Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.88.2023.3.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-16
Teza: WIS USŁUGA - ODBIÓR INSTALACJI WODOMIERZA DODATKOWEGO, PLOMBOWANIE
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…), z dnia 27 marca 2023 r. (data wpływu 30 marca 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 8 maja 2023 r. (data wpływu 12 maja 2023r.), z dnia 17 maja 2023 r. (data wpływu 17 maja 2023 r.) oraz z dnia 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 2 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – odbiór instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie

**Opis usługi**: Spółka świadczy, dla własnych odbiorców usługę zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Celem usługi jest odbiór instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie, czego efektem będzie prawidłowe rozliczanie odprowadzanych ścieków zgodnie z oczekiwaniami nabywcy. Właścicielem instalacji wodomierza dodatkowego jest nabywca przedmiotowej usługi. Czynnościami wykonywanymi w ramach usługi odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania są:

1) dojazd pracownika Wnioskodawcy do nabywcy usługi;

2) techniczna ocena prawidłowości montażu wodomierza;

3) założenie plomby na urządzenie, czyli blokada możliwości ingerencji w instalację pomiarową.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 36.00.20.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 12 maja 2023 r., 17 maja 2023 r. oraz 2 czerwca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:**

_Wnioskodawca, (…) z siedzibą w (…), NIP (…) jest przedsiębiorstwem wodociągowym zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS (…)._

_(…). Spółka jest przedsiębiorstwem wodociągowym, właścicielem i administratorem przeważającej części sieci wodociągowych i kanalizacyjnych na terenie (…). Poza usługami w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, w rozumieniu ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2028)._

_Wnioskodawca świadczy m.in. usługi z zakresu:_

\- _Wykonywania przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych;_

\- _Wykonywania remontów sieci wodociągowych i kanalizacyjnych;_

\- _Usługi koparko - ładowarką;_

\- _Usługi minikoparką;_

\- _Usługi czyszczenia i udrażniania kanalizacji (WUKO);_

\- _Usługi akredytowanego laboratorium;_

\- _Usługi hurtowego odprowadzania ścieków;_

\- _Usługi hurtowego dostarczania wody._

_Spółka świadczy, dla własnych odbiorców usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków usługi pomocnicze, w tym: - odbiór instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie._

_Usługa u odbiorcy usług wodociągowych obejmuje dojazd do klienta, odbiór poprawności wykonania przez firmę zewnętrzną zestawu wodomierzowego oraz zaplombowanie wodomierza (…)._

_Usługi te świadczone są na podstawie odrębnych zleceń Klientów._

_W ocenie Spółki usługi stanowią element świadczenia kompleksowego z zakresu zaopatrzenia w wodę lub odprowadzania ścieków. Elementem stanu faktycznego jest okoliczność, że zgodnie z treścią art. 41 ust. 2 ustawy VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ww. ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1._

_Stawka ta jest bez wątpliwości właściwa dla świadczonych przez Spółkę usług z zakresu:_

_\- uzdatniania i dostarczani wody za pośrednictwem sieci wodociągowej - PKWiU 36.00.20.0,_

_\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków - PKWiU 37.00._

_Zgodnie z ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług na gruncie Ustawy VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT._

_Jak wynika z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1) Ustawy VAT w brzmieniu obowiązującym, podstawowa stawka podatku VAT wynosi obecnie 23% podatku VAT, jednak zgodnie z cytowaną treścią art. 41 ust. 2 ustawy VAT dla ww. usług (usług zasadniczych z zakresu gospodarki wodno - ściekowej) zastosowanie znajduje stawka obniżona 8%._

_Ponadto przyjęto powszechnie (zob. np. Interpretacja Dyrektora KIS (…) że użycie w poz. 26 załącznika 3 określenia "ex" zawęża listę usług wymienionych w PKWiU pod poz. 37, nie prowadzi natomiast do zawężenia interpretacji usługi wymienionej w pozycji załącznika nr 3. Kategoria ta obejmuje więc zarówno usługi samego odprowadzania i oczyszczania ścieków (zbiorowego i hurtowego), jak i usługi z takim odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków związane. To samo tyczy się usług związanych z zaopatrzeniem w wodę tj. kategoria usług wskazanych w pozycji 24 Załącznika nr 3 ustawy VAT obejmuje więc zarówno usługi samego dostarczania wody_ _poprzez sieć wodociągową, jak i usługi z takim odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków związane._

