Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.416.2025.1.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Zastosowanie do usług udzielania korepetycji z matematyki i
fizyki zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Słowa kluczowe: korepetycje
nauczyciel
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi prywatnego nauczania
na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
ponadpodstawowym i wyższym świadczone przez
nauczycieli
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania do usług udzielania korepetycji z matematyki i
    fizyki zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od dnia 1 września 2014 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod
    nazwą ... Działalność została zarejestrowana pod numerem PKD 85.59.B – Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Obecnie rozlicza się Pani w
    formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. W ramach
    prowadzonej działalności świadczy Pani usługi edukacyjne w zakresie nauczania
    matematyki i fizyki. Zajęcia mają formę indywidualnego nauczania (korepetycji)
    skierowanego do uczniów szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych.
    Zakres nauczania obejmuje:
      bieżące przygotowanie do lekcji,
      pomoc w zrozumieniu materiału szkolnego,
      przygotowanie do egzaminu ósmoklasisty z matematyki,
      przygotowanie do egzaminu maturalnego z matematyki (na poziomie
      podstawowym).
    Zajęcia prowadzone są wyłącznie w formule indywidualnej – nauczyciel i jeden uczeń.
    Nauczanie odbywa się w dwóch trybach:
      1. Stacjonarnie – w miejscu prowadzenia działalności;
      2. Online – za pośrednictwem platformy internetowej, umożliwiającej kontakt
        audiowizualny w czasie rzeczywistym oraz wspólną pracę na interaktywnej tablicy.
    Platforma ta pozwala na jednoczesne pisanie, rysowanie, rozwiązywanie zadań oraz
    omawianie zagadnień przez nauczyciela i ucznia, co odpowiada formule bezpośredniego
    kontaktu dydaktycznego.
    W pracy dydaktycznej opiera się Pani na materiałach zgodnych z aktualną podstawą
    programową: wykorzystuje Pani zadania z arkuszy egzaminacyjnych z lat ubiegłych, a
    także podręczniki dopuszczone przez Ministerstwo Edukacji i Nauki. Pani praca przekłada
    się na realne efekty – Pani uczniowie osiągają wysokie wyniki z egzaminów, sprawdzianów
    i innych form oceny wiedzy. Wynagrodzenie za zajęcia uiszczane jest przez ucznia lub jego
    rodzica/opiekuna prawnego w formie przelewu na firmowe konto bankowe. Całość usług
    wykonuje Pani osobiście – nie zatrudnia Pani pracowników ani nie współpracuje z innymi
    nauczycielami.
    Od września 2022 r. nie jest Pani zatrudniona w szkole publicznej ani niepublicznej –
    działalność gospodarcza stanowi Pani źródło dochodu.
    Posiada Pani pełne kwalifikacje do wykonywania zawodu nauczyciela, w tym:
      wyższe wykształcenie licencjackie w zakresie matematyki,
      wyższe wykształcenie licencjackie i magisterskie w zakresie fizyki,
      ukończone Studium Przygotowania Pedagogicznego,
      ukończone studia podyplomowe.

    Posiada Pani również wieloletnie doświadczenie zawodowe: przez 7 lat pracowała Pani
    jako nauczyciel matematyki w szkołach publicznych, przez 3 lata w szkołach
    niepublicznych jako nauczyciel matematyki i fizyki, a także pełniła Pani funkcję dyrektora w
    placówkach oświatowych (liceum zaoczne, szkoła policealna).

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym usługi świadczone przez Panią w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej – polegające na indywidualnym nauczaniu
    matematyki i fizyki (zarówno stacjonarnie, jak i online w czasie rzeczywistym), w ramach
    korepetycji – korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27
    ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi prywatnego nauczania udzielanego
    przez nauczyciela?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, świadczone przez Panią usługi spełniają przesłanki do zastosowania
    zwolnienia z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT („zwalnia się od
    podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli”), ponieważ:
      1. Prowadzi Pani prywatne nauczanie indywidualne, w formie korepetycji z matematyki
        i fizyki.
      2. Posiada Pani odpowiednie kwalifikacje zawodowe i pedagogiczne – jest Pani
        nauczycielem z wykształceniem kierunkowym i przygotowaniem pedagogicznym.
      3. Działa Pani osobiście, samodzielnie, bez zatrudniania innych osób.
      4. Zajęcia mają charakter dydaktyczny i są prowadzone na żywo, z bezpośrednim
        kontaktem z uczniem, także w przypadku zajęć online.
      5. Nauczanie odbywa się w formule odpowiadającej celom edukacyjnym i programom
        nauczania, m.in. w zakresie przygotowania do egzaminów państwowych.
    W związku z powyższym, świadczenie usług nauczania indywidualnego przez nauczyciela
    w ramach działalności gospodarczej powinno korzystać ze zwolnienia z VAT zgodnie z
    obowiązującym orzecznictwem oraz interpretacjami organów podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej

      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      Ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
      sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
      lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ust. 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;

      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
      edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
      lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
      a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z
      wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana
      jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
      b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez
      udziału człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia
      usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają
      zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      określonych w załączniku III pkt 6.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi
    elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie
    skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych
    przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym,
      podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
    Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub
      wyższe.
    Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji,
    ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
    nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie
    nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli,
    obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
    Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny
    rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
    Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej
    między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez
    nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie
    korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny
    uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele
    świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich
    bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.
    Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych
    przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
    ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które
    obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć
    tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z
    materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach
    oświatowych.
    Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C#
    473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele
    świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą
    zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI
    Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano
    także, że:
      „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego
      proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego
      podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w
      ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom
      rzeczonych kursów” (pkt 52).
    Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał
    wskazał, że:
      „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13
      część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały
      nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to
      „nauczanie prywatne przez nauczycieli”.
      29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer
      udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa
      członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23

      statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są
      udzielane „prywatnie”.
      30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez
      podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług
      wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli
      na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność.
      31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w
      którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a
      kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej
      dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz
      większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym
      przepisie.”
    Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w
    sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez
    nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia
    okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też
    jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie
    „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się
    egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie
    określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której
    prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów,
    pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego.
    Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji
    szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w
    każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udzielane przez Panią prywatne korepetycje z
    matematyki i fizyki (zarówno stacjonarnie, jak i online w czasie rzeczywistym) na poziomie
    podstawowym oraz ponadpodstawowym spełniają kryteria uprawniające do zastosowania
    zwolnienia przedmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W odniesieniu do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy
    oferowane przez Panią usługi polegające na prowadzeniu online prywatnych korepetycji z
    matematyki oraz fizyki stanowią/będą stanowiły usługi elektroniczne.
    Analiza przedstawionego przez Panią opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych
    zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Panią
    usługi polegające na prowadzeniu online w czasie rzeczywistym prywatnych korepetycji z
    matematyki oraz fizyki nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1
    rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie
    usług jest/będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych
    usług będzie minimalny. Jak wskazała Pani we wniosku, nauczanie za pośrednictwem
    platformy internetowej, umożliwia kontakt audiowizualny w czasie rzeczywistym oraz
    wspólną pracę na interaktywnej tablicy. Platforma ta pozwala na jednoczesne pisanie,
    rysowanie, rozwiązywanie zadań oraz omawianie zagadnień przez nauczyciela i ucznia, co
    odpowiada formule bezpośredniego kontaktu dydaktycznego. Całość usług wykonuje Pani
    osobiście – nie zatrudnia Pani pracowników ani nie współpracuje z innymi nauczycielami.
    Tym samym stwierdzenia wymaga, że usługi polegające na prowadzeniu online
    prywatnych korepetycji z matematyki oraz fizyki nie będą spełniać przesłanek wskazanych
    w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    W dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy opisane we wniosku usługi polegające
    na udzielaniu prywatnych korepetycji z matematyki oraz fizyki (online lub stacjonarnie)
    spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1
    pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

