Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1185/10/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-09-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Wnioskodawcę, który nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT
Słowa kluczowe: komputery; odliczenia-prawo do odliczenia; oprogramowanie; podmiot-podmiot niezarejestrowany; rolnik; szkolenie; wyposażenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2010r. (data wpływu 20 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 września 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części w ramach realizowanego projektu pn. „…” - jest **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 sierpnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części w ramach realizowanego projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 września 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 9 listopada 2006r. zawarł z Urzędem Pracy umowę o dofinansowanie realizacji projektu pn. „…” w ramach działania 2.3 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Wnioskodawca oraz Urząd Pracy są organami władzy publicznej. W związku z realizacją ww. umowy Wnioskodawca ponosił wydatki w ramach projektu, w tym zawierające podatek od towarów i usług. Naliczony podatek w ramach tych wydatków nie jest w żaden sposób odliczany przez Wnioskodawcę, zarówno w całości, jak i w części, gdyż Wnioskodawca nie jest podatnikiem (płatnikiem) podatku od towarów i usług.

W piśmie z dnia 13 września 2010r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że projekt pn. „…” realizowany był w ramach Działania 2.3 Reorientacja zawodowa osób odchodzących z rolnictwa w okresie od 1 października 2006r. do dnia 31 lipca 2007r. (postęp rzeczowy), od dnia 1 października 2006r. do dnia 29 września 2007r. (postęp finansowy). Celem realizacji było umożliwienie osobom odchodzącym z rolnictwa (rolnikom i domownikom) zdobycie kwalifikacji poprzez zwiększenie dostępu do bezpłatnych szkoleń poprzedzonych wsparciem doradców zawodowych.

W wyniku realizacji projektu na kwotę dofinansowania złożyły się następujące pozycje budżetowe:

1.  wydatki związane z personelem (wynagrodzenia),
2.  wydatki dotyczące beneficjentów ostatecznych (dodatki szkoleniowe, koszty badań lekarskich, koszty dojazdów na blok doradczy oraz blok szkoleniowy, poczęstunek uczestników projektu podczas bloku doradczego),
3.  inne wydatki (koszty szkoleń, koszty działań informacyjnych i promocyjnych, zakup sprzętu stanowiącego własność Wnioskodawcy – zestawy komputerowe z oprogramowaniem, szafy, biurka, półki, krzesła, telefony).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu w ramach umowy o dofinansowanie realizacji projektu pn. „…” w ramach Działania 2.3 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Urzędem Pracy, w przypadku Wnioskodawcy istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odliczania podatku od towarów i usług w całości lub w części w związku z poniesionymi wydatkami w ramach umowy o dofinansowanie projektu pn. „…” Działania 2.3 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego zawartej z Urzędem Pracy, gdyż nie jest podatnikiem (płatnikiem) podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…” w ramach Działania 2.3 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Celem realizacji było umożliwienie osobom odchodzącym z rolnictwa (rolnikom i domownikom) zdobycia kwalifikacji poprzez zwiększenie dostępu do bezpłatnych szkoleń poprzedzonych wsparciem doradców zawodowych. W związku z realizacją projektu Wnioskodawca ponosił wydatki zawierające podatek od towarów i usług. Naliczony podatek w ramach tych wydatków nie jest w żaden sposób odliczany przez Wnioskodawcę, zarówno w całości, jak i w części, gdyż Wnioskodawca nie jest podatnikiem (płatnikiem) podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca nie ma zatem możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w całości ani w części z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowanego projektu.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.