Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.82.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz
Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na
podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej przez
nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu
business; to; business, w części finansowanej przez Spółkę,
będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania
przychodów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
opieka-opieka zdrowotna
pracownik-świadczenia na rzecz pracowników
ubezpieczenia
wynagrodzenia-wynagrodzenie niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy
    ustalenia, czy wydatki na Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz
    Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zawartych w
    ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu
    business-to-business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1) A. sp. z o.o. („Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą w (...)
        podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jest
        także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
        2) Spółka pełni rolę holdingową w grupie deweloperskiej, która realizuje (...). Spółka
        świadczy również usługi serwisowe dla innych spółek grupy nieruchomościowej
        oraz dla spółek zewnętrznych.
        3) Spółka chcąc prowadzić działalność gospodarczą w najbardziej efektywny sposób,
        nawiązuje współpracę z ekspertami i specjalistami z różnych obszarów (np.
        prawnikami, doradcami biznesowymi, ekonomistami). Z niektórymi ekspertami i
        specjalistami Spółka współpracuje w ramach powadzonej przez nich działalności
        gospodarczej, we własnym imieniu i na własny rachunek w tzw. modelu business-
        to-business/B2B („Współpracownicy”).
        4) Ze względu na chęć nawiązania współpracy z najbardziej kompetentnymi
        specjalistami, w przypadku niektórych aktualnych i przyszłych
        Współpracowników, Spółka oferować będzie dodatkowe świadczenia poza
        wynagrodzeniem w formie pieniężnej („Benefity”). Benefity niepieniężne dla osób
        współpracujących w ramach B2B są aktualnie powszechnie przyjętym
        standardem na rynku. Celem przyznania Benefitów jest z jednej strony
        uatrakcyjnienie pozycji Wnioskodawcy na rynku jako partnera biznesowego dla
        potencjalnych przyszłych Współpracowników, których pozyskanie jest niezbędne
        lub korzystne z perspektywy działalności Spółki. Dodatkowo rozszerzenie
        podstawowego wynagrodzenia pieniężnego dla obecnych Współpracowników o
        Benefity ma na celu umocnienie współpracy i sprawienie, że współpraca z
        wybranymi Współpracownikami będzie długoterminowa co będzie mieć
        przełożenie na jej efektywność i stanowi wymierną korzyści dla Wnioskodawcy
        przekładając się na szerokorozumiane wyniki Spółki.
        5) Ponadto często przyznanie Benefitu Współpracownikowi jest korzystniejsze
        ekonomicznie dla Spółki względem podwyższenia wynagrodzenia o określoną
        kwotą odpowiadającą kosztowi samodzielnego nabycia określonych świadczeń
        przez Współpracowników. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca nabywając
        określone Benefity dla większej grupy pracowników i Współpracowników
        korzysta z preferencyjnych warunków oferty Benefitów niż Współpracownik,
        który chciałby nabyć takie same lub podobne Benefity jako klient indywidualny.
        6) W związku z powyższym, w ramach zawartych kontraktów ze
        Współpracownikami, poza wynagrodzeniem zasadniczym (tj. pieniężnym),
        niektórzy Współpracownicy Wnioskodawcy będą otrzymywać pakiet benefitów, w
        skład którego, w zależności od indywidualnych ustaleń z danym
        Współpracownikiem, wchodzić mogą:

          a) nielimitowana karta wstępu na obiekty oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne
            („Karta Multisport");
          b) abonament medyczny, uprawniający do skorzystania z określonych usług
            lekarskich, badań diagnostycznych, rehabilitacji i innych usług związanych z
            opieką zdrowotną („Pakiet Medyczny");
          c) przedpłacowa karta lunchowa pozwalająca na zapłacenie za posiłki w
            restauracjach, barach, piekarniach oraz w popularnych sieciach marketów
            („Karta Lunchowa”);
          d) ubezpieczenie na życie obejmujące wypłatę określonych świadczeń
            pieniężnych w przypadku uszczerbku na zdrowiu Współpracownika jako
            ubezpieczonego lub zaistnienia określonych zdarzeń losowych, a także w
            przypadku wystąpienia określonych zdarzeń ubezpieczeniowych związanych
            z najbliższą rodziną Współpracownika, których wartość jest uzależniona od
            wybranego pakietu ubezpieczenia („Ubezpieczenie”).
        7) Współpracownicy Spółki będą otrzymywać Benefity wyłącznie na czas zawartej
        umowy o współpracę ze Spółką. Niektóre z Benefitów mogą być w całości
        finansowane przez Wnioskodawcę, a niektóre mogę być tylko częściowo
        dofinansowywane przez Spółkę i w pozostałej części opłacane przez
        Współpracowników na podstawie refaktur wystawionych przez Spółkę.
        8) Możliwa jest także sytuacja, w której z niektórych Benefitów korzystać będą mogli
        także członkowie rodziny Współpracowników lub zgłoszone przez nich osoby
        towarzyszące. Jednak w takim przypadku, Wnioskodawca będzie ponosić
        ekonomicznie jedynie koszt w zakresie dotyczącym Współpracownika (w całości
        lub w części), natomiast w części, w której Benefitem zostaną objęci osoby
        zgłoszone przez Współpracownika, albo Współpracownik będzie chciał skorzystać
        ze świadczeń nieobjętych Benefitem przyznanym przez Wnioskodawcę,
        ostatecznie ciężar ekonomiczny Benefitu ponosić będzie Współpracownik, na
        którego Spółka przeniesie koszt nabycia usług. Spółka w takich przypadkach
        także będzie obciążać Współpracowników na podstawie refaktury pełniąc jednie
        rolę pośrednika.
        9) Spółka za Benefity będzie otrzymywać od świadczeniodawców faktury zbiorcze za
        zamawiane usługi po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego. W załączeniu
        do faktur znajdować się będą specyfikacje pozwalające na weryfikację grona
        podmiotów korzystających z Benefitów, tj. wyodrębnienie, jaka część wydatku
        dotyczy poszczególnych pracowników zatrudnionych w Spółce na umowę o
        pracę, a jaka Współpracowników oraz zgłoszonych przez te osoby członków
        rodzin/osób towarzyszących.
      10) Benefity na rzecz Współpracowników Wnioskodawca będzie finansować w całości
        ze środków obrotowych. Spółka będzie uiszczać opłaty za Benefity przyznane
        Współpracownikom zbiorczo na podstawie otrzymanych faktur od
        świadczeniodawców po każdym okresie rozliczeniowym. Wysokość opłat za
        Benefity nie będzie co do zasady zależna od stopnia wykorzystania Benefitu
        przez Współpracowników (tj. czy Współpracownik skorzysta w danym miesiącu z
        danego Benefitu czy też nie).
      11) Jednocześnie poszczególne Benefity jak i ich wartość może być różna dla
        poszczególnych Współpracowników. Dla przykładu, poszczególni
        Współpracownicy mogą otrzymać rożne Pakiety Medyczne różniące się między
        sobą zakresem usług objętych Benefitem w części finansowanej przez Spółkę.
        Koszt Spółki takich Benefitów dla różnych Współpracowników będzie w takim
        różny.

      12) Jednocześnie wartość wynagrodzenia określona w umowie o współpracę nie
        będzie podlegała modyfikacji w wyniku przyznania powyższych korzyści w formie
        Benefitów. Wynagrodzenie Współpracowników nie będzie także podlegać
        zmianie w przypadku rezygnacji przez Współpracownika z któregokolwiek z
        Benefitów.
      13) Wnioskodawca będzie również sporządzać i przekazywać Współpracownikom
        dokumenty informacyjne, w których uwzględni wartość przekazanych
        nieodpłatnie świadczeń na podstawie ponoszonych wydatków na ich nabycie,
        aby Współpracownicy mogli w prawidłowej wysokości doliczyć te świadczenia do
        przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.
      14) Jak wskazano, celem Benefitów jest dodatkowa motywacja do podjęcia
        współpracy oraz utrzymania jej ciągłości, co ma mieć korzystne przełożenie na
        prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę. Dodatkowo Wnioskodawca
        upatruje korzyści w dbaniu przez Współpracowników o zdrowie i w prowadzeniu
        aktywnego trybu życiu, dzięki czemu powinni oni móc świadczyć usługi w sposób
        niezakłócony i ciągły.
