Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.295.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Opodatkowanie – bez prawa do skorzystania ze zwolnienia
przedmiotowego – sprzedaży praw majątkowych należących
do Wnioskodawcy, które powstaną w wyniku realizacji
projektów, lub udzielenia licencji na te prawa; prawo do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków poczynionych w
ramach projektów; obowiązek stosowania korekty kwoty
podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby projektów
środków trwałych, które po zakończeniu projektów, będą
wykorzystywane zarówno w działalności opodatkowanej, jak i
potencjalnie w działalności nieopodatkowanej Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: cel-cel komercyjny
korekta-korekta podatku
odliczenia-odliczenie podatku
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
prawa-prawa autorskie
prawa-prawa majątkowe
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy projektów A, B, C, D w zakresie:
        opodatkowania - bez prawa do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego -
        sprzedaży praw majątkowych należących do Instytutu, które powstaną w wyniku
        realizacji projektów, lub udzielenia licencji na te prawa;
        prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poczynionych w ramach
        projektów;
        obowiązku stosowania korekty kwoty podatku naliczonego od zakupionych na
        potrzeby projektów środków trwałych, które po zakończeniu projektów, będą
        wykorzystywane zarówno w działalności opodatkowanej, jak i potencjalnie w
        działalności nieopodatkowanej Instytutu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.) w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

i stanu faktycznego
    Instytut jest jednostką finansów publicznych, działającą na podstawie ustawy z (...).
    Jednocześnie Instytut nie posiada statusu instytutu badawczego w rozumieniu ustawy o
    instytutach badawczych z dnia 30 kwietnia 2010 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1383 ze zm.).

    Instytut utrzymuje się z subwencji przyznawanych z Ministerstwa (...) oraz z dotacji na
    projekty (...) oraz z dofinansowania z projektów zagranicznych.
    Instytut w ramach wykonywanych czynności prowadzi:
        działalność statutową - zgodnie ze statutem, zadaniem Instytutu jest: „[...]
        prowadzenie badań naukowych w zakresie nauk medycznych oraz
        upowszechnianie tych wyników. Przedmiotem działalności może być współpraca ze
        środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych i prac
        rozwojowych w celu ich wdrożenia”;
        działalność gospodarczą, m.in. usługi badawcze, sprzedaż zwierząt, wynajem
        pomieszczeń.
    2. Opis stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych
    Instytut prowadzi cztery projekty finansowane przez B. (dalej: B.) wyłonione w konkursie
    dla jednostek naukowych na realizację badań o charakterze aplikacyjnym w obszarze (...),
    w ramach Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności, Komponentu D
    Efektywność, dostępność i jakość systemu ochrony zdrowia, Inwestycji (...). W ramach
    projektów realizowane będą badania przemysłowe i eksperymentalne prace rozwojowe,
    nie planowane jest prowadzenie badań podstawowych.
    Celem projektów jest opracowanie bądź przygotowanie do wdrożenia technologii, które w
    przyszłości Instytut zamierza wdrożyć na rynku komercyjnym.
    Zgodnie z Regulaminem Konkursu oraz umowami na realizację projektów Instytut
    realizuje projekty w ramach działalności niegospodarczej oraz zobowiązany jest zapewnić
    rozdzielenie kosztów, finansowania i przychodów związanych z taką działalnością
    gospodarczą od kosztów i finansowania wspartego Przedsięwzięcia, w celu uniknięcia
    subsydiowania skrośnego działalności gospodarczej. Podatek od towarów i usług (VAT)
    jest wydatkiem niekwalifikowalnym.
    Instytutowi jako ostatecznemu odbiorcy wsparcia, przysługiwać będą prawa majątkowe
    do wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych będących rezultatem projektów.
    Instytut jest uprawniony do doprowadzenia do komercyjnego wykorzystania praw
    własności intelektualnej (PWI) do wyników Badań przemysłowych lub Prac rozwojowych
    będących rezultatem projektu w następujący sposób: poprzez udostępnienie PWI
    podmiotom trzecim za wynagrodzeniem lub jakiekolwiek udostępnienie PWI innym
    podmiotom na potrzeby wytwarzania przez podmioty trzecie produktów lub świadczenia
    usług), albo przeniesienie przez instytut wsparcia PWI na podmiot trzeci. Udostępnienie
    PWI podmiotom trzecim lub przeniesienie PWI na podmioty trzecie następuje na zasadach
    rynkowych. Wykonanie powyższego uprawnienia wymaga pisemnej zgody B., a także
    zawarcia z B. odrębnej umowy pod rygorem nieważności, określającej zasady
    wykorzystywania PWI w celach komercyjnych oraz podział zysków z takiego wykorzystania.
    Niezależnie od powyższego B. przysługuje prawo do pierwokupu PWI do rezultatów
    projektów po cenach rynkowych. Prawo pierwokupu może zostać wykonane w czasie
    trwania projektu oraz w terminie 5 lat od dnia zakończenia realizacji projektu. Pierwokup
    następuje na podstawie odrębnej umowy, wedle wzoru przedstawionego przez B., która
    powinna wskazywać wyraźnie elementy PWI, które objęte są pierwokupem. Umowa
    pierwokupu dotyczyć będzie przeniesienia PWI do rezultatów projektu na B. i zapłaty
    wynagrodzenia z tego tytułu na rzecz Instytutu.
    Zgodnie z umowami o dofinansowanie powyżej wskazanych projektów wiadomo, że
    Instytut jako jednostka naukowa nie będzie mógł dokonać komercyjnego wdrożenia
    wyników badań prowadzonych w toku projektu na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej.

