Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.118.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-15
Teza: Możliwość zaliczenia do kup wydatków związanych z prowadzeniem bloga.
Słowa kluczowe: internet-strona internetowa; koszt-koszty uzyskania przychodów; podróż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nie****prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z prowadzeniem bloga.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną według PKD jako 18.12.Z. (pozostałe drukowanie). W ramach działalności Wnioskodawca tworzy i sprzedaje we własnym sklepie internetowym personalizowane wydruki (m.in. mapy) na różne okazje. Spółka w najbliższym czasie zamierza poszerzyć zakres prowadzonej działalności poprzez założenie internetowego bloga o tematyce podróżniczej, który docelowo ma stać się dodatkowym źródłem przychodów Spółki.

W ramach bloga Wnioskodawca będzie publikować w szczególności artykuły, teksty i recenzje oraz wskazówki dotyczące podróży z dziećmi. Wpisy będą uzupełniane treściami multimedialnymi w postaci zdjęć, grafik i filmów. Prowadzenie bloga podróżniczego polegać będzie na relacjonowaniu rzeczywistych podróży z dziećmi zrealizowanych przez konkretne osoby, z którymi Wnioskodawca zawrze umowę/zlecenie na zamieszczenie na blogu relacji z określonej podróży/wyprawy/wycieczki. Wydatki związane z kosztami podróży relacjonowanych na blogu ponosić będzie Wnioskodawca.

Wnioskodawca przewiduje uzyskiwanie przychodów za pośrednictwem prowadzonego bloga w związku z wykonywaniem następujących czynności:

1\. dzierżawa powierzchni reklamowej (Wnioskodawca zamierza udostępniać miejsce na stronie internetowej bloga określonemu reklamobiorcy);

2\. realizowanie na zlecenie akcji reklamowych np. w postaci zamieszczania na blogu artykułów sponsorowanych.

Powyższe przychody będą uzyskiwane na podstawie umów zleceń zawartych z potencjalnymi reklamodawcami, partnerami, sponsorami i zostaną udokumentowane wystawianymi przez Wnioskodawcę fakturami VAT.

Dodatkowo Wnioskodawca planuje na prowadzonym blogu reklamować oferowane we własnym sklepie internetowym produkty, poprzez zamieszczanie do nich linków, co ma na celu zwiększenie sprzedaży sklepu prowadzonego przez Spółkę.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wszelkie wydatki związane z prowadzeniem bloga, w tym wydatki poniesione na:

\- Zakup biletów lotniczych,

\- Zorganizowane kilkudniowe wycieczki,

\- Konieczne podczas podróży usługi hotelowe,

\- Usługi redagowania tekstów publikowanych na stronie,

\- Usługi gastronomiczne w czasie podróży.

Rachunki będą obejmowały koszty usług osób dorosłych i dzieci - jest to naturalną konsekwencją tematyki bloga, która swoim zakresem obejmuje podróże rodzinne z dziećmi. Każda usługa, której koszt poniesie Wnioskodawca w związku z podróżą będzie prezentowana w publikowanych na blogu artykułach.

**Pytanie**

Czy wydatki związane z prowadzeniem bloga i tworzeniem artykułów w nim publikowanych (w tym wydatki związane z podróżami dla dwóch osób dorosłych i dzieci tj. koszty biletów lotniczych, zakwaterowania, rachunki za gastronomię, zorganizowane kilkudniowe wycieczki oraz usługi redagowania tekstów) będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wydatki związane z prowadzeniem bloga, w tym związane z podróżowaniem tj. ponoszone na zakup biletów lotniczych, zakwaterowanie, usługi gastronomiczne w czasie podróży, zorganizowane kilkudniowe wycieczki oraz redagowanie publikowanych na blogu tekstów, będą stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w aft. 16 ust. 1, który to przepis zawiera katalog wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów pomimo ewentualnego istnienia związku przyczynowo-skutkowego z uzyskanym przychodem. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami ze źródła przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony przez podatnika do kosztów podatkowych, musi spełniać łącznie następujące warunki:

1) być poniesiony przez spółkę z jej zasobów finansowych,

2) być definitywny (bezzwrotny),

3) pozostawać w związku z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą,

4) być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

5) być właściwie udokumentowany,

6) nie stanowić wydatku wyłączonego z kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.).

