Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-515/10-5/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-09-06
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zagospodarowanie i utrzymanie zieleni wokół nowej siedziby Spółki, czy też należy podnieść wartość nowo przyjętych środków trwałych o koszty dotyczące wydatków na zagospodarowanie terenu wokół Spółki?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kwiaty; teren-teren zielony; teren-teren zielony-zagospodarowanie terenów zielonych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 09 czerwca 2010 r. (data wpływu 11 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 11 sierpnia 2010 r. (data wpływu 12.08.2010 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka realizowała w 2008 r. inwestycję w postaci budynku handlowo - usługowego oraz zbiornika na ścieki sanitarne. Na taką inwestycję zostało wystawione pozwolenie na budowę. Na mapie zasadniczej dołączonej do projektu, w punkcie dotyczącym zagospodarowania działki został wyrysowany (z dokładnym uwzględnieniem rozmiarów zabudowy) budynek, a powierzchnia utwardzona wokół niego oraz miejsce na zieleń zostało jedynie szacunkowo określone i naszkicowane i nie było w żaden sposób w opisie technicznym określone, czy też opisywane.

Inwestycja została oddana do użytku w dniu 27.10.2008 r., co zostało potwierdzone protokołem odbioru przez Inspektora Nadzoru Budowlanego.

W miesiącach listopadzie oraz grudniu 2008 r., Spółka poniosła wydatki na prace ogrodnicze wokół budynku (nowo powstałej siedziby). Zostały założone trawniki, zasadzone drzewka oraz wykonane prace pielęgnacyjno – ogrodnicze. Kwota poniesionych wydatków wyniosła 41.360 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zagospodarowanie i utrzymanie zieleni wokół nowej siedziby Spółki, czy też należy podnieść wartość nowo przyjętych środków trwałych o koszty dotyczące wydatków na zagospodarowanie terenu wokół Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione na zagospodarowanie terenów zielonych wokół nowej siedziby Spółki dotyczą bieżącej działalności Spółki, ponieważ mają na celu utrzymanie stanu technicznego i estetycznego terenu i tym samym, jako koszty pośrednio związane z uzyskaniem przychodów, będą stanowić koszty uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów, są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16.

Mając na uwadze powyższe, wydatki na zagospodarowanie terenów zielonych i ich pielęgnację na nieruchomości będącej własnością Spółki, bez wątpienia zostały poniesione w celu uzyskania przychodu, zabezpieczenia źródła przychodów lub jego zachowania i jednocześnie nie zostały one wymienione w zamkniętym katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Ponadto, Spółka uważa, iż poniesione wydatki nie mogą zwiększać wartości nowo wybudowanego środka trwałego, ponieważ takie elementy krajobrazu jak trawniki, krzewy czy drzewa, ze względu na swój specyficzny charakter nie mogą być utożsamiane z „obiektami pomocniczymi”, o których mowa w KŚT (Klasyfikacja Środków Trwałych).

Spółka stoi na stanowisku, iż wydatki poniesione na zagospodarowanie terenu wokół nowo powstałej siedziby Spółki stanowią pośrednio koszty związane z przychodami, więc mogą być rozliczane w kosztach w momencie ich poniesienia i tym samym, nie zwiększają wartości nowo powstałego środka trwałego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawę prawną kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Zatem w konsekwencji, warunkami kwalifikującymi dany koszt do grupy kosztów uzyskania przychodów są:

*   poniesienie kosztu w celu osiągnięcia przychodów (koszty bezpośrednio związane z przychodami) lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (koszty pośrednie),
*   niezakwalifikowanie go do grupy kosztów nieuznawanych przez ustawę za koszty uzyskania przychodów.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Konsekwencją takiego zapisu jest wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wszystkich wydatków na reprezentację.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje jednak terminu „reprezentacja”, dlatego też należy odwołać się do wykładni językowej tego pojęcia. Przez reprezentację rozumie się „okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną” (Uniwersalny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2007).

W odniesieniu do działalności gospodarczej, reprezentacja rozumiana jest jako działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi i które mają na celu kształtowanie oraz utrwalanie korzystnego, pozytywnego wizerunku firmy na zewnątrz w relacji z kontrahentami, gośćmi i potencjalnymi klientami.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w 2008 r. realizowała inwestycję w postaci budynku handlowo - usługowego oraz zbiornika na ścieki sanitarne. Na mapie zasadniczej dołączonej do projektu, w punkcie dotyczącym zagospodarowania działki, został wyrysowany budynek, a powierzchnia utwardzona wokół niego oraz miejsce na zieleń zostało jedynie szacunkowo określone i naszkicowane i nie było w żaden sposób w opisie technicznym określone, czy też opisywane. Inwestycja została oddana do użytku w dniu 27.10.2008 r., natomiast w listopadzie oraz grudniu 2008 r. Spółka poniosła wydatki na prace ogrodnicze wokół nowo powstałej siedziby. Zostały założone trawniki, zasadzone drzewka oraz wykonane prace pielęgnacyjno –ogrodnicze na kwotę 41.360 zł.

Wobec powyższego, wydatki wymienione we wniosku, poniesione na zagospodarowanie i utrzymanie zieleni wokół nowej siedziby Wnioskodawcy, jeżeli mają na celu utrzymanie stanu technicznego i estetycznego terenu, jako koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami stanowić będą koszty uzyskania przychodów stosownie do postanowień przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e tej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Reasumując, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z zagospodarowaniem i utrzymaniem terenów zielonych wokół nowej siedziby Spółki należy uznać – w myśl art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – za koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Jednocześnie nadmienia się, iż prawidłowe zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem ich celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem, bowiem na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, ponieważ to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.