Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-124/08-4/ER
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-07
Teza: Wspólnota ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych wszelkich wydatków, których poniesienie ma lub może mieć bezpośredni związek z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy, wyłączone są z kosztów uzyskania przychodów jedynie naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W świetle powyższego zapłacone odsetki, naliczone w związku z opóźnieniem w zapłacie, stanowią w całości koszty uzyskania przychodów Wspólnoty w momencie ich zapłaty
Słowa kluczowe: dostawa; koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki; pawilon-pawilon handlowy; wspólnoty; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty przedstawione we wniosku z dnia 06.01.2008 r. (data wpływu 07.01.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia zapłaconych odsetek z tytułu nieterminowych płatności do kosztów uzyskania przychodów oraz otrzymanych odsetek do dochodów Wspólnoty - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.01.2008 r., został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia zapłaconych odsetek z tytułu nieterminowych płatności do kosztów uzyskania przychodów oraz otrzymanych odsetek do dochodów Wspólnoty.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wspólnota składa się z 15 pawilonów handlowych zlokalizowanych w budynku, który w myśl prawa budowlanego stanowi całość architektoniczną. Część właścicieli prowadzi w swoich pawilonach działalność gospodarczą inni wynajmują swoje pawilony obcym firmom. Są opodatkowani w różnych formach, jedni wybrali ryczałt, inni są opodatkowani na zasadach ogólnych. Nie wszyscy są czynnymi podatnikami VAT. Sytuacja więc pod każdym względem, jak formy opodatkowania i działalności jest zróżnicowana. Wszyscy właściciele są osobami fizycznymi.

Każdy pawilon jest zasilany w media z jednego miejsca tzw. węzła, które stanowi współwłasność wszystkich właścicieli pawilonów. Pawilony są pobudowane na gruncie, do którego mamy prawo wieczystego użytkowania. Dostawcy mediów (woda, ciepło, energia elektryczna) nie zgadzają się na rozliczanie każdego właściciela pawilonu za pobrane media. Zażądały aby umowy na dostawę mediów podpisał z nimi jeden właściciel, lub zarząd wspólnoty tej nieruchomości. W taki sposób właściciele nieruchomości zmuszeni zostali do zawiązania Wspólnoty. Uchwałą właścicieli powołano zarząd, który jest płatnikiem za dostarczone media, rozlicza koszty związane z mediami oraz obciąża każdego właściciela pawilonu wg faktycznego zużycia.

Wspólnota uzyskała NIP, otworzyła w banku rachunek bankowy, ale nie jest osobą prawną. Zarząd Wspólnoty podpisał z obcą firmą umowę najmu na pomieszczenie które jest zlokalizowane w budynku i jest własnością wszystkich właścicieli pawilonów. Firma ta prowadzi tam działalność gospodarczą. Wspólnota uzyskuje z tego tytułu czynsz w kwocie 500 zł + podatek od towarów i usług.

Rola Wspólnoty lokalowej głównie polega na rozliczaniu kosztów związanych z mediami i prawidłowym rozliczeniu ich na poszczególnych właścicieli lub dzierżawców. Niestety są przypadki nieterminowego regulowania przez właścicieli i dzierżawców refaktur i not księgowych. Powoduje to z kolei brak pieniędzy na koncie bankowym i zaległości Wspólnoty w stosunku do dostawców mediów, którzy obciążają Wspólnotę odsetkami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie oznaczone we wniosku numerem 5.

Czy zapłacone przez Wspólnotę na rzecz dostawcy mediów odsetki z tytułu nieterminowych płatności za faktury (spowodowane nie regulowaniem rachunków przez poszczególnych odbiorców) mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodu?

Czy zapłacone przez płatników (właścicieli i dzierżawców) odsetki z tytułu opóźnień płatności za refaktury, noty księgowe powinny być zaliczone do dochodów Wspólnoty?

Zdaniem Wspólnoty odsetki zapłacone z tytułu nieterminowego regulowania należności mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodów, ponieważ nie zostały one naliczone z winy Wspólnoty. Natomiast odsetki z tytułu opóźnień płatności za refaktury, noty księgowe powinny być zaliczone do dochodów Wspólnoty.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje.

Zasady funkcjonowania wspólnot lokalowych określa ustawa z dnia 29 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.

Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu.

W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.

Zarząd kieruje sprawami wspólnoty mieszkaniowej i reprezentuje ją na zewnątrz oraz w stosunkach między wspólnotą, a poszczególnymi właścicielami lokali (art. 21 ustawy). Na pokrycie kosztów zarządu właściciele lokali uiszczają zaliczki w formie bieżących opłat, płatne z góry do dnia 10 każdego miesiąca. Należności z tytułu kosztów zarządu mogą być dochodzone w postępowaniu upominawczym, bez względu na ich wysokość (art. 15 ustawy).

Jak wynika z powyższego Zarząd Wspólnoty odpowiedzialny jest za terminowe i zgodne z prawem rozliczanie członków Wspólnoty oraz pobieranie z tego tytułu opłat za nieterminowe regulowanie należności.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Bez znaczenia jest źródło pochodzenia tych środków. Oznacza to, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na rachunek Wspólnoty stanowią, w rozumieniu ustawy podatkowej jej przychód. Dotyczy to również zapłaconych przez członków Wspólnoty odsetek z tytułu opóźnień płatności za refaktury.

Możliwość żądania przez wierzyciela od dłużnika zapłaty odsetek umownych, w przypadku zwłoki tego dłużnika w uregulowaniu jego zobowiązania pieniężnego, przewidują przepisy art. 481 Kodeksu cywilnego. Przepis ten stanowi, że jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była z góry oznaczona, należą się odsetki ustawowe. Jednakże gdy z umowy wynikają odsetki w wyższej wysokości niż stopa ustawowa, wierzyciel może żądać odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W przypadku Wspólnoty będą to wszystkie wydatki ponoszone na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz inne wydatki, które pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym te, które służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Z powyższego wynika, że Wspólnota ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych wszelkich wydatków, których poniesienie ma lub może mieć bezpośredni związek z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy, wyłączone są z kosztów uzyskania przychodów jedynie naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). W świetle powyższego zapłacone odsetki, naliczone w związku z opóźnieniem w zapłacie, stanowią w całości koszty uzyskania przychodów Wspólnoty w momencie ich zapłaty.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.