Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.110.2020.2.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-15
Teza: Opodatkowanie przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód; spółki-spółka jawna; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2020 r. (data wpływu 28 stycznia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 kwietnia 2020 r. (data wpływu 3 kwietnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki jawnej.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 13 marca 2020 r., nr 0113 -KDIPT2-3.4011.110.2020.1.ST (doręczonym dnia 27 marca 2020 r.), wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 3 kwietnia 2020 r. wpłynęło do Organu uzupełnienie wniosku (data nadania 3 kwietnia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (po uzupełnieniu):

Umową z dnia … lutego 2003 r. …. (dalej: „Wnioskodawca”, „Wspólnik”) oraz …. założyli spółkę jawną działającą pod firmą Przedsiębiorstwo Handlowe … . – spółka jawna (KRS:….; dalej: „Spółka Jawna”, „Spółka”).

Spółka Jawna powstała na podstawie art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.,), tj. w wyniku przekształcenia spółki cywilnej zawartej umową z 1994 r. pomiędzy tymi samymi podmiotami. Wspólnicy wnieśli do Spółki równe wkłady – po …. zł (słownie: … złotych) każdy. Udziały wspólników w zyskach i stratach są równe. Przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa m.in. wyrobów farmaceutycznych, perfum i kosmetyków (działalność pozarolnicza).

Umowa Spółki Jawnej została zawarta na czas nieoznaczony.

Wnioskodawca stwierdził, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy od początku prowadzenia działalności gospodarczej (1994 r. – początkowo w formie spółki cywilnej, następnie w formie spółki osobowej prawa handlowego (2003 r.) – generują zyski. Wnioskodawca w latach: • 2016 - 2019 wypłacał po ok. . zł miesięcznie, czyli ok. … zł rocznie • 2013 - 2015 wypłacał po ok. … zł miesięcznie, czyli ok. … zł rocznie • 2011 - 2012 wypłacał po ok. … zł miesięcznie, czyli ok. … zł rocznie • 1998 - 2002 wypłacał po ok. …. zł miesięcznie, czyli ok. … zł rocznie.

Z tego wynika, że Wspólnik w latach 2011 - 2018 dokonał wypłat z tytułu udziału w zyskach w wysokości ok. … zł. Innymi datami przychodów obecnie Wnioskodawca nie dysponuje. Kwota …. zł przysługująca Wnioskodawcy z tytułu wystąpienia ze Spółki została ustalona w drodze negocjacji pomiędzy Wspólnikami. Decydującymi czynnikami były widoki powodzenia Spółki na przyszłość, przepływ finansów w Spółce oraz wartość nieruchomości stanowiącej własność Spółki.

Wnioskodawca podkreślił, że suma zgłoszonych i opodatkowanych dochodów uzyskanych przez Spółkę przez cały okres, kiedy Wnioskodawca był wspólnikiem oraz w okresie, gdy prowadził działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej jest wyższa o co najmniej 500 000 zł niż suma kwot wypłaconych Wnioskodawcy tytułem udziału w zyskach.

W samym okresie 2011 - 2018 suma zgłoszonych i opodatkowanych dochodów uzyskanych przez Spółkę przewyższa o ok. …. zł, sumę kwot wypłacanych przez Wnioskodawcę tytułem udziału w zyskach. Oznacza to, że część dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym pozostała w Spółce stając się jej majątkiem.

Z dniem 26 listopada 2018 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wypowiedzeniu umowy Spółki. Spółka Jawna nie ulegnie rozwiązaniu – będzie w dalszym ciągu prowadzić działalność gospodarczą, a przed upływem okresu wypowiedzenia do Spółki wstąpi nowy wspólnik, a tym samym nadal będzie dwóch wspólników.

Wspólnicy ustalili, że tytułem zwrotu udziału kapitałowego Wnioskodawca otrzyma …. zł (słownie: …. złotych).

Wspólnicy od początku prowadzenia działalności gospodarczej (1994 r.) – początkowo w formie spółki cywilnej, następnie w formie spółki osobowej prawa handlowego (2003 r.) – generują zyski. Wspólnicy corocznie, od 1994 r., składają zeznania podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu PIT-36L. Przykładowo, w okresie 2011 - 2018 Spółka osiągnęła dochód w wysokości …. zł … gr, tj.:

*   2018 – …. zł … gr

*   2017 – … zł … gr

*   2016 – … zł …. gr

*   2015 – … zł … gr

*   2014 – …. zł … gr

*   2013 – …. zł … gr

*   2012 – … zł … gr

*   2011 – … zł … gr

Z kolei w okresie prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, wspólnicy osiągnęli dochód w wysokości …. zł … gr, tj.:

*   2002 – …. zł … gr

*   1999 – …. zł … gr

*   1998 – … zł … gr.

Wspólnicy dokonują także wypłat z tytułu udziałów w zyskach. Podkreślić należy, że suma zgłoszonych i opodatkowanych dochodów uzyskanych przez Spółkę przez cały okres, kiedy Wnioskodawca był wspólnikiem oraz w okresie, gdy prowadził działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej jest wyższa o co najmniej …. zł, niż suma kwot wypłaconych Wnioskodawcy tytułem udziału w zyskach. Oznacza to, że część dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym pozostała w Spółce stając się jej majątkiem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy kwota uzyskana przez Wnioskodawcę tytułem wystąpienia ze Spółki Jawnej stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy nie przekracza różnicy pomiędzy sumą dochodów uzyskanych przez wspólników przez cały okres, kiedy Wnioskodawca był wspólnikiem oraz w okresie, gdy prowadził działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej a sumą kwot wypłaconych Wnioskodawcy tytułem udziału w zyskach?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm., dalej: „ustawa „PIT”), środki pieniężne, które On otrzyma tytułem wystąpienia ze Spółki Jawnej będą stanowiły Jego przychód. Jednakże, do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 (czyli dochodów), pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy PIT).

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 8 ust. 1 ustawy PIT stanowi, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Dodatkowo, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce (art. 24 ust. 3c ustawy PIT).

Na podstawie art. 5a pkt 26 ustawy PIT, spółką niebędącą osobą prawną jest zarówno spółka cywilna jak i spółka jawna. Po odliczeniu od kwoty 500 000 zł dochodów uzyskanych przez wspólnika przez okres prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej oraz spółki jawnej, a następnie powiększeniu tej kwoty o sumę wypłat dokonanych z tytułu udziału w spółce i wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, powstanie wartość ujemna. Ponadto, od tak uzyskanej wartości odjąć należy wartość wkładu wniesionego do Spółki, tj. …. zł.

W konsekwencji, po stronie Wnioskodawcy powstanie strata, a nie dochód.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota w wysokości …. zł tytułem wystąpienia ze Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż została już uprzednio opodatkowana. Pozostała w Spółce i została reinwestowana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.,), spółkami osobowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Stosownie do treści art. art. 22 § 1 spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Stosownie do art. 8 § 1 ww. ustawy, spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 omawianej ustawy).

Ponadto w myśl art. 51 § 1 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach (§ 2 tegoż artykułu).

Zgodnie z art. 65 § 1 tej ustawy, w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 ww. ustawy).

Z powyższych regulacji wynika, że wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika przez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (wg cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Zatem wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej; nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się odpowiednio do:

*   rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

*   ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki (art. 14 ust. 2 pkt 16 tej ustawy).

Z przepisów tych wynika, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, stanowią przychód z działalności gospodarczej.

W związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną ustalana jest wartość zbywcza jej majątku. Wartość ta odpowiada wartości jaką wspólnicy uzyskaliby sprzedając na wolnym rynku całe swoje przedsiębiorstwo (spółkę). Wartość zbywcza jest dzielona tak, aby ustalić część przypadającą na występującego wspólnika.

W części należnej występującemu wspólnikowi zawiera się zarówno:

*   wkład wniesiony przez tego wspólnika w chwili przystąpienia do spółki,

*   nadwyżka wartości rynkowej majątku nad jego wartością podatkową oraz pozostawione przez wspólnika zyski, wcześniej na bieżąco przez niego opodatkowane, które zostały reinwestowane (np. w środki trwałe).

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Należy wskazać, że środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki osobowej w związku z wystąpieniem ze spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc z otrzymanej kwoty należy wyłączyć tę część otrzymanych przez wspólnika kwot, która została już opodatkowana podatkiem dochodowym, a nie została wcześniej otrzymana przez wspólnika. Tak ustalona kwota stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce.

Celem ustalenia, jaka kategoria wydatków mieści się w zawartym w ww. regulacji sformułowaniu „wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziałów”, należy odwołać się do jego wykładni językowej. Przez „wydatek” należy rozumieć „sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś” (zob. Słownik Współczesnego Języka Polskiego pod red. Bogusława Dunaja, Warszawa 1996, s. 1200). Definicja pojęcia „wydatek” wskazuje, że oznacza on faktycznie wydaną sumą pieniędzy, uszczuplenie majątku w celu pozyskania określonego dobra (rzeczy, prawa). „Wydatek” może również dotyczyć sytuacji, gdy uszczuplenie majątku następuje w innej postaci niż środki finansowe, np. rzeczy.

Wobec tego za wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce niebędącej osobą prawną należy uznać faktycznie poniesione przez podatnika wydatki (fizycznie wydatkowane środki) w związku z objęciem tego prawa. W przypadku, gdy prawo do udziału w spółce nabywane jest w zamian za środki pieniężne, wydatkiem na nabycie tego prawa jest kwota faktycznie zapłacona za ten udział.

Ustalony w powyższy sposób dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób właściwy dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez podatnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów.

Należy stwierdzić, że kwota otrzymanych przez wspólnika środków pieniężnych z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej, która przekroczy kwotę dochodu spółki jawnej przypadającej na niego, a niewypłaconej mu, stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca umową z dnia 17 lutego 2003 r. wraz z osobą fizyczną założył spółkę jawną. Spółka Jawna powstała na podstawie art. 26 § 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, tj. w wyniku przekształcenia spółki cywilnej zawartej umową z 1994 r. pomiędzy tymi samymi podmiotami. Wspólnicy wnieśli do Spółki równe wkłady – po … zł każdy. Udziały wspólników w zyskach i stratach są równe. Z dniem 26 listopada 2018 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie o wypowiedzeniu umowy Spółki. Spółka Jawna nie ulegnie rozwiązaniu będzie w dalszym ciągu prowadzić działalność gospodarczą, a przed upływem okresu wypowiedzenia do Spółki wstąpi nowy wspólnik, a tym samym nadal będzie dwóch wspólników. Wspólnicy ustalili, że tytułem zwrotu udziału kapitałowego Wnioskodawca otrzyma . … zł. Wspólnicy od początku prowadzenia działalności gospodarczej (1994 r.) początkowo w formie spółki cywilnej, następnie w formie spółki osobowej prawa handlowego (2003 r.) – generują zyski. Wspólnicy corocznie, od 1994 r., składają zeznania podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu PIT-36L. W okresie 2011 - 2018 Spółka osiągnęła dochód w wysokości … zł … gr. Z kolei w okresie prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, wspólnicy osiągnęli dochód w wysokości … zł … gr. Wspólnicy dokonują także wypłat z tytułu udziałów w zyskach. Suma zgłoszonych i opodatkowanych dochodów uzyskanych przez Spółkę przez cały okres, kiedy Wnioskodawca był wspólnikiem oraz w okresie, gdy prowadził działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej jest wyższa o co najmniej … zł, niż suma kwot wypłaconych Wnioskodawcy tytułem udziału w zyskach. Oznacza to, że część dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym pozostała w Spółce stając się jej majątkiem.

W samym okresie 2011 - 2018 suma zgłoszonych i opodatkowanych dochodów uzyskanych przez Spółkę przewyższa o ok. … zł, sumę kwot wypłacanych przez Wnioskodawcę tytułem udziału w zyskach.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, że w przypadku otrzymania przez Wnioskodawcę, w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, wyłącznie środków pieniężnych, należy stwierdzić, że Wnioskodawca najpierw powinien ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Następnie kwotę tę należy pomniejszyć o dokonane z tytułu udziału w spółce cywilnej i jawnej wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez Wnioskodawcę z tytułu Jego wystąpienia ze spółki jawnej będzie równa lub niższa od określonej w ww. sposób wartości, to kwota ta nie będzie zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku gdy kwota ta będzie większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.

Reasumując, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że kwota w wysokości … zł tytułem wystąpienia ze spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych skoro po odliczeniu od niej dochodów uzyskanych przez wspólnika przez okres prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej oraz spółki jawnej, a następnie powiększeniu tej kwoty o sumę wypłat dokonanych z tytułu udziału w spółce i wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, powstanie wartość ujemna.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawcy i nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki Jawnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do … , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy), z zastrzeżeniem art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. poz. 374, z późn. zm.).

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.