Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.421.2021.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: Sposób podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR oraz prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tych faktur.
Słowa kluczowe: faktura; fakturowanie; podatnik; podpis; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych -Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 2. Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych -Zryczałtowany zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 2-art. 116

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR oraz prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tych faktur – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR oraz prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tych faktur. Wniosek został uzupełniony w dniu 20 września 2021 r. o wskazanie skutków podatkowo-prawnych, przeformułowanie pytania i przedstawienie własnego stanowiska oraz doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i następujące zdarzenie przyszłe.**

1.

A Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie sprzedaży materiału siewnego, jęczmienia browarnego, środków ochrony roślin i nawozów. Zespół doradców terenowych Spółki prowadzi kontraktacje zbóż i rzepaku, zaopatruje klientów w środki do produkcji rolnej oraz zapewnia doradztwo agrotechniczne.

2.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka nabywa produkty rolne od rolników posiadających status rolników ryczałtowych w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej ustawa o VAT), tj. od rolników dokonujących dostaw produktów rolnych lub świadczących usługi rolnicze, korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem rolników obowiązanych na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Spółka dokumentuje nabycie produktów rolnych od rolników ryczałtowych za pomocą faktur VAT RR, o których mowa w art. 116 ustawy o VAT.

Nabywane przez Wnioskodawcę produkty rolne są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Spółka ma pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tych towarów.

3.

Obecnie, pracownicy Spółki posiadają pełnomocnictwa/upoważnienia do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) faktur VAT RR w imieniu rolników ryczałtowych.

W rezultacie, zgodnie z obecną praktyką:

• faktura VAT RR jest – zgodnie z art. 116 ustawy o VAT – wystawiana w formie papierowej i podpisywana przez pracownika Spółki uprawnionego do tych czynności, z uwagi na działanie Spółki w charakterze nabywcy produktów rolnych;

• następnie, faktura VAT RR jest podpisywana przez pracownika Spółki (tego samego, który wystawił daną fakturę lub innego), który posiada odpowiednie umocowanie od rolnika ryczałtowego w zakresie jej odbioru/zatwierdzania;

• jeden egzemplarz (oryginał) tak podpisanej faktury jest wysyłany za pośrednictwem poczty tradycyjnej do rolnika ryczałtowego.

4.

Obecnie Spółka rozważa wprowadzenie zmian dotyczących faktur VAT RR – w zakresie sposobu podpisywania w imieniu rolników ryczałtowych faktur VAT RR dokumentujących sprzedaż (nabycie po stronie Spółki) produktów rolnych.

Wnioskodawca rozważa wdrożenie rozwiązania polegającego na tym, iż:

• faktura VAT RR będzie – w związku z art. 116 ust. 3a ustawy o VAT – za zgodą dostawcy produktów rolnych wystawiana w formie dokumentu elektronicznego,

• faktura VAT RR będzie podpisywana przez pracownika Spółki uprawnionego do tych czynności, z uwagi na działanie Spółki w charakterze nabywcy produktów rolnych, przy czym będzie w tym celu opatrzona kwalifikowanym podpisem elektronicznym tego pracownika,

• następnie, faktura VAT RR zostałaby podpisana przez pracownika Spółki (tego samego, który wystawił daną fakturę lub innego), który będzie posiadał odpowiednie umocowanie od rolnika ryczałtowego w zakresie jej odbioru/zatwierdzania, przy czym byłaby w tym celu opatrzona kwalifikowanym podpisem elektronicznym tego pracownika,

• jeden egzemplarz (oryginał) tak podpisanej faktury byłby wysyłany w formie elektronicznej (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej) do rolnika ryczałtowego.

Upoważnienie, o którym mowa powyżej, miałoby formę papierową (tj. nie elektroniczną), zaś treść upoważnienia podpisanego przez danego rolnika ryczałtowego w zakresie upoważnienia pracownika/pracowników Spółki będzie przewidywała możliwość podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki.

5.

Spółka podkreśla, iż elektroniczne faktury VAT RR – w przypadku wdrożenia tego rozwiązania – będą zawierały również pozostałe elementy wymagane przepisami ustawy o VAT, a w szczególności przez art. 116 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 września 2021 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy o następujące informacje:

1\. Spółka niniejszym informuje, iż w każdym przypadku postępowanie Spółki w zakresie faktur VAT RR będące przedmiotem Wniosku będzie następowało za zgodą rolnika ryczałtowego. Tym samym, w każdym przypadku rolnik ryczałtowy wyrazi zgodę na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur VAT RR.

2\. Rolnik ryczałtowy będzie miał wgląd do faktur VAT RR, których odbiór i podpis nastąpi przez upoważnionego pracownika Spółki. Faktury VAT RR będą zasadniczo wysyłane do rolnika ryczałtowego za pośrednictwem poczty elektronicznej i/lub w formie papierowego wydruku na adres wskazany przez danego rolnika ryczałtowego (na jego życzenie).

3\. Spółka niniejszym informuje, iż obecnie pracownicy Spółki posiadają pełnomocnictwa do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) faktur VAT RR w imieniu rolników ryczałtowych. Pełnomocnictwa te nie precyzują, iż dotyczą faktur VAT RR wystawianych i podpisywanych w formie elektronicznej.

Jednocześnie – jak zostało wskazane we Wniosku – Spółka rozważa wprowadzenie zmian dotyczących faktur VAT RR. W przypadku wdrożenia tych zmian (których skutki prawnopodatkowe są przedmiotem Wniosku), treść pełnomocnictwa w zakresie upoważnienia wybranych pracowników Spółki zostanie zmodyfikowana i będzie dotyczyła również możliwości podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki.

W świetle powyższego, Spółka informuje, iż wybrani pracownicy Spółki będą posiadali pełnomocnictwa udzielone przez rolników ryczałtowych, uprawniające ich do odbioru/zatwierdzania oraz podpisywania faktur VAT RR w formie elektronicznej w imieniu rolnika ryczałtowego, który udzielił pełnomocnictwa.

4\. Obecnie pełnomocnictwo udzielone przez określonego rolnika ryczałtowego wybranym pracownikom Spółki dotyczy odbierania i podpisywania (zatwierdzania) w imieniu rolnika ryczałtowego faktur VAT RR wystawianych z ramienia Spółki.

Jednocześnie, zgodnie z treścią pełnomocnictwa, każdy pracownik wskazany w pełnomocnictwie udzielonym przez rolnika ryczałtowego jest upoważniony do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) w imieniu rolnika ryczałtowego faktur VAT RR samodzielnie (nie jest wymagane łączne działanie dwóch lub więcej pracowników Spółki).

W treści pełnomocnictwa wskazany jest również numer rachunku bankowego rolnika ryczałtowego udzielającego pełnomocnictwa, na który przelewane mają być należności za dostarczone przez rolnika ryczałtowego produkty rolne.

Niezależnie od powyższego, Spółka rozważa wprowadzenie zmian dotyczących faktur VAT RR. W przypadku wdrożenia tych zmian (których skutki prawnopodatkowe są przedmiotem Wniosku), treść pełnomocnictwa w zakresie upoważnienia wybranych pracowników Spółki zostanie zmodyfikowana i będzie zawierała informacje w zakresie możliwości podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki.

5\. Treść obecnego pełnomocnictwa brzmi następująco:

„Ja, niżej podpisany(a): \[dane rolnika\] upoważniam \[dane pracowników Spółki\] do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) w moim imieniu faktur VAT RR wystawianych z ramienia spółki A Sp. z o.o., NIP (…) Każda z wyżej wymienionych osób jest upoważniona do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) w moim imieniu faktur VAT RR samodzielnie (nie jest wymagane łączne działanie dwóch lub więcej wyżej wymienionych osób). Należność za dostarczone produkty rolne proszę przelać na rachunek bankowy \[nr rachunku\].

W ocenie Spółki, z treści aktualnego pełnomocnictwa dla pracownika Spółki nie wynika wprost, że pełnomocnik może być drugą stroną czynności prawnej (tj. może jednocześnie reprezentować Spółkę jako osoba podpisująca wystawioną fakturę w imieniu Spółki), której dokonuje w imieniu mocodawcy (rolnika ryczałtowego), lecz pośrednio – z uwagi na brak zastrzeżenia, iż taka sytuacja nie może mieć miejsca.

Jednocześnie, jak zostało wskazane w treści Wniosku oraz w odpowiedziach na pytania 3 i 4 udzielonych powyżej – Spółka rozważa wprowadzenie zmian dotyczących faktur VAT RR (których skutki prawnopodatkowe są przedmiotem Wniosku). W związku z tym, treść pełnomocnictwa w zakresie upoważnienia wybranych pracowników Spółki zostanie zmodyfikowana i będzie zawierała informacje w zakresie możliwości podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki oraz wprost informację, że pełnomocnik może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy (tj. może być jednocześnie osobą reprezentującą Spółkę w danej transakcji, jak i mocodawcę).

6\. Spółka niniejszym informuje, iż w każdym przypadku postępowanie Spółki w zakresie faktur VAT RR będące przedmiotem Wniosku będzie następowało za zgodą rolnika ryczałtowego.

W świetle powyższego, w każdym przypadku rolnik ryczałtowy wyrazi zgodę na odbieranie i podpisywanie w jego imieniu faktur VAT RR przez określonych pracowników Spółki w formie elektronicznej.

Informacje w zakresie możliwości podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki będą również zawarte w pełnomocnictwie udzielonym przez danego rolnika ryczałtowego na rzecz wybranych pracowników Spółki.

7\. Spółka niniejszym wskazuje, iż wydatki dokumentowane fakturami VAT RR nie dotyczą wydatków wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że skutkiem prawno-podatkowym, wywodzącym się z faktu otrzymania interpretacji w zakresie stwierdzenia, czy prawidłowe będzie postępowanie Spółki realizowane za zgodą danego rolnika ryczałtowego i polegające na: (i) wystawieniu faktury VAT RR w formie elektronicznego dokumentu, (ii) podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego do jej wystawienia w imieniu Spółki, (iii) następnie podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego – na podstawie odpowiedniego upoważnienia/pełnomocnictwa otrzymanego od danego rolnika ryczałtowego – do odbioru i podpisania/zatwierdzenia faktur dokumentujących sprzedaż produktów rolnych przez danego rolnika ryczałtowego, niezależnie od tego, czy będzie to ten sam pracownik, który fakturę wystawił, czy inny oraz (iv) wysłaniu podpisanej faktury VAT RR drogą elektroniczną do rolnika ryczałtowego (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej), będzie – z jednej strony – potwierdzenie prawidłowości dokumentacji podatkowej Spółki, zaś z drugiej – prawo do odliczenia przez Spółkę zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego z faktur VAT RR.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 15 września 2021 r.).**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym:

• wdrożenie opisanego szczegółowo w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rozwiązania w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR będzie zgodne z regulacjami art. 116 ustawy o VAT, a w szczególności z art. 116 ust. 3a ustawy o VAT w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji oraz

• w rezultacie – Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego ze wskazanych faktur VAT RR?

Innymi słowy, Spółka wnosi o potwierdzenie, że:

• w świetle art. 116 ustawy o VAT, a w szczególności w świetle art. 116 ust. 3a ustawy o VAT w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji – prawidłowe będzie postępowanie Spółki realizowane za zgodą danego rolnika ryczałtowego i polegające na: (i) wystawieniu faktury VAT RR w formie elektronicznego dokumentu, (ii) podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego do jej wystawienia w imieniu Spółki, (iii) następnie podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego – na podstawie odpowiedniego upoważnienia/pełnomocnictwa otrzymanego od danego rolnika ryczałtowego – do odbioru i podpisania/zatwierdzenia faktur dokumentujących sprzedaż produktów rolnych przez danego rolnika ryczałtowego, niezależnie od tego, czy będzie to ten sam pracownik, który fakturę wystawił, czy inny oraz (iv) wysłaniu podpisanej faktury VAT RR drogą elektroniczną do rolnika ryczałtowego (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej) oraz

• w konsekwencji – Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego ze wskazanych faktur VAT RR.

