Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/4512-107/16/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-05-13
Teza: Zwolnienie od podatku VAT dostawy pawilonu handlowego.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; dostawa; grunty; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; urządzenie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży pawilonu handlowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2016 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży pawilonu handlowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Wniosek został uzupełniony pismem z 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu 12 kwietnia 2016 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 kwietnia 2016 r. znak IBPP1/4512-107/16/MG.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia zamierza sprzedać pawilon handlowy wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Budynek został wybudowany i oddany do użytkowania w 1982 r. Od początku służył potrzebom związanym z działalnością podatnika (sklep spożywczo-przemysłowy). Budynek jest ujęty w ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji. W czasie kiedy był wybudowany nie było podatku VAT. W związku z tym nie został on odliczony. Ponadto nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Przedstawiały się one następująco:

Tabela – załącznik PDF

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Ad. l. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 9 kwietnia 1941 r.

Rodzaj przeważającej działalności: 4711Z - Sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych.

Działalność pozostała: 6810Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek 6820Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Ad. 2. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym od 1993 r.

Ad. 3. Pawilon handlowy został wybudowany przez Wnioskodawcę.

Ad. 4. Pawilon handlowy stanowi budynek – PKOB 1230.

Ad. 5-6.

Od wydatków na wybudowanie pawilonu w kwocie 9…. zł nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (do l stycznia 1995). Od wydatków na ulepszenie od 1995 r. w kwocie 2….zł przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Pierwsze zasiedlenie części budynku

*   magazyn nr 1 - powierzchnia ok. 10 m2 od 15 października 2010 do 30 września 2014

Wynajem magazynu na prowadzenie działalności gospodarczej

Umowa najmu z A.P. – W.

*   magazyn nr 2 - powierzchnia ok. 12 m2 od 1 grudnia 2010 do 30 września 2011 Wynajem magazynu na prowadzenie działalności gospodarczej.

Umowa najmu z PHU M.– W.

Od 17 października 2011 do 30 września 2014 - wynajem Konfekcja Artykułów … A.P., umowa najmu.

Ad. 7.

Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem części budynku będzie dłuższy niż 2 lata, powyżej 5 lat.

Ad. 8.

Pawilon handlowy służył Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu działalności handlowej - sklep spożywczo - przemysłowy jak i do częściowego najmu magazynów (magazyn nr 1 i magazyn nr 2).

Ad. 9.

Pawilon handlowy był przedmiotem najmu w części

*   magazyn nr 1 powierzchnia około 10 m2, umowa najmu od 15 października 2010 do 30 września 2014 r.
*   magazyn nr 2 powierzchnia około 12 m2, umowa najmu od 1 grudnia 2010 do 30 września 2014 r.
*   magazyn nr 1 i 2 umowa najmu od 24 lipca 2015 do chwili obecnej.

Ad.10.

Wnioskodawca nie zamierza oddać w najem/dzierżawę lub innym odpłatnym udostępnieniem części niewynajętego pawilonu handlowego przed sprzedażą. Wynajmowany jest magazyn nr 1 i 2 do momentu sprzedaży. Nie będzie to okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 11.

Pawilon handlowy służył do działalności handlowej (sklep spożywczo-przemysłowy) i najmu 2 magazynów. Wszystkie czynności były opodatkowane.

Ad. 12.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które by były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.

Ad. 13-14-15-16. Wydatki na ulepszenie budynku nie były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.

Ad.17-18

*   ogrodzenie - obiekt trwale związany z gruntem, pawilon i chodnik ogrodzony, PKOB 2420,
*   osadnik szambo - obiekt trwale związany z gruntem, zbiornik ścieków z kanalizacji z pawilonu, PKOB 2212,
*   plac betonowy - obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 2112,
*   zadaszenie - obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 1274,
*   chodnik - obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 2112.

Plac betonowy z zadaszeniem na pojemniki na śmieci, pawilon handlowy i chodnik ogrodzone ogrodzeniem. Są nierozerwalnie związane z budynkiem.

Ad. 19.

Przedmiotem sprzedaży jest pawilon handlowy wraz z działką, która obejmuje: ogrodzenie, plac betonowy, zadaszenie, osadnik szambo i chodnik. Są nierozerwalnie związane z budynkiem.

Ad. 20.

Ogrodzenie, osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie zostały wybudowane – 23 września 1982 r.

Ad.21-22-23.

Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie wyżej wymienionych obiektów.

Ad.24-25.

Ogrodzenie, osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ad. 26.

*   ogrodzenie - w 2012 roku miało miejsce ulepszenie ogrodzenia, na które była wystawiona faktura VAT
*   osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad. 27.

Osadnik szambo - zbiornik ścieków z kanalizacji pawilonu.

