Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.796.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-14
Teza: Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia składników majątkowych do innej istniejącej Spółki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki; transakcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT
    przeniesienia składników majątkowych do innej istniejącej Spółki.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, KRS nr (...) (dalej jako: „AB”) prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie produkcji (...) i akcesoriów do (...), a także w zakresie
    usług serwisowych i gwarancyjnych, dotyczących (...) (dalej: „działalność dot. (...)”).
    Niezależnie od tego AB zajmuje się działalnością gospodarzą w zakresie zarządzania
    nieruchomością i wynajem nieruchomościami i, w tym wynajmuje na rzecz osób
    trzecich nieruchomości, stanowiące własność AB oraz oddaje je w dzierżawę (dalej:
    „działalność nieruchomościowa”). Wynajmowana i oddawana w dzierżawę na rzecz
    osób trzecich jest nieruchomość w (...), dla której prowadzona jest KW nr (...).
    AB jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (jak każda inna spółka prawa
    handlowego). Chociaż siedziba AB znajduje się pod adresem ul. (...), oba rodzaje
    powyższej działalności faktycznie wykonywane są pod adresem ul. (...).
    AB powstała w wyniku przekształcenia ze spółki A Spółka z o.o. w roku 2018, z kolei A
    Spółka z o.o. swoją działalność gospodarczą prowadziła od roku 2015. Przedsiębiorstwo
    AB w zakresie obu rodzajów działalności gospodarczej (tj. działalność dot. (...) i
    działalność nieruchomościowa) funkcjonuje niezależnie od siebie.
    AB jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. AB jest czynnym rezydentem
    podatkowym w Polsce. AB nie jest rezydentem podatkowym w jakimkolwiek innym
    kraju. Zorganizowana część przedsiębiorstwa AB, służąca do wykonywania działalności
    nieruchomościowej (tj. związanej z zarządzaniem oraz wynajmem nieruchomościami),
    będzie zwana dalej: „Zakładem Nieruchomościowym”).

    Zakład Nieruchomościowy obejmuje m.in. nieruchomość wynajmowaną i
    wydzierżawianą na rzecz osób trzecich położoną w (...), dla której prowadzona jest KW
    nr (...). Zakład Nieruchomościowy zajmuje się także zarządzaniem powyższą
    nieruchomością od 14 kwietnia 2016 r.
    Przedsiębiorstwo AB w zakresie działalności nieruchomościowej zawarła umowy z
    poniższymi firmami na dzierżawę na czas nieokreślony. Poniżej wskazują Państwo dane
    firm wraz z datą zwarcia umowy.
    (...)
    Dzierżawione są tylko budynki pod adresem nieruchomości: (...), nr Księgi Wieczysta (...).
    Zakład Nieruchomościowy posiada swoją własną grupę klientów (wyżej wymienionych),
    dostawców (...), wydzielone w planie kont.
    Natomiast w ramach działalności w zakresie (...) obecnie wykorzystywana jest
    nieruchomość (...), nr Księgi Wieczysta (...), która po wydzieleniu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa zostanie przeniesiona pod inny adres. W pomieszczeniach pod
    adresem (...) obecnie wykorzystywanej do działalności w zakresie (...) są:
    1. Nr budynku (...):
                                2a) Stacja transformatorowa pow. użytkowa (...)m.
    2. Nr budynku (...):
                      2a) Wiata pow. użytkowa (...)m.
    3. Nr budynku (...):
                            2a) Budynek kotłowni pow. użytkowa (...)m.
    4. Nr budynku (...):
                        2a) Biurowiec pow. użytkowa (...)m
    Użytkują Państwo:
                21. I piętro biura (...) m.
                22. III piętro hotel (...) m.
                        23. Parter (w zarysie biurowca) (...) m.
                  24. Piwnica (schron) (...) m (nie wliczana do powierzchni użytkowej).
    5. Nr budynku (...).
                            2b) Hala produkcyjna pow. użytkowa (...) m.
    Użytkują Państwo:
      2(...) m.
    Wynajęte:
      2(...) m.
    AB planuje wnieść zorganizowaną część jego przedsiębiorstwa w postaci Zakładu
    Nieruchomościowego do innej istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą na terenie Polski (dalej: „Spółka”). Wniesienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego nastąpi jako podział przez
    wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. (Dz.U. Nr
    94, poz. 1037 z późn. zm.) kodeks spółek handlowych.

    Zorganizowana część przedsiębiorstwa w wyniku podziału zostanie wniesiony do spółki
    CD Sp. z o.o. z siedzibą w miejscowości (...); KRS: (...); NIP: (...), która została założona w
    dniu 13 czerwca 2024 r.
    Spółka będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, będzie posiadać
    rezydencję podatkową w Polsce i będzie prowadzić działalność nieruchomościową.
    Spółka od razu po wprowadzeniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie mogła
    dalej prowadzić Zakład Nieruchomościowy, bez żadnych przerw w zakresie tej
    działalności. Zakład Nieruchomościowy ma być podstawowym majątkiem Spółki. Spółka
    bez podejmowania innych działań i wyłącznie w oparciu o otrzymaną zorganizowaną
    częścią przedsiębiorstwa Zakład Nieruchomościowy może prowadzić/kontynuować
    działalność Zakładu Nieruchomościowego.
    Przedmiotem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, posiada zdolność do działania
    jako niezależne przedsiębiorstwo z punktu widzenia finansowego, funkcjonalnego oraz
    organizacyjnego. Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część
    przedsiębiorstwa będzie miała możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności
    prowadzącej przez AB Sp. z o.o.
    Należy dodać, że w związku z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa AB
    do Spółki w postaci Zakładu Nieruchomościowego, AB zarówno przed wniesieniem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, jak i po wniesieniu zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa do Spółki, o którym mowa powyżej, będzie prowadzić swoje
    przedsiębiorstwo w zakresie działalności dot. (...). AB zachowa bowiem te elementy
    przedsiębiorstwa (i nie będzie ich wnosił do Spółki), które są niezbędne do
    wykonywania działalności dot. (...). AB zachowa status podatnika VAT czynnego i
    polskiego rezydenta podatkowego. W związku z wniesieniem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Zakładu Nieruchomościowego AB zmieni jednakże adres
    prowadzonej działalności dot. (...) z ul. (...) na nowy adres.
    Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie
    kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie, w jakim jest ona realizowana w
    przedsiębiorstwie AB, tj. w zakresie działalności nieruchomościowej polegających na
    dzierżawie nieruchomości, wyłącznie w oparciu o nabytą zorganizowana część
    przedsiębiorstwa składniki majątkowe i niemajątkowe. Spółka nie będzie obejmowała
    umowę o zarządzanie Nieruchomością – zatrudnia pracowników (samozarządzanie).
    Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie obejmowało umowy o
    zarządzanie aktywami.
    Przedsiębiorstwo AB w odniesieniu do Nieruchomości w (...), KW nr (...), korzystało z
    finansowania dłużnego w postaci kredytu inwestycyjnego, który został spłacony w
    całości w marcu 2023. W ramach przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    nie będzie przeniesienia finansowania dłużnego z uwagi na jego brak.
    Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu
    Nieruchomościowego do istniejącej Spółki ma na celu uporządkowanie spraw
    organizacyjnych i sukcesyjnych AB a przede wszystkim, aby nie łączyć ze sobą tak
    zróżnicowanych przedmiotów działalności gospodarczej. Powyższe czynności nie mają
    na celu unikania opodatkowania lub uchylania się od opodatkowania.
    W skład Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności
    nieruchomościowej, które powstanie przez wydzielenie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do Spółki:
    a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości przy ulicy (...), numer księgi wieczystej
      (...), która jest zabudowana budynkami usługowo-produkcyjnymi.

    Nieruchomość w (...), KW nr (...), będzie w całości wykorzystywana przez Spółkę do
    prowadzenia Zakładu Nieruchomościowego i wykonywania działalności
    nieruchomościowej. Nieruchomość będzie wykorzystywana w całości jako zakład
    nieruchomościowy.
    Na Spółkę, w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostaną przeniesione
    składniki majątkowe (ruchomości) Zakładu Nieruchomościowego służące do
    wykonywania działalności nieruchomościowej, w tym w szczególności:
    1. Meble biurowe.
    2. Meble kuchenne.
    3. Zestawy mebli.
    4. Piec wraz z wyposażeniem.
    5. Drukarka.
    6. Komputer z oprogramowaniem.
    7. Kserokopiarka.
    8. Narzędzia do technicznej obsługi nieruchomości.
    Dodatkowo do Zakładu Nieruchomościowego przejdą pracownicy, których zakresem
    obowiązków są: techniczne utrzymanie nieruchomości, zadania gospodarcze,
    administracja nieruchomością.
    W związku z zawartymi umowami Spółka posiada należności przyszłe (zobowiązania
    niewymagalne), które są naliczane każdorazowo w związku z upływem kolejnych
    okresów rozliczeniowych oraz zobowiązania wymagane, które nie zostały zapłacone
    wydzierżawiającemu. Oba rodzaje należności mają charakter pieniężny i pochodzą z
    zawartych umów najmu. Wskazane należności wchodzą w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Spółka w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa nabędzie
    prawa i obowiązki obecnie wynajmującego, tj. Spółki AB Sp. z o.o.
    AB zachowa szereg składników majątkowe (ruchomości), niezbędne do wykonywania
    działalności dot. (...), w tym w szczególności:
    (...)
    Poza tym A posiada klientów, którymi są fabryki, stocznie, huty, zakłady remontowe,
    prywatne przedsiębiorstwa, które w swoich parkach maszynowych posiadają nowe i
    używane (...).
    Dla nich Wnioskodawca remontuje, modernizuje maszyny, projektuje i sprzedaje nowe
    (...). Dostarcza części zamienne, akcesoria i oprzyrządowanie do (...) polskiej i
    zagranicznej produkcji.
    Stałymi odbiorcami Wnioskodawcy są zakłady produkujące części samochodowe,
    łożyska, ceramikę, przedsiębiorstwa działające w branży hutniczej, stalowniczej,
    odlewniczej, hydraulicznej.
    Po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki, nazwa firmy AB nie
    ulegnie zmianie, natomiast Spółka, do której wniesiona zostanie zorganizowana część
    przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, otrzyma odrębną nazwę, tak
    aby odróżnić ją od działalności AB. Zakład Nieruchomościowy obecnie nie posiada
    swojego odrębnego logo, które ma go wyróżniać od tej części przedsiębiorstwa służącej
    do wykonywania działalności dot. (...), natomiast po wniesieniu zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa ulegnie to zmianie. Klientela i kontrahenci AB w zakresie działalności
    dot. (...) oraz w zakresie działalności nieruchomościowej jest naturalnie różna, bo jest
    inny przedmiot działalności. Innymi słowy Zakład Nieruchomościowy posiada swoją
    własną grupę klientów, kontrahentów, dostawców, podwykonawców.

    Chociaż obecnie przedsiębiorstwo AB nie prowadzi dokumentacji księgowej,
    rachunkowej itp. odrębnie dla Zakładu Nieruchomościowego i działalności
    nieruchomościowej oraz odrębnie dla działalności dot. (...), to za pomocą stosowanych
    oznaczeń, odpowiednich kluczy alokacji (np. Miejsce Powstania Kosztu – MPK) lub
    innych narzędzi możliwe jest przypisanie odrębnie części przedsiębiorstwa AB, służącej
    do wykonywania działalności dot. (...) oraz odrębnie Zakładowi Nieruchomościowemu,
    służącemu do wykonywania działalności nieruchomościowej kosztów, przychodów,
    zobowiązań, należności i większości analityk dotyczących zobowiązań oraz
    wykorzystywanych własny składników majątkowych, w tym środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych. W dokumentacji księgowej przedsiębiorstwa AB
    istnieje możliwość wydzielenia działalności dla części przedsiębiorstwa AB, służącej do
    wykonywania działalności dot. (...), oraz dla części przedsiębiorstwa, tj. Zakładu
    Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej.
    Dodatkowo, poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odpowiednio
    do dla powyższych części przedsiębiorstwa AB (tj. odrębnie dla części przedsiębiorstwa
    – Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności
    nieruchomościowej i odrębnie dla części przedsiębiorstwa AB, służącej do wykonywania
    działalności dot. (...)). Zakład Nieruchomościowy, jak i pozostała część przedsiębiorstwa
    AB, służąca do wykonywania działalności dot. (...) odrębnie dokonuje zakupów (np.
    Zakład Nieruchomościowy ponosi koszty związane z materiałami biurowymi, natomiast
    pozostała część przedsiębiorstwa AB pod kątem (...) ponosi koszty związane z
    materiałami metalowymi). Co istotne, o ile część przedsiębiorstwa AB służąca do
    wykonywania działalności dot. (...) zawiera umowy przez Internet i realizuje zamówienia
    internetowe, o tyle Zakład Nieruchomościowy w ogóle w tym obszarze nie działa.
    Obecnie Zakład Nieruchomościowy nie posiada odrębnego subkonta bankowego celem
    oddzielenia wpływów z działalności nieruchomościowej, natomiast będzie posiadać
    odrębny od AB rachunek po wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa do Spółki Zakładu Nieruchomościowego.
    Zobowiązania oraz umowy dla części przedsiębiorstwa AB (Zakładu
    Nieruchomościowego) służącej do wykonywania działalności nieruchomościowej, jak i
    dla pozostałej części przedsiębiorstwa AB służącej do wykonywania działalności dot. (...),
    są możliwe do wydzielenia. Umowy dostawy, umowy sprzedaży, umowy o świadczenie
    usług oraz zobowiązania z tytułu rękojmi i gwarancji w obszarze (...) pozostaną w AB. Z
    kolei umowy najmu, umowy dzierżawy, umowy na zapewnienie mediów do
    nieruchomości Zakładu Nieruchomościowego, będą wraz z Zakładem
    Nieruchomościowym wniesione w wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    do Spółki, a Spółka będzie kontynuować realizację tych umów.
    W umowach o pracę, zawieranych przez AB z pracownikami, uwzględnia się
    zróżnicowanie miejsca i warunków zatrudnienia, w zależności od tego, czy pracownik
    wykonuje prace w zakresie działalności dot. (...), czy też działalności nieruchomościowej.
    Nie ma miejsca sytuacja, że pracownik wykonuje pracę w obu rodzajach działalności.
    Jest wprowadzony wyraźny rozdział (zresztą zarządzanie i wynajem nieruchomościami
    wymaga innych kwalifikacji, kompetencji i predyspozycji niż praca produkcyjna
    dotycząca (...)). Na potrzeby działalności nieruchomościowej w ramach Zakładu
    Nieruchomościowego AB zatrudnia obecnie 3 pracowników, którzy zajmują się
    wyłącznie zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami i nie wykonują żadnych
    czynności w zakresie działalności dot. (...). W następstwie wniesienia wydzielonej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego,
    pracownicy związani z Zakładem Nieruchomościowym staną się pracownikami Spółki.
    Już w tym momencie widoczna jest niezależność organizacyjna, gdyż pracownicy
    Zakładu Nieruchomościowego mają w umowach o pracę wskazane, że wykonują

    czynności związane z Zakładem Nieruchomościowym. Wniesienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa będzie wiązało się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na
    innego pracodawcę” w myśl art. 23(1) Kodeksu pracy.
    Pozostała część przedsiębiorstwa AB, służąca do wykonywania dot. (...) również może
    samodzielnie kontynuować prowadzenie działalności operacyjnej bez konieczności
    podejmowania dodatkowych działań/czynności (za wyjątkiem konieczności
    przeniesienia miejsca produkcji pod nowy adres). Już teraz zarysowuje się faktyczne
    wyodrębnienie organizacyjne obu rodzajów działalności i składników materialnych i
    niematerialnych, służących do ich wykonywania. Firma posiadać będzie 30
    pracowników.
    Zakładowi Nieruchomościowemu zostanie przypisany organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie AB zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie AB, będzie stanowił
    wyodrębnioną organizacyjnie część, tj. zespół składników wyodrębniony w sposób
    faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować poszczególne
    składniki materialne i niematerialne, jak i organizacyjnie.
    Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa wyodrębniony w przedsiębiorstwie AB posiadała samodzielność
    finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym
    oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
    Wnioskodawca wskazuje, że zespół składników materialnych i niematerialnych,
    należących do zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu
    Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej jest
    wyodrębniony na następujących płaszczyznach:
    a. Organizacyjnej – wyodrębnienie nastąpi poprzez przygotowanie listy składników
      majątkowych, będących elementami Zakładu Nieruchomościowego, wnoszonego do
      Spółki wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, projektu uchwały o
      wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz pozostałej
      dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Wskazać
      należy, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego,
      przenoszącego własność składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa na Spółkę;
    b. Finansowej – wyodrębnienie będzie przejawiało się samodzielnością finansową
      Zakładu Nieruchomościowego pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w
      obrocie gospodarczym. Spółka po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, będzie dysponować odrębnym majątkiem i będzie odpowiadać
      odrębnie za zobowiązania. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe
      jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również
      ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające
      na określenie wyniku finansowego dla Zakładu Nieruchomościowego;
    c. Funkcjonalnej – na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (wydzielonej
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zespół składników materialnych i
      niematerialnych (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w postaci Zakładu
      Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do
      samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników majątku,

      bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu
      Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do wykonywania działalności
      nieruchomościowej.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (Wnioskodawcy), zgodnie z którym transakcja polegająca na wniesieniu Zakładu
    Nieruchomościowego, tj. wyodrębnionej, zorganizowanej części przedsiębiorstwa AB
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia działalności
    gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem
    nieruchomościami) w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej
    istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowić czynność
    wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy), transakcja
    polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego, tj. wyodrębnionej,
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (służącej do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem
    nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomościami) w formie wydzielonej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej istniejącej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług po stronie AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Uzasadnienie dla odpowiedzi na pytanie
    Zgodnie z normą art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Z kolei zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę
    towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował zaś w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z
    zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Jednocześnie, w art. 6 ustawy o VAT ustawodawca
    zawarł katalog czynności, do których nie stosuje się przepisów ustawy o VAT. Zgodnie z
    art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem
    jak właściciel. W szczególności, pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym
    zakresem takie czynności jak wniesienie wydzielonej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Należy podkreślić, że skoro ustawodawca nie zawarł w ustawie o VAT definicji legalnej
    pojęcia transakcji zbycia, to oznacza to, że nie jest istotna forma, w jakiej owo zbycie
    następuje, lecz samo zadysponowanie w taki sposób, że dochodzi do zmiany podmiotu
    władającego zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem.
    Mając na uwadze powyższe oraz treść normy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów
    ustawy o VAT nie stosuje się do wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa jak właściciel. Tym samym, o ile majątek wnoszony do istniejącej
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wydzielonej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego przeniesienie
    do istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność ex lege z zakresu tego
    opodatkowania wyłączona. Z definicji „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”

    zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wynika, że jest to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Z przedstawionego stanu faktycznego bezsprzecznie wynika, że można mówić o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w odniesieniu do Zakładu
    Nieruchomościowego, który służy do wykonywania działalności gospodarczej, związanej
    z zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami. Jest to zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych.
    Ze względu na fakt, że przedmiotem wydzielonej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa (Zakład
    Nieruchomościowy), co do której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań zorganizowanej części, a także zważywszy na to
    Zakład Nieruchomościowy będzie posiadał swój odrębny majątek, uznać trzeba, że
    Zakład Nieruchomościowy spełnia warunki z definicji z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo będąca przedmiotem
    wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu
    Nieruchomościowego (służącego do wykonywania działalności gospodarczej, związanej
    z zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami) może stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Wskazuje się, że zespół składników materialnych i niematerialnych, należących do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego,
    służącego do wykonywania działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem i
    wynajmem nieruchomościami będzie wyodrębniony na wszystkich płaszczyznach, tj.:
    a. Organizacyjnej – wyodrębnienie nastąpi poprzez przygotowanie listy składników
      majątkowych, będących elementami Zakładu Nieruchomościowego, wnoszonego do
      Spółki, projektu uchwały o wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa oraz pozostałej dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu
      transakcji tego rodzaju. Wskazać należy, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na
      podstawie aktu notarialnego, przenoszącego własność składników, objętych
      wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę;
    b. Finansowej – wyodrębnienie będzie przejawiało się samodzielnością finansową
      Zakładu Nieruchomościowego, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w
      obrocie gospodarczym. Spółka po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, będzie dysponować odrębnym majątkiem i będzie odpowiadać
      odrębnie za zobowiązania. Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe
      jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i kosztów, ale również
      ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, pozwalające
      na określenie wyniku finansowego dla Zakładu Nieruchomościowego;
    c. Funkcjonalnej – na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (wydzielonej
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zespół składników materialnych i
      niematerialnych (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w postaci Zakładu
      Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do
      samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników majątku,
      bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu
      Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do wykonywania działalności
      gospodarczej, związanej z szeroko pojętym ogrodnictwem i nie potrzebuje do tego
      innych aktywów.

    Oznacza to, że wnoszona wydzielona część przedsiębiorstwa jest zorganizowanym
    zespołem składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład.
    Przepisy ustawy o VAT w art. 6 wyłączają czynności zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa od podatku od towarów i usług. W związku z definicją z art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT uznać trzeba, że w rozpatrywanej sprawie dojdzie do wniesienia do innej
    istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w formie wydzielonej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zakładu Nieruchomościowego, co będzie
    stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT po stronie AB Sp. z o.o. (Wnioskodawcy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    zwanej dalej „Kodeks cywilny”, zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;

      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
    pomimo jego zbycia.
                1Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest
    „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu
    powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp.
    Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest
    wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać
    pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych
    relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą
    poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
    zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
    jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
    (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych).
    I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy

      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
    poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww.
    opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa
    lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo
    członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma
    miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie
    wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu
    drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej
    części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
    działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów.
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19

    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e
    ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana
    przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem
    pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww.
    orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego
    przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.
    Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii, czy transakcja, polegająca na wniesieniu Zakładu
    Nieruchomościowego, tj. części przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z
    zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomościami) w formie
    wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej istniejącej spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), będzie stanowić czynność wyłączoną z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (Wnioskodawcy).
    W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy przenoszone składniki majątkowe stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).
    Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
        akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
        przez przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
        za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
        (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
        przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy
        spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
        zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek

        przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział
        przez wyodrębnienie).
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    przeniesienie części majątku Spółki do innej istniejącej spółki (podział przez wydzielenie),
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy – przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Spółki dzielonej
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po podziale przez wydzielenie powinno być możliwe
    kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą, w oparciu o przejęte
    składniki.
    Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego
    przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem
    wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było
    mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji – zorganizowana część przedsiębiorstwa
    lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego
    ustalenia skutków podatkowych transakcji.
    Jak wskazali Państwo we wniosku przedmiotem wydzielenia będzie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w postaci Zakładu Nieruchomościowego, który będzie
    wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i nie
    będą wymagać innych składników majątku, bądź podejmowania innych działań przez
    Spółkę. Na podstawie uzyskanego Zakładu Nieruchomościowego Spółka od razu może
    przystąpić do wykonywania działalności nieruchomościowej.
    Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że:
    · Spółka dzielona prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie
      produkcji (...) i akcesoriów do (...), a także w zakresie usług serwisowych i
      gwarancyjnych, dotyczących (...), natomiast inna część działalności związana jest z
      wynajmem nieruchomości. AB zajmuje się działalnością gospodarzą w zakresie
      zarządzania nieruchomością i wynajem nieruchomościami i, w tym wynajmuje na rzecz
      osób trzecich nieruchomości, stanowiące własność AB oraz oddaje je w dzierżawę
      („działalność nieruchomościowa”). Wynajmowana i oddawana w dzierżawę na rzecz
      osób trzecich jest nieruchomość w (...), dla której prowadzona jest KW nr (...).

    · Zakład Nieruchomościowy obejmuje m.in. nieruchomość wynajmowaną i wydzierżawianą
      na rzecz osób trzecich położoną w (...), dla której prowadzona jest KW nr (...). Zakład
      Nieruchomościowy zajmuje się także zarządzaniem powyższą nieruchomością od 14
      kwietnia 2016 r.
    · Przedsiębiorstwo AB w zakresie działalności nieruchomościowej zawarło umowy z
      firmami na dzierżawę na czas nieokreślony.
    · Dzierżawione są tylko budynki pod adresem nieruchomości: (...), nr Księgi Wieczysta (...).
      Zakład Nieruchomościowy posiada swoją własną grupę klientów, dostawców (...),
      wydzielone w planie kont.
    · W ramach działalności w zakresie (...) obecnie wykorzystywana jest nieruchomość (...), nr
      Księgi Wieczysta (...), która po wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      zostanie przeniesiona pod inny adres.
    · Pod adresem (...) część pomieszczeń obecnie wykorzystywana jest do działalności w
      zakresie (...).
    · Spółka, do której ma zostać wniesiona część przedsiębiorstwa, od razu po wprowadzeniu
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie mogła dalej prowadzić Zakład
      Nieruchomościowy, bez żadnych przerw w zakresie tej działalności. Zakład
      Nieruchomościowy ma być podstawowym majątkiem Spółki. Spółka bez
      podejmowania innych działań i wyłącznie w oparciu o otrzymaną zorganizowaną
      częścią przedsiębiorstwa Zakład Nieruchomościowy może prowadzić/kontynuować
      działalność Zakładu Nieruchomościowego.
    · Spółka, do której zostanie wniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa będzie
      kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie, w jakim jest ona realizowana w
      przedsiębiorstwie AB, tj. w zakresie działalności nieruchomościowej polegających na
      dzierżawie nieruchomości, wyłącznie w oparciu o nabytą zorganizowana część
      przedsiębiorstwa składniki majątkowe i niemajątkowe. Spółka nie będzie obejmowała
      umowę o zarządzanie Nieruchomością – zatrudnia pracowników (samozarządzanie).
      Wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie obejmowało umowy o
      zarządzanie aktywami.
    · W ramach przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie przeniesienia
      finansowania dłużnego z uwagi na jego brak.
    · W skład Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności
      nieruchomościowej, które powstanie przez wydzielenie zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa do Spółki wchodzi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości
      przy ulicy (...), numer księgi wieczystej (...), która jest zabudowana budynkami usługowo-
      produkcyjnymi.
    · Ww. Nieruchomość, będzie w całości wykorzystywana przez Spółkę do prowadzenia
      Zakładu Nieruchomościowego i wykonywania działalności nieruchomościowej.
      Nieruchomość będzie wykorzystywana w całości jako zakład nieruchomościowy.
    · Na Spółkę, w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zostaną przeniesione
      składniki majątkowe (ruchomości) Zakładu Nieruchomościowego służące do
      wykonywania działalności nieruchomościowej, w tym w szczególności: meble biurowe i
      kuchenne, zestawy mebli, piec wraz z wyposażeniem, drukarka, komputer z
      oprogramowaniem, kserokopiarka, narzędzia do technicznej obsługi nieruchomości.
    · Do Zakładu Nieruchomościowego przejdą pracownicy, których zakresem obowiązków
      są: techniczne utrzymanie nieruchomości, zadania gospodarcze, administracja
      nieruchomością.
    · W związku z zawartymi umowami Spółka posiada należności przyszłe (zobowiązania
      niewymagalne), które są naliczane każdorazowo w związku z upływem kolejnych
      okresów rozliczeniowych oraz zobowiązania wymagane, które nie zostały zapłacone

      wydzierżawiającemu. Oba rodzaje należności mają charakter pieniężny i pochodzą z
      zawartych umów najmu. Wskazane należności wchodzą w skład zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa. Spółka w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa
      nabędzie prawa i obowiązki obecnie wynajmującego, tj. Spółki AB Sp. z o.o.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo również, że:
    · Zakład Nieruchomościowy obecnie nie posiada swojego odrębnego logo, które ma go
      wyróżniać od tej części przedsiębiorstwa służącej do wykonywania działalności dot.
      (...), natomiast po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa ulegnie to
      zmianie.
    · Obecnie przedsiębiorstwo AB nie prowadzi dokumentacji księgowej, rachunkowej itp.
      odrębnie dla Zakładu Nieruchomościowego i działalności nieruchomościowej oraz
      odrębnie dla działalności dot. (...),
    · Za pomocą stosowanych oznaczeń, odpowiednich kluczy alokacji (np. Miejsce
      Powstania Kosztu – MPK) lub innych narzędzi możliwe jest przypisanie odrębnie
      części przedsiębiorstwa AB, służącej do wykonywania działalności dot. (...) oraz
      odrębnie Zakładowi Nieruchomościowemu, służącemu do wykonywania działalności
      nieruchomościowej kosztów, przychodów, zobowiązań, należności i większości
      analityk dotyczących zobowiązań oraz wykorzystywanych własny składników
      majątkowych, w tym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W
      dokumentacji księgowej przedsiębiorstwa AB istnieje możliwość wydzielenia
      działalności dla części przedsiębiorstwa AB, służącej do wykonywania działalności
      dot. (...), oraz dla części przedsiębiorstwa, tj. Zakładu Nieruchomościowego,
      służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej. Dodatkowo, poprzez
      ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i
      kosztów oraz należności i zobowiązań odpowiednio do dla powyższych części
      przedsiębiorstwa AB (tj. odrębnie dla części przedsiębiorstwa – Zakładu
      Nieruchomościowego, służącego do wykonywania działalności nieruchomościowej i
      odrębnie dla części przedsiębiorstwa AB, służącej do wykonywania działalności dot.
      (...)). Zakład Nieruchomościowy, jak i pozostała część przedsiębiorstwa AB, służąca
      do wykonywania działalności dot. (...) odrębnie dokonuje zakupów (np. Zakład
      Nieruchomościowy ponosi koszty związane z materiałami biurowymi, natomiast
      pozostała część przedsiębiorstwa AB pod kątem (...) ponosi koszty związane z
      materiałami metalowymi). Co istotne, o ile część przedsiębiorstwa AB służąca do
      wykonywania działalności dot. (...) zawiera umowy przez Internet i realizuje
      zamówienia internetowe, o tyle Zakład Nieruchomościowy w ogóle w tym obszarze
      nie działa. Obecnie Zakład Nieruchomościowy nie posiada odrębnego subkonta
      bankowego celem oddzielenia wpływów z działalności nieruchomościowej,
      natomiast będzie posiadać odrębny od AB rachunek po wniesieniu wydzielonej
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Zakładu Nieruchomościowego.
    · Zobowiązania oraz umowy dla części przedsiębiorstwa AB (Zakładu
      Nieruchomościowego) służącej do wykonywania działalności nieruchomościowej, jak
      i dla pozostałej części przedsiębiorstwa AB służącej do wykonywania działalności
      dot. (...), są możliwe do wydzielenia. Umowy dostawy, umowy sprzedaży, umowy o
      świadczenie usług oraz zobowiązania z tytułu rękojmi i gwarancji w obszarze (...)
      pozostaną w AB. Z kolei umowy najmu, umowy dzierżawy, umowy na zapewnienie
      mediów do nieruchomości Zakładu Nieruchomościowego, będą wraz z Zakładem
      Nieruchomościowym wniesione w wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa do Spółki, a Spółka będzie kontynuować realizację tych umów.
    · W umowach o pracę, zawieranych przez AB z pracownikami, uwzględnia się
      zróżnicowanie miejsca i warunków zatrudnienia, w zależności od tego, czy
      pracownik wykonuje prace w zakresie działalności dot. (...), czy też działalności
      nieruchomościowej. Nie ma miejsca sytuacja, że pracownik wykonuje pracę w obu
      rodzajach działalności. Jest wprowadzony wyraźny rozdział (zresztą zarządzanie i

      wynajem nieruchomościami wymaga innych kwalifikacji, kompetencji i predyspozycji
      niż praca produkcyjna dotycząca (...)). Na potrzeby działalności nieruchomościowej w
      ramach Zakładu Nieruchomościowego AB zatrudnia obecnie 3 pracowników, którzy
      zajmują się wyłącznie zarządzaniem i wynajmem nieruchomościami i nie wykonują
      żadnych czynności w zakresie działalności dot. (...). W następstwie wniesienia
      wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu
      Nieruchomościowego, pracownicy związani z Zakładem Nieruchomościowym staną
      się pracownikami Spółki. Już w tym momencie widoczna jest niezależność
      organizacyjna, gdyż pracownicy Zakładu Nieruchomościowego mają w umowach o
      pracę wskazane, że wykonują czynności związane z Zakładem Nieruchomościowym.
      Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wiązało się z tzw.
      „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę” w myśl art. 23(1)
      Kodeksu pracy.
    · Zakładowi Nieruchomościowemu zostanie przypisany organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie AB zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że:
    · Działalność nieruchomościowa, będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa wyodrębniony organizacyjnie w przedsiębiorstwie AB, będzie
      stanowił wyodrębnioną organizacyjnie część, tj. zespół składników wyodrębniony w
      sposób faktyczny działalnością operacyjną, do której można przyporządkować
      poszczególne składniki materialne i niematerialne, jak i organizacyjnie.
    · Działalność nieruchomościowa, która będzie na dzień wydzielenia zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa wyodrębniona w przedsiębiorstwie AB posiadała
      samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie
      gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie
      przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
      wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
    · Zespół składników materialnych i niematerialnych, należących do zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, służącego do
      wykonywania działalności nieruchomościowej jest wyodrębniony na następujących
      płaszczyznach:
    a. Organizacyjnej – wyodrębnienie nastąpi poprzez przygotowanie listy składników
      majątkowych, będących elementami Zakładu Nieruchomościowego, wnoszonego
      do Spółki wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, projektu uchwały
      o wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz pozostałej
      dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Wskazać
      należy, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego,
      przenoszącego własność składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa na Spółkę;
    b. Finansowej – wyodrębnienie będzie przejawiało się samodzielnością finansową
      Zakładu Nieruchomościowego pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w
      obrocie gospodarczym. Spółka po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa w postaci Zakładu Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa, będzie dysponować odrębnym majątkiem i będzie
      odpowiadać odrębnie za zobowiązania. Na podstawie prowadzonej ewidencji
      księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko przychodów i
      kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do wyodrębnionej
      działalności, pozwalające na określenie wyniku finansowego dla Zakładu
      Nieruchomościowego;

    c. Funkcjonalnej – na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji (wydzielonej
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa) zespół składników materialnych i
      niematerialnych (zorganizowana część przedsiębiorstwa) w postaci Zakładu
      Nieruchomościowego, który będzie wniesiony do Spółki, będzie wystarczający do
      samodzielnego wykonywania zadań i nie będą wymagać innych składników
      majątku, bądź podejmowania innych działań przez Spółkę. Na podstawie
      uzyskanego Zakładu Nieruchomościowego Spółka od razu może przystąpić do
      wykonywania działalności nieruchomościowej.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności
    wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się
    przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego
    przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar
    rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
    Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach
    przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment
    dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Brak spełnienia jednej z przesłanek
    wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Z treści wniosku wynika, że wyodrębnienie organizacyjne nastąpi poprzez przygotowanie
    listy składników majątkowych, będących elementami Zakładu Nieruchomościowego,
    wnoszonego do Spółki wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, projektu
    uchwały o wniesieniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz pozostałej
    dokumentacji obligatoryjnej przy dokonaniu transakcji tego rodzaju. Co istotne wskazali
    Państwo, że docelowe wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego,
    przenoszącego własność składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na Spółkę.
    Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że działalność przedsiębiorstwa to przede
    wszystkim produkcja (...), którą Spółka prowadzi w części nieruchomości objętej księgą
    wieczystą nr (...), natomiast inna część działalności związana jest z wynajmem
    nieruchomości, w której wykorzystywana jest również inna część nieruchomości objętej
    księgą wieczysta nr (...).
    Powyższe wskazuje, że jednak zarówno organizacyjnie, jak i funkcjonalnie część
    nieruchomości, którą zaliczają Państwo do Działu Nieruchomościowego, służy działalności
    produkcyjnej i jest w niej wykorzystywana, a nie działalności związanej z najmem, czy
    dzierżawą.
    Co prawda wskazują Państwo, że pozostała część przedsiębiorstwa AB, służąca do
    wykonywania dot. (...) również może samodzielnie kontynuować prowadzenie działalności
    operacyjnej bez konieczności podejmowania dodatkowych działań/czynności, (za
    wyjątkiem konieczności przeniesienia miejsca produkcji pod nowy adres). Natomiast nie
    wskazują Państwo, kiedy ta działalność zostanie przeniesiona, jednocześnie wskazując, że
    w ramach działalności w zakresie (...) obecnie wykorzystywana jest nieruchomość nr księgi
    wieczysta (...), która po wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie
    przeniesiona pod inny adres. Skoro więc– jak Państwo wskazują – docelowe
    wyodrębnienie nastąpi na podstawie aktu notarialnego, przenoszącego własność
    składników, objętych wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Spółkę, to
    nie można wskazać, że na dzień przejęcia przez Spółkę Zakładu Nieruchomościowego ww.
    część nieruchomości będzie służyła działalności polegającej na najmie, czy dzierżawie.

    Jednocześnie część nieruchomości związana z działalnością produkcyjną służy w pierwszej
    kolejności produkcji, a jak wynika z powyższego – na dzień transakcji przeniesienia
    składników majątkowych do Spółki będzie istotnym składnikiem tej części działalności, że
    trudno mówić o jej organizacyjnym i funkcjonalnym związaniu z Działem
    Nieruchomościowym.
    Należy mieć bowiem na uwadze, że o wyodrębnieniu funkcjonalnym może mówić wtedy
    gdy w każdym momencie możemy wskazać do jakich czynności gospodarczych służą
    określone składniki majątkowe.
    W tym przypadku trudno uznać, że nieruchomość, o której mowa w opisie sprawy, służy
    do prowadzenia wyodrębnionej działalności, innej niż pozostała cześć działalności
    przedsiębiorstwa związana z produkcją (...). W rozpatrywanej sprawie nie można
    stwierdzić, że wyodrębnienie nastąpi ze względu na jej określoną funkcję w ramach
    przedsiębiorstwa.
    W przedmiotowej sprawie w odniesienia do wyodrębnienia finansowego Działu
    Nieruchomościowego wskazują Państwo, że co prawda, wyodrębnienie będzie
    przejawiało się samodzielnością finansową Zakładu Nieruchomościowego pozwalającą
    na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym, natomiast Spółka dopiero
    po uzyskaniu wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Zakładu
    Nieruchomościowego, tj. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będzie dysponować
    odrębnym majątkiem i będzie odpowiadać odrębnie za zobowiązania. Na podstawie
    prowadzonej ewidencji księgowej możliwe jest i będzie przyporządkowanie nie tylko
    przychodów i kosztów, ale również ewentualnych należności i zobowiązań do
    wyodrębnionej działalności, pozwalające na określenie wyniku finansowego dla Zakładu
    Nieruchomościowego.
    Ponadto wskazują Państwo, że chociaż obecnie przedsiębiorstwo AB nie prowadzi
    dokumentacji księgowej, rachunkowej itp. odrębnie dla Zakładu Nieruchomościowego i
    działalności nieruchomościowej oraz odrębnie dla działalności dot. (...), to za pomocą
    stosowanych oznaczeń, odpowiednich kluczy alokacji (np. Miejsce Powstania Kosztu –
    MPK) lub innych narzędzi możliwe jest przypisanie odrębnie części przedsiębiorstwa AB,
    służącej do wykonywania działalności dot. (...) oraz odrębnie Zakładowi
    Nieruchomościowemu, służącemu do wykonywania działalności nieruchomościowej
    kosztów, przychodów, zobowiązań, należności i większości analityk dotyczących
    zobowiązań oraz wykorzystywanych własny składników majątkowych, w tym środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W dokumentacji księgowej
    przedsiębiorstwa AB istnieje możliwość wydzielenia działalności dla części
    przedsiębiorstwa AB, służącej do wykonywania działalności dot. (...), oraz dla części
    przedsiębiorstwa, tj. Zakładu Nieruchomościowego, służącego do wykonywania
    działalności nieruchomościowej. Dodatkowo, poprzez ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności
    i zobowiązań odpowiednio do dla powyższych części przedsiębiorstwa AB (tj. odrębnie
    dla części przedsiębiorstwa – Zakładu Nieruchomościowego, służącego do
    wykonywania działalności nieruchomościowej i odrębnie dla części przedsiębiorstwa
    AB, służącej do wykonywania działalności dot. (...)). Zakład Nieruchomościowy, jak i
    pozostała część przedsiębiorstwa AB, służąca do wykonywania działalności dot. (...)
    odrębnie dokonuje zakupów (np. Zakład Nieruchomościowy ponosi koszty związane z
    materiałami biurowymi, natomiast pozostała część przedsiębiorstwa AB pod kątem (...)
    ponosi koszty związane z materiałami metalowymi). Co istotne, o ile część
    przedsiębiorstwa AB służąca do wykonywania działalności dot. (...) zawiera umowy
    przez Internet i realizuje zamówienia internetowe, o tyle Zakład Nieruchomościowy w
    ogóle w tym obszarze nie działa. Obecnie Zakład Nieruchomościowy nie posiada
    odrębnego subkonta bankowego celem oddzielenia wpływów z działalności
    nieruchomościowej, natomiast będzie posiadać odrębny od AB rachunek po wniesieniu
    wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Zakładu
    Nieruchomościowego.

    Odnosząc się do powyższego zaznaczenia wymaga, że do czasu przekazania składników
    majątkowych do Spółki niewątpliwie ponoszą Państwo koszty związane z utrzymaniem
    części nieruchomości wykorzystywanej do działalności produkcyjnej (np. podatek od
    nieruchomości, koszty utrzymania technicznego budynków), nie wskazują Państwo, czy
    i do której z prowadzonych działalności zaliczają Państwo takie koszty.
    Należy jednocześnie zauważyć, że niewątpliwie koszty ponoszone na części
    nieruchomości wykorzystywaną w działalności produkcyjnej to koszty związane między
    innymi z halami produkcyjnymi, które nie generują przychodu, który mógłby być
    rozliczany w Dziale Nieruchomościowym. Jak wynika z opisu sprawy poprzez ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań odpowiednio do dla powyższych części przedsiębiorstwa AB (tj.
    odrębnie dla części przedsiębiorstwa – Zakładu Nieruchomościowego, służącego do
    wykonywania działalności nieruchomościowej i odrębnie dla części przedsiębiorstwa
    AB, służącej do wykonywania działalności dot. (...)). Natomiast nie wskazują Państwo, w
    której działalności na dzień transakcji przekazania ujęte będą, przychody generowane
    przez nieruchomości służące produkcji.
    Biorąc więc pod uwagę powyższe trudno również mówić o wyodrębnianiu finansowym
    Działu Nieruchomościowego, który objąć ma część nieruchomości wykorzystywaną
    obecnie do działalności produkcyjnej i ponoszeniem w związku z jej prowadzeniem
    kosztów na ww. część nieruchomości, jak i generowaniem przychodów przez tą część
    nieruchomości.
    Podsumowując należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że
    wskazany w opisie sprawy Zakład Nieruchomościowy stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:
    · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
    · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że zespół składników majątkowych składający
    się na Zakład Nieruchomościowy nie będzie stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym przeniesienie go w
    ramach podziału przez wydzielenie do innej istniejącej spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością nie będzie stanowiło czynności wyłączonej z opodatkowania
    podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Transakcja, polegająca na wniesieniu Zakładu Nieruchomościowego, tj. części
    przedsiębiorstwa AB Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (służącej do prowadzenia
    działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami oraz wynajmem
    nieruchomościami) w formie wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa do innej
    istniejącej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka), nie będzie stanowić
    czynności wyłączonej spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług po stronie AB
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawcy).
    Państwa stanowisko należy więc uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że w opisie sprawy wskazali Państwo,
    że „Zakład Nieruchomościowy obejmuje m.in. nieruchomość wynajmowaną i
    wydzierżawianą na rzecz osób trzecich położoną w (...), dla której prowadzona jest KW nr
    (...). Zakład Nieruchomościowy zajmuje się także zarządzaniem powyższą nieruchomością
    od 14 kwietnia 2016 r.”. Natomiast z dalszego opisu sprawy nie wynika, aby oprócz ww.
    nieruchomości, jakiekolwiek inne nieruchomości wchodziły w skład Działu
    Nieruchomościowego. Tym samym w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Wskazuję również, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie powołali się Państwo
    na art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który to przepis nie istnieje.
    Powyższe zatem przyjęto za omyłkę pisarską, ponieważ w dalszej części własnego
    stanowiska powołali Państwo art. 6 pkt 1 ustawy. Powyższe nie miało wpływu na
    dokonane rozstrzygnięcie.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we
    wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W
    szczególności przedmiotem rozstrzygnięcia nie była kwestia opodatkowania lub
    zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.