Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.183.2020.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-10
Teza: określenie stawki podatku VAT dla sprzedaży udziału w niezabudowanej Działce
Słowa kluczowe: podatnik; sprzedaż-sprzedaż działek; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 31 stycznia 2020 r. (data wpływu 4 lutego 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 marca 2020 r. (data wpływu 5 marca 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 20 lutego 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.68.2020.1.JG (doręczone Stronie w dniu 27 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla sprzedaży udziału w niezabudowanej Działce nr (…) (pytanie nr 2 wniosku) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku VAT dla sprzedaży udziału w niezabudowanej Działce nr (…) (pytanie nr 2 wniosku). Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 marca 2020 r. (data wpływu 5 marca 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 20 lutego 2020 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.68.2020.1.JG.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
*   Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania:

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 27 lipca 2017 r. Sprzedająca oraz Współwłaścicielka zawarły ze spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przedwstępną umowę sprzedaży oraz udzieliły pełnomocnictwa. Zarówno umowa jak i pełnomocnictwo sporządzone zostały w formie aktu notarialnego. Przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży była:

*   1/3 (jedna trzecia) udziału w prawie własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej Działkę ewidencyjną nr (…) o obszarze 0,3002 ha (trzy tysiące dwa metry kwadratowe), (dalej jako: Nieruchomość), należącego do Sprzedającej,

*   1/3 (jedna trzecia) udziału w prawie własności Nieruchomości należącego do Współwłaścicielki.

Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży, przyrzeczona umowa sprzedaży miała być zawarta najpóźniej do 21 stycznia 2019 r.

Z postanowień umowy wynika, że zostanie ona zawarta po spełnieniu następujących warunków:

1.  uzyskania przez Sprzedającą i Współwłaścicielkę zaświadczeń wydanych przez właściwy organ gminy, właściwego naczelnika urzędu skarbowego oraz Państwowy Fundusz, w tym wydanych w trybie art. 306g ustawy Ordynacja podatkowa oraz zaświadczeń wydanych przez Zakład Ubezpieczeń, potwierdzających, że nie zalegają oni z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,
2.  przeprowadzenia przez sp. z o.o. procesu analizy stanu prawnego nieruchomości i uznanie przez sp. z o.o., według jej oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;
3.  uzyskania przez sp. z o.o., na jej koszt, ustaleń, z których będzie wynikało, iż warunki glebowo-środowiskowe nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez sp. z o.o. inwestycji;
4.  potwierdzenia, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną i gazu) umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na nieruchomości;
5.  potwierdzenia, że nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej,
6.  uzyskania przez sp. z o.o. ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez sp. z o.o. inwestycji;
7.  uzyskania przez sp. z o.o. warunków technicznych, pozwoleń, uzgodnień oraz zgód osób prawnych i fizycznych (w tym dostawców mediów) oraz jednostek samorządu terytorialnego i organów administracji państwowej na zamianę przebiegu mediów znajdujących się na nieruchomości, które to media (gazociągi, linie energetyczne, wodociągi, rurociągi, linie telekomunikacyjne itp.) mogą znajdować się na terenie nieruchomości oraz kolidować z planowaną przez sp. z o.o. inwestycją i których zamiana przebiegu jest niezbędna do uzyskania przez sp. z o.o. pozwolenia na budowę planowanej inwestycji;
8.  oświadczenia i zapewnienia Sprzedającej i Współwłaścicielki zawarte w par. 1 umowy z dnia 27 lipca 2017 r. pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (oświadczenia wskazane w par. 1 dotyczą stanu prawnego i faktycznego nieruchomości);
9.  przedstawienie przez sp. z o.o. uchwały wspólników wyrażającej zgodę na nabycie nieruchomości;
10.  wykonanie przez sp. z o.o. zobowiązania określonego w par. 6 umowy z dnia 27 lipca 2017 r. (wpłata ceny przewidzianej w umowie do depozytu).

Jednocześnie w umowie zastrzeżono, że warunki wymienione w pkt od a) do pkt i) zastrzeżone są na korzyść sp. z o.o., co oznacza, że sp. z o.o. ma prawo żądać zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży pomimo nieziszczenia się któregokolwiek ze wskazanych warunków, pod warunkiem złożenia Sprzedającej i Współwłaścicielki przez sp. z o.o., najpóźniej w dniu jej zawarcia, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z warunków.

