Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.601.2019.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-02
Teza: w zakresie ustalenia, w zakresie ustalenia, czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży praw autorskich do Projektów mogą być uznane za kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, o których mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i które są opodatkowane 5% stawką podatku.
Słowa kluczowe: komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; własność
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 grudnia 2019 r. (data wpływu 24 grudnia 2019 r.), uzupełnionym 27 lutego 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży praw autorskich do Projektów mogą być uznane za kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, o których mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i które są opodatkowane 5% stawką podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2019 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży praw autorskich do Projektów mogą być uznane za kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, o których mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i które są opodatkowane 5% stawką podatku.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 17 lutego 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.601.2019.1.MF wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 27 lutego 2020 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, która powstała w \`(...)\`r. i ma swoją siedzibę w K. Spółka zajmuje się głównie tworzeniem \`(...)\` oprogramowania komputerowego, aplikacji \`(...)\` i \`(...)\` oraz rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku w Polsce i za granicą. Spółka realizuje \`(...)\` projekty informatyczne - od oprogramowania do analizy i akwizycji danych, aż po systemy sieciowe.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów (w nawiasie wskazano wewnętrzny kod projektu nadawany przy rozpoczynaniu prac). Część opisanych poniżej projektów została zapoczątkowana jeszcze w \`(...)\` r. pozostałe to nowe projekty realizowane od \`(...)\` r.

1.Projekt 1

Wynikiem projektu przekazywanym klientowi jest aplikacja instalowana na systemie operacyjnym (…). Aplikacja pośredniczy w przekazywaniu zapytań (…) wychodzących z komputera, szyfrując je. Bezpieczny serwer (…), do którego je przesyła, odpowiada kanałem szyfrowanym, dalej odszyfrowuje i przekazuje odpowiedź do aplikacji, która wysłała niezaszyfrowane żądanie (np. do przeglądarki internetowej). W ten sposób nieszyfrowana komunikacja odbywa się tylko w obrębie komputera.

Celem działania aplikacji jest zablokowanie możliwości dla tzw. (…), takich jak (…). Ataki tego typu umożliwiają przekierowanie użytkownika na fałszywe strony internetowe oraz pozyskiwanie informacji wrażliwych, za co dostawca usługi może zostać pociągnięty do odpowiedzialności. Jednym z możliwych rozwiązań zapewniających ochronę przed tego typu atakami jest protokół (…).

Innowacyjność zaproponowanego w ramach projektu rozwiązania bazuje na zastosowaniu unikalnych rozwiązań koncepcyjnych i narzędzi oraz autorskiego pomysłu dotyczącego przesyłania danych (szyfrowanych i nieszyfrowanych).

2.Projekt 2

Finalnym rezultatem projektu jest aplikacja (…) umożliwiająca użytkownikom zakup wycieczek lokalnych podczas pobytu wakacyjnego w dowolnym kraju obsługiwanym przez biuro podróży. Zarówno rezerwacji, jak i płatności za wycieczkę dokonuje się w stworzonej dla klienta aplikacji. Utworzenie takiej rezerwacji odbywa się bez konieczności zakładania konta czy logowania do serwisu. W skład projektu wchodziło także stworzenie moduł panelu administratora, umożliwiającego zarządzanie wycieczkami, rezerwacjami, płatnościami, promocjami, itd.

Stworzona aplikacja wykorzystuje system informatyczny jako zbiór odseparowanych bytów, które mogą się ze sobą komunikować za pomocą wiadomości. W aplikacji na szeroką skalę zastosowano elementy architektury rozproszonej na poziomie fizycznym i logicznym. Dodatkowo warstwa prezentacyjna aplikacji została wykonana w formule (…) z zastosowaniem najnowszych technologii takich jak: (…) z wykorzystaniem architektury (…) oraz implementacją wzorca (…).

Innowacyjność zaproponowanego rozwiązania to między innymi zastosowane nowatorskie podejście umożliwiające użytkownikowi zaplanowanie wycieczki lokalnej jeszcze przed wyjazdem na urlop, nie ruszając się z domu, co między innymi likwiduje barierę językową czy walutową. Unikatowość projektu uzyskano zarówno przez formułę prezentacyjną finalnego efektu (aplikacji) jak i poprzez zastosowane do wytworzenia aplikacji najnowsze technologie.

