Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.367.2022.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Interpretacja indywidualna dotycząca możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność; odliczenia-odliczenie od dochodu; ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani– w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 maja 2022 r. (wpływ 19 maja 2022 r.) oraz pismem z 20 maja 2022 r. (wpływ 24 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od 13 stycznia 2021 r. posiada Pani orzeczenie o stopniu niepełnosprawności - umiarkowany, na podstawie 05-R 10-N.

Z rozpoznania choroby zasadniczej wynika, że ma Pani:

‒ neurogenny zespół górnego otworu klatki piersiowej zaburzenia korzeni rdzeniowych i splotów nerwowych, schorzenie nie może być operowane z uwagi na umiejscowienie w obojczyku;

‒ zmiany zwyrodnieniowe, choroba zwyrodnieniowa tarcz międzykręgowych i trzonów kręgów odcinka piersiowego kręgosłupa, choroba zwyrodnieniowa stawów międzykręgowych;

‒ chorobę zwyrodnieniową odcinka C kręgosłupa, dyskopatię C5C6;

‒ drętwienie dłoni, które może być skutkiem neurogennego zespołu otworu klatki piersiowej lub nakładających się cieśni nadgarstka.

Wyniki potwierdzono na podstawie:

‒ 11 października 2018 r. – RTG Kręgosłup lędźwiowy (L-S);

‒ 5 lutego 2019 r. – USG Doppler tętnic kończyny górnej;

‒ 3 marca 2021 r. – USG Doppler tętnic kończyny górnej;

‒ 2 września 2021 r. – RTG Kręgosłup szyjny (C);

‒ 4 lutego 2022 r. – Cieśń nadgarstka – badanie przewodnictwa Klinika Neurologii UCK.

Nieustannie, od 2018 roku prowadzi Pani, zgodnie z zaleceniami, regularną fizjoterapią, zarówno w ramach NFZ, jak i prywatnie.

Zastosowane leczenie i rehabilitacja – rodzaje, czas trwania, pobyty w szpitalu, sanatorium:

‒ 29 listopada 2018 r. – 10 grudnia 2018 r. – Solux, galwanizacja, laser;

‒ 27 marca 2019 r. – 12 marca 2019 r. – pole magnetyczne, Solux, galwanizacja, terapia manualna;

‒ 4 września 2019 r. – 17 września 2019 r. – Solux, galwanizacja, terapia manualna, ćwiczenia ruchowe;

‒ 17 lutego 2020 r. – 4 marca 2020 r. – Solux, galwanizacja, pole magnetyczne, terapia manualna;

‒ 12 października 2020 r. – 23 października 2020 r. – Solux, galwanizacja, pole magnetyczne, terapia manualna;

‒ 30 listopada 2020 r. – 11 grudnia 2020 r. – galwanizacja, pole magnetyczne, terapia manualna;

‒ 16 lutego 2021 r. – 1 marca 2021 r. – ćwiczenia oddechowe i ekspansja klatki piersiowej, mobilizacje;

‒ 20 września 2021 r. – 13 października 2021 r. – Oddział Dziennej Rehabilitacji Ogólnoustrojowej – Samodzielny Publiczny ZOZ Sanatorium Uzdrowiskowe MSWiA w Sopocie: ćwiczenia indywidualne kręgosłup, impulsowe pole mag. C-12, kąpiel wirowa- kkg, laser wysokoenergetyczny, masaż klasyczny kręgosłup, naświetlanie miejsc IR.

W ocenie Pani dotychczasowego stanu zdrowia i wyników leczenia stwierdza Pani, że ćwiczenia bardzo pomagają. Oddychanie przychodzi Pani łatwiej, jednak gdy przychodzi nadmiar pracy lub stresów, jest znacznie gorzej. Ból-ucisk pod obojczykiem promieniuje do klatki piersiowej wciąż pojawia się w takich sytuacjach jak:

‒ postawa stojąca w bezruchu dłużej niż 15 min;

‒ marsz, długie chodzenie;

‒ udział w spotkaniach wymagających siedzenia i długotrwałego mówienia;

‒ kilkugodzinna praca siedząca przy komputerze.

Dodała Pani, że jest pracownikiem naukowo-dydaktycznym w Uniwersytecie Medycznym. Regularnie konsultuje Pani stan zdrowia w Poradni Rehabilitacji oraz Poradni Neurologicznej. Ma Pani jednak zalecenie by stale ćwiczyć i ruszać się, mobilizować zwłaszcza klatkę piersiową. Z tego powodu od 2017 roku podjęła Pani, zgodnie z zaleceniami lekarskimi, regularną gimnastykę w najbliższym Pani miejscu zamieszkania klubie sportowym, gdzie pod okiem trenerów personalnych ćwiczy Pani, zarówno indywidualnie, jak i w zajęciach grupowych.

Obecnie może Pani udokumentować comiesięczne faktury za zajęcia w (…) Club. Pani zdrowotna sytuacja wymaga regularnej aktywności, a zlecenia zabiegów z NFZ może Pani realizować maksymalnie dwa razy do roku.

Zwraca się Pani z prośbą o uwzględnienie zalecenia lekarskiego w decyzji o możliwości odliczenia od podatku faktur za ćwiczenia mobilizujące, bez których bardzo trudno Pani normalnie funkcjonować, tj. bez bólu. Kwota, jaką obecnie ponosi Pani miesięcznie to 139 zł. Prawdopodobnie od kwietnia 2022 roku będzie wyższa. Regularnie konsultuje Pani stan zdrowia w Poradni Rehabilitacji oraz Poradni Neurologicznej. Stanowisko lekarzy nie napawa Pani optymizmem, ponieważ nie jest możliwa operacja i można pomóc Pani tylko doraźnie, przy czym do końca nie jest oczywiste jakie konkretnie zabiegi odciążają ucisk obojczyka na tętnicę, co wywołuje ból promieniujący do mostka, zaburzenia oddychania i zmęczenie wynikające z niedotlenienia.

Ma Pani zalecenie by stale ćwiczyć i ruszać się, mobilizować zwłaszcza klatkę piersiową. Ten wydatek na treningi zastępuje Pani wydatki na leki, których lekarze nie przepisują, bo ma je Pani stosować doraźnie i kwoty nie przewyższają ustawowych 100 zł/m-c. Pani zdrowotna sytuacja wymaga regularnej aktywności, a zlecenia zabiegów z NFZ może Pani realizować maksymalnie dwa razy do roku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Załączyła Pani kopię orzeczenia lekarskiego ze wskazaniami wymagającymi w punkcie 7 elementy pomocy finansowej, których podstawa prawna dotyczy zadanego przez Panią pytania. Punkt 7 orzeczenia lekarskiego, które dotyczy umiarkowanego stopnia niepełnosprawności z powodu 05-R 10-N podaje, że Pani sytuacja zdrowotna wymaga „wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki”.

W celu dopowiedzenia, orzeczenie o niepełnosprawności dotyczy symbolu 05-R, który oznacza niepełnosprawność związaną z dysfunkcją narządu ruchu, w tym m.in. wady wrodzone i rozwojowe narządu ruchu, układowe choroby tkanki łącznej, zapalenie stawów, choroby zwyrodnieniowe stawów, nowotwory narządu ruchu czy amputacje oraz wiele innych schorzeń w obrębie narządu ruchu.

Orzeczenie o niepełnosprawności dotyczy także symbolu 10-N - choroby neurologiczne, w tym naczyniopochodny udar mózgu, guzy centralnego układu nerwowego, pourazowa cerebrastenia i encefalopatia, choroby zapalne ośrodkowego i obwodowego układu nerwowego, choroby układu pozapiramidowego, choroby rdzenia kręgowego i inne.

W punkcie 5 orzeczenia podano także, że Pani sytuacja zdrowotna wymaga konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie. Pragnie Pani wyjaśnić, że obecnie stosowane przez Panią środki pomocnicze są to ćwiczenia narządu ruchu wspomagane masażami, uciskami i wcieraniem kremów przeciwbólowych.

Przedstawiła Pani własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie interpretacji przepisów danej ustawy adekwatnego do sformułowanego pytania.

### Pytanie

Czy może Pani na podstawie orzeczenia lekarskiego o niepełnosprawności odliczyć sobie w ramach świadczenia o niepełnosprawności tego typu usługi jak gimnastyka i ćwiczenia w prywatnej placówce, jaką jest np. (…) Club?

### Pani stanowisko w sprawie

Na podstawie orzeczenia Pani stanowisko związane z zadanym pytaniem opiera się na wymaganiach stwierdzonej przez lekarza orzecznika konieczności korzystania z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. Pani zdaniem, „inne placówki” w rozumieniu wspomagania dysfunkcji narządu ruchu mogą to być miejsca dopuszczone do działalności medycznej i rehabilitacyjnej oraz fizjoterapeutycznej, a taką jest m.in. (…) Club, gdzie prowadzone są zajęcia pod okiem trenerów, fizjoterapeutów i udzielane są konsultacje medyczne/rehabilitacyjne, w których bierze Pani czynny udział.

W związku z trwającą sytuacją zdrowotną uzyskała Pani kolejne orzeczenie, na najbliższe 5 lat, którego kopię Pani dołączyła.

Wskazuje Pani, że na podstawie orzeczenia lekarskiego o niepełnosprawności, może Pani odliczyć sobie w ramach świadczenia o niepełnosprawności tego typu usługi jak gimnastyka i ćwiczenia w prywatnej placówce jaką jest (…) Club.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da–30dh, art. 30e–30g i art. 30j–30p stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.

Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.

Jednocześnie należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2022 r. do art. 26 ust. 7a dodano pkt 6b, w myśl którego:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Przepis ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.

Powyższa zmiana polegającą na nadaniu nowego brzmienia pkt 6 w ust. 7a art. 26 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych oraz dodaniu dwóch punktów 6a i 6b ma przede wszystkim charakter porządkujący. Zmiana ta polega na wyodrębnieniu z dotychczasowego brzmienia pkt 6 odpłatności za zabiegi rehabilitacyjne i wprowadzeniu tego wydatku do odrębnego przepisu, tj. do dodanego pkt 6b w ust. 7a art. 26 ww. ustawy.

Stosownie do 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 4 stycznia 2022 r.:

Przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Zgodnie natomiast przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r. :

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na gimnastykę i ćwiczenia w prywatnej placówce, jaką jest (…) Club wskazać należy, że przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy, stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Należy zwrócić uwagę, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

Pani gimnastyka i ćwiczenia w prywatnej placówce, jaką jest (…) Club niewątpliwie wpływają na polepszenie ogólnego stanu zdrowia, jednakże nie można czynności tych zakwalifikować do kategorii zabiegów rehabilitacyjnych lub zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych, gdyż kluby sportowe są placówkami przeznaczonymi do ogólnej rekreacji – cechuje je ogólnodostępność co oznacza, że są przeznaczone dla wszystkich chętnych do korzystania z nich, a więc, nie tylko dla osób niepełnosprawnych.

Dla klubów sportowych usługi w zakresie poprawy stanu zdrowia osób niepełnosprawnych korzystających z nich nie stanowią przedmiotu działalności, tak jak to ma miejsce w przypadku placówek specjalizujących się w rehabilitacji.

Na ogół placówki takie, nie zapewniają osobom korzystających z ich usług wykwalifikowanego personelu do wykonywania zabiegów rehabilitacyjnych, co ma miejsce także w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, gdyż jak wynika z treści wniosku ćwiczy Pani pod okiem trenerów personalnych zarówno indywidualnie, jak i w zajęciach grupowych. Zatem ćwiczenia w (…) Club nie są wykonywane pod nadzorem i przy instruktażu wykwalifikowanego rehabilitanta, co również przemawia za tym, że nie jest to zabieg rehabilitacyjny lub zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych, o którym mowa art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Brak jest podstaw do uznania, iż ponosi Pani wydatki na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne, a w konsekwencji wydatki poniesione na ten cel nie uprawniają do skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).