Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.543.2021.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-15
Teza: Uznania planowanych transakcji za eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT
Słowa kluczowe: dokumenty-dokumenty dostawy; eksport; eksport-eksport pośredni; eksport-eksport towarów; stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 0% - eksport towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania planowanych transakcji za eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2022 r. (data wpływu 8 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca :

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwa Spółka – (…) zwana dalej „Spółką” lub „Wnioskodawcą” jest spółką z siedzibą w Polsce zarejestrowaną na potrzeby VAT w Polsce oraz w Niemczech. Spółka posiada również status podatnika VAT-UE. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży produktów spożywczych, w tym przede wszystkim płatków śniadaniowych. Głównymi kontrahentami Spółki są polskie i zagraniczne sieci handlowe oraz sieci dyskontowe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Państwa Spółka planuje dokonywać dostawy swoich produktów gotowych do klienta mającego siedzibę w Wielkiej Brytanii, zwanego dalej „Klientem”. Zgodnie z planowanym modelem sprzedaży dostawa gotowych produktów (zwanych dalej „Towarami”), przez Spółkę na rzecz Klienta ma się odbywać w oparciu o warunki Incoterms FCA. Wysyłka Towarów ma rozpoczynać się w magazynie Spółki położonym w Polsce. Towary będą transportowane z magazynu Spółki do magazynu położonego w Belgii, zwanego dalej „Magazynem belgijskim”. Magazyn belgijski należy do podmiotu zwanego dalej „Spółką belgijską”. Towary będą czasowo magazynowane na koszt Klienta w Magazynie belgijskim. Z Magazynu belgijskiego Towary będą transportowane do Klienta, na terytorium Wielkiej Brytanii. Wielka Brytania jest krajem finalnego przeznaczenia Towarów.

W planowanym modelu sprzedaży Towary będą wydawane przez Spółkę wyznaczonemu oraz opłaconemu przez Klienta przewoźnikowi, zwanemu dalej „Przewoźnikiem 1”. Przy wydaniu Towarów z magazynu Spółki, Wnioskodawca zamierza wystawiać dokument WZ. Towary będą wydawane na paletach oznaczonych etykietą z unikalnym numerem seryjnym SSCC (Serial Shipping Container Code). Dokument WZ będzie zawierał specyfikację wysyłanych Towarów, w tym numer SSCC każdej wysyłanej palety.

Przeniesienie przez Spółkę na Klienta prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel, ma mieć miejsce w momencie przekazania Towarów Przewoźnikowi nr 1. Jednocześnie Spółka zakłada, że dla celów udokumentowania przewozu Towarów z magazynu Spółki położonego w Polsce do Magazynu belgijskiego, Przewoźnik 1 wystawi dokument CMR, który zostanie zatwierdzony i podpisany przez upoważnioną przez Spółkę osobę w momencie załadunku Towarów w magazynie Spółki. Następnie Przewoźnik 1 przetransportuje Towary do Magazynu belgijskiego.

Wnioskodawca planuje zawrzeć porozumienie ze Spółką belgijską, stanowiące, że Spółka belgijska będzie dokonywać odprawy celnej Towarów (tj. odprawy eksportowej) z Magazynu belgijskiego do Klienta (tj. na terytorium Wielkiej Brytanii) w imieniu Wnioskodawcy, tj. używając numeru EORI Spółki. Koszty odprawy celnej mają być ponoszone przez Klienta.

Warunki współpracy ze Spółką belgijską zakładają, że Spółka ma mieć stały dostęp online do portalu Magazynu belgijskiego zwanego dalej „Portalem”. Na Portalu Spółka będzie mogła kontrolować oraz śledzić, jak długo Towary znajdują się w Magazynie belgijskim. Portal zapewni bieżący i precyzyjny wgląd do stanów Towarów przechowywanych w Magazynie belgijskim.

Będzie to możliwe z uwagi na oznaczenie każdej palety wysyłanej przez Spółkę do Klienta specjalnym, unikalnym numerem SSCC, który będzie widoczny zarówno w systemie informatycznym Spółki, jak i na Portalu. Spółka będzie dysponowała informacją, czy dana paleta o określonym numerze SSCC została zwolniona z Magazynu belgijskiego do wywozu.

W związku ze zwolnieniem Towarów do wywozu, wygenerowany zostanie dokument towarzyszący EAD (ang. Export Accompanying Document) przez Spółkę belgijską, na którym będzie umieszczony numer MRN (ang. Movement Reference Number). Numer MRN będzie również widoczny na Portalu dla każdej palety Towarów zwolnionych do wywozu. Umożliwi to identyfikację Towarów zwolnionych do wywozu, gdyż każda paleta z numerem SSCC będzie miała powiązanie z unikalnym numerem MRN.

Zasadniczo w tym samym dniu co dokument towarzyszący EAD, generowane będzie przez Spółkę belgijską zgłoszenie importowe, potwierdzające, że Towary zostały zgłoszone do wywozu w Belgii i ma nastąpić ich import na terytorium Wielkiej Brytanii.

Planowany model współpracy zakłada również, że Spółka belgijska w wyjątkowych, szczególnych sytuacjach udostępni Spółce na jej żądanie oryginały dokumentów celnych potwierdzających poddanie Towarów procedurze eksportu na terytorium Belgii (tj. potwierdzających wywóz Towarów z Belgii do Wielkiej Brytanii).

Wyszukiwanie dokumentów na Portalu dla określonej dostawy, odbywać się będzie poprzez wpisywanie numeru SSCC (tj. numeru indywidualnie nadawanego paletom z Towarami, który jest również umieszczany na dokumencie WZ) w filtr w odpowiedniej kolumnie wyszukiwarki. Na Portalu dla każdej palety z Towarami widoczne będą następujące informacje: numer SSCC, numer MRN (numer widniejący na dokumencie EAD, dotyczący wywozu Towarów z Magazynu belgijskiego) oraz numery widoczne na zgłoszeniu importowym, nadawane wyłącznie na potrzeby przywozu towarów do Wielkiej Brytanii, tj. numer EPU (ang. Entry Processing Number, jest to indywidulany numer zgłoszenia celnego składanego w Wielkiej Brytanii) oraz numer ENO (ang. Entry Number, jest to numer przypisany do urzędu celnego w Wielkiej Brytanii, do którego składane jest zgłoszenie importowe).

Poprzez Portal Spółka będzie mogła samodzielnie pobierać kopie dokumentów EAD i zgłoszeń importowych, które będą udostępniane przez Spółkę belgijską zarządzającą Portalem. Przewidywany średni czas przechowywania Towarów w Magazynie belgijskim będzie wynosił około 28 dni, niemniej jednak maksymalny czas, przez który Towary będą mogły być składowane w Belgii przed wywozem do Wielkiej Brytanii, to 8 tygodni. W czasie składowania w Magazynie belgijskim Towary nie będą poddawane żadnym czynnościom lub procesom zmieniającym ich właściwość, w szczególności na Towarach nie będą wykonywane usługi takie jak, ulepszenie czy przerobienie Towaru.

Towary będą odbierane z Magazynu belgijskiego przez odrębny podmiot świadczący usługi transportu (inny podmiot niż Przewoźnik 1), zwany dalej „Przewoźnikiem 2” i będą przez ten podmiot transportowane bezpośrednio z terytorium Belgii do Klienta na terytorium Wielkiej Brytanii. Koszty usług wykonanych przez Przewoźnika nr 2 będzie pokrywać Klient.

Dodatkowo, na potrzeby odprawy celnej Spółka belgijska będzie wystawiać dokument wewnętrzny, zwany dalej „Fakturą pro forma”, na której będą wykazane Towary poddane procedurze wywozu z Belgii do Wielkiej Brytanii. Na Fakturze pro forma Spółka będzie wskazana jako sprzedawca a Klient jako nabywca Towarów.

W ramach wskazanego modelu współpracy, Państwa Spółka zamierza wystawiać faktury sprzedażowe na Klienta w systemie księgowym SAP, na których planuje zamieszczać informację dodatkową wskazującą na to, że dana faktura dokumentuje transakcję eksportu produktów, o której mowa w art. 146 ust. 1 lit. a Dyrektywy UE 2006/112/WE, przy czym Towary, których dotyczy ta faktura będą dostarczone i czasowo składowane w Magazynie belgijskim. Faktury sprzedażowe będą wystawiane w dacie wydania Towarów Przewoźnikowi 1.

Faktury sprzedażowe będą wystawiane w oparciu o dokumenty WZ, tj. będą zawierać numer odpowiedniego dokumentu WZ. Dokument WZ z kolei będzie zawierać numer SSCC palet, na których Towary zostały wywiezione przez Przewoźnika nr 1 z magazynu Spółki, i do którego zostaną przyporządkowane w Portalu odpowiednie zgłoszenia importowe oraz dokumenty EAD (tj. poprzez numer SSCC będzie można powiązać fakturę sprzedażową z poszczególnymi dokumentami EAD oraz zgłoszeniami importowymi).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:

1\. Czy prowadzony sposób dokumentowania opisanych we wniosku transakcji, tj. posiadane dokumenty i uzyskane przez Wnioskodawcę informacje z portalu Magazynu belgijskiego do którego Spółka ma mieć stały dostęp online, będzie jednoznacznie potwierdzać, że towar będący przedmiotem dostawy na rzecz Klienta opuścił terytorium Unii Europejskiej?

2\. Czy z prowadzonego sposobu dokumentowania opisanych we wniosku transakcji, tj. posiadanych dokumentów i uzyskanych przez Państwa Spółkę informacji z portalu Magazynu belgijskiego do którego Wnioskodawca ma mieć stały dostęp Online, będzie wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu do Klienta z Wielkiej Brytanii?

Ad. 1

Państwa zdaniem przedstawiony sposób dokumentowania będzie wskazywać, że towar będący przedmiotem dostawy na rzecz Klienta opuścił terytorium Unii Europejskiej. W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał bowiem, że na portalu Magazynu belgijskiego do danego towaru (tj. określonej palety oznaczonej numerem SSCC) zostanie przyporządkowany numer MRN zawarty na dokumencie EAD wygenerowanym przez Spółkę belgijską w związku ze zwolnieniem towaru do wywozu poza teren Unii Europejskiej. Jak zostało również przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego zasadą ma być, iż w tym samym dniu co dokument towarzyszący EAD, wygenerowane ma zostać przez Spółkę belgijską zgłoszenie importowe, potwierdzające, że towar został zgłoszony do wywozu w Belgii i ma nastąpić jego import na terytorium Wielkiej Brytanii. Na zgłoszeniu importowym będą widoczne numery EPU (indywidualny numer zgłoszenia importowego) oraz ENO (numer przypisany właściwemu, brytyjskiemu urzędowi celnemu do którego kierowane jest zgłoszenie importowe), które potwierdzą faktyczne zgłoszenie towarów do importu w Wielkiej Brytanii. Oba wyżej wskazane numery przypisane zgłoszeniu importowemu będą także widoczne w portalu Magazynu belgijskiego i przypisane określonej palecie z towarem. Dodatkowo, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie mógł na żądanie wejść w posiadanie dokumentów celnych potwierdzających poddanie towaru procedurze eksportu na terytorium Belgii, tj. potwierdzających wywóz towaru z Belgii do Wielkiej Brytanii, czyli poza terytorium Unii Europejskiej.

Ad. 2

Państwa zdaniem, z przedstawionego sposobu dokumentowania będzie wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu do Klienta z Wielkiej Brytanii. Jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, do danej palety określonego towaru zostanie przypisany konkretny numer SSCC, który będzie widoczny zarówno na portalu Magazynu belgijskiego, do którego Spółka ma mieć stały dostęp online, jak i który będzie można powiązać z właściwą fakturą (na podstawie dokumentu WZ, na podstawie którego Spółka będzie wystawiać fakturę i na którym będzie widoczny właściwy numer SSCC). W związku ze zwolnieniem towaru do wywozu, wygenerowany zostanie dokument towarzyszący EAD, na którym zostanie umieszczony numer MRN. Numer MRN będzie również widoczny na Portalu i przypisany dla każdej palety towarów zwolnionych do wywozu. Powyższe umożliwi identyfikację towarów zwolnionych do wywozu, gdyż każda paleta z numerem SSCC będzie miała powiązanie z unikalnym numerem MRN. Dodatkowo, na portalu prowadzonym przez Spółkę belgijską, do każdego numeru SSCC przyporządkowane zostaną właściwe numery EPU i ENO znajdujące się na zgłoszeniu celnym, które będzie składane w Wielkiej Brytanii. Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca będzie w stanie określić, kiedy dana paleta towaru wyjechała z Polski, jak również kiedy została ona zgłoszona do wywozu z terytorium Unii Europejskiej w urzędzie belgijskim oraz kiedy została ona objęta zgłoszeniem celnym dla celów importu w Wielkiej Brytanii.

