Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.657.2024.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy działek, obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy.
Słowa kluczowe: budynek-budynek użytkowy; grunty-dostawa gruntu; korekta-korekta podatku; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku w razie nastąpienia zmiany w stopniu wykorzystywania nieruchomości do celów działalności gospodarczej  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia czy
    wycofanie i nieodpłatne przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku
    prywatnego wspólników proporcjonalnie do udziału każdego Wspólnika będzie stanowiło
    dostawę towarów lub inną czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie ustawy o
    podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1), zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 lub art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy dla
    ww. transakcji (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2a, 2b) oraz braku obowiązku
    dokonania korekty podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ
    30 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej - Spółką
    jawną - działającą pod firmą (...) i spółka - spółka jawna (dalej jako Spółka) z siedzibą w (...) i
    zamierza w czerwcu 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać Wspólnikom opisane niżej
    Nieruchomości.
    Spółka powstała w wyniku uchwały spółki cywilnej o jej przekształceniu w spółkę jawną na
    podstawie art. 26 § 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych (dalej jako Spółka).
    W dniu 15 marca 2002 r. została przez Sąd Rejonowy (...) wpisana do rejestru
    przedsiębiorców pod numerem (...) pod ww. firmą.
    Przedmiotem działalności Spółki jest działalność (...).
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody
    wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT) wobec
    czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług (dalej jako podatek VAT) i posiada numer identyfikacyjny NIP: (...).
    Od 2021 roku z uwagi na przekroczenie obrotów powyżej 3.000.000,00 zł, lecz nie
    przekraczających 50.000.000,00 zł, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów,
    Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 grudnia 2020 r., w sprawie niektórych
    podatników i płatników, w odniesieniu do których zadania są wykonywane przez
    naczelnika urzędu skarbowego innego niż właściwy miejscowo (Dz. U. z 2020 r. poz. 2456)
    - właściwym miejscowo jest Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w (...).
    Wspólnikami Spółki (dalej jako Wspólnicy) są wyłącznie osoby fizyczne z następującymi
    udziałami w zyskach: (...).
    Zgodnie z umową Spółki, każdy ze wspólników ma prawo do samodzielnego
    reprezentowania Spółki oraz składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.
    Spółka jest właścicielem nabytych (łącznie z późniejszymi nakładami inwestycyjnymi) lub
    wytworzonych/wybudowanych w trakcie jej trwania nieruchomości zabudowanych
    budynkami niemieszkalnymi na gruntach stanowiących własność oraz wieczystym
    użytkownikiem gruntu (dalej jako Nieruchomości) oznaczonych poniżej kolejnymi
    numerami od 1-10.
    Wskazane Nieruchomości w dniu nabycia/wytworzenia/zakończenia budowy/lub
    zakończenia nakładów inwestycyjnych zostały przekazane do używania i ujęte w ewidencji
    - ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej jako Ewidencja)
    oraz amortyzowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wydatki dot. Nieruchomości były obciążone podatkiem VAT z wyjątkiem gruntu w
    Nieruchomości nr 1 i 6.
    Spółka w pełni skorzystała z prawa obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony.
    Czas wykorzystywania poszczególnych Nieruchomości dotyczy zarówno okresu ponad 10
    lat jak i poniżej od dnia pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o podatku VAT.
    Ewidencja zawiera następujące Nieruchomości:
    Nr 1.

    Nieruchomość zabudowana budynkiem niemieszkalnym położona w (...) na działkach o
    numerach (...) o łącznej powierzchni 3452 mkw. stanowiącej własność po przekształceniu z
    prawa wieczystego użytkowania gruntu nabytych w dniu 26.01.2001 r. aktem notarialnym
    A (...) za kwotę netto (...) zł (w tym prawo wieczystego użytkowania bez podatku VAT).
    Budynek niemieszkalny znajduje się na ww. trzech działkach.
    W momencie nieodpłatnego przekazania działki będą objęte prawomocnym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego terenu z przeznaczeniem działek na
    zabudowę usługowo-produkcyjną.
    W momencie nieodpłatnego przekazania nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach
    zabudowy.
    W momencie nieodpłatnego przekazania na ww. działkach nie będą wyznaczone linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
    Budynek niemieszkalny jest trwale związany z gruntem, nie był/nie jest przedmiotem
    najmu.
    Cała powierzchnia była/jest wykorzystywana jak skład - magazyn.
    W momencie nieodpłatnego przekazania na ww. działkach nie będą wyznaczone linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
    Na ww. budynek nie były ponoszone nakłady wbrew stwierdzeniom w piśmie, że
    występowały.
    Działki z budynkiem zostały nabyte bez podatku VAT (w 2001 roku) i służyły wyłącznie
    czynnościom VAT opodatkowanym.
    Nr 2.
    Nieruchomość zabudowana budynkami niemieszkalnymi położona (...) na działce o
    numerze (...) o pow. 4000 mkw. stanowiącej własność (po przekształceniu z prawa
    wieczystego użytkowania gruntu) nabyta w dniu 31.07.2012 r., aktem notarialnym (...) za
    kwotę netto (...) zł plus podatek VAT.
    W dniu zakupu na działce znajdowały się:
    – budynek garaży. (trwale związany z gruntem),
    – portiernia (trwale związany z gruntem - rozbiórka 18 listopada 2013 roku).
    Wskazany budynek był/jest w części przedmiotem najmu, a w pozostałej jest/był
    wykorzystywany jako pomieszczenia magazynowe i biurowe.
    Pomiędzy oddaniem budynku w najem i wykorzystywaniem pozostałej części na potrzeby
    działalności gospodarczej upłynął/upłynie okres 2 lat.
    Nakłady inwestycyjne zostały poniesione na budynek garaży ze stolarnią i stanowiły
    ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Od nakładów inwestycyjnych - wykazanych jako nieruchomości Nr 3 i 4 - upłynie/upłynął
    okres 2 lat od oddania do użytkowania po poniesieniu nakładów a nieodpłatnym
    przekazaniem na rzecz Wspólników.
    Od nakładów inwestycyjnych - wykazanych jako nieruchomości Nr 10 nie upłynął/nie
    upłynie okres 2 lat od oddania do użytkowania po poniesieniu nakładów a nieodpłatnym
    przekazaniem na rzecz Wspólników.
    Od nabycia działki zabudowanej budynkami oraz poniesionych nakładów inwestycyjnych
    przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.
    Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej VAT.
    Nr 3.

    Nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową o charakterze niemieszkalnym
    położoną na działce (...) opisanej w Nieruchomości Nr 2, dokonane od dnia 9.10.2013 r. do
    dnia 31.01.2018 r. na kwotę netto (...) zł plus podatek VAT – przekraczające 30% wartości
    początkowej, które stanowiły ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Cechy i sposób wykorzystania opisanych nakładów nie zmienia opisu wykazanego w
    Nieruchomości Nr 2 - jest z nim tożsamy w każdym aspekcie.
    Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej VAT.
    Nr 4.
    Nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową o charakterze niemieszkalnym
    położoną na działce nr (...) opisanej w Nieruchomości Nr 2, dokonane od dnia 14.11.2018
    r. do dnia 28.02.2019 r. na kwotę netto (...) zł plus podatek VAT - przekraczające 30%
    wartości początkowej, które stanowiły ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Cechy i sposób wykorzystania opisanych nakładów nie zmienia opisu wykazanego w
    Nieruchomości Nr 2 - jest z nim tożsamy w każdym aspekcie.
    Opisana nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej VAT.
    Nr 5.
    Prawo własności gruntu budowlanego położonego w (...) nabyte aktami notarialnymi:
    a) grunt o pow. 497 mkw. na działce o numerze (...) nabyty w dniu 27.08.2013 r. - za kwotę
      netto (...) zł plus podatek VAT,
    b) grunt o pow. 1867 mkw. na działce o numerze (...) nabyty w dniu 18.11.2014 r. (...) za
      kwotę netto 42.930,00 zł plus podatek VAT.
      W dniu 26 listopada 2019 r. została sprzedana cześć gruntu o pow. 326 mkw.
      Pozostały grunt widnieje pod numerem działki (...) .
    c) grunt o pow. 225 mkw. na działce o numerze (....) nabyty w dniu 09.01.2018 r. - za kwotę
    netto (....) zł plus podatek VAT.
    Działki nr (...) są działkami zabudowanymi (Nieruchomość nr 10), natomiast działka nr (...)
    jest niezabudowana.
    W momencie nieodpłatnego przekazania będą objęte prawomocnym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego terenu z prawem do zabudowy.
    W dniu zdarzenia nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.
    W dniu przekazania na działkach nie będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o
    różnym przeznaczeniu.
    Od nabycia wszystkich wymienionych działek przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Powyższe działki przez cały okres wykorzystywane były wyłącznie do czynności
    opodatkowanych.
    Nr 6.
    Nieruchomość budynkowa o charakterze niemieszkalnym położona w (...), na działce nr
    (...) z prawem własności gruntu o pow. 2104 mkw. nabyta w dniu 27.12.2002 r. aktem
    notarialnym (....) za kwotę netto (...) zł plus podatek VAT (w tym prawo własności gruntu
    bez podatku VAT). Wskazany budynek niemieszkalny był/jest w części przedmiotem
    najmu, a w pozostałej był/jest wykorzystywany jako pomieszczenia administracyjno-
    biurowe.

    Budynek magazynowy stanowiący Nieruchomość Nr 8 na powyższej działce nie jest/nie był
    przedmiotem najmu. Pomiędzy oddaniem budynku magazynowego do użytkowania a
    nieodpłatnym przekazaniem upłynie 2 letni okres użytkowania. Budynek magazynowy jest
    /był wykorzystywany na cele magazynowe towarów handlowych i materiałów. Budynki
    ww. są trwale związane z gruntem.
    Opisane nieruchomości były/są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej VAT.
    Nr 7.
    Nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową o charakterze niemieszkalnym,
    położoną na działce nr (...) opisanej w Nieruchomości Nr 6, dokonane od dnia 11.07.2019
    r. do dnia 27.08.2019 r. na kwotę netto 18.700,00 zł plus podatek VAT - nieprzekraczające
    30% wartości początkowej.
    Cechy i sposób wykorzystania opisanych nakładów nie zmienia opisu wykazanego w
    Nieruchomości Nr 6 - jest z nim tożsamy w każdym aspekcie .
    Opisana nieruchomość jest/była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej VAT.
    Nr 8.
    Nieruchomość budynkowa o charakterze niemieszkalnym w postaci budynku
    magazynowego, położona w (...) , na działce nr (...) opisanej w Nieruchomości Nr 6 -
    wybudowana i przekazana do użytku w dniu 26.07.2021 r. za kwotę netto (...) zł plus
    podatek VAT.
    Budynek magazynowy nie jest/nie był przedmiotem najmu.
    Pomiędzy oddaniem budynku magazynowego do użytkowania a nieodpłatnym
    przekazaniem upłynął/upłynie 2 letni okres użytkowania.
    Budynek magazynowy jest/był wykorzystywany na cele magazynowe towarów handlowych
    i materiałów.
    Budynek jest trwale związany z gruntem.
    Opisana nieruchomość jest/była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności
    opodatkowanej VAT.
    Nr 9.
    Prawo wieczystego użytkowania gruntu działek o numerze (...) położonych (...) o łącznej
    pow. 43 mkw., nabytych w dniu 26.11.2019 r. aktem za kwotę netto (...) zł plus podatek
    VAT.
    Wskazane wyżej działki są działkami niezabudowanymi i w momencie nieodpłatnego
    przekazania będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego terenu z prawem do zabudowy.
    W dniu zdarzenia nie będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy.
    W dniu przekazania na działkach nie będą wyznaczone linie rozgraniczające tereny o
    różnym przeznaczeniu.
    Od nabycia wszystkich wymienionych działek przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Powyższe działki przez cały okres wykorzystywane były wyłącznie do czynności
    opodatkowanych.
    Nr 10.

    Nieruchomość budynkowa o charakterze niemieszkalnym w postaci hali magazynowej
    wraz z zagospodarowaniem terenu położona w (...) na działkach o numerach (...)
    opisanych w Nieruchomości Nr 2, Nr 5a i Nr 5c, której budowa została rozpoczęta na
    podstawie pozwolenia na budowę nr (...) r. i zakończona w dniu 24.10.2023 r., jednak
    ujawniona w Ewidencji w dniu 25.10.2024 r., w kwocie netto (...) zł netto plus podatek VAT,
    z którego prawa do odliczenia skorzystano.
    Hala magazynowa stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo
    budowlane, a zagospodarowanie stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy i
    są trwale związane z gruntem.
    W momencie zdarzenia przyszłego nie upłynie 2 letni okres od pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt ustawy o podatku od towarów i usług.
    Opisana nieruchomość jest w całości wynajmowana i służy/służyła wyłącznie działalności
    opodatkowanej. Wydatków na ulepszenie nie poniesiono.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej będzie dotyczył zdarzenia przyszłego
    wynikającego z uchwały podjętej przez Spółkę (Wspólników).
    Na podstawie uchwały skonkretyzowanej następnie w formie aktu notarialnego Wspólnicy
    zamierzają w czerwcu 2025 roku wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele
    prywatne udziały w ww. Nieruchomościach proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki
    każdego ze wspólników.
    Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowe Nieruchomości zostaną wykreślone z
    Ewidencji, a każdy ze wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem lub
    dzierżawę na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki jak i innych podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą. Zgodnie z powyższym zamiarem Nieruchomości
    nie będą wykorzystywane na ich cele osobiste, lecz na działalność gospodarczą
    zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy
    Nieruchomości o charakterze niemieszkalnym i na cele niemieszkalne w sposób ciągły i za
    wynagrodzeniem (odpłatnie) w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej
    stanowiącej źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomościach z majątku Spółki
    do majątki prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się ich współwłaścicielami, a w
    przypadku działek nr (...) (Nieruchomości Nr 9) współużytkownikami wieczystymi działek
    gruntu.
    Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności polegająca na
    oddzieleniu majątku służącego działalności polegającej na wynajmie czy dzierżawie
    Nieruchomości od pozostałego majątku (ruchomości) Spółki związanego z produkcją i
    handlem.
    Zmiana jest podyktowana zróżnicowanym ryzykiem prowadzonej działalności, gdzie w
    przypadku wynajmu, ryzyko jest nieporównywalnie niższe niż w przypadku produkcji i
    handlu.
    Przedstawione Nieruchomości są wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki jako
    miejsca wykonywania własnej działalności produkcyjnej i handlowej oraz na wynajem dla
    zewnętrznych firm.
    Zdarzenie przyszłe zostanie określone w uchwale Spółki, w której znajdą się następujące
    oświadczenia Wspólników co do planowanej czynności:
    - wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie udziałów w nieruchomościach i prawie
    wieczystego użytkowania gruntu nastąpi nieodpłatnie;

    - wykonanie uchwały nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie umowy
    nienazwanej określonej w art. 353(1) w rozumieniu ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r.-
    Kodeks Cywilny;
    - nieodpłatne udziały będą proporcjonalne do udziałów każdego Wspólnika w zyskach
    Spółki;
    - przekazanie nastąpi do majątków prywatnych Wspólników celem kontynuacji
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych polegającej na wynajmie lub wydzierżawianiu.
    Nieruchomości o charakterze niemieszkalnym wyłącznie na cele niemieszkalne:
    - nie nastąpi tytułem darowizny ani nieodpłatnego zniesienia współwłasności w
    rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego;
    - nie będzie stanowić wypłaty zysku określonego w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych;
    - nie spowoduje zmiany udziałów w zyskach Spółki;
    - nie spowoduje zmiany wkładów;
    - nie spowoduje rozwiązania Spółki;
    - nie spowoduje zaprzestania działalności gospodarczej Spółki w pozostałym zakresie;
    - złożone zostaną oświadczenia Wspólników o zgodzie na nieodpłatne przyjęcie udziałów
    w Nieruchomościach.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Wnioskodawca zadaje pytania, czy wycofanie i nieodpłatne przekazanie - w zdarzeniu
    przyszłym - opisanych Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego
    Wspólników proporcjonalnie do udziału każdego Wspólnika w zyskach Spółki, z
    zachowaniem treści uchwały podjętej przez Spółkę (Wspólników), skonkretyzowanej w
    postaci umowy nienazwanej w formie aktu notarialnego:
    1. Będzie stanowiło dostawę towarów lub inną czynność na podstawie ustawy o podatku
      VAT podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem czy pozostanie neutralne dla podatku
      VAT jeżeli Wspólnicy przejmą Nieruchomości do majątku prywatnego i będą
      kontynuować prowadzenie działalności zarówno w rozumieniu ustawy o podatku VAT
      jak i w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez przeznaczenia
      jakiejkolwiek Nieruchomości na cele osobiste?
    2. W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy w rozumieniu ustawy
      o podatku VAT, czy Spółka:
      a) będzie uprawniona do zastosowania dla tej czynności zwolnienia z podatku od
        towarów i usług na podstawie przepisów art. 43 ust. 10 i 10a (winno być art. 43 ust.
        1 pkt 10 i 10a – przypis Organu) w zw. z art. 2 pkt 14 ustawy VAT w przypadku
        działek o numerach:
        - (...) (Nieruchomość nr 1);
        - (...) (Nieruchomość nr 2, 3, 4, 10);
        - (...) (Nieruchomość nr 6, 7, 8).
      b) nie będzie uprawniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy VAT do
        zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług w odniesieniu do działek o
        numerach:
        - (...) (Nieruchomość nr 5a ,10);
        - (...) (Nieruchomość nr 5b);
        - (...) (Nieruchomość nr 5c, 10);
        - (...) i (...) (Nieruchomość nr 9).
    3. W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy w rozumieniu ustawy
      o podatku VAT oraz twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2a Spółka będzie

      zobowiązana na podstawie art. 91 ust. 2, ust. 7 i 7a ustawy VAT do korekty podatku
      VAT naliczonego w odniesieniu do działek:
      - (...) (Nieruchomość nr 3 i nr 4);
      - (...) (Nieruchomość nr 7 i nr 8);
      - (...) (Nieruchomość nr 10).
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie przyszłe polegające na wycofaniu
    Nieruchomości ze Spółki i nieodpłatne przekazanie na cele prywatne Wspólników
    proporcjonalnie do udziałów w zyskach Spółki i z zachowaniem wszystkich postanowień
    zawartych w uchwale Spółki (Wspólników) skonkretyzowane następnie aktem
    notarialnym, nie będzie podlegało podatkowi od towarów i usług.
    Ustawa VAT nie zawiera przepisu, który wprost określałby skutki przedstawionego
    zdarzenia przyszłego, konieczna jest więc analiza ustawowych zapisów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej, przy czym jak
    wynika z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, towarami w rozumieniu tych przepisów są m.in. rzeczy, w
    tym także nieruchomości.
    Jednocześnie na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym także zbycie prawa
    wieczystego użytkowania gruntu, na co wskazuje wprost art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z art.7
    ust. 1 pkt 6 ustawy VAT.
    Powyższe przepisy oznaczają, że czynności, których skutek polega na przeniesieniu prawa
    własności nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, w tym
    zabudowanych budynkami i budowlami stale związanymi z gruntami, mogą być uznawane
    za dostawę towarów podlegającą VAT pod warunkiem, że będą czynnościami odpłatnymi.
    Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1, nie tylko odpłatna dostawa
    towarów podlega opodatkowaniu VAT, lecz również nieodpłatne przekazanie przez
    podatnika towarów należących do podatnika (Spółki), w szczególności na cele osobiste
    Wspólników lub jako wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W stosunku do wszystkich Nieruchomości Wnioskodawca skorzystał z prawa odliczenia
    podatku VAT naliczonego co stanowi spełnienie jednej z łącznych przesłanek
    warunkujących opodatkowaniem podatkiem VAT planowanej czynności.
    Mimo nieodpłatnego przekazania Nieruchomości, brak spełnienia drugiej przesłanki, a
    mianowicie przekazania na cele osobiste.
    Zgodnie z uchwałą Spółki (Wspólników) wszystkie Nieruchomości zostaną przekazane
    nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników i nadal będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT takich jak wynajem czy dzierżawa
    nieruchomości o charakterze niemieszkalnym i na cele niemieszkalne na rzecz opisanych
    firm zewnętrznych oraz Spółki.
    Wspólnicy, mimo, że Nieruchomości trafią do ich majątku prywatnego nie będą
    wykorzystywali ich na cele osobiste (np. mieszkalne, ogród lub inne osobiste potrzeby).
    Po przekazaniu wszystkie Nieruchomości zostaną oddanie w najem lub dzierżawę
    podmiotom gospodarczym (również Spółce) na podstawie stosownych umów
    cywilnoprawnych zapewniających wykorzystywanie Nieruchomości w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Powyższe będzie skutkowało wykonywaniem działalności gospodarczej zdefiniowanej w
    art. 15 ust. 2 ustawy VAT.
    Reasumując należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku VAT w istocie nie dojdzie
    do wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej, a jedynie nastąpi reorganizacja
    prowadzonej przez Wspólników działalności, wobec czego nie znajdzie zastosowania art. 7
    ust. 2 ustawy VAT.
    Przedmiotowe Nieruchomości nie będą bowiem wykorzystywane na cele osobiste, lecz
    nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wycofanie Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego w opisanych okolicznościach
    będzie neutralne podatkowo, tj. nie będzie stanowiło czynności podlegającej podatkowi
    VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy co do opisanego zdarzenia przyszłego znajduje potwierdzenie w
    szeregu interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, a mianowicie:
    - z dnia 5 stycznia 2024 r., znak: 0114-KDIP1-3.655.2023.1.KF;
    - z dnia 2 lutego 2024 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.547.2023.2.JO;
    - z dnia 1 marca 2024 r., znak: KDIL1-3.4012.19.2024.1.MR;
    - z dnia 16 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.331.2024.5.AKA.
    Ad. 2a
    W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy podlegającej podatkowi
    VAT, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku nabycia, wytworzenia (budowy) i nakładach
    przewyższających 30% wartości początkowej odnośnie działek o numerach (...) Spółka ma
    prawo do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw.
    z art. 2 pkt 14 ustawy VAT.
    Wskazane nieruchomości są zabudowane budynkami trwale związanymi z gruntem,
    którego na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy VAT, w myśl którego w przypadku dostawy
    ww. budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. W przypadku gdy budynki/budowle korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    dostawa (prawa własności lub prawa użytkowania wieczystego) gruntu będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku.
    W przypadku tych dostaw Spółka będzie uprawniona do zwolnienia z podatku VAT z uwagi
    na spełnienie warunków dotyczących pierwszego zasiedlenia lub upływu okresu 2 lat od
    pierwszego zasiedlenia.
    Wskazane wyżej Nieruchomości spełniają ustawowe warunki ponieważ od ich pierwszego
    zasiedlenia (również w przypadku nakładów przewyższających 30% wartości początkowej)
    upłynie co najmniej okres 2 lat.
    Planowane zdarzenie przyszłe - na bazie aktualnej Ewidencji - spełnia wszystkie wymogi
    dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT.
    Ad. 2b
    W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy podlegającej podatkowi
    VAT, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku działek o numerach (...) Spółka nie ma prawa
    do zastosowania zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT,
    gdyż zwolnienie przysługuje w stosunku do gruntów niezabudowanych, innych niż tereny
    budowlane.
    Odnośnie (...) zdaniem Wnioskodawcy prawo do zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 10 w zw. z art. 2 pkt 14a ustawy VAT również nie przysługuje, gdyż budynek -
    hala magazynowa wraz z zagospodarowaniem terenu została oddana do użytku 23
    października 2023 r., wobec czego okres używania będzie krótszy niż dwa lata od
    pierwszego zasiedlenia.

    Ad. 3
    W przypadku zakwalifikowania zdarzenia przyszłego jako dostawy podlegającej podatkowi
    VAT, oraz odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2a zdaniem Wnioskodawcy Spółka będzie
    zobowiązana na podstawie art. 91 ust. 2, ust. 7 i 7a ustawy VAT do korekty podatku VAT
    naliczonego w odniesieniu do działek o numerach:
    - (...) (Nieruchomość nr 3 i nr 4);
    - (...) (Nieruchomość nr 7 i nr 8);
    - (...) (Nieruchomość nr 10).
    W świetle art. 91 ust. 7 i 7a ustawy VAT, gdy podatnik skorzystał z prawa obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony przysługującego w związku z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych tym podatkiem, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na zmianę przeznaczenia - tj.
    wykonanie czynności objętej zwolnieniem z podatku VAT zobowiązany jest do korekty
    wynikającej z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy VAT.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów w przypadku towarów i usług, które w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zaliczane do
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a
    także gruntów i wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały do nich zaliczone, z
    wyjątkiem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000,00 zł - i stanowiących
    nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów - korekty dokonuje się w
    ciągu 10 lat (z uwzględnieniem 120 miesięcy użytkowania).
    Roczna korekta wynosi w przypadku wskazanych wyżej Nieruchomości jedną dziesiątą
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7a w zw. z art. 91 ust. 7d ustawy VAT korekty podatku naliczonego
    należy dokonać w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w części dotyczącej:
      - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania i nieodpłatnego przekazania
        z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników zabudowanych działek nr (...)
        oraz niezabudowanych działek nr (...);
      - zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu
        do dostawy nr (...);
      - obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a
        ustawy w odniesieniu do działki nr (...) (Nieruchomość nr 3 i nr 4), działki nr (...)
        (Nieruchomość nr 7 i nr 8) oraz działek nr (...) (Nieruchomość 10);
    - prawidłowe w części dotyczącej:
      - zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu
        do dostawy działki nr (...);
      - opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr (...).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      − jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    - nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    - przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    - przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.

    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości oraz wieczystym
    użytkownikiem gruntu. Na podstawie uchwały skonkretyzowanej następnie w formie aktu
    notarialnego Wspólnicy zamierzają w czerwcu 2025 roku wycofać ze Spółki i nieodpłatnie
    przekazać na cele prywatne udziały w ww. nieruchomościach proporcjonalnie do udziału
    w zyskach Spółki każdego ze Wspólników.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy wycofanie i nieodpłatne
    przekazanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników
    proporcjonalnie do udziału każdego Wspólnika w zyskach Spółki, będzie stanowiło
    dostawę towarów lub inną czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie ustawy o
    podatku VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym – jak wynika z opisu sprawy – w
    rozpatrywanej sprawie wycofanie z majątku Spółki nieruchomości i przekazanie ich do
    majątku Wspólników nastąpi nieodpłatnie.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie
    istotne jest czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku
    Spółki do majątku prywatnego Wspólników będą m.in. działki nr (...). Na ww. trzech
    działkach znajduje się budynek niemieszkalny. Działki z budynkiem zostały nabyte bez
    podatku VAT w 2001 r. Ponadto na ww. budynek nie były ponoszone nakłady, w stosunku
    do których przysługiwałoby Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Powyższe oznacza, że wycofanie i nieodpłatne przekazanie z majątku Spółki do majątku
    prywatnego Wspólników ww. zabudowanych działek nr(...), nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem nie będzie spełniony warunek, o
    którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww.
    nieruchomości.
    Natomiast w odniesieniu do działki nr (...) wskazali Państwo, że w 2012 r. nabyli Państwo
    ww. działkę zabudowaną budynkami niemieszkalnymi. Działka była zabudowana
    budynkiem garaży ze stolarnią oraz portiernią, przy czym portiernia została rozebrana w
    2013 r. W latach 2013-2018 oraz 2018-2019 ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na
    ulepszenie budynku garaży ze stolarnią. Od nabycia działki zabudowanej budynkami oraz
    poniesionych nakładów inwestycyjnych przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Z kolei działkę nr (...) nabyli Państwo w 2013 r., zaś działkę nr (...) nabyli Państwo w 2018 r.
    Od nabycia ww. działek przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. na działkach nr (...) wybudowali Państwo halę
    magazynową wraz z zagospodarowaniem terenu. Dokonali Państwo odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu ww. wydatków.
    Natomiast działkę nr (...) zabudowaną budynkiem niemieszkalnym nabyli Państwo w 2002
    r. W 2019 r. ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na nieruchomość budynkową.
    Ponadto w 2021 r. wybudowali Państwo na działce nr (...) budynek magazynowy. Z treści
    wniosku wynika, że skorzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Ponadto przedmiotem wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do
    majątku prywatnego Wspólników będą również niezabudowane działki nr (...). Od nabycia
    wszystkich ww. niezabudowanych działek przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.

    Wobec powyższego, dla czynności wycofania i nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki
    do majątku prywatnego Wspólników ww. zabudowanych działek nr (...) oraz
    niezabudowanych działek nr (...) zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie
    nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji
    oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony z tytułu nabycia/wytworzenia ww. zabudowanych działek nr (...) oraz
    niezabudowanych działek nr (....), to ich wycofanie do majątku prywatnego Wspólników
    będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku Spółki, która będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania ww. nieruchomości do majątku
    prywatnego Wspólników Spółki celem ich wynajmowania/wydzierżawiania przez
    Wspólników zaznaczyć należy, że najem/dzierżawa ww. nieruchomości będzie związany z
    działalnością gospodarczą każdego ze Wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Zatem, na
    opodatkowanie nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości przez Spółkę na rzecz jej
    Wspólników nie wpływa sposób wykorzystywania nieruchomości nabytych przez tych
    Wspólników (w tym najem/dzierżawa).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu wycofania i
    nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników
    zabudowanych działek nr (...) oraz niezabudowanych działek nr (...), jest nieprawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu wycofania i
    nieodpłatnego przekazania z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników
    zabudowanych działek nr (...), uznałem za nieprawidłowe z uwagi na odmienną
    argumentację.
    Państwa wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla
    dostawy ww. nieruchomości (pytania oznaczone we wniosku nr 2a oraz 2b).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Natomiast stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.

    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
    tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług w taki sposób jak
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku,
    również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym są
    one posadowione będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo wycofanie i nieodpłatnego
    przekazanie z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników m.in. prawa
    wieczystego użytkowania niezabudowanych działek nr (...) oraz prawa własności
    niezabudowanej działki nr (...).
    Jak Państwo podali, w momencie nieodpłatnego przekazania ww. działki będą objęte
    prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu z prawem
    zabudowy.
    W konsekwencji dostawa prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych działek nr
    (....) oraz prawa własności niezabudowanej działki nr (...) nie będzie objęta zwolnieniem od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ ww. działki w momencie
    sprzedaży będą stanowiły tereny budowlane zdefiniowane w art. 2 pkt 33 ustawy.
    W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia
    od podatku VAT dostawy niezabudowanych działek nr (...) oraz (...), wynikające z art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali od nabycia ww. działek przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Jednocześnie podali Państwo, że działki nr (...) oraz były
    wykorzystywane przez cały okres wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Oznacza to, że dostawa przez Państwa prawa wieczystego użytkowania niezabudowanych
    działek nr (...) oraz prawa własności niezabudowanej działki nr (...) nie będzie objęta

    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie są
    spełnione określone w tym przepisie warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że dokonana przez Państwa dostawa prawa
    wieczystego użytkowania działek nr (...) oraz prawa własności działki nr (...) będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Odnosząc się natomiast do zabudowanych działek nr (...) oraz (...), w celu ustalenia, czy w
    analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanych nieruchomości zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy
    i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach miało
    miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Z opisu sprawy wynika, że działka nr (...) zabudowana jest budynkiem o charakterze
    niemieszkalnym nabytym w 2002 r. Budynek był/jest w części przedmiotem najmu, a w
    pozostałej był/jest wykorzystywany jako pomieszczenia administracyjno-biurowe. Ponosili
    Państwo nakłady inwestycyjne na ww. nieruchomość, jednakże nie przekroczyły one 30%
    wartości początkowej.
    Ponadto na działce nr (...) znajduje się budynek magazynowy wybudowany przez Państwa
    w 2021 r. Budynek magazynowy nie jest/nie był przedmiotem najmu. Budynek
    magazynowy jest/był wykorzystywany na cele magazynowe towarów handlowych i
    materiałów. Wskazali Państwo, że pomiędzy oddaniem budynku magazynowego do
    użytkowania a nieodpłatnym przekazaniem upłynie 2 letni okres użytkowania.
    Zatem dostawa ww. budynków nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed
    nim, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – ww. budynki zostały już zasiedlone.
    Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą nie upłynie
    okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dostawa ww. budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, dostawa gruntu (działki nr (...)), na którym posadowione są ww. budynki –
    przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie zwolniona od podatku
    VAT.
    Natomiast działka nr (...) zabudowana jest budynkiem garaży ze stolarnią nabytym w 2012
    r. Budynek był/jest w części przedmiotem najmu, a w pozostałej jest/był wykorzystywany
    jako pomieszczenia magazynowe i biurowe. Ponosili Państwo nakłady inwestycyjne na
    ulepszenie budynku garaży ze stolarnią przekraczające 30% wartości początkowej. Od
    oddania do użytkowania po poniesieniu nakładów inwestycyjnych do nieodpłatnego
    przekazania na rzecz Wspólników upłynie okres 2 lat.
    W związku z tym dostawa ww. budynku garaży ze stolarnią spełnienia warunki do
    zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Planowana transakcja nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    ani przed nim oraz od daty pierwszego zasiedlenia ww. budynku nie upłynie okres krótszy
    niż 2 lata.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. na działce nr (...) wybudowali Państwo halę
    magazynową wraz z zagospodarowaniem terenu. Hala magazynowa stanowi budynek, a
    zagospodarowanie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Nieruchomość jest w całości wynajmowana. Wskazali Państwo, że w momencie dokonania
    dostawy nie upłynie okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia ww. budynku i budowli.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa ww. budynku i budowli nie spełnienia warunków do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    należy dokonać analizy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a wynika, że aby dostawa budynków, budowli
    lub ich części mogła skorzystać ze zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    - dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego przy nabyciu budynków/budowli oraz
    - dostawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił
      takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z okoliczności sprawy w związku z budową hali magazynowej wraz z
    zagospodarowaniem terenu skorzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT.
    Zatem nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy dla dostawy ww. budynku i budowli.
    Do dostawy ww. budynku i budowli nie znajdzie również zastosowania zwolnienie
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że nieruchomość
    jest/była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej, a ponadto
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem dostawa ww. budynku i budowli będzie podlegała opodatkowaniu przy
    zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.
    W związku z powyższym, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa gruntu (działki nr (...)), na
    którym znajduje się hala magazynowa z zagospodarowaniem terenu oraz budynek garaży
    ze stolarnią będzie w części podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT, natomiast w części będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Natomiast dostawa gruntu (działek nr (...)), na którym znajduje się ww. hala magazynowa z
    zagospodarowaniem terenu będzie podlegała opodatkowaniu przy zastosowaniu
    właściwej stawki podatku VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy działki nr (...) jest prawidłowe, natomiast
    w odniesieniu do dostawy działek nr (...) jest nieprawidłowe.
    Z kolei Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy działek nr
    (...) jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości dotyczące obowiązku dokonania korekty naliczonego
    podatku VAT w odniesieniu do działek nr (...) (Nieruchomość 3 i 4) , działki nr (...)
    (Nieruchomość nr 7 i nr 8) oraz działek (...) oraz (...) (Nieruchomość nr 10) (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 3).
    Odnosząc się do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku
    z ww. czynnością wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich,

