Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.542.2021.1.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-29
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „(...) smaki – kampania informująca o bogactwie kulinarnym obszaru” oraz projektu „Gotować każdy może – kulinarne spotkania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „(\`(...)\`) oraz projektu (…) **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

2 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „(\`(...)\`) oraz projektu (…).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca jest organizacją posiadającą osobowość prawną, nie jest „płatnikiem podatku VAT” i nie figuruje w ewidencji „czynnych płatników VAT”.

1.Fundacja uzyskała dofinansowanie w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie promowania obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych na operację pt. „(\`(...)\`)

Celem operacji jest promocja obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych poprzez przeprowadzenie kampanii informującej o bogactwie kulinarnym obszaru LSR. Operacja zostanie zrealizowana w województwie (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`).

W ramach projektu Fundacja (\`(...)\`)planuje:

\- promocję wydarzeń w mediach społecznościowych poprzez zamieszczanie postów, projekty graficzne, plakaty reklamowe

\- nagranie materiału filmowego z wydarzenia

\- usługi konferansjerskie

\- organizację spotkań kulinarnych informujących o bogactwie kulinarnym - 6 wydarzeń

\- organizację warsztatów praktycznych i teoretycznych na każdym z wydarzeń

\- organizację zaplecza, która obejmuje: obsługę techniczną, wywóz nieczystości, wynajem wyposażenia w tym miejsca pokazu, przygotowanie sal, zakup produktów na cele warsztatów i pokazów (m.in. zakup produktów spożywczych, opakowań biodegradowalnych).

Zaplanowany zakres działań oraz wykaz kosztów znajduje się w zestawieniu rzeczowo-finansowym dołączonym do wniosku o przyznanie pomocy.

Wydarzenia mają charakter ogólnodostępny, wstęp jest nieodpłatny.

Biorąc pod uwagę koszty przedsięwzięcia nie jest konieczne dokonywanie konkurencyjnego wyboru wykonawców zadań. Organizacja wydarzenia będzie poprzedzona rozeznaniem rynku, bądź za pośrednictwem zapytań ofertowych rozesłanych mailem bądź przekazanych w rozmowie telefonicznej. Na tej podstawie zostaną wybrane najbardziej korzystne oferty.

2.Fundacja uzyskała dofinansowanie w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 na operację pt. „Gotować każdy może - kulinarne spotkania.”

Celem operacji jest promocja zdrowego trybu życia oraz profilaktyka leczenia cukrzycy, otyłości czy chorób krążenia.

W ramach projektu Fundacja (\`(...)\`)planuje:

\- promocję wydarzeń w mediach społecznościowych poprzez zamieszczanie postów, projekty graficzne, plakaty reklamowe

\- nagranie materiału filmowego z wydarzenia

\- usługi konferansjerskie

\- organizację spotkań mających na celu propagowanie zdrowego trybu życia - 2 wydarzenia organizację warsztatów praktycznych i teoretycznych na każdym z wydarzeń obejmujących tematykę dietetyczną tj. zdrowe żywienia na co dzień, zdrowa dieta, wysiłek fizyczny w codziennym życiu, zapobieganie i leczenie cukrzycy, żywienia w otyłości i chorobach układu krążenia i ich profilaktyka

\- organizację zaplecza, która obejmuje: obsługę techniczną, wywóz nieczystości, wynajem wyposażenia w tym miejsca pokazu, przygotowanie sal, zakup produktów na cele warsztatów i pokazów (m.in. zakup produktów spożywczych, opakowań biodegradowalnych).

Fundacja (\`(...)\`)chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanych operacji: „(\`(...)\`) oraz (…) do kosztów kwalifikowanych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie. Warunkiem zaliczenia do kosztów kwalifikowanych jest wykazanie niemożności odzyskania podatku VAT.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji ani pliku JPK VAT. Dokonane zakupy nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług.

Zgodnie z zapisami poniższego rozporządzenia do kosztów kwalifikowanych zalicza się podatek od towarów i usług (VAT), zgodnie z art. 69 ust. 3 lit. c rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006.

W związku z koniecznością dołączenia do wniosku o płatność Fundacja musi dostarczyć interpretację indywidualną dotyczącą możliwości bądź braku możliwości odzyskania podatku VAT.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy Fundacja (\`(...)\`)ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „(\`(...)\`) smaki - kampania informująca o bogactwie kulinarnym obszaru” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie promowania obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych?

2\. Czy Fundacja (\`(...)\`)ma możliwość odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „Gotować każdy może - kulinarne spotkania” w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm.) Fundacja (\`(...)\`) nie ma możliwości odzyskania podatku VAT z faktur przy realizacji projektu „(\`(...)\`) oraz (…), gdyż nabywane usługi i towary nie są przedmiotem dalszego obrotu i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Fundacja uzyskała dofinansowanie w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie promowania obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych na operację pt. „(\`(...)\`) smaki - kampania informująca o bogactwie kulinarnym obszaru.”

Celem operacji jest promocja obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych poprzez przeprowadzenie kampanii informującej o bogactwie kulinarnym obszaru LSR. Operacja zostanie zrealizowana w województwie (\`(...)\`), powiat (\`(...)\`), gmina (\`(...)\`).

Wydarzenia mają charakter ogólnodostępny, wstęp jest nieodpłatny.

Fundacja uzyskała także dofinansowanie w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego PROW na lata 2014-2020 na operację pt. „Gotować każdy może - kulinarne spotkania.”

Celem operacji jest promocja zdrowego trybu życia oraz profilaktyka leczenia cukrzycy, otyłości czy chorób krążenia.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie składa deklaracji ani pliku JPK VAT. Dokonane zakupy nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą braku możliwości odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu „(\`(...)\`) smaki – kampania informująca o bogactwie kulinarnym obszaru” oraz projektu „Gotować każdy może – kulinarne spotkania”.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie zostaną spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy. W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, co więcej dokonane zakupy nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług. Wydarzenia mają charakter ogólnodostępny, wstęp jest nieodpłatny.

Zatem w analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowych projektów. W konsekwencji Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT z faktur związanych z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`) – kampania informująca o bogactwie kulinarnym obszaru” oraz projektu (…).

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.