Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.615.2021.4.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-03
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości nr 1, 2 oraz udziału w prawie własności nieruchomości nr 3.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.) oraz z dnia 23 listopada 2021 r. (data wpływu 23 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości nr 1, 2 oraz udziału w prawie własności nieruchomości nr 3 – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości nr 1, nr 2 oraz udziału w prawie własności nieruchomości nr 3. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 29 października 2021 r. oraz z dnia 23 listopada 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz opłatę.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

X Spółka z ograniczona odpowiedzialnością. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) w dniu 21 października 2019 r. zawarła w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży nieruchomości ze spółką Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Kupujący). Przedmiotem sprzedaży była własność zabudowanych działek gruntu nr 1 i nr 2 wraz z udziałem w prawie własności działki nr 3 (droga). Cena sprzedaży wyniosła 213.187 zł netto, do której Spółka doliczyła VAT według stawki 23%.

Na sprzedanych działkach nr 1 oraz nr 2 znajdowały się w chwili sprzedaży następujące budynki:

*   na działkach nr 1 i nr 2 budynek niemieszkalny o powierzchni 197 m2 wybudowany ok. roku 1966,
*   na działce nr 1 budynek gospodarstw rolnych o powierzchni 34 m2 wybudowany, ok. roku 1966,
*   na działce nr 2 dwa budynki niemieszkalne o powierzchni 7 i 11 m2 wybudowane ok. roku 1966.

Wszystkie budynki od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane. Od roku 2013 Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie czy modernizację sprzedanych budynków.

Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 21 października 2019 r. wydanie przedmiotu transakcji nastąpiło do dnia 31 października 2020 r.

Na działce nr 3 zlokalizowana jest droga będąca budowlą. Kupujący w dniu 24 września 2019 r. wygrał przetarg ustny na sprzedaż z zbywanych nieruchomości gruntowych. Przed przystąpieniem do licytacji zgodnie z ogłoszeniem Kupujący przedłożył wymagane dokumenty i złożył pisemne oświadczenie, że akceptuje warunki przetargu, zapoznał się z sytuacją prawną i stanem faktycznym przedmiotu przetargu i przyjmuje go bez zastrzeżeń, potwierdzone własnoręcznym podpisem. Kupujący w szczególności został poinformowany, iż obiekty budowlane znajdujące się na działkach 1 oraz nr 2 przeznaczone są do rozbiórki. Kupujący został także poinformowany o ustaleniu ceny sprzedaży łącznie z 23% podatkiem VAT.

Działki nr 1 oraz nr 2 powstały na skutek podziału działki 4. W stosunku do działki nr 4 została wydana decyzja (…) zatwierdzająca projekt budowlany z udzieleniem pozwolenia na rozbiórkę obiektów budowlanych znajdujących się na terenie działki nr 4.

W stosunku do budynków i budowli zlokalizowanych na działkach nr 1 oraz 2 usunięto wyposażenia biur.

Budynki zlokalizowane na działkach, w tym nr 1 i nr 2 zostały zabezpieczone taśmą z uwagi na fakt przewidywanej rozbiórki. Ponadto rozmieszone zostały tablice informacyjne o prowadzonych robotach rozbiórkowych (zakaz wstępu).

Powyższe prace zostały potwierdzone wpisami do dzienników budowy datowanymi na 21 oraz 22 października 2019 r.

Dla zbywanych działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP) – uchwała Rady Miasta (…) W MPZP działki zostały oznaczone jako tereny 1MN/U o przeznaczeniu: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna lub usługowa. Spółka wystąpiła już o interpretację dla danej sprawy, lecz po ponownej weryfikacji uznała, iż niekompletnie opisany został stan faktyczny.

W piśmie z dnia 29 października 2021 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Wnioskodawca wskazał:

1.  Decyzja (…) zatwierdzająca projekt budowlany z udzieleniem pozwolenia na rozbiórkę obiektów budowlanych znajdujących się na terenie działki nr 4, była wydana dla działki nr 4 przed jej podziałem. Powyższa Decyzja obejmowała obiekty zlokalizowane na działkach nr 1 i nr 2 oraz zawierała pozwolenie na rozbiórkę znajdujących się (obecnie) na działkach nr 1 i nr 2 budynków.
2.  Przed dniem sprzedaży nieruchomości założony został dziennik rozbiórki dla budynków znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2, będących przedmiotem sprzedaży. Przed dniem sprzedaży nieruchomości nie został odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki). Przed dniem sprzedaży nieruchomości nie została umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu tablica informacyjna oraz nie zostało umieszczone ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia.
3.  Prace rozbiórkowe dotyczące budynków znajdujących się na działkach nr 1 oraz nr 2 na dzień dostawy działek nie były zakończone.
4.  Spółka nabyła działkę nr 4 w formie aportu w roku 2001, z tytułu którego nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT. Działka nr 3 powstała w wyniku podziału działki nr 4 na podstawie decyzji (…). W konsekwencji zatem należy uznać, iż przy nabyciu działki 3 w drodze podziału działki nr 4 nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
5.  Działki nr 1, nr 2 i nr 3 powstały w roku 2018 z podziału działki nr 4, która była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, należy uznać, iż działki nr 1, nr 2 i nr 3 nie były wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
6.  Droga została wybudowana w latach 60 tych XX wieku. Spółka nabyła własność drogi poprzez aport działki nr 4 w roku 2001.
7.  Przy nabyciu działki nr 4 w roku 2001, na której istniała droga, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
8.  Pierwsze zasiedlenie drogi miało miejsce w roku 2001 na moment aportu działki nr 4 do Wnioskodawcy.
9.  Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce w roku 2001, a dostawą drogi, która miała miejsce w roku 2019 upłynęło więcej niż 2 lata.
10.  Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie drogi, tj. działki nr 3.
11.  Po roku 2013 budynki i budowle zlokalizowane na działkach nr 1 i nr 2 były w części wykorzystywane do działalności Spółki – prowadzenie spraw administracyjnych i księgowych Oddziału, rejestracja zabiegów inseminacyjnych do dnia podziału działki nr 4 w roku 2018, dystrybucja nasienia rozpłodników do momentu opuszczenia (przeprowadzki) w grudniu 2019 r. oraz mieszkania z lokatorami do momentu dokonania ich sprzedaży, która miała miejsce w roku 2019. Działka nr 3 – to główna droga wjazdowa na całą nieruchomość i była użytkowana przez Spółkę po roku 2013 do marca 2019.

Ponadto w piśmie z dnia 23 listopada 2021 r., będącym kolejnym uzupełnieniem do wniosku Zainteresowany poinformował, że:

1.  W dniu 21 października 2019 r., tj. w dacie podpisania aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał czynności przygotowawczych do rozbiórki – zabezpieczył teren jedynie taśmą ochronną i rozwiesił tablice ostrzegawcze zgodnie z zapisami w dzienniku rozbiórki. Nie podjęto prac rozbiórkowych i w związku z tym przedmiotem umowy sprzedaży była nieruchomość zabudowana. Nie umieszczono tablicy informacyjnej i ogłoszenia BHP i Ochrony zdrowia. Zostały umieszczone jedynie tablice "ZAKAZ WSTĘPU".
2.  Ze względu na zbieżność dat (sprzedaży i zamierzonych prac rozbiórkowych) prace rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy prawidłowe jest zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży działek gruntów nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3 (droga)?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, sprzedaż przedmiotowych działek gruntu nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3 (droga) nie podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%.

Poprawnym rozwiązaniem jest zwolnienie z VAT wskazanych czynności sprzedaży działek gruntu nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3.

Odpłatna dostawa budynków lub budowli może podlegać zwolnieniu spod opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Podatnika, w przedmiotowym stanie faktycznym wystąpiła czynność pierwszego zasiedlenia, gdyż Wnioskodawca korzystał w swojej działalności z omawianych budynków i budowli wybudowanych na działkach nr 1 i 2 oraz udziału w prawie własności działki nr 3 zabudowanej drogą.

W konsekwencji, odpłatna dostawa budynków i budowli zlokalizowanych na tych działkach będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż działek nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3 (droga) nie powinna być opodatkowana stawką VAT 23% i właściwe jest przyjęcie zwolnienia z podatku VAT dla omawianej transakcji.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Należy nadmienić, że z uwagi na fakt, iż transakcja sprzedaży miała miejsce w roku 2019, dlatego w niniejszej interpretacji powołano przepisy w zakresie podatku od towarów i usług obowiązujące w roku 2019.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy tym przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

\- towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej (w tym np. tej o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy);

\- nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wynika że Wnioskodawca w dniu 21 października 2019 r. zawarł w formie aktu notarialnego umowę sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem sprzedaży była własność zabudowanych działek gruntu nr 1 i 2 wraz z udziałem w prawie własności działki nr 3 (droga).

Budynki znajdujące się na poszczególnych działkach od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane. Od roku 2013 Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie czy modernizację sprzedanych budynków.

Zgodnie z aktem notarialnym z dnia 21 października 2019 r. wydanie przedmiotu transakcji nastąpiło do dnia 31 października 2020 r.

Na działce nr 3 zlokalizowana jest droga będąca budowlą. Kupujący w dniu 24 września 2019 r. wygrał przetarg ustny na sprzedaż z zbywanych nieruchomości gruntowych. Kupujący w szczególności został poinformowany, iż obiekty budowlane znajdujące się na działkach 1 oraz nr 2 przeznaczone są do rozbiórki.

W stosunku do budynków i budowli zlokalizowanych na działkach nr 1 oraz 2 usunięto wyposażenia biur.

Budynki zlokalizowane na działkach w tym 1 i 2 zostały zabezpieczone taśmą z uwagi na fakt przewidywanej rozbiórki. Ponadto rozmieszone zostały tablice informacyjne o prowadzonych robotach rozbiórkowych (zakaz wstępu).

Powyższe prace zostały potwierdzone wpisami do dzienników budowy datowanymi na 21 oraz 22 października 2019 r.

Dla zbywanych działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W MPZP działki zostały oznaczone jako tereny 1MN/U o przeznaczeniu: zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna lub usługowa. Spółka wystąpiła już o interpretację dla danej sprawy lecz po ponownej weryfikacji uznała, iż niekompletnie opisany został stan faktyczny.

Decyzja (…). zatwierdzająca projekt budowlany z udzieleniem pozwolenia na rozbiórkę obiektów budowlanych znajdujących się na terenie działki nr 4, była wydana dla działki nr 4 przed jej podziałem. Powyższa Decyzja obejmowała obiekty zlokalizowane na działkach nr 1 i nr 2 oraz zawierała pozwolenie na rozbiórkę znajdujących się (obecnie) na działkach nr 1 i nr 2 budynków.

Przed dniem sprzedaży nieruchomości założony został dziennik rozbiórki dla budynków znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2, będących przedmiotem sprzedaży. Przed dniem sprzedaży nieruchomości nie został odpowiednio zabezpieczony teren budowy (rozbiórki). Przed dniem sprzedaży nieruchomości nie została umieszczona na terenie budowy, w widocznym miejscu tablica informacyjna oraz nie zostało umieszczone ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia. Prace rozbiórkowe dotyczące budynków znajdujących się na działkach nr 1 oraz nr 2 na dzień dostawy działek nie były zakończone.

W dniu 21 października 2019 r., tj. w dacie podpisania aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał czynności przygotowawczych do rozbiórki – zabezpieczył teren jedynie taśmą ochronną i rozwiesił tablice ostrzegawcze z godnie z zapisami w dzienniku rozbiórki. Nie podjęto prac rozbiórkowych. Nie umieszczono tablicy informacyjnej i ogłoszenia BHP i Ochrony zdrowia. Zostały umieszczone jedynie tablice "ZAKAZ WSTĘPU". Ze względu na zbieżność dat (sprzedaży i zamierzonych prac rozbiórkowych) prace rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej dotyczą wskazania, czy prawidłowe jest zwolnienie od podatku VAT transakcji sprzedaży działek gruntów nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3 (droga).

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami/budowlami przeznaczonymi do rozbiórki wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w wyroku z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën. W wyroku tym TSUE orzekł, że: „Artykuł 13 część B lit. g) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku w związku z art. 4 ust. 3 lit. a) tej dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób, że przewidzianym w pierwszym z tych przepisów zwolnieniem z podatku VAT nie jest objęta dostawa działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji i którego rozbiórka, do jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki”.

Ponadto, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych, sam fakt, iż w chwili sprzedaży nieruchomości w stosunku do znajdującego się na niej budynku zostało wydane pozwolenie na jego rozbiórkę, nie daje podstaw do uznania transakcji za dostawę niezabudowanego gruntu – tak m.in. orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z dnia 7 listopada 2013 r. sygn. akt I FSK 1436/13 i sygn. akt I FSK 1582/13 oraz w wyroku z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14. W wyroku z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt I FSK 818/14, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „(\`(...)\`) skoro rozbiórka budynków nawet nie rozpoczęła się przed dokonaniem dostawy, to wnioskodawca nabył nieruchomość zabudowaną, a nie sam grunt. Zgodzić się należy z konkluzją, że dla oceny charakteru takiej transakcji nie ma znaczenia fakt, że została wydana decyzja udzielająca pozwolenia na budowę, dla realizacji którego konieczna była rozbiórka istniejących na działkach obiektów. Słusznie sąd I instancji podkreślił, że bez znaczenia dla kwalifikacji tej czynności na gruncie podatku VAT jest okoliczność, że nabywca w przyszłości, po dokonaniu dostawy zamierza zburzyć budynki i wznieść nowe (\`(...)\`)”.

Kwestię rozbiórki szczegółowo reguluje ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, zgodnie z art. 45 ust. 1 tej ustawy, w przypadku robót budowlanych wymagających ustanowienia kierownika budowy prowadzi się:

1) dziennik budowy;

2) dziennik rozbiórki – w przypadku robót budowlanych polegających wyłącznie na rozbiórce;

3) dziennik montażu – w przypadku robót budowlanych polegających wyłącznie na montażu.

W myśl art. 45a ww. ustawy, przed rozpoczęciem budowy kierownik budowy jest obowiązany:

1) zabezpieczyć teren budowy lub rozbiórki;

2) potwierdzić wpisem w dzienniku budowy otrzymanie od inwestora zatwierdzonego projektu budowlanego oraz, o ile jest wymagany – projektu technicznego;

3) umieścić na terenie budowy, w widocznym miejscu:

a) tablicę informacyjną oraz

b) ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i ochrony zdrowia – w przypadku budowy, na której przewiduje się prowadzenie robót budowlanych trwających dłużej niż 30 dni roboczych i jednoczesne zatrudnienie co najmniej 20 pracowników lub przewidywany zakres robót budowlanych przekracza 500 osobodni.

W konsekwencji, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków zostanie dokonana (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.

Jak wskazał Wnioskodawca, w dniu 21 października 2019 r., tj. w dacie podpisania aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał czynności przygotowawczych do rozbiórki – zabezpieczył teren jedynie taśmą ochronną i rozwiesił tablice ostrzegawcze zgodnie z zapisami w dzienniku rozbiórki. Nie podjęto prac rozbiórkowych. Nie umieszczono tablicy informacyjnej i ogłoszenia BHP i Ochrony zdrowia. Zostały umieszczone jedynie tablice "ZAKAZ WSTĘPU". Ze względu na zbieżność dat (sprzedaży i zamierzonych prac rozbiórkowych) prace rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy – prace rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte przed sprzedażą, w konsekwencji w niniejszej sprawie nieruchomość przeznaczoną do sprzedaży należy uznać za działkę zabudowaną.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla działek gruntów nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3 (droga) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowych budynków/budowli usytuowanych na działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazał Wnioskodawca, wszystkie budynki znajdujące się na działce nr 1 oraz nr 2 od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane. Od roku 2013 Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie czy modernizację sprzedanych budynków. Natomiast w odniesieniu do dostawy udziału w prawie własności działki nr 3, na której znajduje się droga będącą budowlą należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy, droga została wybudowana w latach 60 XX wieku. Spółka nabyła własność drogi poprzez aport działki nr 4 w roku 2001. Pierwsze zasiedlenie drogi miało miejsce w roku 2001 na moment aportu działki nr 4 do Wnioskodawcy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, które miało miejsce w roku 2001, a dostawą drogi, która miała miejsce w roku 2019 upłynęło więcej niż 2 lata. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie drogi, tj. działki nr 3.

Zatem w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków znajdujących się na działkach nr 1, nr 2 oraz budowli w postaci drogi znajdującej się na działce nr 3 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Tym samym dostawa przedmiotowych budynków znajdujących się na działkach nr 1 i nr 2 oraz budowli w postaci drogi znajdującej się na działce nr 3 korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu, tj. działek nr 1, nr 2 i nr 3, na których znajdują się przedmiotowe budynki/budowla będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na to, że w analizowanej sprawie dotyczącej dostawy budynków oraz budowli ma zastosowanie zwolnienie wskazane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10, analiza zwolnienia dla dostawy ww. budynków oraz budowli na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezpodstawna.

**W konsekwencji****,** **sprzedaż działek nr 1 i 2 zabudowanych budynkami oraz udziału w prawie własności działki nr 3 (droga)** **korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.**

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.**

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznacza się, że na podstawie art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W szczególności oparto się na informacji, że w dniu 21 października 2019 r., tj. w dacie podpisania aktu notarialnego Wnioskodawca dokonał czynności przygotowawczych do rozbiórki – zabezpieczył teren jedynie taśmą ochronną i rozwiesił tablice ostrzegawcze zgodnie z zapisami w dzienniku rozbiórki. Nie podjęto prac rozbiórkowych i w związku z tym przedmiotem umowy sprzedaży była nieruchomość zabudowana. Nie umieszczono tablicy informacyjnej i ogłoszenia BHP i Ochrony zdrowia. Zostały umieszczone jedynie tablice "ZAKAZ WSTĘPU". Ze względu na zbieżność dat (sprzedaży i zamierzonych prac rozbiórkowych) prace rozbiórkowe nie zostały rozpoczęte. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.