Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-664/08-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-05
Teza: należy stwierdzić, że wydatkowanie wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności na nabycie udziałów w lokalach mieszkalnych wraz z odpowiadającym im udziałami w prawie wieczystego użytkowania działki będzie zgodne z celami stematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę a mianowicie środki zostaną wydatkowane na uzyskanie prawa odrębnej własności lokali mieszkalnych. Tym samym nie wystąpi obowiązek zwrotu wykorzystanej w latach poprzednich ulgi podatkowej z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kasa-kasa mieszkaniowa; oszczędności-wycofanie oszczędności; ulga-ulga podatkowa; usługi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 03 czerwca 2008 r. (data wpływu 09 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wydatkowania środków wycofanych z kasy mieszkaniowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu wydatkowania środków wycofanych z kasy mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w 2001 roku zawarł umowę z Kasą Mieszkaniową Banku w K w celu przeznaczenia zgromadzonych środków na remont domu lub lokalu. Do końca 2004 r. Wnioskodawca korzystał z tego tytułu z odliczeń od podatku dochodowego. Przedłużając okres trwania umowy Wnioskodawca oszczędza nadal w kasie Mieszkaniowej. Wnioskodawca zamierza zmienić stosownym aneksem cel przeznaczenia gromadzonych środków i wykorzystać je na nabycie lokalu mieszkalnego i działki budowlanej na której lokal jest położony. Wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego i praw do działki na której ten budynek jest położony (wieczyste użytkowanie działki). Budynek składa się z 4-ech samodzielnych lokali stanowiących odrębną własność (pow. użytkowa każdego lokalu wynosi 54,7 m2 )

Wnioskodawca jest wyłącznym posiadaczem jednego z lokali oraz współwłaścicielem pozostałych lokali.

Ze środków zgromadzonych w kasie Mieszkaniowej zamierza odkupić (umowa kupna –sprzedaży) udziały od pozostałych współwłaścicieli w lokalu mieszkalnym oraz odpowiadające im udziały w prawie wieczystego użytkowania działki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nabycie udziałów (części) lokalu mieszkalnego i odpowiadające im udziały w prawie wieczystego użytkowania działki za środki zgromadzone w wyniku oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej jest zgodne z prawem podatkowym i nie spowoduje w konsekwencji konieczności zwrotu ulgi podatkowej ?

Wnioskodawca uważa, iż powyższe zamierzenia są zgodne z celem „ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego” z późniejszymi zmianami. Służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Naturalne jest dążenie aby nieruchomość była wyłącznie w posiadaniu rodziny (Wnioskodawca pragnie odkupić udziały od osób nie będących bliskimi) by móc ją swobodnie użytkować, a w przyszłości znieść podział na sztucznie wyodrębnione samodzielne lokale (pierwotnie dom był jednorodzinny).

Wnioskodawca uważa, że proponowane wykorzystanie środków zgromadzonych na rachunku Kasy mieszkaniowej spełnia warunki do skorzystania z ulgi i nie powinna powodować konieczności zwrotu odliczonej od dochodu ulgi podatkowej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie art. 27a ust.13 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu z 2001 r. (obowiązującym na podstawie art. 6 ust.1 ustawy z dnia z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz. U. Nr 134, poz.1509 z późn. zm./ do zdarzeń zaistniałych od dnia 01.01.2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Zatem podatnik, który korzystał z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej, aby nie utracić prawa do dokonanych odliczeń, winien wycofane w danym roku z kasy mieszkaniowej oszczędności, wydatkować - w tym samym roku - zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez kasę mieszkaniową, określonymi w art. 8 ustawy z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.).

W myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową - do przechowywania oszczędności i udzielenia po upływie tego okresu, z zastrzeżeniem art. 12 i 13, długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe. Natomiast zgodnie z ust. 2 art. 8 w/w ustawy celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy wydatki poniesione na:

1.  nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2.  uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3.  remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4.  spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5.  nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Ze stanu faktycznego będącego przedmiotem zapytania wynika, iż Wnioskodawca korzysta z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej. Stosownym aneksem zamierza zmienić cel przeznaczenia gromadzonych środków, a po zakończeniu okresu oszczędzania - za środki wycofane z kasy przeznaczyć na nabycie udziałów w lokalach mieszkalnych i odpowiadających im udziałów w prawie wieczystego użytkowania działki.

Z cytowanego w niniejszych wyjaśnieniach art. 8 ust. 2 pkt 1, 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego wynika, że celem mieszkaniowym służącym zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy jest m.in. uzyskanie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego.

W przytoczonym wyżej przepisie ustawodawca zastrzegł wyłącznie, aby środki zgromadzone na rachunku oszczędnościowo-kredytowym kasy mieszkaniowej zostały przeznaczone na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy i wydatkowane zostały w tym samym roku, w którym zostały wycofane.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "własnych potrzeb mieszkaniowych", ale i nie wprowadził żadnego zastrzeżenia, jakoby zaspakajanie własnych potrzeb mieszkaniowych ograniczać się miało tylko do jednego lokalu mieszkalnego. Stosując zaś wykładnię literalną pojęcia "własne potrzeby mieszkaniowe" przyjąć należy, że chodzi tu o sytuację mieszkaniową danej osoby/osób potrzebną do normalnej egzystencji lub do właściwego funkcjonowania. Oznacza to zatem, że celem mieszkaniowym będzie zakup przez kredytobiorcę lokalu mieszkalnego, również w sytuacji, gdy jest już on właścicielem innego lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że nowo nabyty lokal mieszkalny ma służyć również zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy, a nie innej osoby/osób; bez znaczenia jest w tej sytuacji fakt przekroczenia przeciętnych standardów mieszkaniowych.

W świetle powołanych przepisów i przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że wydatkowanie wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności na nabycie udziałów w lokalach mieszkalnych wraz z odpowiadającym im udziałami w prawie wieczystego użytkowania działki będzie zgodne z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę a mianowicie środki zostaną wydatkowane na uzyskanie prawa odrębnej własności lokali mieszkalnych. Tym samym nie wystąpi obowiązek zwrotu wykorzystanej w latach poprzednich ulgi podatkowej z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.