Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-723/13/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-10-29
Teza: Czy Centrum będzie przysługiwało prawo do odliczenie w całości (100%) podatku naliczonego od nabywanych materiałów i usług remontowych budynków, samochodów, a także zużycia mediów, w sytuacji kiedy majątek ten służy zarówno działalności niepodlegającej, jak i podlegającej podatkowaniu i nie ma możliwości przyporządkowania tego podatku tylko jednego rodzaju z tych działalności?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2013 r. (data wpływu 25 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniu 18 października 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z realizacją prac o charakterze remontowym i zakupem tzw. mediów – **jest prawidłowe,**
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z realizacją prac o charakterze adaptacyjnym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 18 października 2013 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z realizacją prac o charakterze remontowym i adaptacyjnym oraz zakupem tzw. mediów.

W złożonym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podatnik jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Organizatora - Gminę P. Jednostka posiada osobowość prawną. Centrum działa od 1 stycznia 2010 r. Jednostka finansowana jest z dotacji Gminy i wypracowanych środków własnych. Wszystkie wpływy jakie Jednostka uzyskuje przeznaczone są na działalność statutową. Jednostka obecnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedaż ewidencjonowana jest przy użyciu kas fiskalnych, a na życzenie klienta dodatkowo wystawiany jest rachunek.

W związku z rozwojem Jednostki w roku 2013 r. nastąpi przekroczenie limitu obrotów, uprawniających do zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, to znaczy kwoty 150.000,00 zł.

Jednostka ma na celu organizowanie działalności kulturalnej i kultury fizycznej na terenie Gminy P., w tym w szczególności prowadzenie działalności w zakresie upowszechniania kultury, która stanowi cel statutowy.

Jednostka w zakresie swoich zadań prowadzi szereg przedsięwzięć o charakterze:

*   kulturalnym takich jak: zajęcia taneczne, plastyczne, prowadzenie zespołu folklorystycznego, świetlic wiejskich, placów zabaw, zajęcia komputerowe, kółka zainteresowań oraz imprezy kulturalne typu wybory miss, dożynki;
*   sportowym takich jak: zajęcia z aerobiku, współzawodnictwo lekkoatletyczne, biegi.

Centrum prowadzi także Punkt Informacji Turystycznej, gdzie między innymi sprzedawane są mapy, widokówki oraz udzielane są bezpłatne informacje turystom, a także Ośrodek Wypoczynkowy, w którym świadczone są wyłącznie odpłatne usługi noclegowe.

Za świadczenie zadań z zakresu kultury Jednostka nie pobiera opłat, są to bezpłatne imprezy, na które jest wstęp wolny, skierowane do osób chętnych, lokalnej społeczności. Jako bezpłatne pozostają poza zakresem działania ustawy o podatku od towarów i usług (nie podlegają VAT). Za część imprez sportowych Jednostka pobiera opłaty w formie „wpisowego”, na przykład za aerobik, czy od uczestników biegu.

Jednostka w związku ze świadczeniem tego typu zadań nie może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32, gdyż nie jest żadną z jednostek wymienionych w tym artykule, w związku z czym ten rodzaj czynności będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż artykułów w Punkcie Informacji Turystycznej oraz świadczenie usług noclegowych w Ośrodku Wypoczynkowym będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Jednostka świadczy także dodatkowo usługi wynajmu pomieszczeń świetlic wiejskich, sal w siedzibie Centrum, samochodów służbowych.

Z tytułu wykonywania tych czynności pobierana jest opłata, czynności te będą podlegały pod zakres działania ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie będą opodatkowane stawką właściwą dla tego rodzaju czynności.

W ramach prowadzonej działalności Jednostka dokonuje zakupów, które są związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu. Są to m.in.: koszty remontów mienia, zakupy mediów (dot.: świetlicy, siedziby Jednostki, samochodów, Punktu Informacji Turystycznej). W zakresie tych wydatków Jednostka nie zawsze jest w stanie wyodrębnić zakupy, które służą działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu.

Jedynie w związku z czynnościami wynajmu świetlic w zakresie zużycia mediów Centrum może wyodrębnić zakupy służące działalności podlegającej i niepodlegającej VAT, gdyż obciążenie najemcy za zużycie mediów następuje na podstawie stanów liczników.

W związku z kosztami remontów świetlic, samochodów, siedziby Jednostki, Punktu Informacji Turystycznej, zużycia mediów w siedzibie Jednostki i Punkcie Informacji Turystycznej Jednostka nie jest w stanie wyodrębnić podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami podlegającymi i niepodlegającymi opodatkowaniu.

Koszty remontów ponoszone są ze środków własnych albo przeznaczonych na ten cel ze źródeł zewnętrznych, na przykład Unii Europejskiej.

Samochody wynajmowane są w każdym miesiącu, natomiast wynajem świetlic ma miejsce kilka razy w roku.

W uzupełnieniu do wniosku doprecyzowano okoliczności o następujące informacje. W budynku Centrum znajdują się 4 pomieszczenia biurowe: biuro dyrektora, biuro głównej księgowej, sekretariat, biuro specjalistów d.s. kultury i sportu oraz 6 pomieszczeń, które mogą zostać wynajęte, tu również odbywają się nieodpłatne zajęcia plastyczne, taneczne i komputerowe. Zgodnie z zarządzeniem Dyrektora Centrum z dnia 2 września 2013 r. „odpłatnie udostępnia się teren i pomieszczenia Centrum osobom fizycznym oraz prawnym, firmom i innym podmiotom na zorganizowanie imprez i uroczystości (wesela, komunie, stypy itp.) oraz przedsięwzięć komercyjnych (szkolenia, pokazy itp.) na podstawie wniosku złożonego przez zainteresowanego…”.

Pomieszczenia biurowe służą do zadań związanych z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu. Na przykład w sekretariacie Centrum przyjmowane są wszelkie opłaty (nabijane na kasę fiskalną) za wynajem świetlic wiejskich, wynajem wyposażenia świetlic, wystawiane są faktury za usługę transportu pasażerskiego. W pomieszczeniu specjalistów drukowane są plakaty, regulaminy reklamujące m.in. imprezy płatne (aerobik, biegi, rajdy rowerowe, turniej szachowej) oraz podejmowany jest cały proces organizacji tych imprez. W siedzibie jednostki organizowana jest praca Punktu Informacji Turystycznej i Ośrodka Wypoczynkowego, przechowywane są materiały o sprzedaży na PIT, czy materiały chemiczne dla Ośrodka.

Punkt Informacji Turystycznej nie znajduje się w budynku Centrum. Siedziba Centrum zlokalizowana jest w innym miejscu. W PIT oprócz bezpłatnego udzielania wszelkich informacji turystom, sprzedawane są informatory, mapy, pocztówki, usługi ksero, bilety P. W przyszłym roku Wnioskodawca zamierza rozszerzyć działalność o sprzedaż pamiątek, wyroby artystyczne wykonane na zajęciach plastycznych w budynku Centrum i płatne usługi reklamy.

Obecnie w użytkowaniu Centrum znajduje się 18 świetlic wiejskich, wszystkie z nich mogą zostać wynajęte. Tak więc 100% świetlic może zostać wynajęta. W świetlicach znajdują się pomieszczenia gospodarcze, tj. kuchnia i toalety. W chwili obecnej wynajętych było 9 świetlic z czego część po 5-6 razy. Ze względu na zły stan techniczny niektóre są niechętnie wynajmowane (albo w ogóle). Obecnie Wnioskodawca kończy adaptację i wyposażenie świetlicy w miejscowości … i remont świetlicy w miejscowości …. Obie z tych świetlic w roku 2013 nie były jeszcze wynajmowane jednak po zakończonym remoncie zostaną wynajęte.

Usługi transportu pasażerskiego świadczone są trzy razy w tygodniu. Usługi te podlegają opodatkowaniu. Obecnie głównym odbiorcą są O. i Gmina P. Jednostka wystawia faktury, dokumentujące świadczone usługi zgodnie z zarządzeniem Dyrektora Centrum z dnia 5 sierpnia 2013 r.

Jednostka klasyfikuje prace jako remont. W Punkcie Informacji Turystycznej i Centrum nie przeprowadzono żadnych prac kwalifikujących się do ulepszenia środka trwałego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Jedynie w jednej świetlicy G. przeprowadzone były prace, polegające na przebudowie – adaptacji budynku, w którym znajdowała się remiza Straży Pożarnej na budynek świetlicy (na przykład z garaży zrobiono kuchnię i spiżarnię). Tak więc było to ulepszenie środka trwałego. W budynku tym znajduje się kuchnia, spiżarnia, toalety, sala. Budynek przeznaczony jest dla lokalnej społeczności i pod wynajem.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Centrum będzie przysługiwało prawo do odliczenie w całości (100%) podatku naliczonego od nabywanych materiałów i usług remontowych budynków, samochodów, a także zużycia mediów, w sytuacji kiedy majątek ten służy zarówno działalności niepodlegającej, jak i podlegającej podatkowaniu i nie ma możliwości przyporządkowania tego podatku tylko jednego rodzaju z tych działalności?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenie podatku naliczonego od zakupu materiałów i usług remontowych, a także mediów, w sytuacji kiedy zakup ten jest związany z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu i nie ma możliwości przyporządkowania tego podatku tylko do jednej z tych działalności.

Jednostka świadczy usługi niepodlegające VAT i podlegające VAT. Jednostka nie wykonuje usług zwolnionych z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 32 i 33, usługi kulturalne świadczone są wyłącznie nieodpłatnie. W związku z czym nie zachodzi konieczność stosowania współczynnika proporcji określonego na podstawie art. 90.

W sytuacji kiedy zakup materiałów i usług remontowych, mediów czy innego wyposażenia jest związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, z czym mamy do czynienia w sytuacji Ośrodka Wypoczynkowego, bezspornym pozostaje fakt, iż podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu w całości.

W sytuacji, kiedy Centrum wykonuje nieodpłatną usługę - zgodną ze statutem, dla lokalnej społeczności, to w związku z zakupem materiałów, usług dotyczących tej usługi , Jednostce nie będzie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego w ogóle.

Jednak w sytuacji, kiedy Jednostka dokona remontu budynków, samochodów czy zakupu mediów związanych ze świadczeniem usług opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu to analizując również orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dnia 24 października 2011 r. podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego w 100%.

Remonty są związane ze stopniowym, bardziej lub mniej systematycznym zużyciem się majątku. Nie możliwym jest przypisanie remontu do konkretnego wynajmu budynku (samochodu), czy imprezy kulturalnej, nawet kiedy wynajem ten jest okazjonalny. Bowiem zarówno odpłatny wynajem, czy nieodpłatna impreza kulturalna mogą wpłynąć w sposób bezpośredni na stan zużycia się mienia.

Jednostka z tytułu najmu budynków pobiera opłaty za media na podstawie stanów liczników wody i energii. W zakresie zakupu mediów na świetlice jest więc w stanie wyodrębnić zakupy, podlegające opodatkowaniu i niepodlegające opodatkowaniu. Jednak w sytuacji kiedy te dwa rodzaje działalności świadczone są naraz w tym samym czasie jak ma to miejsce w siedzibie Centrum i Punkcie Informacji Turystycznej Jednostka nie może dokonać tego rozgraniczenia w związku z czym będzie przysługiwało jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych zakupów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się

*   za prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z realizacją prac o charakterze remontowym i zakupem tzw. mediów,
*   za nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości w związku z realizacją prac o charakterze adaptacyjnym.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zauważyć należy, iż w przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów, w stosunku do których przysługuje mu prawo do jego odliczenia i niedających takiego prawa, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, mający na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie zatem z art. 90 ust. 1 ww. ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ww. ustawy).

W myśl ust. 3 powołanego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W art. 90 ust. 4 ustawy wskazano, iż proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Zatem w liczniku tak ustalanej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast, uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę z licznika), oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku VAT.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż z unormowań zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług wynika, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich przyporządkowania do określonych rodzajów czynności: opodatkowanych, zwolnionych od podatku, czy też niepodlegających opodatkowaniu.

W przypadku, gdy podatnik jest w stanie przyporządkować kwoty podatku VAT naliczonego do czynności, w odniesieniu do których przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego – powinien dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego na zasadach określonych przepisem art. 90 ust. 1 ustawy (tj. na zasadach tzw. „bezpośredniej alokacji”).

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Podkreślić jednocześnie należy, iż czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, zatem nie uwzględnia się ich w proporcji.

W uchwale 7 sędziów NSA w Warszawie z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 9/10, w pkt 8.15. Sąd wskazał: „(…) w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy”.

Z powyższej uchwały wynika, że pełne prawo do odliczenia podatku przysługuje w stosunku do zakupów związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i niepodlegającymi opodatkowaniu, wyłącznie w sytuacji gdy nie ma możliwości przyporządkowania ich do określonych rodzajów czynności.

Należy zwrócić uwagę również na obowiązujący od dnia 1 stycznia 2011r. przepis art. 86 ust. 7b ustawy, zgodnie z którym w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów prowadzonej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, których nie da się w całości przypisać działalności gospodarczej, podatek naliczony oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.

Cytowany wyżej przepis reguluje sposób obliczania podatku naliczonego od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości (w tym nakładów ponoszonych na nieruchomość) w sytuacji, w której dana nieruchomość ma być używana zarówno na cele działalności, jak i na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Niniejsza regulacja ma zastosowanie wówczas, gdy dana nieruchomość (której dotyczy podatek naliczony) nie jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Obejmuje ona sytuacje, w których nieruchomość ma przeznaczenie na cele związane z tą działalnością, jak i na inne cele, w tym cele prywatne podatnika bądź jego pracowników, czyli cele niezwiązane z czynnościami opodatkowanymi.

Powyższy przepis art. 86 ust. 7b ustawy, wprowadza szczególny tryb odliczeń podatku naliczonego w przypadku nieruchomości i nakłada obowiązek określenia wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została lub zostanie wykorzystana do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Unormowanie to ma charakter doprecyzowujący ogólną zasadę w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nieruchomością stanowiącą majątek przedsiębiorstwa podatnika, wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż prowadzona działalność, i jest zgodny z normą prawną wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy, przez wytworzenie nieruchomości - rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zaznaczyć należy, że w przypadku, gdy dana nieruchomość służy do zarówno do działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej, wówczas zastosowanie znajdą przepisy o odliczeniu częściowym, o których mowa w art. 90 i 91 ustawy.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Jednostka jest samorządową instytucją kultury. Działalność Jednostki jest finansowana z dotacji Gminy i środków własnych. Jednostka korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, jednak szacuje, że w roku 2013 przekroczy limit obrotów, uprawniający do zwolnienia. W ramach działalności Jednostka prowadzi zajęcia taneczne, plastyczne, prowadzi zespół folklorystyczny, świetlice wiejskie, zajęcia komputerowe oraz imprezy kulturalne, tj. wybory miss, dożynki oraz zajęcia aerobiku, współzawodnictwo lekkoatletyczne, biegi. Jednostka prowadzi Punkt Informacji Turystycznej, w którym sprzedaje mapy, widokówki, a także Ośrodek Wypoczynkowych, w którym świadczy usługi noclegowe. Za świadczone usługi kultury Jednostka nie pobiera opłat, pozostają one więc poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei do czynności opodatkowanych Jednostka zalicza pobór opłat za aerobik, czy od uczestników biegu, jak również świadczenie usług noclegowych, czy sprzedaż map i widokówek oraz wynajem świetlic wiejskich, sal w siedzibie Jednostki i samochodów służbowych.

Jednostka dokonuje zakupów, które są związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu. Są to m.in. koszty remontów mienia (świetlic, samochodów), zakupu tzw. „mediów”. Jednostka nie jest w stanie wyodrębnić zakupów, które służą działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu, poza świadczeniem usług wynajmu świetlic w zakresie zużycia mediów, gdzie jest w stanie wyodrębnić zakupy służące czynnościom opodatkowanym, gdyż obciążenie najemcy za życie „mediów” następuje wg wskazań liczników.

W przypadku świetlicy wiejskiej w G. Jednostka przeprowadziła prace, stanowiące ulepszenie w myśl przepisów o podatku dochodowym. Świetlica ta przeznaczona jest dla lokalnej społeczności i pod wynajem.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy należy ze względu na charakter poniesionych wydatków należy odrębnie rozliczyć podatek naliczony związany z wydatkami poniesionymi na prace o charakterze remontowym dokonane w świetlicach, budynku Centrum, czy Punkcie Informacji Turystycznej i samochodach służbowych, jak również związanymi z zakupem tzw. mediów oraz z pracami adaptacyjnymi, stanowiącymi ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym dokonane w świetlicy wiejskiej w G.

W przypadku nakładów poniesionych na ulepszenie nieruchomości, stanowiącej majątek Jednostki i wykorzystywanej do działalności gospodarczej (tj. czynności opodatkowanych), jak i do innych celów, jak to ma miejsce w przypadku świetlicy w G. Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego stosowanie do unormowania art. 86 ust. 7b ustawy, tzn. wg udziału procentowego w jakim nieruchomość jest wykorzystywana do działalności gospodarczej.

Natomiast w odniesieniu do wydatków poniesionych w związku z remontem pozostałych świetlic, siedziby Jednostki, Punktu Informacji Turystycznej, Ośrodka Wypoczynkowego oraz samochodów, jak również zakupów tzw. mediów, Jednostka będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle uchwały 7 sędziów (sygn. akt I FPS 9/10) powyższe odliczenie będzie przysługiwało, przy założeniu, że poniesione wydatki będą wykorzystywane zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu, a Jednostka obiektywnie nie będzie w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania kwoty podatku naliczonego do czynności opodatkowanych.

Wskazać jednak należy, że jeżeli zaistnieje sytuacja, w której świetlice wiejskie nie będą wykorzystywane w ciągu roku do czynności opodatkowanych, tzn. nastąpi zmiana prawa do odliczenia, Jednostka w związku z wydatkami poniesionymi na ich remont zobowiązana będzie w świetle art. 91 ustawy do dokonywania stosownych korekt.

Powyższa sytuacja nie dotyczy wydatków poniesionych na zakup tzw. mediów, którym Jednostka obciąża najemców świetlic wiejskich. Jak wynika z wniosku Jednostka jest w stanie przyporządkować poniesione wydatki do czynności opodatkowanych w oparciu o wskazanie liczników, zatem w tym przypadku Jednostce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego tylko w takiej części, jaką obciążani są korzystający z tych świetlic. Tym samym Jednostce będzie przysługiwać prawo do odliczenia w części, w jakiej poniesione wydatki posłużą czynnościom opodatkowanym na zasadach określonych w art. 90 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że słuszne jest także stanowisko Jednostki, z którego wynika, że związku z zakupem materiałów, usług, dotyczących wykonywania nieodpłatnych usług w Centrum, Jednostce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń