Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.988.2025.3.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Odliczenie wydatków w uldze rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: adaptacja
niepełnosprawni
sprzęt-sprzęty gospodarstwa domowego
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami złożonymi 5 grudnia 2025 r. i 29 grudnia
    2025 r. a także pismami złożonymi 1 grudnia 2025 r. i 10 grudnia 2025 r. – w odpowiedzi
    na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1) Zainteresowany będący stroną postępowania:A.A.ul. ......
        2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:B.A.ul. ......
    Opis stanu faktycznego
    Państwa córka C.A. (... lat) z orzeczeniem z dnia 15 grudnia 2023 r. znak: ..., wydanym
    przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania i Niepełnosprawności, ul. ..., ... została
    zaliczona do osób niepełnosprawnych, kod niepełnosprawności 12-C, niepełnosprawność
    datowana od 8-go roku życia, orzeczenie wydane do 29 marca 2028 r.
    Wskazania mające status „wymaga” dotyczą: pkt 5 – konieczności zaopatrzenia w
    przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające
    funkcjonowanie danej osoby; pkt 6 – korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w
    samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych,
    opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji
    pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki; pkt 8 – konieczności
    stałego udziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i
    edukacji.
    Córka ma stwierdzone zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD, astmę oskrzelową,
    alergię. Jest dzieckiem specjalnej troski i uwagi ze strony rodziców. Przez zaburzenia
    neurorozwojowe wymaga opieki specjalistów, szeregu zajęć dodatkowych
    usprawniających funkcjonowanie w życiu codziennym oraz naukę interakcji społecznych.
    Wieloletnia rehabilitacja, liczne zajęcia specjalistyczne (TUS, hipoterapia, hydroterapia,
    MathRiders, spotkania indywidualne z psychologami, masaże, wielokrotne turnusy
    rehabilitacyjne w Ośrodku Rehabilitacyjnym ..., w Poradni dla Osób z Autyzmem w ...)
    wymagały od Państwa przeprowadzenia się. Mieszkaliście wówczas w niewielkiej
    miejscowości oddalonej od X, w której nie było żadnego z tych zajęć. Pan wraz z żoną
    jesteście czynni zawodowo. Staraliście się godzić opiekę na córką z pracą i rehabilitacją.
    Państwa córka była bardzo zmęczona tymi dojazdami. W związku z powyższym, aby
    usprawnić funkcjonowanie Waszej rodziny, byli Państwo zmuszeni przeprowadzić się do
    mieszkania w bloku na terenie X. Jednak wcześniej trzeba było przystosować mieszkanie
    pod potrzeby zdrowotne Waszej córki. Wobec czego, z obawy aby nic jej się nie stało,
    zamontowaliście Państwo prysznic zamiast wanny. Zakupiliście nową kuchenkę
    indukcyjną z funkcją samowyłączania się, gdy na niej nic nie stoi lub coś się wyleje. Z uwagi

