Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.850.2024.1.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Ustalenie źródła przychodów uzyskiwanych przez biegłego
sądowego.
Słowa kluczowe: biegły
przychód
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie ustalenia źródła przychodu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest rzeczoznawcą majątkowym. Zawodowo zajmuje się wyceną
    nieruchomości i prowadzi działalność gospodarczą, której pierwszym punktem PKD jest
    68.31.Z - „Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami”. Pełne zestawienie posiadanych
    kodów działalności gospodarczej znajduje się w załączonym wypisie z CEiDG.
    Wnioskodawca jest również biegłym sądowym w dziedzinie wyceny maszyn i urządzeń,
    ruchomości, nieruchomości oraz szkód w gospodarstwach rolnych.
    Uszczegółowiając:
      Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym;
      przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane na zasadach
      ogólnych;
      dla celów działalności Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i
      rozchodów;
      Wnioskodawca nie zawarł z Sądem umowy cywilnoprawnej. Został ustanowiony
      biegłym sądowym w zakresie: szacowania ruchomości, szacowania nieruchomości,
      wyceny maszyn i urządzeń, szacowania szkód w uprawach rolnych na podstawie
      decyzji prezesa Sądu Okręgowego w ... z 27 maja 2024 r. Dla każdej opinii
      Wnioskodawca jest powoływany osobnym postanowieniem Sądu.
    Pytanie Wnioskodawcy dotyczy tego, do jakiego źródła może zaliczyć przychody
    stanowiące wynagrodzenie za opinie wykonywane dla Sądu jako biegły sądowy.
    Wykonywane przez Wnioskodawcę opinie dotyczą określania wartości nieruchomości i
    mienia ruchomego oraz związanych z nim praw.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako rzeczoznawca majątkowy
    Wnioskodawca wykonuje wyceny nieruchomości, a także ruchomości. Zatem jest to
    podobne pole działalności. Listę PKD prowadzonej działalności Wnioskodawca załączył do
    wniosku.

## Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z tytułu wykonywanych opinii jako biegły sądowy
    Wnioskodawca może rozliczać jako przychody z działalności wykonywanej osobiście?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychody uzyskiwane jako biegły w postępowaniu sądowym, może rozliczać
    jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.
    Jako podstawę prawną Wnioskodawca wskazał art. 13 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi
    źródłami przychodów są określone w pkt 2 i pkt 3 tego przepisu:
      – działalność wykonywana osobiście,
      – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Natomiast pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 5b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zatem – co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody,
    które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów
    znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj.
    m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
    Ustawodawca wyraźnie bowiem rozróżnił w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych źródła przychodów, m.in. z działalności wykonywanej osobiście oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej; dokonany podział ma charakter rozłączny.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Zgodnie z art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

    Jak z tego wynika, ustawodawca wyraźnie rozróżnia działalność wykonywaną osobiście i
    działalność gospodarczą jako dwa różne źródła przychodów.
    Na gruncie powołanych wyżej przepisów prawa pojawiły się jednak wątpliwości w
    zakresie kwalifikacji przychodów do właściwego źródła w sytuacji, gdy przychody
    uzyskiwane przez podatnika są wymienione w katalogu przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście i jednocześnie działalność prowadzona przez podatnika spełnia
    warunki określone w definicji działalności gospodarczej.
    Podkreślam, że w interpretacji ogólnej z 22 maja 2014 r. Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-
    47426 Minister Finansów wskazał, że podatnik może, jeżeli uzyskuje przychody w
    warunkach spełniających przesłanki działalności gospodarczej, zakwalifikować te
    przychody do źródła – działalność gospodarcza, nawet w sytuacji, gdy wymienione są w
    katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Do takiego wniosku
    doprowadza analiza przepisu art. 13 pkt 8 i 9 oraz art. 41 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tylko w art. 13 pkt 9 tej ustawy ustawodawca
    wyraźnie zastrzegł, że przychody w nim wymienione zawsze będą kwalifikowane do
    źródła przychodów – „działalność wykonywana osobiście”, nawet jeżeli będą
    uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej. Ustawodawca dopuszcza więc
    możliwość zaliczenia przychodów – z działalności wykonywanej osobiście do
    działalności gospodarczej, jeżeli są uzyskiwane w warunkach spełniających przesłanki
    działalności gospodarczej.
    Zatem nie ma też powodów, aby inaczej traktować przychody osób, które działają na
    zlecenie organu administracji państwowej.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza, aby przychody
    uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście zaliczyć do przychodów z działalności
    gospodarczej, jeśli wykonywane są one właśnie w warunkach spełniających przesłanki
    „działalności gospodarczej”. Ten sposób kwalifikacji należy stosować wobec wszystkich
    grup zawodowych wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a zatem także wobec biegłych sądowych, tj. osób działających na
    zlecenie podmiotów wymienionych w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zauważam przy tym, że skoro ustawa dopuszcza możliwość takiej kwalifikacji, jak
    wskazałem powyżej, to nie oznacza to, że przychody uzyskiwane przez te osoby muszą
    być zawsze zaliczane do działalności gospodarczej. Analiza wskazanych przepisów
    doprowadza do wniosku, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    wyklucza możliwości osiągania przychodów z działalności wykonywanej osobiście we
    wskazanym zakresie w ramach działalności gospodarczej. A zatem wskazane przychody
    mogą być kwalifikowane zarówno do działalności gospodarczej, jak i działalności
    wykonywanej osobiście. Zależy to od warunków w jakich osoba je uzyskująca wykonuje
    daną czynność.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan rzeczoznawcą majątkowym.
    Zawodowo zajmuje się Pan wyceną nieruchomości i prowadzi działalność gospodarczą,
    której pierwszym punktem PKD jest 68.31.Z - „Pośrednictwo w obrocie
    nieruchomościami”. Jest Pan również biegłym sądowym w dziedzinie wyceny maszyn i
    urządzeń, ruchomości, nieruchomości oraz szkód w gospodarstwach rolnych. Został
    Pan ustanowiony biegłym sądowym w zakresie: szacowania ruchomości, szacowania
    nieruchomości, wyceny maszyn i urządzeń, szacowania szkód w uprawach rolnych na
    podstawie decyzji Prezesa Sądu Okręgowego w ... z 27 maja 2024 r. Dla każdej opinii
    jest Pan powoływany osobnym postanowieniem Sądu. Wykonywane przez Pana opinie
    dotyczą określania wartości nieruchomości i mienia ruchomego oraz związanych z nim
    praw. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako rzeczoznawca majątkowy
    wykonuje Pan wyceny nieruchomości, a także ruchomości. Wskazał Pan, że jest to
    podobne pole działalności.

    Zatem, jeżeli prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    wyceny nieruchomości, a także ruchomości, wówczas Pana wynagrodzenie z tytułu
    wykonywania wycen/opinii na zlecenie sądów należy zaliczyć również do przychodów z
    tego źródła. Przesądzający w tym przypadku jest fakt prowadzenia przez Pana
    działalności gospodarczej w tym samym zakresie, tj. sporządzania operatów
    szacunkowych określających wartość nieruchomości i ruchomości.
    Tym samym przychody uzyskiwane z wykonywania wycen/opinii na zlecenie sądów
    powinny być kwalifikowane do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychód
    z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Reasumując - przychodów uzyskiwanych za wykonanie opinii sądowych nie może Pan
    zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Powinien je Pan rozliczać
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do
    oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem
    zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.