Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.441.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Ustalenie skutków podatkowych podziału przez wydzielenie w
rozumieniu w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych i
ustalenie która ze Spółek powinna dokonywać rozliczeń w
związku z wydzieleniem Działalności Produkcyjnej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
korekta-korekta przychodu
koszt-koszty bezpośrednie
koszt-koszty pośrednie
przychód-powstanie przychodu
przychód-przychody należne
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
spółki-podział spółki przez wydzielenie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
zeznania-zeznania podatkowe
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3e
1
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 14 Prawa i obowiązki następców prawnych oraz
podmiotów przekształconych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty
uzyskania przychodu uzyskanego przez spółki
przejmujące lub nowo zawiązane w wyniku podziału
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4h
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4i
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 5

## Opis zdarzenia przyszłego

Planowany podział A Sp. z o.o.
    A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w Polsce, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”)
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”) i podatnik VAT UE. Działalność Spółki Dzielonej
    skoncentrowana jest obecnie na produkcji i sprzedaży (...).
    B Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w Polsce, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w CIT zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT oraz zarejestrowaną
    jako czynny podatnik VAT i podatnik VAT UE. Spółka Przejmująca jest spółką celową, której
    celem jest przejęcie części majątku Spółki Dzielonej w trybie podziału przez wydzielenie
    (dalej: „Podział”), w rozumieniu w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca, należą do jednej międzynarodowej grupy
    kapitałowej. Wyłącznym udziałowcem zarówno Spółki Dzielonej, jak i Spółki Przejmującej
    jest C (dalej: „Udziałowiec”) – szwedzki rezydent podatkowy.
    Działalność Spółki Dzielonej skoncentrowana jest na produkcji i sprzedaży (...).
    Struktura organizacyjna Spółki Dzielonej oparta jest na (...) oddziałach: (...).
    W wyniku planowanego Podziału, ze Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wydzielone
    zostaną następujące jednostki: (...), składające się na działalność produkcyjną Spółki
    Dzielonej (dalej: „Działalność Produkcyjna”), za udziały Spółki Przejmującej, które obejmie
    Udziałowiec. Przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także pracownicy
    zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej, a tym samym Spółka Przejmująca stanie
    się pracodawcą dla wskazanych pracowników (w trybie uregulowanym w art. 231 ustawy z
    dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: „Kodeks
    pracy”).
    W obrębie działalności Spółki Dzielonej pozostaną z kolei jednostki: (...) (w zakresie
    działalności logistycznej) (dalej: „Działalność Pozostająca”).

    Na potrzeby niniejszego wniosku należy przyjąć założenie, że zarówno Działalność
    Produkcyjna, jak i Działalność Pozostająca, stanowią zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT
    (w celu potwierdzenia wskazanej kwalifikacji Spółka Dzielona uzyskała interpretację
    indywidualną).
    Po przeprowadzeniu Podziału, w oparciu o otrzymany majątek, Spółka Przejmująca będzie
    kontynuować Działalność Produkcyjną. Podobnie Spółka Dzielona po Podziale będzie
    kontynuować dotychczas prowadzoną Działalność Pozostającą z wykorzystaniem
    pozostałego w Spółce Dzielonej majątku stanowiącego odrębną zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto, Spółka Dzielona prowadzi również w zakresie dotyczącym wydzielanej
    Działalności Produkcyjnej działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) w
    rozumieniu art. 4 pkt 26 ustawy o CIT (kwestia ta stanowi element stanu faktycznego i nie
    jest przedmiotem oceny w ramach niniejszego wniosku). Spółka Dzielona w ramach
    prowadzonej Działalności B+R ponosi koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    ustawy o CIT (dalej: „Koszty Kwalifikowane Działalności B+R”) oraz korzysta z ulgi
    badawczo-rozwojowej z tego tytułu (dalej: „Ulga B+R”).
    Rozliczenia podatkowe związane z Działalnością Produkcyjną.
    W toku działalności gospodarczej prowadzonej w ramach Działalności Produkcyjnej
    możliwe jest wystąpienie sytuacji, w odniesieniu do których Spółka Dzielona oraz Spółka
    Przejmująca pragną ustalić prawidłowe zasady ich ujmowania dla celów CIT oraz VAT.
    Zainteresowani pragną zaznaczyć, że w dalszej treści wniosku wszelkie czynności/operacje
    /zdarzenia, które wystąpią w okresie do końca dnia poprzedzającego dzień, w którym
    Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym, zostały określone jako
    występujące „do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia”, zaś wszelkie czynności
    /operacje/zdarzenia, które wystąpią w okresie rozpoczynającym się w dniu lub po
    zakończeniu dnia, w którym Podział zostanie zarejestrowany w Krajowym Rejestrze
    Sądowym, zostały określone jako występujące odpowiednio „w Dniu Wydzielenia” lub „po
    Dniu Wydzielenia”.
    Zainteresowani pragną ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych zdarzeń dla
    celów podatku dochodowego od osób prawnych – w szczególności, możliwe jest, że:
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona będzie – w ramach Działalności Produkcyjnej
      – dokonywać na rzecz kontrahentów sprzedaży towarów bądź świadczenia usług, w
      odniesieniu do których przed Dniem Wydzielenia dojdzie do wydania rzeczy, zbycia
      prawa majątkowego lub wykonania usługi, częściowego wykonania usługi lub
      wystawienia faktury, natomiast uregulowanie należności (otrzymanie zapłaty) nastąpi
      w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu. Możliwe są zarówno sytuacje, w których
      płatność otrzyma Spółka Dzielona, jak i sytuacje, w których otrzyma ją Spółka
      Przejmująca. Możliwe jest również, że pomimo dokonania sprzedaży towarów bądź
      świadczenia usług, w odniesieniu do których przed Dniem Wydzielenia dojdzie do
      wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego
      wykonania usługi przez Spółkę Dzieloną, fakturę wystawi już Spółka Przejmująca w
      Dniu Wydzielenia lub po tym dniu;
    · Spółka Dzielona może uzyskać należności, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o
      CIT, datą powstania przychodów ich dotyczących będzie Dzień Wydzielenia lub okres
      po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą dotyczyć zdarzeń mających
      miejsce do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia (np. przychody z tytułu
      odszkodowań zw. ze zdarzeniami mającymi miejsce przed Dniem Wydzielenia);
    · w ramach Działalności Produkcyjnej świadczone będą na rzecz kontrahentów usługi
      rozliczane w okresach rozliczeniowych, przy czym okres rozliczeniowy może
      obejmować zarówno okres poprzedzający Dzień Wydzielenia jak i daty obejmujące

      Dzień Wydzielenia/okres po Dniu Wydzielenia, przy czym faktury dokumentujące te
      usługi mogą zostać wystawiane albo przez Spółkę Dzieloną albo już przez Spółkę
      Przejmującą;
    · w odniesieniu do przychodów zw. z Działalnością Produkcyjną i rozpoznanych przez
      Spółkę Dzieloną może – w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu – wystąpić konieczność
      dokonania korekty przychodów (np. na podstawie faktury lub noty korygującej). W
      szczególności, Spółka Dzielona może wystawić faktury korygujące (zarówno in minus,
      jak i in plus). Przyczyny korekt przychodów mogą być dwojakiego rodzaju i dotyczyć
      odpowiednio ustaleń dokonanych z kontrahentami i innych zdarzeń gospodarczych
      mających miejsce po zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie mających miejsce w
      Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia (np. rabaty, reklamacje, zwroty towarów)
      albo błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów podatkowych pierwotnej
      transakcji (korekty przychodów będą wynikać z błędu rachunkowego lub innej
      oczywistej omyłki);
    · Spółka Dzielona może ponieść wydatki związane z Działalnością Produkcyjną, które
      zgodnie z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania
      przychodów w Dniu Wydzielenia lub w okresie po Dniu Wydzielenia;
    · jak wyżej wskazano przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także
      pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej. Wynagrodzenia
      pracowników Działalności Produkcyjnej wypłacane są co do zasady nie później niż do
      10 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, za które wynagrodzenie jest
      należne (dalej: „Wynagrodzenia Pracowników”). W konsekwencji, Wynagrodzenia
      Pracowników należne za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do Podziału
      zostanie wypłacone do 10 dnia miesiąca, w którym nastąpi Podział, zaś wynagrodzenie
      pracowników należne za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału zostanie wypłacone do
      10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi Podział. Zatem,
      możliwa jest sytuacja, iż wypłata Wynagrodzeń Pracowników (oraz innych należności z
      tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o
      PIT”) oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład
      pracy pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej należnych za miesiąc, w
      którym nastąpi Podział, oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi
      Podział, zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę Przejmującą. Składki na
      ubezpieczenia społeczne dotyczące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy o PIT, pracowników przypisanych do Działalności Produkcyjnej płacone są
      zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm., dalej: „ustawa o SUS”)., tj. w miesiącu
      następującym po miesiącu, w którym następuje wypłata ww. należności.
      Mając na uwadze powyższe, może mieć miejsce sytuacja, w której zapłaty składek
      dotyczących tych należności (należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc, w
      którym wystąpi Dzień Wydzielenia oraz należnych za miesiąc, w którym dojdzie do
      Podziału) dokona faktycznie Spółka Przejmująca;
    · Spółka Przejmująca może otrzymywać faktury korygujące za okres do końca dnia
      poprzedzającego Dzień Wydzielenia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury
      korygujące wskazując jako nabywcę odpowiednio Spółkę Dzieloną albo Spółkę
      Przejmującą). Przyczyny korekt kosztów uzyskania przychodów mogą być dwojakiego
      rodzaju i dotyczyć odpowiednio ustaleń dokonanych z kontrahentami i innych zdarzeń
      gospodarczych mających miejsce po zawarciu pierwotnej transakcji, jednocześnie
      mających miejsce w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia (np. rabaty,
      reklamacje, zwroty towarów) albo błędów popełnionych przy rozliczeniu dla celów
      podatkowych pierwotnej transakcji (korekty kosztów uzyskania przychodów będą
      wówczas wynikać z błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki);

