Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-587/08/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-09
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług w przypadku usług świadczonych na rzecz Gminy przez zakład budżetowy.
Słowa kluczowe: budżet-zakład budżetowy; gmina; opodatkowanie; stawka-stawki podatku; zwolnienie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2008r. (data wpływu 23 czerwca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2008r. (data wpływu 22 sierpnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku usług świadczonych na rzecz Gminy przez zakład budżetowy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku usług świadczonych Gminie przez zakład budżetowy. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia (data wpływu 22 sierpnia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 7 sierpnia 2008r. znak: IBPP2/443-587/08/LŻ .

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca ma wykonać drogę dojazdową do pól tzw. drogę transportu rolnego. Za wykonaną usługę Wnioskodawca obciąża gminę. Poza tym Wnioskodawca nadmienia, że zakład został powołany w celu prowadzenia obsługi jednostki budżetowej (Gminy). W uzupełnieniu wniosku – pismo z dnia 12 sierpnia 2008r., Wnioskodawca poinformował, że jest jednostką organizacyjną sektora finansów publicznych, odpłatnie wykonującą wyodrębnione zadania i pokrywającą koszty swojej działalności z przychodów własnych. Gminny Zakład Komunalny prowadzi działalność w formie zakładu budżetowego, powołanego przez Radę Gminy Uchwałą z dnia 24 czerwca 1995r. działalność zakładu opiera się na podstawie:

*   Ustawy z dnia 26 listopada 1998r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 155, poz. 1014 ze zm.),
*   Ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 16, poz. 95 ze zm.),
*   Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 maja 1991r. w sprawie zakładów budżetowych (Dz. U. Nr 42, poz. 183 ze zm.).

Gmina, na rzecz której wykonana będzie droga, jest podatnikiem podatku od towarów i usług i posiada swój NIP. Za wykonaną inwestycję tj. drogę transportu rolnego Zakład wystawi fakturę VAT na Urząd Gminy. Inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy, zgodnie z przepisami o samorządzie gminnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przepis § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. dotyczy też usług świadczonych Gminie przez zakład budżetowy? Jaką stawkę podatku należy zastosować?

Zdaniem Wnioskodawcy, przywołany przepis nie ma zastosowania w przypadku usług świadczonych przez zakład budżetowy wobec Gminy, a w przypadku wykonania usługi (wykonanie drogi) odpowiednia stawka podatku to 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej. Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż Wnioskodawca (zakład budżetowy) ma wykonać drogę dojazdową do pól tzw. drogę transportu rolnego. Za wykonaną usługę Wnioskodawca obciąży Gminę fakturą VAT. Inwestycja będzie realizowana w ramach zadań własnych Gminy, zgodnie z przepisami o samorządzie gminnym.

Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.) sektor finansów publicznych tworzą:

1.  organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa, sądy i trybunały;
2.  gminy, powiaty i samorząd województwa, zwane dalej "jednostkami samorządu terytorialnego", oraz ich związki;
3.  jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych;
4.  państwowe i samorządowe fundusze celowe;
5.  uczelnie publiczne;
6.  jednostki badawczo-rozwojowe;
7.  samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej;
8.  państwowe i samorządowe instytucje kultury;
9.  Zakład Ubezpieczeń Społecznych, Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego i zarządzane przez nie fundusze;
10.  Narodowy Fundusz Zdrowia;
11.  Polska Akademia Nauk i tworzone przez nią jednostki organizacyjne;
12.  inne państwowe lub samorządowe osoby prawne utworzone na podstawie odrębnych ustaw w celu wykonywania zadań publicznych, z wyłączeniem przedsiębiorstw, banków i spółek prawa handlowego.

Gmina zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność. Jest jednostką zasadniczego podziału terytorialnego stopnia podstawowego, posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu. W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi - art. 9 ust. 1. Na mocy cytowanej wyżej ustawy o finansach publicznych stwierdzić należy, że Gmina nie jest jednostką budżetową, zakładem budżetowym ani gospodarstwem pomocniczym jednostki budżetowej, a zatem do usług świadczonych pomiędzy Wnioskodawcą (zakładem budżetowym), a Gminą nie może mieć zastosowania zwolnienie określone w § 8 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle cytowanych wyżej przepisów za **prawidłowe** należy zatem uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług określone w § 8 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. W związku z powyższym usługi wykonywane przez zakład budżetowy na rzecz Gminy podlegają opodatkowaniu według stawki podstawowej określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT tj. 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.