Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.708.2022.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-07
Teza: Możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi kulturalne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 1 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2022 r. (wpływ 25 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu świadczenia usług szczegółowo scharakteryzowanych poniżej.

Wnioskodawca jest stroną umów odpłatnego świadczenia usług na rzecz różnorodnych podmiotów, tj. osób fizycznych, osób prawnych oraz innych podmiotów, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, którzy działają w wielu różnorodnych branżach, w tym przykładowo w branży spożywczej, kosmetycznej, sportowej lub turystycznej (dalej łącznie jako: „Zleceniodawcy”). Usługi świadczone są co do zasady na podstawie umów nienazwanych, do których należy odpowiednio stosować przepisy o umowie zlecenie zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.2020.1740).

Zatem Wnioskodawca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi sprzedaży miejsca reklamowego na portalach internetowych (tj. na indywidualnych profilach użytkownika na różnego rodzaju portalach społecznościowych) oraz sprzedaży miejsca i czasu na cele reklamowe w realizowanych nagraniach wideo.

Zakres świadczonych usług obejmuje wykonywanie następujących czynności:

a) sprzedaż miejsca na zamieszanie treści w postaci zdjęć przedstawiających reklamowane towary lub usługi Zleceniodawcy na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych takich, jak (…);

b) sprzedaż miejsca na zamieszczanie treści w postaci krótkich nagrań audiowizualnych przedstawiających reklamowane towary lub usługi Zleceniodawcy na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych takich, jak (…);

c) sprzedaż miejsca na zamieszczenie treści reklamowych Zleceniodawcy w formie relacji audiowizualnych transmitowanych na żywo poprzez indywidualne profile Wnioskodawcy na portalach internetowych takich, jak (…);

d) sprzedaż miejsca na zamieszczenie na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych takich, jak (…), reklam w postaci treści słownych, w tym m.in. nazw, sloganów reklamodawców oraz odnośników w postaci hiperłączy (linków) do stron internetowych Zleceniodawcy lub jego indywidualnych profili na portalach społecznościowych;

e) sprzedaż miejsca oraz czasu na zamieszczenie reklamy usług i towarów Zleceniodawcy w promocyjnych nagraniach wideo publikowanych na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych takich jak, (…);

– dalej łącznie jako „Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego”.

Tym samym świadczona przez Wnioskodawcę Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego jest formą sprzedaży przestrzeni reklamowej w Internecie, co obejmuje możliwość zamieszczania reklam towarów i usług różnorodnych zleceniodawców na portalach internetowych, a także obejmuje sprzedaż miejsca i czasu reklamowego w realizowanych nagraniach wideo, co polega na ujmowaniu reklamowanych produktów w tworzonych materiałach audiowizualnych.

Wnioskodawca świadczy także usługi produkcji reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, następczego nadzorowania ich montażu oraz udzielania Zleceniodawcy licencji do wyprodukowanych nagrań. Usługi te polegają na:

a) opracowywaniu koncepcji realizacji utworu audiowizualnego w postaci reklamowych lub promocyjnych krótkich filmów i nagrań wideo, których podstawowym celem jest reklama towarów i usług Zleceniodawcy;

b) pełnieniu stałego nadzoru nad realizacją nagrania promocyjnych filmów i nagrań wideo na rzecz Zleceniodawcy;

c) wykonywaniu czynności w zakresie produkcji ostatecznej wersji promocyjnych filmów i nagrań wideo reklamujących towary lub usługi Zleceniodawcy;

d) nadzorze nad montażem promocyjnych krótkich filmów oraz wideo, realizowany przez analizę, ocenę i wybór odpowiednich scen m.in. pod względem wartości rozrywkowych, przy zastosowaniu urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego;

e) nadzorze nad montażem elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki, dźwięków, fragmentów bezdźwiękowych) promocyjnych filmów i nagrań wideo, dla ścieżki dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi nagrania;

f) udzielaniu licencji na korzystanie z praw do filmów i nagrań promocyjnych stworzonych na potrzeby reklamy usług i towarów Zleceniodawcy;

– dalej łącznie jako „Usługa Produkcji Reklam”.

