Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.93.2022.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-20
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów z Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT? W sytuacji potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia-odliczenie od dochodu; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia :

\- czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów z Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

\- w sytuacji potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo z własnej inicjatywy pismem, które wpłynęło 7 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „X”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka posiada siedzibę rejestrową w (…).

X należy do międzynarodowej grupy C (dalej: „Grupa C”, „Grupa”), będącej ………………….. Wnioskodawca jest polską spółką z Grupy, która prowadzi m.in. działalność w zakresie ……………………….. X w Polsce specjalizuje się w ……………………………………. Wnioskodawca doradza też klientom w zakresie ……………. (…….) i …….. (Centra Usług Wspólnych) na terenie Polski i Europy. Ekspertyza biznesowa i IT jest wspierana przez zespoły prowadzące wdrożenia oparte o inteligentną automatyzację (IA) oraz robotyzację procesów (RPA) zarówno u klientów Spółki, jak i wewnątrz jej organizacji.

W Polsce X działa od xxx r. i jest inwestororem z sektora nowoczesnych usług biznesowych w kraju. Centra biznesowe/oddziały Spółki są zlokalizowane w (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) i (…). Otwierany jest również kolejny oddział w (…).

Działalność X objęta niniejszym wnioskiem wykonywana jest w ramach oddziałów Spółki zlokalizowanych w (…) (rok powstania 2016) i we (…) (rok powstania 2004). Stanowią one odrębny Business Unit w ramach Spółki - Software Solutions Center (dalej: SSC lub oddział Software Solutions Center). W przyszłości planowane jest również zlokalizowanie/rozszerzenie działalności SSC w (…). SSC zajmuje się projektowaniem rozwiązań IT „szytych na miarę” dla znanych na całym świecie firm.

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnieniu klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi. W ramach oddziałów Software Solutions Center, Spółka zatrudnia specjalistów branży IT, którzy odpowiedzialni są za projektowanie, tworzenie, testowanie oraz wdrażanie indywidualnych rozwiązań IT w oparciu o ……………\`(...)\`, …………………, …………….. oraz ……………….

Pracownicy Ci realizują szereg projektów mających na celu opracowanie innowacyjnych rozwiązań wykorzystywanych na potrzeby rozbudowywania i uatrakcyjniania oferty produktowej Spółki.

Co do zasady, prace i projekty prowadzone przez Spółkę w ramach SSC podzielić można na dwie podstawowe grupy:

1\. Grupa 1 - prace o charakterze badawczo-rozwojowym mające na celu poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub ulepszonych produktów i rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych w Spółce/tworzenie wewnętrznych narzędzi,

2\. Grupa 2 - prace, które nie mają charakteru badawczo-rozwojowego, tj. przykładowo prace związane z szeroko rozumianą sprzedażą/marketingiem, zarządzaniem zespołem, czynnościami czysto administracyjnymi, a także projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, mające charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach czynności z Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

Prace realizowane w ramach Projektów Grupy 1, prowadzone są w szczególności w ramach następujących działów SSC:

\- Dział Customer Software and Development (CSD), zajmuje się tworzeniem oprogramowania. Pracownikami CSD są głównie inżynierowie i architekci oprogramowania, którzy w ramach swojej pracy, wykorzystują technologie takie jak JAVA, .NET i inne.

\- Dział Application Development & Maintenance (ADM-SAP) skupia się na wsparciu programu SAP, gdzie zespół zajmuje się rozwiązywaniem bieżących problemów i błędów oraz rozwojem oprogramowania, czyli dodawaniem nowych funkcjonalności w odpowiedzi na zmieniające się uwarunkowania prawno-podatkowe, zmiany organizacyjne u klienta i inne potrzeby zgłaszane przez klienta.

\- Dział Application Development & Maintenance (ADM-CSD) zajmuje się głównie utrzymaniem systemów stworzonych zgodnie z potrzebami konkretnego klienta. Zespół zajmuje się rozwiązywaniem bieżących problemów i błędów, ale również rozwojem oprogramowania, tj. dodawaniem nowych funkcjonalności w odpowiedzi na zmieniające się uwarunkowania prawno-podatkowe, zmiany organizacyjne u klienta i inne zmiany w architekturze systemów IT. W niektórych przypadkach praca polega na tworzeniu nowych podsystemów w ramach systemów, które firma utrzymuje.

