Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.84.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Zastosowanie stawki 0% VAT do dostaw (...) lotniczych, ich
komponentów oraz części zamiennych na rzecz Kontrahenta.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
podmiot-podmiot pośredniczący
samolot
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
dostawa środków transportu lotniczego oraz części
zamiennych i wyposażenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1f

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie prawa do zastosowania stawki 0% VAT do dostaw (...) lotniczych, ich
    komponentów oraz części zamiennych na rzecz Kontrahenta. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. KG (dalej: „A.”, „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą w Niemczech,
    zajmującą się sprzedażą wyposażenia pokładowego do samolotów, w tym w szczególności
    sprzedażą (...) lotniczych, ich komponentów i części zamiennych liniom lotniczym, firmom
    leasingowym i producentom samolotów na całym świecie. Spółka jest zarejestrowana jako
    podatnik VAT czynny oraz na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce
    (podatnik VAT UE).
    Sprzedawane przez Spółkę (...) lotnicze, komponenty instalowane w siedzeniach samolotu
    oraz części zamienne produkowane są/będą w Polsce przez polską spółkę zależną B. Sp. z.
    o.o. (dalej: „B.”), a następnie są/będą sprzedawane Wnioskodawcy.
    W dalszej kolejności Wnioskodawca dostarcza/będzie sprzedawać towary do klienta
    końcowego, tj. firmy z siedzibą na terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego UE
    (lub ew. na terytorium państwa trzeciego) zajmującej się leasingiem samolotów (dalej:
    „Kontrahent”). Towary dostarczane są/będą bezpośrednio z Polski do kraju docelowego,
    którym zawsze będzie inny kraj UE. Kontrahent jest/będzie jednocześnie organizatorem
    transportu. Możliwa jest także sytuacja, w której organizatorem transportu jest/będzie A.,
    posługujący się polskim numerem VAT wobec B. Zdarza się/może się zdarzyć, że
    Kontrahent nie jest/nie będzie zarejestrowany na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych w kraju docelowym.
    W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku są
    wyłącznie dostawy realizowane na rzecz firm leasingowych, które nie są/nie będą
    zarejestrowane na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w kraju docelowym.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie transakcji
    łańcuchowych, w ramach, których B. dokonuje/będzie dokonywał dostaw towarów na
    rzecz Spółki, a Spółka na rzecz Kontrahenta. W ramach ww. transakcji łańcuchowej,
    dostawie pomiędzy A., a Kontrahentem jest/będzie przypisany transport (tj. jest/będzie
    ona stanowić tzw. dostawę ruchomą). Z uwagi na wewnątrzwspólnotowy charakter ww.
    transakcji, dostawa ta jest/będzie stanowić wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast dostawa towarów dokonywana przez B. na rzecz Wnioskodawcy stanowi
    /będzie stanowiła tzw. dostawę nieruchomą w ramach transakcji łańcuchowej i podlega
    /będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce. Wnioskodawca podkreśla, że prawidłowość
    modelu przedstawionej transakcji łańcuchowej oraz przypisanie dostawy ruchomej nie
    stanowi przedmiotu niniejszego wniosku.
    Z uwagi na niespełnienie przesłanek przewidzianych w ustawie o VAT do zastosowania
    stawki 0% VAT dla dostaw wewnątrzwspólnotowych, tj. w szczególności braku rejestracji
    dla celów VAT Kontrahenta, transakcja między Spółką a Kontrahentem nie jest/nie będzie
    mogła być opodatkowana stawką 0% VAT na podstawie art. 42 ustawy o VAT.
    Niemniej, należy zauważyć, że (...), komponenty i ich części zamienne dostarczane przez
    Wnioskodawcę przeznaczone są/będą do instalacji w samolotach, wynajmowanych (lub
    udostępnianych na podstawie podobnej umowy) przez firmę leasingującą firmie lotniczej.
    Kontrahent nabywa wskazane wyżej elementy wyposażenia w celu ich wyłącznego

    dalszego wykorzystania przez przedsiębiorstwo lotnicze. Części są/będą instalowane
    bezpośrednio w istniejących samolotach lub dostarczane do punktów serwisowych w
    kraju docelowym. Ponadto, wszystkie ww. towary produkowane przez B. i dostarczane
    przez Spółkę, są akceptowane/ zostaną zaakceptowane przez (...) Urząd Lotnictwa
    Cywilnego.
    (...) i ich części są/będą zatem docelowo wykorzystywane w samolotach użytkowanych
    przez firmę lotniczą. Wnioskodawca natomiast zawsze może/będzie mógł przypisać
    dostarczone (...) lotnicze, komponenty siedzeń i ich części zamienne do konkretnych
    samolotów linii lotniczej przed dokonaniem dostawy. Co istotne, Kontrahent jest/będzie
    ostatecznym nabywcą ww. towarów, które są/ będą montowane w samolotach
    leasingowanych od Spółki przez firmę lotniczą.
    Firma lotnicza najmująca samoloty od Kontrahenta jest/będzie przewoźnikiem lotniczym
    wykonującym głównie transport międzynarodowy uprawnionym do wykonywania
    przewozów w transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego instrumentu
    właściwego organu państwa, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika
    lotniczego lub wpisanym na listę przewoźników lotniczych wykonujących przewozy
    głównie w transporcie międzynarodowym, ogłoszoną przez właściwy organ państwa
    siedziby tego przewoźnika. Innymi słowy, ostatecznym beneficjentem dostarczanych
    towarów jest/będzie podmiot prowadzący przewozy lotnicze w przeważającej części
    międzynarodowe, który jest/będzie uprawniony do wykonywania przewozów w
    transporcie międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu
    państwa siedziby tego przewoźnika.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ma/będzie
    miał prawo do zastosowania stawki 0% VAT do dostaw (...) lotniczych, ich komponentów
    oraz części zamiennych na rzecz Kontrahenta?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do zastosowania stawki 0% VAT na podstawie art.