Ponadto Wnioskodawca świadczy usługi polegające na podejmowaniu aktywności w branży rozrywkowej na rzecz podmiotów, które w ramach działalności gospodarczej zajmują się organizacją (\`(...)\`). Usługi te obejmują wykonywanie następujących czynności:

a) udział w wydarzeniach sportowych opierających się na (\`(...)\`) organizowanych przez Zleceniodawcę;

b) udział w sesjach fotograficznych związanych z promowaniem (\`(...)\`) organizowanych przez Zleceniodawcę;

c) udział w konferencjach prasowych, wywiadach, imprezach i innych wydarzeniach promocyjnych wskazanych lub organizowanych przez Zleceniodawcę, w celu reklamowania imprezy sportowej Zleceniodawcy;

d) promowanie towarów i usług wskazanych przez Zleceniodawcę, m.in. poprzez noszenie odzieży z określonym znakiem towarowym lub wykonywanie innych czynności promocyjnych określonych przez Zleceniodawcę;

– dalej łącznie jako „Usługa Sportowa i Artystyczna”.

Zatem Usługa Sportowa i Artystyczna polega głównie na udziale w (\`(...)\`).

Łączna kwota osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczy w 2022 r. kwoty 2 000 000 euro, obliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedniego.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie uzyskiwał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody z innych tytułów niż wskazanych w niniejszym opisie zdarzenia przyszłego Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługi Produkcji Reklam oraz Usługi Sportowej i Artystycznej.

Obecnie Wnioskodawca opodatkowuje przychody uzyskiwane z ramach jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej według metody liniowej w stawce w wysokości 19%.

W 2023 r. Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w tym celu planuje złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2023 r., nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z tego tytułu w tym roku podatkowym.

Wnioskodawca planuje prowadzić działalność w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego w taki sposób, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługi Produkcji Reklam, Usługi Sportowej i Artystycznej oraz ewentualnych przychodów osiąganych z innych źródeł.

W odniesieniu do Wnioskodawcy nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku podał Pan następujące informacje.

Wnioskodawca wskazuje, że dla świadczonych w ramach działalności gospodarczej Usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego właściwym symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23), są jednocześnie następujące pozycje:

· 63.12.20.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych”;

· 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”;

· 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim trzem ww. pozycjom PKWiU.

Wnioskodawca wskazuje, że dla świadczonych w ramach działalności gospodarczej Usług Produkcji Reklam właściwym symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23), są jednocześnie następujące pozycje:

· 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”;

· 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym”;

· 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku”;

· 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”.

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Produkcji Reklam wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim czterem ww. pozycjom PKWiU.

Wnioskodawca wskazuje, że dla świadczonych w ramach działalności gospodarczej Usług Sportowych i Artystycznych właściwym symbolem klasyfikacyjnym według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U.2015.1676 z dnia 2015.10.23), są jednocześnie następujące pozycje:

· 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”;

· 93.19.12.0 „Usługi świadczone przez sportowców”;

· 93.19.13.0 „Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją”;

· 93.29.29.0 „Pozostałe usługi związane z rozrywką, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe przyporządkowanie Usług Sportowych i Artystycznych wyłącznie do jednego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU, ponieważ zakres czynności w ramach tych usług odpowiada równocześnie wszystkim czterem ww. pozycjom PKWiU.

### Pytania

1\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2023 roku opodatkowywać przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

2\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Produkcji Reklam w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2023 roku opodatkowywać przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%?

3\. Czy w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Sportowej i Artystycznej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2023 roku opodatkowywać przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y oraz lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 15%?

4\. W przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy z pytań 1, 2 i 3, czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługi Produkcji Reklam, Usługi Sportowej i Artystycznej, to może stosować osobno stawkę opodatkowania właściwą dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2023 roku opodatkowywać przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Produkcji Reklam w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2023 roku opodatkowywać przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – w przypadku świadczenia przez Wnioskodawcę Usługi Sportowej i Artystycznej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on mógł począwszy od 2023 roku opodatkowywać przychód w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując stawkę podatku wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y oraz lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w wysokości 15%.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – w przypadku gdy Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługi Produkcji Reklam, Usługi Sportowej i Artystycznej, to prawidłowym będzie stosowanie osobno stawki opodatkowania właściwej dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które prowadzi.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.2021.1993 t.j.2021.11.04; „Ustawa”) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy w zw. z 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2021.1128 t.j. 2021.06.24; „Ustawa o PIT”) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

1\. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2\. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3\. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT.

