Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.487.2021.3.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-06
Teza: Interpretacja indywidualna w sprawie sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; zniesienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 maja 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 20 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 6 lipca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.487.2021.1.MZ (data nadania 6 lipca 2021 r., data doręczenia 14 lipca 2021 r.) oraz pismem z 21 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie z dnia 14 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.487.2021.2.MZ (data nadania 14 września 2021 r., data doręczenia 16 września 2021 r.) wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca nabył w wyniku spadkobrań po matce, ojcu i siostrze łączny udział w wysokości 12/72 we współwłasności nieruchomości zabudowanej stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym A, położonej w B., dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą Nr C.

Prawo Wnioskodawcy jest ujawnione w księdze. Nabycie łącznego udziału w nieruchomości nastąpiło z dniem (data otwarcia spadku):

\- po matce – 1 czerwca 1989 r.

\- po ojcu – 12 października 1989 r.

\- po siostrze – 24 października 2007 r.

Nabycie spadku zostało stwierdzone odpowiednio następującymi orzeczeniami:

\- postanowieniem Sadu Rejonowego III Wydział Cywilny z dnia 4 maja 1983 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt III Ns ……./83

\- postanowieniem Sądu Rejonowego III Wydział Cywilny z dnia 12 stycznia 1990 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt III Ns ……./89

\- aktem poświadczenia dziedziczenia objętym aktem notarialnym Rep A Nr ……/2009 sporządzonym w dniu 16 listopada 2009 r. przed notariuszem z Kancelarii Notarialnej w (\`(...)\`)

Następnie w wyniku przeprowadzonego postępowania sądowego została zniesiona współwłasność ww. nieruchomości gruntowej, poprzez utworzenie lokali mieszkalnych i niemieszkalnych, stanowiących odrębną własność.

Postanowieniem końcowym Sądu Rejonowego z dnia 14 listopada 2016 r., sygn. akt I Ns ……/09, zmienionego postanowieniem Sądu Okręgowego z dnia 18 czerwca 2018 r., sygn. akt II Ca……/17, II Cz …../17 został wyodrębniony w wyniku zniesienia współwłasności m.in. lokal mieszkalny Nr 16, stanowiący odrębną własność, położony w budynku posadowionym na ww. nieruchomości. Orzeczenia są prawomocne.

Na mocy tych orzeczeń Wnioskodawca otrzymał prawo współwłasności 7 lokali mieszkalnych i 2 lokali niemieszkalnych w wysokości po 1/2 udziału w każdym, a ponadto przyznano na Jego rzecz tytułem dopłaty łączną kwotę 5.916,67 zł oraz tytułem spłaty łączną kwotę 145.149,99 zł.

Wnioskodawcy przysługuje udział w wysokości 1/2 we współwłasności lokalu mieszkalnego Nr 16. Pozostała część udziału należy do brata Wnioskodawcy – Janusza Witt. Dla lokalu prowadzona jest księga wieczysta o numerze D.

Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać przysługujący mu udział we współwłasności lokalu Nr (\`(...)\`) (zdarzenie przyszłe). Zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Pismem z 6 lipca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.487.2021.1.MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wniosek należało uzupełnić poprzez:

I. Doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie:

*   Daty śmierci spadkodawców, tj. mamy, taty i siostry
*   Daty i sposobu nabycia nieruchomości przez spadkodawców (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, nabycie w drodze spadku)
*   Czy pomiędzy rodzicami istniała wspólność majątkowa małżeńska?
*   Jeżeli tak, to czy nieruchomość ta wchodziła w skład wspólności majątkowej małżeńskiej?
*   Czego dotyczy postanowienie z dnia 14 listopada 2016 r., sygn. akt INs ……/09, tj. jakiej czynności?
*   Czego dotyczą postanowienie z dnia 18 czerwca 2018 r., sygn. akt II CA …../17 oraz sygn. akt II CZ …../17, tj. jakiej czynności?
*   Czy w powyższej sprawie został dokonany dział spadku, czy zniesienie współwłasności?
*   Daty dokonania działu spadku/ zniesienia współwłasności ?
*   Czy wartość składników otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku/zniesienia współwłasności mieściła się w wartości udziałów w masie spadkowej nabytych przez Wnioskodawcę w drodze spadku, tzn. czy w wyniku działu spadku/zniesienia współwłasności Wnioskodawca otrzymał majątek o większej wartości niż w pierwotnym nabyciu w drodze spadku?

