Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-194/10/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-10
Teza: Czy aby skorzystać ze zwolnienia w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 4 ust. 12 ustawy o podatku od spadku i darowizn, wnioskodawczyni (II grupa podatkowa) musi prowadzić na przysługującej jej części gospodarstwo rolne przez 5 lat i nie sprzedać ani darować maszyn i pojazdów rolniczych przez 3 lata od daty otrzymania?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 16 sierpnia 2010r.) uzupełnionym w dniu 05 listopada 2010r i w dniu 03 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem dziedziczenia części gospodarstwa rolnego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem dziedziczenia części gospodarstwa rolnego.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne, pismem z dnia 20 października 2010r. Znak: IBPB II/1/436-194/10/MCZ oraz pismem z dnia 24 listopada 2010r. Znak: IBPB II/1/ 436-194/10/MCZ wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono w dniu 05 listopada 2010r. i w dniu 03 grudnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni została spadkobiercą (razem z innymi) osoby zmarłej w dniu 05 stycznia 2009r. Przedmiotem spadku jest 14 hektarowe gospodarstwo rolne wraz z budynkami gospodarczymi i domem (nabyte w całości przez zmarłego drogą spadku) oraz traktory i przyczepy (nabyte w małżeństwie). Zmarły był żonaty; nie posiadał dzieci; nie pozostawił testamentu. Ustawowo po zmarłym dziedziczą:

1.  żona -1/2 masy spadkowej (pobiera rentę rolniczą z KRUS), I grupa podatkowa (może korzystać ze zwolnienia podmiotowego),
2.  siostra zmarłego -1/4 masy spadkowej, I grupa podatkowa (może korzystać ze zwolnienia podmiotowego),
3.  siostrzenica (po zmarłej siostrze) -1/4 masy spadkowej, II grupa podatkowa.

Wnioskodawczyni dziedziczy: 1/4 domu, budynków gospodarczych i ziemi oraz 1/8 urządzeń rolniczych nabytych przez zmarłego w małżeństwie. Spadkobiercy zamierzają przeprowadzić sprawę spadkową ale nie zamierzają robić działu spadku, gdyż chcą dalej prowadzić gospodarstwo rolne.

W momencie nabycia spadku (z dniem śmierci spadkodawcy) gospodarstwo rolne było dzierżawione (przez SKR i osoby prywatne). W każdej umowie wydzierżawiającym był spadkodawca (właściciel). Z chwilą śmierci spadkodawcy umowy dzierżawy nie wygasły; zawarte były na czas określony tj. na 7 lat do 2014r. (osoba prywatna) i na 10 lat do 2012r. (osoba prywatna, SKR i wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni dzierżawi od 2002r. 2,34 ha (10 letnia umowa dzierżawy). W związku z ww. umowami dzierżawy wnioskodawczyni jako spadkobierca nie weszła automatycznie w prawa i obowiązki spadkodawcy z chwilą jego śmierci. W umowach dzierżawy nie wskazano żadnych innych terminów wypowiedzenia umowy; jest natomiast zastrzeżenie, że w razie skrócenia czasu trwania umowy dzierżawcy przysługuje odszkodowanie. Spadkobiercy nie wypowiedzieli jeszcze umów dzierżawy; mają jednak taki zamiar. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku rolnego. Podatek rolny - nakaz płatniczy - kierowany był na spadkodawcę (właściciela). SKR po wcześniejszym uzgodnieniu ze spadkodawcą, część podatku przypadającą na dzierżawioną rolę płacił sam do Urzędu Gminy. Pozostali dzierżawcy płacili spadkodawcy, a spadkodawca następnie wpłacał pozostałą część do Urzędu Gminy. Po śmierci spadkodawcy sprawy związane z podatkiem rolnym przejęła jego żona. Z dzierżawy nie było żadnych innych korzyści majątkowych. Umowy zawarte były za podatek rolny i uprawianie gleby w odpowiedniej kulturze.

Spadkobiercy zamierzają sprzedać część majątku nabytego w drodze spadku. Przedmiotem ewentualnego zbycia w drodze umowy sprzedaży będzie:

1.  jeden traktor Zetor z 1990r. (nabyty w małżeństwie),
2.  jedna przyczepa (nabyta w małżeństwie),
3.  rola 2500 m2 pod lasem bez możliwości dojazdu (chęć zakupu wyraża sąsiad).

Zbywcami ww. majątku będą wspólnie wszyscy spadkobiercy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy aby skorzystać ze zwolnienia w myśl art. 4 ust. 1c (winno być: art. 4 ust. 1 pkt 1) i art. 4 ust. 12 ustawy o podatku od spadku i darowizn, wnioskodawczyni musi prowadzić na przysługującej jej części tj. około 3,5 ha ziemi, gospodarstwo rolne przez 5 lat? Czy na pozostałych spadkobiercach (l grupa podatkowa) jako współwłaścicielach gospodarstwa rolnego ciąży także obowiązek jego prowadzenia przez 5 lat, czy też mogą swoją część komuś wydzierżawić? Czy prowadzenie gospodarstwa przez spadkobiercę należącego do I grupy podatkowej, który pobiera rentę z KRUS wiązałoby się z utrata uprawnienia do renty rolniczej?
2.  Czy jeden ze spadkobierców należących do I grupy podatkowej, może zaraz po uprawomocnieniu się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku zapisać drogą darowizny swój udział córce, czy też jako współwłaściciel jest zobligowany do prowadzenia gospodarstwa przez 5 lat?
3.  Jeżeli postępowanie spadkowe byłoby przeprowadzone w najbliższym czasie, występuje jeszcze problem prowadzenienia gospodarstwa, ponieważ do tej pory gospodarstwo było wydzierżawione w części przez SKR i osoby prywatne, którzy to pobierali dotacje Unijne za bieżący rok. Czy w tej sytuacji 5 lat można liczyć począwszy od roku nastepnego?
4.  Czy w sytuacji gdyby część majątku jednak trzeba było sprzedać, wnioskodawczyni jako spadkobierca należący do II grupy podatkowej płaciłaby od tej części podatek od spadku i darowizn wg skali podatkowej (wycena wartości na dzień sprzedaży)?

Zadaniem wnioskodawczyni:

1.  jako spadkobierca należący do II grupy podatkowej uważa, że korzysta ze zwolnienia w myśl art. 4 ust. 1c (winno być art. 4 ust. 1 pkt 1) i art. 4 ust. 12 ustawy o podatku od spadku i darowizn i w przypadającej na nią części gospodarstwa rolnego obowiązuje ją prowadzenie gospodarstwa przez 5 lat, zaś pozostali spadkobiercy (I grupa podatkowa) korzystają ze zwolnienia podmiotowego dlatego według wnioskodawczyni mogą swoją część komuś wydzierżawić.
2.  nie ma przeszkód jeżeli chodzi o przekazanie przez spadkobiercę należącego do I grupy podatkowej darowizny córce, ponieważ chodzi tu o udział w majątku - nie ma tu wydzielonej konkretnej działki ziemi bądź budynku.
3.  okres 5 lat można liczyć począwszy od 2011r. - do końca roku zostaje jeszcze tylko 4 miesiące, a sprawy nie da się załatwić „od ręki”.
4.  za zgodą wszystkich spadkobierców, można część majątku spadkowego sprzedać, a wysokość płaconego przez wnioskodawczynię podatku od jej części zależałaby od wartości na dzień sprzedaży, liczonego według skali.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie zaznaczyć należy, że niniejszą interpretacją dokonano wyłącznie oceny w zakresie podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej skutków podatkowych nabycia tytułem dziedziczenia części gospodarstwa rolnego dla wnioskodawczyni. Natomiast wniosek w części dotyczącej pozostałych spadkobierców, został rozstrzygnięty odrębnie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. dziedziczenia.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, należy w tym zakresie odwołać się do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę ( art. 1025 § 1 K.c.). Wobec tego nabycie spadku ma miejsce z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku nabycie własności lub prawa użytkowania wieczystego nieruchomości lub jej części wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem:

1.  budynków mieszkalnych,
2.  budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
3.  urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców

\-pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili nabycia ta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne lub jego część albo wejdzie w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy i to gospodarstwo rolne będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie przez rolnika pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn pod warunkiem, że te pojazdy i maszyny rolnicze w ciągu 3 lat od daty otrzymania nie zostaną przez nabywcę sprzedane lub darowane osobom trzecim; niedotrzymanie tego warunku powoduje utratę zwolnienia;

Zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej (także osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej).

Z treści wniosku wynika, że wnioskodawczyni nabyła tytułem dziedziczenia po zmarłym w dniu 05 stycznia 2009r. wuju (II grupa podatkowa) 1/4 część 14 hektarowego gospodarstwa rolnego (1/4 domu, budynków gospodarczych i ziemi) nabytego przez zmarłego w spadku oraz 1/8 urządzeń rolniczych nabytych przez zmarłego w małżeństwie. W momencie nabycia spadku gospodarstwo rolne było dzierżawione (umowy dzierżawy do 2012r. i 2014r.) i jest nadal dzierżawione (przez SKR i osoby prywatne), w tym 2,34ha od 2002r. jest dzierżawione przez wnioskodawczynię. Spadkobiercy nie wypowiedzieli jeszcze umów dzierżawy; mają jednak taki zamiar. Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku rolnego. Spadkobiercy zamierzają sprzedać część majątku nabytego w drodze spadku; jeden traktor i jedną przyczepę oraz 2500 m2 roli. Zbywcami ww. majątku będą wspólnie wszyscy spadkobiercy.

Z wyżej powołanych przepisów prawa wynika, że co do zasady nabycie przez osobę fizyczną tytułem dziedziczenia własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jednak nabycie gospodarstwa rolnego lub jego części tytułem dziedziczenia jest zwolnione od tego podatku, jeżeli w chwili nabycia nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym a nabywca będzie to gospodarstwo rolne prowadził przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Podobnie nabycie tytułem dziedziczenia przez rolnika pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn jest zwolnione od podatku od spadków i darowizn pod warunkiem, że te pojazdy i maszyny rolnicze w ciągu 3 lat od daty otrzymania nie zostaną przez nabywcę sprzedane lub darowane osobom trzecim. Niedotrzymanie powyższych warunków powoduje utratę zwolnień podatkowych, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy.

Zatem, mając na uwadze powyższe, dla skorzystania z tego zwolnienia podatkowego, w okresie co najmniej 5 lat od dnia nabycia gospodarstwa rolnego tytułem dziedziczenia oraz w ciągu 3 lat od daty otrzymania pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn nabywca nie może sprzedać zarówno udziału w całości jak i części nabytego tytułem dziedziczenia gospodarstwa rolnego, jak również pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych oraz części do tych pojazdów i maszyn. Bowiem istotą ww. zwolnień jest aby wnioskodawczyni (spadkobierca) prowadziła nadal gospodarstwo nabyte tytułem dziedziczenia używając do tego odziedziczone pojazdy rolnicze i maszyny rolnicze. Przepis art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy wyraźnie wskazuje, iż przedmiotem zwolnienia jest „to gospodarstwo” i to właśnie gospodarstwo w części jaką odziedziczyła wnioskodawczyni ma być prowadzone przez 5 lat aby zachować prawo do zwolnienia. Podobnie sprawa wygląda w odniesieniu do pojazdów rolniczych i maszyn rolniczych; zwolnienie odnosi się do „tych pojazdów i maszyn”, czyli nabytych tytułem dziedziczenia.

Należy zauważyć, że z wniosku wynika, iż nie został przeprowadzony dział spadku co oznacza, że gospodarstwo jest objęte współwłasnością łączną, czyli każdemu ze spadkobierców przysługuje udział we wszystkich składnikach gospodarstwa. Wobec tego zbycie przez któregokolwiek ze spadkobierców jakiejkolwiek części gospodarstwa przed upływem 5 lat pozbawi wnioskodawczynię prawa do ulgi w podatku od spadków i darowizn. Prowadzone przez 5 lat ma być bowiem nabyte gospodarstwo czyli wszystkie jego składniki oraz prowadzić je ma nabywca czyli wszyscy spadkobiercy.

Z wniosku wynika, że gospodarstwo rolne będące przedmiotem spadkobrania zostało wydzierżawione przez spadkodawcę. Umowy dzierżawy trwają nadal.

