Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-85/10-4/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-09
Teza: Czy operacja przewalutowania pożyczki z EUR na PLN spowodowała po stronie Wnioskodawcy powstanie podatkowych różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych przychodów ze źródeł określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: euro; grupa-grupa kapitałowa; pożyczka; przewalutowanie; przychód; przychód-powstanie przychodu; różnica-różnice kursowe; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu 18 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 26 marca 2010 r. (data wpływu 29 marca 2010 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Spółka jest podmiotem należącym do szwajcarskiej Grupy K…, jednego z największych producentów płyt i wyrobów drewnopodobnych na świecie. W trakcie swojej działalności Spółka zawarła umowę pożyczki z K… - Ukraina - podmiotem wchodzącym w skład Grupy K… z siedzibą na Ukrainie. W przedmiotowej umowie Wnioskodawca występuje w roli pożyczkodawcy. Kwota pożyczki wyrażona została w EUR. Spłata kwoty głównej oraz odsetek również miała nastąpić w EUR.

W 2008 r. strony dokonały modyfikacji umowy pożyczki, polegającej na zamianie zobowiązania określonego w EUR na zobowiązanie określone w PLN przy zastosowaniu kursu krzyżowego EUR do PLN. Zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie, spłata kwoty głównej oraz odsetek następować będzie w PLN.

Jednocześnie Spółka wskazuje, iż stosuje metodę rozliczania różnic kursowych określonych w art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy operacja przewalutowania pożyczki z EUR na PLN spowodowała po stronie Wnioskodawcy powstanie podatkowych różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych przychodów ze źródeł określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy otrzymanie spłaty wierzytelności z tytułu umowy pożyczki, uprzednio przewalutowanej z EUR na PLN, skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem podatkowych różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych przychodów ze źródeł określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 1. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną w dniu 09 kwietnia 2010 r.: nr ILPB3/423-85/10-5/MM.

Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie przewalutowania pożyczki z EUR na PLN nie powstał po stronie Spółki obowiązek rozpoznania różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub przychodów z innych źródeł określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - w przypadku, gdy wyrażona w PLN wartość wierzytelności z tytułu umowy pożyczki w dniu jej udzielenia była niższa niż jej wartość w momencie przewalutowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei art. 15a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera zamknięty katalog sytuacji, w których powstają dodatnie różnice kursowe stanowiące przychód podlegający opodatkowaniu. Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość pożyczki udzielonej w walucie obcej w dniu jej udzielenia jest niższa niż wartość tej pożyczki w dniu jej zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Natomiast na podstawie art. 15a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień zapłaty (tu: zwrotu) uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

W ocenie Wnioskodawcy, z literalnego brzmienia powołanych przepisów jednoznacznie wynika, iż opisana we wniosku operacja przewalutowania nie mieści się w zakresie zastosowania art. 15a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku przewalutowania dochodzi bowiem jedynie do zmiany waluty, w której wyrażona została kwota udzielonej pożyczki. Brak natomiast argumentów na rzecz tezy, iż zmiana ta jest równoznaczna z uregulowaniem zobowiązania w jakiejkolwiek postaci. Konwersja waluty, w której wyrażona została kwota pożyczki, nie prowadzi bowiem do efektywnej spłaty zobowiązania, pozostając bez żadnego wpływu na status pożyczkobiorcy jako dłużnika.

Ponadto, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż operacja zamiany waluty, w której pierwotnie wyrażona została kwota pożyczki, nie spowodowała powstania po stronie Spółki obowiązku rozpoznania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka nie znajduje bowiem w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jakiejkolwiek regulacji, z której wynikać mógłby obowiązek rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu w momencie dokonania zmiany w obowiązującej umowie pożyczki, polegającej na zamianie waluty z EUR na PLN.

Z uwagi na powyższe, Spółka podnosi, iż przewalutowanie pożyczki nie skutkowało po stronie Spółki powstaniem podatkowych różnic kursowych ani przychodów wynikających z innych źródeł.

Prawidłowość prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 lipca 2008 r. (sygn. ILPB3/423-210/08-4/HS), w której organ stwierdził, iż: „przewalutowanie kredytu jest neutralne pod względem podatkowym, tj. nie wywołuje skutków ani po stronie przychodów, ani po stronie kosztów ich uzyskania. Powstałe dodatnie lub ujemne różnice kursowe mają charakter wyłącznie rachunkowy - powodują zmianę wyrażonej w księgach rachunkowych kwoty pożyczki do spłaty w PLN”.

Znajduje ono również odzwierciedlenie w utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w tym m.in.: interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 października 2008 r. sygn. IPPB3/423-1044/08-4/ER, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11 sierpnia 2009 r. sygn. IBPBI/2/423-554/09/AM, interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 października 2009 r. sygn. IPPB5/423-410/09-2/AS.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w wyniku opisanej w stanie faktycznym operacji przewalutowania (konwersji) kwoty pożyczki z EUR na PLN, nie powstał po stronie Spółki obowiązek rozliczenia różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz nie skutkowała ona powstaniem po stronie Spółki innych przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.