Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.708.2017.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-16
Teza: w zakresie ustalenia: - czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, przy czym stawką właściwą dla sprzedaży Nieruchomości będzie stawka podstawowa VAT (obecnie w wysokości 23%), - czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji.
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 31 października 2017 r. (data wpływu 7 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem z 29 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

*   czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, przy czym stawką właściwą dla sprzedaży Nieruchomości będzie stawka podstawowa VAT (obecnie w wysokości 23%) – **jest prawidłowe,**
*   czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2017 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

*   czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, przy czym stawką właściwą dla sprzedaży Nieruchomości będzie stawka podstawowa VAT (obecnie w wysokości 23%),
*   czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2017 r. (data wpływu 2 stycznia 2018 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 21 grudnia 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.708.2017.1.KO, 0111-KDIB4.4014.366.2017.2.BB.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącym stroną postępowania O Sp. z o.o.,
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania D Sp. z o.o.

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

1\. Działalność i status zainteresowanych.

O spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Nabywca lub Kupujący) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (wraz z późniejszą sprzedażą lokali w takich budynkach) tj. działalność opodatkowaną VAT.

D spółka z ograniczoną odpowiedzialnością \[dalej: Zbywca lub Sprzedający\] prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych, tj. działalność opodatkowaną VAT.

Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy w drodze transakcji kupna-sprzedaży \[dalej: Transakcja\] prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej pod adresem … \[dalej: Nieruchomość\],

Zarówno Zbywca, jak i Nabywca są (i będą na moment przeprowadzenia Transakcji) zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

2\. Planowana Transakcja nabycia Nieruchomości przez Nabywcę.

Zbywca i Nabywca zawarli umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia Transakcji \[dalej: Umowa przedwstępna\]. W umowie przedwstępnej Zbywca oświadczył, iż Transakcja nie jest sprzedażą przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Zbywca i Nabywca zgodnie oświadczyli, iż ich intencją jest opodatkowanie transakcji podatkiem VAT według stawki podatkowej.

W ramach Transakcji Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy:

1.  prawo wieczystego użytkowania działek o numerach ewidencyjnych 14/1, 15/1, 15/3, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr … \[dalej: Działki\], oraz
2.  prawo własności budynków niemieszkalnych (budynki przemysłowe, magazynowe, biurowe etc.) oraz innych obiektów budowlanych (w tym budowli), takich jak w szczególności drogi, place, chodniki, studnie, zbiorniki, sieci, instalacje etc., znajdujących się na Działkach \[dalej: Budynki/Budowle\].

W związku z tym, że Zbywca posiada status podatnika VAT oraz prowadzi działalność opodatkowaną VAT, a Nabywca jest również podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą, intencją stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą z VAT.

Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą, do właściwego naczelnika US, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT tj. w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

3\. Historia i status Nieruchomości

Teren Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości (obecna numeracja i granice Działek zostały ustalone dopiero w 2009 r. na mocy decyzji podziałowej) był początkowo w użytkowaniu Spółdzielni zgodnie z decyzjami kierownika Wydziału Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej (z dnia 18 maja 1972 r.) oraz Zastępcy Dyrektora Wydziału Geodezji i Gospodarki Gruntami Urzędu (z dnia 11 kwietnia 1990 r.).

16 listopada 1990 r. Spółdzielnia, Spółdzielnia 2, Spółdzielnia 3, Spółdzielnia 4, Spółdzielnia Pracy założyły spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą „Zakład”.

10 stycznia 1991 r. między likwidatorem Związku Spółdzielni a ww. spółdzielniami została zawarta umowa (w trybie art. 3. ust 6 ustawy z dnia 20 stycznia 1990 r. o zmianach w organizacji i działalności spółdzielczości), na mocy której własność Zakładu została przeniesiona na rzecz ww. spółdzielni. Przeniesienie prawa własności zakładu obejmowało również przeniesienie uprawnień wynikających z oddania w użytkowanie gruntu, na którym zlokalizowany był zakład.

26 kwietnia 1991 r. majątek nabyty od likwidatora Związku Spółdzielni ww. spółdzielnie wniosły w postaci aportu rzeczowego do Zakładu Sp. z o.o.

5 kwietnia 1992 r. Urząd Wojewódzki wydał decyzję, w której zostało stwierdzone, że m.in. tereny Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości stały się w dniu 27 maja 1990 r. z mocy prawa własnością gminy.

25 maja 1994 r. Urząd Wojewódzki wydał decyzję, w której stwierdzono nabycie nieodpłatnie własności m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości przez Dzielnicę - Gminę z mocy prawa w dniu 27 maja 1990 r.

29 listopada 1995 r. w związku z wnioskiem Zakładu sp. z o.o. o oddanie m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości w użytkowanie wieczyste Zarząd Dzielnicy Gminy wydał uchwałę, w której stwierdził, iż zaistniały przesłanki do tego, aby Zakład sp. z o.o. nabył prawo użytkowania m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na tym gruncie budynków.

3 grudnia 1997 r. Zakłady sp. z o.o. oraz Gmina (w wykonaniu ww. uchwały z 29 listopada 1995 r.) podpisały umowę o oddanie m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości, wzniesionych ze środków własnych Zakładów, Związku Spółdzielni oraz jej następców prawnych na okres 99 lat, tj. do 3 grudnia 2096 r. \[dalej: Umowa z 1997 r.\].

19 maja 1998 r. NZW Zakładu sp. z o.o. uchwaliło połączenie przez przejęcie Spółki Zakład sp. z o.o. z siedzibą w … przez spółkę pod firmą D sp. z o.o. z siedzibą w … (analogiczna uchwała została podjęta tego samego dnia przez NZW D sp. z o.o.). Spółka Zakład sp. z o.o. została wykreślona z Rejestru RHB na mocy postanowienia z dnia 7 lipca 1998 r. Na mocy postanowienia z dnia 7 lipca 1998 r. do Rejestru RHB prowadzonego dla spółki D sp. z o.o. zostało wpisane dokonane połączenie przez przejęcie.

Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości na mocy Umowy z 1997 r. nie było opodatkowane VAT. Połączenie przez przejęcie również nie podlegało opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym ani Zbywca ani jego poprzednik prawny (tj. Zakład sp. z o.o.) nie mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Budynków/Budowli znajdujących się na Nieruchomości w dniu zawarcia Umowy z 1997 r.

Część z Budynków/Budowli (w tym obiekt wiaty na palety - dalej: „Wiata”) została wybudowana przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r. W tym zakresie Zbywcy (oraz według najlepszej wiedzy Zainteresowanych, jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego.

Wybudowanie przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego ww. części Budynków/Budowli w każdym przypadku miało miejsce ponad 2 lata przed Transakcją.

Wszystkie Budynki i Budowle, które będą na moment Transakcji znajdować się na Nieruchomości, co najmniej 2 lata przed Transakcją były wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej VAT tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych.

Co do zasady Budynki/Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Sprzedającego/jego poprzednika prawnego w wyniku poniesienia wydatków stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Jedynie w stosunku do niektórych Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, jednak w każdym z takich przypadków (z zastrzeżeniem Wiaty) były po osiągnięciu tego progu ulepszeń wykorzystywane następnie przez Sprzedającego w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych VAT (m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych), przez okres co najmniej 5 lat. Podkreślenia wymaga również fakt, że w każdym przypadku osiągnięcie ww. progu ulepszeń miało miejsce ponad 2 lata przed Transakcją. Ulepszenia Wiaty przekroczyły 30% jej wartości początkowej w 2014 r., przez co nie była ona po osiągnięciu tego progu ulepszeń wykorzystywana następnie przez Sprzedającego w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych VAT (m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych), przez okres co najmniej 5 lat.

W tym zakresie Zbywcy (oraz według najlepszej wiedzy Zainteresowanych, jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu ulepszeń Budynków/Budowli (w tym ulepszeń Wiaty).

Zgodnie z obecnie obowiązującym na mocy uchwały Rady Miasta z dnia 28 maja 2009 r. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego \[dalej: MPZP\] teren na którym znajduje się Nieruchomość oznaczony został symbolem „78 P/U” czyli przeznaczony został na potrzeby przemysłu lub usług (przeznaczenie podstawowe).

4\. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji.

W ramach transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych praw lub obowiązków, poza prawem użytkowania wieczystego oraz prawem własności Budynków i Budowli.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków Zbywcy wynikających z zawartych przez Zbywcę umów dotyczących Nieruchomości.

