Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-635/11-4/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-11-25
Teza: Czy Wspólnota Mieszkaniowa ma prawne możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu polegającym na remoncie elewacji i renowacji stolarki okiennej na klatkach schodowych będących częścią wspólną nieruchomości w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 ?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; podatek-odzyskanie podatku; projekt; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 sierpnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2011 r. (data wpływu 18 listopada 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 14 listopada 2011 r. w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego w zakresie reprezentacji Wnioskodawcy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W związku z ogłoszonym przez Miasto - Urząd Miasta naborem wniosków na Partnerów do wspólnego przygotowania projektu, ubiegania się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 oraz realizacji projektu „…”.

Wspólnota Mieszkaniowa podjęła decyzję o uczestnictwie w konkursie. Według wytycznych dotyczących konkursu do składanego do dnia 16.08.2011 wniosku należy dołączyć interpretację indywidualną wydaną przez właściwego Dyrektora Izby Skarbowej w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu.

W ramach zgłaszanego projektu Wspólnota pragnie ubiegać się o dofinansowanie planowanego remontu elewacji kamienicy będącej w miejskiej ewidencji zabytków oraz renowacji stolarki okiennej na klatkach schodowych będących częścią wspólną nieruchomości.

Wspólnota nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Uiszczanie przez członków wspólnoty należności tytułem pokrycia kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie jest objęte przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji brak jest podstaw do fakturowania wewnętrznych rozliczeń między wspólnotą a jej członkami, w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną.

Podatek VAT dla Wspólnoty Mieszkaniowej przy realizacji projektu w ramach ogłoszonego konkursu winien być wydatkiem kwalifikowalnym. Wspólnota może ubiegać się o dofinansowanie subprojektów z EFRR w wysokości 50% kosztów kwalifikowalnych.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał, iż projekt, do którego została zakwalifikowana wspólnota wpisuje się w założenia działania 6.1 i 6.2 RPO WŁ. Celem działania jest odnowa zdegradowanych dzielnic mieszkaniowych, w tym renowacja substancji mieszkaniowej, co oznacza działania podjęte w kierunku poprawy warunków bytowych mieszkańców. W przypadku renowacji budynku celem jest renowacja części wspólnych obiektu, które z uwagi na niewystarczające środki własne zgromadzone przez członków wspólnoty na Funduszu Remontowym nie mogą być w wystarczającym stopniu odnawiane. Kwartał miasta, w którym zlokalizowana jest kamienica znajduje się w bardzo zaniedbanym stanie, co powoduje, że jest tam dość duża przestępczość, bezrobocie.

Działania rewitalizacyjne w ramach projektu zintegrowanego, którego realizatorem jest miasto na pewno wpłyną pozytywnie na poprawę warunków życia mieszkańców, bezpieczeństwa mieszkańców i turystów. Okolice ulicy to ścisłe centrum miasta. Dlatego działania wykonane przez Wspólnotę w ramach projektu tj. remont zewnętrznej historycznej elewacji budynku, zrekonstruowane zostaną balkony przylegające do lokali mieszkalnych oraz odrestaurowane okna na 6 klatkach schodowych, przyczyni się do przywrócenia ładu architektonicznego i przestrzennego w tym znacząco poprawi się estetyka Kamienicy i centrum Miasta, poprawy warunków bytowych mieszkańców w tym komfortu użytkowania lokali mieszkalnych, do których przylegają zrekonstruowane balkony oraz zahamuje zjawisko degradacji obszaru Śródmieścia.

Wspólnota nie prowadzi działalności gospodarczej. Efekty projektu to przede wszystkim efekty społeczne powstałe w wyniku realizacji projektu i mają charakter głównie jakościowy.

