Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.480.2023.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-15
Teza: Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności naniesień.
Słowa kluczowe: budowle; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 listopada 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie posadowionymi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 19 stycznia 2024 r. (wpływ 19 stycznia 2024 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. komandytowa (dalej: Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan D. R. (dalej jako: Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan R. G. (dalej jako: Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

20 października 2022 r. T. Sp. z o.o. Sp. k. (dalej jako: Kupujący, Nabywca) zawarła z Panem D. R. prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą D. R. z siedzibą we (…) (REGON (…)) oraz z Panem R. G. prowadzącym działalność gospodarczą pod nazwą R. G. z siedzibą we (…) (REGON (…)) (dalej łącznie: Sprzedający, Zbywcy) przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości gruntowej położonej w (…) przy ulicy (…) stanowiącej wydzieloną część działki nr (…) oraz działkę (…) oraz budynków i budowli znajdujących się na tych działkach, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, dla których prowadzona jest księga wieczysta (…) (dalej: Transakcja).

19 września 2023 r. Strony czyli Kupujący i Sprzedający zawarli aneks do opisanej powyżej przedwstępnej umowy sprzedaży, w którym m.in. doprecyzowały, że przedmiotem sprzedaży będą działka nr (…) o pow. 2.078 m2 oraz powstała w wyniku podziału działki nr (…) działka nr (…) o pow. 11.520 m2.

Na moment planowanej Transakcji zarówno Sprzedający, jak i Nabywca będą czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Każdy ze Sprzedających jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, której przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

3 grudnia 1999 r. Pan D. R. oraz Pan J. M., nabyli od (…) prawo użytkowania wieczystego działek nr (…) oraz (…) położonych we (…), wraz z prawem własności znajdujących się na niej budynków, stanowiących osobną nieruchomość. Prawa te nabyli na współwłasność w udziałach po 1/2 każdy.

Stosownie do oświadczenia złożonego w akcie notarialnym Rep. (…) dotyczącym tej transakcji, na moment sprzedaży na działce (…) znajdowały się: budynek biurowy, budynek magazynowo-handlowy, budynek przemysłowy (stara kotłownia), budynek portierni i budynek kotłowni z obiektami towarzyszącymi. Cena sprzedaży budynku biurowego oraz budynku magazynowo-handlowego zawierała podatek od towarów i usług obliczony według stawki 22%. Z kolei cena gruntu, budynku przemysłowego, budynku portierni, budynku kotłowni wraz z obiektami towarzyszącymi nie zawierała kwoty podatku od towarów i usług.

Działka nr (…) została podzielona na dwie działki oznaczone (…) i (…) zgodnie z postanowieniem Prezydenta (…).

Następnie, 24 lipca 2003 r. Pan J. M. sprzedał Panu R. G. udział wynoszący 1/10 części swojego udziału wynoszącego 1/2 w użytkowaniu wieczystym działek (…) oraz (…), oraz własności budynków (biurowego, magazynowo-handlowego, przemysłowego, portierni i kotłowni) stanowiących odrębną nieruchomość. R. G. nabył przedmiotowe nieruchomości do swojego majątku odrębnego. Transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Nabyta w ten sposób nieruchomość została w 1999 r. udostępniona do użytkowania spółce cywilnej (…), której wspólnikami są Sprzedający (dalej: Spółka lub Spółka Cywilna), natomiast nie została wniesiona do Spółki. Spółka wykorzystywała nieruchomość w swojej działalności gospodarczej, wynajmując lub wydzierżawiając jej części. Nieruchomość nie była natomiast wykorzystywana w żadnej z działalności gospodarczych prowadzonych przez Sprzedających.

Przedmiotem zaplanowanej Transakcji będą:

\- działka nr (…) o pow. 11.520 m2, powstała w wyniku podziału działki nr (…) dokonanego decyzją nr (…) z (…) z up. (…); działka ta wraz z działką nr (…) będzie przedmiotem Transakcji),

\- działka (…) o pow.2.078 m2,

\- następujące budynki i budowle znajdujące się na działce (…), stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności:

\- ogrodzenie,

\- chodniki betonowe,

\- skład,

\- pawilon handlowy,

\- inna budowla,

\- jezdnia stabilizowana żwirem,

\- przyłącza i urządzenia instalacyjne,

\- następujące budynki i budowle znajdujące się na działce (…), stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności:

\- budynek tartaku,

\- ogrodzenie,

\- chodniki betonowe,

\- silos betonowy,

\- rampa,

\- komin stalowy, jezdnia betonowa,

\- następujące przyłącza i urządzania instalacyjne: 2 przyłącza kanalizacji sanitarnej wraz z szambem, kanalizacja, przyłącze energetyczne istniejącego budynku, kanalizacja deszczowa, instalacja CO, kanalizacja kablowa (przedmiotem Transakcji będą wyłącznie przyłącza i urządzenia instalacyjne stanowiące część składową budynków bądź budowli (sieci wewnątrzzakładowych), które nie stanowią elementów przedsiębiorstw przesyłowych w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego, a których Sprzedający są właścicielami),

dalej łącznie: „Nieruchomość”.

