Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.114.2022.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-23
Teza: W zakresie opodatkowania egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: dłużnik; komornik; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; opodatkowanie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania egzekucyjnej sprzedaży nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) należącej do Dłużnika Spółdzielni Kółek Rolniczych w (…) w likwidacji (…) (…) ul. (…).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy przyszłej, ewentualnej sprzedaży licytacyjnej nieruchomości dłużnika o księdze wieczystej nr (…) przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w (…) w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego.

Nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego gruntu działki nr (…) o powierzchni (…) ha, działki nr (…) o pow. (…) ha (łączna powierzchnia (…) ha), obręb ewidencyjny (…) (…), jednostka ewidencyjna (…) (…), nr jednostki rejestrowej (…) oraz prawo własności budynków magazynowych, warsztatowych i mieszkalno-biurowego.

Zabudowę nieruchomości stanowią:

\- budynek garaży, położony na działce (…)

Jest to budynek niepodpiwniczony, jednokondygnacyjny, posiadający bryłę zwartą, założoną na rzucie prostokąta, o pow. użytkowej (…) m2, nieużytkowany. Budynek trwale związany z gruntem. Budynek był wykorzystywany do garażowania ciągników i maszyn rolniczych, wyłącznie do działalności spółdzielni. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1962 r. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie.

\- budynek magazynu paliw, położony na działce nr (…)

Jest to budynek nie podpiwniczony, jednokondygnacyjny, o powierzchni użytkowej (…) m2, nieużytkowany. Budynek trwale związany z gruntem. Budynek był wykorzystywany do przechowywania i magazynowania paliw i smarów, wykorzystywany wyłącznie na cele działalności spółdzielni. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1965 r. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie.

\-budynek mieszkalno-biurowy, położony na działce (…)

Jest to budynek częściowo podpiwniczony, jednokondygnacyjny, posiadający bryłę zwartą, złożoną na rzucie prostokąta, o powierzchni użytkowej (…) m2. Budynek trwale związany z gruntem. Budynek wykorzystywany przez pracownika spółdzielni do celów mieszkalnych oraz jako pomieszczenie biurowe. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1965 r. dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie.

\- budynek warsztatów naprawczych, położony na działce nr (…)

Jest to budynek niepodpiwniczony, jednokondygnacyjny, posiadający bryłę zwartą, założoną na rzucie prostokąta o powierzchni użytkowej (…) m2, nieużytkowany. Budynek trwale związany z gruntem. Budynek był wykorzystywany do remontów maszyn, ciągników i urządzeń rolniczych. Przedmioty były wykorzystywane wyłącznie na potrzeby działalności spółdzielni. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1965 roku.

\- budynek maszyn rolniczych, położony na działce nr (…)

Jest to budynek niepodpiwniczony, jednokondygnacyjny, posiadający bryłę zwartą o powierzchni użytkowej (…) m2 nieużytkowany, trwale związany z gruntem. Budynek wykorzystywany był do przechowywania maszyn i narzędzi rolniczych, służących wyłącznie potrzebom działalności spółdzielni. Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie. Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w 1965 roku.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Działka nr (…) jest oznaczona użytkiem BR-RIVa- grunty rolne zabudowane

Działka nr (…) jest oznaczona użytkiem BR-RIIIb- grunty rolne zabudowane

BR- RIVa

Przeznaczenie nieruchomości zgodnie z założeniem Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego Terenów Zainwestowanych i Rozwojowych sołectwa(…):

Symbol PGi – co oznacza: tereny produkcyjno-usługowe i inżynierskie.

Fragment południowej części działki nr (…) przeznaczony jest pod drogę o symbolu (…) oraz budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne i zagrodowe o symbolu (…).

W związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz przeniesienia własności budynków dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność dłużnika – Spółdzielni Kółek Rolniczych w (…) w likwidacji, numer KRS (…), nr NIP (…), Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Przedmiotem działalności dłużnika są usługi rolnicze, transport rolniczy oraz usługi chemizacyjne zwolnione od podatku VAT, pozostałe w wysokości 22%.

Komornik Sądowy w toku postępowania egzekucyjnego zwrócił się do dłużnika z zapytaniem czy sprzedaż praw objętych KW (…) w drodze licytacji publicznej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a jeśli tak to w jakiej stawce. W odpowiedzi komornik otrzymał informację, że dłużnik z ww. pytaniami zwrócił się do Drugiego Urzędu Skarbowego w (…).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego wskazał, iż właściwym organem do udzielenia odpowiedzi jest Krajowa Informacja Skarbowa.

Dłużnik złożył wniosek o wydanie WIS, zgodnie z pouczeniem zawartym w odpowiedzi II US w (…). Postanowieniem z dnia (…) 2021 r. w sprawie o sygn. (…) UNP: (…) Dyrektor KIS odmówił wszczęcia postępowania. W trakcie czynności przeprowadzonych przez komornika pod adresem położenia nieruchomości ustalono, że budynki tam położone od lat pozostają nieużytkowane, są w złym stanie technicznym i ulegają stałej dewastacji.

### Pytania

### Czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług obciążający czynność sprzedaży w trybie egzekucji sądowej zabudowanej nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi Księgę wieczystą o numerze (…) czyniąc Komornika Sądowego płatnikiem tego podatku?

### Czy czynność sprzedaży ww. nieruchomości jest zwolniona z podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

Organ egzekucyjny – Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (…) (…) (…) stoi na stanowisku, iż we wskazanym wyżej stanie faktycznym ewentualna sprzedaż nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) w trybie egzekucji sądowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotowa nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającego z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy (czynności dokonywał by podatnik podatku VAT – Spółdzielnia Kółek Rolniczych w (…) w likwidacji figuruje jako czynny podatnik podatku VAT, co zostało potwierdzone w elektronicznym wykazie podmiotów VAT prowadzonym przez Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej), która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Ponadto komornik stoi na stanowisku, iż potencjalna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zwolnienie na ww. podstawie stosuje się do dostawy całości lub części budynków, budowli jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przedmiotowym stanie faktycznym pierwsze zasiedlenie budynków miało miejsce w latach 1962-1965.

Podczas oględzin nieruchomości przeprowadzonych przez komornika w ramach prowadzonego postępowania potwierdzono, że przedmiotowe budynki są opuszczone, nieużytkowane, znajdują się w nich przedmioty związane z prowadzoną tam niegdyś działalnością.

Dostawa opisanych w stanie faktycznym budynków nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W ocenie komornika, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym są związane ww. budynki będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W ocenie komornika wszystkie udokumentowane działania potwierdzają spełnienie warunków zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy towarów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.z2022r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 - 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga każdorazowej oceny okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać trzeba, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Dłużnik (Spółdzielnia Kółek Rolniczych) jest właścicielem nieruchomości o księdze wieczystej nr (…) w stosunku do której planowana jest sprzedaż egzekucyjna. Nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego gruntu działki nr (…) o powierzchni (…) ha, działki nr (…) o pow. (…) ha (łączna powierzchnia (…) ha), obręb ewidencyjny (…) (…), jednostka ewidencyjna (…), nr jednostki rejestrowej (…) oraz prawo własności budynków magazynowych, warsztatowych i mieszkalno-biurowego. Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem działalności dłużnika są usługi rolnicze, transport rolniczy oraz usługi chemizacyjne zwolnione od podatku VAT, pozostałe opodatkowane przy tym stawką VAT. W związku z nabyciem prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz przeniesienia własności budynków dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza okoliczności przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że Dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności posadowionych na gruncie budynków wykorzystywane było na cele działalności Dłużnika, zatem w odniesieniu do transakcji sprzedaży opisanej nieruchomości, Dłużnik będzie występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa wart. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższym planowana sprzedaż nieruchomości o księdze wieczystej nr (…), będzie dokonywana przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Przy czym jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43), przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Dłużnik jest właścicielem nieruchomości o księdze wieczystej nr (…). Pierwsze zasiedlenie miało miejsce w latach 1962 r. i 1965 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a ich dostawą (sprzedażą w drodze licytacji) upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto Dłużnik nie ponosił wydatków na ich ulepszenie.

Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż egzekucyjna nieruchomości o księdze wieczystej nr (…) (obejmującej prawo użytkowania wieczystego gruntu działki nr (…) i działki nr (…) oraz prawa własności budynków magazynowych, warsztatowych i mieszkalno-biurowego, należących do Dłużnika) w drodze sprzedaży licytacyjnej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i 2 stanie się bezzasadne.

Tym samym Pani stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz.1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).