Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.374.2025.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Wnioskodawca zobowiązany jest do rozliczenia importu usługi
pośrednictwa nabywanej od platformy (...) oraz złożenia
deklaracji VAT; 9M w związku z obowiązkiem rozpoznania
importu usług.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa
import-import usług
podatnik-podatnik VAT UE
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy -
importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja w
zakresie importu usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje w przypadku importu towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 97-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 97-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 14
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W wyniku wezwania dokonanego pismem z 9
    czerwca 2025 r. znak: 0114-KDIP3-2.4011.492.2025.1.JK3 o uzupełnienie braków
    formalnych, ww. wniosek został rozszerzony pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca
    2025 r.) o zagadnienie dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku
    rozpoznania importu usług od uiszczanych prowizji na rzecz platformy A. oraz braku
    obowiązku złożenia deklaracji VAT-9M. Wniosek ten został również uzupełniony 10 lipca

    2025 r. poprzez wpłatę dodatkowej opłaty w wysokości 40 zł. Uzupełniła go Pani także - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 18 lipca 2025 r.).
    W związku z powyższymi okolicznościami datą, od której należy liczyć 3-miesięczny termin
    na wydanie interpretacji indywidualnej, o którym mowa w art. 14d § 1 Ordynacji
    podatkowej, w części dotyczącej podatku od towarów i usług, jest data wpływu
    uzupełnienia rozszerzającego zakres wniosku, tj. 9 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu z 10 lipca 2025 r.)
    Od lipca 2020 r. realizuje Pani zlecenia graficzne za pośrednictwem platform
    internetowych A. oraz - w niewielkim zakresie - B.
      1. Charakter współpracy: Każde zlecenie zawierane jest jako odrębna umowa, której
        przedmiotem jest wykonanie konkretnego dzieła graficznego (retusz, fotomontaż,
        rekonstrukcja zdjęcia). Rezultatem jest indywidualny, cyfrowy plik graficzny
        przekazywany zamawiającemu.
      2. Charakter dzieła: Rezultat spełnia przesłanki „utworu” w rozumieniu art. 1 ust. 1
        ustawy o prawie autorskim - jest oryginalny, twórczy i niepowtarzalny.
      3. Sposób rozliczeń i wypłaty:
          Wynagrodzenie jest ryczałtowe i ustalane z góry, lub - w przypadku
          niektórych zleceń - ustalane jako stawka godzinowa.
          Niezależnie od formy rozliczenia, klient musi zatwierdzić rezultat, aby
          platforma mogła udostępnić wypłatę.
          W przypadku rozliczenia godzinowego, klient ma prawo zakwestionować
          zarówno efekt pracy, jak i liczbę godzin, co wpływa bezpośrednio na
          wypłaconą kwotę.
          W razie odmowy akceptacji nie ma Pani możliwości dochodzenia zapłaty, a
          całość ryzyka spoczywa na Pani.
          Podmiotem wypłacającym wynagrodzenie jest A. lub B. Płatność
          udostępniana jest po kilku dniach od akceptacji, po automatycznym
          potrąceniu prowizji przez platformę.
      4. Prawa autorskie: Zgodnie z regulaminami obu platform, dochodzi do przeniesienia
        autorskich praw majątkowych na zamawiającego. Nigdy nie stosowała Pani klauzul
        wyłączających to przeniesienie.
      5. Warunki pracy i infrastruktura:
          Pracuje Pani wyłącznie samodzielnie, w domu, na własnym sprzęcie.
          Nie zatrudnia Pani pracowników ani podwykonawców.
          Nie posiada Pani siedziby, magazynu, lokalu ani zaplecza organizacyjnego.
          Nie prowadzi Pani akcji reklamowych poza obecnością na platformie.
      6. Skala działalności: Liczba zleceń systematycznie rosła:
          od ok. 30 zleceń w 2020 r.,
          do ok. 400 zleceń rocznie w latach 2023-2024.

    Każde zlecenie nadal ma charakter niezależnego dzieła, niezależnie od liczby czy sposobu
    rozliczenia. Nie świadczy Pani usług w trybie ciągłym ani w formule zorganizowanej
    działalności gospodarczej.
    Źródło przychodów: Pani przychody mieszczą się w art. 18 ustawy o PIT - „przychody z
    praw autorskich i praw pokrewnych” - i wywodzą się z działalności twórczej w dziedzinie
    fotografiki oraz sztuk plastycznych (pkt 1 listy przywołanej w piśmie KIS). Każde zlecenie
    polega na stworzeniu cyfrowej, autorskiej kompozycji graficznej (retusz lub fotomontaż
    zdjęcia).
    Jest Pani twórcą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim. Przychód wynika
    wyłącznie z rozporządzania autorskimi prawami majątkowymi do stworzonych utworów
    (sprzedaż i przeniesienie praw). Umowy nie obejmują czynności nietwórczych. Całością
    wynagrodzenia jest honorarium za stworzenie utworu i przeniesienie praw autorskich -
    nie występuje wyodrębniona część za usługi towarzyszące.
    Charakter utworu: Efektem jest cyfrowy plik graficzny (JPG, PNG, TIFF, PSD) zawierający
    autorskie opracowanie lub rekonstrukcję fotografii - indywidualny, kreatywny, podlegający
    ochronie prawno-autorskiej.
    Potwierdzenie, że Pani dzieła to utwory w rozumieniu ustawy PrAut.: Każdy plik spełnia
    cechy utworu z art. 1 ust. 1 PrAut - jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalonym w formie cyfrowej.
    Następuje przeniesienie praw na zamawiającego - zgodnie z regulaminami:
        A. - sekcja 11 “Ownership”: po pełnej płatności nabywca otrzymuje wszystkie prawa
        autorskie do dostarczonej pracy.
        B. - “Optional Service Contract Terms”: po pełnej zapłacie prawa własności
        intelektualnej przechodzą na klienta.
    Umowy zawarte w systemie platform automatycznie włączają te postanowienia.
    Weryfikacja utworu. Na obu platformach wynagrodzenie trafia do Pani dopiero wtedy, gdy
    klient jednoznacznie zaakceptuje efekt lub upłynie przewidziany regulaminem termin na
    zgłoszenie zastrzeżeń - dopiero w tym momencie uznaje się, że utwór został przyjęty i
    następuje przeniesienie praw autorskich.
    A. - Zamówienia stałocenowe (Fixed-price) - plik przesyła Pani przez przycisk Delivery.
    Klient ma 72 godziny na zatwierdzenie lub żądanie poprawek; brak reakcji powoduje
    automatyczne oznaczenie zlecenia jako „Completed” i wypłatę po 7-dniowym okresie
    bezpieczeństwa.
          Kontrakty godzinowe (Hourly Order) - każdą przepracowaną sesję loguje Pani
          w tygodniowym raporcie. W każdy poniedziałek klient jest obciążany; ma 72
          godziny (do czwartku) na zakwestionowanie liczby godzin lub jakości pracy.
          Jeśli nie zgłosi sporu, raport zostaje zamknięty jako „Completed”, a środki
          trafiają do Pani po kolejnych 7 dniach.
    B.
          Fixed-price (kamienie milowe) - po przesłaniu pliku klient akceptuje milestone;
          brak reakcji przez 14 dni skutkuje automatycznym zwolnieniem depozytu, a
          wypłata staje się dostępna po 5 dniach ochrony.

          Hourly Contract - czas pracy rejestruje aplikacja Work Diary. Tydzień
          rozliczeniowy kończy się w niedzielę; od poniedziałku klient ma 5 dni (do
          piątku) na spór co do godzin. Brak sporu oznacza zatwierdzenie, a środki są
          wypłacane po 10 dniach od zakończenia tygodnia.
    Wspólny mianownik: w każdym modelu moment akceptacji (lub bezczynne upływy
    regulaminowych terminów) jest jedyną chwilą, w której:
      1. utrwalenie utworu zostaje potwierdzone przez zamawiającego,
      2. płatność staje się nieodwracalna,
      3. przeniesienie autorskich praw majątkowych - wynikające z regulaminu A. i B.
    - staje się skuteczne.
    Właśnie wtedy powstaje honorarium autorskie, które kwalifikuję jako przychód z art. 18
    ustawy o PIT z prawem do 50% kosztów.
    Charakter wynagrodzenia: Całość wypłat stanowi honorarium autorskie - ekwiwalent za
    stworzenie chronionego utworu i przeniesienie praw.
    Status VAT
        Nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT ani VAT-UE, ponieważ
        korzysta Pani ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (obrót w Polsce < 200 000
        zł rocznie).
        Pani przychody pochodzą wyłącznie od zagranicznych kontrahentów przez A. i B.; w
        Polsce nie świadczy Pani usług.
    Rola platformy A.
        A. Ltd. posiada swoją główną siedzibę pod adresem: (...), Izrael.
        A. nie ma w Polsce siedziby ani miejsca prowadzenia działalności.
    Przedmiot umowy z A.
    A. świadczy na Pani rzecz usługę pośrednictwa elektronicznego:
        udostępnia platformę sprzedażową,
        przyjmuje i blokuje płatność klienta w depozycie,
        pobiera prowizję 20% od każdego zlecenia oraz 49 USD stałej opłaty miesięcznej
        za usługę (...),
        przekazuje Pani kwotę netto po akceptacji dzieła przez klienta.
    Procedura sprzedaży cyfrowego pliku
        Każde dzieło jest wyceniane osobno na podstawie plików i wytycznych od klienta
        przesyłanych przez platformę A. bezpośrednio do Pani przez moduł Chat.
        Jeżeli klient zatwierdzi ofertę, zmawia usługę i deponuje pełną kwotę na A.
        Po wykonaniu dzieła przesyła Pani plik przez moduł Delivery; klient ma 72
        godziny na akceptację lub zgłoszenie uwag.

        Po akceptacji A. potrąca prowizję i zatwierdza środki. Pieniądze są przekazywane
        do Pani dyspozycji po 7 dniach od zatwierdzenia.
    Rola A. przy płatnościach i warunkach zlecenia
        A. obsługuje wyłącznie płatność i infrastrukturę IT.
        Nie ustala zakresu dzieła, terminu ani ceny - te parametry uzgadnia Pani
        bezpośrednio z klientem na karcie zlecenia.
        A. ustala jednak zasady etyczne w Terms of Service, a ich naruszenie przez
        którąkolwiek ze stron umowy powoduje skutki, a tym finansowe (brak zapłaty za
        zlecenie - środki w całości wracają do klienta) oraz zablokowanie konta. Jest to
        jedyny warunek ingerencji platformy w umowę z klientem.
    Świadczenie główne
    Jedynym podmiotem realizującym świadczenie główne (stworzenie i przeniesienie praw
    autorskich do pliku graficznego) jest Pani. A. nie wykonuje czynności twórczych i nie ustala
    wynagrodzenia za dzieło - występuje wyłącznie jako pośrednik.
    Dokumentacja transakcji
        Klient otrzymuje fakturę wystawioną automatycznie przez system A.
        Na własne potrzeby prowadzi Pani rejestr zleceń: numer i opis zamówienia, link do
        strony zlecenia, data akceptacji, cena oraz archiwum plików z wykonanymi
        utworami.
    Rejestracja do OSS
    Nie jest Pani zarejestrowana do procedury szczególnej OSS (One Stop Shop), ponieważ
    łączna wartość Pani usług świadczonych na rzecz konsumentów (nie podatników) w
    innych państwach członkowskich UE nie przekracza progu 10 000 € rocznie, o którym
    mowa w art. 28k ust. 1 ustawy o VAT. Nie zrezygnowała Pani z prawa do stosowania tego
    progu.
    Pytania
    Czy przychody, które uzyskuje Pani z tytułu tworzenia oraz przeniesienia autorskich praw
    majątkowych do cyfrowych dzieł graficznych (realizowanych na platformach A. i B.), należy:
      a) uznać za przychody z praw autorskich w myśl art. 18 ustawy o PIT - a nie za
        przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 i art.
        5b ust. 1 ustawy o PIT - co uprawnia do zastosowania 50% kosztów uzyskania
        przychodu z art. 22 ust. 9 pkt 3 uPIT, oraz
      b) traktować tak, że płacone przez Panią prowizje na rzecz A. nie podlegają
        opodatkowaniu VAT w Polsce jako import usług (art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 99 ust. 9
        ustawy o VAT), ponieważ nie występuje Pani w charakterze podatnika, o którym
        mowa w art. 15 tej ustawy?
    (Nie prosi Pani organu o ocenę, jaką umowę cywilnoprawną zawiera ani czy musi Pani
    rejestrować działalność gospodarczą; przyjmuje Pani, że zawiera umowę o dzieło.)
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku
    rozpoznania importu usług uiszczanych prowizji na rzecz platformy A., natomiast w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.

    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    VAT od prowizji platform - brak importu usług
    Import usług w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, występuje wyłącznie, gdy
    nabywcą jest podatnik z art. 15 tej ustawy.
    Pani zdaniem, skoro Pani czynności nie stanowią działalności gospodarczej (działa Pani
    samodzielnie, bez zorganizowanego zaplecza, nie zatrudnia Pani pracowników; Pani
    przychody nie spełniają kryterium zorganizowania i ciągłości z art. 5 ust. uPIT), nie ma Pani
    statusu podatnika VAT; dlatego prowizje A. nie tworzą obowiązku zapłaty podatku
    należnego w Polsce ani złożenia VAT-9M (art. 99 ust. 9 ustawy o VAT).
    Spójność z praktyką interpretacyjną
    W analogicznych sprawach KIS potwierdzała możliwość łącznego stosowania art. 18 uPIT i
    braku importu usług u nievatowca (np. interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.1114.2021.2.ISL,
    0112-KDIL2-2.4011.184.2020.1.AG)
    Wniosek
    W świetle powyższego przychody te są przychodami z praw autorskich z prawem do 50%
    KUP i nie powstaje obowiązek VAT-9M.
    Dlaczego Pani zdaniem nie powstaje obowiązek VAT-9M:
      1. Interpretacja KIS z 10 lipca 2025 r. (znak pisma 0114-KDIP3-2.4011.625.2025.1.JK3)
        już potwierdziła, że uzyskane przez Panią wynagrodzenie to przychody z autorskich
        (art. 18 uPIT) z prawem do 50% KUP, a nie przychody z pozarolniczej DG. Organy
        podatkowe są tą interpretacją związane (art. 14k Ordynacji) - nie mogą uznać Pani
        za podatnika VAT czynnego ani przypisać statusu „importu usług”.
      2. Lex specialis: skoro przychód sklasyfikowano do art. 18 uPIT, reżim DG z art. 5a pkt 6
        (a wraz z nim status podatnika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT) ustępuje - tak stanowi
        utrwalona linia interpretacyjna (np. 0113-KDIPT2-1.4011.1114.2021.2.ISL, wyrok II
        FSK 1111/16).
      3. Import usług (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) dotyczy wyłącznie nabywców-
        podatników. Skoro interpretacja KIS przesądza, że nie prowadzi Pani DG, nie jest
        Pani podatnikiem VAT - prowizja A. nie generuje VAT-9M.
      4. Sprzedaż B2C do UE nie przekracza 10 000 € (art. 28k VAT), a Pani nie zrezygnowała z
        limitu - nie rejestruje się Pani do OSS i pozostaje Pani przy zwolnieniu
        podmiotowym z art. 113 ust. 1 VAT.
    Wniosek:
    Na gruncie potwierdzonej kwalifikacji przychodów (interpretacja z 10 lipca 2025 r.), Pani
    zdaniem, nie ma Pani statusu podatnika VAT, więc prowizje A. nie stanowią importu usług
    - nie składa Pani deklaracji VAT-9M, nie odprowadza Pani podatku należnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;

      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT ani VAT-
    UE, gdyż korzysta Pani ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (obrót
    poniżej 200 000 zł rocznie). Od lipca 2020 r. realizuje Pani zlecenia graficzne za
    pośrednictwem platform internetowych, głównie A. i w niewielkim zakresie B.
    Przedmiotem Pani zleceń od zamawiających jest wykonanie konkretnego dzieła
    graficznego (retusz, fotomontaż, rekonstrukcja zdjęcia). Rezultatem jest indywidualny,
    cyfrowy plik graficzny przekazywany zamawiającemu. Platforma A. świadczy na Pani rzecz
    usługę pośrednictwa internetowego, która obejmuje: udostępnienie platformy
    sprzedażowej, przyjmowanie i blokowanie płatności klienta w depozycie, prowizję 20% od
    każdego zlecenia oraz 49 USD stałej opłaty miesięcznej za usługę (...), przekazanie Pani
    kwoty netto po akceptacji dzieła przez klienta. Platforma A. International Ltd. posiada
    swoją główną siedzibę pod adresem: (...), Izrael oraz nie ma w Polsce siedziby ani miejsca
    prowadzenia działalności.
    Na tle tak przedstawionego opisu stanu faktycznego Pani wątpliwości dotyczą ustalenia,
    czy w związku z zapłatą prowizji na rzecz platformy A. jest Pani zobowiązany do rozliczania
    należnego podatku VAT z tytułu importu usług od prowizji i złożenia deklaracji VAT-9M.

