Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.408.2021.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-23
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; grunty-grunt zabudowany; licytacja; nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 8 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji komorniczej.

Wniosek został uzupełniony 15 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie własnego stanowiska w sprawie oraz potwierdzenie dokonania opłaty do wniosku.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.**

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`) (Wnioskodawca NIP (…)) działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela dokonał 17 lutego 2018 r. zajęcia wieczystego użytkowania nieruchomości dłużnika „A” Sp. z o.o. NIP (…), KRS (…), stanowiącego nieruchomość zabudowaną, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

Nieruchomość składa się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków nr 1, 2, 3 o łącznej powierzchni (…) m2:

\- nr 1 – (…) ha (B – tereny mieszkaniowe),

\- nr 2 – (…) ha (Bi – inne tereny zabudowane),

\- nr 3 – (…) ha (Bi – inne tereny zabudowane).

Dla przedmiotowej nieruchomości obowiązuje Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) zatwierdzone uchwałą (…) Rady Miejskiej (…). z (…), zgodnie z którym teren w obrębie którego znajduje się nieruchomość, stanowi tereny usług i aktywności gospodarczej – oznaczone symbolem U/P.

Zgodnie z opisem i oszacowaniem nieruchomość stanowi oddany w użytkowanie wieczyste grunt zabudowany budynkami i budowlami stanowiącymi odrębną własność dłużnika:

1\. Budynek portierni i sklepu – w budynku mieściła się portiernia oraz sklep (…). Jest to budynek parterowy. Aktualnie budynek nie jest wykorzystywany jako sklep – jest pustostanem. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

2\. Budynek produkcyjny – budynek wolnostojący dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, w budynku mieszczą się pomieszczenia produkcyjne, magazynowe, kotłownia oraz pomieszczenia biurowo-socjalne. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

3\. Budynek garażowy – budynek wolnostojący parterowy, niepodpiwniczony. W budynku mieści się garaż oraz pomieszczenia gospodarcze. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

4\. Budynek stacji transformatorowej – budynek stanowi własność (…).

5\. Budynek biurowo-socjalny z częścią magazynową – jest to budynek parterowy w części biurowej o wysokości 2,5 m, w części magazynowej ok. 4,6 m, we frontowej części budynku mieszczą się pomieszczenia biurowo-socjalne, za nimi mieszczą się pomieszczenia magazynowe i kotłownia. Powierzchnia użytkowa (…) m2, w tym powierzchnia biurowa (…) m2 oraz powierzchnia magazynowa (…) m2.

6\. Budynek magazynowy – jest to obiekt jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony. W budynku mieszczą się pomieszczenia magazynowe. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

Na terenie nieruchomości znajduje się także budynek magazynowy, nietrwale związany z gruntem, konstrukcji lekkiej z blachy falistej, budynek zlokalizowany jest wzdłuż tylnej granicy nieruchomości za budynkiem biurowo-magazynowym. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

We frontowej części nieruchomości w niedalekiej odległości od budynku portierni i sklepu, zlokalizowana jest wiata przeznaczona dla rowerów, konstrukcji stalowej. Ponadto na nieruchomości znajduje się garaż blaszany nietrwale związany z gruntem, który został postawiony przez najemcę.

Łączna powierzchnia użytkowa obiektu wynosi (…) m2. Powierzchnia portierni, garażu i wiaty jest zaliczona do pomieszczeń dodatkowych i ma wpływ na funkcjonalność obiektu.

Część pomieszczeń znajdujących się na nieruchomości była oddana w najem. Od 9 sierpnia 2019 r. wierzytelność pieniężna z tytułu najmu zajęta jest przez organ egzekucyjny.

Prezes zarządu dłużnej spółki Pan (…) przedłożył:

1) kopię faktury VAT (…) z 28 kwietnia 2004 r. na kwotę do zapłaty (…) zł oraz załącznik do ww. faktury stanowiący wykaz środków trwałych.

