Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.734.2024.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w ramach etapów 1-8 projektów wskazanych we wniosku. Możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z wypłatą wynagrodzeń, zużyciem materiałów i surowców.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; materiały; projekt-projekt badawczy; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Badania naukowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we
    wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób
    prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 30 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Działalność gospodarcza Spółki.
    Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która świadczy usługi w
    obszarze projektowania (...). Wnioskodawca, wykorzystując wiedzę (...), zajmuje się
    również sprzedażą komponentów (...) takich firm jak:
    (...).
    Spółka, w celu realizacji projektu (...) dalej: „Projekt 1”, wprowadziła innowację procesową,
    polegającą na poprawie efektywności i jakości oferowanych usług/produktów.
    Wnioskodawca zainwestował w doposażanie (...). Dzięki dokładniejszym pomiarom,
    wykonywanym przy użyciu specjalistycznych przyrządów pomiarowych, Wnioskodawca

    zwiększył również jakość oferowanych usług. Spółka dzięki zakupowi innowacyjnych
    maszyn i urządzeń (...), w znacznym stopniu zmieniła sposób przygotowywania,
    planowania i realizacje procesów wytwórczych. Wskutek powyższego, Wnioskodawca
    oferuje na rynku również innowacyjną technologię wytwarzania produktów tj. stanowisk
    montażowych, części maszyn, przyrządów, maszyn oraz całych linii montażowych,
    testujących, produkcyjnych (nazywanych dalej również łącznie jako: „Produkty”).
    Działalność Spółki określona na podstawie kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej:
    „PKD”) obejmuje:
    (...).
    A. Pracownicy realizujący prace rozwojowe w Spółce.
    Spółka swoją działalność gospodarczą prowadzi w ramach wyodrębnionych w strukturze
    organizacyjnej głównych działów:
    • Działu 1 - w ramach, którego funkcjonuje Sekcja sprzedaży oraz Sekcja montażu;
    • Działu 2 i 3 - w ramach którego funkcjonuje (...).
    W ramach struktury Wnioskodawcy istnieją również działy/pracownicy zajmujący się m.in.
    księgowością oraz obsługą BHP, jak również kadrami i płacami.
    Realizacja prac badawczo-rozwojowych możliwa jest dzięki zasobom personalnym, jakimi
    dysponuje Spółka. Większość pracowników zatrudnionych w zespołach zajmujących się
    pracami badawczo- rozwojowymi to osoby z wyższym wykształceniem kierunkowym.
    Wszyscy konstruktorzy w Dziale 2 i 3, odpowiedzialni za projektowanie Produktów, to
    inżynierowie.
    Prace w zakresie projektowania i budowy (...) wykonywane są w Dziale 2 i 3, który w
    większości zajmuje się przeprowadzaniem tych prac na indywidualne zlecenie klienta.
    Większość z Produktów realizowanych przez Spółkę polega na tworzeniu indywidualnej
    koncepcji, projektowaniu oraz konstruowaniu maszyn, które będą innowacyjne oraz
    unikatowe.
    Prace wykonywane przez Spółkę, nie prowadzą do wyprodukowania/wytworzenia
    Produktów, które następnie każdy może kupić bezpośrednio z portfolio („z półki”) Spółki.
    Każdy Produkt jest to rozwiązanie zawsze „szyte na miarę” danego klienta/kontrahenta,
    które jest wynikiem przeprowadzonej analizy założeń projektowych takich jak:
    - czasu cyklu,
    - procesu, który ma wykonywać maszyna (proces lub jego część może być czasem
    niemożliwy do wykonania w automacie),
    - wymagań walidacyjnych poprawności montażu/testu/produkcji,
    - przewidzianego (ograniczonego) miejsca na maszynę w hali produkcyjnej,
    - warunków panujących w miejscu pracy maszyny (wilgoć, zapylenie, niskie/wysokie
    temperatury, oświetlenie (kluczowe przy kontrolach wizyjnych), wymagań standardu
    maszyny (clean room ISO 5 - ISO 9, ESD w przypadku elektroniki, itp.).
    Wynik przeprowadzonych analiz założeń konfrontowany jest z możliwościami istniejących
    technologii. Jeśli rozwiązania istniejące na rynku (w przypadku komponentów
    wykorzystywanych przy budowie maszyny) nie spełniają zakładanych wymagań,
    pracownicy Spółki, bazując na swojej wiedzy, doświadczeniu, opracowują własne,
    autorskie rozwiązania.
    Za cały proces realizacji projektu odpowiada kierownik projektu, a za poszczególne
    rozwiązania - konstruktor mechanik projektujący część mechaniczną i pneumatyczną
    Produktu oraz konstruktor automatyk projektujący część eklektyczną Produktu.
    Ponadto, w realizację projektów zaangażowani są także:

    — kierownik warsztatu,
    — monterzy (ślusarze),
    — monterzy elektrycy,
    — operatorzy maszyn,
    — specjalista ds. zakupów,
    — technolodzy produkcji, oraz
    — kontroler jakości.
    Wykonywanie prac o charakterze badawczo-rozwojowym koncentruje się przede
    wszystkim u osób zajmujących stanowiska konstruktorów mechaników oraz
    konstruktorów automatyków.
    Konstruktorzy mechanicy uczestnicą w realizacji projektu od samego początku, zajmują
    się m.in. opracowaniem pierwszej koncepcji Produktu (maszyny/linii/przyrządu
    /stanowiska - przedmiotu zapytania ofertowego), niezbędnej do wyceny i opracowania
    oferty. Koncepcja, jak i szczegółowy projekt, jest przygotowywana w programie (...).
    Wynikiem koncepcji na potrzeby ofertowe jest uproszczony model 3D rozwiązania, na
    podstawie którego oceniana jest wykonalność Produktu oraz robiona jest wycena na
    potrzeby ofertowe. Z uwagi na specyfikę działalności tj., że każde zapytanie ofertowe
    dotyczy indywidualnego zamówienia, prace w zakresie opracowania koncepcji mają
    charakter prac indywidualnych i nie mają charakteru rutynowego.
    Konstruktorzy mechanicy, dla zagadnień z historii projektów, poszukują lepszych
    rozwiązań, np. nowych materiałów, nowych urządzeń o lepszych właściwościach
    /parametrach, które na bazie doświadczenia, przyniosą lepsze rezultaty.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, iż rezultatem takiej analizy czasem jest brak możliwości
    wykonania maszyny zgodnej z wymaganiami klienta (specyfikacją czy z założeniami).
    Podczas realizacji Produktów występują bowiem sytuacje, że wynik analizy wskazuje duże
    prawdopodobieństwo/ ryzyko poniesienia porażki przy budowie danego Produktu. W
    takich przypadkach budowane są proste prototypy narzędzi, części maszyn, prowadzone
    są różnego rodzaju symulacje (w tym m.in. działania przyszłej maszyny, ruchów robota),
    badania zachowania materiałów, testy możliwości realizacji zakładanych procesów, na
    podstawie wyników których oceniane jest prawdopodobieństwo wykonania przedmiotu
    zapytania ofertowego, zgodnego z założeniami.
    W tym miejscu Spółka podkreśla, że poza kompletnie wyposażonym parkiem
    maszynowym, Spółka posiada inne narzędzia wykorzystywane do testów i badań
    wykonalności procesów, w tym m.in. (...).
    Spółka zwraca uwagę, iż ww. robot jest wykorzystywany przez Spółkę do celów badawczo-
    rozwojowych. Jest on ponadto programowany przez Pracowników Spółki (automatyków) w
    celu dokonania symulacji procesów będących podstawą prowadzonych przez Spółkę prac
    badawczo-rozwojowych, co do których nie ma pewności osiągnięcia założonych rezultatów
    /efektów.
    W przypadku otrzymania zamówienia od klienta, tworzony jest zespół konstruktorów,
    któremu przydzielane są poszczególne części Produktu (bądź cała maszyna, w przypadku
    prostych projektów). Konstruktorzy mechanicy zajmują się przygotowaniem szczegółowej
    koncepcji (modelowanie 3D, które ma na celu pokazanie klientowi jak Spółka będzie
    realizować poszczególne elementy projektu wynikające z zapytania ofertowego).
    Jeżeli klient zaakceptuje koncepcję, wówczas konstruktorzy przystępują do projektowania
    dokładnego modelu 3D (...).
    Większość wykonywanych przez konstruktora prac w związku z realizacją projektów ma
    charakter prac badawczo-rozwojowych, w tym przede wszystkim wymyślenie technologii,
    opracowanie koncepcji, modelowanie 3D/2D, przygotowanie konkretnych rozwiązań, ale

