Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP3.4512.431.2016.1.MWj
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-09-29
Teza: Opodatkowanie preferencyjną stawką VAT w wysokości 8% sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego w przypadku objęcia ich jedną księgą wieczystą lub dwoma odrębnymi księgami wieczystymi.
Słowa kluczowe: lokal; lokal-lokal mieszkalny; miejsce-miejsce postojowe; sprzedaż; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2016 r. (data wpływu 25 lipca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 września 2016 r. (data wpływu 5 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania 8% stawką podatku VAT sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym:

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al – **jest nieprawidłowe;**

*   które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al – **jest nieprawidłowe;**

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej – **jest nieprawidłowe;**

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej – **jest prawidłowe.**

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 września 2016 r. (data wpływu 5 września 2016 r.) w zakresie pełnomocnictwa szczególnego.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania 8% stawką podatku VAT sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym:

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al;

*   które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al;

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości;

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku).

Spółka „….” sp. z o. o. z siedzibą …, przy ul. …. (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem ….(sąd rejestrowy: Sąd Rejonowy dla …, XX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego) prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, robót związanych z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej, robót związanych z budową dróg kołowych i szynowych, działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości, działalności w zakresie architektury i inżynierii, badań i analiz technicznych, działalności w zakresie specjalistycznego projektowania.

Spółka „….” sp. z o. o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka „….” sp. z o. o. jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej - działek gruntu oznaczonych numerami 16/7 i 16/8, w obrębie …., o łącznym obszarze 2 (dwa) hektary 2.774 m2 (dwa tysiące siedemset siedemdziesiąt cztery) położonej …., przy ulicy ….(objętej księgą wieczystą nr …. prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla …., XVI Wydział Ksiąg Wieczystych (zwanej dalej „Nieruchomością”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na wskazanej Nieruchomości spółka „….” sp. z o. o. działając jako deweloper realizuje inwestycję polegającą na budowie na Nieruchomości inwestycji mieszkaniowej pod nazwą „…”, w co najmniej czterech etapach, przy czym I etap - obejmuje zadanie inwestycyjne (zwane dalej „Zadaniem Inwestycyjnym”) polegające na budowie pierwszego budynku mieszkalno-usługowego o numerze „Al” (zwanego dalej „Budynkiem Al”). Lokale mieszkalne usytuowane w Budynku Al (których własność zostanie wyodrębniona i przeniesiona na nabywców) spełniają definicję budownictwa objętego programem mieszkaniowym zgodnie art. 41 ust. 12a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r (Dz.U. 2004 Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Wszystkie lokale mieszkalne będące przedmiotem sprzedaży będą lokalami o powierzchni nieprzekraczającej 150m2.

Na terenie Nieruchomości zostaną wydzielone naziemne miejsca postojowe dla mieszkańców. Spółka rozważa możliwość dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości oraz założenia ksiąg wieczystych dla nowopowstałych działek, w ten sposób, że Budynek Al usytuowany będzie na działce gruntu wyodrębnionej wskutek podziału, dla której prowadzona będzie odrębna księga wieczysta. W dalszej kolejności z Nieruchomości zostaną wydzielone kolejne działki, które będą przeznaczone pod budowę pozostałych budynków, jak również działki, które nie będą przeznaczone pod budowę pozostałych budynków, lecz na inne cele, w tym na działki drogowe, na których mogą zostać usytuowane naziemne miejsca postojowe oraz działkę pod park.

