Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.636.2018.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-11
Teza: skutki podatkowe związane z otrzymaniem spłaty z tytułu działu spadku
Słowa kluczowe: majątek; nabycie; przedsiębiorstwa; spadek; spadek-dział spadku; spłata; udział; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2018 r. (data wpływu 28 grudnia 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lutego 2019 r. (data wpływu 5 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty z tytułu działu spadku **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymaniem spłaty z tytułu działu spadku oraz odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w wyniku działu spadku.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 13 lutego 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.636.2018.1.MP, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 14 lutego 2019 r. (doręczono w dniu 21 lutego 2019 r.), zaś w dniu 5 marca 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 28 lutego 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jako jeden z trzech spadkobierców, odziedziczył zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia 1/3 spadku po zmarłym dnia x października 2018 r. ojcu - Panu M. (dalej: spadkodawca).

Spadkodawca przed śmiercią prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności była realizacja projektów…. Rozliczenia jednoosobowej działalności spadkodawcy prowadzone były w formie uproszczonej – zgodnie z art. 24a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Spadkodawca nabył do majątku wspólnego (małżeńska wspólność majątkowa) wraz z małżonką:

1.  w dniu 25 maja 2007 r. prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz prawo własności budynku stanowiącego przedmiot odrębnej własności (dalej: Nieruchomość 1),
2.  w dniu 16 listopada 2017 r. prawo własności dwóch niezabudowanych działek gruntu (Nieruchomość 2).

Zakup Nieruchomości 1 sfinansowany został środkami pochodzącymi z kredytu otrzymanego przez spadkodawcę oraz małżonkę, udzielonego na podstawie umowy z dnia 24 maja 2007 r. wraz małżonką (dalej: umowa kredytu). Spłacone do dnia złożenia wniosku odsetki od otrzymanego kredytu (w części przeznaczonej na zakup Nieruchomości 1 i nakłady inwestycyjne na niej poczynione), nie zostały przez spadkodawcę i jego małżonkę w jakikolwiek sposób zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zarówno udział spadkodawcy w Nieruchomości 1, jak i udział spadkodawcy w Nieruchomości 2 wchodził w skład spadku, odziedziczonego częściowo przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca na mocy aktu notarialnego z dnia 8 listopada 2018 r. wraz z pozostałymi spadkobiercami, dokonał odpłatnego, częściowego działu spadku oraz odpłatnego zniesienia współwłasności przedsiębiorstwa w taki sposób, że brat Wnioskodawcy nabył całe przedsiębiorstwo prowadzone uprzednio przez spadkodawcę i będące składnikiem majątku wspólnego (z wyłączeniem udziałów w nieruchomościach zarówno związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem, jak i mających charakter prywatny – wyłączenie nieruchomości z przedmiotowego aktu notarialnego i rozporządzenie nimi na podstawie odrębnej czynności, było spowodowane kwestiami natury technicznej, jednak rozumiane jest to, jako jeden ciąg czynności w ramach sukcesji uniwersalnej przedsiębiorstwa), w tym:

1.  udziały spadkowe pozostałych spadkobierców, tj. Wnioskodawcy i Jego matki (po 1/3 części 50% własności przedsiębiorstwa wchodzącego w skład spadku),
2.  udział 50% własności przedsiębiorstwa matki Wnioskodawcy (przysługujący jej przed śmiercią spadkodawcy, z uwagi na trwający ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej).

Brat Wnioskodawcy zobowiązał się zapłacić (tytułem spłaty) na rzecz Wnioskodawcy określoną kwotę środków pieniężnych, w terminie 10 lat od dnia dokonania częściowego działu spadku. Część środków spłacanych na rzecz Wnioskodawcy przez Jego brata, będzie zaliczana na poczet schedy spadkowej (rozliczenie historycznie otrzymanej przez brata Wnioskodawcy darowizny od spadkodawcy).

Tego samego dnia na podstawie odrębnego aktu notarialnego, Wnioskodawca dokonał wraz z pozostałymi spadkobiercami – nieodpłatnego, częściowego działu spadku (po 1/3 części 50% własności Nieruchomości 2), wskutek czego udział w Nieruchomości 2, przypadł wyłącznie bratu Wnioskodawcy.

Spadkodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosił nakłady inwestycyjne na Nieruchomość 1, które to nakłady miały na celu przygotować/wytworzyć lokale mieszkalne przeznaczone do odsprzedaży lub wynajmu na rzecz inwestorów zewnętrznych. Ponoszone nakłady inwestycyjne nie zostały przez spadkodawcę ani jego małżonkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie. Według wiedzy Wnioskodawcy – zarówno Nieruchomość 1, jak i Nieruchomość 2, nie były ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jednoosobowej działalności gospodarczej spadkodawcy ani jego małżonki.

Część Nieruchomości 1 zostanie najprawdopodobniej nabyta w wyniku działu spadku przez Wnioskodawcę. Nie jest wykluczone, że nabyta w wyniku działu spadku część Nieruchomości 1, zostanie następnie odpłatnie zbyta przez Wnioskodawcę. Potencjalne zbycie części Nieruchomości 1, nie nastąpi jednak wcześniej niż 1 kwietnia 2019 r.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w skład masy spadkowej po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodziły niżej wymienione składniki majątkowe:

*   wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu, której przedmiotem są dwa lokale biurowe, położone w …, przy ul….;
*   prawo własności samochodu osobowego marki…;
*   prawo własności samochodu osobowego marki…;
*   prawo własności motocykla…;
*   prawo własności samochodu ciężarowego marki…, rok produkcji 2009;
*   prawo własności samochodu ciężarowego marki…;
*   prawo własności samochodu ciężarowego marki…, rok produkcji 2005;
*   prawo własności samochodu ciężarowego marki…;
*   wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu samochodu osobowego marki…;
*   wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu samochodu ciężarowego marki…;
*   wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu samochodu ciężarowego marki…;
*   wszelkie prawa do niezarejestrowanego znaku towarowego …;
*   wszelkie prawa do posiadanych domen internetowych;
*   wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami spadkodawcy;
*   prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w…, przy…, gmina…, składającej się z działki nr 189/25, o powierzchni 1 243 m2 oraz prawo własności stanowiącego odrębną nieruchomość budynku administracyjnego (biurowego), murowanego, trzykondygnacyjnego, podpiwniczonego, o powierzchni użytkowej 435,15 m2 użytkowanie wieczyste do dnia x marca 2090 r., właściciel: Skarb Państwa, nr KW…, prowadzona przez Sąd Rejonowy w… Wydział Ksiąg Wieczystych, oznaczenie klasy i użytku: „Ba” - Tereny przemysłowe, AR, obręb…. (oznaczona we wniosku jako: Nieruchomość 1);
*   działka gruntu nr 1444/657, AM-3, obręb …, …, powierzchnia 0,1312 ha, położona w…, nr KW…, prowadzona przez Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych, oznaczona jako grunty orne „RIVb” i droga „dr”, a w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako symbolem „33R-MN1” (tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną), nie jest lasem, brak pokrycia śródlądowymi wodami płynącymi i stojącymi;
*   działka gruntu nr 1445/657, AM-3, obręb…, powierzchnia 0,1300 ha, położona w…, nr KW … prowadzona przez Sąd Rejonowy w … Wydział Ksiąg Wieczystych, oznaczona jako grunty orne „R1Vb” i droga „dr”, a w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego jako symbolem „33R-MN1” (tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z podstawowym przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną), nie jest lasem, brak pokrycia śródlądowymi wodami płynącymi i stojącym, (działka gruntu nr 1444/657 i nr 1445/657 stanowią nieruchomość oznaczoną we wniosku jako: Nieruchomość 2);
*   nieruchomości położone w…, stanowiące:
    *   działkę gruntu nr 1323/107, objętą księgą wieczystą nr…, o powierzchni 900 m2;
    *   działkę gruntu nr 1727/145, objętą księgą wieczystą nr…, o powierzchni 600 m2, zabudowaną domem jednorodzinnym;
    *   działkę gruntu nr 1/6, objętą księgą wieczystą numer…, o powierzchni 615 m2;
    *   działkę gruntu nr 1/7, objętą księgą wieczystą nr…, o powierzchni 615 m2;
    *   działkę gruntu nr 3073/241, objętą księgą wieczystą nr…, o powierzchni 57 m2;
    *   nieruchomość zabudowana domem jednorodzinnym, nr księgi wieczystej…, o powierzchni 82 m2;
    *   nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym, nr księgi wieczystej…, o powierzchni 226 m2;
*   50 udziałów w spółce …Sp. z o.o. z siedzibą w…;
*   ogół praw i obowiązków wspólnika (komandytariusza) w spółce …Sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w…;
*   wartości prawne i niematerialne przedsiębiorstwa spadkodawcy pod firmą „Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe…” (NIP…), w tym wszelkie prawa do niezarejestrowanego znaku towarowego słownego i słowno-graficznego…, wszelkie prawa do posiadanych domen internetowych (…), know-how, klientela, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami spadkodawcy;
*   środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych prowadzonych w banku … oraz jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym otwartym albo specjalistycznym funduszu inwestycyjnym (…).

