Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.48.2025.3.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 16 lutego 2025 r. (wpływ 16 lutego 2025 r.)
    oraz z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (...) zamierza podpisać
    umowę o świadczenie usług informatycznych z (...), prowadzącym działalność
    gospodarczą pod firmą (...). Przedmiotem tej działalności będzie tworzenie
    oprogramowania przy użyciu (...). Tworzony program będzie wykorzystywany w branży
    (...). Wnioskodawca będzie zobowiązany do tworzenia oprogramowania w oparciu o
    indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej
    aktywności programisty. Wnioskodawca będzie realizował prace badawczo-rozwojowe
    w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania
    autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania.
    Wnioskodawca przeniesie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego
    oprogramowania na Zleceniobiorcę, a jego wynagrodzenie będzie wynagrodzeniem z
    tytułu przeniesienia praw autorskich na Zleceniobiorcę. Efekty wykonanych prac, a tym
    samym przenoszonych praw autorskich, zawsze będą efektem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na (...).
    W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych, których efektem będzie kod
    oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa polegająca na (...).
    Efekt prac będzie miał charakter utworu w myśl ustawy o prawie autorskim.
    Wnioskodawca będzie wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły,
    nie kierując się instrukcjami osób trzecich.
    Wnioskodawca będzie wykonywał swoją pracę osobiście, bez osób zatrudnionych czy
    podwykonawców.
    Sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz
    53 ustawy o prawie autorskim. Przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie
    umowy, na mocy której Zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części
    wypracowanego rozwiązania (kod programu). Wnioskodawca posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przewidywana forma
    opodatkowania to zasady ogólne wg skali podatkowej.

    Przewidywane rozpoczęcie projektu to 1 lutego 2025 r. Projekt będzie trwał do 31
    grudnia 2025 r.
    W piśmie z 16 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretne oprogramowanie będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy
      wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku
      do których będzie przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.
      Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretną nazwę, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym będzie polegała jego innowacyjność?
    Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca planuje stworzyć
    oprogramowanie dla (...). Tworzony program będzie wykorzystywany w branży (...). W
    projekcie wykorzystane zostaną najnowsze technologie oraz wypracowane algorytmy
    uczenia maszynowego, które ze swojej istoty są innowacyjne (zastosowane algorytmy
    będą powiązane z (...)).
    2) w czym będzie przejawiał się twórczy charakter Pana działalności opisanej we wniosku
      w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1,
      którego dotyczy wniosek?
      Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu
      opracowania nowego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, a
      w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania wskazanego
        w odpowiedzi na pytanie nr I.1 zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w
        ramach których będzie Pan tworzył to oprogramowanie?
      b) w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone przez Pana oprogramowanie
        wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym w
        odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      d) co będzie powodować, iż wytworzone nowe oprogramowanie wskazane w
        odpowiedzi na pytanie nr I.1 będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u
        Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?
      e) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 po jego wytworzeniu
        będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy związany jest z faktem, że do
    tej pory na rynku brak jest oprogramowania tego typu, to znaczy wykorzystującego (...).
    Wnioskodawca nie będzie korzystał z istniejących rozwiązań, ale tworzył nowe,
    dostosowane do zadań, które stoją przed oprogramowaniem. Sama idea (...).
    3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył
      oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał w ramach tej
        działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstanie innowacyjne rozwiązanie,
        jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone
        oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 od już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      f) co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?
      g) co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy
        realizacji opisanego projektu?
      h) w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem działalności Wnioskodawca będzie dysponował swoją
    wiedzą i doświadczeniem zdobytym w trakcie wieloletniej pracy jako informatyk. Do tej
    pory Wnioskodawca uczestniczył w pracach nad systemami wykorzystującymi modele
    uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji. W swojej pracy nad tym projektem
    Wnioskodawca będzie korzystał z technologii takich jak (...). Wcześniej Wnioskodawca
    korzystał już z tych oraz podobnych technologii, ma więc odpowiednie doświadczenie i
    wiedzę. Plan pracy zostanie zaplanowany przez Wnioskodawcę w oparciu o metodykę
    zarządzania projektami w oparciu o tzw. zwinne zarządzanie projektami (lean
    managment).
    4) proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której będzie Pan tworzył oprogramowanie
        wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1, prowadzona będzie w sposób
        uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na
        podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów
        do osiągnięcia?
      b) jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie tworzonego oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) na czym będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie?), a
        które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?
    Odpowiedź:
    a) Tak. Działalność prowadzona będzie w sposób uporządkowany, metodyczny,
      zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac.
    b) Celem będzie stworzenie programu wykorzystującego (...). Finansowanie będzie ze
      środków własnych.
    c) Celem będzie stworzenie programu wykorzystującego (...). Zasobem ludzkim będzie sam
      Wnioskodawca i jego praca.
    d) Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy polega na wykonywaniu
      pracy w sposób zgodny z zaplanowanym harmonogramem.
    e) Zaplanowany harmonogram obejmował będzie rok 2025 i zostanie zorganizowany w
      ramach lean managment.
    5) czy podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania
      wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, nawet jeżeli takie zmiany będą miały
      charakter ulepszeń?

    Odpowiedź: Nie. Działania Wnioskodawcy nie będą rutynowe. Będą twórcze i
    indywidualne. Nie będą ulepszeniem, ale wykreowaniem nowej jakości i funkcjonalności.
    6) czy efekty Pana samodzielnej pracy w zakresie tworzenia oprogramowania wskazanego
      w odpowiedzi na pytanie nr I.1, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi,
      które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych? Czy będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa
      autorskie do tych programów komputerowych?
    Odpowiedź: Tak. Zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą
    podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    tych programów komputerowych.
    7) w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
        Przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie umowy, na mocy której
        zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części wypracowanego
        rozwiązania (kod programu).
      proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy
      rozumieć pod pojęciem „części wypracowanego rozwiązania (kod programu)”?
      W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:
      a) czy efekty Pana samodzielnej pracy w zakresie tworzenia oprogramowania
        wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, zawsze będą odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      b) czy także w efekcie prac prowadzonych przez Pana w zakresie tworzenia
        oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 będzie powstawała
        część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami
        – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowiła program komputerowy
        podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
      c) jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) będą przenosili razem
        (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej,
        wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu
        komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu będzie otrzymywać
        wynagrodzenie?
    Odpowiedź:
    a) Tak. Zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      programów komputerowych.
    b) Tak. Będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe
      prawa autorskie do tych programów komputerowych.
    c) W zakresie objętym wnioskiem nie będzie innych współtwórców.
    8) czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi
      na pytanie nr I.1 zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych, tj.:

      - zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
        zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny;
      - nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez klienta?
    Odpowiedź: Tak. Zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    9) w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię Pana wynagrodzenia?
      Czy będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:
      - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu
        komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?
    Odpowiedź: Zleceniodawca zapłaci Wnioskodawcy za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego.
    10) czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą będzie Pan wystawiał
      faktury, jeśli tak, to czy będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia
      majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na
      Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określał
      wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Tak. Będzie to wyodrębnione.
    11) w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego
      oprogramowania? W jaki sposób będzie odbywało się wyodrębnienie
      oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na klienta (jakie
      czynności będzie realizować odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co będzie
      potwierdzało przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw opierać się będzie na pisemnej umowie i zostanie
    potwierdzone pisemnym protokołem.
    12) czy w związku z tworzeniem oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr
      I.1, będzie Pani osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
      · z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      · z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
        produktu lub usługi;
      · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu
      - które zamierza Pani opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?
      Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem
      tych dochodów.
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

    13) czy i w jaki sposób będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    14) od kiedy dokładnie (proszę wskazać dokładną datę) prowadzi/będzie Pan prowadzić
      odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    Odpowiedź: Od rozpoczęcia prac nad programem zaraz po uzyskaniu interpretacji
    podatkowej.
    15) czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniać:
      a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie to wyodrębniał.
    16) czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za 2025 r. będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej
      czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak.
    17) czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Nie. Miejsce i czas Wnioskodawca wyznacza sam.
    18) czy będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za prawidłowe działanie
    oprogramowania w stosunku do użytkowników.
    19) czy wykonując usługi, będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną działalnością.
    Natomiast w piśmie z 4 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) szczegółowe opisanie jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu
      stworzenia oprogramowania dla (...), tj.:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania dla (...)
        zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których będzie Pan
        tworzył to oprogramowanie?
      b) w oparciu o jakie konkretne technologie zostanie wytworzone przez Pana
        oprogramowanie dla (...)?
      c) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej będą zastosowane w oprogramowaniu dla (...)?

      d) co będzie powodować, iż wytworzone nowe oprogramowanie dla (...) będzie się
        różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
      e) na czym będzie polegać oryginalność oprogramowania dla (...)?
      f) zastosowanie jakich konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie
        powodować, iż oprogramowanie dla (...) po jego wytworzeniu będzie się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    a) Działaniami, jakie Wnioskodawca planuje podjąć, będą prace programistyczne
      (wytworzenie kodu oprogramowania) oparte o proces twórczy - podejmowane przez
      Wnioskodawcę działania będą miały charakter indywidualny i innowacyjny, będą
      polegały na wytworzeniu nowej wartości. Działania sprowadzać się będą do
      planowania, projektowania, pisania kodu, testowania oraz nanoszenia poprawek.
    b) Wnioskodawca będzie pracował w oparciu o technologie: (...).
    c) Nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką planuje Wnioskodawca wytworzyć jest
      stworzenie (...).
    d) Oprogramowanie będzie się różnić nie tylko od oprogramowania funkcjonującego u
      Wnioskodawcy, ale również od oprogramowania funkcjonującego na rynku.
      Wyróżnikiem będzie autorski system (...).
    e) Oryginalność sprowadza się do autorskiego, indywidualnego i pisanego w oparciu o
      konkretne założenia kodu tworzącego (...).
    f) Oprogramowanie wyróżniać się będzie nie tyle poprzez zastosowane technologie, ale
      poprzez planowane i wytworzone funkcjonalności wykorzystujące (...). Stworzony przez
      Wnioskodawcę system będzie autorski, autonomiczny i niezależny od innych.
    2) Ponowne szczegółowe opisanie:
      a) jaki konkretny rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał w ramach
        tworzenia oprogramowania dla (...)?
      b) przy użyciu jakich konkretnych „innowacyjnych technologii” powstanie innowacyjne
        rozwiązanie, jakie konkretne nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały
        tworzone oprogramowanie dla (...) od już istniejących?
      c) jakie konkretne produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej
        działalności?
      d) na jakich konkretnych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych,
        czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
      e) co Pan konkretnie zaplanuje i jakie konkretne cele Pan postawi?
      f) co będzie efektem Pana działań, tj. jakie konkretne nowe zastosowanie powstanie
        przy realizacji opisanego projektu tworzenia oprogramowania dla (...)?
      g) w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    a) Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu zarządzania projektami, wiedzę
      informatyczną, wiedzę na temat pisania kodu programów komputerowych oraz
      testowania i nanoszenia poprawek.
    b) Wnioskodawca będzie pracował w oparciu o technologie: (...). Nowym rozwiązaniem
      (zastosowaniem tych technologii) będzie stworzenie (...).
    c) Wnioskodawca pisał aplikacje webowe oraz mobilne rozwiązujące różnorakie problemy
      biznesowe.

    d) Były to programy oparte o nowoczesne języki programowania: (...).
    e) Wnioskodawca zaplanuje prace programistyczne i postawi sobie cel wytworzenia (...).
    f) Efektem działań Wnioskodawcy będzie autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (...).
    g) Wnioskodawca będzie je realizował poprzez osobistą pracę w oparciu o autorskie
      rozwiązania własnego autorstwa.
    3) Ponowne szczegółowe opisanie:
      a) jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich konkretnych zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania w ramach działalności
        polegającej na tworzeniu oprogramowania dla (...)?
      b) jakie konkretne harmonogramy w związku z prowadzoną przez Pana działalnością
        polegającą na tworzeniu oprogramowania dla (...) zostaną opracowane (w jakim
        okresie?), a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do tego
        oprogramowania?
    Odpowiedź:
    a) Celem, który Wnioskodawca chce osiągnąć będzie autorskie oprogramowanie z
      wykorzystaniem (...).
    b) Wnioskodawca zamierza wytworzyć oprogramowanie do końca 2025 r. Wnioskodawca
      zamierza zaplanować taki harmonogram prac oraz faktycznie go zrealizować.
    4) Ponowne wskazanie, czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia oprogramowania dla
      (...):
      a) zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
        zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej?
      b) nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?
      c) nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez klienta?
    Odpowiedź:
    a) Tak. Zawsze będą miały twórczy i indywidualny charakter.
    b) Nie. Nie są to prace których rezultaty da się z góry przewidzieć. Nie mają charakteru
      powtarzalnego.
    c) Nie będą techniczną realizacją projektu. Będą efektem twórczej i indywidualnej pracy w
      oparciu o autorskie rozwiązania.

## Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę dochody będące następstwem prac wskazanych w
    opisie zdarzenia przyszłego kwalifikują się jako dochody osiągnięte przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i mogą być
    objęte stawką 5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki umożliwiające skorzystania ze stawki
    podatkowej 5% dla dochodów osiąganych przez podatnika w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w okresie,
    którego dotyczy wniosek planuje Pan stworzyć oprogramowanie dla (...). Innowacyjność
    tego oprogramowania polega na wykorzystaniu (...). W projekcie wykorzystywane będą
    takie technologie (...). Tworzony program będzie wykorzystywany w branży (...). W
    projekcie wykorzystane zostaną najnowsze technologie oraz wypracowane algorytmy
    uczenia maszynowego, które ze swojej istoty są innowacyjne (zastosowane algorytmy
    będą powiązane z (...)). Będzie Pan zobowiązany do tworzenia oprogramowania w
    oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i
    twórczej aktywności programisty. Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku i uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że twórczy
    charakter Pana działalności związany jest z faktem, że do tej pory na rynku brak jest
    oprogramowania tego typu, to znaczy wykorzystującego (...). Nie będzie Pan korzystał z
    istniejących rozwiązań, ale tworzył nowe, dostosowane do zadań, które stoją przed
    oprogramowaniem. Sama idea (...). Działaniami, jakie planuje Pan podjąć, będą prace
    programistyczne (wytworzenie kodu oprogramowania) oparte o proces twórczy
    podejmowane przez Pana działania będą miały charakter indywidualny i innowacyjny,
    będą polegały na wytworzeniu nowej wartości. Działania sprowadzać się będą do
    planowania, projektowania, pisania kodu, testowania oraz nanoszenia poprawek. Będzie
    pracował Pan w oparciu o technologie: (...). Nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką
    planuje Pan wytworzyć jest stworzenie (...). Oprogramowanie będzie się różnić nie tylko od
    oprogramowania funkcjonującego u Pana, ale również od oprogramowania
    funkcjonującego na rynku. Wyróżnikiem będzie autorski system (...). Oryginalność
    sprowadza się do autorskiego, indywidualnego i pisanego w oparciu o konkretne
    założenia kodu tworzącego system (...). Oprogramowanie wyróżniać się będzie nie tyle
    poprzez zastosowane technologie, ale poprzez planowane i wytworzone funkcjonalności
    wykorzystujące autorskie (...). Stworzony przez Pana system będzie autorski,
    autonomiczny i niezależny od innych. Efekty Pana pracy w zakresie tworzenia
    oprogramowania dla (...) zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, zawsze będą miały twórczy i indywidualny charakter,
    nie są to prace których rezultaty da się z góry przewidzieć, nie mają charakteru
    powtarzalnego, nie będą techniczną realizacją projektu, będą efektem twórczej i
    indywidualnej pracy w oparciu o autorskie rozwiązania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu
    komputerowego będzie miała twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku oraz uzupełnieniach, że Pana działalność prowadzona będzie w
    sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na
    podstawie przygotowanego harmonogramu prac. Celem będzie stworzenie programu
    wykorzystującego (...). Celem, który chce Pan osiągnąć będzie autorskie oprogramowanie z

    wykorzystaniem (...). Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega na
    wykonywaniu pracy w sposób zgodny z zaplanowanym harmonogramem. Zaplanowany
    harmonogram obejmował będzie rok 2025 i zostanie zorganizowany w ramach lean
    managment. Zamierza Pan wytworzyć oprogramowanie do końca 2025 r. Zamierza Pan
    zaplanować harmonogram prac oraz faktycznie go zrealizować.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego będzie spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    We wniosku wskazał Pan, że przedmiotem tej działalności będzie tworzenie
    oprogramowania przy użyciu (...). W projekcie wykorzystywane będą takie technologie jak
    (...). Natomiast w uzupełnieniach wskazał Pan, że przed rozpoczęciem działalności będzie
    Pan dysponował swoją wiedzą i doświadczeniem zdobytym w trakcie wieloletniej pracy
    jako informatyk. Do tej pory uczestniczył Pan w pracach nad systemami wykorzystującymi
    modele uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji. W swojej pracy nad tym
    projektem będzie Pan korzystał z technologii takich jak (...). Wcześniej korzystał Pan już z
    tych oraz podobnych technologii, ma Pan więc odpowiednie doświadczenie i wiedzę. Plan
    pracy zostanie zaplanowany w oparciu o metodykę zarządzania projektami w oparciu o
    tzw. zwinne zarządzanie projektami (lean managment). Nowym rozwiązaniem
    (zastosowaniem ww. technologii) będzie stworzenie (...). Dotychczas pisał Pan aplikacje
    webowe oraz mobilne rozwiązujące różnorakie problemy biznesowe. Były to programy
    oparte o nowoczesne języki programowania: (...). Zaplanuje Pan prace programistyczne i
    postawi sobie cel wytworzenia (...). Efektem Pana działań będzie autorskie
    oprogramowanie z wykorzystaniem (...). Nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką
    planuje Pan wytworzyć jest stworzenie (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że będzie Pan wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w
    celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, nowym narzędziem
    (funkcjonalnością) jaką planuje Pan wytworzyć jest stworzenie (...). Przed rozpoczęciem
    działalności będzie Pan dysponował swoją wiedzą i doświadczeniem zdobytym w trakcie
    wieloletniej pracy jako informatyk. Do tej pory uczestniczył Pan w pracach nad systemami
    wykorzystującymi modele uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji. W swojej
    pracy nad tym projektem będzie Pan korzystał z technologii takich (...). Wcześniej korzystał
    Pan już z tych oraz podobnych technologii, ma więc odpowiednie doświadczenie i wiedzę.
    Plan pracy zostanie zaplanowany w oparciu o metodykę zarządzania projektami w oparciu
    o tzw. zwinne zarządzanie projektami (lean managment). Będzie Pan wykorzystywał
    wiedzę z zakresu zarządzania projektami, wiedzę informatyczną, wiedzę na temat pisania
    kodu programów komputerowych oraz testowania i nanoszenia poprawek. Nowym
    rozwiązaniem (zastosowaniem ww. technologii) będzie stworzenie (...). Dotychczas pisał

    Pan aplikacje webowe oraz mobilne rozwiązujące różnorakie problemy biznesowe. Były to
    programy oparte o nowoczesne języki programowania: (...). Zaplanuje Pan prace
    programistyczne i postawi sobie cel wytworzenia (...). Efektem Pana działań będzie
    autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (...). Pana działania nie będą rutynowe. Będą
    twórcze i indywidualne. Nie będą ulepszeniem, ale wykreowaniem nowej jakości i
    funkcjonalności.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionego programu komputerowego będzie spełniała warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis
    sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu programu
    komputerowego wskazanego we wniosku i jego uzupełnieniu, będzie spełniała definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został
    wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).

    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający

    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.

    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - będzie Pan tworzył program komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio
      działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - efekty Pana pracy zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą
      podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych i będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      programów komputerowych;
    - będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    - sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz 53
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - od rozpoczęcia prac nad oprogramowaniem będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o
      której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
      ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za 2025 r. w przewidzianym dla tej czynności terminie;
    - w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające
      na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego
    przez Pana będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach
    wykonywanej przez Pana działalności będzie stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będzie Pan osiągał kwalifikowany dochód
    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.
    Dochód ten będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w
    związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu
    rocznym za 2025 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.