Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-826/09-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-09
Teza: naliczone przez Wnioskodawcę odsetki stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Zainteresowanego usług leasingowych, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i winny zostać udokumentowane fakturą VAT na podstawie art. 106 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: leasing; odsetki; umowa-umowa leasingu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22.09.2009r. (data wpływu 28.09.2009r.), uzupełnione pismem z dnia 06.10.2009r. (data wpływu 09.10.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie potraktowania należnych odsetek jako wynagrodzenia za świadczenie usług leasingowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.09.2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie potraktowania należnych odsetek jako wynagrodzenia za świadczenie usług leasingowych. Wniosek zawierał braki w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (brak dokumentu odpowiednio wypisu z Krajowego Rejestru Sądowego - oryginału lub kopii poświadczonej za zgodność z oryginałem przez osoby do tego uprawnione), z którego wynika umocowanie dla Pana x – Członka Zarządu oraz Pani x – Prokurenta do działania w imieniu Spółki. W związku z powyższym tut. organ podatkowy pismem z dnia 30.09.2009r., znak IPPP3/443-826/09-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka Akcyjna (dalej: leasingodawca, Wnioskodawca), zawiera z kontrahentami (dalej: leasingobiorca, korzystający) umowy leasingu. Prawa i obowiązki stron, warunki używania, utrzymania i naprawy przedmiotu leasingu oraz konsekwencje utraty lub uszkodzenia przedmiotu leasingu, a także świadczenia odszkodowawcze zostały uregulowane w „Ogólnych warunkach leasingu” (dalej: OWL).

Zgodnie z OWL Wnioskodawca po zawarciu umowy leasingu, zamawia określony przez Korzystającego przedmiot leasingu. Na podstawie zapisów OWL oraz „uzgodnień dotyczących zaliczek” korzystający zobowiązany jest do zapłaty zaliczki bezpośrednio na konto dostawcy przedmiotu leasingu. Zaliczka zapłacona dostawcy przekształca się w zaliczki Wnioskodawcy i zostaje zaliczona na poczet opłaty wstępnej lub innych zobowiązań wynikających z umowy leasingu. Zdarza się, że w związku z brakiem środków finansowych u korzystającego bądź też z innego powodu, Wnioskodawca dokonuje zapłaty zaliczki na rzecz dostawcy z własnych środków finansowych. W celu potwierdzenia otrzymania zaliczki, dostawca przedmiotu leasingu wystawia na Wnioskodawcę fakturę zaliczkową. Leasingodawca z tytułu zapłaty za leasingobiorcę zaliczki nalicza odsetki za okres od dnia zapłaty zaliczki do dnia odbioru przedmiotu leasingu przez korzystającego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (dalej: „ustawa o VAT”) potraktować należne odsetki?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy VAT, jest obrót, przez który rozumie się kwotę należną z tytułu sprzedaży pomniejszoną o kwotę należnego podatku. W przypadku tzw. Leasingu operacyjnego za kwoty należne uważa się miesięczne czynsze leasingowe (pomniejszone o podatek VAT) wynikające z harmonogramu płatności oraz ewentualnie inne płatności przewidziane w umowie. Zapłata zaliczki przez Wnioskodawcę w zamian za leasingobiorcę oraz prawo leasingodawcy do odsetek od tej zapłaty następuje na podstawie dodatkowego porozumienia i nie wynika z zapisów umowy leasingu.

Zdaniem Wnioskodawcy odsetki z tytułu finansowania kwoty zaliczek na przedmiot leasingu powinny być traktowane jako opodatkowane wynagrodzenie z tytułu umowy leasingu. W interpretacji z dnia 25 maja 2009 roku Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie powołano się na wyrok Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości z dnia 27 października 1993 roku (sygn. C-281/1991). Zgodnie z tezą ww. wyroku „artykuł 13(B)(d)(1) VI Dyrektywy (77/388) należy interpretować w taki sposób, aby dostawca towarów lub usługodawca, który odracza klientowi termin płatności w zamian za odsetki był traktowany, jako podmiot udzielający klientowi kredytu (w rozumieniu tego przepisu) będącego transakcją zwolnioną z opodatkowania. Jeśli jednak dostawca towarów lub usługodawca odracza swojemu klientowi termin płatności ceny w zamian za odsetki jedynie do momentu dostawy towarów lub wykonania usługi, odsetki te nie stanowią wynagrodzenia z tytułu udzielenia kredytu, lecz część wynagrodzenia za dostarczenie towaru lub wykonanie usług w rozumieniu artykułu 11 (A)(1)(a) VI Dyrektywy”. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy odsetki należne leasingodawcy od zapłaty zaliczki za leasingobiorcę powinny być traktowane jako wynagrodzenie za świadczenie usług leasingowych i należy je dokumentować fakturą VAT z wykazanym podatkiem należnym w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwana dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powyższego wynika zatem, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów. Przez świadczenie to należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). By zaistniałe świadczenie uznać za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezbędne jest występowanie odpłatności za to świadczenie.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zawierania z kontrahentami umów leasingu. Zgodnie z postanowieniami ogólnych warunków leasingu (dalej „OWL”) Wnioskodawca po zawarciu umowy leasingu, zamawia określony przez Korzystającego przedmiot leasingu. Na podstawie zapisów OWL oraz „uzgodnień dotyczących zaliczek” korzystający zobowiązany jest do zapłaty zaliczki bezpośrednio na konto dostawcy przedmiotu leasingu. Zaliczka zapłacona dostawcy przekształca się w zaliczki Wnioskodawcy i zostaje zaliczona na poczet opłaty wstępnej lub innych zobowiązań wynikających z umowy leasingu. Zdarza się, że w związku z brakiem środków finansowych u korzystającego bądź też z innego powodu, Wnioskodawca dokonuje zapłaty zaliczki na rzecz dostawcy z własnych środków finansowych. W celu potwierdzenia otrzymania zaliczki, dostawca przedmiotu leasingu wystawia na Wnioskodawcę fakturę zaliczkową. Leasingodawca z tytułu zapłaty za leasingobiorcę zaliczki nalicza odsetki za okres od dnia zapłaty zaliczki do dnia odbioru przedmiotu leasingu przez korzystającego. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się o tego czy w/w odsetki podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż naliczone odsetki z tytułu zapłaty przez Wnioskodawcę zaliczek na rzecz dostawcy przedmiotu leasingu są formą dodatkowego wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy, bowiem zaliczki te zostają zaliczone na poczet opłaty wstępnej lub innych zobowiązań wynikających z zawartej przez strony umowy leasingu. Odsetki te w tak przedstawionym stanie faktycznym nie stanowią, zgodnie z tokiem rozumowania Wnioskodawcy, należności za świadczenie usług pośrednictwa finansowego podlegających zwolnieniu z podatku VAT. A zatem przedstawiona we wniosku sytuacja nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z zapisu art. 106 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatnicy, o których mowa w art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, którą zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT jest również odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Tak więc naliczone przez Wnioskodawcę odsetki stanowią wynagrodzenie z tytułu świadczonych przez Zainteresowanego usług leasingowych, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i winny zostać udokumentowane fakturą VAT na podstawie art. 106 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.