Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.832.2017.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-16
Teza: Wyłączenie z opodatkowania zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; wyłączenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2017 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 5 stycznia 2017 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 5 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność budowlaną i serwisową, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne. Spółka powstała w 2002 r. z przekształcenia spółki cywilnej. Spółka ewidencjonuje zdarzenia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (PKPiR).

W ramach Spółki od maja 2017 r. występują dwie wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz majątkowo zorganizowane części przedsiębiorstwa: Zakład Budowlany i Dział Najmu. Zakład budowlany świadczy usługi ogólnobudowlane i specjalistyczne w oparciu o sprzęt Działu Najmu oraz sprzęt wynajmowany od podmiotów powiązanych, w przypadku gdy sprzęt Działu Najmu nie wystarczy lub wymagany jest inny niż posiadany przez Dział Najmu. Dział Najmu zajmuje się świadczeniem usług najmu sprzętu Spółki.

Według schematu organizacyjnego do Działu Najmu przypisani są pracownicy - operatorzy sprzętu zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę i umowę zlecenie. Zajmują się obsługą sprzętu na budowach, w bazie, a także jego naprawami, o ile jest to możliwe. W zakresie większych lub skomplikowanych napraw Spółka zleca je wyspecjalizowanym podmiotom. Wspólnicy wyodrębniają dla Działu Najmu przychody i koszty poprzez ich oznaczenie w PKPiR zarówno w przypadku sprzedaży usług wynajmu sprzętu budowlanego podmiotom powiązanym jak i w przypadku najmu sprzętu od podmiotów powiązanych. Ewidencja podatkowa umożliwia ustalenie dochodu/straty Działu Najmu w każdym miesiącu oraz w całym roku podatkowym.

Do Działu Najmu przypisany jest sprzęt budowlany, który podlega wynajmowi do podmiotów powiązanych. Sprzęt ten jest wyodrębniony w tabelach amortyzacyjnych, amortyzacja sprzętu Działu Najmu jest wykazana w PKPiR odrębnie od amortyzacji pozostałych sprzętów budowlanych użytkowanych przez Zakład Budowlany.

W związku z narastającą od lat potrzebą uporządkowania parku sprzętowego oraz obniżenia kosztów jego obsługi i lepszego nim zarządzania na różnych budowach realizowanych przez powiązane podmioty Wspólnicy zdecydowali się na dokonanie aportu Działu Najmu do spółki sprzętowej specjalnie powołanej we wskazanym powyżej celu. Spółka sprzętowa została powołana w formie spółki komandytowej, w której jeden ze Wspólników Wnioskodawcy jest jedynym komplementariuszem, a drugi jednym z trzech komandytariuszem.

Spółka w uzupełnieniu wniosku wskazała, że przedmiotem aportu do spółki sprzętowej będą (na dzień udzielania odpowiedzi):

