Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.284.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-29
Teza: W zakresie ustalenia, czy wypłata dywidendy brytyjskiemu
wspólnikowi będzie zwolniona z podatku dochodowego na
terenie Polski.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
dywidendy
obowiązek-obowiązek płatnika
pobór-pobór podatku u źródła
podatek-podatek pobierany u źródła
płatnik
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)-Pobór podatku od należności w
wysokości 2 000 000 zł i wyższej-Oświadczenie płatnika w
przypadku zastosowania stawki podatku albo zwolnienia
1

lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów
szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 2e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z
    20 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od
    osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłata dywidendy brytyjskiemu wspólnikowi
    będzie zwolniona z podatku dochodowego na terenie Polski.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 lipca 2025 r. Znak:
    0111-KDIB2-1.4010.284.2025.1.AS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 29
    lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) powstała 22 listopada
    2021 r. w wyniku podziału spółki przez wydzielenie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa z B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Jedynym udziałowcem wnioskodawcy jest C z siedzibą w Wielkiej Brytanii, będący
    brytyjskim rezydentem podatkowym i opodatkowany w Wielkiej Brytanii od całości swoich
    dochodów.
    Udziałowcami C (dalej: „Wspólnik”) - zgodnie z danymi zawartymi w (...) - są A1 i A2,
    rezydenci Irlandii.
    Wspólnik nie prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej działalności poprzez zakład
    zgodnie z art. 4a ust. 11 ustawy o CIT. Wspólnik na podstawie brytyjskiego prawa
    podatkowego nie jest podmiotem transparentnym podatkowo.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowuje całość swoich
    dochodów na terenie RP zgodnie z art. 3 ustawy o CIT. Przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy są (...). Wnioskodawca jest płatnikiem zryczałtowanego podatku
    dochodowego zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT z tytułu realizowanych wypłat
    należności z tytułu udziału w zyskach osiągniętych.
    Wnioskodawca posiada i uaktualnia certyfikaty rezydencji potwierdzające irlandzką
    brytyjską rezydencję podatkową udziałowców.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że do struktury jego działalności nie znajdą
    zastosowania regulacje Rozdziału 3a ustawy o CIT dot. struktur hybrydowych.
    Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przedmiotem wniosku jest
    potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej prawa
    podatkowego kwestii zwolnienia z opodatkowania na terenie Polski wypłaconej

    wspólnikowi dywidendy i należy przyjąć, że w sprawie nie znajdują zastosowania przepisy
    art. 14b ust. 2a i ust. 5b Ordynacji podatkowej.
    Wnioskodawca za rok poprzedni zgodnie ze sporządzonym sprawozdaniem [osiągnął]
    zysk, zgodnie z art. 191 ustawy kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). Wysokość zysku
    do wypłaty wynosi 1 000 000 zł.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 lipca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:
    - rzeczywistym właścicielem dywidendy wypłacanej przez Wnioskodawcę będzie jedyny
      wspólnik czyli C z siedzibą w Wielkiej Brytanii;
    - na dzień wypłaty dywidendy Wnioskodawca będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji
      podatkowej Spółki C. Wspólnik przedstawia regularnie, corocznie aktualne certyfikaty
      rezydencji;
    - wspólnik Wnioskodawcy w dniu wypłaty dywidendy będzie posiadał nie mniej niż 10%
      udziałów Wnioskodawcy i posiadanie to będzie obejmować nieprzerwany 24
      miesięczny okres w którym dokonano wypłaty. C jest właścicielem udziałów
      nieprzerwanie od 2021 r.

## Pytanie

Czy wypłata dywidendy brytyjskiemu wspólnikowi będzie zwolniona z podatku
    dochodowego na terenie Polski?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 191 KSH [Udział w zysku]:
    § 1. Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
    finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
    uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    § 2. Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem
    przepisów art. 192-197.
    § 3. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w
    stosunku do udziałów.
    § 4. W przypadku, gdy koszty prac rozwojowych zakwalifikowanych jako aktywa spółki nie
    zostały całkowicie odpisane, nie można dokonać podziału zysku odpowiadającego
    równowartości kwoty nieodpisanych kosztów prac rozwojowych, chyba że kwota
    kapitałów rezerwowych i zapasowych dostępnych do podziału i zysków z lat ubiegłych jest
    co najmniej równa kwocie kosztów nieodpisanych.
    Art. 192 KSH [Kwota dywidendy]
    Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za
    ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty
    przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą
    być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały
    własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z
    zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek
    podatkowy).
    Jednocześnie, w myśl art. 3 ust. 1a ustawy o CIT, podatnik ma zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są
    prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły bieżące sprawy tego podatnika na
    podstawie w szczególności:
    1) umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub
      funkcjonowanie tego podatnika, lub

