Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.712.2022.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Opodatkowanie przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: lekarze; opodatkowanie; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 14 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 16 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2022 r. (wpływ 27 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu)

Od \`(...)\`..2021 r. Wnioskodawczyni jest zatrudniona na stanowisku starszego asystenta na Oddziale ….

Do Jej obowiązków należy:

\- przeprowadzanie wstępnego obchodu,

\- obecność na obchodzie ordynatora,

\- referowanie stanu zdrowia chorych powierzonych Jej pieczy oraz notowanie podczas obchodu zaleceń ordynatora,

\- przeprowadzanie na polecenie ordynatora popołudniowych lub wieczornych obchodów chorych,

\- staranne prowadzenie historii chorób - zgodnie z obowiązującymi przepisami i wymogami ubezpieczyciela - chorych powierzonych Jej opiece,

\- przygotowanie dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego,

\- przygotowywanie wyciągów z historii choroby - stosownie do polecenia ordynatora,

\- obecność przy badaniach chorych powierzonych Jej opiece w przypadku konsultacji lub badań dodatkowych (diagnostycznych),

\- omówienie z lekarzem wykonującym ich wyników,

\- branie udziału w naradach lekarskich oraz obecność na polecenie ordynatora przy sekcji zwłok chorych, którzy pozostawali pod Jej opieką,

\- wykonywanie zabiegów zleconych przez ordynatora,

\- wypisywanie leków w receptariuszu według wskazówek ordynatora oraz przedstawianie receptariusza do podpisu,

\- czuwanie nad odpowiednim odnoszeniem się personelu szpitalnego do chorych,

\- pełnienie dyżurów lekarskich w szpitalu,

\- udzielanie na zlecenie ordynatora osobom upoważnionym przez chorego wiadomości o jego stanie zdrowia,

\- dopilnowanie utrzymania należytego stanu sanitarnego i porządku na powierzonej części oddziału,

\- nadzór nad należytym obchodzeniem się z powierzonym Jej opiece sprzętem - osobiste dopilnowanie wykonania zarządzeń wydanych przez ordynatora w razie ujawnienia w oddziale choroby zakaźnej, w czasie nieobecności ordynatora postępowanie zgodnie z przyjętymi standardami,

\- udział w codziennych odprawach lekarskich,

\- doszkalanie podległych Jej lekarzy i dzielenie się z nimi wszelakimi zdobytymi wiadomościami i spostrzeżeniami,

\- nadzór nad gospodarką lekami na oddziale - kontrola zużycia leków i udział w przeprowadzeniu okresowego remanentu,

\- dopilnowanie aby wszystkie zalecenia, zabiegi i badania pomocnicze zlecone przez ordynatora były wykonane w terminie przez niego ustalonym.

Dodatkowo Wnioskodawczyni w dniu \`(...)\`. 2021 r. zawarła z …, umowę na udzielenie lekarskich świadczeń zdrowotnych w ramach podpisanego kontraktu, gdzie zobowiązana jest świadczyć usługi udzielania świadczeń zdrowotnych dla pacjentów Oddziałów:

\- \`(...)\`\`(...)\` dla dzieci Starszych,

\- \`(...)\`.. Noworodka,

\- \`(...)\`. Dziecięcej,

\- \`(...)\`. Dziecięcej,

\- \`(...)\`. Dziecięcej,

\- Szpitalnym Oddziale Ratunkowym.

Wskazane wyżej czynności mieszczą się w ramach działalności o kodzie PKD - 86.22.Z.

W piśmie z 27 października 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że w …, Wnioskodawczyni jest zatrudniona od \`(...)\`. 2021 r., jako lekarz starszy asystent na Oddziale N\`(...)\`. o profilu \`(...)\`.dziecięca, na podstawie umowy o pracę.

Wnioskodawczyni od \`(...)\`. 2021 r. jest specjalistą \`(...)\`\`(...)\` Działalność gospodarczą prowadzi od \`(...)\`.2021 r.

Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową wg PKWiU 86.22.Z - Specjalistyczna praktyka lekarska.

Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i przychody z działalności opodatkowuje na zasadach ogólnych wg skali podatkowej od \`(...)\`.. 2021 r.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej na zasadach ogólnych złożyła przed osiągnięciem pierwszego przychodu z działalności gospodarczej.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z opisanym zdarzeniem, gdzie Wnioskodawczyni jest zatrudniona na umowę o pracę oraz wykonuje działalność gospodarczą u tego samego pracodawcy, przy założeniu innego zakresu wykonywanych przez Nią obowiązków, w 2023 r. może przychody osiągane z działalności gospodarczej opodatkowywać 14% ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W opinii Wnioskodawczyni, opisane zdarzenie przyszłe nie spełnia kryteriów art. 8 ust 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z powyższym, przychody osiągane przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej mogą być opodatkowane 14% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę nie jest tożsamy z tymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej.

Po pierwsze zatrudnienie w ramach umowy o pracę ma miejsce na Oddziale \`(...)\`.. o profilu \`(...)\`dziecięca, natomiast usługi obejmujące zakres kontraktu świadczy na Oddziałach:

\- \`(...)\`. dla dzieci Starszych,

\- \`(...)\`. Noworodka,

\- \`(...)\`.. Dziecięcej,

\- \`(...)\`.. Dziecięcej,

\- \`(...)\`.. Dziecięcej,

\- Szpitalnym Oddziale Ratunkowym.

Po drugie zakres wykonywanych w ramach umowy o pracę działań nie jest tożsamy z działalnością wykonywaną w zakresie podpisanego kontraktu.

Po pierwsze w ramach umowy o pracę Jej działania nadzorowane są przez ordynatora oddziału oraz nie polegają tylko na działalności medycznej, a obejmują działania administracyjne związane z poprawnym funkcjonowaniem oddziału. Dodatkowo w ramach wykonywania umowy o pracę Wnioskodawczyni jest zobligowana do nadzorowania pod kontem medycznym młodszych lekarzy. W ramach podpisanego kontraktu Wnioskodawczyni skupia się na świadczeniach medycznych dla pacjentów świadczonych oddziałów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza:

Pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Z opisu sprawy wynika, że od \`(...)\`. 2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą - specjalistyczną praktykę lekarską, która jest działalnością usługową. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową wg PKWiU 86.22.Z - Specjalistyczna praktyka lekarska. Od grudnia 2021 r. jest Pani zatrudniona na Oddziale …, jako lekarz starszy asystent na Oddziale \`(...)\`. o profilu \`(...)\`, na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo 1 grudnia 2021 r. zawarła Pani z \`(...)\`.. w … umowę na udzielenie lekarskich świadczeń zdrowotnych w ramach podpisanego kontraktu w działalności gospodarczej, gdzie zobowiązana jest świadczyć usługi udzielania świadczeń zdrowotnych dla pacjentów Oddziałów: \`(...)\`.dla dzieci Starszych, \`(...)\`.. Noworodka, \`(...)\`..Dziecięcej, \`(...)\`.Dziecięcej, \`(...)\`..Dziecięcej, Szpitalnym Oddziale Ratunkowym. Ponadto, istotną informację zawarła Pani we własnym stanowisku, w którym wskazała, że zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę nie jest tożsamy z tymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze opis sprawy i powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że jeżeli w istocie, świadczone przez Panią w 2023 r. w działalności gospodarczej w ramach podpisanego kontraktu z . … na usługi udzielania świadczeń zdrowotnych dla pacjentów Oddziałów: \`(...)\`.dla dzieci Starszych, \`(...)\`. Noworodka, \`(...)\`.Dziecięcej, \`(...)\`.Dziecięcej, \`(...)\`.. Dziecięcej, Szpitalnym Oddziale Ratunkowym nie będą tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w 2023 r. na podstawie umowy o pracę w .…, jako lekarz starszy asystent na Oddziale \`(...)\`.. o profilu \`(...)\`, to może Pani w 2023 r. opodatkować przychody z tej działalności 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli zostaną spełnione ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie i o ile stan prawny nie ulegnie zmianie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią oraz Pani stanowiskiem w sprawie, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).