Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.295.2025.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
nieruchomości zabudowanej.
Słowa kluczowe: Skarb Państwa
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
powiat
starosta
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy przy
    sprzedaży nieruchomości zabudowanej oznaczonej działką nr (...) Skarb Państwa będzie
    mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ
    17 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Skarb Państwa jest właścicielem zabudowanej nieruchomości położonej w (...), oznaczonej
    działką nr (...). Nieruchomość jest zabudowana budynkiem (...) z wiatą, na działce znajdują
    się drogi wewnętrzne, place manewrowe oraz punkty postojowe.
    Skarb Państwa nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie art. 32 ustawy z dnia 20
    marca 1950 r. o terenowych organach jednolitej władzy państwowej w 1950 r.
    Nieruchomość ta do początku lat (...) ubiegłego wieku była w zarządzie (...) i stanowiła
    teren (...). Po likwidacji (...), teren działki nr (...) został przejęty na początku przez (...), a
    następnie przez Starostę (...) i wchodzi w skład zasobu nieruchomości Skarbu Państwa.

    Od połowy lat 90-tych do stycznia 2025 r. przedmiotowa działka była dzierżawiona przez
    Skarb Państwa podmiotom prowadzącym działalność w zakresie (...).
    Skarb Państwa nie dokonywał żadnych nakładów na przedmiotowej nieruchomości.
    Dzierżawcy dokonywali tylko niezbędnych nakładów utrzymania nieruchomości w stanie
    niezbędnym do prowadzonej działalności, bez zmiany przedmiotu umowy.
    Z ostatnim dzierżawcą nie zawarto kolejnej umowy dzierżawy, planowanej od grudnia
    2024 r., z uwagi na brak porozumienia co do nowej stawki czynszu oraz brak zgody
    Starosty na realizację przez dzierżawcę nowych nakładów (...), które zmieniałyby w istotny
    sposób przedmiot dzierżawy.
    Infrastruktura związana ze (...), w tym w zakresie zbiorników (...), pochodzi jeszcze z
    czasów, gdy teren obecnej działki nr (...) był wykorzystywany przez (...). Nowy dzierżawca,
    w przypadku kontynuacji działalności w ramach (...), musiałby w najbliższych latach
    wykonać szereg prac remontowych na obiekcie, co pociągałoby za sobą konieczność
    ewentualnych rozliczeń między Nim a Skarbem Państwa – właścicielem.
    Z tego względu Starosta podjął decyzję o tym, że najlepszą formą zagospodarowania tej
    działki będzie jej sprzedaż.
    Dla przedmiotowej działki nr (...), Miasto i Gmina (...) posiada aktualny plan
    zagospodarowania przestrzennego zatwierdzony (...). W planie tym przedmiotowa działka
    znajduje się w terenie oznaczonym symbolem (...), dla którego przeznaczenie określono
    jako tereny zabudowy usługowo-produkcyjnej.
    Sprzedaż jest dokonywana na podstawie wyceny sporządzonej przez uprawnionego
    rzeczoznawcę majątkowego.
    Pismem z 17 czerwca 2025 r. uzupełnili i doprecyzowali Państwo opis sprawy, udzielając
    odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Czy znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży budynek (...), wiata,
      drogi wewnętrzne, place manewrowe oraz punkty postojowe stanowią budynki
      /budowle lub ich części, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?
      Odpowiedź:
      Budynek (...) jest budynkiem w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, jest to
      bowiem obiekt budowlany, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych, posiadający fundamenty i dach, wyposażony w
      instalacje zapewniające możliwość użytkowania zgodnie z jego przeznaczeniem.
      Wiata jest budowlą w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, bowiem nie spełnia
      warunków dla budynku (brak ścian, podłogi, a więc brak wydzielenia z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych).
      Drogi wewnętrzne, place manewrowe oraz punkty postojowe również stanowią
      budowle, bowiem nie spełniają wymogów niezbędnych dla uznania obiektu za
      budynek.
    2. Czy infrastruktura w zakresie zbiorników (...) stanowi budynki/budowle lub ich części,
      urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?
      Odpowiedź:
      Zbiornik (...), w kontekście Prawa budowlanego, jest uznawany za budowlę. Zgodnie z
      definicją budowli zawartą w ustawie, są to obiekty budowlane niebędące budynkami,
      takie jak zbiorniki, silosy, elewatory, czy bunkry przeznaczone do magazynowania (...).
      Zbiorniki (...) na działce nr (...) są więc budowlą.
    3. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części
      znajdujących się na przedmiotowej działce? Należy wskazać odrębnie dla każdego
      budynku/budowli lub ich części:

