Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1805/08-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-17
Teza: Wnioskodawca dokonując w 2009 planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanych stacjami paliw w latach 1993, 1995 i 1999, nie będzie miał obowiązku dokonania korekt podatku naliczonego odliczonego w związku z zabudową tych nieruchomości.
Słowa kluczowe: korekta; podatek-podatek naliczony; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P… Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2008r. (data wpływu 24 września 2008r.) uzupełnionego pismem z dnia 24 listopada 2008r. (data wpływu 28 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z dostawą nieruchomości zabudowanej, zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z dostawą nieruchomości zabudowanej, zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Pismem z dnia 21 listopada 2008r., znak IPPP1-443-1805/08-2/AK (odebranym przez Stronę w dniu 24 listopada 2008r.) wezwano Wnioskodawcę o udzielenie dodatkowych informacji odnośnie przedstawionych w zdarzeniu przyszłym wniosku okoliczności. Spółka udzieliła odpowiedzi na powyższe wezwanie pismem z dnia 24 listopada 2008r. (data wpływu 28 listopada 2008r.)

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest właścicielem nieruchomości zabudowanych stacjami paliw. Nieruchomości te były składnikiem przedsiębiorstwa, które obecny właściciel wniósł aportem do majątku podatnika. Wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa obejmowało wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prawidłowym funkcjonowaniem firmy. Jedna nieruchomość została zabudowana na stację paliw przed wejściem w życie ustawy o VAT w 1993 roku, a następne nieruchomości powstały w 1995 roku i 1999 roku. Wniesienie aportu w postaci przedsiębiorstwa obejmowało m.in. w/w stacje paliw i miało miejsce w 2006 roku.

Ponadto Wnioskodawca pismem z dnia 24 listopada 2008r. (data wpływu 28 listopada 2008r.) uzupełnił przedstawione wyżej okoliczności o następujące informacje.

1.  Właścicielem nieruchomości, których dotyczy pytanie, jest podatnik, tj. P… Sp. z o.o. Nieruchomości były wniesione aportem jako elementy przedsiębiorstwa, przez poprzedniego właściciela, który objął udziały w kapitale zakładowym spółki z o.o. P….
2.  Nieruchomości były wniesione do majątku podatnika jako elementy przedsiębiorstwa, a aport został dokonany przez PL… Sp. z o.o., tj. poprzedniego właściciela tych nieruchomości.
3.  Podatnik, tj. P…Sp. z o.o. nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości przekraczających 30% ich wartości początkowej.
4.  Poprzedniemu właścicielowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od inwestycji wykonanej w 1991r. (nie było wówczas ustawy o VAT), natomiast w 1995r. i 1999r. przy budowie dwóch stacji paliw odliczenie podatku naliczonego było dokonywane. Odliczenie dotyczyło całości podatku naliczonego i nie było korygowane.
5.  Poprzedni właściciel oraz P… Sp. z o.o. nie dokonywały korekty podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy mając na uwadze dokonane odliczenia podatku VAT przez poprzedniego właściciela nieruchomości oraz obowiązek kontynuacji prawa do korekty przez podatnika (art. 91 ust. 9 ustawy o podatku VAT), konieczne jest skorygowanie odliczeń podatkowych i kto ma takich korekt dokonać?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek korekty dotyczy składników majątkowych będących nieruchomością jeśli przysługiwało wcześniejsze prawo do odliczenia podatku, a dostawa nieruchomości jest obecnie zwolniona z podatku VAT, jest dokonana przed upływem 10 lat. W przypadku podatnika wpływ 10 lat nie dotyczy jednej ze zbywanych nieruchomości, tak więc powinna być dokonana korekta odliczonego podatku VAT, z uwzględnieniem miesięcy brakujących do pełnego upływu 10 letniego okresu. Korekty podatku naliczonego dokonuje poprzedni właściciel stacji paliw, który dokonał odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r., przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

A zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie całego przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, to czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż jest właścicielem nieruchomości zabudowanych stacjami paliw. Nieruchomości te były składnikami przedsiębiorstwa, które zostało wniesione do Spółki w formie aportu w 2006 roku. Wniesienie aportu w formie przedsiębiorstwa obejmowało wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prawidłowym jego funkcjonowaniem. Jedna z nieruchomości została zabudowana stacją paliw w 1993 roku, a następne nieruchomości w 1995 roku i 1999 roku. Spółka wskazała ponadto, iż nieruchomości były wniesione do majątku Wnioskodawcy jako elementy przedsiębiorstwa, a aport został dokonany przez PL \`(...)\` Sp. z o.o., tj. poprzedniego właściciela tych nieruchomości. Poprzedniemu właścicielowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od inwestycji wykonanej w 1993r., natomiast w 1995r. i 1999r. przy budowie dwóch stacji paliw odliczenie podatku naliczonego było dokonywane. Odliczenie dotyczyło całości podatku naliczonego i nie było korygowane. Z informacji przedstawionych przez Spółkę wynika, iż ani poprzedni właściciel ani Wnioskodawca nie dokonywali korekty podatku naliczonego.

Zagadnienia dotyczące obowiązku dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego związanego z nabyciem m.in. środków trwałych – nieruchomości, regulują przepisy art. 86 ust. 1, art. 90 i art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 90 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że istota podatku od towarów i usług opiera się m.in. na zasadzie, zgodnie z którą odliczenie podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów lub usług przysługuje podatnikowi, jeżeli towar ten lub usługa zostaną wykorzystane do realizacji czynności opodatkowanych tym podatkiem (art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 ustawy).

Art. 91 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r., w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. wskazywał, iż w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 cytowanego artykułu jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Natomiast art. 91 ust. 7 tej ustawy nakazywał dokonywać korekty odliczonego podatku naliczonego w sytuacjach, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Z powyższych przepisów wynika, iż podatnikowi wykorzystującemu środki trwałe wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych środków w całości. Jednakże zmiana przeznaczenia środków trwałych polegająca na wykorzystaniu ich do wykonania czynności niepodlegającej opodatkowaniu, jaką jest wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego lub cywilnego, powodowało zmianę prawa do odliczeń. W takiej sytuacji, zgodnie z art. 91 ust. 7 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, należało skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5 ww. ustawy. Jeżeli więc przedsiębiorstwo wnoszone aportem do Spółki wykonywało wyłącznie czynności opodatkowane i Wnioskodawca nie był zobowiązany do korygowania podatku naliczonego w oparciu o wskazane przepisy art. 91 ust. 1-8 i w trakcie dalszego wykorzystywania środków trwałych w działalności Spółki z o.o. nie zmieniało się przeznaczenie tych środków trwałych, to nabywca przedsiębiorstwa, tj. Spółka z o.o. nie była zobowiązana do korygowania podatku naliczonego.

Z informacji, które we wniosku przedstawiła Spółka wynika, iż po wniesieniu aportem przedsiębiorstwa, którego majątek stanowiły nieruchomości zabudowane stacjami paliw, ani poprzedni właściciel ani Wnioskodawca nie dokonywali korekty podatku naliczonego.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi konieczność dokonania korekt podatku naliczonego w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości, zabudowanych stacjami paliw w latach 1995 i 1998, przy nabyciu których pierwotnemu właścicielowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

Szczegółowe zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W okolicznościach przedstawionych we wniosku istotna jest kwestia rozliczenia podatku naliczonego od środków trwałych – nieruchomości zabudowanych, nabytych z przeznaczeniem do realizacji czynności opodatkowanych, który to podatek naliczony w momencie ich zakupu podlegał odliczeniu, a przeznaczenie do czynności opodatkowanych ulegnie zmianie, tj. nieruchomości, na których zostały wybudowane stacje paliw w roku 1995 i 1999. W przypadku gdy przeznaczenie przedmiotowych środków trwałych ze służących czynnościom opodatkowanym zmieni się i nieruchomości te staną się przedmiotem czynności zwolnionej od podatku, jak to ma miejsce w przypadku ich odsprzedaży na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia, zmieniony ww. ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw wskazuje, iż przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa , a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Natomiast zgodnie z ust. 7a art. 91, który został wprowadzony ww. ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w art. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Ponadto raz jeszcze należy podkreślić, iż art. 91 ust. 9 zmieniony ww. ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, podobnie jak art. 91 ust. 9 w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r., stanowi, że w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 91 ust. 1 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005r. i niezmienionym ustawą z dnia 7 listopada 2008r.), po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

W myśl art. 91 ust. 2 w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia 2008r., zmienionym ww. ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania (kwota 15.000 zł odnosi się do środków trwałych nabytych po dniu 31 maja 2005r.; dla środków trwałych nabytych w okresie od dnia 1 maja 2004r. do dnia 31 maja 2005r. kwota ta wynosi 3.500 zł. Zgodnie bowiem z art. 6. ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) przepis art. 1 pkt 25 lit. a ma zastosowanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia wejścia w życie ustawy. Do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004r. lecz przed dniem wejścia w życie ustawy, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005r. - art. 6 ust. 2 cyt. ustawy). Wskazać ponadto należy, iż

Zgodnie z art. 91 ust. 4 w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. zmienionym ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że towary te lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 5 zmienionym ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Przepis ust. 6, stanowiący doprecyzowanie ust. 4 art. 91 w brzmieniu określonym ww. ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, wskazuje, iż w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku dokonania zwolnionej z podatku od towarów i usług sprzedaży składników majątku (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych), o której mowa w ust. 2 tego artykułu, będą miały odpowiednio zastosowanie przepisy art. 91 ust. 4 i 5. Oznacza to, że wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym dokonywana jest sprzedaż.

Uwzględnić także należy art. 163 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym obowiązek dokonywania ww. korekt odnosi się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004r., czyli już pod rządami nowej ustawy i stosuje się go w okresie 5 lat (10 lat w przypadku nieruchomości) począwszy od roku, w którym środek trwały (wartość niematerialna i prawna, nieruchomość) zostały oddane do użytkowania. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem 1 maja 2004r. stosuje się przepis art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). W przypadku zatem wniesienia do Spółki aportem przedsiębiorstwa, którego składniki majątku stanowiły m.in. nieruchomości zabudowane stacjami paliw służące uprzednio czynnościom opodatkowanym, nabyte przez pierwszego właściciela (dokonującego aportu przedsiębiorstwa) przed dniem 1 maja 2004r., Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Należy ponadto zwrócić uwagę, iż dziesięcioletni okres korekty dla nieruchomości zabudowanej stacją paliw w roku 1995 minął w roku 2005.

Reasumując, odnosząc powyższe przepisy do okoliczności wskazanych przez Wnioskodawcę, czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa w 2006, spełniającego wymogi wskazane w art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30listopada 2008r.), do spółki Wnioskodawcy nałożyła na Spółkę, jako następcę prawnego, obowiązek dokonywania stosownych korekt, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa, w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem. Jeżeli przedsiębiorstwo dokonujące wniesienia składników materialnych i niematerialnych do majątku Wnioskodawcy wykonywało wyłącznie czynności opodatkowane to po dokonaniu aportu przedsiębiorstwa przez poprzedniego właściciela Wnioskodawca nie był zobowiązany do korygowania podatku naliczonego w oparciu o przepisy art. 91 ust. 1-8.

Z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca planuje zbycie nieruchomości zabudowanych stacjami paliw, które zostały wniesione do jego Spółki aportem, jako składniki majątku przedsiębiorstwa, winien w oparciu o uregulowania art. 91 ust. 9 w związku z art. 91 ust. 7, zmienionych ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, dokonać korekty podatku naliczonego, odliczonego w związku z zabudową przedmiotowych nieruchomości. Jednakże z uwagi na fakt, iż art. 91 ust. 2 ustawy nakazuje dokonywanie korekty odliczonego podatku naliczonego w okresie 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania, korekta podatku naliczonego w stosunku do stacji paliw zabudowanej w roku 1995 roku nie jest konieczna.

Natomiast biorąc pod uwagę przepisy art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r., niezmienionego ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości, służącej uprzednio czynnościom opodatkowanym, zabudowanej stacją paliw w roku 1999, a więc przed dniem 1 maja 2004r., przy dostawie których znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, nie ma obowiązku korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego. Przepis art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług ma również zastosowanie do nieruchomości zabudowanej stacją paliw w 1995r.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca dokonując w 2009 planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanych stacjami paliw w latach 1993, 1995 i 1999, nie będzie miał obowiązku dokonania korekt podatku naliczonego odliczonego w związku z zabudową tych nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.