Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.523.2019.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-24
Teza: koszty premii pracowniczych jako koszty kwalifikowane w działalności badawczo-rozwojowej
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 listopada 2019 r., który wpłynął do Organu w tym samym dniu, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

*   czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wynikowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w okresie, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca listopada,
*   czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Efektywnościowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w roku, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca grudnia,
*   czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Świątecznych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w listopadzie,
*   czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wakacyjnych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w czerwcu

\-**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2019 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem posiadającym osobowość prawną, podlegającym w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).

Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”), produkującej komponenty dla sektora motoryzacyjnego. Działalność produkcyjna Spółki obejmuje np. produkcję bloków silników, obudów skrzyń biegów i sprzęgieł, głowic cylindrów oraz komponentów strukturalnych.

Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej stref ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwolenia ani działalności na podstawie decyzji o wsparciu (DOW), o których mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Spółka nie korzysta zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Spółka nie posiada formalnego statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1402).

Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy.

Działalności B+R prowadzone przez Spółkę.

Spółka prowadzi działalności badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT (dalej: „Działalności B+R”) w zakresie wytwarzanych produktów i wykonywanych w Spółce procesów.

W ramach prowadzonych Działalności B+R Spółka opracowuje produkty (np. obudowę silnika) odpowiadające założeniom (parametrom) wskazywanym przez klienta (w tym spółkę z Grupy Kapitałowej), np. pojemności silnika, do którego opracowanie i przygotowanie obudowy jest zadaniem Spółki. Poza przeprowadzeniem prac koncepcyjnych i teoretycznych, w trakcie których Spółka określa, jaki powinien być nowy produkt - jakimi właściwościami powinien się cechować (tak, aby odpowiadał parametrom wskazanym przez klienta) - prowadzone przez Spółkę prace wymagają wykonywania prototypów (partii testowych) opracowywanego produktu, ich testowania i wprowadzania odpowiednich modyfikacji. Działalność B+R Spółki kończy się wraz z uzyskaniem możliwości wyprodukowania gotowego produktu, spełniającego oczekiwania klienta (akceptacji opracowanego produktu przez klienta) i uruchomienia produkcji seryjnej. Przedstawione działania są realizowane w ramach kompleksowych kontraktów (zamówień), na podstawie których Spółka zobowiązuje się zarówno do opracowania gotowego produktu (w ramach prowadzonych przez Spółkę Działalności B+R), jak i jego seryjnej produkcji (dostarczenia klientowi zamówionej ilości egzemplarzy produktu).

Spółka może również prowadzić, w określonych obszarach lub w zakresie określonych zadań Działalność B+R na zlecenie spółki z Grupy Kapitałowej - świadczyć usługę prowadzenia Działalności B+R na rzecz spółki z Grupy Kapitałowej.

Z tytułu prowadzonych Działalności B+R na zlecenie (na rzecz klientów, w tym spółek z Grupy Kapitałowej) w obu powyższych modelach Spółka uzyskuje wynagrodzenie. Wysokość wynagrodzenia za prowadzenie Działalności B+R nie jest przy tym określana wyłącznie w wysokości wydatków poniesionych przez Spółkę w związku z tą działalnością – w zamierzeniu stron wynagrodzenie nie ma stanowić zwrotu poniesionych kosztów na tę działalność. Wysokość poniesionych kosztów może jednak stanowić podstawę kalkulacji wynagrodzenia, np. w sytuacji, gdy zostaje ono ustalone na zasadzie „koszt plus marża” (narzut w określonej wysokości).

Ponadto, Spółka może prowadzić Działalności B+R z własnej inicjatywy i na własne potrzeby - działania wynikające z projektów zgłaszanych przez inżynierów oraz pracowników Spółki i dotyczące np. procesów produkcyjnych. Ponieważ prace te nie są prowadzone na zlecenie ani na rzecz innego podmiotu (klienta, w tym innej spółki z Grupy Kapitałowej), Spółka nie otrzymuje z ich tytułu wynagrodzenia.

Premie wypłacane pracownikom.

