Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-187/07-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-02-08
Teza: Czy poniższe wydatki, związane z nauką w szkole Wyższej o kierunku logistyka i transport: • zapłata czesnego, • dojazdy na zajęcia na Uczelni, • zakup podręczników i innych materiałów dydaktycznych, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, dotyczących prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie międzynarodowego transportu?
Słowa kluczowe: dokształcanie; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia; studia-opłata za studia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Ł. P., przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na studia.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Począwszy od czerwca 2007 r. Wnioskodawca – osoba fizyczna – podjął wykonywanie działalności w zakresie świadczenia usług transportowych. Po rozpoczęciu działalności, Wnioskodawca uświadomił sobie swoje niedostatki w zakresie wiadomości praktycznych, niezbędnych do prowadzenia tej działalności. Wnioskodawca wprawdzie funkcjonuje na rynku, jednakże ma świadomość tego, że o ile nie podniesie swoich kwalifikacji w kierunku prowadzonej działalności, o tyle nie będzie miał szans na uzyskanie długoterminowych, pozytywnych efektów gospodarczych.

W kwestii przewozów krajowych, procedury zdaniem Wnioskodawcy są jasne, natomiast aby pozyskać wiedzę na temat transportu międzynarodowego, wiedzę na temat warunków i przepisów prawnych obowiązujących w innych krajach, niezbędnym jest skorzystanie z profesjonalnej edukacji w tym zakresie.

Dlatego też, Wnioskodawca mając świadomość, iż brak fachowej wiedzy w najbliższej lub dalszej perspektywie pozbawi go możliwości konkurowania na rynku – postanowił podjąć naukę na Wydziale Logistyki i Transportu w Międzynarodowej Wyższej Szkole Logistyki i Transportu we W.

Wnioskodawca oczywistym uznaje fakt, iż gdyby nie konieczność podnoszenia kwalifikacji w związku z działalnością gospodarczą, nauka w tym zakresie pozbawiona byłaby sensu i jednocześnie nie przyniosłaby Wnioskodawcy żadnych korzyści. Wnioskodawca uważa, że wydatki ponoszone na naukę na tym kierunku mają ścisły związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, w związku z czym stanowią one koszty uzyskania przychodów.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy wydatki poniesione na zapłatę czesnego, dojazdy na Uczelnię oraz zakup podręczników i innych materiałów dydaktycznych, związane z nauką w szkole wyższej na kierunku logistyka i transport, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie transportu międzynarodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, ponieważ istnieje ścisły związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ich poniesieniem a utrzymaniem źródła przychodów.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast art. 23 ww. ustawy określa negatywny katalog wydatków, które nie należą do kosztów uzyskania przychodu podatkowego. Kosztem uzyskania przychodów nie są bowiem wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu, bądź zabezpieczeniem albo zachowaniem przychodu z danego źródła. Jednak ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, określony w art. 23 nie przewiduje wykluczenia z kosztów uzyskania przychodów, wydatków związanych z dokształcaniem.

Do stwierdzenia, czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na opłacenie studiów może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie:

*   czy taki wydatek związany jest z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
*   czy taki wydatek służy tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc który co do zasady ma charakter osobisty.

Mając na uwadze treść art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, że z omawianych wyżej dwóch grup wydatków dotyczących kształcenia, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zaliczone mogą być koszty związane z nauką, tylko wtedy, kiedy w ich przypadku uznaje się, że są one racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca podjął naukę na studiach w zakresie logistyki i transportu międzynarodowego i w związku z tym poniesione zostały wydatki. Zatem uznać należy, iż spełniają one powyższe warunki, pozwalające zaliczyć poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.