Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.530.2021.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-28
Teza: Uznanie świadczenia za dostawę towarów oraz ustalenie miejsca opodatkowania realizowanego świadczenia.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; procedura-procedura IOSS; świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów przy sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 października 2021 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania świadczenia za dostawę towarów oraz ustalenia miejsca opodatkowania realizowanego świadczenia.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Planuje Pan odwiesić działalność gospodarczą i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Działalność polegać będzie na zajmowaniu się pośrednictwem w sprzedaży za pośrednictwem stron internetowych, aukcji internetowych i ofert handlowych w Internecie. Działalność skupi się na świadczeniu usług pośrednictwa (na gruncie prawa cywilnego) w zamawianiu towarów oferowanych przez sprzedawców z krajów trzecich (przeważnie krajów azjatyckich; dalej: sprzedawcy) w zagranicznych serwisach sprzedażowych (dalej: serwis sprzedażowy, platforma sprzedażowa) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (dalej: klienci).

Schemat działania będzie wyglądać następująco:

1\. Wyszuka Pan towary oferowane przez sprzedawców w serwisach sprzedażowych (platformach sprzedażowych), kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących);

2\. Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie sprzedażowym (inaczej: treść ofert sprzedawców) będą pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonych przez Pana stronach internetowych (dalej: strona internetowa bądź strony internetowe). Strony internetowe nie będą funkcjonować jako sklepy internetowe, lecz jako portale pośrednictwa zakupowego. Modyfikacja ofert sprzedawców będzie polegała m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych - celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Nie będzie Pan zawierać żadnych umów ze sprzedawcami - będzie to autonomiczne działanie. Ponadto towary są reklamowane w mediach społecznościowych: (\`(...)\`) itp.;

3\. Klienci (konsumenci); przeważnie będą to podmioty posiadające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski) będą składać zamówienia na towary za pośrednictwem strony internetowej. Przed złożeniem zamówienia klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu strony internetowej, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy przez platformę zakupową (…) oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości zamówienia na Pana rachunek bankowy. Z treści regulaminu strony internetowej oraz informacji tam zamieszczonych będzie wynikać m.in., że:

a) w ramach świadczonej przez Pana usługi pośrednictwa, dokonuje Pan w imieniu i na rzecz klienta na podstawie udzielonego mu pełnomocnictwa zamówienia towaru (za pośrednictwem platformy sprzedażowej) od sprzedawcy oraz uiszcza zapłatę za zamówiony przez klienta towar wraz z transportem towaru do klienta;

b) w ramach realizowanych świadczeń nie występuje Pan jako importer towaru;

c) usługa świadczona jest na podstawie konkretnych ustaleń klienta i Pana;

d) klient składając zamówienie tym samym oświadcza, że udziela Panu pełnomocnictwa do dokonania w imieniu i na rzecz klienta zamówienia towaru oraz do opłacenia w imieniu i na rzecz klienta ceny i kosztów przesyłki towaru na adres klienta. Jest pan uprawniony do działania wyłącznie w zakresie udzielonego pełnomocnictwa;

e) płatność tytułem usługi pośrednictwa (obejmującej cenę towaru) oraz płatność tytułem kosztów transportu (za wyjątkiem cła) dokonywana jest na zasadzie przedpłaty przed przystąpieniem przez Pana do świadczenia. Wartość świadczenia nie przekracza równowartości 150 Euro;

4\. W związku z zawieraniem przez Pana umów o pośrednictwo w zakupie, dobrowolnie świadczy Pan na rzecz klientów dodatkowe usługi bez dodatkowej opłaty, m.in.:

a) udziela klientowi niezbędnych informacji w zakresie prawa do odstąpienia od umowy sprzedaży;

b) przeprowadza i rozpoznaje postępowanie reklamacyjne dotyczące towaru;

c) ponosi odpowiedzialność tytułem rękojmi za wady towaru;

d) ponosi odpowiedzialność za dostarczenie zamówionego towaru w terminie 60 dni roboczych od dnia zawarcia umowy;

e) przyjmuje odstąpienia od umowy i przeprowadza procedurę zwrotu towarów, w sytuacji gdy klient chce odstąpić od umowy sprzedaży;

f) dostarcza klientowi instrukcję użytkowania towaru oraz wszelkie niezbędne dokumenty związane z towarem w języku polskim;

g) prowadzi obsługę (pytań od) klienta poprzez czat, pocztę elektroniczną, informuje o statusie dostawy (automatycznie pobierając te dane z serwisu aukcyjnego);

5\. Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, działając w imieniu klientów, nabędzie Pan towary za pośrednictwem platformy sprzedażowej (…). W stosownym formularzu wpisze Pan dane klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów, informując sprzedawców o tym, że działa jako pośrednik;

6\. Zgodnie z regulaminem za wykonanie usługi pośrednictwa będzie uważać się złożenie i opłacenie zamówienia przez pośrednika u sprzedawcy;

7\. Dokona Pan płatności za towar zamówiony przez klienta środkami pieniężnymi wpłaconymi przez klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego. Różnica miedzy ceną zakupu towaru, a płatnością dokonywaną przez klientów będzie stanowić - jako prowizja - przychód Pana z tytułu świadczenia usług pośrednictwa. Opłaci Pan po kilka zamówień w serwisie aukcyjnym na raz ze względów technicznych leżących po stronie serwisu aukcyjnego;

