Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1733/10/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-28
Teza: stawka podstawowa 23% podatku VAT na roboty budowlane wykonane w budynku Parafii
Słowa kluczowe: roboty-roboty budowlane; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2010r. (data wpływu 17 listopada 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2010r. (data wpływu 27 grudnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki VAT dla usług remontowo-budowlanych realizowanych na budynku kościoła w którym to budynku mieści się Parafialny Ośrodek Kultury - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2010r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki VAT dla usług remontowo-budowlanych realizowanych na budynku kościoła w którym to budynku mieści się Parafialny Ośrodek Kultury.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca przygotował projekt modernizacji budynku kościoła parafialnego. Planowane prace dotyczyć będą:

*   wymiany pokrycia dachowego,
*   docieplenia sufitów,
*   wykonania tynków zewnętrznych,
*   remontu schodów.

Planowane roboty wykonywane będą przez renowatorów zabytków oraz innych pracowników-konserwatorów, fachowców w określonych branżach budowlanych. Wymienione prace będą wykonywane w celu zabezpieczenia obiektu przed zaciekami i uszkodzeniem przez wodę i śnieg. Zdaniem Wnioskodawcy realizacja prac budowlanych powinna być kwalifikowana zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy i załącznika nr 4 poz. 11 oznaczone symbolem PKWiU ex 92 - usługi związane z kulturą (PKWiU 92.31.2) (92.32.10). Wnioskodawca podkreśla, że w roku 1997 dnia 9 czerwca kościół był obiektem pielgrzymki Jana Pawła II. Od tego czasu jest nawiedzany przez pielgrzymujące grupy z całej Polski. Po wykonaniu remontu planuje się zorganizowanie miejsc noclegowych oraz oprawy programowej - film, projekcje dla odwiedzających to miejsce grup pielgrzymkowych.

Symbol PKOB dla budynku w którym wykonywane będą roboty budowlane:

*   50% budynku PKOB 1261 - domy kultury i wielozadaniowe sale wykorzystywane głównie do celów rozrywkowych,
*   50% budynku PKOB- 1271 - budynki do sprawowania kultu religijnego.

Symbol PKWiU dla usług remontowo-budowlanych które będą dokonane w budynku:

43.91.1 - roboty związane z wykonywaniem konstrukcji i pokryć dachowych,

43.31.1 - roboty tynkarskie,

43.33.21.0 - roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem, lub łupkiem

Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa do Urzędu Skarbowego deklaracji VAT.

Budynek przeznaczony do remontu składa się z dwóch kondygnacji:

w części parterowej znajduje się Parafialny Ośrodek Kultury z Izbą Pamięci i eksponatami dokumentującymi wizytę Jana Pawła II na terenie Krosna oraz erygację przez Papieża tejże parafii, a także sala „\`(...)\`"- wykorzystywana do organizacji spotkań oazowych, grup modlitewnych i koncertów, biblioteka, księgarnia, siłownia oraz sala do gry w tenisa stołowego. Wskazana część budynku spełnia wszystkie funkcje związane z realizacją życia kulturalnego parafii. Natomiast nad częścią parterową ulokowana została świątynia - jako obiekt jednonawowy.

Tak jak wykazano we wniosku niezbędnym staje się pilne wykonanie prac budowlanych w postaci:

*   wymiany pokrycia dachowego na całym obiekcie,
*   wykonanie tynków zewnętrznych,
*   remont schodów głównych budynku kościoła.

Remontowany budynek nie jest wpisany do rejestru zabytków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 10 grudnia 2010r.):

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować do prac remontowo-budowlanych realizowanych na budynku kościoła w którym to budynku mieści się Parafialny Ośrodek Kultury?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 10 grudnia 2010r.), roboty remontowo-budowlane o symbolu PKWiU 43.91.1, 43.31.1, 43.33.21.0 wykonane na części budynku - 50% o symbolu PKOB 1261, powinny być zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, natomiast roboty wykonywane na części budynku - 50% o symbolu PKOB 1271 podlegają opodatkowaniu VAT według stawki 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii – art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi- preferencyjnymi lub zwolnienia od podatku. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Art. 146a ust. 1 ustawy o VAT (wprowadzony do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011r. ustawą z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej - Dz. U. Nr 238 poz. 1578) stanowi, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, (art. 146f wprowadzono do ustawy o VAT z dniem 1 stycznia 2011r. ustawą z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. 257 poz. 1726).

Zgodnie z art. 146a ust. 2 ustawy o VAT stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %.

Jak stanowi art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008r.) stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się również do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a i 12b ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem, iż do budownictwa objętego programem mieszkaniowym określonego powyżej nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią § 7 ust. 1 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT obniża się do wysokości 8% dla:

1.  towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
3.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

Zgodnie z ust. 2 ww. paragrafu, przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

Z treści art. 2 pkt 12 cyt. ustawy o VAT wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego.

Zgodnie ze słownikiem pojęć zawartym w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623) przez:

*   budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego,
*   roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
*   remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Uwzględniając powołane przepisy, od dnia 1 stycznia 2011r. ustawodawca przewidział możliwość zastosowania preferencyjnej 8% stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do wyszczególnionych w ustawie i przepisach wykonawczych usług remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych i prac konserwacyjnych. Należy jednakże zwrócić uwagę, że preferencyjna 8% stawka przewidziana jest wyłącznie dla budownictwa mieszkaniowego i lokali mieszkalnych, czyli obiektów sklasyfikowanych w dziale PKOB 11.

Szczegółowe omówienie zwolnień od podatku od towarów i usług reguluje art. 43 cyt. ustawy o VAT oraz § 13-17 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te jednak nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Z treści wniosku wynika natomiast, że Wnioskodawca przygotował projekt modernizacji budynku kościoła parafialnego.

Symbol PKOB dla budynku w którym wykonywane będą roboty budowlane:

Symbol PKWiU dla usług remontowo - budowlanych które będą dokonane w budynku:

43.91.1 - roboty związane z wykonywaniem konstrukcji i pokryć dachowych,

43.31.1 - roboty tynkarskie,

43.33.21.0 - roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem, lub łupkiem.

Parafia nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i nie składa do Urzędu Skarbowego deklaracji VAT.

Remontowany budynek nie jest wpisany do rejestru zabytków.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz wskazane regulacje prawne należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie dla wskazanych przez Wnioskodawcę robót remontowo-budowlanych o symbolu PKWiU 43.91.1, 43.31.1, 43.33.21.0 w związku z faktem, iż będą one wykonywane w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1261 i w PKOB 1271 (jak wskazał Wnioskodawca) zastosowanie będzie miała 23% stawka podatku VAT zgodnie z art. 146a ust. 1 cyt. ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Nadmienić należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze, iż stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest nabywca towarów, interpretacja nie ma mocy wiążącej dla sprzedawcy, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.