Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1006.2021.1.OS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-14
Teza: Prawo do odliczenia.
Słowa kluczowe: nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem działek.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

… sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Spółka w ramach swojej działalności gospodarczej planuje kupić nieruchomość rolną (działki oznaczone nr 1, 2, 3, 4) niezabudowaną. Nieruchomość jest objęta księgą wieczystą nr \`(...)\` Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Działki nr 1, 2, 3 znajdują się na terenie przeznaczonym pod aktywizację gospodarczą z przeznaczeniem pod zagospodarowanie kompleksowe z preferencją dla dużych inwestorów (symbol z planu …). Działka nr 4 znajduje się na terenie przeznaczonym pod aktywizację gospodarczą z przeznaczeniem pod zagospodarowanie kompleksowe z preferencją dla dużych inwestorów (symbol z planu …) około 95,5% całości powierzchni oraz na terenie przeznaczonym pod aktywizację gospodarczą z prawem zabudowy obiektami przeznaczonymi na cele działalności gospodarczej oraz jako funkcji uzupełniającej – zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej pod warunkiem spełnienia wymogów zawartych w par. 5 pkt 6 ustaleń ogólnych (symbol z planu …) około 4,5% całości powierzchni.

Nieruchomość jest współwłasnością 2 osób. Sprzedająca (jedna ze współwłaścicieli nieruchomości) wedle wiedzy Spółki nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami. Sprzedająca natomiast wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w ww. nieruchomości. Zgodnie z otrzymaną przez Sprzedającą interpretacją (z dnia 5 listopada 2021 r. nr …), sprzedaż przez nią udziału w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Spółka zakłada, iż Sprzedająca za sprzedaż swojego udziału we współwłasności wystawi fakturę, bądź faktury VAT z kwotą podatku.

Spółka nie ma jeszcze sprecyzowanych planów co do wykorzystania nabytej nieruchomości. Dla celów niniejszego wniosku należy jednak przyjąć, iż nabycie nieruchomości będzie związane z działalnością opodatkowaną Spółki. Dodatkowo Spółka pragnie wskazać, iż oprócz ww. nieruchomości, zamierza ona nabyć działki okoliczne, aby posiadać teren o kształcie i przeznaczeniu umożliwiającym zrealizowanie planowanych inwestycji.

**Pytanie**

Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur/y wystawionej/wystawionych przez Sprzedającą za jej udział w nieruchomości?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki będzie ona uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z faktur/y wystawionej/wystawionych przez Sprzedającą.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.”

W związku z tym, że Kupujący zamierza Nieruchomości wykorzystywać do działalności opodatkowanej (sprzedaż lub inna, opodatkowana działalność), zakup tych działek przez Kupującego, będzie związany z jego sprzedażą opodatkowaną. Jeżeli zatem sprzedaż nieruchomości przez Sprzedającą będzie opodatkowana podatkiem VAT (co potwierdza otrzymana przez Sprzedającą interpretacja z dnia 5 listopada 2021 r. nr …) oraz Sprzedająca wystawi fakturę/faktury za sprzedaż Nieruchomości, Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej od Sprzedającej faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości, a art. 88 Ustawy VAT (w szczególności ust. 3a pkt 2 tego artykułu, gdyż transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, co potwierdza otrzymana przez Sprzedającą, wskazana wyżej interpretacja) nie będzie miał, w omawianym przypadku, zastosowania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zaznaczyć należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT, regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te statuują możliwość otrzymania przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Wynika to z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W przedstawionym opisie wskazaliście Państwo, że jesteście czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i zamierzają Państwo kupić działki, które są współwłasnością dwóch osób. Sprzedająca (jedna ze współwłaścicieli nieruchomości) wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży udziału w ww. nieruchomości. Zgodnie z otrzymaną przez Sprzedającą interpretacją, sprzedaż przez nią udziału w nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka zakłada, iż Sprzedająca za sprzedaż swojego udziału we współwłasności wystawi fakturę, bądź faktury VAT z kwotą podatku. Nabycie nieruchomości będzie związane z działalnością opodatkowaną Spółki.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione, ponieważ – jak Państwo wskazaliście – nabycie nieruchomości będzie związane z działalnością opodatkowaną Państwa Spółki oraz są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zauważyć przy tym należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie Państwu przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w szczególności dotyczące opodatkowania sprzedaży na rzecz Państwa przedmiotowej nieruchomości, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).