Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.132.2020.2.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-05-29
Teza: WIS TOWAR – farba.
Słowa kluczowe: farba; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 stycznia 2020 r. (data wpływu 24 stycznia 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Farba solwentowa

**Opis towaru:** Produkt jest mieszaniną - farbą solwentową (na bazie rozpuszczalników organicznych) o kolorze czarnym. Mieszanina jest w pojemniku z tworzywa sztucznego, szczelnie zamkniętym, o pojemności (…) (cartridge). Na pojemniku znajduje się chip, monitorujący poziom farby w pojemniku i przekazujący informację o jej niskim poziomie lub wyczerpaniu. Produkt jest zabezpieczony w opakowaniu tekturowym oraz opatrzony papierową etykietą.

**Rozstrzygnięcie:** CN 32

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: Farba solwentowa według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt jest mieszaniną - farbą solwentową (na bazie rozpuszczalników organicznych) o kolorze czarnym. Mieszanina jest w pojemniku z tworzywa sztucznego, szczelnie zamkniętym, o pojemności (…) (cartridge). Na pojemniku znajduje się chip, monitorujący poziom farby w pojemniku i przekazujący informację o jej niskim poziomie lub wyczerpaniu. Produkt jest zabezpieczony w opakowaniu tekturowym oraz opatrzony papierową etykietą.

Produkt (mieszanina wraz z opakowaniem) składa się z następujących składników:

*   glikol dietylenowy,
*   gamma butyrolakton,
*   (…) (polieter siloksanopolimerowy),
*   (…) Epoksydowany olej sojowy),
*   (…) środek dyspergujący, dodatek),
*   Solwentową (rozpuszczalnikowa) pasta czarna,
*   (…) – żywica,
*   Pojemnik z tworzywa sztucznego,
*   Papierowa etykieta umieszczana na pojemniku,
*   Chip (umieszczany na pojemniku),
*   Opakowanie tekturowe,
*   Papierowa etykieta umieszczana na opakowaniu.

Produktu używa się do druku na ploterach solwentowych, wykorzystywanych głównie do zadruku na podłożach z zawartością PCV (technologia używana najczęściej do wydruków wieloformatowych o wysokiej odporności na czynniki zewnętrzne - np. banery, plandeki, kasetony, siatki Mesh, folia OWM i inne), rozwijanych z rolki. Ich szerokość zwykle wynosi 1,6 - 1,8 m. Maszyny drukujące (tj. plotery solwentowe), do których przeznaczony jest produkt są sterowane przez specjalistyczne oprogramowanie RIP (Raster Image Processor). Produkt jest przeznaczony do maszyn drukujących, modelów (…) oraz (…).

Produkt nie nadaje się do użycia w drukarkach domowych czy biurowych. Produkt nie posiada głowicy drukującej. Produkt nie jest tonerem ani nie stanowi atramentu na bazie wodnej.

Nazwa handlowa: (…)

(…).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 32 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Ekstrakty Garbników Lub Środków Barwiących; Garbniki i Ich Pochodne; Barwniki, Pigmenty i Pozostałe Substancje Barwiące; Farby i Lakiery; Kit i Pozostałe Masy Uszczelniające; Atramenty”.

Pozycja 3215 obejmuje, zgodne z jej tytułem: „Farba drukarska, atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe atramenty, nawet stężone lub stałe”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 3215 stanowią, że „(A) Farby drukarskie (lub barwniki) są pastami o różnej konsystencji, otrzymywanymi przez zmieszanie bardzo drobno zmielonego pigmentu czarnego lub kolorowego z nośnikiem. Pigmentem dla farb czarnych jest zwykle sadza, a dla farb barwnych pigmenty organiczne lub nieorganiczne. Ciecz nośna składa się albo z żywic naturalnych albo z polimerów syntetycznych, rozproszonych w olejach lub rozpuszczonych w rozpuszczalnikach i zawiera niewielką ilość dodatków w celu uzyskania pożądanych właściwości funkcjonalnych.”.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 32. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: Farba solwentowa, klasyfikowany jest do działu 32 Nomenklatury scalonej (CN), oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku od towarów i usług wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego „ePUAP”.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).