Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.278.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca od 1 września 2020 r. prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której
    przeważającym przedmiotem jest pozostała działalność w zakresie programowania (PKD:
    62.10.B).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). W roku 2025 Wnioskodawca
    rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się
    tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania.
    Od marca 2025 r. Wnioskodawca współpracuje z (...) – dalej jako „Spółka”, na podstawie
    pisemnej umowy o świadczenie usług nr (...). Współpraca stron w ramach zawartej umowy
    opiera się o pełną samodzielność Wnioskodawcy w organizowaniu wykonywania
    zleconych usług, elastyczność Wnioskodawcy i samodzielność w podejmowaniu decyzji co
    do czasu wykonywania usług. Wnioskodawca wykonuje usługi samodzielnie i nie podlega
    podporządkowaniu Spółki. Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność za realizację
    umowy. Za szkodę wyrządzoną osobie trzeciej przy wykonywaniu umowy wyłączną
    odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Usługi są realizowane przez Wnioskodawcę w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na podstawie zawartej pomiędzy Stronami umowy, Wnioskodawcy powierzono
    następujące obowiązki:
    1) Zarządzanie strategią testowania: opracowywanie i wdrażanie strategii testowania w
      oparciu o cele biznesowe i wymagania projektu. Koordynacja z zespołem projektowym
      w celu zrozumienia potrzeb testowych i określenia odpowiednich podejść i narzędzi
      testowych.
    2) Tworzenie planów testowych: opracowywanie planów testowych, które obejmują cele,
      zakres, strategię, zasoby i harmonogram testów. Zapewnienie, że plany testowe są
      odpowiednio dostosowane do celów projektu i spełniają standardy jakości.

    3) Zarządzanie środowiskiem testowym: zapewnienie odpowiednich środowisk testowych,
      w tym infrastruktury, danych testowych i narzędzi. Monitorowanie dostępności i
      stabilności środowisk testowych oraz rozwiązywanie problemów technicznych w celu
      zapewnienia sprawnego przeprowadzania testów.
    4) Wykonywanie testów: przeprowadzanie różnych rodzajów testów, takich jak testy
      funkcjonalne, testy wydajności, testy integracyjne, testy obciążeniowe itp.
      Wykorzystywanie odpowiednich technik testowych i narzędzi w celu zapewnienia
      wysokiej jakości i niezawodności oprogramowania.
    5) Automatyzacja testów: projektowanie, rozwijanie i utrzymywanie skryptów
      automatyzujących testy. Wykorzystywanie narzędzi do automatyzacji testów w celu
      zwiększenia efektywności, skrócenia czasu testowania i zapewnienia powtarzalności
      wyników.
    6) Monitorowanie jakości: śledzenie i raportowanie wyników testów oraz identyfikowanie i
      śledzenie defektów. Zapewnienie kompletności, dokładności i jasności raportów
      dotyczących jakości oprogramowania.
    7) Współpraca z zespołami projektowymi: ścisła współpraca z zespołem projektowym, w
      tym z programistami, product ownerami, architektami i innymi członkami zespołu, w
      celu zrozumienia wymagań, rozwiązywania problemów testowych i doskonalenia
      procesu wytwarzania oprogramowania.
    8) Doskonalenie procesów testowych: udoskonalanie procesów testowych poprzez analizę
      wyników testów, identyfikację obszarów wymagających poprawy i wprowadzanie
      odpowiednich zmian. Stosowanie najlepszych praktyk w zakresie testowania
      oprogramowania i promowanie ciągłego doskonalenia.
    9) Zapewnienie zgodności: zapewnienie zgodności z wymaganiami regulacyjnymi,
      standardami branżowymi i politykami organizacji dotyczącymi testowania
      oprogramowania.
    10) Współpraca zespołowa: aktywne uczestnictwo w zespołach projektowych i współpraca
      z innymi członkami zespołu w celu osiągnięcia wspólnych celów projektowych.
      Dzielenie się wiedzą, doświadczeniem i najlepszymi praktykami z innymi członkami
      zespołu w celu podnoszenia jakości testowania i efektywności procesów.
    Przedmiotem złożonego wniosku są jednak jedynie te zadania, obowiązki Wnioskodawcy,
    które w swoim efekcie prowadzą do wytworzenia programów komputerowych, a w tym
    przypadku testów automatycznych. Wnioskodawca bowiem w praktyce zajmuje się
    głównie wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, dostarczaniem kodu źródłowego.
    Wnioskodawca osobiście tworzy i ulepsza/rozwija kod źródłowy, konfiguruje środowiska
    oraz automatyzuje ich konfiguracje.
    Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem do (...).
    Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, w którym jednak każdy odpowiada
    za własne zadania. Wnioskodawca samodzielnie tworzy i rozwija kod źródłowy. Efektem
    prac Wnioskodawcy są wytworzone przez niego programy komputerowe – kody źródłowe,
    które rozwijają oprogramowanie na rzecz Spółki.
    Do tworzenia i rozwijania oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje technologie i
    narzędzia takie jak: język (...). Wszystkie te technologie/narzędzia w odpowiednim
    podejściu i w najnowszych wersjach.
    Wnioskodawca na potrzeby współpracy ze Spółką i do tworzenia nowych funkcjonalności,
    programów komputerowych nieustannie uczy się nowych technologii oraz platform, z
    których musi korzystać u klienta – Spółki, a to w celu automatyzacji jego procesów.

    Wnioskodawca również uczy się domeny, w której działa Klient (...) oraz rozwiązań jakie już
    posiada, a które mają zostać zastąpione nowoczesnymi technologiami, w wyniku m.in.
    prac Wnioskodawcy.
    Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy Stronami, Wnioskodawca przenosi
    na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do prac – utworów, które powstały, zostały
    opracowane lub stworzone przez Wnioskodawcę w trakcie świadczenia usług.
    Przeniesienie praw autorskich majątkowych następuje bez żadnych ograniczeń czasowych
    i terytorialnych, na wszelkich znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji, a w
    szczególności tych wskazanych w umowie. Przejście praw autorskich majątkowych
    następuje z momentem przekazania prac. Wnioskodawca przenosi na Spółkę również
    prawo do wykonywania zależnych praw autorskich do prac, w szczególności do
    dowolnego i nieograniczonego opracowywania utworów w całości lub w części lub
    zlecenia takiego opracowania oraz prawo do wykorzystywania i zezwalania na korzystanie
    z takich opracowań. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do prac (programu
    komputerowego), każdorazowo, następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie
    obliczone według stawki przyjętej za każdą godzinę świadczenia usług. Wynagrodzenie
    obejmuje wynagrodzenie za świadczone usługi oraz za przeniesienie praw własności
    intelektualnej. Wynagrodzenie należne jest z dołu za okresy miesięczne i płatne na
    podstawie wystawianej przez Wnioskodawcę faktury. Wraz z fakturą Wnioskodawca
    przedstawia Spółce w formie elektronicznej raport z wykonania usług. Na podstawie
    prowadzonych przez Wnioskodawcę raportów, jest on w stanie ustalić jaka część
    wynagrodzenia przypada na przeniesienie (sprzedaż) praw autorskich majątkowych na
    rzecz Spółki. Wnioskodawca bowiem jest w stanie ustalić czas faktycznie poświęcony na
    wytworzenie danego utworu, co pozwala mu na stwierdzenie jaka część wynagrodzenia
    przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę.
    Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa
    majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie
    programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień
    zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W
    danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe
    na Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wnioskodawca
    wystawiał/wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a Spółka opłacała/opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami
    Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała i istnieje bezpośrednia i
    faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów
    komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia
    za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    Programy komputerowe były wyodrębniane przez Wnioskodawcę w prowadzonych przez
    niego raportach i w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania
    powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania (...). Te nowe
    funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem
    jego intelektu. Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do
    realizacji, a polegające na wytworzeniu lub usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu
    /zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o
    innowacje zapoznawał/zapoznaje się z problemem użytkownika/klienta, analizował

    /analizuje go i wymyślał/wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektował
    /projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizował/analizuje potencjalne skutki
    zastosowania, wytwarzał/wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadzał/wprowadza
    rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testował/testuje je i następnie przekazywał
    /przekazuje kontrahentowi, wdrażał/wdraża do istniejącego oprogramowania.
    Oprogramowanie było/jest rozwijane o nowe funkcjonalności tak, aby było konkurencyjne,
    odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych
    na rynku.
    Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były/nie są jedynie „techniczną”, a
    „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.
    Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca współpracując z
    ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy
    wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source
    code), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy
    przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a
    ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania,
    nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu
    komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego, określanego także
    jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym
    algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy,
    zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy
    odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu
    kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia
    programu komputerowego.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE,
    zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace
    projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że
    charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z
    nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego
    wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące
    poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.
    Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy
    utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu
    komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze
    danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i
    wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu,
    parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne
    informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.
    Nadto, dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz
    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto, w objaśnieniach
    Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego

    należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe,
    interfejsy, algorytmy w językach programowania, czy dokumentacja projektowa
    /techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzy tak
    rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa
    autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę
    IP BOX (ustawy o PIT). Wnioskodawca tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy
    w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania
    /aplikacji, testy automatyczne, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach
    źródłowych zapisane były nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy
    komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane
    przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe
    funkcjonalności, które były/są dostarczane Spółce i do których Wnioskodawcy przysługują
    autorskie prawa majątkowe i osobiste.
    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    współpracy ze Spółką były nowe funkcjonalności automatyzujące manualnie powtarzalne
    czynności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy
    komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a
    zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie miały/nie mają charakteru rutynowego.
    Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności rozwijał/rozwija oprogramowanie dla i na
    potrzeby Spółki lub jej klienta (...) i odbywa się to na podstawie umowy ze Spółką. W
    przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowania, Wnioskodawca nie jest właścicielem
    ani współwłaścicielem takiego oprogramowania, ani też nie posiada licencji wyłącznej do
    tego, natomiast odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką (indywidulanie
    przez Wnioskodawcę).
    Wnioskodawca tworzy rozwiązanie, do którego zgodnie z umową z momentem
    przekazania Spółce przenoszone są autorskie prawa majątkowe. Prowadzona
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby
    kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową
    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy
    komputerowe były/są efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem
    zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi
    powstawał nowy produkt.
    Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę
    czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Wytwarzane przez Wnioskodawcę
    programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są to osobne
    utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez
    Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły
    oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa
    majątkowe były następnie przenoszone na Spółkę odbywały się każdorazowo na
    podstawie umowy zawartej z tą Spółką.

    Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla Spółki, kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże
    samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego opisu
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania
    interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace
    rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych
    przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie
    może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego
    wskazania przez Wnioskodawcę, czy prowadzi on prace rozwojowe czy też nie, albowiem
    prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi
    jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić należy uwagę, że w
    najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o
    sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą
    przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą
    wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod
    względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać
    wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną
    ocenę podatkową.
    Tym samym Wnioskodawca złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których
    domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem
    Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez niego działalność polegająca
    na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we
    wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
    w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe,
    o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę, a zakwalifikowane przez niego jako prace
    rozwojowe były wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego
    projektu, nad którym pracował Wnioskodawca i w ramach każdej tworzonej
    funkcjonalności opisanej we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie:
    nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie przez niego wiedzy i
    umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów,
    dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które
    są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i
    umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia
    nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w
    ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Wnioskodawca prowadzi tak rozumiane
    prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką i były/są one kontynuowane przez okres
    objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych
    modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac było
    wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie
    /ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmowały czynności takie jak: zbadanie
    /analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac,
    implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania
    właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami
    jakie Wnioskodawca postawił sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego
    oprogramowania było to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub
    funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom
    jej klienta (użytkowników oprogramowania), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte
    pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na
    rynku. Rezultatem prac miała być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna,
    utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem miał z góry ustalony rezultat
    swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny

    sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten
    produkt jednak miał powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania
    nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem miało być wytworzenie innowacyjnego produktu,
    który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.
    W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony:
    produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz danej Spółki. Taki produkt/produkty były projektowane i tworzone
    na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskiwał
    /uzyskuje kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej
    działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były/są innowacyjne,
    nie miały swoich odpowiedników na rynku i odpowiadały na potrzeby Spółki
    /użytkowników systemu. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia musiał zdobyć lub
    pogłębić posiadaną przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych
    funkcjonalności.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał/wytwarza,
    programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i
    uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie
    prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac
    opisanych we wniosku. Systematyczność prac Wnioskodawcy polegała/polega na tym, że
    Wnioskodawca zaplanował i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych
    funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we
    wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizował pewne harmonogramy,
    przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania
    danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Wnioskodawca
    działał/działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny.
    Prace planowane są zgodnie z potrzebami klienta – Spółki.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką)
    nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w
    tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu
    tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).
    Wnioskodawca uczy się domeny, w której działa Klient (...) oraz rozwiązań jakie już
    posiada, a które mają zostać zastąpione nowoczesnymi technologiami, w wyniku m.in.
    prac Wnioskodawcy.
    Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) były rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne,
    że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności
    Wnioskodawcy nie obejmowały prac rutynowych, a zmierzały do ulepszenia i poprawy
    funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których
    autorskie prawa majątkowe były i są przenoszone na Spółkę były/są tworzone przez
    Wnioskodawcę w ramach opisanych prac. Wnioskodawca prowadził te prace w
    odniesieniu do każdego tworzonego przez niego kwalifikowanego IP. Wnioskodawca do
    tworzenia nowych rozwiązań wykorzystywał zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na
    potrzeby projektów ją poszerzał. Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody były/są
    bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez niego i opisanej we wniosku działalności, były
    /są efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów
    komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze
    współpracy z kontrahentem (Spółką).
    Opisane prace zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były
    nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik
    /wyniki tych prac miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te
    wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach

    zarobkowych, komercyjnych. Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił
    /przenosi na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do
    wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiągał
    dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego
    prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką w roku
    2025 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca
    zamierza kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych
    samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. w roku 2026 i dalszych)
    ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%, o
    ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa i zmianie nie ulegnie forma jego
    opodatkowania. Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu
    faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie
    złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność
    wystąpienia z nowym wnioskiem.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca
    kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych
    zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają
    poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie
    ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z
    chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z
    preferencji podatkowej.
    Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie
    zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15
    lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w
    budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak
    wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia
    podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę
    prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
    W piśmie z 4 czerwca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) na czym polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzy/rozwija/ulepsza Pan oraz
      będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o
      zlecone przez Kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których przenosi
      /będzie Pan przenosił autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta?

    Odpowiedź: Jak zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca pracuje nad
    oprogramowaniem do (...). Innowacyjność tworzonego oprogramowania/programów
    komputerowych polega zatem na tym, że do tej pory nie miało ono swoich
    odpowiedników na rynku – oprogramowanie ma (...). Są to rozwiązania nowatorskie, które
    wcześniej nie były dostępne i które powstawały/powstają przy użyciu nowoczesnych
    technologii.
    2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan oraz
      będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał „Oprogramowania”/„programy komputerowe”
      proszę wyjaśnić:
      a) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał i rozwija
        /ulepsza oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał w ramach tej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu informatyki, matematyki i
    programowania, jak również wiedzę dotyczącą narzędzi programistycznych. Jak to zostało
    wskazane we wniosku, Wnioskodawca na potrzeby współpracy ze Spółką i do tworzenia
    nowych funkcjonalności, programów komputerowych nieustannie uczy się nowych
    technologii oraz platform, z których musi korzystać u klienta – Spółki, a to w celu
    automatyzacji jego procesów. Wnioskodawca również uczy się domeny, w której działa
    Klient (...) oraz rozwiązań jakie już posiada, a które mają zostać zastąpione nowoczesnymi
    technologiami, w wyniku prac Wnioskodawcy.
      b) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/powstaną poszczególne
        innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą
        odróżniać tworzone/rozwijane /ulepszane „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” od już istniejących?
    Odpowiedź: Do tworzenia i rozwijania oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje
    technologie i narzędzia takie jak: język programowania (...). Wszystkie te technologie
    /narzędzia w odpowiednim podejściu i w najnowszych wersjach. Tworzone rozwiązania
    będą się odróżniały od tych już istniejących przede wszystkim dlatego, że wcześniej nie
    istniały ich odpowiedniki, a już na pewno nie powstały przy użyciu ww. technologii.
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie
        Pan oferuje/będzie Pan oferował?
    Odpowiedź: W okresie wcześniejszym Wnioskodawca pracował nad oprogramowaniem,
    którego zadaniem była (...). W przyszłości Wnioskodawca również zamierza oferować
    produkty, usługi, procesy programistyczne. Każde jednak różnią się od siebie pod
    względem projektu, stosowanych technologii, rozwiązań i potrzeb klienta.
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca korzysta głównie z języka programowania (...), urządzeń
    mobilnych, komputerów z różnymi wersjami przeglądarek internetowych oraz tworzy
    rozwiązania do (...).
      e) w jaki sposób realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do
    realizacji, a polegające na wytworzeniu lub usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu
    /zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o
    innowacje zapoznawał/zapoznaje się z problemem użytkownika/klienta, analizował
    /analizuje go i wymyślał/wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektował
    /projektuje rozwiązania wstępne (prototypy), analizował/analizuje potencjalne skutki
    zastosowania, wytwarzał/wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadzał/wprowadza
    rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testował/testuje je i następnie przekazywał
    /przekazuje kontrahentowi, wdrażał/wdraża do istniejącego oprogramowania.

    3) jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania
      nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a
      w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia
        (jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte
        w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy/będzie Pan tworzył oraz rozwija
        /ulepsza i będzie Pan rozwijał/ulepszał „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe”?
    Odpowiedź: Tak jak to już zostało wskazane, w celu realizacji projektu, w ramach którego
    Wnioskodawca tworzy/będzie tworzył oraz rozwija/ulepsza i będzie rozwijał/ulepszał
    „Oprogramowania”/„programy komputerowe” Wnioskodawca każdorazowo podejmuje
    działania takie jak: zapoznanie się z problemem, analiza problemu, wymyślenie
    rozwiązania, dobór technologii, wytworzenie rozwiązania, przetestowanie rozwiązania i
    wdrożenie go.
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone
        /rozwinięte/ ulepszone przez Pana „Oprogramowania”/„programy komputerowe”?
        Czego dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez Pana
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe
        koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował/zastosuje?
    Odpowiedź: Jak to już zostało wskazane powyżej i we wniosku, do tworzenia i rozwijania
    oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje technologie i narzędzia takie jak: język
    programowania (...). Wszystkie te technologie/narzędzia w odpowiednim podejściu i w
    najnowszych wersjach. We wcześniejszej praktyce gospodarczej Wnioskodawca nie używał
    ww. narzędzi w aktualnych, najnowszych wersjach i nie w taki sposób. Tworzenie i
    rozwijanie/ulepszanie przez Wnioskodawcę „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” będzie dotyczyło powstawania nowych funkcjonalności w ramach
    opisanych oprogramowań, odpowiadających na potrzeby Spółki/klienta.
      c) co powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone
        „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różnią/będą się różnić od rozwiązań
        już funkcjonujących u Pana? Na czym polega/będzie polegać oryginalność tych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Oryginalność tych oprogramowań/programów komputerowych polega na
    tym, że nie istnieją ich odpowiedniki na rynku, są rozwiązaniami dedykowanymi klientowi i
    powstały przy użyciu najnowszych technologii, w odpowiednim podejściu i w najnowszych
    wersjach. Wszystko to powoduje, że tworzone funkcjonalności mają charakter
    innowacyjny, oryginalny.
      d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje
        /będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich
        wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różnią się/będą się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje technologie i narzędzia takie jak: język
    programowania (...). Wszystkie-te technologie/narzędzia w odpowiednim podejściu i w
    najnowszych wersjach, co odróżnia od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania zawsze są dedykowane klientowi. Pisane
    przez Wnioskodawcę rozwiązania są innowacyjne, niewystępujące w dotychczasowej
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, natomiast wykorzystywane technologie są
    stosowane w odpowiednim podejściu dla uzyskania zamierzonego efektu.
    4) wobec wskazania we wniosku, że:
        Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał
        /wytwarza, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez

        działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj.
        metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też
        bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych
        realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Celem/celami jakie Wnioskodawca postawił/stawia sobie na wstępie w
    zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć
    sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka/klient
    Spółki, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych
    rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna,
    użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony
    rezultat swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w
    konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania.
    Ten produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i
    wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego
    produktu, który jest/będzie efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca realizuje opisywane prace w ramach własnej działalności gospodarczej, a
    więc w ramach własnych źródeł finansowania. W tym zakresie celem było tworzenie
    funkcjonalności w ramach uzyskiwanych dochodów i w zamian za te dochody.
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Wnioskodawca rozpoczął współpracę ze Spółką dopiero od marca 2025 r. i w
    tym okresie zrealizował modernizację oraz stworzył testy platformy (...), dokonał oceny
    jakości bieżącego rozwiązania oraz stworzenia nowych rozwiązań pozwalających na dalszy
    rozwój platformy. Cele te zostały osiągnięte w ramach własnych zasobów ludzkich
    (własnym działaniem), z użyciem własnego sprzętu (zasoby rzeczowe) i w ramach
    własnych zasobów finansowych (w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę).
      c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie?) w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Oprogramowanie, nad którym pracuje Wnioskodawca jest to duża
    skomplikowana aplikacja, która wymaga holistycznego podejścia do problemu. Spółka
    rozpoczęła współpracę z Wnioskodawcą, aby taki plan zbudować oraz poznać możliwości
    rozwoju. Wnioskodawca aktualnie jest w fazie projektowania oraz prezentacji możliwych
    rozwiązań. Na rok 2025 zaplanowano stworzenie oraz prezentację rozwiązań, które w
    przyszłości będą rozwijane oraz przygotowanie prototypów pod przyszłe inwestycje, a
    także rozwój właściwych rozwiązań po przejściu fazy prototypów. W roku 2026 ma
    nastąpić budowa środowiska (...) oraz praca nad zwiększeniem pokrycia testami
    funkcjonalnymi oraz niefunkcjonalnymi platformy.
    5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe jak i rozwinięcia
        /ulepszenia oprogramowania były/są to osobne utwory, algorytmy w językach
        programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych.
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac są/będą odrębnymi

      programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie
      art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą
      przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak. Efekty prac Wnioskodawcy są/będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują/będą przysługiwały
    osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych”. Autorskie prawa majątkowe następnie na podstawie umowy są
    przenoszone na rzecz Spółki.
    6) czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał
      „Oprogramowanie”/„program komputerowy”:
      a) czy Pana działania zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
        funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?
    Odpowiedź: Tak.
      b) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” mają/będą miały charakter
        rutynowych/okresowych zmian?
    Odpowiedź: Nie.
    7) czy:
      a) usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane
        pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahenta?
    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca ma w tym zakresie dowolność i usługi nie są świadczone
    pod kierownictwem Spółki.
      b) wykonując te usługi, ponosi/będzie Pan ponosił ryzyko gospodarcze związane z
        prowadzoną działalnością?,
    Odpowiedź: Tak.
      c) ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do
        osób trzecich (innych niż Kontrahent)?
    Odpowiedź: Tak.
    8) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odpowiedź: Od 1 marca 2025 r.
    9) czy odrębna ewidencja jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak.
    10) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia
      /będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Tak.
    11) czy wystawiane przez Pana faktury w związku z wykonywaną umową zawartą z
      Kontrahentem wyodrębniają/będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta?
      Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa/będzie określał Pan
      wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

    Odpowiedź: Nie. Strony nie poczyniły w tym zakresie ustaleń i nie miały takiego
    obowiązku. Obowiązek ten nie wynikał również z przepisów regulujących ulgę IP BOX. Na
    podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę raportów, Wnioskodawca jest w stanie
    ustalić jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie (sprzedaż) praw autorskich
    majątkowych na rzecz Spółki. Wnioskodawca bowiem jest w stanie ustalić czas faktycznie
    poświęcony na wytworzenie danego utworu, co pozwala mu na stwierdzenie jaka część
    wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na
    Spółkę i w ten sposób takie wynagrodzenie jest przez niego każdorazowo ustalane.
    12) jak na gruncie umowy z Kontrahentem wygląda/będzie wyglądać relacja między
      przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a
      upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością
      tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy Stronami,
    Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do prac –
    utworów, które powstały, zostały opracowane lub stworzone przez Wnioskodawcę w
    trakcie świadczenia usług. Przeniesienie praw autorskich majątkowych następuje bez
    żadnych ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich znanych w chwili zawarcia
    umowy polach eksploatacji, a w szczególności tych wskazanych w umowie. Przejście praw
    autorskich majątkowych następuje z momentem przekazania prac. W danym miesiącu
    Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia
    oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe na Spółkę.
    Programy były i są odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wnioskodawca wystawiał
    /wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw do
    utworów wytworzonych w danym miesiącu, ustalone w powyżej opisany sposób), a Spółka
    opłacała/opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym
    wynagrodzeniem istniała i istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby
    Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał
    oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede
    wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    kwalifikowanych IP. Programy komputerowe były wyodrębniane przez Wnioskodawcę w
    prowadzonych przez niego raportach i w ewidencji prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.
    13) w jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje/będzie regulowała kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych
      stworzonych przez Pana „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? W jaki
      sposób odbywa się/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego
      „Oprogramowania”/„programów komputerowych” i przeniesienie praw do tego efektu
      Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizuje/będzie realizował odpowiednio
      Pana i Kontrahent)? Co potwierdza/będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Jak to zostało wskazane we wniosku, zgodnie z postanowieniami umowy
    zawartej pomiędzy Stronami, Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość autorskich praw
    majątkowych do prac – utworów, które powstały, zostały opracowane lub stworzone przez
    Wnioskodawcę w trakcie świadczenia usług. Przeniesienie praw autorskich majątkowych
    następuje bez żadnych ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich znanych w
    chwili zawarcia umowy polach eksploatacji, a w szczególności tych wskazanych w umowie.
    Przejście praw autorskich majątkowych następuje z momentem przekazania prac.
    Wnioskodawca przenosi na Spółkę również prawo do wykonywania zależnych praw
    autorskich do prac, w szczególności do dowolnego i nieograniczonego opracowywania
    utworów w całości lub w części lub zlecenia takiego opracowania oraz prawo do
    wykorzystywania i zezwalania na korzystanie z takich opracowań. Przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do prac (programu komputerowego), każdorazowo,
    następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie

    obliczone według stawki przyjętej za każdą godzinę świadczenia usług. Wynagrodzenie
    obejmuje wynagrodzenie za świadczone usługi oraz za przeniesienie praw własności
    intelektualnej. Wynagrodzenie należne jest z dołu za okresy miesięczne i płatne na
    podstawie wystawianej przez Wnioskodawcę faktury. Wraz z fakturą Wnioskodawca
    przedstawia Spółce w formie elektronicznej raport z wykonania usług. Na podstawie
    prowadzonych przez Wnioskodawcę raportów, jest on w stanie ustalić jaka część
    wynagrodzenia przypada na przeniesienie (sprzedaż) praw autorskich majątkowych na
    rzecz Spółki. Wnioskodawca bowiem jest w stanie ustalić czas faktycznie poświęcony na
    wytworzenie danego utworu, co pozwala mu na stwierdzenie jaka część wynagrodzenia
    przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę.
    Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie prawa
    majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody. Wyodrębnienie
    programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień
    zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W
    danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie prawa majątkowe
    na Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez Spółkę. Wnioskodawca
    wystawiał/wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a Spółka opłacała/opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami
    Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała i istnieje bezpośrednia i
    faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów
    komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby wynagrodzenia
    za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP. Programy komputerowe były
    wyodrębniane przez Wnioskodawcę w prowadzonych przez niego raportach i w ewidencji
    prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX.
    14) czy rezultatem Pana pracy jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja”
      rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
      przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odpowiedź: Tak.
    15) czy w ramach wytwarzania „dokumentacji” przez Pana powstają/będą powstawały
      instrukcje komend adresowych do komputera, czy zbiór zleceń dla informatyków
      realizujących kolejne etapy projektu?
    Odpowiedź: Instrukcje komend adresowanych do komputera.
    16) co zawiera/będzie zawierać „dokumentacja”, czy np. szczegółowe specyfikacje
      określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu
      komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje
      algorytmów?
    Odpowiedź: Szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
    specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury
    danych, specyfikacje algorytmów.
    17) czy na Kontrahenta przenosi/będzie przenosił Pan:
      a) prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
        „dokumentacją”,
      b) tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,
      c) tylko „dokumentację”,
      d) tylko/także inne składowe – proszę o podanie co konkretnie?
    Odpowiedź: Prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
    „dokumentacją” rozumianą jak wyżej.

    18) czy „dokumentacja” tworzona przez Pana podlega/będzie podlegała ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Rozumiana jak wyżej, tak.
    19) czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie”/„program komputerowy” jest/będzie
      wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest
      /będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w
      połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie
      stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę jest/będzie
    program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca tworzy bowiem programy komputerowe
    – moduły oprogramowania.
    20) czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje/powstanie część
      „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi
      częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program
      komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą/będą
      przenosić razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie
      odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie
      programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymał/otrzyma
      wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Nie zachodzi taka sytuacja. Wnioskodawca przenosi na Spółkę autorskie
    prawa majątkowe do wytwarzanych przez niego programów komputerowych na mocy
    indywidualnie zawartej ze Spółką umowy.
    21) wobec wskazania w stanowisku:
      Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do
      oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy
      ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do
      skorzystania z ulgi IP BOX.
      proszę wyjaśnić, czy tworzy/rozwija/ulepsza oraz będzie tworzył/rozwijał/ulepszał Pan
      również „części oprogramowania”:
      i) jeżeli tak – proszę wskazać jako uzupełnienie zdarzenia przyszłego:
        - co należy rozumieć przez „część oprogramowania”?
    Odpowiedź: Jako części oprogramowania Wnioskodawca rozumie właśnie nowe
    funkcjonalności, nowe moduły oprogramowania, tj. tworzone przez Wnioskodawcę
    programy komputerowe (które rozwijają i ulepszają oprogramowanie Spółki).
        - czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych samodzielnie przez Pana
          powstaje/będzie powstawać „część oprogramowania”, to:
          • czy stanowi/będzie stanowić ona program komputerowy podlegający ochronie
          na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
          • czy też część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi
          częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowiła
          program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
          prawie autorskim i prawach pokrewnych?

    Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – nowe
    funkcjonalności stanowią/będą stanowić program komputerowy podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
        - czy „przeniesienie” każdej „części oprogramowania” następuje/nastąpi zgodnie z
          wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
          pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Tak.
      ii) jeżeli nie – proszę skorygować stanowisko w tym zakresie.
    Odpowiedź: Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko wyrażone we wniosku
    Pytania
    1. Czy efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we
      wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której
      mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace
      rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez
      Wnioskodawcę)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
      programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w ramach
      świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi
      sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca
      ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe
      jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego
      dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art.
      30ca ustawy o PIT w roku 2025 i w latach następnych (tj. w roku 2026 i kolejnych)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem
    komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs, czy algorytm w języku
    programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc
    jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych,
    zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy
    i interfejs” (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-
    ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą
    jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie
    podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code),
    zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy
    przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim),
    a ponadto kodu maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn
    cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty
    oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu
    programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie schematu blokowego,
    określanego także jako graficzna sieć działań (flow-chart), przedstawiającego kolejne
    etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program
    komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane
    przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane
    przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z
    formą wyrażenia programu komputerowego.
    Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach
    programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane były
    nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną
    /wykonawczą.
    W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa
    majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone
    na Zleceniodawcę).
    Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku
    sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art.
    4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W
    myśl tych przepisów:
    - Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;

      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    - Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadził on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace
    rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu,
    rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania miały/mają charakter twórczy, ponieważ
    służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych
    rozwiązań leżała między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone
    przez Wnioskodawcę stanowiło/stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz
    przedmiot ochrony prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmowały/obejmują
    wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem miały/mają charakter systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie
    oprogramowania w przyszłości.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w
    ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w
    art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym
    możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2025 i w latach następnych (tj. w
    roku 2026 i kolejnych).
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca
    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy
    sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług,
    które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez
    podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem
    wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które
    powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które
    podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje,
    gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo

    usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako
    kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana
    odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.
    W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami
    własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał
    wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022
    r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-
    KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1.4022.117.2022.2.
    MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe
    stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych
    praw autorskich IP.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do
    oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze
    Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do
    skorzystania z ulgi IP BOX.
    Wnioskodawca przenosił/przenosi na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw
    autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje i będzie otrzymywał
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiągał kwalifikowane
    dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach
    następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nią na
    dotychczasowych, takich samych zasadach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że od 1 września
    2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zajmuje się Pan tworzeniem programów komputerowych, rozwijaniem
    /ulepszaniem oprogramowania. Od marca 2025 r., na podstawie pisemnej umowy o
    świadczenie usług, współpracuje Pan z (...). Na podstawie zawartej umowy, powierzono
    Panu następujące obowiązki:
    1) Zarządzanie strategią testowania: opracowywanie i wdrażanie strategii testowania w
      oparciu o cele biznesowe i wymagania projektu. Koordynacja z zespołem projektowym
      w celu zrozumienia potrzeb testowych i określenia odpowiednich podejść i narzędzi
      testowych.
    2) Tworzenie planów testowych: opracowywanie planów testowych, które obejmują cele,
      zakres, strategię, zasoby i harmonogram testów. Zapewnienie, że plany testowe są
      odpowiednio dostosowane do celów projektu i spełniają standardy jakości.
    3) Zarządzanie środowiskiem testowym: zapewnienie odpowiednich środowisk testowych,
      w tym infrastruktury, danych testowych i narzędzi. Monitorowanie dostępności i
      stabilności środowisk testowych oraz rozwiązywanie problemów technicznych w celu
      zapewnienia sprawnego przeprowadzania testów.
    4) Wykonywanie testów: przeprowadzanie różnych rodzajów testów, takich jak testy
      funkcjonalne, testy wydajności, testy integracyjne, testy obciążeniowe itp.
      Wykorzystywanie odpowiednich technik testowych i narzędzi w celu zapewnienia
      wysokiej jakości i niezawodności oprogramowania.
    5) Automatyzacja testów: projektowanie, rozwijanie i utrzymywanie skryptów
      automatyzujących testy. Wykorzystywanie narzędzi do automatyzacji testów w celu
      zwiększenia efektywności, skrócenia czasu testowania i zapewnienia powtarzalności
      wyników.

    6) Monitorowanie jakości: śledzenie i raportowanie wyników testów oraz identyfikowanie i
      śledzenie defektów. Zapewnienie kompletności, dokładności i jasności raportów
      dotyczących jakości oprogramowania.
    7) Współpraca z zespołami projektowymi: ścisła współpraca z zespołem projektowym, w
      tym z programistami, product ownerami, architektami i innymi członkami zespołu, w
      celu zrozumienia wymagań, rozwiązywania problemów testowych i doskonalenia
      procesu wytwarzania oprogramowania.
    8) Doskonalenie procesów testowych: udoskonalanie procesów testowych poprzez analizę
      wyników testów, identyfikację obszarów wymagających poprawy i wprowadzanie
      odpowiednich zmian. Stosowanie najlepszych praktyk w zakresie testowania
      oprogramowania i promowanie ciągłego doskonalenia.
    9) Zapewnienie zgodności: zapewnienie zgodności z wymaganiami regulacyjnymi,
      standardami branżowymi i politykami organizacji dotyczącymi testowania
      oprogramowania.
    10) Współpraca zespołowa: aktywne uczestnictwo w zespołach projektowych i współpraca
      z innymi członkami zespołu w celu osiągnięcia wspólnych celów projektowych.
      Dzielenie się wiedzą, doświadczeniem i najlepszymi praktykami z innymi członkami
      zespołu w celu podnoszenia jakości testowania i efektywności procesów.
    W praktyce zajmuje się Pan głównie wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania,
    dostarczaniem kodu źródłowego. Osobiście tworzy Pan i ulepsza/rozwija kod źródłowy,
    konfiguruje środowiska oraz automatyzuje ich konfiguracje. Pracuje Pan nad
    oprogramowaniem do (...). Innowacyjność tworzonego oprogramowania/programów
    komputerowych polega zatem na tym, że do tej pory nie miało ono swoich
    odpowiedników na rynku – oprogramowanie ma (...). Są to rozwiązania nowatorskie, które
    wcześniej nie były dostępne i które powstawały/powstają przy użyciu nowoczesnych
    technologii. Do tworzenia i rozwijania oprogramowania wykorzystuje Pan technologie i
    narzędzia takie jak: język programowania (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek,
    przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia

    /rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego
    oprogramowania. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna
    działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług, zdobywa Pan nową
    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Nowe funkcjonalności były/są
    kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana intelektu. Co do zasady w
    każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu lub
    usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej
    oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznawał /zapoznaje się Pan z
    problemem użytkownika/klienta, analizował/analizuje go i wymyślał/wymyśla możliwe,
    nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektował/projektuje Pan rozwiązania wstępne
    (prototypy), analizował/analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarzał/wytwarza
    nowe funkcjonalności, wprowadzał/wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy,
    testował je i następnie przekazywał/przekazuje kontrahentowi, wdrażał/wdraża do
    istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie było/jest rozwijane o nowe
    funkcjonalności tak, aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta
    /użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworzy Pan kody
    źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone
    moduły danego oprogramowania/aplikacji, testy automatyczne. W przedmiotowych
    kodach źródłowych zapisane były nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako
    programy komputerowe rozumie Pan właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane
    przez Pana składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe
    funkcjonalności, które były/są dostarczane Spółce i do których przysługują Panu autorskie
    prawa majątkowe i osobiste. Efektem ww. czynności wykonywanych przez Pana w ramach
    współpracy ze Spółką były nowe funkcjonalności automatyzujące manualnie powtarzalne
    czynności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy
    komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Powstałe programy komputerowe były/są efektem Pana własnej,
    samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w
    tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał nowy produkt. Efekty Pana pracy
    zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były efektem pracy
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Pana czynności nie obejmowały
    prac rutynowych, a zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego
    oprogramowania. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijał/rozwija Pan oprogramowanie
    dla i na potrzeby Spółki lub jej klienta. W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że w celu realizacji
    projektu, w ramach którego tworzy/będzie tworzył Pan oraz rozwija/ulepsza i będzie
    rozwijał/ulepszał „Oprogramowania”/„programy komputerowe” każdorazowo podejmuje
    Pan działania takie jak: zapoznanie się z problemem, analiza problemu, wymyślenie
    rozwiązania, dobór technologii, wytworzenie rozwiązania, przetestowanie rozwiązania i
    wdrożenie go. Do tworzenia i rozwijania oprogramowania wykorzystuje Pan technologie i
    narzędzia takie jak: język programowania (...), wszystkie te technologie/narzędzia w
    odpowiednim podejściu i w najnowszych wersjach. Tworzone rozwiązania będą się
    odróżniały od tych już istniejących przede wszystkim dlatego, że wcześniej nie istniały ich
    odpowiedniki, a już na pewno nie powstały przy użyciu ww. technologii. We wcześniejszej
    praktyce gospodarczej nie używał Pan ww. narzędzi w aktualnych, najnowszych wersjach i
    nie w taki sposób. Tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez Pana „Oprogramowań”/
    „programów komputerowych” będzie dotyczyło powstawania nowych funkcjonalności w

    ramach opisanych oprogramowań, odpowiadających na potrzeby Spółki/klienta.
    Oryginalność oprogramowań/programów komputerowych polega na tym, że nie istnieją
    ich odpowiedniki na rynku, są rozwiązaniami dedykowanymi klientowi i powstały przy
    użyciu najnowszych technologii, w odpowiednim podejściu i w najnowszych wersjach.
    Tworzone funkcjonalności mają charakter innowacyjny, oryginalny.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał
    /wytwarza Pan programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez
    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny
    i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy
    dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie
    prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Pana prac opisanych we
    wniosku. Systematyczność Pana prac polegała/polega na tym, że zaplanował Pan i
    przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania w
    ramach danego projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej
    określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki
    /użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działał Pan/działa w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Prace planowane są
    zgodnie z potrzebami klienta – Spółki. Jest Pan członkiem zespołu programistów, w którym
    jednak każdy odpowiada za własne zadania. Samodzielnie tworzy Pan i rozwija kod
    źródłowy. Efektem Pana prac są wytworzone przez Pana programy komputerowe – kody
    źródłowe, które rozwijają oprogramowanie na rzecz Spółki. W uzupełnieniu wniosku
    wskazał Pan, że celem/celami jakie postawił/stawia Pan sobie na wstępie w zakresie
    tworzonego /rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie
    działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka/klient Spółki, w
    pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i
    zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych
    rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna,

    użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem ma Pan z góry ustalony rezultat
    swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny
    sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten
    produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystanie
    nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który
    jest/będzie efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. Realizuje Pan opisywane prace w
    ramach własnej działalności gospodarczej, a więc w ramach własnych źródeł
    finansowania. W tym zakresie celem było tworzenie funkcjonalności w ramach
    uzyskiwanych dochodów i w zamian za te dochody. Rozpoczął Pan współpracę ze Spółką
    dopiero od marca 2025 r. i w tym okresie zrealizował modernizację oraz stworzył testy
    platformy (...), dokonał oceny jakości bieżącego rozwiązania oraz stworzenia nowych
    rozwiązań pozwalających na dalszy rozwój platformy. Cele te zostały osiągnięte w ramach
    własnych zasobów ludzkich (własnym działaniem), z użyciem własnego sprzętu (zasoby
    rzeczowe) i w ramach własnych zasobów finansowych (w ramach działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Pana). Oprogramowanie, nad którym Pan pracuje to
    duża skomplikowana aplikacja, która wymaga holistycznego podejścia do problemu.
    Spółka rozpoczęła współpracę z Panem, aby taki plan zbudować oraz poznać możliwości
    rozwoju. Aktualnie jest Pan w fazie projektowania oraz prezentacji możliwych rozwiązań.
    Na 2025 r. zaplanowano stworzenie oraz prezentację rozwiązań, które w przyszłości będą
    rozwijane oraz przygotowanie prototypów pod przyszłe inwestycje, a także rozwój
    właściwych rozwiązań po przejściu fazy prototypów. W 2026 r. ma nastąpić budowa
    środowiska (...) oraz praca nad zwiększeniem pokrycia testami funkcjonalnymi oraz
    niefunkcjonalnymi platformy.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnienia wynika, że stosując
    metody ilościowe do oceny jakości, angażując wiedzę domenową oraz nauki takie jak
    matematyka statystyka i informatyka dostarcza Pan szczegółowych raportów na temat
    jakości wytwarzanych przez zespoły aplikacji. Na potrzeby współpracy ze Spółką i do
    tworzenia nowych funkcjonalności, programów komputerowych nieustannie uczy się Pan
    nowych technologii oraz platform, z których musi korzystać u klienta – Spółki, a to w celu
    automatyzacji jego procesów. Uczy się Pan również domeny, w której działa Klient (...) oraz
    rozwiązań jakie już posiada, a które mają zostać zastąpione nowoczesnymi technologiami,
    w wyniku m.in. Pana prac. Nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan
    nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a
    następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy
    komputerowe były/są efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem
    zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Poszczególne prace dotyczyły
    tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania.
    Celem lub celami tych prac było wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i
    w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmowały
    czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie

    rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja
    rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.
    Celem/celami jakie Pan postawił sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego
    oprogramowania było to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub
    funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom
    jej klienta (użytkowników oprogramowania), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte
    pod Spółkę/użytkowników oprogramowania, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na
    rynku. Rezultatem prac miała być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna,
    utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Zatem miał Pan z góry ustalony rezultat swoich prac
    jakim był konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć
    konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak miał
    powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystanie nowo zdobytej wiedzy.
    Finalnym celem miało być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem Pana
    pracy twórczej, kreatywnej. Opisane prace zostały zakończone pozytywnym wynikiem.
    Tymi wynikami/wynikiem były nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności
    oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac miały każdorazowo formę
    programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były wykorzystywane na potrzeby Pana
    działalności w celach zarobkowych, komercyjnych. Efekty samodzielnej Pana działalności
    (opisywanych prac) były rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce
    gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od
    rozwiązań już funkcjonujących. Oryginalność tych oprogramowań/programów
    komputerowych polega na tym, że nie istnieją ich odpowiedniki na rynku, są
    rozwiązaniami dedykowanymi klientowi i powstały przy użyciu najnowszych technologii, w
    odpowiednim podejściu i w najnowszych wersjach. Wszystko to powoduje, że tworzone
    funkcjonalności mają charakter innowacyjny, oryginalny. Do tworzenia i rozwijania
    oprogramowania wykorzystuje Pan technologie i narzędzia takie jak: język programowania
    (...). Tworzone rozwiązania będą się odróżniały od tych już istniejących przede wszystkim
    dlatego, że wcześniej nie istniały ich odpowiedniki, a już na pewno nie powstały przy
    użyciu ww. technologii.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;

    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
    odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania których dotyczy wniosek,
    przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    /rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania
    (...). Te nowe funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są
    wytworem Pana intelektu. Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i
    samodzielna działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa
    Pan nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a
    następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. W ramach
    prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywał Pan, łączył,
    kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych
    zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Jest Pan członkiem
    zespołu programistów, w którym jednak każdy odpowiada za własne zadania.
    Samodzielnie tworzy Pan i rozwija kod źródłowy. Realizował Pan pewne harmonogramy,
    przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania
    danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działał/działa
    Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Prace
    planowane są zgodnie z potrzebami klienta – Spółki. Stosując metody ilościowe do oceny
    jakości, angażując wiedzę domenową oraz nauki takie jak matematyka statystyka i
    informatyka dostarcza Pan szczegółowych raportów na temat jakości wytwarzanych przez
    zespoły aplikacji. Na potrzeby współpracy ze Spółką i do tworzenia nowych
    funkcjonalności, programów komputerowych nieustannie uczy się Pan nowych technologii
    oraz platform, z których musi korzystać u klienta – Spółki, a to w celu automatyzacji jego

    procesów. Uczy się Pan również domeny, w której działa Klient (...) oraz rozwiązań jakie już
    posiada, a które mają zostać zastąpione nowoczesnymi technologiami, w wyniku m.in.
    Pana prac. Nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pan nową wiedzę z
    zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Do tworzenia i rozwijania
    oprogramowania wykorzystuje Pan technologie i narzędzia takie jak: język programowania
    (...). Na skutek działań podejmowanych przez Pana w kierunku tworzenia/rozwijania
    powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania (...). W
    każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu lub
    usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej
    oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje, zapoznawał się Pan/zapoznaje się
    z problemem użytkownika/klienta, analizował/analizuje go i wymyślał/wymyśla możliwe,
    nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektował/projektuje rozwiązania wstępne (prototypy),
    analizował/analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarzał/wytwarza nowe
    funkcjonalności, wprowadzał/wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy,
    testował/testuje je i następnie przekazywał/przekazuje kontrahentowi, wdrażał/wdraża do
    istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie było/jest rozwijane o nowe
    funkcjonalności tak, aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta
    /użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Opisane prace zostały
    zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były nowe moduły,
    rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji/systemu. Wynik/wyniki tych prac
    miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były
    wykorzystywane na potrzeby Pana działalności w celach zarobkowych, komercyjnych.
    Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) były rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne,
    że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania/ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do
    uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów
    komputerowych, spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.

    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności

      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy
    uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
      · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
        prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
      · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
        międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór
        użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
      dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
      dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi
      określany na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy

    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą
    się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek
    prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej
    ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów
    potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie
    powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej
    do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.
    Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących
    poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów,
    które potwierdzają poniesione wydatki.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji,
    zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza i będzie Pan
      tworzyć/rozwijać/ulepszać „Oprogramowania”/„programy komputerowe”;
    2) tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach bezpośrednio
      prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje
      wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    3) w każdym przypadku efekty Pana prac są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

    4) przenosił/przenosi Pan na rzecz Spółki autorskie prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje
      Pan w zamian za to kwalifikowane dochody, a przeniesienie ww. praw następuje
      zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych;
    5) rezultatem Pana pracy jest/będzie także wskazana we wniosku „dokumentacja”
      rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby
      przekształcić je do postaci kodu źródłowego. W ramach wytwarzania „dokumentacji”
      przez Pana powstają/będą powstawały instrukcje komend adresowych do komputera.
      „Dokumentacja” zawiera/będzie zawierała szczegółowe specyfikacje określające
      architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego,
      specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów.
      „Dokumentacja” tworzona przez Pana podlega/będzie podlegała ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na Kontrahenta
      przenosi/będzie przenosił Pan Prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu
      komputerowego” łącznie z „dokumentacją”;
    6) uzyskuje Pan dochód ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    7) od 1 marca 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych ewidencję; w ewidencji wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej; ewidencja pozwala na ustalenie
      przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o
      których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewnia określenie
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; odrębna
      ewidencja jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
      ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie.
    Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych oprogramowań przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są/będą kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi/będzie
    stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi
    /będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, prawa autorskie do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
    tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne
    przeniesienie praw autorskich do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
    tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Pana stanowią/będą stanowić sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pan
    osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może
    Pan zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu,
    osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z wymienioną we wniosku
    Spółką) opisanej we wniosku, w zeznaniu rocznym za 2025 r. (za okres od 1 marca 2025

    r.). Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z
    omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w roku 2026 i
    kolejnych latach).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.