowym. Czynność ta opodatkowana jest podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% i jest realizowana przez jednostkę budżetową MZUIM.

W konsekwencji Miastu będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją: wykonania projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami, promocji, podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach, infrastruktury IT, adaptacji budynku, oprogramowania integrującego i dzierżawy sieci światłowodowej współczynnikiem jednostki realizującej projekt.

Brak prawa do odliczenia będzie występował w stosunku do zakupu towarów i usług dotyczących: wykonania analiz finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym, podsystemu oznakowania o zmiennej treści, podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu, podsystemu ważenia pojazdów w ruchu, podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych, podsystemu detekcji Bluetooth, podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości, podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle, podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym, podsystemu tablic informacji przystankowej, podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej, podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej, podsystemu alarmowego, ogólnodostępnej platformy informacyjnej, podsystemu komunikatów o warunkach ruchu, podsystemu planowania podróży, podsystemu rejestracji obrazu, podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych, przebudowy skrzyżowań, przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych. W stosunku do tych podsystemów nie będzie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku naliczonego tj. nie wystąpi związek dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym od wskazanych podsystemów Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   braku prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu od kosztów ogólnych w projekcie związanych z wykonaniem analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych – jest prawidłowe,
*   prawa do częściowego pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury zakupów związanych z promocją – jest prawidłowe,
*   prawa do częściowego pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu od kosztów: ogólnych w projekcie związanych z pracami przygotowawczymi na które składają się – wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami, infrastruktury IT, adaptacji budynku, oprogramowania integrującego, dzierżawy sieci światłowodowej, podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach – jest prawidłowe,
*   braku prawa do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu od kosztów: podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym, podsystemu oznakowania o zmiennej treści, podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu, podsystemu ważenia pojazdów w ruchu, podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych, podsystemu detekcji Bluetooth, podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości, podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle, podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym, podsystemu tablic informacji przystankowej, podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej, podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej, podsystemu alarmowego, podsystemu ogólnodostępnej platformy informacyjnej, podsystemu komunikatów o warunkach ruchu, podsystemu planowania podróży, podsystemu rejestracji obrazu, podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych, przebudowy skrzyżowań, przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych – jest prawidłowe.

Rozpatrując kwestie poruszone we wniosku, w pierwszej kolejności należy wskazać na art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280), zwanej dalej „ustawą z dnia 5 września 2016 r.”, zgodnie z którym, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.

Stosownie zaś do treści art. 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r., jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.

Jak stanowi art. 2 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, przez jednostkę organizacyjną rozumie się:

1.  utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2.  urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Jak zatem wynika z art. 3 ww. ustawy, jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.

Działalność Gminy jako jednego podatnika, obejmuje realizowane przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT). Trzeba przy tym zauważyć, że o kwalifikacji wydatków, tj. ustalenie czy wydatki związane są z działalnością gospodarczą Gminy, czy z inną jej działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi Gminy. Właściwa kwalifikacja tych wydatków zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę za pośrednictwem jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy postrzegać wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług z czynnościami realizowanymi bezpośrednio przez Gminę za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych.

Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, jednostka samorządu terytorialnego od dnia podjęcia wspólnego rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi może dokonać, z zastrzeżeniem art. 10, korekt rozliczeń podatku za okresy rozliczeniowe upływające przed dniem podjęcia przez nią rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku od towarów i usług, ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz ustawie z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1947, z późn. zm.), zwanych dalej „korektami deklaracji podatkowych”, w odniesieniu do rozliczeń poszczególnych jednostek organizacyjnych, jeżeli korekty deklaracji podatkowych nie są związane z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości, pod warunkiem złożenia informacji, że korekty deklaracji podatkowych nie są składane w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193), zwane dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

*   urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
*   samorządowej jednostki budżetowej,
*   samorządowego zakładu budżetowego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Ponadto należy wskazać, że wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte oraz art. 90 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z powyższego wynika, że wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług jednostek samorządu terytorialnego (np. miasta) jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych), i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 92 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. 2019 r., poz. 511 ze m.), funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta i prezydent miasta. Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie (art. 92 ust. 2).

W świetle powyższego miasto na prawach powiatu jest gminą, której ustawodawca dodatkowo przypisał wykonywanie zadań powiatu.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast w myśl przepisu art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym – powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz. U. z 2018 r., poz. 2016), organizatorem publicznego transportu zbiorowego, zwanym dalej „organizatorem”, właściwym ze względu na obszar działania lub zasięg przewozów, jest gmina:

1.  na linii komunikacyjnej albo sieci komunikacyjnej w gminnych przewozach pasażerskich,
2.  której powierzono zadanie organizacji publicznego transportu zbiorowego na mocy porozumienia między gminami - na linii komunikacyjnej albo sieci komunikacyjnej w gminnych przewozach pasażerskich, na obszarze gmin, które zawarły porozumienie.

W myśl art. 8 ww. ustawy, do zadań organizatora należy:

1.  planowanie rozwoju transportu;
2.  organizowanie publicznego transportu zbiorowego;
3.  zarządzanie publicznym transportem zbiorowym.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 organizowanie publicznego transportu zbiorowego polega w szczególności na:

1.  badaniu i analizie potrzeb przewozowych w publicznym transporcie zbiorowym, z uwzględnieniem potrzeb osób niepełnosprawnych i osób o ograniczonej zdolności ruchowej;
2.  podejmowaniu działań zmierzających do realizacji istniejącego planu transportowego albo do aktualizacji tego planu;
3.  zapewnieniu odpowiednich warunków funkcjonowania publicznego transportu zbiorowego, w szczególności w zakresie:
    1.  standardów dotyczących przystanków komunikacyjnych oraz dworców,
    2.  korzystania z przystanków komunikacyjnych oraz dworców,
    3.  funkcjonowania zintegrowanych węzłów przesiadkowych,
    4.  funkcjonowania zintegrowanego systemu taryfowo-biletowego,
    5.  systemu informacji dla pasażera.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Gmina – będąca podatnikiem VAT czynnym – poprzez swoją jednostkę budżetową MZUIM oraz Urząd Miasta realizuje projekt pod nazwą „….”. Realizowany przez Miasto projekt ITS obejmuje następujący zakres rzeczowy:

Realizowany przez Miasto projekt ITS obejmuje następujący zakres rzeczowy:

1.  Koszty ogólne:
    1.  wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych (wydatek Urzędu Miasta),
    2.  wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami (wydatki MZUiM),
    3.  promocję (wydatek Urzędu Miasta T.).
2.  System sterowania i monitorowania ruchu drogowego (wydatki MZUiM):
    1.  podsystem obszarowego sterowania ruchem drogowym,
    2.  podsystem oznakowania o zmiennej treści,
    3.  podsystem osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
    4.  podsystem ważenia pojazdów w ruchu,
    5.  podsystem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach,
    6.  podsystem automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
    7.  podsystem detekcji Bluetooth,
    8.  podsystem odcinkowego pomiaru prędkości,
    9.  podsystem rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
    10.  podsystem sterowania oświetleniem ulicznym.
3.  System zarządzania komunikacją zbiorową (wydatki MZUiM):
    1.  podsystem tablic informacji przystankowej,
    2.  podsystem pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
    3.  podsystem lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
    4.  podsystem alarmowy.
4.  System informacji medialnej (wydatki MZUiM):
    1.  ogólnodostępna platforma informacyjna,
    2.  podsystem komunikatów o warunkach ruchu,
    3.  podsystem planowania podróży.
5.  System wideo monitoringu (wydatki MZUiM):
    1.  podsystem rejestracji obrazu.
    2.  podsystem wykrywania zdarzeń drogowych.
6.  Centrum sterowania ruchem (dalej „CSR” – wydatki MZUiM):
    1.  infrastruktura IT,
    2.  adaptacja budynku,
    3.  oprogramowanie integrujące,
    4.  sieć światłowodowa – dzierżawa IRU.
7.  Przebudowa infrastruktury (wydatki MZUiM):
    1.  przebudowa skrzyżowań,
    2.  przebudowa i/lub doświetlenie przejść dla pieszych.

