Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-832/08-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-19
Teza: Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych od kontrahentów z tytułu udzielonych premii pieniężnych, pod warunkiem oczywiście spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy oraz niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 cyt. ustawy.
Słowa kluczowe: bonus; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 kwietnia 2008 r. (data wpływu 29 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych od kontrahentów z tytułu wypłacenia premii pieniężnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.04.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych od kontrahentów z tytułu wypłacenia premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wnioskodawca zajmuje się sprzedażą produktów RTV/AGD oraz urządzeń biurowych (kopiarki, telefaksy, itp.). Sprzedaż dokonywana jest poprzez dwa kanały dystrybucji - przez sieci sklepów, bądź przez dystrybutorów (dalej łącznie jako: „Kontrahenci”), którzy dokonują dalszej sprzedaży produktów Spółki. Na mocy postanowień umów z Kontrahentami, Spółka przyznaje premie pieniężne (bonusy) za zrealizowanie określonego poziomu sprzedaży produktów nabytych od Oddziału. Bonus ustalany jest na podstawie obrotów osiągniętych w danym okresie rozliczeniowym - miesięcznym, kwartalnym lub rocznym. Część Kontrahentów posiada interpretacje podatkowe, zgodnie z którymi zrealizowanie obrotu w określonej wysokości stanowi ze strony Kontrahenta świadczenie usług intensyfikacji sprzedaży na rzecz Oddziału (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 stycznia 2008 r., sygnatura: IPPP1-443-713/07-2/IZ; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2007 r., sygnatura: IP-PP2-443-325/07-2/PK; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 grudnia 2007 r., sygnatura: IBPP1/443-252/07/MS; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 grudnia 2007 r., sygnatura: IP-PP2-443-423/07-3/PK; interpretacja Dyrektora izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 15 stycznia 2008 r., sygnatura: ITPP2/443-138/07/PS; interpretacja Dyrektora izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 2 sierpnia 2007 r., sygnatura: ILPP1/443-13/07-2/BD). W związku z powyższym, premie pieniężne z tytułu realizacji ustalonego poziomu obrotu są dokumentowane przez Kontrahentów Oddziału fakturami VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy w przypadku otrzymania przez Oddział faktury wystawionej przez Kontrahenta, dokumentującej należną od Spółki premię pieniężną (bonus), szczególnie w sytuacji, gdy jej wystawienie wynika z zastosowania się Kontrahenta do otrzymanej interpretacji podatkowej, Spółka jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury?

Zdaniem wnioskodawcy w sytuacji otrzymania faktury wystawionej przez Kontrahenta, dokumentującej przyznany przez Spółkę bonus, zwłaszcza gdy jej wystawienie wynika z zastosowania się Kontrahenta do otrzymanej interpretacji podatkowej, Oddział jest uprawniony do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tej faktury.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez świadczenie usług rozumie się, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W przypadku, gdy Oddział i Kontrahenci kształtują wzajemne relacje handlowe w ten sposób, że premie pieniężne (bonus) wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę (Kontrahenta) nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie, a premie te nie są związane z konkretną dostawą, to należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a więc ze świadczeniem usług przez Kontrahenta otrzymującego taką premię.

Spółka pragnie podkreślić, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r., sygnatura: PP3-812-1222/2004/AP/4026. W przytoczonej interpretacji stwierdzono, że „Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. (\`(...)\`) W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowanie dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą. W takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. (\`(...)\`) W związku z powyższym, dla celów podatkowych wypłacone premie pieniężne będą traktowane (\`(...)\`) jak zapłata za usługę.” Powyższe stanowisko podtrzymane zostało w piśmie z 28 grudnia 2007 r., będącym odpowiedzią Ministra Finansów na interpelację poselską nr 99 (PT3/0602/34/599/LBE/07/MB7-16001).

Analogiczna argumentacja prezentowana jest również w przytoczonych powyżej interpretacjach otrzymanych przez Kontrahentów Spółki. Wynika z nich, iż premie pieniężne przyznawane Kontrahentom z tytułu dokonania nabyć określonej wartości w określonym czasie, należy uznać za wynagrodzenie za usługę świadczoną przez tych Kontrahentów (jako nabywców). Usługa ta podlega - zgodnie z brzmieniem powołanych powyżej interpretacji - opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, w ocenie Oddziału, Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT wykazanego na fakturach Kontrahentów.

W analogicznym do przedstawionego w niniejszym wniosku stanie faktycznym - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lutego 2008 r., sygnatura: IP-PP2-443-108/08-2/IBB - odstąpiono od uzasadnienia prawnego, potwierdzając, iż: (1) premie pieniężne stanowią usługę opodatkowaną VAT, (2) a podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na fakturze dokumentującej taką premię. Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 7 marca 2008 r., sygnatura; IPPP1/443-210/08-02/AW. Odstępując od uzasadnienia prawnego, w całości potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż „faktury VAT wystawiane przez kontrahentów w związku z należnymi na ich rzecz premiami pieniężnymi są fakturami dokumentującymi transakcje podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na powyższych fakturach na zasadach ogólnych”.

Skoro wypłacane przez wnioskodawcę premie pieniężne mają na celu intensyfikację sprzedaży Oddziału i wpływają na wzrost podlegającej VAT sprzedaży towarów, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka powinna mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z otrzymanych przez Oddział faktur od Kontrahentów. W ocenie Spółki jest to prawidłowe postępowanie, zwłaszcza w przypadku, gdy wystawienie faktur i naliczanie VAT przez Kontrahenta wynika z zastosowania się przez tegoż Kontrahenta do otrzymanej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Mając na uwadze powyższe, w sytuacji, gdy podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też wykonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, w takich przypadkach należy uznać, iż wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię.

Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, iż w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego wypłacona przez Spółkę premia związana jest z określonym zachowaniem. W tym przypadku wskazać należy, że działanie kontrahentów, polegające na realizacji określonego poziomu obrotów, ma bezpośredni wpływ na wysokość otrzymanej premii. Wypłacona gratyfikacja pieniężna zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi przez stronę otrzymującą taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Stosownie natomiast do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i ust. 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Na podstawie art. 29 ust. 4 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Kwestie dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w Dziale IX (art. 86-95) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r.), nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Cytowany przepis nie ogranicza prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w związku z otrzymaniem od kontrahenta faktur dokumentujących udzielone przez Wnioskodawcę premie pieniężne. Premie pieniężne, o których mowa we wniosku powinny być udokumentowane przez otrzymującego fakturą VAT i opodatkowane 22% stawką podatku od towarów usług.

Z uwagi na powyższe stwierdzić należy, że Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur otrzymanych od kontrahentów z tytułu udzielonych premii pieniężnych, pod warunkiem oczywiście spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy oraz niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 cyt. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock