Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.192.2017.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-03
Teza: Zakładając, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Kupującego?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 14 czerwca 2017 r. (data wpływu – 26 czerwca 2017 r.), uzupełnionym 22 i 25 września 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2017 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 12 września 2017 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.315.2017.1.JP, 0111-KDIB4.4014.192.2017.2.BD wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 22 i 25 września 2017 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: C. I. P. Sp. o.o. (Nabywca/Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: R. R. P. Sp. z o.o. Sp. k. (Sprzedający)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej „Sprzedający”) oraz Zainteresowany będący strona postępowania (dalej: Nabywca/Kupujący) (dalej również łącznie jako: „Spółki” lub „Wnioskodawcy”) są polskimi rezydentami podatkowymi. Sprzedający działa na rynku nieruchomości inwestując w obiekty usługowo-handlowe (realizacja własnych inwestycji, zakup gotowych inwestycji, wynajem powierzchni usługowo-handlowych w zakupionych lub samodzielnie zrealizowanych inwestycjach). Obecnie Sprzedający jest właścicielem dwóch nieruchomości, którymi zarządza i na których posadowione są obiekty usługowo-handlowe (w tym obiekt usługowo-handlowy będący przedmiotem niniejszego zapytania interpretacyjnego), które wynajmuje najemcom z branży handlu detalicznego.

Kupujący jest obecnie właścicielem i zarządcą 17 nieruchomości komercyjnych o powierzchni ok 30,815 m2 na terenie całej Polski, z których wszystkie są ukończone i w większości wynajęte. Działalność Kupującego koncentruje się na inwestycjach długoterminowych min. 10 lat w niecykliczne nieruchomości wynajmowane dużym najemcom z branży handlu detalicznego. Kupujący najczęściej nabywa gotowe obiekty. Kupujący również kupuje grunty, na których prowadzi projekty deweloperskie oraz nabywa i przebudowuje starsze nieruchomości. Proces nabycia nieruchomości jest długotrwały i poprzedzony licznymi analizami. Działania te polegają na wyszukiwaniu w Polsce lokalizacji dogodnych do realizacji inwestycji w centra handlu detalicznego artykułami żywnościowymi lub wolno stojące obiekty. Kupujący co do zasady podpisuje z najemcami wieloletnie umowy najmu, jednak zdarzają się sytuacje, w których z najemcami podpisywana jest krótsza umowa najmu. Inwestując na różnych etapach cyklu życia nieruchomości, Kupujący jest w stanie dostosować się do zmieniających się warunków rynku inwestycyjnego.

Kupujący planuje nabyć od Sprzedającego prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości G. Nieruchomość składa się z działki gruntu nr 149/119 (nr księgi wieczystej: GD1G/…/8), działki gruntu nr 147/9 (nr księgi wieczystej: GD1G/…/0) oraz wybudowanego na wskazanych działkach budynku usługowo-handlowego o powierzchni użytkowej 1.276,68 m2 z wewnętrznymi instalacjami oraz urządzeniami towarzyszącymi – budowlami (w tym pylonem reklamowym i parkingiem dla ok. 35 pojazdów) (dalej „Nieruchomość”).

Powierzchnie w budynku usługowo-handlowym oraz wokół tego budynku są obecnie udostępniane siedmiu najemcom komercyjnym na podstawie zawartych z nimi umów najmu (dwóch głównych najemców i pięciu niewielkich). Najemcy w wynajmowanych lokalach prowadzą działalność handlowo-usługową. Nieruchomość jest zarządzana samodzielnie przez Sprzedającego.

Nieruchomość nie jest i nie będzie wyodrębniona organizacyjnie z przedsiębiorstwa Sprzedającego. W szczególności Nieruchomość nie stanowi odrębnej jednostki organizacyjnej w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego (np. oddziału, działu, wydziału). Żaden formalny dokument korporacyjny Sprzedającego (np. umowa spółki, regulamin organizacyjny) nie przewiduje takiego wydzielenia. Takie wydzielenie nie funkcjonuje też nieformalnie (nie ma charakteru faktycznego).

