Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-80a/09/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-07-02
Teza: Przepisy wprowadzające obowiązek prowadzenia ewidencji energii elektrycznej są konsekwencją implementacji przepisów tak zwanej dyrektywy energetycznej 2003/96/WE i zmiany momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku energii elektrycznej. Zatem wprowadzono zasady określające sposób prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej wyprodukowanej, zakupionej, dostarczonej, zwolnionej, zużytej, wyeksportowanej, otrzymanej lub wydanej wraz z datą dokonania płatności akcyzy, kwotą akcyzy należnej do zapłaty oraz ilości strat energii powstałych w wyniku przesyłu i rozdziału tej energii. Do prowadzenia ewidencji jest zobowiązany między innymi sprzedawca energii elektrycznej nabywcy końcowemu. Ewidencja prowadzona jest na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych znajdujących się u nabywcy końcowego, a w przypadku braku takiej możliwości na podstawie dokumentów rozliczeniowych.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; ewidencja
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1-art. 91 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 kwietnia 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji ilościowej zakupionej i dostarczonej energii elektrycznej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie sposobu prowadzenia ewidencji zakupionej i dostarczonej energii elektrycznej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju. Wnioskodawca dostarcza energię elektryczną nabywcom końcowym, jak również podmiotom niebędącym nabywcami końcowymi w rejonie G., M., K., S., P., T., K. i O. Sprzedaż obsługują odrębne systemy bilingowe. Wnioskodawca korzysta w ramach Grupy Kapitałowej z usług Spółki („S”) w zakresie m.in. prowadzenia obsługi klienta oraz fakturowania. Systemy bilingowe są własnością spółki obsługującej. W systemach prowadzona jest ilościowa ewidencja energii elektrycznej, generowane są faktury oraz istnieje możliwość generowania rejestru na potrzeby rozliczenia podatku akcyzowego.

Prowadzona ewidencja ilościowa energii elektrycznej zawiera dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych:

*   ilości zakupionej energii elektrycznej w MWh,
*   ilości energii elektrycznej dostarczonej nabywcom końcowym,
*   ilości energii elektrycznej dostarczonej podmiotom niebędącym nabywcami końcowymi,
*   terminów płatności,
*   ilości energii elektrycznej, od których powstał obowiązek naliczenia i zapłaty akcyzy,
*   ilości energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne.

Wpisy do ewidencji dokonywane są z dokładnością do 0,001 MWh. Ewidencja prowadzona jest zgodnie z pisemną instrukcją obsługi programu komputerowego wykorzystywanego do prowadzenia tej ewidencji.

W poszczególnych Oddziałach tej Spółki:

*   M. funkcjonuje system bilingowy „E” - instrukcja przechowywana jest u administratorów systemu
*   G. funkcjonuje system bilingowy „S” - instrukcja przechowywana jest u administratorów systemu oraz system „SW” i „E” - instrukcja jest dostępna dla każdego użytkownika
*   K. funkcjonuje system „H” - instrukcja przechowywana jest u administratorów systemu
*   K. funkcjonuje system „E” i „H” - instrukcje przechowywane są u administratorów systemu,
*   O. funkcjonuje system „E” - instrukcje przechowywane są u Kierownika Klientów Kluczowych „E”,
*   P. funkcjonuje system „S” - instrukcje udostępnione są wszystkim pracownikom korzystającym z systemu,
*   S. funkcjonuje system „S” - instrukcje przechowywane są przez administratorów systemu,
*   T. funkcjonuje system „S” - instrukcja opublikowana elektronicznie na serwerze i dostępna dla użytkowników tego systemu.

Spółka prowadzi w systemie „S” ewidencję zakupionej w danym okresie rozliczeniowym energii elektrycznej. Zgodnie z wymogami rozporządzenia Ministra Finansów ewidencja prowadzona jest w formie elektronicznej w taki sposób, aby umożliwiać wgląd w treść dokonywanych wpisów oraz ochronę przechowywania danych przed zniekształceniem lub utratą. Odrębnie prowadzona jest ewidencja umorzonych świadectw pochodzenia potwierdzających wytworzenie energii w odnawialnych źródłach. Umorzone na podstawie decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki świadectwa pochodzenia stanowią podstawę do zwolnienia energii elektrycznej z akcyzy.

Ponadto Spółka dodała, iż poinformowała właściwego naczelnika urzędu celnego o formie prowadzenia ewidencji. Wnioskodawca nie wykazuje strat powstałych w wyniku przesyłu i rozdziału energii elektrycznej. Do momentu złożenia przedmiotowego wniosku Spółka nie stała się stroną, transakcji wyeksportowania, jak również nabycia wewnątrzwspólnotowago energii elektrycznej. W przypadku wystąpienia przedmiotowych transakcji w przyszłości, prowadzona przez Spółkę ewidencja będzie posiadała dane niezbędne do określenia tych ilości w okresach miesięcznych. Spółka wskazała także, iż prowadzona ewidencja pozwala na generowanie i drukowanie z poszczególnych systemów wpisów w porządku chronologicznym, jak również uniemożliwia usuwanie dokonanych wpisów. Zgodnie z § 2 ust. 3 oraz § 4 ust. 4 rozporządzenia MF w sprawie ewidencji energii elektrycznej, Spółka obsługująca Wnioskodawcę w tym zakresie dokonuje miesięcznego zamknięcia ewidencji, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego ewidencja dotyczy i przechowuje kopie ewidencji zapisanych na informatycznych nośnikach danych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy prowadzona w opisany przez Spółkę sposób ewidencja ilościowa zakupionej i dostarczonej energii elektrycznej spełnia wymagania ustawodawcy?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Spółki, prowadzona ewidencja ilościowa zakupionej i dostarczonej energii elektrycznej spełnia wymogi określone przez ustawodawcę.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, zużywający energię elektryczną, w sytuacji, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4, a także podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5, są obowiązani do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych u nabywcy końcowego lub podmiotu zużywającego energię, a w przypadku braku urządzeń pomiarowych - na podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru energii przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy ewidencja, o której mowa w ust. 1 i 2, powinna zawierać odpowiednio, dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych :

1.  ilości wyprodukowanej oraz zakupionej energii elektrycznej - w megawatogodzinach (MWh),
2.  ilość energii elektrycznej dostarczonej nabywcom końcowym,
3.  ilość energii elektrycznej dostarczonej podmiotom niebędącym nabywcami końcowymi,
4.  dat dokonania płatności wynikających z umów właściwych do rozliczeń z tytułu dostaw,
5.  ilości energii elektrycznej, od której powstał obowiązek naliczenia i zapłaty akcyzy,
6.  kwot akcyzy należnej do zapłaty od energii elektrycznej,
7.  ilości energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy,
8.  ilości energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne,
9.  ilości energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo albo wyeksportowanej,
10.  ilości strat powstałych w wyniku przesyłu i rozdziału energii elektrycznej.

Ewidencja, o której mowa w ust. 1 i 2, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Zgodnie z opisanym stanem faktycznym ilościowe ewidencje energii elektrycznej prowadzone w odrębnych systemach bilingowych posiadają dane, o których mowa w art. 91 ustawy.

Ponadto ilości dostarczonej energii elektrycznej ewidencjonowane są zgodnie z zasadami określonymi w § 2, § 3, § 4 ust. 3 wskazanego. rozporządzenia. W tym miejscu wskazać należy, iż zbyt krótkie vacatio legis niniejszego aktu prawnego, bowiem rozporządzenie ogłoszono w (Dz. U. Nr 32, poz. 243 w dniu 27 lutego 2009 r. (piątek), natomiast weszło w życie 1 marca 2009 r. (niedziela) uniemożliwiło podatnikom podatku akcyzowego dostosowanie systemów do prowadzenia ewidencji w jednym programie komputerowym.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy ilościowa ewidencja energii elektrycznej prowadzona zgodnie z opisanymi zasadami w odrębnych systemach bilingowych spełnia wymogi określone przez ustawodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), dalej zwana ustawą, podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, zużywający energię elektryczną w sytuacji, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4, a także podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5, są obowiązani do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych u nabywcy końcowego lub podmiotu zużywającego energię, a w przypadku braku urządzeń pomiarowych - na podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru energii przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.

Ewidencja powinna zawierać odpowiednio dane niezbędne do określenia w okresach miesięcznych:

1.  ilości wyprodukowanej oraz zakupionej energii elektrycznej - w megawatogodzinach (MWh);
2.  ilości energii elektrycznej dostarczonej nabywcom końcowym;
3.  ilości energii elektrycznej dostarczonej podmiotom niebędącym nabywcami końcowymi;
4.  dat dokonania płatności wynikających z umów właściwych do rozliczeń z tytułu dostaw;
5.  ilości energii elektrycznej, od których powstał obowiązek naliczenia i zapłaty akcyzy;
6.  kwot akcyzy należnej do zapłaty od energii elektrycznej;
7.  ilości energii elektrycznej zwolnionej od akcyzy;
8.  ilości energii elektrycznej zużytej na potrzeby własne;
9.  ilości energii elektrycznej dostarczonej wewnątrzwspólnotowo albo wyeksportowanej;
10.  ilości strat powstałych w wyniku przesyłu i rozdziału energii elektrycznej (art. 91 ust. 3 ustawy).

Stosownie do przepisu art. 91 ust. 5 ustawy ewidencja może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 24 lutego 2009 r. w sprawie ewidencji energii elektrycznej (Dz. U. Nr 32, poz. 243), dalej zwanego rozporządzeniem, określił sposób prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej.

Zgodnie § 2 ust. 1 rozporządzenia ewidencję prowadzi się w sposób ciągły, umożliwiający określenie danych, o których mowa w art. 91 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

W ewidencji wykazuje się:

1.  ilości energii elektrycznej dostarczonej nabywcom końcowym wynikające z faktur, ujmowane w ewidencji zgodnie z datą sprzedaży wykazaną w fakturze;
2.  szacunkowe ilości przepływów energii elektrycznej skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego, powodujące obowiązek zapłaty wpłat miesięcznych, ujmowane w ewidencji miesiąca;
3.  ilości zużytej i podlegającej opodatkowaniu energii elektrycznej, ujmowane w ewidencji miesiąca na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, z uwzględnieniem art. 91 ust. 4 ustawy;
4.  ilości energii elektrycznej wynikające z pozostałych czynności niepowodujących powstania obowiązku podatkowego, o których mowa w art. 91 ust. 3 ustawy, ujmowane całościowo w ewidencji miesięcznej, z uwzględnieniem powstałych strat (§ 2 ust. 2 rozporządzenia).

W myśl § 2 ust. 3 wymienionego rozporządzenia podmiot obowiązany do prowadzenia ewidencji dokonuje miesięcznego zamknięcia ewidencji, w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego ewidencja dotyczy.

Stosownie do § 3 rozporządzenia wpisy do ewidencji dokonywane są z dokładnością do 0,001 MWh.

Zgodnie z § 4 ust. 3 rozporządzenia ewidencja w formie elektronicznej prowadzona jest zgodnie z pisemną instrukcją obsługi programu komputerowego wykorzystywanego do prowadzenia tej ewidencji i w taki sposób, aby:

1.  umożliwiała wgląd w treść dokonywanych wpisów oraz ochronę przechowywanych danych przed zniekształceniem lub utratą;
2.  umożliwiała dokonywanie korekty danych opatrzonej adnotacją osoby dokonującej tej korekty oraz daty jej dokonania;
3.  pozwalała na drukowanie wpisów w porządku chronologicznym;
4.  uniemożliwiała usuwanie wpisów.

Ponadto podmiot prowadzący ewidencję w formie elektronicznej przechowuje kopię ewidencji zapisaną na informatycznych nośnikach danych lub w formie wydruku (§ 4 ust. 3 rozporządzenia).

Przepisy wprowadzające obowiązek prowadzenia ewidencji energii elektrycznej są konsekwencją implementacji przepisów tak zwanej dyrektywy energetycznej 2003/96/WE i zmiany momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku energii elektrycznej. Zatem wprowadzono zasady określające sposób prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej wyprodukowanej, zakupionej, dostarczonej, zwolnionej, zużytej, wyeksportowanej, otrzymanej lub wydanej wraz z datą dokonania płatności akcyzy, kwotą akcyzy należnej do zapłaty oraz ilości strat energii powstałych w wyniku przesyłu i rozdziału tej energii. Do prowadzenia ewidencji jest zobowiązany między innymi sprzedawca energii elektrycznej nabywcy końcowemu. Zasadniczo ewidencja prowadzona jest na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych znajdujących się u nabywcy końcowego, a w przypadku braku takiej możliwości na podstawie dokumentów rozliczeniowych.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż prowadzona przez podatnika ewidencja powinna pozwalać na wykazywanie również szacunkowej ilości przepływów energii elektrycznej skutkujących powstaniem obowiązku podatkowego i powodujące obowiązek zapłaty wpłat miesięcznych, które powinny być ujmowane w ewidencji miesiąca.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż sposób prowadzenia ewidencji pozwala na rozliczenie należnego podatku akcyzowego. Jednakże wskazuje się, iż Wnioskodawca powinien dążyć do takiego sposobu ewidencjonowania obrotu, który będzie prowadził do gromadzenia całościowej informacji o obrocie energią elektryczną w jednym zbiorze (zestawieniu).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.