Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.756.2025.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Sprzedający nie będą działali w charakterze podatników VAT
prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15
ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie sprzedaż Nieruchomości
nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-majątek prywatny
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
rolnik-rolnik ryczałtowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

## Opis zdarzenia przyszłego

A. dalej: „Spółka” lub „Nabywca”) jest spółką, której głównym przedmiotem działalności
    jest realizacja projektów (...). Ponadto Spółka prowadzi również działalność związaną z
    wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, (...).
    Spółka jest oraz, na moment Transakcji (zdefiniowanej w dalszej części opisu), będzie
    czynnym podatnikiem od towarów i usług.
    W związku z realizacją kolejnego projektu, Spółka planuje nabyć szereg nieruchomości
    gruntowych.
    W tym zakresie Spółka nabędzie między innymi nieruchomość gruntową od p. C oraz p. B,
    jako współwłaścicieli nieruchomości objętej ustrojem wspólności majątkowej małżeńskiej
    (dalej: „Sprzedający”; Sprzedający łącznie z Nabywcą dalej: „Strony” lub „Zainteresowani”),
    która to nieruchomość gruntowa opisana została szczegółowo w dalszej części wniosku.

    W związku z tym Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”), z tytułu której Nabywca zapłaci
    Sprzedającym umówioną cenę. Strony w ramach Umowy Przedwstępnej wyraziły wolę, by
    po spełnieniu określonych warunków doszło do zawarcia Umowy Przyrzeczonej (dalej:
    „Umowa Przyrzeczona”; dalej w odniesieniu do transakcji sprzedaży Nieruchomości oraz
    czynności temu towarzyszących, których skutkiem będzie zawarcie Umowy Przyrzeczonej:
    „Transakcja”).
    Przedmiotem Transakcji będzie niezabudowana nieruchomość gruntowa położona w
    miejscowości D., (...), stanowiąca działkę gruntu o numerze ewidencyjnym 1, o powierzchni
    (...) ha, obręb ewidencyjny (...), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...),
    posiadająca dostęp do drogi publicznej (dalej: „Nieruchomość”).
    Spółka zobowiązała się do nabycia części Nieruchomości powstałej w wyniku podziału
    geodezyjnego obejmującej grunty orne klasy RJVa oraz RTVb.
    Spółka wskazuje, że na Nieruchomości oraz nieruchomościach z nią sąsiadujących (dalej:
    „Nieruchomości Sąsiadujące”) Spółka planuje realizację inwestycji dotyczącej
    wybudowania obiektu logistycznego (dalej: „Inwestycja”). Po wybudowaniu, Spółka będzie
    świadczyła usługi najmu powierzchni w budynkach magazynowych. Czynności te będą
    podlegały opodatkowaniu VAT.
    Nieruchomość stanowi teren niezabudowany. Na moment planowanej Transakcji,
    Nieruchomość nie będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu oraz Nabywca wyłączy część lub całość Nieruchomości z produkcji rolnej, jak
    również uzyska dla planowanej Inwestycji pozwolenie na użytkowanie.
    Nieruchomość nie jest na dzisiaj objęta planem zagospodarowania przestrzennego (dalej:
    „PZP”). Zgodnie z wpisem do księgi wieczystej, Nieruchomość stanowi grunt orny (R).
    Sprzedający nabyli prawo własności przedmiotowej Nieruchomości na podstawie umowy
    darowizny udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu (...) 1994 roku
    przez G, notariusza w H, za numerem Repertorium (...) oraz umowy darowizny
    udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu (...) 2000 roku przez G,
    notariusza w H, za numerem Repertorium (...).
    Sprzedający powyższego nabycia dokonali do majątku objętego wspólnością ustawową
    majątkową małżeńską. Stan trwania tego ustroju majątkowego nie został od tego czasu
    zmieniony żadną umową majątkową małżeńską, jak również nie zostało wydane żadne
    orzeczenie sądu w tym zakresie.
    Sprzedający nie wykonują działalności gospodarczej i nie są przedsiębiorcami w
    rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    236). Nieruchomość nie jest i nie była w przeszłości wykorzystywana dla celów działalności
    gospodarczej, o której mowa powyżej.
    B jest rolnikiem, a C jest emerytką.
    Przedmiotem Transakcji nie będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
    Sprzedający są osobami fizycznymi, którzy na dzień zawarcia Transakcji będą
    zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.
    Sprzedający dokonali (...) 2019 r. sprzedaży innej nieruchomości gruntowej przyległej do
    Nieruchomości pod zabudowę przemysłowo-logistyczną. Na tej nieruchomości
    wybudowano magazyn wielkopowierzchniowy. Z tytułu tej sprzedaży odprowadzono VAT.
    Sprzedający nie wykluczają w przyszłości sprzedaży lub przekazania dzieciom w formie
    darowizny innych nieruchomości gruntowych.
    Podsumowując okoliczności nabycia i posiadania Nieruchomości:

    i. Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w drodze darowizny, a zatem
      Nieruchomość nie została nabyta z intencją dokonania dalszej odsprzedaj;
    ii. nabycie Nieruchomości miało miejsce w 1994 r., a zatem ponad 31 lat temu.
    W celu dostosowania Nieruchomości do wymogów i potrzeb Nabywcy, Sprzedający
    udzielili Spółce pełnomocnictwa na szereg czynności prowadzących do umożliwienia
    zakupu przez Nabywcę Nieruchomości, co zostało opisane poniżej. Pełnomocnictwo
    obejmuje m.in. uzyskanie ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny
    Nieruchomości, wystąpienie z wnioskami o wydanie decyzji zezwalającej na wyłączenie
    Nieruchomości lub jej części z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i
    udzielający pozwolenia na budowę, uzyskanie warunków technicznych przyłączenia
    Nieruchomości do infrastruktury technicznej, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    dla Nieruchomości oraz decyzji zamiennych.
    W myśl postanowień Umowy Przedwstępnej, Strony postanowiły, iż do zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej dojdzie pod warunkiem m.in.:
    i. uzyskania przez Nabywcę ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na
      użytkowanie dla Inwestycji;
    ii. uzyskaniu przez Sprzedającego ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny
      Nieruchomości i ujawnienie zmian wynikających z takiej decyzji w ewidencji gruntów i
      budynków;
    iii. okazaniu wydanego nie wcześniej niż jeden miesiąc przed zawarciem Umowy
      Przyrzeczonej wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, z
      którego ma wynikać przeznaczenie Nieruchomości w planie miejscowym z
      zastrzeżeniem, że taki plan będzie obowiązywał w dacie Umowy Przyrzeczonej;
    Sprzedający nie podejmowali się dokonywania poniżej wymienionych czynności (ani
    samodzielnie, ani przez pełnomocników):
    i. ponoszenie nakładów finansowych w celu przygotowania działek do sprzedaży,
    ii. uzbrojenie działek,
    iii. wydzielenie dróg wewnętrznych,
    iv. działania marketingowe (inne niż zwykłe formy ogłoszenia),
    v. występowanie do organów z wnioskami o poniższe lub podobne:
      i. przekształcenie działek pod zabudowę,
      ii. decyzję o warunkach zabudowy,
      iii. uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o jego
        zmianę,
      iv. uzyskanie warunków technicznych przyłączenia przedmiotowej nieruchomości do
        infrastruktury technicznej,
      v. wycinkę drzew i krzewów.
    Sprzedający udzielili Nabywcy w ramach zawartej Umowy Przedwstępnej prawa do
    dysponowania Nieruchomością w celu przeprowadzenia wszelkich niezbędnych badań i
    prób (w tym odwiertów), w szczególności badań geologicznych oraz badań poziomu wód
    gruntowych.
    Sprzedający niezwłocznie po zawarciu Umowy Przedwstępnej podpisali i przekazali Spółce
    oddzielny dokument potwierdzający bezwarunkowe i nieodwołalne udzielenie Nabywcy
    prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w tym m.in.:
      i. przeprowadzenie niezbędnych badań i prób,

