Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.804.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-24
Teza: Ustalenie źródła przychodów oraz kosztów uzyskania
przychodu z tytuły zbycia akcji opodatkowanych w USA.
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji
kapitał-kapitały pieniężne
koszt-koszty uzyskania przychodów
programy-program motywacyjny
przychód-przychód ze stosunku pracy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1db
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, w ramach zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będącego
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację, posiada i będzie posiadał miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski dla celów podatkowych, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o
    PIT. W konsekwencji Wnioskodawca będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Polski.
    Od 2011 r. do listopada 2024 r. Wnioskodawca mieszkał i pracował w Stanach
    Zjednoczonych, gdzie do końca 2024 r. posiadał amerykańską rezydencję podatkową.
    Wnioskodawca w czasie pobytu w Stanach Zjednoczonych był zatrudniony na podstawie
    umowy o pracę przez B. Inc. „Spółka”), mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych, na
    stanowisku Software Engineer.
    W ramach zatrudnienia w Spółce, Wnioskodawca otrzymał opcje na akcje Spółki (dalej:
    „Opcje”). Opcje na akcje zostały przyznane przez Spółkę w ramach obowiązującego planu
    motywacyjnego (dalej: „Plan”), którego Wnioskodawca był uczestnikiem. W ramach
    przyznanych Wnioskodawcy Opcji na akcje, był on uprawniony do nabycia akcji Spółki na
    preferencyjnych warunkach. Z Opcji tych Wnioskodawca skorzystał nabywając akcje Spółki
    na preferencyjnych warunkach w okresie, gdy pozostawał on amerykańskim rezydentem
    podatkowym, przed przenosinami do Polski.
    Podstawą działania Planu był regulamin określający jego podstawowe zasady (dalej:
    „Regulamin”). Zgodnie z Regulaminem, Plan miał na celu przyciąganie, motywowanie oraz
    zatrzymywanie kluczowych pracowników Spółki poprzez przyznawanie im nagród w
    postaci akcji, opcji na nabycie akcji oraz jednostek RSU (ang. Restricted Stock Units)
    uprawniających do objęcia akcji.
    Zgodnie z Regulaminem Planu, osoby uprawnione (w tym Wnioskodawca) mogły nabyć
    opcje na akcje nowej emisji lub akcje własne nabyte przez Spółkę. Każde przyznanie opcji
    na akcje w ramach Planu następowało na podstawie decyzji Rady Dyrektorów Spółki lub
    Komitetu Kompensacyjnego w drodze indywidualnej umowy opcji na akcje zawieranej
    pomiędzy Spółką a uczestnikiem Planu (ang. Stock Option Agreement; dalej: „Umowa
    opcji”). Umowa opcji określała wszystkie szczegółowe warunki dotyczące opcji na akcje, w
    szczególności datę przyznania opcji, liczbę akcji oraz cenę wykonania prawa opcji.

    Opcje uprawniały uczestnika Planu do otrzymania akcji po upływie okresu restrykcji (ang.
    vesting). Do tego czasu opcje na akcje nie mogły być realizowane ani zbywane. W
    przypadku zakończenia zatrudnienia opcje mogły wygasnąć, chyba że Regulamin lub
    Umowa opcji przewidywały wyjątki (np. śmierć lub niepełnosprawność uczestnika).
    Samo nabycie Opcji nie uprawniało Wnioskodawcy do wykonywania praw akcjonariusza w
    Spółce (np. prawa do dywidendy lub prawa głosu).
    Ponadto, zgodnie z Regulaminem opcje były co do zasady niezbywalne, z wyjątkiem
    przypadków przewidzianych w Regulaminie (np. dziedziczenia), co oznacza, że prawo opcji
    przysługiwało wyłącznie danemu uczestnikowi Planu.
    Na podstawie umowy o pracę Spółka przyznała Wnioskodawcy nieodpłatnie prawo do
    objęcia 40 000 akcji Spółki na preferencyjnych warunkach, tj. po cenie nominalnej, o ile
    spełnione zostaną przesłanki wymagane dla wykonania prawa Opcji, które zostały
    wskazane w Regulaminie oraz w Umowie opcji.
    Zgodnie z treścią umowy o pracę Wnioskodawcy, okresy restrykcji zostały określone w
    następujący sposób:
        25% akcji po upływie 12 miesięcy ciągłego (nieprzerwanego) zatrudnienia,
        pozostałe 75% akcji w równych miesięcznych ratach w ciągu kolejnych 36 miesięcy.
    W listopadzie 2024 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Polski, gdzie rozpoczął pracę w
    C. sp. z o.o. na stanowisku Staff Solution Architect.
    Spółka amerykańska nie jest spółką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy z
    dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 z późn. zm.) w
    stosunku do polskiego pracodawcy Wnioskodawcy.
    Na etapie realizacji praw z Opcji, a w efekcie objęcia akcji Spółki, Wnioskodawca był
    zobowiązany do zapłaty w Stanach Zjednoczonych alternatywnego podatku minimalnego
    (Alternative Minimum Tax, dalej: „AMT”). Na dzień dokonania zapłaty podatku AMT
    Wnioskodawca posiadał status rezydenta podatkowego w Stanach Zjednoczonych.
    Dochód z realizacji praw otrzymanych za pracę wykonywaną przez Wnioskodawcę w
    Stanach Zjednoczonych, stanowiący częściowo nieodpłatne świadczenie, zgodnie z
    prawem amerykańskim został zakwalifikowany jako dochód ze stosunku pracy i podlegał
    opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym w Stanach Zjednoczonych. Kwota
    uprzednio zapłaconego przez Wnioskodawcę podatku AMT faktycznie pomniejszyła kwotę
    należnego w Stanach Zjednoczonych federalnego podatku dochodowego od wyżej
    wskazanego dochodu ze stosunku pracy. Tym samym, z tytułu nabycia akcji przyznanych
    podczas zamieszkania i pracy w Stanach Zjednoczonych, został odprowadzony podatek
    dochodowy.
    Jednocześnie, dochód ze sprzedaży ww. akcji przez Wnioskodawcę, z uwagi na
    nieposiadanie statusu rezydenta podatkowego w Stanach Zjednoczonych na moment
    sprzedaży tych akcji, nie powinien podlegać opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych.
    Wnioskodawca w 2025 r. (tj. w okresie posiadania polskiej rezydencji podatkowej) uzyskał
    dochód ze zbycia części akcji i nie wyklucza zbycia kolejnych akcji nabytych od Spółki w
    ramach Planu.
    Pytania
    1. Czy dochody osiągnięte w związku ze zbyciem akcji nabytych w ramach wskazanych w
      opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pakietów Opcji na akcje,
      Wnioskodawca powinien zaliczyć do dochodów z kapitałów pieniężnych
      opodatkowanych według 19% stawki PIT?

    2. Czy w związku ze wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
      zbyciem akcji, Wnioskodawca będzie uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania
      przychodów: (i) wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową
      akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę na ich nabycie,
      rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach
      Zjednoczonych oraz (ii) kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na
      nabycie akcji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy, dochody osiągnięte w związku ze zbyciem akcji nabytych w
    ramach wskazanych w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pakietów Opcji
    na akcje, Wnioskodawca powinien zaliczyć do dochodów z kapitałów pieniężnych
    opodatkowanych według 19% stawki PIT.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku ze wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz
    zdarzenia przyszłego zbyciem akcji, będzie on uprawniony do zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością
    rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę na ich nabycie,
    rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych
    oraz kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na nabycie akcji Spółki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Podstawa prawna
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c
    tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne
    i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w
    pkt 8 lit. a-c.
    W myśl natomiast art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, za przychody z kapitałów
    pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w
    spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Z kolei art. 30b ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT stanowi, że od dochodów uzyskanych z
    odpłatnego zbycia udziałów (akcji) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Z treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT wynika, że dochodem, o którym mowa w ust. 1,
    jest różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
    albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie
    art. 22 ust. 1 f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c, osiągnięta w roku podatkowym.
