Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.81.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Ocena skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w
podatku dochodowym od osób fizycznych; sprzedaż
nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lokal-lokal mieszkalny
lokal-lokal użytkowy
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Od 2006 roku prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą, która
    z dniem 31 grudnia 2023 roku została zawieszona.
    W dniu 27 czerwca 2016 roku nabył Pan wraz z małżonką, z którą pozostaje Pan we
    wspólnocie majątkowej, nieruchomość zabudowaną. Zakup został dokonany jako osoby
    fizyczne do majątku prywatnego, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym.
    Nieruchomość składa się z:
    - budynku mieszkalnego (część frontowa wraz z oficyną),
    - dwóch budynków gospodarczych (stan i przeznaczenie do wyburzenia),
    - dwóch garaży (do wyburzenia).
    W budynku mieszkalnym są zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe (usługowe), przy
    czym powierzchnia lokali użytkowych nie przekracza 20% powierzchni całego budynku.
    Nieruchomość posiada jedną księgę wieczystą i nie dokonano wyodrębnienia
    poszczególnych lokali. Nakłady na modernizację nie przekroczyły 30% wartości
    początkowej nieruchomości. Lokale mieszkalne i użytkowe stanowiły i nadal stanowią
    przedmiot wynajmu.
    Od dnia 27 czerwca 2016 roku do dnia 31 grudnia 2023 roku nieruchomość była
    wykorzystywana w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jako środek
    trwały. W tym okresie przychody i koszty były rozliczane według zasad ogólnych (skala
    podatkowa), a nieruchomość podlegała amortyzacji. Od 1 stycznia 2023 roku, w wyniku
    zmiany przepisów podatkowych amortyzacja nie była już kosztem podatkowym.
    Z dniem 31 grudnia 2023 roku, w związku z decyzją o zawieszeniu prowadzonej
    działalności gospodarczej, nieruchomość została wycofana z ewidencji środków trwałych i
    przekazana na cele prywatne. Od tego czasu do chwili obecnej uzyskiwany przychód z
    najmu rozlicza Pan jako najem prywatny.
    W najbliższym czasie planuje Pan sprzedaż nieruchomości w jednym z następujących
    wariantów:
    1) sprzedaż nieruchomości jako całości,
    2) wyodrębnienie poszczególnych lokali mieszkalnych i użytkowych, założenie dla każdego
      z nich odrębnej księgi wieczystej i sprzedaż lokali indywidualnie.
    Pytania
    1. Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości jako całości, w której powierzchnia lokali
      użytkowych nie przekracza 20% powierzchni całego budynku, należy zakwalifikować do
      źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, a sprzedaż będzie wolna od podatku dochodowego od osób
      fizycznych?
    2. Czy w przypadku wyodrębnienia i sprzedaży poszczególnych lokali:

      a) przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych należy zakwalifikować do źródła
      przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych i sprzedaż będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób
      fizycznych, jeżeli sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku
      kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta,
      b) przychód ze sprzedaży lokali użytkowych będzie podlegał opodatkowaniu jako
      przychód z działalności gospodarczej lub innych źródeł przychodu, jeżeli sprzedaż
      nastąpi przed upływem sześciu lat od ich wycofania z działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem – przychód ze sprzedaży nieruchomości należy zakwalifikować do źródła
    przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. odpłatnego zbycia nieruchomości. Wynika to z faktu, że nieruchomość
    została wycofana z działalności gospodarczej i przekazana na cele prywatne, a sprzedaż
    nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
    1) W przypadku sprzedaży nieruchomości jako całości, gdzie powierzchnia lokali
      użytkowych nie przekracza 20% powierzchni całego budynku, przychód z tej transakcji
      będzie wolny od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z
      art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat od
      końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta.
    2) W przypadku sprzedaży poszczególnych lokali:
      a) przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych będzie zwolniony z opodatkowania
      zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie
      pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta,
      b) przychód ze sprzedaży lokali użytkowych będzie podlegał opodatkowaniu jako
      przychód z działalności gospodarczej, jeżeli sprzedaż nastąpi przed upływem sześciu
      lat od ich wycofania z działalności gospodarczej. W sytuacji obecnej, gdzie od
      wycofania nieruchomości minęły dopiero dwa lata, sprzedaż lokali użytkowych
      będzie opodatkowana zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy o PIT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym w interpretacji nr 0115-KDIT3.
    4011.294.2023.1.AD, która stwierdza, że sprzedaż lokali mieszkalnych wycofanych z
    działalności gospodarczej, jeżeli miała miejsce po upływie pięciu lat od ich nabycia, nie
    stanowi przychodu z działalności gospodarczej i jest zwolniona z opodatkowania.
    Podsumowując, Pana zdaniem, przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości lub
    poszczególnych lokali należy zakwalifikować zgodnie z wyżej przedstawionymi zasadami.
    W przypadku lokali użytkowych sprzedaż przed upływem sześciu lat od wycofania z
    działalności będzie opodatkowana podatkiem dochodowym, natomiast sprzedaż lokali
    mieszkalnych będzie zwolniona z opodatkowania w odpowiednich przypadkach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Z kolei w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak, zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Jednocześnie na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału
      w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis
      art. 30e stosuje się odpowiednio.
    Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia
    wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. budynku
    mieszkalnego/lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i
    związanego z tym budynkiem/lokalem gruntu. W takim przypadku odpowiednie
    zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który określa sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji
    budynku mieszkalnego, zatem w tym miejscu wskazuję na przepis zawarty w pkt 2
    objaśnień wstępnych Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych stanowiącej załącznik
    do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej
      powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach,
      gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele
      mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego
      przeznaczeniem.

