Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.147.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Zawarcie umowy pożyczki
Słowa kluczowe: pożyczka
spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych
    jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      C. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Pożyczkodawca)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      S. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Pożyczkobiorca)
      NIP: (...)
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Zainteresowany będący stroną postępowania - C. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Pożyczkodawca”) jest polską spółką kapitałową,
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym. Głównym
    przedmiotem działalności gospodarczej Pożyczkodawcy jest produkcja dachówek
    ceramicznych i cementowych oraz akcesoriów dachowych.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania - S. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Pożyczkobiorca”) jest polską spółką kapitałową,
    zarejestrowaną jako podatnik podatku od towarów i usług czynny. Działalność
    Pożyczkobiorcy skupiona jest przede wszystkim na produkcji materiałów
    termoizolacyjnych i hydroizolacyjnych dla budownictwa.
    Strony (Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca) zawrą umowę pożyczki pod polskim prawem,
    przy czym Pożyczkodawca nie wyklucza udzielania kolejnych pożyczek na rzecz
    Pożyczkobiorcy w przyszłości (dalej łącznie: „Pożyczka”). W każdym wypadku, zawarcie
    umowy Pożyczki następować będzie na terytorium Polski. Pożyczkodawca nie będzie
    udziałowcem Pożyczkobiorcy na dzień udzielenia Pożyczki. Dodatkowo, w każdym
    wypadku, Pożyczka zawierana będzie na uzgodniony okres i będzie oprocentowana, tj. w
    zamian za zapewnienie finansowania, Pożyczkobiorca będzie zobowiązany do zapłaty
    wynagrodzenia na rzecz Pożyczkodawcy w postaci odsetek, przy czym umowa pożyczki
    może przewidywać płatność odsetek wraz ze spłatą ostatniej raty kapitałowej.
    Wynagrodzenie otrzymywane z tytułu udzielonej Pożyczki (odsetki) zaliczane będzie do
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym Pożyczkodawcy. Wypłata kwoty Pożyczki, jak i spłata kapitału
    oraz odsetek może następować poprzez potrącenie wzajemnych zobowiązań pomiędzy
    Pożyczkobiorcą i Pożyczkodawcą, jak i poprzez konfuzję wierzytelności (zanim spłata
    Pożyczki i odsetek stanie się wymagalna).
    Spółka zakłada, że umowy Pożyczki nie będą uwzględniać jakichkolwiek typowych dla
    rynku finansowego zabezpieczeń spłat, np. gwarancji, poręczeń, czy rygoru egzekucyjnego.

    Umowa spółki Pożyczkodawcy jako przedmiot działalności Spółka wymienia m.in. PKD (...).
    W umowie spółki Pożyczkodawcy nie wymieniono PKD 64.92.Z - Pozostałe formy
    udzielania kredytów.
    Tym niemniej, jeszcze przed udzieleniem Pożyczki, w związku z potrzebami kapitałowymi
    zgłaszanymi przez inne podmioty powiązane ze Spółką, Pożyczkodawca udzielił dwóch
    pożyczek na rzecz podmiotów powiązanych. Również udzielenie rozważanej Pożyczki na
    rzecz Pożyczkobiorcy wynikać będzie z sytuacji ekonomicznej Pożyczkobiorcy i
    zgłaszanego przez niego zapotrzebowania na środki pieniężne.
    Dla potrzeb obsługi wierzytelności wynikających z umowy Pożyczki, Pożyczkodawca będzie
    angażował zasoby wewnętrzne (zasoby back-office) w postaci służb finansowych
    dokonujących rozliczenia spłat odsetek i kapitału Pożyczki, dokumentujących naliczenie
    odsetek oraz ewidencjonujących rozliczenia Pożyczki w księgach rachunkowych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Jeżeli stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe (tj. Pożyczkodawca działa jako
    podatnik podatku od towarów i usług udzielając Pożyczki na rzecz Pożyczkobiorcy, zaś
    usługa udzielenia Pożyczki jest zwolniona z podatku od towarów i usług), to czy w świetle
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa Pożyczki
    zawarta pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, jeżeli stanowisko w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe (tj.
    Pożyczkodawca działa jako podatnik podatku od towarów i usług udzielając Pożyczki na
    rzecz Pożyczkobiorcy, zaś usługa udzielenia Pożyczki jest zwolniona z podatku od towarów
    i usług), to w świetle art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    umowa Pożyczki zawarta pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę pożyczki dający pożyczkę
    zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy
    oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość
    pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Przywołali Państwo również treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b), art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 7
    oraz art. 6 ust. 1 pkt 7 i art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ww. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają
    generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana

    czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub
    przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo
    użytkowania wieczystego.
    W świetle art. 1a pkt 7 cyt. ustawy, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług
    oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług
    lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w
    państwach członkowskich.
    W pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga więc kwestia objęta pytaniami 1 oraz 2, tj.
    czy umowa Pożyczki - dokonana pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą - podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (lub korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania) w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy Pożyczki podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i
    usług lub jej zwolnienie może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Skoro jak zostało wykazane w uzasadnieniu do pytania 1 oraz 2 umowa Pożyczki zawarta
    przez Pożyczkodawcę i Pożyczkobiorcę stanowi czynność, w związku z którą
    Pożyczkodawca występuje jako podatnik od towarów i usług i czynność ta powinna
    korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku od
    towarów i usług, to w rozważanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w
    art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku, opisana
    umowa Pożyczki powinna być wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe
          prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
          wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że Strony wniosku, tj. Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca zawrą
    umowę pożyczki pod polskim prawem, przy czym Pożyczkodawca nie wyklucza udzielania
    kolejnych pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy w przyszłości. W każdym wypadku, zawarcie
    umowy Pożyczki następować będzie na terytorium Polski. Pożyczkodawca nie będzie
    udziałowcem Pożyczkobiorcy na dzień udzielenia Pożyczki. Pożyczka zawierana będzie na
    uzgodniony okres i będzie oprocentowana. Wypłata kwoty Pożyczki, jak i spłata kapitału
    oraz odsetek może następować poprzez potrącenie wzajemnych zobowiązań pomiędzy
    Pożyczkobiorcą i Pożyczkodawcą, jak i poprzez konfuzję wierzytelności (zanim spłata
    Pożyczki i odsetek stanie się wymagalna). Udzielenie rozważanej Pożyczki na rzecz
    Pożyczkobiorcy wynikać będzie z sytuacji ekonomicznej Pożyczkobiorcy i zgłaszanego
    przez niego zapotrzebowania na środki pieniężne.
    Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia
    czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem
    ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.231.2025.2.KW wydanej w zakresie
    podatku od towarów i usług wynika, że:
    - czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz
      Pożyczkobiorcy, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy;

    - udzielenie pożyczki przez Pożyczkodawcę będzie zwolnione od opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
      od towarów i usług; zwolnienie to będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że
      Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych
      w art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem, skoro udzielanie pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy to
    czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystająca ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym
    zawieranie (dotychczas i w przyszłości) umów pożyczek pomiędzy Państwem, nie podlega
    /nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.231.2025.2.KW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.