Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-1.4511.593.2016.3.BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-23
Teza: w zakresie ustalenia źródła przychodów do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu udziału w spółce akcyjnej typu S z siedzibą w Stanach Zjednoczonych
Słowa kluczowe: dywidendy; przychód-źródła przychodu; Stany Zjednoczone
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, z 2 listopada 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 4 listopada 2016 r.), uzupełnionym 9 stycznia i 15 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu udziału w spółce akcyjnej typu S z siedzibą w Stanach Zjednoczonych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2017 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie ustalenia źródła przychodów do jakiego należy zaliczyć przychody z tytułu udziału w spółce akcyjnej typu S z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Powyższy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 29 grudnia 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-1.4511.593.2016.1.BK oraz pismem z 26 stycznia 2017 r. Znak: 2461-IBPB-1-1.4511.593.2016.2.BK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło odpowiednio 9 stycznia i 15 lutego 2017 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest jedynym akcjonariuszem spółki akcyjnej typu S (S-Corporation) zarejestrowanej w Stanach Zjednoczonych w stanie New Jersey. Spółka akcyjna typu S posiada własną osobowość prawną, ale wyróżnia się tym że nie płaci podatku CIT, wszystkie zyski są przekazywane na akcjonariuszy proporcjonalnie do ich udziałów i zyski te wliczają się do ich dochodów rozliczanych w podatku dochodowym od osób fizycznych, według skali podatkowej. Będąc właścicielem 100% akcji, cały zysk wypracowany przez spółkę Wnioskodawca wlicza do dochodów rozliczanych w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT).

W uzupełnieniach wniosku, ujętych w pismach z 5 stycznia i 12 lutego 2017 r. wskazano m.in., że:

*   Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   nie uzyskuje żadnych przychodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej w Polsce,
*   w świetle przepisów obowiązujących w Stanach Zjednoczonych spółka typu S jest osobą prawną,
*   na gruncie umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieganiu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 1976 r. nr 31, poz. 178) wskazane we wniosku dochody powinny być traktowane jako zyski z działalności gospodarczej (art. 8 umowy),
*   wskazana we wniosku spółka nie jest zagraniczną spółką kontrolowaną zważywszy, że:

*   spółka spełnia przesłanki określone w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż będąc jedynym udziałowcem, Wnioskodawca posiada 100% udziałów nieprzerwanie przez cały okres działalności spółki,
*   spółka nie spełnia przesłanki określonej w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b ww. ustawy, ponieważ nie osiąga przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej – w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
*   spółka nie spełnia przesłanki określonej w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. c ww. ustawy, albowiem nie osiąga przychodów określonych w art. 30f ust. 3 pkt 3 lit. b tej ustawy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Do jakiego źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350 – winno być t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.) winien zostać zaklasyfikowany, osiągnięty ze spółki zysk?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350 - winno być t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), zysk wypracowany przez spółkę typu S zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych należy traktować, jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy, że w kontekście zadanego pytania i przedstawionego we wniosku stanowiska Wnioskodawcy, wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia była wyłącznie kwestia dot. ustalenia źródła przychodów, do jakiego na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), należy zaliczyć uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu udziału w amerykańskiej spółce typu S-corporation, której Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem. Nie była natomiast przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia kwestia prawnopodatkowej kwalifikacji dochodów Wnioskodawcy z ww. tytułu na gruncie umowy podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz.U. 1976, Nr 31, poz. 178), ani też ocena, czy spółka, o której mowa we wniosku stanowi dla Wnioskodawcy zagraniczną spółkę kontrolowaną. Powyższe okoliczności przyjęto jako element opisu stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Przy czym, stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 9 ust. 1 cyt. ustawy, Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, 7 i 8a ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c,
*   działalność prowadzona przez zagraniczną spółkę kontrolowaną.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie mowa o działalności gospodarczej lub pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlowa, usługową,
2.  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Wyłączenie zawarte w ww. przepisie, obejmuje więc m.in. kapitały pieniężne zdefiniowane, jako odrębne źródło przychodów, wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, których poszczególne kategorie wymieniono w art. 17 tej ustawy, jak również przychody uzyskane z działalności prowadzonej przez zagraniczną spółkę kontrolowaną, określone w art. 10 ust. 1 pkt 8a tej ustawy.

Z powyższego wynika zatem, że jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi, co do zasady, przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…), od których w myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. W myśl natomiast art. 30f ust. 1 ww. ustawy, podatek od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Przy czym, stosownie do art. 30f ust. 3 ww. ustawy, zagraniczną spółką kontrolowaną jest:

1.  zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionym w rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 25a ust. 6 albo 2) zagraniczna spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium państwa innego niż wskazane w pkt 1, z którym:
    1.  Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo
    2.  Unia Europejska nie zawarła umowy międzynarodowej\-stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych, albo
2.  zagraniczna spółka spełniająca łącznie następujące warunki:
    1.  w spółce tej podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni, bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych lub stanowiących lub 25% udziałów związanych z prawem do uczestnictwa w zyskach,
    2.  co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 7, pochodzi z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, przychodów ze zbycia udziałów (akcji), wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, a także przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej - w tym z tytułu zbycia tych praw, a także zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    3.  co najmniej jeden rodzaj przychodów, o których mowa w lit. b, uzyskiwanych przez tę spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub zwolnieniu lub wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym w tym państwie, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (Dz. Urz. UE L 345 z 29.12.2011, str. 8, z późn. zm.).

Z wniosku oraz jego uzupełnień wynika m.in., że Wnioskodawca jako polski rezydent podatkowy posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie uzyskuje żadnych dochodów i nie prowadzi działalności gospodarczej. Posiada 100% akcji spółki S-corporation zarejestrowanej w Stanach Zjednoczonych. Spółka posiada osobowość prawną, ale jest transparentna podatkowo, bo opodatkowanie nie następuje na poziomie spółki, lecz jej wspólników (akcjonariuszy). Na gruncie umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, wskazane we wniosku dochody traktowane są jako zyski z działalności gospodarczej (art. 8 umowy). Jednocześnie, Spółka, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, nie jest zagraniczną spółką kontrolowaną w rozumieniu art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane uregulowania prawne stwierdzić należy, że o ile w istocie powołane we wniosku okoliczności odpowiadają rzeczywistości, to dochody Wnioskodawcy, jako polskiego rezydenta podatkowego, z tytułu udziału w spółce akcyjnej typu S-corporation z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, stanowią dochody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozarolniczej działalności gospodarczej).

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Nadmienić także należy, że okoliczności w jakich dojdzie do uzyskania przez Wnioskodawcę przychodu podatkowego przedstawione w opisie stanu faktycznego, mogą zostać zweryfikowane w toku ewentualnego postępowania podatkowego, prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

Wskazać także trzeba, że jeżeli przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. To na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.