Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-71/10/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-04-09
Teza: Czy Spółka ma możliwości zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez nią jako leasingobiorcę do momentu dokonania cesji praw leasingu operacyjnego?
Słowa kluczowe: cesja; koszt; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-leasing operacyjny; leasing-umowa cesji leasingu; moment
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 15 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego do momentu dokonania cesji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lutego 2010 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego do momentu dokonania cesji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie transportu drogowego w związku z czym zawarł w dniu 17 października 2008 r. umowę leasingu operacyjnego ciągnika siodłowego na okres 48 miesięcy. Cena netto pojazdu zgodnie z umową wynosiła 34.515,00 zł, cena całkowita wraz z ubezpieczeniem 40.061,00 zł, miesięczna opłata leasingowa z ubezpieczeniem 789,99 zł, opłata wstępna 10.354,50 zł, opłata administracyjna 517,73 zł.

Ze względów ekonomicznych Spółka dokonała w dniu 21 stycznia 2010 r. cesji umowy leasingu. Koszty wpłacanych piętnastu rat leasingowych, opłaty wstępnej i opłat administracyjnych wyniosły 22.722,08 zł netto.

Podmiot otrzymał od nowego korzystającego odstępne w wysokości 12.000,00 zł netto. W okresie obowiązywania umowy leasingu Spółka zaliczyła poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczyła podatek naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka ma możliwości zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez nią jako leasingobiorcę do momentu dokonania cesji praw leasingu operacyjnego?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na ww. pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w pozostałym zakresie sprawa zostanie rozpatrzona odrębnym pismem.

W odniesieniu do zagadnienia dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych Spółka we własnym stanowisku wskazała, iż w związku z przedmiotem prowadzonej działalności nie musi korygować kosztów uzyskania przychodów. W ocenie Spółki koszty rat i pozostałych opłat leasingowych wynikających z umowy są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodów i w okresie użytkowania przedmiotu leasingu są kosztami uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (\`(...)\`). Kosztami uzyskania przychodu są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje natomiast rozdział 4a tej ustawy. Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy podatkowej ilekroć w rozdziale tym jest mowa o umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Jak wynika z treści art. 17b ust. 1 tej ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2.  suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ww. ustawy, to wówczas ponoszone przez leasingobiorcę (korzystającego) w związku z tą umową wydatki z tytułu używania przedmiotu leasingu – w podstawowym okresie – stanowią koszty uzyskania przychodów.

W tym miejscu należy podkreślić, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost podatkowych skutków zmiany stron umowy leasingu. Unormowania zawarte w art. 17a - 17l ww. aktu prawnego określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy.

Reasumując należy stwierdzić, iż wydatki poniesione przez Spółkę w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego spełniającą warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poniesione do momentu dokonania cesji umowy leasingu, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki. Podkreślić przy tym należy, iż składki na ubezpieczenie samochodu mogą być kosztami uzyskania przychodów Spółki, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że Spółka jako korzystający będzie ponosiła ciężar tych składek niezależnie od opłat za używanie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania ( art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.