Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-127/07/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-13
Teza: Czy na dzień rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym zmiany umowy spółki polegającej na zmianie § 7: - zapis pierwotny :Kapitał zakładowy Spółki wynosi 115.050.000 PLN i dzieli się na dwa udziały o wartości nominalnej 115.047.500 PLN oraz 2.500 PLN; - zapis zmieniony: Kapitał zakładowy spółki wynosi 115.050.000 PLN i dzieli się na 230.100 udziałów, każdy o wartości nominalnej 500 PLN; Wnioskodawca powinien ustalić przychód i koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz art. 15 ust. 1 pkt 7. Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodów na dzień sprzedaży udziałów przez wnioskodawcę.
Słowa kluczowe: przychód; umowa-umowa spółki; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 11 wrzesień 2007 r.) uzupełnionym w dniach 16 i 20 listopada 2007 r. oraz 7 grudnia 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania przychodu u Spółki w związku ze zmianą umowy na mocy której dokonano podziału posiadanych udziałów o nierównej wartości, na 230.100 udziałów o równej wartości, których suma wartości nominalnych odpowiada sumie wartości nominalnej udziałów przed podziałem;
*   ustalenia kosztów uzyskania przychodów na dzień sprzedaży udziałów

\- jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania przychodu u Spółki w związku z podziałem posiadanego udziału w innej osobie prawnej na 230.100 udziałów, których suma wartości nominalnych odpowiada wartości nominalnej udziału przed podziałem;
*   ustalenia kosztów uzyskania przychodów na dzień sprzedaży udziałów.

Pismem z dnia 31 października 2007 r. Znak: IBPB3/423-127/07/JD wezwano wnioskodawcę do precyzyjnego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. Biura w dniu 16 oraz 20 listopada 2007 r. a ponadto wniosek uzupełniono w dniu 7 grudnia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 31 października 2006 r. została powołana Spółka z o.o. Zgodnie z umową spółki jej kapitał zakładowy wynosił 50.000 PLN i dzielił się na 3 udziały o wartości nominalnej: 45.000 PLN, 2.500 PLN, 2.500 PLN. Zgodnie z § 7.1 kapitał zakładowy spółki dzielił się na udziały o nierównej wartości nominalnej. Każdy wspólnik mógł posiadać jeden udział. Następnie jeden ze wspólników sprzedał udział o wartości nominalnej 2.500 PLN na rzecz Wnioskodawcy. W dniu 19 kwietnia 2007 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników spółki powstałej na mocy umowy z dnia 31 października 2007 r. postanowiło podwyższyć kapitał zakładowy spółki z kwoty 50.000 PLN do kwoty 115.050.000 PLN, to jest o kwotę 115.000.000. PLN, poprzez podwyższenie wartości istniejącego udziału Spółki z kwoty 47.500 PLN do kwoty 115.047.500 PLN. Podwyższenie udziału zostało pokryte w całości aportem w postaci nieruchomości. W związku z powyższym zmianie uległa umowa spółki w ten sposób, że: § 6 ust. 1 otrzymał następujące brzmienie: kapitał zakładowy spółki wynosi 115.050.00 PLN i dzieli się na dwa udziały o wartości nominalnej: 115.047.500 PLN oraz 2.500 PLN. W dniu 18 maja 2007 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników postanowiło zmienić umowę spółki w ten sposób, że dotychczasowe dwa udziały o nierównej wartości nominalnej w łącznej wysokości 115.050.000 PLN zostają zmienione na 230.100 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 PLN. W dniu 14 czerwca 2007 r. drugi udziałowiec dokonał sprzedaży 5 udziałów o łącznej wartości 2.500 PLN na rzecz wnioskodawcy. W dniu 19 czerwca 2007 r. wnioskodawca zawarł umowę sprzedaży udziałów z podmiotem zagranicznym jako kupującym. Zgodnie z punktem 5.1.1 umowy sprzedaży wnioskodawca zbywa i przenosi na rzecz kupującego 115.050 udziałów o łącznej wartości nominalnej 57.525.000 PLN, reprezentujące 50% w kapitale zakładowym spółki, a kupujący nabywa i przejmuje od sprzedającego udziały za łączną cenę 57.525.000 PLN.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy na dzień rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym zmiany umowy spółki polegającej na zmianie § 7: - zapis pierwotny :Kapitał zakładowy Spółki wynosi 115.050.000 PLN i dzieli się na dwa udziały o wartości nominalnej 115.047.500 PLN oraz 2.500 PLN; - zapis zmieniony: Kapitał zakładowy spółki wynosi 115.050.000 PLN i dzieli się na 230.100 udziałów, każdy o wartości nominalnej 500 PLN; Wnioskodawca powinien ustalić przychód i koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz art. 15 ust. 1 pkt 7.
2.  Jak należy ustalić koszt uzyskania przychodów na dzień sprzedaży udziałów przez wnioskodawcę.

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1 Zmiana umowy spółki polegająca na zmianie udziałów w spółce w ten sposób, że dotychczasowe dwa udziały o nierównej wartości nominalnej w łącznej wysokości 115.050.000 PLN zostaną zmienione na 230.100 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 500 PLN nie powoduje powstania przychodu. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodem jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny. Przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy powstaje w dniu zarejestrowania spółki kapitałowej albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego. W dniu zarejestrowania zmiany umowy spółki nie został dokonany wpis o podwyższeniu kapitału zakładowego.

Ad. 2 Kosztem uzyskania przychodów na dzień sprzedaży udziałów będzie nominalna wartość udziałów czyli 57.525.000 PLN.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje.

Ad. 1 Stosownie do postanowień art.12 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka nie osiągnęła przychodu gdyż suma wartości nominalnych posiadanych przez nią udziałów po zmianie umowy spółki jest taka sama ja suma udziałów posiadanych przez wnioskodawcę przed zmianą umowy.

Ad. 2 Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1k pkt 1 ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia -jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zatem stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2007 r. jest prawidłowe.

Do wniosku Spółka dołączyła kserokopie dokumentów obrazujących przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Należy zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tych materiałów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.