Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.385.2021.1.NK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: Prawo i brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; czynności-czynności opodatkowane; działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; proporcja; uczelnie; współczynnik; współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”;
*   **prawidłowe** – w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”. Wniosek uzupełniono pismem z 21 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (jak określono w piśmie z dnia 21 września 2021 r.).**

X w Y (zwana dalej „X w Y” lub Wnioskodawcą) jest zawodową uczelnią publiczną utworzoną na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 czerwca 2004 r. w sprawie utworzenia X w Y (Dz. U. Nr 150 poz. 1570), posiada osobowość prawną, a jej główny przedmiot działalności stanowi integralną część polskiego systemu edukacji i nauki.

X w Y działa na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.), aktów wykonawczych do ustawy oraz Statutu X w Y.

X w Y jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatków od towarów i usług VAT, u którego występuje sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu, sprzedaż opodatkowana, jak również zwolniona.

Do podstawowych zadań zgodnie ze Statutem Uczelni należy:

1) prowadzenie kształcenia na studiach o profilu praktycznym uwzględniającego potrzeby otoczenia społeczno-gospodarczego;

2) prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3) kształcenie i promowanie kadr uczelni;

4) stwarzanie osobom niepełnosprawnym warunków do pełnego udziału w procesie przyjmowania na uczelnię oraz kształcenia na Uczelni;

5) wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, tradycję narodową, umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;

6) stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;

7) upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

8) działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych;

9) prowadzenie kształcenia specjalistycznego.

Uczelnia zgodnie ze Statutem Uczelni może:

1) prowadzić działalność naukową;

2) świadczyć usługi badawcze oraz dokonywać transferu wiedzy i technologii do gospodarki;

3) stwarzać osobom niepełnosprawnym warunki do prowadzenia działalności naukowej;

4) uczestniczyć w sprawowaniu opieki medycznej w zakresie i formach określonych w przepisach o działalności leczniczej;

5) prowadzić domy studenckie i stołówki studenckie;

6) być organem założycielskim szkół i placówek oświatowych prowadzonych na podstawie odrębnych przepisów.

X w Y w dniu 26 czerwca 2018 r. podpisała umowę Nr (…) o dofinansowanie projektu pn. „(\`(...)\`)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 współfinansowanego za środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Okres realizacji projektu: od dnia 1 października 2018 r. do dnia 30 września 2022 r.

Wydatki na rzecz projektu będą dokumentowane fakturami lub rachunkami wystawionymi na X w Y.

Przedmiotem projektu jest:

1) modyfikacja programów kształcenia o profilu praktycznym uruchomionych i realizowanych przez Wydział (\`(...)\`) na 8 kierunkach studiów, dostosowanych do potrzeb gospodarki, rynku pracy i społeczeństwa, współorganizowanych i realizowanych we współpracy z pracodawcami (koszty: wynagrodzenia dydaktyków za przygotowanie modyfikacji i prowadzenie dodatkowych zajęć dydaktycznych, zakup pomocy dydaktycznych, wyposażenie sal dydaktycznych, koszty związane z wizytami studyjnymi studentów, tj. koszt transportu, wyżywienia, noclegów, wynagrodzenie trenerów, dodatkowe zajęcia praktyczne dla studentów – wynagrodzenie opiekunów),

2) podniesienie kompetencji (\`(...)\`) studentów studiów stacjonarnych I, II st. i jednolitych magisterskich, odpowiadających potrzebom gospodarki, rynku pracy i społeczeństwa (koszty: wynagrodzenia, koszt szkoleń dla studentów),

3) wsparcie zmian organizacyjnych i podniesienie kompetencji kadr: dydaktycznych (koszty: szkolenia i warsztaty dla nauczycieli), zarządzających i pracowników administracji (koszty: szkolenia i warsztaty dla kadry zarządzającej i pracowników administracyjnych oraz koszt zakupu dostępu do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej).

Projekt będzie realizował trzy moduły: I, II i VI i zakłada realizację 4 zadań:

1.  modyfikacja programów kształcenia na Wydziale (\`(...)\`) w formule tzw. pracowni praktycznych, tutorials, analizy pojedynczych przypadków, kursów, warsztatów, szkoleń i wizyt studyjnych u potencjalnych pracodawców w obszarze wzrostu kompetencji zawodowych, komunikacyjnych i analitycznych studentów – Moduł I;
2.  podnoszenie kompetencji studentów stacjonarnych w X w Y – Moduł II;
3.  podnoszenie kompetencji zawodowych pracowników w obszarze zarządzania Uczelnią – Moduł VI;
4.  podnoszenie kompetencji dydaktycznych w obszarze nauka na poziomie wyższym – Moduł VI.

Grupę docelową stanowią: studenci X w Y, studiów I, II stopnia i jednolitych studiów magisterskich, pracownicy dydaktyczni, zarządzający i administracyjni.

Projekt realizuje:

1.  Cel szczegółowy PO WER: Podniesienie kompetencji osób uczestniczących w edukacji na poziomie wyższym, odpowiadających potrzebom gospodarki, rynku pracy i społeczeństwa.
2.  Cel szczegółowy PO WER: Wsparcie zmian organizacyjnych i podniesienie kompetencji kadr w systemie szkolnictwa wyższego.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 1 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 2 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne).

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 3 projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne), jak i do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i X w Y nie będzie miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Zakupiony w ramach zadania 3 projektu program przeznaczony jest do ewidencjonowania i kontroli wydatków do 30 000 euro i umożliwia generowanie rocznego sprawozdania z zamówień publicznych X w Y. Zakup systemu do obsługi zamówień publicznych zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2164), który wspomaga przygotowanie i prowadzenie oraz dokumentowanie zamówień w X w Y od momentu założenia postępowania, poprzez złożenie ofert, ocenę, kończąc na odnotowaniu postępu realizacji zamówienia (ewidencja faktur). System przewiduje obsługę postępowań w trybach przetargowych oraz zamówień pozaustawowych do 30 000 euro.

X w Y będzie wykorzystywała zakupiony w ramach zadania 3 projektu dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne), jak i do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będzie miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 4 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Efekty realizacji przedmiotowego Projektu będą służyć czynnościom wykraczającym poza zakres regulacji ustawy o podatku VAT (działalność nieodpłatna związana z realizacją zadań statutowych Uczelni, m.in. kształcenie na studiach stacjonarnych) oraz czynnościom zwolnionym od podatku VAT (studia niestacjonarne), jak i czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Właścicielem efektów będzie X w Y.

Po zakończeniu realizacji projektu zostanie zachowana trwałość rezultatów projektu powstałych w trakcie jego realizacji. Wnioskodawca zalicza do tego obszaru: co najmniej 30% ((\`(...)\`) osób) absolwentów uczelni, którzy zostali objęci wsparciem w projekcie, będzie kontynuowało kształcenie na studiach II stopnia lub podejmie zatrudnienie w ciągu 6 m-cy od zakończenia kształcenia, podniesienie o min. 30% wyniku na wejściu w zakresie kompetencji: zawodowych i analitycznych u (\`(...)\`) studentów (bilans kompetencji), praktyczne wykorzystanie kompetencji dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć ze studentami, przez nauczycieli akademickich ((\`(...)\`) osób) objętych projektem, w okresie minimum jednego semestru rozpoczętego po zakończeniu otrzymanego wsparcia w projekcie. Dostosowanie i realizacja programów kształcenia na Wydziale (\`(...)\`), na kierunkach o profilu praktycznym do potrzeb społeczno-gospodarczych na poziomie krajowym i regionalnym, ukierunkowanych na wyposażenie studentów w praktyczne umiejętności zawodowe, kompetencje analityczne i komunikacyjne poprzez nowe zmodyfikowane programy kształcenia realizowane w nowej formule kształcenia w ramach dwóch ścieżek kształcenia, certyfikowane kursy i szkolenia dedykowane studentom (dwa wydziały) oraz nauczycielom akademickim.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

1.  Czy X w Y przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”?
2.  Czy X w Y przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”?

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

Ad 1.

X w Y:

a) nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”, jeżeli nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz do czynności zwolnionych od podatku ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług zakupione do realizacji projektu towary i usługi będą wykorzystywane do działalności statutowej nieodpłatnej (edukacyjnej) będącej poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i edukacyjnej zwolnionej od VAT. W związku z tym, nie będzie spełniona – wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – przesłanka związku wydatków poniesionych na zakup towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym, jeżeli towar lub usługa zostały nabyte tylko na cele działalności zwolnionej od VAT i niepodlegającej opodatkowaniu, brak jest podstaw do dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

b) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”, jeżeli nabywane towary i usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu, jak i do czynności zwolnionych od podatku oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, stosując dwuetapowy wskaźnik struktury, tj. prewspółczynnik i współczynnik struktury, tzw. VAT struktura pre od zakupów nabywanych przez X w Y na potrzeby projektu na podstawie art. 86 ust. 2a, art. 90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług. Prewspółczynnik liczony jest zgodnie z Rozporządzeniem MF z dnia 17 grudnia 2015 r., Dz. U. z 2021 r., poz. 999, § 6.

Mając powyższe na uwadze w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach realizacji projektu towarów i usług do celów działalności opodatkowanej i zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, X w Y przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi będą służyły do wykonywania przez X w Y czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad 2.

X w Y przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” stosując dwuetapowy wskaźnik struktury, tj. prewspółczynnik i współczynnik struktury, tzw. VAT struktura pre od zakupów nabywanych przez X w Y na potrzeby projektu na podstawie art. 86 ust. 2a, art. 90 ust. 2-10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Prewspółczynnik liczony jest zgodnie z Rozporządzeniem MF z dnia 17 grudnia 2015 r., Dz. U. z 2021 r., poz. 999, § 6.

Mając powyższe na uwadze w związku z wykorzystywaniem nabytego w ramach realizacji projektu dostępu do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej do celów działalności opodatkowanej i zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług X w Y przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim zakupiona usługa będzie służyła do wykonywania przez X w Y czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;

2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Według art. 86 ust. 2d ustawy, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu (art. 86 ust. 2e ustawy).

Stosownie do art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio (art. 86 ust. 2g ustawy).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

a) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

b) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji (art. 86 ust. 2h ustawy).

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W § 6 rozporządzenia wskazano sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez uczelnie publiczne działalności i dokonywanych przez nie nabyć (tzw. sposób określenia proporcji), jak również wskazano dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

Zgodnie z ww. § 6 rozporządzenia, w przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru:

X = (A x 100) / A + F

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

*   X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
*   A – roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
*   F – sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje, dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.

Na mocy § 8 rozporządzenia, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok podatkowy.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to – na mocy art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w cyt. wyżej ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zawodową uczelnią publiczną utworzoną na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 czerwca 2004 r. w sprawie utworzenia X w Y (Dz. U. Nr 150 poz. 1570), posiada osobowość prawną, a jej główny przedmiot działalności stanowi integralną część polskiego systemu edukacji i nauki.

X w Y działa na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.), aktów wykonawczych do ustawy oraz Statutu X w Y.

X w Y jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatków od towarów i usług VAT, u którego występuje sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu, sprzedaż opodatkowana, jak również zwolniona.

Uczelnia zgodnie ze Statutem Uczelni może:

1) prowadzić działalność naukową;

2) świadczyć usługi badawcze oraz dokonywać transferu wiedzy i technologii do gospodarki;

3) stwarzać osobom niepełnosprawnym warunki do prowadzenia działalności naukowej;

4) uczestniczyć w sprawowaniu opieki medycznej w zakresie i formach określonych w przepisach o działalności leczniczej;

5) prowadzić domy studenckie i stołówki studenckie;

6) być organem założycielskim szkół i placówek oświatowych prowadzonych na podstawie odrębnych przepisów.

X w Y w dniu 26 czerwca 2018 r. podpisała umowę Nr (…) o dofinansowanie projektu pn. „(\`(...)\`)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 współfinansowanego za środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Okres realizacji projektu: od dnia 1 października 2018 r. do dnia 30 września 2022 r.

Wydatki na rzecz projektu będą dokumentowane fakturami lub rachunkami wystawionymi na X w Y.

Przedmiotem projektu jest:

1) modyfikacja programów kształcenia o profilu praktycznym uruchomionych i realizowanych przez Wydział (\`(...)\`) na 8 kierunkach studiów, dostosowanych do potrzeb gospodarki, rynku pracy i społeczeństwa, współorganizowanych i realizowanych we współpracy z pracodawcami (koszty: wynagrodzenia dydaktyków za przygotowanie modyfikacji i prowadzenie dodatkowych zajęć dydaktycznych, zakup pomocy dydaktycznych, wyposażenie sal dydaktycznych, koszty związane z wizytami studyjnymi studentów, tj. koszt transportu, wyżywienia, noclegów, wynagrodzenie trenerów, dodatkowe zajęcia praktyczne dla studentów – wynagrodzenie opiekunów),

2) podniesienie kompetencji (\`(...)\`) studentów studiów stacjonarnych I, II st. i jednolitych magisterskich, odpowiadających potrzebom gospodarki, rynku pracy i społeczeństwa (koszty: wynagrodzenia, koszt szkoleń dla studentów),

3) wsparcie zmian organizacyjnych i podniesienie kompetencji kadr: dydaktycznych (koszty: szkolenia i warsztaty dla nauczycieli), zarządzających i pracowników administracji (koszty: szkolenia i warsztaty dla kadry zarządzającej i pracowników administracyjnych oraz koszt zakupu dostępu do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej).

Projekt będzie realizował trzy moduły: I, II i VI i zakłada realizację 4 zadań:

1.  modyfikacja programów kształcenia na Wydziale (\`(...)\`) w formule tzw. pracowni praktycznych, tutorials, analizy pojedynczych przypadków, kursów, warsztatów, szkoleń i wizyt studyjnych u potencjalnych pracodawców w obszarze wzrostu kompetencji zawodowych, komunikacyjnych i analitycznych studentów – Moduł I;
2.  podnoszenie kompetencji studentów stacjonarnych w X w Y – Moduł II;
3.  podnoszenie kompetencji zawodowych pracowników w obszarze zarządzania Uczelnią – Moduł VI;
4.  podnoszenie kompetencji dydaktycznych w obszarze nauka na poziomie wyższym – Moduł VI.

Grupę docelową stanowią: studenci X w Y, studiów I, II stopnia i jednolitych studiów magisterskich, pracownicy dydaktyczni, zarządzający i administracyjni.

Projekt realizuje:

1.  Cel szczegółowy PO WER: Podniesienie kompetencji osób uczestniczących w edukacji na poziomie wyższym, odpowiadających potrzebom gospodarki, rynku pracy i społeczeństwa.
2.  Cel szczegółowy PO WER: Wsparcie zmian organizacyjnych i podniesienie kompetencji kadr w systemie szkolnictwa wyższego.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 1 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 2 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne).

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 3 projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne), jak i do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i X w Y nie będzie miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Zakupiony w ramach zadania 3 projektu program przeznaczony jest do ewidencjonowania i kontroli wydatków do 30 000 euro i umożliwia generowanie rocznego sprawozdania z zamówień publicznych X w Y. Zakup systemu do obsługi zamówień publicznych zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2164), który wspomaga przygotowanie i prowadzenie oraz dokumentowanie zamówień w X w Y od momentu założenia postępowania, poprzez złożenie ofert, ocenę, kończąc na odnotowaniu postępu realizacji zamówienia (ewidencja faktur). System przewiduje obsługę postępowań w trybach przetargowych oraz zamówień pozaustawowych do 30 000 euro.

X w Y będzie wykorzystywała zakupiony w ramach zadania 3 projektu dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne), jak i do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będzie miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 4 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Efekty realizacji przedmiotowego Projektu będą służyć czynnościom wykraczającym poza zakres regulacji ustawy o podatku VAT (działalność nieodpłatna związana z realizacją zadań statutowych Uczelni, m.in. kształcenie na studiach stacjonarnych) oraz czynnościom zwolnionym od podatku VAT (studia niestacjonarne), jak i czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

Właścicielem efektów będzie X w Y.

Po zakończeniu realizacji projektu zostanie zachowana trwałość rezultatów projektu powstałych w trakcie jego realizacji. Wnioskodawca zalicza do tego obszaru: co najmniej 30% ((\`(...)\`) osób) absolwentów uczelni, którzy zostali objęci wsparciem w projekcie, będzie kontynuowało kształcenie na studiach II stopnia lub podejmie zatrudnienie w ciągu 6 m-cy od zakończenia kształcenia, podniesienie o min. 30% wyniku na wejściu w zakresie kompetencji: zawodowych i analitycznych u (\`(...)\`) studentów (bilans kompetencji), praktyczne wykorzystanie kompetencji dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć ze studentami, przez nauczycieli akademickich ((\`(...)\`) osób) objętych projektem, w okresie minimum jednego semestru rozpoczętego po zakończeniu otrzymanego wsparcia w projekcie. Dostosowanie i realizacja programów kształcenia na Wydziale (\`(...)\`), na kierunkach o profilu praktycznym do potrzeb społeczno-gospodarczych na poziomie krajowym i regionalnym, ukierunkowanych na wyposażenie studentów w praktyczne umiejętności zawodowe, kompetencje analityczne i komunikacyjne poprzez nowe zmodyfikowane programy kształcenia realizowane w nowej formule kształcenia w ramach dwóch ścieżek kształcenia, certyfikowane kursy i szkolenia dedykowane studentom (dwa wydziały) oraz nauczycielom akademickim.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą:

*   braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”,
*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Jak wynika z treści wniosku:

*   nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 1 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy,
*   nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 2 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne),
*   nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 4 projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo iż Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak – jak wynika z opisu sprawy – nabywane towary i usługi w ramach realizacji zadania 1, zadania 2 oraz zadania 4 projektu pn. „(\`(...)\`)” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne) oraz do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu w zakresie dotyczącym zadania 1, zadania 2 oraz zadania 4.

**Podsumowując, X w Y nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”** **w zakresie dotyczącym zadania 1, zadania 2 oraz zadania 4.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Z kolei przechodząc do prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu należy zauważyć, że jak wynika z informacji zawartych we wniosku zakupiony w ramach zadania 3 projektu program przeznaczony jest do ewidencjonowania i kontroli wydatków do 30 000 euro i umożliwia generowanie rocznego sprawozdania z zamówień publicznych X w Y. Zakup systemu do obsługi zamówień publicznych zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2164), który wspomaga przygotowanie i prowadzenie oraz dokumentowanie zamówień w X w Y od momentu założenia postępowania, poprzez złożenie ofert, ocenę, kończąc na odnotowaniu postępu realizacji zamówienia (ewidencja faktur). System przewiduje obsługę postępowań w trybach przetargowych oraz zamówień pozaustawowych do 30 000 euro.

X w Y będzie wykorzystywała zakupiony w ramach zadania 3 projektu dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej zarówno do czynności niepodlegających opodatkowaniu (m.in. studia stacjonarne), jak i do czynności zwolnionych od podatku (m.in. studia niestacjonarne) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. ustawy oraz do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będzie miała możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności.

Wobec powyższego, w związku z wykorzystywaniem nabywanych w ramach realizacji projektu towarów i usług w zawiązku z zakupem dostępu do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej, do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim ww. towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Należy wskazać, że w celu odliczenia podatku naliczonego, Wnioskodawca winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT).

Zatem przy zakupie towarów i usług służących do realizacji wskazanego projektu związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast przy zakupach związanych wyłącznie z działalnością Wnioskodawcy, która nie podlega ustawie, bądź związanych z działalnością zwolnioną od podatku VAT, Zainteresowanemu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jednakże z uwagi na okoliczność, że przypisanie towarów i usług nabytych w ramach realizacji projektu w zakresie zadania 3 w całości do działalności gospodarczej Wnioskodawcy nie jest możliwe, jak również nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, to Wnioskodawca w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu w pierwszej kolejności jest zobowiązany, do obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy. Ponadto Wnioskodawca jako uczelnia publiczna określa proporcję, o której mowa w ww. przepisie art. 86 ust. 2a ustawy, na podstawie § 6 rozporządzenia.

W dalszym etapie – w związku z faktem, że nabywane w ramach zadania 3 towary i usługi związane z działalnością gospodarczą są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku – Wnioskodawca winien dokonać kolejnego podziału podatku naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2, ust. 3 i następne ustawy.

Zatem należy stwierdzić, że skoro wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu w zakresie dotyczącym zadania 3 będą związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi od podatku oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z jego realizacją, w wysokości ustalonej w pierwszej kolejności w oparciu o sposób określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy oraz § 6 rozporządzenia, a następnie na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy. Prawo to przysługuje Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

**W konsekwencji należy stwierdzić, że X w Y przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu za dostęp do informatycznej platformy zakupowej wspomagającej obsługę zamówień publicznych w formie elektronicznej związanej z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”,** **przy zastosowaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy określonego w § 6 rozporządzenia oraz art. 90 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o

podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.