Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-199/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-10
Teza: Czy planowana przez wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w prawie własności trzech niezabudowanych działek budowlanych na rzecz spółki z o.o., której jest jednym ze wspólników, po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez wnioskodawczynię udziałów w prawie własności tych działek, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; współwłasność
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04 lutego 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 09 lutego 2012 r.), uzupełnionym w dniu 13 lutego 1012 r. oraz 20 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie własności trzech niezabudowanych działkach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 lutego 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawie własności trzech niezabudowanych działkach.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 04 kwietnia 2012 r. Znak: IBPB II/2/415-199/12/MM wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 20 kwietnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 09 lutego 1998 r. na podstawie umowy sprzedaży wnioskodawczyni nabyła udziały w prawie własności (w 80/1000 części) trzech niezabudowanych działek budowlanych:

*   nr 284/77 o pow. 1,4629 ha,
*   nr 284/81 o pow. 3,4530 ha oraz
*   nr 284/84 o pow. 7,2646 ha.

Działka nr 284/81 została w 1998 r. podzielona geodezyjnie na dwie działki gruntu o nr 284/87 o pow. 15.000 m2 oraz nr 284/88 o pow. 18.243 m2. Podział ten został dokonany na wniosek Gminy w związku z przeznaczeniem części działki 284/81 pod poszerzenie drogi krajowej i przebudowę węzła komunikacyjnego. Na podział ten wnioskodawczyni wyraziła zgodę (podobnie jak pozostali współwłaściciele).

Wnioskodawczyni w dniu 30 listopada 1998 r. sprzedała swój udział we własności (80/1000 części) działki nr 284/87 na rzecz osoby prawnej. Decyzją Wójta Gminy z dnia 20 marca 2002 r. działka nr 284/84 została podzielona na niezabudowane działki o nr 284/115 AM-1 o pow. 1.293 m2 oraz 284/116 o pow. 71.441 m2, w których to działkach udział wnioskodawczyni we własności wyniósł 80/1000 części. Podziału działki nr 284/84 (na działki o nr 284/115 AM-1 oraz nr 284/116) dokonano z uwagi na to, że wewnątrz działki nr 284/84 znajdowała się działka stanowiąca własność Gminy, na której zlokalizowana była nieczynna studnia. Podział został dokonany na wniosek Gminy, a wnioskodawczyni (i pozostali współwłaściciele) wyrazili na podział zgodę.

Po podziale działki nr 284/84, na podstawie umowy zamiany z dnia 16 października 2002 r. zawartej z Gminą, udział wnioskodawczyni w prawie własności działki nr 284/115 AM-1 został zamieniony na udział (80/1000 części) w prawie własności działki nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m2. Zamiany dokonano ze względu na to, że działka Gminy znajdowała się wewnątrz działki 284/84 utrudniając jej zagospodarowanie, a ponadto poprzez zamianę Gmina chciała uzyskać poszerzenie swojej działki sąsiadującej z działką podlegającą zamianie.

Zarówno działka 284/77, jak i działki powstałe z podziału działki nr 284/81 (tj. działki nr 284/87 oraz 284/88), 284/116 oraz działka 284/82 AM-1, (tj. działka z zamiany) objęte były ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek o numerach 284/77, 284/81 i 284/84 w Gminie uchwalonego Uchwałą Rady Gminy z dnia 19 października 2000 r., zgodnie z którym znajdowały się one w terenach oznaczonych symbolem 1 AG przeznaczonych pod produkcję i budownictwo, obsługę firm, finanse, transport handel hurtowy i detaliczny. Z kolei uchwałą Rady Gminy z dnia 17 sierpnia 2007 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, przedmiotowe działki znajdują się w terenie o podanym wyżej przeznaczeniu - symbol 2 AG i 4 AG.

Wnioskodawczyni w dniu 06 lipca 2010 r. sprzedała (pozostali współwłaściciele również) swój udział we własności (80/1000 części) działki nr 284/88 na rzecz osoby prawnej.

