Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.875.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup i szkolenie psa.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; pies; szkolenie; zakup
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 3 lutego 2025 r.) oraz z
    7 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    usług informatycznych (PKD 62.01.Z). Forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.
    Działalność prowadzi Pan w wydzielonej części Pana domu, gdzie znajdują się biuro oraz
    magazyn sprzętu komputerowego, oprogramowania i dokumentacji związanej z
    działalnością.
    W celu zabezpieczenia majątku firmy oraz dokumentacji przed kradzieżą i zniszczeniem,
    planuje Pan zakup psa rasy (...). Jest to rasa znana z wysokich zdolności obronnych i
    inteligencji, co czyni ją odpowiednią do celów ochrony. Pies przejdzie profesjonalne
    szkolenie w zakresie ochrony mienia. Pies będzie pełnił funkcję stróżującą, chroniąc biuro i
    sprzęt zarówno w czasie Pana obecności, jak i nieobecności. Ze względu na specyfikę
    działalności oraz fakt, że pies będzie również częścią Pana gospodarstwa domowego,
    trudno jest precyzyjnie określić proporcję wykorzystania psa na cele firmowe i prywatne.
    W związku z tym proponuje Pan przyjęcie proporcji 50/50, analogicznie do przepisów
    dotyczących użytkowania samochodów osobowych w działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan następujące informacje:
    Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia 02.11.2023.
    Psa nabył Pan 05.12.2024.
    Wydatki dotyczące psa, które mają być przedmiotem interpretacji, i od których chciałby
    Pan odliczyć 50% VAT i 50% kosztów obejmują:
    - zakup psa – koszt nabycia (...),
    - szkolenie psa – koszty profesjonalnego szkolenia w zakresie ochrony mienia, obejmujące
    podstawowe posłuszeństwo oraz specjalistyczne szkolenie obronne.
    Związek przyczynowy między wydatkami a osiągnięciem przychodu lub zabezpieczeniem
    jego źródła:
    - pies pełni funkcję ochronną biura, zabezpieczając sprzęt komputerowy,
      oprogramowanie oraz dokumentację przed kradzieżą i zniszczeniem,
    - zapobieganie potencjalnym stratom wynikającym z włamania lub kradzieży ma
      bezpośredni wpływ na stabilność działalności i możliwość dalszego generowania
      przychodów,
    - profesjonalne szkolenie psa zwiększa jego skuteczność jako środka ochrony mienia, co
      podnosi poziom bezpieczeństwa.

## Pytanie

Czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z zakupem i
    szkoleniem psa rasy (...) w proporcji 50%, uznając, że pies pełni funkcje ochronne w
    prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz czy takie rozliczenie jest zgodne z obowiązującymi
    przepisami podatkowymi?
    Zakres pytania wynika z wniosku i jego uzupełnienia.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem – wydatki związane z zakupem i szkoleniem psa rasy (...) mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w proporcji 50%. Podstawą prawną jest art.
    22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że kosztami
    uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Pies będzie pełnił funkcje ochronne, zabezpieczając mienie firmy, co bezpośrednio
    przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te nie są

    wymienione w art. 23 ust. 1 jako wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Ze względu
    na trudności w precyzyjnym określeniu stopnia wykorzystania psa na cele firmowe i
    prywatne, proponuje Pan zastosowanie proporcji 50/50. Jest to analogiczne do przepisów
    dotyczących samochodów osobowych używanych zarówno do celów służbowych, jak i
    prywatnych.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75% wydatków związanych z
    eksploatacją pojazdu używanego również prywatnie.
    W Pana przypadku, ze względu na specyfikę wykorzystania psa, proporcja 50% wydaje się
    być uzasadniona i racjonalna.
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 2012 r.
    (sygn. akt II FSK 430/11) wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodów, jeśli jest
    racjonalny i pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, wpływając na
    wysokość osiąganych przychodów lub zabezpieczając ich źródło.
    Pies rasy (...), ze względu na swoje predyspozycje i szkolenie, będzie pełnił funkcję
    ochronną biura i magazynu firmy. Chroniąc sprzęt i dokumentację przed kradzieżą i
    zniszczeniem, przyczynia się do zabezpieczenia źródła przychodów. Analogicznie do
    przepisów dotyczących samochodów osobowych, gdzie ustawodawca przewidział
    możliwość zaliczenia części wydatków do kosztów uzyskania przychodów przy
    użytkowaniu mieszanym, zasadnym jest przyjęcie proporcji 50% dla wydatków związanych
    z psem. Pozwoli to na racjonalne i zgodne z prawem podatkowym rozliczenie tych
    kosztów.
    W związku z powyższym, wydatki na zakup i szkolenie psa rasy (...), w części przypadającej
    na działalność gospodarczą (50%), mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Treść własnego stanowiska wynika z wniosku i jego uzupełnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym powyżej przepisie
    oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem
    przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy
    opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do
    osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodów), a dążenie podatnika ma przymiot
    „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych
    można zasadnie stwierdzić, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo
    (przychody).
    Dlatego kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie
    pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z tego źródła
    bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w
    art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W odniesieniu do działalności gospodarczej kosztami uzyskania przychodów są racjonalne
    i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z
    oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia (zwiększenia) przychodów z tego źródła.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien – w myśl
    powołanego przepisu – spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Podkreślam również, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności
    decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na
    podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z
    działalnością gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość
    osiągniętych przychodów.
    Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu
    bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w
    stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony
    wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć
    zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz
    zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania
    przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są
    zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia
    danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania
    przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z
    wykonywaną działalnością gospodarczą.
    Wskazane przez Pana wydatki związane z zakupem i szkoleniem psa nie zostały wprost
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu
    wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek
    nie został ujęty w art. 23 ust. 1 tej ustawy, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia
    domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie,
    mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 3526/16:
      Niezmiennie trzeba mieć na uwadze zasadniczy kwalifikator, jakim jest wpływ
      wydatku na wielkość osiągniętego przychodu, zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu. Wystąpienie tego wpływu (związku przyczynowo-skutkowego
      pomiędzy wydatkiem a przychodem) należy oceniać (badać) ad casum.
    Skoro zatem jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodu, kryterium uznania danego wydatku za koszt uzyskania
    przychodu sprowadza się w istocie do ustalenia, czy mógł się on potencjalnie przyczynić
    do osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów bez względu na to, czy
    ów skutek się ziści. Wykazywany związek przyczynowo-skutkowy powinien mieć charakter
    obiektywny.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność
    gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Forma opodatkowania Pana działalności
    to podatek liniowy 19%. Działalność prowadzi Pan w wydzielonej części Pana domu, gdzie
    znajdują się biuro oraz magazyn sprzętu komputerowego, oprogramowania i
    dokumentacji związanej z działalnością. W celu zabezpieczenia majątku firmy oraz
    dokumentacji przed kradzieżą i zniszczeniem, planuje Pan zakup psa rasy (...). Pies
    przejdzie profesjonalne szkolenie w zakresie ochrony mienia. Pies będzie pełnił funkcję
    stróżującą, chroniąc biuro i sprzęt zarówno w czasie Pana obecności, jak i nieobecności.
    Ze względu na specyfikę działalności oraz fakt, że pies będzie również częścią Pana
    gospodarstwa domowego, trudno jest precyzyjnie określić proporcję wykorzystania psa
    na cele firmowe i prywatne. W związku z tym proponuje Pan przyjęcie proporcji 50/50,
    analogicznie do przepisów dotyczących użytkowania samochodów osobowych w
    działalności gospodarczej.
    Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z
    zakupem i szkoleniem psa. Zaznaczam jednak, że ww. wydatki mogą zostać zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów w takiej części, w jakiej pies ten jest wykorzystywany na
    potrzeby prowadzonej działalności, a nie dla celów prywatnych.
    Zwracam przy tym uwagę, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie odnoszą się do proponowanej przez Pana proporcji 50/50 – analogicznie do przepisów
    dotyczących użytkowania samochodów osobowych w działalności gospodarczej.
    Z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jedynie, że
    może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wskazane przez Pana wydatki
    dotyczące psa jedynie w takim zakresie, w jakim są one związane osiągnieciem,
    zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów z działalności gospodarczej, a
    zatem w takiej części, w jakiej pies jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej.
    Należy przy tym pamiętać, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu
    zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży
    obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z
    prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek
    ich właściwego udokumentowania oraz ustalenia ich wysokości.
    Podsumowanie: może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki związane z zakupem i
    szkoleniem psa rasy (...) – w takiej części, w jakiej pies jest wykorzystywany na potrzeby
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że przy wydawaniu interpretacji indywidualnych nie potwierdzam
    wysokości wydatków podlegających zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie
    z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na
    podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a
    po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość
    ustalenia proporcji, w jakiej dany wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania

    przychodów, nie podlega mojej ocenie, a jedynie ewentualnej weryfikacji przez właściwy
    urząd skarbowy lub urząd celno#skarbowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.