    również przygotowanie odpowiedniej dokumentacji technicznej oraz dokumentacji dla
    klienta.
    Spółka nie produkuje seryjnie maszyn/urządzeń/przyrządów, a wykonuje Produkty pod
    zindywidualizowane zamówienia i szczególne potrzeby klienta. Zatem, prace
    konstruktorów mechaników w znacznej mierze polegają na wykorzystaniu posiadanej
    przez te osoby wiedzy celem stworzenia nowego lub ulepszonego rozwiązania.
    Konstruktorzy automatycy również wykonują w ramach swoich zadań prace o charakterze
    badawczo- rozwojowym. W ogólny zakres prac konstruktora automatyka wchodzi:
    - (...).
    W powyższym zakresie konstruktorzy automatycy odpowiedzialni są także za
    wypracowanie standardów pisania programów dla różnych sterowników PLC.
    Prace badawczo-rozwojowe konstruktora automatyka koncentrują się wokół
    poszukiwania rozwiązań z zakresu automatyki, elektroniki i robotyki pod konkretny
    Produkt oraz projektowaniu ich.
    Zatem, w związku z tym, że koncepcja automatyki maszyny/urządzenia jest każdorazowo
    przeprowadzana dla każdego Produktu od początku, to prace w tym zakresie mają
    innowacyjny charakter. W zakres opracowania koncepcji automatyki wchodzą czynności
    takie jak: (...). Schematy elektryczne tworzone są w programie EPlan. Spółka podkreśla, że
    konstruktorzy mechanicy i automatycy regularnie zwiększają swoją wiedzę poprzez
    uczestnictwo w szkoleniach stacjonarnych, webinariach, czytaniu literatury fachowej. W
    rozwijanie i ulepszanie Produktów są również zaangażowane osoby takie jak monterzy,
    elektrycy czy technolog produkcji.
    Technolog pracuje nad przełożeniem danych z rysunków - czyli wymagań konstruktora -
    na konkretne rozwiązania technologiczne (...) - opracowuje indywidualną technologię
    wykonania komponentów pod zindywidualizowany projekt (...).
    Monterzy (ślusarze i elektrycy), na podstawie rysunków złożeniowych, montują
    poszczególne części Produktu w całość (...).
    Charakter prac badawczo-rozwojowych mogą mieć również prace wykonywane przez
    elektryków, w zakresie proponowanych zmian do technicznych rozwiązań ujętych w
    pierwotnym projekcie.
    Monterzy (ślusarze i elektrycy) w toku swoich prac wprowadzają zmiany do pierwotnych
    założeń technicznych Produktu tj. na podstawie posiadanej wiedzy monterzy/elektrycy
    sugerują m.in. ulepszenia Produktu, zmiany w zakresie pierwotnych rozwiązań
    technicznych zaproponowanych przez konstruktorów. W tym zakresie ich praca ma
    charakter „twórczy”, „koncepcyjny”. Kierownik projektu natomiast, w celu poprawienia
    kontroli nad projektami/ przepływu informacji pomiędzy działami/ komunikacji
    projektowej, wypracowuje lepsze rozwiązania, które usprawniają zarządzanie projektami.
    Proces tworzenia Produktów.
    Działalność prowadzona m.in. przez konstruktorów Spółki w zakresie projektowania i
    budowy (...) ujęta została w danych rejestrowych Wnioskodawcy pod kodem PKD 72.19.Z -
    Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
    technicznych.
    Działalność w zakresie projektowania i budowy (...) ma na celu opracowanie nowych
    Produktów Spółki, jak również rozwój Produktów istniejących (modyfikacje).
    Prowadzone prace badawczo-rozwojowe obejmują szerokie spektrum działań, od
    weryfikacji nowych materiałów/surowców, przez opracowanie lub usprawnienie
    technologii produkcji, prace koncepcyjne nad działaniem i konstrukcją Produktu, aż po
    stworzenie zupełnie nowej maszyny/ urządzenia. W ramach realizowanych projektów
    badawczo-rozwojowych pracownicy Spółki stają przed zagadnieniami badawczymi,

    których rozwiązanie pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności,
    które można zaimplementować w istniejących Produktach, czy też na połączenie
    istniejących funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o
    ulepszonych cechach i sprawniejszym działaniu.
    Należy podkreślić, że rezultat prac podejmowanych w procesie projektowania i budowy
    (...) nie zawsze jest pewny, prowadzone prace mogą nie spełniać przyjętych założeń.
    Dodatkowo, nawet gdy nowa funkcjonalność lub proces zostały przekazane do produkcji,
    nie można wykluczyć pojawienia się problemów technicznych, których rozwiązanie
    wymaga niekiedy dalszych prac badawczo-rozwojowych. W ocenie Spółki, nie ma jednak
    znaczenia, że prace nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Istotą
    prowadzenia prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą
    zadowalające, pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego
    punktu widzenia istotny jest cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia
    zakładanego rezultatu.
    W ramach działalności, typowy projekt prowadzony przez Wnioskodawcę w Dziale 2i 3
    dzieli się na poszczególne etapy:
    Etap nr 1: (...).
    Etap nr 2: (...).
    Etap nr 3: (...).
    Etap nr 4: (...).
    Etap nr 5: (...).
    Etap nr 6: (...).
    Etap nr 7: (...).
    Etap nr 8: (...).
    Podsumowując, realizacja projektów Wnioskodawcy ma na celu umożliwienie
    dostarczenia innowacyjnych rozwiązań produktowych do klientów z różnych branż.
    Prace badawczo-rozwojowe w zakresie maszyn i urządzeń, przeprowadzane przez
    Wnioskodawcę, są realizowane wg planu, na podstawie przyjętej metodyki i określonego
    harmonogramu, przyjętego dla poszczególnych etapów prac. Jednocześnie prowadzenie
    prac badawczo-rozwojowych ma charakter ciągły.
    Działalność Spółki opisana we Wniosku nakierowana jest na opracowywanie nowych
    Produktów i procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych
    i innowacyjnych ulepszeń dla stosowanych Produktów i procesów technologicznych. W
    swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności
    z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, jak i podejmuje badania w celu
    zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.
    W rezultacie realizacji każdego projektu powstaje maszyna/urządzenie/stanowisko/
    oprzyrządowanie (w przypadku modyfikacji) lub linia produkcyjna, stanowiące całkowicie
    nowy Produkt w skali rynku. Nie ma bowiem drugiego takiego samego lub podobnego
    Produktu.
    Zatem, prace w zakresie działalności badawczo-rozwojowej opisane we Wniosku nie będą
    miały charakteru rutynowych prac obejmujących okresowe zmiany.
    B. Rodzaje kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, Spółka angażuje środki
    finansowe na pokrycie kosztów dotyczących:
    a) zatrudnienia personelu zaangażowanego w wykonywanie prac badawczo-rozwojowych,

    b) nabycia/wytworzenia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową,
    c) kosztów nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych na potrzeby prac badawczo-rozwojowych.
    Niemniej, Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy Wniosek dotyczy wyłącznie kosztów
    nabycia/ wytworzenia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo- rozwojową oraz kosztów związanych z zatrudnieniem personelu
    odpowiedzialnego za przeprowadzanie prac badawczo-rozwojowych i personelu
    odpowiedzialnego za wytworzenie komponentów niedostępnych na rynku.
    - Koszty zatrudnienia.
    W zakresie kosztów zatrudnienia Spółka ponosi przede wszystkim koszty związane z
    wydatkami na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę, stanowiących
    zdecydowaną większość zatrudnionych w Dziale 2 i 3.
    Koszty zatrudnienia pracowników zaangażowanych w wykonywanie prac badawczo
    rozwojowych, które ponoszone są przez Wnioskodawcę obejmują przede wszystkim
    następujące wydatki:
    — wynagrodzenie zasadnicze, wypłacane na podstawie art. 80 ustawy z dnia 26 czerwca
    1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r., poz. 1465 z późn. zm., dalej: ,,KP”),
                                                  1— dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, przyznawane na podstawie art. 151 KP
    w przypadku, gdy pracownik nie zgłosił wniosku o udzielenie mu w tym samym
    wymiarze czasu wolnego od pracy,
    — ekwiwalent za urlop - ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na
    podstawie art. 171 § 1 KP w przypadku niewykorzystania przez pracownika
    przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia
    stosunku pracy,
                                          1— odprawy emerytalne i rentowe, przyznawane na podstawie art. 92 KP,
    — diety i inne należności za czas podróży służbowej,
    — nagrody, bonusy i premie, które mogą mieć charakter uznaniowy lub regulaminowy,
    — składki, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek których podstawą
    wymiaru są przychody podatkowe pracowników (za wyjątkiem tych przychodów, w
    przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie
    z oskładkowania) określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 497 z późn. zm.; dalej: „Ustawa o SUS”).
    W dalszej części niniejszego wniosku wszystkie ww. wydatki związane zatrudnieniem
    całego personelu w Dziale 2 i 3, którego praca jest związana z projektami badawczo-
    rozwojowymi będą również zwane zbiorczo „Kosztami zatrudnienia”, natomiast
    pracownicy zatrudnieni w Dziale 2 i 3 zarówno na podstawie umów o pracę, jak i umów
    cywilnoprawnych będą zwani dalej łącznie „Pracownikami” lub „Personelem”.
    Wydatki Spółki na wynagrodzenia ze stosunku pracy Pracowników - polegające na
    wypłacie wynagrodzenia zasadniczego, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, rożnego
    rodzaju dodatki stanowią świadczenia wprost w art. 12 ust. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r., poz. 226; dalej
    „Ustawa PIT”).
    Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki ZUS są zaliczane przez Spółkę do kosztów
    uzyskania przychodów.
    Ewidencja czasu pracy.

    Na dzień sporządzenia niniejszego wniosku, Spółka zobowiązała Pracowników do
    prowadzenia ewidencji czasu pracy.
    W zakresie projektów badawczo-rozwojowych, na podstawie ewidencji można określić:
    • identyfikację projektu bądź oferty;
    • czas rozpoczęcia i zakończenia projektu, w ramach którego realizowane sią prace
    koncepcyjne przez Pracowników;
    • wykaz osób zaangażowanych w prace na danym projekcie, przy danej ofercie;
    • zaangażowanie czasowe Pracowników w prace nad konkretnymi projektami badawczo-
    rozwojowymi.
    Wskazane wyżej informacje, dotyczące projektów badawczo-rozwojowych i osób
    zaangażowanych w ich realizację, ewidencjonowane są za pomocą oznaczeń (numerów)
    przyporządkowanych do każdego z projektów. Prowadzona indywidulanie ewidencja
    zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym konkretnych Pracowników w prace nad
    poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi. Pozostały czas pracy, rozumiany jest
    jako różnica pomiędzy wymiarem czasu pracy w danym miesiącu a sumą godzin
    poświęconych na prace badawczo-rozwojowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, po zsumowaniu rzeczywistych godzin pracy wykazanych w
    ewidencji odzwierciedlających zaangażowanie czasowe w prace badawczo-rozwojowe
    poszczególnych pracowników, Spółka jest w stanie określić wskaźnik/procent z którego
    wynika, w jakiej części czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników. W związku z ponoszonymi Kosztami
    zatrudnienia związanymi z Personelem Działu 2 i 3 Spółka chce skorzystać z ulgi badawczo-
    rozwojowej (dalej: „Ulga B+R”) w zakresie kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 i 1a w zw. z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.
    Na potrzeby skorzystania z Ulgi B+R, Spółka oblicza wysokość kosztów kwalifikowanych w
    następujący sposób: koszty kwalifikowane równają się sumie poniesionych - w
    poszczególnych miesiącach danego roku podatkowego - Kosztów zatrudnienia
    pomnożonych przez wskaźnik wynikający z prowadzonej przez Spółkę ewidencji,
    stanowiący stosunek czasu przeznaczonego przez danego Pracownika na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.
    Koszty kwalifikowane = Σ Kosztów zatrudnienia * wskaźnik.
    - Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo- rozwojową
    W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi koszty związane z
    nabyciem materiałów oraz surowców, które następnie są wykorzystywane przy
    prowadzeniu projektów badawczo-rozwojowych.
    W tej kategorii Spółka ponosi następujące koszty:
    • materiałów i surowców w stanie nieprzetworzonym nabytych od podmiotów
    zewnętrznych, w tym m.in. aluminium, miedź, stal, tworzywa, poliwęglan;
    · komponentów (półproduktów) nabytych od podmiotów zewnętrznych, które w stanie
    nieprzetworzonym wykorzystywane są w działalności badawczo-rozwojowej Spółki, są
    to m.in. siłowniki, profile aluminiowe, czujniki, sterowniki, prasy, silniki, serwa, kurtyny
    bezpieczeństwa, wyposażenie szaf sterowniczych, elementy układów pneumatycznych,
    hydraulicznych, elementy sterowania, roboty, elementy elektroniki, elementy mechaniki;
    · komponentów (półproduktów) wytworzonych przez Wnioskodawcę we własnym zakresie
    w Sekcji Obróbki, które następnie wykorzystywane są w działalności badawczo-
    rozwojowej, do których należą wszystkie detale niemożliwe do kupienia (dalej: „Detale”
    lub „Komponenty”).

    Wszystkie wymienione wyżej stanowią składniki niezbędne do prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej, w tym przeprowadzania analiz, testów, projektowania, jak również
    konstruowania prototypów Produktów. Zatem, zarówno nabywane materiały i surowce,
    jak i nabywane bądź wytwarzane przez Wnioskodawcę Detale/Komponenty są
    bezpośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową.
    Koszty nabycia poszczególnych materiałów i surowców księgowane są w oparciu o numer
    odpowiedniego zamówienia dotyczącego danego projektu, w ramach którego są one
    wykorzystywane. Koszty te księgowane są dla celów bilansowych oraz podatkowych przez
    Spółkę na odpowiednich kontach według wartości ich nabycia.
    Zgodnie z wyżej przedstawioną listą składników kosztów danej części Detalu/Komponentu
    lub podzespołu, do kosztów wytworzenia danej części lub podzespołu jako Detalu nie jest
    doliczany żaden narzut (tj. marża Spółki), ponieważ są to wewnętrzne wyroby Spółki.
    Nabycie opisanych wyżej surowców i wytworzenia Komponentów/Detali jest niezbędne do
    prowadzenia przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych - tj. projektowania i budowy
    Produktów.
    Spółka w tym miejscu oświadcza także, że nie prowadzi i nie zamierza prowadzić
    działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie otrzymała i nie zamierza
    wnioskować o otrzymanie decyzji o wsparciu na realizację nowej inwestycji. W celu
    korzystania z Ulgi B+R Spółka wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1
    Ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.
    Ponadto, Spółka oświadcza, że koszty będące przedmiotem pytań postawionych we
    wniosku nie zostały i nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
    gospodarczej zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że projekt nowy produkt
    /proces w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym
    polega unikatowość/innowacyjność tego konkretnego projektu, co pozwala uznać go za
    nowatorski?
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, iż na podstawie wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego (dalej: „NSA”) z dnia 21 sierpnia 2024 r., sygn. akt II FSK 595/24,
    dotyczącego ulgi na działalność badawczo-rozwojową, Spółka ma świadomość, iż:
    a) Celem działalności badawczo-rozwojowej jest zdobycie nowej wiedzy, powstanie
    nowych, nieznanych wcześniej, narzędzi czy usług, które można wykorzystać w
    przyszłości.
    b) Prace rozwojowe powinny być ukierunkowane na stworzenie nowych, prototypowych
    rozwiązań.
    c) Działalnością badawczo-rozwojową nie mogą być działania incydentalne, występujące ”
    od czasu do czasu’’ w zależności od posiadania zlecenia.
    W ocenie Spółki, wszystkie ww. okoliczności są spełnione. Spółka w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej podejmuje działania w obszarze (...) (dalej: produkt/urządzenie), a
    także modyfikacji wszystkich wyżej wymienionych. Co istotne, powyższe prace
    wykonywane są na indywidualne zlecenie klienta, co oznacza iż większość Produktów
    realizowanych przez Spółkę polega na tworzeniu indywidualnej koncepcji, projektowaniu
    oraz konstruowaniu maszyn, które będą innowacyjne oraz unikatowe - będą miały
    charakter prototypu. Każdy produkt jest to rozwiązanie zawsze „szyte na miarę” danego
    klienta/kontrahenta, które jest wynikiem przeprowadzonej analizy indywidualnych założeń
    projektowych. W celu jak najdokładniejszego zaprezentowania Organowi unikatowości i
    innowacyjności realizowanych przez Spółkę produktów, Wnioskodawca pragnie posłużyć
    się przykładem realizowanego w latach 2021 - 2022 projektu badawczo-rozwojowego (...):
    (...).

