Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.674.2024.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Opodatkowanie przekazywanych kwot z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej.
Słowa kluczowe: certyfikaty; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; faktura-wystawienie faktury
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania przekazywanych kwot z
    tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej, obowiązku dokonania korekty i
    momentu ujęcia w rozliczeniu wystawionych faktur in minus. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa (dalej: (...), Spółdzielnia) prowadzi działalność w zakresie
    zarządzania nieruchomościami w oparciu o przepisy ustawy o spółdzielniach
    mieszkaniowych, ustawy Prawo spółdzielcze oraz uregulowania statutu. Zgodnie z art. 1
    ust. 1 ustawy z 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. Dz. U. z
    2003 r. poz. 1116 z późn. zm.), celem spółdzielni jest zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków ich rodzin. Jedną z form zaspokojenia innych
    potrzeb członków spółdzielni jest termomodernizacja budynków.
    (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, posiada
    nadany numer identyfikacji podatkowej NIP: (...).
    Ze środków funduszu remontowego, w ramach prowadzonej działalności Spółdzielnia
    realizuje różnego rodzaju przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynkach należących
    do zasobów (...), w wyniku których następuje poprawa efektywności energetycznej
    budynków poprzez zmniejszenie kosztów zużycia energii cieplnej oraz ograniczenie emisji
    zanieczyszczeń do atmosfery.
    Korzystając z możliwości przewidzianych ustawą z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności
    energetycznej (Dz. U. poz. 831 z późn. zm.) Spółdzielnia otrzymała świadectwa
    efektywności energetycznej.
    Spółdzielnia (...) zawarła umowę z firmą X zajmującą się wykonywaniem audytów
    efektywności energetycznej budynków oraz składaniem dokumentacji do Urzędu Regulacji
    Energetyki celem uzyskania świadectw efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 20 ust. 3 pkt 2 ustawy o efektywności energetycznej, świadectwa wydawane
    są na wniosek Spółdzielni, ale z wnioskiem o pozyskanie występuje firma X. (...) jest
    podmiotem wskazanym w wydawanych świadectwach. Prawa majątkowe wynikające ze
    świadectw są powiązane z pracami termomodernizacyjnymi realizowanymi przez
    Spółdzielnię.
    Z uzyskanych świadectw zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej
    wynikają prawa majątkowe, które są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o towarach giełdowych. Prawa te są zbywalne i powstają z chwilą
    zapisania po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej
    oraz przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    W polskim systemie obrót prawami majątkowymi do świadectw efektywności
    energetycznej ma miejsce na Z. Obrotu białymi certyfikatami na ww. Giełdzie co do zasady
    dokonuje Dom Maklerski, który pośredniczy w transakcjach pomiędzy podmiotami
    sprzedającymi a kupującymi świadectwa efektywności energetycznej na Giełdzie. W
    związku z powyższym Spółdzielnia nie ma możliwości dokonać zbycia posiadanych przez
    siebie świadectw efektywności energetycznej samodzielnie, może to uczynić tylko za
    pośrednictwem Domu Maklerskiego.
    Z tego też względu Spółdzielnia zawarła umowę z Domem Maklerskim na świadczenia
    usług maklerskich w zakresie obrotu towarami giełdowymi na rynkach prowadzonych

    przez Z. Dom Maklerski świadczy usługi oraz prowadzi rejestr towarów giełdowych i
    rachunek pieniężny dla Rynku Praw Majątkowych. W tym przypadku prawem majątkowym
    jest prawo ze świadectw efektywności energetycznej.
    Zgodnie z zapisem § 9 zawartej Umowy Spółdzielnia udzieliła Domowi Maklerskiemu
    pełnomocnictwa do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych określonych
    Umową i regulaminem, a w szczególności do wystawiania zleceń kupna i sprzedaży oraz
    ich anulacji lub modyfikacji na podstawie wydanej przez klienta dyspozycji, dokonywania
    przelewów środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku pieniężnym na wskazane w
    Umowie rachunki bankowe na podstawie wydanej przez klienta dyspozycji. Sprzedaż
    świadectw efektywności energetycznej każdorazowo następuje na zlecenie Spółdzielni.
