Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.184.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Ustalenie, czy w związku z brakiem wykazywania dochodu
przez Szpital wystąpi obowiązek zapłaty zaliczek na podatek
dochodowy od nałożonych kar umownych.
Słowa kluczowe: dochód
kara-kara umowna
pobór-pobór podatku
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia
przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ tego samego dnia) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Szpital Powiatowy w (...) jest samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej i na
    podstawie art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278), dochody z jego działalności statutowej są
    zwolnione z podatku dochodowego. Prowadząc działalność Zakład osiąga przychody z
    tytułu świadczeń zdrowotnych w zakresie świadczeń leczniczych finansowanych przez
    Narodowy Fundusz Zdrowia. Ponadto osiąga przychód z pozamedycznej działalności (tj.
    dzierżawa pomieszczeń, sterylizacja). W rozliczeniu miesięcznym składa deklarację VAT-7.
    Zgodnie z zawartą Umową o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej w rodzaju leczenie
    szpitalne (...) w zakresie świadczeń realizowanych w Izbie Przyjęć na Szpital w dniu (...)
    kwietnia 2024 r. została nałożona kara umowna w wysokości (...) zł za nienależyte
    wykonanie usług zdrowotnych. W dniu (...) kwietnia 2024 r. zobowiązanie zostało opłacone.
    W dniu (...) maja 2024 r. w związku ze stwierdzonymi uchybieniami i nieprawidłowościami
    w realizacji umowy nr (...) na podstawie wezwania do zapłaty kary umownej z NFZ w (...)
    oraz zgodnie z zapisami (...) Umowy Konsorcjum została nałożona na Szpital kara w
    wysokości (...) zł. Zobowiązanie zostało opłacone w dniu (...) maja 2024 r.
    Nałożone kary umowne związane są z prowadzoną przez Zakład działalnością medyczną,
    czyli działalnością statutową. W związku z art. 16 ust. 1 ustawy, który stanowi, że do
    kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć kar umownych i odszkodowań z tytułu
    wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług - Zakład nie zaliczył niniejszej kary
    do kosztów podatkowych.
    Czy należy opodatkować wydatek, jakim jest kara umowna nałożona przez NFZ
    niezaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
    Zdaniem Zakładu, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego, ponieważ wydatek
    ten pomimo, że nie stanowi kosztów uzyskania przychodów, jest wydatkiem związanym z
    prowadzoną działalnością statutową i jest zwolniony z podatku, a nałożone kary w
    zakresie udzielanych świadczeń zdrowotnych mają ścisły związek z działalnością medyczną
    i ryzykiem ponoszonym w tym zakresie.
    Zakład wyraża stanowisko, że niewłaściwym jest założenie, że należy uiścić podatek od
    kary umownej, która sama w sobie ma wymiar restrykcyjny.
    Szpital Powiatowy w (...) w 2023 roku wygenerował stratę bilansową w wysokości – (...) zł
    oraz stratę podatkową – (...) zł.
    W 2024 roku starta bilansowa ukształtowała się na poziomie – (...) zł, natomiast strata
    podatkowa – (...) zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - na przestrzeni 10 lat Szpital Powiatowy w (...) nie wykazał dochodu, który należy
      przeznaczyć na cele statutowe;
    - kary umowne, o których mowa w opisie sprawy zostały pokryte z dopłat organu
      założycielskiego do kapitału na pokrycie straty.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w związku z sytuacją finansową, jaką posiada Szpital Powiatowy, gdzie od kilu lat ma
    ujemne kapitały własne, generuje straty bilansowe oraz podatkowe ma obowiązek zapłaty
    zaliczek na podatek dochodowy od kar umownych?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W opinii Wnioskodawcy, nie ma On obowiązku płacić podatku dochodowego z tytułu
    ponoszonych kar opłacanych z dopłat do kapitału.

    Zdaniem Wnioskodawcy, niewłaściwym jest założenie, że należy uiścić podatek od kary
    umownej, która sama w sobie ma wymiar restrykcyjny.
    Szpital Powiatowy w (...) w 2023 roku wygenerował stratę bilansową w wysokości – (...) zł
    oraz stratę podatkową – (...) zł.
    W 2024 roku starta bilansowa ukształtowała się na poziomie – (...) zł, natomiast strata
    podatkowa – (...) zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zatem przedmiotem opodatkowania jest zasadniczo dochód bez względu na rodzaj źródeł
    przychodów, z jakich został on osiągnięty.
    Z kolei w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

    Ze wskazanych regulacji wynika, że zwolnienie określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o CIT jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących
    przesłanek:
    - celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
    - uzyskane przez niego dochody muszą być przeznaczone i wydatkowane na ten cel.
    Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od
    przeznaczenia, ale także wydatkowania osiągniętego dochodu na preferowane ustawą
    cele statutowe. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT
    sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli podatnik przeznaczy i
    wydatkuje środki na realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to
    przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło
    podstawy do zwolnienia od opodatkowania.
    Jeżeli podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ponoszą wydatki, które nie
    wypełniają przesłanek wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i tym samym nie stanowią
    kosztów uzyskania przychodów, ich równowartość wpływa na zwiększenie dochodu. Jeżeli
    jednak wydatki te były poniesione na cele statutowe dochód powstały z tego tytułu będzie
    wolny od podatku.
    Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinno bowiem charakteryzować tożsamość
    celu, na który podatnik najpierw dochód przeznaczył, a następnie wydatkował.
    W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, koszty należy rozpatrywać w sposób szczególny. Jak już
    wcześniej wskazano, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Zatem wszelkie wydatki poniesione przez podatnika winny być w pierwszej kolejności
    przeanalizowane pod kątem możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
    Następnie, w przypadku wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
    należy rozważyć, czy wydatki te wiążą się z celami statutowymi podatnika. Jeżeli okaże się,
    że wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów poniesione zostały na cele
    statutowe (objęte zwolnieniem), ich równowartość będzie wolna od podatku. Natomiast,
    w przypadku, gdy nie można poniesionych wydatków powiązać bezpośrednio z realizacją
    celów statutowych, to ich równowartość nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT i wpływa na zwiększenie dochodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub zmniejszenie straty podatkowej.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy funkcjonują państwo jako samodzielny publiczny
    Zakład Opieki Zdrowotnej i korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z brakiem wykazywania dochodu
    przez Szpital wystąpi obowiązek zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od nałożonych
    kar umownych.
    W myśl art. 18 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7
      albo art. 7a, po odliczeniu enumeratywnie wymienionych w nim wartości.
    Przepisy dotyczące poboru podatku dochodowego od osób prawnych zostały
    uregulowane w Rozdziale 6 ustawy o CIT. I tak, na podstawie art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
      24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.

    W myśl art. 25 ust. 4 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że
      przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali
      na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich
      określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym
      upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów
      za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych
      latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.
    Jak wskazano powyżej, Szpital jako podatnik zwolniony z opodatkowania na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT ponosi wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania
    przychodów. W takim przypadku ich równowartość, co do zasady, miałaby wpływać na
    zwiększenie dochodu.
    Co istotne, w rozpatrywanej sprawie na przestrzeni ostatnich 10 lat Szpital nie wykazał
    dochodu, który należy przeznaczyć na cele statutowe. Z kolei kary umowne, o których
    mowa w opisie sprawy są pokrywane z dopłat organu założycielskiego do kapitału na
    pokrycie straty.
    Zatem wydatki poniesione na pokrycie niestanowiących kosztów podatkowych kar
    umownych nie wpływają na zwiększenie osiągniętego dochodu, bowiem nie uzyskują
    Państwa dochodu, mają natomiast wpływ na wysokość straty podatkowej.
    Wydatki te przyczyniają się do zmniejszenia straty.
    W konsekwencji, w sprawie zastosowania nie może znaleźć też zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, bowiem nie generują
    Państwo dochodu podlegającego zwolnieniu z opodatkowania, poniesione wydatki
    przyczyniają się jedynie do zmniejszenia straty.
    Zatem nie są Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z uwagi na
    nieosiąganie dochodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym, nie wystąpi również
    obowiązek zapłaty zaliczek miesięcznych na rachunek urzędu skarbowego.
    W sprawie nie znajdzie również zastosowania powołany wyżej art. 25 ust. 4 ustawy o CIT
    ponieważ wydatki z tytułu kar umownych nie zostały sfinansowane z dochodu uprzednio
    zadeklarowanego jako korzystający ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zatem, przedstawione przez Państwa stanowisko, zgodnie z którym nie mają Państwo
    obowiązku zapłaty podatku dochodowego od wydatków poniesionych na zapłatę kar
    umownych jest prawidłowe, jednakże z innych powodów niż wskazane przez Państwa w
    uzasadnieniu swojego stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.