Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.16.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Dotyczy ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty darowizn są opodatkowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).
Słowa kluczowe: darowizna; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 lutego 2025 r. (data
    wpływu 10 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski.
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Spółka od 2022 r. wybrała formę rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za
    pomocą ryczałtu od dochodów spółek, o który m mowa w rozdz. 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2021 poz. 1800). Spółka nie posiada statusu
    małego podatnika ani nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności,
    wskutek czego podlega ona opodatkowaniu podatkiem według stawki wskazanej w art.
    28o ust. 1 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami
    podatkowymi.
    Działalność Spółki polega na (...).
    Co istotne, model biznesowy Spółki odbiega od typowo stosowanych modeli dostawców
    usług płatniczych. Spółka (...). Przychód uzyskiwany z tytułu świadczenia tych usług stanowi
    jednak niewielki odsetek przychodu Spółki, a zasadniczą jego częścią jest przychód
    uzyskiwany z (...).
    Dla powodzenia gospodarczego Spółki istotne są zatem trzy czynniki (...). Dla zapewnienia,
    że jej klienci będą częściej decydować się na (...), kluczowe jest utrzymanie pozytywnego
    wizerunku Spółki w oczach użytkowników (...).
    Jednym ze sposobów, w jaki Spółka buduje taki wizerunek jest okazjonalne przekazywanie
    przez nią darowizn na rzecz wybranych zbiórek (...). Spółka przekazuje takie darowizny w
    różnych kwotach, zazwyczaj w granicach kilkuset, a zwykle maksymalnie kilku tysięcy
    złotych. Wpłaca ona pieniądze na zbiórki (...), a jej darowizna wyświetla się na liście wpłat
    na daną zbiórkę wśród darowizn innych użytkowników.
    Istotnym jest, że darowizny, o których mowa wyżej, są dokonywane przez Spółkę z
    zachowaniem dwóch zasad:
    - są one zawsze dokonywane na cel charytatywny, zazwyczaj powiązany z aktualnymi
    wydarzeniami o skali ogólnokrajowej lub międzynarodowej (...);
    - są one przekazywane osobom niepowiązanym w żaden sposób ze Spółką, członkami jej
    zarządu czy kadrą kierowniczą.
    Fakt przekazania darowizny przez Spółkę na rzecz danej zbiórki zwykle jest przez Spółkę
    komunikowany w jej mediach społecznościowych, jak również jest widoczny przez
    wszystkie osoby odwiedzające zbiórkę - wpłata Spółki wyświetla się na liście wśród innych
    wpłat, (...).
    Przekazywanie takich darowizn pozwala Spółce przedstawiać się w oczach potencjalnych
    odbiorców jej usług jako podmiot, który (...), ale też angażuje się w działania charytatywne
    (...) i pomaga osobom w potrzebie. Stanowi to element szerszej strategii społecznej
    odpowiedzialności biznesu realizowanej przez Spółkę, w ramach której Spółka podejmuje
    działania w celu zapewnienia, że jej działalność jest zgodna z wartościami wyznawanymi
    przez nią i przez jej klientów i stara się utrzymywać ze swoimi użytkownikami trwałe
    relacje oparte na zaufaniu i postrzeganiu jej jako podmiotu wspomagającego cenne

    inicjatywy, niebędącego jedynie firmą nastawioną na szybką maksymalizację zysku. W
    ocenie Spółki, jest to szczególnie istotne z uwagi na przyjęty przez nią model biznesowy,
    (...).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 6 lutego 2025 r. wskazali Państwo m.in., że:
    1. Z jakiego tytułu osiągacie Państwo przychody w ramach prowadzonej przez Państwa
    Spółkę działalności gospodarczej. Proszę dokładnie opisać.
    Spółka uzyskuje przychody w postaci:
    (...)
    Dobrowolne wpłaty dokonywane są poprzez:
    (...)
    2. Jaki jest związek dokonywanych przez Państwa darowizn z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością gospodarczą i osiąganymi z tej działalności przychodami? Proszę
    szczegółowo opisać.
    Spółka prowadzi (...).
    Przyjęty przez Spółkę model biznesowy, (...). Spółka stara się to osiągnąć na dwa sposoby.
    Po pierwsze, w sposób klarowny komunikuje ona zarówno fakt, że ze wszystkich
    podstawowych funkcjonalności (...).
    Po drugie, Spółka uważa, że utrzymanie takiego modelu wymaga zbudowania
    odpowiedniej relacji z użytkownikami jej usług, którzy muszą postrzegać ją jako podmiot
    (...). Osiągnięciu tego celu służy szereg działań opisanych w polityce CSR Spółki, takich jak
    np. prowadzenie przez pracowników Spółki nieodpłatnych szkoleń (...).
    Uwidocznienie faktu, że Spółka przekazała w danym przypadku taką darowiznę pozwala
    pokazać użytkownikom (...).
    W ocenie Spółki, tego typu świadomość wpływa pośrednio na decyzję użytkownika
    podejmowaną przy okazji dokonywania wpłaty (...). W ten sposób, przekazywane przez
    Spółkę darowizny, których dotyczy niniejszy wniosek o interpretację, przyczyniają się do
    zabezpieczenia i powiększenia źródła przychodu (...).
    Akcje, w których Spółka przekazuje darowiznę na rzecz konkretnej osoby lub podmiotu
    bywają także organizowane w sposób, (...).
    Należy też zauważyć, że sam fakt, że Spółka okazjonalnie przekazuje takie darowizny może
    przyczyniać się do (...).
    3. Czy dokonanie przez Spółkę darowizn jest/będzie każdorazowo dokumentowane w
    sposób pozwalający na ustalenie ich przeznaczenia oraz potencjalnego celu?
    Dokonanie przez Spółkę darowizn jest i będzie dokumentowane każdorazowo w sposób
    pozwalający na ustalenie ich przeznaczenia oraz potencjalnego celu. Darowizny te są
    przekazywane poprzez wpłatę na zbiórkę założoną przez określonego Organizatora (...).
    Tego typu wpłata dokonywana jest z rachunku bankowego należącego do Spółki na
    prowadzony przez nią rachunek płatniczy otwarty dla konkretnej zbiórki, którego
    dysponentem jest jej Organizator. Każda zbiórka zorganizowana na portalu (...) musi
    posiadać opis, wskazujący w sposób wyraźny przeznaczenie zbieranych środków.
    Prawdziwość tego opisu jest weryfikowana w toku prowadzonych przez Spółkę procedur
    weryfikacyjnych, które polegają na przesłaniu Spółce dokumentów potwierdzających jej
    wiarygodność, których zakres zależy od celu danej zbiórki - przykładowo, w przypadku

    zbiórek na pokrycie kosztów leczenia, muszą to być odpowiednie dokumenty medyczne,
    przy zbiórkach na odbudowę domu po pożarze - dokumentacja wskazująca właściciela
    nieruchomości i odpowiednia notatka/protokół ze Straży Pożarnej itp. Zbiórka uzyskuje
    status zweryfikowanej dopiero w momencie, gdy jej pracownicy ocenią, że przesłana przez
    Organizatora dokumentacja jest wiarygodna i wystarczająca do potwierdzenia
    okoliczności wskazywanych w jej opisie. Dodatkowo, w przypadku zbiórek trwających, z
    których Organizator dokonywał już wypłat na własny rachunek bankowy. Spółka może
    weryfikować za pomocą odpowiednich dokumentów (pokwitowań, potwierdzeń
    przelewów), że wypłacona już część środków została spożytkowana zgodnie z jej
    deklarowanym celem. Spółka przekazuje i zamierza przekazywać darowizny, o których
    mowa w treści pytania, wyłącznie na należycie zweryfikowane zbiórki.
    4. W jaki sposób Państwa działanie (dokonywanie darowizn) będzie miało wpływ na
    ostatecznych odbiorców usług Spółki, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do
    korzystania z usług Spółki?
    Działanie to zostało opisane w odpowiedzi na pytanie nr 2.
    5. Jakie korzyści osiągnie Spółka w związku z dokonywanymi darowiznami?
    Korzyści wizerunkowe osiągane w związku z dokonywanymi darowiznami i ich wpływ na
    główne źródło przychodu Spółki zostały opisane w odpowiedzi na pytanie nr 2. Spółka nie
    otrzymuje ani nie żąda innych korzyści w związku z wykonywaniem tych darowizn.
    6. Czy w Państwa Spółce istnieje opracowana i zatwierdzona strategia działalności firmy, w
    której zostały przyjęte działania w ramach CSR? Jeżeli tak, to:
    W Spółce istnieje opracowana i zatwierdzona strategia CSR.
      a) W jaki sposób darowizny, o których mowa we wniosku wpisują się w politykę
        społecznej odpowiedzialności biznesu („CSR”), która definiowana jest jako
        zobowiązanie podmiotów gospodarczych do przyczyniania się do zrównoważonego
        rozwoju przy współpracy zatrudnionych, ich rodzin oraz lokalnych społeczności?
    Darowizny, o których mowa we wniosku, wpisują się w część strategii CSR dotyczącą
    lokalnych społeczności, w ramach której Spółka, poza opisywanymi tam innymi
    działaniami prospołecznymi, wskazuje również następująco: „Rozumiemy, że niektóre
    inicjatywy mają szczególne znaczenie dla społeczeństwa - są odpowiedzią na nagłe
    kryzysy, wspierają potrzebujących lub przyczyniają się do rozwoju kultury, nauki i
    innowacji. W takich przypadkach A sp. z o.o. nie pozostaje bierna - jako firma aktywnie
    angażujemy się w pomoc, przekazując darowizny na wybrane zbiórki o szczególnym
    znaczeniu społecznym”.
      b) W jakich mediach społecznościowych Spółka poinformowała o działaniach
        podejmowanych w ramach realizacji ww. celów społecznej odpowiedzialności
        biznesu (np. w prasie, w mediach, na plakatach, stronach internetowych)?
    Informacja o przekazaniu przez Spółkę darowizny w określonym przypadku każdorazowo
    widoczna jest na stronie danej zbiórki dla każdej osoby ją odwiedzającej (...).
    Ponadto, Spółka o dokonywanych przez siebie darowiznach oraz akcjach, w których
    zobowiązuje się ona do ich dokonania, informuje w swoich mediach społecznościowych,
    np. na (...).
    Dodatkowo, szerzej o podejmowanych przez siebie, jak i współpracujące ze Spółką
    podmioty działaniach w ramach realizacji polityki CSR Spółka informowała np. na swoim
    blogu - zob. zał. nr 2) do niniejszego pisma.

    7. Na rzecz jakich konkretnie podmiotów. Spółka przekazuje/będzie przekazywała
    darowizny? Czy podmioty te będą podmiotami powiązanymi ze Spółką?
    Darowizny, o których mowa w treści wniosku, są i będą przekazywane wyłącznie na rzecz
    podmiotów niepowiązanych w żaden sposób ze Spółką, zarówno osób fizycznych, jak i
    podmiotów (głównie fundacji lub stowarzyszeń).
    Przykładowo, Spółka na przestrzeni ostatnich lat przekazała między innymi następujące
    darowizny na rzecz:
    (...)
    Wpływ ten został opisany w odpowiedzi na pytanie nr 2.

## Pytanie

Czy przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym ponoszone przez Spółkę
    koszty darowizn są opodatkowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą
    (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, darowizny opisane w treści stanu faktycznego, przekazywane
    przez Spółkę na rzecz zbiórek dobroczynnych (...), nie są opodatkowane jako wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą (art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT).
    Cel ich dokonywania nie jest bowiem czysto filantropijny, a służą one również budowaniu
    marki Spółki na rynku usług związanych z obsługą akcji charytatywnych, będąc elementem
    wdrażania przez Spółkę strategii społecznej odpowiedzialności biznesu.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu (CSR, ang. Corporate Social Responsibility) to
    koncepcja, w której firmy dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, etyczne,
    ekologiczne oraz potrzeby pracowników w swojej działalności gospodarczej i interakcjach
    z interesariuszami. Związek między działalnością CSR a działalnością gospodarczą oraz
    osiąganymi przychodami jest wielowymiarowy i można go rozpatrywać z różnych
    perspektyw. Przekłada się on bowiem żarów no na wzrost lojalności klientów i związaną z
    tym przewagę konkurencyjną, jak też skutkuje lepszą motywacją i zaangażowaniem
    pracowników , a także wzrostem reputacji i kształtowaniem marki. Związek między
    działalnością CSR a działalnością gospodarczą i osiąganymi przychodami jest synergiczny.
    Choć działania CSR często wiążą się z pewnymi kosztami początkowymi, długoterminowo
    mogą przynieść korzyści finansowe, zarówno poprzez bezpośrednie oszczędności, jak i
    pośrednie efekty. CSR staje się więc nie tylko elementem społecznej odpowiedzialności,
    ale również strategicznym narzędziem rozwoju biznesu i generowania przychodów . W
    ocenie Spółki działania CSR nabierają przy tym w jej przypadku jeszcze bardziej istotnego
    znaczenia z uwagi na specyfikę jej branży, powiązanej z organizowaniem akcji
    dobroczynnych i charytatywnych.
    Spółka ocenia zatem, że koszty darowizn dokonywanych przez nią w opisywany sposób
    wykazują powiązanie z jej działalnością gospodarczą, nawet jeżeli nie mogłyby one być
    uznane przez nią za koszt uzyskania przychodu.
    Należy przy tym wskazać, że w chwili obecnej w zasadzie za rozstrzygniętą należy uznać
    kwestię, że brak jest możliwości utożsamiania wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą z katalogiem wydatków z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, co potwierdza również
    wykładnia literalna przepisów art. 16 ust. 1 oraz art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Wskazany art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wprowadza na grunt przepisów ustawy o CIT
    nowe pojęcie, jakim są wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. Terminem tym z
    kolei nie posługuje się art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, który ma następujące brzmienie: nie
    uważa się za koszty uzyskania przychodu (...).

    Tym samym przywołana treść obu przepisów wskazuje na fakt, iż inna jest ich dyspozycja.
    Jeden przepis odnosi się do wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, a
    drugi do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Natomiast w ocenie Spółki
    nie ma podstaw normatywnych, żeby różne pojęcia użyte na gruncie tej samej ustawy
    rozumieć w ten sam sposób. Z uwagi na powyższe nie sposób uznać, że darowizny
    stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą ze względu na fakt, iż zostały
    one uznane za koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16
    ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT.
    Stanowisko, zgodnie z którym uznanie danego wydatku za niestanowiący kosztu uzyskania
    przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie przesądza automatycznie o tym,
    iż wydatek ten jest niezwiązany z działalnością gospodarczą potwierdzają również organy
    podatkowe w wydawanych interpretacjach - zob. np. interpretacje indywidualne z 1
    czerwca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.149.2023.1 .KK czy z 8 maja 2023 r., Znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.177.2023.1.JG.
    Tym samym opodatkowanie darowizn estońskim CIT wymagałoby wykazania, iż nie są one
    związane z działalnością gospodarczą (bez względu na treść art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o
    CIT). Natomiast w okolicznościach niniejszej sprawy oczywistym jest, iż opisywane przez
    Spółkę darowizny wykazują związek z działalnością prowadzoną przez Spółkę, gdyż budują
    lojalność klientów przekładającą się pośrednio na podstawowe źródło przychodu Spółki
    (...). Mogą one też przyczyniać się do zachęcenia użytkowników (...), a zatem powodując
    wzrost skali biznesu Spółki. Darowizny te wzmacniają też pozytywny wizerunek Spółki
    wśród jej pracowników i kontrahentów.
    Tym samym należy wskazać, że przekazywane przez Spółkę darowizny są związane z jej
    działalnością gospodarczą, a jako takie nie mogą zostać opodatkowane w estońskim CIT.
    Spółka wskazuje przy tym, że przedmiotowa sprawa wykazuje analogię z innymi
    rozpoznanymi przez KIS sprawami zakończonymi wydaniem indywidualnych interpretacji
    zgodnych ze stanowiskiem wnioskodawcy, jak np. interpretacja z dnia 20 listopada 2024 r.
    Znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010. 491.2024.2.RK, w której za związane z działalnością
    gospodarczą uznano darowizny przekazywane przez wnioskodawcę na działania
    charytatywne wpisujące się w jego politykę CSR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie

    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania
    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
      ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku.
    Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów
    spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do
    konkretnego stanu faktycznego i okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech
    działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej
    zarobkowy charakter. W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji
    podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków,
    lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub
    zachowania źródła przychodów, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą.
    Jak wynika z opisu sprawy podlegają Państwo opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek. Działalność Spółki polega na (...).
    Jednym ze sposobów, w jaki Spółka buduje wizerunek jest okazjonalne przekazywanie
    przez nią darowizn na rzecz wybranych zbiórek (...). Fakt przekazania darowizny przez
    Spółkę na rzecz danej zbiórki zwykle jest przez Spółkę komunikowany w jej mediach
    społecznościowych, jak również jest widoczny przez wszystkie osoby odwiedzające zbiórkę
    - wpłata Spółki wyświetla się na liście wśród innych wpłat, (...). Przekazywanie takich
    darowizn pozwala Spółce przedstawiać się w oczach potencjalnych odbiorców jej usług
    jako podmiot, który (...), ale też angażuje się w działania charytatywne (...) i pomaga
    osobom w potrzebie. Stanowi to element szerszej strategii społecznej odpowiedzialności
    biznesu realizowanej przez Spółkę, w ramach której Spółka podejmuje działania w celu
    zapewnienia, że jej działalność jest zgodna z wartościami wyznawanymi przez nią i przez
    jej klientów i stara się utrzymywać ze swoimi użytkownikami trwałe relacje oparte na
    zaufaniu i postrzeganiu jej jako podmiotu wspomagającego cenne inicjatywy, niebędącego
    jedynie firmą nastawioną na szybką maksymalizację zysku.
    W Spółce istnieje opracowana i zatwierdzona strategia CSR. Darowizny wpisują się w część
    strategii CSR dotyczącą lokalnych społeczności, Spółka aktywnie angażuje się w pomoc,
    przekazując darowizny na wybrane zbiórki o szczególnym znaczeniu społecznym. W
    ramach polityki CSR przyjętej przez Spółkę prowadzone są przez pracowników Spółki
    nieodpłatne szkolenia dla organizacji (...). Jednym z najbardziej bezpośrednich sposobów

    budowania takiej relacji, jest zaś okazjonalne przekazywanie przez samą Spółkę darowizn
    zasilających szczególnie wartościowe zbiórki. Uwidocznienie faktu, że Spółka przekazała w
    danym przypadku taką darowiznę pozwala pokazać użytkownikom (...).
    W odniesieniu do realizowanej strategii CSR wskazać należy, że nie istnieje uniwersalna
    definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do
    działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z 25 października 2011 r.
    skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-
    Społecznego i Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca
    społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.
    We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do
    CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść
    korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału,
    relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ
    CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza
    nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko
    zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia
    działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu
    nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności
    społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników,
    konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe.
    Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym
    przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.
    Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social
    Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność
    organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i
    środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:
    - przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
    - bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
    - jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami
    zachowania;
    - jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.
    Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą
    przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne,
    aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z
    pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby
    ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych
    działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i
    kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.
    Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego
    strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego
    podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości
    przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów.
    Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie
    wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w
    ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach.
    Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które
    podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.

    Z wniosku wynika, że Spółka ma przyjętą strategię CSR, którą realizuje poprzez budowanie
    pozytywnych relacji w społeczeństwie. Jednym z najbardziej bezpośrednich sposobów
    budowania takiej relacji, jest zaś okazjonalne przekazywanie przez samą Spółkę darowizn
    zasilających szczególnie wartościowe zbiórki.
    Uwidocznienie faktu, że Spółka przekazała w danym przypadku taką darowiznę pozwala
    pokazać użytkownikom (...).
    W ocenie Spółki, tego typu świadomość wpływa pośrednio na decyzję użytkownika
    podejmowaną przy okazji dokonywania wpłaty (...). W ten sposób, przekazywane przez
    Spółkę darowizny, których dotyczy niniejszy wniosek o interpretację, przyczyniają się do
    zabezpieczenia i powiększenia źródła przychodu (...).
    Akcje, w których Spółka przekazuje darowiznę na rzecz konkretnej osoby lub podmiotu
    bywają także organizowane w sposób, (...).
    Należy też zauważyć, że sam fakt, że Spółka okazjonalnie przekazuje takie darowizny może
    przyczyniać się do (...).
    Darowizny, o których mowa we wniosku, wpisują się w część strategii CSR dotyczącą
    lokalnych społeczności, w ramach której Spółka, poza opisywanymi tam innymi
    działaniami prospołecznymi, wskazuje również następująco: „Rozumiemy, że niektóre
    inicjatywy mają szczególne znaczenie dla społeczeństwa - są odpowiedzią na nagłe
    kryzysy, wspierają potrzebujących lub przyczyniają się do rozwoju kultury, nauki i
    innowacji. W takich przypadkach A sp. z o.o. nie pozostaje bierna - jako firma aktywnie
    angażujemy się w pomoc, przekazując darowizny na wybrane zbiórki o szczególnym
    znaczeniu społecznym”.
    Informacja o przekazaniu przez Spółkę darowizny w określonym przypadku każdorazowo
    widoczna jest na stronie danej zbiórki dla każdej osoby ją odwiedzającej (...).
    Ponadto, Spółka o dokonywanych przez siebie darowiznach oraz akcjach, w których
    zobowiązuje się ona do ich dokonania, informuje w swoich mediach społecznościowych,
    np. na (...).
    Dodatkowo, szerzej o podejmowanych przez siebie, jak i współpracujące ze Spółką
    podmioty działaniach w ramach realizacji polityki CSR Spółka informowała np. na swoim
    blogu.
    W związku z powyższym uznać należy, że przedstawione wyżej czynniki przemawiają za
    tym, że ponoszone wydatki na realizację darowizn mogą służyć realizacji podstawowego
    celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.
    Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny wywierają ww. pozytywny
    wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą, są poniesione w celu
    budowania i umacniania pozytywnego wizerunku Spółki, a także przyjętej strategii CSR
    oraz mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez Spółkę przychodów,
    uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o
    których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym nie podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek z tego tytułu.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym
    oraz dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.