Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.751.2024.2.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: projekt; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT

    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 28 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie (dalej: Stowarzyszenie) posiadające osobowość prawną, będące
    zwolnionym z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, jest partnerem projektu
    realizowanego przez Województwo (...) będące jednostką samorządu terytorialnego (dalej:
    JST), posiadającą osobowość prawną, stosownie do art. 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r.
    o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566). Województwo posiada status
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług.
    Stowarzyszenie jest partnerem Województwa (...) w realizacji projektu pn. „(...)” w ramach
    Programu (...) na lata 2021–2027. Projekt będzie dofinansowany także ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zakres Projektu jest
    zgodny z uchwałą nr (...) Sejmiku Województwa (...) z 29 grudnia 2016 r. w sprawie
    przyjęcia „(...)”. Skutkiem każdego z elementów Projektu będzie wsparcie wdrażania
    założeń ww. programu. Projekt wpisuje się również w Cel Operacyjny (...).
    Głównym celem Projektu jest stworzenie w województwie (...) warunków sprzyjających
    efektywnemu wdrożeniu zapisów Planu Gospodarki Odpadami dla Województwa (...) w
    zakresie racjonalnej gospodarki odpadami komunalnymi, w szczególności zasad
    wynikających z hierarchii sposobów postępowania z odpadami oraz założeń gospodarki o
    obiegu zamkniętym, tj. redukuj, używaj ponownie, poddawaj recyklingowi (3R – reduce,
    reuse, recycle). Realizacja działań zaplanowanych w Projekcie będzie miała znaczący
    wpływ na osiągnięcie zaplanowanych w (...) rezultatów, w tym osiągnięcie przez pomorskie
    gminy wymaganych poziomów przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów
    komunalnych oraz poziomów ograniczenia składowania odpadów.
    Liderem projektu jest Województwo (...). Stowarzyszenie jest współbeneficjentem
    projektu. Inni współbeneficjenci projektu to następujące podmioty: (...) oraz jednostki
    samorządu terytorialnego (24 gminy i 2 związki gospodarki komunalnej).
    Do zadań Wnioskodawcy wynikających z Planu, a realizowanych w ramach Projektu,
    należy przeprowadzanie działań wiążących się z poniesionymi wydatkami:
    1. kosztami osobowymi pracowników,
    2. kosztami delegacji osób realizujących zadania projektu,
    3. kosztami wyposażenia,
    4. organizacją spotkań, konferencji, forów i szkoleń dla gmin,
    5. zakupem materiałów promocyjno-informacyjnych wykorzystywanych w ramach
    organizowanych wydarzeń,
    6. zleceniem wykonania raportów i sprawozdań z realizacji projektu i jego postępu oraz
    inne podobne.

    Nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu, będą wykorzystane jedynie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do świadczenia usług o
    charakterze administracyjnym na rzecz lokalnej społeczności, na podstawie i w granicach
    określonych przez ustawy, za które nie są pobierane opłaty.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą służyć do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT ani działalności zwolnionej z podatku VAT. Stowarzyszenie
    nie ma możliwości przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów
    czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    W ramach realizacji Projektu Wnioskodawca będzie ponosił wydatki jedynie w związku z
    działaniami w Projekcie i nie będzie zawierał żadnych umów cywilnoprawnych dotyczących
    świadczenia przez niego odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług.
    Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał towarów lub usług nabytych w ramach Projektu
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu zostaną udokumentowane fakturami
    wystawionymi na Stowarzyszenie.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu Stowarzyszenie będzie przysługiwało prawo obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług
    służących realizacji Projektu zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ze względu na korzystanie ze zwolnienia z płacenia podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT. Zgodnie z powołanym przepisem zwalnia się od podatku sprzedaż
    dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w
    poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. W związku z powyższym, Stowarzyszenie
    nie jest płatnikiem podatku VAT i nie przysługuje mu odliczenie podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a koszty związane z realizacją projektu należy ujmować w
    kwocie brutto.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U.
    z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Stosownie do art. 34 ww. ustawy:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo Stowarzyszeniem posiadającym osobowość
    prawną, będącym zwolnionym z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Są Państwo
    partnerem Województwa (...) w realizacji projektu pn. „(...)” w ramach Programu (...) na lata
    2021–2027 realizowanego przez Województwo (...). Projekt będzie dofinansowany także ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    Głównym celem Projektu jest stworzenie w województwie (...) warunków sprzyjających
    efektywnemu wdrożeniu zapisów Planu Gospodarki Odpadami dla Województwa (...) w
    zakresie racjonalnej gospodarki odpadami komunalnymi, w szczególności zasad
    wynikających z hierarchii sposobów postępowania z odpadami oraz założeń gospodarki o
    obiegu zamkniętym, tj. redukuj, używaj ponownie, poddawaj recyklingowi (3R reduce,
    reuse, recycle). Realizacja działań zaplanowanych w Projekcie będzie miała znaczący
    wpływ na osiągnięcie zaplanowanych w (...) rezultatów, w tym osiągnięcie przez pomorskie
    gminy wymaganych poziomów przygotowania do ponownego użycia i recyklingu odpadów
    komunalnych oraz poziomów ograniczenia składowania odpadów.
    Do Państwa zadań wynikających z Planu, a realizowanych w ramach Projektu, należy
    przeprowadzanie działań wiążących się z poniesionymi wydatkami:
      1. kosztami osobowymi pracowników,
      2. kosztami delegacji osób realizujących zadania projektu,
      3. kosztami wyposażenia,
      4. organizacją spotkań, konferencji, forów i szkoleń dla gmin,
      5. zakupem materiałów promocyjno-informacyjnych wykorzystywanych w ramach
        organizowanych wydarzeń,

      6. zleceniem wykonania raportów i sprawozdań z realizacji projektu i jego postępu
        oraz inne podobne.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją Projektu, będą wykorzystane jedynie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do świadczenia usług o
    charakterze administracyjnym na rzecz lokalnej społeczności, na podstawie i w granicach
    określonych przez ustawy, za które nie są pobierane opłaty.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą służyć do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT ani działalności zwolnionej z podatku VAT.
    W ramach realizacji Projektu będą Państwo ponosić wydatki jedynie w związku z
    działaniami w Projekcie i nie będą Państwo zawierać żadnych umów cywilnoprawnych
    dotyczących świadczenia przez Państwa odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Nie będą Państwo wykorzystywać towarów lub usług nabytych w
    ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektu zostaną udokumentowane
    fakturami wystawionymi na Państwa.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i
    służących realizacji Projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w
    ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy –
    są Państwo podatnikiem VAT zwolnionym i nie będą Państwo wykorzystywać towarów lub
    usług nabytych w ramach Projektu do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji projektu
    pn. „(...)”, gdyż nie zostaną spełnione oba warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga zatem kwestię prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego związanego z Projektem wyłącznie dla
    Państwa, nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych dla Lidera Projektu i innych
    współbeneficjentów.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.