Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.826.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-28
Teza: uznanie zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 października 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia,

\- prawa Nabywcy 2 do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu nabycia Działu Izolacje

oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od czynności cywilnoprawnych. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X Sp. z o.o.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

### Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.

Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej X (dalej: Grupa X). Grupa X jest (\`(...)\`) i działa w ramach trzech głównych linii biznesowych:

• \`(...)\`,

• \`(...)\`,

• \`(...)\`.

Struktura wewnętrzna Wnioskodawcy składa się z trzech głównych działów operacyjnych (dalej: Działy):

• Centrum Usług Wspólnych (dalej: Dział SSC),

• Izolacje (dalej: Dział Izolacje),

• Materace, toppery, poduszki, stelaże, łóżka kontynentalne i akcesoria (dalej: Dział Bedding).

Wnioskodawca zamierza:

• zbyć Dział SSC do Nabywcy 1 w ramach Transakcji 1,

• zbyć Dział Izolacje do Nabywcy 2 w ramach Transakcji 2, zgodnie z poniższym opisem.

W strukturach Wnioskodawcy zostanie Dział Bedding.

Transakcje 1 i 2 są uwarunkowane następującymi czynnikami gospodarczymi:

• Z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej Bedding jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X aniżeli aktualny udziałowiec Wnioskodawcy, który jest przypisany do linii biznesowej Bedding.

• Aktualnie Grupa X znajduje się w trakcie finalizacji akwizycji zakładu w \`(...)\` produkującego (\`(...)\`). W ramach tej transakcji firma A. Sp. z o.o. ma dokonać podziału przez wydzielenie, w ramach którego ma wydzielić zakład produkujący \`(...)\` do odrębnego podmiotu. Następnie planowane jest nabycie przez Z udziałów w tym podmiocie. Z uwagi jednak na fakt, iż na chwilę obecną nie doszło do finalizacji akwizycji zakładu w \`(...)\`, a planowana jest sprzedaż linii biznesowej Bedding, Wnioskodawca zamierza zbyć Dział Izolacje do Nabywcy 2, tak aby w strukturach Wnioskodawcy pozostawić wyłącznie linię biznesową Bedding. W sytuacji gdy dojdzie do finalizacji akwizycji zakładu w \`(...)\`. Grupa X będzie w przyszłości dążyła do konsolidacji linii biznesowej Izolacje w ramach jednego podmiotu.

Transakcja 1

• Nabywca 1 jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

• Nabywca 1 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb VAT. Założeniem niniejszego Wniosku jest, że na moment Transakcji 1 Nabywca 1 będzie podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.

• Nabywca 1 ma nabyć od Wnioskodawcy Dział SSC i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu SSC.

• Wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 1 (Dział SSC) Nabywca 1 będzie prowadził działalność opodatkowaną VAT m.in. w zakresie świadczenia usług na rzecz innych spółek z Grupy X.

Transakcja 2

• Y Spółka z o.o. (dalej: Nabywca 2) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

• Nabywca 2 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb VAT. Założeniem niniejszego Wniosku jest, że na moment Transakcji 2 Nabywca 2 będzie podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny zgodnie z przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o VAT.

• Nabywca 2 ma nabyć od Wnioskodawcy Dział Izolacje i prowadzić działalność gospodarczą na zasadzie kontynuacji dotychczasowej działalności gospodarczej Działu Izolacje. Innymi słowy Nabywca 2 w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział Izolacje, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak Wnioskodawca w ramach Działu Izolacje.

• Wykorzystując składniki majątkowe nabywane w ramach Transakcji 2 Nabywca 2 będzie prowadził działalność opodatkowaną VAT w zakresie sprzedaży \`(...)\` Grupy X. W oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział Izolacje będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.

Wnioskodawca, Nabywca 1 i Nabywca 2 będą należeć do Grupy X i będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca posiada wewnętrzną, hierarchiczną i organizacyjną strukturę wyodrębniającą każdy z Działów od pozostałej działalności Wnioskodawcy.

Dział SSC

Grupa X posiada centrum usług wspólnych w \`(...)\` Usługi te świadczone są przez RIS (dalej: RIS). RIS świadczy usługi na rzecz spółek wchodzących w skład Grupy X, w tym Wnioskodawcy.

Usługi RIS są świadczone przez centrum zlokalizowane w \`(...)\` w \`(...)\`, w części usługi te są outsourcowane do Wnioskodawcy.

Wnioskodawca świadczy na rzecz RIS usługi w zakresie księgowości i technicznych świadczeń w obszarze kontrolingu.

Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi IT (Power BI, różne moduły SAP, inżynieria sieci, systemy IT w obszarze HR, Outlook applications) na rzecz Z.

Usługi te świadczone są przez Dział SSC.

Pracownicy Działu SSC pracują w \`(...)\`

Dział SSC dzieli się na trzy zespoły:

• SSC księgowe - dział AP, którego funkcje to: księgowanie faktur zakupowych, płatności, księga główna, środki trwałe, wyposażenie, rozliczanie podróży służbowych, wyciągi bankowe, robotyzacja procesów biznesowych, procesy techniczne kontrolingowe,

• SSC IT - infrastruktura IT, aplikacje IT (Power BI, moduły SAP, inżynieria sieci, IT systemy HR Grupy X, Outlook applications),

• Pozostałe SSC - HR i administracja.

Skład osobowy tego działu to: pracownicy księgowi, pracownicy IT, pracownik HR oraz pracownicy biurowi i administracji. SSC IT korzysta również z usług podwykonawców, z którymi ma zawarte umowy cywilnoprawne.

Dział SSC zasadniczo świadczy usługi na oprogramowaniu beneficjentów realizowanych przez niego usług.

Zespołem SSC księgowym zarządza kierownik centrum usług wspólnych. Z kolei każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera.

Dział Izolacje

W ramach Działu Izolacje Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją wyrobów izolacyjnych Grupy X w Polsce.

Pracownicy Działu Izolacje pracują w miejscowości \`(...)\` w woj. \`(...)\` i w terenie - na obszarze całej Polski.

Dział Izolacje jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest wyłącznie dystrybucja wyrobów izolacyjnych i administracja własna. Skład osobowy tego działu to przedstawiciele handlowi, pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu Izolacje. Zarząd/kontrolę nad Działem Izolacje sprawuje dyrektor sprzedaży Działu Izolacje.

Bedding

W ramach Działu Bedding Wnioskodawca zajmuje się produkcją i dystrybucją materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów.

Pracownicy Działu Bedding pracują w \`(...)\` w siedzibie Wnioskodawcy przy ul. \`(...)\`

Dział Bedding dzieli się na trzy działy operacyjne:

1) Dział operacyjny:

• Łańcuch dostaw (supply chain): zakupy, planowanie produkcji, logistyka, magazyn wyrobów gotowych i magazyn surowców,

• Produkcja: szwalnia, krojownia, montaż materaców, tapicernia, pikowarnia, kontrola jakości, utrzymanie ruchu, BHP,

2) Dział sprzedaży, HR i kontrolingu:

• Marketing,

• Sprzedaż,

• Dział personalny i płace, dział kontrolingu, administracja,

3) Dział rozwoju produktu i IT:

• pierwsza linia wsparcia użytkowników IT,

• technologia produkcji,

• konstrukcja, szwalnia i tapicernia prototypów.

Dział Bedding jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest produkcja i dystrybucja materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych, akcesoriów i administracja własna. Skład osobowy tego działu to:

• pracownicy produkcyjni, kontrolerzy jakości, pracownicy utrzymania ruchu,

• pracownicy biurowi (zakupy, marketing, BHP, dział personalny i płace oraz pracownicy administracji, HR i kontrolingu dedykowani wyłącznie do Działu Bedding),

• technologowie, konstruktorzy, pracownicy IT,

• przedstawiciele handlowi dedykowani wyłącznie do Działu Bedding.

Jako że Dział Bedding jest jedynym działem produkcyjnym Wnioskodawcy korzysta on z przypisanego do tego działu oprogramowania dla produkcji.

Zarząd/kontrolę nad Działem Bedding sprawuje dyrektor operacyjny i dyrektor sprzedaży Działu Bedding. Każdy z wewnętrznych działów operacyjnych Działu Bedding posiada własnego kierownika, zespoły wchodzące w skład działów operacyjnych posiadają własnego lidera danego zespołu.

Oddzielenie ww. linii biznesowych SSC i Izolacje od Działu Bedding związane jest z planowanym zbyciem przez Grupę X linii biznesowej Bedding, o czym Grupa X poinformowała w sprawozdaniu finansowym za 2020 r. Grupa X zamierza skoncentrować się na liniach biznesowych związanych z \`(...)\`.

Ponadto Grupa X jest w trakcie finalizacji akwizycji zakładu w \`(...)\` produkującego (\`(...)\`). W związku z tym na lokalnym rynku zasadna będzie konsolidacja całej linii biznesowej Insulation (Izolacje) w obrębie jednego podmiotu.

Z uwagi na planowaną sprzedaż linii biznesowej Bedding jednym z determinantów Transakcji 1 i Transakcji 2 jest, aby udziałowcem Nabywcy 1 i Nabywcy 2 była inna spółka z Grupy X aniżeli aktualny udziałowiec Wnioskodawcy, który jest przypisany do linii biznesowej Bedding.

Sprzedaż Działu SSC i Działu Izolacje uwarunkowana jest ww. względami faktycznymi, prawnymi i gospodarczymi - w szczególności, ani głównym, ani jednym z głównych celów rozważanych transakcji (Transakcja 1 i Transakcja 2) nie jest unikanie opodatkowania ani uchylanie się od zapłaty podatków. Wnioskodawca wyjaśnia przy tym, że ocena gospodarcza Transakcji 1 nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu SSC do Nabywcy 1.

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu SSC.

Planowana Transakcja 1 obejmie:

1) Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (dalej: w.n.i.p.) i wyposażenie przypisane do Działu SSC.

2) Należności przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

3) Zobowiązania przypisane do Działu SSC, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

4) Dokumentację związaną z działalnością Działu SSC, w tym zapisy elektroniczne dotyczące wszystkich procedur Działu SSC.

5) Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu SSC, a w szczególności z:

a) umowy na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz RIS,

b) umowy na świadczenie usług IT przez Wnioskodawcę na rzecz Z,

c) umowy najmu budynku,

d) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych oraz wyposażenia biurowego,

e) umów telekomunikacyjnych,

f) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

g) umów z dostawcami Internetu,

h) umów na usługi porządkowe,

i) umów z dostawcami owoców,

j) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „\`(...)\`”,

k) umów z firmami rekrutacyjnymi,

l) polisy na dodatkowe ubezpieczenie dla pracowników,

m) umów o charakterze IT na generowanie raportów (Power BI),

n) umów cywilnoprawnych z osobami świadczącymi usługi IT,

o) umów na dostawy komputerów i laptopów,

p) umów zakupowych wewnątrzgrupowych, w tym na zakup usług IT oraz usług wspólnych,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem SSC na moment zawarcia Transakcji 1.

Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów Wnioskodawcy, wstąpienie przez Nabywcę 1 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

• cesji umów za zgodą kontrahentów Wnioskodawcy, lub alternatywnie:

• rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest Wnioskodawca i zawarcia tych umów przez Nabywcę 1 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy),

• aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 1 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności Wnioskodawcy),

• podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem Wnioskodawcy przez Nabywcę 1 (np. w przypadku umów realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o uzgodnienia ustne),

• innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu SSC.

Wnioskodawca i Nabywca 1 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 1, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta Wnioskodawcy). W takich sytuacjach Wnioskodawca i Nabywca 1 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych.

6) Przejście pracowników Działu SSC na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy1 jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

7) Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami (z tytułu świadczenia usług przez Dział SSC) oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

8) Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem SSC, o ile pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży Działu SSC.

9) Rezerwy związane z Działem SSC.

Przedmiot Transakcji 1 nie obejmie:

a) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu SSC nie są prowadzone zapasy,

b) Nieruchomości, bowiem Wnioskodawca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) Obsługi kadrowo-płacowej i BHP - usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

d) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 7) powyżej,

e) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu Izolacje oraz Działu Bedding,

f) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS), z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Z uwagi na specyfikę Działu SSC doświadczony i wyspecjalizowany personel tego działu stanowi najistotniejsze „aktywo”, dzięki któremu prowadzona jest przez ten dział działalność operacyjna.

Wartość rynkowa Działu SSC zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Charakterystyka przedmiotu sprzedaży Działu Izolacje do Nabywcy 2.

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu Izolacje.

Planowana Transakcja 2 obejmie:

1) Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie przypisane do Działu Izolacje.

2) Należności przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

3) Zobowiązania przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

4) Dokumentację związaną z działalnością Działu Izolacje.

5) Bazy klientów.

6) Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu Izolacje, a w szczególności z:

a) umowy „Limited Risk Distribution Agreement” (umowa o dystrybucję o ograniczonym ryzyku) z Z,

b) umowy najmu budynku,

c) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych,

d) umów telekomunikacyjnych, z dostawcami Internetu, usług porządkowych, umowy na utylizację dokumentów,

e) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

f) umów na świadczenie usług pocztowych,

g) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „\`(...)\`”,

h) umów z firmami rekrutacyjnymi,

i) umowy członkowskiej ze związkiem producentów i przetwórców izolacji poliuretanowych,

j) umów związanych z usługami reklamowymi i marketingowymi, umów z architektami,

k) umów z kontrahentami związanych z zamówieniami oraz rabatami od sprzedaży,

l) umów na usługi transportowe i logistyczne,

m) umów na dostawy komputerów i laptopów,

n) umowy na dostęp do baz danych,

o) umowy w zakresie pozostałych ubezpieczeń osobowych i majątkowych,

p) umów zakupowych wewnętrznych, w tym umów na zakup usług IT, usług centralnych, usług wspólnych, w tym centralnych zakupów,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem Izolacje na moment zawarcia Transakcji 2.

Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów Wnioskodawcy, wstąpienie przez Nabywcę 2 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

• cesji umów za zgodą kontrahentów Wnioskodawcy, lub alternatywnie:

• rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest Wnioskodawca i zawarcia tych umów przez Nabywcę 2 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy),

• aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 2 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności Wnioskodawcy),

• podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem Wnioskodawcy przez Nabywcę 2 (np. w przypadku umów realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o uzgodnienia ustne),

• innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu Izolacje.

Wnioskodawca i Nabywca 2 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 2, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta Wnioskodawcy). W takich sytuacjach Wnioskodawca i Nabywca 2 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych.

7) Przejście pracowników Działu Izolacje na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

8) Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami z tytułu dostaw Działu Izolacje oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

9) Oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty itp. dotyczące Działu Izolacje.

10) Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem Izolacje.

11) Rezerwy związane z Działem Izolacje.

Przedmiot Transakcji 2 nie obejmie:

a) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu Izolacje nie są prowadzone zapasy,

b) Nieruchomości, bowiem Wnioskodawca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

c) Obsługi kadrowo-płacowej - usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

d) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8) powyżej,

e) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu SSC i Działu Bedding,

f) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS), z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Wartość rynkowa Działu Izolacje zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding w strukturach Wnioskodawcy.

• W strukturach Wnioskodawcy wyodrębniona jest oddzielna struktura organizacyjna Działu SSC i Działu Izolacje, jak również Działu Bedding.

• Dział SSC świadczy usługi całkowicie odrębne od przedmiotu działalności Działu Izolacje i Działu Bedding; Dział Izolacje prowadzi działalność całkowicie odrębną od przedmiotu Działalności Działu SSC i Działu Bedding.

