Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.96.2021.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-17
Teza: Ulga badawczo-rozwojowa.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2021 r. (data wpływu 29 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 29 kwietnia 2021 r. (data wpływu 5 maja 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne oraz następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski, zajmującym się produkcją, projektowaniem, dystrybucją odzieży oraz biżuterii i dodatków dla kobiet i mężczyzn, a także realizacją i rozpowszechnianiem na zamówienie klientów treści audiowizualnych na potrzeby prowadzenia kampanii marketingowych (które stanowią Utwory o charakterze audiowizualnym w myśl ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych), w tym wykorzystywanych w ramach własnych formatów reklamowych – kanałów na platformie (…) (dalej łącznie „Produkty” lub pojedynczo „Produkt”). Produkty Wnioskodawcy charakteryzują się wykorzystaniem i kreowaniem trendów w produkcji odzieży i dodatków, nowych rozwiązań w produkcji wideo opartych o trendy społeczne i socjologiczne oraz zastosowaniem nowatorskich kanałów marketingowych oraz sprzedażowych.

Wnioskodawca systematycznie prowadzi działania o charakterze badawczo-rozwojowym, mające na celu zapewnienie swoim klientom Produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji odbiorców. Działania te polegają m.in. na wprowadzaniu innowacji produktowych oraz poszukiwaniu nowych, nieszablonowych form dystrybucji (działalność badawczo-rozwojowa).

1.1. Działalność badawczo-rozwojowa w podziale na prowadzone projekty

1.  Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest głównie w dziedzinie wykańczania tkanin oraz identyfikacji możliwości pokrywania ich najlepszymi jakościowo nadrukami i haftami o charakterze innowacyjnym (reaktywność na światło, luminescencja, reaktywność na opady deszczu i inne czynniki atmosferyczne). Celem pozyskiwania wiedzy o aktualnych trendach i nowościach Wnioskodawca i/lub Pracownicy biorą udział w branżowych spotkaniach producentów odzieży oraz osób odpowiedzialnych za design i projektowanie w celu identyfikacji najnowszych, możliwych do wdrożenia w produkcji rozwiązań. Konsekwencją zgromadzonej wiedzy jest nabywanie przez Wnioskodawcę próbek materiałów lub wykonywanie gotowych produktów w seriach próbnych celem przetestowania przydatności nowych rozwiązań w produkcji o charakterze regularnym. Testowaniu podlegają parametry techniczne zakupionych próbek materiałów oraz form nadruków (odporność na ścieranie, wielokrotne pranie, światło słoneczne itd.), które są w konsekwencji wdrażane w produkcji prowadzonej przez Wnioskodawcę. Testy są prowadzone samodzielnie przez Wnioskodawcę lub mogą być powierzane zewnętrznym laboratoriom prowadzonym przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W konsekwencji opracowanych samodzielnie bądź z zewnątrz wyników Wnioskodawca wdraża nowe lub modyfikuje istniejące konstrukcje lub projekty, samodzielnie projektuje nowe typy odzieży, a także wyprowadza do producentów nośników i nadruków sugestie zmian technicznych dla wyrobów realizowanych na zamówienie Wnioskodawcy odróżniających się od produktów konkurencyjnych.
2.  Druga podstawowa gałąź prac badawczo-rozwojowych opiera się na prowadzeniu badań wpływu treści audiowizualnych na ich odbiór społeczny, w szczególności w zakresie tzw. konwersji formatów reklamowych. Wnioskodawca w tym celu realizuje krótkie serie utworów audiowizualnych bazujące na wykorzystaniu nowatorskich nośników reklamowych (np. wykorzystanie określonego produktu w materiale audiowizualnym jako głównej osi treściowej lub jako elementu tła, fragmentu narracji utworu, wykorzystanie w różnych metodach montażu itd.), a następnie wykorzystując analitykę dostępną w ramach funkcjonowania platform dystrybucji video oraz własnych pomiarów reakcji na treści, dobiera odpowiednie formaty reklamowe lub modyfikuje istniejące formaty reklamowe w sposób umożliwiający osiągnięcie jak najwyższego stopnia konwersji odbiorców dla wymagań klientów. Baza wiedzy i pozyskiwanych danych obejmująca np. wykorzystywany przez odbiorcę nośnik, wiek, czas i miejsce konsumowania treści jest ciągle rozwijana i uzupełniana przez Wnioskodawcę. Konsekwencją działań prowadzonych w ramach tej gałęzi działalności Wnioskodawcy może być również powstanie utworów audiowizualnych stanowiących materiały reklamowe emitowane w nowoczesnych kanałach reklamowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone na klientów. Utwory tego typu powstają w ramach jednorazowych i indywidualnych prac koncepcyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę przy uwzględnieniu wytycznych klienta co do celu, jaki powinien odnieść dany materiał w zakresie ilości konwersji promowanego produktu czy usługi klienta lub wzrostu rozpoznawalności jego marki. Realizowane w tym fragmencie działalności Wnioskodawcy mają za każdym razem charakter niepowtarzalny, stanowiąc odrębny projekt, którego efekty w nie są możliwe do zastosowania w innych projektach (np. sporządzone założenia i projekty storyboardów, aktywów graficznych, efektów audiowizualnych).
3.  Dodatkowo Wnioskodawca podejmuje systematyczne i regularne działania związane rozwojem Działu Sprzedaży Internetowej. Sprzedaż internetowa stanowi kanał sprzedaży, w ramach którego Wnioskodawca zamierza podejmować regularne prace związane z opracowywaniem nowych procesów sprzedaży. Prace prowadzone będą zarówno nad rozwojem istniejących procesów, jak i opracowywaniem nowych procesów sprzedaży m.in. za pośrednictwem sieci sprzedaży (…). Prace są również nakierunkowane na ulepszenie funkcjonowania sklepów internetowych prowadzonych już przez Wnioskodawcę, a ich celem jest udoskonalenie tego kanału dystrybucji, zwiększenie efektywności sprzedaży oraz ograniczenie kosztów związanych z obsługą sprzedaży. Zmiany w zakresie opracowania i wdrożenia nowych kierunków sprzedaży wynikają z zaobserwowanych przez Wnioskodawcę kierunków migracyjnych klientów do rynków sprzedażowych położonych na platformach typu marketplace, np. (…). Podejmowane przez Wnioskodawcę są również prace obejmujące automatyzację procesów sprzedażowych, opracowanie koncepcji mechanizmu zwrotów i wymian dla zamówień internetowych a także badania nad rozwojem branży e-commerce i dostosowaniem sprzedaży internetowej do zmieniających się trendów w mediach społecznościowych. Wnioskodawca ma na celu w tym projekcie wdrożenie koncepcji umożliwiającej sprawne zarządzanie zamówieniami w wypadku konieczności realizacji zwrotów z zamówień, z zastosowaniem zniżek i promocji. Dotychczasowe zwroty są dokonywane ręcznie, natomiast opracowanie programowej koncepcji zwrotów umożliwi podniesienie efektywności procesów i podniesienie wskaźników sprzedaży. Wdrożenie koncepcji za pomocą dedykowanego oprogramowania umożliwi zautomatyzowanie procesu zwrotów zgodnie z zasadami naliczenia zniżek, które zostały zaoferowane klientowi w momencie dokonania przez klienta zakupu.
4.  Wnioskodawca podejmuje również współpracę z osobami posiadającymi i generującymi wpływy w sieciach społecznościach w sieci Internet, tzw. influencerami. Wnioskodawcę i takie osoby łączy umowa cywilnoprawna, której przedmiotem jest realizacja prac B+R w zakresie nowych technologii reklamowych opartych o funkcjonowanie social-media i analizę responsywności tzw. followersów i ich zachowań socjologicznych na działania influencera wykorzystujące produkty Wnioskodawcy. Współpraca z tymi podmiotami, która jest obecnie rozwijana przez Wnioskodawcę, polega np. na powierzaniu pierwszych partii produktów (partii testowych) do dokonania badania, jak nowo opracowane produkty oddziaływają na zjawiska socjologiczne użytkowników mediów społecznościowych, w szczególności czy spotykają się z przychylnością i odzewem wyrażanych za pośrednictwem reakcji w social media. W kolejnych krokach podejmowana są prace polegające na analizowaniu efektywności działań marketingowych prowadzonych za pośrednictwem influencerów na podstawie zebranych informacji i raportów oraz w razie konieczności reagowaniu i tworzeniu nowych kanałów współpracy lub zdynamizowania efektów osiąganych przez wdrożone rozwiązania marketingowe.

