Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.288.2024.4.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości oraz ruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; małżeństwo; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż ruchomości; zniesienie-zniesienie współwłasności; źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz ruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2024 r. (wpływ 28 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej (nie była Pani przedsiębiorcą), w szczególności w przedmiocie obrotu i pośrednictwa nieruchomościami, nie była Pani zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie jest Pani rolnikiem.

21 grudnia 1990 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) nabyła Pani wspólnie z małżonkiem niezabudowaną nieruchomość gruntową o powierzchni 0,9883 ha, KW nr (…) nr ewidencyjny 1, oznaczoną jako inne tereny, oraz 20 sierpnia 2008 r. na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) nabyła Pani wspólnie z małżonkiem nieruchomość gruntową o powierzchni 0,2324 ha KW (…) nr ewidencyjny 2, oznaczoną jako grunty rolne.

Były to działki niezabudowane położone przy ulicy (…) w (…).

Ponieważ Pani mąż od 12 maja 1988 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X M.G. NIP: (…), działki te były wykorzystywane w 3/4 w prowadzonej działalności gospodarczej, nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i były jako majątek prywatny nieodpłatnie użyczone do prowadzonej przez Pani męża działalności gospodarczej. Działka o nr ewidencyjnym 1 została zabudowana drewnianym budynkiem biurowym o powierzchni 54 m2, budynkiem gospodarczym z częścią socjalną o powierzchni zabudowy 229,90 m2 o konstrukcji drewnianej oraz budynkiem warsztatowo-garażowym murowanym o powierzchni zabudowy 174 m2. Budynki były budowane systemem gospodarczym, nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Działka o nr ewidencyjnym 2 o powierzchni 0,2324 ha, jako grunty rolne nie została zabudowana.

Od 1 września 2017 r. Pani mąż zawiesił jednoosobową działalność gospodarczą.

Z dniem 29 czerwca 2015 r. uzyskała Pani rozdzielność majątkową na podstawie prawomocnego wyroku (…). W dniu 23 listopada 2017 r. Sąd Okręgowy w (…) wydał prawomocny wyrok w sprawie o rozwód (sygn. akt (…)).

W wyniku przeprowadzonej rozdzielności majątkowej małżeńskiej uzyskała Pani m. in. 1/2 udziału w zabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,9893 ha (nr ewidencyjny 1 oraz 1/2 udziału w nieruchomości oznaczonej jako grunty rolne o powierzchni 0,2324 ha, (nr ewidencyjny 2).

W wyniku rozdzielności majątkowej uzyskała Pani również 1/2 udziału w ruchomościach wchodzących w skład przedsiębiorstwa X, m.in. samochód ciężarowy marki (…), samochód osobowy marki (…) (2011 r.), wózek widłowy, widłak (…), ładowarka (…) (2001 r.).

Jak wynika z ewidencji środków trwałych prowadzonej w firmie X, środki te były ujęte w ewidencji środków trwałych, na koniec 2015 r. były umorzone w 100% poza samochodem osobowym (…) (wartość początkowa 40.927,80 zł, umorzenie 27.285,20 zł), który został umorzony w całości w 2017 r. Ruchomości te zostały zakupione i wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej, był również odliczany podatek VAT.

Wyceny majątku wspólnego dokonano na podstawie opinii sporządzonej przez Biegłego Sądowego w zakresie wyceny nieruchomości (opinia w sprawie sygn. akt (…)).

Dnia 25 sierpnia 2021 r. (akt notarialny Rep. A nr (…)) cała nieruchomość została wynajęta Spółce komandytowo-akcyjnej (\`(...)\`). Na podstawie umowy najmu wynajmujący oddali w najem udziały w nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) składające się z zabudowanej budynkiem o powierzchni zabudowy 230,00 m2 oraz 54,00 m2 działki nr 1 o powierzchni 0,9883 ha, oraz niezabudowanej działki nr 2 o powierzchni 0,2324 ha. Czynsz za najem nieruchomości był płatny z góry w równych częściach każdemu z właścicieli nieruchomości w wysokości 4.000 zł. Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności nie wystawiała Pani faktur VAT, rozliczała się Pani ryczałtem w wysokości 8,5 % uzyskiwanych przychodów.

W dniu 24 maja 2023 r. Pani małżonek dokonał sprzedaży 1/2 udziału w zabudowanej nieruchomości oraz gruntów rolnych aktem notarialnym nr Rep. (…) za kwotę netto 1.000.000,00 zł oraz podatek VAT w stawce 23%, rezygnując ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 9 i 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Część nieruchomości w wysokości 1/2 udziału nadal jest Pani przedmiotem najmu.

W najbliższej przyszłości zamierza Pani dokonać sprzedaży swojego udziału w zabudowanej nieruchomości Spółce komandytowo- akcyjnej W lub innemu podmiotowi.

Zamierza Pani również sprzedać 1/2 udziału w przedsiębiorstwie X, w tym między innymi wymienione we wniosku ruchomości.

W wyniku rozdzielności majątkowej małżeńskiej dokonanej w 2015 r. udział w 1/2 nieruchomości został włączony do Pani majątku prywatnego, ponieważ nie prowadziła Pani nigdy działalności gospodarczej, nie była Pani podatnikiem VAT. Po otrzymaniu majątku w wyniku rozdzielności majątkowej małżeńskiej nie dokonywała Pani na powyższych nieruchomościach żadnych nakładów, poza wynajmem tych nieruchomości jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Przychody z tytułu najmu rozliczała Pani na zasadzie ryczałtu opodatkowanego stawką 8,5%, nie wystawiała Pani faktur VAT.

Zamierzając sprzedać udział w powyższych nieruchomościach nie będzie Pani korzystała z usług pośredników, nie będzie Pani prowadziła ogłoszeń w mediach odnośnie sprzedaży tych nieruchomości. Udziały w nieruchomości zostaną sprzedane jednorazowo Spółce W, która wcześniej wynajmowała te nieruchomości, lub innemu podmiotowi. Zgodnie z umową najmu (akt notarialny Rep. A nr (…)) Najemcy przysługuje prawo pierwokupu przedmiotu najmu.

Zamierzając sprzedać opisane we wniosku udziały w ruchomościach firmy X, które w wyniku rozdzielności majątkowej małżeńskiej zostały wyłączone z majątku wspólnego, (wykorzystywane w działalności gospodarczej męża), dokona Pani jednorazowej sprzedaży udziału w tych ruchomościach Spółce W lub innemu podmiotowi, bez pośredników i ogłoszeń w mediach. Po podziale majątku, maszyn tych Pani nie wynajmowała (działalność męża została zawieszona w 2017 r.), nie remontowała, maszyny zostaną sprzedane w takim stanie w jakim są.

Pani małżonek dokonał sprzedaży udziału w tych ruchomościach na podstawie "umowy sprzedaży udziału w przedsiębiorstwie" zawartej w dniu 24 maja 2023 r. pomiędzy M. G., a Spółką komandytowo-akcyjną (\`(...)\`). Sprzedający dokonał sprzedaży udziału w Przedsiębiorstwie X, w skład którego wchodzą następujące ruchomości:

*   samochód ciężarowy marki (…);
*   samochód osobowy (…);
*   wózek widłowy (…);
*   widlak (…);
*   ładowarka (…).

Majątek ten został wskazany jako majątek wspólny w toczącej się przed Sądem Rejonowym w (…) sprawie o podział majątku wspólnego (…). Sprzedający sprzedał Kupującej Spółce przypadający mu w wyniku podziału udział w Przedsiębiorstwie X, w skład którego wchodzą między innymi następujące ruchomości:

*   samochód ciężarowy marki (…);
*   samochód osobowy (…);
*   wózek widłowy (…);
*   widlak (…);
*   ładowarka (…)

za kwotę 75 000 zł netto, wystawiając faktury VAT.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Wskazała Pani, że:

1\. Nie dokonywała Pani wcześniej oprócz zamierzonej sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości/ruchomości sprzedaży innych nieruchomości i ruchomości.

2\. Nie posiada poza wymienionymi we wniosku nieruchomościami i ruchomościami innych nieruchomości i ruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

Pytania
-------

1\. Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że sprzedając 1/2 udziału w nieruchomościach, który powstał w wyniku zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej, wykorzystywanego w działalności gospodarczej Pani męża będzie rozporządzała Pani majątkiem prywatnym, a tym samym nie będzie Pani działała w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2\. Czy przychód osiągnięty przez Panią z tytułu sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomościach, który powstał w wyniku zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej, wykorzystywanego w działalności gospodarczej Pani męża należy kwalifikować, jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niepodlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przy spełnieniu warunków określonych w ustawie?

