Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.250.2025.1.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę
związane ze sprzedażą wyrobów gotowych wraz z wliczoną
wartość palet, należy uznać jako dochód zwolniony z
opodatkowania.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
kontrahent
koszt
paleta
przychód
wartość
wyroby
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 29 kwietnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, mającą
    siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu CIT od
    całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony
    obowiązek podatkowy). Wiodącym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest
    produkcja (...). Rok podatkowy (obrotowy) Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    W dniu (...) 2019 r. została wydana na rzecz Spółki Decyzja o wsparciu nr (...) (dalej: „DoW
    1”) przez (...) Specjalną Strefę Ekonomiczną (...) działającą w imieniu Ministra właściwego
    do spraw gospodarki, na realizację inwestycji w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 10
    maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. W dniu (...) 2021 r. na rzecz Spółki została
    wydana decyzja o wsparciu nr (...) (dalej: „DoW 2”) przez (...). Obie decyzje o wsparciu
    zostały wydane na czas określony - 10 lat od dnia ich wydania.
    Inwestycja realizowana w ramach DoW 1 miała na celu zwiększenie zdolności
    produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa i dywersyfikację produkcji przedsiębiorstwa.
    DoW 1 obejmuje realizację nowej inwestycji w obrębie następujących kodów ustalanych
    według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego (dalej:
    „PKWiU”):
    - (...)
    Inwestycja realizowana w ramach DoW 2 miała na celu zwiększenie zdolności
    produkcyjnych istniejącego przedsiębiorstwa poprzez zakup nieruchomości gruntowych
    niezabudowanych, sąsiadujących z obecnym zakładem. DoW 2 obejmuje realizację nowej
    inwestycji w obrębie następujących kodów PKWiU:
    - (...)
    Spółka w ramach prowadzonej działalności zwolnionej produkuje i sprzedaje wyroby
    gotowe na rzecz kontrahentów. Podkreślenia wymaga, iż Spółka nie produkuje na terenie
    swojego zakładu innych wyrobów niż wyroby objęte uzyskanymi decyzjami o wsparciu.
    Dla celów transportu wyrobów gotowych Spółka zakupuje na rynku drewniane palety, na
    których umieszcza sprzedawane towary, a następnie transportuje za ich pomocą wyroby
    do kontrahentów.
    Spółka wyróżnia trzy scenariusze transakcyjne dotyczące obrotu paletami. Palety są
    udostępniane zgodnie z następującymi scenariuszami:
    1) Spółka koszty zakupionych wcześniej palet alokuje do kosztów wytworzenia wyrobów.
      W takiej sytuacji przychody i koszty palet alokowane są do działalności zwolnionej z
      opodatkowania.
    W opisanym scenariuszu Spółka wystawia na rzecz kontrahenta jedną fakturą, która
    uwzględnia wyłącznie jedną pozycję, w ramach której alokowane są koszty wyrobu, jak
    również palet.
    (dalej: „Scenariusz 1”);
    2) Spółka dokonuje sprzedaży palet wystawiając fakturę VAT, a następnie odkupuje
      palety od kontrahenta. W takiej sytuacji kontrahent również wystawia sprzedażową
      fakturę VAT na kwotę, za którą zakupił palety od Spółki.

    Opisany scenariusz przedstawia sytuację dokumentowaną przez Spółkę w następujący
    sposób:
    i. Na rzecz kontrahenta wystawiania jest faktura sprzedażowa, która przedstawia osobną
      pozycję dotyczącą „Palet EURO”;
    ii. Palety wydawane są na podstawie dokumentu WZO - wydanie opakowań;
    iii. Kontrahent wystawia fakturę sprzedaży na Spółkę uwzględniającą wcześniej zakupione
      palety.
    Powstały w ten sposób przychód i koszt Spółka alokuje obecnie do działalności
    opodatkowanej.
    (dalej: „Scenariusz 2”);
    3) Spółka dokonuje sprzedaży palet wystawiając fakturę VAT, a następnie kontrahent
      dokonuje ich zwrotu. W takiej sytuacji wystawiana jest faktura korekta.
