Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.297.2022.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-20
Teza: Ulga termomodernizacyjna – montaż pompy ciepła.
Słowa kluczowe: budowa; dom-dom jednorodzinny; klimatyzacja; montaż; pompa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2022 r. (wpływ 16 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W 2019 r. Pan oraz Pana żona zakupiliście nowy lokal w oddanym do użytku nowym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie typu bliźniak. We dwójkę jesteście Państwo jedynymi właścicielami lokalu i posiadacie Państwo wspólnotę majątkową. Również w 2019 r. wprowadziliście się Państwo do lokalu. Lokal od początku posiadał ogrzewanie kotłem gazowym kondensacyjnym jednofunkcyjnym o mocy 20 kW. Budynek usytuowany jest na działce, której współwłaścicielami jest Pan oraz Pana żona na podstawie aktu notarialnego z 2019 r. (wraz z sąsiadami - działka nie jest jeszcze podzielona).

W 2019 r. została zakończona inwestycja zakupu oraz montażu w lokalu klimatyzatorów z funkcją ogrzewania w dwóch pokojach o łącznej mocy chłodniczej 6 kW oraz łącznej mocy grzewczej 7,2 kW. Klimatyzatory to pompy ciepła typu powietrze-powietrze w rozumieniu zasady działania urządzeń. Na ten wydatek posiada Pan fakturę na kwotę 11 718 zł wystawioną na Pana. W 2021 r. została zrealizowana kolejna inwestycja - zakup i montaż kolejnego klimatyzatora z funkcją ogrzewania o mocy chłodniczej 3,5 kW oraz mocy grzewczej 4 kW. Na ten wydatek posiada Pan fakturę na kwotę 5 346 zł wystawioną na Pana. W styczniu 2022 r. zrealizowana została kolejna inwestycja – zakup i montaż na dachu budynku instalacji fotowoltaicznej o mocy szczytowej 4,34 kW. Na tą inwestycję posiada Pan fakturę na kwotę 22 500 zł również wystawioną na Pana.

Pan oraz Pana żona pracujecie w zakładach pracy na etatach na zasadzie umowy o pracę na czas nieokreślony. Nie jesteście Państwo podatnikami korzystającymi ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Nie prowadzicie Państwo działalności gospodarczej. Rozliczacie się z Urzędem Skarbowym wg skali podatkowej.

Wydatki wynikające z inwestycji dotyczącej instalacji paneli fotowoltaicznych nie zostały objęte dofinansowaniem „Mój prąd” – dziś jest bardzo trudno skorzystać z tego programu ze względu na długą kolejkę chętnych do skorzystania z dofinansowania. Opisane we wniosku przedsięwzięcia nie są i nie będą finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej, i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Lokal w budynku był dotychczas ogrzewany wyłącznie przy wykorzystaniu instalacji gazowej c.o., poprzez kocioł gazowy kondensacyjny. W całym domu zainstalowane jest ogrzewanie podłogowe charakteryzujące się dużą bezwładnością oraz długim czasem nagrzewania. Systemy klimatyzacji z funkcją ogrzewania, o których mowa powyżej, są wyposażone w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi ich integralną część. Obecnie budynek ogrzewany jest poprzez klimatyzację z funkcją ogrzewania, co pozwala na szybkie jego ogrzanie oraz przy dużym spadku temperatury, dodatkowo przez instalację c.o. w formie kotła gazowego i ogrzewania podłogowego. Klimatyzacja zasilana jest energią elektryczną pozyskaną z odnawialnego źródła energii wytwarzaną przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną w 2022 r.

W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zamontowania instalacji klimatyzacji z funkcją ogrzewania oraz instalacji fotowoltaicznej planuje Pan ograniczyć zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Tym samym, nastąpi znaczny spadek zużycia paliw kopalnych. Dodatkowo na potwierdzenie tych słów po zainstalowaniu klimatyzatorów oraz instalacji fotowoltaicznej został przeprowadzony audyt OZC, który pokazuje po termomodernizacji redukcję zapotrzebowania na energię na ogrzanie domu oraz podgrzanie ciepłej wody użytkowej o 38,90% (przy temperaturze pomieszczeń 22 stopnie C) w skali roku. W ramach termomodernizacji, w 2019 r. oraz 2021 r., zainstalowane zostały jednostki klimatyzacyjne typu split doprowadzające ciepło do pomieszczeń. W ramach tej samej termomodernizacji, w 2022 r. została zainstalowana instalacja fotowoltaiczna powodująca ograniczenie na zapotrzebowanie na prąd elektryczny pobierany z sieci energetycznej (…).

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją ogrzewania oraz instalacji fotowoltaicznej zostało zakończone w okresie 4 lat licząc od 2019 r., w którym to został poniesiony wydatek na zakup i montaż klimatyzacji. Łączna kwota odliczenia za zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w tym wydatek związany z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania oraz instalacji fotowoltaicznej, nie przekroczyła 53 000 zł, licząc od końca 2019 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki. W rozliczeniu podatkowym za rok 2021 chciałby Pan rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej koszt poniesiony na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania. W przyszłym roku, przy rozliczeniu podatkowym za rok 2022, rozliczy Pan koszt poniesiony na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Zainstalowane klimatyzatory inwerterowe typu split z funkcją ogrzewania są pompami ciepła typ powietrze-powietrze, co jest potwierdzone przez producenta w karcie produktu. Posiadają one sprężarki charakterystyczne dla pomp ciepła, są ekologiczne i ekonomiczne. Posiadają klasę energooszczędności A++ dla chłodzenia i ogrzewania. Wg danych producenta współczynnik efektywności SCOP wynosi 4,6 – czyli urządzenie zużywa 1 kW energii elektrycznej do wytworzenia 4,6 kW energii. Zamontowane urządzenia klimatyzacji inwerterowej typu split do ogrzewania wykorzystuje energię elektryczną pozyskaną z istniejącej instalacji fotowoltaicznej zamontowanej w 2022 r. Klimatyzacja inwerterowa typu split dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie – pozwala na szybkie nagrzanie wybranych pomieszczeń w domu, poprzez zamontowanie urządzeń klimatyzacji z czujnikiem temperatury w każdym użytkowanym pomieszczeniu, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię na potrzeby ogrzewania domu jako całości. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną, pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych (gazu), poprzez zamianę źródeł energii na źródło odnawialne.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytania organu.

1\. Czy budynek, o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Odpowiedź: Tak.

2\. Czy wydatek poniesiony w 2021 r. na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania był zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględniony przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Odpowiedź: Nie.

3\. Czy wydatek poniesiony w 2021 r. na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Odpowiedź: Tak.

4\. Co rozumie Pan pod twierdzeniem: „W ramach termomodernizacji, w roku 2019 oraz 2021, zainstalowane zostały jednostki klimatyzacyjne typu split doprowadzające ciepło do pomieszczeń. W ramach tej samej termomodernizacji, w roku 2022 została zainstalowana instalacja fotowoltaiczna”. Czy poniesione przez Pana wydatki traktuje Pan jako jedno przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem jednostek klimatyzacyjnych i instalacji fotowoltaicznej czy jako dwa odrębne przedsięwzięcia termomodernizacyjne pierwsze związane z zakupem i instalacją jednostek klimatyzacyjnych i drugie związane z zainstalowaniem instalacji fotowoltaicznej, jeżeli traktuje je Pan jako odrębne przedsięwzięcia to czy zostaną one zakończone w terminie 3 lat od końca roku, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na każde z nich.

Odpowiedź: Zakup oraz montaż jednostek klimatyzacyjnych zarówno w 2019 r. jak i 2021 r. oraz zainstalowaną w 2022 r. instalację fotowoltaiczna traktuję jako jedno przedsięwzięcie termomodernizacyjne i zostało ono zakończone instalacji fotowoltaicznej w roku bieżącym.

5\. Na czym polega związek wydatku poniesionego w 2021 r. na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie, o której mowa w pkt 3.

Odpowiedź: Dzięki temu wydatkowi poniesionemu w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów uzyskał Pan ulepszenie w postaci zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego -dzięki efektywności klimatyzatorów (pomp ciepła) (wg danych producenta współczynnik efektywności SCOP wynosi 4,6 - czyli urządzenie zużywa 1 kW energii elektrycznej do wytworzenia 4,6 kW energii).

6\. Czy zainstalowane przez Pana jednostki klimatyzacyjne typu split są „pompami ciepła", wymienionymi w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odpowiedź: Tak.

7\. Czy kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach).

Odpowiedź: Nie przekroczy 53 000 zł.

8\. Czy faktura VAT dokumentujące wydatek poniesiony w 2021 r. na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania została wystawiona na Pana przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Odpowiedź: Tak.

### Pytanie

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym za 2021 r.?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji inwerterowej typu split z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej.

Klimatyzacja inwerterowa typu split z funkcją ogrzewania pracuje na zasadzie pompy ciepła typu powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej, pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. Zapotrzebowanie roczne na energię (dostarczaną z zewnątrz sieci, w Polsce w głównej mierze z paliw kopalnych) zostało zmniejszone o ponad 38,90% co jest potwierdzone audytem OZC. Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) oraz spełnia założenia idei termomodernizacji. § w punkcie 1. Materiały budowlane i urządzenia: 8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; (pełni funkcję grzewczą), 10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; (jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie), 11. pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze względu na sposób działania klimatyzacja jest pompą ciepła). Natomiast w § w punkcie 2., Usługi: 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438):

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Zgodnie z treścią pkt 1 ww. załącznika odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Stosownie do art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ww. ustawy:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

\- sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

\- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, znajdującego się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. W ramach termomodernizacji, w 2019 r. oraz 2021 r., zainstalowane zostały jednostki klimatyzacyjne typu split doprowadzające ciepło do pomieszczeń. W ramach tej samej termomodernizacji, w 2022 r. została zainstalowana instalacja fotowoltaiczna, której montaż zakończył przedsięwzięcie termomodernizacyjne, powodująca ograniczenie na zapotrzebowanie na prąd elektryczny pobierany z sieci energetycznej. Dzięki temu wydatkowi poniesionemu w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów uzyskał Pan ulepszenie w postaci zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego - dzięki efektywności klimatyzatorów (pomp ciepła). Zainstalowane przez Pana jednostki klimatyzacyjne typu split są „pompami ciepła", wymienionymi w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

**Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. wydatki poniesione w 2021 r. na zakup i montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania (pompy ciepła), które jest wykorzystywane przez Pana do ogrzewania lokalu mieszkalnego, którego jest współwłaścicielem, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).