Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.203.2022.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-27
Teza: W zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą przez spółkę komandytową lub spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia spółki komandytowej, zysków wypracowanych przez spółkę komandytową w okresie poprzedzającym uzyskanie przez tą spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: komandytariusz; komplementariusz; spółki-przekształcenie spółki; wspólnik; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 19% od dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP-Zwolnienie od podatku dochodowego przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych - warunki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych związanych z wypłatą przez spółkę komandytową lub spółkę z o.o. powstałą w wyniku przekształcenia spółki komandytowej, zysków wypracowanych przez spółkę komandytową w okresie poprzedzającym uzyskanie przez tą spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie o brakującą opłatę - w dniu 23 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. sp. komandytowa (dalej: Spółka) została zarejestrowana \`(...)\` 2012 roku. Komandytariuszami spółki są osoby fizyczne: Pan A, Pan B, Pan C. Komplementariuszem Spółki jest X sp. z o.o. (dalej: Wspólnicy). Spółka posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność w zakresie budowy sieci telekomunikacyjnych. Działalność Spółki na przestrzeni lat wykazywała zysk, który nie został w całości wypłacany na rzecz wspólników. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na tzw. kapitał zapasowy Spółki. Na dzień złożenia wniosku Spółka posiada niewypłacony zysk wypracowany w okresie od 2016 do 30 kwietnia 2021 roku. Zysk wypracowany w tym okresie został opodatkowany podatkiem dochodowym przez Wspólników spółki komandytowej. W związku ze zmianą przepisów podatkowych Spółka od 1 maja 2021 r. została objęta opodatkowaniem na zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Za okres maj - grudzień 2021 spółka osiągnięty zysk opodatkowała zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wspólnicy spółki komandytowej podjęli w 2021 roku uchwałę o przeznaczeniu zysku za 2020 rok na kapitał zapasowy. W 2022 r. spółka zamierza podjąć uchwałę o przeznaczeniu zysku zgromadzonego na kapitale zakładowym na specjalne konto zobowiązań z tytułu wypłaty zysku na rzecz Wspólników spółki komandytowej. Na wskazane konto zostanie przeksięgowana cała kwota podlegająca wypłacie na rzecz Wspólników, jednakże bez wskazywania kiedy dojdzie do faktycznego wypłacenia zysku na rzecz Wspólników.

W chwili obecnej Wspólnicy planują przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy planują, że przed datą przekształcenia podejmą uchwałę o przeznaczeniu zysku zgromadzonego na kapitale zakładowym na zobowiązania z tytułu wypłaty zysku na rzecz Wspólników spółki komandytowej.

Ponadto, Spółka podjęła uchwałę o objęciu Spółki statusem podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r., co łączy się z tym, że do Spółki do 30 kwietnia 2021 r. mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu o art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 r., poz. 2123).

Zobowiązanie z tytułu wypłaty zysku na rzecz Wspólników nie wpłynie na zakres uprawnień wspólników działających w ramach spółki z o.o. Wspólnicy planują, że powyższa kwota może być im wypłacona jednorazowo lub w ratach już po przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w taki sposób żeby nie utrudnić funkcjonowania spółki oraz nie utrudnić jej podejmowania działalności inwestycyjnej

**Pytanie**

Czy - po podjęciu uchwały o przeznaczeniu kapitału zapasowego (będącego faktycznie zyskiem z lat poprzednich) na zobowiązanie do wypłaty zysku na rzecz Wspólników przekształconej spółki z o.o. - wypłata na rzecz Wspólników spółki z o.o. zysków wypracowanych i opodatkowanych uprzednio po stronie Komandytariuszy oraz Komplementariusza spółki komandytowej podatkiem dochodowym za okres do 30 kwietnia 2021 r. będzie podlegała w momencie jej faktycznej wypłaty wspólnikom opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Spółki wypłata zysków wypracowanych w ramach działalności spółki komandytowej do 30 kwietnia 2021 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym po przekształceniu. Zysk osiągnięty przez Wspólników z tytułu udziału w spółce komandytowej był systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych (Komandytariusze) oraz podatkiem dochodowym od osób prawnych (Komplementariusz) w ciągu każdego roku i należy podkreślić, że bez znaczenia był fakt czy zysk wypracowany przez Spółkę został wypłacony Wspólnikom, czy też podjęto uchwałę o czasowym pozostawieniu zysku w Spółce w formie tzw. kapitału zapasowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie wypłat zysków osiągniętych przez Spółkę po jej przekształceniu w spółkę kapitałową nie będzie świadczeniem należnym Wspólnikowi z tytułu udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnianym na rzecz Wspólnika w związku z wcześniejszą działalnością spółki komandytowej, której wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym. W konsekwencji wypłata na rzecz Wspólników spółki przekształconej (spółka z o.o.), uzyskanego w okresie, kiedy spółka komandytowa nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest neutralna podatkowo, bowiem Wspólnicy w zakresie przychodów uzyskiwanych przez spółkę komandytową oraz ponoszonych przez tę spółkę kosztów podlegali na bieżąco opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Podjęcie przez Wspólników spółki komandytowej najpierw uchwał o przeznaczeniu zysku za okres do 30 kwietnia 2021 r. na poczet kapitału zapasowego, a następnie podjęcie uchwały w 2022 r. o przeznaczeniu tego kapitału na specjalne konto zobowiązań z tytułu wypłaty zysku na rzecz Wspólników przekształconej spółki z o.o. spowoduje zakwalifikowanie tej kwoty podlegającej podziałowi jako zobowiązania Spółki z o.o. wobec jej wspólników.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, które powstały przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i 2 w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z powyższego wynika, że zysk wypracowany jeszcze przed objęciem Spółki podatkiem CIT i przed przekształceniem w spółkę z o.o., a wypłacony już po tych zdarzeniach będzie podlegał rozliczeniu wg zasad z przed zmian, tj. będzie neutralny podatkowo. Na podstawie obowiązujących do 31 grudnia 2020 r. regulacji ustawy o PIT i CIT - wypłacane świadczenia na rzecz wspólników spółki komandytowej nie podlegały dodatkowemu opodatkowaniu z tytułu wypłaty, gdyż zysk ten podlegał opodatkowaniu od razu w każdym roku obrotowym, niezależnie od tego czy był faktycznie wypłacony wspólnikowi, czy nie. Zatem wypłata zysku przez spółkę komandytową stanowiła czynność stricte techniczną - neutralna podatkowo, bez względu na to kiedy wypłata faktycznie nastąpiła.

Zgodnie z unormowaniami dotyczącymi spółki komandytowej, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i stratach, chyba że umowa spółki stanowi odmiennie. Wspólnik może żądać podziału i wypłaty zysku z końcem każdego roku obrotowego. Dopuszczalne jest również, aby w wyniku decyzji wspólników spółki komandytowej wypracowany zysk nie został wypłacony wspólnikom i pozostał w spółce, aż do czasu podjęcia przez wspólników decyzji o jego wypłacie.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym (winno być: zdarzeniem przyszłym) Wspólnicy rozważają przekształcenie jej w spółkę z o.o. W następstwie takiego przekształcenia Wspólnicy spółki komandytowej staną się wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wypłacenie zysku przez spółkę przekształconą nie będzie stanowiło świadczenia należnego wynikającego z udziału w spółce kapitałowej, ale będzie spełnieniem świadczenia wynikającego z bycia wspólnikiem w spółce komandytowej, której wynik był na bieżąco podatkowo rozliczany przez Wspólników. Zmiana formy działalności nie zmieni natury prawnej samego zysku, nie dojdzie do zmiany charakteru prawnego wspomnianego zobowiązania, w szczególności nie będzie mogło ono podlegać kwalifikacji jako zobowiązanie do wypłaty zysków osoby prawnej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłacenie zysku spółki wypracowanego (do kwietnia 2021 r.) przez spółkę przekształcaną (spółka komandytowa) na rzecz wspólników spółki przekształconej (spółka z o.o.) nie będzie wiązało się, na moment wypłaty, z obowiązkiem opodatkowania dokonanej wypłaty podatkiem dochodowym.

Reasumując, dokonywanie wypłat takiego zysku przez spółkę z o.o., wcześniej przekształconej ze spółki komandytowej nie będzie świadczeniem należnym Wspólnikowi z tytułu udziału w spółce z o.o., ale świadczeniem spełnianym w związku z wcześniejszą działalnością spółki komandytowej, której zyski zostały już raz opodatkowane podatkiem dochodowym Komandytariuszy oraz Komplementariusza.

Również organy podatkowe w interpretacjach indywidulanych potwierdzają, że wypłata przez spółkę przekształconą zysku wypracowanego przez spółkę przekształcaną jest neutralna podatkowo.

Przykładowo:

1\. Interpretacja indywidulna z 2 listopada 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.492.2018.1.DS

2\. Interpretacja indywidulna z 8 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.470.2021.2.KP

3\. Interpretacja indywidulna 9 czerwca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM

4\. Interpretacja indywidulna 23 listopada 2020 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.634.2020.2.KK

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Jednocześnie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja indywidualna, stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.