Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.57.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu kosztów
ogrzewania proporcjonalnie do wykorzystania lokalu w
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność
działalność-działalność gospodarcza
faktura
faktura-faktura VAT
koszt-koszty uzyskania przychodów
mieszkanie
ogrzewanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 25 lutego 2025
    r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) oraz 21 lutego 2025 r. (wpływ 26 lutego 2025 r.). Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A (NIP: (...)) od 2022 r.
    Działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej.
    Działalność gospodarczą prowadzi Pan w lokalu mieszkalnym, w którym wydzielił Pan
    część powierzchni na cele biznesowe. Powierzchnia wykorzystywana na działalność
    gospodarczą stanowi 15% całkowitej powierzchni lokalu. System ogrzewania lokalu oparty
    jest na paliwie stałym (węgiel eko-groszek).
    Faktury za zakup paliwa grzewczego są wystawiane na Pana dane osobowe (Pana imię i
    nazwisko). Wszystkie wydatki związane z ogrzewaniem ponosi Pan osobiście i nie zostały
    one w żaden sposób zrefundowane. Ogrzewanie jest niezbędne do prowadzenia
    działalności gospodarczej, gdyż zapewnia odpowiednie warunki do wykonywania pracy
    oraz przechowywania sprzętu i dokumentacji.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy może Pan w kosztach uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej
    ująć wydatki poniesione na ogrzewanie (w części odpowiadającej 15% powierzchni lokalu
    wykorzystywanej na prowadzenie działalności gospodarczej) udokumentowane fakturami
    wystawionymi na Pana dane osobowe?
    Pana stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku
    Uważa Pan, że ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
    działalności gospodarczej 15% wydatków poniesionych na ogrzewanie lokalu,
    odpowiadające procentowemu udziałowi powierzchni wykorzystywanej do prowadzenia
    działalności gospodarczej w całkowitej powierzchni lokalu.
    Wskazał Pan, że wydatki na ogrzewanie części lokalu wykorzystywanej do działalności
    gospodarczej spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podał Pan również, że wydatki te są:
    · poniesione w celu osiągnięcia przychodów,
    · racjonalne i gospodarczo uzasadnione,
    · prawidłowo udokumentowane fakturami,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością.
    W Pana ocenie fakt, że faktury są wystawione na Pana dane osobowe nie powinien
    stanowić przeszkody w zaliczeniu odpowiedniej części wydatków do kosztów
    podatkowych, gdyż jest Pan właścicielem firmy prowadzonej w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Zgodnie z generalną zasadą zawartą w cytowanym przepisie, aby określony wydatek
    można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy tym wydatkiem, a
    osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, zachowanie lub
    zabezpieczenie źródła przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie
    przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym - związek
    przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź
    zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła - należy oceniać indywidualnie w stosunku
    do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    W świetle powyższego, żeby wydatek poniesiony przez Podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:
    · został poniesiony przez Podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby
      inne niż Podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów - każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że:
    · od 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na
      zasadach ogólnych,
    · działalność gospodarczą prowadzi Pan w lokalu mieszkalnym, w którym wydzielił Pan
      część powierzchni na cele biznesowe - 15% całkowitej powierzchni lokalu,
    · ogrzewanie jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż zapewnia
      odpowiednie warunki do wykonywania pracy oraz przechowywania sprzętu i
      dokumentacji,

    · faktury za zakup paliwa grzewczego są wystawiane na Pana dane (Pan imię i nazwisko),
    · wszystkie wydatki związane z ogrzewaniem ponosi Pan osobiście i nie zostały one w
      żaden sposób zrefundowane.
    Zatem, skoro wykorzystuje Pan - na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej -
    część lokalu mieszkalnego, a wskazany w Pana pytaniu wydatek na ogrzewanie lokalu jest
    niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej, to koszt ten - pod warunkiem
    prawidłowego udokumentowania - może stanowić dla Pana koszt uzyskania przychodów
    w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię lokalu mieszkalnego
    wykorzystywaną na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni tego lokalu.
    Co wymaga podkreślenia, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów
    uzyskania przychodów jest właśnie jego prawidłowe udokumentowanie.
    W kwestii dokumentowania wydatków dla celów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych zaznaczam, że zgodnie z art. 180 § 1 Ordynacji
    podatkowej:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Natomiast, w myśl art. 181 Ordynacji podatkowej:
      Dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi podatkowe,
      deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i
      informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty
      zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji Skarbowej,
      czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz
      materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach
      o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
    Użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności” wskazuje więc na otwarty
    katalog tych dowodów. Wskazane jest zatem posiadanie (pod kątem ewentualnego
    postępowania kontrolnego lub podatkowego) wszelkich dowodów, potwierdzających
    zaistnienie danego zdarzenia gospodarczego.
                4 Na podstawie art. 43ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.)
      Firmą osoby fizycznej jest jej imię i nazwisko. Nie wyklucza to włączenia do firmy
      pseudonimu lub określeń wskazujących na przedmiot działalności przedsiębiorcy,
      miejsce jej prowadzenia oraz innych określeń dowolnie obranych.
    Skoro - jak wskazał Pan we wniosku:
      Faktury za zakup paliwa grzewczego są wystawiane na Pana dane osobowe (Pana imię
      i nazwisko)
    – to wydatek ten został przez Pana udokumentowany.
    Podkreślam, że w interpretacji indywidualnej nie można jednoznacznie przesądzić, co
    będzie wystarczającym dokumentem do ujęcia wydatku w kosztach podatkowych.
    Ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo udokumentowany, leży w
    kompetencjach organów podatkowych właściwych dla Podatnika w danej sprawie w toku
    odpowiedniego postępowania. Organ wydający interpretację indywidualną nie może
    natomiast dokonać takiej oceny materiału dowodowego.
    Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że ponoszony przez Pana wydatek spełnia
    przesłanki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wiec Pan ten koszt -
    w wysokości wynikającej z proporcji powierzchni lokalu mieszkalnego wykorzystywanej na

    cele działalności gospodarczej do całej powierzchni tego lokalu - ująć w kosztach
    podatkowych.
    Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczamy, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
      odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku,
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).