Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-423/13-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-08-02
Teza: Opodatkowanie wynagrodzeń otrzymywanych przez biegłych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; ryczałt
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2013 r. (data wpływu: 26 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 3 lipca 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów biegłego psychiatry – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodów biegłego psychiatry.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 1 oraz art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 21 czerwca 2013 r. nr ILPB2/415-423/13-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania – braków formalnych wniosku.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 21 czerwca 2013 r. Skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 24 czerwca 2013 r. Natomiast w dniu 3 lipca 2013 r. (data nadania 1 lipca 2013 r.) Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prokuratura i Sąd zleca biegłym lekarzom psychiatrom wykonanie usług w postaci wydania na piśmie opinii o stanie zdrowia psychicznego osoby badanej.

Biegłego powołuje się wydając każdorazowo postanowienie o powołaniu biegłego zgodnie z art. 194 kpk.

Za wykonanie opinii biegli wystawiają rachunki stosując stawki w przedziałach kwotowych określonych w Rozporządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 20 lipca 2000 r. w sprawie kosztów przeprowadzenia dowodu z opinii biegłych w postępowaniu sądowym (Dz. U. Nr 65, poz. 776).

Wynagrodzenie biegłych lekarzy psychiatrów szczegółowo określa punkt 8 załącznika nr 1 Taryfy wynagrodzenia biegłych z zakresu medycyny w postępowaniu przed Sądami, gdzie czytamy, że za „badanie stanu zdrowia psychicznego w warunkach ambulatoryjnych z pisemną opinią”, dla jednego biegłego przysługuje wynagrodzenie w zakresie od 4.8 do 10,1 procent kwoty bazowej, której wysokość od dnia 5 listopada 2012 r. wynosi 1766,46 zł (podstawa prawna Dz. U. z 2012 r., poz. 1101), co oznacza, że wysokość wynagrodzenia biegłego lekarza psychiatry za wydanie w warunkach ambulatoryjnych opinii na piśmie o stanie zdrowia psychicznego kształtuje się w przedziale kwotowym od 84,79 zł, do 178,41 zł.

W momencie zlecenia biegłemu lekarzowi psychiatrze wydania opinii na piśmie zawsze znana jest dla Sądu i Prokuratury kwota należności za wykonaną opinię, której to maksymalna wysokość nie może przekroczyć 178,41 zł.

W związku z powyższym Sąd i Prokuratura na dzień powołania biegłego jest w stanie określić kwotę wynagrodzenia, która będzie przysługiwać biegłemu – może być ona różna, ale na pewno nie przekroczy 200 zł.

Z tego względu, z góry wiadomo, że kwota należności nie może i nie będzie przekraczała 200 zł, stąd płatnik (Sąd i Prokuratura) będzie zobowiązany przy wpłacie pobrać zryczałtowany podatek na zasadach, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zainteresowany nie jest pracownikiem płatnika. Do chwili obecnej płatnik (Sąd i Prokuratura) pobiera z tytułu wypłacanych wynagrodzeń (za wydanie opinii na piśmie o stanie zdrowia psychicznego) zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 41 ust. l w zw. z art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W jaki sposób, po l stycznia 2011 r. należy opodatkować otrzymywane wynagrodzenie Wnioskodawcy - biegłego lekarza psychiatry, uzyskane za jednorazowe badanie stanu zdrowia psychicznego w warunkach ambulatoryjnych z pisemną opinią, kiedy kwota jednorazowej wypłaty za każde zlecenie poprzedzona jest rachunkiem maksymalnie do 178,41 zł? Czy od otrzymywanych kwot należy pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 18% bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodów, czy też zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2011 r. w przypadku wypłaty wynagrodzenia biegłemu lekarzowi psychiatrze, za przeprowadzenie jednorazowego badania stanu psychicznego i wydanie opinii na piśmie, która to opinia zostaje wydana każdorazowo na mocy odrębnego postanowienia o powołaniu biegłego, w kwocie maksymalnej do 178,41 zł za każdorazowe zlecenie, niebędącemu pracownikiem płatnika, należy pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 18% przychodu - na zasadach określonych w art. 30 ust.1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, źródłem przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł – w wysokości 18% przychodu.

Analiza normy prawnej wyrażonej w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma miejsce, gdy:

*   umowa zawarta jest z osobą niebędącą pracownikiem płatnika,
*   kwota należności z tytułu tej umowy nie przekracza 200 zł oraz
*   wysokość należności wynika z umowy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wykonuje czynności biegłego sądowego, na mocy postanowienia o powołaniu biegłego. Zainteresowany nie jest pracownikiem powołującego (płatnika). Za wykonywane czynności Wnioskodawcy jest wypłacane wynagrodzenie na podstawie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 20 lipca 2000 r. w sprawie kosztów przeprowadzenia dowodu z opinii biegłych w postępowaniu sądowym. Jednorazowo Zainteresowanemu może zostać wypłacone wynagrodzenie nie przekraczające 178,41 zł.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem.

W kontekście opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz dokonanej powyżej analizy przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w stosunku do Wnioskodawcy nie zostają spełnione wynikające z ww. przepisu art. 30 ust. 1 pkt 5a przesłanki, bowiem Zainteresowanego powoływanego do wykonania czynności biegłego – na podstawie postanowienia o powołaniu biegłego – nie wiążą z płatnikiem umowy, z których wynikałaby wysokość otrzymywanego wynagrodzenia.

W związku z powyższym, pomimo, że jednorazowo kwoty wynagrodzenia otrzymywanego przez Zainteresowanego nie przekraczają 178,41 zł, nie ma możliwości zastosowania w odniesieniu do nich art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wysokość wypłacanych kwot nie wynika z zawartej umowy.

W konsekwencji, na płatniku ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie, wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę, za przeprowadzenie jednorazowego badania stanu psychicznego i wydanie opinii na piśmie, która to opinia zostaje wydana każdorazowo na mocy odrębnego postanowienia o powołaniu biegłego, w kwocie maksymalnej do 178,41 zł za każdorazowe zlecenie powinno zostać opodatkowane na zasadach ogólnych, przy czym płatnik wynagrodzenia winien pobrać zaliczkę zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.