Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4019.21.2024.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-10
Teza: Dotyczy podstawy opodatkowania w przypadku oferowania zakładów wzajemnych.
Słowa kluczowe: gry-gry losowe; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; zakład-zakłady wzajemne
Zagadnienia: 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy ogólne -Gry losowe; 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy ogólne -Objaśnienie pojęć; 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy ogólne -Urządzanie i prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych; 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7. Podatek od gier -Podatnik podatku od gier; 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7. Podatek od gier -Podstawa opodatkowania; Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy ogólne -Zakres przedmiotowy
Przepisy: 	[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 2 -art.14 ; 	[GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 2 -art.18; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.1; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1 -art.6; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 71; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 73

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych jest **nieprawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Państwa wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczom części wpłaconych stawek, wpłynął 10 października 2024 r. Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – pismem z 3 grudnia 2024 r., (data wpływu: 3 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(Y.) sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) („Spółka”) prowadzi działalność w zakresie urządzania zakładów wzajemnych – bukmacherskich przez sieć Internet na podstawie:

1) zezwolenia udzielonego na mocy decyzji wydanej w dniu (\`(...)\`) roku przez Ministra Finansów pod znakiem (\`(...)\`) oraz zatwierdzonego przez Ministra Finansów wskazaną decyzją Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez sieć Internet („Regulamin 1”). Działalność w zakresie urządzania zakładów wzajemnych na podstawie tego zezwolenia Ministra Finansów jest prowadzona za pomocą strony internetowej (\`(...)\`);

2) zezwolenia udzielonego na mocy decyzji wydanej w dniu (\`(...)\`) roku przez Ministra Finansów pod znakiem (\`(...)\`) oraz zatwierdzonego przez Ministra Finansów wskazaną decyzją Regulaminu zakładów wzajemnych urządzanych przez sieć Internet („Regulamin 2”). Działalność w zakresie urządzania zakładów wzajemnych na podstawie tego zezwolenia Ministra Finansów jest prowadzona za pomocą strony internetowej (\`(...)\`)

W § (…) zatwierdzonego Regulaminu 1 Spółka w przewiduje możliwość skorzystania przez uczestnika zakładu z usługi „Cash-Out”.

Zgodnie z § (…) ust. (…) Regulaminu 1 „Spółka w ramach wybranych rodzajów Zakładów wzajemnych może oferować dodatkową usługę – opcję Zakładu wzajemnego Cash-Out. Opcja Cash-Out polega na możliwości wycofania się przez Gracza z danego Zakładu wzajemnego przed jego zamknięciem i odzyskania w całości lub części środków pieniężnych przeznaczonych na poczet Stawki danego Zakładu wzajemnego. Zamknięcie Zakładu wzajemnego następuje wyłącznie na wniosek Gracza przed rozstrzygnięciem wszystkich lub niektórych Zdarzeń objętych danym Kuponem internetowym.”

Cash-Out jest funkcjonalną opcją oferowaną przez Spółkę dla pewnej grupy zakładów. Zgodnie z § (…) ust. (…) Regulaminu „Gracz może dokonać przeglądu dostępnych dodatkowych opcji poprzez wybór pola podsumowującego dane opcje (np. „wszystkie”, „Główne”, „Gole”, „Cash Out” itd.) na Stronie Internetowej, po wyborze danej dyscypliny sportowej. Po wyborze przez Gracza dostępnej opcji (w tym wynikającej z Komunikatu Informacyjnego), na Stronie Internetowej wyświetlą się rozgrywki, w odniesieniu do których taka dodatkowa opcja zawarcia Zakładu jest dostępna”.

Opcja Cash-Out umożliwia:

1) wycofanie przez gracza z danego zakładu wzajemnego przed jego zamknięciem i odzyskania całości środków pieniężnych przeznaczonych na poczet stawki danego zakładu wzajemnego, w takim wypadku graczowi jest wypłacana „wygrana”;

2) wycofanie przez gracza z danego zakładu wzajemnego przed jego zamknięciem i odzyskania części środków pieniężnych przeznaczonych na poczet stawki danego zakładu wzajemnego, w takim przypadku graczowi jest zwracana „cześć stawki”.

Zgodnie z § (…) ust. (…) oraz ust. (…) Regulaminu 1 kwota środków pieniężnych podlegających zwrotowi – zwrot stawki – jest każdorazowo określana przez Spółkę. Gracz przed skorzystaniem z opcji Cash – Out jest informowany o tym jaka kwota wpłaconych środków pieniężnych zostanie mu zwrócona albo jaka wygrana jest mu proponowana do wypłaty w ramach opcji Cash-Out. Kwota do zwrotu albo wygrana jest obliczana jako iloczyn potencjalnych wygranych w momencie skorzystania z opcji Cash-Out, stawki zakładu wzajemnego oraz kursu Cash-Out zastosowanego przez Spółkę.

W przypadku, gdy w wyniku wyliczenia, o którym mowa powyżej kwota przeznaczona do wypłaty z tytułu Cash-Out będzie niższa od wartości wpłaconej stawki, wówczas Spółka proponuje Graczowi zwrot części wpłaconej stawki, która zostanie zwrócona wyłącznie po zaakceptowaniu przez gracza zaproponowanych warunków skorzystania z opcji Cash-Out.

Spółka dopuszcza możliwość skorzystania z opcji Cash-Out przy kuponach zarówno dla ofert przedmeczowych jak i kuponów live. Usługa działa na zakładach pojedynczych oraz wielokrotnych, z wyłączeniem wszystkich innych rodzajów zakładów.

Szczegółowe zasady funkcjonowania usługi cash – out dla działalności Spółki prowadzonej za pomocą strony internetowej (\`(...)\`) zostały zawarte w Komunikacie nr (…) z dnia (\`(...)\`) r. umieszczonym na stronie (\`(...)\`).

Zasady realizacji usługi cash – out dla działalności Spółki prowadzonej za pomocą strony internetowej (\`(...)\`) zostały zawarte w Regulaminie 2 oraz Komunikacie nr (…) z dnia (\`(...)\`) r. umieszczonym na stronie internetowej (\`(...)\`) Regulacje w zakresie cash – out opisane dla działalności Spółki w ramach strony (\`(...)\`) mają w pełni zastosowania dla działalności Spółki prowadzonej w ramach strony (\`(...)\`)

Przykład dla zakładu z jednym zdarzeniem:

1) Gracz zawarł kupon na jedno zdarzenie (tenis), gdzie wpłacił stawkę 10 zł na wygraną uczestnika 1. Po pierwszym secie wygranym przez uczestnika 2, gracz zdecydował się na skorzystanie z usługi Cash-Out. Spółka dla tej usługi ustaliła kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli gracz zdecyduję się na wypłatę stawki 10 zł, ma możliwość odzyskania np. 7 złotych na tym etapie zdarzenia, przy czym zakładana wygrana wynosi 15 złotych. W takim wypadku kwota do zwrotu cash-out będzie poniżej stawki.

2) Gracz zawarł kupon na jedno zdarzenie (piłka nożna) uczestnika 1 – uczestnika 2, gdzie wpłacił stawkę 10 zł na wygraną uczestnika 1. W pierwszej połowie uczestnik 2 strzelił 6 bramek, a uczestnik 1 strzelił 1 bramkę. Potencjalna wygrana jest mało prawdopodobna, dlatego gracz zdecydował się na skorzystanie z usługi Cash-Out. Spółka dla tej usługi ustaliła kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli gracz zdecyduję się na wypłatę stawki 10 zł, ma możliwość odzyskania np. 7 złotych na tym etapie zdarzenia, przy czym zakładana wygrana wynosi 15 złotych. W takim wypadku kwota do zwrotu cash-out będzie poniżej stawki.

3) Gracz zawarł kupon na jedno zdarzenie (piłka nożna) uczestnika 1 – uczestnika 2, gdzie wpłacił stawkę 10 zł na wynik uczestnika 1 w pierwszej połowie meczu 4:0. Po 20 minutach pierwszej połowy uczestnik 1 nie strzelił żadnej bramki. Potencjalna wygrana jest mało prawdopodobna, dlatego gracz zdecydował się na skorzystanie z usługi Cash-Out. Spółka dla tej usługi ustaliła kurs, po którym kupon na tym etapie może zostać rozliczony. Jeżeli gracz zdecyduję się na wypłatę stawki 10 zł, ma możliwość odzyskania np. 7 złotych na tym etapie zdarzenia, przy czym zakładana wygrana wynosi 15 złotych. W takim wypadku kwota do zwrotu cash-out będzie poniżej stawki.

Przykład dla zakładu (wielokrotnego) wielozdarzeniowego:

1\. Gracz zawarł kupon na 3 zdarzenia (piłka nożna) Zdarzenie A, Zdarzenie B, Zdarzenie C

Kurs A: 2

Kurs B: 1,5

Kurs C: 1,55

Zakład akumulowany: 5,5

Zdarzenie A zostało rozstrzygnięte jako wygrana. Na kuponie pozostały dwa zdarzenia B oraz C. Po wygranej zdarzenia A Gracz zdecydował się na skorzystanie z opcji Cash-Out. Na podstawie iloczynu potencjalnych wygranych w momencie skorzystania z opcji Cash - Out, stawki zakładu wzajemnego oraz kursu Cash - Out zastosowanego przez Spółkę system oblicza kwotę zwracaną tytułem opcji Cash-Out. W takim wypadku kwota do zwrotu cash-out będzie wyższa niż wpłacona stawka, z uwagi na wysokość dwóch pozostałych kursów na kuponie.

