Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.108.2025.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. r. wpłynął Państwa wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „
    ...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT)
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    609, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość
    prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej
    ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie zaś do art. 7
    ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy gminnych dróg, ulic,
    mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego jak również sprawy lokalnego
    transportu zbiorowego.
    Gmina jest partnerem w złożonym wniosku o pozyskanie dofinansowania ze środków
    Europejskiego -Funduszu Rozwoju Regionalnego w Ramach Funduszy Europejskich 2021-
    2027, Priorytet - 04 - Fundusze Europejskie na rzecz spójności i dostępności komunikacji
    województwa opolskiego, Działanie - 04.02 - Mobilność mieszkańców, na realizację
    projektu pn. ... (dalej: Projekt).
    Projekt będzie realizowany w partnerstwie z Powiatem i Gminami oraz Powiatowo-
    Gminnym.
    W ramach realizacji Projektu przewiduje się rozbudowę i modernizację sieci dróg
    rowerowych oraz ciągów pieszo-rowerowych na terenie powiatu. Celem Projektu jest
    promowanie zrównoważonego transportu, zwiększenie bezpieczeństwa pieszych i
    rowerzystów oraz poprawa dostępności komunikacyjnej w regionie. Projekt ma również
    na celu zmniejszenie emisji COpoprzez zachęcanie mieszkańców do korzystania z 2
    rowerów i pieszych form transportu zamiast poruszania się samochodami.
    Projekt obejmuje również elementy infrastruktury towarzyszącej, takie jak miejsca obsługi
    rowerzystów (MOR) oraz modernizację oświetlenia, przejścia dla pieszych co ma na celu
    zwiększenie bezpieczeństwa użytkowników dróg.
    Projektowane do budowy odcinki dróg rowerowych będą naturalną kontynuacją
    istniejących odcinków dróg rowerowych/pieszo-rowerowych i mają zapewnić w jak
    największym stopniu kompleksowość połączeń rowerowych na obszarze powiatu.
    W ramach Projektu Gmina w 2025 r. zamierza przystąpić do realizacji zadań:
      · Zadanie ...
      · Zadanie ... oraz

      · Zadanie ...
    (dalej łącznie: Zadania lub Inwestycja).
    Zadania polegają na budowie ciągów pieszo-rowerowych, w formule zaprojektuj i wybuduj.
    Inwestycja obejmuje zaprojektowanie i wykonanie robót budowlanych w rozumieniu
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 poz. 725 ze zm.) Składa się z
    dwóch części:
      · opracowanie kompletnej dokumentacji projektowej (wraz z uzyskaniem niezbędnych
        decyzji administracyjnych i wymaganych uzgodnień),
      · budowę drogi rowerowej w oparciu o wykonaną dokumentację.
    Zapewniony zostanie nadzór inwestorski.
    Wydatki, które Gmina poniesie na realizację Zadań zostaną udokumentowane przez
    dostawców i wykonawców wystawionymi na Gminę (z danymi Gminy jako nabywcy)
    fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT.
    Po zakończeniu Inwestycji, powstałe ciągi pieszo-rowerowe oraz trasy rowerowe będą
    stanowić ogólnodostępną infrastrukturę, z której nieodpłatnie będą mogli korzystać
    wszyscy zainteresowani.
    Ścieżki rowerowe, które powstaną w wyniku realizacji Inwestycji będą drogami
    użyteczności publicznej. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z tych dróg.
    Powstałe ciągi pieszo- rowerowe nie będą również służyły innym działalnościom
    odpłatnym typu dzierżawa ich fragmentów.
    Majątek powstały w ramach Inwestycji nie będzie zatem służył Gminie do świadczenia
    jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT.
    Pytania
    Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji?
    Pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Gminy
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
      a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi VAT.

    Ad A. Gmina jako podatnik VAT w ramach wydatków na Inwestycję
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego
    przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych Gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg,
    ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego jak również lokalnego transportu
    zbiorowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym).
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary oraz usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze
    podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Inwestycję będą bowiem
    ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu spraw ulic gminnych
    oraz nieodpłatnych usług lokalnego transportu zbiorowego.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji
    Inwestycji towarów/usług do świadczenia odpłatnych usług bądź dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT. Ciągi pieszo-rowerowe, które powstaną w ramach
    Inwestycji będą stanowić ogólnodostępną infrastrukturę, z której korzystanie będzie
    nieodpłatne.
    Wydatki na Inwestycję zostaną poniesione przez Gminę celem realizacji zadań własnych
    Gminy wykonywanych poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, a tym samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia VAT, stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego
    podatku w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.

    Ad B. Związek wydatków na Inwestycję z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Jak Gmina wskazała powyżej powstałe w ramach Inwestycji ciągi pieszo-rowerowe będą
    stanowić ogólnodostępną infrastrukturę, za korzystanie z której Gmina nie będzie
    pobierać żadnych opłat.
    W ocenie Gminy, w związku z powyższym nie będzie istniał związek pomiędzy wydatkami
    Gminy na Inwestycję a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. W
    konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość
    odliczenia VAT naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej z
    dnia 13 czerwca 2023 r. sygn. 0112-KDIL3.4012.302.2023.1.NW, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że: „ W omawianej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak - jak Państwo wskazali -
    nowopowstała ścieżka rowerowa jest i pozostanie ogólnodostępna dla mieszkańców
    miejscowości (...) oraz mieszkańców Gminy i gości przyjezdnych spoza Gminy. Ponadto
    teren ten nie będzie służył innym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa jego
    fragmentu pod stoiska gastronomiczne lub sprzedaż miejsca reklamowego. Tym samym
    zrealizowana operacja nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W związku z
    powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego przedsięwzięcia. ”.
    W świetle powyższego, Gmina stoi na stanowisku, iż nie będzie jej przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków jakie poniesie w związku z realizacją Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak
    Państwo wskazali – majątek powstały w ramach Inwestycji nie będzie służył Państwu do
    świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych,
    które podlegałyby opodatkowaniu VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z wniosku –
    efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, zauważam że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.