Plac betonowy z Zadaszeniem na pojemniki na śmieci.

Pawilon i Chodnik - ogrodzone ogrodzeniem.

Ww. obiekty są związane z pawilonem handlowym, który wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych.

Ad. 28.

*   ogrodzenie - nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej
*   osadnik szambo - brak nakładów na ulepszenie
*   plac betonowy - brak nakładów na ulepszenie
*   chodnik - brak nakładów na ulepszenie
*   zadaszenie - brak nakładów na ulepszenie

Ad. 29.

*   ogrodzenie - przy nakładach na ulepszenie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad. 30.

Ogrodzenie jest związane z pawilonem handlowym, który wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych.

Ad. 31.

*   ogrodzenie po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej nie było przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ad. 32.

Ogrodzenie, osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie nie są przedmiotem najmu, dzierżawy lub innym odpłatnym udostępnieniem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynku wybudowanego i oddanego do użytkowania w 1982 r. wraz z gruntem będącym w użytkowaniu wieczystym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy też jest z niego zwolniona?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43.1. p.10a ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle przedstawionych wyżej przepisów grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu), budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku oraz zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ustawowej definicji „pierwszego zasiedlenia” wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć: oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do dostawy upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Dokonując analizy powyższych przepisów stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na uregulowania zawarte w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 290).

Zgodnie z art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3, pkt 3a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
2.  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Ustawa o podatku od towarów i usług, poprzez podanie klasyfikacji odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem dla celów podatku VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nieklasyfikowane jako budynki.

Należy mieć na uwadze, że Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych obejmuje obiekty budowlane, przez które rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku VAT sprzedaży budynku pawilonu handlowego wybudowanego i oddanego do użytkowania w 1982 r. oraz nierozerwalnie związanych z tym budynkiem ogrodzenia, placu betonowego, zadaszenia, osadnika szambo i chodnika wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 9 kwietnia 1941 r. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym od 1993 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać pawilon handlowy wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Pawilon handlowy został wybudowany przez Wnioskodawcę. Pawilon handlowy stanowi budynek – PKOB 1230. Budynek został wybudowany i oddany do użytkowania w 1982 r. Od początku służył potrzebom związanym z działalnością Wnioskodawcy (sklep spożywczo-przemysłowy). Budynek jest ujęty w ewidencji środków trwałych i podlega amortyzacji. Pawilon handlowy służył Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na prowadzeniu działalności handlowej – sklep spożywczo-przemysłowy jak i do częściowego najmu magazynów (magazyn nr 1 i magazyn nr 2).

Pawilon handlowy był przedmiotem najmu w części:

*   magazyn nr 1 powierzchnia około 10 m2, umowa najmu od 15 października 2010 do 30 września 2014 r.,
*   magazyn nr 2 powierzchnia około 12 m2, umowa najmu od 1 grudnia 2010 do 30 września 2014 r.,
*   magazyn nr 1 i 2 umowa najmu od 24 lipca 2015 do chwili obecnej.

Pawilon handlowy służył do działalności handlowej (sklep spożywczo-przemysłowy) i najmu 2 magazynów. Wszystkie czynności były opodatkowane. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które by były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu. Przedmiotem sprzedaży jest pawilon handlowy wraz z działką, która obejmuje: ogrodzenie, plac betonowy, zadaszenie, osadnik szambo i chodnik. Ogrodzenie - obiekt trwale związany z gruntem, pawilon i chodnik ogrodzony, PKOB 2420, osadnik szambo - obiekt trwale związany z gruntem, zbiornik ścieków z kanalizacji z pawilonu, PKOB 2212, plac betonowy - obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 2112, zadaszenie - obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 1274, chodnik - obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 2112. Plac betonowy z zadaszeniem na pojemniki na śmieci, pawilon handlowy i chodnik ogrodzone ogrodzeniem. Są nierozerwalnie związane z budynkiem. Ogrodzenie, osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie zostały wybudowane przez Wnioskodawcę – 23 września 1982 r. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie wyżej wymienionych obiektów. Ogrodzenie, osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W 2012 roku miało miejsce ulepszenie ogrodzenia, na które była wystawiona faktura VAT. Osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą podatku naliczonego. Ogrodzenie - nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej. Osadnik szambo - brak nakładów na ulepszenie. Plac betonowy - brak nakładów na ulepszenie, chodnik - brak nakładów na ulepszenie, zadaszenie - brak nakładów na ulepszenie. Ogrodzenie - przy nakładach na ulepszenie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ogrodzenie jest związane z pawilonem handlowym, który wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych. Ogrodzenie po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej nie było przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Ogrodzenie, osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie nie są przedmiotem najmu, dzierżawy lub innym odpłatnym udostępnieniem.

