Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.48.2025.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Brak opodatkowania otrzymanej dotacji na pokrycie kosztów
projektu pn. „...”, opodatkowanie wynagrodzenia za sprzedaż
praw do wyników projektu w celu ich wdrożenia do
działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo
udzielenie licencji na korzystanie z tych praw w wartości
rynkowej, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja rozwojowa
konsorcjum
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa
    wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    - braku opodatkowania otrzymanej dotacji na pokrycie kosztów projektu pn. „...”,
    - opodatkowania wynagrodzenia za sprzedaż praw do wyników projektu w celu ich
      wdrożenia do działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo udzielenie
      licencji na korzystanie z tych praw w wartości rynkowej,
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z r
      ealizacją ww. projektu.
    Wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r.
    (wpływ 28 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego

    Instytut (...) (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o
    regulacje zawarte w ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z
    2020 r., poz. 1796) oraz na podstawie Statutu (...).
    Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac
    badawczych w zakresie:
    - (...).
    Swoje zadania statutowe Instytut realizuje m.in. przez:
    - (...).
    Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Instytut świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług ((...)), czynności
    zwolnione od podatku VAT ((...)).
    Realizując swoje zadania statutowe w zakresie m.in. (...), Instytut w dniu (...) r., zawarł
    Umowę Konsorcjum z firmą „...” Sp. z o.o. (Lider Projektu), celem wspólnej realizacji
    projektu pod nazwą: „...”, finansowanego ze środków (...) ogłoszonego przez (...).
    Umowa Konsorcjum określa zasady współpracy oraz podział praw i obowiązków, w tym
    określa zasady wzajemnych rozliczeń pomiędzy Stronami w przygotowaniu wniosku o
    dofinansowanie oraz realizacji projektu. Strony zgodnie postanowiły, że nazwa
    konsorcjum będzie brzmieć: „...”, przy czym konsorcjum nie posiada osobowości prawnej i
    nie podlega rejestracji.
    Umowa Konsorcjum obowiązuje od dnia jej podpisania i trwa przez czas niezbędny do
    całkowitego i ostatecznego zrealizowania projektu i wygasa w przypadku, gdy Konsorcjum
    nie zostanie zakwalifikowane do uzyskania dofinansowania realizacji projektu.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Konsorcjum:
    - za prawidłową realizację projektu odpowiada wobec (...) Lider Konsorcjum, przy czym
      jeśli do naruszenia doszło z przyczyn leżących po stronie Konsorcjanta, Konsorcjant
      zobowiązuje się do naprawienia szkody poniesionej przez Lidera projektu,
    - w stosunkach wewnętrznych, każda ze Stron Umowy konsorcjum odpowiada wyłącznie
      za szkody wyrządzone własnym działaniem lub zaniechaniem,
    - w przypadku gdy szkoda powstała w wyniku działania lub zaniechania kilku Stron, Strona
      która naprawiła szkodę może żądać od pozostałych Stron zwrotu odpowiedniej części,
    - w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania obowiązków wynikających z
      Umowy Konsorcjum, jak i Umowy o dofinansowanie projektu, Strona naruszająca
      zobowiązana będzie do naprawiania wszelkich szkód wynikłych z tego tytułu, w tym
      także tych poniesionych przez drugą ze Stron,
    - Strona odpowiedzialna jest za naprawienie szkody wyrządzonej osobie trzeciej swoim
      działaniem lub zaniechaniem; o wyrządzeniu szkody osobie trzeciej Strona
      zobowiązana jest do powiadomienia Lidera Konsorcjum lub Kierownika projektu,
    - żadna ze Stron Umowy Konsorcjum nie może dokonać cesji praw i obowiązków
      wynikających z Umowy Konsorcjum,
    - Strony zobowiązują się do wykonania przypadających na nią w związku z realizacją
      projektu zadań badawczych określonych we wniosku o dofinansowanie, umowie o
      dofinansowanie oraz Harmonogramie wskazanym we wniosku o dofinansowanie,
    - przekazane przez Lidera Konsorcjum na rzecz Konsorcjanta środki finansowe na
      realizację określonych zadań badawczych mogą być wykorzystywane tylko i wyłącznie
      na realizację tych zadań badawczych; zabronione jest wydatkowanie przekazanych
      środków na inne cele,

    - środki finansowe będą przekazywane przez Lidera Konsorcjum na rzecz drugiej Strony
      na zasadach określonych w umowie o dofinansowanie oraz Harmonogramie na
      wskazany rachunek bankowy Strony; warunkiem wypłaty kolejnych zaliczek
      dofinansowania jest rozliczenie się przekazanych wcześniej środków finansowych w
      postaci zaliczek zgodnie z umową o dofinansowanie projektu,
    - do czasu otrzymania zaliczki każda ze Stron zobowiązana jest do finansowania projektu
      ze środków własnych.
    W przedmiocie prawa własności intelektualnej Strony postanowiły m.in., że:
    a) wszelkie prawa własności intelektualnej do dóbr intelektualnych chronionych zarówno
      na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej jak i
      ustawy z dnia 16 kwietnia 1993 r. o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji, które każda ze
      Stron posiadała lub którymi dysponowała przed rozpoczęciem obowiązywania
      niniejszej Umowy Konsorcjum, pozostają jej wyłączną własnością także w trakcie
      realizacji Umowy Konsorcjum, jak i po zakończeniu współpracy w ramach Umowy
      Konsorcjum, chyba że Strony dokonają w zakresie powyższych praw odrębnych
      regulacji w drodze pisemnej umowy,
    b) w przypadku, gdy w ramach realizacji lub w związku z realizacją projektu powstanie
      przedmiot praw własności intelektualnej, będzie on stanowił współwłasność Stron
      proporcjonalnie do poczynionych przez nie nakładów finansowych oraz nakładów
      pracy, o ile zostaną one wytworzone wspólnie,
    c) umowy podwykonawstwa podpisane przez Strony w związku z realizacją projektu, w
      których wybrane elementy prac badawczych zlecane są podmiotom zewnętrznym,
      muszą skutkować przeniesieniem pełnych i nieograniczonych czasowo i terytorialnie
      praw majątkowych do wyników tych prac łącznie z wszelkimi formami własności
      intelektualnej.
      Prawa te są przenoszone na Stronę, z której budżetu finansowane są prace zlecone
      podmiotowi trzeciemu,
    d) w przypadku, gdy dany przedmiot prawa własności intelektualnej zostanie wytworzony
      w ramach działań związanych z realizacją projektu przez jedną ze Stron, do niej należą
      (po poinformowaniu pozostałych Stron) prawa do występowania z wnioskiem do
      Urzędu Patentowego Rzeczpospolitej Polskiej, jak również do odpowiednich
      zagranicznych instytucji, o objęcie ochroną w postaci prawa wyłącznego rezultatów
      badań powstałych w toku realizacji projektu.
    W dniu (...) r. Lider Konsorcjum działając w imieniu własnym i w imieniu Instytutu podpisał
    z (...) umowę nr (...) o dofinansowanie projektu. Przedmiotem umowy jest określenie zasad
    udzielenia przez (...) dofinansowania do realizacji projektu oraz prawa i obowiązki Stron,
    związane z realizacją projektu.
    Umowa stwierdza, że projekt może być realizowany przez konsorcjanta będącego
    jednostką naukową wyłącznie w ramach jego działalności niegospodarczej. Lider
    konsorcjum oraz konsorcjanci zobowiązują się do realizacji projektu z należytą
    starannością i wykorzystania dofinansowania zgodnie z:
    1) Umową i jej załącznikami, w szczególności z opisem zawartym we wniosku o
      dofinansowanie,
    2) obowiązującymi przepisami prawa krajowego i unijnego, w tym przepisami
      dotyczącymi konkurencji, zamówień publicznych i pomocy publicznej,
    3) Lider konsorcjum zobowiązuje się w szczególności, m.in. do osiągnięcia wraz z
      konsorcjantami założonych celów i wskaźników określonych we wniosku o
      dofinansowanie.

