Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.604.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży
działki wraz z naniesieniami.
Słowa kluczowe: budowle
grunty-grunt zabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
miasto
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług w związku ze sprzedażą działki wraz z naniesieniami.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej: „Miasto”) jest jednostką samorządu terytorialnego, utworzoną na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Miasta przewidziane w art. 7 ust.
    1 ustawy o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego,
    są w ramach Miasta wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd
    obsługujący Miasto (dalej: „Urząd Miasta”). Urząd Miasta wraz z samorządowymi
    jednostkami budżetowymi Miasta traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest
    Miasto.
    Wykonując wskazane zadania, Miasto działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i jako podatnik VAT na podstawie stosunków o charakterze
    cywilnoprawnym, stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od
    VAT).
    Miasto zamierza dokonać sprzedaży działki o numerze 1 z obrębu (...) (dalej „Działka” lub
    „Nieruchomość”). Działka stała się własnością Miasta na podstawie decyzji Wojewody (...)
    nr (...) 2017 r. (dalej „Decyzja Wojewody”). Działka objęta jest Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego (dalej „MPZP”). Na przedmiotowej działce znajdują się
    naniesienia (dalej: „Naniesienia”) takie, jak:
        nawierzchnia utwardzona kostką brukową (chodniki);

        słupy oświetleniowe;
        napowietrzna linia energetyczna średniego napięcia;
        oraz inne urządzenia infrastruktury technicznego uzbrojenia terenu w postaci:
        kanalizacji deszczowej (dwa odcinki nieczynne o średnicy przewodu 150 mm);
        kanału deszczowego 1200 mm x 1200 mm;
        przewodu tłocznego kanalizacji sanitarnej o średnicy 90 mm
        przewodu ciepłowniczego (jeden odcinek nieczynny);
        przewodów energetycznych niskiego napięcia (w tym jeden odcinek nieczynny).
    Naniesienia stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane. Naniesienia znajdowały się w granicach Działki przed dniem
    wydania Decyzji Wojewody i Miasto nie zna szczegółowych informacji co do dat ich
    powstania/wybudowania. Naniesienia są trwale związane z gruntem.
    Od momentu nabycia Działki do chwili obecnej jest ona udostępniona publicznie ogółowi
    mieszkańców Miasta (...) i służy m.in. jako ciąg pieszy. Działka nie stanowiła przedmiotu
    najmu/dzierżawy lub innych czynności opodatkowanych VAT po stronie Miasta. Pierwsze
    zasiedlenie Działki nastąpiło jeszcze przed datą wydania Decyzji Wojewody tj. pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. Naniesień, a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Miasto począwszy od dnia nabycia Działki nie ponosiło wydatków na ulepszenie
    Naniesień, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Jednocześnie
    Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia
    nieruchomości - nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie ww. Decyzji Wojewody.
    Miasto nie będzie korzystać z możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, i nie wybierze opodatkowania dostawy Naniesień w
    sposób określony w tym przepisie.

## Pytanie

Czy planowana dostawa Naniesień wraz z Działką będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Miasta planowana dostawa Naniesień wraz z Działką będzie korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie
    do użytkowania, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu,
    jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolniona z podatku jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, albo między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    W świetle art. 43 ust. 10, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części,
    pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Z przytoczonej definicji pierwszego zasiedlenia, którą ustanawia art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT, wynika, że pojęcie to powinno być rozumiane możliwie szeroko, a więc jako
    rozpoczęcie użytkowania budynku, budowli lub ich części oraz bez względu na okoliczność
    czy użytkownikiem tego obiektu stanie się nabywca, użytkownik, czy też sam podmiot,
    który doprowadził do powstania tego obiektu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, występujące na Działce Naniesienia
    w postaci m.in. chodnika, a także innych budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3
    Prawa budowlanego nie zostały wytworzone przez Miasto we własnym zakresie, zaś
    Miasto nabyło je w wyniku Decyzji Wojewody. W konsekwencji, przy nabyciu Naniesień
    przez Miasto nie był należny VAT, oraz Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego.
    Jednocześnie Działka (w tym znajdujące się na niej budowle) nie były przez Miasto w
    żadnym momencie wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT;
    Miasto nie prowadziło z ich wykorzystaniem ani działalności opodatkowanej, która
    generowałaby obowiązek zapłaty podatku, ani działalności zwolnionej z opodatkowania.
    Działka nie stanowiła przedmiotu najmu/dzierżawy lub innych czynności opodatkowanych
    VAT po stronie Miasta. Ponadto, jak wskazano, od momentu nabycia prawa własności
    Naniesień Miasto nie ponosiło wydatków na ich ulepszenie lub przebudowę, w tym, w
    szczególności wydatków których wartość stanowiłaby co najmniej 30 % wartości
    początkowej poszczególnych budowli.
    Analizując przedstawione okoliczności należy wskazać, że pierwsze zasiedlenie budowli
    występujących na działce miało miejsce jeszcze przed nabyciem prawa ich własności przez
    Miasto. Równocześnie nawet gdyby założyć, że do pierwszego zasiedlenia nie doszło
    jeszcze w okresie, w którym prawo własności nie należało do Miasta, przyjęty przez Miasto
    sposób wykorzystania Naniesień, w tym m.in. utwardzonego chodnika będącego budowlą
    (tj. udostępnianie go do użytku ogólnego) przesądza wprost o spełnieniu przesłanek
    warunkujących uznanie, że na mocy art. 2 pkt 14 ustawy o VAT doszło do pierwszego
    zasiedlenia ww. budowli. W konsekwencji, zdaniem Miasta, pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem występujących na działce Naniesień w postaci m.in. chodnika, a także innych
    budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, a ich planowaną dostawą upłynął okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: “DKIS”), m.in. w interpretacji
    indywidualnej:

        z 16 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.132.2025.2.RG, w myśl której: „(...)
        działka (...) jest częściowo utwardzona prefabrykowanymi płytami żelbetowymi.
        Utwardzenie stanowi budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.
        Pierwsze zasiedlenie budowli w postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi
        płytami żelbetowymi nastąpiło ponad 10 lat temu. Gmina nie ponosiła żadnych
        wydatków na ulepszenie ww. Budowli. Analiza przedstawionych okoliczności
        sprawy wskazuje, że dostawa budowli w postaci utwardzenia działki
        prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, nie zostanie dokonana w ramach
        pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
        budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto Gmina nie ponosiła nakładów na
        ulepszenie tej budowli. W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli w
        postaci utwardzenia działki prefabrykowanymi płytami żelbetowymi, znajdującej się
        na działce nr 3 zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia
        od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;
        z 24 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.415.2024.2.AM, w której DKIS
        potwierdził, że dostawa wraz z naniesieniami w postaci chodnika utwardzonego
        kostką polbruk, drogą żwirową oraz utwardzoną nawierzchnią asfaltową „budowli
        posadowionych na Działkach nr 2 podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt 10 ustawy, ponieważ dla budowli posadowionych na Działkach nr 2 doszło do
        pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy oraz od momentu tego
        zasiedlenie do dnia przekazania budowli w ramach wywłaszczenia minął okres co
        najmniej dwóch lat. Zgodnie z ww. art. 29a ust. 8 ustawy zwolnienie z art. 43 ust. 1
        pkt 10 ustawy obejmuje także dostawę gruntu, na którym ww. budowle są
        posadowione.”;
        z 13 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.289.2022.1.JS, zgodnie z którą DKIS
        uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia
        prawnego oceny, że „Droga wewnętrzna oraz ciągi piesze, będące przedmiotem
        aportu zostały wybudowane przez Wnioskodawcę, a następnie od 2016 r.
        użytkowane na własne potrzeby Gminy. Z uwagi na powyższe wskazać należy, że
        planowany aport opisanej nieruchomości nie odbędzie się w ramach pierwszego
        zasiedlenia lub przed nim. Jak wynika z opisu sprawy pomiędzy pierwszym
        zasiedleniem a aportem upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto, co istotne w
        sprawie Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budowli składających
        się na nieruchomość w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
        przekroczyłby 30% wartości początkowej tych nieruchomości. Zatem, zdaniem
        Wnioskodawcy wniesienie do Spółki przedmiotowej nieruchomości w formie aportu
        będzie korzystało ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT.”
    Stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, sprzedaż gruntu, na którym znajdują się ww.
    budowle będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie tych samych przepisów co zbycie
    budowli. Zgodnie bowiem z powyższym przepisem przy dostawie nieruchomości
    zabudowanej istotnym jest ustalenie statusu podatkowego budynków lub budowli
    posadowionych na takiej nieruchomości, gdyż stawka podatku właściwa dla dostawy