    Odnosząc się do Pani wątpliwości w zakresie prawidłowego sposobu rozliczenia usługi
    nabywanej od platformy A. należy w pierwszej kolejności ustalić miejsce opodatkowania
    nabywanego świadczenia.
    W przypadku świadczenia usług, gdy jeden z kontrahentów posiada siedzibę poza
    terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest
    określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca
    świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Powołany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Użyta w ww.
    przepisie nazwa „podatnik” odnosi się w zasadzie do „przedsiębiorcy” prowadzącego
    działalność gospodarczą. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Za
    podatników, w świetle art. 28a pkt 1 ustawy, uznawane są również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    W Polsce oraz w innych krajach UE wykonywanie takiej działalności wiąże się ze statusem
    podatnika VAT. Jednak status podatnika według tej definicji nie jest, co do zasady,
    uzależniony od rejestracji do VAT jako podatnika VAT czynnego. Dlatego podatnikiem
    według tych regulacji jest podatnik VAT czynny oraz korzystający ze zwolnienia.
    W oparciu o zasadę ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Według art. 28b ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy podatnik będący usługobiorcą nie posiada siedziby działalności
      gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym
      mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

    Z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika w
    rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej
    działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż
    jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku siedziby działalności
    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - miejscem
    świadczenia usług, jest stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Powołaną
    powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, a
    przepisy wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca
    świadczenia usług.
    Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg
    zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w
    przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    Należy jeszcze raz podkreślić, że przepis art. 28a ustawy wprowadza odrębną definicję
    podatnika, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Istotą tego przepisu jest odróżnienie podmiotów znajdujących się w sferze aktywności
    gospodarczej od konsumentów. Jak wynika z wniosku nabywa Pani usługę pośrednictwa
    od platformy A., która posiada siedzibę w Izraelu oraz nie ma na terytorium Polski siedziby
    ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Wskazała Pani, że nie jest
    zarejestrowanym podatnikiem VAT, gdyż korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT. Natomiast, jak już wyjaśniłem wcześniej, podatnikiem według regulacji
    wskazanych w art. 28a ustawy jest zarówno podatnik VAT czynny, jak i podatnik
    korzystający ze zwolnienia. Oznacza to, że spełnia Pani przesłanki wynikające z art. 28a
    ustawy i jest podatnikiem w rozumieniu tego przepisu. W konsekwencji miejsce
    świadczenia opisanej we wniosku usługi pośrednictwa należy ustalić na podstawie zasady
    ogólnej, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy.
    Z wniosku wynika, że platforma A. ma siedzibę w Izraelu oraz nie ma stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem, miejsce
    opodatkowania usług pośrednictwa nabywanych od platformy A. zgodnie z ogólną zasadą,
    o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce w którym usługobiorca (Pani) posiada
    siedzibę działalność gospodarczej. Tym samym, ww. usługi pośrednictwa są
    opodatkowane w Polsce.
    Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -

      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia,
    który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Zastosowanie odwrotnego
    obciążenia na podstawie tego przepisu jest uzależnione od spełnienia warunków
    dotyczących usługodawcy i usługobiorcy. Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    warunkiem niezbędnym do tego, aby w przypadku nabycia usług podatnikiem stał się
    usługobiorca jest, aby dokonującym ich świadczenia na terytorium kraju był podatnik
    nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
    działalności na terytorium kraju. Jednocześnie, aby wystąpił import usług musi wystąpić
    czynność stanowiąca usługę i miejscem świadczenia tej usługi musi być terytorium Polski.
    Przechodząc do Pani wątpliwości należy wskazać, że w świetle powołanych przepisów z
    tytułu zapłaty prowizji na rzecz platformy A. zobowiązana jest Pani do rozliczenia podatku
    od towarów i usług na zasadzie importu usług w rozumieniu art. 2 pkt 9 w związku z art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jak wskazałem miejscem opodatkowania nabywanej przez Panią
    usługi jest terytorium kraju, tj. Polska. Wobec tego, nabyta przez Panią usługa
    pośrednictwa od platformy A. z Izraela stanowi import usług w rozumieniu art. 2 pkt 9
    ustawy, z tytułu którego jest Pani podatnikiem i to na Pani ciąży obowiązek rozliczenia
    nabywanej usługi, z tytułu której portal A. nalicza prowizje.
    Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    W świetle art. 97 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15 i art. 15a, podlegający obowiązkowi
      zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania
      pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego
      nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o
      którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
    Stosownie do art. 97 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT:

      Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio również do podatników, o których mowa w
      art. 15, innych niż wymienieni w ust. 1 i 2, którzy nabywają usługi, do których stosuje
      się art. 28b, jeżeli usługi te stanowiłyby u nich import usług.
    Jak zostało wskazane w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Stosownie do art. 99 ust. 9 ustawy:
      W przypadku gdy podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 nie mają obowiązku
      składania deklaracji podatkowej, o którym mowa w ust. 1-3 lub 8, deklarację
      podatkową składa się w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 99 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 8 i 9, wraz z objaśnieniami co
      do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w
      celu umożliwienia rozliczenia podatku.
    Na podstawie wskazanej delegacji ustawowej zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z 14 września 2020 r. w sprawie wzorów deklaracji o podatku od towarów i
    usług od podmiotów innych niż zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni (Dz.U. z 2020 r.
    poz. 1626; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji”).
    Zgodnie z § 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Określa się wzór deklaracji o podatku od towarów i usług (VAT-9M), o której mowa w
      art. 99 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wraz z
      objaśnieniami, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.
    Deklaracja VAT-9M jest przeznaczona dla podatników, którzy nie mają obowiązku
    składania okresowych deklaracji VAT-8, dokonujących importu usług bądź nabywających
    towary lub usługi, dla których, jako nabywcy są podatnikami. A zatem odrębna deklaracja
    VAT-9M z tytułu importu usług składana jest tylko w przypadku, kiedy to podatnik nie
    składa deklaracji JPK_V7, JPK_V7K albo VAT-8. Z wniosku nie wynika, że składa Pani
    deklarację VAT-8.
    W przypadku importu usług, do których zastosowanie ma art. 28b ustawy, podatek ma
    obowiązek naliczyć nabywca usług. Przy tym nie ma tutaj znaczenia, że może być Pani
    podatnikiem zwolnionym na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Zatem w przedmiotowej
    sprawie Pani jako usługobiorca, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest podmiotem
    zobowiązanym do rozliczenia importu usługi pośrednictwa od platformy A. - podmiotu,
    który nie posiada siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    Polsce niezależnie od tego czy dochód z prowadzonej działalności gospodarczej
    przekroczy kwotę 200 000 zł.
    W konsekwencji zobowiązana jest Pani do rozliczenia importu usługi pośrednictwa
    nabywanej od platformy A. i złożenia deklaracji VAT-9M w związku z obowiązkiem
    rozpoznania importu usług.
    Ponadto w związku z importem usług, którego podstawę stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw.
    art. 28b ustawy podatnik zwolniony ma obowiązek dokonać rejestracji dla celów transakcji
    wewnątrzwspólnotowych. W konsekwencji, bez względu na to, że jest Pani podatnikiem
    zwolnionym, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, gdzie dochód nie przekracza 200
    000 zł, powinna Pani dokonać zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 97 ustawy o
    VAT, dokonać zapłaty podatku VAT z tytułu importu usługi pośrednictwa oraz wykazać ją w

    deklaracji VAT-9M. Przy czym należy zauważyć, że deklarację VAT-9M należy złożyć od
    momentu nabywania usług pośrednictwa od platformy A.
    Zatem Pani stanowisko z uwagi na to, że nie ma Pani statusu podatnika VAT to prowizje A.
    nie stanowią importu usług i nie ma Pani obowiązku składania deklaracji VAT-9M oraz
    odprowadzania podatku należnego, jest nieprawidłowe.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i
    odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT,
    rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na
    gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.
    Natomiast odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że w
    ramach „postępowania interpretacyjnego” Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    „orzeka” w oparciu o stan faktyczny/zdarzenie przyszłe mając na względzie

## Pytanie

Wnioskodawczyni oraz ocenę jej stanowiska. Zatem odnosząc się do Pani argumentu, że
    prezentowane przez nią stanowisko znajduje poparcie w powołanych w opisie sprawy
    interpretacjach indywidualnych, zauważam, że każda sprawa będąca przedmiotem
    rozpatrywania pod kątem skutków prawnopodatkowych w VAT jest rozpatrywana
    indywidualnie, z uwzględnieniem wszystkich okoliczności mogących mieć wpływ na tę
    ocenę. Powołane interpretacje indywidualne dotyczą podatku dochodowego od osób
    fizycznych, a nie podatku od towarów i usług, a więc wstępna analiza mogła prowadzić do
    wniosku o ich tożsamości, jednakże wnikliwa i dogłębna analiza poszczególnych
    elementów stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych w różnych podatkach może prowadzić
    do zgoła odmiennej oceny co ostatecznie wpływa na przyjęte przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej rozstrzygnięcia.
    Odnośnie powołanych przez Panią we wniosku wyroków, wskazać należy, że wyroki sądów
    administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do
    zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych sprawach nie
    rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem
    powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.