    2) udzielonych pełnomocnictw, lub
    3) powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.
    Z kolei, jeżeli podatnik nie posiada zarządu lub siedziby na terytorium RP podlega
    regulacjom art. 3 ust. 2 ustawy o CIT.
    Art. 3 ustawy o CIT [Obowiązek podatkowy]
    2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Artykuł 3 ust. 3 ustawy o CIT precyzuje, że za dochody (przychody) osiągane na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2 (nierezydentów),
    uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
    1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
    2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości;
    3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
      papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane
      ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
    4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
      instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
      charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
      (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej
      50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną tego funduszu
      inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
    4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
    5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i
      wykonania świadczenia;
    6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się
    m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b,
    stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Zgodnie z art. 22 ustawy o CIT [Stawka podatku od dywidend]:
    1. Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz
      innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19%
      uzyskanego przychodu (dochodu).
    4. Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

      1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
        prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej;
      2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału
        w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w
        Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
        członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości
        swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
      3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
        (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
      4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
        podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
        osiągania.
    W styczniu 2020 r. Wielka Brytania opuściła Unię Europejską, zatem przepis ust. 4 nie ma
    zastosowania. Wielka Brytania stała się krajem pozaunijnym.
    Art. 26 ustawy o CIT nakłada na polskich podatników obowiązek poboru i odprowadzenia
    podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach.
    Art. 26 ustawy o CIT [Zadania płatnika]
    1. Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać,
      z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek
      dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust.
      1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów
      podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji
      warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22
      ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów
      szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest
      obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej
      staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika
      oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Skoro przepisy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie mają zastosowania w stanie faktycznym, to
    należy się odnieść do postanowień konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych. Prymat umowy międzynarodowej nad
    krajową ustawą jest zawarty w art. 91 ust. 2 Konstytucji RP.
    Art. 91 Konstytucji RP [Umowa międzynarodowa w krajowym porządku prawnym]
    1. Ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw
      Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest
      bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy.
    2. Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma
      pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.
    Artykuł 10 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej
    Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i
    zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od
    zysków majątkowych [Dywidendy]

    1. Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie (tu:
      Polska) osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie (tu: Wielka Brytania), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie
      (Wielka Brytania).
    2. Jednakże, takie dywidendy:
      a) będą zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie (Polska), w którym
        spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, jeśli osoba uprawniona do
        dywidend jest spółką mającą siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Wielka
        Brytania) i posiada w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów
        (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie posiadać
        takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano
        wypłaty;
      b) z zastrzeżeniem punktu a) niniejszego ustępu, mogą być także opodatkowane w tym
        Umawiającym się Państwie (Polska), w którym spółka wypłacająca dywidendy ma
        swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do
        dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
        Państwie (Wielka Brytania), to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć
        10 procent kwoty dywidend brutto.
    3. Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu do
      zysków, z których dywidendy są wypłacane.
    4. Określenie „dywidendy” użyte w tym artykule oznacza dochód z udziałów (akcji) lub
      innych praw do udziału w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również dochód z
      innych praw w spółce, który według prawa Umawiającego się Państwa, w którym
      spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym
      traktowany jak dochód z udziałów (akcji) i obejmuje również każdy dochód, który
      według prawa Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest
      traktowany jak dywidenda lub dystrybucja dokonywana przez spółkę.
    Implementacją powyższego zapisu jest wyżej przywołany art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, który
    nakazuje płatnikowi podatku dochodowego uwzględniać postanowienia umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    Przy analizowaniu skutków podatkowych wypłaty dywidendy należy również uwzględnić
    art. 26 ust 1e ustawy o CIT.
    Art. 26 ust. 2e ustawy o CIT:
    Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1
    oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym
    obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego
    samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z
    zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od
    tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od
    nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:
    1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;
    2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym] przepis art. 26 ust.
    1e [winno być: art. 26 ust. 2e ] ustawy o CIT nie ma zastosowania, ponieważ kwota
    wypłaconej dywidendy nie przekracza 2 000 000 zł i na podstawie art. 22a ustawy o CIT
    Wnioskodawca ma prawo zastosować wprost zapisy konwencji MLI, pod warunkiem
    spełnienia dyspozycji art. 26 ust. 1c i 1f ustawy o CIT.

    Art. 26 ust. 1c ustawy o CIT [Zadania płatnika]:
    Jeżeli łączna kwota należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22
    ust. 1 wypłacona podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym nie
    przekracza kwoty, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne i jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat z tych tytułów, w związku ze
    zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,
    stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów, pod warunkiem udokumentowania przez
    spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w
    innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:
    1) jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji,
      lub
    2) istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ
      administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo
      przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest
      położony.
    Art. 26 ust. 1f ustawy o CIT:
    W przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1,
    wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2,
    lub jej zagranicznego zakładu, jeżeli łączna kwota należności, wypłacona z tych tytułów
    temu podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym, nie przekracza kwoty, o
    której mowa w ust. 2e, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21
    ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania od tej spółki
    lub jej zagranicznego zakładu sporządzonego na piśmie oświadczenia, że w stosunku do
    wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art.
    21 ust. 3a i 3c lub art. 22 ust. 4 pkt 4.
    W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, sporządzone na piśmie
    oświadczenie powinno wskazywać, że spółka albo zagraniczny zakład jest rzeczywistym
    właścicielem wypłacanych należności.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata dywidendy w
    kwocie 1 000 000 zł na rzecz wspólnika będzie na terenie Polski zwolniona z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest
    wyłącznie kwestia będąca przedmiotem Państwa pytania.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 287 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak stanowi art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji,
      wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki

      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca
      zawarcia umowy i wykonania świadczenia.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 5 ww. ustawy:
      Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody
      wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów
      (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.
    W przepisie tym, wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl
    której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma
    suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami
    podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zatem zgodnie z ww. przepisem wypłacone udziałowcom dywidendy stanowią przychody
    z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podlegają
    one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19%
    uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT :
      Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
      1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
      2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału
      w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w
      Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
      3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów
      (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
      4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
      podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
      osiągania.
    31 stycznia 2020 r. Wielka Brytania opuściła Unię Europejską (UE), a po wystąpieniu z Unii
    Europejskiej od 1 stycznia 2021 r. przestała być częścią Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego (EOG), zatem przepis art. 22 ust. 4 nie ma zastosowania w Państwa
    sprawie.
    W myśl art. 22a ustawy o CIT :
      Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń

      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art.
      21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy
      ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Zgodnie natomiast art. 26 ust. 2e ustawy o CIT:
      Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1
      pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku
      podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000
      zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne
      niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są
      obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej
      w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:
      1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;
      2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu
        podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek
        wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przepis art. 26 ust. 2e ustawy o CIT nie ma
    zastosowania w Państwa sprawie, ponieważ kwota wypłaconej dywidendy nie przekracza
    2 000 000 zł.
    Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że są Państwo polskim rezydentem
    podatkowym, opodatkowującym całość swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej
    Polskiej zgodnie z art. 3 ustawy o CIT.
    Państwa jedynym udziałowcem od 2021 r. jest C z siedzibą w Wielkiej Brytanii, będący
    brytyjskim rezydentem podatkowym i opodatkowany w Wielskiej Brytanii od całości
    swoich dochodów. Wspólnik nie prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej działalności
    poprzez zakład zgodnie z art. 4a ust. 11 ustawy o CIT. Wspólnik na podstawie brytyjskiego
    prawa podatkowego nie jest podmiotem transparentnym podatkowo.
    Za poprzedni rok osiągnęli Państwo zysk, którego kwota do wypłaty na rzecz wspólnika
    wynosi 1 000 000 zł.
    Rzeczywistym właścicielem wypłacanej przez Państwa dywidendy będzie C z siedzibą w
    Wielkiej Brytanii. Na dzień wypłaty dywidendy będą Państwo w posiadaniu certyfikatu
    rezydencji podatkowej wspólnika, który aktualne certyfikaty rezydencji podatkowej
    przedstawia Państwu regularnie co rok.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłata dywidendy
    brytyjskiemu wspólnikowi będzie zwolniona z podatku dochodowego na terenie Polski.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, biorąc pod uwagę, że w sprawie nie znajduje
    zastosowania cyt. art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, skutki wypłaty przez Państwa dywidendy na
    rzecz jedynego wspólnika z siedzibą w Wielkiej Brytanii należy ocenić z uwzględnieniem
    umowy między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i
    Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania

    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków
    majątkowych sporządzoną w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840,
    Dalej: „UPO PL-GB”), zmodyfikowanej Konwencją MLI.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 i 2 UPO PL-GB:
      1. Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Jednakże, takie dywidendy:
      a) będą zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie, w którym spółka
      wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, jeśli osoba uprawniona do dywidend jest
      spółką mającą siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie i posiada w dniu
      wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki
      wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie posiadać takie udziały (akcje) przez
      nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty;
      b) z zastrzeżeniem punktu a) niniejszego ustępu, mogą być także opodatkowane w
      tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją
      siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do
      dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty
      dywidend brutto.
      Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu
      do zysków, z których dywidendy są wypłacane.
    Zgodnie z art. 10 ust. 3 UPO PL-GB:
      Określenie „dywidendy” użyte w tym artykule oznacza dochód z udziałów (akcji) lub
      innych praw do udziału w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również dochód z
      innych praw w spółce, który według prawa Umawiającego się Państwa, w którym
      spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym
      traktowany jak dochód z udziałów (akcji) i obejmuje również każdy dochód, który
      według prawa Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest
      traktowany jak dywidenda lub dystrybucja dokonywana przez spółkę.
    Prymat umowy międzynarodowej nad krajową ustawą jest zawarty w art. 91 ust. 2
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483),
    zgodnie z którym:
      1. Ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw
      Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest
      bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania
      ustawy.
      2. Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie
      ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.
      3. Jeżeli wynika to z ratyfikowanej przez Rzeczpospolitą Polską umowy
      konstytuującej organizację międzynarodową, prawo przez nią stanowione jest
      stosowane bezpośrednio, mając pierwszeństwo w przypadku kolizji z ustawami.
    Mając na uwadze przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej należy zauważyć, że w przypadku spółki
    z ograniczoną odpowiedzialnością uprawnionymi do dywidendy są wspólnicy, którym
    przysługiwały udziały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku, a więc w niniejszej
    sprawie spółka brytyjska – wspólnik (nie będąca podmiotem transparentnym
    podatkowo). Dla skorzystania ze zwolnienia dywidendy z opodatkowania na podstawie
    art. 10 ust. 2 lit. a) UPO PL-GB Spółka ta powinna posiadać co najmniej 10%

    bezpośredniego udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendy w chwili wypłacania
    tych dywidend i posiada lub będzie posiadała te udziały (akcje) przez nieprzerwany 24
    miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że C z siedzibą w Wielkiej Brytanii,
    będący brytyjskim rezydentem podatkowym i opodatkowany w Wielkiej Brytanii od
    całości swoich dochodów, jest Państwa jedynym wspólnikiem od 2021 r. i jest
    rzeczywistym właścicielem wypłacanej przez Państwa dywidendy. Aktualnie posiadają
    Państwo i na dzień wypłaty dywidendy również będą Państwo posiadali certyfikat
    rezydencji podatkowej Spółki C. Państwa wspólnik od 2021 r. posiada i będzie również
    posiadał w dniu wypłaty dywidendy nie mniej niż 10% Państwa udziałów oraz
    posiadanie to będzie także obejmować nieprzerwany 24 miesięczny okres w którym
    dokonana zostanie wypłata dywidendy. Kwota dywidendy nie będzie przy tym
    przekraczać limitu określonego w art. 26 ust. 2e ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wypłata
    dywidendy w kwocie 1 000 000 zł na rzecz wspólnika będącego brytyjskim rezydentem
    podatkowym będzie na terenie Polski zwolniona z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan
    faktyczny, interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.