Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.861.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Zwolnienie od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
lit. d ustawy, usług psychologicznych prowadzonych w formie
szkoleń.
Słowa kluczowe: psycholog
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodu psychologa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. d ustawy, usług psychologicznych prowadzonych w formie szkoleń.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani A.A. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod numerem NIP ... (dalej
    jako Wnioskodawczyni). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi
    psychologiczne prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych (w
    dalszej części wniosku jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne.
    Wnioskodawczyni jest osobą wykonującą zawód medyczny, posiada tytuł psychologa o
    specjalności klinicznej. Wnioskodawczyni ukończyła studia magisterskie na kierunku
    psychologia - specjalność kliniczna, studia podyplomowe Psychosomatyka i
    somatopsychologia, podyplomowe studia Psychodietetyka, podyplomowe studia
    Psychobiologia zdrowia oraz liczne szkolenia i kursy z obszaru terapii zdrowia.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi psychologiczne w
    formie szkoleń terapeutycznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia według
    programu terapeutyczno-szkoleniowego. Wszystkie usługi Wnioskodawczyni wykonuje
    wyłącznie samodzielnie.
    Psychologia to nauka, która bada zachowanie i psychikę człowieka oraz wpływ jaki mają na
    nią czynniki zewnętrzne oraz interakcje międzyludzkie. Jednym z działów jest psychologia
    o specjalności klinicznej, która zajmuje się diagnozowaniem, profilaktyką zdrowotną oraz
    przywracaniem i zachowaniem zdrowia pacjenta.
    Psycholog o specjalności klinicznej zajmuje się również psychologicznymi mechanizmami
    zaburzeń przystosowania i zaburzeń osobowości, diagnozą i terapią zaburzeń
    psychicznych oraz promocją i prewencją zdrowia psychicznego. Zakres pracy psychologa o
    specjalności klinicznej obejmuje działania skierowane na pacjenta oraz na jego najbliższe
    otocznie, zwłaszcza rodzinę, przy współpracy której, terapia, czyli proces przywracania do
    zdrowia jest skuteczniejszy.
    Psychologia biologii zdrowia (Psychobiologia zdrowia) jest specjalistycznym obszarem,
    zajmującym się psychologią biologii i psychologią emocji człowieka. Jest spojrzeniem na
    biologię emocji, których doświadczamy pod wpływem stresu jako ludzie. Psychobiologia
    pomaga chorym osobom odnaleźć i zrozumieć emocjonalne przyczyny, które przyczyniły
    się do powstania ich choroby. Choroba ukazuje obciążający proces emocjonalny, z którego
    pacjent nie zdaje sobie sprawy, a symptomy chorobowe pozostają w ścisłym związku z
    konfliktem wewnętrznym, który został spowodowany wpływem wyczerpującego stresu.
    Z psycho-biologicznego punktu widzenia choroba, objaw somatyczny czy trauma jest
    odpowiedzią na przeciążenie psychiczne i brak zasobów do rozwiązania problemu.
    Psychobiologia pozwala ujawnić odczucia, doświadczenia i pokazać pacjentowi emocje
    kryjące się za objawem somatycznym np. za bólem głowy, żołądka, wysokim ciśnieniem,
    cukrzycą, zapaleniem krtani czy chronicznym zmęczeniem. Psychobiologia zdrowia
    traktuje wpływ każdej silnej emocji na biologię organizmu i natychmiastową reakcję ciała
    na poziomie somatycznym jako odpowiedź na stresujący bodziec. Biologiczne podstawy
    psychologii zostały opisane w książce Biologiczne podstawy psychologii przez Jamesa
    Kalata naukowca i doświadczonego wykładowcę psychologii biologicznej, podobnie jak
    temat zaburzeń ruchu w chorobie Parkinsona i chorobie Huntingtona, zaburzeń snu a
    także lęków nocnych, bezdechu sennego i inne.
    Metody stosowane w psychobiologii zdrowia, polegające na zrozumieniu emocjonalnej i
    psychicznej przyczyny choroby, wspierają m.in. powrót do zdrowia w chorobach wieku

    dziecięcego, chorobach kobiecych i męskich, chorobach skóry i alergiach pokarmowych,
    zaburzeniach odżywiania, chorobach neurologicznych, nowotworowych, psychicznych, w
    depresji, w problemach z nadwagą, cukrzycą, chorobami stawów i kręgosłupa.
    Odbiorcami usług prowadzonych przez Wnioskodawczynię są głównie osoby fizyczne
    nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci). Terapeutyczne szkolenia
    psychologiczne skierowane są przede wszystkim do kobiet.
    Usługi psychologiczne w formie terapii w grupie jako terapeutyczne szkolenia
    psychologiczne prowadzone są w formie zdalnej (on-line). Grupa, dla której przeznaczona
    jest terapia psychologiczna w formie szkoleń psychologicznych to kobiety, które chcą
    otrzymać pomoc psychologiczną i znaleźć rozwiązanie dla osobistych i rodzinnych
    problemów psychologicznych i zdrowotnych, w celu poprawy swojego stanu zdrowia i
    zdrowia rodziny. Czynności wykonywane przez psychologa o specjalności klinicznej,
    mającego wiedzę z psychosomatyki i psychobiologii służą profilaktyce zdrowotnej,
    ratowaniu, przywracaniu, poprawie i zachowaniu zdrowia, jeszcze skuteczniej biorąc pod
    uwagę zaangażowanie uczestniczek w formie czynnego udziału w grupie terapeutycznej.
    Dlatego osoby, najczęściej kobiety, które zdobywają wiedzę na modułach terapeutyczno-
    szkoleniowych z psychobiologii zdrowia otrzymują narzędzia do pracy z własnymi
    emocjami oraz do pracy z dziećmi i członkami rodziny w celu poprawy funkcjonowania
    całego systemu rodzinnego.
    Zdobywanie wiedzy z psychobiologii zdrowia, czynne zaangażowanie uczestniczek jako
    kobiet, córek, żon i matek w proces terapeutyczny, podczas sesji terapeutycznych, sprzyja
    przywracaniu i poprawie zdrowia w ich rodzinie na wszystkich poziomach, ponieważ
    rodzina jest systemem interakcji i relacji wzajemnie na siebie wpływających. Nauka
    dowodzi, że pozytywna zmiana u rodzica na poziomie emocji, wpływa przez zmianę
    interakcji i relacji na poprawę zdrowia u dziecka na poziomie psychicznym i somatycznym.
    Terapia psychologiczna jest metodą zmierzającą do zrozumienia i zmiany mechanizmów
    odpowiedzialnych za pojawianie się objawów psychosomatycznych chorób takich jak:
    nerwice, depresje, zaburzenia osobowości, zaburzenia afektywne i inne choroby.
    Program został przygotowany zgodnie z definicją zdrowia WHO: Zdrowie to nie tylko
    całkowity brak choroby, czy kalectwa, ale także stan pełnego, fizycznego, umysłowego i
    społecznego dobrostanu (dobrego samopoczucia).
    Współcześnie najpopularniejszą definicją zdrowia jest definicja Światowej Organizacji
    Zdrowia (WHO), która brzmi następująco: Zdrowie to nauka i sztuka zapobiegania
    chorobom, przedłużania życia i promowania zdrowia przez zorganizowany wysiłek
    społeczeństwa.
    Terapeutyczne szkolenia psychologiczne są prowadzone w formie programu. Program
    podzielony jest na 22 Moduły tworzące pakiety i zawiera elementy self-experience czyli
    samodoświadczania, którego celem w psychologii jest kształtowanie samoświadomości
    pacjenta i analiza zachowań pacjenta, zmierzające do przywrócenia i poprawy zdrowia.
    Program terapeutyczny w formie szkoleń psychologicznych jest wykonywany przez samą
    Wnioskodawczynię jako psychologa, czyli osobę o fachowych kwalifikacjach do udzielania
    świadczeń zdrowotnych, prowadzony w formie grupowych spotkań on-line na żywo, które
    są nagrywane i wraz z materiałami w formie prezentacji udostępniane uczestniczkom.
    Celem programu jest długoterminowe udzielanie szeroko pojętej pomocy psychologicznej
    uczestniczki otrzymują pomoc psychologiczną i wsparcie terapeutyczne przez dwa i pół
    roku trwania programu terapeutyczno-szkoleniowego.
    Każdy Moduł zawiera niezbędną diagnozę problemów psychologicznych uczestniczek,
    konsultację przypadków, materiały wspierające psychoedukację zdrowotną oraz sesję
    terapeutyczną Q&A, podczas której psycholog po przeprowadzeniu diagnozy problemu,
    dostarcza narzędzi do pracy własnej uczestniczkom.

    Moduły 1-6 to proces terapeutyczny w grupie, który zawiera tematy pokazujące przyczyny
    chorób, dolegliwości i zaburzeń zachowań oraz pomaga przepracować osobiste problemy
    zdrowotne i dysfunkcyjne zachowania. Pierwsze 6 Modułów dotyczy poprawy zdrowia w
    następujących obszarach:
    Moduł 1 Przyczyny stresu i psychologiczne mechanizmy obronne.
    Moduł 2 Rozwój i zdrowie dziecka oraz choroby dziecięce.
    Moduł 3 Związki w systemie rodziny i komunikacja w rodzinie.
    Moduł 4 Choroby kobiece i problemy zdrowotne mężczyzn.
    Moduł 5 - Choroby kręgosłupa i stawów.
    Moduł 6 Zaburzenia odżywiania oraz choroby alergiczne.
    Moduły 1-6 oferują dodatkowo wiedzę, wspierającą poprawę zdrowia na temat
    psychologii, psychobiologii i psychosomatyki, koncentrując się na zdrowiu emocjonalnym,
    psychicznym i fizycznym na różnych etapach życia. Zawierają kluczowe zagadnienia
    związane z rozwojem psychicznym, zdrowiem w kontekście rodziny oraz równowagą
    między umysłem i ciałem, które są kluczem do utrzymania zdrowia. Program kładzie duży
    nacisk na diagnozę psychologiczną, praktyczne narzędzia i metody, które pomagają
    zwiększyć świadomość pacjenta oraz wspierają wprowadzanie trwałych zmian dla
    odzyskania, poprawy i profilaktyki zdrowia.
    Moduły 7-12 to proces terapeutyczny w grupie, zawierający tematy, które pomogą
    uczestniczkom rozpoznać rolę emocji i psychiki w odzyskaniu zdrowia. Kluczowym
    elementem jest także rozwijanie świadomości zdrowia i nauka zachowań, które
    umożliwiają ratowanie, odzyskanie i utrzymanie zdrowia przy wdrożeniu zaleceń dla
    profilaktyki zdrowia. Kolejne Moduły od 7 do 12 dotyczą poprawy zdrowia w
    następujących obszarach:
    Moduł 7 Depresja, uzależnienia i zaburzenia obsesyjno-kompulsywne.
    Moduł 8 Choroby psychiczne i neurologiczne.
    Moduł 9 Choroby nowotworowe i choroby z autoagresji.
    Moduł 10 Wpływ emocji na narządy ciała (np. stres przyczyną wrzodów żołądka).
    Moduł 11 Rozpoznanie emocji i odczuć drogą do psychicznego zdrowia.
    Moduł 12 Rola podświadomości w odzyskaniu zdrowia w psychologii klinicznej.
    Moduły 13-22 to proces terapeutyczny w grupie, który zawiera elementy diagnozy
    psychologicznej, konsultacji i terapii psychologicznej. Niesie pomoc w wyniku konsultacji
    poszczególnych przypadków uczestniczek, udziela wsparcia w kryzysie i opiniuje
    omawiane w grupie zachowania psychologiczne. W trakcie sesji terapeutycznych dochodzi
    do wymiany doświadczeń, emocji i myśli. Celem jest przepracowanie trudnych
    doświadczeń emocjonalnych. Psycholog prowadzący proces terapeutyczny wspiera
    wdrożone metody powrotu do zdrowia dla zachowania trwałości efektu pomaga
    przepracować osobiste problemy zdrowotne i dysfunkcyjne zachowania
    Moduł 13 Przywracanie homeostazy i zdrowia w organizmie.
    Moduł 14 Konsultacja i metody zmiany w drodze do zdrowia.
    Moduł 15 Wpływ świadomości na zarządzanie stresem i emocjami.
    Moduł 16 Terapia systemowa rodziny w przywracaniu zdrowia.
    Moduł 17 Przekaz zachowań w systemie rodzinnym.
    Moduł 18 Diagnoza i terapia zaburzeń osobowości.
    Moduł 19 Choroba jako punk zwrotny w powrocie do zdrowia.

    Moduł 20 Wybrane narzędzia i metody w terapii schematów zdrowia.
    Moduł 21 Świadomość emocjonalna i samopoznanie w terapii.
    Moduł 22 Kształtowanie siebie w procesie powrotu do zdrowia.
    Wszystkie Moduły zawierają analizę procesów psychicznych, które zachodzą w
    uczestniczkach. Psycholog podczas sesji terapeutycznych opisuje i udziela wyjaśnień oraz
    wraz z grupą omawia przewidywane zachowania oraz kierowanie zachowaniem w celu
    polepszenia zdrowia i jakości życia uczestniczek. W trakcie całego programu pomaga
    przepracować osobiste problemy zdrowotne i dysfunkcyjne zachowania.
    Program terapii psychologicznej wspiera w problemach psychologicznych takich jak:
    trudności w radzeniu sobie z emocjami, problemy w relacjach z rodziną, obniżone
    poczucie własnej wartości, problemy ze snem, zaburzenia odżywania, depresja, uczucie
    przytłoczenia, brak nadziei, rozpacz, objawy psychiczne powodujące cierpienie (lęki, fobie,
    smutek), radzenie sobie z trudną diagnozą choroby psychicznej lub somatycznej.
    Terapia psychologiczna w grupie odbywa się w atmosferze zaufania. Jedną z zasad pracy
    w grupie terapeutycznej jest zasada braku oceniania, krytyki innych oraz ich wypowiedzi, a
    główną zaletą takiej formy terapii jest to, że osoby otrzymują wsparcie od pozostałych
    uczestników, dzięki czemu łatwiej im poradzić sobie z napotkanymi w życiu trudnościami.
    Podstawowe zasady psychologicznej terapii grupowej to zasada poufności, zasada
    zaufania, zasada braku oceniania i krytyki wobec innych uczestników grupy. Program
    przebiega w zamkniętych grupach - edycjach tworzonych dla osób, które wspólnie
    rozpoczynają i kończą edycję, co buduje zaufanie w grupie i wspiera efekty terapeutyczne.
    Cechą charakterystyczną terapii psychologicznej grupowej jest wzajemne oddziaływanie
    na siebie jej uczestniczek, co ma wpływ na rozwój i poprawę kondycji psychicznej. Istotne
    jest, że osoba biorąca udział w spotkaniach grupowych zyskuje nową perspektywę
    postrzegania swojego problemu. Terapia psychologiczna w grupie umożliwia zobaczenie,
    że inne osoby dzielą podobne doświadczenia życiowe. Rezultatem jest szybsza poprawa
    zdrowia psychicznego i fizycznego. Uczestniczki grupy doświadczają poczucia bycia
    zrozumianą i wysłuchaną przez inne osoby. Dzięki temu łatwiej otworzyć się na zmianę i
    zrealizować ustalone uprzednio założenia terapeutyczne przywracania zdrowia. Podczas
    Modułów uczestniczki mogą przepracować trudne doświadczenia, a także zyskać nowe
    umiejętności dla utrzymania dobrostanu zdrowia.
    Terapia w grupie oferuje unikalne korzyści dla osób cierpiących na zaburzenia psychiczne,
    tworząc przestrzeń do wspólnego wsparcia, wymiany doświadczeń i nauki nowych
    strategii radzenia sobie w życiu. Dzięki dynamicznej interakcji między uczestniczkami,
    mogą one lepiej zrozumieć swoje problemy zdrowotne i odkryć nowe sposoby ich
    przezwyciężania.
    Psychologiczny program terapeutyczno-szkoleniowy został starannie zaprojektowany, aby
    oferować nie tylko diagnozę psychologiczną i wsparcie psychologiczne oraz solidne
    podstawy teoretyczne dla ratowania i poprawy zdrowia, ale także pomoc terapeutyczną w
    praktyce aby wyposażyć uczestniczki w praktyczne umiejętności, które pomogą im
    odzyskać, utrzymać i poprawić psychiczny i fizyczny stan zdrowia. Program zmienia
    podejście do zdrowia i terapii, w których człowiek i jego dobrostan jest największą
    wartością w rozumieniu współczesnej terapii. Dobrostan w definicji zdrowia
    sformułowanej w 1948 roku przez Światową Organizację Zdrowia (WHO) to stan pełnego
    fizycznego, psychicznego i społecznego dobrostanu, a nie tylko brak choroby lub kalectwa
    (WHO, 1948, s. 1).

## Pytanie

Czy świadczone przez Wnioskodawczynię usługi psychologiczne prowadzone w formie
    szkoleń korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o
    VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
    a) lekarza i lekarza dentysty,
    b) pielęgniarki i położnej,
    c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991),
    d) psychologa.
    Zatem, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT jest spełnienie łącznie dwóch
    przesłanek:
    1. przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    2. przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
      świadczyć ww. usługi w ramach wykonywania określonego zawodu (lekarza, lekarza
      dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób świadczących powyższe usługi w
      ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w ustawie o działalności
      leczniczej).
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b oraz lit. c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
    Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
    b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez
      podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do
      stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki
      medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym
      charakterze;
    c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    W pierwszej kolejności należy ustalić czy spełniona została przesłana podmiotowa, tj. czy
    świadczone przez Wnioskodawczynię usługi są wykonywane są w ramach określonego
    zawodu.

    W tym miejscu wymaga wskazania, że zasady wykonywania zawodu psychologa zostały
    uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie
    zawodowym psychologów.
    Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów
    zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejszą
    ustawą.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym
    psychologów wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług
    psychologicznych, a w szczególności na:
    a) diagnozie psychologicznej,
    b) opiniowaniu,
    c) orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,
    d) psychoterapii,
    e) udzielaniu pomocy psychologicznej.
    Na podstawie przepisów ww. ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym
    psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa
    wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje,
    potwierdzone odpowiednimi dokumentami, tj. osoby, które uzyskały w polskiej uczelni
    dyplom magistra psychologii lub uzyskały za granicą wykształcenie uznane za
    równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak wskazano wcześniej Wnioskodawczyni jest osobą wykonującą zawód medyczny,
    posiada tytuł psychologa o specjalności klinicznej. Wnioskodawczyni ukończyła studia
    magisterskie na kierunku psychologia - specjalność kliniczna, studia podyplomowe
    Psychosomatyka i somatopsychologia, podyplomowe studia Psychodietetyka,
    podyplomowe studia Psychobiologia zdrowia oraz liczne szkolenia i kursy z obszaru
    terapii zdrowia.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni spełniona jest przesłanka podmiotowa, gdyż usługi
    świadczone przez Wnioskodawczynię są wykonywane wyłączenie przez osobę wykonującą
    zawód psychologa.
    W dalszej kolejności należy ustalić czy spełniona zostanie również przesłanka o
    charakterze przedmiotowym.
    Z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dla zastosowania
    zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Zatem, zwolnieniem od
    podatku objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel
    związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia.
    Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. Przy czym, dla
    zastosowania wskazanego zwolnienia z podatku VAT koniecznym jest to, aby celem
    świadczonych usług był co najmniej jeden z wymienionych celów.
    Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź
    innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich
    wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań
    już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów
    zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei
    zachowywać, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także
    ochraniać. Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w
    trudnej sytuacji. Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się
    ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z
    którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego
    polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia,

    które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się
    ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych,
    ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d'Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada więc określeniom używanym przez Trybunał
    „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to
    możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również
    usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger,
    C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw
    do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania
    medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona
    zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-
    212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „ (...) to cel usługi
    medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też,
    jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem
    nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz
    udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
    zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:

    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    W tym miejscu warto powołać się na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że
    „zwolnienie przyznane w art. 13 (A) (J) (c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego
    usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.
    W wyroku tym TSUE wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust.
    1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o
    konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa
    warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby
    posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
    Przekładając powyższe na grunt przedstawionego stanu faktycznego, zdaniem
    Wnioskodawczyni świadczone przez nią usługi psychologicznie w postaci szkoleń spełniają
    przesłankę przedmiotową pozwalającą na objęcie świadczonych usług zwolnieniem od
    podatku VAT jako usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Świadczone przez Wnioskodawczynie usługi psychologiczne w postaci terapeutycznych
    szkoleń psychologicznych są formą terapii psychologicznej dla ich uczestniczek. Przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT nie warunkuje możliwości objęcia świadczonych usług
    zwolnieniem od podatku w ten sposób, że muszą one być prowadzone w konkretnie
    określonej formie. Nie ma z tego punktu widzenia znaczenia to, czy terapia psychologiczna
    jest formą indywidualnej pomocy i pracy z pojedynczym pacjentem czy też formą terapii
    grupowej zbiorowej obejmującej jednocześnie wielu uczestników. Dla zastosowania
    zwolnienia z VAT istotne jest bowiem to, że świadczone usługi muszą mieć walor
    prozdrowotny, a ściślej służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu bądź
    poprawie zdrowia co niewątpliwie w przedstawionych okolicznościach jest zrealizowane.
    Dla zastosowania zwolnienia nie ma również znaczenia to, że świadczone usługi odbywają
    się w formie zdalnej (on-line). W świetle obowiązującej ustawy VAT najważniejszy jest cel
    usługi.
    Terapia psychologiczna w formie usługi szkoleniowej przedstawiona w wniosku ma na
    celu poprawę zdrowia uczestniczek, koncentrując się na holistycznym podejściu do
    leczenia, które uwzględnia zarówno aspekty fizyczne, jak i psychiczne. Program oparty na
    psychobiologii zdrowia pozwoli uczestniczkom na zrozumienie, jak emocje mogą wpływać
    na stan zdrowia fizycznego. Psychobiologia zdrowia to specjalistyczna dziedzina, która
    bada, jak emocjonalne konflikty i stres mogą przyczyniać się do powstawania chorób.
    Dzięki temu uczestniczki zyskają szansę na rozpoznanie emocjonalnych przyczyn swoich
    dolegliwości, które mogą być trudne do zdiagnozowania w tradycyjnych metodach
    medycznych. Tego rodzaju zrozumienie jest kluczowym krokiem w procesie zdrowienia,
    ponieważ daje szansę na wyeliminowanie pierwotnych przyczyn problemów zdrowotnych.
    Terapeutyczny program szkoleń oferuje konkretne narzędzia, które wspierają uczestniczki
    w poprawie jakości zdrowia i życia. Dzięki modułom dotyczącym zdrowia fizycznego,
    emocjonalnego oraz relacji międzyludzkich, uczestniczki zyskują nie tylko wiedzę
    teoretyczną, ale także praktyczne wskazówki do codziennego życia. Na przykład, w ramach
    szkoleń poruszane są tematy zdrowia kobiet i mężczyzn, zdrowia kręgosłupa, zaburzeń
    hormonalnych, czy nawet alergii i problemów z wagą, co ma bezpośredni wpływ na

    poprawę stanu zdrowia fizycznego i psychicznego. Ponadto, program kładzie duży nacisk
    na rozwój świadomości ciała, co umożliwia uczestniczkom lepsze zarządzanie stresem,
    emocjami i dolegliwościami fizycznymi.
    Tego typu terapia w formie szkolenia psychologicznego posiada wyraźny walor
    terapeutyczny, ponieważ pomaga w leczeniu specyficznych dolegliwości zdrowotnych,
    takich jak chroniczne zmęczenie, zaburzenia hormonalne, problemy skórne, depresja, czy
    zaburzenia odżywiania. Dzięki metodzie psychobiologii, uczestniczki zdobywają wiedzę jak
    zidentyfikować emocjonalne przyczyny swoich problemów zdrowotnych i jak nimi
    zarządzać. Wspierają to sesje Q&A na żywo, które pozwalają na bezpośredni kontakt z
    psychologiem o specjalności klinicznej, co stanowi dodatkowy element terapeutyczny.
    Uczestniczki mogą zadawać pytania, dzielić się swoimi doświadczeniami i otrzymywać
    wsparcie, co jest istotnym elementem całego procesu powrotu do zdrowia.
    Program jest skierowany do szerokiego kręgu odbiorców, w szczególności kobiet, które
    poszukują sposobów na poprawę swojego zdrowia, zarówno fizycznego, jak i
    psychicznego. Współczesny styl życia, stres, problemy emocjonalne czy zaburzenia
    równowagi hormonalnej są częstym powodem, dla którego osoby szukają skutecznych
    metod poprawy swojego samopoczucia. Usługi szkoleniowe, prowadzone w formie
    wykładów na żywo oraz nagranych materiałów, dają uczestniczkom możliwość
    przyswajania wiedzy w wygodny sposób, bez konieczności wychodzenia z domu. Dzięki
    temu program jest dostępny dla osób, które mogą mieć trudności w dotarciu do
    tradycyjnych form pomocy terapeutycznej, takich jak wizyty u specjalistów czy terapie
    stacjonarne.
    Usługi psychologiczne prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych
    mają również wymiar leczniczy w kontekście wspierania osób z przewlekłymi chorobami,
    takimi jak choroby autoimmunologiczne, nowotwory czy problemy z płodnością.
    Psychobiologiczne podejście oferuje uczestniczkom szansę na zrozumienie, jak
    emocjonalny stan zdrowia wpływa na przebieg chorób przewlekłych i jak można wspierać
    proces leczenia poprzez pracę nad emocjami i zmianą sposobu myślenia. Podejście to jest
    zgodne z nowoczesnymi tendencjami w medycynie, które coraz częściej uwzględniają
    holistyczne podejście do zdrowia, łącząc wiedzę medyczną z psychologiczną i emocjonalną.
    Całość programu opiera się na wiedzy i doświadczeniu Wnioskodawczyni jako psychologa
    o specjalności klinicznej, która stworzyła autorski program szkoleń, co zapewnia
    uczestniczkom dostęp do najwyższej jakości wiedzy i metod leczenia. Tego rodzaju
    programy mają pozytywny wpływ na poprawę zdrowia psychicznego i fizycznego
    uczestniczek, stanowiąc wartościowe narzędzie terapeutyczne, które wspiera zdrowie na
    wielu płaszczyznach.
    Usługi psychologiczne prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych
    które świadczy Wnioskodawczyni są formą wsparcia/terapii psychologicznej dla
    uczestniczek. Dzięki temu uczestniczki mogą nauczyć się skutecznych metod zarządzania
    emocjami, co jest niezwykle istotne dla poprawy zdrowia psychicznego i fizycznego. W
    trakcie szkoleń Wnioskodawczyni, bazując na swojej wiedzy i doświadczeniu dostosowuje
    ćwiczenia do indywidualnych potrzeb uczestniczek udzielając konkretnych porad
    psychologicznych. Szkolenia psychologiczne o charakterze terapii oferowane przez
    Wnioskodawczynię są cennym narzędziem w poprawie zdrowia psychicznego, pomagając
    w rozwiązywaniu problemów, które są powszechne w życiu dorosłych, takich jak trudności
    w rozumieniu własnych potrzeb, brak umiejętności radzenia sobie ze stresem czy
    przytłoczenie emocjonalne.
    Programy te pomagają uczestniczkom w poprawie umiejętności samorozumienia i
    komunikacji, co sprzyja lepszemu zarządzaniu emocjami i redukcji stresu. Dzięki rozwoju
    tych zdolności, uczestniczki mają szansę na poprawę swojego zdrowia psychicznego, co
    jest szczególnie istotne w kontekście zapobiegania zaburzeniom psychosomatycznym,
    wypaleniu zawodowemu czy depresji. Szkolenia oferują także techniki radzenia sobie ze

    stresem, co jest kluczowe dla osób narażonych na przewlekłe napięcia i stres związany z
    pracą lub życiem osobistym.
    Wsparcie psychologiczne, jakie uczestniczki otrzymują podczas szkoleniowej formy terapii
    mają również walor terapeutyczny. Z założenia stanowią pomoc w radzeniu sobie z
    trudnymi emocjami, wzmacniają ich zasoby wewnętrzne, a także pozwalają na pracę nad
    zmianą sposobu komunikacji, co ma wpływ na poprawę relacji rodzinnych czy
    zawodowych. Dodatkowo, szkolenia wspierają proces zdrowienia osób z chronicznymi
    dolegliwościami zdrowotnymi, takimi jak napięciowe bóle głowy, czy pomagają w leczeniu
    problemów psychosomatycznych.
    Uczestniczki rozwijając umiejętności autorefleksji oraz wymieniając doświadczenia w
    grupie, zyskują nowe perspektywy na swoje problemy i mogą stosować nowe techniki
    radzenia sobie z trudnościami, co przyczynia się do poprawy ich zdrowia psychicznego.
    Program jest oparty na wieloletnim doświadczeniu psychologa klinicznego w pracy z
    pacjentami, jego wiedzy z zakresu psychobiologii i psychosomatyki, wiedzy z obszaru
    biologicznych praw natury i biologicznego myślenia oraz nowej medycyny i psychologii i
    terapii systemowej rodziny, która wzbogaca wartość merytoryczną programów.
    Wnioskodawczyni dysponuje wieloletnim doświadczeniem jako praktyk psychobiologii i
    psychosomatyki w pracy z pacjentem oraz rozległą wiedzę z komplementarnych dziedzin.
    Ostatecznie, terapeutyczne szkolenia psychologiczne mają wyraźny walor leczniczy,
    ponieważ wspierają zdrowie psychiczne uczestniczek na różnych etapach życia. Dzięki
    pracy nad emocjami, komunikacją oraz samorozumieniem, uczestniczki mogą osiągnąć
    trwałą poprawę jakości swojego życia. Szkolenia będące formą terapii psychologicznej
    oferowane przez Wnioskodawczynię służą profilaktyce, zdrowieniu oraz poprawie
    ogólnego stanu zdrowia psychicznego, dając uczestniczkom narzędzia do radzenia sobie z
    trudnymi sytuacjami życiowymi i zapobiegając rozwojowi zaburzeń psychicznych.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni w przedstawionym we wniosku stanie
    faktycznym świadczone przez nią usługi psychologiczne w postaci szkoleń spełniają
    przesłankę przedmiotową określoną w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy VAT, a mianowicie
    służą profilaktyce zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Dokładnie takie samo stanowisko zajął Dyrektor KIS w wydanej niedawno interpretacji
    indywidualnej z dnia 30 maja 2025 r. nr 0112-KDIL1-1.4012.193.2025.1.DS w identycznym
    stanie faktycznym dla usług psychologicznych prowadzonych w formie szkoleń.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 31
    stycznia 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.541.2022.2.WH dla usług szkoleniowych
    świadczonych przez psychologa w formie warsztatów i kursów w której potwierdzono
    możliwość stosowania zwolnienia od podatku VAT dla usług psychologicznych
    prowadzonych w takiej formie.
    Wnioskodawczyni obecnie prowadzi również tożsamą działalność gospodarczą w formie
    spółki cywilnej. W tym zakresie składany był już wniosek o interpretację indywidualną w
    tożsamym stanie faktycznym. W dniu 22 sierpnia 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację
    indywidualną nr 0112-KDIL1-1.4012.443.2025.1.DS, w której potwierdził prawidłowość
    stanowiska, iż świadczone usługi w ramach spółki cywilnej korzystają ze zwolnienia z VAT.
    W związku z powyższym dla zachowania pełnej ochrony prawnej Wnioskodawczyni składa
    niniejszy wniosek również w zakresie prowadzonej działalności jednoosobowej.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni opisane we wniosku usługi psychologiczne w
    postaci szkoleń on-line korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Z
    treści art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu.
    Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś
    rzecz”, „świadczenie” zaś to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
        a) lekarza i lekarza dentysty,
        b) pielęgniarki i położnej,
        c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
          2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
        d) psychologa.
    Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlegają usługi
    opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i świadczone są w ramach wykonywanych
    zawodów (lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa i osób
    świadczących powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których
    mowa w ustawie o działalności leczniczej).
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
        b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
          przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
          porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa
          publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne
          odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
        c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i
          paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia, należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.

    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25).
    Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie:
    pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art.
    132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły,
    ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT
    objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zauważenia wymaga, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych,
    ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada więc określeniom używanym przez Trybunał
    „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to
    możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również
    usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger,
    C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw
    do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania
    medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona
    zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-
    212/01.

    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że: „(...) to cel usługi
    medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też,
    jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem
    nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz
    udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne,
    zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    W tym miejscu warto powołać na wyrok TSUE C-141/00 w którym wskazano, że
    „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego
    usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.
    W wyroku tym TSUE wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust.
    1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o
    konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa
    warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby
    posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
    Użyte w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada
    określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej
    oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”.
    Konieczne jest więc każdorazowe wnikliwe badanie i ustalanie na podstawie całokształtu
    okoliczności sprawy, jaki jest charakter świadczonej przez danego podatnika usługi w
    kontekście możliwości uznania jej za usługę z zakresu opieki medycznej służącą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Jeżeli bowiem
    świadczone usługi nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej, to nie korzystają one ze
    zwolnienia od podatku.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

    W analizowanej sprawie Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczone przez Panią
    usługi psychologiczne prowadzone w formie szkoleń, mogą korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia,
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma
    zastosowania.
    Analiza powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że dla
    zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia
    będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub
    terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem
    podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca
    danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na
    podstawie ww. przepisu zwolnione są od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Zatem wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa
    do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jeśli nie odpowiadają one koncepcji opieki medycznej.
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi psychologiczne
    prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych w zakresie psychologii i
    psychobiologii zdrowia według programu terapeutyczno-szkoleniowego. Wszystkie usługi
    wykonuje Pani wyłącznie samodzielnie. Usługi psychologiczne w formie terapii w grupie
    jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne prowadzone są w formie zdalnej (on-line).
    Grupa, dla której przeznaczona jest terapia psychologiczna w formie szkoleń
    psychologicznych to kobiety, które chcą otrzymać pomoc psychologiczną i znaleźć
    rozwiązanie dla osobistych i rodzinnych problemów psychologicznych i zdrowotnych, w
    celu poprawy swojego stanu zdrowia i zdrowia rodziny. Czynności wykonywane przez
    psychologa o specjalności klinicznej, mającego wiedzę z psychosomatyki i psychobiologii
    służą profilaktyce zdrowotnej, ratowaniu, przywracaniu, poprawie i zachowaniu zdrowia,
    jeszcze skuteczniej biorąc pod uwagę zaangażowanie uczestniczek w formie czynnego
    udziału w grupie terapeutycznej. Dlatego osoby, najczęściej kobiety, które zdobywają
    wiedzę na modułach terapeutyczno-szkoleniowych z psychobiologii zdrowia otrzymują
    narzędzia do pracy z własnymi emocjami oraz do pracy z dziećmi i członkami rodziny w
    celu poprawy funkcjonowania całego systemu rodzinnego. Terapeutyczne szkolenia
    psychologiczne są prowadzone w formie programu. Program podzielony jest na 22
    Moduły tworzące pakiety i zawiera elementy self-experience czyli samodoświadczania,
    którego celem w psychologii jest kształtowanie samoświadomości pacjenta i analiza
    zachowań pacjenta, zmierzające do przywrócenia i poprawy zdrowia. Program
    terapeutyczny w formie szkoleń psychologicznych jest wykonywany przez samą
    Wnioskodawczynię jako psychologa, czyli osobę o fachowych kwalifikacjach do udzielania
    świadczeń zdrowotnych, prowadzony w formie grupowych spotkań on-line na żywo, które
    są nagrywane i wraz z materiałami w formie prezentacji udostępniane uczestniczkom.
    Celem programu jest długoterminowe udzielanie szeroko pojętej pomocy psychologicznej.

    Każdy Moduł zawiera niezbędną diagnozę problemów psychologicznych uczestniczek,
    konsultację przypadków, materiały wspierające psychoedukację zdrowotną oraz sesję
    terapeutyczną Q&A , podczas której psycholog po przeprowadzeniu diagnozy problemu,
    dostarcza narzędzi do pracy własnej uczestniczkom. Psychologiczny program
    terapeutyczno-szkoleniowy został starannie zaprojektowany, aby oferować nie tylko
    diagnozę psychologiczną i wsparcie psychologiczne oraz solidne podstawy teoretyczne dla
    ratowania i poprawy zdrowia.
    Zatem, w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług psychologicznych prowadzonych
    w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych pierwszy warunek zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy (warunek przedmiotowy)
    został spełniony.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że zasady wykonywania zawodu psychologa zostały
    uregulowane w ustawie z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie
    zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).
    Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:
      Zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone
      niniejszą ustawą.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym
    psychologów:
      Wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a
      w szczególności na:
    a) diagnozie psychologicznej,
    b) opiniowaniu,
    c) orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,
    d) psychoterapii,
    e) udzielaniu pomocy psychologicznej.
    Na podstawie przepisów ww. ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym
    psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa
    wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje,
    potwierdzone odpowiednimi dokumentami.
    Zawód psychologa został wprost wymieniony w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d
    ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy,
    stwierdzenia wymaga, że w analizowanym przypadku spełniona jest również przesłanka
    podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego
    przepisu – bowiem jak Pani wskazała – jest Pani osobą wykonującą zawód medyczny,
    posiada Pani tytuł psychologa o specjalności klinicznej. Ukończyła Pani studia magisterskie
    na kierunku psychologia - specjalność kliniczna, studia podyplomowe Psychosomatyka i
    somatopsychologia, podyplomowe studia Psychodietetyka, podyplomowe studia
    Psychobiologia zdrowia oraz liczne szkolenia i kursy z obszaru terapii zdrowia. Ponadto, w
    ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi
    psychologiczne prowadzone w formie terapeutycznych szkoleń psychologicznych w
    zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia według programu terapeutyczno-
    szkoleniowego.
    W konsekwencji, świadczone przez Panią usługi psychologiczne prowadzone w formie
    terapeutycznych szkoleń psychologicznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia
    według programu terapeutyczno-szkoleniowego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy, gdyż w tym przypadku została spełniona
    przesłanka podmiotowa i przesłanka przedmiotowa określone w ww. przepisie. Wskazane
    zwolnienie przysługuje Pani niezależnie od faktu, że usługa prowadzona jest w formie

    grupowych spotkań on-line na żywo, które są nagrywane i wraz z materiałami w formie
    prezentacji udostępniane uczestniczkom.
    Wobec powyższego, świadczone przez Panią usługi psychologiczne prowadzone w formie
    terapeutycznych szkoleń psychologicznych w zakresie psychologii i psychobiologii zdrowia
    według programu terapeutyczno-szkoleniowego korzystają ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem wydając
    przedmiotową interpretację oparłem się na informacjach, że: „Usługi psychologiczne w
    formie terapii w grupie jako terapeutyczne szkolenia psychologiczne prowadzone są w
    formie zdalnej (on-line). Grupa, dla której przeznaczona jest terapia psychologiczna w
    formie szkoleń psychologicznych to kobiety, które chcą otrzymać pomoc psychologiczną i
    znaleźć rozwiązanie dla osobistych i rodzinnych problemów psychologicznych i
    zdrowotnych, w celu poprawy swojego stanu zdrowia i zdrowia rodziny. Czynności
    wykonywane przez psychologa o specjalności klinicznej, mającego wiedzę z
    psychosomatyki i psychobiologii służą profilaktyce zdrowotnej, ratowaniu, przywracaniu,
    poprawie i zachowaniu zdrowia, jeszcze skuteczniej biorąc pod uwagę zaangażowanie
    uczestniczek w formie czynnego udziału w grupie terapeutycznej. Dlatego osoby,
    najczęściej kobiety, które zdobywają wiedzę na modułach terapeutyczno-szkoleniowych z
    psychobiologii zdrowia otrzymują narzędzia do pracy z własnymi emocjami oraz do pracy
    z dziećmi i członkami rodziny w celu poprawy funkcjonowania całego systemu rodzinnego
    ”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.