Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.936.2024.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Przychody ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 85.59.1 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od stycznia 2021 r.
    pod firmą .... Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1 a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. 1991 r. Nr 80 poz. 350 ze zm. - dalej: „ustawa o PIT”), a wybraną
    formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności
    gospodarczej świadczy następujące usługi:
      podnoszenie poziomu wiedzy oraz praktycznych umiejętności jednostek (Scrum
      Masterów, Product Managerów, Liderów), zespołów deweloperskich i organizacji (...),
      z wykorzystaniem adekwatnych narzędzi edukacyjnych (np. form warsztatowych,
      coachingu, mentoringu, facylitacji, itp.) w zakresie metodyk, praktyk, procesów,
      narzędzi i wartości zwinnych, a także sposobu pomiaru efektywności wdrażanych
      rozwiązań;
      edukacja zespołów w zakresie metod zwinnego wytwarzania produktów oraz
      coaching członków zespołów i interesariuszy, wspierający ich rozwój związany ze
      zwinnym wytwarzaniem produktów.
    Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi,
    wydaną 4 czerwca 2024 r. Nr...., wyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu
    PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”.
    W 2022, 2023 oraz 2024 r. Wnioskodawczyni jako formę opodatkowania wybrała ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałaby opodatkować 8,5%
    stawką ryczałtu, poczynając od 2022 r. W tym celu złożyła Naczelnikowi Urzędu
    Skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania sporządzone na piśmie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzona działalność
    gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wnioskodawczyni spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, nie przekroczyła w
    roku poprzedzającym rok podatkowy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak
    również nie korzystała i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej. Do
    wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy,
    a tym samym Wnioskodawczyni nie będzie uzyskiwać z działalności gospodarczej
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

    Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi to:
      1. podnoszenie poziomu wiedzy oraz praktycznych umiejętności jednostek (Scrum
        Masterów, Product Managerów, Liderów), zespołów deweloperskich i organizacji
        (....), z wykorzystaniem adekwatnych narzędzi edukacyjnych (np. form
        warsztatowych, coachingu, mentoringu, facylitacji, itp.) w zakresie metodyk,
        praktyk, procesów, narzędzi i wartości zwinnych, a także sposobu pomiaru
        efektywności wdrażanych rozwiązań;
      2. edukacja zespołów w zakresie metod zwinnego wytwarzania produktów oraz
        coaching członków zespołów i interesariuszy, wspierający ich rozwój związany ze
        zwinnym wytwarzaniem produktów (na rzecz drugiego klienta).
    Wymienione w punkcie 1 czynności oznaczają prowadzenie działań edukacyjnych,
    pozwalających wybranym osobom i grupom osób posiąść określoną wiedzę
    specjalistyczną oraz umiejętność jej praktycznego wykorzystania. W tym przypadku wiedza
    specjalistyczna dotyczy „metodyk, praktyk, procesów, narzędzi i wartości zwinnych, a
    także sposobu pomiaru efektywności wdrażanych rozwiązań”. Podejście „zwinne”, znane
    również jako „agile”, to innowacyjny sposób wytwarzania produktów (w tym przypadku:
    oprogramowania), w którym produkt dostarczany jest nie w wersji skończonej, kompletnej
    i ostatecznej, ale iteracyjnie i przyrostowo, zwiększając szanse na wczesne uzyskanie
    informacji zwrotnej od klienta oraz na potencjalną modyfikację kierunku rozwoju
    produktu. Podejście to jest efektywne dzięki stosowaniu określonych „metodyk, praktyk,
    procesów, narzędzi i wartości zwinnych”, których pracownicy mojego klienta muszą się
    nauczyć. Przekazanie owej specjalistycznej wiedzy jest przedmiotem Wnioskodawczyni
    usług. Wykorzystanie adekwatnych narzędzi edukacyjnych (np. form warsztatowych,
    coachingu, mentoringu, facylitacji, itp.) oznacza taki dobór form kształcenia, które
    zapewnią skuteczne przyswojenie wiedzy przez pracowników klienta Wnioskodawczyni.
    Stosowane metody edukacyjne to:
      coaching - towarzyszenie danej osobie w procesie skłaniającym do myślenia i
      inspirującym do maksymalizacji zawodowego i osobistego potencjału. Jest to
      pewnego rodzaju interaktywny proces rozwoju, którego celem jest odkrywanie i
      kształtowanie talentów oraz umiejętności danej osoby lub grupy osób. Coaching
      wspiera firmę i zespoły w realizacji strategii biznesowej poprzez doskonalenie
      pracowników. Coach uważnie słucha i obserwuje osobę, dzieląc się obserwacjami i
      zadając pytania. W ten sposób pomaga jej poszerzać świadomość oraz dostrzegać
      możliwości rozwoju. Każda sesja coachingowa to praca nad osiągnięciem
      wyznaczonych wcześniej celów, na przykład nad rozwijaniem przydatnej
      umiejętności lub nad nauką poprawnej komunikacji;
      mentoring - definiowany jako partnerska relacja między mistrzem a uczniem,
      zorientowana na odkrywanie i rozwijanie potencjału ucznia;
      facylitacja - wszechstronne wspieranie procesu myślowego, ukierunkowane na
      efektywne grupowe uczenie się poprzez rozwiązywanie różnych zadań i problemów;
      wykłady, prezentacje, warsztaty - teoretyczne lub teoretyczno-praktyczne sesje
      naukowe, polegające na przekazywaniu wiedzy teoretycznej i na ćwiczeniu jej
      praktycznego zastosowania przez pracowników klienta.

    Zakres punktu 2 pokrywa się z zakresem punktu 1, i również oznacza prowadzenie działań
    edukacyjnych (w tym zwłaszcza: coachingu) w celu takiego podniesienia wiedzy
    pracowników klienta, które umożliwi im skuteczne wykonywanie ich obowiązków
    zawodowych.
    Podsumowując, celem usług Wnioskodawczyni jest edukacja w obszarach
    specjalistycznych (zwinne wytwarzanie produktów), a oczekiwanym efektem - przyrost
    wiedzy i umiejętności edukowanych osób (pracowników klientów).
    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić
    przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja),
    zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię, opisanej we wniosku,
    będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w stawce 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni , zgodnie z art. 9a ust 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności
    gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1
    ust. 2 ustawy o ryczałcie).
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z
    działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza),
    uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę
    określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj. jeśli podatnik uzyskuje przychody z prowadzenia apteki, kupna
    i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i

    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).
    Ponadto, podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez
    podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
      samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
      w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków;
      samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w
    momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt.
    W przypadku Wnioskodawczyni nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie). Wnioskodawczyni nie osiągnęła przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000
    euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę
    zryczałtowanego podatku dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowanie wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział
    następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz
    2%. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej
    grupowania PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety, klasyfikacja ze
    względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, opisana we wniosku działalność powinna zostać
    sklasyfikowana pod PKWiU 85.59.1 - „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza
    również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, wydana 4
    czerwca 2024 r. Nr ... W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni
    zajmuje się podnoszeniem wiedzy oraz praktycznych umiejętności jednostek (Scrum
    Masterów, Product Managerów, Liderów), zespołów deweloperskich i organizacji (.....), z
    wykorzystaniem adekwatnych narzędzi edukacyjnych (np. form warsztatowych,
    coachingu, mentoringu, facylitacji, itp.) w zakresie metodyk, praktyk, procesów, narzędzi i
    wartości zwinnych, a także sposobu pomiaru efektywności wdrażanych rozwiązań.
    Zajmuje się również edukacją zespołów w zakresie metod zwinnego wytwarzania
    produktów oraz coachingiem członków zespołów i interesariuszy, wspierającym ich rozwój
    związany ze zwinnym wytwarzaniem produktów. Wymienione czynności podnoszenia
    poziomu wiedzy oraz praktycznych umiejętności jednostek (Scrum Masterów, Product
    Managerów, Liderów), zespołów deweloperskich i organizacji (.....) oznaczają prowadzenie
    działań edukacyjnych, pozwalających wybranym osobom i grupom osób posiąść określoną
    wiedzę specjalistyczną oraz umiejętność jej praktycznego wykorzystania. W tym przypadku
    wiedza specjalistyczna dotyczy „metodyk, praktyk, procesów, narzędzi i wartości zwinnych,
    a także sposobu pomiaru efektywności wdrażanych rozwiązań”. Podejście „zwinne”, znane
    również jako „agile”, to innowacyjny sposób wytwarzania produktów (w tym przypadku:
    oprogramowania), w którym produkt dostarczany jest nie w wersji skończonej, kompletnej
    i ostatecznej, ale iteracyjnie i przyrostowo, zwiększając szanse na wczesne uzyskanie
    informacji zwrotnej od klienta oraz na potencjalną modyfikację kierunku rozwoju
    produktu. Podejście to jest efektywne dzięki stosowaniu określonych „metodyk, praktyk,

