Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.368.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży
działki nr (...) (zarówno w części działki przeznaczonej w
miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako
teren eksploatacji oraz w części, która zgodnie z miejscowym
planem stanowi teren zieleni izolacyjnej), bez możliwości
korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
ust. 1 pkt. 2 i 9 ustawy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr (...) (zarówno
    w części działki przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    jako teren eksploatacji oraz w części, która zgodnie z miejscowym planem stanowi teren
    zieleni izolacyjnej), bez możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt. 2 i 9 ustawy.
    Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r.
    (wpływ 18 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem interpretacji są przepisy art. 5 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Powiat (...) jest podatnikiem podatku VAT. Planowana sprzedaż nieruchomości będzie
    dokonywana przez Starostę (...) reprezentującego Skarb Państwa. Starosta (...) został
    wybrany przez Radę Powiatu (...). Wybór Starosty uchwalono Uchwałą Rady Powiatu nr
    (...). Starosta (...) wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej jest uprawniony do
    reprezentowania Skarbu Państwa zgodnie z art. 11 i art. 23 ustawy z 21.08.1997 r. o
    gospodarce nieruchomościami.
    Starosta (...) reprezentujący Skarb Państwa planuje sprzedaż w trybie art 37 ust. 2 pkt 6
    ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2024 poz. 1145
    ze zm.) nieruchomości niezabudowanej położonej w obrębie (...), oznaczonej w ewidencji
    jako działka nr (...) o pow. (...) ha, figurująca w księdze wieczystej (...).

    Działka będzie zbyta w trybie art. 37 ust. 2 pkt 6 ustawy w trybie bezprzetargowym, w celu
    poprawy warunków zagospodarowania nieruchomości przyległej, na rzecz Spółki (...).
    Przeznaczenie przedmiotowej działki w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego (...) zatwierdzonym Uchwałą Rady Miejskiej (...) Nr (...) z dnia (...)r.:
    częściowo (...) - tereny eksploatacji (dla obszaru (...) m.kw. czyli (...)% całej działki) i
    częściowo (...) - tereny zieleni pełniące funkcję izolacyjną (dla obszaru (...) m.kw. czyli (...)%
    całej działki).
    Nieruchomość została nabyta na własność Skarbu Państwa przez zasiedzenie z dniem (...)
    r. na mocy Postanowienia Sądu Rejonowego (...) Syg. (...) z dnia (...) r.
    Z tytułu nabycia działki Skarbowi Państwa nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niezabudowana działka nr (...) była wydzierżawiana od (...) r. do nadal, na rzecz Spółki
    posiadającej odpowiednią koncesję Marszałka Województwa (...), w celu (...).
    Skarb Państwa pobierał i pobiera z przedmiotowej dzierżawy pożytki w postaci czynszu
    dzierżawnego.
    Działka przedmiotowa nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej.
    Na podst. umów dzierżawy była przez Skarb Państwa wydzierżawiona. Dzierżawca
    prowadził i prowadzi na nieruchomości działalność związaną z (...).
    Na wniosek dzierżawcy oraz za zgodą Wojewody (...) działka nr (...) została przeznaczona
    do sprzedaży.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    1. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (...), w części
    oznaczonej symbolem (...) (teren eksploatacji), w którym podstawową funkcją jest
    wydobycie surowca naturalnego jego rozdrobnienie i przerób oraz sprzedaż surowca i
    wytworzonych z niego produktów – jako użytkowanie dopuszczalne ustalono możliwość
    realizacji:
      a) (...),
      b) (...),
      c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
    Wobec powyższego istnieje na tej części możliwość zabudowy np. obiektów
    budowlanych i budynków gospodarczo-socjalnych dla pracowników, a także dróg i
    parkingów stanowiących budowle i liniowe obiekty budowlane.
    2. W MPZP dla działki nr (...) w części oznaczonej symbolem (...) (tereny zieleni izolacyjnej),
    w który podstawowym przeznaczeniem jest zieleń niska i zadrzewienia oraz obowiązuje
    zakaz zabudowy, jako przeznaczenie dopuszczalne ustalono możliwość realizacji:
      a) sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej,
      b) dróg, dojazdów niewydzielonych i zatok postojowych oraz wydzielonych parkingów,
      przejść i ciągów pieszych
      c) dolesień.
    Wobec powyższego istnieje na tej części możliwość zabudowy np. dróg i parkingów,
    które stanowią budowle i liniowe obiekty budowlane.
    3. W MPZP na działce nr (...) wyznaczono linię rozgraniczającą tereny o różnym
    przeznaczeniu. Linia oddziela teren o przeznaczeniu (...) (tereny eksploatacji) od terenu
    o przeznaczeniu (...) (tereny zieleni izolacyjnej).

## Pytanie

Czy planowana sprzedaż działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy (zarówno w części działki
    przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren
    eksploatacji oraz w części, która zgodnie z miejscowym planem stanowi teren zieleni
    izolacyjnej) i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2 i
    9?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy planowana sprzedaż nieruchomości niezabudowanej, oznaczonej
    jako działka nr (...) km. (...) położona w obrębie (...) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podst. art. 5 ust. 1 pkt 1 i nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlega odpłatna dostawa towarów i usług.
    Nieruchomość spełnia definicję towaru, sprzedaż nieruchomości to odpłatna dostawa
    towarów i usług. Powiat jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a realizowane
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych,
    innych niż tereny budowlane.
    Tereny budowlane to grunty zabudowane lub przeznaczone pod zabudowę w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Przedmiotowa działka jest niezabudowana ale jej częściowe przeznaczenie w planie
    (tereny eksploatacji), w którym podstawową funkcją jest (...) - posiada dodatkowe
    dopuszczalne możliwości, w tym możliwość realizacji:
    - (...),
    - (...),
    - sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
    Przeznaczenie działki dla pozostałej części tj. tereny zieleni izolacyjnej, w którym
    podstawowym przeznaczeniem jest teren pod zieleń niską i zadrzewienia o
    obowiązującym zakazie zabudowy – posiada dodatkowe dopuszczalne przeznaczenie tj.
    możliwość realizacji:
    - sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej,
    - dróg, dojazdów niewydzielonych i zatok postojowych oraz wydzielonych parkingów,
    przejść i ciągów pieszych
    - dolesień.
    Przedmiotowa działka jest niezabudowana, jednak jej przeznaczenie w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego dopuszcza budowę np. dróg, które są budowlą i
    liniowym obiektem budowlanym w myśl art. 3 ustawy prawo budowlane i art. 4 ustawy o
    drogach publicznych.
    Wobec powyższego, działka nr (...) spełnia definicję terenów budowlanych.
    Zatem jej sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podst.
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Po analizie zapisów art. 43 ust. 1 pkt 2, należy stwierdzić, że w przedmiotowym przypadku
    działka nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej i Skarbowi Państwa z
    tytułu jej nabycia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    W konsekwencji sprzedaż działki nr (...) będzie stanowiła czynność opodatkowaną
    podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku na podst. art. 43 ust. 1 pkt 2 i
    pkt 9 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa

    publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału
    stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze
    cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów
    i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług i planują Państwo dokonać sprzedaży niezabudowanej działki nr (...).
    Wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności, która ma charakter
    cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej transakcji w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, powyższa czynność
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy:
    Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
    Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie
    studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz
    miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
    wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
    zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
    określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;

      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
    Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający
    część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi,
    odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.
    Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
    W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza
    ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają
    podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony
    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma
    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów
    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są
    przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 418):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W tym miejscu należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej
    czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono,
    że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże
    możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli
    z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że
    okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony
    obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej
    strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy
    towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki
    podstawowej.
    Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy
    towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na
    terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej
    działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać sprzedaży
    niezabudowanej działki nr (...) objętej miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, zgodnie z którym stanowi ona częściowo (...) - tereny eksploatacji (dla
    obszaru (...) m.kw. czyli (...)% całej działki) i częściowo B1ZR - tereny zieleni pełniące funkcję
    izolacyjną (dla obszaru (...) m.kw. czyli (...)% całej działki).

    W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr (...),
    1.  w części oznaczonej symbolem (...) (teren eksploatacji), w którym podstawową
      funkcją jest (...) – jako użytkowanie dopuszczalne ustalono możliwość realizacji:
        a) (...),
        b) (...),
        c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
      Wobec powyższego istnieje na tej części możliwość zabudowy np. obiektów
      budowlanych i budynków gospodarczo-socjalnych dla pracowników, a także dróg i
      parkingów stanowiących budowle i liniowe obiekty budowlane.
    2.  w części oznaczonej symbolem (...) (tereny zieleni izolacyjnej), w który podstawowym
      przeznaczeniem jest zieleń niska i zadrzewienia oraz obowiązuje zakaz zabudowy,
      jako przeznaczenie dopuszczalne ustalono możliwość realizacji:
        a) sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej,
        b) dróg, dojazdów niewydzielonych i zatok postojowych oraz wydzielonych
        parkingów, przejść i ciągów pieszych
        c) dolesień.
      Wobec powyższego istnieje na tej części możliwość zabudowy np. dróg i parkingów,
      które stanowią budowle i liniowe obiekty budowlane.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego dla działki będącej przedmiotem planowanej sprzedaży są wyznaczone
    linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr (...) (zarówno w części
    działki przeznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren
    eksploatacji oraz w części, która zgodnie z miejscowym planem stanowi teren zieleni
    izolacyjnej), bez możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości konieczne jest ustalenie, czy dostawa działki (...)
    będzie korzystała ze zwolnienia. Przy ocenie, czy działka nr (...) zarówno w części
    oznaczonej „...” jak i w części oznaczonej „...” stanowi teren budowlany, nie wystarczy
    analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego, w którym część gruntu oznaczona „...” stanowi teren
    eksploatacji, a część gruntu oznaczona „...” stanowi teren zieleni izolacyjnej, uwzględnić
    bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, w którym w
    części oznaczonej symbolem „...” ustalono możliwość realizacji obiektów i urządzeń
    koniecznych dla prawidłowej eksploatacji złoża łącznie z zapleczem gospodarczo-
    socjalnym dla pracowników, dróg, dojazdów niewydzielonych i zatok postojowych oraz
    wydzielonych parkingów, przejść i ciągów pieszych, innych niezbędnych urządzeń
    komunikacji, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, natomiast w części oznaczonej
    symbolem „...” ustalono możliwość realizacji sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury
    technicznej, dróg, dojazdów niewydzielonych i zatok postojowych oraz wydzielonych
    parkingów, przejść i ciągów pieszych, dolesień.
    Wobec powyższego działka nr (...), zarówno w części oznaczonej w MPZP jako „...” jak i w
    części oznaczonej w MPZP jako „...”, będzie stanowiła teren budowlany, o którym mowa w
    art. 2 pkt 33 ustawy o VAT – ponieważ z przeznaczenia towarzyszącego wynika możliwość
    jej zabudowy.

    Z racji tego, że działka nr (...) zgodnie z ustaleniami MPZP stanowi grunt z dopuszczalną
    możliwością zabudowania go, sprzedaż tej działki nie może korzystać ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy działek
    niezabudowanych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano wcześniej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru podatek
    VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do
    odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, działka nr (...) została nabyta na własność Skarbu
    Państwa przez zasiedzenie. Tym samym nabycie nie było związane z pojawieniem się
    jakiegokolwiek podatku naliczonego do odliczenia. W takiej sytuacji nie można mówić, że
    Skarbowi Państwa przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym
    podatkiem. Ponadto wskazali Państwo, że ww. działka nie była wykorzystywana do
    działalności zwolnionej od podatku. Oznacza to, że nie zostały spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Podsumowując, planowana sprzedaż działki nr (...), zarówno w części oznaczonej w MPZP
    jako „...” jak i w części oznaczonej w MPZP jako „...”, będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy.

    Tym samym, dostawa działki nr (...), zarówno w części oznaczonej w MPZP jako „...” jak i w
    części oznaczonej w MPZP jako „...”, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki tego podatku.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.