Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.349.2018.1.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-24
Teza: Prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadań w ramach projektu pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; odliczenia; przedszkole
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2018 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadań w ramach projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 maja 2015 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadań w ramach projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina X (dalej: Gmina, Wnioskodawca) będąca czynnym podatnikiem VAT przystąpiła do realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej VIII Infrastruktura dla usług użyteczności publicznej, Działania 8.2 Uzupełnienie deficytów w zakresie infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej, Poddziałania 8.2.2 Infrastruktura edukacyjna na obszarze (\`(...)\`) Obszaru Funkcjonalnego, Priorytet inwestycyjny 10.1 Inwestowanie w kształcenie, szkolenie oraz szkolenie zawodowe na rzecz zdobywania umiejętności i uczenia się przez całe życie poprzez rozwój infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej, wynikającego ze Strategii (\`(...)\`).

Jednym z załączników do umowy o dofinansowanie jest oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT. Ponieważ Gmina, jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, że podatek VAT nie będzie mógł być przez Gminę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny projektu.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie jest niezbędne celem przedłożenia w Urzędzie Marszałkowskim.

W ramach projektu Gmina będzie realizować następujące zadania:

*   zadanie 1 – Budowa budynku Przedszkola w (\`(...)\`);
*   zadanie 2 – Zakup wyposażenia na potrzeby Punktu Przedszkolnego w (\`(...)\`);
*   zadanie 3 – Adaptacja i dostosowanie pomieszczeń Przedszkola w Zespole Szkół (\`(...)\`) na potrzeby dzieci 3-4 letnich;
*   zadanie 4 – Zagospodarowanie terenu w zakresie utworzenia i wyposażenia placu zabaw na potrzeby grupy 3-4 latków Przedszkola w (\`(...)\`);
*   zadanie 5 – Zakup wyposażenia na potrzeby utworzonej grupy 3-4 latków w Przedszkolu w (\`(...)\`).

Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, która byłaby związana z poniesionymi przez nią wydatkami w związku z realizacją ww. zadań. Inwestycje nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Nabywane towary i usługi związane z realizacją wymienionych zadań będą wykorzystywane przez Gminę i jej jednostki do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (opłaty pobierane z tytułu opieki i opłaty za wyżywienie) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które nie będą generowały dla gminy podatku należnego.

Projekt obejmuje:

*   budowę budynku przedszkola, który będzie służyć 3-4 latkom wraz z zagospodarowaniem terenu wokół budynku i wykonanie placu zabaw oraz usprawnienia dla osób niepełnosprawnych wewnątrz i na zewnątrz budynku;
*   zakup niezbędnego wyposażenia, w tym: mebli, sprzętu multimedialnego;
*   utworzenie wielofunkcyjnej przestrzeni edukacji i relaksu dla dzieci, organizacja miejsca aktywnego wypoczynku w celu zachęcenia dzieci do korzystania z różnorodnych aktywnych form wypoczynku;
*   zagospodarowanie terenu, zakup i montaż kompleksów zabawowych, zakup i montaż ogrodzenia;
*   zakup wyposażenia na potrzeby grupy 3-4 latków.

Realizacja zadań służy poprawie dostępności do wysokiej jakości edukacji przedszkolnej. Grupę docelową projektu stanowią dzieci w wieku przedszkolnym: 75 osób 3-4 latków i dzieci z niepełnosprawnościami – nowe grupy i 175 dzieci z pozostałych grup.

Zadania przewidziane w projekcie będą służyć realizacji zadań własnych gminy, do których, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm), należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadań w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowych inwestycji, ponieważ zadania z zakresu edukacji publicznej realizowane są w ramach władztwa publicznego. Gmina nie występuje w charakterze podatnika, a wydatki poniesione w związku z realizacją przedstawionych zadań nie są związane z wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania własne wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.) służących, zgodnie z art. 7 wspomnianej ustawy, zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych gminy należą między innymi sprawy edukacji publicznej. Gmina realizuje powyższe zadania zgodnie z ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2017 r., poz. 2198, z późn. zm.).

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina realizując przedmiotowe zadanie, wykonuje zadania własne zapisane w ustawie o samorządzie gminnym. Warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, gdyż efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Powołany wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej – art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT przystąpiła do realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020. W ramach projektu Gmina będzie realizować następujące zadania:

*   zadanie 1 – Budowa budynku Przedszkola w (\`(...)\`);
*   zadanie 2 – Zakup wyposażenia na potrzeby Punktu Przedszkolnego w (\`(...)\`);
*   zadanie 3 – Adaptacja i dostosowanie pomieszczeń Przedszkola w Zespole Szkół (\`(...)\`) na potrzeby dzieci 3-4 letnich;
*   zadanie 4 – Zagospodarowanie terenu w zakresie utworzenia i wyposażenia placu zabaw na potrzeby grupy 3-4 latków Przedszkola w (\`(...)\`);
*   zadanie 5 – Zakup wyposażenia na potrzeby utworzonej grupy 3-4 latków w Przedszkolu w (\`(...)\`).

Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, która byłaby związana z poniesionymi przez nią wydatkami w związku z realizacją ww. zadań. Inwestycje nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. Nabywane towary i usługi związane z realizacją wymienionych zadań będą wykorzystywane przez Gminę i jej jednostki do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (opłaty pobierane z tytułu opieki i opłaty za wyżywienie) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które nie będą generowały dla gminy podatku należnego. Projekt obejmuje:

*   budowę budynku przedszkola, który będzie służyć 3-4 latkom wraz z zagospodarowaniem terenu wokół budynku i wykonanie placu zabaw oraz usprawnieniami dla osób niepełnosprawnych wewnątrz i na zewnątrz budynku;
*   zakup niezbędnego wyposażenia, w tym: mebli, sprzętu multimedialnego;
*   utworzenie wielofunkcyjnej przestrzeni edukacji i relaksu dla dzieci, organizacja miejsca aktywnego wypoczynku w celu zachęcenia dzieci do korzystania z różnorodnych aktywnych form wypoczynku;
*   zagospodarowanie terenu, zakup i montaż kompleksów zabawowych, zakup i montaż ogrodzenia;
*   zakup wyposażenia na potrzeby grupy 3-4 latków.

Realizacja zadań służy poprawie dostępności do wysokiej jakości edukacji przedszkolnej. Grupę docelową projektu stanowią dzieci w wieku przedszkolnym: 75 osób 3-4 latków i dzieci z niepełnosprawnościami – nowe grupy i 175 dzieci z pozostałych grup. Zadania przewidziane w projekcie będą służyć realizacji zadań własnych gminy, do których, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie edukacji publicznej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące tego, czy przysługuje mu prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadań w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – nabywane towary i usługi związane z realizacją wymienionych zadań w ramach projektu wykorzystywane będą przez Gminę i jej jednostki do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (opłaty pobierane z tytułu opieki i opłaty za wyżywienie) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, skoro w niniejszych okolicznościach nabyte towary i usługi w ramach realizacji przedmiotowego projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz do czynności zwolnionych od podatku), to w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Podsumowując, Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację zadań w ramach projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało ocenić jako prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2018 r., poz. 1307), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.