Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.68.2022.3.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-21
Teza: W zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem w postaci przedsiębiorstwa do spółki.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa do Spółki z o.o.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2022 r. (wpływ 14 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zadrzenia przyszłego

Pani (\`(...)\`) prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: (\`(...)\`) (NIP: \`(...)\`), której przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej są usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (62.09.Z.). Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, z siedzibą działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jednocześnie Wnioskodawczyni jest również wspólnikiem wspólnikiem (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) (ul.(…) , nr …, lok. …,(…) wpisanej do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS (…), NIP (…).

Przeważającym przedmiotem działalności spółki są usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (62.09.Z). Wyżej wskazana spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawczynię składa się z dwóch aktywności o rozłącznym charakterze:

1\. dział informatyczno-szkoleniowy - obejmuje aktywność firmy w sektorze IT oraz szkoleń, którą w całości koordynuje dedykowana osoba zatrudniona na umowę-zlecenie. Ta część przedsiębiorstwa ma charakter stricte usługowy, bazuje na kontraktach z klientami oraz podwykonawcami.

Dla Działu Informatyczno-Szkoleniowego prowadzona jest oddzielna księga przychodów i rozchodów, osobny rachunek bankowy (…) oraz wykonywane są oddzielne bieżące analizy finansowe (analiza zyskowności, cashflow).

2\. działalność pozostała - obejmująca:

a) wynajem pomieszczeń na cele mieszkaniowe (przychody osiągane obecnie);

b) wynajem multimedialnych urządzeń biurowych (przychody osiągane w latach 2014-2015);

c) usługi personifikowanego drukowania (…) (przychody w latach (…);

d) lokalny wynajem wysokokwalifikowanych specjalistów dla korporacji zagranicznych (przychody w latach …);

e) wszelkie inne aktywności spoza branży IT, z których potencjalny zysk może zostać osiągnięty w roku bieżącym lub kolejnych.

W tej części działalności przedsiębiorstwa znajduje się większość zasobów technicznych i rzeczowych. Dla tej części prowadzona jest oddzielna księga przychodów i rozchodów, osobny rachunek bankowy (…) oraz wykonywane są oddzielne bieżące analizy finansowe (…,…).

Wnioskodawczyni zapewnia swoim kontrahentom pełną obsługę serwisową IT - dostarcza sprzęt oraz oprogramowanie, a także sprawuje opiekę sprzętową oraz informatyczną. Wśród głównych usług świadczonych przez Wnioskodawczynię należy wymienić:

\- dostarczanie indywidualnych rozwiązań programistycznych tworzonych na zamówienie klienta;

\- integrację instalacji sieciowych;

\- usługi hostingowe;

\- dostęp do Internetu;

\- sprzedaż, konfigurację oraz obsługę systemów serwerowych oraz systemów archiwizacji danych;

\- dostęp do sieci (…) na zasadzie wypożyczenia;

\- telefonię internetową (…);

\- serwis sprzętu komputerowego w systemie (…) wraz z ofertą sprzętu zastępczego;

\- dostęp do komputerowych pracowni językowych;

\- szkolenia IT i inne.

Wnioskodawczyni planuje w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów, wnieść do (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w charakterze wkładu niepieniężnego całość przedsiębiorstwa (\`(...)\`) jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych. Na aport składa się w szczególności wskazany powyżej zakres usług oraz:

1\. komputery wraz z oprogramowaniem oraz serwery;

2\. księgi i dokumenty dotyczące świadczonych usług;

3\. należności i zobowiązania przedsiębiorstwa istniejące na dzień wniesienia aportu;

4\. prawa i obowiązki dotyczące stosunków z osobami współpracującymi i podwykonawcami na podstawie umowy (…),

5\. środki pieniężne znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych;

6\. cesja umowy długoterminowego najmu samochodu osobowego (…),

7\. cesja praw i obowiązków z umów z kontrahentami przedsiębiorstwa;

8\. cesja praw i obowiązków z umów z dostawcami przedsiębiorstwa;

9\. baza danych kontaktowych do partnerów biznesowych oraz do dostawców zorganizowanej przedsiębiorstwa;

10\. materiały marketingowe dotyczące usług w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Planowana transakcja ma przede wszystkim na celu połączenie podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w podobnym zakresie w jedną strukturę organizacyjną, co pozwoli na:

\- istotne wzmocnienie pozycji rynkowej podmiotów uczestniczących w transakcji w tym osiągnięcie przewagi konkurencyjnej poprzez stworzenie jednego, silnego podmiotu mogącego konkurować z większymi podmiotami działającymi m.in. w sektorze technologii informatycznej;

\- rozszerzenie zakresu działalności - w szczególności, zwiększenie możliwości sprzedażowych na terenie Polski i za granicą poprzez poszerzenie zakresu oferowanych usług;

\- rozwój nowych kompetencji w zakresie świadczenia usług, a także marketingu;

\- ograniczenie kosztów działalności poprzez wykorzystanie efektu (…).

Wnioskodawczyni zleciła wycenę części swojego przedsiębiorstwa obejmującej Dział Informatyczno-Szkoleniowy. Wyceny dokonała kancelaria rzeczoznawców majątkowych (…) sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`). Autorzy opracowania ustalili rekomendowaną wartość kapitału własnego części przedsiębiorstwa. Obliczenie zostało wykonane metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych i datowane jest na 14 października 2021 r.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

W uzupełnieniu z 14 kwietnia 2022 r. udzieliła Pani następujących informacji:

Działalność gospodarcza pod firmą (\`(...)\`) jest prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.

W skład przekazywanego aportem do Spółki z o.o. przedsiębiorstwa nie wchodzą nieruchomości.

Prowadzona dotychczas działalność gospodarcza pod nazwą (\`(...)\`) zostanie w wyniku aportu całego przedsiębiorstwa zlikwidowana i wykreślona z CEIDG. Przy założeniu, że umowa wniesienia aportu będzie sporządzona w formie aktu notarialnego i będzie obejmowała godzinę i minutę aportu (np. 13.00), wykreślenie powinno nastąpić z dniem dokonania aportu.

Aport do spółki (\`(...)\`) sp. z o.o. obejmie wszystkie prowadzone przez przedsiębiorstwo aktywności na dzień dokonania aportu. Na dzień sporządzania niniejszego pisma prowadzona jest wyłącznie działalność informatyczno-szkoleniowa.

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu będzie zespołem składników przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedmiotem aportu w ramach planowanej transakcji będą majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz tajemnice przedsiębiorstwa. Prowadzona dotychczas działalność nie posiada papierów wartościowych, licencji, zezwoleń, patentów czy innych praw własności przemysłowej, w związku z czym nie będą one przedmiotem aportu.

W dniu transakcji spółka (\`(...)\`) sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania prowadzonej działalności w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem aportu.

Spółka (\`(...)\`) sp. z o.o., do której zostanie wniesiony zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych w formie aportu będzie kontynuować działalność bez konieczności angażowania innych/dodatkowych składników.

Na chwilę obecną Wnioskodawczyni nie zatrudnia pracowników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli zaś w chwili wniesienia aportu pracownicy byliby zatrudnieni w ramach działalności gospodarczej, to aport przedsiębiorstwa będzie wiązał się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę”. W dniu dzisiejszym działalność firmy opiera się na pracy podwykonawców prowadzących swoje własne przedsiębiorstwa.

Na chwilę obecną w jednoosobowej działalności jedynymi obszarami działalności są: działalność informatyczna i szkoleniowa. Poprzednio w ramach firmy Wnioskodawczyni zajmowała się również działalnością w zakresie najmu, jednak ten przedmiot działalności nie jest już kontynuowany. Wszystkie składniki majątkowe posiadane na tą chwilę w ramach działalności gospodarczej są związane z działalnością informatyczno-szkoleniową (znajdują się części informatyczno-szkoleniowej) i tak też będzie w dniu dokonania aportu.

Co do zasady spółka nie będzie musiała podjąć dodatkowych działań faktycznych, ani prawnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej z wyłączeniem dokonania cesji lub aneksowania niektórych umów, w tym z kontrahentami czy dostawcami mediów. Ponadto Spółka będzie musiała zawrzeć stosowne aneksy/cesje umów dotyczących przetwarzania danych osobowych.

Powyższe czynności będę dotyczyć w szczególności:

1\. umów o dostawę usług telekomunikacyjnych (…),(\`(...)\`) - będą wymagały cesji;

2\. umów z klientami abonamentowymi;

3\. umowy serwisowe (serwis sprzętu komputerowego, serwis IT, serwis sieci) - będą wymagały cesji lub aneksu;

4\. umowy szkoleniowo-konsultacyjne RODO - będą wymagały cesji lub aneksu;

5\. umów z podwykonawcami w celu wypełnienia warunków (…) RODO w Spółce (\`(...)\`) sp. z o.o.

### Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone w złożonym wniosku nr 1)

Czy wniesienie przez wspólnika przedsiębiorstwa jako aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem wniesienie przedsiębiorstwa jako aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podlegało wyłączeniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 6 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do:

‒ transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

‒ czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Jest to wyłączenie przedmiotowe, które pozwala uzyskać zwolnienie z podatku VAT w przypadku wskazanych wyżej transakcji.

Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112AA/E Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”.

Zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks Cywilny.

Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu Cywilnego przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z przytoczonym wyżej stanem faktycznym w ramach planowanej transakcji chce Pani wnieść wkład niepieniężny, w postaci całego przedsiębiorstwa jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu Cywilnego, do spółki - aport.

Biorąc pod uwagę przytoczony opis zdarzenia przyszłego i powyższe uzasadnienie, Pani zdaniem planowana transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy,
-------------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
---------------------------------

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
-----------------------------------------

Przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.), zgodnie z którym:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia doprowadzenia działalności gospodarczej”.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
-----------------------------------------------------------

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W złożonym wniosku wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność gospodarczą (\`(...)\`)w ramach, której przeważającym przedmiotem są usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Z tytułu prowadzonej działalności jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Jest Pani również wspólnikiem (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, której działalność opiera się na usługach w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Spółka jest z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT.

Planuje Pani w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów, wnieść do (\`(...)\`) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w charakterze wkładu niepieniężnego całość przedsiębiorstwa (\`(...)\`) jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych. Na aport składa się zakres usług opisany we wniosku oraz komputery wraz z oprogramowaniem oraz serwery, księgi i dokumenty dotyczące świadczonych usług, należności i zobowiązania przedsiębiorstwa istniejące na dzień wniesienia aportu, prawa i obowiązki dotyczące stosunków z osobami współpracującymi i podwykonawcami na podstawie umowy (…), środki pieniężne znajdujące się w kasie oraz na rachunkach bankowych, cesja umowy długoterminowego najmu samochodu osobowego (…), cesja praw i obowiązków z umów z kontrahentami przedsiębiorstwa, cesja praw i obowiązków z umów z dostawcami przedsiębiorstwa, baza danych kontaktowych do partnerów biznesowych oraz do dostawców zorganizowanej przedsiębiorstwa, materiały marketingowe dotyczące usług w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Przedmiotem aportu w ramach planowanej transakcji będą majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz tajemnice przedsiębiorstwa. Prowadzona dotychczas działalność nie posiada papierów wartościowych, licencji, zezwoleń, patentów czy innych praw własności przemysłowej w związku z czym nie będą one przedmiotem aportu. Aport do spółki (\`(...)\`) sp. z o.o. obejmie wszystkie prowadzone przez przedsiębiorstwo aktywności na dzień dokonania aportu. Ponadto, przedmiotem aportu w ramach planowanej transakcji będą także majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz tajemnice przedsiębiorstwa. Prowadzona dotychczas działalność nie posiada papierów wartościowych, licencji, zezwoleń, patentów czy innych praw własności przemysłowej, w związku z czym nie będą one przedmiotem aportu.

W dniu transakcji spółka (\`(...)\`) sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania prowadzonej działalności w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem aportu. Spółka (\`(...)\`) sp. z o.o. do której zostanie wniesiony zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych w formie aportu będzie kontynuować działalność bez konieczności angażowania innych/dodatkowych składników.

Wszystkie składniki majątkowe posiadane na tą chwilę w ramach działalności gospodarczej są związane z działalnością informatyczno-szkoleniową (znajdują się części informatyczno-szkoleniowej) i tak też będzie w dniu dokonania aportu.

Co do zasady spółka nie będzie musiała podjąć dodatkowych działań faktycznych, ani prawnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej z wyłączeniem dokonania cesji lub aneksowania niektórych umów, w tym z kontrahentami czy dostawcami mediów. Ponadto, Spółka będzie musiała zawrzeć stosowne aneksy/cesje umów dotyczących przetwarzania danych osobowych, w szczególności:

1\. umów o dostawę usług telekomunikacyjnych (…),(…) - będą wymagały cesji;

2\. umów z klientami abonamentowymi;

3\. umowy serwisowe (serwis sprzętu komputerowego, serwis IT, serwis sieci) - będą wymagały cesji lub aneksu;

4\. umowy szkoleniowo-konsultacyjne RODO - będą wymagały cesji lub aneksu;

5\. umów z podwykonawcami w celu wypełnienia warunków (…) RODO w Spółce (\`(...)\`) sp. z o.o.

Na chwilę obecną nie zatrudnia Pani pracowników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jeśli zaś w chwili wniesienia aportu pracownicy byliby zatrudnieni w ramach działalności gospodarczej, to aport przedsiębiorstwa będzie wiązał się z tzw. „przejściem zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę”. W dniu dzisiejszym działalność firmy opiera się na pracy podwykonawców prowadzących swoje własne przedsiębiorstwa.

Planowana transakcja ma przede wszystkim na celu połączenie podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w podobnym zakresie w jedną strukturę organizacyjną.

Mają na uwadze powyższy opis, należy zgodzić się z Panią, że w okolicznościach niniejszej sprawy planowana przez Panią transakcja wniesienia aportem zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych do spółki (\`(...)\`) sp. z o.o. funkcjonujących samodzielnie w sferze organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, będzie stanowić sprzedaż przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, a tym samym będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydania interpretacja indywidualna 0114-KDIP3-1.4011.166.2022.4.AK.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul.(…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz.329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).