Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.351.2022.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-14
Teza: Uznanie importowanych przez Wnioskodawcę srebrnych monet bulionowych za przedmioty kolekcjonerskie oraz możliwość zastosowania szczególnej procedury (VAT-marża) opodatkowania dla sprzedaży ww. srebrnych monet.
Słowa kluczowe: import-import towarów; monety; przedmiot-przedmiot kolekcjonerski; VAT marża
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa opodatkowania - marża 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 1-pkt 2-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

22 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· uznania importowanych przez Wnioskodawcę srebrnych monet bulionowych za przedmioty kolekcjonerskie (pytanie nr 1 wniosku) oraz

· możliwości zastosowania szczególnej procedury (VAT-marża) opodatkowania dla sprzedaży ww. srebrnych monet (pytanie nr 3 wniosku).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka jest częścią grupy (…), która prowadzi działalność w (…) europejskich krajach w zakresie sprzedaży metali szlachetnych oraz pośredniczeniu w transakcjach na pozagiełdowym rynku walutowym (…). W ofercie grupy (…) znaleźć można przede wszystkim złote sztabki o masie co najmniej jednego grama, złoto inwestycyjne o masie co najmniej jednej uncji trojańskiej, w tym między innymi powszechnie znane jednouncjowe złote monety bulionowe takie jak (…), a także jednouncjowe platynowe monety bulionowe, jednokilogramowe sztabki srebra oraz srebro inwestycyjne w formie monet bulionowych o masie co najmniej jednej uncji trojańskiej.

Polski reprezentant grupy (…), Spółka (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, planuje, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, importować dwa typy srebrnych monet z (…) oraz (…), w celu dalszej ich odsprzedaży.

Pierwszym typem monety jest Moneta A wybijany ze srebra w mennicy (…) w (…). Produkt posiada masę 1 uncji trojańskiej, a jego próba (stosunek masy kruszcu do masy całego produktu) wynosi 9999 (czyli 999,9‰). Na awersie monety wybita jest jej wartość nominalna tj. 1 (…), a dodatkowo znajduje się na nim portret (…) wraz z wybitymi napisami „(…)” i „(…)”, a także inicjałami „(…)” od imienia i nazwiska autora portretu (…). Na rewersie monety uchwycona została sylwetka (…), będącego symbolem (…), a dodatkowo wybite zostały napisy „(…)” „1 (\`(...)\`) 9999 SILVER” (z ang. „1 uncja srebra próby 9999”), a także rok wybicia i litera „(…)”, czyli symbol producenta. Spółka nabywać będzie monety Moneta A w drodze ich importu z (…).

Drugim typem monety, który planuje zamówić Wnioskodawca jest tzw. Moneta B wybijana ze srebra w mennicy (…) w (…). Produkt posiada masę 1 uncji trojańskiej, a jego próba wynosi 999 (999‰). Tak jak w przypadku Monety A, na awersie Monety B wybity jest portret (…) wraz z inicjałami jego autora „(…)”, a także napisy „(…)”, które są kolejno skrótami wyrażeń (…). Na awersie znajduje się także wybity napis „2 (…)”, czyli wartość nominalna monety - 2 (…). Na rewersie monety znajduje się sylwetka tytułowej Monety B i, czyli kobiety, która jest personifikacją narodową (…), a także napis „(…)”. Na rewersie wybite są również napisy „1 (…)”, „999 FINE SILVER” (z ang. „1 uncja czystego srebra 999”), mikro-napis „(…)”, a dodatkowo rok wybicia oraz nazwisko autora ilustracji sylwetki (…). Srebrna Moneta B posiada na rewersie znacznik zabezpieczający w formie ilustracji (…), która wraz ze zmienianiem kąta patrzenia na monetę zamienia się w (…). Spółka nabywać będzie Monety B w drodze ich importu z (…).

Zarówno Moneta A jak i Moneta B mają wybite wartości nominalne. Obie monety są pełnoprawnymi środkami płatniczymi kolejno w (…) oraz (…). Są one także akceptowalne i wymienialne na całym świecie.