\- Dział Digital Customer Experience (DCX) - większość pracowników zatrudnionych w ramach tego działu stanowią programiści. Zajmują się oni tworzeniem innowacji dla klientów w oparciu m.in o metodykę Design Thinking i AIE (Applied Innovation Exchange). Rozwiązania powstające w zespole charakteryzują się niestandardowym podejściem do istniejących wyzwań i problemów, z dużym naciskiem na spełnienie oczekiwania użytkowników i biznesu. Opracowane koncepcje realizowane są w oparciu o nowe technologie webowe, mobilne, AR/VR i chmurowe z wykorzystaniem rozwiązań indywidualnych i platform typu Salesforce. Produkty opracowywane przez zespół zwiększają konkurencyjność X i jej klientów na rynku, jednocześnie podnosząc stopień specjalizacji zespołów projektowych.

\- Dział Insight & Data (I&D) skupia się na prowadzeniu prac badawczych i rozwojowych w zakresie sztucznej inteligencji (AI), uczenia maszynowego (ML) oraz gromadzenia i przetwarzania dużych zbiorów danych (m.in BigData, DataMesh). Warto podkreślić wdrożone inicjatywy takie jak AI CoE (Center of Excellence) czy prężnie działające AI Community jako przykłady zastosowania akceleratorów dla części badawczych projektów. Przykładowo, AI CoE to jednostka utworzona w ramach działu, jednak wspierająca projekty globalnie, koncentrująca się na najtrudniejszych aspektach sztucznej inteligencji, wymagającej dużego doświadczenia badawczego i naukowego. AI CoE odpowiada również za współpracę badawczą w ramach AI z innymi jednostkami wewnątrz firmy oraz z zewnętrznymi jednostkami badawczymi takimi jak np. PW. Podczas projektów pracownicy gromadzą i przetwarzają duże zbiory danych, przeprowadzają zaawansowaną analizę statystyczną, eksplorują wiedzę w danych oraz opracowują i stosują algorytmy sztucznej inteligencji. Wszystkie te działania dokonywane są w celu wsparcia i automatyzacji procesów decyzyjnych np.: znajdując anomalie, oceniając jakość produkcji czy monitorując i raportując stan wybranych procesów w firmie. Szeroka współpraca z PW zaowocowała również pierwszym w Spółce programem Doktoratu Wdrożeniowego. Doktorat ma na celu badanie zastosowania metod AI/ML do optymalizacji procesów w jednej z największych firm przemysłowych świata. W omawianym zespole pracują osoby z tytułem naukowym doktora, senioralne pozycje zajmują czynni naukowcy i wykładowcy akademiccy.

\- Dział AD Center, to zespół zrzeszający ekspertów (głównie programiści w obszarze Java, .net, angular, react), którzy odpowiadają za programowanie i rozwój aplikacji. Dział realizuje projekty w metodyce agile oraz „DevOps” rozwijając je, tworząc dobre praktyki i rozwijając rozwiązania technologiczne. Projekt ten pozwala na podniesienie jakości i efektywności implementacji aplikacji biznesowych klientów Wnioskodawcy, będąc jednocześnie dostępnym dla innych podmiotów. Dział współpracuje z podobnymi jednostkami Spółki w (…), (…) i (…), realizując projekty m.in. z branży logistycznej, motoryzacyjnej (tzw. automotive), produkcyjnej oraz dla sektora publicznego. Dodatkowo, Spółka jest w trakcie otwarcia nowego centrum ADC w (…).

Aktualnie, Spółka zatrudnia ok. 2300 pracowników, którzy są w znaczniej mierze zaangażowani w wykonywanie projektów w ramach wskazanej powyżej Grupy 1.

Obszar prowadzonej działalności w ramach Grupy 1.

W ramach swojej działalności, SSC realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów / usług (np. w zakresie tworzenia oprogramowania), technologii i rozwiązań będących odpowiedzią na potrzeby klientów Spółki.

W ramach oddziału SSC, Spółka zatrudnia specjalistów branży IT, którzy zajmują się:

\- projektowaniem, tworzeniem, testowaniem oraz wdrażaniem indywidualnych rozwiązań IT w oparciu o uznane technologie i frameworki takie jak: JAVA, JavaScript, Spring, C/C++, Hibernate, .NET, platformy bazodanowe (m.in. Oracle), PHP, Guidewire, Business Intelligence (m.in. IBM Cognos, SAP Business Objects, Informatica, QlikView, Microsoft BI) oraz technologie mobilne (m.in. Android, iOS),

\- architekturą złożonych systemów IT - projektowaniem zaawansowanych rozwiązań klasy enterprise oraz konsultingiem biznesowym dla wielu branż,

\- budowaniem środowisk continuous integration oraz continuous delivery na potrzeby projektów realizowanych w SSC, wykorzystując np. Jenkins, TeamCity, Maven, Gradle, Docker, Ansible, Puppet, Git, SVN, OpenShift, AWS, Azure,

\- zarządzaniem projektami informatycznymi w oparciu o metodyki zwinne i klasyczne,

\- tworzeniem aplikacji oraz systemów informatycznych opartych na technologiach XR (AR, VR, MR),

\- projektowaniem, tworzeniem i wdrażaniem nowych rozwiązań informatycznych z obszaru SAP,

\- wdrażaniem rozwiązań w zakresie web developmentu bazujących na nowoczesnych technologiach, takich jak: Angular, React, Responsive Design, HTML5, CSS3, XML, JavaScript, Selenium, Servlets, Web Services,

\- projektowaniem i prowadzeniem projektów w metodyce Design Thin king oraz AIE (Applied Innovation Exchange) koncentrujących się na badaniu potrzeb użytkowników, jak i prowadzeniu warsztatów Design Thinking czy Design Sprint,

\- obszarem BigData i wdrażaniem rozwiązań opartych na Spark, Hadoop, Cassandra,

\- działalnością pro bono, mającą na celu wsparcie sektora publicznego w Polsce, polegająca na generowaniu i wprowadzaniu innowacyjnych rozwiązań dla lokalnej społeczności np. współpraca z Urzędem Miasta … w zakresie Smart City czy kierowanie inicjatywą Wroclove Gov Jam dla Miasta …,

\- usprawnianiem działania wewnętrznych procesów w samej Spółce, jak i w Grupie C.

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnieniu klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi. W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się m.in.: opracowywaniem innowacyjnych rozwiązań IT, wdrażaniem aplikacji i funkcjonalności oraz tworzeniem koncepcji technicznych. Usługi Spółki są dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta.

Przykładowo, Spółka realizowała lub realizuje projekty, które polegają na/obejmują m.in.:

\- stworzenie prototypu rozwiązania mobilnego oraz interfejsu w oparciu o technologie mobilne i nowoczesne narzędzia do wizualizacji danych i użyteczności w celu optymalizacji pracy agentów ubezpieczeniowych,

\- stworzenie pionierskiego na rynku konceptu programu szkoleniowego w oparciu o technologię Virtual Reality (VR) z wykorzystaniem okularów do wirtualnej rzeczywistości, pozwalającego na przeprowadzenie w sposób sprawny, nowoczesny i innowacyjny szkoleń dla pracowników klienta Wnioskodawcy,

\- wytworzenie oraz implementacja zupełnie nowych bądź zaktualizowanie/ulepszenie istniejących już aplikacji, które służą do zarządzania e-kontem obywatela i korzystania online z usług urzędów publicznych w celu digitalizacji usług e-governance,

\- stworzenie systemu do zarządzania budową i rozbudową sieci światłowodowej, umożliwiającego automatyzację pracy użytkowników systemu, a także deweloperów w celu eliminacji powtarzalnych czynności manualnych (przeprowadzona automatyzacja ukierunkowana była na odzyskanie czasu pracy użytkowników i deweloperów dając im jednocześnie większą przestrzeń do kreatywnego rozwiązywania problemów).

Dodatkowo, jak wskazano powyżej, pracownicy Spółki angażują się również projekty wewnętrzne skierowane na usprawnienie działania procesów w samej Spółce, jak i w Grupie C. Przykładem takiego projektu jest stworzenie nowego systemu do zarządzania miejscami w biurze w związku ze zmianą modelu pracy związanego z epidemią COVID, umożliwiającego dynamiczną rezerwację miejsc pracy/sal do spotkań w biurach Spółki i Grupy C.

Powyższe projekty to tylko przykładowe działania w ramach projektów, które zaliczają się do wskazanej powyżej Grupy 1.

Wnioskodawca jednocześnie zaznacza, że nie wyklucza prowadzenia w przyszłości prac polegających na opracowywaniu, ulepszaniu i rozwijaniu produktów/usług w innych obszarach związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością biznesową, jeżeli zostaną zidentyfikowane takie potrzeby.

Ze względu na swój charakter oraz skalę, projekty realizowane przez SSC są projektami co do zasady długoterminowymi, a ich realizacja może przekroczyć okres roku podatkowego.

Dodatkowo, mając na uwadze specjalistyczną wiedzę, której wymaga realizacja złożonych projektów, do zespołów projektowych angażowani są często specjaliści/inżynierowie z różnych wyżej wymienionych działów SSC (omawiane projekty łączą kompetencje charakterystyczne dla różnych działów SSC).

Omawiane prace wiążą się z koniecznością wyszukiwania odpowiednich technologii i wykorzystania ich w celu spełnienia oczekiwań stawianych przez klientów (pod kątem użyteczności i funkcjonalności). Prace koncepcyjne, obejmują analizę możliwości i opracowanie strategii wdrożenia nowego rozwiązania, opracowanie koncepcji implementacji rozwiązania (stworzenie architektury technicznej rozwiązania oraz planu implementacji), zaprojektowanie rozwiązania - z wykorzystaniem wiedzy zdobywanej przez pracowników Spółki, a następnie opracowywanie wersji testowych oprogramowania i ich walidację, obejmującą testowanie oprogramowania. Prace prowadzone we wskazanych obszarach mogą skutkować zarówno tworzeniem całkowicie nowych rozwiązań (np. oprogramowania, systemów informatycznych), jak i ulepszeniem dotychczasowych rozwiązań w oparciu o opinie klientów, rozwój technologii, a także rozwój rozwiązań konkurencji oraz innowacyjność samej Spółki.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace prowadzone w ramach Grupy 1 projektów i prowadzone we wszystkich wskazywanych działach (zarówno rozwój nowych, jak i ulepszonych rozwiązań), jako stałe rozwijanie i ulepszanie oferowanych przez Spółkę usług rozwoju oprogramowania oraz tworzenia nowych rozwiązań technologicznych, które ma na celu zarówno bezpośrednie ulepszanie dotychczasowych produktów, w celu poprawy ich konkurencyjności na rynku, jak i wytworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, wychodzących naprzeciw potrzebom rynku, stanowią istotny i niezbędny element prowadzonej przez Spółkę działalności w ramach SSC i będą kontynuowane również w przyszłości.

Proces realizacji prac w ramach Grupy 1.

Projekty realizowane przez pracowników obejmują przede wszystkim wykorzystywanie i zdobywanie wiedzy z zakresu technologii w celu opracowania i realizacji założeń projektowych.

Decyzje o rozpoczęciu prac w zakresie rozwoju rozwiązania lub opracowywania nowych rozwiązań podejmowane są na podstawie zidentyfikowanych potrzeb klientów i trendów rynkowych, w tym przede wszystkim w oparciu o wiedzę zdobywaną przez specjalistów zatrudnionych przez Spółkę.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia przykładowy przebieg realizacji projektu w ramach prac Grupy 1.

Pierwszym krokiem w ramach realizacji projektów jest przeprowadzenie wstępnej analizy zagadnienia w celu oceny możliwości opracowania rozwiązania przez Wnioskodawcę. W związku z tym, pracownicy poszczególnych zespołów przeprowadzają analizy w zakresie niezbędnych do podjęcia kroków (wiedzy wymaganej do zrealizowania projektu). Efektem prac na etapie koncepcyjnym i analitycznym jest projekt nowego rozwiązania/usługi lub usprawnienia dotychczas istniejącego rozwiązania/usługi, wraz ze strategią wprowadzenia go na rynek.