8\. Sprzedawcy wyślą nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres. Klient będzie informowany o wysyłce towaru z kraju spoza UE. Nie dokona Pan zgłoszenia celnego, ani nie wystąpi jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni). Wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru będzie spoczywać na kliencie (ostatecznym odbiorcy) oraz sprzedawcy (organizatorze transportu) lub platformie sprzedażowej. Nie wyklucza Pan, że klient (ewentualnie sprzedawca/platforma sprzedażowa) może korzystać z usług przedstawiciela, ani nie wyklucza, że import towarów może podlegać zwolnieniu z podatku VAT;

9\. Zgodnie z zasadami aukcji na serwisie sprzedażowym (…) brak zrealizowania dostawy w wyznaczonym terminie bądź niezgodność zamówienia z dostawą pozwala na uzyskanie od sprzedawcy zwrotu ceny nabycia towaru. W takich przypadkach albo zwróci Pan klientowi całość: kwoty za zamówienie lub zamówi ponownie towar od sprzedawcy;

10\. Nie będzie Pan wystawiał klientom indywidualnym faktur, chyba że wniosą o ich wystawienie. Faktura będzie wystawiona na całą kwotę zamówienia;

11\. Zakupiony towar nie trafi do Pana, ale bezpośrednio do klienta zgodnie z przekazanymi do sprzedawcy informacjami. Nie uzyska Pan od sprzedawców faktur oraz rachunków potwierdzających zakup przez klientów.

Pakowaniem towarów i ich dostarczeniem do przewoźnika będzie zajmować się sprzedawca. W regulaminie pośrednictwa w sprzedaży wskaże się, że za wykonanie usługi pośrednictwa uważa się złożenie i opłacenie zamówienia przez pośrednika u sprzedawcy. Realizacja pozostałych usług będzie miała charakter pomocniczy wobec świadczonej usługi pośrednictwa. Nie będzie stanowić warunku niezbędnego do zawarcia umowy sprzedaży klienta ze sprzedawcą, ale będzie służyć uatrakcyjnieniu oferowanej usługi pośrednictwa.

Nie będzie Pan zawierał pisemnych umów ze sprzedawcami. Sposób ustalania Pana wynagrodzenia i zakres świadczeń jest wynikiem zawiązania stosunku prawnego z klientem (elementy stosunku prawnego określone są przez regulamin strony internetowej). Zawarcie umowy zakupu towaru w serwisie aukcyjnym nastąpi w imieniu klienta za pośrednictwem Pana konta w tym serwisie. W omawianej sytuacji:

*   obowiązkiem Pana będzie pośredniczenie w płatnościach i zamówieniach;
*   nie uzyska Pan od zagranicznego dostawcy towaru, rachunku ani faktury
*   nie nabędzie Pan towaru na swoją rzecz
*   płatności będą odbywać się w formie elektronicznej;
*   warunki transakcji będą dostępne dla klientów w regulaminie oraz odpowiednich miejscach na Pana stronach.

W zakresie informacji dotyczących charakteru prowadzenia działalności podaje Pan, że:

a) dokumentacja podatkowa dla celów działalności będzie składać się z:

*   ewidencji sprzedaży usług;
*   ewidencji zwrotów oraz reklamacji;

b) wynagrodzeniem Pana będzie prowizja, która będzie uzyskiwana po potrąceniu płatności od nabywców przed przesłaniem ich dalej do sprzedawców. Płatności w postaci przelewów bankowych dokonywane będą na rachunek firmowy. Otrzymane środki pieniężne po pomniejszeniu o należną prowizję przekazywane będą do dostawcy. Przychodem jest w tym modelu prowizja, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym;

c) usługi pośrednictwa będą świadczone przy zakupie towarów takich jak: odzież damska i męska, obuwie damskie i męskie, zegarki damskie i męskie, galanteria damska oraz męska, torebki, portfele, akcesoria zwierzęce (smycze, zabawki, maty itp.), biżuteria damska oraz męska, akcesoria sportowe, sprzęt wędkarski itp.;

d) transakcje będą dokonywane z kontrahentami z krajów azjatyckich (w znaczącej większości z Chin).

Dążąc do ustalenia przysługującego wynagrodzenia z przedmiotowego rodzaju działalności, będzie Pan prowadzić zestawienie zrealizowanych transakcji w oparciu o wyciąg bankowy. Stosownie do poczynionych ustaleń, w ewidencji będą do siebie dopasowane odpowiednio transakcje uznaniowe (kwoty odpowiadające wpłatom dokonywanym przez klientów) oraz transakcje obciążeniowe (kwoty odpowiadające wartości towaru i jego dostawy), odpowiadające im numery zamówień za pomocą, których można zidentyfikować daną transakcję, oraz odpowiadające daty powstania przychodu. Zatem, kwotą stanowiącą wynagrodzenie jest prowizja (marża) pomiędzy kwotą przelaną na konto bankowe od klienta, a kwotą przekazaną do sprzedawcy (właściciela towaru) tytułem poszczególnych transakcji. Warunki na jakich dokonywana będzie transakcja, które będą szczegółowo opisane w Regulaminie strony internetowej (portalu pośrednictwa zakupowego) poprzez, którą będą składane zamówienia. W Pana ocenie ich treść jest zrozumiała i nie może budzić żadnych wątpliwości. Jednakże w trakcie prowadzenia innych działalności zauważył Pan, że często nabywcy dokonują akceptacji regulaminu bez zapoznania się z jego zapisami. W związku z tym mogą wystąpić sytuacje, w których kupujący w wyniku swojego zaniedbania:

*   nie będą mieli świadomości, że zamawiając towar na platformie zakupowej udzielają Panu pełnomocnictwa zakupu w ich imieniu i na ich rzecz towarów od podmiotu trzeciego,
*   nie będą mieli świadomości skąd wysyłany jest towar i kto jest faktycznym jego dostawcą tzn. z kim zawierają umowę kupna.

Nie zamierza Pan zarejestrować się w procedurze importu One-Stop Shop (IOSS). Wynika to z faktu, że systemy informatyczne portali sprzedażowych i sprzedawców nie umożliwią skutecznego dodania Pana numeru IOSS. Wartość towarów nabywanych przez klientów nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, nawet jeśli do tej wartości towarów dodamy wartość uzyskiwanej przez Pana marży.

**Pytania**

1\. Czy opisane w stanie faktycznym transakcje (świadczenia na rzecz klientów Wnioskodawcy) należy na gruncie ustawy o VAT uznać za odpłatną dostawę towarów?

2\. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe miejscem opodatkowania dostawy towarów do klientów będzie terytorium Rzeczpospolitej Polskiej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uzasadnienie pytania nr 1

W Pana ocenie opisane w stanie faktycznym transakcje (świadczenia na rzecz Pana klientów) należy na gruncie ustawy o VAT uznać za odpłatną dostawę towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 22b ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: sprzedaży na odległość towarów importowanych - rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa trzeciego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, który jest:

a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub

c) podmiotem niebędącym podatnikiem - pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Zatem uczestniczy Pan w transakcji, która spełnia warunki pozwalające na uznanie jej za sprzedaż na odległość towarów importowanych ponieważ:

· towary są transportowane/ wysyłane przez dostawcę (sprzedawcę z Chin),

· dostawa następuje z terytorium Państwa trzeciego (Chiny) na terytorium Polski (państwa członkowskiego UE)

· nabywcą jest konsument (podmiot nie będący podatnikiem VAT).

Jednocześnie art. 7a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że: w przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, takiego jak platforma, platforma handlowa, portal lub podobne środki, zwanego dalej „interfejsem elektronicznym”, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy. Przepis ten przyjmuje pewnego rodzaju fikcję prawną, zgodnie z którą po spełnieniu wymienionych w nim warunków świadczenie podatnika ułatwiającego sprzedaż na odległość towarów importowanych, należy uznać za dostawę towarów.

Warunki te są spełnione jeśli:

· podatnik przy pomocy interfejsu elektronicznego,

· ułatwia sprzedaż na odległość towarów importowanych,

· wartość przesyłki w złotych polskich nie przekracza równowartości 150 euro.

Interfejs elektroniczny powinien być rozumiany jako szeroki koncept, który pozwala dwóm niezależnym systemom lub systemowi oraz użytkownikowi końcowemu komunikować się za pomocą urządzenia lub programu. Interfejs elektroniczny może obejmować stronę internetową, portal, bramę sieciową, sklep internetowy, interfejs programowania aplikacji (API) itp. Zatem strona internetowa prowadzona przez Pana powinna być uznana za interfejs elektroniczny. Przez ułatwianie o którym mowa w przepisie powyżej, rozumie się ułatwianie w rozumieniu art. 5b rozporządzenia 282/2011. Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w art. 5b stanowi, że: Do celów stosowania art. 14a dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednika art. 7a ust 1 ustawy o VAT) termin „ułatwia” oznacza korzystanie z interfejsu elektronicznego w celu umożliwienia nawiązania kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą, który oferuje towary na sprzedaż poprzez interfejs elektroniczny, co skutkuje dostawą towarów poprzez ten interfejs elektroniczny.

Jednakże podatnik nie ułatwia dostawy towarów, jeżeli spełnione są wszystkie następujące warunki:

a) podatnik ten nie określa, bezpośrednio ani pośrednio, żadnych warunków, na których dokonywana jest dostawa towarów;

b) podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w zatwierdzaniu obciążenia nabywcy w związku z dokonywaną płatnością;

c) podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w procesie zamawiania lub dostarczania towarów.

Art. 14a. dyrektywy 2006/112/WE nie ma zastosowania do podatnika, który wykonuje tylko jedną z następujących czynności:

a) przetwarzanie płatności w związku z dostawą towarów;

b) oferowanie lub reklamowanie towarów;

c) przekierowywanie lub przenoszenie nabywców do innych interfejsów elektronicznych, poprzez które towary są oferowane na sprzedaż, bez jakiegokolwiek dalszego udziału w dostawie tych towarów.

W kontekście przywoływanych przepisów należy ustalić czy może być Pan uznany za podmiot ułatwiający sprzedaż na odległość towarów importowanych za pomocą interfejsu elektronicznego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan podmiotem, który pośredniczy w nawiązaniu kontaktu pomiędzy nabywcą a sprzedawcą. W tym celu:

· wystawia Pan ofertę zakupu towaru od sprzedawcy z kraju trzeciego na własnej stronie internetowej,

· zajmuje się Pan promocją i reklamą oferowanych towarów,

· przyjmuje zamówienie od klienta,

· przetwarza i przekazuje płatność,

· przekazuje sprzedawcy (za pośrednictwem zagranicznej (najczęściej chińskiej) platformy sprzedażowej) zamówienie oraz wszystkie dane klienta niezbędne do wysyłki towaru,

· wartość przesyłki nie przekracza równowartości w złotych polskich kwoty 150 euro.

W związku z powyższym według Pana uznać należy, że jest Pan podmiotem ułatwiającym poprzez użycie interfejsu elektronicznego, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro. Uważa Pan, że w tym przypadku nie są spełnione negatywne (łącznie określone w lit. od a do c zdania drugiego) i pozytywne (określone w lit. od a do c zdania trzeciego) przesłanki wykluczające uznanie Pana za podmiot ułatwiający dostawę, określone w art. 5b rozporządzenia 282/2011. Zatem zgodnie z dyspozycją art. 7a ust. 1 ustawy o VAT świadczenie objęte niniejszym wnioskiem na gruncie ustawy o VAT należy uznać za dostawę towarów na rzecz klientów.

Uzasadnienie pytania nr 2

W Pana ocenie w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe miejscem opodatkowania dostawy towarów do klientów nie będzie terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, będzie to dostawa towarów poza terytorium kraju.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednakże dla sprzedaży na odległość towarów importowanych ustawa o VAT przewiduje szczególny sposób ustalania miejsca opodatkowania. Nie będzie nim państwo rozpoczęcia transportu lub wysyłki, ale kraj zakończenia transportu lub wysyłki. Będzie to miało miejsce w dwóch przypadkach określonych w ustawie o VAT w art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c.

Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b miejscem dostawy towarów jest w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 1 pkt 1c miejscem dostawy towarów jest w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy - terytorium tego państwa członkowskiego, pod warunkiem że podatek lub podatek od wartości dodanej z tytułu dostawy tych towarów ma zostać zadeklarowany w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zatem miejscem dostawy towarów w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych będzie terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy jeżeli:

1) kraj importu jest inny niż kraj zakończenia transportu lub wysyłki towaru, przykładowo krajem importu są Niemcy, ale towar transportowany jest docelowo do nabywcy w Polsce, lub

2) kraj importu jest taki sam jak kraj zakończenia transportu lub wysyłki towaru (krajem importu jest Polska i towar transportowany jest do nabywcy w Polsce) i jednocześnie podatek VAT jest rozliczany w procedurze IOSS, zdefiniowanej w art. 138a pkt ustawy o VAT.

W Pana ocenie, w stanie faktycznym niniejszej sprawy, nie zostały spełnione ww. warunki pozwalające zastosować szczególne reguły ustalania miejsca dostawy dla sprzedaży na odległość towarów importowanych, zgodnie z którymi miejscem dostawy towarów byłoby terytorium Polski. Odnosząc się do pkt 1); przebieg transakcji wskazuje, że kraj importu jest taki sam jak kraj zakończenia transportu lub wysyłki towaru do nabywcy tzn. Polska jest krajem importu i towary są przeznaczone dla polskich nabywców (wysyłka/transport kończy się w Polsce). Oznacza to, że wyjątek od zasady ogólnej ustalania miejsca dostawy towarów (art. 22 ust. 1 pkt 1b ustawy o VAT) nie będzie mógł zostać zastosowany.

Nie mogą być również stosowane szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia z punktu nr 2 (art. 22 ust. 1 pkt 1c). Wprawdzie kraj importu jest taki sam jak kraj zakończenia transportu lub wysyłki, ale podatek VAT nie będzie rozliczony przez Pana w szczególnej procedurze dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych tzn. IOSS. Nie zamierza się Pan do powyższej procedury rejestrować. Procedura ta jest fakultatywna dla podatników dokonujących sprzedaży na odległość towarów importowych oraz podmiotów ułatwiających sprzedaż na odległość towarów importowych. Ponieważ warunki wymienione w pkt nr 2 należy spełnić łącznie, art. 22 ust. 1 pkt 1c ustawy VAT nie może być stosowany.

Wg Pana oraz jak wynika ze stanu faktycznego wniosku, sprzedaż na odległość towarów importowanych będzie spełniała warunki do uznania jej za dostawę łańcuchową.

Dostawa łańcuchowa to transakcja, w której kilka podmiotów odsprzedaje sobie ten sam towar (każdy z podmiotów uczestniczących w transakcji dokonuje kolejnej w sensie prawnym dostawy), ale występuje wyłącznie jeden transport bezpośrednio od pierwszego sprzedawcy do końcowego nabywcy. W takich transakcjach tylko jedna dostawa w łańcuchu może być uznana za transakcję ruchomą. Pozostałe transakcje są dostawami lokalnymi/krajowymi w miejscu rozpoczęcia i/lub zakończenia dostawy towarów (w zależności czy występują przed czy po dostawie ruchomej), są to tzw. dostawy nieruchome.

W analizowanej sprawie istotne znaczenia ma to, który w kolejności z podmiotów jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Nie występuje Pan jako importer towaru i nie dokonuje zgłoszenia celnego oraz nie występuje jako przedstawiciel klienta (bezpośredni lub pośredni), zaś wypełnienie formalności celnych związanych z importem towaru spoczywa wg Pana oceny na kliencie (ostateczny odbiorca) oraz sprzedawcy (organizator transportu). To klient powinien dokonać ewentualnych opłat z tytułu należnego cła i jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Klient jako trzeci w kolejności podmiot w łańcuchu dostaw i jednocześnie importer towarów, nabywa od Pana przedmiotowe towary z tym, że towary trafiają bezpośrednio z kraju trzeciego.

Zatem, skoro w ramach dokonywanych transakcji podatnikiem zobowiązanym do uiszczenia podatku z tytułu importu towarów dokonanego na terytorium Polski jest ostateczny nabywca (polski klient Wnioskodawcy), to regulacja art. 22 ust. 4 ustawy nie ma dla Pana zastosowania, nie jest Pan bowiem w tym przypadku podatnikiem dokonującym dostawy, który jednocześnie jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów. W takim przypadku transakcję dostawy towaru przez Pana na rzecz polskiego klienta, będącego jednocześnie importerem towaru, należy uznać - stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy - za dokonaną i opodatkowaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki, tj. na terytorium państwa trzeciego. Oznacza to, że dokonywane przez Pana dostawy towarów wysyłanych z terytorium państwa trzeciego do odbiorców w Polsce nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Pana na terytorium kraju a miejscem opodatkowania przedmiotowych dostaw towarów jest terytorium kraju trzeciego.

Zwrócić należy uwagę, że przepis cytowanego wyżej art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT (zasada ogólna) nie ustala szczególnych zasad rozliczania importu w ramach transakcji seryjnych. Z uwagi na to należy zastosować ogólne reguły rozliczania VAT w imporcie. Oznacza to w praktyce, że kluczowe dla rozliczenia unijnego VAT z tytułu importu będzie miejsce zakończenia procedur celnych oraz to kto w procedurze dopuszczenia towaru do obrotu występuje jako importer. Import kończy się w Polsce, w związku z tym podatek VAT z tytułu importu należy rozliczyć w Polsce. Jednocześnie, skoro, wg Pana oceny, do rozliczenia podatku z tego tytułu zobowiązany będzie końcowy nabywca (klient jako importer) to dostawa realizowana przez Pana na jego rzecz (przyjęcie fikcji prawnej wynikającej z art. 7a) będzie w ogóle poza Polskim (unijnym) VAT-em, ponieważ jest to dostawa dokonana przed importem towarów - dostawa towarów poza terytorium kraju. Zarazem będzie to dostawa ruchoma w transakcji łańcuchowej, a zatem opodatkowana w miejscu rozpoczęcia transportu lub wysyłki towarów tzn. na terytorium państwa trzeciego.

Podsumowując, według Pana miejscem opodatkowania dokonywanych odpłatnych dostaw towarów na rzecz klientów jest terytorium kraju trzeciego.

Końcowo, w kontekście rejestracji i rozliczania VAT w procedurze IOSS przez chiński portal sprzedażowy (co może, ale nie musi mieć miejsca), zwraca Pan uwagę, że tylko jeden z podatników w łańcuchu transakcji może być uznany za podmiot ułatwiający sprzedaż na odległość towarów importowanych. Zatem skoro to Pan jest podmiotem ułatwiającym sprzedaży na odległość towarów importowanych to podmiotem takim nie może być chiński portal sprzedażowy. Zatem ewentualne rozliczenie przez ten podmiot podatku VAT w procedurze IOSS, nie będzie miało wpływu na sposób rozliczenia dostawy towarów przez Pana.

Konsekwencją niestosowania procedury IOSS jest to, że podatek VAT od sprzedaży na odległość towarów importowanych będzie rozliczany na zasadach ogólnych przez importera lub przy zastosowaniu uproszczonej procedury w zakresie deklarowania podatku z tytułu importu, tzw. uregulowanie szczególne, zwane „USZ” przeznaczonej dla podmiotów przedstawiających towary organom celnym do odprawy np. firm kurierskich czy operatorów pocztowych. W tym zakresie Pan nie ma żadnego wpływu na to, który ze sposobów rozliczenia VAT zostanie zastosowany, choć z regulaminu strony internetowej oraz informacji tam zamieszczonych wynika jasno, że to klient jest importerem towaru i na nim spoczywa obowiązek rozliczenia VAT z tytułu importu. Zastosowane powinny być zatem reguły ogólne importu - standardowe zgłoszenie celne z zestawem danych H7.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm. dalej jako: „ustawa”),

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy

przez państwo członkowskie rozumie się państwo członkowskie Unii Europejskiej

W myśl art. 2 pkt 3 ustawy,

przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy

przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Przez towary stosowanie do art. 2 pkt 6 ustawy

rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy wskazuje, że przez import towarów

rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy przez sprzedaż

rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 22b ustawy (obowiązującym od 1 lipca 2021 r.):

Przez sprzedaż na odległość towarów importowanych – rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa trzeciego do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego, który jest:

a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub

b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub

c) podmiotem niebędącym podatnikiem

\- pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Zgodnie z art. 5a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu od wartości dodanej (Dz.U. UE L 77 z 23 marca 2011, s. 1, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie 282/2011”):

Do celów stosowania art. 14 ust. 4 dyrektywy 2006/112/WE uznaje się, że towary zostały wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym gdy dostawca uczestniczy pośrednio w wysyłce lub transporcie towarów, w szczególności w następujących przypadkach:

a) w przypadku gdy dostawca zleca podwykonanie wysyłki lub transportu towarów osobie trzeciej, która dostarcza towary nabywcy;

b) w przypadku gdy wysyłka lub transport towarów dokonywane są przez osobę trzecią, ale dostawca ponosi całkowitą lub częściową odpowiedzialność za dostarczenie towarów nabywcy;

c) w przypadku gdy dostawca wystawia fakturę i pobiera od nabywcy opłaty za transport lub wysyłkę, a następnie przekazuje je osobie trzeciej, która organizuje wysyłkę lub transport towarów;

d) w przypadku gdy dostawca zachęca nabywcę w dowolny sposób do skorzystania z usług w zakresie dostarczania towarów świadczonych przez osobę trzecią, umożliwia kontakt nabywcy i osoby trzeciej lub przekazuje w inny sposób tej osobie informacje niezbędne do dostarczenia towarów nabywcy.

Towarów nie uważa się jednak za wysłane lub przetransportowane przez dostawcę lub na jego rzecz, w przypadku gdy nabywca transportuje te towary samodzielnie lub z udziałem osoby trzeciej organizuje dostarczanie tych towarów, a dostawca nie bierze udziału bezpośrednio ani pośrednio w organizacji lub pomocy w organizacji wysyłki lub transportu tych towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak wynika z art. 7a ustawy (obowiązującego od 1 lipca 2021 r.):

1\. W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, takiego jak platforma, platforma handlowa, portal lub podobne środki, zwanego dalej „interfejsem elektronicznym”, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, uznaje się, że podatnik ten samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy.

2\. W przypadku gdy podatnik ułatwia, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, dokonanie na terytorium Unii Europejskiej przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub

2) dostawy towarów na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem

\- uznaje się, że podatnik, który ułatwia tę dostawę, samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy.

3\. Przez ułatwianie, o którym mowa w ust. 1 i 2, rozumie się ułatwianie w rozumieniu art. 5b rozporządzenia 282/2011.

W art. 7a ust. 1 i 2 ustawy zaimplementowano swego rodzaju fikcję prawną, która w istocie prowadzi do przeniesienia odpowiedzialności za zobowiązanie VAT z tytułu określonych dostaw towarów na podatników prowadzących działalność gospodarczą związaną z posiadaniem, prowadzeniem czy zarządzaniem interfejsami elektronicznymi. Regulacje obejmują swoim zakresem operatorów interfejsów elektronicznych, którzy ułatwiają dokonywanie określonych dostaw towarów, niezależnie od tego czy posiadają oni siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium UE, czy na terytorium państwa trzeciego.

Powyższy przepis wprowadza fikcję prawną (wyłącznie na potrzeby podatku VAT), polegającą na przyjęciu, że podatnik ułatwiający za pomocą interfejsu elektronicznego wyżej wskazane dostawy towarów na rzecz konsumentów, dokonywane przez tzw. dostawców bazowych:

*   samodzielnie otrzymał (nabył) te towary (fikcja prawna w postaci przyjęcia, że ma miejsce dostawa towarów B2B pomiędzy dostawcą bazowym a operatorem interfejsu elektronicznego) oraz
*   dokonał dostawy tych towarów (fikcja prawna polegająca na przyjęciu, że dochodzi do dostawy towarów B2C pomiędzy operatorem interfejsu elektronicznego a ostatecznym nabywcą tych towarów, tj. konsumentem, który faktycznie nabywa te towary).

Zgodnie z art. 5b rozporządzenia 282/2011:

Do celów stosowania art. 14a dyrektywy 2006/112/WE termin „ułatwia” oznacza korzystanie z interfejsu elektronicznego w celu umożliwienia nawiązania kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą, który oferuje towary na sprzedaż poprzez interfejs elektroniczny, co skutkuje dostawą towarów poprzez ten interfejs elektroniczny.

Jednakże podatnik nie ułatwia dostawy towarów, jeżeli spełnione są wszystkie następujące warunki:

a) podatnik ten nie określa, bezpośrednio ani pośrednio, żadnych warunków, na których dokonywana jest dostawa towarów;

b) podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w zatwierdzaniu obciążenia nabywcy w związku z dokonywaną płatnością;

c) podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w procesie zamawiania lub dostarczania towarów.

