Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.47.2025.2.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawni
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Pozostałe
odliczenia od podstawy opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 lutego i 12 marca 2025 r.
    (wpływ). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Pani syn – A. A (lat 10), posiadający orzeczenie o niepełnosprawności z kodem (...)
    całościowe zaburzenia rozwojowe, cierpi na (...) oraz (...).
    W związku z powyższym, w roku 2024 poniosła Pani wraz z mężem – B. A, całkowite koszty
    terapii, które są wskazane przy tego typu niepełnosprawności. Konkretnie była to Terapia
    X oraz Terapia Y na łączną kwotę 6.510 zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu stosunku
    pracy, rozliczane w PIT-37. Rozlicza się Pani zawsze wspólnie z małżonkiem, w tym roku
    również tak będzie.
    Syn ma 10 lat ((...) 2014 r.), a więc pozostaje na utrzymaniu Pani oraz męża, czyli rodziców.
    Syn nie ma żadnych dochodów, nie otrzymuje renty socjalnej. Otrzymuje Pani jedynie
    zasiłek pielęgnacyjny na syna w wysokości 215,84 zł miesięcznie.
    Pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane 2 marca 2023 r., kolejne
    zostało wydane 15 października 2024 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności (...) (orzeczenia zostały dołączone do pierwotnego wniosku oraz
    ponownie w odpowiedzi na to pismo).
    Ostatnie orzeczenie wydane jest do 31 października 2027 r.
    W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa.
    Wydatki poniosła Pani wraz z mężem na:
    I.Trening Y:
    1) Faktura numer (...) z 27 lutego 2024 r. na kwotę 490 zł;
    2) Faktura numer (...) z 27 marca 2024 r. na kwotę 490 zł;
    3) Faktura numer (...) z 27 maja 2024 r. na kwotę 490 zł.
    II.Terapię X:
    1) Faktura numer (...) z 5 marca 2024 r. na kwotę 1.680 zł;
    2) Faktura numer (...) z 20 kwietnia 2024 r. na kwotę 1.680 zł;
    3) Faktura numer (...) z 10 czerwca 2024 r. na kwotę 1.680 zł.
    Razem kwota: 6.510 zł.
    Stosunek przeprowadzonych terapii X i Y jest znamienny jeśli chodzi o rodzaj
    niepełnosprawności występujący u Pani syna. Syn ma całościowe zaburzenia rozwojowe
    (...), w tym (...), (...) ((...), (...)).
    Dzięki treningom Y dzieci uczą się (...). Jest to również jedna z podstawowych metod terapii
    zaburzeń ze (...) ((...)) w Polsce.
    Treningi Y (Y) kierowane są szczególnie dla osób z zaburzeniami (...), (...), (...), 9...). Takie
    programy cechują się wsparciem (...). Dodatkowo uczą (...). z (...).
    Trening (...). Ocenia się, iż u 80% dzieci (...) uzyskuje się pozytywne rezultaty w wyniku (...).
    Ich zakres uzależniony jest oczywiście od indywidualnego potencjału rozwojowego i
    problemów danego dziecka. Trening (...). Rodzice i specjaliści potwierdzają, że stosowanie
    tej metody zwiększa skuteczność innych terapii. Głównym celem treningu (...) w
    odniesieniu do osób z (...). Dzieci z (...). B. B wykazał, że (...).
    Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na wyżej wymienione
    terapie (zostały one załączone do pierwotnego wniosku jak i również w odpowiedzi na to
    pismo). Dokumenty zawierają dane kupującego i sprzedającego. Widniej kwota oraz
    przedmiot usług. Faktury za Y są wystawione na Panią, rachunki za X są wystawione na
    Pani męża.

