Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.243.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Obowiązek informacyjny w związku z realizacją projektu dla
mieszkańców.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
fundusz-Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego
gmina
obowiązek-obowiązek płatnika
przychód
płatnik
refundacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie zawartej umowy (...) 2020 r. nr (...) o dofinansowanie w formie zaliczki i
    refundacji Projektu pn. (...) nr (...), współfinansowanego z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach (...) przystąpili Państwo w 2019 r. do realizacji
    wymienionego projektu.
    Zadanie było realizowane w latach 2019-2020. Przystępując do realizacji projektu wypełnili
    Państwo swoje ustawowe zadania.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 z późn.zm.) gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy ochrony
    środowiska i przyrody należą do zadań własnych gmin. Finansowanie ochrony środowiska
    w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania
    lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzania bardziej przyjaznych dla
    środowiska nośników energii jest zadaniem własnym gmin.
    Głównym celem projektu było stworzenie przyjaznej środowisku i efektywnej
    ekonomicznie infrastruktury energetycznej w prywatnych budynkach mieszkalnych i
    budynkach użyteczności publicznej dzięki wykorzystaniu źródeł odnawialnych. Realizacja
    zadania wpłynęła na obniżenie kosztów wytworzenia i zużycia energii elektrycznej oraz
    podniosła świadomość ekologiczną lokalnej społeczności. Podejmują Państwo wszelkie
    możliwe kroki w celu ochrony powietrza. Zastąpienie konwencjonalnych, uciążliwych dla
    atmosfery źródeł energii mikroinstalacjami OZE przyczynia się do zmniejszenia poziomu
    zanieczyszczenia powietrza, powstającego wskutek podgrzewania przez mieszkańców
    wody do celów użytkowych za pomocą węgla i miału węglowego, pozwalające na redukcję
    emisji gazów cieplarnianych do atmosfery. Jednocześnie nastąpiło zwiększenie udziału
    energii elektrycznej pochodzącej ze źródeł odnawialnych na Państwa terenie.
    Zamontowane urządzenia oraz generowana za ich pomocą energia elektryczna są
    wykorzystane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych oraz budynków
    użyteczności publicznej, tj. świetlic wiejskich i przedszkola gminnego.
    Przedsięwzięcie objęte wnioskiem o dofinansowanie (w formie zaliczki i refundacji) zostało
    zrealizowane w (...) miejscowościach na Państwa terenie: (...).
    W ramach przedsięwzięcia zaprojektowano, zakupiono i zamontowano (...) szt.
    mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na prywatnych
    zabudowanych nieruchomościach Państwa mieszkańców na potrzeby budynków
    mieszkalnych oraz (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii
    elektrycznej na potrzeby budynków użyteczności publicznej w świetlicach w (...) i
    przedszkolu w (...). Łącznie w ramach projektu zakupiono i zamontowano (...) szt.
    odnawialnych źródeł energii.
    W celu realizacji projektu zawarli Państwo w formie pisemnej umowy cywilnoprawne
    pomiędzy Państwem a właścicielami nieruchomości przeznaczonych do montażu
    mikroinstalacji OZE. W umowach ustalono wzajemne zobowiązania stron pod względem
    organizacyjnym i finansowym oraz warunki montażu i eksploatacji urządzeń na

    nieruchomościach będących własnością prywatną oraz określono warunki użyczenia
    nieruchomości dla potrzeb realizacji projektu.
    Zasady udziału w projekcie dla wszystkich mieszkańców były takie same. Zasady montażu,
    korzystania z mikroinstalacji fotowoltaicznych w okresie trwałości projektu, jak i zasady
    nabywania tych mikroinstalacji po upływie tego okresu były i są dla wszystkich odbiorców
    ostatecznych, czyli uczestników projektu, takie same.
    W latach 2019-2020 zrealizowali Państwo wymieniony projekt, tj. wyłonili dostawców
    mikroinstalacji fotowoltaicznych, zapewnili nadzór inwestorski, ustalili harmonogram
    rzeczowo-czasowo-finansowy realizacji montażu urządzeń, przeprowadzili odbiory
    częściowe i końcowe przedsięwzięcia oraz dokonali rozliczenia finansowego z instytucją
    dofinansowującą i użytkownikami mikroinstalacji. Zamontowane urządzenia wraz z całą
    instalacją są Państwa własnością, która po zrealizowaniu inwestycji, zgodnie z zawartą
    umową z Zarządem Województwa Kujawsko-Pomorskiego, udostępniła mikroinstalacje do
    korzystania na rzecz osób fizycznych, posiadających prawo do dysponowania
    nieruchomościami, zgodnie z ich przeznaczeniem zobowiązując ich do właściwej
    eksploatacji zainstalowanych urządzeń.
    W przypadku uszkodzenia w tym okresie mikroinstalacji, nieobjętego gwarancją (np.
    celowego lub nieumyślnego uszkodzenia, uszkodzenia powstałego w wyniku niewłaściwej
    eksploatacji) właściciel nieruchomości zobowiązany jest do pokrycia kosztów jej naprawy.
    Uczestnicy projektu nie będą ponosić żadnych innych opłat poza opłatami
    eksploatacyjnymi.
    Przez cały okres trwania umowy właściciel nieruchomości został zobowiązany do
    zapewnienia Państwu, a także osobom przez Państwa wskazanym, bezpłatnego dostępu
    do zainstalowanych mikroinstalacji.
    Państwo po przekazaniu przedmiotowych instalacji nie będą ponosić żadnych kosztów
    związanych z ich eksploatacją. Po upływie trwałości projektu, tj. po upływie pięciu lat od
    całkowitego zakończenia realizacji i jego rozliczenia z Urzędem Marszałkowskim w (...),
    urządzenia zostaną przekazane mieszkańcom - uczestnikom projektu, bez konieczności
    dokonywania przez nich dodatkowych płatności na Państwa rzecz.
    Wymieniony projekt został zrealizowany przez Państwa przy współfinansowaniu
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...), gdzie Beneficjentem
    środków zostali Państwo oraz uczestnicy projektu.
    Każdy uczestnik projektu dobrowolnie zobowiązał się w deklaracji do udziału w projekcie
    oraz w umowie cywilnoprawnej do partycypacji w kosztach realizacji projektu w wysokości
    50% kosztów kwalifikowalnych oraz 100% kosztów niekwalifikowalnych projektu, czyli
    kosztów nieobjętych dofinansowaniem (studium wykonalności, projekty wykonawcze,
    promocja projektu, sporządzenie wniosku, nadzór inwestorski nad realizacją
    przedsięwzięcia), poprzez wpłatę odpowiedniej kwoty na Państwa rachunek bankowy.
    Ponieśli Państwo wydatki za wykonanie inwestycji na podstawie zawartych z
    wykonawcami umów i wystawianych przez nich faktur VAT. Wykonawcy, którzy zostali
    wyłonieni w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego w trybie przetargu
    nieograniczonego, wykonali na Państwa rzecz usługę polegającą na dostawie wraz
    montażem mikroinstalacji fotowoltaicznych. Państwo wykonali na rzecz mieszkańców
    usługę polegającą na zabezpieczeniu rzeczowej realizacji projektu.

## Pytanie

Czy w związku z udziałem w Projekcie po stronie mieszkańca powstaje przychód z innych
    źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a w
    konsekwencji są Państwo zobowiązani do sporządzenia informacji o przychodach z innych
    źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub innej
    deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, przekazanie przez Państwa, po pięciu latach od zakończenia trwałości
    Projektu, prawa własności mikroinstalacji na rzecz Państwa mieszkańców – uczestników
    Projektu, bez dodatkowego wynagrodzenia, zgodnie z zawartymi umowami, nie stanowi
    odrębnej czynności, lecz końcowy element wykonania usługi świadczonej przez Państwa
    na rzecz mieszkańców.
    Tym samym – Państwa zdaniem – opisane czynności nie będą stanowiły przysporzenia
    majątkowego dla mieszkańca w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a Państwo nie będą zobligowani do sporządzenia informacji o przychodach z
    innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub
    innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przysporzeniem majątkowym i
    przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego
    pasywów.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog
    źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.
    Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu

      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą
    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z analizy Państwa opisu zdarzenia wynika, że przystąpili Państwo do realizacji Projektu pn.
    (...) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zadanie było
    realizowane w latach 2019-2020. W ramach przedsięwzięcia zaprojektowano, zakupiono i
    zamontowano (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej
    na prywatnych zabudowanych nieruchomościach Państwa mieszkańców na potrzeby
    budynków mieszkalnych oraz (...) szt. mikroinstalacji fotowoltaicznych do produkcji energii
    elektrycznej na potrzeby budynków użyteczności publicznej w świetlicach i przedszkolu.
    Zasady montażu, korzystania z mikroinstalacji fotowoltaicznych w okresie trwałości
    projektu, jak i zasady nabywania tych mikroinstalacji po upływie tego okresu, były i są dla
    wszystkich odbiorców ostatecznych, czyli uczestników projektu, takie same.
    W konsekwencji, skoro zasady montażu, korzystania z mikroinstalacji odnawialnych źródeł
    energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych instalacji po upływie tego
    okresu są dla wszystkich odbiorców ostatecznych (Państwa mieszkańców) takie same, to
    nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu
    przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby
    konkretny zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na
    preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego
    przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego po stronie mieszkańca nie powstanie przychód z innych źródeł
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na
    Państwu nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa
    w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwa stanowisko
    o braku obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 lub innej deklaracji jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.