Sprzedający nie podejmował nigdy żadnych działań zmierzających do wyodrębnienia finansowego Nieruchomości. Nie są sporządzane odrębne bilanse, rachunki zysków i strat i/lub analizy przychodów i kosztów związane z działalnością z wykorzystaniem Nieruchomości. W planie kont dla przedsiębiorstwa Sprzedającego nie jest możliwe wyodrębnienie kont bilansowych i wynikowych związanych wyłącznie z działalnością prowadzoną z wykorzystaniem Nieruchomości. Sprzedający nie prowadzi żadnego odrębnego raportowania, w którym wskazuje przychody i koszty związane z działalnością gospodarczą prowadzoną z wykorzystaniem Nieruchomości. Nie są sporządzane odrębne plany finansowe i budżety dla działalności prowadzonej z wykorzystaniem Nieruchomości. Nie istnieją żadne oddzielne rachunki bankowe przypisane do obsługi tej Nieruchomości.

W ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości na Kupującego zostaną przeniesione:

*   prawo własności Nieruchomości, wraz z nakładami (budynkiem, budowlami – parkingiem) oraz innymi środkami trwałymi związanymi z gruntem (np. urządzenia techniczne, pylon reklamowy),
*   dokumentacja związana z Nieruchomością i jej wynajmem, tj. w szczególności dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości, umowy najmu, oryginały decyzji administracyjnych, dokumentacja techniczna oraz projektowa budynku,
*   wszelkie autorskie prawa majątkowe i zależne związane z dokumentacją projektową dotyczącą Nieruchomości (w szczególności dokumentacja projektu budowlanego),
*   prawa z zabezpieczeń dostarczonych przez najemców na podstawie umów najmu,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy nieruchomości (działki nr 147/25) sąsiadującej z Nieruchomością.

W związku z nabyciem prawa własności Nieruchomości, Kupujący wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów zawieranych pomiędzy Sprzedającym a najemcami poszczególnych lokali znajdujących się w budynku handlowo-usługowym ulokowanym na Nieruchomości. Do wstąpienia dojdzie niezależnie od woli Wnioskodawców z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 237 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym „w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy: może jednak wypowiedzieć najem z zachowaniem ustawowych terminów wypowiedzenia”.

W związku z wstąpieniem w prawa wynajmującego na Kupującego – jak wskazano powyżej – przejdą ewentualne gwarancje bankowe, kaucje/depozyty lub inne zabezpieczenia ustanowione przez najemców przy zawiązywaniu ww. umów najmu. Dodatkowo w związku z nabyciem własności Nieruchomości Kupujący wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki wynikające z trzydziestoletniej umowy dzierżawy działki gruntu nr 147/25, która stanowi własność lokalnej spółdzielni mieszkaniowej. Umowa dzierżawy została zawarta pomiędzy Sprzedającym a spółdzielnią mieszkaniową, aby zapewnić Sprzedającemu i jego najemcom swobodne korzystanie z Nieruchomości. W celu utrzymania swobodnego dostępu do Nieruchomości w interesie Kupującego jest wstąpienie w prawa i obowiązki wynikające z przedmiotowej dzierżawy. Kupujący jest zainteresowany nabyciem, a Sprzedający jest zainteresowanym zbyciem, wyłącznie Nieruchomości. Kupujący jest również zainteresowany wstąpieniem w prawa i obowiązki wynikające z wskazanej powyżej umowy dzierżawy (za zgodą wydzierżawiającego). Wnioskodawcy nie są zainteresowani objęciem transakcją sprzedaży wszystkich elementów, które zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego stanowią przedsiębiorstwo Sprzedającego. W związku z tym, nie zostaną przeniesione przez Sprzedającego:

*   oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (firma), logo przedsiębiorstwa Sprzedającego czy też logo Nieruchomości; inne nieruchomości Sprzedającego niż wskazana w niniejszym wniosku Nieruchomość,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Sprzedającego, z wyjątkiem umów najmu i dokumentacji ściśle związanej z Nieruchomością wskazaną powyżej,
*   wierzytelności i zobowiązania Sprzedającego z tytułu umów o udzielenie finansowania (kredytu) na prowadzenie działalności gospodarczej przez Sprzedającego, w tym umowy związane z Nieruchomością,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami mediów do Nieruchomości, usług telekomunikacyjnych, usług ochrony, usług sprzątania, w szczególności w ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przejścia na Kupującego zobowiązań pieniężnych z tytułu zapłaty za media, usługi telekomunikacyjne, usługi ochrony, czy też usługi sprzątania),
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy o pośrednictwo w wynajmie powierzchni w budynku handlowo-usługowym ulokowanym na terenie Nieruchomości; w szczególności w ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przejścia na Kupującego zobowiązań pieniężnych z tytułu zapłaty za wykonanie usług pośrednictwa,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych dotyczących Nieruchomości, w szczególności w ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przejścia na Kupującego zobowiązań pieniężnych z tytułu zapłaty za wykonanie usług serwisowych,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług księgowych, prawnych, marketingowych na rzecz Sprzedającego, w tym związane z Nieruchomością; w szczególności w ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przejścia na Kupującego zobowiązań pieniężnych z tytułu zapłaty za wykonanie usług w ramach tych umów,
*   należności związane z umowami najmu (do dnia zbycia Nieruchomości będą one przysługiwać Sprzedającemu),
*   know-how i tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne Sprzedającego, z wyjątkiem tych ściśle związanych z dokumentacją projektową dotyczącą Nieruchomości (w szczególności dokumentacją projektu budowlanego),
*   koncesje, licencje i zezwolenia wydane Sprzedającego, z zastrzeżeniem decyzji dotyczących Nieruchomości,
*   zobowiązania Sprzedającego wobec osób trzecich, z wyjątkiem zobowiązań wynikających z umów najmu powierzchni Nieruchomości oraz obowiązków wynikających ze służebności ustanowionych na Nieruchomości,
*   inne wierzytelności i środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych Sprzedającego, w tym wygenerowane w związku z umowami najmu powierzchni komercyjnych na Nieruchomości do momentu sprzedaży Nieruchomości, nie zostaną przeniesione na Kupującego rachunki bankowe Sprzedającego,
*   Kupujący nie przejmie pracowników Sprzedającego.

Po nabyciu Nieruchomości Kupujący wybierze firmę zajmującą się zarządzaniem nieruchomościami, z którą zostanie podpisana umowa o zarządzanie Nieruchomością. Kupujący zawrze również nowe umowy związane z obsługą Nieruchomości, m.in. umowy na usługi serwisowe, marketingowe, na dostawę mediów, na usługi telekomunikacyjne, ochrony, sprzątania oraz inne usługi konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie najmu powierzchni komercyjnych. Nieruchomość w chwili sprzedaży będzie wolna od jakichkolwiek obciążeń, ograniczonych praw rzeczowych, praw i roszczeń osób trzecich, ograniczeń w rozporządzaniu, także nieujawnionych w księdze wieczystej, za wyjątkiem ujawnionej w księdze wieczystej służebności przechodu i przejazdu do drogi publicznej. Obecnie Nieruchomość jest obciążona hipoteką łączną. Hipoteka ta zostanie wykreślona z księgi wieczystej przed dokonaniem transakcji sprzedaży Nieruchomości, lub na dzień dokonania transakcji sprzedający dostarczy promesę bankową, zobowiązującą bank do zwolnienia hipoteki po otrzymaniu środków pieniężnych sprzedającego.

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. w zakresie usług najmu. Kupujący po dokonaniu nabycia Nieruchomości będzie kontynuatorem działalności w tym zakresie (tak jak wskazano powyżej zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego umowy najmu przy nabyciu Nieruchomości przejdą z mocy prawa na Kupującego). Na moment sprzedaży zarówno Sprzedający, jak i Kupujący będą czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. Dodatkowo Zainteresowani informują, że w sytuacji, gdy do zbycia budynku i budowli wchodzących w skład Nieruchomości znalazłoby zastosowanie zwolnienie z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowani planują zrezygnować z tego zwolnienia (poprzez złożenie odpowiedniego oświadczenia) i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy zaznaczają jednocześnie, iż kwestia czy i w jakim zakresie w odniesieniu do planowanej transakcji nabycia Nieruchomości znajdzie zastosowanie obligatoryjne zwolnienie z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług nie jest przedmiotem mniejszego wniosku.

Po zbyciu Nieruchomości Sprzedający będzie kontynuować działalność w zakresie wynajmu powierzchni na rzecz najemców z branży handlu detalicznego, wykorzystując do tego pozostałe posiadane przez siebie nieruchomości.

