Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1191/08-4/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-24
Teza: Dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej za roboty remontowe w przypadku gdy brak jest związku nabywanych towarów i usług dla potrzeb prowadzonego przedsięwzięcia ze sprzedażą opodatkowaną.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 16.06.2008 r. (data wpływu 19.06.2008 r.), uzupełnione pismem z dnia 19.09.2008 r. (data wpływu 22.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „Remont i modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury w K.” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2008 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony na wezwanie tutejszego organu z dnia 15.09.2008 r. (skutecznie doręczone w dniu 18.09.2008 r.) pismem z dnia 19.09.2008 r. (data wpływu 22.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „Remont i modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury w K.”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe):

Urząd Gminy prowadzi inwestycję pn. „Remont i modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury w K.” w związku z czym istnieje możliwość odliczenia VAT od faktury za wykonane roboty remontowe, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego…”.

Wnioskodawca jest podatnikiem od towarów i usług, którego przedmiotem opodatkowania jest dzierżawa składników majątkowych gminy (gruntu pod telefonię cyfrową oraz wynajem lokali pod działalność gospodarczą – jednak lokale te nie znajdują się w budynku Gminnego Ośrodka Kultury).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT od faktury wystawionej za roboty remontowe prowadzone w Gminnym Ośrodku Kultury w K.?

Zdaniem Wnioskodawcy generalną regułą jest, że zarejestrowanemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego płaconego z tytułu dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych (czy raczej dopiero mających zostać wykorzystanych do wykonywania czynności opodatkowanych).

Oznacza to, że w przypadku, gdy nie zachodzi związek pomiędzy dokonywanym przez podatnika zakupem towarów i usług, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, podatnik tego podatku nie ma w ogóle prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Urząd Gminy stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od faktury wystawionej za roboty remontowe prowadzone w Gminnym Ośrodku Kultury w K., gdyż nie zachodzi związek pomiędzy dokonywanym przez Podatnika zakupem usług a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto w myśl § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.: Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) stanowi, iż zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Gmina prowadzi inwestycję pn. „Remont i modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury w K.”, która związana jest z realizacją zadania własnego Gminy, o którym mowa jest w art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. wyżej ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w myśl, którego zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, które obejmują m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. Przedmiotowy obiekt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, których przedmiotem jest dzierżawa składników majątkowych gminy (gruntu pod telefonię cyfrową oraz wynajem lokali pod działalność gospodarczą).

W świetle § 8 wyżej powołanego wyżej rozporządzenia czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, a zatem nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji „Remont i modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury w K.” nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku i obowiązujący stan prawny Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej za roboty remontowe prowadzone w Gminnym Ośrodku Kultury w K., gdyż brak jest związku nabywanych towarów i usług dla potrzeb prowadzonego przedsięwzięcia ze sprzedażą opodatkowaną.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.