    W przedmiocie prawa własności intelektualnej i wdrażania wyników projektu Umowa o
    dofinansowanie zawiera postanowienie, że Lider konsorcjum oraz konsorcjant
    zobowiązują się do realizacji pełnego zakresu rzeczowego projektu oraz do wdrożenia
    wyników prac B+R w okresie (...) lat od zakończenia realizacji projektu, zgodnie z
    wnioskiem o dofinansowanie, w szczególności:
    1) podział praw majątkowych do wyników prac B+R oraz powiązanych z nimi praw
      dostępu, będących rezultatem projektu, przysługujących Liderowi konsorcjum lub
      konsorcjantom, jest zgodny z art. 32 ust. 1 ustawy o (...) i nie może naruszać przepisów
      o pomocy publicznej. Przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac
      B+R będących rezultatem projektu pomiędzy Liderem konsorcjum lub konsorcjantami
      następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw.
      Jednocześnie wyjaśniono, że cena może zostać uznana za rynkową, jeśli:
      a) jej wysokość określono w drodze otwartej, przejrzystej i niedyskryminacyjnej
        konkurencyjnej procedury sprzedaży; lub
      b) wycena niezależnego eksperta potwierdza, że cena jest co najmniej równa wartości
        rynkowej; lub
      c) sprzedający może wykazać, że przeprowadził negocjacje w sprawie ceny w
        warunkach pełnej konkurencji, aby uzyskać maksymalną korzyść gospodarczą w
        momencie zawierania umowy, z uwzględnieniem swoich celów statutowych; lub
      d) zgodnie z umową konsorcjum przedsiębiorstwo ma prawo pierwokupu w
        odniesieniu do praw własności intelektualnej powstałych w wyniku współpracy z
        jednostką naukową, a współpracujące podmioty mają wzajemne prawo do
        zabiegania o korzystniejsze pod względem gospodarczym oferty od stron trzecich,
        przedsiębiorstwa wchodzące w skład Konsorcjum muszą odpowiednio dostosować
        swoją ofertę.
    2) możliwe są następujące formy wdrożenia wyników prac B+R realizowanych w ramach
      projektu:
      a) wprowadzenie wyników prac B+R do własnej działalności gospodarczej Lidera
        konsorcjum lub konsorcjanta poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług
        na bazie uzyskanych wyników projektu lub
      b) udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub
        konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w działalności gospodarczej
        prowadzonej przez innego przedsiębiorcę lub
      c) sprzedaż praw do wyników prac B+R w celu wprowadzenia ich do działalności
        gospodarczej innego przedsiębiorcy,
    3) Lider konsorcjum lub konsorcjant może rozpocząć wdrożenie wyników prac B+R przed
      zakończeniem realizacji projektu,
    4) za wdrożenie wyników prac B+R nie uznaje się zbycia praw do wyników prac B+R w celu
      ich dalszej sprzedaży, przy czym dalsza sprzedaż praw do wyników prac B+R, albo prac
      rozwojowych jest dopuszczalna pod warunkiem wdrożenia wyników przez
      pierwotnego nabywcę we własnej działalności gospodarczej,
    5) sprzedaż praw do wyników prac B+R lub udzielenie licencji na korzystanie z
      przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w
      działalności gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę, powinno zostać
      dokonane po cenie rynkowej, przy czym umowa sprzedaży praw do wyników prac B+R
      lub udzielenia licencji na korzystanie z tychże praw do wyników, zawiera w
      szczególności następujące elementy:

      a) gwarantuje cenę zbycia praw do wyników prac B+R lub udzielenia licencji na
        korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do
        tych wyników na poziomie rynkowym,
      b) zobowiązuje nabywcę/licencjobiorcę do wdrożenia wyników prac B+R we własnej
        działalności poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na bazie wyników
        projektu,
      c) zakazuje zbywania praw do wyników prac B+R podmiotowi trzeciemu (w przypadku
        umowy sprzedaży),
      d) określa termin, w jakim ma nastąpić wprowadzenie wyników prac B+R do
        działalności gospodarczej nabywcy/ licencjobiorcy,
      e) zobowiązuje nabywcę/licencjobiorcę do złożenia oświadczenia o wprowadzeniu
        wyników prac B+R do swojej działalności gospodarczej najpóźniej w terminie roku
        od daty zawarcia umowy sprzedaży praw do wyników tychże prac/umowy
        udzielenia licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub
        konsorcjantowi praw do wyników, bądź też najpóźniej w terminie roku od
        zakończenia realizacji Projektu, w sytuacji gdy umowa sprzedaży praw do wyników
        prac B+R/umowy udzielenia licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi
        konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników została zawarta w toku realizacji
        projektu.
      Jednocześnie w Umowie o dofinansowanie zawarto zastrzeżenie, że Konsorcjant
      będący jednostką naukową nie może dokonać wdrożenia wyników do własnej
      działalności gospodarczej poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na
      bazie uzyskanych wyników projektu chyba, że zostaną spełnione następujące
      warunki:
      1) w okresie realizacji i (...) lat od zakończenia projektu zapewniona zostanie
        rozdzielność w zakresie finansowania działalności gospodarczej i niegospodarczej
        konsorcjanta, w szczególności działalność gospodarcza i niegospodarcza oraz ich
        koszty, finansowanie i przychody będą rozdzielone w celu uniknięcia
        subsydiowania skrośnego działalności gospodarczej,
      f) rozdzielność rachunkowa działalności, o których mowa wyżej, polega na
        prowadzeniu odrębnej ewidencji dla działalności gospodarczej oraz na
        prawidłowym przypisywaniu przychodów i kosztów na podstawie konsekwentnie
        stosowanych i mających obiektywne uzasadnienie metod, a także określeniu w
        dokumentacji, o której mowa w art. 10 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
        rachunkowości, zasad prowadzenia odrębnej ewidencji oraz metod przypisywania
        kosztów i przychodów,
      g) działalność gospodarcza konsorcjanta w zakresie wykorzystania wyników projektu
        ma charakter czysto pomocniczy, tj. odpowiada działalności, która jest
        bezpośrednio związana i konieczna do funkcjonowania konsorcjanta lub
        nieodłącznie związana z jego główną działalnością niegospodarczą oraz ma ona
        ograniczony zakres tj. w ramach działalności gospodarczej wykorzystuje się
        dokładnie te same nakłady (np. materiały, wyposażenie, siłę roboczą i aktywa
        trwałe) co w przypadku działalności niegospodarczej i zasoby przeznaczane rocznie
        na działalność gospodarczą w zakresie wykorzystania wyników projektu nie
        przekraczają 20% całkowitych rocznych zasobów konsorcjanta związanych z
        łącznym wykorzystaniem wyników projektu („próg dodatkowości”).
    Do czasu otrzymania refundacji lub zaliczki Lider konsorcjum i konsorcjanci zobowiązani
    są do finansowania realizacji projektu ze środków własnych. Dofinansowanie na prace
    przedwdrożeniowe jest przekazywane po pozytywnej ocenie Raportu po zakończeniu
    realizacji części badawczej projektu lub Raportu końcowego. Do czasu uzyskania
    pozytywnej oceny Raportu po zakończeniu realizacji części badawczej projektu, Lider

