Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.21.2022.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-22
Teza: Ustalenie: 1) czy wynagrodzenie z tytułu usług Tutoringowych świadczonych przez Kontrahenta na rzecz Spółki podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy Spółka jest zobowiązana pobrać podatek od tego wynagrodzenia oraz wpłacić go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 ust. 1 w związku z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; 2) czy wynagrodzenie z tytułu usług Tutoringowych świadczonych przez inne podmioty zagraniczne, będące rezydentami podatkowymi zarówno państw, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak i państw, z którymi Rzeczpospolita Polska takich umów nie zawarła, na rzecz Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy Spółka będzie zobowiązana pobierać podatek od tego wynagrodzenia oraz wpłacać go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 w zw. z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: kontrahent-kontrahent zagraniczny; podatek-podatek pobierany u źródła; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi on-line; usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

\- czy wynagrodzenie z tytułu usług Tutoringowych świadczonych przez Kontrahenta na rzecz Spółki podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy Spółka jest zobowiązana pobrać podatek od tego wynagrodzenia oraz wpłacić go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 ust. 1 w związku z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

\- czy wynagrodzenie z tytułu usług Tutoringowych świadczonych przez inne podmioty zagraniczne, będące rezydentami podatkowymi zarówno państw, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak i państw, z którymi Rzeczpospolita Polska takich umów nie zawarła, na rzecz Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy Spółka będzie zobowiązana pobierać podatek od tego wynagrodzenia oraz wpłacać go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 w zw. z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lipca 2022 r. (wpływ 19 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie portali internetowych.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT.

Spółka prowadzi edukacyjne serwisy społecznościowe typu Q&A, które służą do wzajemnej pomocy uczniowskiej, dedykowane zarówno rynkowi polskiemu (\`(...)\`), jak i ponad 35 rynkom zagranicznym, m.in. Brazylii i innym krajom portugalskojęzycznym (\`(...)\`), USA i innym krajom anglojęzycznym (\`(...)\`), Hiszpanii i innym krajom hiszpańskojęzycznym (\`(...)\`) czy Indiom (\`(...)\`) (dalej razem jako: „Platformy X”). Platformy X służą użytkownikom, tj. osobom, które zawarły ze Spółką umowę o świadczenie usług drogą elektroniczną, poprzez założenie konta użytkownika na Platformie X i zaakceptowały regulamin („\`(...)\`”) (dalej jako: „Użytkownicy”) do uzyskiwania wsparcia i pomocy w zakresie zadań domowych i ogólnie pojętej nauki. Za pośrednictwem Platform X Użytkownicy mogą zadawać pytania w nurtujących ich dziedzinach (m.in. w formie postów na stronie internetowej - Platformie X) i otrzymywać gotowe odpowiedzi na zadane pytania lub rozwiązania zagadnień z większości dziedzin wiedzy, które są nauczane w szkołach, na większości poziomów edukacji. Odpowiedzi te udzielane są przez innych Użytkowników lub przez ekspertów zaangażowanych przez Spółkę. Zakres usługi może być zróżnicowany w zależności od tego, czy Użytkownik zdecydował się wykupić subskrypcję okresową na danej Platformie X (np. roczną), czy preferuje korzystać z Platformy X bez ponoszenia opłat (wówczas mogą być stosowane ograniczenia w dostępności niektórych funkcjonalności czy limity możliwych do zadania pytań na Platformie X – jest to zróżnicowane na poszczególnych Platformach X, w zależności od rynku, któremu są dedykowane).

