Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.663.2017.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-08
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: działki; grunty; majątek-majątek osobisty; majątek-majątek prywatny; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2017 r. (data wpływu 5 grudnia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2018 r. (data wpływu 30 stycznia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 stycznia 2018 r. o doprecyzowanie stanu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, jest adwokatem i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej Kancelarii Adwokackiej. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług (VAT) podlega pod Urząd Skarbowy. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu (handlu) nieruchomościami.

W dniu 25 października 1991 r. razem z dwoma innymi osobami fizycznymi Wnioskodawca kupił na współwłasność konkretnie wydzielony w terenie udział obejmujący łącznie 45/100 części działki rolnej zabudowanej, o powierzchni 5 ha 6600 m2, oznaczonej w rejestrze geodezyjnym nr 54/1 przy czym:

każdy ze współudziałowców zakupił udział obejmujący 15/100 części przedmiotowej działki rolnej, z zamiarem jej użytkowania na cele rolne i tak też była użytkowana (…).

Zainteresowany został więc współwłaścicielem w 1/3 zakupionego udziału (Księga wieczysta Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych).

Zakup tego udziału nie był związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (Kancelaria Adwokacka), ani z działalnością gospodarczą pozostałych dwóch współwłaścicieli.

Udział Zainteresowany zakupił do swego majątku prywatnego (osobistego), tak jak pozostali dwaj współwłaściciele. Udziału Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej (Kancelaria Adwokacka), jak również nie wykorzystywali pozostali dwaj współwłaściciele.

Przedmiotowy udział obejmujący łącznie 45/100 części działki rolnej nigdy nie był przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze tak ze strony Zainteresowanego, jak i ze strony dwóch pozostałych współwłaścicieli.

Te okoliczności wskazują, że nie było u Wnioskodawcy zamiaru dalszego odsprzedania swojej części tego udziału w działce rolnej w momencie jej nabycia.

Po 20 latach od zakupu przedmiotowego udziału w działce rolnej (rok 1991) Uchwalą Rady Gminy z dnia 10 maja 2011 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części wsi – obszar planistyczny (Dz. Urz. Woj.) uchwalono, że nieruchomość rolna oznaczona w rejestrze pomiarowym nr 54/1 o powierzchni 5 ha 6600 m2 przeznaczona została pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową.

W lipcu 2012 r. na wniosek współwłaścicieli przedmiotowego udziału z lipca 2012 r. obejmującego działkę rolnej o pow. 2.5580 ha, położoną w obrębie geodezyjnym wsi ostateczną decyzją Wójta Gminy z dnia 31 lipca 2012 r. zatwierdzono projekt podziału tej nieruchomości rolnej na trzy (3) działki pod drogę gminną, jedną (1) działkę pod drogę wewnętrzną oraz na osiemnaście (18) działek pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową.

Trzej współwłaściciele wnieśli do Sądu Rejonowego wniosek o zniesienie współwłasności przez podział rzeczy wspólnej poprzez przyznanie każdemu z nich po sześć (6) konkretnie określonych działek.

Sąd Rejonowy prawomocnym postanowieniem z dnia 6 marca 2015 r. sygn. akt w sprawie o zniesienie współwłasności przyznał na własność Wnioskodawcy sześć (6) następujących działek, tj.

1.  działkę nr 54/24, o pow. 0,1188 ha,
2.  działkę nr 54/25, o pow. 0,1002 ha,
3.  działkę nr 54/31, o pow. 0,1222 ha,
4.  działkę nr 54/37, o pow. 0,1144 ha,
5.  działkę nr 54/39, o pow. 0,1130 ha,
6.  działkę nr 54/41, o pow. 0,1135 ha – bez wzajemnych dopłat.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Zaświadczeniem z dnia 17 października 2017 r. stwierdził, że podatek z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie wystąpił ze względu na fakt, iż wartość nabytych nieruchomości nie przekroczyła wartości udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy, czyli Wnioskodawcy.

Działki te zakupione w roku 1991 stanowią majątek prywatny, osobisty Wnioskodawcy (…).

