Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.402.2017.2.AO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-30
Teza: W związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku Nieruchomości Gruntowych Wnioskodawczyni nie będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, a zatem sprzedaż przez Wnioskodawczynię przedmiotowych Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży przedmiotowego gruntu Wnioskodawczyni będzie działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania wskazuje, że działania te należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Skutkiem tego, sprzedaż Nieruchomości Gruntowych nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z 10 października 2017 r. (data wpływu 17 października 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 26 września 2017 r. znak sprawy 0114‑KDIP1-1.4012.402.2017.1.AO (skutecznie doręczone 3 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Gruntowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości Gruntowych. Niniejszy wniosek uzupełniony został pismem z 10 października 2017 r. (data wpływu 17 października 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 26 września 2017 r. znak sprawy 0114‑KDIP1-1.4012.402.2017.1.AO (data doręczenia 3 października 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Marta K. (dalej jako „Wnioskodawczyni”) wraz z mężem Arkadiuszem K. w dniu 2 kwietnia 2008 roku nabyli do swojego majątku wspólnego nieruchomość gruntową, oznaczoną jako działka ewidencyjna nr 1566 o powierzchni 958,00 m2 (za cenę 529.000,00 zł), oraz nieruchomość gruntową, oznaczoną jako działka ewidencyjna nr 1567 o powierzchni 960,00 m2 (za cenę 500.000,00 zł). Zakup został sfinansowany ze środków pozyskanych na mocy umowy kredytu z dnia 14 marca 2008 r. zawartej z Bankiem, który to udzielił Marcie i Arkadiuszowi K. kredytu w kwocie 470.060 CHF na zakup nieruchomości na rynku wtórnym oraz refinansowanie wkładu własnego, z terminem spłaty do dnia 4 maja 2038 r., przy czym jako zabezpieczenie spłaty kredytu, odsetek i kosztów została ustanowiona na zakupionych nieruchomościach hipoteka kaucyjna łączna do kwoty 705.090 CHF. Dla przedmiotowych nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą („Nieruchomość Gruntowa I”).

Następnie w dniu 3 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek Arkadiusz K. nabyli do majątku wspólnego nieruchomość gruntową, oznaczoną jako działka ewidencyjna nr 608/5 o powierzchni 1 096,00 m2 za cenę 410.000 zł („Nieruchomość Gruntowa II”), sąsiadującą z poprzednio nabytymi nieruchomościami gruntowymi. Nowo nabyta nieruchomość została przyłączona do księgi wieczystej, prowadzonej dla uprzednio nabytych nieruchomości gruntowych. Objęte powyższą księgą wieczystą działki ewidencyjne nr 1566, 1567 i 608/5 stanowią całość gospodarczą (Nieruchomość Gruntowa I i Nieruchomość Gruntowa II zwane będą dalej łącznie również „Nieruchomościami Gruntowymi”).

Celem nabycia Nieruchomości Gruntowych było wybudowanie na nich domu i zamieszkanie wraz rodziną w okolicach Warszawy. Łączna powierzchnia Nieruchomości Gruntowych wynosi obecnie 3 014 m2, a zapłacona przez Wnioskodawczynię i jej Męża łączna cena nabycia Nieruchomości Gruntowych wynosi 1 439 000 PLN, co daje średnią cenę 477 PLN za m2.

W dniu 28 marca 2013 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek Arkadiusz K. celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny, nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny (dalej jako „Lokal Mieszkalny”) oznaczony numerem 159 o powierzchni użytkowej 157,4 m2, dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą za cenę 2 159 326 PLN oraz dwa miejsca postojowe w garażu podziemnym o wartości 96 960 PLN. Zakup Lokalu Mieszkalnego został sfinansowany kredytem udzielonym przez Bank. Umową Kredytu Mieszkaniowego z dnia 28 marca 2013 r. Kwota udzielonego kredytu na zakup nieruchomości wynosiła 538.964,14 USD, a jako zabezpieczenie wierzytelności pieniężnej Banku, odsetek i kosztów ustanowiona została na kredytowanej nieruchomości hipoteka umowna do sumy 808.446,21 USD. Wnioskodawczyni wraz z mężem wydatkowała również kwotę 146.362,39 zł (materiały i robocizna) oraz kwotę 10.175 zł (wynagrodzenie projektanta) na wykończenie i wyposażenie mieszkania (łącznie 156.537,39 zł). Na koszty związane z nabyciem składały się również: taksa notarialna wraz z podatkiem VAT od taksy w kwocie 4.741,65 zł, opłata od wpisu do księgi wieczystej (bez opłaty za wpis hipoteki) w kwocie 420 zł (łącznie 5.161,65 zł).

W dniu 6 maja 2016 r. małżonek Wnioskodawczyni Arkadiusz K. zginał w wypadku samochodowym. Wnioskodawczyni jest matką małoletnich: Jaśminy K., Aniki K. i Jana K. Na podstawie aktu notarialnego poświadczenia dziedziczenia z dnia 17 maja 2016 r., w myśl przepisów art. 931 § 1 k.c. spadek po zmarłym Arkadiuszu K. nabyli z dobrodziejstwem inwentarza: małżonka - Marta K. oraz zstępni - Jaśmina K., Anika K. i Jan K. w udziałach wynoszących po 1/4 części spadku. Wobec powyższego Wnioskodawczyni i jej małoletnie dzieci stali się współwłaścicielami Nieruchomości Gruntowych składających się z działek ewidencyjnych nr 1566, 1567 i 608/5 oraz Lokalu Mieszkalnego nr 159. Udziały współwłaścicieli wynoszą odpowiednio: Wnioskodawczyni - Marta K. 5/8 części, Jaśmina K. 1/8 część, Anika K. 1/8 część, Jan K. 1/8 część.

Sytuacja finansowa Wnioskodawczyni uległa znacznemu pogorszeniu z chwilą śmierci Arkadiusza K. - małżonka Wnioskodawczyni. Obecnie wynagrodzenie Wnioskodawczyni za pracę nie pozwala na utrzymanie rodziny i równoczesną spłatę ciążących na niej zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów hipotecznych. Podkreślenia wymaga fakt, iż u dwojga dzieci Wnioskodawczyni - Aniki i Jana K. - stwierdzona i orzeczona została niepełnosprawność. Ponadto w przypadku małoletniej Aniki K. orzeczona została konieczność stałej i długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością stałej egzystencji.

Na obecnym etapie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych lub prawnych, Nieruchomości Gruntowych. Na dokonanie stosownych czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu majątkiem dzieci Wnioskodawczyni uzyskała zgodę sądu rodzinnego w postaci postanowienia Sądu Rejonowego Wydział Rodzinny i Nieletnich z dnia 21 listopada 2016 r.

Na potrzeby sprzedaży Nieruchomości Gruntowych, w celu zminimalizowania strat wynikających z niższej obecnie, niż w chwili zakupu, średniej stawki za m2 gruntu, Wnioskodawczyni zamierza scalić Nieruchomości Gruntowe a następnie podzielić na 3 odrębne działki o podobnej powierzchni i kształcie, z których każda miałaby dostęp do drogi publicznej. Powyższe znacznie ułatwi zbycie Nieruchomości Gruntowych, które w chwili obecnej nie nadają się do zbycia każda odrębnie - stanowią całość gospodarczą, jedną dużą nieruchomość, na którą bardzo trudno jest znaleźć kupca.

Aby dodatkowo usprawnić przeprowadzenie zmian przebiegu granic działek i zbycie Nieruchomości Gruntowych, Wnioskodawczyni zamierza dokonać częściowego działu spadku po Arkadiuszu K. ze zniesieniem współwłasności Nieruchomości Gruntowych, poprzez przyznanie prawa własności Nieruchomości Gruntowych wyłącznie na jej rzecz i przyznaniem spłat na rzecz Jaśminy K., Aniki K. i Jana K. w wysokości po 125.000,00 zł na każde z nich w terminie dwóch lat od daty dokonania częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności. Powyższe pozwoli jej na przeprowadzenie transakcji bez konieczności występowania przy każdej ewentualnej zmianie umowy o dodatkową zgodę Sądu Rodzinnego i oczekiwania na jego decyzję.

Środki pozyskane ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowych Wnioskodawczyni ma zamiar wydatkować na spłatę na rzecz dzieci z tytułu działu spadku wraz z podziałem majątku wspólnego.

Umową sprzedaży zawartą przed notariuszem dnia 21 marca 2017 r. Wnioskodawczyni w imieniu swoim i małoletnich dzieci zbyła Lokal Mieszkalny wraz z miejscami postojowymi za cenę 3.200.000 zł (przy czym część ceny w kwocie 3.103.000 zł opisana została jako cena Lokalu Mieszkalnego a 97.000 zł jako cena miejsc postojowych). Sprzedaż Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi wiązała się z poniesieniem kosztów w postaci: kosztu prowizji pobieranej przez pośrednika - agencję nieruchomości w wysokości 59.040,00 zł, a także kosztów zdeponowania pozostałej części ceny w depozycie notarialnym (taksa notarialna z podatkiem VAT 1.845,00 zł) - koszt ten był konieczny, z uwagi na fakt, iż kupujący nie chcieli zapłacić całości ceny przed wydaniem Lokalu Mieszkalnego, Wnioskodawczyni nie mogła wydać im Lokalu Mieszkalnego przed zakupem Nowego Lokalu z środków pochodzących ze sprzedaży Lokalu Mieszkalnego, a bez zabezpieczenia pieniędzy w depozycie notarialnym transakcja była zbyt ryzykowna.

Cześć ceny w kwocie 220.857,25 zł została przelana przez kupujących bezpośrednio na rachunek przeznaczony do obsługi kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi celem spłaty zadłużenia zabezpieczonego hipoteką na Lokalu Mieszkalnym.

Część środków pozyskanych z przedmiotowej sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego nr 156 („Nowy Lokal”), na swoją wyłączną własność, w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, za kwotę 1.260.000,00 zł (umowa sprzedaży zawarta przed zastępcą notarialnym notariusza) oraz na remont przedmiotowego lokalu 14.956,21 zł). Wnioskodawczyni po zakupie Nowego Lokalu mieszkalnego musiała go odświeżyć i przystosować dla potrzeb swojej rodziny, w szczególności niepełnosprawnych dzieci. W związku z powyższym, poniosła wydatki z przeznaczeniem na:

1.  renowację podłogi w kwocie 12.500,00 zł,
2.  zakup farb i akcesoriów do malowania w kwocie 1.309,50 zł,
3.  zakup osprzętu elektrycznego (gniazdka, włączniki) w kwocie 928,75 zł,
4.  zakup tapet i kleju do tapet w kwocie 217,96 zł.

Ponadto, poniosła dodatkowe koszty związane z nabyciem Nowego Lokalu w postaci taksy notarialnej (3.075,00 zł), opłat od wniosków do ksiąg wieczystych (450,00 zł), podatku od czynności cywilnoprawnych (26.000,00 zł) i wynagrodzenia pośrednika sprzedaży nieruchomości (19.987,50 zł), w łącznej kwocie 49.512,50 zł.

Pozostałą część ceny Marta K. chce przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości Gruntowych, którego kwota pozostała do spłaty na dzień 24 maja 2017 r. wynosi 332 742,28 CHF.

W piśmie uzupełniającym złożony wniosek wskazano, że Nieruchomość nie jest wykorzystywana w obecnej chwili w żaden sposób, jak również nie była wykorzystywana od chwili zakupu. Została nabyta w celu budowy domu mieszkalnego, z uwagi na śmierć Arkadiusza K. cel ten nie został zrealizowany. Nieruchomości Gruntowe nie były ani nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub też innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomości Gruntowe nie były odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim. Nieruchomości Gruntowe nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię ani jej zmarłego męża, ani przez żadne inne podmioty od daty ich zakupu przez Wnioskodawczynię i jej zmarłego męża w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomości Gruntowe zostały nabyte z przeznaczeniem na budowę domu, jednakże celu tego nie dało się zrealizować z uwagi na śmierć Arkadiusza K. Wnioskodawczyni nie korzysta obecnie z Nieruchomości Gruntowych w żaden sposób.

Jak wskazała Wnioskodawczyni działki stanowiące Nieruchomości Gruntowe są wyjątkowo niekorzystnie ukształtowane i położone, brak jest chętnych na ich nabycie. Razem stanowią nieruchomość, która jest już łatwiejsza do zagospodarowania, niestety z uwagi na jej wielkość, a tym samym globalną cenę - brak jest chętnych na ich zakup. Mimo, iż Wnioskodawczyni szukała kupca na Nieruchomości Gruntowe, nie może takowego znaleźć, a wszelkie osoby, które znają się na sprzedaży nieruchomości, a które pytała w tym względzie o radę, wskazują na konieczność scalenia działek i dokonania ich podziału, najlepiej na trzy działki o w miarę podobnym, regularnym kształcie i zbliżonej powierzchni. Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że czynności te są konieczne dla umożliwienia sprzedaży Nieruchomości Gruntowych i ma zamiar je przeprowadzić.

Wnioskodawczyni oczywiście poczyni stosowne ogłoszenia o sprzedaży, prawdopodobnie zatrudni agencję obrotu nieruchomościami, która zajmie się sprzedażą. Nie planuje działań wykraczających poza zwyczajowe przy sprzedaży nieruchomości o takim charakterze. Możliwe jest postawienie na Nieruchomościach Gruntowych tablicy z napisem „na sprzedaż” i numerem kontaktowym, co jednak mieści się w zwyczaju.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż Nieruchomości Gruntowych będzie opodatkowana podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości Gruntowych nie miałyby charakteru działalności gospodarczej i nie byłaby opodatkowana podatkiem VAT.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności związanej z obrotem nieruchomościami, czy też innej działalności o podobnym profilu i nie zamierza takiej działalności prowadzić. Przedmiotowe Nieruchomości Gruntowe nigdy nie stanowiły i nie stanowią składnika majątkowego, który wchodziłby w skład spółki prawa cywilnego, czy też stanowił składnik służący do prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej lub rolnej. Nieruchomości Gruntowe zostały nabyte przez Wnioskodawczynię i jej małżonka na własne potrzeby, mieli zamiar wybudować na nich dom, a jedynym powodem ich zbycia jest trudna sytuacja osobista rodziny Wnioskodawczyni i zmiana planów życiowych wymuszona tragicznymi okolicznościami. Przychód uzyskany ze sprzedaży tego składnika majątku nie wiąże się z prowadzeniem działalności gospodarczej lub rolnej, a ma jedynie na celu uregulowanie sytuacji finansowej rodziny. Wnioskodawczyni zamierza przed sprzedażą podzielić działki geodezyjnie w inny sposób, niż ma to miejsce obecnie, ale jest to również wymuszone - obecną sytuacją na rynku nieruchomości. Działki o takim ukształtowaniu jak Nieruchomości Gruntowe oddzielnie są nie do sprzedania - dopiero jako całość tworzą nieruchomość, która nadaje się pod jakąkolwiek inwestycję. Z kolei brak jest kupców, gotowych nabyć tak duży teren, o czym Wnioskodawczyni przekonała się, próbując znaleźć chętnych na ich nabycie. Dopiero zmiana granic działek umożliwi ich sprzedaż, choć nadal niestety najprawdopodobniej z dużą stratą w stosunku do ceny ich zakupu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 cyt. ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle przywołanych przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów. W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości jest traktowana jako czynność objęta przedmiotowym zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ww. ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne więc dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Należy zauważyć, że problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą był przedmiotem orzeczenia z dnia 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Trybunał Sprawiedliwości UE w sprawach C-180/10 i C-181/10 orzekł, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, tj. wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z powyższych rozważań wynika, że kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. W konsekwencji, dostawę nieruchomości należy uznać za objętą podatkiem VAT, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W przypadku kiedy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia gruntu, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 2 kwietnia 2008 roku nabyli do swojego majątku wspólnego nieruchomość gruntową o powierzchni 958,00 m2 oraz nieruchomość gruntową o powierzchni 960,00 m2. Następnie w dniu 3 kwietnia 2012 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek nabyli do majątku wspólnego nieruchomość gruntową o powierzchni 1 096,00 m2, sąsiadującą z poprzednio nabytymi nieruchomościami gruntowymi. Nowo nabyta nieruchomość została przyłączona do księgi wieczystej prowadzonej dla uprzednio nabytych nieruchomości gruntowych. Objęte powyższą księgą wieczystą działki ewidencyjne nr 1566, 1567 i 608/5 stanowią całość gospodarczą. Celem nabycia Nieruchomości Gruntowych było wybudowanie na nich domu i zamieszkanie wraz rodziną w okolicach Warszawy. Łączna powierzchnia Nieruchomości Gruntowych wynosi obecnie 3 014 m2.

W dniu 28 marca 2013 r. Wnioskodawczyni i jej małżonek celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny, nabyli do majątku wspólnego lokal mieszkalny w budynku o powierzchni użytkowej 157,4 m2 oraz dwa miejsca postojowe w garażu podziemnym.

