Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.133.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Norwegia
miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca
zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43-pkt 2-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43-pkt 3-lit. a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót. W odpowiedzi na wezwanie uzupełniła
    go Pani w dniu 26 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 19 października 2021 r. do 10 grudnia 2024 r. mieszkała Pani w Norwegii. Płaciła tam
    Pani podatki, pracowała i przebywała przez zdecydowaną większość każdego roku w
    podanych powyżej latach. Nie posiadała Pani w tym okresie nieruchomości w Polsce.
    Najbliższa Pani rodzina to matka, ojciec i rodzeństwo, które mieszkało w Polsce. Nie
    posiada Pani dzieci. W tym okresie była Pani studentem studiów zaocznych, które przez
    covid odbywały się online, później miała Pani indywidualną ścieżkę nauczania, dzięki
    której musiała Pani zaliczyć niektóre egzaminy online, a na część z nich przylatywała Pani
    do Polski. Latała Pani do Polski kilka razy w roku do rodziny, na wakacje, na studia, ale
    nigdy nie przebywała Pani w Polsce dłużej niż 183 dni w ciągu roku. W Norwegii mieszkała
    Pani z partnerem (nie są Państwo małżeństwem). W tym okresie początkowo mieszkała
    Pani w domach wynajmowanych przez agencję pracy, później (...), a na końcu
    wynajmowali Państwo mieszkanie od osoby prywatnej. Uzyskała Pani w Norwegii „d
    numer”, później norweski numer identyfikacyjny ((...)), pozwolenie na pobyt w Norwegii z
    Policji ((...)). W tym okresie pracowała Pani (umowy w załączeniu) i posiada Pani
    dokumenty od pracodawcy poświadczające pracę - coś na rodzaj świadectwa pracy.
    Załącza Pani również rozliczenia podatkowe, przy czym za rok 2024 nie ma Pani jeszcze
    rozliczenia, ponieważ w Norwegii za ten rok rozliczenia są wysyłane w marcu. Posiada Pani
    dokument w rodzaju deklaracji, o przyznanej karcie podatkowej na rok 2024. Rozliczenie
    za ten rok będzie mogła Pani przedstawić później. Posiada Pani również dokument
    potwierdzający wyprowadzkę z Norwegii. Wróciła Pani do Polski, i przeprowadziła się z X
    do Y, gdzie mieszka Pani partner. Chce Pani podjąć tu pracę.
    Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że posiada polskie obywatelstwo. W okresie od 1
    stycznia do 19 października 2021 r. mieszkała Pani w Polsce i w tym kraju miała stałe
    miejsce zamieszkania.
    W okresie od 1 stycznia 2021 r. do 19 października 2021 r. centrum Pani interesów
    osobistych i gospodarczych znajdowało się w Polsce.

    W latach 2021, 2022, 2023 nie przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    dłużej niż 183 dni.
    Potwierdziła Pani, że począwszy od 19 października 2021 r. oraz w latach 2022, 2023 a
    także w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia powrotu do Polski miała Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w Norwegii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego
    kraju. W tym okresie miała Pani w Norwegii również centrum interesów osobistych i
    gospodarczych.
    W latach 2021, 2022, 2023 oraz w okresie od 1 stycznia 2024 r. do dnia powrotu do Polski
    nie posiadała Pani źródła dochodu ani nieruchomości w Polsce. Posiadała Pani konto
    bankowe w (...) - na konto walutowe w (...) otrzymywała Pani pierwsze wypłaty, później
    korzystała Pani z bankowości norweskiej.
    Od 19 października 2021 r. do dnia powrotu do Polski:
    · Pani źródłem dochodu była praca w Norwegii. Nie posiadała Pani, ani nie wynajmowała
      nikomu nieruchomości. Posiadała Pani ubezpieczenie z tytułu pracy, a także konto w
      norweskim banku, na które otrzymywała Pani wypłaty;
    · w Norwegii prowadziła Pani swoje gospodarstwo domowe;
    · z Norwegii zarządzała Pani swoim majątkiem;
    · w Norwegii miała Pani stałe miejsce zamieszkania i zazwyczaj Pani przebywała w tym
      kraju;
    · nie prowadziła Pani aktywności społecznej, politycznej, obywatelskiej, nie przynależała
      Pani do organizacji/klubów.
    Potwierdziła Pani, że do Polski powróciła 10 grudnia 2024 r. Po powrocie Pani centrum
    interesów osobistych i gospodarczych znajduje się w Polsce, i podlega Pani w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Nie posiada Pani certyfikatu rezydencji, posiada Pani „d numer”, a później norweski
    numer identyfikacyjny, pozwolenie z policji na pobyt w Norwegii, rozliczenia podatkowe,
    umowę o wynajem nieruchomości od 1 września 2023 r. do 10 grudnia 2024 r., wcześniej
    mieszkała Pani w mieszkaniach z (...) (ma Pani rachunki potwierdzające najem
    krótkoterminowy), a jeszcze wcześniej mieszkała Pani w mieszkaniach zapewnianych przez
    agencje pracy. Ma Pani paski wynagrodzeń z okresów pracy, które wcześniej Pani
    przedstawiła.
    Na chwilę obecną jest Pani osobą bezrobotną. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi w latach
    2025-2029, do przychodów uzyskanych z tytułu umów o pracę i umów zlecenia.

## Pytanie

Czy przedstawione okoliczności są wystarczające do skorzystania z ulgi dla osób
    powracających z zagranicy i pozwalają korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego
    od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, ma Pani prawo do skorzystania z ulgi od podatku dochodowego dla osób
    powracających z zagranicy na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), wolne od podatku dochodowego
    są:

      Przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty
      85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
        d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
        1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
        2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
        3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
          - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
            Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice
            Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
            Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie
            Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

          - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
            kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
        4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
        5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po
    dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe
    warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby
    przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata
    kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W myśl natomiast art. 4a ustawy:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W opisie zdarzenia wskazała Pani m.in., że w okresie od 1 stycznia do 19 października
    2021 r. mieszkała Pani w Polsce i w tym kraju miała stałe miejsce zamieszkania. W tym
    okresie centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się w Polsce.
    Natomiast od 19 października 2021 r. do 10 grudnia 2024 r. mieszkała Pani w Norwegii,
    gdzie miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z wewnętrznym
    prawem tego kraju. W tym okresie miała Pani w Norwegii również centrum interesów
    osobistych i gospodarczych.
    Jak wynika z art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy, jednym z warunków zastosowania
    zwolnienia przedmiotowego jest okoliczność, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:
    · trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
    · okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeśli więc podatnik powrócił do Polski w 2024 r., istotne jest również aby nie miał miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających
    bezpośrednio rok powrotu, tj. w latach 2021, 2022, 2023.
    Tymczasem z analizy przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia
    do 19 października 2021 r. zamieszkiwała Pani w Polsce, a następnie dopiero od 19
    października 2021 r. do 10 grudnia 2024 r. zamieszkiwała Pani w Norwegii.
    Oznacza to, że nie został spełniony warunek braku miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez okres obejmujący trzy lata kalendarzowe poprzedzające
    bezpośrednio rok 2024, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W konsekwencji, niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Pani
    prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww.
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.