**Zdaniem Wnioskodawcy (uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2021 r.)**, wdrożenie opisanego szczegółowo w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rozwiązania w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR będzie zgodne z regulacjami art. 116 ustawy o VAT, a w szczególności z art. 116 ust. 3a ustawy o VAT w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji.

Innymi słowy, Spółka uważa, że – w świetle art. 116 ustawy o VAT, a w szczególności w świetle art. 116 ust. 3a ustawy o VAT w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji – prawidłowe będzie postępowanie Spółki realizowane za zgodą danego rolnika ryczałtowego i polegające na: (i) wystawieniu faktury VAT RR w formie elektronicznego dokumentu, (ii) podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego do jej wystawienia w imieniu Spółki, (iii) następnie podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego – na podstawie odpowiedniego upoważnienia/pełnomocnictwa otrzymanego od danego rolnika ryczałtowego – do odbioru i podpisania/zatwierdzenia faktur dokumentujących sprzedaż produktów rolnych przez danego rolnika ryczałtowego, niezależnie od tego, czy będzie to ten sam pracownik, który fakturę wystawił, czy inny oraz (iv) wysłaniu podpisanej faktury VAT RR drogą elektroniczną do rolnika ryczałtowego (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej).

Poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie swojego stanowiska.

Uzasadnienie.

Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Dodatkowo, jak stanowi ust. 2 tej regulacji, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako ,,Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3) (uchylony);

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Dodatkowo, jak stanowi ust. 3 tej regulacji, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: ,,Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług”.

Ponadto, zgodnie z ust. 3a tej regulacji, faktura VAT RR może być, za zgodą dostawcy, wystawiana, podpisywana i przesyłana w formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnymi podpisami lub podpisami osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury VAT RR w formie elektronicznej, określonymi w ust. 2 pkt 13 tej regulacji, faktura powinna być opatrzona, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez przekazanie dostawcy oryginału faktury VAT RR rozumie się jej przesłanie w formie elektronicznej.

Wskazany powyżej ust. 3a omawianej regulacji został wprowadzony do przepisów ustawy o VAT na podstawie przepisów ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1520 ze zm.; dalej: Ustawa nowelizująca) i obowiązuje od 1 września 2019 r.

W uzasadnieniu do Ustawy nowelizującej wskazano, iż:

• „regulacje wprowadzane w art. 116 ust. 3a oraz 4a pozwolą na wystawianie i przesyłanie faktur VAT RR określonych w art. 116 ust. 2 i 3 oraz oświadczenia określonego w art. 116 ust. 4 (tj. składanego przez dostawcę produktów rolnych w przypadku umów kontraktacji lub umów o podobnym charakterze oświadczenia, iż jest on rolnikiem ryczałtowym) w formie elektronicznej. Stosowanie tej formy dokumentów będzie możliwe jedynie za zgodą dostawcy produktów rolnych (rolnika ryczałtowego)";

• „podpisywanie dokumentów wysyłanych w formie elektronicznej będzie możliwe wyłącznie z użyciem kwalifikowanego podpisu elektronicznego. Do ww. kwalifikowanego podpisu elektronicznego zastosowanie mają zasady określone w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 910/2014 z dnia 23 lipca 2014 r. w sprawie identyfikacji elektronicznej i zasad zaufania w odniesieniu do transakcji elektronicznych na rynku wewnętrznym oraz uchylającym dyrektywę 1999/93/WE (Dz. Urz. UE L 2014 Nr 257 z 28.08.2014 r. str. 73), w szczególności w art. 27 tego rozporządzenia oraz w aktach wykonawczych wydanych na podstawie tego rozporządzenia".

Powyższe prowadzi do wniosku, iż konieczne jest spełnienie trzech podstawowych warunków, aby istniała możliwość stosowania faktur VAT RR w formie elektronicznej – warunki te dotyczą:

1) kwestii zgody dostawcy na ich stosowanie,

2) prawidłowości podpisów, w szczególności ich formy elektronicznej oraz

3) sposobu przesyłania faktury VAT RR do dostawcy.

Poniżej Spółka prezentuje swoje stanowisko w odniesieniu do poszczególnych warunków, potwierdzające ich spełnienie w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Ad. 1)

Jak zostało wskazane w zaprezentowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym – Spółka będzie dysponowała zgodą dostawcy produktów rolnych na stosowanie elektronicznych faktur VAT RR.

A zatem, pierwszy warunek należy uznać za spełniony w przypadku wdrożenia rozważanego rozwiązania.

Ad. 2)

W odniesieniu do warunku drugiego, Wnioskodawca wskazuje, iż mając na uwadze literalne brzmienie art. 116 ust. 3a ustawy o VAT – elektroniczna faktura VAT RR zamiast czytelnymi podpisami lub podpisami osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury VAT RR w formie elektronicznej, określonymi w ust. 2 pkt 13 analizowanej regulacji, powinna być opatrzona odpowiednio przez dostawcę i nabywcę kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

Powyższy przepis w zakresie elektronicznych faktur VAT RR nie wskazuje, iż strony nie mogą działać za pośrednictwem pełnomocników/osób upoważnionych.

