Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.479.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-23
Teza: Spłata spadkobierców jako koszt uzyskania przychodu
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; sprzedaż; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2021 r. (data wpływu 26 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia spłaty spadkobiercy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia spłaty spadkobiercy do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 10 czerwca 2011 r. zmarła matka Wnioskodawcy. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 25 marca 2011 r., Sąd stwierdził nabycie spadku po matce Wnioskodawcy w następujący sposób:

*   ojciec Wnioskodawcy 1/3 części,

*   siostra Wnioskodawcy 1/3 części,

*   Wnioskodawca 1/3 części.

Wnioskodawca oprócz siostry nie ma innego rodzeństwa. W dniu 31 maja 2019 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 20 października 2020 r., Wnioskodawca stał się właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wartość całego spadku Sąd oszacował na kwotę 220 000 zł. Sąd ustalił, że w skład spadku po zmarłej matce Wnioskodawcy wchodzi udział w wysokości 1/2 części w ww. prawie do lokalu mieszkalnego. W skład spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodzi udział w wysokości 4/6 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Sąd dokonał podziału majątku wspólnego ojca i matki Wnioskodawcy, działu spadku po matce i działu spadku po ojcu Wnioskodawcy, w taki sposób, że przyznał ww. prawo do lokalu tylko Wnioskodawcy.

Dodatkowo, Sąd zasądził tytułem spłaty w związku z dokonanym podziałem majątku wspólnego i działu spadku od Wnioskodawcy, na rzecz Jego siostry, kwotę 110 000 zł, płatną w ciągu 30 dni od daty uprawomocnienia się postanowienia Sądu. Sąd ustalił, że Wnioskodawca poczynił wydatki na lokal mieszkalny w wysokości 6 383 zł i spłacił dług spadkowy w kwocie 2 639 zł. Sąd zasądził od siostry Wnioskodawcy, tytułem zwrotu połowy wydatku i spłaconego długu, kwotę 4 511 zł. Wnioskodawca w dniu 26 listopada 2020 r. dokonał zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego celem spłaty siostry. W akcie notarialnym w paragrafie 4.1 ustanowiono, iż kupujący zapłacą Wnioskodawcy 220 000 zł w taki sposób:

*   kwotę 105 489 zł przelewem na konto siostry Wnioskodawcy, tytułem spłaty wynikającej z prawomocnego postanowienia Sądu,

*   kwotę 114 511 zł przelewem na konto Wnioskodawcy, tytułem zapłaty.

Rodzice Wnioskodawcy byli właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez okres dłuższy niż 5 lat. Wnioskodawca w kwietniu 2021 r. złożył zeznanie PIT-39 za rok 2020, w którym rozpoznał przychód ze zbycia ww. prawa w kwocie 110 000 zł oraz koszt jego nabycia w kwocie 110 000 zł (spłata na rzecz siostry zgodnie z postanowieniem Sądu). Podatek dochodowy do zapłaty nie wyszedł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo uznał, że spłata na rzecz siostry stanowi dla Niego koszt uzyskania przychodu, który obniża przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo uznał On spłatę na rzecz siostry zgodnie z postanowieniem Sądu jako koszt uzyskania przychodu obniżający przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej jako: „updof”), źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Dodatkowo ustawodawca w art. 10 ust. 7 ww. ustawy wskazał, że nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Zdaniem Wnioskodawcy, spłata siostry zgodnie z postanowieniem Sądu, stanowi dla Niego koszt uzyskania przychodu, zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 6c w zw. z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wskutek postanowienia Sądu. Sąd też postanowił, że Wnioskodawca ma spłacić siostrę w wysokości 110 000 zł. Wnioskodawca nie posiadał środków finansowych, aby dokonać spłaty, więc sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za cenę 220 000 zł. Kwotę 105 489 zł (czyli 110 000 zł pomniejszone o zasądzone przez Sąd od siostry Wnioskodawcy tytułem zwrotu połowy wydatku i spłaconego długu dokonanego przez Wnioskodawcę), zgodnie z postanowieniami aktu notarialnego, kupujący wpłacili na rzecz siostry Wnioskodawcy. Wnioskodawca nawet przez chwilę nie był posiadaczem tych środków pieniężnych. Zatem, nie doszło u Niego do żadnego wzbogacenia.

Nie pozostawia wątpliwości fakt, że przychód z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części przypadającej ponad udział w spadku, powstał u Wnioskodawcy. Jednakże Wnioskodawca ma prawo rozpoznać kwotę spłaty na rzecz siostry, jako koszt uzyskania przychodu. Takie stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.533.2020.1.KK: „Definicję kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych odpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości. W związku z tym, w odniesieniu do zbycia udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawcę w 2018 r. w wyniku działu spadku, w części przekraczającej wartość udziału Wnioskodawcy przed dokonaniem tej czynności, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, która proporcjonalnie odpowiada nabytym udziałom w nieruchomości, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata jest dla Wnioskodawcy niejako ceną nabycia udziałów w nieruchomości, które należały do innych współwłaścicieli. Zatem, zapłacona faktycznie kwota zasądzona przez Sąd tytułem spłaty, w części przypadającej na nabyty w dziale spadku udział w nieruchomości, może być uznana jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zabudowanej nieruchomości. Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że dokonane w dniu 26 lipca 2018 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę zabudowanej nieruchomości, w części nabytej w dniu 15 stycznia 2017 r. w drodze spadku po zmarłej J. B. oraz w części nabytej w 2018 r. w drodze działu spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów w nieruchomości.”

Teza, która stwierdza, że jeżeli nabycie praw do części nieruchomości spadkowej od współspadkobierców miało charakter odpłatny, to kwota spłaty na rzecz tych spadkobierców stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, w części stanowiącej nadwyżkę udziału nabytego w wyniku działu spadku ponad udział w spadku, płynie również z wyroku WSA w Gliwicach z dnia 23 października 2020 r., sygn. akt I SA/GI 64/20.

W konsekwencji, Wnioskodawca w sposób prawidłowy rozpoznał koszt uzyskania przychodu w postaci dokonanej spłaty na rzecz siostry.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast, stosownie do art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że W dniu 10 czerwca 2011 r. zmarła matka Wnioskodawcy. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 25 marca 2011 r., Sąd stwierdził nabycie spadku po matce Wnioskodawcy w następujący sposób:

*   ojciec Wnioskodawcy 1/3 części,

*   siostra Wnioskodawcy 1/3 części,

*   Wnioskodawca 1/3 części.

Wnioskodawca oprócz siostry nie ma innego rodzeństwa. W dniu 31 maja 2019 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 20 października 2020 r. Wnioskodawca stał się właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wartość całego spadku Sąd oszacował na kwotę 220 000 zł. Sąd dokonał podziału majątku wspólnego ojca i matki Wnioskodawcy, działu spadku po matce i działu spadku po ojcu Wnioskodawcy, w taki sposób, że przyznał ww. prawo do lokalu tylko Wnioskodawcy. Dodatkowo, Sąd zasądził tytułem spłaty w związku z dokonanym podziałem majątku wspólnego i działu spadku od Wnioskodawcy, na rzecz Jego siostry, kwotę 110 000 zł, płatną w ciągu 30 dni od daty uprawomocnienia się postanowienia Sądu. Sąd ustalił, że Wnioskodawca poczynił wydatki na lokal mieszkalny w wysokości 6 383 zł i spłacił dług spadkowy w kwocie 2 639 zł. Sąd zasądził od siostry Wnioskodawcy, tytułem zwrotu połowy wydatku i spłaconego długu, kwotę 4 511 zł.

Wnioskodawca w dniu 26 listopada 2020 r. dokonał zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego celem spłaty siostry. W akcie notarialnym w paragrafie 4.1 ustanowiono, iż kupujący zapłacą Wnioskodawcy 220 000 zł w taki sposób:

*   kwotę 105 489 zł przelewem na konto siostry Wnioskodawcy, tytułem spłaty wynikającej z prawomocnego postanowienia Sądu,

*   kwotę 114 511 zł przelewem na konto Wnioskodawcy, tytułem zapłaty.

Rodzice Wnioskodawcy byli właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez okres dłuższy niż 5 lat. Wnioskodawca w kwietniu 2021 r. złożył zeznanie PIT-39 za rok 2020, w którym rozpoznał przychód ze zbycia ww. prawa w kwocie 110 000 zł oraz koszt jego nabycia w kwocie 110 000 zł (spłata na rzecz siostry zgodnie z postanowieniem Sądu). Podatek dochodowy do zapłaty nie wyszedł.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nastąpiło w różnym czasie i w różny sposób:

*   w drodze spadku po matce Wnioskodawcy, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy,

*   w drodze spadku po ojcu Wnioskodawcy, do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez ojca Wnioskodawcy,

*   w 2020 r., gdyż w drodze działu spadku nastąpiło nabycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego ponad udział spadkowy nabyty przez Wnioskodawcę.

W odniesieniu do nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej, odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego przez spadkodawców Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie dziedziczonego przez Wnioskodawcę po spadkodawcach udziału w ww. prawie do lokalu mieszkalnego, który spadkodawcy posiadali ponad 5 lat, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego przez spadkodawców. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do ww. odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Wnioskodawcę w 2020 r. w drodze działu spadku, należy stwierdzić, że stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, ponieważ nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Na podstawie ww. przepisu art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca udziały w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabył zarówno odpłatnie (dział spadku) jak i nieodpłatnie (w spadku).

Definicję kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych odpłatnie ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, że koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości. W związku z tym, w odniesieniu do zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Wnioskodawcę w 2020 r. w wyniku działu spadku, w części przekraczającej wartość udziału Wnioskodawcy przed dokonaniem tej czynności, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz siostry, która proporcjonalnie odpowiada udziałowi w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata jest dla Wnioskodawcy niejako ceną nabycia udziałów w ww. prawie, które należały do innych współwłaścicieli. Zatem, zapłacona faktycznie kwota zasądzona przez Sąd tytułem spłaty, w części przypadającej na nabyty w dziale spadku udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, może być uznana jako koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia ww. prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że dokonane w dniu 26 listopada 2020 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części nabytej w drodze spadku po zmarłych rodzicach nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez spadkodawców (tj. rodziców Wnioskodawcy), a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast odpłatne zbycie udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części nabytej w 2020 r. w drodze działu spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpiło przed upływem pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów w nieruchomości.

Wnioskodawca z tytułu zbycia udziału w ww. prawie, nabytego w 2020 r. w drodze działu spadku, jest uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udokumentowanych wydatków, poniesionych na spłatę siostry.

Stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe, ponieważ zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo uznał spłatę na rzecz siostry zgodnie z postanowieniem Sądu jako koszt uzyskania przychodu obniżający przychód ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.