Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.595.2025.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Wartość umorzonej pożyczki wraz z odsetkami stanowi
przychód w momencie zawarcia umowy o umorzenie.
Słowa kluczowe: pożyczka
pożyczka-odsetki od pożyczki
przychód-moment powstania przychodów
zobowiązanie-umorzenie zobowiązania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Odsetki od należności, w tym z tytułu
udzielonych pożyczek (kredytów)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Umorzone lub przedawnione zobowiązania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. za pośrednictwem (...) wpłynął Państwa wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 10 i 12 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1325, winno być: „(t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), Wnioskodawca
    występuje z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu umorzenia części pożyczki (kapitał + odsetki) przez (...) z
    przeznaczeniem umorzonej kwoty na nowe cele inwestycyjne.
    (...) r. Spółka podpisała umowę z (...) o dofinansowanie w wysokości (...) w formie pożyczki
    zadania pn.: „Zadanie 1”. Środki z pożyczki zostały wydatkowane na wskazany cel.
    Pożyczka została rozliczona przez (...), zgodnie z warunkami zawartymi w umowie
    pożyczki. Zgodnie z harmonogramem spłat Spółka w okresie od (...) r. do (...) r. spłaciła
    50,8% udzielonej pożyczki.
    W (...) r. Spółka wystąpiła z wnioskiem do (...) o częściowe umorzenie pożyczki.
    Wniosek został rozpatrzony pozytywnie. W efekcie powyższych działań, w (...) r. Spółka
    zawarła z (...) umowę o umorzenie 49,20% wartości pożyczki. Zgodnie z § 1 pkt 1 Umowy o
    umorzenie, warunkiem umorzenia jest przeznaczenie kwoty (...) zł na realizację Zadania
    pn.: „Zadanie 2” i rozliczenia jej wydatkowania do (...) r.
    Zadanie inwestycyjne 2 polegające na (...) jest w trakcie realizacji. Zgodnie z warunkami
    zawartymi w umowie umorzeniowej, Spółka ma obowiązek przedstawienia (...):
    · do (...) r. dokumentów potwierdzających osiągniecie efektu rzeczowego wskazanego w
      Harmonogramie (załącznik do umowy umorzeniowej), czyli protokół odbioru
      końcowego zadania,
    · do (...) r. dokumentów potwierdzających wykorzystanie kwoty umorzenia na realizację
      zadania,
    · do (...) r. dokumentów potwierdzających osiągniecie planowanego efektu (...).
    Spółka kwotę umorzonej pożyczki (kapitał + odsetki), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, zamierza wykazać jako przychód w dacie
    zawarcia umowy o umorzenie.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 10 grudnia 2025 r. wskazali Państwo ponadto,
    że w treści Umowy z (...) o umorzenie, (...) oświadczył, że dokonuje umorzenia 49,2%
    pożyczki udzielonej na podstawie umowy nr (...) z dnia (...) r. z późn. zm. Warunkiem
    umorzenia jest przeznaczenie kwoty (...) zł na realizację Zadania pn.: „Zadanie 2”, zwanym
    dalej: „Zadaniem” i rozliczenia jej wydatkowania w terminie do (...) r.
    Z treści umowy wynika, że pożyczka została umorzona na dzień zawarcia umowy o
    umorzenie, a Beneficjent jest zobowiązany do przeznaczenia kwoty umorzenia na
    realizację zadania „Zadanie 2”. W przypadku niewydatkowania kwoty umorzenia na
    wskazane zadanie, nieosiągnięcia efektu rzeczowego zgodnie z harmonogramem,
    niewykorzystania środków zgodnie z przeznaczeniem lub nieosiągnięcia planowanego
    efektu (...) – Beneficjent jest zobowiązany do zwrotu umorzonej kwoty pożyczki.
    W konsekwencji, niespełnienie określonych w umowie warunków skutkuje obowiązkiem
    spłaty umorzonej kwoty, co oznacza, że mamy do czynienia z warunkiem rozwiązującym, a
    nie zawieszającym.

    Umorzenie pożyczki nastąpiło pod warunkiem rozwiązującym, ponieważ niespełnienie
    warunków określonych w umowie (wydatkowanie środków, osiągnięcie efektu rzeczowego
    i (...), rozliczenie środków) nie powoduje dopiero powstania skutku umorzenia, lecz
    skutkuje koniecznością zwrotu już umorzonej kwoty.
    Pytania
    1. Czy umorzenie części pożyczki (kapitał i odsetki) stanowi dla Wnioskodawcy przychód
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    2. Jeżeli umorzona kwota jest dla Wnioskodawcy przychodem, to kiedy wystąpi moment
      obowiązku podatkowego, w momencie zawarcia umowy o umorzenie, tj. (...) r. czy w
      momencie rozliczenia środków pochodzących z umorzenia, tj. (...) r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wartość umorzonej pożyczki wraz z odsetkami stanowi przychód
    w momencie zawarcia umowy o umorzenie, podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, gdyż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz.
