Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-635/08-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-10
Teza: Czy podatek VAT od ww. inwestycji należy ująć jako koszt kwalifikowany czy jako koszt niekwalifikowany?
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy Ł, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2008 r. (data wpływu 16 kwietnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 czerwca 2008 r. (data wpływu 26 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Pismem z dnia 24 czerwca 2008 r. (data wpływu 26 czerwca 2008 r.) przesłano wniosek na wymaganym formularzu ORD-IN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina jest w trakcie opracowywania wniosku o dofinansowanie inwestycji z programu Unii Europejskiej w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” pn. „Remont i rozbudowa świetlicy wiejskiej w Ł”.

Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w dziale klasyfikacji budżetowej – 900 tj. gospodarka komunalna i ochrona środowiska, z którego to działu ma możliwość odzyskania podatku VAT. Planowana do wykonania inwestycja pn. „Remont i rozbudowa świetlicy wiejskiej w Ł” finansowana będzie z działu klasyfikacji budżetowej – 921 tj. kultura i ochrona dziedzictwa narodowego. Zatem, po wykonaniu tejże inwestycji Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT. Wyremontowana świetlica wiejska będzie służyła mieszkańcom Ł, jak również mieszkańcom Gminy Ł. Opiekę nad świetlicą sprawować będzie Gminny Ośrodek Kultury i Sportu. W świetlicy tej będą odbywać się nieodpłatnie wszelkiego rodzaju imprezy kulturalno-oświatowe, jak również za częściową odpłatnością zwrotu poniesionych kosztów tj. energia, woda, ogrzewanie, kanalizacja, amortyzacja istniejącego wyposażenia i budynku świetlicy. Wnioski o dofinansowanie ww. zadania przyjmowane będą w pierwszych dniach lipca 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podatek VAT od ww. inwestycji należy ująć jako koszt kwalifikowany czy jako koszt niekwalifikowany?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ze względu na rodzaj prowadzonej działalności tj. kierowanie podstawowymi rodzajami działalności publicznej, które stanowią sprzedaż zwolnioną od podatku od towarów i usług. Remont i rozbudowa świetlicy będzie wykonywana przy Gminnym Ośrodku Kultury i Sportu, który nie prowadzi działalności gospodarczej, w związku z czym nie uzyskuje dochodów z tego tytułu. Gmina nie odlicza podatku VAT wyszczególnionego na fakturach za wykonane zadanie z uwagi na to, iż środek trwały będzie służył świadczeniu usług zwolnionych od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej oraz kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy o samorządzie gminnym) oraz utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Gmina w ramach zadań własnych będzie realizowała projekt pn. „Remont i rozbudowa świetlicy wiejskiej w Ł” finansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. W świetlicy będą odbywać się nieodpłatnie wszelkiego rodzaju imprezy kulturalno-oświatowe, jak również za częściową odpłatnością zwrotu poniesionych kosztów tj. energia, woda, ogrzewanie, kanalizacja, amortyzacja istniejącego wyposażenia i budynku świetlicy.

W myśl powołanych powyżej przepisów, w sytuacji gdy nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, czyli czynnościom realizowanym na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego.

W zakresie przedmiotowego projektu Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m. in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 6 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia oraz podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 12 cyt. rozporządzenia.

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli przedmiotowy projekt „Remont i rozbudowa świetlicy wiejskiej w Ł” dotyczy inwestycji, która służyła będzie realizacji zadań własnych Gminy, wynikających z przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, czyli czynności zwolnionych od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 13 cyt. wyżej rozporządzenia, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług niezbędnych do realizacji tejże inwestycji. W takiej sytuacji, na podstawie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, Gmina nie ma również innych możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT.

Zauważa się jednakże, że gdyby inwestycja (wyremontowana świetlica) służyła wykonywaniu przez Gminę czynności opodatkowanych, czyli osiąganiu przychodu z czynności realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, wówczas podatek naliczony związany z inwestycją podlegałby odliczeniu.

Ponadto, należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.