Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.802.2020.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-07
Teza: Czy otrzymana dotacja na sfinansowanie kosztów realizacji zadań na rzecz projektu korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dotacja; przychód; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 31 grudnia 2020 r. (data wpływu 31 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismami z dnia 24 lutego 2021 r. (data wpływu 24 lutego 2021 r.) oraz z dnia 1 marca 2021 r. (data wpływu 1 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia otrzymanej dotacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 24 lutego 2021 r. oraz z dnia 1 marca 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie rozliczenia otrzymanej dotacji.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Dochody z tytułu prowadzonej działalności rozlicza w skali podatkowej, na zasadach ogólnych. Dla zdarzeń gospodarczych prowadzi księgę przychodów i rozchodów.

Nie jest płatnikiem podatku od towaru i usług zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Do września bieżącego roku \[2020\] działalność gospodarcza była prowadzona jako zajęcie dodatkowe, gdyż był on zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy. Przeważającym PKD działalności jest 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem, na potrzeby realizacji projektu działalność została rozszerzona o PKD 85.59.B - pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKD 70.22.Z - pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wnioskodawca nie jest objęty regulacją ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, czyli nie posiada wpisu do rejestru instytucji szkoleniowych, jak również nie było potrzeby uzyskiwania akredytacji kształcenia dla ściśle określonego zakresu szkoleń.

Jako PARTNER nr 2 projektu, w dniu 10 czerwca 2020 r., Podatnik podpisał umowę partnerską z (…), dalej Partnerem wiodącym, na rzecz realizacji Projektu „…” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, na podstawie art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.

Umowa partnerska została ustanowiona w ramach Działania 2.2. Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój - „Wsparcie na rzecz zarządzania strategicznego przedsiębiorstw oraz budowy przewagi konkurencyjnej na rynku".

Partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji Wniosku o dofinansowanie (…), Projekt zakłada termin realizacji do dnia 31 lipca 2022 r.

Finansowanie projektu odbywa się ze środków unijnych, z dotacji celowej Budżetu Państwa/Funduszu Pracy oraz wkładu własnego beneficjenta i partnera.

Zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu: „….” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 (Nr umowy:…) współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, zawartą w … w dniu 29 września 2020r. pomiędzy: Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucją Pośredniczącą), działającą na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz.U. z 2020 r. poz. 299) z siedzibą w …, a (…) (Beneficjentem - Partnerem wiodącym Projektu) z siedzibą w (…), łączna wysokość wydatków kwalifikowalnych Projektu wynosi 4 080 107,98 zł i obejmuje:

1.  dofinansowanie w kwocie 3 672 097,18 zł, z następujących źródeł:
    1.  ze środków europejskich w kwocie 3 438 715,00 zł, co stanowi nie więcej niż 84,28 % wydatków kwalifikowalnych Projektu,
    2.  ze środków dotacji celowej w kwocie 233 382,18 zł,
2.  wkład własny w kwocie 408 010,80 zł, ze środków uczestników Projektu.

Dofinansowanie (pkt 1) oraz wkład własny (pkt 2) są przeznaczone na pokrycie wydatków kwalifikowalnych ponoszonych przez Beneficjenta - Partnera wiodącego Projektu i Partnerów w związku z realizacją Projektu.

Budżet Projektu Partnera nr 2, tj. Wnioskodawcy - kwota dofinansowania: 863 800,00 zł.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości zobowiązana jest do przekazywania Bankowi Gospodarstwa Krajowego zleceń płatności po zatwierdzeniu wniosków Beneficjenta o płatność – przekazanie transzy dofinansowania zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie Projektu: „…” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Jako partner nr 2 projektu Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa dla Partnera wiodącego, które to stanowi załącznik do umowy partnerskiej. Zgodnie z udzielonym pełnomocnictwem Partner wiodący, upoważniony został do podpisania z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucja pośrednicząca) umowy o dofinansowanie projektu. Pełnomocnictwo obejmuje również reprezentowanie Wnioskodawcy - jako Partnera projektu - wobec Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości oraz wobec osób trzecich we wszelkich działaniach związanych z realizacją tego Projektu. Pełnomocnictwo obejmuje w szczególności upoważnienie do składania wszelkich oświadczeń woli i dokonywania czynności faktycznych w wykonaniu umowy o dofinansowanie.

Umowa partnerska określa zasady funkcjonowania Partnerstwa, zasady współpracy Lidera i Partnerów oraz współpracy między Partnerami przy realizacji Projektu.

Partner Projektu (Wnioskodawca) pełni funkcję Partnera Projektu, co oznacza, że jest współrealizującym Projekt, odpowiedzialnym za realizację kilku zadań określonych w Projekcie. Partner Projektu (Wnioskodawca) zobowiązany jest również do osiągnięcia zadeklarowanych wskaźników produktu oraz rezultatu określonych we Wniosku.

Jako Partner Projektu Wnioskodawca odpowiedzialny jest za realizację następujących zadań określonych w Projekcie: 1) Przygotowanie i przeprowadzenie szkoleń - z zakresu ubiegania się o zamówienia publiczne w Polsce i z zakresu e-zamówień skierowanych do przedsiębiorców z sektora MMŚP i ich pracowników (Zadanie 1); 2) Przygotowanie i przeprowadzenie doradztwa poszkoleniowego z zakresu, o którym mowa w pkt 1). Celem doradztwa poszkoleniowego jest szczegółowe omówienie zagadnień poruszonych podczas szkolenia w tym przypadków związanych z praktycznym udziałem w ubieganiu się o udzielenie zamówienia publicznego (omówienie wątpliwości w zakresie udziału w konkretnym postępowaniu przetargowym) (Zadanie 2); 3) Zarządzanie projektem.

Środki finansowe przekazywane Wnioskodawcy jako Partnerowi Projektu przez Partnera wiodącego stanowią finansowanie wydatków ponoszonych przeze Podatnika w związku z wykonaniem zadań określonych w umowie partnerskiej, a nie świadczeniem usług na rzecz Partnera wiodącego.

Przy wydatkowaniu środków w ramach Projektu, strony umowy partnerskiej stosują się do aktualnych wytycznych w zakresie kwalifikowania wydatków. W związku z realizacją projektu Partner wiodący dokonuje wszystkich płatności na wyodrębniony przez Wnioskodawcę rachunek bankowy (rachunek projektowy), pod rygorem nieuznania wydatków za kwalifikowalne.

Na potrzeby projektu Podatnik prowadzi odrębną ewidencję wydatków kwalifikowanych z podziałem na zadania związane z realizacją projektu (noty księgowe). Partner wiodący przekazuje Wnioskodawcy, jako Partnerowi Projektu, środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki lub refundacji poniesionych wydatków. Wpływy środków są również dokumentowane notami księgowymi.

Wnioskodawca składa Partnerowi wiodącemu zestawienia poniesionych wydatków w formie not księgowych dokumentujących wykonanie poszczególnych zadań wynikających z umowy partnerskiej oraz wyciągi bankowe z rachunku projektowego. Wpływy środków oraz poniesione wydatki ewidencjonuje on w księdze przychodów i rozchodów w kolumnie 17 „Uwagi”. Kwota dotacji nie jest wpisywana w kol. 7-9 podatkowej księgi przychodów i rozchodów ponieważ dotacja udzielona ze środków unijnych oraz z dotacji celowej budżetu państwa korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego. Natomiast koszty pośrednie nie są ujmowane w księdze przychodów i rozchodów, gdyż zostaną one rozliczone z wykorzystaniem stawek ryczałtowych. Wydatki na koszty bezpośrednie jak i pośrednie ujęte w budżecie projektu nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu podstawy opodatkowania firmy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy otrzymana dotacja na sfinansowanie kosztów realizacji zadań na rzecz projektu korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Otrzymana przez niego dotacja korzysta ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy art. 21 ust.1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż wolne od podatku są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36; oraz na mocy art. 21 ust.1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zwalnia z podatku płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Realizowanie projektu w partnerstwie reguluje art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 oraz zawarta umowa partnerska. Z powołanych regulacji wynika, że partnerstwo polega na tym, iż podmioty tworzące partnerstwo wnoszą do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe w celu wspólnej realizacji projektu. Warunki realizowania projektu partnerskiego są określone w umowie partnerskiej. Umowa precyzuje w szczególności zadania partnerów, zasady wspólnego zarządzania projektem oraz sposób przekazywania przez lidera (beneficjenta) środków finansowych na pokrycie niezbędnych wydatków ponoszonych przez partnera na realizację zadań w ramach projektu. Strony umowy partnerskiej (w tym Wnioskodawca jako Partner Projektu) działają wspólnie w celu realizacji projektu. Wspólne jest też zarządzanie projektem.

Wnioskodawca wskazał, że jest podmiotem, który wnosi do projektu określone zasoby odpowiadające realizowanym zadaniom i uczestniczy w realizacji projektu na każdym jego etapie. Jest on równorzędnym podmiotem, którego udział w projekcie jest podyktowany koniecznością wykorzystania posiadanych przez niego (jako partnera) specyficznych umiejętności, zasobów, itd. Nie jest on wykonawcą ani podwykonawcą, któremu - na podstawie odrębnej umowy - zlecane są określone prace (dostawy, usługi, roboty) i który za ich wykonanie pobiera wynagrodzenie. Biorąc pod uwagę powyższe: Wnioskodawca realizuje projekt, o którym mowa we wniosku, jako Partner w oparciu o umowę partnerstwa, którą reguluje art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020, wobec czego otrzymane przez niego środki pieniężne - przekazane na realizację tego projektu (pochodzące z otrzymanego na ten cel dofinansowania), stanowią dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 (w części stanowiącej dotację celową z budżetu krajowego) i pkt 136 (w części stanowiącej środki europejskie) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto Wnioskodawca podkreślił, że powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 14 marca 2017r. - pismo z dnia 14 marca 2017r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 1462-IPPB1.4511.54.2017.1.RK - Rozliczenie PIT dla usług szkoleniowych w związku z dofinansowaniem z UE. W powołanej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2016 r. (data wpływu 19 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z otrzymanym dofinansowaniem - jest prawidłowe. Zdarzenie, o którym mowa w interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2017 r. - pismo z dnia 14 marca 2017r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 1462-IPPB1.4511.54.2017.1.RK - Rozliczenie PIT dla usług szkoleniowych w związku z dofinansowaniem z UE, jest w ocenie Wnioskodawcy tożsame z opisanym przez niego wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2020 r. poz. 1426 ze zm.),), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Wyjątek stanowią te dotacje, które przeznaczone są na nabycie lub wytworzenie podlegających amortyzacji środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Wyjątek ten nie ma jednak zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem z wniosku jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca z otrzymanej dotacji nie finansował wydatków inwestycyjnych.

Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym. I tak, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców (Dz.U. z 2019 r., poz. 1870 ze zm.).

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jako PARTNER nr 2 projektu, w dniu 10 czerwca 2020 r. podpisał umowę partnerską z (…) (Partner wiodący), na rzecz realizacji Projektu „…” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego, na podstawie art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.

Umowa partnerska została ustanowiona w ramach Działania 2.2. Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój - „Wsparcie na rzecz zarządzania strategicznego przedsiębiorstw oraz budowy przewagi konkurencyjnej na rynku".

Partnerstwo zostało utworzone w celu realizacji Wniosku o dofinansowanie (…), Projekt zakłada termin realizacji do dnia 31 lipca 2022 r.

Finansowanie projektu odbywa się ze środków unijnych, z dotacji celowej Budżetu Państwa/Funduszu Pracy oraz wkładu własnego beneficjenta i partnera.

Zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu: „…” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, zawartą w (…). pomiędzy Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (Instytucją Pośredniczącą), działającą na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, a (…) (Beneficjentem - Partnerem wiodącym Projektu).

Dofinansowanie oraz wkład własny są przeznaczone na pokrycie wydatków kwalifikowalnych ponoszonych przez Beneficjenta - Partnera wiodącego Projektu i Partnerów w związku z realizacją Projektu.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości zobowiązana jest do przekazywania Bankowi Gospodarstwa Krajowego zleceń płatności po zatwierdzeniu wniosków Beneficjenta o płatność – przekazanie transzy dofinansowania zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie Projektu: „…” w ramach Programu Operacyjnego Wiedza Edukacja Rozwój 2014-2020, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.

Umowa partnerska określa zasady funkcjonowania Partnerstwa, zasady współpracy Lidera i Partnerów oraz współpracy między Partnerami przy realizacji Projektu.

Partner Projektu (Wnioskodawca) pełni funkcję Partnera Projektu, co oznacza, że jest współrealizującym Projekt, odpowiedzialnym za realizację kilku zadań określonych w Projekcie. Partner Projektu (Wnioskodawca) zobowiązany jest również do osiągnięcia zadeklarowanych wskaźników produktu oraz rezultatu określonych we Wniosku.

Środki finansowe przekazywane Wnioskodawcy jako Partnerowi Projektu przez Partnera wiodącego stanowią finansowanie wydatków ponoszonych przez Podatnika w związku z wykonaniem zadań określonych w umowie partnerskiej, a nie świadczeniem usług na rzecz Partnera wiodącego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że realizowanie projektu w partnerstwie reguluje art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r., poz. 818 ze zm.) oraz zawarta pomiędzy partnerami umowa partnerska. Z powołanych regulacji wynika, że partnerstwo polega na tym, iż podmioty tworzące partnerstwo wnoszą do projektu zasoby ludzkie, organizacyjne, techniczne lub finansowe w celu wspólnej realizacji projektu. Liderem projektu jest beneficjent, który podpisuje umowę o dofinansowanie projektu i który działa w imieniu i na rzecz partnerów. Warunki realizowania projektu partnerskiego są określone w porozumieniu lub umowie partnerskiej o charakterze cywilnoprawnym. Takie porozumienie lub umowa precyzuje w szczególności zadania partnerów, zasady wspólnego zarządzania projektem oraz sposób przekazywania przez lidera (beneficjenta) środków finansowych na pokrycie niezbędnych wydatków ponoszonych przez partnera na realizację zadań w ramach projektu. W świetle powyższego stwierdzić należy, że lider i partner (partnerzy) działają wspólnie w celu realizacji projektu. Wspólne jest też zarządzanie projektem. Partner jest podmiotem, który wnosi do projektu określone zasoby odpowiadające realizowanym zadaniom i uczestniczy w realizacji projektu na każdym jego etapie. Zatem partner to równorzędny wobec lidera (beneficjenta) podmiot, którego udział w projekcie jest podyktowany koniecznością wykorzystania posiadanych przez partnera specyficznych umiejętności, zasobów, itd. Nie jest on więc wykonawcą ani podwykonawcą, któremu – na podstawie odrębnej umowy – zlecane są określone prace i który za ich wykonanie pobiera wynagrodzenie.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2019 r., poz. 869 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b.

Europejski Fundusz Społeczny, z którego pochodzą środki na współfinansowanie Projektu, jest jednym z funduszy strukturalnych UE, których celem jest zwiększanie spójności społecznej oraz dobrobytu we wszystkich regionach Unii.

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 6 tej ustawy, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 cytowanej ustawy o finansach publicznych mogą być przeznaczone na:

*   realizację projektów przez jednostki budżetowe,
*   płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
*   dotacje celowe dla beneficjentów,
*   realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe,
*   realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.

Zgodnie z art. 187 ustawy o finansach publicznych, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.

W myśl art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności.

Zgodnie natomiast z art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 tej ustawy, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca realizuje projekt, o którym mowa we wniosku, jako Partner w oparciu o umowę partnerstwa, którą reguluje art. 33 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020, to otrzymane przez Wnioskodawcę środki pieniężne - przekazane na realizację tego projektu (pochodzące z otrzymanego na ten cel dofinansowania), stanowią dla Wnioskodawcy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 (w części stanowiącej dotację celową z budżetu państwa) i pkt 136 (w części stanowiącej środki europejskie) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zastrzec należy, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia nie była ocena prawidłowości ujmowania otrzymanych środków finansowych w prowadzonej księdze przychodów, gdyż temat ten nie był objęty zadanym pytaniem i zaprezentowanym przez Wnioskodawcę stanowiskiem.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego nie jest zgodny ze stanem rzeczywistym, wydana interpretacja nie będzie chronić Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu, bądź zdarzenia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.), przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.