Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.283.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-25
Teza: Brak możliwości odliczenia wydatków na drony w ramach ulgi
rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu
odliczenia
statek-statek powietrzny
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 23 kwietnia 2025 r. (data wpływu 25
    kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od niecałego 2 roku życia, czyli ponad 43 lata porusza się Pan na wózku inwalidzkim. Pana
    wypadek samochodowy w 1981 roku spowodował, że zawsze miał Pan problemy z
    kontaktem ze społeczeństwem. Zawsze był Pan wycofany i zamknięty w sobie.
    By temu przeciwdziałać, Pana ojciec zawsze starał się, by otaczała Pana grupa rówieśnicza.
    Starał się na tyle mocno, że aby to zapewnić zastępował Pana kolegom i koleżankom
    ojców. Dzieciaki właśnie głównie dzięki temu do Pana przychodziły. Po śmierci Pana ojca w
    1999 roku, Pana matka próbowała zastąpić ojca w tych działaniach, jednak - jak Pan
    wskazał - średnio to jej wychodziło, a Pan powoli zamykał się znów w sobie. Tym bardziej,
    że strata przed 19. rokiem życia ojca również odbiła się na Panu dużą traumą. Ojcu pękł
    tętniak na łuku aorty, głównie od tego, że musiał Pana przenosić, gdyż Pana kości po
    wypadku bez nacisku słabo się ukształtowały i były bardzo kruche. Włącznie miał Pan
    kilkadziesiąt złamań nóg w wieku dziecięcym i nastoletnim. Głównie brak nacisku
    spowodował olbrzymią osteoporozę. Do tego stopnia osteoporoza była wielka, że raz
    zamiast złamać się, Pana noga się wygięła w łuk i trzeba było ją gipsownie prostować.
    Ojciec jeszcze jak był Pan mały bardzo rozpaczał, że Pan nie chodzi. Przez pewien czas
    Pana ojciec nie mógł nawet uczyć młodzieży, mimo że był nauczycielem wychowania
    fizycznego. Pewnego razu powiedział przy Pana matce, że „wspaniale by było, jakby nasz
    (...) miał skrzydła”. To było takie coś, co utkwiło Panu w głowie i też spowodowało, że
    potem wybrał Pan to hobby dronowe.
    Posiada Pan dożywotnią pierwszą grupę inwalidzką (orzeczenie o niepełnosprawności
    neurologicznej - 10 N i ruchowej - 05 R wydane dnia 10 kwietnia 2013 r. przez (...);
    niepełnosprawność datowana od dzieciństwa).
    Pana matka robiła przy Panu wszystko, bo nie czuje Pan niczego od drugiego kręgu
    piersiowego. (...). Oprócz tego od wypadku Pana matka była bardzo nadopiekuńcza, gdyż
    to przy niej przydarzył się ten wypadek. Pomimo, że nie było w tym żadnej winy Pana
    matki, to zawsze czuła się bardzo odpowiedzialna za ten wypadek.
    Dopiero w wieku 38 lat (dzień po Pana ślubie) wyprowadził się Pan z domu. To, że
    mieszkał Pan tak długo i ta nadopiekuńczość matki spowodowała, że było między
    Państwem dużo sprzeczek i utarczek. Wskazał Pan, że wiadomo, że każdy mężczyzna chce
    być niańczony przez matkę jak najkrócej. Ale Pana osteoporoza spowodowała, że nie był i
    nie jest Pan w ogóle samodzielny. Pana kręgosłup jest wygięty w podwójną eskę. Pana
    nogi są pełne metalu i ran po przebytych złamaniach, jak też ich operacyjnym leczeniu i
    też są bardzo pokrzywione.
    Gdy się Pan wyprowadził w pobliże matki i zamieszkał Pan z żoną, wreszcie poczuł Pan
    olbrzymi komfort psychiczny. (...). Praktycznie każdego dnia jadąc i wracając z pracy
    dzwonił Pan do matki, wiedząc że bardzo tęskni i obawia się o Pana.
    Ta Pana wolność nie potrwała długo. Pana matka 11 miesięcy po Pana ślubie zmarła na
    udar. Pan Wtedy wpadł Pan w olbrzymią traumę. Miał Pan wyrzuty sumienia, że często
    były utarczki z mamą. Że mógł Pan być lepszym synem. Żona liczyła, że dalej będzie Pan z
    siebie dawał 130%, a Pan po śmierci mamy nie umiał z siebie dać nawet 50%. W końcu (...).
    (...), zawsze leciała i Pana uspakajała łagodząc swoją nadopiekuńczość. Tym bardziej, że w
    ogóle żona Pana nie wspierała w żałobie - słuchała głośnej muzyki, śmiała się, śpiewała.
    Pana żona po trzech miesiącach od śmierci Pana mamy się wyprowadziła, a po kolejnych
    czterech złożyła pozew o rozwód. Walczył Pan o małżeństwo w sumie 2,5 roku, jednak
    żona się uparła i ustąpił Pan wiedząc, że i tak siłą nie zmusi jej Pan do powrotu. Miał Pan
    nadzieję, że bez nacisku żona kiedyś wróci sama. To było kolejne bardzo dla Pana

    stresujące i pełne wysiłku 2,5 roku, bo z czasu żałoby musiał Pan przeskoczyć w tryb
    „obrony małżeństwa”.