W dniu 6 maja 2016 r. małżonek Wnioskodawczyni zginał w wypadku samochodowym. Wnioskodawczyni jest matką małoletnich: Jaśminy K., Aniki K. i Jana K. Na podstawie aktu notarialnego poświadczenia dziedziczenia z dnia 17 maja 2016 r., spadek po zmarłym nabyli z dobrodziejstwem inwentarza: małżonka - Marta K. oraz zstępni - Jaśmina K., Anika K. i Jan K. w udziałach wynoszących po 1/4 części spadku. Wobec powyższego Wnioskodawczyni i jej małoletnie dzieci stali się współwłaścicielami Nieruchomości Gruntowych składających się z działek ewidencyjnych nr 1566, 1567 i 608/5 oraz ww. Lokalu Mieszkalnego. Udziały współwłaścicieli wynoszą odpowiednio: Wnioskodawczyni - Marta K. 5/8 części, Jaśmina K. 1/8 część, Anika K. 1/8 część, Jan K. 1/8 część.

Sytuacja finansowa Wnioskodawczyni uległa znacznemu pogorszeniu z chwilą śmierci Arkadiusza K. - małżonka Wnioskodawczyni. Obecnie wynagrodzenie Wnioskodawczyni za pracę nie pozwala na utrzymanie rodziny i równoczesną spłatę ciążących na niej zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów hipotecznych na zakup nieruchomości. Na obecnym etapie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych lub prawnych, Nieruchomości Gruntowych. Na dokonanie stosownych czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu majątkiem dzieci (u dwojga dzieci Wnioskodawczyni - Aniki i Jana K. - stwierdzona i orzeczona została niepełnosprawność, w przypadku małoletniej Aniki K. orzeczona została konieczność stałej i długotrwałej opieki lub pomocy innej osoby w związku ze znacznie ograniczoną możliwością stałej egzystencji) Wnioskodawczyni uzyskała zgodę sądu rodzinnego w postaci postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 21 listopada 2016 r.

Na potrzeby sprzedaży Nieruchomości Gruntowych, w celu zminimalizowania strat wynikających z niższej obecnie, niż w chwili zakupu, średniej stawki za m2 gruntu, Wnioskodawczyni zamierza scalić Nieruchomości Gruntowe a następnie podzielić na 3 odrębne działki o podobnej powierzchni i kształcie, z których każda miałaby dostęp do drogi publicznej. Powyższe znacznie ułatwi zbycie Nieruchomości Gruntowych, które w chwili obecnej nie nadają się do zbycia każda odrębnie - stanowią całość gospodarczą, jedną dużą nieruchomość, na którą bardzo trudno jest znaleźć kupca. Aby dodatkowo usprawnić przeprowadzenie zmian przebiegu granic działek i zbycie Nieruchomości Gruntowych, Wnioskodawczyni zamierza dokonać częściowego działu spadku po Arkadiuszu K. ze zniesieniem współwłasności Nieruchomości Gruntowych, poprzez przyznanie prawa własności Nieruchomości Gruntowych wyłącznie na jej rzecz i przyznaniem spłat na rzecz Jaśminy K., Aniki K. i Jana K. w wysokości po 125.000,00 zł na każde z nich w terminie dwóch lat od daty dokonania częściowego działu spadku i zniesienia współwłasności. Powyższe pozwoli jej na przeprowadzenie transakcji bez konieczności występowania przy każdej ewentualnej zmianie umowy o dodatkową zgodę Sądu Rodzinnego i oczekiwania na jego decyzję. Środki pozyskane ze sprzedaży Nieruchomości Gruntowych Wnioskodawczyni ma zamiar wydatkować na spłatę na rzecz dzieci z tytułu działu spadku wraz z podziałem majątku wspólnego.

Umową sprzedaży dnia 21 marca 2017 r. Wnioskodawczyni w imieniu swoim i małoletnich dzieci zbyła Lokal Mieszkalny wraz z miejscami postojowymi. Cześć ceny została przelana przez kupujących bezpośrednio na rachunek przeznaczony do obsługi kredytu zaciągniętego na zakup Lokalu Mieszkalnego wraz z miejscami postojowymi celem spłaty zadłużenia zabezpieczonego hipoteką na Lokalu Mieszkalnym. Część środków pozyskanych z przedmiotowej sprzedaży Wnioskodawczyni przeznaczyła na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego na swoją wyłączną własność, w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych oraz remont. Pozostałą część ceny Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości Gruntowych.