    Natomiast przepis art. 30b ust. 3 ustawy o PIT nakazuje stosować regulacje ust. 1 i 1a z
    uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że art. 14 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu, podpisana w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z
    1976 r. Nr 31, poz. 178, dalej: „UPO”) przewiduje, że osoba mająca miejsce zamieszkania
    lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw jest zwolniona od opodatkowania w
    drugim Państwie zysków ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami
    kapitałowymi, chyba że:

    a. zysk został osiągnięty z tytułu sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji mieniem
      związanym z działalnością zakładu położonego w drugim Państwie,
    b. osoba osiągająca zysk posiada zakład w drugim Państwie i wartość majątkowa
      przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem,
    c. osoba fizyczna osiągająca zysk przebywa w drugim Państwie łącznie przez okres
      przekraczający 183 dni w ciągu roku podatkowego.
    W art. 14 ust. 2 UPO wskazano, że w przypadku zysków wymienionych w ust. 1 lit. a
    zastosowanie mają postanowienia art. 7, a w przypadku zysków wymienionych w ust. 1 lit.
    b - art. 8.
    Z kolei art. 3 ust. 2 UPO stanowi, że jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, określenie „zyski
    kapitałowe” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa,
    którego podatek jest ustalany. W związku z powyższym, że sprzedaż akcji nastąpiła i
    będzie następowała podczas gdy Wnioskodawca będzie polskim rezydentem podatkowym
    i jednocześnie amerykańskim nierezydentem podatkowym, to zyski kapitałowe należy
    rozumieć z uwzględnieniem polskich przepisów podatkowych w tym zakresie.
    W takim przypadku, mając na uwadze argumentację wskazaną powyżej, zdaniem
    Wnioskodawcy - przychód z tytułu zbycia akcji będzie podlegał opodatkowaniu jako
    przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT.
    Ponadto zgodnie z art. 22 ust. 1 d pkt 2 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia
    rzeczy lub praw otrzymanych częściowo odpłatnie, w związku z którymi zgodnie z art. 11
    ust. 2- 2b został określony przychód, kosztem uzyskania przychodu jest odpowiednio
    wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o wydatki na
    nabycie tych rzeczy lub praw.
    Argumenty w zakresie kwalifikacji podatkowej przychodów i kosztów
    Odnosząc przedstawione powyżej uwagi na grunt zagadnień będących przedmiotem
    niniejszego wniosku należy stwierdzić, że dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze zbycia
    akcji nabytych w przeszłości w ramach Planu powinien zostać zaliczony do przychodów z
    kapitałów pieniężnych na gruncie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, opodatkowanych
    według 19% stawki PIT, na podstawie art. 30b ustawy o PIT.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że z analizy zapisów UPO wynika zatem, że przychody z
    kapitałów pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce
    podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
    W konsekwencji, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży akcji nabytych w
    ramach Planu, po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów, tak jak wskazano wyżej
    powinien podlegać, zgodnie z art. 30b ustawy o PIT, opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten, stosownie do art. 45 ust. 1 a pkt 1 ustawy o PIT, powinien zostać wykazany w
    odrębnym zeznaniu PIT-38, składanym do właściwego urzędu skarbowego w terminie do
    30 kwietnia roku następującego po roku, w którym został osiągnięty. W tym samym
    terminie należy uiścić podatek wynikający z zeznania.
    Mając na uwadze, że Wnioskodawca dokona w 2025 r. sprzedaży co najmniej części
    nabytych akcji Spółki, będzie on zobowiązany do rozliczenia osiągniętych przychodów i
    poniesionych kosztów z tego tytułu do końca kwietnia 2026 r. w deklaracji PIT-38 za 2025
    r. oraz zapłaty 19% podatku od całości dochodu ze sprzedaży.
    Ponadto, należy zaznaczyć, że w przypadku Wnioskodawcy na etapie nabycia akcji Spółki
    w wyniku realizacji Opcji na akcje należnych za pracę wykonywaną na terytorium Stanów
    Zjednoczonych doszło do powstania przychodu. Przychód ten, w rozumieniu

    amerykańskich przepisów został zaklasyfikowany jako przychód ze stosunku pracy i
    podlegał opodatkowaniu federalnym podatkiem dochodowym na terytorium Stanów
    Zjednoczonych.
    Dodatkowo, na poczet należnego w Stanach Zjednoczonych federalnego podatku
    dochodowego od wskazanego wyżej przychodu ze stosunku pracy została zaliczona kwota
    podatku zapłaconego przez Wnioskodawcę na etapie realizacji praw z Opcji.
    Zgodnie z przepisami amerykańskimi podatek AMT jest zaliczany do kategorii podatków
    dochodowych. W konsekwencji podatkiem dochodowym faktycznie zapłaconym za
    granicą przez Wnioskodawcę była zarówno kwota federalnego podatku dochodowego, jak
    i wcześniej uiszczona kwota podatku AMT.
    Tym samym, z tytułu nabycia akcji przyznanych podczas zamieszkania i pracy w Stanach
    Zjednoczonych, został odprowadzony podatek dochodowy.
    W świetle literalnego brzmienia art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT, aby możliwe było
    zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu rzeczy lub praw otrzymanych częściowo
    odpłatnie, konieczne jest, aby w związku z częściowo odpłatnym otrzymaniem tych rzeczy
    lub praw po stronie Wnioskodawcy powstał przychód.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, że przepis ten nie wprowadza żadnego dodatkowego
    wymogu w stosunku do powstania tego przychodu, w szczególności nie zawęża swojego
    stosowania wyłącznie do przychodów, w stosunku do których doszło do powstania
    zobowiązania podatkowego na terytorium Polski.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, fakt, iż nie doszło do powstania
    zobowiązania podatkowego na terytorium Polski na etapie nabycia akcji nie stanowi
    przeszkody do zastosowania art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT, gdyż regulacja w nim
    zawarta nie wprowadza konieczności spełnienia tego warunku do jego zastosowania.
    Tym samym, rozpoznany przychód z tytułu sprzedaży akcji w Polsce, powinien zostać
    pomniejszony o koszty uzyskania przychodu, w wysokości odpowiadającej przychodowi
    opodatkowanemu wcześniej na etapie realizacji Opcji, tj. w momencie nabycia akcji,
    powiększonej odpowiednio o kwotę wydatków poniesionych na ich nabycie. Kosztami
    uzyskania przychodu będą zatem:
        kwota faktycznie poniesionej odpłatności przy nabyciu akcji oraz
        przychód podlegający opodatkowaniu w momencie realizacji opcji, w wysokości
        różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną
        przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym, że jego celem nie jest zaliczenie do kosztów uzyskania
    przychodu całej wartości tych akcji, tylko (i) różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a
    odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę na ich nabycie, rozpoznanej jako
    dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych oraz (ii) kwoty
    odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na nabycie akcji Spółki.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż akcji nabytych w wyniku realizacji Planu
    należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany na podstawie
    art. 30b ustawy o PIT według 19% stawki podatku dochodowego.
    Jednocześnie Wnioskodawca powinien być uprawniony do pomniejszenia tego przychodu
    o koszty uzyskania przychodów obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o PIT, tj. o
    kwotę (i) różnicy pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną
    przez Wnioskodawcę, rozpoznaną jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowaną w
    Stanach Zjednoczonych oraz (ii) faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę odpłatnością
    na nabycie akcji.
    Stanowiska organów podatkowych

    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że Dyrektor KIS w wydawanych rozstrzygnięciach
    potwierdza prezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy:
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 marca 2025 r., sygn. 0115-KDIT1.
    4011.849.2024.2.MN:
        „Zatem osiągnięty przez Pana przychód ze zbycia udziałów nabytych częściowo
        odpłatnie należy opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie w związku ze sprzedażą
        udziałów będzie Pan uprawniony do zastosowania odpowiednich kosztów
        uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z odpłatnego zbycia
        udziałów w spółce polskiej”
    oraz
        „Zatem przychód z tytułu zbycia udziałów, zakwalifikowany jako świadczenie ze
        źródła kapitały pieniężne, może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu
        w wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu na moment realizacji opcji i
        nabycia udziałów, zgodnie z art. 22 ust. 1d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych”;
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-
      1.4011.349.2024.3.JK:
        „Ponadto przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych, kwalifikowany do przychodów z kapitałów pieniężnych, powstanie
        również na moment zbycia przez Pana akcji spółki zagranicznej (art. 17 ust. 1
        pkt6lit. a ww. ustawy)”;
    - Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 kwietnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-
      3.4011.104.2024.1.IR:
        „Należy zatem zgodzić się z Panią, że będzie Pani uprawniona do zastosowania
        odpowiednich kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego przychodu z
        odpłatnego zbycia Akcji oraz Akcji Odroczonych, a mianowicie do zastosowania art.