**Pytania**

1\. Czy transakcje opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym stanowią eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT?

2\. Czy w przypadku, gdy odpowiedź organu interpretacyjnego na pytanie nr 1 będzie twierdząca, to czy transakcje, opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będą podlegały opodatkowaniu stawką 0% VAT w Polsce?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W Państwa ocenie, opisane w zdarzeniu przyszłym transakcje stanowią eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 i 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. eksport towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej: "WDT").

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

\- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Mając na uwadze powyżej przytoczone przepisy ustawy o VAT, eksport towarów jest transakcją, w której:

· dochodzi do dostawy towarów,

· w wyniku dostawy towary są przemieszczane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

· wywóz potwierdzony jest przez urząd celny.

W sytuacji, w której podatnik sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej ma miejsce tzw. „eksport bezpośredni" (art. 2 pkt 8 lit. a ustawy o VAT). Natomiast w sytuacji, w której nabywca dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej uznaje się, że doszło do tzw. „eksportu pośredniego” (art. 2 pkt 8 lit. b ustawy o VAT).

W uzasadnieniu do ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. z 2013 r. poz. 35, zwaną dalej: "Ustawa zmieniającą", która wprowadziła nową, obowiązującą od 1 kwietnia 2013 r., definicję eksportu towarów wskazano, że "eksport towarów będzie występował również w sytuacji, gdy towary będą objęte procedurę celną wywozu w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, jeżeli będę spełnione pozostałe warunki określone w tym przepisie. Obecnie eksport towarów występuje tylko w sytuacji, gdy procedura wywozu towaru poza terytorium Unii Europejskiej rozpoczyna się na terytorium Polski. Należy zaznaczyć, że tak jak obecnie o eksporcie towarów można mówić tylko wtedy, gdy wysyłka lub transport towarów następuje z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej".

Zgodnie zatem z aktualną definicją „eksportu towarów”, za dostawę stanowiącą „eksport towarów" należy uznać dostawę, w ramach której następuje wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej, również w sytuacji, gdy towary są obejmowane procedurą wywozu w innym niż Polska kraju Unii Europejskiej, czyli tak jak jest to wskazane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym (planowany przez Spółkę model sprzedaży Towarów do Klienta zakłada bowiem, że Spółka dokona przeniesienia prawa do rozporządzenia Towarami jak właściciel na Klienta w momencie wydania Towarów Przewoźnikowi 1 na terytorium Polski, a następnie Towary zostaną wywiezione z Polski do Wielkiej Brytanii, przy czym odprawa celna tych Towarów będzie miała miejsce na terytorium Belgii). Mając zatem na uwadze, że w przypadku planowanych przez Spółkę dostaw Towarów na rzecz Klienta:

· przeniesienie prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel przez Spółkę na Klienta nastąpi na terytorium Polski (w momencie wydania Towarów Przewoźnikowi 1),

· miejscem finalnego przeznaczenia Towarów będzie terytorium Wielkiej Brytanii,

· Towary po tym, jak zostaną wywiezione do Belgii będą przedmiotem odprawy eksportowej

\- to transakcje realizowane przez Spółkę należy uznać za transakcje „eksportu towarów” i Spółka nie będzie miała obowiązku wykazania przemieszczenia Towarów z terytorium Polski na terytorium Belgii jako transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, zwaną dalej: „WDT”.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z uzasadnieniem do Ustawy zmieniającej, która wprowadziła nową, obowiązującą od 1 kwietnia 2013 r., definicję eksportu towarów: "rezygnuje się z warunku objęcia towarów na terytorium kraju, w związku z eksportem towarów, procedurą wywozu". Oznacza to, że po 1 kwietnia 2013 r., aby transakcja wywozu towarów z Polski do innego kraju UE, które mają być następnie przedmiotem eksportu towarów, nie stanowiła WDT nie jest już konieczne posiadanie dokumentu celnego potwierdzającego objęcie towarów procedurą wywozu w Polsce.

Odnosząc powyżej wskazane regulacje ustawy o VAT do swej sytuacji, Spółka pragnie wskazać na poniższe kwestie.

W ramach planowanego modelu sprzedaży, Towary zostają dostarczone do ustalonego miejsca w Belgii, tj. Magazynu belgijskiego, gdzie objęte zostaną procedurą wywozu i skąd nastąpi przemieszczenie ich do Klienta w Wielkiej Brytanii. Równocześnie należy mieć na uwadze, że Towary nie zostaną poddane na jakimkolwiek etapie dostawy żadnym czynnościom, które przerywałyby ciągłość transportu. W szczególności na terytorium Belgii nie będą wykonywane na Towarach usługi polegające na przerobieniu czy ulepszeniu Towarów. Tym samym, zdaniem Spółki należy uznać, że dokonywana w ramach omawianego modelu transakcyjnego dostawa Towarów ma charakter jednolity i nie dochodzi do przerwania ciągłości transportu Towarów na żadnym etapie jego realizacji. W sytuacji opisanej w stanie faktycznym nie będzie mieć zatem miejsca transakcja WDT lecz eksport Towarów, w szczególności mając na uwadze, fakt, że miejscem finalnego przeznaczania Towarów jest terytorium Wielkiej Brytanii, a nie inny kraj Unii Europejskiej.