      ii. wystąpienie o wszelkie pozwolenia, opinie i inne dokumenty z tym związane, w
      szczególności w zakresie audytu środowiskowego i badań geologicznych oraz badań
      poziomu wód gruntowych,
      iii. wystąpienie z wnioskami o wydanie wszelkich decyzji administracyjnych
      wymaganych do powstania na terenie Nieruchomości Inwestycji, w tym decyzji
      podziałowych,
      iv. wystąpienie z wnioskami o wydanie decyzji zezwalającej na wyłączenie
      Nieruchomości lub jej części z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i
      udzielający pozwolenia na budowę.
    Sprzedający niezwłocznie po zawarciu Umowy Przedwstępnej podpisali i przekazali Spółce
    oddzielne pełnomocnictwo (dalej: Pełnomocnictwo) do dokonywania wszelkich
    niezbędnych czynności do nabycia przez Spółkę Nieruchomości, wskazanych w Umowie
    Przedwstępnej, w tym postępowania podziałowego oraz wieczystoksięgowego.
    Postępowanie skutkować ma dokonaniem geodezyjnego podziału działki ewidencyjnej 1.
    Pełnomocnictwo to obejmuje także:
    i. uzyskanie warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
        technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
        oraz włączenia do dróg,
    ii. uzyskanie decyzji zatwierdzających podział Nieruchomości,
    iii. wyodrębnienie działek ewidencyjnych składających się na Nieruchomość do nowych
        ksiąg wieczystych,
    iv. uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej oraz uzyskania decyzji
        dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
    v. uzyskanie decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskanie decyzji o nasadzeniach
        zastępczych,
    vi. uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości oraz decyzji
        zamiennych,
    vii. uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości oraz
        decyzji zamiennych,
    viii. uzyskanie decyzji na lokalizację zjazdu z Nieruchomości oraz zgody wydanej przez
        zarządcę drogi na włączanie się do ruchu aut obsługujących Inwestycję,
    ix. uzyskanie decyzji - pozwolenia wodnoprawnego oraz decyzji zamiennych;
    x. uzyskanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
        budowę Inwestycji,
    xi. zmianę przeznaczenia Nieruchomości lub jej części w rejestrze gruntów,
    xii. uzyskanie wszelkich zaświadczeń z urzędów oraz organów administracji dotyczących
        Nieruchomości,
    xiii. przystępowanie do wszczętych i niezakończonych postępowań dotyczących
        Nieruchomości, toczących się lub zawieszonych przed organami administracji,
    xiv. występowanie do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
        dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi
        w odniesieniu do Nieruchomości,
    xv. występowanie z procedurą uzyskania klauzuli ostateczności wszelkich dokumentów
        związanych z procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w odniesieniu do
        Nieruchomości,

    xvi. dokonywanie wszelkich innych czynności, składanie wszelkich oświadczeń oraz
        podpisanie wszelkich innych dokumentów, jakie wedle uznania Pełnomocnika
        okażą się niezbędne lub wskazane celem realizacji przedmiotowego
        pełnomocnictwa,
        - dalej: „Zakres Pełnomocnictwa”.
    Na mocy Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązali się współpracować z Nabywcą
    w ramach prowadzonej przez niego Inwestycji. Sprzedający zobowiązali się m.in. nie
    utrudniać realizacji Inwestycji, w tym nie wykonywać przysługujących im praw do
    odwoływania się od decyzji oraz innych aktów administracyjnych a także nie podejmować
    (samodzielnie lub poprzez podmioty działające na zlecenie Sprzedających) żadnych innych
    działań lub czynności prawnych lub faktycznych powodujących lub zmierzających
    pośrednio lub bezpośrednio do uniemożliwienia, ograniczenia, utrudnienia, zwiększenia
    kosztów lub opóźnienia realizacji Inwestycji.
    W ramach Umowy Przedwstępnej, Strony postanowiły, że po jej zawarciu, Sprzedający
    przekażą Nabywcy wszelkie dokumenty oraz informacje będące w ich posiadaniu i
    dotyczące Nieruchomości. Przekazanie Nabywcy powyższej dokumentacji nastąpi w
    kopiach i zostanie potwierdzone przez Strony poprzez podpisanie protokołu zdawczo-
    odbiorczego. Kompletna lista dokumentacji przekazywanej Nabywcy stanowić będzie
    załącznik do Umowy Przyrzeczonej. Niezależnie od powyższego, Sprzedający zobowiązali
    się do niezwłocznego przekazania dodatkowej dokumentacji, w posiadanie której wejdą
    po dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Działka nr 1 (dalej: Nieruchomość) do (...) 2019 roku była wykorzystywana do działalności
    rolniczej Sprzedających. W okresie poprzedzającym podział gruntów oraz sprzedaż (...)
    2019 r. działek nr 2 oraz 3, o czym mowa w punkcie r. Wniosku, jak i aktualnie, B pozostaje
    rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z podatku VAT.
    Nieruchomość od (...) 2019 roku do dziś pozostaje gruntem faktycznie nieużytkowanym tj.
    nie jest prowadzona na nim jakakolwiek aktywność ze względu na stosunkowo nieznaczną
    wielkość i niekorzystny z punktu widzenia działalności rolniczej kształt Nieruchomości.
    Jednakże w przeszłości Sprzedający zawarli umowę przedwstępną sprzedaży
    Nieruchomości z innym niż A inwestorem (dalej: Inny inwestor), któremu Sprzedający
    udzielili prawa do używania Nieruchomości w celu m.in. przeprowadzenia badań
    geologicznych oraz badań poziomu wód gruntowych, uzyskiwania warunków
    przyłączeniowych od dostawców mediów oraz podpisywania z nimi umów
    przyłączeniowych oraz dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, o których
    mowa w art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz.
    418 ze zm.) (dalej: Prawo budowlane). Wspomniana umowa przedwstępna nie
    doprowadziła do zawarcia umowy przyrzeczonej tzn. Nieruchomości pozostała w rękach
    Sprzedających.
    Ponadto Sprzedający dokonali sprzedaży pod zabudowę przemysłowo-logistyczną innej
    nieruchomości gruntowej przyległej do Nieruchomości tj. działek nr 2 oraz 3 (dalej: Inna
    nieruchomość). Pierwotnie Nieruchomość oraz Inna nieruchomość stanowiły wspólnie
    dwie działki gruntu, które to działki na potrzeby transakcji z (...) 2019 r. zostały
    nieodpłatnie udostępnione przyszłemu nabywcy w celu przeprowadzenia wszelkich
    niezbędnych badań i prób. Ponadto Sprzedający udzielili przyszłemu nabywcy Innej
    nieruchomości pełnomocnictwa do dokonania geodezyjnego podziału działek, w wyniku
    którego wydzielona została m.in. działka nr 4; podzielona następnie na działkę nr 5 oraz
    Nieruchomość.

