Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.185.2025.1.JŁR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych z sprzedaży pędów
sosny z własnej plantacji.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.-Definicja działalności
rolniczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy wyłączenia z opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży pędów
    sosny z własnej plantacji. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem i dzierżawcą nieruchomości rolnych – działki nr 1 i 2 położonej w X,
    gm. (...). Na nieruchomości zasadził Pan sosny – wyłącznie w celu zbierania młodych
    pędów sosen – dla celów zielarskich i leczniczych. Plony (pędy) będą zbierane corocznie i
    będą sprzedawane bez przetwarzania. Sosny będą trzymane na plantacji przez okres kilku
    lat, potem będą usuwane, a na ich miejsce będą sadzone nowe odpowiednie sadzonki.
    Usuwane sosny nie będą wykorzystywane na cele produkcji drzewa (ani opałowego, ani
    produkcyjnego). Wybór takiej plantacji (produkcji) jest wymuszony słabą jakością gleby (VI
    klasa, tylko w niektórych miejscach V) i wysoką kwasowością gleby (trudną dla innych
    upraw).

## Pytanie

Czy uprawa na gruncie rolnym najwyżej kilku, kilkunastoletnich sosen wyłącznie w celu
    zbierania i sprzedaży corocznego plonu w postaci nieprzetworzonych młodych pędów
    sosny na cele zielarskie i lecznicze, następnie usuwanych i zastępowanych kolejnymi
    młodymi sadzonkami – w tym samym celu, stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art.
    2 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą
    zwolnieniu przedmiotowemu ze stosowania tej ustawy na podstawie jej art. 2 ust. 1 pkt 1?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że uprawa na gruncie rolnym najwyżej kilkuletnich, kilkunastoletnich sosen
    wyłącznie w celu zbierania i sprzedaży corocznego plonu w postaci nieprzetworzonych
    młodych pędów sosny na cele zielarskie i lecznicze, następnie usuwanych i zastępowanych
    kolejnymi młodymi sadzonkami – w tym samym celu, stanowi działalność rolniczą w
    rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegającą zwolnieniu przedmiotowemu ze stosowania tej ustawy na
    podstawie jej art. 2 ust. 1 pkt 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 ze zm.), co do zasady, dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób
    fizycznych.
    Przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie
    stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów
    specjalnych produkcji rolnej, które stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1
    pkt 4 tej ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego

      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
        1) miesiąc – w przypadku roślin,
        2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,
        3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
        4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego
    precyzuje wyraźnie co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane
    w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej
    cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy
    (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). Co oznacza, że wszelkie
    produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych
    biologicznych procesów wzrostu. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie
    różni się w sposób istotny od stanu, w jakim produkt ten znajdował się bezpośrednio po
    jego wytworzeniu. A zatem zastosowanie wobec produktu określonych procesów
    technologicznych, na skutek czego nabrał on nowych cech, czy właściwości, wyklucza
    uznanie produktu za nieprzetworzony.
    Działalnością rolniczą jest również działalność polegająca na przetrzymywaniu
    zakupionych produktów roślinnych lub zwierzęcych przez co najmniej wskazany w
    przepisie okres czasu, podczas którego następuje ich biologiczny wzrost. Przetrzymywanie
    tychże produktów przez krótszy okres czasu, po którym następuje ich odsprzedaż, należy
    uznać za działalność o charakterze handlowym. Przychody z takiej działalności są
    kwalifikowane do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się zatem między innymi prowadzeniem
    tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i
    ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto,
    przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru
    podmiotu podejmującego poszczególne czynności.
    Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tworzącą katalog zamknięty:
      Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych
      tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa
      hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów,

      hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza
      gospodarstwem rolnym.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy:
      Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy,
      zwanym „załącznikiem nr 2”.
    Należy zauważyć, że Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm
    szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi
    na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy
    szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych
    jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje
    zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w
    ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju
    uprawa czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w
    treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów są działalnością
    rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do
    przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazać należy, że przychody z działalności rolniczej nie podlegają ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych niezależnie od tego czy działalność prowadzona jest na
    gruntach własnych czy też na gruntach wydzierżawionych od innych podmiotów. Jest to
    produkcja wykonywana na gruntach znajdujących się we władaniu podatnika i jest
    prowadzona przez niego w sposób bezpośredni (własna produkcja rolnicza).
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan
    właścicielem i dzierżawcą nieruchomości rolnych. Na nieruchomości zasadził Pan sosny
    wyłącznie w celu zbierania młodych pędów sosen dla celów zielarskich i leczniczych. Plony
    (pędy) będą zbierane corocznie i będą sprzedawane bez przetwarzania. Sosny będą
    trzymane na plantacji przez okres kilku lat, potem będą usuwane, a na ich miejsce będą
    sadzone nowe odpowiednie sadzonki. Usuwane sosny nie będą wykorzystywane na cele
    produkcji drzewa (ani opałowego, ani produkcyjnego). Wybór takiej plantacji (produkcji)
    jest wymuszony słabą jakością gleby (VI klasa, tylko w niektórych miejscach V) i wysoką
    kwasowością gleby (trudną dla innych upraw).
    Dokonując analizy przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    powyżej przepisów prawa podatkowego, w szczególności definicji działalności rolniczej,
    należy stwierdzić, że przychody ze sprzedaży pędów sosny (w stanie nieprzetworzonym)
    pochodzących z własnej uprawy będą stanowić przychody z działalności rolniczej, o której
    mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym
    będą wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Końcowo należy wyjaśnić, że w przedstawionej sprawie będzie miało zastosowanie
    wyłączenie z opodatkowania a nie zwolnienie przedmiotowe, jak określił to Pan we
    wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.