Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.633.2024.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-07
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków zbycia nieruchomości nabytych w wyniku zniesienia współwłasności.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 10 stycznia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    W dniach (...) lipca 2024 r., (...) lipca 2024 r. i (...) września 2024 r. nastąpiła sprzedaż
    działek o numerach ewidencyjnych (...) nabytych w drodze spadku po zmarłym bracie.
    W dniu (...) listopada 2014 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) sygnatura akt (...),
    Wnioskodawczyni nabyła spadek w wysokości 1/5 części po zmarłym bracie P, zmarłym (...)
    czerwca 2014 r. w (...).
    Następnie w dniu (...) stycznia 2020 r. Sąd Rejonowy w (...) na wniosek spadkobierców
    zniósł współwłasność nieruchomości położonej w miejscowości (...) obejmującej działki o
    numerach geodezyjnych (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą KW nr (...) i przyznał dla Wnioskodawczyni – B własność gruntu
    obejmującego działki o nr geodezyjnych (...). Dla przyznanej własności gruntu obejmującej
    działki o nr (...) została założona księga wieczysta KW nr (...) w wyniku odłączenia części
    nieruchomości z księgi wieczystej (...).
    Burmistrz (...) decyzją z dnia (...) października 2023 r. zatwierdził projekt podziału
    nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej KW (...) oznaczonej w ewidencji gruntów i
    budynków numerem działki (...) o pow. (...) ha, ark. mapy ewid. nr (...), na działki o nr: (...).
    W piśmie z 9 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na
    pytania organu, doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:
    1. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
      W dniu (...) listopada 2014 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) sygnatura akt
      (...) nabyłam spadek w wysokości 1/5 części po zmarłym bracie P zmarłym (..)
      czerwca 2014 r. w (...). Następnie w dniu (...) stycznia 2020 r. Sąd Rejonowy w (...) na
      wniosek spadkobierców zniósł współwłasność nieruchomości położonej w
      miejscowości (...) obejmującej działki o numerach geodezyjnych (...).
      proszę wyjaśnić, jaka konkretnie nieruchomość (nieruchomości) wchodziła w skład
      spadku nabytego przez Panią w wysokości 1/5 po bracie? Czy była to nieruchomość
      niezabudowana, czy zabudowana – a jeśli tak to jakimi budynkami – użytkowymi,
      mieszkalnymi?
      Odpowiedź: W skład spadku nabytego przez Wnioskodawczynię po bracie – P w
      wysokości 1/5 wchodziło w całości gospodarstwo rolne, składające się z budynku
      mieszkalnego, z zabudowań gospodarczych oraz ziemi rolnej i lasu.
      Oprócz wskazanych we wniosku działek gruntu o numerach: (...) w skład masy
      spadkowej wchodziły jeszcze działki o numerach (...).

      W dniu (...) marca 2015 r. spadkobiercy po P sprzedali wszystkie przysługujące im
      udziały w działce gruntu nr (...) będącej częścią nieruchomości wchodzącej w skład
      masy spadkowej za łączną cenę (...) tys. zł, tym samym Wnioskodawczyni otrzymała
      (...) tys. jako 1/5 tej części ceny.
      W dniu (...) kwietnia 2015 r. spadkobiercy sprzedali również wszystkie przysługujące
      im udziały w działce nr (...) będącej częścią nieruchomości wschodzącej w skład masy
      spadkowej za łączną cenę (...) tys. zł i Wnioskodawczyni otrzymała swój udział w
      wysokości (...) tys. zł.
    2. W jaki sposób i kiedy nastąpiło nabycie przez Pani brata – P ww. nieruchomości (np.
      umowa kupna-sprzedaży, darowizna, inny – jaki?) – proszę wskazać dokładną datę
      nabycia.
      Odpowiedź: Według ustaleń Wnioskodawczyni, na podstawie rozmów z rodziną
      (pozostałym rodzeństwem) i tym, co sama pamięta, to brat otrzymał ww.
      gospodarstwo rolne od rodziców za ich życia w dniu (...) czerwca 1984 r. Rodzice z
      uwagi na swój wiek oraz na prawo do otrzymania renty rolnej postanowili przekazać
      gospodarstwo rolne jednemu dziecku, tj. bratu Wnioskodawczyni P.
