Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.736.2024.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Uznanie, że w ramach transakcji sprzedaży działek o
numerach: X i Y oraz udziału w działce numer Z Sprzedający
nie będą działali w charakterze podatników podatku VAT, a
tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że w ramach
    transakcji sprzedaży udziałów w Nieruchomości Sprzedający nie będą działali w
    charakterze podatników VAT, a tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie:
    - uznania, że w ramach transakcji sprzedaży udziałów w Nieruchomości Sprzedający nie
      będą działali w charakterze podatników podatku VAT, a tym samym przedmiotowa
      sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT;
    - uznania, że w ramach transakcji sprzedaży udziałów w Nieruchomości wyłącznie
      Sprzedająca nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, a tym samym
      przedmiotowa sprzedaż udziałów Sprzedającej nie będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za
      nieprawidłowe;
    - braku zwolnienia od podatku VAT dostawy udziałów w Nieruchomości, w przypadku
      uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;
    - prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z
      faktur dokumentujących dostawę udziałów w Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki
      podatku naliczonego nad podatkiem należnym, w przypadku uznania stanowiska w
      zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe;
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ
    11 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, który wystąpili z wnioskiem:
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”)
        (ul. (...));
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        · 1
        (ul. (...));
        · 2
        (ul. (...))
        dalej „Sprzedający”.

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Strony i przedmiot planowanej transakcji
    1 i 2 (dalej łącznie: „Sprzedający”) są współwłaścicielami działki gruntu niezabudowanego,
    położonego przy ul. (...) w (...), o łącznej powierzchni 0,1702 ha, składającego się z działki
                                    2ewidencyjnej numer X, z obrębu (...) o powierzchni 873 m oraz z działki ewidencyjnej
                            2numer X, z obrębu (...), o powierzchni 829 m, które w ewidencji gruntów posiadają
    oznaczenie RIVb - grunty rolne, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga
    wieczysta KW (...) oraz udziału 24/28 w działce gruntu niezabudowanego, położonego przy
                                          2ul. (...) w (...), oznaczonego jako działka numer Z, o powierzchni 831 m, która w ewidencji

    gruntów posiada oznaczenie „dr-drogi”, dla m.in. której to nieruchomości prowadzona jest
    księga wieczysta KW (...) (działki nr X i Y oraz udziały w działce nr Z dalej łącznie zwane:
    „Nieruchomość”). Sprzedający, będący dla siebie odpowiednio siostrą i bratem, nabyli
    prawo współwłasności gruntu stanowiącego obecnie Nieruchomość w ramach spadków
    po rodzicach.
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”; Kupujący
    oraz Sprzedający dalej łącznie: „Zainteresowani”) jest podmiotem, którego przedmiotem
    działalności gospodarczej jest m.in. działalność deweloperska polegająca na budowie
    budynków wielorodzinnych w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i ewentualnych lokali
    użytkowych wybudowanych w ramach takiej inwestycji. W ramach tej działalności
    Kupujący planuje nabyć na podstawie umowy sprzedaży Nieruchomość na potrzeby
    realizacji na niej inwestycji deweloperskiej. Kupujący jest i na moment nabycia
    Nieruchomości będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: „VAT”) w Polsce.
    Sprzedający planują sprzedać Nieruchomość na rzecz Kupującego.
    B. Historia nabycia nieruchomości przez Sprzedających oraz zmian ewidencyjnych ich
    dotyczących
    1. Nabycie nieruchomości przez Sprzedających w ramach spadków
    Sprzedający nabyli:
    1) w dniu (...) 2020 r. w drodze dziedziczenia testamentowego po matce po:
      a) (...) udziału we współwłasności działki nr X i działki nr Y;
      b) (...) udziału we współwłasności działki nr A;
      c) (...) udziału we współwłasności działki nr B;
    2) w dniu (...) 2021 r. w drodze dziedziczenia ustawowego po ojcu po:
      a) (...) udziału we współwłasności działki nr X i działki nr Y;
      b) (...) udziału we współwłasności działki nr A;
      c) (...) udziału we współwłasności działki nr B.
    Nabycie przez Sprzedających udziałów w ww. nieruchomościach dokumentują dwa akty
    poświadczenia dziedziczenia sporządzone przez notariusza w (...) 2021 roku.
    Jedynymi spadkobiercami w zakresie ww. spadków byli Sprzedający. Ojciec Sprzedających
    nie był spadkobiercą w zakresie spadku po swojej małżonce (matce Sprzedających).
    1 przysługujące jej udziały w powyższych nieruchomościach nabyła pozostając w związku
    małżeńskim, w którym trwa do dnia dzisiejszego, przy czym nie zawierała ona ze swoim
    mężem umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową
    majątkową małżeńską, wobec czego przysługujące jej udziały w ww. nieruchomościach
    stanowią jej majątek osobisty. Z kolei 2 nabył przysługujące mu udziały w powyższych
    nieruchomościach będąc rozwiedzionym. W przedmiotowej sprawie nie miał i nie będzie
    miał miejsca dział spadku.
    W konsekwencji, do nabycia przez Sprzedających ww. nieruchomości doszło w ramach
    czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
    2. Zmiany ewidencyjne i przejście własności części gruntów na rzecz Gminy (...)
    Po nabyciu nieruchomości opisanych powyżej, zgodnie z art. 73 ustawy z dnia 13
    października 1998 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację
    publiczną doszło w związku z wnioskiem (...) (dalej: „Miasto”) do podziału:
      1) działki nr A na:

      a) działkę nr C, która przeszła z mocy prawa na własność Gminy (...) z dniem (...) 1999
        r., co potwierdza decyzja administracyjna (decyzja komunalizacyjna) wydana przez
        (...) w dniu (...) 2022 r.;
      b) działkę nr Z, której współwłaścicielami pozostali Sprzedający;
      2) działki nr B na:
      a) działki nr D i nr E, które przeszły z mocy prawa na własność Gminy (...) z dniem (...)
        1999 r., co potwierdzają decyzje administracyjne (decyzje komunalizacyjne)
        wydane przez (...) w dniu (...) 2021 r., oraz
      b) działkę nr F (dalej: „Działka Pierwotna”), której współwłaścicielami pozostali
        Sprzedający.
    Powyższe decyzje komunalizacyjne (...) nie tworzyły nowego stanu prawnego, lecz jedynie
    potwierdzały w konkretnej sytuacji wywłaszczenie z mocy prawa, a więc miały one
    charakter deklaratoryjny.
    3. Podział Działki Pierwotnej
    Decyzją nr (...) z dnia (...) 2023 r. wydaną przez Prezydenta Miasta z wniosku Sprzedających
    Działka Pierwotna została podzielona na następujące działki:
      1) działkę położoną przy ul. (...) w (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr G z obrębu
        (...) o powierzchni 0,4693 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW (...)
        (dalej: „Działka”), zabudowaną budynkami i budowlami wskazanymi w dalszej części
        wniosku (Działka łącznie z tymi obiektami zwana dalej: „Druga Nieruchomość”),
        której współwłaścicielami pozostali Sprzedający;
      2) działkę nr H o pow. 0,0109 ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy
        dojazdowej ul. (...), która z mocy prawa przeszła na własność Miasta;
      3) działkę nr I o pow. 0,0250 ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy dojazdowej
        ul. (...), która z mocy prawa przeszła na własność Miasta.
    W dalszej części niniejszego wniosku przedstawione zostało wyjaśnienie przyczyn złożenia
    przez Sprzedających wniosku o ten podział.
    4. Aktualny stan prawny działek Sprzedających nabytych w ramach spadków
    Na dzień składania niniejszego wniosku Sprzedający są w udziałach po 1/2
    współwłaścicielami opisanych powyżej niezabudowanej Nieruchomości oraz zabudowanej
    Drugiej Nieruchomości.
    C. Opis i historia Nieruchomości oraz historia jej użytkowania przez Sprzedających
    Grunty stanowiące obecnie Nieruchomość zostały nabyte przez rodziców Sprzedających w
    1973 r. na podstawie aktu własności ziemi i pozostawały w majątku rodzinnym przez cały
    ten czas.
    Przedmiotowa Nieruchomość nie jest zabudowana żadnymi budynkami ani budowlami
    (lub ich częściami) będącymi współwłasnością Sprzedających.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z 2002 r. (dalej: „Plan
    Miejscowy”):
      1) działka X i działka Y stanowią tereny oznaczone symbolem MW/MN, przeznaczone
        pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną;
      2) działka Z położona jest częściowo na terenie oznaczonym symbolem MW/MN,
        przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną, a
        częściowo na terenie oznaczonym symbolem (...), przeznaczonym jako teren tras
        komunikacyjnych - ulica klasy dojazdowej ul. (...).

    Mając na uwadze, że w momencie uchwalania przedmiotowego Planu Miejscowego
    Sprzedający nie byli współwłaścicielami Nieruchomości, nie mieli oni wpływu na
    uchwalenie tego planu w takim kształcie, w szczególności nie uczestniczyli w procedurze
    uchwalania tego planu i nie składali żadnych wniosków dotyczących tego planu, w tym w
    zakresie działek wchodzących w skład Nieruchomości.
    Tym niemniej, w związku z podjęciem przez Radę Miasta (...) w dniu (...) 2024 r. uchwały w
    sprawie przystąpienia do sporządzania planu ogólnego (...), o którym mowa w ustawie z
    dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 977 z późn. zm.), Sprzedający planują złożenie do projektu planu ogólnego wniosków
    o zachowanie dotychczasowego przeznaczenia gruntów stanowiących Nieruchomość, tj. w
    szczególności utrzymanie ich przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i
    jednorodzinną.
    1 nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, jest ona wspólnikiem spółki jawnej, która nie prowadzi i nigdy nie
    prowadziła działalności w zakresie związanym z kupnem i sprzedażą nieruchomości na
    własny rachunek. Wchodzący w skład Nieruchomości grunt nie był i nie jest klasyfikowany
    przez 1 jako majątek działalności gospodarczej. 1 nie jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Z kolei 2 prowadzi od października 2008 r. jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest m.in. doradztwo na rzecz pomiotów działających na rynku
    nieruchomości w szczególności komercyjnych (m.in. w zakresie poszukiwania lokalizacji
    pod obiekty komercyjne, sprawdzanie stanu prawnego nieruchomości, wsparcie w
    nabyciu nieruchomości), a także kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Z
    tytułu prowadzenia tej działalności 2 jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w
    Polsce.
    Z uwagi na zakres prowadzonej działalności gospodarczej, 1 posiada inne nieruchomości
    gruntowe nabyte na cele tej działalności gospodarczej (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Te nieruchomości - w odróżnieniu od Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
    transakcji z Kupującym (oraz Drugiej Nieruchomości), nabytej w ramach spadków po
    rodzicach - zostały zakupione z zamiarem ich wykorzystania w prowadzonej działalności
    gospodarczej i w stosunku do nich 2 podjął lub może w przyszłości podjąć takie działania
    jak złożenie wniosku o dokonanie ich podziału, wykonanie uzbrojenia terenu, uzyskanie
    decyzji o pozwoleniu na budowę, zabudowanie budynkami jednorodzinnymi czy sprzedaż
    nieruchomości gruntowych w stanie zabudowanym lub niezabudowanym.
    Ww. działki składające się na Nieruchomość nie były i nie są klasyfikowane przez 2 jako
    majątek prowadzonej działalności gospodarczej, jak również nie zostały przez niego
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Żadne koszty związane z ww. działkami nie są przez 2 traktowane jako związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą i tym samym, nie zostały one ujęte w prowadzonej
    przez niego podatkowej księdze przychodów i rozchodów, i nie został od nich odliczony
    VAT.
    Nieruchomość po jej nabyciu przez Sprzedających nie była przez nich wykorzystywana, a
    jedynie utrzymywana w stanie niepogorszonym (np. koszenie trawy). Żadna z tych działek
    nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie
    była i nie będzie oddana przez nich do korzystania na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy, ani innej umowy o podobnym charakterze.
    Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Nieruchomości żadnych
    nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jak również
    nie podejmowali i nie będą podejmować działań zmierzających do zmiany stanu prawnego
    tej nieruchomości. Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować również działań w

    postaci podziału Nieruchomości na kilka działek, uzbrojenia terenu lub doprowadzenia
    mediów, które to działania miałyby na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej
    nieruchomości.
    Sprzedający nie zamieszczali i nie będą zamieszczać ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości
    w radiu, telewizji oraz prasie. Jednocześnie, 1 zamieścił w serwisie internetowym jedno
    ogłoszenie o sprzedaży ww. nieruchomości. Żaden ze Sprzedających nie podejmował też i
    nie będzie podejmować działań marketingowych, które dotyczyłyby oferty sprzedaży
    Nieruchomości. Zamiar sprzedaży Nieruchomości został przez nich ponadto zgłoszony do
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, jednakże umowa z pośrednikiem wygasła bez
    żadnego rezultatu (pośrednik nie skierował do nich żadnego potencjalnego nabywcy). Rola
    pośrednika ograniczała się wyłącznie do znalezienia potencjalnych nabywców tej
    nieruchomości.
    Żaden ze Sprzedających nie posiada ani nigdy nie posiadał w przeszłości statusu rolnika
    ryczałtowego w rozumieniu ustawy o VAT.
    D. Przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości zawarta przez Sprzedających
    Sprzedający w dniu (...) 2023 r. zawarli w zwykłej formie pisemnej przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości z osobą fizyczną. Umowa ta została rozwiązana w dniu (...) 2024
    r. i tego samego dnia Sprzedający zawarli w formie aktu notarialnego warunkową
    przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z osobą prawną (Kupującym), której ww.
    osoba fizyczna jest jedynym udziałowcem.
    Wspomniana powyżej osoba fizyczna była wcześniej pośrednikiem w obrocie
    nieruchomościami, z którym Sprzedający współpracowali w zakresie potencjalnej
    sprzedaży Działki Pierwotnej wraz z zabudowaniami. Przy okazji rozmów o Działce
    Pierwotnej, osoba ta dowiedziała się o planach zbycia również Nieruchomości. Po
    pewnym czasie od tej rozmowy, wspomniana osoba zgłosiła się do Sprzedających
    wyrażając swoje zainteresowanie zakupem Nieruchomości.
    Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie
    budynku mieszkalnego wielorodzinnego w celu sprzedaży lokali znajdujących się w
    budynku wzniesionym w ramach tej inwestycji.
    W ramach umowy przedwstępnej, w celu umożliwienia uzyskania bezpośrednio przez
    Kupującego, w jego imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt, decyzji o pozwoleniu na
    budowę polegającego na realizacji opisanej powyżej inwestycji, Sprzedający wyrazili zgodę
    na dysponowanie Nieruchomością przez Kupującego na cele budowlane w rozumieniu
    art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania inwestycji (w szczególności w celu
    uzyskania uzgodnień, zgód, warunków technicznych, warunków przyłączenia do sieci,
    warunków usunięcia kolizji, opinii i decyzji komunikacyjnych, innych dokumentów
    związanych z zapewnieniem dostępu do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg
    publicznych, i innych aktów potrzebnych dla przygotowania i realizacji inwestycji
    budowlanej, w tym w zakresie sieci i infrastruktury technicznej, a w szczególności
    pozwoleń na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi
    publicznej) i w związku z tym wyrazili zgodę na występowanie przez Kupującego, wyłącznie
    w imieniu, na rzecz i na koszt Kupującego, w szczególności o wydanie decyzji o pozwoleniu
    na budowę inwestycji mieszkaniowej, wielorodzinnej wraz z infrastrukturą drogową na
    Nieruchomość, warunków technicznych przyłączy dla tej nieruchomości, o zezwolenie
    wodnoprawne, o wydanie wszelkich pism, uzgodnień, postanowień i decyzji w zakresie
    dokumentacji projektowej i wszelkich innych działań mających na celu wydanie decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Powyższe ma umożliwić Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny rachunek
    i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji tego podmiotu na Nieruchomości. To Kupujący podejmuje i będzie podejmował
    we własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki faktyczne i prawne (w tym
    swoimi wnioskami wszczyna stosowne postępowania administracyjne), prowadzące

    docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, którego adresatem i stroną
    będzie Kupujący. Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań
    administracyjnych wszczętych w rezultacie udzielenia Kupującemu ww. zgody ani nie są i
    nie będą adresatem ani stroną decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Aby Kupujący mógł uzyskać wszystkie ustalenia, postanowienia i uzgodnienia wymagane
    do przygotowania i złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    inwestycji, musi on legitymować się tzw. tytułem prawnym do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W
    wypadku Kupującego, który zawarł ze Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży,
    tytuł prawny wynika ze stosunku zobowiązaniowego - tj. tej umowy przedwstępnej.
    Przyznanie Kupującemu tytułu prawnego oznacza, że może on we własnym imieniu i na
    swoją rzecz występować wobec organów w celu doprowadzenia do uzyskania decyzji o
    pozwoleniu na budowę. Czynności w postępowaniu o wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Kupujący oraz wywołują i będą
    wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Kupującego, a nie po stronie
    Sprzedających. Dokumenty uzyskiwane przez Kupującego będą wydawane tylko i
    wyłącznie na ten podmiot jako stronę. Sprzedający nie są i nie będą stroną postępowań w
    zakresie dokumentów (w szczególności pism, warunków technicznych, uzgodnień czy
    decyzji administracyjnych), które zostały lub zostaną uzyskane przez Kupującego, i nie
    będą mogli czerpać korzyści z tych dokumentów.
    Należy podkreślić, że wyłącznym celem powyższego jest zapewnienie Kupującemu
    możliwości samodzielnego wykonania przez niego wszelkich wymaganych czynności,
    uzyskania warunków technicznych, uzgodnień, pism, itd., wymaganych Prawem
    budowlanym do sformułowania i złożenia kompletnego w rozumieniu tej ustawy wniosku
    o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Nieruchomość jest w posiadaniu Sprzedających i zostanie wydana Kupującemu dopiero w
    dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Do czasu nabycia tej nieruchomości,
    Kupujący nie będzie ponosił jakichkolwiek nakładów rzeczowych na ww. nieruchomość, w
    tym nie będzie realizował żadnych prac budowlanych na tym gruncie. Posiadany przez
    Kupującego tytuł do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art.
    3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania inwestycji nie upoważnia go do
    rozpoczęcia jakichkolwiek robót budowlanych na tej nieruchomości. Przed zawarciem
    przyrzeczonej umowy sprzedaży Kupujący poniesie pewne koszty związane z planowanym
    nabyciem tej nieruchomości, takie jak badań geologicznych działek stanowiących
    Nieruchomość lub koszty przygotowania wniosku o pozwolenie na budowę projektowanej
    inwestycji.
    E. Opis i historia Drugiej Nieruchomości
    Jak wskazano powyżej, poza gruntami stanowiącymi obecnie Nieruchomość, Sprzedający
    otrzymali w ramach przedstawionych powyżej spadków po rodzicach jeszcze inną
    nieruchomość, tj. grunt składający się m.in. na Działkę Pierwotną (a więc również część
    tego gruntu stanowiąca obecnie Działkę wchodzącą w skład Drugiej Nieruchomości).
    Sprzedający planują odrębnie sprzedać w przyszłości Drugą Nieruchomość (tj. udziały w
    tej nieruchomości) na rzecz nabywcy innego niż Kupujący (dalej: „Drugi Kupujący”).
    W celu wyeliminowania ewentualnych wątpliwości Zainteresowani potwierdzają, że
    niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie konsekwencji w zakresie VAT i podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej: „PCC”) dla transakcji sprzedaży przez Sprzedających
    Nieruchomości na rzecz Kupującego i nie dotyczy sprzedaży Drugiej Nieruchomości na
    rzecz Drugiego Kupującego.
    Grunt składający się m.in. na Działkę Pierwotną (a więc również część tego gruntu
    stanowiąca obecnie Działkę) został nabyty przez rodziców Sprzedających w 1973 r. na
    podstawie aktu własności ziemi i pozostawał w majątku rodzinnym przez cały ten czas.
    Na Działce znajdują się obecnie następujące budynki:

                                          21) budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni zabudowy 164 m,
    2) trzy budynki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków jako budynki produkcyjne,
    usługowe i gospodarcze dla rolnictwa:
                              2a) budynek o powierzchni zabudowy 81 m,
                              2b) budynek o powierzchni zabudowy 62 m,
                              2c) budynek o powierzchni zabudowy 28 m;
    3) budynek oznaczony w ewidencji gruntów i budynków jako budynek transportu i
                            2łączności o powierzchni zabudowy 20 m.
    Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w punkcie 1 powyżej, został
    wybudowany przez rodziców Sprzedających w latach 1982-83, a zamieszkany przez
    rodziny 1 i 2 w 1984 r. Obecnie zamieszkuje w nim tylko 2.
    Pozostałe budynki, wskazane w punkcie 2 i 3 powyżej, zostały wybudowane przez
    rodziców Sprzedających w latach 70-tych XX. wieku. Budynki te były przez ojca
    Sprzedających wykorzystywane w prowadzonej przez niego do 1990 r. działalności
    rolniczej i ogrodniczej.
    Poza budynkami, na Działce znajdują się również budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: „Prawo budowlane”) wybudowane przez rodziców
    Sprzedających w latach 70-tych i 80-tych XX wieku, takie jak betonowe utwardzenie
    terenu, ogrodzenie i fundamenty po szklarniach.
    Z uwagi na fakt, iż ww. budynki i budowle zostały wybudowane przed 1993 rokiem, z
    tytułu ich budowy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT.
    Działka Pierwotna w momencie jej nabycia przez Sprzedających była objęta Planem
    Miejscowym z 2002 r. (tym samym, który obejmuje Nieruchomość), zgodnie z którym
    stanowiła ona: (1) tereny oznaczone symbolem MW/MN, przeznaczone pod zabudowę
    mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną oraz (2) tereny oznaczone symbolem KD,
    przeznaczone pod teren trasy komunikacyjnej - ulicy klasy dojazdowej. Mając na uwadze,
    że w momencie uchwalania przedmiotowego Planu Miejscowego Sprzedający nie byli
    współwłaścicielami Działki Pierwotnej, nie mieli oni wpływu na uchwalenie tego planu w
    takim kształcie, w szczególności nie uczestniczyli w procedurze uchwalania tego planu i nie
    składali żadnych wniosków dotyczących tego planu, w tym w zakresie Działki Pierwotnej.
    Pomimo faktu, iż z uwagi na przeznaczenie części Działki Pierwotnej pod drogi wynikające
    z Planu Miejscowego powinna ona zostać w tej części przejęta przez Miasto w zamian za
    odszkodowanie, Miasto nie podejmowało stosownych działań w tym zakresie. Skutkowało
    to tym, że każdorazowy właściciel Działki Pierwotnej (tj. zarówno rodzice Sprzedających jak
    i później sami Sprzedający) musiał ponosić koszty utrzymania tej części gruntu (m.in.
    koszty podatku od nieruchomości) przy jednoczesnym braku realnej możliwości jej
    zagospodarowania.
    Aby nie przedłużać takiego niekorzystnego stanu rzeczy, Sprzedający skorzystali z
    przysługującego im prawa, jakie daje art. 93 ust. 1 w związku z art. 98 ust. 1 ustawy z dnia
    21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami i w marcu 2023 r. wystąpili z
    wnioskiem o dokonanie podziału Działki Pierwotnej i uzyskali decyzję podziałową nr (...)
    wydaną dnia (...) 2023 r. przez Prezydenta Miasta, mocą której dokonano podziału Działki
    Pierwotnej na trzy działki ewidencyjne:
      1) Działkę o pow. 0,4693 ha będącą przedmiotem planowanej transakcji pomiędzy
        Sprzedającymi a Kupującym (tj. działkę nr G),
      2) działkę nr H o pow. 0,0109 ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy
        dojazdowej ul. (...) (symbol KD(...)),

      3) działkę nr I o pow. 0,0250 ha z przeznaczeniem na drogę publiczną klasy
        dojazdowej ul. (...) (symbol KD(...)).
    Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    podziału nieruchomości można dokonać, jeżeli jest on zgodny z ustaleniami Planu
    Miejscowego, przy czym stosownie do art. 98 ust. 1 tej ustawy działki gruntu wydzielone
    pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której
    podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio
    na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja
    zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne.
    W wyniku wydania decyzji podziałowej doszło do przejścia z mocy prawa własności działek
    nr H i I na rzecz Miasta. Tym samym, działki nr H i I nie zostaną sprzedane na rzecz
    Kupującego przez Sprzedających.
    Należy podkreślić, iż powyższe działanie Sprzedających wynikało przede wszystkim z
    przeznaczenia na drogę publiczną części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej
    zgodnie z Planem Miejscowym oraz z potrzeby uporządkowania stanu prawnego gruntów
    i ograniczenia kosztów utrzymania nieruchomości (w tym podatku od nieruchomości).
    Gdyby nie przeznaczenie części gruntów wchodzących w skład Działki Pierwotnej zgodnie
    z Planem Miejscowym, Sprzedający nie podjęliby żadnych działań zmierzających do
    podziału Działki Pierwotnej. Należy ponadto podkreślić, iż gdyby nie działania
    Sprzedających, to w przyszłości Miasto samo musiałoby podjąć kroki w celu realizacji
    analogicznego podziału, gdyż - jak wskazano powyżej - przeznaczenie części gruntów
    Działki Pierwotnej na drogę publiczną było zdeterminowane zapisami Planu Miejscowego.
    Powstała w wyniku opisanego wyżej podziału Działka, będąca przedmiotem planowanej
    transakcji pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym, jest objęta Planem Miejscowym, zgodnie
    z którym stanowi ona tereny oznaczone symbolem MW/MN, przeznaczone pod zabudowę
    mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną.
    W związku z podjęciem przez Radę Miasta (...) w dniu (...) 2024 r. uchwały w sprawie
    przystąpienia do sporządzania planu ogólnego (...), o którym mowa w ustawie z dnia 27
    marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r. poz. 977
    z późn. zm.), Sprzedający planują złożenie do projektu planu ogólnego wniosków o
    zachowanie dotychczasowego przeznaczenia gruntów stanowiących Działkę, tj. w
    szczególności utrzymanie ich przeznaczenia pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i
    jednorodzinną.
    Przedmiotowa Działka stanowi grunt sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków w
    części jako użytki rolne, a w części jako grunt budowlany.
    W związku z przejściem z mocy prawa własności działek nr H i I na rzecz Miasta,
    Sprzedającym przysługuje roszczenie o ustalenie i wypłatę odszkodowania i wszelkie
    roszczenia z tym związane z tytułu utraty prawa własności ww. działek zajętych pod drogę.
    W przypadku gdyby do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży nie doszło do
    realizacji tego roszczenia poprzez wypłatę środków na rzecz Sprzedających lub do jego
    skutecznego zrzeczenia się przez Sprzedających, umowa sprzedaży zawarta pomiędzy
    Sprzedającymi a Kupującym - poza Drugą Nieruchomością - będzie obejmować również
    sprzedaż ww. roszczenia. Strony na ten moment zakładają, iż do sprzedaży
    przedmiotowego roszczenia nie dojdzie.
    F. Historia użytkowania Drugiej Nieruchomości przez Sprzedających
    Od połowy lat 90-tych m.in. Działka Pierwotna (a także Działka) oraz znajdujące się na tym
    gruncie budynki i budowle były wykorzystywane przede wszystkim dla celów
    mieszkaniowych rodziny 2 oraz - do 2000 r. - rodziny 1, a wszelkie inne funkcje, jakie ta
    nieruchomość od tego czasu pełniła (o czym więcej poniżej), miały charakter zupełnie

    marginalny. Nabycie przez Sprzedających w ramach spadku po rodzicach prawa
    współwłasności Działki Pierwotnej wraz z zabudowaniami nie wpłynęło na sposób
    wykorzystania tej nieruchomości.
    1 nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, jest ona wspólnikiem spółki jawnej, która nie prowadzi i nigdy nie
    prowadziła działalności w zakresie związanym z kupnem i sprzedażą nieruchomości na
    własny rachunek. Wchodzący w skład Drugiej Nieruchomości grunt ani znajdujące się na
    tym gruncie budynki i budowle nie były i nie są klasyfikowane przez 1 jako majątek
    działalności gospodarczej.
    Jak wskazano powyżej, 2 prowadzi od października 2008 r. jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. doradztwo na rzecz pomiotów działających na
    rynku nieruchomości w szczególności komercyjnych, a także kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek. Formalnie jako miejsce prowadzenia działalności w
    Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej od 2008 do października 2023
    r. wskazany był adres Działki Pierwotnej (a po jej podziale - Działki), gdyż było to miejsce
    zamieszkania 2. Pod tym adresem nie spotykał się on jednak z klientami, ani nie
    przechowywał dokumentacji księgowo-podatkowej, gdyż sprawami tymi zajmowało się
    biuro rachunkowe. Jednocześnie należy podkreślić, iż w ramach prowadzonej działalności
    2 spotykał się ze swoimi klientami poza terenem Działki Pierwotnej (a po jej podziale -
    Działki), a ponadto przez kilka lat wynajmował on od podmiotu trzeciego na potrzeby
    swojej działalności powierzchnię biurową i było to wtedy jego główne miejsce faktycznego
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obecnie adres prowadzenia działalności
    gospodarczej podany przez 2 w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności
    Gospodarczej jest już inny.
    Przedmiotowa Działka (ani Działka Pierwotna przed jej podziałem) oraz znajdujące się na
    tym gruncie budynki i budowle nie były również i nie będą wykorzystywane przez żadnego
    ze Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie były i nie będą oddane przez nich do
    korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Działki (ani Działki Pierwotnej
    przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli żadnych nakładów
    na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jak również nie
    podejmowali i nie podejmą działań zmierzających do zmiany stanu prawnego tej
    nieruchomości (z zastrzeżeniem opisanej powyżej kwestii uporządkowania stanu
    prawnego Działki Pierwotnej poprzez jej podział). Sprzedający nie podejmowali i nie będą
    podejmować również działań w postaci uzbrojenia terenu lub doprowadzenia mediów,
    które to działania miałyby na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej
    nieruchomości.
    Sprzedający nie zamieszczali i nie będą zamieszczać ogłoszeń o sprzedaży Działki (ani
    Działki Pierwotnej przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli
    w radiu, telewizji, prasie lub sieci Internet. Nie podejmowali też i nie będą podejmować
    działań marketingowych, które dotyczyłyby oferty sprzedaży Działki (ani Działki Pierwotnej
    przed jej podziałem) oraz znajdujących się na niej budynków i budowli. Zamiar jej
    sprzedaży zgłosili do pośredników w obrocie nieruchomościami, których rola ograniczała
    się wyłącznie do znalezienia potencjalnych nabywców nieruchomości.
    G. Przedwstępne umowy sprzedaży dotyczące Działki Pierwotnej/Działki wraz z
    zabudowaniami zawarte przez Sprzedających
    W dniu (...) 2021 r. Sprzedający zawarli umowę przedwstępną sprzedaży Działki Pierwotnej
    wraz z zabudowaniami z zainteresowanym nabywcą, będącym podmiotem
    niepowiązanym ze Sprzedającymi i z Drugim Kupującym, jednakże umowa ta nie doszła do

    skutku i została rozwiązana w dniu (...) 2023 r. Na rzecz zainteresowanego nabywcy nie
    została wydana żadna decyzja o pozwoleniu na budowę przewidująca realizację prac
    budowlanych budynku mieszkalnego wielorodzinnego na terenie Działki Pierwotnej.
    W okresie obowiązywania tej umowy Sprzedający udzielili zainteresowanemu nabywcy
    (podmiotowi innemu niż Drugi Kupujący) zgody na dysponowanie Działką Pierwotną na
    cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W oparciu o tę zgodę ww.
    podmiot uzyskał w imieniu własnym i na własną rzecz decyzję zatwierdzającą projekt
    rozbiórki i udzielającą pozwolenie na rozbiórkę budynków i budowli znajdujących się na
    Działce Pierwotnej. W wyniku porozumienia pomiędzy podmiotem uprzednio
    zainteresowanym nabyciem Działki Pierwotnej a Drugim Kupującym, przedmiotowa
    decyzja została przeniesiona na Drugiego Kupującego w trybie art. 40 ust. 1 i ust. 3 Prawa
    budowlanego, przy czym zgodnie z tym drugim przepisem stronami w postępowaniu o
    przeniesienie ww. pozwolenia byli wyłącznie ww. zainteresowany nabywca oraz Drugi
    Kupujący. Sprzedający nie są i nigdy nie byli stroną (adresatem) tej decyzji ani
    postępowania administracyjnego prowadzonego w celu jej wydania lub jej przeniesienia.
    W świetle postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wyłączenia
    Działki Pierwotnej z produkcji rolniczej wydanym w dniu (...) 2022 r. przez Prezydenta
    Miasta, przed uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę nie jest wymagane uzyskanie
    decyzji zezwalającej na wyłączenie gruntu Działki Pierwotnej z produkcji rolniczej.
    Przedmiotowe postanowienie zostało wydane na wniosek zainteresowanego nabywcy
    Działki Pierwotnej, z którym Sprzedający zawarli umowę przedwstępną w dniu (...) 2021 r.,
    który to podmiot uzyskał to postanowienie w imieniu własnym i na własną rzecz.
    Sprzedający nie są i nigdy nie byli stroną (adresatem) tego postanowienia ani
    postępowania administracyjnego prowadzonego w celu jego wydania.
    W związku z rozwiązaniem ww. umowy przedwstępnej w dniu (...) 2023 r., Sprzedający
    zgłosili zamiar sprzedaży Drugiej Nieruchomości do pośredników w obrocie
    nieruchomościami, których rola ograniczała się wyłącznie do znalezienia potencjalnych
    nabywców nieruchomości. Drugi Kupujący będący stroną planowanej obecnie transakcji
    uzyskał informację o Działce Pierwotnej właśnie od pośrednika.
    Sprzedający zawarli z Drugim Kupującym w dniu (...) 2024 r. przedwstępną umowę
    sprzedaży, w której zobowiązali się do sprzedaży zabudowanej Działki Drugiemu
    Kupującemu. Drugi Kupujący zamierza zrealizować na Działce inwestycję polegającą na
    wyburzeniu obiektów budowlanych znajdujących się obecnie na tym gruncie oraz na
    budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z garażem podziemnym, o zakładanej
                              2powierzchni użytkowej mieszkań i usług 6.600 m - w celu sprzedaży lokali znajdujących
    się w budynku wzniesionym w ramach tej inwestycji.
    Na podstawie umowy przedwstępnej, w celu umożliwienia uzyskania bezpośrednio przez
    Drugiego Kupującego, w jego imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt, wszelkich
    wymaganych zgód i pozwoleń administracyjnych niezbędnych dla realizacji planowanej
    inwestycji, Sprzedający wyrazili zgodę na:
    a) dysponowanie przez Drugiego Kupującego Działką na cele budowlane w rozumieniu art.
    3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania inwestycji (w szczególności w celu
    uzyskania uzgodnień, zgód, warunków technicznych, warunków przyłączenia do sieci,
    warunków usunięcia kolizji, opinii komunikacyjnych, innych dokumentów związanych z
    zapewnieniem dostępu do dróg publicznych oraz korzystaniem z dróg publicznych, i
    innych aktów potrzebnych dla przygotowania i realizacji inwestycji budowlanej, w tym w
    zakresie sieci i infrastruktury technicznej, a w szczególności pozwoleń na rozbiórkę,
    pozwoleń na budowę, decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z
    drogi publicznej) i w związku z tym wyrazili zgodę na występowanie przez Drugiego
    Kupującego, wyłącznie w imieniu, na rzecz i na koszt Drugiego Kupującego, o wydanie
    wszelkich decyzji, pozwoleń, zezwoleń, uzgodnień i innych aktów administracyjnych lub
    też aktów stanowiących organów władzy państwowej i samorządowej w celu realizacji

    inwestycji na terenie Działki według projektów Drugiego Kupującego - w szczególności
    zgodę na występowanie w tym celu przez Drugiego Kupującego w jego własnym imieniu
    i na swoją rzecz o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach
    przedsięwzięcia, decyzji o zezwoleniu na wycinkę drzew, decyzji zawierających
    zezwolenia wodnoprawne, decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o pozwoleniu na
    rozbiórkę;
    b) składanie przez Drugiego Kupującego oświadczeń w jego imieniu i na jego rzecz w
    ramach procesu budowlanego, którego stroną będzie Drugi Kupujący (w tym między
    innymi do występowania przed zakładem energetycznym, zakładem gazowniczym,
    Miejskim Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji, zakładami telekomunikacyjnymi,
    organami drogowymi w tym Zarządem Dróg Miejskich oraz wszelkimi innymi
    podmiotami, które mogą dostarczać media do Działki), związanych również z
    występowaniem przez Drugiego Kupującego we własnym imieniu i na swoją rzecz o
    decyzje administracyjne oraz ich zmiany, zezwolenia i uzgodnienia.
    Powyższe ma umożliwić Drugiemu Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny
    rachunek i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na
    budowę inwestycji Drugiego Kupującego na Działce. To Drugi Kupujący podejmuje i będzie
    podejmował we własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki faktyczne i prawne
    (w tym swoimi wnioskami wszczyna stosowne postępowania administracyjne),
    prowadzące docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, której adresatem i
    stroną będzie Drugi Kupujący. Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań
    administracyjnych wszczętych w rezultacie udzielenia Drugiemu Kupującemu ww. zgód ani
    nie są i nie będą adresatem ani stroną decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Aby Drugi Kupujący mógł uzyskać wszystkie ustalenia, postanowienia i uzgodnienia
    wymagane do przygotowania i złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę dla inwestycji, musi on legitymować się tzw. tytułem prawnym do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W
    wypadku Drugiego Kupującego, który zawarł ze Sprzedającymi przedwstępną umowę
    sprzedaży, tytuł prawny wynika ze stosunku zobowiązaniowego - tj. tej umowy
    przedwstępnej. Przyznanie Drugiemu Kupującemu tytułu prawnego oznacza, że Drugi
    Kupujący może we własnym imieniu i na swoją rzecz występować wobec organów w celu
    doprowadzenia do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę we własnym imieniu
    Drugiego Kupującego. Czynności w postępowaniu o wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Drugi Kupujący oraz wywołują i będą
    wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Drugiego Kupującego, a nie po
    stronie Sprzedających. Dokumenty uzyskiwane przez Drugiego Kupującego będą
    wydawane tylko i wyłącznie na Drugiego Kupującego jako stronę. Sprzedający nie są i nie
    będą stroną postępowań w zakresie dokumentów (w szczególności pism, warunków
    technicznych, uzgodnień czy decyzji administracyjnych), które zostały lub zostaną
    uzyskane przez Drugiego Kupującego, i nie będą mogli czerpać korzyści z tych
    dokumentów.
    Należy podkreślić, że wyłącznym celem powyższego jest zapewnienie Drugiemu
    Kupującemu możliwości samodzielnego wykonania przez niego wszelkich wymaganych
    czynności, uzyskania warunków technicznych, uzgodnień, pism, itd., wymaganych Prawem
    budowlanym do sformułowania i złożenia kompletnego w rozumieniu tej ustawy wniosku
    o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę, co stanowi jeden z warunków zawieszających
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.
    Ponadto w ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się umożliwić
    Drugiemu Kupującemu przeprowadzenie audytu Działki, polegającego na weryfikacji tej
    nieruchomości pod względem jej stanu prawnego i technicznego, w szczególności
    przekazać wszystkie wnioskowane dokumenty i informacje dotyczące Działki oraz
    udostępnić Działkę w celu przeprowadzenia badania technicznego i środowiskowego (w
    tym badania gruntu). Sprzedający udzielili również wskazanej przez Drugiego Kupującego

    osobie pełnomocnictwa do przeglądania akt, uzyskiwania informacji i wglądu do
    dokumentów odnośnie Działki będącej przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży.
    Ma to umożliwić Drugiemu Kupującemu uzyskanie pewności, że stan prawny i techniczny
    nieruchomości odpowiada jego oczekiwaniom.
    Druga Nieruchomość zostanie przez Sprzedających wydana Drugiemu Kupującemu
    dopiero w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży. Do czasu nabycia prawa
    własności Drugiej Nieruchomości Drugi Kupujący nie będzie ponosił jakichkolwiek
    nakładów rzeczowych na ww. nieruchomość, w tym nie będzie realizował żadnych prac
    budowlanych na Działce, w szczególności prac rozbiórkowych budynków i budowli
    znajdujących się obecnie na tym gruncie. Posiadany przez Drugiego Kupującego tytuł do
    dysponowania Działką na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego
    w celu zrealizowania inwestycji nie upoważnia go do rozpoczęcia jakichkolwiek robót
    budowlanych na Drugiej Nieruchomości. Przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży Drugi Kupujący poniesie pewne koszty związane z planowanym nabyciem tej
    nieruchomości, takie jak koszty przygotowania wniosku o pozwolenie na budowę
    projektowanej inwestycji.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Na pytanie: „W związku z Państwa wskazaniem, dotyczącym zawarcia przez Sprzedających
    z Kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości, prosimy wskazać:
      a) jakie konkretnie warunki zostały ustalone w przedwstępnej umowie sprzedaży,
        które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży,
        przenoszącej własność udziałów w działkach na Kupującego?”
        Odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży:
        1) Sprzedający zobowiązali się do sprzedaży na rzecz Kupującego udziałów w
          działkach nr X, Y oraz Z w stanie wolnym od wszelkich praw, obciążeń i
          roszczeń osób trzecich (poza wpisanymi na rzecz Kupującego) za cenę
          wskazaną w umowie, a Kupujący zobowiązał się ww. udziały za tę cenę kupić;
        2) zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży nastąpi po uzyskaniu interpretacji
          indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na
          wniosek wspólny stron.”
      b) „jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążą na
        Kupującym, a jakie na Sprzedających?”
        Odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży, po stronie
        Kupującego istnieją w szczególności następujące prawa i obowiązki:
        1) Kupujący ma prawo i obowiązek nabyć Nieruchomość od Sprzedających za
          cenę i w terminie określonym w tej umowie;
        2) Kupujący ma obowiązek złożyć wraz ze Sprzedającymi wspólny wniosek o
          wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący wybranych skutków
          podatkowych transakcji sprzedaży Nieruchomości;
        3) jeżeli zgodnie z uzyskaną przez strony interpretacją indywidualną Dyrektora
          Krajowej Informacji Skarbowej umowa sprzedaży będzie podlegała
          opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Kupujący będzie uprawniony
          do odstąpienia od umowy przedwstępnej w określonym w niej terminie, przy
          czym w razie takiego odstąpienia przez Kupującego z tego powodu, żadnej ze
          stron nie będą co do zasady przysługiwały względem drugiej żadne roszczenia;
        4) Kupujący zobowiązał się (zgodnie z ustaleniami stron - we własnym imieniu, na
          własny rachunek i na własny koszt Kupującego) złożyć do właściwego organu w
          terminie określonym w tej umowie wniosek o pozwolenie na budowę na
          Nieruchomości na obiekt wielomieszkaniowy;

        5) jeżeli którykolwiek ze Sprzedających nie stawi się na termin aktu notarialnego
          albo odmówi jego podpisania, albo nie będzie przygotowany do jego
          podpisania, wówczas Kupujący może od umowy przedwstępnej odstąpić na
          zasadach w tej umowie określonych.
        Z kolei zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży, po stronie Sprzedających
        istnieją w szczególności następujące prawa i obowiązki:
        1) Sprzedający mają prawo i obowiązek sprzedać Nieruchomość Kupującemu za
          cenę i w terminie określonym w tej umowie;
        2) jeżeli Kupujący nie stawi się na termin aktu notarialnego albo odmówi jego
          podpisania, albo nie będzie przygotowany do jego podpisania, wówczas
          Sprzedający mogą od umowy przedwstępnej odstąpić na zasadach w tej
          umowie określonych;
        3) Sprzedający mają obowiązek złożyć wraz z Kupującym wspólny wniosek o
          wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący wybranych skutków
          podatkowych transakcji sprzedaży Nieruchomości.
        Ponadto, Kupujący ani Sprzedający nie mają prawa przenieść całości ani części
        swoich praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej na jakikolwiek
        podmiot bez uprzedniej pisemnej zgody drugiej strony. Kupujący i Sprzedający
        zobowiązuje się zachować tę umowę w poufności.”
    Na pytanie: „Czy Sprzedający udzielili/udzielą Kupującemu pełnomocnictwa do
    występowania w ich imieniu w sprawach, które dotyczą Nieruchomości? Jeśli tak, prosimy
    wskazać:
      a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji, pozwoleń, uzgodnień Sprzedający udzielili
        /udzielą pełnomocnictwa Kupującemu do występowania w imieniu Sprzedających?
      b) jakie konkretnie czynności Kupujący będzie wykonywał w oparciu o udzielone
        pełnomocnictwa?
      c) kto będzie pokrywał koszty tych działań?
    Odpowiedzieli Państwo: „W świetle opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we
    wniosku należy zdaniem Zainteresowanych uznać (jak Zainteresowani argumentowali we
    wniosku w szczegółowym uzasadnieniu swojego stanowiska do pytania nr 1), iż w
    analizowanej sytuacji Sprzedający nie udzielili i nie udzielą Kupującemu pełnomocnictwa w
    rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego do występowania w imieniu i na rzecz
    Sprzedających, w szczególności zgody na dysponowanie Nieruchomością przez
    Kupującego na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu
    zrealizowania przez niego inwestycji nie sposób zdaniem Zainteresowanych uznać za
    pełnomocnictwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego – nie uprawnia ona bowiem
    Kupującego do działania w imieniu i na rzecz Sprzedających.”
    Na pytanie: „Czy Sprzedająca, tj. Pani 1, dokonywała wcześniej sprzedaży nieruchomości, a
    jeśli tak – to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:”
    Odpowiedzieli Państwo: „Pani 1 dokonała w przeszłości jednej sprzedaży nieruchomości.
    Zdaniem Zainteresowanych w świetle okoliczności przytoczonych poniżej należy przyjąć, iż
    sprzedaż ta nastąpiła w ramach zarządzania przez Sprzedającą jej prywatnym majątkiem.”
      a) „kiedy i w jaki sposób Sprzedająca weszła w posiadanie tych nieruchomości?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Pani 1 nabyła działkę niezabudowaną nr a (dla której to
    nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw (...)) i 1/35 udziału w działce
    niezabudowanej nr b (dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw
    (...)) w dniu (...) 2003 r. wspólnie z mężem na zasadach wspólności ustawowej. Nabycie to
    nastąpiło w ramach likwidacji spółdzielni mieszkaniowej, której Sprzedająca i jej
    współmałżonek byli członkami. Działki te znajdują się w (...).”

      b) „w jakim celu nieruchomości te zostały przez Sprzedającą nabyte?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Działka nr a została nabyta w ramach podziału spółdzielni
    mieszkaniowej, której Sprzedająca i jej współmałżonek byli członkami, w celach
    mieszkaniowych swojej rodziny (tj. z zamiarem wybudowania na niej domu
    jednorodzinnego dla swoich dzieci). Z kolei udział w działce nr b został nabyty w ramach
    podziału spółdzielni w celu postawienia transformatora wspólnego dla byłych członków tej
    spółdzielni.”
      c) „w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?”
    Odpowiedzieli Państwo: „W praktyce Pani 1 nie wykorzystywała ww. działek i ostatecznie
    odstąpiła od zamiaru wybudowania na działce nr a domu jednorodzinnego z powodu
    braku zainteresowania jej dzieci budową domu i zamieszkaniem w odległej od miasta
    lokalizacji.”
      d) „kiedy Sprzedająca dokonała ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Sprzedaż ww. działek nastąpiła w dniu (...) 2017 r. Jak już
    wskazano powyżej, przyczyną sprzedaży była rezygnacja z planów budowy domu
    jednorodzinnego wobec braku zainteresowania dzieci budową domu i zamieszkaniem w
    odległej od miasta lokalizacji.”
      e) „ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne
        czy użytkowe)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Przedmiotem sprzedaży były tylko te dwie ww. niezabudowane
    działki w (...).”
    Na pytanie: „Czy Sprzedająca, tj. Pani 1, posiada inne nieruchomości (działki) niż
    wymienione we wniosku? Jeśli tak, prosimy podać ile nieruchomości (działek), jakiego
    rodzaju Sprzedająca posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu Sprzedająca nabyła nieruchomość
        (działkę)?
      b) w jaki sposób Sprzedająca wykorzystywała i wykorzystuje tę nieruchomość
        (działkę)?
      c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
      d) czy Sprzedająca zamierza sprzedać nieruchomość (działki)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Poza nieruchomościami wymienionymi we wniosku, Pani 1
    posiada również trzy poniższe nieruchomości:
      a) Pani 1 posiada wspólnie z mężem na zasadach wspólności ustawowej prawo
        własności działki nr c, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga
        wieczysta KW (...). Działka ta została przez Sprzedającą nabyta w dniu (...) 1995 r.
        na zasadach wspólności ustawowej w celu wybudowania na niej domu
        jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe. Pani 1 do chwili obecnej
        zamieszkuje w tym domu wraz z mężem. Działka ta zabudowana jest budynkiem
        mieszkalnym jednorodzinnym (zabudowa ma charakter mieszkalny). Sprzedająca
        nie planuje sprzedaży tej nieruchomości.
      b) Ponadto, Pani 1 posiada wraz z mężem 3/5 udziału w lokalu mieszkalnym. Udział
        ten został nabyty w dniu (...) 2004 r. Mieszkanie to zostało zakupione przez
        Sprzedającą wraz z jej mężem na cele mieszkaniowe matki męża. Sprzedająca nie
        planuje sprzedaży tego mieszkania.

      c) Pani 1 posiada również 1/4 udziału w prawie własności działki nr d, dla której to
        nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta KW (...). Przedmiotowa działka
        została przez Sprzedającą nabyta w dniu (...) 1995 r. Pani 1 wybudowała na tej
        działce wraz z innymi jej współwłaścicielami budynek handlowo-usługowy, który
        jest obecnie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej przez
        spółkę jawną, w której Sprzedająca jest wspólnikiem. Zabudowa na tej
        nieruchomości ma charakter użytkowy (niemieszkalny). Sprzedająca nie planuje
        sprzedaży udziału w tej nieruchomości.”
    Na pytanie: „Czy Sprzedająca, tj. Pani 1, zamierza nabywać inne nieruchomości w celu ich
    sprzedaży?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Pani 1 nie zamierza nabywać w celu sprzedaży innych
    nieruchomości niż te opisane w wniosku.”
    Na pytanie: „Jaki jest zakres działalności prowadzonej przez spółkę jawną, której
    wspólnikiem jest Sprzedająca, tj. Pani 1?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Spółka jawna, której wspólnikiem jest Pani 1, zajmuje się przede
    wszystkim produkcją i sprzedażą odzieży roboczej. Przedmiotem działalności tej spółki nie
    jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.”
    Na pytanie: „W związku z Państwa wskazaniem, że „działka Z położona jest częściowo na
    terenie oznaczonym symbolem MW/MN, przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową
    wielorodzinną i jednorodzinną, a częściowo na terenie oznaczonym symbolem KD(...),
    przeznaczonym jako teren tras komunikacyjnych – ulica klasy dojazdowej ul. (...).”, prosimy
    o wskazanie czy na części działki Z oznaczonej w Miejscowym Planie Zagospodarowania
    Przestrzennego symbolem KD(...) znajduje się droga? Jeżeli tak, to prosimy o wskazanie czy
    ww. droga stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Cała działka nr Z stanowi wewnętrzną drogę gruntową do
    dojazdu istniejących domów mieszkalnych. Droga ta nie stanowi budowli w rozumieniu
    Prawa budowlanego.”
    Na pytanie: „W związku z Państwa wskazaniem, że „Nieruchomość nie jest zabudowana
    żadnymi budynkami ani budowlami (lub ich częściami) będącymi współwłasnością
    Sprzedających.”, prosimy o wskazanie czy na działkach będących przedmiotem sprzedaży,
    tj. na działce nr X, Y lub Z znajdują się jakiekolwiek budynki lub budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane należące do innych podmiotów? Jeżeli tak prosimy
    wskazać, jakie to konkretnie budynki/budowle i na której konkretnie działce się znajdują.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Na działkach nr X i Y nie znajdują się żadne budynki ani budowle
    (lub ich części) w rozumieniu Prawa budowlanego – ani należące do Sprzedających, ani
    należące od innych podmiotów.
    Na działce nr Z znajdują się tylko instalacje (budowle) należące do przedsiębiorstw
    przesyłowych – miejski wodociąg i kanalizacja sanitarna, gazociąg i linia energetyczna.”
    Na pytanie: „Jeżeli na ww. działkach znajdują się naniesienia należące do innych
    podmiotów to prosimy o wskazanie czy podmioty te są przedsiębiorstwami przesyłowymi.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wszystkie naniesienia znajdujące się na działce nr Z należą do
    przedsiębiorstw przesyłowych.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym dokonując
    sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz Kupującego Sprzedający nie będą działali
    w charakterze podatników VAT w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT?

