Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.917.2025.1.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT, wynikającego z
faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację
Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji pn.: „...”.
    Uzupełnili go Państwo – pismem z 13 października 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i
    będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i
    usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153) wykonuje zadania publiczne własne i zlecone z zakresu
    administracji rządowej nałożone ustawami. Zdecydowana większość zadań wykonywana
    ma charakter publicznoprawny, jednak niektóre z dokonywanych czynności
    Wnioskodawca wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W ramach struktury Gminy funkcjonują jednostki budżetowe, które nie posiadają
    osobowości prawnej i są powołane przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów, w
    celu realizacji zadań własnych Gminy. Są to następujące jednostki budżetowe:
    1. Urząd Gminy ...,
    2. Samorządowy Zespół Ekonomiczno Administracyjny Szkół przy Urzędzie Gminy ...,
    3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej ...,
    4. Zespół Szkół w... im. ... w ...,
    5. Szkoła Podstawowa im. ... w ...,
    6. Szkoła Podstawowa im. ... w ...,
    7. Publiczna Szkoła Podstawowa im. ... w ...
    Wyżej wskazane jednostki organizacyjne (jednostki budżetowe) podlegają tzw. centralizacji
    dla celów podatku VAT z Gminą.
    Gmina wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może
    wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej
    na podstawie porozumień z tymi podmiotami.
    W dniu 28 maja 2025 roku Gmina podpisała umowę nr ... z Zarządem Województwa ... na
    dofinansowanie projektu pt. „...” w kwocie nieprzekraczającej ... zł, przy czym
    dofinansowanie w formie finansowania UE nie może stanowić więcej, niż 85% kwoty

    całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Całkowita wartość wydatków
    kwalifikowalnych wynosi ... zł. Gmina zobowiązuje się zapewnić wkład własny w wysokości
    nie mniejszej, niż ... zł.
    Głównym celem projektu jest wyrównanie szans rozwojowych i edukacyjnych dzieci ze
    szczególnym uwzględnieniem obszarów wiejskich poprzez większą dostępność do
    edukacji przedszkolnej na terenie Gminy ... gwarantującą wysoką jakość kształcenia.
    Poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług sprzyjających włączeniu
    społecznemu w zakresie kształcenia, szkoleń i uczenia się przez całe życie poprzez rozwój
    łatwo dostępnej infrastruktury nastąpi poprzez remont, adaptację i dostosowanie
    pomieszczeń budynku Szkoły Podstawowej w ... dla przedszkola (dzieci 3-5 lat) oraz
    oddziałów przedszkolnych (dzieci 6 lat) wraz z zakupem niezbędnego wyposażenia, a także
    zakup niezbędnego wyposażenia – pomocy dydaktycznych do przedszkola, które zostało
    utworzone w miejscowości .....
    Poniżej zakres projektu.
    W ramach inwestycji jednym z zadań będzie dostosowanie części pomieszczeń parteru
    budynku Szkoły Podstawowej w ... z siedzibą w ... na potrzeby przyszłego przedszkola (dla
    dzieci w wieku 3-5 lat) oraz na potrzeby oddziałów przedszkolnych działających przy szkole
    podstawowej dla dzieci w wieku 6 lat a także zakup niezbędnego wyposażenia tj. mebli,
    pomocy dydaktycznych, laptopów itd.). Zakres prac projektu obejmuje: m.in. malowanie
    klas lekcyjnych i holu, oraz wymianę wykładziny podłogowej, cyklinowanie i lakierowanie
    posadzek oraz dostosowanie części budynku objętej wnioskiem do przepisów p.poż. W
    ramach projektu zostanie zakupione również niezbędne wyposażenie – pomoce
    dydaktyczne do Przedszkola w ..., które funkcjonuje na parterze budynku Urzędu Gminy ...
    w miejscowości ..., na działce nr ..., liczba miejsc .... Przedmiotowe przedszkole wraz ze
    Szkołą Podstawową im. ... w ... stanowią Zespół Szkół w .... Inwestycja zlokalizowana jest na
    działce o numerze ewidencyjnym: .... Obecnie w Szkole Podstawowej w... oddziały
    przedszkolne do których uczęszczają dzieci w wieku 3-6 lat pracują w 7 salach na parterze
    budynku. Od roku szkolnego 2023/2024 istnieje potrzeba stworzenia dodatkowych miejsc
    ze względu na dużą liczbę chętnych osób. Jednocześnie należy zadbać aby dzieci w jednym
    wieku lub zbliżonym 3-5 lat uczyły się w jednej części budynku szkoły. Dlatego
    dostosowanie klasy nr 2 na parterze budynku (obecna świetlica szkolna dla dzieci klas II-
    III) bezpośrednio przyległej do klas przedszkolnych dzieci 3-4 letnich i holu na potrzeby
    przedszkola dla dzieci 5 letnich pozwoli na zwiększenie liczby miejsc w przedszkolu
    docelowo do 100 miejsc. Wymusza to konieczność jej wyremontowania i wyposażenia w
    meble, pomoce dydaktyczne odpowiednie dla realizacji podstawy programowej
    wychowania przedszkolnego. Dzieci sześcioletnie, odbywające roczne przygotowanie
    przedszkolne, będą uczyły się w drugiej części budynku również na parterze w niewielkiej
    odległości od tworzonego przedszkola w 3 klasach do 75 miejsc. Wykonanie powyższych
    prac i zakupów zagwarantuje wysoką jakość kształcenia dla dzieci. Także pomoce
    dydaktyczne planowane do zakupienia będą uwzględniać potrzeby dzieci z
    niepełnosprawnościami.
    Grupę docelową projektu stanowią przede wszystkim mieszkańcy gminy... oraz ośrodki
    wychowania przedszkolnego z terenu gminy ....
    Efektem realizacji projektu będzie m.in. dostosowanie pomieszczeń budynku Szkoły
    Podstawowej w ... dla przedszkola, co przyczyni się do zwiększenia dostępności miejsc
    przedszkolnych oraz wyrównania szans edukacyjnych dla wszystkich dzieci.
    Wartość projektu: ... zł
    Realizacja zadania wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym tj.
    zadania własne Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów
    i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Infrastruktura powstała wskutek realizacji inwestycji pozostanie własnością Gminy.

    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Gminę jako nabywcę.
    Efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę w ramach działalności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina z infrastruktury zmodernizowanej w
    ramach inwestycji nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów generujących podatek VAT.
    Wyremontowane i zaadaptowane pomieszczenia będą wykorzystywane wyłącznie do
    prowadzenia działalności publicznej w celu sprawowania opieki przedszkolnej nad dziećmi
    w oddziałach przedszkolnych oraz w przedszkolu, a opłaty Gmina będzie pobierać co
    najwyżej z tytułu sprawowania opieki nad dziećmi w wymiarze przekraczającym
    obowiązek ustawowy (ponad limit 5 godzin dziennie) oraz za wyżywienie (tzw. wkład do
    kotła), które to świadczenia stanowią czynności niepodlegające ustawie o VAT.
    Dofinansowanie zostanie udzielone na pokrycie kosztów kwalifikowalnych wynikających z
    określonych umową o dofinansowanie projektu.
    Zgodnie z zasadami projektu, VAT stanowi wydatek kwalifikowany projektu. Zgodnie z
    przepisami regulującymi zasady przyznawania dofinansowania, umowa o dofinansowanie
    określa szczegółowe zasady, tryb i warunki realizacji i rozliczania wydatków w ramach
    projektu.
    W umowie o dofinansowanie projektu okres trwałości został określony na 5 lat, licząc od
    dnia płatności końcowej na rzecz Beneficjenta, czyli Gminy.
    Realizowana inwestycja będzie służyć do wykonywania przez Gminę zadań
    publicznoprawnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, tj.
    edukacji publicznej. Gmina jako organ prowadzący przedszkole realizując przedmiotową
    inwestycję wykonuje zadania własne.
    Budynek przedszkola wykorzystywany będzie tylko do czynności niepodlegających ustawie
    o VAT, które nie będą generowały dla gminy podatku należnego.
    Elementem niezbędnym do złożenia wniosku o płatność jest przedłożenie przez
    beneficjenta, czyli Gminę, indywidualnej interpretacji o braku możliwości odliczenia i
    odzyskania podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących ww. projektu, a w
    konsekwencji uznanie podatku za wydatek kwalifikowalny.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację Inwestycji pn.: „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących przyszłe wydatki na realizację inwestycji „...”, ponieważ planowane
    wydatki na realizację tej inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie związana z wykonaniem czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
    „ustawą o VAT”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT: "kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi".
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy o VAT: "w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy".
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT: "obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7".
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    "podatników" w rozumieniu ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: "podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności".
    Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - "obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych".
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy: "nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych".
    Jak wynika z przytoczonego przepisu, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych), bowiem tylko w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym,
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    W szczególności zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy z zakresu edukacji
    publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 15).
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
    związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Gminy związanych z nabywanymi towarami
    i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług - związanych z przedmiotową
    inwestycją - nie będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Jak wynika bowiem z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego

    czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie - pomimo że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT - warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia nie są i
    nie będą spełnione, gdyż Gmina, realizując opisany we wniosku projekt nie będzie działać
    w charakterze podatnika podatku VAT.
    Majątek wytworzony w ramach inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie w celu
    realizacji zadań własnych gminy, w ramach których gmina będzie prowadzić działalność
    publiczną w celu sprawowania opieki przedszkolnej nad dziećmi, którym będzie
    zapewniać również wyżywienie. Opłaty, które będzie pobierać gmina z tego tytułu, będą
    stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Ponadto inwestycja nie będzie służyła żadnym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa,
    najem i inne. Tym samym, nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, efekty realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej, zatem nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT ani zwolnionych z VAT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Gminy, w przedmiotowej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując
    opisane we wniosku zadanie nie będzie działała w charakterze podatnika VAT.
    W konsekwencji Gmina - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - nie będzie miała prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowej Inwestycji, ani prawa do jego zwrotu - zgodnie z art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Gminy, w przedmiotowej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując
    opisane we wniosku zadanie nie będzie działała w charakterze podatnika VAT. W
    konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT od faktur dokumentujących wydatki związane z przedmiotową
    Inwestycją.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach wydał interpretacje
    indywidualne o stwierdzając, że brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego .:
      · z dnia 29 grudnia 2024 r., sygn.. 0113-KDIP4-3.4012.699.2024.1.KM
      · z dnia 25 lutego 2025 r., sygn.. 0113-KDIL1-3.4012.748.2024.1.MR
      · z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.312.2025.1.KT
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    wskazanego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – budynek przedszkola wykorzystywany będzie tylko do czynności
    niepodlegających ustawie o VAT, które nie będą generowały dla gminy podatku należnego.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniać Państwo tych
    warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku w związku z realizacją
    projektu pn. „...”, ponieważ efekty powstałe w ramach projektu nie będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zatem zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy
    podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą
    konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.