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego Spółka planuje utworzenie bloga o tematyce związanej z podróżami z dziećmi, zawierającego treści różnego rodzaju, m.in. recenzje posiłków w restauracjach, pobytów w hotelach itp. W tym celu Spółka zamierza zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów m.in.:

‒ Zakup biletów lotniczych,

‒ Zorganizowane kilkudniowe wycieczki,

‒ Konieczne podczas podróży usługi hotelowe,

‒ Usługi redagowania tekstów publikowanych na stronie,

‒ Usługi gastronomiczne w czasie podróży.

Każda usługa, której koszt poniesie Wnioskodawca w związku z podróżą, będzie prezentowana w publikowanych na blogu artykułach.

Zdaniem Wnioskodawcy wszelkie wydatki związane z prowadzeniem bloga stanowić będą koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o podatku dochodowym w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie bowiem z regulacją art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. I u.p.d.o.p.

Zastosowany w przepisie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku.

Ocena charakteru poniesionego wydatku zawsze wymaga obiektywnej analizy wszystkich uwarunkowań, które istniały w czasie jego ponoszenia, które mogą zmieniać się w czasie i na które mogą oddziaływać także przyczyny niezależne od woli i świadomości podatnika. Konieczne jednak jest, aby dany wydatek nakierowany był na uzyskanie przychodu lub ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Niezbędne jest założenie gospodarcze w zakresie celu danego wydatku, którym jest uzyskanie w przyszłości przychodu z określonego źródła, w tym przypadku z działalności gospodarczej. Związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku, a jego ocena powinna prowadzić do wniosku, czy poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodu przy zastosowaniu kryterium celowości.

Na popularność bloga ma wpływ wiele czynników między innymi takich jak jego pozycjonowanie w wyszukiwarkach internetowych, reklama bloga w środkach masowego przekazu, osoba blogera (osoby znane przyciągają więcej odwiedzających), wreszcie temat i treść wpisów - atrakcyjność przekazu. Nie można tracić z pola widzenia, że aby taka treść mogła powstać należy ponieść pewne wydatki związane z tematyką i treścią prowadzonego bloga, inaczej bowiem właściciel bloga nie będzie miał narzędzi, aby dotrzeć do reklamodawców i innych zleceniodawców, a tym samym, aby osiągnąć jakikolwiek przychód. Natomiast tylko blog popularny, atrakcyjny wizualnie, mający dużą liczbę odwiedzających może przynieść przychody z jego prowadzenia, wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.

Tak samo uznał NSA w wyroku z dnia 11 lutego 2022 r. (II FSK 1410/21). Sąd uchylając zaskarżoną interpretację wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(\`(...)\`) artykuły zamieszczane na blogu będą miały wpływ na jego atrakcyjność, popularność oraz ilość czytelników, te zaś mogą wpływać na zainteresowanie potencjalnych reklamodawców, a w rezultacie na wysokość przychodów uzyskanych z reklam, co jednoznacznie wskazuje na istnienie związku przyczynowego pomiędzy wydatkiem a przychodem.”

Uwzględniając tematykę bloga Wnioskodawcy, za uzasadnione i celowe należy uznać wydatki na organizację podróży oraz wydatki ponoszone w trakcie ich przebiegu. W szczególności konieczne jest zapewnienie transportów do miejsca docelowego, zakwaterowania i jedzenia dla podróżujących. Istotny wpływ na atrakcyjność przekazu ma również udział w wycieczkach zorganizowanych - wielu czytelników zainteresowanych skorzystaniem z tego typu usług chętnie obserwuje publikowane na blogu relacje z ich przebiegu. Bez wątpienia zatem udział w zorganizowanych wycieczkach wpływa na atrakcyjność i popularność bloga, co powoduje zwiększenie zainteresowania reklamodawców, co w konsekwencji przyczynia się do zwiększenia źródła przychodów Wnioskodawcy. Należy ponadto mieć na uwadze, że tekst będący treścią bloga przed opublikowaniem wymaga prawidłowej redakcji - koszty takich usług również pozostają zatem w ścisłym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganiem przychodu.

