Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.261.2025.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości odziedziczonej w
spadku po rodzicach.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie pismami z 18 maja 2025 r. (wpływ 18 maja 2025 r.) oraz z
    11 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2020 r. zmarła matka Wnioskodawczyni – Pani C. W dniu 17 czerwca 2020 r.
    Wnioskodawczyni przyjęła z dobrodziejstwem inwentarza przypadający Wnioskodawczyni
    zgodnie z ustawą Kodeks cywilny udział w wysokości 1/4 części w spadku po niej, co
    zostało potwierdzone notarialnym Aktem Poświadczenia Dziedziczenia (...). Do dnia
    dzisiejszego dział spadku po matce Wnioskodawczyni nie został dokonany.
    W skład masy spadkowej po matce Wnioskodawczyni wchodziły m.in. jej udziały w masach
    spadkowych po jej rodzicach. Jej udział w spadku po jej matce Pani M wynosił 1/3 części
    (data nabycia: 24 lutego 1978 r.), jej udział w spadku po jej ojcu Panie B wynosił 1/2 części
    (data nabycia: 1 maja 1982 r.). Dział spadku zarówno po Pani M, jak również po Panu B nie
    został dokonany. W skład masy spadkowej po Pani M wchodził udział w wysokości 1/2 we
    własności nieruchomości położonej w (...). W skład masy spadkowej po Panie B wchodził
    udział w wysokości 2/3 we własności wskazanej nieruchomości. Łączny udział matki
    Wnioskodawczyni w należącej do spadków po jej rodzicach opisanej niżej nieruchomości
    wynosił 1/2.
    Z tytułu dziedziczenia po matce Wnioskodawczyni, przypadający Wnioskodawczyni udział
                          2w nieruchomości o powierzchni 5749 m (zwanej dalej Nieruchomością), położonej w (...),
    składającej się z trzech działek ewidencyjnych (1, 2, 3), na której znajduje się budynek
                      2gospodarczy o powierzchni 32 m oraz chroniona zapisami Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego kapliczka, dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
    wieczystą nr (...), wchodzącej w skład mas spadkowych po jej rodzicach, wynosi 1/8.
    Nieruchomość, dla której prowadzona jest ww. księga wieczysta, składa się z dwóch
    niezależnych pod względem możliwości zagospodarowania części – jedna to działka
    ewidencyjna nr 3, druga to przylegające do siebie działki ewidencyjne nr 1 i nr 2. Te dwie
    niezależne od siebie części rozdzielone są osobną działką ewidencyjną nr 4, stanowiącą
    własność Skarbu Państwa, przez obszar której przebiega rzeka (...). Współwłaścicielom
    Nieruchomości nie przysługują żadne prawa lub roszczenia pozwalające na zapewnienie
    bezpośredniego prawnego połączenia obu części Nieruchomości poprzez obszar zajęty
    przez rzekę (...). Znajdujący się na działce nr 4 przejazd o szerokości 6 metrów,
    zapewniający fizyczną możliwość przedostania się z działki nr 3 na działkę nr 1 został
    wykonany pierwotnie w latach 30. XX wieku, kiedy działki nr 1, 4 i 3 stanowiły jedną
    działkę, nabytą w 1936 roku przez Panią M i Panu B (ciek wodny nie będący ówcześnie
    rzeką tylko rowem melioracyjnym stanowił część nabytego terenu). Operat założenia
    ewidencji gruntów i budynków dla miasta (...) z 1970 roku oraz odnowienia ewidencji
    gruntów z 1983 roku obszar zajęty przez ciek wodny wskazywał jako osobną działkę
    ewidencyjną, poza władaniem Pani M i Panu B oraz ich spadkobierców. Na nowo
    wybudowany na początku XXI wieku w trakcie prac modernizujących bieg rzeki (...)
    przejazd był inwestycją podmiotu odpowiedzialnego za zarządzanie tym ciekiem wodnym,
    wykonanym z jego inicjatywy, pozostaje w jego wyłącznym zarządzie i korzystaniu.
    Nieruchomość nie jest ogrodzona, obie jej części są uzbrojone jedynie w zakresie
    doprowadzenia do granic działek ewidencyjnych nr 3 i nr 1 kanalizacji wykonanej przez
    lokalny samorząd podczas realizowania sieci kanalizacyjnej w ulicach (...), jako element
    całej inwestycji, bez inicjatywy ich wykonania ze strony ówczesnych właścicieli udziałów w
    Nieruchomości, bez ich udziału w sfinansowaniu tych elementów.
    W związku z przyjęciem spadku po matce, Wnioskodawczyni zrealizowała wynikające z
    przepisów prawnych poniższe ciążące na niej obowiązki.
    W czerwcu 2020 roku wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce Wnioskodawczyni
    (siostry Wnioskodawczyni Pani MM, Pani A oraz brat Pan MP) złożyli w Sądzie Rejonowym
    w (..) wniosek o wpis w księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości ich praw
    własności (w udziałach po 1/8). Sąd Rejonowy w (....) dokonał wpisu prawa własności
    Wnioskodawczyni w udziale 1/8 w dniu 5 stycznia 2021 r.

