Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1022/11/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-28
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży na rzecz użytkowników wieczystych nieruchomości gruntowych
Słowa kluczowe: nieruchomości; stawka-stawki podatku; użytkownicy; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2011r. (data wpływu do tut. organu 16 czerwca 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 września 2011r. (data wpływu 15 września 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży na rzecz użytkowników wieczystych nieruchomości gruntowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży na rzecz użytkowników wieczystych nieruchomości gruntowych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 września 2011r. (data wpływu 15 września 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 31 sierpnia 2011r. znak: IBPP1/443-1022/11/BM.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Miasto O. planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości gruntowych, stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego. Nabywcami będą dotychczasowi użytkownicy wieczyści, którzy wystąpili do Wnioskodawcy ze stosownym wnioskiem w tej sprawie. Podstawą dokonania sprzedaży jest art. 32 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), zgodnie z którym nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust 3. Z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Sprzedaż nieruchomości nastąpi w drodze bezprzetargowej na podstawie art. 37 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy. Cena sprzedaży nieruchomości została określona przez rzeczoznawcę operatem szacunkowym.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym od 1994r. w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Prawo użytkowania wieczystego działki pgr … ustanowione zostało umową notarialną z dnia 12 września 2000r. Rep. Nr A: \`(...)\` na rzecz spółki cywilnej.

Prawo użytkowania wieczystego działki pgr … ustanowione zostało umową notarialną z dnia 12 września 2000r. Rep. Nr A: \`(...)\` na rzecz spółki cywilnej.

Prawo użytkowania wieczystego działki pgr … zabudowanej pawilonem handlowym ustanowione zostało umową notarialną z dnia 13 stycznia 2005r. Rep. Nr A: 36/2005 na rzecz osób fizycznych.

Wskazani we wniosku użytkownicy wieczyści wystąpili w wnioskiem o sprzedaż prawa własności przedmiotowych nieruchomości w następujących terminach:

w dniu 12.08.2010r. - dotyczy sprzedaży pgr …

w dniu 20.10.2010r. - dotyczy sprzedaży pgr …

w dniu 08.02.2011r. - dotyczy sprzedaży pgr …

Działki o numerach pgr 692 i 690 znajdują się w obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego uchwalony uchwałą nr \`(...)\` Rady Miasta O. z dnia 25 czerwca 1997r. w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta O. dla terenu osiedla S., ograniczonego ulicami: Z., J., N. oraz terenami istniejącej zabudowy wielorodzinnej (Dz. Urz. Woj. B. nr 13 poz. 116) w jednostce strukturalnej 3MN - tereny zabudowy jednorodzinnej szeregowej i bliźniaczej do 2,5 kondygnacji. Obie działki zabudowane są budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi.

Działka pgr 2296/1 znajduje się w obszarze, w którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla terenu \`(...)\` w O.iu uchwalonego uchwałą nr \`(...)\` Rady Miejskiej w O.iu z dnia 24 października 2007 roku i znajduje się w sektorze 25 w następujących jednostkach planistycznych: UM2 - tereny usługowo-mieszkaniowe, KDX - tereny dróg pieszych. Działka ta jest zabudowana pawilonem handlowym.

Prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych gruntów zostało ustanowione na rzecz poprzedników prawnych obecnych użytkowników wieczystych, i tak:

Prawo użytkowania wieczystego niezbudowanej działki pgr … od Agencji Wspiernia Inicjatyw Mieszkaniowych Spółki cywilnej w O.iu nabyła Spółdzielnia Mieszkaniowa „O." w J.umową sprzedaży z dnia 24 listopada 2004r. Rep. A nr \`(...)\`. Obecny użytkownik wieczysty nabył prawo użytkowania wieczystego ww. działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym umową notarialną z dnia 7 maja 2007r. Rep. A nr: \`(...)\`. Zgodnie z pismem z dnia 28 czerwca 2010r. Spółdzielni Mieszkaniowej „O." w J. budynek mieszkalny na działce 692 został wybudowany po lipcu 2006r.

Prawo użytkowania wieczystego niezbudowanej działki pgr 690 od Agencji Wspiernia Inicjatyw Mieszkaniowych Spółki cywilnej w O.iu nabyła Spółdzielnia Mieszkaniowa „O." w J. umową sprzedaży z dnia 24 listopada 2004r. Rep. A nr \`(...)\`. Obecni użytkownicy wieczyści nabyli prawo użytkowania wieczystego ww. działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym od Spółdzielni umową notarialną z dnia 1 grudnia 2006r. Rep. A nr: \`(...)\` . Zgodnie z pismem z dnia 28 czerwca 2010r. Spółdzielni Mieszkaniowej „O." w J. budynek mieszkalny na działce 690 został wybudowany po lipcu 2006r.