Zbywca zatrudnia pracowników, jednakże umowy z pracownikami nie będą przedmiotem Transakcji.

Ponadto, przedmiotem Transakcji między Sprzedającym i Nabywcą nie będą prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego, które nie są bezpośrednio związane z Nieruchomością, w szczególności:

*   umowy rachunków bankowych Sprzedającego,
*   umowy o świadczenie usług księgowych, doradztwa prawnego, doradztwa podatkowego itp.
*   środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
*   tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
*   księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Nabywcy),
*   zobowiązania inwestycyjne z tytułu pożyczek/kredytów - w związku z Transakcją Nabywca we własnym zakresie zapewni finansowanie Nieruchomości (w szczególności pozyska stosowne środki finansowe)
*   firma Sprzedającego.

Zbywca nie prowadzi również odrębnej rachunkowości w stosunku do sprzedawanej Nieruchomości.

Nieruchomość nie została również wydzielona organizacyjnie strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział Zbywcy itp.

5\. Podjęcie działalności na Nieruchomości przez Nabywcę po Transakcji.

Nabywca zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości inwestycję, w ramach której zamierza - po odpowiednich zmianach w MPZP - zrealizować na Nieruchomości projekt budowlany o przeznaczeniu głównie mieszkaniowym \[dalej: Inwestycja\].

Pismem z 29 grudnia 2017 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco:

1\. Czy działki nr 14/1, 15/1, 15/3 będą na dzień sprzedaży zabudowane czy niezabudowane, należy wskazać osobno dla każdej działki?"

Działka 14/1 będzie zabudowana na dzień Transakcji.

Działka 15/1 będzie zabudowana na dzień Transakcji

Działka 15/3 będzie zabudowana na dzień Transakcji.

2\. W przypadku sprzedaży działek zabudowanych, należy wskazać budynki i budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2017 r., poz. 1332 z póżn. zm.) posadowione na wyodrębnionych geodezyjnie działkach, należy wskazać dla każdej działki osobno tzn. wymienić budynki i budowle posadowione na danej działce?

Na działce 14/1 na dzień Transakcji będą znajdowały się następujące:

Budynki:

1.  Oczyszczalnia \[dalej Oczyszczalnia\]
2.  Kotłownia \[dalej Kotłownia\]
3.  Przepompownia \[dalej Przepompownia\]
4.  Budynek stacji redukcji gazu \[dalej Stacja redukcji gazu\]
5.  Wartownia C&C \[dalej Wartownia C&C\]
6.  Wartownia \[dalej Wartownia 2\]
7.  Wiata na palety \[we Wniosku określona jako Wiata\]
8.  Wiata dla butli z gazem \[dalej Wiata 2\]
9.  Budynek C&C \[dalej Budynek C&C\]
10.  Zbiornik przeciwpożarowy \[dalej Zbiornik przeciwpożarowy\]
11.  Zbiornik retencyjny \[dalej: Zbiornik retencyjny\]
12.  Wiata magazynowa \[dalej Wiata 3\]
13.  Wiata magazynowa \[dalej Wiata 4\]
14.  Wiata magazynowa \[dalej Wiata 5\]
15.  Wiata magazynowa \[dalej Wiata 6\]
16.  Wiata magazynowa \[dalej Wiata 7\]
17.  Zbiornik przeciwpożarowy \[dalej Zbiornik przeciwpożarowy 2\]
18.  Magazyn półotwarty \[dalej Magazyn półotwarty\]
19.  Budynek produkcyjny \[dalej Budynek produkcyjny\]
20.  Budynek produkcyjny \[dalej Budynek produkcyjny 2\]
21.  Budynek produkcyjny \[dalej Budynek produkcyjny 3\]
22.  Budynek biurowy \[dalej Budynek biurowy\]
23.  Budynek magazynowy \[dalej Budynek pomocniczy\]
24.  Budynek magazynowy \[dalej Budynek pomocniczy 2\]
25.  Budynek magazynowy \[dalej Budynek pomocniczy 3\]
26.  Budynek stacji mycia \[dalej Stacja mycia\]
27.  Budynek dla procesu technologicznego \[dalej Budynek dla procesu technologicznego\]

Budowle:

1.  Ogrodzenie \[dalej Ogrodzenie\]
2.  Drogi \[dalej Drogi\]
3.  Place \[dalej Place\]
4.  Chodniki \[dalej Chodniki\]
5.  Drogi \[dalej Drogi 2\]
6.  Place \[dalej Place 2\]
7.  Chodniki \[dalej Chodniki 2\]
8.  Parking \[dalej Parking\]
9.  Ogrodzenie \[dalej Ogrodzenie 2\]
10.  Odpływ kanalizacyjny \[dalej Odpływ kanalizacyjny\]
11.  Instalacja kanalizacyjna \[dalej Instalacja kanalizacyjna\]
12.  Hydrant przeciwpożarowy \[dalej Hydrant\]
13.  Estakady \[dalej Estakady\]
14.  Estakady \[dalej Estakady 2\]
15.  Instalacja odpływowa \[dalej Instalacja odpływowa\]
16.  Zbiornik składowy śmietany \[dalej Zbiornik składowy śmietany\]
17.  Zbiornik składowy mleka \[dalej Zbiornik składowy mleka\]
18.  Zbiornik składowy mleka \[dalej Zbiornik składowy mleka 2\]
19.  Sieć hydrantowa \[dalej Sieć hydrantowa\]
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna \[dalej Zbiorcza sieć kanalizacyjna\]
21.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna \[dalej Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2\]
22.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna \[dalej Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3\]
23.  Okablowanie terenu \[dalej Okablowanie\]
24.  Latarnie \[dalej Latarnie\]
25.  Zbiornik oleju paliwowego \[dalej Zbiornik oleju paliwowego\]
26.  Zbiornik oleju paliwa \[dalej Zbiornik oleju paliwa\]
27.  Komin stalowy \[dalej Komin\]
28.  Instalacja gazowa \[dalej Instalacja gazowa\]
29.  Studnia głębinowa \[dalej Studnia\]
30.  Fundamenty pod tanki składowe mleka \[dalej Fundamenty\]
31.  Fundamenty pod tanki składowe mleka \[dalej Fundamenty 2\]
32.  Wiata magazynowa na palety \[dalej Wiata magazynowa\]
33.  Studnia głębinowa \[dalej Studnia 2\]
34.  Latarnie \[dalej Latarnie 2\]
35.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna \[dalej Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4\]
36.  Zbiornik oleju paliwowego \[dalej Zbiornik oleju paliwowego 2\]
37.  Zbiornik oleju paliwa \[dalej Zbiornik oleju paliwa 2\]
38.  Komin stalowy \[dalej Komin 2\]
39.  Sieć kanalizacyjna \[dalej Sieć kanalizacyjna\]
40.  Instalacja wodociągowa \[dalej Instalacja wodociągowa\]
41.  Studnia głębinowa \[dalej Studnia 3\]
42.  Magazyn półotwarty \[dalej Magazyn półotwarty 2\]
43.  Hydrant naziemny przeciwpożarowy \[dalej Hydrant naziemny\]
44.  Wiata betonowa dla butli z gazem \[dalej Wiata betonowa\]
45.  Studnia wody oligoceńskiej \[dalej Studnia 4\]
46.  Wiata magazynowa na palety \[dalej Wiata magazynowa 2\]
47.  Tłuszczownik \[dalej Tłuszczownik\]
48.  Instalacja centralnego ogrzewania \[dalej Instalacja centralnego ogrzewania\]
49.  Żuraw słupowy \[dalej Żuraw\]
50.  Waga samochodowa \[dalej Waga\]
51.  Pompa głębinowa \[dalej Pompa\]

Na działce 15/1 na dzień Transakcji będą znajdowały się następujące budowle, które częściowo znajdują się również na działkach 14/1 oraz 15/3:

1.  Drogi 2
2.  Place 2
3.  Chodniki 2
4.  Latarnie 2
5.  Ogrodzenie 2

Na działce 15/3 na dzień Transakcji będą znajdowały się następujące budowle, które częściowo znajdują się również na działkach 14/1 oraz 15/1:

1.  Drogi 2
2.  Place 2
3.  Chodniki 2
4.  Ogrodzenie 2

3\. Jeżeli na działkach są posadowione budynki i budowle w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane to w odniesieniu do poszczególnych budynków (każdego z osobna), budowli (każdej z osobna) należy wskazać:

a) Czy Zbywcy lub jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu budynków lub budowli?