        22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten daje
        możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych - w przypadku odpłatnego
        zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie - wartości
        przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu
        nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze,
        określonego zgodnie z art. 11 ust. 2, ust. 2a i ust. 2b ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, co znajdzie zastosowanie do ww. akcji nabytych
        przez Panią w ramach Planu w części dotyczącej przychodu, jaki faktycznie zostanie
        opodatkowany w krajach oddelegowania jako przychód ze stosunku pracy”;
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 18 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-
      3.4011.625.2023.1.JŚ, w której Dyrektor KIS, potwierdził poprawność stanowiska
      wnioskodawcy, w której wnioskodawca opierał się na argumentacji, że:
        „Podsumowując, wszystkie opisane powyżej zasady wykładni (językowa,
        celowościowa i systemowa zewnętrzna) potwierdzają, że w związku ze zbyciem akcji
        nabytych w wyniku realizacji otrzymanych uprawnień do nabycia tych akcji,
        Wnioskodawca ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartość
        nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, stanowiącego dochód ze
        stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu w Czechach”.
    Podsumowanie
    Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi o
    potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, zgodnie z którym:

        dochody osiągnięte w związku ze zbyciem akcji nabytych w ramach opisanych we
        wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego pakietów Opcji
        na akcje powinien zaliczyć do dochodów z kapitałów pieniężnych, opodatkowanych
        według 19% stawki PIT oraz
        będzie on uprawniony, w związku ze wskazanym w opisie stanu faktycznego oraz
        zdarzenia przyszłego zbyciem akcji, do zaliczenia do kosztów uzyskania
        przychodów: (i) wartości przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością
        rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Wnioskodawcę,
        rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach
        Zjednoczonych oraz kwoty odpłatności poniesionej przez Wnioskodawcę na
        nabycie akcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień
    przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

    Do kategorii przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zaliczył m.in. przychody
    z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.
    a).
    Z opisu sprawy wynika, że od 2011 r. do listopada 2024 r. mieszkał i pracował Pan w
    Stanach Zjednoczonych, gdzie do końca 2024 r. posiadał amerykańską rezydencję
    podatkową. Był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę przez Spółkę mającą
    siedzibę w Stanach Zjednoczonych. W ramach zatrudnienia w Spółce, otrzymał Pan opcje
    na akcje Spółki. Opcje na akcje zostały przyznane przez Spółkę w ramach obowiązującego
    planu motywacyjnego którego był Pan uczestnikiem. W ramach przyznanych Opcji na
    akcje, był Pan uprawniony do nabycia akcji Spółki na preferencyjnych warunkach. Z Opcji
    tych Pan skorzystał nabywając akcje Spółki na preferencyjnych warunkach w okresie, gdy
    pozostawał Pan amerykańskim rezydentem podatkowym, przed przenosinami do Polski.
    W listopadzie 2024 r. przeprowadził się Pan do Polski, gdzie rozpoczął pracę. Na etapie
    realizacji praw z Opcji, a w efekcie objęcia akcji Spółki, był Pan zobowiązany do zapłaty w
    Stanach Zjednoczonych alternatywnego podatku minimalnego. Na dzień dokonania
    zapłaty podatku AMT posiadał Pan status rezydenta podatkowego w Stanach
    Zjednoczonych. W 2025 r. (tj. w okresie posiadania polskiej rezydencji podatkowej) uzyskał
    Pan dochód ze zbycia części akcji i nie wyklucza zbycia kolejnych akcji nabytych od Spółki
    w ramach Planu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) - podatek dochodowy
      wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    W myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów
      uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a
      kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23
      ust. 1 pkt 38 i 38c - osiągnięta w roku podatkowym.