Ojciec Wnioskodawcy nie był jedynym właścicielem nieruchomości/ruchomości wchodzących w skład spadku. Wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład spadku były przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej (wspólność bezudziałowa).

Spadek po zmarłym ojcu Wnioskodawcy został nabyty przez Wnioskodawcę: brata Wnioskodawcy (J.) oraz matkę Wnioskodawcy (T.), w częściach równych, po 1/3 spadku, z mocy ustawy (spadkodawca nie pozostawił testamentu).

Spadkodawca prowadził przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Nieruchomość 1 nie była formalnie rozpoznana jako składnik majątku przedsiębiorstwa spadkodawcy, jednakże były na niej realizowane czynności inwestycyjne (spadkodawca odliczał podatek VAT wynikający z faktur dokumentujących zakup materiału oraz usług związanych z inwestycją). Nieruchomość 2 formalnie stanowiła składnik majątku przedsiębiorstwa spadkodawcy.

Odpłatny, częściowy dział spadku oraz odpłatne zniesienie współwłasności z dnia 8 listopada 2018 r. obejmował wszystkie składniki majątkowe wymienione wyżej (przedsiębiorstwo spadkodawcy), z wyłączeniem nieruchomości (w tym Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2) oraz udziałów w spółkach określonych wyżej wchodzących w skład masy spadkowej. Stronami ww. czynności był Wnioskodawca, Jego brat (J) oraz matka Wnioskodawcy (T). Wartość przedsiębiorstwa spadkodawcy ustalona została na kwotę 1 502 640 zł 12 gr. Wnioskodawca otrzyma z tytułu działu od swojego brata (J) kwotę 550 000 zł, podczas gdy udział spadkowy w przedsiębiorstwie oszacowany został na wartość 250 440 zł 3 gr. Różnica pomiędzy wartością spłaty a wartością udziału spadkowego, w wysokości 299 559 zł 97 gr, zaliczana jest tytułem darowizny na schedę spadkową (brat Wnioskodawcy otrzymał w styczniu 2018 r. od spadkodawcy oraz matki Wnioskodawcy darowiznę na kwotę 600 000 zł). Czynności zostały dokonane i zaprotokołowane w ramach aktu notarialnego Repertorium A numer …/2018.

Osobom biorącym udział w czynności częściowego, odpłatnego działu spadku oraz zniesienia współwłasności przysługiwały udziały w składnikach majątkowych objętych postępowaniem według poniższych wartości:

*   matka Wnioskodawcy (4/6, w tym 1/6 jako spadek po zmarłym mężu oraz 3/6 jako udział wynikający ze wspólności małżeńskiej majątkowej),

*   brat Wnioskodawcy (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu);

*   Wnioskodawca (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu).

Nieodpłatny, częściowy dział spadku oraz nieodpłatne zniesienie współwłasności z dnia 8 listopada 2018 r. obejmował Nieruchomość 2. Stronami ww. czynności był Wnioskodawca, Jego brat (J) oraz matka Wnioskodawcy (T). Brat Wnioskodawcy (J) nabył pełną własność Nieruchomości 2. Zbycie nastąpiło do wysokości przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku. Czynności zostały dokonane i zaprotokołowane w ramach aktu notarialnego Repertorium A numer …/2018.

Osobom biorącym udział w czynności częściowego, nieodpłatnego działu spadku przysługiwały udziały w składnikach majątkowych objętych postępowaniem według poniższych wartości:

*   matka Wnioskodawcy (4/6, w tym 1/6 jako spadek po zmarłym mężu oraz 3/6 jako udział wynikający ze wspólności małżeńskiej majątkowej),

*   brat Wnioskodawcy (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu),

*   Wnioskodawca (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu).

Udział Wnioskodawcy w całym majątku spadkowym określony został na wartość 902 588 zł, z czego w konsekwencji spłata dokonywana przez brata Wnioskodawcy, nie przekroczy wartości udziału Wnioskodawcy w całym majątku spadkowym (przekroczy zaś jedynie wartość udziału w przedsiębiorstwie objętym częściowym działem spadku).

