Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1162/14/ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-03-20
Teza: Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku w związku ze sprzedażą nieruchomości, w sytuacji gdy nie uzyskała dochodu?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; pożyczka; spadek; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2014 r. (data wpływu 22 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 16 lipca 2013 r. zmarł brat Wnioskodawczyni. Przed śmiercią brat zakupił od Józefa S. 1/4 niezabudowanej nieruchomości rolno-leśnej o powierzchni 2,250 ha. Na nieruchomości tej brat Wnioskodawczyni planował wybudować niewielki domek. Na potrzeby kupna działki i budowy brat zaciągnął kredyty w bankach i pożyczkę od siostry Marii G. Po śmierci brata Jego synowie nie przyjęli spadku, natomiast Wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 17 stycznia 2014 r. nastąpiło przyjęcie spadku z dobrodziejstwem inwentarza, a Sąd zarządził sporządzenie spisu inwentarza.

W protokole spisu inwentarza z dnia 23 maja 2014 r. wykazano ruchomości w postaci samochodu osobowego S. z 1999 r. o wartości 4.000 zł, przyczepkę lekką z 1989 r. o wartości 100 zł, samochód osobowy F. z 1997 r. o wartości złomowej oraz nieruchomość rolną o wartości 14.000 zł. Łącznie stan czynny spadku określono na kwotę 19.000 zł, natomiast stan bierny na kwotę 34.080,13 zł.

Stan bierny na dzień 16 lipca 2013 r. obejmował:

*   kredyt konsolidacyjny w Banku w kwocie 14.762,55 zł
*   kredyt w Banku w kwocie 8.058,34 zł
*   kredyt odnawialny w Banku w kwocie 1.259,24 zł
*   pożyczkę od Marii G. w kwocie 10.000 zł – z zobowiązaniem spłaty do końca lipca 2013 r.

Z uwagi na trudną sytuację materialną Maria G. wraz z grupą wierzycieli wystąpiła do sądu. Na rozprawie sądowej w dniu 11 września 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła ugodę z Marią G. i zobowiązała się do zapłaty kwoty 10.000 zł. Na zapłatę zobowiązania Wnioskodawczyni była zmuszona sprzedać udział 1/4 nieruchomości wchodzącej w skład spadku po bracie. Udział ten został odkupiony od Wnioskodawczyni przez Józefa S. za kwotę 14.000 zł, którą uprzednio otrzymał od brata Wnioskodawczyni. W dniu 31 października 2014 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 14.000 zł, z czego kwotę 10.000 zł przelała na rachunek bankowy Marii G. Z pozostałymi wierzycielami sprawy są w toku.

Pismem z dnia 28 października 2014 r. Wnioskodawczyni została zwolniona z podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku w związku ze sprzedażą nieruchomości, w sytuacji gdy nie uzyskała dochodu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna być zwolniona z płacenia podatku od dochodu, którego nie ma możliwości osiągnąć. Wnioskodawczyni spłaciła pożyczkę na rzecz Marii G. i poniosła koszty związane ze sprawa spadkową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż w dniu 16 lipca 2013 r. zmarł brat Wnioskodawczyni. Przed śmiercią brat zakupił od Józefa S. 1/4 niezabudowanej nieruchomości rolno-leśnej o powierzchni 2,250 ha. Na nieruchomości tej brat Wnioskodawczyni planował wybudować niewielki domek. Na potrzeby kupna działki i budowy brat zaciągnął kredyty w bankach i pożyczkę od siostry Marii G. Po śmierci brata Jego synowie nie przyjęli spadku, natomiast Wnioskodawczyni przyjęła spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 17 stycznia 2014 r. nastąpiło przyjęcie spadku z dobrodziejstwem inwentarza, a Sąd zarządził sporządzenie spisu inwentarza.

W protokole spisu inwentarza z dnia 23 maja 2014 r. wykazano ruchomości w postaci samochodu osobowego S. z 1999 r. o wartości 4.000 zł, przyczepkę lekką z 1989 r. o wartości 100 zł, samochód osobowy F. z 1997 r. o wartości złomowej oraz nieruchomość rolną o wartości 14.000 zł. Łącznie stan czynny spadku określono na kwotę 19.000 zł, natomiast stan bierny na kwotę 34.080,13 zł.

Stan bierny na dzień 16 lipca 2013 r. obejmował:

*   kredyt konsolidacyjny w Banku w kwocie 14.762,55 zł
*   kredyt w Banku w kwocie 8.058,34 zł
*   kredyt odnawialny w Banku w kwocie 1.259,24 zł
*   pożyczkę od Marii G. w kwocie 10.000 zł – z zobowiązaniem spłaty do końca lipca 2013 r.

Z uwagi na trudną sytuację materialną Maria G. wraz z grupą wierzycieli wystąpiła do sądu. Na rozprawie sądowej w dniu 11 września 2014 r. Wnioskodawczyni zawarła ugodę z Marią G. i zobowiązała się do zapłaty kwoty 10.000 zł. Na zapłatę zobowiązania Wnioskodawczyni była zmuszona sprzedać udział 1/4 nieruchomości wchodzącej w skład spadku po bracie. Udział ten został odkupiony od Wnioskodawczyni przez Józefa S. za kwotę 14.000 zł, którą uprzednio otrzymał od brata Wnioskodawczyni. W dniu 31 października 2014 r. na mocy aktu notarialnego Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 14.000 zł, z czego kwotę 10.000 zł przelała na rachunek bankowy Marii G. Z pozostałymi wierzycielami sprawy są w toku.

Pismem z dnia 28 października 2014 r. Wnioskodawczyni została zwolniona z podatku od spadków i darowizn.

Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121) spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku w dniu 16 lipca 2013 r., dokonane przed upływem 5 lat - licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust 2).

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W myśl art. 30e ust. 5 dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio

W myśl art. 19 ust. 3 ustawy, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ww. ustawy).

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

W świetle powyższego stwierdzić zatem należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości nabytej w spadku w 2013 r. przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu. Uzyskany z tego tytułu dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6d ww. ustawy podlega opodatkowaniu 19% podatkiem według zasad określonych w art. 30e ustawy.

Końcowo wskazać należy, iż w odniesieniu do części ww. dochodu (nieprzeznaczonego na spłatę pożyczki na rzecz Marii G.) może znaleźć zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym, po spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód uzyskany ze zbycia ww. udziału w nieruchomości wydatkowany zostanie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25. Zwolnieniu podlegać będzie ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.