1.  pracownik odpowiedzialny za wynajem sprzętu (magazynier) — na podstawie przepisu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1666 ze zm.);
2.  zobowiązania i wierzytelności związane z przychodami i kosztami wyodrębnionymi dla Działu Najmu w PKPiR;
3.  środki trwałe, m.in.:
    1.  tokarka uniwersalna SPI-3000,
    2.  kabina do piaskowania,
    3.  zestaw spawalniczy TIG ORIGO TIG ESAB,
    4.  dwa urządzenia spawalnicze TIP TIG,
    5.  urządzenie do cięcia wodą,
    6.  wiertarka magnetyczna MAG 32 (600635500) METABO,
    7.  ukosowarka do rur ISY 150B,
    8.  urządzenie do cięcia rur Precyzyjna przecinarka tarczowa do rur EXACT 200,
    9.  szlifierka przegubowa PLANEX + odkurzacz LHS 225 EQ-SET,
    10.  gwintownica Magnum 4010 T,
    11.  myjka wysokociśnieniowa KARCHER PROFESSIONAL HD 10/25-4 SX,
    12.  dwie nagrzewnice na paliwa stałe CT 50 P MASTER,
    13.  zgrzewarka elektroop.z czym. Kami Tech,
    14.  spawarka Caddy Tig 2200i TA34 Esab,
    15.  zgrzewarka doczołowa,
    16.  piła DSM-70- przecinarka jezdna do betonu,
    17.  pilarka tarczowa PKS 250P,
    18.  ładowarka teleskopowa JCB,
    19.  osadzak DX 460,
    20.  szczeliniarka CF-12,4B Cedima,
    21.  REMS Giętarka elektryczna CURVO 15-18-22-28,
    22.  bruzdownica Hilti DC-SE 20,
    23.  agregat malarski,
    24.  młot wiertarka napęd.D-160-E,
    25.  młot wyburzeniowy Bosch,
    26.  skoczek BS 60-2,
    27.  zagęszczarka płyta wibracyjna CF1 WEBER,
    28.  ubijak JCB Vibromax VMR 75,
    29.  zsyp-kosz podst.,
    30.  analizator nowa 1T89 pomiar gazu,
    31.  samochód osobowy (rok 2002),
    32.  samochód ciężarowy,
    33.  dwa samochody Fiat D.,
    34.  samochód Mercedes B.,
    35.  samochód Volvo,
    36.  samochód ciężarowy,
    37.  samochód marki Mercedes,
    38.  naczepa,
    39.  kontener,
    40.  trzy barakowozy budowlane,
    41.  kontener wymienny BDF magazyn budowy,
    42.  kontener biurowy,
    43.  kontener socjalny,
    44.  kontener sypialny
    45.  ogrodzenie 145 szt. ramek ogrodzeniowych komplet.

W Spółce pozostaną:

1.  wszyscy zatrudnieni w Spółce pracownicy (za wyjątkiem ww. magazyniera);
2.  zobowiązania i wierzytelności związane z przychodami i kosztami, które nie są wyodrębnione dla Działu Najmu w PKPiR
3.  środki trwałe:
    1.  hala wytwórczo-usługowa,
    2.  fazowarka kątowa Mannesmann,
    3.  klucz udarowy Schneider,
    4.  dwa klucze zapadkowe,
    5.  wiertarka pneumatyczna,
    6.  dwie szlifierki proste Schneider,
    7.  szlifierka wysokoobrotowa,
    8.  szlifierka taśmowa,
    9.  stacja prób ciśnieniowych,
    10.  sprężarkownia,
    11.  sześć balanser bębnowych z przewodem,
    12.  trzy kołowrotki z przewodem ciśnieniowym,
    13.  dwa gniazda zasilania SCHNEIDER,
    14.  cztery zestawy komputerowe,
    15.  wciągnik łańcuchowy pneumatyczny,
    16.  wózek widłowy produkcji STILL,
    17.  kserokopiarka Develop ineo,
    18.  regały magazynowe,
    19.  regał z pojemnikami,
    20.  cztery pojemniki do magazynowania odpadów,
    21.  trzy metalowe szafy ubraniowe,
    22.  stół do jadalni z 6 krzesłami,
    23.  centrum kuchenne,
    24.  kuchnia biurowa,
    25.  cztery biurka komputerowe i cztery krzesła biurowe,
    26.  nieruchomość działka nr 73,
    27.  nieruchomość działka nr 71,
    28.  budynek warsztatowy,
    29.  garaż,
    30.  lokal biurowy „ratuszowa”,
    31.  zestaw komputerowy,
    32.  notebook HP,
    33.  traktorek,
    34.  rainbow maszyna czyszcząca.

Pomiędzy dniem sporządzenia wniosku oraz jego uzupełnienia, Spółka prowadzi działalność gospodarczą, zatem zakres składników podlegających przeniesieniu w ramach planowanego aportu Działu Najmu do spółki sprzętowej może ulec niewielkim zmianom wynikającym z typowych zdarzeń wynikających z prowadzonej działalności.

Spółka sprzętowa, jak już wyjaśniono we wniosku, zajmować się ma wynajmem sprzętu budowlanego dla podmiotów powiązanych, w tym m.in. dla Wnioskodawcy. Nie można jednak wykluczyć, że w miarę rozwoju działalności będzie świadczyć usługi również dla innych podmiotów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy planowany aport Działu Najmu nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana czynność stanowi aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 551 Kodeksu cywilnego. Jest nim zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Na gruncie VAT planowany aport spełnia wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa i do tej czynności nie stosuje się przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r„ poz. 1221 dalej „u.p.t.u.”), bowiem:

Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 u.p.t.u. przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej ZCP) definiuje art. 2 pkt 27e u.p.t.u. Wynika z niego, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie u.p.t.u. mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W orzecznictwie sądowo-administracyjnym (por. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 9 stycznia 2014 r., sygn. akt I SA/Wr 1915/13 czy wyrok WSA w Szczecinie z dnia 25 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Sz 1517/14) wyjaśnia się, że:

*   wydzielenie na płaszczyźnie organizacyjnej oznacza określenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa zbywcy jako: działu oddziału, wydziału;
*   wydzielenie na płaszczyźnie finansowej oznacza, że możliwe jest, poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, przyporządkowanie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, także należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tak aby mogło stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo, które samodzielnie realizuje zadanie gospodarcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa winna zatem posiadać pewną wewnętrzną niezależność finansową;
*   wydzielenie na płaszczyźnie funkcjonalnej oznacza, że zorganizowana cześć przedsiębiorstwa musi stanowić na tyle wyodrębnioną w istniejącym przedsiębiorstwie całość, aby możliwe było jej funkcjonowanie jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Wchodzące w skąd zorganizowanej części przedsiębiorstwa składniki materialne i niematerialne muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej jako odrębnego przedsiębiorstwa.

Przy czym ocena wydzielenia zespołu składników następuje z punktu widzenia podmiotu wnoszącego aport (por. wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Kr 1189/99).

Analogicznie istotę ZCP definiował Minister Finansów w wydanych interpretacjach indywidualnych (por. interpretacje: z dnia 15 października 2012 r., znak ITTP2/443 975/12/AP, z dnia 8 sierpnia 2012 r., znak IPPP1/443-449/12-2/AW, z dnia 15 maja 2012 r., znak ITPP2/443-251/12/PS, z dnia 1 stycznia 2010 r., znak IPPB5/423-656/09-2/MB, z dnia 27 lipca 2012 r., znak IPTPP2/443-345/12-4/JN).

Jak wskazano w opisanym zdarzeniu przyszłym w ramach przedsiębiorstwa Spółki od maja 2017 r. występują dwie wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz majątkowo zorganizowane części przedsiębiorstwa: Zakład Budowlany i Dział Najmu. Świadczą one odrębne usługi, ogólnobudowlane i najmu sprzętu. Wspólnicy wyodrębniają również dla Działu Najmu przychody i koszty poprzez ich oznaczenie w PKPiR. Również sprzęt przypisany do Działu Najmu jest wyodrębniony w tabelach amortyzacyjnych, amortyzacja sprzętu Działu Najmu jest wykazana w PKPiR odrębnie od amortyzacji pozostałych sprzętów budowlanych użytkowanych przez Zakład Budowlany.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawcy Dział Najmu wypełnia cyt. wyżej definicję ZCP albowiem:

*   istnieje odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki zespołu przeznaczone są do realizacji odmiennych - określonych zadań gospodarczych,
*   zespół ten mogłyby stanowić odrębne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W związku z powyższym aport opisanego w stanie faktycznym Działu Najmu jako ZCP nie podlega VAT na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem zbycia będzie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym oraz, że spółka sprzętowa, będzie kontynuowała działalność przy wykorzystaniu tego majątku, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.