Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.357.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Prawo do odliczenia części podatku VAT naliczonego od
wydatków bieżących związanych z utrzymaniem infrastruktury
kanalizacyjnej przy zastosowaniu prewspółczynnika
określonego w oparciu o metodę ilościową.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
gmina
kanalizacja
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem oczyszczalni i
    sieci kanalizacyjnych przy zastosowaniu prewspółczynnika określonego w oparciu o
    metodę ilościową.
    Ww. wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca
    2025 r. (data wpływu 17 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (zwana dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT, składa pliki JPK, w których wykazuje m.in. podatek należny z tytułu dostawy
    wody oraz odprowadzania ścieków. Gmina jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-
    kanalizacyjnej (w tym oczyszczalni ścieków), która jest wykorzystywana przede wszystkim
    w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody oraz
    odprowadzania ścieków. Czynności wykonywane przy pomocy wyżej wymienionej
    infrastruktury w przeważającej mierze polegają na prowadzeniu działalności na rzecz
    odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców Gminy, jak również lokalnych przedsiębiorców.
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    W strukturze organizacyjnej JST występują jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. (...).

    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września
    2015 r. w sprawie C-276/14, Gmina (...) dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi
    wspólnie rozliczenie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury kanalizacyjnej, przy pomocy której Wnioskodawca
    prowadzi działalność polegającą na odprowadzeniu ścieków. Gmina świadczy usługi
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych podmiotów
    prywatnych i publicznych (dalej Łącznie: Odbiorcy zewnętrzni ) oraz odprowadzanie
    ścieków z miejsc, w których mieszczą się Jednostki i innych miejsc wykorzystywanych do
    realizacji zadań własnych Gminy (dalej: Odbiorcy wewnętrzni).
    W strukturze organizacyjnej Gminy nie funkcjonuje wyodrębniony zakład budżetowy ani
    jednostka budżetowa, do zadań której należałyby czynności związane z odprowadzaniem
    ścieków. Działalność w zakresie odprowadzania ścieków Gmina wykonuje samodzielnie,
    poprzez wydzielony referat w ramach Urzędu Miejskiego.
    Za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej Gmina świadczy głównie odpłatne usługi
    odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, na podstawie stosownych
    umów cywilnoprawnych. Jednocześnie, w minimalnym zakresie infrastruktura
    kanalizacyjna wykorzystywana jest przez Gminę również na potrzeby własne, tj. w celu
    odprowadzenia ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    W związku z wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej do odprowadzania ścieków
    Gmina (...) ponosi/ponosić będzie również liczne wydatki związane z bieżącym
    utrzymaniem infrastruktury (dalej: wydatki bieżące).
    W przypadku wydatków bieżących związanych z infrastrukturą kanalizacyjną , Gmina nie
    potrafi dokonać ich jednoznacznego, bezpośredniego przyporządkowania do czynności
    opodatkowanych VAT w postaci świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych lub czynności odprowadzania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych, które to czynności Gmina traktuje jako pozostające poza zakresem VAT.
    Sposób określania proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a Ustawy o VAT (dalej:
    Prewspółczynnik), skalkulowany dla Urzędu Miejskiego w (...) na 2025 r. na bazie
    Rozporządzenia w oparciu o dane z 2024 r. wynosi (...)%. W tym względzie należy
    zauważyć, że Prewspółczynnik Urzędu Miejskiego kalkulowany na bazie Rozporządzenia w
    mianowniku wzoru proporcji zawiera dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę
    samorządu terytorialnego. W tym zakresie dochody Gminy wynikające ze sprawozdania
    ((...) na rok 2024, stanowiące podstawę do obliczenia dochodów wykonanych urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego w rozumieniu Rozporządzenia (a więc
    dochody które są m.in. podstawą do obliczenia Prewspółczynnika Urzędu Miejskiego
    metodą wynikającą z Rozporządzenia) obejmują m.in. następujące pozycje: podatek od
    nieruchomości, podatek rolny, podatek od czynności cywilnoprawnych, udział w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, część oświatową subwencji ogólnej, część wyrównawczą
    subwencji ogólnej, dotacje celowe na realizację zadań zleconych z zakresu administracji
    rządowej oraz innych zadań zleconych gminie, dotacje celowe otrzymane z budżetu
    państwa na zadania bieżące z zakresu administracji rządowej zlecone gminom związane z
    realizacją świadczenia wychowawczego stanowiącego pomoc państwa w wychowywaniu
    dzieci oraz dofinansowanie na budowę/remonty dróg.
    W związku z tym Gmina rozważa odliczenie VAT od wydatków bieżących w oparciu o
    proporcję, która ustalana będzie na podstawie liczby metrów sześciennych ścieków, która
    jest odprowadzana od Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych. Zgodnie
    z założeniami proporcja ta ma być ustalana jako roczna ilość odprowadzonych ścieków
    (mierzona w metrach sześciennych) za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej od
    Odbiorców zewnętrznych w łącznej rocznej ilości odprowadzonych ścieków za pomocą
    infrastruktury kanalizacyjnej od Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych
    (dalej: Metoda ilościowa).

    Gmina na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych z odbiorcami zewnętrznymi (m.in.
    mieszkańcami Gminy, lokalnymi przedsiębiorcami, różnego rodzaju instytucjami) za
    odbiór ścieków i dostawę wody będzie realizować odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust.
