Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.196.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo
    pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Spis oznaczeń:
    - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2023 r. poz. 1336 ze zm.)
    - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1270 ze
      zm.)
    - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 poz. 1570
      ze zm.)
    ... Park Narodowy ( zwany dalej PN) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt
    14 ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z - działalność
    ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.
    Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:
    1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających
      do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody
      nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk
      roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,
    2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony
      lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego,
    3) prowadzenie działań związanych z edukacja przyrodniczą.
    PN w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt od 1 do 3 powyżej, dokonuje
    sprzedaży towarów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 maja 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (dalej ustawa o VAT). Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami
    VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy
    o VAT. ...PN prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych
    środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w
    ustawie o ochronie przyrody.
    PN uzyskuje przychody:
    1) opodatkowane: ze sprzedaży drewna, materiałów i usług edukacyjnych, tusz zwierzyny,
      z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, z dzierżawy gruntów na cele inne niż
      rolnicze, z udostępniania terenu Parku, ze sprzedaży biletów wstępu na teren i do
      obiektów PN, z noclegów w pokojach gościnnych;
    2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe;
    3) związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i
      majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie PN
      oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych,
      dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
      Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe.
    PN dokonuje nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do czynności
    opodatkowanych jak i zwolnionych. Jeśli nie jest możliwe przypisanie danego zakupu do
    czynności opodatkowanych, gdyż wykorzystywany jest również do czynności zwolnionych,
    PN dokonuje odliczenia VAT naliczonego wskaźnikiem struktury sprzedaży, ustalanym na
    dany rok i korygowany w deklaracji za styczeń roku następnego.
    W związku z tym, że PN osiąga przychody ze sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej oraz
    inne przychody w postaci dotacji, to zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, PN musi
    określać proporcję, która zapewni dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane czynności opodatkowane.

    PN planuje realizować projekt dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu Fundusze Europejskie na
    Infrastrukturę, Klimat, Środowisko 2021-2027, w ramach Priorytetu FENX.01 Wsparcie
    sektorów energetyka i środowisko z Funduszu Spójności pod nazwą „...”.
    Celem projektu jest (...). Realizacja prac swoim zasięgiem obejmuje obszar trzech gmin na
    terenie dwóch powiatów, gdzie w ramach projektu przeprowadzona zostanie kampania
    edukacyjno-informacyjna. Grupa docelowa w ilości (...) obejmuje uczestników
    przeprowadzonych działań z obszaru samorządów terytorialnych, organizacji społecznych,
    stowarzyszeń przyrodniczych i społeczności lokalnej (kod wskaźnika ...).
    Prace na potrzeby opracowania projektu planu ochrony przewidują wykonanie operatów
    szczegółowych, w których dokonana zostanie ocena stanu ochrony gatunków i siedlisk
    istotnych dla obszarów chronionych objętych projektem (...) oraz wykonanie monitoringu
    gatunków i siedlisk na obszarze objętym projektem (...). Projekt planu ochrony dla PN jest
    dokumentem strategicznym, który powstanie w oparciu o inwentaryzację zasobów,
    tworów i składników przyrody, walorów krajobrazowych oraz wartości kulturowych z ich
    charakterystyką, oceną stanu i prognozą przyszłych zmian, z zakresie niezbędnym do
    zaplanowania ochrony. Utworzenie projektu planu przewiduje również analizę
    skuteczności dotychczasowych sposobów ochrony w tym rozpoznanie dotychczasowych
    zmian oraz przyczyn tych zmian oraz opracowanie koncepcji ochrony zasobów, eliminacji
    lub ograniczeniu istniejących i potencjalnych zagrożeń. Wszystkie przewidziane do
    realizacji zadania ukierunkowane są na poprawę stanu zasobów przyrodniczych i
    prawidłowego zarządzania obszarem w połączeniu z innymi obszarami tworzącymi
    obszary Natura 2000. Opracowanie projektu jest obligatoryjne dla formy ochrony
    przyrody jaką stanowi park narodowy i wynika wprost z przepisów ustawy o ochronie
    przyrody.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu
    będą wystawiane na Park Narodowy.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego we wniosku przedsięwzięcia
    będą mogły być bezpośrednio przypisane do rodzaju działalności, które dotyczą czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT do prowadzenia działań ochronnych w
    ekosystemach parku narodowego polegających na przygotowaniu dokumentu
    planistycznego (projekt planu ochrony).
    Zadania realizowane podczas projektu dotyczą czynności nieopodatkowanych,
    statutowych umożliwiających realizację celów ochrony przyrody zawartych w zadaniach
    ochronnych PN niezwiązanych z osiągnięciem przychodu.
    Park Narodowy jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

## Pytanie

Czy Parkowi Narodowemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego
    w związku z realizacją przedsięwzięcia w zakresie realizowanego projektu mającego na
    celu przygotowanie dokumentu planistycznego (projekt planu ochrony) dla obszaru
    objętego formą ochrony przyrody wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 16 go kwietnia
    2004 roku o ochronie przyrody Parku Narodowego i obszarów Natura 2000 o powierzchni
    (...) ha (kod wskaźnika ...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wydatki wynikające z realizacji projektu dofinansowanego ze środków Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej pod nazwą przedsięwzięcia ,,...”
    dotyczą ustawowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną
    przyrody, udostępnianiem i edukacją przyrodniczą zgodnie z art. 8b pkt 1-3 ustawy z dnia
    16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody. Zakup towarów i usług w zakresie

    przedsięwzięcia ma na celu opracowanie kompleksowej dokumentacji planistycznej
    stanowiącej podstawę do prowadzenia zadań statutowych parku jak ochronę zasobów
    przyrodniczych parku, monitoringu przyrodniczego i edukację przyrodniczą.
    Zadania te nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną, którą prowadzi Park Narodowy.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły tylko i wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie ma możliwości
    przypisania nabywanych towarów i usług do innych rodzajów czynności.
    Prowadzone działania w zakresie projektu realizowane będą przez podmioty zewnętrzne
    w ramach podpisanych umów a płatnikiem wszystkich dokumentów rozliczeniowych
    będzie Park Narodowy.
    Ponosząc koszty ochrony gatunków cennych przyrodniczo określone w ustawie o
    powołaniu ... PN (Dz.U. ...) Park wykonuje czynności, do których został powołany. Wobec
    powyższego Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztów podatku od towarów i
    usług (VAT) poniesionego na realizację projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego (prawo do odliczenia) przysługuje w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu
    będą wystawiane na Park Narodowy.
    Zadania realizowane podczas projektu będą dotyczyły czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT do prowadzenia działań ochronnych w ekosystemach
    parku narodowego polegających na przygotowaniu dokumentu planistycznego (projekt
    planu ochrony) dla obszaru objętego formą ochrony przyrody.
    Park Narodowy jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Zdarzenie dotyczy stanu faktycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją opisanego we wniosku przedsięwzięcia nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku
    z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o
    której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją tego projektu nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.