Zgodnie z ww. fakturą sprzedaż obejmowała: budynek przemysłowy, drugi budynek przemysłowy, kotłownię CO, pomieszczenia na rowery, garaż, magazyn wyrobów gotowych, budynek magazynowy ogólny, portiernię, kanalizację, sieć cieplną napowietrzną, nawierzchnię betonową, ogrodzenia. Wymienione w fakturze budynki, budowle zwolnione od podatku VAT na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym. Faktura obejmowała zaliczkę na zakup nieruchomości.

Według załącznika do ww. faktury wartość nabytych środków trwałych wynosiła (…) zł,

2) kopię faktury VAT (…) z 28 kwietnia 2004 r. na kwotę do zapłaty (…) zł ((…)) oraz załącznik do ww. faktury, stanowiący wykaz środków trwałych.

Zgodnie z ww. fakturą sprzedaż obejmowała: przyłącze gazowe, przyłącze gazowe Gz50, kanalizację wewnętrzną, instalację wewnętrzną na gaz G, instalację pary technologicznej, ciąg komunikacyjny, wewnątrzzakładową drogę podjazdową do magazynu.

Według załącznika do ww. faktury wartość nabytych środków trwałych wynosiła (…) zł,

3) kopię faktury VAT (…) z 28 kwietnia 2004 r. na kwotę do zapłaty (…) zł.

Zgodnie z ww. fakturą sprzedaż obejmowała środki trwałe:

\- poz. 1 cena bez podatku – (…) zł plus podatek 22% – (…) zł = (…) zł,

\- poz. 2 cena bez podatku – (…) zł – zwolnienie z podatku,

\- poz. 3 cena bez podatku – (…) zł plus podatek 22% – (…) zł = (…) zł.

Prezes zarządu ponadto złożył oświadczenie z którego wynika, iż:

1\. „A” Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem oraz czynnym podatnikiem podatku VAT.

2\. Przedmiotowa nieruchomość jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej.

3\. Z tytułu nabycia budynków nie przysługiwało odliczenie VAT na fakturach nabycia zastosowano stawkę ZW. Natomiast z tytułu nabycia budowli przysługiwało odliczenie VAT – stawka 22%.

4\. Dłużnik nie poczynił wydatków na ulepszenie budynków stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

5\. Na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy wg. ustawy VAT.

6\. Sprzedaż nieruchomości nie jest odpłatnym zbyciem traktowanym jako dostawa towaru, dłużnik użytkował nieruchomość od 2004 r. i jest to zbycie środków trwałych.

Nieruchomość w najbliższym czasie ma być przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji.

W piśmie z 8 listopada 2021 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – na zadane pytania o treści:

1\. Jakie dokładnie naniesienia znajdują się na poszczególnych działkach nr 1, 2 oraz 3, mających być przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji? Proszę jednoznacznie wskazać:

a) które obiekty stanowią budynek, a które budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.)?

b) czy w odniesieniu do wszystkich budynków i budowli znajdujących się na ww. działkach, doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne, oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy, użytkownikowi? Jeżeli tak, to czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż dwa lata?

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

c) czy w odniesieniu do budowli znajdujących się na wskazanych działkach dłużnik ponosił wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym? Jeżeli tak, to:

\- kiedy wydatki były ponoszone?

\- czy wydatki te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli?

\- czy ulepszenie budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

\- czy dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków?

\- w jaki sposób budowle były użytkowane po dokonaniu ulepszeń?

d) czy budynki i budowle znajdujące się na działce ww. działkach były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Wszystkich ww. informacji prosimy udzielić odrębnie dla każdego budynku i budowli ze wskazaniem, na której dokładnie działce, mającej być przedmiotem dostawy, dany obiekt się znajduje.

