Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.484.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej (piecza zastępcza
ustanowiona na czas trwania postępowania).
Słowa kluczowe: rodzice-rodzice zastępczy
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będący stroną postępowania
      A.A
      ul. (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.A
      ul. (...)
    Opis stanu faktycznego
    Są Państwo osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Jako
    małżeństwo, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej, składają
    Państwo roczne zeznanie podatkowe PIT-37 korzystając z uprawnienia do wspólnego
    rozliczenia małżonków.
    Na podstawie umowy z (...) 2023 r. nr (...) o pełnienie funkcji rodziny zastępczej
    zawodowej, przyjęli Państwo od Starosty (...) zlecenie pełnienia funkcji rodziny zastępczej
    zawodowej w sposób i na warunkach określonych przepisami ustawy z dnia 9 czerwca
    2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej. Umowę zawarto na czas
    określony do (...) 2027 r.
    Postanowieniem z dnia (...) 2023 r. Sąd Rejonowy w (...), III Wydział Rodzinny i Nieletnich
    postanowił na czas trwania postępowania zarządzić umieszczenie w pieczy zastępczej
    wskazanej przez właściwego organizatora pieczy (w opisanym stanie faktycznym Starosta
    (...)) małoletniego C.C (dalej Małoletni). Kolejno na podstawie skierowania nr (...),
    Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w (...), działając z upoważnienia Starosty (...),
    skierowało Małoletniego do rodziny zastępczej zawodowej prowadzonej przez Państwa.
    Skierowanie zgodnie z jego treścią pozostaje ważne od (...) 2023 r. do dnia innego

    uregulowania przez Sąd sytuacji Małoletniego. Na dzień złożenia niniejszego wniosku,
    Małoletni nadal pozostaje w pieczy zastępczej u Państwa.
    Od dnia powierzenia pieczy nad Małoletnim sprawują Państwo nad nim faktyczną opiekę,
    ponoszą koszty utrzymania, Małoletni realizuje pobyt w Państwa miejscu zamieszkania.
    Objęli Państwo opieką Małoletniego zgodnie z orzeczeniem Sądu oraz w myśl zawartej ze
    Starostą (...) umowy o pełnieniu funkcji zawodowej rodziny zastępczej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wniosek dotyczy Państwa rozliczeń rocznych za 2023 i 2024 r.
    W latach, których dotyczy wniosek, podlegali Państwo na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przez cały rok podatkowy, w latach których dotyczy wniosek, pozostawali Państwo w
    związku małżeńskim oraz we wspólności majątkowej.
    W ww. okresie uzyskiwali Państwo dochody opodatkowane według skali podatkowej.
    W latach, których dotyczy wniosek, Państwa dochody nie przekroczyły kwoty 112.000 zł
    Małoletni C.C., o którym mowa we wniosku urodził się (...) 2014 r.
    Sąd Rejonowy w (...) wydał postanowienie z (...) 2023 r. o umieszczeniu w pieczy zastępczej
    małoletniego C.C. na czas trwania postępowania na podstawie art. 569 § 2 k.p.c w zw. z
    art. 738 k.p.c. i 755 § 1 pkt 4 k.p.c i art. 109 §1 i §2 pkt 5 k.r. i o.
    Zgodnie z treścią postanowienia toczy się postępowanie o ograniczenie lub pozbawienie
    władzy rodzicielskiej oraz z wniosku D.D. o ustanowienie rodziny zastępczej.
    Nie posiadają Państwo prawomocnego orzeczenie sądu o umieszczeniu małoletniego
    dziecka, o którym mowa we wniosku, w prowadzonej przez Państwa zawodowej rodzinie
    zastępczej.
    Umieszczenie nastąpiło na podstawie skierowania nr (...) wydanego przez Powiatowe
    Centrum Pomocy Rodzinie w (...), na mocy wspomnianego postanowienia Sądu
    Rejonowego w (...) z (...) 2023 r. oraz na podstawie art 32, art. 34 pkt 1, art. 35 ust.1, art 36,
    art. 37, art. 39 ust. 1 pkt 1c, art 182 ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy
    zastępczej.

## Pytanie

Czy są Państwo uprawnieni do zastosowania ulgi prorodzinnej w stosunku do
    Małoletniego, przebywającego na czas postępowania w pieczy zastępczej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Uważają Państwo, że mają prawo do zastosowania ulgi prorodzinnej za okres
    pozostawania Małoletniego w pieczy zastępczej.