    B jest rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) (dalej: ustawa o VAT). B
    nie wykonuje żadnych usług oraz nie prowadzi działalności gospodarczej (dalej: DG). C jest
    obecnie na emeryturze i nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    Nieruchomość do dnia(...) 2019 roku była wykorzystywana wyłącznie do działalności
    rolniczej Sprzedających w rozumieniu ustawy o VAT, tj. do uprawy m.in. (...) , które to płody
    rolne w części były sprzedawane przed (...) 2019 r. Z działalności rolniczej prowadzonej na
    Nieruchomości nie odprowadzano podatku VAT z uwagi na status rolnika ryczałtowego
    przysługujący B.
    W związku z Transakcją Sprzedający nie prowadzili innych działań, poza opisanymi we
    Wniosku, aby uatrakcyjnić Nieruchomość.
    Jak już wspomniano powyżej, na potrzeby czynności prawnych dotyczących
    Nieruchomości innych niż Transakcja, w poprzednich latach Sprzedający udzielili Innemu
    inwestorowi pełnomocnictwa zbliżonego do Pełnomocnictwa opisanego we Wniosku, na
    podstawie którego dokonywano szeregu czynności zmierzających do przygotowania
    Nieruchomości do sprzedaży (m.in. przeprowadzenie badań geologicznych oraz badań
    poziomu wód gruntowych, uzyskiwanie warunków przyłączeniowych od dostawców
    mediów oraz podpisywanie z nimi umów przyłączeniowych oraz dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane).
    W roku 2019 miał miejsce podział nieruchomości gruntowych, w skład których wchodziły
    grunty stanowiące obecnie Nieruchomość. Podział ten został przeprowadzony w imieniu
    Sprzedających przez przyszłego nabywcę Innej nieruchomości w związku ze sprzedażą
    przez Sprzedających nieruchomości w celu wybudowania na Innej nieruchomości obiektu
    przemysłowo-logistycznego.
    Następnie na mocy decyzji Starosty (...) na realizację inwestycji drogowej z (...) 2019 r. miał
    miejsce podział działki nr 4 przeprowadzony w celu wydzielenia pasa gruntu pod realizację
    inwestycji drogowej. Sprzedający nie byli inicjatorami tego postępowania. W wyniku
    opisanego podziału wydzielone zostały działka nr 5 oraz Nieruchomość.
    Sprzedający nawiązali kontakt z A poprzez Innego inwestora. W związku z Transakcją
    Sprzedający nie ogłaszali sprzedaży Nieruchomości w środkach masowego przekazu ani
    nie podejmowali innych działań marketingowych w stosunku do Nieruchomości.
    Sprzedający zdecydowali sprzedać Nieruchomość z uwagi na świadomość korzystnej
    lokalizacji Nieruchomości (bliskość I. i bardzo dobre połączenie z drogą szybkiego ruchu)
    oraz oferowaną przez Spółkę cenę, której Sprzedający nie uzyskaliby na rynku w
    przypadku sprzedaży Nieruchomości jako nieruchomości rolnej lub pod budownictwo
    mieszkaniowe.
    Sprzedający zamierzają przeznaczyć środki z Transakcji na cele prywatne, które na ten
    moment nie są sprecyzowane.
    Sprzedający poza Nieruchomością posiadają następujące inne nieruchomości:
    1) niezabudowaną działkę nr 6 położoną w D. (...) ha, nabytą w drodze darowizny od
      rodziców B (...) 1985 r., którą wykorzystują do prowadzenia działalności rolniczej,
    2) niezabudowaną działkę rolną nr 7 o powierzchni (...) ha położoną (...), nabytą w drodze
      darowizny od rodziców C dnia (...) 1992 r., która jest wykorzystywana do prowadzenia
      działalności rolniczej przez Sprzedających,
                                      23) działkę budowlaną nr 8 położoną w (...) o powierzchni (...) m zabudowaną budynkiem
      mieszkalnym, w którym Sprzedający mieszkają oraz budynkiem gospodarczym; grunt
      został przez Sprzedających nabyty (...) 2018 r. w drodze zakupu.
    Sprzedający nie planują zbycia ww. nieruchomości.

    Sprzedający wykluczają nabywanie w przyszłości innych nieruchomości z myślą o ich
    dalszej odsprzedaży.
    Na moment planowanej Transakcji Nieruchomość nie będzie objęta prawomocnym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Nieruchomość do (...) 2019 roku była wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie do
    działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o VAT, która to działalność była zwolniona na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
    Nabywca będzie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do prowadzenia działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT niekorzystającej ze zwolnienia z tego podatku.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w
    piśmie z 6 listopada 2025 r.)
    1) Czy w zakresie planowanej Transakcji Sprzedający będą działać w charakterze
    podatników VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT?
    2) Czy Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż Nieruchomości, będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    3) W przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1 oraz odpowiedzi
    negatywnej na pytanie nr 2 (w zakresie możliwości zwolnienia z VAT), czy Spółce będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
    tytułu nabycia Nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (w zakresie pytania
    nr 3 ostatecznie sformułowane w piśmie z 6 listopada 2025 r.)
    Zdaniem Zainteresowanych:
    1) W zakresie planowanej Transakcji Sprzedający będą działać w charakterze podatnika
    VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT,
    2) Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż Nieruchomości, będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    3) W przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1 oraz odpowiedzi
    negatywnej na pytanie nr 2 (w zakresie możliwości zwolnienia z VAT), Spółce będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
    tytułu nabycia Nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego zdarzenia przyszłego
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz
    zbycie praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT (tj. spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu czy prawa użytkowania wieczystego).
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem ta, aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z powyższego wynika, że dana czynność (np. dostawa towarów) podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot
    mający status podatnika, który to zarazem w odniesieniu do danej transakcji działa w
    takim charakterze (tj. podatnika). Innymi słowy fakt, czy dany podmiot prowadzi
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT będzie, w kontekście
    danej czynności, determinował następczo fakt jej opodatkowania VAT lub też braku
    takiego opodatkowania. Zarazem, dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT
    - co do zasady – zastosowanie będą miały do niego ewentualne prawa oraz obowiązki
    przewidziane przez ustawę o VAT z uwagi na posiadany status.
    Mając powyższe na uwadze, zasadniczym jest ustalenie, czy w danych okolicznościach
    Sprzedający, jako osoby fizyczne, będą działać w charakterze podatnika VAT
    zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z 3 kwietnia 2025 r.
    w sprawie Grzera (C-213/24) stwierdzono, że działania takie jak:
      i. podział nieruchomości na mniejsze działki i podjęcie niezbędnych działań w celu
        dokonania w związku z tym zmiany wpisów w rejestrze gruntów i księgach
        wieczystych;
      ii. zmiana przeznaczenia działek w miejscowym planie zagospodarowania
        przestrzennego (z gruntów rolnych na działki budowlane);
      iii. nabycie dodatkowej działki gruntu w celu utworzenia dróg wewnętrznych i
        dojazdowych do wydzielonych działek;
      iv. uzbrojenie nieruchomości w media;
      v. usunięcie elementów niezgodnych z zamierzonym wykorzystaniem działek;
      vi. uzyskanie wymaganych zezwoleń od właściwych organów;
      vii. przeprowadzenie reklamy działek wśród potencjalnych nabywców;
      viii. przygotowanie dokumentów niezbędnych do zawarcia notarialnych aktów
        sprzedaży
    można zakwalifikować jako aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, przy
    zaangażowaniu środków podobnych do tych wykorzystywanych przez profesjonalnych
    handlowców.
    Jak wskazał TSUE w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Slaby
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu
    przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej,
    pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w ww.
    wyrokach czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
    z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy VAT,

    a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Z drugiej strony za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne
    do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, wykazując przy
    tym aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na orzecznictwo TSUE, w zakresie w jakim
    odwołuje się ono do pojęcia „majątku prywatnego” i dokonywanych w jego ramach
    czynności, w kontekście oceny podlegania takich czynności VAT. W pierwszej kolejności
    należy w tym miejscu przywołać wyrok TSUE z 4 października 1995 r. w sprawie Dieter
    Armbrecht przeciwko Finanzamt Uelzen (C-291/92), w którym analizowano kwestię
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. We wskazanymi orzeczeniu TSUE rozgraniczył czynności
    jakie skarżący wykonywał jako podatnik podatku od wartości dodanej, a jakie dokonywał
    działając jako prywatna osoba fizyczna zarządzając majątkiem prywatnym. W ramach
    oceny w jakim charakterze dany podmiot dokonuje czynności TSUE wskazał, iż podatnik m.
    in. powinien co do zasady przez cały okres posiadania nieruchomości wykazać zamiar
    zachowania jej dla celów prywatnych, czego definitywnym przykładem może być np.
    wybudowanie na nieruchomości gruntowej domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych (analogicznie TSUE w wyroku z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie H. E.
    przeciwko Finanzamt Bergisch Gladbach (C-25/03).
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie
    się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Tym samym uznanie danego podmiotu za podatnika dla celów VAT wymaga ustalenia, że
    jego działalność w tymi zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną) i nie stanowi
    zarazem czynności, która odnosi się do majątku prywatnego i jest wyrazem dysponowania
    przysługującym prawem własności co do tego majątku.
    O zawodowej (profesjonalnej) formie Transakcji świadczy fakt podpisania oddzielnego
    dokumentu Pełnomocnictwa, w którym Sprzedający upoważnia Spółkę m.in. do uzyskania
    warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej,
    uzyskania decyzji zatwierdzających podział Nieruchomości, uzyskania niezbędnych decyzji
    administracyjnych, dokonywania wszelkich innych czynności, składania wszelkich
    oświadczeń oraz podpisania wszelkich innych dokumentów, jakie wedle uznania Spółki
    okażą się niezbędne lub wskazane celem realizacji Pełnomocnictwa.
    Niektóre z czynności objętych Pełnomocnictwem z różnych przyczyn muszą zostać
    dokonane przed Transakcją - m.in. bez wyłączenia nieruchomości z produkcji rolnej
    Transakcja nie mogłaby mieć miejsca (zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 kwietnia
    2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego).
    W konsekwencji ostateczna ocena co do tego, czy dany podmiot w odniesieniu do
    konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga każdorazowego badania w
    kontekście danej czynności oraz towarzyszącym jej okolicznościom.
    Fakt wykonywania, w oparciu o udzielone Pełnomocnictwo, czynności wskazanych w
    Zakresie Pełnomocnictwa przez Nabywcę na rzecz Sprzedających, w istocie należy

    poczytywać jako działania dokonywane przez Sprzedających. Z istoty pełnomocnictwa
    wynika bowiem, iż pełnomocnik mimo iż dokonuje czynności samodzielnie, z uwagi na
    przyznane umocowanie w praktyce działa w imieniu i na rzecz mocodawcy.
    W efekcie należy wskazać, iż Sprzedający, jak również podmioty na rzecz których
    Sprzedający udzielili pełnomocnictwa, którzy zarazem we wskazanymi zakresie działać
    będą w imieniu i na rzecz Sprzedających, będą wspólnie wykonywali szereg czynności,
    które pozostają ze sobą w swoistej synergii stanowiąc w pewnym sensie wspólne
    przedsięwzięcie.
    Charakter dokonywanych działań przez Sprzedających, zaangażowanie Nabywcy
    będącego profesjonalnym podmiotem, którego głównym przedmiotem działalności jest
    realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, w kontekście
                                        7podejmowanych czynności zmierzających docelowo do sprzedaży Nieruchomości i
    możliwości wykonania na niej Inwestycji, wskazują na zorganizowany charakter tych
    czynności, których nie sposób uznać za jednostkowe działania. W efekcie całość
    powyższych działań wykracza dalece poza przysługujące Sprzedającym zwykle
    wykonywanie prawa własności. Tego typu działań nie sposób poczytywać jako działań
    wykonywanych jedynie w obrębie majątku prywatnego, gdyż te stanowią w istocie
    działalność w sferze prawnopodatkowej Sprzedających.
    Za uznaniem Transakcji za opodatkowaną VAT przemawia również opodatkowanie VAT
    transakcji sprzedaży z (...) 2019 r. innej nieruchomości gruntowej przyległej do
    Nieruchomości pod zabudowę przemysłowo-logistyczną.
    Przy czym należy podkreślić, że, z uwagi na obowiązujące przepisy prawa, działania objęte
    Zakresem Pełnomocnictwa nie stanowią dobrowolnych czynności Sprzedających, które
    mają na celu uatrakcyjnienie Nieruchomości, lecz są to działania niezbędne do
    skutecznego zawarcia Transakcji. Zatem bez podjęcia tych działań Sprzedający nie mogą
    skutecznie sprzedać Nieruchomość ani Nabywcy ani żadnemu innemu podmiotowi,
    którego głównym przedmiotem działalności jest realizacja projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków.
    Mając powyższe na uwadze, planowaną Transakcję należy uznać za aktywność, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działania podejmowane przez Sprzedających i
    Nabywcę wskazują, że sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT) tzn. w przedmiotowej sprawie
    występują przesłanki uprawniające do uznania, że Sprzedający w odniesieniu do czynności
    będącej przedmiotem zapytania, działają w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Końcowo, Zainteresowani pragną wskazać, że zaprezentowane wyżej stanowisko znajduje
    potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w analogicznych lub zbliżonych stanach
    faktycznych:
    i. W jednej z najnowszych interpretacji indywidualnych:
    Kupująca Spółka, dokonując ww. działań, uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość,
    której jest Pan właścicielem. Działania te, dokonywane za Pana zgodą, wpłyną na
    podniesienie atrakcyjności niezabudowanej działki wydzielonej z działki numer (...), jako
    towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, ww. działka jest
    Pana własnością i będzie podlegała wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu
    widzenia podatku VAT, zostaną „wykonane” w Pana sferze podatkowo-prawnej.
    W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności
    przez potencjalnego Nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności, dostawie podlegać
    będzie działka o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy
    przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności
    niezabudowanej działki i ostatecznie jej sprzedaż.

    W związku z powyższym, udzielenie przez Pana stosownego pełnomocnictwa Kupującej
    Spółce skutkować będzie tym, że wszystkie ww. czynności, pomimo że będą
    podejmowane przez nabywcę, będą jednak podejmowane w Pana imieniu i na Pana
    korzyść, ponieważ to Pan, jako właściciel działki, będzie stroną w postępowaniu o
    uzyskanie stosownych decyzji, pozwoleń oraz dokonania wszelkich czynności z nią
    związanych.
    Tym samym, dokonując opisanych we wniosku czynności w celu sprzedaży
    niezabudowanej działki wydzielonej z działki numer (...), podejmie Pan działania
    podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-
    181/10, tj. wykaże Pan aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    - interpretacja indywidualna DKIS z 6 lutego 2025 r., znak: 0112- KDIL3.4012.813.2024.2.
    KFK.
    ii. Z kolei w innej interpretacji wskazano, że jednorazowy charakter czynności nie stanowi
      przeszkody do uznania transakcji za opodatkowaną VAT:
      Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w
      odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
      wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia
      częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności
      w jakich ją wykonano.
      Stwierdzono również, że działanie samodzielne lub przez pełnomocnika nie ma
      wpływu na kwalifikację podatkową VAT:
      Ponadto na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa, Spółka Kupująca
      podejmie szereg szczegółowo opisanych we wniosku działań, w efekcie których
      nastąpi uatrakcyjnienie działki, co de facto skutkować będzie wzrostem jej wartości.
      Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania działki do
      sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie
      zarządzania majątkiem osobistym - prywatnym. W efekcie wykonywanych czynności
      dostawie będzie podlegała nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w chwili
      zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tego okoliczność, że działań tych nie
      podejmie Pani, lecz Kupująca Spółka na podstawie pełnomocnictwa. Do dnia
      sprzedaży działki nr 1, czynności wykonywane przez Spółkę w ramach udzielonego jej
      pełnomocnictwa, wywołują skutki bezpośrednio w Pani sferze prawnej, gdyż to Pani
      jest stroną podejmowanych czynności, a nie Spółka występująca jako Pani
      pełnomocnik.
      - interpretacja indywidualna DKIS z 12 lutego 2025 r. znak: 0114-KDIP1-
      1.4012.12.2025.2.AWY.
      Jak wskazano w stanie faktycznym, Sprzedający dokonali w 2019 r. sprzedaży gruntu
      przylegającego do Nieruchomości. Jeśli, jak wynika z powyższej interpretacji,
      jednorazowe działania mogą zostać uznane za działalność gospodarczą, to fakt ww.
      sprzedaży tym bardziej przemawia za uznaniem, że dla Transakcji Sprzedający są
      podatnikami VAT.
    iii. W jednej z interpretacji, gdzie DKIS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe
      i odstąpił od uzasadnienia prawnego, wskazano w uzasadnieniu stanowiska własnego,
      że:
      (...) W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży
      dokonywany będzie szereg określonych czynności w związku ze sprzedażą
      Nieruchomości, w szczególności zostanie zbadany stan prawny Nieruchomości,
      zostaną uzyskane dokumenty z Ewidencji Gruntów i Budynków, zostanie wykonane
      badanie geotechniczne, pobrane zostaną próbki do badań środowiskowych oraz

