Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.949.2024.4.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
współwłasność-współwłasność łączna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    8 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go
    Państwo pismem złożonym 19 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan ....
        2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani ....

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. Zainteresowani wraz z dwojgiem znajomych zakupili udział w nieruchomości
    gruntowej w ... z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną. Każdy z
    Zainteresowanych posiada udział wynoszący 1/4 w prawie własności powyższej
    nieruchomości.
    Ze względu na fakt, że działka była wąska oraz długa, to Zainteresowani postanowili
    dokupić dodatkową działkę, która była położona równoległe. W związku z powyższym w
    2021 r. Zainteresowani zakupili dodatkowy grunt wraz z pozostałymi współwłaścicielami.
    Pierwotnym planem Zainteresowanych było, aby na zakupionych gruntach każdy z nich
    wybudował dom na własny użytek. Wówczas na przedmiotowej nieruchomości miały
    powstać 4 osobne domy na użytek własny dla każdego współwłaściciela przedmiotowej
    nieruchomości.
    Jednakże, ze względu na fakt, że Zainteresowani zawarli związek małżeński, to nie
    potrzebują zostawiać na własny użytek dwóch domów. Równocześnie pozostali
    współwłaściciele również zawarli związek małżeński, a ich plany zmieniły się, gdyż ze
    względu na zmianę pracy musieli przeprowadzić się do ....
    Obecnie na wyżej opisanej nieruchomości budowane są 4 domy. Zainteresowany otrzymał
    pozwolenie na budowę. Domy są budowane z własnych funduszy Zainteresowanych.
    Dodatkowo Zainteresowani wraz z pozostałymi współwłaścicielami planują dokupienie
    gruntu sąsiedniego – rozmowy w tej sprawie trwają od czasu, kiedy Zainteresowani nie
    byli jeszcze małżeństwem.
    Zainteresowani planują zostawić jeden dom dla siebie, a reszta wybudowanych domów
    będzie przeznaczona do sprzedaży.
    W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wskazali
    Państwo, że:
      1. Przedmiotem sprzedaży mają być działki ewidencyjne numer: ..., ..., ..., ..., ..., ..., ... i ...
        – obręb ..., ....
      2. Związek małżeński pomiędzy Zainteresowanymi został zawarty w sierpniu 2021 r.
      3. Sprzedawane nieruchomości nie weszły do majątku wspólnego Zainteresowanych.
      4. Na nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży były budowane domy, które
        przeznaczone miały być do zamieszkania przez Zainteresowanych. Nieruchomość
        nigdy nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.
        Nieruchomość nie była oddawana w najem, dzierżawę ani do używania na
        podstawie innej umowy o podobnym charakterze.
      5. Zainteresowani wykonali niezbędne minimum do wybudowania domów na własne
        potrzeby – wystąpili do właściwych organów o warunki przyłączeniowe do sieci
        elektrycznej, gazowej, wodociągowej, a także kanalizacji. Gaz oraz prąd znajdowały
        się przy działce, stąd otrzymali Oni warunki, natomiast ani wody ani kanalizacji nie

        było, stąd musieli Oni wykonać szamba dla każdego z domów, a także wstępny
        projekt przyłączenia do sieci wodociągowej. Powyższe działania były prowadzone
        przez Zainteresowanego. Współwłaściciele mieli pomiędzy sobą ustalone, że
        Zainteresowany nieodpłatnie będzie się zajmował budową domów, stąd w
        czynnościach, które nie wymagały osobistego działania poszczególnych
        współwłaścicieli to On reprezentował pozostałych współwłaścicieli. Było to w taki
        sposób przeprowadzone, aby uprościć formalności związane z budową domów, a
        także wynikało to z faktu, iż Zainteresowany dysponował największą ilością wolnego
        czasu spośród pozostałych współwłaścicieli.
      6. W momencie zbycia działki mające być przedmiotem sprzedaży będą zabudowane.
      7. Przedmiotem sprzedaży przez Zainteresowanych będą domy, które nie zostały
        jeszcze oddane do użytkowania (stan tzw. „surowy zamknięty”).
      8. Zainteresowani zlecają budowę ekipom remontowym.
      9. Każdy ze współwłaścicieli chciał wybudować swój dom, w którym następnie
        zamieszkałby.
      10. W 2020 r. Zainteresowani nie byli jeszcze małżeństwem i nie wiedzieli czy razem
        zamieszkają, więc planowali wybudowanie dwóch osobnych domów.
      11. Obecnie na opisanej nieruchomości budowane są cztery domy, gdyż tylu jest
        współwłaścicieli, a każdy ze współwłaścicieli chciał wybudować dom dla siebie.
        Celem współwłaścicieli nieruchomości nie jest osiągnięcie dochodu związanego ze
        sprzedażą nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi uwzględniając
        przy tym zysk, narzut bądź marżę. Współwłaściciele zamierzają określić cenę
        sprzedaży nieruchomości zabudowanych na zasadach rynkowych.
      12. Planowane jest dokupienie przez Zainteresowanych sąsiedniego gruntu w celu
        zwiększenia wielkości posiadanych działek.
      13. Dokupienia sąsiedniego gruntu dokonają również pozostali współwłaściciele.
      14. Zainteresowani i pozostali współwłaściciele nie dokonają wspólnie sprzedaży
        wszystkich domów i udziałów w sprzedawanej nieruchomości. Zainteresowani
        zamierzają zostawić jeden dom w celu zamieszkania w nim.
      15. Zainteresowani jedynie dodali ogłoszenie na portal internetowy.
      16. Pomiędzy Zainteresowanymi a ewentualnym nabywcą nie będą istniały powiązania
        osobiste bądź gospodarcze.
      17. Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą. Prowadzi On działalność
        związaną z wykonywaniem zawodu .... W zakres prowadzonej działalności
        gospodarczej nie wchodzi ani nie wchodził obrót nieruchomościami, najem, usługi
        budowlane. Działalność nie była ani nie jest prowadzona w zakresie prac
        budowlanych lub remontowych, budowy budynków lub obiektów budowlanych, ani
        nie była to działalność deweloperska. Działalność prowadzona jest od dnia 2
        czerwca 2022 r. do chwili obecnej. Działalność gospodarcza prowadzona jest w
        formie indywidualnej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była ani nie jest
        wprowadzona do ewidencji środków trwałych.
      18. Zainteresowani nie dokonywali kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych
        nieruchomości.
      19. Zainteresowani posiadają obecnie jedno mieszkanie, w którym mieszkają.
        Zainteresowani nie podjęli jeszcze decyzji, co się stanie z tym mieszkaniem po
        przeprowadzce do wybudowanego domu. Jedną z możliwych opcji jest oddanie w
        najem ww. mieszkania.
    Ponadto w uzupełnieniu wskazali Państwo, że pozostali współwłaściciele również wystąpili
    z wnioskiem wspólnym o indywidualną interpretację podatkową i Organ stwierdził, że w
    niemal identycznym stanie faktycznym tożsame stanowisko pozostałych współwłaścicieli
    jest prawidłowe (0114-KDIP1-1.4012.852.2024.2.MM, 0114-KDIP3-1.4011.942.2024.3.AC).
    Pytania

      1. Czy w opisanym stanie faktycznym uzyskany przez Zainteresowanych przychód ze
        sprzedaży nieruchomości zabudowanych będzie kwalifikowany jako przychód z
        pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego od osób
        fizycznych?
      2. Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż zabudowanych nieruchomości będzie
        opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to czy Zainteresowani
        będą mogli skorzystać z preferencji określonej przepisami art. 41. ust. 12-12c
        ustawy o VAT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych (pytanie nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (

## Pytanie

nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, przychód ze sprzedaży nieruchomości zabudowanych nie
    będzie kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca
    dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy
    stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami
    niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z
    działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z
    zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19
    stosuje się odpowiednio.
    O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w
    art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości
    uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik
    majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez
    niego działalnością gospodarczą.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych wskazują, że
    nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Okoliczności opisane w stanie faktycznym nie wskazują, że sprzedaż
    nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym przychód, który
    Zainteresowani uzyskają ze sprzedaży działki (udziałów), nie będzie stanowił źródła
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Zainteresowani nie będą
    zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego źródła przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub

    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą,
    niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Państwa do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach, o których mowa we
    wniosku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
      w 2020 r. zakupili Państwo wraz z dwojgiem znajomych udział w nieruchomości
      gruntowej z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną (każdy z Państwa
      posiada udział wynoszący 1/4 w prawie własności nieruchomości);
      ze względu na fakt, że działka była wąska oraz długa w 2021 r. zakupili Państwo wraz
      z pozostałymi współwłaścicielami dodatkowy grunt;
      pierwotnym Państwa planem było, aby na zakupionych gruntach każdy z nich
      wybudował dom, w którym następnie zamieszkałby (na nieruchomości miały
      powstać cztery osobne domy na użytek własny dla każdego współwłaściciela ww.
      nieruchomości);
      następnie zawarli Państwo związek małżeński, sprzedawane nieruchomości nie
      weszły do Państwa majątku wspólnego;
      obecnie na nieruchomości budowane są cztery domy z Państwa własnych funduszy;
      ze względu na fakt, że zawarli Państwo związek małżeński, to nie potrzebują
      zostawiać na własny użytek dwóch domów;
      pozostali współwłaściciele również zawarli związek małżeński, a ich plany zmieniły
      się, gdyż ze względu na zmianę pracy musieli się przeprowadzić;
      dodatkowo planują Państwo wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokupienie
      gruntu sąsiedniego;

      na nieruchomości znajdują się budynki mieszkalne jednorodzinne (stan tzw. surowy
      zamknięty).
    Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy przychód ze sprzedaży udziałów w
    przedmiotowych nieruchomościach należy zakwalifikować jako przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży udziałów w nieruchomościach należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tych
    udziałów w nieruchomościach zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie będzie stanowiła
    działalności gospodarczej, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa
    aktywności w przedmiocie zbycia zabudowanych działek, która to aktywność byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    Należy zauważyć, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz nie była oddawana w najem, dzierżawę ani do używania na
    podstawie innej umowy o podobnym charakterze. Na nieruchomości mającej być
    przedmiotem sprzedaży były budowane cztery domy, które miały być przeznaczone do
    zamieszkania przez Państwa i Państwa znajomych. Ze względu na fakt, że zawarli Państwo
    związek małżeński, to nie potrzebują zostawiać na własny użytek dwóch domów.
    Równocześnie pozostali współwłaściciele również zawarli związek małżeński, a ich plany
    zmieniły się, gdyż ze względu na zmianę pracy musieli się przeprowadzić. Planują Państwo
    zostawić jeden dom dla siebie, a reszta wybudowanych domów będzie przeznaczona do
    sprzedaży. Nie dokonywali Państwo wcześniej zbycia innych nieruchomości niż te, o
    których mowa we wniosku, jak również nie posiadają innych nieruchomości, które
    zamierzają sprzedać.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że skala Państwa zaangażowania,
    w odniesieniu do sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, nie wykracza
    poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Brak jest
    podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym
    zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie sposób przyjąć, że sprzedaż
    nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że mieszczą
    się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą
    Państwa działań nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd
    własnym majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży udziałów w

    przedmiotowych nieruchomościach nie będzie stanowić przychodu ze źródła pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe
    sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach należy ocenić w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis
    prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie
    przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z
    czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie
    wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (pozostałych współwłaścicieli).
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan ...(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.