Wybrani pracownicy Spółki (osoby pozostające ze Spółką w stosunku pracy) są zaangażowani w przedstawione powyżej Działalności B+R Spółki (dalej: „Pracownicy B+R”). Każdy z Pracowników B+R, poza wynagrodzeniem zasadniczym, może otrzymywać dodatkowe świadczenia, w szczególności:

*   premię roczną, zależną od wyników osiąganych przez Spółkę - wypłacaną co do zasady wraz z wynagrodzeniem za listopad i dotyczącą kończącego się roku - okresu od początku stycznia do końca listopada (zależną od wyników Spółki osiąganych do końca listopada; dalej: „Premia Wynikowa”);
*   premię efektywnościową, zależną od braku absencji pracownika w pracy w danym roku - wypłacaną co do zasady wraz z wynagrodzeniem za marzec roku następującego po roku, którego premia dotyczy (w którym pracownik osiągnął odpowiednio niski poziom absencji; dalej: „Premia Efektywnościowa”)

(Premia Wynikowa i Premia Efektywnościowa dalej łącznie jako: „Premie Roczne”);

*   premię świąteczną, o charakterze okolicznościowym, wypłacaną w związku ze świętami Bożego Narodzenia - co do zasady wraz z wynagrodzeniem za listopad (dalej: „Premia Świąteczna”);
*   premię wakacyjną, o charakterze okolicznościowym, wypłacaną w związku z okresem wakacyjnym - co do zasady wraz z wynagrodzeniem za czerwiec (dalej: „Premia Wakacyjna”)

(Premia Świąteczna i Premia Wakacyjna dalej łącznie jako: „Premie Okolicznościowe”).

Wnioskodawca podkreśla, że zarówno Premie Roczne (w szczególności Premia Wynikowa), jak i Premie Okolicznościowe nie mają charakteru premii wypłacanych z zysku osiągniętego przez Spółkę w danym roku. Należy również zaznaczyć, że Premie Okolicznościowe, pomimo zwyczajowych nazw („świąteczna”, „wakacyjna”), nie są związane z przeznaczeniem (nie są zależne od przeznaczenia) pochodzących z nich środków np. na wyjazd urlopowy.

Wymienione świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, z tytułu powyższych należności Spółka ponosi ciężar składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek; dalej: „Składki”).

Zarówno Premie jak i należne z ich tytułu Składki stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki z zastosowaniem odpowiednio wymagań wynikających z art. 15 ust. 4g i 4h oraz art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a.

Pracownicy B+R prowadzą ewidencje swojego czasu pracy z wyszczególnieniem m.in. czasu poświęcanego na realizację czynności w ramach Działalności B+R. W oparciu o prowadzone ewidencje Spółka ma możliwość określenia, w jakim zakresie - w wybranym okresie (np. miesięcznym lub rocznym) - dany Pracownik B+R był zaangażowany w prace w ramach Działalności B+R Spółki, a w jakim wykonywał inne czynności (Spółka traktuje przy tym czas Pracowników B+R w postaci m.in. ich urlopów lub zwolnień zdrowotnych jako czas niepoświęcany na Działalności B+R Spółki - czas „nie-B+R”). Spółka ma zatem możliwość określenia części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R.

Pozostałe uwagi.

Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 18d ustawy o CIT (dalej: „Ulga B+R”) wybrane koszty ponoszone na prowadzone Działalności B+R - w tym koszty w postaci Premii Rocznych i Premii Okolicznościowych wypłacanych Pracownikom B+R wraz z należnymi z ich tytułu Składkami. W związku z powyższym Wnioskodawca pragnie potwierdzić swoje rozumienie przepisów w zakresie Ulgi B+R.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że koszty Premii Rocznych, Premii Okolicznościowych oraz należnych z ich tytułu Składek stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty te nie są przy tym ponoszone w ramach badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT.

Przedstawione poniżej przez Wnioskodawcę zapytania dotyczą tylko takich kosztów, które:

*   są kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
*   nie są ponoszone w ramach badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy o CIT,
*   nie są sfinansowane z dotacji (są kosztami w części, w jakiej nie są finansowane z dotacji),
*   nie są kosztami uwzględnianymi w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 17 ust. 34 lub 34a ustawy o CIT (Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w tych przepisach).