    Co wymaga podkreślenia, przed realizacją ww. projektu Spółka sama w sobie oraz
    Pracownicy Spółki nie dysponowali wiedzą z zakresu opisanych powyżej funkcjonalności a
    zaprojektowanie opisanej linii produkcyjnej wymagało zdobycia specjalistycznej wiedzy,
    know-how, bowiem to po stronie Wnioskodawcy leżało wymyślenie, zaprojektowanie i
    napisanie tzw. logiki/algorytmów i programów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyżej opisany projekt (...) jest unikatowy oraz innowacyjny,
    ponieważ na moment jego tworzenia przez Spółkę nie występował na rynku polskim, i
    zgodnie z wiedzą Spółki również na rynku globalnym. Spółka zwraca uwagę, iż każda
    tworzona maszyna i każdy (nawet najmniejszy) jej element musiał zostać zaprojektowany
    w najdrobniejszych szczegółach pod konkretne przeznaczenie.
    Wnioskodawca udzielając odpowiedzi na niniejsze pytanie może posłużyć się także opisem
    innego realizowanego projektu, obejmującego (...).
    (...).
    2. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
    Państwa prac w obszarze projektowania, konstrukcji, produkcji i montażu maszyn,
    urządzeń specjalnych i całych linii produkcyjnych a także ich modyfikacji - w odniesieniu
    do każdego z obszarów prowadzonej działalności?
    Wnioskodawca wskazuje, że funkcjonuje na rynku od (...) i rozpoczynał działalność od
    bardzo prostych konstrukcji (...), a następnie - w ramach zwiększania możliwości swojego
    rozwoju - zwiększał zaawansowanie aplikacji (...). Wnioskodawca podkreśla również, że w
    obszarze swojej działalności nieustannie poszerza swoją wiedzę, bowiem działa w branży,
    w której stale powstają nowe technologie, pochodzące od różnych producentów, a także
    nowe materiały, nowe funkcjonalności, w tym następuje rozwój sztucznej inteligencji.
    Powyższe oznacza, że w celu utrzymania swojej pozycji na rynku, Wnioskodawca jest
    zobowiązany do badania pojawiających się nowości, by móc opracowywać innowacyjne i
    najlepsze rozwiązania. Spółka podkreśla, że do prowadzenia działalności w branży, w
    której działa, niezbędne jest posiadanie wiedzy teoretycznej i inżynierskiej. W powyższym
    zakresie Spółka zatrudnia Pracowników, którzy dysponują wykształceniem technicznym,
    obejmującym m.in. dziedziny inżynierii mechanicznej, automatyki, elektrotechniki,
    mechatroniki oraz projektowania maszyn i urządzeń. Większość zespołu projektowego
    zdobywa także doświadczenie w zakresie projektowania maszyn i urządzeń na podstawie
    wcześniejszych realizacji i współpracy z innymi firmami w branży, poznanych norm i
    standardów. W miarę prowadzenia działalności, Spółka systematycznie poszerza zasoby
    wiedzy w różnych obszarach, w tym w obszarze:
    • projektowania (...);
    • produkcji (...);
    • montażu i uruchomienia linii produkcyjnych (...);
    • modyfikacji maszyn i urządzeń (...).
    3. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
    praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Wnioskodawca, w celu odpowiedzi na niniejsze pytanie, posłuży się przykładem projektu
    (...).
    Jako inny przykład Wnioskodawca może wskazać realizowany projekt (...).
    Spółka wskazuje, iż dokonane zostały następujące zmiany w maszynie:
    (...).
    4. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

    Wnioskodawca w pierwszej kolejności wskazuje, iż prace wykonywane przez Spółkę w
    ramach opisanych we wniosku etapów mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż są
    nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych produktów na rzecz odbiorców
    końcowych tj. klientów Spółki. Prace wykonywane przez Spółkę wymagają kreatywnego
    podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania
    rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Kompletne
    rozwiązania proponowane klientom w zakresie poszczególnych projektów nie są przez
    Spółkę kopiowane przy innych projektach, tj. klienci otrzymają zindywidualizowane do ich
    potrzeb produkty, które mają innowacyjny charakter. Twórczość realizowanych projektów
    polega w dużej mierze - jak to zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 1 czy 3
    niniejszego Wezwania - na zastosowaniu innych - niż standardowe czy ogólnodostępne -
    rozwiązań, tworzeniu linii produkcyjnych do często jeszcze nieistniejących produktów z
    rynku, czy tworzeniu całkiem nowych rozwiązań w ramach działalności Spółki. W związku z
    powyższym Spółka i jej Pracownicy stają przed zagadnieniami badawczymi, których
    rozwiązanie pozwala na opracowywanie nowych projektów i procesów na podstawie
    poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych i innowacyjnych ulepszeń dla
    stosowanych produktów czy samych procesów technologicznych.
    Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu produktu o
    charakterze prototypu na podstawie specyficznych wymagań, potrzeb i warunków jakie
    ma spełniać, poprzez wprowadzenie nowych rozwiązań i modyfikowanie istniejących, co
    każdorazowo potwierdza jego innowacyjność w skali rynku czy też działalności
    Wnioskodawcy.
    5. Czy w wyniku realizacji prac opisanych we wniosku nabyli Państwo nową wiedzę, którą
    będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i inżynierii, jak i
    podejmuje badania w celu zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.
    Spółka podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania
    specjalistycznej wiedzy naukowej i badawczej, która w większości sytuacji jest niedostępna
    na rynku. Efektem zastosowania tej wiedzy jest tworzenie nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych/ulepszonych projektów. Każdy zrealizowany projekt dostarcza Spółce
    nowych zasobów wiedzy, które obejmują zarówno innowacje techniczne, jak i
    udoskonalenia organizacyjne. W wyniku powyższego Wnioskodawca jest w stanie
    nieustannie podnosić poziom oferowanych usług, wdrażać nowe technologie oraz tworzyć
    rozwiązania, które przyczyniają się do rozwoju branży (...).
    Dzięki systematycznemu zdobywaniu wiedzy działalność Spółki w pełni wpisuje się w
    charakter badawczo-rozwojowy, a realizowane przez Spółkę projekty stanowią istotny
    wkład w rozwój innowacyjnych rozwiązań technologicznych. W ocenie Wnioskodawcy,
    Spółka w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych zdobywa nową wiedzę w
    obszarze:
    • optymalizacji konstrukcji maszyn (...);
    • zastosowania nowych technologii i materiałów (...);
    • nowoczesnych procesów technologicznych (...);
    • optymalizacji procesów produkcyjnych (...);
    • integracji systemów sterowania i kontroli (...);
    • planowania i harmonogramowania (...);
    • rozwiązywania problemów technicznych (...).

    6. Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    7. Czy przedmiotem wniosku jest również możliwość zaliczenia do koszów
    kwalifikowanych wynagrodzenia dla osób wykonujących prace na podstawie umów
    cywilnoprawnych? Jeżeli tak to:
      a. jakich umowach cywilnoprawnych jest mowa we wniosku?
      b. czy wynagrodzenia z tyt. ww. umów cywilnoprawnych stanowią należności
        pracowników z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 226 ze
        zm.)?
    Wniosek dotyczy zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń - poza
    wynagrodzeniami ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.)
    również wynagrodzeń z tytułu zawartych umów zleceń, które stanowią należności z ty
    tułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Umowy te są zawierane z osobami nieprowadzącymi
    działalności gospodarczej.
    Pytania (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki w ramach etapów
    opisanych w pierwszej części wniosku spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT?
    2. Czy koszty nabycia surowców, materiałów oraz komponentów (półproduktów) i
    wytworzonych Komponentów/Detali wykorzystywanych w działalności badawczo-
    rozwojowej, Spółka ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania w ramach z Ulgi
    B+R?
    3. Czy do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, może zaliczyć poniesione w danym miesiącu należności
    wypłacane Pracownikom zaangażowanych w prace B+R z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu? (część pytania z wyłączeniem
    kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie
    umowy o pracę)
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność w ramach etapów opisanych w pierwszej części
    wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt
    26 Ustawy CIT.
    Jednocześnie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż koszty nabycia surowców, materiałów
    oraz komponentów (półproduktów) i wytworzonych Komponentów/Detali
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma prawo odliczyć od
    podstawy opodatkowania w ramach z Ulgi B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-

    rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanym”. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Jednocześnie, stosownie do przepisu art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się co
    do zasady w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”, „Organ”) w interpretacji
    indywidualnej z dnia 18 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2019.7.PC:
    „ustawodawca uzależnił w pierwszej kolejności możliwość dokonania odliczenia kosztów
    kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu czy koszty te wypełniają
    definicję kosztów uzyskania przychodów”. Oznacza to, że w celu określenia wydatków,
    jakie mogą zostać ujęte w Uldze B+R mają zastosowanie przepisy ogólne Ustawy CIT w
    zakresie klasyfikacji kosztów uzyskania przychodu. Analogiczne stanowisko zostało
    wyrażone również w m.in. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 maja
    2024 r. sygn. akt II FSK 981/21.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 18e Ustawy CIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są
    obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu
    lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.
    Natomiast, jak stanowi art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność
    badawczo- rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art.
    18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Co istotne, w art. 18d ust. 5 ustawy CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie, stosownie do ust. 6 Ustawy CIT podatnikowi, który w roku podatkowym
    korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo
    do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    Biorąc pod uwagę brzmienie ww. art. 18d ust. 5 Ustawy CIT Spółka wskazuje, że koszty
    kwalifikowane nie były i nie będą zwracane Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie, w tym
    w formie dotacji. Ponadto, koszty te nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w
    innej formie.
    Dodatkowo, Wnioskodawca nie prowadzi działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej
    oraz nie uzyskał decyzji o wsparciu na realizację nowej inwestycji, tj. nie korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy CIT.
    Spółka nie posiada także statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
    17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).
    W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawia szczegółowe uzasadnienie do
    każdego z pytań przedstawionych we Wniosku.
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace prowadzone w Dziale 2 i 3 w ramach etapów 1-8
    projektów wskazanych we Wniosku oraz na podstawie przywołanych w niniejszej
    odpowiedzi przykładów, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy CIT, za działalność badawczo-rozwojową uważa się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w

    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 27 ustawy CIT, badania naukowe to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o szkolnictwie wyższym „badania naukowe”
    obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy CIT, prace rozwojowe z kolei to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji
    „prace rozwojowe” to działalność obejmująca (i) nabywanie, (ii) łączenie, (iii) kształtowanie
    i (iv) wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług - z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze wskazane wyżej przepisy należy wskazać, że o prowadzeniu działalności
    badawczo- rozwojowej można mówić, gdy realizowane projekty:
    a. mają twórczy charakter,
    b. są prowadzone w systematyczny sposób,
    c. zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
    wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
    d. obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki prowadzone przez nią w Dziale Budowy
    Urządzeń prace w ramach poszczególnych etapów projektów, szczegółowo opisane w
    stanie faktycznym Z zdarzeniu przyszłym spełniają wszystkie wskazane wyżej przesłanki,
    czego uzasadnienie Spółka przedstawia poniżej.
    Ad. a
    Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją ze słownika PWN oznacza - mający na celu tworzenie,
    będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że prace w ramach etapów 1-8
    projektów mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż są nakierowane na wypracowanie
    lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych Produktów na rzecz odbiorców końcowych tj. klientów Spółki.
    Prace wykonywane przez pracowników Spółki w Dziale 2 i 3 wymagają kreatywnego
    podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania
    rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu.

    Rozwiązania proponowane klientom w zakresie poszczególnych projektów nie powielają
    się, klienci otrzymają zindywidualizowane do ich potrzeb Produkty, które mają
    innowacyjny charakter.
    W ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych Pracownicy Spółki stają przed
    zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwala na opracowywanie nowych
    Produktów i procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych
    i innowacyjnych ulepszeń dla stosowanych Produktów czy samych procesów
    technologicznych.
    Wnioskodawca wskazuje zatem, że wykonywane przez Wnioskodawcę prace mają
    innowacyjny charakter, gdyż polegają w znacznej mierze na stworzeniu nowych lub
    zmodyfikowaniu istniejących Produktów, na podstawie prowadzonych prób i badań
    technicznych.
    W ramach prowadzonych prac Pracownicy Spółki zobowiązani są w szczególności do
    opracowania koncepcji Produktu, technologii oraz konkretnych rozwiązań, w tym także
    dokonania analiz rozwiązania mechanicznego czy automatycznego przy pomocy narzędzi
    inżynierskich dopasowanych do indywidualnej sytuacji poszczególnego klienta.
    W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii i inżynierii, jak i podejmuje badania w celu
    zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.
    W rezultacie realizacji każdego projektu powstaje maszyna/urządzenie/stanowisko/
    oprzyrządowanie (w przypadku modyfikacji) lub linia produkcyjna, stanowiące całkowicie
    nowy produkt w skali rynku. Nie ma bowiem drugiego takiego samego lub podobnego
    Produktu.
    Twórczy charakter przejawia się zatem w każdorazowym stworzeniu Produktu na
    podstawie specyficznych wymagań, potrzeb i warunków jakie ma spełniać, poprzez
    wprowadzenie nowych rozwiązań i modyfikowanie istniejących, co każdorazowo
    potwierdza jego innowacyjność w skali rynku czy też działalności Wnioskodawcy.
    Ad. b
    Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie „systematyczny” zgodnie z definicją słownikową
    oznacza - robiący coś regularnie i starannie - oraz w przypadku działań - prowadzony w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Prace te zaś powinny
    charakteryzować się stosowną regularnością. W opinii Spółki, przesłanka ta oznacza
    wyłączenie czynności incydentalnych i konieczność poszukiwania takich przejawów jej
    aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy
    wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach projektów nie mają
    incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te
    stanowią istotę funkcjonowania Spółki i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez
    odpowiadanie na zapotrzebowanie klientów Wnioskodawcy.
    Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Spółkę
    wobec klientów, które dotyczą tworzenia Produktów, w tym realizacji na ich rzecz prac
    polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań lub ich istotnych modyfikacjach.
    Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest dedykowany zespół specjalistów
    odpowiedzialny za jego realizację, okres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany,
    a same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilku lub kilkunastu miesięcy - w
    konsekwencji uzasadnione pozostaje stwierdzenie, że opisywane prace nie są
    podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace wykonywane przez Pracowników Spółki podejmowane
    są w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według wewnętrznego systemu
    podziału zadań oraz na podstawie uprzednio przygotowanych harmonogramów prac, z
    założeniem osiągnięcia określonych celów oraz wywiązania się z ustalonych terminów.