    Również w czerwcu 2020 roku brat Wnioskodawczyni – Pan MP złożył zgłoszenie zmiany
    danych w ewidencji gruntów i budynków prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (...)
    dotyczących Nieruchomości, w którym została zawarta prośba o ujawnienie w ewidencji
    gruntów wszystkich spadkobierców matki Wnioskodawczyni. Organ prowadzący
    ewidencję gruntów i budynków dokonał żądanej zmiany w lipcu 2020 roku.
    W lipcu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła wraz z pozostałymi spadkobiercami po matce
    informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych IN-1, w której zawiadomili organ
    podatkowy właściwy w podatku od nieruchomości Burmistrza (...) o wejściu w posiadanie
    udziałów we własności Nieruchomości.
    W grudniu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła wraz z pozostałymi spadkobiercami po
    matce we właściwym Sądzie Rejonowym (...) wykaz inwentarza obejmujący masę
    spadkową po matce.
    Również w grudniu 2020 roku Wnioskodawczyni złożyła we właściwym Urzędzie
    Skarbowym (...) zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2
    tytułem spadkobrania po matce.
    Począwszy od roku 2021 Wnioskodawczyni realizowała ciążący na niej obowiązek
    podatkowy w podatku od nieruchomości związany z posiadaniem udziału w
    Nieruchomości, wpłacając na konto organu podatkowego w każdym roku 1/8 wartości
    podatku wynikającego z otrzymanej decyzji ustalającej wymiar podatku.
    W latach 2020-2024 Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych innych czynności
    związanych z posiadanym udziałem w Nieruchomości. Natomiast w związku z
    inicjowanymi przez Burmistrza (...) procedurami planistycznymi podejmowanymi w tym
    okresie na podstawie ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym różne
    czynności wykonywał brat Wnioskodawczyni – Pan MP. Szczegóły tych czynności nie są
    znane Wnioskodawczyni, poza ogólną wiedzą, że dotyczyły prób obrony współposiadanej
    przez spadkobierców Nieruchomości przed obciążeniem zapisami ograniczającymi
    dotychczas przewidziany sposób wykorzystania.
    Działania podejmowane przez brata Wnioskodawczyni okazały się nieskuteczne - Rada
    Miejska w (...) w dniu 25 stycznia 2021 r. podjęła uchwałę w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...), zgodnie z którą
    współposiadana przez Wnioskodawczynię Nieruchomość została obciążona przebiegiem
                            2drogi publicznej przez obszar około 1420 m, który został wyłączony z możliwości
    dotychczasowego zagospodarowania (budownictwo jednorodzinne z dopuszczeniem
    usług).
    W maju 2024 r. wszyscy właściciele udziałów w Nieruchomości (Pani MM,
    Wnioskodawczyni, Pani A, Pan MP – udziały po 1/8; Pan MK, Pan JK, Pan ZB – udziały po 1
    /6) odbyli spotkanie, mające na celu podjęcie decyzji co do dalszych losów
    współposiadanej Nieruchomości. Spadkobiercy Pani C postulowali niezwłoczne
    wystąpienie do Gminy (...) z wnioskiem o wykup obszaru obciążonego przebiegiem drogi
    publicznej na podstawie art. 36 ust. 1 pkt 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym. Pozostali współwłaściciele postulowali rozpoczęcie działań od próby
    sprzedaży na początku roku 2025 całości lub części Nieruchomości w jej aktualnym stanie.
    W zaistniałej sytuacji ustalono, że grono współwłaścicieli nalegających na rozpoczęcie
    działań od próby sprzedaży Nieruchomości w jej aktualnym stanie, zweryfikuje swój punkt
    widzenia i oczekiwania finansowe poprzez sondażowe ogłoszenie w ogólnodostępnych
    portalach internetowych. Wnioskodawczyni przyjęła do wiadomości wraz z jej siostrami i
    bratem zamierzenia pozostałych współwłaścicieli, ustalając, że powrócą do próby podjęcia
    wspólnej decyzji w późniejszym terminie.
    Do przygotowania ogłoszenia przystąpił Pan MK z pomocą Pan JK, przedstawiając
    Wnioskodawczyni i jej rodzeństwu jego projekt wraz z argumentacją uzasadniającą
    podaną w ogłoszeniu cenę (która przewyższała szacowaną przez Wnioskodawczynię i

