Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-397/08/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-11
Teza: możliwość uznania nabytej nieruchomości za towar handlowy, moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na ten cel oraz możliwość i sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu tejże działalności wydatków na nabycie niewykorzystanej dokumentacji projektowej oraz wydatków poniesionych w związku z rozbiórką fundamentów i rekultywacją terenu
Słowa kluczowe: grunty; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-księgowanie kosztów; księgi-księgi rachunkowe; nieruchomości; towar-towar handlowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana P., przedstawione we wniosku z dnia 02 maja 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 13 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

1.  możliwości uznania nabytej nieruchomości za towar oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na ten cel – **jest prawidłowe,**
2.  możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z rozbiórką fundamentów i rekultywacją terenu – **jest prawidłowe,**
3.  możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków na nabycie niewykorzystanej dokumentacji projektowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania nabytej nieruchomości za towar, momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na ten cel oraz możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu tejże działalności wydatków poniesionych w związku z rozbiórką fundamentów i rekultywacją terenu oraz wydatków na nabycie niewykorzystanej dokumentacji projektowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 27 marca 2008r. wnioskodawca jako wspólnik spółki cywilnej, prowadzącej księgi rachunkowe, nabył razem ze wspólnikiem dla potrzeb prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej przedsiębiorstwo upadłej spółki z o. o. W skład nabytego przedsiębiorstwa wchodzą następujące składniki majątkowe:

*   nieruchomość o pow. 2,8949 ha z rozpoczętą budową (fundamenty),
*   dokumentacja projektowa,
*   ruchomości: meble, komputer, urządzenie wielofunkcyjne, aparaty telefoniczne.

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki cywilnej jest m. in. budowa obiektów mieszkalnych i niemieszkalnych na sprzedaż. Spółka cywilna nie zamierza kontynuować rozpoczętej budowy. W zamierzeniu wspólników na terenie ww. nieruchomości na powstać obiekt restauracyjno – hotelowy na sprzedaż (nie mający charakteru środka trwałego tylko wyrobu). Możliwe jest, iż częściowo wykorzystane zostaną istniejące fundamenty, o ile okażą się przydatne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych wywołuje opisana transakcja nabycia upadłego przedsiębiorstwa w szczególności czy możliwe jest ujęcie w księgach rachunkowych opisanej wyżej nieruchomości jako towaru i w konsekwencji uznanie jej wartości za koszt uzyskania przychodów w dacie sprzedaży gotowego obiektu (wyrobu) łącznie z poniesionymi kosztami niewykorzystanej dokumentacji projektowej (nabytej wraz z innymi składnikami upadłego przedsiębiorstwa) oraz kosztami rozbiórki posadowionych na powyższej nieruchomości fundamentów i rekultywacji terenu? Zdaniem wnioskodawcy zakupiona nieruchomość wchodząca w skład nabytego przedsiębiorstwa może być uznana za towar, a cena jej nabycia, cena niewykorzystanej dokumentacji projektowej oraz koszt rozbiórki fundamentów i rekultywacji po rozbiórce uznane za koszt uzyskania przychodów w dacie sprzedaży wybudowanego w przyszłości obiektu restauracyjno – hotelowego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

1\. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Aby zatem dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być ponoszony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu;
*   nie może być wymieniony w art. 23 w/w ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów;
*   musi być należycie udokumentowany.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nabył przedsiębiorstwo upadłej spółki z o.o. w skład którego wchodziła nieruchomość gruntowa wraz z rozpoczętą i zaniechaną budową (fundamenty), nabyta z przeznaczeniem wybudowania na niej i sprzedaży obiektu restauracyjno – hotelowego. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zawarte w cyt. art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy wyłączenie nie będzie miało zastosowania, gdyż z racji specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej, zakupiona nieruchomość pod budowę budynków mieszkalnych na sprzedaż stanowić będzie towar – będzie bowiem elementem sprzedawanego produktu tj. obiektu restauracyjno – hotelowego wybudowanego na tej nieruchomości.

Stosownie do art. 24a ust. 1 ww. osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Art. 22 ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi ogólną zasadę potrącalności kosztów w czasie. W myśl tej regulacji koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jednakże w przypadku podatników prowadzących ewidencje księgowe w formie ksiąg rachunkowych zastosowanie znajdują przepisy art. 22 ust. 5-5d ww. ustawy. W myśl tych regulacji koszty uzyskania przychodu dzielą się na koszty bezpośrednio oraz pośrednio związane z uzyskanym przychodem. Stosownie do treści art. 22 ust. 5 ww. ustawy u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1.  sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
2.  złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

\- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody (art. 22 ust. 5a ww. ustawy).

W myśl art. 22 ust. 5b ww. ustawy koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie. Z cyt. wyżej przepisów wynika, iż w przypadku podatników dokonujących ewidencji zdarzeń gospodarczych w księgach rachunkowych, koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu potrącalne są, co do zasady, w momencie osiągnięcia odpowiadającego im przychodu. Wydatki poniesione na nabycie towaru (w tym przypadku nieruchomości) niewątpliwie stanowią koszt bezpośrednio związany z uzyskanym przychodem. W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, iż wydatki poniesione na nabycie przedmiotowej nieruchomości będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tejże nieruchomości.

2\. Zgodnie z treścią cyt. wyżej art. 22 ust. 1 ww. ustawy aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej musi mieć związek z uzyskaniem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła. W złożonym wniosku wnioskodawca wskazał, iż zamierza wybudować obiekt restauracyjno – hotelowy z przeznaczeniem na sprzedaż na terenie zakupionej nieruchomości, na której znajdują się fundamenty, prawdopodobnie nie nadające się do wykorzystania w planowanej przez wnioskodawcę inwestycji. Wynika z tego, iż w celu zrealizowania planowanej inwestycji, a w konsekwencji uzyskania przychodu, niezbędne jest dokonanie rozbiórki fundamentów i rekultywacji terenu. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż wydatki poniesione w związku z ww. czynnościami mogą stanowić koszty uzyskania przychodu prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Jako koszty bezpośrednio związane z uzyskanym przychodem będą potrącalne w dacie uzyskania przychodu ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

3\. Jak wynika z treści powołanego wyżej art. 22 ust. 1 ww. ustawy aby dany wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, między jego poniesieniem a uzyskanym przychodem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Ze złożonego wniosku wynika, iż w skład majątku upadłej spółki z o. o. nabytej przez wnioskodawcę wchodziła dokumentacja projektowa. Z uwagi na fakt, iż wnioskodawca nie zamierzał kontynuować i nie kontynuuje rozpoczętej przez upadłą spółkę inwestycji dokumentacja ta nie będzie wykorzystana. Dlatego też, mając na względzie regulacje cyt. art. 22 ust. 1 ww. ustawy, stwierdzić należy, iż ww. dokumentacja nie będzie miała związku z uzyskaniem przychodu ani z zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła. Pomiędzy wydatkami na jej nabycie a uzyskanym przychodem nie zachodzi zatem związek przyczynowo – skutkowy. W konsekwencji wydatki poniesione na nabycie tejże dokumentacji projektowej nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej przez wnioskodawcę w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.