    2. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, czy dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz
    Kupującego wyłącznie Pani 1 nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu ustawy o VAT i tym samym sprzedaż udziałów Pani 1 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT?
    3. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, czy planowana dostawa udziałów w Nieruchomości przez
    Sprzedających na rzecz Kupującego będzie opodatkowana VAT według stawki właściwej
    dla przedmiotu dostawy i nie będzie zwolniona od VAT?
    4. W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedających
    faktur dokumentujących dostawę udziałów w Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ustawy
    o VAT) oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z art. 87
    ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Zainteresowanych w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
    (Dz. U. 2023 poz. 2383 z późn. zm.), występują o wydanie interpretacji we wniosku
    wspólnym.
    Określenie, czy planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedających, będzie wpływało na ich obowiązki
    w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT
    na rzecz Kupującego oraz potencjalnego rozliczenia VAT należnego do właściwego urzędu
    skarbowego.
    Z kolei z punktu widzenia Kupującego, określenie, czy planowana sprzedaż udziałów w
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało m.
    in. na wysokość ceny należnej za przedmiot transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o
    należny VAT), na prawo do odliczenia VAT zapłaconego jako część ceny oraz potencjalnie
    na obowiązek zapłaty PCC.
    Stąd też każda ze stron transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    Ad. 1.
    Zdaniem Zainteresowanych, dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz
    Kupującego Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników VAT w rozumieniu
    ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu
    VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Na wstępie należy wskazać, że warunkiem opodatkowania VAT danej czynności jest łączne
    spełnienie dwóch przesłanek:
    1) czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT oraz
    2) musi być dokonana przez podmiot, który w związku z nią ma status podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

    Powyższe pozwala stwierdzić, że dostawa towarów (w tym nieruchomości oraz udziałów w
    nieruchomości) podlegać będzie opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT:
    1) Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2) Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Powyższe przepisy ustawy o VAT zawierające definicję działalności gospodarczej stanowią
    implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 s. 1 z późn. zm., dalej: „Dyrektywa VAT”). Tym samym, wykładnia ww.
    przepisu ustawy powinna być dokonywana w zgodzie z celem Dyrektywy VAT.
    Z przywołanego przepisu ustawy o VAT wynika, że w przypadku osób fizycznych dla
    uznania, że w danym przypadku przysługuje danej osobie status podatnika VAT na
    podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, konieczne jest każdorazowe ustalenie, czy w
    związku z konkretną czynnością działa ona w charakterze producenta, handlowca lub
    usługodawcy, w tym podmiotu pozyskującego zasoby naturalne, rolnika albo osoby
    wykonującej wolny zawód (pogląd jest konsekwentnie prezentowany przez sądy
    administracyjne - tak m.in. wyrok składu 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07).
    Sam fakt, iż z innego tytułu dana osoba fizyczna ma status podatnika VAT, nie przesądza
    więc o tym, że posiada ten status z tytułu sprzedaży konkretnej nieruchomości.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do uznania,
    iż planowana sprzedaż Działki zostanie dokonana przez Sprzedających w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Nie jest zaś możliwe
    uznanie w szczególności, iż dokonując ww. sprzedaży będą oni działać w charakterze
    handlowców.
    W tym miejscu należy odwołać się do kryteriów pozwalających na uznanie transakcji
    sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną za wykonywaną ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów o VAT, które zostały sformułowane w wyroku
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180
    /10 i C-181/10 wydanego w wyniku złożenia wniosków o wydanie orzeczenia w trybie
    prejudycjalnym, złożonego przez Naczelny Sąd Administracyjny.
    W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:
    „Dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od
    wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo
    to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, niezależnie od częstotliwości takich
    transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca
    lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem
    z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu
    zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony

    pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu
    art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu,
    jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Natomiast jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, należy uznać ją za podmiot prowadzący
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    wartości dodanej.”
    Ponadto Trybunał zwrócił uwagę na to, że:
    „Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej
    sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży
    nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji
    sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww.
    wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37).
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma
    takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem
    odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.”
    „Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    dyrektywy VAT.
    Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na
    działaniach marketingowych.
    Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku
    z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność
    związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.”
    Na powyższe orzeczenie konsekwentnie powołują się polskie sądy administracyjne,
    wskazując jednocześnie na kryteria, jakimi należy kierować się przy określaniu, że w takich
    przypadkach mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, a nie z zarządem majątkiem
    prywatnym. W świetle orzecznictwa sądowoadministracyjnego za kluczowe przy
    rozstrzyganiu tego zagadnienia należy uznać m.in., że:
    1) stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako
    podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy; w powyższym zakresie nie jest natomiast
    możliwe przyjęcie z góry konkretnych założeń, modelowego rozwiązania, mającego
    zastosowanie w każdym przypadku;
    2) wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub
    przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo, jednakże w okolicznościach wskazujących
    na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z
    tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT; konieczne jest bowiem
    ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj.
    jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie
    osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu;
    3) przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga

    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich
    kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną; działalność gospodarcza musi być
    wykonywana w sposób niesporadyczny (stały);
    4) nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie
    został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz spożytkowania w
    celach prywatnych;
    5) liczba i zakres transakcji sprzedaży gruntów nie może stanowić kryterium rozróżnienia
    między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    opodatkowania, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą;
    6) fakt podjęcia, np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg
    wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego
    przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku NSA z dnia 27 kwietnia 2021
    r., sygn. akt I FSK 773/18, w wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 11 czerwca 2024 r., sygn. akt
    I SA/Bd 294/24, w wyroku WSA w Szczecinie z dnia 14 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Sz 469
    /23 oraz w wyroku WSA w Białymstoku z dnia 26 maja 2023 r., sygn. akt I SA/Bk 124/23.
    W konsekwencji, z ww. wyroku Trybunału Sprawiedliwości oraz z ukształtowanego na jego
    tle orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że nie może być bowiem mowy o
    działaniu w charakterze podatnika VAT w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej
    majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego, który nie jest przez nią wykorzystywany na
    potrzeby działalności gospodarczej i nie jest przedmiotem tej działalności (tak np. NSA w
    wyrokach z dnia 12 maja 2023 r., sygn. akt I FSK 724/20, z dnia 9 maja 2023 r., sygn. akt I
    FSK 755/20 oraz z dnia 28 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 25/23).
    Z punktu widzenia możliwości zakwalifikowania transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osobę fizyczną jako wykonanej w ramach „działalności gospodarczej” w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT istotne znaczenie mają czynności podejmowane przez nią w stosunku
    do konkretnej nieruchomości, świadczące o prowadzeniu (lub podjęciu) przez
    sprzedającego profesjonalnej działalności w zakresie obrotu nieruchomościami - takie jak
    na przykład działania marketingowe, uzbrojenie terenu, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. W kontekście
    powyższego orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości kryterium decydującym o
    opodatkowaniu lub nieopodatkowaniu VAT sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne
    jest to, czy mieści się w zakresie „zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.
    W analizowanej sytuacji, zdaniem Zainteresowanych, Sprzedający nie podejmowali w
    stosunku do Nieruchomości (ani do żadnej innej nieruchomości odziedziczonej po
    rodzicach) czynności, które uzasadniałyby wniosek, że w związku z jej sprzedażą działają w
    charakterze podatników VAT, tj. w tym przypadku podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami.
    Zdaniem Zainteresowanych, jednym z najbardziej istotnych kryteriów, które należy wziąć
    pod uwagę przy dokonywaniu oceny charakteru transakcji sprzedaży nieruchomości, jest
    sposób i cel jej nabycia. Należy bowiem rozróżnić sytuację, w której podmiot nabył
    nieruchomość planując jej sprzedaż w przyszłości, od sytuacji, w której nieruchomość
    została przez daną osobę otrzymana w ramach dziedziczenia, a więc z przyczyn od niej
    niezależnych i losowych (tj. śmierci spadkodawcy).
    W tym kontekście, zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Sprzedający
    nabyli udziały w nieruchomości stanowiącej obecnie Nieruchomość (oraz udziały w innych
    nieruchomościach opisanych we wniosku) w ramach dwóch spadków po swoich rodzicach

    (spadkodawcach) z 2020 i 2021 r. Ta nieruchomość znajdowała się w majątku rodzinnym
    od ponad 50 lat.
    Wchodzące w skład Nieruchomości działki nie były i nie są klasyfikowane przez
    Sprzedających jako majątek działalności gospodarczej. Żadna z tych działek nie była i nie
    będzie wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie była i nie
    będzie oddana przez nich do korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innej
    umowy o podobnym charakterze.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych należy przyjąć, iż Sprzedający nie nabyli udziałów
    w Nieruchomości (ani żadnej innej z nieruchomości opisanych we wniosku) w celach
    handlowych (zarobkowych, z zamiarem zwiększenia ich wartości po nabyciu i sprzedaży z
    zyskiem) - co stanowi istotę działalności handlowej. Istotą działalności handlowej jest
    bowiem nabycie danego towaru w celu jego odsprzedaży (por. „Uniwersalny słownik
    języka polskiego”, Warszawa 2008 r., t. I, str. 1117: „handel” - „zorganizowana wymiana
    dóbr, obrót towarów polegający na kupnie i sprzedaży”).
    Natomiast nabycie przez Sprzedających Nieruchomości (i pozostałych nieruchomości
    opisanych we wniosku) nie nastąpiło w drodze zakupu, ale w drodze dziedziczenia.
    Okoliczność ta - zdaniem Zainteresowanych - powinna co do zasady wykluczać zatem
    możliwość uznania, że jej zbycie nastąpi w wykonaniu działalności handlowej.
    Ponadto należy podkreślić, że wchodzący w skład Nieruchomości grunt nie był i nie jest
    klasyfikowany przez 2 jako majątek prowadzonej działalności gospodarczej, jak również
    nie został przez niego wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych. Żadne koszty związane z ww. nieruchomością nie zostały
    przez 2 potraktowane jako związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i tym
    samym, nie zostały one ujęte w prowadzonej przez niego podatkowej księdze przychodów
    i rozchodów, i nie został od nich odliczony VAT.
    W analizowanej sytuacji, z uwagi na zakres prowadzonej działalności gospodarczej,
    obejmujący również kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 2 posiada inne
    nieruchomości gruntowe nabyte na cele tej działalności gospodarczej (podlegającej
    opodatkowaniu VAT). Te nieruchomości - w odróżnieniu od nieruchomości nabytych w
    ramach spadków po rodzicach (w tym Nieruchomości) - zostały zakupione z zamiarem ich
    wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej i w stosunku do nich 2 podjął lub
    może w przyszłości podjąć takie działania jak złożenie wniosku o dokonanie ich podziału,
    wykonanie uzbrojenia terenu, uzyskanie decyzji o pozwoleniu na budowę, zabudowanie
    budynkami jednorodzinnymi czy sprzedaż nieruchomości gruntowych w stanie
    zabudowanym lub niezabudowanym.
    Zakres podejmowanych przez niego działań w stosunku do nieruchomości
    wykorzystywanych w jego działalności gospodarczej zdecydowanie różni się od działań,
    które zostały i zostaną przez niego podjęte w stosunku do Nieruchomości, i jest
    nieporównywalnie obszerniejszy. Zaangażowanie 2 w proces sprzedaży Nieruchomości
    miało (i ma) wręcz znikomy zakres w porównaniu do spektrum działań, jakich typowo
    wymaga od niego transakcja nieruchomościowa realizowana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Jednocześnie, w ocenie Zainteresowanych, sam fakt
    prowadzenia przez niego działalności gospodarczej m.in. w zakresie kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek nie może per se przesądzać o tym, że każda sprzedaż
    przez 2 nieruchomości będzie stanowiła transakcję realizowaną w ramach tej działalności
    gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, brak jest podstaw do uznania, że
    Nieruchomość została przez Sprzedających nabyta z zamiarem i w celu jej wykorzystania
    w działalności gospodarczej. Z perspektywy Sprzedających, obecnie planowana sprzedaż
    udziałów w Nieruchomości stanowi wyłącznie rozporządzenie ich majątkiem osobistym.
    Należy również wskazać, że Sprzedający nie dokonywali w stosunku do Nieruchomości
    (ani wobec pozostałych odziedziczonych nieruchomości) działań związanych z

    przygotowaniem jej do sprzedaży, które mogłyby być porównywalne do działań
    podejmowanych przez profesjonalistów, tj. w sposób angażujący zaawansowane środki,
    typowe dla profesjonalnych handlowców.
    Przede wszystkim Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań,
    których wyłącznym lub głównym celem byłoby zwiększenie wartości lub atrakcyjności
    Nieruchomości, w szczególności Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku
    do tej nieruchomości żadnych nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym (w szczególności nakładów na uzbrojenie terenu), jak również nie
    podejmowali i nie podejmą działań zmierzających do zmiany stanu prawnego tej
    nieruchomości.
    W tym kontekście należy podkreślić, iż skorzystanie przez Sprzedających z przysługującego
    im prawa, jakie daje art. 93 ust. 1 w związku z art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, i wystąpienie z wnioskiem o dokonanie podziału Działki Pierwotnej
    poprzez wydzielenie z niej trzech działek, z których dwie (tj. działki nr H i I) przeszły z mocy
    prawa na własność Miasta, nie powinno w jakimkolwiek stopniu wpłynąć na klasyfikację
    dla celów VAT sprzedaży udziałów Nieruchomości, w skład której nie wchodzi żadna część
    gruntu wydzielona uprzednio z Działki Pierwotnej.
    Niezależnie od powyższego, należy podkreślić, że w orzecznictwie
    sądowoadministracyjnym wskazuje się, iż nawet dalej idące działania zbywających
    nieruchomości niż podjęte przez Sprzedających w stosunku do Działki Pierwotnej (jak np.
    wystąpienie przez zbywających we własnym zakresie z wnioskiem o wydanie warunków
    zabudowy dla danej nieruchomości - co w sytuacji Sprzedających i Działki Pierwotnej nie
    miało miejsca) nie stanowią per se wystarczającej przesłanki do uznania o zaangażowaniu
    środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców (tak np. w wyrokach NSA z dnia 21 grudnia 2022 r., sygn. akt I FSK 889/19
    oraz z dnia 17 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 578/17).
    Ponadto Sprzedający nie podejmowali systematycznych działań marketingowych
    charakterystycznych dla podmiotów prowadzących profesjonalny obrót
    nieruchomościami. Jak wspomniano, Sprzedający nie ogłaszali publicznie zamiaru zbycia
    Nieruchomości. Z inicjatywą zakupu Nieruchomości zgłosił się do Sprzedających sam
    pośrednik, który następnie jako stronę transakcji sprzedaży wskazał Kupującego (tj.
    spółkę, w której jest jedynym udziałowcem).
    Należy w tym miejscu wskazać, że sam fakt zawarcia przez Sprzedających umów z
    pośrednikami nie przesądza o tym, że sprzedaż nieruchomości należy zakwalifikować jako
    sprzedaż w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Korzystanie
    bowiem z usług biur pośrednictwa sprzedaży nieruchomości jest praktyką powszechną,
    która nie pozwala na różnicowanie sytuacji tych sprzedających, którzy dokonują zbycia
    nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym, od tych którzy takich czynności
    dokonują w ramach działalności gospodarczej. Zatem działań podejmowanych przez
    osobę fizyczną w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem z zachowaniem -
    normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy utożsamiać z
    działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w istniejącej praktyce organów podatkowych oraz
    sądów administracyjnych, w szczególności w interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.840.2023.2.AJB
    oraz z dnia 3 czerwca 2022 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.1.144.2022.3.MKA, a także w
    wyrokach WSA w Warszawie z dnia 28 lipca 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2823/21 oraz z dnia
    29 czerwca 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 2200/20.
    Podsumowując, Sprzedający ani nie zaangażowali kapitału w nabycie Nieruchomości dla
    celów handlowych, ani - gdy stali się właścicielami - nie zaangażowali kapitału dla
    podniesienia jej wartości w celu uzyskania większego zysku w sposób analogiczny jak
    profesjonaliści.

    Sprzedający nie podejmowali również czynności niezbędnych do zmiany przeznaczenia
    odziedziczonej Nieruchomości i umożliwienia jej zabudowy.
    Jak wskazano bowiem w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia uzyskania
    bezpośrednio przez Kupującego, w jego imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt,
    wszelkich wymaganych zgód i pozwoleń administracyjnych niezbędnych dla realizacji
    planowanej inwestycji, Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w
    celu zrealizowania inwestycji i w związku z tym wyrazili zgodę na występowanie przez
    Kupującego, w szczególności o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę inwestycji
    mieszkaniowej, wielorodzinnej wraz z infrastrukturą drogową na Nieruchomość, o
    wydanie wszelkich pism, uzgodnień, postanowień i decyzji w zakresie dokumentacji
    projektowej i wszelkich innych działań mających na celu wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę.
    Powyższe ma umożliwić Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny rachunek
    i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji tego podmiotu na Nieruchomości. To Kupujący podejmuje i będzie podejmował
    we własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki faktyczne i prawne (w tym
    swoimi wnioskami wszczyna stosowne postępowania administracyjne), prowadzące
    docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę, którego adresatem i stroną
    będzie Kupujący. Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań
    administracyjnych wszczętych w rezultacie udzielenia Kupującemu ww. zgody ani nie są i
    nie będą adresatem ani stroną decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Aby Kupujący mógł uzyskać wszystkie ustalenia, postanowienia i uzgodnienia wymagane
    do przygotowania i złożenia wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla
    inwestycji, musi on legitymować się tzw. tytułem prawnym do dysponowania
    nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego. W
    wypadku Kupującego, który zawarł ze Sprzedającymi przedwstępną umowę sprzedaży,
    tytuł prawny wynika ze stosunku zobowiązaniowego - tj. tej umowy przedwstępnej.
    Przyznanie Kupującemu tytułu prawnego oznacza, że może on we własnym imieniu i na
    swoją rzecz występować wobec organów w celu doprowadzenia do uzyskania decyzji o
    pozwoleniu na budowę. Czynności w postępowaniu o wydanie decyzji o pozwoleniu na
    budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Kupujący oraz wywołują i będą
    wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Kupującego, a nie po stronie
    Sprzedających. Dokumenty uzyskiwane przez Kupującego będą wydawane tylko i
    wyłącznie na ten podmiot jako stronę. Sprzedający nie są i nie będą stroną postępowań w
    zakresie dokumentów (w szczególności pism, warunków technicznych, uzgodnień czy
    decyzji administracyjnych), które zostały lub zostaną uzyskane przez Kupującego, i nie
    będą mogli czerpać korzyści z tych dokumentów.
    Należy podkreślić, że wyłącznym celem powyższego jest zapewnienie Kupującemu
    możliwości samodzielnego wykonania przez niego wszelkich wymaganych czynności,
    uzyskania warunków technicznych, uzgodnień, pism, itd., wymaganych Prawem
    budowlanym do sformułowania i złożenia kompletnego w rozumieniu tej ustawy wniosku
    o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Powyższe ma umożliwić Kupującemu uzyskanie we własnym imieniu, na własny rachunek
    i na własny koszt opisanej w umowie przedwstępnej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji Kupującego na Działce (wchodzącej w skład Nieruchomości). To Kupujący
    podejmuje i będzie podejmować we własnym imieniu i na własny rachunek wszelkie kroki
    faktyczne i prawne, prowadzące docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę.
    Sprzedający nie są i nie będą stroną żadnych postępowań administracyjnych wszczętych w
    rezultacie udzielenia Kupującemu ww. zgód.
    W tym kontekście należy zdaniem Zainteresowanych uznać, iż w powyższym zakresie
    Sprzedający nie udzielili Kupującemu pełnomocnictwa do występowania w imieniu i na
    rzecz Sprzedających. Przede wszystkim, czynności w postępowaniu o wydanie decyzji o

    pozwoleniu na budowę wykonuje i będzie wykonywać wyłącznie Kupujący oraz wywołują i
    będą wywoływać one skutki prawne bezpośrednio po stronie Kupującego, a nie po stronie
    Sprzedających.
    W konsekwencji, należy zdaniem Zainteresowanych uznać, iż w analizowanej sytuacji
    Sprzedający nie udzielili Kupującemu pełnomocnictwa w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r., poz. 1610, z późn. zm., dalej:
    „Kodeks cywilny”) do występowania w imieniu i na rzecz Sprzedających, w szczególności
    zgody na dysponowanie Nieruchomością przez Kupującego na cele budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa budowlanego w celu zrealizowania przez niego inwestycji
    nie sposób zdaniem Zainteresowanych uznać za pełnomocnictwo w rozumieniu
    przepisów Kodeksu cywilnego - nie uprawnia ona bowiem Kupującego do działania w
    imieniu i na rzecz Sprzedających.
    Aktywność Sprzedających ogranicza się do udzielenia zgody na dysponowanie
    nieruchomościami spadkowymi, w tym Działką, na cele budowlane niezbędnej do
    osiągnięcia przez Kupującego powyżej opisanych celów.
    Wszelkie działania Kupującego jako nabywcy, podejmowane w oparciu o udzieloną mu
    zgodę służą wyłącznie jego własnej korzyści, tj. umożliwieniu realizacji przez Kupującego
    konkretnej inwestycji na Działce. Celem wszystkich tych działań jest przede wszystkim
    korzyść nabywcy, a nie Sprzedających.
    Powyższe działania są podejmowane w sensie faktycznym i prawnym przez Kupującego
    działającego we własnym imieniu i na własną rzecz oraz, co istotne, na jego koszt i to
    nabywca decyduje samodzielnie o merytorycznej stronie wniosków oraz umów, a skutek
    prawny czynności przygotowawczych ma znaczenie jedynie dla przyszłego właściciela -
    Kupującego.
    Z tego względu podejmowanie ww. działań przez Kupującego na podstawie zgód
    udzielonych mu przez Sprzedających nie stanowi podstaw do uznania, że Sprzedający
    podejmują w związku z planowaną transakcją czynności charakterystyczne dla
    handlowców.
    Podsumowując, warunkiem uznania sprzedaży nieruchomości za dokonaną w ramach
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (co znajduje oparcie
    także w orzecznictwie sądowym) jest podejmowanie przez sprzedającego aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, charakterystycznych dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak
    działania marketingowe, czy zmierzające do zmiany charakteru działki itp.
    W niniejszej sprawie Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych
    aktywnych działań w powyższym zakresie. Działania te podejmuje wyłącznie Kupujący,
    natomiast nie wiążą się one z żadną czynną działalnością ze strony Sprzedających, którzy
    ograniczyli się do wyrażenia zgód na ww. działania nabywcy. Wskazane okoliczności
    świadczą więc o tym, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym Sprzedających, natomiast nie stanowi ona przejawu działalności
    handlowej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych należy zatem uznać, że całokształt
    przedstawionych okoliczności powoduje, że w związku ze sprzedażą udziałów w
    Nieruchomości Sprzedającym nie będzie przysługiwał status podatników VAT w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Sprzedający nie wykazują bowiem aktywności ani nie
    angażują środków w podobnym zakresie jako podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami. Tym samym, należy uznać, iż sprzedaż udziałów w
    Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym Sprzedających.
    Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Zainteresowanych, iż planowana
    sprzedaż udziałów w Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Za powyższym przemawiają w szczególności następujące okoliczności:

    1) Sprzedający nabyli udziały w nieruchomości stanowiącej obecnie Nieruchomość w
    ramach dwóch spadków po swoich rodzicach, a więc nie sposób przyjąć, iż nabycie
    zostało dokonane z zamiarem i w celu sprzedaży tych udziałów czy też wykorzystywania
    w działalności gospodarczej;
    2) Nieruchomość ta znajduje się w majątku rodzinnym od ponad 50 lat;
    3) 1 nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej, a 2,
    który taką działalność prowadzi, nie klasyfikował i nie klasyfikuje Nieruchomości jako
    majątku tej działalności (w szczególności, nie została ona przez niego wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), a ponadto
    Nieruchomość po jej nabyciu przez Sprzedających nie była przez nich wykorzystywana,
    w szczególności żadna z działek wchodzących w skład Nieruchomości nie była i nie
    będzie wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie była i nie
    będzie oddana przez nich do korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani
    innej umowy o podobnym charakterze;
    4) zakres podejmowanych przez 2 działań w stosunku do nieruchomości
    wykorzystywanych w jego działalności gospodarczej w zakresie kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek zdecydowanie różni się od działań, które zostały i
    zostaną przez niego podjęte w stosunku do Nieruchomości, i jest nieporównywalnie
    obszerniejszy;
    5) Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań, których
    wyłącznym lub głównym celem byłoby zwiększenie wartości lub atrakcyjności
    Nieruchomości, w szczególności Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku
    do tej nieruchomości żadnych nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym (w szczególności nakładów na uzbrojenie terenu);
    6) Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować żadnych działań marketingowych,
    które dotyczyłyby oferty sprzedaży Nieruchomości;
    7) zakres udzielonych Kupującemu zgód nie sposób zdaniem Zainteresowanych uznać za
    pełnomocnictwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (nie uprawniają one
    bowiem Kupującego do działania w imieniu i na rzecz Sprzedających).
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, dokonując sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości na rzecz Kupującego Sprzedający nie będą działali w charakterze
    podatników VAT w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa sprzedaż nie
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w istniejącej
    praktyce organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, w szczególności:
    1) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2024 r. sygn.
      0113-KDIPT1-2.4012.840.2023.2.AJB, zgodnie z którą: „Postanowiła Pani wraz z
      małżonkiem sprzedać grunt za pośrednictwem profesjonalnego biura obrotu
      nieruchomościami. W tym celu małżonkowie zawarli w styczniu 2022 r. umowę
      zlecenia sprzedaży działek nr....... oraz.... Z uwagi na powierzchnię (łączny areał 2,0026
      ha) i ukształtowanie terenu, jak również ograniczenia prawne związane z obrotem
      gruntami rolnymi nie doszło do sprzedaży tego terenu w ciągu roku od daty zlecenia
      sprzedaży. W tej sytuacji małżonkowie, podjęli decyzję o podziale działek nr... oraz..
      Nie występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu dla działek nr... oraz nr... jak i działek powstałych w wyniku podziału tych
      działek. Podział gruntu nastąpił na podstawie ostatecznej decyzji wydanej w maju 2023
      r. Powstały następujące działki: nr.. Działki o numerach... przeznaczone są na drogi. W
      ramach sprawowania zarządu majątkiem prywatnym małżonkowie, w czerwcu 2023 r.,
      sprzedali działkę o nr... oraz działkę o nr..., a także odpowiednie udziały w działce
      gruntu nr... i... (tereny przeznaczone na drogę); w listopadzie 2023 r. sprzedali
      jednemu nabywcy kolejne 4 działki - nr.... (oraz odpowiednie udziały w działce gruntu