    83 ust. 1 pkt 6 w zw. z ust. 1f ustawy o VAT w Polsce w przypadku dostaw (...) lotniczych,
    ich komponentów oraz części zamiennych na rzecz Kontrahenta.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    1. Warunki zastosowania stawki 0% VAT w wypadku WDT
    Wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (dalej: „WDT”) zasadniczo podlegają
    opodatkowaniu według stawki 0% VAT pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek
    materialnych i formalnych. Art. 42 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje warunki, które muszą
    zostać spełnione, aby podatnik był uprawniony do zastosowania 0% stawki podatku, tj.:
    „(...)
    1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
    identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
    członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku
    od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
    2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem
    wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do
    nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju;
    3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest
    zarejestrowany jako podatnik VAT UE”.
    Należy przy tym zaznaczyć, że stosowanie 0% stawki VAT z tytułu WDT nie powinno być
    postrzegane jako wyjątek od reguły, lecz jako reguła, od której wyjątkiem jest stosowanie

    stawki krajowej. Jak bowiem zauważył Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w
    wyroku z dnia 16 stycznia 2012 r. (sygn. III SA/Wa 1220/11) „dokonanie dostaw skutkować
    powinno stawką podatkową 0%, która - wbrew stanowisku Organów - w ramach WDT nie
    jest żadną stawką preferencyjną, lecz jedyną i podstawową”.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przedmiotem
    niniejszego wniosku są transakcje WDT realizowane do podmiotu, który nie jest
    zarejestrowany dla celów VAT-UE w kraju dostawy, zatem do sytuacji, w których powyższe
    warunki nie zostały/nie zostaną spełnione. Zatem do dostaw będących przedmiotem
    niniejszego wniosku nie będzie można zastosować stawki VAT przewidzianej zasadniczo
    dla WDT.
    Co do zasady, podstawową stawką VAT w takich wypadkach jest stawka 23% VAT.
    Niemniej jednak, ustawa o VAT dla określonych rodzajów transakcji przewiduje
    szczególne, obniżone stawki VAT, które mogą stanowić samodzielną podstawę do
    zastosowania obniżonego opodatkowania, bez względu na niespełnienie przesłanek z art.
    42 ustawy o VAT.
    I tak, w art. 83 ustawy o VAT wskazane zostały transakcje, dla których przewidziano stawkę
    0% VAT, której zastosowanie może zostać uzależnione od spełnienia innych, określonych
    warunków.
    Zgodnie z powyższym, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, możliwe jest
    zastosowanie stawki 0% VAT do dostaw środków transportu lotniczego oraz części
    zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dla przewoźników lotniczych
    wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym. Dalsze ustępy tego
    przepisu doprecyzowują natomiast warunki stosowania tej stawki (ust. 1a - 1f).
    Tym samym Wnioskodawca wskazuje, że, dla ustalenia z jaką stawką krajową powinna
    zostać opodatkowana transakcja WDT realizowana przez Spółkę, dla której nie zostały
    spełnione warunki zastosowania stawki 0% określone w art. 42 ust. 1 ustawy o VAT
    kluczowe jest stwierdzenie, czy spełnione zostały wymogi przewidziane w art. 83 ust. 1 pkt
    6 oraz art. 83 ust. 1a - 1f ustawy o VAT.
    2. Zastosowanie stawki 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT
    Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy VAT, stawkę VAT 0% stosuje się m.
    in. do dostawy:
        części zamiennych do środków transportu lotniczego,
        wyposażenia pokładowego,
    dla przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym.
    W przepisach art. 83 ust. 1a - 1e prawodawca zdefiniował szczegółowo w jakich
    wypadkach można uznać za „przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w
    transporcie międzynarodowym” przewoźników lotniczych posiadających siedzibę
    działalności gospodarczej na terytorium kraju (Polski). Przedmiotem niniejszego wniosku
    są jednak wyłącznie dostawy do podmiotów z siedzibą poza terytorium kraju, tym samym
    przepisy te nie wymagają szczegółowego rozważenia.
    Natomiast w ust. 1f prawodawca zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym” w wypadku przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby
    działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Zgodnie z powołanym przepisem chodzi tu o przewoźników lotniczych:

    1) uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym na
      podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa siedziby tego
      przewoźnika, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub
    2) wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w
      transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby
      danego przewoźnika.
    W konsekwencji, w oparciu o powyższe regulacje należy stwierdzić, że ustawa o VAT
    pozwala na zastosowanie stawki podatku 0% w odniesieniu do dostaw związanych ze
    statkami powietrznymi, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
    a) Przesłanka przedmiotowa - stawką 0% VAT objęte są wyłącznie towary wymienione w
      art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, tj. środki transportu lotniczego, ich części zamienne i
      wyposażenie pokładowe;
    b) Przesłanka podmiotowa - zastosowanie stawki 0% w odniesieniu do wskazanych
      powyżej towarów jest możliwe zasadniczo w przypadku dokonania tej dostawy dla
      określonego podmiotu, tj. przewoźnika lotniczego działającego w transporcie
      międzynarodowym, zdefiniowanego w art. 83 od ust.1a do ust.1f ustawy o VAT.
