Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.607.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim
    rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od

    osób fizycznych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów.
    Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest (...).
    Podstawową działalnością Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług w zakresie
    instalacji sanitarnych, ze szczególnym uwzględnieniem instalacji wodno-kanalizacyjnych,
    cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. Wnioskodawca realizuje zlecenia zarówno dla
    klientów indywidualnych, jak i instytucjonalnych, obejmujące montaż, konserwację oraz
    modernizację różnego rodzaju instalacji technicznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podjął decyzję o
    realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na budowie
    wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (dalej: „Projekt”). W
    ramach przedmiotowego budynku wyodrębnione zostaną samodzielne lokale mieszkalne,
    które po zakończeniu prac budowlanych przeznaczone będą do sprzedaży na rzecz
    klientów indywidualnych. Na potrzeby realizacji Projektu Wnioskodawca dokonał
    wyodrębnienia (na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) części
    przedsiębiorstwa z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „ZCP”).
    W ramach ZCP wydzielonego w celu realizacji Projektu Wnioskodawca wyodrębnił w
    szczególności następujące składniki materialne i niematerialne:
    • prawo własności nieruchomości gruntowej oraz użytkowanie wieczyste nieruchomości
      gruntowej i praw związanych z tą nieruchomością ujawnione w księgach wieczystych;
    • prawa własności praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;
    • pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego;
    • uzyskane przez Wnioskodawcę warunki techniczne przyłączy: wodociągowego,
      kanalizacji sanitarnej, oraz energii elektrycznej i wynikające z nich prawa i obowiązki
      na wykonanie przyłącza energii elektrycznej;
    • dokumenty związane z nieruchomością gruntową, takie jak wypis i wyrys z rejestru
      gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów
      władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania
      pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, oświadczenia o prawie do
      dysponowania gruntem na cele budowlane, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia
      budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez
      architektów w ramach tworzenia projektu budynków;
    • dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące
      Projektu oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia
      deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej
      Wnioskodawcy;
    • narzędzia wykorzystywane do realizacji Projektu (tj. skrzynka narzędziowa z
      wyposażeniem, młot do kucia, młotowiertarka, szlifierka, wiertarka, spawarka, regał
      warsztatowy, imadło hydrauliczne, piła do betonu);
    • materiały budowlane związane z realizacją Projektu;
    • zawarta umowa zlecenie z osobą zatrudnioną wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu i
      wynikające z niej zobowiązania;
    • zawarte umowy o pracę z personelem przypisanym do Projektu;
    • założony na platformie (...) związany z realizacją strategii marketingowej dot. Projektu
      (w szczególności przyszłej sprzedaży lokali mieszkalnych);

    • operat szacunkowy sporządzony dla przedmiotowej nieruchomości.
    Celem dalszej realizacji Projektu Wnioskodawca podjął decyzję o założeniu spółki celowej
    (dalej: „Spółka celowa” lub „Spółka"), do której planuje w formie aportu wnieść
    wyodrębniony wyżej zespół składników majątku. W zamian za wniesiony aport
    Wnioskodawca nabędzie udziały w utworzonej spółce celowej.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej informacje, należy wskazać, że powołana
    Spółka celowa, po przejęciu ZCP wyodrębnionego z prowadzonej jednoosobowej
    działalności gospodarczej, związanego z realizacją Projektu, w sposób kompleksowy
    przejmie wszelkie kompetencje w zakresie dalszego prowadzenia całego procesu
    inwestycji, w tym w szczególności: przygotowania koncepcji infrastruktury technicznej,
    finalizacji budowy poprzez doprowadzenie nieruchomości do tzw. stanu deweloperskiego,
    uzgodnień z administracją publiczną, dostawcami mediów, projektów inwestycji, analizy
    efektywności finansowej Projektu, analizy rynku wykonawców i rynku konkurencji, a także
    obsługi marketingowej, przedsprzedażowej i sprzedażowej. Innymi słowy, Spółka celowa
    będzie w stanie prowadzić dalszą działalność związaną z realizacją Projektu w oparciu o
    wyodrębnione składniki majątku. Ukształtowana w opisany sposób struktura
    organizacyjna ZCP, w tym zespół składników majątkowych i niemajątkowych, pozwala na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez powołaną Spółkę celową.
