Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-859/11-6/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-27
Teza: Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „..” oraz działania 4.21 „…” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji ww. działań nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; odzyskanie; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 14 grudnia 2011 r. (data wpływu 14 grudnia 2011 r.) uzupełnionego pismami: z dnia 16 grudnia 2011 r. (data wpływu 16 grudnia 2011 r.) i z dnia 30 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.) oraz z dnia 18 stycznia 2012 r. (data wpływu 18 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „…” oraz działania 4.21 „…” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 -**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „….” oraz działania 4.21 „…” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013.

Wniosek został uzupełniony pismami: z dnia 16 grudnia 2011 r., z dnia 30 grudnia 2011 r. i z dnia 18 stycznia 2012 r. poprzez doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Statut Stowarzyszenia - postanowienia ogólne mówi, że stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządowym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych oraz osób prawnych o celach niezarobkowych, działających jako Lokalna Grupa Działania (LGD), mającym na celu działanie na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich obejmujących obszary jednostek administracyjnych gmin będących jego członkami.

Stowarzyszenie działa jako LGD na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu Rozwoju Obszarów Wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. U. z 2007 r. Nr 64, poz. 427) zwany dalej przepisami PROW, rozporządzenia Rady WE Nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie Wsparcia Rozwoju Obszarów Wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (Dz. Urz. UE Nr L 277 z 21 października 2005 r.), mające na celu działanie na rzecz zrównoważonego Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Stowarzyszenie w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2007-2013 realizuje działanie 4.31 „…” oraz działania 4.21 „….”.

W ramach działania 4.31 „…” Stowarzyszenie dokonuje zakupów m.in. wyposażenie biura, materiałów biurowych oraz ponosi koszty za czynsz, za rozmowy telefoniczne i internet, za opłaty bankowe, za delegacje służbowe, wypłacane są wynagrodzenia pracownikom biura LGD i opłacane są pochodne od wynagrodzeń do ZUS. Dodatkowo Stowarzyszenie udziela beneficjentom bezpłatnych porad przy wypełnianiu wniosków, organizuje szkolenia, warsztaty, promuje obszar działania poprzez wydawanie różnego rodzaju publikacji i udział w targach.

W ramach działania 4.21 „…” Stowarzyszenie ponosi koszty na realizację projektów współpracy międzyregionalnej i międzynarodowej.

Źródłem przychodów są składki członkowskie od osób fizycznych i od osób prawnych oraz dotacje z programów Unii Europejskiej, aktualnie z Osi IV Leader w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 oraz z POKL w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego.

Statut Stowarzyszenia rozdział I, postanowienia ogólne, paragraf 4 pkt 3 stanowi, iż Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, ale tylko taką, która służy realizacji lokalnej strategii rozwoju. W chwili obecnej Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Według rejestru Regon – rozdział przeważającej działalności: wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) – 9499Z działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej nieklasyfikowana.

Stowarzyszenie nie złożyło deklaracji VAT-R i nie jest zarejestrowane jako podatnik podatku VAT.

W piśmie z dnia 30 grudnia 2011 r. (data wpływu 30 grudnia 2011 r.) stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, iż dokonane zakupy towarów i usług przy realizacji projektu, bądź ponoszonych kosztach prowadzenia biura w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, są nieodpłatnie przekazywane beneficjentom, jako rezultat wdrażanego projektu (np. korzystanie z wytyczonego i oznakowanego szlaku, nieodpłatne przekazanie materiałów promocyjnych) oraz materializowane w postaci nieodpłatnej działalności biura w interesie mieszkańców tego obszaru. Wynika to ze stanu prawnego Stowarzyszenia, które nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku VAT, składający deklaracje VAT-7. Stowarzyszenie nie prowadzi żadnej sprzedaży opodatkowanej, w związku z tym, zgodnie z art. 113 ust. 1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzysta na tej podstawie z przedmiotowego zwolnienia. Nie zachodzi zatem spełnienie, zgodnie z art. 88 ust. 4 ww. ustawy, przesłanki umożliwiającej odliczenie podatku od towarów i usług z tytułu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Również na podstawie art. 86 przedmiotowej ustawy, Stowarzyszenie nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług, w związku z realizacją projektu.

Osiągane cele operacji poprzez realizowane zakupy towarów i usług stanowią zwiększenie ogólnie dostępnego potencjału obszaru działania Stowarzyszenia. Z założenia, nie mogą być wykorzystane do działalności gospodarczej, nie będą przedmiotem najmu i dzierżawy, nie będą wykorzystane do jakichkolwiek innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wszystkie dokumenty finansowe zostaną przedłożone do refundacji w instytucji wdrażającej program.

Wnioskodawca wskazał ponadto, iż funkcjonuje jako Lokalna Grupa Działania w myśl ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o Rozwoju Obszarów Wiejskich z udziałem EFPROW w zakresie 4. Osi PROW na lata 2007-2013 na podstawie zawartej umowy ramowej oraz umowy na funkcjonowanie LGD z Marszałkiem Województwa

Nadto Wnioskodawca wskazał, iż w ramach działania 4.21 „\`(...)\`” jest realizowana operacja pt. „…” oraz w ramach działania 4.31 jest realizowana operacja pt. ”…” w następstwie zawartej w dniu 26 maja 2011 r. z Samorządem Województwa umowy pomocy

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszenie ma możliwość odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadań w ramach działania 4.31 „………” oraz działania 4.21 „…..” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania w ramach działania 4.31 „…” oraz działania 4.21 „……….” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany w Urzędzie Skarbowym jako podatnik podatku od towarów i usług, zatem nie ma prawa do odliczania podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (nie występujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca niebędący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT realizuje zadania w ramach działania 4.31 „……..” oraz działania 4.21 „…….” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Źródłem przychodów Wnioskodawcy są składki członkowskie od osób fizycznych i od osób prawnych oraz dotacje z programów Unii Europejskiej. Nadto Zainteresowany wskazał, iż dokonane zakupy towarów i usług przy realizacji projektu w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – poniesione wydatki w ramach ww. działań nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowych działań. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych działań Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadań w ramach działania 4.31 „..” oraz działania 4.21 „…” w ramach Osi IV Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji ww. działań nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.