Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1139/10/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-13
Teza: Czy należne odszkodowanie od kontrahenta stanowiące przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 3e updop powstanie z chwilą podpisania ugody i kompensaty rozrachunków?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; odszkodowania; przychód-powstanie przychodu; umowa; usługi-wykonanie usługi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 6 września 2010 r.), uzupełnionym w dniu 26 listopada 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu zawartej ugody (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2010 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu powstania przychodu z tytułu zawartej ugody.

Wniosek ten nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 12 listopada 2010r. Znak: IBPBI/2/423-1139/10/PP, IBPP1/443-852/10/AZb wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienie wniosku wpłynęło do tut. BKIP w dniu 26 listopada 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła z kontrahentem umowę najmu środków trwałych (autobusów). Spółka jest wynajmującym z tytułu zawartej umowy, a najemcą jest firma osoby fizycznej zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Umowa została zawarta 13 października 2009r. na okres 48 m-cy na wynajem 3 autobusów z określonym czynszem 5.000,00 zł za 1 autobus za miesiąc. Zgodnie z treścią umowy faktury wystawiono ostatniego dnia miesiąca. Tytułem zabezpieczenia prawidłowości realizacji umowy najemca zgodnie z umową wniósł kaucję w kwocie 150.000,00 zł na rachunek wynajmującego. Umowa przewidywała zwrot kaucji najemcy po zakończeniu okresu jej obowiązywania. Umowa zawiera zapis: „Każdej ze stron niniejszej umowy przysługuje prawo jej wcześniejszego rozwiązania za dwutygodniowym okresem wypowiedzenia”. Oprócz powyższego zapisu umowa nie zawiera innych warunków wcześniejszego rozwiązania umowy oraz nie przewiduje sankcji z tytułu przedterminowego rozwiązania umowy. Najemca w trakcie trwania umowy nie wywiązał się terminowo z płatności i z kwoty kaucji potrącano płatności na poczet należności z tytułu najmu. Kwota kaucji w trakcie trwania umowy została pomniejszona o kompensaty należności z najmu. Najemca zwrócił autobusy będące przedmiotem najmu w trakcie trwania umowy (przed terminem zakończenia umów). Przy zwrocie autobusów kwota należności została potrącona w pozostałej części z kaucji, a stromy zawarły ugodę, że pozostałą wartość kaucji w kwocie 84.104,11 zł w związku z niewywiązaniem się z umowy przez najemcę i utraconymi korzyściami poniesionymi przez wynajmującego, Spółka jako wynajmujący zaliczy jako odszkodowanie za utracone korzyści, karę umowną za przedwczesne rozwiązanie umowy i jako taka nie jest ona ani dostawą towarów ani świadczeniem usług. Kwota odszkodowania została skompensowana z pozostałą kwotą kaucji z rozliczenia.

W umowie nie zawarto postanowień dotyczących przedpłat kaucji czy też zaliczenia jej jako odszkodowania w przypadku wcześniejszego rozwiązania umowy najmu. Kwestia zaliczenia pozostałej kwoty kaucji wynikła wyłącznie z zawartej pomiędzy stronami ugody. Ugoda została zawarta 30 sierpnia 2010r. W związku z przedterminowym zwrotem przedmiotu najmu przez najemcę (umowa najmu pojazdów z dnia 13 października 2009r. miała obowiązywać do dnia 29 października 2013r.), strony ustaliły, że tytułem odszkodowania Spółka otrzyma od najemcy kwotę 84.104,11 zł za utracone przyszłe korzyści, które Spółka czerpałaby z umowy najmu pojazdów z dnia 13 października 2009r. Kwota pozostała z rozliczenia kaucji wpłaconej przez najemcę przy zawarciu przedmiotowej umowy, w kwocie 84.104,11 zł zostanie zaliczona tytułem tego odszkodowania. Strony ustaliły, iż niniejsza ugoda wyczerpuje wszelkie roszczenia stron ugody związanej z realizacją i zakończeniem umowy najmu pojazdów z dnia 13 października 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należne odszkodowanie od kontrahenta stanowiące przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 3e updop powstanie z chwilą podpisania ugody i kompensaty rozrachunków?

Zdaniem Spółki, data podpisania ugody 30 sierpnia 2010r. i data kompensaty 30 sierpnia 2010r. zgodna z datą podpisania ugody są datą ustalenia przychodu podatkowego z tytułu odszkodowania za utracone korzyści.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwana dalej „updop”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i ust. 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do art. 12 ust. 3 updop, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasady rozpoznawania przychodów określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uregulowane zostały w art. 12 ust. 3a-3e.

Moment powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą reguluje przepis art. 12 ust. 3a updop, zgodnie z którym za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1.  wystawienia faktury albo
2.  uregulowania należności.

W myśl art. 12 ust. 3c updop, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Zgodnie z ust. 3d przepis ten stosuje się odpowiednio do dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego.

W przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty – art. 12 ust. 3e updop.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 30 sierpnia 2010r. Spółka zawarła ugodę. Przedmiotem ugody jest kwota odszkodowania należna Spółce z tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy przez kontrahenta.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji „przychodu”, jednak z analizy przytoczonych powyżej przepisów wynika, że przychodem dla celów podatkowych są wszelkiego rodzaju przysporzenia majątkowe, w wyniku których dochodzi do zwiększenia aktywów podatnika, o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie (a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne) powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. W doktrynie podnosi się, że przychodami należnymi, które to określenie nie zostało zdefiniowane w ustawie, są przychody, które w następstwie działalności gospodarczej stały się należnością (wierzytelnością), która została ustalona między stronami.

Posługując się wykładnią literalną powyższych przepisów stwierdzić należy, iż do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są należne podatnikowi, czyli są wymagalne, niewątpliwe i bezwarunkowe. Przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, to jest możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. Dniem powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą będzie dzień postawienia przychodów do dyspozycji podatnika w sposób umożliwiający ich wykorzystanie.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że Spółka prowadzi działalność w branży transportowej. Jest wynajmującym środki komunikacji zbiorowej. Zawarta ugoda jest następstwem niewywiązania się kontrahenta Spółki ze wszystkich postanowień zawartej wcześniej umowy. Zawarcie ugody a następnie wypłata odszkodowania ma zatem związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 12 ust. 3 updop.

Zgodnie z art. 12 ust. 3e updop, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w ust. 3, do którego nie stosuje się ust. 3a, 3c i 3d, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. W przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 3a, 3c i 3d. Zatem otrzymane odszkodowanie winno być rozpoznane metodą kasową.

Przychód podatkowy z tytułu otrzymania odszkodowania wynikającego z zawartej ugody winien być zatem rozpoznany w dniu jego otrzymania. W niniejszej sprawie będzie to dzień kompensaty.

Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.