      nr... i... (tereny przeznaczone na drogę). Przygotowuje się Pani wraz małżonkiem do
      sprzedaży dwóch ostatnich działek. Nie ponosiła Pani nakładów na uzbrojenie terenu,
      jego ogrodzenie, czy też budowę dróg dojazdowych, i nie zamierza takich nakładów
      ponosić w przyszłości. Nabywcy terenu we własnym zakresie i na własny koszt
      doprowadzą media do granicy działek oraz wybudują drogę, a także są zobowiązani
      do uzyskania niezbędnej decyzji pozwolenie na budowę. Nie prowadzi Pani wraz
      mężem działalności deweloperskiej ani innej działalności gospodarczej, przy sprzedaży
      gruntu korzysta Pani wraz z mężem z pomocy podmiotów profesjonalnie zajmujących
      się obrotem nieruchomościami. Nie udzielała Pani wraz z mężem, ani nie przewiduje
      także udzielania jakichkolwiek pełnomocnictw dla potencjalnego nabywcy gruntu do
      działania w ich imieniu (w sprawach administracyjnych) oraz zamierza Pani wraz z
      mężem ograniczyć do niezbędnego minimum czynności faktyczne i prawne związane z
      posiadaniem i sprzedażą pozostałych działek. Mając na uwadze powyższe stwierdzić
      należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która
      wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
      własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przedmiotowych działek gruntu
      powstałych z podziału gruntu o numerze ewidencyjnym..., będących we
      współwłasności majątkowej małżeńskiej, nie stanowi działalności gospodarczej
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem
      przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek
      gruntu powstałych z podziału gruntu o numerze ewidencyjnym..., która jest
      porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
      obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
      dostawa działek gruntu powstałych z podziału gruntu o numerze ewidencyjnym...,
      będących we współwłasności majątkowej małżeńskiej, wypełnia przesłanki działalności
      gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmowała Pani
      aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
      angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców”;
    2) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 czerwca 2022 r. sygn.
      0114-KDIP1-1.4012.1.144.2022.3.MKA, zgodnie z którą: „Podjęte przez Wnioskodawcę
      działania, tj. zawarcie umowy przedwstępnej w ramach, której Wnioskodawca udzielił
      zgody Kupującemu do dysponowania nieruchomością na cele budowlane oraz
      skorzystanie z usług firmy świadczącej usługę pośrednictwa w sprzedaży nie
      powoduje, że powyższe działania stanowiły ciąg zdarzeń przesądzających o uznaniu
      planowanej sprzedaży za prowadzenie działalności gospodarczej. Powyższe
      potwierdza, że sprzedaż niezabudowanej Działki gruntu nr 1/1 stanowi zwykłe
      wykonywanie prawa własności, gdyż w opisanej sytuacji, zbycie tej Działki będzie
      stanowiło działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od
      towarów i usług nie będą miały zastosowania. Brak jest zatem przesłanek
      pozwalających uznać Wnioskodawcę za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy
      o podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15
      ust. 2 cyt. ustawy. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania
      wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
      prywatnym”;
    3) w wyroku NSA z dnia 21 grudnia 2022 r., sygn. akt I FSK 889/19, zgodnie z którym:
      „takie okoliczności, jak podział gruntów oraz wystąpienie z wnioskiem o wydanie
      decyzji o warunkach zabudowy, jeszcze nie przesądzały o tym, że Skarżący podjął
      zawodową aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jego
      własność. Z kolei akcentowana przez Dyrektora KIS okoliczność podejmowania przez
      Skarżącego czynności w celach zarobkowych nie mogła stanowić o uznaniu ich za
      działalność gospodarczą. W drodze wykładni art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie można
      pozbawiać osób, którym przysługuje prawo własności, podejmowania działań
      ukierunkowanych na korzystne z ich punktu widzenia zbycie należącego do nich
      majątku - co słusznie wyjaśnił Sąd pierwszej instancji. Nie można bowiem wymagać,

      aby osoba fizyczna wyzbywała się swego majątku w możliwe najmniej rentowny i
      ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności
      zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby skutkować
      uznaniem za podatnika VAT (zob. podobnie wyrok NSA z dnia 27 kwietnia 2022 r., I FSK
      1589/18)”;
    4) w wyroku NSA z dnia 17 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 578/17, zgodnie z którym:
      „Skarżący, poza dokonaniem podziału i wystąpieniem o uzyskanie decyzji o warunkach
      zabudowy, która ostatecznie stała się bezprzedmiotowa i wygasła, nie podejmuje
      żadnych innych działań. Nie można zatem stwierdzić, że podejmuje on aktywne
      działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Dokonanie
      podziału nieruchomości w celu jej stopniowej sprzedaży mieści się natomiast w
      ramach zarządu majątkiem prywatnym skarżącego.”
    Ad. 2.
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości
    na rzecz Kupującego wyłącznie Pani 1 nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu ustawy o VAT i tym samym sprzedaż udziałów Pani 1 nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    W świetle szczegółowej argumentacji przedstawionej w zakresie pytania nr 1 powyżej,
    zdaniem Zainteresowanych należy uznać, że całokształt przedstawionych okoliczności
    powoduje, że w związku ze sprzedażą udziałów w Nieruchomości Pani 1 nie będzie
    przysługiwał status podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Pani 1 nie wykazuje
    bowiem aktywności ani nie angażuje środków w podobnym zakresie jako podmioty
    zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Tym samym, należy uznać, iż
    sprzedaż udziałów w Nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym
    Pani 1. Przemawia to za uznaniem za prawidłowe stanowiska Zainteresowanych, iż
    planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości przez Panią 1 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    Za powyższym przemawiają w szczególności następujące okoliczności:
    1) Pani 1 nabyła udziały w nieruchomości stanowiącej obecnie Nieruchomość w ramach
    dwóch spadków po swoich rodzicach, a więc nie sposób przyjąć, iż nabycie zostało
    dokonane z zamiarem i w celu sprzedaży tych udziałów czy też wykorzystywania w
    działalności gospodarczej;
    2) Nieruchomość ta znajduje się w majątku rodzinnym od ponad 50 lat;
    3) Pani 1 nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej, a
    ponadto Nieruchomość po jej nabyciu nie była przez nią wykorzystywana, w
    szczególności żadna z działek wchodzących w skład Nieruchomości nie była i nie będzie
    wykorzystywana przez nią w działalności rolniczej, ani nie była i nie będzie oddana
    przez nią do korzystania na podstawie umowy najmu, dzierżawy, ani innej umowy o
    podobnym charakterze;
    4) Pani 1 nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych działań, których wyłącznym
    lub głównym celem byłoby zwiększenie wartości lub atrakcyjności Nieruchomości, w
    szczególności nie ponosiła i nie będzie ponosić w stosunku do tej nieruchomości
    żadnych nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
    (w szczególności nakładów na uzbrojenie terenu);
    5) Pani 1 nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych działań marketingowych,
    które dotyczyłyby oferty sprzedaży Nieruchomości;

    6) zakres udzielonych Kupującemu zgód nie sposób zdaniem Zainteresowanych uznać za
    pełnomocnictwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (nie uprawniają one
    bowiem Kupującego do działania w imieniu i na rzecz Pani 1).
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, dokonując sprzedaży
    udziałów w Nieruchomości na rzecz Kupującego wyłącznie Pani 1 nie będzie działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym sprzedaż udziałów
    Pani 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Ad. 3.
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana dostawa udziałów w Nieruchomości
    przez Sprzedających na rzecz Kupującego będzie opodatkowana VAT według stawki
    właściwej dla przedmiotu dostawy i nie będzie zwolniona od VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Na wypadek uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do
    pytania nr 1, Zainteresowani pragną wskazać, że zgodnie z ustawą o VAT:
    1) Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1).
    2) Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).
    3) Zwalnia się od VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
    nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 43 ust. 1 pkt 2).
    4) Zwalnia się od VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
    (art. 43 ust. 1 pkt 9), przy czym ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych,
    rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu -
    zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa
    w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33).
    Z uwagi na fakt, iż trzy działki wchodzące w skład Nieruchomości stanowią działki
    niezabudowane budynkami ani budowlami, w pierwszej kolejności należy dokonać analizy
    możliwości zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT.
    W świetle tego przepisu, zwolnienie z VAT obejmuje zbycie gruntów niezabudowanych
    wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę, przy czym o tym, że
    dany teren jest terenem budowlanym, przesądzają zapisy miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.
    W powyższym kontekście należy wskazać, że wszystkie trzy działki wchodzące w skład
    Nieruchomości objęte są Planem Miejscowym, przy czym:
    1) działka X i działka Y stanowią wg tego planu tereny oznaczone symbolem MW/MN,
    przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną;
    2) natomiast działka Z położona jest częściowo na terenie oznaczonym symbolem MW
    /MN, przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową wielorodzinną i jednorodzinną, a
    częściowo na terenie oznaczonym symbolem KD(...), przeznaczonym jako teren tras
    komunikacyjnych - ulica klasy dojazdowej ul. (...).
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, wszystkie trzy działki składające się na
    Nieruchomość powinny zostać uznane za tereny budowlane w rozumienie art. 2 pkt 33

    ustawy o VAT. W rezultacie dostawa udziałów w tych działkach nie będzie korzystała ze
    zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, względem
    której wystąpią przesłanki wyłączające zastosowanie zwolnienia z VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, należy dodatkowo przeanalizować możliwość zwolnienia
    takiej transakcji w oparciu o powołany powyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy. Aby
    zastosować zwolnienie z VAT, o którym mowa w tym przepisie, muszą zostać łącznie
    spełnione dwa następujące warunki:
    1) towary (w tym również nieruchomości) od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia
    muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie
    można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do odliczenia VAT.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków skutkuje brakiem możliwości
    zastosowania do danej dostawy towarów (w tym nieruchomości) przedmiotowego
    zwolnienia z VAT.
    W świetle ugruntowanej praktyki organów podatkowych oraz sądów administracyjnych,
    należy przyjąć, iż przedmiotowe zwolnienie z VAT nie może mieć zastosowania do
    transakcji zbycia towaru, jeżeli wcześniejsze nabycie tego towaru podmiot zbywający nie
    podlegało opodatkowaniu VAT, tj. przy pierwotnym nabyciu VAT w ogóle nie wystąpił (tak
    np. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 czerwca 2024 r.
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.184.2024.3.DS oraz z dnia 22 marca 2024 r. sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.41.2024.1.AAR, a także w wyroku WSA w Warszawie z dnia 17 lutego 2021 r. sygn.
    akt III SA/Wa 883/20 oraz w wyroku NSA z dnia 28 lutego 2013 r. sygn. akt I FSK 627/12).
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenie przyszłego, Sprzedający nabyli udziały w
    działkach stanowiących obecnie Nieruchomość w ramach spadków po swoich rodzicach, a
    więc w okolicznościach wyłączonych z opodatkowania VAT. Tym samym, skoro podatek
    ten w ogóle nie wystąpił na nabyciu udziałów w Nieruchomości przez Sprzedających,
    należy przyjąć, że nie został spełniony jeden z warunków zastosowania zwolnienia z VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych, dostawa udziałów w
    Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 tej ustawy.
    W praktyce oznacza to, że sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach wchodzących
    w skład Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która jednocześnie
    nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 tej
    ustawy, a zatem będzie opodatkowana VAT według stawki właściwej dla przedmiotu
    dostawy.
    Jednocześnie, dla uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani zaznaczają, że przedmiotem
    niniejszego wniosku nie jest ustalenie stawki VAT właściwej dla dostawy udziałów w
    Nieruchomości (gdzie właściwym trybem byłoby wystąpienie z wnioskiem o wydanie
    wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o VAT). Z tego względu,
    zdaniem Zainteresowanych, to interpretacja indywidualna, a nie wiążąca informacja
    stawkowa, jest tutaj właściwą instytucją do uzyskania stanowiska Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w tym zakresie. W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, art.
    14b § 1a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, w
    zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi nie wydaje się interpretacji
    indywidualnych, nie znajduje zastosowania.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, planowana dostawa

    udziałów w Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego będzie
    opodatkowana VAT według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy i nie będzie
    zwolniona od VAT.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w świetle
    istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:
    1) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca 2024 r. sygn.
      0114-KDIP4-3.4012.41.2024.1.AAR, zgodnie z którą: „działka nr 2 jest niezabudowana.
      Dla działki tej obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie
      z jego przeznaczeniem działka znajduje się na terenach oznaczonych jako droga
      zbiorcza; droga publiczna, a więc jest przeznaczona pod zabudowę. Zatem, opisana
      we wniosku niezabudowana działka spełnia definicję terenu budowlanego w
      rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, gdyż dla działki obowiązuje miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka ta jest przeznaczona pod
      zabudowę. W konsekwencji, transakcja dostawy opisanej działki nie może korzystać ze
      zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. (...) nabycie działki nr
      2 nastąpiło na podstawie decyzji Burmistrza Miasta (...) 31 lipca 2000 r. Wskazali
      Państwo, że nie przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia
      przedmiotowej działki nr 2. Wskazali też Państwo, że przedmiotowa działka nie była
      użytkowana w jakimkolwiek celu, a więc nie można uznać, że nieruchomość ta była
      wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od
      podatku. Zatem, planowana sprzedaż działki nr 2 nie będzie korzystać ze zwolnienia
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostały
      spełnione warunki, o których mowa w tych przepisach. W konsekwencji powyższego,
      planowana sprzedaż działki nr 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług wg właściwej stawki podatku”;
    2) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 listopada 2023 r.
      sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.673.2023.1.MH, zgodnie z którą: „obecnie działka nr ...
      położona jest w obszarze, na którym obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania
      Przestrzennego. Zgodnie z ustaleniami przytoczonego planu miejscowego, znajduje się
      w terenach o przeznaczeniu 3P: Tereny zakładu górniczego z zapleczem i przeróbką
      oraz 6KDW: tereny komunikacji: dróg wewnętrznych. W świetle powyższych
      okoliczności należy wskazać, że działka nr... spełnia definicję terenów budowlanych w
      rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze
      zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. (...) na podstawie
      decyzji komunalizacyjnej stwierdzono nabycie na rzecz Państwa Gminy prawa
      własności nieruchomości Skarbu Państwa oznaczonej numerem ... . Nabycie działki ...
      nastąpiło w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i
      transakcja ta nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
      (...) Zatem, skoro w odniesieniu do czynności nabycia przez Państwa przedmiotowej
      działki nie wystąpił podatek od towarów i usług, to nie można mówić, że Państwu
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki, lub że
      takie prawo Państwu nie przysługiwało. Wobec powyższego sprzedaż przez Państwa
      działki nr .... nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków, o
      których mowa w tym przepisie. W konsekwencji, sprzedaż ww. działki nr ... będzie
      opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.”
    Ad. 4.
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od

    Sprzedających faktur dokumentujących dostawę udziałów w Nieruchomości (zgodnie z art.
    86 ustawy o VAT) oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym (zgodnie z
    art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Na wypadek uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych w odniesieniu do
    pytania nr 1, Zainteresowani pragną wskazać, że zgodnie z ustawą o VAT:
    1) Co do zasady, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1).
    2) Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a).
    3) W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
    różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1).
    4) Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m.in. w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku (art. 88 ust. 3a pkt 2).
    W analizowanej sytuacji, Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji ze Sprzedającymi
    będzie wykorzystywana przez Kupującego do działalności opodatkowanej VAT, a zarazem
    niepodlegającej zwolnieniu z tego podatku, polegającej na budowie budynku
    mieszkalnego wielorodzinnego w celu sprzedaży lokali znajdujących się w budynku
    wzniesionym w ramach tej inwestycji.
    Jednocześnie, w świetle argumentacji przytoczonej powyżej we własnym stanowisku
    Zainteresowanych w kontekście pytania nr 3, należy w ocenie Zainteresowanych uznać, że
    w analizowanej sytuacji nie będzie zachodziła okoliczność wyłączająca prawo do odliczenia
    VAT na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT - tj. dostawa udziałów w
    Nieruchomości w ramach planowanej transakcji nie będzie podlegała wyłączeniu lub
    zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub pkt 9 tej ustawy i tym samym
    dostawa ta będzie opodatkowana VAT według właściwej stawki.
    W konsekwencji, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
    otrzymanych od Sprzedających faktur dokumentujących dostawę udziałów w
    Nieruchomości (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego
    nad VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych znajduje również potwierdzenie w świetle
    istniejącej praktyki organów podatkowych, w szczególności:
    1) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2024 r. sygn.
      0114-KDIP1-3.4012.191.2024.1.MKW, zgodnie z którą: „Kupujący jest zarejestrowanym,
      czynnym podatnikiem podatku VAT. Kupująca spółka na Nieruchomości planuje
      inwestycję deweloperską o funkcji mieszkaniowej z ewentualnymi lokalami
      użytkowymi wraz z infrastrukturą techniczną i drogową. Celem inwestycji jest sprzedaż
      lokali. Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego w działalności
      gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Odnosząc się do kwestii
      prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy wskazać, że skoro dostawa
      Nieruchomości nr 1:
      - będzie podlegała opodatkowaniu, oraz

      - nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
      to Kupujący - jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług - który
      będzie wykorzystywał nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT, będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji należy zgodzić się
      ze stanowiskiem, że Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku
      należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości”;
    2) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2024 r.
      sygn. 0111-KDIB3-3.4012.58.2024.3.MPU, zgodnie z którą: „Spółka jest
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i zamierza nabyć Nieruchomość
      w celu realizacji na niej inwestycji deweloperskiej o funkcji mieszkaniowej (budowę
      budynków mieszkalnych wielorodzinnych) z ewentualnymi lokalami usługowymi w
      parterach budynków mieszkalnych, wraz z odpowiednią towarzyszącą infrastrukturą
      techniczną i drogową, niezbędną do prawidłowego funkcjonowania przedsięwzięcia -
      w celu sprzedaży lokali mieszkalnych i ewentualnych lokali użytkowych
      wybudowanych w ramach tej inwestycji. Sprzedaż ww. lokali będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług. Jak wskazałem wyżej, planowana transakcja sprzedaży
      udziałów we współwłasności niezabudowanej Nieruchomości będzie podlegała
      opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Zatem Spółka będzie miała
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z zakupem opisanej we wniosku Nieruchomości (tj. po 1/2 udziałów w prawie
      współwłasności niezabudowanej działki nr (...))”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług w kwestii uznania, że w ramach transakcji sprzedaży udziałów w Nieruchomości
    Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników podatku VAT, a tym samym
    przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) dalej „Kodeks
    cywilny”.
    W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
    r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Tym samym nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana

    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego
    we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży prawa własności Nieruchomości
    Sprzedający podejmą aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało koniecznością uznania
    Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów
    (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej
    w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za
    objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia C-180/10 i C-181/10 wynika również, że czynności związane ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie
    działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,

    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny:
    Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny:
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy
    Kodeks cywilny, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z kolei zgodnie z art. 389 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Stosownie do art. 389 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Zgodnie z powołanymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca
    przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w
    formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.
    Kwestia udzielania pełnomocnictw została uregulowana w Tytule IV Działu VI
    Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 95 ustawy Kodeks cywilny:
    § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości
    czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela.

    § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
    za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:
    Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
    (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
    (pełnomocnictwo).
    Art. 98 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
    czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
    określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
    czynności.
    Stosownie do art. 99 ustawy Kodeks cywilny:
    § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
    pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie.
    § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.
    Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:
    Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywał w imieniu
    mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na
    treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie
    strony.
    Jak wynika z ww. przepisów Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne
    oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się
    upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez
    pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła
    skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający są współwłaścicielami działek nr X i nr Y oraz
    udziału wynoszącego 24/28 w działce nr Z. Sprzedający, będący dla siebie odpowiednio
    siostrą i bratem, nabyli prawo współwłasności ww. działek w ramach spadków po
    rodzicach na podstawie dwóch aktów poświadczenia dziedziczenia sporządzonych w (...)
    2021 roku. Pani 1 przysługujące jej udziały w powyższych nieruchomościach nabyła
    pozostając w związku małżeńskim, w którym trwa do dnia dzisiejszego, przy czym nie
    zawierała ona ze swoim mężem umów majątkowych małżeńskich rozszerzających
    wspólność ustawową majątkową małżeńską, wobec czego przysługujące jej udziały w ww.
    nieruchomościach stanowią jej majątek osobisty. Z kolei Pan 2 nabył przysługujące mu
    udziały w powyższych nieruchomościach będąc rozwiedzionym. W przedmiotowej sprawie
    nie miał i nie będzie miał miejsca dział spadku.
    W konsekwencji, do nabycia przez Sprzedających ww. nieruchomości doszło w ramach
    czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
    Pani 1 nie prowadzi i nigdy nie prowadziła jednoosobowej działalności gospodarczej, nie
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie, jest ona wspólnikiem
    spółki jawnej, która nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności w zakresie związanym
    z kupnem i sprzedażą nieruchomości na własny rachunek. Wchodzący w skład
    Nieruchomości grunt nie był i nie jest klasyfikowany przez Panią 1 jako majątek
    działalności gospodarczej. Z kolei Pan 2 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
    której przedmiotem jest m.in. doradztwo na rzecz pomiotów działających na rynku
    nieruchomości w szczególności komercyjnych (m.in. w zakresie poszukiwania lokalizacji
    pod obiekty komercyjne, sprawdzanie stanu prawnego nieruchomości, wsparcie w
    nabyciu nieruchomości), a także kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Z

    tytułu prowadzenia tej działalności Pan 2 jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT
    w Polsce. Ww. działki składające się na Nieruchomość nie były i nie są klasyfikowane przez
    Pana 2 jako majątek prowadzonej działalności gospodarczej, jak również nie zostały przez
    niego wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Nieruchomość po jej nabyciu przez Sprzedających nie była przez nich wykorzystywana, a
    jedynie utrzymywana w stanie niepogorszonym (np. koszenie trawy). Żadna z tych działek
    nie była i nie będzie wykorzystywana przez Sprzedających w działalności rolniczej, ani nie
    była i nie będzie oddana przez nich do korzystania na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy, ani innej umowy o podobnym charakterze. Sprzedający nie ponosili i nie będą
    ponosić w stosunku do Nieruchomości żadnych nakładów na jej ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, jak również nie podejmowali i nie będą podejmować
    działań zmierzających do zmiany stanu prawnego tej nieruchomości. Sprzedający nie
    podejmowali i nie będą podejmować również działań w postaci podziału Nieruchomości
    na kilka działek, uzbrojenia terenu lub doprowadzenia mediów, które to działania miałyby
    na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej nieruchomości. Sprzedający nie
    zamieszczali i nie będą zamieszczać ogłoszeń o sprzedaży Nieruchomości w radiu, telewizji
    oraz prasie. Jednocześnie, Pan 2 zamieścił w serwisie internetowym jedno ogłoszenie o
    sprzedaży ww. nieruchomości. Żaden ze Sprzedających nie podejmował też i nie będzie
    podejmować działań marketingowych, które dotyczyłyby oferty sprzedaży Nieruchomości.
    (...) 2024 r. Sprzedający zawarli w formie aktu notarialnego warunkową przedwstępną
    umowę sprzedaży Nieruchomości z Kupującym. W ramach umowy przedwstępnej
    Sprzedający wyrazili zgodę na dysponowanie Nieruchomością przez Kupującego na cele
    budowlane w celu umożliwienia uzyskania bezpośrednio przez Kupującego, w jego
    imieniu i na jego rzecz oraz na jego koszt, decyzji o pozwoleniu na budowę polegającego
    na realizacji inwestycji (budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego w celu sprzedaży
    lokali). To Kupujący podejmuje i będzie podejmował we własnym imieniu i na własny
    rachunek wszelkie kroki faktyczne i prawne (w tym swoimi wnioskami wszczyna stosowne
    postępowania administracyjne), prowadzące docelowo do uzyskania decyzji o pozwoleniu
    na budowę, którego adresatem i stroną będzie Kupujący. Sprzedający nie są i nie będą
    stroną żadnych postępowań administracyjnych wszczętych w rezultacie udzielenia
    Kupującemu ww. zgody ani nie są i nie będą adresatem ani stroną decyzji o pozwoleniu na
    budowę. Sprzedający nie udzielili i nie udzielą Kupującemu pełnomocnictwa do
    występowania w imieniu i na rzecz Sprzedających.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dokonując sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości na rzecz Kupującego Sprzedający nie będą działali w charakterze
    podatników VAT w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym przedmiotowa sprzedaż nie
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest ocena, czy z przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy wynika, że Sprzedający podejmowali działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że w stosunku do sprzedaży udziałów w
    Nieruchomości (działki nr X i Y oraz udział w działce Z) brak jest przesłanek pozwalających
    uznać Sprzedających za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Sprzedających w zakresie
    sprzedaży udziałów w Nieruchomości, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

    Jak wynika bowiem z wniosku, posiadane udziały w Nieruchomości (działkach o numerach
    X, Y oraz Z) Sprzedający nabyli na podstawie dziedziczenia. Ww. działki od dnia nabycia nie
    były wykorzystywane w żaden sposób, a jedynie utrzymywane w stanie niepogorszonym.
    Sprzedający nie ponosili i nie będą ponosić w stosunku do Nieruchomości żadnych
    nakładów na jej ulepszenie. Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować również
    działań, które miałyby na celu zwiększenie wartości lub atrakcyjności tej Nieruchomości.
    Działki, w których Sprzedający posiadają udziały, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy
    ani innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomość nie była i nie jest klasyfikowana
    przez Sprzedających jako majątek działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana także w działalności rolniczej.
    Działania podjęte przez Sprzedających, tj. zawarcie umowy przedwstępnej, w ramach
    której Sprzedający udzielili zgody Kupującemu do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane nie powoduje, że powyższe działania stanowiły ciąg zdarzeń przesądzających o
    uznaniu planowanej sprzedaży za prowadzenie działalności gospodarczej. Jak Państwo
    wskazali, Sprzedający nie udzielili i nie udzielą Kupującemu pełnomocnictwa, a wszelkie
    działania Kupującego będą podejmowane w imieniu, na rzecz i na koszt Kupującego.
    Powyższe potwierdza, że planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości (działki o
    numerach X, Y oraz udział w działce nr Z) stanowi zwykłe wykonywanie prawa własności.
    W opisanej sytuacji, sprzedaż ta będzie stanowiła działanie w sferze prywatnej, do której
    unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.
    Brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać Sprzedających za podatników w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzących działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 cyt. ustawy. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień
    zaangażowania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym, sprzedaż udziałów w Nieruchomości (działki o numerach X, Y
    oraz udział w działce nr Z) nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ustawy i w zakresie tej sprzedaży Sprzedający nie będą działali w
    charakterze podatników VAT. Tym samym przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Z uwagi na warunkowy charakter pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 3 oraz 4, nie
    udziela się na nie odpowiedzi, gdyż odpowiedzi na te pytania oczekiwali Państwo
    wyłącznie w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytań) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tą
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.