    Z uwagi na specyfikę prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca na bieżąco otrzymuje wszelkie należności i reguluje wszelkie
    zobowiązania, niemniej jeżeli na dzień przeniesienia ZCP w formie aportu na rzecz Spółki
    celowej pozostaną jakiekolwiek wierzytelności lub zobowiązania pieniężne związane z
    Projektem – również zostaną one przeniesione na założoną Spółkę celową. Przeniesione
    zostaną również wszelkie zobowiązania wynikające z umów zawartych w związku z
    realizacją Projektu (w szczególności – z zawartych umów o pracę i umowy zlecenie).
    Otrzymująca wkład Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład
    ZCP w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy, czyli podmiotu
    wnoszącego ten wkład. Spółka, do której zostanie wniesione ZCP, będzie kontynuować
    realizację Projektu. Ww. wkład niepieniężny, stanowiący zespół składników materialnych i
    niematerialnych, będzie przez Spółkę, do której zostanie wniesiony aport, w dalszym ciągu
    wykorzystywany do prowadzenia opisanej działalności – realizacji zadania inwestycyjnego
    w ramach Projektu. Należy bowiem podkreślić, że Spółka w ramach aportu przejmie od
    Wnioskodawcy wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację
    przedsięwzięcia deweloperskiego. Dla celów bilansowych otrzymująca wkład spółka
    przyjmie składniki wchodzące w skład ZCP w wartości wynikającej z ich wartości rynkowej.
    Spółka prowadzić będzie dalsze niezbędne i wynikające z przedsięwzięcia
    deweloperskiego czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci
    wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w skład
    którego to budynku będą wchodziły lokale mieszkalne, stanowiące ostateczny przedmiot
    sprzedaży. Dotychczas, w ramach realizacji Projektu, w tym po wyodrębnieniu
    organizacyjnym, w ramach ZCP Wnioskodawca podejmował działania związane w
    szczególności z nabyciem nieruchomości gruntowej pod budowę budynku, zawarciem
    umowy na realizację projektu budowlanego i projektów wykonawczych, uzyskaniem
    wszelkich niezbędnych pozwoleń i decyzji związanych z realizacją przedsięwzięcia
    deweloperskiego, uzyskaniem dokumentacji technicznej, wybudowaniem szkieletu
    budynku czy podjęciem pierwszych działań marketingowych. Kolejne działania/etapy w
    ramach Projektu są w trakcie realizacji, przy czym część z nich może zostać

    przeprowadzona po aporcie przez Spółkę celową, która będzie miała możliwość
    nieprzerwanego i płynnego kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez
    Wnioskodawcę, w ramach wyodrębnionego ZCP.
    Do momentu wniesienia aportu, w ramach ZCP, wyodrębnionej organizacyjnie w
    prowadzonej JDG, Wnioskodawca przeprowadził następujące działania:
    • nabycie nieruchomości gruntowej i udziałów w nieruchomości gruntowej,
      przeznaczonej pod zagospodarowanie na potrzeby przyszłego przedsięwzięcia
      deweloperskiego;
    • wycinka drzew (sadu);
    • zawarcie umów na realizację koncepcji architektonicznych, projektów budowlanych,
      dokumentacji technicznej potrzebnej do uzyskania niezbędnych decyzji i uzgodnień
      administracyjnych, warunkujących realizację przedsięwzięcia deweloperskiego;
    • wystąpienie z wnioskami o udzielenie pozwolenia na budowę, uzgodnień, uzyskanie
      warunków przyłączenia do mediów;
    • uzyskanie niezbędnych uzgodnień administracyjno-prawnych;
    • przygotowanie i weryfikacja harmonogramu i budżetu inwestycji deweloperskiej;
    • przygotowania analizy studium wykonalności inwestycji;
    • przygotowanie planowanych wyników operacyjnych;
    • nabywanie na bieżąco materiałów budowlanych niezbędnych do realizacji Projektu;
    • rozpoczęcie prac budowlanych i wybudowanie szkieletu budynku;
    • zlecenie sporządzenia operatu szacunkowego.
