Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1045.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Zwolnienie od podatku VAT planowanej sprzedaży działki wraz
ze znajdującymi się na niej budynkami i budowlami.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż-sprzedaż działek
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej zwolnienia
    od podatku VAT planowanej sprzedaży działki nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej
    budynkami i budowlami.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 grudnia 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Powiat A jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    zakresie czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. wynajem
    lokali użytkowych, dzierżawa, itp.
    Powiat A nabył nieodpłatnie z mocy prawa z dniem (...) 1999 r. (do dnia (...) 1998 r.
    należącej do ...) własność nieruchomości oznaczonej w operacie ewidencji gruntów wsi (...)
    numerem działki 1 o pow. (...) ha wraz z zabudowaniami i urządzeniami trwale z gruntem
    związanymi (budynek mieszkalny parterowy - użytkowany jako budynek administracyjny,
    budynek gospodarczy – użytkowany jako pomieszczenia magazynowe). Powiatowi nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ
    nabycie to nie było czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż
    nieruchomość była przeznaczona na realizację zadań statutowych w zakresie dróg.
    Decyzją z dnia (...) 2000 r. ww. nieruchomość została oddana w trwały zarząd (...).
    Aktualnie Powiat A wykorzystuje przedmiotowe budynki/budowle do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynki/budowle będące przedmiotem
    wniosku nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej.
    Działka nr 1 o pow. (...) ha (Bi) obręb (...), zabudowana jest obiektami (...) (...) - murowanym
    parterowym podpiwniczonym z poddaszem gospodarczym budynkiem administracyjnym
                    2o powierzchni użytkowej (...) m pełniącym funkcję biurowo socjalną (budynek
    wybudowano około 60 lat temu), wolnostojącym murowanym parterowym budynkiem
                              2gospodarczym o powierzchni użytkowej (...) m pełniącym funkcję składową, wiatą
                                                    2konstrukcji stalowej o funkcji warsztatowo-magazynowej o powierzchni użytkowej (...) m
                                                  2oraz nietrwale z gruntem związaną wiatą namiotową o powierzchni użytkowej (...) m
    przeznaczoną do garażowania sprzętu ciężkiego służącego utrzymaniu dróg.

    Teren wokół obiektów jest częściowo utwardzony betonowymi płytami drogowymi (w tym
    m.in. powierzchnia pod halą namiotową), w części utwardzony kruszywem, pełni funkcję
    placów składowych, parkingowych i manewrowych.
    Według operatu ewidencji gruntów i budynków na działce znajdują się budynki
    ewidencyjne:
    - pozostały budynek niemieszkalny o liczbie kondygnacji 1/0 i powierzchni zabudowy (...)
      2m,
    - pozostały budynek niemieszkalny o liczbie kondygnacji 1/0 i powierzchni zabudowy (...)
      2m,
    - pozostały budynek niemieszkalny o liczbie kondygnacji 1/0 i powierzchni zabudowy (...)
      2m.
    Po nabyciu nieruchomości Powiat nie ponosił nakładów na jej ulepszenie. Nakładów takich
    nie ponosił również trwały zarządca (...). Jednostka wykonywała jedynie prace mające na
    celu utrzymanie nieruchomości w należytym stanie technicznym, wynikające z jej
    eksploatacji (malowanie pomieszczeń, wymiana paneli, remont dachu). Wiata konstrukcji
    stalowej oraz wiata namiotowa zostały wzniesione przez (...).
    W okresie użytkowania nieruchomości przez trwałego zarządcę nie była ona przedmiotem
    dodatkowego najmu lub dzierżawy, a jej użytkowanie miało związek tylko ze statutową
    działalnością jednostki.
    W piśmie z 5 grudnia 2025 r. Powiat w odpowiedzi na pytania Organu wskazał, że:
    1) Na działce 1 znajdują się:
    - budynek administracyjny - jest to budynek trwale związany z gruntem,
    - budynek gospodarczy - jest to budynek trwale związany z gruntem,
    - wiata o konstrukcji stalowej - jest to budowla, nie jest związana z gruntem na stałe,
    - wiata namiotowa - jest to budowla, nie jest związana z gruntem na stałe.
    - Wiata namiotowa została zakupiona i oddana do użytkowania w 2022 r., w przypadku
      pozostałych budynków nie doszło do pierwszego zasiedlenia.
    - Wiata o konstrukcji stalowej na maszyny została przekazana przez Dyrektora Zespołu
      Szkół w (...) (ZSZ - jednostka organizacyjna Powiatu A niebędąca odrębnym
      podatnikiem podatku VAT, wiata wykorzystywana była przez ZSZ do zadań
      statutowych czyli niepodlegających opodatkowaniu) do (...).
    2) Pytanie: Czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budynków/budowli do
      momentu ich planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        Odpowiedź: W przypadku wiaty namiotowej tak.
    3) Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, których wartość stanowiła co najmniej 30%
      wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać: (...)
        Odpowiedź: Nie ponosiliśmy wydatków na ulepszenie ww. budynków/budowli.
    4) Zarząd Dróg Powiatowych jest jednostką organizacyjną Powiatu A.
    5) Zarząd Dróg Powiatowych nie jest odrębnym od Powiatu A zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem podatku VAT.
    6) Powiatowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      poniesionych na wzniesienie wiat.