    Dom Maklerski z tytułu dokonywanych transakcji i wykonywanych usług pobiera prowizje
    /opłaty zgodne z tabelą opłat i prowizji i wystawia faktury VAT na rzecz Spółdzielni ze
    stawką 23%. Środki uzyskane ze zbycia świadectw przekazywane są na rachunek
    pieniężny prowadzony przez Dom Maklerski, którego właścicielem jest Spółdzielnia. Na
    podstawie dyspozycji złożonej przez Spółdzielnię, zgodnie z zawartą umową z Domem
    Maklerskim, środki przekazywane są na rachunek bankowy Spółdzielni.
    Spółdzielnia transakcje sprzedaży praw majątkowych dokonane przez Dom Maklerski
    dokumentuje fakturami w wartości brutto równej wartości przekazanych na rachunek
    pieniężny środków, uznając transakcje sprzedaży jako opodatkowane podstawową stawką
    VAT 23% i odprowadzając z tego tytułu VAT należny.
    (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa dotychczas wystawiała fakturę VAT dla Domu Maklerskiego
    z tytułu dokonywanej transakcji sprzedaży, jednakże powzięła w tym zakresie wątpliwość
    co do opodatkowania i właściwego udokumentowania takiej transakcji, czy z tytułu tej
    czynności Spółdzielnia powinna wystawić na rzecz Domu Maklerskiego fakturę, czy też
    notę obciążeniową.
    Pytania
    1. Czy przekazanie (...) Spółdzielni Mieszkaniowej przez Dom Maklerski kwot pozyskanych
      z tytułu sprzedaży na Giełdzie Towarowej świadectw efektywności energetycznej w
      związku z realizacją umowy o świadczenie usług w zakresie obrotu towarami
      giełdowymi, stanowi wynagrodzenie za dostawę towaru lub świadczenie usług i
      podstawę opodatkowania w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług VAT, czy
      też pozostaje poza regulacjami ustawy?
    2. W przypadku odpowiedzi na pytanie nr 1 o treści, iż sprzedaż praw majątkowych z
      tytułu świadectw efektywności energetycznej nie stanowi podstawy opodatkowania w
      rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług VAT, czy Spółdzielnia powinna
      dokonać korekty in minus faktur dokumentujących sprzedaż ww. praw majątkowych i
      wystawić inne dokumenty np. noty obciążeniowe?
    3. Czy Spółdzielnia powinna rozliczyć w JPK VAT wystawione faktury korygujące do faktur
      dokumentujących sprzedaż ww. praw majątkowych w dacie wystawienia faktur
      korygujących?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Spółdzielni przekazanie przez Dom Maklerski kwot pozyskanych w wyniku
    realizacji zlecenia wynikającego z umowy na świadczenie usług maklerskich przez Dom
    Maklerski w zakresie obrotu towarami giełdowymi dotyczącej sprzedaży świadectw
    efektywności energetycznej na Giełdzie Towarowej, nie stanowi ani dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT. Tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
    nie może być udokumentowane fakturą tylko innym dokumentem niż faktura np. notą
    obciążeniową.

    Ad 2
    Spółdzielnia uważa, iż powinna wystawić faktury korygujące in minus do zera do faktur
    dokumentujących sprzedaż praw majątkowych, ponieważ przekazanie środków
    pieniężnych przez Dom Maklerski nie stanowi zapłaty za świadczenie usług ani dostawy
    towarów i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, a
    transakcje należy udokumentować wystawiając noty obciążeniowe.
    Ad 3
    Według Spółdzielni w związku z tym, że wystawione korekty faktur in minus nie będą
    odnosiły się do przypadków wymienionych w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 oraz art. 29a ust. 14
    ustawy o podatku VAT, faktury korygujące będą mogły zostać rozliczone w JPK VAT w
    okresie, w którym przypada data wystawienia tych faktur korygujących, bez zachowania
    warunku określonego w art. 29a ust. 13.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361) - dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. W rozumieniu ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji:
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powołanych regulacji wynika, że usługą jest każde świadczenie wykonane przez
    podatnika w ramach działalności, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in.
