Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-847/09/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-16
Teza: Czy otrzymanie przez Spółkę w gotówce zwrotu części (lub całości) wniesionego do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego - w wysokości nie wyższej niż wartość wkładu, określona w umowie Spółki Osobowej - będzie stanowić dochód Spółki podlegający opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne; zwrot
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu opodatkowania zwrotu części lub całości wkładu wniesionego do spółki osobowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu opodatkowania zwrotu części lub całości wkładu wniesionego do spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem budynku mieszkalnego \[dalej: Nieruchomość\]. W wyniku podjętych decyzji biznesowych, Spółka rozważa wniesienie Nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowo powstałej spółki osobowej \[dalej: Spółka Osobowa\]. Wartość wkładu niepieniężnego Spółki zostanie określona w umowie Spółki Osobowej w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu (tj. Nieruchomości) z dnia dokonania wkładu.

W przyszłości Spółka Osobowa może dokonać zwrotu Spółce w gotówce, części (lub całości) wniesionego wcześniej wkładu; kwota zwrotu nie przekroczy wartości wniesionego przez Podatnika wkładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymanie przez Spółkę w gotówce zwrotu części (lub całości) wniesionego do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego - w wysokości nie wyższej niż wartość wkładu, określona w umowie Spółki Osobowej - będzie stanowić dochód Spółki podlegający opodatkowaniu?

Zdaniem Spółki, spółki osobowe są transparentne podatkowo. Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikiem podatku dochodowego nie jest sama spółka, lecz poszczególni wspólnicy.

W sytuacji, gdy wspólnikiem spółki osobowej jest osoba prawna, zasady alokacji przychodów i kosztów spółki osobowej do poszczególnych wspólników określa art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; określanej dalej skrótem „Ustawa CIT”). Alokacji dokonuje się na poziomie kalkulacyjnym, tj. poprzez odpowiedni podział kosztów i przychodów - zarówno tych uwzględnianych, jak i tych nieuwzględnianych dla potrzeb kalkulacji zobowiązania podatkowego.

Przy ustalaniu dochodu Spółki do opodatkowania z tytułu otrzymanego zwrotu w gotówce części (lub całości) uprzednio wniesionego do Spółki Osobowej wkładu należy - zdaniem Spółki - stosować zasadę ogólną, wyrażoną w art. 7 ust. 2 Ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem dochodem (z zastrzeżeniem art. 10 i 11) będzie nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania.

Przychodem w analizowanej sytuacji - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT - będzie kwota otrzymanych przez Spółkę pieniędzy, w związku z częściowym (lub całkowitym) zwrotem wkładu przez Spółkę Osobową. Kosztem uzyskania przychodów stosownie do ogólnej regulacji - wynikającej art. 15 ust. 1 Ustawy CIT - będą koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów (z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT).

Ustawa CIT nie definiuje, w jaki sposób należy określić koszty uzyskania przychodów w przypadku otrzymanego przez wspólnika zwrotu w gotówce części (lub całości) uprzednio wniesionego do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zdaniem Spółki koszt ten należy określić w wysokości wartości wkładu, wniesionego przez Spółkę - jako wspólnika - do spółki osobowej, odpowiadającej wartości tego wkładu określonego w umowie spółki osobowej (czyli wartości rynkowej wkładu na dzień wniesienia).

Zdaniem Spółki w omawianej sytuacji nie znajdzie natomiast zastosowania regulacja, o której mowa w art. 10 ust. 1 Ustawy CIT; w myśl tego przepisu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych - z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b Ustawy CIT - jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji). W stanie faktycznym, będącym podstawą niniejszego wniosku, nie mamy bowiem do czynienia z dochodem z udziału w zyskach osób prawnych (Spółka Osobowa nie jest osobą prawną). Z podobnych względów zastosowania w omawianej sytuacji nie znajdą zasady określania kosztów uzyskania przychodu, wyrażone w art. 15 ust. 1k w związku z ust. 11 Ustawy CIT. W przypadku zwrotu wkładu wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną nie dochodzi bowiem do zbycia / umorzenia udziałów lub akcji tejże spółki.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka wskazuje interpretacje indywidualne wydane z upoważnienia Ministra Finansów przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu - z dnia 24 lutego 2009 r. (znak: ILPB3/423-794/08-6/HS),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach - z dnia 9 grudnia 2008 r. (znak: IBPB3/423-833/08/AM),
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - z dnia 4 grudnia 2008 r. (znak: IPPB3/423-1397/08-2/MS).

Wymienione powyżej interpretacje dotyczą wprawdzie zwrotu wkładu, związanego z rozwiązaniem i likwidacją spółki osobowej. Stanowisko w nich wyrażone zachowuje jednak w pełni aktualność również w odniesieniu do zwrotu wkładu przez spółkę osobową kontynuującą działalność. Możliwość takiego zwrotu — zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika - dopuszcza art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych. W braku odmiennych uregulowań przepis ten znajduje zastosowanie do każdego typu spółki osobowej. Z przepisu tego wynika, że w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce osobowej, wspólnik otrzymuje zwrot przedmiotu wkładu lub jego wartości w kwocie odpowiadającej wielkości dokonanego zmniejszenia.

Podsumowując, zdaniem Podatnika wypłacenie Spółce - jako wspólnikowi – w gotówce wartości części lub całości wniesionego do Spółki Osobowej wkładu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym, do wysokości wartości rynkowej wkładu wniesionego przez Spółkę i określonego umowie Spółki Osobowej.

Spółka wnosi o potwierdzenie jej stanowiska w sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji organów podatkowych należy zauważyć, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.