    Ad a - przesłanka przedmiotowa
    Zgodnie ze znanym Spółce stanowiskiem organów podatkowych, opodatkowaniu stawką
    0% VAT podlega wyłącznie takie wyposażenie pokładowe, które jest niezbędne do
    prawidłowego funkcjonowania i eksploatacji statku powietrznego (por. np. interpretacja
    indywidualna DKIS z dnia 6 marca 2018 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.85.2018.1.RD; z dnia 22
    maja 2018 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.85.2018.1.JS).
    Jednocześnie ani polski ustawodawca, ani organy podatkowe nie określają, jakie cechy
    charakterystyczne powinien posiadać element wyposażenia, aby mogła mu zostać
    przypisana cecha „niezbędności”. Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego,
    „niezbędny” to taki, bez którego nie można przetrwać, normalnie funkcjonować, taki, który
    jest bardzo potrzebny.
    W ocenie Wnioskodawcy niewątpliwie towary będące przedmiotem niniejszego wniosku,
    tj. (...) lotnicze oraz ich komponenty i części zamienne, należy uznać za niezbędne do
    prawidłowego funkcjonowania i eksploatacji każdego statku powietrznego, do którego są
    one przeznaczone. Są to standardowe elementy powszechnie stosowane w tego rodzaju
    środkach transportu.
    Ponadto, jak wynika z Załącznika 6 do Konwencji o międzynarodowym lotnictwie cywilnym
    podpisanej w Chicago dnia 7 grudnia 1944 r., którym, zgodnie z Oświadczeniem
    rządowym z dnia 20 sierpnia 2003 r., Polska jest związana: „Każdy samolot musi być
    wyposażony w: 1) siedzenie lub miejsce do leżenia dla każdego pasażera, który
    przekroczył wiek określony przez państwo operatora” - pkt 6.2.2.
    W związku z powyższym, należy uznać, że skoro siedzenia uważane są za zasadniczo
    obowiązkowe elementy wyposażenia samolotu, do którego są one przeznaczone, to
    zarówno (...) samolotowe, jak i wszelkie ich komponenty czy części zamienne zapewniające
    ich prawidłowe funkcjonowanie będą stanowiły element wyposażenia niezbędny do
    prawidłowego funkcjonowania samolotu.
    Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że wszelkie dostarczane przez niego towary [(...),
    komponenty, części zamienne] mogą zostać przypisane do konkretnego samolotu
    konkretnej linii lotniczej już na etapie realizowanej dostawy oraz są/będą akceptowane
    przez (...) Urząd Lotnictwa Cywilnego.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że (...) lotnicze, ich
    komponenty i części zamienne są niezbędne do prawidłowej eksploatacji i funkcjonowania
    statku powietrznego, a tym samym spełniają/będą spełniać kryterium przedmiotowe
    wskazane w przepisach ustawy o VAT.

    Ad b - przesłanka podmiotowa
    Drugą przesłanką, która musi zostać spełniona jest przesłanka podmiotowa, tj. dostawy
    muszą odbywać się dla podmiotu będącego przewoźnikiem lotniczym wykonującym
    głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, zgodnie z przytaczaną już wyżej
    definicją ustawową.
    Zdaniem Wnioskodawcy przepis ten nie wskazuje jednoznacznie, że przesłanka ta będzie
    spełniona wyłącznie w wypadku bezpośrednich dostaw do tego rodzaju przewoźników.
    Przeciwnie - zastosowanie jedynie słowa „dla” sugeruje tu bowiem, że przesłanka byłaby
    również spełniona w sytuacji dostawy bezpośrednio do podmiotu niebędącego takim
    przewoźnikiem, który jednak udostępnia je następnie wyłącznie tego rodzaju
    przewoźnikom (tj. są one bezpośrednio przeznaczone dla wykorzystania przez takich
    przewoźników).
    Za takim poglądem przemawiają następujące argumenty:
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje na wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 15 lipca 2021 r. o sygnaturze I FSK 2131/18. W przedmiotowym
    wyroku dotyczącym dostaw paliwa lotniczego na rzecz pośrednika, który następnie
    dokonuje dostawy paliwa bezpośrednio do samolotów używanych przez zagranicznych
    przewoźników lotniczych, Sąd wskazał, że „zwolnienie dostawy towarów na rzecz
    podmiotu, który nie jest przewoźnikiem lotniczym wykonującym głównie przewozy w
    transporcie międzynarodowym (jak w niniejszej sprawie na rzecz pośrednika) byłoby
    dopuszczalne tylko w przypadku jednoznacznej identyfikacji towaru (w orzeczeniu mowa
    jest o statkach powietrznych) ze względu na mechanizmy rejestracji i zezwoleń, co bez
    przeszkód pozwalałoby na weryfikację zasadności zwolnienia (jako towaru używanego
    przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym). Bowiem etapy poprzedzające końcową dostawę towarów zostały co
    do zasady przywołanymi orzeczeniami wyłączone ze zwolnienia, a dopuszczone jedynie
    wówczas, gdy z uwagi na możliwość jednoznacznej identyfikacji przeznaczenia towaru
    możliwe jest zweryfikowanie jego wykorzystania przez przewoźników lotniczych
    wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.”
