Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.133.2021.2.WN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-07
Teza: - zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz - braku uwzględniania w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości sprzedaży usług korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy
Słowa kluczowe: sport-klub sportowy; stowarzyszenia; szkolenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lutego 2021 r. (data wpływu 19 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz
*   braku uwzględniania w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości sprzedaży usług korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy

\-**jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz braku uwzględniania w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości sprzedaży usług korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową o symbolu PKD 8551Z, tj. pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.

Celem Stowarzyszenia jest krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz wychowywanie przez kulturę fizyczną. Stowarzyszenie wystąpiło do Głównego Urzędu Statystycznego i uzyskało zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON. Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdził natomiast nadanie numeru identyfikacji podatkowej Stowarzyszeniu i nadał NIP. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Stosownie do treści § 8 Statutu Klub działa w obszarze użyteczności publicznej, a w szczególności w obszarach.

1.  Nauki, edukacji, oświaty i wychowania,
2.  Krajoznawstwa oraz wypoczynku dzieci i młodzieży,
3.  Upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
4.  Działań na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami.

Klub prowadzi działalność statutową na rzecz ogółu społeczeństwa, a celem Klubu jest:

1.  Uprawianie żeglarstwa sportowego i turystyki na morzu i wodach śródlądowych.
2.  Kultywowanie oraz udostępnianie w ramach swojej działalności wartościowych tradycji dorobku żeglarstwa.
3.  Wychowanie członków Klubu, a zwłaszcza młodzieży w duchu patriotyzmu, poprzez zaznajamianie jej z chlubnymi tradycjami morskimi kraju, szerzenie wśród członków zasad szlachetnej rywalizacji sportowej oraz przyjaźni z żeglarzami innych krajów.
4.  Propagowanie żeglarstwa, krzewienie wiedzy żeglarskiej.
5.  Prowadzenie szkoleń, kursów i warsztatów z zakresu żeglarstwa rekreacyjnego i sportowego.
6.  Nawiązywanie i rozwijanie kontaktów z podobnymi organizacjami w kraju i za granicą.

Stosownie do § 9 Statutu Klub prowadzi działalność odpłatną i nieodpłatną w rozumieniu i z zachowaniem przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Działalnością nieodpłatną objęte są wszystkie działania nie należące do sfery działań odpłatnych.

Do działalności odpłatnej Klubu należy :

1.  Organizacja kursów i szkoleń żeglarskich,
2.  Organizacja obozów żeglarskich,
3.  Organizacja imprez sportowych i turystycznych,
4.  Organizacja rejsów krajowych i zagranicznych.
5.  Organizacja pływać turystycznych,
6.  Organizacja regat,
7.  Udostępnianie terenu przystani osobom trzecim, m.in. wynajmowanie terenu celem organizacji imprez przez osoby trzecie,
8.  Prowadzenie wypożyczalni sprzętu wodnego,
9.  Cumowanie lub przechowywanie sprzętu wodnego i czynności z tym związane.

Klub realizuje swoje cele poprzez:

1.  Prowadzenie kursów szkoleniowych i wykładów w ramach obowiązujących w tym zakresie przepisów oraz ćwiczeń praktycznych z dziedziny wszystkich działów wiedzy żeglarskiej.
2.  Organizowanie imprez, regat i obozów żeglarskich, jak również branie udziału w rejsach krajowych i zagranicznych.
3.  Prowadzenie ośrodków turystycznych, sportowych i wypoczynkowych oraz innych form życia towarzyskiego, kulturalnego.
4.  Zakładanie i utrzymywanie portów jachtowych, lokali klubowych.
5.  Prowadzenie warsztatów szkutniczych, stoczni jachtowych dla budowy i naprawy sprzętu żeglarskiego na użytek Klubu, członków klubu, innych organizacji.
6.  Udzielanie pomocy członkom Klubu w nabywaniu, wynajmowaniu i naprawie sprzętu sportowego oraz budownictwie szkutniczym
7.  Inspirowanie organizowania imprez dla realizacji celów Klubu w ramach współpracy z innymi instytucjami.
8.  Czuwanie nad zachowaniem należytego poziomu moralnego i wychowawczego wśród żeglarzy.
9.  Utrwalanie tradycji i historii żeglarstwa, w szczególności historii żeglarstwa regionu.
10.  Na potrzeby swoich działań Klub może prowadzić Niepubliczną Placówkę Oświatową

Cele te Klub może realizować przy współdziałaniu z państwowymi i samorządowymi władzami sportowymi oraz właściwymi związkami sportowymi w celu zapewnienia członkom właściwych warunków do uprawiania dyscyplin sportowych. Stowarzyszenie prowadzić będzie zajęcia dla dzieci, młodzieży oraz dorosłych związane z żeglarstwem i sportami motorowodnymi, szkolenia na patenty żeglarskie i motorowodne oraz łączności morskiej (SRC-licencję operatora łączności bliskiego zasięgu), szkolenia podnoszące kwalifikacje osób zawodowo związanych z żeglarstwem oraz będzie organizować regaty, rejsy, imprezy, półkolonie i obozy żeglarskie, a także uczestniczyć w imprezach sportowych rangi krajowej i międzynarodowej.

Za opisane powyżej działania będzie pobierać opłaty, które będą odzwierciedlać koszty pośrednie i bezpośrednie prowadzonej działalności i przeznaczane będą wyłącznie na realizację celów statutowych. Będą one pobierane zarówno w formie gotówkowej na podstawie dowodów k.p. (kasa przyjmie), jak i w formie bezgotówkowej. Zapłatę w formie bezgotówkowej Stowarzyszenie będzie otrzymywać na posiadane konto bankowe. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać będzie jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy.

Niezależnie od powyższych wpłat, Stowarzyszenie otrzymuje od członków składki członkowskie. Składki członkowskie płacone są przez członków Stowarzyszenia dobrowolnie. Ich ekwiwalentem nie są dobra i usługi świadczone przez Stowarzyszenie na rzecz wpłacających. Składki członkowskie przeznaczone są na działalność związaną z celem statutowym Stowarzyszenia, którym jest krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz wychowywanie przez kulturę fizyczną.

Stowarzyszenie nie nastawia się na osiąganie zysku, a ewentualny dochód uzyskany z działalności służy tylko i wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczany do podziału między jego członków. Jako klub sportowy, zgodnie ze statutem będzie zajmowało się sportem, czyli wszelkimi formami aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Cel sportowy ma zostać osiągnięty poprzez:

*   prowadzenie zajęć z dziećmi, młodzieżą oraz osobami dorosłymi związanych ze sportem, jakim jest żeglarstwo i sporty motorowodne.
*   szkolenia na patenty żeglarskie oraz łączności morskiej (SRC-licencję operatora łączności bliskiego zasięgu), niezbędne do uprawiania tego rodzaju sportu,
*   szkolenia podnoszące kwalifikacje osób zawodowo związanych z żeglarstwem, niezbędne do podnoszenia wyników sportowych,
*   organizowanie regat, rejsów, również podnoszących kwalifikacje sportowe.

Czynności te będą realizowane poprzez organizowanie imprez sportowych (rangi krajowej i międzynarodowej), półkolonii i obozów żeglarskich.

Szkolenia prowadzone są na podstawie przepisów. Rozporządzenie Ministra Sportu i Turystyki z dnia 9 kwietnia 2013 r. w sprawie uprawiania turystyki wodnej (Dz. U. z 2013 r. poz. 460) umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności. Powyższe patenty wymagane są, zgodnie z polskim prawem, do prowadzenia jednostek żaglowych i motorowodnych jednocześnie zwiększając bezpieczeństwo na wodzie.

Rejsy, imprezy, półkolonie i obozy skierowane są do dzieci i młodzieży. Mają na celu wychowanie młodych ludzi przez aktywne spędzenie czasu wolnego, rozwijanie zainteresowań i stworzenie alternatywy dla komputera. Półkolonie i obozy stanowią pierwszy stopień do zaangażowania się dzieci i młodzieży w sportową tematykę żeglarską polegającą na uczestniczeniu w zajęciach regatowej szkółki żeglarskiej, której zajęcia odbywają się przez cały rok (w okresie zimowym na basenie pływackim) i zwieńczone są uczestnictwem w sportowej rywalizacji w postaci regat żeglarskich i motorowodnych.