Jednocześnie, Wnioskodawca zaznacza, że Spółka w prowadzonej przez siebie ewidencji rachunkowej (ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o CIT) wyodrębni koszty prowadzonych Działalności B+R, które będą podlegały odliczeniu w ramach Ulgi B+R. W przypadku decyzji Wnioskodawcy o dokonaniu powyższego odliczenia w ramach Ulgi B+R, koszty Premii Rocznych i Premii Okolicznościowych oraz należnych z ich tytułu Składek, jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, zostaną wykazane w zeznaniu zgodnie z art. 18e ustawy o CIT.

Przedmiotowy wniosek dotyczy przepisów ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1 stycznia 2016 r. do 31 grudnia 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wynikowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w okresie, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca listopada?
2.  Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Efektywnościowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w roku, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca grudnia?
3.  Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Świątecznych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w listopadzie?
4.  Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wakacyjnych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w czerwcu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W zakresie Premii Rocznych:

1.  Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wynikowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w okresie, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca listopada;
2.  Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Efektywnościowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w roku, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca grudnia.

W zakresie Premii Okolicznościowych:

1.  Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Świątecznych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w listopadzie;
2.  Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wakacyjnych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w czerwcu.

Uzasadnienie:

Uwagi ogólne:

Na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej »kosztami kwalifikowanymi«.

W art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT określono katalog kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach Ulgi B+R. W ust. 2 pkt 1 rzeczonego artykułu wskazano, iż za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 4 ustawy o CIT koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Artykuł 18d ust. 5 ustawy o CIT wskazuje z kolei, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 18d ust. 6 ustawy o CIT prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

W art. 18d ust. 7 ustawy o CIT określono kwoty kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach Ulgi B+R. Zgodnie z pkt 2 lit. b tego ustępu w przypadku podatników niebędących mikroprzedsiębiorcami, małymi ani średnimi przedsiębiorcami w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej jest to:

*   50% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 30% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3 - zgodnie z ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2017 r.,
*   30% (winno być 20%) kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 10% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3 - zgodnie z ustawą o CIT w brzmieniu obowiązującym w 2016 r.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 zd. 1 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. Natomiast zgodnie ze zd. 2 tego ustępu, w przypadku gdy podatnik poniósł za dany rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe (brzmienie ustawy o CIT obowiązujące w 2016 r.) lub sześć lat podatkowych (brzmienie ustawy o CIT obowiązujące w 2017 r.) następujące/następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 9 ustawy o CIT, dodanym w 2017 r. przepisu ust. 8 zdanie drugie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.

Koszty kwalifikowane.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT odliczeniu w ramach Ulgi B+R podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej »kosztami kwalifikowanymi».

Przez koszty uzyskania przychodów „poniesione na działalność badawczo-rozwojową” zdaniem Wnioskodawcy należy rozumieć takie koszty uzyskania przychodów (w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT), które zostały poniesione na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej - pozostają z nią w faktycznym związku (ustawodawca nie uzależnił przy tym uznania określonych wydatków za koszty kwalifikowane od rezultatów tej działalności).

Przedstawione rozumienie wynika, przykładowo, ze zmiany interpretacji dokonanej przez Szefa Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2017 r., Znak: DPP7.8221.47.2017.MNX, którą zmieniono interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 24 stycznia 2017 r., Znak: 2461-IBPB-l-1.4510.335.2016.2.EN. W zmienionej interpretacji Organ stwierdził, że „przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy realizują wskazany cel (tj. działalność badawczo-rozwojową). Należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy to wynagrodzenie (w całości lub w części) stanowi koszt kwalifikowany”.

A zatem, o tym, czy (w jakiej części) wynagrodzenie określonego pracownika może być kosztem kwalifikowanym, tj. może stanowić koszt uzyskania przychodów poniesiony na działalność badawczo-rozwojową, decyduje to, w jakiej części pracownik ten faktycznie wykonuje prace w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. Faktyczne wykorzystanie określonych świadczeń w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej potwierdza zatem cel ich nabycia - to, że koszty ich nabycia zostały poniesione na taką działalność.