    Opisany scenariusz przedstawia sytuację dokumentowaną przez Spółkę w następujący
    sposób:
    i. Na rzecz kontrahenta wystawiana jest faktura sprzedażowa, która uwzględnia odrębną
      pozycję - „palety”;
    ii. Palety wydawane są na podstawie dokumentu WZO - wydanie opakowań;
    iii. Palety są następnie zwracane przez kontrahenta na rzecz Spółki;
    iv. Przyjęcie zwróconych palet następuje na podstawie dokumentu ZZO - zwrot opakowań;
    v. Następnie, Spółka wystawia fakturę korygującą na rzecz kontrahenta pomniejszającą o
      równowartość kosztów zwróconych palet uwzględnionych w wystawionych fakturach.
    (dalej: „Scenariusz 3”).
    Powstały w opisanych powyżej scenariuszach przychód oraz koszt Spółka alokuje do
    działalności opodatkowanej.
    W odniesieniu do powyższego Spółka powzięła wątpliwość co do prawidłowości rozliczenia
    kosztów i przychodów związanych z obrotem paletami z punktu widzenia prowadzonej
    działalności zwolnionej.
    Pytania
    1. Czy przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z alokowaniem
      wartości nabytych palet do wartości wyrobu gotowego (Scenariusz 1) Spółka powinna
      zaklasyfikować jako przychody i koszty uzyskane/poniesione w ramach prowadzenia
      działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i uwzględnić je przy
      kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT?
    2. Czy przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z obciążeniem
      kontrahenta kosztami nabycia palet (Scenariusz 2 oraz Scenariusz 3) Spółka powinna
      zaklasyfikować jako przychody i koszty uzyskane/poniesione w ramach prowadzenia
      działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i uwzględnić je przy
      kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1
      pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, a jednocześnie w przypadku Scenariusza
      3 po dokonanym przez kontrahenta zwrocie nabytych palet, czy należy odpowiednio
      pomniejszyć przychód z działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z alokowaniem wartości
    nabytych palet do wartości wyrobu gotowego (Scenariusz I) Spółka powinna
    zaklasyfikować jako przychody i koszty uzyskane/poniesione w ramach prowadzenia
    działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i uwzględnić je przy kalkulacji
    dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w
    związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT.
    Przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z obciążeniem
    kontrahenta kosztami nabycia palet, Spółka powinna traktować jako przychody i koszty
    uzyskane/poniesione w ramach prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie
    Decyzji o Wsparciu i uwzględnić je przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT.
    Równocześnie, w przypadku Scenariusza 3 po dokonanym przez kontrahenta zwrocie
    nabytych palet należy odpowiednio pomniejszyć przychód z działalności zwolnionej z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Art. 3 ust. 1 Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469 dalej: „Ustawa WNI”) kształtuje ogólną zasadę, iż wsparcie na realizację
    nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na
    zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. m.in. w
    przepisach art. 17 ust. 1 pkt 34a i ust. 4 Ustawy CIT).
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d. z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w Ustawie WNI, i uzyskane na
    terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej
    udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej
    dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy
    w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Stosownie natomiast do art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa
    w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów
    uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu
    lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu.
    Przepisy Ustawy CIT, nie definiują jakie konkretnie przychody powinny być uwzględniane
    przy kalkulacji dochodu zwolnionego, w szczególności, czy zwolnieniu na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT mogą podlegać również dodatkowe, „uboczne” przychody,
    pozostające w ścisłym związku z przychodami generowanymi z realizacji nowej inwestycji
    na podstawie decyzji o wsparciu (z działalności podstawowej).
    Objaśnienia podatkowe z dnia 6 marca 2020 r. dotyczące sposobu ustalania dochodu
    zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności
    gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”) wprowadzają ogólną
    instrukcję dotyczącą ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania dla
    przedsiębiorców korzystających z decyzji o wsparciu na podstawie Ustawy WNI.
    W treści Objaśnień wskazane jest, że jeżeli realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji
    w rzeczowe aktywa trwale lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą
    powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane
    produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług
    przedsiębiorstwa), czy też następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub
    usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały
    dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio

    nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji
    (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub
    procesu usługowego.
    Spółka wskazuje, iż nie osiąga dochodu innego niż dochód generowany na podstawie
    posiadanych Decyzji o Wsparciu oraz na terenie objętym Decyzjami o Wsparciu. Dla celów
    prawidłowego oraz bezpiecznego transportu wyrobów gotowych do kontrahentów Spółka
    zakupuje palety. W konsekwencji, palety pozostają w ścisłym, funkcjonalnym i
    nierozerwalnym związku z czynnościami podstawowymi wykonywanymi na podstawie
    posiadanych przez Spółkę DoW 1 oraz DoW 2 i są następstwem zobowiązania Spółki do
    produkcji wyrobów strefowych oraz ich odpowiedniego przygotowania do wysyłki na rzecz
    kontrahentów.
