Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.291.2025.1.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 czerwca 2025 r. (wpływ 6 czerwca 2025 r.) oraz pismem

    z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Grupa VAT, zwana dalej Wnioskodawcą, jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Z dniem 1 stycznia 2025 roku Gmina wraz z Spółką B utworzyła grupę VAT
    pod nazwą „(...)” zgodnie z podpisaną umową o zawiązaniu Grupy VAT w rozumieniu art.
    15a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacza to, że od tej daty Gmina i Spółka
    są traktowane jako jeden podatnik VAT. W związku z powyższym z dniem 31 grudnia 2024
    roku Gmina została wykreślona z rejestru podatników VAT i białej listy. Od 1 stycznia 2025
    roku działalność jako nowy podatnik VAT kontynuuje Grupa VAT. Nowy numer NIP, który
    należy stosować od 1 stycznia 2025 roku do rozliczeń z Gminą to: (...). Numer ten figuruje
    też na białej liście podatników. Przedstawicielem Grupy VAT jest Gmina.
    Przystąpienie Gminy do Grupy VAT w żaden sposób nie wpływa na uregulowania umowne
    czy prawne (w zakresie innym niż wystawianie faktur). Przepisy dotyczące grupy VAT mają
    zastosowanie jedynie w zakresie praw i obowiązków związanych ze stosowaniem ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zarówno utworzenie grupy VAT, jak i przepisy regulujące tą materię (ustawa o VAT) nie
    dotyczą ani charakteru świadczonych usług, ani postanowień umownych czy też zakresu
    realizowanych świadczeń. Jest to pojęcie zdefiniowane jedynie na cele podatku VAT.
    Gmina w kwietniu 2024 r. złożyła wniosek o dofinansowanie operacji w zakresie działania
    „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa", objętego
    Programem Operacyjnym Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 pn.: „(...)”.
    Działka, na której zaplanowana jest inwestycja stanowi własność Gminy. Wartość
    całkowita robót budowlanych wynosi (...) w tym podatek VAT (...).
    Dofinansowanie wynosi (...) zł. Podatek VAT zawarty w Fakturze dotyczącej przebudowy
    trzech otwartych zbiorników retencyjnych będzie stanowił koszt kwalifikowalny i będzie
    objęty refundacją.
    Zbiorniki retencyjne są zlokalizowane w pobliżu pól uprawnych. Gmina realizując
    powyższą inwestycję wykonywać będzie zadania własne określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 609). Jest to
    działalność statutowa gminy i nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 15 ust.
    6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).
    Zadanie inwestycyjne, polegające na przebudowie trzech otwartych zbiorników
    retencyjnych będzie stanowiło własność Gminy. Faktury VAT za usługi w ramach realizacji
    zadania wystawione zostaną na Grupę VAT. Teren nie będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych (będzie dostępny publicznie). Nabyte usługi w
    związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Gmina jako wnioskodawca środków unijnych zamierza w zakresie przebudowy trzech
    otwartych zbiorników retencyjnych zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych
    operacji. Zgodnie z zasadami programu, gdy wnioskodawca zamierza zaliczyć podatek VAT
    do kosztów kwalifikowalnych operacji, powinien zwrócić się do Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości
    odzyskania podatku VAT, która będzie konieczna na etapie rozpatrywania wniosku o
    płatność.
    Gmina będzie realizowała inwestycję w ramach zadania własnego obejmującego
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także w
    zakresie porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony

    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ustawy z 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym).
    Teren, na którym znajdują się zbiorniki retencyjne przeznaczone do przebudowy, jest
    zaniżony w stosunku do terenów sąsiednich i mokro podmokły i nawodniony.
    Roboty ziemne podczas budowy polegać będą na:
                                            2przebudowie zbiorników retencyjnych: zbiornik górny o pow. 850 m, zbiornik
                    2  2środkowy o pow. 550 m, zbiornik dolny o pow. 750 m, poprzez pogłębienie,
        odmulenie oraz umieszczenie urobku wokół stawu i wyrównanie tym samym
        terenu działki z terenem sąsiednim w bezpośrednim otoczeniu;
        wykonanie rowów odwadniających oraz wykopy i formowanie rowów zasilających;
        dodatkowo brzegi przebudowanych zbiorników zostaną wyprofilowane i
        umocnione.
    Przebudowa zbiorników retencyjnych ma na celu poprawę gospodarki wodnej i
    uregulowanie stanów i przepływów wód gruntowych, opadowych i roztopowych na
    działkach rolnych, na które te zbiorniki będą miały swoje oddziaływanie. Realizacja tego
    typu zadań wynika ze statutowej działalności gminy.
    Przebudowa obiektów ma na celu zwiększenie zasobów wodnych, regulacji wody w cieku i
    zwiększenie przepływów niskich. Ponadto retencjonowanie wody w zbiornikach zapewni
    zapas wody dla celów rolniczych i będzie wpływać na zasoby wody gruntowej na
    powierzchni szacowanej na 18 ha gruntów rolnych. Inwestycja będzie wykorzystywana
    przez Gminę przede wszystkim do zapobiegania skutkom klęsk żywiołowych oraz
    zapewnienia retencji wodnej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Grupie VAT nie przysługuje prawo odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361) - zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    W myśl art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających podatkowi.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje podatnikowi
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Aby podmiot mógł skorzystać z prawa
    do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Natomiast działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 tej ustawy, w myśl którego nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 609).
    Artykuł 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, iż gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do treści art. 6 ust.
    1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, iż zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zadania
    własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także w zakresie porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Podstawowym

    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Grupa VAT nabywając towary/usługi celem
    realizacji projektu, tj. przebudowy otwartych zbiorników retencyjnych, nie będzie nabywać
    ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie
    będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. inwestycji będą bowiem służyły realizacji
    nieodpłatnych zadań użyteczności publicznej w zakresie spraw z zakresu ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego.
    Wnioskodawca nie przewiduje wykorzystywania nabytych towarów i usług w ramach
    realizacji projektu do świadczenia odpłatnych czynności, które potencjalnie mogłyby
    podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Wnioskodawcy i stanowiłyby działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Wydatki na projekt zostaną poniesione
    wyłącznie w celu realizacji zadań własnych, poza działalnością gospodarczą, o której mowa
    w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez
    podatnika tego podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wskazano powyżej, przebudowane w ramach projektu zbiorniki retencyjne mają
    nieodpłatnie służyć na rzecz wszystkich mieszkańców. Wobec powyższego, w omawianych
    okolicznościach, nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie
    do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji projektu.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione w ramach projektu
    wydatki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do

      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego.
    Z wniosku wynika, że 1 stycznia 2025 roku utworzyli Państwo, wraz z Spółką B, grupę VAT
    pod nazwą „(...)”, w której są Państwo przedstawicielem.
    Na mocy art. 2 pkt 47 i pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      47) o grupie VAT - rozumie się przez to grupę podmiotów powiązanych finansowo,
      ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną jako podatnik podatku,
      48) przedstawicielu grupy VAT - rozumie się przez to podmiot reprezentujący grupę
      VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W świetle art. 8c ust. 1 i 2 ustawy:
        1) Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
        2) Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na
          rzecz podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:

      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
        1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
        2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Z powyższego wynika, że Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do
    celów VAT. Jako szczególny rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy
    członek grupy zachowuje swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT
    nadaje się nadrzędne znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form
    prawnych przewidzianych np. w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość
    uzyskania statusu szczególnego podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest
    przewidziana dla grupy podatników powiązanych finansowo, ekonomicznie i
    organizacyjnie, którzy zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem
    grup VAT jest neutralność podatkowa wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i
    świadczenie usług przez podmioty należące do grupy nie stanowią czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w transakcjach z podmiotami spoza grupy
    VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2025 roku tworzą Państwo grupę VAT, której są
    Państwo przedstawicielem. W 2024 r. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie operacji
    pn.: „(...)”. Przebudowa zbiorników retencyjnych, dokonana w ramach projektu, ma na celu
    zwiększenie zasobów wodnych, regulacji wody w cieku i zwiększenie przepływów niskich.
    Faktury VAT za usługi w ramach realizacji zadania wystawione zostaną na Grupę VAT .
    Teren nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych (będzie
    dostępny publicznie). Nabyte usługi w związku z realizacją operacji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją tego projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W
    omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego (jakim jest związek dokonywanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych) nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – nabyte usługi w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z
    tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.