Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.264.2025.3.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego,
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 15 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) oraz
    16 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni otrzymała w darowiźnie w 2018 r. wspólnie z byłym mężem mieszkanie.
    W październiku 2019 r. przedmiotowe mieszkanie zostało zbyte, za cenę sprzedaży (...) zł.
    Uzyskana kwota weszła w skład majątku wspólnego, który po niedługim czasie został
    podzielony 50/50 w wyniku rozwodu i podziału majątku.
    W następnej kolejności, w 2021 r., Wnioskodawczyni zakupiła na kredyt mieszkanie
    własnościowe, za kwotę (...) zł. Przypadającą Wnioskodawczyni część ceny (w wyniku
    podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej byłego męża), uzyskanego ze
    sprzedaży mieszkania w 2019 r., została spożytkowana na wyposażenie wnętrza nowego
    mieszkania w kwocie ok. (...) zł, które to Wnioskodawczyni zakupiła w 2021 r. oraz na
    spłatę związanego z nim kredytu. W 2022 r., Wnioskodawczyni spłaciła nowo zaciągnięty
    kredyt hipoteczny, a zakupione mieszkanie stało się jej własnością. W momencie
    wykonania ww. spłaty, Wnioskodawczyni zużyła w całości przypadającą jej część dochodu
    ze sprzedaży mieszkania w 2019 r. Wnioskodawczyni oświadcza, iż na dzień złożenia
    niniejszego wniosku, nie toczy się wobec niej żadna kontrola podatkowa.
    W piśmie z 2 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
        nieruchomościami?
        W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż mieszkania w
        2019 r. nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Prowadzi Pani działalność gospodarczą usługową, jaką jest gabinet
    psychologiczny. Jest Pani zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej pod nr NIP (...), REGON (...) . Prowadzona przez Panią działalność nie ma nic
    wspólnego z obrotem nieruchomościami.

      2. W odniesieniu do kredytu hipotecznego na zakup mieszkania w 2021 r., proszę
        wskazać:
          a) datę zawarcia umowy kredytowej oraz datę spłaty kredytu,
          b) czy został on zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, innym państwie
          członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
          Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
          c) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty,
          jeżeli tak, to jaki cel wynika z tej umowy?
          d) czy była Pani stroną umowy kredytowej i czy odpowiadała Pani za spłatę
          kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
        Odpowiedź:
        a) Datą zawarcia przez Panią umowy kredytowej na mieszkanie, zaciągniętego w
          (...) jest (...) 2020 r. Kredyt ten został refinansowany w (...) 2022 r. oraz
          spłacony całkowicie dnia (...) 2022 r.,
        b) Kredyt oraz refinansowanie zostało zaciągnięte w bankach mających siedzibę
          w Polsce.
        c) W umowie kredytowej z (...) , jako cel przyjęto: sfinansowanie nabycia praw
          wynikających z umowy o wybudowanie nieruchomości mieszkalnej przez
          dewelopera, sfinansowanie wykończenia nieruchomości mieszkalnej,
        d) W umowie kredytowej z mBankiem, refinansującego kredyt hipoteczny
          przyznany przez (...) , była Pani stroną umów kredytowych i odpowiadała
          solidarnie za spłatę pełnej wysokości.
      3. Jakie konkretnie wydatki na wyposażenie wnętrza nowego mieszkania Pani poniosła?
        Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków
        (towarów, materiałów, sprzętów, itp.), których dotyczy złożony wniosek, a które
        poniosła Pani w związku z wyposażeniem mieszkania. Czy w ramach wydatków na
        wyposażenie mieszkania poniosła Pani także wydatki na:
        a) zakup sprzętu AGD? Jeśli tak, to proszę wymienić jaki to jest sprzęt.
        b) meble? Jeśli tak, to czy są one wykonane na indywidualne zlecenie? Jakiego
        rodzaju są to meble (np. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,
        zabudowa kuchenna „pod wymiar”, zabudowa kuchenna wolnostojąca)? Proszę
        wymienić.
    Odpowiedź: W ramach wyposażenia wnętrza nowego mieszkania, poniosła Pani
    następujące wydatki:
        - meble kuchenne na wymiar – koszt (...) zł,
        - zabudowa łazienkowa na wymiar – koszt (...) zł,
        - meble dziecięce na wymiar – koszt (...) zł,
        - zabudowa wnęk na wymiar – koszt (...) zł,
        - oświetlenie – koszt (...) zł,
        - grzejniki – koszt (...) zł,
        - armatura łazienkowa – koszt (...) zł,
        - płytki – koszt (...) zł,
        - drzwi wewnętrzne – koszt (...) zł,
        - klimatyzacja z montażem – koszt (...) zł,

        - ogrzewanie podłogowe – koszt (...) zł,
        - biały montaż – (...) zł,
        - montaż ścianki z drzwiami przesuwanymi (szklenia) – koszt (...) zł,
        - sprzęt AGD tj. piekarnik, płyta grzewcza, zmywarka, okap, lodówka – koszt (...) zł,
        - kleje, farby, fugi – koszt (...) zł.
    Powyższy katalog, obejmuje wyłącznie te wydatki, na które posiada Pani stosowne
    rachunki. Z uwagi na to, iż była Pani przekonana, że zakup nowej nieruchomości w pełni
    zwalnia z płacenia podatku, to decydując się na remont tegoż mieszkania, nie gromadziła
    Pani udokumentowania wszelkich poniesionych z tego tytułu wydatków. Dlatego nie
    posiada Pani faktur na wszystkie poniesione przez Panią wydatki związane z remontem
    mieszkania. Kwota wydatków, na które nie posiada Pani stosownych faktur przekracza
    kwotę (...) zł. Mając powyższe na uwadze, należy podkreślić, że ww. katalog wydatków na
    wyposażenie wnętrza nowego mieszkania, obejmuje wyłącznie wydatki, które może Pani
    wykazać stosownymi fakturami i nie wyczerpuje wszystkich poniesionych przez Panią
    wydatków.
      4. Kiedy (w jakim okresie) poniosła Pani wydatki na wyposażenie wnętrza nowego
        mieszkania?
    Odpowiedź: Wydatki, jakie Pani poniosła na wyposażenie wnętrza nowego mieszkania,
    były przez Panią ponoszone na przestrzeni całego 2021 r.
      5. Wobec wskazania w opisie sprawy: „W następnej kolejności, w 2021 roku, (...)
        zakupiła na kredyt mieszkanie własnościowe (...) W 2022 roku, (...) spłaciła nowo
        zaciągnięty kredyt hipoteczny, a zakupione mieszkanie stało się jej własnością”
        proszę o jednoznaczne wskazanie daty zakupu nowego mieszkania.
    Odpowiedź: Nowe mieszkanie zostało zakupione przez Panią w dniu (...) 2021 r. W tej
    dacie, miało miejsce przeniesienie własności rzeczonego mieszkania, na podstawie aktu
    notarialnego.
      6. Czy w nowym mieszkaniu realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, tj. czy Pani w nim
        mieszka/mieszkała? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: W mieszkaniu zakupionym w dniu (...) 2021 r., realizowała Pani własne cele
    mieszkaniowe i mieszkała tam na stałe od momentu zakończenia prac wykończeniowych
    do dnia (...) 2024 r., kiedy to przedmiotowe mieszkanie zostało przez Panią sprzedane.
    Rzeczona sprzedaż była dokonana w związku z podjęciem przez Panią decyzji o nabyciu
    domu jednorodzinnego, na własne cele mieszkaniowe.
    Natomiast w piśmie z 15 maja 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała
    Pani opis sprawy poprzez odpowiedzi na pytania:
    1.  W odniesieniu do wydatków na remont mieszkania należy wskazać:
        a) co należy rozumieć pod pojęciem „zabudowa łazienkowa na wymiar”? Proszę
          dokładnie wskazać jakie poniosła Pani wydatki w związku z „zabudową
          łazienkową na wymiar”. Czy w skład „zabudowy łazienkowej na wymiar”
          wchodziła też szafka stanowiąca element mocowania umywalki będącej
          kompletem z umywalką oraz pralka?
    Odpowiedź: Co się tyczy wydatków na remont mieszkania:
    Pod pojęciem „zabudowa łazienkowa na wymiar” (do dwóch łazienek) należy rozumieć:
    elementy wnękowe w pomieszczeniu przeznaczonym na łazienkę, zabudowa służąca
    maskowaniu rur i instalacji, szafka pod umywalkowa, szafka łazienkowa. Wszystkie te
    elementy są na stałe związane ze ścianami.

        b) co należy rozumieć pod pojęciem „meble dziecięce na wymiar”? Proszę o
          wskazanie w formie katalogu zamkniętego tych wydatków (tj. bez użycia
          przykładowego wyliczenia, z użyciem słów: np., m.in., itd.).
    Odpowiedź: Pod pojęciem „meble dziecięce na wymiar”, należy rozumieć: szafy, szafki
    oraz półka na stałe związane ze ścianą.
        c) czy „meble kuchenne na wymiar”, „zabudowa łazienkowa na wymiar” i „meble
          dziecięce na wymiar” obejmowały meble, które charakteryzują się trwałym
          związkiem z obiektem budowlanym lub jego częścią oraz czy były
          wykonywane na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
          zabudowa garderoby?
    Odpowiedź: Podnosi Pani, że wszystkie elementy, wchodzące w zakres pojęć: „meble
    kuchenne na wymiar” (3 szafki wiszące, 4 metrowa zabudowa stojąca wraz z blatem oraz
    cargo, obudowa lodówki, piekarnika, zmywarki, ekspresu), „zabudowa łazienkowa na
    wymiar”, „meble dziecięce na wymiar”, obejmują meble trwale związane z powierzchnią
    obiektu budowlanego (mieszkania zakupionego przez Panią w 2021 r.). Oświadcza Pani, że
    meble kuchenne oraz łazienkowe były wykonywane na indywidualne zamówienie,
    natomiast meble dziecięce zakupione zostały na podstawie indywidualnego projektu z
    dostępnych w sklepie elementów.
        d) jakiego oświetlenia dotyczyły wydatki na „oświetlenie” (tj. czy dotyczą one
          oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
          halogenowych czy lamp wolnostojących)?
    Odpowiedź: Pod pojęciem oświetlenia, na które poniosła Pani wydatek rzędu (...) zł, kryje
    się zarówno oświetlenie sufitowe, jak i ścienne wewnętrzne. Precyzując wskazuje Pani, że
    każdy element ww. oświetlenia jest trwale związany z zabudową mieszkania i nie ma w
    nim ani jednego przedmiotu, które wyczerpywałoby pojęcie „lamp wolnostojących”.
      2. W odniesieniu do „klimatyzacji z montażem” należy wskazać:
          a) czy klimatyzacja została trwale zamontowana w mieszkaniu, tj. czy jest w
          sposób nierozerwalny związana z elementami konstrukcyjnymi
          /budowlanymi domu?
          b) czy klimatyzacja stanowi zakończenie wewnętrznych/zewnętrznych instalacji
          budynkowych?
          c) czy klimatyzacja jest urządzeniem przenośnym?
          d) czy klimatyzacja pełni również funkcję grzewczą?
    Odpowiedź: Co się tyczy wskazanej „klimatyzacji z montażem” podnosi Pani, że:
      a) Jest ona trwale związana z obiektem budowlanym - mieszkaniem,
      b) Stanowi ona zakończenie wewnętrznych i zewnętrznych instalacji budynkowych,
      c) Nie jest ona urządzeniem przenośnym,
      d) Klimatyzacja może pełnić funkcje grzewczą.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni jest zwolniona od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o PIT w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie przychodu (...) uzyskanego ze sprzedaży
    mieszkania w 2019 roku (podzielonego w wyniku podziału majątku małżonków) częściowo
    na rzecz wyposażenia mieszkania zakupionego na kredyt w 2021 roku oraz częściowo na
    spłatę kredytu zaciągniętego w roku 2021, stanowi realizację celów mieszkaniowych i tym

    samym kwalifikuje się do tzw. „ulgi mieszkaniowej”, ujętej wart. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    PIT. Należy wyraźnie podkreślić, że uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód w wyniku
    sprzedaży mieszkania w 2019 roku, nie był spożytkowany na jakiekolwiek cele zarobkowe
    lub inwestycyjne, lecz były one przeznaczone wyłącznie, na przystosowanie nowego
    mieszkania Wnioskodawczyni do poziomu umożliwiającego komfortowe zamieszkanie.
    Ma to o tyle znaczenie, że patrząc przez pryzmat celowościowy art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, czynności które podjęła
    Wnioskodawczyni, w całości są zgodnie z ratio legis wskazanych przepisów, w myśl których
    główną ideą wprowadzenia do obrotu prawnego instytucji ulgi mieszkaniowej, było wyjście
    naprzeciw bezpośrednim potrzebom mieszkaniowym obywateli, aby ułatwić im
    stabilizację mieszkaniową, która w obecnych czasach, nie jest ani łatwa do uzyskania, ani
    łatwa do utrzymania. Mając na uwadze zaistniały w niniejszej sprawie stan faktyczny,
    odmówienie Wnioskodawczyni możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej, pomimo
    realizacji wszystkich ku temu przesłanek, byłoby tożsame ze zrównaniem
    Wnioskodawczyni, z osobami czyniącymi z nabywania i sprzedawania mieszkań, swoje
    stałe źródło dochodu (tzw. „flipperzy”), co w sposób oczywisty stałoby w sprzeczności z
    funkcją celowościową instytucji ulgi mieszkaniowej.
    W stanie faktycznym niniejszej sprawy nie ma wątpliwości, że Wnioskodawczyni środki ze
    zbycia jednego mieszkania przeznaczyła na „własne cele mieszkaniowe” tj. nabycie
    kolejnego mieszkania, a konieczność zaciągnięcia kredytu mieszkaniowego była ściśle
    związane z faktem rozwodu i konieczności podziału majątku dorobkowego byłych
    małżonków. Te okoliczności istotne wpłynęły na możliwości i zakres przeznaczenia
    środków ze zbycia pierwszego mieszkania na kolejne.
    W opisanym stanie faktycznym, nie ma żadnej wątpliwości, że Wnioskodawczyni nie
    przeznaczyła jakichkolwiek kwot z tytułu sprzedaży mieszkania w okresie 3 lat na
    osiągnięcie zysku, a jedynie na zaspokojenie swoich potrzeb mieszkaniowych ściśle
    związanych z rozwodem i potrzebą pokrycia zobowiązań z majątku dorobkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli następuje odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2018 r. otrzymała Pani w darowiźnie wspólnie z byłym
    mężem mieszkanie, natomiast w październiku 2019 r. przedmiotowe mieszkanie zostało
    zbyte.
    Uzyskana kwota weszła w skład majątku wspólnego, który po niedługim czasie został
    podzielony po połowie w wyniku rozwodu i podziału majątku.
    Zatem sprzedaż mieszkania – z uwagi na fakt, że nie minął pięcioletni okres, o którym
    mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego mieszkania należy
    wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub

      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8
      lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Według art. 21 ust. 26 powołanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl art. 21 ust. 30 cyt. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W konsekwencji, korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy

    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Jednakże, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik
    zamierza skorzystać ze zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego, uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia
    wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np.
    czy środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania faktycznie wydatkowane zostały przez
    podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu
    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży, a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) 2021 r. zakupiła Pani na kredyt mieszkanie własnościowe, za
    kwotę (...) zł.
    Przypadająca Pani część ceny (w wyniku podziału majątku wspólnego Pani i byłego męża),
    uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w 2019 r. została spożytkowana na wykończenie
    wnętrza nowego mieszkania oraz na spłatę związanego z nim kredytu.
    W 2022 r., spłaciła Pani nowo zaciągnięty kredyt hipoteczny. Datą zawarcia przez Panią
    umowy kredytowej na mieszkanie w (...) jest (...) 2020 r. Kredyt ten został refinansowany w
    (...) 2022 r. oraz spłacony całkowicie (...) 2022 r.
    Wydatki na wyposażenie wnętrza nowego mieszkania, jakie Pani poniosła to: meble
    kuchenne na wymiar, zabudowa łazienkowa na wymiar (elementy wnękowe w
    pomieszczeniu przeznaczonym na łazienkę, zabudowa służąca maskowaniu rur i instalacji,
    szafka pod umywalkowa, szafka łazienkowa), meble dziecięce na wymiar (szafy, szafki oraz
    półka na stałe związane ze ścianą), zabudowa wnęk na wymiar, oświetlenie (sufitowe i
    ścienne wewnętrzne), grzejniki, armatura łazienkowa, płytki, drzwi wewnętrzne,
    klimatyzacja z montażem, ogrzewanie podłogowe, biały montaż, montaż ścianki z
    drzwiami przesuwanymi (szklenia), sprzęt AGD tj. piekarnik, płyta grzewcza, zmywarka,
    okap, lodówka, kleje, farby, fugi.
    Wydatki, jakie Pani poniosła na wyposażenie wnętrza nowego mieszkania, były przez
    Panią ponoszone na przestrzeni całego 2021 r.
    W mieszkaniu zakupionym (...) 2021 r., realizowała Pani własne cele mieszkaniowe i
    mieszkała tam na stałe od momentu zakończenia prac wykończeniowych do (...) 2024 r.,
    kiedy to przedmiotowe mieszkanie zostało przez Panią sprzedane.
    Ma Pani wątpliwości, czy może zastosować zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatkując uzyskany przychód ze
    zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od nabycia na: wyposażenie wnętrza
    nowego mieszkania oraz spłatę kredytu zaciągniętego na sfinansowanie nabycia praw
    wynikających z umowy o wybudowanie nieruchomości mieszkalnej przez dewelopera i
    sfinansowanie wykończenia nieruchomości mieszkalnej.
    Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lokalowej jest wydatkowanie przychodu m.in. na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem położonego w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak również na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont
    własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu
    wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje
    pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia
    funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś

    budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu mieszkalnego, a
    więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego
    ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że
    wydatkowanie przez Panią przypadającą na Panią część środków pieniężnych uzyskanych
    ze sprzedaży w 2019 r. mieszkania na wykończenie wnętrza nowego mieszkania, tj.:
    - zabudowę łazienkową na wymiar (elementy wnękowe w pomieszczeniu przeznaczonym
      na łazienkę, zabudowę służącą maskowaniu rur i instalacji),
    - grzejniki,
    - armaturę łazienkową,
    - płytki,
    - drzwi wewnętrzne,
    - klimatyzację z montażem,
    - ogrzewanie podłogowe,
    - biały montaż,
    - montaż ścianki z drzwiami przesuwanymi (szklenia),
    - kleje, farby, fugi,
    mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na remont budynku
    mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Natomiast, za wydatki poniesione na realizację celów mieszkaniowych, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można

    uznać wydatków związanych z zakupem szafki łazienkowej, mebli dziecięcych na wymiar
    (szafy, szafki oraz półka na stałe związane ze ścianą). Są to wydatki poniesione na
    wyposażenie lokalu mieszkalnego, a nie związane z pracami remontowymi.
    Wobec powyższego, wydatek poniesiony na ten cel nie mieści się w katalogu wydatków
    wymienionych w art. 21 ust. 25 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    zatem nie uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Z kolei do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww.
    ustawy – których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca
    zakwalifikował spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) –
    co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie
    bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a
    więc na cele mieszkaniowe oraz, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i aby kredyt ten zaciągnięty był
    przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży (podatnika).
    Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza
    możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu
    ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Niemniej jednak, aby
    podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym
    samym z niego skorzystać, musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu
    warunki. Jednym z takich warunków jest, aby spłacany kredyt zaciągnięty został przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie warunek wydatkowania przychodu na własne cele
    mieszkaniowe nie zostanie spełniony z uwagi na to, że kredyt na zakup nowego
    mieszkania został zaciągnięty po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia
    mieszkania.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie
    zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na sfinansowanie nabycia praw wynikających z
    umowy o wybudowanie nieruchomości mieszkalnej przez dewelopera i sfinansowanie
    wykończenia nieruchomości mieszkalnej w 2020 r., refinansowany w 2022 r. tj. po dniu
    uzyskania przychodu ze sprzedaży mieszkania, to wydatkowanie tego przychodu nie
    wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe i nie
    pozwala na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym zakresie Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane
    z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu
    faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w części
    dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia środków ze
    sprzedaży mieszkania na zakup szafki łazienkowej i mebli dziecięcych na wymiar,
    zabudowę łazienkową na wymiar (elementy wnękowe w pomieszczeniu przeznaczonym
    na łazienkę, zabudowę służącą maskowaniu rur i instalacji), grzejniki, armaturę
    łazienkową, płytki, drzwi wewnętrzne, klimatyzację z montażem, ogrzewanie podłogowe,
    biały montaż, montaż ścianki z drzwiami przesuwanymi (szklenia), kleje, farby, fugi oraz na
    spłatę kredytu zaciągniętego na sfinansowanie nabycia praw wynikających z umowy o
    wybudowanie nieruchomości mieszkalnej przez dewelopera i sfinansowanie wykończenia
    nieruchomości mieszkalnej.
    Natomiast w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków poniesionych na
    zakup: mebli kuchennych na wymiar, szafki łazienkowej pod umywalkę, zabudowy wnęk
    na wymiar, oświetlenia sufitowego i ściennego oraz sprzętów AGD, tj.: piekarnika, płyty
    grzewczej, zmywarki, okapu, lodówki w dniu 11 lipca 2025 r. zostało wydane
    postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112-KDSL1-1.4011.408.2025.1.DT.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

    Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.