Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.633.2025.1.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą wynagrodzenia za
czas pozostawania bez pracy.
Słowa kluczowe: kodeks-kodeks pracy
obowiązek-obowiązek płatnika
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pracownik był zatrudniony u Wnioskodawcy od 1.05.2020 r. na czas nieokreślony.
    Wnioskodawca wręczył pracownikowi wypowiedzenie umowy o pracę na czas
    nieokreślony z zachowaniem trzymiesięcznego okresu wypowiedzenia w dniu 6.05.2024 r.
    Dnia 14.05.2024 r. po otrzymaniu stanowiska związków zawodowych dokonał ponownie
    wypowiedzenia umowy o pracę z zachowaniem okresu wypowiedzenia. Pracownik
    21.05.2024 r. odwołał się do sądu rejonowego IV wydziału pracy z roszczeniem
    przywrócenia do pracy. 31 sierpnia upłynął termin wypowiedzenia umowy o pracę –
    pracownik został również wyrejestrowany z ubezpieczeń z dniem zakończenia stosunku
    pracy. 03.09.2024 r. sąd I instancji wydał wyrok, w którym przywrócił pracownika do pracy
    na dotychczasowych warunkach pracy i płacy. W dniu 21.10.2024 r. Wnioskodawca złożył
    apelację do sądu okręgowego IV wydział pracy i ubezpieczeń społecznych. 22.04.2025 r.
    sąd II instancji oddalił apelację. Pracownik w postępowaniu sądowym nie wnosił o
    odszkodowanie, a także sąd nie zasądził na rzecz pracownika odszkodowania, ani
    wynagrodzenia z tytułu pozostawania bez pracy. Wnioskodawca po wyroku sądu dokonał
    zgłoszenia pracownika do ubezpieczeń społecznych od dnia uprzedniego wyrejestrowania,
    tj. od 1.09.2024 r. Dnia 24.04.2025 r. przywrócony pracownik złożył oświadczenie o
    gotowości do pracy. W dniu 5.05.2025 r. pracownik został przywrócony do pracy według
    wyroku sądu. W dniu 27.05.2025 r. pracownik złożył do Wnioskodawcy przedsądowe
    wezwanie do zapłaty na podstawie art. 47 Kodeksu pracy jednomiesięcznego
    wynagrodzenia w kwocie zgodnej z zaszeregowaniem tytułem odszkodowania.
    Wnioskodawca wypłacił 2 czerwca przywróconemu pracownikowi ww. świadczenie i
    pobrał zaliczkę na podatek dochodowy oraz naliczył i potrącił składki na ubezpieczenia
    społeczne i zdrowotne.
    W dniu 26.06.2025 r. pracownik złożył pismo o prawidłowe naliczenie wynagrodzenia na
    podstawie art. 47 Kodeksu pracy bez potrącania zaliczki na podatek oraz składek na
    ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

## Pytanie

1. Czy wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy wypłacone na podstawie art. 47
      Kodeksu pracy stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy od wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy wypłaconego na podstawie art.
      47 Kodeksu pracy należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych i
      przygotować deklarację PIT-11 i PIT-4R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wnioskodawca uważa, że świadczenie wypłacone na podstawie art. 47 Kodeksu pracy jest
    związane bezpośrednio ze stosunkiem pracy. Kwota wypłaconego wynagrodzenia stanowi
    przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

    (winno być: ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pracownik po wyroku
    sądu II instancji został zgłoszony do ubezpieczeń od dnia wyrejestrowania (od 1 września
    2024 r.), w związku z czym stosunek pracy trwał nieprzerwanie.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, jako płatnik jest On zobowiązany pobrać zaliczkę od
    wypłaconego wynagrodzenia na podstawie art. 47 Kodeksu pracy oraz przygotować
    deklarację PIT-11 oraz PIT-4R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie wypłaconego odszkodowania
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną korzyść mającą wymiar finansowy,
    będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń

    określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Analiza powyższego przepisu prowadzi do wniosku, że podstawą nabycia prawa do
    odszkodowań wypłaconych pracownikowi lub byłemu pracownikowi jest łączący lub
    uprzednio łączący tę osobę z pracodawcą stosunek pracy. Zatem odszkodowania takie
    stanowią przychód ze stosunku pracy, opodatkowany lub zwolniony od podatku.
    Obowiązki płatnika
    Jak wynika z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Stosownie natomiast do treści art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a
    Z kolei art. 38 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 32-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy
      pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (PIT-4R).
    W myśl art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Warunki zwolnienie z opodatkowania wypłaconego odszkodowania lub zadośćuczynienia
    Każde odszkodowanie stanowi przysporzenie majątkowe – przychód podatkowy. Jednakże
    ustawodawca ze względów celowościowych wprowadził w zakresie niektórych
    odszkodowań zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, które wynikają m.
    in. z treści art. 21 ust. 1 pkt 3 i pkt 3b ustawy.

    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
      oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
      opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
      mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r.
      poz. 1465 oraz z 2024 r. poz. 878, 1222, 1871 i 1965), z wyjątkiem:
    a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
      wypowiedzenia umowy o pracę,
    b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach
      rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących
      pracowników,
    c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom
      pozostającym w stosunku służbowym,
    d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
    e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
      działalnością gospodarczą,
    f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem
      działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c,
    g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia
      otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym
      wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień:
      a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
      b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie
      wyrządzono.
    Zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, objęte są odszkodowania lub
    zadośćuczynienia w sytuacji gdy ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
    przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych
    ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów; lub też jeżeli
    ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych
    pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o
    których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy, z wyjątkiem
    wymienionych w lit. a-g tego przepisu.
    Zgodnie z art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 277 ze zm.):
      Ilekroć w Kodeksie pracy jest mowa o prawie pracy, rozumie się przez to przepisy
      Kodeksu pracy oraz przepisy innych ustaw i aktów wykonawczych, określające prawa
      i obowiązki pracowników i pracodawców, a także postanowienia układów
      zbiorowych pracy i innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych,
      regulaminów i statutów określających prawa i obowiązki stron stosunku pracy.

    Zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:
    · otrzymane świadczenie musi być odszkodowaniem lub zadośćuczynieniem,
    · odszkodowanie lub zadośćuczynienie musi być przyznane na podstawie: ustawy,
      przepisów wykonawczych do ustawy, układów zbiorowych pracy lub innych opartych
      na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art.
      9 § 1 ustawy Kodeks pracy,
    · wysokość bądź zasady ustalania odszkodowania lub zadośćuczynienia muszą wprost
      wynikać z ww. aktów,
    · nie mogą zachodzić wyłączenia, o jakich mowa w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy,
    obejmuje swym zakresem odszkodowania lub zadośćuczynienia przyznane na podstawie
    wyroku lub ugody sądowej, których wysokość lub zasady ustalania nie wynikają wprost z
    regulacji wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przy czym ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy, wyłączone są
    świadczenia otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz
    świadczenia dotyczące korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie
    wyrządzono.
    Zakres tego zwolnienia obejmuje tylko odszkodowania lub zadośćuczynienia za tzw.
    szkodę rzeczywistą, czyli poniesione straty, a nie dotyczy utraconych korzyści. Specyfika
    prawa podatkowego nakazuje inaczej traktować odszkodowanie lub zadośćuczynienie z
    tytułu poniesionych przez poszkodowanego strat i świadczenia z tytułu utraconych
    korzyści. Świadczenia z tytułu utraconych korzyści, jakich poszkodowany mógł się
    spodziewać, gdyby mu szkody nie wyrządzono, podlega bowiem opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podstawowym warunkiem zwolnienia świadczenia od opodatkowania na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 3 lub pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc
    jego odszkodowawczy charakter.
    Definicja „odszkodowanie”/„zadośćuczynienie” w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie zdefiniował
    pojęcia odszkodowania czy zadośćuczynienia. Nie oznacza to jednak dowolności w ich
    rozumieniu. Podkreślenia wymaga, że to nie nazwa, lecz rzeczywisty charakter
    świadczenia decyduje o tym, czy przybiera ono cechy odszkodowania/zadośćuczynienia,
    czy też nie.
    Odwołując się do prawa cywilnego stwierdzam, że świadczenie odszkodowawcze to
    najogólniej świadczenie mające na celu naprawienie wyrządzonej szkody. Szkodą jest
    uszczerbek, jakiego doznał poszkodowany wbrew jego woli we wszelkiego rodzaju
    dobrach przez prawo chronionych. Chodzi więc zarówno o uszczerbek majątkowy, jak i
    niemajątkowy. Uszczerbek niemajątkowy jest określany terminem „krzywda”. Pod tym
    pojęciem należy rozumieć wszelkie negatywne przeżycia człowieka wyrażające się
    zarówno w cierpieniu fizycznym, jak i psychicznym, wywołane czynem niedozwolonym. Do
    naprawienia krzywdy odnosi się termin „zadośćuczynienie”, natomiast „odszkodowanie”
    wiąże się z naprawieniem uszczerbku majątkowego.
    W ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    świadczenie odszkodowawcze wynika głównie z tytułu odpowiedzialności deliktowej (art.

    415 i następne) lub odpowiedzialności kontraktowej (art. 471 i następne), a co za tym idzie
    jest następstwem czynu niedozwolonego lub niewykonania, bądź nienależytego
    wykonania zobowiązania.
    Powyższe regulacje, mają również zastosowanie do przepisów prawa pracy, choć w
    ograniczonym zakresie. Jak stanowi bowiem art. 300 Kodeksu pracy:
      W sprawach nieuregulowanych przepisami prawa pracy, stosuje się odpowiednio
      przepisy Kodeksu cywilnego, jeżeli nie są one sprzeczne z zasadami prawa pracy.
    Powyższe oznacza, że przepisy Kodeksu cywilnego wybrane do zastosowania w prawie
    pracy (stosunku pracy) nie mogą się sprzeciwiać ogólnym normom prawa pracy, mającym
    podstawowe znaczenie dla regulacji stosunków pracy.
    Definicja „odszkodowanie”/„zadośćuczynienie” w rozumieniu ustawy Kodeks pracy
    Przepisy ustawy Kodeks pracy, posługują się terminami „odszkodowanie” oraz
    „zadośćuczynienie” w odniesieniu do konkretnych świadczeń pracowniczych, do których
                                    3d  1uprawniony jest pracownik lub były pracownik (np. w art. 18, art. 36 § 1, art. 45, art. 56,
        3  2art. 94 § 3, art. 99, art. 101 Kodeksu pracy).
    W kontekście rozwiązania umowy o pracę ustawodawca przewiduje odszkodowanie w
    sytuacji, gdy wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest
    nieuzasadnione lub narusza przepisy o wypowiadaniu umów o pracę (art. 45 Kodeksu
    pracy), bądź rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o
    rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie (art. 56 Kodeksu pracy).
    Zgodnie z art. 45 Kodeksu pracy:
      § 1. W razie ustalenia, że wypowiedzenie umowy o pracę zawartej na czas określony
      lub umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest nieuzasadnione lub narusza
      przepisy o wypowiadaniu umów o pracę, sąd pracy - stosownie do żądania
      pracownika - orzeka o bezskuteczności wypowiedzenia, a jeżeli umowa uległa już
      rozwiązaniu - o przywróceniu pracownika do pracy na poprzednich warunkach albo
      o odszkodowaniu.
      § 2. Sąd pracy może nie uwzględnić żądania pracownika uznania wypowiedzenia za
      bezskuteczne lub przywrócenia do pracy, jeżeli ustali, że uwzględnienie takiego
      żądania jest niemożliwe lub niecelowe; w takim przypadku sąd pracy orzeka o
      odszkodowaniu. Jeżeli przed wydaniem orzeczenia upłynął termin, do którego
      umowa o pracę zawarta na czas określony miała trwać, lub jeżeli przywrócenie do
      pracy byłoby niewskazane ze względu na krótki okres, jaki pozostał do upływu tego
      terminu, pracownikowi przysługuje wyłącznie odszkodowanie.
      § 3. Przepisu § 2 zdanie pierwsze nie stosuje się do pracowników, o których mowa w
      art. 39 i 177, oraz w przepisach szczególnych dotyczących ochrony pracowników
      przed wypowiedzeniem lub rozwiązaniem umowy o pracę, chyba że uwzględnienie
      żądania pracownika przywrócenia do pracy jest niemożliwe z przyczyn określonych w
      art. 411; w takim przypadku sąd pracy orzeka o odszkodowaniu.
    Wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy w świetle Kodeksu pracy
    W myśl natomiast art. 47 Kodeksu pracy:
      Pracownikowi, który podjął pracę w wyniku przywrócenia do pracy, przysługuje
      wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy, nie więcej jednak niż za 2 miesiące,
      a gdy okres wypowiedzenia wynosił 3 miesiące - nie więcej niż za 1 miesiąc. Jeżeli
      umowę o pracę rozwiązano z pracownikiem, o którym mowa w art. 39, albo z
      pracownicą w okresie ciąży oraz w okresie urlopu macierzyńskiego lub od dnia
      złożenia przez pracownika wniosku o udzielenie urlopu macierzyńskiego albo jego

      części - do dnia zakończenia tego urlopu, wynagrodzenie przysługuje za cały czas
      pozostawania bez pracy. Dotyczy to także przypadku, gdy rozwiązanie umowy o
      pracę podlega ograniczeniu z mocy przepisu szczególnego.
    Z powyższych przepisów Kodeksu pracy jednoznacznie wynika, że pracownik w sytuacji
    nieuzasadnionego lub niezgodnego z prawem wypowiedzenia umowy o pracę przez
    pracodawcę, może żądać przywrócenia go do pracy na poprzednich warunkach albo
    odszkodowania. Jeżeli pracownik podejmie pracę w wyniku przywrócenia do pracy, to
    wówczas przysługuje mu wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy. Ustawodawca
    wyraźnie odróżnia zatem wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy od
    odszkodowania.
    Biorąc pod uwagę powyższe nie sposób zatem przyjąć, że wynagrodzenie za czas
    pozostawania bez pracy jest tożsame z odszkodowaniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 3 i 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko sądów administracyjnych w sprawie opodatkowania wynagrodzenia za okres
    pozostawania bez pracy
    Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 maja 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 2029/07. W
    uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, że:
      (...) pracownikowi, z którym rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z
      naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę przysługuje roszczenie o
      przywrócenie do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowanie, przy czym
      zasadą jest wybór roszczenia przez pracownika. Zgodnie z art. 57 Kodeksu pracy
      pracownikowi, który podjął pracę w wyniku przywrócenia do pracy, przysługuje
      wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy, nie więcej jednak niż za trzy
      miesiące i nie mniej niż za 1 miesiąc. Zdaniem Sądu nie ulega wątpliwości, iż
      zasądzone na rzecz skarżącej wynagrodzenie za okres pozostawania bez pracy, w
      związku z jej przywróceniem do pracy, nie jest odszkodowaniem i nie ma charakteru
      odszkodowawczego. Odmienna - zgodna z wnioskiem strony – kwalifikacja
      rzeczonego świadczenia stawiałaby skarżącą w korzystniejszej sytuacji od tych,
      którzy podatek od przychodu ze stosunku pracy uiścili, a tym samym stałaby w
      sprzeczności z zasadą powszechności i równości opodatkowania gwarantowaną w
      art. 84 Konstytucji.
    W wyroku z dnia 18 lutego 2010 r. sygn. akt II FSK 1504/08 Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, że:
      Z treści uzasadnienia wyroku wynika, że w sprawie miał zastosowanie art. 55
      Kodeksu pracy, w myśl którego, skarżącej przysługiwało roszczenie o przywrócenie
      do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowanie. Wybór roszczenia
      pozostawiono woli skarżącej. W sytuacji, gdy zdecydowała się ona na podjęcie pracy
      w wyniku przywrócenia do niej, przysługiwało jej wynagrodzenie za czas
      pozostawania bez pracy, nie więcej jednak niż za 3 miesiące i nie mniej niż za 1
      miesiąc. Świadczenie, o którym mowa, nie było więc odszkodowaniem w rozumieniu
      art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., lecz wynagrodzeniem za okres pozostawania bez pracy.
    Ponadto, w wyroku z dnia 8 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 3966/13 Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że:
      Reasumując należy stwierdzić, że wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy nie
      jest odszkodowaniem, uprawniającym do zwolnienia od opodatkowania podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. (por.
      wyroki NSA: z dnia 18 lutego 2010 r. sygn. akt II FSK 1504/08 oraz z 21 stycznia 2015
      r., sygn. akt II FSK 2918/12).
    Podsumowanie

    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa oraz okoliczności sprawy stwierdzam, że w
    przedmiotowej sprawie Państwa pracownik nie otrzymał świadczenia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    odszkodowania/zadośćuczynienia. Otrzymał on – tak jak Państwo wskazują –
    wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy. Wynagrodzenie to nie korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 lub 3b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, z uwagi na to, że powyższemu zwolnieniu podlegają wyłącznie
    odszkodowania lub zadośćuczynienia – co wynika wprost z literalnego brzmienia
    powołanych przepisów.
    Stwierdzam jednocześnie, że kwota wypłaconego wynagrodzenia za czas pozostawania
    bez pracy stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, w związku z wypłatą ww. wynagrodzenia, ciążą na Państwu obowiązki
    płatnika, o których mowa w art. 32 ust. 1 ww. ustawy, co jest równoznaczne z tym, że
    Państwo jako płatnik są zobowiązani pobrać zaliczkę od wypłaconego ww. wynagrodzenia
    oraz przygotować deklarację PIT-11 oraz PIT-4R.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.