    7) Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenia wiat stanowiących ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość stanowiła co najmniej
      30% ich wartości początkowej.
    8) Od momentu nabycia działki wraz z zabudowaniami, do momentu oddania w trwały
      zarząd (...) była ona wykorzystywana do działalności statutowej, czyli niepodlegającej
      opodatkowaniu.
    9) Od momentu oddania działki w trwały zarząd (...) służyła ona i będzie służyła do dnia
      planowanej sprzedaży wyłącznie działalności statutowej, czyli niepodlegającej
      opodatkowaniu.
    10) Działka 1 wraz z zabudowaniami przez cały okres posiadania wykorzystywana była do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu tj. zadań statutowych.

## Pytanie

Czy sprzedaż ww. nieruchomości należy opodatkować podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat ma podstawy do zastosowania zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem,
    że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Mając na uwadze, że ww. nieruchomość nie była przedmiotem najmu/dzierżawy, należy
    stwierdzić, iż nie doszło do pierwszego zasiedlenia tych budynków/budowli w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. W związku z powyższym dostawa budynków/budowli
    niebędących przedmiotem najmu/ dzierżawy będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia i tym samym nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu, ustawodawca umożliwia po spełnieniu
    określonych warunków skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Powyższe wynika z faktu, iż z tytułu nabycia ww. budynków/budowli Powiatowi nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Powiat nie ponosił wydatków na ulepszenie tych budynków/budowli, które
    stanowiłyby 30% wartości początkowej budynku, ponadto do czasu sprzedaży Powiat nie
    przewiduje poniesienia ulepszeń w rozumieniu podatku dochodowego powyżej 30%
    wartości początkowej. Również dostawa gruntu przyporządkowanego do budynków
    /budowli niebędących przedmiotem najmu/dzierżawy, będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, w związku z
    art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT
    podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za
    podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z
    kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W 1999 r. nabyli Państwo nieodpłatnie z mocy prawa własność
    nieruchomości nr 1 wraz z zabudowaniami (...) (...). Przy nabyciu ww. nieruchomości nie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
    ponieważ nabycie nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W 2000 r. nieruchomość została oddana w trwały zarząd (...), który jest
    Państwa jednostką organizacyjną.
    Działka nr 1 zabudowana jest:
    - murowanym parterowym podpiwniczonym z poddaszem gospodarczym budynkiem
      administracyjnym pełniącym funkcję biurowo socjalną (budynek wybudowano około
      60 lat temu),
    - wolnostojącym murowanym parterowym budynkiem gospodarczym pełniącym funkcję
      składową,
    - wiatą konstrukcji stalowej o funkcji warsztatowo-magazynowej, stanowiącą budowlę
    - wiatą namiotową przeznaczoną do garażowania sprzętu ciężkiego służącego utrzymaniu
      dróg, stanowiącą budowlę.
    Wiata namiotowa została zakupiona i oddana do użytkowania w 2022 r.
    Po nabyciu nieruchomości nie ponosili Państwo nakładów na jej ulepszenie. Nakładów
    takich nie ponosił również trwały zarządca (...). Wiata konstrukcji stalowej oraz wiata
    namiotowa zostały wzniesione przez .... Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wzniesienie wiat. Nie ponosili
    Państwo wydatków na ulepszenie ww. budynków/budowli stanowiących ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość stanowiła co najmniej
    30% ich wartości początkowej.
    Wykorzystują Państwo przedmiotowe budynki/budowle do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynki/budowle będące przedmiotem wniosku nie były
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej. W okresie użytkowania
    nieruchomości przez trwałego zarządcę nie była ona przedmiotem dodatkowego najmu
    lub dzierżawy, a jej użytkowanie miało związek tylko ze statutową działalnością jednostki.
    Działka 1 wraz z zabudowaniami przez cały okres posiadania wykorzystywana była do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. zadań statutowych.

    Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem od opodatkowania nie są
    objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie,
    stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości będzie niewątpliwie
    czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo
    występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo
    korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Zatem z tytułu planowanej transakcji sprzedaży będą Państwo działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym ww. transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
    art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się
    bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy działek zabudowanych,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i

    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione
    muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3 i pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        1) obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
          małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
          obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
          budowlanych;
        2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
          związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
          budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
        3) budowli - należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
          obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
          estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
          wolno stojące trwale związane z gruntem, tablice reklamowe i urządzenia
          reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
          hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
          urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
          uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
          pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a
          także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
          elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz
          fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
          technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i
      trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio
      w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym
      kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego.
    Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr 1, na której
    znajdują się budynki i budowle, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów
    i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków i
    budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku do budynków i
    budowli znajdujących się na ww. działce – wbrew temu co Państwo twierdzą – doszło do
    pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres
    dłuższy niż dwa lata. Wskazali Państwo, że własność ww. działki wraz zabudowaniami
    nabyli w 1999 r. Ww. zabudowania to budynek mieszkalny parterowy - użytkowany jako
    budynek administracyjny, budynek gospodarczy – użytkowany jako pomieszczenia
    magazynowe. Z kolei wiata namiotowa stanowiąca – jak Państwo wskazali – budowlę
    została zakupiona i oddana do użytkowania w 2022 r. Wykorzystujecie Państwo ww.
    przedmiotowe budynki/budowle do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Również wiata o konstrukcji stalowej na maszyny stanowiąca – jak
    Państwo wskazali – budowlę, przekazaną do ... przez Zespół Szkół w ... (jednostkę
    organizacyjną Powiatu A niebędącą odrębnym podatnikiem podatku VAT),
    wykorzystywana była i jest do zadań statutowych czyli niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – działka 1 wraz z zabudowaniami od momentu nabycia
    do dnia planowanej sprzedaży wykorzystywana była i będzie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, tj. zadań statutowych.
    A zatem – jak wynika z okoliczności sprawy – nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ww. budynków i budowli i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    planowaną dostawą ww. budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto –
    jak Państwo wskazali – nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie ww. budynków i
    budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość stanowiła co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do budynków i budowli, znajdujących się na działce nr 1 zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki i budowle. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – sprzedaż gruntu, z którym
    związane są ww. budynki i budowle, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, sprzedaż przez Państwa, działających w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, działki nr 1 wraz z posadowionymi na niej budynkami i
    budowlami będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT.
    Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je nieprawidłowe,
    bowiem jakkolwiek wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny w postaci zwolnienia od
    podatku VAT planowanej dostawy zabudowanej działki to jednak w oparciu o odmienną
    podstawę prawną od wskazanej przez Organ w uzasadnieniu rozstrzygnięcia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z

    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.