    budowli ma zastosowanie również do gruntu, na którym budowla jest posadowiona. W
    ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zbycia Działki, na której posadowione są Naniesienia,
    tj. określone budowle, w tym chodnik (ciąg pieszy), nie mamy do czynienia ze zbyciem
    samego gruntu, lecz dochodzi do zbycia nieruchomości zabudowanej.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS -
    przykładowo:
        z 17 lipca 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.293.2019.2.RS Zgodnie z którą „Gmina
        zamierza zbyć działkę, na której posadowiona jest droga (budowla), przedmiotem
        dostawy nie będzie sam grunt (teren budowlany), lecz nieruchomość zabudowana.
        Zatem na jej opodatkowanie będzie rzutowało opodatkowanie drogi a nie wydanie
        dla tej działki decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Biorąc
        pod uwagę powołane regulacje należy uznać, że o ile planowana przez Miasto
        sprzedaż drogi (budowli) będzie dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego jej
        zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, ww.
        dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
        10 powołanej ustawy. Z uwagi na fakt, że dostawa ta będzie zwolniona od podatku,
        również zbycie gruntu (działki nr 361/8), na którym posadowiona jest droga - w
        myśl art. 29a ust. 8 ustawy - będzie objęta zwolnieniem od podatku. Bez znaczenia
        dla opodatkowania ww. nieruchomości ma fakt, że na gruncie tym zlokalizowane są
        sieci elektryczne, wodociągowe i kanalizacji sanitarnej, gdyż są one własnością
        poszczególnych gestorów sieci i nie są przedmiotem transakcji.";
        z 22 listopada 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-3.4012.626.2019.2.AC w której DKIS
        stwierdził, że „planowana sprzedaż gruntu zabudowanego chodnikiem betonowym,
        będącym - jak wynika z treści wniosku - budowlą, o ile nastąpi po upływie dwóch lat
        od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (tj. po upływie dwóch
        lat od momentu rozpoczęcia użytkowania tej budowli), będzie korzystała ze
        zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W sytuacji, gdy
        warunki do zastosowania tego zwolnienia nie zostaną spełnione, możliwe będzie
        zwolnienie transakcji od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż
        Gminie w stosunku do budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie były ponoszone wydatki
        na jego ulepszenie. W konsekwencji sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest
        chodnik, również podlegać będzie zwolnieniu od podatku, odpowiednio zgodnie z
        art. 43 ust.1 pkt 10 lub 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.”
    Jednocześnie, jak wynika z opisu stanu faktycznego, Miasto nie skorzysta z możliwości
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, i nie
    wybierze opodatkowania dostawy Naniesień w sposób określony w tym przepisie.
    Reasumując, w ocenie Miasta dla sprzedaży Naniesień zlokalizowanych na Działce, nabytej
    wskutek Decyzji Wojewody, zasadnym jest zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, a to mając na względzie, że sprzedaż nastąpi po upływie dwóch lat od
    pierwszego jej zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym Gmina sprzedając nieruchomość będzie działała jako podatnik
    podatku VAT o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części
    ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Jak wynika z opisu sprawy Miasto zamierza dokonać sprzedaży działki o numerze 1, na
    której znajdują się naniesienia w postaci m.in.: nawierzchni utwardzonej kostką brukową
    (chodniki); słupów oświetleniowych; napowietrznej linii energetycznej średniego napięcia;
    oraz innych urządzeń infrastruktury technicznego uzbrojenia terenu. Naniesienia są
    trwale związane z gruntem i stanowią budowle w rozumieniu przepisów prawa
    budowlanego. Naniesienia te znajdowały się w granicach Działki przed dniem wydania
    Decyzji Wojewody z (...) 2017 r na podstawie której Działka stała się własnością Miasta.
    Od momentu nabycia Działki do chwili obecnej jest ona udostępniona publicznie ogółowi
    mieszkańców Miasta (...) i służy m.in. jako ciąg pieszy. Działka nie stanowiła przedmiotu
    najmu/dzierżawy lub innych czynności opodatkowanych VAT po stronie Miasta. Pierwsze
    zasiedlenie Działki nastąpiło jeszcze przed datą wydania Decyzji Wojewody tj. pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem ww. Naniesień, a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Miasto począwszy od dnia nabycia Działki nie ponosiło wydatków na ulepszenie
    Naniesień, które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Jednocześnie
    Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia
    nieruchomości - nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie ww. Decyzji Wojewody.
    Wątpliwości Państwa w opisanej sprawie dotyczą tego czy planowana dostawa Naniesień
    wraz z Działką będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy stwierdzić że przedmiotem sprzedaży
    jest grunt zabudowany. Jak Państwo wskazali Naniesienia posadowione na gruncie
    stanowią budowle w myśl Prawa budowlanego.
    Zatem, dostawa Naniesień znajdujących się na działce nr 1 nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    Naniesień upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, nie ponosili Państwo nakładów na
    ulepszenie ww. budowli w wysokości przekraczającej 30% wartości początkowej tych
    budowli.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy Naniesień w postaci: nawierzchni utwardzonej
    kostką brukową (chodniki); słupów oświetleniowych; napowietrznej linii energetycznej
    średniego napięcia; oraz innych urządzeń infrastruktury technicznego uzbrojenia terenu,
    zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dla planowanej sprzedaży ww. Nieruchomości dalsza analiza zwolnień od
    podatku VAT dla opisanej dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
    ustawy – jest w tym przypadku bezzasadna.
    Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W konsekwencji sprzedaż

    działki nr 1, na której znajdują się Naniesienia w postaci ww. budowli będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw.
    z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.