    Po tym czasie, gdy nastąpił rozwód, odetchnął Pan z ulgą. Ale znów nie mógł się Pan
    nacieszyć spokojem, bo po czterech miesiącach znów przyszła tragiczna wiadomość. Pana
    brat zapił się na śmierć. To była ostatnia osoba z Pana bliskiej rodziny.
    Chcąc, by żona wróciła, zaczął Pan szukać zajęcia/hobby/pasji, które Pana podbuduje w jej
    oczach. Tak zalecił Panu psycholog, Pan J.O, który prowadzi Pana od lipca 2018 roku po
    dziś dzień. Po pół roku terapii znalazł Pan wspaniałe hobby - były to drony. Dla osoby na
    wózku z dobrym zacięciem fotograficznym (Pana brat był pasjonatom fotografii i w sumie
    to on Pana zafascynował fotografią), problem był jeden - wózek. W wózku nie mógł Pan
    wszędzie dojechać, nie mógł Pan też wejść po schodach. Dzięki dronom, mógł Pan złapać
    taki kadr, jaki tylko Pan chciał. Zaś ludzie uwielbiali i uwielbiają Pana zdjęcia. Ma Pan wiele
    zdjęć z ponad 300 a nawet 5 000 tysiącami (...). Wreszcie poczuł się Pan kimś, mimo
    wózka. Bo ludzie podziwiają Pana zdjęcia. Filmy czy modele 3D też Panu dobrze wychodzą,
    gdy używa Pan do nich dronów.
    Załączył Pan do wniosku i uzupełnienia opinię Pana A.A. z (...).
    Jadąc do konkretnego miasta w Polsce czy Europie zawsze patrzy Pan, gdzie ma Pan
    kolegów droniarzy i jadąc do ich miasta spotyka się Pan z nimi na wspólne loty. Oni też
    podczas tych spotkań pokazują Panu ciekawe lokalizacje dronowe. Bez dronów nie
    poznałby Pan tylu ciekawych ludzi, pozytywnie zakręconych jak Pan. Na pewno dzięki
    dronom osiągnął Pan dwa cele, jeden: „Wyrwałem się z tragicznego położenia
    psychicznego w jakim byłem zaraz po śmierci Mamy, które to tragiczne położenie jeszcze
    się pogłębiło po wyprowadzce żony i po złożeniu przez nią pozwu rozwodowego”, druga
    rzecz to właśnie „zniwelowałem różnice społeczne, z jakimi borykałem się przez swoje
    kalectwo od urodzenia”. Dzięki dronom jest Pan doceniany pomimo, że siedzi Pan na
    wózku, to umie Pan ująć kadr zdjęcia, czy też ustabilizować zdjęcie, co bez dronów nie
    byłoby możliwe. Ale co najważniejsze, prawie każdego dnia spotyka Pan nowych ludzi. Te
    300 000 osób to jest wspaniała społeczność, wśród której może Pan odbudować się
    psychicznie po Pana stratach.
    Wspomniał Pan, że w 2018 roku po śmierci Pana mamy i będącej następstwami tego (...),
    Pana małżonka wezwała karetkę pogotowia (...). Wskazał Pan, że było z Panem źle, tym
    bardziej, że żona reagowała na Pana próby zwrócenia jej uwagi, zupełnie inaczej niż Pana
    mama. Zamiast otoczyć Pana wsparciem, odsuwała się, bo tak mówili jej terapeuci, by tak
    postępowała, gdy wcześniej miała różnorakie terapie, (...). Jej wyuczone na różnorakich
    terapiach (...) odsuwanie się, gdy tylko jest jakiś problem, działało na Pana strasznie źle, bo
    Pan swoim zachowaniem krzyczał „zainteresuj się mną, pomóż mi”. Pana żona zaś zamiast
    pomocy oczekiwała, by dawał Pan cięgle te 130% zaangażowania, które dawał Pan przed
    śmiercią mamy, by wynagrodzić jej Pana kalectwo. Pan już nie potrafił dawać, chciał Pan,
    by w wyniku straty mamy w 2018 roku, to żona otoczyła Pana opieką. Załączył Pan do
    wniosku karty choroby ze szpitala (...).
    Po pobycie w szpitalu skierował Pan swoje kroki, tak jak obiecał Pan podczas wypisu
    spowodowanego odleżyną w poszukiwaniu dobrej terapii psychologicznej i tak trafił Pan
    do (...). Po wyprowadzce Pana żony terapia musiała ulec nagłemu przyśpieszeniu. Po dziś
    dzień z Panem A.A. miał Pan ponad 300 spotkań terapeutycznych. Jednym z zaleceń Pana
    A.A było, aby poradził Pan sobie z ograniczeniami społecznymi jakie powoduje wózek
    inwalidzki. I by znalazł Pan strategię do walki z tymi ograniczeniami społecznymi. Nawet
    Pana brat, przed śmiercią powiedział wielokrotnie, że drony to był strzał w dziesiątkę. Zaś
    opiekunka, która do Pana przychodzi, najpierw bardzo przeżywała, gdy zaczął Pan wpadać
    w kolejny kryzys po śmierci brata 5 lutego 2021 roku. Jednak, gdy po dwóch tygodniach,
    gdy spadł śnieg poprosił ją Pan, by pojechała z Panem pod (...), by Pan polatał, ucieszyła
    się bardzo i powiedziała, że zaczyna Pan zdrowieć.

    Większość ludzi, by się spotkać, pogadać, idzie na piwo, Pan z kolei proponuje, żeby z
    Panem polatać. I tam prowadzi Pan podczas lotów rozmowę. Wcześniej miał Pan problem
    w pubach z rozmową, zaś przy dronach czuje się Pan jak ryba w wodzie. Wie Pan, że
    realizuje swoją pasję, i że to Panu wychodzi. Czuje się Pan szanowany, bo ma Pan dużą
    wiedzę i umiejętności pomimo kalectwa. Dzięki dronom wyrównuje Pan różnice
    społeczne. Oprócz tego nie popada Pan w totalny marazm i chorobę psychiczną, a
    zwyczajna depresja staje się powoli chorobą XXI wieku. Jednak Pan miał gorszy problem,
    nie mógł Pan zaakceptować nowej rzeczywistości.
    W ostatnich 7 latach spadła na Pana olbrzymia masa rzeczy (...).
    Gdyby nie drony na pewno by się Pan załamał, bo dzięki nim jest Pan doceniany i
    chwalony. To taka Pana hulajnoga, bo nie pójdzie Pan grać w piłkę, przez gigantyczną
    osteoporozę nie może Pan uprawiać innych sportów na wózkach oprócz biegów, bo są
    zazwyczaj bardziej kontaktowe, jak szermierka krzywi kręgosłup (wcześniej uprawiał Pan
    szermierkę przez kilka lat, ale przez skoliozę musiał Pan zrezygnować). Dlatego wszedł Pan
    do świata dronów i tutaj Pan rywalizuje. A rywalizacja jest ogromna, bo ponad 300 000
    osób chce, by to ich zdjęcia były najładniejsze i najbardziej podziwiane. W tej pasji jest
    dużo rywalizacji i to też Pana pochłania. Dzięki temu dochodzi Pan do równowagi
    psychologicznej, bo jest ciągła rywalizacja i nie myśli Pan o „głupotach”.
    Załączył Pan do wniosku zdjęcia tomograficzne Pana osteoporozy. Wskazał Pan, że na obu
    zdjęciach, pomimo że różnica w datach przeprowadzenia jest prawie 20 lat, widać bardzo
    duże skrzywienie kręgosłupa i boczną skoliozę, a badanie było wykonywane w pozycji
    leżącej. Więc faktycznie, gdy Pan siedzi skrzywienie jest dużo większe.
    W 2023 roku kupił Pan dwa drony. Jeden (...) i drugi (...). Pierwszy z tych dronów miał
    kontroler z ekranem, dzięki czemu dużo łatwiej na wózku mógł Pan użytkować drona. Ma
    Pan prawą rękę słabszą po wypadku, gdyż tak jest zerwany rdzeń na wysokości drugiego
    kręgu piersiowego, że ledwo rusza Pan rękoma. Po wypadku prawą ręką w ogóle Pan nie
    ruszał, toteż kontroler z ekranem to dla Pana duże ułatwienie. Oprócz tego ma Pan
    powypadkowego zeza i patrzy Pan raz jednym raz drugim okiem. Dlatego ww. wyświetlacz
    HD 1080p, mający przekątną aż 5,5 cala i zapewniający jasność na poziomie 1000 nitów,
    jest wybawieniem dla Pana wzroku, dzięki czemu Pana oczy w ogóle się nie męczą. Dron
    ten ma aż trzy obiektywy. Jeden szerokokątny i dwa teleobiektywy, jeden trzykrotny zoom
    nominał 70 mm i drugi teleobiektyw z siedmiokrotnym zoomem 166 milimetrów. Dzięki
    tym teleobiektywom jeszcze mniej musi się Pan przemieszczać na wózku, bo gdy obiekt
    Panu odjedzie, czy jest daleko, to może go Pan sfotografować odpowiednio z trzykrotnego
    lub siedmiokrotnego obiektywu.
    Oprócz tego dron (...) ma 1-terabajtowy dysk na pokładzie, dzięki czemu nie musi Pan w
    ogóle się schylać, by wymienić kartę w dronie. Zgrywa Pan po prostu wszystkie zrobione
    materiały potem z dysku w dronie na dysk w stacjonarnym komputerze. Nie musi się Pan
    martwić, że drobna karta wypadnie Panu podczas wymiany i będzie Pan jej szukał nie
    wiadomo gdzie. Już wcześniej pogubił Pan tak kilka kart, bo jak upadały z wysokości wózka
    lub zawinęły się Panu w spodnie, to praktycznie były nie do odnalezienia. Wziął Pan też
    zestaw (...) z trzema bateriami, by nie musieć nosić ze sobą olbrzymich generatorów
    prądu, co praktycznie na wózku jest niemożliwe. Poprosił Pan też o dorobienie Panu
    smyczy mocującej kontroler do Pana, gdy porusza się Pan na wózku, by ten kontroler
    zawsze był przy Panu i by mógł Pan poruszać się mając go na smyczy w terenie.