W celu ustalenia czy planowana dostawa budynku – pawilonu handlowego i budowli będzie mogła korzystać ze zwolnienia, koniecznym jest zbadanie przesłanek określonych przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Aby dostawa budynku – pawilonu handlowego oraz budowli (lub ich części) mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może być dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku oraz budowli (lub ich części) nie mógł upłynąć okres krótszy niż 2 lata.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania przedmiotowego budynku, budowli (lub ich części) w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek, budowla (lub ich części) zostały sprzedane lub np. oddane w najem, dzierżawę.

W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stosownie do treści powyższego przepisu najem jest umową dwustronną obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego najmu i stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z wniosku wynika, że część budynku pawilonu handlowego została oddana pod wynajem. Wynajmowane były magazyn 1 i magazyn 2. Magazyn 1 był wynajmowany w okresie od 15 października 2010 r. do 30 września 2014 r. Natomiast magazyn 2 był wynajmowany w okresie od 1 grudnia 2010 r. do 30 września 2014 r. Ponadto magazyny 1 i 2 są wynajmowane od 24 lipca 2015 r. do chwili obecnej. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które by były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu. Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem części budynku będzie dłuższy niż 2 lata, powyżej 5 lat.

Odnosząc się do dostawy części budynku pawilonu handlowego tj. magazynów 1 i 2, które są przedmiotem najmu należy stwierdzić, że w stosunku do tej części budynku doszło już do jej pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata – zatem dostawa tej części budynku pawilonu handlowego, która jest wynajmowana objęta będzie zwolnieniem określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Odnośnie natomiast niewynajmowanej części budynku pawilonu handlowego, planowana dostawa tej niewynajmowanej części ww. budynku będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż w odniesieniu do ww. części budynku nie doszło do pierwszego zasiedlenia.

Zatem dostawa niewynajmowanej części budynku pawilonu handlowego nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym wskazać należy, iż zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawcy od wydatków na wybudowanie budynku pawilonu handlowego nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które by były równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej obiektu.

Ze względu zatem na spełnienie warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa niewynajmowanej części budynku pawilonu handlowego będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że ogrodzenie – obiekt trwale związany z gruntem, PKOB 2420, zostało wybudowane przez Wnioskodawcę 23 września 1982 r. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie ogrodzenia. Ogrodzenie nie było przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Odnosząc się do planowanej dostawy ogrodzenia należy stwierdzić, że będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Zatem dostawa ogrodzenia nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT i art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że w 2012 roku miało miejsce ulepszenie ogrodzenia, na które była wystawiona faktura VAT. Nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej. Przy nakładach na ulepszenie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ogrodzenie jest związane z pawilonem handlowym, który wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych. Ogrodzenie po ulepszeniu powyżej 30% wartości początkowej nie było przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że planowana dostawa ogrodzenia nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT bowiem Wnioskodawca w 2012 r. poniósł nakłady na ulepszenie ogrodzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej, od których Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto ogrodzenie w stanie ulepszonym nie było przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Należy również zauważyć, że Wnioskodawca nie wykorzystywał ogrodzenia wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku, zatem dostawa ogrodzenia nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Tym samym planowana dostawa ogrodzenia będzie podlegała opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Odnosząc się natomiast do planowanej dostawy obiektów: osadnika szambo, placu betonowego, chodnika oraz zadaszenia należy stwierdzić, że dotychczas nie nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Wskazane obiekty nie są przedmiotem najmu, dzierżawy lub innym odpłatnym udostępnieniem.

Zatem planowana dostawa obiektów: osadnika szambo, placu betonowego, chodnika oraz zadaszenia będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i tym samym nie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Z wniosku wynika, że osadnik szambo, plac betonowy, chodnik i zadaszenie – do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w odniesieniu do osadnika szambo, placu betonowego, chodnika, zadaszenia – brak nakładów na ulepszenie.

Biorąc pod uwagę przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że planowana dostawa obiektów: osadnika szambo, placu betonowego, chodnika oraz zadaszenia będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT bowiem Wnioskodawcy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ich ulepszenie.

W związku z powyższym dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym jest posadowiony budynek pawilonu handlowego w części przyporządkowanej do dostawy wynajmowanej części budynku tj. magazynu nr 1 i magazynu nr 2 będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, natomiast dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu w części przyporządkowanej do dostawy niewynajmowanej części budynku pawilonu handlowego oraz do dostawy budowli: osadnika szambo, placu betonowego, chodnika oraz zadaszenia będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Z kolei dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu w części przyporządkowanej do dostawy ogrodzenia będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w związku z art. 41 ust. 1 oraz art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43.1 p. 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Katowicach, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.