Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.840.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z
wystawionych na spółkę faktur dotyczących wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z

    wystawionych na Spółkę faktur dotyczących wydatków związanych z realizacją Projektu
    pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2025 r.
    (data wpływu 10 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka została zawiązana w dniu 10.07.2006 r. za aktem notarialny Rep. A Nr ..., do KRS
    została wpisana w dniu 04.10.2006 r. W swojej działalności gospodarczej Spółka świadczy
    m.in. usługi w zakresie: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z) i pozaszkolne formy edukacji (PKD 85.5). Spółka
    od dnia 23.11.2006 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W dniu 28.09.2011 r. Spółka została wpisana do „Rejestru Instytucji Szkoleniowych (RIS)”
    Wojewódzkiego Urzędu Pracy w ... uzyskując status instytucji szkoleniowej.
    W ramach swojej działalności gospodarczej, Spółka (dalej też, jako Wnioskodawca)
    przystąpiła do konkursu o dofinansowanie projektu ze środków Europejskiego Funduszu
    Społecznego Plus, którego szczegółowe zasady i warunki naboru zostały określone w „...”;
    typ Projektu: „...”.
    Zgodnie ze słownikiem pojęć zawartym w ww. Regulaminie:
    a) Baza Usług Rozwojowych (BUR) - oznacza internetowy rejestr usług rozwojowych
      prowadzony w formie systemu teleinformatycznego przez Administratora BUR. BUR w
      szczególności umożliwia prowadzenie, na podstawie art. 6aa ust. 1 ustawy z dnia 9
      listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz. U. z
      2023 r. poz. 462 z późn. zm.), rejestru podmiotów (Dostawców Usług) zapewniających
      należyte świadczenie usług rozwojowych, współfinansowanych ze środków
      publicznych. Szczegółowe zasady funkcjonowania BUR określa rozporządzenie
      Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 lipca 2023 r. w sprawie rejestru
      podmiotów świadczących usługi rozwojowe (Dz. U. poz. 1686);
    b) Beneficjent — to podmiot, o którym mowa w art. 2 pkt 9 Rozporządzenia ogólnego (tj.
      rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060 z dnia 24 czerwca
      2021 r.),
    c) cel szczegółowy Działania - to wspieranie uczenia się przez całe życie, w szczególności
      elastycznych możliwości podnoszenia i zmiany kwalifikacji dla wszystkich, z
      uwzględnieniem umiejętności w zakresie ...,
    d) trEFS + - oznacza Europejski Fundusz Społeczny Plus,
    e) Kompetencje - to wyodrębniony zestaw efektów uczenia się/kształcenia, które zostały
      sprawdzone w procesie walidacji w sposób zgodny z wymaganiami ustalonymi dla
      danej kompetencji, odnoszącymi się w szczególności do składających się na nią
      efektów uczenia się. Szczegółowe informacje nt. nabywania kompetencji znajdują się
      w Załączniku 2 do Wytycznych dotyczących monitorowania postępu rzeczowego
      realizacji programów na lata 2021 - 2027,
    f) Kwalifikacje - to określony zestaw efektów uczenia się w zakresie wiedzy, umiejętności
      oraz kompetencji społecznych nabytych w drodze edukacji formalnej, edukacji
      pozaformalnej lub poprzez uczenie się nieformalne, zgodnych z ustalonymi dla danej
      kwalifikacji wymaganiami, których osiągnięcie zostało sprawdzone w walidacji oraz
      formalnie potwierdzone przez instytucję uprawnioną do certyfikowania,
    g) Podmiotowy System Finansowania (PSF) - system dystrybucji przez operatora (tj.
