Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.62.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej zwany dalej Szpitalem realizuje zadania w zakresie ochrony zdrowia zgodnie ze statutem. Szpital jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2018 r., poz. 160 ze zm.). SP ZOZ został utworzony na podstawie Zarządzenia Wojewody nr (…) z dnia (…) r. Szpital został wpisany do Rejestru Wojewody Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej pod nr (…), a postanowieniem Sądu Rejonowego VII Wydział Gospodarczy z dnia (…) r. został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (…).

Szpital jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT pod nr NIP: (…).

Podstawowym celem statutowym Szpitala zgodnie z § 5 pkt 1 statutu jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz promocji zdrowia zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. nr 112 poz. 654). Do zadań Szpitala należy w szczególności: udzielanie świadczeń szpitalnych, udzielanie stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż świadczenia szpitalne, udzielanie ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych.

Usługi medyczne świadczone przez Szpital podlegają zwolnieniu od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Proporcja sprzedaży w SP ZOZ wyniosła w latach 2018-2021 odpowiednio: 0,65%, 1,04%, 0,28%, 0,21% i przewidywana jest na poziomie nieprzekraczającym 2%. Na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy o VAT Szpital ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%, w związku z czym VAT z tytułu zakupów nie może być odliczany, jak również nie istnieje możliwość jego zwrotu przez organ podatkowy.

W ramach Regionalnego Programu Operacyjnego \`(...)\`. na lata 2014-2020 \`(...)\`.. Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Działania 11.1 Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Typ projektu: Projekty z zakresu infrastruktury ochrony zdrowia – skierowane na rzecz walki z koronawirusem Sars-CoV-2 oraz poprawy stanu zdrowia mieszkańców regionu w związku z jego następstwami Szpital SP ZOZ będzie realizował projekt pt.: „…”.

Termin rozpoczęcia realizacji projektu: 1 lutego 2022 r. Planowany termin rzeczowego zakończenia realizacji projektu – podpisanie końcowego protokołu odbioru – 31 grudnia 2022 r. Planowany termin finansowego zakończenia realizacji projektu – 31 grudnia 2022 r.

Realizacja projektu umożliwi Szpitalowi zakup różnorodnych sprzętów medycznych do Ośrodka Rehabilitacji Dziennej, m.in. systemu rehabilitacji funkcjonalnej neurologicznej (typu neuroforma) w tym: platformy stablilometrycznej z oprogramowaniem, dwupłytowej platformy dynamograficznej z oprogramowaniem, platformy balansowej, zestawu osprzętu platformy (komplet), a także zakup urządzenia do treningu pasywnego i aktywnego kończyn górnych i dolnych, tj.: zrobotyzowanego zestawu urządzeń rehabilitacji kończyn górnych i dolnych, sprzętu do treningów interwałowych (wiosłowy lub bieżnia ruchoma), bieżni medycznej, sprzętu do treningów interwałowych (wiosłowy lub bieżnia ruchoma), wioślarza medycznego, roweru medycznego, a także stołu do drenażu limfatycznego.

Środki na realizację projektu mają pochodzić w 100% z Unii Europejskiej.

Uzyskane efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej, tj. świadczeniu usług medycznych.

### Pytanie

Czy Szpital będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w odniesieniu do realizowanego projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego \`(...)\`. na lata 2014-2020, \`(...)\` . Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Działania 11.1 Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Typ projektu: Projekty z zakresu infrastruktury ochrony zdrowia – skierowane na rzecz walki z koronawirusem Sars-CoV-2 oraz poprawy stanu zdrowia mieszkańców regionu w związku z jego następstwami pt: „…”?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Szpital uważa, że nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego \`(...)\` na lata 2014-2020, \`(...)\`. . Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Działania 11.1 Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Typ projektu: Projekty z zakresu infrastruktury ochrony zdrowia – skierowane na rzecz walki z koronawirusem Sars-CoV-2 oraz poprawy stanu zdrowia mieszkańców regionu w związku z jego następstwami pt: „…” z uwagi na to, iż zakupy będące przedmiotem projektu związane będą wyłącznie z czynnościami zwolnionymi, tj. świadczeniami medycznymi.

W związku z powyższym, naliczony podatek VAT nie będzie podlegał odliczeniu, ponieważ Szpital świadczy usługi zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług: ,,18) usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze”.

Z uwagi na to, iż zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej a także w związku z tym, że nie zostaną spełnione zasady, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zdaniem SP ZOZ – Szpital uważa, że nie ma i nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z uwagi na powyższe, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wymogiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Warunek ten wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem kryterium uprawniające do odliczenia podatku nie będzie spełnione, gdyż efekty projektu będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej. W związku z powyższym Szpital uważa, iż nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało mu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Reasumując, zdaniem Szpitala nie będzie miał on możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego \`(...)\` na lata 2014-2020,\`(...)\` . Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Działania 11.1 Wspieranie odbudowy gospodarki regionu w związku z pandemią COVID-19, Typ projektu: Projekty z zakresu infrastruktury ochrony zdrowia – skierowane na rzecz walki z koronawirusem Sars-CoV-2 oraz poprawy stanu zdrowia mieszkańców regionu w związku z jego następstwami pt.: „…”, gdyż efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności sprawy wynika, że Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej będzie realizował projekt pn. „…”. Realizacja projektu umożliwi Szpitalowi zakup różnorodnych sprzętów medycznych do Ośrodka Rehabilitacji Dziennej. Zakupy dokonywane w ramach przedmiotowego projektu nie będą służyły działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupionych w związku z realizacją ww. projektu towarów i usług.

Nawiązując do cytowanych przepisów należy zaznaczyć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy stwierdzić trzeba, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione, jak wskazują bowiem na to informacje zawarte we wniosku towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu, a także jego efekty będą służyły tylko i wyłącznie działalności zwolnionej od podatku VAT tj. świadczeniu usług medycznych.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Szpital nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w kwestii braku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją opisanego projektu. Wszystkie inne kwestie, zawarte w opisie sprawy oraz Państwa stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, w tym kwestia zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy świadczonych przez usług, nie były przedmiotem niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).