Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.125.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Dotyczy ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty na
benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane w
przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze
Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe
dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w
podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dodatki
koszt-koszty uzyskania przychodów
zleceniobiorca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Koszty
reprezentacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te
    oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na
    podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania
    przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A Spółka Akcyjna to spółka założona (...) z siedzibą (...), działająca w (...). Spółka w ramach
    świadczonych usług (...). Spółka oferuje (...).
    Spółka (...). Wnioskodawca należy do grupy (...). Grupa współpracuje głównie z klientami z
    takich branż jak: (...).
    W swojej działalności Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz współpracuje
    ze Zleceniobiorcami (osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe działalności
    gospodarcze) na podstawie kontraktów B2B (dalej: „Zleceniobiorcy”, „Kontraktorzy”).
    W ramach współpracy Spółka przyznaje Zleceniobiorcom następujące świadczenia
    pozapłacowe:
    1. Opieka medyczna:
      Opieka medyczna, zapewnia dostęp do prywatnej opieki zdrowotnej. W ramach tego
      świadczenia Kontraktor zyskuje dostęp do szerokiego wachlarza usług medycznych w
      prywatnych placówkach, co pozwala na unikanie długiego czasu oczekiwania w
      publicznej służbie zdrowia. Może to obejmować:
        a) Wizyty u lekarzy pierwszego kontaktu.
        b) Konsultacje u specjalistów (np. kardiolog, ortopeda, dermatolog).
        c) Diagnostykę i badania laboratoryjne.
      Jedną z największych zalet tego benefitu jest krótszy czas oczekiwania na wizytę czy
      badanie, co znacząco zwiększa komfort i efektywność leczenia. Spółka za
      pośrednictwem tego benefitu oferuje pakiet medyczny o różnym zakresie, który może
      obejmować:
        a) Profilaktyczne badania okresowe.
        b) Rehabilitację.
        c) Stomatologię.
        d) Usługi psychologiczne.
      Pakiety medyczne są w całości lub częściowo finansowane przez Spółkę. W wielu
      przypadkach benefit jest rozszerzany również na członków rodziny Kontraktora –
      współmałżonka, partnera życiowego czy dzieci. Koszt pakietu medycznego, z którego

      korzysta członek rodziny Kontraktora, w całości pokrywa Kontraktor. Regularne
      kontrole i łatwy dostęp do leczenia pozwalają Kontraktorowi utrzymać dobrą formę
      fizyczną i psychiczną. Dodatkowo ma on świadomość, że w razie problemów
      zdrowotnych otrzyma potrzebną pomoc bez zbędnej zwłoki.
      Spółka dzięki temu benefitowi osiąga większą lojalność i motywację Kontraktorów.
      Opieka medyczna jest często postrzegana dzięki temu jako istotna wartość dla
      Zleceniobiorców. Jednocześnie można skutecznie zredukować absencję chorobową:
      dzięki szybszemu leczeniu i prewencji zmniejsza się liczba dni, które Kontraktor
      spędza na rekonwalescencji ze względu na chorobę. W okresie absencji wywołanej
      chorobą Kontraktor nie świadczy usług, co negatywnie odbija się na harmonogramach
      projektowych uzgodnionych z klientem, a jednocześnie może powodować utratę
      przychodu po stronie spółki. Podsumowując, opieka medyczna jako benefit to nie
      tylko wygoda, ale także inwestycja w zdrowie i efektywność pracownika. Dla wielu
      osób może to być decydujący czynnik przy wyborze miejsca pracy.
    2. Karty sportowe:
      Pozapłacowe benefity pracownicze w formie kart sportowych to dodatkowe
      świadczenia oferowane przez Spółkę, które umożliwiają Kontraktorowi na korzystanie
      z różnorodnych obiektów sportowych i rekreacyjnych na preferencyjnych warunkach
      lub za darmo.
      Kontraktor otrzymuje kartę sportową, która uprawnia do korzystania z szerokiej gamy
      obiektów, takich jak:
        - Siłownie i kluby fitness.
        - Pływalnie.
        - Korty tenisowe i squashowe.
        - Ścianki wspinaczkowe.
      Benefit ten zachęca Kontraktora do podejmowania aktywności fizycznej, co sprzyja
      poprawie zdrowia, samopoczucia i produktywności. W ramach karty sportowej
      Kontraktor ma możliwość korzystania z usług wielu różnych partnerów - co umożliwia
      wybór aktywności odpowiadających indywidualnym preferencjom, np. joga, treningi
      grupowe, sztuki walki czy zajęcia taneczne.
      Karty sportowe są w całości lub częściowo finansowane przez Spółkę, dzięki czemu
      Kontraktor ponosi mniejszy wydatek na pożądaną aktywność fizyczną. Kontraktor
      może również dokupić opcję karty dla swoich bliskich (partnera życiowego, dzieci),
      często na korzystniejszych warunkach.
      Warto podkreślić istotne znaczenie benefitu dla Kontraktora, które można wskazać w
      poszczególnych punktach:
        - Zdrowie i relaks: Regularny dostęp do ćwiczeń pomaga w utrzymaniu kondycji
          fizycznej, redukcji stresu i poprawie jakości życia.
        - Integracja: Wspólne zajęcia z kolegami z pracy mogą wzmacniać relacje w zespole.
        - Motywacja: Możliwość korzystania z różnorodnych obiektów i zajęć sprzyja
          zaangażowaniu w rozwój osobisty i dbanie o formę.
      Jednocześnie oferowanie tego rodzaju benefitu przynosi korzyści dla Spółki:
        - Większa lojalność: Kontraktorzy doceniają dodatkowe świadczenia, co sprzyja
          budowaniu pozytywnych relacji z firmą.
        - Poprawa efektywności: Zdrowsi i bardziej zrelaksowani Kontraktorzy pracują
          wydajniej.
      Podsumowując, karty sportowe jako benefit promują zdrowie i dobrostan
      Kontraktorów, jednocześnie wzmacniając ich zaangażowanie i satysfakcję ze

