Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1454/08-4/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-14
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wypłacone premie pieniężne
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2008r. (data wpływu 25 września 2008r.) uzupełnionego pismem z dnia 15 października 2008r. (data wpływu 17 października 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wypłacone premie pieniężne - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 września 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wypłacone premie pieniężne.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją i dystrybucją wyrobów branży FMCG. Spółka zawarła umowy handlowe, dystrybucyjne ze swoimi kontrahentami na dostawy produktów. Umowy te określają miedzy innymi, że z tytułu osiągnięcia określonego poziomu sprzedaży, odbiorcom tych produktów przysługują bonusy (premie pieniężne) określone procentowo od wartości dostaw zrealizowanych w danym okresie przy spełnieniu warunku terminowego uregulowania należności. W przypadku spełnienia przez odbiorcę warunków umowy ma on prawo obciążyć Spółkę fakturą VAT z tytułu premii pieniężnej za zrealizowany w danym okresie obrót z wykazanym na niej podatkiem VAT w wysokości 22%.

Pismem z dnia 03 października 2008r. znak IPP2/443-1454/08-2/BM tutejszy organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do uzupełnieniu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego poprzez przedstawienia umocowania prawnego dla osoby podpisanej na przedmiotowym wniosku do reprezentowania Podatnika.

Przedmiotowe pełnomocnictwo zostało przesłane pismem z dnia 15 października 2008r. (data wpływu 17 października 2008r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

Czy w świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w wystawionych przez dystrybutorów fakturach VAT z tytułu premii pieniężnych za zrealizowany w określonym czasie obrót z tytułu nabycia produktów o określonej wartości, oraz czy premia pieniężna powinna być potwierdzona fakturą VAT i uznana za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca zajmuje się produkcją i dystrybucją wyrobów branży FMCG - między innymi środki czystości, aromaty spożywcze. W związku z tą działalnością Spółka prowadzi różne działania mające na celu zwiększenie sprzedaży swoich wyrobów. Spółka zdecydowała się między innymi na wprowadzenie systemu wynagradzania kontrahentów poprzez tzw. system premii pieniężnych. W ramach umów o współpracy w zakresie dystrybucji i sprzedaży środków czystości i artykułów spożywczych zawartych z dystrybutorami i sieciami handlowymi, Spółka zobowiązana jest do wypłaty na ich rzecz określonych kwot pieniężnych o ile kontrahent spełni przewidziane umową warunki. Wysokość wypłacanej premii uzależniona jest od wartości zakupów lub wysokości sprzedaży przez klienta w danym okresie rozliczeniowym oraz od terminowego regulowania należności. Wskazane premie pieniężne nie są powiązane z konkretnymi dostawami towarów, a kalkulowane są jedynie w oparciu o obroty osiągnięte przez klienta w danym okresie rozliczeniowym i określone są procentowo od wartości dostaw zrealizowanych w danym okresie. Zdaniem Spółki odbiorca aby zrealizować określony obrót, od którego przysługuje mu premia pieniężna musi podjąć dodatkowe działania zmierzające do zwiększenia atrakcyjności produktu, a w konsekwencji może to bezpośrednio przekładać się na wzrost popytu na dane produkty, premie pieniężne należałoby potraktować jako wynagrodzenie za usługę.

Premie pieniężne wypłacane kontrahentom dokumentowane są fakturami wystawionymi przez tych kontrahentów z wykazanym podatkiem VAT w wysokości 22%. Spółka tym samym przyjęła wykładnię przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wyrażoną w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 30.12.2007r. nr PP3-812-1222/2004/AP14026, że wypłacana premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. W związku z tym otrzymana od kontrahenta faktura VAT stanowi dla Spółki podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur, na zasadach i w terminach wynikających z przepisu art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż premia pieniężna związana jest z osiągnięciem określonego pułapu zakupów towarów dokonywanych przez kontrahentów Spółki. Wypłacana w ten sposób gratyfikacja pieniężna nie będzie związana z żadną konkretną dostawą i nie będzie miała charakteru dobrowolnego, będzie bowiem uzależniona od określonego zachowania nabywcy. W tym wypadku wypłacona premia stanowi rodzaj wynagrodzenia dla kontrahentów za świadczone na rzecz Spółki usługi. Zatem pomiędzy stronami będzie istniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie zaś z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi (\`(...)\`) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi określonymi w art. 88 i 90 ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego określonymi w art. 91.

Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż wypłacane przez Wnioskodawcę premie mają na celu zintensyfikowanie sprzedaży jego produktów. W takim przypadku należy przyjąć, iż wypłacane premie niewątpliwie będą miały wpływ na wzrost dokonywanej przez Spółkę sprzedaży towarów stanowiącą czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem biorąc powyższe pod uwagę Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stoi na stanowisku, iż Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach za odpłatne świadczenie usług dokonywanych przez beneficjentów premii, pod warunkiem jednakże, że zakup tych usług może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy.

Kontrahenci Wnioskodawcy dokumentują udzielenie przedmiotowych premii, zgodnie z art. 106 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, fakturą spełniającą wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zmianami). Usługi te podlegają, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, 22 % stawką podatku. W sprawie nie znajduje więc zastosowania przepis art. 88 ust. 3a, gdyż przedmiotowe faktury dotyczą sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.