Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-479/10/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-16
Teza: 1.Czy poniesione w 2008 r. przez Spółkę koszty z tytułu opłat przygotowawczych kredytu w kwocie 72.000,00 zł i promesy w kwocie 24.000,00 zł są kosztem podatkowym w momencie zapłaty? 2.Czy odsetki od zaciągniętego kredytu poniesione w 2009 r. w kwocie 269.831,15 zł są kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty, aż do całkowitej spłaty zadłużenia z tytułu kredytu?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; kredyt-zaciągnięcie kredytu; odsetki; odsetki-odsetki od kredytu; prowizje-prowizje bankowe; udział-nabycie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 27 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji, promesy oraz odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowizji, promesy oraz odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup udziałów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 14 maja 2010 r. znak: IBPBI/2/423-479/10/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 27 maja 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 24 maja 2010 r. - data wpływu do tut. Biura 27 maja 2010 r.):

Spółka w dniu 06 października 2008 r. zawarła umowę pomiędzy Miastem reprezentowanym przez Prezydenta Miasta na kupno 55% udziałów w Miejskim Przedsiębiorstwie Komunikacji Miejskiej Sp. z o.o. na kwotę 5.396.626,00 zł. Na zakup udziałów Spółka zaciągnęła kredyt inwestycyjny w Banku na kwotę 4.800.000,00 na 5 lat, a kwotę 596.625,00 zł zapłaciła z własnych środków pieniężnych. Spółka poniosła wydatki w postaci opłat z tytułu prowizji przygotowawczej kredytu w kwocie 72.000,00 zł i promesy w kwocie 24.000,00 zł. Razem opłaty wstępne wynoszą 96.000,00 zł. Kredyt Spółka spłaca w ratach kwartalnych od 15 marca 2009 r., natomiast odsetki od kredytu naliczane są przez Bank miesięcznie. Za 2009 r. kwota odsetek z tytułu kredytu wyniosła 269.831,15 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 24 maja 2010 r. - data wpływu do tut. Biura 27 maja 2010 r.):

1.  Czy poniesione w 2008 r. przez Spółkę koszty z tytułu opłat przygotowawczych kredytu w kwocie 72.000,00 zł i promesy w kwocie 24.000,00 zł są kosztem podatkowym w momencie zapłaty?
2.  Czy odsetki od zaciągniętego kredytu poniesione w 2009 r. w kwocie 269.831,15 zł są kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty, aż do całkowitej spłaty zadłużenia z tytułu kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z dnia 24 maja 2010 r. - data wpływu do tut. Biura 27 maja 2010 r.) Spółka pracowniczą zakupiła udziały w Spółce MPK Sp. z o.o. w celu osiągnięcia przyszłych dochodów, tj. dywidendy z tytułu przyszłych zysków. W związku z tym poniosła wydatki w celu osiągnięcia przychodu, w myśl art. 15 ust. 4d ustawy o pdop. Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu w 2008 r. poniesione wydatki z tytułu prowizji 72.000,00 zł i z tytułu promesy 24.000,00 zł, a kwotę 269.831,15 zł odsetek zapłaconych od kredytu w 2009 r. również zaliczyła do kosztów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu względnie wydatek ten winien zmierzać do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Kosztami zatem będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatków na nabycie” oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów – ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów albo akcji - zalicza się te wydatki bezpośrednio związane z nabyciem tych udziałów albo akcji, bez poniesienia których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Do wydatków tych należy zaliczyć zapłaconą cenę za udziały albo akcje oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, itp.).

Należy przy tym rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków.

Wymienione w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym koszty zaciągniętego kredytu inwestycyjnego na zakup udziałów, tj. wydatki w postaci opłat z tytułu prowizji przygotowawczej, promesy oraz odsetki od kredytu nie stanowią wydatków na nabycie udziałów, lecz są związane z pozyskaniem zewnętrznego źródła finansowania prowadzonej działalności.

Nie mają także bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, lecz ich poniesienie warunkuje uzyskanie przychodu.

W odniesieniu do bankowej prowizji przygotowawczej oraz promesy zastosowanie będzie miała zatem zasada wynikająca z art. 15 ust. 4d ustawy o pdop, który stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 4e ustawy o pdop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Natomiast do określenia momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 10a oraz 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, które stanowią, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

*   wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),
*   naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż prowizja przygotowawcza i promesa stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia, natomiast odsetki od kredytu inwestycyjnego zaciągniętego na zakup udziałów, stanowią koszty uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji.

Reasumując, stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.