    Spółka celowa, do której zostanie wniesiony opisany powyżej wkład niepieniężny, będzie
    musiała podjąć między innymi następujące działania, w ramach nabytego ZCP, celem
    kontynuacji Projektu:
    • przygotowanie niezbędnej dla udzielenia kredytu dokumentacji finansowej i prawnej,
    • pozyskanie finansowania, w tym zawarcie umowy kredytu deweloperskiego lub innych
      umów, których przedmiotem będzie finansowanie realizacji inwestycji
      deweloperskiej,
    • organizacja dalszego procesu budowy budynku i lokali mieszkalnych w ramach
      przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym nadzór inwestorski nad procesem
      budowlanym,
    • ewentualne zawarcie umowy z wykonawcami poszczególnych, pozostałych etapów
      robót budowlanych,
    • organizacja procesu sprzedaży lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia
      deweloperskiego,
    • pozyskanie ewentualnych dalszych projektów budowlanych i uzyskanie niezbędnych
      decyzji, zezwoleń i uzgodnień w zakresie obejmującym dalszą zabudowę (dalsze
      etapy) nieruchomości.
    Zastrzec należy, że odniesienie do etapów realizacji przedsięwzięcia obejmuje możliwość
    realizacji całego przedsięwzięcia (budynku mieszkalnego i wszystkich lokali mieszkalnych)
    na podstawie jednego pozwolenia na budowę.

    Z powyższego wynika, że wyodrębnione ZCP będące przedmiotem aportu posiada
    potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy
    (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiąc funkcjonalnie i
    organizacyjnie wyodrębnioną część.
    ZCP jest na dzień złożenia niniejszego w wniosku wyodrębnione w istniejącym
    przedsiębiorstwie na płaszczyźnie funkcjonalnej, co oznacza, że jest zdolne do
    funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze.
    ZCP obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych. Świadczą o tym w szczególności podejmowane w ramach ZCP wszelkie
    działania zmierzające do zrealizowania zaplanowanej inwestycji, jak również pierwotne
    wyodrębnienie ZCP, w ramach którego to wyodrębnienia utworzono odpowiedni
    dokument organizacyjny, zawierający opis inwestycji, planowany koszt realizacji oraz
    przypisane zostały składniki majątkowe prowadzonego przedsiębiorstwa. W szczególności
    w ramach ZCP dokonywane są lub zostały działania zmierzające do nabycia gruntu pod
    realizację przedsięwzięcia, zawierano umowy dotyczących projektów architektonicznych,
    projektów budowlanych, występowano z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania
    przyłączenia do mediów czy też uzyskanie pozwoleń na budowę. Ponadto wybudowany
    już został szkielet budynku (prace budowlane nie są jeszcze zakończone), a także na
    zlecenie Wnioskodawcy został sporządzony operat szacunkowy przedmiotowej
    nieruchomości. Obecnie prowadzone są prace zmierzające do doprowadzenia budynku
    do tzw. stanu deweloperskiego.
    Co wymaga podkreślenia – w drodze aportu dojdzie do przejścia pracowników
    przypisanych do ZCP, w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego
                  1pracodawcę w myśl art. 23 ustawy – Kodeks Pracy (przy założeniu, że na dzień aportu w
    spółce będą zatrudnieni pracownicy).
    Jednocześnie ZCP zostało wyodrębnione na płaszczyznach organizacyjnej i finansowej.
    Wyodrębnienie organizacyjne ZCP polega zasadniczo na tym, że na potrzeby realizacji
    Projektu (i tym samym wydzielenia ZCP) Wnioskodawca stworzył odpowiednie dokumenty
    organizacyjne, zawierające opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty
    realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe.
    Z kolei, odnosząc się do kwestii wyodrębnienia finansowego – księgowość (mająca postać
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów) prowadzona jest w sposób, który umożliwia:
    • identyfikację i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i
      zobowiązań związanych z wyodrębnionym ZCP, oraz
    • monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych w ramach wyodrębnionego ZCP.
    Wszelkie dokumenty (w tym księgowe) są przechowywane w odrębnych segregatorach,
    aby możliwe było natychmiastowe ich odszukanie i powiązanie z prowadzonymi zapisami
    księgowymi.
    Na dzień aportu ZCP do Spółki z o.o. będzie zatem możliwe przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP.
    Powyższe świadczy zatem również o finansowej odrębności wydzielonego ZCP w ramach
    prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa.
    Co najważniejsze – wyłącznie na podstawie wyodrębnionych składników materialnych i
    niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa – Wnioskodawca byłby

    w stanie prowadzić samodzielne przedsiębiorstwo działające w zakresie realizacji
    Projektu. Składniki te umożliwiałyby Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach zupełnie odrębnego przedsiębiorstwa. Należy zatem uznać, że są one
    przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, a w konsekwencji – część
    przedsiębiorstwa, o której mowa, jest również odpowiednio wyodrębniona pod kątem
    funkcjonalnym.
    Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że po wniesieniu do Spółki aportu nie wyklucza
    współpracy z podwykonawcami w toku dalszej realizacji Projektu, jednakże bardzo
    wyraźnie podkreśla – że Spółka byłaby w stanie samodzielnie dalej realizować Projekt w
    takim zakresie, w jakim do tej pory czyni to Wnioskodawca w ramach JDG – równie dobrze
    gdyby nie doszło do aportu, Wnioskodawca także przy dalszej realizacji Projektu w ramach
    JDG mógłby część prac zlecić na dalszych etapach podwykonawcom.
    Zatem po wniesieniu aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym,
    funkcjonalnym i finansowym części biznesu Wnioskodawcy do Spółki będzie ona mogła
    samodzielnie funkcjonować na rynku w zakresie kontynuacji działalności polegającej na
    dalszej realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego (Projektu).
    Czynności, jakie Spółka celowa będzie musiała podjąć już po otrzymaniu w drodze aportu
    ZCP, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez tę Spółkę na dzień aportu działalności
    gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim Wnioskodawca prowadzi ją obecnie i przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu.
    Reasumując, wyodrębnione w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę ZCP w związku z
    realizacją Projektu:
    • obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania
      (wynikające w szczególności z zawartej umowy zlecenie oraz umów o pracę),
    • ww. składniki są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją
      Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie,
    • jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna
      sporządzona na potrzeby realizacji Projektu,
    • jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości oraz
      przechowywania dokumentów umożliwia identyfikację i alokację przychodów,
      kosztów, aktywów i zobowiązań, a także monitorowanie wyników finansowych w tym
      zakresie, wyodrębnione składniki umożliwiałyby Wnioskodawcy prowadzenie
      samodzielnego przedsiębiorstwa w zakresie kontynuacji realizacji przedsięwzięcia
      deweloperskiego, co świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny
      podmiot gospodarczy.
    Zatem Wnioskodawca uważa, że wyodrębniony zespół składników materialnych i
    niematerialnych spełnia wszystkie wymogi organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego
    wyodrębnienia, umożliwiając samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej jako
    niezależne przedsiębiorstwo – w konsekwencji czego spełnia tym samym definicję
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wnioskodawca oświadcza również, że planowane czynności związane z wniesieniem
    aportu uwarunkowane są wyłącznie uzasadnionymi względami ekonomiczno-
    biznesowymi (ani głównym, ani jednym z głównych celów nie jest podjęcie działań
    prowadzących do uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania). Wnioskodawca ma
    przede wszystkim na uwadze, że przedsięwzięcie deweloperskie wiąże się z istotnym
    ryzykiem gospodarczym, w związku z czym w celu odseparowania ryzyka od innych

    składników majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (w ramach
    której Wnioskodawca odpowiada za zobowiązania całym swoim majątkiem), celowe jest
    wniesienie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie realizowała
    przedsięwzięcie, a tym samym będzie ponosić pełną odpowiedzialność za jego dalszą
    realizację. Ponadto, jednym z głównych celów przeniesienia ZCP na rzecz Spółki celowej,
    jest możliwość uzyskania finansowania (w formie kredytu) dalszych etapów inwestycji –
    bank postawił bowiem Wnioskodawcy warunki, że dalszą realizacją przedsięwzięcia ma się
    zajmować spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do uznania, czy planowana i określona w
    opisie zdarzenia przyszłego transakcja aportu będzie powodowała powstanie po stronie
    Wnioskodawcy przychodu podatkowego, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109
    ustawy o PIT przychód ten będzie wolny od podatku, ponieważ będzie to wkład
    stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4
    ustawy o PIT.
