Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.129.2025.3.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: remonty
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami z 28 marca i 23 kwietnia 2025 r.
    (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Zamierza Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w ramach podatku PIT za 2024 r. W
    październiku wprowadził się Pan do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, którego jest właścicielem, który formalnie został odebrany 6 grudnia
    2023 r. W trakcie prac budowlanych podjął Pan decyzję o zmianie projektowanego źródła
    ciepła na pompę ciepła wraz z panelami fotowoltaicznymi.
    W dniu 14 listopada 2022 r. dokonał Pan wpłaty zaliczkowej na zakup pompy ciepła wraz z
    osprzętem w kwocie 10.182,00 zł, następnie 31 stycznia 2023 r. wpłacił drugą zaliczkę na
    kwotę 16.969,50 zł. Po montażu pompy ciepła dokonał Pan wpłaty końcowej na wartość
    6.487,50 zł. Wszystkie wydatki udokumentowane są fakturą wystawioną imiennie na Pana.
    Ponadto 27 listopada 2023 r. dokonał Pan wpłaty zaliczkowej na zakup ogniw
    fotowoltaicznych wraz z osprzętem na kwotę 17.250 zł. Dnia „14 grudnia 2024 r.” dokonał
    Pan wpłaty końcowej również na kwotę 17.250 zł. Wszystkie wydatki udokumentowane są
    fakturą wystawioną imiennie na Pana.
    Na pompę ciepła otrzymał Pan dofinansowanie w kwocie 7.000 zł z programu X. Rozliczać
    PIT za 2024 r. będzie Pan wspólnie z małżonką. Żadne z Państwa nie prowadzi działalności
    gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    Poniesione wydatki, o których mowa we wniosku, związane były z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 438 ze zm.). Montaż ogniw fotowoltaicznych
    wraz z osprzętem, a także pompy ciepła wraz z osprzętem przyczyniły się do ulepszenia
    budynku, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej.
    Pierwotnie projekt architektoniczno-budowlany nie zakładał montażu ogniw
    fotowoltaicznych wraz z osprzętem, natomiast do ogrzewania budynku przewidziany był
    kocioł na pellet, z którego zrezygnowano na etapie budowy na korzyść pompy ciepła
    powietrznej o podwyższonej klasie energetycznej wraz z osprzętem. Jest to całkowita
    zmiana na źródła energii odnawialnej.
    Wydatki na powyższe przedsięwzięcia ujęto w wykazie materiałów budowlanych/urządzeń
    /usług stanowiącym załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U.
    2023 r. poz. 273). Są to:
    - pozycja 11 pompa ciepła wraz z osprzętem, a także
    - pozycja 13 ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, tj. montaż pompy ciepła wraz z osprzętem
    nastąpiło w trakcie trwania budowy, natomiast uruchomienie nastąpiło po oddaniu
    budynku do użytkowania, tj. po 6 grudnia 2023 r. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
    tj. dostawa i montaż ogniw fotowoltaicznych realizował Pan w wybudowanym (oddanym
    do użytkowania) budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zostały Panu zwrócone środki w kwocie wyłącznie 7.000 zł w ramach programu X.
    Dofinansowanie w kwocie 7.000 zł w ramach programu X poniesionych wydatków na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne nastąpiło ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wpływ dofinansowania na konto nastąpił 22
    listopada 2024 r.
    Poniesione wydatki na montaż ogniw fotowoltaicznych wraz z osprzętem, a także pompy
    ciepła wraz z osprzętem związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
    w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o

    centralnej ewidencji emisyjności budynków ponieważ poniesione zostały celem ulepszenia
    termomodernizacyjnego budynku polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania na
    energię dostarczoną do ogrzewania budynku mieszkalnego oraz podgrzania ciepłej wody
    użytkowej ponieważ zamontowano pompę ciepła o podwyższonej klasie energetycznej,
    która jest bardzo efektywna, o wysokim współczynniku COP i sterowana dedykowana
    automatyką, dodatkowo energia elektryczna, która niezbędna jest do jej prawidłowego
    działania dostarczana jest z zamontowanych ogniw fotowoltaicznych o wysokiej
    efektywności.
    Prace termomodernizacyjne wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego.
    Na pompę ciepła zostały wystawione faktury: faktura zaliczkowa z dnia 14 listopada 2022
    r. na kwotę 10.182 zł, faktura zaliczkowa z dnia 31 stycznia 2023 r. na kwotę 16.969,50 zł
    oraz faktura końcowa z dnia 14 grudnia 2023 r. na kwotę 6.487,50 zł już po uruchomieniu.
    Te wydatki nie uwzględniały montażu.
    Na ogniwa fotowoltaiczne wystawiono faktury: faktura zaliczkowa z dnia 21 listopada 2023
    r. na kwotę 17.250 zł zakup i montaż dachowej instalacji fotowoltaicznej, następnie faktura
    końcowa z dnia 14 grudnia 2023 r. na kwotę 17.250 zł wystawiona po montażu paneli
    fotowoltaicznych. Wydatki na montaż nie są wyodrębnione.
    Przedsięwzięcie związane z dostawą i montażem ogniw fotowoltaicznych zakończone
    zostało 12 grudnia 2023 r. Przedsięwzięcie związane z pompą ciepłą zakończone zostało 8
    grudnia 2023 r.
    Faktury dokumentujące przedsięwzięcie zostały wystawione przez czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Przychody uzyskane przez Pana w 2024 r. pochodziły ze stosunku pracy – umowa o pracę.

## Pytanie

Czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na zakup pompy
    ciepła wraz z osprzętem oraz ogniw fotowoltaicznych wraz z osprzętem i w jakiej
    wysokości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na zakup pompy
    ciepła wraz z osprzętem oraz ogniw fotowoltaicznych wraz z osprzętem w pełnej
    przysługującej Panu kwocie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na

    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540
    ze zm.).
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
          energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
          oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
          zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
          terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
          lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
          jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
          energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
          przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
          zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w
          związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje
          zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków
          wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
          zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
        1. Materiały budowlane i urządzenia:

          1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
            budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład
            systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed
            zawilgoceniem;
          2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
          3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą
            zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i
            odprowadzenia spalin;
          4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą
            zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i
            odprowadzenia spalin;
          5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
          6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2
            ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
            monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315,
            1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w
            rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w
            sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
            /WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
            paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli
            eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art.
            96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.
            U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
          7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
          8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
          9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej
            wody użytkowej;
          10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania
            elektrycznego;
          11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
          12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
          13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
          14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z
            systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe,
            powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
          15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej
            wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
        2. Usługi:
          1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją
            przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
          2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
          3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
            termomodernizacyjnymi;
          4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
          5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub
            fundamentów;

          6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
            balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
            przezroczystych nieotwieralnych;
          7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
            przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
            wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody
            użytkowej;
          8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
          9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
          10) montaż pompy ciepła;
          11) montaż kolektora słonecznego;
          12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
            wywiewanego;
          13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
          14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
          15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
          16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Z kolei art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,

    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zauważyć trzeba, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały
    uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21
    grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w
    związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Jednocześnie wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko na istniejące
    już (wybudowane) budynki mieszkalne jednorodzinne. Należy podkreślić, że przepisy
    normujące tę ulgę nie odwołują się do nowo budowanego budynku jednorodzinnego.
    Podatnikowi budującemu budynek mieszkalny ulga nie przysługuje, bowiem nie można w
    świetle art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać, że podatnik na
    tym etapie ponosi wydatki na termomodernizację budynku mieszkalnego. Regulacje
    określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w
    przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane

    z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym będącym w budowie.
    Zatem dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku
    związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już
    istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Jednocześnie należy wskazać, że status budynku może być rozpatrywany nie tylko w
    oparciu o normy wynikające z prawa budowlanego, a również w oparciu o inne dowody,
    świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 30
    marca 2023 r. dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W objaśnieniach wskazano, że
      kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości
      skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo
      budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego
      nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją „modernizacja” oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu
    budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace
    związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego
    produktu.
    „Przedsięwzięcie termomodernizacyjne” zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Z analizy opisu sprawy wynika m.in., że zamierza Pan skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej w ramach podatku PIT za 2024 r. W październiku wprowadził się
    Pan do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest
    właścicielem, który formalnie został odebrany 6 grudnia 2023 r. W trakcie prac
    budowlanych podjął Pan decyzję o zmianie projektowanego źródła ciepła na pompę ciepła
    wraz z panelami fotowoltaicznymi. W dniu 14 listopada 2022 r. dokonał Pan wpłaty
    zaliczkowej na zakup pompy ciepła wraz z osprzętem w kwocie 10.182,00 zł, następnie 31
    stycznia 2023 r. wpłacił drugą zaliczkę na kwotę 16.969,50 zł. Po montażu pompy ciepła
    dokonał Pan wpłaty końcowej na wartość 6.487,50 zł. Na ogniwa fotowoltaiczne
    wystawiono faktury: zaliczkową z dnia 21 listopada 2023 r. na kwotę 17.250 zł i końcową z
    dnia 14 grudnia 2023 r. na kwotę 17.250 zł.
    Taki opis sprawy wskazuje, że budynek przed dokonaniem montażu pompy ciepła nie
    został jeszcze w pełni wykończony. Przeprowadzony przez Pana montaż pompy ciepła
    stanowił w rzeczywistości etap prac wykończeniowych budynku. W budynku nie istniała
    bowiem – jak Pan wskazał – żadna inna instalacja grzewcza.
    Należy również zauważyć, że w opisie sprawy wskazał Pan, że wydatki, o których mowa we
    wniosku, były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego

    w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. W przepisie tym mowa jest
    natomiast o ulepszeniu (...), likwidacji lokalnego źródła ciepła (...), całkowitej lub częściowej
    zamiana źródeł energii (...).
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako:
      to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne
      etapy składające się na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym
      cały proces będzie istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w
      kolejnym etapie usprawniony.
    Tymczasem zmieniać, zamieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co
    już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem
    modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik
    Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez
    wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych
    (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl).
    W Pana sytuacji nie można mówić o ulepszeniu polegającym na zmniejszeniu
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby podgrzewania wody użytkowej i
    ogrzewania domu, ponieważ takie zapotrzebowanie jeszcze faktycznie nie istniało (dom
    nie był ogrzewany, więc nie była do tego celu zużywana energia). Nie można zatem uznać,
    że wykonane przez Pana prace dotyczące montażu pompy ciepła coś zmodernizowały.
    Tym samym nie można również mówić o zamianie czy likwidacji dotychczasowego źródła
    ciepła.
    W przedstawionej sytuacji nie ma znaczenia, czy przedmiotowy budynek nadawał się (czy
    nie) już do zamieszkania. Istotne jest, że wydatki na nabycie i montaż pompy ciepła nie
    zostały poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz – faktycznie – stanowiły
    element wykończenia budowanego budynku jednorodzinnego.
    W konsekwencji, nie można uznać poniesionych wydatków na zakup i montaż pompy
    ciepła za przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że wydatki te nie
    zostały poniesione na ulepszenie, likwidację lokalnego źródła ciepła, czy całkowitą lub
    częściową zamianę źródeł energii lecz na wykończenie domu, a tego typu wydatki nie
    mieszczą się w definicji termomodernizacji.
    W odniesieniu natomiast do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego dotyczącego ogniw
    fotowoltaicznych wskazać należy, że skoro – jak wynika z treści wniosku – ich montaż
    nastąpił w dniu 12 grudnia 2023 r., tj. po oddaniu w dniu 6 grudnia 2023 r. budynku do
    użytkowania, to wydatki poniesione przez Pana na ten cel można uznać za wydatki
    podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, jak wcześniej wskazano, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono te wydatki (art. 26h ust. 6 tej ustawy).
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, skoro wydatkował Pan środki na nabycie
    i montaż dachowej instalacji fotowoltaicznej w 2023 r. (faktury z dnia 21 listopada oraz 14
    grudnia 2023 r.), to nie może Pan skorzystać z odliczenia ulgi termomodernizacyjnej w
    rozliczeniu za rok 2024 – jak Pan wskazał we wniosku – lecz w rozliczeniu za rok 2023.
    Zaznaczyć także należy, że odliczeniu podlegają wydatki, w części w jakiej nie zostały Panu
    dofinansowane. Odliczeniu zatem nie może podlegać kwota wydatków w części
    odpowiadającej kwocie wypłaconego dofinansowania w ramach wskazanego w opisie
    sprawy programu, jeżeli dotyczyła ona również nabycia i montażu ogniw paneli
    fotowoltaicznych.
    Tym samym oceniając Pana stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej