Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.440.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 12
    września 2025 r. (wpływ 15 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie działa na podstawie Ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o
    stowarzyszeniach ze zm. Stowarzyszenie zostało zarejestrowane w KRS (...). W roku 2023
    zostało wpisane do rejestru przedsiębiorców. Stowarzyszenie od czerwca 2023 r. jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Cele i działania Stowarzyszenia to między innymi:
    (...)
    Stowarzyszenie pozyskuje środki na działalność ze składek członkowskich, wpływów z
    działalności statutowej, dochodów z działalności gospodarczej, dotacji państwowych i
    samorządowych a także z darowizn, ze sponsoringu itp.
    Stowarzyszenie już po raz kolejny podpisało z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji
    Rolnictwa Umowę o Dofinansowanie nr (...) w ramach priorytetu (...), objętego programem
    Fundusze Europejskie (...), na podstawie której, zobowiązało się do realizacji operacji pt.
    (...).
    W wyniku realizacji tej operacji zostanie osiągnięty cel w postaci (...).
    Agencja przekaże na warunkach określonych w umowie pomoc finansową w formie
    zaliczek na pokrycie ponoszonych kosztów kwalifikowanych operacji w wysokości do (...) zł.
    Ze środków tych Stowarzyszenie pokryje wyłącznie wydatki w wysokości do 95%
    stanowiące koszty kwalifikowane ujęte w zestawieniu rzeczowo-finansowym. Wydatki te to
    zapłata za usługi dotyczące prowadzenia (...).
    Faktury zakupowe będą wystawiane na Stowarzyszenie. Uczestnicy (...) nie wnoszą
    żadnych opłat.
    Operacja dotyczy przeprowadzenia kampanii edukacyjno-promocyjno-informującej
    poprzez edukację, ogólnopolską promocję w TV, radiu i internecie oraz poprzez sport i
    eventy.
    Celem kampanii jest promocja wiedzy na temat (...).
    Grupy docelowe:
    (...)
    Zakres działań
    W ramach projektu:
    (...)
    Efekty, rezultaty:

    (...)
    Założenia co do emisji spotów reklamowych w TV i radio:
    Radio. Miesięczna kampania przeprowadzona w radiu (...).
    Telewizja. Miesięczna kampania emitowana w stacjach (...).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystane do czynności niepodlegających
    podatkowi VAT.

## Pytanie

W odniesieniu do stanu opisanego w punkcie 61 pojawia się pytanie, czy Stowarzyszeniu
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług
    nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.
    U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm. prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku
    VAT naliczonego przysługuje w zakresie w jakim zakupione towary i usługi
    wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia
    naliczonego w ramach zakupów podatku VAT. Stowarzyszenie w związku z realizacją
    projektu nie dokonuje żadnej sprzedaży, a co za tym idzie nie wystawia żadnych faktur
    sprzedażowych. Uczestnictwo w kampanii promocyjnej dla biorących w niej udział jest
    nieodpłatne.
    W związku z powyższym na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, Stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług
    nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych.

    W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
      organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym
    wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność
    statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w
    organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Zobowiązali się
    Państwo do realizacji operacji pt. (...). W wyniku realizacji tej operacji zostanie osiągnięty
    cel w postaci (...). Faktury zakupowe będą wystawiane na Stowarzyszenie. Uczestnicy (...)
    nie wnoszą żadnych opłat. Efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystane do
    czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących
    zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego
    projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem –
    jak wynika z opisu sprawy – efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystane do
    czynności niepodlegających podatkowi VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji
    przedmiotowego projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.