Spółka rozważa następujące możliwości sprzedaży naziemnych miejsc postojowych:

1.  Zdarzenie przyszłe nr 1:

Spółka ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego w Budynku Al i przeniesie tę własność wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Dodatkowo Spółka przeniesie na nabywcę prawo do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego. Miejsca postojowe usytuowane będą na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na oddzielnej działce drogowej (poprowadzonej przez całą Nieruchomość i obsługującej wszystkie budynki mające powstać w ramach inwestycji) z wyodrębniona księgą wieczysta, przylegającej m.in. do działki, na której usytuowany jest Budynek Al. Każdy nabywca lokalu w Budynku Al oraz później wybudowanych budynkach, nabędzie udział we współwłasności w tej działce drogowej, która jest niezbędna do zapewnienia dojazdu do budynku mieszkalnego. W skład nieruchomości wspólnej wchodzić będzie między innymi działka ewidencyjna, na której usytuowany jest Budynek Al, nie będzie natomiast wchodzić działka ewidencyjna na której usytuowany jest parking zewnętrzny, z zastrzeżeniem, że cały teren, na którym realizowana jest inwestycja stanowić będzie funkcjonalną całość, bowiem działka drogowa będzie docelowo wytyczona jako droga wewnętrzna obsługująca wszystkie budynki w całej inwestycji. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie dokonywana w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym). Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie sprzedawane wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) i tylko łącznie ze sprzedażą lokalu mieszkalnego. Dla poszczególnych miejsc postojowych nie będą zakładane odrębne księgi wieczyste.

1.  Zdarzenie przyszłe nr 2:

Spółka ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego w Budynku Al i przeniesie tę własność wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Dodatkowo Spółka przeniesie na nabywcę prawo do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego. Miejsca postojowe usytuowane będą na zewnętrznym parkingu ogólnym. Miejsce postojowe, do którego prawo wyłącznego korzystania nabędzie Nabywca, położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na oddzielnej działce drogowej (poprowadzonej przez całą Nieruchomość i obsługującej wszystkie budynki mające powstać w ramach inwestycji) z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej m.in. do działki, na której usytuowany jest Budynek Al. Każdy nabywca lokalu w Budynku Al oraz później wybudowanych budynkach, będzie miał udział we współwłasności w tej działce drogowej. W skład nieruchomości wspólnej wchodzić będzie między innymi działka ewidencyjna, na której usytuowany jest Budynek Al, nie będzie natomiast wchodzić działka ewidencyjna, na której usytuowany jest parking zewnętrzny z zastrzeżeniem, że cały teren, na którym realizowana jest inwestycja stanowić będzie funkcjonalną całość, bowiem działka drogowa będzie docelowo wytyczona jako droga wewnętrzna obsługująca wszystkie budynki w całej inwestycji. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie dokonywana w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym). Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie sprzedawane wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) i tylko łącznie ze sprzedażą lokalu mieszkalnego. Dla poszczególnych miejsc postojowych nie będą zakładane odrębne księgi wieczyste.

1.  Zdarzenie przyszłe nr 3:

Spółka ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego w Budynku Al i przeniesie tę własność wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Dodatkowo nabywca lokalu nabędzie od Spółki jedynie prawo do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym urządzonym na nieruchomości, do której nabywcy nie przysługuje prawo własności (w całości ani w części) W skład nieruchomości wspólnej wchodzić będzie między innymi działka ewidencyjna, na której usytuowany jest Budynek Al, nie będzie natomiast wchodzić działka ewidencyjna, na której usytuowany jest parking zewnętrzny, z zastrzeżeniem, że cały teren ,na którym realizowana jest inwestycja stanowić będzie funkcjonalną całość. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego będzie dokonywana w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym). Prawo do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego będzie sprzedawane wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) i tylko łącznie ze sprzedażą lokalu mieszkalnego. Dla poszczególnych miejsc postojowych nie będą zakładane odrębne księgi wieczyste.

1.  Zdarzenie przyszłe nr 4:

Spółka ustanowi odrębną własność lokalu mieszkalnego w Budynku Al i przeniesie tę własność wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego na rzecz nabywcy. Miejsca postojowe usytuowane będą na parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej (nie będzie wydzielona odrębna działka drogowa, na której byłyby urządzone miejsca postojowe). W tym wypadku parking ogólny stanowi więc część nieruchomości wspólnej, a prawo do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego stanowi przyjęty sposób podziału nieruchomości wspólnej do korzystania. Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie dokonywana w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym). Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie sprzedawane wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) i tylko łącznie ze sprzedażą lokalu mieszkalnego. Dla poszczególnych miejsc postojowych nie będą zakładane odrębne księgi wieczyste.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Do zdarzenia przyszłego nr 1:

Czy sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej (natomiast stanowi funkcjonalną całość inwestycyjną i drogę dojazdową dla całej inwestycji) dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajanym potrzeb mieszkaniowym mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) będzie korzystała z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%?

Do zdarzenia przyszłego nr 2:

Czy sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al, w sytuacji gdy ta działka nie należy do nieruchomości wspólnej, ale nabywca ma udział we współwłasności tej nieruchomości (i stanowi funkcjonalną całość inwestycyjną i drogę dojazdową dla całej inwestycji) dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomość wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) będzie korzystała z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%?

Do zdarzenia przyszłego nr 3:

Czy sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej ani nabywca lokalu nie jest jej właścicielem (w części ani w całości), natomiast stanowi funkcjonalną całość inwestycyjną, dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej) wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) będzie korzystała z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%?

Do zdarzenia przyszłego nr 4:

Czy sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego, usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz udziałem w nieruchomości wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) będzie korzystała z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. 2004 Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, preferencyjną stawkę podatku stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z kolei zgodnie z art. 41 ust. 12 a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali mieszkaniowych, których powierzchnia przekracza 150,00 m2. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy o VAT, głównym kryterium zastosowania obniżonej stawki podatku VAT jest przeznaczenie danego pomieszczenia lub powierzchni na cele mieszkaniowe oraz ich integralny związek z budownictwem mieszkaniowym.

W ocenie Wnioskodawcy posiadanie miejsca postojowego służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych właścicieli lokali, z uwagi na fakt, iż pozwala na bezpieczne przechowywanie i garażowanie przedmiotów związanych z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, jak również służy do skomunikowania miejsca zamieszkania z miejscem pracy czy innym miejscem pobytu. W tym kontekście pełni zbliżoną funkcję do komórki lokatorskiej czy piwnicy związanej z lokalem mieszkalnym. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, między innymi w wyroku z dnia 4 marca 2011 r. wydanym przez NSA w sprawie o sygn. akt: I FSK 422/10, w którym NSA stwierdził, że: „Ponieważ obiekty budownictwa mieszkaniowego mogą być częściowo wykorzystywane na inne cele niż zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych ustawodawca zawarł w analizowanym przepisie wyłączenie stosowania stawki preferencyjnej. Zgodnie bowiem z cytowanym wcześniej przepisem art. 41 ust. 12a ustawy o VAT stawka 7% nie dotyczy lokali użytkowych. Zatem ustawodawca niewątpliwie zmierzał do obciążenia stawką podstawową części budynku wykorzystywaną w komercyjny sposób. Zatem chodzi o lokale sklepowe, lokale usługowe, czy też lokale biurowe i inne o zbliżonym charakterze. Stawianie na równi z nimi miejsc postojowych w halach garażowych z uwagi na niezaspokajanie potrzeb mieszkaniowych jest nieporozumieniem. Trzeba bowiem podkreślić, że w chwili obecnej miejsca garażowe dla mieszkańców są równie niezbędne jak piwnica, strych, czy suszarnia. W aktualnych realiach projektanci nowego budownictwa mieszkaniowego pomijają coraz częściej piwnice (brak konieczności przechowywania zapasów żywności na zimę) niż garaże, które wobec trudności z parkowaniem w miastach stają się niezbędne dla mieszkańców. Zatem pogląd, że pomieszczenia garażowe nie służą zaspokojeniu potrzeb związanych z zamieszkiwaniem, w przeciwieństwie do „niezbędnych” piwnic, (w których przechowuje się ziemniaki na zimę), czy też strychów lub suszarni, jest stanowiskiem anachronicznym i nieuwzględniającym aktualnego poziomu rozwoju społeczno-gospodarczego.”

