Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-715/09/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-07
Teza: Czy wnioskodawczyni przy sprzedaży w 2009r. lub 2010r. działek o nr 3102 i 6179/2 będzie obowiązana do zapłaty podatku? Jeżeli tak, czy podatek będzie płatny od całej wartości działek, czy też od części, która została wnioskodawczyni darowana przez jej siostrę w drodze aktu notarialnego z dnia 04 marca 2009r.?
Słowa kluczowe: darowizna; dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; testament; testament-zapis testamentowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 lipca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 09 lipca 2009r.), uzupełnionym w dniu 24 sierpnia 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 lipca 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 13 sierpnia 2009r. Znak IBPB II/2/415-715/09/NG, wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 24 sierpnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni w dniu 28 czerwca 2004r. w wyniku postanowienia sądu nabyła prawo do udziału w spadku po zmarłym 22 czerwca 1996r. ojcu w wysokości 1/3. W częściach po 1/3 prawo do spadku nabyły z wnioskodawczynią jej siostra i matka. W spadku wnioskodawczyni przypadło 1/3 działki zabudowanej o nr 3102 oraz 1/6 części działki 2865/2 oraz 1/6 działki o nr 6179/2. W dniu 07 grudnia 2005r. matka wnioskodawczyni sporządziła testament, w którym cały swój majątek przeznaczyła dla siostry wnioskodawczyni, ustanawiając ją tym samym swoim jedynym spadkobiercą. Jednocześnie matka wnioskodawczyni zobowiązała jej siostrę – przyszłą spadkobierczynię - tytułem zapisu, do nieodpłatnego przeniesienia własności na rzecz wnioskodawczyni całego udziału spadkodawczyni w zabudowanej budynkiem mieszkalnym nieruchomości stanowiącej działkę o pow. 591m².

W drodze wykonania zapisu dokonanego przez matkę w dniu 03 czerwca 2008r. wnioskodawczyni otrzymała udział wynoszący 1/3 części nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym z 1924r. o pow. 591 m².

W dniu 04 marca 2009r. wnioskodawczyni zawarła ze swoją siostrą umowę darowizny, na podstawie której siostra wnioskodawczyni podarowała jej cały swój udział w wysokości 1/3 części nieruchomości zabudowanej o pow. 591 m², oraz 5/6 części udziału w nieruchomości o pow. 807m². nr ew. 6179/2

Natomiast wnioskodawczyni podarowała swojej siostrze cały swój udział wynoszący 1/6 części w zabudowanej nieruchomości o pow. 992 m². Darowaną część wnioskodawczyni odziedziczyła po śmierci swojego ojca.

Wnioskodawczyni nadmienia, że w przedmiotowym domu stojącym na działce o pow. 591 m² urodziła się i mieszkała przez ponad 16 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni przy sprzedaży w 2009r. lub 2010r. działek o nr 3102 i 6179/2 będzie obowiązana do zapłaty podatku?

Jeżeli tak, czy podatek będzie płatny od całej wartości działek, czy też od części, która została wnioskodawczyni darowana przez jej siostrę w drodze aktu notarialnego z dnia 04 marca 2009r.?

Zdaniem wnioskodawczyni, nie powinna płacić podatku przy sprzedaży w 2009r. lub 2010r. przedmiotowych nieruchomości.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r.

Natomiast ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r.

Stosownie jednak do art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Data postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie fakt jego nabycia.

Z kolei z działu III Księgi IV ustawy Kodeks cywilny – „Zapis i polecenie” - wynika, że oprócz powołania spadkobiercy, spadkodawca może również zobowiązać spadkobiercę do spełnienia określonego świadczenia majątkowego lub do określonego działania.

Zgodnie z art. 968 § 1 k.c. spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis).

W myśl art. 982 k.c. spadkodawca może w testamencie włożyć na spadkobiercę lub na zapisobiercę obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Zarówno zapis jak i polecenie testamentowe jest rozrządzeniem testamentowym i nie stanowi nabycia w drodze spadku. Oznacza to, że osoba na rzecz, której ustalono zapis lub polecenie nie nabywa spadku, nawet gdy przedmiotem zapisu lub polecenia jest rzecz należąca do spadku. Prawo własności do określonego przedmiotu nabywane jest dopiero z chwilą wykonania zapisu lub polecenia testamentowego.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, które wnioskodawczyni zamierza ewentualnie zbyć w 2009r. lub 2010r. są:

*   22 czerwca 1996r. tj. data śmierci ojca, kiedy wnioskodawczyni nabyła udział w wysokości 1/3 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o nr ew. 3102 oraz udział wynoszący 1/6 w nieruchomości niezabudowanej o nr ew. 6179/2,
*   03 czerwca 2008r. tj. data wykonania przez siostrę wnioskodawczyni zapisu testamentowego, na mocy którego wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 1/3 w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o nr ew. 3102,
*   04 marca 2009r. tj. data zawarcia umowy darowizny między wnioskodawczynią a jej siostrą na mocy której wnioskodawczyni otrzymała udział wynoszący 1/3 w nieruchomości zabudowanej o nr ew. 3102 oraz udział wynoszący 5/6 w nieruchomości niezabudowanej o nr ew. 6179/2.

Należy także zauważyć, że z uwagi na fakt, iż wnioskodawczyni nabyła udziały w przedmiotowych nieruchomościach w różnym czasie, to do poszczególnych udziałów będą miały zastosowanie różne zasady opodatkowania przychodów z tytułu zbycia nieruchomości.

I tak w przypadku planowanej sprzedaży nieruchomości o nr 3102 oraz o nr 6179/2, w odniesieniu do udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nabytych przez wnioskodawczynię w 1996r. będą miały zastosowanie przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. Do udziałów nabytych w 2008r. zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., natomiast do udziałów nabytych przez wnioskodawczynię w 2009r. zastosowanie znajdzie ustawa w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.

Należy zauważyć, że zgodnie z cytowanym powyżej przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub udziału w nieruchomości, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie i jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej - nie stanowi źródła przychodu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni nabyła w 1996r. po zmarłym ojcu spadek, którego przedmiotem był udział wynoszący 1/3 w nieruchomości o nr ew. 3102 oraz udział wynoszący 1/6 w nieruchomości niezabudowanej o nr ew. 6179/2. Sprzedaż przedmiotowych nieruchomości wnioskodawczyni planuje w 2009r. lub 2010r. Innymi słowy, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów do planowanej ich sprzedaży minie ok. 13 lat. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie planowanej sprzedaży nieruchomości w odniesieniu do udziałów w nieruchomości nabytych w drodze spadku w 1996r. już upłynął. Zatem część przychodu z ewentualnej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości odpowiadająca wartości udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nabytych w drodze spadku w 1996r. nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Dotyczy to 1/3 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 3102 oraz 1/6 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 6179/2.

Odnośnie ewentualnego przychodu ze sprzedaży, który będzie odpowiadał udziałom w przedmiotowych nieruchomościach nabytych w 2008r. to jest odnośnie udziału wynoszącego 1/3 wartości nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o nr ew. 3102, to do części tego przychodu zastosowanie znajdą przepisy ustawy obowiązujące od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zwolnienie, o którym mowa wyżej ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ww. ustawy).

Jednakże zgodnie z treścią art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., nie ma zastosowania.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
*   terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia.

Przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na względzie opisane we wniosku zdarzenie, stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni w 2008r. nabyła udział w wysokości 1/3 w nieruchomości zabudowanej w drodze wykonania zapisu testamentowego przez siostrę. W budynku mieszkalnym znajdującym się na przedmiotowej nieruchomości wnioskodawczyni mieszkała przez 16 lat, natomiast wnioskodawczyni nie określiła, czy była w przedmiotowym budynku również zameldowana. Jeżeli wnioskodawczyni była w przedmiotowym budynku zameldowana na pobyt stały przez okres 12 miesięcy, to spełnia warunek dwunastomiesięcznego okresu zameldowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślić należy, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest sam fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są także stosunki własnościowe w okresie tych 12 miesięcy.

Jednakże należy podkreślić, iż zwolnieniem określonym w tym przepisie objęty jest wyłącznie przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego. Natomiast przychód ze sprzedaży gruntu związanego z tym budynkiem podlega opodatkowaniu na zasadach wymienionych w art. 30e ustawy. Skoro bowiem art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2008r. enumeratywnie wymienia rodzaje przychodów, które mogą podlegać zwolnieniu z opodatkowania a wśród tych przychodów nie wymienia przychodu ze zbycia gruntu, lecz w lit. a) odwołuje się wyłącznie do przychodu ze zbycia budynku mieszkalnego (a nie nieruchomości), to tylko przychód w części przypadającej na udział w wysokości 1/3 w budynku mieszkalnym może podlegać przedmiotowemu zwolnieniu.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że część przychodu z ewentualnej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, która odpowiada wartości udziału w nieruchomości o nr ew. 3102 nabytego w 2008r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008r. Ze zwolnienia z opodatkowania będzie w przypadku sprzedaży korzystać wyłącznie część przychodu odpowiadająca wartości udziału w nieruchomości zabudowanej nabytego w 2008r., ale tylko w odniesieniu do wartości budynku mieszkalnego. Innymi słowy zwolnieniu będzie podlegać ewentualny przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zabudowanej odpowiadający 1/3 wartości budynku mieszkalnego, zwolnienie nie dotyczy bowiem gruntu, na którym posadowiony jest budynek.

Do części przychodu z planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, który odpowiada udziałom nabytym w 2009r. w drodze darowizny, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.

I tak zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

3\. wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż przychód uzyskany z ewentualnej sprzedaży w części, która odpowiada wartości udziałów w nieruchomościach które wnioskodawczyni nabyła w 2009r. w wyniku umowy darowizny tj. 1/3 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 3102 oraz 5/6 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 6179/2, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r. Jednakże jeżeli wnioskodawczyni przeznaczy powyższą część przychodu na cele określone w art. 21 ust. 131, to taka część przychodu będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Reasumując, w przedstawionym przez wnioskodawczynię zdarzeniu, w wyniku ewentualnej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, tylko część przychodu uzyskanego ze sprzedaży, która odpowiadać będzie wartości udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nabytych przez wnioskodawczynię w drodze spadku po zmarłym w 1996r. ojcu (tj. 1/3 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 3102 oraz 1/6 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 6179/2) nie stanowi źródła przychodu i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości. Natomiast odnośnie wartości przychodu, który odpowiadał będzie wartości udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nabytych zarówno w 2008r. jak i 2009r., stanowić on będzie źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach, które zostały powyżej przedstawione. Przy czym 1/3 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 3102 w części przypadającej na budynek mieszkalny może skorzystać ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi meldunkowej o ile wnioskodawczyni spełnia warunki do jej zastosowania, natomiast 1/3 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 3102 oraz 5/6 przychodu ze zbycia nieruchomości o nr ew. 6179/2 może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, jeśli w ciągu 2 lat od daty zbycia wnioskodawczyni przeznaczy tę część na własne cele mieszkaniowe. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni, że nie powinna płacić podatku dochodowego przy sprzedaży w 2009r. lub 2010r. przedmiotowych nieruchomości należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy)Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.