Wnioskodawca wskazuje, że faktury związane z kosztami ogólnymi tj. za wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, oraz za promocję zostały wystawione na Gminę Miasta T., a ich odbiorcą był Urząd Miasta. Pozostałe faktury związane z projektem są/będą wystawione na Gminę Miasta T., a ich odbiorcą jest/będzie Miejski Zarząd Ulic i Mostów (MZUIM).

Analizy finansowa, ekonomiczna, wrażliwości i specyficznych zostały wykonane na zlecenie Zamawiającego tj. Gminy Miasta T., zgodnie z umową nr \`(...)\` z dnia 23 listopada 2015 r., która realizowana była w okresie od 23 listopada 2015 r. do 29 lutego 2016 r. Przekazanie przez Wykonawcę przedmiotu umowy Zamawiającemu nastąpiło w dniu 29 lutego 2016 r.

Wydatki związane z analizami finansową, ekonomiczną, wrażliwości i specyficznych z uwagi na fakt, że projekt obejmuje również podsystem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach znajdujących się poza pasem drogowym, które związane są ze sprzedażą opodatkowaną VAT w Gminie, jako wydatki ogólne związane z projektem, będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT jak i do wykonywania czynności opodatkowanych. Niemniej jednak wydatki na przedmiotowe analizy zostały poniesione przez Gminę jeszcze w 2016 r. zatem przed centralizacją VAT, która miała miejsce w Gminie z początkiem 2017 r.

Wydatki związane z promocją jako wydatki ogólne projektu są związane zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT jak i z czynnościami opodatkowanymi (tj. udostępnieniem miejsc parkingowych na parkingach typu Park&Ride nieznajdujących się w pasie drogowym). Towary i usługi nabyte w związku z promocją projektu nie będą natomiast wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. Gmina nie ma możliwości przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności.

Wydatki:

*   ogólne w projekcie związane z pracami przygotowawczymi, na które składają się – wykonanie projektów budowlano- wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami

oraz wydatki związane z

*   podsystemem dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach.
*   infrastrukturą IT,
*   adaptacją budynku.
*   oprogramowania integrującego,
*   dzierżawy sieci światłowodowej

jako wydatki ogólne w projekcie, wydatki bezpośrednio związane z parkingami i wydatki na infrastrukturę całości projektu związane będą z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT jak i z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Wydatki te mają związek z zaprojektowaniem całego systemu ITS oraz czynnościami zdalnej/komputerowej (z centrum sterowania ruchem) obsługi tablic dynamicznych informacji parkingów typu Park&Ride, z których przychody opodatkowane są 23% VAT.

W ramach Centrum Sterowania Ruchem (CSR), które zostanie wybudowane zgodnie z Projektem Budowlanym adaptacji pomieszczeń na stadionie, będzie zainstalowana infrastruktura IT oraz zostanie doprowadzona dzierżawiona sieć światłowodowa zgodnie z umową IRU. Elementy te, poprzez wykorzystanie oprogramowania integrującego będą wykorzystywane do pobierania informacji o ilości wolnych miejsc na parkingach Park&Ride oraz wyświetlania tej informacji w ramach podsystemu dynamicznych tablic parkingowych TDIP.

Z poziomu CSR będzie zapewniona możliwość wysyłania dodatkowych informacji z systemu ITS. System ma mieć możliwość wysyłania informacji tekstowych oraz ustalonych z Zamawiającym piktogramów.

System pracujący w CSR zostanie również uzupełniony aplikacją przeznaczoną do wykorzystania na urządzeniach typu smartphone oraz tablet oraz z poziomu przeglądarki internetowej, umożlwiającej ocenę online wolnych miejsc parkingowych w tym parkingów Park&Ride. Dane na temat ilości wolnych miejsc parkowanych powinny zostać wyświetlone na mapie miasta.