    Wydatki poniesione na terapie zostały całkowicie sfinansowane z własnych środków.
    Terapie nie zostały sfinansowane ani dofinansowane przez jakiekolwiek instytucje, lecz w
    100% zostały sfinansowane ze środków własnych.
    Wydatki nie zostały/zostaną:
    · zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, lub
    · odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, lub
    · odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      lub
    · zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Pytania
    1. Czy wymienione terapie mogą zostać odliczone od podatku?
    2. Czy ogranicza Panią limit dochodów, aby odliczyć wymienione terapie na podstawie
      ulgi rehabilitacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – poniesione przez Panią koszty powinny
    zostać uznane jako kwalifikujące się do odliczenia na podstawie ulgi rehabilitacyjnej i
    zaliczone do wydatków nielimitowanych.
    Dziecko spełnia wszelkie kryteria osoby niepełnosprawnej, posiada ważne orzeczenie o
    niepełnosprawności, jego niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa.
    Dziecko nie ma żadnych dochodów, jest uczniem szkoły z orzeczeniem o potrzebie
    kształcenia specjalnego, znajduje się pod opieką psychiatry. Stan dziecka w (...) wymaga
    ciągłego wsparcia i różnych form terapii, które również odnajdują się w definicji
    rehabilitacji. Wszystkie terapie, które odbyło/będzie odbywać są zalecane przez
    specjalistów/lekarzy i prowadzone przez wykwalifikowany personel i psychologów. W tym
    piśmie wnioskuje Pani o odliczenie wydatków poniesionych w 2024 r., jednak prosi aby
    być świadomym, iż wydatki na różnego rodzaju terapie ponosi Pani z mężem od 3 roku
    życia dziecka wyłącznie z własnych środków i zapewne w latach następnych również będą
    je ponosić.
    Tak jak Pani wspominała, terapie polecane i wskazane dla dzieci z (...) to: trening Y, (...).
    Terapia dzieci (...) trwa większość życia, gdyż nie jest możliwe wyleczenie tego zaburzenia,
    dzięki terapiom dzieci robią postępy, zdobywają nowe umiejętności, są wspierane.
    W Pani ocenie – odnośnie pytania nr 2 – może Pani odliczyć wydatki poniesione na terapie
    w wysokości 6.510 zł na podstawie ulgi rehabilitacyjnej. Nie odnalazła Pani żadnych
    informacji podatkowych mówiących o tym, aby odliczenie ulgi rehabilitacyjnej było
    uzależnione od dochodu rodzica/rodziców dziecka z niepełnosprawnością.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności

      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Wedle art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Na mocy art. 26 ust. 7e omawianej ustawy:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz.

      953), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022
      r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207), dodatku dla gospodarstw
      domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych
      podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania
      niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z
      sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509), dodatku elektrycznego, o którym
      mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach
      służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w
      związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831),
      refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z
      dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych
      w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303,
      834, 859 i 1635), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja
      2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia
      cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831),
      oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego,
      dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz
      kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    W myśl art. 26 ust. 7g omawianej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane
      przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31
      sierpnia 1997 r.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust.
    7d analizowanej ustawy – jest zatem posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,

    wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Prawo do odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej posiada również osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba
    niepełnosprawna wymieniona w treści art. 26 ust. 7e ww. ustawy (w tym dziecko), o ile jej
    dochody nie przekroczą limitu wskazanego w tym przepisie. Co istotne, limit dochodu
    dotyczy – zgodnie z literalnym brzmieniem art. 26 ust. 7e omawianej ustawy – wyłącznie
    osób niepełnosprawnych, a nie podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym
    pozostają osoby niepełnosprawne.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik lub osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna wymieniona
    w treści art. 26 ust. 7e ww. ustawy może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym
    w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
    Z opisu stanu faktycznego w szczególności wynika, że Pani syn – A. A (lat 10), posiadający
    orzeczenie o niepełnosprawności z kodem (...) całościowe zaburzenia rozwojowe, cierpi na
    (...) oraz (...). W związku z powyższym, w roku 2024 poniosła Pani wraz z mężem, całkowite
    koszty terapii, które są wskazane przy tego typu niepełnosprawności (Terapia X oraz
    Terapia Y) na łączną kwotę 6.510 zł. Pani syn ma 10 lat, pozostaje na utrzymaniu rodziców,
    nie osiąga żadnych dochodów. Pani otrzymuje zasiłek pielęgnacyjny na syna w wysokości
    215,84 zł miesięcznie. Pierwsze orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane 2 marca
    2023 r., kolejne 15 października 2024 r. przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o
    Niepełnosprawności (...). Ostatnie orzeczenie wydane jest do 31 października 2027 r. W
    orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa.
    Wydatki w kwocie 6.510 zł poniosła Pani wraz z mężem na Trening Y (Faktura numer (...) z
    27 lutego 2024 r. na kwotę 490 zł; Faktura numer (...) z 27 marca 2024 r. na kwotę 490 zł;
    Faktura numer (...) z 27 maja 2024 r. na kwotę 490 zł) i na Terapię X (Faktura numer (...) z 5
    marca 2024 r. na kwotę 1.680 zł; Faktura numer (...) z 20 kwietnia 2024 r. na kwotę 1.680
    zł; Faktura numer (...) z 10 czerwca 2024 r. na kwotę 1.680 zł). Stosunek
    przeprowadzonych terapii X i Y jest znamienny jeśli chodzi o rodzaj niepełnosprawności
    występujący u Pani syna. Syn ma całościowe zaburzenia rozwojowe (...), w tym (...), (...) ((...),
    (...)). Dzięki treningom Y dzieci uczą się (...). Jest to (...) ((...)) w Polsce. Trening (...). Posiada
    Pani dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na wyżej wymienione terapie.
    Dokumenty zawierają dane kupującego i sprzedającego. Widniej kwota oraz przedmiot
    usług. Faktury za Y są wystawione na Panią, rachunki za X są wystawione na Pani męża.
    Chciałaby Pani wydatki poniesione na Trening Y i terapię X odliczyć w pełnej wysokości w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że
    odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym,
    tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do
    skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne
    cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie
    uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, wskazać należy, że wydatki, które – po spełnieniu
    pozostałych warunków mogą zostać odliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej – dzielą się
    na wydatki nielimitowane (podlega odliczeniu cała kwota takiego wydatku) oraz na
    wydatki limitowane (podlega odliczeniu kwota, która uwzględnia „górny” lub „dolny” limit
    kwotowy).

