Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.32.2025.3.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Powstanie dochodu z tytułu ukrytego zysku z tytułu najmu
nieruchomości od wspólnika spółki.
Słowa kluczowe: najem
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki
wartość-wartość rynkowa
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie przyjęcia, że wypłata wynagrodzenia na rzecz Wspólnika Spółki z
    tytułu wynajmu nieruchomości nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2025 r. (data
    wpływu 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (NIP: (...) przy ul. (...); (...)),
    dalej także: Wnioskodawca, „Spółka”). Wnioskodawca jest polskim rezydentem
    podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Wspólnikiem spółki jest Pan A.A.,
    rezydent polski, podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie
    Polski.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu krótkoterminowego lokali
    mieszkalnych. Spółka wynajmuje lokale od podmiotów niepowiązanych i w miarę
    konieczności dokonuje ich remontu i wyposażenia w celu udostępnienia do dalszego
    wynajmu. Spółka posiada również kilka lokali zakupionych na jej własność w celu
    prowadzenia działalności najmu.
    Dodatkowo Spółka wynajęła trzy lokale będące własnością wspólnika za cenę
    porównywalną z ceną na rynku dla lokali w podobnej lokalizacji oraz w podobnym stanie
    technicznym w celu ich dalszego wynajmu na rzecz podmiotów trzecich (niezależnych)
    przy realizacji swojej podstawowej działalności.
    Spółka spełniając warunki do skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Estoński
    CIT”) zawarte w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i jednocześnie
    nie wypełniając przesłanek wyłączających opodatkowanie Estońskim CIT wskazanych w
    art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania wskazując 1
    listopada 2024 r. r. jako pierwszy dzień okresu opodatkowania Spółki Estońskim CIT.
    Wspólnik Pan A.A. jest jedynym udziałowcem Wnioskodawcy i podmiotem powiązanym
    osobowo z Wnioskodawcą. Należy wskazać, że od momentu rozpoczęcia najmu lokali
    mieszkalnych pozyskanych od udziałowca były one wykorzystywane w Spółce do
    prowadzenia przez nią podstawowej działalności gospodarczej w taki sposób iż są
    wynajmowane najemcom na najem krótkoterminowy i spółka z tego tytułu otrzymuje
    przychody.
    Należy wskazać, że wartość czynszu płaconego na rzecz udziałowca nie przekracza kwot
    rynkowych (nie występuje nadwyżka wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z art.
    lic ustawy o podatku dochodowym, ponad ustaloną cenę tej transakcji).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wspólnik wyposażył Spółkę w niezbędne aktywa do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Ponadto informuje, że wynajmowane lokale od wspólnika są innymi
    lokalami pod innymi adresami niż ten pod którym zarejestrowano siedzibę Spółki.
    Spółka nie będzie dokonywała remontu i wyposażenia nieruchomości wynajmowanych od
    wspólnika Spółki.

    Wspólnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa gospodarczego i najmu
    nieruchomości.
    Spółka zawarła umowę najmu poprzez działalność gospodarczą Wspólnika Spółki.
    Wypłacane na rzecz wspólnika wynagrodzenie z tytułu najmu nie będzie w rzeczywistości
    służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, ponieważ jest to transakcja wchodząca
    w przedmiot działalności spółki na takich samych zasadach jak w przypadku innych
    niezależnych podmiotów.
    Najem nieruchomości na rzecz Spółki nie służy w rzeczywistości jej dokapitalizowaniu
    poprzez udostępnienie nieruchomości, ponieważ jest to transakcja wchodząca w
    przedmiot działalności spółki na takich samych zasadach jak w przypadku innych
    niezależnych podmiotów.
    Powiązanie podmiotów zawierających umowę najmu miało wpływ na warunki zawarcia tej
    transakcji.
    Najem nieruchomości wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki, w takim stopniu
    jak w przypadku najmu nieruchomości pozyskanych od podmiotów niezależnych na rynku.
    Do transakcji najmu doszłoby gdyby nie istniejące powiazania między podmiotami.
    Powiązanie stron nie miało wpływu na warunki zawarcia umowy najmu.
    Spółka wynajmuje 3 mieszkania od wspólnika, od lutego 2021 roku.
    Lokale, które Spółka wynajmuje od wspólnika nie stanowiły uprzednio majątku Spółki.
    Wspólnik nie świadczył/ nie będzie świadczył usługi najmuj na rzecz innych podmiotów w
    tym niepowiązanych.

## Pytanie

Czy czynsz z tytułu najmu lokali od Wspólnika Wnioskodawcy, płacony przez Spółkę,
    opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek, powoduje powstanie po stronie Spółki
    dochodu, podlegającego opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
    tj. dochodu z ukrytych zysków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zadaniem Wnioskodawcy, czynsz z tytułu najmu lokali od Wspólnika Wnioskodawcy,
    płacony przez Spółkę, opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek, nie wiąże się z
    powstaniem po stronie Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w związku z art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT: Przedmiotem opodatkowania w systemie
    ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej
    udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/ akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik-lub podmiot

    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11 c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Jak stanowi art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych -
    oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem
    art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

    W myśl art. art. 1 la ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach
    powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        ten sam inny podmiot lub
        małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej –
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
      tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    W związku z istniejącymi powiązaniami (transakcja z udziałowcem) należałoby najpierw
    zbadać czy badana transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami
    niepowiązanymi. Badanie nie powinno się więc ograniczać jedynie do sprawdzenia
    ustalonej ceny transakcji (czy została zawarta według wartości rynkowej) ale czy doszłoby
    w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane
    (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi).
    Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu
    jej działalności, zasadności zawarcia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki
    czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w
    zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku
    wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów
    powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany
    (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem.
    Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu
    na bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi,
    niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną
    jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście

    świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji,
    kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt
    ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Zgodnie z Przewodnikiem do ryczałtu od dochodu spółek z 23 XII 2021 r. (str. 34)
    świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego
    zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej
    działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są
    na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych.
    Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w
    podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone
    są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z
    podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest w związku z prowadzoną działalnością
    podstawową, to nie powinna stanowić dochodu z tytułu ukrytego zysku, tylko dlatego że
    drugą stroną transakcji jest pomiot powiązany.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie, po stronie Spółki
    nie powstaje dochód z tytułu ukrytego zysku w związku z obowiązującymi umowami
    najmu lokali należących do udziałowca i zapłatą przez Spółkę czynszu na rzecz podmiotu
    powiązanego ponieważ są to transakcje zakupu usług oraz ich dalszej sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych.
    Spółka zauważa, że umowy najmu lokali należących do majątku prywatnego wspólnika
    spółki z o.o. na rzecz spółki obowiązują od okresu przed przystąpieniem do reżimu CIT-u
    estońskiego, i od wtedy Spółka wykorzystuje najmowaną powierzchnię do prowadzonej
    działalności w taki sam sposób jak inne wynajmowane lokale w celu dalszego najmu za
    cenę rynkową.
    Zatem w przedstawionej sprawie brak jest podstaw do przyjęcia, że w związku z tymi
    umowami powiązanymi powstanie ukryty zysk, ponieważ:
        Spółka (bez względu na wynajmowane od wspólnika mieszkania) i tak posiada
        potrzebne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej,
        transakcje najmu od wspólnika są zawierane na zasadach rynkowych,
        najem tych lokali przez Spółkę ma uzasadnienie biznesowe i gospodarcze. Jest
        bowiem nastawiony na uzyskanie zysków przez spółkę tak samo jak w przypadku
        innych lokali pozyskanych na rynku,
        jedynie trzy lokale zostały pozyskane od udziałowca natomiast pozostałe,
        pozyskane z rynku stanowią przeważającą i istotną z punktu widzenia skali
        działalności Spółki liczbę lokali.
    Reasumując, zawarcie kilku umów najmu z udziałowcem nie skutkuje koniecznością
    opodatkowania ukrytego zysku z tych transakcji w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy
    CIT w związku z art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Ewentualny podatek z tytułu ukrytych zysków mógłby mieć miejsce - w analizowanym
    przypadku - jedynie w zakresie nadwyżki wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z
    art. 11c ustawy o podatku dochodowym, ponad ustaloną cenę tej transakcji (taka
    nadwyżka nie ma jednakże miejsca w analizowanej sprawie).
    Powyższe potwierdzają następujące (przykładowe) interpretacje indywidualne:
    1) z 28 października 2022 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.50.2022.2.AP,
    2) z 12 października 2022 r., znak sprawy: 0111-KDIB1-2.4010.495.2022.2.DP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że wypłata wynagrodzenia z
    tytułu wynajmu nieruchomości będącej własnością wspólnika nie będzie stanowić
    dochodu z tytułu ukrytych zysków w myśl art. 28m ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa CIT”) i tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak stanowi art. 28m ust. 4 ustawy CIT:
      do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
      wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
      lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest bowiem odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku
    do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej
    dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych
    bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami
    /wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki
    odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),

        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez
    ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec
    albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
    tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego od 1 listopada 2024 r. Spółka z o.o. jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek i prowadzi działalność w zakresie wynajmu
    krótkoterminowego lokali mieszkalnych. Spółka wynajmuje lokale od podmiotów
    niepowiązanych i w miarę konieczności dokonuje ich remontu i wyposażenia w celu
    udostepnienia do dalszego wynajmu. Spółka posiada również kilka własnych
    nieruchomości. Dodatkowo Spółka wynajęła trzy lokale będące własnością wspólnika w
    celu ich dalszego wynajmu na rzecz podmiotów trzecich. Od momentu rozpoczęcia najmu
    lokali mieszkalnych pozyskanych od udziałowca były one wykorzystywane w Spółce do
    prowadzenia przez nią podstawowej działalności gospodarczej w ten sposób, że są
    wynajmowane najemcom na najem krótkoterminowy i Spółka osiąga z tego tytułu
    przychody. Wartość czynszu płaconego na rzecz udziałowca ustalona jest na warunkach
    rynkowych. Wspólnik wyposażył spółkę w niezbędne aktywa do prowadzonej działalności
    gospodarczej. Spółka zawarła umowę najmu ze wspólnikiem w ramach prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej. Wypłacane wynagrodzenie z tytułu najmu nieruchomości
    nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, a
    powiązanie stron nie miało wpływu na warunki zawarcia tej transakcji. Lokale, które
    Spółka wynajmuje od wspólnika Spółki nie stanowiły wcześniej jej własności.
    Zauważyć należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano na otwarty katalog
    świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również
    wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z
    wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z
    art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści
    tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji
    stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

    W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że ponoszenie przez Spółkę wydatków na najem lokali od
    Wspólnika Spółki nie będzie stanowiło dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m
    ust. 3 ustawy o CIT i tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu stosownie do art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wynika to z faktu, że Spółka będzie ponosić wydatki na
    najem lokali w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Poniesienie ww. wydatków
    wynika z faktycznych potrzeb biznesowych spółki, a powiązanie stron nie miało wpływu na
    warunki zawarcia tej transakcji. Spółka będzie wynajmować nieruchomość od podmiotu
    powiązanego na zasadach rynkowych, a wypłata wynagrodzenia z tytułu najmu
    nieruchomości nie będzie służyła w rzeczywistości dokapitalizowaniu podmiotu
    powiązanego.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.