Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1048/11/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-20
Teza: Jaki jest moment uzyskania przychodu w przypadku przelewu należności za zamówiony towar na konto i w przypadku wysyłki towaru „za pobraniem”?
Słowa kluczowe: przychód-moment powstania przychodów; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; sprzedaż-sprzedaż wysyłkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku opatrzonym datą 24 sierpnia 2011 r. (data wpływu do Organu 4 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie momentu uzyskania przychodów ze sprzedaży wysyłkowej towaru - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2011 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie momentu uzyskania przychodów ze sprzedaży wysyłkowej towaru.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi sprzedaż internetową towarów. Głównymi odbiorcami są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Na swoich aukcjach Wnioskodawca zamieszcza informację, że biorąc udział w ww. aukcjach kupujący akceptuje regulamin znajdujący się na stronie internetowej poświęconej Jego firmie. W 2011r. Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Od 1 sierpnia 2011r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca ustalił dwie formy płatności: za pobraniem oraz płatności przelewem. W przypadku płatności za pobraniem wystawia fakturę VAT z datą wysyłki i wysyła dokument wraz z towarem. W momencie wpływu pieniędzy na konto za pośrednictwem Poczty lub firmy kurierskiej ewidencjonuje sprzedaż na kasie fiskalnej. W przypadku płatności przelewem ewidencjonuje sprzedaż na kasie fiskalnej w dniu wpływu pieniędzy na konto.

Zgodnie z regulaminem jeżeli klient decyduje się na wysyłkę pobraniową, zamiast paragonu, który jest wystawiony w momencie dokonania zapłaty otrzymuje fakturę VAT za zakupiony towar.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Kiedy następuje obowiązek opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży?

(pytanie oznaczone we wnioski nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wpływu pieniędzy na konto w przypadku przedpłaty za zamówiony towar, natomiast w przypadku wysyłki towaru za pobraniem w momencie wysłania towaru do odbiorcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych (\`(...)\`).

W myśl z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, a tym samym także ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 14 ust. 1e, 1h oraz 1i powołanej ustawy, które to przepisy nie mają jednak zastosowania na gruncie przedmiotowej sprawy.

W związku z powyższym, datę powstania przychodu dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy określić zgodnie z cytowanym powyżej art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z treści tego przepisu wynika wprost, iż moment powstania przychodu należnego został ściśle związany z wystąpieniem takiego stanu faktycznego jak wydanie rzeczy (towaru). Jednak w przypadku wystawienia faktury bądź uregulowania należności - przed dniem wydania towarów - przychód powstaje w dniu wystawienia tej faktury lub otrzymania zapłaty. Jeżeli więc dojdzie do wydania rzeczy (towaru), bez wystawienia faktury albo uregulowania należności, wówczas w dniu wydania towaru powinien zostać wykazany przychód należny z tego tytułu.

W świetle powyższego przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy, iż przychód powstaje:

*   z chwilą wpływu pieniędzy na Jego konto w przypadku przedpłaty za zamówiony towar,
*   w momencie (w dniu) wysłania towaru „za pobraniem” do odbiorcy,

należy uznać za prawidłowe, zważywszy, iż we wniosku wskazano, iż w przypadku płatności za pobraniem wystawiane są faktury VAT z datą wysyłki towaru.

Należy jednak zwrócić uwagę, iż w złożonym wniosku Wnioskodawca posługuje się zwrotem „moment powstania obowiązku podatkowego”, podczas, gdy jego intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie momentu uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na powyższe, zauważyć należy, iż przedmiotem niniejszej sprawy jest ocena prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego momentu powstania przychodu z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie momentu powstania obowiązku podatkowego, którym zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej, jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.