Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.122.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość preferencyjnego rozliczenia się jako osoba
samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: małoletni
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
rozwód
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. (wpływ 18
    marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan rozwodnikiem samotnie wychowującym 7-letniego syna. Rozwód był w 2024 r., a
    prawomocne rozwiązanie małżeństwa jest z dniem (...) grudnia 2024 r., gdzie oboje
    rodzice mają władzę rodzicielską, ale miejsce zamieszkania dziecka jest przy ojcu, czyli
    przy Panu i taki też jest faktyczny stan, że samotnie wychowuje Pan syna. Pana dochód z
    tytułu pracy na etacie (rozlicza się Pan jako osoba fizyczna bez żadnych dodatkowych
    źródeł dochodów) w roku podatkowym 2024 wyniósł (...) zł.
    W piśmie sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.), stanowiącym
    uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2. Potwierdził Pan, czy przedmiotowy wniosek dotyczy roku 2024?
    Odp. Przedmiotowy wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.
    3. Czy w stosunku do Pana lub Pana syna, w okresie którego dotyczy wniosek, miały
      zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
      c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca
        2016 r. o aktywizacji?
    Odp. Nie, w stosunku do Pana oraz do Pana syna nie miały zastosowania przepisy
    wymienione
    w pkt 3.
    4. Czy sąd ustalił, że małoletnie dziecko pozostaje przy Panu i jednocześnie uregulował
      jego kontakty z matką małoletniego dziecka, czy też zgodnie z rozstrzygnięciem
      sądu wspólnie z matką małoletniego dziecka wykonuje Pan władzę rodzicielską nad
      tym dzieckiem (piecza naprzemienna)?
    Odp. Tak, Sąd ustalił, że małoletnie dziecko pozostaje przy Panu (miejsce zamieszkania
    przy ojcu), ale władzę rodzicielską posiadają oboje rodzice, ponieważ matka
    małoletniego dziecka nie została pozbawiona praw rodzicielskich, natomiast z uwagi na

    jej przebywanie poza granicami kraju przez znaczącą większość roku Sąd nie
    uregulował formalnie kontaktów matki z małoletnim dzieckiem i nie została orzeczona
    opieka naprzemienna.
    5. Czy została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem, w związku z
      którą Panu i matce dziecka zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+
      /800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w
      wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576)? Jeśli nie, to któremu z
      rodziców i dlaczego?
    Odp. Nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad małoletnim dzieckiem
    i też Sąd nie ustalił, który z rodziców ma prawo do korzystania ze świadczenia
    wychowawczego. Ponieważ matka Pana małoletniego syna ma jeszcze dwójkę dzieci z
    wcześniejszego związku to przed rozwodem ona pobierała świadczenia wychowawcze
    na trójkę dzieci natomiast wraz z możliwością składania nowych wniosków na tzw. 500+
    /800+ to świadczenie wychowawcze w związku z Pana małoletnim dzieckiem będzie już
    złożone przez Pana, czyli przez ojca dziecka.
    6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan
      małoletniego syna wskazanego we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – matki
      dziecka – wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt
      materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj.
      uczestniczył w wychowaniu dziecka, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując
      jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę
      /opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z
      wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe,
      zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w
      sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi
      zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan
      samotnie wychowywał dziecko wskazane we wniosku w okresie objętym
      wnioskiem?
    Odp. Tak, oświadcza Pan, że faktycznie i samotnie wychowywał Pan oraz cały czas
    wychowuje Pana małoletniego syna (...), bez udziału drugiego rodzica – matki dziecka.
    Już nawet we wcześniejszych latach głównie tylko Pan, jako ojciec dziecka wykonywał
    pełną władzę rodzicielską, a od połowy roku 2024 gdy matka dziecka wyprowadziła się
    do (...) (miejscowość (...)) to stan rzeczy może Pan określić na faktyczny ponieważ od
    tego dnia tylko Pan sprawuje nad nim pieczę i opiekę, i tylko Pan dba o jego rozwój.
    Ponieważ pracuje Pan w systemie (...) to jest Pan w stanie poświęcić dziecku
    maksymalną ilość czasu i uwagi jaką potrzebuje. Aktywnie uczestniczył Pan w
    zakończeniu zerówki przez syna, samodzielnie dokonał wszelkich formalności w
    związku z zapisem dziecka do szkoły podstawowej, samodzielnie zawozi i odbiera Pan
    dziecko do i ze szkoły oraz dbał Pan o rozwój psychofizyczny rozwijając jego
    zainteresowania takie jak: piłka nożna w akademii piłkarskiej (...), zajęcia
    ogólnorozwojowe z elementami gry w rugby, przynależność do ZHP w (...), nauka
    pisania, czytania i liczenia z Panem. Poza sprawami związanymi z edukacją i rozwojem
    to samotnie dbał Pan o jego byt oraz zdrowie, gdzie w przypadku choroby były to wizyty
    u lekarza oraz podawanie leków. Ponadto dbał Pan też o jego rozwój poprzez kontakty
    z innymi rodzicami jego kolegów i koleżanek z przedszkola oraz szkoły aby spędzał
    odpowiednią ilość czasu z rówieśnikami. Wszelkie koszty związane z edukacją, bytem,
    zajęciami dodatkowymi oraz rozrywką, jak wyjścia do kina czy (...) – ponosił
    samodzielnie tylko Pan.
    7. Jeśli w okresie, którego dotyczy wniosek był czas, w którym dziecko nie przebywało z
      Panem, to czy w tym okresie matka dziecka zajmowała się jego wychowaniem i

      wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, tj. dbała o prawidłowy
      rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego
      zainteresowania, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich
      utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, troszczyła się
      o jego rozwój fizyczny i duchowy, pomagała w edukacji szkolnej, wykazywała
      zainteresowanie jego wychowaniem, troszczyła się o fizyczny i duchowy rozwój
      dziecka, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich
      kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?
    Odp. W okresie, którego dotyczy dany wniosek był taki czas, że dziecko nie przebywało z
    Panem, a ze swoją matką lecz były to tylko kilkugodzinne odwiedziny połączone np. z
    wizytą u rodziców matki dziecka, czyli u jego babci i dziadka lub wyjazdem do (...) i nie
    można tutaj mówić o czynnym udziale w kwestie wychowawcze, bytowe i edukacyjne.
    8. Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionego w treści
      wniosku małoletniego syna) i względem nich wykonywał w roku podatkowym
      władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia?
    Odp. Nie.
    9. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 8, proszę wskazać czy wychowuje
      je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?
    Odp. –

## Pytanie

Biorąc pod uwagę powyższy opisany stan faktyczny, czy może Pan skorzystać z
    preferencyjnego rozliczenia dochodów dla osób samotnie wychowujących dziecko?
    (najbardziej zależy Panu na potwierdzeniu, czy jest jakiś limit dochodu aby skorzystać z
    preferencyjnych warunków rozliczenia oraz aby skorzystać ze wspomnianych
    preferencyjnych warunków rozliczenia to musi Pan być rodzicem samotnie wychowującym
    cały rok podatkowy, czy wystarczy, że ten warunek został spełniony nawet w ostatnim
    dniu danego roku?)
    Pana stanowisko w sprawie
    Wg przewodnika dla podatnika pt. „Preferencyjne rozliczenie dochodów osób samotnie
    wychowujących dzieci” oraz informacji od urzędnika US w (...), a także wg Pana własnej
    interpretacji to spełnia Pan wszelkie wymogi aby skorzystać z preferencyjnego
    rozliczenia dochodu jako osoba samotnie wychowująca dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r.
        o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego
    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Pana okres,
    tj. za 2024 r. – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy
    wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i
    powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
    muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego
    literą.
    Z powołanych powyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady
    indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest
    szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować
    ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też
    zawężającej.
    W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
    zasadach w nich przewidzianych należy spełnić warunki dla niej określone.

    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
    skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
    samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
      wychowującej dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecko;
    - nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
      /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      z wyjątkiem najmu prywatnego;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób,
    aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów
    nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub
    przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców
    /opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.
    Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt
    materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności
    ojca lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem
    cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby,
    którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
    do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
    wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
    wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy
    w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u
    kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie
    można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
    niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
    emocjonalnych.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
    tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
    które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości

    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
    ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
    wychowuje dziecko.
    W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
    który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
    opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym
    konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania
    dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod
    jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
    oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd
    przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi
    weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego
    rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki,
    dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy
    rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka,
    nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania
    sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego
    alimentów.
    Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy
    rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
    władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
    jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
    dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
    człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
    rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
    osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud
    wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w
    sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od
    tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest
    zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że zgodnie
    z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pana wniosek dotyczy roku 2024. Jest
    Pan rozwodnikiem samotnie wychowującym 7-letniego syna. Rozwiódł się Pan w 2024
    r., a prawomocne rozwiązanie małżeństwa nastąpiło (...) grudnia 2024 r. Sąd ustalił, że
    małoletnie dziecko pozostaje przy Panu (miejsce zamieszkania przy ojcu), ale władzę
    rodzicielską posiadają oboje rodzice ponieważ matka małoletniego dziecka nie została
    pozbawiona praw rodzicielskich, natomiast z uwagi na jej przebywanie poza granicami
    kraju przez znaczącą większość roku Sąd nie uregulował formalnie kontaktów matki z
    małoletnim dzieckiem i nie została orzeczona opieka naprzemienna. Sąd nie ustalił,
    który z rodziców ma prawo do korzystania ze świadczenia wychowawczego. Ponieważ
    matka Pana małoletniego syna ma jeszcze dwójkę dzieci z wcześniejszego związku to
    przed rozwodem ona pobierała świadczenia wychowawcze na trójkę dzieci natomiast
    wraz z możliwością składania nowych wniosków na tzw. 500+/800+ to świadczenie
    wychowawcze w związku z Pana małoletnim dzieckiem będzie już złożone przez Pana.
    Nie jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci, poza synem wymienionym

    we wniosku. Oświadcza Pan, że faktycznie i samotnie wychowywał Pan oraz cały czas
    wychowuje Pan małoletniego syna, bez udziału drugiego rodzica – matki dziecka. Już
    nawet we wcześniejszych latach głównie tylko Pan, jako ojciec dziecka wykonywał pełną
    władzę rodzicielską, a od połowy roku 2024, gdy matka dziecka wyprowadziła się do (...),
    od tego dnia tylko Pan sprawuje nad nim pieczę i opiekę, i tylko Pan dba o jego rozwój.
    Ponieważ pracuje Pan w systemie (...) to jest Pan w stanie poświęcić dziecku
    maksymalną ilość czasu i uwagi jaką potrzebuje. Aktywnie uczestniczył Pan w
    zakończeniu zerówki przez syna, samodzielnie dokonał wszelkich formalności w
    związku z zapisem dziecka do szkoły podstawowej, samodzielnie zawozi i odbiera Pan
    dziecko do i ze szkoły oraz dbał Pan o rozwój psychofizyczny rozwijając jego
    zainteresowania takie jak: piłka nożna w akademii piłkarskiej (...), zajęcia
    ogólnorozwojowe z elementami gry w rugby, przynależność do ZHP w (...), nauka
    pisania, czytania i liczenia z Panem. Poza sprawami związanymi z edukacją i rozwojem
    to samotnie dbał Pan o jego byt oraz zdrowie gdzie w przypadku choroby były to wizyty
    u lekarza oraz podawanie leków. Ponadto dbał Pan też o jego rozwój poprzez kontakty
    z innymi rodzicami jego kolegów i koleżanek z przedszkola oraz szkoły aby spędzał
    odpowiednią ilość czasu z rówieśnikami. Wszelkie koszty związane z edukacją, bytem,
    zajęciami dodatkowymi oraz rozrywką, jak wyjścia do kina czy (...) – ponosił Pan
    samodzielnie tylko Pan. W okresie którego dotyczy wniosek był taki czas, że dziecko nie
    przebywało z Panem, a ze swoją matką lecz były to tylko kilkugodzinne odwiedziny
    połączone np. z wizytą u rodziców matki dziecka, czyli u jego babci i dziadka lub
    wyjazdem do (...) i nie można tutaj mówić o czynnym udziale w kwestie wychowawcze,
    bytowe i edukacyjne. Uzyskuje Pan dochód z tytułu pracy na etacie, rozlicza się Pan jako
    osoba fizyczna bez żadnych dodatkowych źródeł dochodów. W stosunku do Pana oraz
    Pana małoletniego syna nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności
    gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym); ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego; ustawy z dnia
    24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa
    wskazać należy, że można Pana uznać za osobę samotnie wychowującą dziecko,
    bowiem spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy, to Pan, po
    uprawomocnieniu się (...) grudnia 2024 r. orzeczenia rozwiązującego Pana związek
    małżeński, samotnie wychowuje małoletniego syna bez udziału drugiego rodzica. Od
    połowy 2024 r. tylko Pan sprawuje pieczę i opiekę nad Pana małoletnim synem, i tylko
    Pan dba o jego rozwój psychofizyczny rozwijając jego zainteresowania, edukację, o jego
    byt, zdrowie, kontakty z rówieśnikami, wszelkie koszty związane z edukacją, bytem,
    zajęciami dodatkowymi oraz rozrywką – ponosił samodzielnie tylko Pan, natomiast z
    matką dziecka były tylko kilkugodzinne odwiedziny i nie można tutaj mówić o czynnym
    udziale w kwestie wychowawcze, bytowe i edukacyjne. Zauważyć należy, że prawo do
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje Panu w sytuacji, w
    której był Pan osobą samotnie wychowującą dziecko tylko przez część roku
    podatkowego. Na prawo do rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko nie
    ma wpływu także wysokość uzyskiwanych przez Pana dochodów.
    Tym samym, przysługuje Panu prawo do skorzystania za 2024 r. z preferencyjnego
    rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6
    ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.