Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.34.2023.1.ŁZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-27
Teza: Kontynuacja amortyzacji otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych.
Słowa kluczowe: amortyzacja; budynek-budynek niemieszkalny; darowizna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 45a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości kontynuacji amortyzacji otrzymanych w drodze darowizny środków trwałych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 1 grudnia 1999 r. prowadzi Pani na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach. Ww. działalność prowadzi Pani m.in. w lokalu niemieszkalnym Nr 20, znajdującym się w wielolokalowym budynku użytkowym (…) A. w (…).

Ww. lokal Nr 20 otrzymała Pani, będąc mężatką do swojego majątku odrębnego nie objętego małżeńską wspólnością ustawową, od swoich rodziców: J. i M. małżonków S. na podstawie zawartej 29 grudnia 2022 r. umowy darowizny (…) na potrzeby prowadzonej przez Panią ww. działalności gospodarczej.

W treści ww. umowy darowizny strony określiły wartość ww. lokalu Nr 20 na kwotę 400.000,00 zł.

Ww. lokal Nr 20 wprowadziła Pani do ewidencji środków trwałych swojego przedsiębiorstwa 29 grudnia 2022 r. wartością 219.412,93 zł przyjmując, że zostało on już zamortyzowany kwotą 102.849,75 zł, amortyzując go metodą liniową stawką 2,5% od m-ca 01/2023 r.

Ww. lokal Pani rodzice nabyli w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej od A. w (…) 9 lutego 2004 r. na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia praw (…) oraz Faktury VAT Nr (…) r. z 13 lutego 2004 r.

Pani ojciec w okresie: od 1 czerwca 1990 r. do 31 grudnia 2022 r. prowadził na podstawie wpisu w Centralnej Ewidencji Działalności gospodarczej jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie m.in. sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach m.in. w ww. lokalu użytkowym Nr 20.

Z uwagi natomiast na to, że Pani ojciec nabył ww. lokal Nr 20 właśnie na potrzeby prowadzonej przez niego ww. działalności gospodarczej, w dniu 13 lutego 2004 r. wprowadził ten lokal do ewidencji środków trwałych swojego przedsiębiorstwa wartością początkową 219.412,93 zł i od m-ca 03/2004r. amortyzował go metodą liniową stawką 2,5%, zaliczając w okresie: 03/2004 r. - 11/2022 r. odpisy amortyzacyjne dotyczące tego lokalu do kosztów uzyskania przychodu.

30 listopada 2022 r. ojciec protokolarnie przekazał ww. lokal Nr 20 stanowiący składnik majątku jego przedsiębiorstwa na potrzeby własne, przez co ww. lokal był przez niego amortyzowany do m-ca 11/2022 r. włącznie, a z dniem 31 grudnia 2022 r. całkowicie zlikwidował swoją działalność gospodarczą, wykreślając ją z Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej.

W okresie: 04/2004 r. - 11/2022 r. ww. lokal Nr 20 został zamortyzowany przez Pani ojca w kwocie 102.849,75 zł. Ww. kwotę Pani ojciec zaliczył do kosztów uzyskania przychodu swojego przedsiębiorstwa.

Niezamortyzowana natomiast przez Pani ojca wartość ww. lokalu Nr 20 na dzień zawarcia przez Panią z Pani rodzicami ww. Umowy darowizny, tj. na dzień 29 grudnia 2022 r. wyniosła 116.563,18 zł.

Załączniki do wniosku:

### 1\. Wydruki z CEIDG dotyczące Pani i Pani ojca J. S.;

### 2\. Kserokopia Umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia praw z 9.02.2004 r. (…)

### 3\. Kserokopia Faktury VAT nr (…) z 13.02.2004 r.

### 4\. Kserokopia sporządzonego przez J. S. Protokołu przekazania składnika majątku na potrzeby własne z 30.11.2022 r.

### 5\. Kserokopia Umowy darowizny z 29.12.2022 r. (…)

### 6\. Ewidencja środków trwałych przedsiębiorstwa Pani ojca za 2022 r.

### 7\. Ewidencja środków trwałych Pani przedsiębiorstwa za 2022 r.

### Pytanie

Czy może Pani, jeżeli jeden z Darczyńców (Pani ojciec) dokonywał w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w okresie od m-ca 03/2004 r. do m-ca 11/2022 r. amortyzacji ww. lokalu Nr 20, kontynuować amortyzację tego lokalu od m-ca 01/2023 r. wg metody i stawki amortyzacji przyjętej uprzednio przez Pani ojca i przy uwzględnieniu wysokości dokonanych już przez niego odpisów amortyzacyjnych do tego lokalu?

**Pani stanowisko w sprawie**

Uważa Pani, że może kontynuować amortyzację przedmiotowego lokalu od m-ca 01/2023 r. wg metody i stawki amortyzacji przyjętej uprzednio przez Pani ojca i przy uwzględnieniu wysokości dokonanych już przez niego odpisów amortyzacyjnych do tego lokalu.

