Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.84.2025.3.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki
niezabudowanej, udokumentowanie ww. sprzedaży fakturą,
prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, współwłaścicielem nieruchomości (w ramach
    wspólności majątkowej, w udziałach po 1/2) położonych w (...) w obrębie (...), gmina (...),
    powiat (...), województwo (...) stanowiącej działkę: nr 1 o powierzchni 3,4809 ha.
    Działki nr 2, 3, 4 i 1 powstały z podziału działki nr 5.
    Wnioskodawca wraz z żoną nabyli przedmiotowe nieruchomości w ramach wspólności
    majątkowej do majątku prywatnego. Działka nie została nabyta w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Przedmiotowa działka stanowi zurbanizowane tereny
    niezabudowane lub w trakcie zabudowy ( Bp 2,2520 ha), grunty zadrzewione i
    zakrzewione na użytkach rolnych (Lzr-PslV -0,1012 ha, Lzr-llla - 0,018 Lzr-RIVa -0,1276 ha),
    pastwiska trwałe (PslV - 0,3339 ha ) i grunty orne (Rllla-0,1239 ha, RIIIB - 0,0779 ha, RIVa
    -0,4461 ha).
    Wnioskodawca wraz żoną (w ramach wspólności majątkowej) wraz z firmą (...) z siedzibą w
    (...) (Zainteresowany niebędący Stroną postępowania) dnia 3 stycznia 2025 roku zawarli w
    formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży zgodnie z którą Wnioskodawca
    i jego żona zobowiązują się do sprzedaży działki nr 1 o powierzchni 3,4809 ha (w udziałach
    po 1/2 części).

    Dla działki nr ewid. 5 położonej w miejscowości (...) została uchwalona ll zmiana
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów położonych w
    miejscowościach (...) i (...) Gmina (...) uchwałą nr (...) Rady miejskiej w (...) z dnia 5 marca
    2021 roku, część działki znajduje się w strefie terenu zabudowy usługowej oraz obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów oznaczonej na rysunku planu symbolem 2.UP,
    pozostała część działki to teren drogi wewnętrznej oznaczonej na rysunku planu 2.KDW.
    Decyzją Starosty (...) z dnia 15 lipca 2022 roku (...) Wnioskodawca wraz z żoną otrzymali
    zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych o powierzchni
    2,2552 ha stanowiących część działki 7 położonej w miejscowości (...), gmina (...),
    przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej. Na przedmiotowej działce
    Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę farmy fotowoltaicznej (...) 1, oraz (...) 2, na
    budowę których otrzymał on od Starosty (...) Decyzję nr (...) z dnia 08.11.2022 oraz Decyzję
    nr (...) z dnia 08.11.2022 zatwierdzające projekt zagospodarowania terenu i projekt
    architektoniczno-budowlany i udzielił pozwolenia na budowę.
    Nieruchomość jest niezbudowana, posiada miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego. Działka nie została nabyta w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca przed sprzedażą działki nie podejmował ani nie będzie
    podejmował czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych,
    zmierzających do podniesienia wartości przedmiotowej działki np. uzbrojenia terenu,
    doprowadzenia mediów, ogrodzenia terenu, lub innych. Wnioskodawca nie podejmował
    również działań o charakterze marketingowym np. reklama.
    W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość co do konieczności naliczenia
    podatku VAT.
    Na pytania postawione w wezwaniu z 21 marca 2025 r. o treści:
    1. Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich
      lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
    2. W jaki sposób wszedł Pan w posiadanie działki nr 7, a także:
    a) Kiedy nastąpiło nabycie tej działki?
    b) Czy była to czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki,
      niekorzystająca ze zwolnienia z opodatkowania?
    c) Czy nabycie działki zostało udokumentowane fakturą? Jeśli tak, należy wskazać, czy na
      fakturze była wykazana kwota podatku VAT? Jeżeli nie, to dlaczego?
    d) Czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu (lub Pana Małżonce w ramach nabycia części
      wspólnej) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    3. W jaki sposób działka nr 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem
      sprzedaży, była/jest wykorzystywana przez Pana od dnia jej nabycia do planowanej
      sprzedaży? Czy działka była/jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych czy
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?
    4. Z czyjej inicjatywy działka nr 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem
      sprzedaży, została trwale wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych?
    5. Do jakich czynności wykorzystywał/wykorzystuje Pan działkę (lub działkę 5, z której
      została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży), tj. czy do czynności:
    · opodatkowanych podatkiem VAT,
    · zwolnionych od podatku VAT,
    · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    6. Czy działka nr 1 – na dzień jej sprzedaży – będzie stanowiła teren niezabudowany czy
      zabudowany?

    7. Czy działka nr 1 (lub działka 5, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem
      sprzedaży), była/jest oddana w użytkowanie na podstawie umowy dzierżawy,
      użyczenia? Jeśli tak, czy jest/była to czynność odpłatna?
    8. Czy udzielił Pan Nabywcy działki nr 1 pełnomocnictwa? Jeśli tak, proszę wskazać jaki
      zakres obejmuje pełnomocnictwo.
    9. Zawarł Pan z Nabywcą działki nr 1 umowę przedwstępną - proszę by wskazał Pan
      zakres tej umowy.
    10. Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest czynnym zarejestrowanym
      podatnikiem podatku od towarów i usług?
    11. Czy planowana do sprzedaży działka będzie w przyszłości wykorzystywana przez
      Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania wyłącznie do wykonywania
      czynności opodatkowanych? Jeśli nie, proszę wskazać do jakich czynności będzie
      Zainteresowany niebędący stroną postępowania wykorzystywał nieruchomość.
    12. Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte;
    c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży;
    d) kiedy dokonywał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;
    e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
      a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);
    f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości;
    g) czy sprzedaż tych nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług;
    13. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży,
      jeśli tak to ile i jakie, oraz:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości;
    b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości;
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie;
    d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne,
      użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki.
    14. Czy na dzień sprzedaży na działce nr 1 znajduje się/będzie znajdowała farma
      fotowoltaiczna? Jeśli tak, proszę odpowiedzieć na poniższe pytania od litery a do n:
    a) Czy z tytułu budowy farmy fotowoltaicznej przysługiwało Panu prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    b) Czy budowle, które wchodzą w skład farmy elektrowni fotowoltaicznej, są trwale z
      gruntem związane, a więc czy ww. naniesienia stanowią część składową
      nieruchomości (gruntu)?
    c) Czy farma elektrowni fotowoltaicznej, w której skład wchodzą budowle będzie również
      przedmiotem planowanej umowy sprzedaży nieruchomości?
    d) Kto jest właścicielem farmy elektrowni fotowoltaicznej - budowli, które wchodzą w jej
      skład?

    e) Czy farma elektrowni fotowoltaicznej - budowle, które wchodzą w jej skład były/są
      wykorzystywane przez inny podmiot, który władał/włada nimi na podstawie umowy
      leasingu, dzierżawy albo użyczenia? Jeśli tak, proszę wskazać, kto nimi włada oraz na
      podstawie jakiej umowy, czy jest to umowa odpłatna?
                                              1 f) Czy przedmiotem sprzedaży będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55z dnia 23
      kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, które stanowi zorganizowany zespół składników
      niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności
      gospodarczej?
    g) Czy przedmiotem sprzedaży będą składniki majątkowe wyodrębnione w istniejącym
      przedsiębiorstwie? Jeżeli tak, to należy wskazać na czym to wyodrębnienie polega.
    h) Czy przedmiot sprzedaży będzie stanowił organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania?
    i) Czy przedmiot sprzedaży na dzień planowanej transakcji będzie stanowił zespół
      składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby
      stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
      gospodarcze?
    j) Czy przedmiot sprzedaży będzie stanowił zespół składników materialnych i
      niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań
      (kontynuacji działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Pana), a
      prowadzenie działalności przez nabywcę nie będzie wymagało angażowania innych
      składników majątku bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub
      prawnych przez nabywcę? Jeżeli nabywca będzie zobowiązany do dokonania
      jakichkolwiek czynności, to należy je wskazać?
    k) Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji będzie możliwe samodzielne
      prowadzenie działalności gospodarczej przez Nabywcę?
    l) Czy Nabywca w oparciu o nabyte składniki majątkowe, będzie kontynuował działalność
      dotychczas prowadzoną przez Pana bez konieczności angażowania innych
      /dodatkowych składników?
    m)Czy jest Pan przedsiębiorcą przesyłowym w myśl art. 305(1) – art. 305(4) Kodeksu
      cywilnego?
    n) Czy Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest przedsiębiorcą przesyłowym?
        W przypadku gdy działka nr 1, na moment sprzedaży będzie zabudowana, należy
        odpowiedzieć na poniższe pytania:
    15. Rodzaj i szczegóły zabudowy – czy są to budynki, budowle – oraz kto jest właścicielem
      tych obiektów ?
    16. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o podatku od towarów i usług?
    17. Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków i budowli lub ich
      części, znajdujących się na wskazanej działce oraz czy wydatki te były niższe niż 30%
      wartości początkowej tych obiektów?
    18. Czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    19. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy o podatku od towarów i usług – po ich ulepszeniu?

    20. Czy budynki lub budowle bądź ich części były przedmiotem najmu, dzierżawy po ich
      ulepszeniu?
    Odpowiedzieli Państwo:
    1. Wnioskodawca nie prowadził/nie prowadzi działalności w zakresie usług
      deweloperskich lub podobnych.
    2. Działka została zakupiona na podstawie Aktu notarialnego:
    a) Część działki (50%) została nabyta w 1993 r. i druga część (50%) w 2018 r.
    b) Czynność nie była opodatkowana.
    c) Nie zostało udokumentowane fakturą.
    d) Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    3. Działka 7 z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży od dnia
      nabycia do planowanej sprzedaży na dzień składania wniosku była wykorzystywana w
      działalności rolniczej, wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    4. Działka 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, nie
      została wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych (i nie będzie do dnia
      sprzedaży). Do końca 2023 r. pobierano dotację.
    5. Na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji, działka wykorzystywana była do
      czynności zwolnionych z podatku VAT (działalność rolnicza).
    6. Działka 1 nie dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany.
    7. Działka 1 na dzień składania wniosku była oddana w użytkowanie na podstawie
      umowy dzierżawy na rzecz Nabywcy działki, by mógł on ją dostosować do swoich
      celów i do zakupu. Zawarto umowę na czas określony. Gdyby nie doszło do sprzedaży
      umowa ulega rozwiązaniu i Dzierżawca (Nabywca) musi zwrócić działkę w takim
      samym stanie w jakim została wydana.
        Działka 1 na dzień składania wniosku była oddana w użytkowanie na podstawie
        umowy dzierżawy na rzecz Nabywcy działki, by mógł on ją dostosować do swoich
        celów i do zakupu. Zawarto umowę na czas określony. Gdyby nie doszło do
        sprzedaży umowa ulega rozwiązaniu i Dzierżawca (Nabywca) musi zwrócić działkę w
        takim samym stanie w jakim została wydana. Jest to czynność odpłata. Kwota
        będzie odliczona od kwoty sprzedaży, jeśli dojdzie do podpisania umowy
        przyrzeczonej sprzedaży.
    8. Nie było pełnomocnictwa.
    9. Tak, zawarto umowę przedwstępną.
    Zakres umowy przedwstępnej:
    · po zawarciu umowy przedwstępnej Strony zobowiązują się wystąpić z wnioskiem
      wspólnym o wydanie interpretacji odnośnie opodatkowania VAT sprzedaży i w
      konsekwencji zobowiązują się ukształtować postanowienia przyrzeczonej umowy
      sprzedaży nieruchomości dotyczące opodatkowania ceny sprzedaży zgodnie z
      interpretacją wydaną przez Krajową Informację Skarbową;
    · sprzedaż dotyczy działki 1 o powierzchni 3,4809 ha;
    · Strony oświadczają, że zamierzają zawrzeć umowę dzierżawy ww. działki, której okres
      obowiązywania minie przed zawarciem umowy sprzedaży;
    · od dnia zawarcia umowy przedwstępnej do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej
      sprzedaży Sprzedający (Wnioskodawca) zobowiązuje się do: niezawierania umów
      nakładających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia nieruchomości stanowiącej

      działkę numer 1 na podstawie jakiegokolwiek tytułu prawnego, w tym umów
      sprzedaży lub umów przedwstępnych; spłaty wszelkich obciążeń, które powstałyby po
      podpisaniu umowy przedwstępnej do czasu podpisania przyrzeczonej umowy
      sprzedaży.
    10. Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest zarejestrowany jako czynny
      podatnik VAT.
    11. Tak, działka będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych przez
      Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
    12. Nie, nie dokonywano wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    13. Tak, Wnioskodawca na dzień składania wniosku posiada nieruchomość składającą się z
      trzech działek przeznaczone do sprzedaży:
    a) Część (50%) została nabyta w 1993 r. i druga część (50%) w 2018 r.
    b) Nieruchomość składająca się z trzech działek została nabyta w celu prowadzenia
      działalności rolniczej.
    c) Nieruchomość składająca się z trzech działek od momentu wejścia w ich posiadanie
      jest wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej zwolnionej z VAT.
    d) Nieruchomość (trzy działki) są niezabudowane.
    14. Na dzień sprzedaży na działce 1 nie będzie znajdowała się farma fotowoltaiczna.
    15.- 20. Nie dotyczy (działka niezabudowana).
    Na pytania postawione w wezwaniu z 8 kwietnia 2025 r. o treści:
    1. W opisie sprawy we wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan m.in.:
      Decyzją Starosty (...) z dnia 15 lipca 2022 roku (...) Wnioskodawca wraz z żoną
      otrzymali zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych o
      powierzchni 2,2552 ha stanowiących część działki 7 położonej w miejscowości (...),
      gmina (...), przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej
    oraz
      Działka 7, z której została wydzielona działka będąca przedmiotem sprzedaży, nie
      została wyłączona z produkcji rolniczej gruntów rolnych (i nie będzie do dnia
      sprzedaży). Do końca 2023 r. pobierano dotację.
    oraz
      Działki nr 2, 3, 4 i 1 powstały z podziału działki nr 5.
    W celu wyjaśnienia okoliczności sprawy proszę udzielić odpowiedzi na poniższe pytania:
    a) Czy działka 5 została wyodrębniona z działki 7?
    b) Jeśli, działka 5 powstała z podziału działki 7, to proszę jednoznacznie wskazać czy
      działka nr 5 stanowiła część działki nr 7, na którą Pan i Pana żona otrzymali zezwolenie
      na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych?
    c) Jeśli działka 5 nie została wyodrębniona z działki 7, to, w jakim celu przedstawił Pan w
      opisie sprawy działkę 7 i czy działka 7 będzie w przyszłości przeznaczona do sprzedaży?
    d) Z czyjej inicjatywy nastąpiła w 2021 r. zmiana miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla działki nr 5?
    e) Kto, w jakim celu i kiedy dokonał podziału działki 5?
    f) Jakie pozwolenia, decyzje, warunki techniczne, umowy itp. były/są/będą wydane dla
      przedmiotowej działki i z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń
      /decyzji, itp.?

    g) Jakie jest przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla
      działki 1?
    h) Kiedy nastąpiło nabycie działki nr 1 (lub działki, z której została wydzielona), czy była to
      czynność opodatkowana podatkiem VAT wg właściwej stawki, niekorzystająca ze
      zwolnienia z opodatkowania, czy nabycie działki zostało udokumentowane fakturą?
      Czy z tytułu nabycia przysługiwało Panu (lub Pana Małżonce w ramach nabycia części
      wspólnej) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    i) Czy działka nr 1 była/jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych czy wyłącznie
      na cele działalności zwolnionej od podatku?
    j) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli
      tak, to proszę wskazać, od kiedy oraz z tytułu prowadzenia, jakiej działalności
      (rolniczej, innej niż rolnicza, – jakiej) jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem
      podatku od towarów i usług?
    k) Czy w związku z wykonywaniem działalności rolniczej korzysta Pan ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, jako rolnik ryczałtowy?
    2. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
        Działka 1 na dzień składania wniosku była oddana w użytkowanie na podstawie
        umowy dzierżawy na rzecz Nabywcy działki, by mógł on ją dostosować do swoich
        celów i do zakupu. Zawarto umowę na czas określony. Gdyby nie doszło do
        sprzedaży umowa ulega rozwiązaniu i Dzierżawca (Nabywca) musi zwrócić działkę
        w takim samym stanie w jakim została wydana. Jest to czynność odpłatna. Kwota
        będzie odliczona od kwoty sprzedaży, jeśli dojdzie do podpisania umowy
        przyrzeczonej sprzedaży.
        Proszę wskazać:
    a) od kiedy zawarto umowę dzierżawy i na jaki okres;
    b) co oznacza zapis: kwota będzie odliczona od kwoty sprzedaży, jeśli dojdzie do
      podpisania umowy przyrzeczonej sprzedaży;
    c) kto jest stroną/stronami zawartej umowy dzierżawy - czy zarówno Pan i Pana żona, czy
      wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona;
    d) kto dokonuje rozliczeń z tytułu zawartej umowy dzierżawy - czy zarówno Pan i Pana
      żona, czy wyłącznie Pan bądź wyłącznie żona;
    e) kto i w jaki sposób dokumentuje czynność dzierżawy;
    f) w jaki sposób Dzierżawca dostosowuje działkę do „swoich celów”; proszę wskazać jakie
      czynności Dzierżawca podejmuje w związku z dzierżawą i zakupem;
    Udzielili Państwo odpowiedzi:
    Ad. 1
    a) Tak, działka 5 została wyodrębniona z działki 7.
    b) Działka 5 stanowiła część działki 7. Zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji
      rolniczej gruntów rolnych miała działka 7, ale dotyczyło to części działki 7, która
      obecnie jest działką 1. Jednak zezwolenie wejdzie w życie dopiero z chwilą rozpoczęcia
      prac budowlanych i wówczas będą ponoszone opłaty.
    c) Nie dotyczy.
    d) Zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki 5 nastąpiła z
      urzędu.

    e) Zainteresowany będący stroną postępowania (Pan (...)) dokonał podziału działki 5, w
      celu podzielenia roli, chciał, aby działka była odrolniona pod inwestycję. Podział
      nieruchomości został zatwierdzony decyzją z dnia 8 listopada 2024 r.
    f) Wydane decyzje:
    · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
      budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą ( przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania)
      "(...) 1",
    · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
      budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą (przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania)
      "(...) 2",
    · decyzję zezwalającą na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych
      stanowiących część działki 7, przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej.
    g) Przeznaczenie działki: działka, 1 stanowi zurbanizowane tereny niezabudowane lub w
      trakcie zabudowy, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska
      trwałe i grunty orne.
    h) Działka 7 z której została wydzielona działka 5 i później wydzielona z niej działka
      będąca przedmiotem wniosku (1), została nabyta: w 1993 r. część działki (50%) i druga
      część (50%) w 2018 r. Nie była to czynność opodatkowana VAT, nabycie nie zostało
      udokumentowane fakturą, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego.
    i) Tak, działka na dzień składania wniosku wykorzystywana była wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku.
    j) Tak, Wnioskodawca, tj. Zainteresowany będący stroną postępowania jest
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu najmu prywatnego (nie z tytułu
      prowadzenia działalności) od 5 września 2005 r.
    k) Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT jako rolnik
      ryczałtowy.
    Ad.2
    a) umowę dzierżawy zawarto 7 stycznia 2025 r. na okres 4 miesięcy od dnia jej
      podpisania.
    b) Sprostowanie: Chodziło tutaj o kwotę zadatku, a nie o kwotę z umowy dzierżawy.
      Zostało to błędnie zinterpretowane/przeczytane z Aktu notarialnego. Zapis z aktu
      brzmi: (...) Nie ma to nic wspólnego z umową dzierżawy.
    c) Stroną zawartej umowy dzierżawy jest Wnioskodawca i jego Żona.
    d) Nie było żadnych rozliczeń.
    e) Czynność dzierżawy nie była dokumentowana.
    f) Dzierżawca dostosowuje działkę do swoich celów (w ramach planowania i realizacji
      inwestycji) poprzez:
    · złożenie wniosków o udzielenie stosownych pozwoleń na budowę lub dokonanie
      zgłoszeń oraz prowadzenie robót po ich uzyskaniu,
    · prowadzenie robót budowlanych i montażowych zgodnie z obowiązującymi przepisami
      prawa,
    · naprawienie drenażu lub rowów odwadniających w przypadku ich uszkodzenia w
      związku z realizacją robót budowlanych lub montażowych,

    · eksploatację budowli i urządzeń składających się na farmę fotowoltaiczną oraz
      infrastrukturę towarzyszącą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,
    · zawarcie umowy ubezpieczeniowej z tytułu odpowiedzialności cywilnej od
      niebezpieczeństw wynikających z działania i eksploatacji farmy fotowoltaicznej oraz
      infrastruktury towarzyszącej, - usunięcia udokumentowanych szkód, które zostały
      spowodowane robotami budowlanymi, montażowymi, serwisowymi oraz usunięcia
      awarii i dokonywania napraw farmy fotowoltaicznej oraz infrastruktury towarzyszącej.
        ("....".)
    Pytania (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 1 kwietnia 2025 r.)
    1. Czy planowana sprzedaż przedmiotowej działki 1 będzie opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług?
    2. W przypadku uznania, iż przedmiotowa działka będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem VAT czy faktura sprzedaży może zostać wystawiona przez Wnioskodawcę?
    3. Czy Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko przedstawione we wniosku:
    Ad. 1
    Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Podkreślić przy tym należy, że pod pojęciem "handel" należy rozumieć dokonywany w
    sposób zorganizowany zakup towarów w celu ich odsprzedaży. Jeżeli zatem dana
    czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy,
    pozyskującego zasoby naturalne, rolnika, czy wykonującego wolny zawód to w świetle art.
    15 ust. 2 ustawy, nie można podmiotu dokonującego dostawy uznać za podatnika VAT z
    tytułu wykonania takiej czynności.
    W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy podmiot dokonujący
    sprzedaży gruntu podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go
    za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania
    w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że
    jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej
    rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru oraz działania
    marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą

    wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w
    konsekwencji zorganizowaną.
    Należy w tym miejscu zwrócić uwagę na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, z którego wynika,
    że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z
    siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału -
    okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach terenu czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy
    czym na tego rodzaju aktywność "handlową" wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich. Ponieważ Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań charakterystycznych dla
    aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców uważa, że sprzedaż działki nie powinna
    podlegać podatkowi VAT.
    W tej sprawie można się również powołać na jednej z wyroków sądowych tj. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 grudnia 2024 roku I FSK 755/21.
    Stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku Ad. 1:
    Według Wnioskodawcy planowana sprzedaż przedmiotowej działki 1 nie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 2
    Art. 15. [Podatnicy]
    1 . Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Małżeństwo nie zostało więc wymienione jako kategoria podatników określonych w art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT. Zwrócił na to uwagę NSA w wyroku z 5 lipca 2016 r. sygn. akt II FSK
    183/15. Powołana ustawa indywidualizuje bowiem podatników mówiąc m.in. o osobach
    fizycznych a przecież każdy z małżonków jest odrębną osobą fizyczną. To zaś oznacza, że
    status podatnika VAT mają oboje małżonkowie jak i każdy z osobna.
    Tak więc możliwe są więc trzy sytuacje:
    · stroną umowy są oboje małżonkowie wówczas każde z nich jest podatnikiem VAT;
    · stroną umowy jest wyłącznie mąż. Tylko on jest wtedy podatnikiem VAT;

    · stroną umowy jest wyłącznie żona. Tylko ona jest wówczas podatnikiem VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje swoje odzwierciedlenie również w interpretacji
    indywidualnej z 3.11.2020 r., 0112-KDIL1-3.4012.320.2020.2.TK, w której to Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że "jeżeli przedmiotem dzierżawy jest rzecz
    stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w
    okolicznościach wskazanych w art. 15 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów
    i usług, będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli
    ten, który dokonuje dzierżawy we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej).
    Natomiast jeżeli małżonkowie dokonali czynności wspólnie, to każdy z nich z osobna jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług".
    Zatem, podatnikiem VAT będzie ten z małżonków, który faktycznie dokonuje czynności
    związanej z dzierżawą, tj. zawarł umowę.
    Uwzględniając powyższe w przypadku uznania, iż przedmiotowa transakcja podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT Wnioskodawca będzie miał prawo do wystawienia FV tylko
    w swoim imieniu (na całą wartość sprzedaży).
    Ad. 3
    W przypadku uznania, iż przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT Zainteresowanemu niebędącemu Stroną postępowania będzie przysługiwało prawo
    do doliczenia podatku VAT na podstawie art. 86 ustawy VAT:
    Art. 86. [Odliczenie podatku]
    1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17i 19 oraz art. 124.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    · braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej 1 stanowiącej
      współwłasność małżeńską – jest nieprawidłowe;
    · udokumentowania ww. sprzedaży fakturą wyłącznie przez Zainteresowanego będącego
      stroną postępowania – jest nieprawidłowe;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej
      nabycie działki 1 przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – jest
      prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy

    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn.
    akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy.
    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
      pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działki istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu,
    Zainteresowany będący stroną postępowania podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005

    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa, jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną
    postępowania planuje sprzedać działkę nr 1 będącą we współwłasności małżeńskiej.
    Działka 1 nie dzień sprzedaży będzie stanowiła teren niezabudowany. Ww. działka
    powstała z podziału działki 5, wydzielonej z działki nr 7. Działka została wydzielona pod
    inwestycję – celem powstania farmy fotowoltaicznej. Działka będąca przedmiotem
    wniosku posiada zezwolenie na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych.
    Dla działki, która jest przedmiotem wniosku w 2022 roku Zainteresowany będący stroną
    postępowania otrzymał decyzje:
    · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
      budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą ( przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania)
      "(...) 1",
    · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
      budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą (przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania)
      "(...) 2",
    Nabycie działki nr 7, nastąpiło:
    • w 1993 r. część działki (50%) i
    • w 2018 r. część działki (50%)
    Nie była to czynność opodatkowana VAT, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą.
    Zainteresowany będący stroną postępowania nabył działkę nr 7 wraz z żoną w ramach
    wspólności majątkowej do majątku prywatnego.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem, osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.

    Znaczenie dla przedmiotowej sprawy ma analiza całokształtu działań jakie Pan
    (Zainteresowany będący stroną postępowania) podjął w odniesieniu do gruntu przez cały
    okres jego posiadania.
    Działka będąca przedmiotem sprzedaży powstała w wyniku podziału innej działki w celach
    inwestycyjnych. Celem podziału działki było powstanie farmy fotowoltaicznej. Dla działki
    będącej przedmiotem wniosku zostały wydane:
    · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
      budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą ( przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania)
      "(...) 1",
    · decyzja zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-
      budowlany, udzielająca pozwolenia na budowę elektrowni fotowoltaicznej wraz z
      infrastrukturą towarzyszącą (przyłączem WZL, instalacjami monitoringu i sterowania)
      "(...) 2",
    · decyzja zezwalająca na trwałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych
      stanowiących część działki 7, przeznaczonej pod budowę farmy fotowoltaicznej.
    Zatem czynności te wyłączają sprzedaż przedmiotowej działki jako majątku prywatnego.
    Zainteresowany będący stroną postępowania w sposób profesjonalny przygotował tą
    działkę celem sprzedaży pod inwestycję. Zatem zaangażował środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca lub usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Zatem w przypadku sprzedaży działki niezabudowanej nr 1 będącej we współwłasności
    małżeńskiej nie będzie zbywany majątek osobisty lecz majątek wykorzystywany w
    prowadzonej działalności gospodarczej. Jak zostało wskazane powyżej, majątek prywatny
    to majątek danej osoby fizycznej, który nie jest przez nią wykorzystywany dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej, a w całym okresie posiadania tego majątku osoba
    ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania go w ramach majątku osobistego.
    Podział działki celem realizacji inwestycji, a następnie uzyskanie w 2022 roku przez
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania decyzji celem budowy elektrowni
    fotowoltaicznych „(...) 1” i „(...) 2” spowodowało, że działka utraciła charakter majątku
    prywatnego. Zatem charakter podejmowanych działań w stosunku do przedmiotowej
    działki ma bezsprzecznie cel inwestycyjny, a nie cel osobisty. Jak już wskazano wcześniej, z
    wyroku TSUE 291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi
    wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać, że mamy do
    czynienia ze sprzedażą majątku prywatnego. Należy stwierdzić, że każdy kto dokonuje
    czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do uznania
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania za podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy i dostawa
    działki niezabudowanej nr 1 stanowiącej współwłasność małżeńską będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów.
    Podsumowując stwierdzić należy, że sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania działki niezabudowanej nr 1 będącej we współwłasności małżeńskiej będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

    Okoliczności sprawy wskazują, że podejmowane w stosunku do działki działania były z
    inicjatywy Sprzedającego w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem to Pan
    (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie podatnikiem w stosunku do całej
    transakcji sprzedaży przedmiotowej działki stanowiącej współwłasność małżeńską.
    Czynność podlegająca opodatkowaniu może być opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług, albo może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (Dz. U. 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Jak zostało wskazane we wniosku dla działki nr 5 została uchwalona ll zmiana miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie, z którą część działki znajduje się w
    strefie terenu zabudowy usługowej oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
    pozostała część działki to teren drogi wewnętrznej.

    W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka 1 powstała z podziału działki
    5 spełniać będzie w momencie sprzedaży definicję terenów budowlanych w rozumieniu
    art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem dostawa przez Pana (Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania) ww. nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wynika z wniosku, nabycie działki 7, z której została wydzielona działka 5 i później
    wydzielona z niej działka będąca przedmiotem wniosku (1), nie nastąpiło w ramach
    czynności opodatkowanych VAT i nie zostało udokumentowane fakturą.
    Zatem, w takiej sytuacji, nie można mówić, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa
    nie była objęta tym podatkiem.
    Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, gdyż nie został spełniony co najmniej
    jeden z warunków zawartych w tym przepisie. Zatem, dostawa działki nr 1 stanowiącej
    współwłasność małżeńską, nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na
    podstawie ww. przepisu, ponieważ nie została spełniona co najmniej jedna przesłanka, o
    której mowa w ww. przepisie.
    Zatem sprzedaż przez Pana (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) działki nr
    1 stanowiącej współwłasność małżeńską, będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 ustawy. Czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, a więc będzie opodatkowana podatkiem
    VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za nieprawidłowe.

    Odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 2, które dotyczy udokumentowania sprzedaży
    działki niezabudowanej 1 stanowiącej współwłasność małżeńską fakturą wyłącznie przez
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania należy wskazać, że zasady
    dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-
    106q ustawy.
    Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Nabywcą działki niezabudowanej 1, będzie czynny podatnik VAT. Sprzedaż działki
    niezabudowanej 1, będzie opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki
    podatku od towarów i usług.
    Jak wcześniej wskazano, podejmowane w stosunku do działki działania były z inicjatywy
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zatem to Pan (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie
    podatnikiem w stosunku do całej transakcji sprzedaży przedmiotowej działki stanowiącej
    współwłasność małżeńską.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że z tytułu sprzedaży działki niezabudowanej 1 stanowiącej
    współwłasność małżeńską, to Zainteresowany będący stroną postępowania będzie
    dokonywał czynności opodatkowanej tym podatkiem i wystąpi w charakterze podatnika, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a tym samym to Zainteresowany będący stroną
    postępowania będzie zobowiązany udokumentować dostawę przedmiotowej działki
    stanowiącej współwłasność małżeńską fakturą, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 z uwagi na odmienną argumentację oceniłem jako
    nieprawidłowe.
    Odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 3, które dotyczy prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej nabycie udziału w działce 1 przez
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania należy wskazać, że:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Działka będzie wykorzystywana przez Kupującego do czynności opodatkowanych.
    Jednocześnie, jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, dostawa będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.

    Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku
    VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie oba warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione, ponieważ Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a
    nabywana Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że Kupujący będzie uprawniony - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - do
    obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego
    faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości. Prawo to będzie przysługiwało
    Kupującemu, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art.
    88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla żony
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania, o której mowa we wniosku.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.