Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.976.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Uznanie że od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej
istniał obowiązek rejestracji jako podatnik podatku od
towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy oraz prawo do
rozliczania VAT należnego oraz do odliczenia VAT naliczonego
związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: doradztwo
odliczenia-odliczenie od podatku
odliczenia-odliczenie pełne
podatnik
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
usługi-usługi informatyczne
wyłączenie-wyłączenie ze zwolnienia
zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że od dnia rozpoczęcia działalności
    gospodarczej był Pan obowiązany do rejestracji jako podatnik podatku od towarów i usług
    w rozumieniu art. 15 ustawy oraz miał Pan prawo do rozliczania VAT należnego oraz do
    odliczenia VAT naliczonego związanych z prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 01.05.2025 r. Podczas
    rejestracji działalności nie złożył Pan formularza VAT-R, w wyniku czego nie został Pan
    formalnie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jednocześnie od początku
    działalności wystawiał Pan faktury z wykazanym podatkiem VAT, składał Pan pliki JPK_V7, a
    podatek VAT należny wpłacał Pan do urzędu skarbowego. Charakter Pana działalności to
    świadczenie usług programistycznych i informatycznych.
    W ramach umów z klientami wykonuje Pan m.in.:

      projektowanie i implementację rozwiązań w obszarze aplikacji .....
      odpowiedzialność za wybór technologii, narzędzi i metodologii,
      analizę i optymalizację rozwiązań technicznych,
      mentoring i wsparcie merytoryczne członków zespołu,
      tworzenie i utrzymywanie dokumentacji technicznej,
      nadzór nad wdrożeniami i utrzymaniem systemów.
    Część z tych usług może zostać zakwalifikowana jako usługi doradcze w rozumieniu art.
    113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, co wyłącza możliwość korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT. W konsekwencji od dnia rozpoczęcia działalności powinien Pan być
    czynnym podatnikiem VAT. Obecnie urząd skarbowy prowadzi czynności związane z Pana
    rejestracją i wskazuje, że w celu dokonania wstecznej rejestracji VAT konieczne jest
    uzyskanie interpretacji indywidualnej KIS potwierdzającej Pana obowiązki podatkowe.
    W odpowiedzi na pytania Organu zawarte w wezwaniu:
        1. Należy wskazać datę wykonania pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem
          od towarów i usług.
        2. W jakich okresach rozliczeniowych wystawiał Pan faktury, w których naliczał Pan
          podatek należny?
        3. Czy wykonując usługi programistyczne i informatyczne, od momentu rozpoczęcia
          działalności gospodarczej prowadził Pan ewidencję do celów rozliczeń podatku
          VAT, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to
          należy wskazać za jakie okresy rozliczeniowe (miesiące).
        4. Czy usługi, które wykonuje Pan w ramach działalności gospodarczej są
          czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
          niekorzystającymi ze zwolnień przedmiotowych od tego podatku?
        5. Za jakie okresy rozliczeniowe składał Pan deklaracje podatkowe w zakresie
          podatku VAT?
        6. Czy dokonywał Pan nabycia towarów i/lub usług dla potrzeb prowadzonej
          działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to w jakich okresach rozliczeniowych (tj. w
          jakich miesiącach)?
        7. Z zamiarem wykorzystania do jakich czynności, tj. opodatkowanych podatkiem
          VAT, zwolnionych od podatku czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
          od towarów i usług, dokonywał Pan nabycia towarów i/lub usług dla potrzeb
          prowadzonej działalności gospodarczej?
        8. Na kogo jako nabywcę były wystawiane faktury dokumentujące nabycia ww.
          towarów i/lub usług?
        9. Do jakich czynności wykorzystywał/wykorzystuje Pan towary i usługi nabyte od
          dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. do czynności:
            opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
            zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, czy też
            niepodlegających temu podatkowi?
        10. Jeżeli nabyte przez Pana towary i usługi, były wykorzystywane przez Pana
          zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności
          zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać czy miał/ma Pan obiektywną
          możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
          związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i zwolnionymi od
          podatku VAT?

        11. Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
          polegały/polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych
          dla usług doradztwa?
        12. Czy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonywał/wykonuje
          Pan usługi w zakresie doradztwa?
        13. Czy w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykonywał/wykonuje
          Pan - inne niż usługi w zakresie doradztwa - czynności, o których mowa w art.
          113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, należy wskazać jakie
          to czynności?
        14. Czy przewidywana wartość Pana sprzedaży za 2025 r., w proporcji do okresu
          prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 r. (tj. licząc od
          1 maja 2025 r.), przekroczy kwotę 200 000 zł?
    wskazał Pan:
      1. Data wykonania pierwszej czynności opodatkowanej:
        Pierwszą czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wykonał Pan 1
        maja 2025 r., tj. w dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz w dniu
        podpisania umowy o współpracy z Pana głównym klientem.
        Z tytułu wykonania usług za miesiąc maj 2025 r. wystawił Pan pierwszą fakturę z
        wykazanym podatkiem VAT w dniu 1 czerwca 2025 r.
        Zakres usług określonych w umowie obejmował m.in. projektowanie i
        implementację rozwiązań informatycznych, wybór technologii i metodologii, nadzór
        techniczny nad systemami, analizę i optymalizację rozwiązań, mentoring oraz
        wsparcie merytoryczne – a więc czynności, które mogą mieć charakter usług
        doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
      2. Okresy, w których wystawiano faktury z VAT:
        Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej wystawiał Pan faktury
        wyłącznie z wykazanym podatkiem VAT w stawce 23%.
        Faktury zostały wystawione w następujących terminach:
        · 1 czerwca 2025 r.,
        · 2 czerwca 2025 r.,
        · 1 lipca 2025 r.,
        · 1 sierpnia 2025 r.,
        · 1 września 2025 r.,
        · 1 października 2025 r.
        Każda z powyższych faktur dokumentowała wykonanie usług w miesiącu
        poprzedzającym datę wystawienia (od maja 2025 r. do września 2025 r.).
        Wszystkie faktury zostały ujęte w plikach JPK_V7 przesyłanych do urzędu
        skarbowego w poszczególnych okresach rozliczeniowych, a należny podatek VAT
        został odprowadzony.
      3. Prowadzenie ewidencji VAT:
        Tak.
        Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od dnia 1 maja 2025 r.,
        prowadzi Pan ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT zgodnie z art. 109 ust. 3
        ustawy o VAT.

        Ewidencja jest prowadzona w systemie księgowym ...., który umożliwia rejestrację
        sprzedaży i zakupów VAT, automatyczne wyliczenie kwot podatku należnego i
        naliczonego oraz generowanie plików JPK_V7.
        Ewidencję prowadzi Pan za wszystkie okresy rozliczeniowe od maja 2025 r. do chwili
        obecnej, tj. za miesiące: maj, czerwiec, lipiec, sierpień, wrzesień i październik 2025 r.
        Na podstawie tych ewidencji składane były miesięczne pliki JPK_V7.
      4. Charakter usług - opodatkowanie:
        Tak.
        Wszystkie usługi, które Pan wykonuje w ramach prowadzonej działalności
        gospodarczej, stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług
        według stawki 23%. Usługi te polegają na świadczeniu usług programistycznych i
        informatycznych na rzecz innych przedsiębiorców (model współpracy B2B) - w
        szczególności obejmują projektowanie i implementację rozwiązań informatycznych,
        analizę i optymalizację systemów, wybór technologii oraz wsparcie merytoryczne
        zespołów.
        Nie wykonuje Pan żadnych czynności korzystających ze zwolnień przedmiotowych
        od podatku VAT.
      5. Składane deklaracje VAT (JPK_V7)
        Deklaracje podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług (plik JPK_V7) składał
        Pan za każdy miesiąc od maja 2025 r., tj. począwszy od pierwszego okresu
        rozliczeniowego po rozpoczęciu działalności.
        Szczegółowe terminy wysyłki plików JPK_V7 przedstawiają się następująco:
        · za maj 2025 r. – wysłano w dniu 20 czerwca 2025 r.,
        · za czerwiec 2025 r. – wysłano w dniu 11 lipca 2025 r.,
        · za lipiec 2025 r. – wysłano w dniu 13 sierpnia 2025 r., następnie złożono korektę
          w dniu 8 października 2025 r.,
        · za sierpień 2025 r. – wysłano w dniu 23 września 2025 r., następnie złożono
          korektę w dniu 8 października 2025 r.,
        · za wrzesień 2025 r. – wysłano w dniu 13 października 2025 r.
        Każda deklaracja obejmowała rozliczenie podatku należnego i naliczonego oraz
        została przyjęta przez system e-Deklaracje Ministerstwa Finansów bez błędów
        technicznych.
      6. Nabycia towarów i usług:
        Tak.
        Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od dnia 1 maja 2025 r.,
        dokonuje Pan regularnych nabyć towarów i usług związanych bezpośrednio z
        prowadzoną działalnością gospodarczą.
        Pierwsze nabycia miały miejsce 8 maja 2025 r. (m.in. zakup licencji na
        oprogramowanie księgowe, domeny internetowej oraz firmowej skrzynki e-mail).
        W kolejnych miesiącach ponosi Pan stałe oraz okresowe wydatki związane z
        działalnością, w tym:
        · comiesięczne opłaty za licencje i subskrypcje oprogramowania niezbędnego do
          świadczenia usług (m.in. narzędzia developerskie, subskrypcje chmurowe,
          dostęp do ChatGPT, komunikatory, hostingi),

        · zakup sprzętu komputerowego oraz akcesoriów technicznych
          wykorzystywanych w pracy.
        Nabycia te miały miejsce we wszystkich miesiącach prowadzenia działalności, tj. od
        maja 2025 r. do chwili obecnej.
      7. Cel nabyć
        Wszystkie nabywane przez Pana towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do
        czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do świadczenia usług
        programistycznych i informatycznych wykonywanych na rzecz innych
        przedsiębiorców w ramach współpracy B2B.
        Nie dokonuje Pan zakupów związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku ani
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
      8. Dane nabywcy na fakturach kosztowych
        Wszystkie faktury dokumentujące nabycia towarów i usług dla potrzeb prowadzonej
        działalności gospodarczej wystawiane były na Pana firmę.
      9. Wykorzystanie nabytych towarów i usług
        Wszystkie nabycia są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
        VAT. Nie wykorzystuje ich Pan do czynności zwolnionych ani niepodlegających
        opodatkowaniu.
      10. Możliwość przyporządkowania podatku naliczonego
        Zasadniczo wszystkie nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do
        czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
        W przypadku pojedynczych wydatków, które mogą mieć charakter mieszany (np.
        związanych z eksploatacją samochodu), stosuje Pan proporcjonalne rozliczenie
        zgodnie z obowiązującymi przepisami, co zapewnia obiektywną możliwość
        przyporządkowania podatku naliczonego do czynności opodatkowanych.
      11. Udzielanie porad, opinii i wyjaśnień
        Tak.
        W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oprócz czynności stricte
        programistycznych, wykonuje Pan również czynności doradcze o charakterze
        technicznym, obejmujące m.in.:
        · udzielanie porad i rekomendacji dotyczących wyboru technologii, narzędzi oraz
          metodologii pracy w projektach informatycznych,
        · analizę i optymalizację rozwiązań technicznych oraz architektury systemów,
        · wsparcie merytoryczne i mentoring dla członków zespołów developerskich,
        · przygotowywanie opinii i wyjaśnień dotyczących rozwiązań technologicznych.
        Czynności te stanowią integralny element moich usług informatycznych i mają
        charakter doradztwa technicznego, a nie doradztwa prawnego, podatkowego czy
        biznesowego.
      12. Wykonywanie usług doradczych
        Tak.
        W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi
        doradcze w zakresie informatyki, obejmujące m.in. analizę i optymalizację
        rozwiązań technicznych, rekomendację technologii, wsparcie w wyborze narzędzi
        informatycznych oraz doradztwo w obszarze architektury systemów i organizacji
        pracy zespołów IT.

        Od dnia 12 września 2025 r. działalność ta została dodatkowo formalnie
        rozszerzona w ewidencji CEIDG o kod PKD 62.20.B – Pozostała działalność związana
        z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami
        informatycznymi.
        Usługi doradcze, które Pan wykonuje, mają charakter techniczny i są bezpośrednio
        związane z realizacją projektów informatycznych dla klientów biznesowych.
      13. Inne czynności z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT
        Nie.
        W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje Pan żadnych innych
        czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, w
        szczególności nie świadczy Pan usług prawniczych, jubilerskich, doradztwa
        finansowego, podatkowego ani pośrednictwa.
        Prowadzona przez Pana działalność ogranicza się wyłącznie do usług
        programistycznych, informatycznych i doradztwa technicznego w zakresie IT,
        opodatkowanych VAT według stawki 23%.
      14. Przewidywana wartość sprzedaży za 2025 r.
        Nie.
        Na dzień sporządzania niniejszego pisma przewidywana wartość sprzedaży za rok
        2025 (licząc od 1 maja 2025 r., tj. od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej) nie
        przekroczy kwoty 200 000 zł.
        Jednocześnie wskazuje Pan, że charakter świadczonych przeze Pana usług -
        obejmujących elementy doradztwa technicznego w zakresie informatyki - i tak
        wyłącza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113
        ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b tej ustawy.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z charakterem świadczonych przez Pana
    usług (obejmujących m.in. analizę, wybór i optymalizację rozwiązań technologicznych,
    wsparcie merytoryczne oraz inne czynności mogące mieć charakter usług doradczych, o
    których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT), należy uznać, że od dnia
    rozpoczęcia działalności gospodarczej był Pan obowiązany do rejestracji jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy, a brak złożenia
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R nie pozbawia Pana statusu podatnika VAT oraz prawa do
    rozliczania podatku należnego i naliczonego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem usługi w zakresie wyboru technologii, analizy rozwiązań, optymalizacji i
    mentoringu mają charakter usług doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b
    ustawy o VAT. W związku z tym od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej był Pan
    obowiązany do rejestracji jako czynny podatnik VAT, niezależnie od wysokości osiąganych
    obrotów. Jednocześnie, pomimo braku formalnej rejestracji na VAT-R, od początku
    działalności rozliczał się Pan jak podatnik VAT czynny, tj. wystawiał Pan faktury z
    wykazanym VAT, składał Pan pliki JPK_V7 i wpłacał Pan należny podatek do urzędu
    skarbowego. W związku z tym uważa Pan, że mimo braku złożenia VAT-R od dnia
    rozpoczęcia działalności był Pan podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy i miał Pan
    prawo do rozliczania VAT należnego oraz do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli

      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,
          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);

      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 nie korzystają m.
    in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą
    korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.
    Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia
    doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług
    doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne.
    Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni
    językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod
    pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl
    powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady,
    wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”, a przez doradcę rozumie się tego, kto
    udziela porad, doradza. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o wyłączeniu ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota
    wykonywanych czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od dnia
    01.05.2025 r. Podczas rejestracji działalności nie złożył Pan formularza VAT-R, w wyniku
    czego nie został Pan formalnie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jednocześnie od
    początku działalności wystawiał Pan faktury z wykazanym podatkiem VAT, składał Pan pliki
    JPK_V7, a podatek VAT należny wpłacał Pan do urzędu skarbowego. Charakter Pana
    działalności to świadczenie usług programistycznych i informatycznych. Pierwszą czynność
    opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wykonał Pan 1 maja 2025 r., tj. w dniu
    rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz w dniu podpisania umowy o współpracy z
    Pana głównym klientem. Z tytułu wykonania usług za miesiąc maj 2025 r. wystawił Pan
    pierwszą fakturę z wykazanym podatkiem VAT w dniu 1 czerwca 2025 r. Zakres usług
    określonych w umowie obejmował m.in. projektowanie i implementację rozwiązań
    informatycznych, wybór technologii i metodologii, nadzór techniczny nad systemami,
    analizę i optymalizację rozwiązań, mentoring oraz wsparcie merytoryczne – a więc
    czynności, które mogą mieć charakter usług doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt
    2 lit. b ustawy o VAT. Od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od dnia 1
    maja 2025 r., prowadzi Pan ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT zgodnie z art. 109
    ust. 3 ustawy o VAT. Wszystkie usługi, które Pan wykonuje w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług według stawki 23%. Usługi te polegają na świadczeniu usług programistycznych i
    informatycznych na rzecz innych przedsiębiorców (model współpracy B2B) - w
    szczególności obejmują projektowanie i implementację rozwiązań informatycznych,
    analizę i optymalizację systemów, wybór technologii oraz wsparcie merytoryczne
    zespołów. Nie wykonuje Pan żadnych czynności korzystających ze zwolnień
    przedmiotowych od podatku VAT. Wszystkie faktury dokumentujące nabycia towarów i
    usług dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej wystawiane były na Pana firmę.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi doradcze

    w zakresie informatyki, obejmujące m.in. analizę i optymalizację rozwiązań technicznych,
    rekomendację technologii, wsparcie w wyborze narzędzi informatycznych oraz doradztwo
    w obszarze architektury systemów i organizacji pracy zespołów IT.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z okoliczności sprawy - od rozpoczęcia działalności
    świadczy Pan usługi doradcze w zakresie informatyki, znajdzie zastosowanie wyłączenie
    określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, z którego wynika, że zwolnień, o których
    mowa w ust. 1 i 9 wskazanego artykułu, nie stosuje się do podatników świadczących usługi
    w zakresie doradztwa. Zatem od rozpoczęcia działalności nie ma Pan prawa do
    korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z ust. 1
    ustawy, a zatem był Pan zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Z tytułu świadczenia ww. usług w sposób systematyczny i ciągły, jest Pan - jako wykonawca
    tych czynności - podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy i podatnikiem podatku VAT zdefiniowanym w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15 , są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Zatem, od dnia rozpoczęcia działalności, wykonując czynności opodatkowane, był Pan
    zobowiązany do rozliczania (należnego) podatku od towarów i usług.
    Odnośnie natomiast prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazuję, że podstawowe
    uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z

    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu

    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się. Nie wskazuje natomiast wprost, z jakim
    momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy
    wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z przepisu art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie
    wynika bowiem, aby do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w
    ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Wobec powyższego ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą
    wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie
    spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy). Niemniej ustawodawca
    narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;

      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w
    momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden
    sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale
    od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami,
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.
    Zatem ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują
    przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub
    przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone
    w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji
    jako podatnik VAT czynny. Tym samym podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury. Lecz
    aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w
    momencie realizacji uprawnienia.

    W celu realizacji przysługującego Panu prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego,
    był Pan zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R ze wskazaniem daty
    faktycznego rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. 1 maja 2025 r. oraz
    okresu rozliczeniowego, za który złoży Pan pierwszy plik JPK_V7 – maj 2025 r. Skoro Pan
    tego nie uczynił, to obecnie winien Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R wykazując
    jako datę rozpoczęcia działalności gospodarczej dzień 1 maja 2025 r. i zgłoszenie jako
    pierwszego miesiąca do złożenia pliku JPK_V7 – maja 2025 r.
    W konsekwencji, na podstawie art. 86 ustawy, ma Pan prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług służących
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wystawionych na Pana rzecz od
    momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, za właściwe okresy rozliczeniowe na
    zasadach określonych w ww. art. 86 ustawy. Ma Pan prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług
    powstał obowiązek podatkowy i nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    otrzymał Pani fakturę. Prawo do odliczenia przysługuje o ile nie wystąpią przesłanki
    wyłączające z art. 88 ustawy.
    Zatem uprawnienie do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego nabędzie Pan z
    chwilą rejestracji jako podatnik VAT.
    Tym samym, oceniając całościowo Pana stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej