Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-965/10-6/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-11-22
Teza: Czy Spółka Komandytowa powinna przyjąć wartość początkową nieruchomości wniesionej aportem w wysokości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej od jej wartości rynkowej na ten dzień?
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; przekształcanie; przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów; udział-zbycie udziałów; wartość-wartość początkowa; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2010 r. (data wpływu 23 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie umorzenia udziałów w Spółce z o.o. bez wynagrodzenia, w zakresie umorzenia udziałów w Spółce z o.o. za wynagrodzeniem, w zakresie przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę Jawną, w zakresie wniesienia przez Spółkę Jawną nieruchomości w formie aportu do Spółki Komandytowej oraz w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Spółka z o.o.) oraz komandytariuszem spółki komandytowej (dalej Spółka Komandytowa).

W Spółce z o.o. planowane jest przeprowadzenie umorzenia udziałów należących do wspólników, będących osobami fizycznymi.

Umorzenie udziałów należących do osób fizycznych może zostać przeprowadzone w trybie przewidzianym w art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem, za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.

Umorzenie może być też przeprowadzone za wypłatą wynagrodzenia nieprzewyższającego nominalnej wartości umarzanych udziałów, przy czym wartość ta będzie niższa od rynkowej wartości umarzanych udziałów. Niepodzielony wynik finansowy, skumulowany w formie kapitału zapasowego zostanie w całości przeznaczony na umorzenie udziałów.

Po dokonaniu umorzenia części udziałów planowane jest przekształcenie Spółki z o.o. w Spółkę Jawną, a następnie przystąpienie Spółki Jawnej do Spółki Komandytowej jako komandytariusza. Wspólnikiem Spółki Komandytowej, poza wspólnikami Spółki Jawnej jest inna Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wkład do Spółki Komandytowej stanowić będzie nieruchomość w postaci lokalu niemieszkalnego, zakupiona w roku 2002 od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości.

Czy Spółka Komandytowa powinna przyjąć wartość początkową nieruchomości wniesionej aportem w wysokości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej od jej wartości rynkowej na ten dzień?

Zdaniem Wnioskodawcy, zasady wnoszenia w drodze aportu wkładu niepieniężnego regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) w art. 22g ust. 1 pkt 4. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienie wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych ustala się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycie oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Ust. 12 cytowanego artykułu stanowi, iż w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowe\] określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

W opisanej we wniosku sytuacji, zdarzenie wymienione w ust. 12 nie występuje, gdyż nie dochodzi do zmiany formy prawnej połączenia lub podziału podmiotów dokonanych na podstawie odrębnych przepisów. W omawianej sytuacji nie dokonuje się bowiem przekształceń wymienionych w Tytule IV Kodeksu Spółek Handlowych.

Wspólnicy mogą zatem ustalić wartość początkową środków trwałych (nieruchomości), wniesionej do spółki komandytowej maksymalnie w jego wartości rynkowej ustalonej na dzień jego wniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy organ informuje, że wniosek:

*   w zakresie umorzenia udziałów w Spółce z o.o. bez wynagrodzenia został rozstrzygnięty w dniu 22 listopada 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-965/10-2/IM,
*   w zakresie umorzenia udziałów w Spółce z o.o. za wynagrodzeniem został rozstrzygnięty w dniu 22 listopada 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-965/10-3/IM,
*   w zakresie przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę Jawną został rozstrzygnięty w dniu 22 listopada 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-965/10-4/IM,
*   w zakresie wniesienia przez Spółkę Jawną nieruchomości w formie aportu do Spółki Komandytowej został rozstrzygnięty w dniu 22 listopada 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-965/10-5/IM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.