3.Projekt 3

Rezultatem projektu jest aplikacja wykonana w technologiach (…) oraz (…). Aplikacja jest formalnie wirtualną kartą dla jednego z największych polskich systemów (…). Użytkownik może cieszyć się funkcjonalnościami klasycznej, plastikowej karty bez posiadania jej fizycznie w portfelu. Do obsługi wykorzystywany jest telefon komórkowy, który wyświetla kod (…) skanowany przez terminal w danej placówce sportowej, dalej na podstawie kodu następuje autoryzacja użytkownika. Jedną z jej funkcji aplikacji jest również wyszukiwarka, która pozwala użytkownikom odnalezienie interesujących ich lokali akceptujących kartę (…). Wyszukiwarka w unikalny sposób łączy różne mechanizmy i kategorie filtrów (m.in. wyszukiwanie tekstowe, lokalizacja użytkownika, historie wcześniejszych wyszukiwań).

Dzięki innowacyjnemu rozwiązaniu użytkownicy nie mogą stracić dostępu do karty (…), można też skorzystać z niej nawet wtedy, gdy użytkownik nie ma przy sobie fizycznego odpowiednika. Rozwiązanie dla klientów ceniących wygodę i nowoczesność.

4.Projekt 4

Wynikiem projektu jest aplikacja mobilna do obsługi inteligentnego domofonu. W ramach projektu stworzono innowacyjny system obsługi urządzenia za pomocą intuicyjnej i funkcjonalnej nakładki (…), co pozwala na zrezygnowanie z fizycznego domofonu w domach i mieszkaniach. Wirtualny domofon komunikuje się z aplikacją mobilną za pomocą połączenia (…), dzięki takiemu rozwiązaniu użytkownik jest w stanie obsługiwać domofon w taki sposób, jak klasyczne urządzenie - może rozmawiać i otwierać drzwi i kontrolować domofon z każdego dowolnego miejsca.

Aplikacja umożliwia nowatorskie zarządzanie domem. Niekwestionowaną zaletą aplikacji jest daleko idąca automatyzacja zadań (np. otworzenie drzwi tylko na określony czas) i możliwość kontroli urządzeń za pomocą głosu. Projekt jest częścią innowacyjnego podejścia do budowania tak zwanych inteligentnych domów. Wszystkie urządzenia w ramach systemu są bezprzewodowe, nie wymagają zasilania zewnętrznego, ich instalacja jest bardzo prosta.

5.Projekt 5

Wynikiem projektu jest aplikacja (…) integrująca gości z przestrzenią hotelową. Dzięki aplikacji goście mogą kontrolować swój pobyt w wybranym miejscu, rezerwować pokoje z zaznaczeniem preferowanych przez siebie opcji, zameldować się w hotelu za pomocą smartfona, uzyskać fakturę lub mobilny klucz.

Aplikacja jest wykonana za pomocą systemów (…), docelowo została stworzona z myślą o (…). Aplikacja jest innowacyjnym rozwiązaniem z obszaru turystyki pozwalającym korzystać z hoteli w sposób komfortowy dla każdego klienta. Pozwala również odciążyć personel hotelowy co ogranicza koszty obsługi hotelowej.

6.Projekt 6

Wynikiem projektu jest aplikacja pozwalająca sterować robotem personalnym oraz zwiększyć zakres jego funkcjonalności. Za jej pomocą użytkownik może ustawić między innymi takie akcje jak: podążanie robota za użytkownikiem aplikacji, wykonanie zdjęcia osobie użytkującej robota. Roboty personalne to innowacyjne rozwiązania pozwalające na zautomatyzowanie pewnych codziennych czynności.

Przy tworzeniu aplikacji użyto nowoczesne technologie (język programowania: (…), obsługa obrazków: (…)). W projekcie połączono wiele unikalnych rozwiązań technologicznych, aby móc rozwinąć aplikację pod wiele różnych funkcji robota personalnego.

7.Projekt 7

Wynikiem projektu jest aplikacja (…) przeznaczona do monitorowania parametrów życiowych zwierząt (szczególnie w środowisku praktyki weterynaryjnej, w czasie okołozabiegowym oraz zdalnie). Projekt z obszaru (…). Opiekun zwierzęcia umieszcza na nim specjalny czujnik, który monitoruje parametry i przesyła dane do aplikacji. Komunikacja pomiędzy aplikacją mobilną a urządzeniem monitorującym oparta jest o protokół (…).

Aplikacja dedykowana dla (…) wyświetla wyniki pomiarów na bieżąco oraz strumieniuje zbierane dane do chmury, gdzie mogą posłużyć do dalszej analizy przez lekarza weterynarii. Innowacyjny projekt pozwalający na jeszcze lepszą diagnostykę zwierząt.

8.Projekt 8

Projekt realizowany dla klienta z branży kurierskiej polegający na wzbogaceniu aplikacji (…) o nowe innowacyjne funkcjonalności. Dzięki zaproponowanym rozwiązaniom udało się poszerzyć zakres działania aplikacji i dostosować widok aplikacji do nowego (…) klienta, wprowadzono możliwość zdalnego otwarcia paczkomatu przez aplikację, dodano funkcjonalność szybkich zwrotów i płatności mobilnych w aplikacji, uwzględniono funkcję (…).

Dzięki dodanym w innowacyjny sposób funkcjom aplikacja mobilna zyskała znacznie więcej przydatnych cech potrzebnych użytkownikom aplikacji wyjściowej. Aplikacja pisana była natywnie w technologiach (…) oraz (…).

9.Projekt 9

Wynikiem projektu jest realizacja aplikacji obsługującej jednocześnie wiele kont bankowych użytkowników. Było to możliwe dzięki wykorzystaniu zmian w systemach bankowych, których realizację wymusiła Dyrektywa unijna (…). Wytworzona aplikacja zbiera informacje o kontach bankowych użytkownika znajdujących się w różnych bankach i udostępnia je w jednym miejscu, w ujednoliconej formie, pozwalając na znacznie łatwiejsze niż dotąd zarządzanie domowym budżetem. Projekt ma cechy innowacyjne między innymi poprzez zaawansowane zastosowanie usługi (…) w systemie bankowym (platforma wspierającą realizację aplikacji rozproszonych). W realizowanym projekcie wykorzystano architekturę (…), w której realizację skomplikowanej logiki aplikacji rozdzielono na drobne, niezależnie działające byty, a usługa (…) umożliwia ich zautomatyzowane skalowanie.

10.Projekt 10

Wynikiem projektu jest aplikacja (…) wykorzystująca rozwiązania bazujące na zaawansowanym wykorzystaniu technologii (…). Wszystkie komponenty aplikacji zrealizowano w modelu (…), czyli w oparciu o usługi (…), gdzie koszt wynika z czasu przetwarzania zadania oraz ilości zasobów niezbędnych do wykonania danego zadania. W modelu tym dostawca usługi (…) całkowicie przejmuje odpowiedzialność zarządzania infrastrukturą, która jest niejako ukryta przed konsumentem usługi. Zespół implementujący aplikację może wówczas całkowicie skupić się na realizacji logiki biznesowej, bez konieczności angażowania się w infrastrukturalny element rozwiązania.

11.Projekt 11

Projekt tworzący kompleksowy, innowacyjny system informatyczny obejmujący skonfigurowany sprzęt oraz aplikacje mobilne - osobne dla pracowników i dla zarządzającego. Projekt zakłada całkowite (…) sieci technicznych (np. dla firm energetycznych czy wodociągowych). Dzięki takim rozwiązaniom firmy ze wskazanych branż mają ułatwione prace w zakresie inwentaryzacji i paszportyzacji sieci. Przypisywanie punktów poboru do punktów dostarczania staje się proste, a zaproponowane aplikacje (…) znacznie ułatwiają zarządzanie wszystkimi procesami i pracę w terenie.

