Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.883.2024.3.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Ustalenie, czy przychód uzyskiwany z tytułu najmu lokali usługowych może być zaliczony do źródła przychodu z najmu prywatnego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie podlegał opodatkowaniu wg stawki ryczałtu 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; najem; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; wycofanie; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z tytułu najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 28 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem 68.20.Z -
    Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wnioskodawca
    jest właścicielem nieruchomości zabudowanej położonej w (...), powiat (...), województwo
    (...).
                                                  2Na przedmiotowej nieruchomości posadowiony jest budynek o powierzchni 2 500 m.
    Nieruchomość została przez Wnioskodawcę nabyta wraz z małżonką 1 lipca 2002 r. do
    majątku wspólnego (akt notarialny Rep. a nr ...). 1 lipca 2002 r. nieruchomość została
    włączona do pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i była przez Niego
    wykorzystywana jako warsztat stolarski, w którym prowadzona była produkcja mebli. Z
    końcem 2018 r. Wnioskodawca zakończył swoją dotychczasową działalność polegającą na
    prowadzeniu zakładu produkcji mebli i od początku 2019 r. rozpoczął wynajem warsztatu
    dla podmiotu trzeciego. Budynek warsztatu w dalszym ciągu stanowi środek trwały
    Wnioskodawcy i jest przez Niego wynajmowany, a przychody z tego tytułu Wnioskodawca
    klasyfikuje do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkowuje na
    zasadach ogólnych.
    Obecnie Wnioskodawca posiada trzech najemców zajmujących przedmiotowy budynek:
    1) firmę prowadzącą zakład stolarski,
    2) sklep spożywczy,
    3) firmę świadczącą usługi fryzjerskie.

    Wnioskodawca planuje zakończyć działalność gospodarczą i od 1 stycznia 2025 r.
    przenieść majątek firmowy, w tym przedmiotową nieruchomość do majątku prywatnego.
    Wynajmowanie lokali usługowych ww. podmiotom będzie kontynuowane, jednak
    przychody z tego tytułu Wnioskodawca zamierza opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych w ramach najmu składników majątku prywatnego niezwiązanych z
    pozarolniczą działalnością gospodarczą. Wynajem przedmiotowych lokali nie wymaga od
    Wnioskodawcy praktycznie żadnego zaangażowania, poza comiesięcznym wystawianiem
    trzech faktur vat na rzecz najemców. Jest to w zasadzie jedyna forma zaangażowania
    Wnioskodawcy w najem budynku najemcom.
    Wnioskodawca nie prowadzi żadnej innej działalności poza wynajmowaniem budynku
    usługowego trzem najemcom i jest to Jego jedyne źródło dochodu.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prawdopodobnie nie złoży
    oświadczenia, że będzie sam opodatkowywać całość przychodów z najmu składników
    majątku stanowiących współwłasność z żoną, jednak nie wyklucza takiej możliwości w
    przyszłości i może złożyć takie oświadczenie lub może złożyć je jego żona i to ona będzie
    opodatkowywać całość przychodów. Umowy najmu, które obecnie obowiązują były
    zawierane przez Wnioskodawcę jako osobę prowadząca działalność gospodarczą i
    obowiązują nadal. Wnioskodawca poinformował jednak najemców, że od 1 stycznia 2025
    r. usługi najmu przedmiotowych lokali usługowych będą świadczone przez Niego poza
    działalnością gospodarczą.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w tak opisanym zdarzeniu przyszłym, przychód Wnioskodawcy uzyskiwany z tytułu
    najmu lokali usługowych może być zaliczony do źródła przychodu z najmu prywatnego na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który
    będzie podlegał opodatkowaniu wg stawki ryczałtu 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł
    oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, może On przychód uzyskiwany z tytułu najmu lokali usługowych
    zaliczyć do źródła przychodu z najmu prywatnego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie podlegał opodatkowaniu wg
    stawki ryczałtu 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od
    nadwyżki ponad 100 000 zł
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi nie wymagają zaangażowania
    typowego dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą i tym samym to
    do Wnioskodawcy należy wyłączna decyzja, czy przedmiotowe składniki majątku
    „powiązać” z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
    majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.
    Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowane przez Niego czynności w związku z najmem
    budynku trzem najemcom mieszczą się w ramach zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym, który nie wymaga podejmowania działań charakterystycznych dla
    prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca podejmuje względem
    nieruchomości jedynie czynności, które mają na celu zwyczajowe gospodarowanie
    posiadanym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych. Działania te należy uznać
    za zwyczajowo przyjęte w takich warunkach reguł gospodarności i nie należy ich
    utożsamiać z działalnością gospodarczą.
    W odpowiedzi na przeformułowane pytanie, pomocne jest również stanowisko
    Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażone w wyroku z 24 maja 2021r. sygn. akt. II FPS
    1/21, w którym wskazano, że to podatnik decyduje o tym, czy „powiązać” określone
    składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je
    w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.

    Skoro więc Wnioskodawca zakończył ostatecznie prowadzenie działalności gospodarczej,
    konsekwencją tego jest przeniesienie majątku firmowego, w tym przedmiotowej
    nieruchomości, do majątku prywatnego. Wówczas przedmiotem najmu są składniki
    majątku niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    Przychód uzyskiwany z tytułu najmu lokali usługowych będzie więc można, zdaniem
    Wnioskodawcy, zaliczyć do źródła przychodu z najmu prywatnego na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który będzie podlegał
    opodatkowaniu wg stawki ryczałtu 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5%
    przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł.
    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza również interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2023 r. Nr 0115-KDIT1.
    4011.61.2023.1.PSZ, dotycząca analogicznego stanu faktycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1 pkt 3 i 6:
    · pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
    · najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,
      w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
      działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
      działalnością gospodarczą (pkt 6).
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim
    jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe
    warunki:
    · zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy
      pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    · nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, oraz
    · wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł
      przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Przy czym przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze,
    składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww.
    ustawy).
    Jak wskazano wyżej, aby daną działalność uznać za działalność gospodarczą musi ona być
    prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:
    · celu zarobkowego,
    · ciągłości,
    · zorganizowanego charakteru.
    Działalność zarobkowa to działalność taka, która daje możliwość wygenerowania zysku i
    ma na celu zapewnienie określonego dochodu. Jednak nawet ewentualna strata będąca
    wynikiem działalności nastawionej na zysk nie pozbawia jej takiego charakteru, gdyż
    istotny jest tu sam zamiar osiągnięcia dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają
    natomiast czynności nastawione wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb osoby,
    która je podejmuje.
    Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły
    zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie
    należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy – do jej
    zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja
    powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne,
    systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie
    dobranych środków służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą
    świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    Wskazane wyżej przesłanki w każdym przypadku należy rozważyć indywidualnie, mając na
    względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania
    podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy
    stanu faktycznego.
    W tym miejscu wskazać należy na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętą w
    składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, w której wskazano:

      To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego
      mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie
      majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...)
      Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o
      podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów
      wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
      został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
      gospodarczej.
      Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem
      sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
      kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z
      działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przepisy
    prawne w tym zakresie, planowane przez Pana wycofanie nieruchomości z ewidencji
    środków trwałych wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej i
    następnie wynajmowanie ich jako osoba fizyczna w ramach majątku prywatnego,
    spowoduje, że przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością
    gospodarczą. Zatem najem tych nieruchomości będzie stanowić źródło przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na
      zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    W świetle art. 2 ust. 1a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 1a tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane
      lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
      pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
      świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych
      nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy
      o podatku dochodowym.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100
      000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu
      przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą
    sklasyfikowaną pod kodem 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi
    lub dzierżawionymi i jest właścicielem nieruchomości zabudowanej. Na przedmiotowej
                                        2nieruchomości posadowiony jest budynek o powierzchni 2 500 m. Nieruchomość została
    przez Wnioskodawcę nabyta wraz z małżonką 1 lipca 2002 r. do majątku wspólnego. 1
    lipca 2002 r. nieruchomość została włączona do Pana pozarolniczej działalności

    gospodarczej i była przez Pana wykorzystywana jako warsztat stolarski, w którym
    prowadzona była produkcja mebli. Z końcem 2018 r. zakończył Pan swoją dotychczasową
    działalność polegającą na prowadzeniu zakładu produkcji mebli i od początku 2019 r.
    rozpoczął wynajem warsztatu dla podmiotu trzeciego. Budynek warsztatu w dalszym ciągu
    stanowi środek trwały i jest przez Pana wynajmowany, a przychody z tego tytułu
    klasyfikuje Pan do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkowuje
    na zasadach ogólnych. Planuje Pan zakończyć działalność gospodarczą i od 1 stycznia
    2025 r. przenieść majątek firmowy, w tym przedmiotową nieruchomość do majątku
    prywatnego. Wynajmowanie lokali usługowych ww. podmiotom będzie kontynuowane,
    jednak przychody z tego tytułu zamierza Pan opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych w ramach najmu składników majątku prywatnego niezwiązanych z
    pozarolniczą działalnością gospodarczą. Wynajem przedmiotowych lokali nie wymaga od
    Pana praktycznie żadnego zaangażowania, poza comiesięcznym wystawianiem trzech
    faktur vat na rzecz najemców. Jest to w zasadzie jedyna forma zaangażowania Pana w
    najem budynku najemcom. Nie prowadzi Pan żadnej innej działalności poza
    wynajmowaniem budynku usługowego trzem najemcom i jest to jedyne źródło dochodu.
    Prawdopodobnie nie złoży Pan oświadczenia, że będzie sam opodatkowywać całość
    przychodów z najmu składników majątku stanowiących współwłasność z żoną, jednak nie
    wyklucza takiej możliwości w przyszłości i może złożyć takie oświadczenia lub może złożyć
    je Pana żona i to ona będzie opodatkowywać całość przychodów. Umowy najmu, które
    obecnie obowiązują były zawierane przez Pana jako osobę prowadząca działalność
    gospodarczą i obowiązują nadal. Poinformował Pan jednak najemców, że od 1 stycznia
    2025 r. usługi najmu przedmiotowych lokali usługowych będą świadczone przez Pana
    poza działalnością gospodarczą.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że, skoro przeniesie Pan nieruchomość z majątku firmy do majątku
    prywatnego niezwiązanego z działalnością gospodarczą, to przychód uzyskany przez Pana
    z tytułu najmu będzie stanowił przychód, o którym mowa w art 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu wg stawki
    określonej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, jeśli przychód w danym
    roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu odprowadzi
    Pan od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    12,5% przychodów.
    Tym samym, stanowisko Pana jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    będzie pokrywał się ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania
    dowodowego, lecz opieramy się jedynie na opisie zdarzenia przedstawionym we wniosku.

    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej interpretacji, zauważam, że została ona wydana w
    indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.