Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.278.2018.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-28
Teza: Czy Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Wydzielenia nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?
Słowa kluczowe: spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie; umowa-umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 21 listopada 2018 r. (data wpływu – 4 grudnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2018 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również jako „Spółka Nabywająca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca zostanie jednocześnie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej X (dalej „Grupa”), będącej jednym z czołowych producentów samochodów. Grupa zatrudnia ponad 280 000 pracowników, jej roczne przychody wynoszą ponad 150 mld euro. W skład Grupy wchodzi ponad 700 podmiotów w ponad 60 innych krajach świata. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest spółka X, będąca niemieckim rezydentem podatkowym, a w konsekwencji podlegająca w Niemczech nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Planowane jest dokonanie podziału polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka Dzielona”), której jedynym udziałowcem jest spółka X, przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, t.j.; dalej: KSH), w wyniku którego na Spółkę Nabywającą zostanie przeniesiona część majątku Spółki Dzielonej. W związku z tym podziałem ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Nabywającej.

Obecnie Spółka dzielona prowadzi działalność w głównych obszarach (dalej „Dywizje”):

*   Dystrybucji samochodów osobowych (dalej „Dywizja A”) i samochodów dostawczych (dalej „Dywizja B” razem dalej „AB”),
*   Dystrybucji samochodów ciężarowych (dalej „Dywizja C).

Decyzja o reorganizacji o światowym zasięgu została podjęta na poziomie Grupy, której Spółka Nabywająca jest częścią, jako konsekwencja wieloletniego planu Grupy, stanowiącego odpowiedź na zaostrzającą się konkurencję na rynku. Plan ten zakłada umocnienie przewagi konkurencyjnej Grupy poprzez wzmożoną koncentrację na potrzebach obecnych i potencjalnych klientów. Innymi słowy, sednem strategii Grupy jest klient i jego potrzeby oraz oczekiwania.

Założeniem Grupy jest ustrukturyzowanie działalności operacyjnej Grupy w ramach odrębnych podmiotów prawnych funkcjonujących w trzech dywizjach: (1) samochodów osobowych i dostawczych, (2) samochodów ciężarowych i autobusów oraz (3) usług finansowych (w tym już obecnie prawnie niezależną dywizję D) i mobilnościowych (E - usługi finansowe, lokalizacyjne, zaawansowane IT, itp. – już dziś częściowo niezależne).

Ma to pozwolić również na zwiększenie swobody i elastyczności oraz uproszczenie procesu podejmowania decyzji biznesowych ukierunkowanych na rozwój danego obszaru aktywności Grupy, np. o wchodzeniu we wspólne przedsięwzięcia z innymi podmiotami.

Z kolei spółka X, jako spółka dominująca, odpowiadać będzie za kwestie ładu korporacyjnego, ustalania spójnej strategii Grupy oraz będzie świadczyć na rzecz spółek zależnych, wspólne usługi o scentralizowanym charakterze. Działania te są rezultatem zapoczątkowanej kilka lat temu globalnej strategii rozwoju Grupy w obszarach: wzmacniania kluczowych obszarów działalności, koncentracji na nowych technologiach, wzmacniania struktury grupowej, rozwoju kultury korporacyjnej i ukierunkowania na klienta, która w pierwszym etapie spowodowała rozdzielnie np. działów szkoleń marketingu i obsługi klienta na potrzeby poszczególnych Dywizji, a w ramach rozwoju koncepcji stawiania potrzeb klienta w centrum zainteresowań koncernu prowadzi obecnie do globalnej reorganizacji i wyodrębnienia poszczególnych segmentów działalności do samodzielnych podmiotów.

Zgodnie z założeniami, reorganizacja ma na celu wzmocnienie stabilności poszczególnych dywizji na rynku i lepsze wykorzystanie potencjału do wzrostu i osiągania zysków na poszczególnych rynkach. Strategia ta wynika przede wszystkim z faktu, iż pojazdy osobowe i pojazdy ciężarowe mają różne grupy odbiorców i zaspokajają inne potrzeby klientów.

