Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.580.2022.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-19
Teza: Skutki podatkowe dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 136

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 19 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca (\`(...)\`) jest wspólnikiem spółki jawnej działającej pod firmą: (\`(...)\`) Spółka Jawna (dalej : Spółka), posiadającym 50% udziałów w spółce, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Spółka zawarta jest na podstawie umowy spółki pomiędzy małżonkami (\`(...)\`) oraz (\`(...)\`). Umowa nie zawiera żadnych wykluczeń i ograniczeń w zakresie reprezentacji, prowadzenia spraw oraz udziału w zyskach i stratach Spółki. Pomiędzy małżonkami istnieje małżeńska wspólnota majątkowa.

Spółka jawna jest spółką osobową. Jako spółka osobowa nie płaci podatku dochodowego. Podatek dochodowy rozliczany jest przez wspólników. Wspólnicy rozliczają podatek dochodowy z tytułu osiągniętych dochodów z działalności gospodarczej w formie podatku liniowego. Spółka prowadzi ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Przedmiotem działalność Spółki jest m.in. nauka języków obcych (85.59.Z), pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (85.59.B), pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.09.Z), przetwarzania danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (63.11.Z), pozostała działalność wydawnicza (58.19.Z), 58.21.Z działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych, działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania (58.19.Z), działalność portali internetowych (63.12.Z).

Działalność spółki ma charakter zarobkowy.

W 2019 r. Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie projektu badawczo-rozwojowego w ramach (\`(...)\`) Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020. Po pozytywnej ocenie wniosku, Spółka podpisała umowę o dofinansowanie projektu.

Dane projektu: nazwa projektu (\`(...)\`), data zawarcia umowy 19.02.2020, okres realizacji projektu 01.05.2020 – 31.07.2022.

Spółka jest stroną umowy z Instytucją Pośredniczącą i uzyskała dofinansowanie do prac przedstawionych w projekcie.

Źródłem finansowania wydatków projektu są:

1) środki wspólnotowe Unii Europejskiej, które są przekazywane beneficjentowi projektu: (\`(...)\`) spółka jawna przez (\`(...)\`) Agencję Wspierania Przedsiębiorczości za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego – kwota dofinansowania \`(...)\` zł;

2) wkład własny beneficjenta – \`(...)\` zł.

Łączna wartość wydatków projektu to: \`(...)\`. zł, w tym wydatki kwalifikowalne: \`(...)\` zł w ramach przyznanego dofinansowania oraz \`(...)\` zł pokryte wkładem własnym beneficjenta. Łącznie wydatki kwalifikowalne wynoszą: \`(...)\` zł.

W umowie o dofinasowanie projektu wskazano następujące przepisy stanowiące podstawę realizacji:

1\. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 1301/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i przepisów szczególnych dotyczących celu _Inwestycje na rzecz wzrostu i zatrudnienia_ oraz w sprawie uchylenia rozporządzenia (WE) Nr 1080/2006 (Dz. Urz. UE L 347/289 z 20.12.2013 r. z późn. zm.), dalej zwane Rozporządzeniem 1301/2013;

2\. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. Urz. UE L 347/320 z 20.12.2013 r. z późn. zm.), dalej zwane Rozporządzeniem ogólnym;

3\. Rozporządzenie Komisji (UE) Nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznające niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. L 187 z 26.6.2014 r. z późn. zm.), dalej zwane Rozporządzeniem 651/2014;

4\. Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) nr 480/2014 z dnia 3 marca 2014 r. uzupełniające rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego (Dz. Urz. UE L 138/5 z 13.05.2014 r. z późn. zm.), dalej zwane Rozporządzeniem 480/2014;

5\. Rozporządzenia Rady (WE, EURATOM) NR 2988/95 z dnia 18 grudnia 1995 r. w sprawie ochrony interesów finansowych Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. L 312 z 23.12.2005), dalej zwane Rozporządzeniem 2988/95;

6\. Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) 2018/1046 z dnia 18 lipca 2018 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu ogólnego Unii, zmieniającego rozporządzenia (UE) nr 1296/2013, (UE) nr 1301/2013, (UE) nr 1303/2013, (UE) nr 1304/2013, (UE) nr 1309/2013, (UE) nr 1316/2013, (UE) nr 223/2014 i (UE) nr 283/2014 oraz decyzję nr 541/2014/UE, a także uchylającego rozporządzenie (UE, Euratom) nr 966/2012 (Dz. Urz. L 193/1 z 30.07.2018 r.), dalej zwane Rozporządzeniem 2018/1046;

7\. Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz.Urz. L119/1 z 04.05.2016) – zwane dalej RODO;

8\. Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz. Urz. C 326 z 26.10.2012 r., z późn. zm.), dalej zwane TFUE;

9\. Konwencja o udzieleniu patentów europejskich (Konwencja o patencie europejskim), sporządzona w Monachium dnia 5 października 1973 r., zmieniona aktem zmieniającym artykuł 63 Konwencji z dnia 17 grudnia 1991 r. oraz decyzjami Rady Administracyjnej Europejskiej Organizacji Patentowej z dnia 21 grudnia 1978 r., 13 grudnia 1994 r., 20 października 1995 r., 5 grudnia 1996 r. oraz 10 grudnia 1998 r., wraz z Protokołami stanowiącymi jej integralną część;

10\. Ustawa z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2018 r., poz. 1431 z pózn. zm), dalej zwana ustawą wdrożeniową;

11\. Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 869), dalej zwana ustawą o finansach publicznych;

12\. Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r., poz. 351);

13\. Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 z późn. zm.), dalej zwanej Prawem o szkolnictwie wyższym i nauce;

14\. Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231), dalej zwana ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

15\. Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2017 r., poz. 776 z późn. zm.), dalej zwana ustawą prawo własności przemysłowej;

16\. Ustawa z dnia 14 czerwca 1960 r. – Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 2096 z późn. zm.), dalej zwana KPA;

17\. Ustawa z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1986 z późn. zm.), dalej zwana Prawo zamówień publicznych lub Pzp;

18\. Ustawa z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2018 r., poz. 362);

19\. Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych Dz.U. z 2019 r., poz. 1781 – dalej zwanej UODO;

20\. Rozporządzenie Ministra Rozwoju z dnia 29 stycznia 2016 r. w sprawie warunków obniżania wartości korekt finansowych oraz wydatków poniesionych nieprawidłowo związanych z udzielaniem zamówień (Dz. U. z 2018 r., poz. 971);

21\. Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 29 marca 2010 r. w sprawie zakresu informacji przedstawianych przez podmiot ubiegający się o pomoc inną niż pomoc de minimis lub pomoc de minimis w rolnictwie lub rybołówstwie (Dz. U. z 2010 r., Nr 53, poz. 312, z późn. zm.);

22\. Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 7 grudnia 2017 r. w sprawie zaliczek w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich (Dz. U. z 2017 r., poz. 2367);

23\. Rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 21 lipca 2015 w sprawie udzielania pomocy na badania podstawowe, badania przemysłowe, eksperymentalne prace rozwojowe oraz studia wykonalności w ramach regionalnych programów operacyjnych na lata 2014 – 2020 (Dz. U. z 2015 r. poz. 1075);

24\. Aktów wykonawczych do powyższych aktów prawnych.

Dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej (w wysokości części kosztów kwalifikowanych) jest przeznaczone na realizację projektu badawczo-rozwojowego. Spółka wykorzystuje w tym celu także m.in. swoje zasoby kadrowe i finansowe (konieczność pokrycia części kosztów kwalifikowanych, która nie jest finansowana dotacją – wkład własny).

Celem projektu jest uruchomienie pierwszej produkcji innowacji produktowych: komponentu kompatybilnego z platformą interaktywną umożliwiającego tworzenie ćwiczeń interaktywnych dostosowanych wg normy (\`(...)\`) do potrzeb osób z niepełnosprawnościami (m.in. narządu wzroku i słuchu) oraz aplikacji pozwalającej na uchronienie cyfrowych materiałów przed nieautoryzowanym dostępem, będących wynikiem prac B+R realizowanych we współpracy z ośrodkiem badawczym, w obszarze informatyka i automatyka. Zadania obejmują badania przemysłowe oraz eksperymentalne prace rozwojowe.

Wnioskodawca pełni w projekcie realizowanym przez spółkę jawną rolę członka zespołu badawczego prowadzącego badania przemysłowe oraz eksperymentalne prace rozwojowe. Do zadań (\`(...)\`), członka zespołu badawczego, należy między innymi koordynowanie prac B+R w całym zespole badawczym, analiza prototypów pod kątem metodycznym i wizualnym, badanie poprawności, współpraca w zakresie weryfikacji rozwiązań na etapach (TRL), raportowanie, doradztwo metodyczne.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy – wspólnika Spółki wypłacane jest na podstawie noty księgowej w oparciu o Wytyczne w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020, które w pkt 6.15.2 (Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą będąca beneficjentem), stanowią, że:

1) Koszt zaangażowania osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą będącej beneficjentem jest kwalifikowalny pod warunkiem wyraźnego wskazania tej formy zaangażowania oraz określenia zakresu obowiązków tej osoby w zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie projektu.

2) Koszt, o którym mowa w pkt 1, wynika z zatwierdzonego wniosku o dofinansowanie projektu.

3) Koszt, o którym mowa w pkt 1, jest dokumentowany notą księgową.

4) Postanowienia niniejszej sekcji mają zastosowanie również do osób współpracujących w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Kwota wynagrodzenia jest przelewana z rachunku firmowego Spółki na rachunek prywatny wspólnika po przedłożeniu noty księgowej oraz miesięcznej karty czasu pracy.

Wytyczne programowe dotyczące systemu wdrażania Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020 w zakresie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (\`(...)\`) – działania wdrażane przez (\`(...)\`) Agencję Wspierania Przedsiębiorczości w (\`(...)\`) w Rozdziale (\`(...)\`) określają przesłanki, które musi spełnić wydatek, aby mógł stanowić wydatek kwalifikowany w projekcie, są to m.in. :

· wydatek musi zostać faktycznie poniesiony w okresie wskazanym w umowie,

· jest zgodny z obowiązującymi przepisami prawa unijnego oraz prawa krajowego, w tym przepisami regulującymi udzielanie pomocy publicznej, jeśli mają zastosowanie,

· został uwzględniony w zakresie rzeczowym projektu zawartym we wniosku o dofinansowanie,

· został poniesiony zgodnie z postanowieniami umowy o dofinansowanie,

· został dokonany w sposób przejrzysty, racjonalny i efektywny, z zachowaniem zasad uzyskiwania najlepszych wyników z danych nakładów,

· został należycie udokumentowany,

· został wykazany we wniosku o płatność.

W Wytycznych przewiduje się, iż wydatki kwalifikowane mogą powstać w sytuacji, gdy pracę w projekcie wykonuje wspólnik spółki osobiście. Wytyczne dodatkowe określają warunki, jakie musi spełnić wydatek związany z wynagrodzeniem wspólnika spółki, aby był kwalifikowalny w ramach projektu:

· Koszty pracy wspólnika spółki należy rozliczać według stawki godzinowej.

· Wspólnik spółki musi posiadać odpowiednie kwalifikacje do prowadzenia badań przemysłowych lub prac rozwojowych w ramach projektu.

· Rozliczenie kosztów następuje według ustalonej stawki godzinowej w zależności od faktycznie przepracowanych godzin w projekcie (według wzoru).

· W projekcie można rozliczyć maksymalnie 860 godzin pracy w ciągu roku (maksymalnie 72 godziny pracy w ciągu miesiąca) – ograniczenie to wynika z założenia, że projekt nie może stanowić jedynego przedmiotu działalności przedsiębiorstwa, tym samym obowiązki właściciela jednostki nie mogą dotyczyć wyłącznie badań wykonywanych w ramach projektu.

Ponadto zapisano obowiązki beneficjenta w zakresie sfery podatkowej:

1\. Podatnik, przed rozliczeniem w projekcie kosztów pracy właściciela spółki lub osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, zwróci się do właściwej Izby Administracji Skarbowej z zapytaniem, czy pobieranie wynagrodzenia w ramach realizowanego projektu jest zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych i może stanowić jego wynagrodzenie/dodatkowe źródło przychodu oraz czy istnieje możliwość wykazania/zaewidencjonowania przedmiotowego wynagrodzenia, jako kosztu w ramach realizowanego przedsięwzięcia.

2\. Otrzymane od Izby Administracji Skarbowej interpretacje beneficjent udostępni we wniosku o płatność, w którym planowane jest rozliczenie przedmiotowych kosztów wynagrodzenia wspólnika spółki lub osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą.

**Pytania**

1\. Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy pobierane w ramach realizowanego Projektu finansowanego ze środków Unii Europejskiej stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 – w części, w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodzi ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego?

2\. Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu dotacji, zwolnione z opodatkowania, przekazane z rachunku bankowego Spółki na rachunek prywatny Wnioskodawcy w związku z rozliczeniem kosztów pracy własnej Wnioskodawcy, jako członka zespołu badawczego, stanowi koszt podatkowy?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – wynagrodzenie pobierane w związku z realizacją projektu badawczo-rozwojowego w ramach (…) na podstawie umowy z (\`(...)\`) Agencją Wspierania Przedsiębiorczości, jako Instytucją Pośredniczącą w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020, tytuł projektu (\`(...)\`), finansowanego ze środków Unii Europejskiej stanowi przychód zaliczony do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 i dalej opisanego w art. 14 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f., tj. przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego wynika, że co do zasady wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, chyba że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przepis art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie zaś z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uzyska dofinansowanie do projektu realizowanego w ramach tej działalności, np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bądź gdy dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa.

Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. Takie zwolnienie zawiera m.in. art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Rozważając charakter środków pieniężnych, o których mowa we wniosku przedmiotowej sprawie, należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Według art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej _płatnościami_, odpowiada Minister Finansów.

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku gdy projekt realizuje instytucja zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd województwa.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawcy, należy przyjąć, że środki, które Spółka jako beneficjent projektu otrzymała w związku z realizacją projektu ze środków Unii Europejskiej, stanowią dla Spółki (wspólników Spółki) przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym przychód ten w części pochodzącej ze środków europejskich wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego jest zwolniony z opodatkowania – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy.

W konsekwencji środki przekazywane z konta Spółki na konto prywatne Wnioskodawcy, na podstawie wystawionej noty księgowej dokumentującej pracę Wnioskodawcy w projekcie – w części pochodzącej ze środków europejskich, stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymanie ze Spółki środków finansowych tytułem wynagrodzenia za pracę własną przy realizacji projektu, które zostało udokumentowane poprzez wystawienie noty księgowej, powoduje powstanie u niego przychodu z działalności gospodarczej – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. Nie rodzi jednak po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego, ponieważ w odniesieniu do dotacji ze środków europejskich wypłaconych za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego przychód ten jest zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – wszelkie przychody uzyskane przez beneficjenta projektu (spółkę jawną) w ramach realizacji projektu unijnego należy zaklasyfikować do źródła przychodów z działalności gospodarczej.

Przychody uzyskane od Instytucji Pośredniczącej w ramach projektu są zwolnione z podatku dochodowego.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy za pełnienie funkcji członka zespołu badawczego jest przekazywane z rachunku firmowego (na który wpływa dotacja) na rachunek prywatny zgodnie z zasadami określonymi w Wytycznych, nie ma to wpływu na rozliczenia w podatku dochodowym. Transfer pomiędzy rachunkami tej samej osoby fizycznej nie tworzy u tej osoby nowego źródła przychodów, nie zwiększa też kosztów podatkowych spółki jawnej.

Oznacza to, że rozliczenie kosztów pracy własnej Wnioskodawcy jest podatkowo neutralne i nie może być uznane za koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych (podatek dochodowy).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników tej spółki.

Natomiast przepisy podatkowe nie stoją na przeszkodzie, by te środki traktować jako koszty rozliczane w ramach projektu realizowanego z Instytucją Pośredniczącą (koszty kwalifikowane projektu), a zatem wykazania/zaewidencjonowania przedmiotowego wynagrodzenia jako kosztu w ramach realizowanego przedsięwzięcia.

Ocena stanowiska w zakresie pytania nr 1
----------------------------------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania nr 1.

Ocena stanowiska w zakresie pytania nr 2
----------------------------------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Jednocześnie zauważamy, że w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Zatem konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Panią środków, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o opdatku dochodowym od osób fizycznych, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków z tych środków sfinansowanych.

W konsekwencji Pani wynagrodzenie z tytułu dotacji zwolnione z opodatkowania nie stanowi kosztu podatkowego.

**Reasumując – Pani wynagrodzenie z tytułu dotacji, zwolnione z opodatkowania, przekazane z rachunku bankowego Spółki na Pani rachunek prywatny w związku z rozliczeniem kosztów Pani pracy własnej, jako członka zespołu badawczego, nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wyjaśniamy, że w wydanej interpretacji nie oceniliśmy kwestii, czy Pani wynagrodzenie można traktować jako koszty rozliczane w ramach projektu realizowanego z Instytucją Pośredniczącą (koszty kwalifikowane projektu), a zatem czy można wykazać/zaewidencjonować przedmiotowe wynagrodzenie jako koszt w ramach realizowanego przedsięwzięcia.

Powyższe nie było bowiem przedmiotem Pani pytania. Ponadto zagadnienie to nie jest regulowane przepisami prawa podatkowego.

Zgodnie natomiast z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.