Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.46.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Skoro przedmiotem nabycia był wyłącznie udział 1/2 części w
budynku mieszkalnym, to w takiej sytuacji nie można
skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy
o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie
mieszkanie-zakup mieszkania
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
potrzeby-potrzeby mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych nabycia udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24
    lutego 2025 r. (data wpływu 28 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W drodze ogólnodostępnej licytacji komorniczej, w której brała Pani udział, Sąd Rejonowy
    (...) postanowił przysądzić na Pani rzecz udział 1/2 części w prawie własności
    nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, będącej przedmiotem
    licytacji komorniczej. Jest to Pani pierwsze mieszkanie, nie posiada Pani prawa ani udziału
    w prawie do żadnej innej nieruchomości mieszkalnej.
    W odpowiedzi na wezwanie wskazała Pani, że przedmiotem licytacji, w ramach której
    nabyła Pani udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym, był
    wyłącznie udział w wysokości 1/2. Budynek mieszkalny składa się z dwóch osobnych
    mieszkań niezależnych od siebie z osobnymi licznikami mediów, z wspólną klatką
    schodową. Nabywając udział w wysokości 1/2 nabyła Pani jedno z tych mieszkań.

## Pytanie

Czy nabycie nieruchomości w powyższej formie, tj. licytacji komorniczej ogólnodostępnej i
    postanowienie o przysądzeniu własności rodzi obowiązek zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jest to Pani pierwsze mieszkanie zakupione z rynku wtórnego. Na mocy ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych uważa Pani, iż powinna być zwolniona z tego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają:

      2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie
        podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z
        zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
      3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one
        takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przepisy ustawy o czynnościach cywilnoprawnych stosuje się odpowiednio do
      przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera definicji
    sprzedaży, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów uregulowanych w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Tryb nabycia nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym został natomiast
    uregulowany przepisami Działu VI „Egzekucja z nieruchomości” ustawy z dnia 17 listopada
    1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1568 ze zm.).
    W myśl art. 952 ww. ustawy:
      Zajęta nieruchomość ulega sprzedaży przez licytację publiczną. Termin licytacji nie
      może być wyznaczony wcześniej niż po upływie dwóch tygodni po uprawomocnieniu
      się opisu i oszacowania ani też przed uprawomocnieniem się wyroku, na podstawie
      którego wszczęto egzekucję.
    Zgodnie z art. 998 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Po uprawomocnieniu się przybicia i wykonaniu przez nabywcę warunków
      licytacyjnych lub postanowienia o ustaleniu ceny nabycia i wpłaceniu całej ceny przez
      Skarb Państwa sąd wydaje postanowienie o przysądzeniu własności.
    W myśl art. 999 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu postępowania cywilnego:
      Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na
      nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy prawa własności w katastrze
      nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentu
      do zbioru dokumentów.
    Tym samym uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu własności powoduje
    przejście własności w zamian za wcześniej uiszczoną cenę.
    Jak wskazano powyżej, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych
    podlegają orzeczenia sądowe, które wywołują takie same skutki jak czynności
    cywilnoprawne, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Zatem nabycie w drodze przysądzenia udziału w nieruchomości
    gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym – na gruncie ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych – wywołuje takie skutki prawne jak nabycie takiego udziału na
    podstawie umowy sprzedaży i z tej przyczyny podlega temu podatkowi.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą uprawomocnienia
      się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody – od
      przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa
      użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.
    Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na
    kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak
    sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
      sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
      obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
      podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
      płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w drodze ogólnodostępnej
    licytacji komorniczej, w której brała Pani udział, Sąd Rejonowy postanowił przysądzić na
    Pani rzecz udział 1/2 części w prawie własności nieruchomości gruntowej zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym, będącej przedmiotem licytacji komorniczej. Budynek składa się z
    dwóch odrębnych, niezależnych mieszkań. Nabywając udział w wysokości ½ de facto
    nabyła Pani jedno z tych mieszkań. Jest to Pani pierwsze mieszkanie, nie posiada Pani
    prawa ani udziału w prawie żadnej innej nieruchomości mieszkalnej.
    Uważa Pani, że z tytułu tego nabycia powinna Pani być zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której
    przedmiotem jest:

    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty
    tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego
    mu udziału nie może przekroczyć 50%.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku
    należy stwierdzić, że nabycie w drodze przysądzenia własności – na gruncie ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych – wywołuje takie same skutki prawne jak nabycie
    tego prawa na podstawie umowy sprzedaży i z tej przyczyny podlega podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 1 ust. 1
    pkt 3 ww. ustawy. Tym samym, do nabycia w drodze przesądzenia własności ma również
    zastosowanie art. 9 pkt 17 wskazanej ustawy.
    Jednak, z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której
    przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Zwolnieniu nie podlega zatem sprzedaż wyłącznie udziału w takich prawach. Z wniosku
    wynika bowiem, że nabyła Pani udział (w wysokości 1/2) w nieruchomości gruntowej
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym, a nie całą nieruchomość czy też prawo własności
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Z treści wniosku wynika
    bowiem, że przedmiotem licytacji nie był lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość lecz 1/2 udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym, w którym znajdują się dwa lokale mieszkalne.
    Skoro więc przedmiotem nabycia był wyłącznie udział 1/2 części w budynku mieszkalnym,
    to w takiej sytuacji nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.