Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.722.2025.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-18
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
systemy-Krajowy System Faktur (KSeF)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Krajowy System
Faktur (KSeF)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106ga

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur zakupowych wystawionych bez użycia KSeF.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej: A, Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT rozliczającym ten podatek za okresy
    miesięczne.
    Podstawowa działalność Spółki skupia się głównie na produkcji i sprzedaży metali.
    Ponadto Spółka dokonuje sprzedaży towarów i usług innych niż metale. Sprzedaż wyżej
    wymienionych towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek
    innych niż zwolniona. Spółka realizuje także sprzedaż usług zwolnionych z VAT, usługi te
    stanowią jednak marginalną część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług.
    Proporcja rocznego udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za ostatnie
    lata w zaokrągleniu wynosiła 100%.
    Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka nabywa od podmiotów
    będących czynnymi podatnikami VAT różnego rodzaju towary i usługi, które są
    wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Zakup ww. towarów i usług dokumentowany jest przez powyższe podmioty fakturami
    VAT, na których wykazane są kwoty podatku VAT (gdy sprzedaż taka podlega
    opodatkowaniu VAT).
    W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur
    (dalej: KSeF), od 1 lutego 2026 r., Spółka będzie otrzymywać od swoich dostawców faktury
    zakupowe w postaci:
      - faktury papierowej,
      - faktury elektronicznej (o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy o VAT), w tym faktury
        wystawione zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej,
      - faktury ustrukturyzowanej, o której mowa w art. 2 pkt 32a ustawy o VAT.
    W rozliczeniu za okres w którym spełnione zostaną warunki wynikające z art. 86 ustawy o
    podatku od towarów i usług i niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art.
    88 ustawy o VAT, A zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa do pomniejszenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych.
    Z prawa tego Spółka zamierza również skorzystać w sytuacji, gdy faktura dokumentująca
    dany zakup i dostarczona do Spółki, wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o VAT,
    po 1 lutym 2026 r. zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-faktur.
    Przykładowo, może zdarzyć się sytuacja, w której Dostawca zgodnie z zawartą pomiędzy
    Stronami umową wystawi fakturę, która będzie dokumentowała rzeczywistą transakcję i
    będzie prawidłowa pod względem merytorycznym, ale nie wystawi jej jako faktury
    ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF, uznając że nie jest objęty tym obowiązkiem.
    Następnie, po otrzymaniu przez A faktury zakupowej w innej formie niż
    ustrukturyzowana, okaże się że Dostawca jest objęty obowiązkiem wystawienia faktury
    przy użyciu KSeF, gdyż nie spełnia warunków do zwolnienia z tego obowiązku. Ta sytuacja
    może również dotyczyć okresu przejściowego, tj. od 1 lutego do 1 kwietnia 2026 r., kiedy
    to grupa podatników będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku wystawiania i
    przesyłania faktur przy użyciu KSeF ze względu na kryterium przychodowe.
    Może również zdarzyć się sytuacja, że Dostawca nie wystawi faktury przy użyciu KSeF
    powołując się na okoliczności takie jak awaria, czy niedostępność KSeF, lub inne przyczyny

    i prześle do Spółki fakturę poprawną pod względem merytorycznym, ale w innej formie
    niż ustrukturyzowana. Nie można również wykluczyć sytuacji, że Dostawca, wbrew
    obowiązkowi nie udostępni w KSeF faktur wystawianych w ramach trybów awaryjnych,
    natomiast prześle te faktury w postaci innej niż ustrukturyzowana (poza KSeF).

## Pytanie

Czy w związku z wprowadzeniem od 1 lutego 2026 r. obligatoryjnego KSeF, Spółce będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur
    zakupowych wystawionych przez Dostawców również w przypadku, gdy wbrew
    obowiązkowi ustawowemu faktura zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony,
    zostanie wystawiona poza KSeF?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
    Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur
    zakupowych wystawionych od 1 lutego 2026 r. przez Dostawców również w sytuacji, gdy
    wbrew obowiązkowi faktura zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony zostanie
    wystawiona bez użycia KSeF.
    Uzasadnienie:
    Jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo
    podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług
    związanych z działalnością gospodarczą.
    Jak wskazuje Dyrektywa VAT 2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L z 2006 Nr 347), jedną z
    podstawowych zasad wspólnego systemu VAT jest zasada neutralności podatku,
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    W literaturze wyjaśnia się, że „Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika
    wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań
    legislacyjnych zapewniających taki stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego
    przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do
    celów działalności gospodarczej nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu.
    Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego
    ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje
    neutralności podatku są traktowane w doktrynie prawa wspólnotowego VAT jako
    fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako przywilej” (VI Dyrektywa VAT Komentarz do
    Dyrektywy Rady Unii Europejskiej dotyczącego wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej pod red. K. Sachsa C.H.Beck Warszawa 2004, str. 736 wydania pdf).
    Ustawodawca w krajowych przepisach ustawy o VAT (Dz.U.2025.775 ze zmianami),
    zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części,
    pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86
    ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.

    W dalszej kolejności, art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że kwotę podatku
    naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych regulacji wynikają tzw. przesłanki pozytywne, które muszą zostać spełnione
    w celu odliczenia VAT naliczonego, tj.:
      a) odliczenia dokonuje podatnik, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o VAT;
      b) nabywane przez podatnika towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania
        czynności opodatkowanych VAT, lub czynności zrównanych z tymi czynnościami;
      c) kwota podatku wynika z faktury wystawionej dla podatnika.
    Poza wskazanymi powyżej pozytywnymi przesłankami odliczenia podatku naliczonego w
    art. 88 ustawy o VAT wskazany jest zamknięty katalog przesłanek negatywnych, tzn. takich
    których zaistnienie uniemożliwia nabywcy obniżenie podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Należy podkreślić, że w dyspozycji powołanego powyżej przepisu (art. 88 ustawy o VAT),
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo to, w przypadku faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub
    części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi, powstaje nie wcześniej niż
    w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Jak wskazują organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych: „ celem faktury jest
    przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych,
    zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z
    powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez
    podatnika powinny decydować przede wszystkie ustalenia, czy dokumenty te
    potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe pomiędzy określonymi podmiotami (m.in.
    interpretacja z dnia 19 marca 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012. 596.2023.3.KK).
    Na podstawie art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. 2025 poz. 775 ze zmianami), od 1
    lutego 2026 r., co do zasady, na podatnikach podatku od towarów i usług będzie ciążył
    obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-
    Faktur.
    Artykuł 106ga ust. 2 ustawy przewiduje kilka wyjątków od wyżej wymienionej zasady.
    Nie będą objęci obowiązkiem wystawiania faktur przy użyciu KSeF, między innymi
    podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, czy podatnicy nieposiadający
    siedziby działalności gospodarczej lecz posiadający w nim stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, które nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu
    usług, dla których wystawiono fakturę.
    Wyjątki dotyczą również okresu przejściowego, tj. od lutego 2026 r. do kwietnia 2026 r.
    kiedy to grupa podatników będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku przesyłania faktur
    przy użyciu KSeF ze względu na kryterium przychodowe.

    Żaden przepis nie nakazuje nabywcy dokonywania weryfikacji zasadności wystawiania
    przez sprzedającego faktury w określonej postaci, w szczególności badania, czy faktura
    mogła być wystawiona poza KSeF, np. pod kątem posiadania przez sprzedawcę stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, czy zaistnienia okoliczności
    uniemożliwiających wystawienie faktury przy użyciu KSeF (np. awaria systemu). Nie ma
    również obowiązku weryfikowania sprzedawcy pod kątem posiadania lub nie kryterium
    przychodowego.
    Nie została również nałożona na nabywcę sankcja w postaci zakazu odliczenia VAT w
    sytuacji, gdy faktura, wbrew obowiązkowi, zostanie wystawiona (i tym samym otrzymana
    przez nabywcę) poza KSeF. Konsekwencje niezastosowania się do takiego obowiązku mają
    dotyczyć jedynie wystawcy faktury.
    Zgodnie z art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.,
    w sytuacji niewystawienia, mimo obowiązku, faktury przy użyciu KSeF, to wystawca karany
    będzie nakładaną przez naczelnika urzędu skarbowego karą pieniężną w wysokości do
    100% kwoty podatku wykazanego na fakturze wystawionej poza tym systemem, a w
    przypadku faktury bez wykazanego podatku, karą pieniężną w wysokości do 18,7% kwoty
    należności ogółem wykazanej na fakturze wystawionej poza KSeF.
    W związku z powyższym, Spółka stoi na stanowisku, że będzie miała prawo do odliczenia
    VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na rzecz Spółki przez
    dostawców, również w przypadku gdy, wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o VAT
    w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r., faktura zakupowa doręczona Spółce, z
    której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona przez Dostawców bez użycia
    KSeF.
    Powyższe stanowisko jest potwierdzane w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Jako przykład można wskazać następujące interpretacje indywidualne:
    1) z dnia 21 marca 2024 r. (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK), w której stwierdzone
      zostało m.in.: „(...) że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
      wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok
      fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego,
      zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z
      czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana
      transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały
      opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe
      wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem
      formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z
      prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia KSeF nie powoduje jednak tego, że
      wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia
      podatku naliczonego”.
    2) dnia 4 marca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA), w której stwierdzone
      zostało między innymi, że: „W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do
      odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od
      spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od
      niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art.
      88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został
      pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek
      naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych
      wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki
      negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w
      sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Mając na
      uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy

      stwierdzić należy, że Spółce (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie
      przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia kwoty
      podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących nabycie
      towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
      Faktur, wykorzystywanych przez Spółkę do czynności opodatkowanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur zakupowych wbrew
      obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Wnioskodawcy
      prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej
      przesłanki uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88
      ustawy”.
    3) z dnia 12 sierpnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG), w której
      stwierdzono, między innymi, że: „Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić,
      że Wnioskodawca ma prawo, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach
      zakupowych, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-
      faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające
      Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby były wykonywane na
      terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek
      odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Według art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      – w części dotyczącej tych czynności.

    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze - rozumie się przez to dokument w
      formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i
      przepisami wydanymi na jej podstawie.
    Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej - rozumie się przez
      to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie
      elektronicznym.
    Według art. 2 pkt 32a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się
      przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z
      przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

    Art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje
      nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.
    Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy:
      Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą
      oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1.
    Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie
    KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024
    r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2024 r. poz. 852), zwanej dalej „ustawą zmieniającą” - termin
    wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.
    Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu
        Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
      1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
      2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia
        działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla
        których wystawiono fakturę;
      3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale
        XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych
        procedurach;
      4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą
        działalności gospodarczej;
      5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia
        usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.;
      6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1;
      3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub
        faktury w postaci papierowej.
      4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, podatnicy mogą wystawiać faktury
        ustrukturyzowane.
    W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej
      platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 106na ustawy, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r.:
      1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do
        Krajowego Systemu e-Faktur.
      2. Uchylony.
      3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego
        Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego
        tę fakturę.

      4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa
        w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za
        datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego
        nabywcę.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Spółka) czynnym podatnikiem podatku VAT,
    rozliczającym ten podatek za okresy miesięczne. Podstawowa działalność Spółki skupia się
    głównie na produkcji i sprzedaży metali. Dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej, Spółka nabywa od podmiotów będących czynnymi podatnikami VAT
    różnego rodzaju towary i usługi, które są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zakup ww. towarów i usług dokumentowany
    jest przez powyższe podmioty fakturami VAT, na których wykazane są kwoty podatku VAT
    (gdy sprzedaż taka podlega opodatkowaniu VAT). W związku z wejściem w życie przepisów
    o obowiązkowym Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF), od 1 lutego 2026 r., Spółka będzie
    otrzymywać od swoich dostawców faktury zakupowe w postaci:
      - faktury papierowej,
      - faktury elektronicznej (o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy), w tym faktury
        wystawione zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej,
      - faktury ustrukturyzowanej, o której mowa w art. 2 pkt 32a ustawy.
    W rozliczeniu za okres w którym spełnione zostaną warunki wynikające z art. 86 ustawy o
    podatku od towarów i usług i niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art.
    88 ustawy, Spółka zamierza skorzystać z przysługującego jej prawa do pomniejszenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych.
    Z prawa tego Spółka zamierza również skorzystać w sytuacji, gdy faktura dokumentująca
    dany zakup i dostarczona do Spółki, wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o
    podatku od towarów i usług, po 1 lutym 2026 r. zostanie wystawiona bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii, czy będą Państwo mieli
    prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zakupowych, które wbrew ustanowionemu w
    art. 106ga ust. 1 ustawy obowiązkowi, zostaną wystawione bez użycia Krajowego Systemu
    e-Faktur.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego
    systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie
    podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z
    równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
    Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność
    tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi,
    bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

    Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie
    rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu
    transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny
    decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste
    transakcje handlowe między określonymi podmiotami.
    W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu
    art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w
    art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których
    podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy
    podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług,
    wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako
    przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w
    sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że jako czynnemu podatnikowi podatku VAT będzie Państwu
    przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy – prawo do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych
    dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia
    Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności
    opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur
    zakupowych wbrew obowiązkowi użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia
    Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej
    przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.
    Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT
    i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i
    faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub
    towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
    Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i
    usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium
    kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na
    terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego
    podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej
    czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z
    przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego
    Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie
    stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem w analizowanej sprawie należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na
    Państwa rzecz przez Dostawców wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-
    Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do
    skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przepisów wprowadzonych ustawą z dnia
    16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2023 r. poz. 1598) zmienionej ustawą z 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę

    o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2024 r. poz. 852).
    Interpretacja została wydana w oparciu o przepisy w brzmieniu aktualnym na dzień jej
    wydania i traci ważność w przypadku ich zmiany/uchylenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.