      beneficjenta, w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy wdrożeniowej) środków EFS+
      przeznaczonych na wspieranie rozwoju umiejętności/kompetencji lub nabywanie
      kwalifikacji pracodawców, przedsiębiorców i ich pracowników oraz osób dorosłych

      uczących się z własnej inicjatywy, oparty na podejściu popytowym z wykorzystaniem
      BUR, wdrażany w ramach RP. Podejście popytowe to mechanizm dystrybucji środków
      EFS+ dający możliwość samodzielnego wyboru usług rozwojowych przez użytkownika
      oraz odpowiadający na indywidualne potrzeby rozwojowe danego użytkownika,
    h) Uczestnik projektu - zgodnie z wytycznymi dotyczącymi monitorowania postępu
      rzeczowego realizacji programów na lata 2021 - 2027, to osoba fizyczna bezpośrednio
      korzystająca z interwencji EFS+,
    i) Umiejętności lub kompetencje cyfrowe - harmonijna kompozycja wiedzy, umiejętności i
      postaw umożliwiających życie, uczenie się i pracę w społeczeństwie cyfrowym, tj.
      społeczeństwie wykorzystującym w życiu codziennym i pracy technologie cyfrowe.
      Kompetencje cyfrowe określono w Ramie DigComp, o której mowa w podrozdziale 6.1
      pkt 4 Wytycznych dotyczących realizacji projektów z udziałem środków EFS Plus w
      regionalnych programach na lata 2021 - 2027,
    j) Usługa rozwojowa - usługa mająca na celu nabycie, potwierdzenie lub wzrost wiedzy,
      umiejętności lub kompetencji społecznych u osoby lub podmiotu w niej
      uczestniczących, w tym przygotowująca do uzyskania kwalifikacji, lub pozwalająca na
      ich rozwój,
    k) Wkład własny - wkład Beneficjenta do projektu (pieniężny lub niepieniężny), który nie
      zostanie Beneficjentowi przekazany w formie dofinansowania (różnica między kwotą
      wydatków kwalifikowalnych a kwotą dofinansowania przekazaną Beneficjentowi,
      zgodnie ze stopą dofinansowania dla projektu rozumianą jako % dofinansowania
      wydatków kwalifikowalnych),
    l) ... - oznacza, region ... (tj. powiat ..., m. ... ).
    Zgodnie z ww. Regulaminem, zakres wsparcia obejmuje przedsięwzięcia dotyczące ... z
    terenu ..., w szczególności kwalifikowalne będą:
    a) szkolenia i kursy skierowane do osób dorosłych, które ...,
    b) dodatkowe wsparcie dla każdego uczestnika w zakresie ... w zakresie co najmniej: (...)
    Regulamin konkursu stanowi, że BUR umożliwia w szczególności obsługę następujących
    procesów:
    a) publikację ofert usług rozwojowych przez podmioty świadczące usługi rozwojowe wraz
      z danymi identyfikującymi te podmioty,
    b) dokonywanie zapisów na poszczególne usługi rozwojowe,
    c) zamieszczanie ogłoszeń o zapotrzebowaniu na usługi rozwojowe,
    d) dokonywanie oceny usług rozwojowych zgodnie z Systemem Oceny Usług
      Rozwojowych,
    e) zapoznanie się z wynikiem ocen usług rozwojowych dokonanych przez pozostałych
      uczestników usług.
    Ponadto ww. Regulamin przewiduje, że: (...)
    W przedmiocie opłat związanych z udziałem uczestników w Projekcie, Regulamin konkursu
    stanowi, że: (...)
    Integralną część ww. Regulaminu stanowią załączniki, w tym m.in. wzór „...” (załącznik nr 5)
    i wzór „..." „...” (załącznik nr 7).
    Przedmiotem „...” jest ... .
    Zgodnie z „...”: (...)
    Zgodnie z „...”: (...)
    Przedmiotem „...” jest ..., co obejmuje w szczególności: (...)

    Na podstawie tej Umowy Operator zobowiązuje się zapewnić Uczestnikowi ..., a Uczestnik
    zobowiązuje się z tego wsparcia skorzystać. Jeżeli w trakcie obowiązywania powyższej
    Umowy Uczestnik Projektu przestanie spełniać kryteria kwalifikowalności uprawniające do
    udziału w Projekcie, skutkować to będzie brakiem możliwości skorzystania ze wsparcia
    dodatkowego. Jeżeli na podstawie czynności związanych z rozliczeniem Usług lub
    czynności kontrolnych uprawnionych organów zostanie stwierdzone, że Uczestnik
    skorzystał ze wsparcia dodatkowego pomimo niespełniania kryteriów kwalifikowalności
    uprawniających do udziału w Projekcie, zobowiązany on będzie do zwrotu równowartości
    udzielonego wsparcia dodatkowego w terminie 14 dni od otrzymania od Operatora
    wezwania do zwrotu.
    W oparciu o zasady i warunki naboru wniosków określone w ww. Regulaminie, Spółka
    złożyła w dniu 31.03.2024 r. do Wojewódzkiego Urzędu Pracy w ... wniosek o przyznanie
    dofinansowania do Projektu pn. „...”.
    Zgodnie z wnioskiem, wsparcie skierowane jest do ...; w tym wsparcie dla osób z
    najtrudniejszych grup docelowych (zagrożonych marginalizacją). Wsparcie będzie
    realizowane za pośrednictwem BUR poprzez usługi rozwojowe (dalej: UR), w tym w
    zakresie ..., w ramach PSF.
    Celem głównym Projektu jest ... (powiaty: ...), z grupy ... objętych wsparciem w ramach
    Projektu. Cel ten zostanie osiągnięty poprzez:(...)
    Celem szczegółowym działania jest ... . Projekt wpisuje się w realizację tego celu poprzez
    zwiększenie dostępności elastycznych szkoleń i kursów dostosowanych do potrzeb
    uczestników (analiza potrzeb, bilans kompetencji), dzięki dofinansowaniu. Pozwoli to na
    podnoszenie kwalifikacji w sposób indywidualny i zgodny z dynamicznymi wymaganiami
    rynku pracy, przy zachowaniu jakości (wykorzystanie BUR) i dostępności (dzięki
    dofinansowaniu). Wsparciem zostaną objęte osoby dorosłe (powyżej 18 roku życia),
    zgłaszające z własnej woli chęć podniesienia kwalifikacji/kompetencji lub
    przekwalifikowania się, a także formalnego potwierdzenia swoich umiejętności zdobytych
    na drodze edukacji pozaformalnej czy nieformalnego uczenia się, za pośrednictwem BUR
    z subregionu ... .
    Projekt odpowiada potrzebom społecznym w zakresie:(...)
    Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, Spółka zrealizuje Projekt poprzez wykonanie
    poniższych zadań:
    I. Zadanie 1 - ..., tj.:
    a) weryfikacja potrzeb uczestników w zakresie skorzystania ze wsparcia dodatkowego
      (analiza potrzeb - formularz),
    b) udzielenie wsparcia dodatkowego - jeśli analiza wykaże taką potrzebę, co najmniej w
      formie:
    - budowanie motywacji do rozwoju umiejętności/kompetencji/kwalifikacji (...);
    - analiza potrzeb rozwojowych (Bilans Kompetencji, formularz Bilansu);
    - wsparcie w wyborze usług w BUR (lista usług);
    - identyfikacja umiejętności/kompetencji i ich walidacja/certyfikacja (np.: moje portfolio;
      Europass; formularz identyfikacji, potwierdzenie walidacji/certyfikacji np.:
      zaświadczenie, certyfikat).
    W zadaniu tym, zaplanowane czynności i wydatki - pozwolą w pełni zrealizować cele
    projektu i są dostosowane do zdiagnozowanych barier. Mieszkańcy regionu otrzymają
    wsparcie w zakresie zdefiniowania potrzeb rozwojowych i edukacyjnych (badanie
    zakończone formularzem), pomoc przy obsłudze BUR (techniczna i merytoryczna, w tym
    analiza jakości i dostępności usług, rejestracja wsparcia, giełda usług), a same usługi będą
    monitorowane, aby zapewnić racjonalność wydatkowania środków i jakość usług.

    II. Zadanie 2 - ....
    Zadanie to zostanie zrealizowane po podpisaniu umów:
    a) pomiędzy Operatorem (tj. Spółką) i Uczestnikiem (O-U),
    b) pomiędzy Uczestnikiem i Usługodawcą BUR (U-U), albo
    c) trójstronnej pomiędzy: Operatorem (Spółką), Uczestnikiem i Usługodawcą (O-U-U).
    Zadanie to obejmuje takie działania, jak:
    - usługę rozwojową (UR) - szkoleniową, lub
    - usługę rozwojową (UR) - walidację (walidacja/certyfikacja posiadanych umiejętności),
      przy czym możliwe jest łączenie obu sposobów wsparcia.
    Proces będzie przebiegał następująco:
    a) złożenie ...,
    b) weryfikacja kwalifikowalności Uczestnika,
    c) spotkanie z doradcą bezpośrednio w BP, on-line lub w formie rozmowy telefonicznej, w
      celu analizy potrzeb w zakresie ...,
    d) podpisanie umowy wsparcia (O-U) - w zakresie wsparcia dodatkowego,
    e) wyświadczenie wsparcia dodatkowego, które obejmuje: ...,
    f) weryfikacja kosztów wybranych UR i braku podwójnego dofinansowania,
    g) rozliczenie wsparcia dodatkowego (na bazie dokumentów księgowych oraz ankiety
      oceny jakości usługi),
    h) rejestracja wsparcia w BUR, poprzedzone, jeśli pojawi się taka konieczność, publikacją
      zapotrzebowania na UR na giełdzie UR w BUR,
    i) podpisanie umowy na usługę rozwojową w formule: O-U i U-U, albo O-U-U,
    j) realizacja UR,
    k) monitoring UR,
    l) rozliczenie UR ... .
    III. Zadanie 3 obejmuje takie działania jak: (...)
    We wniosku wskazano, że rekrutacja Uczestników Projektu zostanie poprzedzona
    działaniami informacyjno-promocyjnymi za pośrednictwem m.in.: strony internetowej
    Projektu, social media, mailing, telefony, spotkania osobiste, informacje skierowane m.in.
    do: uczelni i szkół dla dorosłych, Zakładu Doskonalenia Zawodowego (ZDZ), instytucji
    wspierających osoby z niepełnosprawnościami (np. PEFRON, Sejmik), sektora publicznego
    (UP, GOPS, MOPS, PCPR, UM, wydziały edukacji), NGO w regionie działające na rzecz
    edukacji, LGD, gabinety lekarskie. Rekrutacja prowadzona będzie w trybie ciągłym, z
    wykorzystaniem formularza zgłoszeniowego, który będzie dostępnym na stronie
    internetowej Projektu oraz w wersji papierowej w biurze Operatora. Formularze będą
    przyjmowane osobiście, pocztą tradycyjną lub elektronicznie (np. zeskanowany dokument
    przesłany e-mailem).
    W dniu 07.04.2025 r. Spółka podpisała Umowę nr ... o dofinansowanie Projektu z
    Województwem ... reprezentowanym przez Zarząd Województwa ..., w imieniu którego
    działa Wojewódzki Urząd Pracy w ... . Przedmiotem Umowy jest dofinansowanie na
    realizację Projektu i stanowi nie więcej niż 95% całkowitych wydatków kwalifikowalnych.
    Beneficjent zobowiązuje się do wniesienia wkładu własnego, co stanowi nie mniej niż 5%
    wydatków kwalifikowalnych Projektu ze środków prywatnych.
    Z postanowień Umowy wynika m.in., że: (...)

    Dotacja zostanie przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem:
    1) Zadania 1 - ...,
    2) Zadania 2 - ...,
    3) Zadanie 3 - ... .
    Projekt będzie realizowany w okresie: od 01.05.2025 r. do 31.03.2028 r.