Sama okoliczność, że Towary będą czasowo przebywać w innym kraju Unii Europejskiej, tj. Belgii, spowodowana jest kwestią logistyki (w celu usprawnienia procesu dostaw Klient z Wielkiej Brytanii chce, aby Towary każdorazowo przed wysyłką do Wielkiej Brytanii były przewożone do Belgii i stamtąd odprawiane i wywożone do Wielkiej Brytanii). Okoliczność magazynowania Towarów w Belgii jest więc ściśle związana ze zgłoszeniem ich do procedury celnej wywozu w tym kraju, nie będzie więc ona - zdaniem Spółki - prowadzić do tzw. „przerwania transportu". Bez znaczenia jest również, w opinii Spółki, okres przez jaki Towary mają być magazynowane na terytorium Belgii, tj. fakt, że Towary mogą być składowane na terytorium Belgii przez maksymalnie 8 tygodni nie powoduje, że dochodzi do przerwania transportu w tym kraju, bowiem na moment wysyłki Towarów z Polski wiadomym jest, że miejscem finalnego przeznaczenia Towarów jest każdorazowo terytorium Wielkiej Brytanii (magazynowanie Towarów w Belgii jest tylko czasowym „przystankiem", który nie powoduje, że dochodzi do zmiany właściwości Towarów ani zmiany miejsca przeznaczania Towarów).

Pogląd, jaki prezentuje Wnioskodawca, znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach organów podatkowych:

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 lipca 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.284.2018.3.PR:, (\`(...)\`) Mając na względzie powyższe okoliczności należy stwierdzić, że opisana transakcja spełnia warunek podstawowy, do uznania jej za eksport towaru, którego wywóz na terytorium Rosji odbywa się w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Transport towaru rozpoczyna się na terytorium Polski i opuszcza terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem litewskiego urzędu celnego, w którym zgłaszana jest procedura celna wywozu. Magazynowanie towaru przez kilka dni na terytorium Litwy, które jest podyktowane jedynie względami logistycznymi oraz ekonomicznymi, ze względu na minimalizację kosztów, nie przesądza o przerwaniu transportu tego towaru. Z okoliczności sprawy nie wynika, aby po kilkudniowym okresie magazynowania towar był ponownie podejmowany w okolicznościach wskazujących, że miejscem rozpoczęcia transportu, w celu wywozu tego towaru poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium Litwy. Rosyjski nabywca składa zamówienie oraz każdorazowo zobowiązuje się do wywozu nabytego towaru poza obszar Unii Europejskiej organizując jego transport, a w okresie magazynowania na terytorium Litwy nie dochodzi do ulepszenia ani zmiany towaru wydanego przez Spółkę. Tym samym przeznaczeniem transportowanego towaru wydanego rosyjskiemu nabywcy z magazynu w A jest tylko jego wywiezienie z terytorium Unii Europejskiej. Natomiast w związku z tym, że wywozu towaru dokonuje rosyjski nabywca jest spełniony warunek zawarty w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy (eksport pośredni)”;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.551.2018.1.KB: „(\`(...)\`) Mając na względzie powyższe okoliczności należy stwierdzić, że opisana Transakcja spełniała warunek podstawowy, do uznania jej za eksport towarów, których wywóz na terytorium Indii odbywał się w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Transport towarów rozpoczął się na terytorium Polski (co potwierdza fakt zainicjowania przez Wnioskodawcę celnej procedury wywozu, zmierzającej do wyprowadzenia towaru poza obszar celny Unii Europejskiej - złożenie do krajowego urzędu celno-skarbowego deklaracji eksportowej EAD) i opuścił terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem niemieckiego urzędu celnego, w którym zgłoszona została wznowiona procedura wywozowa. Magazynowanie towaru przez kilka dni na terytorium Niemiec, które nastąpiło w wyniku wstrzymania i anulowania procedury wywozu przez niemiecki organ celny, nie przesądza o przerwaniu transportu tego towaru. Z okoliczności sprawy nie wynika, aby po kilkudniowym okresie magazynowania towar był ponownie podejmowany w okolicznościach wskazujących, że miejscem rozpoczęcia transportu, w celu wywozu tego towaru poza terytorium Unii Europejskiej, było terytorium Niemiec. Już przed rozpoczęciem transportu z terytorium Polski Zainteresowany poinformował Wnioskodawcę o miejscu finalnego przeznaczenia nabywanych przez niego towarów poprzez wskazanie, że będzie to państwo trzecie. Co istotne, do czasu finalnego załadowania towaru na statek był on składowany w porcie w Niemczech dokładnie w tej samej postaci, w jakiej został przywieziony, w szczególności nie było przeprowadzanych na nim żadnych prac, a jego charakter, parametry oraz opakowanie pozostały nienaruszone. Natomiast w związku z tym, że wywozu towaru dokonał Zainteresowany spełniony został warunek zawarty w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy (eksport pośredni)”.

Potwierdzenie prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy znajduje również odzwierciedlenie w wyroku WSA w Gdańsku z dnia 11 października 2017 r., nr I SA/Gd 973/17, w którym zostało wskazane, że: „(\`(...)\`) Nie można też zgodzić się ze skarżącą Spółką, że wskutek długotrwałego magazynowania towaru na terytorium innego kraju unijnego niż Polska, dochodzi do przerwania jednolitego transportu z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej. Sam fakt magazynowania towaru, nawet długotrwałego, nie oznacza jeszcze przerwania jednolitego transportu. Jak wyżej wyjaśniono, przerwa ta musi nastąpić w okolicznościach wskazujących, że miejscem rozpoczęcia transportu towarów w celu ich wywozu poza terytorium Unii Europejskiej jest inny kraj unijny aniżeli Polska. Takich jednak okoliczności we wniosku Spółka nie wskazała. Nie wynika z nich w szczególności, aby wywóz towarów następował w ramach innej procedury i na podstawie innych dokumentów aniżeli wystawione przez skarżącą w ramach zainicjowanej przez nią (na zlecenie Kontrahentów) procedury eksportu towarów, istnieje więc domniemanie, że towary opuściły terytorium Unii Europejskiej w ramach rozpoczętej w kraju procedury eksportowej.”

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki transakcje opisane w przedstawionym zdarzeniu przyszłym należy traktować jako eksport towarów z terytorium Polski do terytorium Wielkiej Brytanii, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zdaniem Państwa Spółki, opisane w zdarzeniu przyszłym transakcje stanowią eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, podlegający opodatkowaniu stawką 0% na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o VAT w zw. z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 i 6 ustawy o VAT w bezpośrednim eksporcie towarów stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Ustawa o VAT przewiduje otwarty katalog dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W art. 41 ust. 6a ustawy o VAT wskazano, na następujące przykłady dokumentów, uprawniających do zastosowania stawki 0%:

1\. dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2\. dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3\. zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Jednocześnie należy podkreślić, że w uzasadnieniu do Ustawy zmieniającej, która wprowadziła art. 41 ust. 6a, w brzmieniu wskazanym powyżej, zwrócono uwagę na następujący cel art. 41 ust. 6a ustawy o VAT: „Z uwagi na to, iż w zależności od państwa, w którym nastąpi objęcie procedurą wywozu, mogą występować różne dokumenty, zaproponowany został katalog otwarty dokumentów, które mogą potwierdzać wywóz towarów poza UE. Umożliwi to stosowanie stawki 0% również w sytuacji, gdyby w innych państwach funkcjonowały zgodnie z przepisami tam obowiązującymi inne niż wymienione w tym przepisie dokumenty potwierdzające wywóz towarów poza terytorium UE”.

Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy o VAT, powyższe przepisy stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu pośredniego, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że wywóz towarów może zostać potwierdzony przez każdy unijny urząd celny, tj. chociaż z eksportem towarów opodatkowanym w Polsce mamy do czynienia pod warunkiem, że transport towarów rozpoczął się w Polsce, to jednak sam wywóz poza terytorium Unii Europejskiej może zostać potwierdzony przez inny niż polski unijny urząd celny. Aby zatem transakcja została potraktowana jako „eksport towarów”, podatnik musi udowodnić, że transport rozpoczął się na terytorium Polski i że doszło do odprawy celnej w jednym z krajów Unii Europejskiej. Natomiast należy podkreślić, że dla uznania transakcji za eksport towarów opodatkowany stawką 0% VAT nie jest konieczne rozpoczęcie procedury celnej w Polsce, podatnik może bowiem potwierdzić fakt wywozu towarów z Polski poza terytorium Unii Europejskiej posługując się dokumentami transportowymi czy handlowymi.

Spółka pragnie wskazać, że posiadane przez niego dokumenty jednoznacznie będą potwierdzać, że Towary opuściły terytorium Unii Europejskiej i zostały wywiezione z terytorium Polski (kraju rozpoczęcia transportu) na terytorium Wielkiej Brytanii (kraju finalnego przeznaczenia Towarów). Dokumenty te będą dowodzić, że miała miejsce procedura wywozu z uwagi na to, że Towary zostały zwolnione do tej procedury oraz, że został dokonany przywóz Towarów na terytorium Wielkiej Brytanii, na co wskazuje przygotowany przez Magazyn belgijski dokument zgłoszenia importowego towarów w Wielkiej Brytanii. Możliwość potwierdzenia eksportu towarów dokumentami, innymi niż te wystawione przez polski urząd celny potwierdzają następujące interpretacje organów podatkowych:

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2019 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.788.2018.2.KB): „katalog dokumentów wskazany w art. 41 ust. 6a ustawy jest otwarty, co oznacza, że podatnik dla wykazania eksportu może posłużyć się każdym dokumentem, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej”;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.119.2017.1.MK): „wystawiony przez Pocztę holenderską dokumentem o nazwie "Exit EU Report" z adnotacją, że dokument ten stanowi dowód na wysyłkę towarów poza terytorium Unii Europejskiej (zawierający dane wysyłającego, dane odbiorcy, wagę przesyłki, jej wartość, datę wysyłki oraz datę opuszczenia obszaru Unii Europejskiej przez przesyłkę) może stanowić w ocenie Organu dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, po otrzymaniu którego Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania stawki 0% (przy założeniu, że wywóz tych towarów z kraju poza obszar Unii Europejskiej nastąpi w ramach wysyłki zasadniczo o nieprzerwanym charakterze)”.

Należy podkreślić, że z posiadanych przez Spółkę dokumentów EAD oraz zgłoszeń importowych, które będą jej udostępniane na bieżąco na Portalu przez Spółkę belgijską, jednoznacznie będzie wynikać tożsamość Towarów będących przedmiotem wywozu z Unii Europejskiej i Towarów będących przedmiotem przywozu na terenie Wielkiej Brytanii. Dodatkowo, należy wskazać, iż indywidualne oznaczenie MRN znajdujące się na dokumencie EAD zostanie wygenerowane już po tym, jak dany towar zostanie zwolniony do procedury wywozu, co bezpośrednio wskazuje na to, że tenże towar będzie poddany wywozowi i następnie zostanie przetransportowany na terytorium Wielkiej Brytanii.

Zdaniem Spółki, fakt dokonania eksportu do Wielkiej Brytanii będzie potwierdzać również fakt wygenerowania zgłoszeń importowych oraz zawarcia na nich numerów ENO oraz EPU, są to bowiem oznaczania przypisywane wyłącznie w przypadku transakcji importowych mających miejsce na terytorium Wielkiej Brytanii.

Spółka pragnie również podkreślić, iż w wyjątkowych, szczególnych sytuacjach Spółka belgijska udostępni Spółce na jej żądanie oryginały dokumentów celnych potwierdzających, że eksport poszczególnych Towarów do Wielkiej Brytanii miał miejsce.

Spółka pragnie podkreślić, że znajdujące się w jej posiadaniu dokumenty wywozowe z nadanym numerem MRN oraz zgłoszenia importowe, będą łącznie poświadczać, że faktycznie doszło do wywozu Towarów z Polski do Wielkiej Brytanii. W konsekwencji, ww. dokumenty będą uprawniać Wnioskodawcę do zastosowania stawki 0% z tytułu eksportu towarów.

Poparcie stanowiska Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych i wyrokach sądów administracyjnych, w których w podobnych stanach faktycznych określono tożsame skutki podatkowe, jak te opisywane przez Wnioskodawcę:

· wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 kwietnia 2013 r. (sygn. I FSK 828/12; orzeczenie prawomocne): „W sytuacji zatem, gdy dostawa spełnia bezspornie przesłanki eksportu towarów przewidziane w art. 2 pkt 8 u.p.t.u., to zasada neutralności podatkowej wymaga, by zwolnienie od podatku VAT (stawka 0%) zostało przyznane w razie spełnienia przesłanek merytorycznych, nawet jeśli przez podatnika nie zostały spełnione pewne wymagania formalne. Inaczej byłoby jedynie w przypadku, gdyby naruszenie tych wymagań formalnych uniemożliwiło przedstawienie przekonującego dowodu spełnienia przesłanek merytorycznych. Należy bowiem podkreślić, że celem sformułowania określonych przez państwo członkowskie wymagań formalnych dla skorzystania ze stawki 0% w przypadku pośredniego eksportu towarów jest udowodnienie przez podatnika, że spełnione zostały warunki merytoryczne eksportu, głównie w zakresie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Jeżeli jednak okoliczność ta zostanie wykazana innymi dowodami, w tym ustalona w sposób bezsporny w ramach toczącego się postępowania podatkowego, organy podatkowe nie mogą takiej okoliczności pomijać, stosując do takiego wywozu stawkę jak dla obrotu krajowego, gdyż takie działanie nie tylko narusza zasadę neutralności, lecz jest nieadekwatne do poczynionych przez organy podatkowe ustaleń faktycznych i w konsekwencji przybiera formę sankcji podatkowej, a nie opodatkowania faktycznej czynności podlegającej VAT.”

· wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 2 lutego 2017 r. (sygn. I SA/Po 993/16; orzeczenie prawomocne): „ Konkludując powyższe rozważania należy stwierdzić, że trafny okazał się zarzut naruszenia art. 41 ust. 11 ustawy o PTU. W toku dalszego postępowania obowiązkiem organu podatkowego będzie przyjęcie, że w przedstawionych przez skarżącą realiach zdarzenia przyszłego deklaracja eksportowa (zwykle opisanej jako "Export Accompanying Document") oraz deklaracja importowa, sporządzona w kraju, do którego nastąpił wywóz towarów, na których wskazany jest numer faktury, masa towarów oraz ich wartość, stanowią dokumenty, które łącznie potwierdzają wywóz towaru poza terytorium UE.”

· interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 sierpnia 2015 r. (sygn. IBPP4/4512-203/15/EK),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2016 r. (IBPP2/4512-909/15/AZ),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 marca 2017 r. (sygn. 0461-ITPP3.4512.873.2016.2.AB),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 czerwca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.275.2018.1.IG),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 lipca 2017 r. (0114- KDIP1-2.4012.186.2017.1.JF),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2020 r. (0111-KDIB3-3.4012.634.2020.1.PJ).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach wskazanego w poniższym wniosku zdarzenia przyszłego będzie mieć miejsce eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, dla którego Spółka będzie mogła zastosować stawkę 0% z następujących względów:

· Spółka będzie dokonywać dostawy Towarów do Klienta z Wielkiej Brytanii,

· Towary w wyniku dostawy będą przemieszczane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (tj. do Wielkiej Brytanii), przy czym transport Towarów będzie mieć nieprzerwany charakter,

· Spółka będzie posiadać dokumenty potwierdzające, że Towary opuściły terytorium Unii Europejskiej, ponadto z dokumentów wynikać będzie tożsamość Towarów będących przedmiotem wywozu z Unii Europejskiej i zgłoszenia do importu na terytorium Wielkiej Brytanii.

Mając na uwadze powyższe, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0% z tytułu eksportu towarów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy,

przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 5 ustawy,

przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei, przez eksport towarów, zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy,

rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Zatem aby dostawę towarów uznać za eksport towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 8 ustawy muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

a) musi nastąpić przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

b) towar będący przedmiotem dostawy musi zostać wysłany lub przetransportowany z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej,

c) wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi być potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy,

miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy,

w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.

Przy czym, w myśl art. 41 ust. 6 ustawy,

stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 41 ust. 6a ustawy,

dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:

1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny wydruk tego dokumentu;

2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;

3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.

Jednocześnie stosownie do art. 41 ust. 11 ustawy,

przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.

Zatem, zastosowanie stawki podatku w wysokości 0% w eksporcie towarów jest możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument, który jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, a w przypadku eksportu pośredniego dokument, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka jest spółką z siedzibą w Polsce zarejestrowaną na potrzeby VAT w Polsce oraz w Niemczech. Spółka posiada również status podatnika VAT-UE. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Państwa Spółka planuje dokonywać dostawy swoich produktów gotowych do klienta mającego siedzibę w Wielkiej Brytanii. Zgodnie z planowanym modelem sprzedaży dostawa gotowych produktów przez Spółkę na rzecz Klienta ma się odbywać w oparciu o warunki Incoterms FCA. Wysyłka Towarów ma rozpoczynać się w magazynie Spółki położonym w Polsce. Towary będą transportowane z magazynu Spółki do magazynu położonego w Belgii należącego do Spółki belgijskiej. Towary będą czasowo magazynowane na koszt Klienta w Magazynie belgijskim. Z Magazynu belgijskiego Towary będą transportowane do Klienta, na terytorium Wielkiej Brytanii. Wielka Brytania jest krajem finalnego przeznaczenia Towarów.

W planowanym modelu sprzedaży Towary będą wydawane przez Spółkę wyznaczonemu oraz opłaconemu przez Klienta przewoźnikowi, zwanemu dalej „Przewoźnikiem 1”. Przy wydaniu Towarów z magazynu Spółki, Wnioskodawca zamierza wystawiać dokument WZ. Towary będą wydawane na paletach oznaczonych etykietą z unikalnym numerem seryjnym SSCC (Serial Shipping Container Code). Dokument WZ będzie zawierał specyfikację wysyłanych Towarów, w tym numer SSCC każdej wysyłanej palety.

Przeniesienie przez Spółkę na Klienta prawa do rozporządzania Towarami jak właściciel, ma mieć miejsce w momencie przekazania Towarów Przewoźnikowi nr 1. Jednocześnie Spółka zakłada, że dla celów udokumentowania przewozu Towarów z magazynu Spółki położonego w Polsce do Magazynu belgijskiego, Przewoźnik 1 wystawi dokument CMR, który zostanie zatwierdzony i podpisany przez upoważnioną przez Spółkę osobę w momencie załadunku Towarów w magazynie Spółki. Następnie Przewoźnik 1 przetransportuje Towary do Magazynu belgijskiego. Wnioskodawca planuje zawrzeć porozumienie ze Spółką belgijską, stanowiące, że Spółka belgijska będzie dokonywać odprawy celnej Towarów (tj. odprawy eksportowej) z Magazynu belgijskiego do Klienta w imieniu Wnioskodawcy, tj. używając numeru EORI Spółki. Koszty odprawy celnej mają być ponoszone przez Klienta.

Warunki współpracy ze Spółką belgijską zakładają, że Spółka ma mieć stały dostęp online do portalu Magazynu belgijskiego zwanego dalej „Portalem”. Na Portalu Spółka będzie mogła kontrolować oraz śledzić, jak długo Towary znajdują się w Magazynie belgijskim. Portal zapewni bieżący i precyzyjny wgląd do stanów Towarów przechowywanych w Magazynie belgijskim. Będzie to możliwe z uwagi na oznaczenie każdej palety wysyłanej przez Spółkę do Klienta specjalnym, unikalnym numerem SSCC, który będzie widoczny zarówno w systemie informatycznym Spółki, jak i na Portalu. Spółka będzie dysponowała informacją, czy dana paleta o określonym numerze SSCC została zwolniona z Magazynu belgijskiego do wywozu. W związku ze zwolnieniem Towarów do wywozu, wygenerowany zostanie dokument towarzyszący EAD przez Spółkę belgijską, na którym będzie umieszczony numer MRN. Numer MRN będzie również widoczny na Portalu dla każdej palety Towarów zwolnionych do wywozu. Umożliwi to identyfikację Towarów zwolnionych do wywozu, gdyż każda paleta z numerem SSCC będzie miała powiązanie z unikalnym numerem MRN. Zasadniczo w tym samym dniu co dokument towarzyszący EAD, generowane będzie przez Spółkę belgijską zgłoszenie importowe, potwierdzające, że Towary zostały zgłoszone do wywozu w Belgii i ma nastąpić ich import na terytorium Wielkiej Brytanii. Planowany model współpracy zakłada również, że Spółka belgijska w wyjątkowych, szczególnych sytuacjach udostępni Spółce na jej żądanie oryginały dokumentów celnych potwierdzających poddanie Towarów procedurze eksportu na terytorium Belgii (tj. potwierdzających wywóz Towarów z Belgii do Wielkiej Brytanii). Wyszukiwanie dokumentów na Portalu dla określonej dostawy, odbywać się będzie poprzez wpisywanie numeru SSCC w filtr w odpowiedniej kolumnie wyszukiwarki. Na Portalu dla każdej palety z Towarami widoczne będą następujące informacje: numer SSCC, numer MRN oraz numery widoczne na zgłoszeniu importowym, nadawane wyłącznie na potrzeby przywozu towarów do Wielkiej Brytanii, tj. numer EPU oraz numer ENO. Poprzez Portal Spółka będzie mogła samodzielnie pobierać kopie dokumentów EAD i zgłoszeń importowych, które będą udostępniane przez Spółkę belgijską zarządzającą Portalem. W czasie składowania w Magazynie belgijskim Towary nie będą poddawane żadnym czynnościom lub procesom zmieniającym ich właściwość, w szczególności na Towarach nie będą wykonywane usługi takie jak, ulepszenie czy przerobienie Towaru. Towary będą odbierane z Magazynu belgijskiego przez odrębny podmiot świadczący usługi transportu (inny podmiot niż Przewoźnik 1), zwany „Przewoźnikiem 2” i będą przez ten podmiot transportowane bezpośrednio z terytorium Belgii do Klienta na terytorium Wielkiej Brytanii. Koszty usług wykonanych przez Przewoźnika nr 2 będzie pokrywać Klient. Dodatkowo, na potrzeby odprawy celnej Spółka belgijska będzie wystawiać dokument wewnętrzny, zwany dalej „Fakturą pro forma”, na której będą wykazane Towary poddane procedurze wywozu z Belgii do Wielkiej Brytanii. Na Fakturze pro forma Spółka będzie wskazana jako sprzedawca a Klient jako nabywca Towarów. Państwa zdaniem przedstawiony sposób dokumentowania będzie wskazywać, że towar będący przedmiotem dostawy na rzecz Klienta opuścił terytorium Unii Europejskiej, oraz będzie wynikać z niego tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu do Klienta z Wielkiej Brytanii.

W ramach wskazanego modelu współpracy, Państwa Spółka zamierza wystawiać faktury sprzedażowe na Klienta w systemie księgowym SAP, na których planuje zamieszczać informację dodatkową wskazującą na to, że dana faktura dokumentuje transakcję eksportu produktów, przy czym Towary, których dotyczy ta faktura będą dostarczone i czasowo składowane w Magazynie belgijskim. Faktury sprzedażowe będą wystawiane w dacie wydania Towarów Przewoźnikowi 1. Faktury sprzedażowe będą wystawiane w oparciu o dokumenty WZ, tj. będą zawierać numer odpowiedniego dokumentu WZ. Dokument WZ z kolei będzie zawierać numer SSCC palet, na których Towary zostały wywiezione przez Przewoźnika nr 1 z magazynu Spółki, i do którego zostaną przyporządkowane w Portalu odpowiednie zgłoszenia importowe oraz dokumenty EAD (tj. poprzez numer SSCC będzie można powiązać fakturę sprzedażową z poszczególnymi dokumentami EAD oraz zgłoszeniami importowymi).

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy opisane transakcje stanowią eksport towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT i czy przy takim sposobie dokumentowania będą podlegały opodatkowaniu stawką 0% VAT w Polsce.

Mając na względzie powyższe okoliczności należy stwierdzić, że opisana transakcja spełnia warunek podstawowy, do uznania jej za eksport towaru, którego wywóz na terytorium Wielkiej Brytanii będzie odbywał się w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze. Transport towaru rozpoczynał się będzie na terytorium Polski i opuszczał terytorium Unii Europejskiej za pośrednictwem belgijskiego urzędu celnego, w którym zgłaszana będzie procedura celna wywozu. Spółka planuje zawrzeć porozumienie ze Spółką belgijską, stanowiące, że Spółka belgijska będzie dokonywać odprawy celnej Towarów z Magazynu belgijskiego do Klienta na terytorium Wielkiej Brytanii w imieniu Wnioskodawcy, tj. używając numeru EORI Spółki. Magazynowanie towaru na terytorium Belgii w magazynie należącym do Spółki Belgijskiej, w trakcie którego Towary nie będą poddawane żadnym czynnościom lub procesom zmieniającym ich właściwość, w szczególności na Towarach nie będą wykonywane usługi takie jak ulepszenie czy przerobienie Towaru nie przesądza o przerwaniu transportu tego Towaru. Z okoliczności sprawy nie wynika, aby po okresie magazynowania Towar był ponownie podejmowany w okolicznościach wskazujących, że miejscem rozpoczęcia transportu, w celu wywozu tego towaru poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium Belgii. Towary będą odbierane z Magazynu belgijskiego przez Przewoźnika nr 2 tj. odrębny podmiot świadczący usługi transportu (inny podmiot niż Przewoźnik 1 który dokonał transportu Towaru do Magazynu belgijskiego) i będą przez ten podmiot transportowane bezpośrednio z terytorium Belgii do Klienta na terytorium Wielkiej Brytanii. Koszty usług wykonanych przez Przewoźnika nr 2 będzie pokrywać Klient. Tym samym przeznaczeniem transportowanego Towaru wydanego Klientowi z magazynu w Belgii jest tylko jego wywiezienie z terytorium Unii Europejskiej. Natomiast w związku z tym, że wywozu towaru dokonuje Przewoźnik nr 2 na zlecenie Klienta z Wielkiej Brytanii jest spełniony warunek zawarty w art. 2 pkt 8 lit. b ustawy (eksport pośredni).

W przypadku eksportu pośredniego – zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy – zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 0%, jeżeli spełnione zostaną warunki zawarte w tym przepisie. Dokument, jakim podatnik powinien się posłużyć dla wykazania eksportu pośredniego winien tę okoliczność jednoznacznie i w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzać. Podatnik powinien zatem posiadać w swojej dokumentacji dowód wiarygodny i potwierdzający faktyczne dokonanie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, z którego musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

W analizowanej sprawie, w ramach wskazanego modelu współpracy Towary z magazynu Spółki do Magazynu belgijskiego będą wydawane na paletach oznaczonych etykietą z unikalnym numerem seryjnym SSCC (Serial Shipping Container Code). W związku ze zwolnieniem Towarów do wywozu, wygenerowany zostanie dokument towarzyszący EAD przez Spółkę belgijską, na którym będzie umieszczony numer MRN. Numer MRN będzie również widoczny na Portalu dla każdej palety Towarów zwolnionych do wywozu. Umożliwi to identyfikację Towarów zwolnionych do wywozu, gdyż każda paleta z numerem SSCC będzie miała powiązanie z unikalnym numerem MRN. Zasadniczo w tym samym dniu co dokument towarzyszący EAD, generowane będzie przez Spółkę belgijską zgłoszenie importowe, potwierdzające, że Towary zostały zgłoszone do wywozu w Belgii i ma nastąpić ich import na terytorium Wielkiej Brytanii. Co istotne warunki współpracy ze Spółką belgijską zakładają, że Spółka ma mieć stały dostęp online do portalu Magazynu belgijskiego zwanego dalej „Portalem” gdzie będzie mogła kontrolować oraz śledzić, jak długo Towary znajdują się w Magazynie belgijskim. Portal zapewni bieżący i precyzyjny wgląd do stanów Towarów przechowywanych w Magazynie belgijskim. Będzie to możliwe z uwagi na oznaczenie każdej palety wysyłanej przez Spółkę do Klienta specjalnym, unikalnym numerem SSCC, który będzie widoczny zarówno w systemie informatycznym Spółki, jak i na Portalu. Spółka będzie dysponowała informacją, czy dana paleta o określonym numerze SSCC została zwolniona z Magazynu belgijskiego do wywozu. Wyszukiwanie dokumentów na Portalu dla określonej dostawy, odbywać się będzie poprzez wpisywanie numeru SSCC w filtr w odpowiedniej kolumnie wyszukiwarki. Na Portalu dla każdej palety z Towarami widoczne będą następujące informacje: numer SSCC, numer MRN oraz numery widoczne na zgłoszeniu importowym, nadawane wyłącznie na potrzeby przywozu towarów do Wielkiej Brytanii, tj. numer EPU oraz numer ENO. Ponadto, poprzez Portal Spółka będzie mogła samodzielnie pobierać kopie dokumentów EAD i zgłoszeń importowych, które będą udostępniane przez Spółkę belgijską zarządzającą Portalem. Planowany model współpracy zakłada również, że Spółka belgijska w wyjątkowych, szczególnych sytuacjach udostępni Spółce na jej żądanie oryginały dokumentów celnych potwierdzających poddanie Towarów procedurze eksportu na terytorium Belgii (tj. potwierdzających wywóz Towarów z Belgii do Wielkiej Brytanii).

Zatem przedstawiony przez Spółkę sposób dokumentowania umożliwi identyfikację Towarów wydanych z magazynu Spółki do Magazynu belgijskiego a następnie zwolnionych do wywozu z Magazynu belgijskiego do Klienta do Wielkiej Brytanii. Każda paleta z numerem SSCC będzie miała bowiem powiązanie z unikalnym numerem MRN który umieszczony będzie na wygenerowanym przez Spółkę belgijską w związku ze zwolnieniem Towarów do wywozu dokumentem EAD. Jednocześnie, jak wskazała Spółka w opisie sprawy, przedstawiony sposób dokumentowania będzie wskazywać, że towar będący przedmiotem dostawy na rzecz Klienta opuścił terytorium Unii Europejskiej. Dodatkowo, z przedstawionego przez Wnioskodawcę sposobu dokumentowania będzie wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu do Klienta z Wielkiej Brytanii.

Zatem w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Spółka, będzie miała prawo do zastosowania preferencyjnej 0% stawki podatku VAT do eksportu towarów poza granice Unii Europejskiej do Klienta z Wielkiej Brytanii.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzegamy, że rozstrzygnięcie, czy sposób dokumentowania i dokumenty, którymi będzie dysponować podatnik, rzeczywiście potwierdzają dokonanie wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej, może być stwierdzone ostatecznie jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.

Ponadto wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).