      współpracy ze Spółką. To przykład praktycznego i powszechnie docenianego
      świadczenia, które korzyściami obejmuje zarówno indywidualne osoby, jak i całą
      organizację.
    3. Kursy i szkolenia specjalistyczne
      Kursy i szkolenia specjalistyczne rozwijają kompetencje Kontraktora, co pozwala mu
      na zdobycie nowych kwalifikacji lub pogłębienie wiedzy w danej dziedzinie. Programy
      te mogą obejmować certyfikowane szkolenia, warsztaty branżowe czy praktyczne
      zajęcia w nowoczesnych technologiach. Spółka zyskuje bardziej wykwalifikowany
      zespół, co zwiększa konkurencyjność firmy i jakość jej pracy.
      Dzięki takim inicjatywom Kontraktor ma możliwość:
        - Poszerzenia swoich umiejętności w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby rynku,
        - Zdobycia prestiżowych certyfikatów uznawanych w środowisku zawodowym, a
          często również niezbędnych w procesach przetargowych lub procesach wyboru
          dostawcy u konkretnego Klienta Wnioskodawcy,
        - Rozwijania wiedzy teoretycznej i praktycznej w nowych obszarach branżowych,
        - Aktywnego budowania swojej pozycji na rynku pracy.
      Ze strony spółki korzyści są równie istotne. Inwestowanie w rozwój zespołu przekłada
      się na:
        - Wyższą jakość realizowanych usług i produktów dzięki bardziej
          wykwalifikowanemu personelowi,
        - Większą elastyczność organizacji w dostosowywaniu się do dynamicznie
          zmieniających się warunków biznesowych oraz rozwiązań technologicznych
          stosowanych w konkretnej branży,
        - Zwiększenie konkurencyjności na rynku, dzięki innowacyjnemu podejściu i
          dostępowi do najnowszej wiedzy.
      Inicjatywy szkoleniowe są realizowane w sposób dostosowany do potrzeb
      uczestników, zarówno w formie stacjonarnej, jak i online, co pozwala na efektywne
      łączenie nauki z obowiązkami zawodowymi. Dzięki temu, obie strony - Kontraktor i
      Spółka - zyskują długoterminowe korzyści, które wspierają ich rozwój oraz sukces na
      rynku.
    4. Kursy językowe
      Kursy językowe to istotny element rozwoju kompetencji zawodowych, umożliwiający
      Kontraktorowi podniesienie umiejętności komunikacyjnych w wybranym języku. Tego
      rodzaju programy są szczególnie wartościowe w kontekście współpracy
      międzynarodowej oraz pracy w zglobalizowanym środowisku biznesowym. Kursy te
      oferują szeroki wachlarz opcji, od tradycyjnych zajęć z doświadczonymi lektorami po
      nowoczesne lekcje online z indywidualnym programem nauczania dostosowanym do
      potrzeb użytkownika, takich jak specjalistyczne słownictwo branżowe czy intensywne
      kursy konwersacyjne.
      Dla Kontraktora kursy językowe to:
        - Możliwość płynnej komunikacji z międzynarodowymi klientami, partnerami i
          współpracownikami,
        - Rozwinięcie umiejętności językowych w praktyce, z naciskiem na słownictwo
          specjalistyczne,
        - Podniesienie kompetencji, które zwiększają konkurencyjność na rynku pracy,
        - Pewność siebie w sytuacjach zawodowych wymagających znajomości języka
          obcego, takich jak prezentacje, negocjacje czy rozmowy telefoniczne.
      Dla spółki inwestowanie w kursy językowe to:

        - Wzmocnienie zdolności zespołu do współpracy na arenie międzynarodowej, co
          pozwala na rozwijanie partnerstw biznesowych i zdobywanie globalnych
          klientów,
        - Zwiększenie prestiżu i profesjonalizmu organizacji dzięki załodze, która
          skutecznie porusza się w międzynarodowym środowisku biznesowym,
        - Podniesienie jakości komunikacji i redukcja barier językowych w zespołach o
          zróżnicowanym pochodzeniu.
      Kursy mogą być realizowane w różnej formie - od zajęć grupowych po indywidualne
      lekcje - oraz na różnych poziomach zaawansowania, począwszy od podstawowego aż
      po zaawansowany. Dzięki nowoczesnym metodom, takim jak interaktywne platformy
      edukacyjne czy aplikacje mobilne, uczestnicy mają dostęp do materiałów
      edukacyjnych o każdej porze i z dowolnego miejsca, co umożliwia wygodne
      dopasowanie nauki do ich harmonogramu.
    W przyszłości Spółka planuje rozszerzyć gamę przyznawanych świadczeń o świadczenia
    następujące:
    1. Kupony zniżkowe do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-
      przemysłowych
      Kupony zniżkowe pozwalają Kontraktorowi na tańsze zakupy w wybranych sklepach,
      co przekłada się na realne oszczędności w codziennych wydatkach. Sklepy, w których
      kupon ma zastosowanie zwykle oferują rabaty procentowe lub kwotowe na wybrane
      produkty lub usługi, pozwalając na elastyczne ich wykorzystanie. Dla Spółki są one
      sposobem na wzmocnienie lojalności oraz poczucia, że firma dba o finansowe
      potrzeby Kontraktorów.
    2. Karty przedpłacone do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-
      przemysłowych
      Karty przedpłacone dają Kontraktorowi swobodę wyboru produktów w określonych
      sklepach, co zwiększa satysfakcję i poczucie docenienia. Są to karty zasilane określoną
      kwotą pieniędzy, które można wydać w ramach wcześniej ustalonych sieci
      handlowych. Spółka zyskuje narzędzie motywacyjne, które jest prostym i elastycznym
      rozwiązaniem, łatwym do wdrożenia.
    3. Ubezpieczenie obejmujące mienie, zdrowie i życie
      Dostęp do kompleksowego ubezpieczenia pozwala Kontraktorowi na ochronę
      zdrowia, życia oraz mienia, co zwiększa jego poczucie bezpieczeństwa. Tego typu
      polisa może obejmować pomoc finansową w razie choroby, wypadku czy utraty
      wartościowych dóbr. Dla Spółki takie benefity podkreślają troskę o dobrostan
      Kontraktorów i mogą przyciągać osoby ceniące stabilność.
    4. Bony turystyczne do wykorzystania w wybranych miejscach bądź biurach podróży
      Bony turystyczne umożliwiają Kontraktorowi tańsze podróżowanie i regenerację w
      wybranych destynacjach, co wpływa na lepszą równowagę między pracą, a życiem
      prywatnym. Mogą być realizowane na przykład w hotelach, pensjonatach czy biurach
      podróży, dając szeroki wybór usług związanych z wypoczynkiem. Spółka za
      pośrednictwem takiego benefitu może sprzyjać budowaniu pozytywnej atmosfery i
      poprawie efektywności dzięki wypoczętym Kontraktorom.
    5. Karty przedpłacone do lokali gastronomicznych
      Karty tego typu umożliwiają Kontraktorowi skorzystanie z posiłków w wybranych
      restauracjach lub kawiarniach, co przekłada się na wygodę i oszczędność czasu. Mogą
      obejmować konkretne sieci gastronomiczne lub dawać swobodny wybór w ramach

      współpracujących lokali. Spółka promuje kulturę troski o dobrostan Kontraktora i
      może budować relacje zespołowe przez wspólne posiłki.
    6. Bony na wizyty u specjalistów medycznych, takich jak psycholog, fizjoterapeuta
      Bony tego rodzaju wspierają zdrowie fizyczne i psychiczne Kontraktora, umożliwiając
      dostęp do specjalistycznej opieki bez nadmiernego obciążania finansowego. Obejmują
      wizyty w placówkach medycznych lub konsultacje online, w zależności od potrzeb i
      specyfiki pakietu. Spółka dba o wydajność i dobre samopoczucie zespołu, co
      zmniejsza ryzyko wypalenia zawodowego i absencji.
    7. Bony do platform oferujących powyższe benefity pozapłacowe, takich jak (...)
      Bony na platformy benefitowe dają Kontraktorowi swobodę wyboru usług lub
      produktów najbardziej odpowiadających jego potrzebom. W ramach takiej platformy
      możliwe jest skorzystanie z szerokiej oferty obejmującej gastronomię, rekreację,
      kulturę czy edukację. Spółka upraszcza zarządzanie benefitami i zwiększa ich
      elastyczność, podnosząc zadowolenie zespołu.
    8. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy z ebookami i audiobookami
      Ten benefit pozwala Kontraktorowi rozwijać zainteresowania i poszerzać wiedzę w
      wygodnej formie, np. podczas dojazdów. Dzięki subskrypcji można korzystać z tysięcy
      tytułów na żądanie, co ułatwia dostęp do wiedzy i rozrywki. Spółka wspiera rozwój
      osobisty Kontraktora, co pozytywnie wpływa na jego kreatywność i motywację.
    9. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy oferującej możliwości wygenerowania
      dopasowanej diety, bądź dopasowanego treningu fizycznego, czy psychicznego
      Kontraktor ma szansę zadbać o zdrowie i formę poprzez spersonalizowane plany
      żywieniowe lub treningowe, co podnosi jego jakość życia. Usługi te mogą obejmować
      analizę stanu zdrowia, propozycje jadłospisu czy harmonogramy treningowe
      dostosowane do indywidualnych potrzeb. Spółka promuje zdrowe nawyki w zespole,
      co przekłada się na niższą absencję i większą efektywność pracy.
    Benefity przekazywane Kontraktorom, stanowią niepieniężny dodatek i jest on niezależny
    od wynagrodzenia za świadczone usługi. W obecnych czasach sytuacja na rynku (...)
    wymusza na zleceniodawcach oferowanie szeregu benefitów, gdyż projekty i
    wynagrodzenia w podobnych firmach są na jednakowym poziomie. Sposobem na
    zrekrutowanie osób jest zachęcenie potencjalnych Zleceniobiorców różnego rodzaju
    benefitami.
    Kontraktor ma możliwość dobrowolnie przystąpić do wybranych benefitów, a wysokość
    wynagrodzenia wskazanego w umowie o współpracy nie ulega zmianie. Benefit stanowi
    formę zachęty do podjęcia współpracy ze Spółką i kontynuowania jej. Przekazanie
    niektórych benefitów Zleceniobiorcom polega również na pokryciu ich wartości częściowo
    przez Spółkę, a częściowo samemu przez Zleceniobiorcę - w takim wypadku z
    wynagrodzenia należnego Kontraktorowi zostaje potrącona należna kwota dopłaty do
    benefitu.
    Zleceniobiorcy otrzymują od Spółki informację o wartości otrzymanych świadczeń i
    rozliczają przychody samodzielnie, zgodnie z przyjętymi przez siebie zasadami rozliczeń
    podatkowych, na podstawie obowiązujących ich przepisów prawa podatkowego.
    Oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego wizerunku Spółki, gdyż w
    obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi już standard niemal w
    każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i udostępni potencjalnemu
    Zleceniobiorcy zależy często nawiązanie współpracy z danym specjalistą, co jest kluczowe

    do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich swoim klientom, a co za
    tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia. Spółka nie ma wątpliwości, iż istnieje
    bezpośredni związek pomiędzy wydatkami poniesionymi na benefity, a osiągnięciem
    przez Spółkę przychodów. W przypadku braku benefitów, Spółka nie współpracowałaby ze
    Zleceniobiorcami (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby możliwości realizowania
    projektów, które przynoszą jej przychody. Ponadto z jednej strony benefit jest
    przychodem (u Zleceniobiorcy), więc z drugiej strony powinien być kosztem (u
    zleceniodawcy). W innym przypadku podatek od benefitów byłby płacony dwukrotnie (raz
    przez Zleceniobiorcę, a drugi raz przez zleceniodawcę, jako brak możliwości ujęcia w
    podatkowych kosztach uzyskania przychodów).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 24 kwietnia 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1. Na kogo wystawiane są/będą polisy ubezpieczeniowe? Na Państwa, czy na
      Kontraktorów?
      Polisy ubezpieczeniowe są/będą wystawiane imiennie na poszczególnych
      Kontraktorów, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Wnioskodawca
      opłaca składkę, ale nie jest stroną umowy ubezpieczenia - ubezpieczonym i
      beneficjentem świadczenia jest Kontraktor.
    2. Czy z umów zawartych z Kontraktorami wynika, że są Państwo zobowiązani do
      przekazania benefitów/poniesienia ich kosztów na rzecz Kontraktorów? Czy umowy
      zawarte z Kontraktorami wskazują warunki przyznawania benefitów, o których mowa
      we wniosku? Czy Kontraktorzy muszą spełnić jakiekolwiek warunki, aby otrzymać dane
      świadczenie? Jeżeli tak, to jakie? Czy wysokość otrzymanych świadczeń Kontraktorzy
      będą doliczać do przychodów uzyskiwanych z prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej?
      Umowy zawarte z Kontraktorami nie nakładają na Wnioskodawcę obowiązku
      przekazywania benefitów - świadczenia te mają charakter dobrowolny i fakultatywny.
      Nie stanowią one elementu wynagrodzenia ani obligatoryjnego świadczenia
      wynikającego z zawartej umowy.
      Warunki przyznawania benefitów nie wynikają wprost z postanowień umów. Co do
      zasady, Kontraktorzy nie są zobowiązani do spełnienia określonych warunków, aby
      otrzymać dany benefit. Wyjątkiem mogą być jednak sytuacje, w których specyfika
      danego świadczenia - np. szkolenia - wymaga posiadania przez Kontraktora
      określonych kwalifikacji wstępnych jako warunku dopuszczenia do udziału.
      Szkolenia organizowane przez Wnioskodawcę są związane z zadaniami realizowanymi
      przez Kontraktorów na jego rzecz, a zatem nie dotyczą dowolnych ani całkowicie
      niezwiązanych z działalnością Spółki dziedzin. Dodatkowo, w przypadku kursów lub
      szkoleń, uczestnictwo może być uwarunkowane aktywnym udziałem lub zaliczeniem
      określonych etapów.
      Kontraktorzy są profesjonalnymi uczestnikami obrotu gospodarczego i samodzielnie
      rozliczają swoje zobowiązania podatkowe. Wnioskodawca, co roku, przekazuje im
      informacje o wartości otrzymanych benefitów (np. w formie rocznego zestawienia),
      które mogą zostać przez nich uwzględnione w przychodach z prowadzonej
      działalności gospodarczej. Odpowiedzialność za prawidłowe rozliczenie tych
      świadczeń spoczywa wyłącznie na Kontraktorach. W związku z tym Wnioskodawca nie
      odprowadza za nich podatku od przekazanych benefitów, ani nie pobiera od nich
      oświadczeń dotyczących zaliczania tych świadczeń do przychodów podatkowych.

    3. W odniesieniu do kursów i szkoleń specjalistycznych i kursów językowych, proszę
      wskazać:
      a) Kto prowadzi kursy/szkolenie (pracownicy wnioskodawcy, firmy zewnętrzne,
        uczelnie), ile ono trwa? Gdzie one się odbywają/będą odbywać (w siedzibie
        wnioskodawcy, poza siedzibą, w miejscowości czy poza miejscowością, w której
        jest prowadzona działalność)? Czy kursy/szkolenia są/będą połączone z
        wypoczynkiem oraz atrakcjami, np. turystycznymi?
      b) Czy sfinansowanie kursów/szkoleń wiąże się z koniecznością spełnienia
        określonych warunków przez Kontraktorów, a w razie ich niespełnienia do zwrotu
        poniesionych kosztów kursów i szkoleń?
      c) Jakie koszty obejmują koszty kursów i szkoleń? Czy są to tylko koszty uczestnictwa
        w danym kursie/szkoleniu, wynajęcia sali, wynagrodzenia wykładowcy itp.? Czy też
        inne wydatki związane, np. z dojazdem, noclegami, wyżywieniem, rozrywką,
        innymi atrakcjami itp.?
      Szkolenia i kursy są organizowane przez firmy zewnętrzne lub instytucje edukacyjne
      (np. uczelnie, szkoły językowe, trenerzy). Nie są one prowadzone przez pracowników
      Wnioskodawcy.
      Mają one charakter specjalistyczny (...). Odbywają się zarówno w siedzibie
      Wnioskodawcy, jak i poza nią - w salach wynajmowanych w tym samym mieście lub
      czasem w innych lokalizacjach, jeśli temat lub organizacja tego wymaga. Niektóre z
      nich mają również formę szkoleń online, prowadzonych zarówno na żywo, jak i w
      ramach odtwarzanych nagrań.
      Nie mają one charakteru wyjazdów integracyjnych, nie są też łączone z wypoczynkiem
      lub atrakcjami turystycznymi.
      Udział w kursie nie wymaga spełnienia konkretnych warunków formalnych jednakże
      wymaga zatwierdzenia przez Wnioskodawcę oraz podpisania zgłoszenia
      /porozumienia. W przypadku braku udziału lub nieukończenia szkolenia z przyczyn
      leżących po stronie Kontraktora, możliwy jest obowiązek zwrotu kosztów, jeśli taka
      klauzula została z nim uzgodniona.
      Koszty te obejmują:
        - opłaty za uczestnictwo (czesne, wpisowe),
        - opłaty za dostęp do treści szkoleniowych,
        - wynajem sal,
        - wynagrodzenie wykładowcy/trenera.
      Dodatkowo - jeśli szkolenie odbywa się poza miejscem zamieszkania Kontraktora -
      mogą być pokrywane również:
        - koszty dojazdu,
        - noclegów,
        - wyżywienia.
      W ramach przekazywania szkoleń specjalistycznych nie są finansowane żadne atrakcje
      rekreacyjne, turystyczne ani rozrywkowe.
    4. Związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy wydatkami poniesionymi/ponoszonymi w
      przyszłości przez Państwa na benefity, o których mowa we wniosku, a osiągnięciem
      przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów
      Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Proszę odnieść
      się konkretnie do każdego benefitu przedstawionego we wniosku.
      Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na benefity mają na celu:
        - utrzymanie wysokiego poziomu zaangażowania Kontraktorów,

        - zmniejszenie rotacji osób posiadających unikalne kompetencje,
        - utrzymanie ciągłości realizowanych projektów i usług dla klientów,
        - podnoszenie kwalifikacji współpracowników, co przekłada się na wyższą jakość
          świadczonych usług, a tym samym na przychody Spółki.
    Poniżej odniesienie do konkretnych benefitów:
    1) Kursy specjalistyczne
      Kursy te zwiększają poziom kompetencji Kontraktorów, co bezpośrednio przekłada się
      na możliwość realizacji kontraktów z klientami, którzy wymagają konkretnych
      kwalifikacji lub znajomości branży. Ukończenie kursu w zakresie wymaganym do
      realizacji konkretnych zadań projektowych bezpośrednio wpływa na sprawność i
      jakość wykonania usług świadczonych przez Spółkę. Dzięki temu Spółka może
      pozyskiwać i realizować bardziej zaawansowane projekty, szybciej reagować na
      zmiany technologiczne i biznesowe, a tym samym sprawniej realizować
      dotychczasowe i pozyskiwać nowe projekty biznesowe, których wykonanie generuje
      bezpośrednie przychody.
    2) Opieka medyczna
      Zapewnienie opieki medycznej przyczynia się do zmniejszenia absencji chorobowej
      wśród Kontraktorów, co pozwala na zachowanie ciągłości realizacji projektów.
      Jednocześnie opieka medyczna pozwala Kontraktorom szybciej wracać do pełnej
      sprawności po chorobach oraz na bieżąco korzystać z profilaktyki zdrowotnej, co
      ogranicza przerwy w świadczeniu usług. Utrzymanie dostępności Kontraktorów do
      realizacji zadań bez nieplanowanych przestojów bezpośrednio wpływa na możliwość
      terminowego wykonania projektów, które generują przychody dla Spółki.
    3) Karty sportowe
      Karty sportowe sprzyjają utrzymaniu dobrej kondycji fizycznej Kontraktorów, co
      wpływa na ich ogólną sprawność, koncentrację i efektywność w realizacji zadań.
      Sprawniejsi fizycznie Kontraktorzy są w stanie bardziej wydajnie realizować
      powierzone im zadania projektowe, co przekłada się na terminową i wysokiej jakości
      realizację kontraktów, będących źródłem przychodów Spółki.
    4) Kursy językowe
      Szkolenia językowe umożliwiają Spółce realizację projektów z klientami zagranicznymi
      oraz skuteczną komunikację w zespołach międzynarodowych, co przekłada się na
      możliwość ekspansji na rynki zagraniczne i pozyskiwania nowych źródeł przychodu.
      Dodatkowo, lepsza komunikacja i znajomość języków zwiększa profesjonalizm i
      efektywność zespołów projektowych, co wpływa na jakość współpracy z kluczowymi
      klientami i stabilność przychodów.
    Ponadto:
    1. Kupony zniżkowe do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-
      przemysłowych
      Kupony zniżkowe pozwalają Kontraktorowi na tańsze zakupy w wybranych sklepach,
      co przekłada się na realne oszczędności w codziennych wydatkach. Dla Spółki są one
      sposobem na wzmocnienie lojalności oraz poczucia, że firma dba o finansowe
      potrzeby Kontraktorów. Utrzymanie stabilnej współpracy i zmotywowanego zespołu
      wpływa na sprawną realizację usług, co przekłada się na możliwość uzyskiwania
      przychodów przez Wnioskodawcę.

    2. Karty przedpłacone do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-
      przemysłowych
      Karty przedpłacone dają Kontraktorowi swobodę wyboru produktów, co zwiększa
      satysfakcję i poczucie docenienia. Spółka zyskuje narzędzie motywacyjne, które
      buduje silne relacje z Kontraktorami. Ułatwienie utrzymania współprac z
      wykwalifikowanymi specjalistami przekłada się bezpośrednio na efektywność
      operacyjną i osiąganie przychodów.
    3. Ubezpieczenie obejmujące mienie, zdrowie i życie
      Dostęp do kompleksowego ubezpieczenia zwiększa poczucie bezpieczeństwa
      Kontraktora, co redukuje ryzyko jego absencji i niestabilności współpracy. Spółka
      zabezpiecza w ten sposób dostępność zasobów niezbędnych do realizacji projektów,
      co pozwala na niezakłócone uzyskiwanie przychodów. Ubezpieczenia zdrowotne lub
      na życie - zwiększają nierozerwalność współpracy, są istotnym narzędziem
      retencyjnym i motywującym utrzymanie współpracy.
    4. Bony turystyczne do wykorzystania w wybranych miejscach bądź biurach podróży
      Bony turystyczne umożliwiają regenerację, co wpływa na równowagę między pracą a
      życiem prywatnym i zmniejsza ryzyko wypalenia zawodowego. Wypoczęty i
      zmotywowany Kontraktor skuteczniej realizuje powierzone mu zadania, co ma
      bezpośrednie przełożenie na jakość usług świadczonych przez Spółkę, a tym samym
      jej przychody.
    5. Karty przedpłacone do lokali gastronomicznych
      Zapewniają wygodę, oszczędność czasu i szansę na zrównoważony posiłek w trakcie
      świadczonej usługi. Dzięki poprawie komfortu pracy Kontraktorów możliwe jest
      utrzymanie ich zaangażowania i efektywności, co wpływa pozytywnie na jakość
      realizowanych projektów i osiąganie przychodów przez Wnioskodawcę.
    6. Bony na wizyty u specjalistów medycznych (np. psycholog, fizjoterapeuta)
      Wsparcie zdrowia psychicznego i fizycznego Kontraktorów umożliwia ciągłość
      współpracy i ograniczenie ryzyka absencji. Dzięki temu Spółka może realizować swoje
      zobowiązania wobec klientów bez zakłóceń, co jest kluczowe dla generowania
      przychodów.
    7. Bony do platform benefitowych oferujących powyższe benefity pozapłacowe, takich jak
      (...)
      Dają Kontraktorowi możliwość wyboru benefitów dostosowanych do jego
      indywidualnych potrzeb, co przekłada się na lepsze warunki do realizacji
      powierzonych zadań. Utrzymanie stabilnej współpracy z doświadczonymi
      Kontraktorami zapewnia ciągłość i efektywność realizacji usług, które stanowią źródło
      przychodów Wnioskodawcy.
    8. Darmowy dostęp lub zniżka do platformy z ebookami i audiobookami
      Benefit ten wspiera rozwój osobisty i zawodowy Kontraktorów, wpływając pozytywnie
      na ich kreatywność i motywację. Wyższy poziom kompetencji współpracowników
      zwiększa jakość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, co przekłada się na jego
      przychody.
    9. Dostęp lub zniżka do platform oferujących możliwości wygenerowania dopasowanej
      diety, bądź dopasowanego treningu fizycznego, czy psychicznego
      Dbałość o zdrowie i kondycję Kontraktorów zwiększa ich efektywność i zmniejsza
      ryzyko nieobecności. Utrzymanie ciągłości pracy zespołu realizującego projekty
      przekłada się na możliwość bieżącego uzyskiwania przychodów przez Spółkę.

    Podsumowując, wszystkie wymienione benefity stanowią element systemu, który ma na
    celu utrzymanie wysokiej jakości współpracy z Kontraktorami. Ich zadaniem jest nie tylko
    zabezpieczenie źródła przychodów poprzez ograniczenie ryzyk operacyjnych, ale również
    wspieranie aktywnego rozwoju działalności poprzez efektywne wykonywanie usług
    świadczonych przez Spółkę na rzecz klientów.

## Pytanie

Czy ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te
    oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na
    podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania
    przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie,
    jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze
    Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt
    uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie
    Warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest związek
    ponoszonych wydatków z osiągniętym przychodem (art. 15 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych - dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT: „kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu”.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu,
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek
    poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być
    spełnione następujące warunki:
    - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,

    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów.
    W przypadku benefitów przyznawanych przez Spółkę, związek ponoszonych na nie
    wydatków z osiąganymi przychodami wynika przede wszystkim ze zwiększonego
    zaangażowania Zleceniobiorców w usługi wykonywane na rzecz Spółki (co ma przełożenie
    na bieżące przychody Spółki) czy też ich zwiększonej lojalności (co z kolei wpływa na
    zabezpieczenie przychodów Wnioskodawcy w przyszłości).
    Powyższe jest istotne z racji na fakt, że kluczowe z punktu widzenia działalności Spółki
    (oraz przychodów przez nią osiąganych) osoby współpracują z nią właśnie na podstawie
    kontraktu B2B. Podejmowane przez Zleceniobiorców działania oraz decyzje mają więc
    bardzo istotny wpływ na Spółkę i zapewniają, że dysponuje ona zespołem posiadającym
    odpowiednie kompetencje do świadczenia przez Spółkę usług na rzecz jej klientów. Z racji
    na ten fakt istnieje więc niewątpliwy związek pomiędzy osiąganym przez Spółkę
    przychodem, a ponoszonymi przez nią wydatkami związanymi ze świadczeniami
    pozapłacowymi na rzecz Zleceniobiorców.
    Są to więc faktycznie poniesione wydatki o definitywnym charakterze. Należy zwrócić
    uwagę, że niektóre z przyznawanych przez Spółkę benefitów są niedostępne „na wolnym
    rynku” w wymiarze i cenie wynegocjowanej ze Spółką z dostawcą benefitu. Mogą być one
    przyznawane tylko i wyłącznie przez podmioty, które spełniają odpowiednie wymogi oraz
    podpiszą odpowiednią umowę z dystrybutorem (np. pracodawcą) takich benefitów jak np.
    karty sportowe.
    Istotny w świetle prezentowanej argumentacji jest także fakt, że przyznawanie
    określonych świadczeń pozapłacowych jest obecnie standardem na rynku. W powiązaniu
    ze wspomnianą wyżej niemożnością uzyskania dostępu do określonych świadczeń „na
    wolnym rynku” sprawia, że podmioty nieoferujące swoim podwykonawcom takich
    świadczeń są automatycznie traktowane jako mniej atrakcyjne dla Zleceniobiorców. Ich
    nieoferowanie ograniczałoby więc istotnie możliwości uzyskania przychodu przez Spółkę.
    Z punktu widzenia Zleceniobiorców otrzymanie przysporzenia w formie niepieniężnej
    (czyli np. karty sportowe, opieka medyczna) jest dla nich bardziej korzystne. Otrzymują oni
    bowiem w ten sposób dostęp do usług, z których w innym przypadku nie mogliby
    skorzystać (a tym samym motywację do współpracy ze Spółką). Fakt przyznawania przez
    Spółkę benefitów na rzecz jej podwykonawców zależy od istnienia współpracy pomiędzy
    Spółką, a Kontraktorem. Co za tym idzie – benefity są przyznawane Zleceniobiorcom
    wyłącznie w okresie świadczenia przez nich usług na rzecz Spółki. Rozwiązanie łączącej
    strony umowy powoduje więc utratę możliwości korzystania z benefitów.
    Jednocześnie Spółka regularnie przekazuje Kontraktorom informacje o wysokości
    przekazanych im pozapłacowym benefitów. Informacje te ułatwiają Zleceniobiorcom
    realizację ich praw i obowiązków podatkowych zgodnie z przyjętymi przez nich zasadami
    rozliczeń. Kontraktorzy, jako osoby prowadzące działalność gospodarczą, tj. profesjonalni
    uczestnicy obrotu gospodarczego dokonują rozliczeń podatkowych samodzielnie.
    Fakt, że otrzymanie pozapłacowych benefitów przez Kontraktora może wpływać na jego
    zobowiązania podatkowe, potwierdza, iż Spółka, będąca źródłem tego benefitu, nabywa
    go w związku ze współpracą z danym Kontraktorem. Współpraca ta opiera się na umowie
    o świadczenie usług, głównie informatycznych. Spółka łączy osiągane przez siebie zyski z
    zawartą z Kontraktorem umową, ponieważ działania wykonywane przez Kontraktorów
    generują skumulowaną wartość dodaną. Wartość ta materializuje się w towarach lub
    usługach, które są przedmiotem obrotu Spółki i źródłem jej przychodów.

    W konsekwencji należy wskazać, że nabycie benefitu przez Spółkę i jego przekazanie
    Kontraktorowi jest bezpośrednio związane z jej źródłem przychodów i powinno być
    uznane za koszt uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.
    REPREZENTACJA
    Artykuł 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28
    tego przepisu - koszty reprezentacji.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT: „nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”.
    Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
    określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
    Przyznawane przez Spółkę świadczenia nie mają cech reprezentacji rozumianej, jako chęć
    wykreowania przez Spółkę swojego pozytywnego wizerunku względem Zleceniobiorców.
    Wskazane świadczenia są przyznawane osobom już ze Wnioskodawcą współpracującym,
    w przypadku których nie istnieje potrzeba kreowania (bądź poprawiania) wizerunku.
    Przekazywane przez Spółkę benefity nie mają charakteru ekskluzywnego, czy
    ponadprzeciętnego, ale są stałym i powtarzalnym elementem współpracy z Kontraktorami
    świadczącymi usługi w ramach własnych i indywidualnych działań. Co więcej – jak wyżej
    wspomniano, oferowanie benefitów pozapłacowych jest obecnie na rynku standardem.
    Ich zapewnianie przez Spółkę wynika więc nie tyle z zamiaru wyróżnienia się spośród
    innych podmiotów, co z chęci zrównania jej oferty z podmiotami wobec niej
    konkurencyjnymi. Nie służą one również do tworzenia dobrego wizerunku Spółki i nie są
    oderwane od konkretnej współpracy komercyjnej, która ostatecznie prowadzi do
    powstania przychodu Spółki. Stanowią one jednak rzeczywisty element kształtujący
    warunki współpracy, w oparciu o które Kontraktor świadczy usługi regularnie, a nie
    okazjonalnie. Jednocześnie często są dla niego istotnym czynnikiem materialnym,
    decydującym o podjęciu współpracy ze Spółką.
    W związku z powyższym ponoszone przez Spółkę koszty nie podlegają wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Powyższe stanowisko, w zakresie możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów
    wydatków na pozapłacowe benefity, przekazywane Kontraktorom współpracującym z
    podatnikiem podatku CIT w ramach kontraktów B2B, znajduje potwierdzenie m.in. w
    następujących interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    1. Interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-
      1.4010.439. 2023.2.KM,
    2. Interpretacja indywidualna z dnia 25 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.44.2024.
      MM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on
      zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez
      osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku
    przyczynowo -skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów
    niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie,
    że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy
    bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodu).
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. - w pkt 28
    tego przepisu - koszty reprezentacji.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
      napojów, w tym alkoholowych.

    Nadmienić należy, że za koszty reprezentacji uważa się wydatki ponoszone na budowanie
    określonego wizerunku Spółki w oczach jej potencjalnych lub obecnych kontrahentów.
    Wskazać należy, że uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe
    tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad
    wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to
    podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także
    jego celowość i racjonalność.
    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc
    wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie
    wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten
    jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo
    wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę koszty na benefity
    oferowane obecnie, jak również te oferowane w przyszłości i przekazywane Kontraktorom
    współpracującym ze Spółką na podstawie kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki,
    stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego wynika, że Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz
    współpracuje ze Zleceniobiorcami (osobami fizycznymi prowadzącymi jednoosobowe
    działalności gospodarcze) na podstawie kontraktów B2B (dalej: „Zleceniobiorcy”,
    „Kontraktorzy”). W ramach współpracy Spółka przyznaje Zleceniobiorcom następujące
    świadczenia pozapłacowe:
    1. Opieka medyczna;
    2. Karty sportowe;
    3. Kursy i szkolenia specjalistyczne;
    4. Kursy językowe.
  5.
    W przyszłości Spółka planuje rozszerzyć gamę przyznawanych świadczeń o świadczenia
    następujące:
    1. Kupony zniżkowe do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych, spożywczo-
      przemysłowych;
    2. Karty przedpłacone do sklepów odzieżowych, sportowych, elektronicznych,
      spożywczo-przemysłowych;
    3. Ubezpieczenie obejmujące mienie, zdrowie i życie;
    4. Bony turystyczne do wykorzystania w wybranych miejscach bądź biurach podróży;
    5. Karty przedpłacone do lokali gastronomicznych;
    6. Bony na wizyty u specjalistów medycznych, takich jak psycholog, fizjoterapeuta;
    7. Bony do platform oferujących powyższe benefity pozapłacowe, takich jak (...);
    8. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy z ebookami i audiobookami;
    9. Darmowy dostęp bądź zniżka do platformy oferującej możliwości wygenerowania
      dopasowanej diety, bądź dopasowanego treningu fizycznego, czy psychicznego.
    Benefity przekazywane Kontraktorom, stanowią niepieniężny dodatek i jest on niezależny
    od wynagrodzenia za świadczone usługi. W obecnych czasach sytuacja na rynku (...)
    wymusza na zleceniodawcach oferowanie szeregu benefitów, gdyż projekty i
    wynagrodzenia w podobnych firmach są na jednakowym poziomie. Sposobem na
    zrekrutowanie osób jest zachęcenie potencjalnych Zleceniobiorców różnego rodzaju

    benefitami. Zleceniobiorcy otrzymują od Spółki informację o wartości otrzymanych
    świadczeń i rozliczają przychody samodzielnie, zgodnie z przyjętymi przez siebie zasadami
    rozliczeń podatkowych, na podstawie obowiązujących ich przepisów prawa podatkowego.
    Ponadto wskazują Państwo, że w przypadku braku benefitów, Spółka nie
    współpracowałaby ze Zleceniobiorcami (specjalistami), a co za tym idzie nie miałaby
    możliwości realizowania projektów, które przynoszą jej przychody. Wszystkie ponoszone
    przez Wnioskodawcę wydatki na benefity mają na celu:
    - utrzymanie wysokiego poziomu zaangażowania Kontraktorów,
    - zmniejszenie rotacji osób posiadających unikalne kompetencje,
    - utrzymanie ciągłości realizowanych projektów i usług dla klientów,
    - podnoszenie kwalifikacji współpracowników, co przekłada się na wyższą jakość
      świadczonych usług, a tym samym na przychody Spółki.
    Benefity stanowią element systemu, który ma na celu utrzymanie wysokiej jakości
    współpracy z Kontraktorami. Ich zadaniem jest nie tylko zabezpieczenie źródła
    przychodów poprzez ograniczenie ryzyk operacyjnych, ale również wspieranie aktywnego
    rozwoju działalności poprzez efektywne wykonywanie usług świadczonych przez Spółkę na
    rzecz klientów.
    Dokonując zatem oceny charakteru wydatków ponoszonych przez Państwa obecnie na
    benefity jak i tych oferowanych w przyszłości z tytułu pozapłacowych (niepieniężnych)
    elementów wypłacanego wynagrodzenia na rzecz Kontraktorów, biorąc pod uwagę
    powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, że w przedstawionych przez Państwa
    okolicznościach ww. wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o których
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu
    jasno wynika, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami
    poniesionymi/ponoszonymi w przyszłości na wskazane we wniosku pozapłacowe
    (niepieniężne) elementy wypłacanego osobom współpracującym wynagrodzenia, a
    osiągnięciem przez Spółkę przychodów i zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła.
    Jak wynika z wniosku, oferowane benefity nie mają na celu tworzenia pozytywnego
    wizerunku Spółki, gdyż w obecnych czasach przyznawanie tego rodzaju świadczeń stanowi
    już standard niemal w każdej firmie. Od rodzaju benefitu, który zaoferuje Spółka i
    udostępni potencjalnemu Zleceniobiorcy zależy często nawiązanie współpracy z danym
    specjalistą, co jest kluczowe do realizacji przyjętych przez Spółkę projektów, wykonania ich
    swoim klientom, a co za tym idzie otrzymania za to wynagrodzenia.
    Ponadto, celem benefitów jest dodatkowa motywacja do współpracy ze Spółką oraz
    utrzymania jej ciągłości, co przekłada się na prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Spółkę. Dbają Państwo również o zwiększenie kompetencji Kontraktorów. Dzięki temu
    Spółka może pozyskiwać i realizować bardziej zaawansowane projekty, szybciej reagować
    na zmiany technologiczne i biznesowe, a tym samym sprawniej realizować dotychczasowe
    i pozyskiwać nowe projekty biznesowe, których wykonanie generuje bezpośrednie
    przychody. Dodatkowo, upatrują Państwo korzyści w dbaniu przez Kontraktorów o
    zdrowie i prowadzenie aktywnego trybu życia, dzięki czemu powinni oni móc świadczyć
    usługi w sposób niezakłócony, efektywny i ciągły.
    Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym,
    ponoszone przez Spółkę koszty na benefity oferowane obecnie, jak również te oferowane
    w przyszłości i przekazywane Kontraktorom współpracującym ze Spółką na podstawie
    kontraktów B2B jako pozapłacowe dodatki, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu
    w podatku dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić,
    iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie
    wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.