Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1188/09/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-03-03
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; fundusz-fundusz unijny; podatek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2009 r. (data wpływu 7 grudnia 2009 r.), uzupełnione w dniu 1 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 grudnia 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 1 marca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu realizacji projektu niezwiązanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca realizuje projekt na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie projektu pod nazwą "Zwiększenia bezpieczeństwa ruchu drogowego poprzez doposażenie jednostek Policji garnizonu w sprzęt transportowy i kontrolno-pomiarowy". Projekt jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 (Priorytet 5-lnfrastruktura transportowa regionalna i lokalna, Działanie 5.1 Rozbudowa i modernizacja infrastruktury transpotrowej warunkującej rozwój reginalny, Poddziałanie 5.1.6. Infrastruktura drogowa warunkująca rozwój regionalny). W wyniku realizacji projektu planowany jest zakup pojazdów oraz urządzeń takich jak: ambulans monitoringu wizyjnego, ambulans pogotowia ruchu drogowego, pojazdy osobowe oznakowane, pojazdy osobowe nieoznakowane, terminale mobilne noszone, prędkościomierze kontrolne do rejestrowania dynamicznych zdarzeń w ruchu drogowym z pojazdu patrolowego, laserowe mierniki prędkości, laserowe mierniki prędkości i do pomiaru odległości miejsc wypadków drogowych, analizatory wydechu. Całkowity koszt projektu wynosi 7.292.640 zł, w tym VAT – 1.315.066,23 zł. Wnioskodawca nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu. Środki finansowe, które pozyskano w ramach projektu dofinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju regionalnego nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w rozporządzenia ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Komenda jako beneficjent projektu "Zwiększenia bezpieczeństwa ruchu drogowego poprzez doposażenie jednostek garnizonu w sprzęt transportowy i kontrolno-pomiarowy" w odniesieniu do dokonywanych zakupów w ramach jego realizacji ma możliwość odliczenia w całości lub w części podatek od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę przy wykorzystywaniu składników majątku, które zamierza zakupić w ramach realizowanego projektu związane będą z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jak wskazuje Wnioskodawca, nie ma możliwości odzyskania podatku zawartego w wydatkach dotyczących realizowanego projektu w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Powołane przepisy jednoznacznie wskazują, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego jest zatem bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

Natomiast w rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), obowiązującego do dnia 31 grudnia 2009 r., przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.

W obecnym stanie prawnym, regulacje powołanego wyżej rozdziału 10 znajdują odzwierciedlenie w przepisach rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), zaś katalog środków, które stanowią środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej mieści się w przepisach § 7 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że ramach realizowanego projektu współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Wnioskodawca zamierza zakupić specjalistyczne urządzenia i pojazdy. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę przy wykorzystywaniu składników majątku, które zamierza zakupić w ramach realizowanego projektu związane będą z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem poniesione w związku z realizacją projektu wydatki, nie mają związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, iż, skoro poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, to w przedmiotowej sytuacji nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych, wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto nie ma związku nabywanych, w ramach realizowanego zadania, towarów z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu tego podatku na zasadach określonych w rozdziale 10 powołanego rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. oraz w rozdziale 9 powołanego rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r., gdyż z wniosku wynika, że środki otrzymane na jego realizację nie są środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w wymienionych wyżej rozporządzeniach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.