Ponadto z treści analizowanego przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że nabywca gospodarstwa rolnego lub jego części ma je prowadzić przez 5 lat „od dnia nabycia” wobec tego, skoro wnioskodawczyni jest od 2002r. dzierżawcą 2.34 ha nabytej tytułem dziedziczenia części gospodarstwa rolnego, to można uznać, że w chwili nabycia, tj. w dniu 05 stycznia 2009r., spełniała - w odniesieniu do 2.34 ha - wymóg przewidziany w tym przepisie. Natomiast w odniesieniu do pozostałej części nabytego gospodarstwa rolnego (3.5 ha - 2.34 ha = 1.16 ha), która jest nadal dzierżawiona na podstawie umów dzierżawy zawartych przez spadkodawcę, należy stwierdzić, że wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do ulgi z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ gospodarstwo rolne powinno być prowadzone przez nabywcę przez 5 lat od dnia nabycia, w tym przypadku od 2009r.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawczyni, że jako spadkobierca należący do II grupy podatkowej korzysta ze zwolnienia podatkowego o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadku i darowizn jeżeli w przypadającej na nią części gospodarstwa rolnego (o pow. 3.5 ha) będzie prowadziła gospodarstwo rolne przez 5 lat od dnia nabycia, a okres 5 lat, o którym mowa w tym przepisie można liczyć począwszy od 2011r. - jest nieprawidłowe. Zwolnieniem objęta jest tylko część nabytego udziału pod warunkiem, że będzie użytkowana rolniczo przez 5 lat.

Natomiast, sprzedaż jakiejkolwiek części (udziału) gospodarstwa rolnego np. roli o pow. 2500 m2 - przed upływem 5 lat od dnia nabycia - wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego nabytego tytułem dziedziczenia, powoduje konieczność zapłaty podatku od wartości gospodarstwa rolnego, bowiem zbycie jego części powoduje utratę przez wnioskodawczynię w całości przedmiotowego zwolnienia określonego w treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Żaden przepis ustawy o podatku od spadków i darowizn nie przewiduje bowiem możliwości zachowania prawa do ulgi z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w przypadku zbycia ułamkowej części gospodarstwa rolnego i dalszego jego prowadzenia przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.

Podobnie jest w przypadku dokonania sprzedaży traktora Zetor i przyczepy rolniczej – przed upływem 3 lat od daty otrzymania – nabytych tytułem dziedziczenia. Również w przypadku zbycia ww. pojazdów rolniczych przy jednoczesnym użytkowaniu pozostałych pojazdów i maszyn rolniczych w ciągu 3 lat od daty otrzymania, nie ma możliwości zachowania prawa do ulgi z art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o podatku od spadków darowizn.

Bowiem jak wskazano wyżej zgodnie z wolą ustawodawcy niedotrzymanie warunków, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy powoduje w całości utratę prawa do tych zwolnień podatkowych.

Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn jest niedozwolona.

Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie Naczelnego Sadu Administracyjnego, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy stanowiące ulgi winny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

W przypadku niespełnienia warunków, o których w wyżej powołanych przepisach ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych w ustawie dla nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej.

Zatem stanowisko wnioskodawczyni, że część majątku nabytego tytułem dziedziczenia może sprzedać, w kontekście zachowaniu prawa do ulgi podatkowej z art. 4 ust. 1 pkt 1 i art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn, należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast, odnosząc się do stanowisko wnioskodawczyni, że wysokość płaconego podatku od spadków i darowizn zależałaby od jego wartości na dzień sprzedaży liczonego według skali, należy stwierdzić - mając na uwadze treść art. 7 ust. 1 tejże ustawy, zgodnie z którym podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego, (a jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru) - że wartość 1/8 nabytych pojazdów rolniczych maszyn rolniczych oraz 1/4 nabytego gospodarstwa rolnego (domu, budynków gospodarczych i ziemi) po potrąceniu długów i ciężarów ustalona zostanie według ich stanu w dniu 05 stycznia 2009r.(data śmierci spadkodawcy) i cen rynkowych z dnia uprawomocnienia się postanowienia Sądu o nabyciu spadku (powstania obowiązku podatkowego).Wobec tego stanowisko wnioskodawczyni w tym zakresie również należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca wyłącznie dla wnioskodawczyni, jako występującej z wnioskiem. Pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.