Zgodnie z treścią przepisów art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a- 22o tej ustawy, z uwzględnieniem jej art. 23.

Zgodnie natomiast z treścią art. 22d ust. 2 ustawy ,o podatku dochodowym od osób fizycznych składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Na tej podstawie wprowadziła Pani ww. lokal Nr 20 do ewidencji środków trwałych swojego przedsiębiorstwa w dn.29 grudnia 2022 r.

Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt. 1 ww. Ustawy wynika, że odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e.

Na tej podstawie rozpoczęła Pani amortyzację ww. lokalu od m-ca 01/2023 r.

Zgodnie natomiast z przepisami art. 23 ust. 1 pkt 45 lit a) ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

*   nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
*   dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
*   nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub
*   nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

W przedmiotowej sprawie nabycie przez Panią w drodze darowizny ww. lokalu Nr 20 korzysta na podstawie przepisów art. 4a Ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.

Stosownie jednak do treści przepisów art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 ww. ustawy i nie stosuje się jej przepisu art. 22g ust. 15.

W przedmiotowej sprawie jeden z Darczyńców (Pani ojciec) dokonywał do m-ca 11/2022 r. odpisów amortyzacyjnych od ww. lokalu Nr 20.

Reasumując zatem, zgodnie z treścią ww. przepisów, odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych otrzymanych w drodze darowizny, która korzystała ze zwolnienia od podatków od spadków i darowizn, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, chyba że odpisów takich (od wskazanych środków trwałych) dokonywał wcześniej darczyńca.

Z ww. przyczyn uważa Pani, że ma prawo kontynuować od m-ca 01/2023 r. amortyzację ww. lokalu Nr 20 wg metody i stawki amortyzacji stosowanej do m-ca 11/2022 r. przez Pani ojca, przy uwzględnieniu dokonanej już przez niego amortyzacji.

Do ewidencji środków trwałych swojego przedsiębiorstwa miała zatem Pani prawo wprowadzić w dniu 29 grudnia 2022 r. ww. lokal Nr 20 wg wartości określonej przez Pani ojca (Darczyńcę) w ewidencji środków trwałych jego przedsiębiorstwa – zgodnie z wynikającą z ww. przepisów zasadą kontynuacji amortyzacji. Kontynuując natomiast amortyzację tego lokalu zobowiązana jest Pani uwzględnić wysokość dokonanych przez Pani ojca do dnia 30 listopada 2022 r. odpisów amortyzacyjnych oraz przyjąć wybraną przez niego metodę amortyzacji.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu.

Przepis art. 22 ust. 8 ww. ustawy stanowi, że:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a–22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie natomiast do treści art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Artykuł 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi, w tym również powstałych z przekształcenia spółki.

Z przepisu art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22h ust. 3 ww. ustawy:

Podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7.

Należy także wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:

\- nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub

\- dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub

\- nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub

\- nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 23 ust. 9 ww. ustawy:

Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W tym przypadku stosuje się odpowiednio przepisy art. 22g ust. 12 oraz art. 22h ust. 3 i nie stosuje się przepisu art. 22g ust. 15.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

*   Prowadzi Pani działalność gospodarczą i otrzymała Pani w drodze darowizny lokal niemieszkalny, który wykorzystuje Pani we własnej działalności gospodarczej;
*   Środek trwały (lokal niemieszkalny), który jest przedmiotem darowizny był amortyzowany w działalności gospodarczej Darczyńcy;
*   Środek trwały (lokal niemieszkalny) został częściowo zamortyzowany przez Darczyńcę;
*   Planuje Pani kontynuację amortyzacji otrzymanego w darowiźnie środka trwałego na zasadach przyjętych przez darczyńcę.

Należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone odpisy amortyzacyjne od środka trwałego nabytego przez Panią w drodze darowizny. Otrzymany w darowiźnie środek trwały wykorzystywany był bowiem przez darczyńcę (Pani ojca) w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Wobec powyższego Pani jako obdarowana do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych winna przyjąć powyższy środek trwały (lokal niemieszkalny) w wartości określonej przez darczyńcę (Pani ojca) – nastąpi bowiem kontynuacja amortyzacji. Kontynuując amortyzację opisanego we wniosku środka trwałego, będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia wysokości dokonanych już przez darczyńcę (Pani ojca) odpisów oraz przyjęcia wybranej przez niego metody amortyzacji. Dokonywane przy zastosowaniu opisanej kontynuacji odpisy amortyzacyjne będą stanowić u Pani koszty uzyskania przychodów.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto Organ wydający interpretację indywidualną opiera się tylko i wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, nie prowadzi postępowania dowodowego w tym nie analizuje dokumentów dołączonych do wniosku tj. umów, aneksów, pism.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktycznylub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jestelementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy zdnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).