Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.489.2021.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-08
Teza: Uznania przedmiotu transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłącznie z opodatkowania ww. czynności.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wyłączenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 6 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.) na wezwanie z 26 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.489.2021.1.MŻ, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania przedmiotu Transakcji – zespołu nieruchomości - za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania ww. czynności – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

21 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania przedmiotu Transakcji – zespołu nieruchomości- za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania ww. czynności.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 6 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.) na wezwanie z 26 sierpnia 2021 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.489.2021.1.MŻ.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka jawna z siedzibą w (…) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej olejów silnikowych oraz wynajmu i zarządzania własnymi nieruchomościami.

Spółka posiada szereg nieruchomości, z których większość wynajmuje. Są to następujące nieruchomości:

1.  udział w prawie własności budynku produkcyjno-administracyjnego położonego w (…) przy al. (…)wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu;
2.  prawo własności budynków magazynowych i gospodarczych położonych w (…) przy al. (…) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu;
3.  prawo własności gruntu zabudowanego halą magazynową położonego w (….) przy al.(…);
4.  prawo własności budynków magazynowych i gospodarczych położonych w (…) przy ul.(…) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

Na nieruchomości opisanej w punkcie 1, prowadzona jest działalność przez Wnioskodawcę, a część pomieszczeń wynajmowana jest na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą.

Pozostałe nieruchomości nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w innym celu niż dla najmu. Umowy najmu zawarte są z różnymi podmiotom, na różne okresy.

Na nieruchomości opisanej w punkcie 3 posadowiona jest hala magazynowa będąca przedmiotem umowy leasingu. Hala ta jest wynajmowana przez Wnioskodawcę.

W opinii Wnioskodawcy nieruchomości opisane w punktach 2-4 stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który to zespół może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wnioskodawca planuje zbycie nieruchomości opisanych w punktach 2-4 na rzecz podmiotu powiązanego - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są dwaj spośród trzech obecnych wspólników Wnioskodawcy - w celu kontynuowania przez tę spółkę działalności polegającej na wynajmie i zarządzaniu własnymi nieruchomościami.

Przedmiotowe nieruchomości znajdują się w stanie umożliwiającym kontynuowanie dotychczasowej działalności Wnioskodawcy w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Nabywca nie planuje zmian w dotychczasowym sposobie wykorzystania nieruchomości. Wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do wszystkich umów najmu, a także przejmie prawa i obowiązki z obowiązującej umowy leasingu hali magazynowej. Dla kontynuowania działalności nabywca nie będzie musiał angażować żadnych własnych składników majątkowych ani nie będzie musiał podejmować żadnych dodatkowych działań faktycznych. O ile nie będzie możliwości przejęcia umów z dostawcami mediów, nabywca zawrze nowe umowy, jednak przejęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi płynnie i nie będzie powodować żadnych przerw w prowadzonej działalności.

Ponadto, w piśmie z 6 września 2021 r. Wnioskodawca doprecyzował opis przedstawianego zdarzenia przyszłego następująco:

1\. W skład sprzedawanego zespołu nieruchomości będą wchodziły:

a) środki trwałe:

· budynki magazynowe i gospodarcze położone w (…) przy al.(…),

· działka gruntu położonego w (…) przy al.(…),

· hala magazynowa położona w (…) przy al. (…),

· budynki magazynowe i gospodarcze położone w (…)przy ul.(…),

b) prawa do korzystania z nieruchomości:

· prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…) przy al. (…),

· prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…)przy ul. (…),

c) prawa wynikające z umów najmu nieruchomości i umów związanych z eksploatacją nieruchomości,

d) prawa i obowiązki z umowy leasingu hali magazynowej,

e) wierzytelności z tytułu zawartych umów najmu,

f) wyposażenie hal magazynowych (m.in. regały, wózki),

g) dokumenty związane z prowadzoną działalnością dot. nieruchomości.

2\. W momencie transakcji sprzedawany zespół nieruchomości będzie wyodrębniony organizacyjnie na podstawie uchwały wspólników spółki jawnej.

3\. W ramach planowanej transakcji nie nastąpi przejęcie przez Nabywcę pracowników. Aktualnie obsługą sprzedawanego zespołu nieruchomości zajmuje się jeden ze wspólników spółki jawnej będący członkiem zarządu Nabywcy, który pełniąc tę funkcję będzie zajmował się nadal nieruchomościami i ich wynajmem.

4\. Wnioskodawca ma możliwość alokowania przychodów i kosztów dla sprzedawanego zespołu nieruchomości. Ze względu na przyjęte uproszczenia w prowadzonej księgowości w bieżącym roku obrotowym nie będą sporządzane odrębne sprawozdania.

5\. W ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia środków pieniężnych.

6\. W ramach planowanej transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę wyłącznie umów związanych ze zbywanym zespołem nieruchomości tj. umowy najmu gruntów oraz budynków lub ich części, umowy leasingu hali magazynowej, umowy z dostawcami mediów (energia, woda).

7\. Będący przedmiotem zbycia zespół składników majątkowych będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

8\. Nabywca będzie kontynuował w oparciu o nabyte składniki majątkowe dotychczasową działalność Wnioskodawcy bez konieczności angażowania innych składników.

9\. Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o nabyte składniki.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy zbycie opisanego zespołu nieruchomości – opisanych w pkt. 2-4 – przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zbycie opisanego zespołu nieruchomości przeznaczonego do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu stanowić będzie sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na mocy art. 6 cyt. ustawy, z zakresu opodatkowania wyłączono pewne określone czynności. Do czynności tych - z uwagi na treść pkt 1 powołanego przepisu - należą transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów określenia zakresu tego pojęcia, wykorzystuje się regulację zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55² ww. ustawy Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Według art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedsiębiorstwo, czy też zorganizowana część przedsiębiorstwa jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako: dział, wydział, oddział itp. Przy czym nie jest wymagane, aby organizacyjne wyodrębnienie było dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej olejów silnikowych. Uzyskuje również dochody z wynajmu nieruchomości własnych.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opis sprawy Wnioskodawca wskazuje, iż zespół składników materialnych i niematerialnych, które zamierza zbyć, posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zatem zbycie składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będzie korzystało z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ww. ustawy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W myśl art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejną fundamentalną przesłanką jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy wskazać, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Ponadto, przy ocenie zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę należy uwzględnić całokształt okoliczności związanych z transakcją ocenianych na moment zawarcia transakcji, a w szczególności podjęcie przez nabywcę działań potwierdzających jego zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę. Zatem w celu stwierdzenia zamiaru kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę konieczne jest istnienie dowodów potwierdzających istnienie na moment transakcji takiego zamiaru po stronie nabywcy.

Warunek posiadania zamiaru kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę był wskazywany również w rozstrzygnięciach Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sarl przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej olejów silników oraz wynajmu i zarządzania własnymi nieruchomościami. Wnioskodawca (Spółka) posiada szereg nieruchomości, z których większość wynajmuje. W skład sprzedawanego zespołu nieruchomości będą wchodziły:

a) środki trwałe:

· budynki magazynowe i gospodarcze położone w (…)przy al.(…),

· działka gruntu położonego w (…) przy al. (…)

· hala magazynowa położona w (…) przy al. (…)

· budynki magazynowe i gospodarcze położone w (…) przy ul.(…),

b) prawa do korzystania z nieruchomości:

· prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…) przy al.(…),

· prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…) przy ul. (…),

c) prawa wynikające z umów najmu nieruchomości i umów związanych z eksploatacją nieruchomości,

d) prawa i obowiązki z umowy leasingu hali magazynowej,

e) wierzytelności z tytułu zawartych umów najmu,

f) wyposażenie hal magazynowych (m.in. regały, wózki),

g) dokumenty związane z prowadzoną działalnością dot. nieruchomości.

W momencie transakcji sprzedawany zespół nieruchomości będzie wyodrębniony organizacyjnej na podstawie uchwały wspólników spółki jawnej. W ramach planowanej transakcji nie nastąpi przejęcie przez Nabywcę pracowników. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy obsługą sprzedawanego zespołu nieruchomości zajmuje się jeden ze wspólników spółki jawnej będący członkiem zarządu Nabywcy, który pełniąc tę funkcję będzie zajmował się nadal nieruchomościami i ich wynajmem. Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca ma możliwość alokowania przychodów i kosztów dla sprzedawanego zespołu nieruchomości. W ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia środków pieniężnych. W ramach planowanej transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę wyłącznie umów związanych ze zbywanym zespołem nieruchomości tj. umowy najmu gruntów oraz budynków lub ich części, umowa leasingu hali magazynowej, umowy z dostawcami mediów (energia, woda). Będący przedmiotem zbycia zespół składników majątkowych będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Nabywca będzie kontynuował w oparciu o nabyte składniki majątkowe dotychczasową działalność Wnioskodawcy bez konieczności angażowania innych składników. Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o nabyte składniki. Nabywca nie planuje zmian w dotychczasowym sposobie wykorzystywania nieruchomości, wstąpi w miejsce Wnioskodawcy do wszystkich umów najmu, a także przejmie prawa i obowiązki z obowiązującej umowy leasingu hali magazynowej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy zbycie ww. zespołu nieruchomości przeznaczonego do prowadzenia działalności w zakresie wynajmu stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozmienieniu art. 2 pkt 27e ustawy, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u wnoszącego ZCP zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wniesieniu ZCP powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując, czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci zespołu nieruchomości stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku, przedmiotem sprzedawanego zespołu nieruchomości będą: środki trwałe - budynki magazynowe i gospodarcze położone w (…) przy al. (…), działka gruntu położonego w (…) przy al. (…), hala magazynowa położona w (…) przy al. (…), budynki magazynowe i gospodarcze położone w (…) przy ul. (…), prawa do korzystania z nieruchomości, w tym -prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…) przy al.(…), prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w (…) przy ul.(…), prawa wynikające z umów najmu nieruchomości i umów związanych z eksploatacją nieruchomości, prawa i obowiązki z umowy leasingu hali magazynowej, wierzytelności z tytułu zawartych umów najmu, wyposażenie hal magazynowych (m.in. regały, wózki), dokumenty związane z prowadzoną działalnością dot. nieruchomości. Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący przedmiot transakcji będzie spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego, bowiem jak wskazał Wnioskodawca sprzedawany zespół nieruchomości w momencie transakcji nastąpi na podstawie uchwały wspólników spółki jawnej.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do kwestii finansowego wyodrębnienia działalności w zakresie sprzedaży hurtowej olejów silnikowych oraz wynajmu i zarządzania własnymi nieruchomościami, Wnioskodawca ma możliwość alokowania przychodów i kosztów dla sprzedawanego zespołu nieruchomości.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, poprzez dysponowanie wyodrębnionym zespołem nieruchomości funkcjonalnie związanych z działalnością Wnioskodawcy.

Należy także wskazać, iż zgodnie z opisem Wnioskodawcy, Nabywca będzie kontynuował w oparciu o nabyte składniki majątkowe dotychczasową działalność Wnioskodawcy bez konieczności angażowania innych składników. Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o nabyte składniki. W ramach planowanej transakcji dojdzie do przeniesienia na Nabywcę wyłącznie umów związanych ze zbywalnym zespołem nieruchomości, tj. umowy najmu gruntów oraz budynków lub ich części, umowy leasingu hali magazynowej, umowy z dostawcami mediów (energia, woda). O ile nie będzie możliwości przejęcia umów z dostawcami mediów, Nabywca zawrze nowe umowy, jednak przejęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpi płynnie i nie będzie powodować żadnych przerw w prowadzonej działalności.

W konsekwencji należy stwierdzić, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania wyodrębnionych na podstawie podjętej uchwały części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a przedmiot planowanej transakcji sprzedaży zespołu nieruchomości będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania należało uznać **za prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.