Zacytowany powyżej pogląd prezentuje także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

*   z 24 listopada 2017 r., Znak: 0115-KDIT2-3.4010.305.2017.2.PS,
*   z 16 listopada 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.365.2017.1.MST,
*   z 17 października 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.207.2017.3.MST,
*   z 17 października 2017 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.255.2017.1.JS,
*   z 10 lipca 2017 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.138.2017.1.MR.

Premie jako koszty kwalifikowane.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Pracownicy B+R są pracownikami Spółki zaangażowanymi w prowadzone przez nią Działalności B+R, a więc działalności, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Każdy z Pracowników B+R, poza wynagrodzeniem zasadniczym, może otrzymywać dodatkowe świadczenia, w szczególności Premie Roczne, tj. Premię Wynikową oraz Premię Efektywnościową, oraz Premie Okolicznościowe, tj. Premię Świąteczną i Premię Wakacyjną. Wymienione świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, z tytułu powyższych należności Spółka ponosi ciężar Składek, tj. składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek.

Jak również zaznaczono, zarówno Premie Roczne i Premie Okolicznościowe, jak i należne z ich tytułu Składki, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, pod warunkiem spełnienia wymagań wynikających z art. 15 ust. 4g i 4h oraz art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy koszty Premii Rocznych, Premii Okolicznościowych oraz należnych z ich tytułu Składek stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane) - koszty o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Z zastrzeżeniem, że wskazane koszty będą stanowiły koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy określonego Pracownika B+R w danym okresie.

W opisie stanu faktycznego wskazano także, że Pracownicy B+R prowadzą ewidencje swojego czasu pracy z wyszczególnieniem m.in. czasu poświęcanego na realizację czynności w ramach Działalności B+R. W oparciu o prowadzone ewidencje Spółka ma możliwość określenia czasowego zaangażowania Pracownika B+R w prace wykonywane w ramach Działalności B+R Spółki w wybranym okresie, np. miesięcznym lub rocznym (w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R).

Premie Roczne.

W celu określenia, w jakiej części koszty Premii Rocznych oraz należnych z ich tytułu Składek będą stanowiły koszty kwalifikowane (i, w konsekwencji, będą podlegały odliczeniu w ramach Ulgi B+R), w ocenie Wnioskodawcy należy wziąć pod uwagę czas poświęcany na realizację przez Pracownika B+R czynności w ramach Działalności B+R Spółki w okresie, jakiego określona premia dotycz). I tak:

*   w przypadku Premii Wynikowej, jako premii wypłacanej wraz z wynagrodzeniem za listopad i dotyczącej kończącego się roku (zależną od wyników Spółki osiągniętych do końca listopada) - należy uwzględnić okres, którego premia dotyczy, tj. od początku stycznia do końca listopada;
*   w przypadku Premii Efektywnościowej, jako premii wypłacanej wraz z wynagrodzeniem za marzec roku następującego po roku, którego premia dotyczy - należy wziąć pod uwagę okresu od początku stycznia do końca grudnia roku, którego premia dotyczy (w którym pracownik osiągnął odpowiednio niski poziom absencji).

Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględnienie powyższych okresów - a więc okresów, których poszczególne Premie Roczne dotyczą - pozwoli w najbardziej racjonalny sposób określić, w jakim zakresie koszt określonej premii (i należnych z jej tytułu Składek) stanowi koszt kwalifikowany (poniesiony na działalność badawczo-rozwojową).

Przyjęcie innego rozwiązania w przypadku Premii Rocznych - uznawanie ich za koszty kwalifikowane, np. wg zaangażowania Pracownika B+R w prace w ramach Działalności B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - mogłoby skutkować albo zawyżeniem albo zaniżeniem wysokości kosztu kwalifikowanego (w przypadku gdyby zaangażowanie pracownika w Działalności B+R w tym miesiącu byłoby, odpowiednio, wyższe lub niższe niż w okresie, którego premia dotyczy).

Wnioskodawca zaznacza, że o tym, jaki okres należy wciąć pod uwagę w celu określenia, w jakiej części określone świadczenie może stanowić koszt kwalifikowany, nie powinien decydować moment ujęcia tego świadczenia przez podatnika w kosztach uzyskania przychodów. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż w przypadku wynagrodzeń zasadniczych należy uwzględnić zaangażowanie pracownika w działalność badawczo-rozwojową podatnika w miesiącu, za jaki wynagrodzenie jest należne. Miesiąc ten może się różnić od miesiąca, w którym wynagrodzenie to, mając na względzie zasady wynikające z art. 15 ust. 4g i 4h oraz art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy o CIT, podatnik może ująć jako koszt uzyskania przychodów.

Przedstawione powyżej stanowisko było prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 31 października 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.323.2018.1.JS, Organ stwierdził, że: „Spółka, może dokonać odliczenia w 2017 r. na podstawie art. 18d ust. 1 updop, w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy wypłaconych i uznanych za koszt uzyskania przychodów 2017 r. premii półrocznych (dotyczących okresu lipiec-grudzień 2016 r.), w części nieobejmującej kosztów premii dotyczących działalności innej niż działalność B+R Spółki, wykonywanej przez pracowników realizujących działania badawczo-rozwojowe oraz urlopów i innych nieobecności, biorąc pod uwagę okres za który te Premie są należne oraz czynne, faktyczne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych tych pracowników”. Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zajął również w interpretacjach indywidualnych z 5 listopada 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.321.2018.1.JS i z 6 marca 2019 r., Znak: 0114-KJDIP2-1.4010.549.2018.2.MR.

Premie Okolicznościowe.

Natomiast w celu określenia, w jakiej części koszty Premii Okoliczności oraz należnych z ich tytułu Składek będą stanowiły koszty kwalifikowane (i w konsekwencji, będą podlegały odliczeniu w ramach Ulgi B+R), w ocenie Wnioskodawcy należy wziąć pod uwagę czas poświęcany na realizację przez Pracownika B+R czynności w ramach Działalności B+R Spółki w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem, za który premia jest wypłacana. I tak:

*   w przypadku Premii Świątecznej, jako premii wypłacanej wraz z wynagrodzeniem za listopad, należy uwzględnić czasowe zaangażowanie Pracownika B+R w Działalności B+R Spółki w listopadzie,
*   w przypadku Premii Wakacyjnej, jako premii wypłacanej wraz z wynagrodzeniem za czerwiec, należy wziąć pod uwagę zaangażowanie Pracownika B+R w Działalności B+R Spółki w czerwcu.

W ocenie Wnioskodawcy wskazane świadczenia - w przeciwieństwie do Premii Rocznych - nie dotyczą danego okresu (nie zależą od aktywności pracownika w danym okresie lub wyników Spółki za dany okres, dłuższy niż miesiąc), ale mają charakter okazjonalnego zwiększenia wynagrodzeń pracowników za określony miesiąc (listopad i czerwiec w przypadkach wskazanych powyżej).

Jednocześnie sam fakt wypłacania Premii Świątecznej lub Premii Wakacyjnej raz do roku nie powinien, zdaniem Wnioskodawcy, stanowić podstawy do przyjęcia, że premia jest należna za dany rok (w związku z czym, w celu określenia, w jakiej części może ona stanowić koszt kwalifikowany należałoby brać pod uwagę zaangażowanie Pracownika B+R w Działalności B+R w całym roku).

Podsumowanie.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy:

w zakresie Premii Rocznych: 1) Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wynikowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w okresie, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca listopada; 2) Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Efektywnościowych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w roku, którego premia dotyczy - tj. okresu od początku stycznia do końca grudnia, w zakresie Premii Okolicznościowych: 3) Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Świątecznych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w listopadzie; 4) Spółka jest uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ustawy o CIT kosztów w postaci Premii Wakacyjnych oraz należnych z ich tytułu Składek w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności R+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika B+R w miesiącu, wraz z wynagrodzeniem za który premia jest wypłacana - tj., co do zasady, w czerwcu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Nadmienić w tym miejscu należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 18d ust. 7 pkt 2 lit. b ustawy o CIT w roku 2016 brzmiał następująco: kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć, w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3: 20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej

Jednakże, zmiana brzmienia ww. przepisu nie ma wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.