Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-68/08-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-01
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania w 2008 r. dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, w sytuacji podjęcia współpracy m. in. z podmiotem w którym w 2007 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; podatek-podatek liniowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2008 r. (data wpływu 21.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.w zakresie uprawnienia do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uprawnienia do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w 2007 r. był zatrudniony w X w Y na stanowisku Kierownika Pracowni Radiologii. W skład Pracowni Radiologii wchodzi kilka Pracowni Rentgenowskich - trzy w Y i dwie w Z. Do obowiązków Wnioskodawcy należało organizowanie pracy całej Pracowni, w tym wykonywanie badań rtg i usg, nadzorowanie i ocena pracy innych osób zatrudnionych w Pracowni, a także dokonywanie szeregu czynności administracyjnych związanych z funkcjonowaniem Pracowni. Wnioskodawca świadczył swoją pracę w różnych zakładach opieki zdrowotnej wchodzących w skład Pracowni Radiologii, w tym także m. in. w K w Y. W dniu 15.03.2007 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej. W ramach prowadzonej działalności współpracuje obecnie z różnymi zakładami opieki zdrowotnej. W dniu 15.03.2007 r. zawarł umowę o wykonywanie i opisywanie badań rentgenowskich oraz ultrasonograficznych również z Wojewódzkim Centrum. Miejscem świadczenia usług jest wyłącznie X w Y. Wnioskodawca nie wykonuje swoich czynności na rzecz pozostałych zakładów opieki zdrowotnej wchodzących w skład Wojewódzkiego Centrum.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania w 2008 r. dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, w sytuacji podjęcia współpracy m. in. z podmiotem w którym w 2007 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę?

Zdaniem Wnioskodawcy opodatkowanie podatkiem liniowym normują dwa przepisy - art. 9ai art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 2 w/w ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Z kolei w myśl art. 9a ust. 3w/w ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

*   w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony wart. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa wart. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają w pełni czynnościom świadczonymi uprzednio w 2007 r. na rzecz pracodawcy. Zgodnie z umową o pracę, jako kierownik Pracowni Radiologii Wnioskodawca był odpowiedzialny nie tylko za wykonywanie badań rtg i usg, ale przede wszystkim za organizowanie pracy Pracowni, nadzorowanie i ocenę pracy innych osób w niej zatrudnionych, a także dokonywanie szeregu czynności administracyjnych związanych z funkcjonowaniem Pracowni. W skład Pracowni Radiologii wchodzi kilka Pracowni Rentgenowskich zY i okolic zrzeszonych w Wojewódzkim Centrum. Obecnie, zgodnie z umową z dnia 15.03.2007 r. Wnioskodawca nie jest odpowiedzialny za kierowanie Pracownią. Jest zobowiązany jedynie do wykonywania i opisywania badań rentgenowskich oraz ultrasonograficznych, czynności te wykonuje jako lekarz specjalista. Ponadto swoje czynności świadczy wyłącznie na rzecz X w Y - nie wykonuje badań i ich nie opisuje na rzecz pozostałych zakładów opieki zdrowotnej wchodzących w skład Wojewódzkiego Centrum. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, czynności świadczone obecnie w ramach działalności gospodarczej na rzecz Wojewódzkiego Centrum nie odpowiadają czynnościom, które Wnioskodawca wykonywał w roku 2007 w ramach stosunku pracy. Według Wnioskodawcy, na podstawie powyższego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie występują przesłanki powodujące utratę prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c powołanej ustawy. W opinii Wnioskodawcy w opisanej sytuacji nie ma więc przeszkód do opodatkowania w 2008 r. uzyskanych dochodów z tytułu prowadzonej działalności według 19% stawki podatku liniowego, pod warunkiem złożenia pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze tej formy opodatkowania w terminie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 w/w ustawy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

*   wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

*   wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacania zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w X, gdzie w zakresie jego obowiązków Wnioskodawcy było między innymi wykonywanie badań rentgenowskich (rtg). Świadcząc usługi dla Wojewódzkiego Centrum w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca również wykonuje badania rentgenowskie.

Zatem, niektóre czynności wykonywane przez Wnioskodawcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej, są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Powyższe, w świetle art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyklucza możliwość opodatkowania Pana dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem dochodowym, a to oznacza konieczność opodatkowania przedmiotowych dochodów na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i powołanych przepisów prawa Wnioskodawca nie będzie miał prawa do opodatkowania w 2008 r. dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, w sytuacji podjęcia współpracy m. in. z podmiotem, w którym w 2007 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę ze względu na częściową zbieżność usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej oraz obowiązków pracowniczych.

W tym stanie rzeczy przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.