      15) Dodatkowo Spółka wskazuję, że dodatkowe świadczenia w postaci Benefitów
        oferowane niektórym Współpracownikom będą stanowić dodatkowy element
        wynagrodzenia za świadczone usługi. Przyznanie Benefitu Współpracownikowi
        jest, w ocenie Spółki, korzystniejsze ekonomicznie niż podwyższenie
        wynagrodzenia o określoną kwotę pieniężną odpowiadającą kosztowi
        samodzielnego nabycia określonych świadczeń przez Współpracowników i to
        zarówno dla Spółki, jak i dla Współpracownika. Wynika to z faktu, że
        Wnioskodawca nabywając określone Benefity dla większej grupy pracowników i
        Współpracowników korzysta z preferencyjnych warunków oferty Benefitów w
        stosunku do warunków na jakich Benefit mógłby nabyć Współpracownik, który
        chciałby nabyć takie same lub podobne Benefity jako klient indywidualny.
      16) Jeżeli chodzi o wpływ wydatków ponoszonych przez Spółkę z tytułu Benefitów na
        wysokość wynagrodzenia wypłacanego Współpracownikom, to Ponieważ Benefity
        stanowią dodatek do wynagrodzenia pieniężnego Współpracowników, to jest to
        wydatek, który wpływa na wysokość wynagrodzenia Współpracowników.
      17) Przyjmując, że wartość wynagrodzenia danego Współpracownika to x, a wartość
        benefitów to y, to w przypadku Współpracownika, który otrzymałby Benefity od
        Spółki, to wysokość wynagrodzenia takiego Współpracownika będzie stanowić
        sumę wartości x i y.
      18) Jak wskazano, Spółka będzie również sporządzać i przekazywać
        Współpracownikom dokumenty informacyjne, w których uwzględni wartość
        przekazanych świadczeń na podstawie ponoszonych wydatków na ich nabycie,
        aby Współpracownicy mogli w prawidłowej wysokości doliczyć te świadczenia do
        przychodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy wydatki na Benefity w części dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników
    współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zawartych w ramach
    prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach tzw. modelu business-to-
    business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla Wnioskodawcy koszty
    uzyskania przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
        1) W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Spółka będzie ponosić na zakup
        Benefitów dla swoich Współpracowników, w części w której koszt nie będzie
        przenoszony na Współpracowników, będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania

        przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
        podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn.
        zm.; „Ustawa o CIT”).
        2) Zgodnie z art.15 ust. 1 Ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
        poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu
        zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
        wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT.
        3) Aby zakwalifikować określony wydatek jako koszt uzyskania przychodów, zgodnie
        z przyjętym stanowiskiem w literaturze, znajdującym potwierdzenie w
        orzecznictwie sądów administracyjnych i Naczelnego Sądu Administracyjnego
        oraz praktyce organów podatkowych, konieczne jest spełnienie jednocześnie
        poniższych warunków:
          i) wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym
            rozrachunku zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
          ii) wydatek musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego
            wydatku nie może zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
          iii) wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub
            zabezpieczenia przychodów lub mieć wpływ na wielkość osiągniętych
            przychodów (bezpośrednio lub pośrednio), tj. pozostawać w związku
            działalnością gospodarczą z prowadzoną przez podatnika,
          iv) wydatek musi zostać właściwie (rzetelnie) udokumentowany np. fakturą lub
            paragonem uzyskanym od kontrahenta, a także
          v) wydatek nie może znajdować się w enumeratywnym katalogu wydatków,
            których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT nie można zaliczyć do kosztów
            uzyskania przychodów.
        4) Uwzględniając powyżej przytoczone kryteria, w ocenie Spółki, ponoszone przez
        nią wydatki na Benefity będące dodatkowym elementem wynagrodzenia
        Współpracowników - będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki. Wynika
        to z faktu, że wydatki na Benefity będą spełniać wszystkie z warunków opisanych
        powyżej.
        5) [Ponoszenie wydatku przez podatnika] W pierwszej kolejności podkreślenia
        wymaga, że wydatki na nabycie Benefitów w postaci Karty Multisport, Pakietów
        Medycznych, Karty Lunchowej i Ubezpieczenia, w zakresie objętym zapytaniem
        Wnioskodawcy, będą ponoszone z zasobów majątkowych Spółki. Wynika to z
        faktu, że Spółka finansować będzie zakup Benefitów w całości ze środków
        obrotowych.