Obecny użytkownik wieczysty nabył prawo użytkowania wieczystego działki 2296/1 umową sprzedaży z dnia 11 lipca 2007r.

Podstawą dokonania sprzedaży jest art. 32 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), zgodnie z którym nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu. Budynki stanowią odrębną własność wieczystego użytkownika zgodnie z art. 235 Kodeksu cywilnego. W myśl powołanych przepisów sprzedaży mogą podlegać wyłącznie grunty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej na rzecz użytkownika wieczystego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Jeżeli sprzedaż ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT to jaką stawkę należy zastosować?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste. Oznacza to, że dostawa towarów następuje z chwilą wydania gruntu do używania i wtedy czynność ta jest w całości wykonana. W myśl art. 19 ust. 16b ustawy o podatku VAT, w przypadku oddania gruntu w użytkowanie wieczyste obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. W związku z powyższym należy stwierdzić, że dostawą towaru w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług było ustanowienie użytkowania wieczystego na rzecz kolejnych podmiotów - użytkowników wieczystych. Z tą bowiem chwilą podmiot ten otrzymał już prawo do faktycznego dysponowania nieruchomością, jak właściciel. Dlatego też sprzedaż nieruchomości, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości, nie może być traktowana jako ponowna dostawa tego samego towaru między tymi samymi stronami, ponieważ nie została spełniona dyspozycja art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Sprzedaż nieruchomości w trybie ustawy o gospodarce nieruchomościami stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo do rzeczy", uzyskane już w dacie stanowienia użytkowania wieczystego.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż prawa własności nieruchomości na rzecz dotychczasowego użytkownika nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Pojęcie dostawy towarów ustawodawca zdefiniował w art. 7 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem dostawy towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Należy zauważyć, iż dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (tj. towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy) na rzecz użytkownika wieczystego, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel. Znajduje to wyraz zarówno w swobodzie korzystania z gruntu i czerpania z niego pożytków w sposób niemalże taki, jak w przypadku właściciela tego gruntu, jak również w możliwości przeniesienia takiego władztwa na inny podmiot, tak jak ma to miejsce w przypadku dokonywania sprzedaży gruntu przez właściciela.

W świetle art. 233 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego, bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać. Ten przepis, a także następne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 234, art. 235, art. 237) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i 2 k.c.) wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania tym gruntem jak właściciel.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej zabudowanej następuje z równoczesną sprzedażą położonych na tej nieruchomości budynków i innych urządzeń.

Z powyższego wynika, że zabudowania znajdujące się na nieruchomości gruntowej oddanej w wieczyste użytkowanie stanowią odrębny przedmiot własności.

Stosownie do art. 32 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste może być sprzedana wyłącznie użytkownikowi wieczystemu, z zastrzeżeniem ust. 1a i ust. 3. W myśl art. 32 ust. 2 tejże ustawy, z dniem zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej, wygasa, z mocy prawa, uprzednio ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Przepisu art. 241 Kodeksu cywilnego nie stosuje się.

W myśl art. 37 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, nieruchomość jest zbywana w drodze bezprzetargowej, jeżeli sprzedaż nieruchomości następuje na rzecz jej użytkownika wieczystego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca - planuje dokonanie sprzedaży nieruchomości gruntowych, stanowiących własność jednostki samorządu terytorialnego. Nabywcami będą dotychczasowi użytkownicy wieczyści, którzy wystąpili do Wnioskodawcy ze stosownym wnioskiem w tej sprawie. Podstawą dokonania sprzedaży jest art. 32 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami. Budynki stanowią odrębną własność wieczystego użytkownika zgodnie z art. 235 Kodeksu cywilnego. W myśl powołanych przepisów sprzedaży mogą podlegać wyłącznie grunty.

Prawo użytkowania wieczystego działki pgr 692 ustanowione zostało umową notarialną z dnia 12 września 2000r. Rep. Nr A: \`(...)\` na rzecz spółki cywilnej.

Prawo użytkowania wieczystego działki pgr 690 ustanowione zostało umową notarialną z dnia 12 września 2000r. Rep. Nr A: \`(...)\` na rzecz spółki cywilnej.

Prawo użytkowania wieczystego działki pgr 2296/1 zabudowanej pawilonem handlowym ustanowione zostało umową notarialną z dnia 13 stycznia 2005r. Rep. Nr A: 36/2005 na rzecz osób fizycznych.