12.Projekt 12

Wynikiem projektu jest aplikacja natywna opracowana dla największego niezależnego operatora logistycznego w P. Innowacyjny projekt pozwalający klientowi wyróżnić się na rynku poprzez dostarczenie swoim użytkownikom funkcji nieoferowanych nigdzie indziej. Stworzona aplikacja działa na systemach (…), pozwala na intuicyjne i szybkie nadawanie i odbieranie paczek. Głównym zadaniem aplikacji jest informowanie użytkownika o wszystkich istotnych informacjach dotyczących jego przesyłki. Dzięki (…) wkomponowanej w aplikację znajdowanie paczkomatów jest prostsze i łatwiejsze.

13.Projekt 13

W ramach projektu stworzona została aplikacja webowa umożliwiająca swoim użytkownikom umieszczanie ofert sprzedaży pojazdów (samochodów) równocześnie na kilku portalach motoryzacyjnych. Dzięki takiemu rozwiązaniu proces sprzedaży zostaje przyspieszony poprzez dotarcie do większej grupy odbiorców w krótkim czasie. Innowacyjność stworzonej aplikacji objawia się między innymi poprzez fakt wykorzystania machinę learning (samouczenia się maszyn) oraz w funkcjonowaniu zaawansowanych algorytmów dopasowujących modele inwersji samochodów. Aplikacja jest dedykowana jako rozwiązanie dla dealerów i komisów samochodowych.

14.Projekt 14

Finalnym rezultatem projektu jest webowa aplikacja stworzona w (…), odpowiadająca na realne potrzeby firm zarządzających dużą ilością projektów i pracowników, pełniąca funkcję systemu do zarządzania zasobami ludzkimi i ułatwiająca pracę pracownikom działu HR i project managerom. Przykładowe funkcjonalności aplikacji to: generowanie CV członków zespołu na podstawie wprowadzonych danych, składanie zespołu i generowanie jego opisu, składowanie danych HR dotyczących poszczególnych pracowników.

Aplikacja w innowacyjny sposób wspomaga działanie firm, ułatwiając zarządzanie zasobami ludzkimi i pozwalając na przedstawianie swoich pracowników i projektów w interesującej, kreatywnej formie. Ułatwia unifikację warunków zatrudnienia i zachowanie porządku w zarządzaniu zasobami ludzkimi, a także pozwala w łatwy i szybki sposób dzielić się z klientami informacjami na temat ich potencjalnego zespołu oraz wcześniejszych projektów wykonywanych przez firmę. Stworzona aplikacja w kreatywny sposób automatyzuje i porządkuje procesy realizowane w każdej firmie.

15.Projekt 15

Projekt skierowany do największych zagranicznych serwisów gromadzących informacje, dane i profile z różnych sektorów. Stworzony innowacyjny system pozwala na logowanie się do różnych serwisów z wykorzystaniem jednego wspólnego konta. Finalnym rezultatem projektu jest aplikacja mobilna na dwa najpopularniejsze systemy operacyjne: (…). W jej skład wchodzą: moduł szyfrowania, moduł płatności, moduł potwierdzania transakcji kodem (dostarczanym np. przez SMS), prowadzenie programów lojalnościowych.

Projekt w innowacyjny i nietuzinkowy sposób prowadzi do połączenia kont użytkowników największych serwisów w N. (banki, linie lotnicze), tak by nie było konieczne obsługiwanie wielu profili, lecz aby zarządzać jednym, wspólnym dla wielu usług. Ta innowacyjna koncepcja ma zrzeszać ogromne serwisy należące do różnych właścicieli.

16.Projekt 16

Projekt zakłada stworzenie nowoczesnej aplikacji (…) pozwalającej na zarządzanie wszystkimi systemami i podsystemami obsługującymi biuro podróży. Klientowi przekazana jest złożona aplikacja webowa, składająca się z funkcjonalności takich jak: zarządzanie rezerwacjami hoteli, zarządzanie rezerwacjami lotów, zarządzanie generowaniem faktur, zbieranie, udostępnianie i przetwarzanie danych.

Projekt rozwijany był w technologiach: (…), z wykorzystaniem baz danych (…). Aplikacja jest bardzo złożonym i nowoczesnym narzędziem pozwalającym na kompleksowe zarządzanie biurem podróży - osoba zarządzająca ma dostęp do wszystkich systemów i podsystemów. Aplikacja przechowuje ogromne ilości danych i pozwala na ich obrabianie i zarządzanie nimi. Dzięki zastosowanym innowacyjnym rozwiązaniom umożliwiono klientowi zarządzanie firmą obsługującą wiele zróżnicowanych komponentów i przetwarzającą ogromne ilości danych.

17.Projekt 17

Projekt obejmował opracowanie (…) aplikacji skierowanej do branży energetycznej, umożliwiającej klientom firm energetycznych na opłacanie swoich faktur, dostęp do umów, podawanie odczytu licznika, a w przyszłości również na zgłaszanie awarii prądowych. Rezultatem projektu jest (…), w skład którego wchodzą między innymi: przejrzysty, intuicyjny interfejs, złożony (…), cykl animacji.

Innowacyjność zastosowanych w ramach projektu rozwiązań to między innymi stworzenie animacji, która została zaimplementowana w kodzie, a nie wstawiona jako grafika, co znacząco wpłynęło na działanie aplikacji - jest przez to wydajniejsza i działa płynniej. Dzięki temu rozwiązaniu można zamieścić w aplikacji wiele elementów animowanych, a mimo to nie zostanie ona znacząco obciążona. W ramach projektu podjęto wyzwanie zaprojektowania designu kierowanego do bardzo dużej grupy odbiorczej, zdolnego zachować przejrzystość i czytelność niezależnie od ilości danych klienta.

W większości sytuacji prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń przez klientów Wnioskodawcy, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych. Czas pracy zespołów Spółki uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (zespoły Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). W pracach projektowych uczestniczą także czasami niepowiązani z Wnioskodawcą zewnętrzni programiści (osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze lub osoby związane z Wnioskodawcą umowami cywilno-prawnymi np. umowa zlecenia). W przypadku współpracujących z Wnioskodawcą programistów prowadzących indywidualne działalności gospodarcze, Wnioskodawca nabywa od nich prawa autorskie do wytworzonych dzieł/utworów/programów komputerowych, które dalej w ramach Projektów są rozwijane i ulepszane. W sytuacji osób, z którymi Wnioskodawcę łączą umowy cywilno-prawne może dochodzić do nabycia praw autorskich lub do nabycia jedynie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z Projektami ale niespełniających wymogów praw własności intelektualnych.

Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter twórczy. Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i rozwiązania Spółki mają znaleźć zastosowanie. 

Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od konkretnego projektu mogą trwać od kilku do kilkunastu tygodni. W niektórych sytuacjach prace mogą być podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Jako efekt prac projektowych Wnioskodawca zawsze sprzedaje na rzecz klientów autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego (klient otrzymuje kody do stworzonego programu/aplikacji/interfejsu).

W stosunku do każdego z realizowanych Projektów Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję i zapisy księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każdy Projekt.

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.

Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń. Koszty zatrudnienia zespołów zaangażowanych w projekty nie są zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie 26 lutego 2020 r., Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Spółka oczekuje odpowiedzi tylko na pytania, które zadała we wniosku. Fakt prowadzenia przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został już potwierdzony w wydanej dla Spółki interpretacji indywidualnej z 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT).
Spółka zatem uzupełnia opis stany faktycznego złożonego wniosku o interpretację poprzez dodanie informacji, że prowadzi działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i Projekty opisane we wniosku są wytworzone i rozwijane w ramach prowadzonej działalności badawczo – rozwojowej.2.  Programy komputerowe podlegają takiej samej ochronie jak utwory literackie co wynika z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2019 r, poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Powyższe oznacza, że oprogramowanie powstające w ramach Projektów realizowanych przez Spółkę może być uznane za prawo własności intelektualnej i podlega stosownej ochronie prawnej.
3.  W stosunku do Projektów opisanych we wniosku Spółka spełnia obowiązki ewidencyjne o których mowa w art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (wyodrębnienie poszczególnych Projektów w prowadzonej ewidencji rachunkowej, prowadzenie ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów i kosztów każdego Projektu, wyodrębnienie kosztów przypadających na każdy Projekt w celu wyliczenia dochodu).
4.  Spółka w zakresie oprogramowania (Projektów) objętych wnioskiem o interpretację prowadzi odrębną ewidencję, która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu przypadających na każdy Projekt oraz wyodrębnia koszty w sposób zapewniający określenie dochodu każdego Projektu.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży praw autorskich do Projektów mogą być uznane za kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, o których mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i które są opodatkowane 5% stawką podatku?

(pytanie we wniosku oznaczone nr 1)

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży praw autorskich do Projektów mogą być uznane za kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, o których mowa w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i które są opodatkowane 5% stawką podatku. Poniżej przedstawiono uzasadnienie przyjętego stanowiska.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2019, poz. 865, z późn. zm.; dalej: ustawa CIT): podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 24d ust. 2 ustawy CIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są między innymi autorskie prawa do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie natomiast z art. 24d ust. 7 ustawy CIT (winno być: „ art. 24d ust. 7 pkt 2 i 3 ”) dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym między innymi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej lub dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Dodatkowo w myśl art. 24e ust. 1 ustawy CIT podatnicy podlegający preferencyjnemu opodatkowaniu 5% stawką podatku są między innymi obowiązani do prowadzenia szczególnej ewidencji rachunkowej umożliwiającej wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i prowadzenia ksiąg rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Stosownie do powyższego aby podatnik był uprawniony do stosowania preferencyjnej 5% stawki podatku musi (1) prowadzić działalność badawczo-rozwojową, (2) która poskutkuje wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, (3) które to prawo zostanie następnie sprzedane, a jednocześnie podatnik będzie prowadził w tym zakresie (4) stosowną ewidencję rachunkową. Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku Projektów jakie realizuje Spółka wszystkie powyższe wymogi zostały spełnione.

1.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 27 ustawy CIT wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: ustawa SWN),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.

Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:

*   mają twórczy charakter,
*   są prowadzone w systematyczny sposób,
*   mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań,
*   dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Projektów realizowanych przez Spółkę. Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platformy, interfejsy, aplikacje webowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez Spółkę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w opinii Spółki, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji webowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom.

W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych - Spółka tworzy nowe narzędzia informatyczne (głównie aplikacje webowe), nie dokonuje zmian lecz generuje nowe rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów Spółki do ulepszenia i usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych procesów.

2.

Należy wskazać, że programy komputerowe podlegają takiej samej ochronie jak utwory literackie co wynika z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2019 r, poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Powyższe oznacza, że oprogramowanie powstające w ramach Projektów realizowanych przez Spółkę może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w świetle art. 24d ust. 2 ustawy CIT.

3.

Po zakończeniu każdego z Projektów, Spółka sprzedaje (przenosi) na klientów prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych, w wyniku czego klienci spółki zyskują możliwość wykorzystywania tych praw na określonych polach eksploatacji. Powyższe oznacza, że Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym w art. 24d ust. 7 ustawy CIT.

4.

Spółka prowadzi odrębną ewidencję rachunkową dla każdego realizowanego Projektu. W ewidencji tej ujmuje czas pracy zespołów zaangażowanych w poszczególne prace projektowe oraz prowadzi zapisy umożliwiające wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Przychody i koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegają odrębnym zapisom księgowym u Wnioskodawcy i są łatwe do ustalenia. Powyższe oznacza, że Spółka spełnia wymogi określone art. 24e ustawy CIT.

Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez Spółkę powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo dotyczy to:

1.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 października 2019 r., Znak: 0112-KDIL3-3.4011.296.2019.2.MM,
2.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 sierpnia 2019 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.166.2019.3.PW/SP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy zaznaczyć, że zgodnie ze wskaźnikiem Wnioskodawcy przedmiotem niniejszej interpretacji, nie była ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie oceny, czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace spełniają definicję prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Kwestia ta została przyjęta jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienić przy tym należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Odnosząc się do przywołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.