Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.106.2022.3.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-28
Teza: Możliwość rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Słowa kluczowe: Polski Ład; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30,

\- prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 24 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2022 r. (wpływ 30 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

1\. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w branży IT jako analityk biznesowy – realizując kontrakt dla firmy z Polski i świadczy Pan za jej pośrednictwem usługi dla firm polskich i zagranicznych. Do tej pory opodatkowany jest Pan podatkiem liniowym. Pana zadania w ramach kontraktu dotyczą głównie analizy wymagań biznesowych związanych z budowaniem nowych systemów i rozwojem istniejących systemów (PKWiU 62.01.12). Nie realizuje Pan implementacji oprogramowania – okazjonalnie wspiera Pan architektów i projektantów systemu w zakresie projektowania rozwiązań na poziomie systemowym – nie używa Pan jednak narzędzi do tego przeznaczonych, a jedynie konsultuje rozwiązania z architektami i projektantami na spotkaniach. Wykonuje Pan również usługi dotyczące wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności: ogólne testy aplikacji (sprawdzenie wraz z kontrahentem czy program/system, który został stworzony, nie posiada błędów i działa zgodnie z założeniami projektowymi), raportowanie błędów, omówienie wymagań biznesowych, omawianie sposobu wdrażania funkcjonalności, omówienie integracji systemowych oraz omówienie zaproponowanych rozwiązań i technologii (PKWiU 62.02.30). Wykonuje Pan również usługi polegające na przedstawianiu funkcjonalności systemu, polegające na wskazaniu sposobu ich działania w danym systemie. Jest Pan programistą, ale nie realizuje usług programowania od wielu lat, jedynie w minimalnym stopniu czasem analizuje Pan kod i rozwiązania stosowane przez programistów, aby móc potwierdzić, czy są zgodne z założeniami biznesowymi. Oceniając procentowo ilość takiej pracy, można powiedzieć, że jest to ok 0,5% (albo i mniej) czasu poświęcanego zagadnieniom. Nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania – to zespoły, z którymi współpracuje, mają za zadanie wybrać odpowiednie narzędzia i technologie, w których następnie będą realizowane opracowane przez Pana (i osoby, z którymi współpracuje) wymagania.

2\. Jednocześnie w ramach prowadzonej działalności realizuje Pan również usługi agencyjne, polegające na pozyskiwaniu kontaktów biznesowych i klientów biznesowych, poszukujących wykonawców usług świadczonych przez Pana klientów. Na etapie pozyskiwania klienta analizuje Pan wstępnie wymagania biznesowe klienta i określa, czy jest to potencjalny klient dla firm, dla których świadczy Pan usługi. Po określeniu zgodności dokonuje Pan prezentacji firm i dopilnowuje podpisania odpowiednich umów zgodnych, które przekształcają się na realizowanie wspólnych projektów przez firmy, dla których wykonuje usługi na rzecz pozyskanego klienta. Usługi te realizowane są w ramach PKD – 46.18.Z – Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży pozostałych określonych towarów i 46.19.Z – Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy (tj. w 2021 r.) uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?_

W roku podatkowym 2021 uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

_Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –wykonywane przez Pana usługi agencyjne polegające na pozyskiwaniu kontaktów biznesowych i klientów biznesowych?_

W związku z prowadzeniem działalności agencyjnej, polegającej na pozyskiwaniu klientów na usługi wykonywane przez swoich klientów (wyszukanie klientów, odbycie rozmów sprzedażowych, przeanalizowanie wymagań, pozyskanie klienta i dopilnowanie podpisania umowy) określa Pan te działania jako PKWiU 47.00.89 – sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Jest to PKWiU najbliżej odpowiadające temu rodzajowi usług.

_Czy świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12 są związane z oprogramowaniem?_

We wniosku o interpretację wkradł się błąd. Nie realizuje Pan usług powiązanych z PKWiU 62.01.12, który dotyczy usług związanych z projektowaniem technologii dla sieci i systemów komputerowych. Pana usługi powiązane są z PKWiU 62.01.11, w zakresie którego świadczy Pan usługi analityka biznesowego w zakresie wspierania projektowania i utrzymywania oprogramowania komputerowego, ale nie programuje Pan.

_Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?_

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytanie

1\. Czy takie usługi należy rozliczać w sposób zryczałtowany na stawce 12%?

2\. Czy takie usługi należy rozliczać w sposób zryczałtowany na stawce 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – jako analityk biznesowy mający do czynienia z projektami mającymi na celu wytworzenie oprogramowania, wnioskuje Pan, że rozliczenie powinno być realizowane na stawce ryczałtowej 12%. (UWAGA: jest to odmienne zdanie od tego, które wnioskował Pan we wniosku o interpretację Ogólną, ponieważ skonsultował Pan sprawę z odpowiednimi osobami i jednak znacząco mamy tutaj do czynienia z wytwarzaniem oprogramowania – mimo że nie jest Pan programistą i nie pisze kodu, ale jednak wpływa Pan na sposób i fakt powstawania oprogramowania. Jednocześnie analizuje Pan działanie programów podczas testów i porównywania jego działania do założonych wymagań).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30,

\- prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi w branży IT. Wykonuje Pan usługi analityka biznesowego w zakresie wspierania projektowania i utrzymywania oprogramowania komputerowego, ale Pan nie programuje. Usługi te sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.01.11. Świadczy Pan również usługi wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30. Jak Pan zaznaczył nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Jednocześnie w 2021 r. nie uzyskał Pan przychodów z dzialaności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Stąd stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług związanych z oprogramowaniem – w zakresie wspierania projektowania i utrzymywania oprogramowania komputerowego (sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.11 – usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania) – mogą być opodatkowane 12% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z tytułu usług wsparcia wiedzą oraz pomocą w rozwiązywaniu problemów dla zespołów realizujących wdrożenia funkcjonalności (sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.02.30 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego), niezwiązanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwracamy uwagę, że opodatkowanie 12% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Natomiast świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.02.30 nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, ponieważ – jak Pan wskazał – takich usług Pan nie świadczy. Stąd właściwą stawką do opodatkowania tych przychodów jest 8,5% stawka ryczałtu, a nie wskazana przez Pana 12% stawka ryczałtu.

**Reasumując – przychody ze świadczenia** **usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11, które są związane z oprogramowaniem, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, natomiast przychody ze świadczenia usług oznaczonych symbolem PKWiU 62.02.30 niezwiązanych z doradztwem w zakresie oprogramowania należy opodatkować według 8,5% stawki ryczałtu.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest kwestia dotycząca pytania nr 1. Natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzgnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).