1.2. Wydatki związane z działalnością badawczo-rozwojową

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością (dalej: „Wydatki”) i ich funkcjonowaniem. Wydatki zasadniczo można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

*   wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów o dzieło oraz umów zlecenia (dalej: „Pracownicy”) oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście (dalej: „Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2016 r. poz. 963 ze zm., dalej: „USUS”), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę (dalej: „Składki”),
*   wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Surowce”), a także koszty wytworzenia Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych,
*   wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (dalej: „Materiały i Wyposażenie”),
*   wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,
*   wydatki na nabycie urządzeń oraz praw wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Urządzenia i Prawa”).

1.3. Wydatki Pracownicze

W celu wykonywanych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umów o pracę, dzieło i zlecenie Pracowników, w których zakres obowiązków wchodzi uczestniczenie w pracach badawczo-rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę.

Pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa, a do zakresu ich obowiązków należą również czynnością związane z koniecznością zapewnienia bieżącej obsługi klientów czy utrzymywania istniejących zasobów informatycznych Wnioskodawcy.

W związku z zatrudnieniem Pracowników Wnioskodawca ponosi/może ponosić w przyszłości przykładowe Wydatki Pracownicze:

*   wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
*   wynagrodzenie chorobowe i inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy,
*   ekwiwalent za niewykorzystany urlop,
*   premie, bonusy i nagrody,
*   diety i inne należności za czas podróży służbowej,
*   wydatki związane z wynajmem mieszkań na rzecz pracowników,
*   wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom uczestnictwa w szkoleniach podnoszących kwalifikacje zawodowe,
*   wydatki związane z zapewnieniem Pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie, karnety sportowe, bony i karty podarunkowe, itp.).

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub dochody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), aczkolwiek niektóre z nich mogą w całości lub w części podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Niektóry z ww. Wydatków Pracowniczych mogą znajdować zastosowanie wyłącznie do osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca ponosi również koszty związane z opłacaniem Składek, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania).

Zarówno Wydatki Pracownicze, jak i Składki są zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca na chwilę obecną nie prowadzi szczegółowej ewidencji czasu pracy Pracowników z podziałem na czynności wchodzące w zakres prac badawczo-rozwojowych oraz pozostałe czynności, jednakże ma możliwość precyzyjnego oszacowania proporcji czasu pracy poświęcanego na działalność badawczo-rozwojową oraz pozostałą działalność w przypadku każdego z Pracowników (również za okresy przeszłe). W przyszłości Wnioskodawca zamierza wprowadzić ewidencję czasu pracy Pracowników, w której Pracownicy zapisywali będą każdego dnia ilość godzin poświęconych na projekty realizowane w ramach prac badawczo-rozwojowych.

1.4. Wydatki na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych/koszty wytworzenia Produktów

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawca nabywa Surowce (np. odzież, samodzielne nadruki) będące składnikami wytwarzanych Produktów, a następnie zużywa przedmiotowe Surowce w toku prac badawczo-rozwojowych.

Niezależnie od powyższego, zużyciu na potrzeby prac badawczo-rozwojowych podlegają również gotowe Produkty wytworzone przez Wnioskodawcę oraz wyroby konkurencyjne.

Wydatki na nabycie Surowców i wyrobów konkurencyjnych/koszty wytworzenia Produktów stanowią koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy zgodnie z zasadami ogólnymi.

1.5. Wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia

Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują/mogą obejmować w przyszłości następujące pozycje:

*   wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, kamery, obiektywy, aparaty fotograficzne z funkcją filmowania, laptopy, kable, drukarki, myszy komputerowe, tonery) wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych,
*   wydatki na nabycie czasopism i materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych,
*   wydatki umożliwiające pełny dostęp do modeli subskrypcyjnych portali internetowych publikujących treści audiowizualne (pogłębiona analityka, brak obcych treści reklamowych),
*   wydatki na nabycie rekwizytów wykorzystywanych w toku produkcji materiałów wizualnych,
*   wydatki na nabycie wyposażenia wykorzystywanego w pracach badawczo-rozwojowych, jak urządzenia umożliwiające badania wytrzymałości materiałów i nadruków (pralki, suszarki wysokoobrotowe, lampy UV),
*   wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.

1.6. Wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego

Do tej kategorii wydatków, które mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę, zaliczyć należy wydatki na :

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

1.7. Wydatki na nabycie Urządzeń i Praw

W ramach prowadzonej obecnie działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystuje Urządzenia i Prawa o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, spełniające definicje środków trwałych (dalej: „ŚT”) lub wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNiP”; w tej kategorii mieszczą się przykładowo licencje na oprogramowanie wykorzystywane w toku działalności badawczo-rozwojowej oraz autorskie prawa majątkowe do utworów muzycznych/dźwiękowych lub graficznych wykorzystywanych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej).

Wnioskodawca ujmuje nabywane Urządzenia i Prawa w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „Ewidencja”) i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej według stawek określonych w ustawie o PIT. W przypadku Urządzeń i Praw, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 10.000 zł, Wnioskodawca dokonuje jednorazowego odpisu amortyzacyjnego zgodnie z art. 22f ust. 3 zdanie drugie ustawy o PIT.

1.8. Ulga na działalność badawczo-rozwojową

Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (uregulowanej art. 26e ustawy o PIT, dalej: „Ulga”) w rozliczeniu za 2019 r. i za lata kolejne.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Czy Spółka Cywilna posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534), w ramach którego to centrum prowadzi prace badawczo-rozwojowe?

Spółka Cywilna nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Od kiedy Wnioskodawca prowadzi w ramach Spółki Cywilnej działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody?

Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, która ma wpływ na osiągane przez Spółkę Cywilną dochody, od roku 2019, w którym rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej.

Czy Spółka Cywilna nie prowadzi/nie prowadziła badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Spółka Cywilna nie prowadziła/nie prowadzi badań podstawowych zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca na chwilę obecną nie przewiduje korzystania ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy w ramach działalności gospodarczej Spółka Cywilna opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki Cywilnej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niej funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Czy wykonywane przez zatrudnionych przez Spółkę Cywilną Pracowników czynności przedstawione we wniosku w pkt 1.1 miały/mają charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Zgodnie z argumentacją przedstawioną we Wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność (w tym wykonywana przez Pracowników Wnioskodawcy/Spółki Cywilnej) spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, to znaczy jest działalnością twórczą (a co za tym idzie nie jest działalnością rutynową, lecz charakteryzuje ją określony stopień innowacyjności w skali samej Spółki Cywilnej, to znaczy opracowywane rozwiązania odróżniają się w znacznym stopniu od rozwiązań już istniejących w Spółce Cywilnej) podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach powyższej działalności Spółka opracowuje nowe, modyfikuje lub ulepsza opisane we Wniosku Produkty.

Czy wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę Cywilną w ramach prac B+R opisanych w pkt 1.1 były/są/będą związane wyłącznie z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów, i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

*   rutynowych i okresowych zmian,
*   czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
*   produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Wnioskodawcy,
*   działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
*   czynności:
    1.  testowania produktu/produktów,
    2.  wykonanie badań produktu/produktów,
    3.  oceny produktu/produktów na podstawie np. opinii blogerów, testerów,
    4.  bądź innych tego typu prac,
    5.  dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,
*   innych prac spoza prac B+R?

Zgodnie z argumentacją przedstawioną we Wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność badawczo-rozwojowa polegała będzie na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wskazane we Wniosku czynności nie stanowią rutynowych i okresowych zmian, nie dotyczą produkcji seryjnej/komercyjnej, nie stanowią działalności wspomagającej/pomocniczej względem działalności badawczo-rozwojowej ani też nie obejmują marketingowych badań i testów Produktów (np. na podstawie opinii blogerów, testerów etc.).

Czy ponoszone przez Spółkę Cywilną wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku?

Opisane we Wniosku Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, są ujmowane jako koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy zgodnie zasadą wyrażoną w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy ponoszone przez Spółkę Cywilną wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, wyłącznie w tej części, w której nie były/nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Opisane we Wniosku Wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Co mieści się pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie przepisów prawa pracy” – proszę je wymienić?

Pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacone na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy” Wnioskodawca rozumie składniki wynagrodzenia należne Pracownikom wyłącznie za okres faktycznie wykonywanej pracy (przykładem takiego elementu wynagrodzenia może być odprawa emerytalno-rentowa). Intencją Wnioskodawcy nie jest obejmowanie tym pojęciem takich elementów wynagrodzenia, jak wynagrodzenie chorobowe, wynagrodzenie urlopowe, czy innych wypłacanych za okresy, w których Pracownicy nie wykonują obowiązków służbowych (a więc jednocześnie nie realizują faktycznie prac o charakterze badawczo-rozwojowym).

Czy wszystkie czynności wykonywane przez pracowników, a opisane w pkt 1.1 wniosku ORD-IN są wykonywane przez pracowników w ramach prac badawczo-rozwojowych – należy wskazać, że Organ nie posiada kompetencji do badania, czy wyszczególnione we wniosku czynności, które wykonywane są przez ww. pracowników są wykonywane w ramach realizowanej przez Spółkę Cywilną działalności badawczo-rozwojowej?

W ocenie Wnioskodawcy wskazane we Wniosku w punkcie 1.1 czynności realizowane przez Pracowników wykonywane będą w ramach działalności badawczo-rozwojowej. W punkcie 1.3 wniosku wyjaśniono z kolei, że Pracownicy wykonują również czynności które przez Wnioskodawcę nie będą kwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe, które będą podlegały (prace B+R i prace „nie-B+R”) ewidencjonowaniu.

Czy premie, bonusy i nagrody będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki Cywilnej?

Wnioskodawca zamierza uwzględniać w podstawie obliczania Ulgi Wydatki Pracownicze (w tym premie, bonusy i nagrody) i Składki wyłącznie w zakresie, w jakim Pracownicy realizują czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych.

Czy pracownicy realizowali/realizują/będą realizować wyłącznie prace badawczo-rozwojowe; jeżeli nie – to czy koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali/realizują/będą realizować zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?

Wnioskodawca zamierza uwzględniać w podstawie obliczania Ulgi Wydatki Pracownicze i Składki wyłącznie w zakresie, w jakim Pracownicy realizują czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych.

Czy wydatki pracownicze i składki opisane w pkt 1.3 niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca zamierza rozliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, w części w jakiej wskazani we wniosku pracownicy wykonują prace badawczo-rozwojowe – w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał bowiem, że „Pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako praca badawczo-rozwojowa, a do zakresu ich obowiązków należą również czynności związane z koniecznością zapewnienia bieżącej obsługi klientów czy utrzymania istniejących zasobów informatycznych Wnioskodawcy”?

Wnioskodawca zamierza uwzględniać w podstawie obliczania Ulgi Wydatki Pracownicze i Składki wyłącznie w zakresie, w jakim Pracownicy realizują czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych. W punkcie 1.3 wniosku wyjaśniono z kolei, że Pracownicy wykonują również czynności, które przez Wnioskodawcę nie będą kwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe, które będą podlegały (prace B+R i prace „nie-B+R”) ewidencjonowaniu.

Czy koszty Materiałów/Wyposażenia/Surowców/wytworzenia Produktów/odpisów amortyzacyjnych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych przez pracowników Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej tylko w tej części, w jakiej wskazani w ww. pkt 1.1 pracownicy wykonują prace badawczo-rozwojowe?

Wnioskodawca zamierza uwzględniać w podstawie obliczania Ulgi koszty Materiałów/Wyposażenia/Surowców/wytworzenia Produktów/odpisów amortyzacyjnych wykorzystywanych w ramach prac badawczo-rozwojowych przez pracowników wyłącznie w zakresie, w jakim Pracownicy realizują czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych.

Czy w skład należności dotyczących pracowników wchodziły/wchodzą/będą wchodzić również np. wynagrodzenia za: czas choroby, za czas urlopu, za czas opieki nad dzieckiem itp., jednak Wnioskodawca nie zamierza ich odliczać w ramach ulgi B+R?

Wydatki Pracownicze/Składki należne za okresy nieobecności Pracowników nie będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi.

Czy koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej pracowników związane były/są/będą wyłącznie bezpośrednio z realizacją prac badawczo-rozwojowych?

Wnioskodawca zamierza uwzględniać w podstawie obliczania Ulgi Wydatki Pracownicze (w tym koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej) i Składki wyłącznie w zakresie, w jakim Pracownicy realizują czynności w zakresie prac badawczo-rozwojowych.

Czy Spółka Cywilna jest/będzie w stanie wyodrębnić koszty Wydatków Pracowniczych w taki sposób, aby ustalić, która część tego przypada na prace badawczo-rozwojowe, a która przypada na pozostałe wynagrodzenie związane z pracami spoza zakresu prac B+R?

Spółka będzie w stanie wyodrębnić czynności realizowane przez Pracowników, związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, w oparciu o prowadzoną ewidencję czasu pracy omówioną w treści Wniosku.

Czy wszystkie nabywane przez Spółkę Cywilną materiały i surowce były/są/będą bezpośrednio związane/wykorzystywane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Spółki Cywilnej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych?