    W uzupełnieniu wniosku na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo odpowiednio:
    1. Jakie konkretnie towary lub/i usługi nabyli Państwo w związku z realizacją projektu pn.
      „...”?
    Do dnia udzielenia odpowiedzi, Wnioskodawca poniósł wydatki związane z utrzymaniem
    rachunku bankowego oraz wydatki na wynagrodzenia osób zajmujących się rozliczaniem
    Projektu. Wnioskodawca przewiduje, że do końca realizacji Projektu tj. do dnia 31.03.2028
    r., może ponieść wydatki na nabycie m.in.: usług księgowości zewnętrznej, podnajmu
    biura stacjonarnego prowadzonego w ... na okres trwania Projektu, paliw do samochodów
    wykorzystywanych przez doradców mobilnych, materiałów biurowych i innych
    wynikających z „Wytycznych do kwalifikowalności wydatków” - podrozdział 3.12.”
    2. Czy nabywane towary i/lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności
      związanych z realizacją Projektu – poszczególnych zadań?
    Przewidywane nabycia towarów i usług (do końca realizacji Projektu) związane będą
    wyłącznie z realizacją Projektu (jego poszczególnych zadań).
    3. Do jakich czynności są wykorzystywane nabywane przez Państwa towary i/lub usługi
      związane z realizacją ww. projektu, tj. czy do czynności:
    - opodatkowanych podatkiem VAT,
    - zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Przewidywane nabycia towarów i usług (do końca realizacji Projektu) nie będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT ani z czynnościami zwolnionymi z
    opodatkowania podatkiem VAT. Projekt nie przewiduje wynagrodzenia na rzecz
    Wnioskodawcy, jak również nie określa jakiejkolwiek ceny za czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę w trakcie jego realizacji. W związku z tym nie wystąpi odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy VAT, które to
    świadczenie byłoby opodatkowane albo zwolnione od podatku VAT.
    4. Czy towary i/lub usługi nabywane przez Państwa w celu realizacji ww. projektu są
      wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od
      podatku VAT?
    Jak wskazano w odpowiedzi na pyt. 3, Wnioskodawca nie wykonuje czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności zwolnionych od opodatkowania tym
    podatkiem. Projekt nie przewiduje wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy, jak również nie
    określa jakiejkolwiek ceny za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w trakcie jego
    realizacji. W związku z tym przewidywane do końca Projektu nabycia towarów i usług będą
    wykorzystywane do czynności innych niż opodatkowane podatkiem VAT i innych niż
    zwolnione od podatku VAT.
    5. W sytuacji, gdy ww. towary i usługi są przez Państwa wykorzystywane w ramach
      działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
      czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo
      obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT?

    Wnioskodawca nie wykonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani czynności
    zwolnionych od opodatkowania tym podatkiem. Projekt nie przewiduje wynagrodzenia na
    rzecz Wnioskodawcy, jak również nie określa jakiejkolwiek ceny za czynności wykonywane
    przez Wnioskodawcę w trakcie jego realizacji. W związku z tym nie zachodzi konieczność
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT
    6. Na kogo są wystawione faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z
      realizacją ww. projektu?
    W przypadku nabycia towarów/usług do końca trwania Projektu, faktury dokumentujące
    te nabycia będą wystawiane na Wnioskodawcę. Jedynie faktury wystawiane przez
    podmioty znajdujące się w Bazie Usług Rozwojowych (BUR) za usługi nabyte przez
    Uczestników Projektu wystawione są na danego Uczestnika Projektu i w całości opłacane
    przez Wnioskodawcę z otrzymanego dofinansowania i wkładu własnego wniesionego
    przez Uczestnika Projektu.

## Pytanie

Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od faktur
    dotyczących zakupu towarów i usług, wystawionych na Spółkę, w związku z realizacją ww.
    Projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, w którym Spółka występuje
    jako Beneficjent?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od
    faktur dotyczących zakupu towarów i usług, wystawionych na Spółkę, w związku z
    realizacją ww. Projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, w którym
    Spółka występuje jako Beneficjent.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wnioskodawca w Projekcie występuje w charakterze
    Beneficjenta. W myśl art. 2 pkt. 9 lit. a) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) 2021/1060, „beneficjent” oznacza podmiot publiczny lub prywatny, podmiot mający
    osobowość prawną lub niemający osobowości prawej lub osobę fizyczną, odpowiedzialny
    za inicjowanie operacji lub inicjowanie i wdrażanie operacji, przy czym:
    - jako „inicjowanie” - należy rozumieć proces zapoczątkowania operacji polegający na
      podjęciu pierwszych czynności w kierunku realizacji tej operacji; proces ten może
      obejmować: przygotowanie wniosku o dofinansowanie, analizę potrzeb, ustalenie
      celów projektu,
    - jako „wdrażanie” - należy rozumieć proces realizacji operacji polegający na
      podejmowaniu konkretnych działań zaplanowanych w ramach tej operacji; proces ten
      obejmuje: zarządzanie zasobami, realizację zadań, monitorowanie postępów,
      raportowanie wyników.
    Powyższe ma istotne znacznie, bowiem, jak wynika z postanowień Umowy o
    dofinansowanie, Beneficjent (w niniejszej sprawie Spółka) otrzymuje dofinansowanie
    przeznaczone na pokrycie wydatków kwalifikowalnych, które ponosi w związku z realizacją
    Projektu. Dofinansowanie na pokrycie wydatków oznacza, że ma ono charakter wyłącznie
    kosztowy. W ugruntowanej linii orzeczniczej przyjmuje się, że dotacja kosztowa w
    centralnym punkcie stawia koszty projektu, precyzuje takie koszty i wymaga ich
    ewidencjonowania, co znajduje potwierdzenie w opisie stanu faktycznego.
    Podkreślenia wymaga to, że działania podejmowane przez Wnioskodawcę w Zadaniu 1 i
    Zadaniu 3 Projektu, stanowią działania pomocnicze względem Zadania 2 i służą tylko i
    wyłącznie temu, aby główny cel Projektu został w całości zrealizowany zgodnie z
    Regulaminem, wnioskiem o dofinansowanie i Umową o dofinansowanie.
    Taki stan faktyczny oznacza, że Wnioskodawca nie będzie świadczył w Projekcie na rzecz
    jego Uczestników, jakichkolwiek czynności, z tytułu świadczenia których przysługiwałoby

    mu wynagrodzenie w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem
    podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    Ceny takiej Projekt nie przewiduje. Jak również nie przewiduje jakiegokolwiek
    wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy będącego Beneficjentem Projektu w rozumieniu
    art. 2 pkt 9 lit. a) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1060, z tytułu
    działań podejmowanych przez Spółkę w celu realizacji Projektu.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy czym stosownie do treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie
    się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast odpłatnym
    świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jest każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Ponieważ, jak wykazano powyżej, Spółka wykonując w Zadaniu 1 i Zadaniu 3 działania
    pomocnicze względem Zadania 2 w Projekcie, nie będzie świadczyła odpłatnie
    jakichkolwiek czynności na rzecz Uczestników Projektu, to nie wystąpią czynności
    określane jako opodatkowane podatkiem VAT w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o
    VAT, z tytułu świadczenia których Wnioskodawcy przysługiwałoby wynagrodzenie, o
    którym mowa w art. 29a ust. 1 tej ustawy.
    Powyższe ma znaczeniu dla ustalenia powstania, lub nie, prawa do odliczenia podatku
    naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją poszczególnych Zadań w
    Projekcie składających się na Projekt, jako całość.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt. 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 119 oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub
    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, realizując Projekt Wnioskodawca nie będzie świadczył
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów i usług. Celem
    głównym Projektu jest bowiem doprowadzenie do stanu oczekiwanego w Projekcie, tj. do

    ... (powiaty: ...), z grupy ... objętych wsparciem w ramach Projektu. Natomiast działania
    podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Zadania 1, 2 i 3 służą osiągnięciu tego celu.
    Zatem celem głównym Projektu nie jest wytworzenie przez Wnioskodawcę nowych
    wartości, zarówno w ujęciu materialnym jak i niematerialnym, celem tym nie jest również
    świadczenie odpłatnie jakichkolwiek usług na rzecz Uczestników Projektu.
    Oznacza to, że po stronie Spółki nie wystąpią czynności opodatkowane, które stanowiłyby
    podstawę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego na nabyciu towarów
    i usług związanych z wykonywaniem tych czynności. Takie stanowisko znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku z dnia 03 sierpnia
    2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, stwierdził,
    że: „Zasada neutralności VAT, umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego, ma
    zastosowanie tylko do podatników wykonujących czynności opodatkowane VAT. Jeśli zaś
    podatnik takich czynności nie wykonuje, a nabywa dobra z naliczonym podatkiem,
    podatek ten stanowi element kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że obciążenie podatkiem
    VAT może dotyczyć także podatnika”.
    Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 maja 2025 r.,
    sygn. akt I FSK 260/22 stwierdzając, że: „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.”
    Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Przykładowo z wyroku ETS z dnia 06.10.2005 r. w
    sprawie C-204/03 wynika, że fakt sfinansowania określonych wydatków dotacją nie ma
    bezpośredniego znaczenia dla możliwości odliczenia VAT naliczonego przy zakupach
    związanych z czynnościami, na które otrzymana została dotacja. Liczy się jedynie
    obiektywny fakt przeznaczenia towarów i usług obciążonych podatkiem do działalności
    opodatkowanej.
    Ponieważ w opisanym Projekcie działania Wnioskodawcy nie mają charakteru świadczeń
    na rzecz Uczestników Projektu i nie stanowią czynności, których następstwem byłoby
    określenie podatku należnego, to nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego na nabyciu towarów i usług służących realizacji Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U. z 2025r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Powyższe regulacje oznaczają, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik miał
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych
    faktur, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny)
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada
    wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Złożyli Państwo wniosek o przyznanie dofinansowania do
    Projektu pn. „...”. Celem głównym Projektu jest ... (powiaty: ...), z grupy ... objętych
    wsparciem w ramach Projektu. Z postanowień Umowy o dofinansowanie Projektu wynika,
    że ... . Jak Państwo wskazali, przewidywane nabycia towarów i usług (do końca realizacji
    Projektu) nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT ani z
    czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT. Projekt nie przewiduje
    wynagrodzenia na Państwa rzecz, jak również nie określa jakiejkolwiek ceny za czynności
    wykonywane przez Państwa w trakcie jego realizacji. W związku z tym nie wystąpi
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1
    ustawy VAT, które to świadczenie byłoby opodatkowane albo zwolnione od podatku VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – towary i usługi nabyte przez Państwa na potrzeby realizacji Projektu, nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo - jak Państwo wskazali - Projekt nie przewiduje wynagrodzenia na Państwa
    rzecz, jak również nie określa jakiejkolwiek ceny za czynności wykonywane przez Państwa
    w trakcie jego realizacji. W związku z powyższym nie mają Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje
    Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego stwierdzam, że ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
    nie przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z wystawionych na Spółkę faktur dotyczących wydatków związanych
    z realizacją Projektu pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Dokonując rozstrzygnięcia
    Organ oparł się zatem na informacjach wynikających z opisu sprawy w szczególności, na
    wskazanej przez Państwa okoliczności, że przewidywane nabycia towarów i usług (do
    końca realizacji Projektu) nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT, ani z czynnościami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT oraz że projekt nie
    przewiduje wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy, jak również nie określa jakiejkolwiek
    ceny za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w trakcie jego realizacji. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Odnośnie natomiast powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, iż wyroki
    sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i
    co do zasady, wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych
    sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.