Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.36.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Zastosowanie właściwej stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi doradcze
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z
    tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według
    stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 13 lutego 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
    działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Niniejszy wniosek
    dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy lat
    podatkowych 2022, 2023, 2024 i kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.
    Wnioskodawca rok 2022, 2023, 2024 i lata kolejne planuje rozliczać w oparciu o podatek
    ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana
    wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług
    opisanych kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących:
    – analizę biznesową i systemową,
    – zbieranie i analizowanie wymagań,
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie.
    Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.
    Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na udzielanie pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wskazany
    wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym
    wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie
    oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.
    Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych
    kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie
    tożsamy. Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, tj. art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o
    ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie Wnioskodawca złożył
    pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ośrodek Klasyfikacji i
    Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z (...) 2024 r. o znaku (...)
    poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową
    czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
    – analizę biznesową i systemową;

    – zbieranie i analizowanie wymagań;
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie;
    mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
    na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Świadczone
    usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex
    62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte
    grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z
    zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa
    się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres
    wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4
    ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego
    grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na
    celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast działalność
    Wnioskodawcy GUS w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02.30.0 „Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub
    analiza kodu oprogramowania, wobec czego Wnioskodawca nie świadczy usług
    związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Wnioskodawca
    miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania zgodnie z art. 8 ustawy o podatku
    dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego, Wnioskodawca nie przekroczył i nie
    przekroczy dochodu 2 000 000 euro.
    W przypadku działalności wykonywanej w 2024 roku i latach kolejnych, zachowane
    zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca przedstawił opis swoich usług:
    1. Analiza biznesowa i systemowa. (...)
    2. Zbieranie i analizowanie wymagań. (...)
    3. Przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie. (...)
    Analiza biznesowa i systemowa oraz zbieranie i analizowanie wymagań mają bezpośredni
    związek z testowaniem manualnym.
    a) Czynności związane z testowaniem polegają na:
      (...)
    b) Sposób, w jaki przekładają się na testowanie manualne:
      (...)
    Analiza biznesowa i systemowa oraz zbieranie i analizowanie wymagań nie obejmuje
    innych czynności niż związane z testowaniem. W ramach świadczonych usług nie będą
    przygotowywane wytyczne dla programistów.
    System informatyczny – to zorganizowany zbiór zasobów technologicznych i procedur
    umożliwiających przetwarzanie, przechowywanie oraz wymianę danych.

## Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
    obejmujących:

    – analizę biznesową i systemową;
    – zbieranie i analizowanie wymagań;
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie wskazanych we wniosku,
    które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
    – analizę biznesową i systemową;
    – zbieranie i analizowanie wymagań;
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie;
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
    8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1
    ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których
    mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
    poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym
    czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
    opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym – prowadzeniem
    ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
    przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
    posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną
    formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest
    uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie
    wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015.
    W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako
    pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług

    zgodnie klasyfikacją PKWiU 2015, z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej
    oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
    Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
    2015.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b (od 1 stycznia 2022 r.) ustawy o ryczałcie zostało wskazane, iż właściwą stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
    (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od
    roku 2022).
    Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
    związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
    dział 60). Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12%-owej (od roku 2022)
    oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
    – analizę biznesową i systemową
    – zbieranie i analizowanie wymagań
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Trzeba zwrócić uwagę, iż na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie
    pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć
    jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym
    grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie
    statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego
    grupowania. Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności
    Wnioskodawcy obejmujących:
    – analizę biznesową i systemową
    – zbieranie i analizowanie wymagań
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie;
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie powinna znaleźć
    zastosowania 12%-owa (od roku 2022) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług
    związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowanie.
    Ze względu na fakt, iż ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

    – analizę biznesową i systemową;
    – zbieranie i analizowanie wymagań;
    – przygotowywanie scenariuszy testowych i testowanie,
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU: 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej
    w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego zastosowanie znajdzie
    w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności
    usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4

      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:

          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        1) 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

        2) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi obejmujące analizę
    biznesową i systemową, zbieranie i analizowanie wymagań oraz przygotowywanie
    scenariuszy testowych i testowanie, które Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego w Łodzi w piśmie z dnia (...) 2024 roku w Łodzi, sygn.: (...), sklasyfikował w
    grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, tj. „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
    następujące grupowania:
    • 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
    • 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego”;
    • 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego”.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy
    technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
        – usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w
        zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
        – udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
        oprogramowaniu,
        – usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
        – udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
        naprawę sprzętu informatycznego,
        – udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta
        na nowe miejsce,
        – udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
        sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

        – udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych
        z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
        działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i
        dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub
        bezpieczeństwa.
    Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost
    wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
    62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z
    doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim
    przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu
    komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
    sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym
    sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż
    „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi mają związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania.
    Wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. analizą biznesową
    i systemową oraz zbieraniem i analizowaniem wymagań.
    Wyjaśniła, że analiza biznesowa i systemowa obejmuje m.in.:
    (...)
    Ponadto zajmuje się Pani zbieraniem i analizowaniem wymagań, w ramach których do
    Pani zadań należy m.in.:
    (...)

    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu
    informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy,
    powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne
    zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i
    zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania,
    przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
    Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, opisy procesów,
    specyfikacje, diagramy działania weryfikacyjne co do celów, kształtu i funkcji systemu
    informatycznego klienta wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia
    oprogramowania.
    W świetle powyższego, skoro Pani usługi skupiają się na doradztwie informatycznym i
    jednocześnie dotyczą oprogramowania, trudno przyjąć, że Pani usługi, nie stanowią usług
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Panią zadania wykraczają swym
    zakresem poza udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
    komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania, które w ramach
    grupowania PKWiU 62.02.30.0 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
    Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu
    62.02.30.0 i które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w
    zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie –
    jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%.
    Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    – zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje nieprawidłową stawkę.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze
    stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
    prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
    się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.