Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4010.271.2017.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-06
Teza: Czy wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na zakup posiłków dla Prezesa Zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki, dostarczanych przez firmę cateringową do jej siedziby na regularnie organizowane spotkania z kontrahentami w celu koordynacji pracy nad projektami Wnioskodawcy?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; narada; posiłki; pracownik; reprezentacja; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2017 r. (data wpływu 11 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zakup posiłków dla Prezesa Zarządu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na zakup posiłków dla Prezesa Zarządu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność m.in. związaną z oprogramowaniem oraz doradztwem w zakresie informatyki tworząc strony internetowe, internetowe kampanie reklamowe, aplikacje internetowe i mobilne. W tym zakresie współpracuje z innymi podmiotami będącymi zleceniobiorcami Wnioskodawcy, zlecając im wykonywanie poszczególnych modułów oprogramowania, stanowiących elementy projektów Wnioskodawcy. W celu koordynacji prac nad projektami Wnioskodawca - Prezes Zarządu Spółki i jej pracownicy regularnie spotykają się ze zleceniobiorcami w siedzibie Wnioskodawcy kilka razy w tygodniu, gdzie współpracują na bieżąco nad zleconymi projektami. Spotkania te mają charakter roboczy, organizacyjny i koordynacyjny. Ponieważ spotkania trwają zazwyczaj od godzin porannych do popołudniowych Wnioskodawca w celu poprawy efektywności organizowanych spotkań i zwiększenia wydajności pracy zamierza zamawiać ciepłe posiłki w firmie cateringowej z dowozem do siedziby Wnioskodawcy, z których oprócz pracowników Wnioskodawcy korzystaliby jego kontrahenci obecni na spotkaniach oraz Prezes Zarządu. Dzięki zapewnieniu posiłków uczestnikom spotkań w siedzibie Wnioskodawcy efektywność pracy nad projektami podniosłaby się, nie byłoby konieczne organizowanie przerw na lunch w trakcie spotkań, zlecenia mogłyby być wykonywane skuteczniej i w krótszym okresie czasu.

Prezes Zarządu Spółki jest równocześnie jednym z jej wspólników, pełni swoją funkcję na podstawie powołania uchwałą Zgromadzenia Wspólników.

Udział w spotkaniach Prezesa Zarządu uzasadnia pełniona przez niego funkcja - w ramach spotkań reprezentuje firmę, wydaje wiążące polecenia co do sposobu wykonywania projektów pracownikom i zleceniobiorcom, nadzoruje postęp prac i pełni funkcję koordynatora. Równocześnie Prezes Zarządu oprócz wykonywania funkcji zarządczych będzie świadczył na rzecz spółki m.in. usługi programistyczne, kontroli jakości i analizy ryzyka projektowego, na podstawie odrębnej umowy w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i w związku ze świadczeniem tych usług również będzie brał udział w spotkaniach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na zakup posiłków dla Prezesa Zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki, dostarczanych przez firmę cateringową do jej siedziby na regularnie organizowane spotkania z kontrahentami w celu koordynacji pracy nad projektami Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki na zakup posiłków również dla Prezesa Zarządu, będącego jednocześnie wspólnikiem Spółki, dostarczanych przez firmę cateringową do jej siedziby na regularnie organizowane spotkania z kontrahentami w celu koordynacji pracy nad projektami Wnioskodawcy.

W celu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatki poniesione na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czyli być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Równocześnie w niniejszej sprawie należałoby rozważyć, czy wydatki te nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy tj. czy nie stanowią wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników.

Należy stwierdzić, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym zachodzą przesłanki uznania wydatków Wnioskodawcy na posiłki dla Prezesa Zarządu Spółki za koszt uzyskania przychodu Spółki. W pierwszej kolejności należy wskazać, iż wydatki te Wnioskodawca zamierza ponieść w związku z prowadzoną działalnością w celu osiągnięcia lub zachowania źródeł przychodów. Sfinansowanie posiłków dla Prezesa Zarządu obecnego na regularnych spotkaniach roboczych i koordynacyjnych w siedzibie Wnioskodawcy podniesie efektywność tych spotkań, zwiększając wydajność pracy i skracając czas wykonywania projektów. Z jednej strony bowiem udział Prezesa Zarządu w ww. spotkaniach wynika z pełnienia przez niego funkcji zarządczych w Spółce, co oznacza, iż poniesione na jego rzecz wydatki są związane z ogólnym funkcjonowaniem osoby prawnej wykazując pośredni związek z jej przychodami. Z drugiej zaś strony Prezes Zarządu będzie niezależnie świadczył na rzecz Spółki m.in. usługi programistyczne, kontroli jakości i analizy ryzyka projektowego, tym samym będzie stanowił dla niej kontrahenta, którego podniesienie wydajności i efektywności w wykonywaniu zleconych zadań leży w interesie Spółki.

Zapewnienie posiłku podczas spotkań będzie miało zatem realny wpływ na przebieg współpracy, czas i jakość wykonywanych zleceń, a przyspieszając ukończenie projektów Wnioskodawcy umożliwi uzyskanie większego przychodu w krótszym czasie. Powyższe potwierdza również Interpretacja Ogólna Minister Finansów Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 z dnia 25 listopada 2013 r., zgodnie z którą „nie podlegają wykluczeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof ponoszone przez podatników wydatki na drobne poczęstunki (np. ciastka, paluszki, kanapki), napoje (np. kawa, herbata, woda mineralna, soki), a także posiłki (np. obiady, lunche), niezależnie od miejsca ich podawania (w siedzibie podatnika, czy też poza nią), podawane podczas prowadzenia rozmów z kontrahentami, inwestorami, wykonawcami etc. dotyczących zakresu prowadzonej przez podatników działalności gospodarczej.”

Równocześnie należy wskazać, iż wydatki na zakup ciepłych posiłków dla Prezesa Zarządu - wspólnika Spółki, dowożonych do siedziby Spółki przez firmę cateringową nie będą stanowiły wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przede wszystkim z uwagi na fakt, iż w okolicznościach niniejszej sprawy świadczenie takie nie ma charakteru jednostronnego. Należy przyjąć, iż świadczeniem jednostronnym jest świadczenie, w którym tylko jedna strona jest uprawniona. Oznacza to, iż wydatkiem związanym z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników będą wszelkie wydatki ponoszone przez osobę prawną na rzecz wspólników niebędących pracownikami bez żadnego świadczenia wzajemnego. Nie ma zatem mowy o świadczeniu jednostronnym, jeżeli w ramach określonego stosunku prawnego strony tego stosunku dokonują świadczeń ekwiwalentnych. W niniejszej sprawie finansowanie posiłków dla wspólnika będzie miało związek z wykonywaniem powierzonych mu obowiązków Prezesa Zarządu, w trakcie bowiem spotkań roboczych, organizacyjnych i koordynacyjnych reprezentuje on Spółkę i pełni funkcje zarządcze. Ponadto uczestnictwo wspólnika - Prezesa Zarządu w takich spotkaniach będzie wiązało się ze świadczeniem przez niego określonych usług na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W takim przypadku w kontekście udziału w spotkaniach biznesowych Prezes Zarządu Spółki nie występuje w charakterze jej wspólnika, lecz osoby zewnętrznej w stosunku do Spółki, jako jej zleceniobiorca, a wydatek na posiłek pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez niego określonych zleceń (usług) na rzecz Spółki.

Tym samym wydatki na zakup posiłków dla Prezesa Zarządu, będącego równocześnie wspólnikiem Spółki oraz jej zleceniobiorcą na mocy odrębnej umowy, w trakcie spotkań biznesowych z kontrahentami Spółki należy uznać za poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz niestanowiące jednostronnych świadczeń na rzecz wspólnika Spółki, a tym samym możliwe będzie zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Przepis sformułowany przez ustawodawcę ma charakter ogólny (tzw. klauzula generalna). Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Kosztami uzyskania przychodów są wyłącznie takie koszty, które spełniają kumulatywnie warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 1, tj.:

*   zostały poniesione przez podatnika,
*   ich poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów (tzw. przesłanka celowości kosztów),
*   nie zostały wymienione w zamkniętym katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy.

Pierwsza z wymienionych przesłanek odnosi się do możliwości przypisania faktu poniesienia kosztu do osoby podatnika. Kosztem uzyskania przychodu mogą być wyłącznie koszty obciążające samego podatnika – wartość ciężarów, jakie ponosi podatnik w toku prowadzenia działalności (funkcjonowania). Poniesienie kosztu jest – co do zasady – związane z faktycznym i definitywnym przesunięciem określonej wartości z majątku podatnika do majątku innego podmiotu.

Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenie ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy ma charakter zamknięty. Wśród wydatków nieuważanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje przy tym terminu „reprezentacja”, ani też nie odsyła w celu jego wyjaśnienia do innych przepisów prawa. Poszukując znaczenia tego pojęcia, należy zatem w pierwszej kolejności odnieść się do języka powszechnego, w którym „reprezentacja” oznacza:

*   „grupę osób, instytucję występującą w czyimś imieniu, reprezentującą czyjeś interesy, przedstawicielstwo”;
*   „reprezentowanie kogoś lub czegoś”;
*   „okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycja społeczną”

(por. Uniwersalny Słownik Języka Polskie pod red. St. Dubisza, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2007; http://sjp.pwn.pl; Słownik języka polskiego. Tom III., pod red. M. Szymczaka, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1981 r.). Pomocną może być również etymologia tego słowa – „repraesentatio” (łac.) oznacza „wizerunek”.

Zatem za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami spotkań.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez Spółkę na zakup posiłków, które dostarczane są przez firmę cateringową do siedziby Spółki na regularnie organizowane spotkania z współpracownikami i kontrahentami w celu koordynacji pracy nad projektami Wnioskodawcy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Z przedstawionego opisu wynika, że obecność Prezesa Zarządu na ww. spotkaniach podniesie ich efektywność, zwiększy wydajność pracy oraz skróci czas wykonywania projektów. W związku z tym zapewnienie przez Wnioskodawcę posiłku będzie miało realny wpływ na przebieg współpracy, czas i jakość wykonywanych zleceń, a przyspieszenie ukończenia projektów umożliwi uzyskanie większego przychodu w krótszym czasie. W związku z tym poniesione przez Spółkę wydatki na zakup posiłków dla Prezesa Zarządu na spotkania z kontrahentami w celu koordynacji pracy nad projektami Wnioskodawcy spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy – są poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tym samym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowoprawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.