    Pytania
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana i określona w opisie
    zdarzenia przyszłego transakcja będzie powodowała powstanie po stronie Wnioskodawcy
    przychodu w wysokości wartości wkładu, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109
    ustawy o PIT przychód ten będzie wolny od podatku, ponieważ będzie to wkład
    stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4
    ustawy o PIT, a Spółka otrzymująca ten wkład przyjmie do celów podatkowych składniki
    majątku wchodzące w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – planowana i określona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja
    aportu będzie powodowała powstanie po jego stronie przychodu w wysokości wartości
    wkładu, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT przychód ten będzie
    wolny od podatku, ponieważ wkład ten będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, a Spółka otrzymująca
    ten wkład przyjmie do celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych
    podmiotu wnoszącego ten wkład.
    UZASADNIENIE:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Z kolei, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, za jedno ze źródeł przychodów
    Wnioskodawca wskazuje kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
    praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Katalog przychodów z kapitałów
    pieniężnych zawarty został w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    I tak, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. in. wartość wkładu określoną w statucie

    lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o
    podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu
    niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo
    wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
    podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu
    określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis
    art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 Ustawy o PIT Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce –
    ustawodawca nakazuje rozumieć przez to:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,
    c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
    e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że, co do zasady, wniesienie do spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego powoduje po stronie wnoszącego
    powstanie przychodu podatkowego.
    Jednakże, jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego
    są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli
    przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i
    spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
    majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
    wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Zatem na podstawie przytoczonego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT
    należy stwierdzić, że w sytuacji wniesienia aportem do spółki przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, pomimo faktu powstania przychodu podatkowego – przychód ten
    jest wolny od podatku dochodowego, jeżeli spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów
    podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 24 ust. 19 Ustawy o PIT przepisów ust. 8 i
    8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z
    głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Dopełnienie powyższego przepisu zostało zawarte w art. 24 ust. 20 Ustawy o PIT, z
    którego wynika, że jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub
    wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych
    celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

    W związku z przytoczonymi wyżej regulacjami Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż
    planowany przez niego aport będzie korzystał z przedmiotowego zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT. W jego bowiem
    ocenie sposób wyodrębnienie przez niego ZCP, tj. część prowadzonego przez siebie
    przedsiębiorstwa w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej powoduje, iż część
    ta stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 3 ww. ustawy przedsiębiorstwem jest przedsiębiorstwo w
    rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.
            1Zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 z późn. zm.) przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zgodnie zaś z przepisem art. 5a pkt 4 ustawy o PIT zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W orzecznictwie organów podatkowych wykreowało się stanowisko, zgodnie z którym
    przy identyfikacji danego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązań, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa kluczowe jest spełnienie
    następujących warunków:
    • istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    • zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
    • zespół ten jest również wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    • składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    • zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
    wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,

    zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
    zadania gospodarcze. Wnioskodawca w pełni podziela takie stanowisko.
    W pierwszej kolejności należy zatem wskazać, że jednym z podstawowych elementów
    istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu cytowanego wcześniej
    przepisu ustawy o PIT jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Nie powinno, w ocenie Wnioskodawcy, ulegać
    wątpliwościom, że wyodrębnione przez niego ZCP na potrzeby realizacji Projektu stanowi
    taki właśnie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to musi zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej. Co istotne – wyodrębnienie to musi nastąpić w każdym ze wskazanych
    zakresów, abyśmy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w zakresie opisywanej przez niego części
    przedsiębiorstwa (ZCP), mającej docelowo stanowić przedmiot aportu, nastąpiło
    odpowiednie wyodrębnienie na gruncie każdej z ww. płaszczyzn.
    Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział,
    zakład lub dział zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także
    każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego – nie musi ono mieć nawet
    sformalizowanego charakteru. Stanowisko takie zostało potwierdzone w prawomocnym
    wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 marca 2011 r. o
    sygn. akt III SA/Wa 1765/10.
    Ponadto, zgodnie z praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym w
    strukturze przedsiębiorstwa powinno świadczyć to, że wyodrębniony zespół składników
    materialnych i niematerialnych z istniejącego przedsiębiorstwa pozwala na samodzielne
    podejmowanie działań.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne omawianej
    części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na tym, że na potrzeby realizacji Projektu
    Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia z prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej zorganizowanego zespołu składników majątku, co odniesienie znajduje w
    odpowiednich dokumentach organizacyjnych prowadzonej firmy, stworzonych na
    potrzeby właściwej organizacji prac związanych z realizacją przedsięwzięcia
    deweloperskiego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w dokumentach tych
    zawarto w szczególności opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty
    realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe.
    Niewątpliwie zatem, w oparciu o tak wyodrębnione przez Wnioskodawcę ZCP na potrzeby
    realizacji Projektu, możliwe jest samodzielne podejmowanie wszelkich działań, związanych
    z realizacją inwestycji deweloperskiej w zakresie Projektu.
    Księgowość działalności Wnioskodawcy prowadzona jest z kolei w taki sposób, że możliwe
    jest zarówno zidentyfikowanie i alokacja głównych kategorii przychodów i kosztów oraz
    aktywów i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP związanego z realizacją Projektu, jak i do
    głównego obszaru prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę (tj.
    działalność hydrauliczna, polegająca na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych,
    cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych). Dzięki temu możliwe jest również bieżące
    monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych zarówno w ramach realizacji Projektu,
    jak i głównego profilu działalności Wnioskodawcy (działalność hydrauliczna). Wszelka
    dokumentacja księgowa związana z realizacją Projektu jest również przechowywana w
    odrębnych segregatorach, co w praktyce pozwala na natychmiastowe odszukanie

    odpowiednich dokumentów i powiązanie z ich z właściwymi zapisami w księgach
    podatkowych Wnioskodawcy. To, w ocenie Wnioskodawcy, potwierdza, iż opisywane,
    wyodrębnione ZCP, mające być przedmiotem aportu do Spółki, jest również we właściwy
    sposób wyodrębnione finansowo.
    Opisany wyżej sposób wyodrębnienia finansowego jest, w ocenie Wnioskodawcy,
    wystarczający, bowiem jak wskazują w swoich orzeczeniach organy podatkowe –
    wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Zostało to potwierdzone m. in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    KIS z dnia 26 czerwca 2019 r. nr 0115-KDIT3.4011.178.2019.4.DP. Taka sytuacja zachodzi w
    odniesieniu do omawianej przez Wnioskodawcę części przedsiębiorstwa, mającej być
    przedmiotem aportu, w związku z czym należy uznać, że jest ona w odpowiedni sposób
    wyodrębniona finansowo.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, omawiany zespół składników materialnych i
    niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa jest przeznaczony do
    realizacji określonych zadań gospodarczych i jednocześnie Wnioskodawca uważa, że w
    zupełności pozwala on na prowadzenie samodzielnego i niezależnego przedsiębiorstwa
    realizującego przedsięwzięcie deweloperskie w ramach Projektu. Stwierdzić zatem należy,
    że również spełniony jest warunek wyodrębnienia funkcjonalnego, bowiem składniki te
    umożliwiałyby Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach zupełnie
    odrębnego przedsiębiorstwa.
    Potwierdzenie powyższego poglądu potwierdzane jest również w orzecznictwie organów
    podatkowych i sądów administracyjnych. Wskazuje się, że aby uznać zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa za wyposażoną w składniki umożliwiające jej realizację określonych
    zadań gospodarczych, składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą
    obiektywnie umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnego niż
    dotychczasowe przedsiębiorstwo. To z kolei oznacza, że kryterium wyodrębnienia
    funkcjonalnego sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w
    stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku, a także czy posiada
    potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Takie podejście zostało również potwierdzone w wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 września 2017 r. o sygn. akt I SA/Kr 796/17.
    Co również istotne, jak zaprezentowano w opisie zdarzenia przyszłego – po wniesieniu
    aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym
    części biznesu Wnioskodawcy do spółki z o.o., Spółka będzie w stanie kontynuować
    realizację Projektu wyłącznie w oparciu o otrzymane ZCP. Jak również wskazano – nie
    wyklucza przy tym podjęcia ewentualnej współpracy z podwykonawcami na dalszych
    etapach prac budowlanych, niemniej nie wpływa to na możliwość samodzielnej realizacji
    inwestycji w takim zakresie, w jakim czyni to obecnie Wnioskodawca w ramach
    prowadzonej JDG. Równie dobrze bowiem Wnioskodawca obecnie mógłby podjąć decyzję
    o podzleceniu niektórych prac podwykonawcom celem realizacji przedsięwzięcia
    deweloperskiego.
    Powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy, w zupełności potwierdzają, iż
    wyodrębnione w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej ZCP,
    związane z realizacją Projektu, spełnia wszystkie warunki do uznania za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, ponieważ:

    • obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne (w tym zobowiązania)
      związane z prowadzeniem tego obszaru działalności,
    • składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją
      Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie,
    • jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna stworzona
      na potrzeby realizacji Projektu,
    • jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości umożliwia
      identyfikację i alokację przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań, a także
      monitorowanie wyników finansowych w zakresie realizacji przedmiotowego
      przedsięwzięcia deweloperskiego,
    • wyodrębnione składniki umożliwiają Wnioskodawcy prowadzenie samodzielnego
      przedsiębiorstwa w zakresie realizacji Projektu, co świadczy o ich zdolności do
      funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, omawiany przez niego zespół składników
    majątkowych, wchodzących w skład wyodrębnionego na potrzeby realizacji Projektu ZCP –
    spełnia wszystkie warunki do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie z
    definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT), bowiem odznacza się on pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Tworzące ZCP składniki majątkowe są
    ze sobą w takich wzajemnych relacjach, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o
    zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Co więcej – główny profil działalności gospodarczej Wnioskodawcy (tj. działalność
    hydrauliczna), który nie będzie przedmiotem aportu, również stanowi samodzielną i
    niezależną gałąź biznesu Wnioskodawcy i w dalszym ciągu to na niej pozostanie oparta
    działalność gospodarcza po wniesieniu do Spółki aportu. Do obszaru tego przypisane są
    zupełnie inne (choć tego samego rodzaju) składniki majątkowe – co dodatkowo powinno,
    w ocenie Wnioskodawcy, potwierdzać, że wydzielone przez niego ZCP na potrzeby
    realizacji Projektu stanowi działalność całkowicie odrębną i niezależną od głównego profilu
    działalności Wnioskodawcy.
    Podsumowując powyższe rozważania – Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z
    planowaną transakcją aportu, powstanie po jego stronie przychód podatkowy, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, jednakże przychód ten będzie wolny od podatku
    na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy, bowiem przedmiot aportu będzie stanowić
    zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu tej ustawy oraz – jak również
    wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów
    podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy (podmiotu
    wnoszącego wkład). Ponadto wszystkie opisane działania przeprowadzone zostaną
    wyłącznie z przyczyn ekonomicznych – tj. ani głównym, ani też jednym z głównych celów
    nie będzie w tym przypadku unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania
    kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.
    Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla
    organu wydającego tą interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Pana kwestii. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie
    mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji
    jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej