Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-847/09/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-01-18
Teza: Czy dofinansowanie zorganizowanej wycieczki dla emerytów i rencistów z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy może jest zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy?
Słowa kluczowe: dofinansowanie; emeryt; fundusz-Zakładowy Fundusz  Świadczeń Socjalnych; pracownik-były pracownik; płatnik; renciści; wycieczka; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; świadczenie-świadczenie rzeczowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Aresztu, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu 19 października 2009 r.) uzupełniony pismem z dnia 11 stycznia 2010 roku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dofinansowania wycieczki dla emerytów i rencistów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2009 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 11 stycznia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dofinansowania wycieczki dla emerytów i rencistów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W okresie od 27 września 2009 r. do 2 października 2009 r. zorganizowana została wycieczka dla emerytów i rencistów. Wycieczka ta została dofinansowana z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Powyższe dofinansowanie nastąpiło poprzez dokonanie przelewu bezpośrednio instytucjom organizującym tą wycieczkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dofinansowanie z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych zorganizowanej wycieczki dla emerytów i rencistów podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy może jest zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dofinansowanie do zorganizowanej wycieczki winno być opodatkowane 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Z art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Natomiast – w ocenie Wnioskodawcy – dofinansowanie do zorganizowanej wycieczki nie jest ani świadczeniem rzeczowym, ani jego ekwiwalentem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Biorąc pod uwagę, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa definicji rzeczy ani świadczenia rzeczowego, należy w tym wypadku odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) rzeczami są tylko przedmioty materialne. Natomiast w znaczeniu słownikowym ekwiwalent to rzecz równa innej wartości, odpowiednik, równoważnik. Świadczeniami rzeczowymi są zatem świadczenia w naturze /nie w pieniądzu/, np. paczki żywieniowe, bilety do kina, teatru, na basen, imprezy sportowe, itp. Ekwiwalent pieniężny wypłacony w zamian tych świadczeń będzie zatem korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 wyżej cytowanej ustawy do wysokości 2.280 zł.

Z przedmiotowego zwolnienia nie korzysta natomiast dofinansowanie kosztów wycieczki zorganizowanej dla emerytów i rencistów albowiem wycieczka jest usługą udostępnioną emerytom i rencistom częściowo odpłatnie, a zatem nie stanowi dla nich świadczenia rzeczowego ani ekwiwalentu czy równoważnika takiego świadczenia.

Reasumując w opisanym stanie faktycznym dofinansowanie do wycieczki dla emerytów i rencistów z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych nie mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z tym podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.