Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.750.2024.3.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych
dochodu z czynszu najmu nieruchomości zmarłego
przedsiębiorcy, wobec którego prowadzone jest postępowanie
upadłościowe, które to nieruchomości wynajmuje syndyk.
Słowa kluczowe: byt prawny
podatek-podatek dochodowy
syndycy
upadły
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [NIP] Ustawa o zasadach ewidencji i identyfikacji
podatników i płatników-Rozdział 3-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20
    grudnia 2024 r. (wpływ 24 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    4 czerwca 2021 r. zmarł Pan ..., prowadzący działalność gospodarczą - firmę, (dalej jako:
    „Upadły”). 8 listopada 2023 r. postanowieniem Sądu Rejonowego Wydziału
    Gospodarczego została ogłoszona upadłość Upadłego, na podstawie art. 11a Prawa
    upadłościowego, które jako postępowanie odrębne toczy się na podstawie art. 418-425
    Prawa upadłościowego.
    W skład majątku Upadłego wchodzi, m.in. 6 nieruchomości:
                                      2· grunt, nr księgi wieczystej ...5, o powierzchni 1 310,52 m (własność),
                                  2· grunt, nr księgi wieczystej ...6, o powierzchni 44 m (użytkowanie wieczyste),
                                  2· grunt, nr księgi wieczystej ...7, o powierzchni 309 m (użytkowanie wieczyste),
                                  2· grunt, nr księgi wieczystej ...0, o powierzchni 301 m (użytkowanie wieczyste),
                                  2· grunt, nr księgi wieczystej ...4, o powierzchni 323 m (użytkowanie wieczyste),
                                          2· lokal użytkowy, nr księgi wieczystej ...9, o powierzchni 2 185,60 m (własność).
    Syndyk masy upadłości Upadłego, celem generowania środków do masy upadłości
    wynajmuje lub ma zamiar wynajmować wyżej opisane nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że wniosek o ogłoszenie upadłości Upadłego został
    złożony 3 kwietnia 2022 r., natomiast Upadły zmarł 4 czerwca 2021 r. W związku z tym
    wniosek został złożony po jego śmierci. Upadły w postępowaniu upadłościowym jest
    reprezentowany przez kuratora. Wedle wiedzy syndyka masy upadłości po Upadłym nie
    zostali ustanowieni spadkobiercy. Krąg spadkobierców został ustalony przez Syndyka,
    jednak wedle wiedzy Syndyka nie ma stosownego orzeczenia w tej materii. Nie doszło do
    działu spadku po Upadłym, ponieważ masa spadkowa stanowi masę upadłości. Wedle
    wiedzy Syndyka nie został ustanowiony zarząd sukcesyjny po Upadłym. Wedle wiedzy
    Syndyka w zakresie dat zawarcia umów najmu istnieje spór pomiędzy Syndykiem a ... Sp. z
    o. o., który uważa się za obecnego najemcę. Wedle dokumentacji posiadanej przez
    Syndyka umowa najmu nieruchomości została zawarta 1 października 2017 r. Umowa ta
    została rozwiązana przez syndyka bez terminu wypowiedzenia ze skutkiem na dzień 13
    lutego 2024 r. W okresie od ogłoszenia upadłości, tj. 8 listopada 2023 r. do dnia
    rozwiązania umowy wpłynęła jednorazowa zapłata czynszu najmu w kwocie 10 000,00 zł.
    Sp. z o.o. stoi zaś na stanowisku, że wynajmuje nieruchomość wchodzącą w skład masy
    upadłości na podstawie innej umowy najmu. Trzeba bowiem wskazać, że Prezesem
    Zarządu Sp. z o.o. jest syn Upadłego. Najemca (tj. Sp. z o. o.) był przedsiębiorcą. Obecnie
    nieruchomości nie są wynajmowane. Syndyk rozwiązał bowiem umowę najmu, co zostało
    wyżej wskazane. Nieruchomość jest jednak zajmowana przez podnajemcę, który to zawarł
    umowę podnajmu z Sp. z o.o. Syndyk stoi zatem na stanowisku, że podnajemca zajmuje
    lokal bezumownie. Do masy upadłości nie wpływają z tego tytuły żadne środki.
