Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.653.2017.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-07
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie dokonania przeliczenia walut obcych z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych oraz wykazania w deklaracji jedynie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu bez wskazania wartości netto.
Słowa kluczowe: import; opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII-art. 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2017 r. (data wpływu 12 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie dokonania przeliczenia walut obcych z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie wykazania w deklaracji jedynie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu bez wskazania wartości netto.

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania przeliczenia walut obcych z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych oraz wykazania w deklaracji jedynie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu bez wskazania wartości netto.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze handlu telefonami komórkowymi. Jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, a sprzedaży dokonuje zarówno dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i podmiotów gospodarczych.

Wnioskodawca zakupu towarów dokonuje w Chinach przeprowadzając transakcje importu towarów za pośrednictwem firmy kurierskiej i to na jej rachunek bankowy dokonuje płatności podatku VAT. W chwili obecnej Wnioskodawca prowadzi jedynie działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca rozliczenia w księgach rachunkowych dotyczące importu towaru, dokonuje na podstawie dokumentu SAD, potwierdzającego rozliczenie transakcji. Z uwagi na fakt, że transakcje przeprowadzane są w walutach obcych – dokonywane są przeliczenia na walutę polską z wykorzystaniem kursu i daty podanej na dokumentach celnych.

W części D.2 deklaracji rozliczany jest podatek naliczony w ten sposób, że nie jest wpisywana wartość netto nabycia towarów i usług w pozycji 45 deklaracji wg wersji (17), a jedynie wartość podlegającego odliczeniu podatku naliczonego w pozycji 46. Co prowadzi do sytuacji, w której wartość pozycji 45 jest mniejsza niż wartość podatku naliczonego wykazanego w pozycji 46.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca prawidłowo dokonuje przeliczenia walut obcych z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych?
2.  Czy prawidłowo postępuje wykazując w części D.2 deklaracji jedynie podatek naliczony podlegający odliczeniu bez wskazania w pozycji 45 wartości netto?

Zdaniem Wnioskodawcy, postępuje on prawidłowo dokonując przeliczenia według kursu i daty waluty podanego w dokumentach celnych.

Stosownie bowiem do art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy.

Jak wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego co do zasady powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Zdaniem Wnioskodawcy, również w drugim przypadku postępuje on prawidłowo wykazując jedynie wartość podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w deklaracji VAT w części D.2 deklaracji. Wykazywanie czy też nie kwoty wartości netto nabycia towarów i usług podatku naliczonego w pozycji 45 deklaracji nie będzie miało żadnego wpływu na prawidłowe ustalenie zobowiązania podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie dokonania przeliczenia walut obcych z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych;
*   **nieprawidłowe** – w zakresie wykazywania w deklaracji jedynie podatku naliczonego podlegającego odliczeniu bez wskazania wartości netto.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (art. 2 pkt 7 ustawy).

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną (art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy).

W myśl art. 33 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w obszarze handlu telefonami komórkowymi. Jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, a sprzedaży dokonuje zarówno dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i podmiotów gospodarczych.

Wnioskodawca zakupu towarów dokonuje w Chinach przeprowadzając transakcje importu towarów za pośrednictwem firmy kurierskiej i to na jej rachunek bankowy dokonuje płatności podatku VAT.

Wnioskodawca rozliczenia w księgach rachunkowych dotyczące importu towaru dokonuje na podstawie dokumentu SAD, potwierdzającego rozliczenie transakcji, z uwagi na fakt, że transakcje przeprowadzane są w walutach obcych – dokonywane są w walutach obcych – dokonywane są przeliczenia na walutę polską z wykorzystaniem kursu i daty podanej na dokumentach celnych.

Zgodnie z art. 31a ust. 3 ustawy – w przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi.

Podsumowując, Wnioskodawca prawidłowo stosuje przeliczenia walut obcych na złote z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawidłowości dokonania przeliczenia walut obcych z wykorzystaniem kursu podanego w dokumentach celnych jest prawidłowe.

W myśl art. 99 ust. 1 ustawy – podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i art. 133.

Zgodnie z art. 99 ust. 14 ustawy – minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, 8 i 9, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.

W części D – Rozliczenie podatku naliczonego „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D)” – wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.

W deklaracji VAT-7 w poz. 45 wskazuje się „Wartości netto w zł”, zaś w poz. 46 „Podatek naliczony w zł”.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w części D.2 deklaracji (wersja 17) rozlicza podatek naliczony w ten sposób, że nie wpisuje wartości netto nabycia towarów i usług w poz. 45 deklaracji, a jedynie wartość podlegającego odliczeniu podatku naliczonego w poz. 46 co prowadzi do sytuacji, w której wartość poz. 45 jest mniejsza niż wartość podatku naliczonego wykazanego w poz. 46.

Podsumowując, postępując w powyższy sposób Wnioskodawca postępuje nieprawidłowo, gdyż powinien on wykazać w części D.2 deklaracji w poz. 45 wartość netto oraz w poz. 46 wartość podatku naliczonego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawidłowości wykazywania w części D.2 deklaracji jedynie podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu bez wskazania w poz. 45 wartości netto jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.