Jak zostało podkreślone w uzasadnieniu Wniosku, Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową nabywa Surowce (np. odzież, samodzielne nadruki) będące składnikami wytwarzanych Produktów, a następnie zużywa przedmiotowe Surowce w toku prac badawczo-rozwojowych. W ocenie Wnioskodawcy wskazane we Wniosku Materiały/Surowce będą wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę Cywilną działalności badawczo- rozwojowej.

Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią/będą stanowić koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca zamierza uwzględniać w podstawie obliczania Ulgi odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wyłącznie w toku działalności badawczo-rozwojowej.

Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Spółka Cywilna: księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów?

Spółka Cywilna dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Czy w prowadzonej podatkowej księdze przychodów albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnia się koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane), tj. czy Spółka Cywilna prowadzi ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Wydatki kwalifikujące się do objęcia Ulgą zostaną wyodrębnione w ewidencji rachunkowej prowadzonej przez Spółkę Cywilną.

Czy Spółka Cywilna jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018, poz. 646, z późn. zm.)?

Spółka Cywilna jest mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018, poz. 646, z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
2.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek, opisanych w pkt 1.3.?
3.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych/kosztów wytworzenia Produktów, opisanych w pkt 1.4.?
4.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5.?
5.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego opisanych w pkt 1.6.?
6.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Praw, opisanych w pkt 1.7.?
7.  Czy Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania PIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o PIT?

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace opisane w pkt 1.1. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z ujętą tam definicją prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Celem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest wprowadzanie nowych produktów do sprzedaży, ulepszanie obecnie oferowanych Produktów (która może skutkować poprawą parametrów produktów, obniżeniem kosztów wytworzenia czy opracowaniem poprawek w projektach odzieży), wdrażanie nowych kanałów sprzedaży, rozwój istniejących kanałów, a także optymalizacja obecnych procesów. Prace realizowane są w sposób ciągły i systematyczny.

Realizując opisane cele, Pracownicy wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, nie powinno ulegać wątpliwości, iż realizowane przez Wnioskodawcę spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, a konkretnie prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT oraz art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Opisane w stanie faktycznym prace sprowadzają się bowiem do wykorzystania aktualnie dostępnej wiedzy z dziedziny nauki i technologii do opracowywania i wytwarzania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, a także do optymalizacji procesów w ramach Wnioskodawcy. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym prace realizowane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru prac rutynowych i mechanicznych, a zadania i problemy, przed którymi stawiani są Pracownicy, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy/umiejętności. Charakter działalności prowadzonej prze Wnioskodawcą wymusza podejmowanie przez niego działań o charakterze twórczym. Celem prowadzonych działań jest poszerzanie i zdobywanie nowych zasobów wiedzy w obszarach działalności prowadzonych przez Wnioskodawcę. Efektem jej zgromadzenia będzie powstawanie nowych bądź ulepszonych Produktów Wnioskodawcy, jak odzieży i biżuterii czy nośników reklamowych.

W ocenie Wnioskodawcy nie ma przy tym znaczenia, że ww. prace nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia istotny jest więc cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że prace opisane w stanie faktycznym w pkt 1.1. mieszczą się w definicji prac badawczo-rozwojowych.

Stanowisko zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, dotyczącym prac badawczo-rozwojowych w dziedzinie produkcji odzieży, działalności na rynkach e-commerce oraz współpracy z osobami posiadającymi i generującymi wpływy w sieciach społecznościach w sieci Internet zostało przedstawione w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2019 r. znak 0113-KDIPT2-1.4011.339.2019.2.MD. Z kolei charakter działalności związanej z produkcją treści audiowizualnych jako działalności badawczo-rozwojową został pozytywnie oceniony w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2020 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.350.2020.1.PC.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi Wydatków Pracowniczych i Składek.

Uzasadnienie

W świetle art. 26e ust. 1 ustawy o PIT istota Ulgi polega na tym, iż podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane).

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i la ustawy o PIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy i przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

W ww. przepisie ustawodawca doprecyzował, że ww. należności, jak i sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, można uznać za koszt kwalifikowany jedynie w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zatem stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają Spółce możliwość uznania za koszty kwalifikowane:

*   wynagrodzeń, obejmujących zarówno wypłacane na rzecz Pracowników świadczenia pieniężne, jak i stanowiących przychody świadczeń niepieniężnych,
*   „narzutów” na wynagrodzenia, w zakresie których mieszczą się składki na: ubezpieczenie emerytalne, ubezpieczenie rentowe, ubezpieczenie z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych (ubezpieczenie wypadkowe).

