Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.771.2021.2.MPE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: korzystanie ze zwolnienia podmiotowego do usług BHP i PPOŻ
Słowa kluczowe: BHP (bezpieczeństwo i higiena pracy); zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Ponowne skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2022 r. (wpływ 18 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 lipca 2007 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Prowadzony przez Wnioskodawcę przedmiot działalności według PKD jest następujący: Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania PKD 70.22.Z; Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane PKD 85.59.B.

W ramach PKD 70.22.Z Wnioskodawca wykonuje między innymi zadania z zakresu służby BHP i do swoich obowiązków zalicza: prowadzenie kontroli stanowisk pracy, wskazanie pracodawcy występowania zagrożeń i nieprawidłowości, wskazania sposobów ich usunięcia lub likwidacji, udział w postępowaniach powypadkowych, udział w ocenie ryzyka zawodowego, analizowanie stanu BHP w zakładzie, kontrola aktualności szkoleń i badań lekarskich oraz nadzór poprawności prowadzenia w tym zakresie dokumentacji. Wnioskodawca nie zajmuje się doradztwem w zakresie stosowania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nie zajmuje się doradztwem w zakresie organizacji i metod pracy na stanowiskach pracy, na których występują czynniki niebezpieczne, szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe. Wnioskodawca w ramach usługi informuje pracodawcę (Zleceniodawcę) o obowiązkach w obszarze BHP. Pracodawca, w rozumieniu art. 207 ustawy Kodeks Pracy, ponosi odpowiedzialność za stan bezpieczeństwa i higieny pracy, natomiast służba BHP realizuje na rzecz pracodawcy działania nadzoru i kontroli oraz informowania pracodawcy o stwierdzonych nieprawidłowościach. Pracodawca jest zobowiązany do zapewnienia wykonywania zadań służby bhp oraz właściwego stanu ochrony przeciwpożarowej w zakładzie pracy. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności realizuje zadania w zakresie bhp i ppoż na zlecenie pracodawców lub innych podmiotów organizujących pracę. Zadania osoby (osób) wykonujących obowiązki służby bezpieczeństwa i higieny pracy określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie służby bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. Nr 109 poz. 704). W paragrafie 2 ust. 1 rozporządzenia określono, co należy do zakresu działania służby bhp. Wnioskodawca uważa, iż oferowane przez niego usługi nie są co do zasady usługami „doradczymi”. Na dwadzieścia dwa zadania wskazane w rozporządzeniu o służbie bhp zakresy tylko w dwóch, tj. w paragrafie 2 ust. 1 pkt 13 i pkt 15 występują czynności „doradcze”. Dodać należy, że zakres działalności wymieniony w rozporządzeniu o służbie BHP nie przesądza o obowiązkach w zakresie służby bhp. Inaczej mówiąc osoba wykonująca działania w zakresie służby bhp może, ale nie musi świadczyć usług doradczych, natomiast za stan bezpieczeństwa i higieny w zakładzie pracy zgodnie z art. 207 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy odpowiada Pracodawca.

Zakres oferowanych przez Wnioskodawcę usług w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy jest następujący :

