Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-215/07-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-14
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie wartości początkowej, umorzenia oraz stawek amortyzacji podatkowej środków trwałych przejętych w wyniku połączenia spółek w świetle sukcesji generalnej
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11.09.2007 r. (data wpływu 17.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wartości początkowej, umorzenia oraz stawek amortyzacji podatkowej środków trwałych przejętych w wyniku połączenia spółek w świetle sukcesji generalnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2007 r. wpłynął do tutejszego organu w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie wartości początkowej, umorzenia oraz stawek amortyzacji podatkowej środków trwałych przejętych w wyniku połączenia spółek w świetle sukcesji generalnej.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 1.07.2000r., na podstawie Ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw została zawarta umowa o oddaniu przedsiębiorstwa pod firmą Zakłady S w L do odpłatnego korzystania spółce z ograniczoną odpowiedzialnością „S L”. Niniejsza umowa została zawarta na czas określony, od dnia 1.07.2000r. do 30.06.2010r.

W roku 2004, po spłaceniu przez spółkę części wartości przedmiotu umowy, została zawarta umowa o przeniesieniu własności na spółkę „S L”.

W roku 2007 spółka ta została włączona w struktury spółki „S O”, która była posiadaczem 100% udziałów w spółce „S L”. „S O” Spółka z o.o. przejęła wszystkie zobowiązania włączonej spółki a co za tym idzie również zobowiązanie wobec Skarbu Państwa z tytułu umowy z roku 2004. Spółka „S L” jako, że dostała majątek zlikwidowanego przedsiębiorstwa w odpłatne korzystanie na 10 lat ustaliła stawki amortyzacyjne pozwalające na umorzenie środków trwałych w tym okresie wg następujących zasad, przyjmując, że A=Ud/Wp\*10, gdzie:

*   Ud - to umorzenie dotychczasowe

*   Wp - to wartość początkowa

*   10 lat – to przewidywany umową okres użytkowania majątku

*   A – to stawka amortyzacyjna.

Tak obliczoną stawkę zaokrąglano do jednego miejsca po przecinku do góry. Jeżeli przepisy przewidywały stawkę wyższą niż to wynikało z obliczeń stosowano stawki zgodnie z tymi przepisami.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1.  Czy spółka „S O” może stosować nadal stawki amortyzacyjne ustalone wg schematu powyższego (zastosowanego przez „S L”) zakładając, że do końca umorzeń pozostało jej 3,5 roku?
2.  Czy wartość początkowa środków trwałych, będących podstawą amortyzacji podatkowej, musi być zgodna z wartościami wynikającymi z ksiąg spółki włączonej?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka S O, która w 2007 r. włączyła w swoje struktury S L stała się jej następcą prawnym i przyjęła wszystkie zobowiązania i należności, również te z tytułu umowy ze Skarbem Państwa. Wszelkie postanowienia tej umowy dotyczą zatem również spółki S O. W związku z powyższym wartość początkowa, umorzenie oraz stawki amortyzacji podatkowej przejętych od S L środków trwałych, będących jednocześnie przedmiotem umowy ze Skarbem Państwa winny być zaewidencjonowane wg wartości wykazanej przez S L na dzień przejęcia, tj. 1 lutego 2007roku. W ocenie Spółki wynika to z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Kwestię praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych regulują przepisy art.93 - art.106 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Na podstawie art.93 § 2 w/w ustawy, osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych) lub osobowej spółki kapitałowej (osobowych spółek kapitałowych) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki podmiotu (podmiotów) przejętego.

Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych w przypadku przejęcia przez osobę prawną innego podmiotu reguluje art. 16g ust. 9 i ust. 18 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.- Dz. U. z 2000 r, Nr 54, poz654 ze zm).

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy określającym zasady amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie połączenia się podmiotów na podstawie odrębnych przepisów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się wysokości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust.1, podmiotu połączonego.

Zgodnie z art.16g ust.18 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powołany art.16g ust. 9 ustawy ma zastosowanie do przypadków, w których podmiot powstały z przekształcenia, podziału, połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku wydzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształconego, połączonego lub podzielonego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w przedmiotowej sprawie spełnione zostały warunki określone w powołanych powyżej art.16 ust.9 i 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka przejmująca przyjmuje wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ujawnioną w księgach spółki przejmowanej, dokonuje odpisów amortyzacyjnych uwzględniając dotychczasową ich wysokość oraz kontynuując stosowanie zasad i stawek przyjętych przez podmiot przejęty. Powyższy artykuł znajduje zastosowanie w przypadku połączenia, co oznacza, że po dniu połączenia podstawą dokonywania odliczeń amortyzacyjnych w spółce przejmującej, będzie wartość tych środków wynikająca z ksiąg spółki przejętej, z zachowaniem zasad i stawek amortyzacyjnych stosowanych przez spółkę przejętą.

Powyższą zasadę kontynuacji potwierdzają przepisy art. 16h ust. 3 stanowiąc, że podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9 powstałe z przekształcenia, podziału, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń – dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2 -7 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.