Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-530/12-5/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-09-17
Teza: w zakresie rozliczeń w ramach struktury Cash-poolingu
Słowa kluczowe: cash pooling; import-import usług; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; proporcja; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15.06.2012 r. (data wpływu 22.06.2012 r.), uzupełnionym w dniu 31.08.2012 r.(data wpływu 03.09.2012 r.) na wezwanie Organu z dnia 23.08.2012 r. (skutecznie doręczone w dniu 28.08.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczeń w ramach struktury Cash-poolingu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.06.2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczeń w ramach struktury Cash-poolingu.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 31.08.2012 r. (data wpływu 03.09.2012 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 23.08.2012 r. (doręczone w dniu 28.08.2012 r.)

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. należy do międzynarodowej grupy S (dalej: „Grupa”). Przedmiotem działalności Spółki jest dystrybucja artykułów gospodarstwa domowego. Obecnie w ramach Grupy wdrażany jest system kompleksowego zarządzania płynnością finansową (dalej: „Cash-Pool”) mający na celu ograniczenie kosztów finansowania zewnętrznego poszczególnych spółek z Grupy oraz optymalne gospodarowanie wewnątrzgrupowymi środkami finansowymi. W tym celu, Spółka zamierza podpisać ze spółką S SA (dalej: „Cash-Pool Leader”) umowę o przystąpieniu do systemu zarządzaniu płynnością finansową (dalej: „Umowa Cash-Poolingu”). Uczestnikami systemu oprócz Spółki są inne podmioty powiązane należące do Grupy (dalej: „Uczestnicy”).

S SA jest podmiotem powiązanym ze Spółką, z siedzibą we Francji. Nie posiada on w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów VAT. Przedmiot działalności Cash-Pool Leadera jest zbliżony do działalności Spółki, lecz oprócz podstawowych czynności został on także wyznaczony jako podmiot zarządzający płynnością finansową w Grupie.

Oprócz umowy Cash-Poolingu Spółka zawrze umowę z bankiem, który będzie odpowiedzialny za prowadzenie rachunków Spółki wykorzystywanych w ramach systemu cash-poolingu (dalej: „Bank”). Czynności Banku ograniczać się będą do dokonywania transferów środków pieniężnych pomiędzy rachunkiem Spółki oraz rachunkiem Cash-Pool Leadera i służyć będą jedynie technicznemu rozliczaniu transakcji dokonywanych pomiędzy Spółką oraz Cash-Pool Leaderem. Bank będzie pobierał z tego tytułu należne wynagrodzenie.

Na podstawie Umowy Cash-Poolingu Cash-Pool Leader będzie świadczył na rzecz Spółki następujące usługi:

1.  przyjmowanie od Spółki nadwyżek środków pieniężnych oraz uzupełnianie niedoborów środków pieniężnych Spółki od środków pieniężnych pochodzących od innych Uczestników,
2.  obsługę i rozliczanie transakcji płatniczych (kompensowanie należności i zobowiązań) dokonywanych pomiędzy Spółką a Uczestnikami,
3.  negocjowanie warunków finansowych krótko i średnio terminowych produktów bankowych, a także pożyczek zaciąganych na rynku finansowym,
4.  dokonywanie inwestycji środków finansowych zgodnie z polityką uzgodnioną dla spółek całej Grupy S.

Co do zasady, rozliczenia finansowe pomiędzy Uczestnikami a Cash-Pool Leaderem będą dokonywane na bazie dziennej za pomocą transferów pieniężnych pomiędzy rachunkami rozliczeniowymi poszczególnych Uczestników a zbiorczym rachunkiem rozliczeniowym prowadzonym przez Cash-Pool Leadera ulokowanym we Francji, w następujący sposób:

*   w przypadku wystąpienia na rachunku Spółki salda dodatniego Bank obciąży rachunek Spółki i uzna rachunek Cash-Pool Leadera kwotą salda dodatniego powstałego na rachunku Spółki;

*   w przypadku wystąpienia na rachunku Spółki salda ujemnego Bank obciąży rachunek Cash-Pool Leadera i uzna rachunek Spółki kwotą salda ujemnego powstałego na rachunku Spółki.

