Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1188.2021.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-24
Teza: ustalenie właściwej stawki opodatkowania od uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; umowa-umowa cywilnoprawna; usługi-usługi prawnicze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. l

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki opodatkowania od uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Od \`(...)\` września 2018 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej. Zgodnie ze zgłoszeniem dokonanym do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej, przeważającym rodzajem działalności gospodarczej jest - Działalność prawnicza - określona kodem PKD 69.10.Z. W związku ze złożonym egzaminem radcowskim, Wnioskodawca został wpisany na listę radców prawnych, prowadzoną przez Okręgową Listę Radców Prawnych, pod numerem \`(...)\`. Jednocześnie Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą pod firmą Y, wykonując wolny zawód radcy prawnego. Prowadzone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się pod symbolem PKWIU 69.10.12-69.19.15 oraz 69.10.19. W chwili obecnej, rozlicza się na zasadach określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie złożył do tej pory Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.). Oświadczenie to zamierza złożyć w 2022 r., tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym 2022. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę cywilnoprawną (umowę zlecenie lub umowę o świadczenie usług, która nie jest uregulowana innymi przepisami, i do której stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu; dalej: Umowa) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964. - Kodeks cywilny. Wnioskodawca będzie zleceniodawcą, a zleceniobiorcą będzie zaś osoba fizyczna, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych, jako wykonująca zawód radcy prawnego (dalej: Zleceniobiorca). Jednocześnie, Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach prowadzonej działalności zawrze kolejne umowy cywilnoprawne (np. umowy zlecenie lub umowy o dzieło) z innymi osobami fizycznymi związanymi z istotą wykonywania zawodu prawniczego (np. innych radców prawnych, czy adwokatów). Natomiast na moment składania wniosku, Wnioskodawca ustalił wszelkie szczegóły do zawarcia Umowy ze Zleceniobiorcą. Umowa ta zostanie zawarta najpóźniej do 31 grudnia 2021 r. na czas nieokreślony.

Wnioskodawca oraz Zleceniobiorca zawrą w Umowie m.in. zapisy dotyczące:

\- wynagrodzenia Zleceniobiorcy, obliczane jako wysokość iloczynu określonej stawki za godzinę pracy, równej co najmniej minimalnej stawce za godzinę pracy w rozumieniu odpowiednich przepisów i czasu faktycznie poświęconego realizacji zlecenia;

\- Zleceniobiorca, po każdej ustalonej wcześniej i wykonanej poradzie, prześle Wnioskodawcy informację o ilości czasu poświęconego na realizację zlecenia i na podstawie tych informacji każdorazowo zostanie określone wynagrodzenie dla Zleceniobiorcy.

Wnioskodawca będzie miał również prawo zażądać dokładnej specyfikacji w razie powzięcia wątpliwości co do uzasadnienia wskazanego przez Zleceniobiorcę czasu na realizację danego zlecenia (porady). Umowa nie będzie przewidywać minimalnego wymiaru realizacji zlecenia. Wymiar realizacji zlecenie będzie wyznaczany konkretnymi zagadnieniami sygnalizowanymi przez Wnioskodawcę.

Od 1 stycznia 2021 r. Wnioskodawca będzie spełniał warunki do opłacenia w roku podatkowym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie będzie prowadził działalności podlegającej wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na mocy art. 8 ww. ustawy.

**Pytanie**

Czy prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (Umowy) osobę fizyczną, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych, jako wykonująca zawód radcy prawnego (Zleceniobiorca), i która będzie będzie wykonywać dla Wnioskodawcy czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego, uprawnia Go do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności, jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (Umowy) osobę fizyczną, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych, jako wykonująca zawód radcy prawnego (Zleceniobiorca), i która będzie będzie wykonywać dla Wnioskodawcy czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego, uprawnia Wnioskodawcę do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności, jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%.

Zgodnie z postanowieniami art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez m.in. radców prawnych, z tym, że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca zawrze Umowę i na podstawie tej umowy będzie zlecać Zleceniobiorcy (osoba fizyczna, która złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego) wykonywanie porad prawnych dla swoich klientów (czynności wyłącznie związanych z wykonywaniem istoty zawodu radcy prawnego).

Zapisy Umowy będą określać m.in.:

\- wysokość wynagrodzenia Zleceniobiorcy obliczanego jako wysokość iloczynu określonej stawki za godzinę pracy, równej co najmniej minimalnej stawce za godzinę pracy w rozumieniu odpowiednich przepisów i czasu faktycznie poświęconego realizacji zlecenia;

\- raportowanie realizacji zlecenia wykonywanego przez Zleceniobiorcę, tj. po każdej ustalonej wcześniej i wykonanej poradzie, Zleceniobiorca prześle Wnioskodawcy informację o ilości czasu poświęconego na realizację zlecenia i na podstawie tych informacji każdorazowo zostanie określone wynagrodzenie dla Zleceniobiorcy.

Wnioskodawca będzie miał również prawo zażądać dokładnej specyfikacji w razie powzięcia wątpliwości, co do uzasadnienia wskazanego przez Zleceniobiorcę czasu na realizację danego zlecenia (porady). Umowa nie będzie przewidywać minimalnego wymiaru realizacji zlecenia. Wymiar realizacji zlecenia będzie wyznaczany konkretnymi zagadnieniami sygnalizowanymi przez Wnioskodawcę. W Umowie nie został określony minimalny wymiar realizacji zlecenia, które będzie wykonywać osoba wykonująca czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy - Zleceniobiorca.

Wnioskodawca będzie zlecać Zleceniobiorcy konkretne zagadnienia związane z wykonywaniem istoty zawodu radcy prawnego, zgodnie z zapotrzebowaniem związanym z ilością prac wykonywanych przez Wnioskodawcę. Powyższe jest zgodne z wykładnią literalną art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, która określa, że jeżeli w ciągu roku podatkowego spełnione są i będą łącznie dwa warunki, tj.:

\- Wnioskodawca na podstawie umowy cywilnoprawnej (np. umowy zlecenia, tu Umowa) zlecać będzie realizację określonych zadań (porad prawnych związanych z istotą wykonywania zawodu radcy prawnego) innej osobie (Zleceniobiorcy) oraz

\- osoba ta (Zleceniobiorca) będzie wykonywać czynności związane z istotą zawodu Wnioskodawcy, to Wnioskodawca będzie świadczył usługi prawne i pomocy prawnej inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Tym samym, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% przychodów.

Wnioskodawca wskazuje również, że pojęcie „czynności związanych z istotą zawodu” nie jest pojęciem zdefiniowanym, dlatego należy rozumieć je w sposób dosłowny. Pojęcie „związek”, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN oznacza „stosunek rzeczy, zjawisk, itp. łączących się ze sobą, wpływających, oddziaływujących na siebie; łączność powiązanie, zależność”, zaś „istota” oznacza to co jest w czymś zasadnicze, podstawowe, grunt , założenie”.

Tym samym, przez czynności związane z istotą zawodu należy rozumieć czynności wpływające na zasadnicze elementy usług prawnych i pomocy prawnej, które świadczy Wnioskodawca. Nie będą takimi czynnościami, np. czynności wykonywane przez sekretarkę lub kuriera dostarczającego dokumenty, natomiast takimi czynnościami są czynności merytoryczne związane z istotą usług prawnych i pomocy prawnej. Potwierdza to artykuł „WYJAŚNIENIE MINISTERSTWA FINANSÓW: Kiedy ryczałt dla prawnika według 15%, a kiedy 17% stawki?”, Gazeta Podatkowa nr 91 (1757) z 12 listopada 2020 r., w którym wskazano, że: „Ministerstwo przykładowo wskazało, że 15% stawka podatku znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przychodów osiąganych przez radcę prawnego, który zatrudnia osoby wykonujące czynności związane z istotą tego zawodu, czyli np. aplikanta na podstawie umowy zlecenie. Konsekwentnie, zatrudniając sekretarkę, czy księgową, radca taki zostanie uznany za wykonującego wolny zawód, czego efektem będzie stosowanie 17% stawki podatku od uzyskiwanych przez niego przychodów”.

Zatrudnienie Zleceniobiorcy (osoby fizycznej, która złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych, jako wykonująca zawód radcy prawnego) na podstawie Umowy w odniesieniu do powyższego przykładu odpowiada zatem zatrudnieniu aplikanta, a nie personelu „pomocniczego” (sekretarki, księgowej).

Powyższe stanowisko potwierdzają również indywidualne interpretacje podatkowe wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj.: z 15 marca 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.976.2022.AP oraz z 14 maja 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2021.2.MD.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie działalności prawnej, objętej PKD 69.10.Z, obejmującej świadczenie usług prawnych i pomocy prawnej, w ramach wolnego zawodu, zatrudniając w ramach umowy cywilnoprawnej (umowy) osobę fizyczną, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych, jako wykonująca zawód radcy prawnego, i która będzie będzie wykonywać dla Wnioskodawcy czynności związane z istotą zawodu radcy prawnego, (Zleceniobiorca), uprawnia Wnioskodawcę do stosowania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dla całości osiąganych przychodów z tej działalności, jednolitej stawki podatkowej w wysokości 15%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ponadto, stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Jednocześnie wskazać należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazał, że użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” to pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U., poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust 1 pkt 1 tejże ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W świetle wskazanych wyżej przepisów prawa na tle przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że wykonywana przez Pana działalność gospodarcza będzie stanowiła działalność usługową w zakresie usług, sklasyfikowanych w PKWiU dziale 69. Do świadczonych przez Pana usług nie będą miały zastosowania negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem nie będzie świadczył usług wyłączających Pana z możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zamierza Pan zatrudnić innych prawników w ramach umów cywilnoprawnych. W ramach prowadzonej działalności zamierza Pan zawrzeć umowę cywilnoprawną w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny. Będzie Pan zleceniodawcą, a zleceniobiorcą będzie zaś osoba fizyczna, która również złożyła egzamin radcowski i została wpisana na listę radców prawnych jako wykonująca zawód radcy prawnego. Jednocześnie, nie wyklucza Pan, że w ramach prowadzonej działalności zawrze kolejne umowy cywilnoprawne (np. umowy zlecenie lub umowy o dzieło) z innymi osobami fizycznymi związanymi z istotą wykonywania zawodu prawniczego (np. innych radców prawnych, czy adwokatów).

Uznać zatem należy, że usługi te nie będą świadczone w ramach wolnego zawodu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy, może Pan opodatkować uzyskiwane przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 15%.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, we właściwym czasie zawiadomił w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w 2022 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wówczas dla całości osiąganych przychodów z tej działalności oznaczonej symbolami PKWiU: 69.10.12-69.10.15, oraz 69.10.19, może Pan zastosować stawkę w wysokości 15%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. l) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).