Zatem, mając na uwadze brzmienie art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT, należy stwierdzić, że aby koszty wynagrodzenia pracownika lub osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej mogły stanowić podstawę do odliczenia na podstawie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, osoba ta musi realizować wskazany cel, tj. wykonywać prace badawczo-rozwojowe. W zakresie innych wykonywanych przez pracownika czynności, wskazane wydatki, choć będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, to nie będą kosztami poniesionymi na działalność badawczo-rozwojową.

Ponadto, podkreślić należy, że jeżeli któryś ze wskazanych we wniosku składników wynagrodzenia, zostanie wypłacony za okres, w którym Pracownicy faktycznie nie uczestniczą lub nie będą uczestniczyć w ramach prac wchodzących w zakres działalności z uwagi na przebywanie np. na urlopie, zwolnieniu lekarskim itp., to zasadnym jest/będzie wyodrębnienie tej części lub całości wynagrodzenia z ulgi badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, jest ona uprawniona do uwzględniania Wydatków Pracowniczych (opisane szczegółowo powyżej) oraz Składek w podstawie obliczania Ulgi przy uwzględnieniu czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych. Przykładowo: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-1.4010.355.2018.2.MR z dnia 6 grudnia 2018 r., interpretacja z dnia 26 listopada 2018 r., interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-1.4010.484.2018.1.MR z dnia 26 listopada 2018 r. czy interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP2-1.4010.344.2018.2.JS z dnia 20 listopada 2018 r.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych/kosztów wytworzenia Produktów, opisanych w pkt 1.4.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, stanowiąc przy tym, iż w podstawie obliczania Ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania Ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2016 r., poz. 1047 ze zm., dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, iż materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp. (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold. Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna. Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Jak zostało określone pkt 1.4. stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje surowce, gotowe produkty oraz wyroby konkurencyjne. Koszty nabycia surowców i wyrobów konkurencyjnych oraz koszty wytworzenia Produktów wykorzystywanych do prac badawczo-rozwojowych zaliczane są przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy o PIT.

Zakładanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest stworzenie nowego Produktu/ulepszenie obecnego Produktu w znaczeniu abstrakcyjnym, rozumianego jako formuła (substancja) o określonych właściwościach, przebadana pod kątem skuteczności i bezpieczeństwa, dla której opracowano odpowiednią wymaganą przepisami prawa dokumentację. Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być nie tylko składniki wytwarzanych Produktów, lecz w istocie wszystkie aktywa nabywane i zużywane bezpośrednio w celu umożliwienia działalności badawczo-rozwojowej.

Mając powyższe na uwadze, koszty nabycia Surowców, wyrobów konkurencji oraz koszty wytworzenia Produktów zużywanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych powinny zostać zakwalifikowane jako koszty nabycia surowców lub materiałów związanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Wnioskodawcę. W tym kontekście nie powinno ulegać wątpliwości, iż wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych, a także koszty wytworzenia gotowych Produktów (wykorzystanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych) powinny być uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi.

Podsumowując, Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Surowców, wyrobów konkurencyjnych/kosztów wytworzenia Produktów, opisanych w pkt 1.4.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, również wydane na podstawie komplementarnego brzmienia przepisów ustawy o CIT. Przykładowo:

*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO). w której organ uznał za prawidłowy następujący pogląd podatnika: konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki. za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków na nabycie Materiałów i Wyposażenia, opisanych w pkt 1.5.

Uzasadnienie

Jak zostało już podkreślone, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jak zostało podkreślone w stanie faktycznym, z uwagi na fakt, iż cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł, Wnioskodawca zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (nisko cenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok), zgodnie z art. 22e ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy podstawą uwzględniania przedmiotowych wydatków w podstawie obliczania Ulgi powinien być art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT. Jak wynika bowiem z argumentacji Wnioskodawcy, która została przedstawiona w stanowisku dotyczącym pytania nr 3, opisane w stanie faktycznym Materiały i Wyposażenie mogą zostać uznane za:

*   surowce w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT (do tej kategorii, w ocenie Wnioskodawcy, zaliczyć można chociażby papier, na którym zapisywana jest cała dokumentacja dotycząca produktów, przy założeniu iż efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę są produkty w znaczeniu abstrakcyjnym),
*   materiały w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT (składniki majątku zużywane w toku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można przywołaną już interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 maja 2017 r. (0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR).