Wskazani we wniosku użytkownicy wieczyści wystąpili w wnioskiem o sprzedaż prawa własności przedmiotowych nieruchomości w następujących terminach:

w dniu 12.08.2010r. - dotyczy sprzedaży pgr …

w dniu 20.10.2010r. - dotyczy sprzedaży pgr …

w dniu 08.02.2011r. - dotyczy sprzedaży pgr …

Prawo użytkowania wieczystego przedmiotowych gruntów zostało ustanowione na rzecz poprzedników prawnych obecnych użytkowników wieczystych, i tak:

Prawo użytkowania wieczystego niezbudowanej działki pgr 692 od Agencji Wspiernia Inicjatyw Mieszkaniowych Spółki cywilnej w O.iu nabyła Spółdzielnia Mieszkaniowa „O." w J. umową sprzedaży z dnia 24 listopada 2004r. Rep. A nr \`(...)\`. Obecny użytkownik wieczysty nabył prawo użytkowania wieczystego ww. działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym umową notarialną z dnia 7 maja 2007r. Rep. A nr: \`(...)\`. Zgodnie z pismem z dnia 28 czerwca 2010r. Spółdzielni Mieszkaniowej „O." w J. budynek mieszkalny na działce 692 został wybudowany po lipcu 2006r.

Prawo użytkowania wieczystego niezbudowanej działki pgr 690 od Agencji Wspiernia Inicjatyw Mieszkaniowych Spółki cywilnej w O.iu nabyła Spółdzielnia Mieszkaniowa „O." w J. umową sprzedaży z dnia 24 listopada 2004r. Rep. A nr \`(...)\`. Obecni użytkownicy wieczyści nabyli prawo użytkowania wieczystego ww. działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym od Spółdzielni umową notarialną z dnia 1 grudnia 2006r. Rep. A nr: \`(...)\` . Zgodnie z pismem z dnia 28 czerwca 2010r. Spółdzielni Mieszkaniowej „O." w J. budynek mieszkalny na działce 690 został wybudowany po lipcu 2006r.

Obecny użytkownik wieczysty nabył prawo użytkowania wieczystego działki 2296/1 umową sprzedaży z dnia 11 lipca 2007r.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy należy wskazać, że oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste stanowiło dostawę towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, z tą bowiem chwilą użytkownicy otrzymali prawo do faktycznego dysponowania nieruchomościami, jak gdyby byli jej właścicielami.

Zatem zbycie tych nieruchomości gruntowych, będące w istocie „przekształceniem” prawa wieczystego użytkowania w prawo własności gruntu, nie może być traktowane jako ponowna dostawa tego samego towaru między tymi samymi stronami, gdyż nie będzie spełniać dyspozycji art. 7 ust. 1 ustawy. Stanowi bowiem jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, nie wpływa natomiast na „władztwo do rzeczy”, które użytkownicy wieczyści uzyskali już w dacie oddania im gruntów w użytkowanie wieczyste.

Biorąc pod uwagę powyższe należy zauważyć, że przeniesienie prawa do rozporządzania ww. nieruchomościami jak właściciel nastąpiło w chwili ustanowienia prawa użytkowania wieczystego tych nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie prawo użytkowania wieczystego gruntów objętych wnioskiem zostało ustanowione: dla działek pgr … i … umową notarialną z dnia 12 września 2000r., a dla działki pgr … umową notarialną z dnia 13 stycznia 2005r. Natomiast użytkownicy wieczyści, na rzecz których dokonywana jest sprzedaż tych praw nabyli odpowiednio prawo użytkowania wieczystego działki pgr 692 umową notarialną z dnia 7 maja 2007r., działki pgr 690 umową notarialną z dnia 1 grudnia 2006r., a działki pgr 2296/1 umową sprzedaży z dnia 11 lipca 2007r.

A zatem w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7) doszło już do dostawy tych nieruchomości na rzecz obecnych wieczystych użytkowników.

W związku z tym, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości gruntowych (działki pgr 692, pgr 690 i pgr 2296/1) na rzecz użytkowników wieczystych, będąca w istocie przekształceniem prawa wieczystego użytkowania w prawo własności nieruchomości będzie stanowiło jedynie zmianę tytułu prawnego do nieruchomości, natomiast nie wpływa na „władztwo rzeczy”, które podatnik już uzyskał i nie może być traktowana jako sprzedaż tego samego towaru.

Reasumując, sprzedaż ww. nieruchomości (działki pgr 692, pgr 690 i pgr 2296) na rzecz użytkownika wieczystego nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ani żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem towarów i usług i będzie pozostawała poza zakresem ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.