Wnioskodawczyni wskazała, że Nieruchomość nie jest wykorzystywana w obecnej chwili w żaden sposób, jak również nie była wykorzystywana od chwili zakupu. Została nabyta w celu budowy domu mieszkalnego, z uwagi na śmierć Arkadiusza K. cel ten nie został zrealizowany. Nieruchomości Gruntowe nie były ani nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub też innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomości Gruntowe nie były odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim. Nieruchomości Gruntowe nie były i nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie korzysta obecnie z Nieruchomości Gruntowych w żaden sposób.

Z wniosku wynika, że działki stanowiące Nieruchomości Gruntowe są wyjątkowo niekorzystnie ukształtowane i położone, brak jest chętnych na ich nabycie. Razem stanowią nieruchomość, która jest już łatwiejsza do zagospodarowania, niestety z uwagi na wielkość, a tym samym globalną cenę - brak jest chętnych na ich zakup. Mimo, iż Wnioskodawczyni szukała kupca na Nieruchomości Gruntowe, nie może takowego znaleźć. Wskazano na konieczność scalenia działek i dokonania ich podziału, najlepiej na trzy działki o w miarę podobnym, regularnym kształcie i zbliżonej powierzchni. Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że czynności te są konieczne dla umożliwienia sprzedaży Nieruchomości Gruntowych i ma zamiar je przeprowadzić. Wnioskodawczyni poczyni stosowne ogłoszenia o sprzedaży, prawdopodobnie zatrudni agencję obrotu nieruchomościami, która zajmie się sprzedażą. Wnioskodawczyni nie planuje działań wykraczających poza zwyczajowe przy sprzedaży nieruchomości o takim charakterze. Możliwe jest postawienie na Nieruchomościach Gruntowych tablicy z napisem „na sprzedaż” i numerem kontaktowym, co jednak mieści się w zwyczaju.

Wątpliwości niniejszego wniosku dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości Gruntowych.

Okoliczności niniejszej sprawy wskazują, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości Gruntowych. Z przestawionego opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem Nieruchomości Gruntowe z przeznaczeniem na budowę domu. Z chwilą śmierci małżonka sytuacja finansowa Wnioskodawczyni uległa pogorszeniu. Wynagrodzenie za pracę nie pozwala na utrzymanie rodziny i spłatę zobowiązań z tytułu zaciągniętych kredytów hipotecznych. Obecnie Wnioskodawczyni, po dokonanym częściowym dziale spadku i zniesieniu współwłasności Nieruchomości Gruntowych należących do dzieci, planuje ich sprzedaż. Dla umożliwienia sprzedaży Nieruchomości Gruntowych Wnioskodawczyni zamierza wprawdzie dokonać scalenia i podziału (z uwagi na wielkość, niekorzystne ukształtowanie i położenie, a w szczególności brak osoby zainteresowanej zakupem całości Nieruchomości Gruntowych) na trzy działki w podobnym, regularnym kształcie i zbliżonej powierzchni jednakże - jak wynika z wniosku - Nieruchomość nie jest wykorzystywana w obecnej chwili w żaden sposób, jak również nie była wykorzystywana od chwili zakupu. Ponadto Nieruchomości Gruntowe nie były ani nie są przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub też innej umowy o podobnym charakterze. Nieruchomości Gruntowe nie były odpłatnie udostępniane podmiotom trzecim oraz nie były i nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej.

Jak wskazała Wnioskodawczyni, Nieruchomości te zostały nabyte w celu budowy domu mieszkalnego, jednak z uwagi na śmierć Arkadiusza K. cel ten nie został zrealizowany. Dodatkowo Wnioskodawczyni nie planuje działań wykraczających poza zwyczajowe przy sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawczyni poczyni stosowne ogłoszenia o sprzedaży, prawdopodobnie zatrudni agencję obrotu nieruchomościami, która zajmie się sprzedażą, możliwe jest też postawienie na Nieruchomościach Gruntowych tablicy z napisem „na sprzedaż” i numerem kontaktowym. Wnioskodawczyni nie podejmie więc ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

W konsekwencji, w związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku Nieruchomości Gruntowych Wnioskodawczyni nie będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, a zatem sprzedaż przez Wnioskodawczynię przedmiotowych Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pomimo, że grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie można uznać, że przy dokonywaniu sprzedaży przedmiotowego gruntu Wnioskodawczyni będzie działać jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Całokształt okoliczności, ich zakres, stopień zaangażowania wskazuje, że działania te należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Skutkiem tego, sprzedaż Nieruchomości Gruntowych nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.