Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.556.2021.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-24
Teza: w sprawie ulgi badawczo-rozwojowej
Słowa kluczowe: definicja; limit; prace; ulga; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- czy wykonywane przez Spółkę prace inżynieryjne mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ,

ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o CIT,

\- czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT należy wliczyć wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac inżynieryjnych, w takiej części, w

jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu włącznie z wynagrodzeniem wypłacanym za godziny

nadliczbowe, dodatki, premie, okres choroby i urlopu,

\- czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu

prac inżynieryjnych niezależnie od czasu nabycia tych licencji,

\- czy Wnioskodawca może stosować limit odliczenia kosztów kwalifikowanych wynoszący 100% tych kosztów, o którym mowa w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT,

\- czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty na podstawie

ewidencji prowadzonej przez Spółkę za rok podatkowy, a nie za okresy miesięczne,

\- w którym momencie wynagrodzenie należy uznać za koszt kwalifikowany.

Uzupełnili go Państwo 14 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: « Spółka”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Polski. Wnioskodawca posiada także status mikroprzedsiebiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 roku - prawo przedsiębiorców. Jednocześnie, Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141).

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego (przeważające PKD 71.12.Z) oraz wykonywania profesjonalnych usług projektowych dla producentów oryginalnego wyposażenia na zlecenie - głównie w branży samochodowej, kolejowej i lotniczej.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT – tytułem rejestracji został do właściwego miejscowo urzędu skarbowego złożony druk rejestracyjny VAT-R, na którym wskazano rozpoczęcie wykonywania czynności opodatkowanych od dnia 26 maja 2014 r. Spółka realizuje swoje usługi (dalej: „prace inżynieryjne”) głównie w zakresie następujących obszarów na etapie przedprodukcyjnym:

1\. Systemy uszczelnień (dla samochód z nadwoziem zamkniętym i kabrioletów) - tworzenie nowych rozwiązań technicznych dla poszczególnych projektów.

2\. Wykończenia wnętrz - projektowanie m.in. konsoli środkowych, paneli drzwi z uwzględnieniem ich ergonomii;

3\. Układy wydechowe - kompletne układy wydechowe od strony akustycznej i emisyjnej;

4\. Światła - przednie i tylne lampy zewnętrzne, wtym badania nad nowymi rozwiązaniami optycznymi;

5\. Karoserie/blachy - elementy karoserii, w tym rozwijanie powierzchni blach konstrukcyjnych oraz tworzenie narzędzi formujących/tłoczników.

6\. Układy rozprowadzenia powietrza w deskach rozdzielczych - dedykowane rozwązania konstrukcyjne do nowych platform wraz z optymalizacją przepływu.

7\. Innowacyjne/nowatorskie bagażniki do przewożenia rowerów na pojazdach 4-kołowych takich jak samochody osobowe, kampery, busy.

Opisane wyżej prace inżynieryjne (rozwojowe) związane są z poszukiwaniem nowych i znaczącą zmianą struktury już istniejących modeli rozwiązań konstrukcyjnych elementów samochodowych (w szczególności elementów wykończenia wnętrz). Celem poprawy ich parametrów jakościowych i zdecydowanego usprawnienia technologii produkcji (m.in. materiałochłonności) poprzez wykorzystanie już istniejącej wiedzy oraz umiejętności.

Prace Spółki stanowią element w łańcuchu tworzenia i dalej - produkcji nowych produktów w poszczególnych, wyżej wymienionych branżach (np. samochodów). Prace inżynieryjne (rozwojowe) Spółki mają na celu zaprojektowanie oraz stworzenie nowych lub twórcze rozwinięcie (ulepszenie) istniejących rozwiązań o charakterze technicznym. Spółka nie zajmuje się natomiast stroną wizualną tj. wyglądem wymienionych wyżej elementów. Podjęta przez spółkę działalność nie obejmuje również działalności polegającej na badaniach naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz 85 ze zm.).

Podjęta przez Spółkę działalność obejmuje zatem działalność polegającą na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.)

Prace te obejmują w Spółce nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich. Nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Są to prace w fazie koncepcyjnej. Prototypowej i przed seryjnej. Na chwilę obecną Spółka nie zajmuje się wsparciem przy wdrożeniu pilotażowym oraz nie będzie się zajmowała w znanej jej perspektywie czasowej.

Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonych prac B+R są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobow wiedzy do tworzenia nowych zastosowań oraz nie stanowią/nie będą stanowić:

A. rutynowych zmian;

B. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług;

C. produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki;

D. działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac b+r;

E. czynności: testowania produktów, wykonywania badan produktów. Oceniania produktów bądź innych tego typu prac. Dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach

danego projektu;

F. czynności serwisowych;

G. promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w spółce;

H. czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej, pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R.

I. innych prac spoza prac B+R.

Spółka opracowuje elementy projektowe, które dla każdego projektu są nowe i innowacyjne. Ponieważ stanowią element wdrażania nowego produktu (np. samochodu) dla którego dany system jest nowy (nie występujący w innym modelu - np modelu uszczelniania). Prace prowadzone w tym zakresie stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej.

Rezultatem prac inżynieryjnych Spółki jest dokumentacja techniczna, która służy później jako łącznik pomiędzy projektem danego elementu/rozwiązania a jego wykonaniem w skali przemysłowej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie uzyskuje zwrotu kosztów ponoszonych na prace inżynieryjne w jakiejkolwiek formie. Może się jednak zdarzyć, że w przyszłości Spółka uzyska dofinansowanie działalności badawczo-rozwojowej ze środków publicznych. W tym przypadku koszty działalności badawczo-rozwojowej dofinansowanej w ten sposób nie będą uwzględniane w razie ewentualnego skorzystania przez wnioskodawcę z ulg na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o Cit.

Rok podatkowy Wnioskodawcy jest rokiem kalendarzowym. W celu wykonywania wymienionych wyżej prac inżynieryjnych, Spółka nabywa na bieżąco licencje na specjalne programy komputerowe. Które stanowią w spółce wartości niematerialne i prawne oraz wykorzystywane są do prac badawczo-rozwojowych (prac inżynieryjnych) Spółki. Mowa tu o licencjach na specjalistyczne oprogramowanie służące do realizacji usług, które Spółka uznaje za prace rozwojowe. Koszt kwalifikowany w stosunku do licencji jest/będzie odnoszony poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych. W części w jakiej są/będą wykorzystywane w pracach B+R.

Wnioskodawca planuje też zatrudnić inżynierów na zasadzie umów o pracę oraz kupuje usługi doradcze, opinie, ekspertyzy oraz usługi projektowe od firm prowadzonych przez inżynierów współpracujących z Wnioskodawcą. Podczas świadczenia pracy na rzecz Spółki oprócz działalności w zakresie prac inżynieryjnych pracownicy będą mogli wykonywać także inne zadania związane z działalnością Spółki, w szczególności:

\- uczęszczać na szkolenia i konferencje, mające na celu podniesienie ich umiejętności zarówno w zakresie prowadzonych prac inżynieryjnych jak i w innym zakresie,

\- wyjeżdżać ma delegacje i wizyty studyjne do zakładów produkcyjnych, uczelni lub w celu spotkań z klientami,

\- wykonywać prace administracyjne mające na celu np. ewidencjonowanie swojej pracy, rozliczenie wyjazdów itp.

Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizują/będą realizować zadania w ramach prac badawczo – rozwojowych. W tym przypadku, jeżeli pracownicy będą realizować wyłącznie prace B+R, Wnioskodawca planuje odliczać z tego tytułu koszty kwalifikowane w całości. Pracownicy, których koszty wynagrodzenia będą uznane za koszty kwalifikowane, będą mieli wskazany w umowie o pracę zakresie obowiązków w który wchodzić będzie realizacja prac z zakresu działalności badawczo-rozwojowej.

Poszczególne składniki wynagrodzenia stanowią/będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12. Ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zamierza uznać je za koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2020.1406 t.j. z dnia 2020.08.18) i odliczyć w ramach ulgi B+R.

W skład należności dotyczących pracowników wchodzą/będą wchodzić również wynagrodzenia za czas choroby. Za czas urlopu lub za czas opieki nad dzieckiem, Wnioskodawca zamierza odliczać ww. należności w ramach ulgi B+R w granicach w jakim czas pracy pracownika odpowiada czasowi pracy poświęconemu na realizację działalności B+R, czyli w przypadku, gdy pracownicy będą realizować wyłącznie prace B+R, Wnioskodawca zamierza odliczać z tego tytułu koszty kwalifikowane w całości. Koszty diet i innych należności za czas podróży służbowej związane są/będą wyłącznie z realizacją prac badawczo - rozwojowych.

Natomiast premie, dodatki (o ile wystąpią) stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany w części w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika. Premie (o ile wystąpią) wypłacane będą po wykonaniu danego projektu wczęści w jakiej pracownik uczestniczył w procesie twórczym.

Obecnie Spółka zatrudnia mniej niż 10 pracowników, a ponadto jej przychody ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nie przekraczają równowartości w złotych 2 milionów euro.

Wnioskodawca w celu skorzystania z odliczenia z tytułu B+R wyodrębnia w ewidencji o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty działalności badawczo - rozwojowej, które zamierza odliczać w ramach ulgi B+R. W tym zakresie rozbuduje odpowiednio zakładowy plan kont o stosowne konta analityczne i syntetyczne.

Wnioskodawca prowadzi wyżej opisaną działalność badawczo - rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od dnia 13 marca 2014 r., jednocześnie nie uzyskuje przychodów/dochodów na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i w ramach tego dochodu nie zamierza korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca nie uzyskuje też i nie będzie uzyskiwał przychodów z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2020.1406 t.j. z dnia 2020.08.18) w związku z czym nie zamierza dokonywać odliczeń przysługujących jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są/nie będą uwzględnianie w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku.

Wnioskodawca planuje natomiast zaliczyć ponoszone przez siebie wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R do kosztów uzyskania przychodów danego roku w całości. Nie wystąpią u niego koszty, które nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W tym stanie faktycznym Wnioskodawca rozważa skorzystanie za rok 2020 i za lata następne z ulg na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o Cit. Zaznaczając przy tym, że przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wyłącznie opisane w stanie faktycznym prace B+R realizowane przez Spółkę.

### Pytania

1\. Czy wykonywane przez Spółkę prace inżynieryjne mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 oraz pkt 28

ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o CIT?

2\. Czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT należy wliczyć wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac inżynieryjnych, w takiej części,

w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu włącznie z wynagrodzeniem wypłacanym za

godziny nadliczbowe, dodatki, premie, okres choroby i urlopu?

3\. Czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące

wykonywaniu prac inżynieryjnych niezależnie od czasu nabycia tych licencji?

4\. Czy Wnioskodawca może stosować limit odliczenia kosztów kwalifikowanych wynoszący 100% tych kosztów, o którym mowa w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT?

5\. Czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty na podstawie

ewidencji prowadzonej przez Spółkę za rok podatkowy, a nie za okresy miesięczne?

6\. W którym momencie wynagrodzenie należy uznać za koszt kwalifikowany?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Wykonywane przez Wnioskodawcę prace inżynieryjne mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej jako prace rozwojowe na podstawie art. 4a pkt 26) oraz pkt

28) ustawy o Cit, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy Cit.

2\. Do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy Cit należy wliczyć wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac inżynieryjnych, w takiej części

w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, włącznie z wynagrodzeniem

wypłacanym za godziny nadliczbowe, dodatki, premie, okres choroby i urlopu.

3\. Do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy cit można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu

prac inżynieryjnych niezależnie od czasu nabycia tych licencji.

4\. Wnioskodawca może stosować limit odliczenia kosztów kwalifikowanych wynoszący 100% tych kosztów, o którym mowa w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o Cit, jako

mikroprzedsiebiorca nie posiadający statusu centrum badawczo-rozwojowego.

5\. Wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty na podstawie za rok

podatkowy, a nie za okresy miesięczne.

6\. Wynagrodzenie nie będzie stanowiło kosztu kwalifikowanego, dopóki nie zostanie rozpoznane jako koszty uzyskania przychodu

Uzasadnienia Stanowiska Wnioskodawcy
------------------------------------

Ad. 1)

Zgodnie z art. 4a pkt 26), ustawy o CIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność, która spełnia następujące przesłanki:

\- ma charakter twórczy,

\- obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

\- podejmowana jest w sposób systematyczny,

\- ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Konieczność zaistnienia ww. 4 elementów, aby uznać działalność za badawczo – rozwojową, została również potwierdzona w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.125.2020.1.MMU).

