Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.72.2025.1.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Ustalenie, czy Wnioskodawca prawidłowo wybrał
opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w sytuacji, gdy
sprawozdanie finansowe zostało podpisane po terminie
wynikającym z ustawy o rachunkowości.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
sprawozdania-sprawozdania finansowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy Wnioskodawca prawidłowo wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w
    sytuacji, gdy sprawozdanie finansowe zostało podpisane po terminie wynikającym z
    ustawy o rachunkowości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży
    produktów ogrzewania elektrycznego dla budownictwa mieszkalnego oraz obiektów
    przemysłowych.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na
    podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest
    rok kalendarzowy.
    Wnioskodawca zdecydował się na opodatkowanie Ryczałtem od dochodów spółek, o
    którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”) przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, tj. od 1 lipca 2022 roku.
    Przed wyborem opodatkowania w formie Ryczałtu, Wnioskodawca zweryfikował
    spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 - 6 ustawy o CIT -
    Wnioskodawca spełnił wszystkie ze wskazanych przesłanek. W stosunku do Wnioskodawcy
    nie zaszły przesłanki negatywne określone w art. 28k ustawy o CIT, które to przesłanki
    wyłączają możliwość stosowania Ryczałtu.
    Wnioskodawca na dzień 30 czerwca 2022 roku zamknął księgi rachunkowe oraz sporządził
    sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone w postaci
    elektronicznej oraz opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę,
    której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu 30 lipca 2022 roku.
    Sprawozdanie finansowe zostało również podpisane przez kierownika jednostki (członka
    zarządu) Wnioskodawcy po upływie trzech miesięcy od dnia bilansowego.
    Wnioskodawca w dniu 28 czerwca 2022 roku złożył zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania Ryczałtem (ZAW- RD) od 1 lipca 2022 roku do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego. Jako koniec okresu opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca
    wskazał w zawiadomieniu 31 grudnia 2025 roku.
    Mając na uwadze powyższe, zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone jeszcze przed
    faktycznym sporządzeniem sprawozdania finansowego i zamknięciem ksiąg.
    Wnioskodawca nie składał oświadczenia o rezygnacji z Ryczałtu.
    Pytania
    Czy Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i skutecznie wybrał
    opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego przez Wnioskodawcę roku
    podatkowego, tj. od 1 lipca 2022 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i
    skutecznie wybrał opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego przez
    Wnioskodawcę roku podatkowego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    a) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
    liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

        z wierzytelności,
        z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        z części odsetkowej raty leasingowej,
        z poręczeń i gwarancji,
        z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    b) podatnik:
        zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
        ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    c) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej,
    prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której
    odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne
    nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
    stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i
    beneficjentów fundacji rodzinnej;
    d) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    e) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    f) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do
    właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca
    pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

    Wnioskodawca spełnia wszystkie ww. warunki i spełniał je na moment wyboru
    opodatkowania estońskim CIT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 28j ust. 5 ustawy o CIT (obowiązującym do 31 grudnia 2022
    roku, a więc również na moment wejścia przez podatnika w opodatkowanie Ryczałtem),
    „Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed
    upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem”.
    Przedmiotowe brzmienie wzbudzało pewne wątpliwości interpretacyjne w zakresie
    terminu zamknięcia ksiąg i sporządzenia sprawozdania finansowego w celu skutecznego
    wyboru opodatkowania Ryczałtem w ciągu roku. Zgodnie jednak z Interpretacją Ogólną Nr
    DD8.8203.1.2023 Ministra Finansów z dnia 25 stycznia 2024 roku w sprawie składania
    zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem
    przyjętego przez podatnika roku podatkowego: „Treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nakłada na
    podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania
    finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania
    ryczałtem, lecz nie precyzuje w jakim terminie powinno to nastąpić, tj. przed czy po
    upływie terminu na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. W
    zakresie zasad, w tym terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie
    sprawozdania finansowego, art. 28j ust. 5 ustawy CIT wprost odwołuje się do przepisów o
    rachunkowości. Terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie
    sprawozdania finansowego w żaden sposób nie modyfikuje termin na złożenie
    wskazanego wyżej zawiadomienia. Innymi słowy treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie
    modyfikuje terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania
    finansowego, ani nie wymaga, aby czynności te zostały dokonane przed złożeniem
    zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. Co więcej, norma prawna zawarta w
    treści art. 28j ust. 5 ustawy CIT dopuszcza sytuację, w której podatnik najpierw złoży
    powyższe zawiadomienie, a dopiero później zamknie księgi rachunkowe na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania
    ryczałtem”.
    Zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Wnioskodawca złożył zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania Ryczałtem od 1
    lipca 2022 roku w dniu 28 czerwca 2022 roku, a na dzień 30 czerwca 2022 roku zamknął
    księgi rachunkowe i sporządził sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, które
    zostało podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w
    dniu 30 lipca 2022 roku.
    W ocenie Wnioskodawcy dopełnił on tym samym wszystkich przesłanek rozpoczęcia
    opodatkowania Ryczałtem z dniem 1 lipca 2022 roku, w tym wymogu określonego w art.
    28j ust. 5 ustawy o CIT, który odwołuje się m.in. do sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości (do których odwołuje się art. 28j ust.
    5 ustawy o CIT). Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”),
    sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
    którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
    zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
    finansowego, określone w rozdziale 4.

    Z kolei zgodnie z art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe
    sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
    W myśl art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości, kierownik jednostki zapewnia sporządzenie
    rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
    bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę
    przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
    W myśl art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe podpisują -
    podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy -
    wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego
    organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania
    finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do
    sprawozdania finansowego.
    Zgodnie z art. 52 ust. 2a ustawy o rachunkowości, podpisanie sprawozdania finansowego
    stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przepisy ustawy o rachunkowości oddzielają
    sporządzenie sprawozdania finansowego (rozumiane jako stworzenie pliku xml z
    odpowiednią strukturą logiczną) od jego podpisania.
    W art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości wskazano, że „Sprawozdanie finansowe
    sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym”. Przepis ten rozdziela
    więc obowiązek sporządzenia i obowiązek podpisania sprawozdania finansowego.
    Dopiero sporządzone sprawozdanie finansowe, może zostać podpisane. W konsekwencji
    ustawa o rachunkowości pojęcia sprawozdania sporządzonego nie utożsamia ze
    sprawozdaniem podpisanym. Wyraźnie wskazuje na to, iż najpierw dochodzi do
    sporządzania sprawozdania, a następnie jego podpisania.
    Na gruncie przepisów o Ryczałcie, sporządzenie sprawozdania finansowego na ostatni
    dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem ma na celu
    wyodrębnienie kwoty zysków niepodzielonych i zysków podzielonych, które odniesiono na
    kapitały, a które zostały wypracowane w latach opodatkowania ryczałtem, a także kwoty
    niepokrytych strat, które podatnik poniósł w latach opodatkowania ryczałtem.
    Stanowisko to zostało zaprezentowane w objaśnieniach podatkowych „Przewodnik do
    Ryczałtu od dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r.: „Podatnik ten został zobligowany
    również do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych
    na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie
    wyodrębnionych w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i zysków
    podzielonych, które odniesiono na kapitały, a które zostały wypracowane w latach
    opodatkowania ryczałtem, a także kwoty niepokrytych strat, które podatnik poniósł w
    latach opodatkowania ryczałtem. Wyodrębnienie zysków i strat jest niezbędne w celu
    kontroli prawidłowości rozliczeń w systemie ryczałtu od dochodów spółek i może zostać
    opisane w sposób bardziej szczegółowy w informacji dodatkowej stanowiącej element
    sprawozdania finansowego. Wyodrębnienie zysków i strat jest podstawą do odliczeń
    przysługujących wspólnikom spółki opodatkowanej ryczałtem od podstawy
    opodatkowania ustalanej od otrzymanej dywidendy na gruncie ustawy o PIT. Brak takiego
    wyodrębnienia skutkować będzie brakiem uprawnienia do tych odliczeń”.
    Sporządzenie sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem ma zatem charakter techniczny i jest
    podstawą do wyodrębnienia w rocznym sprawozdaniu finansowym zysków w okresie
    opodatkowania Ryczałtem, jak również zysków sprzed tego okresu.

    Data sporządzenia sprawozdania finansowego jest traktowana jako oświadczenie wiedzy,
    potwierdzające występowanie określonego stanu majątkowego i finansowego na
    konkretny dzień bilansowy, według stanu tej wiedzy na dzień sporządzenia sprawozdania
    finansowego.
    W związku z powyższym, data sporządzenia sprawozdania finansowego to data, w jakiej
    jednostka, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, ujęła zdarzenia mające
    wpływ na kształt sprawozdania, znane jednostce w tej właśnie dacie.
    Data ta, w zakresie oświadczenia wiedzy, będzie obowiązywać wszystkie osoby wchodzące
    w skład organu będącego kierownikiem jednostki, niezależnie od faktycznego - np.
    późniejszego - terminu złożenia wymaganego przez ustawę o rachunkowości podpisu lub
    oświadczenia przez poszczególne odpowiedzialne osoby.
    W przypadku wyboru opodatkowania Ryczałtem w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, należy dokonać w ciągu trzech miesięcy (co
    potwierdza również powołana powyżej Interpretacja Ogólna).
    Wnioskodawca wybierając opodatkowanie ryczałtem od dnia 1 lipca 2022 roku sporządził
    sprawozdanie finansowe na dzień 30 czerwca 2022 roku, które zostało podpisane przez
    osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu 30 lipca 2022 roku.
    Zatem w analizowanym stanie faktycznym za datę sporządzenia sprawozdania
    finansowego w rozumieniu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT należy rozumieć datę 30 lipca 2022
    roku.
    Nie ma przy tym znaczenia fakt, że organ będący kierownikiem jednostki złożył swój
    podpis na sprawozdaniu finansowego po upływie trzech miesięcy od dnia bilansowego, tj.
    po dniu 30 września 2022 roku (sprawozdanie zostało sporządzone na dzień 30 czerwca
    2022 roku przed upływem trzech miesięcy od dnia bilansowego, co potwierdza podpis
    osoby której powierzono prowadzenie ksiąg w dniu 30 lipca 2022 roku).
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. Interpretacja Indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-
    2.4010.623.2024.1.SJ, w której organ wskazał, że „Wskazali Państwo, że sprawozdanie
    finansowe zostało przez Państwa sporządzone 30 września 2024 r. i w tej dacie zostało
    podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych. Datę tę (30
    września 2024 r.) należy więc traktować jako datę sporządzenia sprawozdania
    finansowego. Należy więc uznać, że spełnili Państwo obowiązek wynikający z art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło na koniec czerwca 2024 r. i
    sporządzili Państwo sprawozdanie finansowe 30 września 2024 r, a więc w terminie
    wynikającym z ustawy o rachunkowości. Zatem mieli Państwo prawo do opodatkowania
    ryczałtem w okresie od lipca 2024 r.”.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT i skutecznie wybrał opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego
    przez Wnioskodawcę roku podatkowego i w związku z tym od 1 lipca 2022 roku jest
    opodatkowany Ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki złoży zawiadomienie o wyborze

      opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika
      urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
      podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
      ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
      2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei w myśl art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na
    druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku, księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii
    sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest
    ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.,
    dalej: „uor”).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych,
      o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
      z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
      wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:

      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
      nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba,
      której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
      2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o
    rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest
    integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie
    sprawozdania finansowego bez opatrzenia go w wymaganym terminie podpisem
    wszystkich osób wymienionych w ustawie o rachunkowości (tj. osoby, której powierzono
    prowadzenie ksiąg oraz kierownika jednostki) nie stanowi o sporządzeniu sprawozdania
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego skutecznego
    podpisania) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT sprawozdanie
    finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem,
    że spełnia ono wymagania przewidziane tą ustawą, jest podpis pod sporządzonym
    sprawozdaniem finansowym.
    Sprawozdanie podpisuje – podając zarazem datę podpisu – osoba, której powierzono
    prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ
    wieloosobowy – wszyscy członkowie tego organu, z uwzględnieniem możliwości
    zastosowania oświadczeń przez niektórych członków organu.
    Również wskazać należy, że przepis art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości stosuje się
    odpowiednio również do sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w
    art. 12 ust. 2 uor lub na inny dzień bilansowy (art. 52 ust. 3 uor). Jednocześnie należy
    zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 uor, który reguluje zarówno obowiązki
    formalne kierownika jednostki co do sporządzenia sprawozdania finansowego, jak i
    sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest więc uznanie podpisania
    sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia sprawozdania finansowego.
    W szczególności art. 52 ust. 2a uor (który zgodnie z ust. 3 stosuje się odpowiednio do
    sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym przypadku zamknięcia ksiąg
    rachunkowych) wyraźnie precyzuje, że podpisanie sprawozdania finansowego stanowi
    potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związanych ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego należy dokonać w ciągu trzech miesięcy.
    Jak wynika z wniosku, wybrali Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od
    1 lipca 2022 r. Zamknęli Państwo księgi i sporządzili Państwo sprawozdanie finansowe na
    dzień 30 czerwca 2022 r. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone w postaci
    elektronicznej oraz opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę,
    której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu 30 lipca 2022 r. Sprawozdanie

    finansowe zostało podpisane przez kierownika jednostki (członka zarządu) po upływie
    trzech miesięcy od dnia bilansowego.
    Należy więc uznać, że nie spełnili Państwo obowiązku wynikającego z art. 28j ust. 5 ustawy
    o CIT. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło 30 czerwca 2022 r., a 30 lipca 2022 r.
    sporządzili Państwo sprawozdanie finansowe, które zostało podpisane tylko przez osobę
    prowadzącą księgi rachunkowe. Zatem nie można uznać, aby sprawozdanie zostało
    sporządzone prawidłowo. Jak już wskazano, to podpisanie sprawozdania finansowego
    stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie. Tym samym
    wymóg wskazany w art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości nie został spełniony.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyjaśnić należy, że w bazie wydawanych interpretacji Eureka znaleźć można różne
    rozstrzygnięcia w zakresie wpływu podpisania sprawozdania finansowego przez wszystkie
    uprawnione osoby na skuteczność wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek. Zaznaczyć jednak należy, że stanowisko zaprezentowane w niniejszej interpretacji
    odzwierciedla aktualny pogląd Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na ww.
    zagadnienie.
    Zmiana stanowiska w konkretnych sprawach została przewidziana przez ustawodawcę, co
    znalazło wyraz w treści art. 14e Ordynacji podatkowej, a skorzystanie z tej instytucji służy
    w istocie realizacji zasady jednolitości interpretacji. Na podstawie art. 14e § 1 pkt 1 ustawy
    – Ordynacja podatkowa, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może bowiem z urzędu
    zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość,
    uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W sytuacji zaistnienia rozbieżnej
    interpretacji, wydanej w zbliżonych okolicznościach sprawy, organ dysponuje narzędziami
    prawnymi, by podjąć przewidziane w takich sytuacjach procedury w celu usunięcia
    istniejącej rozbieżności.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.