Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.141.2025.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Określenie źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniliście go Państwo pismem z 4 września 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

      A.A.
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      A.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany i Zainteresowana są małżeństwem, w którym panuje małżeński ustrój
    wspólności majątkowej. Wskazana w stanie faktycznym wniosku działka jest wspólną
    własnością Zainteresowanego i Zainteresowanej, którą otrzymali oni od rodziców
    Zainteresowanego na podstawie umowy darowizny ok. 20 lat temu.
    Zainteresowany wraz z Zainteresowaną prowadzą działalność rolniczą i działka opisana
    we wniosku - będąca przedmiotem niniejszego wniosku - była wykorzystywana w
    działalności rolniczej. Jest to stosunkowo duża działka i jest obecnie prowadzona
    procedura jej podziału na 3 mniejsze działki. Obecnie powstał na niej (na jednej z 3 części)
    dom jednorodzinny (zakończenie budowy 2025 r.) - który był przeznaczony na cele
    rodzinne - Zainteresowany i Zainteresowana mieszkają od wielu lat w starym domu
    wchodzącym w skład gospodarstwa rolnego, wraz z rodzicami Zainteresowanego.
    Zainteresowany planował zamieszkać w nowym domu wraz z Zainteresowaną, ale z uwagi
    na zmiany okoliczności osobistych oraz wysokie koszty niezbędne do poniesienia w celu
    wykończenia i wyposażenia nowego domu zmieniono pierwotne plany i zdecydowano o
    sprzedaży nowo wybudowanego domu.
    Zainteresowany i Zainteresowana posiadają i w przeszłości posiadali inne nieruchomości
    (nieruchomości gruntowe związane z działalnością rolniczą), z których część została
    sprzedana. W szczególności ok. 40 lat temu Zainteresowany nabył (do majątku odrębnego
    - nie do wspólnego majątku z Zainteresowaną) w ramach darowizny od członka rodziny
    działkę rolną. Wykorzystywał ją do produkcji rolnej. W 2019 r. sprzedał tą działkę - w
    momencie sprzedaży była to działka rolna według ewidencji gruntów. Zainteresowany nie
    wykonywał żadnych czynności w celu ulepszenia tej działki - nie uzyskał decyzji o
    warunkach zabudowy, nie uzyskał pozwolenia na budowę, nie doprowadzał mediów do
    działki, itp. Zainteresowany nie udzielał ponadto przyszłemu nabywcy przed sprzedażą
    żadnych pełnomocnictw do jakichkolwiek czynności związanych z nabywaną działką (np.
    do wystąpienia o pozwolenie na budowę, itp.).
    Ponadto Zainteresowany był współwłaścicielem (wraz z innym członkiem rodziny niż
    małżonka - Zainteresowana) działki rolnej - uzyskanej w ramach darowizny od członka
    rodziny. Była ona objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego - z
    przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową/usługową. Została ona podzielona na 5
    mniejszych działek. Dwie z nich stały się własnością Zainteresowanego w wyniku
    zniesienia współwłasności i na tych działkach Zainteresowany wzniósł dwa domy - które
    podarował swoim dzieciom. Dzieci mieszkają w nich do dziś. Pozostałe 2 z wydzielonych 5
    działek przypadły drugiemu współwłaścicielowi. Ostatnia z 5 tych działek pozostała we
    współwłasności i zdecydowano o jej sprzedaży. Sprzedaży dokonali wspólnie
    Zainteresowany ze współwłaścicielem - nastąpiło to w 2018 roku. W momencie sprzedaży
    była to działka rolna zgodnie z ewidencją gruntów. Sprzedający poza zrealizowaniem
    podziału (który był niezbędny by sprzedaż zrealizować) nie przygotowywali jej do
    sprzedaży - nie doprowadzali mediów, nie wnosili o odrolnienie działki, itp.
    Zainteresowany nie udzielał ponadto przyszłemu nabywcy przed sprzedażą żadnych
    pełnomocnictw do jakichkolwiek czynności związanych z nabywaną działką (np. do
    wystąpienia o pozwolenie na budowę, itp.).
    Z działkami o których mowa powyżej sąsiadowała działka drogowa - będąca własnością
    Zainteresowanego. Na tej działce Zainteresowany wysypał kruszywo, aby umożliwić
    łatwiejszy dojazd do domów wybudowanych dla dzieci (droga powstała w fazie budowy
    domów). Wspomniana działka drogowa przylega także do nieruchomościami sąsiada

    Zainteresowanego. W 2015 roku Zainteresowany sprzedał część udziałów w działce
    drogowej na rzecz wspomnianego sąsiada - który chciał zapewnić sobie możliwość
    dojazdu do swej nieruchomości.
    Dodatkowo na jednej z nieruchomości wykorzystywanych w działalności rolniczej
    Zainteresowany posiada magazyny (wzniesione na potrzeby działalności rolniczej), które
    są wynajmowane za stosunkowo niewielki czynsz w wysokości ok. 6.000 zł miesięcznie.
    Zawarta umowa jest typową umową najmu prywatnego - Zainteresowany nie jest
    zobowiązany do jakiekolwiek obsługi tych nieruchomości dla potrzeb najemcy, nie
    zapewnia dodatkowych usług najemcy.
    Wracając do działki będącej przedmiotem wniosku - Zainteresowany wraz z
    Zainteresowaną postanowili na niej wybudować dom z przeznaczeniem na cele rodzinne
    (tzn. na własne potrzeby). Działka ta była sklasyfikowana jako działka rolna i nie było dla
    niej uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dlatego przed
    rozpoczęciem budowy niezbędne było przeprowadzenie różnych czynności
    warunkujących zgodną z prawem budowę domu i czynności te Zainteresowany
    przeprowadził. W szczególności uzyskano decyzję o warunkach zabudowy - przy czym
    decyzja ta objęła warunki budowy na działce 3 domów jednorodzinnych wraz z drogą
    dojazdową, w związku z rozpoczętym procesem podziału tej działki na 3 mniejsze (na
    jednej Zainteresowany wybudował wspomniany na własne potrzeby - który obecnie ma
    jednak być sprzedany, natomiast 2 pozostałe działki są przeznaczone dla dzieci
    Zainteresowanego i Zainteresowanej - zostaną one im przekazane w ramach umowy
    darowizny z przeznaczeniem pod budowę nowych domów na własne potrzeby przez te
    osoby (lub z przeznaczeniem na sprzedaż przez te osoby - wedle ich uznania), kiedy już
    podział zostanie zrealizowany).
    Ponadto oczywiście Zainteresowany z Zainteresowaną uzyskali pozwolenie na budowę
    domu, doprowadzili energię elektryczną do domu (nie doprowadzono gazu, w okolicy nie
    ma kanalizacji, więc nie była ona doprowadzana, woda do domu jest czerpana ze studni,
    zaś ścieki są odprowadzane do szamba) oraz doprowadzono drogę do domu. Następnie
    oczywiście zrealizowano budowę domu na działce - częściowo sposobem gospodarczym, a
    Zainteresowany i Zainteresowana nie gromadzili wszystkich faktur/rachunków związanych
    z budową tego domu, czy materiałami na budowę - co wynikało z planowanego
    przeznaczenia tego domu na potrzeby własne (obecnie Zainteresowany i Zainteresowana
    mieszkają w starym domu wraz z rodzicami Zainteresowanego) .
    W związku ze zmianą planów rodzinnych oraz bieżącą sytuacją ekonomiczną, wspomniany
    nowo wybudowany dom wraz z działką na której jest on posadowiony ma zostać
    sprzedany. W celu sprzedaży tego domu Zainteresowany ani Zainteresowana nie
    zamierzają korzystać z pośrednictwa agencji nieruchomości, nie zamierzają także
    zatrudniać żadnych innych zewnętrznych ekspertów w celu realizacji tej sprzedaży.
    Ogłoszenia o sprzedaży będą zamieszczane na portalach internetowych/w gazetach/jako
    tablice ogłoszeniowe na nieruchomości Zainteresowanego/Zainteresowanej - nie będą to
    ogłoszenia wykraczające ponad standardowe ogłoszenia prywatne zamieszczane przez
    osoby sprzedające prywatne nieruchomości.
    We wniosku Zainteresowany wskazał, że nie prowadził działalności gospodarczej, przez co
    należy rozumieć, że Zainteresowany ani Zainteresowana nie prowadzą zarejestrowanej
    działalności gospodarczej i nigdy nie podejmowali czynności charakterystycznych dla
    prowadzenia działalności gospodarczej - zwłaszcza związanej z nieruchomościami (nie
    nabywali nieruchomości gruntowych w celu sprzedaży/wynajmu/dzierżawy, nie budowali
    budynków w celu ich sprzedaży/ wynajmu/dzierżawy), itd. Nie posiadają również żadnego
    zorganizowanego zaplecza technicznego/osobowego przeznaczonego do podjęcia
    działalności gospodarczej. Ich podstawowym źródłem utrzymania jest działalność rolnicza.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    Zainteresowany i Zainteresowana w związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego
    posiadają grunty. W najbliższej przyszłości nie jest planowana ich sprzedaż. Nie planują
    także budowy innych budynków, które miałyby być sprzedane. Dwie z trzech części działki
    opisanej wyżej kiedy zostaną już wydzielone, zostaną przekazane w darowiźnie dzieciom
    Zainteresowanego i Zainteresowanej.
    Czynności realizowane na przedmiotowej działce przez Zainteresowanego i
    Zainteresowaną opisano powyżej. Należy podkreślić, że nie były one podejmowane w celu
    przygotowania nieruchomości do sprzedaży, lecz w celu budowy domu na własne
    potrzeby (Zainteresowany i Zainteresowana mieszkają w starym domu wraz z rodzicami
    Zainteresowanego) i w celu polepszenia warunków życiowych rozpoczęli i przeprowadzili
    budowę domu. W tym celu wystąpili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i ją
    uzyskali, uzyskali pozwolenie na budowę tego jednego domu (uzyskali wyłącznie jedną
    decyzję na pozwolenie na budowę - na budowę jednego domu), potem przeprowadzili
    budowę, dokonali zagospodarowania terenu po budowie. Wszystkie te działania były
    realizowane na cele prywatne. Jednak z uwagi na zmianę okoliczności osobistych i wysokie
    koszty wykończenia i wyposażenia nowego domu zdecydowali, że dokonają jego
    sprzedaży. Sprzedaż ta nie będzie reklamowana, lecz standardowe informacje o domie na
    sprzedaż zostaną zamieszczone na portalach internetowych.
    Wcześniejsze sprzedaże nieruchomości zostały opisane powyżej. Należy podkreślić, że
    wszystkie te nieruchomości nabył Zainteresowany darowizną od członków rodziny, na
    wiele lat przed sprzedażą i nabycia te realizował na potrzeby prowadzenia działalności
    rolniczej i grunty te przed sprzedażą wykorzystywał przez wiele lat na prowadzenie
    działalności rolniczej.
    Zyski ze sprzedaży jednej z tych nieruchomości zostały przeznaczone na zakup mieszkania
    – w celach lokaty kapitału.
    Zainteresowany wynajmuje nieruchomość posiadaną w związku z działalnością rolniczą -
    co opisano powyżej. Działka która wraz z nowo wybudowanym domem ma być
    przedmiotem sprzedaży - której dotyczy niniejszy wniosek - nie były nigdy wynajmowana.
    Ani Zainteresowany, ani Zainteresowana nigdy nie prowadzili zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, nie posiadali nigdy i nie posiadają ewidencji środków trwałych i nie
    wprowadzali nigdy żadnych nieruchomości do takiej ewidencji.
    Pytania
    1. Czy kwota uzyskana przez Zainteresowanego i Zainteresowaną ze sprzedaży
    opisanego domu jednorodzinnego wybudowanego w 2025 r., posadowionego na
    wydzielonej części działki nabytej w ramach darowizny ok. 20 lat temu, będzie stanowić
    przychód podatkowy i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych?
