Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.531.2021.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-24
Teza: czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, Wnioskodawca od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, będzie uprawniony do wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, w miesięcznej wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa; zaliczka; zaliczka-zaliczka uproszczona
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Zaliczki na podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25-ust. 6

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2021 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 25 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, Wnioskodawca od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, będzie uprawniony do wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, w miesięcznej wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 listopada 2021 r. (data wpływu 18 listopada 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatkową grupą kapitałową (dalej: „PGK”, „Grupa”), w której skład wchodzą: A. Spółka Akcyjna (dalej: „Bank”), jako spółka dominująca reprezentująca PGK, B. Spółka Akcyjna (jako spółka zależna) oraz C. Spółka Akcyjna (jako spółka zależna). PGK powołana została na podstawie umowy z dnia 5 listopada 2018 r. (dalej: „Umowa PGK”), która została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki dominującej PGK (w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b UPDOP).

Rejestracji PGK dokonano na okres trzech lat podatkowych od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. Rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2019 r.

Wraz z utworzeniem PGK Wnioskodawca dopełnił również obowiązku identyfikacyjnego przewidzianego dla PGK zgodnie z przepisami ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2020 poz. 170, winno być: Dz. U. z 2021 r. poz. 802 ze zm., dalej: „ustawa o NIP”), otrzymując numer identyfikacji podatkowej (NIP) dla podatkowej grupy kapitałowej.

W związku ze zbliżającym się końcem okresu obowiązywania Umowy PGK (31 grudnia 2021 r.), Grupa planuje przedłużenie jej funkcjonowania na okres kolejnych trzech lat podatkowych, od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., w niezmienionym składzie. W celu spełnienia ustawowych wymogów przewidzianych dla przedłużenia okresu funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 9 UPDOP, Grupa zamierza zawrzeć na trzy kolejne lata podatkowe, w formie aktu notarialnego, nową umowę PGK, zawierającą wszystkie niezbędne elementy wynikające z art. 1a ust. 3 UPDOP, która podlegać będzie zgłoszeniu, w celu zarejestrowania, do właściwego według siedziby spółki dominującej naczelnika urzędu skarbowego, na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK (dalej: „Nowa umowa PGK”).

W związku z zamiarem przedłużenia okresu funkcjonowania PGK, Nowa umowa PGK zostanie podpisana przez te same podmioty, które są stronami obecnej Umowy PGK. W konsekwencji, zakładany jest brak jakichkolwiek zmian podmiotowych w strukturze PGK.

Rokiem podatkowym PGK pozostanie rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy PGK, po podpisaniu Nowej umowy PGK, rozpocznie się 1 stycznia 2022 r. i skończy 31 grudnia 2022 r.

Wszystkie podmioty wchodzące w skład PGK spełniają i będą spełniać warunki niezbędne do utworzenia i utrzymania statusu PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 UPDOP.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że Bank będzie w dalszym ciągu spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP oraz przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). W tym zakresie Bank będzie również reprezentować PGK w procedurze zgłoszenia oraz rejestracji Nowej umowy PGK przed właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego.

W ramach obecnego okresu funkcjonowania, PGK jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, dokonała w pierwszym roku podatkowym swojej działalności (tj. w 2019 r.) wyboru kwartalnego systemu wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. W celu spełnienia obowiązku wynikającego z art. 25 ust. 1e UPDOP, Bank jako spółka reprezentująca PGK, zawiadomił właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w ustawowym terminie do dnia 20 drugiego miesiąca pierwszego roku podatkowego PGK, o wyborze tej formy wpłaty zaliczek.

W zakończonym roku podatkowym 2020 r. oraz w obecnie trwającym roku podatkowym (2021) Wnioskodawca dokonywał i nadal dokonuje wpłat zaliczek miesięcznych na rachunek urzędu skarbowego w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, zgodnie z art. 25 ust. 1 UPDOP.

W związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK na okres kolejnych trzech lat podatkowych, od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany ww. metody wpłacania zaliczek i począwszy od roku podatkowego, który zgodnie z postanowieniami Nowej umowy PGK, rozpocznie się w dniu 1 stycznia 2022 r. i skończy 31 grudnia 2022 r., wpłacać zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej, zgodnie z art. 25 ust. 6 UPDOP.

### Pytanie

### Czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, Wnioskodawca od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, będzie uprawniony do wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, w miesięcznej wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, Wnioskodawca od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, będzie uprawniony do wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, w miesięcznej wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym ten rok podatkowy o dwa lata.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „UPDOP”) podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, a jednocześnie spełniają przesłanki określone w przepisie art. 1a ust. 2 UPDOP.

Stosownie do art. 1a ust. 3a UPDOP spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

Treść art. 1a ust. 7 UPDOP wskazuje natomiast, że podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez spółkę dominującą. Obliczenie dochodu PGK polega, co do zasady, na ustaleniu dochodu (straty) z danego źródła przychodów każdej ze spółek wchodzących w skład PGK zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 7 ust. 1-3 UPDOP (tj. obliczenia różnicy pomiędzy nadwyżką sumy przychodów z danego źródła przychodów a kosztami ich uzyskania), a następnie zsumowaniu dochodów (strat) z danego źródła przychodów wykazanych przez spółki wchodzące w skład PGK zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 7a ust. 1-3 UPDOP. Powstała różnica pomiędzy sumą dochodów i sumą strat z danego źródła przychodów poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK jest dochodem bądź stratą PGK z danego źródła przychodu.

Jak stanowi art. 1a ust. 7 UPDOP, spółce dominującej nie przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od podatkowej grupy kapitałowej.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 UPDOP podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Dodatkowo, o wyborze sposobu wpłacania zaliczek według powyższych zasad, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 UPDOP, składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.

Jednocześnie, na podstawie art. 25 ust. 8 UPDOP, metoda opłacania zaliczek w uproszczonej formie nie dotyczy podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Celowościowa wykładnia tego przepisu, łącznie z normą art. 25 ust. 6 UPDOP wskazuje, iż ustawodawca przyjął w nim zasadę braku możliwości regulowania zobowiązań w formie zryczałtowanej dla podatników, którzy co do zasady nie są w stanie spełnić kryteriów wynikających z art. 25 ust. 6 UPDOP, a w konsekwencji nie można w stosunku do nich ustalić właściwej podstawy ustalenia wysokości zaliczek zryczałtowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego, dotyczącego przedłużenia okresu funkcjonowania PGK, na zasadach określonych w art. 1a ust. 9 UPDOP, na kolejne trzy lata podatkowe, od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., poprzez zawarcie Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, nie znajduje zastosowania wyłączenie przewidziane w ww. art. 25 ust. 8 UPDOP.

Uzasadniając powyższe w pierwszej kolejności należy wskazać, że PGK została zarejestrowana przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego na okres trzech lat podatkowych od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r., a zatem Grupa ta jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych już od początku 2019 r. Do PGK nie będzie miała zatem zastosowania przesłanka, wyłączająca możliwość opłacania zaliczek w uproszczonej formie, dotycząca podjęcia działalności przez podatnika po raz pierwszy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Ponadto, od początku swojej działalności PGK dokonuje cyklicznych rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych. W tym zakresie, w odniesieniu do zakończonych lat podatkowych 2019 i 2020 r., PGK dopełniła obowiązków wynikających z art. 27 ust. 1 UPDOP, składając za te lata zeznania podatkowe. W konsekwencji, zgodnie z wymogiem, o którym mowa w art. 25 ust. 6 UPDOP, w stosunku do PGK możliwe jest ustalenie w roku 2022 właściwej podstawy ustalenia wysokości zaliczek zryczałtowanych. Podstawą do ich ustalenia będzie podatek należny, wykazany zgodnie z art. 27 ust. 1 UPDOP, w zeznaniu złożonym w roku poprzedzającym ten rok podatkowy (2022) o dwa lata, czyli w zeznaniu złożonym przez PGK za rok 2020.

Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy instytucja przedłużenia PGK nie skutkuje powstaniem nowego podatnika, jak również nie powoduje zakończenia funkcjonowania już istniejącej PGK. Wyraźnie stanowi o tym art. 1a ust. 9 UPDOP literalnie przewidujący możliwość „przedłużenia” okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. W konsekwencji przedłużenie funkcjonowania PGK należy uznawać za przedłużenie ciągłości istnienia dotychczasowej Grupy (w tym samym składzie podmiotowym), przy jednoczesnej niezmienności tożsamości podatnika na gruncie przepisów ustawy o NIP. Zgodnie bowiem ze stanowiskiem zaprezentowanym w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 30 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Gl 86/15, „w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), grupa ta będzie w dalszym ciągu tym samym podatnikiem, mogącym posługiwać się dotychczasowym numerem identyfikacji podatkowej”. Powyższe podejście potwierdzają również liczne interpretacje indywidualne organów podatkowych wydane w tym zakresie, np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 listopada 2017 r., Znak: 0111-KDIB3-3.4018.4.2017.1.PK, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca 2017 r., Znak: 0111-KDIB3-2.4018.1.2017.1. AL, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 października 2014 r., Znak: IBPP1/443-666/14/ES.

W konsekwencji, mając na uwadze, że jak wykazano powyżej, po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK zostaje zachowana tożsamość podatnika względem obecnie funkcjonującej podatkowej grupy kapitałowej, to w sytuacji kontynuacji działalności PGK w niezmienionym składzie (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), Wnioskodawca będzie uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach wynikających z art. 25 ust. 6 UPDOP już od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, który rozpocznie się w dniu 1 stycznia 2022 r. i skończy 31 grudnia 2022 r.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, np.:

\- z dnia 8 czerwca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.181.2021.2.AW;

\- z dnia 11 maja 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.13.2017.1.TS.

Reasumując należy stwierdzić, że w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przeszłego, w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, Wnioskodawca od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, który rozpocznie się w dniu 1 stycznia 2022 r. i skończy 31 grudnia 2022 r., będzie uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości miesięcznej 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 UPDOP, złożonym przez PGK w roku poprzedzającym ten rok podatkowy o dwa lata, czyli w zeznaniu za rok 2020.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

W świetle art. 1a ust. 2 updop:

Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 500.000 zł,

b) jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek,

zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez

pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

c) spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,

d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej „umową”:

a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie aktu notarialnego, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu

art. 11a ust. 1 pkt 3;

4) podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach - w wysokości co najmniej 2%.

Zgodnie z art. 1a ust. 3 updop:

Umowa musi zawierać co najmniej:

1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału zakładowego;

2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;

3) określenie czasu trwania umowy;

4) (uchylony)

5) określenie przyjętego roku podatkowego.

Na podstawie z art. 1a ust. 4 updop:

Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

Stosownie do art. 1a ust. 5 updop:

Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 1a ust. 8 updop:

Spółka dominująca obowiązana jest zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w ust. 4:

1) zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym spółek tworzących podatkową grupę kapitałową,

2) zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego

\- w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.

Na podstawie art. 1a ust. 9 updop:

do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej jest wymagane zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stosownie do art. 25 ust. 6 updop:

podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Natomiast w myśl art. 25 ust. 7a updop:

o wyborze formy wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 6-6b, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.

Z kolei zgodnie z art. 25 ust. 8 updop:

przepisy ust. 6, 6a i 7 nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop:

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem

ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca jest podatkową grupą kapitałową, w której skład wchodzą: A. Spółka Akcyjna (dalej: „Bank”), jako spółka dominująca reprezentująca PGK, B. Spółka Akcyjna (jako spółka zależna) oraz C. Spółka Akcyjna (jako spółka zależna). Rejestracji PGK dokonano na okres trzech lat podatkowych od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. Rokiem podatkowym PGK jest rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy trwał od 1 stycznia do 31 grudnia 2019 r.

Wraz z utworzeniem PGK Wnioskodawca dopełnił również obowiązku identyfikacyjnego przewidzianego dla PGK zgodnie z przepisami ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, otrzymując numer identyfikacji podatkowej (NIP) dla podatkowej grupy kapitałowej.

W związku ze zbliżającym się końcem okresu obowiązywania Umowy PGK (31 grudnia 2021 r.), Grupa planuje przedłużenie jej funkcjonowania na okres kolejnych trzech lat podatkowych, od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r., w niezmienionym składzie. W celu spełnienia ustawowych wymogów przewidzianych dla przedłużenia okresu funkcjonowania PGK, o których mowa w art. 1a ust. 9 UPDOP, Grupa zamierza zawrzeć na trzy kolejne lata podatkowe, w formie aktu notarialnego, nową umowę PGK, zawierającą wszystkie niezbędne elementy wynikające z art. 1a ust. 3 UPDOP, która podlegać będzie zgłoszeniu, w celu zarejestrowania, do właściwego według siedziby spółki dominującej naczelnika urzędu skarbowego, na co najmniej 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK.

W związku z zamiarem przedłużenia okresu funkcjonowania PGK, Nowa umowa PGK zostanie podpisana przez te same podmioty, które są stronami obecnej Umowy PGK. W konsekwencji, zakładany jest brak jakichkolwiek zmian podmiotowych w strukturze PGK.

Rokiem podatkowym PGK pozostanie rok kalendarzowy. Pierwszy rok podatkowy PGK, po podpisaniu Nowej umowy PGK, rozpocznie się 1 stycznia 2022 r. i skończy 31 grudnia 2022 r.

Wszystkie podmioty wchodzące w skład PGK spełniają i będą spełniać warunki niezbędne do utworzenia i utrzymania statusu PGK, o których mowa w art. 1a ust. 2 UPDOP.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że Bank będzie w dalszym ciągu spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP oraz przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. W tym zakresie Bank będzie również reprezentować PGK w procedurze zgłoszenia oraz rejestracji Nowej umowy PGK przed właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z planowanym przedłużeniem okresu funkcjonowania PGK oraz zawarciem Nowej umowy PGK w niezmienionym składzie, Wnioskodawca od pierwszego roku obowiązywania Nowej umowy PGK, będzie uprawniony do wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie, w miesięcznej wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego przez PGK w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata.

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy podkreślić, że przedłużenie umowy PGK może mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy nowa Umowa zostanie zawarta tylko przez podmioty tworzące już istniejącą PGK. Zatem w sytuacji kontynuacji działalności PGK w składzie niezmienionym (po przedłużeniu okresu funkcjonowania PGK), jeżeli Wnioskodawca wypełni warunki wynikające art. 25 ust. 6 updop, to będzie uprawniony do płacenia uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych na zasadach wynikających z tego przepisu, już od pierwszego roku obowiązywania nowej umowy, tj. od stycznia 2022 r.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).