Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-426/09-2/KT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-08-10
Teza: Ponieważ zrealizowana przez Wnioskodawcę inwestycja nie będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19.05.2009r. (data wpływu 25.005.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.05.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „Kompleksowe doposażenie laboratoriów B+R prowadzących badania nad bio-materiałami oraz nowoczesnymi metodami analizy substancji wykorzystywanych w naukach biomedycznych i farmaceutycznych”, finansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej.

Przedmiotowy projekt dotyczy utworzenia nowoczesnych laboratoriów badawczych.

Projekt obejmuje podatek VAT, który będzie wydatkiem kwalifikowanym na takich samych zasadach jak pozostałe wydatki kwalifikowane.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT. Jako uczelnia publiczna w ramach działalności operacyjnej prowadzi działalność dydaktyczną, naukowo-badawczą i badawczo-usługową oraz gospodarczą (apteka). Jest to działalność zarówno uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego jak i działalność nieuprawniająca do takiego odliczenia. Wnioskodawca w stosunku do działalności badawczo-usługowej i gospodarczej uprawniającej do odliczenia podatku ma możliwość wyodrębnienia kwot co do czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dn. 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz.535 z późn. zm). Z tej działalności sporządzane są oddzielne rejestry sprzedaży oraz rejestry zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W działalności całej Uczelni nie jest możliwe wyodrębnienie zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Aby określić kwotę podatku naliczonego VAT podlegającego odliczeniu Uczelnia wyliczyła wskaźnik proporcji, który ustalono jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytuły czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Wskaźnik proporcji za 2005 rok wynosi 3%, za 2006 rok wynosi 9%, za 2007 rok wynosi 9%, za 2008 rok wynosi 9%.

Opisany projekt będzie dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT – przyczyni się do rozwoju potencjału naukowego Uniwersytetu oraz do podniesienia jakości kształcenia, w szczególności w zakresie tworzenia i wykorzystywania nowoczesnych technologii wykorzystywanych w medycynie, jak również do wzrostu standardu i potencjału naukowego Uczelni, związanego z utworzeniem prestiżowego laboratorium medycznego. Realizacja projektu pozwoli na dostosowanie bazy technicznej Uczelni do współczesnych wymagań, do wykonywania działalności dydaktycznej, do prowadzenia zaawansowanych badań naukowych i modelowania zaawansowanych procesów w obszarze medycyny i farmaceutyki.

Odbiorcami projektu (beneficjentami końcowymi) będą:

*   przedsiębiorcy, prowadzący działalność w dziedzinach farmaceutycznych oraz produkcji żywności,
*   pracownicy naukowi prowadzący działalność dydaktyczną, badawczą i badawczo-rozwojową w dziedzinie biomedycyny, biochemii, chemii fizycznej i medycyny sądowej;
*   studenci i dyplomanci mający możliwość pracy na nowoczesnym sprzęcie, a co za tym idzie możliwość szybkiego rozwoju naukowego;
*   personel medyczny dostający możliwość szybszego i sprawniejszego leczenia;
*   mieszkańcy regionu – pacjenci – mający możliwość otrzymania nowych leków i sposobów leczenia skracających proces leczenia i rekonwalescencji.

Dzięki realizacji projektu powstaną cztery specjalistyczne laboratoria, czyli kompleks badawczo-rozwojowy, zwiększony zostanie dostęp do wysokiej jakości, innowacyjnych i specjalistycznych laboratoriów, w których pracownicy naukowi będą mogli prowadzić działalność dydaktyczną oraz badania naukowe z wykorzystaniem nowoczesnej aparatury, która przyczyni się do rozwoju badań nad substancjami hybrydowych biomateriałów implantacyjnych dla sektora MSP. Nowoczesna infrastruktura dydaktyczna pozwoli na innowacyjne i konkurencyjne kształcenie młodych ludzi, dające szanse na zdobycie atrakcyjnego zawodu poprzez poprawę poziomu i jakości kształcenia dostosowanego do współczesnych wymogów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może rozpatrywać kwalifikowalność podatku VAT w odniesieniu do opisanego wyżej projektu i oświadczyć, że podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym w wymienionym projekcie?

Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach omawianego projektu. Projekt ten dotyczył będzie wyłącznie sprzedaży zwolnionej od podatku VAT – edukacja, kształcenie i prowadzenie badań naukowych przez Uczelnię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie przepisu art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z powołanymi wyżej przepisami przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki:

*   odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz
*   towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny.

Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt „Kompleksowe doposażenie laboratoriów B+R prowadzących badania nad bio-materiałami oraz nowoczesnymi metodami analizy substancji wykorzystywanych w naukach biomedycznych i farmaceutycznych”, finansowany ze środków EFRR w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej. Przedmiotowe zadanie inwestycyjne dotyczy utworzenia nowoczesnych laboratoriów badawczych w Katedrach i Zakładach Uczelni, przyczyni się do rozwoju jej potencjału naukowego i dydaktycznego oraz do podniesienia jakości kształcenia dostosowanego do współczesnych wymogów, w szczególności w zakresie tworzenia i wykorzystywania nowoczesnych technologii wykorzystywanych w medycynie, jak również wzrostu standardu i potencjału Uczelni, związanego z utworzeniem prestiżowego laboratorium medycznego.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, natomiast opisany projekt będzie dotyczył wyłącznie sprzedaży zwolnionej z tego podatku.

A zatem, ponieważ zrealizowana przez Wnioskodawcę inwestycja nie będzie służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług nabywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.