2\. Gracz zawarł kupon na 3 zdarzenia (piłka nożna) Zdarzenie A, Zdarzenie B, Zdarzenie C

Kurs A: 1,2

Kurs B: 3,5

Kurs C: 5,0

Zakład akumulowany: 21

Zdarzenie A zostało rozstrzygnięte jako wygrana. Na kuponie pozostały dwa zdarzenia B oraz C. Po wygranej zdarzenia A Gracz zdecydował się na skorzystanie z opcji Cash-Out. Na podstawie iloczynu potencjalnych wygranych w momencie skorzystania z opcji Cash-Out, stawki zakładu wzajemnego oraz kursu Cash-Out zastosowanego przez Spółkę system oblicza kwotę zwracaną tytułem opcji Cash-Out. W takim wypadku kwota do zwrotu cash-out będzie niższa niż wpłacona stawka, z uwagi na wysokość dwóch pozostałych kursów na kuponie.

**Pytania**

1) Czy w przypadku dokonania zwrotu przez Spółkę na rzecz uczestników, w ramach usługi Cash-Out, części wpłaconych przez nich stawek w wysokości poniżej stawki wpłaconej przez uczestników na zdarzenia w ofercie zakładów pojedynczych lub wielokrotnych przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego zdarzenia następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę zwróconej uczestnikom części stawki oraz o kwotę zatrzymaną przez Spółkę?

2) Czy w przypadku dokonania zwrotu przez Spółkę na rzecz uczestników, w ramach usługi Cash-Out, części wpłaconych przez nich stawek w wysokości poniżej stawki wpłaconej przez uczestników na zdarzenia w ofercie zakładów wielokrotnych po rozstrzygnięciu przynajmniej jednego typowanego zdarzenia następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę zwróconej uczestnikom części stawki oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę?

3) Czy w przypadku zwrotu uczestnikom części stawek oraz zatrzymania przez Spółkę części stawek w ramach usługi Cash-Out Spółka powinna dokonać obniżenia podstawy opodatkowania podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka dokona faktycznego zwrotu części stawek użytkownikom oraz ich zatrzymania na rzecz Spółki?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko ogólne
-----------------

Spółka w związku z prowadzoną działalnością w przedmiocie urządzania zakładów wzajemnych jako podatnik podatku od gier, zgodnie z art. 75 ust. 1. w zw. z art. 73 ust.1. pkt 4 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych („UGH”) zobowiązana jest do:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego - za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podatnik podatku od gier zobowiązany jest do samoobliczania wysokości podatku oraz wskazywania jego podstawy w deklaracji i wpłaty podatku do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 73 ust.1. pkt 4 UGH podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawą opodatkowania podatkiem od gier w przypadku zakładów wzajemnych jest, zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH jest suma wpłaconych przez uczestników zakładów stawek. W sytuacji skorzystania z opcji Cash-Out przez gracza, wpłacona pierwotnie stawka ulga zmianie. Poprzez opcję Cash-Out uczestnik zakładu rezygnuje z inwestowania części wpłaconej stawki w potencjalną wygraną. Z uwagi na to, że skorzystanie przez uczestnika zakładu z tej opcji powoduje zamknięcie nierozstrzygniętego zakładu i wcześniejsze uzyskanie wygranej lub zwrot części stawki. Skorzystanie z usługi Cash-Out nie powoduje, że uczestnikowi wypłacana jest kwota, którą pierwotnie zainwestował. Gracz ma możliwości rozliczenia kuponu z zyskiem lub stratą w zależności od przyjętego kursu w dla usługi Cash-Out oraz dotychczasowych wygranych w ramach tego samego kuponu wielozdarzeniowego.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Suma wpłaconych stawek będąca podstawą opodatkowania podatkiem od gier w przypadku zakładów wzajemnych, jest wartością wszystkich kwot (stawek), która stanowi podstawę do obliczenia wysokości potencjalnej wygranej. Stawka to kwota wpłacona przez gracza, która wraz z kursem określa wartość wygranej w danym zakładzie. Z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH wynika, że wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek. Zatem stawka jest wartością, która bierze udział w grze. Stawka jest więc kwotą, którą można zyskać lub stracić w grze hazardowej. W konsekwencji należy przyjąć, że kwota która nie wpływa na wartość wygranej tj. nie bierze udział w zakładzie – nie może być uznana za stawkę. W związku z powyższym kwota ta nie może być wliczana do podstawy opodatkowania.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższe wskazano również w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.247.2023.2.AW: „stawka jest to kwota wpłacona przez gracza (ewentualnie za gracza), która wraz kursem (wynikającym z pojedynczego typowanego zdarzenia albo z iloczynu wielu typowanych zdarzeń́) określa wartość́ wygranej w zawartym zakładzie wzajemnym, inaczej mówiąc stawka jest to kwota, która kształtuje wartość́ wygranej („bierze” udział w zakładzie). A contrario, kwota która nie kształtuje wartość́ wygranej, tj. nie „bierze” udziału w zakładzie - nie może być uznana za stawkę, w konsekwencji nie może być wliczana do podstawy opodatkowania”.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ocenie Spółki, w przypadku kuponu na jedno zdarzenie lub wiele zdarzeń przed rozstrzygnięciem, przynajmniej jednego ze zdarzeń, skorzystanie przez klienta z opcji „cash-out” powoduje konsekwentnie wycofanie całej stawki na zakład. W takim przypadku zarówno kwota, którą Spółka zwraca klientowi, jak ta którą zatrzymuje nie bierze udziału w zakładzie - nie stanowi stawki. Tym samym, zarówno kwota zwrócona, jak i kwota zatrzymana przez Wnioskodawcę nie powinna być uwzględniona w podstawie opodatkowania podatkiem od gier.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje uzasadnienie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.149.2023.1.AW, interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.75.2022.1.PK oraz interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.100.2020.1.PK.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko w zakresie Pytania 1
-------------------------------