Wartość rynkowa — zarówno na rynku pierwotnym jak i na rynku wtórnym - monet Moneta A oraz Moneta B znacząco przewyższa ich wartość nominalną, co potwierdzają dane dostępne na specjalistycznych portalach internetowych, np. dla monet wydanych w 2022 r.:

1) w przypadku monety Moneta B z 2022 r. cena wynosi 125,99 zł brutto (na stronie (…)), przy czym cena monety bezpośrednio w mennicy (…) wynosi 22,80 (…) (na stronie (…) stan na 18 lipca 2022 r.),

2) w przypadku monety Moneta A z 2022 r. cena wynosi 139,99 zł brutto (na stronie (…)), przy czym cena monety bezpośrednio w mennicy (…) wynosi 33,75 (…) (na stronie (…), stan na 18 lipca 2022 r.).

Także w przypadku monet wydanych w latach wcześniejszych ich ceny rynkowe znacząco przewyższają ich wartość nominalną, oscylując wokół wyżej podanych kwot lub nawet – w przypadku niektórych roczników - je przekraczając.

Cena srebrnych monet bulionowych - takich jak Moneta A czy też Moneta B - zależna jest w głównej mierze od tzw. kursu spot srebra, czyli ceny za 1 uncję trojańską srebra na profesjonalnych rynkach kruszców. Dodatkowym czynnikiem wpływającym na cenę danej monety bulionowej są koszty produkcji, w zależności od zastosowanej technologii, koszty pracy czy nakładów marketingowych. Na rynku srebrnych monet bulionowych znaczenie mają także siły popytu i podaży, które determinują ceny produktów z poszczególnych mennic. Rosnący popyt na srebro powoduje często niemożliwość jego zaspokojenia w 100%, a w konsekwencji wzrost cen produkowanych monet. Jednocześnie, ceny monet kształtować się mogą istotnie powyżej wartości samego srebra, co podyktowane jest w głównej mierze wielkością popytu przy ograniczonej podaży, świadcząc o walorach kolekcjonerskich i numizmatycznych monet.

**Pytania oznaczone we wniosku nr:**

1\. Czy srebrne monety bulionowe Moneta A oraz Moneta B mogą być uznane za przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u.?

3\. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania (tzw. procedury VAT-Marża), o której mowa w art. 120 ust. 4 u.p.t.u., przy dostawie srebrnych monet bulionowych uprzednio importowanych z (…) oraz (…)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy:

1\. Srebrne monety bulionowe Moneta A oraz Moneta B stanowią przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u.

3\. Wnioskodawca ma prawo zastosować szczególną procedurę opodatkowania, o której mowa w art. 120 ust. 4 u.p.t.u. (tzw. procedura VAT-Marża), przy dostawie srebrnych monet bulionowych uprzednio importowanych z (…) oraz (…), stosując stawkę podatku VAT w wysokości 23% od podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 120 ust. 4, z uwzględnieniem uprzednio zapłaconego podatku z tytułu importu przy obliczaniu marży, zgodnie z art. 120 ust. 12.

Stanowisko w zakresie Pytania nr 1:

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u., przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u.

Jak wynika z przywołanego art. 43 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u., za przedmioty kolekcjonerskie uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. Treść przepisu wskazuje więc, że moneta jest przedmiotem kolekcjonerskim nawet, gdy jest prawnym środkiem płatniczym, ale nie używanym „zwykle” lub gdy posiada wartość numizmatyczną.

