Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.158.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Skutki podatkowe uzyskiwania emerytury zakładowej z
Niemiec z pracowniczego programu emerytalnego.
Słowa kluczowe: Niemcy
emerytura
opodatkowanie
programy-programy emerytalne
przychód
świadczenie-świadczenie na rzecz emerytów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 33

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W okresie od grudnia 1985 do końca grudnia 2015 r. pracował Pan w Niemczech. Po
    osiągnięciu wieku emerytalnego (65 lat i 4 miesiące) otrzymał Pan tam emeryturę z
    publicznego systemu emerytalnego (Regelaltersrente).
    W związku z nabytymi uprawnieniami i otrzymywaniem tejże emerytury nabył Pan też od
    1 stycznia 2016 r. prawo do wypłaty miesięcznej emerytury zakładowej
    (Betriebsrentengesetzt), wypłacanej przez (...).
    Fundusz ten został utworzony w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych, obowiązujące w Niemczech (BetrAVG) - w programie uczestniczył Pan przez
    22 lata. We wrześniu 2020 r. przeniósł się Pana na stałe do Polski, gdzie pobiera Pan
    również emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych za okresy przepracowane w
    Polsce.
    Emerytura z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń oraz emerytura
    zakładowa wpływają na Pana konto walutowe. Posiada Pan obywatelstwo polskie, a od
    momentu, którego dotyczy wniosek, tj. od września 2020 roku powiązania osobiste i
    majątkowe wiążą Pana z Polską i tutaj znajduje się Pana centrum interesów życiowych.
    Opisany stan faktyczny dotyczy okresu od września 2020 r.

## Pytanie

Czy uzyskiwane przez Pana świadczenie z emerytury zakładowej, będącej odpowiednikiem
    pracowniczego programu emerytalnego podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym w Polsce i czy należy je wykazywać w zeznaniu rocznym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 18 ust. 1 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu i majątku, podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. emerytury i podobne
    świadczenia lub renty otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w
    Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają
    opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie. Nie dotyczy to jednak świadczeń
    otrzymywanych z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, które na mocy art. 18
    ust. 2 opodatkowane są tylko w tym drugim Państwie.
    Otrzymywana przez Pana emerytura zakładowa, zgodnie z brzmieniem ust. 1 powinna być
    zatem opodatkowana tylko w Polsce.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wolne od podatku dochodowego wolne są wypłaty środków emerytalnych zgromadzonych
    w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika z zastrzeżeniem

    art. 21 ust. 33 ustawy o pdof. Ustęp ten wskazuje, że przez pracownicze programy
    emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne utworzone i działające w
    oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w
    państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych państwach należących do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Uważa Pan, że uzyskiwane przez Pana świadczenie z pracowniczego programu
    emerytalnego spełnia dyspozycję powołanego wyżej przepisu i podlega w Polsce
    zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych i jako takie nie powinno być
    wykazywane w zeznaniu rocznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że w latach 1985 - 2015 r. pracował Pan w Niemczech. Po
    osiągnięciu wieku emerytalnego otrzymał Pan emeryturę z publicznego systemu
    emerytalnego (Regelaltersrente). W związku z nabytymi uprawnieniami i otrzymywaniem
    tejże emerytury nabył Pan też od 1 stycznia 2016 r. prawo do wypłaty miesięcznej
    emerytury zakładowej (Betriebsrentengesetzt), wypłacanej przez (...). Fundusz ten został
    utworzony w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych,
    obowiązujące w Niemczech (BetrAVG). Posiada Pan obywatelstwo polskie, a od września
    2020 roku powiązania osobiste i majątkowe wiążą Pana z Polską i tutaj znajduje się Pana
    centrum interesów życiowych.
    W związku z otrzymywaniem przez Pana emerytury zakładowej wypłacanej przez (...) w
    analizowanej sprawie zastosowanie będą miały przepisy Umowy między Rzecząpospolitą
    Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu i od majątku z dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12,
    poz. 90).
    W myśl art. 18 ust. 1 tej umowy:
      Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą
      miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Na podstawie art. 18 ust. 2 umowy:

      Bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z
      obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się
      Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.
    Stosownie natomiast do art. 19 ust. 2 umowy:
      a) Emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych przez
        Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny, osobie
        fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki
        terytorialnej lub organu lokalnego, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
      b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym
        się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim
        miejsce zamieszkania.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że renty i emerytury z Niemiec, wypłacane osobie
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają co do zasady opodatkowaniu tylko w
    Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego
    obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, jak również gdy emerytura wypłacana
    jest przez lub pochodzi z funduszy utworzonych przez państwo niemieckie, jego jednostkę
    terytorialną lub organ lokalny, osobie fizycznej – niemającej obywatelstwa polskiego – z
    tytułu świadczenia usług na rzecz tego państwa, jego jednostki terytorialnej lub organu
    lokalnego.
    W konsekwencji wskazana we wniosku emerytura zakładowa wypłacana na rzecz osoby
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce i posiadającej polskie obywatelstwo podlega
    opodatkowaniu tylko w Polsce.
    W  Polsce  do  tego  świadczenia  zastosowanie  znajdują  przepisy  ustawy  o  podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest m.in. emerytura i renta.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w
      pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób
      uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika - z zastrzeżeniem ust. 33.
    Na podstawie art. 21 ust. 33 ustawy:

      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 556):
      Przez wypłatę rozumie się dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną
      wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach
      programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy - na
      warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
      określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Wypłata następuje:
      1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
      2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55 roku życia;
      3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków;
      4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności - w szczególności fakt, że
    otrzymuje Pan emeryturę zakładową wypłacaną przez (...), która jak Pan wskazał
    uzyskiwana jest z pracowniczego programu emerytalnego w oparciu o przepisy dotyczące
    pracowniczych programów emerytalnych obowiązujące w Niemczech (BetrAVG) –
    stwierdzić należy, że świadczenie to korzysta w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji zgodzić się należy z Panem, że emerytura zakładowa, o której mowa we
    wniosku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w Polsce i w związku z tym nie należy
    tego świadczenia wykazywać w składanym w Polsce zeznaniu rocznym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.