Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-797/13/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-10-28
Teza: Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia udziałów w Spółce zależnej do Nowej Spółki, po stronie wnioskodawcy wnoszącego udziały do Nowej Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku gdy udziały wniesione przez wnioskodawcę spowodują zwiększenie ilości udziałów posiadanych przez Nową Spółkę w Spółce zależnej?
Słowa kluczowe: aport; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 01 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 02 sierpnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

We wskazanym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą ok. 20% udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: Spółki zależnej). Jednocześnie wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej, a posiadane przez niego udziały należą do majątku wspólnego wnioskodawcy i jego współmałżonka. Pozostałe udziały (ok. 80%) w kapitale zakładowym Spółki zależnej posiada drugi wspólnik.

W przyszłości wnioskodawca wraz z drugim wspólnikiem planuje utworzenie kolejnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Nowej Spółki). Jednocześnie planowane jest również następnie, po utworzeniu Nowej Spółki, podwyższenie kapitału zakładowego w Nowej Spółce. Na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Nowej Spółki wnioskodawca i drugi wspólnik wniosą odpowiednią część przysługujących im udziałów w Spółce zależnej, w ten sposób, że już same udziały w Spółce zależnej wniesione w pierwszej kolejności przez drugiego wspólnika umożliwią Nowej Spółce uzyskanie bezwzględnej większości praw głosu w Spółce zależnej, natomiast udziały wniesione w dalszej kolejności przez wnioskodawcę zwiększą ilość udziałów w Spółce zależnej posiadanych przez Nową Spółkę.

W wyniku planowanej transakcji (tj. podwyższenia kapitału zakładowego) Nowa Spółka stanie się wspólnikiem Spółki zależnej, uzyskując jednocześnie bezwzględną większość praw głosu (tj. więcej niż 50%) w Spółce zależnej, natomiast wnioskodawca i drugi wspólnik otrzymają w zamian udziały w Nowej Spółce (przy czym zarówno wnioskodawca jak i drugi wspólnik nie otrzymają od Nowej Spółki żadnej częściowej zapłaty w gotówce w zamian za udziały w Spółce zależnej).

Planowane jest, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez wnioskodawcę oraz drugiego wspólnika uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Nowej Spółki. Następnie, udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Nowej Spółki zostaną pokryte w pierwszej kolejności (umowa aportowa rozporządzająca przedmiotem wkładu) przez drugiego wspólnika poprzez wniesienie przez niego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce zależnej zapewniających Nowej Spółce bezwzględną większość praw głosu, w następnej zaś kolejności (tj. następnego dnia) przez wnioskodawcę poprzez wniesienie przez niego wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w Spółce zależnej (druga umowa aportowa).

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z planowaną transakcją wniesienia udziałów w Spółce zależnej do Nowej Spółki, po stronie wnioskodawcy wnoszącego udziały do Nowej Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdy udziały wniesione przez wnioskodawcę spowodują zwiększenie ilości udziałów posiadanych przez Nową Spółkę w Spółce zależnej?

Zdaniem wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów, w wyniku której Nowa Spółka posiadająca – w wyniku zawartej poprzedniego dnia umowy rozporządzającej przedmiotem aportu z drugim wspólnikiem – bezwzględną większość głosów w Spółce zależnej zwiększy ilość udziałów w Spółce zależnej, nie spowoduje po stronie wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Jednocześnie stosownie do art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika, że objęcie udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny do tej spółki, co do zasady, powoduje powstanie po stronie wnoszącego przychodu z kapitałów pieniężnych w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej objętych w ten sposób udziałów (akcji). Jednocześnie, w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziany został wyjątek od powyższej zasady, zgodnie z którym w przypadku transakcji wymiany udziałów, dla otrzymującego udziały (akcje) w wyniku tej transakcji przychód nie powstanie, pod warunkiem że:

1.  spółka nabędzie od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekaże udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji);
2.  podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;
3.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane albo spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

Odnosząc powyższe do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, zdaniem wnioskodawcy, należy stwierdzić, że w przypadku transakcji wymiany udziałów, w której uczestniczyć będzie wnioskodawca oraz Nowa Spółka, wszystkie wskazane powyżej warunki zostaną spełnione, a w szczególności:

1.  Nowa Spółka nabędzie od udziałowca Spółki zależnej (tj. wnioskodawcy) udziały Spółki zależnej oraz w zamian za te udziały przekaże wnioskodawcy własne udziały (przy czym wnioskodawca nie otrzyma od Nowej Spółki częściowej zapłaty w gotówce lub częściowa zapłata w gotówce nie przekroczy 10% wartości nominalnej udziałów Nowej Spółki, a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów);
2.  podmioty biorące udział w planowanej transakcji wymiany udziałów będą podlegały w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia oraz
3.  w wyniku planowanej transakcji wymiany udziałów, Nowa Spółka posiadająca już bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej (w wyniku zawartej umowy aportowej, rozporządzającej przedmiotem wkładu, przez drugiego wspólnika), zwiększy ilość udziałów posiadanych w Spółce zależnej.

W konsekwencji, zdaniem wnioskodawcy, planowana transakcja wymiany udziałów, w wyniku której Nowa Spółka posiadająca na moment wniesienia przez wnioskodawcę udziałów w Spółce zależnej bezwzględną większość głosów w Spółce zależnej, nie spowoduje powstania po stronie wnioskodawcy jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wnioskodawca podkreślił, że na powyższe wnioski nie ma wpływu okoliczność, że wnioskodawca nie posiada samodzielnie bezwzględnej większości praw głosu w Spółce zależnej.

Wynika to z faktu, że przedmiotowa transakcja będzie przeprowadzona w następstwie podjęcia przez wnioskodawcę oraz drugiego wspólnika uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego Nowej Spółki. Przy czym na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Nowej Spółki zostaną w pierwszej kolejności wniesione udziały w Spółce zależnej przez drugiego wspólnika (umowa aportowa, rozporządzająca przedmiotem wkładu), w wyniku czego Nowa Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej. Następnego dnia zaś nastąpi wniesienie udziałów w Spółce zależnej przez wnioskodawcę (druga umowa aportowa), w wyniku czego Nowa Spółka, posiadająca już na moment transakcji bezwzględną większość praw głosu w Spółce zależnej, zwiększy ilość posiadanych przez siebie udziałów w Spółce zależnej.

Z uwagi zatem na okoliczność, że na moment nabycia od wnioskodawcy przez Nową Spółkę udziałów w Spółce zależnej (na moment wniesienia przez niego udziałów w Spółce zależnej na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Nowej Spółki), Nowa Spółka posiadać już będzie bezwzględna większość praw głosu w Spółce zależnej, zaś w wyniku analizowanej transakcji Nowa Spółka zwiększy ilość udziałów posiadanych w Spółce zależnej, transakcja ta nie będzie rodzić, w myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie wnioskodawcy żadnego przychodu podatkowego.

Reasumując, zdaniem wnioskodawcy, planowana transakcja wniesienia udziałów nie spowoduje po stronie wnioskodawcy powstania jakiegokolwiek przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.