Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.241.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług
mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0 ,,Sprzedaż
czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”,
zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
internet
marketing
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi marketingowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się marketingiem afiliacyjnym w Internecie.
    Przychody z afiliacji Wnioskodawca uzyskuje w ramach wynajmu powierzchni reklamowej,
    tj. na własnej stronie internetowej oraz w mediach społecznościowych (...).
    Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności uzyskuje przychód jeżeli
    potencjalny kupujący kliknie w specjalnie zmodyfikowane hiperłącze (link internetowy) i
    kupi dany przedmiot/usługę w u zewnętrznego dostawcy Internetowego. Wnioskodawca
    nie zajmuje się procesem płatności, wysyłką, reklamacjami i innymi czynnościami
    niezbędnymi do prowadzenia sklepu internetowego.
    Wykonywana przez Wnioskodawcę działalność sklasyfikowana jest w PKWiU pod
    symbolem 63.11.20.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Zgodnie z art. 3 ust.1. oraz ust. 1a. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Pana wniosek dotyczy stanu aktualnego, a więc usług świadczonych w roku 2025.
    W roku 2024, poprzedzającym rok 2025, w którym korzysta Pan z opodatkowania
    ryczałtem, ani w roku 2023 nie uzyskał Pan z tytułu działalności prowadzonej samodzielnie
    ani też z tytułu działalności prowadzonej w formie spółki przychodów przekraczających 2
    mln euro.
    Wskazuje Pan, iż do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Złożył Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego,
    właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan ewidencję przychodów. Na podstawie
    prowadzonej ewidencji przychodów, jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju
    działalności opodatkowany różnymi stawkami.
    Nie osiąga Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4. ust. 1 pkt. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W ramach prowadzonej działalności tworzy Pan kampanie reklamowe dla klientów na
    kontach reklamowych na platformach mediów społecznościowych, takich jak (...), oraz w
    sieciach reklamowych, które wyświetlają Pana reklamy na wielu stronach internetowych.
    Po otrzymaniu linku afiliacyjnego od klienta, umieszcza go Pan w reklamach na tych
    platformach i otrzymuje albo prowizję (udział w przychodach), albo stałe wynagrodzenie
    za każdego klienta lub zakup dokonany za pośrednictwem Pana linków afiliacyjnych.
    Każdego miesiąca może Pan zarządzać dziesiątkami takich kampanii z różnymi budżetami.
    Współpraca z klientami nie ma charakteru umowy o wyświetlanie reklamy. Wskazuje Pan,
    że ma ona charakter umowy prowizyjnej z tytułu pozyskania klienta.

    Inaczej mówiąc, klienci nie płacą Panu za wywieszenie ich reklamy - płacą Panu za to, że w
    wyniku Pana działań w Internecie klient dokona od nich zakupu produktu lub usługi
    poprzez link zamieszczony przez Pana.
    Nie otrzymuje Pan żadnego wynagrodzenia z tytułu wyświetlania reklam zamieszczanych
    przez Pana. To robi Pan według własnego uznania na wspomnianych mediach
    społecznościowych i na własnej stronie internetowej.
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan z tytułu zakupów dokonanych na stronach Pana klientów w
    oparciu o linki umieszczone przez Pana w komentarzach, postach i reklamach.
    Profile na mediach społecznościowych z których Pan korzysta należą do firmy, z którą Pan
    współpracuje.

## Pytanie

Czy przychód z opisanej powyżej działalności Wnioskodawcy może być opodatkowany w
    formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi będą mogły być opodatkowane w
    formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
    stanowi art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      użyte w ustawie określenie "działalność usługowa" oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
      z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
      U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobowa działalność
    gospodarczą, w ramach której zajmuje się Pan marketingiem afiliacyjnym w Internecie. W
    ramach prowadzonej działalności tworzy Pan kampanie reklamowe dla klientów na
    kontach reklamowych na platformach mediów społecznościowych, takich jak (...), oraz w
    sieciach reklamowych, które wyświetlają Pana reklamy na wielu stronach internetowych.
    Po otrzymaniu linku afiliacyjnego od klienta, umieszcza go Pan w reklamach na tych
    platformach i otrzymuje Pan albo prowizję (udział w przychodach), albo stałe
    wynagrodzenie za każdego klienta lub zakup dokonany za pośrednictwem Pana linków
    afiliacyjnych. Współpraca z klientami nie ma charakteru umowy o wyświetlanie reklamy.
    Ma charakter umowy prowizyjnej z tytułu pozyskania klienta. Wykonywana przez Pana
    działalność sklasyfikowana jest w PKWiU pod symbolem 63.11.20.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
    przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU
    63.11.20.0 ,,Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, zastosowanie
    znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określona
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie złożenia wniosku.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji.
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.