Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-128/10-3/DS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-11-03
Teza: Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, stanowić będzie suma ich wartości rynkowej na moment otrzymania aportu w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy?
Słowa kluczowe: aport; kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; najem; nieruchomości; osoba-osoby fizyczne; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; składnik-składnik majątkowy; spółki; udział; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość nominalna; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 02 sierpnia 2010 r. (data wpływu 05 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej wniesionych do Spółki, w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, składników majątku wchodzących w jego skład – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   wprowadzenia otrzymanych przez Wnioskodawcę aportem składników majątkowych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
*   sposobu ustalenia wartości początkowej wniesionych do Spółki, w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, składników majątku wchodzących w jego skład,
*   możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów Spółki odpisów amortyzacyjnych od składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,
*   ustalenia dochodu Spółki w przypadku zbycia składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, stanowiących w Spółce środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne,
*   ustalenia dochodu Spółki w przypadku zbycia składników majątku wniesionych do Niej w formie aportu w postaci przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, niestanowiących w Spółce środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, po dokonaniu aportu Działalności Gastronomicznej dokona wniesienia wkładu niepieniężnego pozostałej części swojej działalności, dotyczącej głównie wynajmu nieruchomości do Wnioskodawcy.

Aktualnie Wnioskodawca nie prowadzi żadnej aktywnej działalności.

Ponadto, Wnioskodawca nie zamierza prowadzić działalności także w zakresie otrzymanego aportu i zamierza niezwłocznie po otrzymaniu aportu osoby fizycznej (tj. w czasie krótszym niż rok) przenieść cały swój majątek (w tym zobowiązania) w formie aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka).

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie zamierza wykazać otrzymanych składników jako środków trwałych lub wartości niematerialnych prawnych ani we własnej ewidencji podatkowej, ani rachunkowej.

W wyniku takiego aportu, Spółka otrzyma tytułem wkładu niepieniężnego zespół składników majątkowych oraz inne elementy stanowiące łącznie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Wniesienie aportu do Spółki ma na celu umożliwienie prowadzenia przez Spółkę działalności głównie w formie wynajmu i ewentualnej sprzedaży nieruchomości otrzymanych aportem w ramach przedsiębiorstwa. W skład aportu w postaci przedsiębiorstwa wejdą: wszystkie przenaszalne składniki majątkowe należące do Wnioskodawcy (w tym grunty oraz nieruchomości i inne rzeczowe składniki majątkowe), zobowiązania (w tym handlowe), umowy i wszelkie inne składniki przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, należące do Wnioskodawcy.

Wniesienie aportem przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do Spółki zostanie dokonane w formie aktu notarialnego.

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki, a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa, wniesionej tytułem wkładu niepieniężnego, zostaną wydane Wnioskodawcy.

Zgodnie z przeprowadzonymi wstępnymi analizami, wniesienie przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę do Spółki wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.  Czy Wnioskodawca prawidłowo postąpi nie wprowadzając żadnego z otrzymanych składników majątkowych do własnej ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych?

Jednocześnie w oparciu o art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Wnioskodawca jako podmiot planujący utworzenie Spółki, występuje z następującymi pytaniami dotyczącymi traktowania na gruncie podatkowym planowanej transakcji:

1.  Czy w przypadku otrzymania przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, stanowić będzie suma ich wartości rynkowej na moment otrzymania aportu, w związku z powstaniem dodatniej wartości firmy?
2.  Czy odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Wnioskodawcę do jego ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a oraz 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), stanowić będą po stronie Spółki koszt uzyskania przychodu, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano aportu, tj. począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym Spółka wprowadzi je do własnej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?
3.  Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych stanowiących elementy przedsiębiorstwa, otrzymanych tytułem wkładu niepieniężnego i niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy, a spełniających w Spółce po ich otrzymaniu wszelkie przesłanki (wyrażone w art. 16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne i jako takie rozpoznać w Spółce? W szczególności jak należy ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodów na moment sprzedaży?
4.  Jak należy określić dochód do opodatkowania w przypadku sprzedaży przez Spółkę składników majątkowych, stanowiących elementy przedsiębiorstwa otrzymanego tytułem wkładu niepieniężnego, które na moment dokonania aportu nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawcy oraz nie stanowią środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych po stronie Spółki?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie drugie. Jednocześnie wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1, 3, 4 oraz 5 został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami w dniu 04 listopada 2010 r. odpowiednio: nr ILPB4/423-128/10-2/DS, nr ILPB4/423-128/10-4/DS, nr ILPB4/423-128/10-5/DS i nr ILPB4/423-128/10-6/DS.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku nabycia w drodze kupna lub przejęcia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - łączną wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy. Jednakże art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zakłada, iż w przypadku, gdy następuje nabycie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego wówczas wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, ustala się w oparciu o wartość określoną w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

W tym samym artykule, tj. art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych czytamy dalej: „jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10”.

Wspomniany w poprzednim zdaniu art. 16 ust. 10 ww. ustawy wskazuje natomiast, iż w razie nabycia w drodze kupna lub przejęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy ustalonej zgodnie z ust. 2”.

Przy czym, zgodnie z powołanym art. 16 ust. 2 tej ustawy, wartość początkową firmy stanowi „dodatnia różnica między (\`(...)\`) nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład (\`(...)\`) wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia (\`(...)\`) wniesienia do spółki”. Oznacza to, iż w przypadku, gdy składniki majątkowe przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, będącej przedmiotem wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, a jeśli niektóre z tych składników będą spełniać w Spółce warunki do uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, to ich wartość początkowa powinna być ustalona zgodnie z art. 16 ust. 10a w powiązaniu z ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako suma ich wartości rynkowej, ale wyłącznie w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy.

Podsumowując, jeżeli zostaną spełnione 3 podstawowe warunki, tzn. (1) składniki majątkowe przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części będącej przedmiotem wkładu nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, (2) składniki te spełniają przesłanki by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w Spółce oraz jeżeli (3) powstanie dodatnia wartość firmy w wyniku dokonania aportu, wartość początkową tychże składników majątkowych przedsiębiorstwa / zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla potrzeb ewidencji w Spółce otrzymującej wkład niepieniężny, powinna stanowić suma ich wartości rynkowej.

Biorąc pod uwagę, iż:

*   wniesienie przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki wiązać się będzie z powstaniem dodatniej wartości firmy (oznacza to, iż wartość udziałów Spółki wydanych w zamian za wkład niepieniężny będzie wyższa aniżeli wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład wniesionego do Spółki przedsiębiorstwa);
*   do Spółki zostaną wniesione składniki majątkowe przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport;
*   składniki te spełnią przesłanki by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne w Spółce,

to Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż zgodnie z regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkowa takich składników majątkowych, dla potrzeb ewidencji podatkowej Spółki, powinna zostać ustalona zgodnie z wartością określoną przez udziałowców Spółki, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przytoczyć następujące interpretacje prawa podatkowego:

1.  interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 22 listopada 2007 r. nr IP-PB3-423-149/07-2/MB, zgodnie z którą: „Dla zastosowania właściwego przepisu decydujące znaczenie ma przedmiot aportu, a gdy jest nim przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - fakt ujęcia lub nieujęcia składników majątku w ewidencji środków trwałych u podmiotu wnoszącego aport (\`(...)\`). Z art. 16g ust. 10a ustawy wynika, że jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny stosuje się odpowiednio ust. 10 czyli łączną wartość początkową nabytych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowi: suma ich wartości rynkowej – w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy (\`(...)\`)”;
2.  interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 października 2007 r. nr ITPB1/423-28/07/MR, gdzie czytamy: „Wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się zasadniczo w wysokości wartości początkowej określonej przez wnoszącego wkład, która ma odzwierciedlenie w prowadzonej przez niego ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (\`(...)\`). Odmiennie natomiast została uregulowana kwestia, gdy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (\`(...)\`) nie były wprowadzone przez podmiot wnoszący do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Stosuje się wtedy bowiem art. 16g ust. 10 ustawy (\`(...)\`)”.

Komentarz końcowy

Ponadto Spółka pragnie nadmienić, iż prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie przedstawionym w pytaniach 1 - 4 potwierdzają pozytywne interpretacje prawa podatkowego wydane przez organy skarbowe w zakresie analogicznego stanu faktycznego:

*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2010 r. (IPPB3/423-794/09-2/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 grudnia 2009 r. (IPPB3/423-757/09-2/JG),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 lutego 2009 r. (ITPB3/423-652a/08/DK, ITPB3/423-652b/08/DK),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2009 r. (IP-PB3-423-1607/08-2/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2009 r. (IP-PB3-423-1609/08-2/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 lutego 2009 r. (IP-PB3-423-1610/08-2/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 grudnia 2008 r. (IPPB3/423-1485/08-2/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2008 r. (IP-PB3-423-418/08-3/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2008 r. (IP-PB3-423-419/08-3/MS)
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 6 czerwca 2008 r. (IP-PB3-423-420/08-3/MS),
*   interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 maja 2008 r. (IP-PB3-423-253/08-4/MS).

Biorąc pod uwagę powyższą argumentację, Spółka wnosi o potwierdzenie jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług wniosek został rozpatrzony odrębną interpretacją w dniu 03 listopada 2010 r. nr ILPP1/443-867/10-2/AI.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.