Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.302.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
wychowująca dziecko przy pozostawaniu przez cały rok w
związku małżeńskim i zatrzymaniu na 48 godzin oraz
przebywaniu wówczas w areszcie drugiego małżonka.
Słowa kluczowe: areszt
małżeństwo
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko za
    2024 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2025 r.
    (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Rozliczyła Pani podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 r. indywidualnie. Pod
    koniec roku Pani mąż zastosował wobec Pani przemoc fizyczną i psychiczną, czego
    skutkiem było wszczęcie przez organy ścigania publicznoprawnego postępowania karnego
    oraz zatrzymanie Pani męża na 48 godzin. Postępowanie karne jest w toku.
    Skutkiem tego zdarzenia było zastosowanie wobec Pani męża nakazu natychmiastowego
    opuszczenia wspólnie zajmowanego domu i jego bezpośredniego otoczenia, zakazu
    zbliżania się do Pani, jako osoby, która doznała przemocy domowej oraz zakazu
    kontaktowania się z Panią. Nakaz został wydany przez Policję w dniu 27 listopada 2024 r. i
    obowiązywał do 11 grudnia 2024 r.
    Następnie Sąd Rejonowy udzielił zabezpieczenia żądania i na czas trwania postępowania
    przedłużył obowiązywanie wydanych przez Policję nakazów i zakazów. Zabezpieczenie
    obowiązywało do końca roku 2024, a więc obejmowało okres od 11 grudnia 2024 r. do 31
    grudnia 2024 r.
    W tym czasie dzieci przebywały pod Pani wyłączną opieką pozostając z Panią, pod Pani
    adresem zamieszkania. Zatem od 27 listopada 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. była Pani
    osobą samotnie wychowującą dzieci (tylko Pani sprawowała nad nimi opiekę, Pani
    odwoziła dzieci do szkoły, uczestniczyła w życiu szkolnym dzieci – zebrania, ważne
    wydarzenia, dbała Pani o ich wyżywienie, ubranie i wszystkie kwestie związane ze
    sprawowaniem władzy rodzicielskiej).
    W 2025 r. Pani mężowi została ograniczona władza rodzicielska. Jest Pani też z mężem w
    trakcie czynności zmierzających do rozwodu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W 2024 r. podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    W 2024 r. uzyskała Pani dochody z tytułu umowy o pracę – rozliczyła się Pani na zasadach
    ogólnych.
    W 2024 r. Pani małżonek został zatrzymany na 48 godzin; przebywał wówczas w areszcie.
    B. A urodziła się 3 września 2009 r. A. A urodziła się 13 lipca 2014 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, oprócz dzieci, o których mowa we wniosku, nie była
    Pani matką dla innego dziecka, które wychowywała Pani wspólnie z drugim rodzicem albo
    opiekunem prawnym.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci, o których
    mowa we wniosku, nie miały zastosowania przepisy art. 30c (opodatkowanie dochodów z
    działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym) lub
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących
    najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania
    lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

    W okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci nie miały
    zastosowania przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.

## Pytanie

Czy w związku z opisanym stanem faktycznym za 2024 r. może Pani rozliczyć się jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani wskazany stan może kwalifikować sprawę do rozliczenia na zasadach dla
    osoby samotnie wychowującej dziecko, co było też konsultowane z infolinią oraz z osobą
    pracującą w Urzędzie Skarbowym w A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa,
    wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności
    opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie
    obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni
    rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Nadto przy
    wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego i próbach odkodowania zawartych
    w nich norm prawnych należy posługiwać się przede wszystkim wykładnią językową.
    Tym samym, z preferencyjnego opodatkowania dochodów, na zasadach przewidzianych w
    art. 6 ust. 4d w powiązaniu z ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    może korzystać rodzic (przysposabiający) lub opiekun prawny samotnie wychowujący
    dzieci, będący w roku podatkowym, którego rozliczenie ma dotyczyć, panną, kawalerem.
    Ustawodawca określił również, że z omawianej preferencji może korzystać osoba, której
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą
    dzieci może być również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu
    odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Wyjaśnić również należy, że między odbywaniem kary pozbawienia wolności a
    zatrzymaniem i aresztowaniem, które są odrębnymi instytucjami prawnokarnymi, istnieje

    zasadnicza różnica. Pierwsza wymieniona jest w art. 32 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. -
    Kodeks karny (t. j. Dz.U. z 2025, poz. 383). Wykonywanie kary pozbawienia wolności
    omówione zostało natomiast w rozdziale X ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks karny
    wykonawczy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 911). Druga i trzecia zaś to środki przymusu,
    uregulowane w dziale VI ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks postępowania karnego (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 46 ze zm.). W art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca powiązał skutki podatkowe tylko z odbywaniem przez małżonka
    kary pozbawienia wolności.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa wskazać
    należy, że nie może Pani być uznana za osobę samotnie wychowującą dziecko w 2024 r.,
    mimo że podczas wskazanego okresu Pani mąż był zatrzymany na 48 godzin i przebywał
    wówczas w areszcie. Pozostawała Pani przez cały 2024 r. w związku małżeńskim, a Pani
    małżonek nie był we wskazanym roku pozbawiony praw rodzicielskich ani nie odbywał
    kary pozbawienia wolności. Tym samym nie może Pani skorzystać z rozliczenia podatku
    dochodowego za ten rok, w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących
    dzieci, ponieważ nie spełniła Pani przesłanek wynikających z art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.