Co istotne, analiza przepisów podatkowych obowiązujących w Polsce prowadzi do wniosku, iż w przypadku, gdy intencją ustawodawcy jest, aby – przykładowo – dany dokument został podpisany wyłącznie przez osoby upoważnione do reprezentowania danego podatnika zgodnie z zapisami w KRS lub przez kierownika jednostki (tj. cały zarząd – w sytuacji, gdy jest wieloosobowy) i nie mógł zostać skutecznie podpisany przez ustanowionego pełnomocnika, wówczas przepisy zawierają wyraźne ograniczenie w tym zakresie (przykładowo – zastrzeżenie takie znajduje się w art. 86j § 4 Ordynacji podatkowej, który nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, jednak Wnioskodawca wskazuje tę regulację jako przykład uregulowań określonych przez ustawodawcę).

Mając powyższe na uwadze, jak również racjonalność ustawodawcy – w ocenie Spółki – skoro działanie za pośrednictwem pełnomocników/osób upoważnionych nie jest zabronione przepisami ustawy o VAT w tym zakresie, należy uznać, iż jest ono dozwolone.

Istotne jest natomiast, aby faktury elektroniczne były podpisane za pomocą kwalifikowanych podpisów elektronicznych, co – jak zostało wskazane w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym – będzie realizowane w przypadku wdrożenia rozważanego scenariusza działań.

Dodatkowo, Spółka podkreśla, iż praktyka polegająca na udzielaniu przez rolników ryczałtowych pełnomocnictw uprawniających pracowników spółek nabywających od nich towary do podpisywania w ich imieniu faktur wystawianych przez daną spółkę w formie tradycyjnej (papierowej) jest powszechnie akceptowana przez organy podatkowe, co znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych w tym zakresie.

Prawidłowość podejścia, zgodnie z którym akceptowane jest podpisywanie przez nabywców w imieniu rolników ryczałtowych (dostawców) faktur VAT RR na podstawie upoważnienia znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych – przykładowo:

· w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.814.2018.1.AK), w którym organ uznał, iż: „stwierdzić należy, że skoro z okoliczności sprawy wynika, że rolnik ryczałtowy, który jest dostawcą nabywanych przez Wnioskodawcę produktów rolnych, będzie udzielać, na rzecz pracownika Spółki, pełnomocnictwa do podpisywania w jego imieniu (w imieniu rolnika ryczałtowego) faktur VAT RR, to zawarcie na tych fakturach czytelnego podpisu osoby upoważnionej, bądź jej podpisu wraz z podaniem jej imienia i nazwiska, oraz odbiór przez tą osobę upoważnioną w imieniu rolnika ryczałtowego faktury, nie będzie stać w sprzeczności z treścią powołanego art. 116 ust. 2 pkt 13 ustawy, przy założeniu, że osoba umocowana do przedmiotowego podpisywania/odbioru faktur (pracownik Wnioskodawcy) faktycznie (w sensie cywilnoprawnym) będzie upoważniona do tej czynności. (\`(...)\`) Podsumowując, faktura VAT RR podpisana w imieniu rolnika ryczałtowego przez pracownika Spółki, jako osobę upoważnioną na podstawie pisemnego pełnomocnictwa udzielonego przez rolnika ryczałtowego do otrzymywania faktur w jego imieniu, spełnia wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 ustawy”,

· w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji z 26 lutego 2018 r. (sygn. 0112- KDIL2-3.4012.571.2017.2 ZD),

· w interpretacji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji z 15 lutego 2018 r. (sygn. 0115- KDIT1-1.4012.11.2018.1.MM).

W rezultacie – biorąc pod uwagę:

(i) wprowadzenie do ustawy o VAT od 1 września 2019 r. możliwości wystawiania, podpisywania i przesyłania w formie elektronicznej faktur VAT RR,

(ii) brak regulacji w ustawie o VAT, która zakazywałaby działania w tym zakresie za pośrednictwem osoby upoważnionej/pełnomocnika,

(iii)fakt, iż działanie polegające na udzielaniu przez rolników ryczałtowych pełnomocnictw uprawniających pracowników podmiotów nabywających od nich towary do podpisywania w ich imieniu papierowych faktur wystawianych przez dany podmiot jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe,

w ocenie Spółki, dopuszczalne jest podpisywanie kwalifikowanym podpisem elektronicznym faktur VAT RR przez pracowników Spółki, tj. nabywcy produktów rolnych, na podstawie upoważnień udzielonych ich przez rolników ryczałtowych w tym zakresie.

Jednocześnie, w opinii Spółki, bez znaczenia w takich sytuacjach pozostaje, czy dana faktura VAT RR zostałaby podpisana:

(i) przez jednego pracownika Spółki, który jednocześnie podpisywałby fakturę VAT RR swoim kwalifikowanym podpisem elektronicznym zarówno w imieniu dostawcy (rolnika ryczałtowego – na podstawie upoważnienia), jak i w imieniu Spółki działającej w charakterze nabywcy produktów rolnych, czy też

(ii) przez dwóch różnych pracowników Spółki – z czego jeden podpisywałby fakturę VAT RR swoim kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu dostawcy (rolnika ryczałtowego – na podstawie upoważnienia), zaś drugi podpisywałby fakturę VAT RR swoim kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu Spółki działającej w charakterze nabywcy produktów rolnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, drugi warunek również należy uznać za spełniony w przypadku wdrożenia rozważanego rozwiązania.

Ad. 3

Ponadto – biorąc pod uwagę regulacje dotyczące możliwości przesyłana w formie elektronicznej faktur VAT RR, w ocenie Spółki, na podstawie art. 116 ust. 3a ustawy o VAT, możliwe jest przesyłanie takich faktur do rolników ryczałtowych w formie elektronicznej, przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej.

W konsekwencji, również trzeci warunek będzie spełniony w przypadku wdrożenia rozważanego rozwiązania.

Podsumowując, w ocenie Spółki, wdrożenie opisanego szczegółowo w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rozwiązania w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR będzie zgodne z regulacjami art. 116 ustawy o VAT, a w szczególności z art. 116 ust. 3a ustawy o VAT w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji.

W rezultacie, prawidłowe będzie postępowanie Spółki realizowane za zgodą danego rolnika ryczałtowego i polegające na:

(i) wystawieniu faktury VAT RR w formie elektronicznego dokumentu,

(ii) podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego do jej wystawienia w imieniu Spółki,

(iii)następnie podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego – na podstawie odpowiedniego upoważnienia/pełnomocnictwa otrzymanego od danego rolnika ryczałtowego – do odbioru i podpisania/zatwierdzenia faktur dokumentujących sprzedaż produktów rolnych przez danego rolnika ryczałtowego, niezależnie od tego, czy będzie to ten sam pracownik, który fakturę wystawił, czy inny oraz

(iv) wysłaniu podpisanej faktury VAT RR drogą elektroniczną do rolnika ryczałtowego (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej).

Ponadto, w piśmie z dnia 15 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że Spółka uzupełnia własne stanowisko w zakresie wskazanego powyżej pytania o następujące akapity dotyczące prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku.

Jednocześnie, poniżej Spółka przedstawia uzasadnienie swojego stanowiska w zakresie prawa do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego ze wskazanych faktur VAT RR.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Dodatkowo, zgodnie z ust. 2 pkt 3 tej regulacji, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 116 ust. 6 ustawy o VAT, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art 86 ust. 2 ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Mając na uwadze powyższe – co do zasady – nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia podatku VAT naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku, o ile spełnione są warunki określone w art. 116 ust. 6 pkt 1-3 ustawy o VAT.

W przypadku Spółki warunki te będą spełnione, gdyż: (i) nabycie produktów rolnych w każdym przypadku będzie związane z dostawą opodatkowaną, (ii) zapłata należności za produkty rolne (w tym obejmująca kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku) będzie następowała na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w SKOK, której jest członkiem oraz (iii) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne będzie podany numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych będą podane dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

W szczególności, Spółka podkreśla, iż produkty rolne nabywane od rolników ryczałtowych będą związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Produkty rolne nabywane przez Spółkę od rolników ryczałtowych – takie jak przykładowo jęczmień – są bowiem przeznaczone do dalszej odprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT, w zasadniczej części do podmiotu powiązanego ze Spółką. Jęczmień ten (klasyfikowany jako jęczmień browarny) jest wykorzystywany do produkcji słodu. Jednocześnie – w przypadkach, gdy zakupiony przez Spółkę jęczmień nie spełnia wszystkich parametrów jęczmienia browarnego narzuconych przez głównego nabywcę Spółki produkującego słód – odprzedawany jest do innych podmiotów, przede wszystkim przetwórców oraz producentów pasz, z przeznaczeniem jęczmienia jako składnika pasz dla zwierząt inwentarskich, z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

W rezultacie – w ocenie Spółki – w przypadku postępowania Spółki realizowanego za zgodą danego rolnika ryczałtowego i polegającego na: (i) wystawieniu faktury VAT RR w formie elektronicznego dokumentu, (ii) podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego do jej wystawienia w imieniu Spółki, (iii) następnie podpisaniu tej faktury kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez pracownika Spółki upoważnionego – na podstawie odpowiedniego upoważnienia /pełnomocnictwa otrzymanego od danego rolnika ryczałtowego – do odbioru i podpisania/zatwierdzenia faktur dokumentujących sprzedaż produktów rolnych przez danego rolnika ryczałtowego, niezależnie od tego, czy będzie to ten sam pracownik, który fakturę wystawił, czy inny oraz (iv) wysłaniu podpisanej faktury VA T RR drogą elektroniczną do rolnika ryczałtowego (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej) – Spółka będzie uprawniona do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego ze wskazanych faktur VAT RR.

W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym – rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W myśl art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze elektronicznej – rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych (art. 115 ust. 1 ustawy).

W myśl art. 115 ust. 2 ustawy, stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o którym mowa w ust. 1, wynosi 6,5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Z art. 116 ust. 1 ustawy wynika, że podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Stosownie do ust. 2 przywołanego artykułu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1) imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3) (uchylony);

4) datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5) nazwy nabytych produktów rolnych;

6) jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7) cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8) wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9) stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10) kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11) wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12) kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13) czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Jak wynika z powyższego przepisu, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej elementy wymienione w ust. 2 tego artykułu, w tym kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych, o której mowa w art. 116 ust. 2 pkt 10 ustawy.

W myśl art. 116 ust. 3 ustawy, faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: ,,Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.”.

Jak stanowi art. 116 ust. 3a ustawy, faktura VAT RR może być, za zgodą dostawcy, wystawiana, podpisywana i przesyłana w formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnymi podpisami lub podpisami osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury VAT RR w formie elektronicznej, określonymi w ust. 2 pkt 13, faktura powinna być opatrzona, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez przekazanie dostawcy oryginału faktury VAT RR rozumie się jej przesłanie w formie elektronicznej.

Zgodnie z art. 116 ust. 4 ustawy, w przypadku umów kontraktacji lub innych umów o podobnym charakterze oświadczenie, o którym mowa w ust. 3, może być złożone tylko raz w okresie obowiązywania umowy. Oświadczenie to sporządza się jako osobny dokument. Dokument ten powinien zawierać elementy, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz datę zawarcia i określenie przedmiotu umowy, datę sporządzenia tego dokumentu oraz czytelny podpis składającego oświadczenie. Dokument sporządza się w dwóch egzemplarzach. Oryginał jest przekazywany nabywcy.

Oświadczenie określone w ust. 4 może być wystawiane, podpisywane i przesyłane w formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnym podpisem składającego oświadczenie w formie elektronicznej, określonym w ust. 4, dokument powinien być opatrzony przez składającego oświadczenie kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez przekazanie nabywcy oryginału oświadczenia rozumie się jego przesłanie w formie elektronicznej (art. 116 ust. 4a ustawy).

Na mocy art. 116 ust. 5 ustawy, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 składający oświadczenie, o którym mowa w ust. 4, informuje o tym niezwłocznie nabywcę.

W myśl art. 116 ust. 6 ustawy, zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1) nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;

2) zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;

3) w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty należności za produkty rolne zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie tych produktów albo na fakturze potwierdzającej zakup produktów rolnych podano dane identyfikacyjne dokumentu stwierdzającego dokonanie zapłaty.

Takie regulacje umożliwiają skuteczny nadzór nad funkcjonowaniem systemu ryczałtowego dla rolników. Jednocześnie należy podkreślić, że system ten ma celu ułatwienie rolnikom prowadzenia działalności poprzez odciążenie ich od obowiązków ewidencyjnych i sprawozdawczych, które mogłyby okazać się zbyt dużym obciążeniem dla podmiotów prowadzących działalność rolniczą oraz zrekompensowanie podatku uiszczonego przy zakupie środków do produkcji rolnej, którego rolnicy korzystając ze zwolnienia od podatku nie mogą odliczyć.

Złożenie podpisu na fakturze przez rolnika jest aprobatą dla poprawności zawartych w niej zapisów, co do danych m.in. określających przedmiot transakcji od strony rzeczowej, wartościowej i jakościowej oraz równocześnie potwierdzeniem zawartego w fakturze oświadczenia, że jest on rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Spełnienie wymogów formalnych dotyczących faktur VAT RR oznacza nie tylko samo potwierdzenie otrzymania przez rolnika tego dokumentu, ale również ma znaczenie dowodowe – potwierdza rzeczywisty charakter przeprowadzonej transakcji, w tym co do poprawności zastosowanej procedury – składając oświadczenie rolnik potwierdza również swój status rolnika ryczałtowego na dzień dokonania transakcji.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wdrożenie opisanego szczegółowo w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym rozwiązania w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR będzie zgodne z regulacjami art. 116 ustawy, a w szczególności z art. 116 ust. 3a ustawy w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji oraz w rezultacie – Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego ze wskazanych faktur VAT RR.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 116 ust. 6 ustawy, nabywca produktów rolnych ma prawo do zwiększenia podatku naliczonego o zryczałtowany zwrot podatku w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty.

Ciężarem mechanizmu „zryczałtowanego zwrotu podatku” dla rolników ryczałtowych obarczono przede wszystkim podmioty nabywające produkty rolne lub usługi rolnicze od tych rolników bezpośrednio, przede wszystkim: punkty skupu, hurtownie, przetwórnie, niektóre sklepy itp. Ponadto na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (usługi rolnicze), a nie na tego rolnika nałożono obowiązek udokumentowania tej transakcji dostawy (usługi).

Podatnik omawianego podatku bowiem, nabywający te produkty, rozliczając podatek, ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów, oznaczoną jako „Faktura VAT RR”. Aby jednak powyższe obowiązki nałożone na tych podatników były dla nich neutralne, w art. 116 ust. 6 omawianej ustawy przewidziano możliwość odzyskania kwoty podatku zryczałtowanego zapłaconego rolnikom, przy spełnieniu warunków podanych w tym przepisie.

Określony w przepisie art. 116 ust. 6 ustawy, mechanizm prawa do odliczenia przez podatników wypłaconych kwot zryczałtowanej rekompensaty rolnikom ryczałtowym jest wyrazem zasady neutralności wypłacanych kwot dla kontrahentów rolników ryczałtowych. W zakresie, w jakim nabywane produkty lub usługi służą działalności uprawniającej podatnika do odliczenia podatku naliczonego, kwoty wypłaconej zryczałtowanej rekompensaty nie mogą być ciężarem, w sensie ekonomicznym, dla podatników.

Mechanizm ten w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedla art. 86 ust. 2 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w jej art. 116 ust. 6, stanowi kwotę podatku naliczonego, która obniża podatek należny podatnika stosownie do art. 86 ust. 1. W pełni zatem znajduje tu zastosowanie zasada neutralności dla podatnika tego podatku, która wyraża się tym, że przez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnik nie ponosi faktycznie ekonomicznego ciężaru tego podatku. Realizacja zasady neutralności wyraża się w stworzeniu takich rozwiązań legislacyjnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przez podatnika w cenie nabytych towarów i usług do celów jego działalności opodatkowanej tym podatkiem może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika obciążenia kosztowego. Konieczność przestrzegania tej zasady jest akcentowana przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), który w swoim orzecznictwie wielokrotnie podkreślał, że prawo do odliczenia zostało wprowadzone w tym celu, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać należy, że obowiązek wystawienia faktury VAT RR spoczywa na podatniku podatku od towarów i usług, który nabył produkty rolne od rolnika ryczałtowego.

Zatem zasady sporządzania faktur VAT RR zostały szczegółowo zdefiniowane w art. 116 ustawy. Jednocześnie nie została wydana delegacja ustawowa upoważniająca Ministra Finansów do określenia w przepisach wykonawczych dodatkowych regulacji w stosunku do Faktur VAT RR.

Należy podkreślić, że faktury VAT RR nie są fakturami w rozumieniu przepisów art. 2 pkt 31 (definicja faktury) i 32 (definicja faktury elektronicznej) ustawy o podatku od towarów i usług. Nie znajdują więc do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur zawarte w art. 106a-106q ustawy, w tym dotyczące zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury oraz posługiwania się fakturami elektronicznymi.

Natomiast regulacje dotyczące faktur VAT RR i szczególnej procedury przewidzianej dla rolników ryczałtowych uregulowano w art. 115 - 118 ustawy. Regulacje te wypełniają pkt 50 preambuły Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str.1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie powinny zachować swobodę stosowania procedury szczególnej obejmującej zastosowanie zryczałtowanych rekompensat VAT naliczonego na rzecz rolników nieobjętych zasadami ogólnymi. Jednocześnie stosowanie do art. 304 Dyrektywy 2006/112/WE Rady państwa członkowskie podejmują wszystkie środki niezbędne do skutecznej kontroli wypłat zryczałtowanych rekompensat rolnikom ryczałtowym.