        6) [Definitywność wydatku] Koszt Benefitów będzie mieć też charakter bezzwrotny
        (definitywny), ponieważ ciężar ekonomiczny nabytych świadczeń (w tej części,
        której dotyczy wniosek) w ostatecznym rozrachunku będzie ponoszony przez
        Spółkę i nie będzie podlegał przeniesieniu na Współpracowników.
        7) Jednocześnie z tego powodu, część kosztów Benefitów, która będzie przenoszona
        przez Spółkę na Współpracowników na podstawie refaktur, z uwagi na brak
        ponoszenia ekonomicznego ciężaru, nie będzie stanowić dla Spółki kosztów
        uzyskania przychodów. Z tego też powodu ta część wydatków na Benefity, która
        będzie zwracana Spółce przez Współpracowników, nie jest objęta zapytaniem
        Spółki.
        8) [Związek z działalnością gospodarczą podatnika] W ocenie Wnioskodawcy, istnieje
        również wyraźny związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy opisanymi

        wydatkami na nabycie Benefitów a działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, tj.
        wydatki te niewątpliwie będą ponoszone w celu uzyskania, zachowania lub
        zabezpieczenia źródła przychodów.
        9) Wnioskodawca nawiązuje relacje biznesowe ze Współpracownikami ściśle w
        związku z głównym przedmiotem jego działalności, jakim jest wykonywanie
        działalności holdingowej, a przyszłości także w ramach funkcji centra usług
        wspólnych. Obecni Współpracownicy i docelowo przyszli Współpracownicy są i
        będą specjalistami w swoich dziedzinach. Należy podkreślić, że bez nawiązania
        współpracy z takimi osobami, Wnioskodawca nie mógłby osiągnąć sukcesu
        biznesowego i nie mógłby efektywnie wspierać w prowadzeniu działalności i
        koordynować działalności spółek z grupy osiągając efekt synergii, a w
        konsekwencji - uzyskiwać przychodów z prowadzonej przez siebie działalności
        gospodarczej czy w formie szerokorozumianych wypłat z tytułu udziału w zyskach
        osób prawnych.
      10) Ze względu na oczekiwany profil zawodowy Współpracowników, w celu
        pozyskania osób kompetentnych, Wnioskodawca musi konkurować na rynku z
        innymi podmiotami skłonnymi do nawiązania współpracy z takimi osobami. W
        związku z powyższym, oferta złożona potencjalnym Współpracownikom musi
        zawierać konkurencyjne warunki wynagrodzenia. Świadczenia dodatkowe, takie
        jak Benefity są obecnie standardem na rynku. Docelowo, zobowiązanie do
        finansowania Benefitów niepieniężnych będzie m.in. stanowiło integralny
        element ofert przedstawianych potencjalnym Współpracownikom, mający na
        celu nakłonić ich do podjęcia decyzji o współpracy z Wnioskodawcą, która to
        współpraca w perspektywie czasu przyczynić ma się do wzrostu przychodów
        Wnioskodawcy.
      11) Nie sposób również zaprzeczyć, że finansowanie benefitów wpłynie pozytywnie
        na zaangażowanie obecnych Współpracowników w realizację usług na rzecz
        Spółki oraz zwiększenie ich motywacji do współpracy. Benefity stanowią wartość
        dodaną do budowania większego zaangażowania w świadczenie usług na rzecz
        Wnioskodawcy i związania ze Spółką na lata jako kontrahentem.
      12) Dodatkowo udostępnienie Współpracownikom możliwości skorzystania z usług
        medycznych i sportowych ma być wyrazem dbania o ich kondycję psychofizyczną
        oraz przejawem profilaktyki wypalenia zawodowego, które są coraz częstszymi
        problemami, z którymi borykają się specjaliści działający w różnych branżach.
        Dobra kondycja psychofizyczna nie tylko pracowników, ale także
        Współpracowników przekłada się na efektywność ich pracy intelektualnej, co w
        sposób pośredni ma wpływ również na przychody Wnioskodawcy jako podmiotu
        korzystającego z efektów pracy tych Współpracowników.
      13) [Udokumentowanie wydatku] Nabycie przez Wnioskodawcę wspomnianych usług
        od świadczeniodawców będzie również odpowiednio udokumentowane. Po
        zakończeniu każdego okresu rozliczeniowego, Wnioskodawca otrzyma faktury
        VAT wraz ze specyfikacjami, umożliwiającymi identyfikację osób korzystających z
        konkretnych świadczeń.
      14) Mając na uwadze powyższe okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy wydatki na
        Benefity będą spełniały wszystkie warunki, które wydatek musi spełniać aby
        stanowić koszt uzyskania przychodów, a ponadto wydatki na nabycie Benefitów
        nie mieszczą się w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania
        przychodów określonym w art. 16 Ustawy o CIT.
      15) W szczególności, w ocenie Wnioskodawcy ww. wydatki na nabycie Benefitów nie
        powinny być kwalifikowane jako koszty reprezentacji, wyłączone z kosztów
        uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy o CIT.
        Świadczenia dodatkowe w postaci Benefitów są aktualnie standardem

        rynkowym. Dostarczanie przez Spółkę Benefitów wynikać będzie przede
        wszystkim nie z intencji wyróżniania się spośród innych podmiotów, lecz z
        dążenia do dostosowania swojej oferty współpracy do standardów
        konkurencyjnych względem innych podmiotów działających na rynku, a także
        osiągnięcia innych celów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego.
      16) Należy podkreślić, że wydatki będące przedmiotem analizy nie będą ponoszone
        przez Spółkę przed zawarciem umowy z danym Współpracownikiem, lecz dopiero
        po jej zawarciu, ściśle w związku ze współpracą B2B (tj. warunkiem do ich
        przyznania będzie nawiązanie współpracy ze Spółką) i tylko przez czas trwania
        zawartego kontraktu. To z kolei wyklucza zakwalifikowanie tych wydatków jako
        wydatki o charakterze reprezentacyjnym, mającym na celu jedynie zbudowanie
        pozytywnego wizerunki Wnioskodawcy w oczach Współpracowników, w
        szczególności zważywszy na moment, w którym wydatki te będą ponoszone.
      17) Końcowo warto wskazać, że z podatkowego punktu widzenia nie powinno mieć
        znaczenia to, czy Spółka wypłaca Współpracownikowi wynagrodzenie wyłącznie w
        formie pieniężnej, którego wartość jest powiększona o wartość Benefitów, a
        następnie obciąża Współpracownika na podstawie refaktury o wartość Benefitów
        „nabywanych” od Spółki, czy też wypłaca kwotę wynagrodzenia i jednocześnie
        opłaca Benefity bezpośrednio za Wnioskodawcę. W obu przypadkach w istocie
        Spółka wypłaca wynagrodzenie, którego wartość jest równa z punktu widzenia
        Współpracownika (a także jego obciążeń podatkowych). W pierwszym opisanym
        przypadku całość wynagrodzenia ma formę pieniężna, a w drugim przypadku
        wynagrodzenie jest połączeniem wynagrodzenia pieniężnego i nieodpłatnego
        świadczenia, generującego tożsamy przychód po stronie Współpracownika,
        którego wysokość odpowiada wartości rynkowej uzyskanych nieodpłatnie
        świadczeń (Benefitów). Z punktu widzenia Spółki każdy z opisanych modeli
        stanowi formę zapłaty wynagrodzenia za usługi świadczone przez
        Współpracowników. Dlatego, tak jak nie ma wątpliwości w zakresie tego, czy
        wypłata wynagrodzenia pieniężnego Współpracownikowi stanowi koszt uzyskania
        przychodów dla Spółki, tak samo nie ma podstaw aby połączenie zapłaty
        pieniężnej z bezpośrednim opłaceniem Benefitów, miałoby wywierać inne skutki
        dla Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o CIT.
      18) Stanowisko Wnioskodawcy znajduje także potwierdzenie w praktyce organów
        podatkowych, w tym w szczególności w interpretacjach indywidualnych
        Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wydawanych w analogicznych stanach
        faktycznych.
      19) Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2024 r., znak: 0111-
        KDIB2-1.4010.44.2024.MM, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że
        benefity w postaci karty multisport i pakietów medycznych dla osób
        współpracujących na podstawie umów B2B stanowią koszty uzyskania
        przychodów:„(...) Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego
        wizerunku Państwa Firmy, gdyż benefity w obecnych czasach są już standardem
        niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni
        potencjalnemu zleceniodawcy zależy zawiązanie współpracy z danym
        zleceniobiorcą - specjalistą, a to jest kluczowe do realizacji przyjętych przez
        Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za
        to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje bezpośredni związek
        pomiędzy wydatkami poniesionymi na benefity a osiągnięciem przez Spółkę
        przychodów. Dokonując zatem oceny charakteru planowanych wydatków
        poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów
        wypłacanego Współpracownikom wynagrodzenia (Karty Multisport, Pakiet
        Medyczny), biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić
        należy, że w przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą

        stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż
        z informacji zawartych we wniosku jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo
        - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku
        pozapłacowe (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym
        wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub
        zabezpieczeniem ich źródła.”
      20) Z kolei w interpretacji indywidualnej z dnia 30 sierpnia 2018 r., znak: 0114-KDIP2-
        1.4010.287.2018.1.KS, Dyrektor KIS wskazał, że: „(...) elementy składające się na
        pakiet benefitów, takie jak pakiet sportowy i kafeteryjny oraz lekcje angielskiego
        mają za zadanie zwiększyć kompetencje współpracowników, a tym samym jakość
        świadczonych przez nich usług, a także zmotywować do bardziej efektywnej,
        wydajnej pracy na rzecz Spółki. Powyższe działania Wnioskodawcy niewątpliwie
        związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i ukierunkowane na
        maksymalizację osiąganych przychodów (...). Podsumowując, wydatki, ponoszone
        przez Wnioskodawcę zarówno na organizację szkoleń/konferencji
        współpracowników, jak i na pakiet benefitów dla współpracowników mają
        związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, wynikają z zawartych
        kontraktów ze współpracownikami, zostały skalkulowane w wynagrodzeniu za
        usługi współpracowników, a przede wszystkim są skierowane na zwiększenie
        uzyskiwanych przychodów.”.
      21) Podobne stanowisko wyrażono również w interpretacji indywidualnej z 16
        października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.439.2023.2.KM, w której wyrażono
        pogląd, że: „Benefity stanowią niepieniężny dodatek i jest on niezależny od
        wynagrodzenia za świadczone usługi (...) Dokonując zatem oceny charakteru
        wydatków poniesionych przez Państwa z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych)
        elementów wypłacanego współpracującym wynagrodzenia (np. karty (...),
        ubezpieczenie na (...), karty przedpłacone). Biorąc pod uwagę przytoczone
        powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych powyżej
        okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów
        zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku i
        jego uzupełnienia jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy
        pomiędzy wydatkami poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe
        (niepieniężne) elementy wypłacanego współpracującym wynagrodzenia, a
        osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów i zachowaniem lub
        zabezpieczeniem ich źródła. Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, w
        przypadku braku benefitów Spółka nie współpracowałaby ze zleceniobiorcami
        (specjalistami) a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizować projektów,
        które przynoszą jej przychody.”.
      22) Dodatkowo, za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawiać może
        również

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

z 21 października 2021 r., sygn.
        0111-KDIB1-1.4010.312.2021.4.NL, w której Dyrektor Krajowej Informacji
        Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego: „(...)
        wydatki poniesione przez Spółkę na pakiet benefitów zw. z Platformą Kafeteryjną
        zaprezentowaną w opisie zdarzenia przyszłego dla Pracowników i
        Współpracowników, będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki w
        rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
        osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.; dalej: "ustawa o CIT")”.
      23) Dodatkowo Spółka wskazuje, że w tożsamym staniem faktycznym, spółka z Grupy
        kapitałowej, do której należy Wnioskodawca uzyskała pozytywną interpretację
        indywidualną, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził
        możliwość zaliczenia benefitów dla osób z którymi współpracuje w ramach
        działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów (Interpretacja
        indywidualna z dnia 19 grudnia 2024 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.629.2024.2.ZK).

      24) Reasumując powyższe, zdaniem Spółki pakiet Benefitów, które Spółka zamierza
        oferować Współpracownikom będzie istotnie wpływać na nawiązanie współpracy
        i samą współpracę Spółki z tymi osobami. Ponadto koszty nabycia Benefitów
        będą stanowić element wynagrodzenia Współpracowników, co sprawia, że
        spełnione zostaną wszystkie przesłanki prowadzące do uznania tych wydatków za
        koszty uzyskania przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
    Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach
      obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy
      Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
        zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty
        uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób

    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów
    niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie,
    że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy
    bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodu).
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28
    tego przepisu - koszty reprezentacji.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności
      poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym
      alkoholowych.
    Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
    określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
    Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe
    tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad
    wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to
    podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także
    jego celowość i racjonalność.
    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc
    wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie
    wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten
    jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo
    wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wydatki na Benefity w części dotyczącej
    świadczeń na rzecz Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie
    umów zawartych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej w ramach
    tzw. modelu business-to-business, w części finansowanej przez Spółkę, będą stanowić dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka chcąc prowadzić
    działalność gospodarczą w najbardziej efektywny sposób, nawiązuje współpracę z
    ekspertami i specjalistami z różnych obszarów (np. prawnikami, doradcami biznesowymi,
    ekonomistami). Z niektórymi ekspertami i specjalistami Spółka współpracuje w ramach
    powadzonej przez nich działalności gospodarczej, we własnym imieniu i na własny
    rachunek w tzw. modelu business-to-business/B2B („Współpracownicy”).
    W ramach zawartych kontraktów ze Współpracownikami, poza wynagrodzeniem
    zasadniczym (tj. pieniężnym), niektórzy Współpracownicy Wnioskodawcy będą
    otrzymywać pakiet benefitów, w skład którego, w zależności od indywidualnych ustaleń z
    danym Współpracownikiem, wchodzić mogą:

    a) nielimitowana karta wstępu na obiekty oraz zajęcia sportowe i rekreacyjne („Karta
      Multisport");
    b) abonament medyczny, uprawniający do skorzystania z określonych usług lekarskich,
      badań diagnostycznych, rehabilitacji i innych usług związanych z opieką zdrowotną
      („Pakiet Medyczny");
    c) przedpłacowa karta lunchowa pozwalająca na zapłacenie za posiłki w restauracjach,
      barach, piekarniach oraz w popularnych sieciach marketów („Karta Lunchowa”);
    d) ubezpieczenie na życie obejmujące wypłatę określonych świadczeń pieniężnych w
      przypadku uszczerbku na zdrowiu Współpracownika jako ubezpieczonego lub
      zaistnienia określonych zdarzeń losowych, a także w przypadku wystąpienia
      określonych zdarzeń ubezpieczeniowych związanych z najbliższą rodziną
      Współpracownika, których wartość jest uzależniona od wybranego pakietu
      ubezpieczenia („Ubezpieczenie”).
    Współpracownicy Spółki będą otrzymywać Benefity wyłącznie na czas zawartej umowy o
    współpracę ze Spółką. Niektóre z Benefitów mogą być w całości finansowane przez
    Wnioskodawcę, a niektóre mogę być tylko częściowo dofinansowywane przez Spółkę i w
    pozostałej części opłacane przez Współpracowników na podstawie refaktur wystawionych
    przez Spółkę.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że celem Benefitów jest dodatkowa
    motywacja do podjęcia współpracy oraz utrzymania jej ciągłości, co ma mieć korzystne
    przełożenie na prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę. Dodatkowo, upatrują
    Państwo korzyści w dbaniu przez Współpracowników o zdrowie i w prowadzeniu
    aktywnego trybu życiu, dzięki czemu powinni oni móc świadczyć usługi w sposób
    niezakłócony i ciągły.
    Dokonując zatem, oceny charakteru planowanych wydatków poniesionych przez Państwa
    z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych) elementów wypłacanego Współpracownikom
    wynagrodzenia (Karty Multisport, Pakiet Medyczny, Karta Lunchowa, Ubezpieczenie),
    biorąc pod uwagę przytoczone powyżej wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w
    przedstawionych powyżej okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż z informacji zawartych we wniosku
    jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami
    poniesionymi na wskazane we wniosku pozapłacowe (niepieniężne) elementy
    wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a osiągnięciem przez Spółkę
    przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki na Benefity w części
    dotyczącej świadczeń na rzecz Współpracowników współpracujących z Wnioskodawcą na
    podstawie umów zawartych w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej
    w ramach tzw. modelu business-to-business, w części finansowanej przez Spółkę, będą
    stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i

    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w
    określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy
    podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.