Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-502/08/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-09
Teza: Czy opłatę za wydanie zezwolenia na obrót hurtowy napojami alkoholowymi (zezwolenie ma okres ważności wynoszący dwa lata) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w dacie zapłaty?
Słowa kluczowe: koszt-koszty bezpośrednie; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 18 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na opłatę za wydanie zezwolenia na obrót hurtowy napojami alkoholowymi **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na opłatę za wydanie zezwolenia na obrót hurtowy napojami alkoholowymi.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka wystąpiła i uzyskała zezwolenie na obrót hurtowy napojami alkoholowymi o zawartości powyżej 4,5 % do 18% alkoholu za, wyjątkiem piwa oraz na obrót hurtowy napojami alkoholowymi o zawartości do 4,5% alkoholu oraz na piwo. Zezwolenie wydane zostało na czas oznaczony tj. od dnia 1 lutego 2008 r. do dnia 31 stycznia 2010 r.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy opłatę za wydanie zezwolenia na obrót hurtowy napojami alkoholowymi (zezwolenie ma okres ważności wynoszący dwa lata) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w dacie zapłaty?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 75 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) uzyskania zezwolenia wymaga wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie określonym w przepisach ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2007 r. Nr 70, poz. 473 i Nr 115, poz. 793). W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy - obrót hurtowy napojami alkoholowymi o zawartości do 18% alkoholu może być prowadzony tylko na podstawie zezwolenia wydanego przez marszałka województwa, które to zezwolenie wydaje się oddzielnie na obrót hurtowy następującymi rodzajami napojów alkoholowych:

1.  o zawartości do 4,5 % alkoholu oraz na piwo;
2.  o zawartości powyżej 4,5 % do 18 % alkoholu, z wyjątkiem piwa;
3.  o zawartości powyżej 18 % alkoholu.

Zezwolenia na obrót hurtowy napojami alkoholowymi wymienionymi w pkt 1 i 2 wydaje się na czas oznaczony nie dłuższy niż 2 lata.

Za wydanie zezwoleń, o których mowa w art. 9 ust. 1 i 2 są pobierane opłaty wnoszone przed wydaniem zezwolenia lub decyzji na rachunek organu wydającego zezwolenie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Opłata za wydanie przedmiotowych zezwoleń z pewnością spełnia warunki by uznać ją za koszt uzyskania przychodu, gdyż wiąże się z przychodem i nie jest wyłączona poprzez ustawę, problematyczne jest jednak ustalenie momentu zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Zdaniem spółki w sytuacji jednorazowego poniesienia wydatku na wydanie zezwolenia wydatek ten w pełnej wysokości stanowi koszt uzyskania przychodów w roku podatkowym, w którym został faktycznie poniesiony - w momencie poniesienia tj. zapłaty jako, iż poniesiona opłata ma charakter opłaty administracyjnej, jest opłatą za wydanie zezwolenia które następuje w określonym momencie i mimo, iż uprawnienia z zezwolenia wykraczają poza rok podatkowy; opłata za jego wydanie winna na zasadach ogólnych zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w całości w momencie poniesienia.

Analogiczne do prezentowanego stanowisko znaleźć można w wielu interpretacjach prawa podatkowego, m.in.: Pomorski Urząd Skarbowy DP/PD/423-006/06/AP.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu.

Ustawa przewiduje dwie kategorie kosztów, a mianowicie:

*   koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,

*   koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Do pierwszej kategorii kosztów należy zaliczyć koszty, których poniesienie wpłynęło bezpośrednio na uzyskanie konkretnego przychodu, druga zaś kategoria obejmuje wszelkie inne koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika związane z jego funkcjonowaniem.

W nawiązaniu do powyższego należy uznać, iż wydatki poniesione na opłaty za wydanie zezwolenia na obrót hurtowy wyrobami alkoholowymi należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów innych niż bezpośrednio związanych z przychodami.

Koszty te, na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Ujęcie w księgach rachunkowych (zaksięgowanie) kosztu na określony dzień decyduje o dacie i sposobie rozliczenia wydatku jako kosztu podatkowego.

W kontekście powyższego poniesione przez Spółkę wydatki na w/wym. zezwolenie nie mogą być powiązane z przychodami konkretnego roku podatkowego lecz warunkują przychody podatnika poniesione w okresie korzystania z zezwolenia.

Wydatki te należy zaliczyć do kosztów pośrednich, a ponieważ dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy , powinny być odnoszone w ciężar kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu na jaki wydano zezwolenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.