    Załączył Pan do wniosku zdjęcia drona (...). Po liczbach widać, że ten dron Pana pochłonął.
    Latał Pan nim 476 godzin. Zrobił nim Pan 2640 km i wykonał nim 2342 loty.
    Drugim kupionym przez Pana dronem była (...). Jest to dron FPV, ale umożliwiający Panu
    kierowanie, bo zamiast kontrolera ma dildo. Lata Pan nim tak, jakby był Pan w grze
    komputerowej, dzięki temu dronowi może Pan tak jakby chodzić. Udało się Panu nawet
    wspiąć po schodach przy moście (...). Tym dronem może Pan wlecieć: gdzie chce: do
    sklepu, do muzeum i widzi Pan to wszystko w goglach. Nie ma lepszych rzeczy

    wspomagających Pana czynności życiowe, zachęcające do wyjścia z domu niż te dwa
    drony. Dzięki (...) może Pan spacerować po kładce, mostku czy ścieżce leśnej tak jakby był
    Pan zdrowy.
    Faktura VAT Nr (...) za (...) została wystawiona dnia 1 czerwca 2023 r. na Pana dane
    osobowe przez (...). Faktura VAT Nr (...) za (...), gogle i kontroler potocznie zwany dildo,
    dzięki któremu dużo łatwiej i sprawniej jest Panu kierować dronem jako osobie z dużą
    skoliozą kręgosłupa i poruszającą się na wózku inwalidzkim została wystawiona dnia 23
    marca 2023 r. na Pana dane osobowe przez (...).
    Nadmienił Pan, że Pan naprawdę tymi dronami żyje. Jeździ Pan na szereg konferencji,
    często nawet jest Pan na nie specjalnie zapraszany. (...).
    Wskazał Pan, że: wykonał Pan 2800 zdjęć panoramy (...); otrzymał Pan 1300 (...) za zdjęcie
    (...).
    Oprócz konferencji jeździ Pan na zloty dronowe i różne spoty, jak też Pan wspominał
    często jedzie Pan do innych droniarzy na mniejsze i większe spotkania:
    · (...)
    Zawsze też był Pan osobą bardzo ambitną. Oprócz skończenia dwóch techników szkół dla
    osób niepełnosprawnych w (...), ukończył Pan trzy uczelnie, a tam aż cztery kierunki
    studiów (załączył Pan skany dyplomów z ukończonych uczelni).
    Trudno Pana zaciekawić, a drony naprawdę Pana pochłonęły i dały sposób na życie i walkę
    z kalectwem. Wcześniej to była nauka, a teraz drony. Lecz i w dronach bardzo mocno
    postawił Pan na naukę. Ukończył Pan następujące szkolenia (załączył Pan screen z Pana
    pulpitu (...) zarówno dla operatora jak i pilota potwierdzający ukończenie wszystkich
    powyższych certyfikatów):
    · (...);
    Ma Pan nadzieję, że wykazał, że drony pomagają Panu wykonywać Pana czynności
    życiowe. Bez dronów po Pana stratach: (...), bardzo trudno by było Panu wyjść z zaburzeń
    adaptacyjnych. Bez hobby i pasji i wyjścia do ludzi, co osiągnął Pan właśnie dzięki dronom,
    prawdopodobnie dalej tkwiłby Pan zamknięty w swoim świecie, jak to było zaraz po
    śmierci Pana mamy. Mając drony, ma Pan motywację do wykonywania czynności
    życiowych i niwelowania różnic społecznych jakie niesie ze sobą Pana kalectwo. To był
    potrzebny impuls, żebym pomimo ukończenia czterech kierunków studiów i trzech
    uczelni, widział Pan dalej sens życia. A choroba psychiczna, szczególnie w obliczu tak dużej
    straty, mogłaby Pana wykoleić na dobre i sądzi Pan, że otrzymał dobrą podpowiedź [w
    odniesieniu do znalezienia hobby] od Pana A.A. i drony powinny być rozliczone w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej. Tym bardziej, że oba wskazane przez Pana drony miały funkcje
    dostosowane do Pana niepełnosprawności i poruszania się przez Pana na wózku
    inwalidzkim.
