Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.474.2022.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-05
Teza: Sprzedaż zespołu składników majątkowych stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: majątek-składniki majątku; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż-sprzedaż majątku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT zbycia zespołu składników majątkowych. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 sierpnia 2022 r. (wpływ 2 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Spółdzielnia w likwidacji prowadziła działalność rolniczą oraz działalność gospodarczą pozarolniczą. Jednostka funkcjonowała w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U. 2021 r., poz. 648). Spółdzielnia była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni działając na podstawie art. 38 § 1 pkt 8, art. 113 § 1 pkt 3 ustawy Prawo spółdzielcze oraz § 30 pkt 10 Statutu Spółdzielni, wskutek podjęcia zgodnych uchwał walnych zgromadzeń zapadłych większością 3/4 głosów na dwóch kolejno po sobie następujących walnych zgromadzeniach, w odstępie co najmniej dwóch tygodni postawiło Spółdzielnię z dniem … stycznia 2019 r. w stan likwidacji. Przedmiotowe uchwały podjęto odpowiednio: Pierwsza uchwała w sprawie postawienia spółdzielni w stan likwidacji Nr … została podjęta … 2018 r., druga uchwała w sprawie postawienia spółdzielni w stan likwidacji Nr … została podjęta w dniu … 2018 r. Podczas Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni w dniu … 2018 r. podjęta została także uchwała nr … w sprawie sprzedaży majątku Spółdzielni, zgodnie z którą postanowiono o zbyciu przez Spółdzielnię posiadanego majątku w drodze sprzedaży przedsiębiorstwa rolnego lub jego części w tym nieruchomości a także o zbyciu poszczególnych składników majątku Spółdzielni.

W trakcie likwidacji jednostka prowadziła dotychczasową działalność rolniczą, w szczególności produkcję roślinną oraz zwierzęcą w zakresie hodowli bydła rzeźnego i mlecznego. Była także prowadzona działalność gospodarcza pozarolnicza.

W roku 2019 r. sprzedano część nieruchomości:

… października 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… października 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… października 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… października 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… października 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… listopada 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… listopada 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni \`(...)\` ha

… grudnia 2019 nieruchomości zabudowane budynkami i budowlami.

Spółdzielnia w okresie likwidacji dokonywała także sprzedaży zbędnych składników majątkowych, w tym maszyn rolniczych, które nie były już wykorzystywane w prowadzonej działalności rolniczej. Częściowa sprzedaż majątku w postaci użytków rolnych wynikała po części z braku ofert na zakup całości przedsiębiorstwa oraz ograniczeń dla Sprzedających i Nabywców jakie nakładały przepisy ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Do maja 2021 jednostka prowadziła dotychczasową działalność rolniczą. W maju 2021 w związku z zawartymi umowami przedwstępnymi sprzedaży majątku zawarte zostały umowy użyczenia nieruchomości rolnych zabudowanych i niezabudowanych a także produkcji w toku i zapasów przypisanych do nieruchomości użyczanych. Tym samym zakończono prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji roślinnej. W dalszym ciągu prowadzona była produkcja zwierzęca w zakresie hodowli bydła rzeźnego i mlecznego.

W dniu … czerwca 2021 r. Spółdzielnia zawarła warunkową umowę sprzedaży użytków rolnych zabudowanych i niezabudowanych o powierzchni \`(...)\` ha. Umowa przeniesienia własności została zawarta w dniu … lipca 2021 r. Nabywca A.

W dniu … sierpnia 2021 Spółdzielnia sprzedała użytki rolne niezabudowane o powierzchni \`(...)\` ha. Nabywca B.

W dniu … października 2021 r. Spółdzielnia sprzedała użytki rolne niezabudowane o powierzchni \`(...)\` ha. Nabywca C.

W dniu … października 2021 aktem notarialnym zawarta została umowa sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Nabywca D) w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, prowadzonego w formie gospodarstwa rolnego, zawierającego się w definicji wynikającej z przepisu art. 553 kodeksu cywilnego pod nazwą: X w likwidacji to jest: grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem stanowiącymi zorganizowaną całość gospodarczą wraz z prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w skład, którego wchodziły w szczególności:

1\. Nieruchomości (użytki) rolne zabudowane i niezabudowane wraz z posadowionymi na części z nich budynkami i budowlami związanymi z prowadzoną działalnością; budynki mieszkalne wielorodzinne, chlewy, budynki gospodarcze, stodoła, obora, szopa, garaże, magazyny, kuźnia, silos do kiszonek, płyta gnojowa, drogi, ogrodzenie, zbiornik na gnojowicę (środek trwały w budowie),