    W Pana sprawie w budynku znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe
    (usługowe), przy czym powierzchnia lokali użytkowych nie przekracza 20% powierzchni
    całego budynku. Nieruchomość posiada jedną księgę wieczystą i nie dokonano
    wyodrębnienia poszczególnych lokali.
    W konsekwencji, jeśli dokona Pan sprzedaży nieruchomości jako całości (pierwsze
    zdarzenie przyszłe), wówczas sprzedaży będzie podlegał budynek mieszkalny, który
    wykorzystywany był w działalności gospodarczej. Dlatego też przychód uzyskany z tej
    sprzedaży nie będzie stanowił dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Zatem skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście
    przesłanek określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych – w wyniku sprzedaży nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    przychód ze źródła wskazanego w tym przepisie powstaje wtedy, gdy jej odpłatne
    zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym ją nabyto.
    Wskazał Pan, że nieruchomość została nabyta przez Pana w 2016 r.
    Tym samym, sprzedaż opisanej nieruchomości w całości, wykorzystywanej przez Pana
    w działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu
    podatkowego, ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nabył Pan tę nieruchomość.
    W odniesieniu natomiast do sytuacji, gdy wyodrębni Pan w budynku poszczególne lokale
    mieszkalne i użytkowe, które posiadać będą odrębne księgi wieczyste i które sprzedawać
    będzie Pan indywidualnie (drugie zdarzenie przyszłe), stwierdzam co następuje.
    W Pana sprawie istotne jest to, że czynność wyodrębnienia lokali mieszkalnych oraz lokali
    użytkowych nie stanowi ich nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Kwestie ustanowienia odrębnej własności lokalu reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r.
    o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z normą prawną wynikającą z tych przepisów – z wyodrębnionym samodzielnym
    lokalem związany jest udział w nieruchomości gruntowej odpowiadający proporcji
    powierzchni użytkowej lokalu do ogólnej powierzchni użytkowej budynku. Użycie w tym
    przepisie słowa „nieruchomość”, a nie „grunt” rodzi określone konsekwencje. Powoduje
    bowiem, że w sensie ściśle prawnym nieruchomością jest tylko taka nieruchomość
    gruntowa, która posiada jedną samodzielną księgę wieczystą.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o własności lokali:
      Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
      czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
      współwłasność.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o własności lokali:
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie
      aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Z art. 8 ust. 1 ustawy o własności lokali wynika, że:
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna określać w szczególności:

      1) rodzaj, położenie i powierzchnię lokalu oraz pomieszczeń do niego przynależnych;
      2) wielkość udziałów przypadających właścicielom poszczególnych lokali w
      nieruchomości wspólnej.
    Dodatkowo na podstawie art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach
    wieczystych i hipotece (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 341):
      Dla każdej nieruchomości prowadzi się odrębną księgę wieczystą, chyba że przepisy
      szczególne stanowią inaczej. Dotyczy to także nieruchomości lokalowych oraz
      nieruchomości, w których nieruchomości lokalowe zostały wyodrębnione.
    W Pana sprawie w wyniku wyodrębnienia samodzielnych lokali nie dojdzie do nowego
    ukształtowania prawa własności (nic się w tym zakresie nie zmieni, ponieważ Pan, razem z
    żoną, jesteście właścicielami całej nieruchomości). Wobec tego w wyniku ustanowienia
    odrębnej własności lokali nie nastąpi zwiększenie dotychczasowego stanu posiadania.
    Dlatego za datę nabycia wyodrębnionych lokali mieszkalnych i użytkowych należy uznać
    datę nabycia nieruchomości, z której będą one wyodrębnione, gdyż w wyniku tego
    wyodrębnienia nie nastąpi zmiana dotychczasowego stanu posiadania (nie zwiększy się
    stan posiadanego majątku osobistego).
    Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży lokali mieszkalnych nie będzie stanowił dla Pana
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ani przychodu ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nabył Pan nieruchomość.
    Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokali użytkowych będzie przychodem
    określonym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przychodami z działalności gospodarczej są bowiem zarówno przychody z odpłatnego
    zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników
    majątku (stanowiących lokale użytkowe) używanych aktualnie w działalności, jak i
    przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z
    działalności, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie
    upłynęło 6 lat.
    Wykorzystywał Pan opisaną we wniosku nieruchomość jako środek trwały w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w okresie od 27 czerwca 2016 roku
    do 31 grudnia 2023 roku. Z dniem 31 grudnia 2023 roku, w związku z decyzją o
    zawieszeniu prowadzonej działalności gospodarczej, nieruchomość została wycofana z
    ewidencji środków trwałych i przekazana na cele prywatne. Zatem dokonana obecnie –
    przed upływem 6 lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym nieruchomość została wycofana z działalności – sprzedaż lokali użytkowych
    wyodrębnionych z opisanej nieruchomości spowoduje powstanie przychodu
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: sprzedaż nieruchomości jako całości nie będzie stanowić dla Pana
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w przypadku, gdy wyodrębni Pan w budynku poszczególne lokale
    mieszkalne i użytkowe:
    - sprzedaż lokali mieszkalnych nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodów, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,

    - sprzedaż lokali użytkowych spowoduje powstanie przychodu określonego w art. 10
      ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychodu z
      pozarolniczej działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.