W ramach prowadzonej działalności Stowarzyszenie zamierza prowadzić usługi wynajmu sprzętu sportowego za odpłatnością.

Stowarzyszenie będzie wykonywało usługi na rzecz osób już uprawiających sport, w różnym stopniu zaawansowania. Osoby uczestniczące w szkoleniach, rejsach, obozach czy półkoloniach zajmują się sportem lub rekreacją. Wnioskodawca będzie świadczył usługi ściśle związane z uprawianiem sportu, zatem usługi te są konieczne do uprawiania sportu.

Stowarzyszenie nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r. poz. 1943, z póżn. zm.).

Forma i zasady przeprowadzenia szkoleń regulują przepisy rozporządzenia Ministra Sportu i Turystyki z dnia 9 kwietnia 2013 r. w sprawie uprawiania turystyki wodnej (Dz. U. z 2013 r. poz. 460) umożliwiające przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności.

Działalność Stowarzyszenia nie wymaga dodatkowej akceptacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty.

W uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca wyjaśnił:

Ad. 1. Usługi polegające na organizowaniu rejsów, regat imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzenie szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności:

1.  są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
2.  Wnioskodawca świadcząc te usługi nie jest nastawiony na systematyczne osiąganie zysków,
3.  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Ad. 2. Ww. usługi, świadczone przez Wnioskodawcę nie są związane:

*   z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
*   wstępem na imprezy sportowe,
*   odpłatnym prowadzeniem statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
*   usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym

Ad. 3. Wnioskodawca nie dąży i osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, natomiast wszelkie przychody (dochody) jakie uzyskuje przeznacza w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług związanych ściśle ze sportem.

Ad. 4. Usługi polegające na prowadzeniu szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności są niezbędne do wykonania usługi związanej ze sportem.

Uprawianie sportów żeglarskich z użyciem środków łączności wymaga posiadania uprawnień potwierdzonych egzaminami złożonymi w formie przewidzianej prawem i w związku z tym odbycie szkoleń jest konieczne dla złożenia egzaminów i uzyskania uprawnień żeglarskich i łącznościowych.

Ad. 5. Świadczenie ww. usług nie jest głównym celem dążącym do osiągnięcia dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ad. 6. Stowarzyszenie nie uzyskało akredytacji, w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, dla przedmiotowych szkoleń.

Ad. 7. Jedyną formą wspomagania klubu przez instytucje państwowe to incydentalne dofinansowanie (raz w roku kwota od 5 tyś do 7 tyś) na szkolenia, energię elektryczną itp.

Ad. 8. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę związane ze sportem i wychowaniem fizycznym polegające na organizowaniu rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzenie szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności (gdyż powyższe patenty wymagane są, zgodnie z polskim prawem, do prowadzenia jednostek żaglowych i motorowodnych), świadczone przez\`(...)\` będący klubem sportowym, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, jako usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym? (przeformułowane w piśmie uzupełniającym wniosek)
2.  Czy wartość usług korzystających ze zwolnienia podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, opisanych w pytaniu nr 1, wlicza się do wartości sprzedaży objętej limitem zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust.1 ustawy o VAT (czyli do limitu 200.000 zł)?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi stanowią usługi ściśle związane ze sportem i podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług i na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, w świetle którego w zakresie usług zwolnionych mieszczą się usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:

*   są one konieczne do organizowania i uprawienia sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestnictwa w nim,
*   świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
*   są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

\-z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością Wnioskodawca uznawany jest za klub sportowy ponieważ prowadzi działalność sportową i działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, co wyczerpuje warunki wynikające z ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz U. z 2016 r. poz. 176 z póżn. zm.). Decyzją Prezydenta Miasta z dnia 25 stycznia 2017 r. został wpisany do ewidencji klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej, zatem spełnia cechę podmiotową wymaganą dla zastosowania powyższego zwolnienia. Z ww. ustawy wynika również, iż sportem są „wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągniecie wyników sportowych na wszelkich poziomach”. W konsekwencji należy przyjąć, iż usługi świadczone przez Stowarzyszenie stanowią bądź same w sobie działalność sportową, bądź też usługi ściśle ze sportem związane Są również konieczne do organizowania i uprawiania sportu Należy dodać, że stowarzyszenie ze swojej istoty nie prowadzi działalności nastawionej na osiąganie zysku, a uzyskane przychody zgodnie ze statutem przeznacza na prowadzenie działalności, do której zostało powołane. Natomiast osoby, na rzecz których Stowarzyszenie świadczy działalność są bądź osobami uprawiającymi żeglarstwo profesjonalnie, bądź osobami uprawiającymi sport niezawodowe lub dopiero chcącymi go uprawiać.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1. rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1. rozumie się – w świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy - każde świadczenie i na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w i rozumieniu art. 7 ustaw, w tym również