W konsekwencji, ustalając, czy będące wprawdzie prawnym środkiem płatniczym monety Moneta A oraz Moneta B stanowią przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 u.p.t.u. ocenić należy, czy monety te nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub czy mają one wartość numizmatyczną (CN 9705). Zaistnienie jednej z dwóch przesłanek spowoduje, że dana moneta uznana być powinna za przedmiot kolekcjonerski w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. i w konsekwencji jako przedmiot kolekcjonerski na potrzeby stosowania art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie wskazuje, jakie warunki powinny być spełnione, by uznać, że dana moneta jest zwykle używana, brak jest również ustawowych definicji pojęć „zwykle” oraz „numizmatyczny”. W efekcie, interpretując analizowany przepis należy posłużyć się definicjami tych określeń zawartymi w Słowniku języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN znajdującym się na stronie internetowej www.sjp.pwn.pl „zwykle” oznacza „najczęściej, przeważnie”, zaś „numizmat” to „dawna moneta lub medal mające wartość zabytkową”.

Należy zatem przyjąć, że srebrna moneta będąca środkiem płatniczym może być uznana za przedmiot kolekcjonerski, w sytuacji w której przeważnie, na ogół, w normalnych sytuacjach nie jest używana jako środek płatniczy.

W komentarzu do Ustawy VAT podkreśla się, że „Przedmiotami kolekcjonerskimi będą nie tylko monety i banknoty niebędące aktualnymi środkami płatniczymi. Za przedmioty kolekcjonerskie mogą być uznane także takie monety i waluty, które w danym momencie są środkami płatniczymi, lecz nie są zwykle używane w tym celu. Będzie to przede wszystkim dotyczyło walut innych (zwłaszcza egzotycznych) państw, a także różnego rodzaju monet okazowych, odmiennych od tych będących przede wszystkim w obiegu. Ich wartość kolekcjonerska - jako przedmiotu, a nie środka płatniczego - jest zazwyczaj znacznie wyższa od ich wartości nominalnej.” (A. Bartosiewicz \[w:\] VAT. Komentarz, wyd. XVI, Warszawa 2022, art. 120).

W świetle powyższego w ocenie Wnioskodawcy za monetę, która jest pełnoprawnym środkiem płatniczym, ale nie jest zwykle używana jako środek płatniczy uznać należy monetę, która posiada cechy pieniądza obiegowego, jednakże z uwagi na zaistnienie określonych zdarzeń (np. z uwagi na wartość użytego do jej produkcji kruszcu znacznie przewyższającą jej wartość nominalną), nie występuje ona zazwyczaj w roli środka płatniczego (wartość kolekcjonerska przewyższa wartość nominalną, czyniąc dokonywanie przy jej użyciu płatności nieopłacalnym). Analogiczne stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej: w interpretacji z 10 listopada 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.373.2017.1.ISZ oraz w interpretacji z 14 marca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.87.2018.1.MT, czy też Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 10 lutego 2015 r., sygn. IPPP2/443-1122/14-2/BH.

Oba typy monet, które planuje sprowadzić Spółka, zaliczają się do tzw. srebra inwestycyjnego. Wartość rynkowa srebrnych monet bulionowych Moneta A oraz Moneta B znacznie przekracza ich wartość nominalną wybitą na monecie (moneta Moneta B o nominale 2 (…) w cenie 22,80 (…) w mennicy (…); moneta Moneta A o nominale 1 (…) w cenie 33,75 (…) w mennicy (…)). Cena obu monet zależy w dużym stopniu od cen rynkowych srebra, w związku z czym nabywane są one głównie w celach inwestycyjnych. Są one także jednymi z wyżej wycenianych srebrnych monet na rynku, przede wszystkim ze względu na bardzo wysoką zawartość srebra w obu produktach (próba srebra 9999 dla monety Monety A oraz 999 dla monety Moneta B). W konsekwencji, inwestorzy nie stosują na co dzień srebrnych monet Moneta A oraz Moneta B jako środka płatniczego, mimo iż obie z nich są pełnoprawnymi środkami płatniczymi.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że obydwie srebrne monety bulionowe opisane we wniosku - tj. zarówno Moneta A jak i Moneta B — powinny zostać uznane za przedmiot kolekcjonerski w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b w związku z art. 43 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. Pomimo tego, że posiadają one cechy pieniądza obiegowego (mają status pełnoprawnego środka płatniczego), to jednak, ze względu na inne czynniki — głównie wartość kruszcu znacznie przekraczającą wartość nominalną — nie są one bowiem zwykle używane jako prawny środek płatniczy.

Stanowisko w zakresie Pytania nr 3:

W myśl art. 120 ust. 4 u.p.t.u. w przypadku podatnika dokonującego dostawy przedmiotów kolekcjonerskich nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Zauważyć należy, że zastosowanie procedury szczególnej VAT — marża w zakresie obliczania podstawy opodatkowania przy sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich, spełniających definicję zawartą w art. 120 ust. 1 pkt. 2 lit. b u.p.t.u., uzależnione jest, jak wynika z art. 120 ust. 10 oraz ust. 11 u.p.t.u., od statusu dostawcy tychże przedmiotów oraz procedury, w jakiej dokonano ich dostawy.

Stosownie do art. 120 ust. 10 u.p.t.u., przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113.

5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Jednocześnie, na podstawie art. 120 ust. 11 u.p.t.u. przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:

1) dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5;

2) dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;

3) dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4 i 5, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7%.

Zgodnie natomiast z art. 120 ust. 12 u.p.t.u., w przypadku dostawy towarów, o których mowa w art. 120 ust. 11 pkt 1 u.p.t.u., tj. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych, przy obliczaniu marży, o której mowa w ust. 4, kwotę nabycia przedmiotu powiększa się o należny podatek z tytułu importu tego przedmiotu.

W myśl natomiast art. 120 ust. 13 u.p.t.u., przepis ust. 11 stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 i 5 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie. Przytoczony przepis wyznacza więc warunek zastosowania szczególnej procedury marży dla sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich w przypadku ich importu.

Wnioskodawca planuje dokonywać dostaw srebrnych monet bulionowych Moneta B oraz Moneta A uprzednio importowanych do Polski odpowiednio z (…) oraz z (…). Monety te, jak wskazano w stanowisku własnym do pytania oznaczonego nr 1 niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy stanowią przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.t.u.

Zatem, w przedstawionych we wniosku okolicznościach, spełniony będzie warunek wymieniony w art. 120 ust. 11 pkt 1 u.p.t.u. - Wnioskodawca dokonywać będzie dostawy przedmiotów kolekcjonerskich uprzednio przez niego importowanych.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy Wnioskodawca zgodnie z art. 120 ust. 13 u.p.t.u. zawiadomi na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 i 5 przed dokonaniem dostawy, to wypełniony zostanie warunek dotyczący statusu dostawcy i procedury nabycia będących przedmiotem obrotu monet, o którym mowa w art. 120 ust. 11 pkt 1 u.p.t.u.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo zastosować przewidzianą w art. 120 ust. 4 u.p.t.u. szczególną procedurę opodatkowania (tzw. procedurę VAT-Marża) przy dostawie uprzednio importowanych przez niego w ramach prowadzonej działalności, w celu odsprzedaży, srebrnych monet bulionowych: Moneta A z (…) oraz Moneta B z (…), stanowiących w jego ocenie przedmioty kolekcjonerskie na potrzeby stosowania analizowanych przepisów.

Podstawą opodatkowania będzie w tym przypadku marża stanowiąca co do zasady różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przy obliczaniu marży kwota nabycia powiększona jednakże będzie o należny podatek z tytułu importu, obliczony wg stawki VAT wynoszącej 8%. Natomiast dostawa będących przedmiotem niniejszego wniosku srebrnych monet bulionowych Moneta A oraz Moneta B opodatkowana będzie podstawową stawką podatku VAT wynoszącą 23%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 2 pkt 7 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

W świetle przepisu art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT marża zawiera art. 120 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy:

Przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7.

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy:

Zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:

W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W myśl art. 120 ust. 5 ustawy:

Jeżeli rodzaj poszczególnych przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemożliwym określenie marży zgodnie z ust. 4, podatnik może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, obliczać marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;

2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;

4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Jak stanowi art. 120 ust. 11 pkt 1 ustawy:

Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5.

