Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.808.2021.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-04
Teza: Opodatkowanie emerytury z Niemiec stanowiącej płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.
Słowa kluczowe: emerytura; Niemcy; renta-renta zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,
==============

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie opodatkowania emerytury z Niemiec stanowiącej płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania emerytury z Niemiec stanowiącej płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2022 r. (wpływ 7 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Przedmiotowy wniosek dotyczy 2020 i 2021 r. W 2020 i 2021 r. Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska. Pani małżonek będący obywatelem Niemiec zmarł 31 sierpnia 2009 r.

Po zmarłym małżonku od dnia 1 września 2009 r. otrzymuje Pani rentę wdowią. Świadczenie to wypłacane jest dla Pani przez Z. w Niemczech. Podstawą prawną przyznanego świadczenia w Niemczech jest Ustawa o zaopatrzeniu urzędników państwowych w Niemczech. Podstawą prawną naliczonego świadczenia należnego jako członkowi rodziny zmarłego obywatela Niemiec są jego pobory z tytułu emerytury oraz stawka emerytalna zmarłego.

Przyznane w Niemczech świadczenie dla wdów wynosi 60% emerytury zmarłego małżonka za 2020 r. i za 2021 r. Na koniec każdego miesiąca 2020 i 2021 r. otrzymuje Pani naliczone świadczenie przelewem na rachunek bankowy prowadzony w Polsce od Z. w Niemczech. Posiada Pani niemiecki numer podatkowy.

Po zakończonym roku podatkowym 2020 otrzymała Pani rozliczenie podatkowe w języku niemieckim od rentowego organu niemieckiego.

Kwota otrzymanej renty wdowiej ujęta została jako kwota wolna od podatku niemieckiego na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w języku niemieckim wpisano: Steuerfreier Arbeitslohn nach: Doppelbesteuerungsabkommen (DBA).

Od renty wdowiej otrzymywanej z Niemiec nie płaci Pani podatku dochodowego w Polsce.

Ponadto w Polsce otrzymuje Pani polską emeryturę przyznaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

Za 2020 r. otrzymała Pani od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych roczne rozliczenie podatku od otrzymanej emerytury polskiej ( PIT-40). W 2020 r. otrzymała Pani z Niemiec rentę wdowią i emeryturę polską od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych na rachunek bankowy w Polsce. W 2021 r. otrzymuje Pani emeryturę polską od Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i rentę wdowią z Niemiec.

Z polskiej emerytury odprowadza Pani podatek oraz składki zdrowotne, które nalicza i potrąca Zakład Ubezpieczeń Społecznych przy każdorazowej wypłacie polskiej emerytury.

Ponadto w przesłanym uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że renta wdowia otrzymywana z Niemiec stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

### Pytania

1) Czy powinna Pani płacić w Polsce podatek od otrzymanej niemieckiej renty wdowiej w 2020 r. i 2021 r. ?

2) Czy jest Pani zobowiązana wykazać i rozliczyć w polskim rocznym rozliczeniu PIT za 2020 r. i 2021 r. niemiecką rentę wdowią ?

### Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie renta wdowia za 2020 i 2021 r., którą Pani otrzymuje z niemieckiego systemu ubezpieczeń społecznych, zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej podlega opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech. Opodatkowanie renty wdowiej w Polsce stanowiłoby sytuację podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z umową polsko-niemiecką w sprawie unikania podwójnego opodatkowania nie jest Pani zobowiązana do wykazania i rozliczania w rocznym PIT za rok 2020 i 2021 niemieckiej renty wdowiej otrzymywanej od Z. w Niemczech.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku wynika, że w 2020 i 2021 r. Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska. Od dnia 1 września 2009 r. po zmarłym małżonku otrzymuje Pani rentę wdowią. Świadczenie to wypłacane jest dla Pani przez Z. w Niemczech. Podstawą prawną przyznanego świadczenia w Niemczech jest Ustawa o zaopatrzeniu urzędników państwowych w Niemczech. Podstawą prawną naliczonego świadczenia należnego jako członkowi rodziny zmarłego obywatela Niemiec są jego pobory z tytułu emerytury oraz stawka emerytalna zmarłego. Uzupełniając wniosek wyjaśniła Pani, że renta wdowia stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Zatem w przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zastosowanie znajdą również uregulowania zawarte w umowie z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:

emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 tejże umowy:

bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że emerytury i podobne świadczenia lub renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają – co do zasady – opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas, stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Wobec powyższego, z uwagi na to, że – jak Pani wyjaśniła – renta wdowia stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, to na mocy art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podlega ona opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech i nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Skoro zatem otrzymywana renta wdowia stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych to nie jest Pani zobowiązana do odprowadzenia od ww. renty podatku w Polsce i wykazywania jej w zeznaniu podatkowym ani uwzględnienia jej do ustalenia stopy procentowej, mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).