Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.814.2024.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Koszty uzyskania przychodów; zapłacone odsetki od kredytu
hipotecznego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 23 września 2024 r.
    pod nazwą ...., pod adresem ..., zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP: ... i numerem
    REGON:... Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług
    związanych z zakwaterowaniem (PKD 55.90.Z).
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art.
    3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2647; dalej zwana: „ustawa o PIT”), rozlicza się na podstawie podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Wnioskodawcę forma opodatkowania to
    podatek liniowy (19%). Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku
    VAT wskazanego w art. 113 ust 1 ustawy o VAT, a 1 października 2024 r. Wnioskodawca
    złożył zgłoszenie VAT-R wskazując, że począwszy od 8 października 2024 r. będzie nabywał
    usługi, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT (import usług). Wnioskodawca nie
    pozostaje w związku małżeńskim. Wnioskodawca oprócz przedmiotowej działalności
    gospodarczej jest zatrudniony w oparciu o umowę o pracę, dochody uzyskiwane ze
    stosunku pracy opodatkowane są według skali podatkowej.
    Wnioskodawca nabył do majątku prywatnego w miesiącu wrześniu bieżącego roku lokal
    mieszkalny, stanowiący odrębną własność, zlokalizowany w X, dla którego Sąd Rejonowy
    dla ..., X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr .... Zakup nieruchomości
    jest finansowany kredytem hipotecznym, przy czym umowa o udzieleniu kredytu
    hipotecznego została podpisana 10 września 2024 r., 20 września 2024 r. został podpisany
    akt notarialny przenoszący własność lokalu mieszkalnego na Wnioskodawcę, natomiast 30
    września 2024 r. nastąpiło wydanie lokalu mieszkalnego i podpisanie protokołu zdawczo-
    odbiorczego. Nabyta nieruchomość jest w bardzo dobrym stanie, została zakupiona wraz
    z pełnym wyposażeniem umożliwiającym korzystanie z niej. Wnioskodawca planuje do
    końca roku przeznaczyć kwotę maksymalnie 10 000 zł na drobne wymiany sprzętów i
    bieżącą konserwację. Wnioskodawca spłaca kredyt hipoteczny w terminach wskazanych w
    harmonogramie, na ten moment Wnioskodawca w przypadku posiadania większej ilości
    wolnych środków nadpłaca kredyt, natomiast do każdej spłaty Wnioskodawca posiada
    dokument (potwierdzenie z aplikacji bankowej) wskazujący ile z kwoty spłaty przypada na
    kapitał, a ile na odsetki.
    Wnioskodawca posiada udziały w innych nieruchomościach, uzyskane w drodze spadku
    lub darowizny, natomiast na ten moment nie uzyskuje z nich przychodów z najmu
    prywatnego, nie ma również w planach w najbliższej przyszłości osiągać z ww.
    nieruchomości przychodów z najmu prywatnego.
    Wnioskodawca po odbiorze nabytego lokalu mieszkalnego rozpoczął świadczenie usług
    związanych z zakwaterowaniem, oferując usługę noclegową we wskazanym lokalu
    mieszkalnym za pośrednictwem portalu (...). Przychody uzyskiwane z usług
    zakwaterowania, najmu krótkoterminowego rozliczane są w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, zgodnie z wybraną formą opodatkowania (podatek liniowy
    19%).
    Aktualnie nabyty lokal mieszkalny służy Wnioskodawcy wyłącznie do świadczenia usług w
    ramach prowadzonej działalności.

## Pytanie

Czy zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego będą stanowiły koszt uzyskania
    przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zapłacone raty kredytu hipotecznego, wyłącznie w części odsetkowej, będą stanowiły bez
    ograniczeń koszt uzyskania przychodu w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej. Możliwość obciążenia podatkowych kosztów uzyskania

    przychodów wydatkami ponoszonymi przez podatników podatku dochodowego od osób
    fizycznych, ustawodawca zdefiniował art. 22 i 23 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”).
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych enumeratywnie w art. 23 ust. 1 niniejszej
    ustawy.
    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje zatem
    podatnikowi możliwość odliczenia, dla celów podatkowych, wszelkich kosztów (z
    wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT), pod warunkiem że podatnik
    wykaże ich bezpośredni, bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich
    poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Wobec powyższego, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    odpowiednio udokumentowane, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i
    zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 23 ust. 1
    Ustawy o PIT.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Wydatki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sfinansowanie nabycia
    nieruchomości - lokalu mieszkalnego, w części odsetkowej stanowią koszty, które
    ponoszone są obligatoryjnie, aby możliwe było dalsze osiąganie przychodów ze źródła
    jakim jest działalność gospodarcza, w zakresie świadczenia usług zakwaterowania, najmu
    krótkoterminowego, a także niezbędne jest ich ponoszenie, w celu zagwarantowania
    bezpiecznego funkcjonowania ww. źródła.
    W zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu hipotecznego
    zaciągniętego na sfinansowanie nabycia nieruchomości, należy zweryfikować również czy
    nie zachodzi przesłanka wyłączająca z przepisu art. 23 ustawy o PIT, a mianowicie, zgodnie
    z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów
    wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
    pożyczek (kredytów), z tym, że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę
    pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty
    obcej, jeżeli:
      · pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę
        kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy
        pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      · pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
        kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości
        różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
    Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od
    zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Jak wskazano w art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających
    koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

    Przywołane przepisy jednoznacznie precyzują, że - dopiero zapłacenie odsetek od kredytu
    (pożyczki) daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki
    nie zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki stanowią koszt podatkowy, jeśli spełniają następujące przesłanki:
      · są faktycznie zapłacone,
      · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
      · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Opłacone odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę, w Jego
    ocenie, spełniają wszystkie ww. przesłanki, zatem mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodu w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.
    Stanowisko pozytywne w zakresie zaliczenia do podatkowych kosztów uzyskania
    przychodu opłaconych odsetek od kredytu hipotecznego na nieruchomość, w zakresie w
    jakim nieruchomość jest wykorzystywana do osiągania przychodów z działalności
    gospodarczej, przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wielu wydanych
    interpretacjach m.in.:
      · Nr 0115-KDIT3.4011.677.2024.1.RS z 4 października 2024 r.: „Aby prawidłowo rozliczyć
        koszty uzyskania przychodów istotny jest moment poniesienia przez podatnika
        wydatków związanych ze spłatą odsetek od kredytu. Zatem mając na uwadze
        przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam,
        że odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które w
        części jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą zostać
        zaliczone jako koszt uzyskania przychodu, zarówno w proporcji w jakiej mieszkanie
        jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą oraz w proporcji w
        jakiej powierzchnie pomieszczeń użytku ogólnego wykorzystywane są na
        prowadzoną działalność gospodarczą”;
      · Nr 0113-KDIPT2-1.4011.196.2024.2.KD z 15 maja 2024 r.: „Skoro wskazany przez
        Panią dom jednorodzinny będzie w części wykorzystywany w prowadzonej przez
        Panią działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego w części
        proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pani działalności
        gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności. Wobec
        powyższego, zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego,
        proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni domu,
        będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią
        działalności gospodarczej”;
      · Nr 0112-KDIL2-2.4011.652.2024.1.KP z 23 października 2024 r.: „Skoro wskazane
        przez Panią mieszkanie będzie w części wykorzystywane przez Panią w
        prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu
        zaciągniętego na jego zakup – w części proporcjonalnie przypadającej na
        powierzchnię wykorzystywaną w działalności gospodarczej – mogą stanowić koszty
        uzyskania przychodów tej działalności.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.

    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów, bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między
    poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła tych przychodów - każdorazowo spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami, a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.

    Z wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 23
    września 2024 r., której głównym przedmiotem jest świadczenie usług związanych z
    zakwaterowaniem (PKD 55.90.Z). Nie pozostaje Pan w związku małżeńskim. Nabył Pan do
    majątku prywatnego we wrześniu 2024 r. lokal mieszkalny, stanowiący odrębną własność.
    Zakup nieruchomości jest finansowany kredytem hipotecznym, przy czym umowa o
    udzieleniu kredytu hipotecznego została podpisana 10 września 2024 r., 20 września 2024
    r. został podpisany akt notarialny przenoszący własność lokalu mieszkalnego na Pana,
    natomiast 30 września 2024 r. nastąpiło wydanie lokalu mieszkalnego i podpisanie
    protokołu zdawczo-odbiorczego. Nabyta nieruchomość jest w bardzo dobrym stanie,
    została zakupiona wraz z pełnym wyposażeniem umożliwiającym korzystanie z niej.
    Planuje Pan do końca roku przeznaczyć kwotę maksymalnie 10 000 zł na drobne wymiany
    sprzętów i bieżącą konserwację. Spłaca Pan kredyt hipoteczny w terminach wskazanych w
    harmonogramie, na ten moment w przypadku posiadania większej ilości wolnych środków
    nadpłaca kredyt, natomiast do każdej spłaty posiada Pan dokument (potwierdzenie z
    aplikacji bankowej) wskazujący ile z kwoty spłaty przypada na kapitał, a ile na odsetki. Po
    odbiorze nabytego lokalu mieszkalnego rozpoczął Pan świadczenie usług związanych z
    zakwaterowaniem, oferując usługę noclegową we wskazanym lokalu mieszkalnym za
    pośrednictwem portalu (...). Przychody uzyskiwane z usług zakwaterowania, najmu
    krótkoterminowego rozliczane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    zgodnie z wybraną formą opodatkowania (podatek liniowy 19%). Aktualnie nabyty lokal
    mieszkalny służy Panu wyłącznie do świadczenia usług w ramach prowadzonej
    działalności.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek
      (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z
      tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w
      przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
          pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
          kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości
          różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
          pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
          kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w
          wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą
          zwróconego kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji - dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:

      są faktycznie zapłacone,
      pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
      nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Odnosząc się zatem do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków
    z tytułu odsetek od udzielonego kredytu, zauważyć należy, że przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie uzależniają możliwości zaliczania do kosztów
    uzyskania przychodów, ww. wydatków dotyczących kredytów przeznaczonych na
    sfinansowanie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji, czy nazwy
    kredytów stosowanych przez instytucje finansowe, jak również od rodzaju zaciągniętego
    kredytu. Warunkiem uznania za koszt uzyskania przychodów, odsetek od kredytu jest
    przede wszystkim istnienie związku przyczynowo-skutkowego między kredytem, a
    przychodem z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 22 ust. 1 tej ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego na zakup
    lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej będą
    stanowiły koszt uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej.
    Aby odsetki od kredytu mogły stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej zaciągnięty kredyt musi pozostawać w związku z
    uzyskiwanymi przez Pana z tego źródła przychodami, a odsetki muszą zostać faktycznie
    zapłacone. Ponadto musi Pan wykazać, że zostały one poniesione w celu osiągnięcia
    przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.