Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-178/08/RM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-21
Teza: Czy ulga z tytułu wyszkolenia pracowników młodocianych (przyznana do 31 grudnia 2003 r.) może być odliczona również w podatku dochodowym rozliczanym rocznie w PIT 37.
Słowa kluczowe: pracownik-pracownik młodociany; przychód; szkolenie-szkolenie uczniów; ulga; ulga-ulga uczniowska
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana S. przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 26 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczania niewykorzystanej „ulgi uczniowskiej” od podatku uiszczanego na tzw. zasadach ogólnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczania niewykorzystanej „ulgi uczniowskiej” od podatku uiszczanego na tzw. zasadach ogólnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i rozlicza się z podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Naczelnik Urzędu Skarbowego. przyznał wnioskodawcy ulgę w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu wyszkolenia pracowników młodocianych. Od kilku lat ulga jest niewykorzystywana z powodu bardzo niskich przychodów z działalności gospodarczej. W grudniu wnioskodawca nabył prawo do emerytury, jednocześnie nadal prowadzi działalność gospodarczą.

Za rok 2007 przychody z działalności w formie ryczałtu rozliczył w PIT-28. Oprócz tego dochody z emerytury będzie rozliczał w PIT-37. Wnioskodawca chciałby odliczyć wyżej wymienioną ulgę z podatku dochodowego z emerytury.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy ulga z tytułu wyszkolenia pracowników młodocianych może być odliczona również w podatku dochodowym rozliczanym rocznie w PIT-37?

Zdaniem wnioskodawcy, ulga za wyszkolenie pracowników młodocianych przysługuje na zasadzie praw nabytych. Dlatego też wnioskodawca uważa, że istnieje możliwość jej odliczenia zarówno w zryczałtowanym podatku dochodowym, jak i w podatku dochodowym od osób fizycznych z dochodów z emerytury, rozliczanych rocznie w PIT-37.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., podatnicy osiągający przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, opłacający zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej "ulgą uczniowską".

Natomiast art. 53 ust. 2 cyt. wyżej ustawy stanowił, że ulga uczniowska, o której mowa w art. 53 ust. 1, przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego oraz w formie spółki jawnej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługiwała także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów był przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 53 ust. 7 ww. ustawy (we wskazanym powyżej brzmieniu) „ulgę uczniowską” stosuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi. Z dniem 1 stycznia 2004 r. przepis umożliwiający korzystanie z ulgi z tytułu praktycznej nauki zawodu został uchylony.

Stosownie do treści art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, ze zm.) oraz treści art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) – podatnikom umożliwiono korzystanie z „ulgi uczniowskiej” wyłącznie na zasadzie tzw. „praw nabytych”.

Art. 4 ust. 1 ww. ustawy o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie stanowi, iż podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Podatnicy, którym przysługiwało prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają, zgodnie z art. 4 ust. 4 tej ustawy, prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem, że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.).

Analogiczne regulacje zawarto również we wskazanym powyżej art. 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Jednakże i w tym przepisie ustawodawca zastrzegł, iż podatek opłacany na tzw. zasadach ogólnych (wg skali określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) może zostać pomniejszony o kwotę „ulgi uczniowskiej” jeżeli kwota ta nie została odliczona od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż na gruncie przedmiotowej sprawy wnioskodawca ma możliwość odliczenia niewykorzystanej części ulgi podatkowej od należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) bądź też od podatku należnego uiszczanego na tzw. zasadach ogólnych (zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy bowiem zauważyć, iż powołane powyżej przepisy, stanowiące o prawie do dalszego korzystania z ulgi uczniowskiej, wskazują, że ulga ta odnosi się do podatku dochodowego, nie zaś do jego części należnej od dochodu uzyskiwanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej.

Istotnym jest jednak, aby ta sama kwota (część) ulgi nie została odliczona dwukrotnie tj. raz od zryczałtowanego podatku dochodowego i drugi raz od podatku dochodowego od osób fizycznych uiszczanego na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.