    · do Działalności Produkcyjnej zostaną przypisane m.in. środki trwałe oraz wartości
      niematerialne i prawne, od których Spółka Dzielona dokonuje odpisów
      amortyzacyjnych, które zalicza do kosztów uzyskania przychodów. Może nastąpić
      sytuacja, że w Dniu Wydzielenia bądź po Dniu Wydzielenia koniecznym będzie
      dokonanie korekty mającej znaczenie dla wysokości umorzenia z tego tytułu za okres
      do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia;
    · możliwe są sytuacje, w których po Dniu Wydzielenia konieczna będzie korekta złożonych
      za okres przypadający do końca dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia deklaracji i
      zeznań podatkowych Spółki Dzielonej. Mowa tutaj o deklaracjach podatkowych za
      okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną.
      Konsekwencją dokonanych korekt może być w szczególności wystąpienie z wnioskiem
      o stwierdzenie nadpłaty podatku, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres
      sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną.
      Przyczyny powstania ww. nadpłat i zaległości mogą dotyczyć całego wachlarza
      możliwych sytuacji, w których z powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania
      podatkowego Spółki Dzielonej przed Dniem Wydzielenia w nieprawidłowej kwocie;
    · Spółka Dzielona prowadzi i będzie prowadzić w roku, w którym dojdzie do Podziału, w
      ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej, Działalność B+R, w związku z którą
      ponosi Koszty Kwalifikowane Działalności B+R. Spółka Dzielona odlicza ww. koszty od
      podstawy opodatkowania, tj. korzysta z przewidzianej w art. 18d ust. ustawy o CIT Ulgi
      B+R. Począwszy od Dnia Wydzielenia to Spółka Przejmująca będzie prowadzić
      Działalność B+R w zakresie związanym z przejętą Działalnością Produkcyjną oraz
      ponosić w związku z tym wydatki stanowiące Koszty Kwalifikowane Działalności B+R.
    Ponadto, Zainteresowani pragną ustalić prawidłowe zasady ujmowania określonych
    zdarzeń dla celów podatku od towarów i usług – w szczególności, możliwe jest, że:
    · w okresie, w którym dojdzie do Podziału będzie odbywać się sprzedaż towarów bądź
      świadczenie usług na rzecz kontrahentów, które związane są z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, a dla których obowiązek podatkowy powstanie (w związku
      z ich dostarczeniem/wykonaniem, lub w związku z otrzymaniem jakiejkolwiek formy
      przedpłaty):
      o przed Dniem Wydzielenia,
      o w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · w związku ze świadczeniem usług związanych z Działalnością Produkcyjną, w
      odniesieniu do których moment powstania obowiązku podatkowego określa się na
      zasadach przewidzianych w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, dojdzie do sytuacji, w której
      upływ okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia nastąpi:
      o przed Dniem Wydzielenia,
      o w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego
        okresu, do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem
        Wydzielenia);
    · w związku ze świadczeniem usług związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
      dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o
      VAT (tj. zasadniczo z chwilą wystawienia faktury), dojdzie do sytuacji, w której faktura
      dokumentująca powyższe usługi zostanie wystawiona:
      o przed Dniem Wydzielenia,
      o w Dniu Wydzielenia lub też po nim (w sytuacji, gdy przynajmniej część danego
        okresu, do którego odnosi się rozliczenie upłynęła jeszcze przed Dniem
        Wydzielenia);

    · w okresie, w którym dojdzie do Podziału zaistnieje konieczność wystawienia faktur
      korygujących sprzedażowych zmniejszających podstawę opodatkowania, w stosunku
      do sprzedaży związanej z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, która odbyła się (w
      stosunku do której obowiązek podatkowy powstał) przed Dniem Wydzielenia. W
      szczególności może dojść do sytuacji, w której:
      o w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, faktura
        korygująca zmniejszająca zostanie wystawiona przed Dniem Wydzielenia, ale do
        spełnienia warunków przewidzianych w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT dojdzie w
        Dniu Wydzielenia lub też po nim,
      o w odniesieniu do przypadków wskazanych w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, faktura
        korygująca może zostać wystawiona przed Dniem Wydzielenia lub w Dniu
        Wydzielenia i po nim;
    · w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstał przed Dniem Wydzielenia,
      faktury te zostaną otrzymane dopiero w Dzień Wydzielenia lub też po nim.
    · w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dla których prawo do odliczenia podatku naliczonego powstało przed
      Dniem Wydzielenia, ale które nie zostały uwzględnione w stosownych plikach (...)
      Spółki Dzielonej, trzeci okres rozliczeniowy (o którym mowa w art. 86 ust. 11 ustawy o
      VAT) upłynie w okresie, w którym dojdzie do Podziału, w szczególności:
      o upływ tego okresu nastąpi przed Dniem Wydzielenia,
      o upływ tego okresu nastąpi w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · w odniesieniu do faktur zakupowych związanych z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dla których obowiązek podatkowy powstanie w Dniu Wydzielenia lub też
      po nim, które zostaną wystawione i otrzymane przez Spółkę Przejmująca w Dniu
      Wydzielenia lub też po nim, jednak wcześniej zostały wystawione faktury zaliczkowe,
      dla których obowiązek podatkowy i prawo do odliczenia podatku naliczonego
      powstaną przed Dniem Wydzielenia;
    · w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej jako: „WNT”), dla którego
      faktura zostanie wystawiona przed Dniem Podziału, faktura ta zostanie otrzymana
      dopiero w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · w okresie, w którym dojdzie do Podziału dojdzie do importu usług, w tym m.in. importu
      usług ubezpieczeniowych lub innych usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych,
      dla których obowiązek podatkowy powstanie:
      o przed Dniem Wydzielenia,
      o w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną otrzymane faktury korygujące
      zakupowe zwiększające podstawę opodatkowania (z wykazaną kwotą podatku
      naliczonego), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, a do ich
      otrzymania dojdzie w Dniu Wydzielenia lub też po nim. W szczególności na tak
      wystawionych fakturach korygujących mogą być wskazane dane Spółki Dzielonej;
    · w okresie, w którym dojdzie do Podziału zostaną wystawione faktury korygujące
      zakupowe zmniejszające podstawę opodatkowania (o których mowa w art. 86 ust. 19a
      ustawy o VAT), które są związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, warunki
      korekty zostaną uzgodnione przed Dniem Wydzielenia, ale do ich spełnienia dojdzie w
      Dniu Wydzielenia lub też po Dniu Wydzielenia;

    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, będzie dokonywać wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (dalej jako:
      „WDT”), ale faktury dokumentujące te transakcje zostaną wystawione w Dniu
      Wydzielenia lub tez po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, będzie dokonywać WDT, jednak brak będzie dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a
      obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust.
      12 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona WDT i w związku z brakiem dokumentów potwierdzających
      wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT transakcje te
      zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową. Dokumenty te
      zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona eksportu towarów, jednak brak będzie dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a
      obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 41 ust.
      7 ustawy o VAT, przypadnie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona eksportu towarów i w związku z brakiem dokumentów
      potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT
      transakcje te zostaną rozpoznane w plikach (...) Spółki Dzielonej ze stawką krajową.
      Dokumenty te zostaną otrzymane w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju.
      Należność za te świadczenie nie zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki.
      Termin przewidziany w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (tzw. ulga na złe długi) upłynie w
      Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, wykona dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju.
      Jednak należność z tego tytułu nie zostanie uregulowania w terminie przewidzianym w
      art. 89a ust. 1 ustawy o VAT – Spółka Dzielona w związku z tym dokona korekty
      przewidzianej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT - przed Dniem Wydzielenia. Następnie,
      należność ta zostanie uregulowana przez kontrahenta Spółki lub zbyta w jakiejkolwiek
      formie w Dniu Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, w związku z nabyciem towarów lub usług na terytorium kraju rozpozna
      w swoich plikach (...) taką transakcję, jednak w wyniku nieuregulowania należności w
      terminie przewidzianym w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT zaistnieje konieczność
      dokonania korekty odliczonej kwoty podatku. Termin przewidziany w wyżej
      przywołanym przepisie przypadnie w Dzień Wydzielenia lub też po nim;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, dokona korekty przewidzianej w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT – przed
      Dniem Wydzielenia. Następnie, Spółka Przejmująca w Dzień Wydzielenia lub też po
      nim uregulowałaby należności wynikające z takiej faktury;
    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury zakupowe zaliczkowe, które zostaną
      opłacone dopiero w Dniu Podziału lub też po nim przez Spółkę Przejmującą. Na takich
      fakturach znajdywałyby się dane Spółki Dzielonej;

    · przed Dniem Wydzielenia Spółka Dzielona, w związku z wydzielaną Działalnością
      Produkcyjną, otrzyma od kontrahentów faktury dokumentujące transakcje importu
      towarów, dla których moment powstania obowiązku podatkowego przypadnie w
      Dzień Wydzielenia lub też po nim. Na takich fakturach znajdywałyby się dane Spółki
      Dzielonej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo również, że na potrzeby niniejszego
    postępowania należy przyjąć założenie, że Spółka Dzielona uzyska należności, w stosunku
    do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą powstania przychodów ich dotyczących będzie
    Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy przychody te będą
    dotyczyć zdarzeń mających miejsce do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Pytania
    1. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczać przychody należne, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do
      których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT w roku podatkowym, w
      którym dojdzie do Podziału?
    2. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczać przychody, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których
      zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3e ustawy o CIT w roku podatkowym, w którym
      dojdzie do Podziału?
    3. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczyć przychody, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, z tytułu usług
      rozliczanych w okresach rozliczeniowych, do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust.
      3c ustawy o CIT w roku podatkowym, w którym dojdzie do Podziału?
    4. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – powinna począwszy od
      Dnia Wydzielenia dokonywać rozliczenia korekt przychodów związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną dotyczących przychodów powstałych przed Dniem
      Wydzielenia?
    5. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczać, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, koszty bezpośrednio
      związane z przychodami w roku podatkowym, w którym dojdzie do Podziału?
    6. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczać, związane z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, koszty inne niż
      bezpośrednio związane z przychodami (o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT)
      w roku podatkowym, w którym dojdzie do Podziału?
    7. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczać, pozostające w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, koszty z
      tytułu Wynagrodzeń Pracowników za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie
      do Podziału, jak i za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału?
    8. W jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca powinny w związku z Podziałem
      rozliczać, pozostające w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, koszty z
      tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze, o których mowa w art. 15 ust.
      4h ustawy o CIT należnych za miesiące poprzedzające miesiąc, w którym dojdzie do
      Podziału, jak i za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału?
    9. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      wykazania jako kosztu uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych (o których
      mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT), dotyczących składników majątkowych
      wchodzących w skład wydzielanej Działalności Produkcyjnej za miesiąc, w którym
      dojdzie do Podziału?
    10. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – powinna począwszy od
      Dnia Wydzielenia dokonywać rozliczenia korekt kosztów uzyskania przychodów, w tym

      odpisu amortyzacyjnego, związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną
      dotyczących kosztów poniesionych przed Dniem Wydzielenia?
    11. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      wykazania w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie
      do Podziału, przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną?
    12. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie zobowiązana do
      dokonywania korekt deklaracji i zeznań podatkowych w CIT za lata podatkowe
      zakończone przed Podziałem, a dotyczących wydzielanej Działalności Produkcyjnej
      oraz korekt rozliczeń podatkowych (zapłaty zaległego podatku lub wystąpienia z
      wnioskiem o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku) w części dotyczącej wydzielanej
      Działalności Produkcyjnej za okres do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia?
    13. Która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – będzie uprawniona do
      skorzystania z Ulgi B+R poprzez odliczenie od podstawy opodatkowania poniesionych
      oraz potrąconych Kosztów Kwalifikowanych Działalności B+R, w związku z
      prowadzeniem Działalności B+R w ramach wydzielanej Działalności Produkcyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, przychody należne ze sprzedaży towarów lub świadczenia
    usług pozostające w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, do których
    zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, powinny być wykazane w całości przez
    Spółkę Dzieloną, o ile najwcześniejsze z następujących zdarzeń - wydanie rzeczy, zbycie
    prawa majątkowego, wykonanie usługi, częściowe wykonanie usługi, wystawienie faktury
    albo uregulowanie należności - wystąpi do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Jeżeli
    natomiast najwcześniejsze z wymienionych zdarzeń wystąpi w Dniu Wydzielenia lub po
    tym dniu, przychód powinien zostać wykazany przez Spółkę Przejmującą. Bez wpływu na
    powyższe pozostanie fakt, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca –
    otrzyma płatność z tytułu takiej sprzedaży/świadczenia usługi.
    Ad 2.
    Zdaniem Zainteresowanych, przychody, do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3e
    ustawy o CIT, pozostające w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, powinny
    zostać wykazane w całości przez Spółkę Dzieloną wyłącznie, gdy zostaną one otrzymane
    (uregulowane) do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, natomiast, gdy zostaną one
    otrzymane (uregulowane) w Dniu Wydzielenia, lub po tym dniu, powinny zostać w całości
    wykazane przez Spółkę Przejmującą.
    Ad 3.
    Zdaniem Zainteresowanych, przychody z tytułu usług rozliczanych w okresach
    rozliczeniowych, o których mowa w art. 12 ust. 3c i 3d ustawy o CIT, pozostające w
    związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, powinny zostać wykazane przez Spółkę
    Dzieloną za cały okres rozliczeniowy, gdy koniec okresu rozliczeniowego nastąpi przed
    Dniem Wydzielenia. Jeśli natomiast koniec okresu rozliczeniowego nastąpi w Dniu
    Wydzielenia lub po tym dniu, przychody ze wskazanego tytułu powinny zostać w całości
    wykazane przez Spółkę Przejmującą (niezależnie od tego, czy okres ten będzie obejmował
    również czas do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia).
    Ad 4.
    Zdaniem Zainteresowanych, począwszy od Dnia Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt
    przychodów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną dotyczących przychodów
    powstałych przed Dniem Wydzielenia powinna dokonywać Spółka Dzielona, jeżeli
    przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, natomiast w
    pozostałych sytuacjach rozliczenia korekt przychodów powinna dokonać Spółka

    Przejmująca (tj. gdy korekta nie będzie dokonywana z powodu błędu rachunkowego lub
    innej oczywistej omyłki, a ze względu np. na zaistnienie nowego, odrębnego zdarzenia
    gospodarczego, np. gdyby przyczyną korekty było udzielenie rabatu).
    Ad 5.
    Zdaniem Zainteresowanych, koszty bezpośrednio związane z przychodami, pozostające w
    związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, których moment potrącalności ustalony
    zgodnie z art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT przypadnie do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia, powinny zostać w całości zaliczone do kosztów podatkowych przez Spółkę
    Dzieloną. Z kolei w sytuacji, gdy moment potrącalności tych kosztów ustalony zgodnie z
    art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT przypadnie w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia
    powinny zostać one wykazane w całości przez Spółkę Przejmującą. Bez wpływu na
    powyższe pozostanie fakt, która ze spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca –
    dokona faktycznej płatności z tytułu wspomnianych kosztów.
    Ad 6.
    Zdaniem Zainteresowanych, koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (o
    których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT), pozostające w związku z wydzieloną
    Działalnością Produkcyjną, które zostaną ujęte w księgach Spółki Dzielonej na dzień
    poprzedzający Dzień Wydzielenia powinny zostać wykazane w całości przez Spółkę
    Dzieloną, natomiast w przypadku, gdy ujęcie w księgach, o którym mowa w art. 15 ust. 4e
    ustawy o CIT będzie mieć miejsce na Dzień Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia, koszty te
    powinny zostać wykazane w całości przez Spółkę Przejmującą.
    Ad 7.
    Zdaniem Zainteresowanych, koszty należności z tytułu Wynagrodzeń Pracowników,
    pozostające w związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, należne za miesiąc
    poprzedzający miesiąc Podziału, będą stanowiły zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT
    koszt uzyskania przychodu Spółki Dzielonej w miesiącu za które są należne, bez względu
    na to czy zapłaci je Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca, jeśli będą wypłacone lub
    postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub
    innego stosunku prawnego łączącego strony. Natomiast ww. należności za miesiąc, w
    którym dojdzie do Podziału, powinny zostać, zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT,
    wykazane jako koszty uzyskania przychodów w całości przez Spółkę Przejmującą w
    miesiącu za które są należne, jeśli będą wypłacone lub postawione do dyspozycji w
    terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
    łączącego strony.
    W przypadku uchybienia terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji), gdy wypłata
    tych należności - należnych za miesiąc poprzedzający miesiąc Podziału nastąpi z
    opóźnieniem, ale przed Dniem Wydzielenia, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku
    jako koszt uzyskania przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka Dzielona,
    natomiast w przypadku wypłaty (niezgodnie z terminem wynikającym z przepisów prawa
    pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony) w Dniu Wydzielenia lub
    już po tym dniu, uprawniona do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodu
    w dniu faktycznej wypłaty będzie Spółka Przejmująca. Natomiast w przypadku uchybienia
    terminom zapłaty (lub postawienia do dyspozycji) należności - należnych za miesiąc
    Podziału, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku jako koszt uzyskania przychodu w
    dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka Przejmująca.
    Ad 8.
    Zdaniem Zainteresowanych, należności z tytułu składek na ubezpieczenie społeczne i
    fundusze, o których mowa w art. 15 ust. 4h ustawy o CIT, pozostające w związku z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną, należne za miesiące poprzedzające miesiąc
    Podziału będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki Dzielonej, pod warunkiem,
    że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Natomiast w

    odniesieniu do miesiąca Podziału powinny zostać rozpoznane jako koszt podatkowy już
    przez Spółkę Przejmującą. W sytuacji uchybienia ustawowemu terminowi opłacenia
    składek na ubezpieczenie społeczne i wskazane fundusze, ww. należności stanowić będą
    odpowiednio:
    · koszt uzyskania przychodów Spółki Dzielonej w sytuacji, gdy ww. składki w odniesieniu
      do należności należnych za miesiące poprzedzające miesiąc Podziału zostaną
      opłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną;
    · koszt uzyskania przychodów Spółki Przejmującej w sytuacji, gdy ww. składki w
      odniesieniu do należności należnych za miesiące poprzedzające miesiąc Podziału
      zostaną opłacone w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu przez Spółkę Przejmującą.
    Ad 9.
    Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli Dzień Wydzielenia przypadnie w dniu lub przed dniem,
    na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce Dzielonej to Spółka Przejmująca
    będzie uprawniona do wykazania jako kosztu uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych (o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT), dotyczących składników
    majątkowych wchodzących w skład wydzielanej Działalności Produkcyjnej za miesiąc, w
    którym dojdzie do Podziału. W przeciwnym razie, tj. w sytuacji, gdyby Dzień Wydzielenia
    przypadł po dniu, na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce Dzielonej, prawo
    do wykazania ww. odpisów amortyzacyjnych jako kosztu uzyskania przychodów
    przypadnie Spółce Dzielonej.
    Ad 10.
    Zdaniem Zainteresowanych, począwszy od Dnia Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt
    kosztów uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną dotyczących kosztów powstałych przed Dniem Wydzielenia
    powinna dokonywać Spółka Dzielona, jeżeli przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub
    inna oczywista omyłka, natomiast w pozostałych sytuacjach rozliczenia korekt kosztów
    uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, powinna dokonać Spółka
    Przejmująca (tj. gdy korekta nie będzie dokonywana z powodu błędu rachunkowego lub
    innej oczywistej omyłki).
    Ad 11.
    Zdaniem Zainteresowanych, Spółka Dzielona będzie zobowiązana do wykazania w
    zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie do Podziału,
    przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną powstałych i rozpoznanych zgodnie z przepisami ustawy o CIT do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Natomiast w zakresie przychodów i kosztów
    uzyskania przychodów rozpoznanych zgodnie z regulacjami ustawy o CIT od Dnia
    Wydzielenia (włącznie) obowiązek wykazania ich w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za
    rok podatkowy, w którym dojdzie do Podziału, będzie ciążył na Spółce Przejmującej.
    Ad 12.
    Zdaniem Zainteresowanych, to Spółka Dzielona będzie podmiotem zobowiązanym do
    dokonywania korekt deklaracji i zeznań podatkowych w CIT za lata podatkowe zakończone
    przed Podziałem, a dotyczących wydzielanej Działalności Produkcyjnej oraz korekt
    rozliczeń podatkowych (zapłaty zaległego podatku lub wystąpienia o stwierdzenie i zwrot
    nadpłaty podatku) w części dotyczącej wydzielanej Działalności Produkcyjnej do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Ad 13.
    Spółka Dzielona ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w CIT w ramach
    Ulgi B+R Kosztów Kwalifikowanych Działalności B+R potrąconych przez nią na zasadach
    określonych w ustawie o CIT w latach podatkowych poprzedzających rok, w którym
    nastąpił Podział, a także w roku podatkowym, w którym nastąpił Podział, w zakresie

    Kosztów Kwalifikowanych Działalności B+R potrąconych przez nią na zasadach
    określonych w ustawie o CIT do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia. Natomiast w
    wyniku dokonania Podziału Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczania od
    postawy opodatkowania CIT Kosztów Kwalifikowanych Działalności B+R, które będzie
    potrącać na zasadach określonych w ustawie o CIT od Dnia Wydzielenia (włącznie) w
    związku z kontynuacją Działalności B+R ze względu na przejęcie Działalności Produkcyjnej,
    tj. od tego momentu będzie uprawniona do korzystania z Ulgi B+R na analogicznych
    zasadach jak dotychczas Spółka Dzielona.
    Uzasadnienie.
    Uwagi wstępne.
    Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 [ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: KSH) – przyp. organu] KSH, podział może być
    dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
    zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
    zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
    wydzielenie).
    Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje
    istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już
    istniejącą lub nowo zawiązaną. Wydzielenie nowej spółki następuje w dniu jej wpisu do
    rejestru. W przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę,
    wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego
    spółki przejmującej (dzień wydzielenia) (art. 530 § 2 KSH).
    Jak wynika z art. 531 § 1 KSH spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w
    związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia w prawa i
    obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Zgodnie z przywołaną regulacją,
    jednym ze skutków podziału spółki jest sukcesja uniwersalna częściowa, tj. następstwo
    generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami
    majątku (określonymi w planie podziału). Dla dokonania podziału konieczne jest
    uprzednie sporządzenie tzw. planu podziału. Jednym z koniecznych elementów tego
    dokumentu jest dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz
    zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających spółkom przejmującym lub spółkom nowo
    zawiązanym (art. 534 § 1 pkt 7 KSH).
    Autonomicznie względem przepisów KSH sukcesję prawnopodatkową reguluje [ustawa z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.) – przyp.
    organu] Ordynacja podatkowa. Jak stanowi art. 93c § 1 przywołanej regulacji prawnej,
    osoby prawne przejmujące albo osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z
    dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
    dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami
    majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
    prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93 § 2 Ordynacji
    podatkowej).
    Opisane w przepisie zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę sukcesji generalnej.
    W przypadku podziału przez wydzielenie sukcesja ta nabiera szczególnego charakteru,
    sukcesji generalnej częściowej. Oznacza to, że podmiot wydzielany przejmuje tylko te
    prawa i obowiązki, które zostały mu przypisane w planie podziału.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji zaś podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze

    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółki przejmującej.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółki nowo zawiązane lub przejmujące całości rozliczeń podatkowych wydzielanych
    części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Takie rozumienie zasad sukcesji na gruncie prawa podatkowego prezentują organy
    podatkowe w licznych interpretacjach indywidualnych, zob. np. interpretacje indywidualne
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn.
    0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK oraz z dnia 18 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.417.2018.1.AK.
    W zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a [ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT) – przyp. organu] ustawy
    o CIT za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
    ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania
    usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo
    uregulowania należności.
    W związku z powyższym, jeśli do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
    wykonania usługi, częściowego wykonania usługi lub wystawienia faktury
    (najwcześniejszego z ww. zdarzeń) dojdzie przed Dniem Wydzielenia, tj. w momencie,
    kiedy Działalność Produkcyjna będzie funkcjonować jeszcze w ramach Spółki Dzielonej, to
    podmiotem zobowiązanym do uwzględnienia przychodu z tego tytułu będzie właśnie
    Spółka Dzielona.
    Fakt otrzymania płatności z tytułu opisanych transakcji w Dniu Wydzielenia bądź po tym
    dniu przez Spółkę Przejmującą nie spowoduje, że podmiotem zobowiązanym do
    zakwalifikowania przychodu z tego tytułu będzie Spółka Przejmująca. Intencją
    ustawodawcy przy wprowadzaniu przywołanego przepisu było bowiem przesądzenie, że w
    działalności gospodarczej dla ustalenia momentu rozpoznania przychodu istotne jest
    wystąpienie jednego ze zdarzeń wskazanych w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT (wydanie
    rzeczy, zbycie prawa majątkowego, wykonania usługi, częściowe wykonanie usługi,

    wystawienie faktury lub uregulowanie należności). Co za tym idzie, to właśnie wystąpienie
    najwcześniejszego ze zdarzeń wskazanych w ww. przepisie będzie determinowało
    moment powstania przychodu – i tym samym podmiot zobowiązany do jego rozpoznania.
    Jeżeli natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT data powstania przychodu wystąpi
    w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, wskazane przychody powinny zostać wykazane przez
    Spółkę Przejmującą.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. m.
    in. interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS;
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK.
    W zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z
    działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za
    przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa
    w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze
    faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat
    i skont.
    Jak wynika natomiast z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT w przypadku otrzymania przychodu, o
    którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania
    przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
    Tym samym, w odniesieniu do tej kategorii przychodów, podatnik zobowiązany jest je
    wykazywać na zasadzie kasowej, tj. w dacie otrzymania.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej
    przytoczone przepisy/zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c
    Ordynacji podatkowej, przychody, do których stosować należy przepis art. 12 ust. 3e
    ustawy o CIT (np. przychody z tytułu odsetek), pozostawające w związku z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, powinny zostać wykazane w całości przez Spółkę Dzieloną
    wyłącznie, gdy zostaną one otrzymane (uregulowane) do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia, natomiast gdy zostaną one otrzymane (uregulowane) w Dniu Wydzielenia lub
    po tym dniu, na mocy sukcesji, powinny zostać w całości wykazane przez Spółkę
    Przejmującą.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych DKIS, np.:
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK;
    · z dnia 28 września 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.291.2018.1.AZ.
    W zakresie pytania nr 3
    W świetle art. 12 ust. 3c i 3d ustawy o CIT, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w
    okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku. Wskazany przepis stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej
    oraz gazu przewodowego.
    Ustawodawca wprowadzając niniejszą regulację, uzależnił moment powstania przychodu z
    tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych od upływu tego okresu w
    konkretnym dniu określonym w umowie lub na wystawionej fakturze, z zastrzeżeniem, że
    nie może to być rzadziej niż raz w roku. Ponadto wskazał, że takie same zasady stosowane
    są w przypadku specyficznych usług takich jak: dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz
    gazu przewodowego.
    Spółka Dzielona, zawierając niektóre umowy ze swoimi kontrahentami, uzgodniła, iż będą
    one rozliczane w ustalonych okresach rozliczeniowych. W związku z tym, w świetle