    rodzeństwo cenę rynkową) oraz zwracając się o uzupełnienie ich wiedzy nt. niektórych
    parametrów Nieruchomości. Z uwagi na ówczesny brak zainteresowania
    Wnioskodawczyni i rodzeństwa w zamieszczaniu takiej oferty wyrazili jedynie ich opinię o
    treści przygotowanego przez pozostałych współwłaścicieli ogłoszenia, nie angażując się w
    proces jego przygotowywania i publikacji, udzielając jedynie pozostałym
    współwłaścicielom kilku nieznanych im informacji o wspólnie posiadanej Nieruchomości.
    Pod koniec lipca 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z rodzeństwem zostali poinformowani
    przez Pana MK o zamieszczeniu przygotowanego przez niego ogłoszenia sprzedaży na
    portalu ogłoszeniowym (...).
    Pod koniec grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni została poinformowana przez Pan MP o
    spotkaniu z potencjalnym nabywcą (odbiorcą ogłoszenia zamieszczonego przez Pana MK),
    które odbyło się w dniu 13 grudnia 2024 r. przy udziale jego oraz Pana MK i Pana JK.
    Strony podczas spotkania omówiły swoje oczekiwania co do wartości potencjalnej
    transakcji – z uwagi na dużą rozbieżność oczekiwań jednego ze sprzedających i oferty
    potencjalnego nabywcy, strony uzgodniły potencjalne nawiązanie kontaktu po
    wzajemnym przeanalizowaniu stanowisk, z którego będzie wynikać możliwość podjęcia
    dalszych negocjacji.
    W dniu 18 stycznia 2025 r. wszyscy pozostali współwłaściciele otrzymali Pana MK raport z
    jego działań ogłoszeniowych. Wynika z niego, że oprócz wspomnianego wcześniej
    zainteresowanego, chwilowe zainteresowanie wyraził tylko jeden podmiot rozważający
    nabycie części Nieruchomości. Nie skutkowało to podjęciem żadnych konkretnych
    rozmów między stronami. Publikowane ogłoszenie wzbudziło natomiast zainteresowanie
    kilku pośredników w obrocie nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o
    gospodarce nieruchomościami, z których część przedstawiła Panu MK warunki współpracy
    oraz sugerowaną cenę ofertową Nieruchomości. Na bazie powyższego Pan MK sugeruje
    pozostałym współwłaścicielom nawiązanie współpracy z pośrednikami w obrocie
    nieruchomościami, by skutecznie dotrzeć z ofertą sprzedaży Nieruchomości do
    potencjalnych zainteresowanych.
    Nieruchomość nie była do tej pory wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej, nie była wynajmowana, dzierżawiona ani oddana do użytkowania na
    podstawie innej umowy. Wnioskodawczyni nie przewiduje również wynajęcia, dzierżawy
    lub oddania do użytkowania na podstawie innej umowy Nieruchomości na rzecz
    podmiotów zainteresowanych jej nabyciem. Wnioskodawczyni nie ma zamiaru
    podejmować innych aktywnych działań marketingowych mających na celu doprowadzenie
    do sprzedaży Nieruchomości, poza podjęciem działań zawartych w opisie zdarzeń
    przyszłych nr 1-5.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Wnioskodawczyni podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi aktualnie żadnego rodzaju działalności gospodarczej oraz
    nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie obrotu i gospodarowania
    nieruchomościami. Z tytułu spadkobrania po dziadkach Wnioskodawczyni (rodzice ojca),
    stwierdzonego postanowieniem sądu z roku 2010, Wnioskodawczyni stała się
    współwłaścicielem kilku nieruchomości (zabudowanych i niezabudowanych), których
    własność przeszła na innych spadkobierców dziadków Wnioskodawczyni (rodziców ojca)
    za spłatą na rzecz Wnioskodawczyni tytułem umowy o dział spadku w roku 2011.
    Aktualnie oprócz udziałów w Nieruchomości wskazanej na wstępie, Wnioskodawczyni
    posiada z tego samego tytułu (spadkobranie po matce Wnioskodawczyni) udział (1/4) we
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, którego nie ma zamiaru zbywać do
    momentu dokonania działu spadku po matce.
    Wnioskodawczyni nie ma zamiaru nabywać innych nieruchomości w celu odsprzedaży.
    W razie konieczności podpisania w celu sprzedaży z zainteresowanymi nabyciem
    Nieruchomości lub jej części umowy przedwstępnej Wnioskodawczyni nie udzieli żadnemu

    podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w jej imieniu, w szczególności do występowania przed organami administracji
    publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania
    decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień i innych podobnych
    działań. Wnioskodawczyni nie ma zamiaru, w okresie między potencjalnym podpisaniem
    umowy przedwstępnej a zawarciem umowy przyrzeczonej, podejmować samodzielnie lub
    umożliwić podjęcie w jej imieniu przez inne podmioty działań mających na celu
    zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości dla celów sprzedaży lub podniesienie jej
    wartości. Wnioskodawczyni nie zamierza przed zawarciem umowy przyrzeczonej bądź
    samodzielnej umowy sprzedaży Nieruchomości udzielić potencjalnemu nabywcy prawa
    do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane.
    Wnioskodawczyni dopuszcza jedynie możliwość umocowania w umowie przedwstępnej
    któregoś ze spadkobierców matki do reprezentowania jej przy zawarciu umowy
    przyrzeczonej lub do uzyskania w jej imieniu dokumentów niezbędnych do zawarcia takiej
    umowy.
    Obecnie Wnioskodawczyni rozważa następujące działania mające na celu zbycie
    posiadanego przez nią udziału w Nieruchomości, bez wcześniejszego dokonywania działu
    spadku zarówno po matce, jak również po jej rodzicach (zdarzenia przyszłe):
    1. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w części Nieruchomości
      stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1, a następnie sprzedaż posiadanego przez
      Wnioskodawczynię udziału w części Nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr
      3, we wspólnych transakcjach z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości
      sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu, który zgłosił się w reakcji na
      ogłoszenie sprzedaży opublikowane w 2024 r. przez Pana MK.
    2. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zgłoszą się w reakcji na przygotowane wspólnie przez wszystkich
      współwłaścicieli ogłoszenie sprzedaży, zamieszczone w ogólnodostępnych dla
      podmiotów nieprofesjonalnych portalach internetowych (np. (...) lub podobnych) – w
      jednym z nich lub w kilku jednocześnie. Ogłoszenie będzie zawierało informacje o
      Nieruchomości wymagane przez te portale czyli m.in. powierzchnię, cenę ofertową,
      lokalizację, uzbrojenie, okoliczną infrastrukturę, krótki opis stanu prawnego i
      geodezyjnego, położenia, kształtu, możliwości zagospodarowania wg planu
      miejscowego oraz znajdujących się w okolicy istotnych obiektów z podaniem odległości
      (przystanek komunikacji, stacja kolei podmiejskiej, centrum miasta, przychodnia,
      apteka itp.), a także kilka zdjęć wykonanych własnymi siłami przez jedną z osób
      publikujących ogłoszenie.
    3. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zostaną wskazane przez jednego z pośredników w obrocie
      nieruchomościami, działających zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z
      którymi wszyscy współwłaściciele nieruchomości podpiszą wcześniej umowy
      pośrednictwa.
      Podmiot lub podmioty, z którymi zostaną zawarte umowy pośrednictwa nie będą miały
      zastrzeżonej wyłączności na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy
      swoich udziałów w Nieruchomości. Umowa lub umowy pośrednictwa będą
      przewidywały następujące warunki wykonywania:

      a) pośrednik zobowiązuje się do poszukiwania zainteresowanego lub
        zainteresowanych nabyciem całości lub części stanowiących osobne działki
        ewidencyjne posiadanej przez Wnioskodawczynię oraz pozostałych współwłaścicieli
        Nieruchomości;
      b) umowa lub umowy zostaną zawarte na czas nieokreślony;
      c) pośrednik zobowiązuje się do wykonania niezbędnych czynności zmierzających do
        zawarcia umowy sprzedaży posiadanej przez Wnioskodawczynię wraz z innymi
        współwłaścicielami Nieruchomości, włączając w to obsługę organizacyjną transakcji
        zbycia Nieruchomości, klientowi wskazanemu przez pośrednika;
      d) w przypadku znalezienia przez pośrednika podmiotu, z którym następnie
        Wnioskodawczyni zawrze wraz z innymi współwłaścicielami umowę sprzedaży
        całości lub części Nieruchomości, będą oni zobowiązani do zapłacenia na rzecz
        pośrednika wynagrodzenia określonego w umowie pośrednictwa w stawce
        procentowej od ceny sprzedaży określonej w umowie sprzedaży;
      e) w przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez współwłaścicieli
        nieruchomości pozostają oni zobowiązani przez okres kolejnych 12 miesięcy do
        zapłaty wynagrodzenia na rzecz pośrednika w przypadku zawarcia umowy
        przenoszącej własność Nieruchomości na rzecz podmiotu wskazanego przez
        pośrednika podczas obowiązywania umowy pośrednictwa;
      f) pośrednik zachowuje prawo do reprezentowania także podmiotów
        zainteresowanych nabyciem Nieruchomości.
    4. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które zostaną wskazane przez pośrednika w obrocie nieruchomościami,
      działającego zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, z którym wszyscy
      właściciele udziałów w Nieruchomości podpiszą wcześniej umowę pośrednictwa.
      Podmiot, z którym zostanie zawarta umowa pośrednictwa będzie miał zastrzeżoną
      wyłączność na reprezentowanie współwłaścicieli poszukujących nabywcy swoich
      udziałów w Nieruchomości.
      Umowa pośrednictwa będzie przewidywała następujące warunki wykonywania:
      a) pośrednik zobowiązuje się za wynagrodzeniem do świadczenia na rzecz wszystkich
        współwłaścicieli Nieruchomości usług, polegających na poszukiwaniu potencjalnych
        nabywców Nieruchomości, w celu jej sprzedaży przez wszystkich współwłaścicieli;
      b) pośrednik będzie świadczył usługi w sposób profesjonalny, według swej najlepszej
        wiedzy, z uwzględnieniem rodzaju, stanu oraz właściwości Nieruchomości. Usługi
        mogą obejmować w szczególności:
      - przygotowanie prezentacji oferty w formie elektronicznej, która składać się będzie z
        materiału fotograficznego i opisu,
      - przygotowanie listy dokumentów wymaganych od sprzedającego, a koniecznych do
        zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości,
      - eksponowanie oferty sprzedaży Nieruchomości na portalach internetowych przez
        cały okres trwania umowy, z zastrzeżeniem, że oferta ta nie stanowi oferty w
        rozumieniu Kodeksu Cywilnego,
      - organizację i przeprowadzenie prezentacji Nieruchomości (po uzyskaniu akceptacji
        terminu prezentacji od sprzedającego),
      - informowanie sprzedającego na bieżąco o zainteresowaniu kupnem Nieruchomości,

      - pomoc w negocjacjach ceny i warunków sprzedaży Nieruchomości,
      - pomoc przy współpracy z notariuszem w zakresie realizacji umowy z kupującym (m.
        in. przekazanie posiadanych dokumentów i danych stron przyszłej umowy
        sprzedaży wraz z ustaleniami, co do jej warunków)
      - organizację i pomoc w wydaniu Nieruchomości kupującemu, w tym przygotowanie
        dokumentacji.
      c) sprzedający wyrażają zgodę na:
      - zamieszczenie oferty sprzedaży Nieruchomości (wraz ze zdjęciami) na portalach
        ogłoszeniowych i społecznościowych, na stronie internetowej pośrednika oraz w
        jego materiałach reklamowych,
      - współpracę pośrednika z innymi biurami w obrocie nieruchomościami przy realizacji
        umowy pośrednictwa,
      - wykonywanie przez pośrednika czynności pośrednictwa na rzecz drugiej strony
        umowy sprzedaży.
      d) sprzedający udzielają dobrowolnie pośrednikowi wyłączności w zakresie usług
        polegających na poszukiwaniu potencjalnych nabywców Nieruchomości, w celu jej
        sprzedaży przez sprzedających, co oznacza, że w okresie obowiązywania umowy
        pośrednictwa:
      - sprzedający nie będą podejmować czynności zmierzających do znalezienia nabywcy
        Nieruchomości bez udziału pośrednika,
      - sprzedający nie będą zawierać umów sprzedaży, umowy przedwstępnej lub
        zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości, w szczególności za pośrednictwem
        innych aniżeli pośrednik osób,
      - sprzedający zobowiązują się do niezwłocznego informowania pośrednika o
        zainteresowaniu nabyciem Nieruchomości ze strony jakichkolwiek osób, a w
        szczególności o wszelkich ofertach składanych sprzedającym z pominięciem
        pośrednika.
      e) sprzedający zobowiązują się zapłacić pośrednikowi wynagrodzenie za wykonane
        przez niego usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa dojdzie do
        zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości, umowy przedwstępnej lub
        zobowiązującej do sprzedaży Nieruchomości. Płatność wynagrodzenia dla
        pośrednika nastąpi jednak dopiero po zawarciu umowy przeniesienia własności.
        Wynagrodzenie pośrednika za wykonane usługi będzie określone w stawce
        procentowej od ceny transakcji sprzedaży Nieruchomości. Każdy ze sprzedających
        swoje udziały w Nieruchomości będzie zobowiązany do zapłaty części całkowitej
        kwoty wynagrodzenia pośrednika zgodnej z wielkością sprzedawanego udziału w
        Nieruchomości.
      f) pośrednik zachowuje prawo do pełnego wynagrodzenia za wykonane przez niego
        usługi, jeżeli w okresie obowiązywania umowy pośrednictwa oraz w okresie sześciu
        miesięcy po ustaniu jej obowiązywania, sprzedający zawrą którąkolwiek z umów
        (umowa sprzedaży, umowa przedwstępna lub umowa zobowiązująca do sprzedaży)
        bez udziału pośrednika podmiotowi, który uzyskał wiedzę o Nieruchomości za
        pośrednictwem pośrednika. Poprzez podmioty, o których mowa w zdaniu
        poprzedzającym należy rozumieć podmioty, które zostały wskazane sprzedającym
        przez pośrednika za pomocą wiadomości email. Sprzedający zobowiązani będą
        niezwłocznie poinformować pośrednika o zawarciu umowy sprzedaży. Pośrednik
        będzie miał prawo wglądu w zawartą przez sprzedających umowę sprzedaży.
      g) umowa pośrednictwa jest zawarta na czas określony co najmniej sześciu miesięcy.
        Konsekwencje wypowiedzenia umowy przez stronę zamawiającą podlegają jeszcze

        negocjacjom. W przypadku wypowiedzenia umowy pośrednictwa przez
        któregokolwiek ze sprzedających, z przyczyn leżących po jego stronie, pośrednikowi
        należne będzie zryczałtowane wynagrodzenie składające się na udokumentowane
        koszty marketingowe i pracy do dnia dokonania wypowiedzenia umowy
        pośrednictwa bądź też w wypadku wypowiedzenia umowy przez danego właściciela
        udziału w Nieruchomości będzie on zobowiązany do zapłaty pośrednikowi
        wynagrodzenia w określonej w umowie kwocie (jej wysokość jest przedmiotem
        trwających negocjacji).
    5. Sprzedaż posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w całości Nieruchomości lub
      osobno w jej częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne (bez dokonywania
      nowych podziałów geodezyjnych), we wspólnych transakcjach z pozostałymi
      współwłaścicielami Nieruchomości sprzedającymi swoje udziały na rzecz podmiotu lub
      podmiotów, które wyrażą zainteresowanie transakcją, po zrealizowaniu przez
      współwłaścicieli Nieruchomości części lub wszystkich (w dowolnej kolejności) czynności
      opisanych w pkt. 1-4.
    W piśmie z 18 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ
    pytania o treści:
    a) Kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) zmarli Pani M i Pan B?
    Odpowiedź: Pani M zmarła w (...) 1978 r.; Pan B zmarł w (...) 1982 r.
    b) Kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) planuje Pani sprzedaż Nieruchomości, o
      której mowa we wniosku we wszystkich przedstawionych wariantach sprzedaży.
    Odpowiedź: Sprzedaż Nieruchomości (udziału w Nieruchomości) Wnioskodawczyni
    planuje zrealizować nie wcześniej niż po 31 maja 2025 r. oraz dopiero po otrzymaniu
    wnioskowanych interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych oraz podatku od towarów i usług. Z uwagi na to, że konkretne działania mające
    na celu doprowadzenie do sprzedaży Nieruchomości (udziału w Nieruchomości),
    Wnioskodawczyni ma zamiar podjąć dopiero po uzyskaniu wskazanych wyżej interpretacji,
    nie jest w stanie bardziej konkretnie określić w chwili obecnej daty planowanej sprzedaży.
    c) W jaki konkretnie sposób Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży
      była przez Panią wykorzystywana w całym okresie posiadania, tj. od momentu nabycia
      do momentu sprzedaży?
    Odpowiedź: Przez cały okres posiadania udziału w Nieruchomości, tj. od momentu
    nabycia spadku po matce Wnioskodawczyni do chwili obecnej, Nieruchomość będąca
    przedmiotem planowanej sprzedaży nie była przez Wnioskodawczynię wykorzystywana w
    żaden sposób, poza sporadycznymi działaniami polegającymi na utrzymaniu estetyki
    znajdującej się na Nieruchomości kapliczki oraz utrzymaniu porządku w najbliższym
    otoczeniu tej kapliczki. Wnioskodawczyni nie ma także zamiaru wykorzystywać w żaden
    sposób tej Nieruchomości w przyszłości aż do momentu planowanej sprzedaży
    posiadanego przez nią udziału w Nieruchomości, poza sporadyczną kontynuacją
    dotychczasowych działań dotyczących wyżej wskazanej kapliczki i jej bliskiego otoczenia
    oraz podjęciem ewentualnych działań związanych z bieżącym utrzymaniem
    Nieruchomości w należytym stanie (wykaszanie i usuwanie odpadów porzucanych przez
    osoby trzecie).
    d) Co należy rozumieć przez użyte we wniosku sformułowanie:
    Sprzedaż posiadanego przeze mnie udziału w całości Nieruchomości lub osobno w jej
    częściach stanowiących osobne działki ewidencyjne
      czy należy przez to zrozumieć, że planuje Pani sprzedaż posiadanego udziału w całej
      Nieruchomości lub udziału w poszczególnych działkach? Proszę o wskazanie co miała
      Pani na myśli używając tego sformułowania we wniosku.

