Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.715.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do
zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni domu,
wydatków na odsetki od kredytu hipotecznego, opłaty za
internet, wodę, gaz oraz prąd.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
media
odsetki-odsetki od kredytu
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 32
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 33
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 16 września 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego.
    Działalność zarejestrowana jest w Pana prywatnym domu, w którym ma Pan wydzielony
    jeden pokój jako gabinet – chociaż zdarza się, że jest on też wykorzystywany do celów
    prywatnych poza godzinami świadczenia usług.
    Na dom zaciągnięty jest kredyt hipoteczny, wraz z Pana małżonką, z którą pozostaje Pan w
    ustroju wspólności majątkowej.
    Dom nie jest środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej.
    Usługi świadczy Pan z domu 3-5 dni tygodniowo, to zależy od ilości wyjazdów do Klientów i
    spotkań z nimi. Praca z domu to zatem 30-45 godzin tygodniowo.
                                    2Powierzchnia domu wynosi wg projektu budowlanego (...) m powierzchni użytkowej (w
    tym garaż, który nie jest wykorzystywany w ogóle na potrzeby działalności gospodarczej,
    ale jest konstrukcyjnie połączony z domem).
    W trakcie prowadzenia działalności gospodarczej korzysta Pan z następujących
                        2  2pomieszczeń: gabinet na piętrze (...) m, toaleta na piętrze (...) m, korytarz na piętrze (...)
    2  2m, kuchnia i spiżarnia na parterze (...) m. Łącznie wykorzystuje Pan (...)% powierzchni
    użytkowej domu w trakcie świadczenia usług.
    Jako właściciel domu ponosi Pan wydatki na jego utrzymanie w zakresie opłat za media,
    ogrzewanie oraz internet, który jest niezbędny do Pana pracy (bez internetu nie byłby Pan
    w stanie wykonywać swojego zawodu).
    Dokumenty księgowe wystawiane przez poszczególnych dostawców nie są wystawiane na
    Pana jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą, ale na Pana lub Pana żonę jako
    osoby fizyczne.
    Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów.

## Pytanie

Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności
    gospodarczej, w proporcji w jakiej pozostaje powierzchnia domu wykorzystywana na cele
    tej działalności do łącznej powierzchni domu (włącznie z garażem), wydatki na: odsetki od
    kredytu hipotecznego, opłaty za internet, opłaty za wodę, opłaty za gaz, opłaty za prąd?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na odsetki od kredytu hipotecznego, opłaty za prąd,
    opłaty za wodę, opłaty za gaz, opłaty za internet mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej w takiej proporcji, w jakiej pozostają

    pomieszczenia wykorzystywane w trakcie jej prowadzenia do powierzchni całego domu,
    czyli (...)%.
    W ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że wybrane pomieszczenia domu, o
    których mowa w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, są niezbędne, aby
    mógł on świadczyć usługi i generować przychód podatkowy. Skoro tak, to istnieje
    niepodważalny związek przyczynowo- skutkowy między ich ponoszeniem a uzyskiwaniem
    przychodów opodatkowanych PIT.
    Nie znajdzie tutaj także zastosowania żadne wyłączenie z art. 23 ustawy o PIT, co
    dodatkowo wzmacnia stanowisko Wnioskodawcy.
    Wszystkie wydatki będą udokumentowane w odpowiedni sposób – poprzez dokument
    księgowy wystawiony przez dostawców mediów czy odpowiednie potwierdzenia z banku
    dot. spłaty odsetek w danym miesiącu.
    Zagadnienie to było już przedmiotem rozważań Dyrektora KIS, np. w interpretacji z dnia
    24 stycznia 2024 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.777.2023.3.KP, w której w podobnym stanie
    faktycznym stanowisko podatnika uznane zostało za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać

    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie doradztwa
    podatkowego. Prowadzi Pan działalność w domu, stanowiącym własność zarówno Pana,
    jak i Pana małżonki. Dom sfinansowany jest kredytem hipotecznym, który otrzymał Pan
    wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan w ustroju wspólności majątkowej. Dom nie jest
    środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej. Pomieszczenia, z których korzysta
    Pan w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, nie są przeznaczone wyłącznie na
    wykorzystanie na cele działalności gospodarczej – ustalił Pan proporcję procentową
    wykorzystania pomieszczeń na cele prowadzenia działalności na poziomie (...)%. Ponosi
    Pan wydatki na utrzymanie domu w zakresie opłat za internet, wodę, gaz oraz prąd.
    Dokumenty księgowe wystawiane przez poszczególnych dostawców nie są wystawiane na
    Pana jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą, ale na Pana lub Pana żonę jako
    osoby fizyczne. Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    nieruchomości (domu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej
    utrzymaniem i korzystaniem (opłaty za internet, opłaty za wodę, opłaty za gaz oraz opłaty
    za prąd) a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym
    mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego
    udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie
    przypadającej na powierzchnię wykorzystania domu na cele działalności gospodarczej do
    całej powierzchni domu.
    Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z domu (opłaty za
    internet, opłaty za wodę, opłaty za gaz oraz opłaty za prąd), proporcjonalnie do
    zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego domu, będą stanowić koszty
    uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

    Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek
    od kredytu hipotecznego na sfinansowanie domu jednorodzinnego przeznaczonego w
    części na prowadzenie działalności gospodarczej wyjaśniam, co następuje.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek
      (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z
      tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w
      przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
      – pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
      kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      – pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
      kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji. Zatem aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Skoro wskazany przez Pana dom w części jest wykorzystywany w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej, to zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego w części
    proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności
    gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.
    Podsumowanie: zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego oraz opłaty za
    internet, wodę, gaz i prąd może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w
    proporcji, w jakiej pozostaje powierzchnia domu wykorzystywana na cele Pana
    działalności gospodarczej do łącznej powierzchni tego domu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,

    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Jednocześnie wskazuję, że w wydanej interpretacji nie oceniłem ustalonej przez Pana
    proporcji wykorzystania domu na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    bowiem postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.