Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-161/13-2/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-07-16
Teza: Czy w związku z otrzymaniem przez Spółkę Dominującą P. darowizn nieujawnionych dla celów podatkowych w Spółkach Zależnych P. znaków lub innych praw, Spółka Dominująca P. powinna rozpoznać przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych (który to przychód, jako element składowy dochodu/straty Spółki Dominującej P., powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.), odpowiadający (zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy) wartości rynkowej składników majątku będących przedmiotem tej darowizny, określonej na moment jej otrzymania?
Słowa kluczowe: darowizna; grupa-podatkowa grupa kapitałowa; przychód; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 25 kwietnia 2013 r. (data wpływu 30 kwietnia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodu w związku z darowizną znaków towarowych i innych praw na rzecz Spółki Dominującej w ramach podatkowej grupy kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania i wysokości przychodu oraz kosztów uzyskania przychodów, a także amortyzacji znaków towarowych i innych praw wprowadzonych do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych w związku z ich darowizną na rzecz Spółki Dominującej w ramach podatkowej grupy kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

…. S.A. działa jako spółka reprezentująca P. („…”) w zakresie obowiązków wynikających z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa („Spółka Reprezentująca P.”).

Zgodnie z art. 1a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych P. została utworzona przez powiązane kapitałowo spółki prawa handlowego:

*   Sp. z o.o.,

*   S.A.,

*   S.A.,

*   z o.o.,

*   Sp. z o.o.,

*   Sp. z o.o. oraz,

*   S.A. („Spółka Dominująca P.”) posiadającą min. 95% w wyżej wymienionych spółkach („Spółki Zależne P.”).

Umowa utworzenia P. została zawarta przez Spółkę Dominującą P. oraz Spółki Zależne P. w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na 3 miesiące przez rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez P. Spółka Reprezentująca P. zgłosiła tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, który w dniu 18 października 2011 r. wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu P. i nadał jej numer identyfikacji podatkowej.

W celu usprawnienia wewnątrzgrupowych procesów zarządczych oraz biznesowych, P. rozważa obecnie przeprowadzenie kompleksowego procesu restrukturyzacyjnego. Jednym z założeń planowanego procesu restrukturyzacyjnego jest przekazanie przez Spółki Zależne P. na rzecz Spółki Dominującej P. własności określonych znaków towarowych lub innych praw własności intelektualnej, jak również autorskich lub pokrewnych praw majątkowych („znaki lub inne prawa”), wykorzystywanych dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej poszczególnych Spółek Zależnych P.. W momencie dokonania przedmiotowego przekazania, ww. składniki majątku będą stanowić własność Spółek Zależnych P. oraz nie zostaną ujawnione przez nie dla celów podatkowych. Historycznie, w przeszłości (także przed utworzeniem P.) Spółki Zależne P. ponosiły w stosunku do niektórych ze znaków lub innych praw pewne wydatki związane z rejestracją/obsługą formalną procesu rejestracji ww. znaków lub innych praw, obejmujące w szczególności opłaty za zgłoszenie rejestracyjne przedmiotowych znaków lub innych praw, koszty usług prawnych/patentowych oraz rejestracyjnych, ponoszonych w tym zakresie oraz koszty innych niezbędnych usług dotyczących ww. znaków lub innych praw.

W przypadku niektórych z ww. znaków lub innych praw, ww. koszty/wydatki zaliczane były przez Spółki Zależne P. do kosztów uzyskania przychodów na bieżąco, tj. w momencie ich poniesienia. Żaden z omawianych kosztów/wydatków nie został aktywowany, tj. wprowadzony do odpowiedniej ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółki Zależne P. i rozliczony w drodze odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów podatkowych.

Ww. znaki lub inne prawa - stanowiące wyłączną własność Spółek Zależnych P. oraz nieujawnione dotąd przez ww. Spółki dla celów podatkowych - posiadają ustaloną wartość rynkową (lub możliwe jest ustalenie tej wartości w drodze odpowiedniej wyceny).

Własność ww. znaków lub innych praw zostanie przekazana Spółce Dominującej P. w formie darowizny, tj. w szczególności (i) podstawą dokonania czynności ww. przekazania będzie umowa darowizny zawarta w sposób oraz w formie wynikającej z odpowiednich przepisów prawa oraz (ii) w związku z przeniesieniem własności znaków lub innych praw, Spółka Dominująca P. nie dokona ani nie będzie zobowiązana do dokonania na rzecz Spółek Zależnych P. żadnego świadczenia ekwiwalentnego/zwrotnego ani w chwili otrzymania ww. darowizny, ani w przyszłości. Jednocześnie, wartość przedmiotowego nieodpłatnego przekazania wskazana ww. umowie darowizny będzie odpowiadała wartości rynkowej znaków lub innych praw, stanowiących przedmiot tej darowizny.

Po otrzymaniu ww. darowizny, Spółka Dominująca P. będzie wykorzystywała przedmiotowe znaki lub inne prawa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, bezpośrednio po otrzymaniu przedmiotowej darowizny, Spółka Dominująca P. wprowadzi ww. znaki lub inne prawa do odpowiedniej ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, prowadzonej zgodnie z odpowiednimi regulacjami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz rozpocznie amortyzację tych składników majątku dla celów podatkowych - począwszy od miesiąca następującego po miesiącu ich wprowadzenia do ww. ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w związku z otrzymaniem przez Spółkę Dominującą P. darowizn nieujawnionych dla celów podatkowych w Spółkach Zależnych P. znaków lub innych praw, Spółka Dominująca P. powinna rozpoznać przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (który to przychód, jako element składowy dochodu/straty Spółki Dominującej P., powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.), odpowiadający (zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy) wartości rynkowej składników majątku będących przedmiotem tej darowizny, określonej na moment jej otrzymania?
2.  Czy przy wprowadzaniu znaków lub innych praw, będących przedmiotem ww. darowizn, do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Spółkę Dominującą P., wartość początkowa poszczególnych znaków lub innych praw powinna zostać określona w wysokości odpowiadającej wartości rynkowej danego znaku lub innego prawa z dnia nabycia tego znaku lub innego prawa przez Spółkę Dominującą P. w drodze darowizny - a odpisy amortyzacyjne dokonywane przez ww. Spółkę od wartości rynkowej ww. składników majątku (począwszy od miesiąca następującego po miesiącu ich wprowadzenia do ww. ewidencji) będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodu Spółki Dominującej P. (które to koszty, jako elementy składowe dochodu/straty tej Spółki Dominującej P.K, zostaną uwzględnione w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.?
3.  Czy wartość darowizn nieujawnionych dla celów podatkowych znaków lub innych praw (wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej Spółek Zależnych P.), przekazanych na rzecz Spółki Dominującej P. w ramach P. będzie stanowić koszty uzyskania przychodów Spółek Zależnych P. w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który to koszt, jako element składowy dochodu/straty Spółek Zależnych P., powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.?
4.  Czy w przypadku potwierdzenia możliwości rozpoznania przez Spółki Zależne P. przedmiotowych darowizn nieujawnionych dla celów podatkowych znaków lub innych praw jako kosztu uzyskania przychodów ww. Spółek (który to koszt, jako element składowy dochodu/straty ww. Spółek, zostaną uwzględnione w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.) wartość ww. kosztu powinna odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu darowizny (znaków lub innych praw) określonej na dzień zawarcia umowy darowizny?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem darowizny nieujawnionej dla celów podatkowych znaków lub innych praw, otrzymanej przez Spółkę Dominującą P. w ramach P., ww. Spółka powinna rozpoznać przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), (który to przychód, jako element składowy dochodu/straty Spółki Dominującej P., powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.), odpowiadający (zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy) wartości rynkowej składników majątku będących przedmiotem tej darowizny, określonej na moment jej otrzymania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów podatkowych zalicza się, w szczególności, wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń. Jednocześnie, wobec braku w odpowiednich regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazania, co należy rozumieć pod pojęciem nieodpłatności, w celu ustalenia, jakiego rodzaju świadczenia uznawane są za nieodpłatne oraz tym samym, stanowią przychód podatkowy u podmiotu je otrzymującego, koniecznym wydaje się przeanalizowanie stanowisk organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów administracyjnych w tym zakresie.

Przykładowo, w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 października 1999 r. (sygn. akt I SA/Gd 1290/98), stwierdzono, że „Przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. niezwiązane i kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy”.

Podobnie, w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 2 kwietnia 2003 r. (sygn. akt III RN 49/02), stwierdzono, że „(…) nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy PDOPrU nie musi wynikać z zobowiązania cywilnoprawnego. Polega ono na uzyskaniu przez podatnika przychodu bez ekwiwalentnego świadczenia wzajemnego”.

A zatem, aby dana rzecz lub świadczenie mogło zostać uznane za nieodpłatne, tj. rodzące obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego przez podmiot je otrzymujący (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), muszą być spełnione następujące warunki:

(i) otrzymanie tej rzeczy lub świadczenia musi wiązać się z przysporzeniem majątku u podmiotu je otrzymującego, który ma konkretny wymiar finansowy; oraz

(ii) ww. rzecz lub świadczenie jest nieodpłatne, tj. podmiot je otrzymujący nie jest zobowiązany do dokonania żadnego świadczenia wzajemnego.

W odniesieniu do rzeczy lub praw, w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków, wartość takiej nieodpłatnie otrzymanej rzeczy, a tym samym przychód podatkowy u podmiotu go otrzymującego ustala się - zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Indywidualna sytuacja P.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz zważywszy, że (i) własność znaków lub innych praw zostanie przekazana Spółce Dominującej P. w ramach P. w formie darowizny, tj. w szczególności ww. Spółka nie będzie zobowiązana do żadnego świadczenia wzajemnego ani w momencie otrzymania tej darowizny, ani w przyszłości oraz (ii) przedmiotowe znaki lub inne prawa będą posiadać ustaloną wartość rynkową na dzień dokonania darowizny, która to wartość - mająca skonkretyzowany wymiar finansowy - będzie stanowić przysporzenie majątku Spółki Dominującej P. na dzień otrzymania darowizny, mające konkretny wymiar finansowy - przedmiotowa darowizna będzie stanowić - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - nieodpłatne świadczenie dokonane na rzecz Spółki Dominującej P., a tym samym będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego dla Spółki Dominującej P..

Jednocześnie, biorąc pod uwagę fakt, że przedmiotem darowizny są prawa majątkowe przychód podatkowy Spółki Dominującej P. w tym zakresie powinien odpowiadać wartości rynkowej znaków lub innych praw rozumianej jako cena rynkowa stosowana przy udostępnianiu znaków lub innych praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę fakt, że: (i) przedmiotowa darowizna znaków lub innych praw stanowi nieodpłatne przekazanie rzeczy i praw majątkowych dokonane na rzecz Spółki Dominującej P., w ramach P. oraz (ii) wartością tego nieodpłatnego przekazania jest - na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - wartość rynkowa tych rzeczy lub praw, Spółka Dominująca P. będzie zobowiązana do rozpoznania, na dzień otrzymania przedmiotowej darowizny, przychodu podatkowego odpowiadającego wartości rynkowej znaków lub innych praw określonej na dzień otrzymania tej darowizny (który to przychód, jako element składowy dochodu/straty Spółki Dominującej P., powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych P.).

Wnioskodawca wskazuje, że na prawidłowość powyższej wykładni wskazuje treść interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2011 r. (sygn. IPTPB3/423-18/11-2/KJ) otrzymanej przez S.A. przed utworzeniem P..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.