Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-73/11-5/KJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-18
Teza: Czy Wnioskodawca przekazując na rzecz Fundacji udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawie własności budynków na podstawie umowy darowizny z przeznaczeniem ww. nieruchomości na realizację celów określonych w Statucie Fundacji, tj. prowadzenie działalności oświatowej oraz działalności kulturalnej ma prawo do odliczenia od osiągniętego dochodu w roku dokonania darowizny wartości tej darowizny (do wysokości 10% dochodu), zgodnie z postanowieniem art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74 poz. 397 ze zm.)?
Słowa kluczowe: cel; darowizna; fundacje; odliczenia-odliczenie od dochodu; pożytek-pożytek publiczny
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa (…), przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2011 r. (data wpływu 6 czerwca 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 sierpnia 2011 r. (data wpływu 10 sierpnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu darowizny w postaci nieruchomości przekazanej na rzecz Fundacji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu darowizny w postaci nieruchomości przekazanej na rzecz Fundacji.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), pismem z dnia 27 lipca 2011 r., wystąpił do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku.

W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 10 sierpnia 2011 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka) zamierza przenieść na rzecz Fundacji w drodze darowizny udział w prawie użytkowania wieczystego oraz prawie własności budynków na zabudowanej obiektami pałacowymi nieruchomości.

Wartość darowanej nieruchomości wynosi około xxx złotych.

Naczelnym zadaniem Fundacji, zgodnie z treścią § 3 ust. 2 Jej Statutu, jest odbudowa i pielęgnowanie rzemiosła artystycznego poprzez kształcenie młodzieży oraz rzemieślników poprzez doskonalenie ich kwalifikacji oraz ochrona dóbr kultury.

Zgodnie z treścią § 3 ust 3 Statutu celem Fundacji są:

1.  ochrona dóbr sztuki, kultury i tradycji;
2.  ochrona zabytków, w tym adaptacja i konserwacja zespołu pałacowo- dworskiego, ochrona zabytkowych zespołów parkowopałacowych i dworskich oraz innych budowli rezydencjonalnych na terenie i Polski (…);
3.  prowadzenie działalności oświatowej, w zakresie odtwarzania i pielęgnowania polskiego rzemiosła artystycznego, jak również starych technologii w rzemiośle artystycznym, w tym prowadzenie szkół, prowadzenie warsztatów, przygotowanie młodzieży do dalszego kształcenia w szkołach artystycznych związanych z konserwacją zabytków;
4.  prowadzenie działalności kulturalnej, w tym inicjowanie działań i projektów artystycznych różnych dziedzin sztuki: plastyki, muzyki, filmu i teatru;
5.  inicjowanie i wspieranie przedsięwzięć oświatowych, naukowych i informacyjnych mających na celu podniesienie świadomości społecznej w dziedzinie kultury, sztuki i sportu;
6.  kształtowanie poczucia lokalnej tożsamości wśród mieszkańców regionu;
7.  prowadzenie działalności w zakresie ochrony środowiska;
8.  prowadzenie działalności w zakresie rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów
9.  działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu, w tym poprzez krzewienie tradycji sportowej wśród młodzieży, osób niepełnosprawnych i aktywizacja sportowa,
10.  podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej;
11.  promocja idei ochrony dziedzictwa kulturowego, a w szczególności zabytków architektury;
12.  promocja idei ochrony środowiska poprzez stosowanie rozwiązań i technologii sprzyjającej środowisku, zwłaszcza na terenach wiejskich;
13.  promocja idei aktywacji zawodowej osób niepełnosprawnych, likwidacja barier komunikacyjnych, zwiększanie możliwości dostępu osób niepełnosprawnych do kształcenia zawodowego, zwłaszcza na terenach wiejskich;
14.  promocja zdrowego trybu życia, w tym w zakresie aktywności sportowej i odżywiania,
15.  działalność charytatywna, zwłaszcza poprzez wspieranie osób potrzebujących na terenach wiejskich.

Fundacja planuje wykorzystywać przedmiotową nieruchomość do realizacji jej celów statutowych, a konkretnie Fundacja zamierza, po przeprowadzeniu remontu i odrestaurowania otrzymanej w drodze darowizny nieruchomości utworzyć w niej ośrodek zajmujący się kształceniem młodzieży oraz osób dorosłych w zakresie zawodów związanych z rzemiosłem artystycznym oraz konserwacją zabytków, a także stworzyć tam miejsce, w którym będą odbywały się różnego rodzaju wydarzenia kulturalne takie jak wystawy, koncerty, przedstawienia itp.

