Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.754.2021.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-08
Teza: Skutki podziału spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Szczególne zasady ustalania dochodu.-Zasady ustalania dochodu do opodatkowania.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 8 września 2021 r. (data wpływu 8 września 2021 r.) .) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   uznania składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe**.
*   skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 8 września 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki z o.o.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (\`(...)\`) (dalej również jako_: „A.**”**)._ Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem VAT.

Głównym przedmiotem działalności A. jest produkcja konstrukcji metalowych i ich części w postaci m.in. krat rolowanych, balustrad, zabudów loftowych z drzwiami, czy systemów drzwi składano - przesuwnych, ale także konstrukcji szklanych takich jak witryny wewnętrzne, szklane ścianki działowe, szklane ścianki dźwiękoszczelne, szklane ścianki przeciwpożarowe, czy też fasady szklane. Ponadto, firma zajmuje się także montażem takich konstrukcji. Jest to jeden z rodzajów działalności A. - tzw. pion produkcyjny (dalej jako: „Pion Produkcyjny”'). Ponadto, A .posiada jeszcze dwa piony:

1.  pion związany z zarządzaniem majątkiem trwałym działalności gospodarczej oraz najmem pojazdów samochodowych (dalej jako: „Pion Majątkowy”_),_
2.  pion związany z sektorem IT i świadczeniem usług telekomunikacyjnych (dalej jako: „Pion IT_”)._

W ramach **Pionu Produkcyjnego** wyszczególnione są następujące działy:

1.  dział administracyjno-handlowy - w ramach którego podejmowane są czynności administracyjno - biurowe związane z zarządzaniem działalnością gospodarczą oraz obsługa sprzedaży produktów i usług ,
2.  dział projektowy - tworzony jest przez architektów, projektantów i konstruktorów, którzy realizują indywidualne projekty dostosowane do potrzeb klientów komercyjnych i indywidualnych oraz weryfikują je pod względem parametrów technicznych, możliwej do zastosowania technologii oraz wszelkich wytycznych dotyczących bezpieczeństwa, zatem związany jest ze świadczeniem usług poprzedzających realizację usług o charakterze produkcyjnym,
3.  dział produkcyjny - zajmujący się produkcją ww. konstrukcji, w ramach tego działu wyodrębnione są trzy poddziały (a) pierwszy zajmujący się produkcją krat stalowych, balustrad i innych konstrukcji metalowych (b) drugi zajmujący się produkcją witryn, przeszkleń, szklanych ścian działowych, (c) trzeci zajmujący się montażem etc.

W ramach **Pionu Majątkowego** wyróżnia się dział zarządzania składnikami majątkowymi A., oraz dział najmu samochodów w ramach których świadczone są takie usługi jak:

1.  nadzór nad planowaniem napraw pojazdów, prowadzenie harmonogramu serwisów okresowych i sezonowych,
2.  rozliczanie należności wynikających z faktur VAT z tytułu najmu nieruchomości oraz samochodów, zlecanie oraz nadzór nad wprowadzeniem przelewów przez biuro rachunkowe,
3.  kontakt z bankami, współpraca z firmami leasingowymi, w tym pozyskiwanie nowych umów leasingowych itp.,
4.  obsługa najmu samochodów do podmiotów powiązanych,
5.  najem nieruchomości oraz ruchomości do podmiotów powiązanych,
6.  obsługa najmu nieruchomości, w tym wszelkiego rodzaju prace serwisowe oraz naprawcze, prace porządkowe etc,
7.  opracowywanie planów budżetowych, strategii oraz okresowych planów działań.

Do Pionu Majątkowego przypisane są określone składniki materialne i niematerialne, takie jak:

*   nieruchomości biurowe, produkcyjne, magazynowe oraz tereny parkingowe,
*   samochody osobowe oraz dostawcze, będące przedmiotem najmu,
*   wyposażenie biurowe oraz sprzęt biurowy (komputery, monitory, drukarki, telefony etc.),
*   umowy najmu,
*   umowy leasingów.

W ramach tego pionu prowadzony jest najem nieruchomości oraz samochodów osobowych oraz dostawczych.

Natomiast, **Pion IT** obejmuje w szczególności:

*   świadczenie informatycznych usług serwisowych na rzecz podmiotów powiązanych,
*   rozwój sieci teleinformatycznych,
*   świadczenie usług informatycznych, serwis sprzętu, sieci wewnętrznych w grupie itp.

Do Pionu IT przypisane są określone składniki materialne i niematerialne, takie jak:

*   magazyn materiałów i serowców,
*   maszyny i narzędzia niezbędne do prac serwisowych, rozwojowych,
*   wyposażenia biurowe (meble, sprzęt komputerowy, telefony służbowe etc.),
*   serwerownia,
*   samochody dostawcze wykorzystywane na potrzeby prac serwisowych.

Strukturę organizacyjną A. w ww. kształcie opisano także w funkcjonującym w regulaminie pracy, który ustala organizację i porządek w procesie pracy oraz związane z tym prawa i obowiązki pracodawcy i pracowników.

Zarówno składniki majątkowe A., jak i jego pracownicy przypisani są do poszczególnych pionów przedsiębiorstwa - tj. Pionu Produkcyjnego, Pionu Majątkowego i Pionu IT.

W celu realizacji zadań, każdy z pionów A. posiada przydzielony wewnętrznie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia tej części działalności gospodarczej.

W przypadku Pionu Produkcyjnego do takich składników materialnych zaliczono m.in.:

*   sprzęt i maszyny niezbędne do prowadzenia produkcji, w tym w szczególności: przecinarki, linie do profilowania, rolki walcujące, matryce tnące, linie do wyginania, frezarko - kopiarki, piły, spawarki, linie profilujące, prasy z wykrojnikiem, odciągi, wiertarki, szlifierki, nitownice, pilarki, wiertarko - wkrętarki, pilarko - zgłębiarki, urządzenia do dziurkowania, wciągniki łańcuchowe, wózki widłowe, wózki podnośnikowe, stoły do montażu, stoły warsztatowe, lasery, wykrojniki, zmywarki do posadzki i podłóg, regały, narzędzia do usuwania rys ze szkła, odkurzacze na warsztat, szafy aktowe, satyniarki, ostrzałki, suszarki kieszeniowe do rąk, szafy stojące, stoły ślusarskie, przyłbice spawalnicze, kontenery do wózka widłowego, okrojniki kątownika, ostrzałki do wierteł itp.;
*   sprzęt niezbędny do prowadzenia prac projektowych, w tym komputery, monitory oprogramowanie specjalistyczne do projektowania, meble i wyposażenie biura etc.,
*   sprzęt i meble biurowe, samochody oraz telefony komórkowe na potrzeby pracowników działu administracyjnego i handlowego,
*   magazyn surowców i materiałów.

W odniesieniu do składników niematerialnych, do Pionu Produkcyjnego przypisano m.in. kapitał ludzki, tj. pracowników, którzy zostali zgrupowani w osobną dla każdego pionu strukturę organizacyjną, z odrębnym kierownictwem. **Struktura organizacyjna** pionu produkcyjnego obejmuje następujący schemat:

\- dział administracyjno-handlowy:

*   podlega bezpośrednio Wnioskodawcy - właścicielowi, który jednocześnie zarządza całą firmą,
*   składa się z pracowników biurowych (pracowników administracyjnych oraz handlowców) i zajmuje się obsługą czynności biurowo-administracyjnymi oraz usługami sprzedażowymi w ramach Pionu Produkcyjnego, sekretariatu firmy oraz przygotowywaniem ofert i marketingiem, obsługą powykonawczą zleceń, w tym sprawami związanymi z ew. przyjmowaniem zleceń, ich obsługą administracyjną, obsługą reklamacji, obsługą gwarancji, zgłoszeń serwisowych etc., w szczególności:,
*   przygotowuje oferty w odpowiedzi na zapytania ofertowe klientów,
*   po zakończeniu fazy negocjacji - przygotowuje umowy na realizację zlecenia,
*   zajmuje się działaniami marketingowymi,
*   jest odpowiedziany za reklamę i promocję w Internecie.

