Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-31/08-2/RK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-24
Teza: W przypadku gdy samochód zostanie sprzedany w drugim roku użytkowania, Spółka będzie zobowiązana do korekty zmniejszającej kwotę podatku naliczonego o 4/5 podatku wynikającego z dokonanego odliczenia, bowiem w roku w którym został on oddany do użytkowania służył działalności opodatkowanej, a dalsze jego wykorzystanie jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi
Słowa kluczowe: korekta; korekta-korekta podatku; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; samochód; sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04.01.2008 r. (data wpływu 09.01.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie korekty podatku naliczonego.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka świadczy usługi sprzedaży samochodów nowych i używanych. Posiada na swoim stanie środków trwałych samochody testowe, które są używane zarówno do jazd próbnych jak i służbowych. Samochody te zgodnie z wymogami importera są bardzo często wymieniane na nowsze modela. Kupując taki samochód, który ma służyć czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawca odliczył zgodnie z ustawą 6.000,00 zł (nie więcej niż 60%).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy samochód zakupiony np. we wrześniu 2006 r., a sprzedany np. w lipcu 2007 r., należy traktować jako roczny w rozumieniu korekty podatku VAT, i czy można skorygować VAT naliczony o kwotę 4/5 podatku odliczonego, czy należy dokonać korekty podatku VAT w całości tj. 5/5?

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy zakup samochodu nastąpił w jednym roku, a sprzedaż w drugim, mimo że nie upłynęło całe 12 miesięcy użytkowania, należy go potraktować jako jednorazowy i skorygować VAT naliczony o 4/5. Wnioskodawca uważa, że należy tak postąpić ponieważ gdyby ww. samochód służył czynnościom zwolnionym jak i opodatkowanym VAT, należałoby dokonać korekty podatku VAT już za rok 2006.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka dokonuje dostawy samochodu, będącego środkiem trwałym, przy zakupie którego odliczyła kwotę 6.000,00 zł nie więcej niż 60% stosownie do postanowień ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem z opisanej sytuacji wynika, iż dostawie podlega samochód, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz.U Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, a wartość jego zakupu przekroczyła kwotę 15.000,00 zł.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).

Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5 ustawy).

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy).

W przypadku sprzedaży przedmiotowego samochodu (jeżeli sprzedaż ta będzie podlegała zwolnieniu od podatku), Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty zmniejszającej podatek naliczony za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 4 ustawy), a korekta ta stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy, będzie dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy, okres korekty wynosi 5 lat, licząc począwszy od roku, w którym samochód został oddany do użytkowania. Zatem, w przypadku gdy samochód ten zostanie sprzedany w drugim roku użytkowania, Spółka będzie zobowiązana do korekty zmniejszającej kwotę podatku naliczonego o 4/5 podatku wynikającego z dokonanego odliczenia, bowiem w roku w którym został on oddany do użytkowania służył działalności opodatkowanej, a dalsze jego wykorzystanie jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.