Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.328.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów
generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 maja 2025 r. (data wpływu) - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Pan A.A. - Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na
    terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2022
    poz. 2647, dalej: „Ustawa PIT”).
    Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pod firmą B.
    Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny
    przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z -
    Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał
    wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani
    nie nabywa praw autorskich innych podmiotów.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przychody z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w roku podatkowym 2023
    oraz 2024 opodatkowywał ryczałtem, od 2025 roku i w latach kolejnych Wnioskodawca
    zamierza opodatkować swoje dochody podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca od października 2023 r. świadczy na rzecz polskiego podmiotu (dalej:
    „Zleceniodawca”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa”) usługi polegające na: Kuracji
    danych gromadzonych przez Zleceniodawcę; Opracowywaniu i implementacji metod
    przetwarzania wstępnego danych; Przygotowywaniu zestawów danych do
    eksperymentów modeli AI; Rozwoju i implementacji modeli AI; Realizacji prac związanych z
    trenowaniem i walidacją modeli AI wraz z monitorowaniem eksperymentów;
    Opracowywaniu i implementacju metod wyjaśnialności modeli AI; Automatyzacji
    procesów AI z wykorzystaniem serwisów chmurowych; Analizie i akceptacji przydzielanych
    zmian w kodzie oprogramowania; Wsparciu merytorycznym dla pracowników i
    współpracowników Zleceniodawcy na stanowiskach juniorskich związanych z obszarem ML
    /AI.
    Wnioskodawca w ramach umów tworzy programy (dalej: „Programy” lub „Programy
    komputerowe”).
    Programy, które tworzy Wnioskodawca to algorytmy sztucznej inteligencji wraz z wszelkim
    oprogramowaniem towarzyszącym: oprogramowanie do akwizycji oraz przetwarzania
    danych biomedycznych wykorzystywane do tworzenia tychże modeli, tworzenie
    środowiska programistycznego do treningu modeli na platformach chmurowych,
    oprogramowanie do analizy wyników modeli sztucznej inteligencji aplikacje
    wykorzystujące wyniki modeli w postaci raportów dla pacjentów. Przykładowym
    Programem/Programami, jakie zostały wytworzone przez Wnioskodawcę są:
    oprogramowanie do treningu modeli sztucznej inteligencji do oceny ścięgna Achillesa na
    podstawie rezonansu magnetycznego stawu skokowego pacjenta, oprogramowanie do
    analizy chodu oraz biegu na podstawie nagrania wideo, oprogramowanie do analizy
    wyskoku sportowców na podstawie nagrania z kamery.

    W wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów - utworów
    w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot
    ochrony polskiego prawa autorskiego.
    Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej
    Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne
    podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej
    działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób
    trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich.
    Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami
    prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w
    swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i
    narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje
    on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten
    sposób jest w stanie dostarczyć Zleceniodawcy produkty spełniające jego wysokie i
    specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze
    względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter
    typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy
    koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych
    funkcjonalności, w tym rozwijaniu funkcjonalności w istniejących już Programach.
    Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcą,
    reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów. Zgodnie
    z Umową Wnioskodawca z chwilą stworzenia danego utworu (w tym Programu
    komputerowego) w części lub w całości przenosi na Zleceniodawcę, w ramach
    wynagrodzenia całość autorskich praw majątkowych oraz praw pokrewnych do tego
    utworu (w tym Programu komputerowego).
    Przeniesienie praw następuje w granicach wynikających z celu Umowy oraz zgodnego
    zamiaru stron tj. na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili zawarcia Umowy, w
    szczególności na następujących polach eksploatacji w zakresie utworów stanowiących
    Programy komputerowe: Trwałe lub czasowe zwielokrotnienie Programu komputerowego
    w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; Tłumaczenie,
    przystosowywanie, zmiana układu lub dokonywanie jakichkolwiek innych zmian w
    Programie komputerowym; Rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, programu
    komputerowego lub jego kopii, jak również udzielanie licencji - w tym z prawek do
    udzielania sublicencji.
    Ponadto strony dodatkowo ustaliły w Umowie, że przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do utworów oraz praw pokrewnych dotyczy w szczególności następujących
    pól eksploatacji: Wykorzystywanie do działalności gospodarczej Zleceniodawcy i
    podmiotów z nim powiązanych (osobowo lub kapitałowo) jak również wszelkich
    kontrahentów Zleceniodawcy; Opracowywanie i wdrażanie do produkcji lub sprzedaży;
    Wytwarzanie produktów na bazie utworów i przedmiotów praw pokrewnych; Uzyskiwanie
    patentów, praw ochronnych lub praw z rejestracji; Wprowadzanie, wyświetlanie,
    stosowanie, przekazywanie i przechowywanie, Tworzenie wersji, poprawianie błędów,
    obserwowanie, badanie i testowanie, Archiwizowanie, akwizycja, przetwarzanie,

    Zezwalanie na korzystanie na zasadach według uznania Zleceniodawcy oraz zezwalanie
    korzystającym na ich modyfikowanie, Dokonywanie wszelkich zmian i przeróbek, w tym
    również wykorzystywanie w części lub w całości i łączenie z innymi utworami, a także
    korzystanie przez Zleceniodawcę z tak zmienionych lub połączonych utworów lub
    przedmiotów praw pokrewnych.
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby
    rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcy były jak najlepszej jakości i były zgodne z
    najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i
    realizowały potrzeby Zleceniodawcy - podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT.
    Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony
    kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi
    pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy)
    można określić jako nowatorskie i unikatowe.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel
    w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania
    wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym
    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle
    zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawcy i rynkiem informatycznym
    Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz
    wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie Umowy
    zawartej ze Zleceniodawca nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem,
    w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawcy.
    Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie
    czynności wykonywane na podstawie Umowy ze Zleceniodawcą Wnioskodawca ponosi
    pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego
    jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona
    prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością
    podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma
    charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i
    doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio
    udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub
    przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 Ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca informuje, że jego aktywność spełnia przesłanki
    ww. definicji.
    Wnioskodawca będzie prowadzić na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich

    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    W ramach zawartych umów Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich
    praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on
    dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z
    powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP
    Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej będą dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych
    za rok 2025 i lata kolejne.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstają „Oprogramowania” tj.
    Programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności
    podejmowanej przez Wnioskodawcę jako twórcy o indywidualnym charakterze. Zgodnie z
    art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Programy
    komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych
    we wskazanych przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „Program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności Programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod
    źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs Programy komputerowe
    wytwarzane przez Wnioskodawcę wpisują się w powyżej wskazane definicje.
    Programy, które tworzy Wnioskodawca to algorytmy sztucznej inteligencji wraz z wszelkim
    oprogramowaniem towarzyszącym:
        oprogramowanie do akwizycji oraz przetwarzania danych biomedycznych
        wykorzystywane do tworzenia tychże modeli,
        tworzenie środowiska programistycznego do treningu modeli na platformach
        chmurowych,
        oprogramowanie do analizy wyników modeli sztucznej inteligencji,
        tworzenie oprogramowania do obliczeń biomechaniki ruchu człowieka,
        aplikacje wykorzystujące wyniki modeli w postaci raportów dla pacjentów.
    Programem/Programami, jakie zostały wytworzone przez Wnioskodawcę są:
        oprogramowanie do treningu modeli sztucznej inteligencji do oceny ścięgna
        Achillesa na podstawie rezonansu magnetycznego stawu skokowego pacjenta - w
        szczególności współtworzenie modułu (...) u kontrahenta, który pozwala na:

        trenowanie modeli regresyjnych do oceny ścięgna Achillesa, klasyfikatorów
        patologii oraz struktur anatomicznych widocznych na rezonansie w rejonie stawu
        skokowego, a także segmentacji wybranych struktur anatomicznych;
        oprogramowanie do treningu modeli sztucznej inteligencji do przewidywania sił
        reakcji podłoża podczas ruchu człowieka - moduł (...) pozwalający na trening modeli
        sztucznej inteligencji przewidujących siły reakcji podłoża na podstawie kinematyki
        ruchu;
        oprogramowanie do analizy ruchu człowieka na podstawie nagrania wideo - moduł
        Hermes pozwalający na tworzenie cyfrowego modelu człowieka, w ramach którego
        są przeprowadzane obliczenia kinematyki oraz docelowo kinetyki ruchu, w
        szczególności chodu oraz biegu. Przez pewien czas moduł ten był wykorzystywany
        do analizy wyskoku. W roku 2025 r. trwają prace nad rozszerzeniem możliwości
        analitycznych modułu poprzez dodanie kinetyki ruchu, a także rozszerzenie zakresu
        analizowanych ćwiczeń o wyskok, wypad oraz przysiad;
        oprogramowanie do kalibracji kamer - stworzono oprogramowanie (...) oraz
        opracowano procedurę kalibracji kamer. Pozwala on na wyznaczenie parametrów
        liniowych kamer, będących istotnym elementem analizy ruchu człowieka;
        oprogramowanie do analizy wyników modeli sztucznej inteligencji w aplikacji
        klienta - stworzenie niektórych elementów modułu (...) oraz dbanie o jakość
        napisanego w nim oprogramowania. Program ten pozwala na wykorzystanie
        modeli sztucznej inteligencji oraz na wyznaczanie metryk stanu zdrowia pacjenta.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”
    czy „Programów komputerowych”, którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu
    przez Wnioskodawcę Programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i
    specyfikacji niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz
    Zleceniodawcy.
    W celu realizacji zleconych zadań, w ramach których Wnioskodawca tworzy/ulepsza
    /modyfikuje Program komputerowy, Wnioskodawca podejmuje szereg działań
    zmierzających do stworzenia od podstaw lub do usprawnienia istniejącego już wcześniej
    Programu komputerowego, począwszy od ustalenia wymagań Zleceniodawcy i
    sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad
    funkcjonowania aktualnego Programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę
    wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania,
    które niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie
    Programu bardziej atrakcyjnym, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego
    nadpisanego fragmentu Programu komputerowego, który sam w sobie stanowi
    samodzielny Program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca podejmuje następujące działania zmierzające do usprawnienia Programu
    komputerowego/Programów komputerowych opisanych we wniosku:
        projektowanie nowszej bardziej niezawodnej architektury oprogramowania,
        implementację (tworzenie) oprogramowania,
        testowanie oprogramowania,
        konieczność projektowania stosowanych algorytmów,
        automatyzacje wdrożeń.

    Wytworzone przez Wnioskodawcę Programy komputerowe służą do:
        treningu modeli sztucznej inteligencji do analizy ścięgna Achillesa (klasyfikatory,
        regresory, modele segmentacji) na podstawie rezonansu magnetycznego stawu
        skokowego,
        analizy ruchu człowieka na podstawie nagrań z kamer, tworzeniu cyfrowego
        modelu mięśniowo szkieletowego człowieka, kalibracji parametrów liniowych
        kamer,
        wykorzystania modeli sztucznej inteligencji w aplikacji Zleceniodawcy,
        współtworzenie oprogramowania do oceny stanu zdrowia pacjenta.
    Wytworzone, rozwinięte, ulepszane i zmodyfikowane przez Wnioskodawcę Programy
    komputerowe zostało wytworzone w oparciu o następujące technologie: (...).
    Wnioskodawca przy tworzeniu Programów komputerowych zastosował takie koncepcje:
        nowatorskie algorytmy uczenia maszynowego (nieopisane lub niedostępne
        wcześniej komercyjnie zastosowania sztucznej inteligencji);
        wykorzystanie środowiska (...) do konkretnego zastosowania, np. tworzenia
        zaawansowanych modeli biomechanicznych ruchu człowieka w celu symulacji i
        analizy interakcji użytkownika z programem, optymalizacji interfejsów opartych na
        ruchu, tworzenia wirtualnych środowisk treningowych lub rehabilitacyjnych.
        zastosowanie (...) pozwoliło na stworzenie cyfrowego modelu mięśniowo
        szkieletowego człowieka, a następnie wykorzystanie go w analizie konkretnych
        ćwiczeń zleconych przez trenerów przygotowania motorycznego (np. wyskok, chód,
        bieg);
        zastosowanie innowacyjnych narzędzi i metodyk (...) w procesie ciągłej integracji i
        ciągłego dostarczania (CI/CD) w celu zwiększenia stabilności Oprogramowania.
    Programy wytworzone przez Wnioskodawcę są oryginalne i różnią się od rozwiązań
    funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ są wykorzystywane w kontekście analizy
    zdrowia sportowców wykorzystując jednocześnie nagrania ruchu oraz rezonans
    magnetyczny stawu skokowego.
    Oryginalność opracowanych Programów przejawia się w: analizie rejonu stawu
    skokowego na podstawie rezonansu magnetycznego, co jest pierwszym takim
    przypadkiem na taką skalę na świecie; przeprowadzeniu analizy ruchu konkretnych
    ćwiczeń, wyznaczonych przez specjalistów przygotowania motorycznego a następnie
    wyznaczania metryk pozwala na wskazanie nieprawidłowości w stanie zdrowia pacjenta
    uprawiającego sport a tworzone przez Wnioskodawcę programy pozwalają na
    automatyzację oraz standaryzację tego procesu.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest/będzie działalnością twórczą
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Działalność Wnioskodawcy w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija
    oprogramowania tj. Programy komputerowe prowadzona jest/będzie w sposób
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

