Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPP1-3.4512.15.2017.2.JNA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-15
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie dokumentacji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.
Słowa kluczowe: dokumentacja; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 stycznia 2017 r. (data wpływu 18 stycznia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 24 lutego 2017 r. (data wpływu 27 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokumentacji wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów uprawniającej do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 lutego 2017 r. (data wpływu 27 lutego 2017 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka z o.o. spółka komandytowa (dalej: Wnioskodawca lub Spółka), specjalizuje się w masowej produkcji mebli z płyty wiórowej laminowanej o różnorodnej strukturze, kolorystyce i wzornictwie. Dzięki wieloletniemu doświadczeniu, stosowaniu najnowszych technologii i zachowaniu najwyższych standardów jakości Spółka posiada obecnie kilka tysięcy odbiorców w kilkudziesięciu krajach na całym świecie i wciąż się rozwija.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (podatnik VAT-UE).

Wnioskodawca, w ramach wyżej opisanej działalności gospodarczej wykonuje szereg transakcji, tj. w szczególności:

1.  dostawy towarów na terytorium kraju,
2.  wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów na rzecz kontrahentów z innych państw członkowskich (dalej: WDT),
3.  dostawy towarów poza terytorium UE.

Przedmiotem złożonego wniosku są transakcje wskazane w punkcie b) powyżej, tj. WDT. Kontrahenci Spółki z innych państw członkowskich, na rzecz których Spółka dokonuje WDT posiadają ważny i właściwy numer identyfikacji dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla tych nabywców. Spółka każdorazowo weryfikuje, czy niniejszy numer identyfikacyjny nabywcy jest ważny.

W ramach niniejszych transakcji organizacją transportu towarów zajmuje się Spółka lub nabywca – w zależności od indywidualnych ustaleń stron.

W przypadku współpracy z niektórymi kontrahentami, Spółka działa w oparciu o podręcznik handlowy danej firmy i zgodnie z jego regulacjami m.in. otrzymuje zamówienia, w określony tam sposób dokonuje dostawy zamówionych towarów, na jego podstawie dokonywane są także rozliczenia między stronami.

W celu zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0% dla WDT Spółka gromadzi dokumenty potwierdzające, iż nastąpił wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego, tj.:

*   zamówienie złożone przez kontrahenta; Spółka realizuje dostawy na podstawie zamówień otrzymywanych od kontrahentów (przykładowo: w formie email – w treści wiadomości lub w formie załącznika, faxem, poprzez platformę wymiany danych (ECOD) oraz portal handlowy danej firmy). W otrzymywanych zamówieniach, oprócz szczegółowej specyfikacji towaru, zawarta jest zazwyczaj informacja o adresie dostawy, niemniej, w przypadku niektórych klientów, taka informacja pojawia się na dalszym etapie transakcji (po złożeniu zamówienia);
*   kopia faktury (zawierająca dane nabywcy, datę jej wystawienia, co do zasady adres dostawy – tj. adres nabywcy lub inny adres wskazany przez nabywcę, specyfikację poszczególnych sztuk ładunku – w tym nazwę towaru i jego ilość, ważny i właściwy numer identyfikacyjny Spółki oraz nabywcy); po dokonaniu załadunku towaru Spółka wystawia fakturę, która jest wysyłana do klienta pocztą, e-mailem lub poprzez elektroniczną platformę wymiany danych (ECOD) – w zależności od ustaleń z danym klientem, Spółka zawsze jest w posiadaniu kopii niniejszej faktury;
*   specyfikacja ładunku (specyfikacja załadunku oprócz danych płatnika i odbiorcy towaru, zawiera poszczególne sztuki towaru/paczki, wagę załadunku oraz jest powiązana z numerem WZ lub faktury oraz zamówieniem, którego dotyczy);
*   dokument przewozowy CMR (który przekazywany jest kierowcy) oraz dokument WZ i/lub faktura proforma, niemniej, z uwagi na fakt, iż zdarza się, iż Wnioskodawca posiada problemy z uzyskaniem od kontrahentów potwierdzonych dokumentów CMR, w szczególności, gdy zgodnie z ustaleniami, do organizacji transportu zobowiązany jest nabywca, Spółka zamierza wprowadzić dodatkowy dokument, tj.:
*   zbiorcze zestawienie dostaw (dokumentujące dostawy dokonane na rzecz danego nabywcy w określonym okresie, przesyłane drogą elektroniczną kontrahentom każdorazowo po upływie określonego okresu ze wskazaniem terminu, w którym nabywca dokonuje potwierdzenia, iż towary, których dostawa została udokumentowana wymienionymi w zestawieniu fakturami zostały dostarczone na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju lub też nabywca nie przekazuje żadnej informacji zwrotnej w wyznaczonym terminie, co zgodnie z ustaleniami stron jest rozumiane jako potwierdzenie, że towary zostały dostarczone na terytorium innego państwa członkowskiego);
*   potwierdzenie płatności za dostarczony towar (zaksięgowane transakcje bankowe).