Na podstawie art. 120 ust. 13 ustawy:

Przepis ust. 11 stosuje się w przypadku, gdy podatnik zawiadomił na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z ust. 4 i 5 przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Po tym okresie, jeżeli podatnik chce stosować procedurę polegającą na opodatkowaniu marży, musi ponownie złożyć to zawiadomienie.

Na podstawie art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:

Przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.

W myśl art. 120 ust. 12 ustawy:

W przypadku dostawy towarów, o których mowa w ust. 11 pkt 1, kwotę nabycia, którą należy uwzględnić przy obliczaniu marży, o której mowa w ust. 4 i 5, przyjmuje się w wysokości równej kwocie podstawy opodatkowania zastosowanej przy imporcie towarów powiększonej o należny podatek z tytułu tego importu.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, planuje, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, importować dwa typy srebrnych monet o masie 1 uncji trojańskiej z (…) oraz (…), w celu dalszej ich odsprzedaży. Wnioskodawca nabywać będzie monety Moneta A, wybijane ze srebra w mennicy (…) w (…), o wartości nominalnej 1 (…), w drodze ich importu z (…). Drugim typem monety, który planuje zamówić Wnioskodawca, jest tzw. Moneta B o wartości nominalnej 2 (…), wybijana ze srebra w mennicy (…) w (…). Spółka nabywać będzie monety Monety B w drodze ich importu z (…).

Zarówno Moneta A jak i Moneta B mają wybite na awersie wartości nominalne. Obie monety są pełnoprawnymi środkami płatniczymi kolejno w (…) oraz (…). Są one także akceptowalne i wymienialne na całym świecie.

Wartość rynkowa — zarówno na rynku pierwotnym jak i na rynku wtórnym - monet Moneta A oraz Moneta B znacząco przewyższa ich wartość nominalną, co potwierdzają dane dostępne na specjalistycznych portalach internetowych, a mianowicie według danych z 18 lipca 2022 r. w przypadku monety Moneta B z 2022 r. o wartości nominalnej 2 (…) jej cena wynosiła 125,99 zł brutto, przy czym cena monety bezpośrednio w mennicy (…) wynosi 22,80 (…), natomiast w przypadku monety Moneta A z 2022 r. o wartości nominalnej 1 (…) jej cena wynosiła 139,99 zł brutto, przy czym cena monety bezpośrednio w mennicy (…) wynosi 33,75 (…).

Także w przypadku monet wydanych w latach wcześniejszych ich ceny rynkowe znacząco przewyższają ich wartość nominalną, oscylując wokół wyżej podanych kwot lub nawet – w przypadku niektórych roczników - je przekraczając.

Cena srebrnych monet bulionowych - takich jak Moneta A czy też Moneta B - zależna jest w głównej mierze od tzw. kurs spot srebra, czyli ceny za 1 uncję trojańską srebra na profesjonalnych rynkach kruszców. Dodatkowym czynnikiem wpływającym na cenę danej monety bulionowej są koszty produkcji, w zależności od zastosowanej technologii, koszty pracy czy nakładów marketingowych. Ceny ww. monet kształtować się mogą istotnie powyżej wartości samego srebra, co podyktowane jest w głównej mierze wielkością popytu przy ograniczonej podaży, świadcząc o walorach kolekcjonerskich i numizmatycznych monet.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy opisane monety można uznać za przedmioty kolekcjonerskie oraz czy w przypadku dostawy ww. srebrnych monet bulionowych, uprzednio importowanych z (…) oraz (…), podstawą opodatkowania może być marża zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy.

Odpowiadając na wątpliwości Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę cytowany wcześniej art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się m.in. przedmioty kolekcjonerskie o wartości numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, transakcje dotyczące m.in. monet ze złota, srebra lub innego metalu są wyłączone ze zwolnienia w dwóch przypadkach:

\- gdy monety te nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub

\- gdy monety mają wartość numizmatyczną.

