Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.592.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Odliczenie podatku VAT naliczonego przy zakupie naręcznego
zegarka od podatku VAT należnego w prowadzonej
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
odliczenia-odliczenie podatku
usługi-usługi prawnicze
zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 21
    sierpnia 2025 r.) przesłał według właściwości Pani tożsamy wniosek. Uzupełniła go Pani
    pismem z 29 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.), kolejnym pismem z 9 września
    2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (prawniczą – PKD: 69.10.Z) w ramach
    indywidualnej kancelarii radcy prawnego, począwszy od 1 października 2013 r. Działalność
    ta w przeważającej części polega na stałej obsłudze prawnej podmiotów gospodarczych,
    polegającej na wykonywaniu zlecanych Wnioskodawcy na bieżąco czynności prawnych.
    Ponadto, zgodnie z ustaleniami z klientami, Wnioskodawca zobowiązany jest do
    rejestrowania faktycznego czasu realizacji usług w każdym okresie rozliczeniowym
    (miesiącu kalendarzowym), które to informacje są przekazywane klientom wraz z fakturą
    VAT obejmującą wynagrodzenie za świadczone usługi (jest to przy tym wymóg umowny).
    Klienci ponadto są uprawnieni do żądania niezależnie od ww. informacji także cyklicznych
    lub dotyczących konkretnych zdarzeń pisemnych raportów lub notatek z wykonywanych
    czynności. Do tego celu Wnioskodawca prowadzi na bieżąco zestawienie czasu
    poświęcanego na poszczególne zlecone czynności prawne (z dokładnością odpowiadającą
    każdorazowym wymaganiom klientów).
    Wnioskodawca wskazuje również, że umowy na stałą obsługę prawną zawierane z
    klientami są umowami, o których mowa w art. 750 Kodeksu cywilnego, a sam
    Wnioskodawca jest „przyjmującym zlecenie lub świadczącym usługi” w rozumieniu ustawy
    o minimalnym wynagrodzeniu za pracę z 10 października 2002 r. (m.in. nie zatrudnia
    pracowników i nie zawiera umów ze zleceniobiorcami). Tym samym, klienci mają
    obowiązek zapewnienia, by wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy za każdą godzinę
    świadczenia usług była nie niższa niż wysokość minimalnej stawki godzinowej, ustalonej
    zgodnie z ww. ustawą (art. 8a ww. ustawy), co wymaga potwierdzania liczby godzin
    świadczenia usług według sposobu określonego w umowie (art. 8b ww. ustawy) oraz
    przechowywania takich potwierdzeń przez okres 3 lat od dnia, w którym wynagrodzenie
    stało się wymagalne (art. 8c ww. ustawy).
    Z wyżej wskazanego względu, niezbędnym narzędziem pracy Wnioskodawcy jest
    urządzenie, za pomocą którego możliwe jest dokładne odmierzanie czasu poświęcanego
    na poszczególne zadania (np. z funkcją stopera/chronografu lub w inny sposób
    umożliwiającego jego odczyt lub obliczenie).
    Wnioskodawca, choć posiada inne urządzenia pozwalające dokonywać pomiaru i
    podsumowywać czas realizacji konkretnego zadania (np. smartfon), to na potrzeby
    sporządzania wyżej opisanego zestawienia potrzebuje w pracy urządzenia podręcznego i
    poręcznego, posiadanego zawsze przy (na) sobie i z którego można skorzystać nawet, gdy
    smartfon jest niedostępny lub nie można skorzystać z jego funkcji pomiarowych (np. w
    trakcie rozmowy telefonicznej lub uczestnictwa w wideokonferencji z wykorzystaniem
    smartfonu).
    Dodatkowo, z uwagi na świadczenie usług prawnych dla podmiotów wchodzących w skład
    dużych grup kapitałowych, dla których szczególnie istotne jest zachowanie poufności
    wymienianych z Wnioskodawcą informacji (w tym ustnie), Wnioskodawca w trakcie
    spotkań z przedstawicielami tych podmiotów bywa proszony o niekorzystanie z urządzeń
    pozwalających na rejestrację dźwięku ani obrazu (co wyłącza możliwość korzystania z
    urządzeń typu smartwatch, telefon, palmtop, czy laptop). Urządzeniem spełniającym
    wszystkie ww. wymogi jest natomiast naręczny zegarek mechaniczny lub na baterię,
    odmierzający czas z dokładnością przynajmniej co do sekundy. Wnioskodawca zamierza
    nabyć zegarek, którego cena netto z pewnością nie przekroczy wartości 10 000 zł netto

    (przy czym zegarki mechaniczne są zasadniczo droższe od kwarcowych, z uwagi na
    zastosowanie werku niewymagającego działania baterii, co wpływa na niezawodność
    zegarka, szczególnie istotną dla osiągnięcia założonego celu i wymaganą w profesjonalnej
    działalności Wnioskodawcy).
    Intencją Wnioskodawcy jest, by cena zakupu nie przekraczała istotnie rynkowego
    minimum dla zegarków naręcznych adekwatnej jakości. W zależności od statusu
    podatkowego podmiotu sprzedającego do ceny netto transakcji zostanie lub nie zostanie
    doliczony podatek VAT.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) Wnioskodawca zamierza używać przedmiotowego zegarka jedynie w dniach, w których
      prowadzi działalność gospodarczą, i wyłącznie do celów tej działalności, gdyż tylko
      wtedy potrzebuje mieć przy sobie bezustannie urządzenie do dokładnego
      odmierzania czasu poświęcanego poszczególnym zadaniom; zegarek nie będzie
      używany do celów osobistych (prywatnie Wnioskodawca ustala czas za pomocą
      telefonu); Wnioskodawca w prowadzonej działalności nie wykorzystywał dotychczas do
      opisanych celów innego zegarka naręcznego;
    2) istnieje związek przyczynowo-skutkowy między kosztem zakupu zegarka a osiąganymi
      przychodami/obrotami z prowadzonej działalności gospodarczej; przychody osiągane
      są z umów o współpracy, przy realizacji których niezbędne jest rejestrowanie czasu
      poświęcanego na realizację poszczególnych usług (wymaganie wynika z treści samych
      umów, jak i z przepisów powszechnie obowiązującego prawa); brak odpowiedniego
      urządzenia uniemożliwiałby rejestrowanie i raportowanie czasu świadczenia usług, co
      byłoby niezgodne z umowami i z obowiązującym prawem, i uniemożliwiałoby
      realizację zawartych umów, a tym samym osiąganie dochodów z tych umów;
    3) wydatki poniesione na zakup zegarka mogą zostać udokumentowane fakturą
      wystawioną na rzecz Wnioskodawcy (z VAT lub bez VAT, zależnie od statusu
      podatkowego sprzedającego), ewentualnie będą dokumentowane w inny sposób, np.
      umową zawartą za pośrednictwem portalu aukcyjnego i bankowym potwierdzeniem
      przelewu ceny zakupu (zakup od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności
      gospodarczej – w szczególności w przypadku zakupu zegarka używanego);
    4) Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    5) dochody Wnioskodawcy uzyskane z działalności gospodarczej opodatkowane są na
      ogólnych zasadach - podatek liniowy (19%);
    6) Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów;
    7) Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT (wymagane w przypadku
      prowadzenia działalności polegającej na świadczeniu usług prawnych (69.10.Z); GTU
      12).
    Wnioskodawca zamierza dokonać zakupu opisanego we wniosku zegarka w roku
    kalendarzowym 2025 lub na początku roku 2026, w miarę możliwości jak najszybciej.
    Dokładnej daty, tygodnia, czy nawet miesiąca nie sposób określić z góry (przed zakupem),
    gdyż Wnioskodawca nie zna daty wydania interpretacji podatkowej w odpowiedzi na
    wniosek (której treść w oczywisty sposób będzie miała wpływ na decyzję w przedmiocie
    zakupu i będzie uwzględniana przy ocenie konkurencyjności ofert).
    Wnioskodawca podnosi, że zegarek będzie służył ustalaniu podstawy wynagrodzenia, na
    podstawie umów z klientami, dla których Wnioskodawca świadczy stałą obsługę prawną –
    zegarek będzie służyć do ustalenia czasu świadczenia usług w okresach rozliczeniowych.