    W związku z działalnością Spółki, należy wskazać, iż palety nie stanowią same w sobie
    głównego przedmiotu sprzedaży, ale są elementem koniecznym do zrealizowania
    sprzedaży głównego wyrobu gotowego będącego przedmiotem sprzedaży, a w
    konsekwencji, w ocenie Spółki powinny być rozpatrywane w zakresie kosztów o
    charakterze pomocniczym.
    Zgodnie ze stanowiskiem Wojewódzkich Sądów Administracyjnych (dalej: „WSA”),
    działalność pomocniczą, w sytuacji, gdy jest ona niezbędna do realizacji zakresu
    działalności gospodarczej należy objąć zwolnieniem podatkowym wynikającym z
    posiadanej decyzji o wsparciu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT. Stanowisko
    to znajduje potwierdzenie m.in.:
    w wyroku WSA w Krakowie z dnia 3 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Kr 1422/15 „Jeżeli w
    wyniku tak przeprowadzonej oceny okaże się, że „czynności pomocnicze” (...) są niezbędne
    do osiągnięcia celu. Jakim jest sprzedaż (wyrobów strefowych), to czynności takie należy
    traktować jako działalność pomocnicza niezbędną do realizacji zakresu działalności
    gospodarczej objętych zwolnieniem i w konsekwencji dochód z takiej działalności będzie
    korzystał ze zwolnienia”.
    w wyroku WSA w Opolu z dnia 28 września 2022 r., sygn. akt I SA/Op 231/22 „prawidłowa
    zatem interpretacja art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, że pojęcie
    „dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji
    określonej w decyzji o wsparciu” nie ogranicza zwolnienia podatkowego wyłącznie do
    dochodów uzyskanych ze sprzedaży towarów i usług nie nabywanych od podmiotów
    trzecich. Zauważyć należy, że analizując procesy produkcyjne w obecnych realiach życia
    gospodarczego można zaobserwować ich wysoką specjalizację, co powoduje, że
    niezbędne staje się korzystanie z towarów i usług dostarczanych przez inne podmioty.
    Trudno bowiem sobie wyobrazić jakąkolwiek działalność gospodarczą, w której podmiot
    nie korzysta z zakupu towarów czy usług od podmiotów zewnętrznych o różnym stopniu
    przetworzenia, niezbędnych do wykonania wyrobu finalnego. Jeżeli zatem skarżąca uzyska
    dochód z tytułu sprzedaży towaru produkowanego w nowym zakładzie objętym decyzją o
    wsparciu i towar ten został wymieniony w tej decyzji poprzez kod PKWiU, to tylko z uwagi
    na to, że zostanie on wyposażony w zakupiony przez skarżącą od podmiotów trzecich pilot
    zdalnego sterowania, nie może przesądzać że dochód taki nie będzie w całości zwolniony
    z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ww. ustawy”.
    Oznacza to więc konieczność identyfikacji każdego wydatku poniesionego przez podatnika
    i dokonanie właściwej oceny, czy dany koszt rzeczywiście jest niezbędny do uzyskania
    przychodu zwolnionego z opodatkowania.
    W ocenie Spółki, ewentualne przychody oraz koszty uzyskiwane/ponoszone przez nią w
    związku z obciążaniem klientów Spółki kosztami palet, na których pakowane są wyroby
    gotowe Spółki, z których dochód korzysta ze zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 34a Ustawy CIT, należy kwalifikować jako przychody i koszty z działalności
    gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.

    Za taką kwalifikacją przemawia przede wszystkim fakt, że przychody z tego tytułu
    pozostają w ścisłym i bezpośrednim związku z przychodami ze sprzedaży wyrobów
    gotowych wyprodukowanych w nowej inwestycji. Przychody te stanowią przychody o
    charakterze akcesoryjnym i pomimo, że w praktyce ich wartość jest niewielka w relacji do
    wartości przychodów uwzględnianych w kalkulacji dochodu zwolnionego, to jednak ich
    wyodrębnianie i traktowanie jako przychody podlegające opodatkowaniu miałoby
    charakter sztuczny i nie znajdowałoby uzasadnienia w obowiązujących przepisach Ustawy
    CIT.