Z uwagi na rozwój Spółki, w celu zwiększenia konkurencyjności usług oferowanych przez Spółkę swoim Użytkownikom, na Platformach X została wprowadzona nowa forma świadczenia usług edukacyjnych - funkcjonalność o nazwie „tutoring” (dalej jako: „Tutoring”). Z perspektywy Użytkowników Platformy X, Tutoring polega na możliwości zadania ekspertowi w danej dziedzinie wiedzy (tutorowi) pytania w ramach czatu „na żywo” (ang. Iive-chat), w celu uzyskania, w możliwie krótkim czasie, zindywidualizowanej i pełniejszej odpowiedzi na interesujące Użytkownika zagadnienie, z możliwością dalszej interakcji z tutorem poprzez czat, np. dopytanie o szczegóły, upewnienie się co do właściwego zrozumienia odpowiedzi, etc. Użytkownik napotykający problem w rozwiązaniu zadania domowego może, korzystając z Platformy X zadać pytanie tutorowi, który z uwagi na posiadane wykształcenie i doświadczenie, z założenia, będzie w stanie jeszcze lepiej pomóc Użytkownikowi w rozwiązaniu danego zagadnienia. Jest to interakcja podobna do tej, jaką uczeń może mieć z nauczycielem czy korepetytorem. W zależności od rynku, na który dedykowana jest dana Platforma X, Spółka może pobierać dodatkowe wynagrodzenie od Użytkownika za świadczenie usługi Tutoringu lub włączyć tą funkcjonalność do określonego poziomu płatnej subskrypcji na usługi świadczone na Platformie X.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści regulaminu (\`(...)\`) dostępnego na Platformie X, który każdy Użytkownik musi zaakceptować, aby móc korzystać z Platformy X. Z regulaminu wynika wprost, że Usługi Tutoringowe są dostępne dla zarejestrowanych Użytkowników i polegają na połączeniu online z autoryzowanym korepetytorem (tutorem) za pomocą czatu tekstowego. Po nawiązaniu połączenia z tutorem, Użytkownik może zadawać pytania tutorowi za pomocą narzędzia dostępnego na Platformie X, aby tutor mógł pomóc Użytkownikowi udzielając mu odpowiedzi lub rozwiązań na zadane przez Użytkownika pytania.

W styczniu 2022 r. Spółka zawarła ramową umowę na świadczenie usług (dalej jako: „Umowa”) ze spółką mającą siedzibę w Republice Federalnej Nigerii (dalej jako: „Kontrahent”). Niewykluczone jest także, że Spółka zawrze kolejne umowy na świadczenie analogicznych usług z podmiotami, które także będą miały siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, w tym w państwach, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przedmiotem Umowy jest świadczenie przez Kontrahenta na rzecz Spółki usług tutoringu (ang. tutoring services) (dalej jako: „Usługi Tutoringowe”), które polegają na wsparciu w nauce i udzielaniu merytorycznie poprawnych odpowiedzi na pytania zadawane przez Użytkowników Platformy X. Zgodnie z treścią Umowy, Kontrahent ponosi wyłączną odpowiedzialność za określenie metody, szczegółów i środków wykonania Usług Tutoringowych. Kontrahent może na własny koszt zatrudniać lub korzystać z usług pracowników, podwykonawców, partnerów lub agentów, w tym pracowników fizycznych, jakich uzna za niezbędnych do wykonania usług (dalej jako: „Konsultanci”). Umowa wprost wskazuje, że Konsultanci nie są pracownikami Spółki. Całkowitą odpowiedzialność za profesjonalne wykonanie Usług Tutoringowych przez Konsultantów, w sposób, aby rezultaty zrealizowanych Usług Tutoringowych były zadowalające dla Spółki ponosi Kontrahent.

Zgodnie z zawartą Umową, Kontrahent zobowiązał się zapewnić Spółce dostępność Konsultantów przez 24 godziny na dobę oraz 7 dni w tygodniu. Ponadto, jednym z załączników do Umowy jest także regulamin określający zasady postępowania na Platformie X obowiązujące wszystkich ekspertów (tutorów) realizujących Tutoring na Platformach X („\`(...)\`”), których zaakceptowanie jest również warunkiem świadczenia Usług Tutoringowych na rzecz Spółki. Oznacza to, że każdy Konsultant zaangażowany przez Kontrahenta jest zobowiązany do zapoznania się, akceptacji i przestrzegania tych zasad. W ten sposób Spółka zabezpiecza siebie i Użytkowników przed potencjalnymi niepożądanymi zachowaniami Konsultantów w sieci względem Użytkowników Platform X. Trzeba bowiem mieć na względzie, że Konsultanci są osobami dorosłymi, a Użytkownicy Platform X w przeważającej większości są uczniami tj. osobami nieletnimi, w tym dziećmi poniżej 15-ego roku życia.

Każdy z Konsultantów zaangażowanych przez Kontrahenta musi spełniać także określone w Umowie warunki, tj. posiadać odpowiednie wykształcenie, umiejętności posługiwania się językiem angielskim i posiadać odpowiednie doświadczenie zawodowe/dydaktyczne.

W zamian za świadczenie przez Kontrahenta Usług Tutorinigowych, Spółka jest zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Kontrahenta, którego wysokość i sposób obliczenia został szczegółowo wskazany w Umowie.

Kontrahent świadczy Usługi Tutoringowe na rzecz Spółki wyłącznie przez Internet (on-line), z terytorium państwa, w którym Kontrahent posiada swoją siedzibę. Dla świadczenia Usług Tutoringowych nie jest wymagana (ani konieczna) fizyczna obecność personelu Kontrahenta, w tym Konsultantów, na terytorium Rzeczypospolitej Polski, ani w innym ściśle określonym miejscu. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, żaden z Konsultantów nie wykonuje czynności związanych ze świadczeniem Usług Tutoringowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Usługi Tutoringowe świadczone są za pośrednictwem narzędzi programistycznych, które są dostępne za pośrednictwem Platformy X. Wynika to wprost z zawartej Umowy.

Spółka jest w stanie otrzymać od Kontrahenta aktualny certyfikat rezydencji podatkowej potwierdzający, że podmiot ten jest rezydentem podatkowym podlegającym w innym państwie niż Rzeczpospolita Polska opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę Kontrahentowi w zamian za świadczenie przez Kontrahenta Usług Tutoringowych nie obejmuje wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich lub praw pokrewnych bądź z tytułu przekazania Wnioskodawcy informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

### Pytania

1\. Czy wynagrodzenie z tytułu Usług Tutoringowych świadczonych przez Kontrahenta na rzecz Spółki podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy Spółka jest zobowiązana pobrać podatek od tego wynagrodzenia oraz wpłacić go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT?

2\. Czy wynagrodzenie z tytułu Usług Tutoringowych świadczonych przez inne podmioty zagraniczne, będące rezydentami podatkowymi zarówno (i) państw, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak i (ii) państw, z którymi Rzeczpospolita Polska takich umów nie zawarła, na rzecz Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i czy Spółka będzie zobowiązana pobierać podatek od tego wynagrodzenia oraz wpłacać go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie z tytułu Usług Tutoringowych świadczonych przez Kontrahenta na rzecz Spółki nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i w związku z tym, Spółka nie jest zobowiązana pobierać podatku od tego wynagrodzenia ani wpłacać go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie z tytułu Usług Tutoringowych świadczonych przez inne podmioty zagraniczne, będące rezydentami zarówno (i) państw, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak i ii) państw, z którymi Rzeczpospolita Polska takich umów nie zawarła, na rzecz Spółki, nie będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i, w związku z tym Spółka nie będzie zobowiązana pobierać podatku od tego wynagrodzenia oraz wpłacać go do urzędu skarbowego jako płatnik, na podstawie art. 21 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 Ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – ograniczony obowiązek podatkowy.

W stosunku do niektórych przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów, obowiązek potrącenia podatku spoczywa na podmiocie polskim dokonującym wypłaty należności. Takie rodzaje przychodów zostały określone w art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how);

2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

– ustala się w wysokości 20% przychodów,

4) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

5) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera

– ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1 Ustawy o CIT, osoby prawne, które dokonują wypłat należności podlegających podatkowi u źródła występują w roli płatników. Jak wynika z powołanego przepisu, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

W przedmiotowej sprawie, w ocenie Spółki, kluczowe znaczenie ma zatem, czy wskazane w przedstawionym stanie faktycznym Usługi Tutoringowe stanowią jedną z kategorii usług, o których mowa w art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Usługi Tutoringowe polegają na wsparciu w nauce i udzielaniu merytorycznie poprawnych odpowiedzi na pytania zadawane przez Użytkowników Platformy X. Użytkownikami Platformy X są przede wszystkim uczniowie szkół podstawowych i średnich, a zadawane przez nich pytania dotyczą dziedzin wiedzy nauczanych w szkołach. Nie ma tu mowy o przekazywaniu „doświadczenia zdobytego w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how)”. Przekazywana w ramach Usługi Tutoringu wiedza ma charakter wiedzy powszechnej, nauczanej w szkołach, a istotą Usługi Tutoringu jest edukacja.

Z perspektywy Użytkowników Platformy X, oferowany przez Spółkę jej Użytkownikom Tutoring polega na możliwości zadania ekspertowi w danej dziedzinie wiedzy (tutorowi) pytania w ramach czatu „na żywo” (ang. Iive-chat), w celu uzyskania, w możliwie krótkim czasie, zindywidualizowanej i pełniejszej odpowiedzi na interesujące Użytkownika zagadnienie, z możliwością dalszej interakcji z tutorem poprzez czat, np. dopytanie o szczegóły, upewnienie się co do właściwego zrozumienia odpowiedzi, etc. Użytkownik napotykający problem w rozwiązaniu zadania domowego może, korzystając z Platformy X zadać pytanie tutorowi, który z uwagi na posiadane wykształcenie i doświadczenie, z założenia, będzie w stanie jeszcze lepiej pomóc Użytkownikowi w rozwiązaniu danego zagadnienia. Jest to interakcja podobna do tej, jaką uczeń może mieć z nauczycielem czy korepetytorem.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści regulaminu (Terms of use) dostępnego na Platformie X, które każdy Użytkownik musi zaakceptować, aby móc korzystać z Platformy X. Z regulaminu wynika wprost, że Usługi Tutoringowe są dostępne dla zarejestrowanych Użytkowników i polegają na połączeniu Online z autoryzowanym korepetytorem (tutorem) za pomocą czatu tekstowego. Po nawiązaniu połączenia z tutorem. Użytkownik może zadawać pytania tutorowi za pomocą narzędzia dostępnego na Platformie X, aby tutor mógł pomóc Użytkownikowi udzielając mu odpowiedzi lub rozwiązań na zadane przez Użytkownika pytania.

Zdaniem Spółki, przychody Kontrahenta z tytułu świadczenia Usług Tutoringowych, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wniosku, nie wchodzą w zakres przychodów z tytułu świadczeń wymienionych w którymkolwiek punkcie powołanego wyżej art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT. W szczególności świadczenia te nie są związane z prawami autorskimi, czy udostępnianiem know-how, ani też z działalnością sportową lub widowiskową. Świadczenia te nie wchodzą również w zakres świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Za świadczenia o podobnym charakterze należy uznawać bowiem świadczenia równorzędne pod względem prawnym do świadczeń szczegółowo wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT. Oznacza to, że aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, należy spełnić takie same przesłanki, aby daną usługę uzyskać, albo powinny wynikać z niej takie same prawa i obowiązki dla stron.

Usługi Tutoringowe są w istocie usługami edukacyjnymi, podobnymi do tych które świadczą nauczyciele, czy też korepetytorzy na rzecz uczniów. Podobieństwo jest tym bardziej widoczne, że od pewnego czasu, w związku ze stanem epidemii, duża część nauczania w polskich szkołach obywa się za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość, jako tzw. nauczanie zdalne. Należy wskazać, że usługi edukacyjne nie zostały wymienione w art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT, ani nie są świadczeniami o podobnym charakterze do usług wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.

Co więcej, Kontrahent świadczy Usługi Tutoringowe na rzecz Spółki wyłącznie przez Internet (on-line), z terytorium państwa, w którym Kontrahent posiada swoją siedzibę. Dla świadczenia Usług Tutoringowych nie jest wymagana (ani konieczna) fizyczna obecność personelu Kontrahenta, w tym Konsultantów, na terytorium Rzeczypospolitej Polski, ani w innym ściśle określonym miejscu. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, żaden z Konsultantów nie wykonuje czynności związanych ze świadczeniem Usług Tutoringowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Usługi Tutoringowe świadczone są za pośrednictwem narzędzi programistycznych, które są dostępne za pośrednictwem Platformy X. Powyższe okoliczności, w ocenie Spółki, przesądzają, że Kontrahent uzyskuje przychody ze świadczenia Usług Tutoringowych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, co jest dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem opodatkowania tych usług podatkiem u źródła w Polsce.

W ocenie Wnioskodawcy, dla powyższej kwalifikacji Usług Tutoringowych nie ma znaczenia, czy świadczący je podmiot ma siedzibę (rezydencję podatkową) w państwie, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, czy w państwie, z którym Rzeczpospolita Polska takiej umowy nie zawarła. Jeżeli bowiem na podstawie polskiej ustawy podatkowej podatek u źródła nie jest należny, nie jest zasadne odwoływanie się do umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Biorąc pod uwagę wszystkie wskazane powyżej okoliczności, zdaniem Spółki, wynagrodzenie wypłacane Kontrahentowi z siedzibą w Nigerii, jak i innym podmiotom zagranicznym, niezależnie od państwa ich siedziby, z tytułu świadczenia Usług Tutoringowych nie jest objęte zakresem art. 21 ust. 1 Ustawy o CIT, a tym samym Spółka nie powinna pobierać i odprowadzać jako płatnik podatku u źródła od tych płatności.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zakres podmiotowy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „updop”) jest ściśle związany z instytucją ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego. Powstanie obowiązku podatkowego wyznacza bądź siedziba lub zarząd usytuowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zasada rezydencji), bądź też osiąganie dochodów na tym terytorium (zasada źródła).

Zasada ograniczonego obowiązku podatkowego wynika z zasady źródła, która wiąże się z opodatkowaniem dochodu powstałego na terytorium państwa polskiego bez względu na miejsce (kraj), w którym podatnik ma swoją siedzibę lub zarząd, co oznacza opodatkowanie dochodu uzyskanego w Polsce.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 updop:

Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 3 ust. 3 updop:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

Zgodnie z art. 3 ust. 5 updop:

Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

Na podstawie art. 21 ust. 1 updop:

Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:

1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),

2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

– ustala się w wysokości 20% przychodów;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera

– ustala się w wysokości 10% tych przychodów.

W art. 21 updop wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 updop:

Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W myśl art. 26 ust. 1 updop:

Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Stosownie do art. 26 ust. 2e updop:

Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:

1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;

2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z treści ww. przepisów wynika, że od niektórych przychodów osiąganych na terytorium Polski przez podatnika podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu pobierany jest podatek dochodowy w sposób zryczałtowany. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 updop.

Odnosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy zauważyć, że Usługi Tutoringowe opisane we wniosku nie zostały wymienione w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zauważyć należy, że katalog usług wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop jest wprawdzie katalogiem otwartym, na co wskazuje sformułowanie „(\`(...)\`) oraz świadczeń o podobnym charakterze”, jednak w ramach tego katalogu za świadczenia o podobnym charakterze należy uznać świadczenia równorzędne pod względem prawnym do wymienionych w ustawie. Oznacza to, że aby dane świadczenie można było zakwalifikować do katalogu wskazanego powyżej, należy spełnić takie same przesłanki, aby daną usługę uzyskać, albo wynikają z niej takie same prawa i obowiązki dla stron. Innymi słowy lista ta obejmuje również takie świadczenia, które zasadniczo są podobne do wymienionych, lecz mogą być np. inaczej określane. Niemniej jednak sama nazwa umowy o świadczenie usługi nie może być wyłącznym czynnikiem determinującym daną usługę jako należącą do katalogu świadczeń podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych. Decydujące znaczenie dla stwierdzenia, że dane usługi mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym ma treść postanowień umowy zawartej z kontrahentem zagranicznym, a przede wszystkim charakter rzeczywiście wykonywanych świadczeń.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego podkreśla się, że w aktualnym brzmieniu art. 21 ust. 1 pkt 2a updop świadczenia w nim wymienione można podzielić na dwie grupy. Pierwszą stanowią świadczenia wyraźnie nazwane, drugą tworzą świadczenia mające podobny charakter do świadczeń nazwanych. W tej drugiej grupie mieszczą się świadczenia posiadające cechy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, ale dodatkowo posiadające również elementy charakterystyczne dla świadczeń innych od skonkretyzowanych w tym przepisie. Dla uznania, że świadczenie niewymienione wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop jest objęte jego zakresem decydujące jest, aby elementy charakterystyczne dla świadczeń wprost wymienionych w omawianym przepisie przeważały nad cechami charakterystycznymi dla świadczeń w nim niewymienionych.

Jak wynika z treści Państwa wniosku, przedmiotowe Usługi Tutoringu polegają na wsparciu w nauce i udzielaniu merytorycznie poprawnych odpowiedzi na pytania zadawane tutorom przez Użytkowników Państwa Platformy, a przekazywana w ramach tych usług wiedza ma charakter wiedzy powszechnej, nauczanej w szkołach. Wskazali Państwo, że istotą samych Usług Tutoringu jest edukacja i że usługi te są w istocie usługami edukacyjnymi, podobnymi do tych które świadczą nauczyciele, czy też korepetytorzy na rzecz uczniów. Zawarta umowa wskazuje że Konsultanci nie są Państwa pracownikami pracownikami. Wynagrodzenie wypłacane przez Państwo Kontrahentowi w zamian za świadczenie przez Kontrahenta Usług Tutoringowych nie obejmuje wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich lub praw pokrewnych bądź z tytułu przekazania Państwu informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how).

Zatem należy przeanalizować, czy usługi wymienione w opisie sprawy mogą stanowić usługi, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. W szczególności należy dokonać wykładni usług doradczych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują wyżej wymienionych pojęć. Wobec braku w ustawie ww. definicji należy, zdaniem Organu, posiłkowo odwołać się do wykładni językowej tych pojęć.

Podkreślić należy, że zgodnie ze słownikową definicją wg „Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) wyraz usługa oznacz „działalność gospodarczą służącą do zaspokajania potrzeb ludzi”. Natomiast zgodnie z definicją zawartą w „Encyklopedii PWN” (encyklopedia.pwn.pl) słowo „edukacja” pochodzi z łac. educatio „wychowanie”, „wykształcenie” i oznacza ogół czynności i procesów mających na celu przekazywanie wiedzy, kształtowanie określonych cech i umiejętności.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN „doradztwo” oznacza udzielanie fachowych porad, natomiast termin „doradzać” znaczy udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Użyty w updop termin „usługi doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko. Potwierdza to jednolite orzecznictwo sądów administracyjnych, według którego termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych np. podatkowe, prawne, finansowe i inne (zob. wyrok NSA z dnia 10 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1567/12, wyrok NSA z dnia 2 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1441/13, wyrok NSA z dnia 2 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1530/13, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2015 r. sygn. akt I SA/Po 1202/14, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 28 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Gd 175/12). Według sądów administracyjnych, odwołując się do powszechnego języka polskiego można stwierdzić, że przez doradztwo rozumie się udzielanie fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza prawnych, ekonomicznych czy finansowych. Stosownie do definicji podanej w ww. słowniku, poradnictwo to „zorganizowana forma udzielania porad w jakimś zakresie”. Doradca to ten, który udziela fachowych zaleceń czy porad, wskazówek, to ktoś, kto posiadaną wiedzę wykorzystuje na wskazywanie najlepszych, najbardziej optymalnych rozwiązań, nakłaniając odbiorcę takiej usługi do zastosowania się do rady, porady, wskazówki, dyrektywy postępowania. Zdaniem sądów administracyjnych, świadczenie usługi doradztwa należy postrzegać jako wykorzystanie swojej wiedzy, znajomości rzeczy poprzez wskazywanie najlepszych, najskuteczniejszych rozwiązań do ich zastosowania do danego problemu.

Również w doktrynie przedmiotu przyjmuje się szerokie ujęcie terminu usługi doradcze. Według przedstawicieli nauki doradztwo, w bardzo ogólnym znaczeniu, jest usługą świadczoną przez jedną osobę/instytucje na rzecz drugiej osoby/instytucji, która zleca wykonanie tej usługi.

Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika, by w ramach świadczenia usług podmioty zagraniczne udzielały Państwu porad. Tym samym przychody uzyskane przez podmioty zagraniczne z tytułu opisanych we wniosku usług nie są objęte zakresem przedmiotowym art. 21 ust. 1 pkt 2a updop, jak również nie mogą być także utożsamiane z pojęciem doradztwa o jakim mowa w tym przepisie. Nie są również podobne do innych, wymienionych w ww. przepisie usług. Ponadto jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia nie wypłacają Państwo wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich lub praw pokrewnych, bądź z tytułu przekazywanych Państwu informacji związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how). Co istotne w ramach nabywanej usługi nie pozyskują Państwo personelu, bowiem Konsultanci udzielający odpowiedzi nie są Państwa pracownikami. Również nie sposób uznać nabywanych usług za działalność widowiskową, rozrywkową bądź sportową.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że należności płacone przez Państwa z tytułu usług tutoringowych nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 updop i w związku z tym Państwo jako płatnik nie mają obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanych należności na rzecz podmiotów zagranicznych (nierezydentów).

Reasumując wynagrodzenie za Usługi Tutoringowe wypłacane przez Państwa na rzecz Kontrahenta nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych i nie są Państwo zobowiązani do pobrania tego podatku od ww. wynagrodzenia oraz do jego wpłaty do urzędu skarbowego – zarówno w przypadku kiedy przedmiotowe usługi świadczone są na Państwa rzecz przez kontrahentów (osoby prawne) posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa, z którymi Rzeczpospolita Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jak i w państwie, z którymi Rzeczpospolita Polska takich umów nie zawarła.

Należy także podkreślić, że na sposób rozstrzygnięcia nie wpłynął wspominany przez Państwa argument dotyczący świadczenia przez Kontrahenta Usług Tutoringowych na Państwa rzecz wyłącznie przez Internet (on-line), z terytorium państwa, w którym Kontrahent posiada swoją siedzibę. Należy pamiętać o treści art. 3 ust. 3 pkt 5 updop, który wskazuje, że:

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: (…) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).