Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.26.2025.2.JŁR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
dziedziczenie
dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
postanowienia-postanowienie sądu
spadek
testament
testament-zapis testamentowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismami z 20
    maja 2025 r. i 22 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Teść zapisał w testamencie nieruchomość (którą otrzymał w darowiźnie 6 października
    2008 r.) Pani mężowi. Teść zmarł 6 listopada 2021 r. Testament nie zdążył zostać
    odczytany, gdyż 1 maja 2022 r. zginął Pani mąż. Z postanowienia o dziedziczeniu z 1
    czerwca 2022 r. wynika, że Pani wraz z nieletnimi dziećmi dziedziczy - każdy po 1/3. W
    grudniu na Pani wniosek otrzymała Pani postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po
    teściu (19 grudnia 2022 r.). Nieruchomość została przez Panią sprzedana 6 września 2024
    r.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Pani mąż nabył nieruchomość na podstawie testamentu z 11 września 2013 r. (po ojcu
    zmarłym 6 listopada 2021 r.). Był to zapis windykacyjny (postanowienie o dziedziczeniu z
    grudnia 2022 r.). Pani mąż już nie żył (zginął 1 maja 2022 r.) – postanowienie o
    dziedziczeniu po mężu (Pani i małoletnie dzieci) z czerwca 2022 r. Zatem mąż w chwili
    dziedziczenia nieruchomości już nie żył.
    Sprzedała Pani nieruchomość w 2024 r. w imieniu własnym oraz Pani małoletnich dzieci za
    zgodą Sądu. Każdy otrzymał po 1/3.

## Pytanie

Czy powinna Pani zapłacić podatek od sprzedaży nieruchomości?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że nie powinna płacić podatku od sprzedaży nieruchomości, o której mowa
    we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 omawianej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Stosownie do powyższego przepisu pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie
    obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub
    wybudował.
    Zatem do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze
    spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości
    (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkobiercę upłynęło pięciu lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze
    spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tj. data śmierci
    jego spadkodawców.

    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 tej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
              1Na gruncie art. 981 § 1 omawianej ustawy:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień
    otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
    Wyjaśnić ponadto należy, że wykładnia pojęcia „nabycie w drodze spadku”, użytego w art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i
    windykacyjnego.
    Z opisu sprawy wynika, że 6 października 2008 r. Pani teść otrzymał w drodze darowizny
    nieruchomość. W testamencie z 11 września 2013 r. teść ustanowił zapis windykacyjny na
    rzecz Pani męża, którego przedmiotem była opisana we wniosku nieruchomość. 6
    listopada 2021 r. teść zmarł. Testament nie zdążył zostać odczytany, gdyż 1 maja 2022 r.
    zginął Pani mąż. 1 czerwca 2022 r. zostało wydane postanowienie o dziedziczeniu z
    którego wynika, że Pani wraz z małoletnimi dziećmi dziedziczy każdy w 1/3 części.
    Sprzedała Pani tę nieruchomość 6 września 2024 r. w imieniu własnym oraz małoletnich
    dzieci za zgodą Sądu.
    Zatem w niniejszej sprawie Pani mąż nabył wskazaną we wniosku nieruchomość w dniu
    śmierci swojego ojca – 6 listopada 2021 r. Pani natomiast otrzymała (wraz z dziećmi) tę
    nieruchomość w spadku po mężu, który zmarł 1 maja 2022 r.
    Jak już wskazano powyżej, momentem nabycia nieruchomości (mieszkania) przez
    spadkodawcę, który nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia
    tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

    W konsekwencji, pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani
    męża) – czyli od końca 2021 r. Zatem, odpłatne zbycie przez Panią opisanej we wniosku
    nieruchomości, dokonane w 2024 r., tj. przed upływem pięciu lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do jej nabycia przez Pani męża, będzie stanowiło źródło
    przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja
    dotyczy tylko Pani.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.