Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.546.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Odzyskanie podatku od towarów i usług w związku z realizacją
działania.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ogniwo fotowoltaiczne
podatek-odzyskanie podatku
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwo wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją działania. Uzupełnili go Państwo pismem z 2
    września 2025 r. (wpływ 2 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną, jest
    podatnikiem VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.in. z
    usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów, budynków, itp.
    Gmina ubiega się o dofinansowanie (...).
    (...).
    Instytucja Zarządzająca Programem Fundusze Europejskie 2021-2027 dla projektu pod
    nazwą: „(...)”.
    Jest to zadanie własne gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40) obejmujący sprawy ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W ramach ww. zadania faktury będą wystawiane na Gminę.
    Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z projektem „(...)” nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie udostępniana innym podmiotom
    do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    Projekt zakłada realizację 3 zadań:
    Pierwsze zadanie to (...). Zadanie to obejmuje ocieplenie ścian zewnętrznych piwnic nad
    gruntem, ścian zewnętrznych, stropodachu sali gimnastycznej poprzez montaż
    dodatkowej płyty poliuretanowej (...), stropodachu nad budynkiem szkoły i przedszkola
    przez usunięcie istniejącej warstwy wełny mineralnej i ułożenie od wierzchu stropu nowej.
    Wymieniona zostanie stolarka okienna i drzwiowa. Wykonana zostanie modernizacja
    instalacji elektrycznej oraz wentylacja mechaniczna nawiewno-wywiewna z odzyskiem
    ciepła. Zadanie obejmuje kompleksową modernizację systemu grzewczego poprzez
    montaż 4 pomp ciepła.
    Do istniejących już paneli fotowoltaicznych na dachu sali gimnastycznej zostaną
    zamontowane kolejne, których łączna moc nie przekroczy 50 kW. Instalacja będzie
    podłączona do sieci niskiego napięcia i wykorzystywana na potrzeby Zespołu Szkolno-

    Przedszkolnego. Energia będzie zużywana na potrzeby własne bez intencji jej komercyjnej
    odsprzedaży. Montaż paneli fotowoltaicznych zredukuje zapotrzebowanie na energię
    elektryczną z sieci energetycznej co będzie skutkowało spadkiem kosztów.
    Drugie zadanie obejmuje remont podjazdów dla niepełnosprawnych w budynku Zespołu
    Szkolno-Przedszkolnego. Realizacja tego zadania ma na celu podwyższenie standardów
    techniczno-użytkowych budynków Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w zakresie poprawy
    dostępności dla osób ze specjalnymi potrzebami.
    Trzecie zadanie obejmuje zakup i montaż tablicy informacyjnej.
    Realizacja projektu przyczyni się do zmniejszenia rocznego zapotrzebowania na energię
    cieplną i elektryczną w budynkach Zespołu Szkolno-Przedszkolnego. Celem jego realizacji
    jest poprawa efektywności energetycznej w Gminie oraz łagodzenie środowiskowych
    skutków (...) poprzez kompleksową termomodernizację budynków użyteczności publicznej
    oraz podniesienie świadomości społecznej w zakresie edukacji ekologicznej. (...). Dzięki
    realizacji tego projektu nastąpi poprawa warunków pracy pracowników ZSP, a także
    warunków nauki dzieci. Zaowocuje to poprawą jakości świadczonych usług edukacyjnych
    w Gminie. Działania podjęte w ramach projektu przyczynią się do popularyzacji
    problematyki efektywności energetycznej wśród mieszkańców Miasta poprzez promocję
    zrealizowanych dobrych projektów i realizację działań edukacji ekologicznej.
    Gmina nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług VAT, ponieważ
    powstała infrastruktura jest ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Zespół Szkolno-Przedszkolny jest jednostką organizacyjną – jednostką budżetową.
    2. Pytanie: Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki związane z instalacją nowych
      paneli fotowoltaicznych od pozostałych wydatków ponoszonych w związku z
      przeprowadzeniem robót termomodernizacyjnych budynku Zespołu Szkolno-
      Przedszkolnego, remontem podjazdów dla niepełnosprawnych oraz zakupu i montażu
      tablicy informacyjnej?,
      odpowiedź:
      „Wyodrębnione koszty:
      - nowych paneli fotowoltaicznych – (...) zł netto
      - remont podjazdów dla niepełnosprawnych łącznie z remontem całych schodów – (...)
        zł netto
      - zakup i montaż tablicy informacyjnej – (...) zł brutto”.
    3. Pytanie: Czy otrzymane przez Państwa faktury związane z realizacją inwestycji w
      budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego będą dokumentowały łączne wydatki
      poniesione na zadania wymienione we wniosku, tj.: w ramach zadania pierwszego:
      termomodernizacja oraz montaż nowych paneli fotowoltaicznych, w ramach zadnia
      drugiego: remont podjazdów dla niepełnosprawnych oraz w ramach zadania
      trzeciego: zakup i montaż tablicy informacyjnej, czy też odrębnie dla każdego zadania
      (w tym odrębnie dla montażu nowych paneli fotowoltaicznych)? Jeśli otrzymają
      Państwo fakturę dokumentującą łącznie poniesione wydatki, to czy z tej faktury będzie
      można wyodrębnić wydatki dotyczące montażu nowych paneli fotowoltaicznych?,
      odpowiedź:
      „Rozliczenie – faktura za montaż nowych paneli fotowoltaicznych, remont podjazdów
      dla niepełnosprawnych, zakup i montaż tablicy informacyjnej będzie na jednym
      dokumencie bez wyodrębniania poszczególnych zadań. Nie będzie można wyodrębnić
      kosztów na podstawie faktur częściowych przewidzianych w toku realizacji”.

    4. Pytanie: Jeżeli otrzymają Państwo jedną fakturę dokumentującą wydatki poniesione na
      zadania wymienione powyżej i nie można wyodrębnić wydatków dotyczących montażu
      nowych paneli fotowoltaicznych, należy wskazać jaki jest powód braku możliwości
      wyodrębnienia wydatków dotyczących montażu nowych paneli fotowoltaicznych z
      ogółu wydatków poniesionych na ww. inwestycję? Dlaczego nie będą poczynione
      działania mające na celu wyodrębnienie/możliwość ustalenia poniesionych wydatków
      na montaż nowych paneli fotowoltaicznych?,
      odpowiedź:
      „Będzie można wyodrębnić poszczególne wydatki na podstawie kosztorysu
      ofertowego”.
    5. Pytanie: Czy realizacja inwestycji odbywa się etapami? Jeżeli tak, proszę szczegółowo
      opisać poszczególne etapy prac inwestycyjnych oraz to, w jaki sposób będą się
      Państwo rozliczać z wykonawcą po wykonaniu poszczególnych etapów prac,
      odpowiedź:
      „Realizacja inwestycji nie będzie realizowana etapami. Jest przewidziany
      harmonogram robót dostosowany do trybu działalności szkoły.Strony przewidują
      możliwość wystąpienia dwóch płatności częściowych na następujących warunkach:
      · pierwsza transza w roku 2025, w wysokości nie mniejszej niż 7% wynagrodzenia,
        płatna na podstawie faktury częściowej, po zrealizowaniu co najmniej 7% zakresu
        robót budowlanych stanowiących przedmiot umowy,
      · druga transza w wysokości około 30% wynagrodzenia, płatna na podstawie faktury
        częściowej, po zrealizowaniu łącznie co najmniej 37% zakresu robót budowlanych
        stanowiących przedmiot umowy.
      · Faktury częściowe wystawione będą w powiązaniu i spójnie z harmonogramem, na
        podstawie „Protokołów częściowego odbioru robót budowlanych”.
      · Rozliczenie końcowe (ostatnia transza) nastąpi fakturą końcową wystawioną przez
        Wykonawcę na podstawie „Protokołu odbioru końcowego robót”, po wykonaniu
        całości robót budowlanych.
      Łącznie 3 faktury”.
    6. Pytanie: Czy montaż nowych paneli fotowoltaicznych będzie wykonywał ten sam
      podmiot, który wystawi fakturę na realizację inwestycji w pozostałej części?,
      odpowiedź:
      „Montaż paneli PV będzie wykonywał ten sam podmiot, który wystawi fakturę na
      realizację pozostałej części inwestycji. Dopuszcza się udział podwykonawców
      zaangażowanych przez Głównego Wykonawcę”.
    7. Pytanie: Czy inwestycję będzie w całości wykonywał jeden wykonawca i czy to on
      wystawi jedną fakturę na wszystkie wykonane prace?,
      odpowiedź:
      „Inwestycje będzie wykonywał jeden wykonawca. Dopuszcza się udział
      podwykonawców zaangażowanych przez Głównego Wykonawcę”.
    8. Pytanie: Czy energia elektryczna wyprodukowana w związku z montażem nowych
      paneli fotowoltaicznych będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na potrzeby
      funkcjonowania budynku Zespołu Szkolno-Przedszkolnego?,
      odpowiedź:
      „Energia elektryczna będzie w całości wykorzystywana do celów funkcjonowania
      szkoły”.

    9. Pytanie: Jakie czynności będą wykonywane w budynku Szkoły Podstawowej, o którym
      mowa w opisie sprawy, objętego projektem (...)?,
      odpowiedź:
      „W budynku Szkoły Podstawowej będą wykonywane czynności zwolnione od podatku
      od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT”.
    10. Pytanie: Czy będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt
      27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024
      r. poz. 1361 ze zm.), dalej: ustawa o odnawialnych źródłach energii?,
      odpowiedź:
      „Tak. Będziemy prosumentem energii odnawialnej”.
    11. Pytanie: Czy instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku, będzie stanowiła
      mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?,
      odpowiedź:
      „Tak. Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację”.
    12. Pytanie: Czy mają Państwo zawartą umowę z przedsiębiorstwem energetycznym?,
      odpowiedź:
      „Tak. Jest zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym – będzie zgłoszenie
      aktualizacji danych mikroinstalacji PV”.
    13. Pytanie: Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii
      elektrycznej są określone z przedsiębiorstwem energetycznym?,
      odpowiedź:
      „Zasady rozliczania wyprodukowanej energii elektrycznej z zakładem energetycznym.
      Rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej i
      wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej odbywa się na zasadach przewidzianych
      dla prosumentów, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. w
      systemie opustów (net-billing). Oznacza to rozliczanie ilościowe energii wprowadzonej
      do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci, według współczynnika 0,7 (dla
      instalacji o mocy powyżej 10 kW do 50 kW)”.
    14. Pytanie: Czy ww. umowa przewiduje wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?,
      odpowiedź:
      „Umowa nie przewiduje wynagrodzenia za wyprodukowana energię.
      Umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia pieniężnego za wprowadzaną do
      sieci energię elektryczną. Rozliczenie odbywa się poprzez system opustów, tj.
      możliwość odebrania w późniejszym terminie 70% ilości energii wprowadzonej
      wcześniej do sieci”.
    15. Pytanie: Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, korzystają Państwo z
      rozliczenia?
      a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu
        o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        odpowiedź:
        „Korzystamy z rozliczenia w systemie opustów, tj. na zasadach określonych w art. 4
        ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii (rozliczenie ilościowe energii)”,

      b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
        oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
        odpowiedź:
        „Nie stosujemy rozliczeń wartościowych (net-billing)”.
    16. Pytanie: Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach
      określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to
      prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu, odpowiedź: „Tak. Instalacja mieści się
      w przepisach art. 4d ust. 2 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, gdyż dotyczy
      jednostki samorządu terytorialnego (Gminy) lub podmiotów przez nią
      reprezentowanych”.
    17. Pytanie: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej
      przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii pobranej z
      tej sieci:
      a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to
        prosimy wskazać w jakim terminie,
        odpowiedź:
        „Tak, nadwyżka energii elektrycznej wprowadzona do sieci może być wykorzystana
        w późniejszym terminie, w okresie do 12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia”.
      b) czy niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?,
        odpowiedź:
        „Tak, po upływie tego okresu niewykorzystana energia przepada i nie podlega
        dalszemu rozliczeniu”.
    18. Pytanie: W jaki sposób umowa zawarta z przedsiębiorstwem energetycznym regulować
      będzie kwestie wzajemnych rozliczeń, tj.:
      a) kiedy i na jakich zasadach, w jakich terminach następuje wzajemne potrącenie
        /kompensata należności, np. czy są to terminy miesięczne, jak ustalana jest wartość
        depozytu prosumenckiego?,
        odpowiedź:
        „Rozliczenia odbywają się w okresach rozliczeniowych przyjętych przez operatora
        systemu dystrybucyjnego (miesięcznych lub dwumiesięcznych). Potrącenie
        następuje w formie ilościowej – z każdej 1 kWh wprowadzonej do sieci można
        odebrać 0,7 kWh energii w późniejszym terminie. Rozliczenie odbywa się na
        fakturach, poprzez kompensatę ilości energii pobranej i należności finansowych”.
      b) proszę podać przykłady liczbowe rozliczeń z przedsiębiorstwem energetycznym w
        kontekście opisanego we wniosku zdarzenia,
        odpowiedź:
        „Przykład 1 (instalacja >10 kW, współczynnik 0,7):
        · wprowadzono do sieci: 1 000 kWh,
        · pobrano z sieci: 1 200 kWh. Z rozliczenia można odebrać 1 000 × 0,7 = 700 kWh.
        Do zapłaty pozostaje 1 200 – 700 = 500 kWh × cena energii + opłaty dystrybucyjne.
        Przykład 2:
        • wprowadzono do sieci: 2 000 kWh,
        • pobrano z sieci: 1 400 kWh. Do wykorzystania: 2 000 × 0,7 = 1 400 kWh.

        Ponieważ ilość energii do odebrania pokrywa całe zużycie, faktura za energię
        czynną wyniesie 0 zł (pozostają jedynie opłaty dystrybucyjne). Nadwyżka nie
        przechodzi poza okres 12 miesięcy”.
    19. Pytanie: Czy instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:
      a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
        ze zm.), dalej: ustawa?
      b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy?
      c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust.
        2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy?,
        odpowiedź:
        „Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do celów działalności
        gospodarczej oraz do innych celów niż działalność gospodarcza wg art. 15 ust. 2
        ustawy o podatku od towarów i usług”.
    20. Pytanie: W sytuacji gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
      zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, jak i do
      celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to czy
      istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?,
      odpowiedź:
      „Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do celów działalności
      gospodarczej oraz do innych celów niż działalność gospodarcza wg art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług”.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość prawną odzyskania podatku od towarów i usług VAT w związku z
    realizacją działania (...), Instytucja Zarządzająca Programem Fundusze Europejskie 2021-
    2027?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z
    realizacją ww. projektu. Nabyte towary i usługi związane z realizacją projektu pod nazwą:
    „(...)” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Otrzymanie powyższej interpretacji jest niezbędne celem złożenie wniosku o
    dofinansowanie do Urzędu Marszałkowskiego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np.: czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną, jest
      podatnikiem VAT czynnym – czyli prowadzi sprzedaż opodatkowaną związaną m.in. z
      usługami dzierżawy, najmu, sprzedaży gruntów, budynków, itp.,
    · Gmina ubiega się o dofinansowanie w ramach osiągnięcia neutralności klimatycznej dla
      projektu pod nazwą: (...), jest to zadanie własne gminy obejmujące sprawy ładu
      przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
      gospodarki wodnej,
    · w ramach ww. zadania faktury będą wystawiane na Gminę,
    · towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z projektem „(...)” nie będą
      wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług. Wybudowana infrastruktura nie będzie udostępniana innym
      podmiotom do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT,
    · Zespół Szkolno-Przedszkolny jest jednostką organizacyjną – jednostką budżetową,
    · będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki związane z instalacją nowych paneli
      fotowoltaicznych od pozostałych wydatków ponoszonych w związku z
      przeprowadzeniem robót termomodernizacyjnych budynku Zespołu Szkolno-
      Przedszkolnego, remontem podjazdów dla niepełnosprawnych oraz zakupu i montażu
      tablicy informacyjnej,
      Rozliczenie – faktura za montaż nowych paneli fotowoltaicznych, remont podjazdów
      dla niepełnosprawnych, zakup i montaż tablicy informacyjnej będzie na jednym
      dokumencie bez wyodrębniania poszczególnych zadań. Nie będzie można wyodrębnić
      kosztów na podstawie faktur częściowych przewidzianych w toku realizacji.
      Będzie można wyodrębnić poszczególne wydatki na podstawie kosztorysu ofertowego.

      Realizacja inwestycji nie będzie realizowana etapami. Jest przewidziany harmonogram
      robót dostosowany do trybu działalności szkoły.
      Strony przewidują możliwość wystąpienia dwóch płatności częściowych na
      następujących warunkach:
      - pierwsza transza w roku 2025, w wysokości nie mniejszej niż 7% wynagrodzenia,
        płatna na podstawie faktury częściowej, po zrealizowaniu co najmniej 7% zakresu
        robót budowlanych stanowiących przedmiot umowy,
      - druga transza w wysokości około 30% wynagrodzenia, płatna na podstawie faktury
        częściowej, po zrealizowaniu łącznie co najmniej 37% zakresu robót budowlanych
        stanowiących przedmiot umowy,
      - Faktury częściowe wystawione będą w powiązaniu i spójnie z harmonogramem, na
        podstawie „Protokołów częściowego odbioru robót budowlanych”,
      - Rozliczenie końcowe (ostatnia transza) nastąpi fakturą końcową wystawioną przez
        Wykonawcę na podstawie „Protokołu odbioru końcowego robót”, po wykonaniu
        całości robót budowlanych.
        Łącznie 3 faktury.
    · montaż paneli PV będzie wykonywał ten sam podmiot, który wystawi fakturę na
      realizację pozostałej części inwestycji. Dopuszcza się udział podwykonawców
      zaangażowanych przez Głównego Wykonawcę,
    · inwestycję będzie wykonywał jeden wykonawca. Dopuszcza się udział podwykonawców
      zaangażowanych przez Głównego Wykonawcę,
    · energia elektryczna będzie w całości wykorzystywana do celów funkcjonowania szkoły,
    · w budynku Szkoły Podstawowej będą wykonywane czynności zwolnione od podatku od
      towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy,
    · będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z
      dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii,
    · instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację,
    · jest zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym – będzie zgłoszenie
      aktualizacji danych mikroinstalacji PV,
    · zasady rozliczania wyprodukowanej energii elektrycznej z zakładem energetycznym,
    · rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej i
      wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej odbywa się na zasadach przewidzianych
      dla prosumentów, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. w
      systemie opustów (net-billing). Oznacza to rozliczanie ilościowe energii wprowadzonej
      do sieci wobec ilości energii pobranej z tej sieci, według współczynnika 0,7 (dla
      instalacji o mocy powyżej 10 kW do 50 kW),
    · umowa nie przewiduje wynagrodzenia za wyprodukowana energię,
    · umowa nie przewiduje odrębnego wynagrodzenia pieniężnego za wprowadzaną do sieci
      energię elektryczną. Rozliczenie odbywa się poprzez system opustów, tj. możliwość
      odebrania w późniejszym terminie 70% ilości energii wprowadzonej wcześniej do sieci,
    · korzystają Państwo z rozliczenia w systemie opustów, tj. na zasadach określonych w art.
      4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii (rozliczenie ilościowe energii),
    · nie stosują Państwo rozliczeń wartościowych (net-billing),
    · instalacja mieści się w przepisach art. 4d ust. 2 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach
      energii, gdyż dotyczy jednostki samorządu terytorialnego (Gminy) lub podmiotów
      przez nią reprezentowanych,

    · nadwyżka energii elektrycznej wprowadzona do sieci może być wykorzystana przez
      Państwa w późniejszym terminie, w okresie do 12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia,
      po upływie tego okresu niewykorzystana energia przepada i nie podlega dalszemu
      rozliczeniu,
    · rozliczenia odbywają się w okresach rozliczeniowych przyjętych przez operatora
      systemu dystrybucyjnego (miesięcznych lub dwumiesięcznych). Potrącenie następuje
      w formie ilościowej – z każdej 1 kWh wprowadzonej do sieci można odebrać 0,7 kWh
      energii w późniejszym terminie. Rozliczenie odbywa się na fakturach, poprzez
      kompensatę ilości energii pobranej i należności finansowych, Ponieważ ilość energii
      do odebrania pokrywa całe zużycie, faktura za energię czynną wyniesie 0 zł (pozostają
      jedynie opłaty dystrybucyjne). Nadwyżka nie przechodzi poza okres 12 miesięcy,
    · instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do celów działalności gospodarczej
      oraz do innych celów niż działalność gospodarcza wg art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
      od towarów i usług,
    · instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do celów działalności gospodarczej
      oraz do innych celów niż działalność gospodarcza wg art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
      od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania
    podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania wskazania wymaga, że zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem

    od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie
    czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu
    potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki,
    który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      a) w mikroinstalacji;
      b) w małej instalacji;
      c) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      d) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;

      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii
        oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po
        przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:

      W zakresie pobranej energii elektrycznej podlegającej rozliczeniu, o którym mowa w
      ust. 1 i 1a, nie stosuje się obowiązków, o których mowa w:
      1) art. 52 ust. 1;
      2) art. 10 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 1047).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4.
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
        którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31
        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który
        realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
        zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.

    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Jak wskazali Państwo we wniosku w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa
    we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii. Rozliczenia odbywają się w okresach rozliczeniowych przyjętych przez operatora
    systemu dystrybucyjnego (miesięcznych lub dwumiesięcznych). Potrącenie następuje w
    formie ilościowej – z każdej 1 kWh wprowadzonej do sieci można odebrać 0,7 kWh energii
    w późniejszym terminie. Rozliczenie odbywa się na fakturach, poprzez kompensatę ilości
    energii pobranej i należności finansowych. Ponieważ ilość energii do odebrania pokrywa
    całe zużycie, faktura za energię czynną wyniesie 0 zł (pozostają jedynie opłaty
    dystrybucyjne). Nadwyżka nie przechodzi poza okres 12 miesięcy. Nadwyżka energii
    elektrycznej wprowadzona do sieci może być wykorzystana przez Państwa w późniejszym
    terminie, w okresie do 12 miesięcy od dnia jej wprowadzenia, po upływie tego okresu
    niewykorzystana energia przepada i nie podlega dalszemu rozliczeniu.
    Wobec powyższego należy raz jeszcze podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług co do zasady podlegają czynności wykonywane odpłatnie.
    Tym samym, opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia
    elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego
    tytułu wynagrodzenie. Przy czym, wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o
    odnawialnych źródłach energii systemu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii tzw. „net meteringu” należy uznać, że opodatkowaniu
    podlegać będzie w takim przypadku nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez
    producenta do sieci, nad energią przez niego z sieci pobraną.
    Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego
    wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych
    terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.
    W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy, w przypadku rozliczenia
    energii w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii („net metering”),
    w sytuacji, gdy Państwo za ewentualne nadwyżki energii elektrycznej wprowadzanej do
    sieci nie będą otrzymywali wynagrodzenia i nadwyżki te w okresie 12 miesięcy od
    wprowadzenia jej do sieci przepadną, a wyprodukowana energia przez instalację
    fotowoltaiczną pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne Zespołu Szkolno-
    Przedszkolnego, wskazać należy, że wprowadzanie energii elektrycznej do sieci w ramach
    ww. instalacji nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – zamontowane kolejne panele fotowoltaiczne do
    istniejącej instalacji, jak i pozostałe towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z
    projektem „(...)” nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów usług.

    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Wobec powyższego warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – efekty powstałe w ramach zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym
    samym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty
    podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą Państwo spełniali tych
    warunków, nie będą mieli zatem Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT
    na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania podatku VAT związanego z
    realizacją projektu pn.: „(...)” w związku z działaniem (...), Instytucja Zarządzająca
    Programem Fundusze Europejskie 2021-2027.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając
    interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność,
    że rozliczenie energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej i
    wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej odbywa się na zasadach przewidzianych dla
    prosumentów, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. w
    systemie opustów (net-metering – rozliczanie ilościowe energii wprowadzonej do sieci

    wobec ilości energii pobranej z tej sieci, według współczynnika 0,7 – dla instalacji o mocy
    powyżej 10 kW do 50 kW), umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie przewiduje
    wynagrodzenia za wyprodukowana energię oraz nie stosują Państwo rozliczeń
    wartościowych (net-billing). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.