Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-311/08/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-18
Teza: Czy wydatki poniesione w związku z koniecznością przyłączenia Podmiotu - Spółki - do sieci mediów energetycznych (opłaty przyłączeniowe) wynikające z Umów wymienionych w opisie stanu faktycznego należy zaliczyć na zwiększenie nakładów związanych z budową instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych, czy też do kosztów bieżącej działalności Spółki ?
Słowa kluczowe: koszt-koszt wytworzenia; opłata; wartość-wartość początkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 18 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia opłat przyłączeniowych do sieci mediów energetycznych do kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia opłat przyłączeniowych do sieci mediów energetycznych do kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka realizuje proces inwestycyjny budowy instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME), po zakończeniu którego rozpocznie produkcje tzw. biodiesla. Spółka zawarła w dniu 22 maja 2006 r. z niemiecką spółką akcyjną (Wykonawcą), umowę (kontrakt) na wybudowanie instalacji głównej do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME).

Przewidywany termin zakończenia przedmiotowej inwestycji przypada na koniec kwietnia 2008 roku.

Jednym z warunków koniecznych do realizacji inwestycji FAME było umożliwienie przyłączenia Spółki do sieci mediów energetycznych (energia elektryczna, woda, ciepło).

W związku z powyższym Spółka zawarła ze „Spółką A”, (zajmującą się produkcją i dystrybucją mediów energetycznych oraz gospodarką wodno-ściekową) następujące umowy:

1.  Umowę o przyłączenie Podmiotu ( Spółki ) do sieci energetycznej „Spółki A”. Przedmiotem Umowy jest przyłączenie instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych z mocą przyłączeniową 1200 kW. Na podstawie Aneksu nr 1 do w/w Umowy Spółka dokona opłaty przyłączeniowej w oparciu o obowiązującą taryfę dla energii elektrycznej „Spółki A” w następujących wysokościach: a) za przyłączenie zasilania podstawowego - kwotę 148.920,00 zł + VAT b) za przyłączenie zasilania rezerwowego - kwotę 88.750,00 zł +VAT
2.  Umowę o przyłączenie Podmiotu do instalacji wody obiegowej chłodzącej „Spółki A” Przedmiotem Umowy jest przyłączenie budynku produkcyjnego 101 stanowiącego integralną część instalacji FAME do instalacji wody obiegowej zlokalizowanej na terenie elektrociepłowni będącej własnością „Spółki A”. Na postawie Aneksu nr 1 do w/w Umowy Spółka dokona opłaty przyłączeniowej w wysokości 245.580,00 zł + VAT
3.  Umowę o przyłączenie Podmiotu do sieci ciepłowniczej „Spółki A”. Przedmiotem Umowy jest przyłączenie instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych z mocą przyłączeniową wynikającą z wniosku Spółki. Na podstawie Aneksu nr 1 do w/w Umowy Spółka dokona opłaty przyłączeniowej w wysokości 18.750,0 zł + VAT.

W dniu 11 kwietnia 2008 roku do Spółki wpłynęły faktury wystawione przez „Spółkę A”, które dotyczą opłat przyłączeniowych i wynikają z wyżej opisanych umów tj.:

*   Faktura VAT dotycząca opłaty za przyłączenie do sieci energetycznej w kwocie netto 148.920,00 zł oraz opłaty za przyłączenie zasilania rezerwowego w kwocie netto 88.750,00 zł (data wystawienia faktury i data sprzedaży – 26 marzec 2008 r.),
*   Faktura VAT dotycząca opłaty za przyłączenie do instalacji wody obiegowej chłodzącej w kwocie netto 245.580,00 zł (data wystawienia faktury i data sprzedaży - 26 marzec 2008 r.),
*   Faktura VAT dotycząca opłaty za przyłączenie do sieci ciepłowniczej w kwoce netto 18.750,0 zł (data wystawienia faktury i data sprzedaży – 26 marca 2008 r.). Spółka przedmiotowe faktury w łącznej kwocie netto 502.000,00 zł zaksięgowała w miesiącu marcu 2008 r. na zwiększenie nakładów związanych z budową instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki poniesione w związku z koniecznością przyłączenia Podmiotu - Spółki - do sieci mediów energetycznych (opłaty przyłączeniowe) wynikające z Umów wymienionych w opisie stanu faktycznego w łącznej kwocie netto 502.000,00 zł należy zaliczyć na zwiększenie nakładów związanych z budową instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME), czy też do kosztów bieżącej działalności Spółki?

Zdaniem Spółki, wszystkie wymienione wydatki poniesione na opłaty przyłączeniowe wynikające z w/w Umów w łącznej kwocie 502.000,00 zł należy zaliczyć na zwiększenie nakładów związanych z budową instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME). W ocenie Spółki są to koszty wytworzenia środków trwałych, o których mowa w art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), gdzie za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzenia środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Definicja kosztu wytworzenia nie jest katalogiem zamkniętym, na co wskazuje sformułowanie "\`(...)\` i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych". Wyłączenia z kosztu wytworzenia środków trwałych są z kolei katalogiem zamkniętym, w którym zdaniem Spółki wydatki związane z opłatami przyłączeniowymi nie mieszczą się w kategoriach kosztów tam wymienionych. Dlatego też Spółka uważa, że wydatki związane z opłatami przyłączeniowymi, o których mowa w pytaniu w okresie budowy instalacji do produkcji estrów metylowych kwasów tłuszczowych (FAME) winny zostać uznane za koszt wytworzenia przedmiotowej instalacji.

Ponadto zdaniem Spółki poniesione wydatki umożliwiające przyłączenie Podmiotu do sieci mediów energetycznych (energia elektryczna, woda, ciepło) warunkują prowadzenie i ukończenie przedmiotowej inwestycji. W konsekwencji opłaty powyższe nie powinny być zaliczane bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów, lecz podlegać rozliczeniu poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wytworzonej i oddanej do używania inwestycji. Do wartości początkowej inwestycji powinny więc zostać zaliczone nie tylko koszty związane bezpośrednio z wytworzeniem lub zakupem środków trwałych, lecz również koszty pośrednio związane z inwestycją, warunkujące jej prowadzenie, poniesione do dnia jej zakończenia.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, koszty związane pośrednio z omawianą inwestycją warunkujące jej prowadzenie i poniesione do dnia jej zakończenia, powiększają jej wartość początkową na podstawie art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 15 ust. 6 w/w ustawy po oddaniu inwestycji w użytkowanie koszty te powinny być rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za **prawidłowe**.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.