    Powyższe potwierdza również przebieg procesu produkcyjnego, składającego się z ośmiu
    etapów opisanych wyżej.
    Jednocześnie, Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, że pomimo określenia celów oraz
    harmonogramu, rezultat prac nad Produktem nie zawsze jest pewny. Powyższe oznacza,
    iż Wnioskodawca nie może wykluczyć pojawienia się problemów technicznych, których
    rozwiązanie wymaga niekiedy dalszych prac badawczo-rozwojowych po stronie Spółki.
    Niemniej, Wnioskodawca jest zdania, że nie ma jednak znaczenia, że prace nie zawsze
    prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, bowiem istotą prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające,
    pomimo zaangażowania nakładów i środków na ten cel. Z powyższego punktu widzenia, w
    ocenie Wnioskodawcy istotny jest cel prowadzonych prac, a nie sam fakt osiągnięcia
    zakładanego rezultatu.
    Ad. c
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.
    Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub
    istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych Produktów oraz prototypów na rzecz klientów
    Spółki. Głównym celem realizowanych przez Dział 2 i 3 projektów jest przede wszystkim
    tworzenie, rozwój oraz modyfikacja innowacyjnych Produktów.
    W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności z dziedziny nauki, technologii, projektowania i inżynierii, jak i wykonuje
    badania techniczne w celu zdobycia nowej wiedzy oraz nowych umiejętności.
    Działalność prowadzona przez Spółkę zawiera elementy badań technicznych oraz badań
    rynku w celu stworzenia nowego/zmodyfikowania istniejącego Produktu.
    W ramach tworzonych Produktów Pracownicy Spółki stają często przed zagadnieniami
    badawczymi z dziedziny nauki, technologii, projektowania, inżynierii, których rozwiązanie
    pozwala na opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które także można
    zaimplementować w istniejących Produktach, czy też na połączenie istniejących
    funkcjonalności w innowacyjny sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu o ulepszonych
    cechach i bardziej efektywnym działaniu.
    Metodologia działania dla większości przypadków projektowych jest ustalana na początku
    projektu - w fazie planowania działań i modyfikowana w zależności od przebiegu danego
    zagadnienia. W pierwszym etapie definiowane są problemy/zagadnienia do rozwiązania i
    na ich podstawie stawiana jest hipoteza (bądź wiele hipotez) w postaci działającej maszyny
    /urządzenia/zespołu/ procesu, spełniającego założone wymagania. Projektowane są
    rozwiązania, które następnie są budowane i sprawdzane. Rozwiązania, które nie
    sprawdziły się są modyfikowane - zmieniany jest ich projekt, budowane jest nowe,
    ulepszone rozwiązanie. Czasem to ulepszone rozwiązanie także się nie sprawdza i
    wykonywana jest kolejna iteracja modyfikacji. Zdarzają się także sytuacje, kiedy idealnego
    rozwiązania, Spółka nie jest w stanie wyprodukować.
    Wnioskodawca podkreśla, że działania Pracowników zmierzają do uzyskania
    specjalistycznej wiedzy naukowej i badawczej, która w większości sytuacji jest niedostępna
    na rynku. Efektem zastosowania tej wiedzy jest tworzenie nowych lub istotnie
    zmodyfikowanych/ulepszonych Produktów.
    Powstała w wyniku prowadzonych prac wiedza pozwala bowiem na stworzenie
    zindywidualizowanych Produktów na podstawie przeprowadzonych analiz, doboru
    odpowiednich Komponentów, przeprowadzenia badań i prób technologicznych czy też
    analizy wyników i odpowiednim ich wdrożeniu w prowadzone prace badawczo-rozwojowe.

    Ad. d
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zajmuje się
    wytwarzaniem maszyn (...).
    W ramach prowadzonej działalności, pracownicy Spółki zatrudnieni w Dziale 2 i 3
    prowadzą prace, które w danych rejestrowych Spółki zostały ujęte pod kodem PKD 72.19.Z
    - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i
    technicznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że prace prowadzone w Dziale 2 i 3, w
    ramach etapów 1-8 konkretnych projektów badawczo-rozwojowych, mają na celu
    opracowanie nowych oraz rozwój istniejących Produktów i procesów Spółki. Prace te,
    szczegółowo opisane we wcześniejszej części Wniosku, obejmują szeroki wachlarz działań,
    od przygotowania koncepcji wyrobu, projektowania Produktu i procesu technologicznego,
    budowę prototypów, aż po przeprowadzenie testów na różnych fazach projektu i
    wprowadzenie ewentualnych korekt w Produkcie. Zadania wykonywane przez
    pracowników wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania
    posiadanej wiedzy i umiejętności. Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności
    wskazuje fakt, że w ramach realizowanych projektów badawczo-rozwojowych pracownicy
    Spółki stają przed zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwala na
    opracowanie czy to zupełnie nowych funkcjonalności, które można zaimplementować w
    istniejących Produktach, czy też na połączenie istniejących funkcjonalności w innowacyjny
    sposób, umożliwiający uzyskanie Produktu, czy procesu o ulepszonych cechach i
    sprawniejszym działaniu.
    Wnioskodawca wskazuje również, że prace realizowane przez Spółkę nie są prowadzone
    na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są
    przygotowywane na potrzeby danego klienta.
    Biorąc pod uwagę powyższe, z uwagi na spełnienia wszystkich przesłanek działalności
    badawczo- rozwojowej w rozumieniu Ustawy CIT, w ocenie Wnioskodawcy prowadzone w
    Dziale 2 i 3 prace w ramach etapów 1-8 projektów spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. W konsekwencji, Spółka
    jest uprawniona do skorzystania z Ulgi B+R.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza interpretację
    indywidualną DKIS o stanie faktycznym dotyczącym działalności podobnej do działalności
    wykonywanej przez Wnioskodawcę tj. projektowaniu i budowie maszyn oraz linii
    technologicznych pod indywidualne zamówienie klienta. Zgodnie ze stanowiskiem DKIS
    wyrażonym w interpretacji 18 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.794.2022.4.ZK,
    realizowane przez podatnika prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w ww. interpretacji: „Spółka specjalizuje
    się w projektowaniu i budowie maszyn oraz linii technologicznych pod indywidualne
    zamówienie Klienta. W związku z tym, Wnioskodawca nieustannie podejmuje działania w
    celu tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów (...). Spółka w sposób
    systematyczny opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty (...) w praktyce
    gospodarczej Spółki lub na tyle oryginalne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już u niej funkcjonujących, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności
    twórczej o indywidualnym charakterze”.
    Po przeanalizowaniu ww. stanu faktycznego, w tym przede wszystkim rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności DKIS uznał, że działalność opisana we wniosku
    stanowi działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co
    uprawnia wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1
    Ustawy CIT.

    Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 kwietnia 2024 r.
    sygn. 0111- KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK, w której uznał, że realizowane przez podatnika
    prace, opisane niżej, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt
    26 i 28 Ustawy CIT. Zgodnie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym w ww.
    interpretacji: „Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    jest, w przeważającej mierze, projektowanie i produkcja (...). W ramach swojej działalności,
    Wnioskodawca na zlecenia klientów tworzy nowe, prototypowe maszyny (...). Należy
    podkreślić, że każde zlecenie udzielone przez klienta wymaga indywidualnego i odrębnego
    podejścia. Wnioskodawca realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań
    dostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące
    pomiędzy każdym z nich. Wnioskodawca realizuje zlecenia, które zawsze dotyczą
    opracowywania innowacji w zakresie (...). Stosuje przy tym określony schemat
    postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty, a następnie produkcja.
    Wnioskodawca nie realizuje produktów powtarzalnych, a jego prace dotyczą
    indywidualnych zamówień klientów. Nowe rozwiązania opracowywane przez
    Wnioskodawcę stanowią prototypy, które po zaprojektowaniu, skonstruowaniu i
    przetestowaniu mogą być powielane”.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszt zakupu surowców, materiałów i komponentów
    nabywanych przez Wnioskodawcę do wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej,
    a także Detali i Komponentów, Spółka ma prawo odliczenia od podstawy opodatkowania
    w ramach korzystania z Ulgi B+R.
    Wydatki związane z nabyciem surowców, materiałów oraz komponentów stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Argumentacje w powyższym zakresie Spółka przedstawia poniżej:
    Jak wskazano na wstępie uzasadnienia, w zakresie kosztów kwalifikowanych Ustawa CIT
    zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą stanowić podstawę do kalkulacji Ulgi
    B+R. Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, uznaje się
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Omawiany przepis, stanowi, że warunkiem uznania za koszty kwalifikowane wydatków na
    nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo- rozwojową. W związku z powyższym regulacjami, aby uznać wydatek związany
    z materiałami i surowcami jako koszt kwalifikowany niezbędne jest istnienie bezpośrednio
    związku pomiędzy materiałami, surowcami a prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, przy czym Ustawa CIT nie definiuje tych pojęć. Z tego powodu przy próbie
    wyjaśnienia znaczenia ww. przepisu można pomocniczo odwołać się do praktyki
    wykształconej w zakresie podziału kosztów uzyskania przychodów na koszty bezpośrednie
    oraz koszty pośrednie. Tym samym, koszty bezpośrednie materiałów i surowców stanowią
    wydatki ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ścisłe powiązanie oznacza w
    takiej sytuacji, że podatnik może ustalić, jakie konkretnie przejawy działalności badawczo-
    rozwojowej (np. realizowanych w ramach niej projektów) stały się możliwe w wyniku
    poniesienia nakładów na materiały i surowce (tak w: P. Wyrwa, Ulga na działalność
    badawczo-rozwojową w praktyce, komentarz praktyczny, LEX).
    Ponadto w związku z tym, że ustawa nie definiuje również pojęć: materiały/surowce to
    zasadnym jest, jak wskazał DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 31 października 2022
    r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.693.2022.2.JG odwołanie się do definicji słownikowej tych
    wyrazów: „Tym samym wskazać należy, że według „Słownika języka polskiego PWN” pod
    red. W. Doroszewskiego poprzez słowo „materiały” należy rozumieć: „to, z czego się
    wytwarza lub z czego się składają albo powstają jakieś rzeczy lub obiekty”, „tkaninę lub
    dzianinę” bądź „zbiór wiadomości i danych z jakiejś dziedziny” lub „zbiór przedmiotów
    używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy”. Natomiast, poprzez definicję wyrazu

