Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.432.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-23
Teza: Skutki podatkowe czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem aportu do spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka komandytowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 109

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

24 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych czynności wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem aportu do spółki komandytowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 sierpnia 2022 r. (data wpływu 16 sierpnia 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1\. Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan \`(...)\`..

2\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan . \`(...)\`\`(...)\`

3\. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan .. \`(...)\`\`(...)\`

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest stroną umowy spółki cywilnej pod firmą \`(...)\` ., NIP \`(...)\`.

Przedmiotem działalności spółki jest budowa oraz sprzedaż lub wynajem nieruchomości komercyjnych. Prowadzona obecnie inwestycja w \`(...)\`. przy ulicy \`(...)\`, przekracza możliwości finansowe przedsiębiorstwa spółki. Brak jest też możliwości kredytowania, ponieważ obecna forma prowadzenia przedsiębiorstwa jest nieatrakcyjna dla kredytodawców. Na przedmiotowej spółce, więc również na wspólnikach, ciążą zobowiązania dotyczące podpisanych umów najmu na lokale w budowanej nieruchomości. Brak dofinansowania prowadzonej inwestycji może doprowadzić do bankructwa wspólników oraz utraty już ukończonej i wynajmowanej nieruchomości.

Zasugerowanym przez bank rozwiązaniem jest dokończenie inwestycji w formie spółki prawa handlowego, opodatkowanie podatkiem CIT z obowiązkiem prowadzanie ksiąg rachunkowych. Takie rozwiązanie umożliwi dofinansowanie inwestycji kredytem.

W związku z powyższym, planowaną czynnością jest przeniesienie całości inwestycji, wraz z wszelkimi umowami jej dotyczącymi, do nowo powstałej spółki komandytowej w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55\[1\] Kodeksu cywilnego (zwana dalej ZCP). W skład przedmiotowego ZCP wchodzić będzie w szczególności:

\- nieruchomość,

\- dotychczasowe nakłady inwestycyjne,

\- umowa z generalnym wykonawcą wraz z wierzytelnością,

\- umowa o pełnienie nadzoru inwestorskiego dotyczącego przedmiotowej inwestycji,

\- pracownicy, których zakres obowiązków ogranicza się do kontaktów z przyszłymi najemcami oraz wykonawcami inwestycji,

\- umowy najmu na wymienioną wyżej nieruchomość, wraz z karami umownymi w przypadku nieukończenia inwestycji w terminie.

Spółką przyjmującą aport jest spółka \`(...)\` SPÓŁKA KOMANDYTOWA, numer REGON \`(...)\`, NIP \`(...)\`, KRS \`(...)\`. Jej przedmiot działalności opierać się będzie na dokończeniu nabywanej inwestycji, dofinansowanie kredytem, a następnie czerpanie korzyści z najmu i spłata zaciągniętego kredytu.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie nr 1) Organu: „Czy mający być przedmiotem aportu zespół składników majątkowych i niemajątkowych - w postaci inwestycji na dzień wniesienia aportu będzie organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącej spółce kapitałowej, tj. będzie występował w strukturze organizacyjnej w prowadzonej przez Spółkę cywilną działalności gospodarczej (będzie stanowił wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość), jakie czynności i dokumenty potwierdzają to wyodrębnienie?” odpowiedzieli Państwo: „opisane wyodrębnienie jest udokumentowane dokumentacją rachunkową spółki, ponieważ spółka prowadzi na potrzeby kredytodawcy, oprócz księgi przychodów i rozchodów, rachunkowość zbliżoną do ksiąg rachunkowych. Brak wydzielenia używanych aktywów, jak i podzielenia poniesionych kosztów, przysporzyłby spółce problemów również w stosunku do kredytodawcy zakończonej inwestycji. Ponadto biznesplan opisujący inwestycję oraz określający jej opłacalność dokładnie opisuje wykorzystywane składniki, ponieważ one determinują rentowność inwestycji”.

Sposób prowadzenia rachunkowości spółki, narzucony przez kredytodawców, umożliwia dokładne wydzielenie aportowanej inwestycji.