Odnośnie znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji budynków:

1.  Oczyszczalnia - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
2.  Kotłownia - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
3.  Przepompownia - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
4.  Stacja redukcji gazu - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
5.  Wartownia C&C - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
6.  Wartownia 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
7.  Wiata - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
8.  Wiata 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
9.  Budynek C&C - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
10.  Zbiornik przeciwpożarowy - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
11.  Zbiornik retencyjny - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
12.  Wiata 3 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
13.  Wiata 4 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
14.  Wiata 5 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
15.  Wiata 6 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
16.  Wiata 7 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
17.  Zbiornik przeciwpożarowy 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
18.  Magazyn półotwarty - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
19.  Budynek produkcyjny - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
20.  Budynek produkcyjny 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
21.  Budynek produkcyjny 3 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
22.  Budynek biurowy - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
23.  Budynek pomocniczy - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
24.  Budynek pomocniczy 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
25.  Budynek pomocniczy 3 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
26.  Stacja mycia - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
27.  Budynek dla procesu technologicznego - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Odnośnie znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji budowli:

1.  Ogrodzenie - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
2.  Drogi - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
3.  Place - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
4.  Chodniki - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
5.  Drogi 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
6.  Place 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
7.  Chodniki 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
8.  Parking - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
9.  Ogrodzenie 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
10.  Odpływ kanalizacyjny - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
11.  Instalacja kanalizacyjna - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
12.  Hydrant - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
13.  Estakady - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
14.  Estakady 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
15.  Instalacja odpływowa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
16.  Zbiornik składowy śmietany - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
17.  Zbiornik składowy mleka - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
18.  Zbiornik składowy mleka 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
19.  Sieć hydrantowa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
21.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
22.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
23.  Okablowanie - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
24.  Latarnie - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
25.  Zbiornik oleju paliwowego - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
26.  Zbiornik oleju paliwa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
27.  Komin - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
28.  Instalacja gazowa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
29.  Studnia - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
30.  Fundamenty - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
31.  Fundamenty 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
32.  Wiata magazynowa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
33.  Studnia 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
34.  Latarnie 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
35.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
36.  Zbiornik oleju paliwowego 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
37.  Zbiornik oleju paliwa 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
38.  Komin 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
39.  Sieć kanalizacyjna - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
40.  Instalacja wodociągowa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
41.  Studnia 3 -Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
42.  Magazyn półotwarty 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
43.  Hydrant naziemny - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
44.  Wiata betonowa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
45.  Studnia 4 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
46.  Wiata magazynowa 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
47.  Tłuszczownik - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
48.  Instalacja centralnego ogrzewania - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
49.  Żuraw - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
50.  Waga - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
51.  Pompa - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Odnośnie znajdujących się również na działkach 15/1 i 15/3 na dzień Transakcji budowli:

1.  Drogi 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
2.  Place 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
3.  Chodniki 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
4.  Latarnie 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.
5.  Ogrodzenie 2 - Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

b) Kiedy (w jakim miesiącu, roku) i w jaki sposób (w ramach jakiej czynności) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) przedmiotowych budynków lub budowli?

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) znajdujące się na działce 14/1 na dzień Transakcji budynki odpowiednio od:

1.  Oczyszczalnia - 2001 r.
2.  Kotłownia - 1997 r.
3.  Przepompownia - 2001 r.
4.  Stacja redukcji gazu - 1997 r.
5.  Wartownia C&C - 1997 r.
6.  Wartownia 2 - 1998 r.
7.  Wiata - 2006 r.
8.  Wiata 2 - 2009 r.
9.  Budynek C&C - 1997 r.
10.  Zbiornik przeciwpożarowy - 2001 r.
11.  Zbiornik retencyjny - 2001 r.
12.  Wiata 3 - 1997 r.
13.  Wiata 4 - 1997 r.
14.  Wiata 5 - 1997 r.
15.  Wiata 6 - 1997 r.
16.  Wiata 7 - 1997 r.
17.  Zbiornik przeciwpożarowy 2 - 1997 r.
18.  Magazyn półotwarty - 2006 r.
19.  Budynek produkcyjny - 1997 r.
20.  Budynek produkcyjny 2 - 1997 r.
21.  Budynek produkcyjny 3 - 1997 r.
22.  Budynek biurowy - 1997 r.
23.  Budynek pomocniczy - 1997 r.
24.  Budynek pomocniczy 2 - 1997 r.
25.  Budynek pomocniczy 3 - 1997 r.
26.  Stacja mycia - 2009 r.
27.  Budynek dla procesu technologicznego - 2009 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) znajdujące się na działce 14/1 na dzień Transakcji budowle od:

1.  Ogrodzenie - 1997 r.
2.  Drogi - 1997 r.
3.  Place - 1997 r.
4.  Chodniki - 1997 r.
5.  Drogi 2 - odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.
6.  Place 2 - odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.
7.  Chodniki 2 - odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.
8.  Parking - 1999 r.
9.  Ogrodzenie 2 - odpowiednie części od 2000/2001 r.
10.  Odpływ kanalizacyjny - 1997 r.
11.  Instalacja kanalizacyjna - 1997 r.
12.  Hydrant - 1998 r.
13.  Estakady - 1997 r.
14.  Estakady 2 - odpowiednie części od 1998/2000/2001 r.
15.  Instalacja odpływowa - 1997 r.
16.  Zbiornik składowy śmietany - 1998 r.
17.  Zbiornik składowy mleka - 1997 r.
18.  Zbiornik składowy mleka 2 - 1998 r.
19.  Sieć hydrantowa - 1998 r.
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna - 1997 r.
21.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 -1997 r.
22.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3 - 1997 r.
23.  Okablowanie - 1997 r.
24.  Latarnie - 1997 r.
25.  Zbiornik oleju paliwowego - 1997 r.
26.  Zbiornik oleju paliwa - 1997 r.
27.  Komin - 1997 r.
28.  Instalacja gazowa - 1997 r.
29.  Studnia - 1997 r.
30.  Fundamenty - 1997 r.
31.  Fundamenty 2 - 1998 r.
32.  Wiata magazynowa - 1999 r.
33.  Studnia 2 - odpowiednie części od 1999/2000/2001/2002/2014 r.
34.  Latarnie 2 - odpowiednie części od 2000/2001 r.
35.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4 - odpowiednie części od 2000/2001/2002 r.
36.  Zbiornik oleju paliwowego 2 - 2001 r.
37.  Zbiornik oleju paliwa 2 - 2001 r.
38.  Komin 2 - 2002 r.
39.  Sieć kanalizacyjna - 2002 r.
40.  Instalacja wodociągowa - 2002 r.
41.  Studnia 3 - 2002 r.
42.  Magazyn półotwarty 2 - 2006 r.
43.  Hydrant naziemny - 2008 r.
44.  Wiata betonowa - 2010 r.
45.  Studnia 4 - 2014 r.
46.  Wiata magazynowa 2 - 2014 r.
47.  Tłuszczownik -1997 r.
48.  Instalacja centralnego ogrzewania - 1997 r.
49.  Żuraw - 2010 r.
50.  Waga - 1998 r.
51.  Pompa - 2000 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) znajdujące się również na działkach 15/1 i 15/3 na dzień Transakcji budowle od:

1.  Drogi 2 - odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.
2.  Place 2 - odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.
3.  Chodniki 2 - odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.
4.  Latarnie 2 - odpowiednie części od 2000/2001 r.
5.  Ogrodzenie 2 - odpowiednie części od 2000/2001 r.

Strona pragnie podkreślić, że podane daty zawierają tylko rok (bez dokładnego dnia i miesiąca), od którego poszczególne elementy Nieruchomości (Budynki/Budowle) są wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT, ponieważ tylko takie dane są aktualnie w posiadaniu Zbywcy. W ocenie Strony, brak podania dokładniejszych dat (tj. dnia i miesiąca) nie wpływa na ocenę opodatkowania VAT transakcji sprzedaży poszczególnych Budynków/Budowli, ponieważ w kontekście przepisów VAT dotyczących zwolnień mających zastosowanie przy sprzedaży Budynków/Budowli i terminów w nich zawartych (2 lata i 5 lat), w przypadku wszystkich elementów wchodzących w skład Nieruchomości data roczna pozwala na ustalenie czy sprzedaż przez Zbywcę konkretnego Budynku/Budowli podlega danemu zwolnieniu VAT.

c) Czy budynki lub budowle lub ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu poszczególnych budynków i budowli? Żaden z ww. budynków ani żadna z ww. budowli, które będą znajdować się na dzień Transakcji na działkach 14/1, 15/1, 15/3 nie był wcześniej przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

d) Czy Zbywca lub jego poprzednik prawny poniósł wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków lub budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

Zbywcy/jego poprzednik prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu ulepszeń (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) odnośnie znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji budynków:

*   Kotłownia
*   Przepompownia
*   Wartownia C&C
*   Wartownia 2
*   Wiata
*   Zbiornik przeciwpożarowy
*   Zbiornik retencyjny
*   Wiata 3
*   Wiata 4
*   Wiata 5
*   Wiata 6
*   Wiata 7
*   Budynek produkcyjny
*   Budynek produkcyjny 2
*   Budynek produkcyjny 3
*   Budynek biurowy
*   Budynek pomocniczy
*   Budynek pomocniczy 2
*   Budynek pomocniczy 3

Pozostałe budynki znajdujące się na działce 14/1 na dzień Transakcji nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego.