Wnioskodawca w terminie ustawowym przesłał uzupełnienie do wniosku, wskazując, że:

1.  Data śmierci spadkodawców:

\- matka - 1 czerwca 1982 r.

\- ojciec - 12 października 1989 r.

\- siostra - 24 października 2007 r.

1.  Nabycie udziału w nieruchomości przez matkę na podstawie umowy kupna objętego aktem notarialnym z dnia 15.07.1946 r. Repertorium ……./1946.

1.  Akt kupna zawarty przed ślubem z mężem (ojcem Wnioskodawcy). Pomiędzy rodzicami nie została zniesiona wspólność majątkowa małżeńska.

1.  Wedle wiedzy Wnioskodawcy nieruchomość nie wchodziła w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.

1.  Postanowienie z dnia 14 listopada 2016 r., sygn. akt I Ns …../09 dotyczy zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości (jest to postanowienie sądu I instancji kończące postępowanie nieprocesowe wszczęte w wyniku złożenia wniosku o zniesienie współwłasności).

1.  Postanowienie z dnia 18 czerwca 2018 r. sygn. akt II Ca …../17 oraz II Cz …../17 dotyczy zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości (jest to postanowienie sądu odwoławczego wydane w wyniku złożonych apelacji i zażaleń na postanowienie wskazane w punkcie 5).

1.  W niniejszej sprawie zostało dokonane zniesienie współwłasności na mocy orzeczeń sądowych wskazanych w pkt pkt 5 i 6.

1.  Data dokonania zniesienia współwłasności: 18.06.2018 r. (data wydania orzeczenia wskazanego w pkt 6).

1.  Wartość składników otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności jest mniejsza niż wartość wynikająca z udziału posiadanego w masie spadkowej. Ponadto wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę lokali w wyniku zniesienia współwłasności jest niższa niż wartość udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości przed zniesieniem jej współwłasności.

Pismem z dnia 14 września 2021 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.487.2021.2.MZ wezwano ponownie Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

W związku z pismem Wnioskodawcy z dnia 20 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 6 lipca 2021 r. Znak: 0114-KDIP3-1.487.2021.1.MZ wystąpiła konieczność dalszego wyjaśnienia opisu sprawy, tj.

I. Doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez jednoznaczne wskazanie:

*   Daty i sposobu nabycia nieruchomości przez spadkodawców, tj. tatę i siostrę Wnioskodawcy (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, nabycie w drodze spadku).

Wnioskodawca w terminie ustawowym przesłał uzupełnienie, w którym wskazał, że:

Datą nabycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) przez:

\- ojca jest 1 czerwca 1982 r. (data śmierci spadkodawcy - matki Wnioskodawcy, będący jednocześnie dniem otwarcia spadku), nabycie nastąpiło w drodze spadku – dziedziczenia ustawowego

\- siostrę jest 1 czerwca 1982 r. (data śmierci spadkodawcy – matki Wnioskodawcy, będący jednocześnie dniem otwarcia spadku), nabycie nastąpiło w drodze spadku – dziedziczenia ustawowego.

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że nabył nieruchomość (udział w nieruchomości) w drodze spadków – dziedziczeń ustawowych – kolejno w następujących datach:

\- po matce – w dniu 1 czerwca 1982 r. (data śmierci spadkodawcy, będący jednocześnie dniem otwarcia spadku)

\- po ojcu – w dniu 12 października 1989 r. (data śmierci spadkodawcy, będący jednocześnie dniem otwarcia spadku)

\- po siostrze – w dniu 24 października 2007 r. (data śmierci spadkodawcy, będący jednocześnie dniem otwarcia spadku).

