Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-2-1/4514-391/16-1/HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-10-20
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym wartość podwyższenia kapitału zapasowego (wkłady wnoszone przez udziałowca na kapitał zapasowy) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; kapitał-kapitał zapasowy; udział; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 lipca 2016 r. (data wpływu do Biura – 12 lipca 2016 r.), uzupełnionym 13 października 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zapasowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zapasowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego w piśmie z 27 września 2016 r. znak: IBPB-2-1/4514-391/16-1/HK, wezwano o jego uzupełnienie.

Wniosek uzupełniono 13 października 2016 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Udziałowiec Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) dokonuje poprzez wpłaty na rachunek bankowy Spółki podwyższenia kapitału zapasowego Spółki.

Podwyższenie kapitału zapasowego Spółki o wkłady wnoszone przez udziałowca jest podyktowana względami prawnymi, a w szczególności możliwością swobodniejszego dysponowania środkami przekazanymi na kapitał zapasowy Spółki (w porównaniu ze środkami przekazywanymi na kapitał zakładowy). Wpłat tych udziałowiec dokonuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Uchwała nie była protokołowana przez notariusza i nie skutkowała zmianą umowy Spółki.

W uzupełnieniu wniosku z 10 października 2016 r. (wpływ do Biura – 13 października 2016 r.) Wnioskodawca wskazał, że dokonywane przez udziałowca na rzecz Spółki wpłaty mają charakter dopłat. Są to wpłaty pieniężne zwiększające wartość kapitału zapasowego Spółki.

W wyniku dokonanej wpłaty nie następuje objęcie lub zwiększenie udziałów. Wpłaty dokonywane są na postawie uchwały zgromadzenia wspólników. Udziałowiec Spółki dokonuje, poprzez wpłaty, podwyższenia kapitału zapasowego Spółki, nie dokonuje natomiast podwyższenia kapitału zakładowego, nie obejmuje nowych udziałów w Spółce.

Czynność ta nie powoduje zmiany umowy spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wartość podwyższenia kapitału zapasowego (wkłady wnoszone przez udziałowca na kapitał zapasowy) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Uzasadniając swe stanowisko Wnioskodawca wskazał, że przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca podkreślił, że w przypadku umowy spółki za zmianę umowy, według art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, uważa się przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

*   rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
*   siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Wnioskodawca zauważył, że obowiązek podatkowy przy zmianie umowy spółki kapitałowej powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału (art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.).

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy, a zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Wnioskodawca uważa, że – ponieważ udziałowiec Spółki dokonuje podwyższenia kapitału zapasowego Spółki, nie dokonuje podwyższenia kapitału zakładowego, nie obejmie nowych udziałów w Spółce – należy stwierdzić, iż czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

W myśl art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Natomiast – stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy, określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. c) ww. ustawy, podstawę opodatkowania przy dopłatach stanowi kwota dopłat. Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Jak wynika z przywołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność wniesienia dopłat do spółki stanowi zmianę umowy spółki i co do zasady podlega obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że udziałowiec Sp. z o.o. dokonuje poprzez wpłaty na rachunek bankowy Spółki podwyższenia kapitału zapasowego Spółki.

Dokonywane przez udziałowca na rzecz Spółki wpłaty mają charakter dopłat.

W wyniku dokonanej wpłaty nie następuje objęcie lub zwiększenie udziałów. Wpłaty dokonywane są na postawie uchwały zgromadzenia wspólników. Udziałowiec Spółki dokonuje, poprzez wpłaty, podwyższenia kapitału zapasowego Spółki, nie dokonuje natomiast podwyższenia kapitału zakładowego, nie obejmuje nowych udziałów w Spółce.

Wnioskodawca wskazał, iż opisana we wniosku czynność nie skutkuje zmianą umowy spółki. Zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego.

Z przedstawionym stanowiskiem nie można się zgodzić. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się:

1.  podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki,
2.  dopłaty.

Wskazany przepis podaje więc dwie rozłączne czynności, które uważane są za zmiany umowy spółki kapitałowej. Odrębną czynnością jest podwyższenie kapitału zakładowego (z wkładów lub ze środków spółki), a odrębną – są dopłaty i w przypadku tej czynności nie jest wymagany warunek, aby wiązały się one z podwyższeniem wartości kapitału zakładowego. A zatem wniesienie dopłat do spółki kapitałowej stanowi, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zmianę umowy spółki, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Skoro zatem, jak wskazał Wnioskodawca, dokonywane przez udziałowca wpłaty miały charakter dopłat, to – mimo, że przeznaczone są na kapitał zapasowy − podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki. Podstawę opodatkowania stanowi wartość dopłaty.

Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi ul. Piotrowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.