Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.249.2023.6.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-05
Teza: WIS USŁUGA - zakwaterowanie pracowników tymczasowych podmiotów gospodarczych w udostępnionych lokalach (pokojach) w celu zapewnienia miejsc noclegowych
Słowa kluczowe: lokal; media; pracodawca; pracownik; udostępnienie; umowa; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 7 czerwca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 21 sierpnia 2023 r.) oraz 23 września 2023 r. (data wpływu 26 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – zakwaterowanie pracowników tymczasowych podmiotów gospodarczych w udostępnionych lokalach (pokojach) w celu zapewnienia miejsc noclegowych

**Opis usługi**: Wnioskodawca udostępnia miejsca noclegowe w oddzielnych pokojach (lokalach) innym podmiotom gospodarczym dla pracowników tymczasowych tych podmiotów w celu zapewnienia zakwaterowania tym pracownikom. Udostępniane pokoje są umeblowane, wyposażone w niezbędne sprzęty. Przebywający w lokalach pracownicy mają zapewnione usługi, tj. pranie i zmianę pościeli, usługę sprzątania pomieszczeń, sprzątanie kuchni, łazienek i korytarzy codziennie. W cenę udostępnianych miejsc noclegowych wliczone są koszty mediów, które nie są rozliczane wg liczników. Wnioskodawca nie wynajmuje całego obiektu tylko miejsca noclegowe.

Na rzecz Wnioskodawcy w opisanej nieruchomości działa Administrator, który jest dostępny na telefon. Lokale udostępniane są przez Administratora, który przyjeżdża na umówioną wizytę i przekazuje klucze. Spółka-Najemca informuje Wnioskodawcę, o tym że dany pracownik zakończył już kontrakt, wtedy Administrator przejeżdża na miejsce i odbiera lokal/klucze.

Ewidencja dotycząca wykorzystania miejsc noclegowych prowadzona jest przez Administratora. Każda osoba, która zgłasza się jako pracownik firmy celem zamieszkania jest przez Administratora weryfikowana i potwierdzana u Najemcy. Weryfikacja wykorzystania miejsc noclegowych jest prowadzona przez Wynajmującego przy współudziale Najemcy.

Ponadto do głównych obowiązków Administratora należy:

*   dbanie o czystość i porządek,
*   zmiana pościeli,
*   przyjmowanie i reagowanie na zgłoszone awarie, zniszczenia wyposażenia, itp.

Pokoje są udostępniane wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku i są udostępniane wyłącznie pracownikom tymczasowym Spółek-Najemców.

Stawka wynagrodzenia liczona za wynajęcie miejsc liczona jest proporcjonalnie do czasu, w którym miejsca noclegowe są wykorzystywane. Przy rozliczeniu brana jest pod uwagę faktyczna liczba pracowników oraz liczba dni, którą ci pracownicy przebywali w lokalach. Faktury / rachunki są wystawiane na podstawie ewidencji przedstawionej przez Wnioskodawcę (Administratora), z której wynika wykorzystanie miejsc noclegowych w danym okresie rozliczeniowym przez osoby korzystające ze strony Najemcy. Ponadto z zapisów przykładowej umowy wynika, że „W przypadku gdy nie dojdzie do wydania Lokalu (pierwszych miejsc noclegowych) bądź Najemca nie zakwaterował w nim osób, przyjmuje się, że obowiązek opłaty czynszu najmu nie powstaje”.

Czas udostępniania miejsc noclegowych zależny jest od długości kontraktu danego pracownika i kształtuje się od jednego dnia do miesiąca.

Nie jest spisywany protokół zdawczo-odbiorczy z użytkownikami lokali, pokoje są odbierane przez Administratora. Za zniszczenia, braki, uszkodzenia odpowiadają pracownicy Najemców – to oni w pierwszej kolejności ponoszą koszty tych zdarzeń. Nie jest pobierana kaucja od zakwaterowanych osób.

Żaden z pracowników tymczasowych nie ma wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na dostawę mediów oraz na wybór dostawcy mediów. Ponadto pracownicy tymczasowi nie mają możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych.

Najemcy informują o każdym nowym pracowniku, który będzie korzystał z lokalu, a także wskazują o zakończonym kontrakcie danego pracownika. Ponadto Najemcy wskazują pracownikom tymczasowym adres, w którym mają się zakwaterować.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 czerwca 2023 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 21 sierpnia 2023 r. oraz 26 września 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Spółka (…) posiada budynek mieszkalny w (…) przy ul. (…). Lokale w budynku wynajmowane są między innym firmom, które w ten sposób zapewniają miejsca noclegowe swoim pracownikom tymczasowym. Spółka (…) świadczy zatem usługi krótkotrwałego zakwaterowania dla pracowników tych Spółek (zwanych w dalszej części wyjaśnienia Spółkami-Najemcami) na podstawie stałej umowy. Wynagrodzenie za świadczone usługi kalkulowane jest w oparciu o stawkę miesięczną lub dzienną za każde udostępnione miejsce noclegowe. Opłatę za kwaterunek częściowo ponoszą pracownicy tymczasowi Spółek-Najemców, które pobierają opłatę w formie potrącenia z wynagrodzenia. Spółka (…) do tej usługi stosuje stawkę 8%, klasyfikując swoje usługi jako usługi zakwaterowania mieszczące się w kategorii 55.90.12.0 „Usługi świadczone przez hotele pracownicze”. Usługi zakwaterowania obejmują przygotowanie pomieszczenia do zakwaterowania pracowników tymczasowych Spółek-Najemców (sprzątanie wraz z zapewnieniem czystej pościeli i ręczników), zapewnienie dostępu do mediów (dostawa wody, gazu, prądu, wywóz nieczystości, dostawa Internetu i telewizji). Pokoje są udostępniane wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku i są udostępniane wyłącznie pracownikom tymczasowym Spółek-Najemców. Żaden z pracowników tymczasowych nie ma wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na dostawę mediów oraz na wybór dostawcy mediów. Ponadto, pracownicy tymczasowy nie mają możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych - wszystkie te elementy są wykonywane łącznie, w stanie niezmienionym i są one konieczne do realizacji całej usługi.

Pracownicy tymczasowi nie mają możliwości przedłużenia pobytu w miejscu zakwaterowania.

Czas pobytu jest ściśle związany z okresem wykonywania czynności u Spółek-Najemców. Warto podkreślić, że ważnym argumentem w przedmiotowej sprawie jest to, że opisywane pomieszczenia (pokoje) nie będą pozwalać na stałe zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych zleceniobiorców, przede wszystkim z uwagi na niski i minimalistyczny standard wykończenia oraz ilość łóżek w danym pomieszczeniu.

W dniu 21 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

1\. W ramach umowy (…) udostępnia Spółkom-Najemcom poszczególne Lokale.

2\. Budynek nie posiada stałej recepcji, Administrator budynku jest dostępny na telefon.

3\. Wynajmowane lokale są wyposażone. Standardowe wyposażanie: łóżka, szafy, stoliki, dywany lampy, krzesła. Lokale mają dostęp do łazienek.

4\. Co do zasady Najemcy nie mają możliwości dokonywania zmian w umeblowaniu, sprzęcie lokalu.

5\. (…) nie wynajmuje lokali innym osobom (turystom) na tych samych zasadach co podmiotom gospodarczym.

6\. W ramach usługi lokale wynajmowane są na okres, który zależy od długości kontraktu danego pracownika i kształtuje się od jednego dnia do miesiąca.

7\. Umowy ze Spółkami-Najemcami podpisywane są na czas określony - (\`(...)\`) lata lub czas nieokreślony.

8\. Okres wypowiedzenia wynosi dwa tygodnie w przypadku umowy na czas nieokreślony.

Wynajmujący może rozwiązać umowę w trybie natychmiastowym w sytuacji gdy najemca korzysta z lokalu niezgodnie z przeznaczeniem lub gdy koszty eksploatacyjne znacznie wzrosną.

Wynajmujący może rozwiązać umowę w trybie natychmiastowym jeżeli Najemca:

· używa przedmiot umowy najmu, miejsca noclegowe w sposób niezgodny z umową,

· dewastuje przedmiot najmu, w tym miejsca noclegowe powoduje pogorszenie jego stanu lub wyposażenia ponad normalne zużycie,

· zakłóca spokój sąsiadów lub w inny sposób narusza spokój i porządek,

· opóźnia się z zapłatą czynszu za dwa pełne okresy płatności.

Najemca może rozwiązać umowę w trybie natychmiastowym jeżeli Wynajmujący:

· nie usunął ich w odpowiednim czasie, mimo otrzymanego zawiadomienia, lub jeśli po prostu wad takich nie da się usunąć,

· uchylania się przez Wynajmującego z przeprowadzania napraw i remontów, do których przeprowadzenia jest zobowiązany na mocy przepisów prawa.

9\. Lokale udostępniane są przez Administratora, który przyjeżdża na umówioną wizytę i przekazuje klucze. Spółka- Najemca informuje (…), o tym że dany pracownik zakończył już kontrakt, wtedy Administrator przejeżdża na miejsce i odbiera lokal/klucze. Przy obiorze lokalu nie jest spisywany protokół. W sytuacji gdy w lokalu zostaną stwierdzone uszkodzenia/braki spisywany jest protokół na tą okoliczność.

10\. Spółki-Najemcy nie wpłacają kaucji.

11\. Za uszkodzenia płaci pracownik Spółek-Najemców.

12\. (…) wykonuje następujące czynności:

\- sprzątanie pokoi,

\- pranie pościeli,

\- prowadzenie listy zakwaterowanych pracowników,

\- rozmieszczenia pracowników na poszczególne lokale.

13\. Spółki-Najemcy muszą poinformować o każdorazowym nowym pracowniku, który będzie korzystał z lokalu, a także muszą poinformować, że kontrakt danego pracownika już się zakończył.

Spółki -Najemcy muszą wskazać pracownikom adres zakwaterowania.

14\. Stawka wynagrodzenia kalkulowana jest w następujący sposób:

Na początku każdego miesiąca (…) dostaje od Spółki-Najemcy deklarację o liczbie pracowników, którzy będą korzystali z lokali. Liczba pracowników mnożona jest przez stawkę miesięczną co daje kwotę faktury za najbliższy miesiąc. Po zakończeniu miesiąca następuje rozliczenie. W rozliczeniu brana jest faktyczna liczba pracowników oraz liczba dni którą ci pracownicy przebywali w lokalach. I tak, jeżeli liczba pracowników była większa niż zadeklarowana kwota różnicy dodawana jest do faktury za następny miesiąc. Np. zadeklarowano x osób po y zł za miesiąc, a korzystało z lokali q osób, zatem dodatkowe y zł doliczone będzie do faktury za następny miesiąc. Jeżeli pracownik przebywał w lokalu niepełny miesiąc korekta jest dokonywane proporcjonalnie do liczby dni jakie przebywał w danym miesiącu. Np. jeżeli przebywał w lokalu 20 dni jego stawka będzie kalkulowana w następujący sposób: y/30\*20.

15\. Pracownicy Spółek-Najemców częściowo ponoszą koszty zakwaterowania, jednakże rozliczenie tego jest w gestii Spółek-Najemców. (…) nie posiada wiedzy w jaki sposób jest to wykonywane - odbywa się to poza Wynajmującym.

16\. Spółka może podnieść stawkę za najem tylko po uzgodnieniu ze Spółką-Najemcą. W umowie nie ma żadnego mechanizmu, który umożliwia jednostronne podniesienie ceny za wynajmowane miejsce noclegowe.

17\. Spółka poza skazanymi we wniosku świadczeniami nie udostępnia innych usług.

18\. Spółka udostępnia lokale 24 godziny na dobę po uprzednim poinformowaniu.

19\. Budynek wielorodzinny złożony jest z (…) mieszkań - PKOB: 1122.

20\. Koszt mediów jest w cenie wynajmu miejsca noclegowego, nie są rozliczane według liczników.

21\. (…) nie zawiera dodatkowych umów z pracownikami Spółek-Najemców.

22\. Regulamin dla pracowników Spółek-Najemców określany jest ustnie, pracownikom nie wolno palić w pokojach, nie wolno pić w pokojach, nie wolno hałasować po 22.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2023 r. (data wpływu 26 września 2023 r.), Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

1\. (…) nie wynajmuje całego budynku znajdującego się przy ul. (…). Wynajmujący udostępnia miejsca noclegowe się w oddzielnych pokojach (lokalach).

2\. Wynajmujący w ramach usługi udostępnia poszczególne pokoje (lokale), w których znajdują się miejsca noclegowe a nie całe mieszkania.

3\. W ramach usługi nie są wynajmowane części wspólne budynku. Z tych części mogą korzystać wszystkie osoby zamieszkujące w budynku w ramach usługi na tych samych zasadach.

4\. W budynku są zarówno lokale z bezpośrednim dostępem do łazienek, jak i lokale ze wspólną łazienką.

5\. (…) w ramach usługi udostępnia (…) pomieszczeń (lokali) z (…) miejscami noclegowymi.

6\. Za czystość w pomieszczeniach wspólnych odpowiedzialny jest Wynajmujący.

7\. W dotychczasowych realizowanych umowach nie była wpłacana kaucja. Zapis umowny dotyczy sytuacji kiedy by do wpłaty takiej kaucji doszło. Jest to zapis zabezpieczający zwrot w sytuacji wpłaty kaucji.

8\. (…) świadczy usługi wynajmu miejsc noclegowych dla pracowników także innym firmom.

9\. Pracownicy Najemcy zgłaszają ewentualne problemy takie jak, np. awarie, zniszczenie wyposażenia, zmianę pościeli bezpośrednio do Wynajmującego (Administratora działającego w imieniu Wynajmującego).

10\. Protokół zdawczo-odbiorczy spisywany jest tylko w sytuacji stwierdzenia braków, zniszczeń, uszkodzeń. Brak takiego protokołu jest stwierdzeniem nieistnienia braków, zniszczeń, uszkodzeń. Odbiór dotyczy zawsze pojedynczego pokoju (lokalu), a nie całego budynku.

11\. Administrator działa w imieniu i na rzecz Wynajmującego ((…)). Do jego głównych obowiązków należy:

\- przekazanie i odbiór lokalu, w którym znajdują się miejsca noclegowe,

\- ewidencja dotycząca miejsc noclegowych,

\- dbanie o czystość i porządek,

\- zmianę pościeli,

\- reagowanie na zgłoszone awarie.

12\. Ewidencja dotycząca wykorzystania miejsc noclegowych prowadzona jest przez Administratora. Każda osoba, która zgłasza się jako pracownik firmy celem zamieszkania jest przez Administratora weryfikowana i potwierdzana u Najemcy. Weryfikacja wykorzystania miejsc noclegowych jest prowadzona przez Wynajmującego przy współudziale Najemcy.

13\. Za zniszczenia, braki, uszkodzenia odpowiadają pracownicy Najemców. Oni w pierwszej kolejności ponoszą koszty tych zdarzeń. Zapis w umowie jest zapisem zabezpieczającym w sytuacji gdyby z jakiś powodów pracownik Najemcy nie mógł zapłacić kosztów lub gdyby, np. uciekł bez uregulowania lub innych losowych zdarzeń, które uniemożliwiłyby zaspokojenie roszczeń Wynajmującego. W takiej sytuacji (…) zwraca się o zaspokojenie do Najemcy.

14\. Stawka wynagrodzenia za wynajęcie miejsca noclegowego, tak jak w przesłanej odpowiedzi liczona jest zawsze proporcjonalnie do czasu, w którym miejsce noclegowe jest wykorzystywane.

15\. Kalkulowane jest w następujący sposób:

Na początku każdego miesiąca (…) dostaje od Spółki-Najemcy deklarację o liczbie pracowników, którzy będą korzystali z lokali. Liczba pracowników mnożona jest przez stawkę miesięczną co daje kwotę faktury za najbliższy miesiąc. Po zakończeniu miesiąca następuje rozliczenie. W rozliczeniu brana jest faktyczna liczba pracowników oraz liczba dni którą ci pracownicy przebywali w lokalach. I tak, jeżeli liczba pracowników była większa niż zadeklarowana kwota różnicy dodawana jest do faktury za następny miesiąc. Np. zadeklarowano x osób po y zł za miesiąc, a korzystało z lokali q osób, zatem dodatkowe y zł doliczone będzie do faktury za następny miesiąc. Jeżeli pracownik przebywał w lokalu niepełny miesiąc korekta jest dokonywana proporcjonalnie do liczby dni jakie przebywał w danym miesiącu. Np. jeżeli przebywał w lokalu 20 dni jego stawka będzie kalkulowana w następujący sposób: y/30 \*20.

16\. Zapis w umowie „(…)” daje prawo aby z miejsc noclegowych mogli korzystać pracownicy Spółek powiązanych kapitałowo z Najemcą i aby Najemca mógł podpisać stosowną umowę ze swoją spółką powiązaną na tą okoliczność (…) rozlicza się tylko i wyłącznie z Najemcą, z którym podpisał umowę.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 27 listopada 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.249.2023.4.AP tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 grudnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU), dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Ponadto należy wskazać, że niniejszy dział obejmuje zapewnienie wyłącznie zakwaterowanie i/lub zakwaterowanie z wyżywieniem i/lub możliwością korzystania z obiektów rekreacyjnych.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca udostępnia miejsca noclegowe w oddzielnych pokojach (lokalach) innym podmiotom gospodarczym dla pracowników tymczasowych tych podmiotów w celu zapewnienia zakwaterowania tym pracownikom. Udostępniane pokoje są umeblowane, wyposażone w niezbędne sprzęty. Przebywający w lokalach pracownicy mają zapewnione usługi, tj. pranie i zmianę pościeli, usługę sprzątania pomieszczeń, sprzątanie kuchni, łazienek i korytarzy codziennie. W cenę udostępnianych miejsc noclegowych wliczone są koszty mediów, które nie są rozliczane wg liczników. Wnioskodawca nie wynajmuje całego obiektu tylko miejsca noclegowe.

Na rzecz Wnioskodawcy w opisanej nieruchomości działa Administrator, który jest dostępny na telefon. Lokale udostępniane są przez Administratora, który przyjeżdża na umówioną wizytę i przekazuje klucze. Spółka-Najemca informuje Wnioskodawcę, o tym że dany pracownik zakończył już kontrakt, wtedy Administrator przejeżdża na miejsce i odbiera lokal/klucze.

Ewidencja dotycząca wykorzystania miejsc noclegowych prowadzona jest przez Administratora. Każda osoba, która zgłasza się jako pracownik firmy celem zamieszkania jest przez Administratora weryfikowana i potwierdzana u Najemcy. Weryfikacja wykorzystania miejsc noclegowych jest prowadzona przez Wynajmującego przy współudziale Najemcy.

Ponadto do głównych obowiązków Administratora należy:

*   dbanie o czystość i porządek,
*   zmiana pościeli,
*   przyjmowanie i reagowanie na zgłoszone awarie, zniszczenia wyposażenia, itp.

Pokoje są udostępniane wyłącznie krótkoterminowo, bez możliwości stałego meldunku i są udostępniane wyłącznie pracownikom tymczasowym Spółek-Najemców.

Stawka wynagrodzenia liczona za wynajęcie miejsc liczona jest proporcjonalnie do czasu, w którym miejsca noclegowe są wykorzystywane. Przy rozliczeniu brana jest pod uwagę faktyczna liczba pracowników oraz liczba dni, którą ci pracownicy przebywali w lokalach. Faktury / rachunki są wystawiane na podstawie ewidencji przedstawionej przez Wnioskodawcę (Administratora), z której wynika wykorzystanie miejsc noclegowych w danym okresie rozliczeniowym przez osoby korzystające ze strony Najemcy. Ponadto z zapisów przykładowej umowy wynika, że „W przypadku gdy nie dojdzie do wydania Lokalu (pierwszych miejsc noclegowych) bądź Najemca nie zakwaterował w nim osób, przyjmuje się, że obowiązek opłaty czynszu najmu nie powstaje”.

Czas udostępniania miejsc noclegowych zależny jest od długości kontraktu danego pracownika i kształtuje się od jednego dnia do miesiąca.

Nie jest spisywany protokół zdawczo-odbiorczy z użytkownikami lokali, pokoje są odbierane przez Administratora. Za zniszczenia, braki, uszkodzenia odpowiadają pracownicy Najemców – to oni w pierwszej kolejności ponoszą koszty tych zdarzeń. Nie jest pobierana kaucja od zakwaterowanych osób.

Żaden z pracowników tymczasowych nie ma wpływu na przedmiot, zakres czy długość trwania jakiejkolwiek umowy na dostawę mediów oraz na wybór dostawcy mediów. Ponadto pracownicy tymczasowi nie mają możliwości wyboru (rezygnacji) z usług dodatkowych.

Najemcy informują o każdym nowym pracowniku, który będzie korzystał z lokalu, a także wskazują o zakończonym kontrakcie danego pracownika. Ponadto Najemcy wskazują pracownikom tymczasowym adres, w którym mają się zakwaterować.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę, ponieważ ma ona charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, którzy w pokojach przebywają.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania pracowników tymczasowych podmiotów gospodarczych w udostępnionych lokalach (pokojach) w celu zapewnienia miejsc noclegowych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).