      Wnioskodawczyni i pozostałe rodzeństwo zrzekli się na rzecz P praw do tego
      gospodarstwa, a ojciec i mama otrzymali rentę rolną, bo warunkiem jej otrzymania
      było właśnie przekazanie gospodarstwa następcy, który będzie to gospodarstwo
      prowadził. Rodzice zmarli: ojciec w 2002 r., a mama w 2011 r. Fakt przekazania bratu
      gospodarstwa przez rodziców potwierdzają zapisy księgi wieczystej (...) wskazanej
      we wniosku – umowa przekazania została sporządzona (...) czerwca 1984 r.
    3. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją:
      W dniach (...) lipca 2024 r., (...) lipca 2024 r. i (...) września 2024 r. nastąpiła sprzedaż
      działek o numerach ewidencyjnych (...) nabytych w drodze spadku po zmarłym
      bracie.
      czy, a jeśli tak to w jaki sposób wykorzystywała Pani nabytą w spadku nieruchomość
      od momentu nabycia do chwili jej sprzedaży?
      Odpowiedź: Wskazane we wniosku działki gruntu o numerach (...) stanowią grunty
      orne i lasy. Działki stanowiące grunty orne, z racji tego, że była to ziemia rolna
      zostały wydzierżawione gospodarzowi na cele rolnicze aby nie leżały odłogiem. Po
      otrzymaniu na własność, po zniesieniu współwłasności, działek o numerach
      ewidencyjnych (...) oraz (...) nadal była wydzierżawiona działka o numerze (...)
      gospodarzowi na cele rolnicze. Druga działka to tereny leśne. Po otrzymaniu od
      Burmistrza (...) postanowienia z dnia (...) sierpnia 2023 r. o pozytywnym
      zaopiniowaniu projektu podziału działki gruntu numer (...), działka ta, jak
      Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, została podzielona na działki o numerach
      (...), z czego w lipcu i wrześniu 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała działki o numerze
      (...). Wszystkie te działki, z uwagi na umiejscowienie na nich słupków geodezyjnych
      uniemożliwiają wykorzystania ich terenu pod uprawy, zatem gospodarz już z nich
      nie korzystał i nie będzie korzystać.
    4. Czy prowadziła Pani jakieś działania, aby zwiększyć wartość nieruchomości lub
      uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu,
      doprowadzenie mediów, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej,
      wystąpienie o plan zagospodarowania przestrzennego lub o warunki zabudowy)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych tego typu działań, jedynie
      wniosła do Burmistrza (...) wniosek o decyzję o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla 6 działek, tj. dla działek o numerach (...) poza
      działką o numerze (...) stanowiącą obszar leśny. Obszar tych działek był zajęty

      słupami energetycznymi i w związku z tym Wnioskodawczyni poniosła koszt
      przesunięcia linii energetycznej niskiego napięcia z uwagi na kolizję w związku z
      warunkami zabudowy.
    5. Czy podejmowała Pani jakieś działania marketingowe, które dotyczyły oferty
      sprzedaży nieruchomości (jakie?)?
      Odpowiedź: Nie, jedynie dała zlecenie firmie obrotu nieruchomości, o
      umieszczenie na (...) ogłoszenia o działkach do sprzedaży. Zrobiła to tylko dlatego,
      że nie umie obsługiwać (...) i w związku z tym Wnioskodawczyni zdecydowała się
      przekazać tę sprawę umieszczenia ogłoszenia na (...) tej firmie.
    6. Na czyj wniosek została wydana decyzja zatwierdzająca projekt podziału
      nieruchomości?
      Odpowiedź: W zakresie zniesienia współwłasności było to na wniosek żyjących
      spadkobierców, sąd wydał postanowienie z (...) sierpnia 2020 r. o zniesieniu
      współwłasności nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej obejmującej
      działki o numerach (...) na czterech spadkobierców, w tym na rzecz
      Wnioskodawczyni przyznał własność gruntu obejmującego działkę o numerze
      geodezyjnym (...). Działka numer (...) została podzielona na działki o numerach (...)
      na wniosek Wnioskodawczyni z (...) lipca 2023 r.
    7. Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości podejmowała Pani takie
      działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, lub jakiekolwiek inne działania – jeśli
      tak to jakie i w jakim celu?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni jedynie wystąpiła z wnioskiem o warunki
      zabudowy.
    8. Czy udzieliła Pani pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania
      prawnego przyszłemu nabywcy nieruchomości do działania w Pani imieniu w
      sprawach dotyczących sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak – jaki był zakres
      pełnomocnictwa oraz jakie czynności zostały wykonane w ramach tego
      pełnomocnictwa (np. wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę)?
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie udzielała nikomu żadnych pełnomocnictw.
    9. Czy zbywała już Pani nieruchomości inne niż te, których dotyczy wniosek? Jeśli tak –
      ile nieruchomości Pani zbyła, jakie to były nieruchomości i kiedy je Pani zbyła?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni zbyła udziały w nieruchomościach, o których mowa
      w odpowiedzi na pytanie numer 1, a więc w dniu (...) marca 2015 r. wraz z
      pozostałymi spadkobiercami zbyte zostały wszystkie przysługujące im udziały po
      zmarłym bracie w działce gruntu numer (...) i numer (...), będących częścią
      nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej.
    10. Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich
      sprzedaży?
      Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie zamierza w przyszłości nabywać innych
      nieruchomości celem ich sprzedaży. Pieniądze otrzymane ze sprzedaży działek
      gruntu o numerach (...) oraz pozostałych, jeśli znajdzie się nabywca,
      Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na kupno domu mieszkalnego dla siebie i
      męża. Celem Wnioskodawczyni nigdy nie było i nie będzie nabywanie
      nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    11. Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które
      przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile
      nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
      nieruchomości:
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

      b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
      c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana
        – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada jeszcze 5 działek niezabudowanych (4 z
      warunkami zabudowy, tj. działki o numerach (...) oraz działka o numerze (...), której
      cały obszar stanowią lasy). Działki te stanowią masę spadkową otrzymaną w
      spadku po bracie P i które, jeśli nadarzy się kupiec sprzeda, bowiem jej celem, jak
      wskazała wcześniej, jest nabycie domu mieszkalnego, aby realizować cele
      mieszkalne swoje i swojego męża. Obecnie ziemia nie jest wykorzystywana w
      jakikolwiek sposób.
    12. W związku z zawartą w opisie sprawy informacją:
      Sąd Rejonowy w (...) na wniosek spadkobierców zniósł współwłasność nieruchomości
      położonej w miejscowości (...) obejmującej działki o numerach geodezyjnych (...), dla
      której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) i
      przyznał dla mnie – B własność gruntu obejmującego działki o nr geodezyjnych (...).
      proszę wskazać:
      - czy w związku ze zniesieniem współwłasności, czynności tej towarzyszyły spłaty i
        dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i
        zobowiązane do dopłat i spłat?
      - jakie udziały (należy wskazać wysokość udziału/udziałów) w nieruchomości
        (nieruchomościach) będącej przedmiotem zniesienia współwłasności i działu
        spadku posiadali poszczególni uczestnicy działu spadku – w tym Pani, przed
        dokonaniem działu spadku?
      - czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku w wyniku
        zniesienia współwłasności po Pani bracie przekroczyła wartość udziału, jaki
        pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej? Należy wziąć pod uwagę
        wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej po Pani bracie.
        Odpowiedź:
      - nie, nie było żadnych spłat ani dopłat,
      - wszyscy spadkobiercy mieli udziały w wysokości 1/5,
      - nie, nie przekroczyła.
    13. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
      226 ze zm.), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać:
        - kiedy ją Pani prowadziła albo od kiedy ją Pani prowadzi?
        - czy sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie zamierza prowadzić
      jakiejkolwiek działalności gospodarczej w tym w zakresie obrotu nieruchomościami.
      Sprzedaż nieruchomości, która miała już miejsce, jak i w przyszłości nie nastąpiła/nie
      nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość nabyła w spadku i
      sprzedaż poszczególnych działek gruntów realizowana jest w ramach zwykłego
      zarządu majątkiem prywatnym.

## Pytanie

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym i sprzedażą nieruchomości będącej
    częścią masy spadkowej, podzielonej w wyniku zniesienia współwłasności, a będącej
    częścią majątku nabytego w drodze spadku w dniu (...) listopada 2014 r., Wnioskodawczyni
    jest zobowiązana zgłosić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w zeznaniu PIT-39 i
    czy zostanie nałożony podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie (własne stanowisko sformułowano w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawczyni, zrealizowana sprzedaż, jak też ewentualna sprzedaż działek
    gruntu w przyszłości stanowi działanie nie mające nic wspólnego z profesjonalną
    sprzedażą nieruchomości. Działania Wnioskodawczyni stanowią element zarządzania
    majątkiem prywatnym, pozostającym bez związku ze sferą gospodarczą.
    Podział jednej z działek na mniejsze, jak też przesunięcie linii energetycznej nie przekreśla
    w żaden sposób celu i charakteru działań Wnioskodawczyni, jako mieszczących się w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    O tym, że nie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym uzyskanie warunków
    zabudowy i uzyskanie wskazówek co do sposobu wykorzystania działki, czy też
    wydzierżawienie gruntów rolnych potwierdzają wyroki sądów administracyjnych, jak też
    sam DKIS w wydawanych interpretacjach.
    W ocenie Wnioskodawczyni nie podejmowała (nie będzie podejmować) aktywnych działań
    w zakresie obrotu nieruchomościami i nie angażowała (nie będzie angażować) środków
    podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców czy usługodawców. Za
    takie trudno uznać umieszczenie ogłoszenia o działkach do sprzedaży na (...).
    Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nie podejmowała (nie będzie podejmować) żadnych
    czynności w zakresie uzbrojenia terenu poszczególnych działek, wydzielenia dróg, działań
    marketingowych w celu sprzedaży wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, jej
    dotychczasowa sprzedaż oraz w przyszłości nie przybrała i nie przybierze cech działalności
    gospodarczej – profesjonalnej.
    Wobec tego, skoro Wnioskodawczyni nie działa w charakterze podatnika, zastosowanie
    znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Istotnym staje się więc czas, jaki upłynął od nabycia nieruchomości – jeśli zbycie zostało
    dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, wówczas podatek nie wystąpi.
    Ponieważ sprzedaż dotyczy nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres 5 lat liczy się
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni nie jest/nie będzie zobowiązana wykazać
    przychodu z odpłatnego zbycia działek gruntu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy zawartego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że
    (...) listopada 2014 r. postanowieniem Sądu Rejonowego nabyła Pani spadek w wysokości 1
    /5 części po zmarłym bracie. W skład spadku wchodziło w całości gospodarstwo rolne,
    składające się z budynku mieszkalnego, z zabudowań gospodarczych oraz ziemi rolnej i
    lasu. W skład masy spadkowej wchodziły działki gruntu o numerach: (...) oraz działki o
    numerach (...). Wskazane we wniosku działki gruntu o numerach (...) stanowiły grunty orne
    i lasy.

    Następnie (...) stycznia 2020 r. Sąd Rejonowy na wniosek spadkobierców zniósł
    współwłasność nieruchomości obejmującej działki o numerach geodezyjnych (...), dla
    której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (...) i przyznał dla
    Pani własność gruntu obejmującego działki o nr geodezyjnych (...). Dla przyznanej
    własności gruntu obejmującej działki o nr (...) została założona księga wieczysta KW nr (...)
    w wyniku odłączenia części nieruchomości z księgi wieczystej (...).
    Decyzją z (...) października 2023 r. burmistrz zatwierdził projekt podziału nieruchomości
    zapisanej w księdze wieczystej KW (...) oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków
    numerem działki (...) na działki o nr: (...).
    Po otrzymaniu na własność, po zniesieniu współwłasności, działek o numerach
    ewidencyjnych (...) oraz (...) nadal była wydzierżawiona działka o numerze (...)
    gospodarzowi na cele rolnicze. Druga działka to tereny leśne. Po otrzymaniu od
    burmistrza postanowienia z (...) sierpnia 2023 r. o pozytywnym zaopiniowaniu projektu
    podziału działki gruntu numer (...), działka ta została podzielona na działki o numerach (...),
    z czego w lipcu i wrześniu 2024 r. sprzedała Pani działki o numerze (...). Z uwagi na
    umiejscowienie na działkach słupków geodezyjnych, nie jest możliwe wykorzystanie ich
    pod uprawy, zatem gospodarz już z nich nie korzystał i nie będzie korzystać.
    Nigdy nie prowadziła Pani żadnych działań jak np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie
    terenu, doprowadzenie mediów, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej,
    jedynie wniosła Pani do Burmistrza (...) wniosek o decyzję o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla 6 działek, tj. dla działek o numerach (...), poza działką o
    numerze (...) stanowiącą obszar leśny. Obszar tych działek był zajęty słupami
    energetycznymi i w związku z tym poniosła Pani koszt przesunięcia linii energetycznej
    niskiego napięcia z uwagi na kolizję w związku z warunkami zabudowy.
    W celu sprzedaży działek (...) dała Pani zlecenie firmie obrotu nieruchomości, o
    umieszczenie na (...) ogłoszenia o działkach do sprzedaży, a to dlatego, że nie potrafi
    Pani obsługiwać (...) i w związku z tym zdecydowała się przekazać tę sprawę
    umieszczenia ogłoszenia na (...) tej firmie. Nie udzielała Pani nikomu żadnych
    pełnomocnictw.
    Jak wynika z opisu sprawy, wcześniej zbyła Pani udziały w nieruchomościach, tj. w 2015
    roku wraz z pozostałymi spadkobiercami zbyte zostały wszystkie przysługujące
    spadkobiercom udziały po zmarłym bracie w działce gruntu numer (...) i numer (...),
    będących częścią nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej.
    Wskazała Pani, że nie zamierza w przyszłości nabywać innych nieruchomości celem ich
    sprzedaży. Posiada Pani jeszcze 5 działek niezabudowanych (4 z warunkami zabudowy,
    tj. działki o numerach (...) oraz działkę o numerze (...), której cały obszar stanowią lasy).
    Działki te stanowią masę spadkową otrzymaną w spadku po bracie P. Jeśli znajdzie się
    kupiec sprzeda je Pani.
    Okoliczności przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu wskazują, że działki będące
    przedmiotem już dokonanej, jak i przyszłej sprzedaży nie zostały nabyte przez Panią dla
    celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności
    wykorzystywane. W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności sprawy
    nie wskazują, że sprzedaż przez Panią działek nastąpiła/nastąpi w ramach zorganizowanej
    i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności,
    a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

    Tym samym, przychód ze sprzedaży działek (...), a także ewentualna przyszła sprzedaż
    działek oznaczonych numerami (...) oraz (...), nie kwalifikuje się jako przychód z działalności
    gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym, że kwota uzyskana z dokonanej już i planowanej sprzedaży działek nie
    będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, skutki podatkowe tej
    czynności należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze
    spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie
    majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do
    obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między
    spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie
    uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni
    spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im
    praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do
    nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy
    wspólności.
    Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem
    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Natomiast gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby
    ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku
    osobistego.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Skoro wskazała Pani w treści wniosku i jego uzupełnieniu, że wartość majątku nabytego
    przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku jaki przysługiwał Pani
    pierwotnie w całej masie spadkowej, to w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jest Pani spadkobiercą po zmarłym bracie, który stał się właścicielem ww. nieruchomości
    w 1984 r. Zatem datą nabycia nieruchomości przez Panią, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień
    nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę – tj. brata w 1984 r.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości
    (działek o nr (...), a także działek o nr (...)) należy liczyć od końca roku, w którym Pani brat
    nabył tę nieruchomość od swoich rodziców (1984 r.).
    Zatem, dokonana w 2024 roku sprzedaż działek o nr (...) oraz przyszła ewentualna
    sprzedaż pozostałych działek otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności
    nieruchomości po zmarłym bracie – działek o nr (...) oraz (...), nie stanowi/nie będzie
    stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art.
    10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po
    upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawcę (Pani brata).
    Reasumując, dokonana w 2024 r. sprzedaż działek oznaczonych numerami (...), a także
    ewentualna przyszła sprzedaż działek oznaczonych numerami (...) oraz (...), których
    własność nabyła Pani w drodze działu spadku po bracie nie podlega/nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie stanowi/nie
    będzie stanowić odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu
    wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i zgłoszenia
    przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości w zeznaniu PIT-39.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje
      w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.