Ani udział w działce rolnej, ani po przekształceniu działki pod zabudowę nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Kancelaria Adwokacka).

Od daty zakupu udziału w działce rolnej (rok 1991) do chwili obecnej (rok 2017), a więc przez okres 26 lat – Zainteresowany nie ponosił wydatków na jego ulepszenie i wzbogacenie, nie ogrodził go, nie uzbroił go w media, działki są niezabudowane, nie występował o warunki zabudowy. Działki znajdują się w takim samym stanie, w jakim je Wnioskodawca zakupił w roku 1991. Wnioskodawca nie wystawiał działek na sprzedaż.

Zainteresowany nie prowadzi żadnych działań marketingowych w celu ich sprzedaży, nie daje nawet zwyczajowego ogłoszenia o ich sprzedaży do gazety, ani do agencji nieruchomości.

Obecnie z uwagi na wiek i stan zdrowia (77 lat) Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowe działki. Sprzedaż nastąpi w wykonaniu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym (osobistym) Zainteresowanego, czyli takim, który nie był i nie jest wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Kancelaria Adwokacka).

Pieniądze ze sprzedaży działek Zainteresowany zamierza przeznaczyć na niezbędne, specjalistyczne leczenie swoje i żony oraz na zabezpieczenie ich starości.

Sprzedaż tych niezabudowanych działek nie ma cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bo nie obejmuje w szczególności czynności polegających na wykorzystywaniu towarów w sposób zorganizowany, profesjonalny, zawodowy i ciągły dla celów zarobkowych – nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponadto w piśmie z dnia 26 stycznia 2018 r. – stanowiącym uzupełnienie do wniosku – Zainteresowany wskazał, że:

Ad. 1

Po sądowym zniesieniu współwłasności nieruchomości – sześć (6) działek, które Wnioskodawca otrzymał na własność nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. umowy najmu, dzierżawy, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ad. 2

Dnia 25 października 1991 r. Wnioskodawca oraz pozostali dwaj współwłaściciele zakupili we współwłasności udział obejmujący łącznie 45/100 części nieruchomości działki rolnej zabudowanej o ogólnej powierzchni 5 ha 6600 m2, a więc udział w gruncie o pow. 2 ha 5580 m2.

Każdy zakupił więc udział obejmujący po 15/100 części tej nieruchomości. Wszyscy trzej (3) współwłaściciele użytkowali ten grunt rolniczo przez pierwsze lata siejąc tam łubin i inne mieszanki, które były następnie zaorywane, bo ziemia była zapuszczona i zachwaszczona.

Po kilku bezowocnych latach współwłaściciele zaprzestali użytkować rolniczo zakupiony grunt i gdzieś od roku 1995, a więc od 23 lat zakupiony grunt leży ugorem, nie był użytkowany i nadal nie jest użytkowany.

Po sądowym zniesieniu współwłasności nieruchomości w dniu 6 marca 2015 r. prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w sprawie sygn. akt Wnioskodawca otrzymał na własność sześć (6) działek:

1.  nr 54/24 o pow. 0,1188 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
2.  nr 54/25 o pow. 0,1002 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
3.  nr 54/31 o pow. 0,1222 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
4.  nr 54/37 o pow. 0,1144 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
5.  nr 54/39 o pow. 0,1130 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
6.  nr 54/41 o pow. 0,1135 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży.

Ad. 3

Sześć (6) wyżej wymienionych działek gruntu, od momentu zakupu udziału aż do czasu ewentualnej sprzedaży nigdy nie były i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w jakiejkolwiek działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, i tak:

1.  działka nr 54/24 o pow. 0,1188 ha – nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
2.  działka nr 54/25 o pow. 0,1002 ha – nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
3.  działka nr 54/31 o pow. 0,1222 ha – nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
4.  działka nr 54/37 o pow. 0,1144 ha – nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
5.  działka nr 54/39 o pow. 0,1130 ha – nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
6.  działka nr 54/41 o pow. 0,1135 ha – nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 4

Przed planowaną sprzedażą tych 6-ciu wyżej wymienionych działek Wnioskodawca nie poniósł na nie nakładów w celu np. przygotowania działek do sprzedaży:

*   nie uzbroił działek,
*   nie ogrodził działek,
*   nie podjął innych działań zmierzających do np. zwiększenia wartości działek, lub ich atrakcyjności,
*   nie zamieszczał ogłoszeń o ich sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, ani nie podejmowałem innych działań marketingowych.