    Ad. 1
    W pierwszej kolejności poddać należy analizie przytoczone powyżej przepisy i stanowiska
    organów w odniesieniu do kwestii Scenariusza 1, w którym Spółka koszty zakupionych
    wcześniej palet alokuje do kosztów wytworzenia wyrobów. Koszty palet alokowane są do
    wartości wyrobu gotowego powstałego w ramach działalności prowadzonej na podstawie
    posiadanych Decyzji o Wsparciu. W konsekwencji, na rzecz kontrahenta Spółka wystawia
    fakturę VAT zawierającą jedną pozycję, tj. wyrób gotowy obejmujący również koszt
    zakupionych przez Spółkę palet.
    W pierwszej kolejności należy podkreślić, iż paleta sama w sobie nie stanowi wyrobu
    sprzedawanego przez Spółkę, jednakże jest elementem niezbędnym do zrealizowania
    sprzedaży głównego wyrobu gotowego będącego przedmiotem sprzedaży. Pakowanie
    wyrobów gotowych Spółki jest integralnym i niezbędnym elementem procesu dostawy do
    klienta. Stanowi ono kluczowy krok, który zapewnia ochronę produktów przed
    potencjalnymi uszkodzeniami podczas transportu, umożliwiając ich bezpieczne
    przechowywanie i łatwy transport. Dzięki starannie dobranym metodom pakowania,
    Spółka gwarantuje, że jej wyroby docierają do odbiorców w idealnym stanie, co jest
    fundamentalne dla utrzymania najwyższej jakości obsługi oraz pełnej satysfakcji klientów.
    W ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, iż palety, za pomocą których transportowany jest
    produkt produkowany i sprzedawany przez Spółkę mają charakter pomocniczy, ponieważ
    są ściśle powiązane funkcjonalnie i nierozerwalnie z podstawową działalnością Spółki
    realizowaną na podstawie posiadanych Decyzji o Wsparciu w ramach działalności na
    terenie wskazanym w treści Decyzji o Wsparciu. Pakowanie produktów Spółki na palety
    jest niezbędne do wywiązywania się Spółki z ustaleń dotyczących produkcji w ramach
    działalności objętej posiadanymi Decyzjami o Wsparciu oraz odpowiedniego
    przygotowania gotowych produktów do wysyłki dla kontrahentów, co oznacza, że
    pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością zwolnioną prowadzoną przez Spółkę.
    Bez tego istotnego etapu, niemożliwe byłoby zapewnienie bezpiecznego i skutecznego
    transportu wyrobów do klienta. Pakowanie nie tylko chroni produkt, ale również
    umożliwia jego właściwe przechowywanie i zabezpieczenie, co jest nieodzowne dla
    realizacji pełnego cyklu dostawy i spełnienia oczekiwań odbiorców.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKiS”), a to m.in.:
    w interpretacji indywidualnej z dnia 3 listopada 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.372.2020.1.JKT, w ramach której organ uznał, iż „sprzedaż palet jest bezsprzecznie
    związana ze świadczoną na podstawie uzyskanego przez Wnioskodawcę Zezwolenia I
    usługą magazynowania i przechowywania towarów oraz usługą wspomagającą transport.
    (...) Palety, stanowią swojego rodzaju opakowanie, stanowią również integralną część
    wytworzonego produktu. W konsekwencji, można uznać sprzedaż Palet za działalność
    pomocniczą Wnioskodawcy niezbędną do realizacji konkretnego zadania gospodarczego”.
    Podobne rozstrzygnięcia zostały również wydane w interpretacjach indywidualnych z dnia
    2 października 2019 r. 0111-KDIB1-3.4010.314.2019.2.MO, z dnia 23 marca 2017 r. nr 2461-
    IBPB-1-2.4510.20.2017.1.AK, z dnia 27 lipca 2016 r. IPPB3/4510-592/16-2/MS, z dnia 10
    lutego 2011 r. ITPB3/423-623a/10/AW, oraz z dnia 5 stycznia 2010 r. nr ILPB3/423-907/09-3
    /MM.

