Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.238.2025.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
poniesionych w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: drogi
odliczenia-odliczenie od podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji
    pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina realizuje od 2024 r. zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej: Projekt).
    Celem Projektu było ulepszenie małej infrastruktury na terenie Gminy, poprzez
    przebudowę drogi publicznej (...). Tego rodzaju inwestycja, prowadzona na obszarach
    wiejskich Gminy, powinna przyczynić się do polepszenia warunków życia mieszkańców
    wsi, wzrostu bezpieczeństwa oraz podniesienia jakości życia mieszkańców.
    Szczegółowy zakres prac obejmuje:
    - wykonanie dokumentacji projektowej wraz z koniecznymi opiniami, decyzjami,
        pozwoleniami i uzgodnieniami wraz z wykonaniem robót budowlanych związanych
        z przebudową drogi publicznej (...),
    - roboty budowlane w zakres, których wchodzi:
                                        2- przebudowa drogi (nawierzchnia asfaltowa pow. ok. 9 350m),
                                            2- wykonanie chodnika (nawierzchnia z kostki betonowej pow. ok. 380 m),
      - przebudowa przepustów (pod drogami dł. ok. 90m, pod zjazdami dł. ok. 150m),
      - przebudowa zjazdów,
      - ułożenie krawężnika (dł. ok. 2 640m),
      - budowa kanalizacji deszczowej (dł. ok. 165m),
      - wykonanie oznakowania pionowego i poziomego, o oczyszczenie i pogłębienie rowów
        (dł. ok. 760m).
    Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z realizacją zadania, wystawione są/będą
    na Gminę (z NIP Gminy).
    W listopadzie 2023 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie Projektu w ramach
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt zostanie zrealizowany
    do czerwca 2025 r. w ramach zadania własnego Gminy. Gmina ubiegała się o
    dofinansowanie do kwoty brutto wydatków.
    Przebudowana droga będzie ogólnodostępna, tj. będzie służyła lokalnej społeczności.
    Korzystanie z niej nie będzie wiązało się z pobieraniem przez Gminę jakichkolwiek opłat,
    będzie nieodpłatne.
    Zdaniem Gminy wydatki poniesione w ramach Projektu są związane z wykonywaniem
    przez Gminę czynności niepodlegających VAT (z działaniem Gminy jako organu władzy
    publicznej w ramach reżimu publiczno-prawnego).
    Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje zadania własne w zakresie gminnych
    dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, o których mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia VAT
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W związku z realizacją Projektu Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia VAT
    naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: ustawa o VAT) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, droga
    publiczna jest drogą zaliczoną na podstawie tej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której
    może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami
    określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o drogach publicznych, drogi publiczne ze
    względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:
      1. drogi krajowe;
      2. drogi wojewódzkie;
      3. drogi gminne.
    Jednocześnie jak wskazuje art. 19 ust. 1 ww. ustawy o drogach publicznych, organ
    administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości
    należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i
    ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Z powyższego wynika zatem, że budowa, przebudowa, remont i utrzymanie oraz
    zarządzanie drogami należy do zarządcy (lub właściciela) terenu, na którym jest
    zlokalizowana droga.
    Skoro droga objęta niniejszym wnioskiem stanowi własność Gminy, to jej przebudowa
    będzie należała do zadań własnych Wnioskodawcy.
    Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Z kolei jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
    -jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Ponadto, art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
        działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
        podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
        udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
        organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
        tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

    W związku z powyższym w ocenie Gminy, przebudowa gminnej drogi nie jest związana z
    dokonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT. Przedmiotowa droga
    będzie ogólnodostępna dla lokalnej społeczności. Gmina nie będzie pobierała żadnych
    opłat za korzystanie z przedmiotowej drogi. Zdaniem Gminy przedmiotowa droga będzie
    przez Gminę wykorzystywana do czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT,
    dokonywanych w ramach reżimu publicznoprawnego.
    Ponadto, jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    Dodatkowo, art. 88 ustawy o VAT, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych
    wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
    - wydatek ponoszony jest przez podatnika,
    - wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi
        VAT,
    - nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
    Tym samym, nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie
    występuje w charakterze podatnika VAT. Jednostki samorządu terytorialnego zasadniczo
    nie działają jako podatnicy VAT, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Realizując Projekt Gmina wykonuje w ramach reżimu publicznoprawnego zadania własne
    w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, o
    których mowa w ustawie o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie wykorzystywała
    przebudowanej drogi do działalności gospodarczej. Po zakończeniu inwestycji, droga
    gminna będzie ogólnodostępna i nie będzie służyła Gminie do wykonywania jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT - będzie wykorzystywana do czynności nieodpłatnych.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że w świetle art. 86 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT od
    wydatków na Projekt, jako że wydatki Gminy będą miały związek z wykonywaniem przez
    Gminę czynności niepodlegających ustawie o VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2021 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-1.4012.53.2021.1.MKU, w którym Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej stwierdził, że „W analizowanej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek
    uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ wydatki, które zostaną
    poniesione dla realizacji opisanego projektu nie będą wykorzystane do czynności
    opodatkowanych Wnioskodawcy. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca, poniesione wydatki
    będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Ponadto, co również wskazano w opisie sprawy, ww. inwestycja mieści
    się w katalogu zadań własnych Gminy, o których mowa w powołanej wcześniej ustawie o
    samorządzie gminnym w zakresie zapewnienia gminnych dróg oraz organizacji i
    bezpieczeństwa ruchu drogowego. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie
    miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur

    dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym,
    Wnioskodawcy nie przysługuje również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 3 marca 2021
    r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.27.2021.1.DS, w której stwierdzono, że „W omawianej sprawie
    warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż - jak wskazała Gmina -
    przedmiotowy projekt dotyczy budowy publicznej infrastruktury utworzonej w celu
    zaspokajania potrzeb mieszkańców, nie zalicza się do generujących dochód z tytułu jej
    użytkowania, w związku z czym wydatek poniesiony na przebudowę infrastruktury objętej
    projektem nie służy czynnościom opodatkowanym. Powstała w ramach Projektu
    infrastruktura będzie ogólnodostępna, użytkownikami projektu będą korzystający z
    transportu publicznego, w tym mieszkańcy (...), pracownicy instytucji publicznych i
    przedsiębiorstw prywatnych, interesariusze firm i instytucji publicznych, członkowie
    organizacji pozarządowych i instytucji biznesu, uczestnicy imprez kulturalnych (również
    spoza (...)), uczniowie, uczestnicy kursów i szkoleń, sportowcy, turyści”.
    Identyczne podejście zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 1
    września 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.472.2023.1.NW, w której wskazano, iż „Z opisu
    sprawy wynika bowiem, że projekt ma na celu poprawę stanu technicznego istniejących
    nawierzchni dróg osiedlowych. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych
    z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę. Gmina będzie realizowała niniejszy
    projekt w ramach zadań własnych służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej. Efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o
    charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
    Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na
    uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    nie będą spełnione”.
    Podsumowując, Gmina jest zdania, w związku z realizacją Projektu Gmina nie ma/nie
    będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu :
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
      na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    320 ze zm.):
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
      kategorie:
      1) drogi krajowe;
      2) drogi wojewódzkie;
      3) drogi powiatowe;
      4) drogi gminne.
    Stosownie do unormowań zawartych w art. 7 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych
      kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z
      wyłączeniem dróg wewnętrznych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1, 2 i 3 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi, parkingi oraz place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do żadnej
      z kategorii dróg publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym takiej drogi, są
      drogami wewnętrznymi.
      Budowa, przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg
      wewnętrznych oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest
      zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku – do właściciela tego terenu.

      Finansowanie zadań, o których mowa w ust. 2, należy do zarządcy terenu, na którym
      jest zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku – do właściciela tego terenu.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Jak wynika z art. 19 ust. 2 pkt 4 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg gminnych – wójt
      (burmistrz, prezydent miasta).
    Zgodnie z art. 20 pkt 3 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności pełnienie funkcji inwestora.
    Według art. 20 pkt 4 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności utrzymanie nawierzchni drogi, chodników,
      drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych
      urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa
      w art. 20f pkt 2.
    W myśl art. 20 pkt 11 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności wykonywanie robót interwencyjnych,
      robót utrzymaniowych i zabezpieczających.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina od 2024
    roku do realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „...”. Projekt zostanie zrealizowany do czerwca
    2025 r. w ramach zadania własnego Gminy. Celem Projektu było ulepszenie małej
    infrastruktury na terenie Gminy, poprzez przebudowę drogi publicznej nr (...) w
    miejscowości (...) o długości ok. (...) m. Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z
    realizacją zadania, wystawione są/będą na Gminę (z NIP Gminy).
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy mają/będą mieli Państwo
    prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją
    ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak Państwo bowiem wskazali, wydatki
    poniesione w ramach Projektu są związane z wykonywaniem przez Gminę czynności
    niepodlegających VAT. Przebudowana droga będzie ogólnodostępna, tj. będzie służyła
    lokalnej społeczności. Korzystanie z niej nie będzie wiązało się z pobieraniem przez Gminę
    jakichkolwiek opłat, będzie nieodpłatne. Ponadto wskazali Państwo, że realizując projekt
    wykonują Państwo zadania własne w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz
    organizacji ruchu drogowego, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym. Skoro więc nabywają/nabędą Państwo towary i usługi dla
    realizacji inwestycji w ramach wykonywania zadań własnych, to zgodnie z art. 15 ust. 6
    ustawy, w zakresie realizacji tej inwestycji nie będą działali Państwo jako podatnik.
    W konsekwencji, nie przysługuje i nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”.

    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan
    sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.