Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.400.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
związku z realizacją zadania inwestycyjnego, z wyłączeniem
wydatków związanych z wykonaniem instalacji
fotowoltaicznych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
energia-źródło energii
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, z wyłączeniem wydatków
    związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, do
    zakresu działania której należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina została powołana do zadań własnych nałożonych przez ustawę z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.: dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym). Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W
    przypadku wykonywania zadań wynikających z ww. ustawy, Gmina nie jest uznawana za
    podatnika podatku VAT z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8) i 15) ustawy o samorządzie gminnym
    zadaniem własnym Gminy są sprawy edukacji publicznej, jak i utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „(...)”. Projekt planowany jest do realizacji w
    oparciu o środki współfinansowane przez Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego w
    ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...).
    Projekt planowany przez Gminę X polegać będzie na termomodernizacji budynku Szkoły
    Podstawowej w X. Zakres prac obejmie:
    - docieplenie przegród zewnętrznych,
    - wymianę stolarki okiennej i drzwiowej,
    - montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy (...) (składającej się z 2 niezależnych instalacji
      fotowoltaicznych (podłączone do 2 niezależnych punktów poborowych – liczników
      energii elektrycznej)). Instalacja nr 1 o mocy (...) oraz instalacja nr 2 o mocy (...),
      planowanych do posadowienia na dachu budynku Szkoły Podstawowej w X (ul. ...),
    - wymianę oświetlenia wbudowanego na energooszczędne.
    Projekt poza pracami termomodernizacyjnymi przewiduje działania informacyjno-
    edukacyjne w zakresie zmian klimatycznych i wykorzystania OZE, jak również wdrożenie
    rozwiązań związanych z adaptacją do zmian klimatu.
    Status Gminy, w kontekście energii elektrycznej odprowadzonej z wykonanych w ramach
    projektu mikroinstalacji, wynika z następujących przepisów prawa:
    a) dla czynności związanych z odprowadzeniem (sprzedażą) nadwyżki energii elektrycznej
      z instalacji fotowoltaicznych do sieci, o których mowa w art. 2 pkt 27a, art. 2 pkt 19,
      art. 3, art. 4 ust. 1, art. 4 ust. 1a pkt 2, art. 4 ust. 2, art. 4 ust. 3a, art. 4 ust. 8, art. 4 ust.
      10, art. 4 ust. 11, art. 4b ust. 2, art. 4c ust. 1 – 10, art. 4d ust. 2, art. 40 ust. 1 i 1a

      ustawy o odnawialnych źródłach energii z dnia 20 lutego 2015 (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      1361) oraz art. 1 pkt 2 ustawy o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz
      niektórych innych ustaw z dnia 27 stycznia 2022 r., w świetle których energia
      elektryczna wyprodukowana z planowanych instalacji fotowoltaicznych stanowi towar,
      a czynność transferu nadwyżki energii do systemu dystrybucyjnego energii
      elektrycznej operatora na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej pomiędzy
      Gminą a operatorem stanowi dostawę;
    b) art. 1 pkt 2 Ustawy o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz ustawy o
      zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw z dnia
      27 stycznia 2022 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 467), w świetle których czynności, o których
      mowa w tym przypisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników podatku;
    c) art. 2 pkt 6 oraz 22, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, 2 i 6, art.
      86 ust. 1 oraz 2 pkt 1, art. 88 ust. 3a pkt 2 oraz ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), w związku z
      brzmieniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
      11.12.2006, str. 1, z późn. zm.) wskazuje, że JST są podatnikami podatku od towarów i
      usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
      cywilnoprawnych. Wyłącznie z opodatkowania podatkiem VAT JST jest możliwe tylko
      wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i
      funkcji samorządowych i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są
      wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych;
    d) katalog własnych zadań gminy definiuje art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
      Realizacja tych zadań następuje także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług.
    Jakkolwiek, w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia
    treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we
    własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres
    działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Gmina posiada status podatnika podatku od
    towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych – status takiej umowy będzie posiadała umowa lub umowy (2 pkt
    poborowe) zawarte przez Gminę z dostawcą energii elektrycznej.
    Wykonawca zadania obejmującego przeprowadzenie prac termomodernizacyjnych oraz
    wykonania instalacji fotowoltaicznych zostanie zobligowany do dostarczenia dokumentacji
    powykonawczej, w tym powykonawczej dokumentacji kosztorysowej oraz protokołu
    odbioru końcowego, która umożliwi wyodrębnienie poszczególnych grup kosztów
    związanych z realizacją zadania, w tym wyodrębnienia wydatków innych niż wydatki na
    instalację fotowoltaiczną. Przedmiotowa dokumentacja będzie sporządzona w sposób
    umożliwiający wyodrębnienie podatku od towarów i usług dla poszczególnych grup
    kosztów – w tym instalacji fotowoltaicznych.
    W uzupełnieniu wniosku Gmina wskazała następujące informacje:

    Faktury dokumentujące ponoszone wydatki w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na dane:
    a) Nabywcy: Gminę X, (...).
    b) Odbiorcą wskazanym na fakturach będzie: Urząd Gminy X, adres jw.
    Wydatki objęte zakresem pytania Wnioskodawcy, czyli wydatki związane z realizacją
    zadania inwestycyjnego, z wyłączeniem wydatków związanych z wykonaniem instalacji
    fotowoltaicznych, będą związane z czynnościami realizowanymi przez Gminę X w związku
    z realizacją zadań nałożonych na JST odrębnymi przepisami prawa. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    pkt 8) i 15) ustawy o samorządzie gminnym zadaniem własnym gminy są sprawy edukacji
    publicznej, jak i utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych. Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy o podatku od towarów i usług
    „Nie uznaje się podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.”
    Gmina X ani jej jednostki podległe, nie prowadzą i nie będą prowadzić w przyszłości
    działalności gospodarczej w Szkole Podstawowej w X. W związku z wydatkami związanymi
    z realizacją zadania inwestycyjnego, z wyłączeniem wydatków związanych z wykonaniem
    instalacji fotowoltaicznych, Gmina X w fazie inwestycyjnej, jak i operacyjnej projektu
    będzie wykonywała wyłącznie czynności związane ze sprawami edukacji publicznej,
    nałożonymi na JST odrębnymi przepisami prawa. W związku z powyższym, będą to
    czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina X (ani jej jednostki organizacyjne) poza wydatkami na wykonanie instalacji
    fotowoltaicznych, w związku z pozostałymi wydatkami ponoszonymi w projekcie, nie
    będzie prowadziła działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy Gminie X będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w
    stosunku do wydatków związanych z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, z
    wyłączeniem wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w wyżej przedstawionych okolicznościach, w zakresie
    planowanych do wykonania instalacji fotowoltaicznych – odprowadzenie wyprodukowanej
    przez nie energii elektrycznej należy rozpatrywać jako działalność gospodarczą w
    kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a Gminę X – w
    przedmiotowym zakresie – należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłącznie G z grona podatników na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – gdyż Gmina X będzie dokonywać dostawy energii
    elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacjach nie jako organ władzy publicznej, lecz
    na podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii
    elektrycznej.
    W związku z powyższym Gminie, w związku z ponoszeniem nakładów na wykonanie
    instalacji fotowoltaicznych na budynku Szkoły Podstawowej w X, będzie przysługiwać na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a.

    W odniesieniu natomiast do pozostałych wydatków – oprócz poniesionych w ramach
    zadania inwestycyjnego wydatków na instalacje fotowoltaiczne – w ocenie Wnioskodawcy
    – podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną
    spełnione, gdyż ww. pozostałe wydatki nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powyższe znajduje uzasadnienie w interpretacji indywidualnej Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 03 lutego 2025 r. znak 0113-KDIPT1-2.4012.924.2024.2.KW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86

    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – wydatki poniesione
    w ramach zadania, poza wydatkami związanymi z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych,
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy będą Państwo w posiadaniu dokumentacji od
    wykonawcy zadania, która będzie sporządzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie
    podatku od towarów i usług dla poszczególnych grup kosztów związanych z realizacją
    zadania, w tym wyodrębnienia wydatków innych niż wydatki na instalację fotowoltaiczną.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
    zadania, poza wydatkami związanymi z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „(...)”, z wyłączeniem wydatków
    związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    ww. wydatki nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku, w szczególności odnośnie wydatków poniesionych w ramach realizacji zadania,
    związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych, nie mogą być – zgodnie z art. 14b §
    1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. W związku z powyższym, w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.