    Wnioskodawca stworzył i tworzy nowe Programy komputerowe, co stanowi główny cel
    Wnioskodawcy. Umożliwiło to usprawnienie działania Zleceniodawcy i jego działalności
    gospodarczej. Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego
    wymaga specyfika tworzenia Programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie Zleceniodawcy Programów komputerowych
    realizujących założenia biznesowe Zleceniodawcy, tj. w szczególności:
        tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
        tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
        tworzenie kodu Programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
        tworzenie architektury Programu komputerowego w celu poprawy jakości
        korzystania z Programu komputerowego.
    Finansowanie prac następuje ze środków własnych.
    Opracowanie Programów komputerowych nastąpiło/nastąpi z wykorzystaniem pracy
    własnej oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z Zleceniodawcą.
    Wymienione Programy komputerowe zrealizowały/będą realizować cele Wnioskodawcy
    wymienione powyżej tj. dostarczone/dostarczane Zleceniodawcy Programy komputerowe
    realizujące ww. założenia. Stopień realizacji założonych celów był/będzie wystarczający dla
    uznania, że Program komputerowy wypełnia cele biznesowe Zleceniodawcy.
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były/są przez
    Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do Programów
    komputerowych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje wiedzę i umiejętności z
    zakresu programowania komputerowego do tworzenia modeli sztucznej inteligencji oraz
    procedur ich uczenia, wykorzystanie wiedzy algorytmach z dziedzin biomechaniki oraz
    wizji komputerowej, projektowaniu aplikacji, wdrażaniu dobrych praktyk programowania
    takich jak testy jednostkowe, wykorzystanie konteneryzacji przygotowanych aplikacji.
    Wytworzone przez Wnioskodawcę innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu
    innowacyjnych technologii takich jak (...).
    Zastosowanie takich rozwiązań i usprawnień jak wykorzystanie nowoczesnych rozwiązań
    jakimi są algorytmy sztucznej inteligencji w kontekście automatycznej analizy ścięgna
    Achillesa czy też wykorzystanie z programowania (...) do zautomatyzowania procesu oceny
    ruchu człowieka podczas ćwiczeń odróżniają tworzone Programy komputerowe od już
    istniejących.
    Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności oferował tworzenie programów
    komputerowych.
    Tworzone, rozwijane/modyfikowane przez Wnioskodawcę produkty, usługi oraz procesy
    były oparte na takich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych czy
    programistycznych jak: znajomość sztucznej inteligencji (znajomość teorii tychże modeli,

    procedur treningu, praktyk programistycznych oraz wymagań technologicznych),
    biomechanika ruchu człowieka (znajomość opisu ruchu człowieka oraz znanych
    algorytmów i programów wykorzystywanych w tym celu), ogólna wiedza dotycząca
    powszechnie przyjętych praktyk programowania (konteneryzacja rozwiązań,
    wprowadzania testów jednostkowych).
    Jak zostało wskazane powyżej, celem Wnioskodawcy jest dostarczenie Zleceniodawcy
    Programów komputerowych realizujących założenia biznesowe Zleceniodawcy, tj. w
    szczególności:
        tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
        tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
        tworzenie kodu Programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
        tworzenie architektury Programu komputerowego w celu poprawy jakości
        korzystania z Programu komputerowego.
    Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
    harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę w
    stosunku do każdego z Programów komputerowych. Efektem działań Wnioskodawcy w
    ramach tworzenia Programów komputerowych są zastosowania zapewniające stabilne
    oraz dokładne rozwiązania pozwalające na automatyzację procesu diagnostyki pacjenta,
    które są wykorzystywane przez Zleceniodawcę w celach komercyjnych, w szczególności
    modułów analizy ścięgna Achillesa oraz analizy ruchu człowieka na podstawie nagrania z
    kamer.
    Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Programy komputerowe nie obejmuje
    prac empirycznych lub teoretycznych mających na celu przede wszystkim zdobywanie
    nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
    bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Efekty pracy które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” czy „Programem
    komputerowym” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj. zawsze będą odznaczać się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.
    Wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizuje/będzie realizował w zakresie
    wytwarzania Programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawcę, będą prowadziły
    każdorazowo do powstania utworów (odrębnych Programów komputerowych), które
    będą podlegały ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe
    Przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    nastąpi zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Umowa Wnioskodawcy ze Zleceniodawcą przewiduje stałe miesięczne okresy
    rozliczeniowe.
    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.

    Zgodnie z Umową Wnioskodawca z chwilą stworzenia danego utworu (w tym Programu
    komputerowego) w części lub w całości przenosi na Zleceniodawcę, w ramach
    wynagrodzenia całość autorskich praw majątkowych oraz praw pokrewnych do tego
    utworu (w tym Programu komputerowego). Przeniesienie praw następuje w granicach
    wynikających z celu Umowy oraz zgodnego zamiaru stron tj. na wszystkich polach
    eksploatacji znanych w chwili zawarcia Umowy, w szczególności na następujących polach
    eksploatacji w zakresie utworów stanowiących Programy komputerowe:
        trwałe lub czasowe zwielokrotnienie Programu komputerowego w całości lub w
        części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;
        tłumaczenie, przystosowywanie, zmiana układu lub dokonywanie jakichkolwiek
        innych zmian w Programie komputerowym;
        rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, programu komputerowego lub
        jego kopii, jak również udzielanie licencji - w tym z praw do udzielania sublicencji.
    Ponadto strony dodatkowo ustaliły w Umowie, że przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do utworów oraz praw pokrewnych dotyczy w szczególności następujących
    pól eksploatacji:
        wykorzystywanie do działalności gospodarczej Zleceniodawcy i podmiotów z nim
        powiązanych (osobowo lub kapitałowo) jak również wszelkich kontrahentów
        Zleceniodawcy;
        opracowywanie i wdrażanie do produkcji lub sprzedaży;
        wytwarzanie produktów na bazie utworów i przedmiotów praw pokrewnych;
        uzyskiwanie patentów, praw ochronnych lub praw z rejestracji;
        wprowadzanie, wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie,
        tworzenie wersji, poprawianie błędów, obserwowanie, badanie i testowanie,
        archiwizowanie, akwizycja, przetwarzanie,
        zezwalanie na korzystanie na zasadach według uznania Zleceniodawcy oraz
        zezwalanie korzystającym na ich modyfikowanie,
        dokonywanie wszelkich zmian i przeróbek, w tym również wykorzystywanie w
        części lub w całości i łączenie z innymi utworami, a także korzystanie przez
        Zleceniodawcę z tak zmienionych lub połączonych utworów lub przedmiotów praw
        pokrewnych.
    Wyodrębnienie konkretnego Programu komputerowego następuje na bieżąco, w
    zależności od potrzeb Zleceniodawcy. Proces ten polega na dostarczeniu przez
    Wnioskodawcę gotowego Programu lub jego części, które stanowią odrębne utwory w
    rozumieniu prawa autorskiego. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest Umowa oraz
    otrzymane wynagrodzenie.
    Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
    trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    Wnioskodawca osiągnął pierwszy dochód z tytułu wytworzenia/rozwoju/ulepszenia
    oprogramowania, o którym mowa we wniosku w październiku 2023 r. Niemniej jednak w
    latach 2023-2024 Wnioskodawca opodatkowywał przychody z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym, dlatego też Wnioskodawca zamierza skorzystać
    z ulgi IP BOX dopiero od stycznia 2025 r.

    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą związaną z oprogramowaniem od 11
    października 2023 r.
    Umowa dotyczącą tworzenia/rozwoju/ulepszenia oprogramowania, o którym mowa we
    wniosku została zawarta ze Zleceniodawcą 12 października 2023 r. i nadal obowiązuje.
    Zleceniodawca jest podmiotem polskim - spółką z ograniczona odpowiedzialnością
    zarejestrowana w Polsce.
    Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na
    zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    podatkiem liniowym za pośrednictwem CEiDG w dniu 04.02.2025.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
    objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej
    (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca będzie mógł opodatkować 5% stawką, zgodnie z art.
    30ca Ustawy PIT?
    Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2025 i kolejnych oraz dotyczy przychodów z tytułu
    sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy
    zawartej ze Zleceniodawcą
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca będzie mógł opodatkować 5% stawką,
    zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy zawartej ze
    Zleceniodawcą (dotyczy rozliczeń roku 2025 i kolejnych).
    Uzasadnienie:
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r.,
    poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb.
    Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują
    dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności
    intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł
    przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:

    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    - w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
    warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach
    rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
    produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
    w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
    spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
    poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W
    związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i integrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego
    przeniesienia na Zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z
    nim związanych - autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i

    zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 Ustawy PIT.
    To oznacza, że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych w latach 2025
    oraz latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
        został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
        jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
        art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
        art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
        art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany
        dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
        jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
        podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
        jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu,
    programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww.
    ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.

    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
        prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
        wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej - definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast - zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy - prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie
        wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede

        wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne lub
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
        prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
        podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością
    podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania
    takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady
    potrącalności kosztów.

    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
        wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
                                        (a + b) x 1,3
                                        a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania

    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
        prowadzi Pan działalność gospodarczą, przedmiotem której jest działalność
        związana z oprogramowaniem;
        od października 2023 r. świadczy Pan na rzecz polskiego podmiotu usługi na
        podstawie umowy. Zgodnie z Umową, w zakres usług wychodzą usługi: Kuracji
        danych gromadzonych przez Zleceniodawcę; Opracowywaniu i implementacji
        metod przetwarzania wstępnego danych; Przygotowywaniu zestawów danych do
        eksperymentów modeli AI; Rozwoju i implementacji modeli AI; Realizacji prac

        związanych z trenowaniem i walidacją modeli AI wraz z monitorowaniem
        eksperymentów; Opracowywaniu i implementacju metod wyjaśnialności modeli AI;
        Automatyzacji procesów AI z wykorzystaniem serwisów chmurowych; Analizie i
        akceptacji przydzielanych zmian w kodzie oprogramowania; Wsparciu
        merytorycznym dla pracowników i współpracowników Zleceniodawcy na
        stanowiskach juniorskich związanych z obszarem ML/AI.
        w wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Pana Programów - utworów;
        przychody z tytułu prowadzonej przez Pana działalności w roku 2025
        opodatkowywał Pan podatkiem liniowym, i zamierza Pan w latach kolejnych
        opodatkować swoje dochody również podatkiem liniowym;
        działa Pan w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a
        pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w
        obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
        umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
        planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
        nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
        rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
        charakter ulepszeń. Pana aktywność spełnia przesłanki ww. definicji;
        w wyniku wytwarzania, ulepszania i rozwijania przez Pana oprogramowania
        powstaje nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego
        autorskiego prawa do programu komputerowego, który na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie,
        otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w
        całości autorskich praw majątkowych,
        prowadzi Pan odrębną ewidencję dla przychodów oraz kosztów, pozwalającą na
        ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która
        spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia) autorskich
    praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie
    chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i lata
    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.

    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.