Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.429.2025.1.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: 1. Maszyny spełniają definicję robota przemysłowego, o
którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.
2.2. Poniesione przez Wnioskodawcę koszty nabycia Maszyn
stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na
robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, a
tym samym czy Wnioskodawca jest uprawniony do
skorzystania z odliczenia, o którym mowa w przywołanym
przepisie.
3. 3. W stosunku do Maszyn, których amortyzacja nie zakończy
się w roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 roku,
Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie uprawniony do
stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1
Ustawy CIT, aż do momentu ich pełnego zamortyzowania,
nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie
się w 2026 roku.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
koszt-koszty uzyskania przychodów
odliczenia
produkcja
roboty
ulga-ulga na robotyzację
wartość-wartość początkowa-wartość początkowa
środka trwałego
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 12
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 15
    września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia:
      - czy Maszyny spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb
        ust. 3 Ustawy CIT;
      - czy poniesione przez Państwa koszty nabycia Maszyn stanowią koszty uzyskania
        przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy
        CIT, a tym samym, czy są Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia, o
        którym mowa w przywołanym przepisie;
      - czy w stosunku do Maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku
        podatkowym, który rozpocznie się w 2026 roku, w dalszym ciągu będą Państwo
        uprawnieni do stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT,
        aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku
        podatkowym, który rozpocznie się w późniejszych latach niż 2026 rok.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”). Rok
    podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...), która wykorzystywana jest
    następnie do produkcji m.in. (...) (przedmiot działalności Spółki zgodnie z PKD to (...)).
    Spółka koncentruje się na dostarczaniu materiałów w formatach dopasowanych do
    potrzeb klienta, co pozwala na sprawne wykorzystanie surowca w dalszej produkcji.
    Ważnym elementem działalności Spółki jest szybka realizacja zamówień i elastyczne
    podejście do logistyki.
    Spółka, dążąc do usprawnienia pracy i podniesienia wydajności, zrealizowała inwestycje
    obejmujące zakup fabrycznie nowych maszyn, wykorzystywanych m.in. do transportu
    wyrobów na hali produkcyjnej oraz do podkładania drewnianych palet pod produkty
    przeznaczone do sprzedaży.
    Maszyny, o których mowa powyżej, to:
    1. Linia do podkładania drewnianych palet pod (...) (Paletyzer A) - data nabycia: 16 czerwca
      2020 r. (dalej: „Maszyna 1”), wprowadzona została do ewidencji środków trwałych w
      grudniu 2020 r.;
    2. System przenośników mobilnych B - data nabycia: 31 grudnia 2016 r. (dalej: „Maszyna
      2”), Maszyna 2 wprowadzona została do ewidencji środków trwałych w grudniu 2016
      roku, a następnie rozbudowywana w latach kolejnych (zakup był podzielony na trzy
      części, wskazana data nabycia to ostatnia płatność);
    - dalej łącznie: „Maszyny”.
    Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, systematycznie
    rozwija zaplecze techniczne, co pozwala na sprawniejsze funkcjonowanie procesów
    wytwórczych. W tym celu w 2016 r. wdrożył system zapewniający odbiór wyrobów
    gotowych bez konieczności obsługi ręcznej, a w 2020 r. wzbogacił park maszynowy o
    fabrycznie nową linię do podkładania drewnianych palet pod (...). Wnioskodawca pragnie
    podkreślić, że każda z ww. Maszyn stanowi jako całość odrębny, nierozłączny, kompletny i
    zintegrowany środek trwały. Co więcej, również w księgach rachunkowych każda z Maszyn
    figuruje jako pojedynczy, odrębny i kompletny środek trwały, tj. każda z Maszyn stanowi
    odrębny środek trwały, wykazany w ewidencji środków trwałych pod odrębnym numerem.
    Opis funkcjonalny Maszyn
    Poniżej przedstawiona została metodyka pracy przy procesach produkcyjnych Spółki, w
    których istotną rolę odgrywają Maszyny. Proces ten, w oparciu o zadania realizowane
    przez Maszyny, można opisać w następujący sposób:
    - Maszyna 1
    Maszyna 1 odpowiada za automatyczne podkładanie drewnianych palet pod (...). W cyklu
    produkcyjnym unosi (...) i wsuwa pod nie palety. Maszyna pobiera informacje z systemu
    jaki (...) zostanie uniesiony w danym momencie, a następnie dobiera odpowiedni rozmiar
    palety i umieszcza ją w paletyzerze, który następnie wsuwa ją pod (...). W zależności od
    potrzeb Maszyna 1 nakłada podkładki, a następnie kieruje pakiety do taśmowania (tzw.
    wiązania bandującego). Po kompletacji ładunek jest automatycznie opasany.
    Opisywana maszyna pracuje na przenośnikach z elementami zmiany kierunku, co
    umożliwia jej integrację z istniejącymi liniami produkcyjnymi Spółki. Dzięki temu proces

    paletyzacji jest szybszy, powtarzalny i bezpieczny dla pracowników. Maszyna 1 pełni
    funkcję jednostki wykonawczej, która w sposób zautomatyzowany podkłada drewniane
    palety pod (...) zgodnie z zaprogramowanymi konfiguracjami.
    Regulacja pracy Maszyny 1 polega na programowaniu kolejności operacji, takich jak:
    unoszenie stosów produktów, wsuwanie pod nie palet, przesuwanie palet z załadowanym
    towarem oraz dostarczanie ich do mechanizmów odbiorczych.
    Wnioskodawca wskazuje, że Maszyna 1:
      - jest automatycznie sterowana za pomocą sterownika (...);
      - jest programowalna przy użyciu pulpitu (...);
      - posiada funkcje chwytania, transportowania i układania;
      - ma charakter stacjonarny - Maszyna 1 jest posadowiona w jednym miejscu w danej
        hali przemysłowej, stanowiącej jej środowisko pracy;
      - posiada 3 stopnie swobody (dwie translacje oraz jedną rotację);
      - posiada właściwości manipulacyjne lub lokomocyjne - urządzenie wykonuje
        precyzyjnie czynności chwytakiem wg zaprogramowanej trajektorii ruchu;
      - jest przystosowana tylko do pracy w środowisku przemysłowym - została ulokowana
        w hali produkcyjnej Spółki;
      - wymienia dane w formie cyfrowej pomiędzy urządzeniami, które są w niej
        zabudowane, m.in: silnikami, enkoderami, pulpitem itp.;
      - jest połączona z systemem teleinformatycznym Spółki typu (...) (system zarządzania
        produkcją);
      - jest monitorowana za pomocą różnych czujników;
      - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym tj. z (...) oraz Wiązarką.
    - Maszyna 2
    Maszyna 2 to bezobsługowy system intralogistyczny, który samodzielnie porusza się po
    hali produkcyjnej. Jego zadaniem jest transportowanie gotowego wyrobu Wnioskodawcy
    w postaci (...) stanowiąc element cyklu produkcyjnego Wnioskodawcy.
    Dzięki czujnikom nawigacyjnym Maszyna 2 potrafi precyzyjnie lokalizować swoją pozycję i
    poruszać się według ustalonej trasy. Może przejmować palety, odkładać je w
    wyznaczonych rzędach lub na stacjach odbiorczych, a jej praca odbywa się według
    zaprogramowanych tras.
    Regulacja pracy opisywanej maszyny obejmuje m.in. ustalanie tras przejazdu, punktów
    przekazania ładunków, prędkości oraz reguł pierwszeństwa w przypadku potencjalnych
    kolizji. Zastosowanie Maszyny 2 zapewnia ciągłość przepływu materiałów i eliminuje
    konieczność ręcznego transportu, odciążając pracowników Spółki od zadań wymagających
    dużego wysiłku fizycznego.
