Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.173.2023.2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-07
Teza: WIS usługa - przyłącze kanalizacyjne
Słowa kluczowe: kanalizacja; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 12 maja 2023 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – _budowa przyłącza kanalizacyjnego_

**Opis usługi**: usługa budowy przyłącza kanalizacyjnego obejmująca czynności takie jak: branżowe uzgodnienie dokumentacji kanalizacyjnej, kompletacja niezbędnego materiału, kompletacja niezbędnego sprzętu oraz zasobów ludzkich, wytyczenie przebiegu trasy, rozbiórka nawierzchni (zerwanie nawierzchni asfaltowej, rozebranie kostki brukowej, zdjęcie warstwy humusu), wykonanie wykopu metodą mechaniczną (koparka, przewiert sterowany) i ręcznie, ułożenie przewodu kanalizacyjnego (np. z rur PE/PVC) w przygotowanym wykopie, połączenie przewodu z siecią kanalizacyjną, montaż studni kanalizacyjnych i rewizyjnych, wykonanie przejścia przewodu kanalizacyjnego przez elementy konstrukcyjne budynku (ściana fundamentowa, posadzka), zasypanie i zagęszczenie wykopu i ewentualne odtworzenie nawierzchni utwardzonych, uruchomienie przyłącza i kontrola szczelności przyłącza, prace porządkowe, odbiór techniczny przyłącza w zakresie zgodności z warunkami technicznymi. Usługa wykonywana przez Wnioskodawcę jest niezbędnym warunkiem do rozpoczęcia wykonywania usług polegających na odbiorze ścieków.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:**

(…) _jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”)._

(…) _obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych._

(…) _o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb w zakresie m.in. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych._

(…) _działający w formie samorządowego zakładu budżetowego_ (…)

(…) _świadczy za pośrednictwem_ (…) _usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z_ (…) _(dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”) oraz odbiera ścieki od jednostek organizacyjnych_ (…) _oraz od innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań własnych_ (…)_. Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez_ (…) _infrastruktura kanalizacyjna._

(…) _pragnie wskazać, iż w ramach działalności kanalizacyjnej realizuje również zadania polegające na wykonaniu u Odbiorców zewnętrznych przyłącza do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością (dalej: „Przyłącza”)._

_Przyłącze do sieci kanalizacyjnej_ (…) _wykonuje na podstawie umowy ustnej zawartej z Odbiorcą zewnętrznym. Wycena usługi wykonania Przyłącza ustalana jest pomiędzy_ (…)_, a Odbiorcą zewnętrznym w oparciu o wydane warunki przyłączenia lub dokumentację projektową lub plan sytuacyjny. Koszt wykonania Przyłącza pokrywa osoba wnioskująca o przyłączenie nieruchomości do sieci. Właścicielem Przyłącza jest Odbiorca zewnętrzny. W zdecydowanej większości przypadków Odbiorca zewnętrzny, z którym zawierana jest umowa na usługę wykonania Przyłącza jest podmiotem, z którym następnie zawierana jest umowa na dostawę wody i odbiór ścieków. Zdarza się jednak, że ze względu na zbycie prawa własności nieruchomości, na terenie której_ (…) _wykonała Przyłącza, umowa na dostawę wody i odbiór ścieków zawierana jest z Odbiorcą zewnętrznym innym niż ten, z którym została zawarta umowa na wykonanie Przyłącza. Usługa wykonania Przyłącza zawsze poprzedza zawarcie umowy na dostawę wody i odbiór ścieków. Wykonanie usługi_ _potwierdzane jest protokołem odbioru przyłącza kanalizacyjnego._

_Usługa wykonania Przyłącza stanowi przedmiot niniejszego wniosku. Usługa wykonania Przyłącza stanowi jedną usługę, w ramach której wykonywane są poszczególne czynności._

(…) _wskazuje, że usługa wykonania Przyłącza obejmuje szereg prac budowlanych (wykonywanych w ramach jednej usługi wykonania Przyłącza), tj.:_

_\- branżowe uzgodnienie dokumentacji kanalizacyjnej,_

_\- kompletacja niezbędnego materiału,_

_\- kompletacja niezbędnego sprzętu oraz zasobów ludzkich,_

_\- wytyczenie przebiegu trasy,_

_\- rozbiórka nawierzchni (zerwanie nawierzchni asfaltowej, rozebranie kostki brukowej, zdjęcie warstwy humusu),_

_\- wykonanie wykopu metodą mechaniczną (koparka, przewiert sterowany) i ręcznie,_

_\- ułożenie przewodu kanalizacyjnego (np. z rur PE/PVC) w przygotowanym wykopie,_

_\- połączenie przewodu z siecią kanalizacyjną,_

_\- montaż studni kanalizacyjnych i rewizyjnych,_

_\- wykonanie przejścia przewodu kanalizacyjnego przez elementy konstrukcyjne budynku (ściana fundamentowa, posadzka),_

_\- zasypanie i zagęszczenie wykopu i ewentualne odtworzenie nawierzchni utwardzonych,_

_\- uruchomienie przyłącza i kontrola szczelności przyłącza,_

_\- prace porządkowe,_

_\- odbiór techniczny przyłącza w zakresie zgodności z warunkami technicznymi._

_Powyżej wymienione czynności stanowią wszystkie czynności, jakie_ (…) _wykonuje w ramach zrealizowania usługi wykonania Przyłącza, a zatem usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku._

_Dodatkowo_ (…) _wskazuje, że posiadanie Przyłącza i odbiór Przyłącza przez_ (…) _stanowi niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej i do świadczenia przez_ (…) _usług odbioru ścieków od tych Odbiorców zewnętrznych. Usługa wykonania Przyłącza ma zatem związek ze świadczeniem przez_ (…) _usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków._ (…) _ponownie podkreśla, że podłączenie do sieci kanalizacyjnej jest niezbędnym warunkiem rozpoczęcia wykonywania usług polegających na odbiorze ścieków. Dopiero przyłączenie urządzeń kanalizacyjnych do sieci umożliwi Odbiorcom zewnętrznym korzystanie z usług świadczonych przez_ (…) _(za pośrednictwem_ (…)_) w zakresie odprowadzania ścieków. Podłączenie to jest natomiast wykonywane za pomocą Przyłączy do sieci kanalizacyjnej. Dodatkowo,_ (…) _nie realizuje tej czynności odrębnie, w oderwaniu od zasadniczego celu, tj. odbierania ścieków od korzystającego z Przyłącza._

_Obecnie_ (…) _powzięła wątpliwość, jaką stawką VAT powinna opodatkować usługę wykonania Przyłączy do sieci kanalizacyjnej u Odbiorców zewnętrznych._

_Stanowisko_ (…)_:_

_Usługa wykonania Przyłączy do sieci kanalizacyjnej dla Odbiorców zewnętrznych powinna zostać opodatkowana stawką obniżoną VAT, o której mowa w art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”) oraz w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do wskazanej ustawy – tj. 8%._

_Uzasadnienie stanowiska_ (…)_:_

_Zdaniem_ (…) _podłączenie posesji stanowiącej własność Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej jest niezbędnym warunkiem rozpoczęcia wykonywania usług odbioru ścieków, tj. usług ujętych pod pozycją 26 w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, a tym samym usług opodatkowanych stawką VAT w wysokości 7%. Jednocześnie zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT wynosi 8%._

_Należy podkreślić, iż usługa odbioru ścieków nie może być świadczona m.in. bez wykonania Przyłącza. Jest to sytuacja analogiczna do innych usług świadczonych przy użyciu specjalistycznego sprzętu, gdzie w ramach usługi konieczne jest odpowiednie zainstalowanie sprzętu w miejscu świadczenia usługi (np. usługi dźwigowe, wiertnicze). Montaż nie stanowi tu odrębnego świadczenia, jest natomiast niezbędnym elementem świadczonej usługi złożonej._

