Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.13.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Brak zobowiązania do zapłaty podatku z tytułu korekty
wstępnej.
Słowa kluczowe: korekta
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
zobowiązanie-wygaśnięcie zobowiązania-wygaśnięcie
zobowiązania podatkowego
zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązki podatnika wybierającego opodatkowanie
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 7aa-ust. 5-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku zobowiązania do zapłaty podatku z tytułu korekty
    wstępnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka przejmująca”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest aktualnie
    opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w
    rozdziale 6b ustawy o CIT („Ryczałt”).
    W celu uporządkowania działalności gospodarczej w jednym podmiocie oraz znacznego
    ułatwienia zarządzania, planowane jest połączenie Wnioskodawcy z inną polską spółką
    kapitałową na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (połączenie przez
    przejęcie), w wyniku, którego Wnioskodawca jako spółka przejmująca przejmie cały
    majątek innej polskiej spółki kapitałowej („Spółka przejmowana”), która zostanie
    wykreślona z rejestru przedsiębiorców. Spółka Przejmująca z dniem połączenia, zgodnie z
    art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych, wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki
    przejmowanej.
    W związku z planowanym połączeniem: zostaną zamknięte księgi podatkowe Spółki
    przejmowanej, zostanie sporządzone także sprawozdanie finansowe Spółki przejmowanej
    za okres od pierwszego dnia jej roku obrotowego do dnia wpisu połączenia do rejestru
    przedsiębiorców.
    Wnioskodawca jako Spółka przejmująca i następca prawny Spółki przejmowanej złoży
    zeznanie podatkowe CIT-8 za okres od pierwszego dnia roku podatkowego ww. Spółki do
    dnia przejęcia, tj. dnia wpisu połączenia do KRS. Jednocześnie Wnioskodawca jako
    podmiot przejmujący i następca prawny Spółki przejmowanej chce dokonać rozliczeń i
    ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT. W tym celu Wnioskodawca złoży
    załącznik CIT-KW w imieniu Spółki przejmowanej i wykaże w nim wszystkie dane związane
    z tzw. różnicami przejściowymi pomiędzy ujęciem podatkowym, a rachunkowym
    przychodów i kosztów. W sprawie spełnione zostaną przesłanki warunkujące zachowanie
    prawa do Ryczałtu, o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lic. tiret drugie ustawy o CIT.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą natomiast tego, czy w przypadku powstania podatku
    należnego od dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodami i kosztami, o których
    mowa w art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT, wynikającego z korekty wstępnej dokonanej w
    związku z połączniem, podatek ten wygaśnie jeśli Wnioskodawca będzie pozostawał w
    modelu opodatkowania Ryczałtem przez okres 4 lat od daty wskazanej w złożonym przez
    niego zawiadomieniu ZAW-RD, czy też ww. termin należy liczyć od dały połączenia przez
    przejęcie.

## Pytanie

Czy w przypadku pozostawania przez Wnioskodawcę w formie opodatkowania Ryczałtem
    przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od miesiąca rozpoczęcia przez niego
    korzystania z estońskiego CIT, wygaśnie w całości zobowiązanie do zapłaty ewentualnego
    podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku z połączeniem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku pozostawania przez Wnioskodawcę w formie
    opodatkowania Ryczałtem przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od miesiąca
    rozpoczęcia przez niego korzystania z estońskiego CIT, wygaśnie w całości zobowiązanie
    do zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku
    z połączeniem.
    UZASADNIENIE

    Z treści art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT wynika, że w przypadku połączenia spółki
    opodatkowanej Ryczałtem z inną spółką (nieopodatkowaną w tym modelu), co do zasady
    pozbawi spółkę przejmującą możliwości opodatkowania w formie Ryczałtu, chyba że
    podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe z dniem połączenia, sporządzi
    sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa
    ustawy o CIT.
    Natomiast zgodnie z art. 7aa ust. 1 ustaw o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie
    ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego
    poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:
    1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
      podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek oraz
    2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
      poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
      a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
        kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania
        ryczałtem od dochodów spółek oraz
      b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Jednocześnie na mocy art. 7aa ust. 2 tej ustawy W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1,
    wykazuje się:
    1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
      a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
        finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
        zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
      b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
        latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
        finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
    2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
      a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w latach
        podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
        finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
      b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
        finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
        zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz.
    Artykuł 7aa ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, określa natomiast, że w zeznaniu CIT-8, za rok
    poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, podatnik wykazuje przychody oraz
    koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala podatek należny od dochodu
    stanowiącego różnicę między tymi przychodami a tymi kosztami według stawki, o której
    mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.
    Podatek należny od dochodu z tytułu tzw. różnic przejściowych wygasa, jeśli podatnik
    pozostaje opodatkowany w modelu Ryczałtu przez okres co najmniej 4 lat podatkowych.
    W myśl art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z
    końcem pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie krócej niż cztery lata

    podatkowe, przy czym w przypadku stosowania opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
    zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.
    Ustawodawca nie sprecyzował czy Wnioskodawca jako podmiot przejmujący jest
    zobowiązany do zapłaty podatku należnego wynikającego z tej korekty wstępnej. Jednak w
    tej sytuacji należy odwołać się do zasad ogólnych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa osoba
    prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się
    spółek. Jednocześnie, w myśl art. 93 § 2 pkt 1 o.p., przepis powyższy ma odpowiednie
    zastosowanie do osoby prawnej łączącej się poprzez przejęcie innej osoby prawnej.
    Z chwilą połączenia Spółka przejmowana przestanie istnieć, natomiast jej sukcesorem
    podatkowym stanie się Wnioskodawca. W związku z tym, to Wnioskodawca złoży w
    ustawowym terminie do naczelnika urzędu skarbowego zeznanie CIT-8 za ostatni rok
    podatkowy Spółki przejmowanej wraz z załącznikiem CIT/KW.
    Jeśli w wyniku korekty wstępnej powstanie podatek do zapłaty, to możliwe jest odroczenie
    jego zapłaty albo wręcz wygaśnięcie tego zobowiązania na podstawie art. 7aa ust. 5 pkt 1
    ustawy o CIT.
    Zdaniem Wnioskodawczy, w przypadku pozostawania przez Wnioskodawcę w formie
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez okres co najmniej 4 lat podatkowych
    od momenty rozpoczęcia korzystania z tego systemu opodatkowania zgodnie z informacją
    wykazaną w formularzu ZAW-RD, wygaśnie w całości zobowiązanie do zapłaty podatku
    wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej na potrzeby planowanego połączenia.
    Podatnik dokonuje bowiem zapłaty podatku należnego z końcem pierwszego miesiąca
    następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, jeżeli podatnik stosował to
    opodatkowanie krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania
    ryczałtu w sposób nieprzerwany przez okres co najmniej czterech lat podatkowych
    zobowiązanie podatkowe wygasa w całości.
    Przepis powyższy nie budzi wątpliwości, jeśli chodzi o przejście podatnika na
    opodatkowanie ryczałtem – cztery lata należy bowiem liczyć pierwszego dnia pierwszego
    roku opodatkowania w formie ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że pytanie sformułowane we wniosku wyznacza zakres
    interpretacji indywidualnej. W związku z powyższym interpretacja indywidualna dotyczy
    jedynie wygaśnięcia zobowiązania do zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z
    korekty wstępnej, dokonanej w związku z połączeniem. Nie dotyczy natomiast utraty
    prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z tytułu połączenia.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przypadku pozostawania
    w formie opodatkowania Ryczałtem przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od
    miesiąca rozpoczęcia korzystania z estońskiego CIT, wygaśnie w całości zobowiązanie do
    zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku z
    połączeniem.
    Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4
    lit. c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U.
    z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego

      podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu
      niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:
        - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
          opodatkowany ryczałtem albo
        - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
          przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
          sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w
          art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi
          składnikami majątku.
    W myśl art. 7aa ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest
      obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok
      opodatkowania tym ryczałtem:
        1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz
        podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek oraz
        2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego
        poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
        a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na
          kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz
        b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Stosownie do art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT:
      W informacji, o której mowa w ust. 1 pkt 1, wykazuje się:
        1) przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1, w kwocie odpowiadającej:
        a) przychodom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
          finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
          zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
        b) kosztom zaliczonym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 w
          latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
          od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
          finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
        2) koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, w kwocie odpowiadającej:
        a) przychodom zaliczonym do przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, w
          latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem
          od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały uwzględnione w wyniku
          finansowym netto podatnika zgodnie z przepisami o rachunkowości, oraz
        b) kosztom uwzględnionym, zgodnie z przepisami o rachunkowości, w wyniku
          finansowym netto podatnika za lata podatkowe poprzedzające pierwszy rok
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli dotychczas nie zostały
          zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15, oraz
        3) dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości
          poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto
          zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich
          wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika
          utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy

          po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania
          ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie z art. 7aa ust. 3 ustawy o CIT:
      Przepisów ust. 2 pkt 1 i 2 nie stosuje się do przychodów, o których mowa w art. 12
      ust. 4, oraz kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem
      tych przychodów i kosztów, które podlegają rozliczeniu w innych terminach lub
      okresach zgodnie z przepisami o rachunkowości.
    W myśl art. 7aa ust. 4 cytowanej ustawy:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za rok podatkowy poprzedzający
      pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podatnik:
        1) wykazuje przychody oraz koszty, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 2, oraz ustala
        podatek należny od dochodu stanowiącego różnicę między tymi przychodami a
        tymi kosztami według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1;
        2) wykazuje dochód z przekształcenia, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, oraz ustala
        podatek należny od tego dochodu według stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1
        pkt 1.
    Jak wynika z art. 7aa ust. 5 omawianej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w:
        1) ust. 4 pkt 1 – podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego z końcem
          pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania
          ryczałtem od dochodów spółek, jeżeli podatnik stosował to opodatkowanie
          krócej niż cztery lata podatkowe, przy czym w przypadku stosowania
          opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w sposób nieprzerwany przez
          okres co najmniej czterech lat podatkowych zobowiązanie podatkowe wygasa w
          całości;
        2) ust. 4 pkt 2 – podatnik dokonuje zapłaty podatku w całości w terminie
          wskazanym w art. 27 ust. 1 albo w częściach w okresie nie dłuższym niż 2 lata,
          licząc od końca pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
          spółek, przy czym o sposobie przyjętego rozliczenia podatnik informuje w
          zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z treścią wskazanego przepisu, opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres
    bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazanych przez podatnika w
    zawiadomieniu o wyborze opodatkowania ryczałtem.
    Należy podkreślić, że wyznaczenie 4-letniego okresu rozliczeń ryczałtem jest ściśle
    związane z terminem zapłaty podatku wynikającego z korekty wstępnej, o której mowa w
    art. 7aa ust. 1 ustawy CIT. W przypadku ustalenia przychodów i kosztów z tytułu korekty
    wstępnej, podatnik dokonuje zapłaty podatku należnego od tego dochodu z końcem
    pierwszego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek. Jeżeli jednak podatnik stosował to opodatkowanie cztery lata
    podatkowe lub dłużej, w sposób nieprzerwany, zobowiązanie podatkowe z tego tytułu
    wygasa w całości (art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy CIT).
    Zatem w sytuacji, gdy opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, tj. będą Państwo korzystali z opodatkowania dochodów
    ryczałtem co najmniej 4 lata, to w takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 7aa ust. 5
    pkt 1 ustawy CIT i nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku z tytułu korekty
    wstępnej. Okres 4 lat podatkowych należy liczyć od daty złożenia zawiadomienia ZAW-RD.
    Przejęcie innego podmiotu, przy spełnieniu określonych warunków, nie przerywa okresu

    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Pomimo przejęcia innej spółki
    podatnikiem nadal pozostaje spółka, która złożyła zawiadomienie ZAW-RD, kontynuuje
    ona zatem opodatkowanie CIT estońskim.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.