_Pojęcie "związane" oznacza w ujęciu słownika języka polskiego: mające coś wspólnego z kimś lub czymś. Jeżeli coś jest związane z czymś innym oznacza to, że ma z tym jakiś związek np. jest wynikiem tego lub do tego podobne. Związek między takimi sprawami, zdarzeniami, tematami itp. to jakaś zależność między nimi np. przyczynowa lub oparta na podobieństwie. A to oznacza, że usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków nie muszą być tylko i wyłącznie bezpośrednio usługami odprowadzania i oczyszczania ścieków, ale mogą stanowić wszelkie usługi podobne, powiązane z ww. usługami, jeżeli występuje między nimi zależność tego rodzaju, że można mówić o istniejącym związku między nimi. Podobnie dla usług zaopatrzenia w wodę nie wyłącznie o usługi bezpośredniego dostarczania wody, ale wszelkie usługi z nimi powiązane._

_W analizowanym przypadku mamy zatem sytuację, że Spółka - przedsiębiorstwo wodociągowo- kanalizacyjne - w celu wykonywania usług zasadniczych (głównych), świadczy również określone usługi dodatkowe. Powyższe usługi dodatkowe są tak ściśle związane z usługami głównymi jakie świadczy przedsiębiorstwo, tj. usługami zaopatrzenia w wodę lub z usługami odprowadzania ścieków, że bez tych usług głównych usługi dodatkowe nie miałyby racjonalnego sensu gospodarczego dla odbiorców usług Spółki. Usługi dodatkowe związane są z założenia z tworzeniem, eksploatacją, obsługą, naprawą awarii, czyszczeniem sieci wodociągowej i kanalizacyjnej._

_Odbiorcy zamawiają powyższe usługi dodatkowe wyłącznie w tym celu, żeby Spółka mogła w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi zaopatrzenia w wodę i usługi odprowadzania ścieków. Samoistne świadczenia dodatkowe (bez usługi głównej) nie miałyby co do zasady dla odbiorców sensu ekonomicznego, gdyby nie usługa zasadnicza, a co za tym idzie nie byłyby przez nich zlecane do wykonania przez tego konkretnego przedsiębiorcę._

_W konsekwencji uprawnioną jest teza, że usługi pomocnicze będą stanowiły tzw. świadczenia kompleksowe (złożone) składające się odpowiednio do swojego charakteru i przeznaczenia na usługę zaopatrzenia w wodę oraz usługę odprowadzania ścieków._

_Ustawa VAT nie definiuje świadczenia kompleksowego. Pojęcie to definiuje się w praktyce w oparciu o orzecznictwo sądów wspólnotowych (łącznie określonych jako „TSUE) oraz krajowych, jak również podejście Ministra Finansów wyrażone w szeregu interpretacji indywidualnych oraz interpretacji ogólnej prawa podatkowego._

_Orzecznictwo stoi na stanowisku, że świadczenie kompleksowe to szereg działań podejmowanych przez podatnika na rzecz konsumenta, które z gospodarczego punktu widzenia tworzą jedną całość i z podatkowego punktu widzenia nie powinny być w sposób sztuczny rozdzielone. Jeżeli dwa świadczenia lub czynności dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jedno świadczenie do celów stosowania podatku VAT (wyrok TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, sygn. akt C- 41/04)._

