Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.215.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej bez zastosowania
ograniczenia dochodowego na dziecko z
niepełnosprawnością, w oparciu o zapis dot. „orzeczenia o
niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
wydane na podstawie odrębnych przepisów”.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
limit
niepełnosprawność
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 2 kwietnia 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prosi Pani o informację, czy może zastosować ulgę prorodzinną bez zastosowania
    ograniczenia dochodowego na dziecko z niepełnosprawnością, w oparciu o zapis dot.
    „orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na
    podstawie odrębnych przepisów”.
    Ma Pani 6-letnie dziecko, które posiada opinię o potrzebie wczesnego wspomagania
    rozwoju ze względu na niepełnosprawność ruchową. Opinię wydał zespół orzekający, w
    skład którego wchodził również lekarz, w oparciu m.in. o zaświadczenie od lekarza
    neurologii dziecięcej stwierdzające niepełnosprawność ruchową i globalnie obniżone
    napięcie mięśniowe.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Chciałaby Pani skorzystać z ulgi prorodzinnej za rok 2024 i 2023.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium RP i uzyskała dochody z tytułu umowy o pracę.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, pozostawała Pani w związku małżeńskim, ale
    samotnie wychowuje Pani dziecko. Pani dochody przekroczyły 112.000 zł rocznie. Dochody
    Pani i Pani małżonka przekraczały 112.000 zł rocznie. Od 2023 r. toczy się Państwa proces
    rozwodowy. Mają Państwo rozdzielność majątkową. Decyzją sądu, dziecko jest przyznane
    pod Pani wyłączną opiekę. Ojciec dziecka ma ustalone sądownie terminy spotkań.
    Pani dziecko urodziło się (...) 2018 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani dziecko oprócz opinii o potrzebie wczesnego
    wspomagania rozwoju, nie posiadało orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie
    ukończyła 16 roku życia. Była jeszcze opinia neurologa, o którą m.in. opiera się opinia o
    potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju.
    Na podstawie orzeczenia sądu, Pani dziecko nie zostało umieszczone w instytucji
    zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, posiadała i posiada Pani nieograniczoną władzę
    rodzicielską. Ojciec dziecka również posiadał nieograniczoną władzę rodzicielską.
    W okresie, którego dotyczy wniosek wykonywała Pani władzę rodzicielską względem tego
    dziecka. W latach 2023-2024 – ojciec dziecka nie wykonywał względem niego władzy
    rodzicielskiej.
    W okresie, którego dotyczy wniosek – w stosunku do Pani dziecka nie miały zastosowanie
    przepisy:
    a) art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie
      osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia
      podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
      dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani
    b) z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca
      2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W latach 2023-2024 była Pani matką wyłącznie dziecka, o którym mowa we wniosku.

    Pytania
    1. Czy dokument taki uprawnia Panią do zastosowania ulgi?
    2. Czy w rozliczeniu za rok 2023 i 2024 może Pani zastosować odliczenie w ramach ulgi
      prorodzinnej bez ograniczenia kwotowego (limitu dochodowego)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani, tak. W ocenie Pani, dziecko ma orzeczenie o niepełnosprawności osoby,
    która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na podstawie odrębnych przepisów. Opinia o
    potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka została wydana ze względu na
    wykrytą niepełnosprawność ruchową. Została wydana przez zespół orzekający w 4-
    osobowym składzie, w tym również lekarza.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania

      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
        1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
        2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z kolei, art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodany art. 4
    pkt 9 ustawy z 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1059), który ma zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r. stanowi, że:
      Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka,
      którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o
      których mowa w art. 26 ust. 7d.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d omawianej ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą

      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Art. 27f ust. 7 wskazanej ustawy stanowi:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Według art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    W przypadku rodzica, któremu przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje
    ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę
    limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    I tak, art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a tej ustawy jednoznacznie wskazuje, że odliczeniu podlega za
    każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę,
    pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego
    małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika pozostającego przez cały
    rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku
    podatkowym kwoty 112.000 zł.
    Wyjątek od powyższej zasady stanowi art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, limit dochodów wskazanych w art. 27f ust. 2
    pkt 1 ustawy, nie dotyczy podatnika i jego małżonka w sytuacji, gdy wykonywali oni
    władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę w stosunku do jednego dziecka,
    posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d ww. ustawy.
    Z Pani opisu zdarzenia w szczególności wynika, że jest Pani matką jednego małoletniego
    dziecka, które posiada opinię o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju ze względu na
    niepełnosprawność ruchową. W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2023-2024
    Pani dziecko, oprócz opinii o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju, nie posiadało
    orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia. W ww. latach,
    pozostawała Pani w związku małżeńskim. Dochody Pani i Pani małżonka przekraczały
    112.000 zł rocznie.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości wyjaśniam, że w Pani przypadku wyłącznie wskazane w
    art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie znajdzie
    zastosowania. Dokument, jaki posiadał Pani syn w latach 2023-2024 – Opinia o potrzebie
    wczesnego wspomagania rozwoju ze względu na niepełnosprawność ruchową, wydana
    przez zespół orzekający, nie mieści się w zamkniętym katalogu, wskazanym w art. 26 ust.
    7d ww. ustawy, do którego odsyła art. 27f ust. 2e omawianej ustawy. Nie jest to bowiem
    orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na
    podstawie odrębnych przepisów.
    Wobec powyższego, przy ustaleniu prawa do odliczenia przez Panią ulgi prorodzinnej na
    małoletniego syna obowiązywał Panią limit będący sumą dochodów Pani i Pani małżonka
    określony w art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, tj. 112.000 zł, bowiem była Pani osobą
    pozostającą w związku małżeńskim.
    Ponieważ – jak wskazała Pani we wniosku – w 2023 r. i 2024 r. dochód Pani i Pani
    małżonka przekroczył kwotę 112.000 zł uznać należy, że wystąpiła negatywna przesłanka
    uniemożliwiająca zastosowanie odliczenia od podatku na podstawie art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do odliczeń ulgi prorodzinnej na małoletnie
    dziecko, o której mowa w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za lata 2023-2024.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.