Osobom biorącym udział w czynności częściowego, odpłatnego działu spadku mającego za przedmiot przedsiębiorstwo przysługiwały udziały w składnikach majątkowych objętych postępowaniem według poniższych wartości:

*   matka Wnioskodawcy T (4/6, w tym 1/6 jako spadek po zmarłym mężu oraz 3/6 jako udział wynikający ze wspólności małżeńskiej majątkowej),

*   brat Wnioskodawcy J (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu),

*   Wnioskodawca (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu).

Wielkości ww. udziałów (ułamków) w spadku i poszczególnych składnikach spadkowych ustalana była zgodnie z regułami dziedziczenia ustawowego (spadkodawca nie pozostawił testamentu), a z tak określonych wielkości (ułamków) wynikają ich wartości opisane powyżej (zastosowano ceny rynkowe według najlepszej wiedzy spadkobierców). Spadkobiercy nie dokonali zmian wielkości udziałów ustawowych poprzez żadną czynność lub umowę.

W związku z dokonaniem odpłatnego, częściowego działu spadku Wnioskodawca otrzymał do dnia 31 grudnia 2018 r. częściową spłatę należności (30 listopada 2018 r.). W akcie notarialnym dotyczącym ww. działu spadku nie określono harmonogramu dokonywania spłat na rzecz Wnioskodawcy. Spłata ma nastąpić do dnia 8 listopada 2028 r. (do 10-ciu lat). Zniesienie współwłasności nastąpiło pomiędzy Wnioskodawcą, Jego bratem (J) oraz matką Wnioskodawcy (T). Skutkiem zniesienia współwłasności dla Wnioskodawcy jest utrata praw właściciela zaś ekwiwalentem za tę utratę - zobowiązanie brata Wnioskodawcy do dokonania spłaty Wnioskodawcy.

Wartość spłaty, którą Wnioskodawca otrzyma od brata tytułem częściowego, odpłatnego działu spadku (mającego za przedmiot przedsiębiorstwo) oraz w części zaliczanej na poczet schedy spadkowej (550 000 zł), przekroczy wartość udziału w przedsiębiorstwie nabytego przez Wnioskodawcę w spadku po ojcu (Wnioskodawca uzyska przysporzenie majątkowe ponad wartość nabytego przez Niego udziału w majątku spadkowym obejmującym przedsiębiorstwo). Natomiast wartość tejże spłaty (550 000 zł) nie przekroczy wartości udziału nabytego przez Wnioskodawcę w całym spadku po ojcu (Wnioskodawca uzyska przysporzenie majątkowe poniżej wartości rynkowej nabytego i zgłoszonego przez Niego do Urzędu Skarbowego na druku SD-Z2, udziału w całym majątku spadkowym - wartość tegoż udziału Wnioskodawcy w całym majątku spadkowym oszacowano na kwotę 902 588 zł.

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę części Nieruchomości 1 nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT.

Ojciec Wnioskodawcy prowadził jednoosobową działalność gospodarczą od 17 września 1993 r.

Ojciec Wnioskodawcy nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodu kosztów nabycia wskazanej we wniosku Nieruchomości 1.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy otrzymane w przyszłości przez Wnioskodawcę od brata, środki pieniężne z tytułu spłaty będącej wynikiem częściowego, odpłatnego działu spadku (mającego za przedmiot przedsiębiorstwo) oraz w części zaliczanej na poczet schedy spadkowej, będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy potencjalna sprzedaż przez Wnioskodawcę części Nieruchomości 1 (udziału w tejże nieruchomości) po upływie 5-letniego terminu wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT), licząc od daty nabycia Nieruchomości 1 przez spadkodawcę i matkę Wnioskodawcy do majątku wspólnego, ale przed upływem ww. 5-letniego terminu, licząc od daty zawarcia przyszłej umowy działu spadku (obejmującej swym przedmiotem Nieruchomość 1), stanowić będzie źródło przychodów Wnioskodawcy, a potencjalnie osiągnięty przez Wnioskodawcę dochód na tej transakcji, podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
3.  W jaki sposób Wnioskodawca powinien określić dochód z tytułu transakcji odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 (udziału w tejże nieruchomości) w przypadku, gdy potencjalna sprzedaż przez Wnioskodawcę części Nieruchomości 1 (udziału w tejże nieruchomości) po upływie 5-letniego terminu wynikającego z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, licząc od daty nabycia Nieruchomości 1 przez spadkodawcę i matkę Wnioskodawcy do majątku wspólnego, ale przed upływem ww. 5-letniego terminu, licząc od daty zawarcia przyszłej umowy działu spadku (obejmującej swym przedmiotem Nieruchomość 1), stanowić będzie źródło przychodów Wnioskodawcy, a potencjalnie osiągnięty przez Wnioskodawcę dochód na tej transakcji podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź pytanie nr 1, natomiast w zakresie pytań nr 2 i nr 3, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy (sformułowanym w zakresie pytania nr 1), otrzymane w przyszłości przez Wnioskodawcę od brata środki pieniężne z tytułu spłaty będącej wynikiem częściowego, odpłatnego działu spadku (mającego za przedmiot przedsiębiorstwo) oraz w części zaliczanej na poczet schedy spadkowej nie będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści cyt. „ art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy PIT, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn”.

W myśl art. 924 - 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (dalej: KC), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy wyznacza zakres podmiotowy spadkobierców oraz zakres przedmiotowy masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają, co do zasady, prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Ostatnim elementem spadkobrania jest dokonanie działu spadku, będącego w pewnym sensie konkretyzacją/uszczegółowieniem masy spadkowej (wyznaczenie jakie składniki majątkowe przypadają konkretnemu spadkobiercy). Wynikiem działu spadku najczęściej jest przypisanie poszczególnym spadkobiercom uprawnień z przyznanych im praw majątkowych (będących do chwili działu spadku składnikiem masy spadkowej, objętej współwłasnością).

Co do zasady, zgodnie z art. 210 KC, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Dokonany częściowy i odpłatny dział spadku (obejmujący swoim zakresem przedsiębiorstwo spadkodawcy) wygenerował po stronie brata Wnioskodawcy, obowiązek spłaty w przyszłości na rzecz Wnioskodawcy, określonej sumy środków pieniężnych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy przez dziedziczenie należy rozumieć zarówno samo nabycie spadku, jak i nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze działu spadku, który jest swego rodzaju dalszym etapem dziedziczenia. Mając na uwadze, że dziedziczenie jest objęte zakresem przedmiotowym podatku od spadków i darowizn – przysporzenia powstałe podczas jego realizacji nie mogą być opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zważywszy, że z tytułu samego faktu dziedziczenia przez Wnioskodawcę masy spadkowej po zmarłym ojcu, jest On podatnikiem podatku od spadków i darowizn, to za zasadne uznać należy, że zastosowanie w Jego przypadku znajdzie regulacja wprowadzona przez art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, a co za tym idzie, otrzymana w przyszłości spłata nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, czyli przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i forma ich nabycia.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako jeden z trzech spadkobierców, odziedziczył 1/3 spadku po spadkodawcy tj. ojcu, który zmarł w dniu x października 2018 r. Spadek po zmarłym ojcu Wnioskodawcy został nabyty przez Wnioskodawcę, przez brata Wnioskodawcy oraz przez matkę Wnioskodawcy (małżonkę spadkodawcy), w częściach równych, po 1/3 spadku (z mocy ustawy spadkodawca nie pozostawił testamentu). Wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład spadku były przedmiotem wspólności majątkowej małżeńskiej (wspólność bezudziałowa) spadkodawcy i jego żony. Spadkodawca przed śmiercią prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności była realizacja projektów…. Rozliczenia jednoosobowej działalności spadkodawcy prowadzone były w formie uproszczonej – zgodnie z art. 24a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Spadkodawca prowadził przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

W skład masy spadkowej po zmarłym ojcu Wnioskodawcy, wchodziły wymienione we wniosku składniki majątkowe, m.in. rzeczy ruchome i prawa majątkowe wartości prawne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa spadkodawcy pod firmą „Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe…”, w tym wszelkie prawa do niezarejestrowanego znaku towarowego słownego i słowno-graficznego…, wszelkie prawa do posiadanych domen internetowych, know-how, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę z pracownikami spadkodawcy.

Wnioskodawca wraz z pozostałymi spadkobiercami, tj. bratem i matką Wnioskodawcy, na mocy aktu notarialnego (Repertorium A numer …/2018) w dniu 8 listopada 2018 r. dokonali częściowego, odpłatnego działu spadku mającego za przedmiot przedsiębiorstwo (z wyłączeniem nieruchomości oraz udziałów w spółkach wchodzących w skład masy spadkowej) oraz odpłatnego zniesienia współwłasności przedsiębiorstwa w taki sposób, że brat Wnioskodawcy nabył całe przedsiębiorstwo. Wartość przedsiębiorstwa spadkodawcy ustalona została na kwotę 1 502 640 zł 12 gr. Z tytułu ww. działu spadku, Wnioskodawcy przyznano od brata spłatę w kwocie 550 000 zł, podczas gdy udział spadkowy w przedsiębiorstwie oszacowany został na wartość 250 440 zł 3 gr. Różnica pomiędzy wartością spłaty, a wartością udziału spadkowego w przedsiębiorstwie, w wysokości 299 559 zł 97 gr, zaliczana jest tytułem darowizny na schedę spadkową (brat Wnioskodawcy otrzymał w styczniu 2018 r. od spadkodawcy i matki Wnioskodawcy darowiznę na kwotę 600 000 zł). Wartość spłaty na rzecz Wnioskodawcy z tytułu częściowego, odpłatnego działu spadku mającego za przedmiot przedsiębiorstwo oraz w części zaliczanej na poczet schedy spadkowej (550 000 zł), przekroczy wartość udziału w przedsiębiorstwie nabytego przez Wnioskodawcę w spadku po ojcu (Wnioskodawca uzyska przysporzenie majątkowe ponad wartość nabytego przez Niego udziału w majątku spadkowym obejmującym przedsiębiorstwo). Natomiast wartość ww. spłaty (550 000 zł) nie przekroczy wartości udziału nabytego przez Wnioskodawcę w całym spadku po ojcu – Wnioskodawca uzyska przysporzenie majątkowe poniżej wartości rynkowej nabytego i zgłoszonego przez Niego do Urzędu Skarbowego na druku SD-Z2, udziału w całym majątku spadkowym – wartość tego udziału Wnioskodawcy w całym majątku spadkowym oszacowano na kwotę 902 588 zł. W konsekwencji, spłata przez brata nie przekroczy wartości udziału Wnioskodawcy w całym majątku spadkowym, przekroczy zaś jedynie wartość udziału w przedsiębiorstwie objętym częściowym działem spadku.

Osobom biorącym udział w czynności częściowego, odpłatnego działu spadku mającego za przedmiot przedsiębiorstwo, przysługiwały udziały w składnikach majątkowych objętych postępowaniem według poniższych wartości:

*   matka Wnioskodawcy (4/6, w tym 1/6 jako spadek po zmarłym mężu oraz 3/6 jako udział wynikający ze wspólności małżeńskiej majątkowej),

*   brat Wnioskodawcy (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu),

*   Wnioskodawca (1/6 jako spadek po zmarłym ojcu).

W związku z dokonaniem w dniu 8 listopada 2018 r. ww. odpłatnego, częściowego działu spadku, Wnioskodawca tytułem spłaty otrzymał określoną kwotę środków pieniężnych w dniu 30 listopada 2018 r. W akcie notarialnym dotyczącym ww. działu spadku nie określono harmonogramu dokonywania spłat na rzecz Wnioskodawcy. Natomiast wypłaty mają nastąpić w terminie 10 lat od dnia dokonania częściowego działu spadku, tj. do dnia 8 listopada 2028 r.

Powołując się na przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) należy wskazać, że zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny, spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów Kodeksu. W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia, potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Kodeks cywilny zawiera również wyjaśnienie, co należy rozumieć pod pojęciem przedsiębiorstwo.

W myśl art. 551 ustawy Kodeks cywilny, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W myśl art. 1039 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli w razie dziedziczenia ustawowego dział spadku następuje między zstępnymi albo między zstępnymi i małżonkiem, spadkobiercy ci są wzajemnie zobowiązani do zaliczenia na schedę spadkową otrzymanych od spadkodawcy darowizn oraz zapisów windykacyjnych, chyba że z oświadczenia spadkodawcy lub z okoliczności wynika, że darowizna lub zapis windykacyjny zostały dokonane ze zwolnieniem od obowiązku zaliczenia. Jeżeli wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegających zaliczeniu przewyższa wartość schedy spadkowej, spadkobierca nie jest obowiązany do zwrotu nadwyżki. W wypadku takim nie uwzględnia się przy dziale spadku ani darowizny lub zapisu windykacyjnego, ani spadkobiercy zobowiązanego do ich zaliczenia (art. 1040 ww. Kodeksu). Z kolei, jak stanowi art. 1042 § 1 ww. Kodeksu, zaliczenie na schedę spadkową przeprowadza się w ten sposób, że wartość darowizn lub zapisów windykacyjnych podlegających zaliczeniu dolicza się do spadku lub do części spadku, która ulega podziałowi między spadkobierców obowiązanych wzajemnie do zaliczenia, po czym oblicza się schedę spadkową każdego z tych spadkobierców, a następnie każdemu z nich zalicza się na poczet jego schedy wartość darowizny lub zapisu windykacyjnego podlegającej zaliczeniu.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej ( art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego). Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności.

Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

W myśl art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

W tym miejscu należy również wyjaśnić, że art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym – przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających ustawie o podatku od spadków i darowizn – nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 28 lipca 1983 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 644, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1.  dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.  darowizny, polecenia darczyńcy;
3.  zasiedzenia;
4.  nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.  zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.  nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Źródłem nabycia przez Wnioskodawcę udziału w spadku było dziedziczenie, które mieści się w katalogu przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z chwilą nabycia spadku powstał u Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Rozpatrywana sprawa nie dotyczy jednak przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż mamy do czynienia z sytuacją, kiedy Wnioskodawca dokonuje rozporządzenia swoim udziałem w masie spadkowej na podstawie działu spadku, który – na co wskazuje analiza art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jeżeli zatem, nabycie tytułem działu spadku nie podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, to nie ma do niego zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 maja 2013 r., sygn. akt II FSK 1905/11.

Wskazać należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są: wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa wyjaśnić należy, że częściowy dział spadku po zmarłym ojcu dokonany w dniu 8 listopada 2018 r., mający za przedmiot przedsiębiorstwo (z wyłączeniem nieruchomości oraz udziałów w spółkach wchodzących w skład masy spadkowej), następujący ze spłatą na rzecz Wnioskodawcy powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia przysługującego Wnioskodawcy udziału w spadku po zmarłym ojcu.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy lub praw majątkowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie ich na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy lub prawa w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Z powyższego wynika, że jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku wspólnego, czy to na skutek działu spadku czy też zniesienia współwłasności – nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia podlegającego opodatkowaniu. Podział majątku, w wyniku którego udział w rzeczy lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia bowiem wyłącznie charakter własności. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.

Wnioskodawca we wniosku wskazał, że wartość spłaty z tytułu działu spadku dokonanego w dniu 8 listopada 2018 r., mającego za przedmiot przedsiębiorstwo (z wyłączeniem nieruchomości oraz udziałów w spółkach wchodzących w skład masy spadkowej), oraz w części zaliczanej na poczet schedy spadkowej, nie przekroczy wartości udziału nabytego przez Wnioskodawcę w całym spadku po ojcu, oraz że Wnioskodawca uzyska przysporzenie majątkowe poniżej wartości nabytego i zgłoszonego do Urzędu Skarbowego udziału w majątku spadkowym. Opisywana czynność została dokonana wyłącznie między spadkobiercami. Zatem, w takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty przyznanej Wnioskodawcy z tytułu ww. działu spadku.

Reasumując stwierdzić należy, że w omawianym przypadku Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonanym w dniu 8 listopada 2018 r. częściowym działem spadku po zmarłym ojcu oraz w części zaliczanej na poczet schedy spadkowej, gdyż obowiązek podatkowy w podatku dochodowym nie wystąpi. Skoro bowiem, jak wskazano we wniosku, spłata dokonana przez brata Wnioskodawcy, nie przekroczy wartości udziału Wnioskodawcy w całym majątku spadkowym, Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej należało uznać za nieprawidłowe, ze względu na błędnie wskazaną podstawę prawną rozstrzygnięcia, ponieważ powołany przez Niego przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 i art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania w rozpatrywanej sprawie.

Ponadto, tut. Organ zaznacza również, że nie odniósł się do podanych kwot oraz nie ma możliwości potwierdzenia prawidłowości wyliczeń przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) nakłada na Organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe tut. Organ nie może odnieść się do kwot i wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawcę. Prawidłowość bądź nieprawidłowość wyliczeń podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w toku, np. czynności sprawdzających czy też postępowania podatkowego.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe przepisy należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała.