Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-70/11-4/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-16
Teza: Z tytułu nabytego w drodze spadku 1/2 części gospodarstwa rolnego zabudowanego stodołą, oborą i budynkiem gospodarczym oraz niezabudowanej działki stanowiącej część gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz biorąc pod uwagę treść ww. przepisu należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni może przekazać w drodze umowy darowizny na rzecz córek 1,8408 ha gruntu zabudowanego budynkami gospodarczymi oraz 1,8275 ha gruntu niezabudowanego (tworzącego nowe gospodarstwa rolne) bez utraty prawa do przedmiotowego zwolnienia pod warunkiem, iż w sytuacji Wnioskodawczyni nie został zastosowany art. 4 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; podatek-podatek od spadków i darowizn; spadek; umowa-umowa darowizny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2011 r. r. (data wpływu 24.02.2011 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 15.04.2011 r. (data nadania 15.04.2011 r., data wpływu 18.04.2011 r.) na wezwanie z dnia 08.04.2011 r. Nr IPPB2/436-70/11-2/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych dotyczących przekazania w drodze umowy darowizny części gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku po zmarłym mężu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych dotyczących przekazania w drodze umowy darowizny części gospodarstwa rolnego nabytego w drodze spadku po zmarłym mężu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni, po zmarłym dnia 20.02.2004 r. mężu Zygmuncie K., otrzymała majątek spadkowy:

*   udział wynoszący 1/2 część gospodarstwa rolnego o pow. 8,5546 ha zabudowanego stodołą o pow. 180 m2, oborą o pow. 99 m2 i budynkiem gospodarczym o pow. 90 m2,
*   niezabudowana działka o pow. 9600 m2 stanowiąca część gospodarstwa rolnego,

Wnioskodawczyni wskazała, iż ww. nabycie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Pismem z dnia 08.04.2011 r. Nr IPPB2/436-70/11-2/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

*   uzupełnienie danych o wysokości, sposobie uiszczenia i zwrotu opłaty oraz numery kont bankowych:
    *   sposób zwrotu nienależnej opłaty (zwrot na rachunek bankowy Nr …, zwrot przekazem pocztowym na adres zamieszkania Wnioskodawcy, zwrot przekazem pocztowym na adres do korespondencji),
*   doręczenie kserokopii dowodu uiszczenia opłaty w wysokości 40,00 zł do tut. Organu,
*   uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, daty uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia praw do spadku po zmarłym mężu,
*   przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego do części pytania przedstawionego we wniosku: Czy w przypadku przekazania darowizny na córki częściowo gospodarstwa wystąpi obowiązek zapłaty podatku od darowizny?

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie na wniosku ORD-IN z dnia 15.04.2011 r. (data nadania 15.04.2011 r., data wpływu 18.04.2011 r.) przedstawiając ponownie zdarzenie przyszłe, pytanie oraz własne stanowisko, a także wskazując, iż na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z 03.01.2005 r. stwierdzono nabycie spadku przez Wnioskodawczynię.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w przypadku przekazania darowizny na córki częściowo gospodarstwa wystąpi obowiązek zapłaty podatku od darowizny lub od spadku?

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy obowiązku podatkowego zapłaty podatku od nabytego spadku. W zakresie obowiązku podatkowego zapłaty podatku od darowizny zostało wydane postanowienie Nr IPPB2/436-70/11-5/AF.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli z gospodarstwa rolnego o pow. 83210 m odłączone na jedną córkę 1,8408 ha zabudowanego budynkami gospodarczymi oraz na drugą córkę 1,8275 ha grunt niezabudowany (tworząc nowe gospodarstwa rolne), a pozostała część, tj. 4,6527 ha stanowi w dalszym ciągu gospodarstwo rolne, przez co warunkowe zwolnienie nie zostaje naruszone, Wnioskodawczyni nie powinna płacić podatku od spadku po mężu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni po zmarłym w dniu 20.02.2004 r. mężu nabyła w drodze spadku udział wynoszący 1/2 część gospodarstwa rolnego o pow. 8,5546 ha zabudowanego stodołą o pow. 180 m2, oborą o pow. 99 m2 i budynkiem gospodarczym o pow. 90 m2 oraz niezabudowaną działkę o pow. 9600 m2 stanowiącą część gospodarstwa rolnego. Wnioskodawczyni wskazała, iż ww. nabycie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli z gospodarstwa rolnego dla jednej córki zostanie odłączone 1,8408 ha zabudowanego budynkami gospodarczymi oraz dla drugiej córki 1,8275 ha grunt niezabudowany (tworząc nowe gospodarstwo rolne), a pozostała część w dalszym ciągu stanowi gospodarstwo rolne, przez co warunkowe zwolnienie nie zostaje naruszone.

Należy wskazać, że spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl art. 922 § 1 tej ustawy przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Prawomocne postanowienie sądu ma natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę fakt, iż nabycie w drodze spadku nastąpiło przed 01 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego lub jego części oraz innych praw do takiego gospodarstwa lub jego części, jak również działki przyzagrodowej z wyjątkiem:

1.  budynków mieszkalnych,
2.  budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
3.  urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców,
4.  (skreślona).

Należy wskazać, że stosownie do zapisu art. 4 ust. 2 ustawy, jeżeli przedmiotem spadku lub darowizny są składniki majątkowe wymienione w ust. 1 pkt 1 lit. b i c, a nabywcami są zstępni lub małżonek, z podstawy opodatkowania wyłącza się wartość tych składników pod warunkiem, że te budynki i urządzenia będą wykorzystywane przez nabywcę nadal w stanie niepogorszonym i zgodnie z ich przeznaczeniem w ramach gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny. Niedotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku, z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na sutek zdarzeń losowych; w przypadkach tych podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego.

Zgodnie z art. 4 ust. 5 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

W myśl art. 1 i art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej (także osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej).

Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, iż obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 4 ustawy jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

A zatem, przyjmując za Wnioskodawczynią, iż z tytułu nabytego w drodze spadku 1/2 części gospodarstwa rolnego zabudowanego stodołą, oborą i budynkiem gospodarczym oraz niezabudowanej działki stanowiącej część gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz biorąc pod uwagę treść ww. przepisu należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni może przekazać w drodze umowy darowizny na rzecz córek 1,8408 ha gruntu zabudowanego budynkami gospodarczymi oraz 1,8275 ha gruntu niezabudowanego (tworzącego nowe gospodarstwa rolne) bez utraty prawa do przedmiotowego zwolnienia pod warunkiem, iż w sytuacji Wnioskodawczyni nie został zastosowany art. 4 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczynię w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.