Wnioskodawca wskazał, że 3 listopada 2021 r. tj. po wpłynięciu do kancelarii wezwania do uzupełnienia wniosku, komornik sądowy drogą elektroniczną wysłał do Prezesa Spółki Pana (…) na adres e-mail (…) wezwanie do udzielenia informacji zgodnie z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Do 8 listopada 2021 r. Wnioskodawca nie otrzymał odpowiedzi ze strony Prezesa Spółki z o.o.

Według wiedzy organu egzekucyjnego „A” Sp. z o.o. od października 2020 r. zaprzestała produkcji. Z wcześniejszych rozmów z Panem (…) wynika, iż przez ostatnie 2 lata nie były poczynione żadne nakłady na ulepszenie budynków.

Informację o budynkach pozyskano z operatu szacunkowego wykonanego 11 września 2018 r. przez biegłego sądowego w dziedzinie szacowania nieruchomości zgodnie z którym nieruchomość składa się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków nr 1, 2, 3 o łącznej powierzchni (…) m2:

\- nr 1 – (…) ha (B – tereny mieszkaniowe),

\- nr 2 – (…) ha (Bi – inne tereny zabudowane),

\- nr 3 – (…) ha (Bi – inne tereny zabudowane).

Nieruchomość usytuowana jest w (…) przy ulicy (…) i ul. (…) (dojście od ulicy (…), wjazd od ulicy (…). Dla przedmiotowej nieruchomości obowiązuje Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Miasta (…) zatwierdzone uchwałą (…) Rady Miejskiej (…). z 28 listopada 2013 r., zgodnie z którym teren w obrębie którego znajduje się nieruchomość, stanowi tereny usług i aktywności gospodarczej – oznaczone symbolem U/P.

Na nieruchomości znajdują się następujące budynki:

1\. Budynek portierni i sklepu **–** zlokalizowany we frontowej części nieruchomości od strony ulicy (…), dojście od tej strony stanowią betonowe schody. Podejście do budynku jest utwardzone, opaska wokół budynku jest utwardzona kostką betonową. W budynku mieści się portiernia oraz sklep (…). Jest to budynek parterowy o regularnej bryle, wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej przed 1945 r. a rozbudowany w 1981 r. Stropodach drewniany czterospadowy pokryty dachówką ceramiczną. Ściany konstrukcyjne nadziemia murowane z cegły pełnej i bloczków z betonu komórkowego. Okna drewniane szklone szybą podwójną (w części okien zamontowane kraty stalowe). Drzwi drewniane płytowe. Podłoga wyłożona wykładziną PCV. Ściany wyłożone częściowo boazerią drewnianą, a częściowo malowane. Instalacje: elektryczna, wodociągowa, kanalizacyjna, CO i Cw z kotłowni własnej, telefoniczna. Na dzień oględzin budynek nie był wykorzystywany jako sklep, stanowił pustostan.

2\. Budynek produkcyjny **–** zlokalizowany za wyżej opisanym budynkiem portierni i sklepu, jest to budynek wolnostojący, dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony o regularnej bryle. W budynku mieszczą się pomieszczenia produkcyjne, magazynowe, kotłownia oraz pomieszczenia biurowo – socjalne. Budynek został wybudowany w technologii tradycyjnej murowanej w 1910 r. Na przestrzeni ostatnich lat budynek został wyremontowany, w późniejszym okresie budynek został rozbudowany. W dobudówce mieści się kotłownia, magazyn na olej oraz pomieszczenia gospodarcze. Ściany konstrukcyjne nadziemia murowane z cegły pełnej. Stropodach nad całym rzutem budynku – typowa konstrukcja drewniana, stropodach wentylowany z pokryciem z papy bitumicznej na deskowaniu. Nad częścią dobudowaną stropodach masywny betonowy, kryty papą bitumiczną. Klatki schodowe – schody betonowe, zabiegowe z poręczami stalowymi. Stolarka okienna drewniana skrzynkowa szklona pojedynczą szybą (na poziomie parteru z okratowaniem). Stolarka drzwiowa zewnętrzna stalowa, wewnętrzna typowa jedno i dwuskrzydłowa. Ściany w zależności od przeznaczenia pomieszczenia malowane farbą lub wyłożone płytkami ceramicznymi, panelami. Podłoga – posadzka cementowa wyłożona w zależności od przeznaczenia pomieszczenia płytkami ceramicznymi, wykładziną PCV, wykładziną dywanową. Instalacje: wodno-kanalizacyjna, elektryczna (oświetleniowa i siły), CO i Cw – z kotłowni własnej, gazowa, odgromowa, alarmowa, telefoniczna, sygnalizacji pożarowej.

3\. Budynek garażowy **–** zlokalizowany jest po prawej stronie wyżej opisanego budynku produkcyjnego (patrząc od strony ulicy (…)), budynek jest wolnostojący parterowy, niepodpiwniczony. W budynku mieści się garaż oraz pomieszczenia gospodarcze. Podejście jest utwardzone kostką betonową, bezpośredni podjazd do garażu utwardzony betonem wylewanym. Ściany konstrukcyjne nadziemia murowane z cegły pełnej. Stropodach – drewniany, częściowo czterospadowy, kryty eternitem, częściowo płaski pokryty papą bitumiczną. Stolarka okienna drewniana szklona szybą podwójną. Stolarka drzwiowa zewnętrzna drewniana, wrota garażowe drewniane. Podłoga – posadzka cementowa. Instalacje: elektryczna (oświetleniowa), odgromowa.

4\. Budynek stacji transformatorowej – zlokalizowany w niewielkiej odległości za wyżej opisanym budynkiem garażowym, jest to budynek parterowy o regularnej bryle, został zrealizowany w technologii tradycyjnej murowanej, podejście do budynku jest utwardzone kostką betonową. Budynek stanowi własność (…). Ściany murowane z cegły. Stropodach z płyt korytkowych pokryty papą. Bramy stalowe. Posadzki betonowe. Instalacje: elektryczna.

5\. Budynek biurowo-socjalny z częścią magazynową – zlokalizowany jest za wyżej opisanymi budynkami, jest to budynek parterowy w części biurowej o wysokości 2,5 m, w części magazynowej ok. 4,6 m, o regularnej bryle, we frontowej części budynku (od strony ul. (…)) mieszczą się pomieszczenia biurowo-socjalne, za nimi mieszczą się pomieszczenia magazynowe i kotłownia; budynek został zrealizowany w technologii tradycyjnej murowanej, a oddany do użytku został w latach 1969-1975. Na przestrzeni ostatnich lat budynek został wyremontowany i zmodernizowany (zwłaszcza część biurowa), przed częścią biurową znajduje się utwardzony kostką betonową parking, teren wokół budynku utwardzony. Ściany zewnętrzne i wewnętrzne z cegły i pustaków żwirobetonowych. Dach kryty papą termozgrzewalną częściowo na deskowaniu, częściowo na betonie. Stolarka okienna w części biurowej PCV, w części magazynowej okna drewniane szklone szybą zespoloną oraz świetliki z luksferów. Drzwi zewnętrzne (do części biurowej) PCV, drzwi wewnętrzne typowe drewniane, w części magazynowej płycinowe lub stalowe. Bramy zewnętrzne stalowe. Ściany w zależności od przeznaczenia pomieszczenia malowane farbą lub wyłożone płytkami ceramicznymi. Podłoga – posadzka cementowa (hale magazynowe), w części biurowej wyłożona w zależności od przeznaczenia pomieszczenia płytkami ceramicznymi lub wykładziną PCV. Instalacje: elektryczna (oświetleniowa i siły), wodno-kanalizacyjna, gazowa, CO i Cw – z kotłowni własnej, telefoniczna, odgromowa, alarmowa, sygnalizacji pożarowej. Budynek jest częściowo wynajmowany. Budynek magazynowy – zlokalizowany przed wyżej opisanym budynkiem (po lewej stronie wjazdu od ulicy (…)), jest to obiekt jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony o regularnej bryle. W budynku mieszczą się pomieszczenia magazynowe, budynek zrealizowany w technologii tradycyjnej murowanej został oddany do użytku w 1985 r. Ściany zewnętrzne i wewnętrzne z cegły pełnej oraz pustaków żwirobetonowych. Dach kryty papą bitumiczną. Stolarka okienna drewniana szklona szybą pojedynczą (częściowo okratowane). Wrota i drzwi zewnętrzne stalowe pełne. Posadzka cementowa. Instalacje: elektryczna (oświetlenia i siły), wodno-kanalizacyjna, CO i Cw z kotłowni lokalnej, alarmowa oraz sygnalizacji pożarowej. Budynek jest w całości wynajmowany.

Na terenie nieruchomości znajduje się także budynek magazynowy, nietrwale związany z gruntem, konstrukcji lekkiej z blachy falistej, budynek zlokalizowany jest wzdłuż tylnej granicy nieruchomości za budynkiem biurowo-magazynowym. Dach konstrukcji stalowej, pokryty blachą falistą, ściany zewnętrzne z blachy falistej, bramy stalowe, okna – ramy stalowe przeszklone pojedynczą szybą. Teren wokół jest utwardzony kostką betonową.

We frontowej części nieruchomości w niedalekiej odległości od budynku portierni i sklepu, zlokalizowana jest wiata przeznaczona dla rowerów, konstrukcji stalowej z zadaszeniem pokrytym falistą płytą z PCV.

Ponadto na nieruchomości znajduje się garaż blaszany nietrwale związany z gruntem, który został postawiony przez najemcę.

Działki są ogrodzone wspólnym płotem z elementów stalowych na podmurówce, ze wspólną bramą wjazdową od strony ul. (…) oraz furtką od strony ul. (…). Teren między budynkami jest częściowo utwardzony kostką betonową, betonem wylewanym, trylinką, tworząc place manewrowe oraz parkingi. Teren niezabudowany i nieutwardzony jest częściowo zagospodarowany zielenią (trawniki, drzewa, krzewy ozdobne), zadbany i uporządkowany.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucji powinna korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., albowiem firma „A” Sp. z o.o. w ciągu ostatnich dwóch lat nie dokonała ulepszeń budynków, budowli znajdujących się na nieruchomości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe**.

Na podstawie art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Z kolei, jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W świetle art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9 ustawy, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy dokonał 17 lutego 2018 r. zajęcia wieczystego użytkowania nieruchomości dłużnika stanowiącą nieruchomość zabudowaną.

Nieruchomość składa się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków nr 1, 2, 3 o łącznej powierzchni 7.963 m2:

\- nr 1 – (…) ha (B – tereny mieszkaniowe),

\- nr 2 – (…) ha (Bi – inne tereny zabudowane),

\- nr 3 – (…) ha (Bi – inne tereny zabudowane).

Dla przedmiotowej nieruchomości obowiązuje Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego zgodnie z którym, teren w obrębie którego znajduje się nieruchomość, stanowi tereny usług i aktywności gospodarczej – oznaczone symbolem U/P.

Zgodnie z opisem i oszacowaniem nieruchomość stanowi oddany w użytkowanie wieczyste grunt zabudowany budynkami i budowlami stanowiącymi odrębną własność dłużnika:

1\. Budynek portierni i sklepu – w budynku mieściła się portiernia oraz sklep (…). Jest to budynek parterowy. Aktualnie budynek nie jest wykorzystywany jako sklep – jest pustostanem. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

2\. Budynek produkcyjny – budynek wolnostojący dwukondygnacyjny, niepodpiwniczony, w budynku mieszczą się pomieszczenia produkcyjne, magazynowe, kotłownia oraz pomieszczenia biurowo-socjalne. Powierzchnia użytkował (…) m2.