Ponadto, zgodnie z wypracowaną i utrwaloną praktyką przyjętą we współpracy z kontrahentami, Spółka pragnie wskazać, iż:

*   dokonanie płatności przez nabywców z tytułu zrealizowanych dostaw co do zasady następuje dopiero po odebraniu przez nich kompletnej dostawy (w przypadku jakichkolwiek braków w dostawie lub braku dostawy płatność zostaje odpowiednio częściowo lub całkowicie wstrzymana aż do rozwiązania sprawy, tj. realizacji kompletnej dostawy); wyjątkiem są jedynie sytuacje, w których dostawy realizowane są na podstawie przedpłat. Wyróżnić należy przedpłaty: na całość zamówienia, w wysokości 50% wartości zamówienia oraz 25% wartości zamówienia. W przypadku współpracy z niektórymi kontrahentami, Spółka udziela umownych upustów, które kontrahent potrąca dokonując płatności – kwota potrącenia widoczna jest na specyfikacji. Terminy płatności są ustalane indywidualnie z każdym kontrahentem, w praktyce najczęściej jest to termin 30 dni licząc od momentu dostawy, niemniej, zdarzają się też terminy krótsze (np. 21 dni) bądź dłuższe (np. 45 lub 90 dni);
*   w razie nieotrzymania dostawy lub otrzymania dostawy niekompletnej nabywcy dokonują zgłoszenia niezgodności/braków w dostawie lub reklamacji w formie e-mail, niezwłocznie po terminie spodziewanej dostawy lub po otrzymaniu dostawy niekompletnej, zwyczajowo w terminie przed dokonaniem zapłaty lub rozliczenia danej dostawy w formie specyfikacji, choć sporadycznie zdarzają się przypadki ujawniania braków/wad w dostawie po dokonaniu płatności, potrącane przy kolejnej płatności.

Przypadek 1

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR podpisanego przez klienta

Przypadek la

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta (na potrzeby złożonego wniosku intencją Wnioskodawcy jest objęcie niniejszym sformułowaniem wszelkich przypadków, w których posiadany przez niego dokument CMR nie może zostać uznany za podpisany przez kontrahenta (i jednocześnie stanowić dowodu na potrzeby udokumentowania WDT), tj. przykładowo – Spółka w ogóle nie otrzymuje podpisanego dokumentu CMR, Spółka otrzymuje skan dokumentu CMR z nieczytelnym podpisem/bez pieczątek/dat/faktycznego adresu dostawy)
*   potwierdzenia (w formie email) od klienta, iż otrzymał on towary będące przedmiotem dostawy

Przypadek lb

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta
*   potwierdzenia płatności ze wskazaniem w tytule numeru faktury lub zgodnie ze specyfikacją, ewentualnie pomniejszoną o braki/różnice w dostawie oraz/lub reklamacje

Przypadek 2

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR podpisanego przez klienta

Przypadek 2a

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta
*   potwierdzenia (w formie email) od klienta, iż otrzymał on towary będące przedmiotem dostawy

Przypadek 2b

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR podpisanego przez klienta, z tym, że z miejscem dostawy innym niż wskazany na fakturze, ale nadal w jednym z krajów członkowskich;
*   oraz/lub potwierdzenia (zazwyczaj faktury, WZ, specyfikacji) od klienta, iż otrzymał on towary będące przedmiotem dostawy

Przypadek 3

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta
*   zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) jest przez niego potwierdzone (w formie pisemnej, w formie email)

Przypadek 3a

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta
*   zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) nie wymaga dokonania żadnych czynności przez klienta – strony ustaliły, że klient w określonym terminie jest obowiązany przekazać Spółce informację zwrotną jedynie w sytuacji nieotrzymania całości lub części dostawy – w przeciwnym razie (a więc w przypadku otrzymania towarów), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Przypadek 4

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta
*   zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) jest przez niego potwierdzone (w formie pisemnej, w formie email)

Przypadek 4a

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta
*   zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) nie wymaga dokonania żadnych czynności przez klienta – strony ustaliły, że klient w określonym terminie jest obowiązany przekazać Spółce informację zwrotną jedynie w sytuacji nieotrzymania całości lub części dostawy – w przeciwnym razie (a więc w przypadku otrzymania towarów), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju

Przypadek 4b

Spółka jest w posiadaniu:

*   zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy
*   kopii faktury ze wskazanym adresem dostawy
*   kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ
*   dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, z tym, że z miejscem dostawy innym niż wskazany na fakturze, ale nadal w jednym z krajów członkowskich;
*   zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) jest przez niego potwierdzone (w formie pisemnej, w formie email)

lub

*   zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) nie wymaga dokonania żadnych czynności przez klienta – strony ustaliły, że klient w określonym terminie jest obowiązany przekazać Spółce informację zwrotną jedynie w sytuacji nieotrzymania całości lub części dostawy – w przeciwnym razie (a więc w przypadku otrzymania towarów), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju

W złożonym uzupełnieniu, odpowiadając na sformułowane w wezwaniu pytanie: „Czy pytanie Wnioskodawcy dotyczy tylko sytuacji wskazanej w stanowisku własnym – dotyczącej posiadania przez Wnioskodawcę potwierdzenia zapłaty w formie przelewu bankowego potwierdzającego, że kontrahent otrzymał kompletną dostawę (z uwzględnieniem ewentualnych pomniejszeń)?” Wnioskodawca wskazał, że jego intencją było odniesienie się we własnym stanowisku do Przypadku 1b do potwierdzeń zapłaty, które następują po odebraniu przez nabywców kompletnej dostawy z uwzględnieniem ewentualnych pomniejszeń. Pomniejszenia te mogą wynikać z umownych upustów, jak również z sytuacji, w których dostawy realizowane są na podstawie przedpłat. Przedpłaty mogą dotyczyć całości zamówienia, 50% wartości zamówienia oraz 25% wartości zamówienia.

Nie ulega wątpliwości, że w przypadku, gdy Spółka otrzymuje przedpłatę w całości to taka zapłata nie będzie stanowiła dowodu potwierdzającego dokonanie wywozu z uwagi na jej całościowe dokonanie przed dostawą. Niemniej jednak należy podkreślić, że tylko w takiej sytuacji potwierdzenie zapłaty nie będzie stanowiło dowodu potwierdzającego wywóz towarów. Natomiast stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w odniesieniu do Przypadku 1b obejmuje wszystkie pozostałe przypadki wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, tj. zarówno płatność w całości uiszczoną po dokonaniu dostawy, jak i uiszczone po dokonaniu dostawy płatności pomniejszone o upusty czy wcześniej dokonane przedpłaty. Wszystkie ww. płatności, z uwagi na fakt, iż następują po dokonaniu dostawy stanowią dodatkowy dowód potwierdzający dokonanie przez Wnioskodawcę wywozu towarów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dostawy (WDT) udokumentowane w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadkach 1-4b w świetle art. 42 ust. 1 w związku z przepisem art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, powinny być opodatkowane 0% stawką VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawy (WDT) udokumentowane w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadkach 1-4b w świetle art. 42 ust. 1 w związku z przepisem art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

1\. Uzasadnienie

A. Definicja WDT w świetle przepisów ustawy o VAT

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez WDT rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Na podstawie ust. 2 cytowanego powyżej artykułu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest: m.in. podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Mając na uwadze, iż dostawy towarów będące zapytaniem Spółki w ramach niniejszego wniosku odbywają się w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy o VAT, przez ich wywóz z terytorium Polski na terytorium innego państwa członkowskiego oraz są one dokonywane na rzecz nabywców będących m.in. podatnikami podatku od wartości dodanej zidentyfikowanymi na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju – spełniają one ustawową definicję WDT.

B. Stawka podatku VAT właściwa dla WDT

Transakcje WDT zasadniczo podlegają opodatkowaniu według stawki VAT 0%, jednakże muszą zostać spełnione określone warunki zawarte w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, tj.:

i. dostawa musi zostać dokonana na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej;

ii. podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, musi posiadać w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;

iii. podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, musi być zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Zważywszy na fakt, iż Spółka spełnia ww. punkty i. oraz iii., należy zwrócić uwagę na warunek posiadania przez Wnioskodawcę dokumentacji potwierdzającej, że towary będące przedmiotem dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju oraz dostarczone do nabywcy na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa powyżej, są następujące dokumenty:

*   dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
*   specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Ponadto, wymaga zauważenia, iż na podstawie art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, w przypadku gdy dokumenty te nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy towarów, dowodami mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła transakcja WDT, w szczególności:

