Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1062/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-10-02
Teza: dot. podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów przy uwzględnieniu korekt zmniejszających bądź zwiększających WNT
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; faktura-korekta faktury; korekta; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; obowiązek-obowiązek podatkowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 2-art. 20; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008 r. (data wpływu 03 lipca 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów przy uwzględnieniu korekt:

*   zmniejszających wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - **jest nieprawidłowe,**
*   zwiększających wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka otrzymała w miesiącu maju i czerwcu od kontrahenta unijnego (ważny numer VAT UE na fakturach) maślankę. Podatnik podatku od wartości dodanej wystawił faktury w miesiącu maju. Spółka faktury otrzymała w czerwcu. Faktury od kontrahenta unijnego zawierały pomyłki w zakresie ilości oraz ceny towaru. Kontrahent unijny wystawił „c n” uznając Spółkę odpowiednimi kwotami. „C n” zostały wystawione w maju oraz czerwcu. Spółka otrzymała korekty w czerwcu. W uproszczeniu transakcje mają następujący przebieg:

1.  PZ z 30.05.2008
2.  Faktura unijna z 30.05.2008 otrzymana w czerwcu, f-ra wewnętrzna w maju
3.  Faktura korekta z 17.06.2008 otrzymana w czerwcu, f-ra wewnętrzna w czerwcu.
4.  PZ z 03.06.2008
5.  Faktura unijna z 28.05.2008 otrzymana w czerwcu, f-ra wewnętrzna w maju
6.  Faktura korekta z 03.06.2008 otrzymana w czerwcu, f-ra wewnętrzna w czerwcu.
7.  PZ z 30.05.2008
8.  Faktura unijna z 28.05.2008 otrzymana w czerwcu, f-ra wewnętrzna w maju 3. Faktura korekta z 30.05.2008 otrzymana w czerwcu, f-ra wewnętrzna w maju.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy powstanie obowiązek podatkowy w wewnątrzwspółnowowym nabyciu towarów przy uwzględnieniu korekt obniżających wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy, w wewnątrzwspólnotówym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstanie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, w przypadku jednak gdy podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę przed tym terminem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej wystawienia. Kontrahent unijny wystawia faktury „na plus” i „na minus” przed 15 dniem miesiąca następującym po dostawie towarów (wystawienie faktury 17.06.2008 nie zmienia faktu, iż obowiązek podatkowy powstanie w czerwcu) w związku z powyższym obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktur przez kontrahenta unijnego. Zatem faktury „na plus” i faktury „na minus” wystawione w maju powinny zostać ujęte w deklaracji VAT-7 za miesiąc maj, za ten miesiąc powinny być wystawione faktury wewnętrzne i faktury wewnętrzne korygujące, zaś faktury „na minus” wystawione w czerwcu w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec na podstawie faktur wewnętrznych korygujących.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepisy art. 20 ust. 5-7 w/w ustawy brzmią: „5. W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. 6. W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. 7. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.”

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, należy stwierdzić, iż w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia lub – jeśli kontrahent (podatnik podatku od wartości dodanej) wystawił fakturę potwierdzającą sprzedaż towaru – z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie, faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Szczegółowe zasady dotyczące wystawiania faktur zawarte zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.). W myśl § 25 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 9, 13 - 17, 19, 20 i 23, określające zasady wystawiania faktur, dane, które powinny być w nich zawarte oraz sposób i okres ich przechowywania, stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy (tj. dotyczą również wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów). Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.

Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury (§ 17 ust. 1 rozporządzenia). Z powyższego wynika, że korekta nabycia wewnątrzwspólnotowego powinna być udokumentowana fakturą wewnętrzną korygującą sporządzoną w oparciu o dokument będący potwierdzeniem przez dostawcę towarów okoliczności zaistnienia przesłanek, o których mowa w § 16 i § 17 rozporządzenia. Dokumentem takim w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę jest faktura korygująca wystawiona przez dostawcę towarów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż faktury korygujące otrzymane przez Spółkę od kontrahenta unijnego wystawiono w związku z pomyłkami w zakresie ilości oraz ceny towaru.

Reasumując, w przypadku otrzymania faktury korygującej in minus wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów Podatnik jest zobowiązany, zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami, do rozliczenia korekty za miesiąc, w którym otrzymał tę fakturę korygującą.

Natomiast, w przypadku faktury korygującej in plus wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów winno nastąpić w miesiącu wystawienia przez Podatnika korekt faktur wewnętrznych.

Stanowisko Wnioskodawcy o rozliczaniu korekty zmniejszającej wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów dopiero w miesiącu wystawienia korekty faktury wewnętrznej jest więc nieprawidłowe.

W odniesieniu zaś do rozliczania korekty zwiększającej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w miesiącu wystawienia korekty faktury wewnętrznej – stanowisko Podatnika jest słuszne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.