Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-824/12-3/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-31
Teza: Wnioskodawca nawet gdyby był podatnikiem VAT nie będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów w związku z realizacją potrzeby projektu pod nazwą „…”, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt-projekt pomocowy; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2012 r. (data wpływu 18 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Centrum Kształcenia, w którego skład wchodzi Centrum Kształcenia Praktycznego, za pośrednictwem Powiatu planuje wystąpić do Zarządu Województwa z wnioskiem o dofinansowanie projektu pod nazwą „…” w ramach RPOW działanie 5.1 Wsparcie Infrastruktury Edukacyjnej. Poddziałanie 5.1.1 Wsparcie Regionalnej Infrastruktury Edukacyjnej. Powyższy projekt zakłada zakup wyposażenia w postaci maszyn i urządzeń, przyrządów pomiarowych oraz wyposażenia sal lekcyjnych w ławki i krzesła. Składającym wniosek jest Powiat, a realizatorem jest Centrum Kształcenia, które jest jednostką Powiatu. Centrum Kształcenia Praktycznego, które jest jedną z typów placówek wchodzących w skład CK, realizuje zadania statutowe wynikające z ustawy o systemie oświaty. Obiekty dydaktyczne Centrum i jego wyposażenie są własnością Powiatu i zostały przekazane z dniem 1 września 2012 r. CK nieodpłatnie na podstawie decyzji administracyjnej w trwały zarząd. Centrum jest zwolnione z opłat rocznych z tytułu trwałego zarządu, a usługi szkoleniowe Centrum są zwolnione z podatku VAT na podstawie odrębnych przepisów. Dofinansowanie z RPOW na lata 2007-2013 w ramach realizacji ww. zadania przewiduje pokrycie podatku od towarów i jest on uznawany za koszt kwalifikowalny. Mając na uwadze powyższe Centrum stoi na stanowisku, że gdyby było podatnikiem podatku od towarów i usług, naliczony podatek od towarów nie mógłby być przez Centrum odliczony i będzie stanowił koszt kwalifikowalny inwestycji. Centrum na dzień dzisiejszy nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Beneficjentem projektu jest Centrum Kształcenia. Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie będzie własnością Powiatu i zostanie przekazane w trwały zarząd Centrum. Środki trwałe nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji będą wystawione na Centrum Kształcenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Centrum Kształcenia, gdyby było podatnikiem VAT będzie miało możliwość odliczenia podatku związanego z nabyciem towarów dokonywanych na potrzeby projektu pod nazwą „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Centrum Kształcenia nie będzie miało możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w cenie towaru przy realizacji powyższego projektu, ponieważ zakupione wyposażenie dotyczy działalności edukacyjnej i działalności usług szkoleniowych w formach pozaszkolnych, które są zwolnione z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca za pośrednictwem Powiatu planuje wystąpić do Zarządu Województwa z wnioskiem o dofinansowanie projektu pod nazwą „…” w ramach RPOW działanie 5.1 Wsparcie Infrastruktury Edukacyjnej. Poddziałanie 5.1.1 Wsparcie Regionalnej Infrastruktury Edukacyjnej. Powyższy projekt zakłada zakup wyposażenia w postaci maszyn i urządzeń, przyrządów pomiarowych oraz wyposażenia sal lekcyjnych w ławki i krzesła. Składającym wniosek jest Powiat, a realizatorem jest Centrum Kształcenia, które jest jednostką Powiatu. Centrum Kształcenia Praktycznego, które jest jedną z typów placówek wchodzących w skład CK, realizuje zadania statutowe wynikające z ustawy o systemie oświaty. Obiekty dydaktyczne Centrum i jego wyposażenie są własnością Powiatu i zostały przekazane z dniem 1 września 2012 r. CK nieodpłatnie na podstawie decyzji administracyjnej w trwały zarząd. Centrum jest zwolnione z opłat rocznych z tytułu trwałego zarządu, a usługi szkoleniowe Centrum są zwolnione z podatku VAT na podstawie odrębnych przepisów. Dofinansowanie z RPOW na lata 2007-2013 w ramach realizacji ww. zadania przewiduje pokrycie podatku od towarów i jest on uznawany za koszt kwalifikowalny. Centrum nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Beneficjentem projektu jest Centrum Kształcenia. Powstałe w wyniku realizacji projektu mienie będzie własnością Powiatu i zostanie przekazane w trwały zarząd Centrum. Środki trwałe nabyte w ramach projektu będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji będą wystawione na Centrum Kształcenia.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych z tytułu realizowanego projektu.

Reasumując, Wnioskodawca nawet gdyby był podatnikiem VAT nie będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT związanego z nabyciem towarów w związku z realizacją potrzeby projektu pod nazwą „…”, ponieważ zakupione towary i usługi nie będą służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zwolnienia od podatku VAT usług świadczonych przez Zainteresowanego, gdyż nie było to przedmiotem wniosku oraz nie zadano pytania w tym zakresie. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy (zdarzenia przyszłego), w którym jednoznacznie wskazano, iż zakupione towary służą wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego (np. przeznaczenia zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych), udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy zwrócić uwagę, że organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.