Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.466.2025.4.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: W przypadku sprzedaży przed upływem 5 lat od otrzymania
dofinansowania do zakupu samochodu zakupionego w 85% z
dofinansowania z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
Niepełnosprawnych nie wystąpi od wartości sprzedaży do
zapłaty podatek dochodowy od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
fundusz-fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych-
Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
Niepełnosprawnych
samochód-sprzedaż samochodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych w podatku
    dochodowym od osób fizycznych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani - na wezwanie pismem z 25 maja 2025 r. (data wpływu 25 maja 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W dniu 26 maja 2023 r. podpisała Pani z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych umowę w ramach (...) - Mobilność osób z niepełnosprawnością.
    Przedmiotem umowy było dofinansowanie do zakupu samochodu osobowego
    dostosowanego do przewozu osoby niepełnosprawnej poruszającej się na wózku w
    kwocie 109 650,00 zł. Umowę podpisała Pani jako beneficjent działający w imieniu i na
    rzecz niepełnoletniego adresata programu Pana: (...), który posiadał orzeczenie o
    niepełnosprawności w stopniu znacznym. W paragrafie 5 ww. umowy w ust. 1 jest zapis:
    „Jeżeli Beneficjent dokona zbycia dofinansowanego ze środków programu,
    dostosowanego samochodu osobowego przed upływem 60 miesięcy od daty otrzymania
    dofinansowania, zobowiązany jest do zwrotu całości albo części dofinansowania". Z kolei
    w ust. 3 tego paragrafu jest zapis: „W przypadku śmierci Beneficjenta zapisy z ustępu 1 nie
    będą stosowane".
    W dniu 28 czerwca 2023 r. zakupiła Pani samochód (...) za cenę 129 000,00 zł. Zgodnie z
    wymogami programu samochód służył do przewozu Pani niepełnosprawnego syna na
    zabiegi rehabilitacyjne i leczenie do dnia 19 grudnia 2024 r., kiedy to Pani syn zmarł.
    Otrzymała Pani informację z PFRON, że ze względu na śmierć beneficjenta umowa
    przestała obowiązywać i nie będzie Pani musiała zwracać części dofinansowania w
    przypadku sprzedaży samochodu.
    W dniu 28 czerwca 2023 r. na podstawie faktury zakupu stała się Pani właścicielem
    samochodu (...). Pani syn nigdy nie był właścicielem samochodu, był jedynie „adresatem
    programu” według umowy dofinansowania z Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych.
    Planuje Pani sprzedać samochód jak najszybciej, ze względu na trudności w codziennym
    użytkowaniu pojazdu. We wniosku o udzielenie interpretacji chodzi Pani głównie o kwestie
    związane z opodatkowaniem otrzymanego dofinansowania do zakupu samochodu i
    ewentualne skutki z tym związane po sprzedaży samochodu. Środki finansowe z PFRON
    zostały przelane bezpośrednio z funduszu na konto sprzedawcy samochodu - firmy (...) w
    dniu 5 lipca 2023 r.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży przed upływem 5 lat od otrzymania dofinansowania do zakupu
    samochodu zakupionego w 85% z dofinansowania z Państwowego Funduszu Rehabilitacji
    Osób Niepełnosprawnych wystąpi od wartości sprzedaży do zapłaty podatek od spadku i
    darowizn lub podatek dochodowy od osób fizycznych?
    Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych sprzedaży samochodu w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w przypadku sprzedaży przedmiotu zakupionego z dofinansowania
    podatek dochodowy od osób fizycznych nie wystąpi. Dofinansowanie zostało przekazane
    w ramach pomocy społecznej, aby wesprzeć matkę wychowującą samotnie ciężko
    niepełnosprawnego syna. Według Pani otrzymanie tego dofinansowania oraz ewentualna
    sprzedaż przedmiotów z tego dofinansowania nie stanowi dochodu. Środki z