    Jak wskazałem wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zawiera zarówno przesłankę
    podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla
    zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której świadczy Pani usługi edukacyjne w zakresie nauczania matematyki i fizyki.
    Nauczanie odbywa się w dwóch trybach, tj. stacjonarnie i online. W pracy dydaktycznej
    opiera się Pani na materiałach zgodnych z aktualną podstawą programową: wykorzystuje
    Pani zadania z arkuszy egzaminacyjnych z lat ubiegłych, a także podręczniki dopuszczone
    przez Ministerstwo Edukacji i Nauki. Pani praca przekłada się na realne efekty – Pani
    uczniowie osiągają wysokie wyniki z egzaminów, sprawdzianów i innych form oceny
    wiedzy. Posiada Pani pełne kwalifikacje do wykonywania zawodu nauczyciela, w tym:
      wyższe wykształcenie licencjackie w zakresie matematyki,
      wyższe wykształcenie licencjackie i magisterskie w zakresie fizyki,
      ukończone Studium Przygotowania Pedagogicznego,
      ukończone studia podyplomowe.
    Posiada Pani również wieloletnie doświadczenie zawodowe: przez 7 lat pracowała Pani
    jako nauczyciel matematyki w szkołach publicznych, przez 3 lata w szkołach
    niepublicznych jako nauczyciel matematyki i fizyki, a także pełniła Pani funkcję dyrektora w
    placówkach oświatowych (liceum zaoczne, szkoła policealna).
    Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług polegających na prowadzeniu
    prywatnych korepetycji z matematyki oraz fizyki (stacjonarnie lub online), należy uznać, że
    stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym.
    Natomiast w odniesieniu do przesłanki podmiotowej zauważenia wymaga, że pod
    pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i
    umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia
    1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie
    kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i
    kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła
    stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie.
    Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w powołanych wyrokach TSUE: C-473/08 z
    28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz oraz C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner
    Haderer. Z wyroków tych wynika, że nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku
    VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub
    uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki,
    które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku
    nauczania obejmującego tę edukację. Tym samym posiadanie przez nauczyciela wiedzy i
    kwalifikacji pozwalających na pełnienie roli nauczyciela gwarantuje jakość świadczonych
    przez niego usług, które mają umożliwiać uzyskanie określonego wykształcenia w celu
    wykonywania danego zawodu.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony
    programem danej szkoły, jednocześnie, np. wykształcenie podstawowe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie, to zasób
    wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe, to zasób wiedzy
    zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią
    przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego.
    Innymi słowy przesłanka podmiotowa nie odwołuje się bezpośrednio do kwestii wiedzy
    osoby uczącej (tą zdobywa się bowiem niezależnie od charakteru w jakim dana osoba ją
    zdobywa – uczy się) lecz wprost do określonego miejsca w schemacie tego uczenia, tj. do
    posiadania kwalifikacji w działaniu jako „nauczyciel”.

    Biorąc powyższe informacje pod uwagę należy stwierdzić, że posiada Pani wiedzę i
    kwalifikacje z zakresu matematyki i fizyki, i tym samym została spełniona również
    przesłanka podmiotowa określona w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy
    prowadzi do wniosku, że świadczone przez Panią usługi, polegające na indywidualnym
    nauczaniu matematyki i fizyki (zarówno stacjonarnie, jak i online w czasie rzeczywistym), w
    ramach korepetycji, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie
      w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.
    Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniosła Pani opłatę w wysokości 120 zł. Natomiast
    niniejsza interpretacja dotyczy jednego stanu faktycznego i jednego zdarzenia przyszłego,
    zatem należna opłata wynosi 80 zł (40 zł x 2 zdarzenia). W związku z tym, opłata w
    wysokości 40 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na
    rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
      zastosuje się Pani do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.