Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-329/11/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-23
Teza: brak prawa do odliczenia przez gminę podatku naliczonego przy realizacji projektu polegającego na budowie obiektu sportowego
Słowa kluczowe: budowa; gmina; kanalizacja; obiekt-obiekt sportowy; podatek-podatek od towarów i usług; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; wodociągi; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2011r. (data wpływu 28 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2011r. (data wpływu 16 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur, które dokumentują wydatki w ramach projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT z faktur, które dokumentują wydatki w ramach projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 lutego 2011r. (data wpływu 16 lutego 2011r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest Beneficjentem zadania pn. „…” realizowanego przy współudziale środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa Działanie 5.2. Wnioskodawca jako Beneficjent nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, a kosztami kwalifikowanymi są koszty brutto projektu. Beneficjent w chwili obecnej złożył wniosek o płatność końcową dla projektu. W zakres projektu wchodziło m.in. zadanie, którego realizacja została już zakończona. Jest to zadanie II pn. „…”. Realizacja projektu nie jest związana z osiąganiem zysku. W związku ze zrealizowaniem projektu nie powstaną nowe przychody. Będą natomiast generowane koszty utrzymania.

W piśmie z dnia 11 lutego 2011r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że realizacja zadania została rozpoczęta 18 listopada 2009r. W ramach przedmiotowego projektu wybudowano obiekt sportowy (salę gimnastyczną), bezpośrednio połączoną za pomocą łącznika z istniejącym budynkiem Szkoły Podstawowej wraz z częścią sanitarno-socjalną. Budynek sali gimnastycznej został wykonany jako niepodpiwniczony. Wybudowano salę gimnastyczną zamkniętą wraz z jednokondygnacyjną częścią zaplecza – kompleksu szatni, pokoju trenerów i sali wychowawczej oraz dwukondygnacyjną łącznika przeznaczonego na zaplecze magazynowe, sale wychowawcze, łączącego salę gimnastyczną z istniejącą szkołą.

Budynek przystosowano do poruszania się osób niepełnosprawnych. Obiekt został kompleksowo wyposażony w następujące instalacje:

1.  wodociągową,
2.  kanalizacyjną,
3.  centralnego ogrzewania,
4.  elektryczną,
5.  wentylację grawitacyjną,
6.  wentylację mechaniczną poprzez wykorzystanie 3 szt. wentylatorów dachowych z kontrolą ciągu DAS 315)
7.  odgromową.

Został on wyposażony w urządzenia sportowe, w meble szkolne oraz w urządzenia małej architektury. W ramach zagospodarowania terenu wokół nowo powstałego obiektu wykonano:

1.  ciągi chodników dla pieszych o nawierzchni z kostki brukowej,
2.  drogę wewnętrzną z zatoką autobusową o nawierzchni z kostki brukowej,
3.  plac parkingowy o nawierzchni z kostki brukowej,
4.  prace renowacyjne ziemne przy placu zabaw

Realizacja przedsięwzięcia została zakończona w dniu 20 października 2010r., a w dniu 5 listopada 2010r. dokonano odbioru końcowego inwestycji. Po zakończeniu obiekt został przekazany nieodpłatnie do jednostki gminnej zarządzającej obiektami oświatowymi. Inwestycja nie będzie generowała żadnego przychodu, będą natomiast generowane koszty utrzymania. Efekt jaki powstanie w wyniku realizacji zadania nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej. Towary i usługi nabyte i zakupione w celu realizacji zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 11 lutego 2011r.):

Czy w związku z realizacją projektu Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku VAT z faktur, które dokumentują wydatki?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 11 lutego 2011r.), nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w ramach zrealizowanego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach zadania pn. „…” zrealizował m.in. inwestycję pn. „…”. Po zakończeniu budowy obiekt został przekazany nieodpłatnie do jednostki gminnej zarządzającej obiektami oświatowymi. Inwestycja nie będzie generowała żadnego przychodu, będą natomiast generowane koszty utrzymania. Efekt jaki powstanie w wyniku realizacji zadania nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej. Towary i usługi nabyte i zakupione w celu realizacji zadania nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną Gminy.

W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż nabyte towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Tym samym Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie zostanie w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych (tj. generujących podatek należny).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania towarów i usług zakupionych podczas realizacji projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.