W myśl powołanego wyżej art. 116 ust. 1 ustawy, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy. Faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych oznaczona jako "Faktura VAT RR" powinna zawierać czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób. Powyższy wymóg, aby wystawiana przez nabywcę produktów rolnych będącego podatnikiem VAT faktura VAT RR posiadała czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania tej faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób jest jedną z przesłanek warunkujących prawo nabywcy do odliczenia kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku zapłaconego rolnikowi. Ponadto faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług” (art. 116 ust. 3 ustawy).

Takie regulacje umożliwiają skuteczny nadzór nad funkcjonowaniem systemu ryczałtowego dla rolników. Jednocześnie należy podkreślić, że system ten ma celu ułatwienie rolnikom prowadzenia działalności poprzez odciążenie ich od obowiązków ewidencyjnych i sprawozdawczych, które mogłyby okazać się zbyt dużym obciążeniem dla podmiotów prowadzących działalność rolniczą oraz zrekompensowanie podatku uiszczonego przy zakupie środków do produkcji rolnej, którego rolnicy korzystając ze zwolnienia od podatku nie mogą odliczyć.

Złożenie podpisu na fakturze przez rolnika jest aprobatą dla poprawności zawartych w niej zapisów, co do danych m.in. określających przedmiot transakcji od strony rzeczowej, wartościowej i jakościowej oraz równocześnie potwierdzeniem zawartego w fakturze oświadczenia, że jest on rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Spełnienie wymogów formalnych dotyczących faktur VAT RR oznacza nie tylko samo potwierdzenie otrzymania przez rolnika tego dokumentu, ale również ma znaczenie dowodowe – potwierdza rzeczywisty charakter przeprowadzonej transakcji, w tym co do poprawności zastosowanej procedury – składając oświadczenie rolnik potwierdza również swój status rolnika ryczałtowego na dzień dokonania transakcji.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, na kwestię udzielania pełnomocnictw, regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) zwanej dalej Kodeks cywilny, w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle § 2 tego artykułu, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Zgodnie z art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95-109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z przywołanych przepisów wynika, że pełnomocnictwo uprawnia określoną w nim osobę do dokonywania w imieniu mocodawcy określonych czynności cywilnoprawnych, w sytuacji kiedy spełnia ono warunki prawem przewidziane.

Na mocy cytowanego powyżej art. 108 Kodeksu cywilnego, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 3531 ustawy Kodeks cywilny, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Ponadto należy wziąć pod uwagę wynikającą z art. 3531 Kodeksu cywilnego, zasadę swobodnego kształtowania stosunków umownych pomiędzy stronami. Swoboda umów to zasada prawa zobowiązań polegająca na przyznaniu podmiotom prawnym ogólnej możliwości zawierania i kształtowania treści umów w granicach zakreślonych przez prawo. Na swobodę umów składają się cztery elementy:

\- swoboda w zawieraniu umowy;

\- swoboda w wyborze kontrahenta;

\- swoboda w kształtowaniu treści umowy;

\- swoboda w wyborze formy zawarcia umowy.

Zakres swobody umów wyznacza treść lub cel stosunku zobowiązaniowego, które nie mogą sprzeciwiać się właściwości (naturze) tego stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Analizując powyższe należy wskazać na zasady obrotu gospodarczego, które zezwalają na istnienie różnych form prawnych zawieranych umów. Co oznacza, że nie istnieją przeszkody prawne do swobodnego kształtowania stosunków umownych pomiędzy stronami tych umów, o ile umowy te nie naruszają bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa i zasad współżycia społecznego.

Powtórzyć również należy, że jak stanowi art. 116 ust. 3a ustawy, faktura VAT RR może być, za zgodą dostawcy, wystawiana, podpisywana i przesyłana w formie elektronicznej. W tym przypadku zamiast czytelnymi podpisami lub podpisami osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury VAT RR w formie elektronicznej, określonymi w ust. 2 pkt 13, faktura powinna być opatrzona, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Przez przekazanie dostawcy oryginału faktury VAT RR rozumie się jej przesłanie w formie elektronicznej.

Należy wskazać, że złożenie kwalifikowanego podpisu elektronicznego przez pełnomocnika rolnika ryczałtowego, należycie umocowanego do działania w imieniu rolnika ryczałtowego, w sytuacji gdy obrót fakturami elektronicznymi będzie odbywał się zgodnie z przepisami prawa (w szczególności Spółka otrzyma akceptację na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur) pozwala na uznanie, że warunek wskazany w art. 116 ust. 2 pkt 13 ustawy w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy zostanie dochowany.

W analizowanej sprawie faktura VAT RR będzie za zgodą dostawcy produktów rolnych wystawiana w formie dokumentu elektronicznego, jak również faktura VAT RR będzie podpisywana przez pracownika Spółki uprawnionego do tych czynności, z uwagi na działanie Spółki w charakterze nabywcy produktów rolnych, przy czym będzie w tym celu opatrzona kwalifikowanym podpisem elektronicznym tego pracownika, następnie, faktura VAT RR zostałaby podpisana przez pracownika Spółki (tego samego, który wystawił daną fakturę lub innego), który będzie posiadał odpowiednie umocowanie od rolnika ryczałtowego w zakresie jej odbioru/zatwierdzania, przy czym byłaby w tym celu opatrzona kwalifikowanym podpisem elektronicznym tego pracownika. Jeden egzemplarz (oryginał) tak podpisanej faktury byłby wysyłany w formie elektronicznej (przykładowo za pośrednictwem poczty elektronicznej) do rolnika ryczałtowego. Upoważnienie, o którym mowa powyżej, miałoby formę papierową (tj. nie elektroniczną), zaś treść upoważnienia podpisanego przez danego rolnika ryczałtowego w zakresie upoważnienia pracownika/pracowników Spółki będzie przewidywała możliwość podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki.

