Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.561.2020.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-02
Teza: WIS TOWAR. Artykuły spożywcze
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 31 marca 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:**

**

Miazga sezamowa otrzymywana jest w następujący sposób:

1.  Surowce do produkcji – ziarno sezamowe pochodzi z (…) w stanie (…), natomiast z (…) ziarno sezamowe jest dostarczone w stanie (…). Producentem ziarna faktycznie jest (…), jednakże ze względu na proces prażenia, kraj pochodzenia to (…). Jakość surowca - I gatunek.
2.  Receptura stosowana – do całego ciągu procesu produkcyjnego Wnioskodawca stosuje czyszczenie ziarna (czyszczarka), woda z sieci do złuszczenia surowego ziarna w łuszczarkach (…), woda z sieci do płukania ziarna sezamu (…) (płukarka), prażaki do prażenia ziarna po płukaniu o temperaturze (…) stopni Celsjusza oraz młynki do mielenia ziarna sezamu na miazgę sezamową i zbiornik (…) do mieszania miazgi sezamowej.
3.  proces technologiczny – w przypadku ziarna (…) Wnioskodawca stosuje cały proces produkcyjny, który przebiega w następujący sposób:
    1.  oczyszczanie ziarna przez maszyny z największych zanieczyszczeń;
    2.  wyczyszczone (…) ziarno sezamu Wnioskodawca przewozi w szczelnie zamkniętym zbiorniku do produkcji, zaczynając od zasypu (…).;
    3.  po obłuszczeniu, ziarno sezamu wpada na sita, gdzie oddziela się ziarno od plewy;
    4.  w kolejnym etapie rurociągiem podawane jest ziarno do płukarki, gdzie jeszcze raz dokładnie jest płukane i odwirowywane i za pomocą podajnika (wibratora) wpada do rozgrzanych prażaków w kolejności (…) i ziarno sezamu praży się w temp. (…) stopni Celsjusza. Prażaki są napędzane parą wodną;
    5.  po zakończonym procesie prażenia w odpowiedniej temperaturze ziarno sezamu wpada na ostatnie sito, gdzie jest oddzielone ziarno od mączki sezamowej wynikającej w trakcie prażenia;
    6.  końcowym etapem produkcyjnym jest mielenie (…) ziarna sezamu przez duży młyn oraz (…) małe młynki (w dniu dzisiejszym (…) duże młyny i (…) małych młynków) oraz mieszanie gotowej miazgi w zbiorniku (…) po (…) min. Dla indywidualnego klienta o różnych granulacjach. Gotowa miazga sezamowa (tahini) jest przechowywana w 2 dużych zbiornikach o pojemności 10 ton każdy.W przypadku ziarna sezamowego w stanie (…) proces produkcyjny ograniczony jest do punktu f i g wyżej opisanych.
4.  Wyrób – produkt – miazga sezamowa zawiera (…) sezamu:
    1.  konsystencja - półpłynna, zawiesista, wyrób stanowi jednorodną płynną masę z połyskiem, bez rozwarstwień i widocznych zanieczyszczeń;
    2.  barwa – beżowo - złocista do szarej;
    3.  smak - właściwy dla produktu, bez obcych posmaków;
    4.  zapach - charakterystyczny dla produktu, bez obcych zapachów.
5.  Przeznaczenie produktu – miazga sezamowa przeznaczona jest tylko do celów spożywczych przede wszystkim jako podstawowy składnik do produkcji chałwy. Również sprzedawana jest w ilościach hurtowych, na zamówienia indywidualne klientów, do celów spożywczych, rozważona w kubkach (…) lub wiaderkach (…).

**Rozstrzygnięcie:** CN 20

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru – Miazga sezamowa, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług 5% albo 8% z tytułu sprzedaży miazgi sezamowej Wnioskodawca zwrócił się o nadanie kodu CN dla miazgi sezamowej i właściwej stawki podatku VAT.

Miazga sezamowa otrzymywana jest w następujący sposób:

1.  Surowce do produkcji – ziarno sezamowe pochodzi z (…) w stanie (…), natomiast z (…) ziarno sezamowe jest dostarczone w stanie (…). Producentem ziarna faktycznie jest (…), jednakże ze względu na proces prażenia, kraj pochodzenia to (…). Jakość surowca - I gatunek.
2.  Receptura stosowana – do całego ciągu procesu produkcyjnego Wnioskodawca stosuje czyszczenie ziarna (czyszczarka), woda z sieci do złuszczenia surowego ziarna w łuszczarkach (…), woda z sieci do płukania ziarna sezamu (…) (płukarka), prażaki do prażenia ziarna po płukaniu o temperaturze (…) stopni Celsjusza oraz młynki do mielenia ziarna sezamu na miazgę sezamową i zbiornik (…) do mieszania miazgi sezamowej.
3.  proces technologiczny – w przypadku ziarna (…) Wnioskodawca stosuje cały proces produkcyjny, który przebiega w następujący sposób:
    1.  oczyszczanie ziarna przez maszyny z największych zanieczyszczeń;
    2.  wyczyszczone (…) ziarno sezamu Wnioskodawca przewozi w szczelnie zamkniętym zbiorniku do produkcji, zaczynając od zasypu (…).;
    3.  po obłuszczeniu, ziarno sezamu wpada na sita, gdzie oddziela się ziarno od plewy;
    4.  w kolejnym etapie rurociągiem podawane jest ziarno do płukarki, gdzie jeszcze raz dokładnie jest płukane i odwirowywane i za pomocą podajnika (wibratora) wpada do rozgrzanych prażaków w kolejności (…) i ziarno sezamu praży się w temp. (…) stopni Celsjusza. Prażaki są napędzane parą wodną;
    5.  po zakończonym procesie prażenia w odpowiedniej temperaturze ziarno sezamu wpada na ostatnie sito, gdzie jest oddzielone ziarno od mączki sezamowej wynikającej w trakcie prażenia;
    6.  końcowym etapem produkcyjnym jest mielenie (…) ziarna sezamu przez duży młyn oraz (…) małe młynki (w dniu dzisiejszym (…) duże młyny i (…) małych młynków) oraz mieszanie gotowej miazgi w zbiorniku (…) po (…) min. Dla indywidualnego klienta o różnych granulacjach. Gotowa miazga sezamowa (tahini) jest przechowywana w 2 dużych zbiornikach o pojemności 10 ton każdy.W przypadku ziarna sezamowego w stanie (…) proces produkcyjny ograniczony jest do punktu f i g wyżej opisanych.
4.  Wyrób – produkt – miazga sezamowa zawiera (…) sezamu:
    1.  konsystencja - półpłynna, zawiesista, wyrób stanowi jednorodną płynną masę z połyskiem, bez rozwarstwień i widocznych zanieczyszczeń;
    2.  barwa – beżowo - złocista do szarej;
    3.  smak - właściwy dla produktu, bez obcych posmaków;
    4.  zapach - charakterystyczny dla produktu, bez obcych zapachów.
5.  Przeznaczenie produktu – miazga sezamowa przeznaczona jest tylko do celów spożywczych przede wszystkim jako podstawowy składnik do produkcji chałwy. Również sprzedawana jest w ilościach hurtowych, na zamówienia indywidualne klientów, do celów spożywczych, rozważona w kubkach (…) lub wiaderkach (…).

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej proces produkcji, właściwości, skład i przeznaczenie miazgi sezamowej uprzejmie Wnioskodawca prosi o nadanie kodu CN dla miazgi sezamowej oraz przyporządkowanie właściwej stawki podatku VAT.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei, dział 20 Nomenklatury scalonej obejmuje: „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do HS do działu 20 niniejszy dział obejmuje: „(6) Warzywa, owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w dziale 7., 8. lub 11. lub gdziekolwiek indziej w nomenklaturze.”. Natomiast pozycja 2008 zawiera: „Owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin, inaczej przetworzone lub zakonserwowane, nawet zawierające dodatek cukru lub innej substancji słodzącej, lub alkoholu, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Niniejsza pozycja obejmuje owoce, orzechy i inne jadalne części roślin, w całości, w kawałkach lub rozgniecione, włącznie z mieszankami z nich, przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w innych działach lub w poprzednich pozycjach niniejszego działu.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 20 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 13 zostały wymienione towary klasyfikowane do kodu Nomenklatury scalonej (CN) ex 20 „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 20 Nomenklatury scalonej (CN) i nie zawiera w składzie alkoholu – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 13 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**