Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1022.2021.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-02
Teza: Dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-nieruchomość rolna; sprzedaż; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości rolnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 17 stycznia 2022 r. (data wpływu 19 stycznia 2022 r.) oraz pismem z dnia 30 stycznia 2022 r. (data wpływu 30 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Dnia 19.10.2015 r. został złożony wniosek o podział majątku wspólnego. Po rozpoznaniu sprawy przez Sąd Rejonowy w (…) w terminie 16.06.2016 roku zostało wydane postanowienie ustalające, że w skład majątku wspólnego wchodzi nieruchomość rolna.

W dniu 15.12.2020 r. Sąd Rejonowy w (…), po ugodzie stron postępowania postanowił umorzyć postępowanie w sprawie. W wyniku ugody nabyła Pani wyłączne prawo własności do nieruchomości rolnej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Sposób nabycia nieruchomości rolnej – umowa przekazania gospodarstwa rolnego przez rodziców (…) synowi (…) z dnia 10 maja 1989r.

Dnia 16 czerwca 2016 r. SR w (…) wydał postanowienie, że w skład majątku wspólnego (…)( Pani i jej męża) wchodzi przedmiotowa nieruchomość rolna położona w (…), gm. (…)(KW (…)).

Przedmiotowa nieruchomość stanowiła przed podziałem majątku część gospodarstwa rolnego, po podziale uzyskała Pani na wyłączną własność działki niezabudowane nr 1 i 2. W chwili sprzedaży staną się one składowymi gospodarstwa rolnego o obszarze gruntów co najmniej 1 ha.

Nie wykorzystywała Pani tej nieruchomości od 2008 r., kiedy to zmieniła miejsce zamieszkania. Współwłaściciel nieruchomości oddał użytki rolne w dzierżawę na okres 10 lat (do roku 2020).

Działka rolna była i jest nadal użytkowana rolniczo (produkcja rolna).

Nieruchomość rolna, której Pani jest wyłącznym właścicielem w wyniku ugody sądowej w sprawie o podział majątku wspólnego (z dnia 15 grudnia 2020 r.) jest użytkowana rolniczo przez byłego dzierżawcę i będzie w taki sposób użytkowana aż do momentu planowanego jej zbycia.

Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży została sklasyfikowana jako nieruchomość rolna w wydziale ewidencji.

Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na przedmiotowej nieruchomości nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.

Obecnie w/w nieruchomość nie jest przedmiotem dzierżawy i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedaż przez Panią nieruchomości nie nastąpi w wyniku działalności gospodarczej. Przyszły nabywca nieruchomości jest rolnikiem indywidualnym.

Nabywca (jest rolnikiem) chce nabyć przedmiotowe grunty i utrzymać charakter rolny celem powiększenia indywidualnego gospodarstwa.

Potencjalny nabywca, będący właścicielem gospodarstwa rolnego w tej samej miejscowości, będzie wykorzystywał przedmiotowe grunty w celach rolniczych, tzn. grunty orne nie utracą charakteru rolnego.

Zawarto dotychczas umowę przedwstępną sprzedaży z byłym dzierżawcą działek. Na wniosek o zgodę na zbycie nieruchomości (\`(...)\`) wskazał, że na zbycie w tych okolicznościach w/w nieruchomości rolnej nie jest wymagane jej uzyskanie.

Nabycie gospodarstwa rolnego przez (…) (współmałżonka Pani) nastąpiło w trakcie wspólności majątkowej (10.05.1989 r.) na mocy umowy przekazania gospodarstwa rolnego przez (…), na podstawie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin.

Na podstawie orzeczeń Sądu Najwyższego, że gospodarstwo nabyte umową przekazania wchodzi do majątku wspólnego, wydane zostało postanowienie SR w (…) (16.06.2016r.), że w/w gospodarstwo wchodzi w skład majątku wspólnego (…)(Pani i jej męża).

Ugoda o podziale majątku wspólnego nastąpiła dnia 15.12.2020 r., na jej podstawie nabyła Pani na wyłączną własność niezabudowane działki: 1 o powierzchni 1,6375 ha oraz 2 o powierzchni 3,7260 ha.

Nieruchomość rolna (wskazana we wniosku), mająca być przedmiotem sprzedaży, nie stanowi Pani gospodarstwa rolnego, ani nie wchodzi w skład Pani gospodarstwa. W ewidencji gruntów przedmiotowe nieruchomości są sklasyfikowane następująco:

‒ Działka 2 3,7260 ha (użytki rolne): R Illb - 0,6506 ha, R IVa - 0,4500 ha, R IVb - 0,2900 ha, RV – 1,2191 ha, RVI – 1,1161 ha, Ps V – 0,0002 ha

‒ Działka 1 – 1,6375 ha (użytki rolne): R IIIa – 0,5072 ha, Ps V – 0,0781 ha, N – 0,1247 ha, R IIIb – 0,5375 ha, R IVa – 0,3900 ha.

**Pytanie**

Czy transakcja sprzedaży nieruchomości rolnej, dla której Pani prawa do współwłasności nieruchomości zostały potwierdzone w 2016 roku, a wyłączne prawa własności powstały w wyniku ugody zawartej dnia 15.12.2020 roku, będzie zwolniona z podatku dochodowego z odpłatnego zbycia nieruchomości?

**Pani stanowisko w sprawie**

Według art. 10 ust. 6 ustawy PIT, w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Na podstawie postanowienia wstępnego Sądu Rejonowego z dnia 16.06.2016 r. można uznać, że nieruchomość była składnikiem wspólnego majątku przed 2016 rokiem, a Panią nie obejmuje 5 letni okres, w którym zbycie nieruchomości obciążone będzie podatkiem dochodowym z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Natomiast według art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, sprzedawane nieruchomości spełniają warunki zwolnienia z podatku od sprzedaży nieruchomości rolnej, tj.:

1\. Sprzedawane grunty są zakwalifikowane jako użytki rolne

2\. W chwili sprzedaży będą stanowić część gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha

3\. Sprzedaż będzie obejmować znaczącą część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego

4\. Grunty sprzedawane będą w celach utrzymania rolnego charakteru.

Zgodnie z ww. przepisami przyszła transakcja zbycia nieruchomości rolnej nie będzie wiązała się z koniecznością uiszczenia podatku dochodowego ze zbycia nieruchomości, która w dalszym ciągu będzie przeznaczona na cele rolne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z2021r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ww. ustawy,

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż w przyszłości nieruchomości rolnej przez Panią podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Tym samym konieczne jest ustalenie momentu nabycia przez Panią przedmiotowej nieruchomości.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że nabycie gospodarstwa rolnego przez Pani małżonka nastąpiło w trakcie wspólności majątkowej (10.05.1989 r.) na mocy umowy przekazania gospodarstwa rolnego przez (…), na podstawie przepisów ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin. W dniu 16.06.2016 r. zostało wydane postanowienie Sądu Najwyższego, że gospodarstwo wchodzi w skład majątku wspólnego Pani i jej męża. Ugoda o podziale majątku wspólnego nastąpiła dnia 15.12.2020 r., na jej podstawie nabyła Pani na wyłączną własność niezabudowane działki: 1 o powierzchni 1,6375 ha oraz 2 o powierzchni 3,7260 ha.

Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej, przedmioty nabyte przez dziedziczenie, zapis lub z darowizn, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Stosownie natomiast do art. 47 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-50¹ (art. 48 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu powyższych przepisów są wszelkie prawa majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości udziałów każdego współwłaściciela.

Innymi słowy, w przypadku gdy nieruchomość wchodzi do majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego za datę nabycia przez Panią nieruchomości rolnej, należy przyjąć dzień nabycia nieruchomości rolnej do majątku wspólnego małżonków tj.10 maja 1989 r.

Pięcioletni termin liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki (1989 r.) niewątpliwie minął, a co za tym idzie sprzedaż w przyszłości przez Panią nieruchomości nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w wyżej powołanym przepisie. W związku z tym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W swoim stanowisku powołała Pani również zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże należy wyjaśnić, że w opisanej sytuacji nie wystąpi przychód, wobec tego niemożliwe jest zastosowanie w/w zwolnienia.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)