_Wyrok TSUE z 3 kwietnia 2008 r., sygn. sprawy C-442/05 Zweckverband zur Trinkwasserversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau-Westelbien dotyczy konkretnie objęcia obniżoną stawką indywidualnego podłączenia do stałej sieci dostawy wody. Trybunał uznał indywidualne podłączenie wody, jako czynność poboczną do czynności głównej, czyli dostawy wody. W uzasadnieniu sędziowie Trybunału stwierdzili, że „Bezsporne jest, że bez wykonania podłączenia dostarczanie wody na rzecz właściciela lub posiadacza danej nieruchomości jest niemożliwe. Toteż podłączenie to jest niezbędne w celu dostarczania wody. (\`(...)\`) Ponieważ podłączenie indywidualne jest niezbędne do dostarczania wody ludności, jak wynika to z pkt 34 niniejszego wyroku, należy uznać, że należy ono również do zakresu dostawy wody wymienionej w kategorii 2 załącznika H do szóstej dyrektyw” (tj. podlega preferencyjnej stawce VAT)._

_Recepcji orzecznictwa TSUE dokonał także MF w interpretacji ogólnej z dnia 30 marca 2012 r. (nr PT1/033/2/46/KSB/12/PT-241/PT-279) zgodnie z którą, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, w celu określenia czy są to świadczenia odrębne i niezależne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja._

_Za potwierdzeniem powyższego stanowiska, oprócz ww. wyroków TSUE, w tym w sprawie C-442/05 oraz cytowanej interpretacji ogólnej, przemawiają również poglądy reprezentowane w wyrokach przez sądy administracyjne oraz w indywidualnych interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe w podobnych stanach faktycznych._

_W szczególności WSA w Warszawie w wyroku z dnia 21 maja 2015 r. (sygn. III SA/Wa 3145/14, orzeczenie prawomocne) stwierdzając, że: „czynności polegające na wydawaniu warunków technicznych na budowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz na przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne, uzgadnianie projektów budowlanych przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, dokonywanie technicznego odbioru wykonanych przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych dla firm i gospodarstw domowych, usuwanie awarii sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i deszczowej, konserwacja i oczyszczanie kanalizacji deszczowej oraz monitoring stanu sieci kanalizacyjnej są niezbędne dla świadczenia usług wymienionych w poz. od 140 i 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Czynności te są zatem niezbędne dla świadczenia tych usług, w szczególności ze względu na odpowiednie regulacje prawa budowlanego (wydawanie warunków technicznych, uzgadnianie projektów budowlanych, odbiory) oraz przepisy ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tj. Dz. U. z 2006 r., Nr 123, poz. 858 ze zm.) - (montaż wodomierzy i analiza wody i ścieków). Natomiast czynności obejmujące budowę sieci wodociągowej, kanalizacyjnej i kanalizacji deszczowej, przyłączy wodociągowych, kanalizacyjnych i deszczówki, są niezbędne dla świadczenia wymienionych wyżej usług z przyczyn oczywistych i nie wymagających szczegółowego uzasadnienia._

_(…)_

_„Omawiany wyrok Trybunału (komentarz Wnioskodawcy: wyrok TSUE w sprawie C-42/05) powoduje, że polskie organy podatkowe, odnoszące się do problemu oceny świadczeń polegających na dostarczeniu wody, powinny spojrzeć szerzej na to sformułowanie, szczególnie biorąc pod uwagę zasady prowspólnotowej wykładni prawa, o której również wspomniał TSUE w przedmiotowym orzeczeniu. W kontekście tego orzeczenia dotychczasowa polityka organów podatkowych, które opierały się tylko i wyłącznie na opinii organów statystycznych wydaje się nie być do końca prawidłowa i może zostać podważona przez podatników świadczących usługi, które mogą być opodatkowane obniżoną stawką podatku VAT na podstawie Załącznika nr 3 do ustawy o VAT (w konsekwencji nie dotyczy to tylko podmiotów dostarczających wodę)”._

_Analogiczne tezy zawierały również interpretacje prawa podatkowego wydawane przez uprawniony organ interpretacyjny dla ówcześnie obowiązującego stanu prawnego, wskazać w tym miejscu można stanowiska wyrażone w:_

_(…)_

_Od 1 lipca 2020 r. obowiązuje tzw. nowa matryca stawek VAT, zgodnie z którą w celu klasyfikacji towarów/usług na potrzeby VAT od 1 lipca 2020 r. należy stosować Nomenklaturę scaloną (CN) - w przypadku towarów oraz Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług 2015 (PKWiU 2015) - w przypadku usług._

