Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.26.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Przychód z działalności gospodarczej z nieodpłatnych
świadczeń.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
przychód-przychody nieodpłatne
udostępnienie-udostępnienie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Świadczenia w naturze i inne nieodpłatne
świadczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 12 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    (zgodnie z kodami PKD 2007):
    70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    zarządzania,
    68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni,
    85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zawarł Pan umowę o świadczenie usług
    doradczych ze spółką kapitałową (dalej: Umowa). Na podstawie Umowy, świadczył Pan
    będzie na rzecz spółki usługi doradcze z zakresu obsługi posprzedażowej jako doradca
    zarządu.
    Pana miejscem zamieszkania jest (...), natomiast siedzibą spółki jest (...). Zgodnie z treścią
    Umowy, świadczy Pan usługi w czasie i miejscu przez siebie ustalonym. Mając jednak na
    względzie konieczność należytego świadczenia usług, pozostaje Pan do dyspozycji spółki w
    jej siedzibie lub innym odpowiednim miejscu od we wskazanym czasie, jeżeli będą tego
    wymagały okoliczności. Wykonuje Pan swoje usługi w czasie niezbędnym do ich
    wykonania.
    Jak przewiduje Umowa, w przypadku gdy miejscem wykonywania usług będzie miasto (...)
    lub miejsce znajdujące się w odległości do 50 km od (...), a wykonanie usługi wymagać
    będzie skorzystania z noclegu, spółka udostępni Panu nocleg w mieszkaniu służbowym
    wynajmowanym przez spółkę.
    Ponadto, zgodnie z postanowieniami Umowy, w celu prawidłowego i jak najbardziej
    efektywnego świadczenia usług, spółka udostępnia Panu telefon służbowy wraz z
    abonamentem oraz laptop służbowy wraz z oprogramowaniem odpowiednim do
    wykonywania usług z jego pomocą. Umowa przewiduje, że jest Pan zobowiązany
    sprawować pieczę nad powierzonym mieszkaniem i sprzętem oraz korzystać z niego
    wyłącznie w celu świadczenia usług na rzecz spółki zgodnie z Umową. W razie uszkodzenia
    udostępnionego mieszkania lub utraty albo uszkodzenia sprzętu, zobowiązany jest Pan
    zawiadomić niezwłocznie spółkę o tym fakcie.
    Opodatkowuje Pan dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art.
    30c. ustawy PIT, tj. podatkiem liniowym.

## Pytanie

Czy w związku z udostępnieniem Panu przez spółkę na mocy Umowy mieszkania oraz
    laptopa i telefonu komórkowego po Pana stronie powstanie przychód?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku z udostępnieniem Panu przez spółkę na mocy Umowy
    mieszkania oraz laptopa i telefonu komórkowego po Pana stronie nie powstanie przychód.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Przychodem jest więc każde przysporzenie majątkowe, mające zarówno formę pieniężną,
    jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia.
    Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku
    dochodowym.

    Jak wynika z art. 11 ust. 2 Ustawy PIT, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z
    zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych
    stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich
    uzyskania.
    Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane,
    po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
    dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
    towarów i usług.
    Przepisy art. 14 ust. 2 ustawy o PIT zawierają dodatkowy katalog przychodów z
    działalności gospodarczej. Przychodem z działalności gospodarczej jest również, jak
    wynika z art. 14 ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
    innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem
    ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o PIT, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z
    zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych
    stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich
    uzyskania.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 11 ust. 2a ustawy o PIT, wartość pieniężną innych
    nieodpłatnych świadczeń ustala się:
    1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
    gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
    odbiorców;
    2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
    równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub
    budynku;
    4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
    świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
    udostępnienia.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy o PIT, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne,
    przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według
    zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Na gruncie wykładni pojęcia świadczeń nieodpłatnych istotny jest wyrok Trybunału
    Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, który choć dotyczył świadczeń ze
    stosunku pracy, stał się istotną wskazówką interpretacyjną także w odniesieniu do
    przychodów z innych źródeł. Trybunał stwierdził, że za przychód z tytułu nieodpłatnych
    świadczeń mogą być uznane tylko takie świadczenia, które:
        po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni
        dobrowolnie),
        po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i
        przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku,
        który musiałby ponieść,

