Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.135.2017.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-12
Teza: w zakresie obowiązku opodatkowania w zeznaniu rocznym za lata 2011-2015 odsetek od lokat należących do prywatnego majątku współmałżonka, powiązanych z rachunkiem bankowym założonym wspólnie z małżonkiem, z którym obowiązuje Wnioskodawcę ustrój rozdzielności majątkowej, znajdującym się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa; Malta; małżeństwo; małżonek; odsetki; pieniądze; podatek-podatek ryczałtowy; przychód; rachunki; wspólność-wspólność majątkowa; zeznania-zeznania roczne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 12 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 września 2017 r. (data wpływu 8 września 2017 r.) na wezwanie tut. organu znak 0114-KDIP3-2.4011.135.2017.2.MG z dnia 25 sierpnia 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania w zeznaniu rocznym za lata 2011-2015 odsetek od lokat należących do prywatnego majątku współmałżonka, powiązanych z rachunkiem bankowym założonym wspólnie z małżonkiem, z którym obowiązuje Wnioskodawcę ustrój rozdzielności majątkowej, znajdującym się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku opodatkowania w zeznaniu rocznym za lata 2011-2015 odsetek od lokat należących do prywatnego majątku współmałżonka, powiązanych z rachunkiem bankowym założonym wspólnie z małżonkiem, z którym obowiązuje Wnioskodawcę ustrój rozdzielności majątkowej, znajdującym się w zagranicznym banku położonym na terenie Republiki Malty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wniosek zawierał braki formalne, w związku z tym organ podatkowy pismem z dnia 25 sierpnia 2017 r. znak 0114-KDIP3-2.4011.135.2017.2.MG wezwał Wnioskodawcę do ich uzupełnienia poprzez:

*   Wskazanie, co jest przedmiotem wniosku Wnioskodawcy, tj. jakie przepisy prawa podatkowego budzą wątpliwości interpretacyjne Wnioskodawcy i w jakim zakresie oraz ponowne przedstawienie własnego stanowiska w sprawie. W stanowisku do zadanego pytania Wnioskodawca nie odwołał się do przepisów prawa podatkowego (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy ewentualnie przepisów polsko-maltańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania), a jedynie wypowiedział się na temat własności środków zgromadzonych na wspólnym z mężem rachunku bankowym, gdzie zagadnienie to rozstrzygają przepisy ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, Kodeks cywilny oraz ustawa Prawo bankowe.

*   W związku z powyższym organ podatkowy prosi o jednoznaczne wskazanie do czyjego majątku przedmiotowe odsetki należą, bowiem nie jest rolą organu podatkowego ustalanie na gruncie Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami i wynikających z nich konsekwencji, tj. rozpoznania co wchodzi do ich majątku wspólnego czy też osobistego, a także analiza zawartej przez małżonków umowy z bankiem. Z uwagi na pozapodatkowy charakter regulacji powyższej materii na podatniku ciąży wskazanie, czyją własność w przedstawionej sytuacji odsetki te stanowią?

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku, pismem z dnia 8 września 2017 r. (data wpływu 8 września 2017 r.).

Wnioskodawca był polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie uzyskał dochodu z odsetek zgromadzonych na rachunku bankowym na Malcie.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jak wynika z art. 3 ust. 1a wyżej powołanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl zaś art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5.

Na mocy art. 30a ust. 11 ww. ustawy, kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w ust. 1 pkt 1-5, uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą, o których mowa w ust. 9 i 10, podatnicy są obowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub 1a.

Wnioskodawca zawarł wspólnie ze współmałżonkiem w 2011 r. umowę rachunku bankowego znajdującego się w zagranicznym Banku położonym na terenie Republiki Malty.

W małżeństwie Wnioskodawcy obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej, zgodnie z umową małżeńską zawartą w 2002 r. Małżonkowie w latach 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 rozliczali się z podatku dochodowego indywidualnie. Wnioskodawca i współmałżonek Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, mieli miejsce zamieszkania w Polsce w latach 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 oraz byli polskimi rezydentami podatkowymi w rozumieniu art. 3 ust. 1 ww. ustawy w związku z czym podlegali w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca osobiście nie dokonywał operacji bankowych polegających na wpłatach i wypłatach środków pochodzących z odrębnego majątku współmałżonka i zakładaniu lokat bankowych powiązanych z powyższym wspólnym rachunkiem. Wpłata środków odbywała się przelewami z innych rachunków należących wyłącznie do współmałżonka. Wnioskodawca nie posiadał żadnych własnych środków pieniężnych pochodzących z odrębnego majątku na rachunkach w wyżej wymienionym banku, jak również osobiście nie wykonywał czynności bankowych polegających na zakładaniu depozytów lub lokat w tym banku. W dokumentach bankowych tak rachunku konta bankowego, jak i konta depozytowego (lokaty) są wskazani Wnioskodawca i współmałżonek.

W latach 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Bank zgodnie z wyciągami bankowymi rozliczał i wypłacał na wspólny rachunek bankowy odsetki od depozytów przynależnego do prywatnego majątku współmałżonka.

Zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego w wysokości 19% od przychodu, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ww. ustawy z całości odsetek uzyskanych w powyższym Banku w latach 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Wnioskodawca nie wykazał w indywidualnym zeznaniu podatkowym za lata 2011, 2012, 2013, 2014, 2015.

Ponieważ odsetki należały do prywatnego majątku współmałżonka Wnioskodawcy to zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% od przychodu Wnioskodawca nie wykazywał w indywidualnych zeznaniach podatkowych za lata 2011, 2012, 2013, 2014, 2015.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy nie wskazanie w indywidualnych zeznaniach podatkowych Wnioskodawcy za lata 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), od przychodu w postaci odsetek należących do prywatnego majątku współmałżonka Wnioskodawcy obliczonego w wysokości 19% od przychodu, który został otrzymany w latach 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 na wspólny rachunek bankowy jest prawidłowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ posiadanie wspólnego rachunku bankowego nie przesądza o własności środków na wspólnym rachunku, więc Wnioskodawca nie wykazał we własnych zeznaniu podatkowym za lata 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 i art. 30a ust. 11 i art. 45 ust. 1 lub 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), przychodu obliczonego w wysokości 19% od odsetek przynależnych do majątku prywatnego współmałżonka Wnioskodawcy, ponieważ pochodziły one ze środków finansowych na rachunku bankowym przynależnych do prywatnego majątku współmałżonka Wnioskodawcy w Banku położonym na terenie Republiki Malty na wspólnym ze współmałżonkiem rachunku bankowym i depozytowym.

Posiadanie wspólnego rachunku bankowego, na podstawie umowy z bankiem, daje Wnioskodawcy prawo dysponowania środkami finansowymi współmałżonka na zasadzie pełnomocnictwa, lecz środki te nie przejdą na własność drugiego współmałżonka. Nie jest intencją małżonków aby którakolwiek ze stron środki finansowe zgromadzone na wspólnym koncie, należące do współmałżonka, wypłacała lub wydawała na jakikolwiek cel bez zgody współmałżonka.

Samo dokonanie wpłaty pieniędzy na wspólny rachunek bankowy przez jednego z jego posiadaczy (współwłaściciela), bez zawierania umów darowizny czy chociażby działania w celu dokonania nieodpłatnego przysporzenia majątku tego posiadacza, nie skutkuje dla drugiego współposiadacza rachunku bankowego automatycznym nabyciem tych środków pieniężnych.

Taka sytuacja mogłaby wystąpić gdyby doszło do zawarcia umowy darowizny lub faktycznego przekazania środków finansowych przez jednego ze współwłaścicieli konta na rzecz drugiego współwłaściciela.

Jednakże samo uczynienie drugiej osoby współwłaścicielem konta nie oznacza, że osoba której pieniądze wpływają na wspólne konto, poprzez tę wpłatę dokonuje kosztem swego majątku darowizny na rzecz drugiego współwłaściciela.

Prawidłowość powyższego stanowiska w przypadku współmałżonka Wnioskodawcy została potwierdzona interpretacją indywidualną Nr 0114-KDIP3-2.4011.132.2017.3.MG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.