    W odniesieniu do Scenariusza 1 należy więc uznać, iż przychód i koszty dotyczące
    sprzedaży palet (wkalkulowanych w cenę wyrobu gotowego) wykorzystywanych do
    pakowania, przechowywania oraz, transportowania wyrobów zwolnionych wytworzonych
    przez Wnioskodawcę, Spółka powinna traktować jako przychód i koszt zwolniony, tj.
    przychód i koszt uzyskany z działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i
    uwzględnić go przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT.
    Ad. 2
    W ramach Scenariusza 2 Spółka wystawia fakturę VAT obejmującą koszt wyrobu gotowego
    oraz w odrębnej pozycji koszt palety. Następnie, Spółka odkupuje palety od kontrahenta.
    W takiej sytuacji kontrahent również wystawia sprzedażową fakturę VAT na kwotę, za
    którą zakupił palety od Spółki.
    Z kolei Scenariusz 3 obejmuje sytuację, w ramach której Spółka wystawia fakturę VAT
    dokumentującą sprzedaż wyrobu gotowego. Przedmiotowa faktura zawiera odrębną
    pozycję dotyczącą kosztu samej palety. Następnie, kontrahent dokonuje zwrotu
    pierwotnie otrzymanej palety, a Spółka wystawia fakturę korektę korygującą pierwotną
    cenę palety.
    W analizowanym Scenariuszu 3 Spółka dokonuje sprzedaży gotowego wyrobu wraz z
    paletą, która po dostarczeniu towaru do kontrahenta jest przez niego zwracana na rzecz
    Spółki. Następnie, Spółka wystawia fakturę korygującą do faktury, pomniejszając tym
    samym wartość sprzedanego wyrobu o wartość palety. Co do zasady w takiej sytuacji
    przychód dla Spółki nastąpi w momencie sprzedaży wyrobu, jednakże zostanie
    pomniejszony w ogólnym rozrachunku o wartość palety w związku z wystawieniem przez
    Spółkę faktury korygującej na wartość palet.
    Należy podkreślić, że sam model rozliczeń między stronami nie może mieć wpływu na
    możliwość zaliczenia danego rodzaju aktywności podejmowanej przez Spółkę do
    działalności pomocniczej/działalności zwolnionej z opodatkowania. Pomimo bowiem, iż
    koszty zakupu palet mogą być dokumentowane odrębną fakturą, lub też stanowić
    oddzielną pozycję na fakturze dokumentującej sprzedaż produktów wytworzonych na
    terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, stanowią one niejako element ceny należnej
    Spółce za realizację dostawy tychże produktów. Nie ma zatem podstaw do traktowania
    przychodu oraz koszty dotyczącego palet jako niepodlegającego zwolnieniu od podatku
    dochodowego, z tego tylko powodu, że zostanie on wyodrębniony z ceny produktu.
    Jednocześnie nie budzi wątpliwości, że w przypadku gdyby koszty palet były wkalkulowane
    w cenę sprzedaży wyrobu zwolnionego, związane z nimi przychody byłyby alokowane do
    działalności zwolnionej. Działalność gospodarczą określoną w decyzji o wsparciu należy
    bowiem rozumieć jako kompletny, całościowy proces, w toku którego podatnik nie tylko
    produkuje wyroby strefowe, ale również sprzedaje i dostarcza je do klienta. Stwierdzenie,
    że działalność zwolniona kończy się wraz z momentem wyprodukowania danego wyrobu
    objętego konkretnym kodem PKWiU byłoby oderwane od rzeczywistości gospodarczej i
    nie znajdowałoby żadnego uzasadnienia.
    Spółka podkreśla, że sprzedaż palet nie stanowi działalności samodzielnej i odrębnej od
    działalności gospodarczej prowadzonej przez nią na terenie wskazanym w decyzjach o
    wsparciu. Podstawowym profilem tej działalności jest bowiem działalność wytwórcza, bez
    której sprzedaż palet, wykonywana tylko i wyłącznie w ramach i w związku z tą
    działalnością, nie miałaby miejsca.
    Wnioskodawca zaznacza, iż cena sprzedaży palet do kontrahenta będzie równa
    uśrednionej cenie zakupu tych palet przez Spółkę od dostawców (niepowiększonej o
    marżę). Ustalenie opisanego powyżej mechanizmu rozliczenia transakcji sprzedaży palet z
    kontrahentem nie będzie więc służyć celom zarobkowym (celem sprzedaży palet nie
    będzie generowanie zysku dla Spółki, ale wyłącznie umożliwienie przeprowadzenia
    kompletnego procesu produkcyjnego i sprzedażowego). Palety nie powinny być zatem

    traktowane jako towar handlowy lecz jako narzędzie umożliwiające zabezpieczenie,
    przechowywanie i przetransportowanie produktów wytworzonych przez Spółkę.
    Powyższe stanowisko DKIS znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych, m.in.:
    z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.736.2023.1.JG, DKIS uznał za prawidłowe
    stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym przychody osiągane przez Wnioskodawcę w
    związku ze sprzedażą Opakowań dla Wyrobu Zwolnionego (ze sprzedaży którego dochód
    podlega zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT), należy uwzględnić w
    kalkulacji kwoty dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34a Ustawy CIT.
    Wnioskodawca wskazał wówczas, iż: „Mając powyższe na uwadze, należy również dodać,
    że sam model rozliczeń między stronami nie może mieć wpływu na możliwość zaliczenia
    danego rodzaju aktywności podejmowanej przez Spółkę do działalności pomocniczej.
    Efektywnie nie należy różnicować sytuacji, w której koszt Opakowań, powiększony o
    marżę Spółki, jest wliczony w cenę wyrobu strefowego, widniejącą na fakturze
    sprzedażowej, wystawianej odbiorcy Wyrobu Zwolnionego od sytuacji, w której cena
    Opakowań jest wyodrębniona na fakturze VAT. Tak jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego cena Opakowań jest w obu przypadkach wyliczana w
    analogiczny sposób”.
    z dnia 18 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.601.2023.2.AN, zwolnienie
    przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, nie ma wprawdzie charakteru
    podmiotowego, jednak przesłanka zezwolenia winna odnosić się do prowadzonej
    działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności gospodarczej. Tym
    bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z działalności
    gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji, a nie do produktów wskazanych w
    posiadanej przez podatnika decyzji.
    Analizując powyższe należy tym samym uznać, że przychody uzyskane przez Spółkę ze
    sprzedaży w związku z obciążaniem klientów Spółki kosztami palet, na których pakowane
    są wyroby gotowe Spółki, pochodzą z realizacji nowej inwestycji i mogą podlegać
    zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.
    z dnia 28 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.83.2017.1.MS, w której DKIS w pełni
    zaakceptował stanowisko podatnika (odstąpił od uzasadnienia prawnego pozytywnej
    oceny stanowiska wnioskodawcy), zgodnie z którym: „(...) Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, że pakowanie mat (a więc i ponoszenie związanych z tym kosztów, jak i
    osiąganie przychodów w kwocie określonej w osobnej pozycji na fakturze) jest w ścisłym
    związku z działalnością prowadzoną przez niego na podstawie udzielonego mu
    Zezwolenia i jest niezbędnym elementem realizacji składanych przez odbiorcę
    detalicznego zamówień wykonywanych w ramach działalności zwolnionej, w związku z
    czym również podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT. Zatem, obciążenie kontrahenta
    kosztami opakowania wyrobów strefowych, pomimo wykazania jako osobnej pozycji na
    fakturze sprzedaży wyrobu gotowego, powoduje w ocenie Spółki, powstanie dla niej
    przychodu strefowego, tj. objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie
    uzyskanego Zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem”.
    W odniesieniu do Scenariusza 2 oraz Scenariusza 3 należy więc uznać, iż przychód i koszty
    dotyczące sprzedaży palet oraz przychód i związanych z nim koszt dotyczący sprzedaży
    palet, które następnie są zwracane na rzecz Spółki, wykorzystywanych do pakowania,
    przechowywania oraz transportowania wyrobów zwolnionych wytworzonych przez
    Wnioskodawcę, Spółka powinna traktować jako przychód i koszt zwolniony, tj. przychód i

    koszt uzyskany/poniesiony z działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i
    uwzględnić go przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT.
    Podsumowując, przychody i koszty uzyskane/poniesione przez Spółkę w związku z
    obciążeniem kontrahenta kosztami nabycia palet, Spółka powinna traktować jako tzw.
    przychód i koszt zwolniony, tj. przychody i koszty uzyskane/poniesione w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i uwzględnić je
    przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT. Równocześnie, w przypadku Scenariusza 3
    po dokonanym przez kontrahenta zwrocie nabytych palet należy odpowiednio
    pomniejszyć przychód z działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 34a Ustawy CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI, przez nowa inwestycje należy rozumieć:
        a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
          związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
          istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
          produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
          dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
        b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
          zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
          przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji
          lub udziałów przedsiębiorstwa.

    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 updop:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, przy
    ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
        1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają
          opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
        3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w
          przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących
          działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
          zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych
          w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy
          ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.
    Dodatkowo, wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

    O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej
    decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny
    faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej. Powyższe oznacza, że co do zasady
    przysporzenie majątkowe uznaje się za przychód podatkowy w dacie jego faktycznego
    uzyskania, a więc na zasadzie kasowej. Wyjątek od tej reguły stanowią przychody związane
    z działalnością gospodarczą, które dla celów podatku CIT rozpoznawane są na zasadzie
    memoriałowej, tj. są przychodem podatkowym w dacie, w której stały się należne,
    niezależnie od tego, czy podatnik faktycznie je otrzymał.
    Przychody należne to wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje
    Wnioskodawcy uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego
    stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia
    konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie
    przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ
    wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, przychodami należnymi są
    przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie
    skutecznego ich dochodzenia.
    Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji
      rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków
      kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1,
      uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane,
      po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi
    możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art.
    16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek
    z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie,
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodów.
    Analizując opis stanu faktycznego pod kątem kwalifikacji przychodów do odpowiedniego
    źródła przychodu należy zwrócić uwagę na wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4
    updop. Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Fakt, iż podmiot prowadzący działalność na podstawie decyzji o wsparciu otrzymuje z
    tytułu swojej działalności dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi
    /sprzedawane towary nie oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio
    generowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w ramach nowej inwestycji,
    albo też stanowi nieodłączne (nie dające się uniknąć ze względu na naturę stosunku
    prawnego) następstwo działalności gospodarczej. Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio
    z działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli
    zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.
    Zwolnienie przewidziane treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, nie ma wprawdzie
    charakteru podmiotowego, jednak przesłanka zezwolenia winna odnosić się do
    prowadzonej działalności, nie zaś do rodzajów przychodów osiąganych z działalności
    gospodarczej. Tym bardziej, że zwolnienie odnosi się wprost do dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji, a nie do produktów
    wskazanych w posiadanej przez podatnika decyzji.
    Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu należy zauważyć, że przychody oraz
    koszty uzyskiwane/ponoszone przez Spółkę w związku z obciążaniem klientów kosztami
    palet, na których pakowane są wyroby gotowe Spółki, z których dochód korzysta ze
    zwolnienia z CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, są ściśle i nierozerwalnie
    związane ze sprzedażą wyrobów gotowych. Palety wykorzystywane są do transportu
    wyrobów gotowych powstałych w ramach działalności gospodarczej Spółki na terenie
    nowej inwestycji realizowanej w ramach decyzji o wsparciu.
    Tym samym, będące przedmiotem pytań przychody i koszty należy uwzględniać przy
    kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem. Na powyższe nie ma wpływ sposób ujęcia
    przychodów/kosztów związanych z sprzedażą palet (wliczenie ich do ceny jako koszt
    wytworzenia wyrobów, sprzedaż a potem odkup palet od kontrahentów, czy zwracanie
    palet i pomniejszenie kosztów w wyniku dokonanej korekty).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy przychody i koszty uzyskania
    /poniesione przez Spółkę w związku z:

    - alokowaniem wartości nabytych palet do wartości wyrobu gotowego (Scenariusz 1)
      Spółka powinna zaklasyfikować jako przychody i koszty uzyskane/poniesione w
      ramach prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i
      uwzględnić je przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT – jest prawidłowe,
    - obciążeniem kontrahenta kosztami nabycia palet (Scenariusz 2 oraz Scenariusz 3)
      Spółka powinna zaklasyfikować jako przychody i koszty uzyskane/poniesione w
      ramach prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie Decyzji o Wsparciu i
      uwzględnić je przy kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem z opodatkowania na
      podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a w związku z art. 17 ust. 4 Ustawy CIT, a jednocześnie w
      przypadku Scenariusza 3 po dokonanym przez kontrahenta zwrocie nabytych palet,
      czy należy odpowiednio pomniejszyć przychód z działalności zwolnionej z
      opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych
    sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w
    związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe
    są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco
    wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że
    orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie
    wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy
    prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.