Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.471.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Skuteczność złożenia ZAW; RD oraz opodatkowania ryczałtem
od pierwszego roku podatkowego; w przypadku przesłania do
złego naczelnika oraz ustalenie czy planowana zmiana roku
obrotowego, tj. skrócenie , wpłynie na skuteczność złożonego
zawiadomienia ZAW; RD.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rok-rok obrotowy
zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
zmiana-zmiana zasad opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28f-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący skuteczności złożenia zawiadomienia ZAW-RD. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą w dniu 12 sierpnia
    2025 r. (dalej „Spółka”) w wyniku przekształcenia na podstawie art. 551 § 5 KSH, w
                  1   13przewidzianym w art. 584- 584 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek
    Handlowych (t.j. Dz.U z 2024 r., poz. 18. dalej „KSH”), jednoosobowej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną wpisanej do centralnej ewidencji i
    informacji działalności gospodarczej.
    Pierwszy rok obrotowy Spółki kończy się z dniem 31 grudnia 2026 r. Następne lata
    podatkowe Spółki będą tożsame z rokiem kalendarzowym i rokiem obrotowym.
    Spółka dokonała wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    kapitałowych (dalej też jako „Ryczałt” lub „CIT estoński”) w rozumieniu rozdziału 6b Ustawy
    o CIT w pierwszym roku podatkowym po przekształceniu, składając zawiadomienie o
    wyborze opodatkowania Ryczałtem (ZAW-RD). W złożonym w dniu 29 sierpnia 2025 r.
    zawiadomieniu wskazano okres opodatkowania Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r. do 31
    grudnia 2029 r.
    Poza tym, Spółka spełni warunki pozytywne umożliwiające jej wybór CIT estońskiego, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT. Nie zachodzą też przesłanki
    negatywne, wskazane enumeratywnie w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 Ustawy o CIT, które
    wykluczają możliwość skorzystania z CIT estońskiego.

    Zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone w dniu 29 sierpnia 2025 r. do urzędu właściwego
    dla osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, która została
    przekształcona w Spółkę.
    Naczelnik tego urzędu skarbowego, przy piśmie z dnia 1 września 2025 r. przekazał
    poprzez ePUAP elektronicznie złożone zawiadomienie ZAW-RD z 29 sierpnia 2025 r.
    wskazując, że adres siedziby Spółki podlega pod właściwość miejscową urzędu, do którego
    zostało przekazane zawiadomienie. W podstawie prawnej pisma przekazującego
    dokumenty zgodnie z właściwością miejscową wskazano m.in. art. 170 § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Z dbałości o prawidłowość rozliczeń podatkowych Spółki, Spółka rozważa regulowanie
    zaliczek na podatek CIT według zasad ogólnych, począwszy od pierwszego okresu
    rozliczeniowego pierwszego roku podatkowego rozpoczętego 12 sierpnia 2025 r.
    Spółka rozważa zmianę jej roku obrotowego na podstawie stosownej uchwały wspólników
    przyjmując, że pierwszy rok obrotowy będzie trwał do 31 grudnia 2025 r. Taka zmiana
    wiązałaby się ze zmianą umowy spółki.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym zawiadomienie ZAW-RD
      zostało złożone przez Spółkę z zachowaniem terminu, o którym mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 7 Ustawy o CIT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym zawiadomienie ZAW-RD
      zostało złożone skutecznie i tym samym Spółka podlega opodatkowaniu Ryczałtem od
      pierwszego roku podatkowego trwającego od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2026
      r.?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym rozważana przez Spółkę
      zmiana roku obrotowego nie wpłynie na skuteczność złożonego zawiadomienia ZAW-
      RD, a co za tym idzie Spółka podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem od 12 sierpnia
      2025 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1 i 2
    Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT 1 złożenie zawiadomienia ZAW-RD jest
    jednym z warunków, których spełnienie umożliwia podatnikowi wybór opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Dla spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, wymagane
    jest złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, według
    ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym podatnik ma być
    opodatkowany ryczałtem.
    Jednocześnie należy wskazać, że zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu
    art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania
    przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji
    podatkowej (art. 81 -81 b Ordynacji podatkowej).
    Natomiast zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    (ZAW-RD) powinno być traktowane jak podanie, co potwierdza również treść pouczenia
    pisma przekazującego zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Spółkę zgodnie z
    właściwością miejscową.
    Szerokie rozumienie pojęcia „podanie” jest również prezentowane w orzecznictwie, np.
    wyrok WSA w Gliwicach z 12 stycznia 2011 roku (sygn. akt I SA/GI 837/10). Taki szeroki
    sposób interpretacji potwierdza również pismo Dyrektora KIS z 16 stycznia 2020 roku (nr
    0111-KDIB1-2.4010.481.2019.2.ANK).

