Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-732/08/JT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-21
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) uzyskany przez wnioskodawcę przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie korzystał z określonego w art. 21 ust.1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienia od podatku?
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości; przekształcanie-przekształcenie własnościowe; spadek; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego ( Dz . U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 02 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 15 kwietnia 2008r.) uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nabytego w spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży nabytego w spadku spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego pismem z dnia 03 czerwca 2008r. wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP w dniu 11 czerwca 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 1980r. rodzice wnioskodawcy otrzymali spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, w którym wnioskodawca wraz z rodzicami mieszkał i był zameldowany na pobyt stały w okresie od 30 kwietnia 1980r. do 30 kwietnia 1985r. Na mocy zawartej ze spółdzielnią mieszkaniową w dniu 30 kwietnia 2003r. umowy doszło do przekształcenia ww. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 24 grudnia 2006r. zmarł ojciec wnioskodawcy, w związku z czym wnioskodawca wraz z bratem i matką nabyli w drodze ustawowego dziedziczenia po 1/3 udziału w spadku, każdy z nich. Spadkobiercy nie przeprowadzili działu spadku. Dnia 10 stycznia 2008r. zmarła matka wnioskodawcy, a wnioskodawca wraz z bratem w ramach dziedziczenia ustawowego nabyli spadek po 1/2 części każdy. Przedmiotem spadku po rodzicach było m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Przedmiotowy lokal spadkobiercy mają zamiar sprzedać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym uzyskany przez wnioskodawcę przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego będzie korzystał z określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienia od podatku?

Zdaniem wnioskodawcy, spełnia on warunek do zwolnienia od podatku dochodowego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia jego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Warunkiem tym jest zameldowanie podatnika na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Wnioskodawca wskazuje, że skoro ustawodawca nie zastrzegł, że okres ten winien przypadać bezpośrednio przed datą zbycia, to brak jest podstaw do przyjęcia, iż termin ten musi zakończyć bieg w dacie zbycia lokalu. Okres zameldowania wnioskodawcy na pobyt stały w przedmiotowym lokalu jest dłuższy niż 12 miesięcy i przypada przed datą (planowaną) jego zbycia. Podobnie przepis nie uzależnia zameldowania i prawa do zwolnienia od posiadania tytułu własności. Na poparcie swych racji wnioskodawca przywołuje wyroki WSA w Warszawie z dnia 14 listopada 2007r, sygn. akt III SA/Wa 1287/07 i WSA w Szczecinie – sygn. akt I SA/Sz 330/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawca nabył udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w następujący sposób:

*   w dniu 24 grudnia 2006r. - 1/6 część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z tytułu spadku po ojcu (do ojca należała bowiem 1/2 przedmiotowego prawa, którą podzielono między 3 spadkobierców: 1/2 : 3= 1/6).
*   w dniu 10 stycznia 2008r. - 2/6 części tego prawa z tytułu spadku po matce (do matki należała bowiem 1/2 część prawa do lokalu oraz 1/6 udziału, który matka nabyła w spadku po ojcu; łączny jej udział wyniósł zatem 3/6 + 1/6 = 4/6 i został podzielony między dwóch spadkobierców).

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy (art. 924 k.c.) a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 k.c.). Powyższe oznacza, że datą nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Wnioskodawca chce sprzedać swój udział w przedmiotowym prawie do lokalu.

W świetle powyższego do odpłatnego zbycia 1/6 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. zaś do odpłatnego zbycia 2/6 części tego prawa do lokalu zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 01 stycznia 2007r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. A zatem przychód ze sprzedaży 1/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabyty w spadku po ojcu w 2006r. na podstawie powołanego wyżej przepisu korzystał będzie ze zwolnienia z opodatkowania.

Jeżeli chodzi o przychód ze sprzedaży 2/6 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po matce w 2008r. zastosowanie mają przepisy w brzmieniu obowiązującym po 31 grudnia 2006r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) -c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

W świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres w/w 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 w/w ustawy).

W odniesieniu do osób, które uzyskały lub uzyskają tego rodzaju przychody w 2008r. termin do złożenia tego oświadczenia został przedłużony do 30 kwietnia 2009r., co wynika z postanowień § 1 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych ( Dz. U. Nr 59 poz. 361).

Jak z powyższego wynika zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 w/w ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
*   terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania przychodu z tego tytułu w 2008r. najpóźniej do 30 kwietnia 2009r.

Reasumując, przychód ze sprzedaży:

*   1/6 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zwolniony będzie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. jako że nabycie nastąpiło w drodze spadku,
*   2/6 części tego prawa do lokalu będzie zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. jako że wnioskodawca był zameldowany w zbywanym lokalu przez okres powyżej 12 miesięcy przed datą zbycia, pod warunkiem, iż złoży oświadczenie, o którym stanowi art. 21 ust . 21 ww. ustawy, jeśli sprzedaż nastąpi w 2008r. - w nieprzekraczalnym terminie 30 kwietnia 2009r.

Podkreślić należy, że powyższa interpretacja dotyczy obowiązujących przepisów prawa. Orzeczenia Sądów w Szczecinie i w Warszawie, które przywołuje podatnik, zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, gdyż nie są wymienione w art. 87 Konstytucji RP, tym samym nie mogą być wiążące dla organów podatkowych w innych sprawach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.