Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-412/07-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-02-19
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego i podstawa opodatkowania w związku z częściowym wykonaniem usługi.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-powstanie obowiązku podatkowego; obrót; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2007 r. (data wpływu 19 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego i podstawy opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego i podstawy opodatkowania.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 25 stycznia 2007 r. Wnioskodawca zawarł umowę z P Sp. z o. o., zgodnie z którą Podatnik zobowiązał się do świadczenia usług analizy wdrożeniowej oraz wdrożenia systemu SXX EXX 2005. Zgodnie z umową Etap I usług świadczonych przez Spółkę objął przeprowadzenie analizy wdrożeniowej. Prace dotyczące tego etapu zostały wykonane w roku 2007. W umowie ustalono, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie wynagrodzenie za prace wykonane w ramach Etapu I. Kierując się zapisami umowy Spółka wystawiła w trakcie roku 2007 faktury na kwotę odpowiadającą 85% wartości prac wykonanych w Etapie I. Faktury były wystawiane przez Zainteresowanego po wykonaniu określonych prac, od jakich było uzależnione ich wystawienie na mocy umowy (tzn. opracowanie książki projektu, opracowanie biznesowej koncepcji wdrożenia, opracowanie szczegółowej koncepcji wdrożenia Etapu II). Na mocy umowy rozliczenie pozostałych 15% wartości nastąpi po zakończeniu całego projektu (rozumianym jako zaakceptowanie protokołu końcowego projektu).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy Spółka prawidłowo rozliczyła podatek VAT przyjmując, że obowiązek podatkowy powstał z chwilą częściowego wykonania usługi potwierdzonego fakturą, a podstawą opodatkowania jest kwota należna netto ujęta w wystawionej fakturze?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do przepisu art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w sytuacji, gdy wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje w chwili wystawienia faktury nie później niż 7. dni od dnia wykonania usługi. Zgodnie z ust. 5 powołanego przepisu zasadę tę stosuje się do faktur za częściowe wykonanie usługi. Podstawą opodatkowania jest zaś obrót, czyli kwota należna z tytułu świadczonych usług. Jak wskazano, w przedstawionym stanie faktycznym wystawienie faktur związane było z częściowym wykonaniem usługi. Fakturowane kwoty były kwotami, jakie zgodnie z Umową należne były Wnioskodawcy w związku z częściowym wykonaniem usługi. Tym samym prawidłowe było rozpoznanie przez Spółkę obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w momencie częściowego wykonania usługi potwierdzonego fakturami, o których mowa we wniosku i przyjęcie jako podstawy opodatkowania kwoty netto wynikającej z tych faktur.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z generalną zasadą, wyrażoną w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jednocześnie ustawodawca zastrzegł, że od zasady tej istnieje szereg wyjątków określających szczególny moment powstania obowiązku podatkowego.

Jednym z takich wyjątków jest sytuacja, gdy dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą. Wówczas – stosownie do zapisu art. 19 ust. 4 ww. ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Powyższą zasadę, zgodnie z ust. 5 cyt. artykułu, stosuje się również do faktur za częściowe wykonanie usługi.

Istotnym elementem pozwalającym prawidłowo określić moment powstania obowiązku podatkowego jest także zapis art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Kwestie dotyczące podstawy opodatkowania reguluje art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Z ust. 1 powołanego przepisu wynika, iż podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku, gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty – z uwagi na treść ust. 2 powołanego przepisu – obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze (art. 29 ust. 2). Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur (art. 29 ust. 4)

Reasumując, w odniesieniu do świadczenia usług obowiązek podatkowy generalnie powstaje z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy). Jednocześnie jednak – z uwagi na brzmienie ust. 4 powołanego przepisu – w przypadku potwierdzenia wykonania usługi fakturą, obowiązek ten powstaje z chwilą wystawienia tegoż dokumentu, ale nie później niż w ciągu 7. dni od wykonania usługi. Zasada ta odnosi się również do faktur za częściowe wykonanie usług.

Podstawą opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku, przy czym kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

W przedmiotowej sprawie, zgodnie z zapisami umowy, po zakończeniu prac w ramach etapu I Wnioskodawcy przysługiwała wyrażona procentowo kwota oszacowanej wartości wykonanych robót, zatem ta wartość stanowi dla usługodawcy kwotę należną. Dla powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług świadczonych przez Wnioskodawcę bez znaczenia jest termin zapłaty należności wynikającej z umowy, warunki płatności strony mogą bowiem dowolnie kształtować. W tym przypadku istotą sprawy nie jest to, że kontrahent zapłacił określoną procentowo kwotę wartości zmówienia, lecz to, że na tym etapie prac nie miał prawa domagać się kwoty wyższej.

Dla ustalenia podstawy opodatkowania ważna jest kwota należna przysługująca usługodawcy za częściowe wykonanie usługi (w tym przypadku pierwszej fazy), natomiast sposób wyceny poszczególnych etapów należy do stron umowy. W analizowanej sprawie całość świadczenia należnego od nabywcy za realizację pierwszego etapu stanowiła wyrażona procentowo kwota ogólnej wartości wykonanych robót i tylko tej kwoty Wnioskodawca mógł się domagać. Umowa została tak skonstruowana, iż dopiero realizacja całego projektu powodowała wzrost wartości usługi i prawo do pełnej zapłaty.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku obowiązek podatkowy powstał w związku z częściowym wykonaniem usługi – z chwilą wystawienia faktury, jeżeli jej wystawienie nastąpiło w ciągu 7 dni od zakończenia danego etapu prac. Podstawę opodatkowania stanowiła zaś kwota należna Spółce za wykonanie danego etapu prac, pomniejszona o kwotę podatku, jeżeli prawo do takiej kwoty wynika z zawartej umowy.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Kwestia dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych została załatwiona w odrębnej interpretacji indywidualnej nr ILPB3/423-254/07-2/ŁM z dnia 19 lutego 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.