    Niezależnie od powyższego, z uwagi na znaczną konkurencyjność rynku usług prawnych,
    w zakres oferty świadczonych przez Wnioskodawcę usług (poza stałą obsługą prawną)

    wchodzą jednorazowe spotkania z klientami (np. w celu konsultacji prawnej) rozliczane
    indywidualnie między innymi (obok np. zwrotu kosztów dojazdu do klienta) w oparciu o
    poświęcony na nie czas (stawka godzinowa, przeliczana proporcjonalnie na konkretny
    czas poświęcony na spotkanie z klientem). Dokładne obliczenie czasu świadczenia takiej
    jednorazowej usługi (przy czym mogą się one powtarzać w razie ciągu konsultacji z danym
    klientem) wprost wpływa na wysokość otrzymywanego z tego tytułu wynagrodzenia –
    służąc ustaleniu jego podstawy.
    Nadto, w zakres oferty świadczonych przez Wnioskodawcę usług wchodzą jednorazowe
    czynności w ramach indywidualnych zleceń, jak na przykład sporządzanie/analiza pism
    procesowych, pism pozasądowych, umów (kontraktów), itp. Typowa usługa tego typu
    zakłada rozliczenia w oparciu o poświęcony na nie czas (stawka godzinowa, przeliczana
    proporcjonalnie na konkretny czas poświęcony na usługę, raportowany klientowi), choć
    oczywiście uzgodnienie z klientem może zakładać, że tak obliczone wynagrodzenie nie
    przekroczy określonego maksimum (do osiągnięcia tego maksimum rozliczenie następuje
    jednak w oparciu o dokładny poświęcony czas).
    W jaki sposób nalicza Pani opłatę za spotkanie z klientami?
    Odpowiedź: Spotkanie z klientem jest jedynie jedną z większej liczby świadczonych usług,
    dla ustalenia wynagrodzenia za które konieczne jest ustalenie czasu ich świadczenia, o
    czym szerzej w lit. b powyżej. W zakresie jednorazowych spotkań z klientami (np. w celu
    konsultacji prawnej) stosuje Pani rozliczenie indywidualne między innymi (obok np.
    zwrotu kosztów dojazdu do klienta) w oparciu o poświęcony na nie czas (stawka
    godzinowa, przeliczana proporcjonalnie na konkretny czas poświęcony na spotkanie z
    klientem). Dokładne obliczenie czasu świadczenia takiej jednorazowej usługi (przy czym
    mogą się one powtarzać w razie ciągu konsultacji z danym klientem) wprost wpływa na
    wysokość otrzymywanego z tego tytułu wynagrodzenia – służąc ustaleniu jego podstawy.
    Jeśli chodzi o planowane funkcje zegarka, Wnioskodawca zakłada, że wystarczające jest by
    zegarek umożliwiał ustalenie czasu rozpoczęcia i zakończenia usługi z dokładnością do
    sekundy. Zależnie od treści najlepszej z ofert (która jest nie do określenia z góry), zegarek
    może posiadać funkcje dodatkowe typu chronometr/chronograf (ułatwiające i
    przyspieszające rejestrację czasu świadczenia usługi) lub tzw. automat naciągu
    (mechanizm wahadłowy powodujący samonakręcanie się zegarka, co zabezpiecza przed
    ustaniem jego chodu w trakcie usługi). Poza samymi funkcjami charakterystycznymi dla
    danego modelu zegarka mechanicznego istotne będą cechy wspólne wszystkim zegarkom
    mechanicznym, tj. ich analogowość (co szczegółowo wyjaśniono we wniosku).
    Z uwagi na charakter świadczonych usług, w tym specyfikę zawodu zaufania publicznego,
    kluczowe jest (i wymagane przez wszystkich klientów) prowadzenie rozmów z
    zachowaniem najwyższych standardów poufności, w szczególności (wymóg części
    klientów) w sposób uniemożliwiający rejestrację obrazu lub dźwięku. Zakupiony zegarek
    będzie się wyróżniał od innych urządzeń posiadanych przez Wnioskodawcę, a służących
    do odmierzania czasu, tym, że zegarek nie będzie miał możliwości rejestracji dźwięku i
    obrazu, co jest istotne z punktu widzenia poufności, której klienci wymagają przy
    świadczeniu usług prawnych. Niejednokrotnie klient wręcz oczekuje, że spotkanie z
    Wnioskodawcą ma odbywać się bez urządzenia rejestrującego dźwięk i obraz.
    Zegarek ma umożliwiać rejestrację czasu świadczenia usług, co z kolei ma służyć ustaleniu
    wynagrodzenia za te usługi. Ewentualne funkcje dodatkowe typu chronometr/chronograf
    będą służyły ułatwieniu i przyspieszeniu rejestracji czasu świadczenia usługi, a dodatkowy
    tzw. automat naciągu zegarka będzie służył zabezpieczeniu przed ustaniem jego chodu w
    trakcie usługi (co uniemożliwiłoby rejestrację czasu świadczenia usługi). Funkcje
    dodatkowe zegarka nie są niezbędne. Wnioskodawcy zależy jedynie na możliwości
    odmierzania czasu na potrzeby świadczonych usług.
    Wydatek poniesiony na zakup zegarka nie zostanie Wnioskodawcy w jakikolwiek sposób
    zwrócony lub zrefundowany?

    Wydatek na zakup zegarka ma służyć uzyskaniu przychodów. Wydatek ma być poniesiony
    w celu osiągnięcia przychodu, przez co należy rozumieć dążenie Wnioskodawcy do
    osiągnięcia przychodu, które zdecydowanie ma przymiot „celowości”. Wydatek zostanie
    poniesiony w trakcie dążenia do uzyskania przychodów, z taką chęcią i zamiarem.
    Wydatek pozostaje przy tym w takim związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną
    przeze Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, że poniesienie go będzie miało lub
    będzie mogło mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu w przyszłości.
    Wnioskodawca zamierza ponieść opisywany wydatek mając za założenie, że może on
    obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu (w szczególności pozyskiwania
    nowych klientów, dzięki możliwości świadczenia wyższej jakości usług na ich rzecz,
    poprzez zachowanie wyższego stopnia poufności i bezpieczeństwa prowadzonych
    rozmów, co dla części klientów może być warunkiem koniecznym dla skorzystania z usług
    Wnioskodawcy).
    Opisany cel przyświeca Wnioskodawcy na dzień składania wniosku i będzie widoczny
    również w momencie ponoszenia kosztu. Poniesienie wydatku ma omawiany cel
    realizować, przy czym planując ten wydatek Wnioskodawca zakłada realność założonego
    celu.
    Wydatek na zakup zegarka ma także służyć zachowaniu i zabezpieczeniu źródła
    przychodów. Wydatek ma być poniesiony między innymi na zachowanie obecnego źródła
    przychodu, tj. aby przychody z obecnego źródła przychodów w dalszym ciągu mogły być
    przez Wnioskodawcę uzyskiwane oraz aby takie źródła w ogóle dalej istniały.
    Mając na uwadze, że konieczne jest rejestrowanie przez Wnioskodawcę czasu świadczenia
    usług, w tym czasu prowadzenia rozmów (spotkań), niezbędne jest dysponowanie przez
    Wnioskodawcę urządzeniem jednocześnie umożliwiającym rejestrowanie czasu i
    niepozwalającym na rejestrację dźwięku lub obrazu, które to zadanie ma realizować
    zakupiony zegarek.
    Wydatek ma służyć także zabezpieczeniu źródła przychodów, tzn. ma być poniesiony na
    ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne
    funkcjonowanie tego źródła. Ma to być wydatek poniesiony w celu niedopuszczenia do
    utraty źródła przychodu w przyszłości.
    Wydatek będzie pozostawał przy tym w takim związku przyczynowo-skutkowym z
    prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, że poniesienie go będzie
    miało lub będzie mogło mieć wpływ na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodu
    w przyszłości.
    Zakup zegarka nie ma na celu:
    · wykreowania lub utrwalenia pozytywnego wizerunku działalności Wnioskodawcy wobec
      innych podmiotów,
    · uwypuklenia zasobności Wnioskodawcy,
    · podkreślenia profesjonalizmu,
    · zachęcenie potencjalnych klientów do skorzystania ze świadczonych przez
      Wnioskodawcę usług.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT naliczony przy zakupie naręcznego zegarka
    od podatku VAT należnego w prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy zakupie naręcznego zegarka od podatku VAT należnego w prowadzonej
    działalności gospodarczej (jeżeli sprzedawca podatek taki doliczy), co uzasadnia poniżej.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
    „ustawą”.
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Z powyższego wynika, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił
    podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt
    7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego
    wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności należy uznać
    w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być)
    wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.
    Artykuł 15 ust. 1 ustawy wskazuje, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Należy stwierdzić, że – jak wskazano wyżej – dla realizacji prawa do
    odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi
    zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością.
    Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć
    charakter pośredni lub bezpośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe
    lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących
    przedmiotem dostawy, czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą
    się z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy
    mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Oceny istnienia bezpośredniego związku między konkretną transakcją a całością
    działalności podatnika w celu ustalenia, czy towary i usługi są wykorzystywane „do celów
    zawieranych transakcji podlegających opodatkowaniu” tego podatnika w rozumieniu art.
    17 ust. 2 lit. a szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady2001/115/WE z 20 grudnia 2001 r., należy
    dokonywać na podstawie istoty nabywanych przez podatnika towarów lub usług.
    W celu ustalenia związku między konkretną transakcją (nabyciem) a całością działalności
    opodatkowanej podatnika podatku od towarów i usług, należy brać pod uwagę
    rzeczywistą charakterystykę nabywanych towarów lub usług.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a działalność obejmuje
    działalność prawniczą (69.10.Z) – GTU 12, opodatkowaną stawką 23%. Czas realizowania
    usług, który decyduje o przychodach i dochodach Wnioskodawca rozlicza w
    sporządzanych do tego celu comiesięcznych zestawieniach (na podstawie codziennych
    notatek o czasie poświęcanych na konkretne czynności), które są następnie akceptowane i
    stanowią podstawę do wypłaty honorariów i wystawienia faktury VAT.
    Prowadzona praktyka w obszarze prawa powoduje, że Wnioskodawca często zmuszony
    jest spotykać się z klientami bez urządzeń elektronicznych (względy bezpieczeństwa,
    poufności). Zdarza się także konieczność analizy materiałów niejawnych w prowadzonych
    sprawach. Wymaganie nieposiadania przy sobie urządzeń pozwalających na rejestrację
    dźwięku lub głosu jest też kierowane do Wnioskodawcy bezpośrednio przez
    przedstawicieli klientów, w trosce o zachowanie w tajemnicy przekazywanych
    Wnioskodawcy informacji (do których to wymagań Wnioskodawca dla zachowania źródła
    przychodu faktycznie zobowiązany jest się stosować).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia
    przyszłego, należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych
    w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W okolicznościach niniejszej sprawy działalność gospodarcza Wnioskodawcy w zakresie
    usług prawniczych jest opodatkowana stawką 23% VAT i zakupiony zegarek będzie

    używany tylko do potrzeb związanych realizacją ww. usług. Jako że Wnioskodawca jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, to uznać należy, że warunki, o
    których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy zostaną spełnione.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że będzie przysługiwać Wnioskodawcy prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia zegarka,
    ponieważ przedmiotowy zegarek będzie wykorzystywany wyłącznie w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy. Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 9 maja 2023 r. (0113-
    KDIPT1-2.4012.154.2023.4.SM) lub w interpretacji indywidualnej z 20 maja 2024 r. (0114-
    KDIP1-1.4012.118.2024.5.MKA)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby

    jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu
    osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Z informacji, które Pani przedstawiła wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą
    (prawniczą – PKD: 69.10.Z) w ramach indywidualnej kancelarii radcy prawnego.
    Działalność ta w przeważającej części polega na stałej obsłudze prawnej podmiotów
    gospodarczych, polegającej na wykonywaniu zlecanych Pani na bieżąco czynności
    prawnych.
    1. Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT.
    2. Ustalenia z klientami zobowiązują Panią do rejestrowania faktycznego czasu realizacji
      usług w każdym okresie rozliczeniowym, które to informacje są przekazywane
      klientom wraz z fakturą obejmującą wynagrodzenie za świadczone usługi.
    3. Klienci są uprawnieni do żądania niezależnie od ww. informacji także cyklicznych lub
      dotyczących konkretnych zdarzeń pisemnych raportów lub notatek z wykonywanych
      czynności. W tym celu prowadzi Pani na bieżąco zestawienie czasu poświęcanego na
      poszczególne zlecone czynności prawne.
    4. Klienci mają obowiązek zapewnienia, by wysokość Pani wynagrodzenia za każdą
      godzinę świadczenia usług była nie niższa niż wysokość minimalnej stawki godzinowej,
      ustalonej zgodnie z ustawą o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, co wymaga
      potwierdzenia liczby godzin świadczenia usług według sposobu określonego w
      umowie oraz przechowywania takich potwierdzeń przez okres 3 lat od dnia, w którym
      wynagrodzenie stało się wymagalne.
    5. Niezbędnym narzędziem do Pani pracy jest urządzenie, za pomocą którego możliwe
      jest dokładne odmierzanie czasu poświęconego na poszczególne zadania i na
      potrzeby.
    6. Świadczy Pani usługi prawne dla podmiotów wchodzących w skład dużych grup
      kapitałowych, dla których szczególnie istotne jest zachowanie poufności wymienianych
      informacji, w trakcie spotkań z przedstawicielami tych podmiotów bywa Pani proszona
      o niekorzystanie z urządzeń pozwalających na rejestrację dźwięku ani obrazu.
    7. Urządzeniem spełniającym wszystkie ww. wymogi jest, naręczny zegarek mechaniczny
      lub na baterię, odmierzający czas z dokładnością przynajmniej co do sekundy.
    8. W związku z powyższym, zamierza Pani nabyć zegarek, którego cena nie przekroczy
      10.000,00 zł. W zależności od statusu podatkowego podmiotu sprzedającego do ceny
      netto transakcji zostanie, lub nie zostanie doliczony podatek VAT.
    9. Przedmiotowy zegarek zamierza Pani używać jedynie w dniach, w których prowadzi
      Pani działalność gospodarczą i wyłącznie do celów tej działalności, gdyż tylko wtedy
      potrzebuje Pani mieć przy sobie bezustannie urządzenie do dokładnego odmierzania
      czasu poświęcanego poszczególnym zadaniom. Zegarek nie będzie używany do celów
      osobistych.
    10. Pani przychody z tytułu prowadzonej działalności osiągane są z umów o współpracy,
      przy realizacji których, niezbędne jest rejestrowanie czasu poświęconego na realizację
      poszczególnych usług. Brak odpowiedniego urządzenia uniemożliwiałby rejestrowanie
      i raportowanie czasu świadczonych usług, co byłoby niezgodne z umowami i z
      obowiązującym prawem, i uniemożliwiałoby realizację zawartych umów, a tym samym
      osiąganie dochodów z tych umów.

    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy może Pani odliczyć podatek naliczony przy zakupie
    naręcznego zegarka od podatku VAT należnego w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej nabycie zegarka, należy stwierdzić, że dla realizacji prawa do odliczenia
    podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym, tak jak już wskazano,
    związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter
    pośredni lub bezpośredni.
    Podkreślić przy tym należy, iż ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego
    pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Analizując przedmiotową sprawę, należy uznać, że będzie przysługiwało Pani prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od zakupu zegarka naręcznego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Zegarek jest niezbędnym narzędziem w Pani pracy i jest urządzeniem
    spełniającym wszystkie wymogi w zakresie świadczonych usług prawnych dla podmiotów
    wchodzących w skład dużych grup kapitałowych, dla których szczególnie istotne jest
    zachowanie bezpieczeństwa i poufności. Ponadto, zamierza Pani używać przedmiotowego
    zegarka jedynie w dniach, w których prowadzi Pan działalność gospodarczą i wyłącznie do
    celów tej działalności.
    Wydatek związany z zakupem zegarka w Pani przypadku nie ma charakteru reprezentacji,
    tzn. nie zamierza Pani zakupić zegarka w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego
    wizerunku Pani/Pani działalności wobec innych podmiotów, uwypuklenia Pani zasobności
    oraz podkreślenia Pani profesjonalizmu. Zakup zegarka nie ma na celu zachęcenia
    potencjalnych klientów do skorzystania ze świadczonych przez Pani usług.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, zegarek nie będzie używany do celów osobistych.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę wszystkie podane przez Panią okoliczności,
    stwierdzam, że przedmiotowy zegarek, który planuje Pani kupić, będzie wykorzystywany
    tylko i wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktury dokumentującej jego nabycie, pod warunkiem wykorzystywania go
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowanie
    Przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie mechanicznego zegarka w
    prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem wykorzystywania go do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podkreślenia wymaga, że może Pani
    zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.