Aktualnie wnioskodawczyni jest więc współwłaścicielką w prawie własności (w 80/1000 części) trzech niezabudowanych działek budowlanych o nr 284/77 o pow. 1,4686 ha, nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m2 oraz nr 284/116 o pow. 7,1441 ha.

Ww. niezabudowanych działek budowlanych wnioskodawczyni nie wykorzystywała nigdy do prowadzenia działalności gospodarczej, ani rolniczej. Działki te stanowią jej majątek osobisty (odrębny) i nie służyły jej w przeszłości, ani nie służą obecnie do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej. Działki te nie były też ze strony wnioskodawczyni nigdy przedmiotem najmu czy dzierżawy.

Oprócz ww. działek budowlanych, wnioskodawczyni jest ponadto wraz z mężem (na zasadach majątkowej wspólności ustawowej) właścicielem kilku lokali mieszkalnych i użytkowych, które nabyła w kwietniu 2004 r. (o pow. 62,92 m2, 50,66 m2 - lokale mieszkalne i o pow. 30,23 m2 oraz 126 m2 - lokale użytkowe). W październiku 2007 r. wraz z mężem nabyła lokal mieszkalny o pow. 38 m2 wraz z udziałem w garażu wielostanowiskowym do tego lokalu, a w 2008 r. lokal mieszkalny o pow. 35 m2. W 2009 r. wraz z mężem nabyła 2 lokale mieszkalne o pow. 50 i 47m2 razem z 2 miejscami postojowymi. Mieszkania i lokale użytkowe wnioskodawczyni wynajmuje osobom trzecim i rozlicza się podatkowo z osiąganych przychodów z najmu. Wskazanych lokali mieszkalnych i użytkowych wnioskodawczyni nie zamierza z mężem sprzedawać.

W 1997 r. wnioskodawczyni sprzedała własne mieszkanie, a środki ze sprzedaży przeznaczyła na budowę domu, w którym obecnie mieszka. W 2002 r. sprzedała ponadto udział w prawie własności kamienicy (wynoszący ok. 40 m2). W styczniu 2004 r. sprzedała osobie fizycznej niezabudowaną działkę budowlaną nr 87/17, o pow. 40 m2 (była to działka wydzielona z działki nr 87/10, którą zakupiła w grudniu 1994 r. na cele budowy swojego domu, a w 2009 roku sprzedała udział wynoszący 1/5 we współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę nr 46l/16. Udział ten zakupiła wraz z mężem (na zasadach majątkowej wspólności ustawowej) w 2003 r. Nie mogąc jednak partycypować w kosztach inwestycji planowanej tam przez pozostałych udziałowców, wnioskodawczyni sprzedała swój udział większościowemu udziałowcowi. Za pieniądze uzyskane z tej sprzedaży zakupiła jedno z mieszkań wymienionych powyżej, a resztę pieniędzy przeznaczyła na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup drugiego mieszkania.

Oprócz tego w dniu 27 lipca 2006 r. wnioskodawczyni sprzedała Gminie należący do niej udział (6/11 części) we własności działki nr 95/15 (powstałej w 2003 r. z połączenia działek zakupionych w 1998 r.), o pow. 0,0963 ha, która to działka stanowiła drogę. Opisane transakcje sprzedaży, które dokonywała wnioskodawczyni wiązały się z zaspokojeniem jej własnych potrzeb (budowa domu), a sprzedaż na rzecz Gminy wiązała się z faktem, że działka stanowiła drogę.

Obecnie wnioskodawczyni zamierza zbyć swoje udziały w prawie własności trzech niezabudowanych działek budowlanych o nr 284/77, 284/82 AM-1 oraz 284/116 na rzecz spółki z o.o., której jest jednym ze wspólników (wspólników jest łącznie siedmiu). Zbycie przedmiotowych działek następowałoby jednym aktem notarialnym, na podstawie umowy sprzedaży. Powodem sprzedaży przez wnioskodawczynię udziałów w prawie własności ww. działek są plany inwestycyjne przyszłego nabywcy (spółki z o.o.), która przedmiotowe działki zamierza wykorzystywać dla celów prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.

W związku z uzyskiwaniem przez wnioskodawczynię dochodów z najmu lokali mieszkalnych i użytkowych wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny (od lipca 2004 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy planowana przez wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w prawie własności trzech niezabudowanych działek budowlanych (o nr 284/77, 284/82 AM-1 oraz nr 284/116) na rzecz spółki z o.o., której jest jednym ze wspólników, po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez wnioskodawczynię udziałów w prawie własności tych działek, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (będzie zwolniona od podatku dochodowego)?

Zdaniem wnioskodawczyni, sprzedaż posiadanych przez nią udziałów w prawie własności trzech niezabudowanych działek budowlanych na rzecz spółki z o.o. (której jest jednym ze wspólników), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. l pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (..), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem odpłatne zbycie nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu ww. art. 10 ust. l pkt 8 jeżeli zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jak wynika z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. W niniejszej sprawie pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął, gdyż należy go liczyć od końca 1998 r. - dla działki nr 284/77, a od końca 2002 r. (tj. roku, w którym nastąpił podział działki nr 284/84 na działki o nr 284/115 AM-1 i 284/116 oraz zamiana udziału w działce 284/115 AM-1 na udział w działce nr 284/82 AM-1) dla działek nr 284/82 AM-1 oraz 284/116, których wnioskodawczyni jest współwłaścicielem w 80/1000 części. Tym samym, ponieważ odpłatne zbycie udziałów w ww. działkach następować będzie po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - ich sprzedaż nie będzie dla wnioskodawczyni źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto ustawa nie uzależnia zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub udziału w nich od ilości posiadanych przez podatnika praw do nieruchomości lub praw do lokalu, ani też od ilości dokonywanych w przeszłości transakcji.

Także drugi - wynikający z art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - warunek niepodlegania opodatkowaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub udziałów w nieruchomości, będzie w ocenie wnioskodawczyni w niniejszej sprawie spełniony, gdyż planowane przez nią zbycie udziałów w niezabudowanych działkach nie będzie dokonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
4.  prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem ustalając, czy dany przychód pochodzi z działalności gospodarczej, należy w pierwszym rzędzie podjąć próbę przypisania go do jednego z pozostałych wymienionych w ustawie źródeł.

W konsekwencji, ponieważ sprzedaż przez wnioskodawczynię udziałów w niezabudowanych działkach budowlanych następować będzie po upływie 5 lat od ich nabycia, działki te wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego, nie prowadzi działalności gospodarczej, udziały w prawie własności działki (nr 284/77) nabyła w 1998 r., a działek nr 284/82 AM-1 oraz 284/116 w 2002 r. (tj. gdy z inicjatywy Gminy nastąpił podział i zamiana), innych działek, których jest właścicielem sprzedawać nie zamierza, przeznaczenie działek (tj. działki nr 284/77, 284/82 AM-1 oraz 284/116) w planie zagospodarowania przestrzennego ustalone zostało z inicjatywy Rady Gminy, działki te nie służyły wnioskodawczyni w przeszłości, ani nie służą obecnie do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej - to przychód z planowanej przez nią sprzedaży tych działek (nr 284/77, 284/82 AM-1 i 284/116) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawczyni powołuje:

*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2011 r. nr IBPBII/2/415-543/11/NG,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2011 r. nr IBPBII/2/415-944/11/MM,
*   interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia 26 stycznia 2011 r. nr ITPB2/415-999/10/IL.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wskazać należy, iż zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle powyższej definicji działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Definicja działalności gospodarczej wymaga również, aby działalność taka wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły. Przy tym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy planowana przez wnioskodawczynię sprzedaż udziałów w prawie własności niezabudowanych działek będzie wypełniać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wnioskodawczyni przedstawiając swoje stanowisko zaznaczyła, że przedmiotowe działki stanowią jej majątek osobisty i nie służyły w przeszłości, ani nie służą obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi też działalności gospodarczej. Działki te nie były też ze strony wnioskodawczyni nigdy przedmiotem najmu czy dzierżawy. Na etapie wydawania interpretacji indywidualnej nie było podstaw do przyjmowania poglądu odmiennego.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że w dniu 09 lutego 1998 r. wnioskodawczyni na podstawie umowy sprzedaży nabyła udziały w wysokości 80/1000 części w prawie własności trzech niezabudowanych działek: nr 284/77 o pow. 1,4629 ha, nr 284/81 o pow. 3,4530 ha oraz nr 284/84 o pow. 7,2646 ha.

W dniu 20 marca 2002 r. decyzją wójta działka o nr 284/84 została podzielona na dwie niezabudowane działki: o nr 284/115 AM-1 o pow. 0,1293 ha oraz o nr 284/116 o pow. 7,1441 ha, w których to działkach udział wnioskodawczyni wynosił 80/1000. Następnie w dniu 16 października 2002 r. w drodze zawarcia umowy zamiany dokonano ekwiwalentnej zamiany działki nr 284/115 AM-1 na działkę o nr 284/82 AM-1 będącej przed zamianą własnością Gminy. Zgodnie z zawartą umową zamiany udział wnioskodawczyni wynoszący 80/1000 w prawie własności działki 284/115 AM-1 został zamieniony na udział w wysokości 80/1000 w prawie własności działki o nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m2.

Aktualnie wnioskodawczyni jest zatem właścicielką udziału wynoszącego 80/1000 w prawie własności działek o nr 284/77 o pow. 1,4629 ha, o nr 284/116 o pow. 7,1441 ha oraz o nr 284/82 AM-1 o pow. 895 m2. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać udziały w przedmiotowych działkach na rzecz spółki z o.o. w której jest jednym ze wspólników.

Wnioskodawczyni wskazuje, że udziały w przedmiotowych działkach stanowią majątek osobisty. Działki te nie były wykorzystywane do działalności rolniczej. Nie służyły w przeszłości i nie służą obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Działki te nie były też ze strony wnioskodawczyni przedmiotem najmu czy dzierżawy. Ponadto wnioskodawczyni wskazała, że jest współwłaścicielem innych nieruchomości (lokali) nabytych do majątku wspólnego.

Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt podzielenia działki o nr 284/84 na działki o nr 284/115 AM-1 oraz nr 284/116. W wyniku tego wyodrębnienia wnioskodawczyni nie nabyła bowiem żadnych nowych nieruchomości ponad te, których jest już właścicielką od 1998 r. Fakt podziału działki pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Podkreślić zatem należy, iż użyty w cytowanym powyżej przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc jednym ze sposobów nabycia nieruchomości jest nabycie własności nieruchomości w drodze zamiany.

Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, co stanowi również odpłatne zbycie rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, tj. art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym umowa zamiany rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w umowie zamiany nie występuje świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężną, a w przypadku zamiany – inna rzecz.

Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy że wnioskodawczyni wynoszący 80/1000 udział w działkach o nr 284/77 oraz o nr 284/116 nabyła w 1998 r. w drodze zawarcia umowy sprzedaży. Natomiast udział wynoszący 80/1000 w działce o nr 284/82 AM-1 wnioskodawczyni nabyła w drodze zawarcia umowy zamiany w 2002 r.

Zatem planowana sprzedaż ww. udziałów w nieruchomościach gruntowych nastąpi po upływie 5 letniego terminu zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym odpłatne zbycie udziałów w ww. działkach nie będzie stanowiło źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawczynię interpretacji Ministra Finansów, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.