Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.236.2025.2.PP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Skutki podatkowe otrzymania zwaloryzowanego zwrotu
wkładu lokatorskiego do spółdzielni.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 50

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 25 listopada 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W otrzymanej od Spółdzielni Mieszkaniowej (...) informacji PIT-11 za rok 2025 wykazano
    przychód w wysokości 202.376,21 zł tytułem rozliczenia spółdzielczego lokatorskiego
    prawa do lokalu mieszkalnego - konkretnie zwrot wkładu mieszkaniowego.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego na Pani rzecz ustanowiono 15
    grudnia 2021 roku. Umowa ustanowiła spółdzielcze lokatorskie prawo do
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego.
    Wydatkiem, jaki poniosła Pani w celu ustanowienia przez spółdzielnię prawa do ww. lokalu
    mieszkalnego na Pani rzecz jest wkład mieszkaniowy.
    Korzystała Pani z przedmiotowego lokalu mieszkalnego na podstawie członkostwa w
    spółdzielni.
    Wyjaśniła Pani, że przekazała przedmiotowe mieszkanie protokołem zdawczo-odbiorczym,
    a spółdzielnia z dniem 12 marca 2024 roku wygasiła spółdzielcze lokatorskiego prawo do
    lokalu - zawiadomieniem o ustaniu tego prawa. Zwrot zwaloryzowanej kaucji (wkładu
    mieszkaniowego) otrzymała Pani w październiku 2025 r.
    Zwrotu wkładu mieszkaniowego spółdzielnia dokonała na Pani rzecz na podstawie art. 11
    ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, przekazując przelewem należną kwotę.
    Spółdzielnia wystawiła PIT-11 w przychodzie wpisując "zwrot wkładu mieszkaniowego".
    Kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego została zwaloryzowana na podstawie art. 11 ust. 2
    ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, waloryzacji dokonano na dzień wygaśnięcia
    prawa, czyli 12 marca 2024 r. Zwrot wkładu mieszkaniowego po wygaśnięciu
    spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego stanowił zwrot odpowiadający
    kwocie faktycznie wniesionego przez Panią wkładu.

## Pytanie

Czy otrzymana kwota podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Znalazła Pani interpretację z 4 czerwca 2021 r. nr 0115-KDIT2.4O.238.2021.1.MD
    wskazującą, że "kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego po wygaśnięciu lokatorskiego
    prawa do lokalu nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o PIT mimo, że spółdzielnia
    wykazała ją w PIT-11".
    Zgodnie z art. 9 ust 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych prawo lokatorskie ma
    charakter niezbywalny i jego wygaśnięcie nie stanowi odpłatnego zbycia prawa
    majątkowego.
    Pani zdaniem spółdzielnia błędnie umieściła to w części przychód z "innych źródeł" (art. 20
    ustawy o PIT).
    Pani zdaniem wskazana kwota nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu
    mieszkalnego nie jest prawem majątkowym, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej
    ustawy.
    Dodatkowo, wypłata przez spółdzielnię równowartości tego prawa stanowi więc
    rozliczenie wkładu mieszkaniowego, a nie odpłatne zbycie prawa majątkowego. Wskazana
    kwota nie może być kwalifikowana jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust.
    1 ustawy o PIT, gdyż stanowi wyłącznie zwrot wcześniej wniesionych środków
    finansowych, a nie nowe świadczenie lub dochód.
    Pani zdaniem wykazana przez spółdzielnię kwota nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powinna zwiększać podstawy
    opodatkowania w Pani zeznaniu rocznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Zgodnie z treścią art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi, co do zasady przychód z innych
    źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem
      udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub
      wkładów do spółdzielni.
    Kwestię nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz
    warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o
    spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558).
    Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są
      obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i
      utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i
      utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat
      zgodnie z postanowieniami statutu.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Członkowie spółdzielni, którzy oczekują na ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego
      lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa odrębnej własności lokalu,

      są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów budowy lokali przez wnoszenie
      wkładów mieszkaniowych lub budowlanych. Od chwili postawienia im lokali do
      dyspozycji uiszczają oni opłaty określone w ust. 1 albo 2.
    W myśl art. 9 ust. 3 ww. ustawy:
      Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie
      przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.
    Zatem, ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu związany jest wkład
    mieszkaniowy, który członkowie spółdzielni są obowiązani wnieść w celu uczestniczenia w
    pokryciu kosztów budowy lokalu. Wykluczenie możliwości dziedziczenia spółdzielczego
    lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie narusza jednak uprawnień
    spadkobierców do dziedziczenia wkładu mieszkaniowego związanego z takim prawem,
    którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach
    wynikających z art. 11 ust. 21 i ust. 22 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania
      członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      W przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu
      mieszkalnego spółdzielnia, z zastrzeżeniem art. 15 i art. 161, ogłasza nie później niż
      w ciągu 3 miesięcy od dnia opróżnienia lokalu, zgodnie z postanowieniami statutu,
      przetarg na ustanowienie odrębnej własności tego lokalu, zawiadamiając o
      przetargu w sposób określony w statucie oraz przez publikację ogłoszenia w prasie
      lokalnej. Warunkiem przeniesienia odrębnej własności lokalu jest wpłata wartości
      rynkowej lokalu.
                    1Natomiast w myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego
      spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca
      osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką
      spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu
      przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.
                2 Na mocy art. 11 ust. 2ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań
      spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w
      szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z
      pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się
      również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na
      ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty
      określenia wartości rynkowej lokalu.
    Zwrócić należy uwagę, że precyzując zakres ustanowionego przepisem art. 21 ust. 1 pkt 50
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienia, ustawodawca wskazał
    wyraźnie, że obejmuje ono uzyskane ze wskazanego wyżej tytułu przychody, jedynie do
    wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni. Użyty w art. 21 ust. 1 pkt 50
    ww. ustawy zwrot „do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów” określa bowiem
    zakres opisanego zwolnienia przedmiotowego. Przepis ten wskazuje wprost, że zwolnieniu
    podlega nie cała kwota przychodu uzyskanego przez uprawnionego w wypadku
    wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. uzyskana
    przez niego kwota odpowiadająca „wartości rynkowej lokalu”, ale jedynie ta jego część,
    która odpowiada kwocie faktycznie wniesionego wkładu.
    Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie wynika więc, że zakresem zwolnienia od podatku dochodowego objęta jest nadwyżka
    ponad wysokość wniesionego wkładu do spółdzielni, uwzględniająca np. inflację w
    odniesieniu do tego wkładu, w razie jego zwrotu.

    Tym samym uzyskany przez Panią przychód w związku ze zwrotem wkładu
    mieszkaniowego w wysokości wartości rynkowej lokalu (zwaloryzowany wkład) stanowi co
    do zasady przychód podatkowy, przy czym do wysokości uprzednio wniesionego wkładu
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na mocy ww. przepisu.
    W świetle powołanych przepisów, uznać należy, iż wypłacona kwota wkładu
    mieszkaniowego do wysokości uprzednio wniesionego wkładu do spółdzielni
    mieszkaniowej korzysta ze zwolnienia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Należy podkreślić, że jeżeli kwota otrzymana z wypłaty będzie wyższa niż
    wniesiony wkład, różnica ta będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten jest traktowany jako „inne
    źródła” zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, ponieważ jak Pani wskazała zwrot
    otrzymała Pani w kwocie równej faktycznie wniesionemu wkładowi mieszkaniowemu, po
    Pani stronie nie powstaje przychód w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym nie ma Pani obowiązku uwzględniać
    kwoty wykazanej w informacji PIT-11 w swoim zeznaniu rocznym.
    W związku z powyższym, biorąc pod uwagę fakt, że zgodnie z przedstawionym stanem
    faktycznym otrzymała Pani kwotę odpowiadającą wysokości faktycznie wniesionego
    wkładu, nie jest Pani zobowiązana do uwzględnienia przedmiotowej kwoty wykazanej w
    PIT-11 w rozliczeniu rocznym ani odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.