    397 ze zm., winno być: „t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.”) przychodami, z zastrzeżeniem
    ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8,
    umorzonych lub przedawnionych:
    a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
      umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
    b) środków na rachunkach bankowych – w bankach.
    Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 8 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się kwot
    stanowiących równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek
    (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z:
    a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji
      finansowej przedsiębiorstw i banków lub
    b) postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu
      przepisów prawa upadłościowego i naprawczego, lub
    c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.
    Z treści art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że
    przychodem jest m.in. wartość umorzonych zobowiązań. Wyjątek uczyniono tylko dla
    zobowiązań, w tym kredytów i pożyczek, umorzonych w związku z bankowym
    postępowaniem ugodowym, z postępowaniem upadłościowym albo z realizacją programu
    restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw.
    Biorąc pod uwagę powyższy przepis należy stwierdzić, że wartość umorzonej pożyczki
    otrzymanej z ((...) stanowić będzie dla Wnioskodawcy przychód.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy wolne od podatku są dotacje, subwencje,
    dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na
    pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo
    wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby dochód mógł korzystać ze zwolnienia
    określonego tym przepisem musi spełniać łącznie następujące kryteria:
    1) dochód musi być uzyskany w postaci otrzymanej dotacji, subwencji, dopłaty lub innego
      nieodpłatnego świadczenia,

    2) powyższe środki muszą zostać przekazane na pokrycie kosztów, zwrot wydatków
      związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
    3) od powyższych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a – 16m.
    Na mocy wymienionych przepisów, wartość umorzonej pożyczki jest dochodem, który nie
    może korzystać ze zwolnienia i stanowi dla Wnioskodawcy przychód podatkowy.
    Odnośnie pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że umorzona kwota jest
    przychodem w momencie zawarcia umowy o umorzenie, tj. (...) r. pomimo tego, że jej
    umorzenie jest uwarunkowane przeznaczeniem środków na konkretny cel wskazany w
    umowie o umorzenie. Jest to zgodne z interpretacją Ministra Finansów Znak: D6/033/414
    /SOH/12/PK-2087 z 29 lutego 2016 r. oraz interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB2-1.4010. 52.2021.1.BJ z 30 kwietnia 2021 r.
    „Umorzenie”, wg Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa
    1998, t. III, str. 557), oznacza „zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania pieniężnego
    poprzez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłatę stopniową długu.
    Umorzyć dług. Umorzyć podatek, należność”.
    Momentem, w którym Spółka w sposób definitywny wyzbyła się długu wobec (...) z tytułu
    zaciągniętej pożyczki (umorzono pożyczkę) była data złożenia oświadczenia woli przez
    wierzyciela ((...)) o zwolnieniu pożyczkobiorcy (Spółki) z długu i przyjęcie przez
    pożyczkobiorcę tego zwolnienia. W danym przypadku, powyższe czynności miały miejsce
    w dniu zawarcia umowy o umorzenie w (...) r. Okoliczność, że zwolnienie obarczone było
    warunkiem realizacji inwestycji „Zadanie 2” nie zmienia charakteru prawnego dokonanej
    czynności prawnej, a Spółka w wyniku umorzenia pożyczki uzyskała przysporzenie
    majątkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość, z
      zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych lub przedawnionych:
        a) zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem
          umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy,
        b) środków na rachunkach bankowych – w bankach.
    Natomiast, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 8 ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się kwot stanowiących równowartość umorzonych
      zobowiązań, w tym także z tytułu pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań
      jest związane z:
        a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o
          restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub
        b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, postępowaniem upadłościowym lub
        c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw lub
        d) przymusową restrukturyzacją w rozumieniu ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o
          Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz
          przymusowej restrukturyzacji.

    Z wniosku wynika, że (...) r. Państwa Spółka podpisała umowę z (...) o dofinansowanie w
    wysokości (...) zł w formie pożyczki zadania pn.: „Zadanie 1”. Środki z pożyczki zostały
    wydatkowane na wskazany cel, a pożyczka została rozliczona przez (...), zgodnie z
    warunkami zawartymi w umowie pożyczki.
    Zgodnie z harmonogramem spłat, w okresie od (...) r. do (...) r. spłacili Państwo 50,8%
    udzielonej pożyczki i w (...) r. wystąpili Państwo z wnioskiem do (...) o częściowe umorzenie
    pożyczki. W (...) r. Państwa Spółka zawarła z (...) umowę o umorzenie 49,20% wartości
    pożyczki. Zgodnie z § 1 pkt 1 Umowy o umorzenie, warunkiem umorzenia jest
    przeznaczenie kwoty (...) zł na realizację Zadania pn.: „Zadanie 2” i rozliczenia jej
    wydatkowania do (...) r.
