Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.19.2025.2.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
miejsce-miejsce zamieszkania
miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca
zamieszkania
rezydencja-rezydencja podatkowa
ulga-ulga na powrót
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 21
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 44
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 23 maja 2025 r. (data wpływu 29 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2018 r. do 2022 r. pracowała Pani oraz mieszkała na terenie Wielkiej Brytanii, posiada
    Pani dokumenty potwierdzające płacenie podatków oraz numer ubezpieczenia
    społecznego NIN. Stara się Pani o ulgę dla osób powracających do kraju, natomiast Urząd
    Skarbowy w ... nie ma pewności, czy taka ulga Pani przysługuje, ponieważ nie zgłosiła Pani
    swojego wyjazdu z Polski w 2018 r.
    Uzupełnienie wniosku
    23 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Czy w latach 2019-2021 miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w
      Wielkiej Brytanii, zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tzn. czy w tym okresie
      Wielka Brytania traktowała Panią jak rezydenta podatkowego?
      Odpowiedź: W latach 2019-2021 miała Pani miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.
    2) Czy w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym
      zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do
      Polski) miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii,
      zgodnie z wewnętrznym prawem tego kraju, tzn. czy w tym okresie Wielka Brytania
      traktowała Panią jak rezydenta podatkowego?
      Odpowiedź: Tak, w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani
      powrót do Polski, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w
      Wielkiej Brytanii.
    3) Czy w którymkolwiek roku podatkowym: 2021, 2020 lub 2019 przebywała Pani na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni? Jeśli tak, prosimy podać w
      którym konkretnie roku?
      Odpowiedź: Nie, w żadnym z lat podatkowych 2019, 2020 ani 2021 nie przebywała
      Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni.

    4) W którym kraju (krajach) – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022
      do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – miała Pani stałe miejsce
      zamieszkania?
        Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż
        miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada
        stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest
        trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla
        swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym
        miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony
        na krótki okres.
      Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia
      poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani stałe miejsce zamieszkania w
      Wielkiej Brytanii.
    5) Jakie – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – miała Pani powiązania osobiste z
      Polską, a jakie z Wielką Brytanią (w szczególności rodzina, mąż, partner, dzieci, jeśli
      miała Pani dzieci prosimy podać czy były małoletnie i pozostawały na Pani
      utrzymaniu, znajomi)?
      Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia
      poprzedzającego Pani powrót do Polski powiązania osobiste z Polską ograniczały się
      do odwiedzin u mamy - średnio raz w roku przyjeżdżała Pani do Polski na około
      tydzień. W Wielkiej Brytanii mieszkała Pani w wynajętym domu z partnerem.
      Utrzymywała Pani tam również stałe relacje z osobami z pracy oraz ze znajomymi.
    6) Jakie – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – miała Pani powiązania majątkowe
      z Polską, a jakie z Wielką Brytanią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości,
      inwestycje, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe,
      ruchomości, itp.)?
      Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia
      poprzedzającego Pani powrót do Polski, nie miała Pani żadnych powiązań
      majątkowych w Polsce. Natomiast, w Wielkiej Brytanii była Pani zatrudniona jako
      pracownik agencyjny w trzech agencjach pracy, z których posiada Pani umowy o
      pracę. Miała Pani tam również konto bankowe w .... oraz posiadała numer
      ubezpieczenia społecznego (NIN).
    7) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do
      dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – w Polsce czy w Wielkiej Brytanii
      prowadziła Pani aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską,
      przynależała Pani do organizacji/klubów, itp.?
      Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia
      poprzedzającego Pani powrót do Polski prowadziła Pani aktywność społeczną i
      kulturalną w Wielkiej Brytanii. Przynależała Pani tam do klubu ...., gdzie uczestniczyła
      w zajęciach i uczyła się języka angielskiego.
    8) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do
      dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała?

      Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia
      poprzedzającego Pani powrót do Polski zazwyczaj przebywała Pani w Wielkiej
      Brytanii.
    9) Czy posiada Pani obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
      Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji
      Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: Tak, posiada Pani obywatelstwo polskie.
    10) Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy
      wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat?
      Odpowiedź: Nie, nie posiada Pani certyfikatu rezydencji potwierdzającego Pani
      miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii.
    11) Czy poza wskazanymi we wniosku, posiada Pani również inne dowody
      dokumentujące miejsce Pani zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej
      Brytanii za lata 2019-2021 oraz za okres od początku roku 2022 do dnia
      poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      Rzeczpospolitą Polską (powróciła Pani do Polski), np. zagraniczna umowa najmu
      nieruchomości, wyciągi bankowe lub inne – prosimy wyjaśnić jakie i jaki okres
      obejmują?
      Odpowiedź: Tak, posiada Pani inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania
      dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii za lata 2019-2021 oraz za okres od
      początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski. Są to:
      · list potwierdzający Pani numer NIN (National Insurance Number),
      · agencyjne umowy o pracę: pierwsza od 9 października 2017 r., druga od 23 lipca
        2018 r., trzecia od 18 października 2021 r.,
      · dokument P60, który zawiera wykaz Pani dochodów za lata 2018-2022.
    12) Kiedy (prosimy podać datę) wróciła Pani do Polski w 2022 r.?
      Odpowiedź: Wróciła Pani do Polski 10 października 2022 r.
    13) Czy od momentu powrotu do Polski w 2022 r. przebywała Pani/będzie przebywała
      Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?
      Odpowiedź: Tak, od momentu powrotu do Polski w 2022 r. przebywała Pani i będzie
      Pani przebywać na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    14) Czy od momentu powrotu do Polski w 2022 r. centrum Pani interesów osobistych i
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się/będzie znajdowało się
      w Polsce?
      Odpowiedź: Tak, od momentu powrotu do Polski w 2022 r. centrum Pani interesów
      osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się i będzie
      znajdować się w Polsce.
    15) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?
      Odpowiedź: Tak, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski
      podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    16) W jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót?

      Odpowiedź: Chciałaby Pani skorzystać z ulgi na powrót w latach podatkowych 2023-
      2026.
    17) Czy korzystała Pani wcześniej w całości lub w części z ulgi na powrót?
      Odpowiedź: Nie, nie korzystała Pani wcześniej w całości ani w części z ulgi na powrót.
    18) Czy miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres
      pobytu zagranicą?
      Odpowiedź: Tak, miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających
      okres pobytu zagranicą.
    19) Czy w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi uzyskała Pani/będzie Pani
      uzyskiwała dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i
      spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności
      gospodarczej?
      Odpowiedź: Tak, w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi, uzyskiwała i będzie
      Pani uzyskiwać dochody ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia.

## Pytanie

Czy należy się Pani ulga dla osób powracających do kraju, jeżeli nie zgłosiła Pani swojego
    wyjazdu z Polski?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, przedmiotem wniosku jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 ze zm., dalej: ustawa o PIT), w latach podatkowych 2023-2026.
    Przeniosła Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych z Wielkiej Brytanii do Polski
    10 października 2022 r. Przed tą datą, przez okres co najmniej czterech lat (2017-2022),
    Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych (tzw. ośrodek interesów życiowych)
    znajdowało się w Wielkiej Brytanii - mieszkała tam Pani wraz z partnerem, utrzymywała
    kontakty społeczne i zawodowe, posiadała konto bankowe, była Pani zatrudniona na
    podstawce umów agencyjnych oraz posiadała brytyjski numer ubezpieczenia społecznego
    (NIN). W Polsce przebywała Pani sporadycznie - raz do roku przez ok. tydzień w celu
    odwiedzin u mamy. Nie posiadała Pani w Polsce żadnych powiązań majątkowych ani
    dochodów.
    Od 10 października 2022 r. mieszka Pani i pracuje w Polsce, a centrum Pani interesów
    życiowych nieprzerwanie znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od tego
    momentu przebywa Pani w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym i podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Posiada Pani obywatelstwo polskie, a przed wyjazdem za granicę miała Pani
    nieprzerwanie miejsce zamieszkania w Polsce przez co najmniej 5 lat kalendarzowych. Po
    powrocie do Polski od 2022 r., uzyskuje Pani dochody z tytułu umów o pracę oraz umów
    zlecenia.
    W związku z powyższym, uważa Pani, że spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt
    152 oraz art. 21 ust. 13 ustawy o PIT, które umożliwiają Pani skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania przychodów uzyskanych z określonych źródeł przychodów w okresie
    kolejnych czterech lat podatkowych, począwszy od roku następującego po Pani powrocie
    do Polski.

    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, „wolne od podatku dochodowego są
    przychody podatnika uzyskane:
    1) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy,
    2) z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8,
    3) z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    przez okres 4 kolejnych lat podatkowych, wybranych przez podatnika, w ciągu 6 lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego, w którym podatnik powrócił do Polski i
    miał miejsce zamieszkania w innym państwie przez co najmniej 3 lata.”
    Z kolei, zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o PIT, ulga przysługuje podatnikowi, który:
      1) posiada obywatelstwo polskie lub Kartę Polaka;
      2) miał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych przez co najmniej 3 lata w innym
        państwie;
      3) nie korzystał wcześniej z ulgi;
      4) przeniósł miejsce zamieszkania do Polski.
    Uważa Pani, że jeśli przez okres czterech lat mieszkała, pracowała i płaciła podatki w
    Wielkiej Brytanii, a od października 2022 r. mieszka Pani i pracuje na stałe w Polsce, to
    spełnia Pani warunki uprawniające do skorzystania z ulgi dla powracających.
    W związku z tym, przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu umowy o pracę i umów
    zlecenia w latach 2023-2026, powinny korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego,
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.;t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających

      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
          - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
            Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice
            Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach
            Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie
            Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
          - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
            kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz
      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również
    dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy.
    Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy
    zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym
    zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie
    od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku
    przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.
    Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pani być uznaną za
    osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie
    miejsca zamieszkania do Polski.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Z art. 4a powołanej ustawy wynika, że:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację
    danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są
    rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie
    którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc
    podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od
    wszystkich osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub
    gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w
    bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku
    dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych.
    Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w
    sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania
    kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania
    określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania
    na terytorium RP centrum interesów życiowych.
    Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie
    płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym
    w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z treści wniosku wynika, że wróciła Pani do Polski 10 października 2022 r. Od momentu
    powrotu do Polski w 2022 r. przebywała Pani i będzie Pani przebywać na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pani
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych został spełniony.
    Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy.
    Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że w latach 2019-2021
    miała Pani miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii. W okresie od początku 2022 r. do
    dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów
    podatkowych w Wielkiej Brytanii. W żadnym z lat podatkowych 2019, 2020 ani 2021 nie
    przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni. W latach 2019-
    2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski,
    miała Pani stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.
    W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani
    powrót do Polski powiązania osobiste z Polską ograniczały się do odwiedzin u mamy -
    średnio raz w roku przyjeżdżała Pani do Polski na około tydzień. W Wielkiej Brytanii
    mieszkała Pani w wynajętym domu z partnerem. Utrzymywała Pani tam również stałe
    relacje z osobami z pracy oraz ze znajomymi. W latach 2019-2021 oraz w okresie od
    początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski, nie miała Pani żadnych
    powiązań majątkowych w Polsce. Natomiast, w Wielkiej Brytanii była Pani zatrudniona
    jako pracownik agencyjny w trzech agencjach pracy, z których posiada Pani umowy o
    pracę. Miała Pani tam również konto bankowe w .... oraz posiadała numer ubezpieczenia
    społecznego (NIN). W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia
    poprzedzającego Pani powrót do Polski prowadziła Pani aktywność społeczną i kulturalną
    w Wielkiej Brytanii. Przynależała Pani tam do klubu ......, gdzie uczestniczyła w zajęciach i
    uczyła się języka angielskiego.
    W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia poprzedzającego Pani
    powrót do Polski zazwyczaj przebywała Pani w Wielkiej Brytanii.
    Zatem, spełniła Pani również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww.
    ustawy.
    Jednocześnie, wyjaśniam, że przy ocenie warunku „braku miejsca zamieszkania w Polsce”
    na potrzeby skorzystania z ulgi na powrót decydujące znaczenie ma faktyczne miejsce
    zamieszkania i centrum interesów życiowych ustalone w oparciu o art. 3 ust. 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie formalny status podatkowy wynikający z

    braku wcześniejszego zgłoszenia wyjazdu w Urzędzie Skarbowym. Fakt braku tego
    zgłoszenia, pozostaje bez wpływu na prawo do ulgi, jeśli z obiektywnych okoliczności
    wynika, że faktyczne miejsce Pani zamieszkania znajdowało się w Wielkiej Brytanii.
    Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww.
    ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pani spełniła,
    bowiem jak Pani wskazała w opisie sprawy posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych
    dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie
    niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy
      organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów
    podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może
    alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym
    dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego
    miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty
    potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami
    mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo
    zaświadczenie od byłego pracodawcy.
    Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy
    pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza
    Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania
    podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi
    bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie
    przedstawić również inne dowody.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie posiada Pani certyfikatu rezydencji
    potwierdzającego Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Wielkiej Brytanii.
    Posiada Pani inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
    w Wielkiej Brytanii za lata 2019-2021 oraz za okres od początku 2022 r. do dnia
    poprzedzającego Pani powrót do Polski. Są to:
      · list potwierdzający Pani numer NIN (National Insurance Number),
      · agencyjne umowy o pracę: pierwsza od 9 października 2017 r., druga od 23 lipca 2018
        r., trzecia od 18 października 2021 r.,
      · dokument P60, który zawiera wykaz Pani dochodów za lata 2018-2022.
    Wymienione przez Panią dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji,
    jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o
    których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, można wywieść, że posiada Pani inne dokumenty potwierdzające, że Pani miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
    zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Wielkiej Brytanii. Spełniła
    zatem Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Panią „inne
    dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające
    do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych
    czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
    sam przepis prawa.
    Jednocześnie, w sposób oczywisty spełniła Pani również zastrzeżenie wynikające z art. 21
    ust. 43 pkt 5 ww. ustawy, jako że skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe dopiero
    poczynając od rozliczenia za rok 2022 lub od roku 2023 – jak to ma miejsce w Pani
    przypadku.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa uznać należy, że ma Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno
    po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło
    przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego. Przedmiotowym
    zwolnieniem od opodatkowania, może Pani objąć przychody uzyskiwane z tytułu umowy o
    pracę oraz z tytułu umów zlecenia, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych opodatkowanych na zasadach ogólnych. Zgodnie z Pani
    wolą, może Pani skorzystać z tej ulgi za lata: 2023-2026.
    Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Tut. Organ wskazuje, że przedstawiając własne stanowisko w sprawie analizy zaistniałego
    stanu faktycznego podała Pani art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Mając na uwadze merytoryczną treść przedmiotowego wniosku, tut. Organ
    przyjął, że miała Pani na uwadze treść art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.