        po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi
        (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
    W świetle powyższego należy zatem podkreślić, że otrzymuje Pan możliwość korzystania z
    laptopa wraz z oprogramowaniem oraz telefonu komórkowego wyłącznie z uwagi na fakt
    zawarcia ze spółką Umowy. Co więcej, sprzęt ten ma być przez Pana wykorzystywany
    wyłącznie do świadczenia usług na rzecz spółki zgodnie z Umową. Mając natomiast na
    uwadze, że sprzęt ten został udostępniony Panu przez spółkę w celu prawidłowego i jak
    najbardziej efektywnego świadczenia tych usług, należy uznać, że udostępnienie Panu
    tego sprzętu nie rodzi po Pana stronie przychodu podatkowego, bowiem w istocie służy
    ono interesom spółki. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce
    interpretacyjnej, przykładowo w interpretacjach indywidualnych: z dnia 24 kwietnia 2024
    r., 0113-KDIPT2-1.4011.175.2024.1.AP (dotyczącej udostępnienia m.in. sprzętu
    komputerowego i telefonu komórkowego) oraz z dnia 23 stycznia 2023 r., nr 0115-KDIT1.
    4011.809.2022.1.DB (w odniesieniu do udostępnienia powierzchni biurowej wraz z
    infrastrukturą biurowo-techniczną).
    Podobnie udostępnienie Panu noclegu w mieszkaniu służbowym wynajmowanym przez
    spółkę, w przypadku gdy miejscem wykonywania usług będzie miasto (...) lub miejsce
    znajdujące się w odległości do 50 km od (...), a wykonanie usługi wymagać będzie
    skorzystania z noclegu w tym obszarze, niewątpliwie następuje w interesie spółki,
    bowiem, po pierwsze, umożliwia Panu sprawne i efektywne świadczenie usług, a ponadto
    rozwiązanie to jest korzystniejsze dla spółki niż np. organizowanie noclegu w hotelu.
    Warto bowiem podkreślić, że zasady korzystania przez Pana z mieszkania, opisane w
    Umowie, zapewniają, że korzystanie z mieszkania będzie ściśle związane ze świadczeniem
    usług na podstawie Umowy. Zatem, w Pana ocenie, udostępnienie Panu przez spółkę na
    mocy Umowy mieszkania nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu
    podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku bądź od
    których zamachano poboru podatku.

    Na mocy art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera natomiast art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przepisy art. 14 ust. 2 ustawy o PIT zawierają katalog rodzajów przychodów wchodzących
    do zakresu kategorii przychodów z działalności gospodarczej.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy:
      wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieopłatnych świadczeń,
      obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125
      i 125a.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie, czy udostępnienie Panu mieszkania,
    laptopa i telefonu komórkowego na mocy Umowy stanowi nieodpłatne świadczenie
    powodujące powstanie przychodu z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że zawarł Pan umowę o świadczenie usług doradczych ze spółką
    kapitałową. Pozostaje Pan do dyspozycji spółki w jej siedzibie lub innym odpowiednim
    miejscu we wskazanym czasie, jeśli będą tego wymagały okoliczności. Spółka udostępni
    Panu nocleg w mieszkaniu służbowym wynajmowanym przez spółkę, gdy wykonanie
    usługi będzie tego wymagać. Spółka udostępnia Panu również telefon służbowy wraz z
    abonamentem oraz laptop służbowy wraz z oprogramowaniem odpowiednim do
    wykonania usług. Zgodnie z Umową jest Pan zobowiązany sprawować pieczę nad
    powierzonym mieszkaniem i sprzętem oraz korzystać z niego wyłącznie w celu
    świadczenia usług na rzecz spółki, zgodnie z Umową.
    Należy więc stwierdzić, że korzystanie przez Pana z mieszkania, telefonu i laptopa
    wyłącznie w celu wykonywania usług wynikających z Umowy służy wyłącznie realizacji
    przedmiotu umowy przez Pana. Z tego względu nie można uznać, że udostępnienie
    mieszkania, telefonu i laptopa generuje jakiekolwiek przysporzenie majątkowe po Pana
    stronie. Po Pana stronie nie ziści się żadne trwałe, a nawet nietrwałe przysporzenie, czy
    wzbogacenie.
    Reasumując, udostępnienie mieszkania, laptopa i telefonu służy wyłącznie interesom
    kontrahenta i w celu wykonania usługi, zgodnie z Umową. W konsekwencji, nie można
    tego uznać za nieodpłatne świadczenie na Pana rzecz. Nie otrzymuje Pan bowiem dla
    siebie żadnej korzyści majątkowej kosztem kontrahenta. Nie generuje to zatem po Pana
    stronie dodatkowego przychodu z działalności gospodarczej w postaci nieodpłatnego
    świadczenia.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.