Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.250.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia
nieruchomości mieszkalnej w sytuacji, gdy Wnioskodawca
odziedziczył ½ części działki należącej do ojca, natomiast
drugim współwłaścicielem była jego mama, która następnie
wybudowała na tej działce budynek mieszkalny jednorodzinny.
Słowa kluczowe: budowa
budynek-budynek mieszkalny
nieruchomości
spadek
zasada-zasada superficies solo cedit
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia nieruchomości mieszkalnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan synem (...). Gdy był Pan małoletni, rodzice zakupili działkę pod budowę domu o
    wielkości 0,28ha. W 2001 r. Pana ojciec zginął (...), w skutek czego postanowieniem Sądu
    Rejonowego (...) odziedziczył Pan w spadku ½ części ojca, natomiast drugą część Pana
    mama. Wówczas był Pan w wieku 4 lat, a działka była w stanie „surowym” -
    niezabudowana.
    W latach 2001-2005 Pana mama (...) sama rozpoczęła oraz ukończyła budowę domu
    rodzinnego na w/w działce. Z racji, iż przez cały ten okres był Pan małoletni, nie był Pan
    stroną podczas budowy domu, a także nie miał Pan własnych nakładów finansowych. Poza
    niezabudowaną działką nabytą w spadku po ojcu, nie przysługiwało, ani nie przysługuje
    Panu żadne prawo własności lokalu mieszkalnego/innej nieruchomości.
    W obecnym momencie nie jest Pan już współwłaścicielem budynku mieszkalnego ani
    działki, gdyż podarował Pan swoją część mamie.

## Pytanie

Aktualnie ma Pan 27 lat i planuje kupić mieszkanie/dom z rynku wtórnego. Czy w wyżej
    przedstawionej sytuacji, w przypadku zakupienia nieruchomości, jest Pan zobowiązany do
    zapłaty podatku PCC w wysokości 2%, czy też nie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, z racji tego, iż w okresie objęcia spadku po śmierci ojca był Pan małoletni i
    nie miał Pan m.in. żadnych własnych nakładów finansowych, uważa Pan że podatek PCC w
    przypadku zakupienia nieruchomości z rynku wtórnego, nie powinien Pana dotyczyć.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    2) innych praw majątkowych – 1%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne prawa własności
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego pod warunkiem, że
    kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani
    udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został
    nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że gdy był Pan małoletni,
    rodzice zakupili działkę pod budowę domu. Po śmierci ojca postanowieniem Sądu
    Rejonowego (...) odziedziczył Pan w spadku ½ części działki ojca, natomiast drugą część
    odziedziczyła Pana mama. Wówczas był Pan w wieku 4 lat, a działka była w stanie
    „surowym” - niezabudowana. W latach 2001-2005 Pana mama sama rozpoczęła oraz
    ukończyła budowę domu rodzinnego na w/w działce. Z racji, iż przez cały ten okres był Pan
    małoletni, nie był Pan stroną podczas budowy domu, a także nie miał Pan własnych
    nakładów finansowych. Poza niezabudowaną działką nabytą w spadku po ojcu, nie
    przysługiwało, ani nie przysługuje Panu żadne prawo własności lokalu mieszkalnego/innej
    nieruchomości. W obecnym momencie nie jest Pan już współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego ani działki, gdyż podarował Pan swoją część mamie. Planuje Pan zakup
    mieszkania/domu z rynku wtórnego.
    Z opisanej przez Pana sytuacji wynika zatem, że odziedziczył Pan ½ części działki należącej
    do ojca, natomiast drugim współwłaścicielem była Pana mama. Następnie na tej działce
    Pana mama wybudowała budynek mieszkalny jednorodzinny.
    Stosownie do treści art. 47 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.

      § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego,
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zgodnie z art. 191 Kodeksu cywilnego:
      Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z
      nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.
    Przytoczony przepis art. 48 Kodeksu cywilnego łączy się z art. 191 ustawy Kodeks cywilny,
    wyrażającym klasyczną zasadę superficies solo cedit („własność nieruchomości rozciąga
    się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się
    jej częścią składową”).
    W świetle ww. przepisów ustawy Kodeks cywilny należy stwierdzić, że budynek co do
    zasady stanowi część składową gruntu. Zgodnie z tymi przepisami, konsekwencją tego, że
    Pana mama wybudowała budynek mieszkalny jednorodzinny na działce, której byli
    Państwo współwłaścicielami, jest to, że był Pan współwłaścicielem ww. budynku w udziale
    ¼ części. Jak sam Pan stwierdził, obecnie nie jest Pan już współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego ani działki, gdyż podarował Pan swoją część mamie.
    Podsumowując, z treści wniosku wprost wynika, że był Pan już współwłaścicielem budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego. Co istotne, udziału w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym nie nabył Pan w drodze dziedziczenia, ponieważ budynek został
    wybudowany po śmierci ojca. W drodze dziedziczenia nabył Pan wyłącznie udział ¼ w
    działce niezabudowanej. Zatem w takiej sytuacji nie może Pan skorzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Bez znaczenia dla zastosowania ww. zwolnienia pozostaje fakt, że udział w działce
    odziedziczył Pan jako małoletni oraz to, że nie poczynił Pan własnych nakładów
    finansowych na budowę domu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.)
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.