Art. 14a dyrektywy 2006/112/WE nie ma zastosowania do podatnika, który wykonuje tylko jedną z następujących czynności::

a) przetwarzanie płatności w związku z dostawą towarów;

b) oferowanie lub reklamowanie towarów;

c) przekierowywanie lub przenoszenie nabywców do innych interfejsów elektronicznych, poprzez które towary są oferowane na sprzedaż, bez jakiegokolwiek dalszego udziału w dostawie tych towarów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c ustawy (obowiązującym od 1 lipca 2021 r.) – miejscem dostawy towarów jest w przypadku:

1b) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy;

1c) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – terytorium tego państwa członkowskiego, pod warunkiem że podatek lub podatek od wartości dodanej z tytułu dostawy tych towarów ma zostać zadeklarowany w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Zgodnie z art. 22 ust. 3a ustawy (obowiązującym od 1 lipca 2021 r.):

W przypadku dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane dostawie towarów dokonanej przez podatnika, który ułatwia dostawę towarów.

Jak wskazują powyższe przepisy miejscem dostawy towarów w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki jest terytorium tego państwa członkowskiego, jednakże tylko pod warunkiem, że podatek z tytułu dostawy tych towarów będzie zadeklarowany w procedurze szczególnej, w tym przypadku tzw. procedurze importu, przez którą zgodnie z art. 138a pkt 6 ustawy rozumie się rozliczenie VAT należnego z tytułu sprzedaży na odległość towarów importowanych państwu członkowskiemu konsumpcji, za pośrednictwem państwa członkowskiego identyfikacji. Przy czym w sytuacji, gdy w transakcji bierze udział podmiot ułatwiający, poprzez użycie interfejsu elektronicznego, takiego jak platforma, platforma handlowa, portal lub podobne środki, (interfejs elektroniczny), sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, wysyłka towarów jest przyporządkowana dostawie dokonanej przez ten podmiot ułatwiający dostawę na rzecz konsumenta.

Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy:

Przepisy ust. 2-2d nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.

Przy tym stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów.

Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy:

Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan odwiesić działalność gospodarczą i zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Działalność polegać będzie na zajmowaniu się pośrednictwem w sprzedaży za pośrednictwem stron internetowych, aukcji internetowych i ofert handlowych w Internecie. Działalność skupi się na świadczeniu usług pośrednictwa (na gruncie prawa cywilnego) w zamawianiu towarów oferowanych przez sprzedawców z krajów trzecich - przeważnie krajów azjatyckich (sprzedawcy) w zagranicznych serwisach sprzedażowych (serwis sprzedażowy, platforma sprzedażowa) osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (klienci). Schemat działania będzie wyglądać w ten sposób, że wyszuka Pan towary oferowane przez sprzedawców w serwisach sprzedażowych (platformach sprzedażowych), kierując się m.in. jakością oferowanych towarów oraz oceną ogólną sprzedawcy (bazującą na opiniach kupujących). Informacje dotyczące towarów oferowanych w serwisie sprzedażowym (inaczej: treść ofert sprzedawców) będą pobierane, modyfikowane i prezentowane na prowadzonych przez Pana stronach internetowych (strona internetowa bądź strony internetowe). Strony internetowe nie będą funkcjonować jako sklepy internetowe, lecz jako portale pośrednictwa zakupowego. Modyfikacja ofert sprzedawców będzie polegała m.in. na ich tłumaczeniu na język polski, dodawaniu spersonalizowanych opisów, edycji graficznej zdjęć produktowych - celem dostosowania do potrzeb odbiorcy. Nie będzie Pan zawierać żadnych umów ze sprzedawcami - będzie to autonomiczne działanie. Klienci (konsumenci) przeważnie będą to podmioty posiadające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Polski) będą składać zamówienia na towary za pośrednictwem strony internetowej. Przed złożeniem zamówienia klient będzie zobligowany do zaakceptowania regulaminu strony internetowej, wypełnienia danych dostawy, które zostaną przekazane sprzedawcy przez platformę zakupową (…) oraz do wpłacenia pieniędzy w wysokości zamówienia na Pana rachunek bankowy. Na podstawie złożonego przez klientów zamówienia, działając w imieniu klientów, nabędzie Pan towary za pośrednictwem platformy sprzedażowej (…). W stosownym formularzu wpisze Pan dane klientów, które są danymi dla sprzedawcy do wysyłki nabytych towarów, informując sprzedawców o tym, że działa jako pośrednik. Sprzedawcy wyślą nabyty przez klientów towar bezpośrednio na ich adres. Klient będzie informowany o wysyłce towaru z kraju spoza UE. Nie zamierza Pan zarejestrować się w procedurze importu One-Stop Shop (IOSS). Wynika to z faktu, że systemy informatyczne portali sprzedażowych i sprzedawców nie umożliwią skutecznego dodania Pana numeru IOSS. Wartość towarów nabywanych przez klientów nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, nawet jeśli do tej wartości towarów dodamy wartość uzyskiwanej przez Pana marży.

Okoliczności sprawy jakie Pan przedstawił we wniosku oraz zadane pytania wskazują, że Pana wątpliwości dotyczą tego, czy można Pana uznać za podmiot ułatwiający poprzez użycie interfejsu elektronicznego, sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej, wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, oraz czy miejscem dostawy towarów dokonywanej przez Pana (jako podmiot ułatwiający dostawę) na rzecz konsumentów jest terytorium Polski czy terytorium kraju trzeciego skąd towary są wysyłane.

Odnosząc się do Pana wątpliwości, należy wskazać, że termin „ułatwia” oznacza korzystanie z interfejsu elektronicznego w celu umożliwienia kontaktu pomiędzy nabywcą a dostawcą, który oferuje towary na sprzedaż poprzez interfejs elektroniczny, co skutkuje dostawą towarów do tego nabywcy poprzez ten interfejs. Oznacza to, że transakcja sprzedaży-nabycia między sprzedawcą i nabywcą jest realizowana/zawierana przy pomocy podatnika obsługującego interfejs elektroniczny. Ma to odzwierciedlenie w składaniu zamówienia i procesie płatności. Jak wskazano wcześniej, w myśl art. 5b rozporządzenia 282/2011 podatnik nie ułatwia dostawy towarów, jeżeli spełnione są wszystkie następujące warunki: podatnik ten nie określa, bezpośrednio ani pośrednio, żadnych warunków, na których dokonywana jest dostawa towarów; podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w zatwierdzaniu obciążenia nabywcy w związku z dokonywaną płatnością oraz podatnik ten nie bierze, bezpośrednio ani pośrednio, udziału w procesie zamawiania lub dostarczania towarów. Wszystkie te trzy warunki muszą być spełnione, aby podatnik nie został uznany za ułatwiającego dostawy towarów. Należy w tym miejscu dodać, że sytuacja ta dotyczy wyłącznie przesyłek o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro.

Analizując opisane przez Pana czynności, które będzie Pan wykonywał w związku z realizacją zamówień składanych przez klientów jednoznacznie dowodzą, że będzie Pan uznany za podatnika, o którym mowa w art. 7a ust. 1 ustawy ułatwiającego, poprzez użycie interfejsu elektronicznego sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro, a co za tym idzie będzie Pan uznany za podatnika, który samodzielnie otrzymał towary i dokonał ich dostawy.

Za pośrednictwem Pana strony internetowej nabywcy towarów będą składać zamówienia na towary dostarczane przez dostawców z krajów trzecich. Będzie Pan posiadał dane nabywcy związane z dostawą towarów. Realizacja usługi pośrednictwa odbywać się będzie na podstawie konkretnych ustaleń pomiędzy Panem a klientem. Dokona Pan płatności za towar zamówiony przez klienta środkami pieniężnymi wpłaconymi przez klienta za pośrednictwem swojego rachunku bankowego. Ponadto będzie Pan udzielał klientowi niezbędnych informacji w zakresie prawa do odstąpienia od umowy sprzedaży; przeprowadzał i rozpoznawał postępowanie reklamacyjne dotyczące towaru; ponosił odpowiedzialność tytułem rękojmi za wady towaru; ponosił odpowiedzialność za dostarczenie zamówionego towaru w terminie 60 dni roboczych od dnia zawarcia umowy; przyjmował odstąpienia od umowy i przeprowadzał procedurę zwrotu towarów, w sytuacji gdy klient chce odstąpić od umowy sprzedaży. Te oraz inne czynności wymienione przez Pana w opisie zdarzenia wskazują, że nie są spełnione jednocześnie wszystkie warunki wymienione w cytowanym powyżej art. 5b rozporządzenia 282/2011 do nie uznania Pana za podmiot ułatwiający dokonanie dostawy towarów.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że będzie Pan podatnikiem ułatwiającym dokonanie dostawy towarów (sprzedaży na odległość towarów importowanych) poprzez użycie interfejsu elektronicznego.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku należy uznać za **prawidłowe.**

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 2 należy wskazać, że w przypadku SOTI (sprzedaży na odległość towarów importowanych) miejsce dostawy towarów uzależnione jest od miejsca dopuszczenia towarów do obrotu (państwa importu), od miejsca przeznaczenia tych towarów oraz od tego, czy podatek lub podatek od wartości dodanej z tytułu dostawy tych towarów ma zostać zadeklarowany w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom.

Z wniosku wynika, że nie zamierza Pan zarejestrować się do procedury importu, o której mowa w art. 138a pkt 6 ustawy (tj. procedury IOSS). W związku z tym nie będzie miał zastosowania art. 22 ust. 1 pkt 1c ustawy, w myśl którego miejscem dostawy w przypadku sprzedaży na odległość towarów importowanych jest miejsce zakończenia wysyłki lub transportu towarów (kraj przeznaczenia). Ponadto, nie będą miały zastosowania uregulowania zawarte w art. 22 ust. 4 ustawy, ponieważ nie jest Pan podatnikiem dokonującym dostawy, który jednocześnie jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów. A zatem miejscem dostawy towarów dokonanej przez Pana na rzecz klientów ostatecznych (konsumentów) nie będzie terytorium Polski. Miejsce dostawy należy określić na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem tym jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Oznacza to, że w opisanym przez Pana zdarzeniu miejscem dostawy dokonanej przez Pana na rzecz nabywców (konsumentów) będzie terytorium państwa trzeciego, czyli miejsce rozpoczęcia wysyłki towaru do ostatecznych nabywców (konsumentów).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dostawa towarów dokonana przez Pana na rzecz klienta nie będzie transakcją podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku należy uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

Informujemy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub zmiany stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).