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 5

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi wydatków uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT kosztami kwalifikowanymi są koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności wydatki ponoszone na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Poszczególne prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę mogą przynosić skutki (w przypadku zakończenia prac badawczo-rozwojowych wynikiem pozytywnym) w postaci uzyskiwanych praw ochronnych – w szczególności. Wnioskodawca może w przyszłości składać w Urzędzie Patentowym wnioski o zastrzeżenia na wzory przemysłowe oraz zastrzegać w Urzędzie Patentowym patenty na wynalazki.

Zdaniem Wnioskodawcy z powyższego przepisu bezsprzecznie wynika, że wydatki, które mogą być ponoszone przez Wnioskodawcę, a które będą dotyczyć kosztów związanych z uzyskaniem lub utrzymaniem patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych, stosownie do treści art. 26e ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT, będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany do Ulgi. Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, taki skutek będzie obowiązywał zarówno w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., jak i w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., co wynika ze stanowiska organów podatkowych, przyjętego m.in. w treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 czerwca 2018 r. znak 0114-KDIP2-1.4010.219.2018.1.JS.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 6

Wnioskodawca jest uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych Urządzeń i Praw, opisanych w pkt 1.7.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Definicja z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT nie zawiera określenia „wyłącznie” w odniesieniu do celu wykorzystywania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystywane są do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej będą kosztami kwalifikowanymi w świetle przytoczonego wyżej przepisu. Kluczowym do uznania danego odpisu za koszt kwalifikowany jest wykorzystywanie danego środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej w działalności badawczo-rozwojowej oraz uznanie odpisu za koszt uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Urządzenia i Prawa ujawniane są w Ewidencji jako środki trwałe/wartości niematerialne i prawne, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w ustawie o PIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od Urządzeń i Praw, stanowiących środki trwałe/wartości niematerialne i prawne.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych np.:

*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ), w której czytamy: Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop,
*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r. (1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR), w której czytamy: Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich cześć, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 7

Wnioskodawca jest uprawniony do korzystania z Ulgi, to znaczy do odliczania Wydatków od podstawy opodatkowania PIT, w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Art. 26e ust. 1 ustawy o PIT stanowi, iż od podstawy obliczenia podatku odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (zwane „kosztami kwalifikowanymi”).

Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, iż koszty kwalifikowane wskazane w art. 26e ustawy o PIT powinny podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o PIT stanowić powinny podatkowe koszty uzyskania przychodów (to właśnie moment uznania kosztu kwalifikowanego za koszt podatkowy determinuje moment odliczenia przedmiotowego kosztu od postawy opodatkowania w ramach Ulgi, a nie np. moment uznania wydatku za koszt bilansowy czy też moment uregulowania zobowiązania).

Powyższe stanowisko znajduje jednolite potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać można następujące interpretacje:

*   interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2017 r., w której czytamy: Jeżeli więc podatnik ponosi koszty materiałów i surowców nabywanych przez Wnioskodawcę i bezpośrednio wykorzystywanych dla celów prac badawczo-rozwojowych, dla potrzeb stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, które stanowią w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, to w rozliczeniu za ten rok podatkowy może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stwierdzić należy, że w przypadku kosztów materiałów i surowców nabywanych przez Wnioskodawcę i bezpośrednio wykorzystywanych dla celów prac badawczo-rozwojowych i stanowiących niezbędny element tych prac, dla potrzeb stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca powinien rozpoznawać koszt kwalifikowany z tytułu nabycia tych materiałów i surowców zgodnie z art. 18d ust. 1 oraz art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie w którym stają się kosztami uzyskania przychodów,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 20 lutego 2017 r. (3063-ILPB2.4510.229.2016.1.PS): Jeżeli więc podatnik ponosi koszty prac rozwojowych, które stanowią w danym roku podatkowym koszty uzyskania przychodów, to w rozliczeniu za ten rok podatkowy może skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stwierdzić należy, że koszty kwalifikowane ulgi powinny być brane pod uwagę na potrzeby kalkulowania wartości ulgi w momencie w którym stają się kosztami uzyskania przychodów.

Podsumowując, Wnioskodawca powinien odliczać Wydatki od podstawy opodatkowania PIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym przedmiotowe Wydatki ujmowane są jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z właściwymi przepisami ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Natomiast odwołanie się do publikacji podatkowych, jako że co do zasady nie stanowią one źródła prawa, także nie jest wiążące dla organu.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.