Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.253.2025.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu
wydatków na organizację integracji dla pracowników.
Słowa kluczowe: impreza-impreza integracyjna
integracja-integracja pracowników
integracja-wyjazd integracyjny
koszt-koszty uzyskania przychodów
pracownik
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy wydatki
    na organizację Integracji z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 20 czerwca 2025 r. (wpływ do organu 20 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzenia przyszłe
    A. S.A. jest spółką prawa handlowego prowadzącą działalność gospodarczą na terenie
    Polski („Spółka” lub „A.”), a jednocześnie czynnym zakładem (...). Kluczowym zadaniem A.
    jest (...).
    Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka planuje wdrożyć organizację integracji dla swoich pracowników („Integracje”). Przez
    pracowników Spółka rozumie osoby zatrudnione przez nią na podstawie umów o pracę.
    Integracje będą miały charakter:
        wspólnych spotkań z zapewnieniem cateringu lub w restauracji bądź pizzerii,
        innych wspólnych wycieczek np. do teatru, kina, na koncert, na kręgle.
    W ramach rozbudowanej struktury organizacyjnej Spółki, poszczególnym jednostkom
    organizacyjnym A. (poszczególnym działom) przyznawane będą wg planu na dany rok
    środki finansowe z przeznaczeniem na organizację ogólnodostępnych Integracji dla
    pracowników Spółki w ramach danej jednostki organizacyjnej. W budżecie na dany rok
    będzie ustalana pula środków finansowych przypadających na poszczególne działy na ten
    cel. Kierownicy poszczególnych działów Spółki będą dysponowali wskazanymi środkami
    finansowymi na integrację pracowników.
    Specyfika pracy w Spółce zarówno pod ziemią jak i na powierzchni wymaga od
    pracowników szczególnego zaangażowania, współpracy i motywacji. W związku z
    powyższym priorytetem Spółki jest organizacja Integracji mających na celu poprawę
    komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników, jak
    również budowanie zespołu, a ponadto mających na celu poprawę atmosfery w pracy
    oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami, co zmierza do
    zwiększenia efektywności i wydajności pracy pracowników, a przez to również zwiększenia
    przychodów Spółki.
    Fundusze wykorzystywane w celu organizacji Integracji nie pochodzą z Zakładowego
    Funduszu Świadczeń Socjalnych, lecz ze środków obrotowych Spółki. Spółka będzie
    ponosić pełny koszt Integracji.
    Integracje co do zasady organizowane będą poza godzinami pracy pracowników. Udział w
    Integracjach jest dobrowolny, jednakże mając na uwadze cel przyświecający organizacji
    opisywanych spotkań/wycieczek, Spółka oczekuje obecności pracowników na tego typu
    wydarzeniach. Informacja o planowanych Integracjach będzie podawana do wiadomości
    pracowników poszczególnych działów i mogą oni wziąć w nich udział na zasadach
    dobrowolności.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Kierownik komórki organizacyjnej będzie dysponował określonymi środkami z
    przeznaczeniem na Integrację, natomiast Spółka pozostawia dowolność wyboru formy
    Integracji komórkom organizacyjnym, np. wycieczka, wyjście do kina, na kręgle czy do
    restauracji. Spółka planuje zaliczyć do kosztów podatkowych wydatki związane z
    organizacją poszczególnych Integracji, np. koszty posiłków, koszty biletów wstępu. Spółka
    nie będzie zaliczać do kosztów podatkowych wydatków na alkohol.

    Spółka będzie pokrywać wydatki ponoszone w związku z organizacją Integracji dla swoich
    pracowników ze środków własnych, nie będą one Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane i
    nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spotkania/wycieczki integracyjne dla pracowników nie są elementem wynagrodzenia, do
    zapłaty którego Spółka zobowiązała się na podstawie umów o pracę zawartych z
    pracownikami, tj. nie stanowią one odpłatności za wykonywaną pracę zgodnie z zawartymi
    przez pracowników ze Spółką umowami o pracę.