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

Zauważyć należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c. art. 83, art. 119 ust 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku o której mowa w art. 41 ust 1 i 13. art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.

W myśl art. 43 ust 1 pkt 32 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

*   są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
*   świadczący te usługi me są nastawieni na osiąganie zysków,
*   są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

\-z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego; prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Stosownie do zapisu art. 43 ust 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,18a. 22-24, 26, 28, 29. 31, 32 i 33 lit. a. nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli

1.  nie są one niezoedne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18.18a. 22-24, 26, 28. 29. 31, 32 i 33 lit a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23.26, 28. 29 i 33 lit a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe (art. 43 ust. 17a).

Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia. o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Powołany powyżej art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi odzwierciedlenie regulacji zawartych w art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112.WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347, s 1 z póżn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

Zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji ścisłego związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym. W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT, w celu jego stosowania nie wymaga, aby: aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, sylaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „ art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana. niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.

Zauważyć należy, że określone w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem jest w pewnym sensie ograniczone ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Ustawą o podatku od towarów i usług, jak również przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji sportu. Zatem w celu ustalenia prawidłowego rozumienia tego pojęcia należy odnieść się do regulacji ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r o sporcie (Dz. U. z 2016 r. poz. 176 z późn. zm.).

Stosownie do brzmienia art. 2 ust. 1 tej ustawy, sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną. Przepisy ww. ustawy o sporcie regulują również działalność klubów sportowych i związków sportowych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna.

Natomiast o kwalifikacjach niezbędnych do uprawiania żeglarstwa stanowi rozporządzenie z dnia 9 kwietnia 2013 r. w sprawie uprawiania i turystyki wodnej (Dz. U. z 2013 r poz. 460). Przepisy te sankcjonują uprawnienia jakie powinny posiadać osoby uprawiające żeglarstwo w poszczególnych stopniach.

Z wykładni przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wynika że podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego, powinien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Należy wyjaśnić, że przesłanka o charakterze podmiotowym jest spełniona wówczas, gdy świadczącym usługę jest podmiot, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Jak wskazano we wniosku, Stowarzyszenie jest klubem sportowym w rozumieniu ustawy o sporcie, zarejestrowanym w ewidencji klubów sportowych prowadzonej przez Prezydenta Miasta. Zgodnie ze statutem będzie się zajmowało sportem, czyli wszelkimi formami aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Stowarzyszenie będzie wykonywało usługi na rzecz osób już uprawiających sport, w różnym stopniu zaawansowania.

Za prowadzone działania Stowarzyszenie będzie pobierać opłaty, które będą odzwierciedlać koszty pośrednie i bezpośrednie prowadzonej działalności i przeznaczane będą wyłącznie na realizację celów statutowych. Stowarzyszenie nie nastawia się na osiąganie zysku, a ewentualny dochód uzyskany z działalności służy tylko i wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczany do podziału między jego członków. Głównym celem Stowarzyszenia jest więc zarówno propagowanie (rozpowszechnianie) sportu, jak również sama realizacja, czyli uprawianie tego sportu.

Z okoliczności sprawy wynika zatem, że Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową, gdyż jest podmiotem wymienionym w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - tzn. jest klubem sportowym w rozumieniu przepisów ustawy o sporcie, którego celem jest krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz wychowywanie przez kulturę fizyczną.

Rozważając natomiast kwestię spełnienia, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, przesłanek o charakterze przedmiotowym należy stwierdzić, że w odniesieniu do świadczonych przez Wnioskodawcę opisanych usług przesłanki te są spełnione.

Jak bowiem wynika z wniosku, w ramach działalności statutowej Stowarzyszenie będzie prowadzić zajęcia dla dzieci, młodzieży oraz dorosłych związane z żeglarstwem i sportami motorowodnymi. Organizowane półkolonie i obozy są elementem niezbędnym w doskonaleniu szeroko rozumianej kondycji sportowej, stanowią bowiem pierwszy stopień do zaangażowania się dzieci i młodzieży w sportową tematykę żeglarską polegającą na uczestniczeniu w zajęciach regatowej szkółki żeglarskiej i zwieńczone są uczestnictwem w sportowej rywalizacji w postaci regat żeglarskich. Natomiast prowadzone przez Stowarzyszenie szkolenia są niezbędne do uprawiania tego rodzaju sportu, umożliwiają bowiem - zgodnie z polskim prawem - przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności i zdobycie patentów wymaganych do prowadzenia jednostek żaglowych, zwiększając jednocześnie bezpieczeństwo na wodzie. Powyższe działania niewątpliwie wpisują się w zakres usług ściśle związanych ze sportem czy też wychowaniem fizycznym.

Usługi te nie są związane z działalnością marketingową czy reklamowo-promocyjną, nie są to też inne usługi wymienione w wyłączeniach wskazanych w regulacji art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Jak wskazano, świadczone usługi są ściśle związane z uprawianiem sportu.

Należy podkreślić, że orzecznictwo Trybunału wskazuje, że nie jest wymagane by aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.

Przedstawione we wniosku okoliczności niewątpliwie wpisują się w zakres usług nienastawionych na osiąganie zysków i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a-c ustawy, do świadczonych przez Stowarzyszenie usług polegających na organizacji rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzeniu szkoleń - przy założeniu, że podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki - zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie, gdyż usługi te ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym przez Wnioskodawcę (klub sportowy), który - jak wskazano - nie jest nastawiony na osiąganie zysków.

W odniesieniu do pytania nr 2 Wnioskodawca pragnie podnieść, że zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do wartości sprzedaży (czyli do limitu 200.000 zł) nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41,
3.  usług ubezpieczeniowych

\-jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.

Analizując treść przepisu należy stwierdzić, że zasadą jest to, że usługi zwolnione z VAT przedmiotowo nie są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego. Wyjątkowo usługi zwolnione przedmiotowo z VAT wliczane są do limitu zwolnienia podmiotowego, jeżeli nie mają charakteru transakcji pomocniczych i dotyczą:

*   transakcji związanych z nieruchomościami,
*   transakcji dotyczących walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy (transakcje z art. 43 ust. 1 pkt 7 VAT)
*   usług zarządzania wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 12 VAT
*   usług finansowych oraz ubezpieczeniowych, których dotyczy zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 38-41 VAT.

Dodatkowo Wnioskodawca w piśmie uzupełniającym wniosek wskazał, że jego zdaniem wartość usług korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, opisanych w pytaniu nr 1, nie wlicza się do wartości sprzedaży objętej limitem zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (czyli do limitu 200.000 zł.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   zwolnienia od podatku świadczonych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy oraz
*   braku uwzględniania w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości sprzedaży usług korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy

\-jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

1.  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
2.  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
3.  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

\-z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z dnia 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy 2006/112/WE Rady jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „ art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2020 r., poz. 1133). Stosownie do art. 3 oraz art. 6 ust. tej ustawy – działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 tej ustawy – sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2019 r., poz. 713 ze zm.), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przy czym, przesłanka o charakterze podmiotowym jest spełniona wówczas, gdy świadczącym usługę jest podmiot spełniający określone warunki - musi to być klub sportowy, związek sportowy lub związek stowarzyszeń i innych osób prawnych, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Klub działa w obszarze użyteczności publicznej, a w szczególności w obszarach.

1.  Nauki, edukacji, oświaty i wychowania,
2.  Krajoznawstwa oraz wypoczynku dzieci i młodzieży,
3.  Upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
4.  Działań na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijania kontaktów i współpracy między społeczeństwami.

Klub prowadzi działalność statutową na rzecz ogółu społeczeństwa, a celem Klubu jest:

1.  Uprawianie żeglarstwa sportowego i turystyki na morzu i wodach śródlądowych.
2.  Kultywowanie oraz udostępnianie w ramach swojej działalności wartościowych tradycji dorobku żeglarstwa.
3.  Wychowanie członków Klubu, a zwłaszcza młodzieży w duchu patriotyzmu, poprzez zaznajamianie jej z chlubnymi tradycjami morskimi kraju, szerzenie wśród członków zasad szlachetnej rywalizacji sportowej oraz przyjaźni z żeglarzami innych krajów.
4.  Propagowanie żeglarstwa, krzewienie wiedzy żeglarskiej.
5.  Prowadzenie szkoleń, kursów i warsztatów z zakresu żeglarstwa rekreacyjnego i sportowego.
6.  Nawiązywanie i rozwijanie kontaktów z podobnymi organizacjami w kraju i za granicą.

Klub prowadzi działalność odpłatną i nieodpłatną w rozumieniu i z zachowaniem przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Działalnością nieodpłatną objęte są wszystkie działania nie należące do sfery działań odpłatnych.

Do działalności odpłatnej Klubu należy :

1.  Organizacja kursów i szkoleń żeglarskich,
2.  Organizacja obozów żeglarskich,
3.  Organizacja imprez sportowych i turystycznych,
4.  Organizacja rejsów krajowych i zagranicznych.
5.  Organizacja pływać turystycznych,
6.  Organizacja regat,
7.  Udostępnianie terenu przystani osobom trzecim, m.in. wynajmowanie terenu celem organizacji imprez przez osoby trzecie,
8.  Prowadzenie wypożyczalni sprzętu wodnego,
9.  Cumowanie lub przechowywanie sprzętu wodnego i czynności z tym związane.

Klub realizuje swoje cele poprzez:

1.  Prowadzenie kursów szkoleniowych i wykładów w ramach obowiązujących w tym zakresie przepisów oraz ćwiczeń praktycznych z dziedziny wszystkich działów wiedzy żeglarskiej.
2.  Organizowanie imprez, regat i obozów żeglarskich, jak również branie udziału w rejsach krajowych i zagranicznych.
3.  Prowadzenie ośrodków turystycznych, sportowych i wypoczynkowych oraz innych form życia towarzyskiego, kulturalnego.
4.  Zakładanie i utrzymywanie portów jachtowych, lokali klubowych.
5.  Prowadzenie warsztatów szkutniczych, stoczni jachtowych dla budowy i naprawy sprzętu żeglarskiego na użytek Klubu, członków klubu, innych organizacji.
6.  Udzielanie pomocy członkom Klubu w nabywaniu, wynajmowaniu i naprawie sprzętu sportowego oraz budownictwie szkutniczym
7.  Inspirowanie organizowania imprez dla realizacji celów Klubu w ramach współpracy z innymi instytucjami.
8.  Czuwanie nad zachowaniem należytego poziomu moralnego i wychowawczego wśród żeglarzy.
9.  Utrwalanie tradycji i historii żeglarstwa, w szczególności historii żeglarstwa regionu.
10.  Na potrzeby swoich działań Klub może prowadzić Niepubliczną Placówkę Oświatową

Stowarzyszenie prowadzić będzie zajęcia dla dzieci, młodzieży oraz dorosłych związane z żeglarstwem i sportami motorowodnymi, szkolenia na patenty żeglarskie i motorowodne oraz łączności morskiej (SRC-licencję operatora łączności bliskiego zasięgu), szkolenia podnoszące kwalifikacje osób zawodowo związanych z żeglarstwem oraz będzie organizować regaty, rejsy, imprezy, półkolonie i obozy żeglarskie, a także uczestniczyć w imprezach sportowych rangi krajowej i międzynarodowej.

Za opisane powyżej działania będzie pobierać opłaty, które będą odzwierciedlać koszty pośrednie i bezpośrednie prowadzonej działalności i przeznaczane będą wyłącznie na realizację celów statutowych. Będą one pobierane zarówno w formie gotówkowej na podstawie dowodów k.p. (kasa przyjmie), jak i w formie bezgotówkowej. Zapłatę w formie bezgotówkowej Stowarzyszenie będzie otrzymywać na posiadane konto bankowe. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynikać będzie jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy.

Niezależnie od powyższych wpłat, Stowarzyszenie otrzymuje od członków składki członkowskie. Składki członkowskie płacone są przez członków Stowarzyszenia dobrowolnie. Ich ekwiwalentem nie są dobra i usługi świadczone przez Stowarzyszenie na rzecz wpłacających. Składki członkowskie przeznaczone są na działalność związaną z celem statutowym Stowarzyszenia, którym jest krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz wychowywanie przez kulturę fizyczną.

Stowarzyszenie nie nastawia się na osiąganie zysku, a ewentualny dochód uzyskany z działalności służy tylko i wyłącznie realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczany do podziału między jego członków. Jako klub sportowy, zgodnie ze statutem będzie zajmowało się sportem, czyli wszelkimi formami aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Cel sportowy ma zostać osiągnięty poprzez:

*   prowadzenie zajęć z dziećmi, młodzieżą oraz osobami dorosłymi związanych ze sportem, jakim jest żeglarstwo i sporty motorowodne.
*   szkolenia na patenty żeglarskie oraz łączności morskiej (SRC-licencję operatora łączności bliskiego zasięgu), niezbędne do uprawiania tego rodzaju sportu,
*   szkolenia podnoszące kwalifikacje osób zawodowo związanych z żeglarstwem, niezbędne do podnoszenia wyników sportowych,
*   organizowanie regat, rejsów, również podnoszących kwalifikacje sportowe.

Czynności te będą realizowane poprzez organizowanie imprez sportowych (rangi krajowej i międzynarodowej), półkolonii i obozów żeglarskich.

W ramach prowadzonej działalności Stowarzyszenie zamierza prowadzić usługi wynajmu sprzętu sportowego za odpłatnością.

Stowarzyszenie będzie wykonywało usługi na rzecz osób już uprawiających sport, w różnym stopniu zaawansowania. Osoby uczestniczące w szkoleniach, rejsach, obozach czy półkoloniach zajmują się sportem lub rekreacją. Wnioskodawca będzie świadczył usługi ściśle związane z uprawianiem sportu, zatem usługi te są konieczne do uprawiania sportu.

Stowarzyszenie nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2016 r. poz. 1943, z póżn. zm.). Działalność Stowarzyszenia nie wymaga dodatkowej akceptacji w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Usługi polegające na organizowaniu rejsów, regat imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzenie szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności:

1.  są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
2.  Wnioskodawca świadcząc te usługi nie jest nastawiony na systematyczne osiąganie zysków,
3.  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Ww. usługi, świadczone przez Wnioskodawcę nie są związane:

*   z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
*   wstępem na imprezy sportowe,
*   odpłatnym prowadzeniem statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji,
*   usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Wnioskodawca nie dąży i osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, natomiast wszelkie przychody (dochody) jakie uzyskuje przeznacza w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług związanych ściśle ze sportem.

Usługi polegające na prowadzeniu szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności są niezbędne do wykonania usługi związanej ze sportem. Uprawianie sportów żeglarskich z użyciem środków łączności wymaga posiadania uprawnień potwierdzonych egzaminami złożonymi w formie przewidzianej prawem i w związku z tym odbycie szkoleń jest konieczne dla złożenia egzaminów i uzyskania uprawnień żeglarskich i łącznościowych.

Świadczenie ww. usług nie jest głównym celem dążącym do osiągnięcia dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Stowarzyszenie nie uzyskało akredytacji, w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, dla przedmiotowych szkoleń.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę związane ze sportem i wychowaniem fizycznym polegające na organizowaniu rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzenie szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, jako usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym.

W celu ustalenia powyższego, konieczne jest przeanalizowanie czy w przedmiotowej sprawie spełnione są wszystkie warunki konieczne do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w ww. przepisie.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawca, będąc klubem sportowym nienastawionym na osiąganie zysków, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu – spełnia kryterium podmiotowe, niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

Zatem w odniesieniu do kwestii uznania czy świadczone usługi w zakresie organizowania rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzenie szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności stanowią usługi ściśle związane ze sportem należy w pierwszej kolejności odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).

W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.

Jeśli chodzi następnie o systematykę dyrektywy 2006/112, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z dnia 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C 284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z dnia 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C 22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).

Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C 18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C 144/13, C 154/13 i C 160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).

Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej w dniu 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż „Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk(9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy(10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych(11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport”.

Należy również odnieść się do wyroku TSUE z dnia 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał wskazał, że: „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).

Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki”.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe oraz to, że Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, że:

*   jest klubem sportowym z uwagi na jego status jako stowarzyszenia (osoby prawnej), a jego celem statutowym jest krzewienie kultury fizycznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych oraz wychowywanie przez kulturę fizyczną;
*   realizacja celów Wnioskodawcy może nastąpić m.in. przez prowadzenie zajęć z dziećmi, młodzieżą oraz osobami dorosłymi związanych ze sportem, jakim jest żeglarstwo i sporty motorowodne, szkolenia na patenty żeglarskie oraz łączności morskiej (SRC-licencję operatora łączności bliskiego zasięgu), niezbędne do uprawiania tego rodzaju sportu, szkolenia podnoszące kwalifikacje osób zawodowo związanych z żeglarstwem, niezbędne do podnoszenia wyników sportowych, organizowanie regat, rejsów, również podnoszących kwalifikacje sportowe;
*   świadczenia są niezbędne do uprawiania sportu, przepisy ustawy o żeglarstwie śródlądowym uzależniają bowiem możliwość uprawiania turystyki wodnej (pod tym pojęciem mieści się też uprawianie sportu) od posiadania dokumentu kwalifikacyjnego (patentu);
*   za opisane powyżej działania Wnioskodawca będzie pobierać opłaty, które będą odzwierciedlać koszty pośrednie i bezpośrednie prowadzonej działalności i przeznaczane będą wyłącznie na realizację celów statutowych. Stowarzyszenie jednak nie nastawia się na osiąganie zysku, wszelkie przychody (dochody) jakie uzyskuje przeznacza w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług związanych ściśle ze sportem;
*   usługi te nie są związane z działalnością marketingową czy reklamowo-promocyjną, nie są to też inne usługi wymienione w wyłączeniach wskazanych w regulacji art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT;
*   nabywcą usługi i jej faktycznym beneficjentem jest osoba uprawiająca sport;

świadczone przez Wnioskodawcę usługi w zakresie organizacji rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzeniu szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności – przy założeniu, że podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki – stanowią usługi ściśle związane ze sportem.

W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a-c ustawy, do świadczonych przez Stowarzyszenie usług polegających na organizacji rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzeniu szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności – przy założeniu, że podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki – zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie, gdyż usługi te ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym przez Wnioskodawcę (klub sportowy), który – jak wskazano – nie jest nastawiony na osiąganie zysków.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.

Kolejną wątpliwością Wnioskodawcy jest kwestia wliczania do wartości sprzedaży objętej limitem zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (czyli do limitu 200.000 zł) wartości usług korzystających ze zwolnienia podstawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, opisanych w pytaniu nr 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Natomiast na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych
    
    *   jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych.
3.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zatem, w treści art. 113 ust. 2 ustawy o VAT został wymieniony katalog czynności, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy usługach korzystających ze zwolnienia podmiotowego ważne jest określenie ich charakteru, ponieważ jeżeli są one dla podatnika jedynie transakcjami pomocniczymi, zobowiązany jest on wliczyć je do kwoty limitu.

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że z uwagi na to, iż Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie usług polegających na organizacji rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzeniu szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności, w konsekwencji w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem z art. 113 ust. 1 ustawy, nie będzie uwzględniać wartości sprzedaży usług korzystających ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 w tym pkt 32 ustawy.

Odnosząc zatem opis sprawy oraz do obowiązujących przepisów prawnych należy wskazać, iż zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, do wartości sprzedaży nie będzie wliczane odpłatne świadczenie usług objętych zakresem wniosku, polegających na organizacji rejsów, regat, imprez sportowych, półkolonii i obozów żeglarskich oraz prowadzeniu szkoleń umożliwiających przystąpienie do państwowego egzaminu żeglarskiego, motorowodnego i łączności, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ponadto zaznacza się, że interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanych pytań i przedstawionego stanowiska, stąd wszelkie inne kwestie poruszone we wniosku, nieobjęte pytaniem nie były przedmiotem rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przypisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się do błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawą.