Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-599/10-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-27
Teza: Czy odsetki od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez J będą w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pożyczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.09.2010r. (data wpływu 06.09.2010r.)- o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczeń wynikających z zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.09.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ograniczeń wynikających z zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Udziałowcami spółki pod firmą Sp. z o.o. („Wnioskodawca”), o kapitale zakładowym 100.000,00 zł, podzielonym na 200 udziałów o wartości 500 zł każdy, jest J, posiadający 48 udziałów, czyli mający 24% udziałów Wnioskodawcy, G (żona J, z którym ma ona podpisaną umowę o rozdzielności majątkowej), posiadająca 2 udziały, czyli mająca 1% udziałów Wnioskodawcy, oraz spółka pod firmą Sp. z o.o. posiadająca 150 udziałów, czyli mająca 75% udziałów Wnioskodawcy.

Udziałowiec J zamierza udzielić Wnioskodawcy pożyczek na łączną kwotę przekraczającą trzykrotność kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Udziałowcy G spółka pod firmą Sp. z o.o. nie udzielą Wnioskodawcy żadnych pożyczek. Oznacza to, że J będzie jedynym pożyczkodawcą— udziałowcem Wnioskodawcy.

Struktura udziałowa Wnioskodawcy może ulec w przyszłości zmianie, z tym że w każdym przypadku J będzie miał nie więcej niż 48 udziałów, czyli nie więcej niż 24% udziałów Wnioskodawcy, a G oraz spółka pod firmą Sp z o.o. (lub inne podmioty - spółki z o.o., spółki komandytowe, osoby fizyczne) będą miały łącznie nie mniej niż 152 udziały, czyli nie mniej niż 76% udziałów Wnioskodawcy.

J ma 99% udziałów w kapitale spółki pod firmą Sp. z o.o. G ma 1% udziałów w kapitale spółki pod firmą Sp. z o.o. Struktura udziałowa oraz udziałowcy spółki pod firmą Sp. z o.o. mogą w przyszłości ulec dowolnym zmianom, które, zdaniem Wnioskodawcy, nie będą miały wpływu na ocenę stanowiska Wnioskodawcy, przedstawioną w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca zamierza wykorzystać zaciągnięte pożyczki w celu, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wnioskodawca planuje, m.in., wykorzystanie środków z zaciągniętych pożyczek na:

1.  Nabywanie nieruchomości mieszkalnych i/lub niemieszkalnych i/lub innych nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży i/lub
2.  Udzielanie pożyczek innym podmiotom i/lub
3.  Lokowanie nadwyżek finansowych na lokatach bankowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odsetki od pożyczek udzielonych Wnioskodawcy przez J będą w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy?

Stanowisko Spółki.

Wnioskodawca uważa, że ponieważ J posiada 24% udziałów Wnioskodawcy (i nigdy nie będzie miał więcej niż 24% udziałów), a G oraz spółka pod firmą Sp. z o.o.(lub inne podmioty- spółki z o.o., spółki komandytowe, osoby fizyczne) nie udzielą spółce żadnych pożyczek, odsetki wypłacane J nie będą stanowiły przypadków opisanych w art. 16 ust. 1 pkt 62 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym w całości będą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Należy wskazać, że w opisanym stanie faktycznym jedynie J będzie pożyczkodawcą dla Wnioskodawcy. G oraz spółka pod firmą Sp. z o.o.(lub inne podmioty- spółki z o.o., spółki komandytowe, osoby fizyczne) nie będą pożyczkodawcami dla Wnioskodawcy. Dlatego nie mają tu zastosowania przepisy art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Mówią one wyraźnie, że dotyczą wyłącznie przypadków, gdy jeden lub grupa udziałowców posiadających co najmniej 25% w kapitale pożyczkobiorcy udziela mu pożyczki. W opisanym stanie faktycznym jedyny pożyczkodawca- J- posiada lub będzie posiadał 24% lub mniej udziałów w kapitale Wnioskodawcy. Należy wskazać, że zapisy art. 16 ust. 1 pkt 60 „… przez jej udziałowca (akcjonariusza) tej spółki posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji), tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza)…” oraz art. 16 ust.1 pkt 61 „… przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu)…” determinują, że przepisy te nie mają zastosowania w opisanym stanie faktycznym, ponieważ Wnioskodawca będzie zadłużony wyłącznie wobec swojego bezpośredniego udziałowca. Nie będzie natomiast zadłużony wobec innych podmiotów, w których udziałowcy posiadają ponad 25% kapitału. Przepisy art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 miałyby zastosowanie wyłącznie wtedy, gdyby w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca był zadłużony jednocześnie zarówno wobec J jak i G i/lub spółki pod firmą Sp. z o.o. (lub innych podmiotów- spółek z o.o., spółek komandytowych, osób fizycznych, które mogą w przyszłości stać się udziałowcami Wnioskodawcy).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany w analogicznym stanie faktycznym w postanowieniu nr 1432/POP/423/MT/107/2007 z 4 września 2007 r. oraz Minister Finansów w interpretacji indywidualnej o sygnaturze IPPB3/423-1257/08-2/AG z dnia 13 listopada 2008r., IPPB3/423-202/10-2/ER z dnia 21 maja 2010r., IPPB3/423-977/09-4/ER z dnia 30 marca 2010 r., IPPB3/423-976/09-4/ER z dnia 30 marca 2010r. oraz IPPB3/423-975/09-4/ER z dnia 30 marca 2010r.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym odsetki od pożyczek, które będą wypłacane J, nie będą stanowiły przypadków opisanych w art. 16 ust.1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym w całości będą stanowić koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.