Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.293.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za lata
2021; 2024 z uwzględnieniem ulgi prorodzinnej na synów w
pełnej wysokości.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 9 (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 maja 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r. oraz
    5 czerwca 2025 r.), pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 2 czerwca 2025 r.), pismem z 4
    czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.) oraz pismami z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5
    czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2017 r. synowie Wnioskodawczyni T I. 11 i M lat 9 postanowieniem Sądu (...) po
    rozwodzie mieszkają wyłącznie pod adresem Wnioskodawczyni.
    W 2019 r. Wnioskodawczyni uzyskała wyrok rozwodowy nie zmieniający postanowienia z
    2017 r., dający możliwość decydowania obu stronom o dzieciach, wyznaczeniem spotkań z
    dziećmi ojcu, alimenty oraz bez ograniczenia praw.
    Dzieci mieszkają pod adresem Wnioskodawczyni, obecnie T lat 18 i M 16.
    Ojciec od 2020 r. nie utrzymuje żadnego kontaktu z T, od 2023 r. z M.
    W 2020 r. poprzez urzędnika Urzędu Skarbowego w (...) Wnioskodawczyni dowiedziała się,
    iż ojciec dzieci pobiera ulgę prorodzinną w połowie i decyzją urzędniczki Wnioskodawczyni
    została zmuszona do korzystania tylko w połowie z tej ulgi – zgodnie z obowiązującymi na

    ten czas przepisami i Wnioskodawczyni musiała zwrócić niezgodnie pobraną ulgę
    prorodzinną przez okres 3 lat 2020-2018. Możliwość pobierania w całości ulgi została
    Wnioskodawczyni uniemożliwiona przez urzędnika.
    Ojciec dzieci nic z Wnioskodawczynią nie ustalił. Wnioskodawczyni jest skonfliktowana z
    ojcem dzieci, nie rozmawia z nim od 2017 r. Wnioskodawczyni nic z nim nie ustalała, to
    urzędnik Urzędu Skarbowego w (...), nakazał Wnioskodawczyni pobieranie w połowie ulgi
    prorodzinnej z uwagi na to, że przysługiwała również ojcu.
    W 2021 r. nastąpiła zmiana Ordynacji podatkowej, o czym Wnioskodawczyni dowiedziała
    się w marcu 2025 r., z uwagi na powyższe Wnioskodawczyni prosi o wydanie
    indywidualnej interpretacji, czy jako matka pełniąca w 100% opiekę nad dziećmi może
    złożyć korektę zeznań podatkowych 2021-2024 o uzupełnienie ulgi prorodzinnej na synów
    w pełnym wymiarze?
    W piśmie z 27 maja 2025 r. oraz z 5 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni potwierdza, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy
    w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    2. Czy w latach 2021-2024 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali
    podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni potwierdza, że w latach 2021-2024 uzyskiwała dochody
    opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
    3. Czy w latach 2021-2024 prowadziła Pani działalność gospodarczą? Należy wskazać
    formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej w latach 2021-
    2024.
    4. Kiedy uprawomocniło się orzeczenie sądu o Pani rozwodzie (proszę wskazać
    dokładną datę)?
    Odpowiedź: Orzeczenie o rozwodzie uprawomocniło się (...) lutego 2019 r.
    5. Proszę o podanie daty urodzenia Pani dzieci.
    Odpowiedź: T. urodzony (...) lipca 2006 r., M. urodzony (...) września 2008 r.
    6. Czy w stosunku do Pani dzieci w latach 2021-2024 miały zastosowanie przepisy:
    - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym),
    - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
    - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca
      2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
    Odpowiedź: W stosunku do dzieci Wnioskodawczyni w latach 2021-2024 nie obowiązywały
    przepisy:
    - art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,

    - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r.
      o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    7. Czy latach 2021-2024 Pani dzieci, na podstawie orzeczenia sądu, zostały umieszczone
    w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o
    świadczeniach rodzinnych?
    Odpowiedź: Dzieci Wnioskodawczyni w latach 2021-2024 nie były umieszczone w
    żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o
    świadczeniach rodzinnych. Synowie Wnioskodawczyni T i M mieszkają z nią, pod jej
    adresem zamieszkania. Adres zamieszkania T i M jest równoznaczny z adresem
    zamieszkania Wnioskodawczyni, tj. w 2021 r. Wnioskodawczyni z synami mieszkała pod
    adresem (...), natomiast od lutego 2022 r. do dnia dzisiejszego Wnioskodawczyni z
    synami mieszka pod adresem (...).
    8. Czy wskazanie we wniosku:
      Dzieci mieszkają pod moim adresem obecnie T lat 18 M 16.
      oznacza, że w latach 2021-2024 miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak
      Pani miejsce zamieszkania? Proszę o wskazanie miejsca zamieszkania dzieci w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 1061 ze zm.)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni wykazuje, że zgodnie z art. 26 § 1 Kodeksu Cywilnego na
    podstawie wyroku Sądu (...) z (...) lutego 2019 r. Wnioskodawczyni zostało powierzone
    wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi T i M, zobowiązując i
    uprawniając ojca M.K. do współdecydowania o istotnych sprawach życiowych
    małoletnich dzieci łączących się w szczególności z wyborem szkoły i zawodu, kwestią
    zmiany miejsca zamieszkania i wyborem sposobu leczenia w przypadku poważniejszej
    choroby.
    9. W opisie sprawy wskazała Pani:
      W 2019 r uzyskałam wyrok rozwodowy nie zmieniający postanowienia z 2017 r.,
      dający możliwość decydowania obu stronom o dzieciach, wyznaczeniem spotkań z
      dziećmi ojcu, alimenty oraz bez ograniczenia praw. Dzieci mieszkają pod moim
      adresem obecnie T lat 18 M 16.
      Wobec powyższego należy wskazać, czy w okresie, którego dotyczy wniosek (tj. w
      latach 2021-2024 r.) sąd ustalił, że dzieci, o których mowa we wniosku, pozostają
      przy Pani i jednocześnie uregulował ich kontakty z ojcem, czy też zgodnie z
      rozstrzygnięciem sądu wspólnie z ojcem dzieci wykonywała Pani władzę rodzicielską
      nad tymi dziećmi (piecza naprzemienna)?
    Odpowiedź: W latach 2021-2024 zgodnie z wyrokiem Sądu (...) z (...) lutego 2019 r.
    synowie Wnioskodawczyni T i M pozostawali przy Wnioskodawczyni, mieszkali z nią, a
    jedynie ww. wyrok regulował ich kontakty z ojcem. Wnioskodawczyni nie wykonywała
    wspólnej, naprzemiennej władzy rodzicielskiej z ojcem dzieci.
    10. Wobec wskazania w opisie sprawy:
      (...) ojciec dzieci pobiera ulgę prorodzinną w połowie (...) Ojciec dzieci nic ze mną nie
      ustalił.
      należy jednoznacznie wskazać, czy pomiędzy Panią a ojcem dzieci doszło do
      porozumienia co do sposobu podziału ulgi prorodzinnej w latach 2021-2024 – a
      jeżeli tak, to w jakich proporcjach i w jakiej wysokości rodzice zgodzili się dokonać
      odliczeń od podatku dochodowego w ramach ulgi na dzieci? Proszę odnieść się
      odrębnie do każdego roku podatkowego.

    Odpowiedź: W opisie sprawy Wnioskodawczyni wskazała, iż pomiędzy
    Wnioskodawczynią a ojcem dzieci M.K. nie doszło do porozumienia co do sposobu
    podziału ulgi prorodzinnej. Natomiast Wnioskodawczyni została poinformowana w
    2021 r. przez pracownika Urzędu Skarbowego w (...) o tym, że jej były mąż M.K. pobierał
    wskazaną ulgę w 50% na każdego z synów. Wnioskodawczyni została zobligowana do
    korekty zeznań podatkowych za lata 2020, 2019, 2018 i zwrotu nieprawidłowo pobranej
    ulgi prorodzinnej. Wnioskodawczyni nie ustalała z byłym mężem M.K. sposobu podziału
    ulgi prorodzinnej, Wnioskodawczyni została o tym poinformowana za pośrednictwem
    pracownika Urzędu Skarbowego oraz zmuszona do wykonania korekty i zwrotu
    pobranych odliczeń.
    11. Czy w latach 2021-2024 posiadała Pani władzę rodzicielską względem dzieci?
    Odpowiedź: W latach 2021-2024 Wnioskodawczyni posiadała władzę rodzicielską
    względem dzieci na podstawie wyroku Sądu (...) z (...) lutego 2019 r.
    12. Czy w latach 2021-2024 r. wykonywała Pani w stosunku do dzieci władzę
      rodzicielską, tj. czy wykonywała Pani obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane
      były w sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w
      szczególności, czy Pani sprawowała faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem,
      zajmowała się wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych
      decyzji dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy
      zapewniała i zabezpieczała Pani wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne,
      rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne)?
    Odpowiedź: W latach 2021-2024 Wnioskodawczyni wykonywała samodzielnie w pełni
    władzę rodzicielską, dzięki której dzieci Wnioskodawczyni były wychowywane w sposób
    zapewniający im prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, Wnioskodawczyni
    samodzielnie sprawowała pieczę nad dziećmi, samodzielnie podejmowała decyzje
    dotyczące rozwoju i wychowania dzieci, zapewniając im potrzeby bytowe, edukacyjne,
    rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne, czego nie wykonywał ich ojciec M.K. w latach
    2021-2024. Jak wskazała Wnioskodawczyni we wniosku, ojciec nie utrzymuje kontaktów
    z synami, nie sprawuje względem nich władzy rodzicielskiej, nie sprawował w latach
    2021-2024 faktycznej pieczy nad dziećmi, nie zajmował się ich wychowaniem, nie
    uczestniczył w ich rozwoju oraz podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących dzieci
    (edukacyjnych, rozwojowych, zdrowotnych i emocjonalnych).
    13. Czy w latach 2021-2024 r. ojciec dzieci posiadał względem tych dzieci władzę
      rodzicielską?
    Odpowiedź: Ojciec dzieci M.K. w latach 2021-2024 nie posiadał władzy rodzicielskiej nad
    M i T.
    14. Czy w latach 2021-2024 r. ojciec dzieci wykonywał względem tych dzieci władzę
      rodzicielską, tj. czy wykonywał obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były w
      sposób zapewniający ich prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, a w szczególności,
      czy ojciec dzieci sprawował faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem, zajmował
      się wychowaniem dzieci, uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji
      dotyczących zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci (tym samym, czy zapewniał i
      zabezpieczał wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe,
      zdrowotne, emocjonalne)?
    Odpowiedź: Ojciec dzieci M.K. w latach 2021-2024 nie wykonywał względem dzieci
    władzy rodzicielskiej, nie wykonywał ciążących na nim obowiązków, nie sprawował
    pieczy, nie uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji, nie sprawował nad nimi
    faktycznej pieczy. Spotkania z M ograniczały się do spotkań weekendowych, a

    całkowicie zaprzestał ich w październiku 2023 r. Z T nie spotyka się od 2019 r. Nie
    kontaktuje się telefonicznie, nie pyta o dzieci, nie spotyka się z nimi, nie interesuje się
    nimi w ogóle.
    15. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionych w
      treści wniosku dzieci) i względem nich wykonywała Pani w latach podatkowych,
      których dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty
      urodzenia.
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie jest matką lub opiekunem prawnym innych dzieci
    oraz nie otrzymywała ulgi prorodzinnej na inne dzieci, tylko na M i T.
    16. Czy latach podatkowych, których dotyczy wniosek przysługiwała Pani ulga
      prorodzinna na jeszcze inne dzieci (poza dziećmi, o których mowa we wniosku)?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie przysługiwała ulga podatkowa w latach
    podatkowych, których dotyczy wniosek.
    17. Czy Pani syn T w latach 2021-2024 był pełnoletni? Jeżeli tak, proszę dodatkowo
      wyjaśnić:
      a) czy Pani pełnoletni syn otrzymywał zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę
        socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na
        podstawie jakich przepisów?
      b) czy Pani pełnoletni syn uczył się w szkołach, o których mowa w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w
        Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
      c) czy Pani pełnoletni syn uzyskał dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające
        opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychody, o
        których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty
        renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej
        (Dz. U. z 2025 r. poz. 420), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego? Jeśli w trakcie roku podatkowego Pani syn uzyskał pełnoletność –
        to dotyczy to okresu po uzyskaniu pełnoletności.
      d) czy w stosunku do Pani pełnoletniego syna wykonywała Pani ciążący na Pani
        obowiązek alimentacyjny?
      e) czy Pani pełnoletni syn pozostawał na utrzymaniu jego ojca? Czy ojciec Pani
        pełnoletniego syna partycypował w kosztach jego utrzymania (tj. obowiązek
        dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki)? Jakie obowiązki i
        świadczenia spełniał ojciec Pani pełnoletniego syna?
    Odpowiedź: Syn Wnioskodawczyni T w 2024 r. (...) lipca stał się pełnoletni.
    a) T nie otrzymywał zasiłku, renty socjalnej we wskazanym okresie podatkowym.
    b) T uczęszcza do szkoły średniej, obecnie (...).
    c) T od (...) lipca 2024 r. do (...) sierpnia 2024 r. był zatrudniony na umowę zlecenia i uzyskał
      dochody podlegające opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    d) Syn Wnioskodawczyni cały czas mieszka ze nią, pod jej adresem zamieszkania (...) i
      Wnioskodawczyni wykonywała wobec niego ciążący na niej obowiązek alimentacyjny w
      postaci zapewnienia mu wszystkich potrzeb życiowych, gdyż syn Wnioskodawczyni
      uczy się i nie jest w stanie utrzymać się samodzielnie, a dochody, które osiągnął w roku
      2024 nie wystarczyły na jego samodzielne utrzymanie. W zupełności obowiązek ten
      wykonywała Wnioskodawczyni samodzielnie zgodnie z jej zdolnościami zarobkowymi z
      pracy zawodowej.