    Z kolei zgodnie z art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod
      warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania
      podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    W Pana sprawie należy uwzględnić postanowienia Umowy z dnia 8 października 1974 r.
    między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178; dalej:
    umowa polsko-amerykańska), ponieważ osiągnie Pan przychód z tytułu odpłatnego zbycia
    akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.
    W myśl art. 14 ust. 1 umowy polsko-amerykańskiej:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się
      Państw będzie zwolniona od opodatkowania w drugim Umawiającym się Państwie
      zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba że:
      a) zysk został osiągnięty przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      jednym z Umawiających się Państw ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji
      mieniem wymienionym w artykule 7 niniejszej Umowy, położonym na terytorium
      drugiego Umawiającego się Państwa,

      b) osoba osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z
      Umawiających się Państw, posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie i
      wartość majątkowa przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem lub
      c) osoba fizyczna osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w
      jednym z Umawiających się Państw, przebywa w drugim Umawiającym się Państwie
      przez okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku
      podatkowego.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej:
      W przypadku zysków wymienionych w ustępie 1, litera a zastosowanie mają
      postanowienia artykułu 7 niniejszej Umowy. W przypadku zysków wymienionych w
      ustępie 1, litera b zastosowanie mają postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.
    Użyte w umowie polsko-amerykańskiej określenie „zyski kapitałowe” - stosownie do art. 3
    ust. 2 umowy polsko-amerykańskiej: - jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało
    takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa,
    którego podatek jest ustalony (...).
    Z analizy zapisów umowy polsko-amerykańskiej wynika zatem, że przychody z kapitałów
    pieniężnych otrzymane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlegają
    opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest również kwestia kosztów uzyskania przychodów w
    związku ze sprzedażą akcji.
    Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów, określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
      38) wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów
      (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania
      przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz
      papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta obligacji, a także z umorzenia,
      odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
      funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w
      jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    W myśl art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
      częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony
      przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń
      będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w
      art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z
      uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest
      odpowiednio:
      1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo
      2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o
      wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń,
      albo

      3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie
      świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f,
      pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia
      niepieniężnego podatek od towarów i usług
      - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1.
    Przepis ten daje możliwość uwzględnienia w kosztach podatkowych - w przypadku
    odpłatnego zbycia rzeczy/prawa otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie -
    wartości przychodu określonego na moment otrzymania/nabycia tych rzeczy/praw z tytułu
    nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń i świadczeń w naturze, określonego
    zgodnie z art. 11 ust. 2, 2a i 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1db ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskał przychód z odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji)
      albo wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji), objętych lub
      nabytych w wyniku realizacji praw majątkowych albo w wyniku realizacji praw z
      papierów wartościowych lub realizacji praw z pochodnych instrumentów
      finansowych, w związku z którymi został określony przychód na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 6 lit. b lub pkt 10 albo art. 18, wartość dochodu określonego z tego tytułu
      powiększa koszty uzyskania przychodu, o których mowa odpowiednio w ust. 1 lub
      ust. 1e albo w art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Biorąc pod uwagę powyższe w świetle art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, ma Pan możliwość zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji wartości przychodu z tytułu częściowo
    odpłatnego świadczenia podlegającego opodatkowaniu w USA.
    Zatem osiągnięty przez Pana przychód ze zbycia akcji nabytych częściowo odpłatnie
    należy opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Jednocześnie w związku ze sprzedażą akcji będzie Pan uprawniony do
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów: wartości przychodu w wysokości różnicy
    pomiędzy wartością rynkową akcji a odpłatnością faktycznie poniesioną przez Pana,
    rozpoznanej jako dochód ze stosunku pracy i opodatkowanej w Stanach Zjednoczonych
    oraz kwoty odpłatności poniesionej przez Pana na nabycie akcji. Tym samym będzie Pan
    zobowiązany do rozliczenia osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów z do końca
    kwietnia 2026 r. w deklaracji PIT-38 za 2025 r. oraz zapłaty 19% podatku od dochodu ze
    sprzedaży akcji.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazuję, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte nie są wiążące dla organu. Dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy,
    osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
    zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie

        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej.