Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.338.2023.3.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-04
Teza: W związku z połączeniem A. Sp. z o.o. z X. Sp. z o.o. i z Y. Sp. z o.o. nie powstanie konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przychód; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; udział-objęcie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia skutków podatkowych planowanego połączenia spółek przez przejęcie.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 sierpnia 2023 r. (wpływ 30 sierpnia 2023 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym:
------------------------------------------------------

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka jawna,

2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B,

3\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C,

4\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan D,

5\. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani E,

6\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan F,

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

A. spółka jawna (dalej: A., spółka jawna) jest spółką osobową, która jest czynnym podatnikiem VAT oraz rezydentem podatkowym polskim i nie posiada poza Polską innych miejsc wykonywania działalności gospodarczej. Wspólnicy A. podjęli uchwałę o przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: A sp. z o.o.).

Udziałowcami A sp. z o.o. będą:

*   Pan C - 60%;
*   Pani E - 20%;
*   Pan F - 20%.

A. sp z o.o. będzie spółką powiązaną osobowo poprzez osobę Pana C. z następującymi spółkami:

*   X. sp. z o.o. (udziałowcy: Pan C. 50% oraz Pan D. 50%);
*   Y .sp z o.o. (udziałowcy: Pan C. 50% oraz Pan B. 50%).

Pan C, Pani E, Pan F, Pan D oraz Pan B w dalszej części łącznie zwani będą Udziałowcy.

X. sp. z o.o. i Y. sp z o.o. współpracują razem ze sobą i występują pomiędzy tymi podmiotami transakcje gospodarcze.

Wszystkie spółki posiadają swoje siedziby i miejsca efektywnego zarządu na terytorium Polski oraz podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowego od osób prawnych na terytorium Polski od całości swoich dochodów. Udziały X sp. z o.o. oraz Y. sp. z o.o. nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Po przekształceniu A. spółka jawna w A. sp. z o.o. udziałowcy wszystkich tych spółek zamierzają dokonać połączenia A sp. z o.o., X. sp. z o.o. oraz Y. sp. z o.o.

Spółki zostaną połączone w trybie art. 491 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych. Połączenie nastąpi przez przeniesienie całego majątku spółek przejmowanych na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółek przejmowanych (łączenie się przez przejęcie), przy czym A sp. z o.o. będzie spółką przejmującą, zaś X sp. z o.o. oraz Y sp. z o.o. będą spółkami przejmowanymi.

W wyniku połączenia spółek na A. sp. z o.o przejdzie cały majątek łączących się spółek, w zamian za udziały, które A. sp. z o.o. wyemituje na rzecz dotychczasowych udziałowców X. sp. z o.o. oraz Y. sp z o.o.

Kapitał zakładowy A. sp. z o.o. wynosić będzie 5.000.000 zł i dzielił się będzie na 10.000 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Wartość rynkowa A sp. z o.o. wynosić 5.000.000 zł

Wartość rynkowa X. sp. z o.o wynosi 3.750.000 zł przy czym kapitał zakładowy wynosi 10.000 zł. Wartość rynkowa Y sp. z o.o. wynosi 3.750.000 zł przy czym kapitał zakładowy wynosi 100.000 zł.

Wartości rynkowe podane są jako przyjęte do analizy na dzień poprzedzający dzień łączenia się spółek. Wartości rynkowe składników majątkowych X sp. z o.o. oraz Y sp. z o.o. będą przewyższać wartości księgowe oraz przyjęte dla celów podatkowych, tj. stanowiących podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

W związku z połączeniem A. sp. z o.o. wyda na rzecz udziałowców X. sp. z o.o. 7.500 udziałów o wartości nominalnej 500 zł i wartości emisyjnej 500 zł oraz na rzecz udziałowców Y. sp z o.o. 7.500 udziałów o wartości nominalnej 500 zł i wartości emisyjnej 500 zł. Łącznie zostanie wydanych 15.000 udziałów o wartości nominalnej 7.500.000 zł oraz wartości emisyjnej 7.500.000 zł.

Połączenie będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności w celu ograniczenia kosztów funkcjonowania grupy kapitałowej, uproszczenia struktury grupy kapitałowej przez konsolidację spółek zależnych i skoncentrowanie określonej działalności gospodarczej w jednym podmiocie. Głównym lub jednym z głównych celów połączenia nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Przyjęta dla celów podatkowych przez udziałowców Y. sp. z o.o. i X. sp z o.o. wartość udziałów przydzielonych przez A. sp. z o.o. nie będzie wyższa niż wartość podatkowa udziałów w Y. sp. z o.o. i X. sp. z o.o. jaka byłaby przyjęta przez tych udziałowców dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia.

A. sp. z o.o. dla celów podatkowych przejmie wartość składników majątkowych wynikających z ksiąg spółek przejmowanych oraz przypisze wyłącznie do działalności prowadzonej na terenie Polski. Przejęty majątek zostanie ujęty w ewidencji A. sp. z o.o. na zasadach odpowiednich do reguł sukcesji wynikających m in. z przepisów art. 16g ust. 9 ustawy o CIT. Przepis ten nakazuje, iż w razie połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu połączonego. Zasada ta jest dodatkowo rozwinięta poprzez art. 16h ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły inny podmiot wskutek połączenia, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przed podmiot połączony.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
--------------------------------------------------------

Spółka Przejmująca (A. Sp. z o.o.) będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotów przejmowanych (Y. Sp. z o.o. i X. Sp. z o.o.), a także Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia Spółek wartość rynkowa majątku Podmiotów Przejmowanych otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek przejmowanych.

We wniosku w zakresie opisu zdarzenia przyszłego wskazano, że, cyt. „Wartość rynkowa X. Sp. z o.o. wynosi 3.750.000 zł przy czym kapitał zakładowy wynosi 10.000 zł. Wartość rynkowa Y. Sp. z o.o. wynosi 3.750.000 zł przy czym kapitał zakładowy wynosi 100.000 zł" oraz „W związku z połączeniem A. Sp. z o.o. wyda na rzecz udziałowców X. Sp. z o.o. 7.500 udziałów o wartości nominalnej 500 zł i wartości emisyjnej 500 zł oraz na rzecz udziałowców Y. Sp. z o.o. 7.500 udziałów o wartości nominalnej 500 zł i wartości emisyjnej 500 zł."

Jak wynika z powyższego wartość rynkowa majątku każdej ze Spółek Przejmowanych wynosić będzie po 3.750.000 zł i w zamian zostanie wydane po 7.500 udziałów o wartości emisyjnej oraz nominalnej 500 zł każdy udział, co wskazuje że wartość emisyjna wydanych udziałów wyniesie 3.750.000 zł jako wynik 7.500 szt. x 500 zł w każdym przypadku w zamian za majątek o wartości rynkowej 3.750.000 zł.

Zatem tak jak już wskazano we wniosku ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia Spółek wartość rynkowa majątku Podmiotów Przejmowanych otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie przewyższy wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek przejmowanych.

W związku z połączeniem wspólnicy nie otrzymają żadnych dopłat w gotówce.

Pytania
-------

1\. Czy wydanie udziałów przez A. sp z o.o. X. sp z o.o. o wartości nominalnej 3.750.000 zł i emisyjnej 3.750.000 zł w zamian za majątek spółki przejmowanej o wartości rynkowej 3.750.000 zł spowoduje konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT?

2\. Czy wydanie udziałów przez A. sp. z o.o. udziałowcom Y. sp. z o.o. o wartości nominalnej 3.750.000 zł i emisyjnej 3.750.000 zł w zamian za majątek spółki przejmowanej o wartości rynkowej 3.750.000 zł spowoduje konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT?

3\. Czy w związku z połączeniem A. sp. z o.o z X. sp. z o.o powstanie konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT?

4\. Czy w związku z połączeniem A. sp. z o.o. z Y. sp. z o.o. powstanie konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT?

5\. Czy po stronie udziałowców A. sp. z o.o., Y. sp. z o.o. i X. sp z o.o. w związku z planowanym połączeniem powstanie konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na moment przeprowadzenia połączenia?

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedz na pytania Nr 1-4 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania Nr 5 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy w związku z planowanym połączeniem nie powstanie konieczność rozpoznania przychodu określonego w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy w związku z planowanym połączeniem nie powstanie konieczność rozpoznania przychodu określonego w art. 12 ust 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy w związku z planowanym połączeniem nie powstanie konieczność rozpoznania przychodu określonego w art. 12 ust 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawcy w związku z planowanym połączeniem nie powstanie konieczność rozpoznania przychodu określonego w art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zasady łączenie spółek kapitałowych regulują art. 491 i n. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm. dalej: "KSH")

W myśl postanowień art. 491 KSH spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi. Spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. W myśl art. 492 § 1 KSH połączenie może być dokonane:

*   przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);
*   przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązane nowej spółki).

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Zgodne z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21. art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednoczesne jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT ze dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24c, art. 24d i art. 24f jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodne z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej, przychody spółki dzielonej.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1a ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 i 2 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych rzeczy lub praw a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W myśl artykułu 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Powyższy przepis należy czytać łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, który stanowi że do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, pkt 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Analizując tę część przepisów należy uznać, że skoro A. sp. z o.o będzie kontynuować dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od otrzymanego majątku w wyniku połączenia oraz cały przejęty majątek dla celów podatkowych zostanie przyjęty według ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz składniki te będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej wyłącznie na terenie Polski, to planowane połączenie spółek nie spowoduje konieczności rozpoznania przychodów na mocy art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT. Ponadto nie zachodzą żadne okoliczności wskazane w art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Ustawa o CIT nie posiada legalnej definicji zwrotu "wartość rynkowa". Zwrot ten należy rozumieć jako najwyższą ceną po jakiej kupujący chce zakupić produkty lub usługi i najniższą na jaką może zgodzić się sprzedający. Jest również najbardziej prawdopodobną ceną jaką dany składnik aktywów mógłby otrzymać na zorganizowanym rynku. Wartość rynkowa może być zależna od sytuacji politycznej, preferencji kupujących lub sprzedających oraz koniunktury. Stosownie natomiast do art. 4a pkt 2 ustawy CIT ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust 3.

Ustawa o CIT posługuje się definicją wartości emisyjnej zawartą w art. 4a ust. 16a, który stanowi, że wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje) określoną w statucie lub umowie spółki a w razie ich braku w innym dokumencie o podobnym charakterze nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Według wycen wartość rynkowa X. sp. z o.o. wynosić będzie na dzień poprzedzający połączenie 3.750.000 zł. Udziałowcom tej spółki zostaną wydane udziały o wartości nominalnej 3.750.000 zł i emisyjnej 3.750.000 zł. Zatem wartość rynkowa przejmowanego majątku w związku z połączeniem A. sp. z o.o. z tą spółką będzie równa wartości emisyjnej wydanych udziałów udziałowcom tej spółki przekształcanej (winno być: przejmowanej).

Podobnie według wycen wartość rynkowa Y. sp. z o.o. wynosić będzie na dzień poprzedzający połączenie 3.750.000 zł. Udziałowcom tej spółki zostaną wydane udziały o wartości nominalnej 3.750.000 zł i emisyjnej 3.750.000 zł. Zatem, wartość rynkowa przejmowanego majątku w związku z połączeniem A. sp. z o.o. z tą spółką będzie równa wartości emisyjnej wydanych udziałów udziałowcom tej spółki przekształcanej (winno być: przejmowanej).

Mając zatem na uwadze powyższe, nie powstanie konieczność rozpoznania przychodów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie bądź powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego albo funduszu założycielskiego albo funduszu statutowego w banku państwowym, albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego przeznaczonych na fundusz zasobowy.

Mając zatem na uwadze analizę ustawy o CIT uznać należy, ze planowanie połączenie spółek będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego dla A. sp. z o.o., X. sp. z o.o., Y. sp. z o.o. na moment połączenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady organizacji i funkcjonowania spółek prawa handlowego oraz problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:

spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Stosownie do art. 492 § 1 tej ustawy:

połączenie może być dokonane:

przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

W przypadku dokonania połączenia na powyższych zasadach, spółka przejmowana przestaje istnieć, wspólnicy spółki przejmowanej stają się wspólnikami spółki przejmującej oraz wszystkie aktywa i pasywa spółki przejmowanej przechodzą na spółkę przejmującą.

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1\. osób prawnych,

2\. osobowych spółek handlowych,

3\. osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1\. innej osoby prawnej (osób prawnych);

2\. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

*   przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,
*   przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
*   przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT, stanowi:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz jego uzupełnienia wynika m.in., że A. Spółka jawna (dalej: A., Spółka przejmująca) jest spółką osobową, która jest czynnym podatnikiem VAT oraz rezydentem podatkowym polskim. Wspólnicy A. podjęli uchwałę o przekształceniu A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka z o.o.). Po przekształceniu A. w Spółkę z o.o. Spółka z o.o. połączy się z X. Sp. z o.o. oraz z Y. Sp. z o.o. Spółki zostaną połączone w trybie art. 491 i następne KSH. Połączenie nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółek przejmowanych na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom Spółek przejmowanych (łączenie się przez przejęcie), przy czym A. Sp. z o.o będzie Spółką przejmującą, zaś X. Sp. z o.o. oraz Y. sp. z o.o. będą Spółkami przejmowanymi. A. Sp. z o.o. będzie powiązana osobowo ze Spółkami przejmowanymi poprzez osobę jej udziałowca.

W wyniku połączenia Spółek, na A. Sp. z o.o. przejdzie cały majątek łączących się spółek, w zamian za udziały, które A. Sp. z o.o. wyemituje na rzecz dotychczasowych udziałowców X. Sp. z o.o. oraz Y. Sp z o.o.

Wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotów przejmowanych (X. Sp. z o.o. i Y. Sp. z o.o.), a także Spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia Spółek wartość rynkowa majątku podmiotów przejmowanych otrzymanego przez Spółkę przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) Spółek przejmowanych.

Połączenie będzie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności w celu ograniczenia kosztów funkcjonowania grupy kapitałowej, uproszczenia struktury grupy kapitałowej przez konsolidację spółek zależnych i skoncentrowanie określonej działalności gospodarczej w jednym podmiocie. Głównym lub jednym z głównych celów połączenia nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Państwa wątpliwości zgłoszone w pytaniu nr 1 i 2 dotyczą ustalenia, czy wydanie udziałów udziałowcom Spółek przejmowanych (X. Sp. z o.o. i Y. Sp. z o.o.) w zamian za majątek Spółek przejmowanych spowoduje konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy odwołać się do pojęcia „wartości rynkowej majątku”, oraz „wartości emisyjnej udziałów (akcji)” zawartego w tym przepisie.

Omawiane pojęcie „wartości rynkowej majątku” nie zostało bezpośrednio zdefiniowane w przepisach ustawy podatkowej, zasadnym jest nadaniu mu rozumienia wynikającego z języka potocznego.

I tak:

*   wg słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „majątek” to „czyjś stan posiadania”; jak wskazano w wyroku z dnia 28 marca 2014 r. sygn. akt I ACa 1278/13: „Od pojęcia „mienia” należy odróżnić pojęcie „majątek”. Choć terminy te niekiedy uznaje się za tożsame, to jednak nie mają one identycznego zakresu pojęciowego. W doktrynie przyjmuje się bowiem, że wyraz majątek używany jest w dwóch znaczeniach: węższym, oznaczającym tylko aktywa, czyli prawa majątkowe posiadane przez podmiot, co może być utożsamiane z pojęciem mienia, oraz w znaczeniu szerszym, oznaczającym ogół praw i obowiązków majątkowych podmiotu prawa. Majątkiem są składniki mienia dające się wyodrębnić jako zespół aktywów, ale i zespół pasywów, będących przedmiotem obrotu, dziedziczenia, podstawą odpowiedzialności za zobowiązania, itp.”;
*   „Majątek - ogół praw majątkowych przysługujących określonemu podmiotowi prawa, na które składają się aktywa i pasywa, tj. prawa i obowiązki obciążające dany podmiot (w znaczeniu sensu largo); niekiedy pojęcie te obejmuje same aktywa (w znaczeniu sensu stricto). Poza majątkiem pozostają prawa osobiste, np. prawo do nazwiska”, Wielka Encyklopedia Prawa, red. prof. zw. dr hab. Brunon Hołyst, prof. zw. dr hab. Eugeniusz Smoktunowicz, wyd. Prawo i Praktyka Gospodarcza 2005,
*   „Majątek spółki – suma praw oraz innych składników majątkowych spółki posiadających wartość ekonomiczną. Do majątku wchodzi również wartość wniesionych do spółki wkładów wspólników i w chwili jej powstania ich suma może stanowić cały majątek spółki jednak w odróżnieniu od kapitału zakładowego, który jest wartością stałą, majątek spółki podlega ustawicznym zmianom. Wartość majątku spółki zależy od wartości praw i innych składników majątkowych spółki, a ponieważ majątek ten obciążą zobowiązania spółki, można przyjąć, że wartość ta odpowiada różnicy między wartością sumy aktywów i zobowiązań spółki” ibid.,

Z kolei, przez termin „wartość” należy rozumieć „to, ile coś jest warte pod względem materialnym”.

Natomiast zgodnie z Encyklopedią Zarządzania (dostępną na stronie internetowej https://mfiles.pl), wartość rynkowa jest najwyższą ceną po jakiej kupujący chce zakupić produkty lub usługi i najniższą na jaką może zgodzić się sprzedający. Jest również najbardziej prawdopodobną ceną jaką dany składnik aktywów mógłby otrzymać na zorganizowanym rynku. Wartość rynkowa może być zależna od sytuacji politycznej, preferencji kupujących lub sprzedających oraz koniunktury.

Na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, „wartość rynkowa majątku” winna być ustalona z zastosowaniem właściwej metody wyceny z uwzględnieniem zarówno aktywów, jak i pasywów.

W związku z powyższym, w celu dokładnego określenia wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej otrzymanego przez spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, należy każdorazowo zastosować właściwą metodę wyceny mającą na celu określenia wartości rynkowej majątku spółki przejmowanej.

Podsumowując, przez ustaloną na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkową majątku Spółek przejmowanych otrzymanego przez Spółkę przejmującą w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, należy rozumieć wartość rynkową ustaloną z zastosowaniem właściwej metody wyceny, dla celów której majątek powinien być rozumiany jako zbiór aktywów i pasywów.

Natomiast odnosząc się do pojęcia „wartości emisyjnej udziałów (akcji)” zawartego w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wskazać należy, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki przejmowanej, w rozumieniu tego przepisu należy rozumieć cenę, jaką spółka przejmująca płaci udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki przejmowanej za majątek spółki przejmowanej, tj. wartość rynkową wydanych udziałów (akcji) w spółce przejmującej. Cena, za jaką są obejmowane udziały (akcje) w spółce nie może być niższa od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Jeśli więc w przedmiotowej sprawie cena, po jakiej zostaną objęte udziały (akcje), będzie odpowiadała wartości rynkowej majątku przejmowanego, to przez wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) Spółek przejmowanych w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT należy rozumieć wartość rynkową wydanych udziałów (akcji) w Spółce przejmującej. Zatem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT ceną, jaką Spółka przejmująca płaci wspólnikom Spółek przejmowanych za majątek Spółek przejmowanych, będzie wartość rynkowa wydanych udziałów w Spółce przejmującej. Ta wartość, jako wartość emisyjna w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT powinna być porównana z wartością rynkową przejętego majątku Spółek przejmowanych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu sprawy, stwierdzić należy, że skoro ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku Spółek przejmowanych otrzymanego przez Spółkę przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikom Spółek przejmowanych to po stronie Spółki przejmującej na skutek połączenia przez przejęcie Spółek przejmowanych nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zatem należy zgodzić się z Państwem, że wydanie udziałów przez A. Sp. z o.o. udziałowcom X. Sp. z o.o. oraz udziałowcom Y. Sp. z o.o. o wartości nominalnej 3.750.000 zł i emisyjnej 3.750.000 zł w zamian za majątek każdej ze spółek przejmowanych o wartości rynkowej 3.750.000 zł nie spowoduje konieczności rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest **prawidłowe**.

Natomiast Państwa wątpliwości zgłoszone w pytaniu nr 3 i 4 dotyczą ustalenia, czy w związku z połączeniem A. Sp. z o.o. z X. Sp. z o.o. i z Y. Sp. z o.o. powstanie konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Odnosząc się do oceny, czy w sprawie będącej przedmiotem wniosku powstanie przychód należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartość przychodu na skutek połączenia powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotów przejmowanych (X. Sp. z o.o. i Y. Sp. z o.o.) otrzymanego przez Spółkę przejmującą (A. Sp. z o.o.), w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Spółki przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości rynkowej majątku podmiotów przejmowanych ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

We wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółek przejmowanych może przewyższać wartości tego majątku przyjęte dla celów podatkowych.

Zatem, jeżeli na dzień poprzedzający dzień połączenia wystąpi ww. nadwyżka, to będzie ona stanowić przychód podatkowy.

Tym samym, do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

a) Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotów przejmowanych (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

b) Spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo, że Spółka przejmująca będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj. że zgodnie z zasadą kontynuacji wyceny wartości majątku podmiotów przejmowanych przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółek przejmowanych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych. Jednocześnie, Spółka przejmująca przypisze przejęte składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Zatem, po stronie Spółki przejmującej na skutek połączenia ze Spółkami przejmowanymi nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

W związku z powyższym, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, stwierdzającym, że w związku z połączeniem A. Sp. z o.o. z X. Sp. z o.o. i z Y. Sp. z o.o. nie powstanie konieczność rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 jest **prawidłowe**.

Ponadto, wskazać należy, że z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem połączenia przez przejęcie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawione przez Państwo w zdarzeniu przyszłym połączenie, zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie było uniknięcie, ani uchylanie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej), ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w zw. z 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).