Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.634.2025.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Brak obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego
dofinansowania w związku z realizacją zadania oraz należności
od posiadacza odpadów obciążonego na podstawie decyzji
administracyjnej, rekompensującej poniesione koszty, brak
prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania w części dotyczącej odpadów.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja administracyjna
dofinansowanie
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odpady (śmieci)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej
    odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8 w zakresie:
      · braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania w
        związku z realizacją zadania: „...” oraz należności od posiadacza odpadów
        obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej poniesione
        przez Państwa koszty,
      · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania w
    związku z realizacją zadania: „...” oraz należności od posiadacza odpadów obciążonego na
    podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej poniesione przez Państwa koszty,
    jak również braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww.
    zadania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną. Jest
    podatnikiem podatku VAT czynnym, czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.
    in. z usługami dzierżawy, najmu, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów.
    Gmina ... w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z
    art. 6 przywoływanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Gmina ... wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o
    samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. ochrony środowiska i przyrody
    oraz usuwania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
    Gmina ... zamierza realizować zadanie pn. „...”.
    Na terenie Gminy ... na nieruchomości, której właścicielem jest osoba prywatna doszło do
    ujawnienia niebezpiecznych odpadów. Na terenie działki 1 obręb ... zdeponowano
    różnorodne odpady w łącznej ilości ok. ... Mg, w tym odpady niebezpieczne (chemikalia,
    farby, rozpuszczalniki), odpady komunalne, odpady motoryzacyjne, odpady włókiennicze,
    odpady tworzyw sztucznych, odpady produktów spożywczych, itp. Część odpadów
    znajduje się wewnątrz budynków, część porzucona jest na otwartym terenie bez
    jakiegokolwiek zabezpieczenia.
    Identyfikacja odpadów:
      1. Odpady chemiczne: Beczki, mauzery, pojemniki zawierające farby, rozpuszczalniki,
        chloroparafiny – substancje potencjalnie łatwopalne, toksyczne i trwałe w
        środowisku. Kody odpadów: ..., ..., ..., ..., ..., ..., ...
      2. Odpady przemysłu spożywczego: przeterminowane ekstrakty słodowe i ich
        opakowania. Kody odpadów: ..., ... .
      3. Azbest (eternit): płyty dachowe i porozrzucane fragmenty na działce. Kod odpadu: ... .
      4. Tworzywa sztuczne i odpady tekstylne: bele i pryzmy, odpady sprasowane,
        porozrzucane, przysypane – ryzyko emisji mikroplastików i plastyfikatorów. Kody
        odpadów: ..., ..., ..., ..., ... .
      5. Odpady motoryzacyjne: Zużyte opony, zderzaki (w tym lakierowane), tapicerka,
        zagłówki, elektronika, nagrzewnice i chłodnice, zbiorniki paliwa, uszczelki, elementy
        kokpitu i wnętrza pojazdów (np. panele, plastikowe obudowy, materiały
        kompozytowe). Kody odpadów: ..., ..., ..., ..., ..., ...
      6. Odpady wielkogabarytowe i elektroniczne: uszkodzony sprzęt AGD, fragmenty mebli,
        wersalki, inne elementy wielkogabarytowe. Kody odpadów: ..., ...
      7. Odpady budowlane: gruz, fragmenty betonu, worki z cementem. Kody odpadów: ...
        (beton), ... (mieszanki betonowe, ceglane), ... (zmieszane odpady z budowy inne niż
        niebezpieczne)
      8. Zakopane lub przysypane odpady: pojemniki, worki, plandeki, fragmenty tworzyw,
        odpady tekstylne, odpady szklane. Kody odpadów: ..., ..., ... .
    Zgodnie z art. 26a pkt 1 ustawy o odpadach w przypadku gdy ze względu na zagrożenie
    życia lub zdrowia ludzi lub środowiska konieczne jest niezwłoczne usunięcie odpadów,
    właściwy organ podejmuje działania polegające na usunięciu odpadów i gospodarowaniu
    nimi. Na podstawie pkt 2 ppkt 3 tego samego artykułu wskazanej wyżej ustawy właściwym
    organem w sprawach, o których mowa w ust. 1, jest: wójt, burmistrz lub prezydent miasta.
    W drodze decyzji nr ... z dnia 30.07.2024 r. skierowanej do władającego powierzchnią
    ziemi, w celu niezwłocznego usunięcia niebezpiecznych odpadów, Wójt Gminy ... orzekł o
    konieczności niezwłocznego usunięcia i zagospodarowania odpadów z miejsca
    nieprzeznaczonego do ich składowania lub magazynowania, ze względu na zagrożenie
    życia i zdrowia ludzi oraz środowiska. W sentencji wskazano, iż działania mające na celu
    usunięcia odpadów prowadzone będą do momentu całkowitego usunięcia odpadów
    poprzez przetransportowanie odpadów przez uprawniony, posiadający wymagane
    zezwolenia podmiot, do miejsca ich unieszkodliwienia (składowania), prowadzonego przez
    uprawniony, posiadający wymagane zezwolenia zgodnie z przepisami obowiązującymi w

    czasie usuwania odpadów, na zasadach określonych w obowiązujących przepisach prawa.
    Określono termin rozpoczęcia działań polegających na usunięciu odpadów na dzień 30
    lipca 2024 r. i termin zakończenia tych działań na dzień 31 grudnia 2025 r.
    W związku z powyższym zdarzeniem Gmina ... zamierza realizować zadanie polegające na
    usunięciu i unieszkodliwieniu odpadów składowanych na nieruchomości w miejscowości
    ... należącej do osoby prywatnej. Nieruchomość wskazana powyżej nie jest w żaden
    sposób wykorzystywana przez Gminę.
    Na wyżej wymieniony cel Gmina ... zamierza pozyskać środki z Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach Programu Priorytetowego:
    „Niezwłoczne usuwanie odpadów ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia ludzi lub
    środowiska - edycja 2025”.
    Celem programu jest likwidacja zagrożeń zdrowotnych i środowiskowych poprzez
    dofinansowanie kosztów usunięcia odpadów i gospodarowaniu nimi w przypadku, o
    którym mowa w art. 26a ustawy o odpadach. Dofinansowanie udzielone będzie w formie
    dotacji i pożyczki łącznie (pożyczka nie podlega umorzeniu). Łączna kwota wsparcia wynosi
    90% kosztów kwalifikowanych zadania, przy czym dotacja nie może przekroczyć 80%
    kwoty możliwego dofinansowania. Środki z dofinansowania wypłacane będą
    bezgotówkowo, na podstawie wystawionych rachunków lub faktur za realizację prac
    objętych dofinansowaniem, zgodnym z obowiązującym do zawartej umowy
    „Harmonogramem rzeczowo-finansowym zadania” sukcesywnie, wraz z postępem robót
    lub w formie refundacji na konto Beneficjenta. Umowa na realizację prac związanych z
    niezwłocznym usuwaniem odpadów ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia ludzi lub
    środowiska zawarta będzie pomiędzy Gminą ..., a wyspecjalizowaną firmą posiadającą
    odpowiednie uprawnienia do unieszkodliwiania odpadów.
    W związku z realizacją zadania Gmina ... będzie ponosić wydatki udokumentowane
    fakturami z wykazanymi kwotami podatku VAT naliczonego. Na fakturach
    dokumentujących te wydatki Gmina ... wskazana będzie jako nabywca usług.
    Gmina ... będzie żądać w drodze wydanej decyzji administracyjnej od posiadacza odpadów
    zwrotu poniesionych kosztów działań polegających na usunięciu odpadów i
    gospodarowaniu nimi. W przypadku wpłaty przez posiadacza odpadów na rachunek
    Gminy ... kwoty pieniędzy, jaka została wydana na usuwanie zagrożenia dla ludzi i
    środowiska, wszelkie środki odzyskane, Gmina ... przekaże na konto WFOŚiGW w ... (do
    wysokości otrzymanej dotacji).
    Pytania
    1) Czy w związku z otrzymanym dofinansowaniem (dotacji) od WFOŚiGW w ... na realizację
      zadania „...” Gmina ... będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT należnego?
    2) Czy Gminie ... będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
      naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
      zadania „...”?
    3) Czy ściągnięte należności od posiadacza odpadów obciążonego na podstawie decyzji
      administracyjnej, rekompensującej koszty poniesione przez Gminę ... na usuwanie
      odpadów zagrażających życiu i środowisku będą polegać opodatkowaniu podatkiem
      VAT należnym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Gminy ... otrzymane na rachunek bankowy Gminy ... dofinansowanie od
    WFOŚiGW w ..., zarówno dotacja jak i pożyczka na zadanie „...” nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie występuje tutaj świadczenie podlegające
    opodatkowaniu.

    Według art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, do podstawy opodatkowania należy włączyć również
    otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty mające bezpośredni wpływ na cenę
    dostarczonych towarów lub świadczonych usług.
    W opisanym przez Gminę zdarzeniu przyszłym, otrzymana dotacja nie dotyczyłaby
    konkretnej czynności polegającej opodatkowaniu VAT. W opisanej sprawie Gmina działa
    jak organ władzy, a nie jako podatnik VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 tej ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o VAT, w niektórych sytuacjach
    gminy mogą być podatnikami VAT z tytułu wykonywanych czynności. Gminy wyposażone
    są w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym należy uznać, iż gminy
    spełniają zawartą w ww. przepisach definicję podatnika VAT, o ile ich działania są
    realizowane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Mimo, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na
    potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny, w sprawie która jest
    przedmiotem niniejszego wniosku Gmina ... działa jako organ władzy publicznej.
    Postępowanie w sprawie niezwłocznego usuwania odpadów z działek znajdujących się na
    terenie Gminy ze względu na zagrożenie dla życia lub zdrowia ludzi lub środowiska
    realizowane będzie na podstawie decyzji administracyjnej wynikającej z obowiązków
    nałożonych art. 26a Ustawy o odpadach a nie na podstawie umów cywilno-prawnych.
    Otrzymane dofinansowanie w formie dotacji i pożyczki nie będzie opodatkowane
    podatkiem VAT, gdyż środki te nie będą zapłatą za usługę wykonaną na rzecz
    domniemanych właścicieli odpadów i nie wystąpi świadczenie podlegające
    opodatkowaniu.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje, gdy nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa
    do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi przy
    zakupie których naliczono VAT:
      - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

      - pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Mimo, iż Wnioskodawca będzie ponosić wydatki udokumentowane fakturami z
    wykazanymi kwotami podatku VAT naliczonego to w realizowanym zadaniu Gmina ...
    występuje nie jako podatnik VAT czynny tylko jako organ władzy publicznej. Nabywana
    usługa nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi w konsekwencji nie jest spełniony
    warunek umożliwiający odliczanie podatku VAT naliczonego.
    Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie nie będzie przysługiwać
    prawo do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione na usuwanie odpadów niebezpiecznych z nieruchomości, których
    właścicielami są osoby prywatne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości
    prawnej. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do
    odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione w związku z realizacją przedmiotowego zadania.
    Ad. 3
    Na podstawie art. 26a pkt 6 ustawy o odpadach właściwy organ (w przypadku
    Wnioskodawcy jest to Wójt) żąda od posiadacza odpadów odpowiedzialnego za
    gospodarowanie odpadami zwrotu poniesionych przez siebie kosztów działań
    polegających na usunięciu odpadów i gospodarowaniu nimi. Posiadacz odpadów jest
    obowiązany zwrócić te koszty w terminie 14 dni od dnia doręczenia żądania.
    Ściągnięte należności od posiadacza odpadów na podstawie decyzji administracyjnej,
    rekompensującej koszty poniesione przez Gminę na usuwanie odpadów zagrażających
    życiu i środowisku nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT należnym, gdyż
    kwoty te zostaną ustalone na podstawie decyzji administracyjnej. W przypadku tym Gmina
    działa jako organ władzy publicznej a nie jako podatnik VAT.
    Konkludując, Gmina stoi na stanowisku, że ściągnięte należności od posiadacza odpadów
    obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej koszty poniesione
    przez Gminę na usuwanie odpadów zagrażających życiu i środowisku nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT należnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8 w zakresie:
      · braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania w
        związku z realizacją zadania: „...” oraz należności od posiadacza odpadów
        obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej poniesione
        przez Państwa koszty,
      · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacją załatwiono wniosek w części
    dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8 w zakresie:
      · braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania w
        związku z realizacją zadania: „...” oraz należności od posiadacza odpadów
        obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej poniesione
        przez Państwa koszty,
      · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
    Jednocześnie wskazać należy, że dla przejrzystości rozstrzygnięcia uznano za zasadne
    udzielenie w pierwszej kolejności odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz 3, a następnie na
    pytanie nr 2 wniosku.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważyć
    również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    Zatem, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007
    r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywy 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1587 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o posiadaczu odpadów - rozumie się przez to wytwórcę
      odpadów lub osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej będące w posiadaniu odpadów; domniemywa
      się, że władający powierzchnią ziemi jest posiadaczem odpadów znajdujących się na
      nieruchomości.
    Stosownie do art. 26 ust. 1 ustawy o odpadach:
      Posiadacz odpadów jest obowiązany do niezwłocznego usunięcia odpadów z miejsca
      nieprzeznaczonego do ich składowania lub magazynowania.
    W myśl art. 26 ust. 2 ustawy o odpadach:
      Z zastrzeżeniem art. 26a, w przypadku nieusunięcia odpadów zgodnie z ust. 1, wójt,
      burmistrz lub prezydent miasta, w drodze decyzji wydawanej z urzędu, nakazuje
      posiadaczowi odpadów usunięcie odpadów z miejsca nieprzeznaczonego do ich
      składowania lub magazynowania, z wyjątkiem przypadku, gdy obowiązek usunięcia
      odpadów jest skutkiem wydania decyzji o cofnięciu decyzji związanej z gospodarką
      odpadami, stwierdzenia nieważności, uchylenia lub wygaśnięcia decyzji związanej z
      gospodarką odpadami.
    Z kolei zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy o odpadach:
      W przypadku gdy ze względu na zagrożenie dla życia lub zdrowia ludzi lub
      środowiska konieczne jest niezwłoczne usunięcie odpadów, właściwy organ
      podejmuje działania polegające na usunięciu odpadów i gospodarowaniu nimi.
    Art. 26a ust. 2 ustawy o odpadach stanowi:
      Właściwym organem w sprawach, o których mowa w ust. 1, jest:
      1) w przypadku terenów zamkniętych oraz nieruchomości, którymi gmina włada jako
        władający powierzchnią ziemi - regionalny dyrektor ochrony środowiska;
      2) w przypadku gdy obowiązek usunięcia odpadów powstał w związku z wydaniem
        decyzji o cofnięciu decyzji związanej z gospodarką odpadami, stwierdzeniem
        nieważności, uchyleniem lub wygaśnięciem decyzji związanej z gospodarką
        odpadami - organ właściwy do wydania tej decyzji;
      3) w pozostałych przypadkach - wójt, burmistrz lub prezydent miasta.
    Według art. 26a ust. 3 ustawy o odpadach:
      W celu wykonania obowiązków, o których mowa w ust. 1, właściwy organ określa, w
      drodze decyzji skierowanej do władającego powierzchnią ziemi:
      1) zakres i termin udostępnienia przez niego powierzchni ziemi, obiektów lub innych
        miejsc, w których znajdują się odpady;
      2) zakres i sposób przeprowadzenia działań mających na celu usunięcie odpadów
        przez ten organ;
      3) termin rozpoczęcia i zakończenia działań, o których mowa w pkt 2.
    Stosownie do art. 26a ust. 4 ustawy o odpadach:

      Decyzja, o której mowa w ust. 3, podlega natychmiastowemu wykonaniu. Przepisów
      art. 61 § 3 i 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed
      sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 259 i 803) nie stosuje się.
    Zgodnie z art. 26a ust. 6 ustawy o odpadach:
      Właściwy organ żąda od posiadacza odpadów odpowiedzialnego za gospodarowanie
      odpadami zwrotu poniesionych przez siebie kosztów działań polegających na
      usunięciu odpadów i gospodarowaniu nimi. Posiadacz odpadów jest obowiązany
      zwrócić te koszty w terminie 14 dni od dnia doręczenia żądania.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zrealizować zadanie pn. „...”, które będzie
    polegało m.in. na usunięciu i unieszkodliwieniu odpadów wymienionych w opisie sprawy
    w pkt 1, 2 oraz 4-8. Na wyżej wymieniony cel zamierzają Państwo pozyskać środki z
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... w ramach
    Programu Priorytetowego: „Niezwłoczne usuwanie odpadów ze względu na zagrożenie
    życia lub zdrowia ludzi lub środowiska - edycja 2025”. Dofinansowanie udzielone będzie w
    formie dotacji i pożyczki łącznie (pożyczka nie podlega umorzeniu). Łączna kwota wsparcia
    wynosi 90% kosztów kwalifikowanych zadania, przy czym dotacja nie może przekroczyć
    80% kwoty możliwego dofinansowania. Umowa na realizację prac związanych z
    niezwłocznym usuwaniem odpadów ze względu na zagrożenie życia lub zdrowia ludzi lub
    środowiska zawarta będzie pomiędzy Państwem, a wyspecjalizowaną firmą posiadającą
    odpowiednie uprawnienia do unieszkodliwiania odpadów. W związku z realizacją zadania,
    będą Państwo ponosić wydatki udokumentowane fakturami z wykazanymi kwotami
    podatku VAT naliczonego. Na fakturach dokumentujących te wydatki Państwo będą
    wskazani jako nabywca usług. We wniosku skazali Państwo również, że wykonują zadania
    własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym,
    należą zadania w zakresie m.in. ochrony środowiska i przyrody oraz usuwania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że realizując w ramach zadań własnych,
    obejmujących m.in. sprawy utrzymania czystości i porządku, wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych, opisane we wniosku zadanie polegające na usunięciu odpadów
    wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8 z miejsca nieprzeznaczonego do ich
    składowania i magazynowania, nie będą Państwo działali jako podatnik podatku od
    towarów i usług. Jak wskazano powyżej, organy władzy publicznej są podatnikami VAT
    jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy, realizując ww. zadanie w części dotyczącej
    odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8 w ramach zadań własnych,
    nie będą Państwo działali w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
    wykonującego czynności w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy. Czynności podejmowane przez Państwa są bowiem nałożone na Gminę
    przepisami ustawy o odpadach. W zakresie, w jakim będą Państwo realizowali
    przedmiotowe zadanie, będą Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Tym samym wykonywane przez Państwa w ramach zadań własnych czynności dotyczące
    realizacji zadania pn. „...” w części dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w
    pkt 1, 2 oraz 4-8, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 1, należy wskazać, że zgodnie z art.
    29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy

      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 ww. Dyrektywy 2006/112/WE,
    zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Według art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Jednocześnie wskazać należy, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od
    zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią
    element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami)
    związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek
    ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko
    subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu.
    Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy
    opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż w sytuacji, gdy podatnik w związku z
    konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia usług. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi
    zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie, obrót
    zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ
    na cenę (kwotę należną). Natomiast dotacja niedająca się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem, służąca pokryciu ogólnych
    kosztów działalności podatnika nie stanowi obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1
    ustawy, czyli nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dotacja/dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacana. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatku VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi
    elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi
    związek pomiędzy otrzymaną dotacją od Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i

    Gospodarki Wodnej na realizację ww. zadania w części dotyczącej odpadów wymienionych
    w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, a czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano wyżej, w zakresie realizowanych czynności w
    ramach ww. zadania w części dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1,
    2 oraz 4-8 nie będą Państwo wykonywali działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    15 ust. 2 ustawy. Państwa działania w zakresie realizacji zadania pn. „...” w części
    dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, nie będą
    stanowiły świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Wobec powyższego, otrzymana przez Państwa dotacja, przeznaczona na realizację
    zadania „...” w części dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-
    8, nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a
    tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że w związku z
    otrzymaniem dofinansowania (dotacji i pożyczki) od WFOŚiGW na realizację zadania pn.
    „...” w części dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, nie
    będą Państwo zobowiązani do odprowadzenia podatku VAT należnego.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 1 w części dotyczącej
    odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, uznałem za prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do kwestii, objętej zakresem pytania numer 3, wskazać należy, że
    zgodnie z cytowanym wyżej art. 26a ust. 6 ustawy o odpadach, właściwy organ żąda od
    posiadacza odpadów odpowiedzialnego za gospodarowanie odpadami zwrotu
    poniesionych przez siebie kosztów działań polegających na usunięciu odpadów i
    gospodarowaniu nimi. Posiadacz odpadów jest obowiązany zwrócić te koszty w terminie
    14 dni od dnia doręczenia żądania.
    Jak wynika z opisu sprawy, Państwo będą żądali od posiadacza odpadów pokrycia
    poniesionych kosztów na usuwanie odpadów stanowiących zagrożenie dla życia lub
    zdrowia ludzi lub środowiska na podstawie art. 26a ust. 6 ustawy o odpadach w drodze
    decyzji administracyjnej. Co istotne, w przypadku wpłaty przez posiadacza odpadów na
    Państwa rachunek kwoty pieniędzy, jaka została wydana na usuwanie zagrożenia dla ludzi
    i środowiska, wszelkie środki odzyskane, przekażą Państwo na konto WFOŚiGW (do
    wysokości otrzymanej dotacji).
    Zatem w przedmiotowej sytuacji otrzymają Państwo jedynie zwrot poniesionych przez
    Państwa kosztów usunięcia odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8,
    zagrażających życiu lub zdrowiu ludzi lub środowisku.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy i opis sprawy należy stwierdzić, że ściągnięte
    należności od posiadacza odpadów obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej,
    rekompensujące koszty poniesione przez Państwa na usuwanie odpadów wymienionych
    w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, zagrażających życiu, zdrowiu lub środowisku, nie będą
    podlegały opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 w części dotyczącej
    odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, uznałem za prawidłowe.
    Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione w związku z realizacją zadania „...” w części dotyczącej odpadów
    wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, wskazać należy, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wskazano powyżej, Państwo wykonując zadanie pn. „...” w części dotyczącej odpadów
    wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, nie będą działali w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego czynności w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, w zakresie w jakim będą
    realizowali ww. zadanie w części dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w
    pkt 1, 2 oraz 4-8 oraz będą Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że nie będą
    mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.

    „...” w części dotyczącej odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8,
    ponieważ w zakresie, w jakim będą Państwo realizowali ww. zadanie w części dotyczącej
    odpadów wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, nie będą działali jako
    podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej odpadów
    wymienionych w opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej odpadów wymienionych w
    opisie sprawy w pkt 1, 2 oraz 4-8 w zakresie:
      · braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania w
        związku z realizacją zadania: „...” oraz należności od posiadacza odpadów
        obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej poniesione
        przez Państwa koszty,
      · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
    Natomiast wniosek w części dotyczącej usunięciu i unieszkodliwieniu azbestu w zakresie:
      · braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego dofinansowania w
        związku z realizacją ww. zadania oraz należności od posiadacza odpadów
        obciążonego na podstawie decyzji administracyjnej, rekompensującej poniesione
        przez Państwa koszty,
      · braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. zadania
    zostanie załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-... (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.