Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.361.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budowa
budynek
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym
    7 kwietnia 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    17 września 2024 r. Wnioskodawca wraz z żoną zakupili od prywatnego inwestora dom
    jednorodzinny w stanie deweloperskim. Dom ten został odebrany w 2023 r., a budowa
    rozpoczęła się w 2019 r., gdy projekt nie obejmował norm budowlanych WT 2021. Na
    dzień zakupu stan domu wyglądał następująco: brak ocieplenia dachu, zaplanowana w
    projekcie wentylacja grawitacyjna, zaplanowany w projekcie kocioł gazowy dwufunkcyjny,
                                                    2a także wydane świadectwo energetyczne budynku wykazujące klasę G (EP = ... kWh/(m •
    rok)). Dom nie jest jeszcze użytkowany. Po zakupie, w 2024 r. dokonano następujących
    modernizacji:
    - zmiana wentylacji z grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła poprzez zakup i
      montaż rekuperatora,
    - ocieplenie dachu wełną mineralną,
    - zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z dodatkowym zasobnikiem ciepłej
      wody użytkowej.
    Realizując wymienione prace Wnioskodawca spełni podpunkt „a” art. 2 pkt 2 ustawy z dnia
    21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), ponieważ:
        - zmiana wentylacji grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła (rekuperacja)
        przyczyni się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania
        budynku, ponieważ ograniczy straty ciepła wynikające z wentylacji grawitacyjnej,
        która usuwa ciepłe powietrze bez odzysku energii,
        - ocieplenie dachu wełną mineralną zmniejszy straty ciepła, co wpłynie na redukcję
        zużycia energii potrzebnej do ogrzewania budynku,
        - wymiana kotła gazowego dwufunkcyjnego na jednofunkcyjny z zasobnikiem
        poprawi efektywność podgrzewania wody użytkowej, co również zmniejszy
        zapotrzebowanie na energię.
    Wydatki na materiały budowlane i urządzenia, takie jak:
    - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej z odzyskiem
      ciepła,
    - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
    - kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą,
    - oraz wydatki dotyczące usług instalacji wyżej wymienionych materiałów i urządzeń
    są wymienione w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej (Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych).
    Faktury za wyżej wymienione materiały i usługi wystawione były w 2024 r. na imię i
    nazwisko Wnioskodawcy. Kwota odliczenia nie przekroczy łącznie 53 000 zł. Wydatki te nie
    zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie i nie zostaną
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli chodzi o sposób rozliczenia
    Wnioskodawcy to rozlicza On przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych (jednoosobowa działalność gospodarcza), indywidualnie, natomiast

    wydatki dotyczące modernizacji nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca nie będzie też korzystał z innych
    ulg podczas rozliczenia.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że budynek został oddany do użytkowania
    w dniu 1 lutego 2023 r., a odbiór został przeprowadzony przez Powiatowy Inspektorat
    Nadzoru Budowlanego w ... - ....
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy przedmiotowe przedsięwzięcia
    termomodernizacyjne zostały rozpoczęte i kiedy zakończone (odrębnie dla każdego z
    nich)?”, Wnioskodawca odpowiedział:
    - zmiana wentylacji na mechaniczną z odzyskiem ciepła (rekuperacja):
        rozpoczęcie: 28 października 2024 r.,
        zakończenie: 20 listopada 2024 r.,
    - ocieplenie poddasza wełną mineralną:
        rozpoczęcie: 16 grudnia 2024 r.,
        zakończenie: 16 grudnia 2024 r.,
    - zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z zasobnikiem:
        rozpoczęcie: 10 października 2024 r.,
        zakończenie: 28 listopada 2024 r.
    Każde z przedsięwzięć zostało lub zostanie zakończone w okresie do 3 lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którymi poniesiono pierwszy wydatek.
    Przedsięwzięcia były odrębnymi, autonomicznymi działaniami termomodernizacyjnymi i
    każde z nich mogło zostać zrealizowane niezależnie.
    Zmiana wentylacji nie była warunkiem wykonania ocieplenia dachu ani montażu kotła.
    Ocieplenie dachu mogło zostać wykonane niezależnie od innych działań, nie istniała
    konieczność zmiany wentylacji ani kotła, żeby je wykonać.
    Montaż kotła gazowego był niezależnym działaniem modernizacyjnym, nie wymagało ono
    wcześniejszego ocieplenia dachu czy wymiany wentylacji.
    Do tej pory Wnioskodawca nie korzystał z ulgi termomodernizacyjnej i nie odliczał żadnych
    wydatków związanych z tym budynkiem w poprzednich latach.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaka jest data na fakturze VAT dokumentująca dokonanie
    lub zakończenie dostawy towarów lub wykonania usługi?”, Wnioskodawca odpowiedział:
    - faktura za usługę ocieplenia poddasza z materiałem - data: 16 grudnia 2024 r.,
    - faktura za montaż systemu wentylacji grawitacyjnej - data: 20 listopada 2024 r.,
    - faktura za zakup i montaż kotła gazowego - data: 28 listopada 2024 r.
    Wszystkie wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w związku z powyższymi inwestycjami, które podwyższą efektywność energetyczną
    domu, tj.:
    - zakup i montaż rekuperatora (zamieniając przy tym sposób wentylacji z grawitacyjnej na
      mechaniczną z odzyskiem ciepła),
    - ocieplenie dachu,
    - zakup kotła gazowego

    - Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do skorzystania ze zwrotu podatku z powodu
    ulgi termomodernizacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że w związku z opisanymi inwestycjami, które przyczynią się do
    poprawy efektywności energetycznej budynku, przysługuje Mu prawo do skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej.
    Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga
    termomodernizacyjna przysługuje właścicielom lub współwłaścicielom budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych, którzy ponoszą wydatki na realizację przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Realizując wymienione prace Wnioskodawca spełnia podpunkt
    „a” art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), ponieważ:
    - zmiana wentylacji grawitacyjnej na mechaniczną z odzyskiem ciepła (rekuperacja)
      przyczyni się do zmniejszenia zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku,
      ponieważ ograniczy straty ciepła wynikające z wentylacji grawitacyjnej, która usuwa
      ciepłe powietrze bez odzysku energii,
    - ocieplenie dachu wełną mineralną zmniejszy straty ciepła, co wpłynie na redukcję
      zużycia energii potrzebnej do ogrzewania budynku,
    - wymiana kotła gazowego dwufunkcyjnego na jednofunkcyjny z zasobnikiem poprawi
      efektywność podgrzewania wody użytkowej, co również zmniejszy zapotrzebowanie
      na energię.
    Wydatki na materiały budowlane i urządzenia, takie jak:
    - materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej z odzyskiem
      ciepła,
    - materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
    - kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą,
    oraz wydatki dotyczące usług instalacji wyżej wymienionych materiałów i urządzeń są
    wymienione w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej (rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub

    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    We wniosku zaznaczył Pan, że wydatki, o których mowa we wniosku, zostaną odliczone
    przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Z tego względu wskazuję, że zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.):
      1. Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający
      ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o
      której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki
      określone w art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust.
      1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy
      o podatku dochodowym.
      2. W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1,
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art.
      26h ust. 2-9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także
      przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa

      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
      Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej
      wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
      2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
      /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe
      (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła
      nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia
      2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;

    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
    1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika
      w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie
    odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego lub
    wykończenia budynku mieszkalnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi
    konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści
    cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja

    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m. in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych
      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
      elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki
      Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy,
      jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i termomodernizacji
      budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu technicznego istniejącego
      zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy nr 321 z 4 marca 2008 r.).
      (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności skorzystania z ww. ulgi jest
      poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu budowy budynku mieszkalnego, a
      nie dopełnienie formalnych powinności do których inwestor jest zobowiązany już po
      wybudowaniu budynku.
    Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika, że 17 września 2024 r. wraz z żoną zakupili
    Państwo od prywatnego inwestora dom jednorodzinny w stanie deweloperskim. Dom ten
    został odebrany w 2023 r., a budowa rozpoczęła się w 2019 r., gdy projekt nie obejmował
    norm budowlanych WT 2021. Na dzień zakupu stan domu wyglądał następująco: brak
    ocieplenia dachu, zaplanowana w projekcie wentylacja grawitacyjna, zaplanowany w
    projekcie kocioł gazowy dwufunkcyjny, a także wydane świadectwo energetyczne budynku
    wykazujące klasę G. Dom nie jest jeszcze użytkowany. Po zakupie, w 2024 r. dokonano
    następujących modernizacji: zmiana wentylacji z grawitacyjnej na mechaniczną z
    odzyskiem ciepła poprzez zakup i montaż rekuperatora, ocieplenie dachu wełną
    mineralną, zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z dodatkowym zasobnikiem
    ciepłej wody użytkowej. Faktury za wyżej wymienione materiały i usługi wystawione były w
    2024 r. na Pana imię i nazwisko. Kwota odliczenia nie przekroczy łącznie 53 000 zł. Wydatki
    te nie zostały i nie zostaną zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie i nie zostaną zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów. Rozlicza Pan przychód opodatkowany ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych (jednoosobowa działalność gospodarcza), indywidualnie,
    natomiast wydatki dotyczące modernizacji nie zostaną odliczone od przychodu na
    podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Każde z przedsięwzięć
    zostało lub zostanie zakończone w okresie do 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którymi poniesiono pierwszy wydatek.
    Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
    należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku

    mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy. Z całokształtu
    opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika m.in., że jakkolwiek
    przedmiotowy budynek został oddany do użytkowania w 2023 r., to jednak nie został on
    jeszcze wykończony.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 r. dokonał Pan prac w zakresie:
    - system wentylacji - zamiast wentylacji grawitacyjnej zastosował Pan system rekuperacji
      (wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła),
    - źródło ogrzewania - zamiast kotła gazowego dwufunkcyjnego zastosował Pan kocioł
      gazowy jednofunkcyjny z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej. Przez modernizację
      rozumie Pan zmianę pierwotnie planowanych w projekcie budowlanym rozwiązań
      technicznych na rozwiązania poprawiające efektywność podgrzewania wody
      użytkowej, tj. wymianę kotła gazowego dwufunkcyjnego na kocioł gazowy
      jednofunkcyjny z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej,
    - dokonał Pan docieplenia dachu.
    Wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed rozpoczęciem użytkowania
    domu, stanowiły więc element prac wykończeniowych.
    W związku z powyższym, wykonane przez Pana prace nie stanowiły w istocie modernizacji
    istniejącego budynku mieszkalnego.
    Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
    stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ramach prac
    wykończeniowych budynku mieszkalnego.
    Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na
    zakup i montaż systemu wentylacji mechanicznej z rekuperacją, docieplenie dachu oraz
    zakup i montaż kotła gazowego jednofunkcyjnego z zasobnikiem ciepłej wody użytkowej
    zostały przez Pana poniesione w trakcie prac wykończeniowych domu jednorodzinnego,
    to nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w
    przedmiotowej sprawie jest, że nie poniósł Pan wydatku (wydatków) na przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek

    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy
    wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.