Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-879/10/DP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-12-01
Teza: Czy Wnioskodawca może opodatkowywać uzyskiwane przychody z tytułu najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 8,5%, bez rejestracji działalności gospodarczej?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; najem; nieruchomości
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2010 r. (data wpływu 10 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 2004 r. zamieszkuje w domu, który posiada 6 pokoi, 4 łazienki i 2 kuchnie. Prywatnie zajmuje pokój, kuchnię i łazienkę. Pozostałe pomieszczenia zamierza przeznaczyć na wynajem turystom i innym osobom potrzebującym noclegu. Od 2005 r. po spełnieniu stosownych warunków pobiera rentę strukturalną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może opodatkowywać uzyskiwane przychody z tytułu najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 8,5%, bez rejestracji działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy podatkowe przewidują dwa sposoby opodatkowania przychodów z tytułu najmu: na zasadzie działalności gospodarczej oraz na zasadzie odrębnego źródła przychodów jakim jest najem. Zarówno na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej czy też jako osoba fizyczna osiągająca przychody z najmu można wybrać opodatkowanie: na zasadach ogólnych według skali podatkowej albo zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) w związku z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Wnioskodawca uważa, że z przedstawionego przez Niego zdarzenia przyszłego wynika, iż będzie mógł traktować przychody z najmu lokalu mieszkalnego jako odrębne źródło przychodów, wybierając przy tym opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 8,5%, nie rejestrując działalności gospodarczej.

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumie się działalność prowadzoną „we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9". Z przepisu powyższego wynika zatem, że aby mówić o przychodzie z działalności gospodarczej, uzyskiwane przychody przede wszystkim nie mogą być zaliczone do innych źródeł przychodów określonych w wyżej wskazanych przepisach art. 10, spośród których wymienia się m.in. najem. Zatem dla określenia obowiązku zarejestrowania działalności gospodarczej, kluczowe jest najpierw określenie, że dany przychód nie jest zaliczany do przychodów z najmu (jako odrębnego źródła przychodów), a dopiero potem - czy występuje odpowiednie zorganizowanie i stałość przychodów, która pozwala z kolei na zaliczenie przychodów do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przepisy podatkowe nie określają wprost sposobu traktowania składników majątkowych jako związanych z działalnością gospodarczą czy też nie. W związku z tym stwierdzić należy, że to sam podatnik decyduje o tym, czy zalicza składniki majątkowe, np. wynajmowane nieruchomości, do majątku związanego z pozarolniczą działalnością gospodarczą. W takim wypadku automatycznie przychody z najmu byłyby przychodami z działalności gospodarczej, natomiast składniki majątkowe będące przedmiotem najmu podlegałyby amortyzacji na zasadach wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli jednak podatnik nie zdecyduje się na zaliczenie takich przedmiotów do majątku firmowego, to uznać należy, że przychody z tego majątku stanowić będą przychody ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy. Tak będzie zwłaszcza w przypadku, gdy podatnik dotychczas nie posiadał zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca uważa, że taka sytuacja będzie miała miejsce w Jego przypadku. Nie prowadzi działalności gospodarczej i nie zamierza jej rejestrować. Wobec tego, nie będzie zaliczał przedmiotu najmu (nieruchomości) do składników majątkowych związanych z działalnością gospodarczą, a zatem przychody z wynajmu tej nieruchomości mogą być opodatkowane tylko na zasadzie odrębnego źródła przychodu, jakim jest najem. Jednocześnie zamierza skorzystać z możliwości jaką dają przepisy aktualnie obowiązujące i wybrać opodatkowanie przychodów z tego źródła według zryczałtowanej stawki 8,5%.

Art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający przychody z najmu jako odrębne źródło przychodu stanowi, iż do tego źródła przychodów zalicza się „najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą". Treść tego przepisu dodatkowo wzmacnia powyżej przedstawioną interpretację, iż to podatnik decyduje o tym, czy składniki majątku mające być przedmiotem wynajmu zaliczyć do majątku firmowego czy też nie, co z kolei determinuje sposób opodatkowania przychodów z tego tytułu jako przychodów z działalności gospodarczej bądź jako przychodów z najmu (jako odrębnego źródła przychodów). Przepis ten wyraźnie stanowi bowiem, że nie zalicza się do przychodów z najmu (jako odrębnego źródła przychodów) przychodów od składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Jeśli zatem podatnik nie zaliczy przedmiotów najmu do działalności gospodarczej - przychody z ich wynajmu nie będą stanowiły przychodu z działalności gospodarczej, lecz przychody z najmu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem najmu będzie jedynie lokal mieszkalny. Nie będzie przy tym świadczył dodatkowych usług, które mogłyby świadczyć o tym, że prowadzona aktywność jest działalnością gospodarczą. Argumentację tą wzmacnia fakt, iż przedmiotem wynajmu będą lokale mieszczące się w domu mieszkalnym, w którym Wnioskodawca zamieszkuje.

Wnioskodawca uważa, że przedstawiona wyżej argumentacja, potwierdza fakt, iż to podatnik decyduje o tym, w jakim charakterze będzie wykonywał aktywność polegającą na wynajmie lokali mieszkalnych. Jeśli nie zaliczy ich do składników majątkowych działalności gospodarczej (bo aktywność ta nie spełnia definicji tego rodzaju działalności) to przychody uzyskiwane z wynajmu tych składników majątkowych będą stanowiły przychód ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie z działalności gospodarczej. W konsekwencji podatnik będzie mógł dokonać wyboru sposobu opodatkowania tego rodzaju przychodów: na zasadach ogólnych bądź na zasadach wynikających z art. 12 ust. 1pkt 3 lit. a) w związku z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,
*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Jak stanowi art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z treści art. 6 ust. 1b ww. ustawy wynika, że przychody uzyskane z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1a, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych również, jeżeli są uzyskiwane przez podatników, o których mowa w art. 8 ust. 1.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – o czym stanowi art. 2 ust. 1a tej ustawy.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, od przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Jednakże warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, złożenie pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a (z najmu, dzierżawy), przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym, że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 4).

Zatem, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego, uznać należy, że jeżeli w istocie przedmiotowa nieruchomość nie stanowi składnika majątku związanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, to przychody uzyskiwane z tytułu jej wynajmu mogą zostać zaliczone do źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o ile z zachowaniem terminu ustawowego zostanie złożone stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.