Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-269/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-06-12
Teza: Czy Wnioskodawca prawidłowo opodatkowuje nagrody uzyskiwane przez zawodników i trenerów według zasad określonych w art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobierając zryczałtowany podatek w wysokości 10%, z uwzględnieniem zwolnienia nagród dotyczących poszczególnych rozgrywek zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy w sytuacji, gdy ww. osoby otrzymują jednocześnie wynagrodzenie z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej opodatkowanej zgodnie z art. 41 ww. ustawy?
Słowa kluczowe: konkursy; konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; nagrody; obowiązek-obowiązek płatnika; opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; płatnik; sport; sport-klub sportowy; wygrana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 12 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 kwietnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 23 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania nagród wypłacanych zawodnikom i trenerom - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 kwietnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 23 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania nagród wypłacanych zawodnikom i trenerom.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Klub Sportowy działa jako stowarzyszenie kultury fizycznej, którego celem statutowym jest upowszechnianie kultury fizycznej, sportu i rekreacji oraz organizacji zajęć z tych dziedzin. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się w szczególności wokół sekcji piłki nożnej, która bierze udział w rozgrywkach piłkarskich.

Wnioskodawca – Klub Sportowy prowadzi działalność społecznie użyteczną, tj. współzawodnictwo sportowe.

Do realizacji celów statutowych wypłacane są zawodnikom i trenerom świadczenia z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej określone w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z regulaminem rozgrywek zatwierdzonych przez Zarząd Klubu, wypłacane są zarówno zawodnikom jak i trenerom nagrody za osiągnięcia sportowe i wyniki sportowe. Wypłacane nagrody dotyczą konkretnych sytuacji i nie są związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika, czy też trenera.

Od uzyskanych przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej zawodników i trenera (określone w art. 13), Wnioskodawca nalicza podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 18%. Od wypłacanych zawodnikom i trenerom nagród sportowych związanych z uczestnictwem w meczach, rozgrywkach ligowych Wnioskodawca naliczył i potrącił podatek zgodnie z zasadami określonymi w art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, uwzględniając zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł (jedna nagroda za jeden mecz).

Bardzo istotnym jest fakt, że w jednym miesiącu odbywa się kilka rozgrywek – konkursów, a wartość zwolnienia – kwota 760 zł określona jest do jednego konkursu (rozegranego meczu ligowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo opodatkowuje nagrody uzyskiwane przez zawodników i trenerów według zasad określonych w art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobierając zryczałtowany podatek w wysokości 10%, z uwzględnieniem zwolnienia nagród dotyczących poszczególnych rozgrywek zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy w sytuacji, gdy ww. osoby otrzymują jednocześnie wynagrodzenie z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej opodatkowanej zgodnie z art. 41 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji konkursu. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w słowniku języka polskiego, za konkurs należy uznać przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym mającym określony program i dający możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców (uczestników) autorów danych prac itp., zwykle wyróżnianych nagrodami.

Mając na uwadze powyższą definicję należy stwierdzić, że rozgrywki ligowe organizowane przez \`(...)\` Związek \`(...)\` są konkursem sportowym – współzawodnictwem, rywalizacją mającą na celu wyłonienie najlepszych i uhonorowanie zwycięzcy.

Zatem jeżeli nagrody są związane bezpośrednio z rozgrywkami, nie są zaś związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika i trenera i zostaną przyznane zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez Zarząd Klubu, to należy je oddzielić od przychodu zawodników i trenerów uzyskanego z działalności wykonywanej osobiście i opodatkować według zasad określonych w art. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, od wypłaconych zawodnikom i trenerom nagród sportowych, których jednorazowa wartość przekroczy 760 zł należy pobrać podatek w wysokości 10%.

Nagrody sportowe dla zawodników i trenerów, których jednorazowa wartość nie przekroczy 760 zł są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca powołuje się na interpretacje indywidualne wydane przez dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, tj.: z dnia 7 kwietnia 2009 r., nr IBPBII/1/415-237/09/TK, z dnia 20 listopada 2009 r. nr IBPBII/1/415-722/09/BJ oraz z dnia 22 grudnia 2009 r. nr IBPBII/2/415-948/09/NG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 powyższej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca - Klub Sportowy działa jako stowarzyszenie kultury fizycznej, którego celem statutowym jest upowszechnianie kultury fizycznej, sportu i rekreacji oraz organizacji zajęć z tych dziedzin. Działalność Wnioskodawcy koncentruje się w szczególności wokół sekcji piłki nożnej, która bierze udział w rozgrywkach piłkarskich.

Wnioskodawca – Klub Sportowy prowadzi działalność społecznie użyteczną, tj. współzawodnictwo sportowe.

Do realizacji celów statutowych wypłacane są zawodnikom i trenerom świadczenia z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej określone w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z regulaminem rozgrywek zatwierdzonych przez Zarząd Klubu, wypłacane są zarówno zawodnikom jak i trenerom nagrody za osiągnięcia sportowe i wyniki sportowe. Wypłacane nagrody dotyczą konkretnych sytuacji i nie są związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika, czy też trenera.

Od uzyskanych przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej zawodników i trenera (określone w art. 13), Wnioskodawca nalicza podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości 18%. Od wypłacanych zawodnikom i trenerom nagród sportowych związanych z uczestnictwem w meczach, rozgrywkach ligowych Wnioskodawca naliczył i potrącił podatek zgodnie z zasadami określonymi w art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 10%, uwzględniając zwolnienie zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, jeżeli ich jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł (jedna nagroda za jeden mecz).

Bardzo istotnym jest fakt, że w jednym miesiącu odbywa się kilka rozgrywek – konkursów, a wartość zwolnienia – kwota 760 zł określona jest do jednego konkursu (rozegranego meczu ligowego).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Z ww. przepisów wynika, iż co do zasady przychody z osobiście wykonywanej działalności trenerskiej jak również przychody z uprawiania sportu jako wymienione w treści art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu według zasad wynikających z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, tj. według skali podatkowej, a płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednakże z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, iż w przypadku przychodów z tytułu wygranych w konkursach pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł.

Powyższy przepis przewiduje zatem zwolnienie z podatku dochodowego m.in. wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z zakresu nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

W przepisach podatkowych brak jest definicji pojęcia konkursu. Zgodnie jednak z ogólną definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców (uczestników), autorów danych prac, itp., zwykle wyróżnianych nagrodami. Zatem by można mówić o konkursie, rozgrywki sportowe, powinny wyłonić najlepszych w danej konkurencji sportowej, ponadto aby mogły być uznane za konkurs niezbędne jest sporządzenie jego regulaminu, w którym zostanie określona nazwa konkursu, wskazany organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z treści wniosku wynika, iż działalność klubu sportowego koncentruje się w szczególności wokół sekcji piłki nożnej, która bierze udział w rozgrywkach piłkarskich. Dla realizacji celów statutowych wypłacane są zawodnikom i trenerom świadczenia z tytułu osobiście wykonywanej działalności sportowej, określone w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto zgodnie z regulaminem rozgrywek zatwierdzonych przez zarząd Klubu, wypłacane są zarówno zawodnikom, jak i trenerom nagrody za osiągnięcia sportowe i wyniki sportowe. Wypłacane nagrody dotyczą konkretnych sytuacji i nie są związane z całokształtem działalności sportowej zawodnika czy trenera.

Z opisanego stanu faktycznego nie wynika zatem, by zostały spełnione przesłanki do uznania wypłaconych nagród za wygrane w konkursach w rozumieniu wyżej przedstawionym.

Co prawda Wnioskodawca zatwierdził regulamin rozgrywek, ustalający nagrody, a w trakcie meczy i rozgrywek ligowych niewątpliwie występuje element rywalizacji, jednakże ww. nagrody nie są wypłacane zawodnikom i trenerom jako wyłonionym przez organizatora zwycięzcom, za uzyskanie przez te osoby najlepszych wyników w dziedzinie sportowej, jaką jest piłka nożna.

Z uwagi, iż nagrody wypłacane przez Wnioskodawcę nie stanowią wygranych w konkursach lecz faktycznie element nagradzania przez Klub zawodników i trenerów, wobec powyższego nie są objęte zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z ww. przesłanek do przedmiotowych nagród – wbrew stanowisku Wnioskodawcy nie znajduje również zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego kwoty wypłaconych nagród Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do dochodu zawodnika (trenera) z działalności wykowywanej osobiście i obliczyć podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, nagrody wypłacane przez Wnioskodawcę zawodnikom i trenerom za osiągnięcia i wyniki sportowe nie są wypłacane jako wygrane w konkursach, a zatem nie korzystają ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powyższych względów wypłacane nagrody nie podlegają również opodatkowaniu według zasad przewidzianych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem wypłacone kwoty nagród Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do dochodu zawodnika (trenera) z działalności wykowywanej osobiście i obliczyć podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy podkreślić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.