Ad. 5

Przedmiotowy udziału obejmujący 45/100 części działki rolnej zabudowanej o ogólnej pow. 5 ha 6600 m2 – to działka gruntu pow. 2 ha 5580 m2, oznaczona w rejestrze geodezyjnym nr 54/1, położona w obrębie wsi, Gmina.

Działka ta położona jest na terenie, na którym od dnia 10 maja 2011 r. obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego części Wsi (obszar planistyczny), uchwalony i zatwierdzony Uchwałą Rady Gminy, w którym przedmiotowa działka rolna nr. 54/1, o pow. 2 ha 5580 m2 przeznaczona została w części pod zabudowę usługową i zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, a w części pod drogi publiczne gminne oraz pod drogę wewnętrzną.

Wnioskodawca wspólnie z dwoma pozostałymi współwłaścicielami, jako współwłaściciele tej działki o nr geodezyjnym 54/1 i o pow. 2 ha 5580 m2 – złożyli w dniu 13 lipca 2012 r. do Wójta Gminy wspólny wniosek o zatwierdzenie podziału tej nieruchomości.

Projekt podziału opracował geodeta, a Wójt Gminy Decyzją z dnia 31 lipca 2012 r. zatwierdził podział działki oznaczonej w ewidencji geodezyjnej nr. 54/1 o pow. 2 ha 5580 m2 na dwadzieścia dwie (22) działki, w tym 3 działki zostały przeznaczone pod drogę gminną, a 1 działka została przeznaczona pod drogę wewnętrzną.

Z tych pozostałych 18 działek w wyniku sądowego zniesienie współwłasności nieruchomości tej działki gruntu o nr geodezyjnym 54/1, o pow. 2 ha 5580 m2 przyznano na własność Wnioskodawcy sześć (6) działek oznaczonych numerami:

1.  działkę nr 54/24 o pow. 0,1188 ha,
2.  działkę nr 54/25 o pow. 0,1002 ha,
3.  działkę nr 54/31 o pow. 0,1222 ha,
4.  działkę nr 54/37 o pow. 0,1144 ha,
5.  działkę nr 54/39 o pow. 0,1130 ha,
6.  działkę nr 54/41 o pow. 0,1135 ha – bez wzajemnych dopłat.

Ad. 6

Wnioskodawca oraz pozostali dwaj współwłaściciele działki o nr geodezyjnym 54/1, o pow. 2 ha 5580 m2 wspólnie po 1/3 ponieśli koszty opracowania projektu podziału tej działki wykonanego przez geodetę.

Ad. 7

Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Ad. 8

Plan miejscowego zagospodarowania przestrzennego części Wsi (obszar planistyczny) został uchwalony i zatwierdzony Uchwałą Rady Gminy w dniu 10 maja 2011 r. (Dz. Urz. Woj.), a Wnioskodawca nie miał żadnego wpływu na zmianę przeznaczenia rzeczonych gruntów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju – w tym przypadku – odpłatna sprzedaż majątku prywatnego, osobistego w postaci sześciu niezabudowanych działek gruntu (teren budowlany) o numerach geodezyjnych: nr 54/24, nr 54/25, nr 54/31, nr 54/37, nr 54/39 i nr 54/41, położonych w obrębie Wsi, nabytych w roku 1991 na cele rolne z zamiarem takiego ich użytkowania, działek, które nigdy nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Kancelaria Adwokacka), które nigdy nie były przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze, i w okolicznościach wskazujących, że sprzedaż przedmiotowych działek 26 latach od daty ich nabycia – nie ma cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bo nie obejmuje w szczególności czynności polegających na wykorzystywaniu towarów w sposób zorganizowany, profesjonalny, zawodowy i ciągły dla celów zarobkowych – to, czy wobec tego taka odpłatna sprzedaż przedmiotowych sześciu działek niezabudowanych podlega, czy też nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, taka odpłatna sprzedaż sześciu (6) ww. niezabudowanych działek budowlanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z następujących względów:

1.  udział w działce rolnej (obecne działki budowlane) Wnioskodawca kupił w roku 1991 z zamiarem jej użytkowania na cele rolne i tak była użytkowana – ta okoliczność wskazują, że Zainteresowany nie miał zamiaru dalszego odsprzedania tego udziału w działce rolnej w dacie jej zakupu;
2.  przedmiotowy udział w działce rolnej zakupiony w roku 1991 stanowi majątek prywatny, osobisty Wnioskodawcy (akt notarialny Rep. A, z dnia 25 października 1991 r.).
3.  zakup tego udziału w działce rolnej nie był związany z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością gospodarczą (Kancelaria Adwokacka) i nigdy Wnioskodawca nie wykorzystał go w prowadzonej działalności gospodarczej;
4.  przedmiotowy udział nigdy nie był przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze ze strony Wnioskodawcy, jak i ze strony pozostałych współwłaścicieli;
5.  od daty zakupu przedmiotowego udziału w działce rolnej (rok 1991) do chwili obecnej (rok 2017), a więc przez 26 lat Zainteresowany nie poniósł wydatków na ulepszenie działek, wzbogacenie ich, nie ogrodził ich, nie uzbroił w media, nie występował o warunki zabudowy; Działki znajdują się w takim stanie w jakim Zainteresowany zakupił je w roku 1991. Zainteresowany nie wystawiał działek na sprzedaż. Wnioskodawca nie prowadził żadnych działań marketingowych w celu ich sprzedaży, nie dawał nawet zwyczajowego ogłoszenia o sprzedaży ani do gazety, ani do agencji nieruchomości.
6.  sprzedaż przedmiotowych sześciu (6) działek stanowić będzie zwykłe wykonywanie prawa własności Zainteresowanego w ramach zarządu moim majątkiem prywatnym, osobistym i wobec tego jest to sprzedaż nie mająca cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a więc będzie to sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro:

*   w wyniku uchwalenia przez Radę Gminy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi z dnia 10 maja 2011 r. dotychczasowa działka rolna została przekształcona w teren pod zabudowę, teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, skoro sześć (6) działek powstałych z tego przekształcenia jest majątkiem prywatnym, osobistym Wnioskodawcy, skoro majątku tego nie ulepszył, nie wzbogacił, nie uzbroił w media, nie ogrodził, nie występował o warunki zabudowy i nie prowadzi żadnych działań marketingowych w celu jego sprzedaży, skoro ów majątek nie był wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej (Kancelaria Adwokacka), skoro nie był przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze, skoro jego sprzedaż stanowi zwykle wykonywanie przez Zainteresowanego prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym, osobistym, skoro przy jego sprzedaży Wnioskodawca nie będzie działać jak zorganizowany, profesjonalny zawodowy handlowiec, to:
*   sprzedając odpłatnie ten majątek prywatny, osobisty Zainteresowany nie wykonuje działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, wobec czego – nie staje się podatnikiem podatku VAT z tytułu sprzedaży majątku prywatnego, osobistego w rozumieniu ustawy o VAT i wobec tego – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu sprzedaży przedmiotowych sześciu (6) działek pod zabudowę.

Definicja „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT obejmuje m.in. działania handlowców, czyli – osób zajmujących się zorganizowanym, profesjonalnym, zawodowym i ciągłym zakupem i odsprzedażą dóbr z zyskiem.

Natomiast sprzedaż majątku prywatnego zgodnie z orzecznictwem sądowym nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. Trudno bowiem uznać sprzedaż majątku prywatnego Zainteresowanego, nie związanego z jego działalnością gospodarczą (Kancelarią Adwokacką) za działalność handlowca.

Tak więc przyszła sprzedaż sześciu (6) działek przeznaczonych pod zabudowę, położonych w obrębie wsi, gmina, pow., woj., oznaczonych w ewidencji gruntów nr 54/24, nr 54/25, nr 54/31, nr 54/37, nr 54/39 i nr 54/41 – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu takiej sprzedaży.