Następnie na zakończenie dnia, będzie dokonywana operacja odwrotna, tzn. w przypadku wystąpienia salda dodatniego z rachunku rozliczeniowego Cash-Pool Leadera będzie przelewana wartość salda dodatniego powstałego wcześniej na rachunku Spółki, natomiast w przypadku gdy wcześniej na rachunku rozliczeniowym Spółki wystąpiło saldo ujemne, Bank obciąży jej rachunek w kwocie tego salda.

W celu umożliwienia sprawnego zarządzania płynnością finansową, Uczestnicy zobowiązani są do informowania Cash-Pool Lidera o ich pozycji w zakresie posiadanych środków finansowych oraz prognoz w tym zakresie za okresy miesięczne.

W przypadku wystąpienia salda ujemnego na rachunku Spółki będzie ona obciążona przez Cash-Pool Leadera odsetkami od zaciągniętego kapitału. Odsetki będą rozliczane na bazie kwartalnej lub w innym okresie rozliczeniowym, jeżeli środki pieniężne są przekazywane pomiędzy Uczestnikami na okres dłuższy niż kwartał (nieprzekraczający jednak 12 miesięcy). Wypłata odsetek jest dokumentowana fakturami oraz notami kredytowymi (credit notes) wystawionymi przez Cash-Pool Leadera. W konsekwencji, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT Spółka zamierza wykazywać płacone odsetki na potrzeby podatku VAT jako import usług. Jednocześnie Spółka nie będzie wykazywała jako świadczenie usług odsetek otrzymanych.

Co do zasady odsetki staną się wymagalne 10 dnia miesiąca następującego po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego ustalonego na potrzeby rozliczania odsetek (kwartał lub inny okres ustalony w wyjątkowych sytuacjach przez Uczestników) tj. w dniu, w którym odsetki powinny zostać ujęte w księgach rachunkowych ich beneficjenta.

Odsetki, o których mowa powyżej będą stanowiły jedyne wynagrodzenie dla Cash-Pool Leadera z tytułu Umowy Cash-Poolingu. Spółce należne będą natomiast odsetki od środków pieniężnych przekazanych na zbiorczy rachunek rozliczeniowy prowadzony przez Cash-Pool Leadera. Naliczenie tych odsetek będzie dokumentowane notami kredytowymi (credit notes) wystawianymi przez Cash-Pool Leadera.

Spółka pragnie podkreślić, iż w ramach bilansowania sald na rachunkach rozliczeniowych Uczestników Spółka nie jest w stanie ustalić, na rzecz którego podmiotu przekazywane są faktycznie odsetki oraz nadwyżki kapitału wykazywanego na rachunku rozliczeniowym Spółki. Spółka posiada jedynie wiedzę, iż wypłaty środków pieniężnych z jej konta rozliczeniowego są przekazywane na zbiorczy rachunek Cash-Pool Leadera, który następnie rozdysponowuje je pomiędzy poszczególnych Uczestników Cash-Poola.

Oprócz wzajemnego bilansowania sald rachunków Uczestników, Cash-Pool Leader będzie również pełnił funkcję zbliżoną do systemu nettingowego (czyli systemu wzajemnych kompensat). W szczególności Cash-Pool Leader będzie identyfikował wzajemne należności i zobowiązania z tytułu odsetek powstałych w ramach rozliczeń cash-poolingu jak również innych transakcji zawieranych pomiędzy poszczególnymi Uczestnikami. Następnie dokonywana będzie redukcja przepływów kapitałowych Uczestnikami Grupy w ten sposób, że Cash-Pool Leader będzie przekazywał określonemu Uczestnikowi jedynie nadwyżkę pomiędzy wartością należności a zobowiązań. Przykładowo, jeżeli Spółka będzie posiadała jednocześnie należności i zobowiązania z tytułu rozliczeń w ramach Cash-poolingu od innych Uczestników, Cash-Pool Leader na moment rozliczania transakcji porówna wartości wzajemnych wierzytelności i przeleje na konto Spółki wyłącznie różnicę pomiędzy kwotą należności i zobowiązań. Natomiast, jeżeli wartość zobowiązań przewyższy wartość należności Spółki jej konto zostanie obciążone tą wartością, czyli zostanie uzupełniony niedobór środków pieniężnych Spółki do ww. wysokości.

Powyższy schemat rozliczeń nettingowych może być zobrazowany na poniższym przykładzie: Na dzień 20 kwietnia 2012 r. Spółka jest dłużnikiem S Litwa (innego Uczestnika) na kwotę 10 M EUR oraz ma wierzytelność na kwotę 1 M EUR od ww. podmiotu. Spółka ma dostępne środki w wysokości 15 M EUR, które transferuje na rachunek rozliczeniowy Cash-Pool Leadera. Na dzień rozliczenia przepływów pieniężnych Cash-Pool Leader dokona potrącenia wzajemnych wierzytelności. W rezultacie kwota 9 mln EUR stanowiąca różnicę pomiędzy należnościami i zobowiązaniami wobec S Litwa zostanie przelana na konto rozliczeniowe tego podmiotu lub zbiorcze konto Cash-Pool Leadera. Pozostałe 6 M EUR uznawane jest na nadwyżkę środków Spółki (saldo dodatnie na rachunku rozliczeniowym Spółki, które są udostępniane Cash-Pool Leaderowi i Uczestnikom).

Spółka planuje naliczanie różnic kursowych wyłącznie od wartości kompensaty (w powyższym przykładzie różnice kursowe byłyby naliczone od kwoty 1 mln EUR, która jest przedmiotem kompensaty). Pozostałe rozliczenie pieniężne nie będą miały wpływu na wartość różnic kursowych.

Spółka pragnie podkreślić, iż opisane powyżej rozliczenia w ramach systemu nettingowego mogą być uznane za narzędzie finansowe w pewnym zakresie odrębne od cash-poolingu. Przede wszystkim przedmiotem kompensaty mogą być również zobowiązania i należności inne niż powstałe w wyniku wyrównywania sald na rachunkach rozliczeniowych Uczestników (odsetki), przykładowo powstałe w ramach transakcji towarowych bądź świadczenia usług na rzecz podmiotów powiązanych.

Przez rachunek rozliczeniowy Spółki w ramach cash-poolingu należy rozumieć dwa subkonta, które będą prowadzone w walucie krajowej (PLN) oraz w EURO. W konsekwencji przedmiotem rozliczeń w ramach cash-poolingu mogą być wartości pieniężne wyrażone w obcej walucie. W praktyce mogą zdarzyć się także sytuacje, że wierzytelności Spółki będą wyrażone w walutach obcych i zostaną skompensowane z innymi wierzytelnościami wyrażonymi w PLN. W przypadku kompensowania wierzytelności wyrażonych w dwóch różnych walutach wycena należności i zobowiązań wyrażonych w różnych walutach będzie dokonywana na podstawie wewnętrznego kursu walutowego określonego dla potrzeb Cash-Poolingu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  W jaki sposób Spółka powinna kwalifikować świadczenie wykonywane na podstawie przedmiotowej Umowy Cash-Poolingu dla potrzeb podatku VAT? W szczególności czy prawidłowe jest podejście Spółki zgodnie z którym usługi Cash-Pool Leadera klasyfikowane są jako zwolnione z VAT usługi finansowe, do których rozliczania będzie zobowiązana Spółka jako nabywca usług (tzw. import usług), a odsetki otrzymywane przez Spółkę nie stanowią wynagrodzenia za usługi świadczone na rzecz pozostałych Uczestników?
2.  W przypadku uznania czynności wykonywanych przez Cash-Pool Leadera za świadczenie usług, w jaki sposób należy określić podstawę opodatkowania, właściwą stawkę podatkową oraz moment powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT?
3.  Czy wartość wynagrodzenia za usługi nabywane od Cash-Pool Leadera w ramach przedstawionej struktury cash-poolingu powinna być uwzględniana przez Spółkę przy kalkulacji tzw. współczynnika, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi odpłatnej dostawy towarów (art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT).

Analizując przedstawiony stan faktyczny, zdaniem Spółki w roli świadczącego usługę występuje wyłącznie Cash-Pool Leader. W szczególności wszelkie czynności wchodzące w skład kompleksowej usługi zarządzania środkami pieniężnymi są wykonywane właśnie przez Cash-Pool Leadera na rzecz Uczestników. Do jego obowiązków należy między innymi przyjmowanie od Uczestników nadwyżek środków pieniężnych oraz przyznawanie środków pieniężnych Uczestnikom, którzy wykazują saldo ujemne na rachunku rozliczeniowym, negocjowanie warunków nabywanych przez Uczestników produktów finansowych, obsługa i rozliczanie transakcji nettingowych, etc.

Spółka jest natomiast zobowiązana jedynie do zapewnienia Cash-Pool Leaderowi wsparcia i informacji niezbędnych do prowadzenia rozliczeń poprzez np. udostępnienie rachunku rozliczeniowego, transferowanie nadwyżek pieniężnych na rachunek Cash-Pool Leadera oraz dostarczanie prognoz finansowych dotyczących przewidywanego salda na rachunku. Dodatkowo, pomiędzy Spółką a pozostałymi podmiotami będącymi uczestnikami Umowy Cash-Poolingu nie istnieje żaden jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia wzajemne. Istotą Umowy Cash-Poolingu jest bowiem automatyczne obciążenie rachunków, bez konieczności zawierania odrębnych umów między podmiotami ,które przystąpiły do Umowy Cash-Poolingu.

Jednocześnie zgodnie z Umową Cash-Poolingu Cash-Pool Leader z tytułu świadczonych usług będzie miał prawo do wynagrodzenia, określonego jako wartość odsetek naliczonych od sald ujemnych zgromadzonych na rachunku rozliczeniowym Spółki. Natomiast, w przypadku wystąpienia salda dodatniego na koncie danego Uczestnika Cash-Pool Leader będzie wystawiał noty kredytowe (credit notes) i uznawał rachunek Uczestnika odsetkami od salda dodatniego. Spółka nie będzie wystawiać faktur dokumentujących naliczenie odsetek od środków przekazanych na rachunek Cash-Pool Leadera. Powyższy sposób dokumentowania rozliczeń w ramach Umowy Cash-Poolingu potwierdza, iż intencją stron jest, aby jedynie Cash-Pool Leader był uznawany za podmiot świadczący usługę.

Co do zasady powyższe podejście jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach podatkowych dotyczących Cash-poolingu. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 12.04.2011 r. (sygn. ITPP1/443-57a/11/MN), uznał iż: „Wskazać również należy, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będącego Pool Leaderem w ramach usługi Cash Poolingu, umożliwiające bankowi dokonywanie w ramach struktury Cash Poolingu nie stanowią odrębnego świadczenia usług przez Wnioskodawcę, w rozumieniu art. 8 ustawy, lecz jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez bank usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową. Ponadto, jak wskazano, Wnioskodawca nie otrzyma wynagrodzenia z tytułu dokonywanych czynności.”

Reasumując, wszystkie wykonywane czynności polegające na zarządzaniu płynnością finansową świadczone są w całości wyłącznie przez Cash-Pool Leadera na rzecz poszczególnych Uczestników. W konsekwencji z tytułu przedmiotowej Umowy Cash-Poolingu Spółka nie powinna być uznawana za podmiot świadczący usługi podlegające opodatkowaniu VAT.

Ad. 2

Miejsce świadczenia

Zgodnie z regulacjami art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania (z zastrzeżeniem art. 28b ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n).

Przez import usług, zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT rozumie się natomiast świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W takich przypadkach, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami podatku VAT są m.in. osoby prawne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

W rezultacie przyjmując, iż usługi zarządzania środkami finansowymi będą świadczone wyłącznie przez Cash-Pool Leadera, który nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, miejsce opodatkowania będzie znajdować się na terytorium Polski. Podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT na podstawie 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT będzie natomiast Spółka. W rezultacie, wartość nabywanych usług powinna być wykazana jako import usług.

Stanowisko Spółki znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27.12.2011 r. (sygn. IPPP3/443-1325/11-5/LK).

Podstawa opodatkowania

Zdaniem Spółki, podstawę opodatkowania w imporcie usług dla omawianej transakcji stanowi wynagrodzenie za usługi płacone przez Spółkę na rzecz Cash-Pool Leadera. Wynika to z art. 29 ust. 17 ustawy VAT, który stanowi, iż podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić (za wyświadczoną usługę).

Zgodnie z Umową Cash-Poolingu kwota odsetek naliczonych od salda ujemnego na rachunku powinna stanowić wynagrodzenie dla Cash-Pool Leadera oraz odpowiednio podstawę opodatkowania z tytułu importu usług. Jednocześnie sposób raportowania odsetek naliczonych od salda dodatniego polegający na wystawianiu not kredytowych (credit notes) przez Cash-Pool Leadera wskazuje, iż te odsetki nie stanowią wynagrodzenia z tytułu usług świadczonych przez Spółkę i nie powinna wpływać na wartość usług importowanych od Cash-Pool Leadera.

Moment powstania obowiązku podatkowego

Zgodnie z art. 19 ust. 19a Ustawy o VAT w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że:

1.  usługi dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;
2.  usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których, w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.

Biorąc powyższe pod uwagę, skoro w przedmiotowej sprawie miejsce świadczenia usług ustalane jest w oparciu o art. 28b ust. 1 ustawy o VAT a okres rozliczeniowy jest krótszy niż rok (co do zasady kwartał) to w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego zastosowanie znajdzie art. 19 ust. 19a pkt 1 Ustawy o VAT tzn. obowiązek podatkowy powstanie ostatniego dnia okresu rozliczeniowego, za który należne są odsetki.

Zwolnienie z opodatkowania VAT

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT z podatku VAT zwolnione są usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.

Niemniej, do powyższego zwolnienia zastosowanie mają dodatkowe przepisy szczególne, w tym art. 43 ust. 13 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37 - 41, o ile element ten stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia tej usługi zwolnionej. Równocześnie, w myśl art. 43 ust. 14 ustawy o VAT powyższego przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa przy świadczeniu powołanych w tym przepisie usług. Dodatkowo, stosownie do art. 43 ust. 15 ustawy o VAT powyższe zwolnienia nie mają zastosowania do czynności ściągania długów, w tym factoringu, usług doradztwa oraz usług w zakresie leasingu.

Zdaniem Spółki usługi kompleksowego zarządzania środkami finansowymi, świadczone na podstawie przedmiotowej Urnowy Cash-Poolingu należą do katalogu usług finansowych zwolnionych z opodatkowania VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 Ustawy o VAT. Jednocześnie nie znajdą zastosowania wyłączenia ze zwolnienia wymienione w art. 43 ust. 14-15 Ustawy o VAT.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, usługi świadczone przez Cash-Pool Leadera w ramach analizowanej Umowy Cash-Poolingu będą korzystać z przedmiotowego zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Spółka pragnie powołać się na interpretacje tutejszej Izby Skarbowej, przykładowo: interpretacja z dnia 27.12.2011 r. (sygn. IPPP3/443-1325/11-5/LK) oraz interpretacja z dnia 25.08.2011 r. (sygn. IPPP3/443-779/11-3/KC).

Ad. 3

W przypadku, gdy podatnik nie jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania podatku naliczonego czynnościom, w związku z wykonywaniem których odliczenie podatku naliczonego jest możliwe, i czynnościom, w związku z wykonywaniem których podatnik nie ma prawa do odliczenia, wówczas należy zastosować zasadę tzw. odliczenia proporcjonalnego, o której mowa w art. 90 ust. 2 Ustawy o VAT.

W tym celu zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT należy ustalić proporcję udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitej kwocie uzyskanego obrotu. Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego proporcjonalnie do współczynnika obliczonego zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT.

Pojęcie obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT zostało zdefiniowane w art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT, zgodnie z którym obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Na podstawie literalnego brzmienia powyższych przepisów należy uznać, iż definicja obrotu nie obejmuje importu usług.

W konsekwencji należy uznać, że Spółka nie będzie zobowiązana uwzględniać świadczonych przez Lidera usług kompleksowego zarządzania płynnością finansową w kalkulacji tzw. proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. W szczególności wartość wykazanego importu usług nie powinna zwiększać wartości obrotu stanowiącego mianownik współczynnika obliczonego na podstawie powoływanych przepisów.

Stanowisko Spółki jest potwierdzone w licznych interpretacjach organów podatkowych, przykładowo w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27.12.2011 r. (sygn. IPPP3/443-1325/11-5/LK), oraz 17.05.2011 r. (sygn. IPPP3/443-302/11-4/SM).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. Nr z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.