Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-328/08/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-04
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących przyznane kontrahentom premie pieniężne w sytuacji gdy premie pieniężne podlegają opodatkowaniu tym podatkiem
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie od podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek naliczony; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko K. Spółka z o.o. przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2008r. (data wpływu 4 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturze VAT otrzymanej od kontrahenta dokumentującej premię pieniężną - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w fakturze VAT otrzymanej od kontrahenta dokumentującej premię pieniężną.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca, wypłaca kontrahentom, na podstawie zawartych umów, premie pieniężne, które są wynagrodzeniem za zrealizowany przez nich poziom zakupów w danym kwartale, liczonym jako określony procent od obrotu. Premia jest naliczana po zakończeniu kwartału. Obrót obejmuje sumę wszystkich transakcji i korekt począwszy od pierwszego a skończywszy na ostatnim dniu kwartału i jest liczony według cen zakupu netto. Premia przysługuje tylko w przypadku terminowego realizowania płatności przez kontrahenta. Wypłata premii następuje na podstawie wystawionej po zakończeniu kwartału przez kontrahenta dla Spółki faktury, w której jako tytuł obciążenia wskazuje się „intensyfikację sprzedaży".

Wnioskodawca zauważył, że premia wypłacana przez Spółkę nie jest związana z konkretną dostawą towarów, lecz z realizacją przez nabywcę określonego poziomu zakupów w okresie kwartału, a więc od określonego zachowania kontrahenta Spółki. Premia przysługuje tylko w przypadku terminowego realizowania płatności przez kontrahenta Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w niniejszym stanie faktycznym, w związku z regulacją art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturze otrzymanej przez Spółkę od jej kontrahenta, dokumentującej premię pieniężną?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2008r. przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajduje zastosowania przy wypłacie przez Spółkę premii pieniężnych, albowiem stanowią one wynagrodzenie za wykonanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiocie powyższego zagadnienia Spółka zgadza się ze stanowiskiem Ministra Finansów wyrażonym w piśmie z dnia 30 grudnia 2004r. (sygn. PP3-812-1222/2004/AP/4026), w którym udzielono interpretacji ogólnej przepisów prawa podatkowego w zakresie zagadnienia opodatkowania premii pieniężnych wydanej na zasadach art. 14 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej.

W ww. piśmie Minister Finansów wskazał, że istnieją sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne są wypłacane z tytułu nabycia określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też z powodu dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób, przy czym premie te nie są związane z konkretną dostawą.

W opinii Ministerstwa Finansów wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę, które stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W takich też przypadkach wypłata premii pieniężnej stanowi wynagrodzenie za usługę.

W konsekwencji zatem podatnikowi nabywającemu usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług przysługuje prawo do odliczenia, gdyż zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Spółki powyżej omówiona interpretacja Ministerstwa Finansów znajduje zastosowanie do stanu faktycznego, w którym Spółka zgodnie z umową wypłaca kontrahentom premie pieniężne.

Wnioskodawca zauważył, że premia wypłacana przez Spółkę nie jest związana z konkretną dostawą towarów, lecz z realizacją przez nabywcę określonego poziomu zakupów w okresie kwartału, a więc od określonego zachowania kontrahenta Spółki. Co więcej, premia przysługuje tylko w przypadku terminowego realizowania płatności przez kontrahenta Spółki.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nabycie przez kontrahenta Spółki określonej ilości towarów w okresie kwartału, przy terminowej realizacji płatności, stanowi, w opinii Spółki, świadczenie usług. Powyższe świadczenie usług ma charakter odpłatny, gdyż wynagrodzeniem za realizację określonego poziomu zakupów jest właśnie premia pieniężna. Wnioskodawca twierdzi, iż w tej sytuacji występuje odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, co do którego nie przewidziano zwolnienia podatkowego. W konsekwencji należy stwierdzić, że opisana wyżej usługa stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

Wnioskodawca zauważa, iż opisana wyżej interpretacja ogólna Ministerstwa Finansów do dnia złożenia niniejszego wniosku przez Spółkę nie uległa zmianie.

Reasumując, Wnioskodawca wskazał, iż realizacja określonego poziomu zakupów przez kontrahentów Spółki w zamian za premię pieniężną (wynagrodzenie) jest świadczeniem usług, w związku z czym stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jako czynność nie zwolniona od podatku, podlega opodatkowaniu 22% podatkiem VAT. Dlatego też Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu ww. usług, zaś przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania w stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).

Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z sytuacją, gdzie Wnioskodawca wypłaca kontrahentom, na podstawie zawartych umów, premie pieniężne, które są wynagrodzeniem za zrealizowany przez nich poziom zakupów w danym kwartale, liczonym jako określony procent od obrotu. Premia jest naliczana po zakończeniu kwartału. Obrót obejmuje sumę wszystkich transakcji i korekt począwszy od pierwszego a skończywszy na ostatnim dniu kwartału i jest liczony według cen zakupu netto. Premia przysługuje tylko w przypadku terminowego realizowania płatności przez kontrahenta. Wypłata premii następuje na podstawie wystawionej po zakończeniu kwartału przez kontrahenta dla Spółki faktury, w której jako tytuł obciążenia wskazuje się „intensyfikację sprzedaży".

Wnioskodawca zauważył również, że premia wypłacana przez Spółkę nie jest związana z konkretną dostawą towarów, lecz z realizacją przez nabywcę określonego poziomu zakupów w okresie kwartału, a więc od określonego zachowania kontrahenta Spółki.

Wypłacana przedmiotowa premia pieniężna stanowi zatem wynagrodzenie za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Wypłacając premię pieniężną Wnioskodawca nagradza kupującego za nabycie określonej ilości towarów, a w konsekwencji za lojalność względem sprzedawcy, tj. za to że kupujący nabywa jego towary, a nie jego konkurentów. Premia pieniężna powinna być w związku z tym traktowana również jako wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupu towarów konkurencyjnych. Zachowanie nabywcy stanowi w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz sprzedającego. Jako zapłatę za wykonaną usługę nabywca towarów otrzymuje premię pieniężną.

Zatem pomiędzy stronami zaistniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem.

W myśl art. 41 ust. 13 ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Zatem w przedmiotowej sytuacji, świadczenie przez kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy wskazanych wyżej usług, za które wypłacane jest wynagrodzenie nazwane premią pieniężną, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 22% stawki podatku VAT oraz winno być udokumentowane poprzez wystawienie przez świadczącego usługę – kontrahenta Wnioskodawcy faktury VAT.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy o VAT oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy prawo do tego obniżenia powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w powołanym przez Wnioskodawcę we wniosku z dnia 4 marca 2008r., art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r.) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższego przepisu wynika, iż w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest czynność niepodlegajaca opodatkowaniu podatkiem VAT, podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej tę czynność nie podlega odliczeniu.

Cytowany wyżej przepis nie ogranicza natomiast prawa Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w związku z otrzymaniem od kontrahenta faktur dokumentujących świadczenie usług, za które wypłacane jest wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej.

Tut. organ wykazał w przedmiotowej interpretacji, iż świadczenie usług, za które wypłacane jest wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej, powinno być udokumentowane przez otrzymującego takie premie fakturą VAT i opodatkowane 22% stawką podatku od towarów usług.

W związku z tym Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w fakturze otrzymanej od kontrahenta z tytułu świadczenia ww. usług, za które wypłacane są, jako wynagrodzenie, premie pieniężne, pod warunkiem oczywiście spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 tej ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.