Na pytanie nr 3) Organu: „Czy w ramach planowanego aportu zostaną przeniesione na Nabywcę należności i zobowiązania Zbywcy przypisane do inwestycji mającej być przedmiotem aportu?” odpowiedzieli Państwo: „Tak, ponieważ przedmiotem aportu jest niezakończona inwestycja oraz brak jest istotnych należności. Wszelkie zobowiązania, a przede wszystkim zobowiązanie na rzecz generalnego wykonawcy, przechodzą wraz z inwestycją. Zbywca przedsiębiorstwa nie posiadałby możliwości ich spłaty bez właściwej inwestycji”.

Na pytanie nr 4) Organu: „Czy w momencie wniesienia aportu w postaci inwestycji, będą do niej przypisane odrębne środki pieniężne, czy przyporządkowany będzie do niej odrębny rachunek bankowy, na który wpływają należności z tymi składnikami związane i z którego reguluje się zobowiązania dotyczące tych składników majątkowych?” odpowiedzieli Państwo: „Tak. Składnikiem ZCP będzie rachunek bankowy związany z inwestycją w banku \`(...)\`.. S. A. z siedzibą w \`(...)\`\`(...)\`, na którym znajdować się będą środki, które Zbywca ma zabezpieczone na cele inwestycji do rozpoczęcia kredytowania”.

Na pytanie nr 5) Organu: „Czy Nabywca po nabyciu w drodze aportu zespołu składników majątkowych i niemajątkowych w postaci inwestycji będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności Zbywcy w tym zakresie wyłącznie w oparciu o nabyte składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań?” odpowiedzieli Państwo: „Tak. Całość składników związanych z inwestycją przechodzi wraz z ZCP. Nabywca nie będzie musiał angażować żadnych środków niefinansowych. Jeżeli chodzi o środki finansowe, to równocześnie z przygotowaniami do aportu trwają rozmowy z kredytodawcą, których stroną jest Zbywca ZCP, a beneficjentem Nabywca ZCP”.

Na pytanie nr 6) Organu: „Czy Nabywca na bazie nabytej części przedsiębiorstwa, będzie kontynuował działalność gospodarczą w takim samym zakresie w jakim była prowadzona w przedsiębiorstwie Zbywcy?” odpowiedzieli Państwo: „Tak. W dającej się przewidzieć przyszłości Nabywca zamierza realizować biznesplan będący składnikiem ZCP”.

Na pytanie nr 7) Organu: „Czy Nabywca będzie musiał angażować inne składniki majątkowe nie będące przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowe działania faktyczne (np. zawarcie umów) niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki?” odpowiedzieli Państwo: „Nie. Nabywca nie będzie musiał podejmować żadnych działać, aby móc prowadzić działalność gospodarczą, w oparciu o nabywane składniki, w zakresie jakim prowadzi je Zbywca”.

Ponadto wskazali Państwo, że spółka, która otrzyma Aport, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten Aport.

**Pytanie**

Czy zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych z majątku spółki cywilnej, który zostanie wniesiony do Spółki komandytowej można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym czy wniesienie opisanego zespołu składników tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki komandytowej będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji oznacza, że powyższe nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych niebędących stroną postępowania powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie zespołu składników majątkowych i niemajątkowych z majątku spółki cywilnej do spółki komandytowej korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „ ustawa o PIT”).

Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Stosownie do treści art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest o mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przedsiębiorstwo, zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, należy rozumieć zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Jak stanowi art. 55\[1\] Kodeksu cywilnego, za przedsiębiorstwo rozumie się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, który w szczególności obejmuje:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z dnia 18 marca 2011 r., sygn. akt: III SA/Wa 1765/10: „Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi charakteryzować się odpowiednim stopniem wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego. Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru). Bardziej istotne jest kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania. Natomiast wyodrębnienie finansowe nie musi koniecznie oznaczać, że zorganizowana część przedsiębiorstwa jest zobowiązana do samodzielnego sporządzania bilansu. Wystarczające jest wyodrębnienie danej części przedsiębiorstwa dla celów np. rachunkowości zarządczej, polegające w szczególności na odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej części przedsiębiorstwa”.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, mających być przedmiotem aportu do spółki komandytowej, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zespół ten bowiem jest wyodrębniony finansowo (istnieje możliwość wyodrębnienia podstawowych informacji o jego sytuacji finansowej i majątkowej) oraz organizacyjnie (możliwym byłoby utworzenie z tego zespołu oddziału przedsiębiorcy bądź osobnego przedsiębiorstwa, realizującego zbliżone zadania gospodarcze), a także jest on przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych (tj. budowy i sprzedaży mieszkań komercyjnych). W związku z tym zbycie tego zespołu nie podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

\- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

\- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

\- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

\- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, wskazujemy, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, której przedmiotem działalności jest budowa oraz sprzedaż lub wynajem nieruchomości komercyjnych. Prowadzona obecnie inwestycja w \`(...)\`. przekracza możliwości finansowe przedsiębiorstwa spółki. Brak jest też możliwości kredytowania, ponieważ obecna forma prowadzenia przedsiębiorstwa jest nieatrakcyjna dla kredytodawców. Na Państwa spółce ciążą zobowiązania dotyczące podpisanych umów najmu na lokale w budowanej nieruchomość. Brak dofinansowania prowadzonej inwestycji może doprowadzić do bankructwa wspólników oraz utraty już ukończonej i wynajmowanej nieruchomości. Planujecie Państwo przenieść całość składników składających się na inwestycję w \`(...)\`., wraz z wszelkimi umowami jej dotyczącymi, do nowo powstałej spółki komandytowej w formie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jej przedmiot działalności opierać się będzie na dokończeniu nabywanej inwestycji, dofinansowanie kredytem, a następnie czerpanie korzyści z najmu i spłata zaciągniętego kredytu. W skład przedmiotowego ZCP wchodzić będzie w szczególności: nieruchomość, dotychczasowe nakłady inwestycyjne, umowa z generalnym wykonawcą wraz z wierzytelnością, umowa o pełnienie nadzoru inwestorskiego dotyczącego przedmiotowej inwestycji, pracownicy, których zakres obowiązków ogranicza się do kontaktów z przyszłymi najemcami oraz wykonawcami inwestycji, umowy najmu na wymienioną wyżej nieruchomość, wraz z karami umownymi w przypadku nieukończenia inwestycji w terminie.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy składniki majątkowe przekazywane do spółki komandytowej w drodze aportu stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym, czy korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku nie wynika, aby dla kontynuowania działalności gospodarczej było konieczne angażowanie przez spółkę komandytową innych składników majątku (niebędących przedmiotem transakcji) oraz podejmowanie innych dodatkowych działań. Nabywca nie będzie musiał angażować żadnych środków niefinansowych. Jeżeli chodzi o środki finansowe, to równocześnie z przygotowaniami do aportu trwają rozmowy z kredytodawcą, których stroną jest Zbywca ZCP, a beneficjentem Nabywca ZCP. Nabywca nie będzie musiał podejmować żadnych działać, aby móc prowadzić działalność gospodarczą, w oparciu o nabywane składniki, w zakresie jakim prowadzi je Zbywca.

Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych w Państwa przedsiębiorstwie, będący przedmiotem planowanego aportu, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka komandytowa nabywająca majątek w drodze aportu po nabyciu przedmiotu aportu, będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Państwa przy pomocy składników majątkowych, będących przedmiotem tego aportu.

Natomiast przechodząc do kwestii zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wniesieniem aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej, wyjaśniamy co następuje.

Definicję spółki zawiera art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, który stanowi:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

Art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W myśl art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zatem jeżeli do spółki, w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym do spółki komandytowej, wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, to powstały z tego tytułu przychód, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 ww. ustawy, jest zwolniony z opodatkowania, o ile spółka otrzymująca wkład przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W tej sprawie nastąpi wniesienie aportu do spółki komandytowej, który – w świetle art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponadto Spółka, która otrzyma Aport, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten Aport.

Wobec tego w tej sprawie zastosowanie znajdzie ww. przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to oznacza brak obowiązku podatkowego po Państwa stronie z tytułu aportu zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z powyższego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak należy zauważyć, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Podsumowując, zespół składników materialnych i niematerialnych wydzielonych ze spółki cywilnej, w której są Państwo wspólnikami, zostanie wniesiony do nowo powstałej spółki komandytowej, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, wniesienie opisanego zespołu składników tytułem wkładu niepieniężnego do nowo powstałej spółki komandytowej będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co w konsekwencji oznacza, że powyższa czynność nie będzie skutkować po Państwa stronie powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Zainteresowani przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan \`(...)\`. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).