Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-687/12/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-08-22
Teza: Czy Spółka prawidłowo wskazała w ewidencjach powadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracji dla tego podatku za miesiąc marzec 2011 r., iż dostawa samochodu za kwotę 42.496,50 zł (czterdzieści dwa tysiące czterysta dziewięćdziesiąt sześć złotych pięćdziesiąt groszy), jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów usług?
Słowa kluczowe: deklaracje; rejestry; samochód-samochód osobowy; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2012 r. (data wpływu 8 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności sprzedaży samochodu osobowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla czynności sprzedaży samochodu osobowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka z o. o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wykonywania na zlecenie usług budowlanych. W zakresie podatku od towarów i usług Spółka jest podatnikiem VAT czynnym, zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla tego podatku. Spółka wykonuje usługi budowlane wyłącznie dla podmiotów zarejestrowanych jako podatnik VAT czynny, które w dniu świadczenia usług nie są w trakcie postępowania upadłościowego lub też w trakcie likwidacji. W dniu 27 lutego 2007 r. Spółka nabyła od podatnika VAT czynnego samochód osobowy, który został zaewidencjonowany w ewidencji środków trwałych, prowadzonej przez Spółkę i był wykorzystywany przez nią od dnia nabycia do dnia 14 marca 2011 r. przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu Spółka odliczyła od podatku należnego za miesiąc luty 2007 r. podatek naliczony w kwocie 6.000,00 zł, a o pozostałą kwotę podatku naliczonego zwiększyła wartość początkową samochodu. W dniu 14 marca 2011 r. Spółka sprzedała za kwotę 42.496,50 zł (czterdzieści dwa tysiące czterysta dziewięćdziesiąt sześć złotych 50/100 gr) samochód dla osoby fizycznej oraz wskazała w fakturze VAT dokumentującej sprzedaż, jak również w ewidencjach prowadzonych przez Spółkę dla celów podatku od towarów i usług i w deklaracji dla tego podatku za miesiąc marzec 2011 r., iż dostawa samochodu jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka prawidłowo wskazała w ewidencjach powadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracji dla tego podatku za miesiąc marzec 2011 r., iż dostawa samochodu za kwotę 42.496,50 zł (czterdzieści dwa tysiące czterysta dziewięćdziesiąt sześć złotych pięćdziesiąt groszy), jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając za podstawę § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, należy uznać, iż prawidłowo wskazano w ewidencjach powadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracji dla tego podatku za miesiąc marzec 2011 r., iż dostawa samochodu za kwotę 42.496,50 zł (czterdzieści dwa tysiące czterysta dziewięćdziesiąt sześć złotych pięćdziesiąt groszy), jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów usług . Natomiast bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż w miesiącu lutym 2007 r. z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu osobowego odliczono od podatku należnego za miesiąc luty 2007 r. podatek naliczony w kwocie 6.000,00 zł (sześć tysięcy złotych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, w myśl art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, normodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 43 ust. 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r., przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Natomiast, w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 5 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości stanowiącej 60% kwoty podatku:

1.  określonej w fakturze lub
2.  wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
3.  należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
4.  należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

*   nie więcej jednak niż 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Z okoliczności sprawy wynika, iż Spółka (zarejestrowany podatnik VAT czynny) nabyła w dniu 27 lutego 2007 r. od podatnika VAT czynnego samochód osobowy wykorzystywany w prowadzonej działalności. Z tytułu nabycia samochodu Spółka odliczyła od podatku należnego za miesiąc luty 2007 r. podatek naliczony w kwocie 6.000,00 zł, a o pozostałą kwotę podatku naliczonego zwiększyła wartość początkową samochodu. W dniu 14 marca 2011 r. Spółka sprzedała samochód dla osoby fizycznej oraz wskazała w fakturze VAT dokumentującej sprzedaż, jak również w prowadzonych dla celów VAT ewidencjach i w deklaracji dla tego podatku za miesiąc marzec 2011 r., iż dostawa samochodu jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów usług.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym sprawy, stwierdzić należy, że o ile Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowego samochodu osobowego (w stanie prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, tj. w dniu 27 lutego 2007 r.), to Spółka winna w momencie sprzedaży (14 marca 2011 r.) wykazać tę czynność jako zwolnioną od podatku w oparciu o przepis § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W następstwie powyższego, Spółka winna była wykazać – w stosownych rejestrach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług oraz w składanej dla celów tego podatku deklaracji za miesiąc marzec 2011 r. – opisaną we wniosku czynność sprzedaży samochodu osobowego, jako korzystającą ze zwolnienia od podatku.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe przy ww. założeniu.

Końcowo informuje się, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w przedmiocie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabytym przez Spółkę w dniu 27 lutego 2007 r. samochodem osobowym (sprzedanym w dniu 14 marca 2011 r.), albowiem nie zadano w tym zakresie pytania, jak również nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie. Dlatego też interpretacji udzielono przy założeniu, że prawo do odliczenia, z którego – jak wskazano we wniosku – Spółka skorzystała, odliczając podatek naliczony w kwocie 6.000 zł, faktycznie przysługiwało.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.