Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-72/14-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-03
Teza: Czy przychód z wynajmowanych pomieszczeń nietrwale związanych z gruntem, kiosków i przyczep, będzie mógł być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i), jako przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym – najem składników majątkowych związanych z działalnością gospodarczą, a niestanowiących w ocenie Wnioskodawcy nieruchomości tylko ruchomości?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; najem; nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ruchomości; wyłączenie
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2014 r. (data wpływu 10 lutego 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z wynajmu ruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wg stawki 8,5% – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2014 r. wpłynął wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z wynajmu ruchomości w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wg stawki 8,5%.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 25 kwietnia 2014 r., Nr …. na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 25 kwietnia 2014 r. (data doręczenia 12 maja 2014 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 21 maja 2014 r.), nadanym za pośrednictwem polskiej placówki operatora wyznaczonego w dniu 19 maja 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki osobowej. Spółka zajmowałaby się wynajmowaniem swoich składników majątkowych jakimi byłyby ruchomości - przyczepy, kioski i pomieszczenia nietrwale związane z gruntem, przenośne, wykorzystywane w dowolny sposób przez najemcę np. przechowywanie mebli, pojazdów, prowadzenie działalności gospodarczej typu mała gastronomia. Wszystkie wynajmowane pomieszczenia, składniki majątku nie byłyby trwale związane z gruntem.

W piśmie z dnia 19 maja 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

*   chciałby rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej od dnia 1 września 2014 r.;

*   Spółka osobowa, która miałaby powstać byłaby Spółką cywilną. Zajmowałaby się wynajmowaniem swoich składników majątkowych, jakimi byłyby nieruchomości – przyczepy, kioski i pomieszczenia nietrwałe związane z gruntem, przenośne, wykorzystywane w dowolny sposób przez najemcę np. przechowywanie mebli, pojazdów, prowadzenie działalności gospodarczej typu mała gastronomia;

*   wszystkie wynajmowane pomieszczenia, składniki majątku nie byłyby trwale związane z gruntem.

Wnioskodawca poinformował ponadto, że prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie usług budowlanych, developerskich, najmu powierzchni, w tym pod reklamę. Podatek dochodowy rozlicza w formie podatku liniowego.

Wspólnik Spółki cywilnej, o której mowa wyżej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług parkingowych oraz wynajmu nieruchomości. Dochody opodatkuje na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Dochody z udziałów w Spółce cywilnej, Wspólnicy chcieliby rozliczać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku z powyższym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

Czy przychód z wynajmowanych pomieszczeń nietrwale związanych z gruntem, kiosków i przyczep, będzie mógł być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i), jako przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym – najem składników majątkowych związanych z działalnością gospodarczą, a niestanowiących w ocenie Wnioskodawcy nieruchomości tylko ruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) znajdzie zastosowanie do wyżej wymienionej sytuacji, gdyż wyjmowałby ruchomości, będące składnikami majątku związanymi z prowadzoną przez Niego oraz Jego wspólnika, działalnością gospodarczą, a tym samym mógłby taki przychód opodatkować ryczałtem według stawki 8,5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Według art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 5b ust. 2 tej ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 powyższej ustawy stanowi, że źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przy czym, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1.  prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2.  z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej, osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym.

Zatem, na mocy art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Wyjątek stanowią tu przychody z wynajmu samochodów osobowych i pozostałych środków transportu, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. g) ww. ustawy opodatkowane są stawką 17%.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku Nr 2 do ustawy.

Załącznik ten zawiera wykaz usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

W pozycji 28 tego załącznika wymieniono wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (Symbol PKWiU 68.20.1). Wyłączenie nie dotyczy przychodów osiąganych z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykluczają zatem możliwość korzystania z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli podatnik osiąga w ramach tej działalności w całości lub w części przychody z najmu nieruchomości własnych i dzierżawionych lub przychody z zarządzania takimi nieruchomościami. Omawiane ograniczenie nie ma natomiast zastosowania w przypadku wynajmowania w ramach prowadzonej działalności składników majątku firmy innych niż nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza prowadzić, w formie spółki cywilnej, działalność gospodarczą w zakresie wynajmowania przyczep, kiosków i pomieszczeń, które nie byłyby trwale związane z gruntem. Spółka wynajmowałaby swoje składniki majątkowe. Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w ww. Spółce Wnioskodawca zamierza opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%.

Ponadto dodano, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie usług budowlanych, developerskich, najmu powierzchni, w tym pod reklamę, opodatkowaną w formie podatku liniowego. Wspólnik Spółki cywilnej, o której mowa wyżej, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług parkingowych oraz wynajmu nieruchomości, opodatkowaną na zasadach ogólnych według skali podatkowej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przychód z działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki cywilnej w zakresie wynajmu pomieszczeń nietrwale związanych z gruntem, kiosków i przyczep (ruchomości) w sytuacji, gdy ww. składniki majątku stanowić będą własność Spółki, proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku Spółki będzie mógł być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważyć przy tym należy, że powołany w pytaniu przyporządkowanym do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przepis art. 12 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma w powyższej sprawie zastosowania, dotyczy bowiem odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie. Z uwagi na powyższe niniejsza interpretacja wywiera skutki prawne tylko dla Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.