    Zadanie inwestycyjne polegające na (...) jest w trakcie realizacji. Zgodnie z warunkami
    zawartymi w umowie umorzeniowej, Spółka ma obowiązek przedstawienia (...):
    · do (...) r. dokumentów potwierdzających osiągniecie efektu rzeczowego wskazanego w
      Harmonogramie (załącznik do umowy umorzeniowej), czyli protokół odbioru
      końcowego zadania,
    · do (...) r. dokumentów potwierdzających wykorzystanie kwoty umorzenia na realizację
      zadania,
    · do (...) r. dokumentów potwierdzających osiągniecie planowanego efektu (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy umorzenie części pożyczki (kapitał i
    odsetki) stanowi dla Państwa Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) oraz kiedy wystąpi moment obowiązku
    podatkowego, w momencie zawarcia umowy o umorzenie, tj. (...) r. czy w momencie
    rozliczenia środków pochodzących z umorzenia, tj. (...) r.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że pojęcie „umorzenie
    zobowiązania” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych, dlatego też zasadne jest odwołanie się w tym zakresie do reguł wykładni
    językowej. „Umorzenie”, wg Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN,
    Warszawa 1998, t. III, str. 557), oznacza „zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania
    pieniężnego poprzez uzyskanie zrzeczenia się należności przez wierzyciela lub spłatę
    stopniową długu. Umorzyć dług. Umorzyć podatek, należność”.
    Skutkiem tego umorzenia jest zmniejszenie lub zlikwidowanie w części lub w całości
    zobowiązania dłużnika w stosunku do wierzyciela, za jego zgodą, co prowadzi do
    wygaśnięcia zobowiązania. W przypadku takiego zrzeczenia się wierzytelności, dłużnik nie
    jest zobowiązany do spełnienia świadczenia, a tym samym po jego stronie powstaje
    przychód podatkowy.
    Z treści art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wynika, że przychodem z działalności
    gospodarczej jest m.in. wartość umorzonych zobowiązań. Wyjątek uczyniono tylko dla
    zobowiązań, w tym kredytów i pożyczek, umorzonych w związku z bankowym
    postępowaniem ugodowym, z postępowaniem upadłościowym albo z realizacją programu
    restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw. Biorąc pod uwagę powyższy przepis,
    należy uznać, że wartość umorzonej pożyczki (kapitał i odsetki) stanowi dla Państwa Spółki
    przychód podatkowy. W wyniku umorzenia części pożyczki, Państwa Spółka uzyska
    bowiem przysporzenie majątkowe.
    Przy czym, moment powstania przychodu z ww. tytułu uzależniony jest od rodzaju
    warunku umorzenia pożyczki. Z uwagi na brak wyraźnej regulacji ustawowej w tym
    zakresie (zasad umarzania pożyczek z (...)), decydujący dla określenia charakteru
    dokonywanego umorzenia – a w szczególności czy następuje ono pod warunkiem
    zawieszającym, czy też rozwiązującym – mają postanowienia uchwalonych (jeżeli istnieją)
    przez rady nadzorcze poszczególnych (...) zasad udzielania i umarzania udzielonych
    pożyczek (...), jak również postanowienia poszczególnych umów z beneficjentami. Dopiero

    analiza treści danej umowy umarzającej zobowiązanie może pozwolić na ustalenie rodzaju
    warunku, który ma w danej sytuacji zastosowanie. Należy przy tym uznać, że umorzenie
    następuje pod warunkiem rozwiązującym, jeśli m.in. stanowi ono dla pożyczkobiorcy
    podstawę do niedokonywania spłaty rat pożyczki (wynikających z harmonogramu),
    przypadających na umorzoną część pożyczki. W takim przypadku, w sposób ewidentny,
    ujawniana jest wola stron umowy świadcząca o wywodzeniu przez nich skutków prawnych
    umorzenia, począwszy od momentu zawarcia stosownej umowy. Niewypełnienie
    warunków wskazanych w umowie umorzenia może zatem jedynie przerwać działanie tych
    skutków, tj. konieczność spłaty pozostałej części pożyczki (co jest istotą funkcjonowania
    warunku rozwiązującego).
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 10 grudnia 2025 r. wskazali Państwo m.in., że
    umorzenie wskazanej we wniosku pożyczki nastąpiło pod warunkiem rozwiązującym,
    ponieważ niespełnienie warunków określonych w umowie (wydatkowanie środków,
    osiągnięcie efektu rzeczowego i ekologicznego, rozliczenie środków) nie powoduje
    powstania skutku umorzenia, lecz skutkuje koniecznością zwrotu już umorzonej kwoty.
    Mając powyższe na względzie oraz fakt, że wydając interpretację indywidualną organ nie
    jest zobowiązany ani uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego (a
    zatem m.in. badania postanowień zawartej umowy), natomiast jest związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, stwierdzić należy, że o ile w istocie, jak
    wskazano we wniosku, umorzenie pożyczki nastąpiło pod warunkiem rozwiązującym, to
    datą powstania przychodu z tytułu umorzenia części pożyczki z (...) jest data zawarcia
    umowy o umorzenie, tj. (...) r.
    W związku z tym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym wartość umorzonej pożyczki wraz
    z odsetkami stanowi przychód (pytanie nr 1) w momencie zawarcia umowy o umorzenie
    (pytanie nr 2) jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.