Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-351/12-6/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-01-25
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział Spółki X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych od dochodu (przychodu) po stronie spółki nowo zawiązanej z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?
Słowa kluczowe: dochód; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka kapitałowa; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2012 r. (data wpływu 18 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania spółki nowo zawiązanej z tytułu podziału przez wydzielenie (pytanie nr 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 15 stycznia 2013 r. (data wpływu 21 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:

1.  podatku dochodowego od osób prawnych w zakresach:
    *   istnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa oraz powstania przychodu z tytułu podziału przez wydzielenie (pytanie nr 1 i 3),
    *   opodatkowania spółki nowo zawiązanej z tytułu podziału przez wydzielenie (pytanie nr 4),
    *   kontynuacji amortyzacji przez spółkę nowo zawiązaną w związku z podziałem przez wydzielenie (pytanie nr 5),
2.  Ordynacji podatkowej w zakresie następstwa prawnego spółki nowo zawiązanej w wyniku podziału przez wydzielenie (pytanie nr 2).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka X Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka X”) prowadzi działalność w zakresie badań, rozwoju i wytwarzania wysoko zaawansowanych technicznie przemysłowych drukarek typu Y i materiałów eksploatacyjnych („Działalność Produkcyjna”) oraz wynajmu nieruchomości własnych („Działalność Nieruchomościowa”).

Kapitał zakładowy Spółki wynosi 6.838.000,00 zł. Na dzień składania niniejszego wniosku Spółka posiada kapitał zapasowy w kwocie 21.811.857,81 zł. Spółka ma dwóch udziałowców, będących osobami fizycznymi.

W ramach usprawniania procesu zarządzania dwoma różnymi obszarami działalności, w dniu 30.09.2009 r. Zgromadzenie Wspólników Spółki X podjęło uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ze Spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się świadczeniem usług wynajmu pomieszczeń i utworzenia oddziału samodzielnie sporządzającego sprawozdanie finansowe z siedzibą w Z przy ul. B (dalej: „Oddział”).

W następstwie powyższej uchwały, Spółka X podjęła odpowiednie działania proceduralne związane z wyodrębnieniem Oddziału:

1.  złożono wniosek o wpisanie wyodrębnionego Oddziału do rejestru przedsiębiorców; Oddział został wpisany do rejestru postanowieniem Sądu Rejonowego dla Z w Z, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego z dnia 13.11.2009 r.;
2.  dokonano zgłoszenia Oddziału jako jednostki lokalnej w Urzędzie Statystycznym; Oddziałowi nadany został numer identyfikacyjny REGON;
3.  w księgach Spółki wyodrębniono konta księgowe, celem prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych Oddziału;
4.  otworzono dla Oddziału odrębny rachunek bankowy;
5.  przypisano do Oddziału niezbędne składniki majątku oraz pracowników zapewniających Jego obsługę.

Działalność Produkcyjna prowadzona jest obecnie przez Spółkę w Jej głównej siedzibie w Z przy ul. A, gdzie zlokalizowane jest całe zaplecze produkcyjne oraz centrum administracyjno - sprzedażowe (dalej: „Centrala”). Do składników majątku Spółki związanych z Działalnością Produkcyjną prowadzoną w Centrali należą w szczególności:

1.  grunty (działka przy ul. A),
2.  budowle i budynki (przy ul. A),
3.  maszyny, urządzenia służące Działalności Produkcyjnej, wyposażenie biurowe,
4.  prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z Działalnością Produkcyjną (w szczególności umów z dostawcami elementów służących produkcji, umów z odbiorcami, umów z kooperantami zewnętrznymi świadczącymi usługi z zakresu produkcji, a także umów dotyczących dostawy mediów, obsługi księgowej).

Działalność Nieruchomościowa prowadzona jest w Oddziale, który ma siedzibę w Z przy ul. B, gdzie znajdują się obiekty związane z tą częścią działalności Spółki. Spółka wyposażyła Oddział we wszystkie składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności w zakresie przypisanych mu zadań gospodarczych.

Do Oddziału Spółka przydzieliła w szczególności:

1.  grunty (działka przy ul. B),
2.  budowle i budynki (w tym jeden budynek już istniejący - Budynek nr 1 - oraz drugi będący obiektem już ukończonym, na etapie dokonywania niezbędnych odbiorów - Budynek nr 2 - oba znajdujące się na działce przy ul. B),
3.  maszyny, urządzenia i wyposażenie biurowe,
4.  środki finansowe w kwocie 1.350.000,00 zł z kapitału zapasowego Spółki X,
5.  prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, dostawy mediów, zarządzania nieruchomościami, obsługi księgowej.

Zarówno Budynek nr 1, jak i inwestycja obejmująca Budynek nr 2, znajdują się na przekazanej Oddziałowi działce przy ul. B. W ramach Oddziału funkcjonują więc obiekty oferujące powierzchnie pod wynajem, co umożliwia prowadzenie przez Oddział Działalności Nieruchomościowej. Aktualnie jest to Budynek nr 1, w którym wynajmowane są powierzchnie w oparciu o stałe umowy najmu. Z wyżej wymienionych umów wynika, że wszelkimi sprawami związanymi z ich wykonywaniem zajmuje się Oddział Spółki, reprezentowany przez Dyrektora Oddziału. Czynsz oraz opłaty eksploatacyjne najemcy uiszczają bezpośrednio na konto bankowe Oddziału.

Po ostatecznym odbiorze inwestycji, działalność w zakresie wynajmu pomieszczeń obejmie również Budynek nr 2. Umowa wynajmu Budynku nr 2 została zawarta przez Spółkę X w 2010 r.

Budynek nr 2 wzniesiony został ze środków przekazanych Oddziałowi z kapitału zapasowego Spółki X, a także z przekazywanych na ten cel środków Spółki X. Zobowiązania z tego tytułu są przypisane do Oddziału, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. W związku z faktem, iż szacowana wartość inwestycji wynosi około 4.500.000 zł, w dniu 25.06.2012 r. Spółka X zawarła umowę pożyczki z powiązaną osobowo Spółką XY. Zgodnie z wyżej wymienioną umową, kwota uzyskana tytułem pożyczki przeznaczona zostanie dla Oddziału B na budowę budynku handlowo - usługowego zlokalizowanego w Z przy ul. B.

Zobowiązania z tytułu wyżej wymienionej pożyczki są przypisane do Oddziału, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej.

Maszyny, urządzenia i wyposażenie biurowe przekazane Oddziałowi służą do prowadzenia działalności w Budynku nr 1.

Budynkiem na działce przy ul. Parafialnej administruje zarządca - osoba prowadząca działalność gospodarczą. Księgi rachunkowe Oddziału prowadzone są przez biuro rachunkowe. Koszty usług zarządu oraz usług księgowych, a także pozostałe koszty związane z dostawą mediów ponosi Oddział.

Uchwałą Zarządu z dnia 10.07.2012 r. utworzono w strukturze organizacyjnej Spółki nowe stanowisko Dyrektora Oddziału, który kieruje Oddziałem i jest bezpośrednim przełożonym pracowników wykonujących na rzecz Oddziału czynności. Jako załączniki do wyżej wymienionej uchwały Zarządu przyjęte zostały dokumenty: zakres obowiązków Dyrektora Oddziału oraz wzór pełnomocnictwa dla Dyrektora Oddziału, zgodnie z którymi Dyrektor Oddziału wyposażony został w kompetencje pozwalające mu na samodzielne zarządzanie działalnością prowadzoną przez Oddział, przy uwzględnieniu oczywistego faktu, że w chwili obecnej Oddział nie stanowi odrębnej osoby prawnej, ale jest częścią przedsiębiorstwa Spółki.

Wykonywanie czynności wchodzących w zakres obowiązków Dyrektora Oddziału powierzone zostało jednemu z pracowników zatrudnionych w Spółce na stanowisku kierownika działu administracyjno - handlowego na podstawie aneksu do umowy o pracę.

W strukturze Oddziału utworzone zostały odpowiednie jednostki organizacyjne, właściwe do wypełniania ogółu zadań wyznaczonych Oddziałowi. Do ich obsługi Spółka przydzieliła pracowników zapewniających możliwość samodzielnego funkcjonowania Oddziału. Do wykonywania czynności związanych z działalnością Oddziału oddelegowani zostali: jeden pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku administracyjno - biurowym, jeden pracownik zatrudniony w Spółce na stanowisku o charakterze ekonomicznym oraz jeden pracownik zajmujący się pracami konserwatorskimi. W dokumentach opisujących zakresy obowiązków poszczególnych pracowników wskazany został Oddział, jako jednostka organizacyjna, na rzecz której wykonywać mają czynności w określonym wymiarze czasowym.

Szczegółowo strukturę organizacyjną oraz pracowników Spółki delegowanych do świadczenia pracy na rzecz Oddziału określa przywołana wyżej uchwała Zarządu Spółki.

Oddział nie jest odrębnym pracodawcą w rozumieniu art. 3 kp, jednakże koszty zatrudnienia wyżej wymienionych pracowników w części odpowiadającej ich wymiarowi czasu pracy dla Oddziału ponosi Oddział.

Wszystkie przyporządkowane do Oddziału składniki majątkowe służą wyłącznie realizacji wyznaczonych mu zadań gospodarczych i nie są wykorzystywane do prowadzenia Działalności Produkcyjnej. Koszty utrzymania i korzystania z przypisanych Oddziałowi składników majątku, z których Oddział operacyjnie korzysta, są alokowane do Oddziału co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej ewidencji księgowej. Poza wyżej wymienionymi składnikami majątku przydzielonymi Oddziałowi, do Oddziału przypisywane są również wszelkie zobowiązania, funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością. Do Oddziału przypisane są również rozrachunki z tytułu rozliczeń publiczno - prawnych (ZUS, US).

Księgi rachunkowe Oddziału prowadzone są w księgach Spółki X na wyodrębnionych kontach księgowych, w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdania finansowego dla Oddziału. Odrębne sprawozdania finansowe z działalności Spółki (Centrali) i Oddziału sporządzane są od 2009 r.

Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie do Spółki (Centrali) oraz Oddziału przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z prowadzoną przez każdą z tych jednostek działalnością. Każda z tych jednostek samodzielnie wystawia faktury w zakresie sprzedaży towarów i usług na rzecz osób trzecich, a także posiada odrębny rachunek bankowy, służący do regulowania płatności przez jej kontrahentów i z którego dokonywane są płatności za usługi świadczone na jej rzecz.

Spółka planuje wydzielić ze swojej struktury Oddział z wykorzystaniem procedury określonej w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm. - dalej: ksh), tj. podziału przez wydzielenie, poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Spółka X) na spółkę nowo zawiązaną, w zamian za udziały objęte przez dotychczasowych wspólników. Podział przez wydzielenie nastąpi z jednoczesnym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki X o kwotę 683.800,00 zł, do kwoty 6.154.200,00 zł, poprzez unicestwienie 13.676 udziałów o wartości nominalnej 50,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 683.800,00 zł. Kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej będzie równy kwocie 683.800,00 zł i będzie dzielił się na 13.676 udziałów o równej wartości, po 50,00 zł każdy. Wspólnicy obejmą wszystkie udziały w spółce nowo zawiązanej w proporcji do udziałów posiadanych obecnie w Spółce X, z zastosowaniem parytetu 1:1. Tym samym, wydzielenie zostanie przeprowadzone z zachowaniem proporcji udziałowych przez dotychczasowych wspólników. Podział nastąpi bez dokonywania dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 ksh, nie przewiduje się również przyznania przez spółkę nowo zawiązaną żadnych szczególnych praw wspólnikom. Udziały w spółce nowo zawiązanej obejmą dotychczasowi wspólnicy Spółki X w proporcji do udziałów posiadanych w Spółce X.

Na skutek podziału przez wydzielenie w Spółce X pozostanie Działalność Produkcyjna (Centrala) w zakresie wyżej opisanym. Działalność Nieruchomościowa będzie natomiast realizowana przez spółkę nowo zawiązaną. W wyniku podziału przez wydzielenie, spółka nowo zawiązana uzyska od Spółki X opisane wyżej składniki majątku związane z Działalnością Nieruchomościową, co zostanie odpowiednio ujęte w planie podziału. Przedstawiony we wniosku zespół składników majątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań z zakresu Działalności Nieruchomościowej, a prowadzenie tej działalności przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wymagało udziału struktur Spółki X. Oddział posiada niezbędne do prowadzenia działalności obiekty, kadrę zarządczą i strukturę organizacyjną. Posiada również niezbędne relacje biznesowe, opierające się na przypisanych mu przez Spółkę umowach. Oddział będzie posiadał również niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności zasoby ludzkie. Określeni pracownicy Spółki X, którzy w chwili obecnej wykonują na rzecz Oddziału czynności, staną się pracownikami spółki nowo zawiązanej w trybie art. 231 Kodeksu pracy (zatrudnionymi w tej spółce w niepełnym wymiarze czasu pracy, odpowiadającym obecnemu wymiarowi czasowemu wykonywania czynności na rzecz Oddziału). Jednocześnie, nastąpi odpowiednie zmniejszenie wymiaru ich czasu pracy w Spółce X. Wydzielenie Oddziału nie wpłynie na możliwość samodzielnego prowadzenia Działalności Produkcyjnej przez Spółkę X. W Spółce pozostaną bowiem wszelkie składniki majątkowe, funkcjonalnie i organizacyjnie związane z Działalnością Produkcyjną, w szczególności wszelkie składniki składające się na zlokalizowane na ul. A zaplecze produkcyjne oraz centrum administracyjno - sprzedażowe. Nie ulegnie zmianie dotychczasowa struktura organizacyjna Spółki, w ramach której funkcjonują jednostki organizacyjne niezbędne do wykonywania czynności z zakresu Działalności Produkcyjnej. Spółka nadal będzie posiadała dotychczasową kadrę zarządczą oraz własnych pracowników, zapewniających Jej funkcjonowanie.

Pismem z dnia 15 stycznia 2013 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny / zdarzenie przyszłe o następujące informacje:

1.  również zespół składników materialnych i niematerialnych, wskazanych we wniosku dotyczący Działalności Produkcyjnej, został wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, co znajduje odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej Spółki zmienionej na podstawie uchwały Zarządu nr X/2012 z dnia 10.07.2012 r. w sprawie zaktualizowania struktury organizacyjnej Spółki i oznaczony jest jako CS - Centrala Spółki (A),
2.  podział spółki Wnioskodawcy przez wydzielenie jeszcze nie nastąpił (jest dopiero planowany). Planowane wydzielenie wynika z uzasadnionych przyczyn zarówno ekonomicznych, jak i dalszej strategii spółki dzielonej i jej wspólników. Podstawowym celem jest rozdzielenie Działalności Produkcyjnej od Działalności Nieruchomościowej, albowiem oba rodzaje działalności nie są w żaden sposób ze sobą związane i nie mają ze sobą żadnego bezpośredniego związku. Prowadzenie tychże działalności w ramach dwóch niezależnych podmiotów jest uzasadnione zarówno od strony ekonomicznej, jak i organizacyjnej i zarządczej. Spółka Wydzielona zajmowałaby się Działalnością Nieruchomościową, natomiast spółka Wnioskodawca Działalnością Produkcyjną,
3.  nowo zawiązana spółka powstała w wyniku wydzielenia będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (z zachowaniem numeracji przyjętej we wniosku) w zakresie:

I. podatku dochodowego od osób prawnych:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), (i) zespół składników majątkowych Spółki X - wydzielony z Jej majątku na skutek podziału Spółki X oraz przeniesiony na nowo zawiązaną spółkę na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ksh - niezbędny do prowadzenia Działalności Nieruchomościowej przez nowo zawiązaną spółkę oraz (ii) zespół składników majątkowych pozostałych w Spółce X niezbędnych do prowadzenia działalności Produkcyjnej przez Spółkę X, stanowią „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”?

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku od osób prawnych?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział Spółki X nie będzie czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych od dochodu (przychodu) po stronie spółki nowo zawiązanej z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 16g ust. 9, 16g ust. 19 i art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka nowo zawiązana ma prawo do kontynuowania dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem zasad amortyzacji stosowanych przez Spółkę X do momentu podziału?

II. Ordynacji podatkowej:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 93c i art. 93d ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), nowo zawiązana spółka powstała z wydzielenia wejdzie na zasadzie sukcesji generalnej we wszelkie prawa i obowiązki spółki dzielonej (Spółki X), pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 4 dot. zdarzenia przyszłego. Wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1 i 3, 2 oraz 5 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi w dniu 25 stycznia 2013 r. odpowiednio nr ILPB4/423-351/12-4/MC, nr ILPB4/423-351/12-5/MC oraz nr ILPB4/423-351/12-7/MC.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podział Spółki X nie jest czynnością powodującą powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych od dochodu (przychodu) po stronie spółki nowo zawiązanej z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 tej ustawy formułuje ogólną zasadę, zgodnie z którą dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmującej istnieje jedynie w szczególnym przypadku, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdy między łączącymi się spółkami na dzień połączenia istnieje więź kapitałowa, w której spółka - matka jest spółką przejmującą, a spółka - córka przejmowaną, a więź ta jest relatywnie słaba - spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji, gdy spółka przejmująca / nowo zawiązana nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej / dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej / dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie ma art. 10 ust. 2 pkt l ww. ustawy.

W opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, spółka nowo zawiązana nie będzie miała udziałów w dzielonej Spółce X. Tym samym, dla nowo powstałej spółki z o.o. planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo, ponieważ w tej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca zwraca również uwagę, że powyższe stanowisko w pełni potwierdza indywidualna interpretacja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26.01.2010 r. nr IPPB3/423-753/09-5/AG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.).

Zgodnie z art. 528 § 1 tej ustawy, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych. Nie jest dopuszczalny podział spółki akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty w całości.

W myśl art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Natomiast zasady opodatkowania zysków (dochodów) spółki przejmującej czy nowo zawiązanej polski ustawodawca określił w art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74 poz. 397 z późn. zm.), kwalifikując te dochody (nadwyżkę) do dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Z kolei, opodatkowanie zysków (dochodów) wspólników spółki dzielonej zostało uregulowane odrębnie w art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, również jako dochody (przychody) z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 powołanej ustawy, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

1.  dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Jak wynika z art. 10 ust. 4 ww. ustawy, przepisów ust. 2 pkt 1 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do treści art. 10 ust. 5 ww. ustawy, przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:

1.  których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2.  których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo
3.  których mowa w art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Wskazany powyżej przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu / dzieleniu spółek kapitałowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przyjmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.

Jednak w przypadku inkorporacji Dyrektywy Rady 90/434/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, wydzieleń, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych Państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE pomiędzy państwami Członkowskimi polski ustawodawca przewidział (art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmującej, w szczególnym przypadku, gdy między łączącymi się spółkami na dzień połączenia istnieje więź kapitałowa, w której spółka - matka jest spółką przejmującą, a spółka - córka przejmowaną, a więź ta jest relatywnie słaba. Przepis ten znajdzie bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji, gdy spółka przejmująca nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej / dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej / dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z podziałem Spółki X przez wydzielenie. Zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przenoszony na nowo zawiązaną stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponadto, Spółka wskazała, iż planowane wydzielenie wynika z uzasadnionych przyczyn zarówno ekonomicznych, jak i dalszej strategii spółki dzielonej i jej wspólników. Podstawowym celem jest rozdzielenie Działalności Produkcyjnej od Działalności Nieruchomościowej, albowiem oba rodzaje działalności nie są w żaden sposób ze sobą związane i nie mają ze sobą żadnego bezpośredniego związku. Prowadzenie tychże działalności w ramach dwóch niezależnych podmiotów jest uzasadnione zarówno od strony ekonomicznej, jak i organizacyjnej i zarządczej. Spółka Wydzielona zajmowałaby się Działalnością Nieruchomościową, natomiast spółka Wnioskodawca Działalnością Produkcyjną. Spółka X jest, natomiast nowo zawiązana spółka powstała w wyniku wydzielenia będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej we wniosku, gdy spółka nowo zawiązana nie posiada udziałów spółki dzielonej (tu: Spółki X), zastosowanie znajdzie zasada wynikająca z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy stwierdzić, iż zgodnie z dyspozycją ww. regulacji (z uwzględnieniem art. 10 ust. 5 ustawy podatkowej), nie będzie stanowiła dochodu z udziału w zyskach osób prawnych dla spółki nowo zawiązanej nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną majątku spółki dzielonej (tu: Spółki X) ponad nominalną wartość udziałów w kapitale zakładowym nowo powstałej spółki, przyznanych udziałowcom spółki dzielonej. Tym samym, dla nowo powstałej spółki planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny podatkowo.

Końcowo wskazać należy, iż zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Należy zatem wskazać, iż podatnik stosując przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie zobowiązany do wskazania dowodów, iż podział spółek został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Stosownie do treści art. 536 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zarządy spółki dzielonej i każdej spółki przejmującej mają obowiązek sporządzenia pisemnego sprawozdania uzasadniającego podział spółki, jego podstawy prawne i ekonomiczne, a zwłaszcza stosunek wymiany udziałów lub akcji, oraz kryteria ich podziału. W przypadku szczególnych trudności związanych z wyceną udziałów albo akcji spółki dzielonej, sprawozdanie powinno wskazywać na te trudności.

Wobec powyższego, po stronie spółki nowo zawiązanej nie powstanie – w świetle art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych związany z operacją podziału Spółki X przez wydzielenie.

W odniesieniu do powołanej przez Spółkę interpretacji, stwierdzić należy, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wniosek w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnymi rozstrzygnięciami.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.