Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.680.2019.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-12-20
Teza: Brak opodatkowania całości otrzymanej przez Spółkę dotacji na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu Brak obowiązku wystawienia faktury w związku ze świadczeniem usług specjalistycznych, które są finansowane z otrzymanej dotacji. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych dotyczących wydatków potrzebnych do prawidłowej realizacji projektu
Słowa kluczowe: dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spółki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2019 r. (data wpływu 17 września 2019 r.) uzupełnionym pismem z 21 listopada 2019 r. (data wpływu 22 listopada 2019 r.)o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

*   braku opodatkowania całości otrzymanej przez Spółkę dotacji na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu – **jest nieprawidłowe,**
*   braku obowiązku wystawienia faktury w związku ze świadczeniem usług specjalistycznych, które są finansowane z otrzymanej dotacji – **jest nieprawidłowe,**
*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych dotyczących wydatków potrzebnych do prawidłowej realizacji projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania całości otrzymanej przez Spółkę dotacji na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu oraz braku obowiązku wystawienia faktury w związku ze świadczeniem usług specjalistycznych, które są finansowane z otrzymanej dotacji, a także prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych dotyczących wydatków potrzebnych do prawidłowej realizacji projektu. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 listopada 2019 r. (data wpływu 22 listopada 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 13 listopada 2019 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.680.2019.1.MD.

We wniosku, uzupełnionym pismem z 21 listopada 2019 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – P. Sp. z o.o. (Spółka lub Partner) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Świadczy usługi w branży IT, sprzedaje towary oraz montuje komputery na zamówienie. W dniu 8 lipca 2019 r. Spółka zawarła umowę partnerską z Miastem B. (zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT), w imieniu którego występuje nieposiadająca osobowości prawnej jednostka budżetowa X. Park Naukowo-Technologiczny, objęta od dnia 1 stycznia 2017 r. centralizacją rozliczeń podatku VAT. W umowie Spółka została określona jako Partner, a Miasto jako Lider. Lider i Partner oświadczyli w umowie, że partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji projektu pn. „…”, w ramach Programu Operacyjnego Polska 2014-2020, Osi Priorytetowej I: Przedsiębiorcza Polska, Działania 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, Poddziałania 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów. Projekt będzie realizowany przez Lidera w okresie od 26 marca 2019 r. do września 2023 r.

Celem Projektu jest stworzenie na obszarze Miasta B. i woj. x. korzystnych warunków dla powstawania i rozwoju innowacyjnych przedsiębiorstw, poprzez realizację profesjonalnego programu inkubacji startupów.

Głównym rezultatem projektu będzie stworzenie warunków sprzyjających zakładaniu oraz rozwijaniu innowacyjnych i technologicznych startupów w Polsce x.. Dzięki Projektowi w województwie, utworzonych ma zostać 270 spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Przy czym co najmniej 200 z nich w ramach programu inkubacji rozwinie swoje pomysły biznesowe do poziomu gotowości do wdrożenia na rynek (tzw. MVP) i otrzyma rekomendację do kolejnego poddziałania 1.1.2 Programu Operacyjnego Polska x..

Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, w ramach projektu zaplanowano 3 kategorie (grupy) zadań, mianowicie:

1.  Przeprowadzenie naboru i ocena innowacyjnych wniosków – w ramach tego zadania przeprowadzone zostaną działania informacyjno-promocyjne, które mają zapewnić napływ innowacyjnych pomysłów biznesowych. Będą organizowane wydarzenia startupowe skierowane do potencjalnych pomysłodawców, a w drugim etapie realizacji projektu, także do tych, którzy spełniają warunki zakwalifikowania do programu inkubacji. Wydarzenia te zawierać będą komponent edukacyjny i informacyjny, obejmujący takie zagadnienia, jak m.in. zasady funkcjonowania Platformy startowej, przebiegu i efektów inkubacji, zasad prowadzenia przedsiębiorstwa. W ramach tego zadania przewiduje się także przeprowadzenie przez panel ekspertów ocen formalnych i merytorycznych zgłoszonych pomysłów.
2.  Indywidualne wsparcie rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych przedsiębiorstw typu startup – w zależności od zapotrzebowania i stopnia zaawansowania danego pomysłu biznesowego, a także preferencji branżowych przewidziano realizację na rzecz przedsiębiorstw startup, które zostały zakwalifikowane do 2 etapu projektu różnego rodzaju wsparcia, obejmującego takie świadczenia, jak:

1.  podstawowe usługi inkubacji (obsługa księgowa i/lub prawna, doradztwo podatkowe) i wsparcie marketingowe;
2.  specjalistyczne usługi związane z opracowaniem produktu, w tym doradztwo IT/ICT, warsztaty ze strategii ochrony IP oraz pozyskiwania finansowania, wsparcie w obszarze zarządzania i przedsiębiorczości.

Każdy inkubowany podmiot przez cały okres inkubacji będzie wspierany przez dedykowanego managera inkubacji. Managerowie inkubacji odpowiedzialni będą za przygotowanie dla każdej spółki „szytego na miarę” indywidualnego programu inkubacji. W programie tym znajdą się świadczenia podstawowe i zaprojektowane w oparciu o indywidualny program inkubacji usługi specjalistyczne, niezbędne dla osiągnięcia zweryfikowanego rynkowo MVP. W ramach tego zadania planuje się także udział w międzynarodowych wydarzeniach startupowych.4.  Koszty pośrednie – w ramach udziału w przedsięwzięciu partnerów przewidziano, że koszty pośrednie zostaną podzielone według nich proporcjonalnie, zgodnie z zaangażowaniem w realizację danych działań: zostaną one przeznaczone na pokrycie wydatków, zgodnie z wytycznymi projektu.

Część działań zaplanowanych do realizacji w ramach projektu (zadania wymienione powyżej w pkt 1) nie ma charakteru skonkretyzowanych usług i ma na celu promocję projektu oraz edukację przede wszystkim na temat zasad, procesu i zamierzonych celów oraz rezultatów projektu. W pierwszym etapie działania te skierowane są do nieokreślonego kręgu osób fizycznych, nie będących przedsiębiorcami. Celem tych działań promocyjno-edukacyjnych jest zaznajomienie ewentualnych pomysłodawców (potencjalnych przyszłych przedsiębiorców) z instrumentem, jakim są platformy startowe, zachęcenie do zgłoszenia swojego pomysłu na innowacyjny biznes do platformy. Złożone pomysły będą oceniane przez panel ekspertów zapewnionych przez Lidera i Partnerów Projektu. Osoby fizyczne, które zakwalifikowane zostaną do udziału w projekcie przez panel ekspertów zobligowane będą do założenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i dopiero od tego momentu w projekcie świadczone będzie wsparcie dla MSP (w ramach zadań wymienionych w pkt 2).

Uczestnictwo startupów w projekcie ma charakter wyłącznie nieodpłatny, co uniemożliwia obciążenie startupów biorących udział w projekcie jakimikolwiek płatnościami.

W ramach zawartej umowy partnerstwa Spółka zobowiązała się m.in. do (§ 4 umowy partnerstwa):

1.  Zapewnienia 2 ekspertów do Panelu Ekspertów oceniającego wnioski aplikacyjne do projektu.
2.  Zapewnienia zespołu składającego się co najmniej z 3 ekspertów o wykształceniu, kwalifikacjach, kompetencji, osiągnięciach, doświadczeniu niezbędnym do realizacji projektów informatycznych w każdym z obszarów (sieci, serwery Windows, serwery UNIX, programowanie), gotowy do świadczenia usług specjalistycznych z zakresu IT/ICT na rzecz wybranych przedsiębiorstw typu startup.
3.  Udzielenia pomocy w znalezieniu mentorów branżowych z grona pracowników Spółki, którzy będą wspierać uczestników Platformy w rozwijaniu innowacyjnych pomysłów, przy czym praca mentorów będzie nieodpłatna.
4.  Realizacji wymaganych czynności sprawozdawczych dotyczących projektu.
5.  Zapewnienia przetwarzania danych osobowych uczestników projektu, zgodnie z ustawą o ochronie danych osobowych w celu i zakresie niezbędnym do realizacji umowy,
6.  Współpracy z Kierownikiem Projektu (osoby wyznaczonej z ramienia Lidera) w zakresie:

1.  zapewnienia bieżących kontaktów i efektywnej komunikacji pomiędzy Liderem a Partnerem,
2.  współpracy dla zapewnienia realizacji Projektu zgodnie z przyjętą koncepcją,
3.  raportowania o postępach w realizacji Projektu w określonym przez Lidera zakresie i formie,
4.  umożliwienia Instytucji Pośredniczącej i Instytucji Zarządzającej uczestnictwa w wybranych przez te instytucje wydarzeniach organizowanych przez Partnera.

Dodatkowym postanowieniem stron umowy partnerstwa jest, że Lider nie może dokonać zakupu towarów lub usług związanych z projektem od Partnera oraz Partner nie może dokonać zakupu towarów lub usług związanych z Projektem od Lidera lub innego Partnera.

W ramach realizacji obowiązków Partnera wynikających z umowy partnerstwa przewidziano następujące kategorie kosztów (wydatków kwalifikowanych):

1.  Koszty wynagrodzenia ekspertów oceniających wnioski aplikacyjne w ramach Paneli Ekspertów.
2.  Koszty wynagrodzenia ekspertów świadczących usługi specjalistyczne na rzecz wybranych przedsiębiorstw typu startup.
3.  Koszty wynagrodzenia koordynatora świadczonych usług specjalistycznych.
4.  Koszty wynagrodzenia specjalisty ds. obsługi księgowej projektu po stronie Partnera, mającej na celu zapewnienie prawidłowego rozliczenia dofinansowania.
5.  Koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową, w skład których wchodzą m.in., koszty wynajmu, koszty administracyjne i koszty delegacji, bez potrzeby dokumentowania dowodami księgowymi poniesienia tych kosztów.

Partner realizuje swoje obowiązki wynikające z umowy za pomocą osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo, celem wypełnienia postanowień umowy, delegowany został Prezes Zarządu Spółki do Komitetu Sterującego projektem. Spółka rozważa również skorzystanie z usług innych podmiotów gospodarczych będących czynnymi podatnikami VAT w przypadku, gdy posiadana kadra pracownicza nie będzie miała wystarczających kompetencji do realizowania określonego zadania w projekcie.

Usługi specjalistyczne w ramach projektu świadczone będą przez Spółkę na podstawie zawartej umowy partnerstwa z Liderem. Nie będą zatem zawierane umowy na świadczenie usług z nowopowstałymi spółkami startup. Zakończenie świadczenia usług wymaga dokumentów potwierdzających wykonanie i odbiór usług świadczonych startupowi (np. w formie protokołu otrzymania usługi), podpisanego przez wykonawcę (Partnera), BPN-T (Lidera) oraz przedsiębiorstwo typu startup.

Dofinansowanie projektu ze środków publicznych ma pokryć wydatki kwalifikowalne i będzie pochodzić ze środków z Unii Europejskiej (85% dofinansowania) oraz dotacji z budżetu krajowego (15% dofinansowania). Zgodnie z zawartą umową partnerską podatek VAT, w przypadku zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu, nie jest kosztem kwalifikowanym, zatem nie podlega dofinansowaniu.

Przepływ dofinansowania w projekcie zdefiniowany został w taki sposób, że Partner dysponuje własnym budżetem projektu i na podstawie zaplanowanych działań określa jaka wartość dotacji jest mu na dany okres realizacji potrzebna. Przedstawia tą wartość Liderowi Projektu. Lider wspólnym projektowym wnioskiem o płatność zwraca się do Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości o wypłatę zaliczki. Zaliczka wpływa na konto Urzędu Miejskiego. Lider wnioskuje do Urzędu Miejskiego o rozdysponowanie określonych przez Partnerów kwot zaliczek na konta Partnerów. Partnerzy otrzymują zaliczki i realizują działania. W trybie miesięcznym przedstawiają dokumentację rozliczeniową Liderowi. Lider składa wspólny wniosek rozliczeniowy do PARP (obejmujący wydatki Lidera i Partnerów). Może zdarzyć się również tak, że Partner otrzyma refundację poniesionych kosztów kwalifikowanych zamiast zaliczki.

Reasumując, Spółka biorąc udział w projekcie zobowiązała się w pierwszej kolejności do wzięcia udziału w pracach organizacyjnych projektu oraz ocenie napływających wniosków do projektu od osób fizycznych. Następnie Spółka zobowiązała się do świadczenia usług specjalistycznych na rzecz nowopowstałych spółek startupowych. Świadczenie tych usług jest głównym celem umowy partnerskiej z uwagi na budżet przeznaczony na refundację kosztów kwalifikowanych, gdzie właśnie na koszty związane ze świadczeniem tych usług przewidziano największą wartość dofinansowania z wszystkich kategorii kosztów kwalifikowanych. Dla zapewnienia właściwego przepływu informacji, właściwej realizacji zobowiązań oraz właściwego rozliczenia kosztów projektowych Spółka będzie ponosiła również koszty koordynatora projektu, specjalisty ds. obsługi księgowej oraz koszty pośrednie. Wszystkie te zadania zostaną Spółce dofinansowane zgodnie z zawartą umową, w której dofinansowanie określono łącznie na 100% poniesionych kosztów kwalifikowanych.

W piśmie z 21 listopada 2019 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku, wskazano następujące informacje:

Wnioskodawca świadczy usługi specjalistyczne na rzecz przedsiębiorstw typu startup inkubowanych w ramach projektu „…”. Zapotrzebowanie na dany rodzaj usługi zgłasza startup. Po jej wykonaniu następuje podpisanie trójstronnego protokołu odbioru pomiędzy Wnioskodawcą – Partnerem, B.–Liderem oraz startupem.

Na pytanie Organu: „Czy otrzymane dofinansowanie poniesionych kosztów przeznaczone jest wyłącznie na pokrycie kosztów Wnioskodawcy, w związku z realizacją operacji pn. „…”? Wnioskodawca wskazał, że tak, otrzymane dofinansowanie przeznaczone jest wyłącznie na pokrycie kosztów ponoszonych przez spółkę P. w związku z realizacją projektu „…”.

Właścicielem i upoważnionym do czerpania korzyści z tytułu wykonanego projektu będzie każdorazowo inkubowane przedsiębiorstwo typu startup w zakresie, w jakim realizacja danej części projektu dotyczyła tego konkretnego przedsiębiorstwa. Rezultaty będące m.in. efektem świadczonych przez Spółkę oraz innych partnerów projektu usług na rzecz tych przedsiębiorstw startup będą należały do tych przedsiębiorstw startup.

Na pytanie Organu: „Na kogo są wystawione faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu, czy faktury wystawiane są na Wnioskodawcę”? Wnioskodawca podał, że tak, faktury wystawiane będą na Spółkę P.

Na pytanie Organu: „Na co konkretnie Wnioskodawca przeznaczy otrzymane dofinansowanie?” Wnioskodawca wskazał, że Spółka przeznaczy otrzymane dofinansowanie na pokrycie poniesionych kosztów w związku z udziałem w projekcie „…”. Chodzi o koszty, które są kwalifikowalne zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowalnych będącym załącznikiem do umowy partnerskiej.

Do tych kosztów należy przede wszystkim zaliczyć:

a)Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osób oddelegowanych do projektu w celu świadczenia usług specjalistycznych dla przedsiębiorstw typu startup w zakresie:

1.  Wsparcia technicznego, technologicznego, inżynierskiego, informatycznego,
2.  Wsparcia w obszarze projektowania graficznego, tworzenia nazw i znaków firmowych,
3.  Przygotowania prototypu aplikacji w formie produktu o minimalnej ilości funkcji, koniecznej do wprowadzenia na rynek, tzw. MVP (Minimum Viable Product).

b)Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osób oddelegowanych do projektu jako eksperci oceniający wnioski aplikacyjne w ramach tzw. Panelu Ekspertów,

c)Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osoby oddelegowanej do projektu jako specjalista ds. obsługi księgowej projektu w celu zapewnienia prawidłowego rozliczenia projektu po stronie Partnera,

d)Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osoby oddelegowanej do projektu jako koordynator świadczonych usług specjalistycznych w celu zarządzania zgłoszeniami od startupów, koordynacji prac pomiędzy Liderem, Spółką i innymi partnerami,

e)Ryczałtowe koszty pośrednie zagwarantowane umową bez potrzeby ich dokumentowania, do których zalicza się m.in. koszty administracyjne, koszty delegacji osób zaangażowanych w realizację projektu.

Natomiast w przypadku braku po stronie Spółki odpowiednio kompetentnej kadry Spółka zamierza skorzystać z usług podmiotów trzecich w celu zabezpieczenia prawidłowej realizacji projektu. Dlatego otrzymane dofinansowanie Spółka zamierza przeznaczyć również na wynagrodzenie dla podmiotów trzecich za świadczone usługi informatyczne, programistyczne i doradcze.

Na pytanie organu: „Proszę doprecyzować jakie konkretnie czynności będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach projektu dotyczące „usług specjalistycznych", o których mowa w pytaniu?” Wnioskodawca wskazał, że do czynności wykonywanych przez Spółkę dotyczących „usług specjalistycznych” należy przede wszystkim:

1.  tworzenie prototypu oprogramowania MVP dla startupu poprzez wykonanie prac konsultacyjnych, doradczych i programistycznych z obszaru technologii informatycznych,
2.  prace projektowe i graficzne mające na celu ukształtowanie ogólnego zarysu aplikacji,
3.  napisanie odpowiedniego kodu źródłowego aplikacji, aby była ona zdatna do użytku w założonej formie,
4.  przekazanie oprogramowania MVP przedsiębiorstwu typu startup.

Do wykonania tych czynności Spółka będzie angażować własny personel. Natomiast w przypadku braku osób o odpowiednich kwalifikacjach Spółka zamierza skorzystać z usług innych podmiotów gospodarczych.

Na pytanie organu: „Proszę doprecyzować jakie konkretnie czynności będą wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach projektu dotyczące pozostałych zadań niezwiązanych ze świadczeniem usług specjalistycznych?” Wnioskodawca wskazał, że czynności wykonywane przez Spółkę w ramach projektu dotyczące pozostałych zadań niezwiązanych ze świadczeniem usług specjalistycznych to przede wszystkim:

1.  Obsługa księgowa projektu polegająca na:
    1.  Sporządzeniu aneksu do polityki rachunkowości uwzględniającego wymagania projektu do co zachowania wyodrębnienia ewidencji zdarzeń gospodarczy związanych z realizacją projektu w księgach Spółki,
    2.  Przygotowanie dokumentów związanych z oddelegowaniem pracowników do wykonywania dodatkowych czynności związanych z realizacją projektu,
    3.  Wnioskowanie o dodatkowe rachunki bankowe związane z realizacją projektu, a następnie księgowanie wyciągów bankowych z tych rachunków,
    4.  Sporządzanie listy płac na potrzeby rozliczenia kosztów poniesionych na wynagrodzenia osób oddelegowanych do projektu,
    5.  Dekretacja i opis dokumentów stanowiących podstawę o ubieganie się o refundację poniesionych kosztów kwalifikowalnych,
    6.  Przygotowanie i raportowanie danych Liderowi projektu niezbędnych do sporządzenia wniosku o płatność,
    7.  Kontakt z liderem projektu w zakresie prawidłowej realizacji księgowej części projektu po stronie Partnera.
2.  Działalność koordynatora świadczonych usług specjalistycznych, polegająca na:
    1.  Monitorowaniu działalności przedsiębiorstw typu startup pod kątem zgłaszania przez te przedsiębiorstwa zapotrzebowania na usługi specjalistyczne,
    2.  Organizowaniu kadry po stronie Partnera do wykonywania usług specjalistycznych,
    3.  Organizowaniu kadry po stronie Partnera do wspierania uczestników projektu w rozwijaniu innowacyjnych pomysłów, tzw. mentorów branżowych,
    4.  W przypadku braku kadry po stronie Partnera rozeznaniu rynku jakie usługi i w jakiej cenie można nabyć, które w dalszej kolejności będą przydatne dla przedsiębiorstw startup, a zatem umożliwią prawidłową, realizację projektu przez Spółkę,
    5.  Koordynacji prac projektowych związanych z realizacją MVP pomiędzy startupem, a pracownikami Partnera,
    6.  Koordynacji sporządzenia odpowiedniej dokumentacji: harmonogramu realizacji usługi, kosztorysu, zaangażowania godzinowego ekspertów,
    7.  Współpracy z Kierownikiem Projektu w zakresie bieżących kontaktów i efektywnej komunikacji, raportowania o postępach w realizacji projektu,
    8.  Współpracy ze specjalistą ds. obsługi księgowej w zakresie rozliczenia prac,
    9.  Udział w ocenie przyszłych startupów.
3.  Udział przedstawiciela Spółki w posiedzeniach Komitetu Sterującego projektem zgodnie z zapotrzebowaniem wykazywanym przez Lidera i innych partnerów Projektu,
4.  Udział pracowników Spółki oddelegowanych jako eksperci oceniające wnioski startupów w Panelu Ekspertów – udanie się pracownika w podróż służbową wraz z zakwaterowaniem w celu wzięcia udziału w Panelu Ekspertów i oceniania wniosków aplikacyjnych potencjalnych przedsiębiorstw typu startup.

Na pytanie organu: „Jakich zakupów będzie dokonywał Wnioskodawca w związku z realizacją projektu dotyczących „usług specjalistycznych”, o których mowa w pytaniu na podstawie faktur VAT?” Wnioskodawca wskazał, że zakupy w związku z realizacją projektu dotyczyć będą wyłącznie usług programistycznych i analitycznych z zakresu obszaru technologii informatycznych.

Na pytanie organu: „Jakich zakupów będzie dokonywał Wnioskodawca w związku z realizacją projektu dotyczących pozostałych zadań niezwiązanych ze świadczeniem usług specjalistycznych, o których mowa w pytaniu?” Wnioskodawca wskazał, że Spółka rozważa zakup usług doradczych koordynatora świadczonych usług specjalistycznych mających zapewnić prawidłową realizację projektu w przypadku, gdy po stronie aktualnie zatrudnionych osób w Spółce nie będzie mogła wyłonić i oddelegować żadnej kompetentnej osoby mogącej świadczyć pracę koordynatora świadczonych usług specjalistycznych na rzecz realizowanego projektu. Dodatkowo rozważany jest zakup usług doradczych związany z udziałem przedstawiciela Spółki w tzw. Panelu Ekspertów podczas oceny wniosków aplikacyjnych.

Na pytanie organu: „Czy realizacja projektu, o którym mowa w opisie sprawy, po stronie Wnioskodawcy, jest uzależniona od otrzymania dofinansowania, tj. czy gdyby Wnioskodawca nie otrzymał dofinansowania realizowałby ww. projekt?” Wnioskodawca wskazał, tak, realizacja projektu, o którym mowa w opisie sprawy jest uzależniona od otrzymania dofinansowania przez Spółkę. Spółka ocenia, że gdyby nie otrzymała dofinansowania nie realizowałby ww. projektu z powodu braku ekonomicznej opłacalności.

Na pytanie organu: „Czy w przypadku niezrealizowania przedmiotowego projektu, Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu otrzymanej refundacji?” Wnioskodawca wskazał nie, w przypadku niezrealizowania przedmiotowego projektu Spółka nie jest zobowiązana do zwrotu otrzymanej refundacji. Strony umowy partnerskiej mogą tę umowę wypowiedzieć w dowolnym momencie z zachowaniem terminów określonych w umowie. W takim przypadku koszty dotychczas poniesione przez Spółkę, które zostaną zatwierdzone we wniosku o płatność, a do tego przejdą pozytywnie kontrolę PARP (czyli jeżeli kontrola nie znajdzie nieprawidłowości skutkujących nałożeniem korekty finansowej na Partnera) nie będą musiały być zwracane w przypadku zakończenia współpracy z B. jako Liderem partnerstwa.

Na pytanie organu: „Czy całość otrzymanej dotacji będzie wykorzystywana na realizację projektu czy też część dotacji będzie przekazana uczestnikom projektu w formie pieniężnej, a Wnioskodawca wystąpi w tej sytuacji jedynie w roli pośrednika przekazującego część dofinansowania?” Wnioskodawca wskazał tak, całość otrzymanej dotacji będzie wykorzystywana na realizację projektu. Żadna część otrzymanej przez Spółkę dotacji nie będzie przekazana innym uczestnikom projektu w formie pieniężnej, zatem Spółka nie wystąpi w tej sytuacji w roli pośrednika przekazującego dofinansowanie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy otrzymane przez Spółkę dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu będzie stanowić w całości obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, czy tylko w części dotyczącej pokrycia kosztów kwalifikowanych związanych ze świadczeniem usług specjalistycznych dla Lidera na rzecz podmiotów startupowych?
2.  Czy w związku z otrzymanym dofinansowaniem w części na pokrycie kosztów kwalifikowanych związanych ze świadczeniem usług specjalistycznych dla Lidera na rzecz podmiotów startupowych Spółka będzie zobowiązana do udokumentowania wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy dokumentem wewnętrznym celem prawidłowego rozliczenia należnego podatku VAT, a zatem nie będzie potrzeby wystawiania faktury VAT w związku ze świadczeniem tych usług?
3.  Czy dokonując zakupu usług potrzebnych do prawidłowej realizacji projektu, zwłaszcza do zagwarantowania odpowiedniej kadry do oceniania wniosków aplikacyjnych oraz do świadczenia usług specjalistycznych dla spółek startupowych, Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1 Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem, opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi (bezpośredniego beneficjenta).

W myśl art. 15 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (ust. 1). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust. 2).

Z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wynika z kolei, że podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 Uptu, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem. Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne, na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania), nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, że tylko ta część dotacji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, która będzie przeznaczona bezpośrednio na pokrycie kosztów kwalifikowanych związanych ze świadczeniem usług specjalistycznych na rzecz podmiotów startupowych.

Natomiast pozostała część dotacji związana z pokryciem kosztów kwalifikowanych ekspertów oceniających wnioski aplikacyjne w ramach Paneli Ekspertów, kosztów realizacji wymaganych czynności sprawozdawczych dotyczących Projektu, kosztów wynagrodzenia specjalisty ds. obsługi księgowej Projektu po stronie Partnera do zapewnienia prawidłowego rozliczenia dofinansowania, kosztów wynagrodzenia koordynatora świadczonych usług specjalistycznych oraz kosztów pośrednich rozliczanych stawką ryczałtową nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ koszty te nie mają bezwzględnego i bezpośredniego związku ze świadczeniem usług i nie wpływają na ich cenę. Dotacja w tej części nie stanowi zatem dopłaty do ceny usługi, gdyż nie da się jej powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2

Zgodnie z dyspozycją art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Natomiast zgodnie z dyspozycją art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

Opodatkowanie dotacji wiąże się z zaistnieniem przesłanek określonych w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a zatem z zaistnieniem faktu zapłaty za świadczenie realizowane przez dostawcę towarów lub usługodawcę, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zatem obowiązek podatkowy od kwoty dotacji przekazywanych przez Urząd Miejski w formie zaliczek lub refundacji powstanie z momentem każdorazowego wpływu środków finansowych na rachunek bankowy Spółki.

W związku z tym, że wpływ dotacji na rachunek bankowy nie jest wymieniony w art. 106b ust. 1 jako podstawa do wystawienia faktury, Spółka uważa za prawidłowe wystawienie w tym przypadku dokumentu wewnętrznego, który zawierał będzie kwotę brutto wpływu, kwotę należnego podatku VAT oraz kwotę netto wpływu. Na podstawie tego dokumentu Spółka rozliczy należny podatek VAT w deklaracji VAT-7 oraz wykaże ten dokument w pliku JPK\_VAT w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy dla wpływu tych środków finansowych.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny w zakresie dotyczącym wysokości otrzymywanego przez Spółkę dofinansowania na pokrycie kosztów kwalifikowanych, gdzie dofinansowanie to będzie wynosiło 100% poniesionych kosztów, uwzględniając limity określone w umowie partnerskiej, Spółka nie będzie wystawiać faktur VAT, ani dla Lidera Projektu, ani dla nowopowstałych spółek startupowych. Otrzymana dotacja w całości pokrywa wartość usług świadczonych na rzecz wybranych przedsiębiorstw typu startup, dlatego nie dojdzie do sytuacji, w której należy wystawić fakturę VAT na część usługi, którą miałby sfinansować beneficjent ostateczny. Cena świadczonej usługi specjalistycznej w wyniku otrzymanego dofinansowania będzie wynosiła 0,00 zł.

Natomiast jak wskazano na wstępie, udział spółek startupowych w projekcie ma charakter tylko i wyłącznie nieodpłatny, dlatego Spółka nie będzie miała możliwości przerzucenia kosztu należnego od otrzymanej dotacji podatku VAT na beneficjenta ostatecznego za pomocą faktury VAT i nie będzie miała możliwości obciążyć go jego zapłatą. W umowie partnerstwa zastrzeżono również, że zarówno Lider jak i Partner nie będą od siebie nabywali towarów i usług w ramach realizowanego projektu. Nie wystąpi zatem potrzeba wystawiania faktur na rzecz Lidera Projektu, a jedynym obligatoryjnym dokumentem związanym ze świadczeniem dofinansowanych usług specjalistycznych będzie dokument wewnętrzny do właściwego zaewidencjonowania rozliczenia należnego podatku VAT od wpływu dotacji na rachunek bankowy.

Ad. 3

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy Spółka uważa, że od wydatków będących zakupem usług (np. doradczych lub informatycznych) gwarantujących właściwą realizację zadań Projektu od innych podmiotów (czynnych podatników) przysługiwać będzie Spółce odliczenie podatku VAT w zakresie, w jakim zakupy te będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Głównym założeniem umowy partnerskiej jest świadczenie przez Spółkę usług specjalistycznych na rzecz nowopowstałych spółek startupowych. Spółka uważa, że czynności te są opodatkowane stawką podstawową VAT. Jednakże z powodu otrzymanego dofinansowania cena usług dla beneficjenta ostatecznego wynosi 0,00 zł. Opodatkowana jest natomiast dotacja w zakresie, w którym wpływa bezpośrednio na cenę tych usług. Dlatego Spółka uważa, że od dokonywanych zakupów związanych z realizacją projektu spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   braku opodatkowania całości otrzymanej przez Spółkę dotacji na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu – **jest nieprawidłowe,**
*   braku obowiązku wystawienia faktury w związku ze świadczeniem usług specjalistycznych, które są finansowane z otrzymanej dotacji – **jest nieprawidłowe,**
*   prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych dotyczących wydatków potrzebnych do prawidłowej realizacji projektu – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarami – w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszystkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z kolei w oparciu o art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Powołany przepis art. 29a ust. 1 ustawy określa zasadę ogólną odnoszącą się do podstawy opodatkowania. W myśl tej zasady ogólnej, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.

Zauważyć należy, że z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, iż nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Powyższa regulacja jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.). Przepis art. 73 Dyrektywy stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”. W tym celu odwołać się należy do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają VAT.

„Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.”

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi w branży IT, sprzedaje towary oraz montuje komputery na zamówienie. W dniu 8 lipca 2019 r. Spółka zawarła umowę partnerską z Miastem B., w której oświadczyli, że partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji projektu pn. „…”. Celem projektu jest stworzenie na obszarze Miasta B. i woj. x. korzystnych warunków dla powstawania i rozwoju innowacyjnych przedsiębiorstw, przez realizację profesjonalnego programu inkubacji startupów. Jak podał wnioskodawca głównym rezultatem projektu będzie stworzenie warunków sprzyjających zakładaniu oraz rozwijaniu innowacyjnych i technologicznych startupów w Polsce x.. Dzięki projektowi w województwie, utworzonych ma zostać 270 spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Przy czym co najmniej 200 z nich w ramach programu inkubacji rozwinie swoje pomysły biznesowe do poziomu gotowości do wdrożenia na rynek (tzw. MVP) i otrzyma rekomendację do kolejnego poddziałania 1.1.2 Programu Operacyjnego Polska x. Wnioskodawca na realizację projektu otrzyma dofinansowanie. Dofinansowanie to przeznaczone jest wyłącznie na pokrycie kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu. Realizacja projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania przez Spółkę. Spółka gdyby nie otrzymała dofinansowania nie realizowałby ww. projektu z powodu braku ekonomicznej opłacalności. Całość otrzymanej dotacji będzie wykorzystywana na realizację projektu. Żadna część otrzymanej przez Spółkę dotacji nie będzie przekazana innym uczestnikom projektu w formie pieniężnej, zatem Spółka nie wystąpi w tej sytuacji w roli pośrednika przekazującego dofinansowanie. Uczestnictwo startupów w projekcie ma charakter wyłącznie nieodpłatny, co uniemożliwia obciążenie startupów biorących udział w projekcie jakimikolwiek płatnościami.

Spółka przeznaczy otrzymane dofinansowanie na pokrycie poniesionych kosztów w związku z udziałem w projekcie. Do tych kosztów należą:

1.  Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osób oddelegowanych do projektu w celu świadczenia usług specjalistycznych dla przedsiębiorstw typu startup w zakresie:
2.  Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osób oddelegowanych do projektu jako eksperci oceniający wnioski aplikacyjne w ramach tzw. Panelu Ekspertów,
3.  Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osoby oddelegowanej do projektu jako specjalista ds. obsługi księgowej projektu w celu zapewnienia prawidłowego rozliczenia projektu po stronie Partnera,
4.  Wynagrodzenia wraz ze składkami pracodawcy na ubezpieczenia społeczne osoby oddelegowanej do projektu jako koordynator świadczonych usług specjalistycznych w celu zarządzania zgłoszeniami od startupów, koordynacji prac pomiędzy Liderem, Spółką i innymi partnerami,
5.  Ryczałtowe koszty pośrednie zagwarantowane umową bez potrzeby ich dokumentowania, do których zalicza się m.in. koszty administracyjne, koszty delegacji osób zaangażowanych w realizację projektu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy otrzymane przez Spółkę dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu będzie stanowić w całości obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT, czy tylko w części dotyczącej pokrycia kosztów kwalifikowanych związanych ze świadczeniem usług specjalistycznych.

W niniejszej sprawie nie można zgodzić się z Wnioskodawcą że tylko część otrzymanego dofinansowania na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu związanych ze świadczeniem usług specjalistycznych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ocenie Organu całość otrzymanych środków finansowych na pokrycie wszystkich opisanych wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu należy uznać za dotację, która ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz podmiotów startupowych. Należy zauważyć, że okoliczności sprawy nie potwierdzają, że otrzymane przez Wnioskodawcę środki finansowe zostaną przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy, lecz służą sfinansowaniu usług świadczonych na rzecz podmiotów startupowych w ramach realizowanego projektu. Przedmiotowy projekt jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i – jak wskazano w treści wniosku – dotacja przeznaczona jest na pokrycie ściśle określonych wydatków. Jak wynika z treści wniosku zgodnie z zawartą umową wszystkie opisane zadania zostaną Spółce dofinansowane.

Zatem całość przekazywanych Wnioskodawcy środków finansowych stanowiących dofinansowanie na pokrycie wszystkich wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach projektu, gdyż dzięki dofinasowaniu uczestnicy projektu biorą w nim bezpłatny udział, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi wykonywane w ramach projektu co najmniej równej wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem lub nie doszłoby w ogóle do realizacji. Istotne jest również to, że wykonanie tych usług jest zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie stanowi ona dopłaty do świadczonych usług należy zauważyć, że uczestnictwo startupów w projekcie ma charakter wyłącznie nieodpłatny, czyli w rzeczywistości Wnioskodawca pokrywa 100% ceny usługi z otrzymanej dotacji. W niniejszej sprawie również istotne jest to, że dotacja redukuje cenę konkretnej usługi realizowanej dla podmiotów starupowych.

Ponadto należy podkreślić, że to, na co Wnioskodawca przeznacza przedmiotową dotację, tj. na sfinansowanie zakupów (pokrycie kosztów) jest sprawą drugorzędną, bowiem zwykle tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem danej usługi. Bez znaczenia jest również fakt, że wydatki w zakresie kosztów pośrednich ponoszone przez Wnioskodawcę zostały określone ryczałtowo. Warto bowiem w tym miejscu podkreślić, że jak wynika z orzeczenia TSUE z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13, Le Rayon d’Or SARL p. Ministre de l’Économie et des Finances, nawet ryczałtowy charakter dotacji nie wyklucza przyjęcia, że ma ona bezpośredni wpływ na cenę i wchodzi w zakres podstawy opodatkowania. W związku z powyższym otrzymywana dotacja w istocie w sposób zindywidualizowany i policzalny związana jest z wartością danego świadczenia, a więc jego ceną, ustaloną w tym przypadku, na poziomie poniesionych kosztów, bowiem możliwe jest zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpośredniej zależności pomiędzy dotacją, a ostateczną wartością (ceną) wykonanej usługi.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przedmiotowa dotacja stanowiąca pokrycie ceny świadczonych usług w ramach projektu, jest dotacją bezpośrednio wpływającą na ich wartość jako wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczone usługi i zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podstawą opodatkowania otrzymanej dotacji jest jej wartość pomniejszona – zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy – o kwotę podatku. Ponadto tut. Organ wskazuje, że dotacja, którą Wnioskodawca otrzyma, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w całości.

W konsekwencji całość otrzymanego przez Spółkę dofinasowania na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu będzie stanowiło obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w myśl, którego tylko część dotacji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, która będzie przeznaczona bezpośrednio na pokrycie kosztów kwalifikowanych związanych ze świadczeniem usług specjalistycznych na rzecz podmiotów startupowych jest nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących udokumentowania otrzymanej dotacji fakturą VAT, należy wskazać, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

W świetle 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Przepis ust. 3 powołanego artykułu stanowi, że na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
2.  sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\-jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

W myśl art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:

1.  datę wystawienia;
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem;
16.  w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
    1.  obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub
    2.  w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty - wyrazy „metoda kasowa”;
17.  w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz „samofakturowanie”;
18.  w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne obciążenie”; (…).

Przepis art. 106i ust. 1 ustawy przewiduje, że fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Według ust. 2 tego artykułu, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Z powyższych przepisów wynika, że Wnioskodawca czynny, zarejestrowany podatnik VAT powinien udokumentować świadczenie usług na rzecz przedsiębiorców, pod warunkiem, że przedsiębiorcy są podatnikami podatku VAT.

Jak wyżej wskazano, przekazywana Wnioskodawcy dotacja na realizację projektu stanowi podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawienia faktur na rzecz podmiotów startupowych w związku ze świadczeniem na ich rzecz usług, w przypadku, gdy podmioty te są podatnikami podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 dotyczące braku obowiązku wystawienia faktury VAT na rzecz podmiotów startupowych jest nieprawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach projektu.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego, zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 7 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku oraz gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ponadto, jak wskazano w niniejszej interpretacji, dotacja stanowi pokrycie ceny świadczonych usług w ramach projektu i jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług, stanowi wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach projektu potrzebnych do prawidłowej realizacji projektu w zakresie, w jakim usługi, które Wnioskodawca będzie świadczyć w związku z otrzymaną dotacją będą opodatkowane podatkiem VAT, gdyż wówczas zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać je za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Tut. organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.