• Każdy z Działów prowadzi działalność operacyjną w innej lokalizacji:

\- Dział SSC w \`(...)\`.,

\- Dział Izolacje w \`(...)\` w woj. \`(...)\` oraz na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję materiałów izolacyjnych),

\- Dział Bedding w siedzibie Wnioskodawcy w \`(...)\` oraz częściowo w zakresie działalności dystrybucyjnej na terytorium całego kraju (mobilni przedstawiciele handlowi odpowiedzialni za dystrybucję wyrobów Działu Bedding).

Tylko w niewielkim zakresie powierzchnia w siedzibie głównej \`(...)\` jest wykorzystywana wspólnie na cele działalności wszystkich trzech Działów. Są to pomieszczenia zajmowane przez zarząd Wnioskodawcy, pracownika działu kadr i płac oraz BHP.

• Wnioskodawca przypisuje wydatki i ponoszone koszty, przychody oraz należności i zobowiązania odrębnie do każdego Działu (z wyjątkiem zobowiązań i należności CIT/VAT, co wynika ze specyfiki tych zobowiązań i należności).

• System księgowy Wnioskodawcy jest tak skonstruowany, że każdemu zapisowi księgowemu przypisane są centra kosztów lub przychodów, które składają się z 6 cyfr, z czego dwie pierwsze cyfry są wspólne dla wszystkich Działów, cyfra trzecia identyfikuje każdy z trzech Działów Wnioskodawcy.

• Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie są przypisane odrębnie do każdego z Działów Wnioskodawcy.

• Każdy z Działów posiada oddzielny personel przewidziany do prowadzenia działalności operacyjnej właściwej dla każdego Działu. Pracownicy i współpracownicy poszczególnych Działów posiadają odmienne kwalifikacje i doświadczenie charakterystyczne dla danego Działu, dla którego pracują bądź świadczą usługi.

• Każdy z Działów posiada własny pion hierarchiczny, przy czym:

\- zespołem SSC księgowym Działu SSC zarządza kierownik centrum usług wspólnych, a każdy z pozostałych zespołów Działu SSC posiada własnego lidera,

\- na czele Działu Izolacje stoi Dyrektor sprzedaży Działu Izolacje,

\- na czele Działu Bedding stoi Dyrektor operacyjny i Dyrektor sprzedaży Działu Bedding.

Wyodrębnienie finansowe Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding w strukturach Wnioskodawcy.

• Wnioskodawca posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom kosztów i przychodów. System księgowy z uwagi na definicje cyfrowe centrów powstawania kosztów lub przychodów (trzecia z sześciu cyfr zapisu identyfikuje każdy z trzech Działów) umożliwia alokowanie kosztów i przychodów do poszczególnych Działów. Zatem Wnioskodawca jest w stanie przypisać przychody i koszty odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu Izolacje i odrębnie do Działu Bedding.

• Wnioskodawca posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom należności i zobowiązań. Zatem Wnioskodawca jest w stanie przypisać należności i zobowiązania odrębnie do Działu SSC, odrębnie do Działu Izolacje i odrębnie do Działu Bedding. Jedynie jeżeli chodzi o należności i zobowiązania publiczno-prawne z tytułu podatku VAT i CIT, przypisanie tego typu należności i zobowiązań do poszczególnych Działów jest pracochłonną, manualną pracą obarczoną ryzykiem błędu. Jest to uwarunkowane specyfiką tego typu należności i zobowiązań, w tym związanym z nimi szeregiem wyłączeń o charakterze szczególnym.

• Każdy z trzech Działów opracowuje własne budżety roczne i prowadzi własną, odrębną sprawozdawczość wewnętrzną do Grupy.

• Każdy z Działów posiada odmienny system pomiaru wyników.

• Istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości zarządczej odrębnie dla każdego Działu.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding w strukturach Wnioskodawcy.

• Wyodrębnienie funkcjonalne Działu SSC, Działu Izolacje i Działu Bedding wynika z następujących elementów stanu faktycznego:

• Odrębna struktura organizacyjna każdego z trzech Działów.

• Odmienne funkcje i ryzyka, właściwe dla każdego z trzech Działów.

• Działalność poszczególnych Działów prowadzona jest w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pracowników i współpracowników oraz zawarte umowy.

• Każdy z trzech Działów prowadzi działalność gospodarczą w innej lokalizacji.

• Odrębna odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności:

\- Dział SSC - za działalność usługową,

\- Dział Izolacje - za działalność sprzedażową wyrobów izolacyjnych,

\- Dział Bedding - za działalność produkcyjną i sprzedażową materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych, akcesoriów.

• Charakter działalności Działu SSC różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności Wnioskodawcy (tj. działalności sprzedażowej wyrobów izolacyjnych i działalności produkcyjnej i sprzedażowej materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów). Charakter działalności Działu Izolacje różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności Wnioskodawcy (tj. sprzedaży usług wspólnych i działalności produkcyjnej i sprzedażowej materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów).

• Zatem istnieje możliwość identyfikacji działalności każdego Działu w obrębie struktur Wnioskodawcy jak i na szczeblu Grupy X.

• Każdy Dział ma odrębne portfolio klientów.

• Istnieje możliwość alokowania aktywów do każdego z Działów.

• Istnieje możliwość alokowania praw i obowiązków z umów do każdego z Działów.

• Każdy Dział ma pracowników i współpracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę danego Działu.

Zdolność do działania przez Dział SSC i Dział Izolacje jako niezależne przedsiębiorstwa.

Zdolność do działania Działu SSC jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dział SSC jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką realizującą usługi wspólne.

Po dokonaniu Transakcji 1 Dział SSC będzie kontynuować swoją dotychczasową działalność gospodarczą bez zakłóceń i realizować zadania wynikające z umowy z usługobiorcą (RIS i Z).

Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac oraz BHP zostaną przez Nabywcę 1 outsourcowane.

Transakcja 1 (sprzedaży Działu SSC) nie będzie miała wpływu na działalność operacyjną Działu SSC. Transakcja 1 (sprzedaży Działu SSC) nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.

Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac oraz BHP od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu SSC w strukturach Nabywcy 1 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności. Transakcja 1 nie wpłynie na zakres przedmiotowy działalności. Nadmieniam przy tym, że usługi w obszarze kadr i płac i BHP nie są przedmiotem umowy zawartej przez Wnioskodawcę z RIS, a zatem nie wpłyną na zakres oferowanych i świadczonych przez Dział SSC usług.

Zdolność do działania Działu Izolacje jako niezależne przedsiębiorstwo.

Dział Izolacje jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką świadczącą usługi dystrybucyjne wyrobów izolacyjnych.

Po dokonaniu Transakcji 2 Dział Izolacje będzie kontynuować działalność dystrybucyjną wyrobów izolacyjnych bez zakłóceń w oparciu o posiadane bazy klientów, w tym realizować zadania wynikające z umowy „Limited Risk Distribution Agreement” zawartej z Z.

Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac zostaną przez Nabywcę 2 outsourcowane.

Transakcja 2 (sprzedaży Działu Izolacje) nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności operacyjnej Działu Izolacje.

Transakcja 2 (sprzedaży Działu Izolacje) nie będzie miała również wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch Działów.

Poza nabyciem usług w obszarze kadr i płac od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu Izolacje w strukturach Nabywcy 2 w analogicznym zakresie jak dotychczas nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności.

Wnioskodawca zaznacza, że do dnia Transakcji 1 i Transakcji 2 będzie prowadził w sposób nieprzerwany działalność gospodarczą, co oznacza, że w okresie tym mogą następować zmiany m.in. w składzie i strukturze aktywów i pasywów, liczbie pracowników (in plus lub in minus), ilości umów i wynikających z nich praw i obowiązków jak i należności i zobowiązań. Niemniej jednak zmienne te nie będą miały wpływu na zdolność do działania Działu SSC i Działu Izolacje jako niezależne przedsiębiorstwa. Ponadto na moment Transakcji 1 i Transakcji 2, Wnioskodawca dokona aktualizacji przeglądu składników majątkowych i niemajątkowych (w tym zobowiązań) w celu ich funkcjonalnego przypisania do każdego z trzech Działów.

