Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-494/13-3/TK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-01-21
Teza: Prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie strojów maskotek w ramach operacji pn. „Zakup strojów maskotek”.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; projekt; stowarzyszenia; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2013 r. (data wpływu 24 października 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie strojów maskotek w ramach operacji pn. „Zakup strojów maskotek” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie strojów maskotek w ramach operacji pn. „Zakup strojów maskotek”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, pytanie oraz stanowisko w sprawie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zarejestrowany w KRS, posiada nr NIP. Zgodnie ze statutem prowadzi działalność kulturalną nieodpłatną oraz odpłatną. Przychody Zainteresowanego w roku 2013 to składki członkowskie oraz dotacje celowe na realizację zadań publicznych. Przychody Wnioskodawcy w roku 2012 – 229.381,22, koszty – 221.809,45, wynik finansowy 7.571,77. Zainteresowany nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT. Wnioskodawca nie spełnia wymogów art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zainteresowany realizuje zadania publiczne zlecane przez Urząd Marszałkowski lub Gminę z dotacji celowych, w ramach ogłaszanych programów i konkursów. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi szeroką działalność kulturalną nieodpłatną. W ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” Objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Zainteresowany zawarł z Samorządem Województwa umowę na realizację operacji pn. „Zakup strojów maskotek”. W ramach tej umowy zakupi stroje maskotki. Celem zakupu strojów maskotek jest organizacja imprez z wykorzystaniem tych strojów, dostarczenie rozrywki i edukacja dla dzieci oraz młodzieży z Gminy, zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, zapewnienie interesujących zajęć edukacyjnych, wspieranie rodzin niewydolnych wychowawczo w zakresie opieki nad dziećmi w okresie pozaszkolnym, ochrona dzieci przed uzależnieniami i złymi nawykami spędzania czasu przed komputerem, wychowanie w kulturze oraz nauka przebywania w grupie i wspólna zabawa. Zakup strojów maskotek nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Zakupione maskotki udostępniane będą nieodpłatnie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku).

Czy Zainteresowany ma prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie strojów maskotek?

Zdaniem Wnioskodawcy, który nie jest podatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT, realizując operację z zakresu działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” Objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 nie może odzyskać zapłaconego przy zakupie strojów maskotek podatku VAT, gdyż nie spełnia wymogów art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zakupione stroje maskotek będą udostępniane nieodpłatnie i nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach działania 413 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” Objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, zawarł z Samorządem Województwa umowę na realizację operacji pn. „Zakup strojów maskotek”. W ramach tej umowy zakupi stroje maskotki. Zainteresowany nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

Zakup strojów maskotek nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupione maskotki udostępniane będą nieodpłatnie.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupione towary nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. operacji.

W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656).

Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot tego podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Zainteresowany, na podstawie powołanych przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT naliczonego przy zakupie strojów maskotek w ramach operacji pn. „Zakup strojów maskotek”.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.