W konkluzji:

skoro:

*   decyzja Wnioskodawcy o sprzedaży przedmiotowych działek stanowiących jego majątek prywatny, osobisty, zakupionych z zamiarem ich użytkowania jest okazjonalna,

skoro:

*   od dnia zakupu (rok 1991) do chwili obecnej (rok 2017), czyli przez 26 lat Zainteresowany nie inwestował w te działki, nie wzbogacił ich, nie uzbroił ich w media, nie występował o warunki zabudowy, nie podjął działań marketingowych w zakresie ich sprzedaży, nie ogłaszał sprzedaży w prasie, czy w agencjach nieruchomości, skoro:
*   działki nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Zainteresowanego (Kancelaria Adwokacka), skoro:
*   działki nie były przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze,

skoro:

*   ich sprzedaż stanowić będzie wynik zwykłe wykonywanie przez Wnioskodawcę jego prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym, osobistym,

skoro:

*   przy ich sprzedaży Zainteresowany nie będzie działać jak zorganizowany, profesjonalny, stały zawodowy handlowiec; to:
*   czynności Wnioskodawcy przy sprzedaży tych działek nie mają charakteru działalności gospodarczej, nie mają charakteru handlowego, zorganizowanego, profesjonalnego i ciągłego dla celów zarobkowych – co jest dopiero cechą charakterystyczną dla działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Skoro zaś tych charakterystycznych cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT nie można mi przypisać w zakresie czynności związanych ze sprzedażą przedmiotowych działek pod zabudowę – to oczywiście Zainteresowany nie wykonuje w tym zakresie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT – przeto:

*   Wnioskodawca nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest podatnikiem podatku VAT z tytułu sprzedaż sześciu (6) przedmiotowych działek pod zabudowę, położonych w obrębie wsi, gmina, pow., woj. oznaczonych w rejestrze geodezyjnym następującymi numerami:

nr 54/24 o pow. 0,1188 ha, nr 54/25 o pow. 0,1002 ha, nr 54/31 o pow. 0,1222 ha, nr 54/37 o pow. 0,1144 ha, nr 54/39 o pow. 0,1130 ha, nr 54/41 o pow. 0,1135 ha.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.), dalej k.c. Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 k.c.).

Jak stanowi art. 196 § 1 k.c., współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu (§ 2 ww. przepisu).

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnej nieruchomości za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c. stanowi odpłatną dostawę towarów.

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 k.c.). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy wyjaśnić, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności gruntu na podstawie art. 198 k.c., jak i sprzedaż wspólnego gruntu za zgodą wszystkich współwłaścicieli na podstawie art. 199 k.c., stanowi odpłatną dostawę towarów.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

W związku z powyższym, sprzedaż udziału w prawie własności gruntu należy traktować jako dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, która mieści się w zakresie przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W podobny sposób kwestię tę rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Zatem w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Zainteresowanego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy, jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Należy również podkreślić, że ww. sprawy dotyczyły osób fizycznych, które prowadziły działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego, niezależne od woli tych osób, w grunt pod zabudowę.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, jest adwokatem i prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w formie indywidualnej Kancelarii Adwokackiej. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług (VAT) podlega pod Urząd Skarbowy. Nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu (handlu) nieruchomościami.

W dniu 25 października 1991 r. razem z dwoma innymi osobami fizycznymi Wnioskodawca kupił na współwłasność konkretnie wydzielony w terenie udział obejmujący łącznie 45/100 części działki rolnej zabudowanej, o powierzchni 5 ha 6600 m2, oznaczonej w rejestrze geodezyjnym nr 54/1 położonej w obrębie wsi, gmina, pow., woj. przy czym:

każdy ze współudziałowców zakupił udział obejmujący 15/100 części przedmiotowej działki rolnej, z zamiarem jej użytkowania na cele rolne i tak też była użytkowana. (…).

Zainteresowany został więc współwłaścicielem w 1/3 zakupionego udziału (Księga wieczysta Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych).

