Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.285.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    27 maja 2025 r. (wpływ 27 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a
    ustawy o PIT.
    Prowadzi ona działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni prowadzi działalność
    polegającą na pracach programistycznych od 3 sierpnia 2022 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje w
    sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem,
    utworem, programem komputerowym).
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi ona również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły
    się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody
    umów.
    Wnioskodawczyni rozlicza się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i
    opodatkowuje swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2022 i 2025 i w
    latach kolejnych, w których będzie uzyskiwała dochody w takich samych okolicznościach
    faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

    II. Działalność twórcza
    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawczyni wskazuje, że
    brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłaby jej uzyskanie przychodu.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawczyni tworzy i rozwija
    Oprogramowanie dla branży HR (...), które stanowi składa się z aplikacji internetowych
    w środowisku przeglądarkowym, których funkcjonalności opierają̨ się o działania w
    zakresie branży HR.
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia/rozwinięcia ww. Oprogramowania
    polegają na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności
    oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy
    wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich
    nowymi. Funkcjonalności nowe mają charakter samodzielnych utworów – programów
    komputerowych.
    Proces tworzenia praw autorskich w kontekście oprogramowania polega na
    opracowywaniu unikalnych rozwiązań programistycznych, które są chronione jako
    utwory literackie w rozumieniu prawa autorskiego. Obejmuje to projektowanie,
    kodowanie, testowanie i dokumentowanie aplikacji lub modułów oprogramowania.
    Tworzenie tych rozwiązań wymaga zaawansowanej wiedzy technicznej oraz zdolności
    do innowacyjnego myślenia. Tworzenie oprogramowania wymaga twórczego i
    innowacyjnego podejścia. Jest to praca w pełni intelektualna, opierająca się na
    specjalistycznej wiedzy, której pojęcie wymaga dużo nauki zarówno teoretycznej jak i
    praktycznej.
    Każde oprogramowanie cechuje się różnicami w poziomie zaawansowania i
    skomplikowania logiki biznesowej i wymaga indywidualnego podejścia, stąd proces
    wytwarzania jego wytwarzania znacznie się od siebie rożni. Tym bardziej oznacza to
    konieczność twórczego i innowacyjnego myślenia, a także umiejętności szybkiej
    adaptacji i ciągłego rozwoju intelektualnego. Proces tworzenia oprogramowania
    zaczyna się na długo przed jego faktycznym wytworzeniem a mianowicie od
    zaplanowania developmentu, tj. od działań projektowych, w formie spotkań
    zespołowych, na których oprogramowanie jest dzielone na mniejsze części i
    rozpisywane w konkretnych zadaniach. Ponadto, w charakter tworzenia praw
    autorskich wpisuje się również tworzenie testów, by zapewnić stabilność i poprawność
    oprogramowania, a także proces tzw. „deploymentu” czyli wdrażania oprogramowania
    w istniejącą architekturę technologiczną.
    Języki programowania i technologie z jakich korzysta Wnioskodawczyni to (...).
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawczynię w każdym przypadku są
    chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawczyni staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawczynię do rozwoju Oprogramowania,
    które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust.
    1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
    efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb

    Klienta. Działania Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawczyni podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych.
    Wnioskodawczyni nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac
    twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez nią z usług świadczonych na
    rzecz Zleceniodawcy.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo
    jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm).
    Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”,
    realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W przypadku
    rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w
    art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni również
    zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu
    z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym.
    Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni
    i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawczyni nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy
    nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw
    majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu,
    poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego
    następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawczyni przekazuje program
    Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw
    będzie fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawczyni uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawczyni otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi
    programistyczne. Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za
    naprawę błędów oraz konsultacje poimpelemntacyjne. Dochód ten będzie

    każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawczynię z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie
    będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany
    według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni nie
    wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do
    stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest ona w stanie wyodrębnić je na
    podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Wnioskodawczyni w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w
    art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawczyni ponosi szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
    - sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe (komputer, laptop, monitor klawiatura,
      myszka) – w celu bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
    - oprogramowanie do pisania kodu – edytor kodu (...) – do bezpośredniego tworzenia
      Oprogramowania;
    - koszty Internetu, telekomunikacyjne – do komunikowania się Wnioskodawczyni z
      klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji
      elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i modyfikowania/rozwijania
      oprogramowania oraz jego testowania;
    - koszty usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
      świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
      IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją
      dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawczynię;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawczyni polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawczynię jako koszt uzyskania przychodów,
      w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
      wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona
      działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawczyni wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do
    Oprogramowania).
    Wnioskodawczyni w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawczyni dokonuje również
    wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT
    przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest bieżąco od 3 sierpnia 2022 r.