Istotny jest również fakt, że dzięki podniesieniu popularności bloga za pomocą interesujących, ciekawych materiałów z podróży, Wnioskodawca przyciągnie i stworzy wokół siebie grono odbiorców, którzy będą stanowili dla Spółki grupę potencjalnych klientów. Wnioskodawca zamierza bowiem we wpisach umieszczać linki do swojego sklepu internetowego, zwiększając tym samym liczbę jego odsłon, a w konsekwencji wartość sprzedaży (większe grono czytelników bloga spowoduje większą liczbę odwiedzających sklep internetowy - potencjalnych klientów). Aktywność na blogu jest zatem istotna z punktu widzenia interesów Spółki, ponieważ wzmocni jej pozycję rynkową oraz poszerzy grono potencjalnych klientów Wnioskodawcy.

Możliwość zaliczenia do koszów uzyskania przychodów wydatków na prowadzenie bloga potwierdził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 14.05.2021 r., sygn. II FSK 1633. Sąd uznał wówczas, że wydatki poniesione m.in. na opłaty za udział w relacjonowanych imprezach/wydarzeniach, opłacenie kosztów podróży, hotelu stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodu. Sąd stwierdził, że: „ Aby bowiem uzyskiwać przychody z reklam zamieszczanych na stronie internetowej bloga, zrozumiałym jest, że musi zadbać aby ten blog był atrakcyjny dla internautów, którzy będą odwiedzać jego stronę. Należy się zgodzić ze skarżącym, że niewielka ilość wyświetleń jego strony nie pozwoli mu znaleźć chętnych do zamieszczenia reklam na jego stronie internetowej. Jedynie interesujące zdjęcia, wykonane dobrej jakości aparatem fotograficznym, testy specjalistycznego sprzętu, opisy ciekawych miejsc i imprez pozwolą osiągnąć skarżącemu zamierzony cel gospodarczy. Powyższa argumentacja przekonuje, że między tymi wydatkami, atrakcyjnością bloga i reklamodawcami chętnymi zamieścić na stronie internetowej bloga swoją reklamę istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Dlatego też, w stanie opisanym we wniosku strona wydatki te będzie mogła uznać za koszt uzyskania przychodu.”

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że istnieje wyraźny związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Wnioskodawcę wydatkami związanymi z podróżami relacjonowanymi na blogu a potencjalnymi przychodami z reklam oraz z tytułu zwiększenia sprzedaży własnych produktów/usług, które zamierza osiągnąć Wnioskodawca, a tym samym wydatki związane z prowadzeniem bloga i tworzeniem artykułów w nim publikowanych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.

Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

‒ wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

‒ jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

‒ pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

‒ poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

‒ został właściwie udokumentowany,

‒ wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Koszty związane z zachowaniem źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie danego źródła przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

W zakresie obowiązków podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Z wniosku wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą sklasyfikowaną według PKD jako 18.12.Z. (pozostałe drukowanie), w ramach której tworzą i sprzedają we własnym sklepie internetowym personalizowane wydruki (m.in. mapy) na różne okazje. W najbliższym czasie zamierzają Państwo poszerzyć zakres prowadzonej działalności poprzez założenie internetowego bloga o tematyce podróżniczej, który docelowo ma stać się dodatkowym źródłem przychodów Spółki. W ramach bloga będą Państwo publikować w szczególności artykuły, teksty i recenzje oraz wskazówki dotyczące podróży z dziećmi. Wpisy będą uzupełniane treściami multimedialnymi w postaci zdjęć, grafik i filmów. Prowadzenie bloga podróżniczego polegać będzie na relacjonowaniu rzeczywistych podróży z dziećmi zrealizowanych przez konkretne osoby, z którymi zawrą Państwo umowę/zlecenie na zamieszczenie na blogu relacji z określonej podróży/wyprawy/wycieczki. Wydatki związane z kosztami podróży relacjonowanych na blogu ponosić będą Państwo.

Przewidują Państwo uzyskiwanie przychodów za pośrednictwem prowadzonego bloga w związku z wykonywaniem następujących czynności:

1\. dzierżawa powierzchni reklamowej (zamierzają Państwo udostępniać miejsce na stronie internetowej bloga określonemu reklamobiorcy);

2\. realizowanie na zlecenie akcji reklamowych np. w postaci zamieszczania na blogu artykułów sponsorowanych.

Powyższe przychody będą uzyskiwane na podstawie umów zleceń zawartych z potencjalnymi reklamodawcami, partnerami, sponsorami i zostaną udokumentowane wystawianymi przez Państwa fakturami VAT.

Planują Państwo także na prowadzonym blogu reklamować oferowane we własnym sklepie internetowym produkty, poprzez zamieszczanie do nich linków, w celu zwiększenia sprzedaży prowadzonego przez Państwa sklepu.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z prowadzeniem bloga i tworzeniem artykułów w nim publikowanych, w tym wydatki poniesione na podróże dla dwóch osób dorosłych i dzieci takie jak:

‒ Zakup biletów lotniczych,

‒ Zorganizowane kilkudniowe wycieczki,

‒ Zakwaterowanie (konieczne podczas podróży usługi hotelowe),

‒ Usługi redagowania tekstów publikowanych na stronie,

‒ Usługi gastronomiczne w czasie podróży.

Podkreślili Państwo, że rachunki będą obejmowały koszty usług osób dorosłych i dzieci, gdyż jest to naturalną konsekwencją tematyki bloga, która swoim zakresem obejmuje podróże rodzinne z dziećmi. Każda usługa, której koszt Państwo poniosą w związku z podróżą będzie prezentowana w publikowanych na blogu artykułach.

Wskazać należy, że zgodnie z przywołanymi przepisami, kosztem uzyskania przychodu może być wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Podkreślić należy, że blog, który zamierzają Państwo prowadzić ma być związany z tematyką podróżowania z dziećmi. Celem prowadzenia bloga jest więc szerzenie informacji na ten temat. Z wniosku nie wynika, że tego rodzaju działalność ma przynosić Państwu jakiekolwiek korzyści. Źródłem przychodu nie ma być bowiem samo prowadzenie bloga lecz udostępnienie powierzchni reklamowej i udział w kampaniach reklamowych i partnerskich.

Wskazać ponadto należy, że na popularność bloga mają wpływ artykuły (wpisy) tam zamieszczane. W głównej mierze to jakość tych wpisów wpływa na atrakcyjność prowadzonego bloga wśród odbiorców, niezależnie od wysokości poniesionych wydatków. Dzielenie się spostrzeżeniami, opiniami i informacjami związanymi z podróżowaniem z dziećmi, jakie mają być publikowane na blogu, nie ma związku z Państwa działalnością gospodarczą – ani dotychczasową związaną ze sprzedażą personalizowanych wydruków, ani z planowaną działalnością reklamową. W konsekwencji wydatki opisane w zdarzeniu przyszłym, związane z prowadzeniem bloga nie wiążą się z działalnością Spółki.

Podają Państwo, że będą osiągali przychody z działalności reklamowej. Wydatki, o których mowa w opisie zdarzenia przyszłego nie są związane z działalnością reklamową, z której zamierzają Państwo osiągać przychody. Wydatki na zakup biletu lotniczego, usługi hotelowe, gastronomię, wycieczki, czy zakup usług redakcji testu to nie są wydatki poniesione na działalność reklamową, z której, zgodnie z opisem sprawy, Spółka zamierza osiągać przychody.

Podają Państwo także, że na blogu zamierzają reklamować oferowane we własnym sklepie internetowym produkty poprzez zamieszczanie na blogu lików do tych produktów, co w konsekwencji ma przyciągnąć potencjalnych klientów. Państwa zdaniem oznacza to, że blog będzie pośrednio związany także z osiąganiem przychodów z dotychczasowej działalności. Organ nie neguje tego pośredniego związku, jednak powyższe nie zmienia faktu, że wydatki opisane we wniosku nie są poniesione na działalność, z której zamierzają Państwo osiągać przychody.

W świetle powyższego, mając na uwadze przywołane unormowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, zdaniem organu, wydatki związane z prowadzeniem bloga i tworzeniem artykułów w nim publikowanych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdyż prowadzenie bloga nie wiąże się z osiąganiem jakichkolwiek przychodów. Wydatki poniesione na prowadzenie bloga, z którego Spółka nie czerpie żadnych przychodów nie spełniają warunków wskazanych przez ustawodawcę w art. 15 ust. 1 updop.

Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Końcowo tutejszy Organ zauważa, że przeanalizował powołane przez Państwa we wniosku wyroki sądów. Wskazać należy, że orzeczenia sądów administracyjnych, które nie dotyczą Państwa indywidualnej sprawy i zostały wydane dla innych podmiotów dotyczą tylko tych podmiotów i przedstawionych przez nich stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych, innych niż przedstawione we wniosku i tylko w ich sprawach są wiążące.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).