Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.694.2021.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-19
Teza: brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn.: „xxx” – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

16 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn.: „xxx”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Miasto B. będzie realizowało projekt pn. „x” (nr wniosku o dofinansowanie: xxx) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego), Oś priorytetowa IV. Efektywność energetyczna, odnawialne źródła energii i gospodarka niskoemisyjna. Działanie 4.3. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, Poddziałanie: 4.3.1. Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – ZIT.

W ramach projektu wyodrębniono 3 zadania:

Zadanie 1 - Dokumentacja dotycząca projektu - w ramach zadania wykonywane będą następujące elementy:

\- dokumentacja budowlano-wykonawcza wraz z audytem energetycznym elementy studium wykonalności kwalifikowane,

\- audyt po realizacyjny, wymagany konkursem jako dokument potwierdzający osiągnięcie efektów termomodernizacji obiektu.

Zadanie 2 - Kompleksowa termomodernizacja budynku PM6 - obejmuje łącznie następujące działania:

\- termomodernizacja wszystkich przegród zewnętrznych obiektu (w tym ścian fundamentowych z izolacją przeciwwodną, ocieplenie ścian nadziemia i poddasza, a także stropów/skosów dachów) z robotami towarzyszącymi (demontaże i odtworzenie demontowanych w związku z ociepleniem schodów do budynku, opasek, rampy na wózki, części tarasu) demontaż i ponowny montaż po zakończeniu prac elementów na elewacjach (kamer, tablic, uchwytów na flagi), odtworzenie/wymiana obróbek blacharskich, parapetów, rynien, gzymsów, inst. odgromowej, kratek nawiewu i wywiewu, zaślepienie nieczynnych otworów, prace dot. ocieplenia i nowych obróbek kominów po termomodernizacji,

\- montaż nawiewników w oknach oraz wspomagania wentylacji w pomieszczeniach kuchennych i wc,

\- wymiana drzwi zewnętrznych na ciepłe (D1 i D2), a także drzwi wewnętrznych oddzielających pomieszczenia ogrzewane od nieużytkowego poddasza (D3),

\- wymiana grzejników wraz z termostatami i obudowami (odtworzenie po pracach zdemontowanych osłon bezpieczeństwa oraz inne prace wynikające ze zniszczeń spowodowanych demontażem i montażem instalacji),

\- wymiana oświetlenia wewnętrznego i zewnętrznego na energooszczędne, a także montaż opraw ewakuacyjnych (jako koszt niekwalifikowany),

\- towarzyszące prace odtworzeniowe po wykonaniu ww. prac.

Podane powyżej prace, za wyjątkiem nawiewników i wspomagania wentylacji w kuchni i wc oraz opraw ewakuacyjnych, są kosztami kwalifikowanymi, gdyż albo wprost stanowią usprawnienia termomodernizacyjne, wykazane w audycie / lub też prowadzą do oszczędności energii cieplnej / elektrycznej, albo są z nimi technologicznie integralnie powiązane (np. demontaże i odtworzenia, izolacje celem zapewnienia ochrony ociepleniu).

Zadanie 3 - Promocja projektu - w ramach zadania planuje się wykonanie tablicy stałej pamiątkowej, zgodnie z wytycznymi IZ RPO W.

Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, a ponadto jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), zgodnie z którą zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców m.in. w zakresie edukacji publicznej, należy do zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy)

To zadanie własne realizowane jest za pośrednictwem miejskich jednostek organizacyjnych, wśród nich znajduje się Przedszkole Miejskie nr 6 w B.w której realizowany będzie przedmiot projektu.

Realizowany projekt nie ma i nie będzie mieć żadnego związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zakupione w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji czynności niezbędnych do osiągnięcia celów projektu. Wszystkie faktury związane z realizacją projektu wystawione będą na Miasto. Trwałość projektu gwarantuje Miasto, które jest właścicielem gruntu i budynku PM nr 6 i będzie odpowiedzialne za utrzymanie powstałej infrastruktury.

Za eksploatację odpowiedzialny będzie dyrektor Przedszkola Miejskiego nr 6, któremu nieruchomość została oddana w trwały zarząd. Po godzinach pracy obiekt nie będzie funkcjonował w charakterze komercyjnym. Wnioskodawca w oparciu o majątek będący przedmiotem niniejszego projektu nie będzie prowadził żadnej działalności o charakterze gospodarczym, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej: VAT).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z powyższym Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn.: „xxx” (nr wniosku o dofinansowanie: xxx) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego)?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

W opinii Wnioskodawcy, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn.: „xxx” (nr wniosku o dofinansowanie: xxx) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), dalej: ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tzw. odliczenie VAT).

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia VAT przysługuje wyłącznie podatnikom, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia VAT związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (tj. w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT).

Mając na uwadze powyższe, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie będzie w żaden sposób wykorzystywał towarów i usług nabytych / wytworzonych w związku z realizacją Projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT), w opinii Wnioskodawcy nie będzie mu tym samym przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn.: „xxx” (nr wniosku o dofinansowanie: xxx) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy ).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Miasto będzie realizowało projekt pn. „xxx”. Projekt nie ma i nie będzie miał żadnego związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy w przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabycia towarów i usług nabywanych w ramach ww. projektu.

Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W okolicznościach przedstawionego zdarzenia przyszłego związek taki nie wystąpi, jak wskazał bowiem Wnioskodawca, realizowany projekt nie ma i nie będzie miał żadnego związku z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.Wnioskodawca w oparciu o majątek będący przedmiotem niniejszego projektu nie będzie prowadził żadnej działalności o charakterze gospodarczym, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług

Zatem, ze względu na niespełnienie wynikającego z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawowego warunku uprawniającego do odliczenia podatku naliczonego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanego w ramach opisanego projektu, nabycia towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do **Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,** za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.