2\. Nieruchomości niezaliczające się do gospodarstwa rolnego na tle przepisów podatkowych tj. grunty oznaczone jako drogi (dr) oraz lasy (Ls),

3\. Sprzęty rolnicze, środki transportowe,

4\. Sprzęty, wyposażenie biur,

5\. Sprzęt, wyposażenie świetlicy,

6\. Sprzęt, wyposażenie obory,

7\. Sprzęt, wyposażenie warsztatu,

8\. Sprzęt, wyposażenie magazynu,

9\. Sprzęt, wyposażenie pozostałe,

10\. Części zamienne, nawozy, pasze, paliwo, paliwo w bakach, chemia,

11\. Inwentarz żywy (bydło) legitymujący się paszportami,

12\. Nasiona i produkcja roślinna (kiszonki, kukurydza, siano, sianokiszonka),

13\. Nakłady na produkcję w toku (uprawa rzepaku, uprawa jesienna, uprawa wiosenna),

14\. Prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z zawartych umów, a w szczególności: umowy kontraktacji, umowy na dostawę mleka, polisy ubezpieczeniowe dotyczące mienia, pojazdów, budynków oraz upraw, paszporty bydła, książki obiektów budowlanych, umowy dzierżawy urządzeń przydomowych oczyszczalni ścieków, umowy dotyczące dostaw energii elektrycznej, zaopatrzenia w wodę, odbioru ścieków, dostaw gazu, załadunku padłych zwierząt, usług leasingu pracowniczego, dowody rejestracyjne samochodów i pojazdów, książka pojazdu, atest urządzeń udojowych, wykaz inseminacji,

15\. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych polis ubezpieczeniowych,

16\. Akcje S.A.

W roku 2022 spółdzielnia dokonała sprzedaży ostatnich posiadanych składników majątkowych tj. opryskiwacza i kasy fiskalnej, których nabyciem Nabywca D nie był zainteresowany.

Z dniem … lutego 2022 r. czynności likwidacyjne zostały zakończone.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Przed dniem dokonania sprzedaży na rzecz Nabywcy D Spółdzielnia prowadziła działalność w zakresie:

a) Produkcji rolnej roślinnej - zakończono działalność z dniem … maja 2021 z chwilą zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży i umowy użyczenia nieruchomości rolnych;

b) Produkcji zwierzęcej w zakresie hodowli bydła rzeźnego i mlecznego - zakończono działalność z dniem … października 2021 r. z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sprzedaży zespołu składników majątkowych składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa;

c) Działalności pozarolniczej w szczególności w obszarze: sprzedaż usług rolniczych, sprzedaż czynszów mieszkaniowych, sprzedaży wody, usług transportowych, usług ważenia, wywozu szamba, załadunku padłych zwierząt.

d) Po dniu … października prowadzone były wyłącznie czynności likwidacyjne, w tym dokonano sprzedaży opryskiwacza i kasy fiskalnej jako ostatnich pozostałych składników majątkowych.

Przed zawarciem umowy sprzedaży składników majątkowych składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa z Nabywcą D, część z tych składników w postaci nieruchomości rolnych zabudowanych i niezabudowanych była objęta umową użyczenia zawartą w dniu … maja 2021 r.

Były to zgodnie z § 1. przedmiotowej umowy użyczenia następujące nieruchomości:

1) nieruchomości rolne zabudowane i niezabudowane oznaczone geodezyjnie jako:

a) działki o numerach: …, …, …, …, …, …, , …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, …, … o łącznej powierzchni \`(...)\` ha położone w obrębie geodezyjnym …, gmina …, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą Nr …,

b) działki o numerach …, …, …, … o łącznej powierzchni \`(...)\` ha położone w obrębie geodezyjnym …, gmina …, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą Nr …,

c) działki o numerach … oraz … o łącznej powierzchni \`(...)\` ha położone w obrębie geodezyjnym …, gmina, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgi wieczyste księgi wieczyste Nr … (działka …) oraz Nr … (działki nr …).

Łączna powierzchnia działek: \`(...)\` ha. Pozostałe składniki wchodzące w skład zespołu składników majątkowych składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie było objęte umową użyczenia.

Nabywca D korzystał ze składników majątkowych będących przedmiotem użyczenia w okresie od dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży oraz umowy użyczenia (… maja 2021 r.) do dnia sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w dniu … października 2022 r.