    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przyznawane są osobom
    niepełnosprawnym oraz ich rodzinom celem możliwości ich wsparcia i uaktywnienia. Rola
    tych środków jest zatem taka sama jak środków z pomocy społecznej - pomoc w trudnej
    sytuacji materialnej w celu jej przezwyciężenia. Od ponad 18 lat zajmowała się Pani
    niepełnosprawnym synem najpierw z mężem, a przez ostanie trzy lata samotnie. Pani
    także ma problemy ze zdrowiem i posiada orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu
    umiarkowanym, Pani leczenie pochłania znaczną część dochodów.
    Bardzo ciężko przeżyła Pani śmierć syna i do tej pory nie może się Pani z nią pogodzić. Ze
    względu na chorobę syna nie mogła Pani w pełni pracować zawodowo, do tej pory żyje
    Pani przeciętnie od wypłaty do wypłaty. Tylko pomoc organów państwowych, a także
    różnych fundacji sprawiała, że stać Panią było na specjalistyczne leczenie i rehabilitację
    syna. Dzięki temu z dochodów z pracy na bieżąco płaciła Pani rachunki i kredyty.
    Samochód zakupiony do przewozu syna jest specjalistyczny, ma obniżoną podłogę z
    zamontowaną rampą, jest dość duży, co utrudnia Pani jeżdżenie na co dzień, stąd
    chciałaby go Pani sprzedać i kupić mniejsze i wygodniejsze auto, aby dojeżdżać do pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy więc uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie w
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera natomiast art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:
      Źródłem przychodów są inne źródła.
    Artykuł 20 ust. 1 cytowanej ustawy definiuje to źródło przychodów w następujący sposób:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane

      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12#14 i art. 17.
    Zauważam, że użyte w tym przepisie sformułowanie: „w szczególności” wskazuje, że
    źródło to ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również
    przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł można więc mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Zwolnienie z podatkowanie dofinansowania z PFRON
    Środki otrzymane jednorazowo z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych w ramach programu (...) na dofinansowanie zakupu samochodu
    osobowego dla osoby niepełnosprawnej będą stanowić dla podmiotu, któremu są
    wypłacone przychód ze źródła, jakim są inne źródła.
    Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami
      świadczenia na rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób
      niepełnosprawnych ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych, z zakładowych funduszy rehabilitacji osób niepełnosprawnych
      lub zakładowych funduszy aktywności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
        otrzymała Pani dofinansowanie do zakupu samochodu osobowego dla
        niepełnosprawnego syna z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
        Niepełnosprawnych;
        ww. środki przeznaczyła Pani na zakup samochodu osobowego dostosowanego do
        przewozu osoby niepełnosprawnej poruszającej się na wózku.
    Na podstawie powyższego stwierdzam, że otrzymane przez Panią z Państwowego
    Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych dofinansowanie do zakupu samochodu
    osobowego dla niepełnosprawnego syna - stanowią dla Pani przychód z innych źródeł, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Jednakże środki te korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 27 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe sprzedaży przez Panią samochodu osobowego
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
          roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych

          rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
          nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
          dokonującej zamiany.
    Zatem, źródłem przychodu, w rozumieniu zacytowanego przepisu, jest tylko taka sprzedaż
    rzeczy, która nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana
    przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    Z kolei, przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. d tej ustawy nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż rzeczy po upływie 6 miesięcy,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi źródła przychodu.
    Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie natomiast do art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, jeżeli
      przychód z odpłatnego zbycia nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest
      różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia rzeczy a kosztem ich
      nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że kupiła Pani samochód osobowy 28
    czerwca 2023 r. Planuje Pani sprzedaż ww. samochodu dostosowanego do osoby
    niepełnosprawnej ruchowo, który służył do przewozu Pani niepełnosprawnego syna na
    zabiegi rehabilitacyjne i leczenie.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych powyżej przepisów prawa
    podatkowego stwierdzam, że przychód, który uzyskała Pani ze sprzedaży samochodu
    osobowego nie będzie stanowił źródła przychodu (dochodu) podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż samochodu
    nastąpi po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nabyła Pani ten
    samochód. Na powyższe nie ma wpływu fakt, że zakup samochodu był dofinansowany z
    PFRON.
    Bez znaczenia dla rozstrzygania o opodatkowaniu w podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozostaje wskazany przez Panią okres 5 lat (60 miesięcy) wskazany w umowie,
    którą podpisała Pani jako beneficjent dofinansowania do samochodu osobowego z
    PFRON.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.