Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.623.2024.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT stosowanie do treści art. 113 ust. 11 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; limit; opodatkowanie; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne; zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT stosowanie do treści art. 113 ust. 11
    ustawy o VAT z mocą wsteczną. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej (...)r. i od tego dnia korzystała
    Pani ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług, do czego była Pani
    uprawniona na mocy art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.). W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie były oraz nie są wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust.
    13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931
    z późn. zm.).
    W ramach działalności produkowane są głównie (...) (...) (...) oraz (...) sklasyfikowane pod
    kodem PKD oraz ich dystrybucja:
    - Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD (...)),
    - Sprzedaż detaliczna pozostałych nowych wyrobów prowadzona w wyspecjalizowanych
      sklepach (PKD (...)),
    dodatkowo sporadycznie wykonywane są usługi:
    - Usługi (...) (...) (...) (PKD (...)),
    - Produkcja (...) (...) (...), (...)i (...) (PKD (...)),
    - (...) i (...) (...) (...), z wyłączeniem (...) (PKD (...)),
    - (...) pomocnicza związana z (...) (...) (...) w (...) (PKD (...)),
    - (...) (...) (...) i (...) (...) (PKD (...)).
    W (...) r. wartość sprzedaży dokonanej przez Panią nieznacznie przekroczyła, w proporcji
    do okresu prowadzenia działalności, limit pozwalający na skorzystanie ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 113 u.p.t.u. W następstwie przekroczenia wartości sprzedaży
    zwolnionej nastąpiła utrata prawa do zwolnienia, powstanie obowiązku podatkowego w
    tym zakresie oraz zobowiązanie do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego. Zatem w
    następstwie powyżej przedstawionego zdarzenia stała się Pani czynnym podatnikiem VAT
    zobowiązanym do składania deklaracji podatkowych za miesięczne okresy rozliczeniowe.
    Zaistniały fakt miał miejsce dopiero w toku czynności sprawdzających wszczętych przez
    Urząd Skarbowy, który to wezwał Panią pismem z dnia (...) r. do przedłożenia
    dokumentacji podatkowej za (...) rok. Podczas tych czynności stwierdzono, że przeoczyła
    Pani przekroczenie niniejszego limitu, co w konsekwencji spowodowało, że VAT-R został
    złożony do Urzędu Skarbowego w dniu (...) r.
    Następnie (...) r. zostały złożone JPK_V7M za miesiąc (...)r. oraz za poszczególne miesiące
    (...) r. Jednocześnie w trakcie (...) r. nie przekroczyła Pani limitu uprawniającego do
    zwolnienia i w rezultacie mogła Pani ponownie z niego skorzystać od (...)r. Podkreślić
    należy, iż w związku z pierwotnym przeoczeniem momentu przekroczenia limitu wartości
    sprzedaży w (...)r. również zawiadomienie o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia
    podmiotowego zostało złożone dopiero (...)r.

## Pytanie

Czy w związku ze zgłoszeniem jako podatnika VAT, rozliczeniem podatku za okres (...)-(...),
    a następnie złożeniem deklaracji VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego
    dotyczącego wyboru możliwości korzystania ze zwolnienia (...), przysługuje Pani prawo do
    korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 113
    ust. 11 ustawy o VAT, od daty w której na nowo chce Pani korzystać z przysługującego Pani
    zwolnienia, tj. od początku roku (...)? Innymi słowy - czy może Pani korzystać ze zwolnienia
    od podatku VAT stosowanie do treści art. 113 ust. 11 ustawy o VAT z mocą wsteczną?
    Pani stanowisko w sprawie
    W przedmiotowym stanie faktycznym w dniu rozpoczęcia prowadzenia działalności
    gospodarczej nie była Pani w stanie oszacować jaką uzyskam wartość sprzedaży w (...) r. W
    związku z czym korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i
    usług na mocy art. 113 ust. 9 u.p.t.u., zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż

    dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego
    wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość
    sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w
    roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Jednocześnie zgodnie z uregulowaniem
    zawartym w art. 113 ust. 10 u.p.t.u. jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od
    podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1,
    zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    W grudniu (...) r. wartość sprzedaży opodatkowanej przekroczyła limit uprawniający Panią
    do zwolnienia w proporcji do okresu prowadzonej w (...) r. działalności gospodarczej.
    Konsekwencją tego zdarzenia była zmiana statusu podatkowego, stała się Pani
    podatnikiem VAT czynnym, a w rezultacie od tego momentu była Pani zobowiązana do
    składania JPK_V7M oraz do obliczania i wpłacania podatku za miesiąc grudzień (...) r. oraz
    za poszczególne miesięczne okresy rozliczeniowe roku (...). W związku z przeoczeniem
    niniejszej zmiany złożyłam JPK_V7M dopiero w grudniu (...) r.
    Ponadto na mocy art. 96 ust. 5 pkt 2 u.p.t.u., jeżeli podmiot wymieniony w art. 15 u.p.tu., u
    którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 u.p.t.u. utraci
    zwolnienie od podatku, obowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w terminie
    przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.
    Zmiana statusu podatkowego z podatnika VAT zwolnionego na podatnika VAT czynnego
    spowodowała u Pani obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na druku VAT-R
    wstecznie czego dokonała Pani dopiero w dniu (...) r., składając druk VAT-R w trakcie
    czynności sprawdzających, na które zostałam wezwana. Powyżej wskazane uchybienie
    terminu dla wykonania obowiązku rejestracyjnego, jak już zostało to wcześniej
    podniesione, jest konsekwencją przeoczenia przekroczenia w proporcji do okresu
    prowadzonej przeze Panią działalności kwoty limitu zwolnienia z art. 113 u.p.t.u., które to
    przeoczenie miało miejsce z powodu niewielkiej wartości sprzedaży w (...) r. i w związku z
    tym nie przypuszczała Pani, że mogła nieznacznie przekroczyć limit sprzedaży zwolnionej.
    Jednocześnie z treści art. 113 ust. 11 u.p.tu. wynika, że podatnik, który utracił prawo do
    zwolnienia sprzedaży od podatku może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca
    roku, w którym utracił prawo do zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia
    określonego w ust. 1. Z uwagi na fakt, iż wartość sprzedaży opodatkowanej nie
    przekroczyła w (...) r. zakreślonego ustawowo limitu, uważa Pani, że od (...) r. jest
    uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług.
    Przy czym uregulowanie przewidziane w art. 96 ust. 12 u.p.t.u. stanowi, że jeżeli dane
    zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić
    zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym
    nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje wyłącznie
    zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia 13
    października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.
    Niemniej w następstwie pierwotnego przeoczenia terminu wyjścia ze zwolnienia, również
    zawiadomienie o tym, że ponownie będzie Pani korzystała z prawa do przysługującego jej
    zwolnienia podmiotowego zostało złożone po upływie przewidzianego do tego terminu, tj.
    dopiero w (...) r. Poddając analizie całokształt przedstawionych w ramach niniejszego
    wniosku okoliczności stanu faktycznego wraz z powołanymi przepisami prawa mającymi
    zastosowanie na gruncie rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż co prawda ustawa o
    podatku od towarów i usług określa konkretny termin, w jakim podatnik powinien złożyć
    formularz VAT-R w zakresie zawiadomienia o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1, tj. 7 dni od dnia zaistnienia zmiany danych objętych tym
    formularzem, natomiast przepisy niniejszej ustawy nie przewidują sankcji dla dokonania
    ww. czynności po upływie przewidzianego w ustawie terminu.

    Ponadto jeżeli podatnik od dnia, w którym wybrał zwolnienie podmiotowe dla drobnego
    przedsiębiorcy, zachowuje się jak podatnik zwolniony, to złożenie aktualizacji VAT-R po
    upływie terminu nie powinno mieć wpływu na skuteczność dokonanego wyboru.
    Stanowisko Wnioskodawczyni, w Pani opinii potwierdzają interpretacje indywidualne
    wydawane w podobnych sprawach, w tym m.in.:
    1) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 stycznia 2024
      r., sygn.: 0112-KDIL1-2.4012.560.2023.2.DS;
    2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 listopada 2022
      r., sygn.: 0112-KDIL1-2.4012.402.2022.2.BG;
    3) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2018
      r., sygn.: 0113-KDIPT1-1.4012.756.2018.2.MSU;
    4) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2017
      r., sygn.: 0112-KDIL4.4012.482.2017.1.JK.
    Mianowicie zgodnie z treścią powołanych wyżej interpretacji należy stwierdzić, że skoro
    wartość sprzedaży opodatkowanej w roku (...) nie przekroczyła u Pani kwoty (...)zł, to może
    Pani - od (...) r. - skorzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. Pomimo
    tego, że zgłoszenie o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia powinno być złożone do (...)r.
    zwolnienie, w przypadku dokonania przez podatnika takiego wyboru, ma zastosowanie od
    (...) tego roku. Przewidziany bowiem termin w przepisie art. 96 ust. 12 jest jedynie
    terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze
    zwolnienia podmiotowego.
    Nadmienia Pani, że od początku (...)r. zachowywała się jak podatnik zwolniony z VAT, tzn.
    nie pobierała podatku VAT od kwoty sprzedaży i nie składała plików JPK_V7M. W
    konsekwencji w analizowanym stanie faktycznym złożone przeze Panią zgłoszenie
    aktualizujące VAT-R z wyborem zwolnienia od podatku od towarów i usług upoważnia
    Panią do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług,
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 11 od (...) r. [winno być od
    (...) r. przypis organu], pomimo złożenia VAT-R po terminie określonym w art. 96 ust. 12
    ustawy, tj. po (...)r.
    Zatem z punktu widzenia oceny skutków prawnych na gruncie uregulowań ustawy o
    podatku od towarów i usług w związku z powyższym stanowiskiem organu podatkowego,
    można wyciągnąć wniosek, iż nie powinny być wyciągnięte wobec Pani jako podatnika
    żadne negatywne konsekwencje, które uniemożliwiałyby mu z dniem (...) r. ponownie
    skorzystać ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 u.p.t.u. w związku z
    niezłożeniem w terminie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
    Celem podsumowania należy wskazać, że spełniła Pani łącznie dwie przesłanki. Po
    pierwsze miał prawo wyboru zwolnienia z opodatkowania i chciał z tak przysługującego
    mu prawa skorzystać od (...)r. Po drugie od tego dnia zachowywał się jak podatnik
    zwolniony, pomimo, że aktualizację VAT-R złożył dopiero w (...) r. W związku z powyższym
    odmowa prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od dnia (...) r. w sytuacji, w
    której podatnik zachowywał się jak podatnik zwolniony byłaby sprzeczna z fundamentalną
    zasadą podatku od wartości dodanej, tzn. zasadą neutralności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j.Dz.U.z2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć również, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla
    określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do
    wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych podlegających amortyzacji.
    W świetle art. 113 ust. 4 ustawy:

    Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w
    ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu
    skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku
    podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności
    określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej wykonanej
    czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
    Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o
    której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę
    kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
    Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego
    zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze
    zwolnienia określonego w ust. 1.
    Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w
    trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie
    przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może
    nastąpić od początku danego miesiąca.
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa wart. 113 ust. 13 ustawy.
    Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96
    ust. 1 ustawy:
    Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
    pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie
    rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
    Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
    podstawie art. 113 ust.1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć
    zgłoszenie rejestracyjne.
    W świetle art. 96 ust. 4 ustawy:
    Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
    rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
    - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
    opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
    obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
    przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji
    tego zgłoszenia w terminach:

      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
    Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:
    Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż została
    zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie zgłosili, że będą
    wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43, pozostają w
    rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.
    Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:
    Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany
    zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w
    którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy następuje
    wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie ustawy z dnia
    13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Zdanie
    drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje zmianę
    właściwości organu podatkowego.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii określenia czy przysługuje Pani prawo do ponownego
    korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113
    ust. 11 ustawy, z mocą wsteczną tj. od początku (...) r., w związku z Pani zgłoszeniem jako
    podatnika VAT, rozliczeniem podatku za okres (...)-(...), a następnie złożeniem deklaracji
    VAT-R w zakresie zgłoszenia aktualizacyjnego dotyczącego wyboru możliwości korzystania
    ze zwolnienia.
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą od (...) r. i od tego dnia korzysta Pani ze zwolnienia
    podmiotowego w podatku od towaru i usług. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie były i nie są wykonywane czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy o VAT. Świadczone przez Panią w prowadzonej działalności gospodarczej usługi,
    nie są więc czynnościami wyłączonymi ze zwolnienia, w oparciu o art. 113 ust. 13 ustawy.
    Od dnia rozpoczęcia działalności korzystała Pani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113
    ust. 1 ustawy. Po powzięciu informacji od organu podatkowego, złożyła Pani (...) r. VAT-R.
    Tym samym, zarejestrowała się Pani do VAT z mocą wsteczną orz (...) r. złożyła Pani
    jednolite pliki kontrolne za okresy wsteczne (za miesiąc (...) r. oraz za poszczególne
    miesiące (...)r.).
    Wymóg posiadania statusu podatnika czynnego, aby móc ponownie korzystać ze
    zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, został więc spełniony.
    W opisie sprawy wskazała Pani jednocześnie, że w trakcie (...) r. nie przekroczyła Pani
    limitu uprawniającego do zwolnienia. Tym samym, wartość dokonywanej przez Panią
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł (bez
    kwoty podatku).
    Z wniosku wynika także, że (...) r. złożyła Pani zawiadomienie o ponownym skorzystaniu ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy od (...)r.

    Mając na uwadze powyższe ustalenia stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo do
    ponownego korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, w zw. z art.
    113 ust. 11 ustawy, począwszy od (...)r.
    Odnośnie momentu złożenia deklaracji VAT-R należy wskazać, że w związku ze zmianą
    danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym podatnik powinien w terminie 7 dni, licząc
    od dnia, w którym nastąpiła zmiana, zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego
    poprzez złożenie aktualizującego zgłoszenia VAT-R, zaznaczając, że będzie korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy oraz podając datę, od której będzie
    korzystał lub już korzysta ze zwolnienia. Jednocześnie, podkreślić należy, że przepis art.
    113 ust. 11 ustawy nie uzależnia prawa do wyboru zwolnienia od terminu złożonego
    zawiadomienia w urzędzie. Zatem fakt złożenia przez podatnika zawiadomienia po
    upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia, jeżeli
    spełnia pozostałe warunki dotyczące tego zwolnienia.
    Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Zaznaczenia wymaga jednocześnie, że jeżeli w ramach prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej, wartość sprzedaży w trakcie roku (...) (odpowiednio w latach
    kolejnych) przekroczy kwotę 200 000 zł (bez kwoty podatku), to utraci Pani zwolnienie na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie
    przekroczona. Wskazania wymaga również, że w przypadku wykonania jakiejkolwiek
    czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy, również nie będzie Pani uprawniona do
    korzystania z ww. zwolnienia podmiotowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.