Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.308.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
nabytej w spadku (określenie upływu pięcioletniego okresu, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych).
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości. Uzupełnił go
    Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ do tutejszego
    organu 20 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 1974 r. małżonkowie A. i B.X. zamieszkali w nowo wybudowanym domu
                                  2(zabudowa bliźniacza) o powierzchni użytkowej 75,77 m, posadowionym na działce o
    powierzchni 0,0523 ha, dla której to nieruchomości została utworzona księga wieczysta
    Kw Nr (...). Nieruchomość znajduje się w miejscowości J., powiat (...), województwo (...).
    A.X. zmarł w październiku 2020 r. Pozostawił testament, na mocy którego jedynym
    właścicielem nieruchomości została jego żona – B.X.
    Małżonkowie A. i B.X. mieli troje dzieci: córkę H.I oraz synów D.X i G.X W marcu 2024 r.
    zmarł G.X. i pozostawił po sobie dwoje dzieci: E.X i F.X
    B.X., która w domu w J. mieszkała sama, zmarła w lutym 2025 r.
    Spadkobiercami B. są: córka H.I., syn D.X., wnuk E.X. i wnuczka F.X.
    H.I. mieszka w M. (...), D.X. mieszka w N., E.X. mieszka w K. (...), F.X. mieszka w L.
    Spadkobiercy postanowili sprzedać nieruchomość spadkową.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    A. i B.X. nabyli ostatecznie nieruchomość, o której mowa we wniosku „Umową o
    przeniesienie własności domu jednorodzinnego oraz prawa użytkowania wieczystego
    działki gruntu” zawartą w dniu 26 listopada 1975 r. sporządzoną w formie aktu
    notarialnego Rep. A Nr (...) w Państwowym Biurze Notarialnym (...).
    A. i B.X. nabyli ww. nieruchomość do ich majątku wspólnego.
    W § 1 pkt d Umowy o przeniesienie własności domu jednorodzinnego oraz prawa
    użytkowania wieczystego działki gruntu zawartej w dniu 26 listopada 1975 r. Rep. A Nr (...)
    figuruje zapis: „Spółdzielcze prawo do lokalu w opisanym budynku przysługuje członkowi
    Spółdzielczego Zrzeszenia Budowy Domów Jednorodzinnych w J. p. A.X.
    A.X. oświadcza, że powyższe prawo stanowi majątek wspólny uzyskany z dorobku z jego
    żoną B.X.”
    WW. nieruchomość nie została jeszcze sprzedana.

## Pytanie

Czy sprzedając w 2025 r. lub 2026 r. nieruchomość nabytą w drodze spadku zapłaci Pan
    podatek dochodowy?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, udziału w nieruchomości.
    Przychód z tego źródła powstaje, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości zostaje dokonane
    przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości.
    Natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że w
    przypadku odpłatnego zbycia nabytych w spadku nieruchomości lub praw majątkowych
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości
    lub nabycie praw majątkowych przez spadkodawcę.
    Ponieważ nieruchomość, która stanowi przedmiot spadku została zabudowana i
    zasiedlona w 1974 r., to Pana zdaniem, jako syn spadkodawcy, nie zapłaci Pan podatku od
    sprzedaży nieruchomości spadkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Przy czym użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy termin „nabycie” oznacza każde
    uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa
    (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości.
    Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabycie
    własności może nastąpić pod tytułem odpłatnym, ale również darmym w wyniku np.
    spadku bądź umowy darowizny.

    Natomiast w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku,
    wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania własności nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres
    posiadania własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości
    bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to odpłatne
    zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Natomiast wedle art. 10 ust. 7 tej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Z opisu zdarzenia wynika, w grudniu 1974 r. małżonkowie A. i B.X. zamieszkali w nowo
                                              2wybudowanym domu (zabudowa bliźniacza) o powierzchni użytkowej 75,77 m,
    posadowionym na działce o powierzchni 0,0523 ha, dla której to nieruchomości została
    utworzona księga wieczysta Kw Nr (...). A. i B.X. nabyli ostatecznie nieruchomość, o której
    mowa we wniosku „Umową o przeniesieniu własności domu jednorodzinnego oraz prawa
    użytkowania wieczystego działki gruntu” zawartą w dniu 26 listopada 1975 r. sporządzoną
    w formie aktu notarialnego Rep. A Nr (...) w Państwowym Biurze Notarialnym (...).
    A. i B.X. nabyli ww. nieruchomość do ich majątku wspólnego.
    A.X. zmarł w październiku 2020 r. Pozostawił testament, na mocy którego jedynym
    właścicielem nieruchomości została jego żona – B.X.
    B.X. zmarła w lutym 2025 r. Spadkobiercami B.X są: córka H.I., syn D.X., wnuk E.X. i
    wnuczka F.X.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ww. ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Na mocy art. 924 przytoczonego Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

    W świetle art. 925 cytowanego Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z art. 926 § 1 wskazanego Kodeksu wynika, że:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Art. 1025 § 1 omawianego Kodeksu stanowi zaś, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Z ww. przepisów wynika zatem, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i
    obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci
    (chwila śmierci) spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w
    skład masy spadkowej. Z kolei prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też
    akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Aby jednak ustalić czy w analizowanej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie czy zbycie to nastąpi po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę – Pana mamę.
    Z uwagi na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik
    majątku wspólnego małżonków, tj. Pana rodziców, zasadnym jest odniesienie się również
    do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 tego Kodeksu wynika, że:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku
      wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Z ww. przepisów wynika, że ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga
    małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna,
    bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie
    nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać
    udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez

    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    Dlatego też pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w niniejszej sprawie, trzeba liczyć
    od końca roku, w którym doszło do nabycia prawa własności nieruchomości przez Pana
    rodziców – do ich majątku wspólnego małżeńskiego tj. od 1975 r.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że planowana przez Pana w 2025 r. lub 2026 r.
    sprzedaż ww. nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię –
    Panią B.X. do wspólności małżeńskiej.
    W związku z tym nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji
    środki, które uzyska Pan z tej sprzedaży nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.