## Pytanie

1) Czy organizacja przez Spółkę Integracji dla pracowników w postaci wspólnych spotkań
      z zapewnieniem cateringu lub w restauracji bądź pizzerii, spowoduje powstanie po
      stronie pracowników przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu PIT?
    2) Czy organizacja przez Spółkę Integracji dla pracowników w postaci innych wspólnych
      wycieczek np. do teatru, kina, na koncert, na kręgle spowoduje powstanie po stronie
      pracowników przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu PIT?
    3) Czy wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we wniosku o wydanie
      interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów
      uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT?
    4) Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      poniesionych na organizację spotkań integracyjnych w zakresie opisanym powyżej
      zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
      j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) („uVAT”) z zastrzeżeniem wyłączeń określonych
      w art. 88 ustawy o VAT?
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 3 dotyczącego
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 i 2 odnośnie podatku
    dochodowego od osób fizycznych oraz pytania nr 4 odnośnie podatku od towarów i usług
    zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we
    wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka może
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na organizację Integracji dla pracowników, z
    wyłączeniem wydatków na alkohol, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 uCIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
    uCIT. Warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest więc
    istnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a osiąganym
    przychodem lub zachowaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów.
    Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),

    2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    5) został właściwie udokumentowany,
    6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
      ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Przy czym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
    szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w
    tym alkoholowych (art. 16 ust. 1 pkt 28 uCIT).
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, specyfika pracy w Spółce zarówno pod
    ziemią jak i na powierzchni wymaga od pracowników szczególnego zaangażowania,
    współpracy i motywacji. W związku z powyższym priorytetem Spółki jest organizacja
    Integracji mających na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy
    poprzez zintegrowanie pracowników, jak również budowanie zespołu, a ponadto
    mających na celu poprawę atmosfery w pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji
    między pracownikami, co zmierza do zwiększenia efektywności i wydajności pracy
    pracowników, a przez to również zwiększenia przychodów Spółki.
    Organizacja Integracji przez Spółkę nie zmierza zatem do realizacji osobistych celów
    pracowników, lecz służy interesowi Spółki - budowaniu zespołu, poprawie atmosfery
    pracy, wzmocnieniu lojalności wobec pracodawcy, zwiększeniu motywacji do pracy oraz
    poprawie komunikacji wewnętrznej. W konsekwencji ich celem jest zwiększenie
    efektywności pracy zatrudnionych osób, co ma przekładać się bezpośrednio na lepsze
    wyniki finansowe Spółki.
    Ponadto to pracodawca oczekuje od pracowników udziału w spotkaniach integracyjnych z
    uwagi na realizację przy tym własnego interesu, co również przemawia za uznaniem, że
    zapewnienie pracownikom Integracji przynosi korzyść pracodawcy (w postaci wzrostu
    efektywności pracy pracowników). Spółka organizując Integracje zmierza do tego, aby
    wydobyć z ich organizacji maksymalnie dużo, w tym przyjrzeć się poszczególnym
    pracownikom, zaobserwować, jak czują się w zespole, doprowadzić do tego, by zespół się
    zacieśnił, co zmierza do zwiększenia efektywności jego pracy i wyników finansowych
    Wnioskodawcy.
    Ponadto należy wskazać, że wydatki te ponoszone są ze środków obrotowych Spółki, nie
    zaś ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Integracje mają być
    organizowane w sposób planowy, zgodnie z budżetem ustalanym dla poszczególnych
    działów, a informacja o ich organizacji będzie przekazywana do wiadomości pracowników,
    którzy mogą w nich dobrowolnie uczestniczyć.
    W rezultacie zatem Integracje mają na celu zaspokojenie interesu ekonomicznego Spółki
    jako pracodawcy, gdyż zwiększone zaangażowanie pracowników, ich lojalność oraz
    większa wydajność pracy ma wpływać na osiągane przez Wnioskodawcę przychody jak
    również na zabezpieczenie oraz zachowanie ich źródła.
    Ponadto organizacja Integracji nie jest działaniem polegającym na kreowaniu prestiżu czy
    pozytywnego wizerunku Spółki wśród innych podmiotów, lecz działanie takie jest
    podejmowanie celem zwiększenia efektywności pracy pracowników oraz wyniku
    finansowego Wnioskodawcy.
    W związku z powyższym, wydatki na organizację Integracji opisanych w niniejszym
    wniosku, tj.:

        wspólnych spotkań z zapewnieniem cateringu lub w restauracji bądź pizzerii,
        innych wspólnych wycieczek np. do teatru, kina, na koncert, na kręgle.
    mają zatem charakter kosztów ponoszonych w związku z działalnością gospodarczą
    Spółki, których celem jest osiąganie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
    Co istotne również, jak już wskazano w związku z organizacją Integracji po stronie
    pracowników nie wystąpi przysporzenie majątkowe w postaci powiększenia aktywów czy
    zaoszczędzonego wydatku - przedmiotowe spotkania/wycieczki nie stanowią formy
    odpłatności za pracę ani składnika
    wynagrodzenia, co znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z
    dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r. poz. 947).
    W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na organizację
    Integracji w zakresie opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem
    wydatków na alkohol, mogą być zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.
    Powyższe stanowisko Spółki potwierdzają przykładowo następujące interpretacje
    indywidualne:
    a) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23
      września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.418.2024.2.DD, gdzie za prawidłowe
      uznano stanowisko wnioskodawcy: „(...) charakter spotkania integracyjnego (...)
      zorganizowanego przez Wnioskodawcę dla swoich pracowników uwzględnia
      budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami oraz między
      pracownikami a Wnioskodawcą i w ten sposób przyczynia się do zwiększenia
      przychodów bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów Wnioskodawcy.
      W związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki związane z
      organizacją Spotkania integracyjnego tj. usługi cateringowe zakup żywności i napojów
      (z wyłączeniem napojów alkoholowych) najem i dekoracje sali i/lub namiotów pod
      którymi odbywa się Spotkanie integracyjne do kosztów uzyskania przychodów.”
    b) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca
      2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.221.2024.2.DK: „Kosztami podatkowymi mogą być co
      do zasady tzw. "koszty pracownicze" jednak tylko te które wykazują związek z
      uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów.
      Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze wszelkiego rodzaju
      nagrody premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji
      zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz
      pracowników w celu ich integracji np. w postaci spotkań integracyjnych. Są one
      bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością mają na celu poprawę
      atmosfery pracy zintegrowanie pracowników z pracodawcą co w konsekwencji wpłynie
      na zwiększenie efektywności ich pracy a tym samym wpłynie pozytywnie na uzyskanie
      przychodu czy też zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Dokonując
      zatem oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa w związku z
      organizacją imprez integracyjnych dla Pracowników stwierdzić należy że biorąc pod
      uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia wydatki te stanowić będą koszty uzyskania
      przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Ww. wydatki związane są
      niewątpliwie z prowadzoną działalnością i mają na celu zintegrowanie zespołu dlatego
      też pozostają one w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem zachowaniem lub
      zabezpieczeniem przychodów.”
    c) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 marca
      2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.1106.2016.1.BC: „Organ podatkowy stwierdza również
      że ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację spotkań działowych pracowników
      Spółki oraz spotkań integracyjnych wszystkich pracowników Spółki mogą zostać
      uznane za koszty uzyskania przychodów. Maja one na celu jak wskazuje sam

      Wnioskodawca zwiększenie poziomu motywacji do pracy oraz integracji pomiędzy
      osobami w zespole i pomiędzy poszczególnymi działami Spółki a także poprawę
      atmosfery pracy ułatwienie ułożenia wspólnych relacji pomiędzy samymi
      Pracownikami oraz Pracownikami a osobami zarządzającymi Spółką oraz poprawę
      komunikacji interpersonalnej.”
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo swoje stanowisko:
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na organizację Integracji w zakresie opisanym we
    wniosku o wydanie interpretacji, z wyłączeniem wydatków na alkohol (z uwagi na
    wyłączenie z art. 16 ust. 1 pkt 28 uCIT), Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 uCIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 3 odnośnie
    podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a

