Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.31.2021.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-04
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – organizowanie i przygotowanie meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych
Słowa kluczowe: obiekt-obiekt sportowy; stawka-stawki podatku; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS); świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 stycznia 2021 r. (data wpływu 28 stycznia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 21 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizowanie i przygotowanie meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych

**Opis usługi:** Ośrodek zarządza i administruje Stadionem Miejskim. Jednostka zamierza w najbliższym czasie wyświadczyć usługę polegającą na kompleksowej organizacji i przygotowaniu meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych. Na usługę kompleksową składają się: usługi związane z organizowaniem i przeprowadzeniem meczu piłkarskiego dla sportowców z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych; usługi związane z działalnością obiektów sportowych (areny sportowej) – polegające na wykorzystaniu infrastruktury obiektu stadionu piłkarskiego do organizacji meczu; usługi polegające na zapewnieniu opieki medycznej podczas wydarzenia sportowego jakim jest mecz piłki nożnej oraz usługi zapewnienia bezpieczeństwa i ochrony podczas trwania wydarzenia sportowego.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 93.11.10.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 21 kwietnia 2021 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu świadczenia oraz brakującą opłatę.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

Ośrodek jest jednostką budżetową Miasta. Ośrodek zarządza i administruje Stadionem Miejskim. Jednostka zamierza w najbliższym czasie wyświadczyć usługę polegającą na kompleksowej organizacji imprezy sportowej (meczu piłkarskiego). Usługa ta polega na wynajęciu obiektu stadionu (boisk, zaplecza sportowego, parkingu, trybun) przygotowaniu boisk wraz z całą niezbędną infrastrukturą, obsługą techniczną obiektu oraz zakupem dodatkowych usług od podmiotów zewnętrznych np.: ochrona, zabezpieczenie medyczne itp. Podmiot, który wynajmie obiekt zapewnia wstęp wolny na wydarzenie sportowe. Integralną częścią usługi będzie również zapewnienie obsługi technicznej obiektu i organizacyjnej wydarzenia przez pracowników Ośrodka.

Wnioskodawca pismem z dnia 15 kwietnia 2021 r. (data wpływu 21 kwietnia 2021 r.) potwierdził, że wniosek dotyczy czynności złożonej, która składa się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. Liczba usług 4.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem ewentualnej umowy będą usługi związane z działalnością obiektów sportowych, w tym usługi związane z organizowaniem i przygotowaniem meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych.

Na usługę kompleksową składają się:

1.  Usługi związane z organizowaniem i przeprowadzeniem meczu piłkarskiego dla sportowców z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych. Usługa ta obejmowałaby wszystkie czynności podejmowane w celu organizacji wydarzenia sportowego (meczu piłkarskiego) oraz koordynowanie wszystkich działań w trakcie wydarzenia sportowego w tym zapewnienie pracowników do obsługi tych obiektów w celu:
    *   przygotowania płyty boiska, zaplecza (szatnie dla drużyn i sędziów),
    *   zapewnienia w godzinach meczu nagłośnienia wraz z obsługą,
    *   zapewnienia spikera,
    *   oznakowania boiska zgodnie z przepisami,
    *   zapewnienia miejsc dla kierownictwa ekip i zawodników rezerwowych,
    *   powiadomienia odpowiednich służb o organizacji meczu oraz uzyskania odpowiednich zezwoleń.
2.  Usługi związane z działalnością obiektów sportowych (areny sportowej). Usługa ta polegałaby na wykorzystaniu infrastruktury obiektu stadionu piłkarskiego do organizacji meczu.
3.  Usługi polegające na zapewnieniu opieki medycznej podczas wydarzenia sportowego jakim jest mecz piłki nożnej.
4.  Usługi zapewniania bezpieczeństwa i ochrony podczas trwania wydarzenia sportowego.

Wnioskodawca uważa, że opisane wyżej czynności tworzą jedną ściśle ze sobą powiązaną usługę. Nie byłoby zasadne i możliwe organizowanie i przygotowywanie meczu o ile nie dysponuje się odpowiednimi kompetencjami oraz obiektem sportowym do jego przeprowadzenia. Organizując tego typu wydarzenie sportowe niezbędne jest zapewnienie opieki medycznej oraz zapewnienie bezpieczeństwa na obiekcie.

Wszystkie czynności wskazane w ramach świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu jakim jest organizacja meczu piłkarskiego. Nabywca poszukuje organizatora określonego wydarzenia, który zapewni kompleksową organizację meczu oraz odpowiedni obiekt sportowy. W trakcie takiego wydarzenia sportowego może dojść do zdarzeń, w wyniku których niezbędna jest natychmiastowa pomoc medyczna czy też zachodzi konieczność zapewnienia bezpieczeństwa na obiekcie. Jeżeli Wnioskodawca nie może zapewnić określonych warunków kontrahent znajdzie inny podmiot oferujący tego typu usługi.

Czynności składające się na świadczenie kompleksowe prowadzą do realizacji określonego celu, którym jest organizacja i przeprowadzenie meczu piłkarskiego. Nabywca zainteresowany jest nabyciem kompleksowej organizacji meczu piłkarskiego na stadionie piłkarskim.

Celem czynności jest organizacja i przeprowadzenie meczu piłkarskiego przez nabywcę. Celem nabywcy jest upowszechnianie sportu oraz piłki nożnej. Wstęp na mecz jest wolny.

Czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku nie mogą być świadczone oddzielnie. W celu zorganizowania i przeprowadzenia meczu piłkarskiego niezbędne są odpowiednie zasoby ludzkie, jak też należy dysponować odpowiednim obiektem. Część kompetencji do organizacji wyżej opisanej usługi posiada Ośrodek, inne niezbędne usługi pozyskiwane są z zewnątrz (usługi opieki medycznej czy usługi polegające na zapewnieniu bezpieczeństwa). Bezcelowe jest nabywanie usług opieki medycznej czy ochrony w okresie gdy nie są organizowane wydarzenia sportowe. Podobnie jest w kwestii utrzymywania obiektu w gotowości do świadczenia usług w okresie gdy nie jest planowane wydarzenie sportowe, gdyż wymagałoby to ponoszenia nieuzasadnionych kosztów (np. oświetlenie obiektu). Przygotowanie płyty boiska (murawa, znakowanie boiska), trybun, przygotowanie szatni i zaplecza są czynnościami przygotowującymi obiekt do organizacji meczu. Organizując wydarzenie sportowe jakim jest mecz piłkarski niezbędne jest spełnienie standardów w zakresie opieki medycznej oraz bezpieczeństwa. Bez spełnienia tych warunków organizowanie meczu piłkarskiego stwarzałoby zagrożenie dla jego uczestników (sportowców i widzów), jak też byłoby sprzeczne z obowiązującym prawem.

Wynagrodzenie skalkulowane jest jako ryczałt za wykonanie całej kompleksowej usługi.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że charakter dominujący z punktu widzenia nabywcy mają czynności organizacji i przeprowadzenia meczu piłkarskiego z wykorzystaniem obiektów sportowych. Komplementarne są usługi związane z działalnością obiektów sportowych, usługi związane z zapewnieniem obsługi medycznej oraz zapewnienie bezpieczeństwa i ochrony podczas trwania wydarzenia sportowego.

Z punku widzenia nabywcy do czynności pomocniczych należy zaliczyć czynności świadczone za pomocą obiektów sportowych oraz czynności polegające na zapewnieniu opieki medycznej oraz zapewnienia bezpieczeństwa. Muszą być zachowane standardy dotyczące organizacji tego typu imprezy sportowej, zarówno prawne jaki i organizacyjne. Sam obiekt stanowi bazę, zaplecze przy pomocy, którego można zorganizować imprezę sportową, jednak bez podjęcia odpowiednich czynności zmierzających do zorganizowania wydarzeń sportowych nie może być właściwie wykorzystany. Przygotowanie płyty boiska, zaplecza, szatni, zapewnienie obsługi infrastruktury oraz spełnienie wymogów prawnych poprzez zapewnienie opieki medycznej oraz ochrony podczas meczu pozwala w pełni wykorzystać możliwości udostępnianego obiektu i decydują o tym, że kontrahent może zdecydować się na współpracę. Bezcelowe jest świadczenie usług opieki medycznej czy ochrony w okresie gdy nie są organizowane wydarzenia sportowe (przy czym potencjalny kontrahent nie jest zainteresowanych nabyciem takich usług oddzielnie). Tego typu usługi realizowane w trakcie meczu piłkarskiego pozwalają na jego bezpieczne przeprowadzenie, ponadto minimalizowane jest ryzyko wystąpienia niebezpiecznych zdarzeń.

Ośrodek będąc jednostką budżetową Miasta przygotowuje ofertę, z którą chce zwrócić się do potencjalnych nabywców. Jednakże przed jej złożeniem niezbędne jest przedstawienie nabywcy wszystkich warunków świadczenia usługi w tym finansowych. Wskazanie właściwej stawki podatku VAT również jest niezbędne, gdyż wykaże, iż jest to podmiot profesjonalny godny zaufania co w połączeniu z bliskością aglomeracji X pozwoli właściwie konkurować na rynku obiektów sportowych. Na ten moment nie została stworzona żadna dokumentacja odnośnie planowanych w przyszłości usług.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku dotyczący wykonania świadczenia będącego przedmiotem wniosku należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że wszystkie czynności, z których składa się przedmiotowe świadczenie, prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest organizowanie i przygotowanie meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych. Świadczeniem dominującym jest organizowanie i przygotowanie meczu piłkarskiego, natomiast czynności polegające na wykorzystaniu infrastruktury obiektu stadionu piłkarskiego, zapewnieniu opieki medycznej oraz bezpieczeństwa i ochrony, stanowią czynności pomocnicze. Czynności te nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą lepszemu wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest organizowanie i przygotowanie meczu piłkarskiego. Są one świadczone w ścisłym związku z usługą główną. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany wyłącznie nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia zapewniającego organizowanie i przygotowanie meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców). Na pewno wskazane świadczenia nie zaistniałyby gdyby nie świadczenie główne. Nabywca nie jest więc zainteresowany nabyciem kilku poszczególnych odrębnych usług, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu w postaci organizowania i przygotowania meczu piłkarskiego. Dodatkowo podkreślić należy, że wynagrodzenie za wykonywane czynności jest ustalane jako ryczałt za wykonanie całej kompleksowej usługi.

Podsumowując, z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie usługa organizowania i przygotowania meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”. Sekcja ta obejmuje szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.

Natomiast PKWiU 93.11 obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.

Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmuje m.in.: usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Uwzględniając powyższe, świadczenie kompleksowe będące przedmiotem analizy, polegające na organizowaniu i przygotowaniu meczu piłkarskiego dla piłkarzy (sportowców) z wykorzystaniem własnych obiektów sportowych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 55 wskazano PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która znajduje się w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, ustawodawca w ustawie przewidział stawkę preferencyjną podatku VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).