Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.933.2021.3.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: Czy Powiat winien być uznany za podatnika w związku z obciążeniem podmiotu prowadzącego skup w zakresie sprzedaży odstrzelonych dzików będących własnością Skarbu Państwa?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; czynności-czynności opodatkowane; dostawa-dostawa towarów; powiat; Skarb Państwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania czy Powiat jest podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z wykonywaną czynnością polegającą na odebraniu od punktu skupu opłaty za skup tusz zwierząt pozyskanych w wyniku ostrzału redukcyjnego.

Uzupełniliście go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 stycznia 2021 r. (wpływ 18 stycznia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiono ostatecznie w piśmie uzupełniającym z 12 stycznia 2021 r.)

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego powołaną w celu wykonywania zadań publicznych o ponadgminnym charakterze, które zostały na niego nałożone odrębnymi ustawami. W większości są one realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego.

W omawianej sytuacji w oparciu o art. 45 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1985r. Prawo łowieckie (Dz.U. z 2020r. poz. 1683), Starosta na wniosek gmin miejskich wydaje decyzje administracyjne na odstrzał redukcyjny dzików.

W myśl art. 15 ust.1 wyżej wymienionej ustawy wskazano iż: "Zwierzyna pozyskana w obwodzie łowieckim zgodnie z przepisami prawa stanowi własność dzierżawcy lub zarządcy obwodu łowieckiego, a na terenach niewchodzących w skład obwodów łowieckich - własność Skarbu Państwa".

Mając na względzie niniejszy zapis, sprzedaż tusz zwierząt łownych odstrzelonych na terenach miejskch może odbywać się tylko przez Skarb Państwa będący ich właścicielem, ewentualnie przez osoby działające z jego upoważnienia i na jego rzecz, a środki finansowe uzyskanne z ich sprzedaży stanowią własność Skarbu Państwa.

Starosta wykonując niniejsze kompetencje w ramach zadań zleconych z zakresu administracji rządowej odpowiada za obciążenie podmiotu prowadzącego skup tusz zwierząt pozyskanych w wyniku ostrzału redukcyjnego, na kwotę wskazaną na drukach ścisłego zarachowania MP, potwierdzających odstawienie tuszy odstrzelonego przez myśliwego zwierzęcia do punktu skupu.

Punkt skupu zobowiązany jest zatem do wniesienia opłaty na rzecz Skarbu Państwa, którego organem reprezentującym jest Starosta. Wprowadzenie scentralizowanego sposobu rozliczeń podatku VAT powoduje natomiast, że podatnikiem podatku od towarów i usług w ramach wykonywania zadań zleconych w imieniu Skarbu Państwa jest Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego wyposażona w osobowość prawną przyznaną jej przepisem art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym.

Po otrzymaniu zapłaty Starosta powinien przekazać uzyskaną kwotę na rachunek dochodów Wojewody oraz przedłożyć sprawozdanie z wykonania zadania zleconego z zakresu administracji rządowej, wykazujące dochody uzyskane w związku z wykonywaniem zadania.

Wynika to wprost z art. 255 Ustawy z dnia 27 sierpnia 1997r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.), który zobowiązuje Zarząd jednostki samorządu terytorialnego do przekazania pobranych dochodów budżetowych związanych z realizacją zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostce samorządu terytorialnego odrębnymi ustawami, pomniejszonych o określone w odrębnych ustawach dochody budżetowe przysługujące jednostce samorządu terytorialnego z tytułu wykonywania tych zadań, na rachunek bieżący dochodów dysponenta części budżetowej przekazującego dotację celową.

Kompetencje do przekazania dotacji celowej zostały przypisane Wojewodzie w trybie art. 49 ust. 4 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Zgodnie z tym przepisem dotacje celowe, o których mowa w art. 49 ust. 1, są przekazywane przez wojewodów, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, na zasadach określonych w odrębnych przepisach. W tym zakresie Prawo łowieckie nie zawiera odmiennej regulacji dotyczącej sposobu finansowania wykonania decyzji starosty wydanej w trybie art. 45 ust. 3 Prawa łowieckiego, co oznacza, że znajduje zastosowanie reguła wynikająca z art. 49 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Starosta działa w niniejszej sytuacji jako organ wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Otrzymane środki przekazywane następnie do Urzędu Wojewódzkiego stanowią dochody wynikające z wydania decyzji administracyjnej, które nie podlegają podatkowi od towarów i usług.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy Powiat winien być uznany za podatnika w związku z obciążeniem podmiotu prowadzącego skup w zakresie sprzedaży odstrzelonych dzików będących własnością Skarbu Państwa i stosować stawkę vat wynoszącą 5%, czy należałoby uznać, że działania wynikają z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług i nie podlegają opodatkowaniu?

**Państwa stanowisko w zakresie podatku towarów i usług**

W opinii Powiatu nie działa on w tym przypadku jako podatnik.

Zgodnie z art. 15 ust 6 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 19 marca 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 685), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W przedmiotowej sprawie wykonywane są zadania publiczne, które zostały nałożone na Starostę odrębnymi ustawami.

Starosta reprezentujący Skarb Państwa realizuje zadania zlecone wynikające z art. 45 ust. 3 ustawy z dnia 13 października 1985r. Prawo łowieckie (Dz.U. z 2020r. poz. 1683), poprzez wydanie decyzji o odstrzale redukcyjnym zwierzyny.

Do jego kompetencji należy również obciążenie za pomocą noty księgowej podmiotu prowadzącego skup tusz zwierząt pozyskanych w wyniku ostrzału redukcyjnego na terenie miejskim, na kwotę wskazaną na drukach ścisłego zarachowania MP, potwierdzających odstawienie tuszy odstrzelonego przez myśliwego zwierzęcia do punktu skupu.

Otrzymane środki przekazywane są następnie do Urzędu Wojewódzkiego i stanowią dochody wynikające z wydania decyzji administracyjnej, które nie podlegają podatkowi od towarów i usług.

W związku z powyższym uzyskane należności za tusze pozyskane w wyniku ostrzału redukcyjnego na terenie miejskim nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

\- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

\- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 14 i 15 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r., poz. 920 ze zm.)

powiat wykonuje zadania określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie:

rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;

porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1985 r. Prawo łowieckie (Dz. U. z 2021 r., poz. 1718 ze zm.):

Zwierzyna pozyskana w obwodzie łowieckim zgodnie z przepisami prawa stanowi własność dzierżawcy lub zarządcy obwodu łowieckiego, a na terenach niewchodzących w skład obwodów łowieckich - własność Skarbu Państwa.

Zgodnie z art. 45 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku szczególnego zagrożenia w prawidłowym funkcjonowaniu obiektów produkcyjnych i użyteczności publicznej przez zwierzynę, starosta, w porozumieniu z Polskim Związkiem Łowieckim, może wydać decyzję o odłowie, odłowie wraz z uśmierceniem lub odstrzale redukcyjnym zwierzyny.

Z opisu sprawy wynika, że Starosta na wniosek gmin miejskich wydaje decyzje administracyjne na odstrzał redukcyjny dzików.

Sprzedaż tusz zwierząt łownych odstrzelonych na terenach miejskch może odbywać się tylko przez Skarb Państwa będący ich właścicielem, ewentualnie przez osoby działające z jego upoważnienia i na jego rzecz, a środki finansowe uzyskanne z ich sprzedaży stanowią własność Skarbu Państwa.

Starosta odpowiada za obciążenie podmiotu prowadzącego skup tusz zwierząt pozyskanych w wyniku ostrzału redukcyjnego, na kwotę wskazaną na drukach ścisłego zarachowania MP, potwierdzających odstawienie tuszy odstrzelonego przez myśliwego zwierzęcia do punktu skupu. Punkt skupu zobowiązany jest do wniesienia opłaty na rzecz Skarbu Państwa, którego organem reprezentującym jest Starosta.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Powiat winien być uznany za podatnika w związku z obciążeniem podmiotu prowadzącego skup w zakresie sprzedaży odstrzelonych dzików będących własnością Skarbu Państwa.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany , wynajmu, itp., i w zakresie tych czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze powołany stan prawny oraz przedstawiony opis zdarzenia, należy stwierdzić, że przy podatkowej kwalifikacji świadczeń polegających na dostawie towarów lub świadczeniu usług w każdym przypadku należy uwzględniać rzeczywisty przebieg transakcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Powiat, działając w imieniu Skarbu Państwa, będzie właścicielem odstrzelonej tuszy, która zostanie przekazana do podmiotu prowadzącego punkt skupu, za którą Powiat otrzyma od tego punktu skupu wynagrodzenie w postaci wskazanej we wniosku opłaty. Zatem w tej sytuacji Powiat będzie dokonywać odpłatnej czynności w postaci dostawy towaru tj. odstrzelonej tuszy dzika, która będzie spełniać definicję dostawy w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, za którą od podmiotu prowadzącego punt skupu będzie otrzymywać wynagrodzenie. Tym samym Punkt skupu stanie się beneficjentem świadczenia dokonanego przez Powiat. Natomiast Powiat wykonując prawa właścicielskie w imieniu Skarbu Państwa, będzie działać w tym przypadku w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy a tym samym w odniesieniu do tych czynności Powiat nie będzie mógł korzystać z wyłączenia na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego należy przyjąć, że Powiat będzie dokonywać czynności opodatkowanej na gruncie przepisów ustawy w myśl art. 5 ust. 1 w związku z art. 7 ust. 1 tej ustawy, w ramach której będzie występować w charakterze podatnika VAT. Przepis art. 15 ust. 6 ustawy w tym przypadku nie będzie mieć zastosowania.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie zastowania stawki podatku VAT 5% zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).