    e) Ojciec pełnoletniego syna M.K. partycypuje jedynie poprzez wpłacane co miesiąc
      świadczenia alimentacyjne nałożone przez Sąd.
    Natomiast w piśmie z 4 czerwca 2025 r. oraz z 5 czerwca 2025 r., stanowiącym
    uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani odpowiedzi na pytanie nr 8, nr 13 oraz nr 17 o
    następujące informacje:
    - pytanie nr 8 o treści:
      czy w latach 2021-2024 miejsce zamieszkania dzieci było takie samo jak Pani miejsce
      zamieszkania? Proszę o wskazanie miejsca zamieszkania dzieci w rozumieniu ustawy
      z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?
      Odpowiedź: Wnioskodawczyni potwierdza, iż we wskazanym okresie pod wskazanymi
      adresami zamieszkania mieszkała i obecnie mieszka Wnioskodawczyni sama z dwójką
      jej synów. Ojciec dzieci mieszka cały czas w Państwa wspólnym domu pod adresem (...).
    - pytanie nr 13 o treści:
      Czy w latach 2021-2024 r. ojciec dzieci posiadał względem tych dzieci władzę
      rodzicielską?
      Odpowiedź: Ojciec dzieci M.K. w latach 2021-2024 posiadał władze rodzicielską, ale jej
      nie realizował.
    - pytanie nr 17 o treści:
      Czy Pani syn T w latach 2021-2024 był pełnoletni? Jeżeli tak, proszę dodatkowo
      wyjaśnić:
      a) czy Pani pełnoletni syn otrzymywał zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę
        socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na
        podstawie jakich przepisów?
      b) czy Pani pełnoletni syn uczył się w szkołach, o których mowa w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w
        Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
      c) czy Pani pełnoletni syn uzyskał dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające
        opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychody, o
        których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty
        renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej
        (Dz. U. z 2025 r. poz. 420), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego? Jeśli w trakcie roku podatkowego Pani syn uzyskał pełnoletność –
        to dotyczy to okresu po uzyskaniu pełnoletności.
      d) czy w stosunku do Pani pełnoletniego syna wykonywała Pani ciążący na Pani
        obowiązek alimentacyjny?
      e) czy Pani pełnoletni syn pozostawał na utrzymaniu jego ojca? Czy ojciec Pani
        pełnoletniego syna partycypował w kosztach jego utrzymania (tj. obowiązek
        dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki)? Jakie obowiązki i
        świadczenia spełniał ojciec Pani pełnoletniego syna?
      Odpowiedź: Syn Wnioskodawczyni T w 2024 r. (...) lipca stał się pełnoletni, uczęszcza do
      szkoły średniej, obecnie klasa (...). Syn Wnioskodawczyni nie pobiera żadnych zasiłków
      oraz świadczeń socjalnych. Syn Wnioskodawczyni od (...) lipca do (...) sierpnia 2024 r.
      był zatrudniony na umowę zlecenia i uzyskał dochody podlegające opodatkowaniu
      zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w łącznej wysokości nie
      przekraczającej dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia
      27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 420), w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego 2024.

## Pytanie

Czy jako matka pełniąca w 100% opiekę nad dziećmi Wnioskodawczyni może złożyć
    korektę zeznań podatkowych 2021-2024 o uwzględnienie ulgi prorodzinnej na synów w
    pełnym wymiarze?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w piśmie z 27 maja 2025 r.)
    Wnioskodawczyni, jako matka, której wyrokiem Sądu (...) z (...) lutego 2019 r. w sprawie
    o sygn. (...) powierzono władzę rodzicielską nad małoletnimi wówczas dziećmi – T i M i
    którą faktycznie Wnioskodawczyni wykonywała bez udziału ojca dzieci w latach 2019-
    2024, Wnioskodawczyni miała prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej w pełnej
    wysokości – 100%, tj. jako wyłączny rodzic.
    M.K. nie mógł natomiast skorzystać z ulgi na dzieci w jakimkolwiek zakresie w tym
    czasie, gdyż ulga ta przysługuje wyłącznie rodzicowi faktycznie sprawującemu władzę
    rodzicielską nad dziećmi, a on tej przesłanki nie spełniał.
    Jednocześnie zważywszy na niesłuszne skorzystanie przez M.K. z ulgi prorodzinnej w
    wysokości 50% w latach 2018-2024 na obu synów, czym ograniczył prawo
    Wnioskodawczyni i naraził ją na konsekwencje finansowe w postaci obowiązkowej
    korekty pobranych ulg i zwrotu ich wartości latach 2018-2020, Wnioskodawczyni ma
    prawo do korekty zeznań rocznych za lata 2021-2024 i skorzystanie z ulgi prorodzinnej
    w pełnej wysokości – 100%, tj. jako wyłączny rodzic.
    Zgodnie z przepisami prawa korekta zeznania rocznego może być dokonana wyłącznie
    do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego, a okres ten wynosi 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku lub jego
    zwrotu. Jeżeli więc termin na rozliczenie przychodów za rok 2019 mijał w 2020 r., to
    korektę zeznania za rok 2019 Wnioskodawczyni może złożyć do końca 2025 r. i
    analogicznie:
    - za rok 2020 do końca 2026 r.,
    - za rok 2021 do końca 2027 r.,
    - za rok 2022 do końca 2028 r.,
    - za rok 2023 do końca 2029 r.,
    - za rok 2024 do końca 2030 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 27f ust. 1 ww. ustawy:

      · w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
      · w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo
      odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku
      do którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2022 r.
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
        nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
        podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
        podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6
        ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31
        grudnia 2021 r.
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
      · w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
        stycznia 2022 r.
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r.):
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę

      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z art. 26 ww. Kodeksu wynika, że:
      § 1 Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
        miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie
        przysługuje władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie
        władzy rodzicielskiej.
      § 2 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
        miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
        którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
        rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Zgodnie z art. 27f ust. 6 ww. ustawy:
      • w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie
      dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez
      tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze
      sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
      • w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1
      stycznia 2022 r.:
      Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie
      dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w
      związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku
      alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowi, że:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku

      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
        zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
        o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
        regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały
        dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub
        art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w
        łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej
        podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w
        pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty
        rodzinnej
      – podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Stosownie do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego
    zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      – podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mający zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:
      • w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r.
      poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
      • w brzmieniu obowiązującym od 16 grudnia 2022 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz.
      240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
      • w brzmieniu obowiązującym od 21 lutego 2024 r.:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      • w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
      • w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
      • w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r., stosowanym do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W myśl art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu
    obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Jak stanowi art. 27f ust. 7 omawianej ustawy:
      · w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r.
      Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i
      6.
      · w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Przy czym, ulga prorodzinna nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do dziecka podatnika
    mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
    ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych, co wynika z art. 27f
    ust. 7 w zw. z art. 6 ust. 8 cyt. ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi
    przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione
    jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na
    małoletnie dziecko jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej.
    Wobec tego, zasadnym jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Na podstawie art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 tejże ustawy:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 ww. Kodeksu:
      § 1 Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
        sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej
        wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę
        rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka
        pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i
        utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się
        wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.
      § 2 W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
        do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
        wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd
        może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców,
        ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
        uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza
    rodzicielska i władza ta jest wykonywana przez oboje rodziców, to każdy z rodziców ma
    prawo do odliczenia, w granicach przysługującego na dziecko limitu. Kwotę tę rodzice
    mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich
    ustalonej. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub
    partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.
    Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak
    wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad
    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i

    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów
    na dzieci, czy też sporadyczne spotkania z dziećmi, nie są rozstrzygające dla uznania, że
    rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od
    władzy rodzicielskiej, a wiec spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej
    władzy.
    Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 27 lipca
    2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie
    władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne
    wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a
    czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia
    prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku
    podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka.
    Zatem, wykonywanie władzy rodzicielskiej należy odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej – wskazać należy, że
    wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art. 27f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, została określona na dziecko, przy czym
    rodzicom dziecka ustawodawca przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w
    stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska i władza ta
    jest wykonywana przez oboje rodziców, to w określonych przypadkach każdy z rodziców
    ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że
    suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego
    dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r., kwotę ulgi prorodzinnej rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
    a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
    b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
      - zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
        dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
      - gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
        rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
        związku małżeńskim.

    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje również na dzieci
    pełnoletnie, które otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną oraz
    pełnoletnie, które się uczą lub studiują do ukończenia 25. roku życia z uwzględnieniem
    limitu dochodu, który mogą osiągnąć.
    Dochody osiągane przez pełnoletnie uczące się dzieci w 2024 r. – stosownie do art. 6 ust.
    4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie mogły przekroczyć kwoty
    21.371,52 zł.
    Warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich
    w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku
    ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, który stanowi, że:
      Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków
      wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz
      rodzeństwo.
    Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo dostarczania tak
    wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć. Dostarczanie środków
    utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci:
    pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających
    przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków, itp. Dostarczanie środków wychowania
    obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i
    umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr
    kultury, itp.
    Art. 133 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi natomiast, że:
      Rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie
      jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka
      wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania.
    Co ważne, jeżeli oboje rodzice utrzymują pełnoletnie dziecko, tzn. wypełniają swoje
    obowiązki alimentacyjne, wówczas decyzję o sposobie podziału przysługującej kwoty
    ustawodawca pozostawił rodzicom, zaznaczając, że kwota ulgi na dziecko dotyczy łącznie
    ich obojga i mogą oni odliczyć ją w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
    braku porozumienia między rodzicami, którzy wypełniają swoje obowiązki alimentacyjne,
    ulga przysługuje każdemu z rodziców w częściach równych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych. W latach 2021-2024 uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według
    skali podatkowej z tytułu umowy o pracę, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej
    oraz nie przysługiwała Pani ulga podatkowa. W 2019 r. uzyskała Pani wyrok rozwodowy
    nie zmieniający postanowienia z 2017 r., dający możliwość decydowania obu stronom o
    dzieciach, wyznaczeniem spotkań z dziećmi ojcu, alimenty oraz bez ograniczenia praw.
    Orzeczenie o rozwodzie uprawomocniło się (...) lutego 2019 r. Na podstawie wyroku Sądu
    z (...) lutego 2019 r. zostało Pani powierzone wykonywanie władzy rodzicielskiej nad
    małoletnimi dziećmi T i M, zobowiązując i uprawniając ojca dzieci do współdecydowania o
    istotnych sprawach życiowych małoletnich dzieci łączących się w szczególności z wyborem
    szkoły i zawodu, kwestią zmiany miejsca zamieszkania i wyborem sposobu leczenia w
    przypadku poważniejszej choroby. Od 2017 r. Pani synowie – T urodzony (...) lipca 2006 r. i

    M urodzony (...) września 2008 r. – postanowieniem Sądu (...) po rozwodzie mieszkają
    wyłącznie pod Pani adresem (mieszkała i obecnie mieszka Pani sama z dwójką Pani
    synów), natomiast ojciec dzieci mieszka cały czas w Państwa wspólnym domu. Nie
    wykonywała Pani wspólnej, naprzemiennej władzy rodzicielskiej z ojcem dzieci. Wyrok z
    (...) lutego 2019 r. regulował kontakty dzieci z ojcem. W latach 2021-2024 Pani dzieci nie
    były umieszczone w żadnej instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu
    przepisów o świadczeniach rodzinnych. W latach 2021-2024 w stosunku do Pani dzieci nie
    obowiązywały przepisy: art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
    prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy o
    aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Pani syn T (...) lipca
    2024 r. stał się pełnoletni i uczęszcza do szkoły średniej. Pani syn T w latach 2021-2024 nie
    otrzymywał zasiłku, renty socjalnej. Od (...) lipca 2024 r. do (...) sierpnia 2024 r. syn T był
    zatrudniony na umowę zlecenia i uzyskał dochody podlegające opodatkowaniu zgodnie z
    ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, w łącznej wysokości nie
    przekraczającej dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie o rencie
    socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego 2024. Syn T cały czas
    mieszka z Panią, pod Pani adresem zamieszkania i wykonywała Pani wobec niego ciążący
    na Pani obowiązek alimentacyjny w postaci zapewnienia mu wszystkich potrzeb
    życiowych, gdyż Pani syn uczy się i nie jest w stanie utrzymać się samodzielnie, a dochody,
    które osiągnął w 2024 r. nie wystarczyły na jego samodzielne utrzymanie. W zupełności
    obowiązek ten wykonywała Pani samodzielnie, zgodnie z Pani zdolnościami zarobkowymi
    z pracy zawodowej. Ojciec pełnoletniego syna partycypuje jedynie poprzez wpłacane co
    miesiąc świadczenia alimentacyjne nałożone przez Sąd. W latach 2021-2024 posiadała
    Pani władzę rodzicielską względem dzieci na podstawie wyroku Sądu z (...) lutego 2019 r.
    W latach 2021-2024 wykonywała Pani samodzielnie w pełni władzę rodzicielską, dzięki
    której Pani dzieci były wychowywane w sposób zapewniający im prawidłowy rozwój
    fizyczny i psychiczny, samodzielnie sprawowała Pani pieczę nad dziećmi, samodzielnie
    podejmowała decyzje dotyczące rozwoju i wychowania dzieci, zapewniając im potrzeby
    bytowe, edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Nie jest Pani matką lub
    opiekunem prawnym innych dzieci oraz nie otrzymywała Pani ulgi prorodzinnej na inne
    dzieci, tylko na synów M i T. Ojciec dzieci w latach 2021-2024 posiadał władzę rodzicielską,
    ale jej nie realizował. Nie wykonywał ciążących na nim obowiązków, nie sprawował pieczy,
    nie uczestniczył w podejmowaniu istotnych decyzji, nie zajmował się ich wychowaniem,
    nie uczestniczył w ich rozwoju oraz podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących dzieci
    (edukacyjnych, rozwojowych, zdrowotnych i emocjonalnych). Spotkania z synem M
    ograniczały się do spotkań weekendowych, a całkowicie zaprzestał ich w październiku
    2023 r., z kolei z synem T nie spotyka się od 2019 r. Ojciec dzieci nie kontaktuje się
    telefonicznie, nie pyta o dzieci, nie spotyka się z nimi, nie interesuje się nimi w ogóle.
    Pomiędzy Panią, a ojcem dzieci nie doszło do porozumienia co do sposobu podziału ulgi
    prorodzinnej. Ojciec dzieci nic z Panią nie ustalił. Jest Pani skonfliktowana z ojcem dzieci,
    nie rozmawia z nim od 2017 r.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy wyjaśnić należy, że odliczenia ulgi z tytułu
    wychowywania małoletnich dzieci dokonuje ten z rodziców, który wykonuje w stosunku do
    nich władzę rodzicielską. W przypadku, gdy tylko jeden z rodziców wykonuje władzę
    rodzicielską w stosunku do małoletnich dzieci, to rodzicowi temu przysługuje prawo do
    odliczenia ulgi w pełnej wysokości limitu określonego na te dzieci. Samo dysponowanie
    prawem wykonywania władzy rodzicielskiej nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi na
    dzieci. Jeżeli rodzic dzieci pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dziećmi,
    a jego kontakty z dziećmi są sporadyczne, nie wykazuje żadnego zainteresowania ich
    wychowaniem i nie ponosi żadnych kosztów ich utrzymania poza zasądzonymi
    alimentami, jego władza rodzicielska jest jedynie formalna. Samo płacenie alimentów na
    małoletnie dzieci oraz sporadyczne kontakty z nimi nie są bowiem wystarczające dla
    przyjęcia, że również ojciec taką władzę wykonuje.

