Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1406/11-3/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-01-02
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku od usług związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług; stawka; stawka-stawki podatku; usługi; usługi-usługi konserwacyjne; usługi-usługi melioracyjne; usługi-usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2011 r. (data wpływu 7 października 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego oraz o przeformułowanie pytania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót ogólnobudowlanych i brukarstwa związanych z budową i remontami dróg, ulic, chodników, placów itp. sklasyfikowaną pod PKWiU 42.11.20.0 oraz w zakresie robót ogólnobudowlanych związanych z budową i remontami zewnętrznych instalacji wodno-kanalizacyjnych, studni i kanalizacji ogólnospławnej wraz z osadzaniem włazów żeliwnych kanałowych i wymianą studzienek kanalizacji burzowej z przykanalikami sklasyfikowanych pod PKWiU 42.21.22.0, a także roboty ziemne, roboty budowlane związane z wykonaniem drenażu sklasyfikowane pod PKWiU 43.12.12.0. Usługi powyższe Zainteresowany opodatkowane ma w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Poza działalnością wymienioną powyżej rozpoczął świadczenie nowych usług polegających na: koszeniu skarp cieków wodnych i wałów przeciwpowodziowych sklasyfikowanych pod PKWiU 81.30.10.0 (usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni) oraz usług związanych z udrażnianiem cieków wodnych, usuwaniem zatorów na ciekach wodnych, odmulaniem itp. sklasyfikowanych pod PKWiU 42.21.23.0. Ponadto Wnioskodawca planuje świadczyć również w przyszłości usługi związane z budową i remontem wałów rzecznych sklasyfikowane pod PKWiU 42.91.10.0.

Wszystkie usługi wymienione pod PKWiU nr 42.11.20.0; 42.21.22.0; 43.12.12.0 Zainteresowany wykonuje na podstawie umowy podpisanej np. z Urzędem Miasta, Zarządem Dróg Miejskich i Zieleni, prywatnymi osobami lub firmami. Umowy podpisywane są indywidualnie lub w drodze przetargu. W przypadku usług sklasyfikowanych pod PKWiU nr 81.30.10.0 i 42.21.23.0 usługę wykonuje on na podstawie umowy podpisanej np. z Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych. Umowy podpisywane są indywidualnie lub w drodze przetargu.

Wszystkie powyższe usługi Wnioskodawca wykonuje zarówno jako podwykonawca jak i samodzielnie np. w przypadku gdy wygra przetarg.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką podatku VAT powinny być opodatkowane usługi koszenia skarp cieków wodnych i wałów przeciwpowodziowych sklasyfikowane pod PKWiU 81.30.10.0 (usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni)?

Zdaniem Wnioskodawcy, na roboty konserwacyjne na ciekach, rzekach i wałach polegające na ręcznym i mechanicznym wykaszaniu porostów i traw, wygrabianiu wykoszonych porostów ze skarp i z dna rzek, wyciąganiu drzew i krzewów ze skarp cieków, stawka podatku VAT wynosi 8%, ponieważ mieszczą się one w PKWiU 81.30.10.0 (usługi związane z zagospodarowaniem zieleni). Usługi te od dnia 1 stycznia 2011 r. należy opodatkowywać 8% stawką podatku zgodnie z dyspozycją zawartą w 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją 176 obowiązującego aktualnie załącznika nr 3 do ustawy.

Takie też stanowisko przyjął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie udzielając interpretacji indywidualnej, sygnatura: IPPP1/443-493/11-6/ISz z dnia 28 czerwca 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

I tak, w art. 41 ust. 2 ustawy postanowiono, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 176 załącznika nr 3, stanowiącego „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%”, wymieniono usługi z grupowania PKWiU 81.30.10.0 „Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni”.

Tut. Organ informuje, iż zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie robót ogólnobudowlanych i brukarstwa związanych z budową i remontami dróg, ulic, chodników, placów itp. sklasyfikowaną pod PKWiU 42.11.20.0 oraz w zakresie robót ogólnobudowlanych związanych z budową i remontami zewnętrznych instalacji wodno-kanalizacyjnych, studni i kanalizacji ogólnospławnej wraz z osadzaniem włazów żeliwnych kanałowych i wymianą studzienek kanalizacji burzowej z przykanalikami sklasyfikowanych pod PKWiU 42.21.22.0, a także roboty ziemne, roboty budowlane związane z wykonaniem drenażu sklasyfikowane pod PKWiU 43.12.12.0. Usługi powyższe Zainteresowany opodatkowane ma w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

Poza działalnością wymienioną powyżej rozpoczął świadczenie nowych usług polegających na: koszeniu skarp cieków wodnych i wałów przeciwpowodziowych sklasyfikowanych pod PKWiU 81.30.10.0 (usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni) oraz usług związanych z udrażnianiem cieków wodnych, usuwaniem zatorów na ciekach wodnych, odmulaniem itp. sklasyfikowanych pod PKWiU 42.21.23.0. Ponadto Wnioskodawca planuje świadczyć również w przyszłości usługi związane z budową i remontem wałów rzecznych sklasyfikowane pod PKWiU 42.91.10.0.

Wszystkie usługi wymienione pod PKWiU nr 42.11.20.0; 42.21.22.0; 43.12.12.0 Zainteresowany wykonuje na podstawie umowy podpisanej np. z Urzędem Miasta, Zarządem Dróg Miejskich i Zieleni, prywatnymi osobami lub firmami. Umowy podpisywane są indywidualnie lub w drodze przetargu. W przypadku usług sklasyfikowanych pod PKWiU nr 81.30.10.0 i 42.21.23.0 usługę wykonuje on na podstawie umowy podpisanej np. z Zarządem Melioracji i Urządzeń Wodnych. Umowy podpisywane są indywidualnie lub w drodze przetargu.

Wszystkie powyższe usługi Wnioskodawca wykonuje zarówno jako podwykonawca jak i samodzielnie np. w przypadku gdy wygra przetarg.

Przedmiotem zapytania Zainteresowanego jest stawka podatku od towarów i usług dla usług sklasyfikowanych w PKWiU pod symbolem 81.30.10.0. – tj. usług koszenia skarp cieków wodnych i wałów przeciwpowodziowych.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na koszeniu skarp cieków wodnych i wałów przeciwpowodziowych, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 81.30.10.0 (usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni), korzystać będą z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 i w związku z poz. 176 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

Ponadto, należy podkreślić, że organy podatkowe nie są właściwe do klasyfikowania wyrobów i usług do odpowiednich grupowań statystycznych. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik. W związku z powyższym tut. Organ odniósł się do klasyfikacji podanych przez Zainteresowanego we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.