Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.406.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Opodatkowanie świadczenia wypłaconego z polisy z Wielkiej
Brytanii
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
dyspozycja-dyspozycja na wypadek śmierci
odszkodowania
polisa ubezpieczeniowa
przychód-przychody z innych źródeł
ubezpieczenia-ubezpieczenia osobowe
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie polisy grupowego ubezpieczenia na życie posiadanej dla swoich
    pracowników przez firmę (...) (lokalizacja: Wielka Brytania), zostało wypłacone świadczenie
    z tytułu zgonu w trakcie pełnienia obowiązków służbowych w Wielkiej Brytanii zmarłego A.
    A., na rachunek beneficjenta wskazanego przez świadczeniobiorcę w kwocie: 28 935,14
    funtów. Ubezpieczenie na życie wykupione było w firmie (...). A.A. mieszkał w Wielkiej
    Brytanii i pracował na terenie Wielkiej Brytanii w firmie (...). Wskazanym Beneficjentem jest
    Wnioskodawca, syn świadczeniobiorcy, który wspomnianą kwotę otrzymał na konto
    walutowe 25 lipca 2024 r.
    Wnioskodawca nie otrzyma żadnych wyciągów z towarzystw ubezpieczeniowych na życie,
    ponieważ płatności te są wolne od podatku na terenie UK, zgodnie z informacją
    przekazaną przez instytucje wypłacającą i nie ma potrzeby informowania o tym
    beneficjenta.
    Świadczenie to nie jest darowizną w rozumieniu Kodeksu cywilnego, nie jest również
    traktowane jako spadek, albowiem na podstawie uzyskanych informacji z instytucji
    wypłacającej, wskazane świadczenie nie stanowiło masy spadkowej świadczeniobiorcy, a
    Wnioskodawca był jedynie beneficjentem umowy ubezpieczenia na życie. Nie jest on
    właścicielem umów. Ma jedynie prawa odbiorcy - beneficjenta.
    Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce.

## Pytanie

Czy otrzymane świadczenie jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zasada wyrażona w art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226. z późn. zm.,
    zwana dalej p.d.o.f) stanowi, iż przedmiotowo zwolnione od podatku są kwoty otrzymane
    z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Wnioskodawca uważa, że otrzymane
    przez niego świadczenie z polisy na życie ojca Wnioskodawcy jest zwolnione z podatku
    dochodowego.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy p.d.o.f opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od
    podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i
    osobowych, z wyjątkiem:
    - odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
      działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z
      których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c,

    - dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15.
    Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 15 ww. ustawy, dochodem z tytułu inwestowania składki
    ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o
    działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami
    kapitałowymi, jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek
    wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
    Zgodnie z brzmieniem powyższych przepisów wolne od podatku dochodowego są kwoty
    otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych. Natomiast stosownie do art.
    829 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610)
    ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć:
    1) przy ubezpieczeniu na życie - śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią
      oznaczonego wieku,
    2) przy ubezpieczeniu następstw nieszczęśliwych wypadków - uszkodzenia ciała, rozstroju
      zdrowia lub śmierci wskutek nieszczęśliwego wypadku.
    W myśl art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej
    osób uprawnionych do otrzymania sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby
    ubezpieczonej; może również zawrzeć umowę ubezpieczenia na okaziciela.
    Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń zmienić lub odwołać w każdym czasie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi, iż przedmiotowo zwolnione
    od podatku są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych.
    Wnioskodawca uważa, że otrzymane przez niego świadczenie z polisy na życie jest
    zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Natomiast podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która
    wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Na podstawie art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem
    z innych źródeł.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że na podstawie polisy
    grupowego ubezpieczenia na życie wypłacono Panu - jako beneficjentowi wskazanemu
    przez świadczeniobiorcę – świadczenie. Zostało one wypłacone z tytułu zgonu Pana ojca w
    trakcie pełnienia obowiązków służbowych w Wielkiej Brytanii, na Pana rachunek wskazany
    przez świadczeniobiorcę. Pana ojciec mieszkał w Wielkiej Brytanii i tam pracował.
    Mając na uwadze, że środki pieniężne otrzymał Pan z Wielkiej Brytanii, to do ich
    opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy Konwencji między Rzecząpospolitą Polską
    a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i od zysków majątkowych, sporządzonej w Londynie dnia 20 lipca
    2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840, dalej umowa polsko-brytyjska), zmodyfikowanej
    przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r.
    Umowa ta nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z wypłatą z
    polis ubezpieczeniowych, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 ust. 1 tej
    umowy, w myśl którego:
      Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w
      wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie,
      które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej
      Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

    Z tego względu otrzymana przez Pana wypłata z zagranicznej polisy ubezpieczeniowej
    zmarłego stosownie do art. 21 ust. 1 tej umowy podlegała opodatkowaniu tylko w Polsce,
    tj. w państwie w którym Pan zamieszkuje i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Świadczenie wypłacane z ubezpieczenia na rzecz osoby uposażonej – co do zasady –
    stanowi przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Świadczenie to stanowi dla beneficjentów przychód z
    innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń
      majątkowych i osobowych, z wyjątkiem:
        a) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
          prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych
          produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1
          lub art. 30c,
        b) dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 i 15a
    Na podstawie art. 24 ust. 15 ustawy:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej i
      reasekuracyjnej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi,
      jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do
      zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
    W myśl art. 24 ust. 15a tej ustawy:
      Dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową
      ubezpieczenia na życie lub dożycie, zawartą na podstawie odrębnych przepisów, w
      której świadczenie zakładu ubezpieczeń z tytułu dożycia jest:
        1) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych albo
        2) równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie
          ubezpieczenia wskaźnik
      - jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a składką wpłaconą do zakładu
      ubezpieczeń.
    Przepis art. 24 ust. 15 i 15a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma
    jednak zastosowania w niniejszej sprawie. Dyspozycja przepisu jasno wskazuje, że ten
    szczególny sposób ustalania dochodu do opodatkowania dotyczy podatników, którzy
    inwestowali składki na podstawie umowy. O inwestowaniu składki nie może być mowy w
    przypadku osoby wskazanej jako beneficjent uprawniony do otrzymania świadczenia z
    tytułu ubezpieczenia. Uposażony jest bowiem osobą, która jest uprawniona do
    otrzymania świadczenia z umowy ubezpieczenia na skutek zajścia zdarzenia
    ubezpieczeniowego w postaci śmierci ubezpieczonego. Po stronie beneficjenta nie mamy
    więc do czynienia z dochodem z tytułu inwestowania składki.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 829 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Ubezpieczenie osobowe może w szczególności dotyczyć przy ubezpieczeniu na życie
      - śmierci osoby ubezpieczonej lub dożycia przez nią oznaczonego wieku.
    W myśl natomiast art. 831 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Ubezpieczający może wskazać jedną lub więcej osób uprawnionych do otrzymania
      sumy ubezpieczenia w razie śmierci osoby ubezpieczonej; może również zawrzeć
      umowę ubezpieczenia na okaziciela. Ubezpieczający może każde z tych zastrzeżeń
      zmienić lub odwołać w każdym czasie.
    Jak stanowi § 3 art. 831 Kodeksu cywilnego:
      Suma ubezpieczenia przypadająca uprawnionemu nie należy do spadku po
      ubezpieczonym.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione przez Pana okoliczności
    stwierdzam, że środki pieniężne, które otrzymał Pan w 2024 r. jako beneficjent polisy
    ubezpieczeniowej zmarłego, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego nie ma Pan
    obowiązku wykazywania tego przychodu w zeznaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.