Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.184.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Nabycie przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych
tytułem darowizny od rodziców zastępczych, będzie w całości
zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy
o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem złożenia
przez Wnioskodawczynię zgłoszenia na druku SD; Z2 o ich
nabyciu do organu podatkowego w terminie 6 miesięcy od
dnia powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: darowizna
rodzice-rodzice zastępczy
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Nabycie
w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez
osobę zaliczoną do I grupy podatkowej z przeznaczeniem
na wskazane cele mieszkaniowe
1

Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Grupy podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 14-ust. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny
    środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 2
    grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Została Pani wychowana w rodzinie zastępczej, a rodzice zastępczy pełnili tę funkcję na
    podstawie orzeczenia sądu rodzinnego i faktycznie sprawowali nad Panią opiekę przez
    okres około 20 lat. Rodzice zastępczy zamierzają przekazać Pani darowiznę pieniężną w
    kwocie około 100 000 zł. Darowizna zostanie przekazana w formie przelewu bankowego
    na Pani rachunek osobisty, z odpowiednim tytułem przelewu „darowizna”. Nie łączy
    Państwa więź biologiczna, lecz łączy Państwa więź prawna i emocjonalna wynikająca z
    wieloletniego sprawowania opieki w ramach rodziny zastępczej ustanowionej decyzją
    sądu.

## Pytanie

Czy darowizna pieniężna w kwocie około 100 000 zł otrzymana przez Panią od rodziców
    zastępczych, ustanowionych decyzją sądu i sprawujących opiekę przez okres około 20 lat,
    będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a
    ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, darowizna przekazana przez rodziców zastępczych ustanowionych decyzją
    sądu, którzy sprawowali nad Panią opiekę przez okres 20 lat, powinna korzystać ze
    zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
    W Pani ocenie, art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn powinien być
    interpretowany z uwzględnieniem faktycznych więzi rodzinnych i prawnych łączących
    rodziców zastępczych z dzieckiem wychowywanym przez tak długi czas. Darowizna
    zostanie udokumentowana przelewem bankowym, a w przypadku pozytywnej
    interpretacji zostanie zgłoszona w terminie 6 miesięcy na formularzu SD-Z2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny, należy więc
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego
      stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa
      majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
        małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
        małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
        3) do grupy III - innych nabywców.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    1) Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku

      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
      są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
        1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
          dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
          nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
          przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
        2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego
          albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi są to zstępni.
    Zgodnie z art. 14 ust. 4a ww. ustawy:
      Za zstępnych w rozumieniu ustawy uważa się również osoby, które przebywają lub
      przebywały w rodzinie zastępczej, w rodzinnym domu dziecka, w placówce
      opiekuńczo-wychowawczej lub w regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej, o
      których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie
      pieczy zastępczej (Dz.U. z 2024 r. poz. 177, 742, 743, 858 i 1572), a za wstępnych
      także odpowiednio osoby tworzące rodzinę zastępczą, prowadzące rodzinny dom
      dziecka lub pracujące z dziećmi w placówce opiekuńczo-wychowawczej lub w
      regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej.
    Na mocy przywołanego powyżej przepisu za zstępnych uważa się m.in. osoby aktualnie
    przebywające w rodzinie zastępczej oraz osoby, które w przeszłości przebywały w takiej
    rodzinie.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że rodzice zastępczy zamierzają
    przekazać Pani darowiznę pieniężną w kwocie około 100 000 zł. Darowizna zostanie
    przekazana w formie przelewu bankowego na Pani rachunek osobisty, z odpowiednim
    tytułem przelewu „darowizna”. Nie łączy Państwa więź biologiczna, lecz łączy Państwa więź
    prawna i emocjonalna wynikająca z wieloletniego sprawowania opieki w ramach rodziny
    zastępczej ustanowionej decyzją sądu.
    A zatem, nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny od rodziców
    zastępczych, będzie w całości zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a ust. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem że złoży Pani zgłoszenie na
    druku SD-Z2 o ich nabyciu do organu podatkowego w terminie 6 miesięcy od dnia
    powstania obowiązku podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.