    I tak, do wydatków nielimitowanych, ustawodawca zakwalifikował – zgodnie z art. 26 ust.
    7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki poniesione na
    odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”,
    „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”. Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć
    w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
    Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w Słowniku wyrazów obcych (PWN, Warszawa 1991
    r.) oraz Encyklopedii PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie
    określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np.
    skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i
    psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja
    lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje
    zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo,
    mechanoterapię i kinezyterapię.
    Należy mieć na uwadze, że wysokość wydatków za odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne
    lub leczniczo-rehabilitacyjne (art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy) ustala się na podstawie
    dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z których wynika kto poniósł wydatek, w
    jakiej wysokości i na jaki cel. Dokumentem takim może być niewątpliwie faktura, jednak
    aby podatnik mógł skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, dokument ten musi zawierać –
    stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
    sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
    zapłaty. Brak dowodu, spełniającego ww. kryteria, wyklucza możliwość skorzystania z
    omawianej ulgi.
    Zgodzić należy się z Panią, że skoro stan dziecka w (...) wymaga ciągłego wsparcia i różnych
    form terapii, to terapie te wykorzystujące środki mające na celu usprawnienie organizmu
    również odnajdują się w definicji rehabilitacji. Podczas rehabilitacji dziecka z całościowym
    zaburzeniem rozwojowym (...), w tym (...), (...) ((...), (...)), rehabilitacja polega na wsparciu
    chorego – jego sprawności psychicznej (...) – poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów
    leczniczych (terapii). Ma ona również na celu zapobieganie (przeciwdziałanie) pogłębiania
    się niepełnosprawności. Podczas Y dzieci uczą się (...). Natomiast, trening (...). Wobec tego,
    wydatki poniesione na Terapię Y oraz Terapię X, zalecane przez specjalistów/lekarzy i
    prowadzone przez wykwalifikowany personel i psychologów, mieszczą się w zamkniętym
    katalogu wydatków określonym w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa, stwierdzić należy, że ma Pani prawo do odliczenia od dochodu wydatków
    nielimitowanych poniesionych na Trening Y w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie
    art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu
    podatkowym składanym za 2024 r. Stosunek Y jest znamienny, jeśli chodzi o rodzaj
    niepełnosprawności występujący u Pani syna (syn ma całościowe zaburzenia rozwojowe
    (...), w tym (...), (...)). Y to jedna z podstawowych metod terapii zaburzeń ze (...) w Polsce.
    Posiada Pani faktury za Y wystawione na Panią zawierające dane kupującego i
    sprzedającego, kwotę oraz przedmiot usług.
    Z zacytowanych powyżej przepisów, nie wynika że odliczenie w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej jest uzależnione od dochodu rodzica/rodziców dziecka z
    niepełnosprawnością. Limit dochodu dotyczy – zgodnie z literalnym brzmieniem art. 26
    ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wyłącznie osób
    niepełnosprawnych, a nie podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym
    pozostają osoby niepełnosprawne.
    Nie przysługuje Pani natomiast prawo do odliczenia od dochodu wydatków poniesionych
    na Terapię X w ramach ulgi rehabilitacyjnej, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie spełniła Pani warunku udokumentowania
    wydatku, o którym mowa art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy (nie posiada Pani dokumentu
    potwierdzającego, że jest Pani kupującym – rachunki za tę terapię są wystawione na Pani
    męża). Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony
    przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r.
    Wobec tego, że nie przysługuje Pani prawo do odliczenia na podstawie ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków na terapie (Trening Y i X) na łączną kwotę w wysokości 6.510 zł, a wyłącznie na
    Trening Y – zgodnie z posiadanymi dokumentami (fakturami za Y) – Pani stanowisko
    uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.