Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.839.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości na rzecz najemcy
lokalu, niebędącego pracownikiem Lasów Państwowych.
Słowa kluczowe: bonifikaty
budynek-budynek mieszkalny
najemcy
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 93

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (dalej jako: PGL LP) działa na podstawie
    ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.567 ze zm.).
    Zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego
    zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami
    oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku
    Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).
    W myśl art. 32 ust.1 UL, PGL LP jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca
    osobowości prawnej reprezentuje Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    W skład PGL LP wchodzą następujące jednostki organizacyjne:
    1. Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych;
    2. regionalne dyrekcje Lasów Państwowych;
    3. nadleśnictwa;
    4. inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (w tym: Centrum
    Koordynacji Projektów Środowiskowych, które koordynuje projekty środowiskowe, wdraża
    programy dla Programu Operacyjnego „Infrastruktura i Środowisko”, analizuje możliwości
    pozyskania środków pomocowych dla sektora leśno-drzewnego).
    W ramach struktury PGL LP, Nadleśnictwo A prowadzi samodzielną gospodarkę leśną,
    opartą na planie urządzenia lasu (art. 35 UL). Gospodarka leśna została zdefiniowana w
    art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach.
    Nadleśnictwo A sprzedało nieruchomości zabudowane wraz z gruntem, nieprzydatne
    Lasom Państwowy na podstawie ustawy o lasach art. 40a pkt 7: „ Najemcy nieposiadający
    uprawnień, o których mowa w ust.4,5 i 6 mogą nabywać przeznaczone do sprzedaży
    lokale, które na podstawie umowy najmu, zawartej na czas nieokreślony, za cenę
    obniżoną za każdy rok najmu o 3%, nie więcej jednak niż 45%....” oraz przepisów
    rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 1 października 2013 roku w sprawie
    szczegółowych zasad i trybu sprzedaży lokali i gruntów z budynkami mieszkalnymi w
    budowie.
    Cenę sprzedaży budynku mieszkalnego wraz z przynależnościami i gruntem ustalono na
    podstawie wyceny dokonanej przez Rzeczoznawcę Majątkowego.
    Przy sprzedaży zastosowana została obniżka ceny o 3% wartości nieruchomości za każdy
    rok najmu.
    Cenę nieruchomości obniżono o 11,5%, na podstawie art.40a ust.4 Ustawy o Lasach z dnia
    28 września 1991 r.(Dz.U. z 2025 r. poz.567).
    W przypadku zbycia budynku mieszkalnego przed upływem 5 lat licząc od daty nabycia
    nabywca jest zobowiązany do zwrotu kwoty równej udzielonej bonifikacie po jej
    waloryzacji.
    W celu zabezpieczenia mogącej powstać wierzytelności, o zwrot Nadleśnictwu A kwoty
    równej bonifikacie w cenie sprzedaży, udzielonej nabywcy budynku mieszkalnego, po
    waloryzacji , wynikającej z umowy sprzedaży budynku jak również w celu zabezpieczenia
    odsetek, w przypadku przeznaczenia budynku przez nabywcę na cele inne niż mieszkalne
    bądź zbycia poza krąg osób bliskich w terminie 5 lat od daty nabycia budynku od
    Nadleśnictwa A ustalona została hipoteka.

    Kupujący to osoba zajmująca lokal na podstawie umowy najmu, zawartej na czas
    nieokreślony. Nie jest i nigdy nie był pracownikiem Lasów Państwowych.

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości na rzecz najemcy lokalu, niebędącego pracownikiem
    Lasów Państwowych na podstawie art.40a ust. 7 ustawy o lasach, po cenie niższej od
    wartości rynkowej, będzie skutkowała po stronie nabywcy nieruchomości uzyskaniem
    przychodu z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia?
    Czy wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych będzie dochód uzyskany z
    tytułu zakupu nieruchomości, w wysokości odpowiadającej różnicy pomiędzy ceną
    rynkową a ceną zakupu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie zaś do postanowień art.10 ust.1 pkt 9 updof źródłami przychodów są tzw. inne
    źródła.
    W świetle art.11 ust 2b updof jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne , przychodem
    podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad
    określonych w art.11 ust 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Nadleśnictwo A uważa, że w świetle ww. przepisów updof w przypadku, gdy najemca
    nabył nieruchomość po cenie niższej od ceny rynkowej, wówczas po stronie nabywcy
    powstanie przychód z tytułu tzw. częściowo odpłatnego świadczenia. Wysokość
    uzyskanego w ten sposób świadczenia należy ustalić zgodnie art. 11 updof: „Jeżeli
    świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy
    wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a
    odpłatnością ponoszoną przez podatnika”.
    Nadleśnictwo A uważa, że dochód uzyskany z tytułu zakupu nieruchomości, w wysokości
    odpowiadającej różnicy pomiędzy ceną rynkową a ceną zakupu będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W analizowanym przypadku nie można zastosować zwolnienia od podatku o którym
    mowa w art. 21 ust.1 pkt 93 updof. „dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych
    budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych przez dotychczasowych najemców - w
    wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną
    zakupu” ze względu na fakt, iż najemca nie jest i nigdy nie był pracownikiem Lasów
    Państwowych wobec tego nie dokonał zakupu zakładowego lokalu. Nadleśnictwo na
    podstawie art. 42a updof sporządzi informację według obowiązującego wzoru i przekaże
    podatnikowi i właściwemu urzędowi skarbowemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Z kolei stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia
    „nieodpłatnego świadczenia”. Zatem, przy zastosowaniu wykładni gramatycznej za
    „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenie „niewymagające opłaty, takie za
    które się nie płaci, bezpłatne” (Internetowy słownik języka polskiego, www.sjp.pwn.pl). Tym
    samym należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego
    skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie (mające
    konkretny wymiar finansowy) kosztem majątku innej osoby, innego podmiotu.
    Z przepisu art. 11 ust. 2 ww. ustawy wynika, że:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
      gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych
      odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
      równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
      lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
      świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
      gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i
      miejsca udostępnienia.
    W myśl art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt
    9 inne źródła.
    Z kolei na mocy art. 20 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu

      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują również szereg
    zwolnień, którymi objęte zostały niektóre przychody. I tak stosownie do treści art. 21 ust. 1
    pkt 93 tej ustawy, wolne od podatku dochodowego są:
      dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali
      mieszkalnych przez dotychczasowych najemców - w wysokości odpowiadającej
      różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu.
    Z przytoczonego przepisu jednoznacznie wynika, że prawo do zwolnienia w nim zawartego
    dotyczy zakupu zakładowego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, przez
    osobę posiadającą do tego budynku lub lokalu tytuł prawny - umowę najmu.
    Natomiast w myśl art. 42a ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art.
      52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Zgodnie z art. 40a ust. 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 567):
      Lasy Państwowe mogą sprzedawać nieruchomości zabudowane budynkami
      mieszkalnymi i samodzielne lokale mieszkalne, zwane dalej "lokalami", oraz grunty z
      budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym.
    W myśl art. 40a ust. 2 ww. ustawy:
      Ustalenie ceny nieruchomości przy sprzedaży, o której mowa w ust. 1, następuje na
      zasadach określonych w przepisach o gospodarce nieruchomościami.
    Na podstawie art. 40a ust. 3 ustawy o lasach:
      Łącznie z lokalami sprzedaje się grunty wraz z przynależnościami, niezbędne do
      korzystania z lokali. Grunty pod budynkami oraz grunty z budynkami związane,
      będące przedmiotem sprzedaży, uważa się za grunty wyłączone z produkcji rolnej i

      leśnej w rozumieniu przepisów o ochronie gruntów rolnych i leśnych. Grunty te
      podlegają z urzędu ujawnieniu w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego oraz ewidencji gruntów i budynków jako grunty zabudowane.
    Z treści art. 40a ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Pracownicy i byli pracownicy Lasów Państwowych mający co najmniej trzyletni okres
      zatrudnienia w Lasach Państwowych, z wyjątkiem osób, z którymi stosunek pracy
      rozwiązany został bez wypowiedzenia z winy pracownika, posiadają pierwszeństwo
      nabycia lokali, których są najemcami i w których mieszkają. Cena sprzedaży lokalu
      podlega łącznemu obniżeniu o 6% za każdy rok zatrudnienia w jednostkach
      organizacyjnych Lasów Państwowych i o 3% za każdy rok najmu tego lokalu, nie
      więcej jednak niż o 95%, a spłata należności może zostać rozłożona na 60 rat
      miesięcznych, przy czym oprocentowanie nie może przekraczać w stosunku rocznym
      stopy referencyjnej, określającej minimalne oprocentowanie podstawowych operacji
      otwartego rynku prowadzonych przez Narodowy Bank Polski, powiększonej o 2
      punkty procentowe. Jeżeli osobą uprawnioną jest emeryt lub rencista, cena nabycia
      lokalu ustalona jest na 5% jego wartości.
    Zgodnie z art. 40a ust. 5 tej ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się również do osób bliskich, pozostałych po pracownikach,
      które w dniu ich śmierci zamieszkiwały razem z nimi. Przez osoby bliskie rozumie się
      małżonków oraz wstępnych i zstępnych, a także osoby przysposobione. W razie
      zbiegu uprawnień do obniżenia należności osób prowadzących wspólne
      gospodarstwo domowe, okresy zatrudnienia tych osób mogą być sumowane, przy
      czym łączna obniżka nie może przekraczać 95% ceny sprzedaży lokalu. Uprawnienie
      to przysługuje tylko przy nabyciu jednego lokalu.
    W myśl art. 40a ust. 6 ustawy o lasach:
      Przepisy ust. 4-5b stosuje się odpowiednio do osób, które są lub były zatrudnione w
      szkołach leśnych, zakładowych przychodniach i poradniach lekarskich oraz innych
      jednostkach organizacyjnych leśnictwa.
    Zgodnie natomiast z art. 40a ust. 7 ww. ustawy:
      Najemcy nieposiadający uprawnień, o których mowa w ust. 4, 5 i 6, mogą nabywać
      przeznaczone do sprzedaży lokale, które zajmują co najmniej od trzech lat, na
      podstawie umowy najmu, zawartej na czas nieoznaczony, za cenę obniżoną za każdy
      rok najmu o 3%, nie więcej jednak niż o 45%. Wymogu zajmowania lokalu przez
      okres co najmniej trzech lat nie stosuje się do najemców będących organizacjami
      pozarządowymi, które uzyskały status organizacji pożytku publicznego i prowadzą
      działalność zgodnie z ustawą z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie (Dz.U. z 2024 r. poz. 1491, 1761 i 1940).
    Z analizy wniosku wynika, że nabywcą nieruchomości zabudowanej wraz z gruntem
    (budynku mieszkalnego wraz z przynależnościami i gruntem) jest osoba zajmująca lokal na
    podstawie umowy najmu, zawartej na czas nieokreślony, która nie jest i nigdy nie była
    pracownikiem Lasów Państwowych. Przy sprzedaży zastosowana została obniżka ceny o
    3% wartości nieruchomości za każdy rok najmu.
    Mając na uwadze wymienione powyżej cechy nieodpłatnego świadczenia jako elementu
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    wskazuję, że zakup budynku mieszkalnego (nieruchomości) po cenie preferencyjnej
    spełnia kryterium wystąpienia po stronie nabywcy przysporzenia majątkowego (korzyści).
    Gdyby bowiem nie możliwość zakupu po cenie preferencyjnej – wynikającej z art. 40a ust.
    7 ustawy o lasach, w opisanej sytuacji nabywca musiałby ponieść koszty zakupu budynku
    mieszkalnego w pełnej wysokości. Niewątpliwie zatem nabywca dokonując zakupu z

    bonifikatą uzyskał wymierną korzyść w postaci wymiernego zaoszczędzenia wydatku –
    bonifikaty od wartości ustalonej przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Nieodpłatne świadczenie jest również przychodem nabywcy, jeżeli zostało spełnione za
    jego zgodą, tj. wyrażając chęć nabycia budynku skorzystał z niego w pełni dobrowolnie.
    Ponadto przedmiotowa korzyść jest wymierna i przypisana indywidualnej osobie.
    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami art. 11 ust. 2a oraz ust. 2b ww. ustawy,
    wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się na podstawie cen rynkowych. Jeżeli
    świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy
    wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w art. 11 ust. 2 lub 2a, a
    odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Zatem, w analizowanym stanie faktycznym, takim przychodem jest różnica pomiędzy ceną
    rynkową nabytej nieruchomości, a odpłatnością za tę nieruchomość poniesioną przez
    nabywcę, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślam, że zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 93 ww. ustawy nie
    ma zastosowania w przedstawionej we wniosku sytuacji, gdyż – jak Państwo sami wskazali
    – nabywca nie jest i nigdy nie był pracownikiem Lasów Państwowych. Zatem nabywca nie
    dokonał zakupu zakładowego budynku mieszkalnego.
    W związku z powyższym, jako płatnik są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji o
    przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek
    dochodowy PIT-11.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.