Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-255/07/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-01-18
Teza: Zasad rozliczania przychodów z tytułu udziału w spółce komandytowej.
Słowa kluczowe: koszt-udział w kosztach; spółki-spółka komandytowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Komandytowej przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2007 r. (data wpływu do tut. Biura – 16 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczania przychodów wspólników Spółki Komandytowej proporcjonalnie do udziału w zysku, określonego w umowie spółki - **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości rozliczania przychodów wspólników Spółki Komandytowej proporcjonalnie do udziału w zysku, określonego w umowie spółki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące stan faktyczny:

W umowie spółki komandytowej zawarto zapisy, że w przypadku, gdy zysk netto spółki w danym miesiącu nie przekroczy x zł, wypłata zysku następuje wyłącznie na rzecz wspólników–komplementariuszy po 50% natomiast w przypadku, gdy zysk netto spółki w danym miesiącu przekroczy x zł, wypłata zysku następuje w poniższy sposób:

*   kwota x zł. dzieli się wyłącznie między wspólników-komplementariuszy po 50%,
*   nadwyżka zysku netto ponad kwotę x zł. dzieli się między wszystkich wspólników według udziału w zyskach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy powyższy zapis w umowie jest zgodny z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy i według jakich stawek należy obliczać wysokość należnego podatku gdy wspólnicy będą rozliczać osiągnięte przychody według zapisanego w umowie wzorca?

Czy kwota x zł jest również dochodem wspólnika-komandytariusza od której jest zobowiązany odprowadzić podatek?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 123 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki komandytowej może w sposób dowolny ustalać udział w zyskach i stratach przez każdego ze wspólników. Taki sam zapis, ustanawiający zasadę wolności umów znajduje się w przepisach Kodeksu cywilnego. Na poparcie powyższego powołano wyrok NSA z dnia 14 stycznia 1999r. Sygn. akt SA/Sz 250/98. W związku z powyższym wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zapis umowy regulujący podział w zyskach w sposób odmienny dla każdego ze wspólników w zależności od osiągniętego w danym miesiącu zysku jest zgodny z obowiązującymi przepisami prawa i jako taki może zostać zapisany w tekście umowy spółki. W związku z powyższym należność podatkowa dla każdego wspólnika powinna zostać naliczona od rzeczywiście osiągniętego przez danego wspólnika przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.- określanego dalej skrótem K.s.h.) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo- akcyjna. Spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 K.s.h.). W myśl art. 123 § 1 K.s.h. komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. W sprawach nieuregulowanych w Dziale III K.s.h. do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej (art. 103 K.s.h.). Z kolei w myśl art. 51 K.s.h. (dotyczącego spółki jawnej) każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. Cytowane powyżej przepisy nie przewidują możliwości wyłączenia wspólnika z udziału w zyskach spółki.

Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy, prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku, oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

W świetle cytowanych przepisów uzyskane przez spółkę osobową przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów podlegają rozliczeniu u jej wspólników (w przypadku spółki komandytowej zarówno u komplementariuszy, jak i komandytariuszy), proporcjonalnie do ich prawa w udziale w zysku. Natomiast dochód osiągnięty z tytułu udziału w spółce komandytowej (dochód a nie przychód, jak ujęto w stanowisku wnioskodawcy w poz. 52 wniosku) stanowić będzie, dla jej wspólnika będącego osobą fizyczną, dochód podlegający opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przy czym, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z powyższego, umowa spółki komandytowej może określić prawo wspólników do udziału w zysku w innej wysokości, niż proporcjonalnie do wkładu rzeczywiście wniesionego przez wspólnika. Jednakże zapisy w umowie spółki komandytowej w zakresie prawa wspólników do udziału w zyskach spółki muszą być zgodne z przepisami ww. Kodeksu spółek handlowych. Zatem, jeżeli powołane we wniosku zapisy umowy spółki komandytowej są zgodne z przepisami ww. Kodeksu spółek handlowych, to wspólnicy spółki komandytowej mogą rozliczać przychody (koszty) w sposób określony w umowie spółki komandytowej.

Zauważyć przy tym należy, iż wykładnia przepisów ww. Kodeksu spółek handlowych (w powiązaniu z zapisami zawartej umowy spółki komandytowej) nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej, bowiem przepisy te nie są przepisami prawa podatkowego, w rozumieniu art. 3 pkt 2 w związku z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest podmiot gospodarczy, tj. Spółka Komandytowa, niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

**