Wnioskodawca wskazał, że obecnie pracownicy Spółki posiadają pełnomocnictwa do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) faktur VAT RR w imieniu rolników ryczałtowych. Pełnomocnictwa te nie precyzują, iż dotyczą faktur VAT RR wystawianych i podpisywanych w formie elektronicznej. Jednocześnie treść pełnomocnictwa w zakresie upoważnienia wybranych pracowników Spółki zostanie zmodyfikowana i będzie dotyczyła również możliwości podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki. Wybrani pracownicy Spółki będą posiadali pełnomocnictwa udzielone przez rolników ryczałtowych, uprawniające ich do odbioru/zatwierdzania oraz podpisywania faktur VAT RR w formie elektronicznej w imieniu rolnika ryczałtowego, który udzielił pełnomocnictwa. Obecnie pełnomocnictwo udzielone przez określonego rolnika ryczałtowego wybranym pracownikom Spółki dotyczy odbierania i podpisywania (zatwierdzania) w imieniu rolnika ryczałtowego faktur VAT RR wystawianych z ramienia Spółki. Zgodnie z treścią pełnomocnictwa – jak wskazał Wnioskodawca – każdy pracownik wskazany w pełnomocnictwie udzielonym przez rolnika ryczałtowego jest upoważniony do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) w imieniu rolnika ryczałtowego faktur VAT RR samodzielnie (nie jest wymagane łączne działanie dwóch lub więcej pracowników Spółki). Spółka rozważa wprowadzenie zmian dotyczących faktur VAT RR. W przypadku wdrożenia tych zmian, treść pełnomocnictwa w zakresie upoważnienia wybranych pracowników Spółki zostanie zmodyfikowana i będzie zawierała informacje w zakresie możliwości podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki. Spółka wskazała, że w każdym przypadku rolnik ryczałtowy wyrazi zgodę na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur VAT RR.

Co istotne odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy zaznaczyć, że dla oceny istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego decydujące znaczenie będzie miał zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z obecnymi lub przyszłymi czynnościami opodatkowanymi, posiadanie faktury zawierającej elementy wskazane w przepisach oraz niezaistnienie okoliczności powodujących brak możliwości odliczenia, o których mowa w art. 116 ust. 6 ustawy.

Jak wskazał Wnioskodawca, treść upoważnienia podpisanego przez danego rolnika ryczałtowego w zakresie upoważnienia pracownika/pracowników Spółki będzie przewidywała możliwość podpisywania faktur VAT RR z wykorzystaniem kwalifikowanego podpisu elektronicznego danego pracownika Spółki. Elektroniczne faktury VAT RR – w przypadku wdrożenia tego rozwiązania – będą zawierały również pozostałe elementy wymagane przepisami ustawy, a w szczególności przez art. 116 ust. 2 i 3 ustawy. Nabywane przez Wnioskodawcę produkty rolne są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Pracownicy Spółki posiadają pełnomocnictwa/upoważnienia do odbierania i podpisywania (zatwierdzania) faktur VAT RR w imieniu rolników ryczałtowych. Ponadto, w każdym przypadku rolnik ryczałtowy wyrazi zgodę na wystawianie, podpisywanie i przesyłanie w formie elektronicznej faktur VAT RR.

W konsekwencji, faktura VAT RR podpisana kwalifikowanym podpisem elektronicznym w imieniu rolnika przez pracownika, jako osobę umocowaną na podstawie pełnomocnictwa/upoważnienia przez rolnika do odbierania i podpisywania faktur w jego imieniu, będzie spełniać wymóg określony w art. 116 ust. 2 pkt 13 w zw. z art. 116 ust. 3a ustawy, a co za tym idzie Wnioskodawca będzie upoważniony do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku VAT wynikającego z tej faktury w sytuacji, gdy nabywa towary na cele prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.

**Podsumowując, wdrożenie rozwiązania w zakresie sposobu podpisywania i wysyłania elektronicznych faktur VAT RR będzie zgodne z regulacjami art. 116 ustawy, a w szczególności z art. 116 ust. 3a ustawy w związku z ust. 2 pkt 13 tej regulacji oraz w rezultacie – Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia zryczałtowanego zwrotu podatku wynikającego ze wskazanych faktur VAT RR.**

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania należało uznać za prawidłowe.**

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wskazać należy, że z uwagi na fakt, iż skuteczność udzielonego pełnomocnictwa, gdzie pełnomocnik może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy (tj. może być jednocześnie osobą reprezentującą Spółkę w danej transakcji, jak i mocodawcę), nie jest regulowana przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Tut. Organ nie analizował, czy w przedmiotowej sprawie pełnomocnik może być jednocześnie osobą reprezentującą Spółkę w danej transakcji, jak i mocodawcę oraz skuteczności złożenia takiego oświadczenia woli. Przepisy podatkowe bowiem nie regulują stosunków cywilnoprawnych ani nie mają wpływu na ich treść oraz sposób rozliczania transakcji. Organy podatkowe nie mają prawa ingerować w treść zawieranych umów, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ pierwszej instancji postępowania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 199a § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych przez strony czynności, a jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności prawnej. Natomiast organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej nie ma prawnej możliwości ingerencji w treść tych umów. W konsekwencji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanej interpretacji opiera się wyłącznie na przedstawionym opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wydając interpretację nie dokonuje bowiem w tym zakresie żadnych ustaleń we własnym zakresie, lecz bazuje wyłącznie na tym co przedstawi Wnioskodawca w opisie sprawy. Tym samym Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za przedstawiony przez siebie opis sprawy i ewentualne negatywne skutki przedstawienia opisu w sposób niezgodny z rzeczywistością.

**Interpretacja dotyczy:**

\- **zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,**

\- **zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.