Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.535.2022.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-30
Teza: Opodatkowanie zniesienia współwłasności nieruchomości w zamian za spłatę.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; spółki-spółka jawna; spłata; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 sierpnia 2022 r. (wpływ 4 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca ze wspólnikiem prowadzą spółkę jawną.

Obecnie spółka jawna jest w likwidacji.

Ponad pięć lat temu licząc od końca roku kalendarzowego Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem oraz swoimi żonami (z którymi pozostają we wspólnością majątkowej ustawowej) zakupili nieruchomość (obecnie zabudowaną budynkiem produkcyjnym).

Przedmiotowa nieruchomość była i nadal jest wykorzystywana w działalności gospodarczej –w spółce jawnej w likwidacji. Spółka jawna poczyniła nakłady na nieruchomość.

Obecnie prowadzone jest postępowanie w zakresie zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Wspólnik wraz ze swoją żoną w zamian za spłatę Wnioskodawcy i jego żony mają być wyłącznymi właścicielami nieruchomości.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana na cele związane z działalnością gospodarczą zarówno Wnioskodawcy, jak i drugiego wspólnika.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca uzupełnił opis tła faktycznego sprawy:

• Wnioskodawca wraz z żoną nabyli 1/2 udziału w nieruchomości do wspólności ustawowej małżeńskiej;

• Nieruchomość została nabyta 7 października 2006 r.;

• Na pytanie: Jaka to nieruchomość? Wnioskodawca odpowiedział: Nieruchomość zabudowana;

• Nakłady na wybudowanie budynku produkcyjnego ponosiła Spółka jawna, której wspólnikiem jest Wnioskodawca;

• Właścicielami nieruchomości jest Wnioskodawca wraz z żoną oraz jego wspólnik (osoba fizyczna) wraz z żoną;

• Budynek usytuowany na nieruchomości stanowił inwestycję w obcy środek trwały spółki jawnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca;

• Na pytanie: Czy nieruchomość była/jest amortyzowana? Wnioskodawca odpowiedział: Tak

• Nieruchomość była i nadal jest wykorzystywana w działalności gospodarczej w spółce jawnej na podstawie umowy użyczenia;

• Zniesienie współwłasności nieruchomości nastąpi najprawdopodobniej w III lub IV kwartale 2022 r.;

• Zniesienie współwłasności nieruchomości raczej nie nastąpi po likwidacji spółki jawnej – są to dwa osobne postępowania;

• Zniesienie współwłasności nieruchomości nie ma związku z realizacją uprawnień wspólników, które wynikają z posiadania przez nich ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej;

• Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana w działalności spółki jawnej, która obecnie jest w likwidacji. Wnioskodawca jest wspólnikiem tej spółki jawnej w likwidacji. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej, ani w formie spółki cywilnej.

• Nieruchomość nie była własnością spółki jawnej w likwidacji.

• Zniesienie współwłasności przedmiotowej nieruchomości ma nastąpić jeszcze w tym roku, w wyniku tej czynności jedynym właścicielem nieruchomości ma zostać wspólnik Wnioskodawcy.

• Wnioskodawca zamierza nabyć nieruchomość mieszkaniową lub działkę budowlaną.

### Pytanie

1\. Czy w przedstawionym stanie faktycznym po stronie Wnioskodawcy wystąpi zobowiązanie podatkowe z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

2\. Jeśli tak, to czy będzie mógł skorzystać z ulgi na wydatki na własne cele mieszkaniowe?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, po Pana stronie, nie wystąpi zobowiązanie podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 200), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Odpłatne zbycie nieruchomości w świetle przepisów ww. ustawy, może stanowić przychód ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lub w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d. innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

W przedmiotowej sprawie przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tylko w spółce jawnej, której wspólnikiem jest Wnioskodawca. Spółka jawna zgodnie z ustawą prawo przedsiębiorców stanowi przedsiębiorcę jako taka. Stąd w przedmiotowej sprawie należy zastosować art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc zaś pod uwagę fakt, że nieruchomość została nabyta ponad pięć lat temu licząc od końca roku kalendarzowego, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi zobowiązanie na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wnioskodawca jedynie z daleko idącej ostrożności wskazuje, że w przypadku odmiennej interpretacji w zakresie powstania zobowiązania podatkowego z tytułu zbycia nieruchomości, stoi na stanowisku, że przysługiwałoby mu prawo do skorzystania z ulgi na wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Artykuł 21 ust. 25 ww. ustawy stanowi, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

• nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

• nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w grancie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grant ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

• budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

• rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

– przy czym przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stąd nie ma przeciwskazań, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z ulgi na wydatki na własne cele mieszkaniowe w opisanym stanie faktycznym \[powinno być: zdarzeniu przyszłym\].

W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że w Pana ocenie, po Pana stronie nie wystąpi zobowiązanie podatkowe na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – w zakreie pytania pierwszego – jest prawidłowe.

Jednocześnie nie udziela się odpowiedzi na pytanie drugie, ponieważ oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania Pana stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (w sytuacji uznania, że w analizowanym stanie faktycznym, po Pana stronie wystąpi zobowiązanie podatkowe z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło/nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – stanowi ono źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Innymi słowy, przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, powstaje wtedy, gdy odpłatne zbycie udziału w nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto lub wybudowano nieruchomość.

Oddanie nieruchomości (udziału w nieruchomości) do nieodpłatnego używania (użyczenie) i wykorzystywania do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę jawną nie powoduje wniesienia jej do majątku spółki jawnej, co oznacza że właścicielami jej pozostają nadal wspólnicy wraz z małżonkami.

Zniesienie współwłasności nieruchomości w zamian za spłatę należy uznać za odpłatne zbycie. W analizowanej sprawie do transakcji tej zastosowanie będą miały przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nieruchomość ta stanowi składnik majątku prywatnego (odrębnego od majątku spółki). W konsekwencji w związku ze zbyciem udziału w nieruchomości nie powstanie dla Pana przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym, bowiem od momentu nabycia nieruchomości do dnia jej zbycia upłynęło ponad 5 lat.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1. Nie udziela się odpowiedzi na pytanie drugie, ponieważ oczekiwał Pan odpowiedzi na nie w sytuacji uznania stanowiska w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu własnego stanowiska przywołał Pan nieaktualny publikator ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma to jednak wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ((t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).