\- dział projektowy:

*   składający się z projektantów, architektów, konstruktorów oraz ze specjalistów do spraw pomiarów i jakości podległych team leaderowi działu projektowego,
*   przygotowuje projekty wykonawcze,

\- dział produkcyjny:

*   składający się z pracowników zakładu produkcyjnego, którzy podlegają zastępcy kierownika produkcji oraz kierownikowi produkcji,
*   zajmuje się szeroko rozumianą produkcją krat i witryn, w ramach działu realizowane są zamówienia materiałów i surowców, w tym np. szkła, stali, aluminium, okuć i innych materiałów niezbędnych do sprawnego realizowania produkcji itp.,
*   zajmuje się montażem, realizacją prac serwisowych i napraw gwarancyjnych,

Taki podział działalności ma uzasadnienie, z uwagi na istotne różnice w prowadzeniu działalności gospodarczej w poszczególnych obszarach biznesowych objawiające się zarówno w kwestiach związanych z ryzykami biznesowymi, kanałami sprzedaży, grupami docelowymi klientów i sposobami ich pozyskiwania, czy też sposobem pozyskiwania kapitału.

W ramach A. nie są prowadzone odrębne księgi dla poszczególnych rodzajów działalności (pionów), natomiast prowadzone są konta dedykowane danym kontrahentom. Taki sposób ewidencji umożliwia w ocenie Wnioskodawcy adekwatne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z pionów, w tym do Pionu Produkcyjnego. Ponadto, wprowadzony podział kont księgowych umożliwia przypisanie do każdego z pionów zobowiązań oraz wierzytelności związanych z umowami zawartymi w związku z przedmiotem działalności danego pionu, w tym do Pionu Produkcyjnego.

Obecnie, planowane jest, że A. wniesie do nowej (istniejącej na moment składania niniejszego wniosku) polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”} wkład niepieniężny w postaci Pionu Produkcyjnego w zamian za udziały w Spółce (dalej jako: „Transakcja”).

**W skład Pionu Produkcyjnego, który zostanie wniesiony do Spółki w ramach Transakcji wchodzić będą w szczególności:**

*   środki trwałe i wyposażenie działu produkcyjnego, w tym w szczególności: sprzęt i maszyny niezbędne do prowadzenia produkcji, w tym w szczególności: przecinarki, linie do profilowania, rolki walcujące, matryce tnące, linie do wyginania, frezarko - kopiarki, piły, spawarki, linie profilujące, prasy z wykrojnikiem, odciągi, wiertarki, szlifierki, nitownice, pilarki, wiertarko - wkrętarki, pilarko - zgłębiarki (piła taśmowa), urządzenia do dziurkowania, wciągniki łańcuchowe, wózki widłowe, wózki podnośnikowe, stoły do montażu, stoły warsztatowe, lasery, wykrojniki, zmywarki do posadzki i podłóg, regały, narzędzia do usuwania rys ze szkła, odkurzacze na warsztat, szafy aktowe, satyniarki, suszarki kieszeniowe do rąk, szafy stojące, stoły ślusarskie, przyłbice spawalnicze, kontenery do wózka widłowego, okrojniki kątownika, ostrzałki do wierteł itp., tokarka;
*   sprzęt niezbędny do prowadzenia prac projektowych, w tym sprzęt do wykonywania pomiarów komputery, monitory oprogramowanie specjalistyczne do projektowania, meble i wyposażenie biura etc.,
*   sprzęt i meble biurowe, samochody oraz telefony komórkowe na potrzeby pracowników działu administracyjnego i handlowego,
*   magazyn surowców i materiałów,
*   gotowe produkty,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów zlecenia,
*   rachunek/rachunki bankowe związane z Pionem Produkcyjnym,
*   środki pieniężne na rachunku/rachunkach bankowych i w kasie,
*   należności wynikające z umów z klientami (nabywcami),
*   zobowiązania, w szczególności wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów, pracownicze, wobec podwykonawców,
*   dokumentacja projektowa, techniczna, administracyjna Pionu Produkcyjnego,
*   prawo ze zgłoszenia znaków towarów.

W ramach Transakcji nie będą przeniesione nieruchomości. Spółka będzie korzystać z nieruchomości na podstawie umowy najmu lub dzierżawy.

Celem Transakcji jest przede wszystkim rozgraniczenie poszczególnych obszarów działalności, dywersyfikacja ryzyka, rozgraniczenie obciążeń kredytowych, poprawienie rentowności działu produkcyjnego oraz konsolidacja biznesu produkcyjnego w jednej firmie.

Przed Transakcją Pion Produkcyjny będzie miał przypisane do siebie rachunki bankowe. W ramach Transakcji nastąpi przejęcie przez Spółkę pracowników przypisanych do Pionu Produkcyjnego na podstawie art. 231 Kodeksu pracy.

Po Transakcji, Spółka będzie kontynuowała za pomocą Pionu Produkcyjnego działalność prowadzoną dotychczas przez A. przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji oraz będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem Transakcji.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Czy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami w postaci Pionu Produkcyjnego stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeniesienie do Spółki Pionu Produkcyjnego w drodze Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako: „ VAT”)?
3.  Czy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami w postaci Pionu Produkcyjnego stanowi ZCP w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT?
4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeniesienie do Spółki Pionu Produkcyjnego w drodze Transakcji będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „PIT”)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Zdaniem Wnioskodawcy,**

Wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami w postaci Pionu Produkcyjnego stanowi ZCP w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeniesienie do Spółki Pionu Produkcyjnego w drodze Transakcji będzie zwolnione z opodatkowania PIT jest prawidłowe.

**UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY**

Ad. 3

Wnioskodawca zaznacza, iż definicja ZCP jest analogiczna na gruncie przepisów VAT i PIT.

W związku z tym, Wnioskodawca przedstawia wspólne uzasadnienia swojego stanowisko do pytania 1 i 3 niniejszego wniosku poniżej.

Pojęcie ZCP zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e Ustawy VAT i art. 5a pkt 4 Ustawy PIT jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc powyższe pod uwagę, w celu określenia, czy dany zespół składników przedsiębiorstwa może stanowić jego zorganizowaną część należy zbadać, czy:

*   w skład tego zespołu wchodzą składniki materialne i niematerialne, w tym również zobowiązania, które są przeznaczone do wykonywania określonych zadań gospodarczych;
*   zespół został organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie podatnika;
*   zespół składników niematerialnych i materialnych mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, w sposób samodzielny realizujące określone zadania gospodarcze.

**1\.** **Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań**

W doktrynie wskazuje się, że pojęcie „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań” należy rozpatrywać w powiązaniu z pojęciem przedsiębiorstwa na gruncie ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm., dalej jako: „k.c.”) - (T. Michalik, VAT. Komentarz, wyd. 10, Warszawa 2014, str. 63). Stosownie do treści art. 551 k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, ro które obejmuj e w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, iż w A. wyodrębnione zostały piony i każdy z nich posiada oznaczenie, które go indywidualizuje (odpowiednio: Pion Produkcyjny, Pion Majątkowy i Pion IT).

Każdy z pionów stanowi niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący w szczególności pracowników, składniki majątkowe i niemajątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych temu pionowi zadań, w tym w szczególności środki trwałe.

W skład Pionu Produkcyjnego, który zostanie wniesiony do Spółki w ramach Transakcji wchodzić będą w szczególności:

*   środki trwałe i wyposażenie działu produkcyjnego, w tym w szczególności: sprzęt i maszyny niezbędne do prowadzenia produkcji, w tym w szczególności: przecinarki, linie do profilowania, rolki walcujące, matryce tnące, linie do wyginania, frezarko - kopiarki, piły, spawarki, linie profilujące, prasy z wykrojnikiem, odciągi, wiertarki, szlifierki, nitownice, pilarki, wiertarko - wkrętarki, pilarko - zgłębiarki (piła taśmowa), urządzenia do dziurkowania, wciągniki łańcuchowe, wózki widłowe, wózki podnośnikowe, stoły do montażu, stoły warsztatowe, lasery, wykrojniki, zmywarki do posadzki i podłóg, regały, narzędzia do usuwania rys ze szkła, odkurzacze na warsztat,
*   szafy aktowe, satyniarki, suszarki kieszeniowe do rąk, szafy stojące, stoły ślusarskie,
*   przyłbice spawalnicze, kontenery do wózka widłowego, okrojniki kątownika, ostrzałki do wierteł, tokarka itp.;
*   sprzęt niezbędny do prowadzenia prac projektowych, w tym sprzęt do wykonywania pomiarów komputery, monitory oprogramowanie specjalistyczne do projektowania, meble i wyposażenie biura etc.,
*   sprzęt i meble biurowe, samochody oraz telefony komórkowe na potrzeby pracowników działu administracyjnego i handlowego,
*   magazyn surowców i materiałów,
*   gotowe produkty,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów zlecenia,
*   rachunek/rachunki bankowe związane z Pionem Produkcyjnym,
*   środki pieniężne na rachunku/rachunkach bankowych i w kasie,
*   należności wynikające z umów z klientami (nabywcami), -
*   zobowiązania, w szczególności wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów, pracownicze, wobec podwykonawców,
*   dokumentacja projektowa, techniczna, administracyjna Pionu Produkcyjnego
*   prawo ze zgłoszenia znaków towarów.

W ramach Transakcji nie będą przeniesione nieruchomości. Spółka będzie korzystać z nieruchomości na podstawie umowy najmu lub dzierżawy.

W związku z powyższym należy przyjąć, iż Pion Produkcyjny charakteryzuje się istnieniem zespołu składników materialnych i niematerialnych, odrębnego od pozostałych składników A., wydzielonego z uwagi na funkcje, jakie może spełniać tylko w tym określonym pionie.

Pion Produkcyjny posiada także własne zobowiązania - przede wszystkim handlowe, wobec swoich kontrahentów, wynikające z ofert, zamówień oraz zawartych z nimi umów, a także zobowiązanie wynikające z umów zawartych z podwykonawcami oraz projektantami świadczącymi usługi w ramach B2B.

**Wydzielenie organizacyjne, funkcjonalne i finansowe**

Wydzielenie organizacyjne

Z utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych wynika, iż wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć jako posiadanie przez ZCP swojego miejsca w strukturze

organizacyjnej zbywcy jako np. dział, oddział, wydział (wyrok NSA z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 2991/15, wyrok WSA w Warszawie z dnia 2 grudnia 2011 r., sygn. akt III SA/Wa 259/11). Przy czym jednocześnie zauważa się, że wyodrębnienie organizacyjne nie jest tożsame z wyodrębnieniem formalno - prawnym, ale powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. W efekcie, aby określona część przedsiębiorstwa mogła być wyodrębniona organizacyjnie nie musi ona stanowić samodzielnego podmiotu prawnego, jednostki organizacyjnej, czy oddziału, powinna jednak istnieć podstawa faktyczna takiego wydzielenia (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 marca 2019 r., sygn. akt 0115-KDIT1- 2.4012.76.2019.1.AJ).

W kontekście powyższego, wskazać należy, iż w A. istnieje umowny podział działalności ze względu na jej rodzaj (produkcja, zarządzanie majątkiem trwałym i najem pojazdów samochodowych, IT), który to podział został potwierdzony przez treść regulaminu pracy, który obowiązuje w A.

Struktura organizacyjna Pionu Produkcyjnego obejmuje następujący schemat:

1.dział administracyjno-handlowy:

*   jest podległy Panu ;
*   zajmuje się obsługą powykonawczą;
*   przygotowuje oferty w odpowiedzi na zapytania ofertowe klientów;
*   po zakończeniu fazy negocjacji - przygotowuje umowy na realizację zlecenia;
*   zajmuje się działaniami marketingowymi,
*   jest odpowiedziany za reklamę i promocję w Internecie.

2\. dział projektowy:

*   składający się z projektantów, architektów, konstruktorów oraz ze specjalistów do spraw pomiarów i jakości podległych team leaderowi działu projektowego;
*   przygotowuje projekty wykonawcze;

1.  dział produkcyjny:

*   składający się z pracowników zakładu produkcyjnego oraz zastępcy kierownika
*   produkcji, którzy są podlegli kierownikowi produkcji; (V)
*   zamawia szkło, stal, aluminium, okucia i inne materiały niezbędne do rsprawnego realizowania produkcji itp.;
*   zajmuje się montażem;

Pozostałe dwa piony, nie będące przedmiotem Transakcji, posiadają odrębną strukturę organizacyjną (skład osobowy, kierownictwo, a także przypisany do nich zakres obowiązków). W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, warunek wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników materialnych i niematerialnych, składających się na działalność Pionu Produkcyjnego, został spełniony. W A. wprowadzono hierarchiczną strukturę organizacyjną, która odpowiada podziałowi zadań przypisanych poszczególnym pionom, zarówno na poziomie kadry zarządzającej (w Pionie Produkcyjnym są to team leaderzy, kierownik produkcji, zastępca kierownika produkcji, właściciel), jak również pracowników oraz współpracowników biorących bezpośrednio udział w świadczeniu usług zgodnie z dokonanym podziałem kompetencji (w Pionie Produkcyjnym przede wszystkim są to specjaliści do spraw pomiarów i jakości, projektanci, pracownicy administracyjni, handlowcy a także pracownicy produkcji).

Wyodrębnienie funkcjonalne

Kolejnym kryterium, jakie musi spełniać zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest jego wyodrębnienie funkcjonalne. Oznacza to, że ZCP powinna być przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, a więc powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia określonych działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Z tego rodzaju wyodrębnieniem związana jest też (potencjalna) zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W zakresie wyodrębniania funkcjonalnego niejednokrotnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 marca 2019 r. sygn. akt 0111-KDIB32.4012.837.2018.3.SR, wskazując, iż _„wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze_ _przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego_

_zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa ”._

Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2019 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.12.2019.4.TK wskazał, że _„zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jak o zespole, a nie_

_o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość) ”._

Pogląd taki potwierdza także orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo, w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie o sygn. C-497/01 Zita Modes Sarl Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że warunkiem uznania danej transakcji za wypełniającą przesłanki do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej na podstawie przepisów Dyrektywy jest warunek niezależności tego zespołu składników od pozostałych składników przedsiębiorstwa zbywcy lub nabywcy, co oznacza możliwość prowadzenia za pośrednictwem tego zespołu składników niezależnej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy nie może budzić wątpliwości, że Pion Produkcyjny jest wyodrębniony funkcjonalnie. Przedmioty działalności pionów: produkcyjnego, majątkowego (związanego z najmem pojazdów samochodowych i nieruchomości) oraz związanego z sektorem IT są wzajemnie rozłączne.

Ponadto, Pion Produkcyjny posiada zarówno materialne jak i niematerialne składniki majątkowe oraz kadrę pracowniczą i zarządzającą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej, w tym do zawierania i realizacji umów z partnerami biznesowymi.

Pion Produkcyjny mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu obecnie zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie finansowe

Jak wskazuje się w doktrynie, przesłanki warunkujące istnienie wyodrębnienia finansowego można podzielić na dwie grupy - ze względu na kryterium samodzielności finansowania zadań gospodarczych oraz z uwagi na kryterium rachunkowości.

Pierwsze kryterium opiera się na stopniu _„samodzielności w decydowaniu o celach finansowych (mając na uwadze zdolność finansowania, w planowaniu wpływów oraz wydatków, w zarządzaniu płynnością finansową) oraz w ocenie warunków finansowych w trakcie, jak też na zakończenie wykonywania zaplanowanych zadań”._ Innymi słowy, przejawia się w możliwości ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych dla danego zespołu składników majątku. Aby mówić o wyodrębnieniu finansowym dany zespół składników powinien mieć zatem możliwość np.:

1.  dysponowania własnymi zasobami finansowymi,
2.  rozliczania należności oraz zobowiązań,
3.  posiadania odrębnego rachunku bankowego (subkonta bankowego),
4.  tworzenia planów finansowych (budżetów),
5.  dokonywania bieżącej (okresowej) kontroli płynności finansowej (A. Hellwig, M. Chudy, Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Monitor Podatkowy 2008, nr 4, str. 17).

Kryterium rachunkowości wyodrębnienia finansowego dotyczy natomiast takiego prowadzenia rachunkowości, aby można było ustalić sytuację majątkową (aktywa i pasywa) oraz zyskowność ZCP (koszty i przychody). Jednakże, należy przy tym podkreślić, iż nie jest wymagane prowadzenie odrębnej księgowości dla ZCP. Pogląd ten znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2017 r. sygn. akt 2461 IBPP3.4512.547.2016.2.MD - _„jak wskazuje się zarówno w doktrynie i praktyce organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. Nie oznacza ono bowiem w szczególności konieczności prowadzenia odrębnej księgowości czy też konieczności sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa”_.

Należy także wskazać, że pojęcia wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać z posiadaniem przez ZCP pełnej samodzielności finansowej, na co wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2016 r. sygn. akt 2461- IBPP3.4512.547.2016.2.MD - _„wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”_.

Zatem wyodrębnienie finansowe w kontekście kryterium rachunkowości należy rozumieć w ten sposób, że przedsiębiorca dokonuje takich czynności, które, jego zdaniem, mogą pozwolić mu na stwierdzenie, czy wyodrębniona przez niego działalność, np. przynosi zyski.

Co więcej, dla spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego nie jest ważne, aby w skład ZCP wchodziły środki finansowe (jeśli w chwili sprzedaży nie będzie można ich przypisać ZCP) - taka teza koresponduje z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 21 czerwca 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2836/11 _„(\`(...)\`) uzależnienie istnienia transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od przeniesienia środków finansowych oznaczałoby konieczność analizowania jakiego rzędu kwota byłaby niezbędna do uznania, że zbycie obejmuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa - 100 złotych, 100.000 złotych czy może 1.000.000 złotych, ewentualnie rozważenie, na jaki okres funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny wystarczyć owe środki finansowe ”. Kluczowym dla wyodrębnienia finansowego jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych, nie zaś konieczność wyodrębnienia (poprzez ilościowe wskazanie) aktywów i pasywów ”._

Z uwagi na powyższe uznać należy, iż Pion Produkcyjny jest wyodrębniony finansowo w A. Nie są co prawda prowadzone odrębne księgi dla Pionu Produkcyjnego, natomiast prowadzone są konta dedykowane określonym kontrahentom. Taki sposób ewidencji umożliwia adekwatne przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdego z pionów, w tym do Pionu Produkcyjnego oraz do pozostałych Pionów. Ponadto, do Pionu Produkcyjnego (i pozostałych pionów) zostały przyporządkowane zobowiązania oraz wierzytelności związane z umowami zawartymi w związku z ich przedmiotem działalności.

Na moment Transakcji, Pion Produkcyjny będzie posiadał przypisany do siebie rachunek bankowy, w tym wydzieloną kasę ze środkami pieniężnymi. Dla każdego pionu (w tym Pionu I ro Produkcyjnego) ustalany jest odrębnie wynik finansowy.

Wnioskodawca wskazuje, iż istnieje możliwość podziału - przy pomocy właściwych wskaźników, wspólnych dla pionów kosztów administracyjnych i zarządu. Ponadto, po przeniesieniu Pionu Produkcyjnego, nadal możliwe będzie prowadzenie działalności gospodarczej przez każdy z pionów oraz ustalenie odrębnie ich wyników (tj. przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań).

Podsumowując powyższe rozważania, Pion produkcyjny charakteryzuje się istnieniem jego własnego zespołu składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, a ponadto jest wyodrębniony w A. pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym.

Istotną - choć nie decydującą - przesłanką świadczącą, o tym, że przenoszony zespół składników majątku stanowi ZCP, jest również fakt, iż ich nabywca - nowo zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, ma zamiar kontynuować dotychczas prowadzoną działalność gospodarczą. Jak bowiem wskazuje się w orzecznictwie, _„istotne jest, aby zbyta zorganizowana część przedsiębiorstwa służyła nabywcy do prowadzenia działalności gospodarczej z zachowaniem przeznaczenia nabytego zespołu składników majątkowych, aby nie została zlikwidowana działalność, której tenże zespół składników majątkowych może służyć”_ (wyrok NSA z dnia 27 sierpnia 2019 r. sygn. akt I FSK 1265/17).

Ponadto należy wskazać, iż po Transakcji, Spółka będzie kontynuowała za pomocą Pionu Produkcyjnego działalność prowadzoną dotychczas przez A. przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji oraz będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem Transakcji.

