Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.367.2021.4.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-11
Teza: Opodatkowanie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa przez syndyka.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości lokalowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 9 grudnia 2021 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania :

Pan B. P.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

H. Sp. z o.o. w upadłości

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan B.P. – Zainteresowany będący stroną postępowania – będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą I. (dalej: Nabywca) planuje zawrzeć z Syndykiem (dalej: Syndyk; dalej łącznie z Nabywcą jako: Zainteresowani) masy upadłości H. Sp. z o. o. w upadłości (dalej: Upadły lub Zbywca) transakcję dotyczącą majątku pozostałego po Zbywcy (dalej: Przedmiot sprzedaży). Zarówno Nabywca, Syndyk, jak i Upadły są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Postanowieniem Sądu Rejonowego z 6 września 2019 r. ogłoszono upadłość Zbywcy, wyznaczając jednocześnie Syndyka do przeprowadzenia postępowania upadłościowego, w tym likwidacji masy upadłości.

W związku z powyższym, w ramach postępowania upadłościowego, w oparciu o zgodę Rady Wierzycieli wyrażoną w uchwale nr \`(...)\` z 28 stycznia 2021 r. na sprzedaż z wolnej ręki przedmiotu masy upadłości w postaci przedsiębiorstwa upadłej spółki w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, Syndyk opublikował ogłoszenia o sprzedaży z wolnej ręki przedsiębiorstwa wchodzącego w skład masy upadłości Zbywcy. Warunki sprzedaży (przetargu) określone zostały w regulaminie sprzedaży z 19 kwietnia 2021 r. (dalej: Regulamin), zgodnie z którym przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo Zbywcy, składające się z prawa własności nieruchomości lokalowej (dalej: Lokal) wraz z czynną umową najmu (przy czym należy wskazać, że w dniu złożenia wniosku umowa ta już nie obowiązuje – zgodnie z uwagami poniżej). W Regulaminie określono jednocześnie, iż sprzedaż nie obejmie (i) środków pieniężnych w kasie i na rachunkach bankowych Upadłego, (ii) należności i wierzytelności Zbywcy oraz (iii) dokumentacji i korespondencji Upadłego.

Status/historia Przedmiotu sprzedaży

Lokal znajduje się w budynku niemieszkalnym (dalej: Budynek), położonym na działce ewidencyjnej nr 1 (dalej: Działka), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Lokal stanowi lokal niemieszkalny oznaczony numerem porządkowym 1, o powierzchni użytkowej 3 069,57 m2, wykorzystywany jako galeria handlowa/centrum handlowe. Dla Lokalu prowadzona jest jedna księga wieczysta.

Z odrębną własnością Lokalu związany jest udział wynoszący 41/100 części nieruchomości wspólnej (dalej: Udział w Nieruchomości wspólnej), którą stanowią:

\- prawo własności Działki oraz

\- współwłasność urządzeń (w tym stanowiących budowle i urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego) i części wspólnych Budynku znajdujących się na Działce.

Budynek został wybudowany przez Upadłego jako inwestora – w ramach inwestycji przeprowadzonej na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę, wydanej przez Starostę 3 września 2008 r. (wraz z decyzjami zmieniającymi), obejmującej wybudowanie na Działce kompleksu hotelowego z zapleczem handlowo-usługowym (dalej: Kompleks hotelowo-usługowy), Zbywca odliczył podatek od towarów i usług naliczony w związku z wydatkami na budowę Budynku.

W dniu 30 listopada 2014 r. – decyzją właściwego Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego – Kompleks hotelowo-usługowy, w części dotyczącej zaplecza handlowo-usługowego, został oddany do użytkowania. Zgodnie z zaświadczeniem Starosty z 30 kwietnia 2015 r., część usługowo-handlową Kompleksu hotelowo-usługowego uznano za mogącą stanowić oddzielną nieruchomość – samodzielny lokal użytkowy (Lokal). Wobec powyższego, aktem notarialnym z 11 czerwca 2015 r. wyodrębniona (ustanowiona) została odrębna własność Lokalu.

Na Lokal składa się obecnie 14 lokali handlowych, toalety, komunikacje, pomieszczenia socjalne i porządkowe oraz pomieszczenie ochrony. Ponadto, Lokal wyposażony jest w wewnętrzne urządzenia techniczne takie jak: instalacja kanalizacyjna i wodociągowa, instalacja elektryczna, gazowa oraz centralne ogrzewanie.

Po wybudowaniu Budynku (oraz ustanowieniu odrębnej własności Lokalu), Lokal był w całości wykorzystywany przez Upadłego na potrzeby działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług) w zakresie najmu znajdujących się w nim powierzchni (lokali handlowych). Ostatnia powierzchnia najmu (lokal handlowy) została oddana do używania najemcy nie później niż w 2015 r. Wraz z powierzchniami handlowymi i usługowymi znajdującymi się w Lokalu, najemcy (oraz klienci) byli/są uprawnieni do korzystania z części wspólnych Budynku oraz Działki, na której znajduje się Budynek. Do niedawna część Lokalu była przedmiotem jednej umowy najmu (dalej: Umowa najmu), zawartej przez Upadłego z operatorem spożywczym w 2012 r. (tj. jeszcze przed wybudowaniem Budynku), która pod koniec jej obowiązywania była przedmiotem sporu. Z uwagi na brak wykonywania działalności gospodarczej przez najemcę oraz nieuiszczanie opłat czynszowych, Rada Wierzycieli wyraziła zgodę na rozwiązanie Umowy najmu. W efekcie, Syndyk oraz najemca zawarli porozumienie w przedmiocie rozwiązania Umowy najmu. W konsekwencji, aktualnie Lokal w ogóle (w jakimkolwiek zakresie) nie stanowi przedmiotu najmu (i nie zostanie wynajęty do dnia zakładanej sprzedaży). Lokal nie jest również (i nie będzie do dnia sprzedaży) wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej Zbywcy.

Zainteresowani wskazują, że specyficzna sytuacja Zbywcy (postępowanie upadłościowe) i wynikające z tego komplikacje i wydłużone procedury sprzedażowe, spowodowały faktyczną zmianę składników przedmiotu sprzedaży w sensie funkcjonalnym i podatkowym w stosunku do zdefiniowanego w ww. uchwale Rady Wierzycieli, w szczególności:

\- uległy rozwiązaniu wszystkie umowy najmu (w tym Umowa najmu) dotyczące Lokalu,

\- uległy rozwiązaniu umowy związane z obsługą nieruchomości (Lokalu), w tym ochrona i zabezpieczenie, usługi konserwatorskie, obsługa przeciwpożarowa i bhp, obsługa administracyjna obiektu handlowego,

\- niemożliwe było dalsze utrzymywanie pracowników obsługujących Lokal,

\- ujawniły się niezbędne, dodatkowe potrzeby inwestycyjno-remontowe, przeglądy techniczne konieczne dla dalszego wykorzystywania Lokalu,

\- pojawiła się konieczność ponownego zapewnienia (pod względem formalno-prawnym i technicznym) niezbędnych dla utrzymania Lokalu usług, w tym dostaw mediów.

Jednocześnie:

\- przywrócenie działalności w ramach postępowania upadłościowego nie jest obecnie możliwe, celowe, korzystne,

\- zwłoka w sprzedaży przedsiębiorstwa prowadziłaby do kolejnych kosztów związanych z utrzymaniem i zabezpieczeniem nieruchomości, opóźniając do tego zakończenie postępowania upadłościowego i podział środków z jego sprzedaży dla uprawnionych wierzycieli,

\- wyłoniony w toku postępowania nabywca złożył ofertę zakupu, pomimo opisanych wyżej zmian skutkujących zdaniem Zainteresowanych utratą przez przedmiot transakcji cech przedsiębiorstwa w kontekście ustawy o podatku od towarów i usług.

Od momentu wybudowania Budynku, Lokal nie był przedmiotem istotnych ulepszeń (modernizacji) ze strony Zbywcy i/lub najemców, równowartych bądź przekraczających 30% wartości początkowej Lokalu (poniesienie takich wydatków przez Zbywcę/inny podmiot nie jest również planowane przed sfinalizowaniem jego sprzedaży na rzecz Nabywcy – zgodnie z uwagami poniżej).

Planowane zbycie przedmiotu sprzedaży

W dniu 28 maja 2021 r., w ramach prowadzonego przetargu na zakup upadłego przedsiębiorstwa Zbywcy, Syndyk dokonał wyboru oferty złożonej przez Nabywcę. W rezultacie powyższego, Syndyk oraz Nabywca zawrą umowę sprzedaży (dalej: Umowa sprzedaży) stanowiącą umowę sprzedaży przedsiębiorstwa Zbywcy, w treści której wskazane zostanie, że sprzedaż obejmie przedsiębiorstwo Upadłego, na które składa się prawo własności Lokalu wraz z Udziałem w Nieruchomości Wspólnej (Przedmiot sprzedaży). Z uwagi bowiem na rozwiązanie Umowy najmu, Przedmiot sprzedaży w ww. kształcie stanowi obecnie jedyne aktywo Zbywcy przewidziane do sprzedaży w ramach postępowania upadłościowego (na mocy Regulaminu) – za cenę wskazaną przez Nabywcę w ofercie złożonej w postępowaniu upadłościowym.

Ponadto, w związku z wydaniem przedmiotu transakcji, Nabywcy przekazane zostaną (w przypadku ich posiadania przez Syndyka):

\- całość dokumentacji budowlanej i technicznej dotyczącej Przedmiotu sprzedaży (np. projekty budowlane/decyzje administracyjne),

\- klucze, kody do Lokalu,

\- ewentualnie inne dokumenty i przedmioty związane z Przedmiotem sprzedaży, które zostaną wskazane w Umowie sprzedaży.

Jednocześnie należy wskazać, iż na Nabywcę nie przejdą w związku z planowaną transakcją:

\- środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych Upadłego,

\- należności i wierzytelności Upadłego,

\- dokumentacja i korespondencja Upadłego niezwiązana ze zbywanym Przedmiotem sprzedaży.

Przedmiotem transferu na rzecz Nabywcy nie będą także prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z pracownikami, gdyż Zbywca nie zatrudnia żadnych osób.

Zainteresowani wskazują, że Przedmiot sprzedaży nie jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach struktury przedsiębiorstwa Zbywcy jako dział, oddział czy wydział. Przedmiot sprzedaży nie jest również wydzielony w żaden inny sposób w ramach wewnętrznej organizacji Zbywcy (np. dokumentacyjnie, finansowo etc.). Nie istnieją odrębne zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Przedmiotu sprzedaży.

Intencją Syndyka oraz Nabywcy jest opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług. Tym samym, w przypadku gdy zaistnieje taka konieczność, wolą stron planowanej sprzedaży będzie skorzystanie (w przypadku objęcia dostawy Przedmiotu sprzedaży zwolnieniem z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług) z przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług opcji opodatkowania i rezygnacja ze zwolnienia od podatku. W związku z tym, w razie konieczności, przed dokonaniem transakcji złożą naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego dla siedziby Nabywcy stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży.

W związku z powyższym, Syndyk planuje udokumentować sprzedaż Przedmiotu sprzedaży na rzecz Nabywcy poprzez wystawienie faktury, na której wykazany zostanie należny podatek od towarów i usług obliczony według właściwej stawki (tj. podstawowej 23%) – o ile rezygnacja ze wspomnianego zwolnienia z podatku od towarów i usług okaże się możliwa/skuteczna.

Zakładane przeznaczenie Przedmiotu sprzedaży przez Nabywcę

Zgodnie z intencjami/planami Nabywcy, aktualnymi na dzień złożenia wniosku, po nabyciu na podstawie Umowy sprzedaży Przedmiot sprzedaży zostanie przeznaczony na potrzeby działalności gospodarczej Nabywcy (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług) w zakresie najmu znajdującej się w nim powierzchni.

Organ zaznacza, że przywołując za Zainteresowanymi treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, a która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu od Syndyka Przedmiotu sprzedaży? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

W ocenie Zainteresowanych, na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu od Syndyka Przedmiotu sprzedaży.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają również czynności cywilnoprawne, w odniesieniu do których przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności – art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wskazana reguła nie dotyczy jednak m.in. sprzedaży/zamiany nieruchomości lub ich części oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym.

W związku z powyższym, w razie stwierdzenia, iż planowana sprzedaż Przedmiotu sprzedaży będzie mogła zostać opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług, a Zainteresowani skutecznie zrezygnują ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu Przedmiotu sprzedaży od Syndyka.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 5 stycznia 2022 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.776.2021.3.MK.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.)

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy

obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy

stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży prawa własności nieruchomości lokalowej.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2022 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.776.2021.3.MK, wynika m.in., że:

\- planowana transakcja zbycia Lokalu nie będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 12 ustawy, a w konsekwencji stanowiła będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy;

\- sprzedaż Lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy

\- Zainteresowani będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania sprzedaży ww. Lokalu według właściwej stawki podatku od towarów i usług, po spełnieniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

A zatem, należy zgodzić się ze stanowiskiem Zainteresowanych, zgodnie z którym opisana w zdarzeniu przyszłym planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z tym, że transakcja ta będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (gdyż Strony złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, w takim zakresie w jakim to zwolnienie przysługuje).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan B. P. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.