Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.9.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Ustalenie rezydencji podatkowej w roku podatkowym 2021 i
możliwości skorzystania z tzw. ulgi na powrót za lata 2022; 2025.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania
miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca
zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
ulga-ulga podatkowa
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia rezydencji podatkowej w roku podatkowym 2021 i
    możliwości skorzystania z tzw. ulgi na powrót za lata 2022-2025. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od dnia 01.06.2014 roku do 02.06.2021 roku przebywał Pan na stałe na terenie
    Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii. W tym też okresie posiadał Pan i nadal posiada
    obywatelstwo Polskie. W okresie tym pozostawał Pan w trwającym nieprzerwanym
    stosunku pracy do 9 marca 2021 roku. W tym też dniu w 2021 roku podjął Pan decyzję o
    wypowiedzeniu umowy o pracę z pracodawcą (...) w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej
    Brytanii. Nastąpiło więc rozwiązanie stosunku pracy za porozumieniem stron. Od
    09.03.2021 do maja pozostawał Pan osobą bezrobotną zarejestrowaną w Brytyjskim
    urzędzie pracy. Brak skuteczności poszukiwania pracy spowodował, iż podjął Pan decyzję
    o powrocie do ojczyzny i zmianie Pańskiego ośrodka życia.
    W trakcie okresu od 2014 do 2021 roku to Wielka Brytania była Pańskim ośrodkiem życia i
    interesów. Wynajmował Pan tam mieszkanie, a następnie dom do dnia 10.09.2021 r. W
    domu tym zamieszkiwał Pan wraz z rodziną: mamą, siostrą i jej mężem. Nie posiadał Pan
    w tym czasie własnej rodziny, nie był Pan w związku, nie posiadał Pan dziecka. Do dnia
    decyzji o zmianie miejsca zamieszkania na Polskę (przylot w dniu 02.06.2021 roku) to
    Wielka Brytania była więc miejscem Pańskiego ośrodka życia. W Polsce pozostały Pańskie
    dwie siostry oraz ojciec, który zmarł w 2019 roku. Odwiedzał je Pan sporadycznie, 1-2 razy
    w roku, nigdy dłużej niż trwał okres urlopowy w Pańskiej pracy. W związku z czym, żadne z
    lat Pańskiego pobytu w UK, nie przebywał Pan poza jej granicami dłużej niż 183 dni w roku
    kalendarzowym. Posiada Pan na to potwierdzenia w postaci umów najmu oraz rachunków
    za usługi i media z których korzystał Pan nieprzerwanie do 2021 roku. Na umowie
    wynajmu domu pod adresem; (...), był Pan do dnia 10.09.2021 roku. Okresy te potwierdza
    również dokument wystawiony Panu przez Brytyjską instytucję HMRC, która wysłała Panu
    list potwierdzający rezydencję podatkową dla ww. lat – letter of confirmation of residence
    (list potwierdzający Pańską ordynację podatkową dla lat 01.06.2014 – do 01.07.2021, czyli
    dnia wpłynięcia Pańskiego wniosku) – stanowiący certyfikat rezydencji. W 2021 roku
    pobrał Pan formę U2 o transfer świadczenia dla osób bezrobotnych (Job Seeker
    Allowence) i zarejestrował Pan tę oto formę w Wojewódzkim Urzędzie Pracy w dniu
    16.06.2021, celem uzyskania statusu „poszukującego” pracy. Zasiłek był przyznany na
    okres 03.06.2021-02.09.2021 r. Wtedy też podlegał Pan ubezpieczeniu zdrowotnemu ze
    strony brytyjskiej. Posiada Pan numery nadania Panu statusu stałego pobytu (Settlement
    Status) o numerze UAN: (...), potwierdzający Pański status osoby osiedlonej po wyjściu
    Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej. Ponadto po przeniesieniu Pańskiego ośrodka życia z
    Wielkiej Brytanii do Polski, przywiózł Pan do RP swoje oszczędności w wysokości (...)

    funtów brytyjskich (zgłoszenie celne z dnia 28.02.2023 r.), które przeznaczył Pan na wkład
    własny na zakup nieruchomości. Od dnia 01.11.2021 podjął Pan zatrudnienie w (...) na
    umowę o pracę, w którym pozostaje Pan do dzisiaj. Po powrocie do Polski zamieszkał Pan
    w mieszkaniu swojej matki, (...), która pozostawała w tym czasie w Wielkiej Brytanii (do
    czerwca 2023 roku, w którym to powróciła), pod adresem: (...). W tym czasie też,
    przeznaczył Pan środki finansowej oraz oszczędności zgromadzone w Wielkiej Brytanii na
    zakup nieruchomości w marcu 2023 roku (wkład własny do kredytu w wysokości 20%).
    1. Zwraca się Pan z prośbą o
    A) Ustalenie właściwego co do rozliczenia podatkowego Państwa w roku podatkowym
    2021, gdyż: Nigdy nie złożył Pan oświadczenia o zmianie docelowego urzędu skarbowego
    na zagraniczny. Wg przepisów prawa podatkowego Brytyjskiego w roku podatkowym 2021
    /2022, który trwa od 5 kwietnia 2021 do 5 kwietnia 2022 nie pozostał Pan dłużej niż 6
    miesięcy w stosunku pracy z Wielką Brytanią (w tym okresie wypłacany był jedynie zasiłek
    dla bezrobotnych), w związku z czym pomimo zarejestrowania w Wojewódzkim Urzędzie
    Pracy, w dalszym stopniu pobierał Pan świadczenie po stronie brytyjskiej. W związku z
    powstałą sytuacją prawną swojej osoby uważa Pan, że właściwą dla Pana ordynacją
    podatkową w roku 2021 była Wielka Brytania, gdyż w rozumieniu polskich przepisów
    prawa podatkowego rok podatkowy trwa równo z rokiem kalendarzowym, więc pomimo
    powrotu dnia 2 czerwca 2021 roku, całkowite przeniesienie ośrodka życia wiązało się z
    wypowiedzeniem wszystkich umów i zakończeniem zobowiązań finansowych, które
    finalnie miało miejsce 10.09.2021 roku. Niemniej jednak na terenie RP był Pan więcej jak
    183 dni kalendarzowe, pomimo interesów i ośrodka życia dalej w UK. W związku z
    powyższym zastosowanie ma Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20.07.2006 r. – Dz. U. z
    2006 r. nr 250, poz. 1840. Na mocy tej samej ustawy, nie rozliczył się Pan PIT za
    poprzednie przepracowane lata w UK w Urzędzie Skarbowym w RP – lata przed 2021.
    Posiada Pan pełną dokumentację zarobkową w postaci p60 (dokument zeznania
    podatkowego rocznego) za kolejne lata 2014-2021, oraz p45 (dokument cząstkowego
    zeznania podatkowego za okres pracy u danego pracodawcy) za okres od 5 kwietnia 2020
    do 09.03.2021. Posiada Pan też numer nadania statusu stałego pobytu – osiedlonego
    (Settlement Status) oraz list potwierdzający rezydencję podatkową dla tych lat wydany
    przez Brytyjską Instytucję HMRC (letter of confirmaion of residence).
    B) Wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w kwestii ulgi przysługującej
    powracającym z zagranicy która weszła w życie 01.01.2022. W związku z powyższym, oraz
    faktem że krajem właściwym dla miejsce zamieszkania/posiadania interesów życiowych w
    roku 2021 była Wielka Brytania, a ostatecznie zamknięcie spraw nastąpiło kolejno w 2022
    roku (zeznanie podatkowe w UK) oraz przewiezienie oszczędności oraz środków
    finansowych, przywiózł Pan do RP swoje oszczędności w wysokości (...) funtów brytyjskich
    (zgłoszenie celne z dnia 28.02.2023), które przeznaczył Pan na wkład własny na zakup
    nieruchomości, uważa Pan, że przeniesienie Pańskiego ośrodka życia z Wielkiej Brytanii do
    Polski nastąpiło ostatecznie w 2022 roku, tym samym, uważa Pan, że w Pańskiej sytuacji
    prawnej powinna Panu przysługiwać ulga na powrót, z dnia 01.01.2022 roku. Takie też
    uzyskał Pan zapewnienie w US w (...), kiedy udał się Pan po informację na ten temat.
    Niemniej nie mając ostatecznej pewności wnosi Pan o wydanie interpretacji. Do dnia
    wpłynięcia wniosku nie skorzystał Pan z ulgi, ani podobnej ulgi. Jeżeli jednak ulga Panu się
    należy, chciałby Pan dokonać korekty zeznać podatkowych za lata 2022-2024, oraz w roku
    2025.
    Pytania
    1. Jakie jest właściwe dla Pana co do rozliczenia podatkowego Państwo w roku
    podatkowym 2021?

    2. Czy przysługuje Panu ulga, przysługująca powracającym z zagranicy, która weszła w
    życie 01.01.2022 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. W związku z powstałą sytuacją prawną swojej osoby uważa Pan, że właściwą dla Pana
    ordynacją podatkową w roku 2021 była Wielka Brytania, gdyż w rozumieniu Polskich
    przepisów prawa podatkowego rok podatkowy trwa równo z rokiem kalendarzowym, więc
    pomimo powrotu dnia 2 czerwca 2021 roku, całkowite przeniesienie ośrodka życia wiązało
    się z wypowiedzeniem wszystkich umów i zakończeniem zobowiązań finansowych, które
    finalnie miało miejsce 10.09.2021 roku.
    2. Uważa Pan, że w Pańskiej sytuacji prawnej powinna Panu przysługiwać ulga na powrót,
    z dnia 01.01.2022 roku. Takie też uzyskał Pan zapewnienie w US (...), kiedy udał się Pan po
    informację na ten temat. Niemniej nie mając ostatecznej pewności wnosi Pan o wydanie
    interpretacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wyjaśniam, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)
    jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
      stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
      opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
      świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
      macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 43 omawianej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
      okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
      3) podatnik:
      a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
      Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
      Szwajcarskiej lub
      b) miał miejsce zamieszkania:
      - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie
      Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii,
      Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
      Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
      - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
      kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
      dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
      zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
      podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a)
    tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów
    osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez
    podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po
    dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi

    podatkowemu. Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne, aby
    przeniesienie miejsca zamieszkania miało miejsce po 31 grudnia 2021 r.
    Przy tym, w świetle przepisów regulujących omawiane zwolnienie, znaczenie ma takie
    przeniesienie miejsca zamieszkania, w wyniku którego podatnik podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zmiana rezydencji podatkowej).
    Wprost stanowi o tym art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem "lub", co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl natomiast art. 4a omawianej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy polega na zwolnieniu od
    podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w
    czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy
    przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.
    W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione
    muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44
    ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca

    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kolejnymi istotnymi kryteriami umożliwiającymi zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    posiadanie m.in. polskiego obywatelstwa i nie korzystanie uprzednio, w całości lub w
    części, z tego zwolnienia. Ponadto stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 omawianej ustawy,
    posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
    zwolnienia.
    Przy czym zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    W rozpatrywanej sprawie wskazuję też na Objaśnienia podatkowe z 29 kwietnia 2021 r.
    wydane przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania
    dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3
    ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku
    podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a tej ustawy. Celem
    objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków
    podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma
    charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.
    Zgodnie z Objaśnieniami istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza
    posiadanie ścisłych powiazań osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych
    przesłanek podlega samodzielnej ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy
    spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów
    życiowych w Polsce. Natomiast centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych,
    należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste.
    Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie
    aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem
    branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub
    małoletnich dzieci.
    W przypadku centrum interesów gospodarczych – jak wynika z Objaśnień – w praktyce
    chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym
    względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej
    z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności
    zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek
    nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba
    zarządza swoim mieniem itd.
    Z analizy sprawy wynika m.in., że przeprowadził się Pan do Polski na stały pobyt
    02.06.2021 roku. Od dnia 01.11.2021 r. podjął Pan zatrudnienie w Polsce na podstawie
    umowy o pracę. Po powrocie do Polski zamieszkał Pan w mieszkaniu swojej matki. Z opisu
    sprawy wynika też, że na terenie Polski w 2021 roku przebywał Pan więcej jak 183 dni
    kalendarzowe.
    W konsekwencji od momentu przyjazdu do Polski Pana miejsce zamieszkania w
    rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się
    w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zatem
    warunek wskazany w art. 53 ww. ustawy zmieniającej nie został więc spełniony. Przeniósł
    Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski przed 31 grudnia 2021 r.
    Oznacza to, że niezależnie od spełnienia pozostałych przesłanek, nie przysługuje Panu
    prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych. Nie spełnił Pan bowiem warunków niezbędnych do jej
    zastosowania.
    Z kolei w okresie od dnia 01.06.2014 roku do dnia poprzedzającego zmianę rezydencji
    podatkowej na polską, nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazać należy, że zmiana państwa rezydencji podatkowej może nastąpić w trakcie roku
    podatkowego. W takim przypadku, do dnia pozostawania rezydentem podatkowym
    Wielkiej Brytanii podatnik rozlicza się w Polsce na zasadzie ograniczonego obowiązku
    podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca zamieszkania do Polski, podatnik
    rozlicza się w Polsce na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego. Taka
    sytuacja dotyczy Pana sprawy.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego należy uznać, że w roku podatkowym 2021 do dnia pozostawania
    rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii powinien Pan rozliczyć się w Polsce na zasadzie
    ograniczonego obowiązku podatkowego. Natomiast po przeniesieniu miejsca
    zamieszkania do Polski, powinien Pan rozliczyć się w Polsce na zasadzie nieograniczonego
    obowiązku podatkowego.
    W rozpatrywanej sprawie nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na
    powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ niespełnione są wszystkie warunki wymienione w tej ustawie. W
    konsekwencji brak jest podstaw do korekty zeznań podatkowych za lata 2022-2024 w
    związku z ww. ulgą oraz złożenia zeznania podatkowego za 2025 rok z prawem do
    skorzystania z ulgi na powrót.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.