Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.715.2024.1.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Opodatkowanie kwoty otrzymanej na podstawie ugody pozasądowej oraz możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: odszkodowania-odszkodowanie umowne; przychód-opodatkowanie przychodu; ugody; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3-lit. g; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pana były pracodawca w latach 2018-2019 nie wypłacił Panu należnego wynagrodzenia za
    pracę, łącznie za 11 miesięcy z uwagi na sytuację ekonomiczną firmy. Będąc w okresie
    ochronnym przed emeryturą nie mógł Pana zwolnić, a jednocześnie nie wypłacał Panu
    pensji. Sytuacja ta spowodowała, że był Pan zmuszony zwolnić się sam i tak też Pan zrobił.
    Sprawa dotyczy braku zapłaty wynagrodzenia za pracę w wysokości ... zł brutto, przez ... w
    .... Sprawa trafiła do sądu pracy, gdzie zawarto ugodę. Biuro jednak z zawartej ugody nie
    wywiązało się.
    W związku z niewykonaniem przez dłużnika firmę ..., KRS: ..., postanowień zawartych w
    ugodzie sądowej z klauzulą wykonalności, sygn. akt: ..., sprawa w ... 2022 r. została
    skierowana do komornika sądowego przy sądzie rejonowym w ..., kancelaria komornicza
    nr ... w ..., ul. ... (pok. ...), sygn. akt ....
    W wyniku postępowania komorniczego, zlicytowano jedyny majątek firmy, samochód
    osobowy marki ... rocznik ...o nr rejestracyjnym ... za kwotę ... zł.
    W związku z postanowieniem komornika z ... 2023 r. o umorzeniu postępowania
    egzekucyjnego z urzędu, wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji został skierowany
    wniosek do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych o wypłatę trzech
    miesięcznych wynagrodzeń po ... zł. za miesiąc: III, IV, V 2019 r. Należność główna zgodnie
    z pismem komornika z ... 2023 r. wynosi: ... zł. Fundusz stwierdził, że świadczenie nie jest
    Panu należne.
    Wobec powyższego zostały wysłane przez kancelarię adwokacką na adresy prywatne
    pisma do członków zarządu spółki wzywające do uregulowania należności z jednoczesną
    propozycją zawarcia ugody pozasądowej. Na podstawie ww. ugody członkowie zarządu
    spółki zobowiązali się do zapłaty na Pana (wierzyciela) rzecz (po upuście) solidarnie kwoty
    ... zł w ... równych ratach płatnych do końca kolejnego miesiąca począwszy od czerwca
    2024 r.
    Zrzekł się Pan już kwoty ... zł na rzecz dłużnika.

## Pytanie

W związku z opisaną sytuacją, czy musi Pan zapłacić podatek dochodowy od osób
    fizycznych od kwoty, która będzie wpłacona w tym roku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku dochodowego są odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na
    podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej
    ugodzie.
    Pana zdaniem, z powyższego wynika, że nie jest wymagana zapłata podatku
    dochodowego od otrzymanej przez Pana kwoty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów

    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in:
        1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
          się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
        9. inne źródła.
    W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Analiza powyższego przepisu prowadzi do wniosku, że podstawą nabycia prawa do m.in.
    odszkodowań wypłaconych pracownikowi lub byłemu pracownikowi jest łączący lub
    uprzednio łączący tę osobę z pracodawcą stosunek pracy, a zatem odprawy i
    odszkodowania takie stanowią przychód ze stosunku pracy, opodatkowany lub zwolniony
    od podatku.
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i tym samym powyższa ustawa w swoich założeniach daje podstawy
    prawne, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art.
    20 ust. 1 ww. ustawy.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Każde odszkodowanie stanowi przysporzenie majątkowe – przychód podatkowy.
    Jednakże, ustawodawca ze względów celowościowych wprowadził w zakresie niektórych

    odszkodowań zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, które wynikają m.
    in. z treści art. 21 ust. 1 pkt 3 i pkt 3b ustawy.
    I tak, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich
      wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych
      pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub
      statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.), z wyjątkiem:
      a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
      wypowiedzenia umowy o pracę,
      b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
      zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących
      pracowników,
      c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
      funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
      d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
      e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
      działalnością gospodarczą,
      f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
      prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
      opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
      których mowa w art. 30c,
      g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Przywołane uregulowania prawne wskazują jednoznacznie, że nie wszystkie
    odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od
    podatku dochodowego.
    Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie art. 21 ust.
    1 pkt 3 ww. ustawy, objęte są tylko zadośćuczynienia/odszkodowania, których wysokość
    lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów
    wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
    To oznacza, że zwolnieniem nie są objęte wszystkie zadośćuczynienia/odszkodowania, a
    tylko te, których wysokość lub zasady ustalania zostały określone wprost w stosownych
    przepisach prawa, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych kategorii świadczeń.
    Ustawodawca konsekwentnie wyłączył z katalogu zwolnień przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3
    lit. g) zadośćuczynienia/odszkodowania, które zostały otrzymane na podstawie zawartej
    pomiędzy stronami umowy lub ugody pozasądowej, nawet w sytuacji, gdy ich wysokość
    lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych
    wydanych na podstawie tych ustaw.
    Natomiast, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia
      otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym
      wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
      a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

      b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie
      wyrządzono.
    Odwołując się zatem do prawa cywilnego stwierdzić należy, że o odszkodowaniu możemy
    mówić wyłącznie w przypadku powstania konkretnej szkody, która wywołana została
    określonym działaniem lub zaniechaniem drugiej strony, której można przypisać
    odpowiedzialność za jej powstanie. Odszkodowanie to rodzaj świadczenia, które należy się
    za wyrządzenie szkody (odpowiednio zadośćuczynienie za doznane krzywdy) od
    podmiotu, który szkodę wyrządził lub ponosi za nią odpowiedzialność. Odszkodowanie
    stanowi pieniężną równowartość szkody majątkowej lub szkody na osobie, natomiast
    zadośćuczynienie jest pieniężną formą zrekompensowania szkody niemajątkowej.
    Ocena Pana sytuacji
    Z zaprezentowanego opisu sprawy wynika, że były pracodawca w latach 2018-2019 nie
    wypłacił Panu należnego wynagrodzenia za pracę. Sprawa trafiła do sądu pracy, gdzie
    zawarto ugodę. Pracodawca jednak z zawartej ugody nie wywiązał się, więc sprawa trafiła
    do komornika sądowego. Postanowieniem komornika z ... 2023 r. umorzono
    postępowanie egzekucyjne z urzędu, wobec stwierdzenia bezskuteczności egzekucji.
    Następnie został skierowany wniosek do Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, który to stwierdził, że świadczenie nie jest Panu należne. Wobec
    powyższego zostały wysłane przez kancelarię adwokacką na adresy prywatne pisma do
    członków zarządu spółki wzywające do uregulowania należności z jednoczesną propozycją
    zawarcia ugody pozasądowej. Na podstawie ww. ugody członkowie zarządu spółki
    zobowiązali się do zapłaty na Pana solidarnie kwoty ... zł w ... równych ratach płatnych do
    końca kolejnego miesiąca począwszy od czerwca 2024 r.
    Stwierdzić należy, kwota ta bez wątpienia jest odszkodowaniem za doznaną krzywdę. Z
    treści wniosku wynika jednak, że ugoda nie została zawarta przed sądem. Stwierdził Pan
    bowiem:
      (...) zostały wysłane przez kancelarię adwokacką na adresy prywatne pisma do
      członków zarządu spółki wzywające do uregulowania należności z jednoczesną
      propozycją zawarcia ugody pozasądowej. Na podstawie ww. ugody członkowie
      zarządu spółki zobowiązali się do zapłaty (...)
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy również przypomnieć, że odszkodowanie, podobnie
    jak zadośćuczynienie, nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 3 lit. g) oraz pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    wynika ono z umowy lub ugody innej niż ugoda sądowa.
    Zatem już sama okoliczność zawarcia ugody pozasądowej – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt
    3 lit. g) oraz art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    wyklucza zwolnienie od opodatkowania otrzymanej kwoty. Ponadto wysokość
    odszkodowania, które Pan otrzymał nie wynika z żadnej ustawy, ani aktu wykonawczego
    tylko z porozumienia stron sporu.
    W konsekwencji, skoro przedmiotowa kwota, którą Pan uzyskał, nie stanowi
    odszkodowania/zadośćuczynienia, którego wysokość lub zasady wynikają z przepisów
    odrębnych ustaw, natomiast podstawą jej przyznania jest zawarta polubownie ugoda
    pozasądowa, wówczas takie świadczenie nie podlega zwolnieniu określonemu w art. 21
    ust. 1 pkt 3 oraz 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Otrzymując
    przedmiotowe świadczenie, uzyskał Pan przysporzenie majątkowe, skutkujące
    powstaniem przychodu, od którego należy odprowadzić podatek dochodowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.