Zbywcy/jego poprzednik prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu ulepszeń (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) odnośnie znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji budowli:

*   Zbiorcza sieć kanalizacyjna
*   Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2
*   Studnia 3

Pozostałe budowle znajdujące się na działce 14/1 na dzień Transakcji nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego.

Dodatkowo żadna z budowli, które będą znajdować się na dzień Transakcji na działkach 15/1, 15/3 nie była ulepszana w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego.

e) Jeżeli Zbywca lub jego poprzednik prawny poniósł ww. wydatki, to czy były one niższe czy wyższe niż 30% wartości poszczególnych budynków i budowli, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładne daty dla każdego obiektu odrębnie?

Zbywca/jego poprzednik prawny poniósł następujące wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji budynków:

*   Kotłownia - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2000 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Przepompownia - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2002 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone.
*   Wartownia C&C - wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2006 r.
*   Wartownia 2 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1999 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone.
*   Wiata - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2014 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone.
*   Zbiornik przeciwpożarowy - wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2007 r.
*   Zbiornik retencyjny - wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2003 r.
*   Wiata 3 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2005 r.
*   Wiata 4 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2005 r.
*   Wiata 5 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2005 r.
*   Wiata 6 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2005 r.
*   Wiata 7 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2005 r.
*   Budynek produkcyjny - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Budynek produkcyjny 2 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Budynek produkcyjny 3 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Budynek biurowy - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Budynek pomocniczy - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Budynek pomocniczy 2 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.
*   Budynek pomocniczy 3 – wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2003 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny poniósł następujące wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdujących się na działce 14/1 na dzień Transakcji budowli:

*   Zbiorcza sieć kanalizacyjna - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2007 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone.
*   Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2006 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone.
*   Studnia 3 - wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2003 r. Pod tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia - ostatnie w 2004 r.

Strona pragnie podkreślić, że podane daty zawierają tylko rok (bez dokładnego dnia i miesiąca), w którym poszczególne elementy Nieruchomości (Budynki/Budowle) zostały ulepszone, ponieważ tylko takie dane są aktualnie w posiadaniu Zbywcy. W ocenie Strony, brak podania dokładniejszych dat (tj. dnia i miesiąca) nie wpływa na ocenę opodatkowania VAT transakcji sprzedaży poszczególnych Budynków/Budowli, ponieważ w kontekście przepisów VAT dotyczących zwolnień mających zastosowanie przy sprzedaży Budynków/Budowli i terminów w nich zawartych (2 lata i 5 lat), w przypadku wszystkich elementów wchodzących w skład Nieruchomości data roczna pozwala na ustalenie czy sprzedaż przez Zbywcę konkretnego Budynku/Budowli podlega danemu zwolnieniu VAT.

f) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na ppkt d należy wskazać, czy miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków lub budowli po ich ulepszeniu? Jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób ono wystąpiło. Należy podać dzień, miesiąc i rok oraz czynności?

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał stale w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) wszystkie wymienione w ppkt d budynki oraz budowle zarówno przed jak i po dokonaniu ich ulepszeń.

Analogicznie jak wskazano we Wniosku:

w odniesieniu do tych budynków/budowli, których ulepszenia Zbywcy/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej, tj.

*   Wartowni C&C,
*   Zbiornika przeciwpożarowego
*   Zbiornika retencyjnego

nastąpiło już ich pierwsze zasiedlenie z racji tego, że były co najmniej 2 lata przed Transakcją były wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej VAT tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych.

o w odniesieniu do tych budynków/budowli, których ulepszenia Zbywcy/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, tj.

*   Kotłowni
*   Przepompowni
*   Wartowni 2
*   Wiaty
*   Wiaty 3
*   Wiaty 4
*   Wiaty 5
*   Wiaty 6
*   Wiaty 7
*   Budynku produkcyjnego
*   Budynku produkcyjnego 2
*   Budynku produkcyjnego 3
*   Budynku biurowego
*   Budynku pomocniczego
*   Budynku pomocniczego 2
*   Budynku pomocniczego 3
*   Zbiorczej sieci kanalizacyjnej
*   Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 2
*   Studni 3

nie nastąpiło jeszcze ich pierwsze zasiedlenie z racji tego, że nie doszło do ich wydania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. najmu) po ich ulepszeniu równym albo przekraczającym 30% wartości początkowej, lecz były one jedynie wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej VAT tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych.

g) Czy w przypadku ulepszenia poszczególne budynki i budowle w stanie ulepszonym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym były wykorzystywane przez Zbywcę lub jego poprzednika prawnego do wykonywania czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat?

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał stale w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej VAT (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) wszystkie (z wyjątkiem Wiaty gdzie wydatki na jej ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej dopiero w 2014 r.) wymienione w ppkt d budynki oraz budowle po dokonaniu ich ulepszeń do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

h) Czy ww. budynki lub budowle wykorzystywane były przez Zbywcę lub jego poprzednika prawnego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Analogicznie jak wskazano we Wniosku wszystkie budynki i budowle, które będą na moment Transakcji znajdować się na działkach 14/1, 15/1, 15/3 były wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej VAT tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych a więc nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

4\. W przypadku sprzedaży działek niezabudowanych, należy wskazać osobno dla każdej działki na dzień sprzedaży:

\- czy działka ta ma przeznaczenie budowlane zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

Należy także sformułować stanowisko odnośnie niezabudowanych działek.

Pytanie bezprzedmiotowe - tak jak wskazano powyżej każda z działek tj. 14/1, 15/1, 15/3 będzie na moment Transakcji zabudowana.

5\. Czy nabyte przez Wnioskodawcę od Zbywcy Nieruchomości opisane we wniosku będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Analogicznie jak wskazano we Wniosku Nabywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (wraz z późniejszą sprzedażą lokali w takich budynkach), tj. działalność opodatkowaną VAT. W szczególności Nabywca zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości Inwestycję, w ramach której zamierza - po odpowiednich zmianach w MPZP - zrealizować na Nieruchomości projekt budowlany o przeznaczeniu głównie mieszkaniowym a więc Nieruchomości opisane we Wniosku będą przez niego wykorzystywane po nabyciu do czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania:

2\. Czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, przy czym stawką właściwą dla sprzedaży Nieruchomości będzie stawka podstawowa VAT (obecnie w wysokości 23%)?

3\. Czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji?

Stanowisko Wnioskodawcy (Ostatecznie sformułowane w piśmie z 29 grudnia 2017 r.)

Stanowisko przyporządkowane do pytań 2 i 3 Wniosku dostosowane (w nawiązaniu do wskazania Organu: „Ponadto należy przedstawić własne stanowisko dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie postawionego pytania nr 2 i nr 3 tak, aby było ono adekwatne do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego po uzupełnieniu i postawionych pytań) do uzupełnionego opisu zdarzenia przyszłego. Dodatkowo dla lepszej przejrzystości Wnioskodawca przedstawia również odpowiednio dostosowane stanowisko dotyczące pytania nr 4.

1\. Dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, przy czym stawką właściwą dla sprzedaży Nieruchomości będzie:

\- stawka podstawowa VAT (obecnie w wysokości 23%):

*   w części, w jakiej Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą, do właściwego naczelnika US, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT (tj. w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń, oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

Budynków:

1.  Oczyszczalnia
2.  Stacja redukcji gazu
3.  Wartownia C&C
4.  Wiata 2
5.  Budynek C&C
6.  Zbiornik przeciwpożarowy
7.  Zbiornik retencyjny
8.  Zbiornik przeciwpożarowy 2
9.  Magazyn półotwarty
10.  Stacja mycia
11.  Budynek dla procesu technologicznego

Budowli:

1.  Ogrodzenie
2.  Drogi
3.  Place
4.  Chodniki
5.  Drogi 2
6.  Place 2
7.  Chodniki 2
8.  Parking
9.  Ogrodzenie 2
10.  Odpływ kanalizacyjny
11.  Instalacja kanalizacyjna
12.  Hydrant
13.  Estakady
14.  Estakady 2
15.  Instalacja odpływowa
16.  Zbiornik składowy śmietany
17.  Zbiornik składowy mleka
18.  Zbiornik składowy mleka 2
19.  Sieć hydrantowa
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3
21.  Okablowanie
22.  Latarnie
23.  Zbiornik oleju paliwowego
24.  Zbiornik oleju paliwa
25.  Komin
26.  Instalacja gazowa
27.  Studnia
28.  Fundamenty
29.  Fundamenty 2
30.  Wiata magazynowa
31.  Studnia 2
32.  Latarnie 2
33.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4
34.  Zbiornik oleju paliwowego 2
35.  Zbiornik oleju paliwa 2
36.  Komin 2
37.  Sieć kanalizacyjna
38.  Instalacja wodociągowa
39.  Magazyn półotwarty 2
40.  Hydrant naziemny
41.  Wiata betonowa
42.  Studnia 4
43.  Wiata magazynowa 2
44.  Tłuszczownik
45.  Instalacja centralnego ogrzewania
46.  Żuraw
47.  Waga
48.  Pompa

*   oraz w części, w jakiej dostawa Nieruchomości będzie podlegać obligatoryjnie opodatkowaniu VAT (tj. w zakresie, w jakim nie będzie zwolniona z VAT ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT ani art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a w stosunku do których Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na ich wybudowaniu już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r., oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

Budynków:

1.  Przepompownia
2.  Wartownia 2
3.  Wiata

Budowli:

1.  Studnia 3

*   zwolnienie z VAT - w części, w jakiej dostawa Nieruchomości będzie podlegać zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT (dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a przy nabyciu których na podstawie Umowy z 1997 r. Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

Budynków:

1.  Kotłownia
2.  Wiata 3
3.  Wiata 4
4.  Wiata 5
5.  Wiata 6
6.  Wiata 7
7.  Budynek produkcyjny
8.  Budynek produkcyjny 2
9.  Budynek produkcyjny 3
10.  Budynek biurowy
11.  Budynek pomocniczy
12.  Budynek pomocniczy 2
13.  Budynek pomocniczy 3

Budowli:

1.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna
2.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2

2\. Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji - w zakresie w jakim faktura będzie dokumentować:

*   część Transakcji, w stosunku do której Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą, do właściwego naczelnika US, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT (tj. w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń, oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

\- Budynków:

1.  Oczyszczalnia
2.  Stacja redukcji gazu
3.  Wartownia C&C
4.  Wiata 2
5.  Budynek C&C
6.  Zbiornik przeciwpożarowy
7.  Zbiornik retencyjny
8.  Zbiornik przeciwpożarowy 2
9.  Magazyn półotwarty
10.  Stacja mycia
11.  Budynek dla procesu technologicznego

\- Budowli:

1.  Ogrodzenie
2.  Drogi
3.  Place
4.  Chodniki
5.  Drogi 2
6.  Place 2
7.  Chodniki 2
8.  Parking
9.  Ogrodzenie 2
10.  Odpływ kanalizacyjny
11.  Instalacja kanalizacyjna
12.  Hydrant
13.  Estakady
14.  Estakady 2
15.  Instalacja odpływowa
16.  Zbiornik składowy śmietany
17.  Zbiornik składowy mleka
18.  Zbiornik składowy mleka 2
19.  Sieć hydrantowa
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3
21.  Okablowanie
22.  Latarnie
23.  Zbiornik oleju paliwowego
24.  Zbiornik oleju paliwa
25.  Komin
26.  Instalacja gazowa
27.  Studnia
28.  Fundamenty
29.  Fundamenty 2
30.  Wiata magazynowa
31.  Studnia 2
32.  Latarnie 2
33.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4
34.  Zbiornik oleju paliwowego 2
35.  Zbiornik oleju paliwa 2
36.  Komin 2
37.  Sieć kanalizacyjna
38.  Instalacja wodociągowa
39.  Magazyn półotwarty 2
40.  Hydrant naziemny
41.  Wiata betonowa
42.  Studnia 4
43.  Wiata magazynowa 2
44.  Tłuszczownik
45.  Instalacja centralnego ogrzewania
46.  Żuraw
47.  Waga
48.  Pompa

oraz

*   część Transakcji, w jakiej dostawa Nieruchomości będzie podlegać obligatoryjnie opodatkowaniu VAT (tj. w zakresie w jakim nie będzie zwolniona z VAT ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT ani art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a w stosunku do których Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na ich wybudowaniu już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r., oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

\- Budynków:

1.  Przepompownia
2.  Wartownia 2
3.  Wiata

\- Budowli:

1.  Studnia 3

III. Uzasadnienie (od pkt 4 do pkt 5) stanowiska dostosowane (w nawiązaniu do wskazania Organu: „Ponadto należy przedstawić własne stanowisko dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie postawionego pytania nr 2 i nr 3 tak, aby było ono adekwatne do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego po uzupełnieniu i postawionych pytań) do uzupełnionego opisu zdarzenia przyszłego.

1\. Stawka VAT właściwa dla planowanej Transakcji.

4.1. Zastosowanie stawki podstawowej.

Jak już wskazano powyżej, przedmiotowa Transakcja w ocenie Zainteresowanych będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT i nie będzie mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom Ustawy o VAT, określonym w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zgodnie z art. 146a pkt 1 Ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Dostawa nieruchomości podlega więc, co do zasady, opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.

Natomiast zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W treści Ustawy o VAT ustawodawca przewidział sytuacje, w których dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z VAT.

Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań postawionych przez Zainteresowanych, należy również przeanalizować, czy planowana Transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.

4.4.2. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT jest więc konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Odnosząc powyższe do Transakcji opisanej w niniejszym Wniosku należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych nie podlega ona zwolnieniu na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.

Jako że Transakcja obejmuje zbycie Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej Budynkami/Budowlami, w ocenie Zainteresowanych art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym w związku z faktem, że Nieruchomość była wykorzystywana przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (działalności w zakresie m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych), a zatem Budynki/Budowle nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności zwolnionej z VAT.

Podsumowując, w odniesieniu do Transakcji nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT

4.3. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

4.3.1. Pojęcie „pierwszego zasiedlenia”.

Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub
*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przepisy Ustawy VAT wprowadzające zwolnienie dostawy budynków oraz budowli w zależności od daty dokonania pierwszego zasiedlenia stanowią implementację art. 135 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) \[dalej: Dyrektywa 112\], zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a).

Wprawdzie Dyrektywa 112, choć posługuje się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, to go nie definiuje i nie wprowadza też dodatkowych warunków go określających. W swoim orzecznictwie (jakkolwiek niedotyczącym stricte zdefiniowania ww. pojęcia) Trybunał Sprawiedliwości UE \[dalej: TSUE\] nie miał wątpliwości, że mamy do czynienia z pierwszym zasiedleniem w sytuacji, gdy mówimy o podmiocie, który wybudował budynek na własnym gruncie i wykorzystywał go dla celów własnej działalności (por. wyrok TS Gemeente s-Hertogenbosch, C 92/13, EU:C:2014:2188).

Kwestia prawidłowej wykładni przepisów wprowadzających definicję pierwszego zasiedlenia była również przedmiotem rozważań NSA. W wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. akt I FSK 382/14 NSA wskazał wprost, iż polski ustawodawca dokonał nieuprawionego zawężenia definicji „pierwszego zasiedlenia” w porównaniu do definicji wynikającej z dyrektywy 112. Zdaniem NSA, „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W konsekwencji, zgodnie ze stanowiskiem NSA, celem zapewnienia skuteczności normom dyrektywy 112 „należy dokonać wykładni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) Ustawy VAT i skorygować treść w następujący sposób: pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.”

Należy więc przyjąć, że wbrew literalnemu brzmieniu obowiązujących przepisów, pierwszemu zasiedleniu nie musi towarzyszyć czynność opodatkowana, ale przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć faktyczne zasiedlenie budynku (oddanie go do faktycznego użytkowania).

Analogiczne, szerokie rozumienie pojęcia pierwszego zasiedlenia zostało zaprezentowane również m.in.:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 5 lipca 2016 r., sygn. ILPPl/4512-l-208/16-5/AWa, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że pierwsze zasiedlenie „budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.”
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 kwietnia 2016, sygn. IPPP1/4512-1148/15/16-5/S/MP (wydanej w odniesieniu do dostawy budynków, których jedynie część była przedmiotem umów najmu/dzierżawy oraz budowli, które nie były przedmiotem takich umów), zgodnie z którą „w analizowanej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia wszystkich budynków i budowli (wszystkie budynki i budowle od momentu ich wybudowania wykorzystywane były przez Wnioskodawcę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług)”.
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2016 r., sygn. 3063-ILPP2-3.4512.114.2016.2.WB, w której Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, że pierwsze zasiedlenie „budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko, jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej”.

Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w najnowszych interpretacjach potwierdza, że: „(\`(...)\`) „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej”, precyzując jednak przy tym, że: „Powyższa kwestia przedstawia się inaczej, w sytuacji gdy budynek został ulepszony, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wówczas bowiem, aby nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy 2006/112/WE - musi dojść do oddania obiektu po ulepszeniu do użytkowania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. w najem).” (tak np. interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.28.2017.2.MŁ oraz interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.115.2017.2.KK).

Powyższa wykładnia została również potwierdzona w wyroku TSUE z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, ECLI:EU:C:2017:869, w którym TSUE rozstrzygnął, że:

„Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia" jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy" zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”.

4.3.2. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń.

W ocenie Zainteresowanych opierając się na przedstawionej w przytoczonym powyżej orzecznictwie TSUE, NSA oraz interpretacjach organów podatkowych wykładni pojęcia „pierwszego zasiedlenia” w odniesieniu do niżej wymienionych Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń, nastąpiło już pierwsze zasiedlenie z racji tego, że Budynki/Budowle co najmniej 2 lata przed Transakcją były wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej VAT tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych:

\-Budynki:

1.  Oczyszczalnia
2.  Stacja redukcji gazu
3.  Wartownia C&C
4.  Wiata 2
5.  Budynek C&C
6.  Zbiornik przeciwpożarowy
7.  Zbiornik retencyjny
8.  Zbiornik przeciwpożarowy 2
9.  Magazyn półotwarty
10.  Stacja mycia
11.  Budynek dla procesu technologicznego

\-Budowle:

1.  Ogrodzenie
2.  Drogi
3.  Place
4.  Chodniki
5.  Drogi 2
6.  Place 2
7.  Chodniki 2
8.  Parking
9.  Ogrodzenie 2
10.  Odpływ kanalizacyjny
11.  Instalacja kanalizacyjna
12.  Hydrant
13.  Estakady
14.  Estakady 2
15.  Instalacja odpływowa
16.  Zbiornik składowy śmietany
17.  Zbiornik składowy mleka
18.  Zbiornik składowy mleka 2
19.  Sieć hydrantowa
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3
21.  Okablowanie
22.  Latarnie
23.  Zbiornik oleju paliwowego
24.  Zbiornik oleju paliwa
25.  Komin
26.  Instalacja gazowa
27.  Studnia
28.  Fundamenty
29.  Fundamenty 2
30.  Wiata magazynowa
31.  Studnia 2
32.  Latarnie 2
33.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4
34.  Zbiornik oleju paliwowego 2
35.  Zbiornik oleju paliwa 2
36.  Komin 2
37.  Sieć kanalizacyjna
38.  Instalacja wodociągowa
39.  Magazyn półotwarty 2
40.  Hydrant naziemny
41.  Wiata betonowa
42.  Studnia 4
43.  Wiata magazynowa 2
44.  Tłuszczownik
45.  Instalacja centralnego ogrzewania
46.  Żuraw
47.  Waga
48.  Pompa.

W konsekwencji, do tej części dostawy Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 (czyli zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części dokonywanego po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia), i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Jak zaznaczono powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Zbywca jak i Nabywca, będą na moment Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a zatem pierwszy z warunków dla wybrania opodatkowania VAT Transakcji, wymienionych w powołanym przepisie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, należy uznać za spełniony.

W związku z tym, skoro Zbywca i Nabywca Nieruchomości złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, to przedmiotowa Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń.

4.3.3. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej.

W ocenie Zainteresowanych opierając się na przedstawionej w przytoczonym powyżej orzecznictwie TSUE, NSA oraz interpretacjach organów podatkowych wykładni pojęcia „pierwszego zasiedlenia” w odniesieniu do niżej wymienionych Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, nie nastąpiło jeszcze ich pierwsze zasiedlenie z racji tego, że nie doszło do ich wydania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (np. najmu) po ich ulepszeniu równym albo przekraczającym 30% wartości początkowej, lecz były one jedynie wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej VAT tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych:

\-Budynki:

1.  Kotłownia
2.  Przepompownia
3.  Wartownia 2
4.  Wiata
5.  Wiata 3
6.  Wiata 4
7.  Wiata 5
8.  Wiata 6
9.  Wiata 7
10.  Budynek produkcyjny
11.  Budynek produkcyjny 2
12.  Budynek produkcyjny 3
13.  Budynek biurowy
14.  Budynek pomocniczy
15.  Budynek pomocniczy 2
16.  Budynek pomocniczy 3

\-Budowle:

1.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna
2.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2
3.  Studnia 3

W konsekwencji, do tej części dostawy Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

4.4. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

4.4.1. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń.

W ocenie Zainteresowanych do Transakcji w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Jak bowiem wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, wskazany przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. Tymczasem w ocenie Zainteresowanych dostawa Nieruchomości w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli (szczegółowo wymienionych w pkt 4.3.2. powyżej) wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń - będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT ponieważ co najmniej 2 lata przed Transakcją miało już miejsce ich pierwsze zasiedlenie.

Powyższy schemat opodatkowania potwierdza przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji sygn. IPPP1/443-1218/11-2/AW z dnia 7 września 2011 r. wskazując, że: „ Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ma z kolei zastosowanie do dostawy budynków, nieobjętych zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 ustawy. Ponieważ planowana sprzedaż została już objęta zwolnieniem na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pkt 10a nie będzie miał zastosowania w sprawie”.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych do Transakcji w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

1.4.2. Podleganie planowanej Transakcji zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT w części dotyczącej Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z kolei stosownie do art. 43 ust. 7a Ustawy o VAT warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) Ustawy o VAT nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak wskazano już wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Mając więc na uwadze, że w odniesieniu do dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej w ocenie Zainteresowanych nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:

*   ani Zbywca ani jego poprzednik prawny (tj. \`(...)\` sp. z o.o.) nie mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Budynków/Budowli znajdujących się na Nieruchomości w dniu zawarcia Umowy z 1997 r.,
*   Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na wybudowaniu części Budynków/Budowli (w tym Wiaty) już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
*   jedynie w stosunku do niektórych Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, jednak w każdym z takich przypadków (z zastrzeżeniem Wiaty) były po osiągnięciu tego progu ulepszeń wykorzystywane następnie przez Sprzedającego w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych VAT (m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów mlecznych) przez okres co najmniej 5 lat,
*   Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu ulepszeń Budynków/Budowli (w tym ulepszeń Wiaty).

Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie Zainteresowanych do Transakcji w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT:

*   znajdzie zastosowanie (zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a Ustawy o VAT), w stosunku do dostawy niżej wymienionych Budynków/Budowli, przy nabyciu których na podstawie Umowy z 1997 r. Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego:

\-Budynki:

1.  Kotłownia
2.  Wiata 3
3.  Wiata 4
4.  Wiata 5
5.  Wiata 6
6.  Wiata 7
7.  Budynek produkcyjny
8.  Budynek produkcyjny 2
9.  Budynek produkcyjny 3
10.  Budynek biurowy
11.  Budynek pomocniczy
12.  Budynek pomocniczy 2
13.  Budynek pomocniczy 3

\-Budowle:

1.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna
2.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2

*   nie znajdzie zastosowania (wobec braku spełnienia przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) Ustawy o VAT oraz - specyficznie w przypadku Wiaty - dodatkowo warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) Ustawy o VAT) do dostawy niżej wymienionych Budynków/Budowli, w stosunku do których Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na ich wybudowaniu już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r. (w związku z czym przedmiotowa Transakcja będzie podlegać w tej części opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (obecnie 23%)):

\-Budynki:

1.  Przepompownia
2.  Wartownia 2
3.  Wiata

\-Budowle:

1.  Studnia 3

4.5. Podsumowanie stanowiska Zainteresowanych odnośnie stawki VAT właściwej dla planowanej Transakcji.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych:

*   do Transakcji w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli (szczegółowo wymienionych w pkt 4.3.2. powyżej) wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT w związku z czym skoro Zbywca i Nabywca Nieruchomości złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT, to przedmiotowa Transakcja będzie podlegać w tej części opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (obecnie 23%). Proporcjonalnie w tej samej części dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. Budynki/Budowle będzie również opodatkowana VAT zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT,
*   do Transakcji w części dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT:
    *   znajdzie zastosowanie (zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a Ustawy o VAT), w stosunku do dostawy Budynków/Budowli (szczegółowo wymienionych w pkt 4.4.2. powyżej), przy nabyciu których na podstawie Umowy z 1997 r. Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z czym przedmiotowa Transakcja będzie w tej części zwolniona z VAT. Proporcjonalnie w tej samej części dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. Budynki/Budowle będzie również zwolniona z VAT zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT.
    *   nie znajdzie zastosowania (wobec braku spełnienia przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) Ustawy o VAT oraz - specyficznie w przypadku Wiaty - dodatkowo warunku, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10a lit. b) Ustawy o VAT) do dostawy tych Budynków/Budowli (szczegółowo wymienionych w pkt 4.4.2. powyżej), w stosunku do których Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na ich wybudowaniu już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r., w związku z czym przedmiotowa Transakcja będzie podlegać w tej części opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej (obecnie 23%). Proporcjonalnie w tej samej części dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. Budynki/Budowle będzie również opodatkowana VAT zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT.

5\. Prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Nabywcę.

Zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości przez Nabywcę, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wynika bowiem z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Na dzień dokonania Transakcji Nabywca będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w art. 15 Ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Nabywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (wraz z późniejszą sprzedażą lokali w takich budynkach), tj. działalność opodatkowaną VAT. W szczególności Nabywca zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości Inwestycję, w ramach której zamierza - po odpowiednich zmianach w MPZP - zrealizować na Nieruchomości projekt budowlany o przeznaczeniu głównie mieszkaniowym a więc Nieruchomości opisane we Wniosku będą przez niego wykorzystywane po nabyciu do czynności opodatkowanych VAT.

W świetle powyższego zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu od Zbywcy prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości w ramach Transakcji - w zakresie w jakim faktura będzie dokumentować:

*   część Transakcji, w stosunku do której Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą, do właściwego naczelnika US, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT (tj. w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli (szczegółowo wymienionych w pkt 4.3.2. powyżej) wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń
*   część Transakcji, w jakiej dostawa Nieruchomości będzie podlegać obligatoryjnie opodatkowaniu VAT (tj. w zakresie w jakim nie będzie zwolniona z VAT ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT ani art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli (szczegółowo wymienionych w pkt 4.4.2. powyżej) wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a w stosunku do których Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na ich wybudowaniu już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r., oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do treści art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził: „Porównując zakresy definicji »pierwszego zasiedlenia« wynikające z ustawy o VAT i dyrektywy 112 należy stwierdzić, że ustawodawca polski dokonał zawężenia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.”

Ponadto należy wskazać, że w kwestii pierwszego zasiedlenia w kontekście interpretacji pojęcia „ulepszenia” wypowiedział się TSUE w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16, w którym wskazał „(…) artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać.

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji w odniesieniu do dostawy tych działek zabudowanych, których dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków określonych przepisami art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.

Odnosząc się do:

\-budynków tj.:

1.  Oczyszczalni \[Oczyszczalnia\]
2.  Budynku stacji redukcji gazu \[Stacja redukcji gazu\]
3.  Wartowni C&C \[Wartownia C&C\]
4.  Wiaty dla butli z gazem \[Wiata 2\]
5.  Budynku C&C \[Budynek C&C\]
6.  Zbiornika przeciwpożarowego \[Zbiornik przeciwpożarowy\]
7.  Zbiornika retencyjnego \[Zbiornik retencyjny\]
8.  Zbiornika przeciwpożarowego \[Zbiornik przeciwpożarowy 2\]
9.  Magazynu półotwartego \[Magazyn półotwarty\]
10.  Budynku stacji mycia \[Stacja mycia\]
11.  Budynku dla procesu technologicznego \[Budynek dla procesu technologicznego\]

\-budowli tj.:

1.  Ogrodzenia \[Ogrodzenie\]
2.  Drogi \[Drogi\]
3.  Placu \[Place\]
4.  Chodnika \[Chodniki\]
5.  Drogi \[Drogi 2\] – posadowionej również na działce nr 15/1 i nr 15/3
6.  Placu \[Place 2\] – posadowionego również na działce nr 15/1 i nr 15/3
7.  Chodnika \[Chodniki 2\] – posadowionego również na działce nr 15/1 i nr 15/3
8.  Parkingu \[Parking\]
9.  Ogrodzenia \[Ogrodzenie 2\] – posadowionego również na działce nr 15/1 i nr 15/3
10.  Odpływu kanalizacyjnego \[Odpływ kanalizacyjny\]
11.  Instalacji kanalizacyjnej \[Instalacja kanalizacyjna\]
12.  Hydrantu przeciwpożarowego \[Hydrant\]
13.  Estakady \[Estakady\]
14.  Estakady \[Estakady 2\]
15.  Instalacji odpływowej \[Instalacja odpływowa\]
16.  Zbiornika składowego śmietany \[Zbiornik składowy śmietany\]
17.  Zbiornika składowego mleka \[Zbiornik składowy mleka\]
18.  Zbiornika składowego mleka \[Zbiornik składowy mleka 2\]
19.  Sieci hydrantowej \[Sieć hydrantowa\]
20.  Zbiorczej sieci kanalizacyjnej \[Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3\]
21.  Okablowania terenu \[Okablowanie\]
22.  Latarni \[Latarnie\]
23.  Zbiorniku oleju paliwowego \[Zbiornik oleju paliwowego\]
24.  Zbiorniku oleju paliwa \[Zbiornik oleju paliwa\]
25.  Komina stalowego \[Komin\]
26.  Instalacji gazowej \[Instalacja gazowa\]
27.  Studni głębinowej \[Studnia\]
28.  Fundamentów pod tanki składowe mleka \[Fundamenty\]
29.  Fundamentów pod tanki składowe mleka \[Fundamenty 2\]
30.  Wiaty magazynowej na palety \[Wiata magazynowa\]
31.  Studni głębinowej \[Studnia 2\]
32.  Latarni \[Latarnie 2\] – posadowiony jest również na działce nr 15/1
33.  Zbiorczej sieci kanalizacyjnej \[Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4\]
34.  Zbiorniku oleju paliwowego \[Zbiornik oleju paliwowego 2\]
35.  Zbiorniku oleju paliwa \[Zbiornik oleju paliwa 2\]
36.  Komina stalowego \[Komin 2\]
37.  Sieci kanalizacyjnej \[Sieć kanalizacyjna\]
38.  Instalacji wodociągowej \[Instalacja wodociągowa\]
39.  Magazynu półotwartego \[Magazyn półotwarty 2\]
40.  Hydrantu naziemnego przeciwpożarowego \[Hydrant naziemny\]
41.  Wiaty betonowej dla butli z gazem \[Wiata betonowa\]
42.  Studni wody oligoceńskiej \[Studnia 4\]
43.  Wiaty magazynowej na palety \[Wiata magazynowa 2\]
44.  Tłuszczownika \[Tłuszczownik\]
45.  Instalacji centralnego ogrzewania \[Instalacja centralnego ogrzewania\]
46.  Żurawia słupowego \[Żuraw\]
47.  Wagi samochodowej \[Waga\]
48.  Pompy głębinowej \[Pompa\]

należy stwierdzić, że dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż Sprzedający nie poniósł wydatków na ulepszenie tych budynków i budowli lub poniósł wydatki na ulepszenie ale nie przekroczyły one 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że doszło do pierwszego zajęcia ww. budynków i budowli a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

W konsekwencji z uwagi na zastosowanie do dostawy ww. budynków i budowli zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Sprzedający będzie miał prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10, po spełnieniu warunków określonych przepisami art. 43 ust. 10-11 ustawy o VAT.

Z kolei odnosząc się do:

\-budynków tj.

1.  Kotłowni \[Kotłownia\]
2.  Wiaty magazynowej \[Wiata 3\]
3.  Wiaty magazynowej \[Wiata 4\]
4.  Wiaty magazynowej \[Wiata 5\]
5.  Wiaty magazynowej \[Wiata 6\]
6.  Wiaty magazynowej \[Wiata 7\]
7.  Budynku produkcyjnego \[Budynek produkcyjny\]
8.  Budynku produkcyjnego \[Budynek produkcyjny 2\]
9.  Budynku produkcyjnego \[Budynek produkcyjny 3\]
10.  Budynku biurowego \[Budynek biurowy\]
11.  Budynku magazynowego \[Budynek pomocniczy\]
12.  Budynku magazynowego \[Budynek pomocniczy 2\]
13.  Budynku magazynowego \[Budynek pomocniczy 3\]

\-budowli tj.:

1.  Zbiorczej sieci Kanalizacyjnej \[Zbiorcza sieć kanalizacyjna\]
2.  Zbiorczej sieci Kanalizacyjnej \[Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2\]

należy stwierdzić, że dostawa ww. budynków i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż Sprzedający poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekroczyły 30% wartości początkowej budynków i budowli i nie doszło do pierwszego zasiedlenia tych obiektów po ulepszeniu.

Dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a, ponieważ w stosunku do tych budynków i budowli nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a budynki i budowle, w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Sprzedającego do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Natomiast dostawa:

\-budynków:

1.  Przepompowni \[Przepompownia\]
2.  Wartowni \[Wartownia 2\]
3.  wiaty na palety \[Wiata\]

\-budowli:

1) Studni głębinowej \[Studnia 3\]

nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ po poniesieniu wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekroczyły 30% wartości początkowej ww. budynków i budowli nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Sprzedawca nie wynajmował ani nie dzierżawił budynków i budowli.

Również dostawa ww. budynków i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Sprzedawca wskazał, iż nabycie budynków i budowli podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z czym Sprzedający miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu. Zatem nie został spełniony warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT.

W opisanym zdarzeniu nie będzie miało także zastosowanie zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem jak wskazano wyżej Sprzedający miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli oraz nie wykorzystywał ich wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zatem dostawa ww. budynków i budowli będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1 tej ustawy.

Dostawa działek na których posadowione są budynki i budowle podlega opodatkowaniu wg stawek/zwolnienia właściwych dla tych budynków i budowli. W przedmiotowej sprawie obiekty posadowione są na kilku działkach. Zatem dostawa tych działek przyjmie odpowiednie opodatkowanie proporcjonalnie do dostawy posadowionych na nich budynków/budowli.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z powyższych przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (wraz z późniejszą sprzedażą lokali w takich budynkach), tj. działalność opodatkowaną VAT. Wnioskodawca (Nabywca) zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości Inwestycję, w ramach której zamierza - po odpowiednich zmianach w MPZP - zrealizować na Nieruchomości projekt budowlany o przeznaczeniu głównie mieszkaniowym a więc Nieruchomości opisane we Wniosku będą przez niego wykorzystywane po nabyciu do czynności opodatkowanych VAT.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca (Nabywca) będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości Inwestycję, w ramach której zamierza zrealizować na Nieruchomości projekt budowlany o przeznaczeniu głównie mieszkaniowym a więc Nieruchomości opisane we Wniosku będą przez niego wykorzystywane po nabyciu do czynności opodatkowanych VAT, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony zawarty na fakturze przez Sprzedającego tj.

\-część Transakcji, w stosunku do której Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożą, do właściwego naczelnika US, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 Ustawy o VAT (tj. w zakresie, w jakim dostawa Nieruchomości będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były niższe niż 30% ich wartości początkowej bądź w stosunku do których Sprzedający/jego poprzednik prawny nie dokonywali żadnych ulepszeń, oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

\-Budynków:

1.  Oczyszczalnia
2.  Stacja redukcji gazu
3.  Wartownia C&C
4.  Wiata 2
5.  Budynek C&C
6.  Zbiornik przeciwpożarowy
7.  Zbiornik retencyjny
8.  Zbiornik przeciwpożarowy 2
9.  Magazyn półotwarty
10.  Stacja mycia
11.  Budynek dla procesu technologicznego

\-Budowli:

1.  Ogrodzenie
2.  Drogi
3.  Place
4.  Chodniki
5.  Drogi 2
6.  Place 2
7.  Chodniki 2
8.  Parking
9.  Ogrodzenie 2
10.  Odpływ kanalizacyjny
11.  Instalacja kanalizacyjna
12.  Hydrant
13.  Estakady
14.  Estakady 2
15.  Instalacja odpływowa
16.  Zbiornik składowy śmietany
17.  Zbiornik składowy mleka
18.  Zbiornik składowy mleka 2
19.  Sieć hydrantowa
20.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3
21.  Okablowanie
22.  Latarnie
23.  Zbiornik oleju paliwowego
24.  Zbiornik oleju paliwa
25.  Komin
26.  Instalacja gazowa
27.  Studnia
28.  Fundamenty
29.  Fundamenty 2
30.  Wiata magazynowa
31.  Studnia 2
32.  Latarnie 2
33.  Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4
34.  Zbiornik oleju paliwowego 2
35.  Zbiornik oleju paliwa 2
36.  Komin 2
37.  Sieć kanalizacyjna
38.  Instalacja wodociągowa
39.  Magazyn półotwarty 2
40.  Hydrant naziemny
41.  Wiata betonowa
42.  Studnia 4
43.  Wiata magazynowa 2
44.  Tłuszczownik
45.  Instalacja centralnego ogrzewania
46.  Żuraw
47.  Waga
48.  Pompa

oraz

*   część Transakcji, w jakiej dostawa Nieruchomości będzie podlegać obligatoryjnie opodatkowaniu VAT (tj. w zakresie w jakim nie będzie zwolniona z VAT ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT ani art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT - dotyczy dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, których ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, a w stosunku do których Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego polegającego na ich wybudowaniu już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r., oraz przyporządkowanej do nich dostawy gruntów) tj. dostawy następujących:

\-Budynków:

1.  Przepompownia
2.  Wartownia 2
3.  Wiata

\-Budowli:

1.  Studnia 3

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Wskazać jednak trzeba, że powyższe rozstrzygnięcie oparto na przyjętej przez Zainteresowanych we wniosku interpretacji pierwszego zasiedlenia wynikającej z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Należy jednakże zaznaczyć, że z orzeczenia TSUE w sprawie C-308/16 wynika, że „(\`(...)\`) kryterium „pierwszego zasiedlenia” budynku należy rozumieć jako odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora. (\`(...)\`) kryterium to zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji, Z powyższej analizy historycznej nie wynika jednak, że użytkowanie budynku przez jego właściciela ma nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.”

Natomiast w opinii Rzecznika Generalnego do ww. sprawy C-308/16 wskazano, że „(\`(...)\`) pojęcie „pierwszego zasiedlenia” ma własne znaczenie, niezależne od uprzedniego istnienia czynności podlegającej opodatkowaniu. Użytkowanie budynku (niezależnie od tego, czy jest on nowy, czy też przebudowany (\`(...)\`)) przez jego właściciela nieprzerwanie przez co najmniej przez dwa lata jest zrównane z pierwszą dostawą i jego późniejsza sprzedaż jest zwolniona z VAT.”

W wyroku w sprawie C-308/16 TSUE orzekł, że: „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.”

W przypadku niezgodności prawa krajowego z prawem UE, to podatnik może zastosować obowiązujące normy prawa krajowego albo bezpośrednio zastosować przepisy Dyrektywy z uwzględnieniem wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia przedstawionego w wyroku C- 308/16, zaś organy podatkowe są obowiązane respektować rozstrzygnięcie TSUE zawarte w wyroku C-308/16. Tym samym ocena planowanej dostawy pod kątem zwolniona z VAT powinna być dokonana przy uwzględnieniu przyjętej przez podatnika definicji pierwszego zasiedlenia.

W związku z powyższym w przypadku zastosowania przez Sprzedawcę wykładni pierwszego zasiedlenia wynikającej z orzecznictwa TSUE należałoby stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia doszło w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 14/1, 15/1 i 15/3 i że wszystkie budynki i budowle po pierwszym zasiedleniu były wykorzystywane przez Sprzedającego co najmniej 2 lata w prowadzonej działalności.

W związku z powyższym czynność sprzedaży całej nieruchomości mogłaby korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W tej sytuacji, na warunkach określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, możliwa byłaby również rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT i opodatkowanie dostawy całej nieruchomości 23% stawką podatku VAT.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 1 została zawarta w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lutego 2018 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.873.2017.1.KO. Natomiast ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.