    W piśmie z 27 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
            1) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy Pani i rozwija
              „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
            a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pani przed rozpoczęciem realizacji
              konkretnego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji konkretnego „Oprogramowania”
    Wnioskodawczyni dysponowała wiedzą i doświadczeniem w zakresie technologii (...).
    Wnioskodawczyni posiada doświadczenie w projektowaniu aplikacji webowych typu (...),
    zarządzaniu stanem (...), optymalizacji wydajności, responsywności i dostępności
    interfejsów. Wnioskodawczyni korzysta z dokumentacji, repozytoriów open source,
    kursów online i społeczności branżowych, co pozwala Wnioskodawczyni na bieżąco
    aktualizować wiedzę.
            b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywać
              i rozwija/będzie Pani rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu
              jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać
              poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i
              usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu (...), a także
    umiejętności związane z projektowaniem komponentów, zarządzaniem stanem,
    optymalizacją wydajności i dostępnością. Tworzy również własną bibliotekę
    komponentów, co pozwala na reużywalność kodu i standaryzację interfejsów.
    Wnioskodawczyni stosuje nowoczesne rozwiązania jak (...), dynamiczne importy, co
    pozwala budować szybsze i bardziej responsywne aplikacje. Tworzone przez
    Wnioskodawczynię rozwiązania wyróżnia lepsza wydajność, dostępność i dostosowanie
    do różnych urządzeń w porównaniu do standardowych wdrożeń.
            c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
              programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Opisane we wniosku programy komputerowe stworzone zostały w oparciu o
    języki programowania i technologie (...).
            d) co Pani zaplanowała i jakie cele Pani postawiła?
    Odpowiedź: Celem Wnioskodawczyni jest tworzenie nowoczesnych, skalowalnych aplikacji
    webowych z wykorzystaniem nowoczesnych frameworków i rozwiązań frontendowych, a
    także rozwijanie własnej biblioteki komponentów w celu zwiększenia reużywalności i
    spójności interfejsów. Wnioskodawczyni planuje wdrażać innowacyjne rozwiązania (np.
    (...)) oraz stale podnosić jakość kodu pod kątem wydajności, (...) i dostępności.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni stawia na ciągły rozwój technologiczny – regularnie
    aktualizuje swoją wiedzę, śledzi nowości w ekosystemie frontendowym i wprowadza je do
    codziennej pracy.
            e) co jest/będzie efektem Pani działań, tj. jakie nowe zastosowanie
              powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawczyni będzie każdorazowo powstanie nowego,
    nieistniejącego wcześniej programu komputerowego.
            f) w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni realizowała zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
    własnego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
          2) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności
              opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego
              dotyczy wniosek?

              Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani
              podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego
              „Oprogramowania”, a w szczególności:
    Odpowiedź: Działalność Wnioskodawczyni, w ramach której Wnioskodawczyni tworzy i
    rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest
    wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski,
    oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o
    charakterze unikatowym. Wnioskodawczyni tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić
    potrzeby istniejących jak i potencjalnych Klientów. Wnioskodawczyni jest w stanie
    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez nią działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi ona prace w
    sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań
    przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawczyni wykorzystuje przy tym własną
    inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”, a w
    szczególności:
            a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego
              już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały
              /zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania
    komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek
    kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i
    zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych
    funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter
    samodzielnych utworów - programów komputerowych.
            b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez
              Panią „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
              rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej
              zastosowano?
    Odpowiedź: Oprogramowanie zostało wytworzone z wykorzystaniem technologii (...). W
    projektach Wnioskodawczyni wykorzystuje m.in. (...). W porównaniu do wcześniejszych
    realizacji, Wnioskodawczyni wprowadziła nowe rozwiązania, takie jak własna biblioteka
    komponentów, a także automatyczne (...)oraz udoskonalone procesy (...). Nowością było
    również np. wdrożenie (...). Wnioskodawczyni cały czas szkoli się w zakresie innowacji na
    rynku IT i wykorzystuje nowo poznane metody i narzędzia w codziennej pracy.
            c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od
              rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność
              tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawczyni, ponieważ zawiera element zmiany lub ulepszenia
    niewystępujący wcześniej. Oryginalność tego „Oprogramowania” polega na dobieraniu i
    szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach komputerowych w
    taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi
    rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.
            d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
              „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od
              rozwiązań już funkcjonujących u Pani?
    Odpowiedź: To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi)
    powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program

    komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić
    od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni. To twórczy sposób ich
    zastosowania i połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że
    każdorazowo zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do programu komputerowego
    różnią się od rozwiązań już istniejących.
            3) wobec wskazania we wniosku, że:
              Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawczynię w sposób ciągły
              i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
              siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
              dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Działania
              Wnioskodawczyni zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania
              zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
              proszę wyjaśnić:
            a) jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie realizowanego
              „Oprogramowania”, oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Celem jaki na wstępie postawiła sobie Wnioskodawczyni było takie
    zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego
    zaplecza technicznego. Źródłem finansowania zaplanowanych prac, były, są i będą
    przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.
            b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów
              ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
              rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Zostały osiągnięte konkretne cele – powstały programy komputerowe
    opisane we wniosku w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawczyni, sprzętu
    komputerowego i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z faktur
    wystawianych Zleceniodawcy.
            c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pani
              działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych
    /miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na
    dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie
    ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.
            d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim
              okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
              jakiego programu komputerowego?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni realizuje zaplanowane
    przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
    stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.
            4) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) utwory tworzone oraz
              rozwijane przez Wnioskodawczynię w każdym przypadku są chronione
              przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
              i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj.
              zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów
              – efekty Pani prac były/są odrębnymi programami komputerowymi,
              które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
              autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) utwory tworzone oraz rozwijane
    przez Wnioskodawczynię w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
    z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć, że

    w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
    utworów – efekty prac Wnioskodawczyni były/są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
            5) czy Pani działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”, zmierzają
              do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
    Odpowiedź: Działania Wnioskodawczyni polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”,
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
            6) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pani pracy w postaci
              powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
              implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego
              oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
              podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
              prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: W przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt pracy Wnioskodawczyni w
    postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
    implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory
    w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
            7) czy efekty Pani samodzielnej pracy, które nazywa Pani odpowiednio
              „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami
              komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy
              o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Pani
              osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawczyni, które Wnioskodawczyni nazywa
    odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni przysługują osobiste i majątkowe
    prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.
            8) czy ponosiła/ponosi/będzie ponosić Pani odpowiedzialność za efekty
              swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni ponosiła/ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność za
    efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
            9) jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pani wniosek?
              Należy wskazać zamknięty katalog kosztów.
    Odpowiedź: Wniosek dotyczy kosztów telekomunikacyjnych – abonamentu obejmującego
    comiesięczną opłatę z tytułu korzystania z telefonu (połączeń telefonicznych) i dostępu do
    Internetu.
            10) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani
              poszczególne wydatki z Pani czwartego pytania do działań obejmujących
              tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pani do
              wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów
              uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje
              Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus
              (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego
    pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza
    przychodowego. Wnioskodawczyni nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie
    wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
    „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem

    „Oprogramowania” Wnioskodawczyni nie stosuje innych zasad przyporządkowania
    wydatków do wskaźników nexus.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię rozumiane jako całość
      działalności realizowanej przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy ze
      Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o
      PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania
      programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała prawo do
      uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawczyni opisane prace wykonywane przez Wnioskodawczynię
    rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawczynię w ramach
    umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
    definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub
    teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach
    zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
    komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
    lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni jest dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni
    wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.

    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawczyni wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawczyni wymagają zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawczyni Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że przejaw jej działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jej praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawczyni
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawczynię, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawczyni w takim przypadku wytwarza program komputerowy.
    Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawczyni dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawczyni
    przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności
    gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.
    Wnioskodawczyni ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawczyni jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa
    pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego.
    Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw.
    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach – tu podatkowych.
    Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4
    Zdaniem Wnioskodawczyni ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawczyni będzie miała
    prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawczyni w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
    - sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe (komputer, laptop, monitor klawiatura,
      myszka) – w celu bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;
    - oprogramowanie do pisania kodu – edytor kodu (...) – do bezpośredniego tworzenia
      Oprogramowania;
    - koszty Internetu, telekomunikacyjne – do komunikowania się Wnioskodawczyni z
      klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i
      kontrolowania procesu tworzenia i modyfikowania/rozwijania oprogramowania oraz
      jego testowania;