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności
    lub sytuacji. Zatem na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego
    świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy winien istnieć bezpośredni
    konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść. Dana czynność
    podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy
    zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego
    beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale
    na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik
    sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Wyżej wymieniony przepis obejmuje sytuacje, w
    której podmiot świadczący (odsprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz
    na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako

    usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być
    zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym
    zakresie.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Należy zaznaczyć, że w opisanym powyżej stanie faktycznym strony łączy umowa o
    świadczenie usług w zakresie obrotu towarami giełdowymi. Jednym z elementów tej
    umowy jest zlecenie Domowi Maklerskiemu m.in. sprzedaży praw wynikających z
    uzyskanych świadectw efektywności energetycznej. Spółdzielnia występuje w stosunku do
    Domu Maklerskiego w charakterze zleceniodawcy, który zleca na mocy zawartej Umowy
    wykonanie określonych czynności faktycznych i prawnych za oznaczonym
    wynagrodzeniem. Otrzymana od Domu Maklerskiego kwota stanowi element wykonanego
    zlecenia, gdyż uzyskana jest z tytułu sprzedaży praw majątkowych wynikających z
    pozyskanych świadectw efektywności energetycznej.
    Zdaniem (...) Spółdzielni Mieszkaniowej w opisanym powyżej stanie faktycznym oraz
    stosownie do treści powołanych przepisów prawa, opodatkowanie czynności zbycia
    świadectw efektywności energetycznej powinno zostać dokonane przez Dom Maklerski.
    Przekazanie Spółdzielni kwot należności wynikających z realizacji umowy zbycia na
    Towarowej Giełdzie Energii świadectw nie będzie stanowić ani dostawy w rozumieniu art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Świadectwa efektywności energetycznej zostały przyznane (...) Spółdzielni Mieszkaniowej
    przez prezesa URE. Po uzyskaniu świadectw Spółdzielnia sprzedała wynikające z nich
    prawa majątkowe na Towarowej Giełdzie Energii za pośrednictwem Domu Maklerskiego.
    To Dom Maklerski będzie świadczył usługi dla Spółdzielni, ale Spółdzielnia nie będzie
    świadczyła na rzecz Domu Maklerskiego żadnej usługi związanej ze świadectwami
    efektywności energetycznej. Przekazanie przez Dom Maklerski na rzecz Spółdzielni kwoty
    uzyskanej ze sprzedaży praw majątkowych do świadectw efektywności energetycznej nie
    stanowi zapłaty za świadczenie usług. Nie istnieje bowiem usługa, którą Spółdzielnia
    wykonywałaby na rzecz Domu Maklerskiego, a konsekwencji przekazywanej kwoty nie
    można traktować jako wynagrodzenia za usługę.
    Tym samym czynność ta jako niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT powinna być
    zatem udokumentowana innym dokumentem niż faktura, która dokumentuje czynności z
    zakresu ustawy o podatku od towarów i usług, np. notą obciążeniową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Wyżej wymieniony przepis obejmuje sytuacje, w których podmiot odsprzedający daną
    usługę działający we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest
    najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi.
    Zauważyć należy, że w definicji towarów określonej w art. 2 pkt 6 ustawy nie wymieniono
    świadectw pochodzenia energii. Uwzględniając powyższe, przeniesienie praw
    majątkowych wynikających z tych świadectw, niebędące dostawą towarów, należy uznać
    za świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    W myśl art. 2 pkt 22 i pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów;

      31) fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie
      elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej
      podstawie.
    Z opisu sprawy wnika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT,
    prowadzą Państwo działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami, Państwa celem
    jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków ich rodzin. Jedną z
    form zaspokojenia innych potrzeb członków spółdzielni jest termomodernizacja
    budynków. Ze środków funduszu remontowego, w ramach prowadzonej działalności
    realizują Państwo różnego rodzaju przedsięwzięcia termomodernizacyjne w budynkach
    należących do Państwa zasobów, w wyniku których następuje poprawa efektywności
    energetycznej budynków. Z tego tytułu otrzymali Państwo świadectwa efektywności
    energetycznej. Świadectwa wydawane są na Państwa wniosek, ale o ich pozyskanie
    występuje firma X, z którą zawarli Państwo umowę. Są Państwo podmiotem wskazanym w
    wydawanych świadectwach.
