Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.374.2021.2.KG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-25
Teza: WIS usługa
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Spółka z o.o. z dnia 26 listopada 2021 r. (data wpływu 3 grudnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 lutego 2022 r. (data wpływu 15 lutego 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci prowadzone przez instruktorów, zatrudnionych przez Wnioskodawcę, odbywające się na terenie obiektu sportowego

**Opis usługi**: Grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci Wnioskodawca świadczy w obiekcie sportowym rozumianym jako zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych. Rodzice dzieci uczestniczących w nauce pływania przed przystąpieniem do zajęć podpisują z Wnioskodawcą umowę, w której określone są warunki uczestnictwa w zajęciach i płatności. Instruktor zatrudniony przez Wnioskodawcę, prowadzi na basenie naukę pływania polegającą na 45 minutowych grupowych zajęciach dla dzieci w celu opanowania przez nich techniki pływania. Nauka pływania odbywa się systematycznie – 1 raz w tygodniu, zgodnie z zaplanowanym harmonogramem. Instruktor w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku poprzez dobór właściwych ćwiczeń i odpowiedni instruktaż uczy lub udoskonala techniki pływania dzieci. W trakcie zajęć instruktor prezentuje prawidłowe wykonanie odpowiednich technik nauki pływania, które są później powtarzane przez uczestników zajęć. Poziom ćwiczeń uzależniony jest od stopnia zaawansowania jej uczestników. Instruktor obserwuje poprawności wykonywanych ćwiczeń i w razie potrzeby informuje i koryguje zauważone błędy. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach z instruktorem jest dokonanie opłaty za określoną liczbę godzin nauki zgodnie z umową. W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku dzieci nie mają możliwości korzystania z innej formy aktywności sportowo-rekreacyjnej znajdującej się na basenie.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 93.11.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 9 lutego 2022 r. (data wpływu 15 lutego 2022 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca jest spółką w której 100% udziałów posiada Gmina (…) Wnioskodawca dzierżawi od Gminy (…) nieruchomość zabudowaną basenem sportowym wraz z budynkami, budowlami oraz wyposażeniem, w której to prowadzi działalność. Główne PKD to 93.11.Z. Wnioskodawca prowadzi w ramach działalności tzw. Szkółkę pływania. Rodzice dzieci uczestniczących w nauce pływania przed przystąpieniem do zajęć podpisują z Wnioskodawcą umowę, w której określone są warunki uczestnictwa w zajęciach i płatności. Instruktor zatrudniony przez Wnioskodawcę prowadzi na basenie naukę pływania polegającą na 45 minutowych indywidualnych lub grupowych zajęciach dla dzieci w celu opanowania przez nich techniki pływania. Nauka pływania odbywa się systematycznie – 1 raz w tygodniu, zgodnie z zaplanowanym harmonogramem. 45 minutowa lekcja na pływalni dla danego dziecka jest usługą kompleksową i obejmuje: wejście na obiekt, usługę instruktora pływania, korzystanie z pomocy edukacyjnych, np. deski, maty, makarony do nauki pływania. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach z instruktorem jest dokonanie opłaty za określoną liczbę godzin nauki zgodnie z umową. Usługą główną jest wejście na basen i bez niej niemożliwe jest realizowanie kursu nauki pływania.

Czy poprawne jest stosowanie dla usługi nauki pływania klasyfikacji statystycznej PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, które zostały opisane w załączniku Nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i są objęte stawką VAT 8%? Takie stanowisko wskazuje również Interpretacja Dyrektora KIS z 4 lutego 2020 r. (sygn. 011-KDIB3-2.4012.782.2019.2.SR). Jeśli nie jest to poprawne, to Wnioskodawca prosi o wskazanie prawidłowej.

Wnioskodawca w piśmie z dnia 9 lutego 2022 r. (data wpływu 15 lutego 2022 r.) wskazał, co następuje:

Przedmiotem wniosku jest jedna usługa pod nazwą „grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci”.

Usługę będącą przedmiotem wniosku Wnioskodawca świadczy w obiekcie sportowym rozumianym jako zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych.

W obiekcie, w którym świadczone są usługi znajduje się basen sportowy, basen rekreacyjny, brodzik dla dzieci, (\`(...)\`) zjeżdżalnie (\`(...)\`) baseny jacuzzi, strefa SPA (sauna), siłownia oraz solarium. Klienci Wnioskodawcy w ramach zakupu biletu wstępu na basen mogą korzystać z basenu sportowego, basenu rekreacyjnego, brodzika dla dzieci, (\`(...)\`) zjeżdżalni (\`(...)\`) basenów jacuzzi. W celu korzystanie z strefy SPA (sauna), siłowni oraz solarium należy wykupić dodatkowy bilet w zakresie wstępu na saunę, siłownię lub solarium.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku dzieci nie mają możliwości korzystania z innej formy aktywności sportowo-rekreacyjnej.

Instruktor w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku poprzez dobór właściwych ćwiczeń i odpowiedni instruktaż uczy lub udoskonala techniki pływania dzieci. W trakcie zajęć instruktor prezentuje prawidłowe wykonanie odpowiednich technik nauki pływania, które są później powtarzane przez uczestników zajęć. Poziom ćwiczeń uzależniony jest od stopnia zaawansowania jej uczestników. Instruktor obserwuje poprawności wykonywanych ćwiczeń i w razie potrzeby informuje i koryguje zauważone błędy. Instruktor odpowiada za bezpieczeństwo dzieci w trakcie zajęć.

Instruktor nauki pływania zatrudniony jest na podstawie umowy zlecenia.

Wnioskodawca nie zatrudnia dodatkowego ratownika w związku przedmiotową umową. Obsługa ratownicza na basenie realizowana jest przez firmę zewnętrzną i obejmuje w szczególności: zapewnienie bezpieczeństwa osób korzystających z pływalni stosownie do obowiązujących przepisów prawa, w szczególności ustawy z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 656) wraz z aktami wykonawczymi, kontrolę nad przestrzeganiem postanowień regulaminów obiektu przez wszystkich jego użytkowników i obsługę ratowniczą pływalni.

Nie można jednoznacznie stwierdzić kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienie kontuzji u osób biorących udział w zajęciach nauki pływania. Jest to zależne od tego co było przyczyną kontuzji. Czy była to wina samego uczestnika, który nie stosował się do obowiązującego na obiekcie regulaminu, bądź czy kontuzja była spowodowana innymi czynnikami.

Wnioskodawca nie posiada osobnego Regulaminu dla usługi będącej przedmiotem wniosku. Wszystkie obwiązujące regulacje i przepisy zostały opisane w umowie oraz w regulaminach (\`(...)\`).

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Natomiast PKWiU 93.11 obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmuje m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, **baseny**, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajduje się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługa będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).