Zgodnie z założeniami realizacja projektu spowoduje m.in.:

*   rozwój tożsamości społeczności miejskiej,

*   poprawę estetyki miejscowości,

*   przywrócenie wartości i walorów obiektowi mieszkaniowemu,

*   podniesienie bezpieczeństwa zasobów architektury,

*   kształtowanie poczucia odpowiedzialności za obiekt mieszkaniowy ze strony mieszkańców,

*   promocja ulicy X oraz Miasta jako jednego z największych skupisk europejskiej secesji w architekturze.

Efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Całość projektu „…” będzie sfinansowana ze środków zgromadzonych na funduszu remontowym Wspólnoty przez członków, częściowo z kredytu bankowego i ze środków unijnych. Faktury związane z realizacja projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Kamienica przy ul. X jest kamienicą mieszkalna wielorodzinna wybudowana w 1913 r. Na parterze od strony ulicy w budynku znajdują się lokale użytkowe, które stanowią ok. 14 % pow. użytkowej całego budynku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wspólnota Mieszkaniowa ma prawne możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu polegającym na remoncie elewacji i renowacji stolarki okiennej na klatkach schodowych będących częścią wspólną nieruchomości w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Przepis ten nie daje wspólnocie przymiotu osoby prawnej, lecz przymiot jednostki organizacji niemającej osobowości prawnej.

Jednostka powstała w oparciu o powyższy przepis art. 6 ustawy, posiada określoną strukturę organizacyjną, w skład której wchodzą (tworzą ją) właściciele lokali, zobowiązani do określonych zachowań i czynności wynikających z ustawy.

Wspólnota stanowi wspólnotę interesów właścicieli lokali, zorganizowanych w formie i na zasadach określonych w powołanej ustawie o własności lokali. W celu należytego utrzymania lokali, ich właściciele zobowiązani są do ponoszenia wydatków na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością. Wpłacane przez właścicieli zaliczki (kwoty) na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie stanowią obrotu w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z póz. zm.) zaliczki te stanowią partycypację w kosztach jednostki organizacyjnej - wspólnoty mieszkaniowej - przez jej członków.

Wspólnota, a więc jej członkowie nie dokonują sprzedaży w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na rzecz samych siebie. Uiszczanie przez członków wspólnoty należności tytułem pokrycia kosztów zarządu nieruchomością wspólną nie jest objęte przepisami powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji brak jest podstaw do fakturowania wewnętrznych rozliczeń między wspólnotą a jej członkami, w związku z ponoszonymi kosztami zarządu nieruchomością wspólną - stanowisko Ministra Finansów w pismach kierowanych do Dyrektorów Izb Skarbowych i Dyrektorów Urzędów Skarbowych ((…) z dnia 23.12.2003, (…) z dnia 21.06.2011r).

Wspólnota nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów, usług (VAT). Podatek VAT dla Wspólnoty Mieszkaniowej przy realizacji projektu w ramach ogłoszonego konkursu jest wydatkiem kwalifikowalnym.

Biorąc powyższe pod uwagę Wspólnota Mieszkaniowa nie ma prawnych możliwości odzyskania podatku od towarów i usług (VAT) w związku z realizacją projektu polegającym na remoncie elewacji i renowacji stolarki okiennej na klatkach schodowych będących częścią wspólną nieruchomości w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z kolei art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy określa, iż kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Przepisy ustawy stanowią o prawie do odliczenia przez podatnika podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, a mianowicie wykorzystywania zakupów do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca ubiega się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 na realizację projektu „…”. W ramach projektu planowany jest remont elewacji kamienicy będącej w miejskiej ewidencji zabytków oraz renowacji stolarki okiennej na klatkach schodowych będących częścią wspólną nieruchomości. Działania rewitalizacyjne w ramach projektu zintegrowanego, którego realizatorem jest miasto na pewno wpłyną pozytywnie na poprawę warunków życia mieszkańców, bezpieczeństwa mieszkańców i turystów. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnota nie prowadzi działalności gospodarczej. Efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał z tego tytułu prawa do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”, gdyż nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (zdarzenia przyszłego), w którym jednoznacznie wskazano, iż efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zaistniałego stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.