Analogiczne stanowisko zaprezentowane zostało również w Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowe w Łodzi dnia 16 lipca 2015 r. (IPTPP1/4512-327/15-2/AK).

Poza przeznaczeniem miejsc postojowych na cele mieszkaniowe kluczowy w przedmiotowej sprawie jest również ścisły związek prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego z prawem własności lokalu. Na istnienie takiego związku wskazał między innymi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 9 listopada 2012 r., wydanym w sprawie o sygn. akt: III SA/GI 1180/12, w którym stwierdził, iż: „Posługując się wykładnią funkcjonalną, zarówno statyczną jak dynamiczną, sąd uznał, że posiadanie miejsca do parkowania samochodu osobowego w pierwszej dekadzie XXI wieku jest związane integralnie z budownictwem mieszkaniowym tak jak posiadanie piwnicy czy dostęp do suszami i powinno być kojarzone z obiektami budownictwa mieszkaniowego lub ich częściami, na które wskazał ustawodawca w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u.”

Ponadto, wskazać należy, że we wszystkich przedstawionych przyszłych zdarzeniach sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego jest prawem związanym z prawem własności lokalu mieszkalnego. Sprzedaż tego prawa jest dokonywana bowiem zawsze łącznie ze sprzedażą odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w ramach jednego aktu notarialnego. Niedopuszczalne jest nabycie prawa do wyłącznego prawa korzystania z miejsca postojowego bez nabycia odrębnej własności lokalu. W takiej sytuacji czynność ma charakter jednolity i sprzeczne z obowiązującymi przepisami prawa byłoby stosowanie w ramach tej czynności dwóch odrębnych stawek podatku. Potwierdzeniem powyższego jest między innymi wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 9 listopada 2012 r. wydany w sprawie o sygn. akt: III SA/GI 1180/12, w którym stwierdził, iż „powołano się na wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise w pkt 15 i 27, z którego należy - wbrew stanowisku organu - wywnioskować, że państwo członkowskie w żadnym wypadku nie może poddawać jednej dostawy towarów różnym stawkom podatku oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 lipca 2006 r., I FSK 945/05, z którego wynika, że przy czynnościach o charakterze kompleksowym, jak wskazane w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z ust. 2 i w zw. z art. 2 pkt 12 u.p.t.u., na które składa się czynność podstawowa, będąca celem umowy zawartej przez podatnika z klientem, a także czynności pomocnicze niezbędne do wykonania czynności podstawowej, ustalając właściwą stawkę podatku od towarów i usług należy przyjmować jednolitą stawkę dla całego kompleksu czynności, biorąc pod uwagę charakter czynności podstawowej. Zdaniem sądu powyższe pozwala na wyprowadzenie wniosku, że w świetle art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u., przy czynnościach dostawy towaru w postaci przeniesienia własności lokalu mieszkalnego, któremu towarzyszy sprzedaż prawa do korzystania z miejsca postojowego na samochód osobowy, ze względu na trudności w wyodrębnieniu od czynności podstawowej należy zastosować 7% preferencyjną stawkę podatkową.”

Wskazać należy również, że sam ustawodawca nierozerwalnie powiązał lokale mieszkalne z miejscami postojowymi, wprowadzając przepisy dotyczące projektowania budynków, w świetle których wymagane jest zapewnienie odpowiedniej ilości miejsc postojowych, jak również odpowiednie postanowienia w tym zakresie znajdują się również w miejscowych planach zagospodarowania przestrzennego.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest następujące:

1.  Zdarzenie przyszłe nr 1:

Sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking, nie należy do nieruchomości wspólnej (natomiast stanowi funkcjonalną całość inwestycyjną) dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz udziałem w nieruchomości wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

1.  Zdarzenie przyszła nr 2:

Sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą (działce drogowej), przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al, w sytuacji gdy ta działka nie należy do nieruchomości wspólnej, ale nabywca ma udział we współwłasność tej nieruchomości (i stanowi ona funkcjonalną całość inwestycyjną) dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz udziałem w nieruchomości wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

1.  Zdarzenie przyszłe nr 3:

Sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej ani nabywca lokalu nie jest jej właścicielem (w części ani w całości), natomiast stanowi funkcjonalną całość inwestycyjną, dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz udziałem w nieruchomości wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowania prywatnych samochodów) powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

1.  Zdarzenie przyszłe nr 4:

Sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego, usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej dokonywana na rzecz nabywcy lokalu mieszkalnego usytuowanego w Budynku Al w ramach jednej czynności prawnej (objęta jednym aktem notarialnym ze sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz udziałem w nieruchomości wspólnej) i wyłącznie na cele związane z zaspokajaniem potrzeb mieszkaniowych mieszkańców (parkowanie prywatnych samochodów) powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych w zakresie opodatkowania 8% stawką podatku VAT sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym:

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al – **jest nieprawidłowe;**

*   które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al – **jest nieprawidłowe;**

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej – **jest nieprawidłowe;**

*   który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W myśl art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym - zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy - rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ww. ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 (art. 2 pkt 12 ustawy).

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie powyższego przepisu dla celów podatku VAT wartość gruntu, z którym związany jest budynek lub budowla wliczona zostaje do podstawy opodatkowania tego budynku lub budowli. Tym samym, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu taką samą stawką podatku jak budynek lub budowla posadowione na tym gruncie.

Jak wynika z powyższych przepisów, opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podlega obecnie dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, z wyłączeniem lokali użytkowych, a więc m.in. budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w PKOB w dziale 11, przy uwzględnieniu kryterium powierzchni użytkowej, o której mowa w art. 41 ust. 12b ustawy oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.

Wskazać należy także, że dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Rozporządzenie powyższe dzieli budynki na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Dział 11 PKOB „Budynki mieszkalne” obejmuje: budynki mieszkalne jednorodzinne – 111, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe – 112, budynki zbiorowego zamieszkania – 113.

Z cyt. powyżej art. 41 ust. 12 ustawy wynika, że stawkę podatku VAT w wysokości 8% stosuje się m.in. do dostawy lokalu mieszkalnego spełniającego określone w przepisach warunki.

Do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć, jako jego części składowe, inne pomieszczenia, a w szczególności piwnica, komórki lokatorskie, garaż. Ponadto, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokalu. Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli i są położone w obrębie tej samej nieruchomości.

W celu zastosowania prawidłowej stawki podatku niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Natomiast w myśl ust. 4 ww. artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnice, strych, komórka, garaż, zwane dalej w ustawie „pomieszczeniami przynależnymi”.

Treść przywołanych wyżej przepisów wskazuje na wyraźne rozróżnienie pomiędzy pomieszczeniami pomocniczymi, które związane są z izbą lub zespołem izb przeznaczonych na pobyt stały w sposób funkcjonalny, polegający na wykorzystaniu całej przestrzeni bezpośrednio dla zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, a pomieszczeniami przynależnymi, które chociaż w sensie prawnym stanowią część lokalu mieszkalnego, jednak w sensie funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121 z późn. zm.), za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części wspólnej budynku mieszkalnego oraz gruntu.

Zatem jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji i podlega jednej stawce podatku od towarów i usług właściwej dla lokalu mieszkalnego.

Natomiast dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej z jednoczesnym ustanowieniem prawa do korzystania z miejsca postojowego, w przypadku objęcia działki, na której znajduje się miejsce postojowe odrębną księgą wieczystą nie stanowi jednolitego świadczenia na rzecz nabywcy.

Tak więc, w sytuacji gdy umowa dotyczy dwóch odrębnych przedmiotów, tj. lokalu mieszkalnego o powierzchni mniejszej niż 150 m2 oraz udziału w nieruchomości wspólnej wraz z prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonych naziemnych miejsc postojowych, które położone będą na oddzielnej działce z wyodrębnioną księgą wieczystą, to pomimo, że Wnioskodawca zawiera transakcję w ramach jednej czynności prawnej (objętej jednym aktem notarialnym), to dostawa lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej może być przedmiotem odrębnej własności od prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego. Zatem dostawa prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu.

Odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego:

*   nr 1 - sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na oddzielnej działce drogowej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej m.in. do działki, na której usytuowany jest Budynek Al oraz

*   nr 3 sprzedaży prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, które położone będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej,

należy stwierdzić, że w ww. okolicznościach, dostawa lokalu mieszkalnego, zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego nie stanowi jednolitego świadczenia na rzecz nabywcy lokalu. Zatem, sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym w ww. opisie zdarzenia przyszłego nr 1 i nr 3 będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nr 2 (miejsca postojowe usytuowane będą na zewnętrznym parkingu ogólnym, które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księga wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al), należy stwierdzić, że w ww. okolicznościach, dostawa lokalu mieszkalnego, zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z części oznaczonego naziemnego miejsca postojowego położonej na terenie nieruchomości wspólnej, na której usytuowany jest budynek Al i objętych jedną księgą wieczystą, stanowi jednolite świadczenie na rzecz nabywcy lokalu. Dostawa tej części miejsca postojowego w konsekwencji będzie opodatkowana obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy. Natomiast, dostawa części miejsca postojowego położonego na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą nie stanowi jednolitego świadczenia z dostawą lokalu mieszkalnego. Wówczas mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami i tym samym część miejsca postojowego jest odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu i prawidłowym jest zastosowanie dla tej transakcji dla części miejsca postojowego stawki podatku VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. art. 146a pkt 1 ustawy.

Odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nr 4 (miejsca postojowe usytuowane będą na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej), należy stwierdzić, że w ww. okolicznościach, dostawa lokalu mieszkalnego, zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego stanowi jednolite świadczenie na rzecz nabywcy lokalu. Zatem, sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym w ww. opisie zdarzenia przyszłego nr 4 będzie w konsekwencji opodatkowana obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej tut. Organ ocenia następująco:

*   zdarzenie przyszłe nr 1 - sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking, nie należy do nieruchomości wspólnej powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawka VAT w wysokości 8% - jest nieprawidłowe;

*   zdarzenie przyszła nr 2 - sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, które to miejsce postojowe położone będzie częściowo na terenie nieruchomości wspólnej, a częściowo na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą (działce drogowej), przylegającej do działki, na której usytuowany jest Budynek Al, powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawka VAT w wysokości 8% - jest nieprawidłowe;

*   zdarzenie przyszłe nr 3 - sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego naziemnego miejsca postojowego usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej z wyodrębnioną księgą wieczystą, w sytuacji gdy działka, na której położony jest parking nie należy do nieruchomości wspólnej powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawka VAT w wysokości 8% - jest nieprawidłowe;

*   zdarzenie przyszłe nr 4 - sprzedaż prawa do wyłącznego korzystania z oznaczonego miejsca postojowego, usytuowanego na zewnętrznym parkingu ogólnym, który położony będzie na działce ewidencyjnej, na której usytuowany jest Budynek Al, która to działka wchodzi w skład nieruchomości wspólnej powinna korzystać z opodatkowania preferencyjną stawka VAT w wysokości 8% - jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto podkreślić należy, iż powołane przez Wnioskodawcę wyroki Sądów są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Rozstrzygnięcia dokonane przez sądy są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane, a organy podatkowe nie są związane rozstrzygnięciami sądów w indywidualnych sprawach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.