_Zatem czynność wykonania Przyłącza nie stanowi zdaniem_ (…) _odrębnego, samoistnego świadczenia. Wynika to z faktu, iż_ (…) _nie realizuje tej czynności oddzielnie, w oderwaniu od zasadniczego celu, tj. odbioru ścieków. W konsekwencji należy uznać, że czynności wykonywane przez_ (…) _stanowią świadczenie złożone polegające na świadczeniu jednej, kompleksowej usługi związanej z odbiorem ścieków._

_Mając na uwadze powyższe założenie, iż przedstawiona kompleksowa usługa stanowi świadczenie złożone, charakter tego świadczenia należy ocenić na podstawie dominującego elementu, który nadaje mu decydujący charakter. W związku z faktem, iż naturą i celem przedmiotowego świadczenia złożonego jest odbiór ścieków, w opinii_ (…)_, właśnie w taki sposób należy zaklasyfikować całość usługi._

_Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, zdaniem_ (…)_, usługę wykonania Przyłącza do sieci kanalizacyjnej zgodnie z PKWiU należy zaklasyfikować do grupowania 37.00.11.0 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”._

_W konsekwencji, zgodnie z załącznikiem nr 3 do ustawy o VAT, który pod pozycją 26 wskazuje grupowanie PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, usługi te powinny korzystać z obniżonej stawki VAT – w wysokości 8%._

(…) _pragnie zaznaczyć, że opodatkowanie usługi wykonania przyłącza do sieci kanalizacyjnej stawką obniżoną zostało również potwierdzone przykładowo w wiążących informacjach stawkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 sierpnia 2020 r., sygn._ (…) _oraz z 10 listopada 2020 r., sygn._ (…)_._

_W konsekwencji, zdaniem_ (…)_, w zakresie stawki opodatkowania usługi wykonania Przyłączy do sieci kanalizacyjnej dla Odbiorców zewnętrznych, zastosowanie powinna znaleźć stawka obniżona podatku VAT, tj. 8%._

W złożonym wniosku Wnioskodawca zaproponował klasyfikacje przedmiotowej usługi do PKWiU 37.00.11.0 _Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków._

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKÓW I ODPADÓW ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ_.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, -usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH,_ który obejmuje_:_

\- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

\- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

\- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

\- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

W dziale 37 PKWiU znajduje się klasa 37.00 o tytule _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH_ oraz pozycja 37.00.11.0 _Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków._

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie to obejmuje:

\- usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą systemów ściekowych, kanalizacyjnych lub drenażowych;

\- usługi oczyszczania ścieków (włączając ścieki przemysłowe, pochodzące z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentacja itp.,

\- usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z poborem lub oczyszczaniem wody, sklasyfikowanych w 36.00,

\- usług związanych z rozprowadzaniem wody w systemie sieciowym, sklasyfikowanych w 36.00.20.0,

\- budowy, naprawy i przebudowy systemów kanalizacyjnych, sklasyfikowanych w 42.21.2,

\- usług czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że tutejszy Organ dokonał klasyfikacji usługi w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. W przypadku stawki obniżonej, zgodnie z postanowieniami zawartymi w załączniku nr 3 do ustawy, wystarczającym jest przyporządkowanie usługi do odpowiedniego działu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jeśli ustawodawca nie dokonał klasyfikacji rozszerzonej, wskazując klasę lub grupowanie PKWiU. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy klasę lub grupowanie usług w powiązaniu z konkretnymi (pełnymi) pozycjami kodów PKWiU, należy ustalać klasyfikację z podanym pełnym kodem PKWIU, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%” pod pozycją 26 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 _Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków_.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie „ex” rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie dopisku „ex” przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniające określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce _Usługi (grupa usług)._

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 – _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH._ Zatem, stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).