### Pytania

1) ( oznaczone we wniosku nr 2.1.)Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu Izolacje (Transakcja 2), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem jego zbycie:

a) (oznaczone we wniosku nr 2.1.1.) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

b) (oznaczone we wniosku nr 2.1.2.) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

2) (oznaczone we wniosku nr 2.2.) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu Izolacje (Transakcja 2), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji:

a) (oznaczone we wniosku nr 2.2.1.) po stronie Wnioskodawcy (zbywca) powinien być traktowany jako jeden przedmiot Transakcji 2, w związku z czym przychodem Wnioskodawcy ze zbycia Działu Izolacje, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, będzie wyłącznie wysokość ceny zbycia Działu Izolacje, określona w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 2?

b) (oznaczone we wniosku nr 2.2.2.) jeżeli w wyniku sprzedaży Działu Izolacje powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 2 będzie uprawniony do amortyzacji nabytej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT?

3) (oznaczone we wniosku nr 2.3.) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.1. za nieprawidłowe, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Nabywcy 2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT wykazany na fakturze dokumentującej zbycie na rzecz Nabywcy 2 składników majątkowych Działu Izolacje w zakresie w jakim składniki te podlegają opodatkowaniu VAT?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

1) (oznaczone we wniosku nr 2.1.) W opisanym zdarzeniu przyszłym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu Izolacje (Transakcja 2), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem jego zbycie:

a) (oznaczone we wniosku nr 2.1.1.) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,

b) (oznaczone we wniosku nr 2.1.2.) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

2) (oznaczone we wniosku nr 2.2.) W opisanym zdarzeniu przyszłym zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu Izolacje (Transakcja 2), w tym zobowiązania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a w konsekwencji:

a) (oznaczone we wniosku nr 2.2.1.) po stronie Wnioskodawcy (zbywca) powinien być traktowany jako jeden przedmiot transakcji, w związku z czym przychodem Wnioskodawcy ze zbycia Działu Izolacje, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, będzie wyłącznie wysokość ceny zbycia Działu Izolacje, określona w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 2,

b) (oznaczone we wniosku nr 2.2.2.) jeżeli w wyniku sprzedaży Działu Izolacje powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 2 będzie uprawniony do amortyzacji nabytej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

3) (oznaczone we wniosku nr 2.3.) W przypadku gdy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.1. zostanie uznane za nieprawidłowe, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Nabywcy 2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT wykazany na fakturze dokumentującej zbycie na rzecz Nabywcy 2 składników majątkowych Działu Izolacje w zakresie w jakim składniki te podlegają opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca zaznacza, iż w ramach niniejszego Wniosku dąży do udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2.3. wyłącznie w sytuacji, gdyby przedstawione powyżej stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.1. zostało uznane za nieprawidłowe.

4\. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy przyporządkowane do pytań przedstawionych w pkt 2 Wniosku

4.1. Część wspólna uzasadnienia własnego stanowiska przyporządkowanego do pytań zawartych w pkt 2 Wniosku - pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).

Punktem wyjścia dla udzielenia odpowiedzi na pytania wskazane w pkt 2 Wniosku jest ustalenie, czy Dział Izolacje stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Definicja ZCP zawarta jest w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Treść art. 2 pkt 27e ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Treść art. 4a pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o: Zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z uwagi na zbieżność definicji ZCP zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz bezpośredni wpływ kwalifikacji Działu Izolacje jako ZCP dla udzielenia prawidłowych odpowiedzi na zadane we Wniosku pytania, Zainteresowani przedstawiają jedno wspólne uzasadnienie dla stanowisk przyporządkowanych odpowiednio do pytań w punkcie 2.1. i 2.2. Wniosku.

Zgodnie z treścią cytowanych wyżej przepisów, przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

• wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,

• przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych \[wyodrębnienie funkcjonalne\],

• możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze."( A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. 9, Warszawa 2015, str. 70.)

Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1\. istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2\. zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3\. zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

4\. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

5\. zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

W doktrynie podkreśla się również, iż cyt.: „elementem kluczowym definicji jest zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym w strukturach przedsiębiorstwa" (Zob. T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 11, Warszawa 2015, str. 69.). Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach ustawy o VAT oraz ustawy o CIT kładzie wyraźny nacisk na fakt istnienia więzi łączących poszczególne składniki w majątku danego podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że możliwe jest ich funkcjonalne wyodrębnienie od pozostałych aktywów.

W ocenie Zainteresowanych, zespół wszystkich zbywanych składników Działu Izolacje, będzie stanowił ZCP, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.

4.1.1. ZCP jako zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Przepisy ustawy o VAT i CIT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań".

Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół" oznacza m.in. „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość". (http://sjp.pwn.pl/sjp/zespol;2545568.html,.stan na dzień 24 stycznia 2020 r.).

Zatem już sam wstępny fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, traktujący o tym, że stanowi ona określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego podmiotu.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz zobowiązania. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących ZCP, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

W interpretacjach indywidualnych zapadłych w sprawach zbliżonych do zdarzenia przyszłego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreśla wagę kadry pracowniczej jako kluczowego elementu zespołu składników stanowiących ZCP.

Przykładowo, cyt.: „Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza." - interpretacja indywidualna z dnia 1 czerwca 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4O12.199.2O21.2.MŻ.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że sprzedaż Działu Izolacje będzie obejmować wszystkie składniki materialne i niematerialne funkcjonalnie i logicznie przypisane do Działu Izolacje, w tym kluczowe „aktywo" jakim są przedstawiciele handlowi tego działu i bazy klientów.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Transakcja 2 będzie w szczególności obejmować:

1) Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie przypisane do Działu Izolacje.

2) Należności przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

3) Zobowiązania przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

4) Dokumentację związaną z działalnością Działu Izolacje.

5) Bazy klientów.

6) Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu Izolacje, a w szczególności z:

a) umowy „Limited Risk Distribution Agreement" (umowa o dystrybucję o ograniczonym ryzyku) z Z,

b) umowy najmu budynku,

c) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych,

d) umów telekomunikacyjnych, z dostawcami Internetu, usług porządkowych, umowy na utylizację dokumentów,

e) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

f) umów na świadczenie usług pocztowych,

g) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „\`(...)\`”,

h) umów z firmami rekrutacyjnymi,

i) umowy członkowskiej ze związkiem producentów i przetwórców izolacji poliuretanowych,

j) umów związanych z usługami reklamowymi i marketingowymi, umów z architektami,

a) umów z kontrahentami związanych z zamówieniami oraz rabatami od sprzedaży,

b) umów na usługi transportowe i logistyczne,

c) umów na dostawy komputerów i laptopów,

d) umowy na dostęp do baz danych,

e) umowy w zakresie pozostałych ubezpieczeń osobowych i majątkowych,

f) umów zakupowych wewnętrznych, w tym umów na zakup usług IT, usług centralnych, usług wspólnych, w tym centralnych zakupów,

g) innych umów, jeżeli będą związane z Działem Izolacje na moment zawarcia Transakcji 2.

7) Przejście pracowników Działu Izolacje na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

8) Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami z tytułu dostaw Działu Izolacje oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

9) Oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty itp. dotyczące Działu Izolacje.

10) Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem Izolacje.

11) Rezerwy związane z Działem Izolacje.

W tym stanie rzeczy przedmiot Transakcji 2 obejmuje wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne, które funkcjonalnie są przypisane do Działu Izolacje i są typowe dla prowadzonej przez ten dział działalności dystrybucyjnej.

Zainteresowani zwracają uwagę na fakt, iż na kwalifikację Działu Izolacje jako ZCP w kontekście spełnienia warunku istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) nie może wpłynąć fakt, iż marginalną z perspektywy prowadzonej przez Dział Izolacje działalności obsługę kadrowo-płacową Nabywca 2 nabędzie od innego podmiotu w ramach outsourcingu. Na kwalifikację Działu Izolacje jako ZCP nie może wpłynąć również fakt, iż transfer tego działu do Nabywcy 2 nie obejmie należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS).

Warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) nie oznacza bowiem, aby przedmiotem transakcji na ZCP musiały być wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym wszyscy pracownicy. Kluczowe jest, aby w ramach transakcji doszło do przejścia pracowników niezbędnych do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tytułem przykładu, cyt.: „Należy bowiem uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej." - Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16.

W zdarzeniu przyszłym na Nabywcę 2 przejdą wszystkie funkcjonalnie i logicznie przypisane do Działu Izolacje należności i zobowiązania z wyjątkiem należności i zobowiązań publicznoprawnych. Wobec faktu, iż na Nabywcę 2 przeniesione zostaną wszystkie wymienione w zdarzeniu przyszłym składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację przez niego działalności gospodarczej realizowanej przez Dział Izolacje, wyłączenie z transferu należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym pozostaje bez wpływu na kwalifikację przedmiotu transakcji jako ZCP.

Prawidłowość takiego stanowiska potwierdza linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. interpretacja indywidualna z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.176.2020.5.RK , a także interpretacje indywidualne:

• z dnia 30 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.137.2019.2.AZ,

• z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.126.2020.3.TK,

• z dnia 26 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.284.2019.1.JO,

• z dnia 18 września 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.381.2020.5.MŻ,

• z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT oraz sygn. 0114-KDIP1- 2.4012.373.2020.3.ŁN,

• z dnia 16 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.737.2020.3.AR.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, należy uznać za spełniony, bowiem:

• przedmiotem Transakcji 2 będzie niewątpliwie zespół składników materialnych (np. środki trwałe, wyposażenie) jak i niematerialnych (np. baza klientów) oraz zobowiązania Działu Izolacje wraz z przypisaną mu kadrą pracowniczą oraz

• zespół przenoszonych w ramach Transakcji 2 składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, ma charakter zorganizowany w sposób właściwy dla pełnionej przez ten zespół funkcji gospodarczej w obrębie struktur Wnioskodawcy.

4.1.2. Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie Działu Izolacje jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT aby można było określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Jak stwierdził WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 9 kwietnia 2013 r. (sygn. I SA/Rz 120/13), cyt.: „wyodrębnienie organizacyjne to kwestia wyłącznie wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa, która nie została poddana regulacji prawnej, niemniej jednak przedmiotowe wyodrębnienie musi być dostatecznie widoczne, tj. dokonane w oparciu o zobiektywizowane kryteria, znajdujące odzwierciedlenie w strukturze całego przedsiębiorstwa”.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego ZCP nie jest przy tym utożsamiany z formalnym wyodrębnieniem oddziału jako jednostki ujawnionej w rejestrze przedsiębiorców. Odrębność organizacyjna jest określana jako faktyczne i funkcjonalne wydzielenie zespołu składników w strukturze przedsiębiorstwa, cyt.: „Organizacyjnie Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot aportu będzie spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, gdyż cechuje się wyraźnym stopniem zorganizowania i nie pozostaje w relacji z pozostałymi składnikami majątku Wnioskodawcy służącymi prowadzeniu działalności aptecznej. Zarówno w odniesieniu do Działalności I jak i Działalności II są przypisane określone składniki majątkowe (umowy, pracownicy, nieruchomości, środki trwałe), które służą wyłącznie wykonywaniu danego rodzaju działalności. Żaden ze wskazanych we wniosku składników majątkowych Spółki nie jest związany jednocześnie z Działalnością I jak i Działalnością II. Co więcej, oba rodzaje działalności są prowadzone w sposób oddzielny i niezależny od siebie. Należy również podkreślić, że wyodrębnienie poszczególnych rodzajów działalności występuje również w aspekcie ludzkim - wraz z wyodrębnieniem Działalności II pracownicy dotychczas przypisani do tej części działalności Wnioskodawcy zostaną przejęci przez spółkę jawną w trybie art. 231 Kodeksu pracy, a tym samym na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę jawną przejdą też prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy. Reasumując, o wyodrębnieniu organizacyjnym przedmiotowego zespołu składników materialnych i niematerialnych w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy świadczą przede wszystkich wskazane okoliczności faktyczne.” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.91.2021.1.WD.

Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu: składników majątkowych, kadry pracowniczej, odrębnej dokumentacji, umów stanowiących źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że za wyodrębnieniem organizacyjnym przemawiają następujące okoliczności zdarzenia przyszłego:

• W strukturach Wnioskodawcy istnieje wyodrębniona struktura organizacyjna Działu Izolacje, która wprawdzie nie została wyodrębniona formalnie w drodze np. uchwały zarządu, jest jednak wyodrębniona w sposób faktyczny, w szczególności organizacyjny, od pozostałych działów Wnioskodawcy, o czym świadczy posiadanie przez ten dział:

\- własnej struktury organizacyjnej, w tym kierownictwa w osobie Dyrektora sprzedaży Działu Izolacje,

\- oddzielnego personelu przewidzianego do prowadzenia działalności operacyjnej; pracownicy Działu Izolacje posiadają odmienne kwalifikacje i doświadczenie charakterystyczne dla tego Działu,

\- przypisanych do tego działu środków trwałych, w.n.i.p. i wyposażenia;

• Dział Izolacje prowadzi działalność całkowicie odmienną od przedmiotu działalności innych działów Wnioskodawcy, tj. Działu SSC i Działu Bedding;

• Dział Izolacje prowadzi działalność w lokalizacji odrębnej od działalności innych działów. Tylko w niewielkim zakresie powierzchnia w siedzibie \`(...)\` jest wykorzystywana wspólnie na cele działalności wszystkich trzech działów. Są to pomieszczenia zajmowane przez zarząd Wnioskodawcy, pracownika HR i BHP;

• Dział Izolacje specjalizuje się w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Wnioskodawcy określonym rodzajem działalności gospodarczej - dystrybucją wyrobów izolacyjnych Grupy X w Polsce, działalność ta nie jest realizowana przez inne wyodrębnione w strukturze Wnioskodawcy działy;

• Pracownicy Działu Izolacje wykonują swoje obowiązki służbowe w zakresie związanym z działalnością Działu Izolacje;

• Dział Izolacje jest wewnętrzną strukturą, której funkcją jest sprzedaż wyrobów izolacyjnych i administracja własna;

• Wnioskodawca przypisuje przychody, koszty, należności, zobowiązania, środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie do Działu Izolacje.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek wyodrębnienia organizacyjnego Działu Izolacje również należy uznać za spełniony.

4.1.3. Zagadnienie wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy przedmiotu sprzedaży Działu Izolacje jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Na potrzeby uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP w kontekście wyodrębnienia finansowego przyjmuje się, iż warunek ten jest spełniony, gdy istnieje możliwość przyporządkowania przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do danego zespołu składników.

Powyższe potwierdza linia interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, cyt.: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (Interpretacja indywidualna z dnia 10 czerwca 2021 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.226.2021.2.MK, z dnia 28 maja 2021 r. nr 0114- KDIP1-2.4012.106.2021.3.ŁN, z dnia 5 maja 2021 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.150.2021.2.MS, z dnia 29 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.91.2021.1.WD, z dnia 18 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.765.2020.5.EW).

