Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-270/07-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-03-17
Teza: Przedmiotem działalności Spółki jest handel hurtowy i detaliczny materiałami budowlanymi. Planuje się przekształcić Spółkę z o.o. w spółkę jawną, której wspólnikami byliby dotychczasowy jedyny wspólnik Spółki z o.o. oraz jego małżonka. Małżonkowie posiadają wspólność majątkową. W momencie przekształcenia majątek Spółki z o.o. stanie się majątkiem spółki jawnej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania; oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania; podatek-podatek liniowy; podmiot-przekształcanie podmiotów; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2007 r. (data wpływu 17 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyboru formy opodatkowania.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca informuje, iż reprezentuje jednoosobowy zarząd i zarazem jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (jednoosobowa sp. z o.o.). Przedmiotem działalności spółki jest handel hurtowy i detaliczny materiałami budowlanymi. W oparciu o zapis w umowie spółki, przez okres działalności z odpisów z zysków utworzony został dość znaczny kapitał zapasowy. Planowane jest przekształcenie Spółki z o.o. w spółkę jawną, której wspólnikami byliby: Wnioskodawca-dotychczasowy jedyny wspólnik Spółki z o.o. oraz jego małżonka. Małżonkowie posiadają wspólność majątkową. W momencie przekształcenia majątek Spółki z o.o. stanie się majątkiem spółki jawnej, która będzie prowadziła działalność tożsamą co do rodzaju i rozmiarów. Dla uszczegółowienia tematu Wnioskodawca dodatkowo podaje:

1.  przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną będzie przekształceniem w myśl art. 551 ustawy z dnia 15 września 2000 r. KSH, czyli nie nastąpi likwidacja spółki z o.o.,
2.  na dzień przekształcenia: wypracowany zysk za bieżący okres podatkowy zostanie w całości przeznaczony na wypłatę dywidendy dla wspólnika spółki z o.o. Od wypłaconej dywidendy Wnioskodawca zapłaci podatek dochodowy zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – suma kapitałów spółki z o.o., na którą składają się kapitał zakładowy i kapitał zapasowy, wejdzie do powstałej z przekształcenia spółki jawnej w niezmienionej wysokości, czyli zostanie zachowana tożsamość wartości wniesionych wkładów,
3.  w wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną nie dojdzie do zwiększenia majątku spółki ani podwyższenia kapitału zakładowego - bilans zamknięcia spółki z o.o. będzie równy bilansowi otwarcia spółki jawnej,
4.  żona Wnioskodawcy przystąpi do spółki po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną,
5.  w momencie zawarcia umowy spółki jawnej, żona Wnioskodawcy odkupi część udziałów, w związku z czym wysokość kapitału spółki zostanie bez zmian.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Jeżeli Spółka z o.o. zostanie przekształcona w spółkę jawną w ciągu roku podatkowego, to czy wspólnicy spółki jawnej, którzy nie mają innych dochodów, mogą opodatkować dochody zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na podstawie art. 9a ust. 2 ww. ustawy złożyć stosowne oświadczenie w trakcie roku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli wspólnicy spółki jawnej powstałej z przekształcenia, przed rozpoczęciem działalności lub osiągnięciem pierwszego przychodu złożą stosowne oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to mają prawo rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych nawet wtedy, gdy przekształcenie dokonało się w ciągu roku podatkowego.

Wnioskodawca wskazał, iż na pytania zawarte we wniosku ORD-IN z dnia 11 grudnia 2007 r. zostały wydane interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu ILPB1/415-44/07-2/AP z dnia 31 października 2007 r., ILPB2/415-52/07-4/JK z dnia 30 listopada 2007 r.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Powyższe zastrzeżenie, zawarte w art. 8 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że przychody osoby fizycznej – wspólnika spółki niebędącej osobą prawną – zaliczane są do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Treść art. 9a ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, iż podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z ww. art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1.  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2.  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Stosownie do art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Rozpatrując sprawę będącą przedmiotem interpretacji należy zauważyć, iż z momentem przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną przestał istnieć podmiot, którego dochody opodatkowane były zgodnie z unormowaniem prawnym zawartym w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Tym samym dotychczasowy udziałowiec stał się wspólnikiem, którego dochody, uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej, opodatkowane będą zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy mają zatem prawo dokonania wyboru sposobu opodatkowania. Podatnicy, którzy wybierają po raz pierwszy opodatkowanie uzyskanych w pozarolniczej działalności gospodarczej dochodów zgodnie z art. 30c ww. ustawy, są obowiązani złożyć, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego oświadczenie o wyborze takiej właśnie formy opodatkowania. W przypadku, gdy podatnik rozpoczął w ciągu roku prowadzenie pozarolniczej działalności, jak to mieć będzie miejsce w przedstawionym przypadku, pisemne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania winno być złożone do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W świetle powołanych przepisów zauważyć należy, iż stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe, przy założeniu, że nie zachodzą inne przesłanki uniemożliwiające opodatkowanie dochodów 19% podatkiem, oraz że spełniony został warunek złożenia oświadczenia w wymaganym terminie. Wnioskodawca ma bowiem prawo opodatkować dochody uzyskane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej zgodnie z zasadami określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zaprzestała prowadzenia działalności ulegając przekształceniu w spółkę jawną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została wydana interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2008 r., znak ILPB2/415-405/07-2/JK .

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych, tut. organ informuje, że zostało ono wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.