Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3-443-214/08-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-01-21
Teza: W odniesieniu do realizowanego projektu – budowa sieci wodociągowej - gminie nie przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; inwestycje; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 20.11.2008 r. (data wpływu 01.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „Budowa sieci wodociągowej w Gminie H” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.12.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu pn. „Budowa sieci wodociągowej w Gminie H”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina H była inwestorem zadania pod nazwą „Budowa sieci wodociągowej w Gminie H”. W ramach tego projektu wykonana została stacja uzdatniania wody w miejscowości S oraz sieć wodociągowa w miejscowościach S i K, oraz T. Gmina otrzymała dofinansowanie w/w zadania w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 Priorytetu 3 – rozwój lokalny, Działanie 3.1. współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i przez okres 5 lat musi dołączyć z właściwego organy podatkowego dokument zaświadczający czy w odniesieniu do zrealizowanego projektu beneficjent ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części w przypadku gdy podatek był kosztem kwalifikowanym (zdaniem Wnioskodawcy w przypadku Gminy H był kosztem kwalifikowanym).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług gmina jest zwolniona z podatku VAT natomiast Urząd Gminy jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług nr NIP …. ale zgodnie z art. 86 ust. 1 podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W w/w przypadku również Urząd Gminy nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku, ponieważ nie prowadzi sprzedaży wody. Wykonany wodociąg został przekazany do Gminnego Zakładu Usług Komunalnych w grudniu 2007 roku, który zgodnie ze statutem wykonuje zadania zaopatrzenia mieszkańców gminy w wodę. Zakład jest podatnikiem podatku VAT i to on otrzymuje dochody z tego tytułu, pobiera należności oraz rozlicza się z Urzędem Skarbowym w zakresie podatku VAT, natomiast ze względu na to, że nie ponosił kosztów budowy również nie mógł odliczyć podatku VAT przy sprzedaży wody.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT przy realizacji opisanego zadania przez Gminę H lub Urząd Gminy – zaliczenia podatku VAT jako koszt kwalifikowany w roku 2008?

Zdaniem Wnioskodawcy Gmina H ani Urząd Gminy nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z tytułu wykonanej w 2007 roku inwestycji ponieważ nie prowadzi działalności w zakresie sprzedaży wody. Wodociąg został przekazany do Gminnego Zakładu Usług Komunalnych, który zgodnie ze statutem wykonuje zadania zaopatrzenia mieszkańców gminy w wodę. Zakład jest płatnikiem podatku VAT i to on otrzymuje dochody z tego tytułu, pobiera należności oraz rozlicza się z Urzędem Skarbowym w zakresie podatku VAT. Jest to odrębna jednostka organizacyjna gminy samobilansująca się.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) obowiązującego do dnia 30.11.2008r.; oraz w § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 01.12.2008r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Jednocześnie należy zauważyć, iż w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy). Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent miasta).

Gmina jest samorządową osobą prawną, która nie ma własnych struktur organizacyjnych. W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy. Zdolność prawną, jak i zdolność do wykonywania czynności prawnych ma jednostka samorządu terytorialnego – gmina, nie zaś urząd gminy. Urząd gminy jest jedynie aparatem pomocniczym gminy.

Z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 142, poz. 1020) wynika, że urząd nie ma możliwości prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej, dotyczącej rozliczeń podatku od towarów i usług dla samorządowych osób prawnych oraz ich urzędów, obsługujących od strony techniczno-organizacyjnej te osoby prawne. Jednostka samorządu terytorialnego jaką jest gmina nie może wykonywać swoich zadań statutowych bez udziału urzędu gminy.

Stąd też podatnikiem podatku od towarów i usług w stosunku do całej działalności gminy i urzędu gminy jest wyłącznie gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, posiadająca osobowość prawną. W związku z powyższym zarówno gmina, jak i urząd gminy, w związku ze swoimi działaniami powinny stosować jednakowe oznaczenie (numer identyfikacji podatkowej NIP) oraz powinny sporządzać jedno rozliczenie deklaracyjne dla podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezpośredni. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast Urząd Gminy jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. Inwestorem zadania pod nazwą „Budowa sieci wodociągowej w Gminie H” była Gmina H. W ramach tego projektu wykonana została stacja uzdatniania wody w miejscowości S oraz sieć wodociągowa w miejscowościach S i K, oraz T. Gmina otrzymała dofinansowanie w/w zadania w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 Priorytetu 3 – rozwój lokalny, Działanie 3.1. współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Następnie po wykonaniu zadania wodociąg został przekazany do Gminnego Zakładu Usług Komunalnych w grudniu 2007r., który zgodnie ze statutem wykonuje zadania zaopatrzenia mieszkańców Gminy w wodę. Zakład jest podatnikiem podatku VAT i to on otrzymuje dochody z tego tytułu, pobiera należności oraz rozlicza się z Urzędem Skarbowym w zakresie podatku VAT.

Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją zadania „Budowa sieci wodociągowej w Gminie H” nie służą czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego (a tym samym Urząd Gminy wykonujący zadania własne Gminy) korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami (§ 8 ust. 1 pkt 13 cyt. wyżej rozporządzenia.). Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż wodociąg wykonany w wyniku realizacji projektu został nieodpłatnie przekazany do Gminnego Zakładu Usług Komunalnych (nieodpłatne przekazanie jest również zwolnione z podatku od towarów i usług).

Reasumując należy stwierdzić, iż skoro realizowana przez Gminę budowa wodociągu w ramach projektu pn. „Budowa sieci wodociągowej w Gminie H” nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. projektu.

Zauważyć ponadto należy, iż organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygnięcia wątpliwości podatników dotyczących zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Na podstawie opisanego stanu faktycznego organy podatkowe dokonują oceny czy w danej sytuacji podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.