Sprzedająca i Współwłaścicielka udzieliły osobie reprezentującej sp. z o.o. przy zawieraniu przedwstępnej umowy sprzedaży pełnomocnictwa. Pełnomocnictwo miało charakter nieodwoływalny i zostało udzielone do 21 stycznia 2019 r. Pełnomocnictwo swym zakresem obejmowało:

1.  przeglądanie akt księgi wieczystej Nieruchomości, w tym składanie wniosków o sporządzenie fotokopii i odpisów z akt do odbioru takich odpisów i fotokopii,
2.  uzyskiwanie zaświadczeń ze wszelkich organów podatkowych, z Zakładu Ubezpieczeń lub Kasy, w tym wydanych w trybie art. 306g ustawy Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że nie zalegają one z płatnością podatków, ani składek na ubezpieczenie społeczne,
3.  uzyskanie warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,
4.  uzyskanie decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanej przez sp. z o.o. inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na nieruchomości inwestycji planowanej przez sp. z o.o.,
5.  uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
6.  uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych,
7.  uzyskiwanie od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów, dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania stanu prawnego.

Sprzedająca i Współwłaścicielka oświadczyły także, że wskazane pełnomocnictwo obejmuje prawo składania i podpisywania wniosków, umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz do odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanej z prowadzonymi postępowaniami administracyjnymi, a w szczególności z uzyskaniem pozwolenia na budowę i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach.

W dniu 2 sierpnia 2018 r. Sprzedająca i Współwłaścicielka wraz z sp. z o.o. dokonały zmiany przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 27 lipca 2017 r. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego. Na podstawie tej umowy zmianie uległ termin do którego najpóźniej zawarta zostanie przyrzeczona umowa sprzedaży. Pierwotnie był to 21 stycznia 2019 r., po zmianie termin ten ustalono do 31 maja 2019 r.

Ponadto, Sprzedająca i Współwłaścicielka udzieliły pełnomocnictwa osobie reprezentującej sp. z o.o. przy zmianie przedwstępnej umowy sprzedaży. Zakres pełnomocnictwa był tożsamy z zakresem pełnomocnictwa udzielonym w dniu 27 lipca 2017 r. W konsekwencji zmiany przedwstępnej umowy sprzedaży Sprzedającej i Współwłaścicielki było dwóch pełnomocników. Dodatkowo pełnomocnictwo zostało udzielone do dnia 31 maja 2018 r.

Uprawnienia wynikające z udzielonych pełnomocnictw, tj. pełnomocnictwa udzielonego na podstawie umowy z dnia 27 lipca 2017 r. oraz pełnomocnictwa udzielonego na podstawie umowy 2 sierpnia 2018 r. nie zostały zrealizowane. Zarówno Sprzedająca jak i Kupujący nie występowali o pozwolenie na budowę.

Prawa i obowiązki wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 27 lipca 2017 r. zmienionej umową z dnia 2 sierpnia 2018 r. zostały w dniu 8 sierpnia 2018 r. na podstawie umowy sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków przeniesione z sp. z o.o. jako cedenta na sp. z o.o. jako cesjonariusza.

Wskutek upływu terminu do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości przedwstępna umowa sprzedaży z dnia 27 lipca 2017 r. wraz ze zmianami wprowadzonymi umową z dnia 2 sierpnia 2018 r. wygasła.

W dniu 12 grudnia 2019 r. Sprzedająca i Współwłaścicielka zawarły z sp. z o.o. (Kupujący) przedwstępną umowę sprzedaży oraz udzieliły pełnomocnictwa. Umowa oraz pełnomocnictwo zostały zawarte w formie aktu notarialnego. Przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest:

*   1/3 (jedna trzecia) udziału w prawie własności Nieruchomości należącego do Sprzedającej,

*   1/3 (jedna trzecia) udziału w prawie własności Nieruchomości należącego do Współwłaścicielki.

Udziały we własności Nieruchomości Sprzedająca i Współwłaścicielka nabyły na podstawie dziedziczenia po matce, zmarłej 6 grudnia 2003 r., co stwierdzone zostało prawomocnym postanowieniem Sądu z dnia 22 czerwca 2004 r.

Udział przysługujący Sprzedającej został nabyty do majątku osobistego w trakcie związku małżeńskiego, w którym obowiązywał ustrój majątkowy wspólności ustawowej. Sprzedająca umów majątkowych małżeńskich nie zawierała i stanu cywilnego do chwili obecnej nie zmieniała.

Współwłaścicielka również nabyła udział do majątku osobistego w trakcie związku małżeńskiego, w którym obowiązywał ustrój majątkowy wspólności ustawowej. Współwłaścicielka umów majątkowych małżeńskich nie zawierała i stanu cywilnego do chwili obecnej nie zmieniała.

W działach I-Sp i IV księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości brak jest wzmianek, natomiast w dziale III wpisane jest roszczenie o zawarcie umowy sprzedaży praw oraz przejęcia obowiązków na warunkach i w terminie określonych w umowie sprzedaży praw i przejęcia obowiązków z 8 sierpnia 2018 r. na rzecz sp. z o.o.

Udziały Sprzedającej i Współwłaścicielki nie są obciążone żadnymi hipotekami, ograniczonymi prawami rzeczowymi, długami, ani roszczeniami osób trzecich nieujawionymi w księdze wieczystej. Nie występują jakiekolwiek prawne lub faktyczne okoliczności mogące stanowić obciążenie Nieruchomości, ograniczenia w rozporządzaniu nią lub korzystaniu z niej.

Nieruchomość nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu, zatrzymania, prawa wynikającego z dożywocia, a także nie jest ona wykorzystywana do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej.

Nabycie udziałów w Nieruchomości przez Sprzedającą i Współwłaścicielkę nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym żadnej z nich nie przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku.

Zarówno Sprzedająca jak i Współwłaścicielka nie podejmowały działań mających na celu:

*   podział Nieruchomości lub jej połączenie z inną nieruchomością.

*   wydzielenie dróg wewnętrznych.

Sprzedająca i Współwłaścicielka wyraziły w umowie z dnia 12 grudnia 2019 r. zgodę na dysponowanie przez sp. z o.o., od dnia 12 grudnia 2019 r. do dnia 30 czerwca 2020 r., Nieruchomością dla celów budowlanych, to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawozdań, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż jest ona wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo – logistyczno – produkcyjnego; wszelkie koszty w tym zakresie ponosić będzie sp. z o.o. Jednocześnie Sprzedająca i Współwłaścicielka udzieliły do 30 czerwca 2020 r. trzech samodzielnych i nieodwoływalnych pełnomocnictw do:

*   uzyskiwania zaświadczeń ze wszelkich organów podatkowych właściwych dla Sprzedających, z Zakładu Ubezpieczeń lub Kasy, w tym wydanych w trybie art. 306g ustawy Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że nie zalegają oni z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczenie społeczne;

*   uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,

*   uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych.

Sprzedająca i Współwłaścicielka oświadczyły także, że na wezwanie sp. z o.o. udzielą wszelkich dalszych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskaniem pozwoleń, uzgodnień itp., o których mowa w umowie z dnia 12 grudnia 2019 r. zarówno w formie pisemnej, jak i w wymaganej formie szczególnej.

Uprawnienia wynikające z udzielonych w dniu 12 grudnia 2019 r. przez Sprzedającą i Współwłaścicielkę pełnomocnictw, nie zostały zrealizowane. Sprzedająca i Kupujący nie występowali o pozwolenie na budowę.

Ponadto Nieruchomość:

*   nie stanowiła ani nie stanowi przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

*   posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej,

*   nie została nabyta od Skarbu Państw ani od jednostki samorządu terytorialnego,

*   w rejestrze gruntów widnieje jako grunt orny (R) w klasach: RIIIb (0,1862 ha) i RIVa (0,1140 ha),

*   objęta jest miejscowym planem ogólnego zagospodarowania przestrzennego uchwalonym uchwałą i znajduje się na obszarze oznaczonym na rysunku planu symbolem 2UC-tereny usług, w tym obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2.000,00 m2 (dwa tysiące metrów kwadratowych),

*   Nieruchomość jest niezabudowana, tzn. nie znajduje się na niej żaden budynek lub budowla,

*   ani Sprzedająca ani Współwłaścicielka nie nabyła udziału w Nieruchomości w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,

*   Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Sprzedającej, a udziały w Nieruchomości stanowią jej majątek prywatny.

*   objęta jest decyzją o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania planowanej inwestycji; decyzja ta nie została wydana na dane Sprzedającej ani Współwłaścicielki,

*   objęta jest warunkami technicznymi; warunki te nie zostały wydane na dane Sprzedającej ani Współwłaścicielki.

Zarówno Sprzedająca jak i Współwłaścicielka:

*   nie podejmowały działań marketingowych informujących o zamiarze sprzedaży Nieruchomości, (sp. z o.o. powziął informację o sprzedaży Nieruchomości od pośrednika, który sam dotarł do sprzedających i pierwotnie podpisał umowę przedwstępną, która potem została przeniesiona w drodze cesji na sp. z o.o.),

*   nie podjęły działań mających na celu doprowadzenie mediów do Nieruchomości,

*   nie podejmowały działań mających na celu dokonanie zmian w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Działka będąca przedmiotem sprzedaży nie powstała z podziału innej Działki dokonanego na wniosek Sprzedającej ani Współwłaścicielki. Działka ta powstała w wyniku podziału dokonanego na wniosek gminy w celu wydzielenia drogi.

Z postanowień umowy z dnia 12 grudnia 2019 r. wynika, że zostanie ona zawarta po spełnieniu następujących warunków:

1.  uzyskania przez Sprzedającą i Współwłaścicielkę zaświadczeń wydanych przez właściwy organ gminy, właściwego naczelnika urzędu skarbowego oraz Państwowy Fundusz, w tym wydanych w trybie art. 306 g) ustawy Ordynacja podatkowa oraz zaświadczeń wydanych przez Zakład Ubezpieczeń, potwierdzających, że nie zalegają oni z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,
2.  oświadczenia i zapewnienia zawarte w par. 2 umowy z dnia 12 grudnia 2019 r. pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży (oświadczenia wskazane w par. 2 dotyczą stanu prawnego i faktycznego nieruchomości);
3.  przedstawienie przez sp. z o.o. uchwały wspólników wyrażającej zgodę na nabycie nieruchomości;
4.  wykonanie przez sp. z o.o. zobowiązania określonego w par. 7 umowy z dnia 27 lipca 2017 r. (wpłata ceny przewidzianej w umowie do depozytu);
5.  wyłonienie w przetargu publicznym sp. z o.o. lub spółki pod firmą sp. z o.o. jako nabywcy nieruchomości gruntowej, składającej się z działek ewidencyjnych o numerach (…) i (…). arkusz mapy (…),
6.  wydanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości gruntowej.

Jednocześnie zastrzeżono w umowie, że warunki wymienione w pkt od a) do pkt f) zastrzeżone są na korzyść z sp. z o.o., co oznacza, że sp. z o.o. ma prawo żądać zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży pomimo nieziszczenia się któregokolwiek ze wskazanych warunków, pod warunkiem złożenia Sprzedającej i Współwłaścicielce przez z sp. z o.o., najpóźniej w dniu jej zawarcia, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z warunków. Sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wyszukuje i kupuje grunty, które są atrakcyjne z punktu widzenia prowadzonych przez siebie inwestycji.

Sp. z o.o. zamierza nabyć Nieruchomość na cele związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że Strony planują zawarcie transakcji kupna-sprzedaży udziału w nieruchomości niezabudowanej (Działce nr (…)) między 31 marca 2020 r. a 30 kwietnia 2020 r. Dokładny termin dokonania transakcji uzależniony jest od otrzymania interpretacji indywidualnej wydanej w danym postępowaniu.

Na dzień zawarcia transakcji sprzedaży udziału w Działce nr (…), zostaną zrealizowane uprawnienia wynikające z pełnomocnictwa do:

1.  uzyskiwania zaświadczeń ze wszelkich organów podatkowych właściwych dla pani (…), z Zakładu Ubezpieczeń lub Kasy, w tym wydanych w trybie art. 306g ustawy Ordynacja podatkowa, potwierdzających, że nie zalega Ona z płatnością należnych podatków ani składek na ubezpieczenie społeczne;
2.  uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.

Na dzień zawarcia transakcji sprzedaży udziału w Działce nr (…), nie zostaną natomiast zrealizowane uprawnienia wynikające z pełnomocnictwa do:

1.  zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
2.  uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (pytanie nr 2 wniosku):

W przypadku uznania, że sprzedaż udziału w Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług - jaka stawka podatku będzie miała zastosowanie?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Należy wskazać, że co do zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej (23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 u.p.t.u.). Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. W niektórych wypadkach zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 33 u.p.t.u. ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Należy przy tym zauważyć, że przedmiotem sprzedaży, będą grunty niezabudowane. Niemniej, nieruchomości te położone są, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, na terenach „2 UC”, czyli „tereny usług”. Tym samym brak jest podstaw do uznania tych działek za tereny inne niż tereny budowlane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

W przypadku uznania, że Sprzedająca jest podatnikiem podatku VAT, dostawa udziału w Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie więc opodatkowana stawką podstawową 23% VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawców w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

*   towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy);

*   nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że udział w niezabudowanej Działce nr (…) Sprzedająca nabyła w drodze spadku. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przedmiotowa Działka położona jest na terenach „2 UC”, czyli „tereny usług”.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP1-3.4012.68.2020.2.JG wydanej w dniu 23 marca 2020 r. (odpowiedź na pytania nr 1 i 3 wniosku), w stosunku do planowanej sprzedaży udziału w Działce nr (…) nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9, gdyż Działka ta przeznaczona jest pod zabudowę i jednocześnie dla celów podatku VAT stanowi teren budowlany. Do planowanej transakcji sprzedaży udziału w Działce nie znajdzie zastosowania również zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na to, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego udział w Działce został nabyty przez Sprzedającą w drodze spadku, zatem w związku z nabyciem ww. udziału nie wystąpił podatek od towarów i usług. Z tego względu, jak tut. Organ wskazał nie można uznać, że Sprzedającej nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro nabycie przez nią ww. udziału w Działce nie było w ogóle objęte tym podatkiem. Oznacza to, że dostawa udziału w Działce będącej przedmiotem wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23 % zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawców należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w pozostałym zakresie wniosku (pytań nr 1 i 3) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID - 19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. poz. 374 i 567) dodany przez art. 1 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568)).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.