    Jak wskazała Pani w treści wniosku oraz jego uzupełnieniach, w 2019 r. uzyskała Pani
    prawomocny wyrok rozwodowy, dający możliwość decydowania obu stronom o dzieciach,
    wyznaczeniem spotkań z dziećmi ojcu, alimenty oraz bez ograniczenia praw. Ojciec dzieci
    (M i T) w latach 2021-2024 posiadał władzę rodzicielską, ale jej nie realizował. Nie
    wykonywał ciążących na nim obowiązków, nie sprawował pieczy, nie uczestniczył w
    podejmowaniu istotnych decyzji, nie zajmował się wychowaniem synów, nie uczestniczył w
    ich rozwoju oraz podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących dzieci (edukacyjnych,
    rozwojowych, zdrowotnych i emocjonalnych). Spotkania z synem M ograniczały się do
    spotkań weekendowych, a całkowicie zaprzestał ich w październiku 2023 r., z kolei z
    synem T nie spotyka się od 2019 r. Ojciec dzieci nie kontaktuje się telefonicznie, nie pyta o
    dzieci, nie spotyka się z nimi, nie interesuje się nimi w ogóle. Pani synowie (T i M)
    mieszkają wyłącznie pod Pani adresem. W latach 2021-2024 wykonywała Pani
    samodzielnie w pełni władzę rodzicielską, dzięki której Pani dzieci były wychowywane w
    sposób zapewniający im prawidłowy rozwój fizyczny i psychiczny, samodzielnie
    sprawowała Pani pieczę nad dziećmi, samodzielnie podejmowała decyzje dotyczące
    rozwoju i wychowania dzieci, zapewniając im potrzeby bytowe, edukacyjne, rozwojowe,
    zdrowotne i emocjonalne.
    W konsekwencji, skoro samodzielnie wykonywała Pani władzę rodzicielską nad
    małoletnimi synami, a ich ojciec nie wykonywał względem nich żadnej władzy
    rodzicielskiej, to stwierdzić należy, że wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania
    odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości w okresie, kiedy były one małoletnie.
    Oznacza to, że w stosunku do syna M, który w latach 2021-2024 był małoletni, to za te lata
    przysługuje Pani prawo do tej ulgi w pełnej wysokości. Natomiast w stosunku do syna T,
    który (...) lipca 2024 r. uzyskał pełnoletność, to prawo odliczenia ulgi prorodzinnej w pełnej
    wysokości przysługuje Pani za lata 2021-2023 i za miesiące od stycznia do lipca 2024 r. (tj.
    łącznie z tym miesiącem, w którym syn T skończył 18 lat i przestał być małoletni).
    Podstawowym bowiem warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko
    jest wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej, który w ww. okresach
    – zgodnie z Pani twierdzeniem – został spełniony wyłącznie przez Panią.
    Jak wyżej wyjaśniłem, warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na pełnoletnie dzieci
    jest m.in. utrzymywanie ich w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku
    alimentacyjnego. Skoro zarówno Pani, jak i Pani były mąż, wykonywali – względem
    pełnoletniego syna T – obowiązek alimentacyjny oraz nie doszło między Panią a ojcem
    dzieci do porozumienia co do podziału ulgi na dzieci, to przysługuje Pani prawo do
    odliczenia 50% kwoty ulgi prorodzinnej na pełnoletniego uczącego się syna T. Oznacza to,
    że w stosunku do syna T, który (...) lipca 2024 r. uzyskał pełnoletność, przysługuje Pani
    prawo do odliczenia 50% kwoty ulgi prorodzinnej za miesiące od sierpnia do grudnia 2024
    r. (tj. od miesiąca następującego po miesiącu uzyskania przez syna T pełnoletności), z
    uwagi na pełnienie obowiązku alimentacyjnego przez obojga rodziców.
    W kwestii korekty rozliczeń za lata 2021-2024 należy wskazać, że zgodnie z art. 81 § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

    Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej.
    Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z
    zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej
    deklaracji.
    Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń
    gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po
    stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku
    należnego).
    Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze
    zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty
    deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli
    5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku
    (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).
    Jak wskazano powyżej, w stosunku do syna M, który w latach 2021-2024 był małoletni,
    za te lata przysługuje Pani prawo do omawianej ulgi w pełnej wysokości. Natomiast w
    stosunku do syna T, który (...) lipca 2024 r. uzyskał pełnoletność, prawo odliczenia ulgi
    prorodzinnej w pełnej wysokości przysługuje Pani za lata 2021-2023 i za okres od
    stycznia do lipca 2024 r., z kolei za okres od sierpnia do grudnia 2024 r. przysługuje Pani
    prawo do odliczenia 50% kwoty ulgi prorodzinnej.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że ma Pani prawo do złożenia korekty
    zeznań podatkowych za lata 2021-2024, w których może Pani uwzględnić ulgę
    prorodzinną:
    - na małoletniego syna M w pełnej wysokości za lata 2021-2024,
    - na syna T w pełnej wysokości za lata 2021-2023 i za okres od stycznia do lipca 2024 r.
      oraz, z uwagi na uzyskanie pełnoletności (...) lipca 2024 r., za okres od sierpnia do
      grudnia 2024 r. w wysokości 50% kwoty ulgi prorodzinnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani
    wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające ze stanowiska własnego, które nie zostały
    objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej
    interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.