Natomiast Kupujący po nabyciu Nieruchomości zamierza prowadzić na tej Nieruchomości działalność w zakresie wynajmu powierzchni handlowych na rzecz dotychczasowych najemców, a także zamierza podjąć działania biznesowe w celu pozyskania nowych najemców, rozwijać systemy zarządzania, tworząc tym samym procedury operacyjne i bezpieczeństwa. W tym celu Kupujący zawrze m.in. szereg umów koniecznych do prowadzenia tego typu działalności na Nieruchomości takich jak: umowy o dostawę mediów, umowy o dostawę usług telekomunikacyjnych, usług ochrony, usług sprzątania i serwisowych, usług marketingowych. Kupujący wyznaczy również niektórych swoich obecnych pracowników do obsługi Nieruchomości. Kupujący zamierza zabezpieczyć się przed ryzykiem kursowym. Kupujący nie wyklucza również, że wykorzysta swoje doświadczenie w dotychczas zrealizowanych podobnych projektach w celu modernizacji Nieruchomości, aby zwiększyć zyski z najmu komercyjnego z tej inwestycji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości (w zakresie w jakim w stosunku do przedmiotu sprzedaży nie znajdzie zastosowania obligatoryjne zwolnienie z podatku od towarów i usług) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług i nie znajdzie w tym zakresie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania, o którym mowa w art. 6 pkt l ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Zakładając, że odpowiedź na pytanie l jest twierdząca i sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy Kupującemu będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości?
3.  Zakładając, że odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca i sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Kupującego?

Mając na uwadze przedmiot niniejszej interpretacji, tj. podatek od czynności cywilnoprawnych, Organ poniżej przywołał stanowisko Zainteresowanych odnoszące się tylko do podatku od czynności cywilnoprawnych, czyli do pytania oznaczonego we wniosku nr 3.

**Zdaniem Zainteresowanych,** zakładając, że odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca i sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Kupującego.

Zakres czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych określony został w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Umowy sprzedaży nieruchomości podlegają co do zasady opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według 2% stawki na podstawie art. 7 ust. 1 pkt la ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże czynności wykonywane przez podmioty gospodarcze są co do zasady przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług – jako czynność opodatkowana lub zwolniona z podatku od towarów i usług – a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zasady te wynikają z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który wyłącza z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (punkt a) lub zwolniona z podatku od towarów i usług (punkt b). Wyłączenie z opodatkowania określone w art. 2 pkt 4 b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie dotyczy jednak zwolnionych z podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

W odniesieniu do tych czynności, nawet w przypadku ich wykonywania przez podmiot gospodarczy (podatnika VAT), jeśli będą zwolnione od podatku od towarów i usług, wystąpi konieczność uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, brak obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy transakcji mających za przedmiot nieruchomości lub określone prawa, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki (23% lub 8%).

Odnosząc powyższe rozważania do opisanego przez Wnioskodawców zdarzenia przyszłego, zakładając, że transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zostanie ona wyłączona z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji wobec Kupującego nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zakupem Nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości (pyt. nr 3). W pozostałym zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl ust. 2 tego przepisu – umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej w związku z realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie środowiska. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Kupujący planuje nabyć od Sprzedającego prawo własności nieruchomości położonej w miejscowości G. Nieruchomość składa się z działki gruntu nr 149/119 (nr księgi wieczystej: GD1G/…/8), działki gruntu nr 147/9 (nr księgi wieczystej: GD1G/…/0) oraz wybudowanego na wskazanych działkach budynku usługowo-handlowego o powierzchni użytkowej 1.276,68 m2 z wewnętrznymi instalacjami oraz urządzeniami towarzyszącymi – budowlami (w tym pylonem reklamowym i parkingiem dla ok. 35 pojazdów) (dalej „Nieruchomość”). Nieruchomość jest zarządzana samodzielnie przez Sprzedającego. Nieruchomość nie jest i nie będzie wyodrębniona organizacyjnie z przedsiębiorstwa Sprzedającego. W szczególności Nieruchomość nie stanowi odrębnej jednostki organizacyjnej w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego (np. oddziału, działu, wydziału). Żaden formalny dokument korporacyjny Sprzedającego (np. umowa spółki, regulamin organizacyjny) nie przewiduje takiego wydzielenia. Takie wydzielenie nie funkcjonuje też nieformalnie (nie ma charakteru faktycznego).

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku umowa sprzedaży nieruchomości podlegać będzie na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 29 września 2017 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.315.2017.3.JP. A zatem, skoro opisana we wniosku transakcja sprzedaży będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym (Nabywcy) nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.