Wszystkie naniesienia znajdujące się na działce nr (…) i działce nr (…), do których przysługuje prawo wieczystego użytkowania, stanowią część składową budynków bądź budowli. Żadne z naniesień będących przedmiotem transakcji nie spełnia definicji rzeczy ruchomych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.). Przedmiotem transakcji będą wyłącznie grunt, budynki, budowle bądź ich części.

Na działkach znajdują się sieci przesyłowe w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego w postaci światłowodu (kanalizacji kablowej (…)) i kabla energetycznego NN zakładu energetycznego. Nie stanowią one jednak przedmiotu Transakcji. Ponadto Sprzedający nie są przedsiębiorcą przesyłowym.

Wszystkie budynki i budowle będące przedmiotem Transakcji znajdowały się na działkach w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego tych działek. Po nabyciu przez spółkę prawa do wieczystego użytkowania działek nie zostały wybudowane jakiekolwiek budynki lub budowle. Zarówno Sprzedający, jak i Spółka Cywilna nie ponosili wydatków na ulepszenie Nieruchomości przewyższających 30% jej wartości początkowej.

Przedmiotem przeważającej działalności Nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem i sprzedażą budynków. Nabywca planuje zawrzeć Transakcję z zamiarem wykorzystywania Nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej. Zamierza wybudować budynki mieszkalne z lokalami usługowymi zlokalizowanymi na parterze, które następnie planuje sprzedać.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem zaplanowanej Transakcji będą:

1) działka nr (…) o pow. 11.520 m2, powstała w wyniku podziału działki nr (…) dokonanego decyzją nr (…) z up. (…); działka ta wraz z działką nr (…) będzie przedmiotem Transakcji,

2) działka (…) o pow. 2.078 m2,

3) następujące budynki i budowle znajdujące się na działce (…), stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności:

a) ogrodzenie,

b) chodniki betonowe,

c) skład,

d) pawilon handlowy,

e) inna budowla,

f) jezdnia stabilizowana żwirem,

g) przyłącza i urządzenia instalacyjne,

4) następujące budynki i budowle znajdujące się na działce (…), stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności:

a) budynek tartaku,

b) ogrodzenie,

c) chodniki betonowe,

d) silos betonowy,

e) rampa,

f) komin stalowy,

g) jezdnia betonowa,

h) następujące przyłącza i urządzania instalacyjne: 2 przyłącza kanalizacji sanitarnej wraz z szambem, kanalizacja, przyłącze energetyczne istniejącego budynku, kanalizacja deszczowa, instalacja CO, kanalizacja kablowa (przedmiotem Transakcji będą wyłącznie przyłącza i urządzenia instalacyjne stanowiące część składową budynków bądź budowli (sieci wewnątrzzakładowych), które nie stanowią elementów przedsiębiorstw przesyłowych w rozumieniu art. 49 Kodeksu cywilnego, a których Sprzedający są właścicielami).

Na działce (…) znajdują się:

a) ogrodzenie – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

b) chodniki betonowe – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

c) skład – budynek,

d) pawilon handlowy – budynek,

e) inna budowla – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

f) jezdnia stabilizowana żwirem – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

g) przyłącza i urządzenia instalacyjne – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

Na działce (…) znajdują się:

a) budynek tartaku – budynek,

b) ogrodzenie – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

c) chodniki betonowe – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

d) silos betonowy – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

e) rampa – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

f) komin stalowy – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

g) jezdnia betonowa – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

h) 2 przyłącza kanalizacji sanitarnej wraz z szambem – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

i) kanalizacja – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

j) przyłącze energetyczne istniejącego budynku – budynek (część składowa budynku),

k) kanalizacja deszczowa – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

l) instalacja CO – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem,

m) kanalizacja kablowa – budowla, naniesienie niezwiązane z budynkiem.

W przypadku, gdy opisana we wniosku Transakcja będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zostanie złożone przez nabywcę i sprzedających oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług, spełniające wymogi wskazane w art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

### Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Państwa zdaniem, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (pod warunkiem złożenia przez Strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).

W tej sytuacji, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
----------------------------------------------------------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe, i inne podobne wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).

Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa odrębnej własności posadowionych na ww. gruncie: Budynków i Budowli (całość określona we wniosku jako Transakcja, sprzedaż Nieruchomości).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.808.2023.3.MS w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

\- planowana Transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości zabudowanej nie będzie czynnością dokonywaną w ramach zbycia przez Sprzedających majątku prywatnego (osobistego); z tytułu tej dostawy Sprzedający będą podatnikami podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a planowana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

\- planowana transakcja dostawy Budynków i Budowli (a w konsekwencji również prawa użytkowania wieczystego gruntu (działki nr (…) oraz działki nr (…)), z którym związane są ww. Budynki i Budowle) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

\- jeśli Strony opisanej transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro Transakcja (sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na niej naniesieniami Budynkami oraz Budowlami) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ – jak wynika z wniosku – Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: 0111-KDIB3-1.4012. 808.2023.3.MS.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.