Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB4.4511.758.2016.1.KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-12-16
Teza: Obowiązki Banku Dzielonego i Banku Przejmującego jako płatnika.
Słowa kluczowe: banki; deklaracje; informacja; następstwo prawne; podmiot-przekształcanie podmiotów; podział; przejęcie; płatnik; sukcesja
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 37 (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 17 października 2016 r. (data wpływu 18 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2016 r. wpłynął wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Bank Dzielony jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Bank Dzielony podlega (i w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Bank Przejmujący jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Bank Przejmujący podlega (i w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) obowiązkowi podatkowemu w CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Planowane jest dokonanie w 2016 r. podziału Banku Dzielonego w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm.; dalej: „Kodeks spółek handlowych”) przez przeniesienie części majątku Banku Dzielonego („Część Wydzielona”) na istniejącą spółkę - Bank Przejmujący (podział przez wydzielenie; dalej: „Podział”). Po Podziale w Banku Dzielonym pozostanie część jego majątku, która nie zostanie przeniesiona w wyniku Podziału na Bank Przejmujący („Część Pozostająca”).

Zarówno Część Wydzielona, jak i Część Pozostająca, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu:

1.  art. 5a pkt 4 ustawy o PIT;
2.  art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Kwalifikacja Części Wydzielonej oraz Części Pozostającej jako ZCP na gruncie ww. przepisów prawa podatkowego była przedmiotem odrębnego wspólnego wniosku Wnioskodawców o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (takie interpretacje zostały wydane i doręczone Wnioskodawcom). W związku z tym, powyższa kwestia nie jest przedmiotem zapytania w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W skład Części Wydzielonej wchodzi m.in. wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Banku Dzielonego zgodnie z § 39 ust. 1 statutu Banku Dzielonego, Kasa Mieszkaniowa.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 2071 ze zm.) Kasa Mieszkaniowa oznacza finansowo wyodrębnioną działalność banków polegającą na prowadzeniu imiennych rachunków oszczędnościowo-kredytowych i udzielaniu kredytów kontraktowych. Kasa Mieszkaniowa na moment złożenia niniejszego Wniosku posiada nadany własny numer identyfikacji podatkowej (NIP) odrębny od numeru NIP Banku Dzielonego.

Kasa Mieszkaniowa Banku Dzielonego w związku z prowadzoną działalnością dotychczas sporządzała samodzielnie oraz przekazywała do właściwego urzędu skarbowego:

1.  deklarację roczną o pobranym zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8AR) na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT oraz
2.  informację (PIT-14) o:
    1.  wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej;
    2.  wysokości wycofanych lub przeniesionych na rzecz osób trzecich oszczędności z Kasy Mieszkaniowej na podstawie art. 7 ust. 1-2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Kasa Mieszkaniowa sporządzając powyższą deklarację oraz informację na odpowiednich formularzach w polu Identyfikator podatkowy NIP płatnika wykazywała dotychczas swój indywidualny numer NIP, odrębny od numeru NIP Banku Dzielonego.

Kasa Mieszkaniowa Banku Dzielonego po Podziale nie będzie funkcjonować w strukturze Banku Przejmującego jako samodzielny płatnik na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Obecny NIP Kasy Mieszkaniowej zostanie wykreślony z ewidencji płatników.

Bank Przejmujący nie prowadzi i nie będzie prowadzić przed Podziałem działalności w zakresie prowadzenia kasy mieszkaniowej na zasadach przewidzianych w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego. Bank Przejmujący będzie prowadził taką działalność po podziale, w oparciu o składniki majątkowe Banku Dzielonego przypisane do działalności Kasy Mieszkaniowej Banku Dzielonego, wchodzące w skład Części Wydzielonej, zgodnie z ustawą o niektórych formach popierania budownictwa mieszkalnego.

Zgodnie z art. 530 § 2 zdanie trzecie Kodeksu spółek handlowych, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). W przypadku planowanego Podziału, będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Banku Przejmującego (dalej: „Dzień Podziału”). W Dniu Podziału składniki majątku Banku Dzielonego, składające się na Część Wydzieloną i określone w planie Podziału, sporządzonym zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, zostaną z mocy prawa przeniesione z Banku Dzielonego na Bank Przejmujący.

Do Części Wydzielonej zostaną również przypisani pracownicy Banku Dzielonego zatrudnieni w komórkach organizacyjnych, które zostaną przypisane do Części Wydzielonej. Część Wydzielona nie stanowi odrębnego pracodawcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -Kodeks pracy (j.t. Dz. U. z 2014 r., poz. 1502 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”), jednakże alokowani do niej pracownicy przejdą na Bank Przejmujący w ramach art. 231 Kodeksu pracy.

Oznacza to, że w wyniku Podziału działalność Kasy Mieszkaniowej Banku Dzielonego będzie kontynuowana w ramach działalności Banku Przejmującego. W wyniku Podziału całe oprogramowanie operacyjne służące do przygotowania powyższych deklaracji i informacji sporządzanych przez Kasę Mieszkaniową stanie się własnością Banku Przejmującego. Również pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje i wiedzę do obsługi powyższego oprogramowania zostaną na mocy art. 231 Kodeksu pracy pracownikami Banku Przejmującego.

Bank Dzielony w związku z Podziałem nie będzie zamykać ksiąg rachunkowych. Rok podatkowy Banku Dzielonego jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Rok podatkowy Banku Przejmującego jest tożsamy z rokiem kalendarzowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Kto (Bank Dzielony czy Bank Przejmujący), w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, powinien za cały rok, w którym nastąpi Podział, sporządzić i przesłać właściwemu organowi podatkowemu deklarację PIT-8AR oraz informację PIT-14 sporządzane dotychczas przez Kasę Mieszkaniową?

Zdaniem Wnioskodawców, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, to Bank Przejmujący powinien za cały rok, w którym nastąpi Podział, sporządzić i przesłać właściwemu organowi podatkowemu deklarację PIT-8AR oraz informację PIT-14 sporządzane dotychczas przez Kasę Mieszkaniową.

W konsekwencji, w zakresie wskazanym powyżej, Bank Dzielony nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przesłania właściwemu organowi podatkowemu deklaracji PIT-8AR i informacji PIT-14 za rok, w którym nastąpi Podział.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części jej majątku na inną, już istniejącą lub nowo zawiązaną, spółkę.

Stosownie do art. 530 § 2 zdanie trzecie Kodeksu spółek handlowych, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej (w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku: Banku Dzielonego) na istniejącą spółkę (w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku: Bank Przejmujący), wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia; w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku: Dzień Podziału).

Natomiast przepis art. 531 § 1 Kodeksu spółek handlowych przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Przepis ten ustanawia zasadę sukcesji uniwersalnej (częściowej), w zakresie praw i obowiązków cywilnoprawnych, składników majątku spółki dzielonej przypisanych w planie podziału określonej spółce przejmującej lub spółce nowo zawiązanej. Określa również moment wstąpienia spółki przejmującej lub nowo zawiązanej w prawa i obowiązki spółki dzielonej wskazując, że następuje to z dniem podziału (tzn. z dniem wykreślenia spółki dzielonej z rejestru) lub, odpowiednio, z dniem wydzielenia (tzn. z dniem wpisu do rejestru spółki nowo zawiązanej bądź z dniem podwyższenia kapitału zakładowego istniejącej spółki przejmującej – w przypadku podziału przez wydzielenie). Oznacza to, że spółka przejmująca wstępuje w prawa i obowiązki cywilnoprawne spółki dzielonej w chwili podziału (dokonania odpowiedniego wpisu do rejestru).

Na gruncie prawa podatkowego przejście praw i obowiązków podatkowych w przypadku podziału przez wydzielenie reguluje art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej). Opisane w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej zasady przejścia praw i obowiązków noszą nazwę podatkowej sukcesji uniwersalnej częściowej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Część Wydzielona, jak i Część Pozostająca, będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w opinii Wnioskodawców, powinny być one uznane za zorganizowane części przedsiębiorstwa również w rozumieniu art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej. Co za tym idzie, należy uznać, że wyrażona w art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej zasada sukcesji uniwersalnej będzie miała zastosowanie do planowanego Podziału z udziałem Banku Dzielonego i Banku Przejmującego, co oznacza, że Bank Przejmujący wstąpi z Dniem Podziału we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Banku Dzielonego pozostające w związku z przydzielonymi Bankowi Przejmującemu, w planie Podziału, składnikami majątku Banku Dzielonego.

W konsekwencji Bank Przejmujący wstąpi z Dniem Podziału również we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Banku Dzielonego związane z Kasą Mieszkaniową, która stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną w ramach Banku Dzielonego.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „praw i obowiązków podatkowych związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej. Zdaniem Wnioskodawców, sukcesji podlegają te prawa i obowiązki podatkowe, które choć mogą wynikać ze zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to jednak nie uległy konkretyzacji do dnia wydzielenia (włącznie). A zatem, w ocenie Wnioskodawców, kluczowe znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek zarówno powstało, jak i zostało skonkretyzowane do dnia wydzielenia (włącznie), czy też nie.

Powyższy wniosek znajduje uzasadnienie w wykładni językowej art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podatkowej podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Należy bowiem zwrócić uwagę na fakt, że w analizowanym przepisie ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. W konsekwencji, uzasadnione jest przyjęcie stanowiska, że w przypadku podziału przez wydzielenie, przedmiotem sukcesji będą wyłącznie nieskonkretyzowane prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, które na dzień wydzielenia „pozostają” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.

W praktyce oznaczać to będzie, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek podatkowy powstało do dnia wydzielenia (włącznie) realizacja tego prawa lub obowiązku powinna przypadać spółce dzielonej. W konsekwencji, tego rodzaju prawa i obowiązki podatkowe na dzień wydzielenia nie powinny być uznawane za „pozostające” w związku z wydzielaną częścią.