    na problemy z alergią i astmą musieliście Państwo kupić nową pralkę automatyczną i
    zmywarkę, aby ubrania i naczynia były odpowiednio czyste i wyparzone, wolne od
    alergenów.
    W uzupełnieniach wniosku podali Państwo następujące informacje.
    Przeprowadzka do mieszkania na terenie X nastąpiła w 2024 r. Dokonano demontażu
    wanny i glazury i zamontowano na części ściany nową glazurę, brodzik i kabinę
    prysznicową. Dokonano przerobienia instalacji hydraulicznej. Zamontowano dwa uchwyty
    na słuchawkę prysznicową. Podyktowane to było koniecznością zniwelowania możliwości
    utonięcia córki w wannie lub chociaż samookaleczenia lub samouszkodzenia. Zakupili
    Państwo też nową kuchenkę – płytę indukcyjną z funkcją samowyłączenia się, gdy na niej
    nic nie stoi lub coś się wyleje, aby nie doszło do oparzeń. Z uwagi na problemy z alergią i
    astmą, musieliście Państwo kupić nowoczesną pralkę automatyczną, zmywarkę i
    oczyszczacz powietrza, aby ubrania, naczynia i powietrze w mieszkaniu były odpowiednio
    czyste i wyparzone, wolne od alergenów. Zakup nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do
    kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-
    kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza
    powietrza w funkcją nawilżenia były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania
    Waszej córki. Przerobienie w łazience wanny na prysznic i inne miejsce ustawienia pralki
    oraz zmiana płyty grzewczej na indukcyjną i montaż zmywarki w kuchni, przedyskutowane
    były z prowadzącymi lekarzami specjalistami: psychiatrą i psychologiem. Na wymienione
    artykuły AGD oraz artykuły budowlane i instalacyjne posiadacie faktury imienne na Pana
    lub Pana żonę. Faktury wystawiane zgodnie z procedurami, czyli wyznaczona osoba
    kupująca, podmiot sprzedający i określenie zakupionych artykułów.
    Rozliczenia podatku od osób fizycznych dokonał Pan wspólnie z żoną. Obydwoje jesteście
    zatrudnieni na pełny etat na stałe w sektorze administracji państwowej i Państwa
    przychody są opodatkowane zaliczkowo. Ponadto, jest Pan emerytem służb
    mundurowych MSWiA i też potrącany jest Panu zaliczkowo podatek co miesiąc. Córka C.
    jest na Państwa wspólnym utrzymaniu i zamieszkuje od urodzenia razem z Wami.
    Obydwoje prowadzicie wspólne gospodarstwo domowe i notarialnie macie Państwo
    określoną wspólność majątkową.
    Wydatki na artykuły i sprzęt określane we wniosku zostały poniesione w 2024 r.
    Wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z bezpiecznym wykonywaniem
    czynności życiowych zamierza Pan zakwalifikować zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art.
    26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, zalicza się wydatki poniesione
    na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności, tj. w sensie przejawów agresywności lub
    samoagresywności córki, zapobieżenia utonięciu w wannie, poparzenia rozgrzaną płytą
    kuchenki elektrycznej i doskonaleniu umiejętności społecznych, np. dbania o czyste
    naczynia, ubrania oraz doskonalenia umiejętności korzystania z urządzeń wyposażenia
    pomieszczeń socjalnych. Ponadto, dalej zgodnie z ppkt 3) ust. 7a ww. ustawy – zakup (...)
    sprzętu, urządzeń (...) ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
    potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Przez to rozumiał Pan naukę córki o bezpiecznym, ekologicznym i ekonomicznym
    korzystaniu z tych urządzeń, w ramach zadań Treningów Umiejętności Społecznych.
    Potrzeba wypracowania samokontroli córki i opanowania koncentracji na wykonywanych
    czynnościach podczas bieżących prac w domu pod nadzorem rodziców, daje większe
    efekty w dostosowaniu do życia codziennego.
    Córka C. nie uzyskała żadnych dochodów w 2024 r.
    Wydatki poniesione w ramach zamontowania prysznica dotyczyły wymontowania wanny,
    przerobienia odpływów kanalizacyjnych i ułożenia części rur doprowadzających wodę,

    położenia glazury na brakującej części ściany i podłogi, ustawienia brodzika i kabiny
    prysznicowej oraz montaż dwóch uchwytów do słuchawki prysznicowej na różnych
    wysokościach. Do montażu wykorzystywano kleje do glazury, fugę i silikon. Nie posiada
    Pan dokładnie opisanych tych zaleceń w żadnym zaświadczeniu. Zalecenia ustalane były w
    trakcie konsultacji z lekarzami specjalistami.
    Posiada Pan imienne faktury VAT wystawiane na Pana i na żonę. Faktury posiadają dane
    kupującego, sprzedającego, przedmioty, kwoty.
    Wydatki na zakup sprzętu wymienionego we wniosku nie zostały i nie zostaną
    sfinansowane z żadnych środków finansowych funduszy rehabilitacyjnych, zakładowych
    funduszy aktywności, PFRON lub środków NFZ.
    Wydatki na zakup sprzętu wymienionego we wniosku zostały zaliczone przy wspólnym
    rozliczeniu podatku od osób fizycznych za 2024 r. jako ulga rehabilitacyjna na dziecko z
    orzeczeniem o niepełnosprawności.
    Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy kwotę zakupów nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny
    na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej
    oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza z funkcją nawilżenia,
    co było potrzebne do dostosowania pomieszczeń kuchni i łazienki do potrzeb
    bezpiecznego funkcjonowania córki C.A., mogą Państwo odliczyć jako składniki ulgi
    rehabilitacyjnej od kwoty podatku dochodowego w trakcie wspólnego rozliczenia z
    podatku dochodowego od osób fizycznych za 2024 r. w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ust. 7a do
    7g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zakupów nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na
    prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz
    montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia,
    były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania Państwa córki. Córka często przejawia
    zachowania samoagresywne lub agresywne w stosunku do innych członków rodziny. Jest
    dzieckiem specjalnej troski, wymagającym bardzo dużo uwagi ze strony rodziców. Przez
    zaburzenia neurorozwojowe wymaga bardzo wzmożonej kontroli rodziców i opieki
    wielodyscyplinarnych specjalistów. Stwierdzone zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD,
    astma oskrzelowa i alergia oraz niebezpieczne zachowania lub skutki schorzeń córki,
    wymogły na Państwu konieczność dokonania remontu w mieszkaniu i skorzystanie z ulgi
    rehabilitacyjnej ujętej w podatku od osób fizycznych w trakcie rozliczenia za 2024 r.
    Uważacie Państwo, że macie prawo odliczyć od dochodu w zeznaniu składanym za 2024 r.
    wydatki poniesione na: płytę indukcyjną i zmywarkę do kuchni oraz przebudowę wanny na
    prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz
    montaż uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ust. 7a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania

      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki
      poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych
      stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
      grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
      lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
      osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
      zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
      ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
      ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o
      którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu
      wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów
      niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych
      źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o
      szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją
      na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o
      którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych
      rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz
      w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa

      w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
      odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku
      gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2
      ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
      ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia
      pieniężnego dla emerytów i rencistów.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy
    (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą
    sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek
    formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

    Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
    zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
    ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
    wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z
    niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia związana z możliwością odliczenia wydatków
    poniesionych w 2024 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają
    osoby niepełnosprawne.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa dziecko
    (córka obecnie ...-letnia) otrzymało orzeczenie o niepełnosprawności 15 grudnia 2023 r.,
    niepełnosprawność datuje się od 8-go roku życia. Orzeczenie wydano do 29 marca 2028 r.
    W orzeczeniu wskazano na:
    · konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce
      techniczne, ułatwiające funkcjonowanie córki;
    · korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co
      rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i
      rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje
      pozarządowe oraz inne placówki;
    · konieczność stałego udziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia,
      rehabilitacji i edukacji.
    Córka ma stwierdzone zaburzenia ze spektrum autyzmu, ADHD, astmę oskrzelową,
    alergię. Jest dzieckiem specjalnej troski i uwagi ze strony rodziców. Przez zaburzenia
    neurorozwojowe wymaga opieki specjalistów, szeregu zajęć dodatkowych
    usprawniających funkcjonowanie w życiu codziennym oraz naukę interakcji społecznych.
    Wieloletnia rehabilitacja, liczne zajęcia specjalistyczne (TUS, hipoterapia, hydroterapia,
    MathRiders, spotkania indywidualne z psychologami, masaże, wielokrotne turnusy
    rehabilitacyjne w ośrodku rehabilitacyjnym, w poradni dla osób z autyzmem) wymagały od
    Państwa przeprowadzenia się do mieszkania w bloku. Jednak wcześniej trzeba było
    przystosować mieszkanie pod potrzeby zdrowotne Waszej córki. Wobec czego, z obawy
    aby nic jej się nie stało, zamontowaliście Państwo prysznic zamiast wanny. Dokonano
    demontażu wanny i glazury i zamontowano na części ściany nową glazurę, brodzik i
    kabinę prysznicową. Dokonano przerobienia instalacji hydraulicznej. Zamontowano dwa
    uchwyty na słuchawkę prysznicową. Podyktowane to było koniecznością zniwelowania
    możliwości utonięcia córki w wannie lub chociaż samookaleczenia lub samouszkodzenia.
    Zakupiliście Państwo też nową kuchenkę – płytę indukcyjną z funkcją samowyłączenia się,
    gdy na niej nic nie stoi lub coś się wyleje, aby nie doszło do oparzeń. Z uwagi na problemy
    z alergią i astmą musieliście Państwo kupić nowoczesną pralkę automatyczną, zmywarkę i
    oczyszczacz powietrza, aby ubrania, naczynia i powietrze w mieszkaniu były odpowiednio
    czyste i wyparzone, wolne od alergenów. Zakup nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do
    kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-
    kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza
    powietrza w funkcją nawilżenia były nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania
    Waszej córki. Przerobienia w łazience wanny na prysznic i inne miejsce ustawienia pralki
    oraz zmiana płyty grzewczej na indukcyjną i montaż zmywarki w kuchni przedyskutowane
    było z prowadzącymi lekarzami specjalistami: psychiatrą i psychologiem.
    Wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z bezpiecznym wykonywaniem
    czynności życiowych zamierza Pan zakwalifikować zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art.
    26 ust. 7a.

    Zatem, do wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 6, chciałby Pan zaliczyć wydatki
    poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie
    do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. W tym przypadku dotyczy to przejawów
    agresywności lub samoagresywności córki, zapobieżenia utonięciu w wannie, poparzenia
    rozgrzaną płytą kuchenki elektrycznej i doskonaleniu umiejętności społecznych, np.
    dbania o czyste naczynia, ubrania oraz doskonalenia umiejętności korzystania z urządzeń
    wyposażenia pomieszczeń socjalnych. Ponadto, Państwa zdaniem, zgodnie z ppkt 3) ust.
    7a – za wydatki na zakup (...) sprzętu, urządzeń (...) ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności rozumieją Państwo
    naukę córki o bezpiecznym, ekologicznym i ekonomicznym korzystaniu z tych urządzeń, w
    ramach zadań Treningów Umiejętności Społecznych. Potrzeba wypracowania
    samokontroli córki i opanowania koncentracji na wykonywanych czynnościach podczas
    bieżących prac w domu pod nadzorem rodziców daje większe efekty w dostosowaniu do
    życia codziennego.
    Na wymienione artykuły AGD oraz artykuły budowlane i instalacyjne posiadacie Państwo
    faktury imienne wystawione na Pana lub Pana żonę.
    Córka nie uzyskała żadnych dochodów w 2024 r.
    Wydatki na zakup sprzętu wymienionego we wniosku nie zostały i nie zostaną
    sfinansowane z żadnych środków finansowych funduszy rehabilitacyjnych, zakładowych
    funduszy aktywności, PFRON lub środków NFZ.
    Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Państwa w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na płytę indukcyjną i zmywarkę oraz przebudowę wanny na
    prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz
    montażem uchwytów, a także pralkę oraz oczyszczacz powietrza z funkcją nawilżenia
    wskazuję, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje
    możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych
    na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności.
    Rozpatrując czy ww. wydatki, które Państwo ponieśli, mogą zostać zakwalifikowane do tej
    kategorii wydatków koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia użytych w przepisie pojęć
    „adaptacja” i „wyposażenie”.
    Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego
    użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka
    budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to
    urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.
    Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak
    niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy -
    w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację
    i wyposażenie podlegają odliczeniu, ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego
    rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja

    (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby
    pozostającej na jego utrzymaniu.
    W doktrynie zwraca się uwagę, że w sytuacji, kiedy niepełnosprawność danej osoby jest
    „niwelowana” poprzez wyposażenie mieszkania (budynku mieszkalnego) w sprzęt (choćby
    był to sprzęt gospodarstwa domowego) należałoby uznać takie wydatki jako podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej – por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki. PIT. Komentarz
    , Lex, komentarz do art. 26 ust. 1 pkt 1.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań/budynków mieszkalnych, w
    przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych
    nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są
    podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.
    Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA
    /Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ
    wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie
    mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z
    gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg
    „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i
    wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania
    tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego
    rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej
    lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi
    stawiane wspomnianym wydatkom”.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.

    Wykazali Państwo, że wydatki na płytę indukcyjną i zmywarkę oraz przebudowę wanny na
    prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz
    montażem uchwytów, a także pralkę oraz oczyszczacz powietrza z funkcją nawilżenia, były
    związane z niepełnosprawnością Państwa córki. Wymienione powyżej modyfikacje
    związane z zamianą wanny na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-
    kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem uchwytów na słuchawkę prysznicową
    podyktowane były koniecznością zniwelowania możliwości utonięcia córki w wannie lub
    chociażby samookaleczenia lub samouszkodzenia. Natomiast, zakup płyty indukcyjnej z
    funkcją samowyłączenia się, gdy na niej nic nie stoi lub gdy coś się wyleje, ma zapobiec
    oparzeniom. Z uwagi na problemy z alergią i astmą córki, kupiliście Państwo nowoczesną
    pralkę automatyczną, zmywarkę i oczyszczacz powietrza, aby ubrania, naczynia i
    powietrze w mieszkaniu były odpowiednio czyste i wyparzone, wolne od alergenów. Zakup
    nowej płyty indukcyjnej i zmywarki do kuchni oraz przebudowa wanny na prysznic wraz z
    kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej oraz montażem
    uchwytów i zakup pralki oraz oczyszczacza powietrza w funkcją nawilżenia były
    nieuniknione do bezpiecznego funkcjonowania Waszej córki. Przerobienia w łazience
    wanny na prysznic i inne miejsce ustawienia pralki oraz zmiana płyty grzewczej na
    indukcyjną i montaż zmywarki w kuchni przedyskutowane było z prowadzącymi lekarzami
    specjalistami: psychiatrą i psychologiem.
    Zatem ww. wydatki na adaptację mieszkania mogą Państwo zaliczyć do wydatków na
    wyposażenie lokalu mieszkalnego stosownie do potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności Państwa córki, ponieważ dokonane zmiany ułatwią wykonywanie
    czynności życiowych Państwa córce i przyczynią się do zapewnienia jej bezpieczeństwa.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że poniesione przez Państwa w 2024 r. wydatki na
    adaptację mieszkania poniesione na płytę indukcyjną i zmywarkę oraz przebudowę wanny
    na prysznic wraz z kosztami przerobienia instalacji wodno-kanalizacyjnej i elektrycznej
    oraz montażem uchwytów, a także na pralkę oraz oczyszczacz powietrza z funkcją
    nawilżenia, można zaliczyć do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których
    mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 w związku z art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wskazać przy tym należy, że odliczenie nie następuje od
    podatku, a od dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, na podstawie art. 27
    ust. 1 tej ustawy. Tym samym, powyższe wydatki mogą Państwo odliczyć od swoich
    dochodów w zeznaniu podatkowym za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.