Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.256.2025.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Prawo do skorzystania z korekty, o której mowa w art. 89a ust.
1 ustawy w związku z art. 89a ust. 2 ustawy, w odniesieniu do
tych faktur korygujących (objętych kontrolą), które nie zostały
uregulowane przez kontrahenta; w okresie trzech lat, licząc
od końca roku, w którym faktury pierwotne i faktury
korygujące zostały wystawione.
Słowa kluczowe: faktura
korekta
ulga-ulga na złe długi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1a.
1

Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych
wierzytelności -Korekta podatku należnego z tytułu
dostawy towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1a-art. 89a-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja 2025 r. oraz pismem z
    12 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

21 sierpnia 2023 została przeprowadzona kontrola Urzędu Skarbowego w (...). W wyniku
    kontroli ustalono, że wystawił Pan błędnie faktury sprzedażowe. Były wystawiane ze
    stawką np., a powinno być z 23%. Wszystkie Korekty sporządził Pan i wysłał do
    kontrahenta. Kontrahent do dnia dzisiejszego nie uregulował zobowiązania wobec Pana.
    Sporządził Pan korekty i wykazał w deklaracjach VAT-7. Dlatego postanowił Pan
    zastosować przepisy odnośnie ulgi za złe długi. Faktury są opłacone netto, VAT do dnia
    dzisiejszego nie jest zapłacony.
    Pismem z 4 maja 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy i wyjaśnił:
      1. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
      2. Kontrahent jest czynnym podatnikiem VAT.
      3. Faktury objęte kontrolą były wystawione, na tego kontrahenta w okresie od (...) 2022
        do (...) 2023. Faktury nie objęte kontrolą od (...) 2023 do (...) 2023 i faktury od (...)
        2024 do (...) 2024.
      4. Faktury objęte kontrolą zostały uregulowane.
      5. Faktury korygujące o podatek VAT zostały wystawione (...) 2023.
      6. Faktury korygujące wysłane do kontrahenta i zostały odebrane.
      7. Kontrahent na dzień udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe wezwanie i uregulował
        należności wobec korekt. Kontrahent również nie uregulował faktur, które nie są
        objęte kontrolą, czyli (...) 2023 do (...) 2023 i od (...) 2024 do (...) 2024.
      8. Termin ustalony do płatności był 14 dni od daty wystawienia korekty.
    Pismem z dnia 12 czerwca 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy i wyjaśnił, że:
      1. Faktury korygujące objęte kontrolą nie zostały uregulowane przez kontrahenta.
      2. Faktury, które zostały nie objęte kontrolą od (...) 2023 do (...) 2023 i faktury od (...)
        2024 do (...) 2024 były wystawione ze stawką VAT 23%. Faktury korygujące nie
        zostały przeze mnie wystawione. Faktury pierwotne zostały doręczone
        kontrahentowi, termin płatności wynosił 14 dni. Kontrahent nie uregulował
        należności wynikających z faktur.

    Pytanie - uszczegółowione w piśmie z 12 czerwca 2025 r.
    Czy mogę zastosować ulgę za złe długi - zapytanie dotyczy faktur korygujących objętych
    kontrolą i faktur pierwotnych objętych kontrolą.
    Pana stanowisko w sprawie - uszczegółowione w piśmie z 12 czerwca 2025 r.
    Mogę skorzystać z ulgi za złe długi, gdyż faktura nie jest zapłacona w całości. Według Pana
    faktury pierwotne i korygujące nie zostały opłacone, z tego powodu, sądzi Pan, że może
    skorzystać z ulgi za złe długi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, określanej
    często jako tzw. ulga na złe długi, zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy
    z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej
    dalej ustawą lub ustawą o VAT.
    Stosownie do treści art. 89a ust. 1 ustawy:
      Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku
      wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy
      również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty
      wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.
    W myśl art. 89a ust. 1a ustawy:
      Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy
      wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90
      dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.
    Zgodnie z art. 89a ust. 2 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:
      1) (uchylony);
      2) uchylony);
      3) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje
        się korekty, o której mowa w ust. 1:
      a) wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;
      b) (uchylona);
      4) (uchylony);
      5) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata,
        licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
      6) (uchylony).
    Jednocześnie, na podstawie art. 89a ust. 3 ustawy:
      Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym
      nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że
      do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność
      nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 89a ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o
      której mowa w ust. 1, należność zastała uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek

      formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz
      kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została
      uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności,
      podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu
      do tej części.
    Przywołane wyżej przepisy art. 89a ustawy dopuszczają możliwość dokonania przez
    podatnika korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, który powstał w
    związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług na terytorium kraju, w sytuacji gdy
    nabywca towaru bądź usługi nie dokonał zapłaty na rzecz dostawcy. Należy jednak
    zauważyć, że tylko łączne spełnienie wszystkich warunków wymienionych w art. 89a ust.
    1a i ust. 2 ustawy, daje prawo do skorygowania podatku należnego.
    Ponadto, stosownie do art. 89a ust. 5 ustawy:
      Wierzyciel informuje o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwego dla niego
      naczelnika urzędu skarbowego w deklaracji podatkowej, w której dokonuje tej
      korekty.
    Z powołanych przepisów ustawy wynika, że wierzyciel może dokonać korekty podstawy
    opodatkowania i podatku należnego wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym
    nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną. Oznacza to, że wierzyciel
    dokonując korekty musi dokonać jej w konkretnej deklaracji, tj. w deklaracji za okres, w
    którym upłynął 90 dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub
    na fakturze. Przy czym składając tę deklarację musi spełnić wszystkie warunki
    uprawniające go do dokonania takiej korekty.
    Jeżeli wierzyciel nie skorzysta z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww.
    terminie, może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, jednak musi „wrócić”
    do deklaracji za okres, w którym upłynął 90 dzień od umownego terminu płatności, przy
    czym składając korektę tej deklaracji musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do
    dokonania takiej korekty.
    Na podstawie art. 81 ust. 2 ustawy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Zgodnie z obecnie obowiązującym przepisem art. 89a ust. 2 ustawy, prawo do
    skorzystania przez wierzyciela z odliczenia nieściągalnej wierzytelności (czy to „na
    bieżąco”, czy też poprzez złożenie deklaracji korygującej) wygasa po trzech latach, licząc od
    końca roku, w którym została wystawiona faktura dokumentująca nieuregulowaną
    wierzytelność, a warunek, że wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik
    VAT czynny musi być spełniony na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji
    podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) 2023 została przeprowadzona kontrola urzędu skarbowego.
    W wyniku kontroli ustalono, że wystawił Pan błędnie faktury sprzedażowe. Były
    wystawiane ze stawką np., a powinno być z 23%. Wszystkie Korekty sporządził Pan i wysłał
    do kontrahenta. Sporządził Pan korekty i wykazał w deklaracjach VAT-7. Jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Kontrahent jest czynnym podatnikiem VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania ulgi za złe długi w odniesieniu do
    faktur korygujących objętych kontrolą i faktur pierwotnych objętych kontrolą.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz stan prawny należy stwierdzić, że
    zgodnie z treścią art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy, podatnik może skorygować podstawę
    opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na
    terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została
    uprawdopodobniona, jednakże od daty wystawienia faktury dokumentującej
    wierzytelności nie mogą upłynąć 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

    Z opisu sprawy wynika, że:
        - faktury pierwotne (objęte kontrolą) były wystawione, na tego kontrahenta w
        okresie od (...) 2022 do (...) 2023 r.,
        - faktury korygujące (objęte kontrolą) zostały wystawione (...) 2023 r.,
        - termin płatności dla ww. faktur korygujących został ustalony na 14 dni od daty
        wystawienia tych faktur, zatem uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności
        nastąpiło (od (...) 2024 r. + 90 dni) (...) 2024r.,
        - faktury korygujące zostały wysłane do kontrahenta i zostały odebrane,
        - kontrahent na dzień udzielenia odpowiedzi na przedmiotowe wezwanie nie
        uregulował należności wynikających z korekt faktur,
        - od dnia wystawienia faktur korygujących nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku,
        w którym faktury korygujące zostały wystawione,
        - jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT,
        - Kontrahent jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wobec powyższego, mając na uwadze cytowane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy
    należy uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki łącznie wynikające z art. 89a ust. 2
    pkt 5 ustawy kwalifikujące do dokonania korekty podstawy opodatkowania i kwoty
    podatku należnego w trybie przewidzianym w art. 89a ust. 1 ustawy, bowiem jak Pan
    wyjaśnił kontrahent nie uregulował należności z korekt.
        Tym samym przysługuje Panu prawo do skorzystania z korekty, o której mowa w
        art. 89a ust. 1 ustawy w związku z art. 89a ust. 2 ustawy, w odniesieniu do tych
        faktur korygujących (objętych kontrolą), które nie zostały uregulowane przez
        kontrahenta - w okresie trzech lat, licząc od końca roku, w którym faktury
        pierwotne i faktury korygujące zostały wystawione.
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Informujemy, że interpretacja niniejsza rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa do
    skorzystania z ulgi na złe długi tylko w odniesieniu do faktur pierwotnych i faktur
    korygujących (objętych kontrolą) i tylko do tych faktur, które nie zostały uregulowane
    przez kontrahenta.
    Natomiast interpretacja nie rozstrzyga kwestii w zakresie faktur, które nie były objęte
    kontrolą, czyli (...) 2023 do (...) 2023 i od (...) 2024 do (...) 2024 – ponieważ jak wskazał Pan
    w swoim pytaniu, cyt.: „zapytanie dotyczy tylko faktur korygujących objętych kontrolą i
    faktur pierwotnych objętych kontrolą”.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.