Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.329.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
budową Instalacji; braku podlegania opodatkowaniu
nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych przez
Państwa związanych z realizacją inwestycji na Wynajmującego
oraz ustalenia, czy po stronie Państwa wystąpi obowiązek
skorygowania podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy,
jeżeli Spółka będzie nadal prowadzić działalność gospodarczą
na nieruchomości, z którą związana jest Instalacja.
Słowa kluczowe: korekta
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
spółki-spółka akcyjna
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    · prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową
      Instalacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania nakładów poniesionych
      przez Państwa związanych z realizacją inwestycji na Wynajmującego (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2);
    · ustalenia, czy po stronie Państwa wystąpi obowiązek skorygowania podatku
      naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy, jeżeli Spółka będzie nadal prowadzić działalność
      gospodarczą na nieruchomości, z którą związana jest Instalacja (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 22 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Jedynym akcjonariuszem Spółki jest A z
    siedzibą w B. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i jest
    zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja (...). (...). Spółka
    produkuje (...). Wnioskodawca nie prowadzi działalności zwolnionej z podatku VAT.
    Wnioskodawca nieprzerwanie od roku 1995 prowadzi działalność gospodarczą na
    nieruchomości zlokalizowanej w C. Nieruchomość ta pełni rolę zarówno siedziby, jak i

    zakładu produkcyjnego Spółki. Z uwagi na zmiany własnościowe nieruchomości dokonane
    w roku 2022 Spółka w celu umożliwienia dalszego prowadzenia działalności gospodarczej
    na wskazanej nieruchomości zawarła w dniu 2 sierpnia 2022 r. z X Sp. z o.o. (dalej:
    „Wynajmujący”) (nowym właścicielem nieruchomości), w formie aktu notarialnego, umowę
    najmu gruntu wraz z nieruchomościami na nim posadowionymi na okres 15 lat (dalej:
    „Umowa”).
    W dniu 7 kwietnia 2024 r. wygasła decyzja z dnia 8 kwietnia 2014 r. wydana przez Starostę,
    udzielająca pozwolenie wodnoprawne na odprowadzenie wód opadowych i roztopowych
    z nieruchomości, na której Spółka prowadzi działalność gospodarczą, do wskazanego w
    decyzji rowu melioracyjnego.
    W okresie przed 7 kwietnia 2024 r., ze względu na zbliżające się wygaśnięcie ww. decyzji,
    Spółka starała się uzyskać pozwolenie na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych
    do miejskiej sieci kanalizacyjnej na kolejne lata, jednak w dniu 23 maja 2023 r. Spółka
    otrzymała pismo wydane przez Prezydenta Miasta, w którym Prezydent Miasta
    rekomenduje przekierowanie wód opadowych z terenu nieruchomości do zbiornika
    retencyjnego (...).
    W konsekwencji otrzymanego pisma, w celu umożliwienia dalszego prowadzenia
    działalności gospodarczej na najmowanych gruntach, Spółka podjęła zgodnie z
    otrzymanym pismem działania zmierzające do możliwie szybkiego przekierowania wód
    opadowych i roztopowych do pobliskiego zbiornika retencyjnego. Ze względu na
    lokalizację zbiornika retencyjnego (zbiornik nie znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie
    najmowanych gruntów) oraz brak istniejącej infrastruktury, która mogłaby zostać
    wykorzystana przez Spółkę, w celu doprowadzenia wód opadowych do zbiornika
    retencyjnego, Spółka zdecydowała się wybudować własną, trwale związaną z gruntem
    instalację odprowadzania wód opadowych i roztopowych z obszaru siedziby Spółki
    doprowadzającą je do zbiornika retencyjnego (dalej: „Instalacja”). Instalacja będzie
    przebiegać przez grunt należący do Wynajmującego, a także przez obszar działek
    geodezyjnych należących do Miasta. Instalacja będzie stanowić budowlę w rozumieniu
    przepisów Prawa budowlanego.
    W związku z koniecznością budowy Instalacji przez Wnioskodawcę, podjęte zostały
    rozmowy z Wynajmującym ustalające warunki przeprowadzenia inwestycji. W toku
    rozmów, Spółka zobowiązała się do jej wykonania we własnym zakresie oraz na własny
    koszt. Brak przeprowadzenia przedmiotowej inwestycji wiązałby się z niemożnością
    prowadzenia działalności gospodarczej przez A na najmowanym gruncie. Natomiast
    efektem rozmów było przygotowanie aneksu nr 2 do Umowy, w którym Wynajmujący
    wyraża zgodę na wybudowanie Instalacji na będącym w jego posiadaniu gruncie, a Spółka
    zobowiąże się do uzyskania wszelkich wymaganych prawem pozwoleń oraz do
    poniesienia wszelkich kosztów związanych z budową Instalacji, w tym kosztów wykonania
    projektu Instalacji, procesu uzyskiwania pozwoleń i decyzji oraz kosztów robót
    budowlanych związanych z Instalacją. Zgodnie z ustaleniami między stronami, w związku z
    przekazaniem nakładów na Instalację na rzecz Wynajmującego, Spółka przekaże wszelkie
    poniesione w ramach inwestycji nakłady do Wynajmującego i nie uzyska od niego zapłaty
    lub zwrotu poniesionych wydatków. Wynajmujący nie będzie realizował żadnego z etapów
    realizowanej przez Spółkę inwestycji, a także nie będzie ponosił żadnych kosztów w
    związku z jej budową.
    W konsekwencji, Spółka realizowała oraz realizuje szereg działań zmierzających do
    wykonania Instalacji. Efektami podejmowanych przez Wnioskodawcę działań są m.in.:
    · otrzymanie w lutym 2024 r. gotowego projektu Instalacji, który został zlecony
      zewnętrznej firmie architektonicznej;
    · uzyskanie decyzji z dnia 11 kwietnia 2024 r., wydanej przez Państwowe Gospodarstwo
      Wodne Wody Polskie udzielającej pozwolenia wodnoprawnego na doprowadzanie
      wód opadowych oraz roztopowych do zbiornika retencyjnego na okres 3 lat;

    · uzyskanie decyzji z 25 marca 2024 r., wydanej przez Prezydenta Miasta udzielającej
      pozwolenia na umieszczenie urządzeń obcych w pasie drogowym zarządzanym przez
      gminę w celu realizacji budowy Instalacji.
    W związku z podejmowanymi czynnościami, Spółka ponosi oraz będzie ponosić szereg
    kosztów związanych z realizacją inwestycji. Według szacunkowego kosztorysu budowy
    Instalacji, całkowite nakłady poniesione na inwestycję przekroczą 3 mln zł. Wydatki
    związane z budową Instalacji są i będą ponoszone ze środków finansowych Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że otrzymał oraz rozliczył już pierwsze faktury otrzymane od
    kontrahentów związane z budową Instalacji, m.in. faktury za wykonanie projektu Instalacji,
    za opinię geotechniczną oraz roboty budowlane. Spółka odliczała „na bieżąco” podatek
    VAT wynikający z otrzymanych faktur dokumentujących poniesione nakłady na budowę
    Instalacji. Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że wszelkie nakłady związane z budową
    Instalacji są księgowane na koncie „inwestycje w toku”.
    Aneks nr 2 do Umowy przewiduje również, że w momencie zakończenia budowy Instalacji,
    właścicielem Instalacji stanie się Wynajmujący. Zgodnie z ustaleniami pomiędzy stronami,
    w dniu zakończenia inwestycji Spółka przekaże nieodpłatnie wszelkie nakłady poniesione
    na budowę Instalacji na rzecz Wynajmującego. Z tego względu, Spółka nie planuje
    przyjmować do używania oraz wpisywać przedmiotowej inwestycji do prowadzonej przez
    nią ewidencji środków trwałych. Instalacja w momencie zakończenia budowy i przekazania
    nakładów Wynajmującemu zostanie objęta przedmiotem najmu bez konieczności zmiany
    treści Umowy. Planowany termin ukończenia Instalacji został ustalony na początek III
    kwartału 2025 r.
    Wnioskodawca zaznacza, że pomiędzy Spółką a Wynajmującym nie zostały zawarte inne
    umowy o podobnym charakterze. Strony nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu
    art. 32 Ustawy VAT, ani na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Końcowo, Spółka zaznacza, że po zakończeniu budowy Instalacji dalej będzie prowadziła
    działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem Umowy, a
    przeprowadzona inwestycja była uzasadniona ekonomicznie, ponieważ miała na celu
    umożliwienie Wnioskodawcy dalsze prowadzenie działalności gospodarczej we
    wskazanym miejscu.
    Ze względu na tak przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca
    zwraca się z prośbą do tut. Organu o potwierdzenie prawidłowości przedstawionych
    poniżej stanowisk Spółki.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    1. Na pytanie o treści: „Czy otrzymają Państwo od Wynajmującego jakiekolwiek
      wynagrodzenie za przekazanie nakładów na budowę Instalacji (np. zostanie obniżony
      czynsz dzierżawny, nie zostanie naliczony czynsz dzierżawny przez Wynajmującego za
      dzierżawę Instalacji itp.)?”, wskazali Państwo, że: „Przekazanie nakładów na Instalację
      na rzecz Wynajmującego będzie polegać na przekazaniu wybudowanej przez Spółkę
      na najmowanym gruncie Instalacji bez zwrotu przez Wynajmującego wydatków
      poniesionych przez Spółkę. Przekazanie nastąpi więc tytułem darmym, Strony nie
      przewidują tutaj szczególnej formy prawnej. Zgodnie z treścią aneksu nr 2 do Umowy,
      Strony ustaliły, iż wraz z momentem zakończenia budowy Instalacji właścicielem
      Instalacji stanie się Zainteresowany oraz Instalacja w momencie zakończenia budowy i
      przekazania nakładów Wynajmującemu zostanie objęta przedmiotem najmu bez
      konieczności zmiany treści Umowy.
      Jak wskazano we Wniosku, Spółka dokona budowy Instalacji we własnym zakresie i na
      własny koszt. Zgodnie z postanowieniami aneksu nr 2 do Umowy, to Spółka działając
      we własnym imieniu i na własną rzecz będzie odpowiedzialna za cały proces budowy
      Instalacji, a także za uzyskanie w tym zakresie wszelkich niezbędnych zezwoleń,
      decyzji, zgód i ekspertyz. Zgodnie z ustaleniami Stron, Spółka przekaże nieodpłatnie

      Wynajmującemu wszelkie poniesione w ramach inwestycji nakłady, a Strony nie
      przewidują w jakimkolwiek momencie dokonania rozliczenia tych nakładów lub zwrotu
      poniesionych przez Spółkę wydatków.
      Powyższe, zdaniem Spółki, oznacza, że nie otrzyma ona od Wynajmującego
      wynagrodzenia ani ekwiwalentu wynagrodzenia za przekazanie nakładów na budowę
      Instalacji”.
    2. Na pytanie o treści: „Jaki jest Państwa cel ekonomiczny nieodpłatnego przekazania
      nakładów poniesionych na Instalację na rzecz Wynajmującego?”, wskazali Państwo, że:
      „Celem ekonomicznym inwestycji polegającej na budowie Instalacji jest umożliwienie
      dalszego prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej pod aktualnym adresem.
      Ze względu na odmowę Prezydenta Miasta dot. możliwości odprowadzenia wód
      opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacyjnej, konieczne jest
      przekierowanie wód opadowych do pobliskiego zbiornika retencyjnego. W świetle
      wymogów nałożonych przepisami prawa wodnego, powyższe jest warunkiem
      koniecznym do umożliwienia Spółce dalszego prowadzenia działalności gospodarczej
      na wynajmowanej nieruchomości.
      Łączący Strony stosunek umowny nie przewiduje możliwości samodzielnego
      dokonywania przez Spółkę istotnych modyfikacji nieruchomości, bowiem zgodnie z
      postanowieniami Umowy podjęcie takich działań wymaga uprzedniej zgody
      Wynajmującego. W przeciwnym wypadku, Spółka mogłaby być przed zakończeniem
      okresu najmu zobowiązana do przywrócenia nieruchomości do stanu pierwotnego
      (usunięcia Instalacji), co wiązałoby się z koniecznością poniesienia dodatkowa
      istotnych nakładów finansowych. Z tego względu Strony ustaliły, że Wynajmujący
      zgadza się, aby Spółka we własnym zakresie i na własny koszt przeprowadziła
      inwestycję na wynajmowanej nieruchomości, przy czym po zakończeniu budowy i
      oddaniu Instalacji do używania, poniesione nakłady zostaną nieodpłatnie przekazane
      Wynajmującemu. Z perspektywy Spółki, nieodpłatne przekazanie nakładów jest więc
      elementem ustaleń z Wynajmującym umożliwiających wybudowanie Instalacji i
      realizację wskazanego powyżej celu ekonomicznego tej inwestycji”.
    3. Na pytanie o treści: „Czy nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych na Instalację
      następować będzie do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika? Jeśli
      nieodpłatne przekazanie nakładów będzie związane z prowadzoną przez Państwa
      działalnością gospodarczą, proszę o wyjaśnienie w jaki sposób nieodpłatne
      przekazanie nakładów wpłynie na osiąganie przez Państwa przychodów z działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT?”, wskazali Państwo, że: „Na podstawie dokonanych
      ustaleń stron, Wynajmujący wyraził zgodę na budowę przez Spółkę Instalacji na
      własnej nieruchomości, przy czym po zakończeniu budowy i oddaniu Instalacji do
      używania, poniesione nakłady zostaną nieodpłatnie przekazane Wynajmującemu.
      Nieodpłatne przekazanie nakładów stanowi więc czynność związaną z
      przeprowadzeniem opisanej we wniosku inwestycji polegającej na budowie Instalacji,
      która wpłynie na osiąganie przez Spółkę przychodów z działalności opodatkowanej
      podatkiem VAT poprzez umożliwienie dalszego wytwarzania produktów w zakładzie
      produkcyjnymi położonym na wynajmowanej nieruchomości. W świetle ustaleń
      między stronami, bez poniesienia i przekazania tych nakładów, ze względu na
      nałożone wymogi prawne, Spółka byłaby zmuszona do zaprzestania prowadzenia
      działalności gospodarczej pod dotychczasowym adresem. Związek pomiędzy realizacją
      inwestycji (obejmującą zarówno budowę Instalacji jak i nieodpłatne przekazanie
      nakładów inwestycyjnych) a uzyskiwaniem przez Spółkę przychodów ze sprzedaży
      opodatkowanej VAT został szczegółowo opisany w uzasadnieniu własnego stanowiska
      Spółki we wniosku.
      Jednocześnie, bezpośrednim celem ponoszenia nakładów inwestycyjnych jest budowa
      Instalacji, która umożliwi Spółce dalsze prowadzenie działalności gospodarczej na

      wynajmowanej nieruchomości, nie zaś nieodpłatne przekazanie tych nakładów na
      rzecz Wynajmującego. Zdaniem Spółki, czynność nieodpłatnego przekazania nakładów
      poniesionych na Instalację stanowi środek służący realizacji określonego
      przedsięwzięcia (budowy Instalacji), nie stanowi ona natomiast sama w sobie celu dla
      którego Spółka ponosi wydatki inwestycyjne. Gdyby nie opisany związek Instalacji z
      prowadzeniem działalności gospodarczej, nie byłoby racjonalnych powodów dla
      których Spółka zdecydowałaby się ponieść nakłady inwestycyjne wyłącznie w celu ich
      nieodpłatnego przekazania”.
    4. Na pytanie o treści: „Kiedy dokładnie został podpisany aneks nr 2 do Umowy?”,
      wskazali Państwo, że: „Aneks nr 2 do Umowy został podpisany w dniu 6 września 2024
      r.”.
    5. Na pytanie o treści: „Od kiedy dokładnie realizują Państwo inwestycję i ponoszą
      Państwo wydatki na budowę Instalacji?”, wskazali Państwo, że: „Pierwsze wydatki
      związane z budową Instalacji dotyczą czynności związanych z planowaniem
      /projektowaniem inwestycji i są ponoszone począwszy od 28 kwietnia 2023 r.
      Natomiast sama umowa z wykonawcą Instalacji na realizację robót budowlanych
      została zawarta 16 września 2024 r. Pierwsza faktura za roboty budowlane została
      wystawiona i opłacona przez Spółkę w październiku 2024 r.”.
    6. Na pytanie o treści: „Czy od początku realizacji inwestycji zamierzali Państwo przekazać
      nakłady poniesione na Instalację nieodpłatnie na rzecz Wynajmującego? Jeśli nie, to
      kiedy dokładnie podjęli Państwo taką decyzję i czym ona była spowodowana?”,
      wskazali Państwo, że: „Jak wskazano w odpowiedzi na powyższe pytania, formalne
      podpisanie przez Strony aneksu nr 2 do Umowy nastąpiło po rozpoczęciu prac
      przygotowawczych inwestycji oraz przed pierwszymi pracami budowlanymi. Rozmowy
      pomiędzy stronami w tym zakresie zwieńczone ustaleniem warunków i uzyskaniem
      zgody Wynajmującego na realizację inwestycji miały miejsce w sierpniu 2024 r., wtedy
      też sporządzono projekt aneksu nr 2 do Umowy.
      Jak wskazano powyżej, nieodpłatne przekazanie nakładów na rzecz Wynajmującego
      było z perspektywy Spółki jednym z ustaleń z Wynajmującym dotyczących możliwości
      budowy Instalacji na wynajmowanej przez Spółkę nieruchomości”.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, Spółce na
      podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT przysługiwało i będzie przysługiwać pełne prawo
      do odliczenia „na bieżąco” podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
      budową Instalacji?
    2. Jeżeli po wybudowaniu Instalacji nastąpi nieodpłatne przekazanie na Wynajmującego
      nakładów poniesionych przez Spółkę związanych z realizacją inwestycji, to czy będzie
      stanowiło ono czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
    3. Jeżeli Spółka będzie nadal prowadzić działalność gospodarczą na nieruchomości, z
      którą związana jest Instalacja, czy po stronie Spółki wystąpi obowiązek skorygowania
      podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 91 Ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w zakresie pytania 1
    Zdaniem Spółki, Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, przysługiwało i
    będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur
    związanych z budową Instalacji „na bieżąco”, ponieważ budowa Instalacji ma na celu
    umożliwienie Spółce dalszego prowadzenia działalności opodatkowanej VAT w zakresie
    produkcji (...), a w konsekwencji ponoszone przez Spółkę nakłady związane z budową
    Instalacji pozostają w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jako
    pośrednio związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

    Stanowisko w zakresie pytania 2
    Zdaniem Spółki, nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z wybudowaniem
    Instalacji na rzecz Wynajmującego będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. W opinii Wnioskodawcy, czynność nieodpłatnego przekazania nakładów
    nie będzie nieodpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu
    art. 8 ust. 2 Ustawy VAT, ponieważ budowa Instalacji będzie związana z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a w rezultacie przesłanki do uznania dokonanej czynności za
    nieodpłatne świadczenie usług podlegające podatkowi VAT z art. 8 ust. 2 Ustawy VAT nie
    zostaną spełnione. Budowa Instalacji ma na celu umożliwić Spółce dalsze prowadzenie
    działalności produkcyjnej na najmowanych gruntach i w rezultacie wpisuje się w cel
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, a przedmiotowe świadczenie ma
    związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
    Stanowisko w zakresie pytania 3
    Zdaniem Spółki, po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek dokonania korekty
    podatku VAT naliczonego. Spółka nie dokonywała oraz nie będzie dokonywała odpisów
    amortyzacyjnych od wybudowanej Instalacji. Instalacja nie będzie wpisana do ewidencji
    środków trwałych Spółki, a Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie działalności
    gospodarczej na najmowanym gruncie po zakończeniu budowy Instalacji. Ze względu na
    powyższe, przesłanki określone w art. 91 Ustawy VAT nie zostaną spełnione, a Spółka nie
    będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z kolei, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług.
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 Ustawy VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Jak wynika ze wskazanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku VAT oraz
    towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca wskazał również przesłanki negatywne możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 Ustawy VAT, a więc dodatkowym warunkiem możliwości
    dokonania odliczenia jest niewystąpienie w analizowanej sprawie wskazanych przesłanek
    negatywnych.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Spółka jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT w Polsce. Z tego względu, w opinii Wnioskodawcy, warunek dotyczący
    posiadania statusu podatnika czynnego w VAT do uznania prawa do odliczenia podatku
    należnego został spełniony. Zdaniem Wnioskodawcy, spełniony również jest warunek
    związku wydatków poniesionych w celu przeprowadzenia inwestycji budowy Instalacji z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Wnioskodawca w pierwszej kolejności zaznacza, że Ustawa VAT nie wskazuje w sposób
    jednoznaczny wymaganego związku pomiędzy nabyciem towarów i usług oraz
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. W opinii Spółki, związek ten może być
    zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W rozumieniu Wnioskodawcy, związek bezpośredni
    nabycia towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych wprost wiąże się z
    czynnościami opodatkowanymi, natomiast przy związku pośrednim, należy mieć na
    uwadze, czy dokonane nabycie towarów i usług w jakikolwiek sposób warunkuje
    uzyskanie obrotu opodatkowanego VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że decyzja o budowie Instalacji została podjęta w
    celu dostosowania najmowanej nieruchomości do określonych wymogów technicznych
    jakie powinny zostać przez nią spełnione, aby dalej móc prowadzić działalność
    gospodarczą na najmowanym gruncie.
    Zgodnie z § 28 ust. 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w
    sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie,
    działka budowlana, na której sytuowane są budynki, powinna być wyposażona w
    kanalizację umożliwiającą odprowadzenie wód opadowych do sieci kanalizacji deszczowej
    lub ogólnospławnej.
    Natomiast zgodnie z § 28 ust. 2 powyższego rozporządzenia, w przypadku budynków
    niskich lub budynków, dla których nie ma możliwości przyłączenia do sieci kanalizacji
    deszczowej lub ogólnospławnej, dopuszcza się odprowadzenie wód opadowych na własny
    teren nieutwardzony, do dołów chłonnych lub do zbiorników retencyjnych.
    W celu umożliwienia dalszego prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej na
    najmowej nieruchomości, Wnioskodawca zobowiązał się do przeprowadzenia inwestycji
    na cudzym gruncie, tj. budowy Instalacji, w celu dostosowania warunków technicznych
    nieruchomości do obowiązującego prawa. Wnioskodawca również zaznacza, że Spółka
    prowadzi działalność gospodarczą pod wskazanym adresem od roku 1995. Wiąże się to ze
    specyfiką branży (...), która wymaga poniesienia dodatkowych kosztów, aby wypełnić
    nałożone wymogi regulacyjne. W konsekwencji, Spółka wykazuje silne związanie miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Spółka bowiem od momentu powstania regularnie ponosiła dodatkowe koszty w celu
    dostosowywania zakładu produkcyjnego do spełnienia standardów branży. W sytuacji, w
    której Wnioskodawca nie zdecydowałby się na poniesienie kosztów budowy Instalacji,
    mogłoby to spowodować konieczność zmiany miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej, a w konsekwencji ponownego poniesienia dodatkowych kosztów
    związanych z dostosowaniem go do specyfiki branży. W takim przypadku, Spółka nie
    wyklucza, że powstałe w takim wypadku dodatkowe koszty mogłyby spowodować
    konieczność zakończenia działalności gospodarczej, a w konsekwencji niemożność

    wykonywania czynności opodatkowanych. Innymi słowy, obroty osiągane z działalności
    Wnioskodawcy w zakresie produkcji i sprzedaży (...) wykonywanej w bieżącej lokalizacji, są
    warunkowane istnieniem Instalacji, bez której dalsze prowadzenie przez Spółkę
    działalności pod wskazanym adresem nie byłoby możliwe.
    Tym samym, towary i usługi nabywane przez Spółkę w związku z budową Instalacji są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przy czym związek ten ma
    charakter pośredni, nie będą natomiast w żadnym zakresie wykorzystywane do czynności
    zwolnionych.
    W rezultacie, Spółka stoi na stanowisku, że z uwagi na bycie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT oraz wykazany pośredni związek nabywanych towarów i usług
    poniesionych w celu budowy Instalacji z wykonywaniem czynności opodatkowanych,
    Wnioskodawca spełni wszystkie warunki przewidziane w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z
    otrzymanymi fakturami.
    Dodatkowo, Wnioskodawca zaznacza, że przedstawione przez Spółkę stanowisko o
    spełnieniu przesłanki, o której mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, także w przypadku
    powiązania pośredniego nabywanych towarów i usług z wykonywania czynności
    opodatkowanych znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2024 r. nr 0111-KDIB3-
    3.4012.223.2024.2.MPU, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko
    wnioskodawcy za prawidłowe, a w uzasadnieniu podkreślił, że:
    „Jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi
    muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.
    (...)
    Natomiast, ze związkiem pośrednim nabywanych towarów i usług z działalnością
    podatnika mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają
    bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie
    warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości”.
    Podobne wnioski płyną z interpretacji indywidualnej z 27 marca 2024 r., nr 0115-KDIT1-
    1.4012.6. 2018.13.S.KOM.
    Podsumowując, w opinii Spółki, budowa przedmiotowej Instalacji niewątpliwie będzie
    miała „wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości”. W konsekwencji,
    ze względu na spełnienie wszystkich warunków z art. 86 ust. 1 oraz niewystąpienie
    negatywnych przesłanek wynikających z art. 88 Ustawy VAT, Wnioskodawcy przysługiwało
    oraz będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dotyczących budowy Instalacji „na bieżąco”.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Natomiast, jak wynika z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że wyłącznie odpłatna dostawa towarów lub
    odpłatne świadczenie usług będzie podlegało pod opodatkowanie podatkiem VAT. W
    konsekwencji, w pierwszej kolejności należy ustalić jaką czynnością w rozumieniu Ustawy
    VAT będzie nieodpłatne przekazanie nakładów na budowę Instalacji na rzecz
    Wynajmującego.
    W ocenie Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie nakładów na budowę Instalacji nie
    może być uznane za dostawę towarów w rozumieniu Ustawy VAT, ponieważ nie będzie
    wiązało się z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zdaniem
    Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym zasadne jest odwołanie się do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „KC”).
    Zgodnie z art. 48 KC, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części
    składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem
    związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Efektem przeprowadzonej przez Spółkę inwestycji na cudzym gruncie będzie
    nieruchomość trwale związana z gruntem. W rezultacie, ze względu na wyrażoną w art. 48
    KC zasadę superficies solo cedit, właścicielem Instalacji będzie Wynajmujący.
    Wnioskodawca w żadnym momencie nie będzie właścicielem Instalacji, a w konsekwencji
    wskazana czynność nie może zostać uznana za dostawę towarów w rozumieniu Ustawy
    VAT, ponieważ dostawa towarów wymaga przeniesienia prawa do rozporządzaniem
    towarami jak właściciel. Spółka będzie posiadać jedynie prawo do nakładów poniesionych
    na budowę Instalacji, które nie mogą być rozumiane jako prawo własności do
    nieruchomości.
    W rezultacie, w przedstawionym stanie faktycznym należy uznać czynność nieodpłatnego
    przekazania nakładów poniesionych na budowę Instalacji na rzecz Wynajmującego za
    świadczenie usług. Natomiast, aby świadczenie usług podlegało pod opodatkowanie VAT
    świadczenie to musi mieć charakter odpłatny. Jak zostało wskazane, Spółka zamierza
    nieodpłatnie przekazać nakłady na rzecz Wynajmującego. Z tego względu, nieodpłatne
    przekazanie nakładów nie może zostać uznane za odpłatne świadczenie usług w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy VAT. W tym miejscu należy wskazać, że Ustawa VAT
    przewiduje pewne wyjątki, w których także nieodpłatne świadczenie usług może zostać
    uznane za odpłatne na potrzeby Ustawy VAT.
    Zdaniem Spółki, w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 1
    Ustawy o VAT, zgodnie z którym za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie
    towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
    importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, ponieważ w
    analizowanym przypadku nie mamy do czynienia z wykorzystaniem towarów, lecz
    świadczeniem kwalifikowanym jako usługa, a przekazanie nakładów odbędzie się w
    związku działalnością gospodarczą Spółki.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
    byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich

    domowników. członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
    oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Konkludując, aby nieodpłatne świadczenie usług zostało uznane za odpłatne na gruncie
    ustawy Wnioskodawca musiałby świadczyć usługi na cele inne niż związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, tj. bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą.
    W opinii Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przekazanie nakładów
    poniesionych na budowę Instalacji będzie związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, tj. dokonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy, czy potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Wnioskodawca ponownie zaznacza, że decyzja o budowie Instalacji była podjęta ze
    względu na zamiar dalszego prowadzenia działalności gospodarczej na najmowanym
    gruncie, czego warunkiem jest uzyskanie pozwolenia wodno-prawnego na kolejne lata, a
    nieodpłatne przekazanie nakładów na budowę Instalacji wynika z ustaleń pomiędzy
    Spółką i Wynajmującym.
    Zaprezentowane powyżej stanowisko Wnioskodawcy jest również potwierdzane w
    wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach. Przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z 8 listopada 2024 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.566.2024.1.APR Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
    „Nieodpłatne przekazanie Infrastruktury budowlanej realizowane jest dla Państwa celów
    działalności gospodarczej. Wytworzenie Infrastruktury budowlanej było niezbędne do
    prawidłowego funkcjonowania przedsięwzięcia. Wszystkie czynności wykonane zostały w
    celu realizacji i zwiększenia atrakcyjności inwestycji, a zatem w celu zwiększenia zysków z
    nią związanych, które podlegać będą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, w analizowanym przypadku związek nieodpłatnego świadczenia usług z
    potrzebami prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej jest spełniony.
    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie nakładów (Infrastruktury budowlanej) nie
    stanowi czynności opodatkowanej podatkiem, ponieważ nie są spełnione warunki, o
    których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy. Z okoliczności przedstawionych przez Państwa
    wynika, że przedmiotowe świadczenie ma związek z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą”.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z 7 października 2024 r., nr 0111-KDIB3-
    1.4012.359.2024.4.MSO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej słusznie wskazał, że:
    „wszystko co wiąże się z użytkowaniem nieruchomości wykorzystywanej w Państwa
    działalności, wiąże się także z prowadzeniem przez Państwa działalności gospodarczej, w
    tym także zdarzenia, które związane są z ustaniem użytkowania nieruchomości (budynku
    (...) wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą w tym parkingiem). W analizowanej
    sprawie istnieje zatem związek czynności nieodpłatnego przeniesienia ww. nakładów z
    prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą”.
    Analogiczne stanowisko odnośnie do braku opodatkowania VAT nieodpłatnego
    przeniesienia nakładów wytworzonych na cudzym gruncie zostało przedstawione w
    szeregu innych interpretacji wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
    np. w interpretacji indywidualnej z:
    · 29 maja 2024 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.176.2024.2.MKA;
    · 27 marca 2024 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.6.2018.13.S.KOM;
    · 7 marca 2024 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.652.2023.2.MGO.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie nakładów poniesionych na
    budowę Instalacji będzie nieodpłatnym świadczeniem usług związanym z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Z tego powodu, czynność nieodpłatnego przekazania nakładów
    nie będzie podlegała pod opodatkowanie podatkiem VAT, w konsekwencji braku
    spełnienia przesłanek wskazanych w art. 8 ust. 2 pkt 2 Ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3
    Przechodząc natomiast do obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego,
    Spółka stoi na stanowisku, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek korekty
    odliczonego podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    budową Instalacji.
    Obowiązek dokonania korekty VAT naliczonego został uregulowany w art. 91 Ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 Ustawy VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty
    podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji
    obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10a lub 10c-10g lub przepisach
    wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 Ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje
    się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Natomiast w myśl art. 91 ust. 7a Ustawy VAT, w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje
    się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
    dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w
    okresie korekty.
    Jak wynika z art. 91 ust. 8 Ustawy VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się
    również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2,
    zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
    użytkowania.
    Ustawa VAT nie definiuje pojęcia nieruchomości. Jednakże, zgodnie z art. 13b
    rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego
    środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112 WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 23 marca 2011 r.), do celów stosowania dyrektywy 2006
    112 WE za „nieruchomość” uznaje się:
    a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może
      stać się przedmiotem własności i posiadania;

    b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone
      powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować
      lub przenieść;
    c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez
      którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i
      windy;
    d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji,
      które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki, przedmiotowa Instalacja będzie nieruchomością w
    rozumieniu przepisów Ustawy VAT.
    Z powyższych przepisów wynika, że obowiązek dokonania korekty odnosi się do takich
    towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne
    podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli
    zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazano, że Spółka po zakończeniu inwestycji
    na cudzym gruncie nie będzie przyjmować do używania ani wpisywać wybudowanej
    Instalacji do ewidencji środków trwałych, a także nie będzie dokonywać odpisów
    amortyzacyjnych od wartości Instalacji. Z tego względu, w opinii Spółki, przepisy dotyczące
    obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego nie znajdą zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Spółka wskazuje ponadto, że obowiązek dokonania korekty nie powstanie także ze
    względu na okoliczność, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do zmiany
    pierwotnego przeznaczenia nieruchomości, ponieważ Instalacja po przekazaniu nakładów
    na rzecz Wynajmującego w dalszym ciągu będzie spełniała funkcję budowli
    odprowadzającej wody opadowe i roztopowe z najmowanych gruntów wykorzystywanych
    do prowadzenia działalności gospodarczej. Co więcej, Umowa została podpisana na okres
    15 lat, a Wnioskodawca po zakończeniu inwestycji w dalszym ciągu planuje prowadzić
    działalność gospodarczą na najmowanym terenie objętym Umową. W konsekwencji,
    Spółka po zakończeniu budowy Instalacji w dalszym ciągu będzie korzystała z efektów
    zrealizowanej inwestycji na cudzym gruncie.
    Stanowisko przedstawione przez Spółkę zostało potwierdzone przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 27 marca 2024 r., nr 0115-KDIT1-1.4012.6.2018.13.S.KOM, w
    której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „W sytuacji opisanej we
    wniosku nie powstaną przesłanki skutkujące obowiązkiem skorygowania odliczonego
    dotychczas podatku naliczonego w razie przekazania nakładów na przystanki nieodpłatnie
    na rzecz B. S.A. zgodnie z zawartym porozumieniem, gdyż pierwotne przeznaczenie
    nakładów nie ulega zmianie”.
    Zatem, Spółka nie będzie zobowiązana do dokonywania korekty odliczonego podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy, z tytułu nabywanych towarów i usług na
    wytworzenie nieodpłatnie przekazanych nakładów.
    Podsumowując, w opinii Spółki, z uwagi na przedstawione zdarzenie przyszłe, nie będzie
    ona zobowiązana do dokonania korekty odliczonego podatku VAT z faktur
    dokumentujących poniesione koszty budowy Instalacji ze względu na brak zastosowania
    art. 91 Ustawy VAT w przedmiotowej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z treści wskazanych wyżej przepisów wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług, jeżeli nabyte towary i usługi
    służą czynnościom opodatkowanym, tzn. czynnościom, które generują podatek należny.
    Natomiast prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje m.
    in. przy nabyciu towarów i usług:
    1) wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
    2) wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych
      zwolnionych od tego podatku.
    Odliczenie podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i
    usług, jeżeli nabyte towary i usługi służą czynnościom opodatkowanym.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy przysługiwało i będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia „na
    bieżąco” podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Instalacji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

    Na podstawie ust. 13 powołanego artykułu:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Podatnikowi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za
    okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku
    naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku
    naliczonego (art. 86 ust. 10 ustawy) lub w jednym z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy), ma prawo dokonać korekty deklaracji podatkowej
    za okres, w którym powstało prawo do obniżenia podatku, nie później jednak niż w ciągu
    5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego
    (art. 86 ust. 13 ustawy).
    Zaznaczyć należy, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest
    istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną
    działalnością gospodarczą.
    Jednakże ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi
    muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to
    podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Zatem, w podatku
    od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku
    naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia,
    nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być
    zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary były „wykorzystywane” do wykonywania czynności opodatkowanych. Użycie w art.
    86 ust. 1 ustawy wyrazu „wykorzystywane” wskazuje, że prawo do odliczenia powstaje w
    przypadku gdy zakupiony towar jest „wykorzystywany” tylko do działalności gospodarczej
    opodatkowanej.
    Zatem prawo do odliczenia powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika
    określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Państwa Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    · Głównym przedmiotem działalności Państwa Spółki jest produkcja (...). (...).
    · Państwa Spółka nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku VAT.
    · Państwa Spółka nieprzerwanie od roku 1995 prowadzi działalność gospodarczą na
      najmowanej nieruchomości. Nieruchomość ta pełni rolę zarówno siedziby, jak i
      zakładu produkcyjnego Spółki.
    · Z uwagi na zmiany własnościowe nieruchomości dokonane w roku 2022 Spółka w celu
      umożliwienia dalszego prowadzenia działalności gospodarczej na wskazanej
      nieruchomości zawarła z nowym właścicielem nieruchomości Spółką (Wynajmującym),
      w formie aktu notarialnego, umowę najmu gruntu wraz z nieruchomościami na nim
      posadowionymi na okres 15 lat.
    · 7 kwietnia 2024 r. wygasła decyzja z dnia 8 kwietnia 2014 r. wydana przez Starostę,
      udzielająca pozwolenie wodnoprawne na odprowadzenie wód opadowych i
      roztopowych z nieruchomości, na której Państwa Spółka prowadzi działalność
      gospodarczą, do wskazanego w decyzji rowu melioracyjnego.

    · W okresie przed 7 kwietnia 2024 r., ze względu na zbliżające się wygaśnięcie ww. decyzji,
      Państwa Spółka starała się uzyskać pozwolenie na odprowadzanie wód opadowych i
      roztopowych do miejskiej sieci kanalizacyjnej na kolejne lata, jednak 23 maja 2023 r.
      Spółka otrzymała pismo wydane przez Prezydenta Miasta, w którym Prezydent Miasta
      rekomenduje przekierowanie wód opadowych z terenu nieruchomości do pobliskiego
      zbiornika retencyjnego.
    · W świetle wymogów nałożonych przepisami prawa wodnego, powyższe jest warunkiem
      koniecznym do umożliwienia Państwa Spółce dalszego prowadzenia działalności
      gospodarczej na wynajmowanej nieruchomości.
    · W celu umożliwienia dalszego prowadzenia działalności gospodarczej na najmowanych
      gruntach, Państwa Spółka podjęła, zgodnie z otrzymanym pismem, działania
      zmierzające do możliwie szybkiego przekierowania wód opadowych i roztopowych do
      pobliskiego zbiornika retencyjnego.
    · Ze względu na lokalizację zbiornika retencyjnego (zbiornik nie znajduje się w
      bezpośrednim sąsiedztwie najmowanych gruntów) oraz brak istniejącej infrastruktury,
      która mogłaby zostać wykorzystana przez Państwa Spółkę, w celu doprowadzenia wód
      opadowych do zbiornika retencyjnego, Spółka dokona budowy Instalacji, która będzie
      trwale związana z gruntem we własnym zakresie i na własny koszt. Instalacja będzie
      stanowić budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.
    · Państwa Spółka realizowała oraz realizuje szereg działań zmierzających do wykonania
      Instalacji.
    · W związku z podejmowanymi czynnościami Państwa Spółka ponosi oraz będzie ponosić
      szereg kosztów związanych z realizacją inwestycji.
    · Państwa Spółka otrzymała oraz rozliczyła już pierwsze faktury otrzymane od
      kontrahentów związane z budową Instalacji, m.in. faktury za wykonanie projektu
      Instalacji, za opinię geotechniczną oraz roboty budowlane.
    · Zgodnie z ustaleniami pomiędzy stronami, w dniu zakończenia inwestycji Państwa
      Spółka przekaże nieodpłatnie wszelkie nakłady poniesione na budowę Instalacji na
      rzecz Wynajmującego. Z tego względu Spółka nie planuje przyjmować do używania
      oraz wpisywać przedmiotowej inwestycji do prowadzonej przez nią ewidencji środków
      trwałych.
    · Instalacja w momencie zakończenia budowy i przekazania nakładów Wynajmującemu
      zostanie objęta przedmiotem najmu bez konieczności zmiany treści Umowy.
      Planowany termin ukończenia Instalacji został ustalony na początek III kwartału 2025 r.
    · Nieodpłatne przekazanie nakładów stanowi więc czynność związaną z
      przeprowadzeniem opisanej we wniosku inwestycji polegającej na budowie Instalacji,
      która wpłynie na osiąganie przez Spółkę przychodów z działalności opodatkowanej
      podatkiem VAT poprzez umożliwienie dalszego wytwarzania produktów w zakładzie
      produkcyjnymi położonym na wynajmowanej nieruchomości.
    · W świetle ustaleń między stronami, bez poniesienia i przekazania tych nakładów, ze
      względu na nałożone wymogi prawne, Państwa Spółka byłaby zmuszona do
      zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej pod dotychczasowym adresem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w świetle § 28 ust. 1 Rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim
    powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.),
    zwane dalej „Rozporządzenie Ministra Infrastruktury”:
      Działka budowlana, na której sytuowane są budynki, powinna być wyposażona w
      kanalizację umożliwiającą odprowadzenie wód opadowych do sieci kanalizacji
      deszczowej lub ogólnospławnej.

    Natomiast w myśl § 28 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Infrastruktury:
      W przypadku budynków niskich lub budynków, dla których nie ma możliwości
      przyłączenia do sieci kanalizacji deszczowej lub ogólnospławnej, dopuszcza się
      odprowadzenie wód opadowych na własny teren nieutwardzony, do dołów
      chłonnych lub do zbiorników retencyjnych.
    Mając na uwadze opis sprawy i wskazane wyżej przepisy stwierdzić należy, że wydatki
    ponoszone przez Państwa na budowę Instalacji, która będzie trwale związana z gruntem w
    celu odprowadzania wód opadowych i roztopowych z obszaru siedziby Państwa Spółki
    doprowadzającą je do zbiornika retencyjnego, nie są/nie będą bezpośrednio związane z
    wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    bowiem nabyte towary i usługi nie będą podlegały dalszej odsprzedaży ani służyły do
    wytworzenia towarów i usług będących przedmiotem sprzedaży. Występuje natomiast
    związek pośredni Państwa nabyć i czynności opodatkowanych, wynikający z faktu, że
    realizowana inwestycja, polegająca na budowie Instalacji, wpłynie na osiąganie przez
    Państwa Spółkę przychodów z działalności opodatkowanej podatkiem VAT poprzez
    umożliwienie dalszego wytwarzania produktów w zakładzie produkcyjnymi położonym na
    wynajmowanej nieruchomości. Jednocześnie Państwa Spółka nie prowadzi działalności
    zwolnionej od podatku VAT. Ponadto – jak wskazali Państwo we wniosku – bez poniesienia
    i przekazania tych nakładów, ze względu na nałożone wymogi prawne, Państwa Spółka
    byłaby zmuszona do zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej pod
    dotychczasowym adresem.
    Tym samym, towary i usługi z faktur dokumentujących wydatki poniesione/ponoszone na
    budowę Instalacji mają/będą miały wpływ na ogólne funkcjonowanie Państwa
    przedsiębiorstwa jako całości i generowanie przez Państwa Spółkę obrotu podlegającego
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, a efekty realizacji budowy Instalacji – jak wynika
    z wniosku – będą wykorzystane przez Państwa Spółkę wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację ww. inwestycji. Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Spółce, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługiwało i będzie przysługiwało pełne
    prawo do odliczenia „na bieżąco” podatku naliczonego od wydatków związanych z
    budową Instalacji, o ile nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie na
    Wynajmującego nakładów poniesionych przez Państwa związanych z realizacją inwestycji
    po wybudowaniu Instalacji będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie. Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od
    powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy
    towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust.
    2 ustawy.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług – co do zasady – nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy. Z
    przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne
    świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, kiedy wykonywane
    będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlegało będzie
    również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie
    usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
    innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć te usługi, które
    są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego
    przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane
    przez dany podmiot.
    Natomiast za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać
    wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art.
    8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

    W związku z przedstawionym opisem sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy
    nakłady ponoszone na budowę Instalacji na gruncie będącym własnością odrębnego
    podmiotu – w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować
    jako towar. W tym celu niezbędne staje się odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem
    cywilnym.
    Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie instalacji
    trwale związanej z gruntem, która będzie stanowić budowlę w rozumieniu przepisów
    Prawa budowlanego), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a
    tym samym własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki
    obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego
    tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych
    nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
    Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów
    posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności,
    jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które
    mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie
    może uchodzić za dostawę towarów.
    Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej
    przepisów prowadzi do wniosku, że przekazanie przez Państwa na rzecz Wynajmującego
    nakładów inwestycyjnych poniesionych na gruncie niebędącym Państwa własnością, nie
    można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów, gdyż nie mamy tu do czynienia z
    odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić – zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy – towar.
    Nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Zatem przekazanie przez Państwa na rzecz Wynajmującego nakładów inwestycyjnych
    poniesionych przez Państwa w związku z budową Instalacji – budowli trwale związanej z
    gruntem – na gruncie niebędącym Państwa własnością, należy traktować jako świadczenie
    usług (w przedmiotowej sytuacji nieodpłatne), bowiem jest to w istocie przekazanie
    jedynie poniesionych nakładów, a nie budowli trwale z gruntem związanej.

    Wskazać przy tym należy również, że stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne
    świadczenie usług uznaje się za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jeżeli nie jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z treści wniosku wynika, że zgodnie z postanowieniami aneksu nr 2 do Umowy najmu,
    który został podpisany przez Państwa Spółkę z Wynajmującym w dniu 6 września 2024 r.,
    to Spółka działając we własnym imieniu i na własną rzecz będzie odpowiedzialna za cały
    proces budowy Instalacji, a także za uzyskanie w tym zakresie wszelkich niezbędnych
    zezwoleń, decyzji, zgód i ekspertyz. Ponadto, zgodnie z ustaleniami Stron, Państwa Spółka
    przekaże nieodpłatnie Wynajmującemu wszelkie poniesione w ramach inwestycji nakłady,
    a Strony nie przewidują w jakimkolwiek momencie dokonania rozliczenia tych nakładów
    lub zwrotu poniesionych przez Państwa Spółkę wydatków. Przekazanie nastąpi więc
    tytułem darmym, Strony nie przewidują tutaj szczególnej formy prawnej. Zaznaczyć
    należy, że zgodnie z treścią aneksu nr 2 do Umowy najmu, Strony ustaliły również, że wraz
    z momentem zakończenia budowy Instalacji właścicielem Instalacji stanie się Wynajmujący
    oraz Instalacja w momencie zakończenia budowy i przekazania nakładów Wynajmującemu
    zostanie objęta przedmiotem najmu bez konieczności zmiany treści Umowy. Zatem – jak
    wskazali Państwo we wniosku – Spółka nie otrzyma od Wynajmującego wynagrodzenia ani
    ekwiwalentu wynagrodzenia za przekazanie nakładów na budowę Instalacji.
    Należy zaznaczyć, że jak stanowi art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zgodnie z art. 676 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli najemca ulepszył rzecz najętą, wynajmujący, w braku odmiennej umowy, może
      według swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej
      ich wartości w chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.
    Stosownie do art. 694 Kodeksu cywilnego:
      Do dzierżawy stosuje się odpowiednio przepisy o najmie z zachowaniem przepisów
      poniższych.
    W myśl art. 696 Kodeksu cywilnego:
      Dzierżawca powinien wykonywać swoje prawo zgodnie z wymaganiami prawidłowej
      gospodarki i nie może zmieniać przeznaczenia przedmiotu dzierżawy bez zgody
      wydzierżawiającego.
    Na mocy art. 697 Kodeksu cywilnego:
      Dzierżawca ma obowiązek dokonywania napraw niezbędnych do zachowania
      przedmiotu dzierżawy w stanie niepogorszonym.
    Stosownie do art. 705 Kodeksu cywilnego:
      Po zakończeniu dzierżawy dzierżawca obowiązany jest, w braku odmiennej umowy,
      zwrócić przedmiot dzierżawy w takim stanie, w jakim powinien się znajdować
      stosownie do przepisów o wykonywaniu dzierżawy.
    Z powyższych regulacji (w szczególności z art. 676 Kodeksu cywilnego) wynika, że jeśli
    najemca (dotyczy również dzierżawcy) ulepszył rzecz najętą, wynajmujący (w
    przedmiotowej sprawie wydzierżawiający), w braku odmiennej umowy, może według
    swego wyboru albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w
    chwili zwrotu, albo żądać przywrócenia stanu poprzedniego.
    W rozpatrywanej sprawie koniecznym jest rozważenie kwestii zakwalifikowania
    przedmiotowej czynności przekazania przez Państwa poczynionych nakładów na rzecz
    Wynajmującego, jako czynności związanej z Państwa działalnością gospodarczą.

    W sprawie będącej przedmiotem wniosku nieodpłatne świadczenie usług polegające na
    nieodpłatnym przekazaniu ww. nakładów poniesionych przez Państwa Spółkę na rzecz
    Wynajmującego będzie miało związek z prowadzoną przez Państwa działalnością
    gospodarczą. Należy bowiem zauważyć, że – jak Państwo wskazali w opisie sprawy –
    łączący Strony stosunek umowny nie przewiduje możliwości samodzielnego dokonywania
    przez Spółkę istotnych modyfikacji nieruchomości, bowiem zgodnie z postanowieniami
    Umowy najmu podjęcie takich działań wymaga uprzedniej zgody Wynajmującego. W
    przeciwnym wypadku Spółka mogłaby być przed zakończeniem okresu najmu
    zobowiązana do przywrócenia nieruchomości do stanu pierwotnego (usunięcia Instalacji),
    co wiązałoby się z koniecznością poniesienia dodatkowych istotnych nakładów
    finansowych. Z tego względu Strony ustaliły, że Wynajmujący zgadza się, aby Spółka we
    własnym zakresie i na własny koszt przeprowadziła inwestycję na wynajmowanej
    nieruchomości, przy czym po zakończeniu budowy i oddaniu Instalacji do używania,
    poniesione nakłady zostaną nieodpłatnie przekazane Wynajmującemu. Z perspektywy
    Spółki, nieodpłatne przekazanie nakładów jest więc elementem ustaleń z Wynajmującym
    umożliwiających wybudowanie Instalacji i realizację wskazanego powyżej celu
    ekonomicznego tej inwestycji. Zaznaczyć należy, że aneks nr 2 do Umowy najmu zawiera
    wprost postanowienia, że Strony nie przewidują w jakimkolwiek momencie dokonania
    rozliczenia tych nakładów lub zwrotu poniesionych przez Państwa Spółkę wydatków.
    Zatem, Państwa Spółka nie otrzyma od Wynajmującego wynagrodzenia ani ekwiwalentu
    wynagrodzenia za przekazanie nakładów na budowę Instalacji. Zauważyć należy, że
    ponoszone przez Państwa Spółkę nakłady inwestycyjne – budowę Instalacji – na przedmiot
    Umowy najmu są niezbędne, a także są warunkiem koniecznym – w świetle wymogów
    nałożonych przepisami prawa wodnego – do umożliwienia Państwa Spółce dalszego
    prowadzenia działalności gospodarczej pod dotychczasowym adresem ze względu na
    odmowę Prezydenta Miasta dotyczącą możliwości odprowadzenia przez Państwa Spółkę
    wód opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacyjnej, konieczne jest
    przekierowanie przez Państwa Spółkę wód opadowych do pobliskiego zbiornika
    retencyjnego (zbiornik nie znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie najmowanych
    gruntów) oraz brak istniejącej infrastruktury, która mogłaby zostać wykorzystana przez
    Państwa Spółkę, w celu doprowadzenia wód opadowych do zbiornika retencyjnego.
    Podkreślić należy, że w świetle ustaleń między Stronami, bez poniesienia i przekazania
    tych nakładów, ze względu na nałożone wymogi prawne, Państwa Spółka byłaby
    zmuszona do zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej pod dotychczasowym
    adresem. Zatem, realizowana przez Państwa Spółkę inwestycja polegającej na budowie
    Instalacji wpłynie na osiąganie przez Państwa Spółkę przychodów z działalności
    opodatkowanej podatnikiem VAT poprzez umożliwienie dalszego wytwarzania produktów
    w zakładzie produkcyjnym położonym na wynajmowanej nieruchomości. Wobec czego
    nieodpłatne przekazanie nakładów nastąpi w związku z dotychczasową działalnością
    gospodarczą jaką Państwo prowadzą z wykorzystaniem zakładu produkcyjnego
    położonego na wynajmowanej nieruchomości.
    Wobec tego, nieodpłatne przekazanie przez Państwa poczynionych nakładów na rzecz
    Wynajmującego, należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usług, dokonywane na
    cele związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą, niepodlegające
    opodatkowaniu. Tym samym, przekazanie to nie będzie stanowić nieodpłatnego
    świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2
    pkt 1 i 2 ustawy. W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie te przepisy nie będą miały
    zastosowania.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że przekazując nieodpłatnie ww. poniesione
    nakłady będą świadczyli Państwo nieodpłatną usługę, która w świetle art. 8 ust. 2 ustawy
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    przekazywane nieodpłatnie nakłady związane są z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą.
    Podsumowanie

    Nieodpłatne przekazanie, po wybudowaniu Instalacji, na Wynajmującego nakładów
    poniesionych przez Państwa związanych z realizacją inwestycji będzie stanowiło czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy po stronie Państwa Spółki
    wystąpi obowiązek skorygowania podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy, jeżeli
    Spółka będzie nadal prowadzić działalność gospodarczą na nieruchomości, z którą
    związana jest Instalacja.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Według art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w

      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Na podstawie art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Według art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku

      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich
    towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne
    podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli
    zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Ponadto z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz
    dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w
    przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany
    sposobu wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia
    niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z
    danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter
    planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny
    związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia
    albo uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu
    urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe
    (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo.
    W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w
    dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest
    zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku
    naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo:
    · nieprzerwanie od roku 1995 prowadzą działalność gospodarczą na wynajmowanej
      nieruchomości, która pełni rolę zarówno siedziby, jak i zakładu produkcyjnego
      Państwa Spółki;
    · nie prowadzą działalności zwolnionej od podatku VAT;
    · z uwagi na zmiany własnościowe nieruchomości dokonane w roku 2022 w celu
      umożliwienia dalszego prowadzenia działalności gospodarczej na wynajmującej
      nieruchomości zawarli w dniu 2 sierpnia 2022 r. z nowym właścicielem nieruchomości,
      w formie aktu notarialnego, umowę najmu gruntu wraz z nieruchomościami na nim
      posadowionymi na okres 15 lat;

    · realizowali oraz realizują szereg działań zmierzających do wykonania Instalacji na
      wynajmowanej nieruchomości. Ponadto, Instalacja będzie stanowić budowlę w
      rozumieniu przepisów Prawa budowlanego oraz będzie trwale związana z gruntem;
    · w związku z podejmowanymi czynnościami, ponoszą oraz będą ponosić szereg kosztów
      związanych z realizacją inwestycji. Wydatki związane z budową Instalacji są i będą
      ponoszone ze środków finansowych Państwa Spółki;
    · otrzymali oraz rozliczyli już pierwsze faktury otrzymane od kontrahentów związane z
      budową Instalacji, m.in. faktury za wykonanie projektu Instalacji, za opinię
      geotechniczną oraz roboty budowlane;
    · odliczali „na bieżąco” podatek VAT wynikający z otrzymanych faktur dokumentujących
      poniesione nakłady na budowę Instalacji;
    · wszelkie nakłady związane z budową Instalacji księgują na koncie „inwestycje w toku”;
    · nie planują przyjmować do używania oraz wpisywać przedmiotowej inwestycji do
      prowadzonej przez Państwa Spółkę ewidencji środków trwałych, ponieważ Instalacja w
      momencie zakończenia budowy i przekazania nakładów Wynajmującemu zostanie
      objęta przedmiotem najmu bez konieczności zmiany treści Umowy. Planowany termin
      ukończenia Instalacji został ustalony na początek III kwartału 2025 r.;
    · po zakończeniu budowy Instalacji i przekazaniu nakładów Wynajmującemu dalej będą
      prowadzić działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem Umowy
      najmu, a przeprowadzona ww. inwestycja wpłynie na osiąganie przez Państwa Spółkę
      przychodów z działalności opodatkowanej podatkiem VAT poprzez umożliwienie
      dalszego wytwarzania produktów w zakładzie produkcyjnymi położonym na
      wynajmowanej nieruchomości.
    Wskazać należy, że jeśli podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do
    określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub
    zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana
    przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno
    sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi.
    Biorąc zatem pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do tych nakładów ponoszonych na budowę Instalacji, które po nieodpłatnym
    przekazaniu na rzecz Wynajmującego będą przez Państwa Spółkę nadal wykorzystywane
    wyłącznie do czynności opodatkowanych nie zachodzi obowiązek korekty podatku
    naliczonego odliczonego w momencie ponoszenia nakładów. W tej sytuacji nie dochodzi
    bowiem do zmiany przeznaczenia poniesionych nakładów.
    W konsekwencji, Państwa Spółka nie będzie zobowiązana do dokonywania korekty, o
    której mowa w art. 91 ustawy, odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów
    i usług na budowę Instalacji, które zostaną nieodpłatnie przekazane na rzecz
    Wynajmującego, gdyż Instalacja ta niezmiennie będzie wykorzystywana przez Państwa do
    realizacji czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowanie
    Po stronie Państwa Spółki nie wystąpi obowiązek skorygowania podatku naliczonego
    zgodnie z art. 91 ustawy, jeżeli Spółka będzie nadal prowadzić opodatkowaną podatkiem
    VAT działalność gospodarczą na nieruchomości, z którą związana jest Instalacja.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania intertpretacji.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    W związku z powyższym zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie
    przedstawione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, bądź we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślam, że interpretacja ta została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.