    - koszty usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
      świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni.
      Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
      wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP
      oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
      koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane
      wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej
      prowadzonej przez Wnioskodawczynię;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawczyni polegającej na realizacji prac
      rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawczynię jako koszt uzyskania przychodów, w
      skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
    Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
    rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawczynię.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pani w sposób systematyczny prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym). W okresie, którego dotyczy wniosek, tworzy i rozwija Pani
    Oprogramowanie dla branży HR (...), które stanowi składa się z aplikacji internetowych
    w środowisku przeglądarkowym, których funkcjonalności opierają̨ się o działania w
    zakresie branży HR. Konkretne działania zmierzające do usprawnienia/rozwinięcia ww.
    Oprogramowania polegają na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej
    funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu
    poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu
    ich nowymi. Funkcjonalności nowe mają charakter samodzielnych utworów –

    programów komputerowych. Proces tworzenia praw autorskich w kontekście
    oprogramowania polega na opracowywaniu unikalnych rozwiązań programistycznych,
    które są chronione jako utwory literackie w rozumieniu prawa autorskiego. Obejmuje to
    projektowanie, kodowanie, testowanie i dokumentowanie aplikacji lub modułów
    oprogramowania. Tworzenie tych rozwiązań wymaga zaawansowanej wiedzy
    technicznej oraz zdolności do innowacyjnego myślenia. Tworzenie oprogramowania
    wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Jest to praca w pełni intelektualna,
    opierająca się na specjalistycznej wiedzy, której pojęcie wymaga dużo nauki zarówno
    teoretycznej jak i praktycznej. Każde oprogramowanie cechuje się różnicami w
    poziomie zaawansowania i skomplikowania logiki biznesowej i wymaga indywidualnego
    podejścia, stąd proces wytwarzania jego wytwarzania znacznie się od siebie rożni. Tym
    bardziej oznacza to konieczność twórczego i innowacyjnego myślenia, a także
    umiejętności szybkiej adaptacji i ciągłego rozwoju intelektualnego. Proces tworzenia
    oprogramowania zaczyna się na długo przed jego faktycznym wytworzeniem a
    mianowicie od zaplanowania developmentu, tj. od działań projektowych, w formie
    spotkań zespołowych, na których oprogramowanie jest dzielone na mniejsze części i
    rozpisywane w konkretnych zadaniach. Ponadto, w charakter tworzenia praw
    autorskich wpisuje się również tworzenie testów, by zapewnić stabilność i poprawność
    oprogramowania, a także proces tzw. „deploymentu” czyli wdrażania oprogramowania
    w istniejącą architekturę technologiczną. Języki programowania i technologie z jakich
    Pani korzysta to (...).
    Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pani
    pracy są i będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Pani
    zarówno prawa majątkowe, jak i osobiste, z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pani prawa
    majątkowe na Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania „oprogramowania” efekt Pani
    pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia przed
    implementacją stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory
    w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania programów
    komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Również zamierza Pani dochód uzyskiwany z utworów
    zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje

    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Cechuje je to, że zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne. Nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny
    oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
    zlecanych przez Zleceniodawcę. Wskazała Pani również, że projekty polegające na
    tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Nie posiada Pani stałego asortymentu
    produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych Zleceniodawcy.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pani
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Tworzy Pani Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i
    potencjalnych Klientów. Jest Pani w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Panią
    działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pani przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z
    posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Konkretne działania zmierzające do
    usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na
    dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu
    starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu
    już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe
    miały charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych. Oprogramowanie
    zostało wytworzone z wykorzystaniem technologii (...). W projektach wykorzystuje Pani m.
    in. (...). W porównaniu do wcześniejszych realizacji, wprowadziła Pani nowe rozwiązania,
    takie jak własna biblioteka komponentów, a także automatyczne (...) oraz udoskonalone
    procesy (...). Nowością było również np. wdrożenie (...). Cały czas Pani się szkoli w zakresie
    innowacji na rynku IT i wykorzystuje nowo poznane metody i narzędzia w codziennej
    pracy. Wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Pani, ponieważ zawiera element zmiany lub ulepszenia niewystępujący wcześniej.
    Oryginalność tego „Oprogramowania” polega na dobieraniu i szybkiej implementacji
    nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by
    połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami
    funkcjonującymi na rynku. To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań,
    narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program
    komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić
    od rozwiązań już funkcjonujących u Pani. To twórczy sposób ich zastosowania i

    połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że każdorazowo
    zmiany wprowadzane przez Panią do programu komputerowego różnią się od rozwiązań
    już istniejących.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani w
    sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klientów. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że systematyczność polega na planowaniu prac w
    okresach dwutygodniowych/miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego
    oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na
    wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. Celem jaki na wstępie
    postawiła sobie Pani było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do
    ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza technicznego. Źródłem finansowania
    zaplanowanych prac, były, są i będą przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. Z
    ostały osiągnięte konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane we wniosku
    w ramach Pani własnej pracy twórczej, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu.
    Źródłem finansowania są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. W okresie
    którego dotyczy wniosek realizuje Pani zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
    własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę,
    w stosunku do każdego z programów komputerowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    oprogramowania jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pani w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod
    potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podczas
    świadczonych usług posiada Pani profesjonalną wiedzę z zakresu programów
    komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Nie posiada Pani stałego
    asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na
    potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Języki programowania i technologie z
    jakich Pani korzysta to (...).
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku przed rozpoczęciem realizacji konkretnego
    „Oprogramowania” dysponowała Pani wiedzą i doświadczeniem w zakresie technologii
    (...). Posiada Pani doświadczenie w projektowaniu aplikacji webowych typu (...),
    zarządzaniu stanem (...), optymalizacji wydajności, responsywności i dostępności
    interfejsów. Korzysta Pani z dokumentacji, repozytoriów open source, kursów online i
    społeczności branżowych, co pozwala Pani na bieżąco aktualizować wiedzę. Wykorzystuje i
    rozwija Pani wiedzę z zakresu (...)t, a także umiejętności związane z projektowaniem
    komponentów, zarządzaniem stanem, optymalizacją wydajności i dostępnością. Tworzy
    Pani również własną bibliotekę komponentów, co pozwala na reużywalność kodu i
    standaryzację interfejsów. Stosuje Pani nowoczesne rozwiązania jak (...), dynamiczne
    importy, co pozwala budować szybsze i bardziej responsywne aplikacje. Tworzone przez
    Panią rozwiązania wyróżnia lepsza wydajność, dostępność i dostosowanie do różnych
    urządzeń w porównaniu do standardowych wdrożeń. Opisane we wniosku programy
    komputerowe stworzone zostały w oparciu o języki programowania i technologie (...). Pani
    celem jest tworzenie nowoczesnych, skalowalnych aplikacji webowych z wykorzystaniem
    nowoczesnych frameworków i rozwiązań frontendowych, a także rozwijanie własnej
    biblioteki komponentów w celu zwiększenia reużywalności i spójności interfejsów. Planuje
    Pani wdrażać innowacyjne rozwiązania (np. (...)) oraz stale podnosić jakość kodu pod
    kątem wydajności, (...) i dostępności. Jednocześnie stawia Pani na ciągły rozwój
    technologiczny – regularnie aktualizuje swoją wiedzę, śledzi nowości w ekosystemie
    frontendowym i wprowadza je do codziennej pracy. Efektem Pani działań będzie
    każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu komputerowego. R
    ealizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu, z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wykorzystuje Pani przy tym własną inwencję
    twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Cały czas Pani się szkoli
    w zakresie innowacji na rynku IT i wykorzystuje nowo poznane metody i narzędzia w
    codziennej pracy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i

    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pani w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. W ramach podejmowanej działalności
    podejmuje Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność
    prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz
    według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pani działania
    zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pani te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy. Ponadto, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Działania Pani polegające na rozwijaniu
    projektów „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzają do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Opracowuje Pani nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Nie posiada Pani stałego asortymentu
    produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:

      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pani oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pani „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pani odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej
    umowy, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie
    pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji, zawartej z zachowaniem formy
    wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pani od 3 sierpnia 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pani każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Panią autorskie prawo do
    programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym może Pani/będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w roku 2022 oraz od roku 2025 i za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie
    przedstawiony stan faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.

    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Panią na:
    1) sprzęt komputerowy i peryferia komputerowe (komputer, laptop, monitor klawiatura,
      myszka);
    2) oprogramowanie do pisania kodu – edytor kodu (...);
    3) Internet, telekomunikację (abonament obejmujący comiesięczną opłatę z tytułu
      korzystania z telefonu (połączeń telefonicznych) i dostępu do Internetu);
    4) usługi księgowe;
    5) składki ubezpieczenia społecznego ZUS,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez

    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.