Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.217.2022.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-01
Teza: Transakcje związane z obrotem walutami wirtualnymi.
Słowa kluczowe: kapitał; kapitał-kapitały pieniężne; kryptowaluty; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Waluta wirtualna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 11

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m. in. nabycia, zamiany i sprzedaży kryptowalut. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2022 r. (wpływ 18 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

Wnioskodawca jest osobą interesującą się papierami wartościowymi, kryptowalutami oraz rynkiem finansowym. Wnioskodawca osiąga dochody z kapitałów pieniężnych oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 poz. 1128 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.), przede wszystkim z dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (potocznie zwane również kryptowalutami), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f. Wnioskodawca w trakcie prowadzenia swojej działalności inwestycyjnej może wyróżnić kilka sytuacji podatkowych, w których posiada wątpliwości co do ich prawidłowych skutków podatkowych, tj.

a) Wnioskodawca uczestniczył w jednej z konferencji na temat kryptowalut, podczas której prowadzący konferencje (w stosunku do Wnioskodawcy jest to III grupa podatkowa, o której mowa w przepisach o podatku od spadków i darowizn) w celu wypromowania swojej osoby i swojej działalności inwestycyjnej rozdał uczestnikom dane odnośnie kluczy prywatnych, za pomocą których pobrał nieodpłatnie promowaną przez prowadzących konferencję własną kryptowalutę (…). Następnie ta kryptowaluta (…) została zamieniona na inną kryptowalutę (…), a następnie za część kryptowaluty (…) zakupiono tzw. NFT (ang. non-fungible token), tj. unikatowy cyfrowy (bądź realny, będący odzwierciedleniem na blockchainie) składnik aktywów, reprezentujący szeroką gamę przedmiotów materialnych i niematerialnych, takich jak kolekcjonerskie karty sportowe, wirtualne nieruchomości lub wirtualne dzieła sztuki.

b) Wnioskodawca w związku ze współpracą z innym inwestorem (w stosunku do Wnioskodawcy jest to III grupa podatkowa, o której mowa w przepisach o podatku od spadków i darowizn), który również osiąga dochody z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, z tytułu udanej współpracy otrzymał nieodpłatnie NFT, które następnie sprzedał za kryptowalutę (…), którą to następnie wymienił na kryptowalutę (…).

c) Wnioskodawca w trakcie swojej działalności inwestycyjnej wykupił domenę inwestycyjną należącą do sieci kryptowalut (…). Właściciele domeny (w stosunku do Wnioskodawcy jest to III grupa podatkowa, o której mowa w przepisach o podatku od spadków i darowizn) dokonali emisji nowych tokenów. przez co Wnioskodawca nieodpłatnie otrzymał wyemitowany token otrzymując tzw. (…). Następnie (…) został zamieniony w całości na kryptowalutę (…).

d) Wnioskodawca w trakcie swojej działalności inwestycyjnej zamienił kilka kryptowalut na tzw. (…).

e) Wnioskodawca w trakcie swojej działalności inwestycyjnej zamienił kilka walut wirtualnych bezpośrednio na walutę fiducjarną.

Oprócz powyższego, Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem oraz uzyskuje przychody ze sprzedaży usług doradczych z zakresu informatyki. Wnioskodawca współpracuje ze swoim kontrahentem na podstawie umowy o doradztwo zajmuje się m.in. architekturą systemów oprogramowania, implementacją algorytmów konsensusu bądź też analizą wydajności i dostrajaniem. W związku z prowadzoną współpracą, Wnioskodawca otrzymuje prawo do nabycia udziałów kontrahenta, z którym współpracuje. Wnioskodawca będzie uprawniony do uzyskania 0,5% kapitału własnego Spółki zgodnie ze stanem na dzień zawarcia umowy o doradztwo w formie opcji na zakup udziałów zwykłych kontrahenta w cenie 0,01 GBP za jeden udział. Opcje na udziały muszą zostać zrealizowane w ciągu 10 lat od momentu nabycia pełnych uprawnień - po upływie tego czasu wygasają.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytania:

1) czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.);

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca objęty jest nieograniczonym obowiązkiem podatkowym.

2) czy opisane w pkt a wniosku, przekazanie Panu danych odnośnie kluczy prywatnych, za pomocą których pobrał Pan nieodpłatnie promowaną przez prowadzących konferencję własną kryptowalutę (…) nastąpiło na podstawie umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz 1740 ze zm.), jeżeli nie to jaka umowa była podstawą ich otrzymania;

Odpowiedź: Tak, na podstawie umowy darowizny.

3) czy opisane w pkt b wniosku, przekazanie Panu NFT nastąpiło na podstawie umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, jeżeli nie to jaka umowa była podstawą ich otrzymania;

Odpowiedź: Tak, na podstawie umowy darowizny.

