Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-933/10-2/EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-11
Teza: Skutki podatkowe pobierania przez Wnioskodawcę zaliczek na poczet przyszłych zysków w spółce komandytowej, w której będzie wspólnikiem oraz zwrotu pobranych tytułem zaliczek kwot.
Słowa kluczowe: komandytariusz; przychód; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; zaliczka; zwrot; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.10.2010 r. (data wpływu 25.10.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych:

*   pobierania przez Wnioskodawcę zaliczek na poczet przyszłych zysków w spółce komandytowej, w której będzie wspólnikiem – **jest prawidłowe,**
*   zwrotu w roku podatkowym pobranych tytułem zaliczek kwot - **jest prawidłowe,**
*   rozliczenia pobranych zaliczek po zakończeniu roku podatkowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.10.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych pobierania przez Wnioskodawcę zaliczek na poczet przyszłych zysków w spółce komandytowej, w której będzie wspólnikiem oraz zwrotu pobranych tytułem zaliczek kwot.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest i może stanie się w przyszłości, wspólnikiem spółek komandytowych, zwanych dalej łącznie „Spółka”, jako komandytariusz. Spółka osiągnie w roku 2010 oraz będzie osiągać w kolejnych latach podatkowych zyski lub straty. Wnioskodawca pobiera oraz być może będzie pobierał ze spółki, tytułem zaliczek na poczet przyszłych zysków, kwoty pieniężne, wielokrotnie w ciągu roku podatkowego. Jednocześnie Wnioskodawca zwraca oraz będzie być może wielokrotnie zwracał, w całości lub częściowo, zaliczki na poczet przyszłych zysków pobrane w ciągu roku podatkowego. Zaliczki są i być może będą pobierane na podstawie ustnego wniosku Wnioskodawcy o wypłatę zaliczki. Na koniec roku podatkowego (2010 oraz kolejnych lat), po sporządzeniu bilansu i zatwierdzeniu go na posiedzeniu wspólników (zatwierdzenie bilansu może mieć miejsce w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia roku następującego po danym roku), Wnioskodawca będzie się rozliczał z powyżej wskazanych zaliczek na trzy sposoby:

1.  będzie rozliczać ze spółką sumę pobranych zaliczek w całości z przypadającym na niego udziałem w zysku, jeżeli zysk ten będzie większy od sumy pobranych zaliczek, albo
2.  będzie się rozliczać ze spółką w całości z zaliczek w taki sposób, że zwróci spółce różnicę pomiędzy pobranymi zaliczkami, a przypadającym na niego zyskiem z udziału w spółce (gdy zysk będzie mniejszy od zaliczek) lub zwróci całą zaliczkę, jeżeli okaże się, że na koniec roku podatkowego spółka poniosła stratę, albo
3.  nie zwróci różnicy lub jej części pomiędzy pobranymi zaliczkami, a przypadającym na niego zyskiem z udziału w spółce (gdy zysk będzie mniejszy od zaliczek) lub nie zwróci całej zaliczki lub jej części, jeżeli okaże się, że na koniec roku podatkowego spółka poniosła stratę.

W przypadku straty poniesionej przez spółkę lub gdy zysk przypadający na Wnioskodawcę będzie mniejszy od sumy pobranych zaliczek, pobrane, lecz niezwrócone zaliczki mogą pomniejszyć w przyszłości kwotę przyszłego zysku, w kolejnym roku podatkowym, przypadającego na Wnioskodawcę w następujący sposób:

*   zostaną, po zatwierdzeniu sprawozdania za poprzedni rok obrotowy (nr w roku 2011 po zatwierdzeniu sprawozdania za rok 2010), na mocy uchwały wspólników, przeksięgowane na zaliczkę Wnioskodawcy na poczet przyszłych zysków za kolejny rok podatkowy (po zatwierdzeniu sprawozdania za rok 2010 nastąpiłoby przeksięgowanie zaliczek na poczet zysków na rok 2011), a następnie

*   będą podlegać w przyszłości rozliczeniu na koniec następnego roku podatkowego w sposób opisany w pkt. a) albo b) albo c) powyżej.

W przypadku gdy wspólnicy spółki zadecydują o przeznaczeniu części lub całości zysku na kapitał zapasowy, czyli o niewypłaceniu całkowitym lub częściowym zysku za rok obrotowy, mimo wypracowania zysku przez spółkę, pobrane, lecz niezwrócone zaliczki mogą pomniejszyć w przyszłości kwotę przyszłego zysku, w kolejnym roku podatkowym, przypadającego na Wnioskodawcę, w sposób opisany w pkt 3 oraz następującym po nim akapicie powyżej.

Możliwy jest również przypadek, że pobrane zaliczki będą pomniejszały wartość wkładu Wnioskodawcy do spółki. Wartość wkładu Wnioskodawcy w spółce może zostać pomniejszona na wniosek Wnioskodawcy, jedynie w formie zapisu księgowego, bez zmiany umowy spółki (np. po zatwierdzeniu bilansu za rok 2010 nierozliczone zaliczki pomniejszyłyby wartość wkładu Wnioskodawcy do spółki na 31 grudnia 2010 r. i obniżenie takie byłoby uwidocznione w bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2010 r.). W takim przypadku Wnioskodawca będzie miał możliwość uzupełnienia różnicy pomiędzy pierwotną wartością swojego wkładu i wartością powstałą po obniżeniu wkładu poprzez przeznaczanie w przyszłości na ten cel przypadających na niego zysków lub poprzez wpłaty kwot pieniężnych do spółki.

Możliwa jest też sytuacja, że wartość wkładu Wnioskodawcy do spółki zostanie pomniejszona na mocy zmiany umowy spółki w sposób trwały. W takim przypadku obniżenie wartości wkładu Wnioskodawcy w spółce miałoby skutek na dzień zmiany umowy spółki, na mocy której wartość wkładu zostałaby obniżona. W takim przypadku obniżenie to zostałoby uwidocznione w bilansie spółki dopiero w roku podatkowym, w którym nastąpiłoby obniżenie wartości wkładu na podstawie zmiany umowy spółki. W przypadku rozliczenia w ten sposób zaliczek na zysk za rok 2010 obniżenie wartości wkładu zostałoby uwidocznione w bilansie dopiero w roku 2011.

Wnioskodawca, jako pobierający zaliczki i jako wspólnik spółki, działa i będzie działał jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy z tytułu pobierania zaliczek na poczet przyszłych zysków Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał w przyszłości, tytułem nieodpłatnego świadczenia od spółki, lub z jakiegokolwiek innego tytułu, jakikolwiek przychód? Pytanie dotyczy zarówno danego roku podatkowego, w którym zaliczki będą pobierane, jak również następującego po nim roku podatkowego, w którym to dopiero roku Wnioskodawca albo rozliczy pobrane zaliczki w sposób opisany w stanie faktycznym powyżej lub też spółka, na jego ustny lub pisemny wniosek, dokona przeksięgowania pobranych zaliczek na poczet zaliczek na zysk w roku podatkowym następującym po roku, w którym zaliczki zostały pobrane.
2.  Czy kwoty zwracane do spółki tytułem częściowego lub całkowitego zwrotu pobranej zaliczki lub zaliczek będą w przyszłości dla Wnioskodawcy skutkować przychodem z jakiegokolwiek tytułu, w zakresie danego roku podatkowego oraz przy rozliczeniu rocznym zaliczki w kolejnym roku podatkowym?
3.  Czy w przypadku, gdy suma pobranych zaliczek będzie większa niż zysk spółki w danym roku podatkowym, lub spółka w tym roku podatkowym osiągnęła stratę, a pobrane zaliczki za dany rok podatkowy zostaną przeksięgowane na poczet zaliczek na kolejny rok podatkowy w sposób wskazany powyżej, w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca osiągnie w przyszłości, tytułem nieodpłatnego świadczenia od spółki, jakikolwiek przychód, w zakresie danego roku podatkowego oraz przy rozliczeniu rocznym zaliczki w kolejnym roku podatkowym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1) Wnioskodawca uważa, że nie będzie osiągał w przyszłości żadnych przychodów, z jakiegokolwiek tytułu, w związku z pobieraniem zaliczek na poczet przyszłych zysków. Pobieranie zaliczek będzie całkowicie neutralne podatkowo. Przychodem Wnioskodawcy, podlegającym opodatkowaniu, będzie dopiero zysk osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu uczestnictwa w spółce, w części, w jakiej Wnioskodawca będzie partycypował w zyskach i stratach spółki. Należy wskazać, że spółka komandytowa nie jest płatnikiem podatku dochodowego. Płatnikami są wspólnicy spółki komandytowej. W stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku płatnikiem podatku dochodowego będzie Wnioskodawca. Przy założeniu, że Wnioskodawca będzie partycypował w zyskach i stratach spółki w określonym procencie, należy uznać, że wypłacane zaliczki, w części przypadającej na udział Wnioskodawcy w zysku spółki, Wnioskodawca będzie wypłacał sam sobie.

Stanowisko Wnioskodawcy o tym, że samemu sobie nie można świadczyć niczego nieodpłatnie, znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych, które otrzymał Wnioskodawca: IPPB1/415-981/08-2/AG, IPPB1/415-983/08-2/AŻ, IPPB1/415-982/08-2/AG.

Cytat z interpretacji IPPB1/415-982/08-2/AG: „(\`(...)\`) z tego też względu, jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie „dla samego siebie” w takim zakresie, w jakim „przychody i koszty spółki osobowej”

stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt zatem w takim przypadku, nie będzie można mówić o uzyskaniu przez tego wspólnika przychodu „z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń”, „bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik w sensie podatkowym - „świadczył samemu sobie(…)” .

Wprawdzie powołane interpretacje dotyczą stanu odmiennego od będącego przedmiotem niniejszego wniosku, ale potwierdzają one ogólną zasadę, zgodnie z którą nie można świadczyć samemu sobie.

Należy podkreślić, że żaden przepis updof nie wskazuje pobieranych zaliczek jako źródła przychodu z jakiegokolwiek tytułu, a pobieranie zaliczek na poczet przyszłego zysku, bez względu na to, czy ten zysk faktycznie wystąpi, oraz kiedy Wnioskodawca rozliczy się z pobranych zaliczek, jest zawsze nieodpłatne. W szczególności do ustalenia ewentualnego przychodu nie może mieć zastosowania art. 11 ust. 1, ani art. 11 ust. 2a updof, ponieważ żaden z nich nie wymienia zaliczek na poczet zysku jako źródła przychodu. Podobnie żaden z tych przepisów nie daje wskazówek, jak należałoby taki przychód obliczyć. W szczególności nie jest możliwe ustalenie ewentualnego przychodu na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 4, ponieważ nie istnieje pojęcie ceny rynkowej dla pobieranych zaliczek. Żadne przepisy nie nakładają też żadnych ograniczeń na wysokość pobieranych zaliczek, ani nie wskazują terminów, w jakich powinny być one rozliczane.

Należy wskazać, że w interpretacji o sygnaturze IPPB1/415-486/10-4/EC Minister Finansów wskazał, że „(…) oceniając skutki podatkowe udzielenia nieoprocentowanej pożyczki osobie fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, należy stwierdzić, iż na gruncie wyżej cytowanego art. 720 par. 1 kc umowa pożyczki jest umową nieodpłatną w konsekwencji, na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanie, jak i nieodpłatne udzielenie pożyczki jest obojętne podatkowo”.

Po zestawieniu powyższego stanowiska ze stanowiskiem odnośnie pożyczki nieoprocentowanej dla osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (z interpretacji o sygnaturze IPPB1/415-486/10-4/EC): „(…) przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 (art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy)”. Z powyżej zacytowanej interpretacji wynika jednoznacznie, że o nieodpłatnym świadczeniu można mówić jedynie wtedy, gdy osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą. W przypadku osoby fizycznej nieprowadzącej działalności nie można w żadnym przypadku mówić nieodpłatnym świadczeniu.

Interpretacja o sygnaturze IPPB1/415-651/10-2/ES, otrzymana przez Wnioskodawcę 13 października 2010 r., stanowi kolejne potwierdzenie słuszności stanowiska Wnioskodawcy: „opisaną wyżej zasadę proporcjonalnego udziału stosuje się analogicznie do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Z tego też względu, jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie „dla siebie samego” w takim zakresie, w jakim „przychody i koszty spółki osobowej” stanowią jego przychody i jego koszty. Jeżeli więc takie świadczenia są odpłatne, to u takiego wspólnika przychody równe są jego kosztom. Jeżeli zaś wspomniane świadczenia są nieodpłatne, u tego wspólnika nie wystąpi ani przychód, ani koszt. Zatem w takim przypadku, nie będzie można mówić o uzyskaniu przez tego wspólnika przychodu „z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń”, bowiem spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik - w sensie podatkowym - „świadczył samemu sobie”. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, iż umorzone odsetki od pożyczki udzielonej przez Wnioskodawcę spółkom nie będą dla Wnioskodawcy przychodem, tytułem nieodpłatnego świadczenia w części odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w zysku spółek - należy uznać za prawidłowe.”

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również interpretacja o sygnaturze IPPB1/415-484/10-4/AM, z dnia 01 września 2010 r., wydana w niemalże identycznym stanie faktycznym: „Reasumując mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawne uznać należy, iż wypłata Wnioskodawcy zaliczek na poczet przyszłych zysków spółki oraz późniejsze ich rozliczenie nie rodzi skutków podatkowych”, jak również interpretacja o sygnaturze IPPB1/415-476/10/KB: „Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie skutków podatkowych pobierania i zwrotu przez Wnioskodawcę zaliczek na poczet przyszłych zysków w spółce komandytowej, w części w jakiej partycypować będzie w zyskach i stratach spółki należało uznać za prawidłowe”.

W tym kontekście należy wskazać, iż pożyczki - podobnie jak zaliczki - nie stanowią przychodu ani kosztu w chwili ich wypłaty ani zwrotu.

Ad. 2) Wnioskodawca uważa, że kwoty zwracane do spółki tytułem częściowego lub całkowitego zwrotu pobranej zaliczki lub zaliczek nie będą skutkować przychodem z jakiegokolwiek tytułu dla Wnioskodawcy i będą dla Wnioskodawcy całkowicie neutralne podatkowo.

Ad. 3) Wnioskodawca uważa, że nie będzie w przyszłości osiągał żadnych przychodów, z jakiegokolwiek tytułu w związku z rozliczeniem zaliczek na poczet przyszłych zysków poprzez ich przeksięgowanie na zaliczki udzielone w kolejnym roku podatkowym. Wnioskodawca wskazuje, iż skutek podatkowy takiego przeksięgowania w pełni odpowiada całkowitemu rozliczeniu zaliczki, a następnie niezwłocznemu udzieleniu nowej zaliczki. Stąd brak jest podstaw dla odmiennego traktowania tego rodzaju rozliczenia zaliczki.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. - określanego dalej skrótem K.s.h.), przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 K.s.h. spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo – akcyjna.

Stosownie do postanowień art. 8 § 1 K.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. W myśl art. 102 K.s.h., spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, posiada jednak podmiotowość prawną. W konsekwencji posiada także własny majątek, który jest odrębny od majątków osobistych jej wspólników. Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada na gruncie podatków dochodowych zdolności podatkowej. Tym samym z punktu widzenia podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, a nie spółka. W odniesieniu do wspólnika będącego osobą fizyczną znajdą zatem zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2011 r.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z tą zasadą dochody (przychody) z udziału w spółce komandytowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku spółki.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemającą osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125 (art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy). Przy czym, pod pojęciem nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu tego przepisu należy rozumieć nie tylko świadczenie w rozumieniu prawa cywilnego (działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony), ale także wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku mające konkretny wymiar finansowy.

Przypadający na wspólnika spółki komandytowej dochód z działalności gospodarczej ustalany jest na podstawie prowadzonych przez spółkę ksiąg rachunkowych, do prowadzenia których spółka jest zobowiązana na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. z 2009 r. Dz. U. Nr 152, poz. 1223 ze zm.) z uwzględnieniem zasad wynikających z cyt. art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z treścią art. 24 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Od tak ustalonego dochodu wspólnik spółki komandytowej zobowiązany jest odprowadzać (miesięcznie, bądź kwartalnie) zaliczki na podatek dochodowy. W myśl bowiem art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:

1.  obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,
2.  zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,
3.  zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające (art. 44 ust. 3 ww. ustawy).

Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b (art. 44 ust 3f ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 3h ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 3f, będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio.

Zaliczki miesięczne, od dochodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia (art. 44 ust. 6 ww. ustawy).

Natomiast rozliczenia uzyskanego dochodu oraz uiszczonych zaliczek na podatek dochodowy dokonuje się w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Z powyższych przepisów wynika, iż, co do zasady, przychodem z działalności gospodarczej są należne podatnikowi z tytułu prowadzenia tej działalności przysporzenia majątkowe, a nie przysporzenia fizycznie przez podatnika otrzymane. Przy czym, w przypadku wspólnika spółki komandytowej przychód ten określa się proporcjonalnie w takiej wysokości w jakiej wspólnik ten uczestniczy w zyskach spółki. Tak ustalony przychód stanowi podstawę do obliczenia dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego w trakcie roku podatkowego odprowadzane są zaliczki na podatek dochodowy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będzie komandytariuszem w spółkach komandytowych. Planuje pobierać z tych spółek wielokrotnie w ciągu roku podatkowego zaliczki na poczet przyszłych zysków. W trakcie roku podatkowego będzie zwracał pobrane zaliczki w całości lub częściowo. Wnioskodawca przewiduje m.in., iż na koniec roku podatkowego rozliczy ze spółką sumę pobranych zaliczek w całości z przypadającym na niego udziałem w zysku, jeżeli zysk ten będzie większy od sumy pobranych zaliczek, albo rozliczy się z pobranych zaliczek zwracając przelewem różnicę pomiędzy pobranymi zaliczkami, a przypadającym na niego zyskiem z udziału w spółce, w przypadku gdy zysk ten będzie mniejszy niż kwota pobranych zaliczek, bądź też zwróci całą kwotę pobranych zaliczek, jeżeli na koniec roku podatkowego spółka osiągnie stratę, albo nie zwróci różnicy lub jej części pomiędzy pobranymi zaliczkami, a przypadającym na niego zyskiem z udziału w spółce (gdy zysk będzie mniejszy od zaliczek) lub nie zwróci całej zaliczki lub jej części, jeżeli okaże się, że na koniec roku podatkowego spółka poniosła stratę. Możliwy jest również przypadek, że pobrane zaliczki będą pomniejszały udział Wnioskodawcy w spółce.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli w myśl odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego i niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji, dopuszczalne jest pobieranie przez wspólnika spółki komandytowej w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet przyszłego zysku, to w przypadku gdy Wnioskodawca na koniec roku podatkowego rozliczy się z pobranych zaliczek (poprzez zwrot różnicy między kwotą pobranych zaliczek a przypadającym na niego zyskiem, bądź poprzez całkowity zwrot pobranych zaliczek), bądź też pobrane zaliczki będą pomniejszały udział Wnioskodawcy w spółce, po stronie Wnioskodawcy, w związku z pobieraniem w ciągu roku podatkowego zaliczek na poczet przyszłych zysków nie wystąpi przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Jednakże w przypadku gdy na koniec roku podatkowego Wnioskodawca nie rozliczy się z pobranych zaliczek (tj. nie zwróci różnicy pomiędzy kwotą pobranych zaliczek a przypadającym na niego zyskiem; w ogóle nie zwróci pobranych zaliczek w przypadku gdy spółka poniesie stratę, bądź też kwota pobranych zaliczek nie pomniejszy jego udziału kapitałowego), a ewentualne rozliczenie pobranych zaliczek nastąpi w przyszłości, od początku nowego roku podatkowego do czasu rozliczenia pobranych zaliczek po stronie Wnioskodawcy wystąpi przychód z nieodpłatnych świadczeń w wysokości odsetek jakie musiałby zapłacić, gdyby pobrane środki stanowiły pożyczkę. W tym bowiem okresie Wnioskodawca będzie nieodpłatnie dysponował nienależnymi mu środkami pieniężnymi (korzystał z cudzego kapitału, tj. środków należących się spółce komandytowej).

Natomiast zwrot pobranych środków pieniężnych będzie neutralny podatkowo.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż orzeczenia te zapadły w indywidualnej sprawie i mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.