W związku ze skorzystaniem przez gracza z opcji cash-out przed rozstrzygnięciem zdarzenia (kupon zakładu pojedynczego) lub zdarzeń (kupon zakładu wielokrotnego) na jakie kupon zawarto dochodzi do zamknięcia nierozstrzygniętego zakładu, wówczas Spółka dokonuje zwrot części stawki na rzecz gracza oraz zatrzymuje część stawki w związku z usługą Cash-Out. Wysokość wypłacanej stawki zależna jest od kursu określonego przez Spółkę, w tej sytuacji zwracana uczestnikowi zakładu kwota jest niższa niż wypłacona przez niego stawka.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opcja cash – out jest opcją zawartą w umowie o zakład, postanowieniem dodatkowym umowy o zakład uregulowanym w Regulaminie 1 lub Regulaminie 2. Skutkiem zastosowania wskazanej opcji jest wycofanie się gracza z zakładu, zerwanie zakładu, a od strony prawnej „odstąpienie umowne” od umowy o zakład. W wyniku wskazanego odstąpienia nie następuje rozliczenie umowy o zakład, gdyż rozliczenie umowy o zakład musi zawsze zakończyć się wypłatą „wygranej” w przypadku zakładu pozytywnie rozliczonego dla gracza lub zatrzymaniem stawki przez organizatora zakładów w przypadku zakładu przegranego, a rozliczeniem samego cash – out, w którym część stawki wraca do gracza, a cześć jest zatrzymana przez spółkę. Opcja cash – out jest najbardziej zbliżona do instytucji „anulowania zakładu” np. w przypadku nieodbycia się zdarzenia lub niemożliwości uzyskania wyniku. W takim przypadku następuje również odstąpienie od umowy o zakład tylko, że przez organizatora zakładów, a nie przez gracza i również następuję zwrot stawki, z tą różnicą, że zwrot jest w całości, gdyż przyczyna odstąpienia jest niezależna od żadnej ze stron. Samo rozliczenia usługi cash – out nie następuje na podstawie zawartej umowy o zakład (ta już wtedy jest unicestwiona przez samego gracza) tylko bezpośrednio na podstawie postanowień regulaminu zakładów, który określa co się dzieje w relacjach prawnych pomiędzy graczem, a organizatorem zakładów, w sytuacji, gdy gracz zerwie wskazaną umowę o zakład.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku ze zwrotem graczom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi cash-out, w sytuacji gdy na kuponie zarówno zakładu pojedynczego lub wielokrotnego nie rozstrzygnięto ani jednego zdarzenia, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwoty zwrócone klientom części stawek w ramach skorzystania przez nich z usługi cash-out oraz o kwoty zatrzymane przez Spółkę w związku z rozliczeniem cash-out.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ust. 1. UGH wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki. Zgodnie z § (\`(...)\`) ust (\`(...)\`) Regulaminu w przypadku, gdy w wyniku dokonanych przez Spółkę wyliczeń, kwota przeznaczona do wypłaty z tytułu cash-out będzie niższa od wartości wpłaconej stawki, wówczas Spółka proponuje graczowi zwrot części wpłaconej stawki, która zostanie zwrócona wyłącznie po zaakceptowaniu przez gracza zaproponowanych warunków skorzystania z opcji Cash-Out.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ustawa nie dopuszcza więc możliwości oferowania zakładów, w wyniku którego, gracz otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka. W przypadku skorzystania z opcji cash-out przed rozstrzygnięciem zdarzenia i w konsekwencji wpłaty na rzecz gracza kwoty niższej niż stawka przez niego wpłacona, należy uznać, że doszło do wycofania całego zakładu.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W powyżej sytuacji w przypadku zarówno kuponu zakładu pojedynczego jak i zakładu wielokrotnego zamknięcie zakładu przed rozstrzygnięciem zdarzenia lub któregokolwiek ze zdarzeń na kuponie powoduje wycofanie całego zakładu. W takim wypadku zarówno kwota zwracana przez Spółkę na rzecz gracza tytułem skorzystania z opcji cash-out jak i kwota zatrzymana przez Spółkę wynikająca z różnicy wpłaconej stawki wynikającej z ustalonego przez Spółkę kursu nie bierze udziału w grze – nie kształtuje wygranej, a tym samym nie stanowi stawki w rozumieniu przepisów, bowiem kwota, która nie stanowi podstawy do naliczania uczestnikowi wygranej nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Zatem cała kwota stawki zarówno w części zwróconej do uczestnika, jak również w części zatrzymanej przez Spółka powinna obniżać podstawę opodatkowania podatkiem od gier.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko w zakresie Pytania 2
-------------------------------

