Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-602/13-4/ALN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-11-12
Teza: Nazwa na paragonie
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja sprzedaży; kasa-kasa rejestrująca; paragon-paragon fiskalny; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi) uzupełnionym pismem z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 24 października 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu oznaczania sprzedawanych towarów na paragonach fiskalnych jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej sposobu oznaczania na paragonach fiskalnych nazw: prasa i rajstopy damskie,

*   **prawidłowe** w części dotyczącej sposobu oznaczania na paragonach fiskalnych pozostałych towarów wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego.

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości stosowania nazw towarów na paragonach fiskalnych.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 24 października 2013 r.) w zakresie doprecyzowania zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Kiosk handlowy z następującym asortymentem:

*   prasa około 400 tytułów

*   bilety x - 6 rodzajów

*   papierosy - 70 rodzajów,

*   art. chemiczne - 70 rodzajów,

*   pozostałe artykuły np. szkolne, spożywcze, przemysłowe - około 50 rodzajów.

Łącznie ponad 600 różnych towarów w ciągłej sprzedaży.

Kiosk dysponuje kasą fiskalną X, która wedle specyfikacji technicznej może pomieścić kody wraz z nazwami dla maksymalnie 500 towarów.

Aktualnie kasa wykorzystuje 25 kodów dla poszczególnych grup towarowych:

*   dla prasy 3 kody: 5%, 8%, 23% VAT,

*   dla biletów 1 kod: 8% VAT,

*   na papierosy 1 kod: 23% VAT,

*   różne 15 kodów: 23% VAT,

*   różne 4 kody: 8% VAT,

*   różne 1 kod: 5% VAT.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia z dnia 23 października 2013 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Łodzi 24 października 2013 r.) Wnioskodawca wskazał poniższą listę kodów z kasy fiskalnej:

Liczba porządkowa Nazwa towaru widoczna na paragonie Rodzaj asortymentu


| Liczba porządkowa | Nazwa towaru widoczna na paragonie | Rodzaj asortymentu 
| 1 | zapałki | wszystkie zapałki ze stawką 23% 
| 2 | karty telefoniczne | wszystkie ze stawką 23% 
| 3 | k…. | tabletki na ból głowy ze stawką 8% 
| 4 | zeszyty | wszystkie ze stawką 23% 
| 5 | plasterki z opatrunkiem | ze stawką 8% 
| 6 | rajstopy damskie | ze stawką 23% 
| 7 | podpaski 20 szt. | ze stawką 8% 
| 8 | dezodoranty damskie | ze stawką 23% 
| 9 | landryny | ze stawką 23% 
| 10 | soczki w kartoniku | ze stawką 8% 
| 11 | l. płyn do naczyń | ze stawką 23% 
| 12 | proszek w. | ze stawką 23% 
| 13 | koperty białe | ze stawką 23% 
| 14 | sznurowadła | ze stawką 23% 
| 15 | baterie | ze stawką 23% 
| 16 | prasa | wszelka prasa ze stawką 8% 
| 17 | papier śniadaniowy | ze stawką 23% 
| 18 | długopisy | ze stawką 23% 
| 19 | d. na szorowanie | ze stawką 23% 
| 20 | prasa | wszelka prasa ze stawką 5% 
| 21 | o. guma draż. | ze stawką 8% 
| 22 | prasa | wszelka prasa ze stawką 23% 
| 23 | bilety X | ze stawką 8% 
| 24 | o. guma listki | ze stawką 8% 
| 25 | papierosy | wszelkie papierosy ze stawką 23% 
| 26 | podpaski B. | ze stawką 8% 
| 27 | ręczniki papierowe | ze stawką 23% 
| 28 | a. - podpaski | ze stawką 8% 
| 29 | wkładki B. | ze stawką 8% 
| 30 | podpaski N. | ze stawką 8% 
| 31 | tampony | ze stawką 8% 
| 32 | gąbki do naczyń | ze stawką 23% 
| 33 | ściereczki kuchenne | ze stawką 23% 
| 34 | płyn „w.” do prania | ze stawką 23% 
| 35 | „c.” do szyb | ze stawką 23% 
| 36 | płyn „W.” | płyn perła do prania ze stawką 23% 
| 37 | płyn „X” do płukania | płyn do płukania tkanin ze stawką 23% 
| 38 | płyn „Z” do naczyń | płyn do mycia naczyń ze stawką 23% 
| 39 | płyn „Y” do płukania | płyn do płukania tkanin ze stawką 23% 
| 40 | pasta „s.” | pasta do podłóg ze stawką 23% 
| 41 | mleczko „c.” | mleczko do czyszczenia ze stawką 23% 
| 42 | klej „b.” | klej do butów ze stawką 23% 
| 43 | klej „X” | klej szybkoschnący ze stawką 23% 
| 44 | klej „k.” | klej szybkoschnący ze stawką 23% 
| 45 | wybielacz do firanek | wybielacz do płukania firanek ze stawką 23% 
| 46 | płyn do szyb | płyn do mycia szyb ze stawką 23% 
| 47 | k. do rur | preparat do udrażniania rur ze stawką 23% 
| 48 | d. | płyn do mycia sedesów ze stawką 23% 
| 49 | „A.” -płyn | płyn do mycia podłóg ze stawką 23% 
| 50 | „V.” -saszetka | saszetka do odplamiania ze stawką 23% 
| 51 | świec stołow | ze stawką 23% 
| 52 | X | płyn do czyszczenia sedesów ze stawką 23% 
| 53 | pasta sama | pasta do mycia sanitariatów ze stawką 23% 
| 54 | płyn „X” | płyn do wybielania ze stawką 23% 
| 55 | pasta do butów | pasta do czyszczenia butów ze stawką 23% 
| 56 | proszek do prania „x” | ze stawką 23% 
| 57 | proszek „d.” | proszek do prania z stawką 23% 
| 58 | mydełko do sedesu | ze stawką 23% 
| 59 | mydełko „d.” | ze stawką 23% 
| 60 | torby reklamówki | torby na zakupy 23% 
| 61 | papier toaletowy szary | ze stawką 23% 
| 62 | papier toaletowy biały | ze stawką 23% 
| 63 | pasta „c.” | pasta do zębów ze stawką 23% 
| 64 | pasta „B.” | pasta do zębów ze staką 23% 
| 65 | pasta „f.” | pasta do zębów ze stawką 23% 
| 66 | płatki kosmetyczne | do mycia twarzy ze stawką 8% 
| 67 | „W.”-krem | krem do golenia ze stawką 23% 
| 68 | „L.” - krem | krem do golenia ze stawką 23% 
| 69 | b.-dezodorant | dezodorant męski ze stawką 23% 
| 70 | dezodorant – N. | dezodorant męski ze stawką 23% 
| 71 | dezodorant – N.a | dezodorant damski ze stawką 23% 
| 72 | szampon f. | ze stawką 23% 
| 73 | lakier do włosów | ze stawką 23% 
| 74 | pianka do golenia | ze stawką 23% 
| 75 | spirytus salicylowy | ze stawką 23% 
| 76 | lotion do włosów | płyn do włosów 23% 
| 77 | krem do rąk | ze stawką 23% 
| 78 | mydło „j.” | mydło szare ze stawką 23% 
| 79 | zmywacz do paznokci | ze stawką 23% 
| 80 | patyczki do uszu | do czyszczenia uszu ze stawką 23% 
| 81 | żyletki do golenia | ze stawką 23% 
| 82 | chusteczki suche | do nosa ze stawką 23% 
| 83 | chusteczki nawilżone | ze stawką 23% 
| 84 | płyn do kąpieli | ze stawką 23% 
| 85 | szampon pokrzywowy | ze stawką 23% 
| 86 | szampon brzozowy | ze stawką 23% 
| 87 | szampon 3 zioła | ze stawką 23% 
| 88 | szampon b. | ze stawką 23% 
| 89 | płyn do trwałej | płyn do ondulacji ze stawką 23% 
| 90 | mydło „a.” | ze stawką 23% 
| 91 | mydło „b.” | ze stawką 23% 
| 92 | szampon „f.” | ze stawką 23% 
| 93 | szczoteczki do zębów | ze stawką 23% 
| 94 | g.2 ostrza | aparat do golenia ze stawką 23% 
| 95 | p. 2 ostrza | aparat do golenia ze stawką 23% 
| 96 | skarpetki męskie | ze stawką 23% 
| 97 | rajstopy damskie | „elastion” ze stawką 23% 
| 98 | rajstopy damskie | rajstopy grube ze stawką 23% 
| 99 | karty do gry | ze stawką 23% 
| 100 | p. | tabletki ze stawką 8% 
| 101 | a.– 2 szt. | tabletki ze stawką 8% 
| 102 | a. – 6 szt. | tabletki ze stawką 8% 
| 103 | i. – 2 szt. | tabletki ze stawką 8% 
| 104 | i. – 10 szt. | tabletki ze stawką 8% 
| 105 | e. | tabletki ze stawką 8% 
| 106 | G. – 3 ostrza | aparat do golenia 3 ostrza ze stawką 23% 
| 107 | woda mineralna ½ l | ze stawką 23% 
| 108 | grzebienie | do włosów ze stawką 23% 
| 109 | płyty DVD | ze stawką 23% 
| 110 | klej szkolny | ze stawką 23% 
| 111 | płyty CD | ze stawką 23% 
| 112 | karty imieninowe | ze stawką 23% 
| 113 | karty imieninowe z kopertą | ze stawką 23% 
| 114 | taśma przylepna | taśma przezroczysta ze stawką 23% 
| 115 | świeczki urodzinowe | ze stawką 23% 
| 116 | oprawki do legitymacji | ze stawką 23% 
| 117 | balony | ze stawką 23% 
| 118 | pinezki | ze stawką 23% 
| 119 | igły | do szycia ze stawką 23% 
| 120 | słuchawki | ze stawką 23% 
| 121 | podkolanówki damskie | ze stawką 23% 
| 122 | skarpety męskie | ze stawką 23% 
| 123 | baterie alkaliczne | ze stawką 23% 
| 124 | X | ze stawką 23% 
| 125 | g. w czekoladzie | ze stawką 23% 
| 126 | g. bez czekolady | ze stawką 23% 
| 127 | h. - dropsy | ze stawką 23% 
| 128 | s. -baton | ze stawką 23% 
| 129 | i.-drops | ze stawką 23% 
| 130 | kawa – f. 100 gr | ze stawką 23% 
| 131 | Ni. 2 - dropsy | ze stawką 23% 
| 132 | m. | guma rozpuszczalna ze stawką 23% 
| 133 | draże - kokosowe | cukierki ze stawką 23% 
| 134 | kawa saszetka | ze stawką 23% 
| 135 | paluszki słone | ze stawką 23% 
| 136 | landrynki owocowe | ze stawką 23% 
| 137 | torby śniadaniowe | ze stawką 23% 
| 138 | zapalniczki | ze stawką 23% 
| 139 | karty startowe | karty telefoniczne z numerem ze stawką 23% 
| 140 | t.-baton | ze stawką 23% 
| 141 | wata kosmetyczna | ze stawką 8% 
| 142 | tytoń papierosowy | ze stawką 23% 
| 143 | gizy do papierosów | ze stawką 23% 
| 144 | cygaretki | papierosowe ze stawką 23% 
| 145 | m. dropsy | ze stawką 23% 
| 146 | lakier do paznokci | ze stawką 23% 
| 147 | parfumy „X” | ze stawką 23% 

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z tym, że kiosk dysponuje większą liczbą różnych towarów będących w ciągłej sprzedaży (ponad 600) niż liczba kodów towarowych dostępnych w obecnie używanej kasie ( maksymalnie 500) pytanie brzmi następująco:

Czy pozostawienie grup towarowych dla prasy w obecnej formie, a wprowadzenie nowych jednoznacznych kodów towarowych dla wszystkich pozostałych towarów będzie uznane za zgodne z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14.03.2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363 ) oraz z wyjaśnieniem ministra finansów opublikowanym na stronach internetowych (w załączniku)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14.03.2013 r. Dz. U. poz. 363 zamierzam co następuje:

1.  Wprowadzić nowe kody zapewniające jednoznaczną identyfikację towarów dla towarów obecnie ujętych w grupach:

*   dla biletów 1 kod: 8% VAT,
*   na papierosy 1 kod: 23% VAT,
*   różne 15 kodów: 23% VAT,
*   różne 4 kody: 8% VAT,
*   różne 1 kod: 5% VAT.

1.  Zachować obecne grupy towarowe dla prasy:
    *   VAT 5%
    *   VAT 8%
    *   VAT 23%

1.  Wnioskodawca nie zamierza wymieniać kasy fiskalnej. Takie rozwiązanie wydaje się zgodne z wyjaśnieniem Ministra Finansów opublikowanym na stronach internetowych (w załączniku) tj. zapewnienie jednoznacznej identyfikacji towarów w taki sposób na jaki pozwalają możliwości techniczne obecnie używanej kasy fiskalnej.

Liczba tytułów prasy będącej w sprzedaży w ciągu całego roku jest trudna do przewidzenia. W jednym miesiącu otrzymuję nawet do 15 nowych tytułów. Remanent przeprowadzony na dzień 30.04.2013r. wymienia 401 pozycji jedynie kolorowej prasy bez uwzględnienia prasy codziennej.

Bez konieczności wymiany kasy fiskalnej na model dysponujący większą liczbą kodów nie jest możliwe wprowadzenie osobnego jednoznacznego kodu wraz z nazwą dla każdego tytułu będącego w sprzedaży ponieważ wyjaśnienie ministra finansów (w załączniku) wyraźnie mówi o braku konieczności wymiany dotychczas używanych kas fiskalnych na nowe.

Zaproponowane rozwiązanie wydaje się Wnioskodawcy jedynym możliwym i jednoznacznie zgodnym z rozporządzeniem Ministra Finansów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie sposobu oznaczania sprzedawanych towarów na paragonach fiskalnych jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej sposobu oznaczania na paragonach fiskalnych nazw: prasa i rajstopy damskie,

*   **prawidłowe** w części dotyczącej sposobu oznaczania na paragonach fiskalnych pozostałych towarów wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Obowiązek stosowania kasy rejestrującej w celu ewidencjonowania sprzedaży towarów lub usług wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy. W ust. 1 powołanego artykułu postanowiono, iż podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Stosownie do treści art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy.

Według § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz. U. Nr 212, poz. 1338, z późn. zm.), obowiązującego do dnia 31 marca 2013 r., zwanego dalej rozporządzeniem, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 2, są obowiązani spełniać następujące warunki przy prowadzeniu ewidencji przy zastosowaniu kas – dokonywać ewidencji każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawać oryginał wydrukowanego dokumentu nabywcy.

Wyżej powołany przepis art. 111 ust. 3a pkt 1 wprowadzony został do ustawy o podatku od towarów i usług przepisem art. 1 pkt 25 lit. a ustawy z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332). Zgodnie z art. 11 pkt 1 tej ustawy, ustawa weszła w życie z dniem 1 kwietnia 2011 r., z wyjątkiem art. 1 pkt 25, art. 2 i 9, które weszły w życie z dniem 1 września 2011 r.

Według art. 9 ust. 7 ww. ustawy, dotychczasowe przepisy wykonawcze, wydane na podstawie art. 111 ust. 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, zachowują moc do dnia wejścia w życie przepisów wykonawczych wydanych na podstawie art. 111 ust. 7a i 9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.

W myśl § 2 pkt 11 rozporządzenia, przez paragon fiskalny rozumie się wydrukowany dla nabywcy przez kasę w momencie sprzedaży dokument fiskalny z dokonanej sprzedaży.

Jak wynika z § 5 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia, paragon fiskalny drukowany przez kasę musi zawierać następujące informacje:

1.  imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych – adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika,
2.  numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP),
3.  numer kolejny wydruku,
4.  datę i czas (godzinę i minutę) sprzedaży,
5.  nazwę towaru lub usługi i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy,
6.  cenę jednostkową towaru lub usługi,
7.  ilość i wartość sprzedaży,
8.  wartość sprzedaży i kwoty podatku według poszczególnych stawek podatku,
9.  wartość sprzedaży zwolnionej od podatku,
10.  łączną kwotę podatku,
11.  łączną kwotę należności,
12.  kolejny numer paragonu fiskalnego,
13.  kolejny numer kasy i oznaczenie kasjera – przy więcej niż jednym stanowisku kasowym,
14.  logo fiskalne, zgodnie z załącznikiem nr 2 do rozporządzenia, oraz numer unikatowy kasy,
15.  oznaczenie waluty przynajmniej przy łącznej kwocie należności, o której mowa w lit. k, w której dokonywana jest rejestracja sprzedaży.

Ponadto, w § 5 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia wskazano, iż paragon musi być czytelny i zawierać wszystkie dane, o których mowa w pkt 6, pozwalające nabywcy na sprawdzenie prawidłowości dokonanej transakcji (…).

Zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 2 i pkt 9 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać niezwłocznie zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy oraz prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9 pkt 1.

Stosownie do treści art. 111 ust. 6a ustawy, kasa rejestrująca służąca do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 1, musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczących zawieranych transakcji, w tym wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwot podatku należnego, oraz musi przechowywać te dane lub też zapewniać bezpieczny ich przekaz na zewnętrzne nośniki danych. Pamięć fiskalna kasy rejestrującej powinna posiadać numer unikatowy, nadawany w ramach czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

W myśl art. 111 ust. 7a pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia sposób prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym o zastosowaniu specjalnym dla specyficznego rodzaju działalności, oraz warunki używania kas przez podatników, uwzględniając potrzebę właściwego ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących przez podatników, o których mowa w ust. 1, oraz potrzebę przeciwdziałania nieewidencjonowaniu obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas przez tych podatników, jak również zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku (…).

Jak stanowi art. 111 ust. 9 pkt 1 ustawy, minister właściwy do spraw gospodarki w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz sposób oznaczania pamięci fiskalnej kas rejestrujących numerami unikatowymi, warunki ich przydzielania oraz dokumenty, które powinny być dołączone do kasy rejestrującej przy wprowadzaniu jej do obrotu.

W § 7 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia wskazano, iż podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani do weryfikacji poprawności pracy kasy, ze szczególnym uwzględnieniem prawidłowego zaprogramowania nazw towarów i usług oraz ich właściwego przyporządkowania do stawek podatku oraz niezwłocznego zgłaszania prowadzącemu serwis kas każdej nieprawidłowości w jej pracy.

Należy wskazać, iż od dnia 1 kwietnia 2013 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. poz. 363), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie kas rejestrujących.

Stosownie do § 2 pkt 12 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, przez paragon fiskalny rozumie się wydrukowany przez kasę dla nabywcy w momencie sprzedaży dokument potwierdzający dokonaną transakcję sprzedaży.

Na podstawie § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, podatnicy, prowadząc ewidencję wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny.

W myśl § 6 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia wynika, że podatnik jest obowiązany do określenia sposobu przyporządkowania stawki podatku do nazw towarów i usług. Natomiast sposób ten określa sam podatnik uwzględniając asortyment sprzedawanych towarów i usług.

Jak wynika z § 8 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, paragon fiskalny zawiera co najmniej:

1.  imię i nazwisko lub nazwę podatnika, adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika;
2.  numer identyfikacji podatkowej podatnika (NIP);
3.  numer kolejny wydruku;
4.  datę oraz godzinę i minutę sprzedaży;
5.  oznaczenie „PARAGON FISKALNY”;
6.  nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi;
8.  ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym przypisanej stawki podatku;
9.  wartość rabatów lub narzutów, o ile występują;
10.  wartość sprzedaży brutto i kwoty podatku według poszczególnych stawek podatku po uwzględnieniu rabatów lub narzutów;
11.  wartość sprzedaży zwolnionej od podatku;
12.  łączną kwotę podatku;
13.  łączną kwotę sprzedaży brutto;
14.  oznaczenie waluty, w której rejestrowana jest sprzedaż, przynajmniej przy łącznej kwocie sprzedaży brutto;
15.  kolejny numer paragonu fiskalnego;
16.  numer kasy i oznaczenie kasjera – przy więcej niż jednym stanowisku kasowym;
17.  numer identyfikacji podatkowej nabywcy (NIP nabywcy) – na żądanie nabywcy;
18.  logo fiskalne i numer unikatowy kasy.

Paragon fiskalny musi być czytelny i umożliwiać nabywcy sprawdzenie prawidłowości dokonanej transakcji. Paragon fiskalny może zawierać w miejscu określonym dla nazwy, o której mowa w ust. 1 pkt 6, również opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy (§ 8 ust. 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących).

Zatem z przytoczonych przepisów wynika, jakie wymagania musi spełniać paragon fiskalny. Jednym z nich jest wymóg zawarcia na wydruku nazwy towaru lub usługi. Sprzedawca zobowiązany jest więc do wskazania nazwy towaru lub usługi tak, aby możliwe było przyporządkowanie temu towarowi lub usłudze odpowiedniej stawki podatku VAT.

Wprawdzie przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „nazwa towaru/usługi” oraz nie określają źródła stosowania tych nazw, jednakże przez nazwę towaru lub usługi należy rozumieć, zgodnie ze „Słownikiem Języka Polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005) nazwę jednostkową, tj. nazwę mającą tylko jeden desygnat.

Nazwa towaru lub usługi ma spełniać cele, dla jakich podatnik został zobowiązany do ewidencjonowania obrotu. Sprzedawca jest zobowiązany na paragonie opisać każdy towar lub usługę, podać ich nazwę, ale też, nie może być to nazwa bardzo ogólna. Umieszczona na paragonie fiskalnym nazwa towaru lub usługi winna oznaczać nazwę jednostkową sprzedawanego towaru lub usługi, a nie określoną grupę asortymentową sprzedawanego towaru lub usługi, tak aby do każdego towaru możliwe było przyporządkowanie odpowiedniej stawki podatkowej i aby użyta nazwa była, co do istoty, zgodna z będącym przedmiotem obrotu towarem i usługą, a ponadto by powiązanie tej nazwy z ceną pozwoliło na indywidualne określenie sprzedanego towaru lub usługi.

Jak wskazano powyżej, sposób przyporządkowania stawki podatku do nazw towarów i usług określa sam sprzedawca uwzględniając asortyment sprzedawanych towarów i usług. Przy czym nazwa towaru i usługi winna oznaczać nazwę jednostkową sprzedawanego towaru i usługi, zatem Wnioskodawca zobowiązany jest do takiego określenia nazw towarów i usług na paragonie fiskalnym, aby nazwa określała prawidłową identyfikację sprzedawanych towarów lub usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi kiosk handlowy, gdzie sprzedaje m.in. artykuły przemysłowe, spożywcze, papierosy i prasę. Sprzedaż jest ewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej. Na paragonach rejestrujących sprzedaż prasy Wnioskodawca stosuje oznaczenie: prasa 5% prasa 8% oraz prasa 23%. Na pozostały asortyment na paragonach rejestrujących sprzedaż drukowane są nazwy tak jak np.: papierosy, tampony, baterie, papier śniadaniowy, bilety x, rajstopy.

Paragon fiskalny spełnia określone funkcje (kontrolną, ochronną, informacyjną – co jest szczególnie istotne z punktu widzenia nabywcy będącego konsumentem), których realizacja jest możliwa jedynie wtedy, gdy zawiera on wprowadzone w sposób prawidłowy dane wymienione w § 8 ust. 1 i 2 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

Nazwy, uwzględniające „jednoznaczne” identyfikowanie oferowanych towarów i usług (oraz sposób przyporządkowania stawki podatku do nazwy towarów i usług), określa sam podatnik uwzględniając asortyment sprzedawanych towarów i usług. Sposób dokonywania jednoznacznej identyfikacji towaru lub usługi jest w dużej mierze uzależniony od specyfiki prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, przy czym należy pamiętać, iż w świetle § 5 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia w sprawie kryteriów i warunków technicznych, liczba znaków dla nazwy towarów w kasie musi być nie mniejsza niż 12 i przepisy nie wykluczają stosowania skrótów (praktyka potwierdza, że podatnicy korzystają z tej możliwości).

Podatnik powinien użyć oznaczenia nazw towarów i usług do oferowanego asortymentu tak, aby do użytej nazwy towaru i usługi możliwe było przyporządkowanie odpowiedniej stawki podatku i aby użyta nazwa była zgodna z będącym przedmiotem obrotu towarem i usługą, przy czym wprowadzony w przepisie § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących wymóg „jednoznaczności” wyłącza możliwość stosowania nazw grup towarów.

Jednocześnie jednak dokonując interpretacji § 8 ust. 1 pkt 6 ww. rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących należy mieć na uwadze stosowne przepisy zawarte w Rozdziale 5. Zgodnie z § 35 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących podatnicy użytkujący kasy, które zostały nabyte w okresie ważności:

1.  decyzji ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydanej na podstawie przepisów obowiązujących przed dniem wejścia w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania;
2.  potwierdzenia, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy, wydanego po dniu 1 września 2011r.

– mogą je nadal stosować do prowadzenia ewidencji po upływie tego okresu, pod warunkiem że kasy te zapewniają prawidłowość rozliczeń podatnika.

Zgodnie natomiast z § 36 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących podatnicy użytkujący kasy, o których mowa w § 35 tego rozporządzenia oraz art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 18 marca 2011r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), nieposiadające możliwości technicznych spełnienia wymagań określonych w rozdziale 2 (rozdział ten obejmuje m. in. § 8, czyli przepis stanowiący o „jednoznacznej identyfikacji”) stosują te przepisy odpowiednio.

Dokonując zatem interpretacji § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących stanowiącego o konieczności jednoznacznej identyfikacji towarów i usług należy mieć na uwadze § 36 tego rozporządzenia, gdyż na mocy tego przepisu, przepis o jednoznacznej identyfikacji towarów i usług podatnicy użytkujący kasy nieposiadające możliwości technicznych spełnienia wymagań w nim określonych stosują odpowiednio (tzn. stosują przepis § 8 ust. 1 pkt 6 z uwzględnieniem możliwości technicznych kasy).

Z łącznej analizy przepisów wynika zatem, że stosowana przez podatnika kasa rejestrująca (system kasowy) i jej możliwości techniczne (w kontekście prowadzonej przez podatnika działalności, w szczególności jej zakresu) mogą mieć istotny wpływ na wymagania, co do sposobu identyfikacji towarów i usług, w tym znaczeniu, że brak możliwości technicznych będzie skutkować mniej szczegółowym prowadzeniem identyfikacji (tj. dostosowanym do możliwości kasy).

W tym względzie należy zauważyć, że w praktyce podatnicy dysponują różnymi urządzeniami fiskalnymi np. drukarkami fiskalnymi, jak też kasami rejestrującymi o nieskomplikowanej konstrukcji i o znacznie ograniczonych możliwościach technicznych.

W przypadku podatników stosujących prostsze modele kas rejestrujących w niektórych rodzajach działalności (gdzie np. występuje duża gama oferowanych towarów, częste rotacje towarów itp.) konieczność „odpowiedniego” stosowania ww. przepisu § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących (tj. dostosowanego do możliwości) może się pojawić.

Przypadek taki może mieć miejsce np. w sytuacji, gdy asortyment towarów u danego podatnika jest większy niż liczba dostępnych pozycji w bazie towarowej kasy rejestrującej, którą podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. W takiej sytuacji podatnik stosuje przepis dotyczący jednoznacznego identyfikowania towarów odpowiednio, co oznacza, że dostosowuje stosowane przez siebie nazewnictwo do liczby dostępnych pozycji w bazie towarowej kasy rejestrującej.

W tym miejscu trzeba zauważyć, iż to podatnik decyduje, w jaki sposób dobierze nazwę towaru lub usługi, tak by jego klient mógł jednoznacznie zidentyfikować przedmiot nabytego świadczenia, a sposób jednoznacznego identyfikowania towarów i usług jest ściśle związany z asortymentem, jaki podatnik oferuje.

Istotny jest również fakt, iż obowiązujące w tym zakresie przepisy nie wykluczają stosowania skrótów.

Z powołanego wcześniej art. 111 ust. 3a pkt 2 ustawy wynika, że to sprzedawca obowiązany jest dołożyć wszelkich starań aby nazwa towaru lub usługi na paragonie była tak skonstruowana, aby można było na jej podstawie dokładnie określić indywidualnie zakupiony towar lub usługę oraz aby umożliwiała ich właściwe przyporządkowanie do stawki podatku. Oznacza to, że podatnik powinien wystawiać paragony zawierające nazwy towarów i usług na tyle szczegółowe, żeby z jednej strony pozwalały one organowi podatkowemu na weryfikację prawidłowego rozliczenia podatku, a z drugiej strony zapewniły konsumentowi możliwość kontroli dokonywanych zakupów. Podatnik powinien zadbać o takie zaprogramowanie kasy rejestrującej, aby konsument otrzymywał paragony z nazwami towarów lub usług, pozwalającymi na ich identyfikację.

Jak wskazano powyżej, sposób przyporządkowania stawki podatku do nazw towarów i usług określa sam sprzedawca uwzględniając asortyment sprzedawanych towarów i usług. Przy czym nazwa towaru winna oznaczać nazwę jednostkową sprzedawanego towaru, zatem Wnioskodawca zobowiązany jest do szczegółowego określenia nazw towarów na paragonie fiskalnym w celu ich prawidłowej identyfikacji.

Na paragonach rejestrujących sprzedaż prasy Wnioskodawca stosuje oznaczenie: prasa 5% prasa 8% oraz prasa 23%. Wnioskodawca jest zobowiązany do oznaczenia towaru jednoznaczną nazwą z uwzględnieniem stawek podatku do nazw towarów i usług. Oznacza to, że nazwy na paragonach dla prasy stosowane przez Wnioskodawcę są niewłaściwe.

Wnioskodawca dokonujący sprzedaży jednej (lub kilku) rodzajów prasy w różnych stawkach może zaprogramować w kasie nazwę np. „dziennik”, „gazeta”, „tygodnik”, „miesięcznik” dla oferowanych tego typu towarów z uwzględnieniem stawki podatku od towarów i usług.

Wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w „Encyklopedii PWN” prasa to ogół druków o charakterze informacyjnym i regularnej częstotliwości ukazywania się, obejmujący wszystkie rodzaje periodyków, tj. dzienniki, gazety, tygodniki, miesięczniki, kwartalniki, półroczniki i roczniki, w potocznym znaczeniu dzienniki i gazety (p. codzienna o treści ogólnej) oraz tygodniki (czasopisma) o treści ogólnej.

Zauważa się, że Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazał:


| 97 | rajstopy damskie | „elastion” ze stawką 23% 
| 98 | rajstopy damskie | rajstopy grube ze stawką 23% 

Ww. pozycje szczegółowo określają towary wyłącznie ze stawka 23%, jednakże zaznacza się, że skoro Wnioskodawca zdecydował się na rozróżnienie poz. 97 i 98 to winno nastąpić zróżnicowanie nazw na paragonie. Paragon ma spełniać funkcję ochronną i informacyjną dla konsumenta np. w przypadku zwrotu towaru. W ww. przypadku konsument nie ma wiedzy czy otrzymany paragon opowiada konkretnemu rodzajowi zakupionych rajstop, a sposób oznaczenia może służyć wyłącznie Wnioskodawcy.

Wobec powyższego, nieprawidłowe jest uwidocznienie na paragonie fiskalnym nazwy towaru określającej grupę towarową tj. prasa bez podziału na nazwy poszczególnych podgrup – gatunków towarów, gdyż uniemożliwiała to ich właściwe przyporządkowanie do stawki podatku.

Również zaprogramowanie na kasie rejestrującej pod dwoma pozycjami 97 i 98 nazwy „rajstopy damskie” należało uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w części dotyczącej sposobu oznaczania na paragonach fiskalnych pozostałych towarów wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego należy zauważyć, iż jak wskazano wyżej sposób „jednoznacznego” identyfikowania towarów i usług jest ściśle związany z asortymentem towarów i usług, jakie podatnik oferuje. Wnioskodawca dokonujący sprzedaży towarów pod nazwami np. papierosy, tampony, baterie, papier śniadaniowy, bilety MPK itp., może zaprogramować w kasie powyższe nazwy dla oferowanych tego typu towarów.

Stosowanie jednej nazwy jest dozwolone również wtedy, gdy towary są oferowane po różnych cenach, z zastrzeżeniem przypadku, gdy podatnik ma w swojej ofercie towary objęte różnymi stawkami podatku VAT.

Wobec powyższego, w części dotyczącej sposobu oznaczania na paragonach fiskalnych pozostałych towarów wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy na przepis § 37 rozporządzenia z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących, zgodnie z którym, do dnia 30 września 2013 r. podatnicy mogli prowadzić ewidencję oraz zapewnić spełnienie warunków używania kas zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 111 ust. 9 ustawy obowiązującymi na dzień 31 marca 2013 r.

Rozporządzenie to jedynie wskazuje, że z upływem 30 września 2013 r. podatnicy są zobowiązani w pełni realizować przewidziany w przepisie wymóg wskazywania nazwy, która pozwoli na jednoznaczną identyfikację towaru lub usługi. Nie oznacza to jednak, że obecnie akceptowane było prowadzenie ewidencji i stosowanie nazewnictwa bazującego, np. na grupach towarowych w sposób niepozwalający na jednoznaczną identyfikację sprzedawanych towarów lub świadczonych usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Końcowo należy zauważyć, iż z dniem 1 października 2013 r. zaczęło obowiązywać rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące.(Dz. U., poz. 1076).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.