Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.188.2025.3.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na
remont mieszkania, którego Wnioskodawczyni jest
współwłaścicielem z bratem.
Słowa kluczowe: mieszkanie
prace-prace remontowe
remonty
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 13 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025
    r.) oraz pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prosi Pani o wiążącą informację (dla osoby fizycznej nieprowadzącej dz. gosp.), czy może
    Pani skorzystać z odliczeń w przypadku podatku od sprzedaży mieszkania posiadanego ze
    spadku od listopada 2024 r. (zakupy w oparciu o faktury od vatowców, jak i nievatowców).
    Chce Pani przeprowadzić remont mieszkania, w którym aktualnie mieszka, a którego jest
    współwłaścicielką z bratem:
    1) wanna łazienkowa,
    2) okna zewnętrzne,
    3) drzwi wewnętrzne i wejściowe do mieszkania z ościeżnicą,
    4) panele podłogowe,
    5) kafle na balkon,
    6) daszek balkonowy trwale przymocowany do bloku.
    Ponadto pismem z 13 kwietnia 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania
    zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
          1) czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
            Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca
            1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
            poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP.
          2) jakie były okoliczności otrzymania przez Panią mieszkania w spadku w 2024
            r.
    Odpowiedź: Mieszkanie w spadku na podstawie postanowienia Sądu z (...) października
    2024 r.
          3) od kogo otrzymała Pani spadek?
    Odpowiedź: Spadek po kuzynie.
          4) proszę wskazać datę śmierci spadkodawcy.

    Odpowiedź: Data śmierci (...) sierpnia 2023 r.
          5) czy po śmierci spadkodawcy zostało przeprowadzone postępowanie
            spadkowe, jeżeli tak – jaki udział w mieszkaniu otrzymanym w spadku
            przysługiwał/przysługuje Pani?
    Odpowiedź: Po śmierci postepowanie spadkowe, udział w mieszkaniu 1/4.
          6) czy mieszkanie otrzymane w spadku jest położone w Polsce?
    Odpowiedź: Mieszkanie położone w Polsce.
          7) kiedy spadkodawca stał się właścicielem mieszkania otrzymanego przez
            Panią w spadku?
    Odpowiedź: Spadkodawca był właścicielem od (...) września 2022 r.
          8) kiedy dokonała/dokona Pani sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku?
    Odpowiedź: Sprzedaż mieszkania (...) kwietnia 2025 r.
          9) jaki ma Pani udział we współwłasności mieszania będącego przedmiotem
            wniosku, którego współwłaścicielem jest także Pani brat?
    Odpowiedź: Udział we współwłasności mieszkania będącego przedmiotem wniosku – 1/2.
          10) czy mieszkanie, w którym Pani mieszka jako współwłaściciel jest położone
            w Polsce?
    Odpowiedź: Mieszkanie, w którym Pani mieszka jest w Polsce.
          11) czy kwotę uzyskaną przez Panią ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w
            spadku w 2024 r. przeznaczy Pani w całości – w terminie trzech lat, licząc
            od końca roku podatkowego, w którym dokonała/dokona Pani odpłatnego
            zbycia – na remont mieszkania w którym Pani mieszka i jest Pani jego
            współwłaścicielem?
    Odpowiedź: Nie przeznaczy Pani całości kwoty ze sprzedaży mieszkania na remont tego, w
    którym Pani mieszka.
    Z kolei pismem z 7 maja 2025 r. odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w
    wezwaniu II organu do uzupełnienia wniosku:
          1) w jakim terminie przeznaczy Pani środki ze sprzedaży mieszkania
            otrzymanego w spadku w 2024 r. na wydatki będące przedmiotem
            zapytania, tj. na montaż i zakup daszku balkonowego oraz na zakup
            wanny?
    Odpowiedź: Wanna będzie na trwałe zamontowana w obudowie w łazience
    wykorzystywanej w celach mieszkalnych.
          2) czy balkon, o którym mowa we wniosku stanowi integralną część lokalu
            mieszkalnego, w którym Pani mieszka jako współwłaściciel?
    Odpowiedź: Daszek balkonowy będzie wykonywany pod wymiar na indywidualne
    zamówienie, na trwałe przytwierdzony do ścian i sufitu balkonowego stanowiącego
    integralną część mieszkania i wykorzystywany z całością w celach mieszkaniowych.
          3) czy wanna łazienkowa oraz daszek balkonowy zostaną zainstalowane i
            użytkowane jako integralna część mieszkania, w którym Pani mieszka
            jako współwłaściciel?
    Odpowiedź: Wanna i daszek balkonowy zostaną zamontowane w lokalu mieszkalnym w
    (...), który zamieszkuje Pani jako współwłaściciel.
    Środki ze sprzedaży (akt notarialny (...) odziedziczonego mieszkania, położonego (...),
    przeznaczy Pani na zakup elementów wzmiankowanych w punkcie 1 i 2 w roku 2025.

    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 7 maja 2025 r.)
    Czy poprawne jest potraktowanie przyszłego zakupu wanny oraz daszku balkonowego z
    montażem jako wydatków realizujących cel mieszkaniowy?
    Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu z 13 kwietnia 2025 r.)
    Uważa Pani, że odliczenie zakupu i montażu daszku balkonowego jest poprawne, skoro
    ustawa pozwala na odliczenie mebli w zabudowie i pawlaczy. Daszek jest na trwałe
    powiązany z konstrukcją bloku i jest robiony na konkretny wymiar.
    Uważa Pani, że odliczenie wanny jest poprawne, gdyż wśród wydatków realizujących
    cele mieszkaniowe znajduje się element mocowania umywalki wraz z tą umywalką
    (interpretacja ogólna nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszu i Polityki
    Regionalnej z 13 października 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      1) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      3) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terenie RP. Ma Pani zamiar przeprowadzić remont mieszkania, w którym
    aktualnie mieszka, a którego jest współwłaścicielką z bratem. Pani udział we
    współwłasności mieszkania będącego przedmiotem wniosku, którego
    współwłaścicielem jest także Pani brat – wynosi 1/2. Mieszkanie położone jest w Polsce.
    W ramach przeprowadzanego remontu ma Pani zamiar zakupić m.in. wannę oraz
    daszek balkonowy z montażem. Wanna i daszek balkonowy zostaną zamontowane w
    lokalu mieszkalnym, który zamieszkuje Pani jako współwłaściciel. Wanna będzie na
    trwałe zamontowana w obudowie w łazience wykorzystywanej w celach mieszkalnych.
    Daszek balkonowy będzie wykonywany pod wymiar na indywidualne zamówienie, na

    trwałe przytwierdzony do ścian i sufitu balkonowego stanowiącego integralną część
    mieszkania i wykorzystywany z całością w celach mieszkaniowych. Zakupu wanny oraz
    zakupu i montażu daszku balkonowego ma Pani zamiar dokonać w 2025 r.
    Środki na powyższe elementy wyposażenia będą pochodzić ze sprzedaży mieszkania
    położonego w Polsce, które otrzymała Pani w spadku po kuzynie w 2024 r. Spadkodawca
    zmarł (...) sierpnia 2023 r. Po śmierci spadkodawcy zostało przeprowadzone postepowanie
    spadkowe. Na podstawie postanowienia Sądu z (...) października 2024 r. Pani udział w
    mieszkaniu wynosił 1/4. Spadkodawca był właścicielem mieszkania otrzymanego przez
    Panią w spadku od (...) września 2022 r. (...) kwietnia 2025 r. dokonała Pani sprzedaży
    udziału w ww. mieszkaniu.
    Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Panią udziału w lokalu
    mieszkalnym otrzymanym w spadku, upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od
    końca 2022 r., tj. od końca roku, w którym Pani kuzyn (spadkodawca) nabył ww. lokal
    mieszkalny na własność.
    Należy zatem stwierdzić, że ww. sprzedaż stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem 5 lat
    liczonych od końca roku, w którym nabyto nieruchomość.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na

      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z
    tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty
    – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;

    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są
    wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji
    przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować
    wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też,
    prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Powołane przepisy wskazują, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży
    nieruchomości, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na
    wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony w art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli
    nieruchomość, która jest budowana lub jest przedmiotem rozbudowy, nadbudowy,
    przebudowy lub remontu, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli
    nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę
    lub remont nieruchomości podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do
    nieruchomości, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu
    o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym okresie podatnik może wydatkować środki na realizacje własnego celu
    mieszkaniowego.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że
    wydatkowanie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w
    dłuższym okresie. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania
    dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków
    na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz
    nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

    Pani wątpliwości dotyczą określenia, czy może Pani zastosować zwolnienie wynikające z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkując w
    2025 r. część uzyskanego przychodu ze zbycia (sprzedaży) Pani udziału w lokalu
    mieszkalnym otrzymanym w spadku, na zakup wanny do zamontowania w trwałej
    zabudowie oraz zakup i montaż daszku balkonowego w mieszkaniu, w którym realizuje
    Pani własne cele mieszkaniowe.
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu
    mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu
    wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku/lokalu, ale też nie definiuje
    pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia
    funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś
    budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się
    do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy
    podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących
    ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące
    tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go
    do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.
    „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie
    budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności
    użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy
    „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi,
    wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna,
    grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z
    elementami budowlanymi budynku/lokalu.
    Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma
    obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że może Pani skorzystać ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    zakupem w 2025 r. wanny do zamontowania w trwałej zabudowie oraz zakupem i
    montażem daszku balkonowego (stanowiącego integralną część mieszkania) – do lokalu
    mieszkalnego, w którym zamieszkuje Pani jako współwłaściciel. Jak wynika z wniosku
    oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w tym zakresie, wydatki te poniesione
    zostaną na zaspokojenie Pani potrzeb mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło zbycie otrzymanego w spadku udziału w mieszkaniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.