Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-17/11/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-11
Teza: stawka podatku VAT dla usług czyszczenia pieców i kominów, obejmujące usługi czyszczenia pieców i kominów, naprawy, drobne remonty, uszczelniania odgruzowywania wraz z wystawieniem dokumentu – protokołu
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; stawka-stawki podatku; usługi-usługi konserwacyjne; usługi-usługi remontowo-budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2011r. (data wpływu 7 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 marca 2011r. (data wpływu 30 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usług czyszczenia pieców i kominów, obejmujące usługi czyszczenia pieców i kominów, naprawy, drobne remonty, uszczelniania odgruzowywania wraz z wystawieniem dokumentu – protokołu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT m.in. dla usług czyszczenia pieców i kominów, obejmujące usługi czyszczenia pieców i kominów, naprawy, drobne remonty, uszczelniania odgruzowywania wraz z wystawieniem dokumentu – protokołu.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 marca 2011r. (data wpływu 30 marca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 25 marca 2011r. znak: IBPP2/443-17/11/UH, IBPP2/443-18/11/UH, IBPP2/443-19/11/UH, IBPP2/443-20/11/UH.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

1.  PKD- 81.22.Z Specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych
2.  PKD- 71.11.Z Działalność w zakresie architektury (przeglądy, odbiory opinie)
3.  PKD- 43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych
4.  PKD- 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych.

Usługi te Wnioskodawca wykonuje w obiektach budownictwa mieszkaniowego wymienionych w klasyfikacji PKOB -111, 112, 113.

Powierzchnia lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, a budynków jednorodzinnych 300 m2.

Ponadto w piśmie uzupełniającym Wnioskodawca stwierdził, iż PKD-81.22.Z. (Specjalistyczne sprzątanie obiektów) - usługi czyszczenia pieców kominów, naprawy, drobne remonty. Uszczelniania, odgruzowywania wraz z wystawieniem dokumentu - protokołu. Usługi wykonywane w obiektach budownictwa społecznego - PKOB- 111, 112, 113 - konserwacja - wykonanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku, przy czym koszty zastosowanych dodatkowo materiałów -nie przekraczają 50% netto robocizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane w ww. piśmie z dnia 28 marca 2011r.):

Jaką wysokość podatku VAT należy naliczać na usługi PKD-81.22.Z. opis j.w.?

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca podał, iż PKD-81.22.Z. (Specjalistyczne sprzątanie obiektów) są to usługi czyszczenia pieców kominów, naprawy, drobne remonty, uszczelniania, odgruzowywania wraz z wystawieniem dokumentu - protokołu.

Zdaniem Wnioskodawcy, wysokość podatku VAT należy naliczać na usługi -PKD-81.22.Z. opis j.w. - 8%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa, iż w ww. piśmie z dnia 28 marca 2011r. Wnioskodawca uzupełnił opis stanu faktycznego oraz zmodyfikował pytanie oraz swoje stanowisko w sprawie. Ww. pismo Wnioskodawcy z dnia 28 marca 2011r. było konsekwencją wezwania tut. organu z dnia 25 marca 2011r. znak: IBPP2/443-17/11/UH, IBPP2/443-18/11/UH, IBPP2/443-19/11/UH, IBPP2/443-20/11/UH.

do uzupełnienia przedmiotowego wniosku. Z tego względu, zmiany wprowadzone ww. pismem przyjęto jako wersje ostateczne.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel /…/.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl przepisu art. 5a ww. ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 /…/.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ponadto w myśl przepisu art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie jednak do art. 146a pkt 1 i 2 ww. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, stosuje się – w myśl art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się, w myśl art. 41 ust. 12a ww. ustawy – obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast w myśl ust. 12b ww. art. 41, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, określonego w ust. 12a, nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla:

1.  towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
3.  robót konserwacyjnych dotyczących:

1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 2.

W myśl § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia, przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont.

Zgodnie z § 7 ust. 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje usługi polegające na czyszczeniu pieców kominów, naprawach, drobnych remontach, uszczelnianiach, odgruzowywaniu wraz z wystawieniem dokumentu – protokołu, które są świadczone w obiektach objętych społecznym programem mieszkaniowym sklasyfikowanych w dziale PKOB - 111, 112, 113. przy czym powierzchnia lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, a budynków jednorodzinnych 300 m2. Usługi te zostały zaliczone przez Wnioskodawcę do usług konserwacji. Wykonywane przez Wnioskodawcę roboty konserwacyjne mają na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku, a koszty zastosowanych materiałów do wykonania tych materiałów - nie przekraczają 50% netto robocizny.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołany powyżej stan prawny należy stwierdzić, że skoro jak wskazał Wnioskodawca, czynności polegające na czyszczeniu pieców, kominów, naprawach, drobnych remontach, uszczelnieniach, odgruzowywaniu wraz wystawieniem dokumentu – protokołu, stanowią usługi konserwacyjne, a wartość towarów zużytych do wykonania tych usług nie przekracza 50% ich wartości netto, a ponadto usługi te wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego wymienionych w PKOB – 111, 112, 113, przy czym powierzchnia użytkowa budynków mieszkalnych nie przekracza 300 m2 a lokali mieszkalnych nie przekracza 150 m2, zatem czynności te należy opodatkować według 8% stawki podatku VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego a także zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.