Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.21.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Dotyczy ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy polegająca na prowadzeniu Prac innowacyjnych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja; działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Przedmiotem działalności Spółki jest przede wszystkim świadczenie usług (...). Spółka w
    swoim prawie (...) letnim okresie istnienia obsługiwała podmioty z wielu różnych branż,
    zarówno rozpoczynające działalność, jak również o ugruntowanej pozycji na rynku. W
    zakresie usług Spółki jest pełna obsługa (...) klientów, w tym bieżące prowadzenie (...),
    przygotowywanie odpowiednich (...), (...) oraz (...).
    Poza podstawowymi czynnościami (...), Spółka oferuje szereg dodatkowych usług, w tym
    doradztwo biznesowe, restrukturyzacyjne. W ramach swojej działalności Spółka pomaga
    klientom, nie tylko od strony czysto (...), ale również szeroko pojętego biznesu, np.: (...) itp.
    Dodatkowo, Spółka współpracuje zarówno z (...), (...) i innymi specjalistami z różnych
    dziedzin w celu zapewnienia jak najlepszej i najbardziej optymalnej obsługi swoich
    klientów. Pozwala to również na zaopiekowanie się danym klientem właściwie w każdej
    dziedzinie prowadzenia działalności gospodarczej, dzięki czemu klient nie musi
    poszukiwać dodatkowych (...) i może od Spółki otrzymać pomoc w niemal każdym zakresie.
    Rynek usług (...) w Polsce jest bardzo rozbudowany, podmiotów które świadczą takie
    usługi jest bardzo dużo a ich liczba stale rośnie. Spółka działa w tym obszarze od prawie
    (...) lat i wciąż się rozwija, zdobywając nowych klientów. Aby pozostać konkurencyjnym,
    musi dbać o rozwój świadczonych usług i ich dostosowywanie do realiów rynkowych.
    Biorąc pod uwagę, jak wygląda obecnie rynek usług (...), samo prawidłowe i rzetelne
    prowadzenie (...) jest niewystraczające, aby się wyróżniać i zdobywać nowych klientów. Co
    więcej, aby utrzymać tych klientów, którzy współpracują ze Spółką od lat, również nie jest
    wystarczające jedynie świadczenie tych samych usług. Klienci coraz częściej wymagają, aby
    Spółka wdrażała nowe rozwiązania, systemy, które wspomogą ich w szybkiej analizie
    danych (...) oraz ułatwią prowadzenie działalności i pomogą wpłynąć na osiągane wyniki.
    W związku z powyższym, Spółka zdecydowała się na wdrożenie nowego projektu. W
    pierwszej kolejności utworzony został nowy dział, tymczasowo nazwany Działem Innowacji
    i Rozwoju (dalej: „Dział”). Jego zadaniem będzie opracowywanie nowych rozwiązań, które
    zostaną wdrożone do obsługi klientów Spółki. Nowe rozwiązania mają na celu zwiększenie
    atrakcyjności oferowanych usług oraz przyciągnięcie nowych klientów.
    Po przetestowaniu ich w ramach współpracy z obecnymi klientami, będą one mogły stać
    się integralnym elementem oferty Spółki.
    Obecnie do obowiązków Działu należy m.in.: (dalej łącznie: „Prace Innowacyjne”):
    - analiza świadczonych usług, procesów firmowych oraz potencjału rozwoju pod kątem
    poprawy konkurencyjności firmy,
    - testowanie i wdrażanie nowych narzędzi,

    - poszukiwanie najbardziej optymalnych rozwiązań, ze wskazaniem ich potencjalnego
    zastosowania w Spółce i korzyści, jakie mogą przynieść,
    - tworzenie nowych narzędzi, na bazie posiadanego już oprogramowania, w tym integracja
    posiadanych już systemów, poprzez tworzenie odpowiednich raportów, narzędzi itp.,
    - udoskonalanie obecnie posiadanych rozwiązań programowych, wspomagających
    działalność Spółki,
    - tworzenie oraz wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań sprzętowych, sprzętowo-
    programowych oraz programowych w firmie,
    - sprawdzanie potencjału i wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych w spółce w
    zakresie szeroko rozumianego (...) (np. (...)),
    - usługi projektowania oraz wdrażanie hurtowni danych,
    - tworzenie prototypów nowych rozwiązań i przeprowadzanie testów ich efektywności,
    - śledzenie najnowszych trendów w branży oraz adaptacja najlepszych praktyk,
    - koordynacja działań z innymi działami firmy w celu zapewnienia spójności wdrażanych
    rozwiązań,
    - analiza aktualnych rozwiązań technologicznych i rekomendowanie ulepszeń,
    - planowanie, koordynacja i realizacja projektów zgodnie z wytycznymi i celami
    strategicznymi Spółki,
    - migracja i rozwój usług w chmurze, poprawiający dostępność i skalowalność zasobów
    Spółki,
    - regularne badanie konkurencji w celu identyfikacji nowych możliwości,
    - zwiększanie poziomu wiedzy o sytuacji (...) klientów.
    Warto wskazać, że już samo utworzenie takiego działu w ramach Spółki zajmującej się
    świadczeniem usług (...) jest innowacyjne a także dość wyjątkowe. Zarówno z posiadanej
    wiedzy o konkurencyjnych firmach jak i relacji klientów, którzy postanowili wybrać Spółkę
    do prowadzenia własnej (...) wynika, że obecnie na rynku nie ma takich podmiotów bądź
    jest ich bardzo mało. Spółka stara się zdobywać przewagę konkurencyjną i stworzenie
    takiego Działu na pewno będzie jednym z elementów, który pozwoli wyprzedzić
    konkurencję o wiele lat.
    Obecnie Spółka widzi zainteresowanie wśród potencjalnych klientów na dodatkowe (...) w
    ramach świadczonych usług (...). Co ważne, nie dotyczy to czystych danych
    wyeksportowanych z programu (...), chodzi o pełną analizę tych danych i przesyłanie
    raportów zbierających wiele różnych informacji. Na ten moment Spółka nie posiada
    narzędzi pozwalających na ich przygotowanie i przedstawianie. Systemy (...), obecnie
    dostępne na rynku, nie są w stanie zapewnić kompleksowej obsługi w tym zakresie.
    Dodatkowo potrzeba biznesowa wymaga często integracji danych z wielu źródeł w jednym
    raporcie końcowym ((...)). Dodatkowo należy wziąć pod uwagę fakt, że klienci różnią się od
    siebie, co może wynikać z wielu powodów, w szczególności branży, w której działają,
    formy prawnej, struktury własnościowej itp., co z kolei powoduje, że raportowanie może
    być wymagane na różnym poziomie szczegółowości, w zależności od potrzeb.
    Dlatego jednym z najważniejszych obecnie zadań nowego Działu będzie utworzenie
    narzędzi pozwalających na przygotowywanie dla klientów wewnętrznych i zewnętrznych
    raportów zbierających potrzebne dane i informacje w formie najbardziej czytelnej dla
    końcowego odbiorcy, niebędącego specjalistą w zakresie analizy danych (...). Raporty w
    założeniu mają być w pełni zautomatyzowane lub wymagać minimalnego zaangażowania
    (np. wygenerowanie plików źródłowych) ze strony pracowników innych działów Spółki.
    Docelowo Dział będzie miał za zadanie przygotowanie takich narzędzi by ostatecznie to
    poszczególni pracownicy (...) zajmowali się przygotowywaniem raportów. Spółka

    świadcząc usługi korzysta z różnych systemów i narzędzi, zarówno typowo (...) jak i
    analitycznych i na ten moment istotnym jest, aby utworzyć nowe narzędzia, które zbiorą
    wszystkie niezbędne dane (często z kilka różnych źródeł) i pozwolą na ich przetworzenie w
    formę zrozumiałą i przejrzystą dla klientów.
    Spółka planuje, że pracownicy zaangażowani w prace Działu nie będą ostatecznie
    przygotowywali raportów dla klientów, tylko będą tworzyć odpowiednie narzędzia do
    raportowania. Oczywiście przygotowanie narzędzi będzie się wiązało z testami, czyli m.in.
    wielokrotnym przygotowaniem takich raportów, przy czym po oddaniu narzędzia do
    używania, raporty będą przygotowywane przez pracowników (...). Pracownicy Działu będą
    odpowiedzialni za nadzorowanie korzystania z przygotowanych narzędzi, wprowadzanie
    poprawek, ulepszanie i ich modernizowanie, a także dostosowywanie do zmieniających się
    warunków rynkowych i nowych technologii.
    Zgodnie ze wskazanym zakresem Prac innowacyjnych przygotowanie narzędzi do
    raportowania będzie tylko jednym z zadań Działu. Zatrudnieni pracownicy będą również
    mieli za zadanie analizować procesy w Spółce i proponować rozwiązania, które pozwolą
    na ich optymalizację w różnych obszarach, zarówno wydajnościowym, kosztowym jak i z
    perspektywy „wyprzedzania” oczekiwań klientów. Prace innowacyjne mają prowadzić do
    uzyskania przewagi konkurencyjnej, a zatrudnianie specjalistów ma za zadanie wykreować
    rozwiązania, których albo nie ma jeszcze na rynku albo nie są znane Spółce, a które
    pozwolą na budowanie innowacyjnej marki w obszarze (...) i szeroko rozumianej obsługi
    biznesu.
    W ramach Działu, który zajmuje się Pracami Innowacyjnymi, Spółka ponosi i będzie
    ponosić szereg wydatków, w tym:
    1. wynagrodzenia pracowników Działu a także innych pracowników, którzy będą mogli
    zostać zaangażowani w Prace innowacyjne;
    2. składki ZUS związane z wynagrodzeniami za prace innowacyjne, przynajmniej w tej
    części, którą pracodawca jest zobowiązany finansować;
    3. zakup odpowiedniego sprzętu, w tym serwerów, routerów, systemów zasilania
    awaryjnego, stacji roboczych, laptopów, słuchawek, klawiatur, myszek komputerowych,
    telefonów oraz ewentualnie innego, niezbędnego do wykonywania pracy, wyposażenia
    dla pracowników Działu;
    4. zakup innych materiałów, które będą potrzebne do prowadzenia działalności
    innowacyjnej;
    5. zakup oprogramowania, zarówno w celach testowych, jak i wykorzystania do tworzenia
    narzędzi, niezbędnych do prowadzenia Prac Innowacyjnych, w tym:
    - narzędzia (...), które umożliwią analizę i raportowanie danych,
    - systemu zabezpieczeń: W tym zapory antywirusowe, systemy wykrywania i zapobiegania
    intruzom ((...)), oraz oprogramowanie do szyfrowania danych,
    - systemy kontroli dostępu ((...)), które ograniczą dostęp do danych tylko do
    autoryzowanych użytkowników,
    - systemy kopii zapasowych i odzyskiwania danych w przypadku awarii;
    6. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
    7. usługi zewnętrzne takie jak ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub inne profesjonalne i
    równorzędne wykorzystywane w pracach innowacyjnych.
    Spółka nie wyklucza, że rozwój Działu i ewentualny jego rozrost spowodują, że katalog
    wydatków związanych z Pracami innowacyjnymi będzie znacznie obszerniejszy. Spółka
    wymieniła te tytułu, które poniosła do tej pory lub które planuje ponosić w najbliższej
    przyszłości.

    Wszystkie powyżej opisane czynności i plany mają na celu:
    - Zdobycie przewagi rynkowej względem konkurencji: dzięki wdrożeniu nowych rozwiązań,
    w szczególności raportowania, które nie jest jeszcze dostępne u innych podmiotów,
    świadczących (...). Innowacyjne rozwiązania technologiczne mogą przyciągać nowych
    klientów i wyróżniać firmę na rynku, co jest istotne dla dalszego rozwoju i sukcesu firmy.
    - Wzrost jakości świadczonych usług dla obecnych klientów: w konsekwencji ma wpłynąć
    pozytywnie również na prowadzoną przez klientów działalność. Innowacyjne narzędzia
    mogą wspierać lepszą obsługę klienta poprzez szybsze i bardziej precyzyjne
    odpowiadanie na ich potrzeby i pytania. Tutaj warto też wskazać, że planowane zmiany
    pozwolą na przyspieszenie czasu reakcji na zachodzące zdarzenia, np. w sytuacji
    pogarszającej się płynności (...) czy też przekroczenia pewnych wskaźników, które mogą
    rodzić nowe obowiązki raportowe dla klienta, np. wynikające z przepisów prawa
    podatkowego.
    - Optymalizacja procesów: np. (...) pozwoli również na zoptymalizowanie zatrudnienia,
    przy czym Spółka nie planuje jego redukcji, jednak może to pozwolić na obsługę
    większej liczby klientów, bez dodatkowego zatrudniania, co ostatecznie wpłynie
    pozytywnie na wyniki Spółki.
    - Budowanie świadomości Spółki, jako podmiotu nowoczesnego, korzystającego z
    najnowszych technologii i otwartego na zmiany – zarówno pośród klientów jak i
    pracowników.
    - Spersonalizowanie usług przez zaawansowane analizy: umożliwi lepsze zrozumienie
    potrzeb klientów i dostosowanie usług do ich specyficznych wymagań, co zwiększy
    satysfakcję klientów i może pozytywnie wpływać na ich lojalność.
    - Umożliwienie powstania nowych i innowacyjnych produktów: proces tworzenia nowych
    narzędzi, może prowadzić do opracowania innowacyjnych rozwiązań i produktów, które
    mogą być wykorzystane zarówno wewnętrznie, jak i zaoferowane klientom.
    - Polepszenie zarządzania danymi: hurtownie danych pozwolą na skonsolidowanie i
    przechowywanie dużych ilości danych w jednym miejscu, co ułatwia ich zarządzanie i
    dostępność. Integruje różne źródła danych, co pozwala na pełniejsze i bardziej
    wszechstronne analizy. To z kolei może prowadzić do lepszych decyzji biznesowych.
    - Prognozowanie trendów: nowe narzędzia wyposażone w funkcje analizy predykcyjnej
    mogą pomagać w prognozowaniu przyszłych trendów (...) i (...), co jest kluczowe dla
    strategicznego planowania.
    - Poprawa jakości analiz: dzięki zaawansowanym narzędziom firma może przeprowadzać
    bardziej precyzyjne i kompleksowe analizy (...), które wspierają podejmowanie
    strategicznych decyzji.
    - Zwiększenie efektywności operacyjnej: nowe narzędzia oraz hurtownie danych umożliwią
    automatyzację wielu procesów (...) i (...), co pozwala na oszczędność czasu i zasobów.
    - Zaawansowane raportowanie: nowe narzędzia pozwolą na tworzenie zaawansowanych
    raportów, które mogą dostarczać szczegółowych analiz (...) i (...), co z kolei może
    wspomóc Wnioskodawcę w lepszym monitorowaniu i zarządzaniu (...) zarówno swoimi
    jak i w ramach wsparcia klientów.
    - Rozwój kompetencji pracowników: implementacja nowych technologii i narzędzi może
    prowadzić do rozwoju kompetencji pracowników, co może przynieść korzyści zarówno
    dla nich, jak i dla Spółki, jako całości.
    - Zwiększanie wiedzy o sytuacji (...) klientów: to z kolei pozwoli na wychodzenie na przeciw
    wymaganiom klientów, poprzez dopasowywanie i oferowanie komplementarnych
    usług, np. (...).

    Przechodząc do ewidencji – Spółka zobowiąże pracowników Działu oraz inne osoby
    zaangażowane w wymienione Prace innowacyjne do prowadzenia ewidencji czasu pracy, z
    której będzie jasno wynikało, jaka ich część została poświęcona na czynności związane z
    Pracami innowacyjnymi a jaka na ewentualne pozostałe czynności. W zależności od
    potrzeb dokumentacja Prac innowacyjnych będzie zawierać planowany harmonogram,
    przewidywane etapy Prac oraz czas ich realizacji.
    W celu prowadzenia Prac innowacyjnych Spółka zatrudniła obecnie jednego pracownika,
    natomiast nie wyklucza, że w przyszłości Dział będzie się powiększał o kolejne osoby.
    Ewentualnie pracownik ten może być wspierany przez innych oddelegowanych do tych
    działań pracowników, posiadających odpowiednie kompetencje i doświadczenie.
    Zasoby wiedzy, które posiada Spółka a które są wykorzystywane do prowadzenia Prac
    innowacyjnych:
    - Wiedza branżowa – jeden z najważniejszych elementów przewagi konkurencyjnej
    Wnioskodawcy. Od prawie (...) lat Spółka świadczy usługi (...), (...) i szerokorozumianej
    obsługi biznesu. Dzięki temu posiada ona ogromną wiedzę odnośnie zachodzących
    procesów biznesowych, potrzeb klientów oraz zmian jakie zachodzą na różnych
    rynkach a które mogą wpływać na jej działalność.
    - Wiedza i doświadczenie z zakresu zaawanasowanej analizy danych – w celu zdobycia
    wiedzy i doświadczenia w tym zakresie Wnioskodawca postanowił o zatrudnieniu osoby
    dokładnie z takimi umiejętnościami do Działu, która będzie odpowiedzialna za
    prowadzenie Prac innowacyjnych. Do tej pory wiedza Spółki w tym zakresie była mocno
    ograniczona i nie wykorzystywała ona pełnego potencjału danych, które posiada a które
    po dokonaniu odpowiedniej „obróbki” mogą stanowić źródło wiedzy o prowadzonych
    przedsiębiorstwach dla swoich klientów.
    - Umiejętności technologiczne/informatyczne – nowozatrudniona osoba do Działu posiada
    odpowiednie umiejętności w zakresie wykorzystywania nowoczesnych narzędzi i
    systemów, które pozwalają na optymalizację procesów w Spółce.
    - Znajomość wielu systemów (...) – Spółka obsługuje klientów wykorzystując różne systemy
    (...), m.in. (...); oraz inne oprogramowania, które mają ułatwić pracę oraz kontakt i obieg
    dokumentów z klientami, np. (...). Fakt ten buduje znaczną przewagę konkurencyjną
    Spółki i pozwala na tworzenie nowych rozwiązań, dostosowanych do wielu
    potencjalnych nowych klientów. Nieograniczanie się do jednego systemu powoduje też,
    że tworzone narzędzia będą bardziej uniwersalne.
    - Doświadczenie w obsłudze klientów z różnych branż – Spółka posiada wieloletnie
    doświadczenie w obsłudze podmiotów z praktycznie każdej branży od firm typowo
    produkcyjnych, po (...), np. w zakresie usług marketingowych czy dostawców
    oprogramowania IT. Daje to możliwości dotarcia do wielu klientów a także tworzenia
    rozwiązań przeznaczonych dla danego obszaru. Przykładowo spółka produkująca
    meble będzie zainteresowana inną analizą danych niż spółka świadcząca usługi
    marketingowe. Dzięki posiadanej wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawca może tworzyć
    narzędzia również dostosowane do potrzeb różnych grup klientów.
    Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową w stosunku do dochodów z zysków kapitałowych.
    Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie opisanych szczegółowo Prac innowacyjnych:
    - w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją
    Prac innowacyjnych i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata
    podatkowe, w których Prace innowacyjne są i będą realizowane,
    - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
    na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

    - Jeżeli stanowisko Spółki zostanie uznane za prawidłowe Wnioskodawca odliczy w ramach
    ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT,
    - Jeżeli stanowisko Spółki zostanie uznane za prawidłowe Spółka zamierza dokonać
    odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o
    CIT,
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Pismem z 12 lutego 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, następująco:
    1. Spółka uważa, że prowadzone przez nią Prace Innowacyjne stanowią unikalną wartość
    w Spółce, która dotychczas nie realizowała tak zaawansowanych działań w tym zakresie.
    Z najlepszej wiedzy Wnioskodawcy wynika, że na rynku usług (...) nie ma wielu
    podmiotów, które by takie rozwiązania proponowały – znane Spółce podmioty
    koncentrują się na podstawowej obsłudze (...), zamiast na kompleksowym zarządzaniu
    (...) i aktywnym wsparciu klientów w podejmowaniu decyzji biznesowych.
    a) Spółka planuje wdrażać systemy (...) (), które pozwalają na automatyczne przetwarzanie
    i analizę danych (...) w sposób znacznie bardziej zaawansowany niż tradycyjne systemy
    (...) czy arkusze kalkulacyjne.
    b) Innowacyjność polega na integracji wielu źródeł danych ((...)) w sposób umożliwiający
    zaawansowaną analizę predykcyjną oraz modelowanie scenariuszowe.
    c) To rozwiązanie wykracza poza standardowe funkcjonalności dostępne w Spółce,
    ponieważ umożliwia dynamiczne dostosowywanie algorytmów do specyficznych
    potrzeb klientów, eliminując potrzebę ręcznej kontroli na wielu etapach procesu.
    d) Spółka planuje utworzenie dedykowanej hurtowni danych, która nie tylko zagreguje
    informacje, ale również umożliwi ich wielowymiarową analizę, dając klientom dostęp do
    danych w czasie rzeczywistym.
    e) Rozwiązania te pozwolą na generowanie dynamicznych raportów, dostosowanych do
    specyficznych potrzeb klientów, co wykracza poza standardowe raporty (...) dostępne w
    popularnych systemach (...).
    Innymi słowy prowadzone przez Spółkę Prace Innowacyjne stanowią unikalną wartość w
    samej organizacji. Do tej pory Spółka nie realizowała tak zaawansowanych działań w
    zakresie analizy (...). Co więcej, wśród znanych Spółce podmiotów, na rynku (...), dominuje
    podejście skoncentrowane na podstawowej obsłudze rachunkowej, natomiast
    innowacyjność opracowywanych rozwiązań polega na znacznie szerszym spojrzeniu na (...)
    przedsiębiorstw i ich strategiczne zarządzanie.
    Nowatorstwo realizowanych prac wynika przede wszystkim z zastosowania nowych
    narzędzi i technologii. Planowane jest wykorzystywanie zaawansowanych algorytmów
    analitycznych i modeli prognostycznych, które umożliwiają przewidywanie trendów (...)
    oraz ocenę kondycji przedsiębiorstw z wykorzystaniem sztucznej inteligencji i uczenia
    maszynowego. Automatyzacja analizy danych pozwala na integrację systemów (...) z
    zaawansowanym oprogramowaniem analitycznym, takim jak (...), co zapewnia
    generowanie dynamicznych raportów w czasie rzeczywistym. Dodatkowo, w przyszłości
    planowane jest tworzenie tzw. inteligentnych dashboardów, prezentujących kluczowe
    wskaźniki (...) w sposób interaktywny i przystępny, co ma za zadanie ułatwić
    podejmowanie decyzji biznesowych. Spółka planuje aby w dłuższej perspektywie każdy jej
    klient miał dostęp do takiego narzędzia.
    Nowatorska jest również metodologia stosowana w ramach tych prac. Zamiast
    standardowego raportowania (...) wdrażane są metody analizy predykcyjnej, które
    pozwolą na prognozowanie przyszłych wyników (...), przepływów pieniężnych czy poziomu
    ryzyka zadłużenia. Unikalnym podejściem jest także integracja analizy (...) z zarządzaniem
    strategicznym, co umożliwi przedsiębiorcom optymalizację kosztów, planowanie

    inwestycji oraz podejmowanie świadomych decyzji podatkowych w oparciu o precyzyjne
    dane liczbowe.
    Wszystkie te elementy sprawiają, że opracowywane rozwiązania znacząco różnią się od
    standardowych usług dostępnych na rynku. Tradycyjne biura rachunkowe koncentrują się
    głównie na ewidencji (...) i rozliczeniach podatkowych, podczas gdy Spółka oferuje
    kompleksowe wsparcie w zakresie analizy (...) i strategii biznesowej. Tak zaawansowane
    usługi analityczne są zazwyczaj dostępne wyłącznie dla dużych przedsiębiorstw
    współpracujących z wyspecjalizowanymi firmami doradczymi. Tymczasem Spółka planuje
    dostarczać je również małym i średnim firmom, co stanowi znaczącą innowację na rynku.
    2. Realizacja Prac innowacyjnych zdecydowanie przyczyni się do nabycia nowej wiedzy,
    która będzie miała istotne zastosowanie w dalszej działalności badawczo-rozwojowej
    Spółki. W szczególności, prace związane z wdrażaniem zaawansowanych narzędzi
    analitycznych, sztucznej inteligencji oraz automatyzacji procesów (...), pozwolą na
    zgłębienie nowych obszarów z dziedziny:
    a) analiza danych i sztuczna inteligencja – opracowanie i implementacja algorytmów
    analitycznych, modeli prognostycznych oraz narzędzi do analizy dużych zbiorów danych
    (...) w kontekście (...), przyczyni się do zdobycia głębszej wiedzy na temat sztucznej
    inteligencji, uczenia maszynowego oraz predykcji (...);
    b) zarządzanie (...) i automatyzacja procesów biznesowych – wdrażanie rozwiązań
    automatyzujących analizę danych (...), takich jak integracja z (...), pozwoli na rozwój
    umiejętności w zakresie automatyzacji oraz usprawniania procesów zarządzania (...) w
    przedsiębiorstwach,
    c) wykorzystanie zaawansowanych narzędzi analitycznych i budowanie własnych
    rozwiązań – realizacja Prac innowacyjnych pozwoli Spółce na poznanie i wdrożenie
    nowoczesnych narzędzi do analizy (...), które umożliwiają bardziej precyzyjne
    monitorowanie kondycji (...) firm. Dzięki tym technologiom Spółka będzie mogła lepiej
    analizować struktury kosztów, optymalizować procesy (...) oraz proponować efektywne
    rozwiązania wspierające zarządzanie (...) przedsiębiorstw, Dodatkowo, pracując nad
    tymi narzędziami, Spółka tworzy i buduje własne, dedykowane rozwiązania, które będą
    dostosowane do specyficznych potrzeb klientów, zapewniając im jeszcze bardziej
    zindywidualizowaną pomoc w zarządzaniu (...).
    Efektem realizacji prac innowacyjnych jest znaczące poszerzenie wiedzy w zakresie analizy
    danych, sztucznej inteligencji oraz automatyzacji procesów, co stanowi solidną podstawę
    do kontynuowania działań badawczo-rozwojowych oraz wdrażania nowych,
    innowacyjnych rozwiązań w działalności Spółki.
    3. Twórczy charakter wskazanych prac przejawia się w opracowywaniu nowych,
    zaawansowanych narzędzi oraz metod analizy danych (...), które wykraczają poza
    standardowe rozwiązania dostępne do tej pory w Spółce ale także, zdaniem Spółki i na
    rynku usług (...), przynajmniej wśród tych podmiotów, które Wnioskodawca zna. Spółka
    stawia na tworzenie narzędzi umożliwiających łatwy dostęp do zrozumiałych i
    przystępnych danych (...), które będą intuicyjne dla użytkowników, niezależnie od ich
    poziomu zaawansowania w zakresie wiedzy (...). Celem jest umożliwienie klientom
    korzystania z zaawansowanej analityki (...) bez konieczności posiadania specjalistycznej
    wiedzy, co jest nowatorskim podejściem w kontekście dostępnych rozwiązań. Dzięki
    zastosowaniu sztucznej inteligencji oraz automatyzacji procesów analiza (...) zyskuje na
    efektywności i przejrzystości, co otwiera nowe możliwości zarządzania (...) dla firm
    różnych branż.
    4. Opisane we wniosku Prace Innowacyjne nie będą obejmowały rutynowych i okresowych
    zmian. Nawet jeżeli pracownicy zaangażowani w prace Działu będą takie czynności
    wykonywać, to z ewidencji czasu pracy będzie wynikać, jaka część dotyczy takich
    czynności i zostaną one wykluczone przez Spółkę z kalkulacji tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej.

    5. Działalność opisana we wniosku jest realizowana w sposób uporządkowany,
    zaplanowany i metodyczny, zgodnie z przyjętym systemem. Osoby zaangażowane w
    Prace innowacyjne mają za zadanie przygotowywać harmonogram planowanych prac
    wraz z uwzględnieniem ich etapów a także celów, które powinny być zrealizowane na
    każdym z nich. Jednakże, charakter prowadzonych prac sprawia, że nie wszystko można
    w pełni przewidzieć i zaplanować. Prace innowacyjne wiążą się z koniecznością
    testowania nowych rozwiązań, eksperymentowania z nowymi technologiami i danymi,
    co może prowadzić do nieoczekiwanych wyzwań, które wymagają elastycznego
    podejścia. W takich sytuacjach, mimo iż ogólny plan działania jest zachowany,
    wprowadzane są modyfikacje i korekty, aby zapewnić jak najlepszy efekt końcowy.
    Dzięki takiemu podejściu, prace są realizowane w sposób zorganizowany i efektywny, a
    jednocześnie elastyczny, co pozwala na sukcesywne dążenie do założonych celów.
    6. Głównym celem, który postawiła sobie Spółka, było opracowanie i zaprojektowanie
    nowych narzędzi analitycznych do przetwarzania i wizualizacji danych (...). Pierwszym
    krokiem w realizacji tego celu była szczegółowa analiza potrzeb rynkowych oraz
    dostępnych rozwiązań, a także ocena braków i niedoskonałości w istniejących
    narzędziach. Na podstawie tej analizy Spółka mogła określić, jakie funkcjonalności i
    innowacje powinny zostać uwzględnione w nowych narzędziach, aby dostarczyć
    klientom zaawansowaną i jednocześnie zrozumiałą analizę danych (...).
    Spółka nie zrealizowała jeszcze żadnego z postawionych celów w pełni, ponieważ czas, jaki
    upłynął od rozpoczęcia prac, okazał się zbyt krótki na osiągnięcie pełnych rezultatów.
    Niemniej jednak prace nad opracowaniem narzędzi analitycznych są w toku, a postępy są
    zauważalne. Spółka kontynuuje analizę potrzeb rynkowych, jednocześnie intensywnie
    pracując nad projektowaniem i wdrażaniem nowych rozwiązań, które mają na celu
    stworzenie zaawansowanych, ale zrozumiałych narzędzi analitycznych.
    7. Odpowiadając na poszczególne wątpliwości:
    a) Kreacja nowego rozwiązania: Efekty prac realizowanych przez Spółkę stanowią kreację
    nowych rozwiązań, które nie istniały wcześniej w Spółce. W ramach prowadzonych Prac
    innowacyjnych mają zostać opracowane zaawansowane narzędzia analityczne i modele
    prognostyczne, które wykraczają poza standardowe dostępne rozwiązania. Spółka
    planuje tworzyć narzędzia do analizy danych (...), które nie tylko umożliwią
    zaawansowaną analizę kondycji (...) firm, ale także pozwalają na generowanie prognoz i
    analiz w czasie rzeczywistym. Takie narzędzia oraz metody analizy nie były dostępne
    dotychczas w Spółce.
    b) Charakter pracy i przewidywalność rezultatów: Efekty prac realizowanych przez Spółkę
    nie są wynikiem jedynie określonych umiejętności, które pozwalają na osiągnięcie
    wyników o charakterze powtarzalnym. Prace te wymagają zastosowania nowoczesnych
    technologii, takich jak sztuczna inteligencja, uczenie maszynowe oraz zaawansowane
    algorytmy analityczne, co sprawia, że rezultaty nie są przewidywalne. Proces
    opracowywania nowych narzędzi jest skomplikowany, a jego efekty są innowacyjne,
    wymagające eksperymentowania oraz dostosowywania rozwiązań do zmieniających się
    potrzeb rynku.
    c) Twórcza realizacja projektów: W ramach realizacji Prac innowacyjnych Spółka nie
    realizuje jedynie technicznych, rutynowych zadań, ale tworzy rozwiązania, które
    wymagają twórczego podejścia do analizy danych (...) i rozwoju nowych narzędzi. Celem
    nie jest jedynie wprowadzenie standardowych procedur, lecz stworzenie narzędzi
    umożliwiających głęboką analizę (...) i prognozowanie w sposób intuicyjny i zrozumiały
    dla użytkowników. Wszystkie te elementy potwierdzają twórczy charakter
    realizowanych prac, które wychodzą poza tradycyjny, techniczny wymiar.
    8. Spółka obecnie realizuje prace innowacyjne z wykorzystaniem zasobów ludzkich,
    rzeczowych i (...) w sposób zaplanowany, z uwzględnieniem rozwoju tych zasobów w
    przyszłości.

    a) Zasoby ludzkie: Na ten moment Spółka dysponuje jednym dedykowanym pracownikiem
    odpowiedzialnym za realizację Prac innowacyjnych. Jest to osoba z odpowiednimi
    kompetencjami w zakresie analizy danych oraz technologii wykorzystywanych w
    opracowywaniu innowacyjnych narzędzi. W miarę rozwoju projektu, Spółka planuje
    rozbudowę zespołu, aby wzmacniać potencjał w obszarze prac badawczo-rozwojowych.
    Ponadto, pozostali pracownicy Spółki, posiadający doświadczenie w obszarze (...), IT i
    analityki, będą wspierać dedykowanego pracownika w zakresie realizowanych działań.
    W ten sposób Spółka może zapewnić kompleksowe podejście do realizacji celów
    innowacyjnych.
    b) Zasoby rzeczowe: W celu opracowania innowacyjnych rozwiązań, Spółka wykorzystuje
    zaawansowane narzędzia technologiczne, takie jak oprogramowanie do analizy danych.
    Dodatkowo, wykorzystywane są również serwery oraz infrastruktura IT, które
    zapewniają odpowiednią moc obliczeniową do realizacji zaawansowanych analiz w
    czasie rzeczywistym. Spółka zakupi także oprogramowanie niezbędne do tworzenia
    narzędzi, takich jak systemy (...) do analizy i raportowania danych, oprogramowanie
    zabezpieczające (zapory antywirusowe, (...), szyfrowanie danych), systemy kontroli
    dostępu (...) oraz narzędzia do tworzenia kopii zapasowych i odzyskiwania danych.
    c) Zasoby finansowe: Prace nad opracowaniem innowacyjnych rozwiązań są wspierane
    odpowiednimi funduszami, które pochodzą z własnych środków Spółki, w tym z
    bieżącej działalności operacyjnej oraz z zysków osiągniętych w latach ubiegłych.
    Inwestycje w rozwój narzędzi oraz technologii analitycznych, a także zatrudnienie
    specjalistów i zakup licencji oprogramowania, stanowią kluczowy element zapewnienia
    realizacji planów innowacyjnych. Budżet na prace badawczo-rozwojowe jest
    systematycznie monitorowany, a jego alokacja dostosowywana do zmieniających się
    potrzeb i etapu realizacji projektu.
    Podsumowując, opracowanie innowacyjnego rozwiązania odbywa się przy wykorzystaniu
    zasobów ludzkich z odpowiednimi kompetencjami, zaawansowanej technologii oraz
    zabezpieczonego (...), co zapewnia możliwość skutecznej realizacji celów badawczo-
    rozwojowych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na prowadzeniu Prac innowacyjnych,
    podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co
    uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, jego działalność polegająca na prowadzeniu Prac innowacyjnych,
    podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co
    uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że Podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w

    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Artykuł 4a pkt 28 ustawy o CIT w zakresie definicji prac rozwojowych odsyła do art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z
    2023 r. poz. 742 z późn. zm.).
    W rozumieniu powyższego przepisu prace rozwojowe są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych,
    jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    - działalność ma charakter twórczy,
    - działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    - działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę na wskazanie przez ustawodawcę charakteru
    twórczego jako jednego z elementów definicji działalności badawczo-rozwojowej. Wobec
    braku ustawowego pojęcia słowa „twórczy”, należy odwołać się w tym wypadku do
    Słownika języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/slowniki/tw%C3%B3rczy.html) zgodnie
    z którym „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia”. Czyli
    działalność twórcza to działania nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak wskazano w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej:
    „Objaśnienia podatkowe” z dnia 15 lipca 2019 r.), na potrzeby ustalenia przesłanek
    zaistnienia działalności badawczo-rozwojowej, wystarczające jest działanie twórcze na
    skalę przedsiębiorstwa. Oznacza to, że dostateczne jest opracowanie przez przedsiębiorcę
    nowych lub ulepszonych produktów, procesów, usług w ramach prowadzonych prac B+R,
    nawet jeśli podobne rozwiązanie zostały opracowane przez inny podmiot. Ponadto,
    zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi,
    rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego Prace innowacyjne mają
    charakter twórczy. Jak zostało wskazane podejmowane działania stanowią zupełną
    nowość, jeżeli chodzi o dotychczasowe działania Spółki. Do tej pory jej usługi opierały się
    na dostarczanych przez zewnętrznych dostawców systemach i narzędziach i nie było
    wewnątrz Działu czy nawet pojedynczych osób, które zajmowałyby się działalnością czysto
    nastawioną na wprowadzanie innowacji i nowoczesnych rozwiązań. Również sama
    potrzeba wprowadzenia takich zmian wynika z potrzeby rozwoju i budowania przewagi na
    bardzo konkurencyjnym rynku. Twórczość prowadzonych czynności polega na tworzeniu
    zupełnie nowych rozwiązań zarówno dla samej Spółki ale również, zdaniem
    Wnioskodawcy, będą to rozwiązania innowacyjne w całej branży (...), gdzie podmioty
    świadczące podobne usługi skupiają się na bardzo okrojonym zakresie usług i nie starają
    się wprowadzać nowych rozwiązań. Spółka wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów i
    zmieniającym się realiom rynkowym – w tym również, co warto podkreślić, rewolucji
    związanej z zastosowaniem m.in. sztucznej inteligencji w obszarze (...) przedsiębiorstw,
    postanowiła unowocześnić swoje usługi i wprowadzać nowe rozwiązania, nacelowane na

    optymalizację procesów biznesowych, w tym raportowanie danych (...). Wskazane powyżej
    Objaśnienia zwracały uwagę, że innowacyjny czy twórczy charakter może być zachowany
    jedynie w zakresie danego podmiotu, czyli nawet jeżeli inne podmioty posługują się
    podobnymi narzędziami, to jeżeli dla danego podmiotu jest to nowość, to tym samym
    może zachować cechy twórczości. Wnioskodawca z pełnym przekonaniem może
    stwierdzić, że Prace innowacyjne mają charakter twórczy w ramach prowadzonego
    przedsiębiorstwa, gdyż nigdy wcześniej nie powoływał do życia odrębnego działu ani nie
    zatrudniał osób, które mogłyby się zajmować takimi obszarami. Obecnie podjęta decyzja
    jest elementem strategii biznesowej Spółki, która zakłada stabilny rozwój w oparciu o
    nowoczesne technologie, co pozwoli na utrzymanie wypracowanej przez prawie (...) lat
    pozycji na rynku usług (...).
    Kolejną przesłanką jest systematyczność. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność
    twórcza podejmowana w ramach działalności badawczo-rozwojowej musi mieć charakter
    systematyczny. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj
    /systematyczny.html), słowo „systematyczny” oznacza prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: planowy, metodyczny. Działalność
    Wnioskodawcy w ramach realizacji Prac innowacyjnych jest prowadzona w sposób
    uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Osoby zaangażowane w Prace innowacyjne
    są zobowiązane do prowadzenia dokumentacji związanej z prowadzonymi obecnie
    projektami. Dokumentacja ta zawiera przynajmniej planowany harmonogram, podział na
    etapy. O systematyczności świadczy także zatrudnienie przez Spółkę pracowników (na
    moment składania wniosku jednego pracownika), których głównym zadaniem jest właśnie
    prowadzenie Prac Innowacyjnych.
    Warto wskazać, że przez podejmowanie działalności w sposób systematyczny należy
    rozumieć, że jest to bieżące prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej oraz
    rozpoczynanie takich działań przy założeniu, że podatnik również w przyszłości będzie
    podejmował i realizował tego rodzaju działania. Istotnym jest, aby ulgą nie obejmować
    incydentalnych działań podatnika. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego Wnioskodawca celowo utworzył nowy Dział, aby prowadzić Prace
    Innowacyjne. Jego zadania skupiają się właśnie na tego rodzaju czynnościach, co w ocenie
    Spółki świadczy o tym, że nie są one incydentalne i tym samym spełniają cechę
    systematyczności.
    Wnioskodawca w ramach realizacji Prac innowacyjnych zwiększa zasoby wiedzy oraz
    wykorzystuje je do tworzenia nowych rozwiązań. Działalność Wnioskodawcy obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów i usług. Jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, rezultatem Prac
    innowacyjnych będzie m.in. nabyta wiedza oraz wypracowane rozwiązania dotyczące
    organizacji procesów wewnętrznych Wnioskodawcy, które mogą zostać wykorzystane do
    wytworzenia nowych rozwiązań, bądź rozwoju rozwiązań dotychczas istniejących.
    Wskazana wiedza i rozwiązania nie były uprzednio wykorzystywane w działalności
    Wnioskodawcy. Mają to być zatem wiedza oraz rozwiązania nowe oraz innowacyjne w
    skali działalności Wnioskodawcy. Nabyta wiedza oraz wypracowane rozwiązania znajdą
    odzwierciedlenie w dokumentacji prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Działalność Wnioskodawcy nie posiada rutynowego charakteru ani także Wnioskodawca
    nie dokonuje jedynie okresowych zmian. Działania Wnioskodawcy mają prowadzić do
    opracowania nowych i innowacyjnych rozwiązań. Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy
    działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Prac innowacyjnych stanowi działalność
    badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT.
    Warto też wskazać na dokumenty opracowane przez (...), które mogą być pomocne w
    definiowaniu prac rozwojowych. W krajach (...) do celów statystycznych w zakresie prac
    badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for

    Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej:
    „Podręcznik Frascati”). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati do działalności badawczo-
    rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:
    - rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,
    - rozwój technologii związanych z Internetem - projektowanie i wdrożenie nowych
    wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,
    - rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z
    procesu,
    - działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub
    oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,
    - tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych
    technikach,
    - tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,
    - prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące
    niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.
    Co prawda, główna działalność Spółki, czyli świadczenie usług (...) nie jest działalnością
    typową w obszarze IT, natomiast te elementy, które obecnie Wnioskodawca planuje
    wdrażać, poprzez utworzenie Działu i prowadzenie Prac rozwojowych w znacznej mierze
    dotyczą obszarów IT.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że działalność Spółki w ramach Prac
    innowacyjnych polegająca m.in. na opracowywaniu koncepcji nowych rozwiązań, w tym
    możliwości zastosowania nowych technologii, poszukiwania rozwiązań i metod realizacji
    różnego rodzaju procesów a także tworzenia i wdrażania narzędzi ma charakter twórczy.
    Ponadto, prace są realizowane w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, co
    pozwala uznać, że mają charakter systematyczny. Natomiast, powody podjęcia decyzji o
    rozpoczęciu Prac innowacyjnych oraz sposób ich prowadzenia opisane w Stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym świadczą także o tym, że celem ich prowadzenia jest
    wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia nowych innowacyjnych
    rozwiązań.
    Kwestia uznania za prace badawczo-rozwojowe prowadzonej przez podatników
    działalności była już przedmiotem wielu interpretacji indywidualnych i orzeczeń sądów
    administracyjnych. Wnioskodawca pragnie przytoczyć te, które w jego opinii wskazywały
    na bardzo podobny opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i w których to organ
    zgodził się z podatnikiem, uznając tak opisane działanie za działalność badawczo-
    rozwojową, w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.83.2024.2.AZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) uznał
    stanowisko podatnika za prawidłowe, gdzie podatnik wskazała, że jednym z elementów
    jego działalności, którą uznawał za prace rozwojowe jest tworzenie narzędzia do analizy
    danych: Przy tworzeniu zautomatyzowanego narzędzia w ramach projektu” (...) „Spółka
    stosowała (projekt został zakończony w (...) r.) nowoczesne narzędzia i technologie
    programistyczne, takie jak: język programowania (...), przy wykorzystaniu których
    stworzyła unikalne, oryginalne i niestandardowe narzędzie do analizy danych z (...). W
    konsekwencji efektem prac Spółki w ramach projektu” (...) „było stworzenie innowacyjnego
    (niewystępującego dotychczas w Spółce) narzędzia IT, służącego do zaawansowanej
    analityki danych, która pozwala na pogłębioną analizę konkurencji w (...) i benchmark
    pozycji klienta. Dzięki narzędziu poprawiła się efektywność świadczonych przez Spółkę dla
    klienta usług (czas analizy i jej szeroka zawartość).

    Warto też zwrócić uwagę na interpretację indywidualną z dnia 13 listopada 2023 r., o sygn.
    0111#KDIB1-3.4010.479.2023.2.ZK, w której DKIS uznał działalność za rozwojową
    polegającą m.in. na: Projekt obejmuje w szczególności poniższe działania:
    - mapowanie procesów firmowych, identyfikację potencjału do optymalizacji, prace nad
    uszczupleniem dostępnych procesów,
    - testowanie i wdrożenie nowych narzędzi (...) wspomagających sprzedaż bezobsługową,
    - integrację oprogramowania i dostępnych narzędzi z systemem do zarządzania i
    planowania zasobów Wnioskodawcy ((...)),
    - testowanie i wdrożenie systemu zarządzania magazynem Wnioskodawcy ((...)) oraz
    nowego sposobu zarządzania towarami, koordynacji i optymalizacji procesów oraz
    działań podejmowanych na magazynie,
    - testowanie i wdrożenie systemu zarządzania relacjami z klientami ((...)) oraz systemu
    komunikacji w ramach organizacji oraz z klientami ((...)),
    - identyfikację oraz opisanie modelu klienta, który posiada określone potrzeby i cechy
    rzeczywistych ludzi będących odbiorcami produktów oraz usług Wnioskodawcy ((...)), a
    następnie odwzorowanie tego modelu w procesie zarządzania relacjami z klientami.
    Wnioskodawca pragnie wskazać jeszcze jedną interpretację indywidualną z dnia 12
    września 2018 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.263.2018.2.JS, w której za działalność
    badawczo-rozwojową uznano: Główne rodzaje działań wykonywanych w ramach prac B+R,
    które pozwalają Spółce rozwijać ofertę produktową i wprowadzać innowacyjne
    rozwiązania, które wynikają z wewnętrznego regulaminu organizacyjnego działu B+R to
    między innymi:
    - rozwijanie infrastruktury informatycznej XTB, m in. w celu zapewnienia odpowiednio
    efektywnej sieci, ciągłego unowocześniania serwerów oraz innych urządzeń aktywnych
    w XTB,
    - tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych
    wspomagających działalność XTB,
    - tworzenie i rozwój kluczowych aplikacji transakcyjnych oraz systemów CRM,
    - opracowywanie rozwiązań w zakresie wzrostu bezpieczeństwa pracy w sieci, jak i
    dostępów z zewnątrz,
    - opracowywanie rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa przechowywania danych,
    - tworzenie oraz wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań sprzętowych, sprzętowo-
    programowych oraz programowych w firmie,
    - analiza możliwości rozwoju produktów, pod kątem obecnych rozwiązań
    technologicznych.
    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności prowadzone przez Dział
    w ramach Prac innowacyjnych, szczegółowo opisane w opisie Stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT i tym samym Spółka jest uprawniona do zastosowania tzw. ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać
    należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w

    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
    stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy polegająca na prowadzeniu Prac
    innowacyjnych, podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w
    art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.