Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.55.2025.1.HK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Spełnienie przesłanek do opodatkowania ryczałtem do
dochodów spółek kapitałowych
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Rok podatkowy podatnika
opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka działająca pod firmą (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    miejscowości (...) (dalej: „Wnioskodawca”) powstała z przekształcenia spółki cywilnej
    działającej pod firmą P.P.H.U. (...) i (...) S.C. z siedzibą w (...) (dalej: „Spółka Cywilna”) w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
    6 czerwca 2024 r. została, przed notariuszem (...), w formie aktu notarialnego, podjęta
    przez wszystkich wspólników Spółki Cywilnej uchwała o przekształceniu spółki cywilnej w
    spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą (...) spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Załącznikiem do ww. uchwały było sprawozdanie finansowe
    przedsiębiorstwa przekształcanego na dzień 1 maja 2024r.
    Wspólnikami Spółki Cywilnej, tj. spółki przekształcanej w momencie podejmowania
    uchwały o przekształceniu były wyłącznie osoby fizyczne, posiadające miejsce zam
    ieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlegające obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, tj.:
    1. (...);
    2. (...).
    Wspólnicy Spółki Cywilnej (...) złożyli do Sądu (...) wniosek o przekształcenie Spółki Cywilnej
    w spółkę kapitałową pod firmą (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w
    miejscowości (...), w trybie art. 551 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z 5 stycznia 2024 r.) (dalej: „KSH”). Sąd (...) 1 lipca
    2024 r. wydał postanowienie o wpisaniu Wnioskodawcy, jako przekształcanej Spółki
    Cywilnej, do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Przedsiębiorców pod firmą (...) spółka
    z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawcy został nadany nr (...).
    Wspólnicy Spółki Cywilnej zgodnie z danymi ujawnionymi w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej, (...) zaprzestali wykonywania działalności
    gospodarczej.
    Wspólnik (...) została wykreślona z rejestru Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej.
    Wspólnik (...) został wykreślony z rejestru Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej.
    Wspólnik (...) objął funkcję Prezesa Zarządu Wnioskodawcy.

    Wspólnik (...) w związku z podjętą (...) przez Zarząd Wnioskodawcy uchwałą o powołaniu jej
    do pełnienia funkcji prokurenta samoistnego oraz w związku z wyrażeniem przez nią (...)
    zgody w tym przedmiocie, od (...) pełni funkcję prokurenta samoistnego. Prokura ta
    została ujawniona w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Kapitał zakładowy Wnioskodawcy wynosi (...) i dzieli się na (...) równych i niepodzielnych
    udziałów o wartości nominalnej po (...) każdy.
    Udziały w kapitale zakładowym Wnioskodawcy zostały objęte w następujący sposób:
    1. (...) objął (...) udziałów po (...) każdy, o łącznej wartości nominalnej (...).
    2. (...) objęła (...) udziałów po (...) każdy, o łącznej wartości nominalnej (...).
    Wszystkie udziały objęte przez Wspólników zostały pokryte z majątku Spółki Cywilnej.
    Nadwyżka majątku Spółki Cywilnej ponad kapitał zakładowy Wnioskodawcy została
    przeznaczona na kapitał zapasowy Wnioskodawcy. Od dnia przekształcenia do dnia
    złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej skład osobowy
    wspólników, zarządu i prokurentów nie uległ zmianie. Zmiany w tym zakresie nie są
    również rozważane i brane pod uwagę.
    Wnioskodawca ma siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągania, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z 29 grudnia 2023 r.) (dalej:
    „CIT”).
    Zgodnie z umową Spółki, rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok obrotowy, natomiast
    pierwszy rok obrotowy Wnioskodawcy kończy się z dniem 31 grudnia 2024 r. i wobec
    wydania postanowienia o wpisaniu Wnioskodawcy, jako przekształcanej Spółki Cywilnej,
    do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Przedsiębiorców pod firmą (...) spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością, obejmuje on okres od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024
    r. Wspólnicy Spółki Cywilnej ze względu na przychody netto ze sprzedaży towarów i
    produktów za 2014 r. obrotowy, które wyniosły co najmniej równowartość w walucie
    polskiej 1.200.000 € (jeden milion dwieście tysięcy euro zero centów) zobowiązani byli i z
    tego obowiązku się wywiązywali do prowadzenia ksiąg rachunkowych w rozumieniu
    ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z 16
    stycznia 2023 r.) (dalej: „UOR”). Wspólnicy Spółki Cywilnej z tytułu dochodów osiąganych z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej byli opodatkowani
    podatkiem liniowym, stosownie do art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”).
    Wnioskodawca z dniem przekształcenia, tj. z dniem 1 lipca 2024 r. otworzył księgi
    rachunkowe zgodnie z UOR. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza
    sprawozdania finansowe na podstawie przepisów UOR.
    Wnioskodawca 2 lipca 2024 r. złożył do Naczelnika właściwego ze względu na siedzibę
    Urzędu Skarbowego, tj. do (...) zawiadomienie ZAW-RD wybierając w okresie od 1 lipca
    2024 r. do 31 grudnia 2027 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT.
    Przed wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w
    Rozdziale 6b CIT, Wnioskodawca zweryfikował spełnienie przesłanek, o których mowa w
    art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT. Wnioskodawca spełnił wszystkie ze wskazanych przesłanek. W
    stosunku do Wnioskodawcy nie zaszły przesłanki negatywne określone w art. 28k CIT,
    które to przesłanki wyłączają możliwość stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek.
    Na dzień 30 czerwca 2024 r. dokonano zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki Cywilnej, a
    na dzień 1 lipca 2024 r. dokonano ich otwarcia u Wnioskodawcy.
    30 września 2024 r. Spółka Cywilna sporządziła w formie elektronicznej sprawozdanie
    finansowe na dzień 30 czerwca 2024 r.

    Sprawozdanie finansowe Spółki Cywilnej obejmujące okres od 1 stycznia 2024 r. do 30
    czerwca 2024 r. zostało podpisane 21 marca 2025 r. przez osobę, której powierzono
    prowadzenie ksiąg rachunkowych i Wspólników Spółki Cywilnej. 25 kwietnia 2025 r.
    dokonano rozliczenia Wspólników Spółki Cywilnej w zakresie podatku płatników w
    rozumieniu PIT.
    W informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego Wnioskodawcy sporządzonego za
    okres od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. wyodrębnione zostały zyski w okresie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jak również zyski sprzed tego okresu.
    Wnioskodawca nie składał oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu
    od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28l ust. 1 pkt 1 CIT.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca
      skutecznie wybrał prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach 1
      lipca 2024 r.-31 grudnia 2027 r. w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych?
    2. Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie jest negatywna, tj. Wnioskodawca nie wybrał z
      dniem 1 lipca 2024 r. skutecznie prawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
      to czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca w 2025 r.
      będzie mógł wybrać prawo opodatkowania dochodu ryczałtem od dochodów spółek w
      rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Tytuł XXXI ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061
    z 17 lipca 2024 r.) (dalej: „KC”) reguluje funkcjonowanie spółki.
    Zgodnie z art. 860 § 1 KC, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do
    osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w
    szczególności przez wniesienie wkładów.
    Artykuł 860 definiuje pojęcie spółki cywilnej. Jest to stosunek obligacyjny, zgodnie z którym
    wspólnicy zobowiązują się do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie
    w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Umowa spółki cywilnej
    jest czynnością prawną zawieraną między żyjącymi (inter vivos), konsensualną,
    zobowiązującą, odpłatną, przysparzającą i kauzalną.
    Spółka cywilna nie jest podmiotem prawa cywilnego. Przede wszystkim nie jest ona osobą
    prawną ani jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, ale wyposażoną w
    zdolność prawną. Spółka cywilna, mimo że nie ma osobowości prawnej, jest powszechnie
    uznawana za korporację, czyli za zrzeszenie osób współdziałających dla osiągnięcia
    zamierzonego, wspólnego dla wszystkich celu. Konsekwencje braku podmiotowości
    prawnej spółki cywilnej przejawiają się m.in. w tym, że:
      1) stroną zawieranych umów są wszyscy wspólnicy, a nie tylko spółka;
      2) podmiotami praw i obowiązków są wszyscy wspólnicy, a nie spółka;
      3) stroną postępowania sądowego, administracyjnego są wszyscy wspólnicy, a nie
        spółka;
      4) majątek spółki jest majątkiem wspólnym wspólników;
      5) odpowiedzialność za zobowiązania ponoszą wspólnicy, a nie spółka.
    Art. 7aa ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z 7 marca 2025 r.) (dalej: „CIT”) stanowi, że:

