Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-377/08/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-01
Teza: Czy sprzedaż wymienionych w załączniku nr 3, zmodernizowanych środków trwałych, która to sprzedaż dokonana zostanie w ramach transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wpisanych do ksiąg wieczystych nr xxx i nr xxx wraz z ich zabudową z wyłączeniami wskazanymi w § 4 ust 1 pkt 2 i pkt 3) umowy przedwstępnej sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług? Czy dla opisanej wyżej transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 43 ust. 6 ww. ustawy wyłączający ze zwolnienia przedmiotową dostawę towarów?
Słowa kluczowe: budynek-budynek używany; budynek-sprzedaż budynków; sprzedaż-sprzedaż budynków; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2008r. (data wpływu 26 maja 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 lipca 2008r. (data wpływu 21 lipca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku dostawy środków trwałych wytworzonych i nabytych przed dniem 5 lipca 1993r., na które poniesiono nakłady modernizacyjne przekraczające 30% ich wartości początkowej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2008r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 18 lipca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia od podatku dostawy środków trwałych wytworzonych i nabytych przed dniem 5 lipca 1993r. na które poniesiono nakłady modernizacyjne przekraczające 30% ich wartości początkowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca na mocy wpisów w księgach wieczystych nr xxx i nr xxx jest użytkownikiem wieczystym działek położonych w K. oraz właścicielem stanowiących odrębną nieruchomość budynków i urządzeń zaewidencjonowanych w księgach rachunkowych przedsiębiorstwa jako gr 1 budynki i gr 2 budowle KŚT (załącznik nr 1: wykaz z ewidencji księgowej środków trwałych gruntów, budynków i budowli położonych w Katowicach). Ww. środki trwałe służą prowadzeniu działalności opodatkowanej. W dniu 10 kwietnia 2008r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego umowę przedwstępnej sprzedaży, której przedmiotem jest całość prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wpisanych do ksiąg wieczystych nr xxx i nr xxx wraz z ich zabudową z wyłączeniami wskazanymi w § 4 ust 1 pkt 2) i pkt 3) przedmiotowej umowy przedwstępnej sprzedaży (załącznik nr 2: kopia umowy przedwstępnej sprzedaży, zawartej w K. przed notariuszem).

W związku z ujawnieniem środka trwałego na podstawie oświadczenia zawartego w § 1 ust. 3 pkt 2) umowy przedwstępnej sprzedaży (załącznik nr 2) nastąpiło przyjęcie do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy obiektu o nr inwentarzowym nr 101-261: budynek gospodarczy z garażami, który stanowi obiekt wybudowany w latach 70-tych ubiegłego wieku.

Wśród ww. środków trwałych, grupy 1 i 2 KŚT, zaewidencjonowanych w księgach rachunkowych Wnioskodawcy znajdują się obiekty inwentarzowe:

*   nabyte bądź wytworzone przed dniem 5 lipca 1993r., co do których dokonującemu ich dostaw nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   nabyte bądź wytworzone po dniu 5 lipca 1993r., co do których dokonującemu ich dostaw przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   obiekty inwentarzowe nabyte bądź wytworzone przed dniem 5 lipca 1993r., co do których w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyniosły co najmniej 30% wartości początkowej.

Wnioskodawca w załączeniu przedstawił tabelę zawierającą podstawowe informacje o środkach trwałych (załącznik nr 3: zestawienie środków trwałych tj. hala produkcji zawieszeń linowych i kotew, budynek warsztatów oraz pomieszczeń socjalnych, budynek łaźni i szatni, budynek łaźni, bocznica kolejowa, ogrodzenie baz strona południowa, ogrodzenie terenu zlokalizowanych w K. na które poniesiono nakłady modernizacyjne przekraczające 30% wartości początkowej), będących przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży (vide: załącznik nr 2), nabytych bądź wytworzonych przed dniem 5 lipca 1993r., co do każdego z nich spełnione zostały łącznie trzy poniższe warunki:

*   w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyniosły co najmniej 30% wartości początkowej,
*   podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
*   podatnik użytkował te towary (środki trwałe) w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca pismem z dnia 18 lipca 2008r. uzupełnił zdarzenie przyszłe wymieniając środki trwałe zlokalizowane w K., na które poniesiono nakłady modernizacyjne przekraczające 30% wartości początkowej podając kolejno datę przyjęcia ich do ewidencji, wartość początkową i datę poniesienia nakładów modernizacyjnych tj.

*   hala produkcji i zawieszeń liniowych i kotew – 30 sierpnia 1991r., 282.004,48 zł, 9 grudnia 1996r.,
*   budynek warsztatów przychodni i świetlicy – 31 grudnia 1971r., 186.067,18 zł, 31 grudnia 1997r.,
*   budynek łaźni i szatni – 31 grudnia 1971r., 132.854,38 zł, 12 grudnia 1994r.,
*   budynek łaźni – 31 grudnia 1982r., 171.510,52 zł, 12 grudnia 1994r.,
*   bocznica kolejowa – 31 grudnia 1988r., 564.942,32 zł, 6 lipca 1994r.,
*   ogrodzenie baza strona południowa – 31 grudnia 1982r., 74.138,62 zł, 31 grudnia 1998r.,
*   ogrodzenie terenu – 31 grudnia 1982r., 18.960,31 zł, 12 grudnia 1994r.

Wskazana data przyjęcia do ewidencji jest tożsama z datą przyjęcia widniejącą w ewidencji środków trwałych – księdze pomocniczej Wnioskodawcy. Data ta oznacza, że we wskazanym dla danego środka trwałego dniu zakończona była jego budowa i był on na ten dzień kompletny, zdatny do użytku.

Ww. środki trwałe zostały nabyte bądź wytworzone przed dniem 5 lipca 1993r. przez Wnioskodawcę i tym samym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż wymienionych w załączniku nr 3, zmodernizowanych środków trwałych, która to sprzedaż dokonana zostanie w ramach transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wpisanych do ksiąg wieczystych nr xxx i nr xxx wraz z ich zabudową z wyłączeniami wskazanymi w § 4 ust 1 pkt 2 i pkt 3) umowy przedwstępnej sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług? Czy dla opisanej wyżej transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 43 ust. 6 ww. ustawy wyłączający ze zwolnienia przedmiotową dostawę towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów (środki trwałe vide: załącznik nr 3) będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży (vide: załącznik nr 2) dotyczy środków trwałych nabytych bądź wytworzonych przed dniem 5 lipca 1993r., co do każdego z nich spełnione zostały łącznie trzy poniższe warunki:

*   w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyniosły co najmniej 30% wartości początkowej,
*   podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
*   podatnik użytkował te towary (środki trwałe) w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W ocenie Wnioskodawcy dostawa towarów (vide: załącznik nr 3) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Jednocześnie dla opisanej wyżej transakcji nie ma zastosowania przepis art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wyłączający ze zwolnienia - powyższe dostawy, gdyż Wnioskodawca poniósł - dające mu prawo do odliczenia podatku - wydatki na ulepszenie nieruchomości (budynków i budowli), które przekroczyły 30% wartości początkowej każdego z rozpatrywanych obiektów, jednakże każdy z tych obiektów użytkował w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z nim przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się:

1.  budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2.  pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Użycie w tym przepisie sformułowania „użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych” wskazuje, że chodzi tu o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie o okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

Zatem, aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku VAT znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza konieczność zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części. W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego nie został spełniony warunek określony w pkt 2 ust. 6 art. 43 ustawy o VAT, bowiem Wnioskodawca użytkował przedmiotowe środki trwałe dłużej niż 5 lat.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przedmiotem sprzedaży będzie sprzedaż środków trwałych dokonana w ramach transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wpisanych do ksiąg wieczystych nr xxx i nr xxx wraz z ich zabudową z wyłączeniami wskazanymi w § 4 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 umowy przedwstępnej. Przedmiotowe środki trwałe to hala produkcji i zawieszeń linowych i kotew, budynek warsztatów, przychodni i świetlicy, budynek łaźni i szatni, budynek łaźni, bocznica kolejowa, ogrodzenie bazy strona południowa, ogrodzenie terenu, które zostały nabyte bądź wytworzone przed dniem 5 lipca 1993r., a od końca roku, w którym zakończono ich budowę upłynęło ca najmniej pięć lat. Wnioskodawcy przy ich wytworzeniu lub nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca:

*   w trakcie ich użytkowania poniósł wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które wyniosły co najmniej 30% wartości początkowej,
*   miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
*   użytkował te towary (środki trwałe) w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowych budynków i budowli (tj. hali produkcji i zawieszeń linowych i kotew, budynku warsztatów, przychodni i świetlicy, budynku łaźni i szatni, budynku łaźni, bocznicy kolejowej, ogrodzenia bazy strona południowa, ogrodzenia terenu) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie wystąpi bowiem sytuacja wyłączająca zastosowanie zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 6 ww. ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowym zakresie uznać należy za **prawidłowe**.

Ponadto należy zwrócić uwagę na treść art. 29 ust. 5 ww. ustawy stanowiący, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub części trwale związanych z tym gruntem.

W związku z powyższym na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Tym samym ze zwolnienia korzystał będzie również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działek gruntu, na którym ww. środki trwałe są posadowione.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Przedstawiony w sposób wyczerpujący stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe winny być zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (w pozycji 50 wniosku ORD-IN). Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.