Zakup tego udziału nie był związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (Kancelaria Adwokacka), ani z działalnością gospodarczą pozostałych dwóch współwłaścicieli.

Udział Zainteresowany zakupił do swego majątku prywatnego (osobistego). Udziału Wnioskodawca nigdy nie wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej (Kancelaria Adwokacka).

Przedmiotowy udział obejmujący łącznie 45/100 części działki rolnej nigdy nie był przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze tak ze strony Zainteresowanego.

Te okoliczności wskazują, że nie było u Wnioskodawcy zamiaru dalszego odsprzedania swojej części tego udziału w działce rolnej w momencie jej nabycia.

Po 20 latach od zakupu przedmiotowego udziału w działce rolnej (rok 1991) Uchwalą Rady Gminy z dnia 10 maja 2011 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego części wsi – obszar planistyczny (Dz. Urz. Woj.) uchwalono, że nieruchomość rolna oznaczona w rejestrze pomiarowym nr 54/1 o powierzchni 5 ha 6600 m2 przeznaczona została pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową.

W lipcu 2012 r. na wniosek współwłaścicieli przedmiotowego udziału z lipca 2012 r. obejmującego działkę rolnej o pow. 2.5580 ha, położoną w obrębie geodezyjnym wsi ostateczną decyzją Wójta Gminy z dnia 31 lipca 2012 r. zatwierdzono projekt podziału tej nieruchomości rolnej na trzy (3) działki pod drogę gminną, jedną (1) działkę pod drogę wewnętrzną oraz na osiemnaście (18) działek pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową.

Trzej współwłaściciele wnieśli do Sądu Rejonowego wniosek o zniesienie współwłasności przez podział rzeczy wspólnej poprzez przyznanie każdemu z nich po sześć (6) konkretnie określonych działek.

Sąd Rejonowy prawomocnym postanowieniem z dnia 6 marca 2015 r. sygn. akt w sprawie o zniesienie współwłasności przyznał na własność Wnioskodawcy sześć (6) następujących działek, tj.:

1.  działkę nr 54/24, o pow. 0,1188 ha,
2.  działkę nr 54/25, o pow. 0,1002 ha,
3.  działkę nr 54/31, o pow. 0,1222 ha,
4.  działkę nr 54/37, o pow. 0,1144 ha,
5.  działkę nr 54/39, o pow. 0,1130 ha,
6.  działkę nr 54/41, o pow. 0,1135 ha – bez wzajemnych dopłat.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Zaświadczeniem z dnia 17 października 2017 r. stwierdził, że podatek z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie wystąpił ze względu na fakt, iż wartość nabytych nieruchomości nie przekroczyła wartości udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy, czyli Wnioskodawcy.

Działki te zakupione w 1991 r. stanowią majątek prywatny, osobisty Wnioskodawcy (akt notarialny Rep. A z dn. 25 października 1991 r.).

Ani udział w działce rolnej, ani po przekształceniu działki pod zabudowę nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Kancelaria Adwokacka).

Od daty zakupu udziału w działce rolnej (rok 1991) do chwili obecnej (rok 2017), a więc przez okres 26 lat – Zainteresowany nie ponosił wydatków na jego ulepszenie i wzbogacenie, nie ogrodził go, nie uzbroił go w media, działki są niezabudowane, nie występował o warunki zabudowy. Działki znajdują się w takim samym stanie w jakim je Wnioskodawca zakupił w roku 1991. Wnioskodawca nie wystawiał działek na sprzedaż.

Zainteresowany nie prowadzi żadnych działań marketingowych w celu ich sprzedaży, nie daje nawet zwyczajowego ogłoszenia o ich sprzedaży do gazety, ani do agencji nieruchomości.

Obecnie z uwagi na wiek i stan zdrowia (77 lat) Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotowe działki. Sprzedaż nastąpi w wykonaniu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym (osobistym) Zainteresowanego, czyli takim, który nie był i nie jest wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Kancelaria Adwokacka).