Nabywca D na bazie otrzymanych w użyczenie składników majątkowych kontynuował prowadzenie działalności rolniczej w postaci produkcji roślinnej.

Na dzień sprzedaży opisany zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych to w zasadzie całe przedsiębiorstwo pomniejszone o sprzedane wcześniej nieruchomości rolne zabudowane i niezabudowane oraz pozostałe po tej transakcji składniki majątkowe (opryskiwacz, kasa fiskalna), z uwagi jedynie na fakt, że transakcja sprzedaży na rzecz Nabywcy D nie objęła całego majątku stoją Państwo na stanowisku, że do czynienia mieliście ze zbyciem zorganizowanej części, stąd też zespół składników objętych transakcją na rzecz Nabywcy D cechowało:

a) wyodrębnienie organizacyjne przejawiające się realizacją zadań przez przypisanych do tego pracowników i osoby zarządzające oraz przy wykorzystaniu przypisanych do danych zadań składników majątkowych i zasobów.

b) wyodrębnienie funkcjonalne przejawiające się kompletnością zbywanych składników majątkowych do kontynuacji działalności bez potrzeby dokonywania reorganizacji, inwestowania a przy zapewnieniu możliwości osiągania tożsamych celów gospodarczych w zakresie prowadzonej dotychczas działalności

c) wyodrębnienie finansowe gdyż w odniesieniu do wszystkich obszarów działalności w których sprzedawane składniki majątkowe były zaangażowane w prowadzonych ewidencjach księgowych rozpoznawano przychody i przypisane im koszty, jednocześnie zespół składników tworzył samofinansujący się podmiot gospodarczy. Przedmiot sprzedaży posiadał pełną samodzielność finansową.

Opisany we wniosku zespół składników majątkowych w momencie sprzedaży stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych zdolnych do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot. Zgodnie ze stanem faktycznym po dokonaniu przedmiotowej transakcji sprzedaży na majątek ruchomy składały się wyłącznie: opryskiwacz oraz kasa fiskalna, które to składniki nie były potrzebne Nabywcy D do kontynuowania tożsamej działalności.

Sprzedaż przedmiotowego zespołu składników majątkowych nie wiązała się z przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę w myśl art. 231 ust. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2022 r., poz. 1510 ze zm.).

Na bazie nabytego zespołu składników majątkowych Nabywca D miał możliwość pełnej kontynuacji działalności zbywcy w tym samym zakresie bez angażowania innych środków materialnych lub niematerialnych i bez podejmowania dodatkowych działań.

Spółdzielnia była czynnym podatnikiem VAT do dnia 10 lutego 2022 r., w tym dniu dokonała ostatniej czynności opodatkowanej – sprzedaży kasy fiskalnej.

**Pytanie**

Czy transakcja zbycia zespołu składników majątkowych opisanych w zaistniałym stanie faktycznym na rzecz Nabywcy D korzysta z wyłączenia przedmiotowego o jakim mowa w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tzn. czy spełnia przesłanki uznania tej transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

**Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 31 sierpnia 2022 r. (wpływ 2 września 2022 r.)**

W ocenie Wnioskodawcy zbycie zespołu składników materialnych i niematerialnych opisanych w zaistniałym stanie faktycznym na rzecz Nabywcy D stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa tym samym korzystało z wyłączenia przedmiotowego o jakim mowa w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Dokonana na rzecz nabywcy D sprzedaż objęła taki zespół składników, który zapewnił dalsze prowadzenie tożsamej do prowadzonej przez Spółdzielnię działalności rolniczej i pozarolniczej. Nowy właściciel w sposób płynny bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów kontynuuje działalność w zakresie produkcji rolniczej roślinnej oraz zwierzęcej.

Działalność rolnicza w zakresie chowu bydła rzeźnego i mlecznego była w całości prowadzona na bazie składników zbytych w tej transakcji. Wcześniej, w okresie likwidacji dokonywano sprzedaży składników majątkowych. Były to w szczególności produkty rolne oraz zbędne sprzęty, których Spółdzielnia już nie wykorzystywała w prowadzonej działalności.

Zespół zbytych składników majątkowych w postaci ruchomych składników majątku zapewniał również pełne kontynuowanie działalności rolniczej w zakresie produkcji rolniczej roślinnej.

Wyodrębnienie organizacyjne zapewniały prowadzone przez Spółdzielnię ewidencje i dokumentacja. Nabywca D zakupił wszystkie składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia tożsamej rodzajowo działalności rolniczej. Z uwagi na to, iż użytki rolne zabudowane oraz niezabudowane zostały w części sprzedane na rzecz innych nabywców działalność w zakresie produkcji roślinnej może być przez Nabywcę D prowadzona w odpowiednio mniejszym zakresie ilościowym.