Z kolei w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało po dniu wydzielenia i pozostaje w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi wydzieleniu, rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie podmiotu przejmującego.

Kasa Mieszkaniowa w związku z prowadzoną działalnością dotychczas sporządzała samodzielnie oraz przekazywała do właściwego urzędu skarbowego:

1.  deklarację roczną o pobranym zryczałtowanym podatku dochodowym (PIT-8AR) na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o PIT oraz
2.  informację (PIT-14) o:
    1.  wysokości wycofanego wkładu budowlanego lub mieszkaniowego wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej;
    2.  wysokości wycofanych lub przeniesionych na rzecz osób trzecich oszczędności z Kasy Mieszkaniowej na podstawie art. 7 ust. 1-2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Kasa Mieszkaniowa sporządzając powyższą deklarację oraz informację na odpowiednich formularzach w polu Identyfikator podatkowy NIP płatnika wykazywała swój indywidualny numer NIP, odrębny od numeru NIP Banku Dzielonego.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego oznacza to, że obowiązki powyższe w odniesieniu do Kasy Mieszkaniowej powstaną w 2017 r., tj. w roku następującym po roku Podziału.

Jednocześnie Kasa Mieszkaniowa Banku Dzielonego po Podziale nie będzie funkcjonować w strukturze Banku Przejmującego jako samodzielny płatnik na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Obecny NIP Kasy Mieszkaniowej zostanie wykreślony z ewidencji płatników, a tym samym utraci ona odrębny status płatnika. Jej następcą podatkowym w zakresie obowiązków płatnika stanie się Bank Przejmujący w związku z przejęciem majątku Kasy Mieszkaniowej jako elementu Części Wydzielonej.

Odnosząc powyższe przepisy dotyczące obowiązku płatnika do złożenia rocznej deklaracji PIT-8AR oraz informacji PIT-14 do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż wskazane informacje/deklaracje obejmujące dane za cały rok podatkowy związane z działalnością Kasy Mieszkaniowej powinien jako następca prawny (na gruncie zarówno Kodeksu spółek handlowych oraz Ordynacji podatkowej) tej jednostki sporządzić Bank Przejmujący.

Taki wniosek wypływa z analizy powołanych powyżej przepisów Kodeksu spółek handlowych oraz Ordynacji podatkowej. Jak bowiem wskazano powyżej obowiązek złożenia wskazanych informacji obejmujących dane za cały rok podatkowy związane z działalnością Kasy Mieszkaniowej stanowi tzw. stan otwarty, który nie skonkretyzuje się przed Dniem Podziału. Skonkretyzuje się on dopiero po Podziale (a dokładnie w roku następującym po Podziale – 2017 r.), tj. w okresie kiedy Kasa Mieszkaniowa nie będzie istnieć jako samodzielny płatnik. W związku z tym, mając na uwadze, że Bank Przejmujący wstępuje w prawa i obowiązki związane z Kasą Mieszkaniową, będzie on zobowiązany do złożenia informacji pozostających w związku z Kasą Mieszkaniową, który to obowiązek skonkretyzuje się po zakończeniu roku, w którym nastąpi Podział.

Ponadto za powyższym stanowiskiem przemawiają argumenty natury praktycznej. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Bank Przejmujący po Podziale będzie właścicielem oprogramowania niezbędnego do wypełnienia obowiązków płatnika związanych z działalnością Kasy Mieszkaniowej, a także będzie pracodawcą osób posiadających wiedzę i umiejętności niezbędne w tym zakresie. Sporządzenie deklaracji/informacji w zakresie wypłat dokonanych na rzecz tych samych klientów zarówno przez Bank Dzielony (za okres do Dnia Podziału), jak i Bank Przejmujący (za okres po Dniu Podziału) wiązałoby się z dodatkowymi bardzo znacznymi kosztami po stronie obydwu podmiotów. Ponadto zwiększałoby ryzyko nieprawidłowego wykonania tych obowiązków z uwagi na możliwość wystąpienia błędów w postaci podwójnego ujęcia tych samych danych, lub nie ujęcia ich przez żaden z podmiotów. Zdaniem Wnioskodawców rozwiązanie takie nie byłoby również racjonalne z punktu widzenia podatników oraz organów podatkowych. Zarówno podatnicy, jak i urzędy skarbowe otrzymałyby podwójny „zestaw” deklaracji/informacji, co rodziłoby też zwiększony nakład pracy po stronie pracowników organów podatkowych w celu ich przetworzenia.

W konsekwencji Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że to Bank Przejmujący powinien za cały rok, w którym nastąpi Podział sporządzić i przesłać właściwemu organowi podatkowemu deklaracje PIT-8AR oraz informacje PIT-14 sporządzane dotychczas przez Kasę Mieszkaniową.

Oznacza to jednocześnie, że Bank Dzielony w zakresie wskazanym powyżej nie będzie zobowiązany do sporządzenia i przesłania właściwemu organowi podatkowemu deklaracji PIT-8AR i informacji PIT-14 za rok, w którym nastąpił Podział.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016, poz. 718 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.