    (...) ma:
        kontroler z wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala zapewnia jasność na
        poziomie 1000 nitów dużo mniej męczy się Panu wzrok, a ma Pan powypadkowy
        duży zez rozbieżny i patrzy Pan naprzemiennie to jednym, to drugim okiem;
        aż dwa teleobiektywy 3-krotny i 7-krotny zoom optyczny, dzięki czemu nie musi Pan
        pokonywać na wózku dużych dystansów, bo w razie czego może Pan zoommować
        obraz z dalszej odległości;
        na pokładzie prawie 1-terabajtowy dysk twardy, dzięki czemu nie upadają Panu
        karty i przez ostatnie półtora roku nie zgubił Pan dzięki temu w ogóle kart SD, bo
        wszystko szybko zapisuje się na dysku;

        smycz dopasowaną specjalnie do Pana wózka, dzięki czemu, jeśli już musi Pan
        przejechać, to może Pan w łatwy sposób przejechać bez chowania kontrolera z
        ekranem do plecaka;
        aż 3 baterie, dzięki czemu nie musi Pan nosić generatorów prądu.
    (...) ma:
        specjalny kontroler, dzięki czemu lata Pan tylko jedną ręką, a drugą może Pan
        podpierać Pana bardzo krzywy kręgosłup;
        gogle, dzięki czemu widzi Pan z kamery drona tak jakby to Pan sam był dronem lub
        idącym człowiekiem;
        umożliwia latanie bardzo nisko przy ziemi, dzięki czemu może Pan spacerować po
        ścieżkach leśnych, mostkach czy kładkach tak jakby był Pan osobą zdrową;
        jest strasznie mały, dzięki czemu może Pan wejść w każdą dziurę i zakamarek
        pomimo poruszania się na wózku.
    Nowe technologie na pewno mają szansę podnieść standard życia osób
    niepełnosprawnych, wpłynąć na ich nastrój psychiczny, własne dowartościowanie, czy też
    sposób akceptacji ich niepełnosprawności przez społeczeństwo. Na pewno jedną z tych
    nowych technologii, która szczególnie się w ostatnich latach rozwinęła, np. w związku z
    wojną na Ukrainie są drony, jak też np. teleobiektywy do nich. Dużą część z nowych
    technologii można wykorzystać, np. jak to było w Pana przypadku, z radzeniem sobie z
    niepełnosprawnością, poznawaniem nowych znajomych czy przyjaciół, czy do
    rekompensowania sobie poczucia straty poprzez bycie docenianym tam, gdzie wcześniej
    nie było to możliwe przez brak możliwości dojścia o własnych nogach.
    Dlatego bez wątpienia te dwa drony, szczególnie pod względem psychologicznym, ale też i
    zwykłym realnym, ułatwiają Panu wyjście do ludzi i bycie podziwianym za to co Pan robi,
    czym wspierają mocno Pana czynności życiowe i niwelują różnice jakie powoduje Pana
    niepełnosprawność.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskał Pan dochody z umowy o pracę w (...) jak też
    pomniejszoną rentę ZUSowska po zmarłym ojcu i dodatek sierocy.
    Posiada Pan zalecenie na zakup dronów od dwóch lekarzy:
        Lekarz specjalista ortopeda traumatolog, Pan B.B. stwierdził w wydanym przez
        siebie oświadczeniu, że pilotaż dronami zwiększa Pana motywację do ruchu na
        powietrzu i jest dla Pana formą rehabilitacji.
        Pana wieloletni psycholog, Pan A.A. (mgr psycholog, psychoterapeuta) prowadzący
        Pana od śmierci Pana mamy, jak też wspierający Pana przez cały czas Pana
        rozwodu, z którym miał Pan przez ostatnie siedem lat, ponad 300 spotkań od
        samego początku wspierał Pana w tym celu, by mając swoją niepełnosprawność
        znalazł Pan możliwość do przełamywania swoich ograniczeń. W dołączonym do
        prośby o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2025 r.
        zaświadczeniu pisał: „(...) Celem terapii Pana (...) jako inwalidy ruchu zmagającego
        się z oczywistymi w tym aspekcie ograniczeniami było też radzenie sobie z
        wykluczeniem i samotnością. Jedną z wyjątkowo udanych strategii radzenia sobie z

        tymi ograniczeniami społecznymi, którą pacjent odkrył już w okresie terapii – było
        hobby dronowe. Ta działalność okazała się i adekwatna w zakresie talentów
        pacjenta (tj. jego wrażliwości na obraz, zmysłu twórczego, etc.), ale też dobrą
        platformą do nawiązywania i kontynuowania znajomości, relacji zadaniowych,
        relacji koleżeńskich, funkcjonowania w mediach społecznościowych. Latanie
        dronami i fotografia zbiegła się czasowo z okresem po śmierci matki, odejściu żony
        i śmierci brata. Drony stały się wówczas niewątpliwie skuteczną strategią
        poradzenia sobie z żałobą po tych trzech stratach najważniejszych dla niego osób i
        uchroniły pacjenta przed możliwymi zdrowotnymi konsekwencjami tych strat.
        Działalność dronowa jest trwałym działaniem pacjenta i obszarem poprawiającym
        jego dobrostan psychiczny, społeczny, zatem jest dla tego procesu
        rekomendowana.”