    Instytut zakłada, że wyniki badań i prac badawczo-rozwojowych w ramach projektów
    finansowanych przez B. zostaną w przyszłości skomercjalizowane. Ryzyko braku
    wdrożenia wypracowanych przez Instytut rezultatów badawczych jest jednak zjawiskiem
    typowym dla przedsięwzięć naukowo- badawczych, dlatego nie można go całkowicie
    wykluczyć.
      2.1. Projekt A
    Celem Przedsięwzięcia jest (...).
    Instytut, jako jednostka naukowa nie będzie mógł dokonać komercyjnego wdrożenia
    wyników projektu we własnej działalności gospodarczej. Jednak Instytut będzie mógł
    sprzedać prawa majątkowe lub udzielić na nie licencji (zgodnie z zasadą ceny rynkowej) na
    rzecz podmiotu trzeciego lub B.
    Z tego względu możliwe są następujące zdarzenia przyszłe:
    1) Instytut dokona odpłatnego zbycia przysługujących mu praw majątkowych do rezultatu
      projektu na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego lub B., w przypadku, gdy B.
      skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu.
    2) Instytut udzieli odpłatnej licencji do rezultatów projektu (praw majątkowych
      przysługujących Instytutowi) na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego.
    W celu realizacji powyższego projektu Instytut zakupił/zakupi urządzenia (aparaturę do
    przeprowadzenia niezbędnych badań i prac rozwojowych) oraz usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki, materiały laboratoryjne itp. ze środków pochodzących z projektu.
    Zakupione urządzenia stanowią zarówno środki trwałe podlegające amortyzacji, jak i
    aktywa niezaliczane do środków trwałych Instytutu. Drobny sprzęt, odczynniki i inne
    materiały laboratoryjne nie są zaliczane do środków trwałych Instytutu.
    Urządzenia stanowiące środki trwałe (podlegające amortyzacji) Instytutu będą używane
    najpierw w realizacji projektu (koszt zakupu netto stanowi wydatek kwalifikowany w
    projekcie), a następnie po zakończeniu projektu urządzenia te mogą być używane
    zarówno w działalności gospodarczej Instytutu, jak i w działalności statutowej
    (nieopodatkowanej VAT). Przy czym Instytut nie wyklucza, że po zakończeniu projektu te
    środki trwałe będą wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej. Wartość
    początkowa większości środków trwałych przekracza 15 tys. zł, natomiast są też środki
    trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł.
    Instytut nie jest uprawniony do sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych (z wyjątkiem praw majątkowych do wyników badań lub prac rozwojowych
    będących rezultatem Projektu) zakupionych lub wytworzonych ze środków stanowiących
    wsparcie przez okres 5 lat od zatwierdzenia Formularza sprawozdawczego końcowego.
    Natomiast zakupione urządzenia (niebędące środkami trwałymi), usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki i inne materiały niezbędne do prowadzenia działań projektowych zostaną
    wykorzystane tylko na potrzeby projektu. Na potrzeby realizacji projektu nie będą
    nabywane wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.
      2.2. Projekt B
    Głównym celem projektu jest (...). W ramach projektu przeprowadzony zostanie szereg
    badań przedklinicznych (...). W przyszłości produkty oparte o badany związek będą mogły
    być zarejestrowane jako wyroby medyczne lub środki lecznicze wprowadzane na rynek
    przez koncerny specjalizujące się w produkcji dermokosmetyków i leków. Planowane jest
    zgłoszenie patentowe.
    Instytut, jako jednostka naukowa nie będzie mógł dokonać komercyjnego wdrożenia
    wyników projektu we własnej działalności gospodarczej. Jednak Instytut będzie mógł
    sprzedać prawa majątkowe lub udzielić na nie licencji (zgodnie z zasadą ceny rynkowej) na
    rzecz podmiotu trzeciego lub B.