    Odpowiedź: Wskazane w wezwaniu sformułowanie Wnioskodawczyni zawarte we wniosku
    należy rozumieć tak, jak zostało to określone w Państwa pytaniu, czyli w planach
    Wnioskodawczyni mieści się zarówno sprzedaż posiadanego udziału w całej
    Nieruchomości, jak również dopuszcza możliwość sprzedaży posiadanego udziału w
    poszczególnych działkach ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład Nieruchomości,
    jeśli zainteresowanie nabyciem dotyczyłoby tych poszczególnych działek ewidencyjnych, a
    nie całości Nieruchomości.
    Natomiast, w piśmie z 11 czerwca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez
    tutejszy organ pytanie o treści: Czy sprzedaż posiadanego udziału w poszczególnych
    działkach ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład „Nieruchomości” będzie
    skutkowała:
    a) wcześniejszym odłączeniem ich do innej księgi wieczystej/ksiąg wieczystych;
    b) równoczesnym odłączeniem ich do innej księgi wieczystej/ksiąg wieczystych?
    Odpowiedź: Przed dokonaniem sprzedaży posiadanego udziału w Nieruchomości
    Wnioskodawczyni nie ma zamiaru dokonywać wcześniejszego odłączenia poszczególnych
    działek ewidencyjnych do innej księgi wieczystej/ksiąg wieczystych.
    W razie dokonania sprzedaży posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w
    poszczególnych działkach ewidencyjnych wchodzących obecnie w skład Nieruchomości,
    zawarcie umowy sprzedaży będzie połączone z równoczesnym wnioskiem do sądu
    wieczystoksięgowego o odłączenie sprzedawanej działki ewidencyjnej do innej księgi
    wieczystej, w której zostanie na podstawie zawartej umowy sprzedaży wpisane prawo
    własności na rzecz nabywcy.

## Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie zaliczony do źródła
    przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko dla zdarzeń przyszłych nr 1-5
    Przychód z przyszłej sprzedaży udziału w Nieruchomości będzie zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a mając na względzie zasadę określoną w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5 lat, licząc od końca roku, w którym
    udziały w Nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawcę Wnioskodawczyni, przychód
    ze sprzedaży tego udziału nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie zaś do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy formułuje generalną
    zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
        działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie (a w przypadku nabycia w drodze spadku okres ten
        liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
        wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
        spadkodawcę).
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą
    działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy

    oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej
    sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko
    poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód ze źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Należy dodać, że w orzecznictwie sądowym oraz w interpretacjach indywidualnych mocno
    podkreśla się, iż sprzedaż nieruchomości w ramach zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym nie stanowi działalności gospodarczej.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż odziedziczonego
    udziału w Nieruchomości nie będzie miała cech działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji
    przychód ze sprzedaży udziału w Nieruchomości nie będzie stanowił dla Wnioskodawczyni
    przychodu ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Nabycie przez Wnioskodawczynie udziału w Nieruchomości było wynikiem przyjęcia
    spadku po jej matce, co za tym idzie nie wiązało się z zamiarem jego sprzedaży ani z
    zamiarem wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej (np. czerpania
    zysków z najmu). Dodatkowo spadkodawczyni Wnioskodawczyni również nabyła swój
    udział w Nieruchomości w wyniku przyjęcia spadków po swoich rodzicach, a w okresie
    posiadania swojego udziału w Nieruchomości nie czerpała z tego tytułu żadnych
    przychodów. Nieruchomość, w której Wnioskodawczyni odziedziczyła udział, nie była w
    żaden sposób wykorzystywana przez nikogo z grona aktualnych współwłaścicieli do
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Zarówno dotychczasowe działania
    Wnioskodawczyni związane z Nieruchomością, w której odziedziczyła udział, jak również
    planowane działania mające na celu wspólną sprzedaż przez wszystkich właścicieli
    udziałów w Nieruchomości, nie mają cech zorganizowanej i profesjonalnej działalności w
    zakresie handlu nieruchomościami. Działalność gospodarcza cechuje się zorganizowanym
    charakterem, a więc wykonywaniem zespołu celowych, uporządkowanych i
    profesjonalnych czynności. W przypadku sprzedaży nieruchomości oznacza to
    podejmowanie szeregu działań związanych z nieruchomością i przygotowaniem jej do
    sprzedaży. Wnioskodawczyni uważa, że nie podejmowała tego typu działań, a wszystkie
    dotychczasowe czynności mieszczą się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem,
    tzn. miały na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, co nie pozwala
    ich kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości w drodze spadku Wnioskodawczyni
    wykonała przede wszystkim wszelkie czynności związane z przyjęciem udziału w całej
    masie spadkowej.
    Działania dotyczące Nieruchomości, w której Wnioskodawczyni odziedziczyła udział po
    matce, w okresie jej współposiadania były podejmowane głównie przez innych
    współwłaścicieli. W procedurach planistycznych inicjowanych przez Burmistrza (...) brał
    udział brat Wnioskodawczyni, nie konsultując z nią swoich działań. Natomiast
    opublikowanie ogłoszenia o zamiarze sprzedaży na portalu internetowym, jak również