**Mając na względzie opisane wyżej okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami w postaci Pionu Produkcyjnego stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT oraz w rozumieniu art. 5a pkt 4 Ustawy PIT.**

Ad. 4

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 Ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Niniejszy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, wyszczególniono jako odrębne źródło przychodów kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c).

Z kolei na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zatem, wniesienie aportem do spółki kapitałowej ZCP spowoduje powstanie przychodu. Jednakże przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania w myśl powołanego uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przeniesienie do Spółki Pionu Produkcyjnego w drodze Transakcji będzie zwolnione z opodatkowania PIT jest prawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w zakresie:**

\- **uznania składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz w zakresie skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.**

Zgodnie z przepisem art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.): spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) - ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto jest wymagane, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740).

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

O tym, czy doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres aportowanego majątku, praw i zobowiązań. Wyodrębnienie to musi dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jej składników, nawet o znacznej wartości.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wniesie

wniesie do nowej (istniejącej na moment składania niniejszego wniosku) polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład niepieniężny w postaci Pionu Produkcyjnego w zamian za udziały w Spółce.

W skład Pionu Produkcyjnego, który zostanie wniesiony do Spółki w ramach Transakcji wchodzić będą w szczególności:

*   środki trwałe i wyposażenie działu produkcyjnego,
*   sprzęt niezbędny do prowadzenia prac projektowych,
*   sprzęt i meble biurowe, samochody oraz telefony komórkowe na potrzeby pracowników działu administracyjnego i handlowego,
*   magazyn surowców i materiałów,
*   gotowe produkty,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów z kontrahentami,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę oraz umów zlecenia,
*   rachunek/rachunki bankowe związane z Pionem Produkcyjnym,
*   środki pieniężne na rachunku/rachunkach bankowych i w kasie,
*   należności wynikające z umów z klientami (nabywcami),
*   zobowiązania, w szczególności wynikające z umów z dostawcami surowców i materiałów, pracownicze, wobec podwykonawców,
*   dokumentacja projektowa, techniczna, administracyjna Pionu Produkcyjnego,
*   prawo ze zgłoszenia znaków towarów.

W ramach Transakcji nie będą przeniesione nieruchomości. Spółka będzie korzystać z nieruchomości na podstawie umowy najmu lub dzierżawy.

W ramach Transakcji nastąpi przejęcie przez Spółkę pracowników przypisanych do Pionu Produkcyjnego na podstawie art. 231 Kodeksu pracy.

Po Transakcji, Spółka będzie kontynuowała za pomocą Pionu Produkcyjnego działalność prowadzoną dotychczas przez A. przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji oraz będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem Transakcji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii uznania zbywanego zespołu składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami w postaci Pionu Produkcyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz zwolnienie z opodatkowania transakcji związanej z przeniesieniem do Spółki z o.o. pionu Produkcyjnego.

Mając na uwadze powyżej powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy wskazać, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący wkład niepieniężny wniesiony do Spółki, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują bowiem, że części przedsiębiorstwa w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do Spółki będą stanowić organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Fakt wyłączenia niektórych składników z aportu oraz udostępnienie nieruchomości na podstawie najmu/dzierżawy, pozostaje bez wpływu na kwalifikację zespołu składników jako ZCP.

Przechodząc do kwestii opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej, należy wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy – źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy: przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 omawianej ustawy: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis wskazuje na pojęcie „spółki”, przez którą – na podstawie art. 5a pkt 28 ww. ustawy – należy rozumieć:

1.  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
2.  spółkę kapitałową w organizacji,
3.  spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4.  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

Wobec powyższego w niniejszej sprawie opodatkowanie po stronie Wnioskodawcy nie wystąpi, bowiem Wnioskodawca wniesie do Spółki z o.o. wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy jednak zwrócić uwagę na treść art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi: przepisów ust. 8a i art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jeżeli wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 24 ust. 20 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Reasumując – wniesienie do Spółki opisanej w zdarzeniu przyszłym zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zamian za udziały w Spółce spowoduje po stronie Wnioskodawcy powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych, jednak przychód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy będzie wolny od podatku.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych oraz orzeczeń sądowych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, bowiem powołane interpretacje nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.