Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-282/09/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-20
Teza: Opodatkowanie dostawy segmentów mieszkalnych wraz z gruntem, udziałów we współwłasności nieruchomości wspólnej oraz w zakresie wystawienia faktur końcowych
Słowa kluczowe: dostawa; faktura; grunty; infrastruktura; lokal-lokal mieszkalny; stawka-stawki podatku; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2009r. (data wpływu 20 kwietnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 lipca 2009r. (data wpływu 7 lipca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy segmentów mieszkalnych wraz z gruntem, udziałów we współwłasności nieruchomości wspólnej oraz w zakresie wystawienia faktur końcowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy segmentów mieszkalnych wraz z gruntem, udziałów we współwłasności nieruchomości wspólnej oraz w zakresie wystawienia faktur końcowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 lipca 2009r. (data wpływu 7 lipca 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 24 czerwca 2009r. znak: IBPP2/443-282/09/LŻ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako spółka developerska realizował budowę osiedla domów mieszkalnych w zabudowie szeregowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci: przyłącza mediów, drogi wewnętrznej osiedla z dojazdami do każdego z segmentów, oświetlenia terenu osiedla, urządzenia terenów zielonych, ogrodzenia wraz z bramą wjazdową oraz placu zabaw. Budowa osiedla rozpoczęła się w 2005r. Koszty budowy były aktywowane jako produkcja w toku. Wnioskodawca zawarł z nabywcami przedwstępne umowy kupna-sprzedaży (w formie notar.), zgodnie z którymi przedmiotem umowy przyrzeczonej miała być sprzedaż nieruchomości gruntowej, na której wzniesiono dany segment mieszkalny (wraz z niewielkim ok. 30 metrowym ogródkiem) oraz sprzedaż udziału w nieruchomości stanowiącej współwłasność właścicieli poszczególnych segmentów mieszkalnych, która obejmowała drogi i chodniki wewnątrz osiedla, tereny zielone i plac zabaw. Cena sprzedaży w umowie przedwstępnej została ustalona odrębnie na nieruchomość zabudowaną segmentem mieszkalnym i obejmowała podatek VAT w stawce 7% i odrębnie na udział we współwłasności nieruchomości wspólnej, która obejmowała ten podatek w stawce 22%. Ponadto zgodnie z umową przedwstępną kupujący płacili raty na poczet wyżej opisanych cen zakupu. Terminy zapłaty poszczególnych rat uzależnione były od tempa budowy osiedla. Zakończenie realizacji całej inwestycji nastąpiło w listopadzie 2008r.

Od dnia 1 stycznia 2008r. została zmieniona stawka podatku VAT na infrastrukturę z 7% na 22%. W związku z tym Wnioskodawca za zrealizowane roboty (usługi) w zakresie prac dotyczących infrastruktury osiedla od tejże daty naliczył kupującym poszczególne segmenty mieszkalne podatek VAT w stawce 22%. Natomiast do dnia 31 grudnia 2007r. podatek VAT od robót dotyczących infrastruktury osiedla rozliczany był w stawce 7%. W konsekwencji powyższego kupujący poszczególne segmenty mieszkalne na pisemne wezwanie Wnioskodawcy zapłacili wyższe ceny zakupu w związku ze wzrostem stawki podatku VAT (wzór pisma Wnioskodawca załączył do wniosku). Wnioskodawca wyjaśnił, że na zwyżkę ceny z tego tytułu pozwalała umowa przedwstępna, która zawierała w tej kwestii stosowną klauzulę. Wpłacony przez kupujących podatek VAT z tytułu wzrostu stawki na infrastrukturę został wykazany w fakturach potwierdzających zapłatę poszczególnych rat na poczet ceny (tzw. „zaliczkowych”) wystawianych przez Wnioskodawcę począwszy od stycznia 2008r., a następnie został odprowadzony do urzędu skarbowego.

W przyrzeczonych umowach kupna-sprzedaży (w formie aktów notarialnych, których wzór Wnioskodawca dołączył do wniosku) zawieranych od stycznia 2009r. ostateczne ceny sprzedaży objęte są podatkiem VAT w stawkach: 7% od ceny zakupu nieruchomości na której wybudowano segment mieszkalny i 22% od ceny zakupu udziału we współwłasności nieruchomości wspólnej obejmującej, zgodnie z tym, co już wyjaśniono powyżej drogę wewnątrzosiedlową, tereny zielone itd. Zasiedlenie wszystkich segmentów mieszkalnych jest pierwszym zasiedleniem.

W piśmie z dnia 2 lipca 2009r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż zgodnie z umową przedwstępną Kupujący zobowiązany był wpłacić:

1.  Kwotę brutto za budynek mieszkalny łącznie z powierzchnią działki na której stoi budynek, cena obejmowała podatek od towarów i usług w stawce 7%,
2.  Kwotę brutto za 1/63 gruntu stanowiącą część wspólną na osiedlu, cena obejmowała podatek od towarów i usług w stawce 22%.

Kwota za budynek mieszkalny łącznie z powierzchnią działki obejmowała (zgodnie z załącznikiem do umowy) zagospodarowanie terenu t.j. (infrastrukturę):

*   Place, drogi, dojścia do budynku,
*   Sieć kanalizacji deszczowej z wyprowadzeniem wód opadowych do kanalizacji gminej
*   Ogrodzenie terenu
*   Brame wjazdową
*   Elementy małej architektury i zazielenienie terenów wspólnych
*   Oświetlenie zewnętrzne.

Kupujący zgodnie z umową przedwstępną na budynek mieszkalny wraz z infrastrukturą wpłacali zaliczki w ratach na poczet wyżej opisanych cen zakupu. Wpłaty zaliczek były określone od 6-9 rat w zależności od tempa zaawansowania robót budowlanych. W związku ze zmianą stawki podatku VAT od dnia 1 maja 2008r. na zrealizowane roboty (usługi) w zakresie prac dotyczących infrastruktury określonych w załączniku do budynku mieszkalnego pkt 1a) od dnia 1 grudnia 2008r. został naliczony Kupującemu mieszkania podatek w stawce 22%. Zwiększona stawka VAT na infrastrukturę zrealizowaną w 2008r. została rozliczona przy wpłacie ostatniej raty (zaliczki) na zakup budynku mieszkalnego.

Wystawiono faktury zaliczkowe:

1\. Faktura zaliczkowa w której wykazano:

*   Zaliczka na zakup domu szeregowego – VAT 7%
*   Infrastruktura

2\. Faktura zaliczkowa

*   Udział we współ własności nieruchomości wspólnej (grunty) – 22%.

Cena budowy jest równa cenie dostawy.

Dla segmentów mieszkalnych, o których mowa we wniosku jest symbol PKOB 111.

Przy podpisywaniu przyrzeczonej umowy kupna-sprzedaży która przeniosła prawo własności wystąpiły następujące przypadki wpłacania raty (zaliczki) końcowej:

1.  Przed podpisaniem umowy sprzedaży (przeniesienie własności) została wpłacona cała kwota brutto, wszystkie raty ustalone w umowie przedwstępnej. Na wpłaconą ostatnią ratę zostały wystawione faktury zaliczkowe
2.  W kilku przypadkach spółka wyraziła zgodę na wpłacenie ostatniej raty do 14 dni po podpisaniu umowy kupna sprzedaży. W tym przypadku została wystawiona faktura na ostatnią, wpłacona ratę.

W obu przypadkach nie wystawiono faktur końcowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawca jako developer dokonując "dostawy" - w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług - segmentów mieszkalnych w zabudowie szeregowej, zgodnie z zapisami w aktach notarialnych obejmujących przyrzeczone umowy kupna-sprzedaży, nie powinien uwzględniać wzrostu stawki podatku VAT na infrastrukturę całego osiedla i w konsekwencji w rozliczeniu końcowym (fakturze końcowej) stosować następujące stawki tego podatku:

*   od ceny sprzedaży ("dostawy") segmentu mieszkalnego wraz z gruntem, na którym został on wzniesiony - 7%,
*   od ceny sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości wspólnej obejmującej drogę wewnątrzosiedlową tereny zielone i plac zabaw - 22%?

Czy też dokonać rozliczenia końcowego (faktura końcowa) z uwzględnieniem zmienionej stawki podatku VAT na infrastrukturę, a w konsekwencji naliczyć ten podatek w następujący sposób:

*   od ceny sprzedaży segmentu mieszkalnego wraz z gruntem na którym został on wzniesiony - 7%,
*   od ceny budowy ("dostawy") infrastruktury osiedla w okresie od dnia 1 stycznia 2005r. do dnia 31 grudnia 2007r. - 7%, a od ceny infrastruktury wybudowanej od dnia 1 stycznia 2008r. do zakończenia inwestycji - 22%,
*   od ceny sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości wspólnej - 22%?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z aktem notarialnym obejmującym przyrzeczoną umową kupna-sprzedaży, który przenosi na kupujących prawo własności, Wnioskodawca powinien naliczyć podatek VAT w następujących stawkach:

*   od ceny sprzedaży ("dostawy") segmentu mieszkalnego wraz z gruntem, na którym został on wzniesiony - 7%
*   od ceny sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości gruntowej obejmującej drogę wewnątrzosiedlową tereny zielone i plac zabaw - 22%.

Ponieważ faktury zaliczkowe (wpłacone raty) stanowią całą cenę brutto towaru (budynek i 1/63 gruntu) nie należy wystawiać faktur końcowych. Akt notarialny obejmujący przyrzeczoną umowę umowę kupna sprzedaży stanowi rozliczenie dostawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.,), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez odpłatną dostawę, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast pojęcie „towary” zostało zdefiniowane przez ustawodawcę w art. 2 pkt 6 tejże ustawy. Ilekroć w ustawie jest mowa o towarach to należy przez to rozumieć rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady, stawka podatku od towarów i usług – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

I tak, stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Według art. 41 ust. 12b do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

*   budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
*   lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Zgodnie z przepisem § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 12 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Tut. organ pragnie zauważyć, iż powyższą kwestie, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. regulował przepis § 5 ust. 1a, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Należy również zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Obowiązujący do dnia 31 grudnia 2007r. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o VAT określał, iż do tego dnia stawkę w wysokości 7% stosuje się do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W myśl ust. 3 ww. artykułu, przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumiało się:

1.  sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2.  urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3.  urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

\- jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W związku z powyższymi uregulowaniami prawnymi, w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, stosowana była 7% stawka podatku, jedynie jednak do dnia 31 grudnia 2007r.

Obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują obniżenia stawki podatku dla robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, w rozumieniu definicji z art. 146 ust. 3 ustawy o VAT.

Utrata mocy obowiązującej przez ww. przepis przejściowy spowodowała, iż od dnia 1 stycznia 2008r. do budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, zastosowanie ma podstawowa, 22% stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl art. 29 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku pobrania zaliczki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z art. 19 ust. 10 ustawy o VAT, wynika, iż w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11.

W myśl art. 19 ust. 11 ww. ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

Ponadto w myśl art. 19 ust. 14 ustawy o VAT, przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 15 ustawy o VAT w przypadkach określonych w ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Oznacza to, iż w przypadku dostawy budynków lub lokali, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, istotne znaczenie ma uiszczenie zapłaty (całości lub części) z tytułu dostawy, a także zidentyfikowanie momentu, w którym nastąpiło wydanie towaru. Należy tutaj zauważyć, iż dostawa towaru jest drugim, po zapłacie, terminem mającym wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego.

Na podatniku więc ciąży obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego, jeżeli przed wydaniem towaru, albo też po wydaniu otrzymał jakąkolwiek płatność na poczet jej wykonania.

Wobec tego w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych nie wyodrębnia się z podstawy opodatkowania wartości gruntu, z którym obiekty te są trwale związane, a obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11. Zatem stawka podatku dla gruntu jest taka sama jak stawka dla budynku.

W opinii tut. organu w przypadku dostawy budynku lub lokalu, zakończenie transakcji związane jest z ich wydaniem nabywcy tj. przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel potwierdzone aktem notarialnym. W tym przypadku obowiązek podatkowy zasadniczo powstaje z chwilą wydania towaru. Jeżeli jednak wcześniej tj. przed wykonaniem dostawy otrzymano zaliczkę, ratę, obowiązek podatkowy powstanie w dniu otrzymania zaliczki, raty, stosownie do art. 19 ust. 11 ww. ustawy. Z powyższego przepisu wynika, iż każdego rodzaju płatność, bez względu na jej formę, przed wykonaniem dostawy, rodzi obowiązek podatkowy, w części której dotyczy. Decydujące znaczenie dla określenia obowiązku podatkowego będzie miało przekazanie przez nabywcę zaliczki, raty, na dostawę towarów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jako spółka developerska realizował budowę osiedla domów mieszkalnych w zabudowie szeregowej wraz z infrastrukturą towarzyszącą w postaci: przyłącza mediów, drogi wewnętrznej osiedla z dojazdami do każdego z segmentów, oświetlenia terenu osiedla, urządzenia terenów zielonych, ogrodzenia wraz z bramą wjazdową oraz placu zabaw. Budowa osiedla rozpoczęła się w 2005r. Koszty budowy były aktywowane jako produkcja w toku. Wnioskodawca zawarł z nabywcami przedwstępne umowy kupna-sprzedaży (w formie notarialnym), zgodnie z którymi przedmiotem umowy przyrzeczonej miała być sprzedaż nieruchomości gruntowej, na której wzniesiono dany segment mieszkalny (wraz z niewielkim ok. 30 metrowym ogródkiem) oraz sprzedaż udziału w nieruchomości stanowiącej współwłasność właścicieli poszczególnych segmentów mieszkalnych, która obejmowała drogi i chodniki wewnątrz osiedla, tereny zielone i plac zabaw. Cena sprzedaży w umowie przedwstępnej została ustalona odrębnie na nieruchomość zabudowaną segmentem mieszkalnym i obejmowała podatek VAT w stawce 7% i odrębnie na udział we współwłasności nieruchomości wspólnej, która obejmowała ten podatek w stawce 22%. Ponadto zgodnie z umową przedwstępną kupujący płacili raty na poczet wyżej opisanych cen zakupu. Terminy zapłaty poszczególnych rat uzależnione były od tempa budowy osiedla. Zakończenie realizacji całej inwestycji nastąpiło w listopadzie 2008r.

Od dnia 1 stycznia 2008r. została zmieniona stawka podatku VAT na infrastrukturę z 7% na 22%. W związku z tym Wnioskodawca za zrealizowane roboty (usługi) w zakresie prac dotyczących infrastruktury osiedla od tejże daty naliczył kupującym poszczególne segmenty mieszkalne, podatek VAT w stawce 22%. Natomiast do dnia 31 grudnia 2007r. podatek VAT od robót dotyczących infrastruktury osiedla rozliczany był w stawce 7%.

Kupujący zgodnie z umową przedwstępną na budynek mieszkalny wraz z infrastrukturą wpłacali zaliczki w ratach na poczet wyżej opisanych cen zakupu. Wpłaty zaliczek były określone od 6-9 rat w zależności od tempa zaawansowania robót budowlanych. W związku ze zmianą stawki podatku VAT od dnia 1 maja 2008r. na zrealizowane roboty (usługi) w zakresie prac dotyczących infrastruktury określonych w załączniku do budynku mieszkalnego od dnia 1 grudnia 2008r. został naliczony Kupującemu mieszkania podatek w stawce 22%. Zwiększona stawka VAT na infrastrukturę zrealizowaną w 2008r. została rozliczona przy wpłacie ostatniej raty (zaliczki) na zakup budynku mieszkalnego. Dla segmentów mieszkalnych, o których mowa we wniosku jest symbol PKOB 111.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż o ile będące przedmiotem dostawy segmenty mieszkalne w zabudowie szeregowej, są obiektami budownictwa mieszkaniowego i mieszczą się według PKOB w dziale 11 wówczas zastosowanie do niej ma 7% stawka podatku VAT. Natomiast do czynności sprzedaży, której przedmiotem jest udział we współwłasności nieruchomości gruntowej obejmującej drogę wewnątrzosiedlową, tereny zielone i plac zabaw zastosowanie znajdzie podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%.

Zgodnie z przepisem § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Jednocześnie zgodnie z § 10 ust. 3 ww. rozporządzenia fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

W myśl § 10 ust. 6 ww. rozporządzenia jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3, obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 9.

Zatem jeżeli otrzymane przez Wnioskodawcę zaliczki obejmują całą cenę brutto towaru (budynku i 1/63 gruntu) to Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia faktury końcowej.

Ponadto tut. organ zauważa, że jeżeli pobrane zaliczki do których Wnioskodawca zastosował stawkę 7% zostały zaliczone na poczet przyszłej dostawy udziału w gruncie to Wnioskodawca zobowiązany jest do dokonania korekty podatku należnego odpowiednio za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Nie ma znaczenia dla sprawy w jaki sposób Wnioskodawca skalkulował cenę dostawy budynku mieszkalnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.