Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.503.2022.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-11
Teza: Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia potrąconego i zapłaconego przez Oddział w Rumunii podatku u źródła od odsetek z tytułu udzielonego finansowania
Słowa kluczowe: dochód-dochody uzyskiwane za granicą; metoda; odliczenia-odliczenie podatku; odsetki; podatek-podatek pobierany u źródła; Rumunia; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Dochody uzyskane za granicą-Odliczenie podatku zapłaconego przez podatnika za granicą
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

12 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia potrąconego i zapłaconego przez Oddział w Rumunii podatku u źródła od odsetek z tytułu udzielonego finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” od należnego podatku dochodowego w Polsce.

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Bank jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oraz bankiem krajowym działającym na podstawie przepisów ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz.U. z 2021 r. poz. 2439 ze zm.).

Wnioskodawca posiada w Rumunii stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w postaci oddziału (dalej: „Oddział”). Oddział stanowi zakład w rozumieniu art. 5 ust. 1 UPO. Pod względem prawnym Oddział nie jest podmiotem odrębnym od Banku oraz sam Oddział nie posiada osobowości prawnej.

Oddział jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Rumunii z tytułu prowadzonej tam działalności. Przychody podatkowe oraz koszty uzyskania przychodów związane z działalnością prowadzoną przez Oddział są odpowiednio przypisywane do rozliczenia podatkowego składanego przez Oddział w Rumunii.

Zasadniczo przychody i koszty uzyskania przychodów związane z działalnością Oddziału w Rumunii są wolne od podatku w Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 updop w związku z art. 25 ust. 1 lit. b UPO.

Bank dokonuje alokacji kapitału do Oddziału, w części oprocentowanego, w celu umożliwienia prowadzenia działalności na terytorium Rumunii.

Alokacja kapitału do Oddziału składa się z dwóch elementów:

1\. tzw. „wolny kapitał” – stanowi on część alokowanego kapitału, który nie podlega oprocentowaniu. Jest to część kapitału określona na poziomie rynkowym, wystarczająca, aby Oddział mógł wykonywać swoje funkcje, posiadać i przejmować aktywa, oraz ponosić ryzyko swojej działalności;

2\. kapitał ponad tzw. „wolny kapitał” – stanowi on część alokowanego kapitału, który ma ekonomiczny charakter finansowania i jest oprocentowany.

Naliczone od całości finansowania ponad tzw. „wolny kapitał” odsetki, Wnioskodawca uwzględnia w przychodach podatkowych. Alokacja odsetek do Oddziału odbywa się z rzeczywistym transferem środków pieniężnych miedzy rachunkami Oddziału i Banku bądź bez takiego transferu (tj. tylko poprzez ujęcie odpowiedniego przychodu podatkowego w rozliczeniu podatkowym Banku).

W związku ze stosownymi regulacjami w zakresie podatku dochodowego obowiązującymi w Rumunii, kwota odsetek z tytułu udzielonego oprocentowanego finansowania, w związku z którym następuje faktyczny transfer środków pieniężnych podlega podatkowi u źródła. W związku z tym wysokość wypłacanego Wnioskodawcy wynagrodzenia jest pomniejszana przez Oddział o należny w Rumunii podatek u źródła, który następnie jest wpłacany do rumuńskiego budżetu państwa. Podatek ten wynosi 10%. Oddział posiada aktualny certyfikat rezydencji podatkowej Banku.

W celu potwierdzenia prawidłowości powyższego postępowania, Oddział pozyskał opinię rumuńskiego doradcy podatkowego oraz otrzymał pismo rumuńskiego ministerstwa finansów potwierdzające zasadność poboru 10% podatku u źródła w Rumunii od wypłacanych na rzecz Banku odsetek od udzielonego przez Bank finansowania ponad kwotę tzw. wolnego kapitału.

Pobranie podatku u źródła przez Oddział oraz jego wpłacenie do budżetu państwa Rumunii jest potwierdzone:

1\. potwierdzeniami przelewu na rzecz budżetu państwa Rumunii;

2\. miesięcznymi deklaracjami dotyczącymi podatku u źródła składanymi do właściwego organu;

3\. roczną informacją podsumowującą zapłacony podatek u źródła.

Otrzymane przez Wnioskodawcę przychody odsetkowe z tytułu udzielonego finansowania ponad kwotę tzw. wolnego kapitału są opodatkowane podatkiem dochodowym w Polsce.

Na gruncie przytoczonego powyżej stanu faktycznego _(i zdarzenia przyszłego – przyp. Organu)_, po stronie Wnioskodawcy powstała wątpliwość czy Bank jest uprawniony do odliczenia potrąconego i zapłaconego przez Oddział w Rumunii podatku u źródła od należnego podatku dochodowego w Polsce.

Opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe obejmuje zdarzenia, które mają skutki transgraniczne w Rumunii, w odniesieniu do Oddziału.

**Pytanie**

Czy mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe Bank jest uprawniony do odliczenia potrąconego i zapłaconego przez Oddział w Rumunii podatku u źródła od odsetek z tytułu udzielonego finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” od należnego podatku dochodowego w Polsce?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Na gruncie przytoczonego powyżej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia potrąconego i zapłaconego przez Oddział w Rumunii podatku u źródła od odsetek z tytułu udzielonego finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” od należnego podatku dochodowego w Polsce.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 20 ust. 1 updop, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium RP i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. W myśl art. 22a updop przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zgodnie zaś z art. 22b updop zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 updop stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczypospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczypospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Polska posiada zawartą z Rumunią w 1995 r. umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO). Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdą postanowienia UPO dotyczące odsetek. W myśl przepisów UPO (art. 11 ust. 2), odsetki mogą być opodatkowane również w państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć kwoty 10% brutto tych odsetek. Z kolei z ust. 6 tegoż artykułu wynika, że odsetki powstają w umawiającym państwie, gdy płatnikiem jest to Państwo, jego jednostka terytorialna, władza lokalna lub osoba mająca w tym Państwie miejsce zamieszkania lub siedzibę. Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki, bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, posiada w umawiającym się Państwie zakład lub stałą placówkę, w związku z których działalnością powstało zadłużenie, z tytułu którego wypłacane są odsetki, i zapłata tych odsetek ponoszona jest przez ten zakład lub stałą placówkę, to uważa się, że odsetki takie powstają w Państwie, w którym położony jest zakład lub stała placówka. Oznacza to, że na gruncie ww. przepisu należy uznać, że odsetki wypłacane przez Oddział do Banku powstają w Rumunii.

Z kolei zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 pkt b UPO, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami art. 10, 11, 12, 13 może być opodatkowany w Rumunii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Rumunii. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, jaka zostanie obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiednio przypada na dochód, który może być opodatkowany w Rumunii.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym otrzymywane przez Bank odsetki z tytułu udzielonego Oddziałowi finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” podlegają zgodnie z rumuńskim prawem podatkowym opodatkowaniu podatkiem u źródła, co zostało potwierdzone opinią rumuńskiego doradcy podatkowego oraz pismem rumuńskiego ministerstwa finansów. Od dokonywanych na rzecz Banku wypłat, Oddział pobiera podatek u źródła w Rumunii w wysokości 10% kwoty odsetek. Mając na uwadze powyższe, Bank stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 20 ust. 1 updop, Bankowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od odsetek pobranego przez Oddział od podatku zapłaconego od tych odsetek w Polsce. W ocenie Banku spełnione są bowiem przesłanki, o których mowa w art. 20 ust. 1 updop, tj.:

\- Bank jest podmiotem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 updop, tj. podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania - Bank posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;

\- Bank osiąga dochody (przychody) na terytorium Polski, jak i za granicą (w Rumunii) – odsetki wypłacane przez Oddział na rzecz Banku z tytułu finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” powstają w Rumunii;

\- dochody (przychody) osiągane na terytorium państw obcych podlegają opodatkowaniu w tych państwach – odsetki wypłacane przez Oddział na rzecz Banku z tytułu finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” podlegają opodatkowaniu w Rumunii, czego konsekwencją jest pobór przez Oddział 10% podatku u źródła i odprowadzenie podatku do rumuńskiego budżetu państwa;

\- dochody (przychody) nie są wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 updop – odsetki wypłacane przez Oddział podlegają opodatkowaniu w Polsce 19% podatkiem dochodowym i Bank zalicza te odsetki do przychodów podatkowych w Polsce. Z uwagi na przyjęty w UPO sposób unikania podwójnego opodatkowania, odsetki te nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania w Polsce;

\- podatek od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rumunii został faktycznie uiszczony w tym państwie – podatek pobrany przez Oddział został faktycznie odprowadzony przez Oddział rumuńskiego budżetu państwa.

Zdaniem Banku, inna interpretacja przytoczonych przepisów podatkowych oraz UPO, doprowadziłaby do podwójnego opodatkowania przychodów Banku z tytułu odsetek od udzielonego finansowania ponad kwotę tzw. „wolnego kapitału” powstałą w Rumunii.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe. Przykładem może być tutaj interpretacja znak: 1462-IPPB5.4510.1013.2016.1.JC z dnia 12 stycznia 2017 r., zgodnie z którą, cyt.: „W konsekwencji powyższego, należy uznać, iż spełnione są przesłanki do dokonania przez Spółkę odliczenia Podatku u Źródła jako podatku zagranicznego zapłaconego w Rumunii od obliczonego Podatku od Dochodu Globalnego Spółki zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT” (stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe).

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy podatkowe i przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Bankowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od odsetek pobranego przez Oddział od podatku zapłaconego od tych odsetek w Polsce.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej: „updop”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przepis ten statuuje tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy.

Polski normodawca w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujących problematykę dochodów uzyskiwanych przez podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, którzy uzyskują dochody ze źródeł położonych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, unormował jako jedyną metodę eliminacji podwójnego opodatkowania tzw. metodę zaliczenia zwykłego (proporcjonalnego).

W myśl art. 20 ust. 1 updop:

Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Powołany art. 20 ust. 1 updop ustanawia następujące przesłanki materialne pozwalające na dokonanie odliczenia podatku zapłaconego w państwie źródła, tj.:

1\. podmiot podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

2\. podatnik ten osiąga dochody (przychody) zarówno na terytorium Polski, jak i za granicą;

3\. dochody (przychody) osiągane na terytorium państw obcych podlegają opodatkowaniu w tych państwach;

4\. dochody te nie są wolne od podatku na mocy postanowień umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska i tym samym nie ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 updop;

5\. podatek od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium państw obcych został faktycznie zapłacony w tych państwach.

W świetle art. 20 ust. 6 updop:

Łączna kwota odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu.

Na podstawie art. 22a updop:

Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Na mocy art. 22b updop:

Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Ponadto wskazać należy, że przepisy poszczególnych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawierają rozwiązania szczególne w stosunku do przepisów ustaw podatkowych i na podstawie art. 91 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 78 poz. 483 z późn. zm.) mają pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

W niniejszej sprawie zastosowanie będzie miała Umowa zawarta między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Rumunii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie dnia 23 czerwca 1994 r. (Dz.U. z 1995 r. Nr 109 poz. 530, dalej:„umowa polsko-rumuńska”).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 umowy polsko-rumuńskiej:

1\. Odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

2\. Jednakże odsetki, o których mowa w ustępie 1 tego artykułu, mogą być również opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli odbiorca odsetek jest ich właścicielem, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty brutto tych odsetek.

Według art. 11 ust. 5 i ust. 6 umowy polsko-rumuńskiej:

5\. Postanowień ustępu 1 i 2 niniejszego artykułu nie stosuje się, jeżeli właściciel odsetek mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie, w którym powstają odsetki, działalność gospodarczą przez zakład tam położony bądź wykonuje wolny zawód w oparciu o stałą placówkę w nim położoną i jeżeli wierzytelność, z której tytułu płacone są odsetki, jest faktycznie związana z takim zakładem lub taką stałą placówką. W takim przypadku, w zależności od konkretnej sytuacji, stosuje się odpowiednio postanowienia artykułu 7 lub artykułu 15 niniejszej umowy.

6\. Uważa się, że odsetki powstają w Umawiającym się Państwie, gdy płatnikiem jest to Państwo, jego jednostka terytorialna, władza lokalna lub osoba mająca w tym Państwie miejsce zamieszkania lub siedzibę. Jeżeli jednak osoba wypłacająca odsetki, bez względu na to, czy ma ona miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, posiada w Umawiającym się Państwie zakład lub stałą placówkę, w związku z których działalnością powstało zadłużenie, z tytułu którego są wypłacane odsetki, i zapłata tych odsetek jest ponoszona przez ten zakład lub stałą placówkę, to uważa się, że odsetki takie powstają w Państwie, w którym położony jest zakład lub stała placówka.

Ponadto, w myśl art. 25 ust. 1 lit. b umowy polsko-rumuńskiej

W przypadku osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:

jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami artykułów 10, 11, 12 i 13 może być opodatkowany w Rumunii, to Polska zezwoli na odliczenie od podatku dochodowego tej osoby kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Rumunii. Jednakże takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiednio przypada na dochód, który może być opodatkowany w Rumunii.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada w Rumunii Oddział stanowiący zakład w rozumieniu art. 5 ust. 1 umowy polsko-rumuńskiej. Oddział jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Rumunii z tytułu prowadzonej tam działalności. Przychody podatkowe oraz koszty uzyskania przychodów związane z działalnością prowadzoną przez Oddział są odpowiednio przypisywane do rozliczenia podatkowego składanego przez Oddział w Rumunii.

Bank dokonuje alokacji kapitału do Oddziału, w części oprocentowanego, w celu umożliwienia prowadzenia działalności na terytorium Rumunii. Alokacja kapitału do Oddziału składa się m.in. z kapitału ponad tzw. wolny kapitał stanowiącego część alokowanego kapitału, który ma ekonomiczny charakter finansowania i jest oprocentowany. Naliczone od całości finansowania ponad tzw. wolny kapitał odsetki, Wnioskodawca uwzględnia w przychodach podatkowych. Alokacja odsetek do Oddziału odbywa się z rzeczywistym transferem środków pieniężnych miedzy rachunkami Oddziału i Banku bądź bez takiego transferu (tj. tylko poprzez ujęcie odpowiedniego przychodu podatkowego w rozliczeniu podatkowym Banku).

W związku ze stosownymi regulacjami w zakresie podatku dochodowego obowiązującymi w Rumunii, kwota odsetek z tytułu udzielonego oprocentowanego finansowania, w związku z którym następuje faktyczny transfer środków pieniężnych podlega podatkowi u źródła. W związku z tym wysokość wypłacanego Wnioskodawcy wynagrodzenia jest pomniejszana przez Oddział o należny w Rumunii podatek u źródła, który następnie jest wpłacany do rumuńskiego budżetu państwa. Podatek ten wynosi 10%. Oddział posiada aktualny certyfikat rezydencji podatkowej Banku.

Pobranie podatku u źródła przez Oddział oraz jego wpłacenie do budżetu państwa Rumunii jest potwierdzone stosownymi dokumentami.

Otrzymane przez Wnioskodawcę przychody odsetkowe z tytułu udzielonego finansowania ponad kwotę tzw. wolnego kapitału są opodatkowane podatkiem dochodowym w Polsce.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki zawarte w cytowanym wyżej art. 20 ust. 1 updop:

1\. jest podatnikem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu według art. 3 ust. 1 updop

2\. posiada w Rumunii stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej stanowiące zaklad w rozumieniu art. 5 ust. 1 umowy polsko-rumuńskiej, zgodnie z którym:

W rozumieniu niniejszej umowy określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, poprzez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.

3\. kwota odsetek z tytułu udzielonego oprocentowanego finansowania, w związku z którym następuje faktyczny transfer środków pieniężnych podlega podatkowi u źródła

4\. dochód z tego tytułu nie jest wolny od podatku i tym samym nie ma zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 3 updop, stosownie do którego:

Wolne od podatku są dochody osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników określonych w art. 3 ust. 1, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi.

5\. Pobranie podatku u źródła przez Oddział oraz jego wpłacenie do budżetu państwa Rumunii jest potwierdzone stosownymi doumentami.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że na podstawie art. 20 ust. 1 updop Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia potrąconego i zapłaconego przez Oddział w Rumunii podatku u źródła od należnego podatku dochodowego w Polsce.

Przy obliczaniu kwoty podatku podlegającego odliczeniu w Polsce Wnioskodawca powinien uwzględnić limit wyznaczony kwotą podatku przypadającego na dochód zagraniczny, o którym mowa w art. 20 ust. 1 updop, według którego kwota odliczenia nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Końcowo wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest ocena poprawności zakwalifikowania odsetek z tytułu udzielonego Oddziałowi finansowania i w związku z tym prawidłowości potrącenia zryczałtowanego podatku u źródła. Okoliczność powyższa została uznana za element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże stronę w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).