1.  Przeprowadzanie kontroli warunków pracy oraz przestrzegania przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, ze szczególnym uwzględnieniem stanowisk pracy, na których są zatrudnione kobiety w ciąży lub karmiące dziecko piersią, młodociani, osoby z niepełnosprawnościami, pracownicy wykonujący pracę zmianową, w tym pracujący w nocy, oraz osoby fizyczne wykonujące pracę na innej podstawie niż stosunek pracy w zakładzie pracy lub w miejscu wyznaczonym przez pracodawcę (Zleceniodawcę);
2.  Bieżące informowanie pracodawcy (Zleceniodawcy) o stwierdzonych zagrożeniach zawodowych, wraz z wnioskami zmierzającymi do usuwania tych zagrożeń;
3.  Sporządzanie i przedstawianie pracodawcy (Zleceniodawcy), co najmniej raz w roku, okresowych analiz stanu bezpieczeństwa i higieny pracy zawierających propozycje przedsięwzięć technicznych i organizacyjnych mających na celu zapobieganie zagrożeniom życia i zdrowia pracowników oraz poprawę warunków pracy;
4.  Udział w opracowywaniu planów modernizacji i rozwoju zakładu pracy oraz przedstawianie pracodawcy (Zleceniodawcy) propozycji dotyczących uwzględnienia w tych planach rozwiązań techniczno-organizacyjnych zapewniających poprawę stanu bezpieczeństwa i higieny pracy;
5.  Udział w ocenie założeń i dokumentacji dotyczących modernizacji zakładu pracy albo jego części, a także nowych inwestycji, oraz zgłaszanie wniosków dotyczących uwzględnienia wymagań bezpieczeństwa i higieny pracy w tych założeniach i dokumentacji;
6.  Udział w przekazywaniu do użytkowania nowo budowanych lub przebudowywanych obiektów budowlanych albo ich części, w których przewiduje się pomieszczenia pracy, urządzeń produkcyjnych oraz innych urządzeń mających wpływ na warunki pracy i bezpieczeństwo pracowników;
7.  Zgłaszanie wniosków dotyczących wymagań bezpieczeństwa i higieny pracy w stosowanych oraz nowo wprowadzanych procesach produkcyjnych;
8.  Przedstawianie pracodawcy (Zleceniodawcy) wniosków dotyczących zachowania wymagań ergonomii na stanowiskach pracy;
9.  Udział w opracowywaniu zakładowych układów zbiorowych pracy, wewnętrznych zarządzeń, regulaminów i instrukcji ogólnych dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy oraz w ustalaniu zadań osób kierujących pracownikami w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy;
10.  Opiniowanie szczegółowych instrukcji dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy na poszczególnych stanowiskach pracy;
11.  Udział w ustalaniu okoliczności i przyczyn wypadków przy pracy oraz w opracowywaniu wniosków wynikających z badania przyczyn i okoliczności tych wypadków oraz zachorowań na choroby zawodowe, a także kontrola realizacji tych wniosków;
12.  Prowadzenie rejestrów, kompletowanie i przechowywanie dokumentów dotyczących wypadków przy pracy, stwierdzonych chorób zawodowych i podejrzeń o takie choroby, a także przechowywanie wyników badań i pomiarów czynników szkodliwych dla zdrowia w środowisku pracy;
13.  Informowanie pracodawcy (Zleceniodawcy) o wymaganiach prawnych w zakresie stosowania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy;
14.  Udział w dokonywaniu oceny ryzyka zawodowego, które wiąże się z wykonywaną pracą;
15.  nformowanie pracodawcy (Zleceniodawcy) o wymaganiach prawnych w zakresie organizacji i metod pracy na stanowiskach pracy, na których występują czynniki niebezpieczne, szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe, oraz doboru najwłaściwszych środków ochrony zbiorowej i indywidualnej;
16.  Współpraca z właściwymi komórkami organizacyjnymi lub osobami, w szczególności w zakresie organizowania i zapewnienia odpowiedniego poziomu szkoleń w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy oraz zapewnienia właściwej adaptacji zawodowej nowo zatrudnionych pracowników;
17.  Współpraca z laboratoriami upoważnionymi, zgodnie z odrębnymi przepisami, do dokonywania badań i pomiarów czynników szkodliwych dla zdrowia lub warunków uciążliwych, występujących w środowisku pracy, w zakresie organizowania tych badań i pomiarów oraz sposobów ochrony pracowników przed tymi czynnikami lub warunkami;
18.  Współpraca z laboratoriami i innymi jednostkami zajmującymi się pomiarami stanu środowiska naturalnego, działającymi w systemie państwowego monitoringu środowiska, określonego w odrębnych przepisach;
19.  Współdziałanie z lekarzem sprawującym profilaktyczną opiekę zdrowotną nad pracownikami, a w szczególności przy organizowaniu okresowych badań lekarskich pracowników;
20.  Współdziałanie ze społeczną inspekcją pracy oraz z zakładowymi organizacjami związkowymi przy: a) podejmowaniu przez nie działań mających na celu przestrzeganie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, w trybie i w zakresie ustalonym w odrębnych przepisach, b) podejmowanych przez pracodawcę przedsięwzięciach mających na celu poprawę warunków pracy;
21.  Uczestniczenie w konsultacjach w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, a także w pracach komisji bezpieczeństwa i higieny pracy oraz innych zakładowych komisji zajmujących się problematyką bezpieczeństwa i higieny pracy, w tym zapobieganiem chorobom zawodowym i wypadkom przy pracy;
22.  Inicjowanie i rozwijanie na terenie zakładu pracy różnych form popularyzacji problematyki bezpieczeństwa i higieny pracy oraz ergonomii.

Ponadto służba bhp nie może być obciążana innymi zadaniami, niż określone w rozporządzeniu o służbie bhp. W zakresie prowadzenia nadzoru i kontroli stanu ochrony przeciwpożarowej Wnioskodawca oferuje usługi wykonywania czynności w zakresie ochrony przeciwpożarowej w zakresie wynikającym z art. 4.1. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, a w szczególności w zakresie:

1\. Prowadzenia kontroli przestrzegania przeciwpożarowych wymagań techniczno-budowlanych, instalacyjnych i technologicznych.

2\. Weryfikacji wyposażania budynków, obiektów budowlanych lub terenów w wymagane urządzenia przeciwpożarowe i gaśnice.

3\. Organizacji konserwacji oraz naprawy urządzeń przeciwpożarowych i gaśnic w sposób gwarantujący ich sprawne i niezawodne funkcjonowanie.

4\. Kontroli zapewnienia osobom przebywającym w budynkach, obiektach budowlanych lub na terenach, bezpieczeństwa i możliwości ewakuacji.

5\. Oceny przygotowania budynków, obiektów budowlanych lub terenów do prowadzenia akcji ratowniczych.

6\. Zapoznawania pracowników z przepisami przeciwpożarowymi.

7\. Ustalania sposobów postępowania na wypadek powstania pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia.

8\. Opracowania planów ewakuacji obiektów i terenów.

9\. Opracowania instrukcji przeciwpożarowych oraz bezpieczeństwa pożarowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje także usługi kompleksowej organizacji i prowadzenia szkoleń wstępnych i okresowych w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, szkoleń w zakresie ochrony przeciwpożarowej, szkoleń w zakresie pierwszej pomocy, których obowiązek realizacji wynika z: - przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, - przepisów art. 4 ust. 1 pkt 6) ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, - przepisów par. 44 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy, - przepisów art. 207, 209 oraz art. 224 par. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy.

Jak wynika z powyższego Wnioskodawca nie zajmuje się sensu stricte doradztwem w zakresie przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, czy też przepisów ochrony przeciwpożarowej, a także nie zajmuje się doradztwem w zakresie organizacji i metod pracy na stanowiskach pracy, na których występują czynniki niebezpieczne, szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe (paragraf 2 ust. 1 pkt 13 i 15 rozporządzenia o służbie bhp) - prowadzi również działalność szkoleniową w dziedzinie bhp i ppoż. w zakresie obowiązkowej realizacji wynikającej z obowiązujących przepisów prawa.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Od 1 lipca 2007 roku Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Oprócz czynności opisanych we wniosku Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

Wartość sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę w roku 2021 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Wartość sprzedaży dokonywanej w roku 2021 została obliczona bez wliczania odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia są usługami kształcenia zawodowego pracowników zatrudnionych w zakładach pracy przez pracodawców. Usługi świadczone są na rzecz pracodawców zatrudniających pracowników. Są to szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy są obligatoryjne z mocy prawa. Obowiązek zapewnienia tych szkoleń wynika z art. 2373 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). Formy i zasady ww. szkoleń określają przepisy odrębne, m.in.: Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. z 2004 r. nr 180 poz. 1860 ze zm.); Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 14 października 2005 r. w sprawie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy przy zabezpieczaniu i usuwaniu wyrobów zawierających azbest oraz programu szkolenia w zakresie bezpiecznego użytkowania takich wyrobów (Dz. U. 2005 nr 216 poz. 1824).

### Pytanie

Czy w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej działalności PKD 70.22.Z na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł., w zakresie prowadzonej działalności PKD 85.59.B - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bez względu na wartość sprzedaży, ponieważ realizacja tych usług wynika z obowiązku prawnego określonego w obowiązujących przepisach o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ochronie przeciwpożarowej?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że w ramach prowadzonej działalności może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej działalności PKD 70.22.Z - na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł., w zakresie prowadzonej działalności PKD 85.59.B - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, bez względu na wartość sprzedaży, ponieważ realizacja tych usług wynika z obowiązku prawnego określonego w obowiązujących przepisach o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ochronie przeciwpożarowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.
-------------------------------------------------------------

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 29) ustawy,

zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29) ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych. Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od 1 lipca 2007 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzony przez Wnioskodawcę przedmiot działalności według PKD jest następujący: Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania PKD 70.22.Z oraz Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane PKD 85.59.B. W ramach PKD 70.22.Z Wnioskodawca wykonuje między innymi zadania z zakresu służby BHP i do swoich obowiązków zalicza: prowadzenie kontroli stanowisk pracy, wskazanie pracodawcy występowania zagrożeń i nieprawidłowości, wskazania sposobów ich usunięcia lub likwidacji, udział w postępowaniach powypadkowych, udział w ocenie ryzyka zawodowego, analizowanie stanu BHP w zakładzie, kontrola aktualności szkoleń i badań lekarskich oraz nadzór poprawności prowadzenia w tym zakresie dokumentacji. Wnioskodawca nie zajmuje się doradztwem w zakresie stosowania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także nie zajmuje się doradztwem w zakresie organizacji i metod pracy na stanowiskach pracy, na których występują czynniki niebezpieczne, szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe. Wnioskodawca w ramach usługi informuje pracodawcę (Zleceniodawcę) o obowiązkach w obszarze BHP. Pracodawca, w rozumieniu art. 207 ustawy Kodeks Pracy, ponosi odpowiedzialność za stan bezpieczeństwa i higieny pracy, natomiast służba BHP realizuje na rzecz pracodawcy działania nadzoru i kontroli oraz informowania pracodawcy o stwierdzonych nieprawidłowościach. Pracodawca jest zobowiązany do zapewnienia wykonywania zadań służby bhp oraz właściwego stanu ochrony przeciwpożarowej w zakładzie pracy. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności realizuje zadania w zakresie bhp i ppoż na zlecenie pracodawców lub innych podmiotów organizujących pracę. W zakresie prowadzenia nadzoru i kontroli stanu ochrony przeciwpożarowej Wnioskodawca oferuje usługi wykonywania czynności w zakresie ochrony przeciwpożarowej w zakresie wynikającym z art. 4.1. ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, a w szczególności w zakresie: prowadzenia kontroli przestrzegania przeciwpożarowych wymagań techniczno-budowlanych, instalacyjnych i technologicznych; weryfikacji wyposażania budynków, obiektów budowlanych lub terenów w wymagane urządzenia przeciwpożarowe i gaśnice; organizacji konserwacji oraz naprawy urządzeń przeciwpożarowych i gaśnic w sposób gwarantujący ich sprawne i niezawodne funkcjonowanie; kontroli zapewnienia osobom przebywającym w budynkach, obiektach budowlanym lub na terenach, bezpieczeństwa i możliwości ewakuacji; oceny przygotowania budynków, obiektów budowlanych lub terenów do prowadzenia akcji ratowniczych; zapoznawania pracowników z przepisami przeciwpożarowym; ustalania sposobów postępowania na wypadek powstania pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia; opracowania planów ewakuacji obiektów i terenów; opracowania instrukcji przeciwpożarowych oraz bezpieczeństwa pożarowego.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności oferuje także usługi kompleksowej organizacji i prowadzenia szkoleń wstępnych i okresowych w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, szkoleń w zakresie ochrony przeciwpożarowej, szkoleń w zakresie pierwszej pomocy. Prowadzone przez Wnioskodawcę szkolenia są usługami kształcenia zawodowego pracowników zatrudnionych w zakładach pracy przez pracodawców. Usługi świadczone są na rzecz pracodawców zatrudniających pracowników. Są to szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy. Szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy są obligatoryjne z mocy prawa. Obowiązek zapewnienia tych szkoleń wynika z art. 2373 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). Formy i zasady ww. szkoleń określają przepisy odrębne, m.in.: Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz.U. z 2004 r. nr 180 poz. 1860 ze zm.); Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 14 października 2005 r. w sprawie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy przy zabezpieczaniu i usuwaniu wyrobów zawierających azbest oraz programu szkolenia w zakresie bezpiecznego użytkowania takich wyrobów (Dz.U. 2005 nr 216 poz. 1824).

Oprócz czynności opisanych we wniosku Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę w roku 2021 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Wartość sprzedaży dokonywanej w roku 2021 została obliczona bez wliczania odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej działalności PKD 70.22.Z na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł., w zakresie prowadzonej działalności PKD 85.59.B - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, bez względu na wartość sprzedaży, ponieważ realizacja tych usług wynika z obowiązku prawnego określonego w obowiązujących przepisach o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ochronie przeciwpożarowej.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy,

zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy,

do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy,

zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43

ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jak wynika z ww. art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „doradztwo”. W potocznym rozumieniu termin ten obejmuje szereg usług doradczych, w różnych zakresach, np. podatkowe, prawne, finansowe, techniczne i inne, w tym także udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

W związku z brakiem w ustawie definicji doradztwa celowe jest odwołanie się do wykładni językowej. Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN (sjp.pwn.pl), „doradzić – doradzać” znaczy udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Natomiast w myśl wskazanego Słownika, „doradca” to ten, kto udziela porad. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad w różnych dziedzinach, np. ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się osobę, która udziela porad, doradza. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko, z położeniem głównego nacisku na czynność udzielania porad, wskazywania rozwiązań, sposobów postępowania w jakiejś sprawie.

Na podstawie art. 23711 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 poz. 1320 ze zm.),

pracodawca zatrudniający więcej niż 100 pracowników tworzy służbę bezpieczeństwa i higieny pracy, zwaną dalej "służbą bhp", pełniącą funkcje doradcze i kontrolne w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy, zaś pracodawca zatrudniający do 100 pracowników powierza wykonywanie zadań służby bhp pracownikowi zatrudnionemu przy innej pracy (\`(...)\`).

Jak stanowi art. 23711 § 2 ww. ustawy Kodeks pracy,

pracodawca - w przypadku braku kompetentnych pracowników - może powierzyć wykonywanie zadań służby bhp specjalistom spoza zakładu pracy. Pracownik służby bhp oraz pracownik zatrudniony przy innej pracy, któremu powierzono wykonywanie zadań służby bhp, o którym mowa w § 1, a także specjalista spoza zakładu pracy powinni spełniać wymagania kwalifikacyjne niezbędne do wykonywania zadań służby bhp oraz ukończyć szkolenie w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy dla pracowników tej służby.

Zgodnie z przepisami § 2 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 2 września 1997 r. w sprawie służby bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz. U. 2004 r. nr 246 poz. 2468 ze zm.),

do zakresu działania służby bhp należy m.in.: przeprowadzanie kontroli warunków pracy oraz przestrzegania przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy (pkt 1), bieżące informowanie pracodawcy o stwierdzonych zagrożeniach zawodowych, wraz z wnioskami zmierzającymi do usuwania tych zagrożeń (pkt 2), doradztwo w zakresie stosowania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy (pkt 13), udział w dokonywaniu oceny ryzyka zawodowego, które wiąże się z wykonywana pracą (pkt 14), doradztwo w zakresie organizacji i metod pracy na stanowiskach pracy, na których występują czynniki niebezpieczne, szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe, oraz doboru najwłaściwszych środków ochrony zbiorowej i indywidualnej (pkt 15).

W myśl § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia,

służba bhp nie może być obciążana innymi zadaniami niż wymienione w ust. 1, z wyjątkiem pracownika zatrudnionego przy innej pracy, o którym mowa w art. 23711 § 1 Kodeksu pracy.

Mając na uwadze wyżej przedstawione przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że Wnioskodawca w zakresie wykonywanych (opisanych we wniosku) czynności nie będzie zajmował się doradztwem w zakresie stosowania przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także doradztwem w zakresie organizacji i metod pracy na stanowiskach pracy, na których występują czynniki niebezpieczne, szkodliwe dla zdrowia lub warunki uciążliwe, ani doradztwem w zakresie ochrony przeciwpożarowej należy stwierdzić, że ww. działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę nie została wyłączona ze zwolnienia z podatku VAT w oparciu o art. 113 ust. 13 ustawy.

Odnosząc się ponownie do treści wniosku, zauważyć należy, że Wnioskodawca od 1 lipca 2007 r. prowadzi działalność gospodarczą i od tego momentu jest On również zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Wartość sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawcę w roku 2021 nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Wartość sprzedaży dokonywanej w roku 2021 została obliczona bez wliczania odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy. Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca prowadzi szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy, których formy i zasady określają przepisy odrębne, m.in.: Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 27 lipca 2004 r. w sprawie szkolenia w dziedzinie bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz.U. z 2004 r. nr 180 poz. 1860 ze zm.); Rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 14 października 2005 r. w sprawie zasad bezpieczeństwa i higieny pracy przy zabezpieczaniu i usuwaniu wyrobów zawierających azbest oraz programu szkolenia w zakresie bezpiecznego użytkowania takich wyrobów (Dz.U. 2005 nr 216 poz. 1824). Są to szkolenia w zakresie usług kształcenia zawodowego.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawca, będący od lipca 2007 r. czynnym podatnikiem VAT, świadczącym opisane we wniosku czynności, będzie mógł ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, po spełnieniu określonych warunków.

Pierwszym warunkiem jest, aby świadczone przez Wnioskodawcę usługi, w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, nie były czynnościami wyłączonymi ze zwolnienia, w oparciu o art. 113 ust. 13 ustawy. Jak wskazano w niniejszej interpretacji, Wnioskodawca spełnia ten warunek. Ponadto, jak wynika z treści wniosku, oprócz czynności opisanych we wniosku Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Kolejny warunek wynika z art. 113 ust. 11 ustawy, zgodnie z tym przepisem,

podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Wnioskodawca spełnia także warunek określony ww. przepisem, gdyż jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT od lipca 2007 r.

Trzecim warunkiem, jaki Wnioskodawca musi spełnić, aby ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, jest wartość dokonywanej przez Niego sprzedaży, która nie może przekroczyć łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Jak wynika z ww. art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, do wartości sprzedaży nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy (poza wskazanymi wyjątkami).

Wnioskodawca wskazał, że wartość sprzedaży w roku 2021 bez wliczania odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Zatem Wnioskodawca będzie mógł ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zaznaczyć jednakże należy, że Wnioskodawca utraci prawo do korzystania z ww. zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku wykonania jakichkolwiek czynności doradztwa – z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego – lub innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, bądź jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej przekroczy 200.000 zł.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna przynosi skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).