Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.726.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: Zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe w zakresie zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nieprawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

A. R. (dalej: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od listopada 2014 roku. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność klasyfikowana pod symbolem PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Od początku Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania dochodów od 2022 roku na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca od lat współpracuje z firmą X, dla której co miesiąc wystawia fakturę za świadczone usługi. Firma X to firma konsultingowa zajmująca się procesami biznesowymi i wdrażaniem u swoich klientów oprogramowania, w tym programu A pozwalającego na koordynowanie, planowanie, zarządzanie procesami w przedsiębiorstwie. Program A obejmuje procesy finansowe, rachunkowość, controlling, produkcyjne, logistyczne, zarządzanie i pozwala na wygenerowanie danych dotyczących prowadzonego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca dla firmy X świadczy usługi programistyczne w zakresie programu A, a ściślej określając zajmuje się wdrożeniem programu A u klientów firmy X na ich indywidualne zamówienie. Istotą usługi jest rozwinięcie aplikacji programu A na życzenie klienta i jej odpowiednie skonfigurowanie, a więc właściwe zaprogramowanie zgodnie ze specyfikacją.

Czynności Wnioskodawcy w ramach wdrożenia programu A u klienta firmy X obejmują:

‒ analizę i omówienie wymagań biznesowych dotyczących aplikacji oprogramowania A z klientem,

‒ personalizację - wybór części oprogramowania A, które mają zastosowanie do klienta i aktywowanie ich w całym oprogramowaniu A,

‒ opracowanie nowych funkcjonalności w aplikacjach programu A poprzez stworzenie kodu źródłowego pod bardziej szczegółowe wymagania i potrzeby klienta,

‒ testowanie nowych funkcjonalności w aplikacjach programu A stworzonych przez Wnioskodawcę na podstawie wymagań klienta,

‒ zainstalowanie i wdrożenie programu A u klienta wraz ze szkoleniem organizacji w zakresie konkretnych komponentów oprogramowania, po pozytywnym wyniku testu nowej funkcjonalności.

Świadczone usługi Wnioskodawca klasyfikuje pod kodem PKWiU 62.01.11.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Oprócz wymienionej powyżej usługi Wnioskodawca świadczy usługi klasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego obejmujące:

‒ aktualizacji wersji aplikacji programu A (zastępowanie na nowszą wersję oprogramowania A),

‒ usuwania pojawiających się usterek aplikacji oprogramowania A,

‒ testowanie funkcjonalności aplikacji programu A (standardowych).

Wnioskodawca nie jest twórcą aplikacji oprogramowania A. Przedmiotem jego działalności jest dodanie nowych funkcjonalności.

### Pytanie

Czy przychody z wykonywania w ramach działalności Wnioskodawcy usług wdrożenia aplikacji programu A będą podlegać opodatkowaniu stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynoszącą 15%, a przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usługi:

‒ aktualizacji wersji aplikacji programu A (zastępowanie na nowszą wersję oprogramowania A),

‒ usuwania pojawiających się usterek aplikacji oprogramowania A,

‒ testowanie funkcjonalności aplikacji programu A

opodatkowane będą stawką 8,5% po zmianie przez Wnioskodawcę formy opodatkowania na zryczałtowany podatek dochodowy?

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychody ze świadczenia usług wdrożenia aplikacji programu X będą podlegać opodatkowaniu stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynoszącą 15%, natomiast stawką wynoszącą 8,5% opodatkowane będą usługi:

‒ aktualizacji wersji aplikacji programu A (zastępowanie na nowszą wersję oprogramowania A),

‒ usuwania pojawiających się usterek aplikacji oprogramowania A,

‒ testowanie funkcjonalności aplikacji programu A.

W obecnie obowiązujących przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym zlikwidowany został załącznik nr 2 stanowiący wykaz usług, których świadczenie wyłącza z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, oznaczonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy o ryczałcie). Zatem wymieniona działalność gospodarcza przez Wnioskodawcę nie została wyłączona na podstawie ustawy z możliwości opodatkowania uzyskiwanych przez nią dochodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, stawka ryczałtu wynosząca 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stawka 8,5% ma zatem zastosowanie w odniesieniu do usług, dla których nie została przypisana inna stawka ryczałtu.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 15% podlegają m.in. usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), zatem świadczone przez Wnioskodawcę usługi wdrożenia aplikacji programu A, których istota sprowadza się do skonfigurowania oprogramowania spełniającego wymagania klienta – może korzystać z opodatkowania stawką ryczałtu wynoszącą 15%.

Stawką 15% podlegają opodatkowaniu usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi:

‒ aktualizacji wersji aplikacji programu A (zastępowanie na nowszą wersję oprogramowania A),

‒ usuwania pojawiających się usterek aplikacji oprogramowania A,

‒ testowanie funkcjonalności aplikacji programu A

stanowią usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, zatem nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego i zasadne jest zastosowanie do nich stawki 8,5% ryczałtu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w zakresie zastosowania stawki 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nieprawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie wyjaśniamy, że z uwagi na to, że przedmiotem Pana zainteresowania jest właściwa stawka ryczałtu w 2022 r. należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) ­– art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazano, że zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowany jest:

‒ według symbolu PKWiU 62.01.11.0 - działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

‒ według symbolu PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.11.0 opodatkowane będą 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, natomiast przychody z usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02.30.0 opodatkowane będą stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje od 1 stycznia 2022 r.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒ Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).