Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.450.2022.2.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-29
Teza: Skutki podatkowe związanych z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej (wymiany udziałów).
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; skutki podatkowe; udział-objęcie udziałów; udział-wymiana udziałów; wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 8b

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z wniesieniem do Spółki Nabywającej wkładu niepieniężnego w zamian za objęcie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej (wymiany udziałów).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p.d.o.f.”). Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce kapitałowej (aksjeselskap - AS) z siedzibą na terytorium Norwegii stanowiącej odpowiednik polskiej spółki z o.o. \[dalej zwana NorweCo\]. NorweCo jest rezydentem podatkowym Norwegii dla celów podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Norwegii opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Wnioskodawca planuje założenie struktury holdingowej z siedzibą na terytorium RP. W tym celu zawiążę spółkę z o.o. z siedzibą na terytorium RP, w której obejmie wszystkie albo większość udziałów \[dalej zwana HoldCo\]. HoldCo będzie rezydentem podatkowym RP i będzie podlegać w RP opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. W celu utworzenia struktury holdingowej planowana jest transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę aportem 100% udziałów w kapitale zakładowym NorweCo dające 100% głosów na zgromadzeniu wspólników NorweCo do HoldCO w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym HoldCo.

W ramach planowanej transakcji nie nastąpi zapłata w gotówce przez HoldCo na rzecz Wnioskodawcy. Celem planowanego Aportu jest utworzenie struktury holdingowej ze spółką holdingową z siedzibą na terytorium RP. Spółka holdingowa będzie zakładać kolejne spółki celowe na terytorium RP w celu realizacji celów inwestycyjnych m.in. inwestycji w nieruchomości. Dzięki aportowi udziałów w NorweCo do HoldCo poprawiona zostanie struktura bilansu HoldCo poprzez zwiększenie kapitału własnego co przyczyni się do zwiększenia wiarygodności kredytowej tej spółki oraz umożliwi pozyskania finansowania na realizację zakładanych inwestycji. Tym samym transakcja wymiany udziałów miała uzasadnienie funkcjonalne i ekonomiczne, a jej celem nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

**Uzupełnienie opisu przedstawionego we wniosku**

W opisanym zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki wskazane w art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

‒ spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

‒ wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

‒ wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

‒ wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

**Pytanie**

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, planowana transakcja aportu 100% udziałów w kapitale zakładowym NorweCo dających 100% głosów na zgromadzeniu wspólników NorweCo do HoldCO w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym HoldCo nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT?

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy planowana transakcja aportu 100% udziałów w kapitale zakładowym NorweCo dające 100% głosów na zgromadzeniu wspólników NorweCo do HoldCO w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym HoldCo nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia: 1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo 2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce - do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Ponadto, zgodnie z ust. 8b tej regulacji, przepis ust. 8a omawianej regulacji stosuje się, jeżeli: 1. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz 2. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Mając na uwadze przywołane regulacje, powyższe unormowania gwarantują tzw. neutralność podatkową transakcji wymiany udziałów na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli transakcja ta odpowiada warunkom określonym we wskazanych przepisach ustawy o PIT. Jednocześnie, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, dla uznania transakcji za wymianę udziałów, która to transakcja będzie neutralna w rozumieniu wskazanych powyżej regulacji zawartych w ustawie o PIT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

‒ spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki;

‒ w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki spółka nabywająca przekazuje jej wspólnikowi:

i. własne udziały (akcje) albo

ii. własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji);

‒ w wyniku nabycia spółka nabywająca:

i. uzyskuje bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

ii. jeżeli posiada już bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane - zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce;

‒ podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;

‒ spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są:

i. podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o PIT lub

ii. spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

‒ wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego;

‒ udziały (akcje) wnoszone przez wspólnika stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Spełnienie wskazanych powyżej warunków skutkuje brakiem powstania przychodu dla stron transakcji określonych jako spółka nabywająca i wspólnik spółki, której udziały obejmie spółka nabywająca.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.978.2020.3.MKA), interpretacji z 24 lipca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.306.2019.1.AK) oraz interpretacjach indywidualnych wydanych 16 października 2017 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.228.2017.1.KS oraz sygn. 0114-KDIP3-1.4011.224.2017.2.KS).

W sprawie będącej przedmiotem wniosku wszystkie wskazane powyżej warunki będą spełnione w związku z planowaną transakcją wymiany udziałów. W sprawie tej w wyniku planowanej transakcji aportu HoldCo nabędzie 100% udziałów w kapitale zakładowym NorweCo dające 100% głosów na zgromadzeniu wspólników NorweCo wydając w zamian Wnioskodawcy udziały w podwyższonym kapitale zakładowym HoldCo. Ponadto, HoldCO podlegać będzie w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, zaś NorweCo podlegać będzie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w Norwegii czyli państwie członkowskim EOG. Tym samym stwierdzić należy, że omawiana transakcja stanowiła wymianę udziałów, o której mowa art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, a w konsekwencji transakcja pozostała dla Wnioskodawcy neutralna podatkowo na dzień jej dokonania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jeżeli więc aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Stosownie jednak do treści art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej,

3) wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Stosownie do art. 24 ust. 8c ww. ustawy:

przepis ust. 8a stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały akcje od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

W myśl art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a i art. oraz 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto – zgodnie z art. 24 ust. 20 przywołanej ustawy:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynność jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Planowane połączenie Spółek zostanie jak Pan wskazuje przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i funkcjonalnych. Przyczyni się to do utworzenia struktury holdingowej oraz realizacji celów, dla których zostanie zawiązana Spółka Nabywająca, tzn. realizacja celów inwestycyjnych, m.in. inwestycji w nieruchomości. . Dzięki aportowi udziałów w NorweCo do HoldCo poprawiona zostanie struktura bilansu HoldCo poprzez zwiększenie kapitału własnego co przyczyni się do zwiększenia wiarygodności kredytowej tej spółki oraz umożliwi pozyskania finansowania na realizację zakładanych inwestycji. Transakcja wymiany udziałów nie ma na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

W opisie sprawy wskazano także, że:

1\. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2\. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3\. wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4\. wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy – uwzględniając przepisy art. 24 ust. 8a-8c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r - w przedmiotowej sprawie transakcja, w ramach której HoldCo obejmie 100% udziałów Spółki NorweCo dające jej 100% głosów na zgromadzeniu wspólników NorweCO, a HoldCo w zamian za przekazane na jej rzecz udziały w NorweCo wyda Panu własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym będzie stanowiła wymianę udziałów określoną w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji po Pana stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

Zgodnie z powyższym, przyjęte przez Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego**.** Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).