      zostaną uzyskane stosowne zaświadczenia dotyczące kwestii niezalegania przez
      Sprzedającą z płatnością podatków i składek.
      W związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Spółce Kupującej pełnomocnictwa w
      zakresie opisanym w części (iv) Zakres Transakcji. Zgodnie z przywołanym zakresem,
      Kupujący został umocowany do m.in. uzyskiwania zaświadczeń, informacji, wypisów,
      wyrysów dotyczących Nieruchomości, zaświadczeń o niezaleganiu przez Sprzedającą
      płatnością podatków oraz składek. Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem
      Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty
      związane prowadzeniem wszelkich prac oraz przygotowaniem dokumentów
      niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione przez Spółkę Kupującą.
      Kupującemu przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele
      budowlane, na podstawie którego zostanie wykonane badanie geotechniczne i
      zostaną pobrane próbki do badań środowiskowych.
      - interpretacja indywidualna DKIS z 16 grudnia 2024 r., znak: 0113-KDIPT1-
      3.4012.866.2024.1.KAK.
    iv. Jak natomiast m.in. wskazano w stanie faktycznym innej interpretacji:
      (...) Wnioskodawczyni oświadcza, że udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa z
      prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi
      organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
      powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
      postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
      nieruchomości szczegółowo opisanej powyżej warunków technicznych dotyczących
      przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci
      elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
      przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację
      zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz
      odbioru. Sprzedająca oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy
      przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek
      śmierci mocodawcy.
      Sprzedająca oświadcza, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą
      przedmiotową Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2
      w związku art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 1994,
      Nr 89, poz. 414 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na
      budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają Kupującej Nieruchomość
      celem przeprowadzenia badań gruntu.
      W świetle takich działań, DKIS uznał, że:
      (...) Na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa Spółka kupująca
      podejmie szereg szczegółowo opisanych we wniosku działań, w efekcie których
      nastąpi uatrakcyjnienie działek nr 1 i 2, co de facto skutkować będzie wzrostem ich
      wartości. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania działek
      do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w
      zakresie zarządzania majątkiem osobistym — prywatnym. W efekcie wykonywanych
      czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość (działki) o zupełnie innym
      charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tej
      okoliczności to, że działań tych nie podejmie Pani, lecz kupująca Spółka. Do dnia
      sprzedaży działek nr 1 i 2 czynności wykonywane przez Spółkę w ramach
      udzielonego jej pełnomocnictwa, wywołują skutki bezpośrednio w Pani sferze
      prawnej, gdyż to Pani jest stroną podejmowanych czynności, a nie Spółka
      występująca jako Pani pełnomocnik.
      Podjęta przez Panią aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze
      zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanego gruntu, a

      zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że jego sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej, z tytułu której będzie Pani podatnikiem podatku VAT.
      - interpretacja DKIS z 14 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.478.2024.2.SKJ.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy, planowana sprzedaż
    Nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Sprzedający jako osoby fizyczne dokonujące sprzedaży Nieruchomości, w
    opisanych w opisie zdarzenia przyszłego warunkach, będą działać w odniesieniu do
    Transakcji w charakterze podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych na gruncie ustawy o VAT traktowane jest
    jako czynność odpłatnej dostawy towarów. Równocześnie, w ramach art. 43 ust 1 ustawy
    o VAT przewidziany jest katalog czynności, które ex lege przepisu (z pewnymi wyjątkami)
    uznają za zwolnione od VAT. Zwolnienie takie ma przy tym charakter obligatoryjny i co do
    zasady jest niezależne od woli dokonującego czynność.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „terenów budowlanych” należy
    rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Uzupełnieniem dla wykładni powyższego przepisu może stanowić orzeczenie TSUE z 28
    marca 1996 r. w sprawie Gemeente Emmen (C-468/93), gdzie wskazano, że przez „teren
    budowlany” rozumieć należy każdy nieuzbrojony, ale również uzbrojony teren, o ile jako
    taki zostanie uznany przez dane państwo członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę.
    W efekcie, przeznaczenie określonego gruntu na gruncie ustawy o VAT należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego, lub też wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Nieruchomość na dzień Transakcji nie będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu.
    Uwzględniając powyższą okoliczność, zdaniem Zainteresowanych, w momencie dostawy
    (Transakcji) przedmiotowa niezabudowana Nieruchomość nie będzie stanowić terenu
    budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa tej
    Nieruchomości zostanie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 (a w
    rezultacie uznanie stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie za prawidłowe), sprzedaż
    Nieruchomości w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT i będzie podlegała zwolnieniu z VAT.
    Ad. 3
    Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT realizując fundamentalną dla systemu VAT zasadę neutralności
    tego podatku, przyznaje podatnikom prawo do odliczenia kwoty VAT naliczonego w
    zakresie w jakim nabywane towary lub usługi służą wykonywania działalności
    opodatkowanych.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT wskazuje zaś, że kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.

    Granicę w tak przyznanym podatnikom prawie do odliczenia podatku naliczonego określa
    art. 88 ustawy o VAT, który stanowi katalog sytuacji, w ramach których ex lege, podatnik
    nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego (tzw. przesłanki negatywne
    odliczenia).
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest
    zatem ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają w
    związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest podatek
    należny (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto istotne jest ustalenie, czy w
    ramach danej sytuacji nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o
    VAT.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, iż na dzień dokonywania
    Transakcji, tj. zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Nabywca będzie pozostawać
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Nabycie przedmiotowej Nieruchomości będzie pozostawać w związku z czynnościami
    opodatkowanymi Spółki. Nabycie Nieruchomości pozostawać będzie warunkiem
    niezbędnym dla zrealizowania przez Spółkę planowanej Inwestycji.
    Jak wynika zarazem z opisu zdarzenia przyszłego, nabycie Nieruchomości pozwoli Spółce
    na prowadzenie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT poprzez realizację
    Inwestycji, a następnie planowaną działalność polegającą na usługach najmu powierzchni
    w budynkach magazynowych, które to czynności będą podlegały opodatkowaniu VAT.
    Przyjmując zarazem, że stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za
    prawidłowe oraz stanowisko w zakresie pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe (w
    zakresie możliwości zwolnienia z VAT), tj. Transakcja będzie opodatkowana VAT i Spółka
    będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości przez Sprzedających, przy założeniu otrzymania prawidłowo wystawionej
    faktury VAT przez Sprzedających działających jako podatnicy VAT czynni.
    Końcowo wskazać zaś należy, że planowana Transakcja pozostaje poza katalogiem
    przypadków, o którym mowa w art. 88 ustawy o VAT, tj. nie wystąpi negatywna
    przesłanka, która niwelowałby prawo do odliczenia VAT przez Spółkę.
    W interpretacji indywidualnej dla podobnego stanu faktycznego stwierdzono, że spółka
    kupująca nieruchomość gruntową ma prawo do odliczenia VAT naliczonego:
    Skoro, jak wyjaśniono wyżej, Sprzedający będą podatnikami podatku VAT z tytułu dostawy
    na rzecz Spółki działki nr 1, a sama transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT wg
    właściwej stawki dla przedmiotu sprzedaży, to Spółka będzie miała prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem działki, z
    faktur wystawionych przez każdego ze Sprzedających (Zainteresowanych niebędących
    stroną postępowania). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione -
    wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta działka będzie
    służyła - zgodnie ze wskazaniem - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    - interpretacja indywidualna DKIS z 13 lutego 2025 r. znak 0114-KDIP1- 1.4012.891.2024.2.
    KOM.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawioną argumentację,
    przyjmując, iż stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 zostanie uznane za
    prawidłowe oraz stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 (w zakresie możliwości
    zwolnienia z VAT) zostanie uznane za nieprawidłowe, Spółce będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    nabycia Nieruchomości, przy założeniu otrzymania prawidłowo wystawionej faktury VAT
    przez Sprzedających działających jako podatnicy VAT czynni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
    oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem
    cywilnym.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
    (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
    współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:
    Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
    współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.