W wyniku kolejnych spadkobrań zwiększał się udział Wnioskodawcy w nieruchomości. Prawo współwłasności w przedmiotowej nieruchomości przysługujące ojcu i siostrze nie było nigdy ujawnione w księdze wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości. Prawo współwłasności wraz z przysługującym Wnioskodawcy udziałem został ujawniony w księdze wieczystej dopiero po ostatnim z trzech spadkobrań.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości (lokalu stanowiącego odrębną własność) powstałej w wyniku zniesienia współwłasności gruntowej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy – Kodeks Cywilny, dalej „KC”, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwila jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 i 925 KC spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

W ocenie Wnioskodawcy zniesienie współwłasności zasadniczo nie zmieniło stanu prawnego nabytej nieruchomości, tym samym dla celów podatku dochodowego zniesienie współwłasności nie stanowi daty nabycia. Tym samym w realiach niniejszej sprawy nabycie przedmiotowego udziału w nieruchomości gruntowej nastąpiło z chwilą otwarcia spadku po kolejnych spadkodawcach, tj. po matce – w dniu 1 czerwca 1982 r., po ojcu – w dniu 12 października 1989 r. oraz po siostrze – w dniu 24 października 2007 r.

Zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął najpóźniej z końcem 2012 r.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości (lokalu stanowiącego odrębną własność), powstałej w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości gruntowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów

d. innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa). Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można odpłatnie lub nieodpłatnie.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W tym miejscu należy wskazać, że ust. 5 dodane do art. 10 ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W związku z tym, że sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę nastąpi w przyszłości, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w drodze spadku po zmarłych: dnia 1 czerwca 1982 r. matce, 12 października 1989 r. ojcu, 24 października 2007 r. siostrze łączny udział w wysokość 12/72 we współwłasności nieruchomości zabudowanej. Przeprowadzono postępowania o nabycie praw do spadku po zmarłych (postanowienie z dnia 4 maja 1983 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt III Ns …../83, postanowieniem z dnia 12 stycznia 1990 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. akt III Ns ……/89 oraz akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 16 listopada 2009 r. Rep A Nr ……../2009). Na mocy postanowienia z dnia 18 czerwca 2018 r. sygn. akt II Ca …../17 oraz II Cz ……/17 dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości. W wyniku dokonania zniesienia współwłasności nieruchomości Wnioskodawca otrzymał prawo współwłasności 7 lokali mieszkalnych i 2 lokali niemieszkalnych w wysokości po 1/2 udziału w każdym, ponadto przyznano na rzecz Wnioskodawcy tytułem dopłaty łączną kwotę 5.916,67 zł oraz tytułem spłaty łączną kwotę 145.149,99 zł. Wnioskodawcy przysługuje udział w wysokości 1/2 we współwłasności lokalu mieszkalnego Nr 16. Wnioskodawca wskazuje, że wartość składników otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku zniesienia współwłasności jest mniejsza niż wartość wynikająca z udziału posiadanego w masie spadkowej. Ponadto wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę lokali w wyniku zniesienia współwłasności jest niższa niż wartość udziału we współwłasności przedmiotowej nieruchomości przed zniesieniem jej współwłasności. Wnioskodawca zamierza sprzedać przysługujący Mu udział we współwłasności lokalu mieszkalnego nr 16. Zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

Odnosząc się do powyższego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740)

Stosownie do art. 922 ww. ustawy, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Aby zatem stwierdzić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż udziałów w nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców tj. matkę Wnioskodawcy, ojca i siostrę.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że matka Wnioskodawcy nabyła nieruchomość w 1946 roku, natomiast ojciec oraz siostra nabyli udziały w nieruchomości w spadku po matce tj. w 1982 roku.

Zatem, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1946 roku oraz 1982 roku. tj.: od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez matkę Wnioskodawcy oraz przez ojca i siostrę.

Odnosząc się do kwestii nabycia udziałów w wyniku zniesienia współwłasności wskazać należy, że celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów, a nie powierzchnia nieruchomości.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Natomiast, jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku i zniesienia współwłasności będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oceniając skutki podatkowe dokonania w przyszłości sprzedaży udziału we współwłasności nieruchomości (lokalu mieszkalnego nr 16), należy wskazać, że skoro w związku z przeprowadzonym zniesieniem współwłasności nieruchomości, wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę składników majątku nie przekroczyła wartości, która pierwotnie przysługiwała Wnioskodawcy w masie spadkowej stwierdzić należy, że nie doszło do nabycia przez Wnioskodawcę kolejnych udziałów w składnikach majątku.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego sprawy oraz ww. regulacje prawne stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziałów w nieruchomości nabytej w spadku po matce, ojcu i siostrze, nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w odziedziczonej nieruchomości.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.