Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.679.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Skutki podatkowe darowizny działki rolnej nienarodzonemu
dziecku (nasciturus).
Słowa kluczowe: darowizna
dzieci i młodzież
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
osoba-osoby niepełnoletnie
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Chce Pan podarować swojej nienarodzonej córce (nasciturus) – przyszłe imię i nazwisko A.
    A w ramach darowizny nieruchomość – działkę rolną nabytą przed okresem 5 lat przez
    Pana i w związku z tym jako jej ustawowy opiekun prawny kieruje Pan zapytanie, czy
    będzie musiała ponieść podatek?

## Pytanie

Czy nasciturus (córka) będzie ponosić podatek od darowizny nieruchomości – działek
    rolnych nabytych przed upływem 5 lat?
    Pana stanowisko w sprawie
    Powiela Pan stanowisko wnioskodawczyni wyrażone w piśmie z dnia 8 maja 2025 r.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT3.4011.251.2025.1.MJ, iż córka nie
    powinna ponosić podatku:
    nieodpłatne darowanie dziecku nieruchomości, które zostanie sporządzone w formie aktu
    notarialnego, przed upływem 5 lat od daty kiedy nabyto tę nieruchomość, także w drodze
    umowy nieodpłatnej darowizny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
    podatku od spadków i darowizn. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie
    przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium RP, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    To wskazuje, że darowizna, która dokonana została na terytorium RP, podlega przepisom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Poza tym art. 9 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,
    52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że źródeł przychodów jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub części oraz udziału w nieruchomości. Odpłatne zbycie nieruchomości
    rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne rozporządzenie nieruchomością lub prawem
    majątkowym, przenoszące własność na drugi podmiot, co nastąpić ma za
    wynagrodzeniem. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu
    działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30e ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym). Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy - Kodeks cywilny, przez
    umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku, a taki zapis ustawy wskazuje, że cechą darowizny
    jest jej nieodpłatność na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Art. 890 § 1
    Kodeksu cywilnego doprecyzowuje, że oświadczenie darczyńcy powinno zostać złożone w

    formie aktu notarialnego. Pana zdaniem akt darowizny nieruchomości nie skutkuje dla
    Pani przysporzeniem majątkowym (nastąpi nieodpłatnie), w związku z czym nie powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dodaje Pan, że nasciturus - zgodnie z orzecznictwem nasciturus może być obdarowanym,
    czyli będzie stroną w umowie darowizny (uchw. NSA z dnia 28 listopada 1986 r., OSN 1987
    r., poz. 26).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z tego przepisu wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.
    Jednak, aby zastosowanie mogły znaleźć postanowienia ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w konkretnej sytuacji, u podatnika musi powstać przychód. Następnie
    przychód ten musi mieścić się w katalogu źródeł przychodów zdefiniowanych w ustawie
    podatkowej. Dodatkowo przychód ten nie może podlegać wyłączeniu od opodatkowania –
    stosownie do przepisów art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl bowiem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku
      od spadków i darowizn.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odpłatne zbycie nieruchomości rozumiane jest jako sprzedaż, zamiana i inne odpłatne
    (tzn. za wynagrodzeniem) rozporządzenie nieruchomością lub prawem majątkowym
    przenoszące własność na drugi podmiot (np. w drodze umowy sprzedaży).
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

    Z zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne
    świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku.
    W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy
    musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga
    strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane
    świadczenie.
    Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie
    ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego.
    Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że chce Pan podarować swojej
    nienarodzonej córce (nasciturus) – przyszłe imię i nazwisko A.A w ramach darowizny
    nieruchomość – działkę rolną nabytą przed okresem 5 lat przez Pana.
    Skoro zatem nabycie darowizny pieniężnej podlega przepisom ustawy od spadków i
    darowizn, to powyższe wyklucza – zgodnie z treścią powołanego art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych – możliwość zastosowania w sprawie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Również, zbycie to (darowizna nieruchomości), które ma nastąpić co prawda przed
    upływem okresu pięciu lat, o którym mowa w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy, jednak w związku z dokonaniem tej czynności w formie darowizny, a więc
    nieodpłatnie, nie będzie dla Pana źródłem przychodu oraz ewentualnego dochodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Pana stanowisko jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.