Należy zauważyć, że ustawodawca posługuje się pojęciami, „nie są zwykle używane jako środek płatniczy” lub „wartość numizmatyczna”.

W związku z tym, że w ustawie brak jest definicji słowa „zwykle” oraz „numizmatyczny” należy posłużyć się definicjami tych określeń zawartymi w Słowniku języka polskiego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN znajdującym się na stronie internetowej www.sjp.pwn.pl „zwykle” oznacza „najczęściej”, „przeważnie”, zaś „numizmat” to „dawna moneta lub medal mające wartość zabytkową”.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że srebrne monety bulionowe tj. Moneta A i Moneta B, będące przedmiotem wniosku, są monetami, które posiadają wprawdzie cechy pieniądza obiegowego, jednak nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, ponieważ ich wartość rynkowa przewyższa znacznie ich wartość nominalną, jednocześnie posiadają one wartość numizmatyczną.

W konsekwencji należy uznać, że monety te, dla celów stosowania procedury marży, są uznawane za przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy. Wynika to z odniesienia się ustawodawcy w tym przepisie do art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Przechodząc do wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości zastosowania procedury marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy (tzw. procedura VAT-marża), należy zauważyć, że zastosowanie procedury szczególnej w zakresie obliczania podstawy opodatkowania przy sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich o wartości numizmatycznej (CN 9705), a także przedmiotów kolekcjonerskich, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, spełniających definicję zawartą w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, uzależnione jest od sposobu nabycia tych przedmiotów, statusu dostawcy tego towaru oraz procedury, w jakiej dokonano jego dostawy. W przypadku dostawy przedmiotów kolekcjonerskich, będących przedmiotem wniosku, które zostały uprzednio przez Wnioskodawcę zaimportowane, możliwość stosowania szczególnej procedury VAT-marża wynika z cytowanego powyżej art. 120 ust. 11 pkt 1 ustawy. Przy czym kwotę nabycia, którą należy uwzględnić przy obliczaniu marży, o której mowa w art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, przyjmuje się w wysokości równej kwocie podstawy opodatkowania zastosowanej przy imporcie towarów powiększonej o należny podatek z tytułu tego importu.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 120 ust. 13 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania szczególnej procedury marży dla sprzedaży przedmiotów kolekcjonerskich (srebrnych monet bulionowych) w przypadku ich importu – jest dokonanie przez Wnioskodawcę zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy przed dokonaniem dostawy.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy Wnioskodawca przed dokonaniem dostawy ww. monet zawiadomi na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania, zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, to będzie mógł skorzystać ze szczególnej procedury VAT-marża.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach, srebrne monety bulionowe tj. Moneta A i Moneta B stanowią przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, wymienione w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy i dostawa tych monet będzie mogła korzystać z opodatkowania na zasadzie procedury VAT-marża na podstawie art. 120 ust. 4 i 5 ustawy w przypadku ich nabycia w ramach importu towarów odpowiednio z (…) i z (…) do Polski, po spełnieniu przez Wnioskodawcę warunku, o którym mowa w art. 120 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga przedmiotowy wniosek w opisanym zdarzeniu przyszłym wyłącznie w zakresie pytania nr 1 i nr 3 wniosku i odnosi się wyłącznie do kwestii uznania opisanych we wniosku monet za przedmioty kolekcjonerskie oraz możliwości zastosowania szczególnej procedury opodatkowania (VAT-marża) dla sprzedaży uprzednio importowanych opisanych we wniosku srebrnych monet, nie odnosi się natomiast do kwestii określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług dla importu opisanych we wniosku monet (pytanie nr 2 wniosku).

W zakresie pytania nr 2 wniosku wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazujemy także, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla czynności dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej, zgodnie z art. 42a ustawy. Tym samym, Organ nie odniósł się do wskazanej stawki podatku VAT w stanowisku Wnioskodawcy dotyczącym pytania nr 3 wniosku.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).