3\. Budynek garażowy – budynek wolnostojący parterowy, niepodpiwniczony. W budynku mieści się garaż oraz pomieszczenia gospodarcze. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

4\. Budynek stacji transformatorowej – budynek stanowi własność (…).

5\. Budynek biurowo-socjalny z częścią magazynową – jest to budynek parterowy w części biurowej o wysokości 2,5 m, w części magazynowej ok. 4,6 m, we frontowej części budynku mieszczą się pomieszczenia biurowo-socjalne, za nimi mieszczą się pomieszczenia magazynowe i kotłownia. Powierzchnia użytkowa (…) m2 w tym powierzchnia biurowa (…) m2 oraz powierzchnia magazynowa (…) m2.

6\. Budynek magazynowy – jest to obiekt jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony. W budynku mieszczą się pomieszczenia magazynowe. Powierzchnia użytkowa (…) m2.

Na terenie nieruchomości znajduje się także budynek magazynowy, nietrwale związany z gruntem, konstrukcji lekkiej z blachy falistej, wiata przeznaczona dla rowerów oraz garaż blaszany nietrwale związany z gruntem, który został postawiony przez najemcę.

Część pomieszczeń znajdujących się na nieruchomości była oddana w najem. Od 9 sierpnia 2019 r. wierzytelność pieniężna z tytułu najmu zajęta jest przez organ egzekucyjny.

Dłużnik jest czynnym podatnikiem oraz czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotowa nieruchomość jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej.

Z tytułu nabycia budynków nie przysługiwało odliczenie VAT na fakturach nabycia zastosowano stawkę ZW. Natomiast z tytułu nabycia budowli przysługiwało odliczenie VAT – stawka 22%.

Dłużnik nie poczynił wydatków na ulepszenie budynków stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Sprzedaż nieruchomości nie jest odpłatnym zbyciem traktowanym jako dostawa towaru, dłużnik użytkował nieruchomość od 2004 r. i jest to zbycie środków trwałych.

Według wiedzy organu egzekucyjnego dłużnik zaprzestał produkcji od października 2020 r. oraz przez ostatnie 2 lata nie były poczynione żadne nakłady na ulepszenie budynków.

Działki są ogrodzone wspólnym płotem z elementów stalowych na podmurówce, ze wspólną bramą wjazdową. Teren między budynkami jest częściowo utwardzony kostką betonową, betonem wylewanym, trylinką, tworząc place manewrowe oraz parkingi. Teren niezabudowany i nieutwardzony jest częściowo zagospodarowany zielenią (trawniki, drzewa, krzewy ozdobne), zadbany i uporządkowany.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy sprzedaż ww. nieruchomości zabudowanej podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości należy uznać dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do Spółki. Dostawa w drodze egzekucji użytkowania wieczystego wraz z odrębną własnością budynków dla którego Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr (…) będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy oraz będzie dokonana w imieniu i na rzecz podmiotu (dłużnika), objętego dyspozycją art. 15 ustawy jako wykonującego samodzielnie działalność gospodarczą, a więc będącego podatnikiem. Zatem powyższa sprzedaż licytacyjna podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust.1 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Wnioskodawcę w drodze postępowania egzekucyjnego użytkowania wieczystego wraz z odrębną własnością budynków/budowli będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym jak wynika z wniosku brak informacji jest wynikiem podjętych przez Wnioskodawcę udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika.

W związku z powyższym w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust.1 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Wnioskodawcę udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Wnioskodawcę nie była przedmiotem interpretacji.

Tym samym, w analizowanym przypadku, licytacyjna sprzedaż użytkowania wieczystego nieruchomości wraz odrębną własnością budynków będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, stosownie do art. 43 ust.1 ustawy.

**Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż licytacyjna użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z odrębną własnością budynków/budowli nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 ani pkt 10a ustawy.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto tutejszy organ podatkowy podkreśla, iż nie dokonuje oceny załączników do złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Interpretacja dotyczy:**

\- **zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;**

\- **zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz.193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.