    Z tego względu możliwe są następujące zdarzenia przyszłe:
    1) Instytut dokona odpłatnego zbycia przysługujących mu praw majątkowych do rezultatu
      projektu na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego lub B., w przypadku, gdy B.
      skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu.
    2) Instytut udzieli odpłatnej licencji do rezultatów projektu (praw majątkowych
      przysługujących Instytutowi) na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego.
    W celu realizacji powyższego projektu Instytut zakupił/zakupi urządzenia (aparaturę do
    przeprowadzenia niezbędnych badań i prac rozwojowych) oraz usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki, materiały laboratoryjne itp. ze środków pochodzących z projektu.
    Zakupione urządzenia stanowią zarówno środki trwałe podlegające amortyzacji, jak i
    aktywa niezaliczane do środków trwałych Instytutu. Drobny sprzęt, odczynniki i inne
    materiały laboratoryjne nie są zaliczane do środków trwałych Instytutu.
    Urządzenia stanowiące środki trwałe (podlegające amortyzacji) Instytutu będą używane
    najpierw w realizacji projektu (koszt zakupu netto stanowi wydatek kwalifikowany w
    projekcie), a następnie po zakończeniu projektu urządzenia te mogą być używane
    zarówno w działalności gospodarczej Instytutu, jak i w działalności statutowej
    (nieopodatkowanej VAT). Przy czym Instytut nie wyklucza, że po zakończeniu projektu te
    środki trwałe będą wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej. Wartość
    początkowa większości środków trwałych przekracza 15 tys. zł, natomiast są też środki
    trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł.
    Natomiast zakupione urządzenia (niebędące środkami trwałymi), usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki i inne materiały niezbędne do prowadzenia działań projektowych zostaną
    wykorzystane tylko na potrzeby projektu.
    Na potrzeby realizacji projektu nabyta zostanie także licencja niewyłączna na badania
    przemysłowe i rozwojowe nad badaną substancją, licencja nie podlega amortyzacji.
    Instytut nie jest uprawniony do sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych (z wyjątkiem praw majątkowych do wyników badań lub prac rozwojowych
    będących rezultatem Projektu) zakupionych lub wytworzonych ze środków stanowiących
    wsparcie przez okres 5 lat od zatwierdzenia Formularza sprawozdawczego końcowego.
      2.3. Projekt C
    Celem projektu jest uzyskanie (...).
    Instytut, jako jednostka naukowa nie będzie mógł dokonać komercyjnego wdrożenia
    wyników projektu we własnej działalności gospodarczej. Jednak Instytut będzie mógł
    sprzedać prawa majątkowe lub udzielić na nie licencji (zgodnie z zasadą ceny rynkowej) na
    rzecz podmiotu trzeciego lub B.
    Z tego względu możliwe są następujące zdarzenia przyszłe:
    1) Instytut dokona odpłatnego zbycia przysługujących mu praw majątkowych do rezultatu
      projektu na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego lub B., w przypadku, gdy B.
      skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu.
    2) Instytut udzieli odpłatnej licencji do rezultatów projektu (praw majątkowych
      przysługujących Instytutowi) na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego.
    W celu realizacji powyższego projektu Instytut zakupił/zakupi urządzenia (aparaturę do
    przeprowadzenia niezbędnych badań i prac rozwojowych) oraz usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki, materiały laboratoryjne itp. ze środków pochodzących z projektu.
    Zakupione urządzenia stanowią zarówno środki trwałe podlegające amortyzacji, jak i
    aktywa niezaliczane do środków trwałych Instytutu. Drobny sprzęt, odczynniki i inne
    materiały laboratoryjne nie są zaliczane do środków trwałych Instytutu.

    Urządzenia stanowiące środki trwałe (podlegające amortyzacji) Instytutu będą używane
    najpierw w realizacji projektu (koszt zakupu netto stanowi wydatek kwalifikowany w
    projekcie), a następnie po zakończeniu projektu urządzenia te mogą być używane
    zarówno w działalności gospodarczej Instytutu, jak i w działalności statutowej
    (nieopodatkowanej VAT). Przy czym Instytut nie wyklucza, że po zakończeniu projektu te
    środki trwałe będą wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej. Wartość
    początkowa większości środków trwałych przekracza 15 tys. zł, natomiast są też środki
    trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł.
    Instytut nie jest uprawniony do sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych (z wyjątkiem praw majątkowych do wyników badań lub prac rozwojowych
    będących rezultatem Projektu) zakupionych lub wytworzonych ze środków stanowiących
    wsparcie przez okres 5 lat od zatwierdzenia Formularza sprawozdawczego końcowego.
    Natomiast zakupione urządzenia (niebędące środkami trwałymi), usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki i inne materiały niezbędne do prowadzenia działań projektowych zostaną
    wykorzystane tylko na potrzeby projektu. Na potrzeby realizacji projektu nie będą
    nabywane wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.
    2.4. Projekt D
    Celem projektu jest opracowanie innowacyjnej (...).
    Instytut, jako jednostka naukowa nie będzie mógł dokonać komercyjnego wdrożenia
    wyników projektu we własnej działalności gospodarczej. Jednak Instytut będzie mógł
    sprzedać prawa majątkowe lub udzielić na nie licencji (zgodnie z zasadą ceny rynkowej) na
    rzecz podmiotu trzeciego lub B.
    Z tego względu możliwe są następujące zdarzenia przyszłe:
    1) Instytut dokona odpłatnego zbycia przysługujących mu praw majątkowych do rezultatu
      projektu na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego lub B., w przypadku, gdy B.
      skorzysta z przysługującego mu prawa pierwokupu.
    2) Instytut udzieli odpłatnej licencji do rezultatów projektu (praw majątkowych
      przysługujących Instytutowi) na rzecz komercyjnego podmiotu trzeciego.
    W celu realizacji powyższego projektu Instytut zakupił/zakupi urządzenia (aparaturę do
    przeprowadzenia niezbędnych badań i prac rozwojowych) oraz usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki, materiały laboratoryjne itp. ze środków pochodzących z projektu.
    Zakupione urządzenia stanowią zarówno środki trwałe podlegające amortyzacji, jak i
    aktywa niezaliczane do środków trwałych Instytutu. Drobny sprzęt, odczynniki i inne
    materiały laboratoryjne nie są zaliczane do środków trwałych Instytutu.
    Urządzenia stanowiące środki trwałe (podlegające amortyzacji) Instytutu będą używane
    najpierw w realizacji projektu (koszt zakupu netto stanowi wydatek kwalifikowany w
    projekcie), a następnie po zakończeniu projektu urządzenia te mogą być używane
    zarówno w działalności gospodarczej Instytutu, jak i w działalności statutowej
    (nieopodatkowanej VAT). Przy czym Instytut nie wyklucza, że po zakończeniu projektu te
    środki trwałe będą wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej. Wartość
    początkowa większości środków trwałych przekracza 15 tys. zł, natomiast są też środki
    trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 15 tys. zł.
    Instytut nie jest uprawniony do sprzedaży środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych (z wyjątkiem praw majątkowych do wyników badań lub prac rozwojowych
    będących rezultatem Projektu) zakupionych lub wytworzonych ze środków stanowiących
    wsparcie przez okres 5 lat od zatwierdzenia Formularza sprawozdawczego końcowego.

    Natomiast zakupione urządzenia (niebędące środkami trwałymi), usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki i inne materiały niezbędne do prowadzenia działań projektowych zostaną
    wykorzystane tylko na potrzeby projektu. Na potrzeby realizacji projektu nie będą
    nabywane wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytanie, czy od początku realizacji projektów opisanych we wniosku, tj.
    A, B, C, D byli/są/będą Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, wskazali Państwo, że Instytut jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W odpowiedzi na pytanie, czy wydatki ponoszone w związku z realizacją ww. projektów
    były/są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa, wskazali Państwo, że
    wydatki w ramach projektów są dokumentowane fakturami wystawionymi na Instytut.
    W odpowiedzi na pytanie, kiedy rozpoczęli Państwo realizację każdego z ww. projektów?
    Kiedy projekty zostaną zakończone, wskazali Państwo, że realizacja projektów rozpoczęła
    się w styczniu 2025 roku i będzie trwała do 31 marca 2026 roku.
    W odpowiedzi na pytanie, kiedy nabyte na potrzeby projektów urządzenia stanowiące
    środki trwałe zostały/zostaną oddane do użytkowania, wskazali Państwo, że nabyte
    urządzenia, zaliczane do środków trwałych, będą przekazywane do użytkowania w
    różnych etapach realizacji projektu - od kwietnia do października bieżącego roku.
    W odpowiedzi na pytanie, czy w ramach działalności gospodarczej, do której będą
    Państwo wykorzystywać zakupione na potrzeby projektów urządzenia, usługi, drobny
    sprzęt, odczynniki i inne materiały, będą Państwo wykonywać czynności zwolnione od
    podatku VAT, wskazali Państwo, że Instytut nie będzie wykonywał czynności zwolnionych
    od podatku VAT.
    W odpowiedzi na pytanie: Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww.
    projektów służą/będą służyły poza działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, również
    działalności zwolnionej od podatku VAT lub/i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT, to czy mają/będą Państwo mieli możliwość przypisania nabywanych towarów i usług
    do poszczególnych rodzajów czynności, wskazali Państwo, że Instytut ma możliwość
    przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności.
    Pytania
        1) Czy sprzedaż praw majątkowych należących do Instytutu, które powstaną w
        wyniku prac w ramach Projektu A lub udzielenie licencji na te prawa majątkowe,
        będzie podlegać opodatkowaniu VAT bez prawa do skorzystania ze zwolnienia
        przedmiotowego?
        2) Czy od wydatków poczynionych w ramach Projektu A (zakup urządzeń, usług,
        drobnego sprzętu, odczynników i innych materiałów związanych z realizacją tego
        projektu) Instytutowi przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego?
        3) W jakim zakresie Instytut będzie miał obowiązek stosowania korekty kwoty
        podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby Projektu A środków trwałych,
        które po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane zarówno w działalności
        opodatkowanej, jak i potencjalnie w działalności nieopodatkowanej Instytutu?
        4) Czy sprzedaż praw majątkowych należących do Instytutu, które powstaną w
        wyniku prac w ramach Projektu B lub udzielenie licencji na te prawa majątkowe,
        będzie podlegać opodatkowaniu VAT bez prawa do skorzystania ze zwolnienia
        przedmiotowego?
        5) Czy od wydatków poczynionych w ramach Projektu B (zakup urządzeń, usług,
        drobnego sprzętu, odczynników i innych materiałów związanych z realizacją tego
        projektu) Instytutowi przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego?

        6) W jakim zakresie Instytut będzie miał obowiązek stosowania korekty kwoty
        podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby Projektu B środków trwałych,
        które po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane zarówno w działalności
        opodatkowanej jak i potencjalnie w działalności nieopodatkowanej Instytutu?
        7) Czy sprzedaż praw majątkowych należących do Instytutu, które powstaną w
        wyniku prac w ramach Projektu C lub udzielenie licencji na te prawa majątkowe,
        będzie podlegać opodatkowaniu VAT bez prawa do skorzystania ze zwolnienia
        przedmiotowego?
        8) Czy od wydatków poczynionych w ramach Projektu C (zakup urządzeń, usług,
        drobnego sprzętu, odczynników i innych materiałów związanych z realizacją tego
        projektu) Instytutowi przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego?
        9) W jakim zakresie Instytut będzie miał obowiązek stosowania korekty kwoty
        podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby Projektu C środków trwałych,
        które po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane zarówno w działalności
        opodatkowanej jak i potencjalnie w działalności nieopodatkowanej Instytutu?
      10) Czy sprzedaż praw majątkowych należących do Instytutu, które powstaną w
        wyniku prac w ramach Projektu D lub udzielenie licencji na te prawa majątkowe,
        będzie podlegać opodatkowaniu VAT bez prawa do skorzystania ze zwolnienia
        przedmiotowego?
      11) Czy od wydatków poczynionych w ramach Projektu D (zakup urządzeń, usług,
        drobnego sprzętu, odczynników i innych materiałów związanych z realizacją tego
        projektu) Instytutowi przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego?
      12) W jakim zakresie Instytut będzie miał obowiązek stosowania korekty kwoty
        podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby Projektu D środków trwałych,
        które po zakończeniu projektu, będą wykorzystywane zarówno w działalności
        opodatkowanej jak i potencjalnie w działalności nieopodatkowanej Instytutu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1, 4, 7 i 10.
    Zdaniem Instytutu, sprzedaż praw majątkowych, które powstaną w wyniku prac w ramach
    projektów A, B, C, D lub udzielenie licencji na te prawa majątkowe, będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT i nie będzie zwolnione z opodatkowania VAT.
    Ad 2, 5, 8 i 11.
    Instytut uważa, że ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z zakupem urządzeń (niebędących środkami trwałymi), usług,
    drobnego sprzętu, odczynników i innych materiałów związanych z realizacją projektów A,
    B, C, D ponieważ te towary i usługi będą wykorzystywane tylko do działalności
    opodatkowanej Instytutu.
    Instytut jest zdania, że także w stosunku do zakupionych do projektów A, B, C, D środków
    trwałych przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, ze względu na
    to, że te środki trwałe zostały nabyte z zamiarem wykorzystywania ich do działalności
    opodatkowanej (wykorzystanie w komercyjnych projektach A, B, C, D).
    Ad 3, 6, 9 i 12.
    Zdaniem Instytutu, jeśli po zakończeniu projektów A, B, C, D zakupione środki trwałe będą
    wykorzystywane zarówno do działalności opodatkowanej, a także do działalności
    nieopodatkowanej, wówczas Instytut zobowiązany będzie do dokonania korekty podatku
    naliczonego od zakupionych do projektów A, B, C, D środków trwałych w zakresie
    przewidzianym w art. 91 ust. 7 - 7b ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r.
    poz. 685 dalej: „uptu”) w zw. z art. 90c ust. 1 uptu.

    Instytut uważa, że korekty podatku naliczonego w odniesieniu do środków trwałych,
    których zakres wykorzystywania ulegnie zmianie, należy dokonywać tylko, jeśli nie upłynie
    okres, w którym zgodnie z przepisami ustawy VAT, można dokonywać tych korekt, czyli:
        nie później niż w ciągu 5 lat podatkowych, licząc od końca roku w którym przyjęto
        środek trwały do użytkowania (w przypadku środków trwałych o wartości
        początkowej powyżej 15 000 zł);
        nie później niż w ciągu 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego, w którym
        przyjęto środek trwały do użytkowania (w przypadku środków trwałych o wartości
        początkowej nieprzekraczającej 15 000 zł).
    Uzasadnienie stanowiska do pyt. 1, 4, 7 i 10.
    Instytut, jako jednostka finansów publicznych, wykonująca swoje zadania statutowe nie
    jest, co do zasady, podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu uptu.
    Natomiast w przypadku realizacji projektów wymienionych w pytaniach, celem Instytutu
    jest komercyjne wdrożenie opracowanych rozwiązań, wypracowanych w ramach
    wskazanych projektów.
    W myśl art. 15 ust. 1 uptu podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 uptu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, w tym w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Instytut zamierza wykorzystać opracowane w toku pracy nad projektami A, B, C, D
    rezultaty badawcze poprzez:
        odpłatne zbycie przysługujących mu praw majątkowych do tych rezultatów;
        lub poprzez udzielenie odpłatnej licencji do tych rezultatów innemu podmiotowi
        gospodarczemu.
    W związku z planowanymi działaniami Instytut wypełni znamiona definicji zawartej w art.
    15 ust. 2 uptu, poprzez wykorzystywanie praw majątkowych do celów zarobkowych.
    Zatem skoro powyższe czynności są wykonywane z zamiarem osiągnięcia zysku, to należy
    uznać, że Instytut wykonuje te czynności jako podatnik VAT (art. 15 ust. 1 uptu).
    Nadto sprzedaż praw majątkowych lub udzielenie na nie licencji innemu podmiotowi to
    czynności opodatkowane w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 uptu.
    Zatem, skoro Instytut zamierza sprzedać lub udzielić licencji na prawa majątkowe, co
    stanowi czynności opodatkowane, a jednocześnie w wyniku tych działań Instytut będzie
    działał jako podatnik VAT - to oznacza to, że powyższe czynności są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie sprzedaż lub udzielenie licencji na prawa majątkowe nie podlega zwolnieniu
    z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 uptu, bowiem czynności te nie zostały
    wskazane w żadnym z punktów tego przepisu.
    Uzasadnienie stanowiska do pyt. 2, 5, 8 i 11.

