Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.370.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
dokumentujących zakupu towarów i usług w związku z
realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odpady (śmieci)
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania
    nałożone na nią odrębnymi przepisami dla realizacji, których została powołana.
    Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowanych przez Gminę w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jednak niektóre wybrane czynności gmina wykonuje na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
    Od 1 września 2016 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług
    z jednostkami budżetowymi do niej należącymi.
    W roku 2025 Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie inwestycji pn. (...). Projekt
    ten jest dofinansowany w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Wnioskodawcą tego projektu jest Gmina (...), a realizatorem projektu jest Zakład
    Gospodarki Komunalnej w (...).
    Na terenie Gminy (...) działają dwa punkty selektywnego odbioru odpadów w (...) i (...).
    Jednakże w związku z rosnącą liczbą odpadów obiekty te należy doposażyć do aktualnych
    potrzeb.
    W związku z tym, planuje się dokonanie zakupu:
    (...)
    PSZOK w (...) i (...) przeznaczony jest jedynie do odbierania odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy. Inwestycja nie będzie
    przeznaczona do odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na
    których nie zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne, z wyjątkiem
    nieruchomości, na których znajdują się domki letniskowe. Każdy PSZOK przeznaczony jest
    wyłącznie na odpady odprowadzane od osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej. Odbieranie odpadów na PSZOK nie wiąże się z obowiązkiem poniesienia
    dodatkowych kosztów, odbywa się to tylko w ramach opłaty za odbieranie odpadów
    komunalnych ustalonej przez radę gminy jako należność publicznoprawna. PSZOK nie
    wykonują żadnych czynności odpłatnych.
    Zakupione wyposażenie do tych obiektów, nabyte w ramach przedmiotowego projektu nie
    będzie wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie się wiązało
    z czynnościami opodatkowanymi ani zwolnionymi.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego o kwotę podatku należnego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług oraz zwrotu podatku na
    podstawie art. 87 ust. 1
    ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.

    Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96 ustawy, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86
    ust. 2 pkt 7 ustawy.
    W świetle cytowanych przepisów możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku
    należnego.
    Przedstawiona zatem zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika
    wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było
    wykonywanie czynności opodatkowanych. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługobiorców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne, oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. W świetle tych przepisów
    jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem
    wszelkie realizowane przez jednostkę samorządu terytorialnego czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, najmu, dzierżawy, itd.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nabywane w ramach
    realizacji projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabywane do realizacji projektu będą
    związane z czynnościami nieopodatkowanymi. Gmina nie przewiduje prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej na terenie PSZOK-u i pobierania opłat za
    oddawanie odpadów od osób fizycznych.
    W związku z tym, Gmina (...) nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z
    tytułu realizacji projektu.
    Tym samym, Gminie (...) nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter
    podmiotowo#przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733):

      Utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań
      własnych gminy.
    Art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne
      do ich utrzymania, a w szczególności: tworzą w sposób umożliwiający łatwy dostęp
      wszystkim mieszkańcom gminy punkty selektywnego zbierania odpadów
      komunalnych, które zapewniają przyjmowanie co najmniej odpadów komunalnych
      wymienionych w pkt 5, odpadów niebezpiecznych, przeterminowanych leków i
      chemikaliów, odpadów niekwalifikujących się do odpadów medycznych, które
      powstały w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania produktów
      leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu substancji we krwi,
      w szczególności igieł i strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów, zużytego sprzętu
      elektrycznego i elektronicznego, mebli i innych odpadów wielkogabarytowych,
      zużytych opon oraz odpadów tekstyliów i odzieży, a także odpadów budowlanych i
      rozbiórkowych z gospodarstw domowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacją
    inwestycji.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, zakupione
    wyposażenie, nabyte w ramach przedmiotowego projektu nie będzie wykorzystywane do
    prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie się wiązało z czynnościami
    opodatkowanymi ani zwolnionymi. Odbieranie odpadów nie wiąże się z obowiązkiem
    poniesienia dodatkowych kosztów, odbywa się to tylko w ramach opłaty za odbieranie
    odpadów komunalnych. PSZOK nie wykonują żadnych czynności odpłatnych.
    W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86
    ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w
    związku z realizacją inwestycji pn. (...). Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało
    również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.