Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1268/09-4/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-02-17
Teza: Czy z tytułu jednorazowego wniesienia do spółki cywilnej, w której jednym ze wspólników będzie Wnioskodawca, wkładu w postaci przysługujących Wnioskodawcy udziałów w całej nieruchomości (wszystkich działkach geodezyjnych wskazanych w opisie stanu faktycznego), powstanie po stronie wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2009 r. (data wpływu 24 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 27 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 13 stycznia 2010 r., znak ILPP2/443-1585/09-2/BA, ILPB1/415-1268/09-2/IM, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 18 stycznia 2010 r., a w dniu 27 stycznia 2010 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej 25 stycznia 2010 r.) wniosek uzupełniono o brakujące informacje.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem w części ułamkowej (1/2) nieruchomości. Nabycie nieruchomości nastąpiło odpłatnie na podstawie umowy sprzedaży z dnia 10 maja 2007 r. Nieruchomość składała się w momencie nabycia z trzech działek geodezyjnych: nr 113 (o powierzchni 0,52 ha), nr 114 (o powierzchni 2,26 ha, skorygowanej następnie po dokonaniu pomiarów geodezyjnych do 2,6723 ha) oraz nr 115 (o powierzchni 0,51 ha). W momencie nabycia nieruchomość w całości stanowiła grunty rolne. Do dnia dzisiejszego nieruchomość nie została objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Nabycie udziałów w nieruchomości nastąpiło na cele osobiste Wnioskodawczyni.

Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku VAT, na przedmiotowym gruncie nie jest ani nie była prowadzona działalność gospodarcza, grunt nie jest wykorzystywany na cele rolnicze (nie jest prowadzony z niego zbiór ani sprzedaż płodów rolnych). Nabyty grunt nie był obciążony podatkiem VAT i Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

W dniu 6 października 2008 r. Wnioskodawczyni uzyskała decyzję o warunkach zabudowy dla działek nr 113 (o powierzchni 0,52ha) i 115 (o powierzchni 0,51 ha).

W dniu 21 kwietnia 2009 r. została wydana decyzja o podziale działki geodezyjnej nr 115 (o powierzchni 0,51 ha) na cztery działki (nr 115/1115/2,115/3,115/4).

W dniu 30 czerwca 2009 r. została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla działek nr 115/1, 115/2, 115/3.

W dniu 4 sierpnia 2009 r. została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę domu w zabudowie jednorodzinnej dla działki nr 115/1, a w dniu 10 sierpnia 2009 r. - dla działki nr 115/2.

W chwili składania wniosku o interpretację dla działki gruntu nr 114 nie został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Grunty te figurują w rejestrze gruntów jako grunty orne (1,1653 ha), lasy (1,1721 ha) i nieużytki (0,3349 ha - niewielkie jezioro). Działka nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawczyni zamierza jednorazowo wnieść przysługujące jej udziały w całej nieruchomości (wszystkich działkach geodezyjnych) jako wkład do spółki cywilnej, w której będzie jednym ze wspólników.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana wskazała, iż celem (zamiarem) nabycia przedmiotowej nieruchomości było wykorzystanie jej na cele osobiste – wybudowanie na niej w przyszłości przez nią i drugiego współwłaściciela domów, w których mogliby zamieszkać wraz z rodzinami. Środki na nabycie nieruchomości Podatnik uzyskał z otrzymanej darowizny. Posiadane grunty nie były ani nie są udostępniane innym osobom na podstawie umów dzierżawy ani użyczenia. Celem uzyskania decyzji o warunkach zabudowy było ustalenie, czy na przedmiotowej nieruchomości możliwe będzie wybudowanie domów jednorodzinnych oraz czy możliwe będzie wybudowanie więcej niż dwóch domów jednorodzinnych. Z uzyskanych decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 113 i 115 wynika, że działki te można podzielić na mniejsze i na przedmiotowej nieruchomości możliwa jest zabudowa jednorodzinna – wybudowanie 14 domów jednorodzinnych z garażami. Następnie działka nr 115 została podzielona geodezyjnie na mniejsze działki. Z decyzji o warunkach zabudowy dla powstałych w wyniku podziału działek nr 115/1, 115/2, 115/3 wynika, że możliwa jest na tych działkach zabudowa jednorodzinna. Działka nr 114 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, stadium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy ani wnioskiem i decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenem. Wnioskodawczyni nie poniosła nakładów w celu przygotowania gruntu do wniesienia aportem – wkładu do spółki.

Zainteresowana oprócz gruntów objętych wnioskiem posiada grunty rolne o pow. 0,5161 ha.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy z tytułu jednorazowego wniesienia do spółki cywilnej, w której jednym ze wspólników będzie Wnioskodawczyni, wkładu w postaci przysługujących Zainteresowanej udziałów w całej nieruchomości (wszystkich działkach geodezyjnych wskazanych w opisie stanu faktycznego), powstanie po stronie Wnioskodawczyni przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, jednorazowe wniesienie do spółki cywilnej, w której jednym ze wspólników będzie Zainteresowana, wkładu w postaci przysługujących udziałów w całej nieruchomości (wszystkich działkach geodezyjnych wskazanych w opisie stanu faktycznego), nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej jest czynnością neutralną z punktu widzenia podatku dochodowego - nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno po stronie osoby, która ten wkład wnosi, jak i u pozostałych wspólników. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 29 września 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 840/09 uznał, że niedopuszczalne jest przyjęcie, jakoby wniesienie wkładu do spółki osobowej wiązało się z uzyskaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. W wyniku wniesienia wkładu wspólnik nie otrzymuje bowiem żadnego ekwiwalentu czy to w postaci pieniędzy czy też świadczeń w naturze, czy też w postaci udziałów o określonej wartości nominalnej, tak jak ma to miejsce w przypadku wniesienia wkładów rzeczowych do kapitału spółki z o.o.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany

Jednak, w myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości jest wyłączone ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, obejmującego odpłatne zbycie rzeczy i praw.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza jednorazowo wnieść przysługujące jej udziały w całej nieruchomości (wszystkich działkach geodezyjnych) jako wkład do spółki cywilnej, w której będzie jednym ze wspólników. Zainteresowana nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku VAT, na przedmiotowym gruncie nie jest ani nie była prowadzona działalność gospodarcza, grunt nie jest wykorzystywany na cele rolnicze (nie jest z prowadzony z niego zbiór ani sprzedaż płodów rolnych).

Reasumując, mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wniesienie przez Wnioskodawczynię nieruchomości niewykorzystywanych w działalności gospodarczej do spółki osobowej jako aportu rzeczowego w zamian za udział w zyskach spółki, nie skutkuje powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi bowiem źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ informuje, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty w dniu 9 lutego 2010 r. odrębną interpretacją indywidualną nr ILPP2/443-1585/09-4/BA.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawczynię wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego tut. Organ informuje, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) został on wydany w indywidualnej sprawie i dotyczy wyłącznie tej sprawy, w której zapadł.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.