    Zakupione przez Instytut urządzenia, usługi, drobny sprzęt, wartości niematerialne i
    prawne nabyte zostały lub zostaną na potrzeby projektów: A, B, C, D a więc z zamiarem
    wykorzystania co działalności opodatkowanej. Wobec tego, na podstawie art. 86 ust 1
    uptu Instytut jako czynny podatnik VAT, wykorzystujący te towary i usługi do działalności
    opodatkowanej ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur
    zakupowych za te towary i usługi w pełnej wysokości.
    Instytut pragnie podkreślić, że choć zakupiony na potrzeby projektów A, B, C, D środki
    trwałe mogą być wykorzystywane, po zakończeniu tych projektów do działalności
    mieszanej, to jednak Instytut nie ma co do tego pewności. Z tego względu Instytut stoi na
    stanowisku, że art. 86 ust. 2a uptu nie ma zastosowania w opisanym stanie faktycznym,
    ponieważ nie można z całą pewnością stwierdzić, że zakupione środki trwałe będą w ogóle
    wykorzystywane w działalności nieopodatkowanej Instytutu. Z tego względu Instytut
    uważa, że przy zakupie środków trwałych przysługuje mu pełne prawo do odliczania
    podatku VAT.
    Ewentualne zmiany sposobu wykorzystania środków trwałych w przyszłości będą
    wymuszały na Instytucie dokonanie stosownych korekt. Jednak takie okoliczności nie mają
    wpływu na prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego momencie zakupu środków
    trwałych, bowiem w tym momencie Instytut mógł przypisać te wydatki tylko na potrzeby
    swojej działalności opodatkowanej.
    Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w następujących interpretacjach
    indywidualnych:
    - IPPP1/45-561/16-2/JL z 4 października 2019 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w
    Warszawie:
    „W związku z tym, z uwagi na treść przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem Wnioskodawcy w pierwszej kolejności jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są
    związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związanych podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów lub usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego
    prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do działalności nie podlegającej
    takiemu podatkowi.”
    - 0115-KDIT1-2.4012.510.2017.1.AP z 13 września 2017 r. wydanej przez Dyrektora
    Krajowej Izby Skarbowej:
    „Jak wskazał we wniosku Wnioskodawca zakupy, które jest w stanie przyporządkować do
    sprzedaży opodatkowanej, a zatem kwoty podatku naliczonego wynikające z konkretnych
    faktur zostaną odliczone w całości. Natomiast zakupy towarów i usług, które
    Wnioskodawca nie będzie mógł przyporządkować bezpośrednio wyłącznie do działalności
    opodatkowanej, zostaną uznane za nieuprawniające do odliczenia kwoty podatku
    naliczonego.
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatnik ma prawo a nie obowiązek do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”
    - 0112-KDIL4.4012.192.2019.2.HW z 8 lipca 2019 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Izby
    Skarbowej:
    „Odnosząc się więc do powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej

    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do odliczenia będzie spełniony, gdyż - jak wynika z opisu
    sprawy - Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług, wykorzystuje efekty projektu do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Równocześnie faktury dotyczące wydatków poniesionych
    na realizację projektu wystawione są na Wnioskodawcę”.
    Uzasadnienie stanowiska do pyt. 3, 6, 9 i 12.
    Zakupione do projektów A, B, C, D środki trwałe mogą być, po zakończeniu tych
    projektów, wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i
    nieopodatkowanych Instytutu. Wobec tego, skoro przy nabyciu tych środków trwałych
    Instytut był uprawniony do pełnego odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków, to
    w przypadku zmiany sposobu wykorzystania tych środków trwałych, Instytut jest zdania,
    że będzie zobowiązany do dokonania korekt podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 7-
    7b uptu w zw. z art. 90c ust. 1 uptu.
    W myśl art. 90c ust. 1 uptu, art. 91 ust. 2-9 uptu stosuje się odpowiednio w odniesieniu do
    nabytych towarów i usług, w odniesieniu do których kwotę podatku naliczonego oblicza
    się zgodnie z art. 86 ust. 2a uptu (towary i usługi wykorzystywane do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza).
    Jak wskazano w art. 91 ust. 7 uptu w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia
    kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez
    siebie towaru i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru, wówczas
    podatnik stosuje odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1-6 uptu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem sytuacji przyszłej przesłanki wskazane w art. 91 ust. 7
    uptu mogą mieć zastosowanie w tej sprawie. Jeśli bowiem zakupione na potrzeby
    projektów A, B, C, D środki trwałe będą wykorzystywane, po zakończeniu tych projektów,
    także do działalności nieopodatkowanej Instytutu, to wówczas należy dokonać korekty
    podatku naliczonego, bowiem w świetle art. 86 ust. 1 uptu Instytut nie ma prawa, w takiej
    sytuacji, do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupu tych środków trwałych.
    Korekty podatku naliczonego w stosunku do środków trwałych podlegających amortyzacji
    (których wartość początkowa przekraczała 15.000 zł), należy dokonywać zgodnie z art. 91
    ust. 7a, a zatem odpowiednio na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 2 zd. 1 i 2 uptu.
    Zatem w stosunku do środków trwałych, których wartość początkowa przekraczała 15.000
    zł, korekty podatku naliczonego należy dokonywać w ciągu 5 kolejnych lat podatkowych,
    licząc od końca roku w którym przyjęto te środki trwałe do użytkowania.
    W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których
    wartość początkowa nie przekroczyła 15.000 zł (niskocenne środki trwałe) zastosowanie
    ma art. 91 ust. 7b uptu, który wskazuje na zasady dokonywania korekt zgodnie z art. 91
    ust. 2 zd. 3 uptu. Wobec tego korekta "niskocennych" środków trwałych powinna zostać
    dokonana jednorazowo, po zakończeniu roku, w którym zostały one oddane do
    użytkowania.
    Korekty tu wskazanej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty
    (art. 91 ust. 3 uptu).
    Zatem wskazane powyżej ramy czasowe, w których należy dokonać korekt podatku
    naliczonego od zakupionych środków trwałych (5 lat lub korekta jednorazowa dla
    "niskocennych" środków trwałych) wyznaczają zakres stosowania korekty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7-7b uptu w zw. z art. 90c ust. 1 uptu.