    Wydatek poniesiony na drony nie został sfinansowany ze środków Zakładowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
    Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu
    Świadczeń Socjalnych, ani zwrócony w jakiejkolwiek formie, gdyż w całości Pan za nie
    zapłacił ze swojego dochodu. Tym bardziej uważa Pan, że jako osoba niepełnosprawna z I
    grupą inwalidzką, mając olbrzymie wydatki, potrzebuje Pan pomocy Państwa w formie ulgi
    rehabilitacyjnej, tym bardziej jeśli ta ulga zwiększa Pana aktywność fizyczną. zachęca Pana
    do wyjścia z domu, jak też pomaga Panu dotrzeć w miejsca, do których o kółkach wózka
    dotrzeć by Pan nie mógł. A to zapewniają Panu drony. We wcześniejszym piśmie z dnia 11
    marca 2025 roku wskazał Pan również, że został całkowicie sam. A drony chociaż w
    minimalnym stopniu tą pustkę samotności Panu zapełniają.
    Wydatek poniesiony na drony nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie
    został odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30c, nie
    został odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.
    Zakupione przez Pana drony posiadają indywidualne cechy sprzętu (narzędzia,
    oprogramowanie, aplikacje) dostosowane do Pana potrzeb wynikających z Pana
    niepełnosprawności.
    (...) ma:
        kontroler z wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala zapewnia jasność na
        poziomie 1000 nitów dużo mniej męczy się Panu wzrok, a ma Pan powypadkowy
        duży zez rozbieżny i patrzy Pan naprzemiennie to jednym, to drugim okiem;
        aż dwa teleobiektywy 3-krotny i 7-krotny zoom optyczny, dzięki czemu nie musi Pan
        pokonywać na wózku dużych dystansów, bo w razie czego może Pan zoommować
        obraz z dalszej odległości;
        na pokładzie prawie 1-terabajtowy dysk twardy, dzięki czemu nie upadają Panu
        karty i przez ostatnie półtora roku nie zgubił Pan dzięki temu w ogóle kart SD, bo
        wszystko szybko zapisuje się na dysku;
        smycz dopasowaną specjalnie do Pana wózka, dzięki czemu, jeśli już musi Pan
        przejechać, to może Pan w łatwy sposób przejechać bez chowania kontrolera z
        ekranem do plecaka;
        aż 3 baterie, dzięki czemu nie musi Pan nosić generatorów prądu;

        (...) – aplikację wspomagającą planowanie misji, dzięki której nie musi Pan trzymać
        ciągle kontrolera.
    (...) ma:
        specjalny kontroler, dzięki czemu lata Pan tylko jedną ręką, a drugą może Pan
        podpierać Pana bardzo krzywy kręgosłup;
        gogle, dzięki czemu widzi Pan z kamery drona tak jakby to Pan sam był dronem lub
        idącym człowiekiem;
        umożliwia latanie bardzo nisko przy ziemi, dzięki czemu może Pan spacerować po
        ścieżkach leśnych, mostkach czy kładkach tak jakby był Pan osobą zdrową;
        jest strasznie mały, dzięki czemu może Pan wejść w każdą dziurę i zakamarek
        pomimo poruszania się na wózku.
    Drony kupione przez Pana służą Pana rehabilitacji. Ponadto, drony oprócz zwykłej
    rehabilitacji służą też Pana rehabilitacji społecznej. Dzięki dronom ma Pan możliwość
    aktywnego uczestnictwa w życiu społecznym (opisał Pan we wniosku z 11 marca 2025
    szereg różnych zlotów, konferencji czy spotkań w towarzystwie dronowym). Drony
    wspomagają Pana w wyrabianiu zaradności osobistej – ciągłej komunikacji z (...),
    komunikację z (...) oraz pobudzają Pana aktywność społeczną na szeregu forów. Na forach
    dronowych zaś kształtują się Pana umiejętności samodzielnego wcielania się w role
    społeczne. Drony wspierają Pana w likwidacji barier w dostępie do środowiska i informacji
    jako osobę niepełnosprawną.
    Zakupione przez Pana drony w jakikolwiek sposób służą Pana rehabilitacji, w tym Pana
    rehabilitacji społecznej, jak też zapewniają Pana dobrostan w obliczu dużej ilości strat jakie
    przeżył Pan w przeciągu ostatnich siedmiu lat związanych ze śmiercią Pana mamy, Pana
    rozwodem, śmiercią brata i ogólnie pogorszającym się Pana stanem zdrowia. Drony
    zachęcają Pana do pokonywania przez Pana barier fizycznych, rehabilitacyjnych, ale też
    międzyludzkich, czy zachęcają Pana do wychodzenia z domu i zwiedzania ciężko
    dostępnych przez wózek miejsc.
    Dzięki dronom zwiększa Pan ruch. Nie siedzi Pan w domu, tylko wykorzystuje każdą
    pogodę bez deszczu by być aktywnym, drony zwiększają też Pana rehabilitację poznawczo-
    odkrywczą, jak też w olbrzymim stopniu polepszają Pana rehabilitację społeczną i
    zachęcają do kontaktów z podobnie jak ja zakręconymi na drony ludźmi.