W świetle art. 6 ust. 4 Ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy koniecznym jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy uznać, że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem Wnioskodawca:

a) jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o PIT, oraz

b) przychody z prowadzonej działalności nie przekroczą w 2022 roku kwoty 2 000 000 euro, oraz

c) nie znajduje wobec niego zastosowania żadna z przesłanek wyłączających wskazanych w art. 8 Ustawy, oraz

d) złoży w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2023 rok.

Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca spełnił wszystkie wymogi do opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego ryczałtem ewidencjonowanym, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu.

Art. 12 ust. 1 ustawy wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku zryczałtowanego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki).

Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki.

W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy. Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego obejmuje następujące czynności:

a) sprzedaż miejsca na zamieszanie treści w postaci zdjęć przedstawiających reklamowane towary lub usługi Zleceniodawcy na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych;

b) sprzedaż miejsca na zamieszanie treści w postaci krótkich nagrań audiowizualnych przedstawiających reklamowane towary lub usługi Zleceniodawcy na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych;

c) sprzedaż miejsca na zamieszczenie treści reklamowych Zleceniodawcy w formie relacji audiowizualnych transmitowanych na żywo poprzez indywidualne profile Wnioskodawcy na portalach internetowych;

d) sprzedaż miejsca na zamieszczenie na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych reklam w postaci treści słownych, w tym m.in. nazw, sloganów reklamodawców oraz odnośników w postaci hiperłączy (linków) do stron internetowych Zleceniodawcy;

e) sprzedaż miejsca oraz czasu na zamieszczenie reklamy usług i towarów Zleceniodawcy w promocyjnych nagraniach wideo publikowanych na indywidualnych profilach Wnioskodawcy na portalach internetowych.

Biorąc więc pod uwagę powyżej wskazany zakres czynności, w ocenie Wnioskodawcy, Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego powinna zostać zakwalifikowane zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do następujących grupowań PKWiU:

\- 63.12.20.0 „Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych”;

\- 63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”;

\- 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”.

Natomiast w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU nr 63.12.20.0, 63.11.20.0 oraz 59.11.30.0.

Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Usługa Sprzedaży Miejsca Reklamowego należy wyłącznie do otwartego katalogu „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, i w związku z tym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%.

Uzupełniająco należy zaznaczyć, że zasada, wedle której w przypadku braku możliwości przyporządkowania do innych stawek ryczałtu, przychody ze świadczenia usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%, została wprost wskazana w uzasadnieniu projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 642; ustawa przyjęta 28.11.2020 r.): „Ponadto, utrzymana zostanie zasada, zgodnie z którą według stawki 8,5% opodatkowane będą przychody ze świadczenia usług, które nie zostały przyporządkowane do innych stawek ryczałtu”. Natomiast stanowisko, że w przypadku niemożności zakwalifikowania danej usługi do jakiejkolwiek z kategorii czynności przypisanych do innych stawek ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, to koniecznym jest stosowanie stawki 8,5%, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne:

\- Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 23 sierpnia 2021 r., o nr 0113-KDIPT2 1.4011.429.2021.2.MAP: „Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na sprzedaży produktów tj. suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z – Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. (…) W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 ww. ustawy, nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Wnioskodawcę, a zatem właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Wnioskodawcy będzie stawka 8,5% przychodu”;

\- Interpretacja Dyrektora KIS z dnia 14 lipca 2021 r., o nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK: „Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą, w ramach której będą świadczone następujące usługi: projektowanie, testowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu, ulepszanie istniejącego interfejsu (…). Będzie to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. (…). Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) (…), a nie jak wskazał Wnioskodawca art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b)”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jego przychody z działalności gospodarczej w zakresie świadczenia Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego będą mogły podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile złoży on w ustawowym terminie odpowiednie oświadczenie do naczelnika właściwego urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 Ustawy. Jednocześnie z uwagi na to, że w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie przewidziano źródła przychodów, którego zakres odpowiadałby opisanej we wniosku działalności usługowej Wnioskodawcy, to właściwą stawką podatku dla Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego będzie stawka 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Ad 2

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy także Usługę Produkcji Reklam. Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, świadczona Usługa Produkcji Reklam obejmuje następujący zakres czynności:

a) opracowywanie koncepcji realizacji utworu audiowizualnego w postaci reklamowych lub promocyjnych krótkich filmów i nagrań wideo, których podstawowym celem jest reklama towarów i usług;

b) pełnienie stałego nadzoru nad realizacją nagrania promocyjnych filmów i nagrań wideo;

c) wykonywanie czynności w zakresie produkcji ostatecznej wersji promocyjnych filmów i nagrań wideo reklamujących towary lub usługi;

d) nadzór nad montażem promocyjnych krótkich filmów oraz wideo, realizowany przez analizę, ocenę i wybór odpowiednich scen m.in. pod względem wartości rozrywkowych, przy zastosowaniu urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego;

e) nadzór nad montażem elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki, dźwięków, fragmentów bezdźwiękowych) promocyjnych filmów i nagrań wideo, dla ścieżki dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi nagrania;

f) udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów i nagrań promocyjnych stworzonych na potrzeby reklamy usług i towarów.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy uzyskane przez Wnioskodawcę przychody z Usługi Produkcji Reklam mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jedynie, jeżeli Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 Ustawy, a także złoży odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1).

Odnosząc się do kwestii, jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów uzyskiwanych z tytułu Usługi Produkcji Reklam, koniecznym jest prawidłowe określenie symbolu PKWiU dla rzeczywiście świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Jak zostało wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego, Usługa Produkcji Reklam polega na:

a) opracowywaniu koncepcji realizacji utworu audiowizualnego w postaci reklamowych lub promocyjnych krótkich filmów i nagrań wideo, których podstawowym celem jest reklama towarów i usług;

b) pełnieniu stałego nadzoru nad realizacją nagrania promocyjnych filmów i nagrań wideo;

c) wykonywaniu czynności w zakresie produkcji ostatecznej wersji promocyjnych filmów i nagrań wideo reklamujących towary lub usługi;

d) nadzorze nad montażem promocyjnych krótkich filmów oraz wideo, realizowany przez analizę, ocenę i wybór odpowiednich scen m.in. pod względem wartości rozrywkowych, przy zastosowaniu urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego;

e) nadzorze nad montażem elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki, dźwięków, fragmentów bezdźwiękowych) promocyjnych filmów i nagrań wideo, dla ścieżki dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi nagrania,

f) udzielaniu licencji na korzystanie z praw do filmów i nagrań promocyjnych stworzonych na potrzeby reklamy usług i towarów.

Jednocześnie, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy, do których stosowane są odmienne stawki. Natomiast, w ocenie Wnioskodawcy, brak jest możliwości dopasowania Usługi Produkcji Reklam do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy Usługa Produkcji Reklam powinna zostać zakwalifikowana zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług do następujących grupowań PKWiU:

\- 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”;

\- 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym”;

\- 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku”;

\- 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”.

Dodatkowo można wskazać, że wedle instrukcyjnych Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług 2015 („Wyjaśnienia”) grupowanie 59.12.11.0 obejmuje m.in. usługi związane z montażem filmowym (film, wideo, nośniki cyfrowe itp.) realizowane przez analizę, ocenę i wybór scen pod względem ciągłości, wartości dramatycznych lub rozrywkowych, przy zastosowaniu takich urządzeń, jak: przeglądarki, rzutniki oraz urządzeń i technik do edycji obrazu cyfrowego. Z kolei grupowanie 59.13.11.0, wedle Wyjaśnień, obejmuje udzielanie licencji na korzystanie z praw do reprodukcji, dystrybucji oryginałów filmów kinowych, programów telewizyjnych, nagrań wideo. Natomiast grupowanie 59.12.17.0, zgodnie z Wyjaśnieniami, obejmuje m.in.:

\- tworzenie, dodawanie i nagrywanie elementów dźwiękowych (dialogów, muzyki, dźwięków, fragmentów bezdźwiękowych) pracy audiowizualnej (filmu, nagrania wideo, nośników cyfrowych itp.) dla ścieżki dźwiękowej, która synchronizuje części dźwiękowe z częściami wizualnymi pracy,

\- komponowanie, nagrywanie, mieszanie i łączenie oryginalnej muzyki i dźwięku w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej,

\- nagrywanie muzyki do sekwencji pracy audiowizualnej,

\- mieszanie i nagrywanie licencjonowanych i dostarczonych przez klienta muzyki i nagrania dźwiękowego w celu połączenia w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej,

\- łączenie licencjonowanych i dostarczonych przez klienta muzyki i nagrania dźwiękowego w ścieżkę dźwiękową pracy audiowizualnej oraz synchronizowanie elementów dźwiękowych z elementami wizualnymi pracy.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy nie została wyszczególniona grupa przychodów osiąganych z tytułu świadczenia usług kwalifikujących się do PKWiU 59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, 59.12.11.0 „Usługi związane z montażem filmowym”, 59.12.17.0 „Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku” lub 59.13.11.0 „Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji”. Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Usługa Produkcji Reklam należy wyłącznie do otwartego katalogu „działalności usługowej”, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, i w związku z tym powinna być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.

Ad 3

Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, świadczy także Usługę Sportową i Artystyczną. Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, świadczona usługa polega na:

a) udziale w wydarzeniach sportowych opierających się na (\`(...)\`);

b) udziale w sesjach fotograficznych związanych z promowaniem (\`(...)\`);

c) udział w konferencjach prasowych, wywiadach, imprezach i innych wydarzeniach promocyjnych celem reklamowania wydarzenia sportowego;

d) promowaniu towarów i usług m.in. poprzez noszenie odzieży z określonym znakiem towarowym lub wykonywaniu innych czynności promocyjnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy uzyskane przez Wnioskodawcę przychody ze świadczenia Usługi Sportowej i Artystycznej mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ Wnioskodawca spełnia wymogi z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, nie dotyczą go przesłanki negatywne z art. 8 Ustawy, a także złożył odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy (co zostało szczegółowo opisane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1).

Odnosząc się do kwestii, jaką stawkę ryczałtu należy stosować wobec przychodów uzyskiwanych z tytułu Usługi Sportowej i Artystycznej, również koniecznym jest prawidłowe określenie PKWiU dla rzeczywiście świadczonej przez Wnioskodawcę usługi.

Jak opisano powyżej, Wnioskodawca świadczyć będzie Usługę Sportową i Artystyczną, na którą składają się różnorodne czynności o niejednolitym charakterze. Tym samym jednoznaczne przyporządkowanie świadczonych usług do jednego grupowania PKWiU jest znacznie utrudnione, niemniej w ocenie Wnioskodawcy, Usługa Sportowa i Artystyczna powinna zostać zakwalifikowane do następujących grupowań PKWiU:

– 90.01.10.0 „Usługi artystów wykonawców”;

– 93.19.12.0 „Usługi świadczone przez sportowców”;

– 93.19.13.0 „Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją”;

– 93.29.29.0 „Pozostałe usługi związane z rozrywką, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Dodatkowo informacyjnie należy zaznaczyć, że zgodnie z Wyjaśnieniami, grupowanie 93.19.12.0 obejmuje usługi świadczone przez indywidualnych sportowców działających na własny rachunek, zaś grupowanie 93.19.13.0 obejmuje m.in. usługi związane z organizacją lig sportowych. Ponadto w Wyjaśnieniach wskazano, że grupowanie 93.29.29.0 obejmuje usługi związane z rozrywką, gdzie indziej niesklasyfikowane. Z kolei grupowanie 90.01.10.0, wedle Wyjaśnień, obejmuje: – usługi świadczone przez aktorów, lektorów, piosenkarzy, śpiewaków, muzyków, tancerzy, kaskaderów, prezenterów programów telewizyjnych i radiowych, artystów cyrkowych i innych artystów wykonawców; – usługi niezależnych modelek i modeli.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y oraz lit. z Ustawy przychody ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) oraz usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93) podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Tym samym, z uwagi, że świadczona Usługa Sportowa i Artystyczna należy do działu PKWiU nr 90 oraz 93, które w całości zostały objęte stawką ryczałtu w wysokości 15%, to w ocenie Wnioskodawcy właściwą stawką podatku od przychodów ze świadczenia Usługi Sportowej i Artystycznej będzie stawka 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y oraz lit. z Ustawy.

Ad 4

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu (określonymi w ust. 1 ww. artykułu), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Natomiast jedynie w przypadku, gdy podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1, 2, 2a, 2b, 3 albo 4, to stawka ryczałtu wynosi wtedy odpowiednio 17%, 15%, 14%, 12,5% 10%, albo 12,5%.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej będzie osiągał przychody, w rozumieniu art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT (co zostało wskazane powyżej w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1, 2 i 3), z tytułu świadczenia Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługi Produkcji Reklam oraz Usługi Sportowej i Artystycznej.

