Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/423-448/12-4/MC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-03-22
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie powstawania różnic kursowych na moment częściowej spłaty przewalutowanej pożyczki w GBP.
Słowa kluczowe: pożyczka; pożyczka-spłata pożyczki; przewalutowanie; różnica-różnice kursowe; spłata; waluta
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Pepco Poland przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstawania różnic kursowych na moment częściowej spłaty przewalutowanej pożyczki w GBP – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstawania różnic kursowych na moment:

*   dokonania przewalutowania pożyczki,
*   częściowej spłaty przewalutowanej pożyczki w PLN,
*   częściowej spłaty przewalutowanej pożyczki w GBP.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest polską spółką kapitałową prawa handlowego (Sp. z o.o.) i podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W 2004 r. Spółka zaciągnęła pożyczkę od podmiotu z siedzibą poza granicami Polski (dalej: „Pożyczkodawca”). Waluta, w jakiej pożyczka została zaciągnięta to funty szterlingi (GBP).

W kolejnych latach Spółka zawarła z Pożyczkodawcą szereg aneksów do umowy pożyczki, na mocy których zwiększeniu uległa kwota pożyczki udzielonej Spółce oraz strony uzgodniły szczegółowe warunki spłaty pożyczki. Zwiększenie kwoty pożyczki było dokonane również w GBP.

Następnie, Wnioskodawca i Pożyczkodawca zawarli kolejny aneks do umowy pożyczki, na mocy którego przedmiotowa pożyczka została przewalutowana na polskie złote (PLN), tj. zmianie uległa waluta pożyczki z GBP na PLN. Przeliczenie kwoty pożyczki z GBP na PLN odbyło się po uzgodnionym przez strony kursie na dzień przewalutowania. Od tego też dnia zobowiązanie Spółki wobec Pożyczkodawcy wyrażone było w PLN i było niższe niż pierwotna kwota pożyczki, przeliczona według kursu walutowego z dnia zaciągnięcia pożyczki. W wyniku przewalutowania, zobowiązanie Spółki wobec Pożyczkodawcy z tytułu pożyczki nie wygasło.

Po dniu przewalutowania, Spółka dokonała, jak i będzie dokonywać częściowej spłaty kapitału pożyczki. Płatności z tym związane dokonywane są w PLN. Część spłat kapitału pożyczki dokonywana jest również w walucie obcej, przy czym kwota spłaty w walucie obcej ustalana jest poprzez podzielenie istniejącego po przewalutowaniu zobowiązania w PLN przez właściwy kurs walutowy obowiązujący w dniu spłaty części kapitału pożyczki.

Spółka ustala różnice kursowe zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. na zasadach ogólnych określonych w art. 15a tej ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przewalutowanie pożyczki z GBP na PLN nie skutkuje dla Spółki powstaniem różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych kosztów bądź przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 tej ustawy?
2.  Czy spłata części kwoty głównej pożyczki dokonana w PLN po jej uprzednim przewalutowaniu z GBP na PLN nie będzie skutkować dla Spółki powstaniem ujemnych bądź dodatnich różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych kosztów bądź przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 tej ustawy?
3.  Czy częściowa spłata kwoty głównej pożyczki, po jej uprzednim przewalutowaniu z GBP na PLN, dokonana w walucie obcej nie skutkuje dla Spółki powstaniem ujemnych bądź dodatnich różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych kosztów bądź przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 tej ustawy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 obejmująca stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami wydanymi w dniu 22 marca 2013 r. nr ILPB4/423-448/12-2/MC (dot. stanu faktycznego), ILPB4/423-448/12-3/MC (dot. stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego).

Zdaniem Wnioskodawcy, także częściowa spłata kwoty głównej pożyczki, po jej uprzednim przewalutowaniu z GBP na PLN, dokonana w walucie obcej nie skutkuje dla Niego powstaniem różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych kosztów bądź przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Uzasadnienie.

W ocenie Spółki, także spłata części kwoty głównej pożyczki, po jej uprzednim przewalutowaniu z GBP na PLN, dokonana w walucie obcej nie skutkuje dla Niego powstaniem różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych kosztów bądź przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy.

W ocenie Spółki, o braku powstania różnic kursowych w tym przypadku przesądza przede wszystkim fakt, iż na moment spłaty pożyczka była już wyrażona w PLN, a nie w walucie obcej. W momencie dokonania przewalutowania z GBP na PLN, zaciągnięta pożyczka utraciła charakter zobowiązania walutowego i stała się zobowiązaniem wyrażonym w PLN. W rezultacie, jej późniejsze uregulowanie czy to w PLN, czy to w walucie obcej nie wiąże się z powstaniem różnic kursowych.

W ocenie Spółki, dokonanie przedmiotowej spłaty nie skutkuje również po Jej stronie prawem do rozpoznania innych kosztów, bądź koniecznością rozpoznania innych przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zaciągnięcie, jak i spłata kwoty głównej pożyczki są bowiem co do zasady zdarzeniami neutralnymi podatkowo. W szczególności, należy podkreślić, iż w tym wypadku nie powstanie różnica pomiędzy kwotą istniejącego zobowiązania z tytułu przewalutowanej pożyczki wyrażonej w PLN, a kwotą spłacaną w walucie obcej, gdyż kwota spłaty w walucie obcej ustalana będzie poprzez podzielenie istniejącego po przewalutowaniu zobowiązania w PLN przez właściwy kurs walutowy obowiązujący w dniu spłaty części kapitału pożyczki. Ponadto, pożyczka zaciągnięta przez Spółkę nie jest i nie była pożyczką waloryzowaną kursem waluty obcej.

Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, iż także spłata części kwoty głównej pożyczki, po jej uprzednim przewalutowaniu z GBP na PLN, dokonana w walucie obcej nie skutkuje dla Niej powstaniem różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub innych kosztów bądź przychodów, o których mowa odpowiednio w art. 15 ust. 1 i w art. 12 ust. 1 tej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 15 ust. 1 tej ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Stosownie do art. 15a ust. 1 powołanej ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Natomiast w świetle art. 15a ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Stosownie do art. 15a ust. 3 pkt 5 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Jednocześnie, w myśl art. 15a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (…) za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

Z treści powyższych przepisów wynika zatem, że różnice kursowe, mające wpływ na podstawę opodatkowania, mogą powstać w dacie spłaty pożyczki, w przypadku gdy:

*   została ona zaciągnięta w walucie obcej,
*   spłacana jest również w walucie obcej,
*   wartość pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania jest wyższa bądź niższa od wartości tej pożyczki w dniu jej spłaty,
*   następuje faktyczny transfer środków.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, iż Spółka zaciągnęła w 2004 r. pożyczkę od podmiotu z siedzibą poza granicami Polski (dalej: „Pożyczkodawca”) w funtach szterlingach (GBP). Następnie, Wnioskodawca i Pożyczkodawca zawarli aneks do umowy pożyczki, na mocy którego przedmiotowa pożyczka została przewalutowana na polskie złote (PLN), tj. zmianie uległa waluta pożyczki z GBP na PLN. Po dniu przewalutowania, Spółka dokonała, jak i będzie dokonywać częściowej spłaty kapitału pożyczki. Część spłat kapitału pożyczki dokonywana jest również w walucie obcej, przy czym kwota spłaty w walucie obcej ustalana jest poprzez podzielenie istniejącego po przewalutowaniu zobowiązania w PLN przez właściwy kurs walutowy obowiązujący w dniu spłaty części kapitału pożyczki. Ponadto, Spółka wskazała, iż ustala różnice kursowe na zasadach ogólnych określonych w art. 15a tej ustawy.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do opisanego wyżej stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie w przypadku częściowej spłaty pożyczki w GBP, stosownie do treści art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice wynikające z przeliczenia na złotówki wartości nominalnej pożyczki w walucie obcej w dniu jej otrzymania (w GBP) i w dniu jej spłaty (w GBP), stanowią odpowiednio podatkowe dodatnie lub ujemne różnice kursowe.

Warunkiem powstania różnic kursowych w rozumieniu powołanych powyżej przepisów jest bowiem otrzymanie pożyczki w walucie obcej oraz jej spłata również w walucie obcej - co ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym / opisie zdarzenia przyszłego.

Reasumując, częściowa spłata kwoty głównej pożyczki, po jej uprzednim przewalutowaniu z GBP na PLN, dokonana w walucie obcej skutkuje dla Spółki powstaniem ujemnych bądź dodatnich różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.