1.  korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie,
2.  dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,
3.  dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania,
4.  dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Wymaga podkreślenia, iż przedstawiony powyżej katalog tzw. dokumentów pomocniczych ma charakter otwarty, co oznacza, że Wnioskodawca nie ma obowiązku posiadania wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie wystarczające będzie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w powyższym przepisie wraz z innymi dowodami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, które łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem WDT do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Wnioskodawca pragnie również w tym miejscu nadmienić, iż – z uwagi na fakt, iż powyżej omówiony katalog dokumentów ma charakter jedynie przykładowy – takimi dowodami mogą być także dokumenty niewymienione przez ustawodawcę w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: NSA) z dnia 11 października 2010 r. (sygn. akt I FPS 1/10), w której NSA stwierdził, iż: „w świetle art. 42 ust. 1, 3 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) dla zastosowania stawki 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów wystarczającym jest, aby podatnik posiadał jedynie niektóre dowody, o jakich mowa w art. 42 ust. 3 ustawy, uzupełnione dokumentami, wskazanymi w art. 42 ust. 11 ustawy lub innymi dowodami w formie dokumentów, o których mowa w art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), o ile łącznie potwierdzają fakt wywiezienia i dostarczenia towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju”. Mając na uwadze powyższą uchwałę NSA, Spółka jest zdania, iż nie ulega wątpliwości, że dla zastosowania stawki 0% VAT w przypadku WDT, nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym przepisie razem z innymi dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego.

C. Analiza przypadków opisanych przez Wnioskodawcę

Uwagi ogólne

Analiza powyższych regulacji dotyczących transakcji WDT pozwala na wskazanie warunku dotyczącego aspektu faktycznego transakcji, tj. udokumentowania faktu wywozu towaru oraz dostarczenia go nabywcy w ramach dostawy w państwie przeznaczenia, od spełnienia którego uzależnione jest potraktowanie danej czynności jako dostawy wewnątrzwspólnotowej. W związku z tym, istotne jest, aby ww. dokumenty zawierały łącznie informacje, z których wynika, że określony towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego.

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, jako dowody, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, posiada ona dokument przewozowy CMR (przy czym zdarzają się sytuacje, że nie zawiera on podpisu odbiorcy towarów lub zawiera podpis, ale nieczytelny i bez pieczątki), a także kopię faktury (będącą jednocześnie specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku), specyfikacji wydanego towaru oraz WZ. Niemniej jednak, Spółka gromadzi dodatkową dokumentację, o której mowa w przepisie art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, potwierdzającą jednoznacznie dokonanie dostawy towarów, tj. korespondencję email stanowiącą potwierdzenie kontrahenta, iż towary będące przedmiotem WDT zostały mu dostarczone czy zamówienie złożone przez klienta, jak również zbiorcze zestawienie dostaw. W dalszej kolejności, dodatkowymi dowodami na potwierdzenie faktu dokonania dostawy jest także dokonanie płatności przez kontrahenta oraz brak zgłoszenia reklamacyjnego (w przypadku braku dostawy, kontrahent niezwłocznie dokonuje takiego zgłoszenia).

Przypadek 1

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR podpisanego przez klienta.

Zdaniem Spółki w analizowanym przypadku posiada ona komplet dokumentów wskazanych w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, z których jednoznacznie wynika, iż towary będące przedmiotem dostawy dotarły do kontrahenta na terytorium innego państwa członkowskiego. Spółka dysponuje bowiem zarówno dokumentem przewozowym potwierdzającym wywóz (podpisany dokument CMR), jak i specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku. Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku ma on prawo do zastosowania stawki 0%.

Przypadek la

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, potwierdzenia (w formie email) od klienta, iż otrzymał on towary będące przedmiotem dostawy.

W analizowanej sytuacji, w odróżnieniu od Przypadku 1, może się zdarzyć, iż Spółka nie będzie dysponować podpisanym przez klienta dokumentem CMR, wówczas będzie otrzymywać od kontrahenta potwierdzenie w formie wiadomości email, iż towary będące przedmiotem transakcji dotarły na wskazany w zamówieniu adres dostawy – do innego kraju członkowskiego.

Wymaga podkreślenia, że analizowane przepisy nie uzależniają możliwości zastosowania stawki 0% dla WDT od posiadania oryginałów dokumentów w formie papierowej. Stąd też uprawnione będzie przyjęcie, że każda forma jest dopuszczalna, pod warunkiem, że autentyczność tych dokumentów została uprawdopodobniona, nie ma więc podstaw, by mocy dowodowej nie posiadały dokumenty sporządzone i przesłane w formie elektronicznej (np. korespondencja email czy skan dokumentu w pliku pdf).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki, posiadane dokumenty będą łącznie potwierdzać, iż towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego i Spółce przysługuje prawo do zastosowania stawki 0% dla tak udokumentowanej transakcji.

Przypadek lb

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, potwierdzenia zapłaty w formie przelewu bankowego ze wskazanym w tytule numerem faktury lub zgodnie ze specyfikacją, ewentualnie pomniejszonego o braki/różnice w dostawie oraz/lub reklamacje.

W analizowanej sytuacji, Spółka dysponuje zamówieniem jednoznacznie wskazującym: miejsce dostawy towaru, wyszczególnieniem zamawianego towaru, warunków dostawy oraz płatności. Spółka po zaakceptowaniu zamówienia co do zasady nie ma wpływu na dane w nim zawarte oraz nie ma możliwości dokonywania zmian. Dodatkowym potwierdzeniem dokonanej dostawy towarów zgodnie z omawianym wariantem jest posiadane przez Spółkę potwierdzenie płatności wraz z opisem w tytule, której faktury/WZ/specyfikacji dotyczy (z uwzględnieniem ewentualnych pomniejszeń) jako ostateczny dowód, iż kontrahent otrzymał pod wskazanym adresem kompletną dostawę.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, posiadane dokumenty będą łącznie potwierdzać, iż towar został faktycznie dostarczony nabywcy do innego państwa członkowskiego i Spółce przysługuje prawo do zastosowania stawki 0% dla tak udokumentowanej transakcji.

Przypadek 2

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR podpisanego przez klienta.

Podobnie jak w Przypadku 1, również w tym wariancie, zdaniem Spółki, posiada ona komplet dokumentów wskazanych w art. 42 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, z których jednoznacznie wynika, iż towary będące przedmiotem dostawy dotarły do kontrahenta na terytorium innego państwa członkowskiego. Co prawda w omawianej sytuacji kontrahent nie podaje w składanym zamówieniu adresu dostawy, niemniej, adres ten zostaje podany Wnioskodawcy na dalszym etapie transakcji, co najważniejsze, jest on ujęty na dokumencie przewozowym CMR, który jest podpisany przez kontrahenta, co łącznie jednoznacznie potwierdza wywóz towarów na terytorium innego państwa członkowskiego i uprawnia Spółkę do zastosowania stawki 0%.

Przypadek 2a

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, potwierdzenia (w formie email) od klienta, iż otrzymał on towary będące przedmiotem dostawy.

W analizowanej sytuacji, w odróżnieniu od Przypadku la, zamówienie złożone przez klienta nie będzie zawierało adresu dostawy, niemniej adres ten zostanie podany Spółce na dalszym etapie transakcji, ostatecznie, będzie on wskazany w dokumencie przewozowym CMR (niemniej – niepodpisanym przez kontrahenta) oraz podany przez kontrahenta w wiadomości email, w której potwierdzi on otrzymanie towarów będących przedmiotem dostawy we wskazanym miejscu na terytorium innego państwa członkowskiego.

Mając na uwadze, iż Spółka będzie w posiadaniu specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku, która łącznie ze zgromadzoną dodatkową dokumentacją – w oparciu o art. 42 ust. 11 ustawy o VAT – będzie stanowić jednoznaczne potwierdzenie dokonanej dostawy na terytorium innego państwa członkowskiego, Spółce będzie przysługiwało prawo do zastosowania 0% stawki VAT do dokonywanej transakcji WDT.

Przypadek 2b

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR podpisanego przez klienta, z tym, że z miejscem dostawy innym niż wskazany na fakturze, ale nadal w jednym z krajów członkowskich, oraz/lub potwierdzenia (faktury, WZ, specyfikacji) od klienta, iż otrzymał on towary będące przedmiotem dostawy.

W analizowanej sytuacji, podobnie jak w Przypadku 2a, zamówienie złożone przez klienta również nie będzie zawierało adresu dostawy, niemniej adres ten zostanie podany Spółce na dalszym etapie transakcji, ostatecznie, będzie on wskazany w dokumencie przewozowym CMR, ponieważ to klient jest w tym przypadku organizatorem transportu. Klient dodatkowo potwierdzi otrzymanie towarów będących przedmiotem dostawy we wskazanym miejscu na terytorium innego państwa członkowskiego.

Mając na uwadze, iż Spółka jest w posiadaniu potwierdzonej specyfikacji poszczególnych sztuk ładunku oraz podpisanej CMR, na której jest wskazany adres, pod który został dostarczy towar będący przedmiotem transakcji (terytorium innego państwa członkowskiego), Spółce przysługuje prawo do zastosowania 0% stawki VAT do dokonywanej transakcji WDT.

Przypadek 3

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) jest przez niego potwierdzone (w formie pisemnej, w formie email).

W powyżej wskazanym Przypadku 3, Spółka dysponuje specyfikacją poszczególnych sztuk ładunku, natomiast zakłada możliwość, iż dokument przewozowy CMR nie jest podpisany przez kontrahenta. W takiej sytuacji, mając na uwadze treść przepisu art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, Spółka decyduje się wprowadzić dodatkowy dokument – zbiorcze zestawienie dokonanych dostaw w danym okresie, które będzie potwierdzane przez kontrahenta. W ocenie Spółki, wyżej wymieniony komplet dokumentów łącznie będzie stanowić jednoznaczne potwierdzenie dostarczenia towarów na terytorium innego państwa członkowskiego i tym samym Spółka będzie uprawniona do zastosowania stawki 0%.

Przypadek 3a

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta ze wskazanym adresem dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) nie wymaga dokonania żadnych czynności przez klienta – strony ustaliły, że klient w określonym terminie jest obowiązany przekazać Spółce informację zwrotną jedynie w sytuacji nieotrzymania całości lub części dostawy – w przeciwnym razie (a więc w przypadku otrzymania towarów), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

W omawianym Przypadku 3a, Spółka posiada specyfikację poszczególnych sztuk ładunku, natomiast z uwagi na możliwe problemy z uzyskaniem od kontrahenta podpisanego przez niego dokumentu przewozowego CMR, Spółka rozważa wprowadzenie dodatkowego dokumentu – zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw, które będzie przesyłać kontrahentom po upływie ustalonego okresu. Zasadniczo, przesyłane przez Spółkę zbiorcze zestawienia dostaw będą przez kontrahentów potwierdzane, natomiast w przypadku niektórych kontrahentów, Spółka dopuszcza możliwość przyjęcia rozwiązania, że jeśli dostawa dotrze pod wskazany adres na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, kontrahent nie musi informować o tym fakcie Spółki – bowiem zgodnie z ustaleniami, informacja zwrotna kontrahenta będzie wymagana tylko wówczas, gdy kontrahent nie otrzyma całości lub części dostawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, takie zestawienie należy uznać za dokument potwierdzający dostarczenie towarów do kontrahenta na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju w rozumieniu art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, również wtedy, gdy kontrahenci nie odsyłają do Spółki informacji zwrotnej w zakresie otrzymanych towarów, bowiem z ustaleń stron oraz informacji zawartych w przedmiotowym zestawieniu wynika, iż w przypadku braku otrzymania od określonych kontrahentów w konkretnym terminie potwierdzenia przyjmuje się, iż kontrahent potwierdza tym samym, iż towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska.

W ocenie Spółki, moc dowodowa takiego zbiorczego zestawienia dostaw jest dokładnie taka sama jak wprost potwierdzonego przez kontrahenta zestawienia, gdyż ustalony przez strony termin na potwierdzenie otrzymania towarów każdorazowo umożliwia kontrahentowi dokonanie szczegółowej weryfikacji danych zawartych w tym zestawieniu oraz zgłoszenie ewentualnych uwag co do jego treści.

Wymaga podkreślenia, iż brak informacji zwrotnej od kontrahenta może być w ocenie Spółki rozumiane jako jego oświadczenie woli – zgodne z ustaleniami stron oraz z informacją zawartą na zbiorczym zestawieniu dostaw, iż brak przekazania informacji zwrotnej przez kontrahenta oznacza potwierdzenie otrzymania towarów udokumentowanych fakturami, których numery zostały ujęte w zestawieniu.

Zgodnie z art. 682 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny: „jeżeli przedsiębiorca otrzymał od osoby, z którą pozostaje w stałych stosunkach gospodarczych, ofertę zawarcia umowy w ramach swej działalności, brak niezwłocznej odpowiedzi poczytuje się za przyjęcie oferty”. W świetle powyższej regulacji, jak i stanowisk prezentowych w doktrynie, w prawie cywilnym przyjmuje się, iż „bierne zachowanie podmiotu prawa cywilnego, brak jego aktywności (nazywany w doktrynie milczeniem) może być sposobem złożenia oświadczenia woli, jeżeli istnieją reguły znaczeniowe wiążące z nim sens w postaci woli wywołania skutku prawnego”.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w analizowanym przypadku, zgodnie z ustaleniami stron, brak odpowiedzi na przesłane zestawienie w określonym terminie oznacza jego akceptację, co powoduje, iż niniejszy dokument jednoznacznie potwierdza fakt otrzymania towarów przez kontrahenta.

Podsumowując, w opisanym wyżej przypadku, zdaniem Spółki posiadane dokumenty łącznie jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego i Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0%.

Przypadek 4

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) jest przez niego potwierdzone (w formie pisemnej, w formie email).

Niniejszy przypadek – w odróżnieniu od Przypadku 3 dotyczy sytuacji, w której złożone przez Spółkę zamówienie nie zawiera adresu dostawy. Niemniej, adres ten zostaje wskazany przez kontrahenta na dalszym etapie transakcji (np. w formie korespondencji email, telefonicznej) i ostatecznie jest znany stronom transakcji (i dodatkowo wykazany przez Spółkę np. na fakturze czy w wiadomości email).

W świetle powyższego, w ocenie Spółki, posiadane przez nią dokumenty łącznie jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego i Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0%. Przypadek 4a

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta, zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem) nie wymaga dokonania żadnych czynności przez klienta – strony ustaliły, że klient w określonym terminie jest obowiązany przekazać Spółce informację zwrotną jedynie w sytuacji nieotrzymania całości lub części dostawy – w przeciwnym razie (a więc w przypadku otrzymania towarów), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Omawiany przypadek obejmuje sytuację analogiczną do Przypadku 4, z tą jedynie różnicą, iż kontrahent nie przekazuje Spółce informacji zwrotnej w związku z otrzymanym zbiorczym zestawieniem dostaw w przypadku otrzymania towarów – zgodnie z przyjętymi ustaleniami. Niemniej jednak, końcowy wniosek nie może być inny niż jak dla Przypadku 4, tj. dokumenty posiadane przez Spółkę łącznie jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego i Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0%. Jak zostało już bowiem przez Spółkę wykazane, w razie dokonania takich ustaleń pomiędzy stronami transakcji, brak odpowiedzi na przesłane zbiorcze zestawienie dostaw w określonym terminie oznacza jego akceptację, co powoduje, iż niniejszy dokument jednoznacznie potwierdza fakt otrzymania towarów przez kontrahenta.

Przypadek 4b

Spółka jest w posiadaniu: zamówienia klienta bez wskazanego adresu dostawy, kopii faktury, kopii specyfikacji ładunku (wydanego towaru) oraz WZ, dokumentu przewozowego CMR niepodpisanego przez klienta (z tym, że z miejscem dostawy innym niż wskazany na fakturze, ale nadal w jednym z krajów członkowskich), zbiorczego zestawienia dokonanych dostaw w danym okresie, które zgodnie z ustaleniami z danym klientem (poczynionymi w ramach zawartej umowy/w ramach korespondencji email/w formie ustnej – w zależności od relacji z danych klientem):

*   jest przez niego potwierdzone (w formie pisemnej, w formie emailu); lub
*   nie wymaga dokonania żadnych czynności przez klienta, w sytuacji, gdy strony ustaliły, że klient w określonym terminie jest obowiązany przekazać Spółce informację zwrotną jedynie w sytuacji nieotrzymania całości lub części dostawy – w przeciwnym razie (a więc w przypadku otrzymania towarów), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju.

Ostatni omawiany przypadek obejmuje sytuację podobną do Przypadku 2b oraz 4 i 4a, kiedy klient jest podmiotem odpowiedzialnym za organizację transportu towaru, a Spółka otrzymuje informacje o finalnym adresie dostawy od przewoźnika. Bazując na uzyskanej informacji odnośnie ostatecznego adresu dostawy towarów, Spółka wskazuje niniejszy adres (w jednym z krajów członkowskich, innym niż terytorium kraju) w przygotowywanym zbiorczym zestawieniu dostaw, które następnie wysyła kontrahentowi. W zależności od przyjętych ustaleń z danym klientem, Spółka otrzymuje potwierdzenie dostarczenia towarów do kontrahenta lub też (zgodnie z ustaleniami), klient nie odsyła do Spółki żadnych informacji, co należy uznać za potwierdzenie, iż towary dotarły na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju (tj. pod adres wskazany w zbiorczym zestawieniu dostaw, które kontrahent otrzymał od Spółki).

Reasumując, wniosek będzie analogiczny, jak dla Przypadku 4 i 4a, tj. dokumenty posiadane przez Spółkę łącznie jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego i Spółka ma prawo do zastosowania stawki 0%. Jak zostało już bowiem przez Spółkę wykazane, w razie dokonania takich ustaleń pomiędzy stronami transakcji, zarówno otrzymanie potwierdzenia akceptacji zbiorczego zestawienia dostaw, jak i brak odpowiedzi na przesłane zbiorcze zestawienie dostaw w określonym terminie (o ile strony tak ustaliły) oznacza jego akceptację, co powoduje, iż niniejszy dokument jednoznacznie potwierdza fakt otrzymania towarów przez kontrahenta.

W świetle powyższych rozważań, Spółka pragnie podkreślić, iż jej zdaniem, gromadzone dokumenty omówione w ww. przypadkach jednoznacznie potwierdzają, iż towary będące przedmiotem dostaw opisanych w zdarzeniu przyszłym zostały wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy w innym państwie członkowskim.

Końcowo, Spółka pragnie podkreślić, iż dodatkowymi dokumentami potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego (jako uzupełnienie dokumentów omówionych w powyższych Przypadkach l-4b) są wymienione w opisie zdarzenia przyszłego potwierdzenia płatności dokonywanych przez kontrahentów (z uwagi na fakt, iż zasadniczo płatność – poza jej częścią w formie przedpłaty – dokonywana jest dopiero po otrzymaniu towarów przez kontrahenta), jak również domniemanie kompletności dostawy otrzymanej przez kontrahenta w razie braku dokonania przez niego reklamacji dostawy (o ile dostawa jest kompletna, klient nie ma podstaw do zgłoszenia reklamacji w tym zakresie).

D. Stanowiska organów podatkowych

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż powyższe stanowiska zostały potwierdzone w interpretacjach organów podatkowych, m.in.:

*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2016 r., sygn. ILPP4/4512-1-95/16-4/JK, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(\`(...)\`) Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT w przypadku WDT, nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym przepisie razem z innymi dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT (bądź też innymi dowodami, niewymienionymi w tym przepisie), które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do finalnego nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego. (\`(...)\`) W ocenie Spółki, przedmiotowe zestawienie należy uznać za dokument potwierdzający dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, o którym mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, także w przypadku gdy Nabywcy nie odsyłają do Spółki informacji zwrotnej w zakresie otrzymanego zestawienia, niemniej jednak, z ustaleń dokonanych z Nabywcami oraz informacji zawartych w przedmiotowym zestawieniu wynika, iż w przypadku braku otrzymania od Nabywców w określonym terminie potwierdzenia uznaje się, że Nabywca potwierdza tym samym, iż towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska”.
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 maja 2016 r., sygn. ILPP4/4512-1-78/16-2/KM, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko wnioskodawcy, stosownie do którego: „(\`(...)\`) Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT w przypadku WDT, nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym przepisie razem z innymi dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT (bądź też innymi dowodami, niewymienionymi w tym przepisie), które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do finalnego nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego. (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę powyższe uwagi, zestawienie (przesłane do Nabywcy i niezakwestionowane przez niego), łącznie z fakturą, potwierdzają jednoznacznie, iż towary będące przedmiotem dostawy zostały (i) wywiezione z terytorium Polski, a następnie (ii) dostarczone do Nabywcy/Odbiorcy na terytorium innego państwa członkowskiego”.
*   w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 marca 2016 r., sygn. ILPP4/4512-1-38/16-2/PR, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „(\`(...)\`) Spółka stoi na stanowisku, że dla zastosowania stawki 0% VAT w przypadku WDT, nie jest konieczne posiadanie wszystkich dokumentów wymienionych w art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, a jedynie posiadanie jednego z dowodów wskazanych w tym przepisie razem z innymi dokumentami wymienionymi w art. 42 ust. 11 ustawy o VAT (bądź też innymi dowodami, niewymienionymi w tym przepisie), które łącznie, jednoznacznie potwierdzają dostawę towarów do finalnego nabywcy na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego. (\`(...)\`) Spółka pragnie w tym miejscu podkreślić, iż w analizowanym przypadku, zgodnie z ustnymi ustaleniami stron, brak odpowiedzi na przesłane zestawienie w określonym terminie oznacza jego akceptację. W konsekwencji, powyższy dokument, zdaniem Spółki, jednoznacznie poświadcza fakt otrzymania towarów przez Nabywcę”.

2\. Podsumowanie

Zdaniem Spółki, dostawy (WDT) udokumentowane w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadkach 1-4b w świetle art. 42 ust. 1 w związku z przepisem art. 42 ust. 3 i art. 42 ust. 11 ustawy o VAT, powinny być opodatkowane 0% stawką VAT.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie, że zaprezentowane przez nią stanowisko i rozumienie treści przepisów w odniesieniu do przedstawionego przez nią pytania jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.