W związku z powyższym stosowane są co do tych segmentów odrębne strategie związane z dystrybucją takich pojazdów. Wydzielenie działalności w zakresie ciężarówek od działalności związanej z samochodami osobowymi i dostawczymi do odrębnych spółek w ramach Grupy ma zatem na celu lepsze dopasowanie oferowanych przez Grupę usług do specyficznych potrzeb konkretnego klienta, m.in. poprzez:

*   głębsze poznanie specyfiki działalności klientów z rynku samochodów ciężarowych, przekładającej się na ich zapotrzebowanie oraz rzutującej na preferowane przez nich rozwiązania,
*   rozwój umiejętności nawiązywania relacji biznesowych z klientami z sektora ciężarówek i ich utrzymywania,
*   łatwiejszą identyfikację zmian zachodzących na rynku samochodów ciężarowych, w tym zmian technologicznych, regulacyjnych czy też zmian w zakresie potrzeb potencjalnych oraz rzeczywistych klientów.

W rezultacie, reorganizacja ma przyczynić się do zwiększenia konkurencyjności spółek z Grupy.

Ponadto reorganizacja i rozdzielenie biznesowo istotnych funkcji ma w zamierzeniu Grupy przyczynić się do:

*   efektywniejszego wykorzystania posiadanych zasobów ludzkich oraz infrastrukturalnych, w tym optymalnego wykorzystania miejsc pracy oraz optymalizacji w zakresie wykorzystywanej do określonych działalności (np. wsparcia IT) przestrzeni biurowej,
*   pogłębiającej się specjalizacji oraz profesjonalizacji zasobów kadrowych;
*   centralizacji na poziomie zakupowym w odniesieniu do tych usług, a tym samym silniejszą pozycją negocjacyjną w zakresie umów zawieranych z kontrahentami.

W konsekwencji, oczekiwanym przez Grupę skutkiem reorganizacji jest zwiększenie generowanego globalnie, jak i w Polsce dochodu.

Grupa nie planuje zbywać żadnej dywizji w ramach reorganizacji. Osiągnięcie docelowej struktury wymaga, aby ponad 700 podmiotów z Grupy w ponad 60 krajach, zostało na nowo alokowanych i przeniesionych do ww. trzech dywizji. Z tego powodu są konieczne liczne transakcje wydzielenia i przeniesienia podmiotów do nowej struktury korporacyjnej.

W Polsce powyższe plany Grupy mają zostać zrealizowane poprzez wydzielenie części biznesu Spółki Dzielonej w postaci Dywizji C do Wnioskodawcy, której jedynym udziałowcem jest spółka X. Strategia ta wynika przede wszystkim z faktu, iż – jak wskazano wyżej – pojazdy osobowe i pojazdy ciężarowe mają różne grupy odbiorców i zaspokajają inne potrzeby klientów. W związku z powyższym stosowane są co do tych segmentów odrębne strategie związane z dystrybucją takich pojazdów.

Wydzielenie Dywizji C do Wnioskodawcy określane będzie dalej jako „Wydzielenie”. W wyniku takiego podziału, w Spółce Dzielonej pozostanie AB. Spółka X otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Nabywającej w wartości odpowiadającej wartości rynkowej wniesionego majątku. W ramach Wydzielenia nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 KSH, tj. spółka X nie otrzyma obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Nabywającej jakichkolwiek dopłat w gotówce.

Reorganizacja nie jest związana ze zmianą jurysdykcji podatkowej, formy prawnej prowadzonej działalności, czy zasadniczymi zmianami w strukturze właścicielskiej lub zasadami dystrybucji zysku. Dywizje C i AB już jako odrębne spółki będą prowadziły działalność gospodarczą w Polsce i płaciły podatki w Polsce.

Wyodrębnienie nastąpi na podstawie uchwały wspólnika Spółki Dzielonej opartej na uchwale zarządu Spółki Dzielonej dotyczącej m.in. alokacji zespołu składników materialnych i niematerialnych niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży towarów i usług związanych z samochodami ciężarowymi. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 KSH, w pisemnym sprawozdaniu sporządzonym przez zarządy Wnioskodawcy i Spółki Dzielonej, odzwierciedlone będą uzasadnienie podziału oraz jego podstawy prawne i ekonomiczne.

Zgodnie z intencją stron, po dacie Wydzielenia, Spółka Dzielona pozostanie spółką prowadzącą działalność w zakresie dystrybucji samochodów osobowych i dostawczych (AB).

Wyodrębnienie organizacyjne:

*   Dywizja C funkcjonuje w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Na podstawie Regulaminu dla Zarządu stanowiącego załącznik nr 6 do protokołu Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej z dnia 30 czerwca 2016 roku (dalej „Regulamin”), Spółka Dzielona ustaliła odpowiedzialność poszczególnych członków zarządu za poszczególne Dywizje istniejące w ramach Spółki Dzielonej. Zgodnie z ustępem III pkt 2 Regulaminu „Niezależnie od ogólnej odpowiedzialności Zarządu na podstawie bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa, każdy członek Zarządu prowadzi swój pion w ramach uchwalonych przez Zgromadzenie Wspólników wskazań we własnym zakresie odpowiedzialności”,
*   W ramach Spółki Dzielonej istnieje, co do zasady, hierarchiczna struktura podległości służbowej. Dywizja C kierowana jest przez Dyrektora Dywizji C. Dywizja C posiada przypisany personel operacyjny, który wykonuje zadania jedynie dla celów Dywizji C, podległy bezpośrednio lub pośrednio Dyrektorowi Dywizji C. W rezultacie pracownicy Dywizji C są odpowiedzialni przed swoimi bezpośrednimi przełożonymi (również z Dywizji C) i co do zasady nie są służbowo zależni od pracowników pozostałych Dywizji,
*   Przełożeni w Dywizji C ustalają dla swoich pracowników m.in. cele do zrealizowania. W przypadku ustalania urlopów wypoczynkowych, pracownicy Dywizji C uzyskują w tym zakresie odpowiednie zgody od swoich przełożonych – również z Dywizji C,
*   Funkcje pomocnicze takie jak podatki, usługi prawne oraz wsparcie w obszarze informatycznym (IT) wykonywane są przez działy wspólne dla wszystkich Dywizji w Spółce Dzielonej. Dywizja C posiada jednak swój dedykowany dział marketingu oraz obsługi klienta,
*   Dywizja C odrębnie raportuje do Grupy. Osoba odpowiedzialna za działalność Dywizji C składa raporty dotyczące działalności tej Dywizji do odpowiednich jednostek dedykowanych samochodom ciężarowym w ramach Grupy.

Wydzielenie funkcjonalne:

*   Dywizja C posiada możliwość samodzielnego nabywania towarów i usług na swoje potrzeby. Proces podejmowania decyzji w tym zakresie jest zależny od akceptacji dedykowanych pracowników Dywizji C, w ramach ustalonego budżetu przydzielonego do Dywizji C,
*   Każda z Dywizji Spółki Dzielonej posiada wyodrębnioną i przypisaną przestrzeń biurową do prowadzenia działalności tej Dywizji,
*   Dywizja C posiada przypisane nieruchomości (np. w miejscowości A i w miejscowości B), środki trwałe, części zamienne i wyposażenie niezbędne do prowadzenia działalności,
*   Specyfika funkcjonowania branży pojazdów ciężarowych wymaga od pracowników Dywizji C kompetencji odrębnych od kompetencji pracowników AB. Dywizja C posiada przypisany personel operacyjny, który wykonuje zadania jedynie dla celów Dywizji C. Dodatkowo, Dywizja C organizuje odrębne szkolenia i wydarzenia dla swoich pracowników,
*   Dywizja C sprzedaje samochody ciężarowe do dealerów zajmujących się dystrybucją tego typu pojazdów oraz odbiorców indywidualnych nabywających pojazdy używane. Specyfika tego rynku jest bardzo wyraźna, dlatego dla osiągnięcia sukcesu ważne jest odmienne podejście niż w odniesieniu do sprzedaży samochodów osobowych i dostawczych,
*   Dywizja C posiada własne wypracowane kanały sprzedaży/generowania przychodów – zarówno przez bezpośrednio posiadane punkty sprzedaży, jak i wypracowaną siatkę dealerów samochodów ciężarowych na podstawie zawartych z nimi umów dealerskich i umów serwisowych. W szczególności Dywizja C organizuje odrębne wydarzenia dla swoich klientów, mające na celu promowanie wyłącznie jej asortymentu,
*   Dywizja C posługuje się odrębnym od AB sposobem komunikacji wizualnej z odbiorcami np. w formie stopek e-mail, nazw stanowisk, strony www (podstrona).

Wyodrębnienie finansowe:

*   Spółka Dzielona ma możliwość przypisania w oparciu o dane z systemu księgowego:
*   przychodów i kosztów związanych odpowiednio z działalnością do danej Dywizji (Dywizji C i AB), a także
*   aktywów i pasywów związanych z działalnością danej Dywizji (Dywizji C i AB);
*   Koszty wspólne, związane z działalnością danej Dywizji są do nich przypisywane według określonego klucza podziału (poprzez odpowiednie centra kosztowe),
*   Na potrzeby zarządcze sporządzane są okresowe raporty (np. rachunek wyników dla celów zarządczych) wskazujące na sytuację finansową danej Dywizji, w tym Dywizji C. W tym zakresie Spółka Dzielona posiada odrębne centra kosztowe i przychodowe dla każdej Dywizji, w tym Dywizji C, funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej. Obecnie niektóre koszty ogólne oraz niektóre należności i zobowiązania są również przypisywane do poszczególnych Dywizji odpowiednim kluczem alokacji na podstawie raportów księgowych,
*   Dywizja C posiada zaalokowane dla celów zarządczych środki pieniężne do prowadzenia działalności, nie są one jednak w tej chwili gromadzone na odrębnym rachunku bankowym,
*   Dla każdej Dywizji, w tym Dywizji C, sporządzany jest odrębny budżet i plany finansowe dotyczące prowadzonej przez nie działalności. W momencie planowania budżetu brane pod uwagę są spodziewane przychody i koszty poszczególnych Dywizji, a sam proces nadzorowany jest przez dyrektorów danych Dywizji,
*   Mimo, iż w chwili obecnej Spółka Dzielona prowadzi jeden, wspólny rejestr środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, Spółka Dzielona, dla celów wewnętrznych, przypisze przed dniem podziału określone aktywa do Dywizji C i AB.

W ramach planowanego Wydzielenia elementami wydzielanej Dywizji C będą:

1) Umowy dotyczące działalności Dywizji C

Przedmiotem Wydzielenia będą umowy (prawa i obowiązki wynikające z tych umów) związane z wykonywaniem działalności w Dywizji C, w szczególności:

*   umowy dealerskie i serwisowe zawarte z dealerami pojazdów ciężarowych na dostawę pojazdów ciężarowych i usługi serwisowe w tym na dostawę części zamiennych,
*   umowy na dostawę mediów związane z przenoszonymi nieruchomościami (tam gdzie będzie to możliwe z perspektywy negocjacji z dostawcami),
*   inne umowy związane z działalnością Dywizji C (tam gdzie będzie to możliwe).

2) Umowy o pracę z pracownikami Dywizji C

Przedmiotem Wydzielenia będą umowy o pracę zawarte z pracownikami Dywizji C. Prawną konsekwencją wydzielenia Dywizji C do Spółki Nabywającej będzie przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 108 z późn. zm., dalej „Kodeks pracy”),

3) Aktywa trwałe i obrotowe związane z prowadzeniem Dywizji C

Przedmiotem Wydzielenia będą aktywa trwałe i obrotowe przypisane do Dywizji C, tj. w szczególności:

*   Samochody ciężarowe nowe oraz używane stanowiące zapasy Dywizji C dla celów podatkowych (dla celów rachunkowych w przeważającej mierze stanowią środki trwałe Dywizji C),
*   Nieruchomości w postaci działek oraz budynków/budowli na tych działkach:
    *   nieruchomość gruntowa położona w miejscowości A, zabudowana parkingiem oraz związaną z nim infrastrukturą,
    *   nieruchomość gruntowa, położona w miejscowości B, zabudowana budynkiem usługowym wraz z miejscami parkingowymi, drogami dojazdowymi oraz pozostałą infrastrukturą,
*   Wyposażenie (m.in. meble, komputery, inne urządzenia, wyposażenie biurowe),
*   Części zamienne związane z Dywizją C,
*   Środki pieniężne zaalokowane do Dywizji C,

4) Wartości niematerialne i prawne związane z prowadzeniem Dywizji C.

Przedmiotem Wydzielenia będą wartości niematerialne i prawne ściśle związane z Dywizją C, w tym w szczególności:

*   Oprogramowanie komputerowe przypisane do sprzętu komputerowego Dywizji C,
*   Licencje lub inne prawa majątkowe do oprogramowania/systemu wykorzystywane w ramach Dywizji C, np. system IUCCA używany do administrowania procesów sprzedaży samochodów ciężarowych nowych i używanych,

5) Tytuły prawne do nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby Dywizji C. Przedmiotem Wydzielenia będą tytuły prawne do nieruchomości przydzielonych do Dywizji C (ww. zabudowane działki nr ewidencyjny 961/6 oraz nr ewidencyjny 236/9),

6) Wierzytelności związane z Dywizją C.

Przedmiotem Wydzielenia będą wierzytelności związane z Dywizją C, w szczególności:

*   wierzytelności handlowe,
*   inne należności alokowane do działalności Dywizji C (o ile faktycznie będą występowały na dzień podziału),

7) Zobowiązania związane z Dywizją C.

Co do zasady przedmiotem Wydzielenia będą zobowiązania związane z Dywizją C, w szczególności:

*   zobowiązania handlowe (w tym z tytułu gwarancji odkupu),
*   zobowiązania pracownicze (z uwzględnieniem w szczególności rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia emerytalne, rezerwy z tytułu nagród, itp.) w stosunku do pracowników z Dywizji C,
*   rezerwy na zobowiązania z tytułu funduszy socjalnych związanych z pracownikami Dywizji C,
*   rezerwy na zobowiązania z tytułu bonusów, rabatów, akcji marketingowych realizowanych przez Dywizję C,
*   pozostałe zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Dywizji C (o ile faktycznie będą występowały na dzień podziału).

8) Tajemnice przedsiębiorstwa.

Planowane jest, iż prawa do tajemnic przedsiębiorstwa związane z Dywizją C będą przedmiotem Wydzielenia,

9) Formalne procedury wewnętrzne związane z Dywizją C.

Formalne procedury regulujące sposób funkcjonowania Dywizji C, w szczególności regulamin wynagradzania, regulamin pracy oraz regulamin Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych również będą przedmiotem Wydzielenia.

Z kolei w Spółce Dzielonej pozostaną (tj. nie będą podlegać Wydzieleniu) w szczególności:

1) Umowy dotyczące pozostałej działalności Spółki Dzielonej, niezwiązanej z Dywizją C.

W szczególności chodzi o umowy dealerskie i serwisowe związane z dystrybucją pojazdów osobowych i dostawczych oraz na usługi serwisowe i na dostawę części zamiennych w zakresie AB.

2) Umowy o pracę z pracownikami Spółki Dzielonej, niezwiązane z Dywizją C.

W Spółce Dzielonej nadal zatrudnione będą osoby wykonujące prace związane z działalnością AB oraz osoby świadczące pracę na rzecz Spółki Dzielonej i usługi na rzecz Wnioskodawcy na podstawie zawartej umowy w zakresie funkcji pomocniczych, takich jak podatki, usługi prawne, wsparcie w obszarze informatycznym,

3) Aktywa trwałe i obrotowe związane z prowadzeniem działalności Spółki Dzielonej, niezwiązane z Dywizją C.

W szczególności w Spółce Dzielonej pozostaną:

*   Samochody osobowe i dostawcze stanowiące zapasy AB,
*   Nieruchomości niezwiązane z Dywizją C,
*   Wyposażenie (m.in. meble, komputery, inne urządzenia, wyposażenie biurowe) związane z prowadzeniem działalności Spółki Dzielonej w ramach AB,
*   Części zamienne, w szczególności części zamienne dla samochodów osobowych i dostawczych.
*   Środki pieniężne niezwiązane z Dywizją C,

4) Wartości niematerialne i prawne niezwiązane z prowadzeniem Dywizji C. W Spółce Dzielonej po dokonaniu Wydzielenia pozostaną licencje lub inne prawa majątkowe do oprogramowania/systemu wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną oraz oprogramowanie komputerowe przypisane do sprzętu komputerowego Spółki Dzielonej, związane z AB.

5) Tytuły prawne do nieruchomości,

Po dokonaniu wydzielenia w Spółce Dzielonej pozostanie własność nieruchomości, w której znajduje się magazyn części zamiennych.

W odniesieniu do powierzchni biurowej pozostającej przed wydzieleniem w gestii Spółki Dzielonej (znajdującej się w budynku przy ul. X w mieście C, którego właścicielem jest obecnie podmiot nienależący do Grupy), docelowo planowane jest:

*   nabycie budynku przy ul. X w mieście C, przez podmiot z Grupy, tj. spółkę Y, a następnie
*   wynajęcie przez spółkę Y powierzchni biurowej m.in. Spółce Dzielonej i Spółce Nabywającej.

W ocenie Wnioskodawcy, istnieje wysokie prawdopodobieństwo, że nabycie budynku przy ul. X przez spółkę Y nastąpi do końca 2018 r. W przypadku, gdyby zdarzenie to nastąpiło dopiero po 1 stycznia 2019 r., do czasu sfinalizowania transakcji nabycia tego budynku przez spółkę Y, po Wydzieleniu Wnioskodawca będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej, będącej obecnie głównym najemcą powierzchni biurowej ww. budynku od obecnego właściciela budynku spoza Grupy.

6) Wierzytelności Spółki Dzielonej niezwiązane z Dywizją C,

Spółka Dzielona pozostanie właścicielem wierzytelności handlowych oraz innych należności związanych z działalnością Spółki Dzielonej w ramach AB.

7) Zobowiązania Spółki Dzielonej niezwiązane z Dywizją C.

Planowane jest, iż Spółka Dzielona zachowa wszystkie zobowiązania, które nie są związane z Dywizją C, w szczególności zobowiązania handlowe wynikające z obrotu pojazdami osobowymi i dostawczymi oraz zobowiązania pracownicze związane z pracownikami Spółki Dzielonej, w szczególności dedykowanymi do AB, których umowy nie zostaną przeniesione do Spółki Nabywającej).

8) Tajemnice przedsiębiorstwa,

Spółka Dzielona zachowa prawa do tajemnic przedsiębiorstwa związanych z prowadzoną działalnością w ramach AB.

9) Formalne procedury wewnętrzne.

Formalne procedury regulujące sposób funkcjonowania Spółki Dzielonej w ramach AB zostaną zachowane w Spółce Dzielonej.

Niezależnie od opisanego powyżej wydzielenia i wyodrębnienia funkcji, niektóre ściśle określone funkcje nadal będą pełnione przez Spółkę Dzieloną – obsługa logistyczna części zamiennych, w tym części zamiennych należących zarówno do Dywizji C jak i do AB, a także działy wspierające takie jak podatki, dział prawny oraz wsparcie informatyczne. Ponadto, do czasu nabycia budynku przy ul. X w mieście C, przez spółkę Y Wnioskodawca będzie podnajmować powierzchnię biurową od Spółki Dzielonej.

(i) Korzystanie z magazynu logistycznego Spółkę Dzieloną przez Spółkę Nabywającą.

Po przeniesieniu Dywizji C do Spółki Nabywającej, Spółka Dzielona będzie kontynuować działalność w zakresie dystrybucji samochodów osobowych i samochodów dostawczych (AB). Po Wydzieleniu Spółka Dzielona nie będzie sprzedawać samochodów ciężarowych. Sprzedaż samochodów ciężarowych będzie bowiem realizowana wyłącznie przez Spółkę Nabywającą.

W ramach Wydzielenia przeniesiona zostanie własność części zamiennych związanych z Dywizją C. Po dokonaniu Wydzielenia Spółka Dzielona w dalszym ciągu prowadzić będzie obsługę logistyczną magazynu części zamiennych w sposób umożliwiający pełną identyfikację części należących do Dywizji C w ramach usługi świadczonej na rzecz Spółki Nabywającej. Rozliczenie za usługi ze Spółką Nabywającą odbywać się będzie na podstawie odrębnie zawartej umowy. Natomiast sama sprzedaż części zamiennych będzie się odbywała przez Spółkę Nabywającą i będzie ewidencjonowana w systemie księgowym razem z innymi zdarzeniami gospodarczymi dotyczącymi Spółki Nabywającej.

(ii) Wsparcie Spółki Nabywającej przez Spółkę Dzieloną w zakresie usług administracyjnych.

W zakresie obsługi podatkowej, prawnej oraz usług IT, po Wydzieleniu, Spółka Nabywająca zamierza korzystać z usług Spółki Dzielonej świadczonych w powyższym zakresie na zasadach rynkowych i na podstawie umowy zawartej przez Spółkę Nabywającą ze Spółką Dzieloną.

Spółka Dzielona jako podmiot od lat funkcjonujący na rynku posiada doświadczony personel z odpowiednio przypisanymi zakresami zadań z zakresu świadczenia wymienionych usług, znający specyfikę i procesy wewnętrzne Grupy. Procesy z obszaru podatków, kwestii prawnych i IT mają bowiem w ramach Grupy, co do zasady, charakter ujednolicony.

(iii) Powierzchnia biurowa

Budynki niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej Dywizji C: pawilon oraz budynek administracyjno-biurowy zostaną przeniesione na Spółkę Nabywającą.

Tym niemniej, obecnie działalność Dywizji C jest prowadzona przy wykorzystaniu powierzchni biurowej znajdującej się w gestii Spółki Dzielonej w budynku zlokalizowanym przy ul. X w mieście C. W celu zachowania ciągłości działalności Spółki Nabywającej, jak też ze względów prestiżowych, zamierza ona korzystać z powierzchni biurowej w ww. budynku również po Wydzieleniu.

Od czasu nabycia budynku przez spółkę Y, to ten podmiot będzie bezpośrednio wynajmował poszczególne części budynku zarówno Spółce Nabywającej, jak i Spółce Dzielonej. Do tej chwili, Spółka Dzielona pozostanie jedynym najemcą budynku i będzie podnajmowało odpowiednie jego części innym podmiotom, w tym Spółce Nabywającej.

Niezależnie od formy prawnej, planowane jest dalsze korzystanie z powierzchni biurowej w budynku przy ul. X w mieście C przez Spółkę Nabywającą. Krok ten będzie kontynuacją polityki Grupy, zgodnie z którą zasadniczo spółki należące do Grupy, posiadające siedzibę w mieście C, skupione są w tym samym budynku. Obecnie właścicielem budynku jest podmiot spoza Grupy, któremu Grupa sprzedała budynek w celu poprawy płynności finansowej (w wyniku kryzysu finansowego). Spółka Dzielona jest głównym najemcą ww. budynku i ma prawo do podnajmowania w nim powierzchni biurowej zarówno podmiotom z Grupy, jak i podmiotom zewnętrznym. Na dzień dzisiejszy, mimo że większość polskich spółek z Grupy ma siedzibę w tym budynku, jego powierzchnia nie jest w pełni wykorzystana (nie udało się podnająć części powierzchni), co nie zmienia okoliczności, że Spółka Dzielona ponosi koszt wynajęcia całego budynku.

Oprócz tego, w opisywanym budynku mieszczącym się przy ul. X wynajmowane/ podnajmowane na rzecz Wnioskodawcy będą jedynie pomieszczenia biurowe oraz hala, która ze względu na swoje specyficzne przystosowanie (długość ponad 6 m, wjazd o szerokości 4 m, wzmocniona podłoga, specjalistyczne podnośniki, oprogramowanie, itp.) wykorzystywana jest przez Dywizję C do prowadzenia szkoleń. Pozostałe nieruchomości dedykowane Dywizji C zostaną wydzielone i przeniesione na Spółkę Nabywającą w ramach planowanej transakcji – na podstawie umowy najmu Spółka Nabywająca korzystać będzie jedynie z powierzchni przy ul. X w mieście C, tak samo jak pozostałe spółki z Grupy z siedzibą w mieście C.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Wydzielenia nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Wydzielenia, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 1150, dalej „ustawa o PCC”).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o PCC opodatkowaniu podlegają m.in. umowa spółki oraz zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 tej ustawy jej zmiana. Przy spółce kapitałowej za zmianę umowy spółki uważa się m.in. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego (art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, w brzmieniu do 31 grudnia 2008 r., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważało się: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Należy więc uznać, iż do dnia 1 stycznia 2009 r., czynność podziału spółki kapitałowej skutkująca podwyższeniem kapitału zakładowego spółki przejmującej podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2008 r, nr 209, poz. 1319), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2009 r., treść art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC uległa nowelizacji.

W uzasadnieniu do projektu ustawy nowelizującej wskazano: „W celu zapewnienia zgodności polskich przepisów z prawem Unii Europejskiej przyjęto zasadę jednokrotnego opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych, zawężono katalog czynności objętych podatkiem jako zmiana umowy spółki kapitałowej, wyłączono z opodatkowania czynności związane z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie niepodlegającymi podatkowi kapitałowemu.” „W zakresie opodatkowania spółek kapitałowych wprowadzono zmiany dotyczące katalogu czynności uznawanych za zmianę umowy spółki kapitałowej dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w tym zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle dyrektywy.” Uzasadnienie projektu ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – druk nr 748 Sejmu RP VI kadencji.

Ustawodawca w projekcie ustawy nowelizującej wyraźnie wskazał więc, iż czynność zwiększenia kapitału zakładowego spółki przejmującej majątek w wyniku podziału, nie może podlegać opodatkowaniu z dwóch powodów:

*   po pierwsze, naruszałoby to zasadę jednokrotnego pobierania podatku od czynności cywilnoprawnych od transakcji kapitałowych: podatek pobierany byłby bowiem pierwszy raz w momencie zawiązania spółki dzielonej (lub podwyższenia jej kapitału zakładowego), drugi raz w momencie podziału tej spółki (gdzie podatnikiem byłaby spółka przejmująca);
*   po drugie, naruszałoby to wprost określoną w Dyrektywie 2006/7/WE zasadę braku opodatkowania transakcji podziału spółek kapitałowych.

Z tych powodów na mocy nowelizacji z dnia 7 listopada 2008 r., która weszła w życie od dnia 1 stycznia 2009 r., wykreślono słowo „podział” z treści art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC nadając mu brzmienie: za zmianę umowy spółki uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego. Tym samym ustawodawca wyłączył możliwość opodatkowania ww. podatkiem czynności podniesienia kapitału zakładowego spółki kapitałowej następującą w wyniku podziału innej spółki kapitałowej.

Stąd, w opinii Wnioskodawcy, od dnia 1 stycznia 2009 r. czynność podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej wynikająca z objęcia majątku w wyniku podziału spółki dzielonej została wyłączona z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stanowisko takie potwierdzają liczne interpretacje organów podatkowych, gdzie wskazywane jest, iż zmiana umowy spółki na skutek podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku przeprowadzenia procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 KSH, tj. dokonania podziału przez wydzielenie, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przykładowo:

*   interpretacja indywidualna z 7 listopada 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP3-2.4014.126.2017.1.LS);
*   interpretacja indywidualna z 17 października 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP3-2.4014.103.2017.2.LS);
*   interpretacja indywidualna z 14 czerwca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB4.4014.76.2017.2.ASz);
*   interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB4.4014.52.2017.2.MD);
*   interpretacja indywidualna z 31 marca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 2461-IBPB-2-1.4514.46.2017.1.MPa);
*   interpretacja indywidualna z 22 marca 2016 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPB-2-1/4514-110/16/PM);
*   interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB2/4514-450/15-2/MZ);

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wydzielenie, w wyniku którego ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Nabywającej, nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Dodatkowo, w ramach Wydzielenia nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 KSH, tj. spółka X nie otrzyma obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Nabywającej jakichkolwiek dopłat w gotówce. W konsekwencji, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 KSH, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Nabywająca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Wydzielenia, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego
    
    *   także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca będzie brał udział (jako Spółka Nabywająca) w procesie podziału przez wydzielenie innej spółki kapitałowej (Spółki Dzielonej). Do ww. podziału Spółki Dzielonej dojdzie poprzez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych. Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej jest spółka X będąca jednocześnie jedyny udziałowcem Wnioskodawcy. W wyniku podziału na Spółkę Nabywającą, tj. Wnioskodawcę zostanie przeniesiona część majątku Spółki Dzielonej. W związku z podziałem ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy, które nastąpi na skutek przeniesienia na Wnioskodawcę części biznesu Spółki Dzielonej w następstwie planowanego podziału przez wydzielenie, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z opisaną transakcją, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.