Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-244/12-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-07-12
Teza: Należy stwierdzić, iż czynność ustanowienia odpłatnej renty dożywotniej w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, jako czynność nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości; przeniesienie; renta
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24.05.2012 r. (data wpływu 30.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnej renty dożywotniej w zamian za przeniesienie własności nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych odpłatnej renty dożywotniej w zamian za przeniesienie własności nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), ma zamiar zawrzeć w bieżącym roku z osobą fizyczną umowę odpłatnej renty na podstawie art. 903 Kodeksu cywilnego, w której to umowie Wnioskodawca ustanowi na rzecz osoby fizycznej dożywotnią rentę miesięczną, a osoba fizyczna dokona przeniesienia własności nieruchomości na Wnioskodawcę.

Pismem z dnia 29.06.2012 r. Nr IPPB2/436-244/12-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, na podstawie jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpi przeniesienie własności nieruchomości na Wnioskodawcę przez osobę fizyczną.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 03.07.2012 r. (data nadania 03.07.2012 r., data wpływu 09.07.2012 r.) wyjaśniając, iż umowa renty, jest umową nazwaną, uregulowaną przez przepisy Kodeksu cywilnego w art. 903 – 907. Poprzez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku. Renta może być ustanowiona za wynagrodzeniem. Wynagrodzenie może stanowić przeniesienie własności rzeczy.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), Wnioskodawca i osoba fizyczna zawierają umowę renty za wynagrodzeniem. Oznacza to, iż osoba fizyczna w zamian za ustanowienie renty płatnej przez Wnioskodawcę, w ramach wynagrodzenia dla Wnioskodawcy przenosi na niego własność nieruchomości.

Taka umowa renty sporządzona byłaby w formie aktu notarialnego o tytule „Umowa Renty” i zawierałaby oświadczenie osoby fizycznej o przeniesieniu własności nieruchomości na Wnioskodawcę. Przeniesienie własności nieruchomości będzie więc wynikać – cywilistycznie – z czynności prawnej – umowy renty.

W przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) zostało jednoznacznie wyrażone, iż przeniesienie własności nieruchomości będzie wynikać z umowy odpłatnej renty na podstawie art. 903.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy podlega podatkowi na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa odpłatnej renty dożywotniej scharakteryzowana w przedstawionym stanie faktycznym? Jeśli tak, to czy umowa ta podlega podatkowi na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) czy lit. e) powyższej ustawy?
2.  Czy jeśli umowa scharakteryzowana w przedstawionym stanie faktycznym podlega podatkowi na podstawie art. 6 pkt 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to czy podstawą jej opodatkowania będzie zgodnie z art. 6 ppkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wartość zbywanej przez osobę fizyczną nieruchomości, a wysokość tego podatku będzie wynosić 2% od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 7 pkt 1 ppkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. pyt. 1

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) podatkowi podlega umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, zaś zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. e) umowa dożywocia. Scharakteryzowana w art. 903 Kodeksu cywilnego umowa renty jest odrębną umową nazwaną funkcjonującą w obrocie. W przypadku umów renty odpłatnej, szczególnie jeśli odpłatnością dokonywaną przez stronę której przysługuje renta jest przeniesienie własności nieruchomości, można mówić o pewnych podobieństwach zarówno do umowy sprzedaży jak i umowy dożywocia. Są to jednak inne umowy, scharakteryzowane w innych przepisach Kodeksu cywilnego. Ustawodawca zawierając w Kodeksie cywilnym charakterystykę umowy renty jako oddzielnej od umowy sprzedaży i umowy dożywocia umowy nazwanej, miał na celu wyodrębnienie jej spośród innych stosunków prawnych. W związku z tym, iż art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymienia umowy renty wśród umów podlegających podatkowi, należy uznać, iż od umowy renty, czy to odpłatnej, czy nieodpłatnej podatek od czynności cywilnoprawnych nie należy się.

Ad. pyt. 2

Założywszy jednak, iż interpretacja Wnioskodawcy wyrażona w odpowiedzi na pytanie 1 jest nieprawidłowa i podatek od umowy renty na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednak się należy, (co prowadziłoby jednocześnie do wniosku, iż umowa renty za zbycie nieruchomości potraktowana ma być jako umowa sprzedaży, bądź dożywocia), wówczas podstawą opodatkowania będzie wartość zbywanej przez osobę fizyczną nieruchomości (na podstawie art. 6 pkt 1 ppkt 1 lub 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), a wysokość podatku wyniesie 2% podstawy opodatkowania (na podstawie art. 7 pkt 1 lit. a) lub pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki;

Podkreślić należy, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają tylko rodzaje umów wymienionych w regulacji art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca będący osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością), ma zamiar zawrzeć w bieżącym roku z osobą fizyczną umowę odpłatnej renty na podstawie art. 903 Kodeksu cywilnego, w której to umowie Wnioskodawca ustanowi na rzecz osoby fizycznej dożywotnią rentę miesięczną, a osoba fizyczna dokona przeniesienia własności nieruchomości na Wnioskodawcę. Wnioskodawca i osoba fizyczna zawierają umowę renty za wynagrodzeniem. Oznacza to, iż osoba fizyczna w zamian za ustanowienie renty płatnej przez Wnioskodawcę, w ramach wynagrodzenia dla Wnioskodawcy przenosi na niego własność nieruchomości. Taka umowa renty sporządzona byłaby w formie aktu notarialnego o tytule „Umowa Renty” i zawierałaby oświadczenie osoby fizycznej o przeniesieniu własności nieruchomości na Wnioskodawcę. Przeniesienie własności nieruchomości będzie więc wynikać – cywilistycznie – z czynności prawnej – umowy renty.

Reasumując, należy stwierdzić, iż czynność ustanowienia odpłatnej renty dożywotniej w zamian za przeniesienie własności nieruchomości, jako czynność nie wymieniona w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania Nr 2.

Dodatkowo należy wskazać iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera w swej treści art. 6 pkt 1 ppkt 1 lub 4 oraz art. 7 pkt 1 ppkt 1 lub pkt 2 lit. a) lecz art. 6 pkt 1 ust. 1 pkt 1 lub 4 oraz art. 7 ust. 1 pkt 1 lub pkt 2 lit. a).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.