Prowadzone przez Spółdzielnię ewidencje księgowe i pozaksięgowe w sposób formalny odzwierciedlają finansowe wyodrębnienie zdarzeń gospodarczych dotyczących tego zespołu składników majątkowych. Jednocześnie zbyta część zorganizowanego gospodarczo i przystosowanego do dalszego kontynuowania majątku mogła stanowić samodzielne, niezależne i samofinansujące się przedsiębiorstwo. Transakcja objęła w szczególności wszelkie umowy kontraktacyjne, umowy z usługodawcami, gestorami mediów, oraz pozostałe umowy w prawa i obowiązki których wszedł Nabywca D.

Zgodnie z art. 551 KC przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wymienione w cytowanym przepisie elementy składające się na przedsiębiorstwo stanowią otwarty katalog. Brak jest jednocześnie w KC odrębnej definicji dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem wymienione w przepisie elementy składające się na przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowaną część są elastycznym katalogiem a ich forma i rodzaj jest każdorazowo uzależniona od rodzaju i struktury danego podmiotu.

Stąd też w ocenie Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja objęła takie materialne i niematerialne elementy składowe majątku Spółdzielni, które tworzą zespół mogący funkcjonować jako przedsiębiorstwo samodzielne, a także mając na względzie, że zespół zbytych składników posiada atrybuty wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego oraz zapewnia tożsamą do dotychczasowej funkcjonalność w zakresie osiągania celów gospodarczych Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja dotyczyła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko powyższe wynika w głównej mierze z faktu, że przedmiotowa transakcja zbycia zespołu składników majątkowych objęła tą część całego przedsiębiorstwa, która posiadała organizacyjne, funkcjonalne i finansowe wyodrębnienie, transakcje wcześniejsze (nabywcy 1-3), oraz późniejsze (opryskiwacz i kasa fiskalna) ograniczały się do składników majątkowych, które takich cech wyodrębnienia nie posiadały. Jednocześnie wcześniejsze zbycie składników majątkowych a tym bardziej sprzedaż opryskiwacza i kasy fiskalnej w trakcie czynności likwidacyjnych, nie pozbawiło przedmiotu transakcji z Nabywcą D cech zbycia samodzielnie funkcjonującego podmiotu gospodarczego, przy jednoczesnym zapewnieniu możliwości funkcjonowania i realizacji zadań w dotychczasowym zakresie. Mając powyższe na względzie oraz uwzględniając stan faktyczny i prawny w ocenie Wnioskodawcy zbyty na rzecz Nabywcy D zespół składników majątkowych posiadał cechy samodzielnego, samofinansującego się i gospodarczo niezależnego podmiotu poprzez przypisane mu:

a) wyodrębnienie organizacyjne przejawiające się realizacją zadań przez przypisanych do tego pracowników i osoby zarządzające oraz przy wykorzystaniu przypisanych do danych zadań składników majątkowych i zasobów,

b) wyodrębnienie funkcjonalne przejawiające się kompletnością zbywanych składników majątkowych do kontynuacji działalności bez potrzeby dokonywania reorganizacji, inwestowania a przy zapewnieniu możliwości osiągania tożsamych celów gospodarczych w zakresie prowadzonej dotychczas działalności,

c) wyodrębnienie finansowe gdyż w odniesieniu do wszystkich obszarów działalności, w których sprzedawane składniki majątkowe były zaangażowane w prowadzonych ewidencjach księgowych rozpoznawano przychody i przypisane im koszty, jednocześnie zespół składników tworzył samofinansujący się podmiot gospodarczy. Przedmiot sprzedaży posiadał pełną samodzielność finansową i gotowość do niezwłocznej kontynuacji dotychczasowej działalności zarówno w obszarze działalności rolniczej jak i pozarolniczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z regulacji art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