    Pytania
    Czy może Pan dwa drony rozliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Według Pana drony jak najbardziej wspierają Pana rehabilitację i to na wielu obszarach i
    dlatego powinny być rozliczone w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Po pierwsze, umożliwiają Panu dotrzeć tam gdzie nie mógłby Pan dotrzeć o swoich kołach
    nawet jakby Panu pomagało kilkanaście osób. Dzięki dronom jest Pan wolny. Pana ojciec
    mówił kiedyś piękne słowa do Pana mamy, nie ma ojca już z Panem 26 lat: „Jakby to było
    fajnie, jakby nasz (...) miał skrzydła”. I właśnie dzięki dronom ma Pan te skrzydła. Może Pan
    wejść po schodach, wspiąć się i stamtąd popatrzeć na świat. Właśnie dzięki dronom Pana
    percepcja nie jest ograniczona i przykuta tylko do wózka inwalidzkiego. Skoro rozliczane
    są w ramach ulgi rehabilitacyjnej elektroniczne hulajnogi, to tym bardziej w Pana
    przypadku powinny być rozliczane drony. Bo umożliwiają Panu zwiedzanie świata, jak też,
    co ważne po ukończeniu trzech uczelni i skończeniu czterech kierunków studiów o czym
    pisałem w piśmie z 11 marca 2025 roku, Pana percepcja jest dużo bardziej poszerzona niż

    zwykłego człowieka. Też o tym pisał Pan A.A. w swoim zaświadczeniu: „(...) i adekwatna w
    zakresie talentów pacjenta (tj. jego wrażliwości na obraz, zmysłu twórczego, etc.), ale też
    dobrą platformą do nawiązywania i kontynuowania znajomości (...)”., Pan faktycznie dzięki
    dronom może zobaczyć (...).
    Po drugie umożliwiają oprócz rehabilitacji ściśle mówiąc fizycznej - mięśniowej
    (zachęcającej jako osobę niepełnosprawną do ruchu i wyjścia z domu), jak też rehabilitację
    poznawczo-odkrywczą, bo dzięki dronom może Pan zobaczyć miejsca, do których raczej
    na wózku bym nie dodarł, albo by to było bardzo utrudnione i wymagało by dużo trudu
    innych ludzi, a stosując drony mogę w dość łatwy sposób zobaczyć trudno dostępne czy w
    ogóle niedostępne rejony dla Pana jako osoby poruszającej się na wózku.
    Drony te, oprócz wspierania Pana w rehabilitacji fizycznej i rehabilitacji poznawczej-
    odkrywczej bardzo pomagają Panu w rehabilitacji społecznej. Dzięki dronom uczestniczy
    Pan w zlotach, konferencjach czy spotkaniach. Jak jedzie Pan do jakiegoś miasta, to
    sprawdza Pan, gdzie ma Pan kolegów droniarzy i wie Pan, że pokażą Panu fajną
    miejscówkę. Pisał już Pan o tym w piśmie z 11 marca 2025 roku.
    Po trzecie drony te mają funkcjonalności, które dostosowują je do Pana
    niepełnosprawności ruchowej. Czy to teleobiektywy, będące integralną częścią drona (...),
    czy kontroler z przejrzystym wyświetlaczem HD 1080p o przekątnej 5,5 cala
    zapewniającym jasność na poziomie 1000 nitów, dzięki któremu Pana wzrok z
    powypadkowym zezem, nie męczy się tak szybko, czy kontroler przy (...) dający możliwość
    drugą ręką podpierania kręgosłupa ze skoliozą, czy patrzenie przez gogle z pozycji osoby
    trzeciej, tak jakby to Pan poruszał się tym dronem i wybierał się na pół wirtualny spacer,
    bo będąc na wózku dzięki goglom i (...) i kontrolerowi typu „dildo”, opisywanym w piśmie z
    11 marca 2025 roku, spaceruje Pan po prawdziwym świecie. Dlatego prosi Pan o
    uwzględnienie zakupu tych dwóch dronów w ramach ulgi rehabilitacyjnej, gdyż te drony
    właśnie Pana rehabilitacji służą i to na wielu płaszczyznach.
    Nie bez znaczenia jest też to, że wciąż się Pan kształci w zakresie dronów. Zdobyte (...) jak
    też (...) do latania szybowcami, o których to zdobytych certyfikatach wspominał Pan w
    piśmie z dnia 11 marca 2025 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
          potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

        2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z
          niepełnosprawności;
      2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie
      wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust.
      4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2024 r.
      poz. 930) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
      zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych
      majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;
        3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
          niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
          życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
          wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
          zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
          wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
      3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady
      anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
          wynikających z niepełnosprawności;
        5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
        6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie
          rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie
          pielęgnacyjno-opiekuńczym;
      6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy
      inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą
      niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa
      uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
      6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
        7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób
          z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w
          kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji
          zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;
        9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej
          choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone
          dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
    10) opłacenie tłumacza języka migowego;
    11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób
      niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
    12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 686) - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie
      poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista
      stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;
    13) odpłatny przewóz:
      a) osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
      b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci
      niepełnosprawnych do lat 16 - również innymi środkami transportu niż wymienione
      w lit. a;

    14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby
      niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną
      albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia - w wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;
    15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:
        a) na turnusie rehabilitacyjnym,
        b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,
        c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,
        d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci
          niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na
          turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub
          zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
          stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
          pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
          wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji
          albo
        b) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
        c) znaczny stopień niepełnosprawności;

        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy albo
        b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności
    ruchowej i neurologicznej i Pana dożywotniej pierwszej grupie inwalidzkiej, które zostało
    wydane 10 kwietnia 2013 r. przez (...); niepełnosprawność datowana od dzieciństwa.
    Wobec powyższego za 2023 r. przysługuje Panu prawo dokonywania odliczeń w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które
    wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że Pana niepełnosprawność ruchowa
    spowodowana jest pogłębiającą się osteoporozą i skoliozą od czasu wypadku, kiedy miał
    Pan niecałe 2 lata. W 2023 r. zakupił Pan dwa drony, które dzięki specjalnym funkcjom,
    oprzyrządowaniu oraz aplikacjom zostały dostosowane do Pana niepełnosprawności.
    Wskazał Pan, że drony umożliwiają Panu: doznanie poczucia wolności, możliwość
    „spacerowania” tak jakby był Pan osobą zdrową; wyrwanie się z tragicznego położenia
    psychicznego, dochodzi Pan do równowagi psychicznej; radzenie sobie z ograniczeniami
    społecznymi, jakie powoduje wózek inwalidzki; wyrównanie Pana różnic społecznych i
    tworzenie więzi społecznych, poznawanie znajomych przyjaciół droniarzy; motywacje do
    wyjścia z domu; bycie „kimś”, docenionym przez społeczność droniarzy i przez osoby
    zostawiające polubienia pod zrobionymi przez Pana zdjęciami. Ponadto, wskazał Pan, że
    nie ma lepszych rzeczy wspomagających Pana czynności życiowe niż te dwa drony.
    Posiada Pan rekomendację/zalecenie do zakupu dronów od dwóch lekarzy specjalistów:
    od lekarza specjalisty ortopedy traumatologa, Pana B.B. oraz od lekarza psychologa,
    psychoterapeuty, Pana A.A.
    Rozpatrując zatem możliwość odliczenia przez Pana w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków na zakup dronów należy odnieść się do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    podlegają wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,
    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
    umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych
    w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

    Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany
    indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością
    której zostanie poniesiony.
    Podkreślić jednak należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w
    orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom
    od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego
    podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane
    bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa
    podatkowego.
    Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają
    jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie
    środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy
    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w
    ramach omawianej ulgi.
    Zaakcentować należy, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia
    techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie
    sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń i narzędzi
    indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiającej tej
    osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z
    niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.
    Z uregulowań zawartych w ww. przepisach wynika zatem, że:
        pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać
        musi ścisły związek,
        zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć
        przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności
        życiowych,
        cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
    Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane
    na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na
    rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w
    rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie
    czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na sprzęcie
    oprogramowania lub aplikacji, które pomagają w codziennym funkcjonowaniu,
    zmniejszają ograniczenia wynikające ze stanu zdrowia powoduje, że posiada on
    indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada
    on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić jednak należy, że z pewnością zakupione przez
    Pana drony są pomocne w życiu codziennym w realizowaniu Pana hobby, ułatwiają Panu
    kontakty społeczne, są dla Pana motywacją do wyjścia z domu, tj. korzystnie wpływają na
    Pana funkcjonowanie, jednak są to ogólnodostępne urządzenia techniczne i mieszczą się
    w kategorii dóbr powszechnego użytku, z których w zwykły sposób korzystać może ogół
    osób, niezależnie od faktu ewentualnej niepełnosprawności. W sytuacji zatem, gdy
    zakupione przez Pana drony nie wyróżniają się jakimiś indywidualnymi cechami
    związanymi z jej rodzajem niepełnosprawności, to nie spełniają one kryteriów

    „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie
    czynności życiowych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z analizy Pana wniosku i uzupełnienia nie wynika, żeby zakupione przez Pana drony
    wyróżniały się indywidualnymi cechami dostosowanymi do Pana niepełnosprawności.
    Trudno uznać, aby dron (...), który posiada: kontroler z wyświetlaczem HD 1080p o
    przekątnej 5,5 cala, dwa teleobiektywy 3-krotny i 7-krotny zoom optyczny, na pokładzie
    prawie 1-terabajtowy dysk twardy, smycz dopasowaną specjalnie do Pana wózka, 3
    baterie i (...) – aplikację wspomagającą planowanie misji oraz dron (...), który posiada:
    specjalny kontroler, gogle, umożliwia latanie bardzo nisko przy ziemi i jest mały,
    wyróżniały się indywidualnymi cechami, dostosowanymi do Pana potrzeb wynikających z
    niepełnosprawności.
    Zatem oba drony nie spełniają kryteriów „indywidualnego sprzętu” niezbędnego w
    rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, o którym mowa w art.
    26 ust. 7a pkt 3 ustawy.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne, stwierdzić
    należy, że poniesione przez Pana wydatki na zakup dronów nie mogą zostać odliczone w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 i
    ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.