Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-610/08-5/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-09
Teza: w związku z ponoszonymi kosztami związanymi z utrzymaniem Przedstawicielstwa w Polsce, przysługuje Spółce, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; towar; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2008 r. (data wpływu: 9 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 17 czerwca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Wniosek ten uzupełniono o dodatkową opłatę w dniu 17 czerwca 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą zagranicznym, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bierze udział w określonych czynnościach handlowych dotyczących towarów znajdujących się m. in. na terytorium Polski.

Działalność gospodarcza w zakresie tych czynności obejmuje kupno oraz odsprzedaż towarów znajdujących się w Polsce (m.in. łożysk i układów sterowniczych produkowanych w Polsce).

Wszystkie czynności związane z działalnością handlową Spółki, także te dotyczące towarów znajdujących się w Polsce, wykonywane są fizycznie w miejscu jej siedziby tj. w B w Wielkiej Brytanii. Wynika to z faktu, że wyłącznie tam Spółka utrzymuje wszelkie zasoby, zarówno w zakresie infrastruktury technicznej, jak i personelu, niezbędne do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej (w tym do wykonywania opisanych powyżej czynności).

Jednakże, w celu podejmowania określonych działań w zakresie promocji i reprezentacji Spółki na terytorium Polski, Wnioskodawca powołał Przedstawicielstwo w Polsce (dalej: „Przedstawicielstwo").

Przedstawicielstwo powołane na terytorium Polski, to niewielka jednostka organizacyjna Spółki, w skład której wchodzi tylko jeden stały pracownik merytoryczny, pełniący funkcję Dyrektora Przedstawicielstwa, odpowiedzialny za reprezentację Spółki jako całości w Polsce.

Stosownie do dopuszczalnego w świetle prawa zakresu działalności przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych – art. 94 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095, ze zm.), Przedstawicielstwo nie jest bezpośrednio zaangażowane w wykonywanie czynności składających się na działalność handlową Wnioskodawcy (obejmującą przede wszystkim zakup i odsprzedaż łożysk i układów sterowniczych produkowanych w Polsce), lecz działa jedynie w zakresie promocji i reprezentacji Spółki jako całości.

Przedstawicielstwo, wykonując na terytorium Polski omawiane czynności w zakresie promocji i reprezentacji Spółki, ponosi pewne wydatki, tj. koszty związane z utrzymaniem powierzchni biurowej, opłaty rachunków telefonicznych, zakupy materiałów biurowych i promocyjnych itp.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca zarejestrowana jest na terytorium Polski jako podatnik VAT, Spółka w polskiej deklaracji VAT wykazuje wszystkie czynności wpływające na jej pozycję podatkową w zakresie polskiego VAT, tj. zarówno czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach swojej działalności gospodarczej (tj. zakup i odsprzedaż towarów) zarządzanej bezpośrednio z Wielkiej Brytanii, jak również zakupy dokonywane przez Przedstawicielstwo na potrzeby działalności w zakresie promocji Spółki (są to głównie zakupy bieżące na potrzeby działania biura Przedstawicielstwa).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z ponoszonymi kosztami związanymi z utrzymaniem Przedstawicielstwa w Polsce, przysługuje Spółce, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z generalną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, dotyczącą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia towarów lub usług, w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze całokształt prowadzonej działalności, działania podejmowane przez Przedstawicielstwo związane z utrzymaniem kontaktów reprezentacyjnych mają niewątpliwie na celu promocję Spółki i jej towarów, a co za tym idzie mają pośredni związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Wnioskodawcę (m. in. odsprzedażą towarów na terytorium Polski). Poprzez działania promocyjne i reprezentacyjne Przedstawicielstwo wzmacnia wizerunek i renomę Wnioskodawcy wśród klientów polskich, co przekłada się na późniejsze zwiększenie sprzedaży przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym w świetle przytoczonego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, niezbędnych do funkcjonowania Przedstawicielstwa w Polsce.

Spółka zwraca również uwagę, iż neutralność podatku VAT dla podatników prowadzących działalność gospodarczą jest naczelną zasadą konstrukcji zarówno ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., jak i Dyrektywy 2006/112/WE (Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnotowego systemu podatku od wartości dodanej, dalej: „Dyrektywa 2006/112/WE" – Dz. U. UE. L. Nr 347 poz. 1 ze zm.). Urzeczywistnieniem tej zasady jest przysługujące podatnikom prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Konstrukcja podatku VAT opiera się na założeniu, że ostateczny ciężar VAT ponosi konsument, a przedsiębiorca prowadzący działalność opodatkowaną VAT pełni jedynie rolę „płatnika" tego podatku. Odmowa zwrotu podatku naliczonego podatnikowi prowadzącemu działalność opodatkowaną VAT stanowi rażące naruszenie zasady neutralności podatku VAT wyrażonej w ustawie o VAT, w Dyrektywie 2006/112/WE, jak również w licznych orzeczeniach wydanych przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości (m. in. wyrok w sprawie C-397/98, Metal/geseilschaft & Hoechst oraz C-410/98 Hoechst).

Zdaniem Spółki, brak jest podstaw, aby VAT naliczony, ponoszony w związku z bieżącymi zakupami Przedstawicielstwa – jednostki organizacyjnej N – stanowił efektywnie realne obciążenie dla Spółki, niemożliwe do odzyskania poprzez ujęcie w deklaracji VAT.

Utrzymywanie Przedstawicielstwa w Polsce jest bowiem integralną częścią działalności Wnioskodawcy jako polskiego podatnika VAT i służy docelowo intensyfikacji sprzedaży, tj. łączy się pośrednio z czynnościami opodatkowanymi polskim VAT.

W świetle wskazanych wyżej przepisów prawa polskiego oraz wspólnotowego, jak również biorąc pod uwagę stanowiska organów podatkowych w Polsce, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które wykorzystywane są w związku z utworzeniem Przedstawicielstwa w Polsce, gdyż ich nabycie miało związek z działalnością opodatkowaną, prowadzoną przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji w Płocku, ul.1 Maja 10, 09-402 Płock.