    konsorcjum i konsorcjanci są zobowiązani do finansowania prac przedwdrożeniowych ze
    środków własnych.
    Wypłata dofinansowania na pokrycie kosztów ogólnych uzależniona jest od wykazania
    wydatków bezpośrednich. Lider konsorcjum niezwłocznie przekazuje konsorcjantom
    środki finansowe, w kwotach zapewniających właściwą realizację projektu/płynność
    finansową w projekcie.
    Pierwsza zaliczka na realizację projektu, w wysokości do 100% transzy środków
    zaplanowanych w harmonogramie płatności na dany rok budżetowy, wypłacana jest
    Liderowi konsorcjum w terminie 30 dni od dnia zawarcia Umowy. Warunkiem otrzymania
    kolejnej zaliczki jest wykazanie poniesienia kosztów stanowiących co najmniej 70%
    wszystkich przekazanych zaliczek.
    Niewykorzystana przez Lidera lub Konsorcjantów część dofinansowania, po zakończeniu
    realizacji projektu podlega zwrotowi na rachunek bankowy (...) wraz z sumą odsetek w
    terminie 30 dni od dnia zakończenia realizacji projektu.
    W przypadku, gdy (...) stwierdzi że dotychczasowa realizacja projektu wskazuje na brak
    możliwości osiągnięcia zakładanych wyników i celów projektu, w szczególności na skutek
    wystąpienia siły wyższej, ryzyka naukowego lub znacznej i niemożliwej do przewidzenia
    zmiany stosunków społeczno-gospodarczych, przez co realizacja projektu stała się
    niemożliwa lub z punktu widzenia interesu publicznego niecelowa, (...) może podjąć
    decyzję o zaprzestaniu dalszej realizacji projektu. W tym przypadku, Liderowi konsorcjum
    oraz konsorcjantom nie przysługuje odszkodowanie – Lider konsorcjum oraz konsorcjanci
    zrzekają się wszelkich roszczeń finansowych z tytułu podjęcia przez (...) decyzji o
    zaprzestaniu dalszej realizacji projektu. W przypadku podjęcia przez (...) powyższej decyzji,
    Lidera konsorcjum lub konsorcjanta, otrzyma dofinansowanie proporcjonalne do zakresu
    zrealizowanych prac z zachowaniem reguły, zgodnie z którą kwota dofinansowania
    obliczana jest na podstawie faktycznie poniesionych przez Lidera konsorcjum i
    konsorcjantów kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem.
    Natomiast z „...” wynika m.in., że:
    a) do konkursu mogą przystąpić m.in. przedsiębiorstwa i jednostki naukowe wchodzące w
      skład konsorcjum, przy czym: w skład konsorcjum wchodzi co najmniej jedno
      przedsiębiorstwo oraz co najmniej jedna jednostka naukowa, liderem konsorcjum
      może być wyłącznie przedsiębiorstwo, udział kosztów kwalifikowanych
      przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstw w całkowitych kosztach kwalifikowanych
      projektu wynosi minimum 50% oraz w skład konsorcjum mogą wchodzić maksymalnie
      trzy podmioty,
    b) (...) udziela dofinansowania na realizację projektów, które mogą obejmować:
      - badania przemysłowe,
      - eksperymentalne prace rozwojowe,
      - prace przedwdrożeniowe - pomoc de minimis,
      - prace przedwdrożeniowe na usługi doradcze,
    c) całość praw majątkowych do wyników projektu przysługuje przedsiębiorstwu, które jest
      zobowiązane do wdrożenia rozwiązania będącego wynikiem realizacji projektu,
    d) jeśli projekt jest realizowany w konsorcjum, prawa majątkowe do wyników projektu
      przysługują konsorcjantom realizującym projekt na zasadach określonych w umowie o
      dofinansowanie,
    e) podział praw majątkowych oraz powiązanych z nimi praw dostępu, będących
      rezultatem projektu, przysługujących konsorcjantom nie może naruszać przepisów o
      pomocy publicznej,

    f) przekazanie praw pomiędzy konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem, które
      odpowiada wartości rynkowej tych praw; przekazanie praw majątkowych do wyników
      projektu, nie może stanowić niedozwolonej pomocy publicznej,
    g) Wnioskodawca jest zobowiązany w terminie trzech lat od zakończenia jego realizacji
      wdrożyć wyniki projektu; wdrożenie wyników badań przemysłowych i
      eksperymentalnych prac rozwojowych rozumie się jako:
      - wprowadzenie wyników do własnej działalności gospodarczej wnioskodawcy (w
        konsorcjum - min. 1 konsorcjanta będącego przedsiębiorstwem) poprzez
        rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na bazie uzyskanych wyników;
      - udzielenie licencji (na zasadach rynkowych) na korzystanie z przysługujących
        wnioskodawcy (w przypadku projektów realizowanych przez konsorcjum - liderowi
        konsorcjum i konsorcjantom) praw do wyników projektu w działalności
        gospodarczej prowadzonej przez inne przedsiębiorstwa (a w przypadku projektów
        realizowanych przez konsorcjum – przedsiębiorstwo spoza konsorcjum);
      - sprzedaż (na zasadach rynkowych) praw do wyników projektu w celu wprowadzenia
        ich do działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa (a w przypadku projektów
        realizowanych przez konsorcjum - przedsiębiorstwa spoza konsorcjum), z
        zastrzeżeniem, że za wdrożenie wyników nie uznaje się zbycia wyników w celu ich
        dalszej odsprzedaży.
        Jeśli wdrożenie przyjmie postać:
      - sprzedaży praw do wyników projektu w celu ich wdrożenia do działalności
        gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo
      - udzielenia licencji na korzystanie z ww. praw,
        Wnioskodawca (konsorcjanci) zapewni, że nabywca praw do wyników projektu
        /licencjobiorca wykorzysta wyniki we własnej działalności gospodarczej, tj. w
        szczególności rozpocznie produkcję innowacyjnych produktów/ świadczenie usług
        /zastosuje nową technologię w prowadzonej działalności,
      h) poziom dofinansowania dla jednostek naukowych, niebędących przedsiębiorstwami
        na wykonanie badań przemysłowych i eksperymentalnych prac rozwojowych
        wynosi 100% kosztów kwalifikowalnych. Jednostki naukowe mogą realizować
        projekt wyłącznie w ramach działalności niegospodarczej. Jednostki naukowe nie
        mogą realizować w projekcie prac przedwdrożeniowych; jeśli wnioskodawca
        prowadzi zarówno działalność gospodarczą jak i niegospodarczą projekt, którego
        dotyczy wniosek nie może być związany z prowadzeniem działalności gospodarczej i
        wnioskodawca jest zobowiązany zapewnić rozdzielność rachunkową tego projektu
        od reszty działalności, przede wszystkim gospodarczej, tak aby uniknąć
        subsydiowania skrośnego,
      i) gdy projekt jest realizowany w ramach konsorcjum, konsorcjanci nie mogą zlecać
        sobie nawzajem realizacji prac w projekcie na zasadzie podwykonawstwa.
    Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie celem projektu jest (...).
    Oczekiwanym rezultatem projektu jest (...).
    Przewidywana data wdrożenia wyników projektu - (...) r., sposób wdrożenia ma nastąpić
    poprzez wprowadzenie wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych albo prac
    rozwojowych do własnej działalności gospodarczej konsorcjanta będącego
    przedsiębiorstwem poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na bazie
    uzyskanych wyników, lub wprowadzenie innowacji procesowej. Udzielenie licencji na
    zasadach rynkowych na korzystanie z przysługujących wnioskodawcy praw do wyników
    badań przemysłowych i prac rozwojowych albo prac rozwojowych w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez inne przedsiębiorstwo spoza konsorcjum. Sprzedaż na
    zasadach rynkowych praw do wyników badań przemysłowych i prac rozwojowych albo