˗ zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

˗ faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Nawet jeżeli charakter tej działalności wymaga użytkowania określonych pomieszczeń, mogą one zostać udostępnione nabywcy w drodze dzierżawy. Nabywca może także sam dysponować odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i kontynuować działalność gospodarczą. W takich przypadkach dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa będącego poza zakresem VAT. Nawet sprzedaż zapasu towarów i wyposażenia sklepu może być traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa niepodlegające VAT, jeżeli nabywca ma możliwość kontynuowania działalności zbywcy.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia w likwidacji prowadziła działalność rolniczą oraz działalność gospodarczą pozarolniczą. Spółdzielnia była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podczas Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni w dniu … sierpnia 2018 r. podjęta została uchwała nr … w sprawie sprzedaży majątku Spółdzielni, zgodnie z którą postanowiono o zbyciu przez Spółdzielnię posiadanego majątku w drodze sprzedaży przedsiębiorstwa rolnego lub jego części w tym nieruchomości, a także o zbyciu poszczególnych składników majątku Spółdzielni. W trakcie likwidacji jednostka prowadziła działalność rolniczą (roślinną oraz zwierzęcą). W maju 2021 w związku z zawartymi umowami przedwstępnymi sprzedaży majątku zawarte zostały umowy użyczenia nieruchomości rolnych zabudowanych i niezabudowanych a także produkcji w toku i zapasów przypisanych do nieruchomości użyczanych. Tym samym zakończono prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji roślinnej. W dalszym ciągu prowadzona była produkcja zwierzęca w zakresie hodowli bydła rzeźnego i mlecznego. W dniu … października 2021 na rzecz Nabywcy D aktem notarialnym zawarta została umowa sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, prowadzonego w formie gospodarstwa rolnego, pod nazwą … to jest: grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem stanowiącymi zorganizowaną całość gospodarczą wraz z prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w skład, którego wchodziły w szczególności:

1\. Nieruchomości (użytki) rolne zabudowane i niezabudowane wraz z posadowionymi na części z nich budynkami i budowlami związanymi w prowadzoną działalnością; budynki mieszkalne wielorodzinne, chlewy, budynki gospodarcze, stodoła, obora, szopa, garaże, magazyny, kuźnia, silos do kiszonek, płyta gnojowa, drogi, ogrodzenie, zbiornik na gnojowicę (środek trwały w budowie),

2\. Nieruchomości niezaliczające się do gospodarstwa rolnego na tle przepisów podatkowych tj. grunty oznaczone jako drogi (dr) oraz lasy (Ls),

3\. Sprzęty rolnicze, środki transportowe,

4\. Sprzęty, wyposażenie biur,

5\. Sprzęt, wyposażenie świetlicy,

6\. Sprzęt, wyposażenie obory,

7\. Sprzęt, wyposażenie warsztatu,

8\. Sprzęt, wyposażenie magazynu,

9\. Sprzęt, wyposażenie pozostałe,

10\. Części zamienne, nawozy, pasze, paliwo, paliwo w bakach, chemia,

11\. Inwentarz żywy (bydło) legitymujący się paszportami,

12\. Nasiona i produkcja roślinna (kiszonki, kukurydza, siano, sianokiszonka),

13\. Nakłady na produkcję w toku (uprawa rzepaku, uprawa jesienna, uprawa wiosenna),

14\. Prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z zawartych umów, a w szczególności: umowy kontraktacji, umowy na dostawę mleka, polisy ubezpieczeniowe dotyczące mienia, pojazdów, budynków oraz upraw, paszporty bydła, książki obiektów budowlanych, umowy dzierżawy urządzeń przydomowych oczyszczalni ścieków, umowy dotyczące dostaw energii elektrycznej, zaopatrzenia w wodę, odbioru ścieków, dostaw gazu, załadunku padłych zwierząt, usług leasingu pracowniczego, dowody rejestracyjne samochodów i pojazdów, książka pojazdu, atest urządzeń udojowych, wykaz inseminacji,

15\. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych polis ubezpieczeniowych,

16\. Akcje S.A.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii uznania dokonanej transakcji zbycia składników majątkowych za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się do opisu sprawy wskazać można na wyrok NSA sygn. akt I FSK 1316/15 z dnia 24 listopada 2016 r., w którym Sąd wskazał, że „elementem decydującym o wyłączeniu transakcji z zakresu podatku od towarów i usług, jest traktowanie nabywcy „jako następcy prawnego przekazującego majątek”, z czego TSUE wywodzi konieczność, aby zbywany majątek lub jego część (przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług) składały się właśnie na całość zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oczywistym jest, że „przedsiębiorstwo”, rozumiane jako całość majątku, zdolne jest do prowadzenia takiej działalności. Zdefiniowanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako części majątku zdolnej spełniać określone zadania, zapobiegać ma opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tej części majątku, której można przypisać cechę posiadaną przez przedsiębiorstwo – ową zdolność do realizacji określonych zadań gospodarczych, która to cecha warunkuje wyłączenie z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Z drugiej zaś strony, opodatkowane pozostają czynności zbycia „pojedynczych” (niepowiązanych w całość) składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”.

Unormowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, stanowi lex specialis wobec rozwiązań zawartych w Ordynacji podatkowej. W konsekwencji podatnik, który nabył przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa i nadal je prowadzi wstąpić powinien w miejsce podatnika, który dokonał jego zbycia. Istotę rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie stanowi po pierwsze uznanie zespołu składników majątkowych stanowiących przedmiot transakcji, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, po drugie zaś by przedmiotowy zespół składników pozwalał na prowadzenie przez nabywcę działalności w zakresie, w jakim prowadzona ona była dotychczas.

Należy także zwrócić uwagę na przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2022 r, poz. 1360 ze zm.).

Na podstawie art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu Cywilnego:

Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.

Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Stosownie do art. 535 Kodeksu Cywilnego:

Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

W myśl art. 710 Kodeksu Cywilnego:

Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Jak wyjaśniono powyżej, podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań, należności oraz środków pieniężnych), podlegający wydzieleniu w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Istotnym jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wskazali Państwo, że w maju 2021 r. została zawarta z Nabywcą D przedwstępna umowa sprzedaży składników majątkowych oraz umowa użyczenia części z tych składników w postaci nieruchomości rolnych zabudowanych i niezabudowanych. Nabywca D korzystał ze składników majątkowych będących przedmiotem użyczenia w okresie od dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży oraz umowy użyczenia (… maja 2021 r.) do dnia sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w dniu … października 2022 r. Nabywca D na bazie otrzymanych w użyczenie składników majątkowych kontynuował prowadzenie działalności rolniczej w postaci produkcji roślinnej. Jednocześnie wskazali Państwo, że na dzień sprzedaży opisany zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych to w zasadzie całe przedsiębiorstwo pomniejszone o sprzedane wcześniej nieruchomości rolne zabudowane i niezabudowane oraz pozostałe po tej transakcji składniki majątkowe (opryskiwacz, kasa fiskalna). Zgodnie z informacją zawartą we wniosku zespół składników objętych transakcją na rzecz Nabywcy D cechowało:

a) wyodrębnienie organizacyjne przejawiające się realizacją zadań przez przypisanych do tego pracowników i osoby zarządzające oraz przy wykorzystaniu przypisanych do danych zadań składników majątkowych i zasobów,

b) wyodrębnienie funkcjonalne przejawiające się kompletnością zbywanych składników majątkowych do kontynuacji działalności bez potrzeby dokonywania reorganizacji, inwestowania a przy zapewnieniu możliwości osiągania tożsamych celów gospodarczych w zakresie prowadzonej dotychczas działalności,

c) wyodrębnienie finansowe gdyż w odniesieniu do wszystkich obszarów działalności, w których sprzedawane składniki majątkowe były zaangażowane w prowadzonych ewidencjach księgowych rozpoznawano przychody i przypisane im koszty, jednocześnie zespół składników tworzył samofinansujący się podmiot gospodarczy. Przedmiot sprzedaży posiadał pełną samodzielność finansową.

Nabywca D korzystał ze składników majątkowych będących przedmiotem użyczenia w okresie od dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży oraz umowy użyczenia (… maja 2021 r.) do dnia sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa która nastąpiła … października 2022 r.

Twierdzicie Państwo, że opisany zespół składników majątkowych w momencie sprzedaży stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych zdolnych do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot. Ponadto na bazie nabytego zespołu składników majątkowych Nabywca D miał możliwość pełnej kontynuacji działalności zbywcy w tym samym zakresie bez angażowania innych środków materialnych lub niematerialnych i bez podejmowania dodatkowych działań. Nabywca w sposób płynny bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów kontynuuje działalność w zakresie produkcji rolniczej roślinnej oraz zwierzęcej.

Nabywca opisanego zespołu składników majątkowych kontynuował działalność Wnioskodawcy w zakresie prowadzenia działalności rolniczej w postaci produkcji roślinnej już od czasu zawarcia umowy przedwstępnej i dokonanego użyczenia. Na podstawie umowy użyczenia do czasu nabycia wszystkich składników majątkowych użytkował nieruchomości rolne zabudowane i niezabudowane. Wyłączenie z przedmiotu transakcji składników majątkowych tj. opryskiwacza i kasy fiskalnej pozostaje w tym przypadku bez wpływu na uznanie sprzedawanego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Tym samym skoro opisany zespół składników majątkowych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to jego zbycie korzystało z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązujacego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.