Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-443/09-3/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-10-12
Teza: Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych całość otrzymanych w okresie rozliczeniowym dotacji należy wykazać w osiągniętych przychodach. Środki otrzymane na realizację projektów z działania 6.1.1. finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegać będą zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop, a nie jak błędnie wskazał Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23. Jednocześnie wydatki bezpośrednio sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji, Wnioskodawca powinien ująć jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58.
Słowa kluczowe: dotacja; fundusz-Europejski Fundusz Społeczny; projekt; przychód; szkolenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29.07.2009 r. (data wpływu 03.08.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z realizacją projektów finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z realizacją projektów finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 01.04.2008 r. jest realizatorem projektów z działania 6.1.1. finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego na podstawie umów zawartych z Wojewódzkimi Urzędami Pracy. Szkolenia prowadzone w ramach tych projektów mają na celu aktywizację zawodową osób pozostających bez zatrudnienia.

Dochody otrzymane na realizację projektów są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu Spółki za rok podatkowy 2008 otrzymane dotacje zaliczono do przychodów w momencie ich zatwierdzenia przez Instytucje Pośredniczące, natomiast w kosztach uzyskania ujęto jedynie te związane z opodatkowaną działalnością Spółki (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 - nie są kosztem uzyskania przychodu wydatki lub koszty bezpośrednio sfinansowane otrzymaną dotacja). Ustalony w ten sposób dochód pomniejszono przez wykazanie w dochodach wolnych od podatku część nie rozliczonej dotacji (w wysokości wskazanej wcześniej w przychodach).

Tym samym podstawę opodatkowania stanowi przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania i wartość rozliczonych dotacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką wartość otrzymanych dotacji należy zaliczyć do przychodów okresu rozliczeniowego:

*   faktyczną wartość otrzymanych dotacji, czy też wartość dotacji zatwierdzoną w okresie sprawozdawczym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki całość otrzymanych w okresie rozliczeniowym dotacji należy wykazać w osiągniętych przychodach (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) wraz z pozostałymi przychodami osiągniętymi w tym samym okresie. W kosztach uzyskania przychodu natomiast powinny się znaleźć jedynie koszty związane z działalnością opodatkowaną Spółki (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 - nie są kosztem uzyskania przychodu koszty bezpośrednio sfinansowane otrzymaną dotacją). Wykazany w ten sposób dochód należy pomniejszyć przez ujęcie w dochodach wolnych od podatku kwoty otrzymanych dotacji. Zarówno pierwszy jak i drugi sposób nie wpływa na podstawę opodatkowania, ponieważ przychody powiększone o otrzymane dotacje są następnie pomniejszane o wartość tych dotacji przez ujęcie ich w dochodach wolnych od podatku.

Zmianie ulega jedynie wartość otrzymanych przychodów w okresie rozliczeniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).

Katalog przychodów podlegających opodatkowaniu, określony został w przepisach art. 12-14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami są m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W omawianym stanie faktycznym, Wnioskodawca otrzymuje środki pieniężne na realizację projektów z działania 6.1.1. finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego. Otrzymane przez Spółkę środki stanowią jej przychód podatkowy w dacie otrzymania, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku Wnioskodawca wskazał, iż dochody otrzymane na realizację projektów z działania 6.1.1. z Europejskiego Funduszu Społecznego są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23.

Stosownie do treści art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.), sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Począwszy od dnia 1 stycznia 2007r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r.

Ustawa o finansach publicznych, w art. 5 ust. 1 pkt 2 określa, że środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 zalicza się:

1\. środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych; 2. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa;

1.  Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej „ Sekcja Gwarancji”,
2.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji,
3.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich,

3a) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielonej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu ( EFTA):

1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
3.  Szwajcarskiego Mechanizmu Finansowego;

4\. inne środki.

W myśl art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych, dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów, projektów i zadań finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, 3a i 4, zwane dalej „dotacjami rozwojowymi”.

Stosownie natomiast do treści art. 202 ust. 2 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, środki przeznaczone na realizację programów i projektów, z udziałem środków, o których mowa w ust. 1 (tj. środki określone w art. 5 ust. 3 pkt 2 - 4), mogą być wykorzystane na dotacje rozwojowe dla jednostek sektora finansów publicznych oraz innych podmiotów będących beneficjentami tych środków, a także dla instytucji pośredniczących oraz podmiotów, którym w ramach programu finansowanego z udziałem tych środków, została powierzona realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów. Ustęp 3 tego artykułu stanowi, iż dotacje rozwojowe mogą być przekazywane z budżetu państwa lub z budżetu samorządu województwa w formie zaliczki lub zwrotu wydatków poniesionych na realizację programu, projektu lub zadania z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, 3a i 4. Ponadto, zgodnie z art. 202 ust. 4 tej ustawy, dotacje rozwojowe mogą być przekazywane beneficjentom projektów także za pośrednictwem instytucji pośredniczących oraz przez podmioty, którym w ramach programów została powierzona realizacja zadań odnoszących się bezpośrednio do beneficjentów.

Zmiana statusu środków unijnych i włączenie ich do budżetu państwa w ustawie o finansach publicznych powoduje, że programy operacyjne od 2007r. są finansowane według zasad określonych w znowelizowanej ustawie o finansach publicznych (z zastrzeżeniem art. 20 ustawy z dnia 8 grudnia 2006r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. Nr 249, poz. 1832). Środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak i współfinansujących środków krajowych przeznaczone na realizację tych programów operacyjnych będą wydatkami budżetu państwa.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż art. 17 ust. 1 pkt 23 nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie. Jednocześnie należy wskazać, iż dochody otrzymane na realizację projektów z działania 6.1.1. finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegać będą zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.

Odnosząc się natomiast do kwestii podatkowego ujmowania kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę, należy wskazać, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wobec ogólnego charakteru powołanej definicji, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. W szczególności, należy zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Na mocy art. 16 ust. 1 pkt 58 tej ustawy, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47 i 48 lub ze środków, o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873 ze zm.).

Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę na realizację projektów z działania 6.1.1. finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop.

Zatem wydatki i koszty sfinansowane bezpośrednio z tego przychodu podlegają wyłączeniu z kategorii kosztów podatkowych.

Reasumując, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych całość otrzymanych w okresie rozliczeniowym dotacji należy wykazać w osiągniętych przychodach. Środki otrzymane na realizację projektów z działania 6.1.1. finansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego podlegać będą zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 updop, a nie jak błędnie wskazał Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23. Jednocześnie wydatki bezpośrednio sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji, Wnioskodawca powinien ująć jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie - Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.