    powyżej wskazanych przepisów, za datę powstania przychodu z tego tytułu uznaje się
    ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.
    Zatem, zdaniem Zainteresowanych, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy
    /zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej,
    przychody z tytułu usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych, o których mowa w art.
    12 ust. 3c i 3d ustawy o CIT, pozostawające w związku z wydzielaną Działalnością
    Produkcyjną, powinny zostać wykazane przez Spółkę Dzieloną, gdy koniec okresu
    rozliczeniowego nastąpi przed Dniem Wydzielenia. Jeśli natomiast koniec okresu
    rozliczeniowego nastąpi w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, przychody ze wskazanego
    tytułu powinny zostać w całości wykazane przez Spółkę Przejmującą (niezależnie od tego,
    czy okres ten będzie obejmował również czas do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia).
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych DKIS,
    zob. np. interpretacje indywidualne:
    · z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS;
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK.
    W zakresie pytania nr 4
    Zgodnie z art. 12 ust. 3j ustawy o CIT, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana
    błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez
    zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w
    którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny
    dokument potwierdzający przyczyny korekty.
    Tym samym moment ujęcia faktury korygującej będzie uzależniony od okoliczności jakich
    ta faktura dotyczy.
    W myśl art. 12 ust. 3k ustawy o CIT, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o który m mowa w
    ust. 3j, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty
    zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę,
    o którą nie zostały zmniejszone przychody. Stosownie do art. 12 ust. 3I ustawy o CIT,
    przepisów ust. 3j i 3k nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z
    zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu oraz do korekty cen
    transferowych, o której mowa w art. 11e.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji
    praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej,
    należy zauważyć, że korekty związane ze składnikami majątku przydzielonymi w ramach
    Podziału, które przeszły na Spółkę Przejmującą powinny być ujmowane w Spółce
    Przejmującej, o ile korekty te zgodnie z przepisami ustawy o CIT ujmowane są w
    przychodach od Dnia Wydzielenia (włącznie).
    Uwzględniając powyższe, należy przyjąć, że jeżeli wierzytelność z tytułu sprzedaży towarów
    /usług przez Spółkę Dzieloną lub środki pieniężne w przypadku zapłaty przez kontrahenta
    weszły do majątku Spółki Przejmującej, to korekta związana np. z udzieleniem rabatu,
    reklamacjami, zwrotami towarów od Dnia Wydzielenia (włącznie), jako nowe odrębne
    zdarzenie gospodarcze, powinna mieć wpływ na przychody Spółki Przejmującej. Chociaż
    przychód podatkowy wykazała Spółka Dzielona, zwiększenia/zmniejszenia przychodu
    powinna dokonać Spółka Przejmująca.
    Natomiast jeśli korekta wynika z błędu rachunkowego lub oczywistej omyłki powinna być
    uwzględniona przez Spółkę Dzieloną w okresie rozliczeniowym, w którym pierwotnie
    wykazano przychód.
    Tym samym, w przypadku, gdy przychód podatkowy związany z działalnością wydzielanej
    Działalności Produkcyjnej osiągnie Spółka Dzielona, a faktura korygująca wystawiona w

    Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia będzie wynikiem błędu lub oczywistej pomyłki,
    to uprawnioną do korekty uzyskanego przychodu będzie Spółka Dzielona, a korekta ta
    będzie dokonana „wstecz”, tj. w okresie, w którym wykazano pierwotny przychód.
    Z kolei w pozostałych sytuacjach, w szczególności, gdy przychód podatkowy związany z
    działalnością wydzielanej Działalności Produkcyjnej osiągnie Spółka Dzielona, a faktura
    korygująca wystawiona w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia będzie wynikiem
    udzielenia rabatów, to Spółka Przejmująca (a nie Spółka Dzielona) będzie uprawniona do
    korekty uzyskanego przychodu w okresie rozliczeniowym, w którym zostanie wystawiona
    faktura korygująca.
    Podsumowując, począwszy od Dnia Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt przychodów
    związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną dotyczących przychodów powstałych
    przed Dniem Wydzielenia powinna dokonywać Spółka Dzielona, jeżeli przyczyną korekty
    byłby błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, natomiast w pozostałych sytuacjach
    rozliczenia korekt przychodów powinna dokonać Spółka Przejmująca (tj. gdy korekta nie
    będzie dokonywana z powodu błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, a ze
    względu na zaistnienie nowego, odrębnego zdarzenia gospodarczego, np. gdyby
    przyczyną korekty było udzielenie rabatu).
    Prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska Zainteresowanych została
    potwierdzona w praktyce organów podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS;
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK.
    W zakresie pytania nr 5 i 6
    Generalne zasady wykazywania w czasie kosztów uzyskania przychodów zostały określone
    przepisami art. 15 ust. 4-4e ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w
    roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Jak wynika z art. 15 ust. 4b ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
    poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
    1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później
      jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są
      obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
    2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
      tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do
      sporządzania sprawozdania finansowego
    - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
    przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów bezpośrednio
    związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a
    poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku
    podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe
    lub składane zeznanie.
    Jak natomiast wynika z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT koszty uzyskania przychodów, inne niż
    koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) są, co do zasady,
    potrącalne w dacie ich poniesienia, za wyjątkiem kosztów, które dotyczą okresu

    przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy
    danego roku podatkowego - w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
    proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Należy przy tym podkreślić, że przez datę poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o
    CIT, należy rozumieć dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano)
    na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
    podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji,
    gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych
    kosztów.
    W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, dla ustalenia, która ze spółek będzie
    uprawniona do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, decydujący będzie określony w ustawie o CIT, w szczególności
    w przepisach art. 15 ust. 4-4e, moment, w którym koszt uzyskania przychodów powinien
    zostać rozpoznany. Oznacza to, że koszty uzyskania przychodów związane z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, w stosunku do których prawo rozpoznania zgodnie z ustawą o
    CIT powstanie w Dniu Wydzielenia bądź po tym dniu, będą podlegały rozpoznaniu przez
    Spółkę Przejmującą. Jednocześnie, Spółka Dzielona będzie uprawniona do rozpoznania
    kosztów uzyskania przychodów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną,
    których moment rozpoznania przypadnie (zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy o
    CIT), do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Uwzględniając powyższe, zdaniem Zainteresowanych, w świetle przytoczonych regulacji
    prawnych, a także mając na względzie wyżej przytoczone przepisy/zasady dotyczące
    sukcesji praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej:
    · koszty bezpośrednio związane z przychodami, pozostające w związku z wydzielaną
      Działalnością Produkcyjną, których moment potrącalności ustalony zgodnie z art. 15
      ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT przypadnie do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia,
      powinny zostać w całości zaliczone do kosztów podatkowych przez Spółkę Dzieloną. Z
      kolei w sytuacji, gdy moment potrącalności tych kosztów ustalony zgodnie z art. 15
      ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT przypadnie w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia
      powinny zostać one wykazane
    · w całości przez Spółkę Przejmującą. Bez wpływu na powyższe pozostanie fakt, która ze
      spółek – Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca – dokona faktycznej płatności z tytułu
      wspomnianych kosztów;
    · koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), pozostające w
      związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, które zostaną ujęte w księgach Spółki
      Dzielonej (w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT) na dzień poprzedzający Dzień
      Wydzielenia, powinny zostać wykazane przez Spółkę Dzieloną, natomiast w przypadku,
      gdy ujęcie w księgach, o którym mowa w art. 15 ust. 4e ustawy o CIT będzie mieć
      miejsce na Dzień Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia, koszty te powinny zostać
      wykazane dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę
      Przejmującą. Bez wpływu na powyższe pozostanie fakt, która ze spółek – Spółka
      Dzielona czy Spółka Przejmująca – dokona faktycznej płatności z tytułu wspomnianych
      kosztów.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. np.
    interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK;
    · z dnia 31 grudnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.436.2019.3.JF.
    W zakresie pytania nr 7
    Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki

    pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem
    ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod
    warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W
    przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
    Z przywołanego przepisu wynika zatem, że w przypadku terminowej wypłaty należności z
    tytułu wynagrodzenia za pracę podmioty dokonujące wypłaty mogą je zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodów już w miesiącu, za który są należne (czyli na zasadzie
    memoriałowej). W przypadku uchybienia terminowi zapłaty ww. należności, zgodnie z art.
    15 ust. 4g in fine ustawy o CIT, zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 57 tej ustawy.
    Jak stanowi przywołany art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat,
    świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-
    9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w
    ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z
    tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2024 r. poz. 737, 854, 1562, 1635 i 1933), a
    także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy,
    z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g.
    Uwzględniając powyższe, koszty Wynagrodzeń Pracowników wypłacane w terminie,
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony, mogą zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w miesiącu, w którym
    stają się one należne, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4g ustawy o CIT. W przypadku
    natomiast niezachowania określonego terminu do wypłaty tych świadczeń, koszty
    wynagrodzeń będą kosztem uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej wypłaty,
    stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57 tej ustawy.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed Dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej. W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź
    obowiązek powstało przed Dniem Wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia, skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami
    podatkowymi Spółki Dzielonej.
    Jak wyżej wskazano przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci także
    pracownicy zatrudnieni w ramach Działalności Produkcyjnej (zaś wskazane przejście
    pracowników nastąpi w trybie art. 231 [ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j.
    Dz.U. z 2025 r., poz. 277 ze zm.) – przyp. organu] Kodeksu pracy).
    Wynagrodzenia Pracowników Działalności Produkcyjnej wypłacane są co do zasady nie
    później niż do 10 dnia kolejnego miesiąca kalendarzowego, po miesiącu, za które
    wynagrodzenie jest należne. Tym samym, w świetle przywołanych regulacji, na koniec
    danego miesiąca powstaje zobowiązanie pracodawcy do zapłaty należnego za ten miesiąc
    wynagrodzenia (na koniec danego miesiąca wynagrodzenie to już jest skonkretyzowane).
    W konsekwencji, zobowiązanie do wypłaty Wynagrodzeń Pracowników należnych za
    miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym dojdzie do Podziału, na koniec tego miesiąca
    będzie już skonkretyzowane, natomiast zapłata tego zobowiązania, zgodnie z
    obowiązującymi u danego pracodawcy przepisami prawa pracy, powinna zostać
    dokonana do 10 dnia miesiąca, w którym nastąpi Podział. Natomiast zobowiązanie do
    wypłaty Wynagrodzeń Pracowników należnych za miesiąc, w którym dojdzie do Podziału
    zostanie skonkretyzowane na koniec miesiąca, w którym dojdzie do Podziału (a więc
    niezależnie od tego, na jaki dzień miesiąca, w którym dojdzie do Podziału przypadnie
    Dzień Wydzielenia, zobowiązanie to zostanie skonkretyzowane albo w Dniu Wydzielenia

    (jeżeli dzień ten przypadnie na ostatni dzień tego miesiąca) albo po tym dniu) i powinno
    być, zgodnie z prawem pracy obowiązującym u pracodawcy, wypłacone do 10 dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystąpi Podział.
    Zatem, możliwa jest sytuacja, iż wypłata Wynagrodzenia (oraz innych należności z tytułów,
    o których mowa w art. 12 ust. 1 [ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT) – przyp. organu]
    ustawy o PIT oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez
    zakład pracy) Pracowników wydzielanej Działalności Produkcyjnej należnego za miesiąc, w
    którym nastąpi Podział oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym nastąpi Podział,
    zostanie faktycznie dokonana już przez Spółkę Przejmującą.
    Tym samym, mając na względzie wyżej przytoczone przepisy/zasady dotyczące sukcesji
    praw i obowiązków wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej, ze względu na
    skonkretyzowanie zobowiązań związanych z należnościami z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz zasiłkami pieniężnymi z ubezpieczenia społecznego
    wypłacanymi przez zakład pracy na koniec miesiąca, za które są należne, Wynagrodzenia
    Pracowników, przy założeniu, że zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji w
    terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
    łączącego strony, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki Dzielonej za miesiąc
    poprzedzający miesiąc Podziału. Natomiast w odniesieniu do miesiąca Podziału powinny
    zostać rozpoznane jako koszt podatkowy już przez Spółkę Przejmującą.
    W przypadku, gdy wypłata Wynagrodzeń Pracowników za miesiąc poprzedzający miesiąc
    Podziału nastąpi z opóźnieniem (tj. niezgodnie z regulaminem wynagradzania), ale przed
    Dniem Wydzielenia, uprawniona do uwzględnienia tego wydatku jako koszt uzyskania
    przychodu w dniu jego faktycznej wypłaty będzie Spółka Dzielona. W przypadku wypłaty
    Wynagrodzeń Pracowników za miesiąc Podziału z opóźnieniem (tj. niezgodnie z
    regulaminem wynagradzania) w Dniu Wydzielenia lub po Dniu Wydzielenia - uprawniona
    do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów w dniu faktycznej wypłaty
    będzie Spółka Przejmująca.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS, zob.
    np. interpretacje indywidualne:
    · z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS;
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK.
    W zakresie pytania nr 8
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h ustawy o CIT składki z tytułu należności, o których mowa w ust.
    4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy,
    Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z
    zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za
    który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie
    wynikającym z odrębnych przepisów. W przypadku uchybienia temu terminowi do składek
    tych stosuje się przepisy art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem
    pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Jak
    natomiast stanowi art. 16 ust. 7d wskazanej ustawy przepis ust. 1 pkt 57a stosuje się
    odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, do składek na Fundusz
    Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Jeżeli zatem nie zostaną spełnione ww. warunki, składki w części finansowanej przez
    płatnika składek stanowią koszty uzyskania przychodów pracodawcy w momencie ich
    zapłaty (art. 16 ust. 1 pkt 57a, art. 16 ust. 7d ustawy o CIT).

    Odnosząc przytoczone regulacje prawne do stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawców, opłacenie składek na ubezpieczenie społeczne i fundusze, o których
    mowa w art. 15 ust. 4h ustawy o CIT związanych z wypłatą należności pozostających w
    związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną należnych za dwa miesiące poprzedzające
    miesiąc Podziału, przy założeniu ich opłacenia w terminie, będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodów Spółki Dzielonej. Natomiast w odniesieniu do miesiąca Podziału
    powinny zostać rozpoznane jako koszt podatkowy już przez Spółkę Przejmującą.
    W sytuacji uchybienia terminowi opłacenia składek na ubezpieczenie społeczne i
    wskazane fundusze, ww. należności stanowić będą odpowiednio:
    · koszt uzyskania przychodów Spółki Dzielonej w sytuacji, gdy ww. składki w odniesieniu
      do należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc Podziału zostaną
      opłacone przed Dniem Wydzielenia przez Spółkę Dzieloną;
    · koszt uzyskania przychodów Spółki Przejmującej w sytuacji, gdy ww. składki w
      odniesieniu do należności należnych za dwa miesiące poprzedzające miesiąc Podziału
      zostaną opłacone w Dniu Wydzielenia lub po tym dniu przez Spółkę Przejmującą.
    Prawidłowość takiego stanowiska znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK.
    W zakresie pytania nr 9
    W świetle przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z
    tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.
    Jednocześnie, jak stanowi art. 16g ust. 9 ustawy o CIT w razie przekształcenia formy
    prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na
    podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w
    art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę
    stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również
    powstałych z przekształcenia spółki. Z kolei zgodnie z art. 16g ust. 19 ww. ustawy, przepisu
    ust. 9 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie także
    majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. W takim przypadku dla wyceny przejmowanego majątku przepisy ust. 1
    pkt 4 lub ust. 10 stosuje się odpowiednio.
    Przepisy ustawy o CIT przewidują szczególny sposób dokonywania odpisów
    amortyzacyjnych w odniesieniu do składników majątku przejętych wskutek podziału
    podmiotów. W świetle art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, podmioty powstałe m.in. w wyniku
    podziału oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek
    podziału, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej
    wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot
    podzielony. Należy przy tym mieć na uwadze, że w świetle art. 16h ust. 5 ustawy o CIT,
    przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany na
    skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w podmiocie
    dzielonym, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak zostało zaznaczone w stanie faktycznym, zarówno Działalność Produkcyjna, jak i
    Działalność Pozostająca stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Wspomniana kwalifikacja nie podlega ocenie w ramach
    niniejszej interpretacji indywidualnej.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji
    praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej,