    Wobec tego, w przypadku zmiany sposobu wykorzystania danego środka trwałego z
    wykorzystania w działalności opodatkowanej do wykorzystywania w działalności mieszanej
    (opodatkowanej i nieopodatkowanej), Instytut jest obowiązany dokonywać korekty
    podatku naliczonego, jeśli nie upłynęły terminy, w których możliwe jest dokonywanie tych
    korekt.
    Jeśli jednak zmiana sposobu wykorzystania środka trwałego nastąpiła:
        później niż w ciągu 5 lat podatkowych, licząc od końca roku w którym przyjęto
        środek trwały do użytkowania (w przypadku środków trwałych o wartości
        początkowej powyżej 15.000 zł);
        później niż w ciągu 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego, w którym
        przyjęto środek trwały do użytkowania (w stosunku do niskocennych środków
        trwałych, tj. których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł);
    wówczas Instytut nie będzie zobowiązywany do dokonywania korekty podatku
    naliczonego od tych środków trwałych.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska znajduje odzwierciedlenie w następujących
    interpretacjach indywidualnych:
    - S-ILPP2/443-811/14-2/EN z 18 marca 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:
    „Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest
    zobowiązany dokonać korekty podatku”.
    - ITPP2/4512-1081/15/21/S/MC z 16 lutego 2021 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:
    „Wobec powyższego - stosownie do treści art. 91 ust. 7 oraz ust. 7a ustawy - w odniesieniu
    do inwestycji oddanej do użytkowania przed zmianą jej przeznaczenia Gmina zobligowana
    będzie dokonać korekty części podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z ww. przepisami,
    podatnik dokonuje korekty - w przypadku towarów zaliczanych na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym do środków trwałych o wartości początkowej powyżej 15.000 zł - na
    zasadach określonych w art. 91 ust. 2 ustawy”.
    Po upływie powyższych terminów Instytut nie będzie zobowiązany do dokonywania korekt
    podatku naliczonego od nabytych na potrzeby projektów A., B., C. i D. środków trwałych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwana dalej „ustawą”.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania - opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub
    świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w
    rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Analogiczny zapis zawarty jest w art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), w myśl którego:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów i świadczenie usług będą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność
    ta będzie dokonywana przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą

    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym - w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów - status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi mamy do
    czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    We wniosku wskazali Państwo, że prowadzą Państwo cztery projekty: A, B, C, D.
    Jako jednostka naukowa nie będą Państwo mogli dokonać komercyjnego wdrożenia
    wyników projektu we własnej działalności gospodarczej. Jednak będą Państwo mogli
    sprzedać prawa majątkowe lub udzielić na nie licencji (zgodnie z zasadą ceny rynkowej) na
    rzecz podmiotu trzeciego lub B. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Z powyższych okoliczności wynika zatem, że realizując ww. projekty będą Państwo
    wykonywać czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, co wypełnia definicję
    działalności gospodarczej zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, działają
    Państwo w roli podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności
    odpłatnego zbycia przysługujących Państwu praw majątkowych do rezultatu projektów lub
    w odniesieniu do czynności odpłatnego udzielenia licencji na te prawa, a czynności te
    będą podlegać opodatkowaniu podatkiem do towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Ustawodawca w ustawie oraz w przepisach wykonawczych do niej, przewidział zwolnienie
    niektórych czynności od podatku, m.in. w art. 43 ust. 1 ustawy. Jednak czynności
    sprzedaży praw majątkowych lub odpłatnego udzielenia licencji na te prawa nie zostały
    wymienione w art. 43 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż praw majątkowych należących do Państwa, które powstaną w
    wyniku prac w ramach wskazanych projektów, lub udzielenie licencji na te prawa, będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez prawa do skorzystania ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1, 4, 7 i 10 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków poczynionych w ramach projektów A, B, C, D
    takich jak zakup urządzeń, usług, drobnego sprzętu, odczynników i innych materiałów
    związanych z realizacją tych projektów.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy w myśl którego:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza jednocześnie możliwość dokonywania
    odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami
    opodatkowanymi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jednak warunek związku zakupu ze sprzedażą opodatkowaną, sformułowany w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej: istotna jest intencja
    nabycia. Jeśli dany towar lub usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych
    wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych -
    odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy
    lub aktów wykonawczych. Natomiast jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    niepodlegających podatkowi VAT oraz zwolnionych od podatku VAT wówczas - prawo do
    odliczenia nie przysługuje.
    We wniosku wskazali Państwo, że w celu realizacji projektów A, B, C, D zakupili/zakupią
    Państwo urządzenia (aparaturę do przeprowadzenia niezbędnych badań i prac
    rozwojowych) oraz usługi, drobny sprzęt, odczynniki, materiały laboratoryjne itp. ze
    środków pochodzących z projektu.
    Zakupione urządzenia stanowią zarówno środki trwałe podlegające amortyzacji, jak i
    aktywa niezaliczane do środków trwałych Instytutu. Drobny sprzęt, odczynniki i inne
    materiały laboratoryjne nie są zaliczane do środków trwałych Instytutu.
    Urządzenia stanowiące środki trwałe (podlegające amortyzacji) Instytutu będą używane
    najpierw w realizacji projektu, a następnie po zakończeniu projektu urządzenia te mogą
    być używane zarówno w działalności gospodarczej Instytutu, jak i w działalności statutowej
    (nieopodatkowanej VAT). Przy czym nie wykluczają Państwo, że po zakończeniu projektu
    te środki trwałe będą wykorzystywane tylko do działalności opodatkowanej.
    Natomiast zakupione urządzenia (niebędące środkami trwałymi), usługi, drobny sprzęt,
    odczynniki i inne materiały niezbędne do prowadzenia działań projektowych zostaną
    wykorzystane tylko na potrzeby projektów.
    Z analizy przeprowadzonej na potrzeby odpowiedzi na pytania 1, 4, 7 i 10 wynika, że
    realizując projekty będą Państwo działali w roli podatnika podatku od towarów i usług, a

    komercjalizacja wyników projektów, która jest Państwa celem, odbędzie się w ramach
    czynności opodatkowanych. Zaznaczyli Państwo również, że są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT.
    Skoro więc wydatki poczynione w ramach projektów A, B, C, D dokonywane były przez
    podatnika z zamiarem wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych, to pozytywne
    przesłanki prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały spełnione.
    Zatem przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poczynionych w ramach projektów A, B, C, D (zakup urządzeń, usług, drobnego sprzętu,
    odczynników i innych materiałów związanych z realizacją tego projektu) - pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 2, 5, 8 i 11 jest prawidłowe.
    W pytaniach nr 3, 6, 9 i 12 sformułowali Państwo wątpliwości dotyczące stosowania
    korekty kwoty podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby projektów A, B, C, D
    środków trwałych, które po zakończeniu tych projektów, będą wykorzystywane zarówno w
    działalności opodatkowanej, jak i potencjalnie w działalności nieopodatkowanej Instytutu.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za
      pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W myśl art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z

      art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby
      czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
      korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Z kolei w myśl art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
      przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie
      z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
      miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w
      ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej
      zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
    W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w
      stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Z kolei stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Ponadto jak stanowi art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy,
    odnosi się do towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego
    użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Ponadto z przepisów tych wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu
    urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe
    (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo.
    W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w
    dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia środka trwałego podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku -
    zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą
    kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi.
    W Państwa sprawie mamy do czynienia wyłącznie ze środkami trwałymi o wartości
    początkowej przekraczającej i nieprzekraczającej 15.000 zł - w projektach A, B, C, D nie
    dojdzie do zakupu nieruchomości ani praw wieczystego użytkowania gruntu. Zakupili
    Państwo i zaliczyli do środków trwałych Instytutu urządzenia.

    Jak wynika z analizy przeprowadzonej na potrzeby pytań 1, 4, 7 i 10, a następnie 2, 5, 8 i
    11, zakupione na potrzeby ww. projektów urządzenia będą wykorzystywane w ramach
    projektów wyłącznie do czynności opodatkowanych, więc przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych na te urządzenia. Urządzenia
    nabyte na potrzeby projektów będą przekazywane do użytkowania w różnych etapach
    realizacji projektu - od kwietnia do października bieżącego roku.
    Po zakończeniu projektów zakupiona na ich potrzeby aparatura może być
    wykorzystywana wyłącznie w działalności gospodarczej, jak i w działalności mieszanej, tj.
    zarówno opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu. Realizacja projektów
    rozpoczęła się w styczniu 2025 roku i będzie trwała do 31 marca 2026 roku.
    Jeśli urządzenia będą wykorzystywane wyłącznie w działalności gospodarczej, nie zmieni
    się zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jednakże wskazali Państwo, że
    urządzenia stanowiące środki trwałe po zakończeniu projektu mogą być używane
    zarówno w działalności gospodarczej Instytutu, jak i w działalności statutowej
    (nieopodatkowanej VAT). W takim przypadku, gdy będą one wykorzystywane w
    działalności mieszanej - nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionej na potrzeby projektów
    urządzeń (aparatury).
    Sytuacja, kiedy zmienia się prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez tego podatnika towaru lub usługi,
    jest przewidziana w art. 91 ust. 7 ustawy i wymaga analizy w kontekście ust. 1-6 tego
    przepisu. Zatem w sytuacji zmiany przeznaczenia, w przypadku aparatury o wartości
    nieprzekraczającej 15.000 zł powinien znaleźć zastosowanie przepis art. 91 ust. 2 zdanie
    trzecie ustawy, zgodnie z którym korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym
    środki trwałe zostały oddane do użytkowania. Sytuacja taka będzie miała miejsce, gdy
    aparatura ta była w danym roku (w roku oddania do użytkowania) wykorzystywana do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało. Jak
    Państwo wskazali, urządzenia zaliczane do środków trwałych, będą przekazywane do
    użytkowania w różnych etapach realizacji projektu - od kwietnia do października
    bieżącego roku, a zatem ewentualna korekta powinna być dokonana w 2026 r.
    W związku z tym, że projekty mają się zakończyć 31 marca 2026 r., nie nastąpi
    przewidziana w art. 91 ust. 7 ustawy zmiana przeznaczenia środków trwałych o wartości
    nieprzekraczającej 15.000 zł w okresie korekty. A zatem nie będą Państwo zobowiązani do
    stosowania korekty kwoty podatku naliczonego od zakupionych na potrzeby projektów
    środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł.
    W przypadku aparatury o wartości przekraczającej 15.000 zł zastosowanie znajdzie 5#letni
    okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy zdanie drugie, liczony od roku, w
    którym została oddana do użytkowania - w omawianej sprawie ten okres obejmuje lata
    2025, 2026, 2027, 2028, 2029. Biorąc jednak pod uwagę, że do 31 marca 2026 r. będą
    realizowane projekty, ewentualna zmiana przeznaczenia aparatury - a zatem obowiązek
    dokonania korekty - może dotyczyć lat 2026, 2027, 2028 i 2029. Zgodnie z art. 91 ust. 3
    ustawy korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. W
    omawianej sprawie, jeśli nastąpi zmiana przeznaczenia aparatury w roku 2026, 2027, 2028
    lub 2029, korekty należy dokonać w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy
    roku - odpowiednio - 2027, 2028, 2029 lub 2030.
    Podsumowując, w odniesieniu do środków trwałych, których zakres wykorzystywania
    ulegnie zmianie, korekty podatku naliczonego należy dokonywać tylko w odniesieniu do
    okresów wskazanych w art. 91 ust. 2 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań 3, 6, 9 i 12 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy pokrywa z opisem podanym przez Państwa. Jestem
    ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.