Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.549.2022.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…” wymienionych w pozycjach 1-2, 4-9.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Województwa w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 lipca 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Województwa z 18 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…” wymienionych w pozycjach 1-2, 4-9.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2022 r. (data wpływu 20 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Województwo … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Województwo … przystępuje do realizacji projektu pn. „…” w ramach Osi Priorytetowej … … - transformacja regionu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020.

Województwo …, jako lider projektu będzie go realizować w partnerstwie z następującymi podmiotami wyłonionymi zgodnie z art. 33 Ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014 - 2020: Głównym Instytutem … z siedzibą w …, … Izbą \`(...)\`.z siedzibą w … oraz Związkiem Zawodowym … …. z siedzibą w ..

Projekt polega na wsparciu i usprawnieniu zarządzania procesem transformacji społeczno-gospodarczej regionu. Jego głównym celem jest gromadzenie i rozpowszechnianie wiedzy na temat procesów społeczno-gospodarczych zachodzących w regionie, skutecznych działań i narzędzi transformacyjnych, innowacyjnych technologii wspierających proces dywersyfikacji w stronę zielonej cyfrowej gospodarki, a także promowanie ramowych kierunków reorientacji zawodowej w obszarach regionalnych inteligentnych specjalizacji poprzez inicjowanie współpracy partnerów lokalnych z obszarów podlegających transformacji społeczno-gospodarczej oraz jednostek badawczo-rozwojowych z podmiotami gospodarczymi.

Lider projektu - Województwo …, będzie ponosić wydatki w ramach projektu w następującym zakresie:

1) Organizacja 8 seminariów w podregionach województwa … w celu wymiany wiedzy nt. procesu transformacji społeczno-gospodarczej oraz aktualizacji bieżących wyzwań i problemów z nią związanych, przygotowania interesariuszy transformacji do nadchodzących zmian, nawiązania i utrzymania stałej współpracy między organizacjami związkowymi, organizacjami pracodawców, samorządami gospodarczymi i instytucjami naukowo-badawczymi, prezentacji wyników badań i analiz. Niniejszy koszt będzie obejmować wynajem sal, catering, pakiety materiałów konferencyjnych oraz wynagrodzenie ekspertów-prelegentów.

2) Organizacja podsumowującej konferencji regionalnej w celu upowszechniania wiedzy na temat procesów społeczno-gospodarczych zachodzących w regionie, prezentacji skutecznych działań i narzędzi transformacyjnych, innowacyjnych technologii wspierających proces dywersyfikacji w stronę zielonej, cyfrowej gospodarki, promowania ramowych kierunków reorientacji zawodowej w obszarach regionalnych inteligentnych specjalizacji poprzez inicjowanie współpracy partnerów lokalnych z obszarów podlegających transformacji oraz jednostek badawczo-rozwojowych. Podczas konferencji zaprezentowane zostaną również rezultaty projektu, tj. wyniki badań z rekomendacjami oraz Bilans Strategiczny dla priorytetów sprawiedliwej transformacji w woj. ….

Niniejszy koszt będzie obejmować wynajem sal, catering, pakiety materiałów konferencyjnych oraz wynagrodzenie ekspertów-prelegentów.

3) Dodatki do wynagrodzeń personelu projektu wraz z niezbędnymi kosztami delegacji.

4) Organizacja wizyt studyjnych w dwóch polskich regionach węglowych w celu podniesienia kompetencji w zakresie przebiegu procesu transformacji, wymiany doświadczeń, pozyskania informacji na temat „dobrych praktyk” od podmiotów zaangażowanych w proces transformacji.

5) Zakup sprzętu na potrzeby realizacji projektu:

\- komputer AIO wraz z pakietem biurowym + oprogramowanie;

\- 2 laptopy wraz z 2 pakietami biurowymi + oprogramowanie;

\- dyktafon;

\- słuchawki komputerowe.

6) Zakup flipcharta, ścianki wystawienniczej oraz 2 roll-upów.

7) Koszt cateringu na posiedzenia Komitetu Sterującego oraz inne spotkania w projekcie.

8) Opracowanie identyfikacji wizualnej projektu (layout).

9) Przygotowanie materiału filmowego o charakterze informacyjno-promocyjnym.

Projekt został wybrany do dofinansowania na podstawie uchwały Zarządu Województwa … nr …. z dnia 11.05.2022 r. ws. zatwierdzenia listy ocenionych projektów zawierających wyniki prac Komisji Oceny Projektów i wyboru do dofinansowania projektu w ramach naboru nr … dla … Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. Obecnie Projekt będzie realizowany w oparciu o następujący montaż finansowy: 95% dofinansowania kosztów kwalifikowalnych z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach …., 5% wkład własny poszczególnych członków partnerstwa - w przypadku lidera projektu - Województwa … - ze środków własnych budżetu województwa. Wszystkie środki finansowe na realizację projektu będą przekazywane w formie zaliczki lub refundacji poniesionych wydatków na podstawie przekazanych Liderowi projektu faktur, wystawionych przez usługodawców lub dostawców materiałów i usług.

Opisany we wniosku projekt jest realizowany w ramach działalności statutowej Województwa i należy do zadań własnych województwa wskazanych w ustawie z dnia 5 czerwca 1998 roku o samorządzie województwa - w zakresie, o którym mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 Ustawy w z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, tj. w zakresie edukacji publicznej, w tym szkolnictwa wyższego.

Projekt ten nie generuje żadnego obrotu opodatkowanego podatkiem VAT, a więc czynności o których mowa w art. 5 i art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie art. 15 ust 6 Ustawy z dnia 11 marca 2014 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W związku z powyższym nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie są i nie będą przez Województwo w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z regulaminem naboru podatek VAT w odniesieniu do partnerów projektu jest niekwalifikowalny, wobec czego partnerzy projektu nie będą go mogli rozliczać w ramach projektu. Natomiast dla lidera projektu - Województwa … - zgodnie z zapisami regulaminu naboru, podatek VAT będzie kosztem kwalifikowalnym, jeżeli w chwili składania wniosku o dofinansowanie nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT. Lider projektu na etapie aplikowania składa oświadczenie o kwalifikowalności VAT.

Powyższe uwzględniono odpowiednio w budżecie ujętym we wniosku o dofinansowanie – nie założono możliwości odzyskania podatku VAT przez lidera projektu, a koszty kwalifikowalne lidera uwzględniają jego wartość.

### Pytanie

Czy Województwo … ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „…” opisanych w części G.74 (z pominięciem dodatków do wynagrodzeń wskazanych pod pozycją 3)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Efekty projektu nie są i nie będą przez Województwo …, w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Projekt nie będzie generował obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, nie ma możliwości odliczenia w całości lub części podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT wystawionych przez usługodawców i wykonawców projektu oraz w związku z charakterem projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwa Województwo przedstawiło we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 547):

Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:

Samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, dysponuje mieniem wojewódzkim, prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie są i nie będą przez Państwa Województwo, w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Państwa Województwo nie będzie miało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu, wymienione w pozycjach 1-2, 4-9, nie będą przez Państwa Województwo wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Województwo przedstawiło i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Okoliczność, że nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie są i nie będą przez Województwo w żadnym zakresie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przyjęto jako element przedstawionego opisu sprawy i Organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto, należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy Państwa Województwa, natomiast nie wywiera skutków prawnych dla konsorcjantów, o których mowa we wniosku.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa Województwa musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Województwo musi się zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).