Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.1010.2021.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej
Słowa kluczowe: spółki-spółka komandytowa; udział-zmiana udziałów; wkład-wkłady niepieniężne; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1f; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pan M. S. (dalej: Wnioskodawca) będący osobą fizyczną jest wspólnikiem w spółkach – A sp. z o.o. sp. k. (dalej: Spółka A) oraz B sp. z o.o. sp. k. (dalej: Spółka B), z siedzibą na terytorium Polski.

Obie spółki komandytowe prowadzą działalność gospodarczą w branży \`(...)\`, \`(...)\`.

Przed uzyskaniem przez spółki komandytowe statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 5b ust. 2 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., dalej: ustawa o PIT), jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadziła spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określane na podstawie art. 8 ust. 1, uznawało się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020 poz. 2123, dalej: Ustawa zmieniająca) wszystkie spółki komandytowe zasadniczo objęte zostały przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r.

Jednak, stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej, na podstawie uchwały wspólników postanowiono, że Spółka A uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Po uzyskaniu przez spółki komandytowe statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, spółki komandytowe zostały wyłączone z pojęcia spółek niebędących osobami prawnymi (art. 5a pkt 28 w związku z pkt 26 ustawy o PIT). Zatem, od 1 maja 2021 r. potencjalne przychody Wnioskodawcy z tytułu posiadanych wkładów w spółkach komandytowych nie są zaliczane do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a wyłącznie z źródła przychów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, tj. z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych.

W kwietniu 2021 r. Wnioskodawca wniósł do Spółki A dodatkowy (nowy) wkład niepieniężny w postaci ogółu praw i obowiązków w Spółce B. Z wniesieniem powyższego wkładu niepieniężnego wiąże się zmiana Wnioskodawcy w ogóle praw i obowiązków Spółki A z 95% na 99%.

Podsumowując, Wnioskodawca będący wspólnikiem w Spółce A, przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wniósł do niej wkład niepieniężny w postaci ogółu praw i obowiązków w Spółce B, w związku z którym dochodzi do zmiany udziałów (dalej zwanych: udziałem kapitałowym).

W przyszłości, tj. już po osiągnięciu przez Spółkę A statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, Wnioskodawca rozważa zmniejszenie swojego udziału kapitałowego w Spółce A, w wyniku którego otrzyma zwrot części uprzednio wniesionego w kwietniu 2021 r. wkładu niepieniężnego. Z przedmiotowym zwrotem części wkładu wiązać się będzie wypłata środków pieniężnych odpowiadających wartości pomniejszonego wkładu. Po częściowym zwrocie wkładu, o którym mowa powyżej Wnioskodawca, nadal pozostanie wspólnikiem w Spółce A.

**Pytanie**

Czy na podstawie art. 13 ust. 2 Ustawy zmieniającej za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów należy uznać wartość wnoszonego ogółu praw i obowiązków wyrażoną w umowie, nie niższą niż wartość rynkową określoną na dzień wniesienia, w części ustalonej i przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu?

Pytanie nie obejmuje fragmentu przepisu, który dotyczy pomniejszenia przychodu o część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 13 ust. 2 Ustawy zmieniającej za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów należy uznać wartość wnoszonego ogółu praw i obowiązków wyrażoną w umowie, nie niższą niż wartość rynkową określoną na dzień wniesienia, w części ustalonej i przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu.

Spółki komandytowe do końca 2020 r., na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, były traktowane jako podmioty transparentne podatkowo. Dokonana przez ustawodawcę nowelizacja tej materii sprawiła, że ocena skutków podatkowych planowanego przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia musi uwzględniać również przepisy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej ustawa zmieniająca).

Na mocy wskazanej nowelizacji - rodzaj spółek osobowych prawa handlowego, jakimi są spółki komandytowe, z 1 stycznia 2021 r. uzyskał status podatników podatku dochodowego od osób prawnych (art. 2 pkt 1 lit. a ustawy zmieniającej) i status „spółki” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 1 pkt 2 lit. a ustawy zmieniającej).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 28 lit c ustawy o PIT - pod pojęciem spółki należy rozumieć spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT. Stosownie do dyspozycji tego przepisu - źródłami przychodów są m in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy).

W myśl art. 17 ust 1 pkt 4) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

W świetle art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej:

„Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,

2) odpłatnego zbycia tych udziałów,

3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,

4) likwidacji spółki

– pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu”.

W związku z powyższymi regulacjami, zmniejszenie udziału kapitałowego wspólnika w związku ze zwrotem części wkładu po 1 maja 2021 r. ze spółki komandytowej rozpatrywane jest już jak ze spółki objętej reżimem CIT (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT „Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”), zatem skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych.

Zdaniem Wnioskodawcy ww. przychód może zostać pomniejszony o:

1.  wydatki na nabycie lub objęcie udziałów w spółce (zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej na gruncie CIT zrównany został z pojęciem „udziału (akcji)”) oraz
2.  przysługujący każdemu ze wspólników należny, niewypłacony zysk, który został wypracowany przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT

– co można wywodzić z brzmienia szczególnego przepisu przejściowego, tzn. art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, który określa pomniejszenie przychodu z tytułu m.in. umorzenia udziałów czy odpłatnego zbycia tych udziałów, jeżeli udziały w spółce komandytowej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT.

Jak należy zauważyć, Ustawodawca nie zdefiniował jednak pojęcia „wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)” w rozumieniu ustawy zmieniającej, jak i nie odwołał się do żadnych innych przepisów w tym zakresie. Nie określił również wprost czy przedmiotowy przepis znajduje zastosowanie do częściowego zmniejszenia udziału kapitałowego.

Zdaniem Wnioskodawcy w tym konkretnym przypadku „wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)” będą wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziału kapitałowego w spółce, a więc wartość wniesionego uprzednio wkładu w postaci ogółu praw i obowiązków określonych w umowie, nie niższa niż wartość rynkowa określona na dzień wniesienia, w części ustalonej i przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu.

Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wartość wnoszonego ogółu praw i obowiązków wyrażona w umowie, nie niższa niż wartość rynkowa określona na dzień wniesienia, w części ustalonej i przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu stanowi sumę wydatków na objęcie lub nabycie udziałów określoną w art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Od 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa zmieniająca), spółki komandytowe zostały podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Co do zasady, spółki komandytowe status podatników podatku dochodowego od osób prawnych uzyskały z dniem 1 stycznia 2021 r. Jednakże zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Stosownie do treści art. 5a pkt 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Przy czym, zgodnie z art. 5a pkt 28 lit. c ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do dyspozycji tego przepisu źródłami przychodów są m.in. wskazane w pkt 7 kapitały pieniężne.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy więc rozumieć wszelkie przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach – jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji), uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów spółki.

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.

Zatem opisane we wniosku przedsięwzięcie (zmniejszenie udziału kapitałowego w Spółce A) skutkuje więc co do zasady powstaniem przychodu podatkowego na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. W świetle powyższych przepisów, dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.

Na podstawie powyższej regulacji ma Pan prawo do obniżenia przychodu powstałego z tytułu wypłaty środków pieniężnych wskutek zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce A o koszty jego uzyskania.

Co do zasady koszty uzyskania przychodów w zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce, której udziały nabyto w zamian za wkład niepieniężny ustala się na podstawie art. 22. ust. 1f pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Przepis ten mówi zatem, że od momentu kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, aport wniesiony do takiej spółki jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a przychodem jest wartość wkładu niepieniężnego określona w statucie lub umowie spółki (nie niższa jednak niż jego wartość rynkowa). Konsekwentnie, w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej, podatnik jest uprawniony do rozpoznania kosztu w tej wysokości (w wartości wniesionego wkładu przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu).

W analizowanym przypadku, wniósł Pan do Spółki A na poczet wkładu aport w postaci ogółu praw i obowiązków w Spółce B. Nastąpiło to jeszcze przed dniem, w którym Spółka A stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, co oznacza, że nie rozpoznał Pan z tego tytułu przychodu, bo wówczas nie miał Pan takiego obowiązku. Zmniejszenie udziału kapitałowego w Spółce A nastąpi natomiast po dniu, w którym Spółka A stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Sytuację tę regulują przepisy przejściowe ustawy zmieniającej.

Przepis art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej wskazuje, że do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z kolei w art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej wskazano, że jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

W poprzednim stanie prawnym, tj. do końca 2020 r. zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce komandytowej traktowane było jak wystąpienie wspólnika ze spółki.

Tak więc w omawianym przypadku do ustalenia Pana dochodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej (Spółce A) znajdzie zastosowanie wskazany wyżej przepis przejściowy, co oznacza, że Pana przychód będzie mógł zostać pomniejszony o wydatki poniesione przez Pana na nabycie lub objęcie udziału w tej spółce. Przychód należy również pomniejszyć o kwotę odpowiadającą uzyskanej przez Pana przed dniem, w którym spółka komandytowa (Spółka A) stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani przepisy ustawy zmieniającej nie regulują, co należy rozumieć pod pojęciem „wydatki na nabycie lub objęcie udziału”. Zatem w celu ustalenia jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w tym przepisie sformułowaniu: „wydatki na nabycie lub objęcie udziału”, odwołać należy się do jego wykładni językowej.

Według Słownika Języka Polskiego PWN, przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. http://sjp.pwn.pl/szukaj/wydatek).

Za wydatki na nabycie lub objęcie udziałów w spółce komandytowej, należy więc uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce komandytowej nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa, jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział. Natomiast w przypadku, gdy ww. prawo nabywane jest w zamian za inne składniki majątku (wnoszone aportem), za wydatki na nabycie prawa do udziału w spółce osobowej, należy uznać wydatki faktycznie poniesione, na nabycie składników majątkowych wnoszonych aportem (tzw. ich wartość historyczna).

W przedmiotowej sprawie wydatkami tymi będą zatem wydatki faktycznie poniesione na nabycie składników majątku wniesionych aportem do spółki komandytowej (tzw. wartość historyczna tych składników).

Tym samym, nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że za wydatki na objęcie lub nabycie udziałów należy uznać wartość wnoszonego ogółu praw i obowiązków wyrażoną w umowie, nie niższą niż wartość rynkową określoną na dzień wniesienia, w części ustalonej i przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu.

Ja wykazano bowiem powyżej, na podstawie art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów w Spółce A, które będzie Pan mógł uwzględnić ustalając dochód z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w tej spółce, będą faktycznie poniesione wydatki na nabycie wniesionego aportem ogółu praw i obowiązków w Spółce B, w części ustalonej i przyporządkowanej proporcjonalnie do wysokości zwracanego wkładu.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania tej interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), naadres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).