    Nie mają Państwo możliwości dokonać zbycia posiadanych przez siebie świadectw
    efektywności energetycznej samodzielnie, mogą to uczynić tylko za pośrednictwem Domu
    Maklerskiego.
    Z tego względu zawarli Państwo umowę z Domem Maklerskim na świadczenia usług
    maklerskich w zakresie obrotu towarami giełdowymi na rynkach prowadzonych przez
    Towarową Giełdę Energii S.A. Dom Maklerski świadczy usługi oraz prowadzi rejestr
    towarów giełdowych i rachunek pieniężny dla Rynku Praw Majątkowych. Zgodnie z
    zapisem umowy udzielili Państwo Domowi Maklerskiemu pełnomocnictwa do
    dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych określonych Umową i
    regulaminem, a w szczególności do wystawiania zleceń kupna i sprzedaży oraz ich anulacji
    lub modyfikacji na podstawie wydanej przez klienta dyspozycji, dokonywania przelewów
    środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku pieniężnym na wskazane w umowie
    rachunki bankowe na podstawie wydanej przez klienta dyspozycji. Sprzedaż świadectw
    efektywności energetycznej każdorazowo następuje na Państwa zlecenie.
    Dom Maklerski z tytułu dokonywanych transakcji i wykonywanych usług pobiera prowizje
    /opłaty zgodne z tabelą i wystawia faktury na rzecz Państwa ze stawką 23%.
    Państwo transakcje sprzedaży praw majątkowych dokonane przez Dom Maklerski
    dokumentują fakturami w wartości brutto równej wartości przekazanych na rachunek
    pieniężny środków, uznając transakcje sprzedaży jako opodatkowane podstawową stawką
    VAT 23% i odprowadzając z tego tytułu VAT należny.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (uznania za
    wynagrodzenie, stanowiące podstawę opodatkowania) przekazanych Państwu przez Dom
    Maklerski kwot z tytułu sprzedaży na Giełdzie Towarowej świadectw efektywności
    energetycznej.
    Zasady nabywania, zbywania i umarzania świadectw efektywności energetycznej określa
    ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1047).
    Art. 20 ust. 3 ustawy o efektywności energetycznej:
      Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
      1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub
        przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności
        energetycznej albo
      2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
    Art. 30 ust. 1-3 ustawy o efektywności energetycznej:

        1. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są
        towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.
        2. Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej
        powstają z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz
        pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na
        podstawie informacji, o której mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi
        będącemu posiadaczem tego konta.
        3. Przeniesienie praw majątkowych wynikających ze świadectwa efektywności
        energetycznej następuje z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu w rejestrze
        świadectw efektywności energetycznej prowadzonym przez podmiot
        prowadzący:
        1) giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
        towarowych lub
        2) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany w rozumieniu ustawy z
        dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi
        - organizujący obrót prawami majątkowymi wynikającymi ze świadectw
        efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 910 ze zm.):
      Z zastrzeżeniem art. 50a, prowadzenie działalności maklerskiej wymaga zezwolenia
      Komisji, wydanego na wniosek zainteresowanego podmiotu.
    W myśl art. 38 ust. 2 pkt 2 ustawy o giełdach towarowych:
      Działalność, o której mowa w ust. 1, obejmuje wykonywanie czynności związanych z
      obrotem towarami giełdowymi, polegających na nabywaniu lub zbywaniu towarów
      giełdowych na cudzy rachunek na zasadach określonych w art. 38b, w tym
      dokonywaniu rozliczeń transakcji zleceniodawców.
    Zgodnie z art. 38b ust. 1 ustawy o giełdach towarowych:
      W umowie o świadczenie usług brokerskich w zakresie obrotu towarami giełdowymi
      towarowy dom maklerski zobowiązuje się wobec dającego zlecenie do zawierania
      umów nabycia lub zbycia towarów giełdowych w imieniu własnym, lecz na rachunek
      dającego zlecenie.
    W polskim systemie obrót prawami majątkowymi do świadectw efektywności
    energetycznej ma miejsce co do zasady na Z., która jest organizatorem rynku i podmiotem
    prowadzącym Rejestr Świadectw Pochodzenia. Ze względu na anonimowość obrotu
    giełdowego, w rozliczeniach z uczestnikami rynku podmiotem dokonującym rozliczenia
    transakcji w imieniu Z S.A. jest Izba (...)
    Z cytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy). Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy). Usługą jest każde
    świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności, które nie jest dostawą
    towarów, w tym m.in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji. Zatem na zachowanie to składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku
    uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy winien istnieć
    bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść.

    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem, opodatkowanym
    świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności
    gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania
    czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi.
    Pomocne jest tutaj w szczególności orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE), które należy uwzględniać w procesie interpretacji przepisów na
    zasadzie prounijnej wykładni prawa.
    W wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council
    przeciwko Commissioners of Customs and Excise:
      „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie Trybunał wskazał, że:
      „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Z przytoczonego orzecznictwa TSUE można wyprowadzić następujące warunki dotyczące
    uznania czynności za odpłatne świadczenie usług:
      · po pierwsze, musi istnieć usługa, a więc określone zachowanie usługodawcy na
        rzecz usługobiorcy,
      · po drugie, usługa musi mieć beneficjenta (konsumenta); oznacza to, że usługa musi
        wiązać się z powstaniem określonej i bezpośredniej korzyści po stronie
        usługobiorcy,
      · po trzecie, musi istnieć odpłatność, czyli wynagrodzenie za usługę; istotne przy tym
        jest, aby istniał bezpośredni związek między zapłaconym wynagrodzeniem a
        wykonaną usługą.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że Dom Maklerski świadcząc na Państwa zlecenie usługę
    brokerską w zakresie zakupu świadectw efektywności energetycznej i dokonując zbycia
    praw majątkowych wynikających z tych świadectw dokonuje odpłatnego świadczenia
    usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na regulowaną odrębnymi przepisami prawa specyfikę obrotu na
    giełdzie towarowej prawami majątkowymi wynikającymi z ww. świadectw. Klienci nie
    mogą bowiem sami bezpośrednio nabywać/zbywać ww. praw na giełdzie, muszą działać w
    tym zakresie za pośrednictwem uprawnionych podmiotów, m.in. maklerów, a transakcje
    dokonywane w tym zakresie mają charakter anonimowy. Z tego też względu nie ma w
    opisanej sytuacji możliwości wystawienia faktury z tytułu sprzedaży praw majątkowych
    wynikających z ww. świadectw przez klienta na faktycznego nabywcę tych praw
    (ewentualnie na podmiot działający na jego rzecz).
    W konsekwencji należy przyjąć, że dokonując w ramach prowadzonej działalności
    maklerskiej na zlecenie klienta zbycia praw majątkowych wynikających ze świadectw
    efektywności energetycznej, Dom Maklerski działa w swoim imieniu, ale na rachunek tego

    klienta. Zatem w analizowanej sprawie mamy do czynienia z uprzednim nabyciem od
    Państwa ww. praw majątkowych i późniejszą ich odsprzedażą. W art. 38 ust. 2 pkt 2
    ustawy o giełdach towarowych wskazano, że działalność maklerska obejmuje
    wykonywanie czynności związanych z obrotem towarami giełdowymi polegających na
    nabywaniu lub zbywaniu towarów giełdowych na cudzy rachunek na zasadach
    określonych w art. 38b tej ustawy, tj. dom maklerski zobowiązuje się do nabycia lub zbycia
    towarów giełdowych w imieniu własnym, lecz na rachunek dającego zlecenie (art. 38b ust.
    1 tej ustawy).