    Zainteresowani są zdania, że transferowi podlegać powinny wyłącznie prawa i obowiązki,
    które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy
    konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.
    W konsekwencji, w efekcie Podziału nie następuje wprowadzenie środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji Spółki Przejmującej po ich nabyciu w
    sposób wskazany w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Powyższe jest skutkiem sukcesji
    stosunków prawno-podatkowych, bowiem Spółka Przejmująca przejmie odpowiednie
    pozycje dotyczące składników wydzielanej Działalności Produkcyjnej z ewidencji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Dzielonej. Implikuje to także
    dokonywanie przez Spółkę Przejmującą odpisów amortyzacyjnych od wartości
    początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych ustalanej przez
    Spółkę Dzieloną i pomniejszoną o wartość odpisów dokonanych przez Spółkę Dzieloną.
    Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze treść przepisów Ordynacji podatkowej i
    ustawy o CIT, to która ze spółek uczestniczących w Podziale będzie uprawniona do ujęcia
    jako koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
    składników majątkowych przypisanych do wydzielonej Działalności Produkcyjnej za
    miesiąc, w którym dojdzie do Podziału, zależy od daty Dnia Wydzielenia.
    Zdaniem Zainteresowanych, jeżeli Dzień Wydzielenia przypadnie w dniu lub przed dniem,
    na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce Dzielonej to Spółka Przejmująca
    będzie uprawniona do wykazania jako kosztu uzyskania przychodów odpisów
    amortyzacyjnych (o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT), dotyczących składników
    majątkowych wchodzących w skład wydzielanej Działalności Produkcyjnej za miesiąc, w
    którym dojdzie do Podziału. W przeciwnym razie, tj. w sytuacji, gdyby Dzień Wydzielenia
    przypadł po dniu, na który ujmowane są odpisy amortyzacyjne w Spółce Dzielonej, prawo
    do wykazania ww. odpisów amortyzacyjnych jako kosztu uzyskania przychodów
    przypadnie Spółce Dzielonej.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob. m.in.
    interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2025.3.PK;
    · z dnia 28 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.77.2025.2.JF;
    · z dnia 21 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.559.2022.1.JKU;
    · z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS;
    · z dnia 28 września 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.291.2018.1.AZ.
    W zakresie pytania nr 10
    Stosownie do art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w
    tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną
    oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została
    otrzymana faktura korygująca lub w przypadku braku faktury, inny dokument
    potwierdzający przyczyny korekty. Tym samym moment ujęcia faktury korygującej będzie
    uzależniony od okoliczności jakich ta faktura dotyczy.
    Jak stanowi art. 15 ust. 4j ustawy o CIT jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w
    ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych
    kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest
    obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty
    uzyskania przychodów. W myśl art. 15 ust. 4k ww. ustawy przepisów ust. 4i i 4j nie stosuje
    się do korekty dotyczącej kosztu uzyskania przychodów związanego ze zobowiązaniem
    podatkowym, które uległo przedawnieniu oraz korekty cen transferowych, o której mowa
    w art. 11e tej ustawy.

    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy precyzujące zasady dotyczące sukcesji
    praw i obowiązków prawnopodatkowych, wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej,
    należy zauważyć, że korekty związane ze składnikami majątku przydzielonymi w ramach
    Podziału, które przeszły na Spółkę Przejmującą powinny być ujmowane w Spółce
    Przejmującej, o ile korekty te zgodnie z przepisami ustawy o CIT ujmowane są w kosztach
    podatkowych od Dnia Wydzielenia (włącznie). Analogicznie, jeśli Spółka Dzielona rozpozna
    koszty, które zostaną skorygowane w okresie od Dnia Wydzielenia (włącznie), a przyczyną
    korekty jest oczywista omyłka lub błąd rachunkowy, korekty kosztów powinna dokonać
    Spółka Dzielona w okresie rozliczeniowym, w którym rozpoznała koszty (tj. „wstecz” – w
    okresie, w którym potrącono te koszty).
    Z kolei, jeśli Spółka Dzielona rozpozna koszty, które zostaną skorygowane od Dnia
    Wydzielenia (włącznie) z powodów innych niż błąd rachunkowy lub oczywista omyłka, np. z
    uwagi na udzielony rabat, skutki korekty w rozliczeniu podatkowym powinna wykazać (na
    bieżąco) Spółka Przejmująca.
    Reasumując, począwszy od Dnia Wydzielenia (włącznie), rozliczenia korekt kosztów
    uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną dotyczących kosztów powstałych przed Dniem Wydzielenia
    powinna dokonywać Spółka Dzielona, jeżeli przyczyną korekty byłby błąd rachunkowy lub
    inna oczywista omyłka, natomiast w pozostałych sytuacjach rozliczenia korekt kosztów
    uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, powinna dokonać Spółka
    Przejmująca (tj. gdy korekta nie będzie dokonywana z powodu błędu rachunkowego lub
    innej oczywistej omyłki).
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych stanowiskach organów
    podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 8 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.118.2021.3.MS;
    · z dnia 10 stycznia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.386.2019.3.RK;
    · z dnia 18 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.338.2018.1.AN;
    · z dnia 9 maja 2017 r., sygn. 0112-KDIL5.4010.5.2017.1.EK.
    W zakresie pytania nr 11
    Zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej osoby prawne przejmujące albo osoby prawne
    powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z
    dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
    i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie
    podziału składnikami majątku, o ile majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby
    prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak zostało wskazane powyżej, zarówno Działalność Produkcyjna, jak i Działalność
    Pozostająca stanowią i będą stanowić na moment Podziału zorganizowane części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a kwestia ta nie jest
    przedmiotem oceny w ramach niniejszego wniosku.
    Odnosząc się do zasad dotyczących sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych,
    wskazanych w art. 93c Ordynacji podatkowej, należy stwierdzić, że Spółka Przejmująca
    będzie sukcesorem nieskonkretyzowanych praw i obowiązków związanych z Działalnością
    Produkcyjną. W ocenie Zainteresowanych, sukcesja w rozumieniu art. 93c Ordynacji
    podatkowej w niniejszej sprawie oznaczać będzie, że to Spółka Przejmująca zobowiązana
    będzie wykazać w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie
    do Podziału, przychody i koszty uzyskania przychodów związane z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną powstałe i rozpoznane zgodnie z przepisami ustawy CIT od

    Dnia Wydzielenia włącznie. Przychody i koszty uzyskania przychodów rozpoznawane
    zgodnie z regulacjami ustawy CIT do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia będą
    natomiast rozpoznawane jeszcze przez Spółkę Dzieloną.
    Podsumowując, Spółka Dzielona będzie zobowiązana do wykazania w zeznaniu rocznym
    CIT-8 składanym za rok podatkowy, w którym dojdzie do Podziału, przychodów i kosztów
    uzyskania przychodów związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną powstałych i
    rozpoznanych zgodnie z przepisami ustawy o CIT do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia. Natomiast w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów
    rozpoznanych zgodnie z regulacjami ustawy o CIT od Dnia Wydzielenia (włącznie)
    obowiązek wykazania ich w zeznaniu rocznym CIT-8 składanym za rok podatkowy, w
    którym dojdzie do Podziału, będzie ciążył na Spółce Przejmującej.
    Stanowisko Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych stanowiskach organów
    podatkowych, zob. np. interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.498.2021.1.BM;
    · z dnia 31 grudnia 2019 r., sygn., 0114-KDIP2-1.4010.436.2019.3.JF;
    · z dnia 10 sierpnia 2018 r., sygn., 0114-KDIP2-1.4010.249.2018.1.JF.
    W zakresie pytania nr 12
    Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej,
    podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Natomiast stosownie do art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w przepisach tej ustawy
    jest mowa o deklaracjach należy przez to rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia,
    sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie
    przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Należy zauważyć, że w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego we wniosku Podziału koniecznym będzie złożenie korekty deklaracji lub
    innych zeznań/ informacji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną.
    Odnosząc się do kwestii dokonywania korekt deklaracji i zeznań podatkowych, zdaniem
    Zainteresowanych, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji/zeznania jest
    ten sam podmiot, który wcześniej ją złożył. Uprawnienie do dokonania przedmiotowej
    korekty jest bowiem, zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, ściśle związane z osobą
    podatnika. Uprawnionym do skorygowania własnych rozliczeń, w zakresie których
    deklaracje złożył dany podatnik, może być jedynie ten właśnie podatnik. W konsekwencji,
    deklaracje/zeznania, które zostały pierwotnie złożone przez Spółkę Dzieloną mogą być
    skorygowane jedynie przez Spółkę Dzieloną.
    Uwzględniając zatem zasady wynikające z przepisów art. 93c oraz art. 81 § 1 Ordynacji
    podatkowej, w przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania
    deklaracji podatkowych za okres sprzed Dnia Wydzielenia a związanych z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną będzie Spółka Dzielona jako że to ona złożyła uprzednio/złoży
    (zob. stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytania nr 11) te deklaracje, zaś konieczność
    korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do wydzielanej Działalności Produkcyjnej
    sprzed Dnia Wydzielenia nie stanowi przedmiotu sukcesji podatkowej.
    Analogiczne zasady znajdują zastosowanie dla ustalenia podmiotu zobowiązanego do
    dokonywania korekt rozliczeń podatkowych (zapłaty zaległego podatku lub wystąpienia z
    wnioskiem o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku) w części dotyczącej wydzielanej
    Działalności Produkcyjnej za okres do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Zgodnie z art. 51 § 1-3 Ordynacji podatkowej zaległością podatkową jest podatek
    niezapłacony w terminie płatności, a za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą
    w terminie płatności zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a

