Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/4510-1-284/15-2/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-09-23
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie powstania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej prawa cypryjskiego.
Słowa kluczowe: Cypr; dochód; koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; likwidacja; objęcie (nabycie); przychód; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka zagraniczna; towar-wymiana (towarów); transakcja; udział; udział-wymiana udziałów; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne; wynagrodzenia; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 czerwca 2015 r. (data wpływu 23 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej prawa cypryjskiego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 czerwca 2015 r. został złożony ww. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania dochodu (przychodu) z tytułu likwidacji spółki kapitałowej prawa cypryjskiego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką akcyjną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: Wnioskodawca, Spółka Kapitałowa).

W przyszłości Wnioskodawca planuje założyć spółkę kapitałową (z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w zakresie PDOP; dalej: Spółka Celowa). Składając niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dla Spółki Celowej, Wnioskodawca działa jako osoba planująca utworzenie tej spółki zgodnie z art. 14n Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca przedstawia poniżej prawdopodobną nazwę oraz adres siedziby Spółki Celowej: (…)

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż powyższe dane dotyczące Spółki Celowej, którą Wnioskodawca planuje utworzyć, mają charakter wstępny i mogą ulec zmianie, gdyż omawiany podmiot jeszcze nie istnieje, jego utworzenie jest dopiero planowane.

Po utworzeniu Spółka Celowa stanie się wyłącznym udziałowcem spółki (będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Cypru (dalej: Spółka Zagraniczna) w wyniki transakcji wymiany udziałów dokonanej z udziałem Wnioskodawcy.

Planowane jest przeprowadzenie transakcji wymiany udziałów w taki sposób, że w zamian za aport wszystkich udziałów posiadanych przez Spółkę Kapitałową w Spółce Zagranicznej, Spółka Celowa wyda Spółce Kapitałowej własne udziały. Nominalna wartość udziałów objętych przez Spółkę Kapitałową w Spółce w ramach transakcji wymiany udziałów odpowiadać będzie rynkowej wartości udziałów Spółki Zagranicznej wniesionych do Spółki. Przy tym Spółka Celowa w ramach wymiany udziałów uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zagranicznej. Nie są przewidywane jakiekolwiek dodatkowe wypłaty w gotówce przez Spółkę Celową na rzecz Spółki Kapitałowej z tytułu nabycia udziałów Spółki Zagranicznej.

Wszystkie podmioty mające brać udział w planowanych transakcjach wymiany udziałów, tzn. Spółka Celowa, Spółka, Spółka Kapitałowa oraz Spółka Zagraniczna będą podlegać w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Jednocześnie w przyszłości może mieć miejsce likwidacja Spółki Zagranicznej, która w ramach majątku likwidacyjnego wyda na rzecz Spółki Celowej swój majątek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dochodem (przychodem) uzyskanym przez Spółkę Celową w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej może być wyłącznie nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej nad kosztami poniesionymi przez Spółkę Celową na nabycie udziałów w Spółce Zagranicznej w wysokości nominalnej wartości udziałów Spółki Celowej wydanych na rzecz Spółki Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki Zagranicznej wniesiony w ramach transakcji wymiany udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy dochodem (przychodem) uzyskanym przez Spółkę Celową w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej może być wyłącznie nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej nad kosztami poniesionymi przez Spółkę Celową na nabycie udziałów w Spółce Zagranicznej w wysokości nominalnej wartości udziałów Spółki Celowej wydanych na rzecz Spółki Kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki Zagranicznej wniesiony w ramach transakcji wymiany udziałów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOP dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP, do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki – w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.

Z brzmienia powyższej regulacji wynika zatem, iż w przypadku otrzymania majątku podmiotu likwidowanego, opodatkowaniu na gruncie PDOP powinna podlegać jedynie wartość otrzymanego majątku likwidacyjnego, przewyższająca koszt nabycia udziałów likwidowanej spółki.

Jednocześnie, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Zgodnie zatem z powyższym przepisem, jeżeli spółka nabywająca w następstwie wymiany udziałów udziały (akcje) drugiej spółki, zbywa nabyte w ten sposób udziały (akcje), to do kosztów uzyskania przychodów w momencie odpłatnego zbycia może zaliczyć równowartość nominalnej wartości wydanych w ramach wymiany własnych udziałów, powiększoną o ewentualną dodatkową zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d.

Należy wskazać, iż transakcja, w wyniku której Spółka Celowa nabędzie udziały w Spółce Zagranicznej, będzie stanowiła transakcję wymiany udziałów (na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o PDOP), a zatem zgodnie z powołanym wyżej przepisem (art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP) Spółce Celowej w przypadku zbycia udziałów Spółki Zagranicznej przysługiwałoby prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w kwocie odpowiadającej wartości nominalnej własnych udziałów wydanych Spółce Kapitałowej w zamian za otrzymany wkład niepieniężny w postaci udziałów Spółki Zagranicznej w ramach transakcji wymiany udziałów.

Jakkolwiek powyższy przepis odnosi się wprost do kwestii kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów objętych w ramach transakcji wymiany udziałów. W ocenie Wnioskodawcy stanowi on również jednoznaczną wskazówkę w zakresie ustalenia wysokości kosztów podatkowych na likwidacji spółki, której udziały zostały objęte w w/w sposób (tj. w ramach transakcji wymiany udziałów).

Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, brak jest prawnych podstaw do tego, aby różnicować sytuację podatników likwidujących spółkę (udziały, której otrzymali aportem) od podatników zbywających jej udziały (i w z związku z tym w odmienny sposób interpretować określenia „koszt nabycia” z art. 1 art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP i „wydatki na nabycie” z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP). W istocie bowiem „kosztem nabycia” udziałów są właśnie „wydatki na nabycie”, a to ostatnie pojęcie, w odniesieniu do transakcji wymiany udziałów zostało określone w art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o PDOP).

W związku z powyższym należy uznać, iż w analizowanym przypadku kosztem nabycia, o którym mowa w treści art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP, dla Spółki Celowej z tytułu majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki Zagranicznej będzie wartość nominalna udziałów wydanych przez Spółkę Celową na rzecz Spółki Kapitałowej w zamian za aport w postaci udziałów Spółki Zagranicznej (gdyż Spółka Celowa faktycznie poniesie ten wydatek, aby nabyć udziały w Spółce Zagranicznej), a zatem przychodem z tytułu likwidacji Spółki Zagranicznej będzie wyłącznie wartość przekraczająca wartość nominalną udziałów wydanych przez Spółkę Celową.

Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę w ramach niniejszego wniosku jest podzielane przez organy podatkowe, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 października 2014 r. (nr ILPB4/423-322/14-2/MC) oraz interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 grudnia 2014 r. (nr IPTPB3/423-298/14-4/KJ). Jakkolwiek powyższe interpretacje indywidualne zostały wydane na podstawie innego stanu prawnego (tj. podstawą był art. 12 ust. 3 pkt 4 ustawy o PDOP) Wnioskodawca chciałby podkreślić, że obowiązujący obecnie przepis art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o PDOP, odnoszący się do opisanego zdarzenia przyszłego, zawiera regulacje analogiczne, jeśli chodzi o wymiar merytoryczny, do regulacji obowiązujących do dnia 31 grudnia 2014 r., w związku z czym argumentacja zamieszczona w powołanych interpretacjach stanowi istotną wskazówkę dla rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że wniosek Spółki w przedmiocie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.