    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w
    związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z
    przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1
    updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty,
    które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zostaną ex lege uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie
    danego źródła przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania
    przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko
    wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką
    wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik
    zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego
    celowość i racjonalność.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
      a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do
      celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały
      one do określonego celu”,
      b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
      c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w
      niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić
      przed zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być

    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy wydatki na organizację Integracji, z wyłączeniem
    wydatków na alkohol, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że są Państwo spółką prawa handlowego prowadzącą
    działalność gospodarczą na terenie Polski, a jednocześnie czynnym zakładem górniczym z
    wyjątkową kulturą, sztuką i tradycjami. Kluczowym zadaniem A. jest (...). Spółka planuje
    wdrożyć organizację integracji dla swoich pracowników. Przez pracowników Spółka
    rozumie osoby zatrudnione przez nią na podstawie umów o pracę. Integracje będą miały
    charakter: wspólnych spotkań z zapewnieniem cateringu lub w restauracji bądź pizzerii
    oraz innych wspólnych wycieczek np. do teatru, kina, na koncert, na kręgle.
    W ramach rozbudowanej struktury organizacyjnej Spółki, poszczególnym jednostkom
    organizacyjnym A. (poszczególnym działom) przyznawane będą wg planu na dany rok
    środki finansowe z przeznaczeniem na organizację ogólnodostępnych Integracji dla
    pracowników Spółki w ramach danej jednostki organizacyjnej. W budżecie na dany rok
    będzie ustalana pula środków finansowych przypadających na poszczególne działy na ten
    cel. Kierownicy poszczególnych działów Spółki będą dysponowali wskazanymi środkami
    finansowymi na integrację pracowników. Kierownik komórki organizacyjnej będzie
    dysponował określonymi środkami z przeznaczeniem na Integrację, natomiast Spółka
    pozostawia dowolność wyboru formy Integracji komórkom organizacyjnym, np. wycieczka,
    wyjście do kina, na kręgle czy do restauracji.
    W analizowanym zakresie za kierunkowe kryterium wykładni art. 15 ust. 1 ustawy o CIT
    trzeba przyjąć kryterium celu poniesionego kosztu. Wiąże się ono z zamiarem działania
    podatnika zdeterminowanym na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie ich źródła, a tym samym we wpływie (bezpośrednim lub pośrednim)
    ponoszonego wydatku na powstanie lub zwiększenie osiąganego przychodu lub we
    wpływie na zachowanie albo zabezpieczenie jego źródła. W tym kontekście istotne jest
    również, aby ocena zachowania podatnika, kwalifikującego określony wydatek jako koszt
    podatkowy, była dokonywana z perspektywy jego związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą oraz wiedzy na temat tego, czy dany wydatek może obiektywnie przyczynić
    się do realizacji pożądanego celu - osiągnięcia przychodu lub zachowania albo
    zabezpieczenia jego źródła - co jednak oczywiście nie oznacza, że cel ten musi być zawsze
    osiągnięty.
    Ponadto wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest
    możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika
    ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to
    Spółka zobowiązana jest wykazać, że ponoszone przez nią ww. wydatki pozostają w
    związku z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą i pozostają w związku o jakim
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu
    wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT.

    Kosztami podatkowymi mogą być także co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak
    tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem
    (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim
    wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki
    związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również
    obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci
    organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub
    innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z
    pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy. O ile
    uczestnictwo pracownika w ww. uroczystościach i spotkaniach nie jest związane z
    wykonywaniem czynności służbowych, przewidzianych umową o pracę, jak również o ile
    nie stanowi formy ekwiwalentu za wynagrodzenie (np. z uwagi na atrakcyjność miejsca
    organizacji imprezy) wydatki związane z uczestnictwem pracownika w takiej imprezie
    mogą stanowić - co do zasady - koszt uzyskania przychodu. Jeśli więc charakter spotkania
    uwzględnia budowanie pozytywnych relacji między samymi pracownikami lub między
    pracodawcą a pracownikami w sposób mogący faktycznie przyczynić się do zwiększenia
    przychodów podatnika, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła jego przychodów to
    wydatek taki można uznać za koszt uzyskania przychodów. W każdej sytuacji jednakże
    należy sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania.
    W tym miejscu zasadnym jest wskazać, iż zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy (Dz. U. 2023, poz.
    1465 ze zm.), pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę,
    powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił
    - w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT - koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na
    usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Mimo, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu
    „reprezentacja”, to zgodnie z przyjętą linią orzeczniczą celem kosztów reprezentacyjnych
    jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy,
    działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami.
    Zatem reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub
    potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu wykreowania
    pozytywnego wizerunku podatnika. Co istotne, działania o charakterze reprezentacyjnym
    podejmowane są w stosunku do podmiotów lub ich przedstawicieli zewnętrznych. Pojęcie
    reprezentacji nie obejmuje natomiast tych działań, które podejmowane są w stosunku do
    własnych pracowników oraz współpracowników. Koszty te nie podlegają wyłączeniu na
    podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, natomiast pozostają w związku z osiąganymi
    przychodami. Bezsprzecznie bowiem stworzenie przyjaznej atmosfery w miejscu pracy,
    dbałość o pracownika/współpracownika wiąże te osoby z Wnioskodawcą co przekłada się
    na większą efektywność podejmowanych przez ww. osoby działań, skutkiem czego są
    wyższe przychody Wnioskodawcy.
    Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność
      socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych;
      kosztem uzyskania przychodów są jednak świadczenia urlopowe wypłacone zgodnie
      z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych oraz koszty, o których
      mowa w art. 15 ust. 1za pkt 2.
    Spółka wskazała, że w związku z organizacją Integracji będzie ponosić następujące koszty
    posiłków, koszty biletów wstępu. Spółka nie będzie zaliczać do kosztów podatkowych
    wydatków na alkohol. Spółka będzie pokrywać wydatki ponoszone w związku z organizacją

    Integracji dla swoich pracowników ze środków własnych, nie będą one Spółce w
    jakiejkolwiek formie zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Spotkania/wycieczki integracyjne dla pracowników nie są elementem wynagrodzenia, do
    zapłaty którego Spółka zobowiązała się na podstawie umów o pracę zawartych z
    pracownikami, tj. nie stanowią one odpłatności za wykonywaną pracę zgodnie z zawartymi
    przez pracowników ze Spółką umowami o pracę. Fundusze wykorzystywane w celu
    organizacji Integracji nie pochodzą z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, lecz ze
    środków obrotowych Spółki. Spółka będzie ponosić pełny koszt Integracji.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż Spółka będzie miała prawo do zaliczenia
    do podatkowych kosztów uzyskania przychodów wydatków na organizację Integracji
    pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, z wyłączeniem wydatków na
    alkohol.
    Jak sami Państwo wskazują, specyfika pracy w Spółce zarówno pod ziemią jak i na
    powierzchni wymaga od pracowników szczególnego zaangażowania, współpracy i
    motywacji. W związku z powyższym priorytetem Spółki jest organizacja Integracji mających
    na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie
    pracowników, jak również budowanie zespołu, a ponadto mających na celu poprawę
    atmosfery w pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami, co
    zmierza do zwiększenia efektywności i wydajności pracy pracowników, a przez to również
    zwiększenia przychodów Spółki. Integracje co do zasady organizowane będą poza
    godzinami pracy pracowników. Udział w Integracjach jest dobrowolny, jednakże mając na
    uwadze cel przyświecający organizacji opisywanych spotkań/wycieczek, Spółka oczekuje
    obecności pracowników na tego typu wydarzeniach.
    Tym samym ww. wydatki w tej części pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    uzyskaniem zachowaniem lub zabezpieczeniem przychodów i mogą mieć wpływ na
    wielkość osiągniętych przez Państwa przychodów. W konsekwencji ww. wydatki będą
    mogły stanowić koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i nie będą wyłączone z tych kosztów na podstawie art. 16
    ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Zatem, wydatki na organizację Integracji, z wyłączeniem wydatków na alkohol, Spółka
    może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
    Państwa stanowisko należy uznać, więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych i
    wyroków sądów , wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach
    innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały
    wydane/zapadły w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników

    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie
    mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego
    prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.