    Zgodnie z treścią art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od
    podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 tejże ustawy, podatnik ma prawo
    odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z art.27f ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
    do którego w roku podatkowym:
    1. wykonywał władzę rodzicielską;
    2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
    3. sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Przepis ten odnosi się zatem do podstaw zastosowania ulgi prorodzinnej, która jest
    przedmiotem Państwa zapytania. Z powyższego wynika, że ustawodawca wprost wskazuje
    na możliwość skorzystania z ulgi przez podatnika, który sprawuje opiekę nad dzieckiem w

    ramach rodziny zastępczej niezależnie od tego, czy piecza ma charakter tymczasowy czy
    długoterminowy. Przepis nie zawiera żadnego ograniczenia co do czasu trwania pieczy
    zastępczej, nie różnicuje jej formy ani nie uzależnia prawa do ulgi od trwałości tej opieki.
    Tym samym już literalne brzmienie przepisu zdaje się automatycznie kwalifikować
    Państwa do możliwości zastosowania ulgi.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Państwo, jako zawodowa rodzina zastępcza,
    sprawują opiekę nad Małoletnim na podstawie:
    1) umowy zawartej ze Starostą (...) (nr (...) z dnia (...) 2023 r.),
    2) skierowania dziecka do pieczy zastępczej przez Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie,
    3) postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z dnia (...) 2023 r.
    Od dnia następującego po dniu skierowania Małoletniego do pieczy zastępczej, dziecko
    przebywa pod Państwa opieką, zamieszkuje z Państwem, a Państwo ponoszą koszty jego
    utrzymania i zapewniają mu codzienną opiekę. Tym samym spełnione są wszystkie
    przesłanki określone w art. 27f ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    Dodatkowo, zgodnie z ust. 2 tego przepisu, ulga przysługuje za każdy miesiąc
    kalendarzowy, w którym podatnik sprawował opiekę nad dzieckiem. Nie ma tu wymogu,
    by opieka trwała przez cały rok podatkowy wystarczy nawet jeden miesiąc, co
    potwierdzają również interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej.
    Zwracają Państwo również uwagę na wykładnię celowościową analizowanego przepisu.
    Ulga prorodzinna ma charakter prospołeczny i pronatalistyczny jej celem jest wsparcie
    finansowe podatników wychowujących dzieci, niezależnie od formy tej opieki. W
    przypadku rodzin zastępczych, celem ulgi jest zrekompensowanie kosztów i wysiłku
    związanego z opieką nad dzieckiem, które nie może być wychowywane przez
    biologicznych rodziców.
    W kontekście właśnie rodzin zastępczych:
    1) Rodziny zastępcze zwłaszcza zawodowe realizują zadania publiczne w zakresie opieki
      nad dziećmi pozbawionymi opieki rodzicielskiej.
    2) Ustawodawca, przyznając im prawo do ulgi, uznaje ich rolę społeczną i wspiera ich
      funkcjonowanie.
    3) Brak rozróżnienia co do długości pieczy wskazuje, że każda forma faktycznej opieki nad
      dzieckiem nawet tymczasowa zasługuje na wsparcie podatkowe.
    Zatem – w Państwa ocenie – celowość przepisu przemawia za tym, by nie ograniczać
    prawa do ulgi tylko do długoterminowej pieczy zastępczej. W przeciwnym razie doszłoby
    do nierównego traktowania podatników, którzy faktycznie sprawują opiekę nad
    dzieckiem, ale w krótszym okresie.
    W kontekście analizowanego stanu faktycznego, Państwa zdaniem, bez znaczenia
    pozostaje fakt, że orzeczenie sądu dotyczy tymczasowej pieczy zastępczej ustalonej na
    czas trwania postępowania. Małoletni faktycznie przebywał w rodzinie zastępczej
    zawodowej prowadzonej przez Państwa, w ramach pieczy zastępczej przez cały okres
    pomiędzy dniem objęcia pieczą a chwilą obecną, co wynika ze skierowania nr (...) z (...)
    2023 r., wydanego przez Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w (...).
    W tym miejscu wskazują Państwo, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, z
    dnia 18 maja 2023 r. wydanym w sprawie o sygn. akt II FSK 2805/20, wskazano: „(...)
    Wykładnia art. 27f ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. stanowiącego materialną podstawę
    rozstrzygnięcia, sprowadza się do konstatacji, w myśl której ulga na dzieci przysługuje
    temu podatnikowi, który w danym roku podatkowym nie tylko posiadał, ale także
    wykonywał władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem (...).”

    Kolejno Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z dnia 26 lipca 2016 r., wydanym w
    sprawie o sygn. akt II FSK 1420/15 stwierdził, że: „prawidłowa wykładnia przepisu art. 27f
    ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f powinna uwzględniać nie tylko jego znaczenie językowe, ale również
    cel ulgi prorodzinnej, którym jest pomoc rodzicom w związku z ciążącym na nich
    obowiązkiem łożenia na utrzymanie dzieci. Zatem dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej niezbędne jest zarówno posiadanie władzy rodzicielskiej nad dzieckiem, jak
    również rzeczywiste uczestnictwo rodzica w realizacji powinności wynikających ze
    stosunków prawnorodzinnych w stosunku do dziecka. Jednocześnie odróżnić należy treść
    władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, bowiem samo jej posiadanie nie oznacza jej
    wykonywania. W celu nabycia prawa do odliczenia tej ulgi nie wystarczy więc, że podatnik
    wykaże, iż jest rodzicem posiadającym władzę rodzicielską. Konieczne jest w szczególności
    wychowywanie przez podatnika swego dziecka. Wykonywanie tej władzy oznacza też
    osobiste zajmowanie się sprawami dziecka, czyli podejmowanie przez rodzica (rodziców)
    obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych i duchowych (mieszkania,
    wyżywienia, zdrowia, bezpieczeństwa, edukacji, wychowania, wypoczynku, zaspokajanie
    potrzeb kulturalnych, sportowych, religijnych itp.).”
    Podobnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyroku z dnia 16 września
    2014 r., wydanym w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 905/14 wskazał, że ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „wykonywanie władzy
    rodzicielskiej”, z tego względu - zdaniem Sądu - odwołać się należy do Kodeksu rodzinnego
    i opiekuńczego. Kodeks rodzinny i opiekuńczy w przepisach dotyczących władzy
    rodzicielskiej reguluje zasady pieczy nad osobą i majątkiem dziecka, wychowania dziecka,
    kwestie przedstawicielstwa i zarządu majątkiem dziecka. W przepisach tych obok
    określenia „wykonywanie władzy rodzicielskiej”, występuje określenie „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Wykonywanie władzy rodzicielskiej - to korzystanie z tego
    specyficznego prawa podmiotowego jakim jest władza rodzicielska, tj. wykonywanie
    względem dzieci obowiązków i korzystanie z praw stanowiących treść władzy rodzicielskiej
    przez rodziców/rodzica, któremu władza rodzicielska przysługuje. Zdaniem Sądu, użycie
    przez ustawodawcę w art. 27f ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych określenia „wykonywali władzę rodzicielską” nie jest przypadkowe, powinno być
    rozumiane ściśle i nie może być utożsamiane z określeniem „przysługiwała im władza
    rodzicielska”. Właściwe zastosowanie ww. przepisu w celu ustalenia, czy rodzic
    uprawniony jest do odliczenia tzw. ulgi na dzieci, polega na ocenie, kto władzę rodzicielską
    wykonuje, a nie komu władza rodzicielska przysługuje.
    Państwa zdaniem – wobec powyżej wskazanej wykładni przepisów i powołanego
    orzecznictwa, a także z zastrzeżeniem postanowień art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – spełnione zostały warunki umożliwiające zastosowanie
    ulgi prorodzinnej, t. j. opieka nad Małoletnim sprawowana jest na podstawie umowy
    zawartej ze Starostą (...) (nr (...) z dnia (...) 2023 r.), dziecko zostało skierowane do pieczy
    zastępczej przez Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie, a Sąd Rejonowego w (...) wydał (w
    tej sprawie) postanowienie z dnia (...) 2023 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Zgodnie art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Wedle art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.
    Art. 27f ust. 2c ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
        1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
        2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    W myśl art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka,
      którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w

      ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o
      których mowa w art. 26 ust. 7d.
    Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ww. ustawy:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Stosownie do art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Zgodnie z treścią art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że w 2023 i 2024 r. podlegali Państwo na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przez
    cały rok podatkowy, w latach tych, pozostawali Państwo w związku małżeńskim oraz we
    wspólności majątkowej. W ww. okresie uzyskiwali Państwo dochody opodatkowane
    według skali podatkowej. W latach, których dotyczy wniosek, Państwa dochody nie
    przekroczyły kwoty 112.000 zł.
    Na podstawie umowy z (...) 2023 r. nr (...) o pełnienie funkcji rodziny zastępczej
    zawodowej, przyjęli Państwo od Starosty (...) zlecenie pełnienia funkcji rodziny zastępczej
    zawodowej w sposób i na warunkach określonych przepisami ustawy z dnia 9 czerwca
    2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej. Umowę zawarto na czas
    określony do (...) 2027 r.
    Postanowieniem z dnia (...) 2023 r. Sąd Rejonowy w (...), III Wydział Rodzinny i Nieletnich
    postanowił na czas trwania postępowania zarządzić umieszczenie w pieczy zastępczej
    wskazanej przez właściwego organizatora pieczy (w opisanym stanie faktycznym Starosta
    (...)) małoletniego C.C. (dalej Małoletni). Kolejno na podstawie skierowania nr (...),
    Powiatowe Centrum Pomocy Rodzinie w (...), działając z upoważnienia Starosty (...),
    skierowało Małoletniego do rodziny zastępczej zawodowej prowadzonej przez Państwa.
    Skierowanie zgodnie z jego treścią pozostaje ważne od (...) 2023 r. do dnia innego
    uregulowania przez Sąd sytuacji Małoletniego. Na dzień złożenia niniejszego wniosku,
    Małoletni nadal pozostaje w pieczy zastępczej u Państwa.
    Od dnia powierzenia pieczy nad Małoletnim sprawują Państwo nad nim faktyczną opiekę,
    ponoszą koszty utrzymania. Małoletni realizuje pobyt w Państwa miejscu zamieszkania.
    Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego podkreślić
    należy, że zgodnie z zacytowanymi wyżej przepisami ulga na małoletnie dziecko, przy
    spełnieniu określonych wymogów, przysługuje między innymi podatnikowi, który nie jest
    rodzicem dziecka, w sytuacji, gdy pełni on funkcję opiekuna prawnego dziecka, które z nim
    zamieszkuje lub sprawuje opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na
    podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    W samym brzmieniu art. 27f ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca nie sprecyzował jednak, jakiego charakteru ma być orzeczenie
    sądu opiekuńczego dotyczące sprawowania opieki nad małoletnim poprzez pełnienie
    funkcji rodziny zastępczej.
    Kwestię opieki prawnej nad małoletnim regulują przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).
    Art. 109 § 1 ww. Kodeksu określa:
      Jeżeli dobro dziecka jest zagrożone, sąd opiekuńczy wyda odpowiednie zarządzenia.
    Zgodnie z art. 109 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Sąd opiekuńczy może w szczególności:
        1) zobowiązać rodziców oraz małoletniego do określonego postępowania, w
        szczególności do pracy z asystentem rodziny, realizowania innych form pracy z
        rodziną, skierować małoletniego do placówki wsparcia dziennego, określonych w
        przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej lub skierować
        rodziców do placówki albo specjalisty zajmujących się terapią rodzinną,
        poradnictwem lub świadczących rodzinie inną stosowną pomoc z jednoczesnym
        wskazaniem sposobu kontroli wykonania wydanych zarządzeń;
        2) określić, jakie czynności nie mogą być przez rodziców dokonywane bez
        zezwolenia sądu, albo poddać rodziców innym ograniczeniom, jakim podlega
        opiekun;

        3) poddać wykonywanie władzy rodzicielskiej stałemu nadzorowi kuratora
        sądowego;
        4) skierować małoletniego do organizacji lub instytucji powołanej do przygotowania
        zawodowego albo do innej placówki sprawującej częściową pieczę nad dziećmi;
        5) zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinie zastępczej, rodzinnym domu
        dziecka albo w instytucjonalnej pieczy zastępczej albo powierzyć tymczasowo
        pełnienie funkcji rodziny zastępczej małżonkom lub osobie, niespełniającym
        warunków dotyczących rodzin zastępczych, w zakresie niezbędnych szkoleń,
        określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej albo
        zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym, w
        zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Z art. 109 § 2 pkt 5 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika zatem, że sąd opiekuńczy
    może:
    • zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinie zastępczej,
    • zarządzić umieszczenie małoletniego w rodzinnym domu dziecka,
    • zarządzić umieszczenie małoletniego w instytucjonalnej pieczy zastępczej,
    • powierzyć tymczasowo pełnienie funkcji rodziny zastępczej małżonkom lub osobie,
      niespełniającym warunków dotyczących rodzin zastępczych, w zakresie niezbędnych
      szkoleń, określonych w przepisach o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej,
    • zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie opiekuńczo-leczniczym,
    • zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym,
    • zarządzić umieszczenie małoletniego w zakładzie rehabilitacji leczniczej.
    Należy wrócić uwagę, że rozwiązaniem, jakie może zastosować sąd opiekuńczy jest
    umieszczenie małoletnich w zastępczej rodzinie „na czas trwania postępowania", a
    odmiennym rozwiązaniem jest „powierzenie tymczasowo pełnienie funkcji rodziny
    zastępczej małżonkom lub osobie, niespełniającym warunków dotyczących rodzin
    zastępczych, w zakresie niezbędnych szkoleń, określonych w przepisach o wspieraniu
    rodziny i systemie pieczy zastępczej". W tym pierwszym przypadku dziecko jest
    umieszczane w rodzinie zastępczej.
                1Stosownie do art. 112 § 1 ww. Kodeksu:
      Obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem:
        1) umieszczonym w pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych
        sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na
        zaspokojenie jego potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny
        dom dziecka albo kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną
        placówką opiekuńczo-terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem
        preadopcyjnym;
        2) pozbawionym opieki i wychowania rodziców umieszczonym w zakładzie
        opiekuńczo-leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub w zakładzie
        rehabilitacji leczniczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w
        szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego
        potrzeb, należą do kierującego odpowiednio zakładem opiekuńczo-leczniczym,
        zakładem pielęgnacyjno-opiekuńczym lub zakładem rehabilitacji leczniczej.
      Pozostałe obowiązki i prawa wynikające z władzy rodzicielskiej należą do rodziców
      dziecka.
            4W myśl art. 112 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Dziecko umieszcza się w pieczy zastępczej do czasu zaistnienia warunków
      umożliwiających jego powrót do rodziny albo umieszczenia go w rodzinie
      przysposabiającej.
              2Jak stanowi art. 112 ww. Kodeksu:
      Organizację, funkcjonowanie oraz finansowanie rodzin zastępczych, rodzinnych
      domów dziecka, placówek opiekuńczo-wychowawczych, regionalnych placówek
      opiekuńczo-terapeutycznych i interwencyjnych ośrodków preadopcyjnych oraz zasady
      określające kryteria wiekowe dzieci umieszczanych w tych placówkach i ośrodkach
      regulują przepisy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej.
    Zgodnie z art. 145 § 2 ww. Kodeksu:
      Opiekę ustanawia sąd opiekuńczy, skoro tylko poweźmie wiadomość, że zachodzi
      prawny po temu powód.
    Stosownie do art. 155 § 1 ww. Kodeksu:
      Opiekun sprawuje pieczę nad osobą i majątkiem pozostającego pod opieką; podlega
      przy tym nadzorowi sądu opiekuńczego.
    Z kolei przepisy dotyczące funkcjonowania rodziny zastępczej zostały zawarte w ustawie z
    dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 49).
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy:
      System pieczy zastępczej to zespół osób, instytucji i działań mających na celu
      zapewnienie czasowej opieki i wychowania dzieciom w przypadkach niemożności
      sprawowania opieki i wychowania przez rodziców.
    Z art. 32 ust. 1 tej ustawy wynika, że:
      Piecza zastępcza jest sprawowana w przypadku niemożności zapewnienia dziecku
      opieki i wychowania przez rodziców.
    Jak stanowi art. 34 tej ustawy:
      Piecza zastępcza jest sprawowana w formie:
        1) rodzinnej;
        2) instytucjonalnej.
    Na podstawie art. 35 ust. 1 ww. ustawy:
      Umieszczenie dziecka w pieczy zastępczej następuje na podstawie orzeczenia sądu, z
      zastrzeżeniem ust. 2 oraz art. 35a, art. 58 ust. 1 pkt 2 i 3 i art. 103 ust. 2 pkt 2 i 3.
    W myśl art. 35 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadku pilnej konieczności, na wniosek lub za zgodą rodziców dziecka, możliwe
      jest umieszczenie dziecka w rodzinnej pieczy zastępczej na podstawie umowy zawartej
      między rodziną zastępczą lub prowadzącym rodzinny dom dziecka a starostą
      właściwym ze względu na miejsce zamieszkania tej rodziny lub miejsce prowadzenia
      rodzinnego domu dziecka, z zastrzeżeniem art. 54 ust. 3d i art. 60 ust. 5. O zawartej
      umowie starosta zawiadamia niezwłocznie sąd.
    Wedle art. 36 omawianej ustawy:
      Umieszczenie dziecka w rodzinie zastępczej albo rodzinnym domu dziecka następuje
      po uzyskaniu zgody, odpowiednio rodziców zastępczych albo prowadzącego rodzinny
      dom dziecka.
    Stosownie do art. 37 ust. 1 o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej:

      Objęcie dziecka jedną z form pieczy zastępczej następuje na okres nie dłuższy niż do
      osiągnięcia pełnoletności.
    Zgodnie z art. 39 ust. 1 omawianej ustawy:
      Formami rodzinnej pieczy zastępczej są:
        1) rodzina zastępcza:
          a) spokrewniona,
          b) niezawodowa,
          c) zawodowa, w tym zawodowa pełniąca funkcję pogotowia rodzinnego i
            zawodowa specjalistyczna;
        2) rodzinny dom dziecka.
    Z art. 55 ust. 1 omawianej ustawy:
      Z kandydatami spełniającymi warunki do pełnienia funkcji rodziny zastępczej
      zawodowej lub prowadzenia rodzinnego domu dziecka, na ich wniosek, starosta może
      zawierać umowy o utworzeniu rodziny zastępczej zawodowej lub rodzinnego domu
      dziecka. Do umowy przepisy art. 54 ust. 3-8 i art. 62 ust. 2-5 stosuje się odpowiednio.
    Wedle art. 49 ww. ustawy:
      Obowiązek sprawowania pieczy nad dzieckiem i jego wychowania rodzina zastępcza
      lub prowadzący rodzinny dom dziecka podejmuje z dniem faktycznego umieszczenia
      dziecka w rodzinie zastępczej lub rodzinnym domu dziecka na mocy orzeczenia sądu,
      umowy, o której mowa w art. 35 ust. 2, oraz w sytuacjach określonych w art. 58 ust. 1
      pkt 2 i 3.
    Wobec powyższego podkreślić należy, że zarówno z przepisów Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, jak i ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej wynika, że
    założeniem systemu pieczy zastępczej jest czasowa opieka i czasowe wychowywanie
    dziecka przez wskazane w przepisach „formy pieczy zastępczej".
    Jedną z form rodzinnej pieczy zastępczej jest rodzina zastępcza zawodowa. Z art. 55 ust. 1
    ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej wynika, że z kandydatami
    spełniającymi warunki do pełnienia funkcji rodziny zastępczej zawodowej na ich wniosek,
    starosta może zawierać umowy o utworzeniu rodziny zastępczej zawodowej.
    Natomiast na mocy art. 35 ust. 1 tej ustawy umieszczenie dziecka w pieczy zastępczej
    następuje na podstawie orzeczenia sądu. Podkreślić przy tym należy, że określenie,
    którym posłużył się ustawodawca w tym przepisie oznacza, że każde orzeczenie sądu, w
    wyniku którego następuje powierzenie realizacji funkcji opiekuńczych i wychowawczych
    nad małoletnim, mające charakter powierzenia pieczy zastępczej, uprawniać może do
    uznania, że osobie/rodzinie powierzono pełnienie funkcji rodziny zastępczej.
    Skoro zatem w opisanym zdarzeniu na podstawie umowy z (...) 2023 r. nr (...) o pełnienie
    funkcji rodziny zastępczej zawodowej, przyjęli Państwo od Starosty (...) zlecenie pełnienia
    funkcji rodziny zastępczej zawodowej, a następnie na podstawie skierowania
    Powiatowego Centrum Pomocy Rodzinie w (...) objęli Państwo opieką Małoletniego
    zgodnie z orzeczeniem Sądu w (...), III Wydział Rodzinny i Nieletnich, który wydał
    postanowienie z (...) 2023 r. o umieszczeniu Małoletniego w pieczy zastępczej na czas
    trwania postępowania, to stwierdzić należy, że spełniają Państwo warunek wynikający z
    art. 27f ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawniający do
    zastosowania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej. Zatem przy spełnieniu pozostałych
    warunków wynikających z zacytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku
    dochodowym uprawnieni są Państwo do zastosowania ulgi prorodzinnej na to dziecko za
    2023 r. (od momentu faktycznego objęcia przez Państwa opieki nad tym dzieckiem) oraz
    za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazać
    należy, że niewątpliwie wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego
    prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy
    stwierdzić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa.
    Podkreślić przy tym należy, że wyroki te dotyczą innych zagadnień, tj. kwestii odnoszących
    się do sposobu podziału ulgi prorodzinnej pomiędzy rodziców posiadających władzę
    rodzicielką. Zacytowane przez Państwa fragmenty tych wyroków również nie odnosiły się
    do kwestii będącej przedmiotem niniejszej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.