    1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina, jako właściciel sieci
    wodociągowych i kanalizacyjnych oraz oczyszczalni ścieków, wykorzystuje je w działalności
    gospodarczej - świadczenia odpłatnych usług. Dochody z odbioru ścieków i dostawy wody
    są dochodami Gminy. Gmina wykazuje wystawione faktury (odbiorcom zewnętrznym) w
    plikach JPK i odprowadza z tego tytułu podatek VAT należny. Gmina wykonuje czynności
    cywilnoprawne i w tym zakresie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Infrastruktura, której dotyczą objęte wnioskiem wydatki mieszane, jest/będzie
    wykorzystywana w ten sposób, że w przytłaczającej większości służy/będzie ona służyć do
    działalności gospodarczej Gminy opodatkowanej VAT, polegającej na odpłatnym
    świadczeniu usług odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych. Świadczenie tych usług
    jest/będzie dokumentowane przez Gminę wystawianymi na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych fakturami z wykazanym na nich podatkiem VAT należnym.
    W ocenie Gminy Metoda ilościowa opiera się na jednoznacznych kryteriach. Gmina
    dysponuje bowiem odpowiednią aparaturą w postaci wodomierzy (liczników),
    spełniających wszystkie wymagania prawne dla tego typu urządzeń, zainstalowanych w
    ramach/na sieci wodociągowej Gminy, która pozwala ustalić jaka ilość ścieków jest i
    będzie odprowadzona za pomocą infrastruktury kanalizacyjnej od poszczególnych
    Odbiorców zewnętrznych oraz do Odbiorców wewnętrznych.
    W przypadku nielicznych Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych nie
    zamontowano wodomierzy (liczników). W tej części ilość odprowadzonych ścieków
    ustalana jest i będzie na podstawie przeciętnych norm zużycia wody wynikających z
    Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia
    przeciętnych norm zużycia wody. Rozporządzenie to zostało wydane w oparciu o ustawę z
    dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu
    ścieków (Dz. U. z 2024 r. poz. 757 z późn. zm.) i zgodnie z jego § 1 ustala ono „przeciętne
    normy zużycia wody dla poszczególnych odbiorców usług, stanowiące podstawę ustalania
    ilości pobranej wody w razie braku wodomierza głównego”.
    Zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i
    zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2024 r. poz. 757 z późn. zm.), określanej dalej
    jako „ustawa o zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu ścieków” Minister właściwy do
    spraw gospodarki wodnej określi, w drodze rozporządzenia, przeciętne normy zużycia
    wody dla poszczególnych odbiorców usług, które stanowią podstawę ustalania ilości
    pobranej wody w razie braku wodomierza, biorąc pod uwagę specyfikę poszczególnych
    odbiorców usług oraz wskaźniki średniego zużycia określone w szczególności dla
    gospodarstw domowych, usług oraz innej działalności w miastach i na wsiach.
    W przypadku części Odbiorców wewnętrznych, jak i Odbiorców zewnętrznych, określenie
                        3ilości odprowadzonych ścieków (w m) dokonywane jest/będzie poprzez dokonanie
    odpowiednich odczytów zużycia wody z wodomierzy, co jest powszechnie stosowaną
    praktyką, zgodną z art. 27 ust. 5 ustawy o zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu ścieków.
    Innymi słowy, jeśli przykładowo dany odbiorca zużyje wg wskazania licznika w okresie
                3  3rozliczeniowym 10 m wody, to przyjmuje się, że dostarczono na jego rzecz 10 m wody i
                                  3jednocześnie, że odprowadzono od tego odbiorcy 10 m ścieków, wobec czego Gmina
                          3obciąża odbiorcę opłatą za zużycie 10 m ścieków. W tych sytuacjach oznacza to, że ilość
    doprowadzonej wody jest równa ilości odprowadzonych ścieków. W niektórych
    sytuacjach, w przypadku zainteresowanych takim rozwiązaniem odbiorców, zamontowane
    mogą zostać u nich dodatkowe wodomierze (tzw. podliczniki) mierzące ilość wody zużytej
    poza danym budynkiem, które to zużycie nie przekłada się w ogóle na ilość ścieków
    odbieranych od danego odbiorcy - w szczególności mowa tu o wodzie wykorzystywanej

    dla celów podlewania trawników lub ogrodów. W takich okolicznościach ilość
    odprowadzonych ścieków kalkulowana jest jako różnica pomiędzy wskazaniami
    wodomierza głównego a wodomierza dodatkowego (tzw. podlicznika). Jest to
    postępowanie zgodne z art. 27 ust. 6 ustawy o zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu
    ścieków. Urządzenia pomiarowe, przy użyciu których Gmina dokonuje/będzie dokonywać
    pomiaru odbioru ścieków, umożliwia dokładny pomiar odbioru ścieków dla
    poszczególnych odbiorców.
    Na podstawie art. 27 ust. 3 ustawy o zaopatrzeniu w wodę i odprowadzaniu ścieków,
    wydano rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie
    określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. z 2002 r. Nr 8, poz. 70), dalej
    określanym jako: „rozporządzenie ws. norm zużycia”, w którym ustalono przeciętne normy
    zużycia wody dla poszczególnych odbiorców usług, stanowiące podstawę ustalania ilości
    pobranej wody w razie braku wodomierza głównego.
    Gmina zaznacza, że w przypadku części Odbiorców wewnętrznych, jak i Odbiorców
    zewnętrznych, kalkulacja odprowadzonych ścieków ustalana jest/będzie na podstawie
    przeciętnej normy zużycia wody, określonej w przytoczonym wcześniej rozporządzeniu
    ws. norm zużycia i zależnej od wskazanych w tym rozporządzeniu kryteriów (np. w
    przypadku Odbiorców zewnętrznych - od ilości mieszkańców w danym gospodarstwie). Co
    istotne, takie postępowanie jest powszechne i znajduje oparcie - poza przytoczonymi
    aktami prawnymi - również w szczególności w przepisach rozporządzenia Ministra
    Gospodarki Wodnej i Żeglugi Śródlądowej z dnia 27 lutego 2018 r. w sprawie określania
    taryf, wzoru wniosku o zatwierdzenie taryfy oraz warunków rozliczeń za zbiorowe
    zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków (Dz. U. z 2018 r. poz. 472).
    Metoda kalkulacji prewspółczynnika
    Mając powyższe na uwadze, Gmina zamierza odliczyć podatek VAT naliczony wykazany na
    fakturach dokumentujących wydatki mieszane związane z infrastrukturą kanalizacyjną w
    oparciu o prewspółczynnik kalkulowany na bazie następującego wzoru uwzględniającego
                      3udział odebranych ścieków w m od Odbiorców zewnętrznych w całości odebranych
          3ścieków w m, tj. łącznie od Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych w
    danym roku kalendarzowym:
                      3  3PRE = ścieki odebrane od OZ (m) / ścieki odebrane od OZ i OW (m), gdzie:
    PRE - oznacza prewspółczynnik,
    OZ - oznacza Odbiorców zewnętrznych,
    OW - oznacza Odbiorców wewnętrznych.
    Przedstawiony przez Gminę wzór kalkulacji proporcji oparty na danych w zakresie ilości
    metrów sześciennych odebranych ścieków będzie na potrzeby niniejszego wniosku
    określany jako „prewspółczynnik metrażowy”.
    Przykładowo, w 2024 r. całkowita ilość ścieków odprowadzonych przez Gminę od
    Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców wewnętrznych z użyciem infrastruktury
    kanalizacyjnej wyniosła (...) metrów sześciennych, w tym ilość ścieków odprowadzonych
    od Odbiorców zewnętrznych wyniosła (...) metrów sześciennych, a od Odbiorców
    wewnętrznych (...) metrów sześciennych.
    W związku z tym udział liczby metrów sześciennych odprowadzonych ścieków od
    Odbiorców zewnętrznych z użyciem infrastruktury kanalizacyjnej w całkowitej ilości
    metrów sześciennych odprowadzonych ścieków od Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców
    wewnętrznych z użyciem infrastruktury kanalizacyjnej za 2024 r. wyniósł (...)% ((...)% przed
    zaokrągleniem).

    Tym samym Prewspółczynnik skalkulowany na bazie Metody ilościowej dla potrzeb
    działalności Gminy w zakresie odprowadzania ścieków na 2025 r., w oparciu o dane za
    2024 r., wynosi (...)% ((...)% przed zaokrągleniem).
    Obrót z działalności gospodarczej Urzędu Miejskiego w (...) (stanowiący licznik
    prewspółczynnika z Rozporządzenia) realizowany jest m.in. w ramach dostawy
    nieruchomości oraz dochodów z najmu i dzierżawy składników majątkowych. Pozycje te
    nie mają żadnego związku z wykorzystaniem Infrastruktury ani ponoszonych w związku z
    nią przez Gminę wydatków (w tym Wydatków mieszanych, których dotyczy niniejszy
    wniosek).
    Dochody wykonane Gminy stanowiące podstawę do obliczenia dochodów wykonanych
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego w rozumieniu rozporządzenia
    ws. prewspółczynnika obejmują np. następujące pozycje:
    - część wyrównawcza subwencji ogólnej,
    - część oświatowa subwencji ogólnej,
    - udział w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa,
    - wpływy z podatku rolnego, podatku leśnego, podatku od spadków i darowizn, podatku
    od czynności cywilnoprawnych oraz podatków i opłat lokalnych od osób fizycznych,
    - wpływy z podatku od czynności cywilnoprawnych, podatków i opłat lokalnych od osób
    prawnych i innych jednostek organizacyjnych,
    - świadczenia wychowawcze - dotacje,
    - świadczenia rodzinne, świadczenie z funduszu alimentacyjnego oraz składki na
    ubezpieczenia emerytalne i rentowe z ubezpieczenia społecznego.
    Są to największe wartościowo pozycje składające się na zdecydowaną większość
    dochodów wykonanych Urzędu Gminy i nie mają one żadnego związku z Infrastrukturą
    kanalizacyjną.
    Jednocześnie Gmina pragnie zauważyć, że realizowane dochody osiągane z tytułu
    świadczenia usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowią wobec wszystkich
    wpływów osiąganych przez Gminę w różnych obszarach działalności niewielki procent, a
    tym samym ich udział w preproporcji dochodowej jest niewielki.
    Gmina pragnie wskazać, że prewspółczynnik obliczony na podstawie w Rozporządzenia
    dla Urzędu Miejskiego wynosi zaledwie powyżej kilka procent.
    Wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji oparty na ilości odprowadzonych
    ścieków możliwie zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane.
    Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że w świetle art. 86 ust. 2h ustawy o VAT
    prewspółczynnik zaproponowany przez Gminę jako alternatywa dla prewspółczynnika z
    Rozporządzenia jest bardziej reprezentatywny niż ten z Rozporządzenia.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu wskazali Państwo, że faktury dokumentujące
    wydatki bieżące związane z infrastrukturą kanalizacyjną są i będą wystawiane na nabywcę:
    Gmina (...).
    Wydatki bieżące objęte zakresem wniosku stanowią i będą stanowić wydatki
    bezpośrednio i wyłącznie związane z działalnością w zakresie odprowadzania ścieków . Są
    to następujące rodzaje wydatków:
    1) zakup materiałów i wyposażenia - zakup narzędzi, artykułów hydraulicznych, środków
    czystości oraz odzieży ochronnej dla konserwatorów sieci kanalizacyjnej, zakup

    środków chemicznych do polepszenia jakości ścieków, artykuły malarskie do
    konserwacji sieci kanalizacyjnej itp.,
    2) zakup energii, usług telekomunikacyjnych - do obsługi sieci kanalizacyjnej,
    3) zakup usług remontowych - usunięcia awarii na sieci kanalizacyjnej j itp.,
    4) zakup usług pozostałych - badanie próbek ścieków.
    W opinii Gminy, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie
    odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których
    ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Prewspółczynnik metrażowy stanowi obiektywny miernik realnego wykorzystania
    infrastruktury kanalizacyjnej do poszczególnych rodzajów czynności. Na podstawie
    dokonanych obliczeń, opartych na sprawdzalnych danych, w pełni mierzalnych i
    określonych, Gmina jest w stanie podać, w jakim stopniu wykorzystuje infrastrukturę do
    czynności opodatkowanych VAT, a w jakim stopniu do czynności pozostałych. Przyjęta
    przez Gminę metoda zapewnia zgodnie z wymogiem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT
    dokonanie obniżenia VAT wyłącznie w części przypadającej na czynności opodatkowane
    VAT i możliwie obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą na realizowane
    przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury rodzaje działalności. Zgodnie z proporcją
    opartą o realne zużycie (tj. proporcją opartą odpowiednio na ilości odprowadzonych
    ścieków):
    - zużycie przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz
    - zużycie łączne.
    W opinii Gminy, wskazany sposób obliczenia proporcji (prewspółczynnika metrażowego)
    możliwie obiektywnie odzwierciedlenie części wydatków przypadających odpowiednio na
    działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. W ocenie Gminy,
    wskazany we wniosku o interpretację sposób obliczenia proporcji oparty odpowiednio na
    ilości odprowadzonych ścieków zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane na podstawie umów
    cywilnoprawnych odpłatne czynności realizowane przez Gminę na rzecz odbiorców
    zewnętrznych, które stanowią czynności opodatkowane VAT wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej. Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać (procentowo) nie tylko
    jaka część wydatków przypada wyłącznie na czynności opodatkowane VAT (dające prawo
    do odliczenia), ale także jaka część przypada na czynności niepodlegające VAT -
    niestanowiące działalności gospodarczej (niedające prawa do odliczenia).
    Sposób określenia proporcji wskazany w rozporządzeniu ws. prewspółczynnika jest
    nieodpowiedni dla potrzeb ustalenia udziału działalności gospodarczej wykonywanej
    przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej w całości działalności
    wykonywanej przez Gminę z użyciem tej infrastruktury, gdyż nie odpowiada on specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie odbioru ścieków (nie odzwierciedla
    właściwie skali wykorzystania do celów działalności gospodarczej zakupów dotyczących
    infrastruktury kanalizacyjnej).
    W tym zakresie przykładowo wskazać można, iż literalnie w świetle Rozporządzenia
    dochody wykonane Gminy stanowiące podstawę do obliczenia prewspółczynnika
    kalkulowanego dla Urzędu Miejskiego, jako jednostki ponoszącej wydatki inwestycyjne,
    obejmują m.in. następujące pozycje: część oświatową subwencji ogólnej, część
    wyrównawczą subwencji ogólnej, wpływy z podatków, dotacje celowe otrzymane z
    budżetu państwa na realizację zadań bieżących z zakresu administracji rządowej oraz
    innych zadań zleconych Gminie. Z powyższego wynika, że większość dochodów
    wykonanych Urzędu Miejskiego nie ma żadnego związku z wykorzystaniem infrastruktury
    kanalizacyjnej . Dochody te zwiększają jednak znacząco mianownik prewspółczynnika z

    rozporządzenia. Tym samym stosowanie proporcji prowadziłoby do nieproporcjonalnego
    (w praktyce nieproporcjonalnie niskiego) odliczenia VAT naliczonego.
    Jednocześnie Gmina zauważa, iż dochody osiągane z tytułu świadczenia usług w zakresie
    odprowadzania ścieków stanowią wobec wszystkich wpływów osiąganych przez Gminę w
    różnych obszarach działalności niewielki procent, a tym samym ich udział w preproporcji
    dochodowej jest niewielki. Już z tego względu przy określaniu zakresu odliczenia VAT od
    wydatków mieszanych będących przedmiotem wniosku taka sytuacja jest nieprawidłowa i
    wręcz sprzeczna z wymogami określonymi w art. 86 ust. 2a-2 h ustawy o VAT. Proporcja
    dochodowa nie tylko bowiem nie odpowiada specyfice wykonywanej przez Gminę
    działalności w sferze kanalizacyjnej i specyfice związanych z nią nabyć, ale zupełnie tej
    specyfiki nie bierze pod uwagę. O ile zatem zastosowanie proporcji z rozporządzenia ws.
    prewspółczynnika może być uzasadnione w stosunku do wydatków ogólnych takich jak
    wydatki na używane przez pracowników materiały biurowe, które w przypadku podatnika,
    jakim jest Gmina, zwykle służą całokształtowi działalności Gminy. W przypadku wydatków
    związanych z działalnością Urzędu Miejskiego w obszarze gospodarki kanalizacyjnej
    sytuacja jest całkowicie odmienna.
    Gmina jest w stanie w możliwie precyzyjny sposób obliczyć, jaka część wydatków służy
    wyłącznie działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT) za pomocą obiektywnego jej
    zdaniem kryterium, jakim jest ilość metrów sześciennych ścieków odprowadzonych przy
    pomocy infrastruktury kanalizacyjnej. Podstawową różnicą między prewspółczynnikiem
    rzeczywistym a prewspółczynnikiem z rozporządzenia Ministra Finansów jest obszar
    (rozmiar) działalności Gminy, jaką uwzględnia się w ramach kalkulacji poszczególnych
    prewspółczynników.
    Przy kalkulacji prewspółczynnika z rozporządzenia uwzględnia się cały obszar działalności
    Gminy - prewspółczynnik ten obrazuje działalność gospodarczą Gminy na tle całej jej
    działalności (działalność ta jest bardzo rozległa, obejmuje wszystkie zadania własne
    Gminy). Natomiast przy kalkulacji prewspółczynnika rzeczywistego uwzględnia się
    wyłącznie dany obszar działalności Gminy - prewspółczynnik przedstawiony we wniosku
    obrazuje działalność kanalizacyjną, opodatkowaną VAT na tle całej działalności Gminy
    prowadzonej w sferze kanalizacji . Tym samym, prewspółczynnik rzeczywisty jest bardziej
    skoncentrowany na danym rodzaju działalności, w ramach prowadzenia której Gmina
    ponosi określone wydatki. Kryteria liczenia prewspółczynnika rzeczywistego mają
    charakter realny oraz mierzalny i najbardziej odzwierciedlają specyfikę prowadzonej przez
    Gminę samodzielnie działalności kanalizacyjnej i dokonywanych nabyć. Metodologia ta
    uwzględnia kryteria jedynie związane z działalnością kanalizacyjną dzięki czemu
    otrzymany wynik jest bardziej miarodajny niż w przypadku wyliczenia prewspółczynnika z
    rozporządzenia MF.
    Zaproponowana przez Gminę metodologia najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. W przypadku wydatków,
    dla których możliwe jest bardziej precyzyjne określenie ich związku z działalnością
    gospodarczą podatnika, ponieważ znane jest ich przyszłe zastosowanie i możliwe jest
    wskazanie metody, która odzwierciedli je w reprezentatywny sposób, w każdym
    przypadku, powinien być w opinii Gminy, stosowany art. 86 ust. 2h ustawy o VAT i
    opracowywany własny, indywidualny klucz podziału. Nie ma bowiem, zdaniem Gminy,
    logicznego uzasadnienia dla stosowania modelu umownego, w sytuacji gdy obiektywnie
    istnieje możliwość dokonania bardziej precyzyjnych obliczeń. Z kolei sposób kalkulacji
    prewspółczynnika z rozporządzenia jest znacznie bardziej ogólny. Przy jego kalkulacji
    uwzględnia się całość dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego, czyli (zgodnie z § 3 pkt 9 rozporządzenia) rozumie się przez to dochody
    obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
    środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych
    - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
    terytorialnego, pomniejszone o:

    a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
    publicznych,
    b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
    c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
    równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie
    odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze
    na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
    d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223
    ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki
    samorządu terytorialnego,
    e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
    f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa
    w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom
    sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom
    organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które
    zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu
    terytorialnego,
    g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty
    odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, prewspółczynnik z rozporządzenia w swoim założeniu uwzględnia
    szerszy zakres działalności Gminy, w tym również takie aspekty, które nie mają wpływu na
    jej działalność kanalizacyjną. Przykładowo, na ostateczną wartość prewspółczynnika z
    rozporządzenia wpływ ma wysokość dochodów i wydatków jednostek budżetowych czy
    też wartość udzielonych przez Gminę dotacji w celu realizacji jej zadań własnych. Czynniki
    te, w opinii Gminy, w żaden sposób nie obrazują wielkości prowadzonej przez nią
    działalności kanalizacyjnej. Metoda wskazana w rozporządzeniu oparta jest na kryterium
    obrotowym i założeniu, że dochodem wykonanym Gminy z działalności jest suma jej
    dochodów z działalności gospodarczej oraz dochodów z innych źródeł, niemających
    charakteru gospodarczego. Wskaźnik obliczony na tej podstawie ma w założeniu
    odzwierciedlać specyfikę działalności Gminy w oparciu o całościową strukturę
    realizowanych dochodów, tj. z uwzględnieniem sposobu finansowania tego podmiotu. Nie
    odnosi się on jednak w żadnym wypadku do specyfiki poszczególnych nabyć.
    Należy zauważyć, że w przypadku wydatków mających szeroko pojęty związek z
    całokształtem działalności Gminy wykonywanej w kilku obszarach (np. wydatków
    ponoszonych w związku z funkcjonowaniem Urzędu Miejskiego), nie jest możliwe
    miarodajne ustalenie, w jakim stopniu są one związane z działalnością gospodarczą.
    Związek ten, choć niewątpliwie istnieje, nie jest mierzalny, ponieważ nie da się wskazać
    jednego konkretnego celu na jaki wydatki te zostały poniesione ani konkretnych
    transakcji, przy których zostaną one wykorzystane. W takim przypadku więc zasadne jest,
    zastosowanie proporcji z rozporządzenia, bowiem odzwierciedla ona w pewien umowny,
    uśredniony sposób całokształt działalności prowadzonej przez Gminę, z którą dane
    wydatki mają ogólny związek - nie istnieje w tym przypadku, sposób, który umożliwiłby
    bardziej precyzyjne określenie tego związku. Prewspółczynnik rzeczywisty natomiast
    skalkulowany jest wyłącznie w oparciu o dane związane z funkcjonowaniem kanalizacji tj.
    odbiorem ścieków w ramach działalności gospodarczej oraz pozostałych transakcji
    pozostających poza zakresem VAT. Metoda ta ma zatem bardziej indywidualny charakter.
    W ocenie Gminy, prewspółczynnik rzeczywisty - w przypadku wydatków związanych z
    działalnością kanalizacyjną stanowi bardziej adekwatny, obiektywny i proporcjonalny klucz

    alokacji wydatków. Ma on charakter realny oraz wymierny i bardziej odzwierciedla
    specyfikę prowadzonej przez Gminę samodzielnie, działalności kanalizacyjnej i
    dokonywanych w tym zakresie nabyć niż prewspółczynnik z rozporządzenia.
    Prewspółczynnik z rozporządzenia jest mniej reprezentatywny (miarodajny) od
    prewspółczynnika metrażowego. W przekonaniu Gminy, wskazany we wniosku sposób
    obliczenia prewspółczynnika metrażowego jest/będzie najbardziej reprezentatywny,
    ponieważ:
    - uwzględnia zarówno specyfikę prowadzonej przez Gminę działalności, jak również
    specyfikę dokonywanych przez nią nabyć - tym samym spełnione są warunki, o których
    mowa w art. 86 ust. 2a i ust. 2b ustawy o VAT. Wniosek dotyczył działalności
    kanalizacyjnej Gminy, tym samym dla określenia najbardziej reprezentatywnej proporcji
    odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w tym obszarze, należy skoncentrować się
    na czynnościach wykonywanych w tym właśnie obszarze działalności Gminy. Sposób
    obliczenia proporcji przez Gminę bazuje na ilości ścieków odprowadzonych w ramach
    transakcji zewnętrznych podlegających VAT oraz ilości ścieków odprowadzonych w
    ramach ogółu wszystkich transakcji. Dlatego ten sposób najlepiej ilustruje rozróżnienie
    pomiędzy poszczególnymi rodzajami czynności wykonywanych w ramach działalności
    kanalizacyjnej Gminy;
    - w najlepszym stopniu obrazuje wielkość podatku należnego generowanego w ramach
    działalności kanalizacyjnej. Obowiązkiem Gminy w przypadku gdy jednocześnie
    wykorzystuje nabywane towary i usługi do celów działalności gospodarczej oraz do
    czynności niestanowiących działalności gospodarczej i nie jest w stanie bezpośrednio
    przyporządkować tych wydatków do danego rodzaju czynności, jest wyodrębnienie
    kwoty podatku naliczonego związanej z czynnościami opodatkowanymi z
    zastosowaniem sposobu ustalenia proporcji. Zestawienie ze sobą ilości
    odprowadzonych ścieków (z tytułu czego Gmina zobowiązana jest do odprowadzenia
    VAT należnego) z ilością ścieków odprowadzonych poza działalnością gospodarczą;
    - najlepiej przedstawia udział działalności gospodarczej w ogólnej działalności podatnika w
    danym obszarze;
    - jest poza wpływem innej działalności prowadzonej przez Gminę. Skoro Gmina
                          3posługiwałaby się wyłącznie ilością m odprowadzonych ścieków , bez wpływu na
    wysokość proporcji pozostawałaby inna działalność Gminy, np. obrót terenami
    budowlanymi, czy wydawanie decyzji administracyjnych;
    - prewspółczynnik wyliczony według ilości odprowadzonych metrów sześciennych ścieków
    pozwala ustalić część podatku naliczonego przypadającego wyłącznie na realizowane
    przez Gminę z wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej czynności opodatkowane
    VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych pomiarach odprowadzonych
    ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób przedstawiona
    metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Gminę działalności (tj.
    odbiór ścieków - specyfika ta polega na tym, że działalność tę mierzy się metrami
    sześciennymi ścieków, a także specyfikę dokonywanych przez Gminę nabyć (usługi
    związane z budową/modernizacją/remontem/obsługą sieci, które wykorzystywane
    mogą być wyłącznie dla potrzeb odbioru ścieków i w żaden inny sposób, co determinuje
    sposób ustalenia zakresu prawa do odliczenia VAT od takich usług i wyklucza metody
    przyjęte dla innych usług, które mogą być wykorzystywane w inny sposób).
    Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w rozporządzeniu nie pozwalają na to w
    żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji, gdyż nie uwzględniają
    one ani specyfiki działalności Gminy ani jej nabyć, a zatem ich zastosowanie w tym
    przypadku jest wykluczone.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Gmina jest i będzie uprawniona do odliczenia VAT
    od wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem oczyszczalni, sieci kanalizacyjnych przy
    zastosowaniu Prewspółczynnika określonego w oparciu o Metodę ilościową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki bieżące związane z funkcjonowaniem oczyszczalni, sieci
    kanalizacyjnych - według prewspółczynnika metrażowego zgodnie z wydaną interpretacją
    indywidualną nr 0114- KIDIP4-1.4012.255.2021.2.SL z dnia 5 lipca 2021 r., gdzie organ
    podatkowy wskazał, że „metoda wskazana przez Gminę daje możliwość obiektywnego i
    najbardziej rzetelnego wyodrębnionego części wydatków faktycznie przypadających
    odpowiednio na każdy rodzaj działalności, do wykonania której infrastruktura
    kanalizacyjna jest wykorzystywana. (...) Zatem z uwagi na przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że Gmina odliczając podatek VAT naliczony z faktur dokumentujących
    wydatki mieszane (bieżące) ma prawo zastosować prewspółczynnik metrażowy.”
    W myśl art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia Prewspółczynnika
    najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    - zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie
    tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z ust. 2c analizowanego artykułu, przy wyborze sposobu określenia
    Prewspółczynnika można wykorzystać w szczególności następujące dane:
    - średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
    gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
    działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    - średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością
    gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na
    prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    - roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
    gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość
    dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
    sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

    - średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
    średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
    działalnością.
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy (art. 86 ust. 2d ustawy o VAT).
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający w danym roku
    podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność
    gospodarcza w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa
    w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić
    naczelnika urzędu skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie
    do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia
    proporcji został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
    ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy o VAT, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik
    uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 ustawy o VAT stosuje się
    odpowiednio (art. 86 ust. 2g ustawy o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, dla którego sposób
    określenia Prewspółczynnika wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że
    wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia
    Prewspółczynnika nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia Prewspółczynnika. Na podstawie powyższej delegacji,
    zostało wydane Rozporządzenie.
    Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania
    Prewspółczynnika uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazuje dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem
    Prewspółczynnika (§ 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia).
    (ii) Analiza Wnioskodawcy
    A. Niereprezentatywność Prewspółczynnika kalkulowanego zgodnie z przepisami
    Rozporządzenia w przypadku Wydatków bieżących.
    Na bazie powyższych uregulowań Gmina może zastosować inny sposób określenia
    Prewspółczynnika niż ten określony na bazie Rozporządzenia (czyli niż Prewspółczynnik
    obliczony dla Urzędu Miejskiego w oparciu o wzór wskazany w Rozporządzeniu), jeżeli ten
    inny sposób będzie bardziej reprezentatywny, tj. będzie bardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności - tu w zakresie odprowadzania ścieków oraz
    dokonywanych przez nią Wydatków bieżących.
    W ocenie Gminy, sposób kalkulacji Prewspółczynnika, który został zawarty w
    Rozporządzeniu, nie może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie odprowadzania ścieków i
    dokonywanych przez Wnioskodawcę nabyć w tym zakresie.
    Sposób kalkulacji Prewspółczynnika według wzoru właściwego dla Urzędu Gminy opiera
    się bowiem na określonych założeniach, które - w ocenie Gminy - nie mają
    odzwierciedlenia w omawianych okolicznościach. W szczególności rozpatrywanie udziału
    obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii dochodu wykonanego
    (Rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w odniesieniu do
    poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki budżetowej i zakładu

    budżetowego, bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na założeniu
    o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez jednostkę
    samorządu terytorialnego (tu: Gminę).
    Taki wniosek wynika już z samego uzasadnienia do nowelizacji ustawy o VAT
    wprowadzającej przepisy w zakresie kalkulacji Prewspółczynnika. Uznaje się tam bowiem,
    że propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla kategorii podmiotów
    wskazanych w Rozporządzeniu, w tym jednostek samorządu terytorialnego, była
    usprawiedliwiana cechami relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z
    natury rzeczy wykonują działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym
    minimalnym tylko zakresie podejmują działania opodatkowane VAT.
    Tymczasem w przypadku działalności Gminy w zakresie odprowadzania ścieków mamy do
    czynienia z sytuacją zasadniczo odmienną. Specyfika tego rodzaju działalności przejawia
    się w odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających
    VAT. Działalność w zakresie odprowadzania ścieków jest bowiem w głównej mierze
    działalnością gospodarczą, zaś działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach
    mają tu znaczenie marginalne.
    Powyżej opisaną specyfikę działalności w zakresie odprowadzania ścieków odzwierciedla
    wskazana we wniosku wysokość Prewspółczynnika skalkulowanego na bazie Metody
    ilościowej w oparciu o dane za 2024 r., który wyniósł (...)% ((...)% przed zaokrągleniem).
    Natomiast Prewspółczynnik Urzędu Miejskiego na 2025 r., skalkulowany na bazie
    Rozporządzenia - w oparciu o dane z 2024 r., wynosi (...)%, co odzwierciedla założenie o
    zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez Gminę.
    Sposób kalkulacji Prewspółczynnika wskazany w Rozporządzeniu nie odpowiada
    najbardziej specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie odprowadzania
    ścieków i dokonywanych przez nią nabyć w tym zakresie również dlatego, iż przyjęty w
    Rozporządzeniu wzór - zmierzający do porównania proporcji obrotu z działalności
    gospodarczej do obrotu całkowitego utożsamianego z wysokością dochodów wykonanych
    - zakłada, że wszelkie dotacje (czy inne źródła finansowania) pozostają wyłącznie w
    związku z działalnością nieopodatkowaną gminy. Wartość dofinansowania (występującego
    tu w różnych postaciach) powiększa bowiem obrót całkowity, co w konsekwencji
    powoduje konieczność jego uwzględnienia w mianowniku ustalonego wzoru i obniżenie
    wysokości Prewspółczynnika (a zatem ograniczenie zakresu dopuszczalnych odliczeń
    podatku naliczonego).
    Taki sposób traktowania dotacji (lub innych źródeł finansowania), tj. traktowanie ich jako
    związanych z wyłącznie działalnością niepodatkowaną, nie odzwierciedla specyfiki
    działalności Gminy w zakresie odprowadzania ścieków, która w przeważającej mierze jest
    działalnością gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu i opodatkowaną VAT, a działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne. Mamy tu
    zatem do czynienia z sytuacją zgoła odmienną od ww. założeń prawodawcy, który na taką
    właśnie okoliczność przewidział art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
    Ponadto wskazać należy, że Urząd Miejski otrzymuje dochody także z działalności o
    zupełnie innym rodzaju i innej specyfice, aniżeli działalność polegająca na odprowadzaniu
    ścieków. W sytuacji, gdy wśród dochodów Urzędu Miejskiego pojawiają się dochody z
    innych tytułów (z tytułu innej, niezwiązanej z gospodarką kanalizacyjną działalności
    przewidzianej w statucie), włączanie ich w kalkulację proporcji czyni ją niereprezentatywną
    w odniesieniu do wydatków na infrastrukturę kanalizacyjną - tak skalkulowany
    Prewspółczynnik nie uwzględnia specyfiki nabyć związanych z działalnością, jaką jest
    odprowadzanie ścieków.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, sposób określenia Prewspółczynnika wskazany w
    Rozporządzeniu nie może zostać uznany za reprezentatywny, tj. za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie
    odprowadzania ścieków i dokonywanych przez nią Wydatków bieżących.

    B. Reprezentatywność Prewspółczynnika skalkulowanego Metodą ilościową w przypadku
    Wydatków bieżących.
    W świetle uwag zawartych w pkt A powyżej, w ocenie Wnioskodawcy za bardziej
    reprezentatywną metodę kalkulacji Prewspółczynnika, w celu odliczenia VAT od Wydatków
    bieżących, należy uznać Metodę ilościową.
    Po pierwsze, Metoda ilościowa zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części podatku naliczonego (tu: od
    Wydatków bieżących) proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej (tu: działalności w zakresie odprowadzania ścieków) czynności
    opodatkowane (tu: opodatkowane VAT odprowadzanie ścieków) - należy bowiem
    zauważyć, iż zaprezentowany sposób kalkulacji Prewspółczynnika pozwala obniżyć VAT
    naliczony od Wydatków bieżących poprzez odniesienie ich wykorzystania do
    opodatkowanego VAT odprowadzania ścieków wykonywanych przez Gminę w ramach
    działalności gospodarczej w zakresie odprowadzania ścieków (w oparciu co do zasady o
    wskazania liczników oraz wyjątkowo przeciętnych norm zużycia wody, na podstawie
    których określana jest ilość odprowadzonych ścieków, kalkulowane też jest
    wynagrodzenie Urzędu Miejskiego należne jej od Odbiorców zewnętrznych z tytułu
    świadczenia na ich rzecz przedmiotowych usług odprowadzania ścieków, które to usługi
    podlegają opodatkowaniu VAT).
    Po drugie, Metoda ilościowa obiektywnie (tu: w oparciu o obiektywne dane - wyliczone na
    podstawie liczników, przeciętnych norm zużycia wody, odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą (tu: działalność gospodarczą w
    zakresie odprowadzania ścieków) oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Należy
    bowiem wskazać, że zasadniczo każdy Odbiorca zewnętrzny, do którego odprowadzane
    będą ścieki, posiada/będzie posiadał licznik, który wskazuje/będzie wskazywał ilość
    ścieków odprowadzonych od danego Odbiorcy zewnętrznego.
    Tożsame liczniki co do zasady są/będą również zamontowane u każdego Odbiorcy
    wewnętrznego. W przypadku niewielkiej ilości Odbiorców zewnętrznych i Odbiorców
    wewnętrznych ilość odprowadzonych ścieków jest/będzie precyzyjnie określana na
    podstawie przeciętnych norm zużycia wody wynikających z Rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia
    wody (dalej: Rozporządzenie Ministra Infrastruktury). Tym samym, rozpatrywany przez
    Gminę Prewspółczynnik, kalkulowany w oparciu o Metodę ilościową, najpełniej
    odzwierciedla, na bazie obiektywnych danych, tj. danych z liczników, danych wynikających
    z wskazanego Rozporządzenia Ministra Infrastruktury i część Wydatków bieżących , którą
    proporcjonalnie należy przypisać na działalność gospodarczą w zakresie odprowadzania
    ścieków oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. W rezultacie najpełniej realizuje też
    dyspozycję art. 86 ust. 1 „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”,
    który to przepis wyznacza ramy stosowania art. 86 ust. 2a i następne, i który przy wykładni
    tych przepisów żadną miarą nie może być pomijany.
    Po trzecie, należy zauważyć, że Metoda ilościowa eliminuje niezgodne z zasadą
    neutralności skutki kalkulacji Prewspółczynnika według Rozporządzenia i zastosowania tak
    wyliczonego Prewspółczynnika, a mianowicie nie różnicuje prawa do odliczenia VAT od
    Wydatków bieżacych w zależności od formy organizacyjnej, w której prowadzona jest
    gospodarka wodno-ściekowa, tj. w zależności od tego, czy odprowadzaniem ścieków
    zajmuje się bezpośrednio Urząd Miejski , jednostka budżetowa Gminy czy zakład
    budżetowy - sposób kalkulacji Prewspółczynnika - w myśl Rozporządzenia - jest bowiem
    inny dla każdej z tych jednostek i tym samym inny jest zakres prawa do odliczenia VAT -
    mimo, że w każdym przypadku sposób wykorzystania wybudowanej infrastruktury
    kanalizacyjnej do opodatkowania VAT działalności gospodarczej jest taki sam.

    W rezultacie, uwzględniając powyższą argumentację, należy stwierdzić, że
    Prewspółczynnik kalkulowany Metodą ilościową najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie odprowadzania ścieków i
    dokonywanych przez Gminę Wydatków bieżących, ponieważ spełnia warunki przewidziane
    w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, za reprezentatywną metodę kalkulacji
    Prewspółczynnika, w celu odliczenia VAT od Wydatków bieżących, należy uznać Metodę
    ilościową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    • zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
    Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego
    stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego, a w szczególności na stwierdzeniu, że:
    „Prewspółczynnik kalkulowany Metodą ilościową najbardziej odpowiada specyfice
    wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie odprowadzania ścieków i
    dokonywanych przez Gminę Wydatków bieżących, ponieważ spełnia warunki
    przewidziane w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, za reprezentatywną metodę kalkulacji
    Prewspółczynnika, w celu odliczenia VAT od Wydatków bieżących, należy uznać Metodę
    ilościową”.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności zostanie ustalone,
    że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez Państwa jako najbardziej
    reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z infrastrukturą kanalizacyjną
    wyłącznie w części przypadającej na działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie
    odzwierciedlała części wydatków przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne
    cele, a więc nie będzie metodą najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez
    Państwa działalności i dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Ponadto informuję, że tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług został opublikowany w Dz. U. z 2025 r., poz. 775. Natomiast
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników zostało opublikowane w Dz. U. z 2021 r.
    poz. 999.
    Jednakże aktualna treść przepisów, nie ma wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej. Zgodnie z jego treścią:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz
    z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.