Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.341.2025.2.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Działalność B+R oraz skorzystanie z ulgi na innowacyjnych
pracowników (korekta zeznań za lata poprzednie).
Słowa kluczowe: certyfikacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
pracownik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia ulgi badawczo – rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu
    31 lipca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca :
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka,
    Przedsiębiorstwo), która jako przedmiot przeważającej działalności przyjęła produkcję
    maszyn (...). Działalność Spółki obejmuje także m.in. naprawę i konserwację maszyn,
    obróbkę mechaniczną elementów metalowych. Spółka jest zarejestrowanym i czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP, zgodnie z regulacjami
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej:
    u.p.d.o.p.). Spółka nie posiada oddziałów zagranicznych i nie jest członkiem grupy spółek.
    Przedsiębiorstwo jest zaangażowane w różnorodne projekty dotyczące zarówno
    nowopowstających jak i istniejących maszyn, doskonaląc swoje know-how, dzięki ciągłej
    realizacji projektów zlecanych przez kontrahentów. Spółka zaspokaja (...).
    Tym samym, jednym z głównych celów Spółki jest stałe rozwijanie swoich możliwości
    produkcyjnych poprzez dążenie do opracowywania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań
    produktowych i procesowych, które realizowane są w znaczącej mierze samodzielnie,
    jednak przy jednoczesnym korzystaniu z szeregu usług zewnętrznych, niezbędnych do
    prawidłowego prowadzenia prac.
    Profil działalności Spółki obejmuje:
    1. projektowanie oraz produkcję wysokospecjalizowanych ciężkich maszyn dla potrzeb
      (...), w tym:
    a. spycharek do pracy w (...),
    b. (...);
    2. naprawy maszyn i urządzeń (...);
    3. usługi świadczone przez Zakład Produkcji i Remontów, takie jak:
    a. (...)
    b. diagnostyki układów hydraulicznych,
    c. usługi regeneracji otworów w maszynach u klienta mobilną napawarko-wytaczarką,
    d. regeneracja części, w tym przez napawanie i obróbkę mechaniczną,
    e. wykonywanie przewodów hydraulicznych wg dokumentacji i wzoru,
    f. czyszczenie elementów i konstrukcji stalowych metodą strumieniowo-ścierną,
    g. oceny techniczne maszyn;
    4. sprzedaż:
    a. części zamiennych (...)
    b. części podwozi do maszyn budowlanych produkcji (...),
    c. filtrów (...),
    d. części do silników (...)
    e. rozruszników i alternatorów (...)
    f. łożysk (...),
    g. części (...) oraz innych części zamiennych,
    Najważniejszą i najbardziej wyróżniającą sferą działalności Spółki jest produkcja wysoko
    wyspecjalizowanych, oryginalnych maszyn użytkowanych w procesie (...), które to maszyny
    projektowane oraz wykonywane są od „zera” w obrębie przedsiębiorstwa.

    Wnioskodawca realizuje prace nad produkowanymi maszynami z udziałem szeregu
    zatrudnionych w Przedsiębiorstwie pracowników, t.j.:
    · Mechaników,
    którzy są osobami odpowiedzialnymi przede wszystkim za montaż maszyn. Mechanicy
    otrzymują z działu konstrukcyjnego dokumentacje produkowanych maszyn, w której
    zawarte są szczegóły dotyczące wykonania poszczególnych zespołów. Sczepiają oni
    kolektory olejowe, wodne czy powietrza, oraz wykonują uchwyty, które potem są spawane
    na gotowo przez spawaczy.
    Rolą mechanika jest również, w przypadku maszyn prototypowych – konstruowanych po
    raz pierwszy, ostateczne (na podstawie rysunków montażowych) ułożenie i
    rozmieszczenie elementów w obrębie maszyny.
    Spośród mechaników wydzielone są osoby mające uprawnienia i będące przeszkolone do
    pracy w komorze śrutowniczej. Blachy przeznaczone do wykonania maszyn, lub zespoły
    remontowane przed spawaniem są śrutowane, w celu oczyszczenia ze zgorzeli i innych
    zanieczyszczeń, co stanowi niezbędny etap produkcji.
    · Spawaczy,
    w każdej produkcji małoseryjnej podstawową metodą trwałego łączenia elementów
    stalowych, jest spawanie. Spawacze zatrudnieni w Przedsiębiorstwie, oprócz samego
    kładzenia spoin, odpowiedzialni są za składanie elementów według otrzymanych
    rysunków technicznych, przygotowanie blach do spawania, w tym w szczególności
    fazowanie krawędzi, gięcie blach na giętarce lub w imadle, a gięcie elementów o dużych
    przekrojach, po uprzednim podgrzaniu palnikiem acetylenowo-tlenowym. Spawacze
    obsługują również przecinarkę plazmową oraz wykonują naprawy pługów, łyżek oraz
    wózków jezdnych spycharek.
    W Spółce, podstawowymi metodami spawania jest metoda MIG-MAG, spawanie elektrodą
    otuloną oraz spawanie gazowe wypierane w ostatnim czasie metodą TIG. Dzięki
    odpowiednio wyszkolonym pracownikom oraz przyjętym rozwiązaniom, Spółka jest w
    stanie na bieżąco spawać blachy czarne, stal nierdzewną, aluminium oraz przy pomocy
    specjalnych elektrod również żeliwo.
    · Lakierników,
    którzy zajmują się nanoszeniem powłok ochronnych na nowo wyprodukowane części
    zamienne, malowaniem lakierem nawierzchniowym zakupionych podzespołów, czy
    odtwarzaniem powłoki lakierniczej na częściach remontowanych. Produkowane przez
    Spółkę maszyny są malowane według przyjętego przez nią szablonu, w celu nadania im
    indywidualnego charakteru i atrakcyjnego dla potencjalnych kontrahentów wyglądu. Do
    dodatkowych obowiązków lakiernika należy również wsparcie konstruktorów w oklejaniu
    maszyn wymaganymi przez przepisy oznaczenia dla danego typu sprzętów.
    · Tokarzy,
    którzy wytwarzają elementy obrotowe typu:
    - złączki hydrauliczne niedostępne w handlu;
    - tuleje łożyskowe z brązu;
    - tuleje stalowe włączane w elementy maszyn;
    - różnego rodzaju sworznie czy trzpienie;
    - tuleje gwintowane i przelotowe.

    Części te są niezbędne do procesu produkcji, zarówno mechanikom do montażu maszyny
    jak i spawaczom do wykonania podzespołów maszyny. W Przedsiębiorstwie tokarze
    pracują na czterech tokarkach konwencjonalnych pozwalających toczyć elementy o
    średnicy do 500mm z dokładnościami rzędu setnych części milimetra.
    · Frezerów,
    którzy wykonują obróbkę elementów, których wykonanie wymaga dużej dokładności i
    precyzji. Wykonują oni prace polegające na obróbce powierzchni płaskich – planowanie,
    jak i roztaczają otwory w przedmiotach, których nie da się zamocować w tokarce.
    Przedsiębiorstwo posiada frezarkę pionową i poziomą, wiertaki stołowe, wiertarkę
    kolumnową oraz wiertarko frezarkę (...) umożliwiającą obróbkę detali o dużych gabarytach.
    · Konstruktorów,
    którzy odpowiedzialni są za przygotowanie projektu oraz dokumentacji wykonawczej
    każdego nowo produkowanego urządzenia. Etap projektowania rozpoczyna się od
    określenia wymagań klienta co do przeznaczenia urządzenia, rodzaju napędu maszyny, jej
    wymiarów, czy masy eksploatacyjnej.
    Kolejny etap to analiza dokonywana z udziałem Zarządu, czy Przedsiębiorstwo jest
    zainteresowane podjęciem się projektu. Po uzyskaniu pozytywnej opinii, dział
    konstrukcyjny rozpoczyna prace projektowe dobierając podstawowe komponenty
    urządzenia. Wykonuje projekty, m.in. ramy, osprzętu czy narzędzi pomocniczych
    potrzebnych do produkcji nowej maszyny.
    Ostatnim etapem jest przygotowanie zestawień materiałów potrzebnych do produkcji,
    które są przekazywane Mistrzowi, zestawień blach wysyłanych do „palenia” oraz rysunków
    wykonawczych dla spawaczy i mechaników odpowiedzialnych za wykonanie nowej
    maszyny.
    Dział konstrukcyjny przygotowuje również dokumentację, taką jak instrukcje obsługi
    produkowanego urządzenia, katalog części czy dokumenty potrzebne jednostkom
    certyfikującym urządzenie.
    · Mistrz,
    który prawuje nadzór nad brygadami mechaników, spawaczy, tokarzy, frezerów i
    lakierników. Do jego obowiązków należy rozdysponowanie pracy pomiędzy poszczególne
    osoby oraz dbanie, by wykonywane one były zgodnie z dokumentacją produkcyjną oraz z
    zasadami BHP. Mistrz obowiązany jest sprawdzać i zatwierdzać przygotowywane przez
    Specjalistów dyspozycję RW, zapotrzebowania i przewodniki technologiczne.
    · Specjalista ds. przygotowania produkcji i napraw,
    na podstawie rysunków i zestawień z działu konstrukcyjnego przygotowuje dyspozycję RW
    oraz zapotrzebowania materiałowe na części do produkcji maszyn. Odpowiada za
    określenie terminów dostaw części, sporządzenie wyliczeń ofert i przewodników
    technologicznych.
    Szacuje z Mistrzem zakładu pracochłonność planowanych procesów produkcyjnych.
    · Pełnomocnik ds. Jakości
    Firma posiada certyfikat (...) w związku z czym każdy proces kończony jest jego odbiorem
    jakościowym prowadzonym pod kierunkiem Pełnomocnika ds. Jakości. Po pozytywnym
    odbiorze półprodukt – wyrób przekazywany jest do dalszego montażu.
    · Dyrektor Zakładu Produkcji i Remontów,
    odpowiada za nadzorowanie całości procesów produkcyjnych oraz działalność serwisu w
    firmie. Prowadzi rozmowy oraz ustalenia techniczne i finansowe z Klientami
    Przedsiębiorstwa. Rozlicza z powierzonych zadań Mistrza, Szefa Serwisu i Specjalistów.
    Wspomaga prace działu konstrukcyjnego.

    Wnioskodawca podkreśla, że każdy etap procesu wytwarzania sprzedawanych maszyn
    wymaga skrupulatnej dbałości o szczegóły i że nawet niewielkie różnice w technikach
    wytwarzania i ich zastosowaniu mogą mieć ogromny wpływ na ogólną wydajność
    produkcji. Pracownicy Spółki dążą do ciągłego polepszania jakości swojej pracy, dzięki
    czemu zapewniony jest stały rozwój produktywności i coraz wyższa jakość na wszystkich
    etapach procesu produkcyjnego Przedsiębiorstwa.
    Działania podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy, którzy są zaangażowani w
    proces wytwarzania produkowanych przez Przedsiębiorstwo maszyn, każdorazowo
    ukierunkowane są na nowe odkrycia (poszerzanie zasobów posiadanej wiedzy), mają
    określony cel i są zaplanowane do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Ponadto, mają i
    będą miały twórczy charakter, są prowadzone w sposób systematyczny (prowadzone są w
    zaplanowany sposób, ich przebieg jest dokumentowany i ewidencjonowane są koszty z
    nimi związane), a efekty tych działań mają indywidualny i innowacyjny charakter.
    Do maszyn obecnie produkowanych oraz ciągle rozwijanych przez Przedsiębiorstwo
    zaliczyć należy:
    · Spycharkę (...)
    Spycharka (...) jest specjalistyczną maszyną przeznaczoną do pracy w nie metanowych
    wyrobiskach (...) nieżelaznych. Jej unikalne cechy to przede wszystkim duża moc
    wynosząca (...).
    Maszyna napędzana jest nowoczesnym, wysokoprężnym silnikiem (...).
    Operator przy pomocy elektronicznego Joysticka komunikującego się ze sterownikiem
    szyną Can steruje jazdą maszyny. Dzięki dwóm niezależnym i zamkniętym układom
    hydrostatycznym napędzającym gąsienice maszyny, ma ona możliwość, oprócz
    dynamicznej jazdy w przód i w tył, skrętu w miejscu, jak i obrotu wokół własnej osi.
    Ruchy robocze lemiesza również sterowane są z kabiny operatora przy pomocy joysticka
    elektronicznego połączonego z rozdzielaczem elektrohydraulicznym. Układ roboczy jest
    układem typu (...) dzięki czemu pompa hydrauliczna pracuje tylko wtedy gdy odbiorniki
    sygnalizują zapotrzebowanie na moc.
    Układ chłodzenia składa się z chłodnicy trzy-segmentowej produkcji firmy (...) oraz pompy
    hydraulicznej o zmiennej wydajności sterowanej ciśnieniem w układzie wentylatora i
    silnika o stałej chłonności. Sterowanie ciśnieniem oleju zapewnia maksymalne obroty
    wentylatora już od niskich obrotów silnika spalinowego.
    Spycharka wyposażona jest w zamkniętą, oszkloną, klimatyzowaną kabinę z konstrukcją
    ochronną spełniającą wymagania normy (...). Dach kabiny wyposażony jest dodatkowo we
    właz ucieczkowy, który można zdemontować od wewnątrz i od zewnątrz kabiny.
    Maszyna po wyprodukowaniu przechodziła poprzez wewnętrzną kontrolę jakości a
    następnie była odbierana przez producenta silnika oraz przechodziła proces nadania
    certyfikatu typu (...) – by mogła zostać dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.
    · Spycharkę (...)
    Spycharka (...) jest specjalistyczną maszyną przeznaczoną do pracy w nie metanowych
    wyrobiskach (...) nieżelaznych. Jej unikalne cechy to przede wszystkim duża moc
    wynosząca (...).
    Maszyna napędzana jest nowoczesnym, wysokoprężnym silnikiem (...)
    Operator przy pomocy elektronicznego Joysticka komunikującego się ze sterownikiem
    szyną Can steruje jazdą maszyny. Dzięki dwóm niezależnym, zamkniętym układom
    hydrostatycznym napędzającym gąsienice maszyny, ma ona możliwość, oprócz
    dynamicznej jazdy w przód i w tył, skrętu w miejscu, jak i obrotu wokół własnej osi.
    Ruchy robocze lemiesza również sterowane są z kabiny operatora przy pomocy joysticka
    elektronicznego połączonego z rozdzielaczem elektrohydraulicznym. Układ roboczy jest

    układem typu (...), dzięki czemu pompa hydrauliczna pracuje tylko wtedy gdy odbiorniki
    sygnalizują zapotrzebowanie na moc.
    Układ chłodzenia w prototypowej maszynie składał się z chłodnicy trzy-segmentowej
    produkcji firmy (...) oraz pompy hydraulicznej o zmiennej wydajności, sterowanej
    elektronicznie, oraz silnika o stałej chłonności. Sterowanie elektroniczne obrotami
    wentylatora zapewnia mniejszy hałas emitowany przez wentylator dla niskich obciążeń
    silnika spalinowego oraz zmniejszone zużycie paliwa.
    Spycharka wyposażona jest w zamkniętą, oszkloną, klimatyzowaną kabinę z konstrukcją
    ochronną spełniającą wymagania normy (...). Dach kabiny wyposażony jest dodatkowo we
    właz ucieczkowy, który można zdemontować od wewnątrz i od zewnątrz kabiny.
    Maszyna po wyprodukowaniu przechodziła poprzez wewnętrzną kontrolę jakości a
    następnie była odbierana przez producenta silnika oraz przechodziła proces nadania
    certyfikatu typu WE przez CIT (...) – by mogła zostać dopuszczona do pracy w spółce
    nabywającej.
    · Spycharkę (...)
    Spycharka (...) jest specjalistyczną maszyną przeznaczoną do pracy w nie metanowych
    wyrobiskach (...) nieżelaznych. Jej unikalne cechy to przede wszystkim duża moc
    wynosząca (...).
    Maszyna napędzana jest nowoczesnym, wysokoprężnym silnikiem (...)
    Operator przy pomocy elektronicznego Joysticka komunikującego się ze sterownikiem
    szyną Can steruje jazdą maszyny. Dzięki dwóm niezależnym, zamkniętym układom
    hydrostatycznym napędzających gąsienice maszyny, ma ona możliwość, oprócz
    dynamicznej jazdy w przód i w tył, skrętu w miejscu, jak i obrotu wokół własnej osi.
    Ruchy robocze lemiesza również sterowane są z kabiny operatora przy pomocy joysticka
    elektronicznego połączonego z rozdzielaczem elektrohydraulicznym. Układ roboczy jest
    układem typu (...), dzięki czemu pompa hydrauliczna pracuje tylko wtedy gdy odbiorniki
    sygnalizują zapotrzebowanie na moc.
    Układ chłodzenia składa się z chłodnicy trzy-segmentowej produkcji firmy (...) oraz pompy
    hydraulicznej o zmiennej wydajności sterowanej ciśnieniem w układzie wentylatora i
    silnika o stałej chłonności. Sterowanie ciśnieniem oleju zapewnia maksymalne obroty
    wentylatora już od niskich obrotów silnika spalinowego.
    Spycharka wyposażona jest w zamkniętą, oszkloną, klimatyzowaną kabinę z konstrukcją
    ochronną spełniającą wymagania normy (...). Dach kabiny wyposażony jest dodatkowo we
    właz ucieczkowy, który można zdemontować od wewnątrz i od zewnątrz kabiny.
    Maszyna po wyprodukowaniu przechodziła poprzez wewnętrzną kontrolę jakości a
    następnie była odbierana przez CIT (...) w celu wydania aneksu do certyfikatu – by mogła
    zostać dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.
    Warto zaznaczyć, że gdy (...) wprowadzało do produkcji pierwsze spycharki z napędem
    hydrostatycznym, były one pierwszymi tego typu maszynami w (...) i jednymi z pierwszych
    spycharek z napędem hydrostatycznym na świecie.
    W ostatnich latach Wnioskodawca prowadził prace nad nowymi rozwiązaniami
    technicznymi (konstrukcyjnymi) w produkowanych spycharkach. W tym zakresie, w toku
    działań rozwojowych zostały wprowadzone zmiany takie jak:
    1) Zmiana silnika spalinowego z (...);
    2) Zmiana układu oczyszczania spalin z (...)
    3) Zmiana chłodnicy:
    A. (...)

    B. (...)
    4) Zmiana zawieszenia ram trakcyjnych z półosi wciskanej na półoś przykręcaną
      spycharek o następujących oznaczeniach: (...)
    5) A także ulepszenia instalacji elektrycznej; filtrów powietrza, oleju silnikowego oraz
      paliwa; przewodów hydraulicznych; hydrauliki układu chłodzenia silnika; ramy
      maszyny; klimatyzatora; pompy hydraulicznej roboczej; a także siłowników lemiesza.
    Powyższe zmiany były wynikiem ciągłych prac mających na celu ulepszanie
    produkowanych maszyn, a ich efektem było spełnienie coraz surowszych norm emisji
    spalin, zwiększona wydajność, trwałość, komfort pracy oraz zwiększenie atrakcyjności
    samego produktu. Ww. zmiany wynikały w całości z wypracowanego przez
    przedsiębiorstwo know-how oraz prac specjalistów, bowiem ulepszenia specjalistycznych
    maszyn produkowanych przez Wnioskodawcę nie są wiedzą powszechną ze względu na
    swoistego rodzaju pionierskie działania Wnioskodawcy w tym zakresie. Wnioskodawca
    zamierza rozliczyć koszty związane z wyprodukowaniem prototypów, (pierwszych
    nadających się do komercyjnego zastosowania egzemplarzy danej maszyny) spycharek
    różniących się od produkowanych wcześniej maszyn w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Wniosek nie dotyczy produkcji wielorazowej/masowej maszyn o tożsamej specyfikacji
    technicznej.
    Do pozostałych maszyn produkowanych przez spółkę, które zostały zaprojektowane przez
    Wnioskodawcę „od zera” w ramach prac rozwojowych należy:
    · Podwozie transportowe (...)
    Podwozie gąsienicowe służące do transportu na krótkich dystansach oraz ustawienia w
    miejscu pracy wiertnicy (...). Jest produktem w całości zaprojektowanym i wyprodukowany
    przez Spółkę. Podwozie wyposażone jest w nowoczesny silnik spalinowy (...), posiada
    otwarty hydrostatyczny układ napędowy, sterowane jest pilotem kablowym lub
    bezpośrednio dźwigniami rozdzielacza. Na życzenie klienta Spółka może wyposażyć
    urządzenie w pilot radiowy. Podwozie wyposażone jest w wymaganą przez użytkownika
    końcowego instalację gaśniczą, a sama wiertnica może być użytkowana w atmosferach
    wybuchowych.
    Zabudowywana na podwoziu wiertnica (...) jest w pełni hydrauliczną wiertnicą rdzeniową
    wyposażoną w agregat hydrauliczny o mocy 55kW zasilany z elektrycznej instalacji (...)
    napięciem (...). Układ wiercący jest wykonany jako maszyna stacjonarna bez możliwości
    przemieszczania się podczas pracy. Dopiero montaż układu wiercącego na podwoziu
    gąsienicowym umożliwia przemieszczanie się maszyny na niewielkie odległości.
    Ze względu na niską prędkość jazdy maszyny wynoszącą 2.5 km/h transport wiertnicy na
    podwoziu gąsienicowym pomiędzy miejscami wierceń realizowany jest poprzez specjalnie
    zaprojektowane sanie, na które maszyna wjeżdża i jest zabezpieczana pasami lub
    łańcuchami, a następnie holowana jest przez ładowarki łyżkowe lub spycharki na miejsce
    pracy gdzie wykorzystując podwozie ustawiana jest w celu prowadzenia wierceń.
    Wnioskodawca chciałby rozliczyć koszty związane z zaprojektowaniem i
    wyprodukowaniem prototypu podwozia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.
    Dodatkowo, aktualnie prowadzone są prace nad wprowadzeniem do oferty Spółki:
    · Frezarki (...)
    Najnowszym produktem Spółki ma być urządzenie do frezowanie (...) w (...). Składać się
    ono będzie z ciągnika gąsienicowego projektowanego i wykonanego przez (...), służącego
    do napędu kruszarki (...).

    Jak wszystkie wyroby przeznaczone do pracy pod ziemią, największą trudnością jest
    ograniczenie wysokości maszyny – w tym wypadku do 2100 mm oraz schłodzenie silnika
    spalinowego i układu hydraulicznego, co w temperaturze otoczenia często przekraczającej
    400 C jest bardzo trudne.
    Projektowany ciągnik pierwotnie miał bazować na spycharce gąsienicowej (...), ze względu
    jednak na bardzo duże zapotrzebowanie na moc urządzenia (...) będzie to całkowicie
    nowe, inne technicznie urządzenie.
    Na obecnym etapie prac projektowana jest rama maszyny, pozwalająca zabudować w niej
    silnik o mocy dwukrotnie większej niż dotychczas stosowany z zupełnie nowym zestawem
    pomp hydraulicznych, przekładnią napędu pomp, większą chłodnicą, zbiornikami paliwa i
    oleju itd.
    Ciągnik wyposażony będzie w zamkniętą, oszkloną, klimatyzowaną kabinę z konstrukcją
    ochronną spełniającą wymagania normy (...). Dach kabiny będzie wyposażony dodatkowo
    we właz ucieczkowy, który można zdemontować od wewnątrz i od zewnątrz kabiny.
    Frezarka do (...) po wyprodukowaniu musi przejść badania odbiorowe przez producenta
    silnika oraz dostać certyfikat typu WE od jednostki notyfikowanej – by mogła zostać
    dopuszczona do pracy w spółce nabywającej.
    Należy nadmienić, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę są podejmowane w sposób
    systematyczny i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Spółka nie otrzymuje gotowych planów/specyfikacji technicznej maszyny, której
    wyprodukowania oczekuje klient. Klient Wnioskodawcy informuje wyłącznie o swoich
    potrzebach (np. potrzeba maszyny która oprócz wiercenia statycznego może się
    przemieszczać w celu zmiany miejsca odwiertu), a cały proces od pomysłu na wykonanie
    przez wybór materiałów i rozwiązań do kompletacji prac nad maszyną przeprowadzany
    jest przez pracowników Spółki.
    W ramach prac nad przedstawionymi wyżej maszynami Spółka nabywa oraz wykorzystuje
    materiały i surowce (m.in. obudowy, komponenty mechaniczne, produkty na specjalne
    zamówienie (...) nie spotykane w maszynach innych producentów) oraz wszelkie inne
    elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac. Spółka nabywa również
    okazjonalne usługi zewnętrzne, których nie jest w stanie zrealizować samodzielnie, a które
    niezbędne są do prawidłowego przebiegu prac i umożliwienia wprowadzenia maszyn do
    sprzedaży.
    Spółka amortyzuje również nabyte maszyny do obróbki materiałów, niezbędne do
    prawidłowego przebiegu procesu produkcji.
    W związku z realizowanymi pracami, Spółka ponosi następujące koszty:
    1. Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy
      (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn;
    2. Koszty materiałów pomocniczych;
    3. Koszty materiałów elektronicznych;
    4. Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych;
    5. Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem;
    6. Koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji;
    7. Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników.

    Wszystkie wyżej wymienione koszty związane są z etapami planowania, konstruowania
    prototypów tj. pierwszych funkcjonalnych egzemplarzy maszyn. Nie dotyczą one
    potencjalnego powielania produkcji jednego typu maszyny.
    Wnioskodawca na potrzeby prac nie ponosił dotychczas kosztów uzyskania i utrzymania
    patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a u.p.d.o.p. (zwolnienia dot. Specjalnych Stref Ekonomicznych oraz Polskiej Strefy
    Inwestycji).
    Przedmiotowe koszty, poniesione na realizacje prac opisywanych we wniosku, nie zostały
    zwrócone ani refundowane Spółce w jakiejkolwiek formie oraz zostały zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów Spółki.
    W związku z realizacją wyżej opisanych prac Spółka zastanawia się nad wykazaniem w
    rocznej deklaracji podatkowej oraz załączniku do niej wysokości kosztów kwalifikowanych
    i skorzystaniem z ulgi na działalność badawczo rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1
    u.p.d.o.p., jak również korektę deklaracji na wcześniejsze lata podatkowe, w tożsamym
    zakresie.
    Dodatkowo, w przypadku wykazania kosztów kwalifikowanych z tytułu działalności
    badawczo-rozwojowej przewyższającej wysokość dochodów uzyskanych z lat prowadzenia
    tejże działalności, Spółka rozważa możliwość skorzystania z tzw. ulgi na innowacyjnych
    pracowników opisanej w art. 18db u.p.d.o.p., pozwalającej na pomniejszenie kwoty
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o iloczyn kwoty nieodliczonej i
    stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym, w stosunku do
    pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową,
    których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości
    czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Powyższe, w przypadku Wnioskodawcy, znalazłoby zastosowanie w stosunku do
    wymienionych w treści wniosku kategorii pracowników, którzy w ramach planowania oraz
    tworzenia prototypów tj. pierwszych funkcjonalnych egzemplarzy danej maszyny,
    pracowali nad nimi w wymiarze czasu pracy przekraczającym 50% czasu pracy faktycznie
    przepracowanego (z wyłączeniem czasu pozostawania na urlopie płatnym bądź
    bezpłatnym.
    Spółka planuje skorzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników, jeśli będzie to możliwe
    na podstawie dokonanych korekt, od miesiąca następującego po miesiącu złożenia korekt
    uwzględniających ponoszone przez Spółkę koszty kwalifikowane z tytułu prac badawczo-
    rozwojowych.
    Spółka nie ma statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu 31 lipca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek
    w następującym zakresie:
    1. Koszty realizacji prac wskazanych we wniosku zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania
      np. w ramach innych ulg podatkowych.
    2. Prace związane z wytworzeniem prototypów wiertnic były prowadzone w 2023 roku
      natomiast prace związane z wytworzeniem prototypów spycharek były prowadzone w

      2024 roku i 2025 roku. Prace związane z wytworzeniem frezarki do (...) są prowadzone
      od 2025 roku.
    3. Intencją Spółki w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 nie jest uzyskanie
      interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą
      1 października 2018 roku.
    4. Okres, za który Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo -rozwojowej:
    - W zakresie wytworzenia wiertnic: w 2023 roku,
    - W zakresie wytworzenia spycharek: w 2024 roku i 2025 roku,
    - W zakresie wytworzenia frezarki do (...): w 2025 roku i latach następnych.
    5. Spółka nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. Gdyby
      jednak w przyszłości takie przychody wystąpiły, Spółka nie będzie korzystać, w
      odniesieniu do nich z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    6. Ponoszone wydatki Spółka odpisywała/ planuje odpisać od podstawy opodatkowania
      na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w
      zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.
    7. W przypadku potwierdzenia przez organ, że wskazane we wniosku wydatki spełniają
      warunki do uznania ich za koszty kwalifikowane działalności badawczo#rozwojowej,
      Spółka zamierza dokonać odliczenia zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    8. Spółka potwierdziła, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią dla Spółki
      koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
    9. Spółka potwierdziła, że prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    10. Spółka zamierza zaliczyć koszty do następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:
    - Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy
      (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p
    - Koszty materiałów pomocniczych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
    - Koszty materiałów elektronicznych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
    - Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem; art.18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.
    - Koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji; art.18d ust. 3 u.p.d.o.p.
    - Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników. art.18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    11. Spółka potwierdziła, że w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez
      Spółkę prowadzona na dotychczasowych zasadach.
    12. Wyprodukowane prototypy maszyn stanowią gotowy produkt, który jest sprzedawany
      Klientowi. W trakcie ich eksploatacji może zaistnieć potrzeba wprowadzenia
      dodatkowych zmian, usprawnień lub dostosowań, które mogą wynikać z dalszej
      obserwacji funkcjonowania produktu.
    13. Na pytanie organu Spółka udzieliła następującej odpowiedzi:
        czy efekty pracy Spółki w zakresie prac związanych z procesem wytwarzania maszyn
        (PROTOTYPÓW tych maszyn), których Spółka jest i będzie „twórcą”:
    a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
      rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

    Odp.: Tak. W ocenie Wnioskodawcy prace wykonane w okresie którego dotyczy wniosek
    różnią się od innych produktów i charakteryzują się indywidualnym, oryginalnym,
    twórczym charakterem.
    b) zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?
    Odp.: Tak.
    c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny?
    Odp.: Efekty prac realizowanych przez Spółkę, w szczególności PROTOTYPÓW
    opracowywanych maszyn - nie są wynikiem jedynie posiadanych umiejętności
    wykonawczych czy technicznych. Ich wytworzenie wymaga każdorazowo uprzedniego
    opracowania projektu, a więc określenia funkcji, konstrukcji oraz doboru rozwiązań
    technicznych umożliwiających osiągnięcie zamierzonego rezultatu. Spółka zna cel, do
    którego zmierza w danym projekcie, natomiast innowacyjność jej działalności polega na
    umiejętności znalezienia właściwej drogi prowadzącej do tego celu. Droga do nowego
    produktu nigdy nie jest taka sama i wymaga ciągłych prac badawczo rozwojowych.
    d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów?
    Odp.: Prace są twórczą realizacją projektów.
    a) Prace wykonane przez Spółkę dotyczą etapów poprzedzających wdrożenie. Etap
      faktycznego wdrożenia, rozumianego jako uruchomienie seryjnej produkcji,
      rozpoczyna się dopiero po zakończeniu prac i nie jest przedmiotem ulgi.
    b) Czynności realizowane przez Spółkę są prowadzone w sposób zorganizowany, w
      oparciu o przyjęte wewnętrznie procedury projektowe i dokumentacyjne, z
      ukierunkowaniem na opracowanie nowych lub ulepszonych rozwiązań technicznych.
      Każdy projekt obejmujący wykonanie prototypu jest traktowany indywidualnie i
      realizowany z uwzględnieniem specyficznych wymagań oraz założeń konstrukcyjnych.
    c) Opisywane czynności stanowią zasadniczą, część procesów, a nie działania wspierające
      inne aktywności operacyjne
    d) Opisane we wniosku czynności dotyczą etapów poprzedzających wdrożenie oraz nie
      obejmują prac realizowanych po zakończeniu właściwego procesu opracowywania
      rozwiązań technicznych.
    e) Działania realizowane przez Spółkę w ramach działań będących przedmiotem wniosku,
      dotyczą wyłącznie tworzenia nowych rozwiązań technicznych, a nie utrzymania
      istniejących, gotowych produktów.
    f) Prace rozwojowe nie służą celom promocyjnym. Ich wyłącznym celem jest
      projektowanie i opracowywanie nowych maszyn oraz funkcjonalności, a nie
      promowanie rozwiązań już istniejących.
    g) Testowanie, badania i ocena prototypów są elementem szerszego procesu badawczo-
      rozwojowego, ale nie stanowią jego jedynego zakresu. Testowanie, badania i ocena
      prototypów nie są działaniami który obejmuje wniosek.
    14. Zgodnie z prezentacją firmy (...) we wniosku, Spółka jest na rynku od (...) roku.
      Główny profil działalności firmy to produkcja maszyn dla (...), serwis i naprawy sprzętu
      budowlanego.
      Świadcząc tego typu usługi firma posiada zaplecze ludzi znających się i zajmujących się:
      - konstrukcją i budową maszyn – pracownicy działu konstrukcyjnego jak i kadra
        zarządzająca kończyła studia techniczne na (...)

      - hydrauliką siłową, układami sterowania hydraulicznymi
      - budową silników spalinowych
      - spawalnictwem
      - obróbką skrawaniem
      Wprowadzając kolejno:
      - Podwozie transportowe (...)w ramach wykonania zdobyto wiedzę w zakresie:
      - dobrano producenta i typu podwozia gąsienicowego (łańcuch, rama trakcyjna, rolki,
        przekładnie)
      - zaprojektowano ramę urządzenia pod kątem szczegółowych wymagań klienta.
      Założenia do projektu to przybliżone gabaryty oraz masy elementów wiertnicy,
      następnie uzupełniono je o:
      - dobór typu silnika spalinowego
      - projekt instalacji hydraulicznej,
      - na podstawie projektu instalacji hydraulicznej dobór komponentów, złączy średnic i
        typów połączeń
      - projekt i wykonanie instalacji elektrycznej.
        Końcowym etap jest złożenie dobranych podzespołów w całość.
        Spycharki (...) są podobnymi projektami i zakres uzyskanej przy ich projektowaniu
        wiedzy jest podobny:
        Projekt całej maszyny, opracowanie zestawień, rysunków technicznych z
        uwzględnieniem:
    - silnika spełniającego normy emisji spalin (...). Silniki te emitują w swoim otoczeniu
      bardzo duże ilości ciepła. W warunkach pracy naszych spycharek największym
      problem jest odprowadzenie tego ciepła do bardzo gorącego otoczenia. Temperatura
      w miejscu pracy maszyny wynosi 450C a miejscami dochodzi do 550.
        Dodatkowym źródłem ciepła jest tu układ oczyszczania spalin. Dla tak wysokich
        temperatur zewnętrznych została zaprojektowana odpowiednio duża i wydajna
        chłodnica wraz z odpowiednim wentylatorem i dobranym do niego silnikiem i
        pompą hydrauliczną.
        Drugim bardzo trudnym czynnikiem jest brak miejsca. Układy oczyszczania spalin
        (...) zajmują bardzo dużo przestrzeni, bardzo dużo pracy wymagało rozmieszczenie
        ich w ramie maszyny tak by nie kolidowały z innymi zespołami oraz nie stwarzały
        zagrożenia pożarowego.
        Zastosowaniem sterownika elektronicznego i rozdzielacza elektrohydraulicznego
        w układzie sterowania lemieszem.
        Cały układ hydrauliczny wymaga opracowania schematu, doboru złączy
        hydraulicznych, przekroju i odpowiedniej wytrzymałości przewodów
        hydraulicznych.
        Duża ilość elektroniki (silnik + układ hydrauliczny) wymaga zaprojektowania
        schematów elektrycznych oraz doboru komponentów.
        Zaprojektowano i wprowadzono proste w wymianie półosie przykręcane.
    - Frezarka do (...)
        W ramach prac nad frezarką do (...), dobrano silnik o mocy (...) spełniający normy
        emisji spalin (...).

        Przeprowadzono szereg rozmów i uzgodnień technicznych dotyczących samego
        organu urabiającego. Ustalono zakres prędkości jazdy ciągnika w trakcie urabiania
        gruntu.
        Dobrano układ przeniesienia napędu mogący sprostać jeździe z prędkościami
        rzędu 100 metrów na godzinę jak i 7,5 km/h.
        Rozpoczęto pracę nad doborem chłodnicy, planuje się zabudowę dwóch chłodnic,
        jednej odpowiedzialnej za chłodzenie silnika (chłodziwo i powietrze doładowane)
        drugiej odpowiedzialnej za układ hydrauliczny i klimatyzację.
        Zaprojektowano podwozie frezarki mogące przenieść obciążenie ciągnika i frezarki.
    15. Na pytanie organu: jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują, rozwijają oraz
      zdobywają Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności – w odniesieniu do
      każdego wytworzonego prototypu maszyny, o którym mowa we wniosku? Proszę o
      wskazanie konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystają i które
      Państwo rozwijają oraz zdobywają, np. nauki informatyczne, nauki inżynierskie, czy
      inne – jakie?
      Spółka udzieliła następującej odpowiedzi:
      Podwozie transportowe (...)
    - projektowanie i budowa układów hydraulicznych
    - projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych
    - projektowanie i budowa układów elektronicznych
    - spawalnictwo
    - obróbka skrawaniem
    - układy sterowania maszyn i urządzeń
    - silnik wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym z DPF
        Spycharka (...)
    - projektowanie i budowa układów hydraulicznych
    - projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych
    - projektowanie i budowa układów elektronicznych
    - układy chłodzenia
    - spawalnictwo
    - obróbka skrawaniem
    - układy sterowania maszyn i urządzeń
    - silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy
      oczyszczania spalin z (...)
        Spycharka (...)
    - projektowanie i budowa układów hydraulicznych
    - projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych
    - projektowanie i budowa układów elektronicznych
    - układy chłodzenia
    - spawalnictwo
    - obróbka skrawaniem
    - układy sterowania maszyn i urządzeń

    - silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy
      oczyszczania spalin z (...)
        Spycharka TD18D2-2000
    - projektowanie i budowa układów hydraulicznych
    - projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych
    - projektowanie i budowa układów elektronicznych
    - układy chłodzenia
    - spawalnictwo
    - obróbka skrawaniem
    - układy sterowania maszyn i urządzeń
    - silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy
      oczyszczania spalin z (...)
        Frezarka do (...)
    - projektowanie i budowa układów hydraulicznych
    - projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych
    - projektowanie i budowa układów elektronicznych
    - układy chłodzenia
    - spawalnictwo
    - obróbka skrawaniem
    - układy sterowania maszyn i urządzeń
    - silniki wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym wyposażone w układy
      oczyszczania spalin z (...)
    - (...)
    16. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi działalności badawczo-
      rozwojowej poniższe składki wynagrodzeń:
    - płaca zasadnicza;
    - premia regulaminowa;
    - premia uznaniowa;
    - nagroda;
    - wynagrodzenie urlopowe;
    - wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;
    - dodatek za pracę w godzinach nocnych;
    - wynagrodzenie za czas choroby;
    - wynagrodzenie za czas zwolnienia z tytułu oddania krwi;
    - wynagrodzenie za nieobecność z tytułu działania siły wyższej;
    - wynagrodzenie za czas korzystania z opieki na dziecko, o której mowa w art. 188
      Kodeksu pracy;
    - dodatek brygadzistowski;
    - diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika;
    - odprawy emerytalno-rentowe;

    - składki ZUS finansowane przez pracodawcę od ww. należności (z wyłączeniem składek
      na FP i FGŚP).
    17. Pracownicy, których koszty wynagrodzeń spółka zamierza zaliczyć do kosztów
      kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej są zatrudnieni wyłącznie na podstawie
      umowy o pracę.
    18. Na pytanie organu: jeżeli przedmiotem pytania nr 2 są koszty ponoszone na rzecz
      pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów o pracę to czy wskazane
      koszty stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w
      art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Tak, koszty stanowią należności z tytułów o
      których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    19. Na pytanie organu: jeżeli przedmiotem pytania nr 2 są koszty ponoszone na rzecz
      pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów zlecenia/o dzieło, to czy
      stanowią one po stronie ww. osób należności z tytułu o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Nie dotyczy
    20. Na pytanie organu: czy jakiekolwiek składniki wynagrodzenia, które zamierzają
      Państwo rozpoznać jako koszty kwalifikowane będą pokrywane ze środków
      Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?
      Spółka odpowiedziała: Nie
    21. Pracownicy nie realizowali/nie realizują/ nie będą realizowani tylko prac badawczo
      rozwojowych. Spółka zamierza odliczać koszty wynagrodzeń jedynie w części, w jakiej
      ww. pracownicy realizowali/ będą realizowali zadania w ramach prac badawczo-
      rozwojowych opisanych we wniosku.
    22. Na pytanie organu: jakie konkretnie „usługi zewnętrzne”, których nie są Państwo w
      stanie zrealizować samodzielnie a które są niezbędne do prawidłowego przebiegu
      prac nad maszynami nabywają Państwo i od kogo? Proszę opisać pokrótce te usługi i
      wskazać konkretne podmioty, od których Państwo je nabywają.
      Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Usługi certyfikacji wyrobu. Każdy nowy typ
      maszyny który Spółka chce sprzedać klientowi musi posiadać certyfikat badania typu
      WE wraz ze sprawozdaniami z tych badań.
      Certyfikat taki musi wystawić jednostka notyfikowana. Taki Certyfikat wystawia (...)
      Usługa badań zabudowy silnika. Producent silnika firma (...) wymaga by każda nowa
      aplikacja silnika do maszyny była odbierana przez dostawcę silnika pod kątem
      poprawnej zabudowy. Silniki były odbierane przez firmę (...)
      Usługa filtrowania oleju hydraulicznego. Układ hydrauliczny spycharki wymaga bardzo
      wysokiej klasy czystości oleju. Przed pierwszym uruchomieniem maszyny oleju w
      układzie należy przefiltrować. Proces filtrowania kończy wydanie protokołu określający
      klasę czystości oleju. Usługi filtrowania wykonują dla Spółki: (...)
      Usługa montażu instalacji gaśniczej. Maszyny wyposażone są w automatyczne systemy
      gaśnicze. Montowane są one przez firmę (...)
      Usługa badania spoin. Spoiny dachu kabiny operatora są badane pod kątem jakości
      wykonania. Badania spoin wykonuje (...).
    23. „Usługi zewnętrzne”, o których mowa we wniosku nie stanowią ekspertyz, opinii, usług
      doradczych i usług równorzędnych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.
    24. Na pytanie organu: jeżeli „usługi zewnętrzne”, które Państwo nabywają to ekspertyzy,
      opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3
      updop, to proszę wskazać:

      a) do której kategorii podmiotów tworzących system szkolnictwa wyższego
        wskazanych w art. 7 ust. 1 ustawy o szkolnictwie wyższym należą dostawcy usług?
      b) czy są/będą one nabywane przez Państwa wyłącznie na potrzeby Państwa
        działalności, którą uważają Państwo za badawczo-rozwojową?
        Spółka udzieliła następującej odpowiedzi: Nie dotyczy. Opisane usługi są
        świadczone przez podmioty, które nie zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 4-8
        ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.
    25. Na pytanie organu: jeżeli „usługi zewnętrzne”, które Państwo nabywają to ekspertyzy,
      opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3
      updop i podmioty, od których Państwo je nabywają należą do kategorii podmiotów
      wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. innych
      podmiotów prowadzących głównie działalność naukową w sposób samodzielny), to
      proszę wskazać, czy:
    a) dostawcy tych usług posiadają w statucie, ewentualnie w zakresie działalności
      gospodarczej, że celem ich działania jest działalność badawczo-rozwojowa, naukowa
      czy prace rozwojowe,
    b) dostawcy tych usług działania realizują w sposób systematyczny i ciągły (na bieżąco)
      przy wykorzystywaniu własnych zasobów, tj. personelu, sprzętu, aparatury badawczej,
      innych aktywów materialnych i niematerialnych, w szczególności posiadanej
      eksperckiej wiedzy i know-how,
    c) usługi te nabywane są od dostawców na podstawie umów,
    d) dostawcy tych usług są podmiotami wpisanymi do bazy zintegrowanego systemu
      informacji o nauce polskiej POL-on?
      Spółka odpowiedziała: Nie dotyczy. Opisane usługi są świadczone przez podmioty,
      które nie zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    26. Materiały i surowce są wyłącznie i bezpośrednio wykorzystywane w działalności, która
      pozostaje przedmiotem wniosku.
    27. Środki trwałe, o których mowa w pytaniu nr 2 to:
      1) suwnica;
      2) wiertarko-frezarka;
      3) przecinarka taśmowa;
      4) przecinarka plazmowa;
      5) spawarka.
    28. Spółka potwierdziła, że środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z
      procesem wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn) stanowią środki trwałe
      wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      oraz podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych.
    29. Środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem wytwarzania maszyn
      są częściowo wykorzystywane w działalności będącej przedmiotem wniosku, a
      częściowo w bieżącej działalności. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów
      kwalifikowanych tę część odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły/będą
      służyć prowadzonej działalności wskazanej we wniosku.
    30. Pod pojęciem „urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych”
      wykorzystywanych w działalności wskazanej we wniosku. Podatnik rozumie takie
      przedmioty, które służą do wykonywania określonych prac technicznych lub

      warsztatowych, mają stosunkowo niewielką wartość jednostkową oraz mają krótszy
      okres użytkowania. Przykładowe urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące
      środków trwałych to suwmiarki, klucze, imadła, skrzynki narzędziowe, zawiesia
      pasowe, zawiesia linowe, zakrętarki elektryczne i pneumatyczne.
    31. W przypadku stwierdzenia przez organ, że wskazane we wniosku wydatki mogą zostać
      uznane za koszty kwalifikowane, Spółka planuje dokonać odliczenia kosztów
      kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej, poprzez złożenie korekty zeznania
      podatkowego za lata 2023 roku, 2024 roku oraz poprzez złożenie zeznania za rok 2025.
      Spółka przewiduje, że wysokość odliczenia ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2023 i
      2024, a także za kolejne lata może przewyższyć kwotę uzyskanego dochodu i w
      konsekwencji część ulgi badawczo-rozwojowej pozostanie do odliczenia w latach
      kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    32. W przypadku stwierdzenia przez organ, że wskazane we wniosku wydatki mogą zostać
      uznane za koszty kwalifikowane, to spółka będzie mogła przyporządkować je do
      właściwych okresów rozliczeniowych. Spółka zamierza dokonać odliczenia kosztów
      kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej poprzez złożenie korekty zeznania
      podatkowego za lata 2023 roku, 2024 roku oraz poprzez złożenie zeznania za rok 2025
      r. Spółka przewiduje, że wysokość odliczenia ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2023 i
      2024, a także za kolejne lata może przewyższyć kwotę uzyskanego dochodu i w
      konsekwencji część ulgi badawczo-rozwojowej pozostanie do odliczenia w latach
      kolejnych, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    33. Spółka będzie odprowadzać zaliczki wyłącznie ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez
      podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego.
    34. Spółka potwierdziła, że prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy
      przeznaczony przez każdego z Pracowników zatrudnionych na umowie o pracę
      /umowy zlecenia na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3
      pkt 1, 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. czy czas pracy
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym
      czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%).
    35. Spółka nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne, nie
      utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach oraz nie przysługuje jej
      zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż
      kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności
      gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.
    36. Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w
      przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    37. W przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową:
    - Termin pobrania zaliczki: do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym
      miesiącu;
    - Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia
      miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki;
    - Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: do 10 dnia miesiąca
      następującego po przepracowanym miesiącu.
      W przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną:
    - Termin pobrania zaliczki: najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się
      wynagrodzenie

    - Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia
      miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki
    - Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: najpóźniej w
      przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się wynagrodzenie.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku Spółka sformułowała własne stanowisko do pytania nr 2
    odnoszące się do możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej
    wydatków na wynagrodzenia pracowników, wydatków związanych z kontrolą jakości i
    certyfikowaniem, wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków
    trwałych;
    Pytania
    1. Czy opisana we wniosku działalność Spółki spełnia ustawową definicję działalności
      badawczo- rozwojowej, a tym samym jako taka może być klasyfikowana na cele
      podatkowe?
    2. Jeśli odpowiedź na pytanie numer jeden jest pozytywna to czy wszystkie ponoszone
      przez Spółkę koszty opisane w stanie faktycznym wniosku mają charakter kosztów
      kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na
      cele podatku dochodowego?
    3. Jeśli odpowiedź na pytanie numer jeden jest pozytywna to czy Spółka w miesiącu
      następnym po dokonaniu korekty uwzględniającej działalność B+R może korzystać z
      ulgi na innowacyjnych pracowników przy założeniu spełnienia przesłanek wskazanych
      w art. 18db u.p.d.o.p?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i 3 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem:
    · części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
      umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
      choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
      płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie
      interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz.
      Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę działalność przedstawiona we wniosku
    spełnia przesłanki uznania za działalność badawczo-rozwojową, a tym samym uprawnia
    Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: "Ulga B+R") - w
    szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność powinna zostać uznana
    za działalność badawczo-rozwojową (dalej: "działalność B+R") w rozumieniu art. 4a pkt 26
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej:u.p.d.
    o.p.).
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., działalność B+R oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p., prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu
    uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową
    niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
    a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

    b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra
    Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (dalej: "Objaśnienia MF"), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu
    działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p., co zostało wskazane w samej
    treści objaśnień (pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia/powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. opracowywaniem nowych koncepcji
    /narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach
    działalności Spółki podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu
    opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas lub
    rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Należy przy tym wskazać, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja
    zostały wyróżnione w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w
    znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (pkt 36
    Objaśnień MF), co w przypadku działalności Wnioskodawcy jest nieodzownym procesem
    wytwarzania oferowanych maszyn.
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku
    Wnioskodawcy przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach prowadzonych projektów
    powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy
    samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej
    działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach,
    planach wykonania/produkcji, dokumentacji technicznej oraz raportach, a końcowo w
    maszynach przystosowanych do pracy w warunkach ściśle określonych przez podmiot
    zainteresowany zakupem wytworów pracy Przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym,
    działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach opisywanych projektów spełnia
    definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych
    prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Jak również wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń
    pojęcia "systematyczność", prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać
    realizację tego rodzaju działań:
    a) w znaczeniu pierwszym w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), lub
    b) w znaczeniu drugim w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już
    Objaśnieniach MF, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej kryterium to

    należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego oznacza to, że
    kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany i według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Wnioskodawca uważa, że w jego przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na
    prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną metodykę, w tym wewnętrzne procedury
    postępowania, w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone
    wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności
    wykwalifikowana kadra).
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor KIS, który w interpretacji indywidualnej z dnia 4
    listopada 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.617.2022.2.JG wskazał, że najbardziej właściwą
    definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według "pewnego systemu", a
    "spełnienie kryterium "systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od
    ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być
    prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej
    działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby.
    Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej
    w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej
    metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób
    systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia
    tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu, bowiem Wnioskodawca prowadzi
    prace twórcze w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej
    działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju
    działalności w przyszłości.
    Konsekwentnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność
    prowadzona przez niego spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element
    uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania "zwiększania zasobów wiedzy", jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że opisywana działalność
    w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wpisuje się w tak postawione kryterium
    zwiększania zasobów wiedzy. Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują zdobywaną wiedzę
    do opracowywania nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych, których
    efektem są prototypy – gotowe do użytku, pierwsze egzemplarze maszyn.
    Nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Wnioskodawcę wynika z faktu,
    że prowadzone prace poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac
    koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie

    wykonywania zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością
    zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania
    wymagań) brakuje określonych informacji.
    Sytuacja ta określana jest jako tzw. "niepewność badawcza", charakterystyczna dla
    prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i wymaga od pracowników Wnioskodawcy
    samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, która nie posiada jeszcze
    modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez
    Wnioskodawcę w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu
    zakładanych metod.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    działalności opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z
    którym przytoczona we wniosku działalność spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.
      p.d.o.f.) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    b) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      B+R;
    c) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na (...)
    Ponadto, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych (dalej: "WNiP") wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    W myśl art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p., koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy,
    w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok
    podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących
    mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się
    w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia.

    Zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.p. podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100%
    kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Z kolei art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p. wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji
    rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonych prac Spółka
    czyni, jednak ze względu na przyjętą w podmiocie politykę rachunkowości jest to
    dokonywane w odrębnych zestawieniach (np. w formie arkuszy kalkulacyjnych, które
    uznawane są za wystarczające przez organy podatkowe, np. w Piśmie Dyrektora KIS z dnia
    10 października 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.488.2024.1.PK) które pozwalają na jasne
    wyodrębnienie kosztów działalności B+R od innych ponoszonych przez podmiot.
    W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
        poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1
        u.p.d.o.p.,
        koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu u.p.d.o.p.,
        koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych
        określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,
        w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., wyodrębnił koszty
        działalności badawczo-rozwojowej,
        wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych
        w u.p.d.o.p.,
        koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie
    faktycznym wydatki związane z realizacją prac nad maszynami produkowanymi przez
    Przedsiębiorstwo, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p..
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.
    Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R
    kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich
    bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców
    związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do
    wytworzenia i badania prototypu tj. wytworzenia i badania produktu końcowego. W
    ramach prac Spółka nabywa oraz wykorzystuje materiały oraz wszelkie inne elementy
    niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac.
    Jak wskazano we wniosku, w związku z Projektem Spółka ponosi następujące koszty
    kwalifikowane:
    1. Koszty surowców - przede wszystkim części zamiennych do produkcji pierwszych
      egzemplarzy(prototypów) tj. pierwszego funkcjonalnego modelu przedstawionych w
      stanie faktycznym maszyn;
    2. Koszty materiałów pomocniczych;

    3. Koszty materiałów elektronicznych;
    4. Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych;
    5. Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem;
    6. Koszty wynagrodzenia pracowników związane z fazą projektowania i wykonania
      pierwszych egzemplarzy każdego typu maszyny.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane wyżej koszty są niezbędne do prowadzenia działalności
    B+R oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów, a tym samym, związane są
    bezpośrednio z działalnością B+R.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania
    materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach prowadzonych prac
    zarówno w procesie tworzenia prototypów maszyn, jak i procesie udoskonalania maszyn
    za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.
    o.p.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretację podatkowe m.in.
    interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z dnia 15 stycznia 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.397.2017.2.IZ, z dnia 14 grudnia 2017 r. sygn. 0115- KDIT2-3.4010.347.2017.2.PS.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu wskazać można na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane. I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy
    opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
    1. zostały zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,
    2. nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj.
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością, oraz
    3. środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być jedynie taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję KUP, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    dyspozycji art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p., zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są
    odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane
    wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 u.p.d.o.p.
    Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
    negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w
    art. 16c u.p.d.o.p..
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy amortyzacyjne od użytkowanych przez Spółkę maszyn
    związanych z oraz wykorzystywanych do wytwarzania produkowanych maszyn stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. i mogą podlegać odliczeniu
    od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w ramach
    stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

    Zgodnie z art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
    budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Wszystkie wskazywane koszty były ponoszone bezpośrednio w celu opracowania nowych
    funkcjonalności i innowacyjnych rozwiązań w ramach produkowanych maszyn. W związku
    z tym spełniają one warunki określone w art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., co pozwala na ich
    uwzględnienie w odpisach amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi
    B+R.
    Spółka prowadzi ewidencję kosztów działalności B+R zgodnie z art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., co
    umożliwia precyzyjne przyporządkowanie wydatków do poszczególnych projektów oraz
    ich późniejsze uwzględnienie w rozliczeniach podatkowych.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 31 lipca 2025 r. Spółka sformułowała własne
    stanowisko do pytania nr 2 odnoszące się do możliwości uznania za koszty kwalifikowane
    ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na wynagrodzenia pracowników, wydatków
    związanych z kontrolą jakości i certyfikowaniem, wydatków na urządzenia i narzędzia
    techniczne niestanowiące środków trwałych:
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie powyższe kategorie kosztów spełniają przesłanki
    wynikające z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mogą zostać
    uznane za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej.
    W zakresie wynagrodzeń pracowników, należy wskazać, że Spółka zatrudnia osoby (w tym
    konstruktorów, mechaników, tokarzy, spawaczy oraz inne osoby zaangażowane w proces),
    które wykonują prace bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, w
    szczególności w zakresie projektowania, konstruowania i budowy prototypów - pierwszych
    funkcjonalnych egzemplarzy maszyn. Czynności realizowane przez pracowników mają
    charakter twórczy i rozwojowy - polegają na opracowywaniu nowych rozwiązań
    technologicznych, testowaniu ich funkcjonalności, analizie wyników oraz dostosowywaniu
    rozwiązań do wymogów technicznych i eksploatacyjnych. Wykonywane czynności nie mają
    charakteru powtarzalnego, a ich rezultaty nie są znane z góry. Ten fakt znacząco odróżnia
    je od zwykłej działalności operacyjnej.
    Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy oraz ewidencję kosztów B+R w sposób
    pozwalający na wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym, ponoszone przez Spółkę koszty
    wynagrodzeń, w części przypadającej na działalność B+R, wraz ze składkami na
    ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Wnioskodawca wskazuje, że przytoczone wydatki związane z kontrolą jakości i
    certyfikowaniem są nierozerwalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, w szczególności z finalnymi etapami prac nad nowym produktem, czyli
    prototypem lub pierwszym funkcjonalnym egzemplarzem maszyny. Wydatki te obejmują
    m.in. testy techniczne, badania zgodności z normami, koszty uzyskania świadectw (w tym
    certyfikatu WE), które warunkują możliwość komercyjnego zastosowania opracowanych
    rozwiązań oraz dopuszczenie maszyn do eksploatacji w środowiskach przemysłowych. Są
    one konieczne dla każdego nowego rozwiązania i stanowią istotny element procesu
    walidacji efektów prac B+R.
    W ocenie Wnioskodawcy, tego rodzaju wydatki pozostają w bezpośrednim związku z
    działalnością badawczo-rozwojową, są ponoszone w jej ramach i jako takie powinny być
    uznawane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.
    W odniesieniu do wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące środków
    trwałych, Wnioskodawca podkreśla, że są one nabywane sporadycznie w celu realizacji

    prac rozwojowych, w tym konstruowania prototypów. Są to wydatki mające charakter
    jednorazowy, nieprzekraczające progów wartościowych dla środków trwałych, a ich
    zużycie w toku projektów B+R również podlega ewidencji. Wydatki te są więc
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i powinny być
    kwalifikowane zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako nabycie materiałów i surowców
    wykorzystywanych w działalności B+R.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane kategorie
    kosztów, tj. wynagrodzenia pracowników, koszty certyfikacji i kontroli jakości oraz koszty
    urządzeń i narzędzi niestanowiących środków trwałych – spełniają przesłanki do uznania
    ich za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d u.p.d.o.p. i mogą stanowić podstawę do
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18db u.p.d.o.p. ust. 1, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego
    od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który
    poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w
    roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę
    podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym.
    Z kolei zgodnie z ust. 3 w.w. artykułu, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2,
    rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas:
    1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
    2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    W działalność B+R są zaangażowani pracownicy Spółki (zatrudnieniu na podstawie umowy
    o pracę). Spółka nie wyklucza, że w przyszłości w prace B+R mogą być również
    zaangażowane także osoby fizyczne współpracujące na podstawie umowy zlecenia lub
    umowy o dzieło.
    Spółka prowadzi (i będzie prowadzić) ewidencję, opisywaną w stanie faktycznym, na
    podstawie której można określić czy:
    Ø czas pracy pracowników przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% (dla pracowników).
    Ø czas pracy osób przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu,
      pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej
      50% (dla zleceniobiorców/świadczących usługi na podstawie umowy o dzieło - o ile
      tacy wystąpią).
    Spełniający powyższą definicję zwani są dalej „Specjalistami”.
    Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych dla pracowników (w tym Specjalistów) zgodnie z przepisami u.p.d.o.f.. W
    konsekwencji Spółka jest i będzie zobowiązana do obliczania i pobierania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, o których mowa w
    art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f. (dalej: "Zaliczki PIT"). W związku z powyższym Spółka
    składała i będzie składać właściwe deklaracje (PIT-4R).

    Wynagrodzenia pracowników Spółki (w tym Specjalistów) należne za dany miesiąc są
    wypłacane w dwóch terminach: do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    wykonywali oni pracę w przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową lub
    najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, w którym wykonywali oni pracę w przypadku
    pracowników wynagradzanych stawką miesięczną. Zaliczki PIT wpłacane są na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. aktualnie w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrano.
    Spółka nie ma statusu zakładu pracy chronionej (nie utraciła również takiego statusu w
    okresie ostatnich 5 lat) i nie pobiera (nie wpłaca) Zaliczek PIT na zasadach określonych w
    art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
    Spółka składa w terminie zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 u.p.d.o.p. (dalej: "CIT-
    8"), jednak zgodnie z treścią wniosku, planuje złożenie korekt tychże deklaracji za lata
    ubiegłe.
    W związku z opisanymi powyżej okolicznościami Spółka chce w przyszłości skorzystać z
    możliwości wskazanej w art. 18db u.p.d.o.p., tj. pomniejszenia kwoty podlegających
    przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych z tytułu dochodu uzyskanego przez jej pracowników ze stosunku pracy o
    iloczyn kwoty nieodliczonych kosztów kwalifikowanych B+R i stawki podatku
    obowiązującej Spółkę w roku podatkowym.
    Ulga na innowacyjnych pracowników miałaby być zastosowane przez Spółkę po raz
    pierwszy w odniesieniu do Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów należnych za miesiąc
    następny od złożenia korekt deklaracji CIT za lata ubiegłe w związku z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca jest świadomy, że ulgi na innowacyjnych pracowników nie należy stosować
    wstecz, t.j. do miesięcy za które zaliczki zostały już pobrane i wpłacone na zasadach
    ogólnych wynikających z właściwych ustaw.
    W celu uniknięcia wątpliwości Spółka podkreśla, że ulga na innowacyjnych pracowników
    (tj. wartość pomniejszenia) jest i będzie liczona tylko w oparciu o wartość Zaliczek PIT od
    Specjalistów (czyli osób, które spełniają wymogi wskazane w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT),
    z uwzględnieniem aktualnie dostępnego aktywa z tytułu ulgi B+R (tj. % wartości
    niedoliczonych wcześniej kosztów kwalifikowanych ulgi B+R).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem
    przeważającej działalności Spółki jest produkcja maszyn (...). Działalność Spółki obejmuje
    także m.in. naprawę i konserwację maszyn, obróbkę mechaniczną elementów
    metalowych. Przedsiębiorstwo jest zaangażowane w różnorodne projekty dotyczące
    zarówno nowopowstających jak i istniejących maszyn, doskonaląc swoje know-how, dzięki
    ciągłej realizacji projektów zlecanych przez kontrahentów. Spółka zaspokaja potrzeby
    przemysłu (...) poprzez ciągły rozwój nowych produktów i związanych z nimi technologii,
    procesów, urządzeń i systemów produkcyjnych oraz pełną gamę urządzeń użytkowanych
    w (...). Najważniejszą i najbardziej wyróżniającą sferą działalności Spółki jest produkcja
    wysoko wyspecjalizowanych, oryginalnych maszyn użytkowanych w procesie (...), które to
    maszyny projektowane oraz wykonywane są od „zera” w obrębie przedsiębiorstwa.
    Do maszyn obecnie produkowanych oraz ciągle rozwijanych przez Spółkę zaliczyć należy:
    · Spycharkę (...)
    · Spycharkę (...)
    · Spycharkę (...)
    · Podwozie transportowe (...)

    · Frezarki do (...).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace związane z produkcją prototypów – gotowych do użytku,
    pierwszych egzemplarzy maszyn stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana
    zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku
    efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Jak wynika z opisu sprawy rozwiązania w ramach prowadzonych projektów powstają jako
    wynik kreatywnej działalności pracowników Państwa Spółki, którzy samodzielnie muszą
    znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory
    intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, planach wykonania/produkcji,
    dokumentacji technicznej oraz raportach, a końcowo w maszynach przystosowanych do
    pracy w warunkach ściśle określonych przez podmiot zainteresowany zakupem wytworów
    pracy Przedsiębiorstwa.
    Należy nadmienić, że jak sami Państwo określili, prace prowadzone przez Spółkę są
    podejmowane w sposób systematyczny i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Spółka nie otrzymuje gotowych planów/specyfikacji technicznej maszyny, której
    wyprodukowania oczekuje klient. Klient Spółki informuje wyłącznie o swoich potrzebach
    (np. potrzeba maszyny która oprócz wiercenia statycznego może się przemieszczać w celu
    zmiany miejsca odwiertu), a cały proces od pomysłu na wykonanie przez wybór
    materiałów i rozwiązań do kompletacji prac nad maszyną przeprowadzany jest przez
    Państwa pracowników.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że prace wykonane w okresie,
    którego dotyczy wniosek różnią się od innych produktów i charakteryzują się
    indywidualnym, oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są i będą kreacją
    nowego, nieistniejącego wcześniej produktu. Poza tym efekty prac realizowanych przez
    Spółkę, w szczególności PROTOTYPÓW opracowywanych maszyn - nie są wynikiem jedynie

    posiadanych umiejętności wykonawczych czy technicznych. Ich wytworzenie wymaga
    każdorazowo uprzedniego opracowania projektu, a więc określenia funkcji, konstrukcji
    oraz doboru rozwiązań technicznych umożliwiających osiągnięcie zamierzonego rezultatu.
    Spółka zna cel, do którego zmierza w danym projekcie, natomiast innowacyjność jej
    działalności polega na umiejętności znalezienia właściwej drogi prowadzącej do tego celu.
    Droga do nowego produktu nigdy nie jest taka sama i wymaga ciągłych prac badawczo
    rozwojowych. Wskazali Państwo również, że prace są twórczą realizacją projektów.
    Zatem prace, których efektem są/będą prototypy – gotowe do użytku, pierwsze
    egzemplarze maszyn, należy uznać za spełniające kryterium twórczości.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku czynności realizowane przez Spółkę są
    prowadzone w sposób zorganizowany, w oparciu o przyjęte wewnętrznie procedury
    projektowe i dokumentacyjne, z ukierunkowaniem na opracowanie nowych lub
    ulepszonych rozwiązań technicznych. Każdy projekt obejmujący wykonanie prototypu jest
    traktowany indywidualnie i realizowany z uwzględnieniem specyficznych wymagań oraz
    założeń konstrukcyjnych.
    Należy zatem zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że w przypadku Spółki kryterium
    systematyczności jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o wypracowaną
    metodykę, w tym wewnętrzne procedury postępowania, w ramach których do realizacji
    projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są
    adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra).
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i

    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku wykorzystują Państwo, rozwijają oraz zdobywają w
    ramach działalności Spółki następujący rodzaj wiedzy i umiejętności:
        w odniesieniu do Podwozia transportowe (...): projektowanie i budowa układów
        hydraulicznych, projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i
        budowa układów elektronicznych, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy
        sterowania maszyn i urządzeń, silnik wewnętrznego spalania z zapłonem
        samoczynnym z (...);
        w odniesieniu do Spycharki (...): projektowanie i budowa układów hydraulicznych,
        projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów
        elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy
        sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem
        samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (...);
        w odniesieniu do Spycharki (...): projektowanie i budowa układów hydraulicznych,
        projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów
        elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy
        sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem
        samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (...);
        w odniesieniu do Spycharki (...): projektowanie i budowa układów hydraulicznych,
        projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów
        elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy
        sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem
        samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (...);
        w odniesieniu do Frezarka do (...): projektowanie i budowa układów hydraulicznych,
        projektowanie i wykonanie konstrukcji stalowych, projektowanie i budowa układów
        elektronicznych, układy chłodzenia, spawalnictwo, obróbka skrawaniem, układy
        sterowania maszyn i urządzeń, silniki wewnętrznego spalania z zapłonem
        samoczynnym wyposażone w układy oczyszczania spalin z (...), metody (...).
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy Państwa pracownicy wykorzystują zdobywaną wiedzę
    do opracowywania nowych rozwiązań produktowych oraz innowacji procesowych, których
    efektem są prototypy – gotowe do użytku, pierwsze egzemplarze maszyn.
    Działania podejmowane przez pracowników Spółki, którzy są zaangażowani w proces
    wytwarzania produkowanych przez Przedsiębiorstwo maszyn, każdorazowo
    ukierunkowane są na nowe odkrycia (poszerzanie zasobów posiadanej wiedzy), mają
    określony cel i są zaplanowane do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Ponadto, mają i
    będą miały twórczy charakter, są prowadzone w sposób systematyczny (prowadzone są w
    zaplanowany sposób, ich przebieg jest dokumentowany i ewidencjonowane są koszty z
    nimi związane), a efekty tych działań mają indywidualny i innowacyjny charakter.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac związanych z procesem
    wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn), które mają charakter twórczy,
    wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wynika z opisu sprawy nierutynowany charakter projektów realizowanych przez Spółkę
    wynika z faktu, że prowadzone prace poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia
    prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w
    trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością
    zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania
    wymagań) brakuje określonych informacji.
    Sytuacja ta określana jest jako tzw. "niepewność badawcza", charakterystyczna dla
    prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i wymaga od pracowników Spółki
    samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, która nie posiada jeszcze
    modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę w
    tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa uznać
    należy, że opisana we wniosku działalność Spółki spełnia ustawową definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, a tym samym, jako taka może być klasyfikowana na cele
    podatkowe.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
    3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:

    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku
    wszystkie wymienione przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów
    danego roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka dokonuje i zamierza dokonać
    odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
    Dodatkowo jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedmiotowe
    koszty, poniesione na realizacje prac opisywanych we wniosku, nie zostały zwrócone ani
    refundowane Spółce w jakiejkolwiek formie.
    Nadto wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
    u.p.d.o.p. (zwolnienia dot. Specjalnych Stref Ekonomicznych oraz Polskiej Strefy
    Inwestycji). Dodatkowo Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie czy wszystkie
    ponoszone przez Spółkę koszty opisane w stanie faktycznym wniosku mają charakter
    kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych
    na cele podatku dochodowego.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia wniosku, w
    związku z realizowanymi pracami, Spółka ponosi koszty, które zamierza zaliczyć do
    następujących kategorii kosztów kwalifikowanych:
        Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy
        (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p
        Koszty materiałów pomocniczych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
        Koszty materiałów elektronicznych; art.18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.
        Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych
        Koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem; art.18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.

        Koszty zakupu maszyn niezbędnych do produkcji; art.18d ust. 3 u.p.d.o.p.
        Koszty związane z wynagrodzeniem pracowników. art.18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Wszystkie wyżej wymienione koszty związane są z etapami planowania, konstruowania
    prototypów tj. pierwszych funkcjonalnych egzemplarzy maszyn. Nie dotyczą one
    potencjalnego powielania produkcji jednego typu maszyny.
    W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku pracownicy, których koszty wynagrodzeń Spółka
    zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej są zatrudnieni
    wyłącznie na podstawie umowy o pracę. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych ulgi działalności badawczo-rozwojowej poniższe składki wynagrodzeń:
        płaca zasadnicza;
        premia regulaminowa;
        premia uznaniowa;
        nagroda;
        wynagrodzenie urlopowe;
        wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych;
        dodatek za pracę w godzinach nocnych;
        wynagrodzenie za czas choroby;
        wynagrodzenie za czas zwolnienia z tytułu oddania krwi;
        wynagrodzenie za nieobecność z tytułu działania siły wyższej;
        wynagrodzenie za czas korzystania z opieki na dziecko, o której mowa w art. 188
        Kodeksu pracy;
        dodatek brygadzistowski;
        diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika;
        odprawy emerytalno-rentowe;
        składki ZUS finansowane przez pracodawcę od ww. należności (z wyłączeniem
        składek na FP i FGŚP).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,

      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt
    1 updop, stanowią również odprawy emerytalno-rentowe przysługujące pracownikowi,
    którego stosunek pracy ustał w związku z przejściem na rentę lub emeryturę. Odprawy
    emerytalno-rentowe, zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465) - kolejno w art. 92 oraz art. 361 Kodeksu
    pracy. Ze względu na fakt, że odprawy te stanowią świadczenia należne pracownikowi od
    pracodawcy na podstawie przepisów Kodeksu pracy, stanowią one przychód ze stosunku
    pracy.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Oznacza to, że koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o
    pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku koszty ponoszone na rzecz pracowników
    zatrudnionych w Spółce na podstawie umów o pracę stanowią po stronie ww.
    pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Pracownicy nie realizowali/nie realizują/ nie będą
    realizowali tylko prac badawczo rozwojowych. Spółka zamierza odliczać koszty
    wynagrodzeń jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali/ będą realizowali
    zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych opisanych we wniosku. Ponadto składniki

    wynagrodzenia, które zamierzają Państwo rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą
    pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy koszty wynagrodzeń
    pracowników związane z fazą projektowania i wykonania pierwszych egzemplarzy
    każdego typu maszyny mają charakter kosztów kwalifikowanych, należało uznać za
    prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
    choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja
    ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024
    r. poz.16).
    Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy koszty surowców, w
    tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy (prototypów)
    przedstawionych wyżej maszyn, koszty materiałów pomocniczych, koszty materiałów
    elektronicznych oraz koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków
    trwałych mają charakter kosztów kwalifikowanych wskazać jeszcze raz należy na treść art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka w ramach prac nad przedstawionymi wyżej maszynami
    nabywa oraz wykorzystuje materiały i surowce (m.in. obudowy, komponenty
    mechaniczne, produkty na specjalne zamówienie (...) nie spotykane w maszynach innych
    producentów) oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych
    prac. W odniesieniu do wydatków na urządzenia i narzędzia techniczne niestanowiące
    środków trwałych, Spółka podkreśliła, że są one nabywane sporadycznie w celu realizacji
    prac rozwojowych, w tym konstruowania prototypów. Są to wydatki mające charakter
    jednorazowy, nieprzekraczające progów wartościowych dla środków trwałych, a ich
    zużycie w toku projektów B+R również podlega ewidencji. Wydatki te są więc
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i Państwa
    zdaniem powinny być kwalifikowane zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako nabycie
    materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że materiały i surowce są
    wyłącznie i bezpośrednio wykorzystywane w działalności, która pozostaje przedmiotem
    wniosku.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że ponoszone przez Spółkę:
        Koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy
        (prototypów) przedstawionych wyżej maszyn;
        Koszty materiałów pomocniczych;
        Koszty materiałów elektronicznych;
        Koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków trwałych
    mają charakter kosztów kwalifikowanych zgodnie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. jako
    nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności B+R.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy koszty związane z
    kontrolą jakości i certyfikowaniem mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących
    podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego, wskazać
    należy na treść art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, zgodnie z którym:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1. uczelnie;
      2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      „federacjami”;
      3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;
      4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej „instytutami PAN”;

      5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);
      6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”;
      6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. poz. 534 i 2227);
      6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      „instytutami Sieci Łukasiewicz”;
      7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
      8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych
      systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
        na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
        Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
        na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei, w art. 342 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazano, że:
    1. Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce
      POL-on, zwany dalej "Systemem POL-on".
    2. System POL-on jest systemem teleinformatycznym w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z
      dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania
      publiczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 307 i 1222).
    3. System POL-on obejmuje następujące bazy danych:
      1) wykaz nauczycieli akademickich, innych osób prowadzących zajęcia, osób
      prowadzących działalność naukową oraz osób biorących udział w jej prowadzeniu;
      2) wykaz studentów;
      3) wykaz osób ubiegających się o stopień doktora;
      4) wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
      5) repozytorium pisemnych prac dyplomowych;
      6) bazę dokumentów w postępowaniach awansowych;
      7) bazę osób upoważnionych do podpisywania dokumentów;
      8) bazę dokumentów planistyczno-sprawozdawczych.
    4. Dane w Systemie POL-on są przetwarzane w celu wykonywania zadań związanych z
      ustalaniem i realizacją polityki naukowej państwa, przeprowadzaniem ewaluacji
      jakości kształcenia, ewaluacji szkół doktorskich i ewaluacji jakości działalności

      naukowej, prowadzeniem postępowań w sprawie nadania stopnia doktora, stopnia
      doktora habilitowanego i tytułu profesora, ustalaniem wysokości subwencji i dotacji,
      nadzorem nad systemem szkolnictwa wyższego i nauki, realizacją zadań przez
      NAWA, NCBiR oraz NCN.
    5. Dane zawarte w Systemie POL-on w zakresie, o którym mowa w art. 26b ust. 13
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, są przekazywane przez ministra
      ministrowi właściwemu do spraw oświaty i wychowania w celu prowadzenia
      monitoringu karier absolwentów, o którym mowa w art. 26b ust. 1 tej ustawy.
    Jeszcze raz należy podkreślić, że art. 7 ust. 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce
    referuje do art. 342 ww. ustawy, który w ust. 3 pkt 4 wskazuje na wykaz instytucji systemu
    szkolnictwa wyższego i nauki. Jednocześnie art. 7 ww. ustawy wskazuje na katalog
    podmiotów, które tworzą system szkolnictwa wyższego i nauki.
    Zatem, w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r. za koszty
    kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop można uznać jedynie wydatki na zakup
    ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji
    należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących się w wykazie w
    Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.
    Z opisu sprawy wynika, że jednym z głównych celów Spółki jest stałe rozwijanie swoich
    możliwości produkcyjnych poprzez dążenie do opracowywania i wdrażania innowacyjnych
    rozwiązań produktowych i procesowych, które realizowane są w znaczącej mierze
    samodzielnie, jednak przy jednoczesnym korzystaniu z szeregu usług zewnętrznych,
    niezbędnych do prawidłowego prowadzenia prac. Spółka nabywa okazjonalnie usługi
    zewnętrzne, których nie jest w stanie zrealizować samodzielnie, a które niezbędne są do
    prawidłowego przebiegu prac i umożliwia wprowadzenie maszyn do sprzedaży. Jak
    doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku „usługi zewnętrzne” stanowią:
        Usługi certyfikacji wyrobu. Każdy nowy typ maszyny który Spółka chce sprzedać
        klientowi musi posiadać certyfikat badania typu WE wraz ze sprawozdaniami z tych
        badań.
      Certyfikat taki musi wystawić jednostka notyfikowana. Taki Certyfikat wystawia (...)
        Usługa badań zabudowy silnika. Producent silnika firma (...)wymaga by każda nowa
        aplikacja silnika do maszyny była odbierana przez dostawcę silnika pod kątem
        poprawnej zabudowy. Silniki były odbierane przez firmę (...)
        Usługa filtrowania oleju hydraulicznego. Układ hydrauliczny spycharki wymaga
        bardzo wysokiej klasy czystości oleju. Przed pierwszym uruchomieniem maszyny
        oleju w układzie należy przefiltrować. Proces filtrowania kończy wydanie protokołu
        określający klasę czystości oleju. Usługi filtrowania wykonują dla Spółki: (...)
        Usługa montażu instalacji gaśniczej. Maszyny wyposażone są w automatyczne
        systemy gaśnicze. Montowane są one przez firmę (...)
    Usługa badania spoin. Spoiny dachu kabiny operatora są badane pod kątem jakości
    wykonania. Badania spoin wykonuje (...)
    Ponadto wskazano, że przytoczone wydatki związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem
    są nierozerwalnie związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w
    szczególności z finalnymi etapami prac nad nowym produktem, czyli prototypem lub
    pierwszym funkcjonalnym egzemplarzem maszyny. Wydatki te obejmują m.in. testy

    techniczne, badania zgodności z normami, koszty uzyskania świadectw (w tym certyfikatu
    WE), które warunkują możliwość komercyjnego zastosowania opracowanych rozwiązań
    oraz dopuszczenie maszyn do eksploatacji w środowiskach przemysłowych. Są one
    konieczne dla każdego nowego rozwiązania i stanowią istotny element procesu walidacji
    efektów prac B+R.
    Co istotne, wskazali Państwo również, że „usługi zewnętrzne”, o których mowa we wniosku
    nie stanowią ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, a opisane usługi są świadczone przez podmioty, które nie
    zostały wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że aby koszty ekspertyz i opinii mogły
    stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, ekspertyzy te, opinie,
    usługi doradcze i usługi równorzędne muszą być świadczone lub wykonywane na
    podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, tj. przez instytucje należące do systemu nauki i szkolnictwa
    wyższego, znajdujące się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.
    Uwzględniając wyżej powołane przepisy i wyjaśnienia oraz opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że koszty związane z kontrolą jakości i
    certyfikowaniem nie są nabywane na podstawie umowy od podmiotów, o którym mowa w
    art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce oraz podmioty, nie mogą
    stanowić kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop.
    W związku z powyższym, koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem mimo, że
    pozostają w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową nie mogą być
    uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady,
    odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte
    omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d
    ustawy o CIT.

    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku środki trwałe o których mowa we wniosku to: suwnica,
    wiertarko-frezarka, przecinarka taśmowa, przecinarka plazmowa, spawarka. Spółka
    potwierdziła, że środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem
    wytwarzania maszyn (PROTOTYPÓW tych maszyn) stanowią środki trwałe wprowadzone
    do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają
    amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto środki trwałe wykorzystywane w pracach związanych z procesem wytwarzania
    maszyn są częściowo wykorzystywane w działalności będącej przedmiotem wniosku, a
    częściowo w bieżącej działalności. Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych tę
    część odpisów amortyzacyjnych, w jakiej środki trwałe służyły/będą służyć prowadzonej
    działalności wskazanej we wniosku.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy
    stwierdzić, że koszty zakupu maszyn mają charakter kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej środki trwałe będą służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111, dalej „o.p.”).
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:
      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:
      ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 o.p.:
      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.

    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 70 § 1 o.p.:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat. Licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    W myśl art. 79 § 8 o.p.:
      Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub
      zastawem skarbowym, jednakże po upływie terminu przedawnienia zobowiązania te
      mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu
    W opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją wyżej opisanych prac Spółka zastanawia
    się nad wykazaniem w rocznej deklaracji podatkowej oraz załączniku do niej wysokości
    kosztów kwalifikowanych i skorzystaniem z ulgi na działalność badawczo rozwojową, o
    której mowa w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., jak również korektę deklaracji na wcześniejsze
    lata podatkowe, w tożsamym zakresie. Nadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali
    Państwo okres, za który Spółka zamierza skorzystać z ulgi badawczo -rozwojowej:
    · w zakresie wytworzenia wiertnic: w 2023 roku,
    · w zakresie wytworzenia spycharek: w 2024 roku i 2025 roku,
    · w zakresie wytworzenia frezarki do (...): w 2025 roku i latach następnych.
    Dodatkowo ponoszone wydatki Spółka odpisywała/ planuje odpisać od podstawy
    opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono
    oraz wszystkie wymienione we wniosku wydatki stanowią dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 updop.
    Podsumowując należało uznać, iż ponoszone przez Spółkę:
    · koszty surowców, w tym części zamiennych do produkcji pierwszych egzemplarzy
      (prototypów) maszyn, koszty materiałów pomocniczych, koszty materiałów
      elektronicznych, koszty urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków
      trwałych;
    · koszty związane z wynagrodzeniem pracowników mają charakter kosztów
      kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty zeznań rocznych na
      cele podatku dochodowego, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art.
      12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za
      czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych
      przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
      zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
      8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16), stanowią koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT;
    mają charakter kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do dokonania korekty
    zeznań rocznych na cele podatku dochodowego.
    Natomiast koszty związane z kontrolą jakości i certyfikowaniem nie mają charakteru
    kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust.1 updop stanowiących podstawę do
    dokonania korekty zeznań rocznych na cele podatku dochodowego .
    Ad. 3
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych

    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie
    1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy
    kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych
    pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających
      przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od
      dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.

    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f
      , wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta
    jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o
    których mowa w ww. ustawie) stosowana.
    Z kolei zgodnie z art. 27 ustawy o pdop:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-3 updop, poniesionych w danym roku.
    Jak wynika z opisu sprawy w przypadku wykazania kosztów kwalifikowanych z tytułu
    działalności badawczo-rozwojowej przewyższającej wysokość dochodów uzyskanych z lat
    prowadzenia tejże działalności, Spółka rozważa możliwość skorzystania z tzw. ulgi na
    innowacyjnych pracowników opisanej w art. 18db u.p.d.o.p., pozwalającej na
    pomniejszenie kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek
    na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, o iloczyn kwoty
    nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym, w
    stosunku do pracowników Spółki bezpośrednio zaangażowanych w działalność badawczo-
    rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej
    50% lub przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
    całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Spółka odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych dla pracowników (w tym Specjalistów) zgodnie z przepisami u.p.d.o.f.. W
    konsekwencji Spółka jest i będzie zobowiązana do obliczania i pobierania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku, o których mowa w
    art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 u.p.d.o.f.
    Ponadto jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Spółka będzie odprowadzać
    zaliczki wyłącznie ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej,

    spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z
    ubezpieczenia społecznego. Spółka potwierdziła, że prowadzona ewidencja pozwala
    określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z Pracowników zatrudnionych na
    umowie o pracę/umowy zlecenia na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art.
    18db ust. 3 pkt 1, 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. czy czas pracy
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym
    czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%). Dodatkowo Spółka nie jest
    zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne, nie utraciła statusu
    zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach oraz nie przysługuje jej zwrot gotówkowy z
    tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej
    odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da
    ustawy o CIT. Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników
    również w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową:
    - Termin pobrania zaliczki: do 10 dnia miesiąca następującego po przepracowanym
      miesiącu;
    - Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia
      miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki;
    - Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: do 10 dnia miesiąca
      następującego po przepracowanym miesiącu.
    W przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną:
    - Termin pobrania zaliczki: najpóźniej w przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się
      wynagrodzenie
    - Termin przekazania pobranych zaliczek z wypłaconego wynagrodzenia: do 20 dnia
      miesiąca następującego po miesiącu pobrania zaliczki
    - Termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc: najpóźniej w
      przedostatnim dniu miesiąca, za który należy się wynagrodzenie
    Spółka planuje skorzystanie z ulgi na innowacyjnych pracowników, jeśli będzie to możliwe
    na podstawie dokonanych korekt, od miesiąca następującego po miesiącu złożenia korekt
    uwzględniających ponoszone przez Spółkę koszty kwalifikowane z tytułu prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak Państwo wskazali, ulga na innowacyjnych pracowników miałaby być zastosowana
    przez Spółkę po raz pierwszy w odniesieniu do Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów
    należnych za miesiąc następny od złożenia korekt deklaracji CIT za lata ubiegłe w związku
    z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Podkreślili Państwo również, że ulga na
    innowacyjnych pracowników (tj. wartość pomniejszenia) jest i będzie liczona tylko w
    oparciu o wartość Zaliczek PIT od Specjalistów (czyli osób, które spełniają wymogi
    wskazane w art. 18db ust. 3 ustawy o CIT), z uwzględnieniem aktualnie dostępnego
    aktywa z tytułu ulgi B+R (tj. % wartości niedoliczonych wcześniej kosztów kwalifikowanych
    ulgi B+R).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest ustalenie, czy Spółka w
    miesiącu następnym po dokonaniu korekty uwzględniającej działalność B+R może
    korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników przy założeniu spełnienia przesłanek
    wskazanych w art. 18db u.p.d.o.p.
    Uprawnienie do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
    skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego przysługuje podatnikowi (płatnikowi) począwszy od miesiąca następującego
    bezpośrednio po miesiącu, w którym został złożony CIT-8. Z ulgi na innowacyjnych
    pracowników wynika również, że ww. ulga uprawnia wyłącznie do zwolnienia podatnika

    podatku dochodowego od osób prawnych (pełniącego rolę płatnika zaliczek oraz
    zryczałtowanego podatku) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń
    świadczeń pracowników. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej zaliczki (pobranej w
    miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania), ustanawiając wyraźną
    granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie mogą być pomniejszone
    w ramach wskazanej ulgi.
    W związku z powyższymi przepisami, mając również na uwadze treść art. 18db ust. 4
    updop, na tle przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w
    przypadku złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu x (np. w marcu),
    - w przypadku pracowników wynagradzanych stawką godzinową będą Państwo mogli po
      raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
      skarbowego zaliczek na podatek PIT, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc x (tj. za
      marzec) wypłacanego w miesiącu x+1 (tj. w kwietniu), od którego pobór zaliczki
      następuje również w tym miesiącu (kwietniu), a terminem jej przekazania do urzędu
      skarbowego jest miesiąc x+2 (tj. maj);
    - w przypadku pracowników wynagradzanych stawką miesięczną będą Państwo mogli po
      raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu
      skarbowego zaliczek na podatek PIT, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc x +1 (tj.
      za kwiecień) wypłacanego w miesiącu x+1 (tj. w kwietniu), od którego pobór zaliczki
      następuje również w tym miesiącu (kwietniu), a terminem jej przekazania do urzędu
      skarbowego jest miesiąc x+2 (tj. maj);
    Należy zauważyć, że podatnicy mają możliwość korygowania zeznania CIT-8w zakresie ulgi
    B+R, którego skutkiem może być powstanie nadpłaty w poprzednich latach podatkowych.
    Korekta taka wywołuje zatem skutek z mocą wsteczną.
    Zgodnie z treścią powołanego już art. 81 § 1 o.p.
      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      W myśl art. 81 § 2 o.p.:
      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie
    stanowią inaczej.
    Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej
    formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio
    złożonej deklaracji. Dlatego w przypadku złożenia korekty zeznania za dany rok
    podatkowy zastosowanie mają przepisy obowiązujące w roku złożenia pierwotnego
    zeznania.
    W konsekwencji odnosząc się do pytania nr 3 zadanego we wniosku należy uznać, że na
    gruncie przywołanych regulacji, Spółka w wyniku korekty zeznania CIT-8 nabyła/nabędzie
    prawo do rozliczenia nieodliczonych kosztów kwalifikowanych poniesionych w roku
    podatkowym na działalność B+R, za pomocą tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników
    począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożyła
    zeznanie.
    W związku z powyższym Państwa, stanowisko zgodnie z którym Ulga na innowacyjnych
    pracowników miałaby być zastosowana przez Spółkę po raz pierwszy w odniesieniu do
    Zaliczek PIT od wynagrodzeń Specjalistów należnych za miesiąc następny od złożenia
    korekt deklaracji CIT za lata ubiegłe w związku z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową – jest prawidłowe.

    Niemniej jednak, jak wskazano wyżej Spółka nabędzie prawo do rozliczenia nieodliczonych
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w roku podatkowym na działalność B+R, za
    pomocą tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników począwszy już od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym złożyła zeznanie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.