Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-171/10-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-02
Teza: moment powstania przychodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu zawartej ugody
Słowa kluczowe: audyt; przychód; przychód-moment powstania przychodów; ugody-ugoda sądowa; wspólnik; środek-środki pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17.03.2010 r. (data wpływu 22.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu zawartej ugody - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu zawartej ugody.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania i sprzedaży kosmetyków w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Większościowym udziałowcem spółki jest podmiot zagraniczny - spółka zarejestrowana na terenie Francji. W dniu 17.12.2008 r. na Walnym Zgromadzeniu Wspólników Spółki zapadła uchwała o poddaniu Spółki dobrowolnemu badaniu sprawozdania finansowego spółki za rok 2008. Jednocześnie określono koszt takiego badania na kwotę: 75.000,- PLN (obciążający Spółkę) i określono jaka spółka będzie podmiotem dokonującym badania sprawozdania finansowego spółki za rok 2008. W uchwale zawarto także stwierdzenia, iż Spółka zostanie poddana badaniu sprawozdań za lata: 2009 i 2010 przez ta samą firmę audytorską. Na podstawie ww. uchwały i zawartej w oparciu o przedmiotową uchwałę umowy, dokonano badania sprawozdania za rok 2009 i podatnik poniósł koszty takiego badania. Wnioskodawca podkreślił, nie miał obowiązku dokonania takiego badania za rok 2008 (według odpowiednich zapisów ustawy o rachunkowości).

Jeden ze wspólników mniejszościowych zaskarżył jednak przedmiotową uchwałę Zgromadzenia Wspólników do sądu powszechnego w oparciu o art. 249 ustawy Kodeks spółek handlowych. W złożonym powództwie wspólnik mniejszościowy podnosił, iż uchwała jest sprzeczna z umową Spółki jak również dobrymi obyczajami i godzi w interesy Spółki. Sąd I instancji powództwo oddalił, jednakże Sąd II instancji zmienił wyrok i uwzględnił powództwo poprzez uchylenie uchwały o wyborze audytora. Wyrok ten jest prawomocny. W wyniku uchylenia uchwały wspólnicy w styczniu 2010 r. podpisali ugodę mocą której właściciel udziałów spółki - większościowego udziałowca Wnioskodawcy zgodził się przekazać Wnioskodawcy Fundusze w kwocie łącznej 183 000 zł z czego kwota 63 000 zł miała zostać przekazana (bez określenia za co) w terminie 15 dni od daty podpisania ugody.

Wobec tak sformułowanego zapisu ugody Wnioskodawca ma istotne wątpliwości jak zakwalifikować prawnie przekazaną kwotę i kiedy ująć ją w księgach rachunkowych Spółki jako przychód należny. Powstaje także istotna wątpliwość odnośnie opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w świetle zapisów art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik winien potraktować otrzymany przychód w kwocie: 63.000,- zł. jako należny w dacie jego otrzymania (tj. w roku 2010) czy też zaliczyć go do przychodów roku 2009?
2.  Czy w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymanie w taki sposób środków pieniężnych będzie opodatkowane podatkiem VAT i w związku z powyższym podatnik winien będzie do wystawienia stosownej faktury VAT czy też przekazanie kwoty: 63,000,- tytułem ugody nie będzie opodatkowane podatkiem VAT i podatnik winien tę czynność udokumentować jedynie stosowną notą księgową?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek odnośnie pytania nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na zapis art. 12 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód powstanie u niego w momencie otrzymania kwoty: 63.000,- zł. tj. w roku 2010.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady rozpoznawania przychodów określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uregulowane są w art. 12 ust. 3a-3e.

Moment powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą reguluje przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy, zgodnie z którym za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

W myśl art. 12 ust. 3c jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zgodnie z ust. 3d przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty – art. 12 ust. 3e ustawy.

Wskazane przepisy należy stosować alternatywnie, w zależności od tego, czy chodzi o przychody z działalności gospodarczej, czy przychody z tą działalnością niezwiązane.

Ja wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 17.12.2008 r. na Walnym Zgromadzeniu Wspólników Spółki zapadła uchwała o poddaniu Spółki dobrowolnemu badaniu sprawozdania finansowego spółki za rok 2008. Jednocześnie określono koszt takiego badania na kwotę: 75.000,- PLN (obciążający Spółkę). W uchwale zawarto także stwierdzenia, iż Spółka zostanie poddana badaniu sprawozdań za lata: 2009 i 2010 przez ta samą firmę audytorską. Na podstawie ww. uchwały i zawartej w oparciu o przedmiotową uchwałę umowy, dokonano badania sprawozdania za rok 2009 i podatnik poniósł koszty takiego badania. Wnioskodawca podkreślił, nie miał obowiązku dokonania takiego badania za rok 2008 (według odpowiednich zapisów ustawy o rachunkowości).

Jeden ze wspólników mniejszościowych zaskarżył jednak przedmiotową uchwałę Zgromadzenia Wspólników do sądu powszechnego w oparciu o art. 249 ustawy Kodeks spółek handlowych. W złożonym powództwie wspólnik mniejszościowy podnosił, iż uchwała jest sprzeczna z umową Spółki jak również dobrymi obyczajami i godzi w interesy Spółki. Sąd I instancji powództwo oddalił, jednakże Sąd II instancji zmienił wyrok i uwzględnił powództwo poprzez uchylenie uchwały o wyborze audytora. Wyrok ten jest prawomocny. W wyniku uchylenia uchwały wspólnicy w styczniu 2010 r. podpisali ugodę mocą której właściciel udziałów spółki - większościowego udziałowca Wnioskodawcy zgodził się przekazać Wnioskodawcy Fundusze w kwocie łącznej 183 000 zł z czego kwota 63 000 zł miała zostać przekazana (bez określenia za co) w terminie 15 dni od daty podpisania ugody.

Przy czym przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji „przychodu”, jednak z analizy przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychodem dla celów podatkowych są wszelkiego rodzaju przysporzenia majątkowe, w wyniku których dochodzi do zwiększenia aktywów podatnika, o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie (a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne) powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W doktrynie podnosi się, że przychodami należnymi, które to określenie nie zostało zdefiniowane w ustawie, są przychody, które w następstwie działalności gospodarczej stały się należnością (wierzytelnością), która została ustalona między Stronami.

Posługując się wykładnią literalną powyższych przepisów należy stwierdzić, iż do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe. Przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, to jest możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. Dniem powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą będzie dzień postawienia przychodów do dyspozycji podatnika w sposób umożliwiający ich wykorzystanie.

W art. 12 ust. 1 pkt 1–9 ustawy o CIT ustawodawca podaje przykładowe kategorie pożytków, których otrzymanie kreuje przychód. Za przychód uznawane są przede wszystkim otrzymane pieniądze i wartości pieniężne.

Wnioskodawca wskazał, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania i sprzedaży kosmetyków w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. A zatem uzyskane środki pieniężne nie stanowią należności sensu stricte z prowadzonej działalności gospodarczej, są bowiem wynikiem podpisanej ugody.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż otrzymany przez Wnioskodawcę przychód w kwocie 63.000 zł z tytułu podpisania ugody powstanie w dacie otrzymania zapłaty na podstawie art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A zatem stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.