    Wnioskodawca wskazuje, że Maszyna 2:
      - jest automatycznie sterowana za pomocą sterownika (...);
      - podlega programowaniu z pulpitu operatora (...);
      - posiada funkcje ładowania i transportowania;
      - ma charakter stacjonarny - Maszyna 2 jest zainstalowana w określonym miejscu hali
        przemysłowej, która stanowi jej stałe środowisko pracy, natomiast mobilność
        dotyczy jedynie poszczególnych przenośników systemu;
      - posiada 3 stopnie swobody (2 translacje, 1 rotacje);
      - posiada właściwości manipulacyjne lub lokomocyjne - Maszyna 2 porusza się po
        precyzyjnie wyznaczonej trasie, realizuje transport załadunków w cyklu
        produkcyjnym, poruszając się samodzielnie według zaprogramowanej trasy;
      - jest przystosowana tylko do pracy w środowisku przemysłowym - została ulokowana
        w hali produkcyjnej Spółki;

      - wymienia dane w formie cyfrowej pomiędzy urządzeniami, które są w niej
        zabudowane, m.in.: silnikami, enkoderami, skaner bezpieczeństwa, sterownikami.
        Wszystkie te urządzenia przesyłają do sterownika dane, tam są one zbierane i
        przetwarzane. Ma to na celu zdalne sterowanie, programowanie i monitorowanie
        Maszyny 2. Część danych przekazywana jest do systemu sterowania Maszyną 2;
      - jest podłączona z systemem teleinformatycznym Spółki ((...) - system zarządzania);
      - jest monitorowana za pomocą różnych czujników (m.in. czujników optycznych,
        skanerów bezpieczeństwa);
      - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.
    Wnioskodawca podkreśla, że zarówno Maszyna 1, jak i Maszyna 2, posiadają zdolność
    pracy w co najmniej trzech stopniach swobody, co umożliwia im realizację złożonych
    operacji produkcyjnych i logistycznych.
    Wdrożenie do Spółki opisanych Maszyn realizuje cel przyświecający ustawodawcy przy
    wprowadzaniu ulgi na robotyzację, polegający w szczególności na wspieraniu inwestycji w
    automatyzację procesów przemysłowych, prowadzących do zwiększenia produktywności i
    konkurencyjności przedsiębiorstw, a także na przeciwdziałaniu niedoborom kadrowym w
    sektorze przemysłowym oraz poprawie warunków pracy poprzez automatyzację zadań
    ciężkich, monotonnych i wykonywanych w warunkach szkodliwych.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że:
      - Maszyny zostały bezpośrednio nabyte od producentów jako fabrycznie nowe;
      - Amortyzacja Maszyn jeszcze się nie zakończyła;
      - Maszyny przyczyniają się do zwiększenia produktywności i konkurencyjności na rynku;
      - Opisane we wniosku Maszyny stanowią środki trwałe, od których Spółka dokonuje
        odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów;
      - prowadzi działalność gospodarczą poprzez zakłady zlokalizowane w różnych częściach
        Polski. Jeden z zakładów korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
        17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. Maszyny będące przedmiotem wniosku
        wykorzystywane będą w innym zakładzie, tj. w zakładzie, który nie podlega pod
        zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
      - Osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
      - W latach podatkowych, w których Spółka zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację,
        nie osiągnęła dochodów z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych oraz
        nie poniosła straty;
      - Nie osiąga dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej w specjalnej strefie
        ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
      - Koszty nabycia Maszyn nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie
        zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
      - Wydatki poniesione na zakup Maszyn Wnioskodawca rozlicza jako koszty uzyskania
        przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy CIT;
      - W przypadku uznania przez organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
        uznania Maszyn za roboty przemysłowe za prawidłowe - odliczy koszty uzyskania
        przychodów poniesione na robotyzację od podstawy opodatkowania na zasadach
        określonych w art. 38eb Ustawy CIT Kwota odliczenia nie przekroczy wysokości
        dochodu uzyskanego przez Spółkę (bez uwzględniania przychodów z zysków
        kapitałowych).
    Pytania
    1. Czy opisane przez Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego Maszyny spełniają
      definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust 3 Ustawy CIT?
    2. Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty nabycia Maszyn stanowią koszty uzyskania
      przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art 38eb ust. 1 Ustawy CIT,
      a tym samym czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o
      którym mowa w przywołanym przepisie?

    3. Czy w stosunku do Maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym,
      który rozpocznie się w 2026 roku, Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie uprawniony
      do stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, aż do
      momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym,
      który rozpocznie się w późniejszych latach niż 2026 rok?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Opisane przez Wnioskodawcę w treści stanu faktycznego Maszyny spełniają definicję
      robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.
    2. Poniesione przez Wnioskodawcę koszty nabycia Maszyn stanowią koszty uzyskania
      przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT,
      a tym samym czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o
      którym mowa w przywołanym przepisie.
    3. W stosunku do Maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym, który
      rozpocznie się w 2026 roku, Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie uprawniony do
      stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, aż do momentu
      ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który
      rozpocznie się w 2026 roku.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź
    lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego, sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Opisane w treści przedmiotowego stanu faktycznego Maszyny spełniają wszystkie
    niezbędne warunki, do kwalifikacji ich jako roboty przemysłowe (w świetle treści art. 38eb
    ust. 3 Ustawy CIT):
    1) są automatycznie sterowalne - sterowanie następuje za pomocą sterownika (...);
    2) są programowalne - przy użyciu pulpitu (...);
    3) są wielozadaniowe - Maszyny posiadają funkcje: chwytania, transportowania,
      układania, ładowania i transportowania;
    4) mają charakter stacjonarny - Maszyny są posadowione w jednym miejscu w hali
      przemysłowej, stanowiącej ich środowisko przemysłowe;
    5) posiadają co najmniej 3 stopnie swobody;
    6) mają właściwości manipulacyjne - dokonując wykładni użytego w powyższym
      przepisie zwrotu „manipulacyjne” należy odwołać się do definicji słownikowej.
      Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) „manipulacyjne"
      oznacza wykonywanie precyzyjnych czynności ręcznie lub za pomocą narzędzia
      trzymanego w ręku. Natomiast jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Maszyny
      wykonują precyzyjnie czynności końcówkami roboczymi według zaprogramowanej
      trajektorii ruchu;

    7) są przeznaczone do zastosowań przemysłowych - Maszyny są przystosowane tylko do
      pracy w środowisku przemysłowym - zostały ulokowane w halach produkcyjnych
      Spółki;
    8) wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania - Maszyny wymieniają dane w formie cyfrowej pomiędzy
      urządzeniami, które są w nich zabudowane, m.in.: wymieniają dane w formie
      cyfrowej pomiędzy urządzeniami, które są w nich zabudowane, m.in.: silnikami,
      pompami, magazynem narzędzi, układem bezpieczeństwa itp. Ma to na celu zdalne
      sterowanie, programowanie i monitorowanie poszczególnych urządzeń
      wchodzących w skład Maszyn;
    9) Maszyny są podłączone z systemem teleinformatycznym Spółki. Jest to system
      zarządzania produkcją umożliwiający m.in. zdalny podgląd panelu operatorskiego,
      zdalne programowanie, dodawanie nowych procedur itp.;
    10) są monitorowane za pomocą różnych czujników, kurtyn bezpieczeństwa;
    11) są zintegrowane za pomocą przenośników z maszynami produkującymi i
      impregnującymi, a także z (...) oraz Wiązarką.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Maszyny spełniają definicję robota przemysłowego, o którym
    mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.
    18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych,
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i
      2;

    4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
      mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Zgodnie z art 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź
    lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Z kolei art. 38eb ust. 5 stanowi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie
    do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął
    się w 2026 r.
    Stosownie do brzmienia przepisu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote
    według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków na:
      a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
        wieczyste użytkowanie gruntów,
      b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
        wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
      c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
        środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych -
        wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
        odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak
        kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółka będzie uprawniona do
    skorzystania z odliczenia, o którym mowa w treści art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT z uwagi na:
      1) poniesienie kosztów uzyskania przychodów na nabycie robota przemysłowego (w
        postaci Maszyn);
      2) datę poniesienia kosztów uzyskania przychodów na robotyzację - tj. przedmiotowe
        wydatki na nabycie Maszyn będą stanowić koszty uzyskania przychodu w trakcie
        trwania roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
        podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r;
      3) uzyskiwanie przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

    Podsumowując, poniesione przez Wnioskodawcę koszty nabycia Maszyn stanowią koszty
    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1
    Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o
    którym mowa w przywołanym przepisie, w wysokości 50% wartości początkowej Maszyn.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.
    18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Z kolei art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT stanowi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku
    roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który
    rozpoczął się w 2026 r.
    Stosownie do brzmienia przepisu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote
    według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia
    roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 1 Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków na:
      a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
        wieczyste użytkowanie gruntów,
      b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
        wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
      c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
        środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
      d) wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
        odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak
        kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych
        lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że okres trwania amortyzacji zależy od wyboru właściwej
    stawki amortyzacyjnej oraz momentu jej rozpoczęcia. W konsekwencji, biorąc pod uwagę
    racjonalność ustawodawcy, nie sposób przyjąć, iż warunkuje on prawo do skorzystania z
    ulgi w oparciu o wysokość stawki amortyzacyjnej, a także o datę zakupu robota
    (faworyzując w praktyce podmioty, które nabędą roboty przemysłowe we wcześniejszym
    terminie i tym samym będą w stanie w większym stopniu skorzystać z ulgi).
    Ponownego podkreślenia wymaga fakt, że kategoria kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych w roku podatkowym na robotyzację umożliwia również jednorazowe
    rozliczenie w kosztach podatkowych wydatków na nabycie fabrycznie nowych robotów
    przemysłowych. Przyjęcie stanowiska, zgodnie z którym Spółka nie będzie mogła odliczać,
    kosztów poniesionych na robotyzację, aż do momentu ich pełnego zamortyzowania,
    stawiałoby w uprzywilejowanej roli podatników, którzy wybrali inną metodę skorzystania z
    ulgi.
    Ponadto, jak podkreślał wielokrotnie DKIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych
    „ulga na robotyzację” ma na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej Nie sposób zatem przyjąć, że w ramach ulgi, przedsiębiorcy mieliby

    możliwość odliczenia jedynie części kosztów poniesionych na robotyzację, a ponadto
    wysokość dodatkowego odliczenia byłaby systematycznie zmniejszana, w związku z
    upływem czasu na skorzystanie z ulgi. Zatem zasadniczy cel wprowadzenia preferencji
    zostałyby pominięty.
    Podsumowując, w stosunku do Maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku
    podatkowym, który rozpocznie się w 2026 roku, Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie
    uprawniony do stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, aż do
    momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który
    rozpocznie się w 2026 roku. Z punktu widzenia korzystania z ulgi na robotyzację
    najistotniejsze jest to, aby doszło do poniesienia wydatków na robotyzację w okresie 2022-
    2026. Natomiast fakt, że dokonywanie odpisów amortyzacyjnych będzie miało miejsce w
    latach podatkowych późniejszych niż 2026 rok, jest bez znaczenia dla korzystania z ulgi na
    robotyzację. Spółce w dalszym ciągu będzie przysługiwało prawo do rozliczenia ulgi na
    robotyzacje w całości, aż do pełnego zamortyzowania Maszyn. W przeciwnym razie
    prowadziłoby to do niesprawiedliwego wykorzystania ulgi - podatnicy, którzy wybrali
    szybszy sposób amortyzacji lub nabyli robota przemysłowego na początku okresu 2022-
    2026, mogliby wykorzystać ulgę na robotyzację w pełni. Z kolei podatnicy, którzy wybrali
    dłuższy sposób amortyzacji podatkowej lub nabyli robota przemysłowego na końcu okresu
    2022-2026, nie mogliby wykorzystać ulgi na robotyzację w pełni. Niewątpliwie celem
    ustawodawcy było to, aby polscy podatnicy zwiększyli nakłady na robotyzację i
    automatyzację swoich przedsiębiorstw. Dlatego nie jest dopuszczalne, aby nie mogli oni w
    pełni wykorzystać z ulgi na robotyzację, tym bardziej, jeśli była ona dla nich zachętą do
    poniesienia określonego wydatku.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania oznaczonego Nr 1
    jest prawidłowe. W tym też zakresie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i 3 Państwa stanowisko jest częściowo
    prawidłowe i częściowo nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i

    Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
    art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT:
      Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy
          w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z
          robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników,
          przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony)
          czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych
        w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
        mowa w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
        trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
        leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest produkcja (...), która
    wykorzystywana jest następnie do produkcji m.in. (...). Koncentrują się Państwo na
    dostarczaniu materiałów w formatach dopasowanych do potrzeb klienta, co pozwala na
    sprawne wykorzystanie surowca w dalszej produkcji. Ważnym elementem Państwa
    działalności Spółki jest szybka realizacja zamówień i elastyczne podejście do logistyki.
    Dążąc do usprawnienia pracy i podniesienia wydajności, zrealizowali Państwo inwestycje
    obejmujące zakup fabrycznie nowych maszyn, wykorzystywanych m.in. do transportu
    wyrobów na hali produkcyjnej oraz do podkładania drewnianych palet pod produkty
    przeznaczone do sprzedaży, tj.:
    - Linii do podkładania drewnianych palet pod (...) (Paletyzer A) - data nabycia: 16 czerwca
      2020 r. (Maszyna 1), która wprowadzona została do ewidencji środków trwałych w
      grudniu 2020 r.;
    - Systemu przenośników mobilnych B - data nabycia: 31 grudnia 2016 r. (Maszyna 2),
      która wprowadzona została do ewidencji środków trwałych w grudniu 2016 roku, a
      następnie rozbudowywana w latach kolejnych (zakup był podzielony na trzy części,
      wskazana data nabycia to ostatnia płatność).
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, systematycznie rozwijają Państwo
    zaplecze techniczne, co pozwala na sprawniejsze funkcjonowanie procesów wytwórczych.
    W tym celu w 2016 r. wdrożyli Państwo system zapewniający odbiór wyrobów gotowych
    bez konieczności obsługi ręcznej, a w 2020 r. wzbogacili Państwo park maszynowy o
    fabrycznie nową linię do podkładania drewnianych palet pod (...). Każda z ww. Maszyn

    stanowi jako całość odrębny, nierozłączny, kompletny i zintegrowany środek trwały. Co
    więcej, również w księgach rachunkowych każda z Maszyn figuruje jako pojedynczy,
    odrębny i kompletny środek trwały, tj. każda z Maszyn stanowi odrębny środek trwały,
    wykazany w ewidencji środków trwałych pod odrębnym numerem. Maszyna 1 odpowiada
    za automatyczne podkładanie drewnianych palet pod (...), w cyklu produkcyjnym unosi (...)
    i wsuwa pod nie palety. Maszyna 2 to bezobsługowy system intralogistyczny, który
    samodzielnie porusza się po hali produkcyjnej, jego zadaniem jest transportowanie
    gotowego wyrobu w postaci (...) stanowiąc element cyklu produkcyjnego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu Nr 2 jest kwestia ustalenia, czy
    poniesione przez Państwa koszty nabycia Maszyn stanowią koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację, o których mowa w art 38eb ust. 1 ustawy o CIT, a tym samym
    czy są Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w przywołanym
    przepisie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
        a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat
          za wieczyste użytkowanie gruntów,
        b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
          środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
          wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych
          części,
        c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają
          wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów
          amortyzacyjnych
        - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o
          sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są
          jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia
          środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas
          ich poniesienia.
    Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad
      określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada
      poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych
      środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
      jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:

      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
          podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
          gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
          lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 i 12 ww. ustawy:
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.
      Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się
      odpowiednio art. 14.
    Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad
      określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada
      poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych
      środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
      jakiejkolwiek formie.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów
    bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej (ustalonej także zgodnie z przepisami ustawy o
    CIT). Z tego względu za koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych w
    rozumieniu przepisów o uldze na robotyzację należy co do zasady uznać dokonywane
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych spełniających określone w ustawie
    warunki, a nie wydatki na zakup takich środków trwałych w tym wydatki które zostały
    Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

    Przy czym uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, z których
    wynika, że opisane we wniosku Maszyny nabyliście Państwo przed 2022 rokiem, wskazać
    dodatkowo należy, że naczelną zasadą stosowania ulgi na robotyzację jest uznanie
    określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    regulujących ulgę na robotyzację kategorii kosztów, za koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację w danym roku podatkowym, za który przysługuje odliczenie w
    ramach tejże ulgi (art. 38eb ust. 1 w związku z ust. 5 ustawy o CIT). Zgodnie bowiem z art.
    38eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik (...) może odliczyć od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Odliczenie, o którym mowa w ust. 1,
    ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od
    początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego,
    który rozpoczął się w 2026 r. (art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT).
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy zatem wiązać z momentem poniesienia kosztu
    uzyskania przychodu. Ulga dotyczy bowiem wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania
    przychodu w latach 2022-2026.
    W przypadku zatem gdy środki trwałe nabyte przed 1 stycznia 2022 r. spełniają definicje
    zawarte w przepisach dotyczących ulgi na robotyzację i nie zostały w całości
    zamortyzowane przed 1 stycznia 2022 r., to ta część odpisów amortyzacyjnych powstała
    po 1 stycznia 2022 r. (a więc w rozumieniu przepisów podatkowych stanowiąca koszty
    uzyskania przychodu po 1 stycznia 2022 r.) może stanowić podstawę do skorzystania z
    prawa do ponadnormatywnego odliczenia w ramach ulgi na robotyzację.
    Zatem skoro z opisu sprawy wynika, że nabyte przez Państwa Maszyny, tj. Maszyna 1 i
    Maszyna 2 wypełniają przesłanki do uznania je za roboty przemysłowe, zgodnie z definicją
    zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, a ponadto jak wskazaliście Państwo we wniosku:
    - ww. środki trwałe zostały nabyte przez Państwa od producenta jako fabrycznie nowe,
    - prowadzą Państwo działalność gospodarczą poprzez zakłady zlokalizowane w różnych
      częściach Polski, jeden z zakładów korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa
      w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, ale Maszyny będące przedmiotem wniosku
      wykorzystywane będą w innym zakładzie, tj. w zakładzie, który nie podlega pod
      zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
    - od ww. Maszyn dokonują Państwo odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów
      uzyskania przychodów,
    - osiągacie Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,
    stwierdzić należy, że podatkowe odpisy amortyzacyjne dokonywane w latach 2022-2026
    od wartości początkowej nabytych Maszyn tj. Paletyzer A - Maszyna 1 oraz System
    przenośników mobilnych B - Maszyna 2, stanowią dla Państwa koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa jest w art. 38eb ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT. W ramach ulgi na robotyzację mogą Państwo odliczyć w poszczególnych
    latach 50% tych odpisów (art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT).
    Dodatkowo wskazać należy, że z wniosku wynika, iż Maszyna 2, tj. System przenośników
    mobilnych B, która została nabyta 31 grudnia 2016 r. i wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych w grudniu 2016 r., została rozbudowywana w latach kolejnych, w takiej
    sytuacji należy wskazać, że jeśli wartość bieżąca jest aktualnie wyższa niż wartość
    początkowa, wynikająca z ceny nabycia, odliczeniu w ramach ulgi na robotyzacje
    podlegają wyłącznie koszty nabycia fabrycznie nowych m.in. robotów przemysłowych, co
    oznacza, że za koszty poniesione na robotyzację nie mogą być uznane odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej robotów (maszyn), która
    obejmuje koszty ich ulepszenia (modernizacji).
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 z ww.
    zastrzeżeniem należy uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonej w pytaniu Nr 3 jest kwestia ustalenia, czy w
    stosunku do Maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym, który

    rozpocznie się w 2026 roku, w dalszym ciągu będą Państwo uprawnieni do stosowania
    odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, aż do momentu ich pełnego
    zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się w
    późniejszych latach niż 2026 rok.
    Ponownie należy wskazać, że ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w
    odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu
    w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął
    się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Ulga dotyczy
    wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026. W związku z
    powyższym, ze względu na czasowy charakter przepisów ulgi na robotyzację, odpisy
    amortyzacyjne powstałe, co do zasady, po 31 grudnia 2026 r. nie będą mogły podlegać
    ponadnormatywnemu odliczeniu z tytułu ulgi na robotyzację. Tym samym, jeśli
    amortyzacja Maszyn nie zakończy się w roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r.,
    to nie będą Państwo mogli skorzystać z odliczenia na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy o
    CIT w późniejszych latach.
    A zatem, mając na względzie powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3
    należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.