    W konsekwencji po analizie orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego można
    stwierdzić, że w sytuacji, gdy towar dostarczany jest podmiotowi, który sam nie jest
    „przewoźnikiem lotniczym, zajmującym się głównie odpłatnym przewozem na trasach
    międzynarodowych”, lecz nabywa towary, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    VAT, przeznaczony wyłącznego do użytku przez takiego przedsiębiorcę i jednoznacznie
    określone jest przeznaczenie towaru (tj. konkretny samolot konkretnej linii lotniczej
    spełniającej wymogi określone w ust. 1f ww.), zdaniem Wnioskodawcy w przypadku
    dostaw realizowanych przez A. mogłaby mieć zastosowanie stawka VAT 0%.
    Natomiast, co ważniejsze, za powyższą tezą, potwierdzając konkluzje Spółki, opowiedział
    się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 19 lipca 2012 r. w sprawie
    C-33/11 A Oy.
    W przedmiotowym wyroku, dotyczącym dostawy samolotu dokonywanej na rzecz
    pośrednika, który następnie udostępnił samolot do korzystania innemu podmiotowi
    (spełniającemu kryteria uznania go za przewoźnika lotniczego wykonującego głównie
    przewozy w transporcie międzynarodowym), Trybunał wskazał, że:
    „(...) art. 15 pkt 6 szóstej dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób, iż
    przewidziane w nim zwolnienie ma zastosowanie również do dostawy statku
    powietrznego na rzecz podmiotu, który sam nie jest «przedsiębiorstwem lotniczym
    zajmującym się głównie odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych» w
    rozumieniu tego przepisu, lecz nabywa ten statek powietrzny w celu jego wyłącznego
    wykorzystania przez takie przedsiębiorstwo”.

    Przedmiotowy wniosek TSUE wywiódł w szczególności z brzmienia językowego przepisu
    art. 15 pkt 6 VI Dyrektywy (poprzedzającej Dyrektywę VAT), który przywołał we wskazanym
    orzeczeniu:
    „Bez uszczerbku dla innych przepisów Wspólnoty państwa członkowskie zwalniają od
    podatku na warunkach, które określają w celu zapewnienia właściwego i prostego
    zastosowania takich zwolnień i zapobieżenia wszelkim oszustwom podatkowym, unikaniu
    opodatkowania i nadużyciom: (...)
    6) dostawy, przebudowy, naprawy, utrzymanie, czarter oraz najem statków powietrznych
    używanych przez towarzystwa lotnicze, wykorzystywanych odpłatnie w ruchu
    międzynarodowym (przedsiębiorstwa lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym
    przewozem na trasach międzynarodowych), jak również dostawy, najem, naprawa oraz
    utrzymanie sprzętu wbudowanego lub w tym celu używanego”.
    Odnosząc się do przedmiotowego przepisu TSUE zwrócił uwagę, że:
    „Przez drugie pytanie sąd odsyłający zastanawia się nad tym, czy art. 15 pkt 6 szóstej
    dyrektywy powinien być interpretowany w ten sposób, że przewidziane przez niego
    zwolnienie ma zastosowanie do dostawy statków powietrznych na rzecz podmiotu, który
    sam nie jest «przedsiębiorstwem lotniczym zajmującym się głównie odpłatnym
    przewozem na trasach międzynarodowych» w rozumieniu tego przepisu, lecz który
    nabywa rzeczone statki powietrzne w celu ich wyłącznego wykorzystania przez takie
    przedsiębiorstwo lotnicze.
    W tym zakresie w pierwszej kolejności należy zauważyć, że fińska wersja rzeczonego art.
    15 pkt 6 odnosi się do dostawy statków powietrznych „na rzecz” przedsiębiorstwa
    lotniczego zajmującego się głównie odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych.
    Niemniej jednak większa część wersji językowych tego przepisu odnosi się do statków
    powietrznych „wykorzystywanych przez takie przedsiębiorstwo”.
    Tak jak to już zostało przypomniane w pkt 24 niniejszego wyroku, wykładnia tego przepisu
    powinna co do zasady uwzględniać zauważone w ten sposób rozbieżności językowe.
    Po drugie, należy stwierdzić, że treść większości wersji językowych art. 15 pkt 6 szóstej
    dyrektywy, kładąc akcent nie na tożsamości odbiorcy dostawy lub na właścicielu statku
    powietrznego, lecz na okoliczności, iż statki powietrzne stanowiące przedmiot dostawy
    powinny być „wykorzystywane przez” przedsiębiorstwo zajmujące się głównie odpłatnym
    przewozem na trasach międzynarodowych, nie prowadzi sama przez się do wyłączenia z
    zakresu zastosowania zwolnienia ustanowionego przez ten przepis dostaw statków
    powietrznych na rzecz podmiotu gospodarczego, który nabywa je wyłącznie w celu ich
    wykorzystania przez takie przedsiębiorstwo, na przykład w ramach transakcji leasingowej”.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że TSUE zwrócił uwagę, że przepisy
    wspólnotowe kładą nacisk na wykorzystywanie przez przewoźnika lotniczego
    wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym towarów
    zdefiniowanych w art. 15 pkt 6 VI Dyrektywy (przepis poprzedzający art. 148 lit. f
    Dyrektywy VAT), a nie na warunek w postaci zrealizowania dostawy tych towarów
    bezpośrednio na rzecz ww. przewoźnika.
    Wnioski przedstawione przez TSUE pozostają aktualne także na gruncie przepisu art. 148
    lit. f Dyrektywy VAT. Zgodnie bowiem z przepisem art. 148 lit. e - f Dyrektywy VAT, państwa
    członkowskie zwalniają następujące transakcje:
        dostawy towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego statków
        powietrznych używanych przez linie lotnicze zajmujące się głównie odpłatnym
        przewozem na trasach międzynarodowych;

        dostawę, przebudowę, naprawę, konserwację, czarterowanie oraz wynajem
        statków powietrznych, o których mowa w lit. e), jak również dostawę, wynajem,
        naprawę oraz konserwację sprzętu będącego częścią tych statków powietrznych
        lub służącego ich eksploatacji.