    „surowiec” należy rozumieć „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii” bądź „wydarzenia lub
    czyjeś przeżycia, refleksje będące podstawą dzieła literackiego, filmowego itp.”.
    Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, jak zauważył DKIS w ww. interpretacji
    indywidualnej z dnia 31 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.693.2022.2.JG,
    odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie
    przepisów ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 wskazanej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Jak wskazał Organ, powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie
    podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu
    operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby,
    w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji
    działalności ogólno-administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki
    majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach
    działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość
    użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy
    przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (E.
    Walińska Ewa (red.), Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka
    w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi koszty:
    — materiałów i surowców w stanie nieprzetworzonym nabytych od podmiotów
    zewnętrznych, w tym m.in. stali, brązu, aluminium;
    — komponentów (półproduktów) nabytych od podmiotów zewnętrznych, które w stanie
    nieprzetworzonym wykorzystywane są w działalności badawczo-rozwojowej Spółki, są
    to m.in. czujniki, wtyczki, kable, uchwyty, wyłączniki nadmiarowoprądowe, przyciski,
    lampki, obudowy, podkładki, bloczki przesuwne, zestawy kołowe, profile;
    — Komponentów/Detali wytworzonych przez Wnioskodawcę we własnym zakresie w
    Sekcji Obróbki, które następnie wykorzystywane są w działalności badawczo-
    rozwojowej, do których należą wszystkie detale niemożliwe do kupienia od podmiotów
    zewnętrznych, bez których nie byłoby możliwe zrealizowanie projektu (...).
    Zarówno nabyte materiały oraz surowce, jak i komponenty, w tym Komponenty i Detale są
    niezbędne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, w tym przeprowadzania
    analiz, testów, projektowania, przeprowadzania badań w laboratoriach, jak również
    konstruowania prototypów.
    W konsekwencji, w ocenie Spółki, opisane ww. materiały, surowce, jak i komponenty w
    tym Detale spełniają definicję materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 2 Ustawy CIT.
    Na gruncie przytoczonych wyżej definicji, w ocenie Spółki, należy zatem przyjąć, że nabycie
    materiałów surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową oznacza tyle, co uzyskanie z czegoś materiałów i surowców, odpłatnie,
    bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem, koszty nabycia od podmiotów trzecich materiałów i surowców, jak i komponentów,
    o ile występuje między nimi bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową,
    zdaniem Spółki, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy CIT.
    Natomiast, na istnienie bezpośredniego związku pomiędzy nabywanymi przez Spółkę
    surowcami, materiałami oraz komponentami a prowadzoną działalnością badawczo
    wskazuje fakt, że są one nabywane i wykorzystywane do przeprowadzenia projektów
    badawczo-rozwojowych, a bez tych składników niemożliwa byłaby realizacja projektów
    Spółki.

    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 31 lipca
    2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.374.2023.3.KP, w której wskazano, że: „(...) kosztami
    kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko
    prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności
    badawczo-rozwojowych, ale również, bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i
    wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności
    badawczo-rozwojowej (...). Jednocześnie nie jest przeszkodą w skorzystaniu z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową okoliczność, że w ramach prac badawczo-rozwojowych
    powstawały/powstają mogą powstać prototypy produktów lub półproduktów (np. partie
    próbne) lub prototypy linii technologicznych/produkcyjnych, które zostaną wykorzystane
    przez Spółkę komercyjnie (np. przez sprzedaż) albo ponownie do produkcji przez
    odzyskanie surowca”.
    Wnioskodawca wskazuje, iż pomiędzy wykorzystaniem Komponentów/Detali, które zostały
    wytworzone we własnym zakresie z nabytych uprzednio materiałów i surowców także
    zachodzi bezpośredni związek z prowadzoną działalnością B+R, gdyż bez nich nie byłaby
    możliwa realizacja tej działalności, czyli budowa danego prototypu.
    Zdaniem Spółki, wykorzystanie Komponentów/Detali znajduje swoje odbicie w dyspozycji
    art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ponieważ Detale/Komponenty są i będą uzyskiwane z
    uprzednio nabytych materiałów i surowców. Spółka w pierwszej kolejności musi zakupić
    materiały i surowce niezbędne do wytworzenia Detalu/Komponentu, czy płacąc
    wynagrodzenia pracownikom wytwarzającym dany Detal. Bez wskazanych we wniosku
    Komponentów/Detali nie byłoby możliwe prowadzenie przez Spółkę opisanej we wniosku
    działalności B+R, zatem zachodzi bezpośredni związek tych Detali/ Komponentów z
    prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, który to związek jest
    konieczny dla uznania kosztów zakupu ww. składników majątkowych za koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Tożsame wnioski płyną m.in. z interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 5 stycznia 2023 r.,
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.812.2022.2.JG, w której Organ uznał, iż: „zgodzić się należy z
    Wnioskodawcą, że odnośnie surowców, materiałów i komponentów nabywanych przez
    Wnioskodawcę do wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej, a także Detali i
    Komponentów Spółka ma prawo odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach
    korzystania z Ulgi B+R”.
    Analogicznie, w interpretacji indywidualnej z dnia:
    - 3 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.259.2019.1.MR, w której Organ potwierdził, iż
    koszty wytworzenia prototypu linii produkcyjnej stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, w stanie faktycznym wskazano, że: „Spółka
    nabywa lub wytwarza materiały niezbędne do wykonania pierwszej i kolejnych wersji
    prototypu a zatem docelowego rezultatu całej działalności B+R w projekcie. Bez
    jakiegokolwiek materiału-skonstruowanie prototypu a na bazie tego prototypu -
    nowego produktu (a więc realizacja projektu) - byłyby niemożliwe. Z kolei projektowanie
    prototypu byłoby bezcelowe bez jego późniejszego skonstruowania. Zatem nabywane
    lub wytwarzane materiały, zużywane na wykonanie poszczególnych wersji prototypu
    jako całości - w ocenie Spółki są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością B+R w każdym projekcie opisanym w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego”;
    - 1 września 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.144.2017.1.MM, w której DKIS wskazał, iż:
    „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe, zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że opisane we wniosku koszty
    pobranych Materiałów B+R (wytworzonych we własnym zakresie) mogą stanowić koszty
    kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej. Zdaniem Organu, konstrukcja art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, w związku z poczynionymi wyżej uwagami, pozwala na
    zaliczenie do kosztów kwalifikowanych koszty wszelkich materiałów i surowców
    (stanowiące koszty uzyskania przychodów), bez których nie byłoby możliwe

    prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej. Jeżeli zatem, bez wskazanych we
    wniosku Materiałów B+R nie byłoby możliwe prowadzenie przez Spółkę opisanej we
    wniosku działalności B+R, zachodzi bezpośredni związek tych materiałów z prowadzoną
    przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, który to związek jest konieczny dla
    uznania kosztów pobranych Materiałów B+R za koszty kwalifikowane, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 pkt 2”;
    - z 9 stycznia 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.1121.2016.1.MS, w której Dyrektor Izby
    Skarbowej w Katowicach za prawidłowe uznał stanowisko, zgodnie z którym:
    „konstrukcja powyżej przytoczonego przepisu pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania
    przychodu) niezbędnych do wytworzenia prototypu bądź serii pilotażowej a zatem
    także surowców i materiałów zużywanych do stworzenia odpowiednich stanowisk
    badawczych i oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe
    będzie wytworzenie prototypu bądź serii pilotażowej. Skoro bez tych materiałów i
    surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu (z uwagi na brak odpowiednich
    narzędzi lub oprzyrządowania potrzebnego do stworzenia prototypów), to należy
    uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością
    badawczo- rozwojową”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki wydatki związane z nabyciem surowców,
    materiałów oraz komponentów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust.
    2 pkt 2 Ustawy CIT.
    Ad 3.
    Do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 1 Ustawy CIT, może zaliczyć poniesione w danym miesiącu należności wypłacane
    Pracownikom zaangażowanych w prace B+R z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Argumentację w powyższym zakresie Spółka przedstawia poniżej:
    Jak wskazano na wstępie uzasadnienia, w zakresie kosztów kwalifikowanych, ustawa CIT
    zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą stanowić podstawę do kalkulacji Ulgi
    B+R. Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT uznaje się m.in.
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    Ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Jak wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, katalog przychodów ze
    stosunku pracy określony w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT jest katalogiem otwartym. O
    zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy decyduje to, czy
    określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik lub były pracownik, czy
    również inna osoba nie związana tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotnym jest więc
    związek prawny lub faktyczny danego świadczenia ze stosunkiem pracy, co zostało
    podkreślone przykładowo w wyroku NSA z dnia 21 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 86/11;
    wyroku NSA z dnia27 kwietnia 2011 r., sygn. akt II FSK 2176/09; wyroku WSA w Warszawie
    z dnia 4 stycznia 2013 r., sygn. akt III SA/Wa 946/12; por. również wyrok Sądu
    Apelacyjnego w Gdańsku z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt III AUa 862/13.
    Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy, w zakresie kategorii kosztów związanych z
    zatrudnieniem, za koszty kwalifikowane mogą zostać uznane wydatki, które spełniają
    następujące warunki:
    — stanowią koszty uzyskania przychodu podatnika,