Po sporządzeniu planu wykonania projektu, następuje podział obowiązków, który określa poszczególnym pracownikom zakres wykonywanych prac. Projektem od samego początku zarządza dedykowany Manager, który odpowiada za zakres projektu, budżet, relacje z klientem oraz zespół projektowy. Pierwszym etapem projektu jest przygotowanie infrastruktury, na której rozwijane będzie rozwiązanie. SSC korzysta z wypracowanych i zindustrializowanych metod oferowanych przez wewnętrzny serwis obsługiwany przez inżynierów z działu „DevOps”. Równolegle przygotowywany jest tzw. backlog (spriorytetyzowana lista zadań do wykonania) wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych przez zespół analityków biznesowych, zarządzanych przez głównego architekta fachowego i ściśle współpracujących z właścicielem projektu tzw. product ownerem, który jest pracownikiem SSC bądź bezpośrednio osobą z zespołu biznesowego klienta. W tym samym czasie architekt techniczny wraz z doświadczonym trzonem zespołu developerskiego opracowuje dokładny design aplikacji, wytyczne dla programistów (developerów) oraz koncept architektury technicznej, na podstawie której rozwijany będzie projekt. Test Manager, współpracujący ściśle z architektami fachowym i technicznym przygotowuje strategię dotyczącą zapewnienia jakości procesów oraz wytwarzanego oprogramowania. W kolejnym etapie przygotowana jest pełna infrastruktura (serwery testowe oraz kontroli wersji, narzędzia do: ciągłej integracji, planowania prac oraz kontroli ich przebiegu, a także służące do dokumentacji, opisu procesów oraz wymiany informacji w zespole) wraz z pierwszym działającym programem będącym bazą do dalszego rozwoju. Następnie do zespołu dołączają kolejni developerzy (programiści), którzy implementują wymagania funkcjonalne oraz niefunkcjonalne znajdujące się we wspomnianym wcześniej tzw. backlogu. W rozwoju projektu często bierze udział kilka zespołów developerskich, a każdy z nich jest nadzorowany przez lidera technicznego. Część zespołu mogą stanowić także inżynierowie ds. kontroli jakości, którzy ze wsparciem programistów na bieżąco sprawdzają działanie zaimplementowanych funkcjonalności poprzez testy manualne oraz automatyczne. Ponadto w skład zespołu wchodzą specjaliści ds. user experience (tj. oceny doświadczenia użytkowania), którzy odpowiadają za przygotowanie spójnej koncepcji interfejsu, zarówno pod kątem działających procesów, jak również układów stron oraz grafik.

Zespoły najczęściej pracują w metodykach zwinnych z wykorzystaniem ram postępowania podczas realizacji projektu, bądź w modelu hybrydowym łączącym podejście zwinne z klasycznym podejściem waterfall (jeden z kilku rodzajów metodologii tworzenia oprogramowania). W przypadku podejścia zwinnego zespół pracuje w tzw. sprintach (rozwój produktu podzielony jest na iteracje, zwane sprintami). Są one odpowiednio planowane, a po każdym z nich powstaje w pełni działające oprogramowanie (często wraz z dokumentacją i podręcznikiem użytkownika), które realizuje wymagania, jakie znalazły się w zakresie danego sprintu wraz ze scenariuszami i przypadkami testowymi, które weryfikują jego działanie. W przypadku modelu hybrydowego zespół pracuje w nieco dłuższych cyklach, tzw. inkrementach. Równolegle do developmentu powstaje spriorytetyzowana lista zadań do wykonania z nowymi wymaganiami w postaci user stories (doświadczeń użytkownika) bądź specyfikacja fachowo-techniczna. Wdrożenie działającego systemu a także jego części odbywa się zazwyczaj przy użyciu dedykowanych narzędzi, które automatycznie budują kod, uruchamiają testy i wdrażają go na wskazane środowiska, także w chmurze (w sieci połączonych ze sobą serwerów).

Jak wskazano powyżej, podczas realizacji projektu Wnioskodawca wykorzystuje szerokie spektrum metodologii prowadzenia projektów i zarządzania nimi (m.in. Agile, Waterfall i inne). Rodzaj wykorzystywanych metodologii jest każdorazowo dostosowywany do potrzeb konkretnego projektu.

Poniżej przedstawiono podsumowanie przykładowego procesu projektowego w zakresie prowadzenia prac służących rozwojowi oferty produktowej/usługowej Wnioskodawcy:

\- identyfikacja zapotrzebowania rynkowego na dane rozwiązanie,

\- analiza wymagań w celu oceny możliwości opracowania rozwiązania o zakładanych parametrach i funkcjonalnościach,

\- przygotowanie założeń koncepcyjnych, analiza wymagań,

\- opracowywanie rozwiązań prototypowych,

\- przeprowadzanie testów i walidacji opracowanych rozwiązań prototypowych w warunkach rzeczywistych/zbliżonych do rzeczywistych.

Wnioskodawca opracowuje nowe produkty, usługi lub procesy, rozwija oraz ulepsza produkty, usługi lub procesy już istniejące m.in. poprzez tworzenie innowacyjnych rozwiązań w postaci oprogramowania/aplikacji, optymalizacji procesów, narzędzi tekstowych, instrukcji czy dokumentacji technicznych w zakresie niewystępującym dotychczas w praktyce gospodarczej klientów oraz Wnioskodawcy, lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Celem prowadzonych prac w Spółce w ramach wspomnianej wcześniej Grupy 1, jest opracowywanie, projektowanie rozwijanie, wdrażanie nowych produktów/usług i ulepszanie istniejących. W działalności Spółki uzasadnione jest podejmowanie tylko takich działań i projektów, które wprowadzą znaczącą, z praktycznego punktu widzenia, innowację. Celem Wnioskodawcy jest wprowadzenie innowacji o istotnym znaczeniu funkcjonalnym z punktu widzenia Wnioskodawcy lub odbiorcy/użytkownika końcowego.

Kluczowe dla realizacji czynności w ramach prac prowadzonych w projektach Grupy 1 w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace. Pracownicy Spółki uczestniczą w szkoleniach i konferencjach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac, a także metody ich implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie w ich codziennej pracy. Ponadto, w ramach SSC rozpoczęto szeroką współpracę z uczelnią wyższą zwieńczoną programem Doktoratu Wdrożeniowego. W omawianym zespole pracują osoby z tytułem naukowym doktora, senioralne pozycje zajmują czynni naukowcy i wykładowcy akademiccy, co daje realny potencjał aby w ramach pracy projektowej przeprowadzać również badania naukowe.

Projekty Grupy 1 obejmują swoim zakresem czynności dotyczące wykorzystywania, łączenia i kształtowania wiedzy z zakresu m.in. języków programowania, projektowania architektury oprogramowania i umiejętności w dziedzinach inżynierii oprogramowania i informatyki, a także nabywania nowej wiedzy, w tym, w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania. Dla realizacji Projektów Grupy 1 niezbędne jest każdorazowo zaangażowanie pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę w dziedzinie realizowanych projektów oraz wykorzystywanych do tego narzędzi (także informatycznych). Opisane prace są i będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób stały - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Spółka gromadzi informacje o kosztach poszczególnych projektów dla potrzeb księgowych i podatkowych. Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty projektów Grupy 1 np. na podstawie funkcjonującego w Spółce narzędzia do ewidencji czasu, które służy do weryfikacji, czy dana osoba uczestniczyła w danym okresie w realizacji określonego projektu (który potencjalnie mógłby zostać uznany jako projekt badawczo-rozwojowy). Ponadto, w Spółce została wdrożona procedura dotycząca zgłaszania, ewidencjonowania i archiwizowania utworów będących przedmiotem ochrony prawa autorskiego i praw pokrewnych. Zgodnie z tą procedurą, Spółka ma możliwość wyodrębnić czas poświęcany przez pracowników Spółki na działalność twórczą, która co do zasady może spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca zaznacza, że:

\- W związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością w ramach Grupy 1 Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT.

\- Spółka zamierza prowadzić działalność w ramach projektów Grupy 1 w sposób opisany powyżej również w przyszłości.

\- W ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności w ramach prac Grupy 1, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

\- Spółka nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Jeżeli w przyszłości Spółka zdecydowałaby się na skorzystanie ze wsparcia dla inwestycji o którym mowa wyżej, ulga B+R nie będzie stosowana względem kosztów, które będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

\- Poniesione przez Spółkę koszty działalności badawczo-rozwojowej nie zostały i nie zostaną zwrócone Spółce w jakiejkolwiek formie. Jeżeli w przyszłości koszty działalności byłyby Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi na działalność badawczo- rozwojową (np. w ramach dotacji), to nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT.

\- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 ze zm.).

\- W przypadku, gdyby Spółka osiągała przychody w ramach źródła, o których mowa w art. 7b ustawy o CIT, to - biorąc pod uwagę dyspozycję art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.

\- Wydatki dotyczące projektów Grupy 1 odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT. Wysokość kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową dla danego roku, uwzględnia (i będzie uwzględniać w przyszłości) tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

### Pytania

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, realizowana w ramach projektów z Grupy 1, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2\. W sytuacji potwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) działalność Spółki realizowana w ramach projektów Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania 1 i pytania 2.

Wraz z 1 stycznia 2016 r. do polskich przepisów podatkowych wprowadzona została ulga na działalność badawczo-rozwojową (tzw. ulga B+R). Na przestrzeni lat, ulga ta była sukcesywnie modyfikowana m.in. poprzez zmianę limitów możliwych odliczeń podatkowych z tytułu ulgi B+R, a także poprzez zmianę definicji działalności badawczo-rozwojowej w Ustawie o CIT, która nastąpiła od 1 października 2018 r. wraz z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zważając na fakt, że przedstawione we Wniosku pytanie obejmuje zarówno stan faktyczny obejmujący zdarzenia mające miejsce przed zmianą definicji działalności badawczo-rozwojowej w 2018 r., wydarzenia po zmianie tej definicji (w latach następujących), a także zdarzenia przyszłe, do oceny opisywanej działalność Spółki zastosowanie znajdzie zarówno definicja obowiązująca do 1 października 2018 r., jak i definicja obowiązująca od tego dnia.

Art. 4a pkt 26) ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. stanowił, że przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Na podstawie art. 4a pkt 27 lit. c) badania przemysłowe to „badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii genetycznych”.

Art. 4a pkt 28) stanowił natomiast, że przez prace rozwojowe rozumieć należy „nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Jak stanowiły powoływane przepisy, działalność badawczo-rozwojową rozumie się jako działalność twórczą obejmującą m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa zatem - zgodnie z definicją obowiązującą do 30 września 2018 r. - obejmowała m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, pod warunkiem, że nie stanowią one prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących.

Zgodnie z obecnie obowiązującym brzmieniem przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania naukowe oraz prace rozwojowe. Badania naukowe zostały przy tym podzielone na:

\- badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako: prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz

\- badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako: prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 4 PSWi N, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Wnioskodawca zaznacza, że opisywana we Wniosku działalność obejmuje swoim zakresem czynności dotyczące wykorzystywania, łączenia i kształtowania obecnie istniejącej wiedzy z zakresu m.in. języków programowania, projektowania architektury oprogramowania i umiejętności w dziedzinach inżynierii oprogramowania i informatyki, a także nabywania nowej wiedzy, w tym, w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych, oprogramowania oraz sztucznej inteligencji (AI) i uczenia maszynowego (ML) oraz gromadzenia i przetwarzania dużych zbiorów danych (m.in BigData, DataMesh). Projekty te dotyczą rozwoju nowych lub ulepszania istniejących już produktów/usług oraz zarządzania nowymi lub ulepszonymi produktami/usługami. Podczas projektów pracownicy m.in. gromadzą, przetwarzają duże zbiory danych, przeprowadzają zaawansowaną analizę statystyczną, eksplorują wiedzę w danych oraz opracowują i stosują algorytmy sztucznej inteligencji. Prace te polegają również na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania z wykorzystaniem technologii, tworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań informatycznych, rozwój projektów bazujących na AI oraz ML oraz prowadzenie badań w tych obszarach (w zakresie AI i ML w ścisłej współpracy z uczelnią wyższą), a także programowanie i rozwój aplikacji używanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności. Dla realizacji działalności, niezbędne jest każdorazowo zaangażowanie pracowników posiadających wiedzę w dziedzinie rozwijanych procesów (np. wykwalifikowanych inżynierów czy programistów) oraz wykorzystywanych do tego narzędzi (także informatycznych).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w stanowisku Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażonym np. w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2020.2.MR) oraz w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 5 marca 2020 r. (sygn. I SA/Po 51/20).

Twórczy charakter prowadzonej działalności.

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo- rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach działalności, podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u klientów lub w Spółce uprzednio.

Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace związane z opracowywaniem nowych produktów/usług, a także rozwijaniem oraz ulepszaniem istniejących już rozwiązań (np. oprogramowanie, systemy informatyczne).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania w ramach aktywności z Grupy 1 powstają jako wynik kreatywnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu (stanowiące ich własną twórczość intelektualną, uzewnętrznioną i noszącą cechę indywidualności), uzewnętrzniane m.in. w tworzonych kodach źródłowych, analizach, planach wykonania oraz raportach.

Podkreślenia w odniesieniu do powyższego wymaga również fakt, że pracownicy Spółki, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów Grupy 1, to wysokiej klasy specjaliści, posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz często długoletnie doświadczenie zawodowe/naukowe. Równocześnie pracownicy Spółki w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz zdobywają nową wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

\- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

\- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnieniu klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały i systematyczny prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami. W ramach prowadzonej działalności Spółka zajmuje się m.in.: opracowaniem innowacyjnych rozwiązań IT, wdrożeniem aplikacji i funkcjonalności, naprawianiem błędów oraz tworzeniem koncepcji technicznych. Usługi spółki są dostosowane do indywidualnych potrzeb klienta.

Spółka jest w stanie wyodrębnić koszty projektów Grupy 1 np. na podstawie funkcjonującego w Spółce narzędzia do ewidencji czasu, które służy do weryfikacji, czy dana osoba uczestniczyła w danym okresie w realizacji określonego projektu (który potencjalnie mógłby zostać uznany jako projekt badawczo-rozwojowy). Ponadto, w Spółce została wdrożona procedura dotycząca zgłaszania, ewidencjonowania i archiwizowania utworów będących przedmiotem ochrony prawa autorskiego i praw pokrewnych. Zgodnie z tą procedurą, Spółka ma możliwość wyodrębnić czas poświęcany przez pracowników Spółki na działalność twórczą, która co do zasady może spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione.

W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2020.2.MR) wskazał, że: „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca jednak wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w przyszłości.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy dane go podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - pracownicy Spółki stale rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną (również poprzez ścisłą współpracę ze środowiskiem akademickim/naukowym), a zdobywana wiedza wraz z wykorzystywanymi przez nich narzędziami (także informatycznymi) umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych rozwiązań oraz innowacji procesowych.

Nierutynowany charakter projektów realizowanych w ramach działalności wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę – w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), proces projektowy w zakresie prowadzenia prac służących rozwojowi oferty Wnioskodawcy obejmuje przygotowanie założeń koncepcyjnych, analizę wymagań, opracowywanie rozwiązań prototypowych dla konkretnego projektu. Następnie, podczas realizacji projektu Wnioskodawca wykorzystuje szerokie spektrum metodologii prowadzenia projektów i zarządzania nimi, natomiast rodzaj wykorzystywanych metodologii jest każdorazowo dostosowywany do potrzeb konkretnego klienta. Powyższe działania w ramach projektów z Grupy 1 bez wątpienia wpisują się w charakter prac nierutynowych, których efektem jest tworzenie nowych koncepcji/rozwiązań .

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do działalności w ramach projektów Grupy 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów oraz rozwoju produktu), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach aktywności z Grupy 1 spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Podobne stanowisko co do spełnienia/interpretacji przesłanek działalności badawczo-rozwojowej w przedstawionych stanach faktycznych przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w interpretacjach:

\- 0111-KDIB1-1.4010.576.2020.1.NL z 1 marca 2021 r.,

\- 0111-KDIB1-3.4010.527.2020.2.IM z 4 marca 2021 r.,

\- 0111-KDIB1-3.4010.17.2021.1.IM z 12 marca 2021 r.,

\- 0111-KDIB1 3.4010.611.2020.2.PC z 24 marca 2021 r.,

\- 0111-KDIB1-3.4010.162.2021.2.IM z 7 lipca 2021 r.,

\- 0115-KDIT1.4011.426.2021.2.MST z 27 sierpnia 2021 r.,

\- 0111-KDIB1-1.4010.337.2021.2.AW z 27 października 2021 r.,

\- 0111-KDIB1-3.4010.473.2021.1.JKU z 19 listopada 2021 r.

Co więcej, należy podkreślić, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Jest to podstawowa działalność prowadzona przez SSC i obejmuje np.: wiedzę z zakresu środowisk programistycznych, języków programowania, architektury systemów, sztucznej inteligencji (AI) oraz uczenia maszynowego (ML). Zdaniem Wnioskodawcy, należy stwierdzić, że wskazana ustawowa regulacja ma na celu zwrócenie uwagi na występowanie w tej dziedzinie działalności badawczo rozwojowej i wzmocnienie znaczenia tego faktu. W sposób szczególny stanowi to, zdaniem Wnioskodawcy, potwierdzenie, że działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie aktywności z Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.