W związku ze zwrotem graczom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi cash-out, w sytuacji gdy na kuponie zakładu wielokrotnego jedno z typowanych zdarzeń rozstrzygnięto pozytywnie, a kwota zwracana na rzecz gracza jest niższa, niż wpłacona stawka następuję obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę zwróconej uczestnikom części stawki oraz o kwotę zatrzymaną przez Spółkę.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

UGH zgodnie z art. 18 ust.1 nie dopuszcza możliwości oferowania zakładów, w wyniku którego, gracz otrzymuję wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka. Zgodnie z § (\`(...)\`) ust (\`(...)\`) Regulaminu 1 (analogicznie w Regulaminie 2) w przypadku, gdy w wyniku dokonanych przez Spółkę wyliczeń, kwota przeznaczona do wypłaty z tytułu Cash-Out będzie niższa od wartości wpłaconej stawki, wówczas Spółka proponuje graczowi zwrot części wpłaconej stawki, która zostanie zwrócona wyłącznie po zaakceptowaniu przez gracza zaproponowanych warunków skorzystania z opcji cash-out.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przypadku skorzystania z opcji cash-out po pozytywnym rozstrzygnięciu jednego z typowanych zdarzeń w kuponie zakładu wielokrotnego, dochodzi do wycofania części zakładu, tj. zamknięcia nierozstrzygniętej części zakładu co do pozostałych zdarzeń.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem przedmiotem zakładu pozostają tylko zdarzenia rozstrzygnięte. Jeżeli w wyniku cash-out potencjalna wygrana jest poniżej stawki to taki zakład nie może być uznany za zakład w rozumieniu UGH, a zatem stawka (czy postawiona, czy zwrócona, czy zatrzymana przez Spółkę) nie stanowi stawki w rozumieniu UGH, a zatem nie może być przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem cała kwota stawki, podobnie jak w zakładzie pojedynczym lub wielokrotnym, w którym zakład został zamknięty przed rozstrzygnięciem zdarzeń, zarówno w części zwróconej do uczestnika, jak również w części zatrzymanej przez Spółka powinna obniżać podstawę opodatkowania podatkiem od gier.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko w zakresie Pytania 3
-------------------------------

W przypadku zwrócenia graczom części stawek w ramach usługi cash-out, Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek uczestnikom zakładów.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 75 ust. 1. w zw. z art. 73 ust.1. pkt 4 UGH Spółka zobowiązana jest do składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier oraz obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia;
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audiotekstowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samo obliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia. Korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału ze względu na powód powodujące korektę.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.: istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku, które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny. W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki) wystąpiło po okresie, w którym Spółka prawidłowo obliczyła podstawę opodatkowania.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zatem, w sytuacjach gdy dochodzi do zwrotu części wpłaconej stawki korektę podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać́ w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zwrotu części stawki.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższe można zobrazować na przykładzie:
-----------------------------------------