    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z 25 lutego 1964
    r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
    jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
    rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
    wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
    szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
    wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek
    wspólny.
    Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
    przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
    dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności
    zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej
    do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego,
    jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej
    pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie wymienia małżonków jako odrębnej kategorii
    podatników. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą
    szczególną sytuację prawną. Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy nie zabrania
    małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma
    przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności
    istniała ustawowa wspólność majątkowa.

    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokona czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Jeżeli zatem, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem
    podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten
    małżonek, który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności
    prawnej) – jako podatnik VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy wskazać, że definicję działalności gospodarczej wypełnia również rolnik ryczałtowy
    dokonujący dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub
    świadczący usługi rolnicze.
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 19 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rolniku ryczałtowym -
    rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub
    świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych
    przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji:
    a)dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
    pierwszym zasiedleniem;

    b)dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
    Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
    uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do faktycznego opodatkowania danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą
    opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako
    podatnik. Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika
    podatku VAT, należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się
    powtarzalnością lub długim okresem trwania, polegające na czerpaniu dochodów ze
    składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić,
    że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla
    celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany
    za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne wypowiedział się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-1
    81/10). Jak wynika z ww. orzeczenia czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności, nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać

    również jako czynności osobistych. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość
    okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.
    Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w
    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia
    2006 r., str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W podobnej kwestii wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości
    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Przyjęcie zatem, że sprzedając nieruchomości dana osoba fizyczna działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy) czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym

    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich. Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający są współwłaścicielami działki nr 1 (Nieruchomość),
    którą nabyli na podstawie umowy darowizny udokumentowanej aktem notarialnym
    sporządzonym w dniu (...) 1994 r. oraz umowy darowizny udokumentowanej aktem
    notarialnym sporządzonym (...) 2000 r. Nieruchomość nie została nabyta przez
    Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Sprzedający nie wykonują działalności gospodarczej i nie są przedsiębiorcami w
    rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. Nieruchomość nie jest i nie była w przeszłości
    wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej.
    Podali Państwo, że do dnia (...) 2019 r. działka nr 1 była wykorzystywana wyłącznie do
    działalności rolniczej Sprzedających w rozumieniu ustawy o VAT, tj. do uprawy m.in. (...),
    które to płody rolne w części były sprzedawane przed (...) 2019 r. Z działalności rolniczej
    prowadzonej na Nieruchomości nie odprowadzano podatku VAT z uwagi na status rolnika
    ryczałtowego przysługujący B. B pozostaje rolnikiem ryczałtowym zwolnionym z podatku
    VAT. B nie wykonuje żadnych usług oraz nie prowadzi działalności gospodarczej. C jest
    obecnie na emeryturze i nie jest rolnikiem ryczałtowym. Nieruchomość od (...) 2019 roku
    do dziś pozostaje gruntem faktycznie nieużytkowanym.
    W myśl postanowień Umowy Przedwstępnej, Strony postanowiły, iż do zawarcia Umowy
    Przyrzeczonej dojdzie pod warunkiem m.in.:
    - uzyskania przez Nabywcę ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na
      użytkowanie dla Inwestycji;
    - uzyskaniu przez Sprzedającego ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny
      Nieruchomości i ujawnienie zmian wynikających z takiej decyzji w ewidencji gruntów i
      budynków;
    - okazaniu wydanego nie wcześniej niż jeden miesiąc przed zawarciem Umowy
      Przyrzeczonej wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, z
      którego ma wynikać przeznaczenie Nieruchomości w planie miejscowym z
      zastrzeżeniem, że taki plan będzie obowiązywał w dacie Umowy Przyrzeczonej.
    W celu dostosowania Nieruchomości do wymogów i potrzeb Nabywcy, Sprzedający
    udzielili Spółce pełnomocnictwa na szereg czynności prowadzących do umożliwienia
    zakupu przez Nabywcę Nieruchomości. Pełnomocnictwo obejmuje m.in. uzyskanie
    ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Nieruchomości, wystąpienie z
    wnioskami o wydanie decyzji zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości lub jej części z
    produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielający pozwolenia na budowę,
    uzyskanie warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
    technicznej, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości oraz decyzji
    zamiennych.
    Sprzedający udzielili Nabywcy w ramach zawartej Umowy Przedwstępnej prawa do
    dysponowania Nieruchomością w celu przeprowadzenia wszelkich niezbędnych badań i
    prób (w tym odwiertów), w szczególności badań geologicznych oraz badań poziomu wód
    gruntowych.
    Sprzedający niezwłocznie po zawarciu Umowy Przedwstępnej podpisali i przekazali Spółce
    oddzielny dokument potwierdzający bezwarunkowe i nieodwołane udzielenie Nabywcy
    prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w tym m.in.:
    - przeprowadzenie niezbędnych badań i prób,

    - wystąpienie o wszelkie pozwolenia, opinie i inne dokumenty z tym związane, w
      szczególności w zakresie audytu środowiskowego i badań geologicznych oraz badań
      poziomu wód gruntowych,
    - wystąpienie z wnioskami o wydanie wszelkich decyzji administracyjnych wymaganych do
      powstania na terenie Nieruchomości Inwestycji, w tym decyzji podziałowych,
    - wystąpienie z wnioskami o wydanie decyzji zezwalającej na wyłączenie Nieruchomości
      lub jej części z produkcji rolnej, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielający
      pozwolenia na budowę.
    Sprzedający niezwłocznie po zawarciu Umowy Przedwstępnej podpisali i przekazali Spółce
    oddzielne pełnomocnictwo (Pełnomocnictwo) do dokonywania wszelkich niezbędnych
    czynności do nabycia przez Spółkę Nieruchomości, wskazanych w Umowie Przedwstępnej.
    Pełnomocnictwo to obejmuje także:
    - uzyskanie warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      oraz włączenia do dróg,
    - uzyskanie decyzji zatwierdzających podział Nieruchomości,
    - wyodrębnienie działek ewidencyjnych składających się na Nieruchomość do nowych
      ksiąg wieczystych,
    - uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolniczej oraz uzyskania decyzji
      dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
    - uzyskanie decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskanie decyzji o nasadzeniach
      zastępczych,
    - uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości oraz decyzji zamiennych,
    - uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości oraz decyzji
      zamiennych,
    - uzyskanie decyzji na lokalizację zjazdu z Nieruchomości oraz zgody wydanej przez
      zarządcę drogi na włączanie się do ruchu aut obsługujących Inwestycję,
    - uzyskanie decyzji – pozwolenia wodnoprawnego oraz decyzji zamiennych,
    - uzyskanie decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
      budowę Inwestycji,
    - zmianę przeznaczenia Nieruchomości lub jej części w rejestrze gruntów,
    - uzyskanie wszelkich zaświadczeń z urzędów oraz organów administracji dotyczących
      Nieruchomości,
    - przystępowanie do wszczętych i niezakończonych postępowań dotyczących
      Nieruchomości, toczących się lub zawieszonych przed organami administracji,
    - występowanie do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości,
    - występowanie z procedurą uzyskania klauzuli ostateczności wszelkich dokumentów
      związanych z procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w odniesieniu do
      Nieruchomości,
    - dokonywanie wszelkich innych czynności, składanie wszelkich oświadczeń oraz
      podpisanie wszelkich innych dokumentów, jakie wedle uznania Pełnomocnika okażą
      się niezbędne lub wskazane celem realizacji przedmiotowego pełnomocnictwa.

    Sprzedający nie podejmowali się dokonywania poniżej wymienionych czynności (ani
    samodzielnie, ani przez pełnomocników):
    - ponoszenie nakładów finansowych w celu przygotowania działek do sprzedaży,
    - uzbrojenie działek,
    - wydzielenie dróg wewnętrznych,
    - działania marketingowe (inne niż zwykłe formy ogłoszenia),
    - występowanie do organów z wnioskami o poniższe lub podobne:
      • przekształcenie działek pod zabudowę,
      • decyzję o warunkach zabudowy,
      • uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o jego
        zmianę,
      • uzyskanie warunków technicznych przyłączenia przedmiotowej nieruchomości do
        infrastruktury technicznej,
      • wycinkę drzew i krzewów.
    Na Nieruchomości oraz nieruchomościach z nią sąsiadujących Spółka planuje realizację
    inwestycji dotyczącej wybudowania obiektu logistycznego. Po wybudowaniu, Spółka
    będzie świadczyła usługi najmu powierzchni w budynkach magazynowych. Czynności te
    będą podlegały opodatkowaniu VAT.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy w zakresie planowanej
    Transakcji Sprzedający będą działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT (pytanie nr 1) oraz czy Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż
    Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z
    VAT (pytanie nr 2).
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia innemu niż A inwestorowi (w poprzednich latach), a
    następnie Nabywcy, na podstawie zawartych z tymi podmiotami umów przedwstępnych,
    pełnomocnictw do podejmowania działań w imieniu Sprzedających związanych z
    przygotowaniem gruntu do sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu
    kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do
    potrzeb kupującego nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt
    uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej
    atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że Nabywca (tj. Państwo) już się zgłosił,
    właściciele gruntu (Sprzedający) nie muszą już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w celu
    pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego
    nabywcy.
    Podkreślić należy, że podjęte przez Nabywcę działania nie prowadzą do podwyższenia
    atrakcyjności działki, lecz Nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla
    zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich określonych
    potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa potencjalnemu kupującemu do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb kupującego i udostępnieniu gruntu na jego rzecz przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostaną z
    tego powodu uznani za podatników prowadzących działalność gospodarczą.

    Ponadto jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość (działka nr 1) nie jest i nie była w
    przeszłości wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Nieruchomość do (...)
    2019 roku była wykorzystywana do działalności rolniczej Sprzedających. Z działalności
    rolniczej prowadzonej na Nieruchomości nie odprowadzano podatku VAT z uwagi na
    status rolnika ryczałtowego przysługujący Sprzedającemu. Ponadto Sprzedający nie
    podejmowali się dokonywania następujących czynności (ani samodzielnie, ani przez
    pełnomocników): ponoszenie nakładów finansowych w celu przygotowania działek do
    sprzedaży, uzbrojenie działek, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    (inne niż zwykłe formy ogłoszenia), występowanie do organów z wnioskami o poniższe lub
    podobne: przekształcenie działek pod zabudowę, decyzję o warunkach zabudowy,
    uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o jego zmianę,
    uzyskanie warunków technicznych przyłączenia przedmiotowej nieruchomości do
    infrastruktury technicznej, wycinkę drzew i krzewów. Sprzedający nie ogłaszali również
    sprzedaży Nieruchomości w środkach masowego przekazu ani nie podejmowali innych
    działań marketingowych w stosunku do Nieruchomości.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    Nieruchomości (działki nr 1), nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają,
    że sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Sprzedający nie podjęli takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność
    Sprzedających w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży Nieruchomości (działki nr 1) Sprzedający będą korzystali z
    przysługującego im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Sprzedających cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę – cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Sprzedający nie
    będą działali w charakterze podatników VAT prowadzących działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie sprzedaż Nieruchomości (działki
    nr 1) przez Sprzedających na rzecz Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
    Z uwagi na to, że transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, analiza zwolnienia od podatku VAT
    sprzedaży Nieruchomości jest bezzasadna.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.
    Z uwagi na warunkowy charakter pytania nr 3, nie udziela się na nie odpowiedzi, gdyż
    odpowiedzi na to pytanie oczekiwali Państwo wyłącznie w przypadku udzielenia
    odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1 tj. wyłącznie w przypadku uznania, że w zakresie
    planowanej Transakcji Sprzedający będą działali w charakterze podatników VAT w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.