Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.291.2021.4.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

15 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2022 r. (wpływ 8 lutego 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…);

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Y Sp. z o.o. (…).

### Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej jako: Nabywca, Kupujący lub Wnioskodawca) zamierza nabyć za wynagrodzeniem (dalej jako: Transakcja) od Y Sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej jako: Zbywca lub Sprzedający) grunt położony w (…), opisany szczegółowo poniżej (dalej jako: Grunt lub Nieruchomość).

Celem nabycia Gruntu przez Wnioskodawcę jest wybudowanie na nim dwóch hal magazynowych wraz zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą techniczną i towarzyszącą (dalej jako: Inwestycja). Wybudowana powierzchnia magazynowo- produkcyjna wraz z biurami i zapleczami oraz Infrastrukturą będzie wynajmowana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Niewykluczone, że Nabywca będzie również prowadził inną działalność, ale będzie to działalność dodatkowa/pomocnicza, o ograniczonym zakresie. Nie jest wykluczone, że w przyszłości Nabywca może sprzedać Nieruchomość.

Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Nabywca oraz Zbywca w dalszej części wniosku będą określani również łącznie jako Strony Transakcji lub Zainteresowani. Strony planują przeprowadzić Transakcję w 2021 r.

Transakcja obejmować będzie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, obejmującej działki gruntu o numerach ewidencyjnych (…) o obszarze 0,7505 ha (dalej jako: działka nr (…)) oraz (…) o obszarze 10,55 ha (dalej jako: działka nr (…)), położone w (…), dla których Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą (…). W dniu 8 lipca 2021 r. złożony został wniosek (…) o założenie nowej księgi wieczystej dla ww. działek nr (…) oraz (…).

Na powyższej nieruchomości gruntowej znajdują się następujące naniesienia stanowiące własność gestorów odpowiednich sieci i nie wchodzące w skład Transakcji:

i. kanalizacja sanitarna (Działka (…)i Działka (…)),

ii. kanalizacja tłoczona (Działka (…)i Działka (…)),

iii. napowietrzna linia energetyczna x2 (Działka (…)),

iv. sieć teletechniczna (Działka (…)),

v. sieć wodociągowa (Działka (…) i Działka (…)),

vi. sieć energetyczna (Działka (…)),

(dalej łącznie jako: Infrastruktura).

Ponadto, przez działki (…) i (…) przebiega utwardzana droga fragmentarycznie wyłożona kostką brukową, a na planach tych działek ujawniona jest projektowana sieć energetyczna dla lotniska. Sprzedający nie jest właścicielem drogi, stąd nie będzie ona przedmiotem Transakcji.

Co więcej, część Infrastruktury stanowią obiekty techniczne związane z oczyszczalnią ścieków, zlokalizowaną na działce nr (…), która nie będzie przedmiotem Transakcji. Sieć wodociągowa i kanalizacja stanowią infrastrukturę miejską, natomiast linie (napowietrzne, teletechniczna) i sieci energetyczne są własnością dostawców usług energetycznych i teletechniki. Na ten moment Wnioskodawca nie planuje poddawać Infrastruktury rozbiórce, jednak nie jest wykluczone, że po przeprowadzeniu Transakcji decyzja ta może ulec zmianie. Dla Gruntu obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej jako: MPZP) zawarty w uchwale (…), zgodnie z którym działka nr (…)ujęta jest w terenach obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej, natomiast działka nr (…) częściowo ujęta jest w terenach z przeznaczeniem pod zabudowę usługową, a częściowo w terenach lasów i zalesień. Zgodnie z MPZP, na działce (…), również na obszarze terenów ujętych jako lasy i zalesienia, dopuszcza się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń, a w szczególności budynków, budowli i urządzeń związanych z gospodarką leśną oraz sieci, urządzeń i obiektów infrastruktury technicznej. Tym samym zgodnie z MPZP tereny, na których znajdują się działki (…) i (…) stanowią tereny, na których dozwolona jest zabudowa.

Strony wskazały, iż na dzień składania niniejszego wniosku, prawo użytkowania wieczystego Gruntu przysługuje A, któremu zostało nadane na okres od dnia 11 marca 1991 r. do dnia 11 marca 2090 r.

Należy podkreślić, iż przed dniem 1 maja 2004 r. ustanowienie prawa użytkowania wieczystego, zgodnie z obowiązującą w tamtym czasie ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50, ze zm.) nie stanowiło dostawy towarów, bowiem grunt w świetle ww. ustawy nie był uznawany za towar. W dalszym czasie, zarówno Grunt jak i Infrastruktura nie były i nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.