    — dotyczą tych pracowników podatnika, którzy w ramach swojej pracy realizują
    działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez podatnika i tylko w części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację tej działalności pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu,
    — mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych, określonym przepisami
    art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT,
    — zostały wyodrębnione przez podatnika w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b
    Ustawy CIT,
    — zostały wykazane przez podatnika w zeznaniu podatkowym jako koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu,
    — nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Odnosząc się do powyższego, tylko wydatki, które spełniają ww. warunki mogą zostać
    uznane za koszty kwalifikowane dla celów skorzystania z Ulgi B+R. Najistotniejsze jest przy
    tym prawidłowe określenie przez podatnika wysokości kosztów, które faktycznie zostały
    poniesione na działalność badawczo- rozwojową. Jak wskazuje przepis art. 9 ust. 1 b
    Ustawy CIT, w celu zaliczenia wydatków do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art.
    18d ww. ustawy, podatnik, który zamierza skorzystać z Ulgi B+R, powinien wyodrębnić w
    prowadzonych przez niego księgach podatkowych, koszty działalności badawczo-
    rozwojowej. Jest to spowodowane tym, że tylko te koszty zatrudnienia, które zostały
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d Ustawy CIT.
    Przepisy Ustawy CIT nie wskazują jednak sposobu wyodrębnienia kosztów zatrudnienia
    poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, co potwierdził Dyrektor KIS m.in. w
    interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.186.2021.2.
    IM, stwierdzając, że „Należy jednak podkreślić, że ustawodawca nie narzucił
    przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnieniu. Wybór sposobu
    udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą
    działalność badawczo-rozwojową. Dlatego wskazane jest, aby dla celów dowodowych,
    ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-
    rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi”.
    Również finansowane przez Spółkę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne
    można uwzględnić w kosztach kwalifikowanych Ulgi B+R w odpowiedniej proporcji.
    Wynika to wprost z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT.
    Natomiast składki na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
    zgodnie z komunikatem Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. nie mogą być zaliczone
    do kosztów kwalifikowanych Ulgi B+R. Analogicznie dotyczy to też składek na Fundusz
    Solidarnościowy oraz wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Brak możliwości
    zaliczenia ich do kosztów kwalifikowanych potwierdził m.in. Dyrektor KIS w interpretacji
    indywidualnej z 12 września 2023 r., sygn. 0114-KD1P2-1.4010.378.2023.2.AZ.
    W ocenie Spółki, rozstrzygające w tym zakresie jest zatem faktyczne uczestnictwo
    pracownika w działalności badawczo-rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana okoliczność ma charakter kluczowy i przesądza
    ostatecznie o możliwości uznania przez Wnioskodawcę kosztów pracowniczych, o których
    mowa we wniosku, za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej,
    określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Innymi słowy, jeśli pracownik zatrudniony
    jest w celu prowadzenia prac badawczo- rozwojowych i faktycznie uczestniczy w realizacji
    tych prac, kosztem kwalifikowanym będą wszystkie składniki wypłacanego mu
    wynagrodzenia w odpowiedniej proporcji (tj. części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu). Ustalenie, jaka część Kosztów zatrudnienia ponoszonych
    przez Spółkę, stanowi koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT

    odbywa się z wykorzystaniem prowadzonej przez Spółkę ewidencji czasu pracy. W tym
    celu, Wnioskodawca w stosunku do każdego Pracownika na podstawie informacji z
    ewidencji określa sumę Kosztów zatrudnienia Personelu w wysokości w jakiej Koszty te
    dotyczą czasu faktycznie poświęconego przez Personel Spółki na prace badawczo-
    rozwojowe.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    wspomnieć należy, że Spółka w związku z prowadzoną działalnością ponosi Koszty
    zatrudnienia związane z wydatkami na rzecz osób zatrudnionych na podstawie umów o
    pracę, stanowiących zdecydowaną większość wśród zatrudnionych w Dziale 2i 3.
    Jednocześnie Koszty zatrudnienia są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT.
    Koszt zatrudnienia, które w ocenie Wnioskodawcy stanowią koszty kwalifikowane dla
    celów Ulgi B+R to:
    — wynagrodzenie zasadnicze,
                                                  1— dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, przyznawane na podstawie art. 151 KP,
    w przypadku, gdy pracownik nie zgłosił wniosku o udzielenie mu w tym samym
    wymiarze czasu wolnego od pracy,
    — ekwiwalent za urlop - ekwiwalent pieniężny za niewykorzystany urlop, przyznawany na
    podstawie art. 171 § 1 KP w przypadku niewykorzystania przez pracownika
    przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia
    stosunku pracy,
                                          1 — odprawy emerytalne i rentowe, przyznawane na podstawie art. 92KP,
    — diety i inne należności za czas podróży służbowej związanej z realizacją projektów B+R.
    W związku z tym, przychód z otrzymanych diet jest związany ze stosunkiem pracy
    łączącym pracownika ze Spółką, a w konsekwencji w ocenie Spółki wydatki poniesione na
    diety i inne należności związane z odbywaniem podróży służbowych związanych z
    projektami B+R powinny zostać uznane za koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R.
    Podobnie w zakresie pakietów medycznych - w ocenie Spółki ponoszone przez
    Wnioskodawcę koszty abonamentu prywatnej opieki medycznej na rzecz pracowników
    zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej stanowią dla Spółki
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d Ustawy CIT.
    Spółka w tym miejscu wskazuje, że kosztami kwalifikowanymi ponoszonymi przez Spółkę
    na działalność badawczo-rozwojową są Koszty zatrudnienia Pracowników w wysokości
    skalkulowanej w oparciu o proporcję, w jakiej czas przeznaczony na działalność B+R,
    pozostaje w ogólnym czasie pracy poszczególnych Pracowników w danym miesiącu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że Koszty zatrudnienia ponoszone
    przez Spółkę, w takiej części, w jakiej czas Pracowników przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników w
    danym miesiącu według ustalonej proporcji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki
    w ramach stosowania Ulgi B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Pastwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów

    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 updop,

    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,

    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania nr 1
    wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności

    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Zgadzam się, że prowadzone przez Państwa w Dziale 2 i 3 prace, w ramach etapów 1-8
    projektów wskazanych we wniosku oraz na podstawie przywołanych w niniejszej
    odpowiedzi przykładów, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Ad. 2
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu oznaczonym nr 2, jak już wyżej
    wskazałem, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu

    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższych wyjaśnień, zgadzam się z Państwem, że koszty nabycia surowców,
    materiałów oraz komponentów (półproduktów) i wytworzonych Komponentów/Detali
    wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma prawo odliczyć od
    podstawy opodatkowania w ramach z Ulgi B+R
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o

    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., ze zm., dalej: „updof”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Zgadzam się z, że do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa
    w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, mogą Państwo zaliczyć poniesione w danym miesiącu
    należności wypłacane Pracownikom zaangażowanych w prace B+R z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, z wyłączeniem wynagrodzenia wypłacanego
    pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o prace za czas ich nieobecności, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 3 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o prace za czas usprawiedliwionej nieobecności
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznaczam, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym,
    wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku. Zatem, inne
    kwestie wynikające z opisu sprawy nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w
    niniejszej interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).