Pieniądze ze sprzedaży działek Zainteresowany zamierza przeznaczyć na niezbędne, specjalistyczne leczenie swoje i żony oraz na zabezpieczenie ich starości.

Sprzedaż tych niezabudowanych działek nie ma cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bo nie obejmuje w szczególności czynności polegających na wykorzystywaniu towarów w sposób zorganizowany, profesjonalny, zawodowy i ciągły dla celów zarobkowych – nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT.

Po sądowym zniesieniu współwłasności nieruchomości – sześć (6) działek, które Wnioskodawca otrzymał na własność nie były i nie są udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. umowy najmu, dzierżawy, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze.

Dnia 25 października 1991 r. Wnioskodawca oraz pozostali dwaj współwłaściciele zakupili we współwłasności udział obejmujący łącznie 45/100 części nieruchomości działki rolnej zabudowanej o ogólnej powierzchni 5 ha 6600 m2, a więc udział w gruncie o pow. 2 ha 5580 m2.

Każdy zakupił więc udział obejmujący po 15/100 części tej nieruchomości. Wszyscy trzej (3) współwłaściciele użytkowali ten grunt rolniczo przez pierwsze lata siejąc tam łubin i inne mieszanki, które były następnie zaorywane, bo ziemia była zapuszczona i zachwaszczona.

Po kilku bezowocnych latach współwłaściciele zaprzestali użytkować rolniczo zakupiony grunt i gdzieś od roku 1995, a więc od 23 lat zakupiony grunt leży ugorem, nie był użytkowany i nadal nie jest użytkowany.

Po sądowym zniesieniu współwłasności nieruchomości w dniu 6 marca 2015 r. prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w sprawie sygn. akt Wnioskodawca otrzymał na własność sześć (6) działek:

1.  nr 54/24 o pow. 0,1188 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
2.  nr 54/25 o pow. 0,1002 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
3.  nr 54/31 o pow. 0,1222 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
4.  nr 54/37 o pow. 0,1144 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
5.  nr 54/39 o pow. 0,1130 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży,
6.  nr 54/41 o pow. 0,1135 ha – działka nie jest wykorzystywana od 23 lat, leży odłogiem i nie będzie wykorzystywana do momentu ewentualnej sprzedaży.

Sześć (6) wyżej wymienionych działek gruntu, od momentu zakupu udziału aż do czasu ewentualnej sprzedaży nigdy nie były i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę w jakiejkolwiek działalności gospodarczej, ani w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Przed planowaną sprzedażą tych sześciu (6) wyżej wymienionych działek Wnioskodawca nie poniósł na nie nakładów w celu np. przygotowania działek do sprzedaży:

*   nie uzbroił działek,
*   nie ogrodził działek,
*   nie podjął innych działań zmierzających do np. zwiększenia wartości działek, lub ich atrakcyjności,
*   nie zamieszczał ogłoszeń o ich sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, ani nie podejmowałem innych działań marketingowych.

Przedmiotowy udziału obejmujący 45/100 części działki rolnej zabudowanej o ogólnej pow. 5 ha 6600 m2 – to działka gruntu pow. 2 ha 5580 m2, oznaczona w rejestrze geodezyjnym nr 54/1, położona w obrębie wsi, Gmina.

Działka ta położona jest na terenie, na którym od dnia 10 maja 2011 r. obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego części wsi (obszar planistyczny), uchwalony i zatwierdzony Uchwałą Rady Gminy z dnia 10 maja 2011 r. (Dz. Urz. Woj.), w którym przedmiotowa działka rolna nr 54/1, o pow. 2 ha 5580 m2 przeznaczona została w części pod zabudowę usługową i zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, a w części pod drogi publiczne gminne oraz pod drogę wewnętrzną.

Wnioskodawca wspólnie z dwoma pozostałymi współwłaścicielami, jako współwłaściciele tej działki o nr geodezyjnym 54/1 i o pow. 2 ha 5580 m2 – złożyli w dniu 13 lipca 2012 r. do Wójta Gminy wspólny wniosek o zatwierdzenie podziału tej nieruchomości.