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy, w przypadku gdy podatnik działając we własnym imieniu,
    ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten
    podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Przepis ten znajduje zastosowanie nie tylko
    do wykonywanej przez Dom Maklerski usługi brokerskiej w zakresie zlecenia przez klienta
    zakupu świadectw efektywności energetycznej, ale również w stosunku do usługi
    brokerskiej w zakresie zlecenia przez klienta sprzedaży tych świadectw, tj. sytuacji
    przedstawionej przez Państwa we wniosku. Sprzedaż w tym przypadku ww. praw
    majątkowych przez Dom Maklerski działający w imieniu własnym, ale na rachunek klienta
    dającego zlecenie sprzedaży, tj. Państwa, oznacza dla celów podatku od towarów i usług
    dwie czynności opodatkowane: pierwszą czynnością jest nabycie tych uprawnień przez
    Dom Maklerski od Państwa, a drugą ich zbycie przez Dom Maklerski na rynku giełdowym.
    Warto w tym miejscu też zwrócić uwagę na wyrok TSUE z dnia 14 lipca 2011 r. w sprawie
    C#464/10, w którym Trybunał stwierdził, że przepis art. 6 ust. 4 VI Dyrektywy (art. 28
    Dyrektywy 2006/112/WE i art. 8 ust. 2a ustawy) tworzy fikcję prawną dwóch identycznych
    usług świadczonych kolejno po sobie. Zgodnie z tą fikcją przyjmuje się, że podmiot
    gospodarczy, który pośredniczy w świadczeniu usług i który jest agentem, w pierwszej
    kolejności otrzymał dane usługi od pomiotu, na rachunek którego działa, będącego
    zleceniodawcą, zanim w drugiej kolejności wyświadczył owe usługi na rzecz klienta.
    Sprawa, której dotyczy przedmiotowy wyrok, odnosiła się do usług świadczonych przez
    agenta przyjmującego zakłady od klientów, działającego we własnym imieniu, lecz na
    rachunek zleceniodawcy, czyli podmiotu organizującego ww. zakłady. Trybunał w tej
    sytuacji orzekł, że o ile dany podmiot gospodarczy (tj. agencja) pośredniczy we własnym
    imieniu, lecz na rachunek innego przedsiębiorstwa prowadzącego działalność polegającą
    na przyjmowaniu zakładów, to uważa się na podstawie art. 6 ust. 4 VI Dyrektywy, że owo
    przedsiębiorstwo świadczy na rzecz rzeczonego podmiotu gospodarczego usługę zakładu
    objętą zwolnieniem.
    Tym samym przekazanie Państwu przez Dom Maklerski kwot pozyskanych z tytułu
    sprzedaży na Giełdzie Towarowej świadectw efektywności energetycznej w związku z
    realizacją umowy o świadczenie usług w zakresie obrotu towarami giełdowymi należy
    uznać za Państwa wynagrodzenie z tytułu świadczenia odpłatnej usługi na rzecz Domu
    Maklerskiego – uprzedniego zbycia ww. praw majątkowych/sprzedaży przez Państwa
    świadectw efektywności energetycznej na rzecz tego Domu Maklerskiego. Jak bowiem
    wskazano powyżej, Dom Maklerski działając na zlecenie klienta, tj. Państwa, dokonuje
    zbycia praw majątkowych wynikających ze świadectw efektywności energetycznej w
    imieniu własnym, ale na rachunek Państwa, uprzednio dokonując nabycia tych praw od
    klienta/Państwa w celu dalszej ich odsprzedaży.
    Z uwagi zatem na fakt, że w opisanej sytuacji dochodzi do sprzedaży – świadczenia przez
    Państwa odpłatnej usługi na rzecz Domu Maklerskiego w postaci przeniesienia praw
    majątkowych wynikających ze świadectw efektywności energetycznej, mają Państwo
    obowiązek udokumentowania ww. czynności poprzez wystawienie faktury, stosownie do
    ww. art. 106b ust. 1 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem nieprawidłowe.
    W konsekwencji uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i
    rozstrzygnięcia, że sprzedaż praw majątkowych z tytułu świadectw efektywności
    energetycznej nie jest czynnością, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług, od której to kwestii uzależnili Państwo pytania nr 2 i 3, nie udzielono
    odpowiedzi w tym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.