W miesiącu luty suma wpłaconych przez klientów stawek wynosiła 10.200 złotych. W deklaracji podatkowej POG-5/A wskazała podstawę opodatkowania w kwocie sumy wpłaconych stawek w miesiącu luty, a więc w kwocie 10.200 złotych, wpłaciła i obliczyła podatek od gier według wskazanej w ustawie stawki podatkowej. Części uczestników zakładów, w tym kuponów akumulowanych wpłaciła stawki w miesiącu lutym, natomiast zdarzenia, na które zawarto zakłady odbywają się w marcu. W marcu część graczy postanowiła skorzystać z usługi cash-out, w wyniku czego Spółka dokonała zwrotu części wpłaconych przez uczestników zdarzeń w łącznej wysokości 200 złotych. W konsekwencji Spółka w deklaracji POG-5/A za miesiąc marzec ma prawo obniżyć podstawę opodatkowania o kwotę faktycznie zwróconych części stawek na rzecz uczestników, którzy skorzystali z usługi cash-out, tj. o kwotę 200 złotych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Korekta podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego z tytułu gier powinna być dokonana w deklaracji POG5/A za okres rozliczeniowy, w który faktycznie dokonano zwrotu części stawek, w tym wypadku za miesiąc marzec, nie zaś za okres, w którym klient wpłacił stawkę. Bowiem w powyższej sytuacji w miesiącu luty, kwota wskazana przez Spółkę w deklaracji podatkowej POG-5/A jest prawidłowa, gdyż nie doszło jeszcze do zwrotu części stawek na rzecz uczestników zakładów.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego powyżej stanowiska.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
---------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 227) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o grach”:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1\. Ustawa określa warunki urządzania gier hazardowych i zasady prowadzenia działalności w tym zakresie oraz zasady opodatkowania podatkiem od gier hazardowych, zwanym dalej „podatkiem od gier”.

2\. grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy
---------------------------------

zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy:
-------------------------------

Działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych albo przez sieć Internet po uzyskaniu zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.

Jak stanowi art. 14 ust. 3 ustawy
---------------------------------

Przyjmowanie zakładów wzajemnych jest dozwolone - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych lub przez sieć Internet na zasadach i warunkach określonych w zatwierdzonym regulaminie i udzielonym zezwoleniu, a także wynikających z przepisów ustawy.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy
----------------------------------

podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Art. 71 ust. 2 pkt 1 i 2ustawy stanowi, że:
-------------------------------------------

1) przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera;

2) udział w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera.

Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy
---------------------------------------

podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający zakłady wzajemne na podstawie udzielonego zezwolenia, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie zakładów wzajemnych. Do uznania więc, że zakład jest zakładem wzajemnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o grach niezbędne jest ustalenie, że taki zakład posiada wszystkie cechy wymienione w tym przepisie, a nie tylko niektóre z nich.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z powołanym wyżej art. 2 ust. 2 ustawy zakładami wzajemnymi są przedsięwzięcia, w których występują wszystkie następujące elementy:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) zawarto zakład,
------------------

2) umówiona wygrana ma charakter pieniężny lub rzeczowy,
--------------------------------------------------------

3) zakład polega na odgadywaniu: sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt (totalizatory – art. 2 ust. 2 pkt 1 ustawy.), bądź zaistnienia różnych zdarzeń (bukmacherstwo – art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy),
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4) uczestnicy wpłacają stawki,
------------------------------

5) wysokość wygranej zależy odpowiednio – od łącznej kwoty wpłaconych składek, bądź od umówionego, pomiędzy przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Warunkiem skutecznego zawarcia zakładu wzajemnego jest wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki. Bez spełnienia tych dwóch warunków nie można mówić o istnieniu zakładu wzajemnego. Zatem do zawarcia zakładu wzajemnego dochodzi w momencie wytypowania określonego zdarzenia i wpłacenia stawki. Tym samym, gdy gracz wpłaca stawkę i typuje określone zdarzenie/a skutkuje to zawarciem zakładu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Istotą zakładu wzajemnego w rozumieniu ustawy o grach jest niebezpieczeństwo utraty wpłaconych stawek i realne zubożenie grającego. W tym kontekście, sam fakt zawarcia zakładu wzajemnego z usługą „cash-out” oraz jego istnienie, nie budzi wątpliwości.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opcja „cash-out”, pozwala graczowi zmniejszyć ryzyko przegrania kuponu w sytuacji, w której nie jest on pewien wygranej i otrzymać kwotę, której wysokość zależy od szans na pozytywne rozstrzygnięcie kuponu w danym momencie. Rozliczenie następuje przed zaistnieniem wytypowanego zdarzenia lub wszystkich zdarzeń, ale dzięki tej opcji można uzyskać gwarantowaną wypłatę bez względu na końcowy wynik. Co istotne, do tego rozliczenia dochodzi w ramach zawartej umowy o zakład wzajemny, a nie poza nią. Prawo do skorzystania z tej opcji powstaje w chwili zawarcia umowy o zakład wzajemny, a kwota jaką gracz może otrzymać w przypadku skorzystania z opcji „cash-out” jest ustalona/czy też sposób jej ustalenia jest określony w ramach zawartej umowy o zakład wzajemny. Tym samym, opcja „cash-out” została ukształtowana jako element tej umowy.

Ponadto, skorzystanie przez gracza z usługi „cash-out”, po zawarciu umowy zakładu wzajemnego, nie stanowi odstąpienia gracza od umowy o zakład przed rozstrzygnięciem zdarzenia (wycofania zakładu).

Trzeba mieć bowiem na uwadze, że na gruncie ustawy z 23 kwietnia 1964 r., Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.) odstąpienie od umowy jest oświadczeniem woli o charakterze prawno-kształtującym, a jego skutkiem jest upadek zobowiązania ex tunc, co oznacza, że ma moc wsteczną, powodując wygaśnięcie umowy oraz powrót do stanu istniejącego przed jej zawarciem, co stwierdził Sąd Apelacyjny w Łodzi w Wyroku z 6 lipca 2017 r., sygn. akt I ACa 1710/16.

Zatem, co do istoty, odstąpienie od umowy unicestwia ją od początku, tj. umowa nie tylko się rozwiązuje, ale należy traktować ją jakby nigdy nie była zawarta. Jeśli mamy do czynienia z odstąpieniem, to strony zwracają sobie to, co nawzajem otrzymały.

Tymczasem, w przypadku skorzystania z opcji „cash-out”, rozumianej jako źródło uprawnienia (lecz nie obowiązku), nie dochodzi do unicestwienia umowy o zakład, ani odzyskania stawki przez gracza, lecz do jej rozliczenia na zasadach określonych przez organizatora zakładów wzajemnych.

Z wniosku wynika, że Spółka w ramach wybranych rodzajów Zakładów wzajemnych może oferować dodatkową usługę – opcję Zakładu wzajemnego Cash-Out. Opcja Cash-Out polega na możliwości wycofania się przez Gracza z danego Zakładu wzajemnego przed jego zamknięciem i odzyskania w całości lub części środków pieniężnych przeznaczonych na poczet Stawki danego Zakładu wzajemnego. Zamknięcie Zakładu wzajemnego następuje wyłącznie na wniosek Gracza przed rozstrzygnięciem wszystkich lub niektórych Zdarzeń objętych danym Kuponem internetowym.

Opcja Cash-Out umożliwia:

1) wycofanie przez gracza z danego zakładu wzajemnego przed jego zamknięciem i odzyskania całości środków pieniężnych przeznaczonych na poczet stawki danego zakładu wzajemnego, w takim wypadku graczowi jest wypłacana „wygrana”;

2) wycofanie przez gracza z danego zakładu wzajemnego przed jego zamknięciem i odzyskania części środków pieniężnych przeznaczonych na poczet stawki danego zakładu wzajemnego, w takim przypadku graczowi jest zwracana „cześć stawki”.

Zgodnie z § (\`(...)\`) ust. (…) oraz ust (\`(...)\`) Regulaminu 1 kwota środków pieniężnych podlegających zwrotowi – zwrot stawki – jest każdorazowo określana przez Spółkę. Gracz przed skorzystaniem z opcji Cash – Out jest informowany o tym jaka kwota wpłaconych środków pieniężnych zostanie mu zwrócona albo jaka wygrana jest mu proponowana do wypłaty w ramach opcji Cash-Out. Kwota do zwrotu albo wygrana jest obliczana jako iloczyn potencjalnych wygranych w momencie skorzystania z opcji Cash-Out, stawki zakładu wzajemnego oraz kursu Cash-Out zastosowanego przez Spółkę.

W przypadku, gdy w wyniku wyliczenia, o którym mowa powyżej kwota przeznaczona do wypłaty z tytułu Cash-Out będzie niższa od wartości wpłaconej stawki, wówczas Spółka proponuje Graczowi zwrot części wpłaconej stawki, która zostanie zwrócona wyłącznie po zaakceptowaniu przez gracza zaproponowanych warunków skorzystania z opcji Cash-Out.

Spółka dopuszcza możliwość skorzystania z opcji Cash-Out przy kuponach zarówno dla ofert przedmeczowych jak i kuponów live. Usługa działa na zakładach pojedynczych oraz wielokrotnych, z wyłączeniem wszystkich innych rodzajów zakładów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego nie wynika, aby wycofanie zakładu miało miejsce związku z przyczynami/okolicznościami niezależnymi, na które gracz oraz podmiot przyjmujący zakłady wzajemne nie mają wpływu (np. odwołanie wydarzenia, brak udziału zawodnika, itp.).

Jeżeli uczestnik zawierając umowę o zakład wzajemny wpłaca stawkę, to z mocy prawa (art. 73 ust. 1 pkt 4) podlega ona wliczaniu do podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Bowiem podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek (niezależnie od rozstrzygnięcia danego zakładu).

Podkreślić należy przy tym, że przepisy ustawy o grach hazardowych nie wprowadzają możliwości obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Oznacza to, że nie ma podstaw do jej obniżenia lub wprowadzania takiej możliwości w drodze wykładni regulaminów zakładów wzajemnych. Należy zwrócić uwagę, że postanowienia regulaminów zakładów wzajemnych nie mogą modyfikować zawartych w ustawach podatkowych regulacji dotyczących m.in. podmiotu, przedmiotu i podstawy opodatkowania. Postanowienia regulaminu zakładu wzajemnego, powinny być zatem zgodne z przepisami ustawy o grach hazardowych dotyczącymi opodatkowania urządzania zakładów wzajemnych. Oznacza to, że obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem od gier w drodze wykładni postanowień regulaminów zakładów wzajemnych nie ma umocowania w obowiązujących przepisach ustawy o grach hazardowych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mówiąc o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy mieć na uwadze wartość wszystkich (suma) wpłaconych kwot (stawek). O wpłacie stawki można mówić, gdy określona kwota zostanie przeznaczona na określony zakład. Stawka, przesądza o możliwości gry w zakładzie wzajemnym. Według słownika języka polskiego „stawka” to m.in. „kwota, którą można zyskać lub stracić w grze hazardowej”, „to, czym się ryzykuje lub co można zyskać, podejmując jakieś działanie”. Zatem wpłacona stawka to kwota, która bierze udział w zakładzie wzajemnym, kształtując wartość ewentualnej wygranej (tj. ma wpływ na jej wysokość obok innych elementów, jak np. kurs na dane zdarzenie). Tym samym podlega ona wliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wobec powyższego, „zwrot części stawki”, o którym mowa we wniosku, w ocenie Organu, w istocie stanowi kwotę wypłaconą graczowi w ramach rozliczenia w związku z zastosowaniem usługi „cash-out”. Jak Państwo wskazali i jak wynika z wniosku – kwota środków pieniężnych podlegających zwrotowi – zwrot stawki – jest każdorazowo określana przez Spółkę. Zatem wpłacona stawka kształtuje również wysokość kwoty wypłacanej graczowi w ramach rozliczenia po skorzystaniu z tej usługi.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak już wcześniej wskazano przepisy ustawy o grach nie dają możliwości obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w wyniku rozliczeń dokonywanych między Spółką i graczem w ramach usługi „cash-out”. Skoro bowiem uczestnik, zawierając umowę o zakład wzajemny, wpłacił stawkę, to podlega ona wliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem od gier zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH. Stawka ta faktycznie wzięła udział w zakładzie wzajemnym i nie zmienia tego wypłata graczowi kwoty (odpowiadającej części uiszczonej przez niego stawki) w związku z zastosowaniem usługi „cash-out”.

Nie ulega bowiem wątpliwości, że zakład z usługą „cash-out” został zarówno zawarty, jak i rozliczony a zdarzenie, na które zakład został zawarty się odbyło. Tym samym skorzystanie z usługi „cash-out” nie jest równoznaczne z wycofaniem zakładu.

W przypadku zakładów wzajemnych wygrana (co do zasady) ma miejsce tylko wtedy, gdy wszystkie wyniki obstawionych zdarzeń są poprawne (tj. przy zakładzie pojedynczym - jedno wybrane zdarzenie jest poprawne, w przypadku zakładu typu wielokrotnego - wszystkie wybrane zdarzenia są poprawne). W przypadku skorzystania z opcji „cash-out” nie dochodzi do „wcześniejszego uzyskania wygranej”, czy też „części swojej wygranej”.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o grach hazardowych:

wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki.

Tym samym, w przypadku gdy wartość kwoty uzyskanej w ramach rozliczenia opcji „cash-out” jest mniejsza niż wartość wpłaconej stawki nie dochodzi do naruszenia art. 18 ust. 1 ustawy, w myśl którego, wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki. A zatem nie jest to wygrana, o której mowa w przywołanym art. 18 ust. 1 ustawy.

Reasumując, działalność w zakresie zakładów wzajemnych jest obciążona podatkiem od gier niezależnie od rezultatu zakładu (tj. wygranej/przegranej uczestnika) i przyjętych rozliczeń w ramach „cash-out”. Oznacza to, że bez względu na rozstrzygnięcie zakładu i ewentualne skorzystanie przez graczy z usługi „cash-out” – jako podstawę opodatkowania podatkiem od gier należy uwzględnić sumę wpłaconych stawek. Tym samym zwrot przez Wnioskodawcę klientom części wpłaconych przez nich kwot w ramach usługi „cash-out” nie skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania w podatku od gier. W istocie jest to wypłata kwoty (odpowiadającej części wpłaconej stawki) w ramach rozliczenia wynikającego z zastosowania „cash-out”.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań 1-2 jest **nieprawidłowe.**

Odnosząc się z kolei do pytania nr 3 wskazać należy, że w związku z uznaniem stanowiska przedstawionego w zakresie pytań 1-2 za prawidłowe bezprzedmiotowa stała się odpowiedź na pytanie nr 3.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe są poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydawane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).