_Wskazana powyżej linia interpretacyjna przepisów nie uległa zmianie po zmianie matrycy stawek VAT; poszczególne usługi są wprawdzie klasyfikowane wg nowego klucza klasyfikacji statystycznej, jednak wdrożone zmiany nie ograniczają możliwości kwalifikacji usług jako świadczeń kompleksowych. Potwierdzeniem generalnego utrzymania linii orzeczniczej jest interpretacja indywidualna (…) wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej już w aktualnie obowiązującym stanie prawnym._

_Uwzględniając powyższe informacje oraz jednolitą linię orzeczniczą sądów administracyjnych oraz organów podatkowych, a także charakter Spółki jako przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacjnego uprawnionym jest twierdzenie, iż wskazane w opisie stanu faktycznego usługi budowy przyłączy wodno - kanalizacyjnych świadczone przez spółkę są tak ściśle związane ze świadczeniem głównym, tj. usługami zaopatrzenia w wodę lub odprowadzaniem ścieków, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, a co za tym idzie ww. usługi powinny być traktowane jako jedno świadczenie o charakterze złożonym i podlegać opodatkowaniu zasadniczo według stawki podatku VAT właściwej dla świadczenia głównego._

_Spółka posiada świadomość obowiązku samodzielnego zrealizowania świadczenia kompleksowego przez usługodawcę, tj. z wykluczeniem tzw. refakturowania. Innymi słowy Spółka nie może nabywać usług od zewnętrznych dostawców ze stawką VAT 23%, a następnie kwalifikować ich jako usługi elementy usługi kompleksowej i odsprzedawać ich wg stawki preferencyjnej 8% VAT. W analizowanym przypadku odbiór instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie była wykonywana przez pracowników Spółki._

_Należy też zwrócić uwagę, iż usługi świadczone są dla podmiotów (odbiorców), które są lub mogą być klientami Spółki w zakresie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę (z uwagi na posiadanie fizycznego punktu, w jakim usługi mogą być świadczone na terenie działania Spółki np. lokal mieszkalny lub użytkowy, plac budowy). Zapytanie odnośnie możliwości stosowania preferencyjnej stawki podatku składane jest tylko w zakresie usług pomocniczych świadczonych na rzecz odbiorców usług Spółki, jednocześnie nabywających od niej usługi z zakresu dostaw wody PKWiU 36._

_Wnioskodawca może hipotetycznie obsługiwać też podmioty, które nie są i nie mogą być kontrahentami Spółki w zakresie usług wodociągowo - kanalizacyjnych (z uwagi na uwarunkowania techniczne i brak punktu poboru na obszarze działania przedsiębiorstwa), jednak Spółka przyjmuje w takim przypadku, że usługi świadczone dla tego rodzaju klientów nie są z pewnością usługami kompleksowymi i co do zasady opodatkowane są stawką 23% VAT. W efekcie usługi świadczone dla osób innych, niż obecni lub potencjalni odbiorcy usług wodociągowo - kanalizacyjnych Spółki są opodatkowane podstawową stawką VAT, co nie budzi wątpliwości wnioskodawcy i nie jest przedmiotem zapytania._

_W efekcie właściwym jest opodatkowanie usług odbioru wg stawki 8%._

Pismem z dnia 8 maja 2023 r. (data wpływu 12 maja 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie (…) z dnia 26 kwietnia 2023 r., Wnioskodawca wskazał, że:

_(…)_

_Ad. punktu 1:_

_(…)_

_b) przedmiotem wniosku jest kilka usług, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu - świadczenie kompleksowe. Usługa odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania jest ściśle związana z usługą zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, które z gospodarczego punktu widzenia tworzą jedną całość, a ich rozdzielenie byłoby dokonane jedynie w sposób sztuczny. Przy rozliczeniu usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków ilość zużytej wody jest równa ilości odprowadzonych ścieków. Wodomierz dodatkowy służy do opomiarowani ilości wody bezpowrotnie zużytej, dzięki temu pomiarowi przy rozliczeniu usługi nie uwzględnia się ww. ilości w rozliczeniu za ścieki, ponieważ nie są one odprowadzone do oczyszczalni._