Konieczność wyodrębnienia finansowego nie oznacza zatem, że ZCP musi stanowić samobilansujący się oddział w rozumieniu art. 51 ustawy o rachunkowości. Wyodrębnienie finansowe nie powinno być też utożsamiane z obowiązkiem prowadzenia odrębnej księgowości. Wymóg finansowej odrębności nie oznacza pełnej samodzielności finansowej, lecz takie prowadzenie zapisów zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że za wyodrębnieniem finansowym Działu Izolacje przemawiają następujące okoliczności zdarzenia przyszłego:

• Dział Izolacje jest wyodrębniony w strukturze Wnioskodawcy pod względem finansowym:

\- Wnioskodawca przypisuje wydatki i ponoszone koszty, przychody oraz należności i zobowiązania odrębnie do każdego Działu,

\- System księgowy Wnioskodawcy jest tak skonstruowany, że na zapisy księgowe (poszczególne centra kosztów) składa się 6 cyfr, z czego dwie pierwsze cyfry są wspólne dla wszystkich Działów, cyfra trzecia identyfikuje każdy z trzech Działów Wnioskodawcy,

\- Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie są przypisane odrębnie do każdego z Działów Wnioskodawcy,

\- Wnioskodawca posiada możliwość ustalenia i przypisania poszczególnym Działom należności i zobowiązań. Zatem Wnioskodawca jest w stanie przypisać należności i zobowiązania odrębnie do Działu Izolacje i odrębnie do pozostałych Działów,

• Dział Izolacje, tak jak każdy z trzech Działów, opracowuje własne budżety roczne i prowadzi własną, odrębną sprawozdawczość (raportowanie wyników finansowych) do Grupy X,

• Dział Izolacje, tak jak każdy z trzech Działów, posiada odmienny system pomiaru wyników,

• Istnieje możliwość prowadzenia rachunkowości zarządczej odrębnie dla Działu Izolacje i dla każdego z pozostałych Działów.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek wyodrębnienia finansowego Działu Izolacje również należy uznać za spełniony.

4.1.4. Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego Działu Izolacje w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy

Zdaniem Zainteresowanych, wprowadzenie przez ustawodawcę do definicji legalnej ZCP kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że dany zespół składników majątkowych musi obejmować składniki przeznaczone do realizacji w ramach istniejącego przedsiębiorstwa określonych zadań (funkcji) gospodarczych. Przy czym należy uznać, że - aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

a. funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

b. przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

c. składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że za wyodrębnieniem funkcjonalnym Działu Izolacje przemawiają następujące okoliczności zdarzenia przyszłego:

• Struktura organizacyjna Działu Izolacje jest odrębna od struktury każdego z pozostałych Działów,

• Funkcje i ryzyka ponoszone przez Dział Izolacje są właściwe wyłącznie dla Działu Izolacje,

• Działalność Działu Izolacje prowadzona jest w oparciu o przypisane wyłącznie do niego składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), pracowników oraz zawarte umowy,

• Dział Izolacje nie realizuje funkcji gospodarczych innych działów jak Dział SSC i Dział Bedding, ponieważ nie dysponuje ani odpowiednimi składnikami majątkowymi, niemajątkowymi jak i kadrą pracowniczą przeznaczoną do realizacji funkcji gospodarczych Działu SSC i Działu Bedding,

• Dział Izolacje prowadzi działalność gospodarczą w odrębnej lokalizacji, a zatem geograficzne umiejscowienie Działu Izolacje jest odmienne od Działu SSC i Działu Bedding,

• Dział Izolacje ponosi samodzielnie odpowiedzialność za wyniki prowadzonej działalności, tj. sprzedaży wyrobów izolacyjnych, nie ponosi zaś odpowiedzialności za wyniki działalności innych Działów,

• Charakter działalności Działu Izolacje różni się od pozostałych dwóch obszarów działalności Wnioskodawcy (tj. sprzedaży usług wspólnych i działalności produkcyjnej i sprzedażowej materacy, topperów, poduszek, stelaży, łóżek kontynentalnych i akcesoriów),

• Istnieje możliwość identyfikacji działalności każdego Działu w obrębie struktur Wnioskodawcy jak i na szczeblu Grupy X,

• Dział Izolacje ma odrębne portfolio klientów od pozostałych Działów,

• Istnieje możliwość odrębnego alokowania aktywów do Działu Izolacje,

• Istnieje możliwość odrębnego alokowania praw i obowiązków z umów do Działu Izolacje,

• Dział Izolacje ma w swoich strukturach pracowników posiadających kwalifikacje i doświadczenie wymagane przez specyfikę tego działu, którzy nie posiadają kwalifikacji i doświadczenia wymaganych przez specyfikę Działu SSC i Działu Bedding .

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym warunek wyodrębnienia funkcjonalnego Działu Izolacje również należy uznać za spełniony.

4.1.5. Zdolność Działu Izolacje do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

W ocenie Zainteresowanych, w tym miejscu należy poddać analizie zdolność Działu Izolacje do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze).

Analiza taka jest niezbędna do stwierdzenia czy dane składniki majątkowe mogą być zakwalifikowane jako ZCP. Kwalifikacja taka jest możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu. ZCP nie może być zatem sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić (zorganizować) odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Istotne jest również, aby przenoszone składniki majątkowe mogły służyć realizacji określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

W doktrynie wskazuje się w tym zakresie, iż cyt.: „celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa."

Konieczna jest zatem analiza pewnego hipotetycznego stanu, polegającego na „oderwaniu" określonych składników majątkowych od pozostałej części mienia ich właściciela.

Przenosząc powyższe na realia zdarzenia przyszłego zaznaczyć należy, że :

• Dział Izolacje zajmuje się dystrybucją wyrobów izolacyjnych Grupy X w Polsce,

• Zespół składników Działu Izolacje stanowi odrębny składnik majątku Wnioskodawcy pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, w szczególności:

\- Dział Izolacje będący przedmiotem planowanej sprzedaży posiada wyodrębnienie organizacyjne oraz funkcjonalne w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,

\- wszystkie składniki materialne i niematerialne są funkcjonalnie związane z Działem Izolacje, o prowadzona ewidencja księgowa umożliwia identyfikację i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działu Izolacje,

\- zespół wszystkich zbywanych składników Działu Izolacje umożliwi Nabywcy 2 prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji wyrobów izolacyjnych Grupy X w takim samym zakresie w jakim prowadził tę działalność Wnioskodawca,

• W ramach sprzedaży Działu Izolacje nastąpi przejście zakładu pracy Działu Izolacje w trybie przepisów Kodeksu pracy. Przejściem objęci zostaną pracownicy zatrudnieni w Dziale Izolacje. Wnioskodawca nie pozostanie ani w zakresie ekonomicznym, ani prawnym pracodawcą personelu Działu Izolacje.

• Po sprzedaży Działu Izolacje:

\- Wnioskodawca nie będzie dalej prowadził działalności gospodarczej w zakresie dystrybucji materiałów izolacyjnych,

\- Nabywca 2 będzie prowadził działalność w zakresie dystrybucji materiałów izolacyjnych Grupy X w takim samym zakresie w jakim prowadził tę działalność Wnioskodawca za pomocą Działu Izolacje, w oparciu o te same (należące uprzednio do Działu Izolacje) składniki majątku, umowy, zobowiązania oraz z udziałem pracowników Działu Izolacje,

• Transakcja 2 (sprzedaż Działu Izolacje) nie będzie również miała wpływu na kontynuację działalności i niezależność pozostałych dwóch działów Wnioskodawcy, tj. Działu SSC i Działu Bedding,

• Poza nabyciem marginalnych z perspektywy działalności Działu Izolacje usług w obszarze kadr i płac od podmiotu zewnętrznego dla kontynuacji działalności Działu Izolacje w strukturach Nabywcy 2 w analogicznym jak dotychczas zakresie nie będą wymagane żadne dodatkowe inwestycje i czynności.

Wniosek:

Dział Izolacje niewątpliwie posiada zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, a zatem warunek zdolności Działu Izolacje do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze należy również uznać za spełniony.

4.1. Podsumowanie - Dział Izolacje jako ZCP

Przedstawiona powyżej argumentacja jednoznacznie potwierdza, że przedmiotem sprzedaży Działu Izolacje będzie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, bowiem:

• stanowi on zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

• zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

• zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;

• składniki tego zespołu przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (w zdarzeniu przyszłym - zadań dystrybucyjnych wyrobów izolacyjnych Grupy X);

• zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

4.2. Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania 2.1.1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski.

Przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). W konsekwencji transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT.

W opisanym zdarzeniu przyszłym zespół składników majątkowych składających się na Dział Izolacje stanowi ZCP dla potrzeb VAT, o czym świadczy uzasadnienie przedstawione w pkt 4.1. powyżej. W konsekwencji jego sprzedaż jako ZCP nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza argumentacja przedstawiona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

• z dnia 26 maja 2021 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.94.2021.5.MS,

• z dnia 28 maja 2021 r. 0114-KDIP1-1.4012.100.2021.4.EW.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż przez Wnioskodawcę Działu Izolacje nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT zgodnie z przepisem art. 6 pkt. 1 ustawy o VAT.

4.3. Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania 2.1.2.

Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działu Izolacje nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, nie znajdzie do niej zastosowania wyłączenie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC.

W konsekwencji Transakcja 2 będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC) stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC.

Obowiązek zapłaty PCC zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o PCC będzie obciążał Nabywcę 2.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza argumentacja przedstawiona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 grudnia 2020 r. nr 0111-KDIB2-3.4014.335.2020.4.ASZ.

Wniosek:

Nabycie Działu Izolacje będzie podlegało opodatkowaniu PCC.

4.4. Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania 2.2.1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o CIT, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei, zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, która musi odpowiadać wartości rynkowej.

Mając na uwadze powyższe, zbycie Działu Izolacje spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT.

Z uwagi na fakt, iż zgodnie z przedstawioną powyżej argumentacją, Dział Izolacje stanowi ZCP w myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, cena sprzedaży Działu Izolacje powinna być ustalona i ujęta w kalkulacji podstawy opodatkowania CIT łącznie, w odniesieniu do wszystkich składników majątkowych oraz praw i obowiązków, w tym zobowiązań, jakie Nabywca 2 przejmie w związku z nabyciem Działu Izolacje. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, dla prawidłowego określenia wysokości przychodu Wnioskodawcy, nie wystąpi obowiązek odrębnego ustalenia cen sprzedaży dla poszczególnych składników majątku wchodzących w skład Działu Izolacje. Jednocześnie, ewentualne koszty uzyskania przychodów rozpoznane na skutek planowanej Transakcji 2 (np. niezamortyzowana wartość środków trwałych wchodzących w skład Działu Izolacje) powinny podlegać odliczeniu od całkowitej kwoty przychodu podatkowego ze źródła przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w związku ze sprzedażą Działu Izolacje nie wystąpi po stronie Wnioskodawcy obowiązek przyporządkowania uzyskanej przez Spółkę ceny sprzedaży do poszczególnych składników majątku wchodzących w skład zbywanego ZCP.

Wnioskodawca otrzyma od Nabywcy 2 cenę z tytułu sprzedaży Działu Izolacje, odpowiadającą wartości rynkowej przedmiotu umowy sprzedaży. Cena ta zostanie ustalona przez strony umowy z uwzględnieniem wyceny wartości rynkowej Działu Izolacje, wykonanej przez profesjonalnego, niezależnego rzeczoznawcę. Tym samym określona w umowie cena sprzedaży odpowiadać będzie wartości rynkowej przedmiotu umowy sprzedaży.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych, tytułem przykładu:

• z dnia 12 października 2018 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.326.2018.1.ŚS,

• z dnia 30 września 2020 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.186.2020.4.AG,

• z dnia 30 maja 2019 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.61.2019.4.MM,

• z dnia 6 sierpnia 2018 r. nr 0111-KDIB2-3.4010.90.2018.6.AZE,

• z dnia 2 lipca 2018 r. nr 0114-KDIP2-2.4010.193.2018.2.SO.

Wniosek:

W opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż zespołu wszystkich składników Działu Izolacje na rzecz Nabywcy 2 spowoduje wobec Wnioskodawcy powstanie przychodu ze zbycia Działu Izolacje, w myśl art. 12 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, w wysokości ceny zbycia Działu Izolacje, określonej w umowie sprzedaży zawartej z Nabywcą 2.

4.5. Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania 2.2.2.

Zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części z dnia kupna.

W zdarzeniu przyszłym nie można wykluczyć, że cena sprzedaży Działu Izolacje będącego ZCP przewyższy wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych wchodzących w jego skład.

Zatem w wyniku Transakcji 2 zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT może powstać dodatnia wartość firmy.

Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, jeżeli wartość firmy powstała w wyniku nabycia ZCP jest dodatnia, wtedy wartość ta podlega amortyzacji podatkowej.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdza argumentacja przedstawiona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 kwietnia 2021 r. nr 0111-KDIB1- 1.4010.84.2021.1.MF.

Wniosek:

Jeżeli w wyniku sprzedaży Działu Izolacje powstanie dodatnia wartość firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o CIT, Nabywca 2 będzie uprawniony do amortyzacji podatkowej wartości firmy zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy o CIT.

4.6. Uzasadnienie stanowiska własnego w zakresie pytania 2.3.

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 2.1. za nieprawidłowe, tj. uznania, iż opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja 2 nie będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem Transakcja 2 będzie podlegać opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Jeżeli przedmiotem zbycia nie byłoby ZCP, należy uznać, że dojdzie do sprzedaży zindywidualizowanych składników majątkowych, klasyfikujących się odpowiednio jako dostawa towarów/świadczenia usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu VAT.

Wobec tego Wnioskodawca byłby zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej zbycie poszczególnych składników z uwzględnieniem podatku VAT w odniesieniu do każdego z nich według obowiązujących zasad i stawek.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Nabywca 2 jest spółką znajdującą się w trakcie rejestracji dla potrzeb VAT (na moment Transakcji 2 Nabywca 2 będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny), który będzie prowadził działalność opodatkowaną VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zaś do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tj.:

1) odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2) towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,

3) nie zachodzi żadna z tzw. przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa bowiem listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W szczególności przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT wyłącza prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle powyższych przepisów, gdyby składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji 2 podlegały opodatkowaniu VAT (tym samym nie zachodziłaby negatywna przesłanka dot. prawa do odliczenia VAT wskazana w przepisie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT), spełnione zostałyby wszystkie warunki uprawniające Nabywcę 2 do odliczenia podatku naliczonego na tej transakcji, tj.:

1) Nabywca 2 będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz

2) przedmiot Transakcji 2 będzie służył działalności opodatkowanej VAT Nabywcy 2.

Wniosek:

W przypadku, gdyby Transakcja 2 podlegała opodatkowaniu VAT jako sprzedaż składników majątkowych niestanowiących ZCP, Nabywcy 2 będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony VAT wykazany przez Wnioskodawcę na fakturze dokumentującej tę transakcję.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie informuję Państwa, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek wyłącznie w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 z późn.zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

W świetle art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Trybunał uznał również, że regulacja art. 19 Dyrektywy 112 może znaleźć zastosowanie także w sytuacji przekazania aktywów przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości, jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje konieczne do jej prowadzenia. Oznacza to, zdaniem TSUE, że wspomniany przepis obejmuje również sytuacje, w których lokal handlowy zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy lub jeżeli nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować działalność gospodarczą. Doprowadziło to Trybunał do wniosku, że: „przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej”.

W kontekście uregulowań wspólnotowych oraz orzecznictwa TSUE należy wskazać, że nie ma podstaw do przyjęcia, że tylko przeniesienie wszystkich składników materialnych i niematerialnych jest okolicznością decydującą o uznaniu danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ jeśli dany zespół składników będzie zdolny do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, to spełnione zostaną przesłanki pozwalające uznać, z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności, że doszło do wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, w wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy zbywany zespół składników majątkowych i niemajątkowych Działu SSC będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja zbycia ww. składników będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca należy do grupy kapitałowej X (dalej: Grupa X). Grupa X jest (\`(...)\`) i działa w ramach trzech głównych linii biznesowych:

• \`(...)\`,

• \`(...)\`,

• \`(...)\`.

Struktura wewnętrzna Wnioskodawcy składa się z trzech głównych działów operacyjnych (dalej: Działy):

• Centrum Usług Wspólnych (dalej: Dział SSC),

• Izolacje (dalej: Dział Izolacje),

• Materace, toppery, poduszki, stelaże, łóżka kontynentalne i akcesoria (dalej: Dział Bedding).

Przedmiotem sprzedaży zostaną objęte wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) przypisane do Działu Izolacje.

Planowana Transakcja 2 obejmie:

1) Środki trwałe, w.n.i.p. i wyposażenie przypisane do Działu Izolacje.

2) Należności przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem należności o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

3) Zobowiązania przypisane do Działu Izolacje, jakie pozostaną u Wnioskodawcy na dzień wskazany w umowie sprzedaży (z wyjątkiem zobowiązań o charakterze publicznoprawnym tj. CIT, PIT, VAT, ZUS).

4) Dokumentację związaną z działalnością Działu Izolacje.

5) Bazy klientów.

6) Prawa i obowiązki (w tym wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Wnioskodawcę, które są związane z działalnością Działu Izolacje, a w szczególności z:

a) umowy „Limited Risk Distribution Agreement” (umowa o dystrybucję o ograniczonym ryzyku) z Z,

b) umowy najmu budynku,

c) umów leasingu samochodów, drukarek i innych urządzeń biurowych,

d) umów telekomunikacyjnych, z dostawcami Internetu, usług porządkowych, umowy na utylizację dokumentów,

e) umów na telefony stacjonarne i komórkowe,

f) umów na świadczenie usług pocztowych,

g) umów z tytułu dodatkowego ubezpieczenia medycznego oraz umowy „\`(...)\`”,

h) umów z firmami rekrutacyjnymi,

i) umowy członkowskiej ze związkiem producentów i przetwórców izolacji poliuretanowych,

j) umów związanych z usługami reklamowymi i marketingowymi, umów z architektami,

k) umów z kontrahentami związanych z zamówieniami oraz rabatami od sprzedaży,

l) umów na usługi transportowe i logistyczne,

m) umów na dostawy komputerów i laptopów,

n) umowy na dostęp do baz danych,

o) umowy w zakresie pozostałych ubezpieczeń osobowych i majątkowych,

p) umów zakupowych wewnętrznych, w tym umów na zakup usług IT, usług centralnych, usług wspólnych, w tym centralnych zakupów,

q) innych umów, jeżeli będą związane z Działem Izolacje na moment zawarcia Transakcji 2.

Z uwagi na fakt, iż ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się sukcesja singularna (nie uniwersalna), co z kolei wymaga wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy, jak również niektóre z umów związane są z funkcjonowaniem wszystkich trzech Działów Wnioskodawcy, wstąpienie przez Nabywcę 2 w prawa i obowiązki z tytułu ww. umów, może nastąpić w drodze:

• cesji umów za zgodą kontrahentów Wnioskodawcy, lub alternatywnie:

• rozwiązania bądź wygaśnięcia umów, których stroną jest Wnioskodawca i zawarcia tych umów przez Nabywcę 2 (np. w przypadku braku wyrażenia zgody na cesję umów przez kontrahentów Wnioskodawcy),

• aneksowania umów poprzez wstąpienie Nabywcy 2 do umowy w charakterze dodatkowej strony (np. w przypadku umów, które dotyczą całości dotychczasowej działalności Wnioskodawcy),

• podpisania umów z dotychczasowym kontrahentem Wnioskodawcy przez Nabywcę 2 (np. w przypadku umów realizowanych przez Wnioskodawcę w oparciu o uzgodnienia ustne),

• innego równoważnego rozwiązania gwarantującego przejście praw i obowiązków z umów dotyczących Działu Izolacje.

Wnioskodawca i Nabywca 2 podejmą niezbędne działania w celu uzyskania od kontrahentów zgód wymaganych przepisami prawa cywilnego oraz postanowieniami umownymi na cesję umów istniejących na moment planowanej Transakcji 2, niemniej jednak na tym etapie nie można wykluczyć, że z przyczyn prawnych lub biznesowych cesja niektórych umów w całości lub części okaże się niemożliwa do realizacji (np. z uwagi na brak zgody kontrahenta Wnioskodawcy). W takich sytuacjach Wnioskodawca i Nabywca 2 zastosują jeden ze wskazanych powyżej wariantów alternatywnych.

7) Przejście pracowników Działu Izolacje na zasadach określonych w art. 231 Kodeksu pracy jako przejście części zakładu pracy. Wraz z przejściem pracowników zostaną przeniesione umowy o pracę wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z tych umów oraz wraz z niezrealizowanymi zobowiązaniami z tego tytułu oraz części zobowiązań z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych przypadających na przenoszonych pracowników.

8) Środki pieniężne związane z przyjętymi lecz jeszcze niezafakturowanymi przedpłatami z tytułu dostaw Działu Izolacje oraz środkami związanymi z działalnością Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - w części proporcjonalnej do ilości przenoszonych pracowników.

9) Oceny techniczne, aprobaty i certyfikaty itp. dotyczące Działu Izolacje.

10) Rozliczenia międzyokresowe związane z Działem Izolacje.

11) Rezerwy związane z Działem Izolacje.

Przedmiot Transakcji 2 nie obejmie:

g) Zapasów, bowiem dla prowadzenia działalności gospodarczej Działu Izolacje nie są prowadzone zapasy,

h) Nieruchomości, bowiem Wnioskodawca nie jest właścicielem żadnych nieruchomości,

i) Obsługi kadrowo-płacowej - usługi w tym zakresie zostaną outsourcowane,

j) Środków pieniężnych poza wymienionymi w pkt 8) powyżej,

k) Składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które są przypisane do Działu SSC i Działu Bedding,

l) Należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym (CIT, PIT, VAT, ZUS), z uwagi na specyfikę tego typu należności i zobowiązań oraz fakt, iż manualne rozdzielenie potencjalnych należności i zobowiązań z tytułów publicznoprawnych na trzy Działy wiąże się z ogromnym nakładem pracy obarczonym ryzykiem błędu jak również utrudnieniami natury prawnej.

Dział Izolacje jest wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostką świadczącą usługi dystrybucyjne wyrobów izolacyjnych.

Po dokonaniu Transakcji 2 Dział Izolacje będzie kontynuować działalność dystrybucyjną wyrobów izolacyjnych bez zakłóceń w oparciu o posiadane bazy klientów, w tym realizować zadania wynikające z umowy „Limited Risk Distribution Agreement” zawartej z Z.Jedynie funkcje w obszarze kadr i płac zostaną przez Nabywcę 2 outsourcowane. Transakcja 2 (sprzedaży Działu Izolacje) nie będzie miała wpływu na możliwość kontynuowania działalności operacyjnej Działu Izolacje. W oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział Izolacje będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Nabywca 2 w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych składający się na Dział Izolacje, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie jak Wnioskodawca w ramach Działu Izolacje.

Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy i powołanych regulacji prawnych należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych składających

się na Dział Izolacje będący przedmiotem zbycia, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca majątek, który będzie zbyty na rzecz Nabywcy 2, w momencie przekazania stanowić będzie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który cechować będzie zdolność do tego, aby stanowić niezależne i samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji dotychczasowych zadań gospodarczych.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na Dział Izolacje, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, planowana przez Wnioskodawcę transakcja zbycia ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Stanowisko Zainteresowanych w zakresie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie, mając na uwadze rozstrzygnięcie w zakresie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia, nie udziela się odpowiedzi na postawione warunkowo pytanie w zakresie prawa Nabywcy 2 do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu nabycia Działu Izolacje, w stosunku do którego Wnioskodawca oczekiwał odpowiedzi w przypadku nieuznania przez Organ zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i braku wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

\- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących Dział Izolacje za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jego zbycia. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

X Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).