Na podstawie umowy dzierżawy z dnia 3 kwietnia 2002 r. (dalej jako: Umowa Dzierżawy), Grunt w całości został udostępniony przez A na rzecz Z (…) (dalej jako: Dzierżawca lub Z). Umowa Dzierżawy została zawarta na czas określony do dnia 31 grudnia 2025 r. Zgodnie z Umową Dzierżawy, Dzierżawca wykorzystywał Grunt do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

W dniu 29 listopada 2019 r. Zbywca zawarł z A przedwstępną warunkową umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”) sporządzoną w formie aktu notarialnego nr (…) (następnie zmieniona aneksami z dnia 27 listopada 2020 r. (…) oraz aneksem z dnia 15 czerwca 2021 r. nr (…)). Transakcja Sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Gruntu przez Y Sp. z o.o. do Wnioskodawcy jest planowana w 2021 r. Nabycie prawa użytkowania wieczystego Gruntu przez Y Sp. z o.o. od A poprzedzi Transakcję, która również planowana jest jeszcze w 2021 r.

Nabycie przez Y Sp. z o.o. prawa użytkowania wieczystego Gruntu od A potwierdzone zostanie fakturą VAT. Zbywca wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w celu potwierdzenia, iż nabycie przez Sprzedającego prawa użytkowania wieczystego Gruntu od Instytutu będzie podlegało opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegało zwolnieniu z VAT i tym samym Y Sp. z o.o. będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od A i jednocześnie nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem. Interpretacja indywidualna potwierdzająca prawo Y Sp. z o.o. do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie prawa użytkowania wieczystego od A została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej w dniu 2 września 2021 r. (Znak: 0114-KDIP4-3.4012.355.2021.4.DS), natomiast interpretacja indywidualna potwierdzająca brak po stronie Y Sp. z o.o. obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wydana została 3 września 2021 r. (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.219.2021.4.ASZ).

Y Sp. z o.o. po podpisaniu Umowy Przedwstępnej, ale jeszcze przed nabyciem prawa do użytkowania wieczystego Gruntu zawarł w dniu 18 lutego 2020 r. umowę poddzierżawy z Z (dalej jako: Umowa Poddzierżawy) w celu podjęcia działań zmierzających do przygotowania przyszłej Inwestycji, w tym: weryfikację przez Zbywcę warunków technicznych realizacji przyłączy mediów do Nieruchomości, uzyskanie warunków lokalizacji zjazdu na Nieruchomość z drogi publicznej oraz uzyskanie przez Zbywcę decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i decyzji o pozwoleniu na budowę budynku hali magazynowej z częścią biurową oraz towarzyszących obiektów budowlanych (dalej: Pozwolenie na Budowę)

Prawa i obowiązki wynikające z Umowy Dzierżawy oraz Umowy Poddzierżawy nie będą przedmiotem Transakcji, ponieważ umowy te wygasną lub zostaną wypowiedziane przez Sprzedającego przed dniem jej przeprowadzenia.

Zainteresowani nie wykluczają, że do dnia Transakcji, ale po wydaniu na Zbywcę Pozwolenia na Budowę, Zbywca rozpocznie prace związane z budową Inwestycji, stąd poza Działką (…) oraz Działką (…) wraz z Infrastrukturą i drogą, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji może obejmować również nakłady inwestycyjne poniesione przez Zbywcę do dnia Transakcji.

Ponadto, na moment przeprowadzenia Transakcji około 35% planowanej powierzchni magazynowo-produkcyjnej będzie przedmiotem zawartych już przez Zbywcę przyszłych, odpłatnych umów najmu (dalej: Przyszłe Umowy Najmu) z najemcami.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, na Nabywcę zostaną przeniesione także:

i. prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych Przyszłych Umów Najmu (w tym prawa i obowiązki wynikające z umów najmu, w które na mocy przepisów Kodeksu Cywilnego Kupujący wstąpi na miejsce Zbywcy),

ii. prawa i obowiązki wynikające z pozwolenia wodnoprawnego o ile takie pozwolenie zostanie uzyskane do dnia Transakcji,

iii. dokumentacja techniczna i architektoniczna związana z Inwestycją.

Zbywca wyrazi również zgodę na przeniesienie na Kupującego decyzji administracyjnych i pozwoleń dotyczących Nieruchomości i Inwestycji w zakresie, w jakim przeniesienie takie jest dopuszczalne przez obowiązujące przepisy prawa. W związku z Transakcją, Sprzedający wyda Kupującemu wszelkie dokumenty dotyczące przedmiotu Transakcji, tj. w szczególności dokumentację techniczną dotyczącą Budynku, dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości, w tym umowy i decyzje administracyjne, oryginały umów najmu oraz dokumenty zabezpieczenia umów najmu.

Zainteresowani wskazują, że dokumenty związane z Nieruchomością, które mają zostać przejęte przez Kupującego nie stanowią know-how Zbywcy związanego z działalnością gospodarczą realizowaną przez Sprzedającego

Zgodnie z intencją Zainteresowanych, w skład przedmiotu Transakcji nie wejdą natomiast, między innymi:

i. nazwa (firma) przedsiębiorstwa Zbywcy,

ii. środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych oraz w kasie Zbywcy,

iii. prawa do rachunków bankowych prowadzonych dla Sprzedającego,

iv. księgi rachunkowe i podatkowe Sprzedającego oraz inne dokumenty (np. handlowe lub korporacyjne związane z prowadzoną przez Zbywcę działalnością gospodarczą), z wyłączeniem dokumentów bezpośrednio związanych z Nieruchomością,

v. umowy zarządzania nieruchomością (tzw. asset management / property management) umowy na obsługę prawną oraz księgową,

vi. umowy ubezpieczeniowe zawarte przez Sprzedającego (które wygasają na mocy art. 823 § 3 Kodeksu cywilnego),

vii. istniejące i wymagalne na dzień transakcji wierzytelności pieniężne,

viii. zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji.

Zainteresowani podkreślili, że umowa o zarządzanie inwestycją (Development Management Agreement) będzie zawarta bezpośrednio przez Nabywcę, stąd nie będzie przedmiotem cesji w ramach Transakcji. Jakakolwiek umowa dotycząca zarządzania lub obsługi Inwestycji, jeśli taka byłaby zawarta przez Zbywcę z podmiotem trzecim zostanie rozwiązana przez Sprzedającego z datą Transakcji.

Przedmiotem działalności gospodarczej Zbywcy jest działalność inwestycyjna i deweloperska w zakresie nieruchomości. Zbywca jest spółką projektową niezatrudniającą pracowników, stąd w wyniku Transakcji nie dojdzie przeniesienia na nabywcę zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również na Dzień Transakcji, Nieruchomość nie jest ani nie będzie organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako formalny dział, wydział, oddział, a także nie są i nie będą na Dzień Transakcji dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy jednak zwrócić uwagę, że Zbywca jest spółką celową a na chwilę obecną, właściciel Sprzedającego nie podjął decyzji, co do zakresu Działalności Sprzedającego po dacie Transakcji. Decyzja taka zostanie podjęta przez udziałowca Y Sp. z o.o. po sprzedaży Nieruchomości przy uwzględnieniu kryteriów biznesowych i dostępnych opcji kontynuowania działalności przez Sprzedającego.

Po nabyciu Nieruchomości od Zbywcy oraz po zrealizowaniu Inwestycji, Nabywca zamierza prowadzić podlegającą opodatkowaniu VAT działalność gospodarczą, obejmującą najem powierzchni magazynowo-produkcyjnej. Nabywca planuje wykonywać ww. działalność gospodarczą przy wykorzystaniu własnych zasobów (względnie, przy pomocy profesjonalnych usługodawców) oraz w oparciu o własny know-how w tym zakresie.

W związku z przeprowadzeniem Transakcji, Zbywca planuje wystawić na Nabywcę stosowną fakturę VAT.

Strony zamierzają złożyć przed dniem dostawy w stosunku do Transakcji oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT (spełniające warunki, o których mowa w art. 43 ust. 11 Ustawy o VAT) i tym samym wybiorą opodatkowanie VAT sprzedaży Nieruchomości.

### Pytanie (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC w związku z faktem, że będzie ono podlegać w całości opodatkowaniu VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC w związku z faktem, że będzie ono podlegać w całości opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy o PCC, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC, PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zgodnie zaś z art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o PCC, PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Mając na uwadze, że – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC (zgodnie z art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC).

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 lutego 2018 r., Znak: 0111.KDIB4.4014.7.2018.2.ASZ: „A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży, będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona) to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy”.

Zostało to również potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB4.4014.408.2017.3.BJ: „A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości jak również posadowionych na niej budynków i budowli będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (i nie będzie z tego podatku zwolniona, ponieważ Strony transakcji – Zainteresowani zrezygnują ze zwolnienia), to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”.

W przedmiotowej sprawie wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny, który potwierdzał niejednokrotnie, iż okoliczność opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości wyłącza tę transakcję z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przykładem może być wyrok z dnia 15 lutego 2008 r. (sygn. II FSK 1737/06).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część uzasadnienia Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 28 lutego 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.981.2021.3.AB.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza nabyć na podstawie umowy sprzedaży od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) Nieruchomość.

Transakcja obejmować będzie prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, obejmującej działki gruntu o numerach ewidencyjnych (…) o obszarze 0,7505 ha oraz (…) o obszarze 10,55 ha.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2022 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.981.2021.3.AB, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Organ wskazał, że „(…) planowana Transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek nr (…) i (…) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Transakcja ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

(…) W rezultacie w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w odniesieniu do czynności zbyciu prawa użytkowania działek nr (…) i (…) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i 10a i pkt 2 ustawy należy stwierdzić, że czynność sprzedaży prawa użytkowania wieczystego ww. działek będzie podlegać opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku dla przedmiotu dostawy.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego na Kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zaznaczyć, że przedmiotem interpretacji nie była kwestia nakładów inwestycyjnych, które Zbywca może ponieść do dnia Transakcji, bowiem w tym zakresie nie sformułowano pytania ani nie przedstawiono własnego stanowiska.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).