    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy dochód z czynszu najmu nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy prowadzącego
    jednoosobową działalność gospodarczą, wobec którego prowadzone jest postępowanie
    upadłościowe, które to nieruchomości wynajmuje syndyk jest opodatkowany
    podatkiem od towarów i usług? (stanie faktycznym)

    2. Czy dochód z czynszu najmu nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy, wobec którego
    prowadzone jest postępowanie upadłościowe, które to nieruchomości wynajmuje
    syndyk, jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych? (stan
    faktyczny)
    3. Czy syndyk, w związku z uzyskaniem jednej zapłaty czynszu za najem nieruchomości
    zmarłej osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, wobec
    którego prowadzone jest postępowanie upadłościowe, ma obowiązek wystawienia
    faktury VAT dokumentującej wpłatę czynszu? (stan faktyczny)
    4. Czy syndyk, w związku z wpłatą czynszu za najem nieruchomości zmarłej osoby
    fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, wobec którego
    prowadzone jest postępowanie upadłościowe, ma obowiązek wystawienia rachunku
    dokumentującego fakt zapłaty czynszu? (stan faktyczny)
    Syndyk wskazuje, że koryguje swój wniosek w zakresie zaistniałych zdarzeń.
    Przedmiotowy wniosek dotyczy 4 zdarzeń, które miały miejsce. Poprzednie wskazanie,
    że pytania będą dotyczyły stanu przyszłego było podyktowane faktem, że Syndyk
    planował wynajmować nieruchomości będące własnością Upadłego. Na obecnym
    stanie postępowania upadłościowego Upadłego Syndyk nie będzie korzystał z tej formy
    generowania środków do masy upadłości.
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 2 w zakresie podatku
    dochodowego osób fizycznych, natomiast w zakresie pozostałych pytań dotyczących
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Na gruncie wyżej opisanego stanu faktycznego warto zaznaczyć, że syndyk pełni w
    postępowaniu upadłościowym funkcję organu postępowania, co prowadzi do wniosku, że
    syndyk nie jest następcą prawnym upadłego, a więc nie wstępuje w miejsce upadłego jako
    strona stosunków zobowiązaniowych. Wynika to również m.in. z faktu, że po ogłoszeniu
    upadłości w dalszym ciągu upadły, a nie syndyk, jest podatnikiem i płatnikiem w
    rozumieniu przepisów prawa podatkowego (m.in. A. ..., „Status syndyka masy upadłości
    oraz upadłego podmiotu korzystającego ze środowiska w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo upadłościowe w postępowaniach administracyjnych toczących się na podstawie
    ustawy o zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie oraz postępowaniu
    egzekucyjnym dotyczącym wykonaniu ostatecznych decyzji administracyjnych wydanych
    na podstawie ww. ustawy”, Warszawa 2019 r., str. 22). Warto również zaznaczyć, że
    zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem doktryny, z chwilą śmierci człowiek traci status
    osoby fizycznej i przestaje być podmiotem prawa. ( A. Lutkiewicz-Rucińska [w:] Kodeks
    cywilny. Komentarz aktualizowany, red. M. Balwicka-Szczyrba, A. Sylwestrzak, LEX/el. 2024,
    art. 8)
    Pana zdaniem w zakresie pytania nr 2, dochód z czynszu za najem nieruchomości
    zmarłego przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, wobec
    którego prowadzone jest postępowanie upadłościowe przez Pana nie jest opodatkowany
    podatkiem PIT.
    W myśl art.3 ust. 1 ustawy o PIT, podatkowi temu podlegają opodatkowaniu osoby
    fizyczne.

    Zmarły przedsiębiorca, wobec którego prowadzone jest postępowanie upadłościowe, ani
    syndyk nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o PIT, przez co dochód ten nie będzie
    opodatkowany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    226 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.
    Z powyższego wynika, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnikami tego podatku są osoby fizyczne, natomiast przedmiotem opodatkowania tym
    podatkiem jest dochód tychże osób fizycznych.
    Dla zdefiniowania pojęcia osoby fizycznej należy odwołać się do przepisów ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej:
    „Kodeks Cywilny”:
    Z art. 8 § 1 Kodeksu Cywilnego wynika, że:
      Osobą fizyczną, posiadającą zdolność prawną jest każdy człowiek od chwili urodzenia.
      Zdolność prawna, podobnie jak i byt osoby fizycznej, ustaje z chwilą jej śmierci.
    W świetle powyższego, obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie przewidują, aby
    obowiązek złożenia deklaracji podatkowej za zmarłego podatnika spoczywał na jego
    następcach prawnych.
    Natomiast, zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową:
      Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
      obowiązkowi podatkowemu.
    Byt prawny podatnika - osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają
    obowiązek podatkowy ustaje z chwilą jego śmierci.
    Stosownie zaś do art. 922 § 1 ustawy z Kodeksu Cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 922 § 2 Kodeksu Cywilnego:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Kwestię sukcesji podatkowej reguluje przede wszystkim art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej,
    zgodnie z którym:
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Na podstawie art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego
      prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

    Z powyższego wynika, że spadkobiercy nie wstępują w prawa i obowiązki spadkodawcy
    wynikające z przepisów prawa podatkowego, lecz przejmują z mocy prawa wszelkie prawa
    i obowiązki o charakterze majątkowym, a prawa niemajątkowe pod warunkiem
    kontynuacji działalności prowadzonej uprzednio przez spadkodawcę.
    Natomiast art. 98 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że:
      Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy
      stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o
      odpowiedzialności za długi spadkowe.
    Zgodnie z art. 100 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Organ podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień
      poszczególnych spadkobierców na podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec
      spadkodawcy oraz jego zobowiązań wynikających z prawidłowych deklaracji.
    Z opisu sprawy wynika, że 4 czerwca 2021 r. zmarł prowadzący działalność gospodarczą. 8
    listopada 2023 r. postanowieniem Sądu Rejonowego, Wydziału Gospodarczego została
    ogłoszona upadłość zmarłego. Upadły w postępowaniu upadłościowym jest
    reprezentowany przez kuratora. W skład majątku Upadłego wchodzi m.in. 6
    nieruchomości. Wedle Pana wiedzy jako syndyka do masy upadłości po Upadłym nie
    zostali ustanowieni spadkobiercy. Krąg spadkobierców został ustalony, jednak wedle Pana
    wiedzy nie ma stosownego orzeczenia w tej materii. Nie doszło do działu spadku po
    Upadłym, ponieważ masa spadkowa stanowi masę upadłości. Nie został ustanowiony
    zarząd sukcesyjny po Upadłym. Obecnie nieruchomości nie są wynajmowane. Jako syndyk
    masy upadłości Upadłego, celem generowania środków do masy upadłości wynajmuje lub
    ma zamiar wynajmować Pan wyżej opisane nieruchomości. W zakresie dat zawarcia umów
    najmu istnieje spór pomiędzy Panem jako syndykiem a Spółką z o. o., która uważa się za
    obecnego najemcę. Na podstawie dokumentacji posiadanej przez Pana umowa najmu
    nieruchomości została zawarta 1 października 2017 r. Umowa ta została rozwiązana przez
    Pana jako syndyka bez terminu wypowiedzenia ze skutkiem na dzień 13 lutego 2024 r. W
    okresie od ogłoszenia upadłości, tj. 8 listopada 2023 r. do dnia rozwiązania umowy
    wpłynęła jednorazowa zapłata czynszu najmu w kwocie 10 000,00 zł. Spółka z o.o. stoi zaś
    na stanowisku, że wynajmuje nieruchomość wchodzącą w skład masy upadłości na
    podstawie innej umowy najmu.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii ustalenia, czy dochód z czynszu najmu nieruchomości
    zmarłego przedsiębiorcy powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych .
    Należy wskazać, że zasady powoływania syndyków i nadzorców sądowych określa ustawa
    z 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 794 ze zm.), zwana dalej
    ustawą Prawo upadłościowe.
    Syndyk jest wyznaczany przez sąd, który powierza mu pełnienie określonych funkcji w
    postępowaniu upadłościowym, określonych zakresem ustawy. Przy wykonywaniu
    czynności syndyk ograniczony jest przepisami ustawy i najważniejsze czynności musi
    konsultować z sędzią komisarzem i radą wierzycieli, jednak w podstawowym i
    zasadniczym zakresie wykonywania swoich obowiązków jest w pełni samodzielny. Sąd
    powierzając danej osobie wypełnienie określonych ustawowo zadań nie określa w ścisły
    sposób warunków wykonywania pracy odnoszących się przykładowo do miejsca i czasu jej
    wykonania.
    Stosownie do art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość korzystania
      z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.
    Natomiast jak stanowi art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:

      W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia
      upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z
      wyjątkami określonymi w art. 63-67a.
    Zgodnie z art. 57 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Upadły jest obowiązany wskazać i wydać syndykowi cały swój majątek, a także wydać
      dokumenty dotyczące jego działalności, majątku oraz rozliczeń, w szczególności księgi
      rachunkowe, inne ewidencje prowadzone dla celów podatkowych i korespondencję.
      Wykonanie tego obowiązku upadły potwierdza w formie oświadczenia na piśmie,
      które składa sędziemu-komisarzowi.
    W myśl art. 160 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu
      własnym na rachunek upadłego.
    Przepis art. 173 ustawy Prawo upadłościowe stanowi, że:
      Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed
      zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz
      przystępuje do jego likwidacji.
    Z cytowanych wyżej przepisów Prawa upadłościowego wynika, że syndyk obejmuje
    majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub
    zabraniem przez osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Mimo, że upadły z
    mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i rozporządzania majątkiem
    należącym do niego, to nie zostaje pozbawiony statusu podatnika, do którego to stosuje
    się prawa i obowiązki wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych. We
    wszelkich postępowaniach stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły, to on jest
    podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja formalna
    do występowania w tych postępowaniach, jest on stroną w znaczeniu formalnym. W
    zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako działanie przez
    pełnomocnika z wszystkimi konsekwencjami prawnymi tego stanu rzeczy. Syndyk w
    sprawach dotyczących masy upadłości działa jako zastępca pośredni upadłego,
    podejmując za upadłego i na jego rachunek wszystkie czynności prawne i procesowe.
    Podmiotowość prawnopodatkowa w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z
    tytułu działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę po ogłoszeniu upadłości nie ustaje, a
    syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania postępowania
    upadłościowego za realizację obowiązków podatnika. Syndyk masy upadłości ponosi
    również odpowiedzialność za rzetelność i niewadliwość prowadzonych ksiąg podatkowych.
    Zatem, ogłoszenie upadłości nie zmienia statusu podatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych, w szczególności nie powoduje, że podatnikiem przestaje być upadły, a
    zostaje nim syndyk masy upadłości. Syndyk jako zarządzający majątkiem masy upadłości i
    jednocześnie osoba dysponująca środkami finansowymi uzyskanymi w toku
    postępowania upadłościowego jest zobowiązany obliczyć i odprowadzić w ciągu roku
    zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast do zapłaty i obliczania
    podatku za dany rok podatkowy zobowiązany jest upadły (podatnik).
    W świetle powyższego, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość korzystania i
    rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie pozbawia
    upadłego statusu podatnika, do którego stosuje się prawa i obowiązki wynikające z
    przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.
    Jednakże z chwilą śmierci upadłego podmiotu, co ma miejsce w przedstawionym stanie
    sprawy, nie występuje sytuacja samodzielnego wykonywania przez upadłego działalności
    gospodarczej, a wszelkie dane identyfikujące ten podmiot tracą byt prawny.
    Stosownie do przepisu art. 7 ustawy Prawo upadłościowe,

      W razie śmierci przedsiębiorcy można ogłosić jego upadłość, jeżeli wniosek o
      ogłoszenie upadłości został złożony w terminie roku od dnia jego śmierci. Wniosek o
      ogłoszenie upadłości może złożyć wierzyciel, a także spadkobierca, oraz małżonek i
      każde z dzieci lub rodziców zmarłego, chociażby nie dziedziczyli po nim spadku.
    Śmierć upadłego nie powoduje w stosunku do syndyka wstrzymania prowadzonego
    postępowania upadłościowego, niemożności jego dalszego działania i dokonywania
    czynności zmierzających do likwidacji majątku upadłego.
    Zgodnie z art. 188 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      W przypadku śmierci upadłego jego spadkobierca ma prawo brać udział w
      postępowaniu upadłościowym. Jeżeli spadkobierca nie jest znany albo nie wstąpił do
      postępowania, sędzia-komisarz na wniosek syndyka albo z urzędu ustanowi kuratora,
      do którego przepis art. 187 stosuje się.
    W myśl art. 418 ustawy Prawo upadłościowe:
      Jeżeli wniosek o ogłoszenie upadłości wobec przedsiębiorcy lub osoby, o której mowa
      w art. 8 lub art. 9, złożono po ich śmierci, postępowanie upadłościowe prowadzone
      jest według przepisów zawartych w tytule niniejszym.
    Na podstawie art. 424 ustawy Prawo upadłościowe:
      W razie ogłoszenia upadłości w sprawach objętych przepisami niniejszego tytułu
      skutki prawne związane z przyjęciem spadku powstają po zakończeniu postępowania
      upadłościowego.
    Stosownie do art. 425 ustawy Prawo upadłościowe:
      Po zakończeniu albo umorzeniu postępowania upadłościowego wyciąg z
      zatwierdzonej listy wierzytelności, zawierający oznaczenie wierzytelności oraz sumy na
      jej poczet otrzymane przez wierzyciela, jest tytułem egzekucyjnym przeciwko
      spadkobiercy.
    Z powyższego przepisu wynika, że postępowanie upadłościowe prowadzone jest nadal,
    jednakże nie można stwierdzić, że w takim przypadku syndyk samodzielnie wykonuje
    działalność gospodarczą, zamiast zmarłego podatnika.
    Tym samym zarówno w ww. art. 188 ustawy Prawo upadłościowe, jak i ww. art. 97 ustawy
    Ordynacja podatkowa, przewidziana została możliwość wstąpienia do postępowania
    spadkobierców zmarłego podatnika, którego upadłość ogłoszono. Na gruncie przepisów
    prawa upadłościowego fakt śmierci upadłego nie zmienia sytuacji procesowej syndyka,
    jednak nie oznacza przejęcia wykonywania działalności gospodarczej przez syndyka.
    Zakres obowiązków syndyka jest bowiem ściśle określony ww. przepisem art. 173 ustawy
    Prawo upadłościowe, zgodnie z którym syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego,
    zarządza nim, zabezpiecza go przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez
    osoby postronne oraz przystępuje do jego likwidacji. Prawa niemajątkowe, mogą więc
    przejść na spadkobierców upadłego, ale nie przechodzą na syndyka. Po śmierci upadłego
    na syndyku nie ciążą obowiązki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych (upadłego jako podatnika), związane z likwidacją majątku. Wynika to z braku
    uregulowań nakładających taki obowiązek w obecnie obowiązujących przepisach
    prawnopodatkowych.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 ustawy z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
    identyfikacji podatników i płatników (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 375), osoby fizyczne, osoby
    prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie
    odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu.
    Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników
    i płatników:
      NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:

      - przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu
      Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobową spółkę gminy;
      - przekształcenia spółki cywilnej w spółkę handlową lub spółki handlowej w inną
      spółkę handlową;
      - przekształcenia stowarzyszenia zwykłego w stowarzyszenie.
    Art. 12 ust. 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników wskazuje,
    że:
      W przypadku zgonu lub ustania bytu prawnego podatnika, nadany NIP wygasa, z
      wyjątkiem przypadków wymienionych w ust. 1 -1b.
    Śmierć osoby fizycznej powoduje również unieważnienie z dniem zgonu dowodu
    osobistego zgodnie z art. 50 i art. 51 ustawy z 6 sierpnia 2010 r. o dowodach osobistych (t.
    j. Dz. U. z 2022 r., poz. 671 ze zm.). Unieważnieniu podlegają również wszelkie dane
    wynikające z dowodu, w tym także nadany PESEL. Oznacza to, że z chwilą śmierci
    podatnika ustaje jego byt prawny, likwidacji ulegają NIP i PESEL.
    Obowiązujące przepisy podatkowe nie wskazują na możliwość dalszego funkcjonowania
    masy upadłości zarządzanej przez syndyka pod nowym numerem NIP. Syndyk po śmierci
    upadłego prowadzi czynności zmierzające do likwidacji majątku upadłego, ale - wobec
    nieuregulowania pozycji syndyka w odniesieniu do rozliczenia podatku dochodowego od
    osób fizycznych, w sytuacji ustania bytu prawnego podatnika tego podatku - brak jest
    podstaw prawnych do nałożenia obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych w trakcie roku, jak i obowiązek rozliczenia rocznego
    zmarłego podatnika.
    Z chwilą śmierci upadłego, wraz z wygaśnięciem decyzji o nadaniu NIP, przestał istnieć
    podatnik podatku dochodowego. Obowiązujące przepisy podatkowe nie dają żadnej
    możliwości dalszego funkcjonowania masy upadłości zarządzanej przez syndyka pod
    nowym numerem NIP.
    Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, ich analizę oraz okoliczności sprawy
    przedstawione we wniosku należy stwierdzić, że na Panu jako syndyku, po śmierci
    upadłego nie będą ciążyły obowiązki podatkowe związane z rozliczeniem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, dotyczące dochodu z czynszu najmu nieruchomości
    zmarłego przedsiębiorcy, bowiem zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jak i ustawa Ordynacja podatkowa, nakłada takie obowiązki jedynie na
    podatnika lub też na jego następców prawnych.
    Podsumowując, dochód z czynszu za najem nieruchomości zmarłego przedsiębiorcy
    prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, wobec którego prowadzone jest
    postępowanie upadłościowe przez Pana nie jest opodatkowany podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we

    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w
    ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, nie jestem zatem ani obowiązany, ani uprawniony do
    analizy dołączonych do wniosku dokumentów, ani do wykorzystania ich treści przy
    ocenie Pana stanowiska. Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego
    przedstawionym przez Pana. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny różni się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego
    stanu faktycznego.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych oznaczonego we wniosku Nr 2. Inne kwestie nie
    podlegały ocenie. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.