Zatem w ramach jednej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie osiągał przychody, które w jego ocenie opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu. Przyjmując, że Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób w pełni umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju świadczonych przez niego usług, to prawidłowym będzie stosowanie stawki ryczałtu właściwej dla przychodów z poszczególnych kategorii jego działalności.

Zakładając, że stanowiska Wnioskodawcy przedstawione powyżej w pytaniach nr 1, 2 oraz 3 są prawidłowe, to przychody Wnioskodawcy uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej powinny być opodatkowane dwoma stawkami ryczałtu, tj. dla Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego oraz Usługi Produkcji Reklam stawką 8,5%, zaś dla Usługi Sportowej i Artystycznej stawką 15%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – przy świadczeniu przez Pana opisanych usług negatywne przesłanki nie wystąpią.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pan w 2023 r. zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i w tym celu planuje Pan złożyć naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego odpowiednie oświadczenie o wyborze opodatkowania w tej formie. Wyjaśnił Pan również, że łączna kwota osiąganych przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2022 r. nie przekroczy 2 000 000 euro.

Zatem spełnia Pan wszystkie ustawowe przesłanki opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej, opisane we wniosku Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego zostały sklasyfikowane przez Pana pod symbolami PKWiU:

\- 63.12.20.0 – Sprzedaż miejsca reklamowego na portalach internetowych;

\- 63.11.20.0 – Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie;

\- 59.11.30.0 – Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych.

Powyższe usługi świadczone przez Pana jako niewymienione w przychodach podlegających opodatkowaniu wyższymi stawkami ryczałtu podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

**Reasumując – począwszy od 2023 roku przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia Usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan mógł opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosując 8,5% stawkę określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Z opisu sprawy wynika również, że oprócz ww. usług w ramach prowadzonej działalności świadczy Pan Usługi Produkcji Reklam, które zostały opisane przez Pana we wniosku i sklasyfikowane pod następującymi symbolami PKWiU:

\- 59.11.12.0 – Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo;

\- 59.12.11.0 – Usługi związane z montażem filmowym;

\- 59.12.17.0 – Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;

\- 59.13.11.0 – Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich dystrybucji.

Powyższe usługi świadczone przez Pana jako niewymienione w przychodach podlegających opodatkowaniu wyższymi stawkami ryczałtu również podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu.

**Reasumując – począwszy od 2023 roku przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia Usług Produkcji Reklam w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan mógł opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując 8,5% stawkę określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Przedmiotem Pana wątpliwości jest również kwestia opodatkowania przez Pana ryczałtem ewidencjonowanym świadczonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, opisanych we wniosku Usług Sportowych i Artystycznych sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU:

\- 90.01.10.0 – Usługi artystów wykonawców;

\- 93.19.12.0 – Usługi świadczone przez sportowców;

\- 93.19.13.0 – Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją;

\- 93.29.29.0 – Pozostałe usługi związane z rozrywką, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dla przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – 15%, wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast dla usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93) ustawa ta w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z również przewiduje 15% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Reasumując –** **począwszy od 2023 roku przychody uzyskane przez Pana ze świadczenia** **Usług Sportowych i Artystycznych oraz Usług Kulturalnych i Rozrywkowych sklasyfikowanych w dziale PKWiU 90 i 93** **będzie Pan mógł opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosując 15% stawkę określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y i lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Jak wynika z Pana wniosku, planuje Pan prowadzić trzy rodzaje działalności, z których zgodnie z powyższymi wskazaniami Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego oraz Usługi Produkcji Reklam opodatkowane są 8,5% stawką, natomiast do Usług Sportowych i Artystycznych i Usług Kulturalnych i Rozrywkowych należy zastosować 15% stawkę ryczałtu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniam, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z wniosku wynika, że ta przesłanka będzie przez Pana spełniona. Poinformował Pan bowiem, że ewidencja przychodów w pełni umożliwi określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usługi Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usługi Produkcji Reklam, Usługi Sportowej i Artystycznej oraz ewentualnych przychodów osiąganych z innych źródeł.

**Reasumując – w sytuacji, gdy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów osiąganych osobno z tytułu Usług Sprzedaży Miejsca Reklamowego, Usług Produkcji Reklam oraz** **Usług Sportowych i Artystycznych****, to prawidłowe będzie stosowanie przez Pana osobnych stawek opodatkowania właściwych dla przychodów osiągniętych z tytułu każdego rodzaju działalności, które Pan prowadzi.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).