Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.608.2025.1.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Koszty uzyskania przychodu i możliwość skorzystania z ulgi
mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
koszt-koszty uzyskania przychodów
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2018 r. zakupił Pan nieruchomość gruntową niezabudowaną o powierzchni (...)
    ha, oznaczoną jako grunty orne, dla której prowadzona była księga wieczysta. Cena
    zakupu wyniosła (...) zł, a dodatkowe koszty notarialne i podatkowe – (...) zł. Po zakupie
    działka została przez Pana wykarczowana, oczyszczona i ogrodzona siatką stalową. Koszt
    tych prac wyniósł (...) zł, jednak nie posiada Pan już rachunków ani faktur, w związku z
    czym może Pan jedynie złożyć własne oświadczenie o ich poniesieniu. W dniu (...) 2022 r.
    działka została sprzedana za kwotę (...) zł.
    Ponieważ sprzedaż nastąpiła przed upływem 5 lat od nabycia, złożył Pan zeznanie PIT-39 i
    zadeklarował skorzystanie ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (tzw. ulga
    mieszkaniowa). Uzyskane środki ze sprzedaży przeznaczył Pan na remont nieruchomości,
    w której faktycznie Pan mieszka i posiada stałe zameldowanie. Wydatki te zostały
    udokumentowane fakturami. Nieruchomość ta formalnie nie jest Pana własnością –
    posiada Pan jednak pełnomocnictwo w formie aktu notarialnego, które obejmuje m.in.
    prawo nabywania i zbywania nieruchomości, administrowania, zarządzania,
    zameldowania i wymeldowania.
    Pytania
      1. Czy poniesione przez Pana nakłady na wykarczowanie, oczyszczenie i ogrodzenie
        działki ((...) zł), nieudokumentowane rachunkami ani fakturami, mogą być uznane za
        koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, jeżeli
        przedstawi Pan jedynie własne oświadczenie o ich poniesieniu?
      2. Czy wydatki poniesione na remont nieruchomości, w której Pan mieszka i posiada
        stałe zameldowanie, ale która nie stanowi Pana własności, a do której posiada Pan
        jedynie pełnomocnictwo notarialne, mogą zostać uznane za wydatki na własne cele
        mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
      3. Czy w związku z przeznaczeniem całego przychodu na cele mieszkaniowe, zgodnie z
        pkt 2, prawidłowe jest, że nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego
        od sprzedaży nieruchomości i nie ma konieczności składania korekty PIT-39?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1 - Koszty nakładów bez faktur
    Uważa Pan, że poniesione przez Pana nakłady na wykarczowanie, oczyszczenie i
    ogrodzenie nieruchomości w kwocie (...) zł powinny zostać uznane za koszty uzyskania
    przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, kosztem są „udokumentowane koszty
    nabycia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy”. Przepis ten
    nie precyzuje wyłącznie jednego rodzaju dowodów - ustawodawca wskazuje
    przykładowo faktury VAT i dokumenty opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e).
    Jednocześnie przepisy Ordynacji podatkowej przewidują szeroki katalog dowodów, w
    tym oświadczenia stron, które mogą być brane pod uwagę w toku postępowania
    podatkowego. Upłynęło kilka lat od poniesienia wydatków, co uniemożliwia ich
    udokumentowanie rachunkami. Z ekonomicznego punktu widzenia jest oczywiste, że
    ogrodzenie działki i jej rekultywacja zwiększyły jej wartość - działka niezabudowana,
    porośnięta krzakami, bez ogrodzenia ma inną wartość rynkową niż działka ogrodzona i

    przygotowana do użytkowania. Kierując się zasadą in dubio pro tributario (art. 2a
    Ordynacji podatkowej), nakłady te należy uznać za koszty uzyskania przychodu nawet w
    oparciu o oświadczenie podatnika.
    Ad. 2 - Wydatki na remont nieruchomości
    Uważa Pan, że wydatki poniesione na remont nieruchomości, w której faktycznie Pan
    mieszka i posiada stałe zameldowanie, spełniają kryterium przeznaczenia na własne
    cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Celem tego
    przepisu jest wspieranie realnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Fakt, że podatnik
    faktycznie mieszka w danej nieruchomości i przeznacza środki na poprawę swoich
    warunków bytowych, powinien być wystarczający do zastosowania ulgi. Dodatkowo
    posiada Pan akt notarialny ustanawiający pełnomocnictwo, które obejmuje wszelkie
    czynności związane z nieruchomością, w tym prawo zarządzania, administrowania,
    zbywania i nabywania. Pana sytuacja jest silniejsza niż zwykłego najemcy - zakres
    pełnomocnictwa daje Panu realne uprawnienia do dysponowania nieruchomością jak
    właściciel. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych (np. wyrok
    NSA z 7 lutego 2018 r. sygn. II FSK 3510/17), przy ocenie „własnych celów
    mieszkaniowych” decydujące znaczenie ma faktyczne zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie wyłącznie tytuł prawny. Uważa Pan, że w Pana
    przypadku warunek ten jest spełniony – mieszka Pan w tej nieruchomości, jest w niej
    zameldowany i ponosi ciężar remontu.
    Ad. 3 - Skutki podatkowe sprzedaży
    W Pana ocenie: do kosztów nabycia nieruchomości sprzedanej w 2022 r. należy zaliczyć
    cenę zakupu i koszty notarialne (...) oraz poniesione nakłady ((...) zł), łącznie (...) zł,
    przeznaczenie przychodu ze sprzedaży ((...) zł) na remont nieruchomości faktycznie
    zamieszkiwanej przez Pana mieści się w katalogu wydatków na własne cele
    mieszkaniowe. W rezultacie całość dochodu uzyskanego ze sprzedaży korzysta ze
    zwolnienia podatkowego i nie powstaje obowiązek zapłaty podatku ani składania
    korekty PIT-39.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem
    przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego opisu wynika, że nieruchomość gruntową niezbudowaną zakupił Pan
    (...) 2018 r., natomiast (...) 2022 r. dokonał Pan jej sprzedaży.
    Zatem sprzedaż tej nieruchomości stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a- c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Według art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
      podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
      rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
      czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W związku z tym, że nabył Pan przedmiotową nieruchomość w drodze umowy kupna-
    sprzedaży (nabycie odpłatne), koszty uzyskania przychodów ustalone będą na podstawie
    art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód,
    stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w lokalu
    mieszkalnym określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną
    o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22
    ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie
    podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

    Wskazany art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika więc jednoznacznie, że do kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć kwotę, którą
    wydatkował na jej nabycie wynikającą z aktu notarialnego, czyli cenę zakupu i wydatki na
    sporządzenie aktu notarialnego oraz udokumentowane fakturami VAT wydatki na
    nakłady, które zwiększyły wartość ww. nieruchomości w okresie jej posiadania przez
    podatnika.
    Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia
    do kosztów uzyskania przychodów innych wydatków niż wymienione.
    Analiza treści art. 22 ust. 6c i 6e ww. ustawy, prowadzi zatem do wniosku, że zaliczenie do
    kosztów uzyskania przychodu poniesionych na nieruchomość nakładów uwarunkowane
    zostało koniecznością:
    1) zwiększenia jej wartości,
    2) poniesienia w czasie posiadania przedmiotowej nieruchomości, oraz
    3) udokumentowania fakturami VAT lub dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat
      administracyjnych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za nakłady należy zatem rozumieć
    wszelkie inwestycje, które zmieniają/przeobrażają daną rzecz, nadając jej nową jakość.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, co należy rozumieć pod
    pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W doktrynie ugruntowany jest pogląd,
    zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość należy rozumieć sumę wydatków
    poniesionych na substancję danej nieruchomości. Uznaje się, że są to nie tylko nakłady
    ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale również nakłady o charakterze
    budowlanym, remontowym.
    Rozpatrując powyższe należy mieć na względzie fakt, że aby dany wydatek zaliczyć jako
    nakład zwiększający wartość nieruchomości w czasie jej posiadania musi zostać
    udokumentowany w sposób, o którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z powyższym przepisem, warunkiem zaliczenia poniesionych wydatków do
    kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, jest m.in. posiadanie faktury
    VAT lub dokumentu stwierdzającego poniesienie opłat administracyjnych.
    Ustawodawca wprost wskazuje więc jakimi dokumentami potwierdzającymi poniesienie
    nakładów podatnik powinien dysponować. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który
    w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
    poniesionych na podstawie oświadczeń albo dokumentów innych niż wymienione w art.
    22 ust. 6e powyższej ustawy.
    Sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia
    tego wydatku do kosztów nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22
    ust. 6c ustawy. Wydatek ten powinien być jeszcze odpowiednio udokumentowany, tj. w
    sposób wskazany wprost w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zakupiona działka została przez Pana wykarczowana,
    oczyszczona i ogrodzona siatką stalową. Koszt tych prac wyniósł (...) zł, jednak nie posiada
    Pan już rachunków ani faktur, w związku z czym może Pan jedynie złożyć własne
    oświadczenie o ich poniesieniu.

    Wobec powyższego do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    przedmiotowej nieruchomości, nie może Pan zaliczyć nieudokumentowanych wydatków
    na wykarczowanie, oczyszczenie i ogrodzenie, bowiem art. 22 ust. 6e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazuje, że wysokość nakładów ustala
    się na podstawie faktur VAT.
    Ponadto ma Pan wątpliwości, czy wydatki poniesione na remont nieruchomości, w której
    Pan mieszka i posiada stałe zameldowanie, ale która nie stanowi Pana własności, a do
    której posiada Pan jedynie pełnomocnictwo notarialne, mogą zostać uznane za wydatki na
    własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Podkreślić należy, że wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący,
    w związku z tym tylko realizacja jednego z nich przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych
    przesłanek, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania, dochodu uzyskanego
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Treść art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.

    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c ustawy, jeśli nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub
    prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, do których
    ustawodawca zalicza m.in. remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego.
    Przy czym przez „własny” należy w szczególności rozumieć budynek lub lokal mieszkalny,
    w stosunku do którego przysługuje podatnikowi prawo własności (współwłasności) lub do
    którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, na co
    wskazuje treść cytowanego art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem dla przyznania zwolnienia nie jest wystarczające poniesienie nakładów na remont
    nieruchomości. Zakres zwolnienia ograniczony został do nieruchomości, do których
    podatnik posiada odpowiedni tytuł prawny pozwalający na uznanie nieruchomości za
    własność podatnika, który poniósł nakłady na jej remont. Z wykładni językowej
    powołanego przepisu wynika oczywista konstatacja, że niezbędną przesłanką
    zastosowania omawianego zwolnienia podatkowego jest legitymowanie się przez
    podatnika prawem własności (lub udziałem w takim prawie) nieruchomości, na którą
    poniesiono wydatki. Zastosowanie wykładni gramatycznej uzasadnia twierdzenie, że
    nabycie tego prawa musi nastąpić przed upływem 3-letniego terminu określonego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Spełnienie tego warunku jest bowiem konieczne dla uznania,
    że nakłady poniesione zostały na czynności związane z „własną” nieruchomością.
    W związku z powyższym, wydatki jakie poniósł Pan na remont nieruchomości, w której
    Pan mieszka, ale która nie stanowi Pana własności, a do której posiada Pan jedynie
    pełnomocnictwo notarialne nie stanowią wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji nie uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Podsumowując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi dla Pana źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Nie może Pan
    skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w związku z
    przeznaczeniem całego przychodu na remont nieruchomości, która nie stanowi Pana
    własności. Tym samym, ma Pan obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu
    sprzedaży przedmiotowej nieruchomości oraz złożenia korekty zeznania, zgodnie z art.
    30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Nawiązując natomiast do zasady in dubio pro tributario, powiązanej z art. 2a Ordynacji
    podatkowej, na którą powołuje się Pan we własnym stanowisku, stwierdzić należy, że ma
    ona zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy występują wątpliwości związane ze znaczeniem
    przepisu w konkretnej sytuacji faktycznej, a wątpliwości tych nie będzie można usunąć w
    trakcie prawidłowo prowadzonej wykładni przepisów prawa podatkowego. W
    przedmiotowej sprawie znaczenie przepisów znajdujących w niej zastosowanie jest jasne,
    niebudzące wątpliwości i wynikające z ich literalnego brzmienia. Dlatego też wskazana
    zasada w rozpatrywanej sprawie nie może znaleźć zastosowania.
    W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku sądu należy wskazać, że dotyczy on
    odmiennego stanu faktycznego od stanu przedstawionego w niniejszej sprawie, a
    rozstrzygnięcie w nim zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.