    tej ustawy, lub ratę podatku. Ponadto, przepisy dotyczące zaległości podatkowej stosuje
    się również do należności z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków
    niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika.
    Zasady powstawania i występowania o stwierdzenie i zwrot nadpłaty określają natomiast
    przepisy Działu III, Rozdziału 9 Ordynacji podatkowej, w tym m.in. art. 72-75 Ordynacji
    podatkowej.
    Stosownie do art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, uprawnienie do złożenia wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom, płatnikom i inkasentom oraz osobom,
    które były wspólnikami spółki cywilnej w momencie rozwiązania spółki w zakresie
    zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest uprawniony do złożenia wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika.
    Jak zostało wskazane powyżej, Spółka Dzielona będzie podmiotem praw i obowiązków
    podatkowych związanych z wydzielaną Działalnością Produkcyjną i skonkretyzowanych
    przed Dniem Wydzielenia (tzw. „stany zamknięte”), w związku z czym prawo do
    wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty ewentualnych
    zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed Dnia Wydzielenia, a związanych z
    wydzielaną Działalnością Produkcyjną również wystąpi po stronie Spółki Dzielonej.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, to Spółka Dzielona będzie podmiotem
    zobowiązanym do dokonywania korekt deklaracji i zeznań podatkowych w CIT za lata
    podatkowe zakończone przed Podziałem, a dotyczących wydzielanej Działalności
    Produkcyjnej oraz korekt rozliczeń podatkowych (zapłaty zaległego podatku lub
    wystąpienia o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku) w części dotyczącej wydzielanej
    Działalności Produkcyjnej do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 28 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.77.2025.2.JF;
    · z dnia 18 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.421.2018.1.AK.
    W zakresie pytania nr 13
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 zd. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Stosownie zaś do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Art. 18d ust. 2 ustawy o CIT stanowi natomiast, że za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas

    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy
    zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie
    z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego
    na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty
    walidacji patentu europejskiego.
    Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów, należy uznać, że koszty kwalifikowane,
    tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową są
    nierozerwalnie związane z kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15
    ustawy o CIT – ustawodawca określił jedynie, które koszty uzyskania przychodu mogą
    zostać objęte Ulgą B+R, natomiast w pierwszej kolejności muszą one stanowić koszty
    podatkowe.
    Ponadto, w świetle art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu,
    jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 8
    ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono
    koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia
    – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za
    kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku,

    w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując
    odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których
    mowa w art. 18db ust. 1.
    Odnosząc się natomiast do zasad dotyczących sukcesji praw i obowiązków
    prawnopodatkowych, wskazanych w art. 93c Ordynacji podatkowej, w ocenie
    Zainteresowanych dla ustalenia podmiotu uprawnionego do odliczenia w ramach Ulgi B+R
    od podstawy opodatkowania Kosztów Kwalifikowanych Działalności B+R za odpowiedni
    okres decydujące znaczenie ma okoliczność, czy wskazane prawo powstało i istniało przed
    Dniem Wydzielenia. Przedmiotem sukcesji mogą być bowiem wyłącznie tzw. „stany
    otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielania „pozostają” w związku z
    przydzielonymi Spółce Przejmującej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przez
    Spółkę Dzieloną, tj. które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed Dniem Wydzielenia
    lub dotyczy okresu poprzedzającego Podział, powinno być rozliczone w tym właśnie
    czasie. Skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się wówczas z rozliczeniami
    podatkowymi Spółki Dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z
    wydzielonym majątkiem. Tym samym, jeżeli dane prawo przysługiwało Spółce Dzielonej
    nie będzie przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.
    Ponownie należy zaznaczyć, że następstwo prawne (sukcesję generalną częściową),
    zgodnie z art. 93c Ordynacji podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od Dnia
    Wydzielenia - rozliczeń podatkowych prowadzonych dotychczas przez Spółkę Dzieloną, a
    nie jako przejęcie przez Spółkę Przejmującą całości rozliczeń podatkowych wydzielanej
    Działalności Produkcyjnej z okresu przed Podziałem. Jak wynika z wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 16 czerwca 2021 r., sygn. II FSK 3522/18 sukcesji nie
    podlegają te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych
    zostały już przed podziałem przypisane do osoby dzielonego podatnika. Sukcesji zaś
    podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed
    podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.
    W rezultacie, w ocenie Zainteresowanych, Koszty Kwalifikowane Działalności B+R, których
    moment potrącalności ustalony na zasadach określonych w ustawie o CIT przypadł w
    latach podatkowych poprzedzających rok, w którym nastąpił Podział, powinny być
    rozpoznane w całości przez Spółkę Dzieloną. Również Koszty Kwalifikowane Działalności
    B+R poniesione w roku podatkowym, w którym nastąpił Podział, związane z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, potrącone przez Spółkę Dzieloną od początku jej roku
    podatkowego do końca dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia, powinny zostać
    wykazane dla potrzeb CIT przez Spółkę Dzieloną, w rozliczeniu podatkowym za rok
    podatkowy, w którym dojdzie do Podziału.
    Natomiast, zgodnie z zasadami sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych, jeżeli
    moment potrącalności kosztów na zasadach określonych w ustawie o CIT przypadnie w
    Dniu Wydzielenia lub po tym dniu, to w wyniku sukcesji obowiązek i uprawnienie do ich
    wykazania dla potrzeb CIT będzie istniało po stronie Spółki Przejmującej.
    Konsekwentnie, w zakresie, w jakim Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie
    Działalności B+R, będzie ona uprawniona do odliczania od podstawy opodatkowania
    Kosztów Kwalifikowanych Działalności B+R, których moment potrącalności ustalony na
    zasadach określonych w ustawie o CIT przypadnie na Dzień Wydzielenia lub po Dniu
    Wydzielenia.
    Analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, zob.
    np. interpretacje indywidualne DKIS:
    · z dnia 20 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2025.2.JKU;
    · z dnia 12 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.579.2024.1.JMS;
    · z dnia 26 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.48.2024.1.PC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.
    Stanowisko w zakresie pytań nr 1, 3-13 jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w ww. zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Jak wynika z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT:
      W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje
      się ust. 3a, 3c, 3d i 3f, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, w jaki sposób Spółka Dzielona i Spółka
    Przejmująca powinny w związku z Podziałem rozliczać przychody, związane z wydzielaną
    Działalnością Produkcyjną, do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3e ustawy o CIT w
    roku podatkowym, w którym dojdzie do Podziału.
    Jak wynika z art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, przychód powinien być rozpoznany kasowo, tj. w
    dacie faktycznego otrzymania zapłaty lub świadczenia, pod warunkiem, że nie stanowi
    przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3a, 3c, 3d i 3f ustawy o CIT.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że Spółka Dzielona może uzyskać należności,
    w stosunku do których, zgodnie z ustawą o CIT, datą powstania przychodów ich
    dotyczących będzie Dzień Wydzielenia lub okres po Dniu Wydzielenia, podczas gdy
    przychody te będą dotyczyć zdarzeń mających miejsce do dnia poprzedzającego Dzień
    Wydzielenia (np. przychody z tytułu odszkodowań zw. ze zdarzeniami mającymi miejsce
    przed Dniem Wydzielenia).
    Ponadto, uzupełniając powyższe wskazali Państwo, że należy przyjąć iż Spółka Dzielona
    uzyska te należności, podczas gdy przychody ich dotyczące będą dotyczyć zdarzeń
    mających miejsce do dnia poprzedzającego Dzień Wydzielenia.
    W konsekwencji uznać należy, że to Spółka Dzielona faktycznie otrzyma te należności bez
    względu na to czy będzie to miało miejsce przed Dniem Wydzielenia czy po tym dniu.
    Tym samym, to Spółka Dzielona otrzyma przysporzenie powodujące konieczność
    rozpoznania przychodu w momencie otrzymania zapłaty.
    Z powyższego wynika, że nie można zgodzić się z Państwa twierdzeniem wskazującym, że
    przychody, do których zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3e ustawy o CIT, pozostające w
    związku z wydzielaną Działalnością Produkcyjną, powinny zostać wykazane w całości przez
    Spółkę Dzieloną wyłącznie, gdy zostaną one otrzymane (uregulowane) do dnia
    poprzedzającego Dzień Wydzielenia, natomiast, gdy zostaną one otrzymane

    (uregulowane) w Dniu Wydzielenia, lub po tym dniu, powinny zostać w całości wykazane
    przez Spółkę Przejmującą.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Dodatkowo należy wskazać pełne brzmienie przepisów:
    - ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025
      r. poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT):
    · art. 15 ust. 6 ww. ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    · art. 16h ust. 3 ustawy o CIT:
      Podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z
      zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły
      całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz
      kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony,
      połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.
    · art. 16h ust. 5 ww. ustawy:
      Przepisu ust. 3 nie stosuje się do podziału podmiotów, jeżeli majątek przejmowany
      na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
      wyodrębnienie także majątek pozostający w podmiocie dzielonym, nie stanowi
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takim przypadku odpisów
      amortyzacyjnych od przejmowanych składników majątkowych dokonuje się na
      zasadach określonych w art. 16i-16m.
    - art. 93c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.):
      Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub
      spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem
      podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
      lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi
      im w planie podziału składnikami majątku.
    Okoliczność ta nie ma jednak wpływu na rozstrzygnięcie sprawy.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku
    należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których

    zapadły. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje
    się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    W zakresie podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.