Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.837.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Zmiana formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek liniowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 23 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatnik od września 2013 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w CEIDG. Od tego czasu sumiennie, co miesiąc odprowadza zaliczki na
    podatek dochodowy, które powstają w związku z prowadzoną działalnością.
    Podatnik oznacza wpłacane zaliczki zgodnie z wybraną przez siebie formą opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Na przełomie 2021 i 2022 r.
    podatnik doszedł do wniosku o konieczności zmiany formy opodatkowania z podatku
    liniowego na tzw. podatek ryczałtowy.
    Podatnik wysłał pisemne oświadczenie do właściwego urzędu skarbowego listem zwykłym
    (bez potwierdzenia nadania), a następnie przez cały 2022, 2023 i 2024 r. rozliczał
    przychody z prowadzonej działalności zgodnie z zasadami zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, prowadząc
    ewidencję przychodów. Zaliczki były obliczane i wpłacane (a tytuły przelewów oznaczane
    właściwie dla wpłat podatku zryczałtowanego, tj. PPE z oznaczeniem miesiąca, którego
    dotyczy wpłata) do właściwego urzędu skarbowego na zasadach właściwych dla wybranej
    przez podatnika formy opodatkowania.
    Podatnik składał za zakończone już lata podatkowe zeznania na podatek dochodowy od
    osób fizycznych na formularzy PIT-28. Co więcej po złożeniu PIT-28 za 2023 r., gdzie była
    wykazana nadpłata podatku, Podatnik otrzymał jej zwrot z właściwego dla niego organu
    podatkowego, po przeprowadzeniu przez ten organ czynności sprawdzających.
    Składka na ubezpieczenie zdrowotne regulowana i deklarowana w ZUS także była
    rozliczana przez podatnika zgodnie z zasadami właściwymi dla rozliczeń zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podatnik był pewien, że złożone przez niego oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania zostało uznane przez urząd skarbowy za skuteczne.
    W okresie 2022 i 2023 r. urząd skarbowy (ani ZUS, który rozlicza składki na ubezpieczenie
    zdrowotne w oparciu także o dane dotyczące wybranej przez Podatnika formy
    opodatkowania) nie kwestionował poprawności rozliczania podatku dochodowego przez
    Podatnika. Nie zrobił tego także po złożeniu PIT-28 za 2022 r. i za 2023 r.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pan, że:
    1) w 2022 r. uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w dniu 24
      stycznia 2022 r.,
    2) 29 kwietnia 2022 r. wpłacił Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za pierwszy
      kwartał 2022 r. W okresie od 1 stycznia do 28 kwietnia 2022 r. jednocześnie nie
      dokonywał Pan żadnej innej wpłaty na swój podatek dochodowy od osób fizycznych za
      2022 r.,
    3) oznaczył Pan wpłatę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za pierwszy kwartał
      2022 r. jako: PPE za I kwartał 2022,
    4) w 2023 r. uzyskał Pan pierwszy przychód z działalności gospodarczej w dniu 26
      stycznia 2023 r.,
    5) 22 lutego 2023 r. wpłacił Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za styczeń
      2023 r. W okresie od 1 stycznia do 21 lutego 2023 r. jednocześnie nie dokonywał Pan
      żadnej innej wpłaty na swój podatek dochodowy od osób fizycznych za 2023 r.,
    6) oznaczył Pan wpłatę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za styczeń 2023 r.
      jako: PPE za 01 2023.

    Nadmienił Pan także, że urząd skarbowy po złożeniu przez Pana rozliczenia rocznego PIT-
    28 za 2023 r. dokonał zwrotu nadpłaty w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych za
    2023 r. Oznacza to, że właściwy organ podatkowy skontrolował rozliczenia Mocodawcy,
    nie kwestionując skuteczności dokonanej przez niego formy opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Pytanie

Czy Podatnik w przedstawionych okolicznościach sprawy skutecznie złożył w 2022 r.
    oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem zryczałtowanym, w rozumieniu
    przepisów art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 ze zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W myśl regulacji art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby doszło do zmiany formy opodatkowania
    podatkiem dochodowym przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    niezbędnym jest zaistnienie kumulatywnie dwóch okoliczności. Po pierwsze podatnik
    powinien złożyć właściwemu dla siebie naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie na
    piśmie o wyborze tej formy opodatkowania. Po drugie oświadczenie to musi być złożone
    do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z
    tego tytułu w roku podatkowym.
    Brak jest definicji legalnej zwrotu „sporządzenie oświadczenia na piśmie” powoduje, iż
    należałoby traktować to jako sporządzenie oświadczenia przy użyciu znaków alfabetu w
    celu jego utrwalenia. Żadne przepisy (ani rangi ustawowej ani wykonawczej) nie precyzują
    natomiast jakiej konkretnej treści, czy formy ma być to oświadczenie. Dlatego w
    przypadku Podatnika, należałoby uznać, że w ustawowym terminie skierował takie
    oświadczenie w wersji papierowej do właściwego urzędu skarbowego – nie posiada
    natomiast potwierdzenia nadania i odebrania tego pisma przez urząd.
    Niemniej jednak takie oświadczenie pisemne zawarł także poprzez skierowanie do tegoż
    organu przelewu bankowego na zryczałtowany podatek dochodowy za miesiąc styczeń
    2022 r. Oba oświadczenia trafiły do organu podatkowego najpóźniej dnia lutego 2022 r.
    W ten sposób Podatnik skutecznie złożył oświadczenie woli zachowawszy jednocześnie
    wszystkie wymogi z regulacji art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie bowiem z regulacja art. 60 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez
    każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym
    również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    „(...) u podstaw oświadczenia woli leży realnie przeżywany przez człowieka akt woli
    (wewnętrzne postanowienie, powzięcie decyzji – jako czynność o charakterze
    psychicznym) ukierunkowany na wywołanie określonych skutków prawnych (tzw. wola
    wewnętrzna, zamiar). Z oświadczeniem woli mamy do czynienia wówczas, gdy ta
    wewnętrzna wola zostanie przez podmiot prawa cywilnego wyrażona, czyli ujawniona na
    zewnątrz (uzewnętrzniona). (...) oświadczenie woli należy pojmować jako zewnętrzny
    przejaw wewnętrznej decyzji (czyli powzięcia woli) wywołania określonych skutków
    prawnych” (zob. Kidyba Andrzej (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna,
    wyd. II elektroniczne, Wolters Kluwer Polska 2024 r.; komentarz do art. 60).

    Dlatego też Oświadczeniem woli należy określić zachowanie podmiotu, z którego wynika –
    w kontekście towarzyszących mu okoliczności, zasad współżycia społecznego oraz
    ustalonych zwyczajów – wola (zamiar) dokonania określonej czynności prawnej (por. np. S.
    Szer, Prawo cywilne. Część ogólna, Warszawa 1967, s. 310; J. Gwiazdomorski, Próba
    korektury pojęcia czynności prawnej, ZNUJ 1974, z. 346, s. 57 i n.; S. Grzybowski (w:)
    System prawa cywilnego, t. I, 1974, s. 473 i 358; A. Wolter, J. Ignatowicz, K. Stefaniuk,
    Prawo cywilne, 1998, s. 256; J. Strzebińczyk (w:) Podstawy prawa..., op. cit., s. 109; B.
    Ziemianin, Z. Kuniewicz, Prawo cywilne. Część ogólna, Poznań 2007, s. 165 i n.; post. SN z
    dnia 1 czerwca 1964 r., III CR 27/64, OSNC 1965, nr 3, poz. 45; wyr. SN z dnia 10 marca
    2004 r., IV CK 95/03, Lex nr 84431; wyr. NSA w Warszawie z dnia 9 lutego 2005 r., GSK 1424
    /04, Lex nr 187134).
    Mając na uwadze powyższe, Podatnik wyraził klarownie i skutecznie swoją wolę zmiany
    formy opodatkowania, wybierając od 1 stycznia 2022 r. opodatkowanie przychodów
    uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach przewidzianych w
    ustawie o ryczałcie. Potwierdzają to podjęte przez niego czynności (zachowanie)
    jednoznacznie wskazujące na wyrażenie woli opodatkowania w taki sposób, tj.
    skierowanie pisma do urzędu o zmianie formy opodatkowania; tytułowanie przelewów na
    podatek dochodowy (począwszy od zaliczki na podatek za styczeń 2022 r.) oznaczeniem
    słownym „PPE”; złożenie za 2022 r. rozliczenia rocznego na podatek dochodowy na
    formularzu PIT-28; rozliczanie składki zdrowotnej w ZUS począwszy od stycznia 2022 r. na
    zasadach właściwych dla osób opodatkowanych w oparciu o przepisy ustawy o ryczałcie.
    Należy jednocześnie zauważyć, że właściwy organ podatkowy nie wyrażał w trakcie 2022 i
    2023 r. żadnych wątpliwości co do przyjętej przez Podatnika formy opodatkowania.
    Przyjmował i rozliczał zaliczki na podatek ryczałtowy, nie kwestionował złożonego
    rozliczenia PIT-28 za 2022 r. Podatnik nie miał zatem żadnych podstaw – mając na uwadze
    podjęte przez niego czynności i zachowania – do twierdzenia, że jego przychody z
    działalności gospodarczej, począwszy od 1 stycznia 2022 r. były opodatkowane na innych
    zasadach niż te wynikające z ustawy o ryczałcie.
    Zestawiając powyższe z regulacjami OP, m.in. art. 2a wyrażającą zasadę in dubio pro
    tributario, czy regulacjami ogólnymi wskazującymi na podstawowe zasady systemu
    podatkowego i administracji skarbowej, o których mowa m.in. w art. 121 i nast., Podatnik
    nie po pierwsze złożył skuteczne oświadczenie o zmianie formy opodatkowania, po drugie
    potwierdzeniem jego wiedzy w tym zakresie było zachowanie organów, które w żaden
    sposób nie kwestionowały i nie podważały podejmowanych przez niego działań.
    W bardzo zbliżonej zakresowo sprawie, która była przedmiotem wydanego przez Naczelny
    Sąd Administracyjny orzeczenia z dnia 22 lutego 2024 r. (sygn. akt II FSK 710/21),
    wskazano, że „(...) skarżący złożył w tytule przelewu oświadczenie woli, zgodnie z którym
    jego wpłatę należy zarachować na podatek liniowy. Interpretacja jego oświadczenia woli
    nie pozostawia wątpliwości, że dokonał wyboru formy opodatkowania w postaci 19%
    podatku liniowego. W innym przypadku nie deklarowałby i nie wpłacałby przecież zaliczek
    na PIT 36L. Skarżący dochował także warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie
    jego treści w tytuł przelewu. Należy w tym miejscu wyraźnie zaakcentować, że
    ustawodawca nie zastrzegł dla tego rodzaju oświadczenia formy pisemnej”.
    Niemalże z identycznym poglądem co do skuteczności składania oświadczeń woli
    dotyczących zmiany formy opodatkowania, tj. przypisaniu określonym zachowaniom
    podatnika (m.in. sposobu wyliczania zaliczek, oznaczania wpłat, składania określonego
    rodzaju deklaracji) zgodził się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z
    dnia 7 maja 2024 r. (sygn. akt I SA/Po 829/23). Ponadto sam Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w 2024 r. wydał wiele interpretacji przepisów prawa podatkowego, które
    potwierdzają prawidłowość tego toku myślenia. Mowa tu o m.in. o następujących
    interpretacjach: z dnia 3 października 2024 r. 0115-KDIT3.4011.599.2024.2.AWO; z dnia 14

    października 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.497.2024.2.WS; z dnia 16 października 2024 r.
    0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP; z dnia 22 października 2024 r. 0115-KDIT1.
    4011.394.2024.3.MN.
    Podsumowując, Podatnik stoi na stanowisku, że w przedstawionych okolicznościach
    sprawy skutecznie złożył w 2022 r. oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
    podatkiem zryczałtowanym, w rozumieniu przepisów art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
    Wskazują na to wszystkie działania (zachowania) Podatnika, które były jednoznaczne,
    spójne, logiczne i konkretne. Potwierdza to także zachowanie organu podatkowego
    właściwego dla rozliczeń PIT podatnika w trakcie 2022 i 2023 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
    brzmieniu obowiązującym w 2022 r. i 2023 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    W myśl art. 21 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na
      rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po
      upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku
      podatkowego – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w
    określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości
    skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zaznaczam jednak, że zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem ryczałtu
    w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze takiej formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 2013 r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Począwszy od 2022 r. postanowił Pan zmienić
    formę opodatkowania osiąganych przychodów z podatku liniowego na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. Wysłał Pan pisemne oświadczenie do urzędu
    skarbowego, a następnie przez cały 2022, 2023 i 2024 rok rozliczał Pan przychody zgodnie
    z zasadami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z tytułu wybranej formy
    opodatkowania obliczał Pan zaliczki i przelewał na konto właściwego urzędu skarbowego.
    Pierwszy przychód w 2022 r. uzyskał Pan 24 stycznia, a 29 kwietnia wpłacił Pan ryczałt za I
    kwartał, w przelewie wskazywał Pan PPE za I kwartał 2022 r. Natomiast w 2023 r. pierwszy
    przychód uzyskał Pan 26 stycznia, a wpłaty ryczałtu dokonał Pan 22 lutego 2023 r., w
    przelewie wskazał Pan PPE za 01 2023.
    W pierwszej kolejności zaznaczam, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    oświadczenie o wyborze w 2022 r. ryczałtu jako formy opodatkowania należało złożyć do

    20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął Pan pierwszy przychód, tj.
    do 20 lutego 2022 r. Tymczasem Pan dokonał wpłaty zaliczki na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych dopiero 29 kwietnia 2022 r., a więc po tym terminie.
    W konsekwencji w 2022 r. nie złożył Pan skutecznie oświadczenia o wyborze ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, jako formy opodatkowania. Tym samym uzyskiwane
    przez Pana przychody w 2022 r. nie mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w przedstawionych przez Pana okolicznościach sprawy nie złożył Pan w
    2022 r. skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania podatkiem
    zryczałtowanym, w rozumieniu przepisów art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.