      - dzień, miesiąc i rok pierwszego zasiedlenia,
      - kto dokonał pierwszego zasiedlenia budynku/budowli lub ich części?
      - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli lub ich części a sprzedażą
        upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź:
      Budynek (...):
      - pierwsze zasiedlenie budynku (...) nastąpiło z dniem (...) 1984 r.,
      - pierwszego zasiedlenia dokonał ówczesny użytkownik nieruchomości (...),
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a datą sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata
        (będzie to 41 lat).
      Wiata:
      - pierwsze zasiedlenie budowli wiaty nastąpiło z dniem (...) 2000 r.,
      - pierwszego zasiedlenia dokonał ówczesny dzierżawca nieruchomości (...),
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a datą sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata
        (będzie to 25 lat).
        Drogi wewnętrzne, place manewrowe oraz punkty postojowe:
      - pierwsze zasiedlenie budowli dróg wewnętrznych, placów manewrowych oraz
        punktów postojowych nastąpiło z dniem (...) 2001 r.,
      - pierwszego zasiedlenia dokonał ówczesny dzierżawca nieruchomości (...),
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a datą sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata
        (będą to 24 lata).
    4. Czy od momentu powstania do momentu sprzedaży były/będą ponoszone wydatki na
      ulepszenie znajdujących się na działce budynków/budowli lub ich części w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej
      danego budynku/budowli lub ich części?
      Odpowiedź:
      Budynek (...): do momentu sprzedaży nie były i nie będą ponoszone żadne wydatki na
      ulepszenie budynku (...) znajdującego się na działce nr (...) w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym.
      Wiata: do momentu sprzedaży nie były i nie będą ponoszone żadne wydatki na
      ulepszenie wiaty znajdującej się na działce nr (...) w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym.
      Drogi wewnętrzne, place manewrowe oraz punkty postojowe: do momentu sprzedaży
      nie były i nie będą ponoszone żadne wydatki na ulepszenie dróg wewnętrznych,
      placów manewrowych oraz punktów postojowych znajdujących się na działce nr (...) w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    5. Czy po zakończonych ulepszeniach stanowiących co najmniej 30% wartości
      początkowej poszczególnych obiektów, do momentu sprzedaży nastąpi pierwsze
      zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
      Odpowiedź:
      Do momentu sprzedaży nie dokonano oraz nie przewiduje się dokonywać żadnych
      ulepszeń na istniejącym budynku oraz budowlach.
    6. Czy budynki/budowle lub ich części znajdujące się na działce będącej przedmiotem
      sprzedaży, są trwale związane z gruntem?

      Odpowiedź:
      Budynek (...), budowle wiaty oraz dróg wewnętrznych, placów manewrowych i
      punktów postojowych są trwale związane z gruntem. Każdy z tych obiektów jest
      posadowiony na tyle stabilnie, że nie można go łatwo odłączyć od gruntu bez jego
      uszkodzenia. Oznacza to również, że obiekty te są odporne na czynniki zewnętrzne,
      takie jak silny wiatr czy opady, które mogłyby je przesunąć lub zniszczyć. Są więc te
      obiekty zdolne do samodzielnego przeciwdziałania siłom zewnętrznym.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Skarb Państwa ww. nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, czy będzie zwolniona z tego podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości składającej się z działki
    nr (...) położonej w (...), może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W ocenie Starosty, przy
    sprzedaży działki nr (...) Skarb Państwa ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy: Przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem lub dzierżawę, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części
    na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, czy też potrzeby własne osoby
    fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.
    Zauważyć też należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione
    zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o podatku VAT, w myśl

    którego: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
    części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Skarb Państwa nabył nieruchomość w 1950 r.
    nieodpłatnie i z mocy prawa. Budynek (...) wraz z wiatą, znajdujące się na działce nr (...)
    przeznaczonej do sprzedaży, są budowlami i są zasiedlone powyżej 2 lat. Skarb Państwa
    nie ponosił nakładów i nie dokonywał żadnych ulepszeń.
    W konsekwencji, w odniesieniu do dostawy ww. budynku (...) wraz z wiatą spełnione
    zostaną przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem sprzedaż ww. budynku (...) wraz z wiatą, znajdujących się na działce nr (...), będzie
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa działki nr (...), na
    której znajduje się budynek (...), również będzie zwolniona od podatku VAT.
    Podsumowując, w ocenie Starosty (...), sprzedaż działki nr (...) położonej w (...) wraz z
    posadowionym na niej budynkiem (...) i wiatą, będzie zwolniona od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej: „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz
      odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach
      gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu
      administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu
      terytorialnego są ich organy wykonawcze.
    W myśl art. 11 ust. 1a ustawy o gospodarce nieruchomościami:

      Przepis art. 11 ust. 1 stosuje się do czynności prawnych lub czynności procesowych
      podejmowanych
      na rzecz lub w interesie Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.
    Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art.
      43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z
      zakresu administracji rządowej, a w szczególności zbywają oraz nabywają, za zgodą
      wojewody, nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17.
    Z opisu sprawy wynika, że Skarb Państwa jest właścicielem zabudowanej nieruchomości
    oznaczonej działką nr (...). Nieruchomość jest zabudowana budynkiem (...) z wiatą, na
    działce znajdują się również drogi wewnętrzne, place manewrowe, punkty postojowe i
    zbiorniki (...).
    Skarb Państwa nabył przedmiotową nieruchomość w 1950 r. na podstawie (...).
    Nieruchomość ta do początku lat 90-tych ubiegłego wieku była w zarządzie (...) i stanowiła
    teren (...). Po likwidacji (...), teren działki nr (...) został przejęty na początku przez (...), a
    następnie przez Starostę (...) i wchodzi w skład zasobu nieruchomości Skarbu Państwa.
    Od połowy lat 90-tych do stycznia 2025 r. przedmiotowa działka była dzierżawiona przez
    Skarb Państwa podmiotom prowadzącym działalność w zakresie (...).
    Z uwagi na brak przedłużenia umowy dzierżawy z ostatnim dzierżawcą, Starosta podjął
    decyzję o sprzedaży nieruchomości zabudowanej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przez Skarb
    Państwa ww. nieruchomości zabudowanej będzie opodatkowana podatkiem VAT, czy też
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością cywilnoprawną (nie zaś
    publicznoprawną), tym samym Powiat, dla planowanej czynności sprzedaży działki nr (...),
    jako pełniący rolę podatnika w związku z gospodarowaniem nieruchomością będącą
    własnością Skarbu Państwa, będzie występował w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, przedmiotowa sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie stanowić
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT u podatnika z tego tytułu, tj.
    Państwa.
    Jednakże przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy przewidują dla
    niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku
    VAT, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest
    jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w
    przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać,
    że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
          i. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
          ii. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
          części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie należy wskazać, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od
    podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;

      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem, ustawodawca zapewnił podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli
    lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy
    czym należy podkreślić, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Wskazać należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia
    poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle powyższego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia tego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotem dostawy będzie działka zabudowana budynkiem
    (...) oraz budowlami w postaci wiaty, dróg wewnętrznych, placów manewrowych, punktów
    postojowych i zbiorników (...).
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajduje zwolnienie od
    podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynku i budowli znajdujących się na
    sprzedawanej działce nr (...) nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budynku (...) oraz budowli (wiata,
    drogi wewnętrzne, place manewrowe, punkty postojowe i zbiorniki (...)) znajdujących się
    na działce nr (...) nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art.
    2 pkt 14 ustawy, gdyż, jak wynika z wniosku, ww. budynek i budowle zostały zasiedlone w
    okresie dużo wcześniejszym niż dwa lata od planowanej dostawy. Zatem, od pierwszego
    zasiedlenia do planowanej dostawy budynku i budowli upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że do momentu sprzedaży nie były i nie będą ponoszone
    żadne wydatki na ulepszenie budynku i budowli znajdujących się na działce nr (...) w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Ponadto, z opisu sprawy wynika, że
    Infrastruktura związana ze (...), w tym w zakresie zbiorników (...), pochodzi jeszcze z
    czasów, gdy teren obecnej działki nr (...) był wykorzystywany przez (...). Do momentu
    sprzedaży nie dokonano oraz nie przewiduje się dokonywać żadnych ulepszeń na
    istniejącym budynku oraz budowlach. Tym samym, zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W
    związku z tym, zbycie przedmiotowego budynku i budowli będzie korzystało ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy dostawa budynku,
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki, na której posadowiony
    jest sprzedawany budynek i budowle – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z tym, że dostawa budynku i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień dla ww.
    czynności – wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest
    bezzasadna.
    Podsumowując stwierdzam, że planowana przez Skarb Państwa sprzedaż nieruchomości
    zabudowanej oznaczonej działką nr (...) będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponos
    zą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.