Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.463.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodów czesnego za studia.
Słowa kluczowe: czesne
koszt-koszty uzyskania przychodów
studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 18 maja 2025 r. (wpływ 18 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauczania języka
    angielskiego dzieci, młodzieży oraz osób dorosłych. Pana działalność obejmuje
    indywidualne i grupowe zajęcia językowe, a także tworzenie autorskich materiałów
    edukacyjnych. W ramach tej działalności ma Pan regularny kontakt z kursantami, którzy
    zmagają się z różnymi trudnościami psychologicznymi i rozwojowymi, takimi jak ADHD,
    zaburzenia lękowe, depresja, czy niedosłuch centralny. Pana wsparcie często wykracza
    poza nauczanie języka - pomaga Pan kursantom przezwyciężać blokady komunikacyjne,
    wspiera ich psychicznie w procesie nauki oraz motywuje do systematycznej pracy.
    W związku z powyższym, chce Pan zapisać się na jednolite studia magisterskie na
    kierunku Psychologia kliniczna z elementami psychoterapii. Celem podjęcia tych
    studiów jest podniesienie jakości oferowanych przez Pana usług językowych, a w dalszej
    perspektywie również rozszerzenie zakresu Pana działalności o warsztaty, konsultacje i
    szkolenia z obszaru psychologii w edukacji językowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Studia te są związane z
    prowadzoną przez Pana działalnością, ponieważ na co dzień ma Pan do czynienia z
    kursantami o różnych zaburzeniach, na przykład ADHD. Zdobycie wykształcenia w tym
    zakresie znacznie przyczyniłoby się do ulepszenia Pana oferty oraz zapewnieniu
    lepszych jakościowo zajęć. Takie osoby mają inne potrzeby kształcenia, co wymaga od
    Pana stałego podnoszenia wiedzy. W obliczu zwiększającej się ilości klientów objętych
    różnymi zaburzeniami, stwierdza Pan, że zdobycie tego wykształcenia jest niezbędne do
    dalszego prowadzenia działalności.
    Wydatki związane ze studiami to: opłaty związane z uczelnią (w tym administracyjne),
    czesne oraz paliwo (będzie Pan musiał dojeżdżać na zajęcia). Wszelkie wydatki pokrywa
    Pan z własnych środków. Nie będą one zwrócone. Będzie Pan posiadał faktury.

## Pytanie

Czy koszt czesnego za ww. studia może Pan uznać za koszt uzyskania przychodu, biorąc
    pod uwagę związek kierunku studiów z profilem prowadzonej przez Pana działalności?
    Pana stanowisko w sprawie
    Czesne za studia może zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ
    kierunek studiów jest związany z profilem prowadzonej działalności gospodarczej. Wiedza
    i kompetencje zdobywane w trakcie studiów są wykorzystywane w pracy z uczniami i
    przyczyniają się do zwiększenia jakości świadczonych usług oraz rozwoju oferty firmy.
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80 poz.
    350) – jak wspomniał Pan wcześniej, studia pomogą Panu lepiej zrozumieć potrzeby
    swoich klientów, dzięki czemu będzie Pan w stanie oferować im zajęcia dostosowane do

    nich. Wiedza zdobyta na studiach pozwoliłaby wyróżnić się Panu na rynku, przyczyniając
    się do zwiększenia zainteresowania Pana zajęciami, a tym samym szansę na zwiększenie
    przychodów z prowadzonych przez Pana lekcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami
    uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki
    związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub
    zachowanie źródła przychodów.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty
      z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne
      niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą
    działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub
    zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie
    podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między
    poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub
    zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego
    wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie
    może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    Do stwierdzenia, czy poniesione opłaty za studia, o których mowa we wniosku, mogą
    zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej istotnym jest zatem ustalenie:
    · czy taki wydatek związany jest ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne
      w prowadzonej działalności gospodarczej i mają związek z tą działalnością, czy też,

    · wydatek ten służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia
      niezwiązanego z działalnością gospodarczą, a więc który, co do zasady ma charakter
      osobisty.
    Innymi słowy, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może
    przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza,
    uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i
    wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3499/16
    wskazał, że:
      (...) pojęcie kosztów uzyskania przychodów oparte jest na klauzuli generalnej, a to
      oznacza, że do tej kategorii zaliczyć można wydatki poniesione w celu uzyskania
      przychodów (ich zabezpieczenia lub zachowania) z wyjątkiem taksatywnie
      wymienionych w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. Przy tym pozostawanie danego wydatku
      poza katalogiem określonym w art. 23 ust. 1 u.p.d.o.f. nie uprawnia do przyjęcia
      domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym
      przepisie są z mocy prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Niezmiennie
      trzeba mieć na uwadze zasadniczą przesłankę, jaką jest wpływ wydatku na wielkość
      osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.
      Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo#skutkowego pomiędzy wydatkiem
      a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie nauczania języka angielskiego dzieci, młodzieży oraz osób
    dorosłych. Pana działalność obejmuje indywidualne i grupowe zajęcia językowe, a także
    tworzenie autorskich materiałów edukacyjnych. W ramach tej działalności ma Pan
    regularny kontakt z kursantami, którzy zmagają się z różnymi trudnościami
    psychologicznymi i rozwojowymi, takimi jak ADHD, zaburzenia lękowe, depresja, czy
    niedosłuch centralny. Pana wsparcie często wykracza poza nauczanie języka - pomaga Pan
    kursantom przezwyciężać blokady komunikacyjne, wspiera ich psychicznie w procesie
    nauki oraz motywuje do systematycznej pracy. W związku z powyższym, chce Pan zapisać
    się na jednolite studia magisterskie na kierunku Psychologia kliniczna z elementami
    psychoterapii. Celem podjęcia tych studiów jest podniesienie jakości oferowanych przez
    Pana usług językowych, a w dalszej perspektywie również rozszerzenie zakresu Pana
    działalności o warsztaty, konsultacje i szkolenia z obszaru psychologii w edukacji
    językowej. Studia te są związane z prowadzoną przez Pana działalnością, ponieważ na co
    dzień ma Pan do czynienia z kursantami o różnych zaburzeniach, na przykład ADHD.
    Zdobycie wykształcenia w tym zakresie znacznie przyczyniłoby się do ulepszenia Pana
    oferty oraz zapewnieniu lepszych jakościowo zajęć. Takie osoby mają inne potrzeby
    kształcenia, co wymaga od Pana stałego podnoszenia wiedzy. W obliczu zwiększającej się
    ilości klientów objętych różnymi zaburzeniami stwierdza Pan, że zdobycie tego
    wykształcenia jest niezbędne do dalszego prowadzenia działalności. Wydatki związane ze
    studiami to: opłaty związane z uczelnią (w tym administracyjne), czesne oraz paliwo
    (będzie Pan musiał dojeżdżać na zajęcia). Wszelkie wydatki pokrywa Pan z własnych
    środków. Nie będą one zwrócone. Będzie Pan posiadać faktury.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki na czesne za studia - poniesione
    przez Pana w związku z podjęciem jednolitych studiów magisterskich na kierunku
    Psychologia kliniczna z elementami psychoterapii - będą związane z zakresem
    prowadzonej przez Pana działalności. Jak wynika z wniosku Pana działalność obejmuje
    indywidualne i grupowe zajęcia językowe, a także tworzenie autorskich materiałów
    edukacyjnych. W ramach tej działalności ma Pan regularny kontakt z kursantami, którzy
    zmagają się z różnymi trudnościami psychologicznymi i rozwojowymi, takimi jak ADHD,
    zaburzenia lękowe, depresja, czy niedosłuch centralny. Pana wsparcie często wykracza
    poza nauczanie języka - pomaga Pan kursantom przezwyciężać blokady komunikacyjne,

    wspiera ich psychicznie w procesie nauki oraz motywuje do systematycznej pracy. Wobec
    powyższego, zdobyta na studiach wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub
    wzroście przychodów ze źródła jakim jest prowadzona przez Pana działalność
    gospodarcza, bądź wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodów.
    Ponadto wydatki te nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że wydatek w postaci czesnego za studia,
    który zostanie poniesiony w związku z podjęciem nauki na studiach magisterskich, choć
    trudno go przypisać konkretnym przychodom, to jako przydatny do wykonywania
    działalności gospodarczej, faktycznie poniesiony i właściwie udokumentowany może
    stanowić koszt uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem, na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki na czesne za
    studia - pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania - ponoszone przez Pana
    będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności
    gospodarczej.
    Jednakże zauważyć należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku
    przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz
    okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego
    wydatku za koszt uzyskania przychodu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.