    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w

      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanym;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Z art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Według art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku

      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy
    zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych,
    podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
    jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami
    niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na
    odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej
    wartości niż wyliczona na dany rok).
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10
    lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty
    za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się,
    że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości
    transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub
    nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy
    czynnościom niedającym prawa do odliczenia.
    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb
    korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres
    wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz
    nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej
    korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych
    składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat).
    Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada
    bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w
    określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest
    prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie
    jednorazowo.
    Należy wskazać, że wobec braku regulacji, która wprost dotyczyłaby kwestii korekty
    podatku naliczonego w związku z nakładami poniesionymi na przebudowę lub
    modernizację środków trwałych, nakłady na środek trwały należy traktować dla celów
    podatku VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego. W przypadku nakładów
    ponoszonych na nieruchomości korekta dotyczyć będzie zatem nieruchomości, a nie
    towarów i usług zużytych w celu poniesienia na nią nakładów.
    Z opisu sprawy wynika, że w latach 2013-2018 ponieśli Państwo nakłady inwestycyjne
    (Nieruchomość nr 3) na budynek garaży ze stolarnią położony na działce nr (...). Nakłady
    te przekroczyły 15.000 zł. Ponadto w latach 2018-2019 ponieśli Państwo nakłady

    inwestycyjne (Nieruchomość nr 4) na ww. budynek garaży ze stolarnią. Również te
    nakłady przekroczyły 15.000 zł. Od poniesionych nakładów inwestycyjnych
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Opisana
    nieruchomość była/jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej
    VAT. Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, wycofanie z majątku Spółki i nieodpłatne
    przekazanie ww. budynku do majątku prywatnego Wspólników, będzie zwolnione od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co oznacza, że dojdzie do zmiany
    przeznaczenia ww. budynku.
    Zatem będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego w
    odniesieniu do działki (...) (Nieruchomość nr 3 i nr 4) na podstawie art. 91 ust. 5 w zw. z
    ust. 4 ustawy.
    Ponadto, jak wynika z okoliczności sprawy, w 2019 r. ponieśli Państwo nakłady
    inwestycyjne (Nieruchomość nr 7) na budynek o charakterze niemieszkalnym
    posadowiony na działce nr (...). Ww. nakłady przekroczyły 15.000 zł. Ponadto na działce
    (...) wybudowali Państwo w 2021 r. budynek magazynowy (Nieruchomość nr 8), którego
    wartość przekraczała 15.000 zł. Z treści wniosku wynika, że skorzystali Państwo z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego zarówno od poniesionych nakładów inwestycyjnych
    na budynek o charakterze niemieszkalnym (Nieruchomość nr 7) jak i od wydatków na
    budowę budynku magazynowego (Nieruchomość nr 8). Ww. budynki są/były
    wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności opodatkowanej VAT.
    Natomiast jak rozstrzygnięto powyżej, wycofanie z majątku Spółki i nieodpłatne
    przekazanie ww. budynków do majątku prywatnego Wspólników, będzie zwolnione od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem w związku z planowanym
    przekazaniem ww. budynków do majątku prywatnego Wspólników, nastąpi zmiana
    przeznaczenia do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do działki nr (...) (Nieruchomość nr 7 i nr 8)
    powstanie po Państwa stronie obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku
    naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 5 w zw. z ust. 4 ustawy.
    Z kolei na działkach nr (...) wybudowali Państwo w 2023 r. halę magazynową z
    zagospodarowaniem terenu (Nieruchomość 10), której wartość przekroczyła 15.000 zł.
    W związku z budową ww. budynku i budowli odliczyli Państwo podatek naliczony.
    Opisana nieruchomość jest w całości wynajmowana i służy/służyła wyłącznie
    działalności opodatkowanej VAT. Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, wycofanie z
    majątku Spółki i nieodpłatne przekazanie ww. budynku i budowli do majątku
    prywatnego Wspólników, będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia zbywanych
    środków trwałych i tym samym nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty
    podatku naliczonego odliczonego od wydatków poniesionych na wybudowanie ww.
    budynku i budowli na działkach (...) (Nieruchomość nr 10).
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie obowiązku
    dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy w
    odniesieniu do działki nr (...) (Nieruchomość nr 3 i nr 4), działki nr (...) (Nieruchomość nr
    7 i nr 8), działek nr (...) (Nieruchomość 10) należy uznać, że jest ono nieprawidłowe.
    Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do działek nr (...) (Nieruchomość nr 10) nie
    będą Państwo w ogóle zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego,
    natomiast w odniesieniu do działki (...) (Nieruchomość nr 3 i nr 4) oraz działki nr (...)
    (Nieruchomość nr 7 i nr 8) będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku
    naliczonego, jednakże na podstawie art. 91 ust. 5 w zw. z ust. 4 ustawy, a nie – jak
    Państwo twierdzą – na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii
    obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w odniesieniu do Nieruchomości
    niewymienionych w pytaniu nr 3.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji należy wskazać, że zostały one
    wydane w indywidualnych sprawach, w których indywidualnie oceniano stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe i stanowisko wnioskodawcy. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa i tutejszy organ nie jest nimi związany.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.