Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.756.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Koszty uzyskania przychodów; wydatki ponoszone na studia
wyższe (czesne, podręczniki, materiały dydaktyczne).
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
studia
studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 października 2024 r. (wpływ 27
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie nauki języków obcych,
    świadcząc zajęcia indywidualne i grupowe, przygotowując kursy oraz materiały
    dydaktyczne.
    Planuje Pani rozpocząć studia wyższe na kierunku psychologia, specjalność psychologia
    wychowawcza i edukacji. Zdobywana wiedza psychologiczna wspiera prowadzenie
    działalności poprzez:
    · lepsze rozumienie procesów uczenia się i motywacji uczniów,
    · stosowanie efektywniejszych metod nauczania,
    · podnoszenie jakości świadczonych usług edukacyjnych,
    · możliwość rozszerzenia oferty firmy o zajęcia z elementami psychologii (np. redukcja
      stresu w nauce języków, motywacja, wsparcie uczniów z trudnościami w uczeniu się).
    Specjalność psychologia wychowawcza i edukacji poszerza wiedzę z zakresu psychologii
    wychowania i kształcenia oraz podkreśla znaczenie edukacji dla rozwoju psychicznego
    jednostki. Student poznaje interdyscyplinarne uwarunkowania procesów edukacyjnych,
    pogłębia wiedzę o procesach wspomagających i towarzyszących uczeniu się, a także o roli
    edukacji w rozwoju psychicznym człowieka. Przedmioty specjalnościowe obejmują m.in.:
    psychologię edukacji, psychologię wychowawczą, pomoc psychologiczną uczniom z
    trudnościami w uczeniu się, metodykę szkoleń i warsztatów.
    Wydatki ponoszone w związku ze studiami obejmują czesne, podręczniki i materiały
    dydaktyczne, dokumentowane fakturami/rachunkami.
    Pani działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych.

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Panią na studia wyższe na kierunku psychologia,
    specjalność psychologia wychowawcza i edukacji (czesne, podręczniki, materiały
    dydaktyczne), w sytuacji gdy prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na
    nauczaniu języków obcych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu
    zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki
    poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania/ zabezpieczenia jego źródła?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że wydatki ponoszone na studia wyższe na kierunku psychologia, specjalność
    psychologia wychowawcza i edukacji (czesne, podręczniki, materiały dydaktyczne), w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie nauczania języków obcych,
    mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT,
    ponieważ służą osiągnięciu przychodu i podnoszeniu jakości świadczonych usług
    edukacyjnych oraz zwiększają konkurencyjność Pani działalności na rynku edukacyjnym,
    dzięki oferowaniu unikalnych kompetencji w połączeniu z nauką języków obcych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku
    z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł
    zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z
    prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na
    wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania
    przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem)
    przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów
      i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie
    są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem
    przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła
    pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie
    przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania
    przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w
    świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej
    staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że
    wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w

    rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie
    tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego
    ich udokumentowania.
    Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów wyższych
    (czesne, podręczniki i materiały dydaktyczne) nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych
    za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do
    zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne
    jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem,
    jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na studia wyższe (czesne, podręczniki i materiały
    dydaktyczne) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w
    prowadzonej działalności gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może
    służą one tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z
    działalnością gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.
    Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić
    się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać
    wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną
    w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie nauki języków obcych, świadcząc zajęcia indywidualne
    i grupowe, przygotowując kursy oraz materiały dydaktyczne. Planuje Pani rozpocząć
    studia wyższe na kierunku psychologia, specjalność psychologia wychowawcza i edukacji.
    Wskazała Pani, że zdobywana wiedza psychologiczna wspiera prowadzenie działalności
    przez lepsze rozumienie procesów uczenia się i motywacji uczniów, stosowanie
    efektywniejszych metod nauczania, podnoszenie jakości świadczonych usług
    edukacyjnych, możliwość rozszerzenia oferty firmy o zajęcia z elementami psychologii (np.
    redukcja stresu w nauce języków, motywacja, wsparcie uczniów z trudnościami w uczeniu
    się). Specjalność psychologia wychowawcza i edukacji poszerza wiedzę z zakresu
    psychologii wychowania i kształcenia oraz podkreśla znaczenie edukacji dla rozwoju
    psychicznego jednostki. Student poznaje interdyscyplinarne uwarunkowania procesów
    edukacyjnych, pogłębia wiedzę o procesach wspomagających i towarzyszących uczeniu
    się, a także o roli edukacji w rozwoju psychicznym człowieka. Przedmioty specjalnościowe
    obejmują m.in.: psychologię edukacji, psychologię wychowawczą, pomoc psychologiczną
    uczniom z trudnościami w uczeniu się, metodykę szkoleń i warsztatów. Wydatki, które
    będzie Pani ponosić w związku ze studiami, obejmują czesne, wydatki na podręczniki i
    materiały dydaktyczne, dokumentowane fakturami/rachunkami.
    Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki ponoszone przez Panią na studia
    wyższe (czesne, podręczniki i materiały dydaktyczne) mogą zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Z wniosku wynika bowiem, że są one
    związane z podnoszeniem Pani kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
    umiejętności, które zostaną wykorzystane do wykonywanej przez Panią działalności w
    zakresie nauki języków obcych i które mają z nią związek.
    Podsumowanie: ponoszone przez Panią wydatki na studia wyższe (czesne, podręczniki i
    materiały dydaktyczne) będzie Pani mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z
    działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.