Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-157/07-4/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-12-05
Teza: Czy przekształcenie Uchwałą Zgromadzenia Wspólników w udziały należności długoterminowych w „K. – H.” Spółka z o.o., a zobowiązań długoterminowych u Wnioskodawcy (podniesiony zostałby kapitał zakładowy Spółki, udziały te objąłby w zamian za swoje należności „K. – H.” Spółka z o.o.) nie spowoduje konieczności naliczenia podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu w jednej i drugiej Spółce?
Słowa kluczowe: dług; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; kapitał-podwyższenie kapitału; konwersja; przychód; uchwały; wierzytelność; wierzytelność-konwersja wierzytelności; wspólnik-uchwała wspólników; wyłączenie; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością PPHU „K. – B.” reprezentowanej przez Pełnomocnika – Pana S. S., przedstawione we wniosku z dnia 08.10.2007 r. (data wpływu 11.10.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania podwyższenia kapitału zakładowego poprzez konwersję wierzytelności w części dotyczącej opodatkowania Spółki **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania podwyższenia kapitału zakładowego poprzez konwersję wierzytelności w spółce, w której następuje podwyższenie kapitału zakładowego, tj. u Wnioskodawcy oraz w spółce będącej udziałowcem Wnioskodawcy.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

W latach 1995 – 1999 „K. – H.” Spółka z o.o. w N. S. naliczyła Wnioskodawcy („K. – B.” Spółka z o.o. w S.) odsetki z tytułu nieterminowej zapłaty i obciążyła różnicami kursowymi z tytułu transakcji zagranicznych na kwotę 10.457.230,93 zł. Do dnia dzisiejszego w „K. – H.” Spółka z o.o. figurują w bilansie z tego tytułu należności długoterminowe, natomiast w „K. – B.” Spółka z o.o. figurują zobowiązania długoterminowe.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy przekształcenie Uchwałą Zgromadzenia Wspólników w udziały należności długoterminowych w „K. – H.” Spółka z o.o., a zobowiązań długoterminowych u Wnioskodawcy (podniesiony zostałby kapitał zakładowy Spółki, udziały te objąłby w zamian za swoje należności „K. – H.” Spółka z o.o. w N. S.) nie spowoduje konieczności naliczenia podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu w jednej i drugiej Spółce?

Zdaniem Wnioskodawcy, po przeprowadzonej rozmowie telefonicznej z pracownikiem Biura Krajowej Informacji Podatkowej w L., takie przekształcenie wierzytelności w udziały nie powoduje skutków w podatku dochodowym od osób prawnych w obydwu Spółkach.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania Wnioskodawcy.**

W przedmiotowej sprawie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy poprzez objęcie przez udziałowca („K. – H.” Spółka z o.o.) udziałów w zamian za wierzytelność z tytułu odsetek i różnic kursowych w kwocie 10.457.230,93 zł przysługującą mu od Wnioskującej Spółki. W uchwale z dnia 26 marca 1993 r. sygn. III CZP 20/93, Sąd Najwyższy stwierdził co następuje: „(…) oświadczenie o objęciu wszystkich udziałów w zamian za wierzytelność jednego wspólnika przysługującą mu do spółki (\`(...)\`) było dopuszczalne. Czynność ta z punktu widzenia teoretycznego to potrącenie umowne, w odróżnieniu od potrącenia ustawowego (…). Przedmiotem porozumienia między obu wierzycielami jest umorzenie wierzytelności poprzez spłacenie jej (nabycie) udziałami w podwyższonym kapitale.”

Operację, w wyniku której dochodzi do zamiany wierzytelności Wspólnika wobec Spółki na udziały, określa się jako konwersję długu na kapitał zakładowy (z punktu widzenia Wnioskodawcy) lub konwersję wierzytelności na udziały (z punktu widzenia Spółki będącej udziałowcem Wnioskodawcy).

Ponadto należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 262 § 4 Kodeksu spółek handlowych, podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością następuje z chwilą wpisania do rejestru. Zatem skuteczne objęcie udziałów przez wspólników następuje w momencie zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego w sądzie rejestrowym.

Wskazać również należy, że przepisy art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz.654 ze zm.) mają istotne znaczenie dla ustalenia zakresu przedmiotowego podatku dochodowego. Wyliczają enumeratywnie te rodzaje przychodów uzyskiwanych przez podatnika, które nie stanowią podstawy ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu. Innymi słowy, art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tworzy zamknięty katalog przychodów neutralnych podatkowo, co oznacza, że nie można go rozszerzać ponad te ich rodzaje, które wymienia ustawodawca.

Podstawę prawną rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie stanowi art. 12 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego, albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Zatem, odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz mając na uwadze wskazane powyżej regulacje prawne, stwierdza się, że w związku z konwersją długu Spółki w udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, wygaśnie jej zobowiązanie z tytułu nieterminowej zapłaty w postaci odsetek i różnic kursowych w wysokości 10.457.230,93 zł. Jednocześnie nie wystąpi u Wnioskodawcy obowiązek opodatkowania „wartości konwersji” podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ponadto informuje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego opodatkowania konwersji wierzytelności w części dotyczącej Spółki będącej udziałowcem Wnioskodawcy, wydane zostało postanowienie z dnia 05 grudnia 2007 r. nr ILPB3/423-157/07-5/HS odmawiające wszczęcia postępowania w tej części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.