Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-52b/07/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-16
Teza: z tytułu odpłatnego przekazanie przez gminę praw do dokumentacji przysługuje jej prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupu dokumentacji na zasadach określonych w art. 86 ust. 13 ustawy
Słowa kluczowe: cesja; deklaracje-deklaracja podatkowa; gmina; korekta; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; przekazanie-przekazanie odpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2007r. (data wpływu 17 sierpnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina zawarła w 2004r. umowę z Zakładem Energetycznym, której przedmiotem jest cesja praw do dokumentacji oraz określenie sposobu, form oraz zasad finansowania przez strony kosztów prac projektowych i robót związanych z wykonaniem zasilania energią elektryczną budynków mieszkalnych.

W paragrafie 2 umowy określono, że:

1.  Zakład Energetyczny zrefunduje Gminie koszty opracowania projektów budowlanych i wykonawczych fakturowanych przez wykonawcę (Biuro Projektów) na kwotę 94.240,12 zł,
2.  Gmina przekaże nieodpłatnie Zakładowi Energetycznemu dokumentację zasilania osiedla o wartości 115.053,88 zł jako swój udział w pełnej realizacji inwestycji przez Zakład.
3.  Wynikający z opracowania projektów budowlano-wykonawczych zakres robót zostanie w całości zrealizowany i sfinansowany przez Zakład Energetyczny.

Wykonanie dokumentacji projektowej Gmina zleciła do Biura Projektów (faktury zakupowe na łączną kwotę 209.294 zł).

Jako wykonanie zawartej umowy z Zakładem Energetycznym w czerwcu 2007r. Gmina przekazała Zakładowi dokumentację:

1.  odpłatnie o wartości 94.240,12 zł
2.  nieodpłatnie na mocy Uchwały Rady Miasta – protokołem przekazania PT o wartości 115.053,88 zł.

W czerwcu 2007r. Gmina wystawiła fakturę na kwotę brutto: 94.240,12 zł i odprowadziła należny podatek VAT w kwocie 16.994,12 zł.

W trakcie realizacji inwestycji tj. w okresie od 1999r. do 2007r. Gmina nie korzystała z odliczenia podatku wynikającego z faktur zakupowych wystawianych przez wykonawcę projektu (Biuro Projektów Budownictwa Przemysłowego).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty Gmina może odliczyć podatek VAT z faktur zakupowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina może skorzystać z odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości wynikającej z faktur zakupowych za dokumentację projektową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Co do zasady prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (art. 86 ust. 10 ustawy). Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (ust. 11). Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Stosownie do przepisu § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Gmina dokonała odpłatnego przekazania na rzecz Zakładu Energetycznego praw do dokumentacji projektowej na podstawie zawartej umowy o cesji praw do dokumentacji. Przekazanie praw do dokumentacji było czynnością odpłatną, a więc w pojęciu ustawy było odpłatnym świadczeniem usługi, opodatkowanym podatkiem VAT. W świetle powyższego w zakresie przedmiotowych czynności gmina jako jednostka samorządu terytorialnego nie korzystała ze zwolnienia od podatku z tytułu czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, ponieważ czynności te były wykonane na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej. Zatem ze względu na związek poniesionych na dokumentację projektową wydatków z czynnościami opodatkowanymi (uzyskaniem dochodu z tytułu cesji praw do zakupionej dokumentacji) Gminie przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupu dokumentacji projektowej na zasadach określonych w wymienionym art. 86 ust. 13 ustawy.

W zakresie wysokości naliczenia podatku VAT w związku z przekazaną do Zakładu Energetycznego dokumentacją projektową zostanie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.