    Jak stanowi art. 170 § 1 O.p. - jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest
    niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu,
    zawiadamiając o tym wnoszącego podanie. Z kolei art. 170 § 2 O.p. stanowi, że podanie
    wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami
    prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu. To oznacza, że podatnik nie może
    ponosić negatywnych konsekwencji wniesienia pisma do niewłaściwego organu i co
    ważne, w tym zakresie w ogóle nie jest analizowana kwestia zawinienia podatnika.
    W związku z powyższym, Spółka składając w dniu 29 sierpnia 2025 r. zawiadomienie ZAW-
    RD omyłkowo do niewłaściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego, dochowała
    terminu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, tj. złożyła zawiadomienie w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym
    podatnik ma być opodatkowany ryczałtem. Jak wynika z opisanego stanu faktycznego,
    pierwszy rok podatkowy Spółki trwa od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2026 r., czyli
    zawiadomienie - zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT - powinno być złożone do
    końca sierpnia 2025 r.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, zawiadomienie ZAW-RD złożone w sierpniu 2025 r. do
    niewłaściwego dla niej naczelnika urzędu skarbowego i następnie przekazane w dniu 1
    września 2025 r. do właściwego dla Spółki naczelnika urzędu skarbowego, zgodnie z art.
    170 § 1 O.p. - zostało złożone w terminie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o
    CIT.
    Dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest
    również spełnienie kumulatywnie (łącznie) wszystkich warunków wskazanych w art. 28j
    ust. 1 Ustawy o CIT przy jednoczesnym niespełnianiu przez podatnika przesłanek
    negatywnych - wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    które zostały określone w art. 28k ustawy o CIT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka spełni warunki pozytywne umożliwiające
    jej wybór CIT estońskiego, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT. Nie
    zachodzą też przesłanki negatywne, wskazane enumeratywnie w art. 28k ust. 1 pkt 1-4
    Ustawy o CIT, które wykluczają możliwość skorzystania z CIT estońskiego.
    Wobec powyższego, zdaniem Spółki złożone w dniu 29 sierpnia 2025 r. zawiadomienie
    ZAW-RD zostało złożone skutecznie, mimo złożenia tegoż zawiadomienia do
    niewłaściwego dla siebie naczelnika urzędu skarbowego. Oznacza to, że Spółka podlega
    opodatkowaniu Ryczałtem od pierwszego roku podatkowego trwającego od 12 sierpnia
    2025 r. do 31 grudnia 2026 r. Na takie stanowisko Spółki nie będzie miało też wpływu
    rozważane przez Spółkę regulowanie zaliczek na podatek CIT według zasad ogólnych.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać
    podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki, w tym
    złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca
    pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Jak wynika z art. 28e ust. 1 Ustawy o CIT rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego
    ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na
    druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD w dniu 29 sierpnia 2025 r. wybierając
    opodatkowanie w formie Ryczałtu od 12 sierpnia 2025 r. Pierwszy rok podatkowy trwać

    będzie od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2026 r. W związku z tym w zawiadomieniu
    ZAW-RD wskazano okres opodatkowania Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia
    2029 r. (cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe - art. 28f ust. 1 Ustawy o CIT).
    Spółka rozważa zmianę jej roku obrotowego na podstawie stosownej uchwały wspólników
    przyjmując, że pierwszy rok obrotowy będzie trwał do 31 grudnia 2025 r. Taka zmiana
    wiązałaby się ze zmianą umowy spółki.
    Powyższa zmiana powoduje, że cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe, o
    których mowa w art. 28f ust. 1 Ustawy o CIT, upływałyby z dniem 31 grudnia 2028 r.
    Zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji
    podatkowej 2, a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące
    korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji podatkowej (art. 81-81b
    Ordynacji podatkowej). Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek traktowane winno być jak podanie, w związku z czym poprawianie
    danych zawartych w zawiadomieniu ZAW-RD jest dopuszczalne.
    W ocenie Spółki, w przypadku zmiany roku obrotowego i tym samym skrócenia
    pierwszego czteroletniego okresu podlegania pod Ryczałt, pierwotnie złożone
    zawiadomienie ZAW-RD pozostawałoby skuteczne. Spółka mogłaby jednak skorygować
    wskazany uprzednio okres, co jednak nie oznaczałoby, że Spółka składa kolejne
    zawiadomienie ZAW-RD.
    Podsumowując, rozważana przez Spółkę zmiana roku obrotowego nie wpłynie na
    skuteczność złożonego zawiadomienia ZAW-RD w dniu 29 sierpnia 2025 r., a co za tym
    idzie Spółka podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek oznacza dla podatnika zmianę zasad w
    zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
    wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania)
    nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy
    się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o
    którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie wymienione w ust. 1 warunki, m.in.:
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.

    Podatnik, aby móc wybrać tę formę opodatkowania, jest zobowiązany spełnić określone w
    ww. przepisach o ryczałcie warunki. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT, stosuje się w okresie:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT:
      Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed
      upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
      miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik
      zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z
      przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na
      pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    W myśl art. 28e ust. 2 ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Zauważyć należy, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r.
    poz. 120 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli

      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być
      dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 10 uor:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o dniu bilansowym - rozumie się przez to dzień, na który
      jednostka sporządza sprawozdanie finansowe.
    W myśl art. 45 ust. 1 uor:
      Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    powstała w dniu 12 sierpnia 2025 r. w wyniku przekształcenia, z jednoosobowej
    działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną.
    Spółka dokonała wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    kapitałowych w rozumieniu rozdziału 6b Ustawy o CIT w pierwszym roku podatkowym po
    przekształceniu, składając zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem (ZAW-RD).
    W złożonym w dniu 29 sierpnia 2025 r. zawiadomieniu wskazano okres opodatkowania
    Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2029 r.
    Jak wskazali Państwo we wniosku Spółka spełnia warunki umożliwiające jej wybór
    estońskiego CIT, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT. Nie zachodzą też
    przesłanki negatywne, wskazane enumeratywnie w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT,
    które wykluczają możliwość skorzystania z CIT estońskiego.
    Zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone w dniu 29 sierpnia 2025 r. do urzędu właściwego
    dla osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, która została
    przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Naczelnik tego urzędu skarbowego, pismem z dnia 1 września 2025 r. przekazał poprzez
    ePUAP elektronicznie złożone zawiadomienie ZAW-RD z 29 sierpnia 2025 r. wskazując, że
    adres siedziby Spółki podlega pod inną właściwość miejscową urzędu, do którego zostało
    przekazane zawiadomienie. W podstawie prawnej pisma przekazującego dokumenty
    zgodnie z właściwością miejscową wskazano m.in. art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa.
    Spółka rozważa zmianę jej roku obrotowego tj. skrócenie roku obrotowego na podstawie
    stosownej uchwały wspólników przyjmując, że pierwszy rok obrotowy będzie trwał do 31
    grudnia 2025 r. Taka zmiana zostanie wprowadzona zmianą umowy spółki.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości, wyrażonych w pytaniach oznaczonym nr 1 i nr 2 jest
    kwestia, czy zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone przez Spółkę z zachowaniem terminu
    wynikającego z art. 28j ust.1 pkt 7 ustawy o CIT a tym samym czy faktycznie zostało
    złożone skutecznie i Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od pierwszego roku
    podatkowego, tj. 12 sierpnia 2025 r.
    Zgodnie z treścią art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT złożenie zawiadomienia ZAW-RD jest
    tylko jednym z warunków, których spełnienie umożliwia podatnikowi wybór
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Dla skutecznego wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest również spełnienie kumulatywnie (łącznie)
    wszystkich warunków wskazanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT przy jednoczesnym
    niespełnianiu przez podatnika przesłanek negatywnych - wyłączających możliwość
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, które zostały określone w art. 28k ustawy
    o CIT. Ponadto należy pamiętać o obowiązkach określonych w art. 7aa ustawy o CIT

    dotyczących podatników, którzy zdecydowali się na zmianę formy opodatkowania na
    ryczałt od dochodów spółek.
    Dla spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, wymagane
    jest wyłącznie złożenie zawiadomienia ZAW-RD, według ustalonego wzoru, do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
    podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem. Samo złożenie
    zawiadomienia ZAW-RD nie przesądza, że podatnik skutecznie wybrał opodatkowanie
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Jednocześnie należy wskazać, że zawiadomienie ZAW-RD nie jest deklaracją w rozumieniu
    art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania
    przepisy dotyczące korekt deklaracji zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji
    podatkowej (art. 81 -81 b Ordynacji podatkowej).
    Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (ZAW-RD) może
    być traktowane jak podanie. Podaniem, w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, są
    wszelkiego rodzaju żądania, wyjaśnienia, odwołania, a także zażalenia.
    I tak zgodnie z art. 168 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      § 1. Podania wnosi się na piśmie lub ustnie do protokołu. Podania utrwalone w
      postaci elektronicznej wnosi się na adres do doręczeń elektronicznych lub za
      pośrednictwem konta w systemie teleinformatycznym organu podatkowego.
      § 2. Podanie powinno zawierać co najmniej treść żądania, wskazanie osoby, od której
      pochodzi, oraz jej adres (miejsca zamieszkania lub zwykłego pobytu, siedziby albo
      miejsca prowadzenia działalności) lub adres do doręczeń w kraju, identyfikator
      podatkowy, a w przypadku nierezydentów - numer i serię paszportu lub innego
      dokumentu stwierdzającego tożsamość, lub inny numer identyfikacyjny, o ile nie
      posiadają identyfikatora podatkowego, a także czynić zadość innym wymogom
      ustalonym w przepisach szczególnych.
      § 3. Podanie wniesione na piśmie albo ustnie do protokołu powinno być podpisane
      przez wnoszącego, a protokół ponadto przez pracownika, który go sporządził. Jeżeli
      podanie wnosi osoba, która nie może lub nie umie złożyć podpisu, podanie lub
      protokół podpisuje za nią inna osoba przez nią upoważniona, czyniąc o tym
      wzmiankę obok podpisu
      § 3a. Podanie wniesione na adres do doręczeń elektronicznych lub za
      pośrednictwem konta w systemie teleinformatycznym organu podatkowego
      powinno zawierać dane w ustalonym formacie zawartym we wzorze podania
      określonym w odrębnych przepisach, jeżeli te przepisy nakazują wnoszenie podań
      według określonego wzoru.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Spółka spełnia warunki pozytywne umożliwiające jej
    wybór CIT estońskiego, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 Ustawy o CIT. Nie
    zachodzą też przesłanki negatywne, wskazane enumeratywnie w art. 28k ust. 1 pkt 1-4
    Ustawy o CIT, które wykluczają możliwość skorzystania przez Spółkę z CIT estońskiego.
    Zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone w dniu 29 sierpnia 2025 r. do urzędu właściwego
    dla osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, która została
    przekształcona w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Następnie Naczelnik tego
    urzędu skarbowego, pismem z 1 września 2025 r. przekazał poprzez ePUAP złożone
    zawiadomienie ZAW-RD do właściwego Naczelnika ze względu na właściwość miejscową
    Spółki. Jako podstawę prawną pisma przekazującego dokumenty Naczelnik do którego
    złożyli Państwo ZAW-RD wskazał m.in. art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa.
    Jak stanowi art. 170 § 1 O.p.:

      Jeżeli organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest niewłaściwy w sprawie,
      powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym
      wnoszącego podanie.
    Z kolei art. 170 § 2 O.p. stanowi, że:
      Podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego
      przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu.
    To oznacza, że podatnik nie może ponosić negatywnych konsekwencji wniesienia pisma
    do niewłaściwego organu i co ważne, w tym zakresie w ogóle nie jest analizowana kwestia
    zawinienia podatnika.
    Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca działał z najwyższą starannością, ale z powodu błędu
    lub niezawinionych przez niego okoliczności, zawiadomienie zostanie przesłane w
    wymaganym terminie 3 dni, ale do niewłaściwego dla urzędu skarbowego, omyłka taka nie
    spowoduje negatywnych następstw dla podatnika.
    Należy się zatem z Państwem zgodzić, że zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Spółkę 29
    sierpnia 2025 r. do niewłaściwego dla niej naczelnika urzędu skarbowego i następnie
    przekazane w dniu 1 września 2025 r. do właściwego dla Spółki naczelnika urzędu
    skarbowego, zgodnie z art. 170 § 1 O.p. - zostało złożone w terminie, o którym mowa w
    art. 28j ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.
    Powyższe zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone skutecznie i tym samym Spółka podlega
    opodatkowaniu Ryczałtem od pierwszego roku podatkowego trwającego od 12 sierpnia
    2025 r. do 31 grudnia 2026 r.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2
    należało uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem kolejnych Państwa wątpliwości jest kwestia, czy rozważana przez Spółkę
    zmiana roku obrotowego, tj. skrócenie pierwszego roku obrotowego nie wpłynie na
    skuteczność złożonego zawiadomienia ZAW-RD, a co za tym idzie czy Spółka podlegać
    będzie opodatkowaniu Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r.
    Jak wynika z art. 28e ust. 1 Ustawy o CIT rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego
    ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Zasady zmiany roku podatkowego określone są w art. 8 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT,
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 3 ustawy CIT,
      W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się
      okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
      podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być
      krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
    W świetle art. 8 ust. 4 ustawy CIT
      O wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w
      zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy
      poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT,

      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Zatem w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa
    się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Zmiana roku podatkowego
    wymaga również zmiany statutu albo umowy spółki.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ustawy CIT:
      Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021
    r., poz. 217 ze zm. dalej: „uor”) stanowi, że
      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być
      dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Jak wskazano, przepisy o ryczałcie odwołują się do przepisów o rachunkowości, a te z kolei
    do przepisów o ryczałcie (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy CIT).
    Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 7aa ustawy CIT na dzień poprzedzający pierwszy
    dzień okresu opodatkowania ryczałtem spółka powinna dokonać zamknięcia ksiąg
    rachunkowych i jednocześnie zamknięcia roku podatkowego. Jednocześnie podatnik jest
    zobowiązany do poinformowania właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w formie
    zawiadomienia według ustalonego wzoru, o wyborze opodatkowania ryczałtem.
    Zawiadomienie składa się w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
    podatkowego, w którym podatnik ma być opodatkowany ryczałtem, zgodnie z art. 28j ust.
    1 pkt 7 ustawy CIT.
    Innymi słowy, jeżeli spółka zdecyduje się na rozliczanie podatku dochodowego w formie
    ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, czyli tzw. „estońskim CIT”, powinna
    zadeklarować wybór opodatkowania estońskim CIT do końca pierwszego miesiąca w
    pierwszym roku korzystania z nowego sposobu rozliczania. Moment przejścia w estoński
    CIT jest wiec zależny od spółki, ponieważ może ona zdecydować w każdym momencie o
    zamknięciu aktualnego roku podatkowego, funkcjonując już w ramach estońskiego CIT.
    Decyzję o przejściu na ryczałt od dochodów spółek kapitałowych podatnik może podjąć
    nie tylko do 31 stycznia, a w dowolnym momencie roku podatkowego.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD w dniu 29 sierpnia 2025
    r. wybierając opodatkowanie w formie Ryczałtu od 12 sierpnia 2025 r. W zawiadomieniu
    wskazała, że pierwszy rok podatkowy trwać będzie od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia
    2026 r. W związku z tym w zawiadomieniu ZAW-RD wskazano okres opodatkowania
    Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r. do 31 grudnia 2029 r.
    Spółka rozważa zmianę, tj. skrócenie jej pierwszego roku obrotowego na podstawie
    stosownej uchwały wspólników przyjmując, że pierwszy rok obrotowy będzie trwał do 31

    grudnia 2025 r. Taka zmiana wiązała się będzie ze zmianą umowy spółki. Opisana we
    wniosku zmiana powoduje, że cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe, o
    których mowa w art. 28f ust. 1 Ustawy o CIT, upływałyby z dniem 31 grudnia 2028 r.
    Wskazać należy, że we wzorze druku ZAW-RD nie przewidziano możliwości dokonania
    korekty, ponieważ ww. zawiadomienie nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5
    Ordynacji podatkowej, a co za tym idzie - nie mają do niego zastosowania przepisy
    dotyczące korekt deklaracji, które są zawarte w dziale III rozdziale 10 Ordynacji
    podatkowej (art. 81-81b Ordynacji podatkowej).
    Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek traktowane
    winno być jak podanie, w związku z czym poprawianie danych zawartych w zawiadomieniu
    ZAW-RD jest dopuszczalne, o ile nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne
    określone w ustawie CIT w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości podkreślić należy, że zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy
    o CIT podatnik wybiera opodatkowanie ryczałtem na okres bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, które obowiązany jest wskazać w zawiadomieniu ZAW-
    RD. Okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany w zawiadomieniu
    ZAW-RD jest okresem minimalnym. Może on ulec wydłużeniu m.in. na skutek zmiany roku
    obrotowego w trakcie okresu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, który został
    wskazany w zawiadomieniu ZAW-RD, lecz nie może on ulec skróceniu.
    Zgodnie z powyższym okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wskazany
    przez Państwa w zawiadomieniu ZAW-RD złożonym przez Spółkę jest okresem
    minimalnym co wynika z brzmienia art. 28f ust. 1 ustawy o CIT i nie może on ulec
    skróceniu.
    Zatem rozważana przez Państwa zmiana roku obrotowego polegająca na jego skróceniu
    spowoduje, że złożone w dniu 29 sierpnia 2025 r. zawiadomienie ZAW-RD stanie się
    nieskuteczne. W konsekwencji nie będą mogli Państwo korzystać z opodatkowania
    Ryczałtem od 12 sierpnia 2025 r.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
        obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.