    prac rozwojowych w celu wprowadzenia ich do działalności gospodarczej innego
    przedsiębiorstwa spoza konsorcjum, z zastrzeżeniem, ze za wdrożenie wyników nie uznaje
    się zbycia wyników w celu ich dalszej odsprzedaży.
    Wskaźniki realizacji projektu:
    a) wskaźniki produktu
      - (...);
    b) wskaźniki rezultatu bezpośredniego
      - (...),
    c) wskaźniki wpływu
      - (...) zł.
    Zakres rzeczowy projektu przewidziany do realizacji obejmuje następujące zadania:
    I - (...) (Lider Projektu) realizuje:
      - Zadanie nr 1 - (...).
      - Zadanie nr 3 - (...).
      - Zadanie nr 6 - (...).
      - Zadanie nr 7 - (...).
    II - Instytut:
      - Zadanie nr 2 - (...).
      - Zadanie nr 4 - (...).
      - Zadanie nr 5 - (...).
    Wydatki kwalifikowalne zaplanowane do poniesienia przez Instytut w ramach projektu
    obejmują:
      - zakup (...),
      - koszty (...),
      - materiały (...),
      - odczynniki (...),
      - koszty (...).
    Składając wniosek o dofinansowanie, Instytut złożył oświadczenie, że będzie mógł odliczyć
    lub ubiegać się o zwrot kosztu podatku VAT poniesionego w związku z realizacją działań
    objętych wnioskiem.
    W dniu (...) r. w ankiecie o kwalifikowalności VAT w projekcie, Instytut wskazał m.in., że:
    - projekt nie będzie realizowany wyłącznie przez (...),
    - projekt będzie realizowany w ramach konsorcjum/partnerstwa,
    - w skład konsorcjum wchodzi przedsiębiorca,
    - w projekcie nie przewiduje się komercjalizację (sprzedaż) wyników badań,
    - w projekcie przewiduje się patenty,
    - w projekcie przewiduje się wdrożenie wyników badań do przemysłu,
    - nie przewiduje się odpłatnego organizowania szkoleń z zakresu tematyki/efektów
      projektu,
    - umowa konsorcjum nie przewiduje podziału zysków ze sprzedaży wyników badań,

    - zysk w ramach umowy konsorcjum nie przysługuje (...),
    - produkty (efekty końcowe) projektu są planowane do sprzedaży,
    - produkty (efekty końcowe) projektu nie są jednocześnie planowane do sprzedaży oraz
      przeznaczone do użytku w ramach działalności statutowej.
    Instytut prowadzi wyodrębnioną ewidencję wydatków poniesionych w ramach projektu w
    sposób przejrzysty, zgodnie z zasadami określonymi w konkursie, tak aby możliwa była
    identyfikacja poszczególnych operacji związanych z realizacją projektu.
    Wskazany we wniosku o dofinansowanie okres realizacji projektu: (...)
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Bezpośrednim beneficjentem projektu jest każdy z konsorcjantów tj. „...” Spółka z
    ograniczoną z siedzibą w miejscowości (...) oraz jednostka naukowa - Instytut (...), z
    siedzibą w (...). Zgodnie z definicją zawartą w Umowie o dofinansowanie, beneficjentem
    jest wykonawca projektu, o którym mowa w (...) tj. wykonawca projektu wybrany w
    konkursie, z którym Dyrektor (...) zawarł umowę o wykonanie i finansowanie projektu.
    Stronami Umowy o dofinansowanie jest (...) oraz Lider Konsorcjum i Instytut, przy czym za
    Instytut powyższą Umowę podpisał, działając w imieniu własnym i w imieniu Instytutu,
    Lider Konsorcjum.
    Beneficjentem prac wykonanych przez Instytut w ramach projektu jest Instytut, co wynika
    z art. 32 ust. 1 ustawy o (...). Zgodnie z tym przepisem, w przypadku wyników:
    1) badań naukowych będących wynalazkiem, wzorem użytkowym, wzorem przemysłowym
      lub topografią układu scalonego, wyhodowaną albo odkrytą i wyprowadzoną odmianą
      rośliny,
    2) prac rozwojowych
    - powstałych w ramach prac lub zadań finansowanych przez (...) oraz know-how
    związanego z tymi wynikami, prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego lub układu
    scalonego oraz prawa do ochrony wyhodowanej albo odkrytej i wyprowadzonej przez
    hodowcę odmiany rośliny przysługuje podmiotowi, któremu Dyrektor przyznał środki
    finansowe, chyba że umowa między (...) a podmiotem otrzymującym środki finansowe
    albo decyzja o przyznaniu środków stanowi inaczej.
    W ramach projektu, Instytut realizuje zadanie na własną rzecz, co wynika z wyżej
    powołanego art. 32 ust. 1 ustawy o (...).
    Rezultaty projektu, w tym prawa do wyników prac B+R nie będą udostępniane
    /przekazywane przez Instytut na rzecz (...).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Umowa o dofinansowanie przewiduje
    następujące formy wdrożenia wyników B+R realizowanych w ramach projektu:
    1) wprowadzenie wyników prac B+R do własnej działalności gospodarczej Lidera
      konsorcjum lub konsorcjanta poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na
      bazie uzyskanych wyników Projektu – przy czym Instytut, jako jednostka naukowa nie
      może wdrożyć tych wyników do swojej działalności gospodarczej, lub
    2) udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub
      konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w działalności gospodarczej prowadzonej
      przez innego przedsiębiorcę lub
    3) sprzedaż praw do wyników prac B+R w celu wprowadzenia ich do działalności
      gospodarczej innego przedsiębiorcy.

    Sprzedaż praw do wyników prac B+R lub udzielenie licencji na korzystanie z
    przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w
    działalności gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę, powinno zostać
    dokonane po cenie rynkowej.
    Na dzień udzielania wyjaśnień nie są znane inne podmioty gospodarcze niż Lider projektu,
    które będą zainteresowane odpłatnym nabyciem po cenie rynkowej wyników B+R.
    Otrzymana dotacja nie będzie wpływać na kształtowanie się ceny tych wyników, cena ma
    być ustalona w wartości rynkowej. Otrzymana dotacja nie jest dopłatą do ceny, lecz
    stanowi zwrot kosztów poniesionych na wytworzenie wyników B+R tzn. otrzymana dotacja
    ma charakter dotacji zakupowej i nie będzie miała wpływu na cenę.
    Rezultaty projektu, w tym prawa do wyników prac B+R będą udostępniane/przekazywane
    przez Instytut wyłącznie Liderowi Konsorcjum.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Umowa o dofinansowanie przewiduje
    następujące formy wdrożenia wyników B+R realizowanych w ramach projektu:
    1) wprowadzenie wyników prac B+R do własnej działalności gospodarczej Lidera
      konsorcjum lub konsorcjanta poprzez rozpoczęcie produkcji lub świadczenia usług na
      bazie uzyskanych wyników Projektu - przy czym Instytut, jako jednostka naukowa nie
      może wdrożyć tych wyników do swojej działalności gospodarczej, lub
    2) udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub
      konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w działalności gospodarczej prowadzonej
      przez innego przedsiębiorcę lub
    3) sprzedaż praw do wyników prac B+R w celu wprowadzenia ich do działalności
      gospodarczej innego przedsiębiorcy.
    Sprzedaż praw do wyników prac B+R lub udzielenie licencji na korzystanie z
    przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w
    działalności gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę, powinno zostać
    dokonane po cenie rynkowej.
    Na dzień udzielania wyjaśnień nie są znane inne podmioty gospodarcze niż Lider projektu,
    które będą zainteresowane odpłatnym nabyciem po cenie rynkowej wyników B+R.
    Otrzymana dotacja nie będzie wpływać na kształtowanie się ceny tych wyników, cena ma
    być ustalona w wartości rynkowej. Otrzymana dotacja nie jest dopłatą do ceny, lecz
    stanowi zwrot kosztów poniesionych na wytworzenie wyników B+R tzn. otrzymana dotacja
    ma charakter dotacji zakupowej i nie będzie miała wpływu na cenę.
    Zgodnie z zapisami Umowy o dofinansowanie sprzedaż praw do wyników prac B+R lub
    udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub
    konsorcjantowi (innemu niż Instytut) praw do wyników prac B+R w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę, powinno zostać dokonane po
    cenie rynkowej.
    W przypadku odpłatnego zbycia praw do wyników projektu, Instytut utraci możliwość
    dysponowania/korzystania z tych praw. Natomiast w przypadku, gdy Instytut udzieli
    licencji do korzystania z tych praw, będzie nadal nimi dysponował.
    Wnioskodawca - (...) Sp. z o.o., w swojej strategii biznesowej przedsięwzięcia zakłada
    dywersyfikację strumieni przychodów. Jest to podyktowane (...).
    Zgodnie z Umową o dofinansowanie, projekt może być realizowany przez konsorcjanta
    będącego jednostką naukową wyłącznie w ramach jego działalności niegospodarczej.
    Należy wyjaśnić, że działalność gospodarcza w rozumieniu z art. 3 ustawy Prawo
    przedsiębiorców, to zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym
    imieniu i w sposób ciągły. Przez „zorganizowanie” rozumie się „wykorzystanie konkretnych
    składników materialnych (np. nieruchomości lub ruchomości) lub składników

    niematerialnych (np. know-how, dobre imię, prawa na dobrach niematerialnych), które są
    przez daną osobę łączone w sensie funkcjonalno-gospodarczym w jeden uporządkowany
    kompleks, zdatny do tego, aby przy jego wykorzystaniu można było uczestniczyć w obrocie
    gospodarczym” („Prawo przedsiębiorców. Komentarz”. Pietrzak Aldona, publ. WKP 2019).
    Z powyższego wynika, że Instytut uzyskanych efektów projektu (np. wytworzonych praw
    własności intelektualnej, ewentualnie wytworzonego know-how), nie może wykorzystać w
    sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i do własnej produkcji przemysłowej.
    Oznacza to, że Instytut musi uzyskane wyniki projektu udostępnić odpłatnie
    przedsiębiorcy do wykorzystania przez niego w jego działalności gospodarczej do
    masowej produkcji, tj. w taki sposób jaki został wskazany w Regulaminie Konkursu i
    Umowie o dofinansowanie. Zdaniem Instytutu, odsprzedaż efektów Projektu w cenie
    rynkowej przedsiębiorcy lub udzielenie licencji do efektów projektu w cenie rynkowej
    przedsiębiorcy stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zgodnie z Regulaminem konkursu (...) poziom dofinansowania dla jednostek naukowych,
    niebędących przedsiębiorstwami na wykonanie badań przemysłowych i
    eksperymentalnych prac rozwojowych wynosi 100% kosztów kwalifikowalnych.
    Wartość wydatków kwalifikowalnych dotyczy:
    a) zakupu (...),
    b) wynagrodzenia (...).
    Gdyby Instytut nie otrzymał środków finansowych, to nie realizowałby zadań określonych
    w projekcie. Instytut wykonuje kompleksowe badania, których koszt realizacji jest wysoki.
    Instytut nie posiada takich środków statutowych, które pozwoliłyby mu na realizację
    zadań określonych w projekcie.
    Dofinansowanie przyznane przez (...) na podstawie ww. Umowy na realizację projektu
    może być przeznaczona jedynie na pokrycie kosztów działań, wskazanych we wniosku,
    który został zatwierdzony do dofinansowania. Nie może być przeznaczone na inną
    prowadzoną przez Instytut działalność.
    Instytut, jako Członek Konsorcjum, rozlicza otrzymane dofinansowanie za pośrednictwem
    Lidera Konsorcjum, poprzez złożenie do (...), za pośrednictwem Lidera, wniosku o płatność
    w terminach wskazanych w Umowie o dofinansowanie. Zgodnie z Umową o
    dofinansowanie, wypłata dofinansowania na pokrycie kosztów pośrednich uzależniona
    jest od wykazania wydatków bezpośrednich. Lider konsorcjum niezwłocznie przekazuje
    konsorcjantom środki finansowe, w kwotach zapewniających właściwą realizację Projektu
    /płynność finansową w Projekcie. Pierwsza zaliczka na realizację Projektu, w wysokości do
    100% transzy środków zaplanowanych w harmonogramie płatności na dany rok
    budżetowy, wypłacana jest Liderowi konsorcjum w terminie (...) dni od dnia zawarcia
    Umowy. Warunkiem otrzymania kolejnej zaliczki jest wykazanie poniesienia kosztów
    stanowiących co najmniej 70% wszystkich przekazanych zaliczek. W celu otrzymania
    kolejnej zaliczki lub w celu otrzymania refundacji poniesionych kosztów, Lider konsorcjum
    zobowiązany jest do przedłożenia (...) wniosku o płatność.
    Zgodnie z Umową o dofinansowanie, zwrot otrzymanych środków pieniężnych następuje
    w przypadku:
    a) uznania kosztów za niekwalifikowalne, w szczególności na skutek przeprowadzonej
      kontroli, bądź innych czynności weryfikujących prawidłowość poniesienia wydatków
      przez Lidera konsorcjum lub konsorcjantów,
    b) rozwiązania Umowy z winy Konsorcjantów w sytuacji działań sprzecznych z
      postanowieniami Umowy o dofinansowanie.
    Natomiast w przypadku, gdy niepowodzenie realizacji projektu związane było z
    wystąpieniem siły wyższej, ryzykiem naukowym wynikającym z realizacji badań lub
    znacznej i niemożliwej do przewidzenia zmiany stosunków społeczno-gospodarczych i

    przeprowadzona analiza wykaże, że niepowodzenie realizacji Projektu nie nastąpiło na
    skutek nieuprawnionego działania lub zaniechania Lidera konsorcjum lub konsorcjanta,
    Lider konsorcjum, w zakresie wskazanym przez (...), nie będzie zobowiązany do zwrotu
    dofinansowania.
    Zdaniem Instytutu, efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Jak wskazano zarówno w opisie stanu faktycznego, jak i
    w odpowiedzi na powyższe pytania, rezultaty projektu (efekty, wyniki prac itp.) mają być
    przekazane przedsiębiorcom odpłatnie po cenie rynkowej. Czynność odpłatnego
    przekazania praw do wyników badań stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o
    podatku VAT, które to usługi są czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.
    Zdaniem Instytutu, nabywane towary i usługi związane z realizacją projektu służą (i będą
    służyć) czynnościom opodatkowanym tj. odpłatnej sprzedaży po cenie rynkowej
    uzyskanych wyników projektu albo udzielenia odpłatnej licencji po cenie rynkowej.
    Instytut prowadzi odrębną ewidencję rachunkową dla projektu.
    Instytut samodzielnie tj. we własnym imieniu i na swoją rzecz, dokonuje zakupów towarów
    i usług na potrzeby realizacji zadań w ramach projektu.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z Projektem są wystawiane
    na Instytut.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymana dotacja na pokrycie kosztów
      projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług?
    2. Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż praw do wyników projektu w celu
      ich wdrożenia do działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo udzielenie
      licencji na korzystanie z tych praw w wartości rynkowej, będzie stanowić
      wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. Czy w świetle art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług
      Instytutowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego na
      nabyciu towarów i usług związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w sprawie pyt. 1.
    Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z
    realizacją projektu nie będzie stanowić wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy o VAT, gdyż dofinansowanie to ma typowo zakupowy charakter.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast odpłatnym
    świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:

    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko,
    co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne
    dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych
    towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia „dotacja mająca bezpośredni wpływ na
    cenę”. Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału
    Sprawiedliwości (ETS – obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE).
    W uzasadnieniu wyroku w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian
    State) ETS uznał, iż sam tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na
    ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna
    zwiększać podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za
    zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest
    dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej tj. dostawy
    towarów lub świadczenia usług. Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2018 r., nr 0111-
    KDIB3-2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty)
    nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje
    podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem
    organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty)
    przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją
    projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny
    usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że
    dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie
    wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wyjaśnienia zatem wymaga pojęcie „ceny”. Ponieważ ustawa o VAT nie zawiera definicji
    „ceny” zasadnym jest odwołanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 9 maja 2014 r.
    o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 168 ze zm.). W myśl art. 3
    ust. 1 pkt. 1 i pkt. 2 ww. ustawy, ceną jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych,
    którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę, gdzie ceną
    jednostkową towaru (usługi) jest cena ustalona za jednostkę określonego towaru (usługi),
    którego ilość lub liczba jest wyrażona w jednostkach miar w rozumieniu przepisów o
    miarach. Z opisu stanu przyszłeg0 w żaden sposób nie można wywieść, aby otrzymane
    dofinansowanie było dopłatą do jakiejkolwiek „ceny”, która nie została zdefiniowana ani w
    projekcie, ani w Umowie Konsorcjum czy w Umowie o dofinansowanie (co znalazło
    odzwierciedlenie w opisie stanu przyszłego).

    W wyroku z dnia 27 września 2018 r., sygn. akt I FSK 1876/16 Naczelny Sąd
    Administracyjny sformułował tezę: „Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót
    stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu
    podlegają bowiem jedynie przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u dostawcy towaru
    lub usługi). Nie podlegają natomiast opodatkowaniu przedmiotowe dotacje do ceny
    zakupu (u nabywcy towaru lub usługi)” – podobnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Bydgoszczy w wyroku z dnia 12 września 2017 r., sygn. akt I SA/Bd 733/17.
    Natomiast w wyroku z dnia 9 lutego 2022 r., sygn. akt I FSK 2460/21 Naczelny Sąd
    Administracyjny uznając, że dofinansowanie do projektu nie stanowi wynagrodzenia
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stwierdził, że „... otrzymana
    dotacja pokrywająca koszty poniesione na realizację projektu, nie ma związku ze
    sprzedażą, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usług, a przeznaczona jest na
    pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego projektu. Oznacza to, że w
    opisanej sytuacji występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie
    dofinansowanie (dotacja) mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Otrzymana
    dotacja nie ma zatem wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie stanowi
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. Podstawę
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się bowiem (...) tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje (jak ma to
    miejsce w niniejszej sprawie) dofinansowanie ogólne, na pokrycie kosztów realizacji
    projektu, nie podlega opodatkowaniu”.
    Również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z dnia 30 stycznia 2020 r.,
    sygn. akt I SA/Ol 724/19 uznał, że „dotacja otrzymana przez skarżącego ma zostać
    przeznaczona na sfinansowanie realizacji Projektu, rozumianego jako przedsięwzięcie
    zmierzające do osiągnięcia założonego celu, opisanego w umowie o dofinansowanie.
    Zatem dotacja nie odnosi się do ceny konkretnego towaru albo usługi. Analizowana
    dotacja ma, według Sądu, charakter ogólny, co wynika z przyjęcia przez skarżącego
    zobowiązania do realizacji projektu rozumianego jako swego rodzaju całość obejmującą
    zadania wymienione w opisie zdarzenia przyszłego. Z opisu zadań realizowanych w
    ramach projektu wynika, że przewidziano do wykonania cały ciąg bardzo różnych działań,
    które to działania trudno uznać za jedną usługę lub nawet za ciąg wielu usług. Najbardziej
    istotne jest jednak to, w jakim celu zostanie przekazana dotacja. Z wniosku o wydanie
    interpretacji wynika, że dofinansowaniem objęte będą następujące rodzaje kosztów
    kwalifikowanych projektu: koszty administracyjne, koszty delegacji służbowych, koszty
    materiałów biurowych i korzystania z infrastruktury badawczej Instytutu, koszty
    wynagrodzeń pracowników naukowych odpowiedzialnych za przygotowanie materiałów i
    realizację szkoleń oraz działań doradczych”.
    Mając na uwadze stanowisko sądów administracyjnych należy stwierdzić, że otrzymane
    dofinansowanie nie jest w sposób bezwzględny i bezpośredni związane z jakąkolwiek
    dostawą towarów czy świadczeniem usług. Celem dotacji bowiem jest sfinansowanie
    kosztów kwalifikowalnych projektu takich, jak: (...).
    Należy zatem stwierdzić, że dofinansowanie które Instytut otrzyma nie będzie stanowić
    dopłaty do ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczy zwrotu kosztów
    kwalifikowalnych poniesionych przez Instytut na realizację zadań mu przypisanych w
    Projekcie tj.: badań (...). Stanowisko Instytutu znajduje potwierdzenie w ukształtowanej
    linii orzeczniczej. Przykładowo w wyroku z dnia 7 listopada 2018 r., sygn. akt I FSK 1692/16
    Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że dla uznania dotacji za składnik podstawy
    opodatkowania z tytułu dokonanej dostawy towarów lub świadczenia usług istotna jest
    możliwość jednoznacznego przyporządkowania kwoty dofinansowania do konkretnej
    transakcji. Z okoliczności faktycznych transakcji musi wynikać, że dofinansowanie zostało

    udzielone przez podmiot trzeci jako część wynagrodzenia podatnika z tytułu konkretnej
    transakcji. W przypadku gdy taki bezpośredni związek nie istnieje należy uznać, że
    otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego działalności nie
    powinno być uwzględniane w podstawie opodatkowania VAT, nawet jeśli dzięki
    dofinansowaniu podatnik jest w stanie efektywnie obniżyć cenę oferowanych towarów lub
    usług”. W ocenie NSA, w świetle art. 29a ust. 1 ustawy VAT, dotacje mające na celu
    dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, których nie sposób powiązać z
    konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, a więc niezależnie od ilości
    i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie wchodzą do podstawy
    opodatkowania. Nie mają one bowiem bezpośredniego wpływu na cenę towarów lub
    usług”. Należy też zgodzić się ze stanowiskiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Olsztynie wyrażonym w wyroku z dnia 20 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Ol 153/23,
    zgodnie z którym do podstawy opodatkowania wchodzą jedynie przedmiotowe dotacje do
    ceny sprzedaży (u dostawcy towaru lub usługi), nie wchodzą zaś przedmiotowe dotacje do
    ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi).
    Dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizację przypisanego mu zadania w
    projekcie badawczym ma za zadanie sfinansowanie badań przemysłowych i pokrywa
    koszty z nimi związane, w związku z czym nie stanowi dotacji, subwencji ani innej dopłaty
    o podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. W związku z tym otrzymane środki finansowe nie będą stanowić
    wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Uzyskana pomoc, w myśl
    przytoczonych wyżej przepisów, stanowi refundację kosztów kwalifikowalnych
    poniesionych przez Instytut w związku z realizacją eksperymentalnych prac rozwojowych
    stanowiących jeden z elementów projektu, jako całości.
    Stanowisko w sprawie pyt. 2
    W ocenie Instytutu, sprzedaż praw do wyników projektu w celu ich wdrożenia do
    działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo udzielenia licencji na korzystanie z
    tych praw w wartości rynkowej, będzie stanowić wynagrodzenie podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast odpłatnym
    świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej,
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji,
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powołanego przepisu wynika, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres
    bowiem pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby),
    jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów
    rzeczy). Oceniając charakter świadczenia, jako usługi (w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy
    VAT) należy mieć na uwadze to, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie
    jest dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ustawy. Powyższe ma istotne znaczenie przy
    kwalifikowaniu przekazania praw majątkowych, które mogą powstać w toku realizacji
    projektu, do czynności (usług) podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, w tym z Umowy o dofinansowanie i „...”, przekazanie
    posiadanych praw majątkowych do wyników prac B+R będących rezultatem projektu
    pomiędzy Liderem konsorcjum lub konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem
    odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Sprzedaż praw do wyników prac B+R lub
    udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub
    konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w działalności gospodarczej prowadzonej
    przez innego przedsiębiorcę, powinno zostać dokonane po cenie rynkowej.
    Powyższy zapis Regulaminu znalazł odzwierciedlenie w Umowie Konsorcjum. Zgodnie z
    Umową, w przypadku, gdy w ramach realizacji lub w związku z realizacją Projektu
    powstanie przedmiot praw własności intelektualnej, będzie on stanowił współwłasność
    Stron proporcjonalnie do poczynionych przez nie nakładów finansowych oraz nakładów
    pracy, o ile zostaną one wytworzone wspólnie. Natomiast w przypadku, gdy dany
    przedmiot prawa własności intelektualnej zostanie wytworzony w ramach działań
    związanych z realizacją projektu przez jedną ze Stron, do niej należą (po poinformowaniu
    pozostałych Stron) prawa do występowania z wnioskiem do Urzędu Patentowego RP, jak
    również do odpowiednich zagranicznych instytucji, o objęcie ochroną w postaci prawa
    wyłącznego rezultatów badań powstałych w toku realizacji projektu.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem
    ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Z powyższego przepisu jasno wynika, że podstawą opodatkowania jest zapłata.
    Zgodnie z „Wielkim słownikiem języka polskiego” pojęcie „zapłata” ma wiele znaczeń m.in.
    oznacza należne pieniądze dawane w takiej ilości, na jaką jest określona wartość czegoś.
    W powyższym przypadku należy uznać, że sprzedaż przez Instytut praw do wyników
    projektu w celu ich wdrożenia do działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo
    udzielenia licencji na korzystanie z tych praw w wartości rynkowej, będzie stanowić
    wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Tym
    samym wynagrodzenie to będzie stanowić zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy
    o VAT.
    Stanowisko w sprawie pyt. 3
    Zdaniem Instytutu, będzie przysługiwało mu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z badaniami przemysłowymi
    realizowanymi w ramach Projektu.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a) i b) ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających
    z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania
    całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.

    Powołana norma prawna statuuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, które jest
    podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika. Prawo to realizuje zasadę
    neutralności podatku VAT, co oznacza, iż opodatkowaniu tym podatkiem podlega
    faktycznie konsumpcja.
    Taka konstrukcja podatku VAT pozwala podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego na
    nabyciu towarów i usług wykorzystywanych przez niego przy świadczeniu czynności
    opodatkowanych, co oznacza, że podatek nie będzie stanowił dla podatnika obciążenia
    finansowego gwarantując jego neutralność. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, przykładowo w orzeczeniu z
    dnia 15.01.1998 r. w sprawie C-37/95 Trybunał stwierdził, że „system odliczeń podatku
    oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub
    należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system
    podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez
    względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób
    całkowicie neutralny”.
    Jak wskazano w stanowisku do pytania 2, wynagrodzenie uzyskane ze sprzedaży praw do
    wyników Projektu w celu ich wdrożenia do działalności gospodarczej innego
    przedsiębiorstwa albo udzielenie licencji na korzystanie z tych praw w wartości rynkowej,
    będzie stanowić wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W związku z tym należy stwierdzić, że wynagrodzenie te będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług tj. będzie stanowić czynność opodatkowaną. Z uwagi na to,
    że w rozumieniu art. 8 ust. 1 tiret pierwsze ustawy o VAT, Instytut dokonując sprzedaży
    praw do wyników projektu w celu ich wdrożenia do działalności gospodarczej innego
    przedsiębiorstwa albo udzielając licencji na korzystanie z tych praw w wartości rynkowej,
    wyświadczy usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za którą
    otrzyma zapłatę, to zostaną spełnione przesłanki dające prawo do odliczenia podatku
    naliczonego na nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tej usługi.
    W związku z powyższym, Instytutowi będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług służących do realizacji zadań
    przypisanych Instytutowi w projekcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi z art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności,
    w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na
    działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę
    w rozumieniu ustawy. Co istotne, muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot,
    który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym
    związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług
    co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w
    art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE
    /Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE.
    W sprawie C#16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden,
    Trybunał w wyroku z 3 marca 1994 r. zauważył, że:

    „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
    usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG, ECLI:EU:C:2011:700 Trybunał wskazał:
    „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
    transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem
    jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego
    wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie
    podlega podatkowi VAT.
    W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej
    dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń
    wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste
    odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie
    MKGKraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47).
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między
    wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w
    sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK i przytoczone orzecznictwo)”. (pkt 17-19)
    Natomiast w wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL
    przeciwko Ministre de lÉconomie et des Finances, ECLI:EU:C:2014:185 Trybunał wskazał,
    że:
    „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy,
    nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio
    od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej. (zob.
    podobnie wyrok w sprawach połączonych C- 54/09 i C-55/09, Loyalty Management UK i
    Baxi Group EU:C:2010:590, pkt 56)”.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Dana czynność (usługa) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym - w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala
    na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną
    działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika
    podatku od towarów i usług wynika również z okoliczności dokonania czynności, które
    podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    We wniosku wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Realizując swoje zadania statutowe w zakresie m.in. (...).
    Instytut w dniu (...) r., zawarł Umowę Konsorcjum z firmą „...” Sp. z o.o. (Lider Projektu),
    celem wspólnej realizacji projektu pod nazwą: „...”, finansowanego ze środków (...)
    ogłoszonego przez (...). Umowa Konsorcjum określa zasady współpracy oraz podział praw i
    obowiązków, w tym określa zasady wzajemnych rozliczeń pomiędzy Stronami w
    przygotowaniu wniosku o dofinansowanie oraz realizacji projektu. Strony zgodnie
    postanowiły, że nazwa konsorcjum będzie brzmieć: „...”, przy czym konsorcjum nie
    posiada osobowości prawnej i nie podlega rejestracji.
    Umowa Konsorcjum obowiązuje od dnia jej podpisania i trwa przez czas niezbędny do
    całkowitego i ostatecznego zrealizowania projektu i wygasa w przypadku, gdy Konsorcjum
    nie zostanie zakwalifikowane do uzyskania dofinansowania realizacji projektu.
    W dniu (...) r. Lider Konsorcjum działając w imieniu własnym i w imieniu Instytutu podpisał
    z (...) umowę nr (...) o dofinansowanie projektu. Przedmiotem umowy jest określenie zasad
    udzielenia przez (...) dofinansowania do realizacji projektu oraz prawa i obowiązki Stron,
    związane z realizacją projektu.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii opodatkowania otrzymanej
    dotacji na pokrycie kosztów projektu pn. „...”.
    W świetle art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;

      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Z powołanych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje,
    subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na
    kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie,
    które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
    W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w
    art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną
    lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub

    świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami
    związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę
    transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą
    tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu
    VAT.
    Zatem w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub
    świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę
    do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający
    element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.
    Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy niezbędne jest więc wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:
      - C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz
      - C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w
        skrócie KNW).
    W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie
    subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące
    wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do
    sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja
    stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie
    później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do
    zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo
    beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej
    opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny
    na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego
    wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź
    część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci
    nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji
    przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element
    ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem
    rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd
    krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub
    świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż
    musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała
    bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy
    zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie
    od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie
    spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia
    (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług
    świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie
    zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym

    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i
    policzalny związane z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę
    niższą o konkretną kwotę), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie
    jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług,
    wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną
    dostawę.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że
    dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony
    czas, w konkretnym celu. Zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353
    1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
    w ramach tzw. swobody umów.
    W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób
    dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia
    społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą
    określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba

    trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć
    wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub
    osobę reprezentującą konsorcjum.
    W świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego konsorcjum nie może być
    uznane za podatnika VAT, a relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy konsorcjum
    (podatnikami VAT) - dla potrzeb podatku od towarów i usług – nie należy oceniać na
    zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum.
    A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń
    stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów
    wykonawczych do niej.
    Jak wyżej wskazano, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że dofinansowanie
    podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi
    świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja
    stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z
    tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak
    czynność, której dotyczy.
    Jak wyżej wykazano, bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter)
    występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom
    ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można
    uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana
    jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru,
    kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.
    Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków
    (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę
    świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W
    przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić
    cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów)
    finansowana jest z zewnętrznego źródła.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej
    czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają
    opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które
    stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle
    związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika:
    - celem projektu jest (...);
    - przedmiotem umowy zawartej z (...) jest określenie zasad udzielenia przez (...)
      dofinansowania do realizacji projektu oraz prawa i obowiązki Stron, związane z
      realizacją projektu;
    - bezpośrednim beneficjentem projektu jest każdy z konsorcjantów tj. „...” Spółka z
      ograniczoną z siedzibą w miejscowości (...) oraz jednostka naukowa - Instytut (...);
    - przypisane do Państwa zadania badawczo-rozwojowe będą Państwo wykonywali na
      własną rzecz;
    - nie mogą Państwo wykorzystać efektów projektu w sposób zorganizowany i ciągły, we
      własnym imieniu i do własnej produkcji przemysłowej;

    - otrzymana dotacja stanowi zwrot kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację
      zadań przypisanych Państwu w projekcie, tj.:
        - zakupu (...),
        - wynagrodzenia (...).
    - przekazywanie praw pomiędzy konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem, które
      odpowiada wartości rynkowej tych praw.
    Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy, nie można uznać, że dofinansowanie
    otrzymywane z (...) stanowi wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów bądź świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu.
    Jak Państwo wskazali, beneficjentami Projektu są uczestnicy konsorcjum. W ramach Proj
    ektu będą Państwo wykonywali zadanie na własną rzecz. Wskazali Państwo również, że
    Projekt może być realizowany przez konsorcjanta będącego jednostką naukową
    wyłącznie w ramach jego działalności niegospodarczej.
    Zgodnie z Umową, w przypadku, gdy w ramach realizacji lub w związku z realizacją
    Projektu powstanie przedmiot praw własności intelektualnej, będzie on stanowił
    współwłasność Stron proporcjonalnie do poczynionych przez nie nakładów
    finansowych oraz nakładów pracy, o ile zostaną one wytworzone wspólnie. Sprzedaż
    praw do wyników prac B+R lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących
    Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do wyników prac B+R w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez innego przedsiębiorcę, powinno zostać dokonane po
    cenie rynkowej.
    Z powyższego wynika, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie z (...) na realizację
    badań w ramach realizacji Projektu nie będzie miało wpływu na wysokość i
    kształtowanie ceny z tytułu ewentualnej sprzedaży praw do wyników projektu,
    ponieważ wynagrodzenie za przekazanie praw zostanie ustalone na poziomie cen
    rynkowych.
    W konsekwencji należy uznać, że otrzymywane z (...) dofinansowanie nie jest
    dokonywane w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (np. dopłaty
    do ceny sprzedaży praw do wyników projektu). Dofinansowanie od (...) nie stanowi
    wynagrodzenia za świadczone przez Państwa usługi w rozumieniu przepisów ustawy, a
    jedynie zwrot poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu.
    Tym samym dofinansowanie z (...) jako środki niestanowiące refundacji całości lub
    części ceny, nie powinny być zaliczane do podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także tego, czy sprzedaż praw do wyników projektu w celu
    ich wdrożenia do działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo udzielenie
    licencji na korzystanie z tych praw w wartości rynkowej, będzie stanowić wynagrodzenie
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dotyczących uznania czy sprzedaż praw do
    wyników projektu w celu ich wdrożenia do działalności gospodarczej innego
    przedsiębiorstwa albo udzielenie licencji na korzystanie z tych praw w wartości
    rynkowej, będzie stanowić wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, należy wskazać, że podmioty działające w ramach konsorcjum są
    odrębnymi podatnikami VAT. Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni
    oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od
    towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej.
    W sytuacji przekazania praw majątkowych powstałych w projekcie lub udzielenia licencji
    na korzystanie z tych praw Liderowi konsorcjum (lub innemu podmiotowi) w zamian za

    wynagrodzenie w wartości rynkowej, występują wszystkie elementy czynności
    opodatkowanej. W tym przypadku występują skonkretyzowane świadczenia na rzecz
    beneficjenta w zamian za określone wynagrodzenie. Zatem odpłatne przekazanie praw
    majątkowych powstałych w projekcie lub udzielenie licencji na korzystanie z tych praw
    stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ponadto sprzedaż praw do wyników uzyskanych w wyniku realizacji projektu lub
    udzielenie licencji na korzystanie z tych praw jest wykorzystywaniem wartości
    niematerialnych i prawnych do celów zarobkowych. Zatem wypełnia definicję
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż praw do wyników projektu w celu ich wdrożenia do
    działalności gospodarczej innego przedsiębiorstwa albo udzielenie licencji na
    korzystanie z tych praw w zamian za wynagrodzenie w wartości rynkowej, stanowi
    odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla których
    ustawodawca nie przewidział możliwości zastosowania zwolnienia.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w dalszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wskazanych w
    art. 86 ust. 1 ustawy, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że obowiązkiem podatnika jest
    przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którym wydatki
    te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. alokacji podatku.
    Ponadto, ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa
    zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia - jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas - po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od
    towarów i usług wymogów formalnych - odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Należy również zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ww. ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczające jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i
    usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady. Stanowisko powyższe

    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/96 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur region al des impots du Nord-Pas-de-Calats).
    TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych
    wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z
    konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia
    podatku VAT w przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą
    być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony,
    należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez
    podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter
    niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek
    zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z uwagi na przedstawiony przez Państwa opis sprawy stwierdzić należy, że brak
    opodatkowania podatkiem VAT dotacji na pokrycie kosztów projektu nie powoduje
    automatycznie uznania, że w tym zakresie nie przysługuje Państwu prawo do pełnego
    odliczenia podatku VAT naliczonego. W niniejszym przypadku mamy do czynienia z
    przekazaniem praw majątkowych powstałych w projekcie lub udzieleniem licencji na
    korzystanie z tych praw Liderowi konsorcjum (lub innemu podmiotowi) w zamian za
    wynagrodzenie w wartości rynkowej co - jak wskazano powyżej - stanowi odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z całokształtu okoliczności sprawy wynika zatem, że Państwa działania podejmowane w
    związku z realizacją projektu są nakierowane na osiągnięcie głównego celu jakim jest
    odpłatne zbycie lub udzielenie licencji na korzystanie z praw majątkowych powstałych w
    projekcie.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur dokumentujących
    zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu. Skoro towary i usługi
    nabywane dla potrzeb realizowanego projektu służą działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT, to przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, z uwagi na spełnienie warunków wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy warunkujących to prawo. Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących
    podatek od towarów i usług względem Państwa, a nie wywiera skutku prawnego dla
    Lidera Konsorcjum.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych
    wskazuję, że wyroki sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami odnoszącymi się do
    indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych,
    indywidualnych sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby
    podobne lub zbieżne sprawy.
    Zatem powołane przez Państwa orzecznictwo potraktowano jako element argumentacji
    strony, nie miały one natomiast mocy wiążącej w analizowanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.