Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.444.2021.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: Łączenie spółek
Słowa kluczowe: połączenie; łączenie-łączenie spółek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 6

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Sp. z o. o. (Spółka przejmująca)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan K. H. (Wspólnik)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: „Spółka Polska”, „Spółka przejmująca”, „Zainteresowany 1”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z dniem 13 listopada 2020 r., Spółka Polska została wpisana przez Komisję Nadzoru Finansowego do Rejestru Zarządzających Alternatywnymi Spółkami Inwestycyjnymi, jak i nadal pozostaje wpisana do tego rejestru. Spółka Polska (jako tzw. wewnętrznie zarządzający ASI) stanowi jednocześnie Alternatywną Spółkę Inwestycyjną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi.

A. (dalej jako: „Spółka Cypryjska”) z siedzibą w L. (Republika Cypryjska) jest spółką kapitałową typu limited by shares (a więc odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), utworzoną zgodnie z właściwymi przepisami prawa cypryjskiego. Spółka Cypryjska podlega na Cyprze opodatkowaniu od całości swych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Jedynym wspólnikiem Spółki Polskiej i zarazem wspólnikiem Spółki Cypryjskiej (tj. osobą, dysponującą 100% udziałów w kapitale Spółki Polskiej oraz posiadającą jednocześnie 100% udziałów w kapitale Spółki Cypryjskiej) jest Zainteresowany niebędący stroną postępowania – obywatel polski posiadający polską rezydencję podatkową (dalej jako: „Zainteresowany 2”). Dochody Zainteresowanego 2, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Zainteresowany 2 jest jednocześnie prezesem zarządu Spółki Polskiej; nie jest on natomiast członkiem zarządu (dyrektorem) Spółki Cypryjskiej.

W sposób bezpośredni, Spółka Cypryjska i Spółka Polska nie są ze sobą powiązane kapitałowo.

Spółka Cypryjska prowadzi działalność gospodarczą począwszy od 2011 r. Działalność ta polega, między innymi, na inwestowaniu i zarządzaniu środkami pieniężnymi, jak i na nabywaniu (względnie – zbywaniu) różnorodnych instrumentów finansowych. Obecnie, do najistotniejszych i najważniejszych – chociaż oczywiście nie jedynych – aktywów tejże spółki należą akcje, jakie wyemitowane zostały przez spółkę pod firmą: N. (tj. spółkę notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych, zajmującą się, w szczególności, sprzedażą hurtową wyrobów farmaceutycznych i medycznych). Spółka Cypryjska posiada aktywa ulokowane w kilku krajach, w tym na Cyprze, w Hiszpanii, w Szwajcarii oraz w Polsce, jednakże największa część jej aktywów położona jest w Polsce.

W wyniku podjętych decyzji strategicznych, aktualnie rozważane jest połączenie („Połączenie”) Spółki Polskiej (jako spółki przejmującej) oraz Spółki Cypryjskiej (jako spółki przejmowanej) w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 5161 i nast. ustawy Kodeks spółek handlowych, a więc poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Cypryjskiej na Spółkę Polską w zamian za nowoutworzone udziały, które Spółka Polska wyda dotychczasowemu jedynemu wspólnikowi Spółki Cypryjskiej (tj. Zainteresowanemu 2).

Planowane Połączenie ma charakter połączenia transgranicznego.

W wyniku zamierzonego Połączenia nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Polskiej. Wartość rynkowa majątku Spółki Cypryjskiej przenoszonego na Spółkę Polską w następstwie realizacji ww. Połączenia odpowiadać będzie wartości rynkowej nowoutworzonych udziałów Spółki Polskiej, jakie przyznane zostaną wspólnikowi Spółki Cypryjskiej (tj. Zainteresowanemu 2) w kapitale zakładowym Spółki Polskiej, podwyższonym w związku z połączeniem Spółki Polskiej i Spółki Cypryjskiej. Wartość rynkowa majątku przejmowanej Spółki Cypryjskiej powiększy wartość kapitałów własnych (aktywów netto) Spółki Polskiej. Przy tym w części odpowiadać będzie ona wartości nominalnej nowoutworzonych udziałów w podwyższanym kapitale zakładowym Spółki Polskiej, a nadwyżka wartości majątku przejmowanej Spółki Cypryjskiej ponad kwotę podwyższanego w związku z przejęciem kapitału zakładowego Spółki Polskiej zostanie przelana na kapitał zapasowy Spółki Polskiej. Tym samym wartość rynkowa nowo utworzonych udziałów w podwyższanym kapitale zakładowym Spółki Polskiej odpowiadać będzie dokładnie wartości majątku przejmowanej Spółki Cypryjskiej. Dokładne kwoty podwyższanego kapitału zakładowego oraz nadwyżki przelewanej na kapitał zapasowy Spółki Polskiej zależą od wartości aktywów Spółki Cypryjskiej oraz sytuacji finansowej i bilansowej Spółki Polskiej ustalonej na etapie sporządzania i zatwierdzania planu połączenia – muszą one odpowiadać wymogom biznesowym transakcji oraz zapewniać pełne pokrycie kapitału zakładowego oraz odpowiednią wysokość kapitału rezerwowego Spółki Polskiej (ze szczególnym uwzględnieniem faktu, iż jest ona Alternatywną Spółką Inwestycyjną).

W związku z połączeniem Spółki Polskiej i Spółki Cypryjskiej, Zainteresowany 2 nie otrzyma żadnych dopłat, ani jakichkolwiek innych świadczeń pieniężnych lub niepieniężnych (innych niż udziały Spółki Polskiej).

W następstwie zamierzonego, zarysowanego powyżej Połączenia, Spółka Cypryjska zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego i – finalnie – przestanie istnieć, a cały jej majątek przeniesiony zostanie na Spółkę Polską w drodze sukcesji generalnej.

Ani głównym, ani jednym z głównych celów połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Omawiane Połączenie motywowane jest uzasadnionymi przyczynami ekonomicznymi, i zmierza w szczególności do:

1) uproszczenia struktury biznesowej i organizacyjnej,

2) usprawnienia procesów w zakresie zarządzania składnikami majątku należącymi aktualnie do Spółki Cypryjskiej, w szczególności umożliwienie Zainteresowanemu 2

(będącemu zarazem jedynym wspólnikiem i Prezesem Zarządu Spółki Polskiej) osobistego zarządzania tymi składnikami z terytorium Polski,

3) zapewnienia efektywniejszego procesu decyzyjnego,

4) uzyskania znaczących oszczędności poprzez całkowitą redukcję kosztów funkcjonowania Spółki Cypryjskiej (w tym kosztów zarządu, bieżącej administracji, najmu

nieruchomości, wynagrodzeń pracowników, księgowości, audytu, itd.),

5) usprawnienia i zmniejszenia kosztów współpracy z bankami w zakresie obsługi rachunków bankowych i inwestycyjnych położonych w Polsce z uwagi na bardzo

skomplikowane i czasochłonne procedury KYC (know-your-customer) oraz AML (anti-money-laundering) dotyczące podmiotów niebędących polskimi rezydentami

(a w szczególności – podmiotów cypryjskich),

6) dbałości o wizerunek i stały wzrost wartości akcji spółki publicznej pod firmą: N., jako emitenta akcji, które to akcje stanowią główne aktywa Spółki Cypryjskiej, a w wyniku

przeprowadzonego Połączenia – przysługiwać będą Spółce Polskiej wpisanej do Rejestru Zarządzających Alternatywnymi Spółkami Inwestycyjnymi, działającej w oparciu o

zaakceptowane przez Komisję Nadzoru Finansowego: politykę inwestycyjną i strategię inwestycyjną, i podlegającej nadzorowi ze strony Komisji Nadzoru Finansowego,

7) możliwości pozyskiwania inwestorów przez Spółkę Polską, będącą Alternatywną Spółką Inwestycyjną, w celu prowadzenia kolejnych projektów inwestycyjnych, przede

wszystkim na terytorium Polski.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy prawidłowe jest stanowisko, że połączenie Spółki Polskiej i Spółki Cypryjskiej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

**Zdaniem Zainteresowanych**, prawidłowe jest stanowisko, że połączenie Spółki Polskiej ze Spółką Cypryjską nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazali, że katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawiera art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w zw. z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do brzmienia art. 1 ust. 3 pkt 2 oraz pkt 3 cyt. ustawy, w przypadku umowy spółki, za jej zmianę uważa się:

\- przy spółce kapitałowej (tj. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, spółce akcyjnej, spółce europejskiej) – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków

spółki oraz dopłaty, oraz

\- przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest (\`(...)\`) podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania stanowi przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Niezależnie od powyższego, należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączają z zakresu opodatkowania tymże podatkiem określone czynności restrukturyzacyjne. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.