Tych wydatków Gmina nie będzie miała możliwości przypisać do jednego rodzaju działalności

Natomiast wydatki dotyczące:

*   podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym,
*   podsystemu oznakowania o zmiennej treści,
*   podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
*   podsystemu ważenia pojazdów w ruchu,
*   podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
*   podsystemu detekcji Bluetooth,
*   podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości,
*   podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
*   podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym,
*   podsystemu tablic informacji przystankowej,
*   podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu alarmowego,
*   ogólnodostępnej platformy informacyjnej,
*   podsystemu komunikatów o warunkach ruchu,
*   podsystemu planowania podróży,
*   podsystemu rejestracji obrazu,
*   podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych,
*   przebudowy skrzyżowań,
*   przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych

związane będą w całości z czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej (niepodlegające opodatkowaniu).

Gmina będzie miała możliwość wydzielenia poniesionych wydatków na podstawie faktur w związku z wykonaniem analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, wykonaniem projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami, promocji, podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach oraz wydatków związanych z infrastrukturą IT, adaptacją budynku, oprogramowania integrującego, dzierżawy sieci światłowodowej z całości wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu. Gmina będzie również miała możliwość wydzielenia pozostałych opisanych i przedstawionych w pytaniu nr 3 działań z całości wydatków poniesionych w ramach projektu.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu od kosztów ogólnych w projekcie tj. wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych.

W odniesieniu do kosztów ogólnych w projekcie tj. wykonania analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych należy zauważyć, że dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma to, że od dnia 1 stycznia 2017 r. nastąpiła w Gminie centralizacja rozliczeń w podatku VAT.

Odnosząc się zatem w pierwszej kolejności do części projektu polegającego na wykonaniu ww. analiz, której realizacja miała miejsce przed dniem 1 stycznia 2017 r. wskazać należy, że Miejski Zarząd Ulic i Mostów był w tym okresie odrębnym od Gminy podmiotem.

W konsekwencji Gmina do dnia 31 grudnia 2016 r. nie wykorzystywała ww. analiz objętych projektem do swoich czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Traktowała bowiem siebie i swoje jednostki organizacyjne jako odrębnych podatników VAT i nie dokonała wstecznej centralizacji rozliczeń.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do wydatków poniesionych do dnia 31 grudnia 2016 r. na realizację przedmiotowego projektu dotyczącego kosztów ogólnych w projekcie tj. wykonanie analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z wykonaniem ww. analiz nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi Gminy.

Zatem do czasu centralizacji, tj. do dnia 1 stycznia 2017 r., w związku z kosztami ogólnymi w projekcie tj. wykonania analiz: finansowej, ekonomicznej, wrażliwości i specyficznych, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury zakupu od kosztów ogólnych w projekcie związanych z promocją.

W odniesieniu do wydatków dotyczących kosztów ogólnych w projekcie związanych z promocją należy wskazać, że jak wskazał Wnioskodawca będą one dotyczyły działalności gospodarczej: opodatkowanej VAT (udostępniania miejsc parkingowych na parkingach typu Park&Ride nieznajdujących się w pasie drogowym), jak również działalności innej niż gospodarcza (udostępniania miejsc parkingowych w pasach drogowych). Towary i usługi nabyte w związku z promocją projektu nie będą natomiast wykorzystywane do czynności zwolnionych z VAT. Z treści wniosku wynika, że Gmina nie ma możliwości przypisania tych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności.

Zatem, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków dotyczących kosztów ogólnych w projekcie związanych z promocją, których nie da się przypisać do poszczególnych rodzajów działalności powinny znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy z uwzględnieniem rozporządzenia.

Jak już wyżej wskazano, art. 86 ust. 2a ustawy będzie miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego oraz w celu zapewnienia, aby zakres odliczenia najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych przez niego nabyć, ustawodawca przewidział metodę określenia proporcji wskazaną w rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w tym dla jednostek budżetowych Miasta.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z promocją. Odliczenie przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę działającego w charakterze podatnika są przez niego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT w ramach działalności gospodarczej.

Zatem w odniesieniu do wydatków dotyczących kosztów ogólnych w projekcie związanych z promocją w sytuacji, gdy Gmina nie będzie mieć możliwości przypisania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności z uwagi na wykorzystywanie zakupionych towarów i usług zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz innych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą Gminy, będzie mieć prawo do odliczenia części podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu, przy zastosowaniu proporcji określonej w art. 86 ust. 2a oraz przy uwzględnieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizacją projektu pn. „….” w zakresie kosztów ogólnych związanych z promocją Wnioskodawca będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz ww. rozporządzenia, tj. według współczynnika jednostki MZUIM realizującej projekt.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu od kosztów

*   ogólnych w projekcie związanych z pracami przygotowawczymi na które składają się – wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami,
*   podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym,
*   podsystemu oznakowania o zmiennej treści,
*   podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
*   podsystemu ważenia pojazdów w ruchu,
*   podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach,
*   podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
*   podsystemu detekcji Bluetooth,
*   podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości,
*   podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
*   podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym,
*   podsystemu tablic informacji przystankowej,
*   podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu alarmowego,
*   podsystemu ogólnodostępnej platformy informacyjnej,
*   podsystemu komunikatów o warunkach ruchu,
*   podsystemu planowania podróży,
*   podsystemu rejestracji obrazu,
*   podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych,
*   infrastruktury IT,
*   adaptacji budynku,
*   oprogramowania integrującego,
*   dzierżawy sieci światłowodowej,
*   przebudowy skrzyżowań,
*   przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych.

W odniesieniu do wydatków, które będą dotyczyły:

*   podsystemu obszarowego sterowania ruchem drogowym,
*   podsystemu oznakowania o zmiennej treści,
*   podsystemu osłony meteorologicznej oraz monitorowania zanieczyszczeń środowiska i pomiaru hałasu,
*   podsystemu ważenia pojazdów w ruchu,
*   podsystemu automatycznego rozpoznawania tablic rejestracyjnych,
*   podsystemu detekcji Bluetooth,
*   podsystemu odcinkowego pomiaru prędkości,
*   podsystemu rejestracji przejazdu na czerwonym świetle,
*   podsystemu sterowania oświetleniem ulicznym,
*   podsystemu tablic informacji przystankowej,
*   podsystemu pomiaru napełnienia pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu lokalizacji pojazdów komunikacji zbiorowej,
*   podsystemu alarmowego,
*   podsystemu ogólnodostępnej platformy informacyjnej,
*   podsystemu komunikatów o warunkach ruchu,
*   podsystemu planowania podróży,
*   podsystemu rejestracji obrazu,
*   podsystemu wykrywania zdarzeń drogowych,
*   przebudowy skrzyżowań,
*   przebudowy i/lub doświetlenia przejść dla pieszych

Wnioskodawca wskazał, że związane one będą w całości z czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej (niepodlegające opodatkowaniu).

Tym samym z tytułu ww. zakupów towarów i usług, które będą związane jak wskazał Wnioskodawca z czynnościami pozostającymi poza zakresem działalności gospodarczej (niepodlegającymi opodatkowaniu), Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Natomiast w odniesieniu do wydatków, które będą dotyczyły kosztów

*   ogólnych w projekcie związanych z pracami przygotowawczymi na które składają się – wykonanie projektów budowlano-wykonawczych systemu z pozwoleniami i uzgodnieniami,
*   podsystemu dynamicznych tablic parkingowych i pomiaru napełnienia na parkingach,
*   infrastruktury IT,
*   adaptacji budynku,
*   oprogramowania integrującego,
*   dzierżawy sieci światłowodowej,

Wnioskodawca wskazał, że jako wydatki ogólne w projekcie, wydatki bezpośrednio związane z parkingami i wydatki na infrastrukturę całości projektu związane będą z wykonywaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT jak i z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Wydatki te mają związek z zaprojektowaniem całego systemu ITS oraz czynnościami zdalnej/komputerowej (z centrum sterowania ruchem) obsługi tablic dynamicznych informacji parkingów typu Park & Ride, z których przychody opodatkowane są 23% VAT.

Zatem w odniesieniu do ww. wydatków należy wskazać, że będą one dotyczyły działalności gospodarczej: opodatkowanej VAT, jak również działalności innej niż gospodarcza, tj. niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Jak wskazał Wnioskodawca, tych wydatków Gmina nie będzie miała możliwości przypisać do jednego rodzaju działalności.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w związku z realizacją inwestycji pn. „…” w zakresie ww. wydatków Wnioskodawca będzie miał prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy i ww. rozporządzenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w….., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.