A więc, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z art. 4a pkt 27) ustawy o CIT wynika, że badania naukowe to:

\- badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

\- badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług

lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28) ustawy o CIT są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z pkt 36 zawartym w objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 19 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box, przez twórczy charakter działalności należy rozumieć:

a) opracowywanie prototypowych projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast, w omawianym zakresie - systematyczność obejmuje prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Słowo systematycznie odnosi się do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy stale prowadzone są prace badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Co wynika z charakteru prowadzonej działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest zaplanowanie i przeprowadzenie chociażby jednego projektu badawczo-rozwojowego. Przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo - rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową. Zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi". Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu. Jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Prace inżynieryjne prowadzone przez Wnioskodawcę w obszarach opisanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego związane są z poszukiwaniem nowych i znaczących zmian struktury już istniejących modeli rozwiązań konstrukcyjnych elementów samochodowych (w szczególności elementów wykończenia wnętrz), celem poprawy ich parametrów jakościowych i zdecydowanego usprawnienia technologii produkcji (m.in. materiałochłonności). Prace Wnioskodawcy stanowią element w łańcuchu tworzenia i dalej - produkcji nowych produktów w poszczególnych, wyżej wymienionych branżach (np. samochodów). Prace inżynieryjne Wnioskodawcy mają na celu stworzenie nowych lub twórcze rozwinięcie istniejących rozwiązań o charakterze technicznym. Wyniki prac inżynieryjnych Wnioskodawcy mają bezpośrednie zastosowanie w przemyśle. Natomiast Wnioskodawca nie prowadzi badań mających na celu gromadzenie wiedzy teoretycznej.

Reasumując prace inżynieryjne Wnioskodawcy mieszczą się w definicji zawartej w art. 4a pkt 26) oraz 28) ustawy o CIT. Jednakże z uwagi na fakt, że wszystkie rezultaty prac inżynieryjnych mają zastosowanie w przemyśle, nie są to badania o których mowa w art. 4a pkt 27) ustawy o CIT. Zatem prace inżynieryjne uprawniają Wnioskodawcę do stosowania ulgi przyznanej przez art. 18d ustawy o CIT. Jednocześnie - zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy CIT, koszty kwalifikowane (w stosunku do których można zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową) podlegają odliczeniu jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków na prace inżynieryjne. Jednakże nie jest wykluczone, że w przyszłości może uzyskać dofinansowanie wybranych prac badawczo-rozwojowych. W tym przypadku, wydatki na prace inżynieryjne w części pokrytej ewentualnym dofinansowaniem nie będą podlegać odliczeniu zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT.

Ad. 2)

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W celu wykonywania opisanych w niniejszym wniosku prac inżynieryjnych Wnioskodawca zatrudni inżynierów na zasadzie umowy o pracę. Pracownicy zatrudnieni na umowie o pracę oprócz działalności w zakresie prac inżynieryjnych będą mogli wykonywać także inne zadania związane z działalnością Wnioskodawcy, a w szczególności:

\- uczęszczać na szkolenia i konferencje, mające na celu podniesienie ich umiejętności zarówno w zakresie prowadzonych prac inżynieryjnych jak i w innym zakresie,

\- wyjeżdżać ma delegacje i wizyty studyjne do zakładów produkcyjnych, uczelni lub w celu spotkań z klientami,

\- wykonywać prace administracyjne mające na celu np. ewidencjonowanie swojej pracy, rozliczenie wyjazdów itp.

Z powyższego przepisu wynika, że część wynagrodzenia pracowników, które odpowiada czasowi pracy poświęconemu na realizację działalności badawczo-rozwojowej powinno zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, włącznie z wynagrodzeniem wypłacanym za godziny nadliczbowe dodatki, premie, okres choroby i urlopu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z ulgi B+R są zobowiązani do wyodrębniania kosztów działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonej ewidencji rachunkowej. Z ewidencji tej musi wynikać, że koszty zostały przypisane wyłącznie do działalności badawczo - rozwojowej.

W przypadku, gdy pracownicy poświęcają na prace badawczo - rozwojowe jedynie część swojego etatu, wskazane jest prowadzenie stosownej ewidencji dla celów dowodowychi przejrzyste powiązanie jej z prowadzonymi projektami badawczo - rozwojowymi tak, aby nie było wątpliwości co do zakwalifikowanych wartości.

Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych ponoszonych przez Wnioskodawcę jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca określa w niej proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego przez każdego pracownika z osobna na działalność badawczo-rozwojową w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Ewidencję prowadzona jest w podziale na projekty i następnie raz w miesiącu rozliczana przez kierowników projektów, które pracownicy spędzili przy danym projekcie.

Przy tak prowadzonej ewidencji możliwe jest określenie czasu pracy realnie poświęconego przez pracownika na realizację działalności badawczo-rozwojowej (również godzin nadliczbowych) oraz uwzględnienie jaka część premii miesięcznej lub dodatku do wynagrodzenia jest wypłacana w tym zakresie.

Wskazać również należy, że zgodnie z pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.11.2019.2.BM) za koszty kwalifikowane uznawane są również koszty poniesione na zwrot za okulary korekcyjne w związku z finansowaniem kursów językowych oraz dodatki do wynagrodzenia z okazji ślubu lub narodzin dziecka. „Zwrot kosztów za okulary korekcyjne, dokonywany na podstawie zaświadczenia otrzymanego od lekarza podczas badań wstępnych i okresowych stanowi koszt kwalifikowany, gdyż jest dla pracownika należnością wymienioną w art. 12 ust. 1 uPIT. Koszt jest też bezpośrednio powiązany z kosztem jego zatrudnienia, gdyż obowiązek tego świadczenia wynika z regulacji dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy. Koszt ten jest zatem powiązany z działalnością badawczo-rozwojową, gdyż stanowi należność pracownika wykonującego taką działalność.

Koszty poniesione w związku z finansowaniem kursów językowych. Dokształcania pracowników i szkolenia z zakresu umiejętności zarządzania personelem, kompetencji miękkich itp., również należy uznać za koszty kwalifikowane, gdyż ww. świadczenia są należnościami pracowników z tytułu stosunku pracy. Są to bowiem świadczenia przyznane z uwagi na stosunek pracy i dotyczą pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową.

Dodatki do wynagrodzenia z okazji ślubu lub narodzin dziecka również stanowią należności pracownika wynikające ze stosunku pracy, a wobec tego również mogą być uznane za koszty kwalifikowane. Koszty te są związane z zatrudnieniem pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową”

Niewątpliwie za koszt kwalifikowany w ramach ulgi na działalność badawczo - rozwojową należy uznać także wynagrodzenie pracownika za okres przebywania na urlopie wypoczynkowym, choroby czy innej usprawiedliwionej nieobecności pracownika.

Zgodnie, bowiem z wyrokiem WSA w Szczecinie z dnia 13 lutego 2019 r. I SA/SZ 835/18:

„nie ma podstaw do wyłączenia przychodów pracownika B+R otrzymanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności. Brzmienie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop wprowadzone od 1 stycznia 2018 r. miało ułatwić ustalenie proporcji w sytuacji, gdy dany pracownik zajmuje się działalnością B+R oraz inną działalnością; na to właśnie wskazuje treść „w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przy zastosowaniu czynności ewidencyjnych będzie mógł kwalifikować należność z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu włącznie z wynagrodzeniem wypłacanym za godziny nadliczbowe, dodatki, premie, okres choroby i urlopu . W odniesieniu do pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, jako koszty kwalifikowane na potrzeby ulgi opisanej w art. 18d ust. 2 pkt 1) ustawy o CIT.

Ad. 3)

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym. Przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Licencje na programy komputerowe mogą stanowić wartości niematerialne i prawne, zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 5) ustawy o CIT, jeżeli spełniają warunki przewidziane w tym przepisie. Wnioskodawca w celu realizacji prac inżynieryjnych korzysta z licencji na specjalistyczne programy komputerowe nabyte zarówno przed 2020 r., jak i nabywane na bieżąco. Z powołanego wyżej art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że opis jest dokonywany, zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a - 16m ustawy o CIT. Zatem do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych.

Ad. 4)

Zgodnie z art. 18d. ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 ust. 3. 100% tych kosztów - jeżeli podatnik nie posiada statusu centrum badawczo – rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 oraz z 2020 r. poz. 568).

Zgodnie z wyżej powołanym przepisem status centrum badawczo-rozwojowego może uzyskać przedsiębiorca prowadzący badania lub prace rozwojowe:

\- którego przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej:

a) 5 000 000 złotych oraz którego przychody netto ze sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych klasyfikowanych do usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług lub praw własności przemysłowej. stanowią co najmniej 20% przychodów netto albo

b) 2 500 000 złotych i są niższe niż 5 000 000 złotych oraz którego przychody netto ze sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-rozwojowych klasyfikowanych do usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, w rozumieniu przepisów w sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług lub praw własności przemysłowej, stanowią co najmniej 70% przychodów netto

\- który stosuje przepisy o rachunkowości;

\- który nie zalega z zapłatą podatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Przedsiębiorca ubiegający się o nadanie statusu centrum badawczo - rozwojowego powinien złożyć ponadto wniosek do Ministra właściwego do spraw gospodarki.

Zdaniem Wnioskodawcy prawo skorzystania z ulgi badawczo - rozwojowej nie jest uzależnione od wielkości podmiotu ani też formy prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prace badawczo - rozwojowe nie muszą być prowadzone we własnych centrach badawczo - rozwojowych (nie każdy podmiot posiada w swoich strukturach centra badawczo - rozwojowe). Wnioskodawca nie składał, ani nie zamierza składać wniosku do Ministra właściwego do sprawy gospodarki w celu nabycia statusu centrum badawczo - rozwojowego.

Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będąc mikroprzedsiębiorcą, nie posiadającym statusu centrum badawczo-rozwojowego, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 i ust. 3 - 100% tych kosztów.

Ad. 5)

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d są obowiązani w ewidencji o której mowa w ust. 1 - wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, do którego odsyła przepis zacytowany powyżej, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. A także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Jak wynika z zacytowanych przepisów prowadzenie ewidencji rachunkowej ma zapewnić określenie wysokości dochodu (straty), podstaw opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a nie za okresy krótsze niż rok. Zatem Wnioskodawca, który prowadzi działalność badawczo-rozwojową (prace inżynieryjne) przez cały rok podatkowy powinien mieć prawo do skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ustawy o CIT, pod warunkiem, że ewidencji rachunkowej za dany rok np. za rok 2020 wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej. Jest to uzasadnione nie tylko brzmieniem zacytowanych przepisów, ale ma także uzasadnienie celowościowe, mianowicie, nie wszystkie koszty ponoszone w trakcie roku podatkowego można z góry zaalokować do działalności badawczo-rozwojowej i do działalności pozostałej. Dla przykładu - w razie nabywania tych samych materiałów do działalności badawczo-rozwojowej oraz do działalności pozostałej, dopiero faktyczne przeznaczenie lub zużycie materiałów do działalności badawczo-rozwojowej uzasadni zaliczenie kosztów poniesionych na ich nabycie w danym roku do kosztów kwalifikowanych.

Reasumując, wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty za rok podatkowy, a nie za okresy miesięczne.

Ad. 6)

Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy CIT, który reguluje zasady rozpoznania wynagrodzenia jako kosztów uzyskania przychodów, należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu za który są należne. Pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

Powyższe oznacza, że dopóki wynagrodzenia nie zostaną rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów nie będą stanowiły kosztu kwalifikowanego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „uCIT”),

działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 uCIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

(Dz.U. z 2021 r., poz. 478, ze zm.)

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 uCIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 uCIT,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 18e updop

podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,

5\. podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową należy przeprowadzić analizę nakierowaną na:

1\. zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 4a pkt 26-28 uCIT);

2\. określenie kosztów działalności badawczo-rozwojowej (poprzez zidentyfikowanie kosztów spełniających definicję „kosztów kwalifikowanych” o jakich mowa w art. 18d uCIT);

3\. zidentyfikowanie dokumentacji uzasadniającej prawo do skorzystania z ulgi oraz wypełnienie obowiązków formalnych (przede wszystkim w celu realizacji obowiązku wskazanego w art. 9 ust. 1b uCIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 uCIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 uCIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwie rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4a pkt 28 uCIT oraz art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących usług oraz innych operacji w toku z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu można uznać, że opisana we wniosku działalność, stanowi działalność badawczo-rozwojową sformułowaną w art. 4a pkt 26-28 updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w zakresie ustalenia, czy wykonywane przez Spółkę prace inżynieryjne mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad.2

Odnosząc się do wskazanych w treści wniosku wydatków z tytułu kosztów wynagrodzeń, wskazać należy, że w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”), to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

W konsekwencji, dla potrzeb prawidłowego ustalenia wysokości kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w celu skorzystania z Ulgi B+R należy odwołać się do art. 128 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.). W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy czas, w którym pracownik jest poza dyspozycją pracodawcy.

Odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jeszcze raz podkreślić należy, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie stanowi koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Zatem tut. Organ nie może się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R Wnioskodawca może zaliczyć wynagrodzenia za czas choroby lub za czas urlopu.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2, czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT należy wliczyć wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac inżynieryjnych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, włącznie z wynagrodzeniem wypłacanym za godziny nadliczbowe, dodatki, premie, okres choroby i urlopu:

\- w części wynagrodzenia za okres choroby i urlopu – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części prawidłowe.

Ad.3

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia, czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych niezależnie od czasu nabycia tych licencji.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie art. 18d ust. 3 updop

dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

\- zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

\- nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

\- środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej są wykorzystywane do działalności B+R.

Zatem prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania, czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych niezależnie od czasu nabycia tych licencji.

Ad 4.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Wnioskodawca może stosować limit odliczenia kosztów kwalifikowanych wynoszący 100% tych kosztów, o którym mowa w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

W myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Mając na uwadze powyższe oraz opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, to do końca roku podatkowego 2021, winien rozpoznawać kwoty kosztów kwalifikowanych w wysokości 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3 art. 18d updop. Natomiast od 1 stycznia 2022 r. w związku z nowym brzmieniem przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 updop, - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Co oznacza, że od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca może stosować limit odliczenia kosztów „pracowniczych” w wysokości 200%. Dla pozostałych kosztów kwalifikowanych obowiązuje nadal limit 100%.

Ad.5.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5, tj. czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty na podstawie ewidencji prowadzonej przez Spółkę za rok podatkowy, a nie za okresy miesięczne wskazać należy, że stosownie do art. 9 ust. 1 updop

podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Stosownie do art. 9 ust. 1b updop

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nakłada na podatników, którzy zamierzają skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej w prowadzonych przez nich księgach podatkowych.

Ustawa nie precyzuje jednak, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane. Jednakże skoro wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową ma być podstawą do skorzystania z ulgi, Spółka ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających Wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

Podsumowując, prawidłowe zatem jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania, czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty na podstawie ewidencji prowadzonej przez Spółkę za rok podatkowy, a nie za okresy miesięczne.

Ad.6.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, w którym momencie wynagrodzenie należy uznać za koszt kwalifikowany.

Należy zauważyć, że ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…).

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 4g updop,

należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Ponadto, wskazać należy, że ustawodawca nie przewidział dla celów ulgi badawczo-rozwojowej szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów, jak również momentu ich poniesienia.

W tym miejscu, wskazać należy na treść art. 18d ust. 8 updop, zgodnie z którym odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że Wnioskodawca w danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym. Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zgodzić się z prezentowanym przez Wnioskodawcę stanowiskiem, zgodnie z którym dopóki wynagrodzenia nie zostaną rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów, nie będą stanowiły kosztu kwalifikowanego.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania Nr 6, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia:

\- czy wykonywane przez Spółkę prace inżynieryjne mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 oraz pkt 28

ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o CIT jest prawidłowe,

\- czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT należy wliczyć wynagrodzenie pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac inżynieryjnych, w takiej części, w

jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu włącznie z wynagrodzeniem wypłacanym za godziny

nadliczbowe, dodatki, premie, okres choroby i urlopu,

\- w części wynagrodzenia za okres choroby i urlopu – jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części – jest prawidłowe.

\- czy do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d ustawy CIT można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące

wykonywaniu prac inżynieryjnych niezależnie od czasu nabycia tych licencji jest prawidłowe,

\- czy Wnioskodawca może stosować limit odliczenia kosztów kwalifikowanych wynoszący 100% tych kosztów, o którym mowa w art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT,

\- w części kosztów pracowniczych do 2021 r. i pozostałym zakresie – jest prawidłowe,

\- w części kosztów pracowniczych od 2022 r. - jest nieprawidłowe.

\- czy wymóg wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ewidencji rachunkowej będzie spełniony również wówczas, gdy Wnioskodawca wyodrębni te koszty na podstawie

ewidencji prowadzonej przez Spółkę za rok podatkowy, a nie za okresy miesięczne jest prawidłowe,

\- w którym momencie wynagrodzenie należy uznać za koszt kwalifikowany jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).