4) czy opisane w pkt c wniosku, nieodpłatne przekazanie Panu (…) nastąpiło na podstawie umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, jeżeli nie to jaka umowa była podstawą ich otrzymania;

Odpowiedź: Tak, na podstawie umowy darowizny.

5) co stanowiło przedmiot zmiany na walutę fiducjarną w „sytuacji e”;

Odpowiedź: Wnioskodawca poprawia oczywistą omyłkę pisarską - w zakresie sytuacji z pkt „e” - Wnioskodawca w trakcie swojej działalności inwestycyjnej zamienił kilka walut wirtualnych (zabrakło tego sformułowania) bezpośrednio na walutę fiducjarną.

6) czy wymienione przez Pana: kryptowaluta (…), kryptowaluta (…), kryptowaluta (…), NFT, (…), (…) spełniają definicję waluty wirtualnej, o której mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r. poz. 723 ze zm.);

Odpowiedź: Tak, spełniają.

7) wskazanie zasad na jakich nabędzie Pan udziały zwykłe kontrahenta;

Odpowiedź: Wnioskodawca jest osobą prowadzącą działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem oraz uzyskuje przychody ze sprzedaży usług doradczych z zakresu informatyki. Wnioskodawca współpracujące ze swoim kontrahentem na podstawie umowy o doradztwo zajmuje się m.in. architekturą systemów oprogramowania, implementacją algorytmów konsensusu bądź też analizą wydajności i dostrajaniem. W związku z prowadzoną współpracą, Wnioskodawca otrzymuje prawo do nabycia opcji na udziały kontrahenta, z którym współpracuje. Wnioskodawca finalnie będzie uprawniony do uzyskania 0,5% kapitału własnego Spółki zgodnie ze stanem na dzień zawarcia umowy o doradztwo w formie opcji na zakup udziałów zwykłych kontrahenta w cenie 0,01 GBP za jedną opcję. Opcje na udziały będą nabywane od dnia zawarcia umowy zgodnie z harmonogramem nabywania udziałów zawartym w umowie. Opcje na udziały muszą zostać zrealizowane (czyli wymienione na udziały) w ciągu 10 lat od momentu nabycia pełnych uprawnień - po upływie tego czasu wygasają. Opcje na udziały mogą być nabyte po cenach zawartych w umowie (0,01 GBP) z uwagi na współpracę z kontrahentem na podstawie umowy o doradztwo.

8) jaka będzie podstawa prawna przyznania Panu udziałów zwykłych kontrahenta, tj. czy będzie to np. wcześniej wskazana umowa o doradztwo, czy też np. odrębna umowa cywilnoprawna;

Odpowiedź: Odrębna umowa cywilnoprawna sporządzona na podstawie umowy o doradztwo.

9) co Pan rozumie pod pojęciem udziały zwykłe kontrahenta, tj. czy są to udziały w rozumieniu przepisów ustawy – Kodeks spółek handlowych;

10) jeżeli są to udziały w ww. znaczeniu to czy z momentem ich uzyskania stanie się Pan ich prawnym właścicielem, posiadając wszystkie wynikające z przepisów prawa i statutu Spółki uprawnienia, w tym prawo do dywidendy, prawo do głosu na zgromadzeniu wspólników itp.;

11) jeżeli natomiast udziały nie stanowią udziałów w ww. znaczeniu, to czy udziały te stanowią papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 861 ze zm.) albo też pochodne instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, czy można ustalić ich wartość rynkową i czy ww. udziały są zbywalne;

12) czy przyznane Panu opcje na zakup udziałów zwykłych kontrahenta, o których mowa we wniosku stanowią papiery wartościowe w rozumieniu art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi albo też pochodne instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, czy można ustalić ich wartość rynkową i czy ww. udziały są zbywalne;

Odpowiedź w zakresie pytań 9-12: Opcje na udziały, w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi są instrumentem finansowym niebędącym papierem wartościowym. Zaś udziały otrzymane z tytułu realizacji opcji na udziały - są już instrumentem finansowym będącym papierem wartościowym.

### Pytanie

1) Czy w związku z przedstawioną sytuacją prawną „A” wobec Wnioskodawcy powstały jakieś obowiązki podatkowe czy zobowiązania podatkowe - a jeżeli tak - to w jakich podatkach oraz w jakich wysokościach. Wnioskodawca zadaje również pytanie, w jakich terminach należy te obowiązki i zobowiązania zrealizować.

2) Czy w związku z przedstawioną sytuacją prawną „B” wobec Wnioskodawcy powstały jakieś obowiązki podatkowe czy zobowiązania podatkowe - a jeżeli tak - to w jakich podatkach oraz w jakich wysokościach. Wnioskodawca zadaje również pytanie, w jakich terminach należy te obowiązki i zobowiązania zrealizować.

3) Czy w związku z przedstawioną sytuacją prawną „C” wobec Wnioskodawcy powstały jakieś obowiązki podatkowe czy zobowiązania podatkowe - a jeżeli tak - to w jakich podatkach oraz w jakich wysokościach. Wnioskodawca zadaje również pytanie, w jakich terminach należy te obowiązki i zobowiązania zrealizować.

4) Czy w związku z przedstawioną sytuacją prawną „D” wobec Wnioskodawcy powstały jakieś obowiązki podatkowe czy zobowiązania podatkowego - a jeżeli tak - to w jakich podatkach oraz w jakich wysokościach. Wnioskodawca zadaje również pytanie, w jakich terminach należy te obowiązki i zobowiązania zrealizować.

5) Czy w związku z przedstawioną sytuacją prawną „E” wobec Wnioskodawcy powstały jakieś obowiązki podatkowe czy zobowiązania podatkowe - a jeżeli tak - to w jakich podatkach oraz w jakich wysokościach. Wnioskodawca zadaje również pytanie, w jakich terminach należy te obowiązki i zobowiązania zrealizować.

6) Czy w związku z nabyciem udziałów (po dokonanej realizacji z posiadanych opcji) kontrahenta w cenie 0,01 GBP za jeden udział nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym w momencie samego nabycia tych udziałów, a taki obowiązek podatkowy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów - gdzie w takim przypadku za przychód z odpłatnego zbycia udziałów uznaje się iloczyn kwoty faktycznie uzyskanej ze sprzedaży pojedynczego udziału oraz ilości sprzedanych udziałów, a za koszt uzyskania przychodu uznaje się iloczyn kwoty wydatku na pojedynczy udział, tj. 0,01 GBP oraz ilości sprzedanych udziałów?

Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie nabycia, zamiany i sprzedaży kryptowalut (pytań nr 1-5). W zakresie nabycia i realizacji prawa do udziałów oraz ich sprzedaży (pytania nr 6) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy,

1) Nieodpłatne otrzymanie kryptowaluty (…) należy rozpatrzeć w kontekście podatku od spadku i darowizn. Wymiana kryptowaluty (…) na inną kryptowalutę (…) czy też zamiana kryptowaluty (…) na NFT podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, co wyklucza opodatkowanie nieodpłatnego otrzymania kryptowalut (walut wirtualnych) podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi żadnych innych obowiązków podatkowych.

2) Nieodpłatne otrzymanie kryptowaluty (…) należy rozpatrzeć w kontekście podatku od spadku i darowizn, co wyklucza opodatkowanie nieodpłatnego otrzymania kryptowalut (walut wirtualnych) podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

3) Nieodpłatne otrzymanie (…) (waluta wirtualna) należy rozpatrzeć w kontekście podatku od spadku i darowizn, co wyklucza opodatkowanie nieodpłatnego otrzymania kryptowalut (walut wirtualnych) podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

4) Wymiana kryptowaluty na tzw. (…) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie rodzi żadnych innych obowiązków podatkowych.

5) Wymiana kryptowaluty na walutę fiducjarną podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

6) Obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów, a nie w momencie nabycia udziałów w związku z realizacją posiadanych opcji.

Za walutę wirtualną rozumie się cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest1:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

\- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

Z kolei przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku2. W związku z opisanym stanem faktycznym czynności opisane w punkcie 1, 2 oraz 3 zdaniem Wnioskodawcy należy traktować jako darowiznę.

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem3:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych4. Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń5. Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru6.

Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego7.

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 4 902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej8. Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie9.

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca10. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe11.

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się12:

1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III - innych nabywców.

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skali od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej13:

a) dla darowizny do kwoty 10 278 zł - podatek wynosi 12% podstawy opodatkowania,

b) dla darowizny od kwoty 10 278 zł do kwoty 20 556 zł - podatek wynosi 1 233,40 zł i 16% od nadwyżki ponad 10 278 zł,

c) dla darowizn od kwoty 20 556 zł - podatek wynosi 2 877,90 zł i 20% od nadwyżki ponad 20 556 zł.

Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania14.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym czynności opisane przez Wnioskodawcę w punkcie 1, 2 oraz 3 zdaniem Wnioskodawcy należy traktować jako darowiznę i rozliczyć według przepisów podatku od spadków i darowizn według zasad opisanych przez Wnioskodawcę.

Przechodząc z kolei do zagadnień podatku dochodowego, ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o walutach wirtualnych - oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu15. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej16. Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną17. Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.18

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu19. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu20. Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-1621.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z22:

1) odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny,

2) odpłatnego zbycia walut wirtualnych

\- i obliczyć należny podatek dochodowy.

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym23.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym czynności opisane przez Wnioskodawcę w punkcie 4 nie podlegają opodatkowaniu żadnym podatkiem, zaś czynność opisana przez Wnioskodawcę w punkcie 5 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych według zasad opisanych przez Wnioskodawcę.

Z kolei w zakresie punktu 6 - od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu24. W związku z przedstawionym stanem faktycznym obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów, a nie w momencie nabycia udziałów w związku z realizacją posiadanych opcji.

W związku z powyższym, Wnioskodawca na podstawie art. 14b ust. 1 o.p. wnosi o wydanie w jej sprawie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej) i uznanie stanowisk z punktu 1-6 za prawidłowe.

Przepisy powołane przez Wnioskodawcę:

1\. Art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1.03.2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz.U. 2021.1132 ze zm.).

2\. Art. 888 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. 2020.1740 ze zm., dalej: k.c.).

3\. Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. 2021.1043 ze zm. dalej: u.p.s.d.).

4\. Art. 5 u.p.s.d.

5\. Art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d.

6\. Art. 7 ust. 1 u.p.s.d.

7\. Art. 8 ust. 3 u.p.s.d.

8\. Art. 9 ust. 1 u.p.s.d.

9\. Art. 9 ust. 2 u.p.s.d.

10\. Art. 14 ust. 1 u.p.s.d.

11\. Art. 14 ust. 2 u.p.s.d.

12\. Art. 14 ust. 3 u.p.s.d.

13\. Art. 15 ust. 1 u.p.s.d.

14\. Art. 17a ust. 1 u.p.s.d.

15\. Art. 5a pkt 33a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021.1128 ze zm.. dalej: u.p.d.o.f.)

16\. Art. 17 ust. 1 pkt 11 u.p.d.o.f.

17\. Art. 17 ust. 1f u.p.d.o.f.

18\. Art. 23 ust. 1 pkt 38d u.p.d.o.f.

19\. Art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.

20\. Art. 30b ust. 1a u.p.d.o.f.

21\. Art. 30b ust. 1b u.p.d.o.f.

22\. Art. 30c ust. 6 u.p.d.o.f.

23\. Art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f.

24\. Art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W opisie wniosku wskazał Pan, że nieodpłatnie nabył Pan waluty wirtualne. Otrzymał je Pan na podstawie umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość czy powstanie u Pana obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z nieodpłatnym otrzymaniem walut wirtualnych.

W celu wyjaśnienia powyższej kwestii należy wskazać na zapis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń określonych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało miejsce.

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Umowa darowizny zdefiniowana została w art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W rezultacie stwierdzić należy, że wartość walut wirtualnych, które Pan otrzymał w drodze umowy darowizny podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

**W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość przekazanych Panu walut wirtualnych, o których mowa we wniosku, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących powstania obowiązku podatkowego w związku z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną oraz waluty wirtualnej na walutę fiducjarną należy wskazać na następujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

Odrębnymi źródłami przychodów są:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy);

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:

Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:

Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2022 r., poz. 593 ze zm.).

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

\- oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

W świetle przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższą zasadę stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi - niezależnie od miejsca dokonywania jest obojętna podatkowo.

Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.

Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy:

Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

W ww. art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu określa, że:

Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,

d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:

Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.

W myśl art. 30b ust. 5d ww. ustawy:

Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.

Stosownie do art. 30b ust. 6 pkt 2 powołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy.

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Zatem przychody ze sprzedaży waluty wirtualnej należy zaliczyć do źródła przychodów kapitały pieniężne, wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu według stawki 19% po zakończeniu roku podatkowego.

Przy czym, wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi nie skutkuje powstaniem przychodu dla celów podatkowych.

Przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej powstaje natomiast w chwili wymiany waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy (walutę tradycyjną), towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną, natomiast wcześniejsze wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi są neutralne podatkowo.

**W konsekwencji wymiana waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy spowoduje powstanie u Pana przychodu z kapitałów pieniężnych opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%. Dochód uzyskany w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych ustalony zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winien Pan wykazać w zeznaniu rocznym (PIT-38) oraz obliczyć należny podatek dochodowy. Zeznanie roczne winien Pan złożyć w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym oraz wpłacić należny podatek do 30 kwietnia tegoż roku.**

**W przypadku wystąpienia nadwyżki kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14 art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym, winien Pan ją wykazać ww. w zeznaniu podatkowym a następnie powiększyć koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).