_c) przedmiotowe świadczenie kompleksowe składa się z usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków oraz usługi odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania, w skład której wchodzą takie czynności jak dojazd pracowników do nabywcy usługi, techniczna ocena prawidłowości montażu wodomierza oraz założenie plomby na urządzenie (blokada możliwości ingerencji w instalację pomiarową), które konieczne jest do opomiarowania i odczytu ilości wody bezpowrotnie zużytej dostarczanej w ramach usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków._

_(…)_

_Ad. punktu 4:_

_(…)_

_c) z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, to jest dostarczenia wody bezpowrotnie zużytej i opomiarowania jej ilości w celu prawidłowego rozliczenia ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków;_

_d) wszystkie wykonane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną nierozłączną całość;_

_e)(…) Bez dostarczania wody nie ma sensu zakładania i plombowania wodomierza, który ma mierzyć ilość dostarczanej wody._

_f) usługi składające się na świadczenie kompleksowe prowadzą do określonego celu, czyli do dostarczenia wody bezpowrotnie zużytej i prawidłowego jej rozliczenia;_

_g) elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia jest dostarczenie wody i odprowadzanie ścieków. Okoliczności przemawiające za tym, że jest to element dominujący to to, że nabywca chce mieć dostarczoną wodę i prawidłowo rozliczone ścieki a nie posiadać zaplombowany wodomierz. Samo posiadanie wodomierza nie spełnia oczekiwań nabywcy;_

_h) odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania ma charakter pomocniczy niezbędny do wykonania świadczenia głównego jakim jest dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków;_

_i) odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania, przyczynia się do efektywniejszego/lepszego wykonania świadczenia głównego, ponieważ pozwala na odczyt rozliczenia ilości zużytej wody i odprowadzonych ścieków;_

_j) wynagrodzenie za wykonanie czynności odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania wynika z kalkulacji, w skład której wchodzą dojazd pracowników do nabywcy usługi, czas pracy konieczny do dokonania przez pracownika technicznej oceny prawidłowości montażu wodomierza oraz plombowanie urządzenia, koszty ogólne oraz marża. Usługa dostarczania wody i odprowadzania ścieków jest rozliczana zgodnie z zatwierdzoną taryfą, na podstawie odczytów zaplombowanego wodomierza;_

_k) czynność odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie odbywa się co pięć lat (okres legalizacji wodomierza). Cena za tę usługę jest marginalna w stosunku do ceny usługi ciągłej jaką jest dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków.;_

_l) poszczególne czynności nie mogą być wykonane niezależnie przez różne podmioty. Wodomierz na podstawie, którego dokonywany jest odczyt i na podstawie, którego rozliczana jest usługa dostarczania wody i odprowadzania ścieków nie może zostać odebrany i zaplombowany przez inny podmiot niż dostawca wody._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Dodatkowo w dniu 17 maja 2023 r. Wnioskodawca przysłał pismo będące sprostowaniem do odpowiedzi na wezwanie (…) z dnia 26 kwietnia 2023 r., w którym Wnioskodawca wskazuje:

_(…) z siedzibą w (…) przesyła sprostowanie do odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej usługi odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie._

_Ad. punktu 1:_

_a)_ _przedmiotem wniosku jest jedna usługa, tj.:_

_\- odbiór instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie._

_(…)_

_Ad. punktu 2:_

_Przedmiotem wniosku jest usługa odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie w skład, której wchodzą takie czynności jak:_

_\- dojazd pracowników Wnioskodawcy do nabywcy usługi (…),_

_\- techniczna ocena prawidłowości montażu wodomierza (…)._

_Ad. punktu 3:_

_a)_ _w sekcji D1 wniosku WIS-W winno być zaznaczone w poz. 52 pole nr 2 (usługa) a poz. 53 winna być pusta,_

_b)_ _usługa odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie konieczna jest do prawidłowego rozliczenia odprowadzonych ścieków, czego oczekuje zleceniodawca,_

_c)_ _właścicielem instalacji wodomierza dodatkowego jest zleceniodawca,_

_d)_ _Wnioskodawca rozlicza się z klientem na podstawie wystawionej faktury zgodnie ze zleceniem,_

_e)_ _(…) usługa odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie ma związek ze zbiorowym odprowadzaniem ścieków._

_(…)_

Ponadto w dniu 2 czerwca 2023 r. Wnioskodawca przysłał pismo będące sprostowaniem do odpowiedzi na wezwanie (…) z dnia 26 kwietnia 2023 r., w którym Wnioskodawca wskazuje:

_(…)_

_Przedmiotem wniosku jest jedna usługa, tj. odbiór instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie. Usługa odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowanie ma związek z usługą zbiorowego odprowadzania ścieków. Klienci Wnioskodawcy korzystający ze świadczonych przez przedsiębiorstwo usług odbioru ścieków rozliczani w oparciu o wskazania wodomierza głównego obciążeni są za ilość odprowadzonych ścieków równą ilości zużytej wody wskazanej przez ww. wodomierz. Klienci mają również możliwość instalacji wodomierza dodatkowego służącego do opomiarowani ilości wody bezpowrotnie zużytej, czyli takiej, która nie jest odprowadzana jako ścieki do sieci kanalizacyjnej, służy np. do podlewania ogródka czy wypieku chleba (piekarnie). Dzięki temu pomiarowi przy fakturowaniu usługi nie uwzględnia się w rozliczeniu za ścieki ilości bezpowrotnie zużytej wody, wskazanej przez wodomierz dodatkowy (zgodnie z §9 ust. 8 umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków). Na fakturze klienta ilość odprowadzanych ścieków jest mniejsza od ilości zużytej wody o wartość wskazań wodomierza dodatkowego. Takie rozliczenie jest możliwe pod warunkiem posiadania wodomierza dodatkowego zgodnie z art. 27 ust. 6 Ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu ścieków (tekst jednolity Dz. U. 2023 poz. 537) „W rozliczeniach ilości odprowadzonych ścieków ilość bezpowrotnie zużytej wody uwzględnia się wyłącznie w przypadkach, gdy wielkość jej zużycia na ten cel ustalona jest na podstawie dodatkowego wodomierza zainstalowanego na koszt odbiorcy usług.” W taryfie za zbiorowe dostarczanie wody i zbiorowe odprowadzanie ścieków Wnioskodawca wydzielił odrębne grupy taryfowe umożliwiające taki sposób rozliczenia._

Postanowieniem z dnia 6 czerwca 2023 r. (…) wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 6 czerwca 2023 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Wnioskodawca w toku postępowania wskazał, że _(…)_ _Usługa odbioru instalacji wodomierza dodatkowego, plombowania ma związek z usługą zbiorowego odprowadzania ścieków. (…)_ Pomimo powyższego, z analizy zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego oraz przedstawionego przez Wnioskodawcę całokształtu opisu przedmiotu wniosku wynika, że klienci Wnioskodawcy montują wodomierz dodatkowy, celem naliczania ilość wody bezpowrotnie zużytej. Co prawda dzięki powyższym pomiarom możliwe jest obliczenie kosztów odprowadzania ścieków, jednakże wodomierz dodatkowy służy opomiarowaniu ilości wody, która jest dostarczana przez Wnioskodawcę.

Wobec powyższego, zwrócić należy uwagę, iż zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKÓW I ODPADÓW ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ_.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety z odpadów komunalnych,

\- brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 _WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY_, który obejmuje:

\- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

\- pobór wody z różnych źródeł,

\- dystrybucję wody różnymi środkami,

\- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH_, które obejmuje:

\- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

\- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

\- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

\- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

\- usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

\- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

\- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

\- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

\- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 i 2 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W pozycji 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH_.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – _USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH._ Zatem, stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2, art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).