    wstępne rozmowy z zainteresowanymi włączeniem Nieruchomości do swojej oferty
    pośrednikami w obrocie nieruchomościami były wykonane przez Pana MK. Aktywność
    Wnioskodawczyni związana z planowaną wspólną sprzedażą współposiadanej
    nieruchomości pozostaje kwestią przyszłości i będzie zależała od treści uzyskanych
    interpretacji indywidualnych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatku od towarów i usług.
    Przystępując do oceny skutków planowanych działań (zdarzenia przyszłe nr 1-5) należy
    podkreślić, że aktualne liczne grono właścicieli udziałów w Nieruchomości (siedem osób)
    ukształtowało się w wyniku kilku postępowań spadkowych, co skutkuje brakiem więzi
    rodzinnych pomiędzy częścią właścicieli. Żaden z właścicieli udziałów nie widzi perspektyw
    na samodzielne przejęcie własności Nieruchomości na mocy działów spadków. Z uwagi na
    aktualny stan geodezyjny i prawny Nieruchomości nie ma zgody pomiędzy właścicielami
    co do wyjścia ze współwłasności z przyznaniem części Nieruchomości poszczególnym
    właścicielom udziałów w Nieruchomości. Jedynym realnym sposobem zakończenia
    współwłasności nieruchomości, będącej wynikiem kilku postępowań spadkowych jest
    wspólna sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez wszystkich właścicieli. Tylko w takiej
    sytuacji można się spodziewać, że potencjalny nabywca zapłaci godziwą cenę za własność
    całej Nieruchomości, w przeciwieństwie do transakcji dotyczących poszczególnych
    udziałów w Nieruchomości. Mając na względzie powyższe okoliczności wszyscy właściciele
    udziałów w Nieruchomości mają zamiar podjąć działania skutkujące możliwością zawarcia
    umowy sprzedaży Nieruchomości, których zakres został opisany jako zdarzenia przyszłe
    nr 1-5. Wszystkie przedstawione przyszłe czynności mieszczą się w ocenie
    Wnioskodawczyni w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem, w posiadanie którego
    wszyscy weszli bez podejmowania ponadprzeciętnej aktywności, jedynie w wyniku
    przyjęcia kolejnych spadków. Zarówno sprzedaż części Nieruchomości podmiotowi, który
    wyraził zainteresowanie transakcją w odpowiedzi na ogłoszenie opublikowane przez Pana
    MK, jak również potencjalne transakcje będące wynikiem przyszłych ogłoszeń w przyjętych
    ogólnie do stosowania w czasach współczesnych kanałach komunikacyjnych (portale
    internetowe) mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym, bez ustawowych cech
    prowadzenia działalności gospodarczej. Nie zmieni oceny tych działań ilość transakcji
    (jedna, dwie lub trzy), gdyż w skład Nieruchomości wchodzą trzy osobne działki
    ewidencyjne, a sama Nieruchomość składa się z dwóch kompletnie niepowiązanych ze
    sobą terenów. Dodatkowo działki ewidencyjne nr 1 i 2, choć wizualnie stanowią jeden
    obszar, mają odmienne przeznaczenie w Miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Działka nr 1 jest przeznaczona prawie cała pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną z
    dopuszczeniem usług, natomiast działka nr 2 jest przeznaczona w znaczącej wielkości pod
    drogę publiczną (wprowadzoną do planu miejscowego w 2021 roku). To odmienne
    przeznaczenie wymusza osobne transakcje sprzedaży tych dwóch działek nawet w
    wypadku jednego nabywcy, by w sposób precyzyjny móc następnie wykazać organowi
    samorządowemu wielkość uszczerbku finansowego, jaki ponieśli aktualni właściciele
    udziałów w Nieruchomości w wyniku wskazania przez tę Nieruchomość przebiegu drogi
    publicznej.
    Także poszukiwanie potencjalnego nabywcy całości lub części Nieruchomości z pomocą
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, działającego zgodnie z przepisami ustawy o
    gospodarce nieruchomościami mieści się w ramach typowych działań mających na celu
    sprzedaż majątku prywatnego. Korzystanie z usług takich podmiotów jest powszechną
    praktyką wśród zarówno sprzedających, jak i kupujących nieruchomości. Nie sposób
    przypisać takiemu działaniu żadnych cech działalności gospodarczej wskazanych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie ma przy tym znaczenia, czy umowa zostanie zawarta z kilkoma pośrednikami, którzy
    będą równolegle poszukiwać potencjalnych nabywców, czy też grono właścicieli udziałów
    w Nieruchomości wybierze jeden podmiot pośrednictwa w obrocie nieruchomościami,