    2. Czy sprzedaż opisanego domu jednorodzinnego wybudowanego w 2025 r.,
    posadowionego na wydzielonej części działki nabytej w ramach darowizny ok. 20 lat
    temu, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    3. Jeżeli sprzedaż domu wygeneruje przychód podatkowy, to czy będzie podlegać
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT i czy można
    pomniejszyć go o koszty uzyskania przychodu – w szczególności czy:
    a) wartość działki nabytej w darowiźnie na której wybudowano dom będzie mogła być
    kosztem uzyskania przychodu i w jaki sposób należy ją ustalić?
    b) wydatki poniesione na budowę domu udokumentowane przelewami, rachunkami,
    paragonami, poleceniami zapłaty będą mogły zostać odliczone od przychodu?
    c) w przypadku braku dowodów poniesienia kosztów możliwe jest ustalenie kosztów
    budowy domu na podstawie średnich cen budowy domów lub kosztorysu?

    4. Jeżeli sprzedaż domu wygeneruje przychód podatkowy, to w jaki sposób przypisać
    przychód osiągnięty ze sprzedaży domu Zainteresowanego i Zainteresowanej - w
    szczególności, czy skoro dom jest ich majątkiem wspólnym w ramach ustroju
    ustawowego, to należy 50% z uzyskanej ceny uznać za przychód Zainteresowanego, a
    50% za przychód Zainteresowanej?
    5. Jeżeli sprzedaż domu będzie podlegać opodatkowaniu VAT-em, to czy należy uznać, że
    50% ceny sprzedaży jest obrotem Zainteresowanego, a 50% ceny sprzedaży jest obrotem
    Zainteresowanej i każde z nich powinno zarejestrować się jako podatnik VAT czynny i
    wystawić fakturę na taką część ceny?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1, Nr 3, Nr 4. W
    zakresie pytania Nr 2 i Nr 5 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    W zakresie pytania nr 1 - sprzedaż domu nie doprowadzi do powstania przychodu dla
    Zainteresowanego ani Zainteresowanej, gdyż dotyczy domu mieszkalnego i jest
    dokonywana ponad 5 lat od nabycia tej nieruchomości.
    W zakresie pytania nr 3 - przychód będzie opodatkowany zgodnie z art. 30e ustawy o PIT i
    może być pomniejszony o koszty uzyskania przychodu:
    a) wartość działki nabytej w darowiźnie w części proporcjonalnie przypadającej na część
    na której wybudowano dom - ustalona na podstawie wartości rynkowej z dnia
    otrzymania darowizny.
    b) wydatki poniesione na budowę domu udokumentowane przelewami, rachunkami,
    paragonami, poleceniami zapłaty będą mogły zostać odliczone od przychodu oraz
    wszelkimi innymi dowodami potwierdzającymi jednoznacznie poniesienie wydatku na
    budowę domu.
    c) w przypadku braku dowodów poniesienia kosztów możliwe jest ustalenie
    poniesionych kosztów budowy domu na podstawie średnich cen budowy.
    W zakresie pytania nr 4 - cenę z uzyskanej sprzedaży należy przypisać w połowie jako
    przychód Zainteresowanego, a w połowie jako przychód Zainteresowanej.
    Dodatkowe uzasadnienie odpowiedzi na pytania nr 1
    Odpowiedź na pytanie nr 1
    1. W Państwa ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z planowaną w
    przyszłości sprzedażą działki gruntu (nabytej ok. 20 lat temu) wraz z posadowionym na
    niej budynkiem (wybudowanym w latach 2024-2025), Zainteresowany ani Zainteresowana
    nie będą mieć zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT obowiązku rozpoznania
    przychodu, ponieważ od końca roku, w którym Zainteresowany i Zainteresowana nabyli
    przedmiotową działkę gruntu upłynął okres powyżej 5 lat.
    2. Tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży ww. budynku wraz z gruntem nie będzie
    stanowić dla nich przychodu i nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT-em.
    3. Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT "źródłami przychodów są:
    odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) - przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. (...)".
    4. Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości
    lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w

    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    5. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia "nabycie", a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Natomiast
    interpretacja pojęcia "nabycie" została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd uznał, że
    aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Z kolei według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Wobec tego przez pojęcie "nabycie"
    użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
    rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    6. Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej
    własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca
    daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za
    datę nabycia nieruchomości, której dotyczy wniosek należy przyjąć dzień, w którym
    nastąpiła darowizna czyli w niniejszym przypadku ok. 20 lat temu.
    7. Jednocześnie ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera również
    definicji nieruchomości, zatem również należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.
    8. Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomościami są części
    powierzchni ziemskiej, stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również
    budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów
    szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
    9. W myśl zaś art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być
    odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest
    wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości
    albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone
    z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
    10. Natomiast zgodnie z art. 48 kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne
    urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili
    zasadzenia lub zasiania.
    11. Wobec powyższego, grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są
    nieruchomościami, a zgodnie z zasadą superficies solo cedit, własność nieruchomości
    gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości.
    Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być
    przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności
    wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.
    12. Zatem należy uznać, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie,
    grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). W konsekwencji
    sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim
    budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim
    wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym
    wzniesiono budynek.
    13. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora KIS z dnia 27 września 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.595.2024.2.EC. W
    interpretacji tej, pomimo że wnioskodawca wskazał, iż doszło do podziału nieruchomości
    otrzymanej w drodze darowizny poprzez wydzielenie z niej 11 działek budowlanych, organ
    podatkowy jednoznacznie stwierdził:

    „ Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie,
    grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro
    budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym
    przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości
    obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim
    związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę
    nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Skutki podatkowe związane ze sprzedażą budynku mieszkalnego
    Wobec tego, skoro nienastępujące w wykonywanej działalności gospodarczej odpłatne
    zbycie opisanego we wniosku budynku mieszkalnego - wybudowanego przez Pana na
    nieruchomości gruntowej działce nr..., powstałej z podziału nieruchomości nabytej w
    drodze darowizny w dniu 17 marca 1993 r., wraz z udziałem w działce nr. , stanowiącej
    drogę dojazdową do działki nr..., nastąpiło 8 lipca 2024 r., tj. po upływie 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie gruntu, to sprzedaż tej
    nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 30e ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    14. Analogiczne stanowisko wynika również z interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca
    2025 r. sygn. 0112-KDSL1-1.4011.68.2025.1.AK, z dnia 2 lipca 2025 r. sygn. 0115-KDWT.
    4011.74.2025.1.AK, z dnia 6 października 2023 r. sygn. 0112-KDSL1-1.4011.285.2023.3.AG,
    z dnia 11 stycznia 2021 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.534.2020.2.MK.
    15. Należy dodatkowo wskazać, że skoro Zainteresowany ani Zainteresowana nie
    podejmowali do tej pory żadnych czynności charakterystycznych dla prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie posiadają żadnego
    zaplecza organizacyjnego w tym zakresie, zaś grunt na którym wybudowano budynek był
    nabyty w ramach rozliczeń rodzinnych, stąd też należy uznać, że kwota uzyskana ze
    sprzedaży opisanego domu nie będzie stanowić przychodu z działalności gospodarczej.
    Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na
    czterech przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany,
        wykonywaniu działalności w sposób ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Przy czym należy podkreślić, że dla możliwości przyjęcia że dana czynność/dane czynności
    są wykonywane w ramach działalności gospodarczej, wymienione przesłanki muszą być
    spełnione łącznie.
    „Spełnienie jednakowoż tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a
    pkt 6 u.p.d.o.f.) nie pozwala przyjąć, że przychody ze sprzedaży nieruchomości uzyskane w

    2006 r. można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f..” (Tak:
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 marca 2016 r., II FSK 1423/14).”
    16. O zarobkowym charakterze można mówić w sytuacji gdy działalność jest zdolna do
    potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego
    dochodu. Działalność musi być przy tym prowadzona w ten sposób i ukierunkowana tak,
    aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Zaznaczyć przy tym należy, że brak zysku z
    podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie będą
    miały natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb
    osoby podejmującej określone czynności lub jej rodziny. Jak wskazał NSA w wyroku z 27
    października 2023 r. (II FSK 933/23) „Podzielić należy nadto wyrażone w orzecznictwie
    poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynności
    mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu
    prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny”.
    17. Należy zatem wskazać, że samo osiągnięcie przysporzenia majątkowego nie będzie
    oznaczało, że dana działalność ma charakter zarobkowy, jeżeli sprzedaż będzie
    nakierowana na zaspokojenie potrzeb własnych oraz będzie wykonywana w ramach
    zwykłego zarządu majątkiem własnym.
    18. Jak wskazano w wyroku NSA z 5 marca 2019 r. (II FSK 829/17) do takich zachowań
    należy zaliczyć także lokowanie wolnych środków:
    „(...) do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne
    dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do
    takich dóbr należą m.in. nieruchomości.”
    19. Budowa domu początkowo na własne potrzeby, na nabytej w darowiźnie działce przed
    wieloma laty, który zostanie sprzedany z uwagi na zmianę planów nie świadczy o
    zarobkowym charakterze podjętej czynności - lecz jest jedynie sposobem zarządu
    majątkiem własnym. Wszystkie czynności jakie podejmował Wnioskodawca i
    Zainteresowana w odniesieniu do działki na której wybudowali dom, który obecnie ma być
    sprzedany - realizowali na potrzeby własne lub swojej rodziny. Podjęli czynności
    niezbędne do budowy nowego domu dla siebie, by polepszyć swoje warunki
    mieszkaniowe i zrealizowali tą budowę. Przy okazji skoro niezbędny był podział większej
    działki na mniejsze, to uzyskali warunki zabudowy dla dwóch pozostałych działek z
    podziału które niebawem przekażą w darowiźnie swym dzieciom - bo uzyskanie
    warunków zabudowy jest niezbędne dla dokonania podziału (grunt nie jest objęty
    miejscowym planem) - co w przyszłości ułatwi budowę nowych domów dzieciom, lub
    sprzedaż tych działek. Również pozostałe sprzedaże nieruchomości podjęte przez
    Wnioskodawcę, które dotyczyły niezabudowanych działek nabytych w ramach darowizny -
    nie mogą być uznane za prowadzenie działalności.
    20. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności realizowane w ramach działalności gospodarczej wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły.
    Tymczasem ani Zainteresowany, ani Zainteresowana nie posiadają żadnego zaplecza przy
    pomocy którego prowadziliby działania gospodarcze związane z obrotem
    nieruchomościami. Jednostkowe wystąpienie o warunki zabudowy dla 3 domów
    przeznaczonych na cele rodzinne (w tym dla 2 przyszłych działek, które zostaną niebawem
    przekazane w darowiźnie dzieciom) - w żadnej mierze nie świadczy o zorganizowanym
    charakterze działalności. Podobnie wcześniejsza budowa 2 domów dla dzieci - przekazane
    im darowizną, w których do dziś mieszkają - nie świadczy o zorganizowaniu czy ciągłości

    działalności gospodarczej. Również sposób w jaki Zainteresowany i Zainteresowana
    zamierzają poszukiwać nabywców na dom (prywatne ogłoszenia, tablica na gruncie) -
    świadczy o niegospodarczym sposobie działalności.
    21. Zresztą, nawet gdyby nieprawidłowo uznać, że planowana sprzedaż domu stanowi
    przejaw działalności gospodarczej Zainteresowanego czy Zainteresowanej, to zgodnie z
    art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy stosuje się również do
    sprzedaży nieruchomości mieszkalnych w ramach działalności gospodarczej - a zatem
    również w takim przypadku sprzedaż po okresie 5 lat od nabycia działki na której powstał
    dom nie będzie generować przychodu podatkowego. Stanowisko to potwierdza np. pismo
    z dnia 27.06.2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-
    2.4011.433.2024.1.MT.
    22. Mając na względzie powyższe, planowana sprzedaż w roku 2025 lub 2026 działki
    gruntu wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym nastąpi
    po upływie pięcioletniego okresu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie gruntu (nieruchomości). W konsekwencji, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sprzedaż ta nie spowoduje powstania
    przychodu, a tym samym ani Zainteresowany ani Zainteresowana nie będą zobowiązani
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. Należy zwrócić uwagę,
    że w podobnym stanie faktycznym (również dotyczącym zmiany planów co do
    wybudowanych nieruchomości) Dyrektor KIS zajął stanowisko zgodne z tym wskazanym w
    niniejszym piśmie - patrz interpretacja z dnia 27.01.2025 r., wydana przez: Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-1.4011.904.2024.2.PT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:

        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych

    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia powyższej
    transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawiera znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu

    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że, sprzedaż
    działek, o których mowa we wniosku wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności:
        zakres i cel Państwa działania,
        fakt, że sprzedaż działek nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia - działka
        jest Państwa wspólną własnością, którą otrzymali Państwo od rodziców
        Zainteresowanego na podstawie umowy darowizny ok. 20 lat temu,
        czynności realizowane na przedmiotowej działce nie były podejmowane w celu
        przygotowania nieruchomości do sprzedaży, lecz w celu budowy domu na własne
        potrzeby,
        działania były realizowane na cele prywatne, jednak z uwagi na zmianę okoliczności
        osobistych i wysokie koszty wykończenia i wyposażenia nowego domu zdecydowali
        Państwo o sprzedaży,
        nie podejmowali Państwo ponadstandardowych działań zmierzających do zbycia
        przedmiotowych gruntów (ponoszenia nakładów, dzięki którym stałyby się one
        szczególnie atrakcyjne dla potencjalnych nabywców; podejmowania działań
        marketingowych),
        fakt, że żadne z Państwa nie prowadziło działalności gospodarczej i nigdy nie
        podejmowali Państwo czynności charakterystycznych dla prowadzenia działalności
        gospodarczej - zwłaszcza związanej z nieruchomościami (nie nabywali
        nieruchomości gruntowych w celu sprzedaży/wynajmu/dzierżawy, nie budowali

        budynków w celu ich sprzedaży/ wynajmu/dzierżawy), itd. Nie posiadają Państwo
        również żadnego zorganizowanego zaplecza technicznego/osobowego
        przeznaczonego do podjęcia działalności gospodarczej.
        podstawowym źródłem Państwa utrzymania jest działalność rolnicza.
    sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Państwa działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyli
    Państwo nieruchomości, o której mowa we wniosku w celu jej odsprzedaży, nie prowadzili
    i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w
    celu przygotowania jej sprzedaży. Transakcja sprzedaży działek nastąpi po upływie
    długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest
    prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży działek nie dają podstaw do przyjęcia, że
    spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży nieruchomości
    gruntowej do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach
    analizowanej sprawy działania podejmowane przez Państwa pozwalają na
    zakwalifikowanie planowanej transakcji sprzedaży do kategorii przychodu z działalności
    gospodarczej. Nie rozpoczęli Państwo na tej nieruchomości działalności gospodarczej, a
    zbycie działek nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia. Zatem jest to
    zarząd majątkiem prywatnym. Przeprowadzona przez Państwa transakcja nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem,
    bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam
    podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału
    właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad
    to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura
    własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal
    będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w
    mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu
    terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już
    wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie
    od daty podziału.
    Podsumowując, planowana przez Państwa sprzedaż działek nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek
    W omawianej sprawie nabycie przez Państwa przedmiotowej nieruchomości, którą
    zamierzacie Państwo sprzedać nastąpiło na podstawie umowy darowizny ok. 20 lat temu.
    Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w Państwa przypadku upłynął.
    W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Z uwagi na uznanie za prawidłowe Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 1, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 3, 4.
    Stanowisko dotyczące pytania nr 3, 4 było sformułowane warunkowo i oczekiwali Państwo
    na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało ocenione
    jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądowych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się
    odnoszących.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (..). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.