Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-519/11/RM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-09
Teza: Dot. sposobu opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej objętej wspólnością majątkową małżeńską oraz znajdujących się na niej budynków wybudowanych w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: grunty; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-przychód z działalności gospodarczej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 24 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniach 10 i 12 sierpnia oraz 05 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej objętej wspólnością majątkową małżeńską oraz znajdujących się na niej budynków wybudowanych w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej objętej wspólnością majątkową małżeńską oraz znajdujących się na niej budynków wybudowanych w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 29 lipca 2011 r. Znak: IBPBI/1/415-519/11/RM, IBPBI/1/415-522/11/RM, IBPBI/1/415-523/11/RM, IBPBI/1/415-524/11/RM, IBPBI/1/415-525/11/RM, IBPP3/443-837/11/IK, IBPBII/1/436-342/11/AŻ oraz pismem z dnia 23 sierpnia 2011 r. Znak: IBPBI/1/415-519/11/RM, IBPBI/1/415-522/11/RM, IBPBI/1/415-523/11/RM, IBPBI/1/415-524/11/RM, IBPBI/1/415-525/11/RM wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 10 i 12 sierpnia oraz 05 września 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2008 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej nieruchomość gruntową. W lutym 2011 r. uzyskał - na swoje nazwisko pozwolenie na budowę na ww. nieruchomości dwóch domów, które docelowo planuje sprzedać. Obecnie tak Wnioskodawca, jak i Jego żona prowadzą (każde we własnym imieniu i na własny rachunek) jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT, natomiast Jego żona jest podatnikiem tego podatku.

Wnioskodawca planuje wspólnie z żoną przekazać ww. nieruchomości do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a następnie zabudować nieruchomości, w ramach prowadzonej przeze Niego działalności gospodarczej, zgodnie z otrzymanym pozwoleniem na budowę. Wnioskodawca planuje następnie sprzedać wybudowane domy. Wszystkie czynności związane z wybudowaniem i sprzedażą domów Wnioskodawca wykonywałby samodzielnie. Wnioskodawca pozostaje z żoną we wspólności ustawowej małżeńskiej i nie planuje tego zmieniać.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał m.in., że w przypadku „wniesienia” nieruchomości gruntowej do jednoosobowej działalności gospodarczej część nieruchomości będzie stanowiła towar handlowy i na niej powstanie domek do sprzedaży, natomiast druga część będzie środkiem trwałym i na niej powstanie domek do wynajęcia.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż budynek, który będzie środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej:

*   ma być wynajmowany w całości i takie jest założenie przy jego budowaniu, jeśli nie uda się go wynająć to może być w przyszłości przedmiotem zbycia,
*   będzie budynkiem użytkowym,
*   będzie wynajmowany na cele użytkowe.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przychód z tytułu sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości, nabytej na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej, przekazanej następnie do prowadzonej przeze Niego jednoosobowej działalności gospodarczej, na której zostały wybudowane domy (w ramach prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w całości wyłącznie w ramach przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej, wg przyjętych zasad opodatkowania (podatek liniowy) i nie stanowi przychodu żony, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

(pytania wymienione w stanie faktycznym nr 1 jako drugie)

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy jeden z małżonków wykorzystuje w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej nieruchomość nabytą wspólnie przez małżonków - jako osoby fizyczne (nie przedsiębiorców) na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, a następnie zbywa zabudowaną nieruchomość, przychód osiągany z tego tytułu powinien w całości podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wyłącznie przez małżonka zbywającego nieruchomość (zgodnie z zasadami, z którymi jest opodatkowany). U drugiego z małżonków nie powinien z tego tytuł powstać przychód, podlegający opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednakże przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 10 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio (art. 14 ust. 2c ww. ustawy).

Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku budynek, który będzie środkiem trwałym w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie budynkiem użytkowym oraz wynajmowany będzie na cele użytkowe, w związku z powyższym w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Zatem mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż sprzedaż wskazanej we wniosku nieruchomości tj.:

*   części gruntu stanowiącego współwłasność majątkową małżeńską Wnioskodawcy i jego żony przekazanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu wybudowania na nim budynku użytkowego przeznaczonego na wynajem, stanowiącego środek trwały w tej działalności oraz
*   znajdującego się na tym gruncie, a będącego środkiem trwałym budynku użytkowego

stanowić będzie przychód Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cyt. art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ze sprzedaży ww. środków trwałych (gruntu i budynku) powstanie jedynie po stronie tego podmiotu, który faktycznie przedmiotową nieruchomość będzie wykorzystywał (wytworzy) dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Jednocześnie powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku nie spełniających kryteriów wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy (nie będących środkami trwałymi), dlatego też dokonując wykładni przepisów ustawy w tym zakresie należy mieć na względzie, iż zasadą jest, że przychód z działalności gospodarczej stanowi każda kwota należna podatnikowi związana w jakikolwiek sposób z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przepis art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust. 2 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej. Z tego względu, sprzedaż towaru handlowego oraz każdego innego składnika, wykorzystywanego w określonym przedziale czasowym w działalności gospodarczej, stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż wskazanej we wniosku nieruchomości tj.:

*   części gruntu stanowiącego współwłasność majątkową małżeńską Wnioskodawcy i jego żony przekazanego na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w celu wybudowania na nim budynku, stanowiącego towar handlowy w tej działalności oraz
*   znajdującego się na tym gruncie budynku, będącego towarem handlowym w prowadzonej działalności gospodarczej

również będzie stanowić przychód Wnioskodawcy z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w cyt. art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również w tym przypadku przychód ze sprzedaży nieruchomości powstanie jedynie po stronie Wnioskodawcy.

Dochód uzyskany z tej sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 lub w art. 30c ust. 1 ww. ustawy, w zależności od wybranej przez podatnika formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pozostałych pytań wymienionych we wniosku wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.