    któremu powierzy poszukiwanie nabywcy na wyłączność. Wszystkie zapisy umów
    stosowanych w obu formułach (otwarta i na wyłączność) przewidują powszechnie przyjęte
    przez podmioty pośrednictwa działania, które mają na celu doprowadzenie do zawarcia
    umowy sprzedaży.
    Podsumowując powyższe zarówno Wnioskodawczyni, jak i pozostali właściciele udziałów
    w Nieruchomości nie dokonywali w okresie wspólnego posiadania tych udziałów
    jakichkolwiek czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości. Nie
    dokonywano nakładów na uzbrojenie tych działek, ich ogrodzenie, podział geodezyjny czy
    wybudowanie na działkach jakichkolwiek budynków lub budowli. Zatem działania
    podejmowane od momentu przyjęcia przez Wnioskodawczynię spadku po matce
    Wnioskodawczyni, w stosunku do tej Nieruchomości, nie wykraczały poza typowe
    działania właścicieli, którzy racjonalnie gospodarują posiadanym majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że przychód ze sprzedaży posiadanego
    przez nią udziału w Nieruchomości nie będzie stanowił przychodu ze źródła przychodów
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), ale będzie stanowił przychód ze źródła przychodów
    jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1
    pkt 8 ww. ustawy). Sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie miała miejsce po upływie 5
    lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę
    Wnioskodawczyni, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
    Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
    · po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    · po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
    · po trzecie, w sposób ciągły.

    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w

    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
    „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
    były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych
    działkach, o których mowa we wniosku.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy przychód z planowanej sprzedaży udziału w całej
    Nieruchomości/w poszczególnych działkach, stanowić będzie dla Pani przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/w poszczególnych działkach, należy rozważyć,
    czy czynność sprzedaży powyższych udziałów nosi znamiona pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób

    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, złożenie uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
    zamieszczenia ogłoszenia sprzedaży na portalach ogłoszeniowych, czy wynajęcie
    pośredników w obrocie nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    przez Panią sprzedaż udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach,
    wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że: nie
    podejmowała Pani ponadstandardowych działań zmierzających do sprzedaży
    przedmiotowego udziału w Nieruchomości (ponoszenia nakładów, dzięki którym
    nieruchomość ta stałaby się szczególnie atrakcyjna dla potencjalnych nabywców;
    podejmowania działań marketingowych poza ogłoszeniami w internecie) sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pani działań nie można uznać za działania zarobkowe. Jak już wcześniej wyjaśniono,
    zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani udziału w Nieruchomości w celu jego odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani
    w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży. W konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie
    działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia udziału w Nieruchomości (spadek) oraz jego planowanej
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży udziału w Nieruchomości do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tej Nieruchomości działalności
    gospodarczej, zatem jest to zarząd majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią
    wskazanego we wniosku udziału w Nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów
    działalności gospodarczej.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią udziału w całej Nieruchomości/udziału w
    poszczególnych działkach, opisana przez Panią w zdarzeniach przyszłych nr 1-5, nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania

    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży w
    każdym z przedstawionych zdarzeń przyszłych, należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w drodze spadku
    Z analizy wniosku wynika, że nabyła Pani spadek w drodze spadkobrania po zmarłej (...)
    2020 r. matce. W dniu 17 czerwca 2020 r. przyjęła Pani z dobrodziejstwem inwentarza
    przypadający Pani zgodnie z ustawą Kodeks cywilny udział w wysokości 1/4 części w
    spadku po matce, co zostało potwierdzone notarialnym Aktem Poświadczenia
    Dziedziczenia. Do dnia dzisiejszego dział spadku po Pani matce nie został dokonany. W
    skład masy spadkowej po Pani matce wchodziły m.in. jej udziały w masach spadkowych po
    jej rodzicach. Udział Pani matki w spadku po jej matce wynosił 1/3 części (data śmierci
    matki Pani matki: (...) 1978 r.), udział Pani matki w spadku po jej ojcu wynosił 1/2 części
    (data śmierci ojca Pani matki: (...) 1982 r.). Dział spadku po rodzicach Pani matki nie został
    dokonany. Łączny udział Pani matki w należącej do spadków po jej rodzicach opisanej
    niżej nieruchomości wynosił 1/2. Z tytułu dziedziczenia po Pani matce przypadający Pani
    udział w Nieruchomości składającej się z trzech działek ewidencyjnych (1, 2, 3), na której
    znajduje się budynek gospodarczy oraz kapliczka, wchodzącej w skład mas spadkowych
    po jej rodzicach, wynosi 1/8.
    W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku,
    dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
    do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze
    spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a
    nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w

    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem
    wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018
    r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Skutki podatkowe sprzedaży udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych
    działkach
    Nabyła Pani udział w Nieruchomości, który zamierza Pani sprzedać, w wyniku spadku po
    zmarłej (...) 2020 r. matce. Pani matka nabyła udział w tej Nieruchomości w drodze spadku
    po zmarłych w (...) 1978 r. i (...) 1982 r. rodzicach. Zatem pięcioletni okres liczony od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę
    (Pani matkę) niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie udziału w całej Nieruchomości/udziału
    w poszczególnych działkach, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż ww. udziału w całej Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczam, że niewłaściwe jest Pani stanowisko, że przychód ze sprzedaży udziału w całej
    Nieruchomości/udziału w poszczególnych działkach będzie stanowił przychód ze źródła
    przychodów jakim jest odpłatne zbycie nieruchomości poza działalnością gospodarczą
    (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Planowane przez Panią zbycie ww. udziału, nie będzie
    stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego
    okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę).
    Jednakże ze względu na prawidłowo wywiedziony przez Panią skutek prawny w postaci
    braku opodatkowania planowanej sprzedaży – w związku z upływem pięcioletniego okresu
    posiadania udziałów w nieruchomości – Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.