Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.185.2025.1.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego

    na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania
    pn. „(...)”.
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą o
    samorządzie gminnym, realizuje zawarte w tej ustawie zadania publiczne oraz jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina złożyła wniosek o przyznanie pomocy na operacje typu „Zarządzanie zasobami
    wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem,
    modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach ww. wniosku Gmina realizuje inwestycję
    pn. „(...)”. Inwestycja zlokalizowana jest na działce o nr ewidencyjnym 1, obręb (...), gmina
    (...), powiat (...), województwo (...).
    Charakterystyka zadania inwestycyjnego: zbiornik ziemny kopany, powierzchnia stawu i
    części cieku wodnego: 3450 m² i głębokości zbiornika: do 3,0 m. Roboty przewidziane do
    wykonania: oczyszczenie dna zbiornika warstwą ca 1,2 m; ilość urobku do wydobycia:
    2300 m³; kształtowanie linii brzegowej o powierzchni ok. 200 m²; umocnienie skarpy
    zbiornika ok. 206 m²; utwardzenie górnej powierzchni zbiornika na powierzchni ok. 50 m²;
    uporządkowanie roślinności w sąsiedztwie stawu; oznakowanie zbiornika tablicą
    informacyjną. Zakres zadania został określony w dokumentacji projektowej.
    Wykonawca zadania został wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach
    publicznych. Majątek powstały w wyniku realizacji projektu należeć będzie do Gminy.
    Zapłata za wykonanie usługi będzie udokumentowana fakturą wystawioną przez
    wyłonionego wykonawcę. Gmina otrzyma dofinansowanie inwestycji z Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na poziomie 100% kosztów.
    Planowana przebudowa zbiornika retencyjnego ma na celu gromadzenie oraz
    zatrzymywanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Realizacja zadania przyczyni
    się do ograniczenia ryzyka zalania terenów. Wpłynie również na poprawę estetyki
    zagospodarowania terenu. Powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do
    czynności opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać
    z tego tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją powyższego zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.
    Realizowane czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły
    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    Gmina występuje o wydanie indywidualnej interpretacji w sprawie możliwości prawnej
    odzyskania podatku od towarów i usług, który został poniesiony w związku z wyżej
    wymienioną inwestycją.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.
    „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn.
    „(...)”.

    Planowana budowa zbiornika retencyjnego ma na celu gromadzenie oraz zatrzymywanie
    nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Będzie ważnym elementem infrastruktury
    wodno-ściekowej, który wpłynie na ograniczenie ryzyka zalania terenów oraz na poprawę
    estetyki zagospodarowania terenu. Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT nie spełnia warunku wskazanego w art. 86
    ust. 1 uprawniającego do odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT,
    a wydatki związane z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów
    zarobkowych. Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą
    mieć żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Zadanie pn. „(...)” wpisuje się w
    katalog zadań własnych gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.

    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
        podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
        podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie zrealizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej.
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego;
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją zadania pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były

    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, ponieważ -
    jak wynika z opisu sprawy - powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystywany
    do czynności opodatkowanych - nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą
    związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają
    Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku naliczonego
    podatku naliczonego w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją
    zadania.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    realizacją zadania pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.