Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.201.2017.2.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-28
Teza: Możliwość odzyskania kwoty podatku związanego z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; podatek-odzyskanie podatku; projekt; zwrot
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2017 r. (data wpływu 1 czerwca 2017 r.) uzupełnionym pismami z dnia 13 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) oraz z dnia 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu 2 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania kwoty podatku związanego z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie możliwości odzyskania kwoty podatku związanego z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy”. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 13 lipca 2017 r. (data wpływu 14 lipca 2017 r.) oraz z dnia 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu 2 sierpnia 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy oraz o podpis osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Projekt Wnioskodawcy (Gminy) pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy” został wybrany do dofinansowania. Wybór projektu do dofinansowania potwierdza uchwała nr Zarządu Województwa. Zakres projektu obejmuje prace związane z kompleksową modernizacją energetyczną obiektu użyteczności publicznej, tj. Powiatowego Urzędu Pracy. Rzeczowy zakres projektu w szczególności obejmuje: kompleksową termomodernizację budynku, modernizację wraz z rozbudową węzła cieplnego, modernizację wewnętrznej instalacji: c.o., c.w.u., wentylacji i budowę klimatyzacji, modernizację przyłączy energetycznych wraz z przebudową instalacji elektrycznej niskoprądowej oraz wymianą oświetlenia, zagospodarowanie terenu, wykonanie szybu windowego oraz montaż urządzenia dźwigowego.

Po zakończeniu robót budowlanych w budynku mieścić się będą następujące jednostki organizacyjne: Powiatowy Urząd Pracy, Miejska Biblioteka Publiczna oraz jednostka organizacyjna będąca zarządem drogi (lub odpowiednia komórka organizacyjna Urzędu Miejskiego).

Właścicielem budynku Powiatowego Urzędu Pracy oraz nieruchomości gruntowej jest Jednostka Samorządu Terytorialnego – Gmina. Nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem została oddana w trwały zarząd na rzecz Powiatowego Urzędu Pracy w celu prowadzenia działalności statutowej. Inwestorem realizującym zadania jest Gmina, posiadająca osobowość prawną jednostka gminnego samorządu terytorialnego powołana do organizacji życia publicznego na swoim terytorium.

Planuje się, że zarządcą infrastruktury objętej projektem będzie Powiatowy Urząd Pracy będący samodzielną jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, działającą, jako wyodrębniona jednostka budżetowa Miasta.

Gmina pozostaje dysponentem majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji, przez co najmniej 5 lat od momentu jej zakończenia.

Realizacja projektu nie będzie wykraczać poza zadania własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 o samorządzie gminnym (Dz.U.2016.446 tj.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Termin rozpoczęcia realizacji projektu – 1 lutego 2017 r. Planowany termin zakończenia realizacji projektu – 29 grudnia 2017 r.

Zrealizowane prace związane z projektem – opracowano dotychczas dokumentację techniczną projektu oraz dokumentację aplikacyjną.

Trwające prace związane z projektem – roboty budowlane związane z wykonaniem termomodernizacji budynku oraz usługa pełnienia nadzoru inwestorskiego.

Planowane do zrealizowania prace związane z projektem – promocja projektu.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Zainteresowany jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  W ramach projektu realizowane będą zadania własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
3.  Decyzją Prezydenta Miasta jest ustanowiony odpłatny zarząd na rzecz Powiatowego Urzędu Pracy na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym 1439/84 zabudowanej budynkiem biurowo-administracyjnym.
4.  Towary i usługi nabywane w związku z realizowanym ww. projektem są/będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
5.  Faktury za towary i usługi związane z realizacją tego projektu będą wystawiane na Gminę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu nie ma możliwości odzyskania w żadnej sposób poniesionego podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, na etapie wnioskowania o dofinansowanie Gmina oświadczyła, że zarówno w trakcie realizacji, jak i po jego zakończeniu nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, którego wysokość została określona w kategorii wydatków kwalifikowanych o dofinansowanie projektu pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i realizuje projekt pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy”. Zakres projektu obejmuje prace związane z kompleksową modernizacją energetyczną obiektu użyteczności publicznej, tj. Powiatowego Urzędu Pracy. Po zakończeniu robót budowlanych w budynku mieścić się będą następujące jednostki organizacyjne: Powiatowy Urząd Pracy, Miejska Biblioteka Publiczna oraz jednostka organizacyjna będąca zarządem drogi (lub odpowiednia komórka organizacyjna Urzędu Miejskiego).

Właścicielem budynku Powiatowego Urzędu Pracy oraz nieruchomości gruntowej jest Gmina. Nieruchomość gruntowa wraz z budynkiem została oddana w trwały odpłatny zarząd na rzecz Powiatowego Urzędu Pracy w celu prowadzenia działalności statutowej. Inwestorem realizującym zadania jest Gmina.

W ramach projektu realizowane będą zadania własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Towary i usługi nabywane w związku z realizowanym ww. projektem są/będą wykorzystywane do wykonywania przez Gminę wyłącznie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Faktury za towary i usługi związane z realizacją tego projektu będą wystawiane na Gminę.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca ma wątpliwości, czy zarówno w trakcie realizacji projektu, jak i po jego zakończeniu ma możliwość odzyskania zapłaconego podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika m.in., że Decyzją Prezydenta Miasta jest ustanowiony odpłatny zarząd na rzecz Powiatowego Urzędu Pracy na działce oznaczonej numerem ewidencyjnym zabudowanej budynkiem biurowo-administracyjnym.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Prezydent Miasta oddając jednostce samorządowej (Powiatowemu Urzędowi Pracy) na podstawie decyzji administracyjnej w trwały zarząd ww. nieruchomość działa jako organ reprezentujący jednostkę samorządu terytorialnego w sprawach z zakresu gospodarowania mieniem samorządowym. Gospodarka nieruchomościami należy do zadań własnych gminy wymienionych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Przy czym odpłatne przekazanie nieruchomości w trwały zarząd jest czynnością mającą charakter inny niż cywilnoprawny.

Tym samym opłaty z tytułu oddania nieruchomości Gminy w trwały zarząd jednostkom organizacyjnym, wynikające z wydanych decyzji administracyjnych wyłączone są z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Realizacja opisanego we wniosku projektu pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy” należy do zadań własnych Gminy, a tym samym będzie odbywać się w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując to przedsięwzięcie będzie działać jako organ administracji publicznej i może korzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje/nie wystąpi. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Gmina realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym, w analizowanym przypadku Gmina nie ponosi/nie będzie ponosić wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a nabywając towary i usługi nie działa/nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

W zakresie przedmiotowych działań, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma/nie będzie miał możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. „Termomodernizacja budynku Powiatowego Urzędu Pracy”. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.