Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1183/09-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-14
Teza: Czy w przypadku dokonania opisanych zakupów aparatury i sprzętu medycznego oraz modernizacji bloku operacyjnego, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, zakładowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów, w którymkolwiek z trybów określonych w ustawie o VAT albo w przepisach wydanych na podstawie ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: czynności; inwestycje; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; proporcja; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 8 września 2009 r. (data wpływu 11 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 24 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem aparatury i sprzętu medycznego oraz modernizacji bloku operacyjnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem aparatury i sprzętu medycznego oraz modernizacji bloku operacyjnego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 24 września 2009 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

XX jest jednostką organizacyjną Powiatu i prowadzi swoją działalność zgodnie z przepisami ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 Nr 14, poz. 89 ze zm.). Wnioskodawca jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych, utworzonym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. W ramach swej działalności Zakład w przeważającym stopniu świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego: szpitalnictwo, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85.1.1. Z. według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Działalność Zakładu finansowana jest głównie z kontraktów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia. Ponadto, Zainteresowany w niewielkim stopniu wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, świadcząc usługi dzierżawy i najmu pomieszczeń, usługi sterylizacji, usługi ksero dokumentacji medycznej (ok. 1,5% przychodów). Zakład nie prowadzi działalności zaliczanej do działalności pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.).

Wnioskodawca zamierza starać się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Jeżeli Zakład uzyska takie dofinansowanie, dokona zakupu sprzętu i aparatury medycznej w celu wyposażenia oddziałów szpitalnych i bloku operacyjnego oraz dokona modernizacji bloku operacyjnego. Nabyty sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie dla świadczenia wspomnianych wyżej usług medycznych dla ochrony zdrowia ludzkiego. W zmodernizowanym bloku operacyjnym również będą świadczone usługi wyłącznie mające na celu ratowanie życia i zdrowia ludzkiego. Zakupiony sprzęt medyczny i zmodernizowany blok operacyjny nie będą wykorzystywane dla potrzeb innego rodzaju działalności Zakładu. W okresie, w którym Zakład dokona przedmiotowych zakupów i modernizacji, zakres działalności Zakładu nie ulegnie zmianie w stosunku do zawartego w poprzednich akapitach opisu obecnej działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku dokonania opisanych zakupów aparatury i sprzętu medycznego oraz modernizacji bloku operacyjnego, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Zakładowi przysługiwać będzie prawo do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów, w którymkolwiek z trybów określonych w ustawie o VAT albo w przepisach wydanych na podstawie ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku dokonania opisanych zakupów aparatury i sprzętu medycznego oraz modernizacji bloku operacyjnego, finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Zakładowi nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów, w żadnym z trybów określonych w ustawie o VAT albo w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w Dziale IX ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z kolei, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca – XX jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych, utworzonym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia. W ramach swej działalności Zakład w przeważającym stopniu świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego: szpitalnictwo, sklasyfikowane, jak wskazano we wniosku – w grupowaniu PKWiU 85.1.1. Z. według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm. – do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwość stosowania zwolnień podatkowych.

W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 powołanego załącznika ustawodawca wymienił usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak już wspomniano Wnioskodawca wskazał, iż w ramach swej działalności Zakład w przeważającym stopniu świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego: szpitalnictwo, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 85. Działalność Zakładu finansowana jest głównie z kontraktów zawartych z Narodowym Funduszem Zdrowia. Ponadto, Zainteresowany w niewielkim stopniu wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, świadcząc usługi dzierżawy i najmu pomieszczeń, usługi sterylizacji, usługi ksero dokumentacji medycznej (ok. 1,5% przychodów). Wnioskodawca zamierza starać się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013. Jeżeli Zakład uzyska takie dofinansowanie, dokona zakupu sprzętu i aparatury medycznej w celu wyposażenia oddziałów szpitalnych i bloku operacyjnego oraz dokona modernizacji bloku operacyjnego. Nabyty sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie dla świadczenia wspomnianych wyżej usług medycznych dla ochrony zdrowia ludzkiego. W zmodernizowanym bloku operacyjnym również będą świadczone usługi wyłącznie mające na celu ratowanie życia i zdrowia ludzkiego. Zakupiony sprzęt medyczny i zmodernizowany blok operacyjny nie będą wykorzystywane dla potrzeb innego rodzaju działalności Zakładu.

Zatem, biorąc po uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy, stwierdza się że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniona obligatoryjna przesłanka określona w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wskazał Zainteresowany, zakup sprzętu medycznego oraz modernizacja bloku operacyjnego będą miały związek wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Tym samym, Zakład nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od powyższych wydatków.

W zakresie przedmiotowego projektu Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Jeżeli Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 10 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca realizując inwestycję polegającą na zakupie aparatury i sprzętu medycznego oraz modernizacji bloku operacyjnego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, nie będzie miał możliwości odliczenia, częściowego odliczenia lub zwrotu kwoty podatku naliczonego od tych zakupów.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.