Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.420.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.
        „...”,
      - określenia, jaką stawkę podatku VAT powinien zastosować wykonawca usługi
        polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 17 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik
    VAT czynny. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego utworzoną z mocy ustawy i
    działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.
    in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymywanie czystości i porządku.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina ... podpisała umowę z Samorządem Województwa na
    realizację operacji typu „...” w ramach PROW 2014-2020, w poddziałaniu „...”, realizując
    tym samym własne zadania Gminy określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.
    Celem inwestycji jest zapewnienie możliwości zgodnego z prawem zagospodarowania
    ścieków z gospodarstw indywidualnych poprzez budowę ... sztuk przydomowych
    oczyszczalni ścieków na terenie Gminy ..., jako zadanie z zakresu „...”. Celem realizacji
    zadania jest poprawa jakości środowiska naturalnego poprzez zmniejszenie
    zanieczyszczenia wód gruntowych oraz gleby, a także zapewnienie mieszkańcom Gminy ...
    nowoczesnych i ekologicznych rozwiązań w zakresie gospodarki ściekowej. Działanie to
    przyczyni się do podniesienia komfortu życia mieszkańców, dzięki eliminacji problemów
    związanych z tradycyjnymi metodami odprowadzania ścieków.
    Gmina realizować będzie inwestycję na nieruchomościach stanowiących własność
    mieszkańców Gminy, położonych na terenie ich gospodarstw domowych. Przydomowe
    oczyszczalnie ścieków będą budowane wyłącznie na terenie gospodarstw tych
    mieszkańców, którzy zadeklarowali wolę na budowę i dokonają wpłaty na rzecz Gminy.
    Mieszkaniec będzie zobowiązany do właściwej eksploatacji instalacji, niedokonywania
    żadnych przeróbek i zmian oraz wykorzystywania obiektu przydomowej oczyszczalni
    ścieków na potrzeby gospodarstwa domowego. Po zakończonej budowie przez okres
    trwałości projektu 5 lat oczyszczalnie ścieków będą własnością Gminy ....
    Każda wpłata mieszkańca zostanie wniesiona na podstawie umowy cywilno-prawnej
    zawartej pomiędzy mieszkańcem a Gminą i będzie miała charakter udziału finansowego
    mieszkańca w części kosztów budowy oczyszczalni na terenie jego gospodarstwa. Poza tą
    wpłatą Gmina nie pobierze od mieszkańca żadnych innych opłat.
    W ramach Projektu Gmina uzyskała dofinansowanie od Urzędu Marszałkowskiego
    Województwa ... do kwoty netto, tj. bez podatku VAT. Wykonawca inwestycji zostanie
    wyłoniony w wyniku postępowania o udzielenie zamówienia publicznego prowadzonego
    na podstawie art. 275 pkt 2 ustawy z dnia 11 września 2019 roku Prawo zamówień
    publicznych. Umowa na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków zostanie podpisana
    pomiędzy Gminą ... a wykonawcą zadania. ... będzie służyła ... Sp. z o.o., gdzie Gmina ...
    jest 100% udziałowcem do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług oraz odpłatnego świadczenia usług. Poprzez realizację
    inwestycji, zostanie zbudowana infrastruktura umożliwiająca odbiór i wywóz nieczystości z

    tych oczyszczalni. ... Sp. z o.o. będzie wystawiać faktury VAT dla Użytkowników
    oczyszczalni, usługi te będą opodatkowane 8% stawką VAT. Zatem budowa oczyszczalni
    ścieków będzie miała charakter zarobkowy.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Proszę wskazać nazwę projektu/zadania objętego wnioskiem.
        „Nazwa zadania objętego wnioskiem „...”.”
      2) Jaka będzie wartość procentowa udziału wkładu własnego wnoszonego przez
        mieszkańców w kosztach inwestycji związanej z budową przydomowych
        oczyszczalni ścieków w ramach ww. projektu/zadania?
        „Każdy potencjalny mieszkaniec w ramach zadania „...”, na którego nieruchomości
        będzie budowana przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie dokonywał wpłat na
        poczet realizowanej inwestycji w kwocie nie wyższej niż 10% wartości netto
        inwestycji.”
      3) Czy wielkość wkładu mieszkańca będzie pokrywała znaczną część kosztów
        budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, czy nie będzie stanowiła
        faktycznego ekwiwalentu wartości otrzymanego świadczenia?
        „Wielkość wkładu mieszkańca będzie pokrywać tylko 10% netto wartości
        inwestycji, nie będzie stanowić faktycznego ekwiwalentu wartości otrzymanego
        świadczenia.”
      4) Czy realizacja ww. projektu będzie miała na celu osiąganie przez Państwa stałego
        dochodu, zysku z tego tytułu?
        „Realizacja ww. projektu nie będzie miała na celu osiągnięcia przez Gminę ...
        stałych dochodów i zysku z tego tytułu.”
      5) Czy realizując ww. projekt Państwa celem będzie stałe i zorganizowane
        wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych?
        „Realizując zadanie „...”, Gmina ... nie będzie z tego tytułu wykonywać stałej i
        zorganizowanej działalności w celach zarobkowych.”
      6) Czy w celu zrealizowania ww. projektu będą Państwo zatrudniać pracowników?
        „W celu realizacji ww. projektu Gmina ... nie będzie zatrudniać pracowników.”

## Pytanie

Czy Gminie ... będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wskazanego na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług związane z realizacją
    inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków? (oznaczone we
    wniosku jako pytanie nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Jednostki samorządu terytorialnego są zatem podatnikami
    podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina ... stoi na stanowisku możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego na fakturach
    dokumentujących poniesione na realizację inwestycji „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.

    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. „...” w poddziałaniu „...” objętego PROW
    na lata 2014-2020. Celem inwestycji jest zapewnienie możliwości zgodnego z prawem
    zagospodarowania ścieków z gospodarstw indywidualnych poprzez budowę ... sztuk
    przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy.
    W przedmiotowej sprawie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy budowa przez
    Państwa w ramach ww. projektu przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy
    jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
    ustawy.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda wyrok
    ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania
    odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że

    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania

    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że realizują
    Państwo czynności w zakresie budowy ... sztuk przydomowych oczyszczalni ścieków na
    terenie Gminy w ramach projektu pn.: „...” w warunkach podobnych do wynikających z
    wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:
      - celem realizacji zadania jest poprawa jakości środowiska naturalnego poprzez
        zmniejszenie zanieczyszczenia wód gruntowych oraz gleby,
      - Gmina uzyskała dofinansowanie od Urzędu Marszałkowskiego Województwa,
      - wykonawca inwestycji zostanie wyłoniony w wyniku postępowania o udzielenie
        zamówienia publicznego prowadzonego na podstawie ustawy Prawo zamówień
        publicznych,
      - Gmina realizować będzie inwestycję na nieruchomościach stanowiących własność
        mieszkańców,
      - wielkość wkładu mieszkańca będzie pokrywać tylko 10% netto wartości inwestycji, nie
        będzie stanowić faktycznego ekwiwalentu wartości otrzymanego świadczenia,
      - realizacja ww. projektu nie będzie miała na celu osiągnięcia przez Gminę stałych
        dochodów i zysku z tego tytułu,
      - realizując zadanie „...”, Gmina nie będzie z tego tytułu wykonywać stałej i
        zorganizowanej działalności w celach zarobkowych.
      - w celu realizacji ww. projektu Gmina nie będzie zatrudniać pracowników.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje, że na strukturę udziału poszczególnych źródeł
    finansowania zgodnie z wnioskiem o płatność końcową składają się: wnioskowana przez
    Państwa kwota pomocy na realizację inwestycji oraz wkład mieszkańca. Ponadto,
    oczyszczalnie budowane będą na Państwa zlecenie przez wykonawcę wybranego przez
    Państwa w trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych, nie zatrudnią Państwo własnych
    pracowników celem świadczenia takich usług powszechnie jak inne przedsiębiorstwa
    trudniące się budową przydomowych oczyszczalni ścieków. Realizują Państwo wskazaną
    inwestycję jako organ władzy publicznej w ramach zadań własnych, a nie w celu
    osiągnięcia zysku. Zatem celem Państwa nie jest stałe i zorganizowane wykonywanie takiej
    działalności w celach zarobkowych, na warunkach w jakich wykonują je podmioty
    gospodarcze trudniące się budową przydomowych oczyszczalni ścieków, lecz celem
    Państwa działania jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania występujący w
    przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie będą występować znaczące zakłócenia konkurencji, które
    prowadzić by mogły do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych
    podmiotów (w tym przypadku prywatnych firm działających w zakresie budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków). Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że
    przydomowe oczyszczalnie ścieków będą wybudowane przez wyspecjalizowany podmiot,
    któremu Państwo zlecą wykonanie prac. Tym samym, będą działać Państwo jako
    świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotu prywatnego.
    W konsekwencji, działania Państwa polegające na budowie przydomowych oczyszczalni
    ścieków w ramach projektu pn. „...” nie będą stanowiły dostawy towarów ani świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Realizując zadanie w ww. zakresie
    nie będą wykonywali Państwo działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2

    ustawy. Zatem realizacja ww. projektu dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni
    ścieków nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, należy wskazać, że podstawowe zasady dotyczące
    odliczania podatku naliczonego, zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl
    tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja projektu pn. „...” nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywali Państwo w tym
    zakresie dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Wobec powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek pomiędzy
    dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    realizowanej w ramach projektu pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
    przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. wydatki ponoszone na
    realizację ww. inwestycji w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

    Reasumując, nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach
    realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej możliwości odliczenia
    podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Natomiast wniosek w zakresie określenia, jaką stawkę podatku VAT powinien zastosować
    wykonawca usługi polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków został
    załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.