Projekt podziału opracował geodeta, a Wójt Gminy Decyzją z dnia 31 lipca 2012 r. zatwierdził podział działki oznaczonej w ewidencji geodezyjnej nr 54/1 o pow. 2 ha 5580 m2 na dwadzieścia dwie (22) działki, w tym 3 działki zostały przeznaczone pod drogę gminną, a 1 działka została przeznaczona pod drogę wewnętrzną.

Z tych pozostałych 18 działek w wyniku sądowego zniesienie współwłasności nieruchomości tej działki gruntu o nr geodezyjnym 54/1, o pow. 2 ha 5580 m2 przyznano na własność Wnioskodawcy sześć (6) działek oznaczonych numerami:

1.  działkę nr 54/24 o pow. 0,1188 ha,
2.  działkę nr 54/ 25 o pow. 0,1002 ha,
3.  działkę nr 54/31 o pow. 0,1222 ha,
4.  działkę nr 54/37 o pow. 0,1144 ha,
5.  działkę nr 54/39 o pow. 0,1130 ha,
6.  działkę nr 54/41 o pow. 0,1135 ha – bez wzajemnych dopłat.

Wnioskodawca oraz pozostali dwaj współwłaściciele działki o nr geodezyjnym 54/1, o pow. 2 ha 5580 m2 wspólnie po 1/3 ponieśli koszty opracowania projektu podziału tej działki wykonanego przez geodetę.

Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Plan miejscowego zagospodarowania przestrzennego części wsi (obszar planistyczny) został uchwalony i zatwierdzony Uchwałą Rady Gminy w dniu 10 maja 2011 r. (Dz. Urz. Woj.), a Wnioskodawca nie miał żadnego wpływu na zmianę przeznaczenia rzeczonych gruntów.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż sześciu działek niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną i usługową będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W celu wyjaśnienia wątpliwości Zainteresowanego należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany podejmował działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z zawartego we wniosku opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawcy, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawca nie podjął ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek). Wnioskodawca posiadane grunty zakupił do majątku osobistego. Nie prowadził żadnych działań o charakterze marketingowym w celu zwiększenia atrakcyjności działek. Nie były podejmowane żadne czynności mające na celu przygotowanie przedmiotowych gruntów do sprzedaży, nie były też utwardzane drogi. Wnioskodawca dokonał tylko podziału gruntu. Zainteresowany wskazał, że przedmiotowe działki nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, ani też nie były udostępniane odpłatnie osobom trzecim. Ponadto plan miejscowego zagospodarowania przestrzennego został uchwalony i zatwierdzony Uchwałą Rady Gminy, a Wnioskodawca nie miał żadnego wpływu na zmianę przeznaczenia rzeczonych gruntów. W konsekwencji Zainteresowany nie działał jako handlowiec, a podejmowane przez Niego czynności stanowiły jedynie sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego.

Zatem dokonując sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku Wnioskodawca będzie korzystał z przysługującego Jemu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a dostawę tych działek charakteru czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju – w tym przypadku – odpłatna sprzedaż majątku prywatnego, osobistego w postaci sześciu niezabudowanych działek gruntu (teren budowlany) o numerach geodezyjnych: nr 54/24, nr 54/25, nr 54/31, nr 54/37, nr 54/39 i nr 54/41, położonych w obrębie wsi, nabytych w roku 1991 na cele rolne z zamiarem takiego ich użytkowania, działek, które nigdy nie były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Kancelaria Adwokacka), które nigdy nie były przedmiotem jakiegokolwiek obrotu prawnego na podstawie umowy dzierżawy, najmu, zastawu, pożyczki, zlecenia lub innej umowy o podobnym charakterze, i w okolicznościach wskazujących, że sprzedaż przedmiotowych działek po 26 latach od daty ich nabycia – nie ma cech działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bo nie obejmuje w szczególności czynności polegających na wykorzystywaniu towarów w sposób zorganizowany, profesjonalny, zawodowy i ciągły dla celów zarobkowych – taka odpłatna sprzedaż przedmiotowych sześciu działek niezabudowanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Mając na uwadze to, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Wnioskodawcę, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla innych współwłaścicieli gruntu.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.