Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1206/11/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-01
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym należny jest podatek od odsetek? Jeżeli tak, to za jaki okres wstecz od 2011 r. W jaki sposób Wnioskodawca może domagać się zwrotu zapłaconego podatku z uwagi na upływ pięcioletniego okresu przedawnienia za lata 2001, 2002, 2003, 2004, 2005?
Słowa kluczowe: banki; lokaty; odsetki; termin; środek-środki pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2011 r. (data wpływu 5 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek od lokat terminowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odsetek od lokat terminowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 listopada 2001 r. założył Pan 4 lokaty terminowe po 10.000 zł każda, na okres 10 lat. Odsetki od każdej z lokat naliczane były i wypłacane co kwartał na Pana rachunek osobisty (ROR), bez potrącania podatku. W dniu 26 maja 2011 r. rozwiązał Pan umowy dotyczące założonych lokat. Bank jako płatnik obliczył, pobrał i przekazał do urzędu skarbowego podatek od odsetek za okres od dnia naliczenia pierwszych odsetek do dnia naliczenia ostatnich odsetek i wypłacił Panu każdą z lokat pomniejszoną o podatek, tj. 10.000 - podatek od odsetek = 9.692,17 zł x 4.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym należny jest podatek od odsetek? Jeżeli tak, to za jaki okres wstecz od 2011 r. W jaki sposób Wnioskodawca może domagać się zwrotu zapłaconego podatku z uwagi na upływ pięcioletniego okresu przedawnienia za lata 2001, 2002, 2003, 2004, 2005?

Uważa Pan, iż w opisanej sytuacji podatek od odsetek jest nienależny. Nie powinien być nim Pan obciążony od wypłaconych odsetek za kwartały 2001, 2002, 2003, 2004 i 2005 roku, ponieważ zobowiązania podatkowe ulegają przedawnieniu po upływie 5 lat zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Uważa Pan, iż o zwrot obliczonego, pobranego i wpłaconego do organu podatkowego podatku powinien się zwrócić z otrzymaną Interpretacją Ministra Finansów potwierdzającą Pana stanowisko w tej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 30a ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001 r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001 r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem – wypłacanych lub stawianych do dyspozycji na podstawie tych umów zmienionych, przedłużonych lub odnowionych począwszy od dnia 1 grudnia 2001 r. (art. 52a ust. 2).

Zgodnie z art. 52a ust. 5 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie ma również zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001 r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem, w przypadku, gdy umowa ta:

1.  została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę tego rozwiązania,
2.  przewiduje możliwość wypłaty całości lub części kapitału, w tym z tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego przez podatnika w trakcie trwania umowy, a podatnik z tej możliwości skorzystał.

Przepis art. 52a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że w przypadku, o którym mowa w art. 52a ust. 5 ustawy, podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunku podatnika albo do gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania pobiera podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy, w dniu rozwiązania umowy albo wypłaty całości lub części kapitału, o którym mowa w ust. 5 pkt 2. Przepis art. 42 ustawy stosuje się odpowiednio, z tym, że podatek pobiera się od sumy dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od dnia 1 marca 2002 r.

W myśl art. 52a ust. 7 ustawy, przepisu ust. 5 pkt 1 nie stosuje się, jeżeli rozwiązanie umowy nastąpiło z przyczyn niezależnych od podatnika, w tym w szczególności w związku z likwidacją albo upadłością banku lub wystąpieniem zdarzeń losowych.

Zgodnie z przepisem art. 21 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. z 2005 r. (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w dniu 20 listopada 2001 r. założył Pan 4 lokaty terminowe po 10.000 zł każda, na okres 10 lat. Odsetki od każdej z lokat naliczane były i wypłacane co kwartał na Pana rachunek osobisty, bez potrącania podatku. W dniu 26 maja 2011 r. (przed upływem okresu, na jaki zostały zawarte) rozwiązał Pan umowy dotyczące założonych lokat.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż rozwiązanie przed terminem przez Pana umów dotyczących założenia lokat terminowych (na 10 lat) spowodowało, że utracił Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia od opodatkowania przychodów ze środków pieniężnych zgromadzonych na powyższych lokatach. Wobec powyższego bank, z którym zawarł Pan umowy o założenie lokat terminowych, stosownie do postanowień art. 52a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązany był do poboru podatku dochodowego od osób fizycznych.

W Pana przypadku podatek określony winien być w wysokości przypadającej proporcjonalnie na okres po dniu 1 marca 2002 r.

Końcowo wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek aby uznać, iż zobowiązanie podatkowe z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na Pana rachunku bankowym uległo przedawnieniu, bowiem powyższe zobowiązanie powstało, w myśl cytowanego uprzednio przepisu art. 52a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w dniu rozwiązania umowy, z tym że podatek dochodowy pobiera się od sumy dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od dnia 1 marca 2002 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.