    procesów, narzędzi i wartości zwinnych”, których pracownicy klienta Wnioskodawczyni
    muszą się nauczyć. Przekazanie owej specjalistycznej wiedzy jest przedmiotem usług
    Wnioskodawczyni. Z kolei, wykorzystanie adekwatnych narzędzi edukacyjnych (np. form
    warsztatowych, coachingu, mentoringu, facylitacji, itp.) oznacza taki dobór form
    kształcenia, które zapewnią skuteczne przyswojenie wiedzy przez pracowników klienta
    Wnioskodawczyni.
    Stosowane metody edukacyjne to:
      coaching - towarzyszenie danej osobie w procesie skłaniającym do myślenia i
      inspirującym do maksymalizacji zawodowego i osobistego potencjału. Jest to
      pewnego rodzaju interaktywny proces rozwoju, którego celem jest odkrywanie i
      kształtowanie talentów oraz umiejętności danej osoby lub grupy osób. Coaching
      wspiera firmę i zespoły w realizacji strategii biznesowej poprzez doskonalenie
      pracowników. Coach uważnie słucha i obserwuje osobę, dzieląc się obserwacjami i
      zadając pytania. W ten sposób pomaga jej poszerzać świadomość oraz dostrzegać
      możliwości rozwoju. Każda sesja coachingowa to praca nad osiągnięciem
      wyznaczonych wcześniej celów, na przykład nad rozwijaniem przydatnej
      umiejętności lub nad nauką poprawnej komunikacji;
      mentoring - definiowany jako partnerska relacja między mistrzem a uczniem,
      zorientowana na odkrywanie i rozwijanie potencjału ucznia;
      facylitacja - wszechstronne wspieranie procesu myślowego, ukierunkowane na
      efektywne grupowe uczenie się poprzez rozwiązywanie różnych zadań i problemów;
      ·wykłady, prezentacje, warsztaty - teoretyczne lub teoretyczno-praktyczne sesje
      naukowe, polegające na przekazywaniu wiedzy teoretycznej i na ćwiczeniu jej
      praktycznego zastosowania przez pracowników klienta Wnioskodawczyni.
    W zakres edukacji zespołów w zakresie metod zwinnego wytwarzania produktów oraz
    coaching członków zespołów i interesariuszy, wspierający ich rozwój związany ze zwinnym
    wytwarzaniem produktów, pokrywa się z pierwszym zakresem i również oznacza
    prowadzenie działań edukacyjnych (w tym zwłaszcza: coachingu) w celu takiego
    podniesienia wiedzy pracowników klienta, które umożliwi im skuteczne wykonywanie ich
    obowiązków zawodowych.
    Podsumowując, celem usług Wnioskodawczyni jest edukacja w obszarach
    specjalistycznych (zwinne wytwarzanie produktów), a oczekiwanym efektem - przyrost
    wiedzy i umiejętności edukowanych osób (pracowników klienta Wnioskodawczyni).
    Wnioskodawczyni prowadzi od 2022 r. ewidencję przychodów, pozwalającą na
    przyporządkowanie poszczególnych przychodów do właściwej dla nich stawki ryczałtu.
    Stąd w przypadku osiągnięcia przychodów, dla których właściwych będzie kilka stawek
    ryczałtu, możliwe będzie ich wyszczególnienie i przyporządkowanie do konkretnej stawki.
    Ponadto, Wnioskodawczyni potwierdza, że:
      prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy
      o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
      przez osoby fizyczne;

      spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, nie przekroczyła w roku
      poprzedzającym rok podatkowy limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
      Wnioskodawczyni nie korzysta również z opodatkowania w formie karty podatkowej;
      wobec Wnioskodawczyni nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, a tym samym nie będzie uzyskiwać z działalności
      gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
      pracodawcy;
      zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego ,
      przedstawione we wniosku usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi
      w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane”;
      w przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami
      Wnioskodawczyni będzie prowadziła ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne;
      Wnioskodawczyni oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje i na tę
      chwilę nie zamierza uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Mając na uwadze fakt, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi dotyczą
    specjalistycznych form edukacji osób dorosłych, a także uwzględniając stanowisko Urzędu
    Statystycznego w Łodzi, klasyfikujące świadczone przez Wnioskodawczynię usługi pod
    numerem PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowane”, Wnioskodawczyni wyraża przekonanie, że przychód z
    prowadzonej i opisanej we wniosku działalności będzie kwalifikował się do opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w stawce 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 cytowanej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;

      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby
    fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Ponadto, należy mieć na uwadze art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
    którym:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. (...).
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach działalności
    gospodarczej świadczy usługi sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 85.59.1 –
    „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”, co potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego. Przedstawiła Pani charakter wykonywanych czynności i wskazała na czym
    polegają. Pani działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt
    1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Do opodatkowania działalności w formie ryczałtu zachowane są
    warunki określone w art. 6 ust. 4 powołanej ustawy, a także nie mają zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Złożyła Pani sporządzone na piśmie oświadczenie
    o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w
    której będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że ma Pani prawo do
    opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem
    spełnia Pani ustawowe warunki dla stosowania tej formy opodatkowania.
    Jednocześnie w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług wskazanych we
    wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Tym samym, przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Panią usług objętych
    grupowaniem PKWiU 85.59.1, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak
    więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku
    grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu
    faktycznego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania.
    Inne kwestie nie podlegały ocenie.
    Dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając
    interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny
    dołączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego
    przedstawionego przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).