Jak opisano we wniosku, w związku z zamierzonym Połączeniem, planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Polskiej o kwotę będącą częścią równowartością wartości rynkowej przejmowanego majątku Spółki Cypryjskiej, poprzez utworzenie nowych udziałów, o wartości nominalnej 1.000,00 złotych każdy udział, przy jednoczesnym przelaniu nadwyżki wartości majątku przejmowanej Spółki Cypryjskiej ponad kwotę podwyższanego w związku z przejęciem kapitału zakładowego Spółki Polskiej na kapitał zapasowy Spółki Polskiej, przy czym wartość rynkowa nowo utworzonych udziałów w Spółce Polskiej odpowiadać będzie dokładnie wartości majątku przejmowanej Spółki Cypryjskiej. Wszystkie nowe udziały Spółki Polskiej, ustanowione w związku z owym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Polskiej, objęte zostaną przez dotychczasowego wspólnika Spółki Cypryjskiej (tj. przez Zainteresowanego 2).

Przenosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Zainteresowanych zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji – w ocenie Zainteresowanych –znajdzie zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Planowane Połączenie Spółki Polskiej i Spółki Cypryjskiej, skutkujące zmianą umowy Spółki Polskiej w odniesieniu do wysokości jej kapitału zakładowego, w świetle literalnego brzmienia art. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie Zainteresowanych, w sytuacji, w której spółka kapitałowa (Spółka Polska) dokonuje podwyższenia kapitału zakładowego (co na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych równoznaczne jest zasadniczo ze zmianą umowy spółki), czynność taka nie będzie bowiem skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile – tak jak ma to zresztą miejsce w odniesieniu do zamierzonego Połączenia przedstawionego we wniosku – zostanie ona dokonana na skutek połączenia spółki (tutaj: Spółki Polskiej) z inną spółką kapitałową (a więc ze Spółką Cypryjską).

Przedstawiony wniosek wynika ponadto jednoznacznie z Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 roku dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału („Dyrektywa 2008”). W myśl art. 5 ust. 1 lit. d) pkt (i) oraz lit. e) Dyrektywy 2008, państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu do przekształcenia spółki kapitałowej w inny rodzaj spółki kapitałowej oraz działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art. 4 ww. Dyrektywy 2008. W myśl z kolei art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2008, przez spółkę kapitałową w znaczeniu niniejszej dyrektywy należy rozumieć każdą spółkę, która przyjmuje jedną z form wyszczególnionych w załączniku I. Należy nadmienić, że Spółka Cypryjska ma formę wskazaną w punkcie trzynastym załącznika I do Dyrektywy 2008. W konsekwencji, stanowisko wyrażone przez Zainteresowanych w ww. zakresie jest, zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe.

Ww. stanowisko Zainteresowanych potwierdza – między innymi – także interpretacja indywidualna, której fragment Zainteresowani przytoczyli.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111):

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki

– jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie spółki – przy przekształceniu lub łączeniu spółek - wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Stawka podatku wynosi od umowy spółki – 0,5 %.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a) łączeniem spółek kapitałowych,

b) przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c) wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały

lub akcje, posiada już większość głosów.

Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11).

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526).

Zgodnie z art. 491 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Połączenie może być dokonane:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki

przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2) przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej

spółki).

Zgodnie z art. 494 § 1 i 4 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej lub spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki stają się wspólnikami spółki przejmującej bądź spółki nowo zawiązanej.

W myśl art. 515 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przejmująca może przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje ustanowione w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, akcje bez wartości nominalnej albo udziały albo akcje własne nabyte zgodnie z art. 200, art. 30047 i art. 362 oraz objęte w przypadkach, o których mowa w art. 30048 i art. 366. Spółka przejmująca może przyznać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą spółką.

Zgodnie z art. 5161 ww. Kodeksu:

Połączenie transgraniczne spółek kapitałowych podlega przepisom rozdziału 2, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że rozważane jest połączenie Spółki Polskiej (spółki przejmującej) oraz Spółki Cypryjskiej (spółki przejmowanej) w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 5161 i nast. ustawy Kodeks spółek handlowych, a więc poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Cypryjskiej na Spółkę Polską w zamian za nowoutworzone udziały, które Spółka Polska wyda dotychczasowemu jedynemu wspólnikowi Spółki Cypryjskiej.

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Zainteresowanych zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w opisanej sytuacji ma zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedstawione we wniosku połączenie spółek kapitałowych, będące w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianą umowy spółki, nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.