    1. Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany
      na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania
      tym ryczałtem:
    1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
        podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
        spółek oraz
    2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
        poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
        a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
            kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok
            opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
        b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
            opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    2. W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
        1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
          a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w
              wyniku finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające
              pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli
              dotychczas nie zostały zaliczone do przychodów, o których mowa w art.
              12 ust. 1, oraz
          b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15
              w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
              ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
              uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z
              przepisami o rachunkowości, oraz
        2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
          a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w
              latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
              ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
              uwzględnione w wyniku finansowym netto podatnika zgodnie z
              przepisami o rachunkowości, oraz
          b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
              finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy
              rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie
              zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art.
              15, oraz
      3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
          poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
          zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich
          wartość podatkową ustaloną na ten dzień

          - w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki,
            którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie
            pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    3. Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12 ust.
      4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem tych
      przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub okresach
      zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    4. W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający pierwszy
      rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
      1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
          podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a
          tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
      2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
          podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1
          pkt 1;
    5. W przypadku, o którym mowa w:
      1) ust. 4 pkt 1 - podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego
          miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od
          dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery
          lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem
          od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech
          lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w całości;
      2) ust. 4 pkt 2 - podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie wskazanym w
          art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata, licząc od końca
          pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy czym o
          sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa
          w art. 27 ust. 1.
    6. Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 2 pkt 3, rozumie się
      wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
      przychodów w rozumieniu art. 15 lub w rozumieniu art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991
      r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika
      za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
    7. Podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i
      strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych
      zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego
      wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te
      straty.
    8. Przepisy ust. 1-7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia
      w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu
      działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.
    Z powyższych przepisów bezsprzecznie wynika, że Wnioskodawca został utworzony w
    wyniku przekształcenia w spółkę przedsiębiorców będących osobami fizycznymi
    wykonującymi we własnym imieniu działalność gospodarczą w ramach zawartej umowy

    spółki cywilnej, wobec czego przepis art. 7aa ust. 8 ustawy CIT stosuje się do
    Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 CIT:
      1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
        jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony);
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów
        i usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
            praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
            przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
            dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
            pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami
            tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
            przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
            miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w
            roku podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
            przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
            tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
            innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
            udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
            związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
            dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
            ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
            lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
            finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z

        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
        MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
        do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
        miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
        ryczałtem.
    Art. 28j ust. 2 CIT stanowi, że:
      2. W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
      1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
          podatkowym opodatkowania ryczałtem;
      2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności
          i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy
          od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego
          zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy
          aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
    Warto w tym miejscu przywołać wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 marca
    2025 r. o sygn. II FSK 1412/24, w którym sąd ten wskazał, że „w przepisach u.p.d.o.p. nie
    zwarto definicji podmiotu „rozpoczynającego działalność” oraz „rozpoczynającego
    prowadzenie działalności”. Ustawodawca w poszczególnych regulacjach posługuje się raz
    jednym, raz drugim określeniem, co dowodzi, że celem ustawodawcy nie było przypisanie
    różnych znaczeń omawianym pojęciom. Prowadzi to do uprawnionego wniosku, że na
    gruncie u.p.d.o.p. ustawodawca traktuje podatników powstałych m.in. w wyniku
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jako podmioty rozpoczynające
    prowadzenie działalności, czy też podmioty rozpoczynające działalność. Tym bardziej, że w
    niektórych ww. regulacjach takim podmiotom wyraźnie odmówił prawa do skorzystania z
    określonych preferencji w roku podatkowym, w którym rozpoczęły prowadzenie
    działalności, a czasami także w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Natomiast, w art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. ustawodawca wskazał, że w przypadku
    podatnika „rozpoczynającego prowadzenie działalności” warunek określonego
    zatrudnienia nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych
    bezpośrednio po nim następujących (...). Nie zastrzegł przy tym, że preferencja ta nie
    dotyczy podatników powstałych w wyniku przekształcenia, w roku rozpoczęcia
    prowadzenia działalności. Zatem, regulacja art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. nie zawęża w
    żaden sposób kręgu podatników rozpoczynających prowadzenie działalności do
    podmiotów rozpoczynających ją w konkretny sposób”.

    Art. 28j ust. 3 CIT wskazuje z kolei, że w przypadku podatnika będącego małym
    podatnikiem, w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 3:
  1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę
      co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem,
      akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym
      przepisie;
  2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie
      stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze
      przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie
      umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej, niebędącej
      udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz w związku z
      wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób
      fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998
      r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
      świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Art. 28j ust. 5 CIT określa, że podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również
    przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe
    oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e CIT:
  1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
  2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
      upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
      podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
      przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a CIT:
    Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego
    tego podatnika.
    Jak zostało wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 7 CIT, opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek jest opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik
    spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z wyżej przytoczonym art. 28j ust. 5 CIT zawiadomienie, o którym mowa w tym
    przepisie, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku
    podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc

    opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku, księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Uzupełniająco, niezbędne jest wskazanie, że przepisy CIT, nie odnoszą się do kwestii
    sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest
    ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z 16
    stycznia 2023 r.) (dalej: „UOR”).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f UOR:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
        którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
        z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
        wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
        kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
        osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 UOR:
  1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
      później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
  2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
      powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
  2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.
  3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
        1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2
            lub na inny dzień bilansowy;
        2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie
            podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Z kolei art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (dalej:
    „Konstytucja”) stanowi, że nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie
    podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad
    przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków
    następuje w drodze ustawy.
    Artykuł 217 Konstytucji ustanawia zasadę władztwa daninowego państwa, choć
    jednocześnie nie określa materialnych granic opodatkowania. Należy go interpretować z
    uwzględnieniem zasady powszechności opodatkowania, z której wynika spoczywający na

    każdej osobie znajdującej się pod władzą Rzeczypospolitej Polskiej obowiązek ponoszenia
    ciężarów i świadczeń publicznych (art. 84 Konstytucji).
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 997/15
    wskazał, że artykuł 217 stanowi zatem nie tylko gwarancję praw podatnika, ale także, w
    związku z art. 84, wyraża zasadę władztwa podatkowego, zgodnie z którą państwo
    (poprzez decyzje ustawodawcze) ma prawo obciążać podatkiem podmioty znajdujące się
    w zasięgu jego władzy w celu sfinansowania zadań publicznych.
    Artykuł 217 wprowadza również zasadę ustawowej regulacji stosunku podatkowego.
    Jawne i publiczne procedury parlamentarne mają gwarantować kontrolę nad gospodarka
    finansową rządu oraz chronić podatników przed nadmiernym fiskalizmem i dowolnym
    kształtowaniem przez państwo ich obowiązków podatkowych.
    Wnioskodawca na dzień 30 czerwca 2024 r. zamknął księgi rachunkowe oraz sporządził
    sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone 30 września 2024
    r. na dzień 30 czerwca 2024 r. w postaci elektronicznej.
    Sprawozdanie zostało opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę,
    której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych 21 marca 2025 r. Sprawozdanie
    finansowe zostało również podpisane przez kierownika jednostki (członka zarządu)
    Wnioskodawcy 21 marca 2025 r., tj. po upływie trzech miesięcy od dnia bilansowego.
    W ocenie Wnioskodawcy art. 28j ust. 5 CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia
    sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast
    przepisy ustawy o rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać
    sprawozdanie finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania
    przewidziane ustawą o rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania
    finansowego jest integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo
    sporządzenie sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie stanowi o
    sporządzeniu sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez podpisania go przez
    wszystkie wymagane podmioty) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od
    dochodów spółek dla podmiotu kontynuującego działalność gospodarczą. Jak zostało to
    wskazane wyżej, Wnioskodawca nie jest podmiotem kontynuującym działalność
    gospodarczą, tylko podmiotem ją rozpoczynającym. Niewątpliwie CIT określa w
    szczególności podmiot, przedmiot opodatkowania i stawki podatkowe, a także zasady
    przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków
    następuje w drodze ustawy. Tym samym bezsprzecznie mieści się w ramach dyspozycji
    art. 217 Konstytucji.
    Podkreślić trzeba, że obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego dla podmiotu
    rozpoczynającego działalność gospodarczą i wybierającego opodatkowanie w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, nie został wyrażony wprost w żadnym akcie prawnym rangi
    ustawowej i tym samym obowiązek taki w stosunku do podmiotu rozpoczynającego
    działalność gospodarczą nie występuje, co oznacza, że Wnioskodawca pomimo
    sporządzenia ale nie podpisania sprawozdania finansowego za okres 1 stycznia 2024 r.-30
    czerwca 2024 r., skutecznie wybrał prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    w latach 1 lipca 2024 r.-31 grudnia 2027 r. w rozumieniu CIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wobec tego, że Wnioskodawca w momencie składania
    zawiadomienia ZAW-RD niewątpliwe był podmiotem rozpoczynającym działalność
    gospodarczą, spełniał przesłanki pozytywne oraz wobec niego nie wystąpiły przesłanki
    negatywne, jak również wobec braku obowiązku sporządzenia sprawozdania finansowego
    Spółki Cywilnej na dzień 30 czerwca 2024 r., Wnioskodawca skutecznie wybrał prawo
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w latach 1 lipca 2024 r.-31 grudnia 2027 r.
    w rozumieniu CIT.

    Końcowo należy wskazać, że wymóg sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z
    przepisami o rachunkowości na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem dotyczy sytuacji, gdyby Wnioskodawca zdecydował się
    na wybór opodatkowania ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego i
    podlegał przepisom ustawy CIT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z 7 marca 2025 r.) (dalej: „CIT”):
      1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
        jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony);
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
          podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
          towarów i usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
            praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
            przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
            dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
        3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
            pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami
            tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
            przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
            miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w
            roku podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
            przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
            tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
            innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
            udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
            związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
            dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
            ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
            społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
            zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
          akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
          akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami
          są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z
          prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
          beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
          charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji
          rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
          inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
          związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
          beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
          charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
          z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
          wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
          pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
          opodatkowany ryczałtem.
    Art. 28j ust. 2 CIT stanowi, że:
    2. w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności:
      1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku
          podatkowym opodatkowania ryczałtem;
      2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności
          i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy
          od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego
          zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy
          aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.
          Niewątpliwie, Wnioskodawca nie już podmiotem rozpoczynającym działalność
          gospodarczą w rozumieniu z art. 28j ust. 2 CIT.
    Z kolei ust. 3 tegoż przepisu wskazuje, że:
      3. W przypadku podatnika będącego małym podatnikiem, w pierwszym roku
        podatkowym opodatkowania ryczałtem, warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3:
      1) lit. a, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o
          pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą
          udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres
          wskazany w tym przepisie;
      2) lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w
          kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w
          sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej
          na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby fizycznej,

          niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika oraz
          w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie
          z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie
          z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
          środków publicznych.
    Art. 28j ust. 5 CIT stanowi, że podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również
    przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe
    oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Brzmienie art. 28j ust. 5 CIT wzbudzało pewne wątpliwości interpretacyjne w zakresie
    terminu zamknięcia ksiąg i sporządzenia sprawozdania finansowego w celu skutecznego
    wyboru opodatkowania Ryczałtem w ciągu roku. Zgodnie jednak z Interpretacją Ogólną Nr
    DD8.8203.1.2023 Ministra Finansów z 25 stycznia 2024 r. w sprawie składania
    zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem
    przyjętego przez podatnika roku podatkowego: „Treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nakłada na
    podatnika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania
    finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania
    ryczałtem, lecz nie precyzuje w jakim terminie powinno to nastąpić, tj. przed czy po
    upływie terminu na złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. W
    zakresie zasad, w tym terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie
    sprawozdania finansowego, art. 28j ust. 5 ustawy CIT wprost odwołuje się do przepisów o
    rachunkowości. Terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie
    sprawozdania finansowego w żaden sposób nie modyfikuje termin na złożenie
    wskazanego wyżej zawiadomienia. Innymi słowy treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie
    modyfikuje terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania
    finansowego ani nie wymaga, aby czynności te zostały dokonane przed złożeniem
    zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. Co więcej, norma prawna zawarta w
    treści art. 28j ust. 5 ustawy CIT dopuszcza sytuację, w której podatnik najpierw złoży
    powyższe zawiadomienie, a dopiero później zamknie księgi rachunkowe na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania
    ryczałtem”.
    Dodatkowo, art. 28k CIT wyłącza wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji. Art. 28k ust. 1 CIT wskazuje, że przepisów niniejszego
    rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
          kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet

          kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
          wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
          udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
          utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
          zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone
          przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
          majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
          równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego
          kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
          roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
          majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza
          się, stosując odpowiednio przepisy art. 14:
          - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
            podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż
            przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
        a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
        b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
          - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
            przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
            przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
            przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
            Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
            miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000
            zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio
            przepisy art. 14, lub
          - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
            podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
            likwidowanych podatników
          - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład,
            oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej
            jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo
            wniesienia wkładu.
    Art. 28k ust. 2 CIT stanowi, że:
    W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
    niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
    przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który znajduje się w wyłączeniu wskazanym w
    przywołanym art. 28k CIT. Z kolei art. 28l ust. 1 CIT stanowi, że podatnik opodatkowany
    ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy
          podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony);
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
          których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
          pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
          nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
          podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa
          lub jego zorganizowanej części, chyba że:
          - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
            opodatkowany ryczałtem albo
          - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
            przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
            sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których
            mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z
            przejmowanymi składnikami majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
          podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez
          wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci
          przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot
          przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Z kolei art. 28l ust. 2 CIT stanowi, że w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem
    ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy,
    następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do
    opodatkowania ryczałtem. Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych (winno być: Ryczałt
    od dochodów spółek) oznacza koniec obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji
    podatkowej. Spółka, podejmując decyzję o przejściu na opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek kapitałowych, powinna zamknąć bieżący rok podatkowy, uzgodnić
    ewidencję podatkową z ewidencją rachunkową i zacząć nowy rok już na zasadach ryczałtu.
    Zasady zmiany roku podatkowego określone są w art. 8 CIT.
    W art. 8 ust. 1 CIT wskazano, że rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest
    rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki,
    albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych
    podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
    kalendarzowych. Zgodnie z art. 8 ust. 6 CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika
    obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem
    przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od

    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok
    podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego
    przez podatnika roku podatkowego.
    Stosownie do art. 8 ust. 6a CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust.
    5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim
    miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
    W myśl art. 28e ust. 1 CIT, rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest
    rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 2 CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii
    sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest
    ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z 16
    stycznia 2023 r.) (dalej: „UOR”).
    Z kolei, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 UOR, ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym -
    rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych
    miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub
    jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
    jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
    można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami
    rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku
    obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych
    miesięcy.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 UOR, księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3 na
    dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego
    skutki o charakterze majątkowym lub finansowym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 2 UOR, księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:
    1) na dzień kończący rok obrotowy,
    2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia
      likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie,
    3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
    4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki
      przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
    5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku
      podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający
      dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,
    6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia
      upadłości,
    7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
    - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f UOR:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
        którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
        z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
        wyniku finansowego, określone w rozdziale 4;
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
        kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
        osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 UOR:
    1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
        później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
        organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
        statutu lub umowy.
    2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
        powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
        jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
        najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
        ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
        pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
    2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
        wymagania przewidziane w ustawie.
    3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
        1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2
            lub na inny dzień bilansowy;
        2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie
            podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Jak wynika z art. 45 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg
    rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono sporządzone nie później niż w ciągu
    3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Tym samym również podpis pod
    sprawozdaniem finansowym należy złożyć nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
    bilansowego. Ponadto art. 52 ust. 2 uor wskazuje, że sprawozdanie finansowe podpisują -
    podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych, i kierownik jednostki.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio również do sprawozdania finansowego
    sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 uor lub na inny dzień bilansowy (art. 52
    ust. 3 uor). Jednocześnie należy zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 uor, który
    reguluje zarówno obowiązki formalne kierownika jednostki co do sporządzenia
    sprawozdania finansowego jak i sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest więc
    uznanie podpisania sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia
    sprawozdania finansowego. W szczególności art. 52 ust. 2a uor (który zgodnie z ust. 3
    stosuje się odpowiednio do sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym
    przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych) - wyraźnie precyzuje, że podpisanie
    sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania
    przewidziane w ustawie.

    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, w tym również jego podpisanie, należy
    dokonać w ciągu 3 miesięcy.
    Podsumowując dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek należy podpisać
    sprawozdanie finansowe najpóźniej w dniu upływu ostatniego dnia wynikającego z
    przepisów na jego sporządzenie.
    Jak wynika z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, a złożenie podpisu pod sprawozdaniem
    finansowym przez uprawnione do tego osoby potwierdza prawidłowość (zgodność z
    przepisami ustawy o rachunkowości) sporządzenia sprawozdania finansowego. Tym
    samym należy przyjąć, że sprawozdanie finansowe uważa się za sporządzone w dacie jego
    podpisania.
    Zatem za datę faktycznego sporządzenia sprawozdania finansowego pod kątem
    formalnoprawnym należy uznać datę złożenia pod nim wymaganych przepisami ustawy o
    rachunkowości podpisów. Podpis pod sprawozdaniem stanowi o zakończeniu prac nad
    jego opracowywaniem i świadczy o ostatecznym sporządzeniu sprawozdania finansowego.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest
    opcją podatkową (ma charakter fakultatywny). Aby z niej skorzystać Wnioskodawca
    spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem. Zawiadomienie to może zostać złożone również
    przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie
    księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w razie nieskutecznego wyboru prawa
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w stosunku do Wnioskodawcy przesłanka
    o której mowa w art. 28l ust. 2 CIT, nie miała miejsca, ponieważ nie mógł utracić prawa,
    którego nie nabył.
    Powyższe oznacza, że jeżeli Wnioskodawca zdecyduje się na rozliczanie podatku
    dochodowego w formie ryczałtu od dochodów spółek, powinien zadeklarować wybór
    opodatkowania ryczałtem do końca pierwszego miesiąca w pierwszym roku korzystania z
    nowego sposobu rozliczania. Moment przejścia na ryczałt jest więc zależny od
    Wnioskodawcy, ponieważ może on zdecydować w każdym momencie o zamknięciu
    aktualnego roku podatkowego.
    W myśl art. 28j ust. 5 CIT, podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed
    upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe
    oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Podsumowując, przy założeniu, że odpowiedź na pytanie nr 1 jest negatywna, i wobec nie
    zaistnienia zdarzenia wymienionego w art. 28l ust. 1 CIT, w stosunku do Wnioskodawcy
    nie stosuje się art. 28l ust. 2 CIT, wobec czego w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca w
    2025 r. obrotowym będzie mieć prawo wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek w rozumieniu CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest częściowo prawidłowe i
    częściowo nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,
        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
          praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
          przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
          dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
          pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
          podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w
          przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu
          miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
          podatkowym, lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z
          tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy
          innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
          udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
          związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku
          dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w
          ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
          lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
          finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
        inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków
        w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie
        z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
    Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis
    ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie z art. 28k ustawy o CIT:
      1. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
        1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
        2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011
          r. o kredycie konsumenckim;
        3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
          34a;
        4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
        5) podatników, którzy zostali utworzeni:
            a) w wyniku połączenia lub podziału albo
            b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne
              niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów
              niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane
              przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników,
              jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych
              likwidowanych podatników, albo
            c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne
              niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym
              podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po
              nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału
              uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część
              przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o
              wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000
              euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
              Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca

              poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w
              zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,
              stosując odpowiednio przepisy art. 14
              - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
                podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak
                niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
        6) podatników, którzy:
            a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
            b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
              - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo,
                zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
                przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość
                w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu
                euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
                roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
                te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
                tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14,
                lub
              - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji
                innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych
                innych likwidowanych podatników
              - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono
                wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim
                następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
                dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
      2. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
        niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
        przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Natomiast, stosownie do treści art. 28l ustawy o CIT:
      1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
        1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w
          przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania
          ryczałtem;
        2) (uchylony)
        3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków,
          o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
        4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
          a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j
            ust. 1 pkt 4-6,
          b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
            podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
          c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo
            podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci
            przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:
            - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
              opodatkowany ryczałtem albo

            - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z
              dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe,
              sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń,
              o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w
              związku z przejmowanymi składnikami majątku,
          d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub
            podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału
            przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci
            przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot
            przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
      2. W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
        ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
        podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
        roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania
        ryczałtem.
    Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma
    charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający
    ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy
    miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi
    rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia
    się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka powstała 1 lipca 2024 r. w wyniku przekształcenia ze
    Spółki Cywilnej. Na dzień 30 czerwca 2024 r. dokonano zamknięcia ksiąg rachunkowych
    Spółki Cywilnej, a na dzień 1 lipca 2024 r. dokonano ich otwarcia w Państwa Spółce (Sp. z o.
    o.). Pierwszy rok obrotowy w Państwa Spółce obejmował okres od 1 lipca 2024 r. do 31
    grudnia 2024 r.
    Sprawozdanie finansowe Spółki Cywilnej obejmujące okres od 1 stycznia 2024 r. do 30
    czerwca 2024 r. zostało podpisane 21 marca 2025 r. przez osobę, której powierzono
    prowadzenie ksiąg rachunkowych i Wspólników Spółki Cywilnej.
    2 lipca 2024 r. złożyli Państwo zawiadomienie ZAW-RD, wybierając w okresie od 1 lipca
    2024 r. do 31 grudnia 2027 r. opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą m.in. ustalenia, czy skutecznie wybrali
    Państwo prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w okresie od 1 lipca 2024
    r. do 31 grudnia 2027 r.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że nie sposób zgodzić się ze stwierdzeniem, że
    Państwa Spółka, powstała z przekształcenia Spółki Cywilnej stanowi podmiot
    rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej.
    W myśl art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
    Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
    1) przekształcenia innej osoby prawnej,

    2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej
      osoby lub spółki.
    Zatem, jak wynika z powyższego, spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje we
    wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki. W doktrynie podkreśla się, że
    przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co uznawane jest jako
    realizacja zasady ciągłości podmiotowej. Oznacza to, że spółka po przekształceniu jest
    kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie tego procesu nie
    mamy do czynienia z dwoma podmiotami - odmiennie, niż ma to miejsce w przypadku
    sukcesji uniwersalnej, charakterystycznej dla procesów łączenia i podziału. W sensie
    substratu materialnego jest to cały czas ta sama spółka, która zmienia jedynie swoją szatę
    zewnętrzną.
    W orzecznictwie NSA zagadnienie skutków podatkowych przekształcenia było
    rozpatrywane np. w wyroku z 17 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1121/12, gdzie sąd ten
    wskazał, że w przypadku przekształcenia, podmiot przekształcony jest kontynuatorem
    bytu i działalności podmiotu przekształcanego. W wyniku przekształcenia przekształcany
    podmiot nadal funkcjonuje w zmienionej formie. Podmiot przekształcony kontynuuje
    działalność podmiotu przekształcanego i staje się stroną wszelkich stosunków prawnych
    podmiotu przekształcanego.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1, w części dotyczącej
    uznania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstałej z przekształcenia spółki
    cywilnej za podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, należało
    uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii związanej ze skutecznością wyboru opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodów spółek, zauważyć należy, że zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f ustawy z
    dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „uor”):
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
        którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
        z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
        wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
      1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
        kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
        osobistym.
    Z kolei stosownie do 52 ust. 1, 2 oraz 2a uor:
    1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie
      później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
      organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
      statutu lub umowy.
    2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
      powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
      jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
      najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
      ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
      pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
    2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
      wymagania przewidziane w ustawie.

    Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, które mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o
    rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest
    integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie
    sprawozdania finansowego bez jego skutecznego podpisania nie stanowi o sporządzeniu
    sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    Co do zasady więc, samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez jego podpisania)
    nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, bowiem
    zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, a potwierdzeniem że spełnia ono wymagania
    przewidziane tą ustawą jest jego skuteczne podpisanie.
    Stwierdzić jednak należy, że skoro wybrali Państwo opodatkowanie w formie ryczałtu od
    dochodów spółek z początkiem pierwszego roku funkcjonowania w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, to cytowany art. 28j ust. 5 ustawy o CIT nie znajdzie w
    niniejszej sprawie zastosowania. Przepis ten dotyczy bowiem wyłącznie sytuacji, kiedy
    podatnik decyduje się na zmianę sposobu opodatkowania przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego.
    Podsumowując, jeżeli w opisanej sprawie zostały spełnione przesłanki, o których mowa w
    art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie zaszły w stosunku do Państwa przesłanki negatywne,
    określone w art. 28k ustawy o CIT, to wybór przez Spółkę ryczałtu od dochodów spółek na
    okres od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2027 r. był skuteczny.
    Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 w zakresie skuteczności wyboru
    opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2024 r., należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 zauważyć
    należy, iż pytanie to miało charakter warunkowy i uzależnione było od uznania za
    nieprawidłowe Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    numerem 1. Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska dotyczącego pytania numer 1, w
    zakresie odnoszącym się do skuteczności wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek, za prawidłowe - odpowiedź na pytanie numer 2 stała się bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.