Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.50.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi; odliczenia-brak prawa do odliczenia; powiat; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025
    r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w
    zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn.
    „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) jest jednostką samorządu terytorialnego. W ramach swojej działalności Powiat
    dokonuje szeregu czynności, do wykonywania których zobowiązany jest na podstawie
    ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz. 107 z
    późn. zm.). Czynności te wykonuje jako organ władzy publicznej lub też na podstawie
    umów cywilnoprawnych. W pierwszym przypadku działania są wyłączone z zakresu ustawy
    o podatku od towarów i usług, natomiast w drugim przypadku czynności te skutkują
    uznaniem Powiatu za podatnika podatku od towarów i usług, gdzie Powiat jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Powiat (...) będzie składał wniosek o dofinansowanie ze środków pochodzących z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach PROW 2014-2020 na realizację operacji typu Budowa lub modernizacja dróg
    lokalnych w ramach PROW 2014-2020, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji
    związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej
    infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Zadanie
    pod nazwą: „(...)”.
    Droga powiatowa nr (...), odcinek gruntowy o długości (...) m. Zakres prac obejmuje
    wykonanie podbudowy z kruszywa, ułożenie nawierzchni z mieszanek mineralno-
    bitumicznych oraz odtworzenie poboczy z tłucznia kamiennego. Droga przebiega przez
    tereny rolne oraz mieszkaniowe, luźno zabudowane. Odcinek drogi objęty przedmiotem
    operacji łączy się z drogą powiatową nr (...) relacji (...), oraz z drugiej strony z drogą

    wojewódzką nr (...). Bezpośrednio przy drodze powiatowej nr (...) znajduje się zakład (...),
    Hurtownia (...), Zakład (...), gabinet (...), stacja paliw oraz wiele innych punktów
    usługowych. Ponadto przy drodze gminnej bezpośrednio łączącej się z drogą powiatową
    nr (...) znajduje się Urząd Miejski w (...) oraz Bank (...) S.A. Odcinek drogi powiatowej nr (...)
    objęty przedmiotem operacji po jego zrealizowaniu będzie posiadał parametry techniczne
    takie same jak droga powiatowa nr (...), z którą posiada bezpośrednie połączenie. Grunty,
    na których będzie modernizowana droga są własnością powiatu.
    W wyniku realizacji inwestycji zmodernizowana droga będzie ogólnodostępna, a
    korzystanie z niej bezpłatne. Inwestycja będzie realizowana w celu wykonania nałożonych
    na powiat obowiązków zadań publicznych określonych ustawą o samorządzie
    powiatowym. Nie będzie ona związana po jej zakończeniu z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Powiat we wniosku aplikacyjnym w ramach PROW oświadczył, iż zgodnie z art. 86 ust. 1,
    art. 113 ust. 1 lub 9 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT, ale realizując inwestycję nie może w żaden sposób
    odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT. We wniosku aplikacyjnym PROW wykazano
    więc podatek VAT jako koszt kwalifikowalny.

## Pytanie

Czy Powiat będzie miał możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w
    części zarówno w trakcie ponoszenia kosztów inwestycji jak i po jej zakończeniu, w
    związku z realizacją zadania pn.: (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w związku z planowaną realizacją przedmiotowej inwestycji Powiat nie
    będzie miał możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części,
    zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu. Wynika to z
    faktu, że inwestycja jest z zakresu zadań własnych powiatu ustalonych przepisami
    krajowymi oraz powiat nie będzie prowadził sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z
    wykorzystaniem inwestycji.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        nabycia towarów i usług,
        dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
        Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
        obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
        przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
        czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na podstawie
    odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy
    podatku VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
        Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
        własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy:
        Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
        ponadgminnym w zakresie m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat (...) - czynny podatnik podatku od towarów i usług -
    będzie składał wniosek o dofinansowanie ze środków pochodzących z Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach PROW 2014-
    2020 na realizację operacji typu Budowa lub modernizacja dróg lokalnych w ramach
    PROW 2014-2020, w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Zadanie pod nazwą: (...). Droga powiatowa
    nr (...) relacji (...), odcinek gruntowy o długości (...) m. Zakres prac obejmuje wykonanie
    podbudowy z kruszywa, ułożenie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych oraz
    odtworzenie poboczy z tłucznia kamiennego. Droga przebiega przez tereny rolne oraz
    mieszkaniowe, luźno zabudowane. Odcinek drogi objęty przedmiotem operacji łączy się z
    drogą powiatową nr (...) relacji (...), oraz z drugiej strony z drogą wojewódzką nr (...).
    Grunty, na których będzie modernizowana droga są własnością powiatu. W wyniku
    realizacji inwestycji zmodernizowana droga będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej
    bezpłatne. Inwestycja będzie realizowana w celu wykonania nałożonych na powiat
    obowiązków zadań publicznych określonych ustawą o samorządzie powiatowym. Nie
    będzie ona związana po jej zakończeniu z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą możliwości odzyskania naliczonego
    podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie ponoszenia kosztów inwestycji jak i
    po jej zakończeniu, w związku z realizacją zadania pn.: (...).

    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku nie będą spełnione.
    Jak wskazaliście Państwo we wniosku w wyniku realizacji inwestycji zmodernizowana
    droga będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej będzie bezpłatne. Po zakończeniu
    inwestycji nie będzie ona związana z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji nie będziecie mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego VAT w związku z realizacją przedmiotowego
    zadania, gdyż nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. Nie będzie też Państwu przysługiwało
    prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Zatem, analizując powyższe, nie będziecie mieli Państwo możliwości odzyskania podatku
    VAT naliczonego w całości ani w części zarówno w trakcie ponoszenia kosztów jak i po
    zakończeniu zadania pn. (...).
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będziecie Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł
    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. Rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, nie będą mieli Państwo zatem
    możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    Rozporządzenia.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Przy czym, należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo
        do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.