    Analiza językowa przedmiotowych przepisów prowadzi do wniosku, że prawodawca unijny
    nie wprowadził warunku, aby dostawa towarów lub usług wskazanych w ww. przepisach
    musiała zostać dokonana bezpośrednio na rzecz linii lotniczej zajmującej się głównie
    odpłatnym przewozem na trasach międzynarodowych. Zgodnie z przywołanymi
    przepisami Dyrektywy o VAT, przesłanka do zwolnienia dostaw powyższych towarów z
    podatku VAT jest spełniona, gdy towary dostarczane są do samolotów używanych przez
    linie lotnicze.
    Mając zatem na uwadze brzmienie przepisu art. 148 lit. f i lit. e Dyrektywy VAT,
    Wnioskodawca wskazuje, że prawidłowa wykładnia art. 83 ust. 1 pkt 6 VATU, dokonana w
    duchu prounijnym, prowadzi do wniosku, że przepis ten nie znajduje zastosowania
    wyłącznie w przypadku, gdy towary w nim wymienione dostarczane są bezpośrednio na
    rzecz przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym, ale także w sytuacji, w której dostawa dokonywana jest na rzecz
    innego podmiotu, natomiast towary są przeznaczone do zastosowania w samolocie
    używanym przez takiego przewoźnika.
    Inaczej mówiąc, zdaniem Wnioskodawcy, skoro już na moment dostawy na rzecz
    Kontrahenta Wnioskodawca dysponuje informacją do czego wykorzystane zostaną
    dostarczane przez niego towary, tj. do zamontowania w samolocie udostępnianym przez
    podmiot leasingujący i użytkowanym przez przewoźnika lotniczego wykonującego głównie
    przewozy w transporcie międzynarodowym, brak jest podstaw do ograniczenia
    możliwości zastosowania stawki VAT 0 %.
    Jak już wyżej sygnalizowano, przedmiotowy wniosek wspiera także analiza znaczenia
    przyimka „dla” użytego w przepisie art. 83 ust. 1 pkt 6 VATU. Zgodnie bowiem z
    internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „dla” oznacza:
        przyimek komunikujący o przeznaczeniu obiektu, np. Film dla młodzieży;
        przyimek komunikujący cel czynności, np. Tupali nogami dla rozgrzewki;
        przyimek wyznaczający obiekt odniesienia komunikowanego sądu, najczęściej
        osobę, z punktu widzenia której sąd ten jest wydawany, np. Był to dla mnie rok
        pełen sukcesów;
        przyimek wprowadzający przyczynę jakichś działań, np. Na dziki polowano dla
        mięsa.
    W związku z tym, skoro określone towary [(...) samolotowe oraz komponenty i ich części
    zamienne] mają być dostarczone dla przewoźników lotniczych wykonujących głównie
    przewozy w transporcie międzynarodowym, to ze zwrotu tego nie należy kategorycznie
    wnosić, że nabywcą tych towarów musi być wyłącznie tego rodzaju przewoźnik.
    Przeciwnie, może być to także inny podmiot, pod warunkiem jednak, że z góry wiadomym
    jest, że towary zostaną ostatecznie wykorzystane przez tego rodzaju przewoźnika.
    Odnosząc powyższe do sytuacji przedstawionej w niniejszym wniosku, Wnioskodawca
    wskazuje, że skoro z góry, tj. w momencie realizacji dostawy, będzie wiedział, że
    dostarczane towary będą wykorzystane do zamontowania w samolotach użytkowanych
    przez linię lotniczą spełniającą kryteria do uznania jej za „przewoźnika lotniczego
    wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym”, to brak jest podstaw
    do zawężającej interpretacji przepisu art. 83 ust. 1 pkt 6 VATU.

    W świetle wyżej przedstawionych argumentów Wnioskodawca wskazuje, że przepis art. 83
    ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT nie będzie znajdować zastosowania wyłącznie w przypadku, gdy
    towary w nim wymienione dostarczane są bezpośrednio na rzecz przewoźnika lotniczego
    wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, ale także w sytuacji, w
    której dostawa dokonywana jest na rzecz innego podmiotu, natomiast towary są
    przeznaczone do zastosowania w samolocie użytkowanym przez takiego przewoźnika.
    Zdaniem Spółki, skoro już w momencie dostawy na rzecz Kontrahenta Wnioskodawca
    dysponuje/będzie dysponował informacją do czego wykorzystane zostaną dostarczane
    przez niego towary, tj.:
        są/będą one dostarczane do podmiotu, który w ramach swojej działalności
        gospodarczej udostępnia (leasinguje) samoloty,
        ww. samoloty są/będą użytkowane przez przewoźnika lotniczego wykonującego
        głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, co wynika z faktu, że
        Wnioskodawca zawsze może/będzie mógł przypisać dostarczone (...) lotnicze,
        komponenty siedzeń i ich części zamienne do konkretnych samolotów linii lotniczej
        na etapie dokonywanej dostawy,
        towary te są/będą towarami, o których mowa w art. 83 pkt 1 ust 6 ustawy o VAT,
    - to spełniona jest/zostanie przesłanka zarówno przedmiotowa, jak i podmiotowa, a więc
    brak jest podstaw do ograniczenia możliwości zastosowania stawki VAT 0 %.
    Zgodnie z przeprowadzoną powyżej analizą, uznać należy, że Wnioskodawca spełnia
    /będzie spełniał zarówno przesłankę przedmiotową, jak i podmiotową wynikającą z
    ustawy o VAT, a zatem dostawy realizowane do Kontrahenta są/będą opodatkowane
    stawką 0% VAT na podstawie art. 83 pkt 1 ust 6 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361) - zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług oraz odpłatna
    dostawa towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Na mocy art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw środków transportu
      lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego dla
      przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
      międzynarodowym.
    Jednocześnie stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy:
      Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
      międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się
      przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na
      terytorium kraju, u których udział:
        1) przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach
          ogółem,
        2) zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach
          ogółem,
        3) liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych
          przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem
      - wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co
      najmniej 60%.
    W myśl art. 83 ust. 1c ustawy:
      Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego ogłasza do dnia 31 marca danego roku
      podatkowego, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Urzędu Lotnictwa
      Cywilnego, listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w
      transporcie międzynarodowym, o których mowa w ust. 1a, na okres od dnia 1
      kwietnia danego roku podatkowego do dnia 31 marca następnego roku
      podatkowego, na podstawie danych uzyskanych od przewoźników lotniczych.
    Natomiast na podstawie art. 83 ust. 1f ustawy:
      Przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
      międzynarodowym, o których mowa w ust. 1 pkt 5-8, 13, 16 i 18, rozumie się również
      przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na
      terytorium kraju:
        1) uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie międzynarodowym
          na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa siedziby tego
          przewoźnika, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego,
          lub
        2) wpisanych na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w
          transporcie międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa
          siedziby danego przewoźnika.

    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy zastosowanie stawki podatku 0% jest możliwe w
    przypadku dokonywania dostaw środków transportu lotniczego oraz części zamiennych
    do nich i wyposażenia pokładowego dla przewoźników lotniczych wykonujących głównie
    przewozy w transporcie międzynarodowym. Zatem warunki zastosowania preferencyjnej
    stawki dotyczą zarówno samego towaru, jak też nabywcy. Zgodnie ze wskazanym
    przepisem, aby zastosowanie znalazła stawka 0%, bezpośrednim nabywcą towarów musi
    być podmiot spełniający określone warunki, tj. musi on być przewoźnikiem lotniczym,
    który wykonuje głównie przewozy w transporcie międzynarodowym (spełniającym kryteria
    określone w art. 83 ust. 1a bądź art. 83 ust. 1f ustawy). Jest to kryterium o charakterze
    podmiotowym, które wynika wprost z analizowanej regulacji i wyklucza możliwość
    zastosowania preferencji podatkowej dla dostawy dokonanej na rzecz jakiegokolwiek
    innego podmiotu, nawet jeżeli ostatecznym nabywcą (użytkownikiem) ma być przewoźnik
    lotniczy.
    Z przepisów art. 83 ust. 1a i 1f ustawy wynika, że przewoźnicy lotniczy posiadający
    siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju mogą być uznani za przewoźników
    lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym jeżeli udział
    przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem, udział
    zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem oraz
    udział liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych
    przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem wynosił w poprzednim
    roku podatkowym co najmniej 60%. Przy czym na podstawie danych otrzymanych od
    przewoźników Prezes Urzędu Lotnictwa Cywilnego ogłasza w drodze obwieszczenia listę
    przewoźników lotniczych, którzy spełniają powyższe kryteria. Z kolei przez przewoźników
    lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, rozumie się
    przewoźników lotniczych nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na
    terytorium kraju uprawnionych do wykonywania przewozów w transporcie
    międzynarodowym na podstawie odpowiedniego aktu właściwego organu państwa ich
    siedziby, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego, lub wpisanych
    na listę przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby danego
    przewoźnika.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada siedzibę w Niemczech oraz jest zarejestrowana
    jako podatnik VAT czynny oraz na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce.
    Spółka zajmuje się sprzedażą wyposażenia pokładowego do samolotów, w tym w
    szczególności sprzedażą (...) lotniczych, ich komponentów i części zamiennych liniom
    lotniczym, firmom leasingowym i producentom samolotów na całym świecie.
    (...) lotnicze, komponenty instalowane w siedzeniach samolotu oraz części zamienne
    produkowane są/będą w Polsce przez polską spółkę zależną B. Sp. z.o.o. (B.), a następnie
    są/będą sprzedawane Spółce. W dalszej kolejności Spółka dostarcza/ będzie sprzedawać
    towary do klienta końcowego, tj. firmy z siedzibą na terytorium innego niż Polska kraju
    członkowskiego UE (lub ew. na terytorium państwa trzeciego) zajmującej się leasingiem
    samolotów (Kontrahent).
    (...), komponenty i ich części zamienne dostarczane przez Spółkę przeznaczone są/będą
    do instalacji w samolotach, wynajmowanych (lub udostępnianych na podstawie podobnej
    umowy) przez firmę leasingującą firmie lotniczej. Kontrahent nabywa wskazane wyżej
    elementy wyposażenia w celu ich wyłącznego dalszego wykorzystania przez
    przedsiębiorstwo lotnicze. Części są/będą instalowane bezpośrednio w istniejących
    samolotach lub dostarczane do punktów serwisowych w kraju docelowym. Spółka zawsze
    może/będzie mogła przypisać dostarczone (...) lotnicze, komponenty siedzeń i ich części
    zamienne do konkretnych samolotów linii lotniczej przed dokonaniem dostawy.
    Kontrahent jest/będzie ostatecznym nabywcą ww. towarów, które są/ będą montowane w
    samolotach leasingowanych przez firmę lotniczą. Firma lotnicza najmująca samoloty od
    Kontrahenta jest/będzie przewoźnikiem lotniczym wykonującym głównie transport

    międzynarodowy uprawnionym do wykonywania przewozów w transporcie
    międzynarodowym na podstawie odpowiedniego instrumentu właściwego organu
    państwa, w szczególności koncesji lub certyfikatu przewoźnika lotniczego lub wpisanym
    na listę przewoźników lotniczych wykonujących przewozy głównie w transporcie
    międzynarodowym, ogłoszoną przez właściwy organ państwa siedziby tego przewoźnika.
    Towary dostarczane są/będą bezpośrednio z Polski do kraju docelowego, którym zawsze
    będzie inny kraj UE. Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie dostawy realizowane
    na rzecz firm leasingowych, które nie są/nie będą zarejestrowane na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych w kraju docelowym. Ponadto, Spółka wskazała, że jej wniosek
    dotyczy wyłącznie transakcji łańcuchowych, w ramach, których B. dokonuje/będzie
    dokonywał dostaw towarów na rzecz Spółki, a Spółka na rzecz Kontrahenta. W ramach
    ww. transakcji łańcuchowej, dostawie pomiędzy Spółką, a Kontrahentem jest/będzie
    przypisany transport (tj. jest/będzie ona stanowić tzw. dostawę ruchomą). Z uwagi na
    wewnątrzwspólnotowy charakter ww. transakcji, dostawa ta jest/będzie stanowić
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Natomiast dostawa towarów dokonywana
    przez B. na rzecz Spółki stanowi/będzie stanowiła tzw. dostawę nieruchomą w ramach
    transakcji łańcuchowej i podlega/będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.
    Z uwagi na niespełnienie przesłanek przewidzianych w ustawie o VAT do zastosowania
    stawki 0% VAT dla dostaw wewnątrzwspólnotowych, tj. w szczególności braku rejestracji
    dla celów VAT Kontrahenta, transakcja między Spółką a Kontrahentem nie jest/nie będzie
    mogła być opodatkowana stawką 0% VAT na podstawie art. 42 ustawy o VAT, co jasno
    Państwo wskazali w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i nie jest przedmiotem
    wątpliwości w złożonym wniosku.
    Państwa wątpliwości dotyczą natomiast możliwości zastosowania - na podstawie art. 83
    ust. 1 pkt 6 w zw. z ust. 1f ustawy - stawki 0% dla dostawy (...) lotniczych, ich
    komponentów oraz części zamiennych na rzecz Kontrahenta.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku dla
    dostawy towarów opodatkowanych na terytorium Polski, tj. (...) lotniczych, ich
    komponentów oraz części zamiennych nie znajdzie zastosowania preferencyjna stawka
    podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy. W
    przedmiotowej sprawie bowiem Spółka nie dokonuje dostawy towarów na rzecz
    przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym w rozumieniu powołanych powyżej przepisów ustawy. W
    analizowanym przypadku Spółka dokonuje dostawy towarów na rzecz Kontrahenta, tj.
    firmy z siedzibą na terytorium innego kraju członkowskiego UE lub kraju trzeciego
    zajmującej się leasingiem samolotów. Kontrahent Spółki jest ostatecznym nabywcą ww.
    towarów, które są/będą montowane w samolotach leasingowanych przez niego na rzecz
    firm lotniczych.
    Zatem w niniejszym przypadku Spółka dokonuje/będzie dokonywać dostawy towarów na
    rzecz podmiotu występującego w charakterze pośrednika. Tym samym w przedmiotowej
    sprawie nie jest spełnione kryterium o charakterze podmiotowym tj. bezpośrednim
    nabywcą towarów nie jest podmiot będący przewoźnikiem lotniczym, który wykonuje
    głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, ale podmiot świadczący usługi
    leasingu na rzecz takiego przewoźnika. Tym samym Wnioskodawca nie może zastosować
    stawki podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy dla
    dostawy towarów ((...) lotniczych, ich komponentów oraz części zamiennych) dokonanej
    na rzecz Kontrahenta występującego w roli pośrednika. Bez znaczenia pozostaje
    okoliczność, że Spółka może/będzie mogła przypisać dostarczone (...) lotnicze,
    komponenty siedzeń i ich części zamienne do konkretnych samolotów linii lotniczej
    (będącej „przewoźnikiem lotniczym wykonującym głównie transport międzynarodowy”)
    przed dokonaniem dostawy. Realizowana przez Spółkę dostawa towarów na rzecz
    Kontrahenta - firmy zajmującej się leasingiem samolotów - tj. podmiotu niebędącego

    przewoźnikiem lotniczym, wykonującego głównie przewozy w transporcie
    międzynarodowym, nie spełnia warunków koniecznych dla zastosowania obniżonej stawki
    podatku VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy.
    Tym samym w analizowanym przypadku Spółka nie będzie miała prawa zastosować stawki
    podatku 0% VAT do dostaw (...) lotniczych, komponentów siedzeń i ich części zamiennych
    na rzecz Kontrahenta.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidulanych nr 0114-KDIP1-
    2.4012.85.2018.1.RD oraz 0111-KDIB3-3.4012.85.2018.1.JS należy zauważyć, że
    interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w
    sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i
    odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw
    podlegających rozstrzygnięciu. Ponadto wskazać należy, że stanowisko w nich zawarte nie
    jest sprzeczne z rozstrzygnięciem zawartym w niniejszej interpretacji. Przywołane
    interpretacje dotyczą zakwalifikowania dostarczanych przez Wnioskodawców towarów
    jako wyposażenia pokładowego, niezbędnego do prawidłowego funkcjonowania i
    eksploatacji statku powietrznego, co nie było przedmiotem wątpliwości w niniejszej
    interpretacji. W Państwa przypadku brak prawa do zastosowania stawki 0% VAT na
    dostawę (...) lotniczych, komponentów siedzeń i ich części zamiennych nie wynika z
    niespełnienia przesłanki przedmiotowej o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 6 ustawy, ale z
    tego, że nie została spełniona przesłanka podmiotowa, o której mowa w tym przepisie, tj.
    dokonania dostawy do podmiotu będącego przewoźnikiem lotniczym, który wykonuje
    głównie przewozy w transporcie międzynarodowym - wskazanego w ustawie VAT.
    W odniesieniu zaś do powołanego przez Wnioskodawcę orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego (NSA) należy zauważyć, że jest ono niejednolite. Przedstawione
    powyżej stanowisko Organu potwierdza między innymi wyrok NSA z 29 października 2020
    r. sygn. I FSK 160/18, który wprawdzie nie dotyczy dostawy na rzecz przewoźników
    powietrznych, lecz obejmuje zakresem opodatkowanie stawką VAT w wysokości 0%
    dostaw towarów na rzecz pośrednika zaangażowanego w proces produkcji statku. NSA w
    tym rozstrzygnięciu potwierdził, że warunkiem koniecznym do zastosowania stawki
    podatku VAT w wysokości 0%, jest dokonanie dostawy bezpośrednio na rzecz odbiorcy
    ostatecznego. Zatem błędna jest wykładnia polegająca na przyjęciu, że w rozumieniu
    przepisów ustawy VAT stawka podatku w wysokości 0% znajdzie zastosowanie do dostaw
    towarów na rzecz pośrednika.
    W odniesieniu do orzecznictwa TSUE należy zauważyć, że stanowisko Organu potwierdza
    także wyrok TSUE w sprawie Cimber Air z dnia 16 września 2004 r., nr C-382/02, w którym
    wskazano, że art. 148 lit. e), f) i g) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten
    sposób, że określone w nich dostawy towarów i usług przeznaczone dla statków
    powietrznych używanych do lotów krajowych przez towarzystwa lotnicze obsługujące
    transport głównie w odpłatnym ruchu międzynarodowym są zwolnione od podatku VAT. Z
    wyroku tego wynika, że dla zastosowania przepisu art. 148 Dyrektywy 2006/112/WE
    istotna jest działalność przewoźnika powietrznego.
    Powyższe potwierdza również orzeczenie TSUE w sprawie Velker International Oil
    Company Ltd. (wyrok nr C-185/89 z dnia 26 czerwca 1990 r.), w którym Trybunał przesądził
    jednoznacznie, że zwolnieniu podlegają wyłącznie dostawy dokonywane bezpośrednio na
    rzecz uprawnionego podmiotu (w przypadku ww. wyroku na rzecz armatora). Z uwagi na
    to, że treść Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zarówno w punkcie a) art. 148, w którym mowa
    jest o dostawach towarów w celu zaopatrzenia w paliwo i zaopatrzenia ogólnego
    jednostek pływających, jak również w punkcie e) i f) tego artykułu, dotyczących statków
    powietrznych, nie wskazuje wprost, iż dostawy towarów muszą być dokonywane na rzecz

    konkretnego podmiotu, to - uznając rangę wykładni dokonywanej przez TSUE - należy
    przyjąć, że również dostawy towarów przeznaczone dla statków powietrznych winny być
    dokonywane bezpośrednio na rzecz przewoźników.
    W świetle powołanych wyroków, do prawidłowego zastosowania zwolnienia z prawem do
    odliczenia przewidzianego art. 148 lit. e) i f) Dyrektywy 2006/112/WE, konieczne jest
    przyjęcie, że zwolnieniem może zostać objęta jedynie dostawa dokonana bezpośrednio na
    rzecz przewoźnika powietrznego, jako ostatni etap obrotu. Zatem zwolnienie to nie może
    dotyczyć dostaw na wcześniejszych etapach obrotu.
    Prawidłowość takiej wykładni - na zasadzie analogii - potwierdza również orzeczenie
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-181/04 i C-183/04 pomiędzy
    Elmeka NE, a Ypourgos Oikonomikom, w którym stwierdzono, że art. 15 pkt 8 Szóstej
    Dyrektywy Rady 77/388 z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw
    członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 145, z późn. zm.), a obecnie art. 148 lit. d) Dyrektywy 2006/112/WE,
    należy interpretować w ten sposób, iż zwolnienie przewidziane w tym przepisie dotyczy
    usług świadczonych bezpośrednio na rzecz armatora, przeznaczonych dla zaspokojenia
    bezpośrednich potrzeb statków morskich.

## Dodatkowe informacje

Należy wskazać, że okoliczność, że zarówno w stanie faktycznym jak i zdarzeniu przyszłym
    dokonywaliście Państwo i będziecie dokonywać dostawy opisanych we wniosku towarów
    na rzecz Kontrahentów, którzy nie byli i nie będą zarejestrowani dla celów podatku VAT-
    UE przyjąłem jako element zdarzenia. Fakt czy Kontrahenci mieli lub będą mieli obowiązek
    takiej rejestracji może być przedmiotem postępowania innych organów podatkowych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.