Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.55.2025.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w przypadku przyszłej wypłaty
dywidendy przez M Spółka z o.o. dla fundacji rodzinnej Spółka
ma obowiązek pobierania i odprowadzenia do Urzędu
Skarbowego zryczałtowanego podatku od wypłaconej dla
fundacji rodzinnej dywidendy.
Słowa kluczowe: darowizna
dywidendy
fundacje-fundacja rodzinna
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

M Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą. Udziałowcami spółki są krajowe osoby fizyczne, w tym Pan W., który
    zamierza ustanowić fundację rodzinną na podstawie przepisów Ustawy z dnia 26 stycznia
    2023 r. o fundacji rodzinnej i zarejestrować fundację w Sądzie. Fundator, będący
    udziałowcem spółki z o.o. planuje przekazać swoje udziały w spółce na rzecz fundacji
    rodzinnej w drodze darowizny. W wyniku tego Fundacja Rodzinna stanie się jednym z
    udziałowców Spółki z o.o.

## Pytanie

Czy w przypadku przyszłej wypłaty dywidendy przez M Spółka z o.o. dla fundacji rodzinnej
    Spółka ma obowiązek pobierania i odprowadzenia do Urzędu Skarbowego
    zryczałtowanego podatku od wypłaconej dla fundacji rodzinnej dywidendy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka z o.o. jako płatnik zryczałtowanego
    podatku, którego obowiązek poboru wynika z art. 26 ust. 1, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, w ocenie Wnioskodawcy Spółka kapitałowa nie musi
    pobierać i odprowadzać do Urzędu Skarbowego zryczałtowanego podatku od wypłaconej
    dla fundacji rodzinnej dywidendy.
    Na podstawie art. 5 ust. 1, pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej jedynym z rodzajów
    dozwolonej działalności gospodarczej jest przystępowanie przez Fundację Rodzinną do
    spółek handlowych oraz uczestnictwo w tych spółkach. Oznacza to, że Fundacja Rodzinna
    ma również prawo do czerpania z tego tytułu korzyści m.in. w postaci uprawnienia do
    otrzymywania dywidendy. Wobec tego otrzymane przez Fundację Rodzinną dywidendy z
    tytułu posiadanych udziałów nie podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT osoby prawne, które dokonują wypłat należności z
    tytułu dywidend, działają w charakterze płatnika i są zobowiązane do poboru
    zryczałtowanego podatku dochodowego w dniu jej wypłaty. Obecnie przepisy ustawy o CIT
    nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z w/w obowiązku w przypadku,
    gdy odbiorcą dywidendy jest Fundacja Rodzinna. Przyjęcie stanowiska, że pomimo
    zwolnienia z podatku, dochodów z dywidendy wypłaconej Fundacji Rodzinnej, spółka
    kapitałowa wypłacająca na jej rzecz dywidendę jest zobowiązana do poboru i
    odprowadzenia podatku byłoby niekorzystne dla Fundacji Rodzinnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do dochodów z otrzymanej dywidendy zastosowanie
    znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego
    konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez spółkę jako płatnika zryczałtowanego
    podatku od wypłaconej na rzecz fundacji rodzinnej dywidendy.
    Reasumując, spółka jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, od dochodów z

    dywidendy wypłaconej fundacji rodzinnej, ze względu na to, że fundacja rodzinna w
    zakresie otrzymanej dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6
    ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art.
      21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy
      ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w przypadku przyszłej wypłaty
    dywidendy przez M Spółka z o.o. dla fundacji rodzinnej, Spółka ma obowiązek pobierania i
    odprowadzenia do Urzędu Skarbowego zryczałtowanego podatku od wypłaconej dla
    fundacji rodzinnej dywidendy.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, iż zgodnie z art. 4a pkt 36
    ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.

    Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla fundacji rodzinnej zostały przewidziane
    przez ustawodawcę szczególne zasady opodatkowania, w tym preferencja polegająca na
    zwolnieniu fundacji rodzinnej z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o
    CIT w zakresie w jakim fundacja rodzinna realizuje działalność gospodarczą, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 ufr.
    Przepisy ustawy o CIT nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z ww.
    obowiązków w przypadku, gdy odbiorcą dywidendy jest fundacja rodzinna. Jednak
    fundacja rodzinna co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie działalności określonej w art. 5 ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna
    może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie:
      Przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach.
    Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu dywidendy od spółki, w związku z
    przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji
    rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności
    gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej.
    W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające
    z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez
    Państwa jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na rzecz
    Fundacji Rodzinnej dywidend.
    Reasumując, Państwo jako płatnik nie będziecie zobowiązani do pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, od
    dochodów z dywidend wypłacanych Fundacji Rodzinnej, ze względu na to, że Fundacja
    Rodzinna w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.