Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-202/10-4/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-15
Teza: W związku z otrzymaniem w dniu 02.02.2009 r. od nabywcy udziałów umówionej zapłaty ceny sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, zakładając, że z tym dniem doszło do przeniesienia własności udziałów na nabywcę, Wnioskodawca był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 19% uzyskanego dochodu.
Słowa kluczowe: dochód; opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udział-sprzedaż udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27.02.2010 r. (data wpływu 09.03.2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 26.05.2010 r. (data nadania 26.05.2010 r., data wpływu 28.05.2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 10.05.2010 r. (data nadania 10.05.2010 r., data odbioru 19.05.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowości opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.03.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawidłowości opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

1.  W grudniu 2008 r. Wnioskodawca zawarł warunkową umowę sprzedaży na rzecz osoby fizycznej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Na mocy powołanej umowy w dniu 2 lutego 2009 r. Wnioskodawca otrzymał od nabywcy, umówione wynagrodzenie i z tym też dniem doszło do sprzedaży udziałów.
2.  Jednocześnie zbycie udziałów, o których mowa powyżej w pkt 1 nastąpiło za namową drugiego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, który poszukując dla spółki inwestora zobowiązał się zapłacić na rzecz Wnioskodawcy umówione wynagrodzenie, jeżeli tylko Wnioskodawca sprzeda posiadane udziały wskazanej przez niego osobie. Dotychczasowemu wspólnikowi zależało na tym, aby Wnioskodawca nie dokonał transakcji udziałami z osobami trzecimi. Po dokonaniu sprzedaży udziałów na rzecz osoby wskazanej przez dotychczasowego wspólnika (jest to umowa warunkowa, o której mowa powyżej w pkt 1 i następcza zapłata ceny) Wnioskodawca otrzymał (w roku 2009) od powołanego dotychczasowego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, umówioną na rok 2009 część wynagrodzenia.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 10.05.2010 r. (data nadania 10.05.2010 r., data odbioru 19.05.2010 r.) wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   szczegółowe wskazanie treści umowy, w związku z którą Wnioskodawca otrzymał wynagrodzenie od drugiego wspólnika za zbycie udziałów osobie fizycznej.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 26.05.2010 r. (data nadania 26.05.2010 r., data wpływu 28.05.2010 r.), w którym wyjaśnił, że w złożonym wniosku błędnie podał rok 2009 jako datę otrzymania pierwszej raty wynagrodzenia. W rzeczywistości - zgodnie z umową - zapłatę pierwszej raty Wnioskodawca otrzymał w roku 2010. W roku 2009 Wnioskodawca otrzymał zabezpieczenie zapłaty należności (od osób które poręczyły za dłużnika), z którego jednak przed upływem terminu płatności Wnioskodawca nie mógł skorzystać (stosowna umowa w tym zakresie została zawarta z bankiem). Stąd błędna informacja podana w pierwotnym wniosku. Wobec powyższego Wnioskodawca zmodyfikował w tym zakresie zapytanie podając datę otrzymania kwoty pierwszej raty wynagrodzenia od wspólnika na dzień 15 kwietnia 2010 r. Ponadto Wnioskodawca przedstawił postanowienia umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą, a drugim wspólnikiem (cytując wyciąg z postanowień aktu notarialnego):

Zobowiązanie do zapłaty wynagrodzenia oświadczenia woli o udzeleniu poręczeń i ustanowienie tytułu egzekucyjnego.

§ 1. Zdzisław P. w imieniu własnym oraz Mirosława P. zgodnie oświadczyli, że nieodwołalnie i bezwarunkowo zobowiązują się jako dłużnicy solidarni zapłacić na rzecz Wacława F. kwotę … zł (słownie: …złotych), zgodnie z harmonogramem ujętym w § 3 niniejszego aktu.

§ 2 Kwota, o której mowa powyżej w § 1 niniejszego aktu, stanowi uzgodnione między Zdzisławem P. oraz Mirosławą P. a Wacławem F. wynagrodzenie należne Wacławowi F. z tego tytułu, iż na wniosek Zdzisława P. zgodził się sprzedać na rzecz Janusza O. 1050 (słownie: jeden tysiąc pięćdziesiąt) udziałów w kapitale zakładowym spółki pod firmą: „T” Spółka z o.o., z siedzibą w L. i tym samym zakończyć swoje uczestnictwo w spółce „T” Spółka z o.o. Wacław F. oświadczył, że na wniosek Zdzisława P. sprzedał (umową z dnia 18 grudnia 2008 r.) Januszowi O. 1050 (słownie: jeden tysiąc pięćdziesiąt) udziałów w kapitale zakładowym powołanej wcześniej spółki „T” Spółka z o.o.

§ 3 Płatność kwoty, o której mowa § 1 nastąpi w ratach według wskazanego poniżej harmonogramu:

1.  kwota … zł (słownie: … złotych) do dnia piętnastego kwietnia roku dwa tysiące dziesiątego 15-04-2010 r.
2.  kwota … zł (słownie: … złotych) do dnia piętnastego kwietnia roku dwa tysiące jedenastego 15-04-2011 r.
3.  kwota … zł (słownie: … złotych) do dnia szesnastego kwietnia roku dwa tysiące dwunastego 16-04-2012 r.

§ 4 Płatność każdej z rat zostanie dokonana na rachunek bankowy Wacława F. prowadzony przez BANK B. S.A. Za dzień zapłaty uznaje się dzień wpływu środków na rachunek Wacława F.

§ 5 Zdzisław P. oraz Mirosława P, zgodnie oświadczyli, że w zakresie obowiązku zapłaty na rzecz Wacława F. kwoty … zł (słownie: … złotych), o której mowa w § 1, zgodnie z harmonogramem ujętym w § 3, jako dłużnicy solidarni dobrowolnie poddają się rygorowi egzekucji wprost z tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z otrzymaniem od nabywcy udziałów umówionej zapłaty ceny sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 19% uzyskanego dochodu?
2.  Czy w związku z otrzymaniem od drugiego ze wspólników wynagrodzenia z tytułu dokonania sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz wskazanej przez tego drugiego wspólnika osoby, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (19% ryczałt), czy też na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (według skali podatkowej)?

Przedmiotowa interpretacja indywidualna udzielona została w zakresie pytania Nr 1 wniosku. Wniosek w zakresie pytania Nr 2 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy stan faktyczny przedstawiony w pkt 1 wypełnia wprost hipotezę regulacji zawartej w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym podatek od odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonanego przez osobę fizyczną w 2009 roku powinien wynieść 19% uzyskanego dochodu.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku stanu faktycznego przedstawionego w pkt 2 (uzyskanie od wspólnika wynagrodzenia z tytułu zawarcia umowy, o której mowa w pkt 1) otrzymane od drugiego wspólnika wynagrodzenie wynikało z dokonania odpłatnego zbycia udziałów, lecz zostało otrzymane nie od podmiotu, na rzecz którego dokonano zbycia udziałów, a od dotychczasowego wspólnika, któremu zależało na tym, aby nabywcą udziałów została wskazana przez niego osoba. Z tego względu powołane przysporzenie należy również uznać za dochód z odpłatnego zbycia udziałów i podlega on 19% podatkowi, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Wnioskodawcy opisany stan faktyczny nie podlega pod dyspozycję normy zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. uzyskany w roku podatkowym 2009 dochód stanowiący wynagrodzenie z tytułu dokonania zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz określonej osoby nie podlega opodatkowaniu według skali 18% - 32%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c). Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Jak wynika z cytowanego powyżej przepisu przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną powstaje już w momencie przeniesienia własności tych udziałów na ich nabywcę – niezależnie od daty faktycznej zapłaty. Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w grudniu 2008 roku Wnioskodawca zawarł warunkową umowę sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością na rzecz osoby fizycznej. Na mocy warunkowej umowy sprzedaży, w dniu 2 lutego 2009 r. Wnioskodawca otrzymał od nabywcy, umówione wynagrodzenie i z tym dniem doszło do sprzedaży udziałów. Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Jak już wskazano wyżej generalną zasadą jest, że podatku dochodowego nie płaci się od przychodu, lecz od dochodu, czyli kwoty przychodu pomniejszonego o koszty jego uzyskania. Również dochód ze zbycia udziałów, jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 4) ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 osiągniętym w roku podatkowym.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych udziałów:

*   gdy zbywane udziały nabyte były za pieniądze, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są koszty poniesione, m. in. w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ww. ustawy. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie m. in. udziały w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego ich zbycia. Kosztem nabycia udziałów jest kwota, za którą zostały zakupione (objęte).

*   gdy zbywane udziały były objęte za wkład niepieniężny, zastosowanie ma art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

\- nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia, jeżeli te udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, - wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z warunkową umową sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, organ podatkowy nadmienia, iż określając rok podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną należy kierować się literalnym brzmieniem powołanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł ten wyraźnie odróżnia przychód należny, od jego faktycznego otrzymania, czyli zapłacenia. Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy „kasowej” definicji przychodu: są nim przychody należne, a nie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika. Niewątpliwie strony umów cywilnoprawnych mogą dowolnie określać swoje wzajemne prawa i obowiązki, w tym określać, iż przeniesienie własności udziałów na nabywcę nastąpi po ziszczeniu się warunku określonego w umowie, z czym mamy do czynienia przedmiotowej sprawie, na co wskazuje nakreślony przez Wnioskodawcę stan faktyczny, co nie było przedmiotem niniejszej interpretacji.

Reasumując, w związku z otrzymaniem w dniu 02.02.2009 r. od nabywcy udziałów umówionej zapłaty ceny sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, zakładając, że z tym dniem doszło do przeniesienia własności udziałów na nabywcę, Wnioskodawca był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, zgodnie z treścią art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości 19% uzyskanego dochodu.

Organ podatkowy wskazuje, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.