3\. Czy sprzedaż przez Panią 1/2 udziału w ruchomościach, który powstał w wyniku zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej, stanowiących majątek przedsiębiorstwa X będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ nie będzie Pani działała w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

4\. Czy przychód osiągnięty przez Panią z tytułu sprzedaży 1/2 udziału w ruchomościach, który powstał w wyniku zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej, stanowiących majątek przedsiębiorstwa X należy kwalifikować jako przychody określone w art.10 ust.1 pkt 8 lit. d ustawy, które ze względu na upływ 6 miesięcy od dnia nabycia nie będą podlegały opodatkowaniu ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 i Nr 4. W zakresie pytania Nr 1 i Nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad. 2

Przychód osiągnięty przez Panią z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej należy kwalifikować jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o p.d.o.f. niepodlegający opodatkowaniu pod warunkiem sprzedaży udziału w nieruchomości po upływie 5 lat od momentu nabycia nieruchomości lub przeznaczenia dochodu na własne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o p.d.o.f. w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o p.d.o.f. źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 między innymi:

a) nieruchomości lub części udziału w nieruchomości

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem w przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości może Pani skorzystać ze zwolnienia osiągniętych z tego tytułu przychodów, ponieważ od dnia ich nabycia upłynęło 5 lat.

Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, działki nabyła Pani jako osoba fizyczna, a nie przedsiębiorca, jako majątek we wspólności majątkowej małżeńskiej, działki były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej Pani męża nieodpłatnie bo Pani mąż miał do tego prawo (we wspólności majątkowej małżeńskiej każdy z małżonków może zarządzać majątkiem wspólnym). Jedna z działek została zabudowana budynkami gospodarczymi w systemie gospodarczym, zarówno działki jak i budynki nie były ujęte w ewidencji środków trwałych, wartość budynków, jak wynika z wyceny biegłego sądowego jest znikoma (są to budynki drewniane i wiaty stalowe). Po zniesieniu wspólności majątkowej 1/2 udziału w nieruchomościach stała się Pani majątkiem odrębnym.

Wykorzystanie nieruchomości w działalności gospodarczej Pani męża oraz późniejszy wynajem tych nieruchomości Pani zdaniem nie może przesądzać o tym, że nieruchomości te zostaną zbyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o p.d.o.f. odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicja tej działalności zawarta jest w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

*   wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
*   polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
*   polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2,4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,
*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu.

Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w sposób zorganizowany i ciągły we własnym imieniu, nieruchomości były wykorzystywane w działalności gospodarczej Pani męża ale od 2015 r. po uzyskaniu rozdzielności majątkowej małżeńskiej stanowiły w 1/2 wartości Pani majątek odrębny.

Nie dokonywała Pani na powyższych nieruchomościach żadnych nakładów czy ulepszeń, nieruchomości zostaną sprzedane Spółce, która je dzierżawiła, bez ogłoszeń w mediach oraz bez udziału pośredników. Sprzedaż tych nieruchomości została wymuszona rozwodem oraz sprzedażą własnego udziału przez Pani byłego męża.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 września 2021 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.442.2021.3.KO, wskazał, że ciągłość zorganizowanego działania charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT wyprzedaż własnego majątku, posiadanego przez długi czas, lecz nabywanie rzeczy w celu ich dalszej sprzedaży. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznaczać musi względnie stały zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza zakup i sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje działań o charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży własnego majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą zmniejsza się, nie można więc mówić w tej sytuacji o "ciągłości". Ciągłość działań w przypadku działalności handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą następnie oferowane do sprzedaży.

W świetle przytoczonych argumentów należy stwierdzić, że dokonuje Pani wyprzedaży majątku własnego w ramach zwykłego zarządu tym majątkiem, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia uzyskanych przychodów z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ad. 4

Przychód osiągnięty ze sprzedaży 1/2 udziału w ruchomości (maszyn i samochodu) objętych w wyniku zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej, wykorzystywanych w jednoosobowej działalności gospodarczej Pani męża należy kwalifikować, jako przychód z odpłatnego zbycia innych rzeczy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o p.d.o.f., który nie będzie podlegał opodatkowaniu ze względu na upływ sześciu miesięcy od dnia nabycia.

Ponadto zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o p.d.o.p. w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Powyższa reguła wyznacza moment nabycia do majątku wspólnego, a nie jako datę otrzymania składnika majątku na skutek rozwodu. Jednak art. 10 ust. 6 ustawy o p.d.p.f. swoim zakresem nie obejmuje innych rzeczy (lit. d).

Niemniej NSA w uchwale z 15 maja 2017 r. sygn. akt II FPS 2/17 wskazuje, że powyższy przepis znajdzie również zastosowanie do rzeczy ruchomych. Tak również wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 17 listopada 2021 r. nr 0115-KDIT1.4011.654.2021.1.AS.

Należy wskazać, że nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o p.d.o.f., zbycia własnego udziału w tych ruchomościach dokona Pani jednorazowo, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności handlowej, maszyny i samochód zostaną sprzedane Spółce, która dzierżawi nieruchomość, bez podejmowania działań marketingowych, pośredników, czy naprawy tych maszyn.

Sprzedaż udziału w tych ruchomościach została wymuszona rozdzielnością majątkową i rozwodem, oraz sprzedażą własnego udziału przez byłego małżonka.

Odnosząc się do brzmienia powyższych przepisów i przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż udziału w ruchomościach, po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej nie będzie dokonywana w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, a będzie przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o PIT, i będzie podlegała zwolnieniu po spełnieniu warunków przewidzianych w ustawie, tj. w związku z upływem sześciomiesięcznego okresu liczonego od końca miesiąca, w którym nastąpiło to nabycie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

*   nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
*   nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniliśmy, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości i ruchomości, które zamierza Pani sprzedać zostały nabyte przez Panią i Pani męża do majątku wspólnego. Nieruchomości i ruchomości te były wykorzystywane w działalności gospodarczej wyłącznie przez Pani męża. Nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości oraz nie posiada Pani poza wymienionymi we wniosku nieruchomościami innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży.

W tej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez Panią opisanych we wniosku nieruchomości i ruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, sposób jej wykorzystywania w czasie posiadania, brak zamiaru sprzedaży w przyszłości innych nieruchomości sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem przychody z planowanej przez Panią sprzedaży udziału w nieruchomościach i ruchomościach, o których mowa we wniosku nie będą uzyskane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomościach**

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Jak wskazała Pani we wniosku, nieruchomości nabyła Pani wspólnie z mężem w 1990 r. i 2008 r. W wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej nabyła Pani udział w tych nieruchomościach.

Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809, ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Wskazać należy, że stosownie do art. 47 § 1 ww. ustawy:

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Zgodnie z art. 50 § 1 ww. Kodeksu:

W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

Biorąc pod uwagę art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za datę nabycia przez Panią udziału w nieruchomościach należy uznać datę ich nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 1990 r. i 2008 r. Zatem 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ww. ustawy niewątpliwie minął.

W konsekwencji przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomościach opisanych we wniosku nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest **prawidłowe**.

**Skutki podatkowe sprzedaży ruchomości**

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z wniosku wynika, że ruchomości zostały zakupione i wykorzystywane w działalności gospodarczej Pani męża. W ewidencji środków trwałych zostały wykazane na koniec 2015 roku. Ruchomości te były wskazane jako majątek wspólny w sprawie o podział majątku wspólnego. W wyniku ustanowienia rozdzielności majątkowej nabyła Pani udział w tych ruchomościach.

W podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, Sąd stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku - w momencie jego poniesienia - nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera podobne regulacje w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz odpłatnego zbycia innych rzeczy, a jedyną różnicą jest okres posiadania po upływie którego przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, praw majątkowych oraz innych rzeczy nie powstaje. Zatem argumentacja zawarta w ww. uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego, odnosząca się do majątku dorobkowego małżonków (całego, bezudziałowego majątku), ma zastosowanie również do odpłatnego zbycia rzeczy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, przedstawiony we wniosku opis stanu zdarzenia przyszłego oraz uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, stwierdzić należy, że nabycie przez Panią opisanych we wniosku ruchomości, które zamierza Pani sprzedać, nastąpiło przed końcem 2015 r. do majątku wspólnego małżonków.

Z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości. Dokonany podział majątku małżonków, w wyniku którego nabyła Pani udział w ruchomościach nie stanowi nabycia tego udziału.

Zatem sprzedaż 1/2 udziału w ruchomościach (wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego) nabytych uprzednio do wspólności ustawowej małżeńskiej i wykorzystywanych w działalności gospodarczej Pani męża, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie do majątkowej wspólności małżeńskiej. Nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia ww. udziału w ruchomościach.

Pani stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Powołane przez Panią interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).