Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.194.2025.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
podatku od towarów i usług dotyczący uznania
przeniesionego zespołu składników materialnych i
niematerialnych za ZCP oraz obowiązku dokonania korekty w
trybie art. 91 ust. 1; 8 ustawy.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania składników majątkowych i niemajątkowych,
    będących przedmiotem darowizny za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku
    VAT.
    Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) oraz pismem z 12
    maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od marca 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem początkowo był handel hurtowy i detaliczny artykułami spożywczo-
    przemysłowymi (4711 Z). Była to i nadal jest jednoosobowa działalność gospodarcza.
    Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT, ewidencję księgową prowadzi w oparciu
    o księgi rachunkowe.
    W listopadzie 2012 r. Wnioskodawczyni na potrzeby prowadzonej działalności zakupiła
    budynek usługowy przeznaczony na usługi hotelowo-gastronomiczne, wobec czego
    rozszerzyła swoją działalność o ww. usługi (usługi noclegowe, usługi gastronomiczne,
    catering – 56.10, 55.10). Od czasu zakupu nieruchomości Wnioskodawczyni prowadzi
    również hotel i restaurację przy równoczesnym prowadzeniu sklepów spożywczo-
    przemysłowych.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polega zatem na prowadzeniu:
    - dwóch sklepów spożywczo-przemysłowych w różnych lokalizacjach, które znajdują się w
      innych lokalizacjach niż hotel i restauracja,
    - hotelu i restauracji w budynku usługowo-hotelowym zakupionym w 2012 r.
    Od samego początku prowadzony sposób księgowości pozwala na wyodrębnienie
    przychodów i kosztów przypisanych określonym rodzajom działalności, tj. działalności
    handlowej oraz działalności hotelarsko-gastronomicznej.
    Wnioskodawczyni posiada wspólne rachunki bankowe dla obu rodzajów działalności oraz
    wspólną kasę. Istnieje jednak możliwość bezproblemowego wyodrębnienia tych dwóch

    rodzajów usług, bowiem prowadzone są konta rozrachunkowe osobno dla hotelu, osobno
    dla restauracji i osobno dla sklepów. Dodatkowo hotel i restauracja posiadają odrębną
    numerację faktur sprzedażowych, odrębne drukarki fiskalne i terminale płatnicze,
    odrębne dzienniki księgowań i numeracje faktur zakupowych, wyodrębnione konta
    dotyczące przychodów, wyodrębnione konta stanów magazynowych i kosztów zakupu
    towarów na cele restauracji.
    Wspólne są konta kosztów rodzajowych, ale sposób księgowania pozwala na
    wyodrębnienie kosztów dotyczących tylko hotelu i restauracji. Rozrachunki z klientami i
    kontrahentami prowadzone są na kontach analitycznych.
    Zaopatrzenie hotelu i restauracji, odbywa się w przeważającej większości z przesunięć
    magazynowych ze sklepu prowadzonego przez Wnioskodawczynię. Poza tym, można
    również wyodrębnić pozostałych dostawców dla hotelu i restauracji. Budynek wraz z
    gruntem, w którym znajduje się hotel i restauracja stanowi własność Wnioskodawczyni,
                                                    2został zakupiony na potrzeby prowadzonej działalności (budynek o powierzchni (...) m,
              2grunt własny (...) m). Dodatkowo, część gruntu Wnioskodawczyni dzierżawi od Urzędu
                      2Miasta (grunt dzierżawiony (...) m).
    Budynek usytuowany jest na (...) działkach – każda z tych działek jest zabudowana.
    Zakup nieruchomości podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowana
    wg stawki 2,5%.
    Wnioskodawczyni jako właściciel firmy, sprawuje nadzór nad całokształtem działalności
    firmy. Dodatkowo przy prowadzeniu firmy pomagają dzieci Wnioskodawczyni. Jedno z
    nich na podstawie umowy o pracę zarządza pracą sklepów, a drugie na podstawie umowy
    o współpracy świadczy usługi organizacji zaopatrzenia i obsługi hotelu i restauracji,
    sprawując nadzór menadżerski oraz udostępniając pracowników obsługujących hotel i
    restaurację.
    Obecnie hotel i restauracja są obsługiwane przez (...) pracowników pełnoetatowych oraz
    (...) uczniów praktycznej nauki zawodu zatrudnionych na umowy o pracę w (...) –
    działalności Wnioskodawczyni.
    Na potrzeby prowadzenia hotelu i restauracji, Wnioskodawczyni zawarła szereg umów itp.
    oraz uzyskała szereg decyzji, pozwoleń itp., m.in. takich jak:
    - umowa na wywóz odpadów komunalnych,
    - umowa o dostawę wody,
    - umowy na dostawę energii elektrycznej i porozumienie cenowe,
    - umowę na dostawę gazu (2 umowy),
    - umowę korzystania z usługi dostępu do sieci Internet,
    - umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych – telefony komórkowe,
    - umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych – telefony stacjonarne,
    - umowa sprzedaży odpadów,
    - umowa na obsługę techniczną urządzeń dźwigowych,
    - umowa dzierżawy z Miastem (...) na dzierżawę nieruchomości gruntowej, na której
      posadowiony jest taras,
    - umowa na akceptację kart (...),
    - umowa o przyjmowanie zapłaty przy użyciu instrumentów płatniczych,

    - umowa z (...) na system rezerwacji,
    - umowa o usługę ochrony obiektu w systemie monitorowania,
    - umowa na świadczenie usług pralniczo – magielniczych,
    - umowa z tytułu korzystania z praw autorskich,
    - umowa licencyjna na odtwarzanie utworów,
    - decyzja wydana przez Konserwatora Zabytków dotycząca zgody na montaż paneli
      fotowoltaicznych,
    - polisa potwierdzająca zawarcie umowy ubezpieczenia mienia,
    - umowa dzierżawy dozowników (...),
    - umowy na dzierżawę 4 lodówek z firmą (...),
    - umowa udostępnienia wyposażenia (...),
    - umowa o współpracy handlowej z (...),
    - umowa użytkowania wyposażenia do serwowania herbat z firmy (...),
    - strona internetowa hotelu i restauracji,
    - domeny (...)l,
    - 3 licencje (...),
    - usługa hostingu stron (...),
    - opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (...),
    - opinia Państwowej Straży Pożarnej,
    - protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,
    - przeglądy elektryczne, gazowe,
    - przegląd budynku.
    Obecnie, Wnioskodawczyni nie ma podpisanych umów kredytowych, pożyczek czy
    leasingów dotyczących hotelu i restauracji.
    Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości przekazać na rzecz córki część swojej
    działalności, na którą składa się prowadzenie hotelu i restauracji. Córka Wnioskodawczyni
    również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przedmiotem przekazania ma być zatem Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa, w skład
    której wejdą m.in. takie składniki jak:
    - nieruchomość – opisana wyżej – grunt z budynkiem, w którym mieści się hotel i
      restauracja,
    - pracownicy – 2 na pełny etat, 5 uczniów nauki zawodu (sytuacja do czasu przekazania
      może ulec zmianie) w trybie art. 231 Kodeksu pracy,
    - umowy z dostawcami towarów i mediów (wg wykazu powyżej),
    - zobowiązania istniejące na dzień przekazania dotyczące zapłaty za towary, usługi i
      media,
    - należności z tytułu świadczonych usług hotelarskich i gastronomicznych istniejące na
      dzień przekazania,
    - środki trwałe będące w użytkowaniu hotelu i restauracji na dzień przekazania,

    - wyposażenie całego hotelu i restauracji będące na stanie na dzień przekazania,
    - umowy najmu wyposażenia ww.,
    - prawo do używania nazwy hotelu i restauracji (...),
    - strona internetowa (...),
    - domeny (...),
    - 3 licencje (...) biznes,
    - usługa hostingu stron (...),
    - aktualna opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektor Sanitarny w (...),
    - opinia Państwowej Straży Pożarnej,
    - protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,
    - aktualne przeglądy elektryczne, gazowe,
    - przegląd budynku,
    - prawo do bazy danych klientów, ich adresy e-mail i telefony,
    - lista dostawców.
    Przedmiotowa transakcja, planowana jest na czerwiec 2025 r. Przedmiotem planowanej
    transakcji będą składniki majątkowe wyodrębnione z istniejącego przedsiębiorstwa
    Wnioskodawczyni. Po dokonaniu planowanej transakcji będzie prowadzona działalność
    gospodarcza w tym samym zakresie – obdarowana będzie kontynuować dotychczasowe
    usługi. Na obdarowaną przejdą wszystkie umowy kluczowe i niezbędne do prowadzenia
    działalności przez nabywcę, w takim zakresie, w jakim działalność jest prowadzona w tym
    momencie.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiot planowanej transakcji na dzień przekazania będzie
    stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz z zobowiązaniami, który
    mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
    gospodarcze, bowiem zespół składników majątku, które będą stanowić przedmiot
    planowanej transakcji, będzie na moment transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie
    na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej.
    Po dokonaniu darowizny w pełni będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej w oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji, wobec czego obdarowany na
    bazie nabytego zespołu składników będzie kontynuował działalność gospodarczą
    dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawczynię przy pomocy zespołu składników
    będących przedmiotem planowanej transakcji.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiot planowanej transakcji na dzień transakcji będzie
    stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do
    samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez nabywcę nie będzie
    wymagało angażowania innych składników majątku bądź podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych przez nabywcę.
                                                1Zatem, przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
    W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu
    pytania:
    Czy darowizna, o której mowa we wniosku, stanowi darowiznę w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?

    Odp. Tak.
    W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:
        Przedmiotem przekazania ma być zatem Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa
        (...).
    oraz
                                                    1Zatem przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
        Kodeksu cywilnego.
    proszę o jednoznaczne wskazanie co będzie przedmiotem planowanej darowizny?
    Odp. Przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Co należy rozumieć przez wyposażenie, o którym mowa we wniosku? Proszę szczegółowo
    opisać?
    Odp. Przez wyposażenie, należy rozumieć ogół składników majątkowych, stanowiących
    własność podatnika (Wnioskodawcy), wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    polegającej na świadczeniu usług noclegowych i gastronomicznych, znajdujących się w
    miejscu prowadzenia działalności – Hotel i Restauracja (...), o wartości jednostkowej
    poniżej 10 000 zł, niezaliczanych do środków trwałych.
    Do wyposażenia zaliczamy: wyposażenie pokoi hotelowych, łazienek, sali konferencyjnych,
    recepcji, restauracji, kuchni, pomieszczeń gospodarczych wg załączonego wykazu.
    Czy przez wyposażenie rozumie Pani również towary; jeśli tak – jakie towary mają być
    przekazane? Proszę szczegółowo opisać.
    Odp. W wyposażeniu nie są zawarte towary handlowe.
    Towary handlowe, które będą przekazane to: alkohole, napoje, soki, woda, artykuły
    spożywcze do przygotowywania dań na restauracji, znajdujące się na stanie na dzień
    przekazania.
    Czy Pani córka będzie na dzień darowizny zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT?
    Odp. Tak, córka Wnioskodawczyni jest i będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT na dzień przekazania.
    Czy wyłącznie w oparciu o przedmiot darowizny Pani córka będzie mogła samodzielnie
    prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest
    prowadzona przez Panią?
    Odp. Tak, będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność w tym samym zakresie co
    Wnioskodawczyni w oparciu wyłącznie o przedmiot darowizny.
    Czy wszystkie składniki wchodzące w skład hotelu i restauracji będą przedmiotem
    darowizny?
    Odp. Tak wszystkie.
    Czy na moment darowizny składniki, o których mowa we wniosku, będą zdolne do
    niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały
    zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur
    działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez Pani córkę?
    Odp. Tak, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Czy Pani córka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w
    oparciu o składniki, które będą przedmiotem darowizny?
    Odp. Tak, Pani córka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności i
    będzie ją kontynuować (hotel i restauracja mają już wyrobioną renomę i stałych klientów).

    Czy Pani córka będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Panią przy
    pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem
    darowizny na jej rzecz?
    Odp. Tak, Pani córka będzie kontynuowała działalność, prowadzoną dotychczas przez
    Panią, przy pomocy wszystkich wymienionych składników.
    Proszę opisać w czym i w jaki sposób, będzie przejawiać się wyodrębnienie składników
    majątkowych i niemajątkowych, objętych zakresem planowanej darowizny, na
    płaszczyźnie:
    - organizacyjnej,
    - finansowej,
    - funkcjonalnej.
    Odp.
    · W przypadku wyodrębnienia organizacyjnego – zorganizowana część przedsiębiorstwa,
      będąca przedmiotem przekazania, pozwoli samodzielnie realizować określone zadania
      gospodarcze obdarowanej – przyjmowanie gości hotelowych i restauracyjnych;
    · Wyodrębnienie finansowe – oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do
      będącej przedmiotem przekazania zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań. Ponadto, ta zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    · Wyodrębnienie funkcjonalne – należy tutaj rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych (świadczenie usług hotelarskich i restauracyjnych).
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi funkcjonalnie odrębną całość –
      obejmie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
      którym służy obecnie w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni. Składniki
      majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, zatem umożliwią podjęcie (tutaj kontynuowanie) działalności
      gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wskazała Pani co jest przedmiotem wyposażenia, o którym mowa we wniosku:
    Wposażenie (...), Plac (...)
    LP. Nazwa wyposażenia ilość
    1. (...).

## Pytanie

1. Czy przedstawiona powyżej darowizna składników majątkowych i niemajątkowych
      stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a tym samym korzysta z
      wyłączenia spod stosowania przepisów ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy?
    2. W przypadku uznania, że wyróżnione elementy stanowią łącznie zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy podatnik
      będzie zobligowany do korekty podatku VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, wyróżnione elementy będą stanowić łącznie zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa i transakcja ich zbycia (darowizny na rzecz córki) nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn.
    zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2
    Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn.
    zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.
    W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE:
    W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości lub
    części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca
    i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako
    następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni
    opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu
    uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby
    zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez
    wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb analizy można posłużyć się definicją
                1sformułowaną w art. 55 ustawy – Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności posiadającym:

    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
    Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w
    skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z
    przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
    Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy o
    VAT, pod którym to pojęciem rozumie się:
    · Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Podsumowując w przedmiotowej sprawie, w Pani ocenie, spełnia Pani wszystkie powyższe
    warunki w związku z czym należy uznać zespół składników przedsiębiorstwa za stanowiący
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (mowa nie tylko o przekazaniu samej
    nieruchomości, lecz również wszystkich umów, a także pracowników). Na nabywcę przejdą

    również wszelkie należności i zobowiązania związane z przenoszoną częścią ZCP, w
    związku z powyższym przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie
    spowoduje u Wnioskodawczyni i Nabywcy konieczności dokonania korekty podatku
    naliczonego, jaki odliczono przy zakupie, wytworzeniu środków trwałych oraz innych
    towarów wchodzących w skład ww. transakcji.
    Wnioskodawczyni dokona darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład
    której wejdzie m.in. nieruchomość, umowy różnego rodzaju oraz pracownicy.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, zbyty zespół składników posiada cechy wymienione w art. 2
    pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. Zatem, zbycie w drodze darowizny zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 będzie wyłączone spod działania przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Artykuł 91 ust. 2 ustawy stanowi, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów – w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a
    w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje
    się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Ponadto – w świetle art. 91 ust. 4 ustawy – w przypadku, gdy w okresie korekty, o której
    mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2 lub towary
    te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14 uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty. Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej
    nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do
    wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie składnikiem zbywanej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy VAT. Zgodnie z tym
    przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, korekta podatku naliczonego określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku
    naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości
    lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy
    zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub
    nieodliczony w całości. Ponadto, korekta ta jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego następcą
    prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje,
    wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika.

    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawczyni twierdzi, iż nie będzie miała obowiązku
    dokonania korekty podatku naliczonego od nabycia lub wytworzenia nieruchomości
    będącej częścią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obowiązek ewentualnej korekty
    podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na
    otrzymującego ZCP.
    Zasady korekt podatku naliczonego przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa są odbiciem zasad dotyczących korekt podatku naliczonego przez
    zbywcę. Wynika to z przyjęcia na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz w
    Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (która zastąpiła VI Dyrektywę) reguły, iż nabywca
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa traktowany jest w zakresie
    odliczeń jak następca prawny zbywcy (jest beneficjentem praw i obowiązków zbywcy).
    Reasumując, Pani zdaniem, darowizna ZCP spełniającego wymogi art. 2 pkt 27e ustawy
    VAT, wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym
    idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Obowiązek ewentualnej
    korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na
    otrzymującego ZCP.
    W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach − rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w

    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5. koncesje, licencje i zezwolenia;
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8. tajemnice przedsiębiorstwa;
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich
    zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze
    pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu
    przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania
    różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako
    pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).
    Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy,
    pod którym to pojęciem rozumie się:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla

    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejną fundamentalną przesłanką jest wydzielenie
    tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy
    czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest
    wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać
    pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc, składniki będące w takich
    wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do
    czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,

    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną,
    lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który
    wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i
    niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym
    przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie
    dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia.
    Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład
    części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki
    sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych
    elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego
    zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W tym miejscu wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1,
    ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r.
    w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145, str. 1, ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie
    lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa
    członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku
    osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny
    przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu,
    państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
    konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od
    opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów
    niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

    W ocenie Organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być
    interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej: „TSUE”) z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01.
    W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de l’
    enregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami
    Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń –
    innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w
    zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji
    pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają
    swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje
    państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji.
    TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie
    natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.
    Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez
    nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię
    Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż: „rozwiązanie
    przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część
    przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że
    sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której
    Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie
    nastąpiła dostawa towarów”.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.
    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, która polega na
    prowadzeniu:
    - dwóch sklepów spożywczo-przemysłowych w różnych lokalizacjach, które znajdują się w
      innych lokalizacjach niż hotel i restauracja,
    - hotelu i restauracji w budynku usługowo-hotelowym zakupionym w 2012 r.
    Zamierza Pani przekazać na rzecz córki część swojej działalności, na którą składa się
    prowadzenie hotelu i restauracji. Pani córka również prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą. Jest i będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

    Przedmiotem przekazania ma być zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa, w skład
    której wejdą m.in. takie składniki jak:
    - nieruchomość – grunt z budynkiem, w którym mieści się hotel i restauracja,
    - pracownicy – (...) na pełny etat, (...) uczniów nauki zawodu (sytuacja do czasu
      przekazania może ulec zmianie) w trybie art. 231 Kodeksu pracy,
    - umowy z dostawcami towarów i mediów,
    - zobowiązania istniejące na dzień przekazania dotyczące zapłaty za towary, usługi i
      media,
    - należności z tytułu świadczonych usług hotelarskich i gastronomicznych istniejące na
      dzień przekazania,
    - środki trwałe będące w użytkowaniu hotelu i restauracji na dzień przekazania,
    - wyposażenie całego hotelu i restauracji będące na stanie na dzień przekazania,
    - umowy najmu wyposażenia,
    - prawo do używania nazwy hotelu i restauracji (...),
    - strona internetowa (...),
    - domeny (...),
    - 3 licencje (...) biznes,
    - usługa hostingu stron (...),
    - aktualna opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektor Sanitarny w (...),
    - opinia Państwowej Straży Pożarnej,
    - protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,
    - aktualne przeglądy elektryczne, gazowe,
    - przegląd budynku,
    - prawo do bazy danych klientów, ich adresy e-mail i telefony,
    - lista dostawców.
    Przedmiotem planowanej transakcji będą składniki majątkowe wyodrębnione z Pani
    istniejącego przedsiębiorstwa. Na obdarowaną przejdą wszystkie umowy kluczowe i
    niezbędne do prowadzenia działalności przez nabywcę, w takim zakresie w jakim
    działalność jest prowadzona w tym momencie. Jak wynika z opisu sprawy, Pani córka
    będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność w tym samym zakresie co Pani w
    oparciu wyłącznie o przedmiot darowizny. Wszystkie składniki wchodzące w skład hotelu i
    restauracji będą przedmiotem darowizny. Na moment darowizny składniki, o których
    mowa we wniosku, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub
    niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań
    przez Pani córkę. Będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Pani córka będzie miała faktyczną możliwość, kontynuowania działalności i
    będzie ją kontynuować (hotel i restauracja mają już wyrobioną renomę i stałych klientów).
    Pani córka będzie kontynuowała działalność, prowadzoną dotychczas przez Panią, przy
    pomocy wszystkich wymienionych składników.
    Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy:

    · W przypadku wyodrębnienia organizacyjnego – zorganizowana część przedsiębiorstwa,
      będąca przedmiotem przekazania, pozwoli samodzielnie realizować określone zadania
      gospodarcze obdarowanej – przyjmowanie gości hotelowych i restauracyjnych;
    · Wyodrębnienie finansowe – oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do
      będącej przedmiotem przekazania zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań. Ponadto, ta zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    · Wyodrębnienie funkcjonalne – należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych (świadczenie usług hotelarskich i restauracyjnych).
      Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi funkcjonalnie odrębną całość –
      obejmie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych,
      którym służy obecnie w strukturze Pani przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe
      materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, zatem umożliwią podjęcie (tutaj kontynuowanie) działalności
      gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy przedstawiona powyżej
    darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, a tym samym korzysta z
    wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na hotel i restaurację, stanowić będzie zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ − jak wynika z
    okoliczności sprawy − będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiący hotel i restaurację, będzie charakteryzować się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz nabywca będzie miał
    możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas przez Panią działalności gospodarczej
    w hotelu i restauracji, to przedmiotowa transakcja będzie stanowić zbycie zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji,
    przedmiotowa czynność, w związku z art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując stwierdzam, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja
    zbycia, w drodze darowizny, przez Panią składników majątkowych i niemajątkowych w
    postaci hotelu i restauracji, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, transakcja ta będzie wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    W dalszej kolejności, Pani wątpliwości dotyczą braku obowiązku dokonania korekty
    podatku VAT, w związku z przekazaniem przez Panią, składników majątkowych w postaci
    hotelu i restauracji na rzecz córki.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do jej dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony

      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie natomiast do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.
    Natomiast na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z cytowanego powyżej art. 91 ust. 9 ustawy – w przypadku, gdy przedmiotem
    zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – do korekt, o których mowa w
    art. 91 ustawy, zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części.
    Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa,
    prowadzi do wniosku, że skoro – jak wyjaśniono w tej interpretacji – przedmiotem
    transakcji, w drodze darowizny, będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku
    naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy – będzie ciążył na Pani córce, jako nabywcy
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego,
    ponieważ na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, to nabywca zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, jest podatnikiem zobowiązanym do korekty podatku naliczonego w
    trybie wskazanym w art. 91 ust. 1-8 ustawy – zatem, ten obowiązek będzie spoczywał na
    Pani córce.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr
    2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pani
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    podlega odrębnemu rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.