Fundacja nie ma statusu organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisu art. 20 i następnych ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 234, poz. 1536, ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami Statutu Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą, jednakże Fundacja nie zamierza wykorzystywać otrzymanej nieruchomości w celach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca jest fundatorem Fundacji, przy czym zamierza wnieść do Fundacji w drodze darowizny ww. nieruchomość niezależnie od wniesionych wcześniej wkładów na poczet Funduszu Założycielskiego.

W uzupełnieniu zawartym w piśmie złożonym w dniu 10 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca podał następujące informacje:

1.  przedmiotowy udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność budynków zostaną przeniesione przez Spółkę na rzecz Fundacji w drodze zawartej przez strony umowy darowizny (art. 888 § 1 kodeksu cywilnego), w której to Spółka będzie darczyńcą, a Fundacja obdarowanym. W treści umowy darowizny sporządzonej, z uwagi na jej przedmiot, w formie aktu notarialnego, zostanie wskazany m.in. przedmiot darowizny, wartość darowizny, (opisany powyżej) cel darowizny odpowiadający celom określonym w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Ww. umowa będzie zawierała także oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. W związku z powyższym dokumentem potwierdzającym dokonanie darowizny tj. przeniesienie na Fundację udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności budynków będzie ww. umowa darowizny.
2.  przedmiotowy udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność budynków nie będą składnikami Funduszu Założycielskiego Fundacji. Zgodnie bowiem z treścią § 6 ust. 1 aktu ustanowienia Fundacji „Na realizację celów wybranych przez Fundację Fundator przeznacza kwotę xxx zł x Powyższa kwota xxx zł stanowi fundusz założycielski Fundacji.”Ponadto zgodnie z treścią § 14 ust 1 statutu Fundacji „Majątek Fundacji stanowi Fundusz Założycielski w kwocie xxx zł oraz składniki majątkowe nabyte w trakcie działalności Fundacji.” W związku z powyższym Fundusz Założycielski Fundacji stanowią jedynie środki pieniężne w kwocie xxx złotych, natomiast przedmiotowy udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność budynków po dokonaniu darowizny nie będą wchodziły w skład ww. Funduszu.

1.  przeniesienie udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności budynków na Fundację w drodze umowy darowizny nie będzie stanowiło wykonania zobowiązania Spółki jako fundatora Fundacji. Zobowiązaniem Spółki jako fundatora Fundacji zgodnie treścią § 6 ust 1 aktu ustanowienia Fundacji było bowiem jedynie wniesienie do Fundacji środków pieniężnych w kwocie xxx złotych.
2.  zgodnie z treścią § 30 ust 2 Statutu Fundacji „Środki finansowe i majątek pozostały po likwidacji Fundacji mogą zostać przeznaczone mocą uchwały Rady Kuratorów na rzecz działających w Rzeczpospolitej Polskiej fundacji o zbliżonych celach”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca przekazując na rzecz Fundacji udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawie własności budynków na podstawie umowy darowizny z przeznaczeniem ww. nieruchomości na realizację celów określonych w Statucie Fundacji, tj. prowadzenie działalności oświatowej oraz działalności kulturalnej ma prawo do odliczenia od osiągniętego dochodu w roku dokonania darowizny wartości tej darowizny (do wysokości 10% dochodu), zgodnie z postanowieniem art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74 poz. 397 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo odliczyć od osiągniętego dochodu wartość dokonanej darowizny (do wysokości 10 % dochodu), zgodnie z postanowieniem art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Powołany przepis stanowi, że podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo z art. 7a ust. 1 ustawy, po odliczeniu darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

Z przepisu art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że aby można było dokonać odliczenia od dochodu, darowizna musi spełniać dwie kumulatywne przesłanki.

Po pierwsze powinna być ona przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a po drugie obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych.

Zgodnie z postanowieniem art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie działalnością pożytku publicznego jest działalność społecznie użyteczna, prowadzona przez organizacje pozarządowe w sferze zadań publicznych określone w ustawie.

Takimi organizacjami pozarządowymi są m. in.:

1.  niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych,
2.  niedziałające w celu osiągnięcia zysku

\- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4 tej ustawy.

Przepis art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie zawiera z kolei enumeratywnie wyliczone zadania realizowane w ramach działalności pożytku publicznego. Są to m. in. zadania związane z:

1.  podtrzymywaniem i upowszechnianiem tradycji narodowej, pielęgnowaniem polskości oraz rozwojem świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej, (art. 4 ust 1 pkt 4 ww. ustawy)
2.  nauką, szkolnictwem wyższym, edukacją, oświatą i wychowaniem, (art. 4 ust 1 pkt 14 ww. ustawy)
3.  kulturą, sztuką, ochroną dóbr kultury i dziedzictwa narodowego (art. 4 ust 1 pkt 16 ww. ustawy).

Według Wnioskodawcy z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Fundacja, na rzecz której Wnioskodawca ma zamiar przekazać darowiznę realizuje cele publiczne wymienione w art. 4 ust. 1 pkt 4, 14, 16 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Ponadto Fundacja nie jest jednostką działającą w celu osiągnięcia zysku i nie należy do sektora finansów publicznych.

Z treści ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika także, aby warunkiem odliczenia darowizny było posiadanie przez beneficjenta statusu organizacji pożytku publicznego, o którym mowa w art. 22 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, co oznacza, że skorzystanie przez darczyńcę będącego osobą prawną z możliwości odliczenia przekazanych darowizn nie jest uzależnione od posiadania przez obdarowanego statusu organizacji pożytku publicznego.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione stanowisko potwierdza m.in. Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 15 kwietnia 2004 r., według treści którego „Aby można było dokonać odliczenia od dochodu, to dokonana darowizna powinna być przekazana na cele określone w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, a obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych. (\`(...)\`) skorzystanie z możliwości odliczenia przekazanych darowizn od dochodu nie jest uzależnione od posiadania przez obdarowanego (np. organizację pozarządową) statusu organizacji pożytku publicznego".

Identyczne stanowisko, jak podaje Wnioskodawca zajął Urząd Skarbowy w interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 16 września 2004 r., „Z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wynika, aby warunkiem odliczenia darowizny było posiadanie przez beneficjenta statusu organizacji pożytku publicznego, o którym mowa w art. 22 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, co oznacza że skorzystanie przez darczyńcę będącego osobą prawną z możliwości odliczenia przekazanych darowizn nie jest uzależnione od posiadania przez obdarowanego statusu organizacji pożytku publicznego.”

Wnioskodawca powołał się także na interpretację przepisów prawa podatkowego Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego z dnia 17 lutego 2005 r, w której stwierdzono, że „(\`(...)\`) aby dokonać odliczenia darowizny, organizacja, na rzecz której dokonano darowizny nie musi posiadać statusu organizacji pożytku publicznego, ma jedynie prowadzić działalność pożytku publicznego”.

Wnioskodawca dodał ponadto, iż przeniesie na Fundację udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność budynków w drodze zawartej w tym celu w formie aktu notarialnego odrębnej umowy darowizny. Dokonanie darowizny zostanie zatem potwierdzone dokumentem, w którego treści będzie określony przedmiot darowizny, wartość darowizny a także jej cel oraz zawierać będzie oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Spełnione zostaną zatem przesłanki dotyczące udokumentowania darowizny określone w art. 18 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zawarcie przedmiotowej umowy darowizny jest niezależne od wniesienia przez Fundatora środków pieniężnych w kwocie xxx złotych jako Funduszu Założycielskiego. Przedmiotowy udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność budynków nie będą więc stanowiły Funduszu Założycielskiego i nie zostaną wniesione w wykonaniu zobowiązań Spółki jako Fundatora.

Z uwagi na powyższe okoliczności dotyczące zdarzenia przyszłego, wniesienie do Fundacji ww. składników majątkowych będzie stanowiło darowiznę w rozumieniu art. 18 ust. 1 pkt 1 (błędnie powołano art. 18 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Za darowiznę, w rozumieniu ww. przepisu nie uznaje się bowiem jedynie wniesienia przez Fundatora składników majątku, które stanowią fundusz założycielski i są wnoszone przez niego w wykonaniu zobowiązania wynikającego z aktu ustanowienia Fundacji.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, według Wnioskodawcy, nie zachodzi natomiast taka sytuacja, gdyż Spółka przenosi na Fundację udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność budynków niezależnie od wniesionych na Fundusz Założycielski środków pieniężnych.

Niezależnie od powyższego, zgodnie ze statutem Fundacji „środki finansowe i majątek pozostały po likwidacji Fundacji mogą zostać przeznaczone mocą uchwały Rady Kuratorów na rzecz działających w Rzeczpospolitej Polskiej Fundacji o zbliżonych celach”, a zatem nawet po jej likwidacji składniki majątkowe Fundacji, w tym przedmiotowa nieruchomość zostaną wykorzystane na cele statutowe odpowiadające celom określonym w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Zatem, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych wyżej przytoczonymi przepisami, przekazanie darowizny przez Spółkę na rzecz wymienionej we wniosku Fundacji, będzie podlegało odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.