Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.262.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-30
Teza: Brak zwolnienia od podatku transakcji zbycia działki niezabudowanej nr 1 i działki nr 2 wraz z pozostałościami po budynku wielorodzinnym.
Słowa kluczowe: budynek-rozbiórka budynku; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; teren-teren budowlany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Spółki w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku zwolnienia od podatku transakcji zbycia działki niezabudowanej nr 1 i działki nr 2 wraz z pozostałościami po budynku wielorodzinnym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 kwietnia 2022 r. wpłynął wniosek Państwa Spółki z 28 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ braku zwolnienia od podatku transakcji zbycia działki niezabudowanej nr 1 i działki nr 2 wraz z pozostałościami po budynku wielorodzinnym,

‒ stawki podatku dla transakcji zbycia działek nr 1 i nr 2.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (data wpływu 9 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Jest właścicielem nieruchomości położonej w A przy ul. \`(...)\` (działka nr 1, 2), dla której SR w A prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`.

Spółka nabyła nieruchomość kilkanaście lat temu jako nieruchomość zabudowaną budynkiem wielorodzinnym z usługową częścią parterową.

W dniu 30.11.2014 budynek uległ pożarowi. W związku z koniecznością zapewnienia bezpieczeństwa osób i mienia w okresie 10/2018-1/2019 została dokonana rozbiórka zgodnie z decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w A z dnia 11 października 2018 r. nr \`(...)\`, zgodnie z Projektem budowlanym rozbiórki budynku mieszkalnego wielorodzinnego kamienicy wielkomiejskiej zlokalizowanej w A przy ul. \`(...)\` z września 2018 r. opracowanym przez mgr inż. \`(...)\`.. oraz zgodnie z pismem \`(...)\` Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w A z dnia 5 października 2018 r. znak: \`(...)\`, polegająca na m.in.: częściowej rozbiórce budynku przy ul. \`(...)\` w A z pozostawieniem ścian murowanych zewnętrznych nośnych i wewnętrznych nośnych do wysokości stropu nad I piętrem za wyjątkiem ściany południowej tego budynku, którą należy zostawić do wysokości stropu nad II piętrem oraz z pozostawieniem klatki schodowej głównej do wysokości stropu nad I piętrem i pozostawieniem stropu między kondygnacyjnego między piwnicą a parterem, doraźnym podstemplowaniu elementów konstrukcyjnych stropu nad piwnicą znajdujących się w stanie awaryjnym, doraźnym zabezpieczeniu wszystkich pozostawionych elementów konstrukcyjnych budynku przy ul. \`(...)\` (ścian, stropów, klatek schodowych) przed szkodliwym działaniem czynników atmosferycznych poprzez wykonanie doraźnego zadaszenia, zabezpieczeniu przed utratą stateczności wszystkich pozostawionych ścian nośnych przedmiotowego budynku poprzez wykonanie ściągów stalowych na wysokości stropu nad parterem i nad I piętrem i zamocowaniu ich w betonowych studniach. W efekcie końcowym pozostały fragmenty ścian zewnętrznych, bez dachu, jakichkolwiek instalacji, zasypane piwnice - bez możliwości dostępu. W październiku 2021 została wykonana opinia techniczna dotycząca stanu technicznego obiektu budowlanego, której celem było przedstawienie faktycznego stanu technicznego pozostałości budynku po przeprowadzonych pracach rozbiórkowych i zabezpieczających w istniejącym budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Przeprowadzone zostały oględziny pozostałości ścian i elewacji budynku, piwnice pod częścią frontową A1 i oficyną A2 zostały wycofane z użytkowania na wiele lat przed pracami rozbiórkowymi, stropy zostały zawalone i zasypane gruzem, piwnice te są niedostępne, stropy odcinkowe są pozarywane, a kondygnacja piwnic na całym zakresie zasypana gruzem powstałym podczas prowadzenia wcześniejszych etapów prac rozbiórkowych.

Zgodnie z Uchwałą nr \`(...)\` Rady Miejskiej w A z dnia 25 stycznia 2018 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowana przestrzennego dla części obszaru miasta A położonej w rejonie ulic: …, …, … i … nieruchomość została przeznaczona na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i tereny zabudowy usługowej. Spółka planuje sprzedaż powyższej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Jest właścicielem nieruchomości położonej w A przy ul. \`(...)\` (działka nr 1, 2), dla której SR w A prowadzi księgę wieczystą nr \`(...)\`.

Spółka nabyła nieruchomość w dniu 16.04.2008 r. jako nieruchomość zabudowaną budynkiem wielorodzinnym z usługową częścią parterową, nieruchomość zamieszkałą przez najemców realizujących swoje potrzeby mieszkaniowe w lokalach oraz wynajmowaną częścią w postaci lokali użytkowych przedsiębiorcom prowadzącym w nich swoją działalność gospodarczą. Nabycie nieruchomości było transakcją zwolnioną, nieudokumentowaną żadną fakturą, nabycie nastąpiło od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT.

Od momentu nabycia do dnia pożaru nieruchomość służyła uzyskiwaniu przychodów z wynajmu lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych. Przychody z wynajmu lokali mieszkalnych korzystały ze zwolnienia (art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Natomiast z wynajmu lokali użytkowych opodatkowane według stawki 23%. W okresie użytkowania spółka ponosiła wydatki na bieżące utrzymanie nieruchomości, które nie stanowiły wydatków na ulepszenie nieruchomości.

W dniu 30.11.2014 budynek uległ pożarowi. W związku z koniecznością zapewnienia bezpieczeństwa osób i mienia w okresie 10/2019-1/2019 została dokonana rozbiórka zgodnie z decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w A z dnia 11 października 2018 r. nr \`(...)\`, zgodnie z Projektem budowlanym rozbiórki budynku mieszkalnego wielorodzinnego kamienicy wielkomiejskiej zlokalizowanej w A przy ul. \`(...)\` z września 2018 r. opracowanym przez mgr inż. \`(...)\`.. oraz zgodnie z pismem \`(...)\` Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w A z dnia 5 października 2018 r. znak: \`(...)\`, polegająca na m.in.: częściowej rozbiórce budynku przy ul. \`(...)\` w A z pozostawieniem ścian murowanych zewnętrznych nośnych i wewnętrznych nośnych do wysokości stropu nad I piętrem za wyjątkiem ściany południowej tego budynku, którą należy zostawić do wysokości stropu nad II piętrem oraz z pozostawieniem klatki schodowej głównej do wysokości stropu nad I piętrem i pozostawieniem stropu między kondygnacyjnego między piwnicą a parterem, doraźnym podstemplowaniu elementów konstrukcyjnych stropu nad piwnicą znajdujących się w stanie awaryjnym, doraźnym zabezpieczeniu wszystkich pozostawionych elementów konstrukcyjnych budynku przy ul. \`(...)\` (ścian, stropów, klatek schodowych) przed szkodliwym działaniem czynników atmosferycznych poprzez wykonanie doraźnego zadaszenia, zabezpieczeniu przed utratą stateczności wszystkich pozostawionych ścian nośnych przedmiotowego budynku poprzez wykonanie ściągów stalowych na wysokości stropu nad parterem i nad I piętrem i zamocowaniu ich w betonowych studniach. W efekcie końcowym pozostały fragmenty ścian zewnętrznych, bez dachu, jakichkolwiek instalacji, zasypane piwnice - bez możliwości dostępu.

W październiku 2021 została wykonana opinia techniczna dotycząca stanu technicznego obiektu budowlanego, której celem było przedstawienie faktycznego stanu technicznego pozostałości budynku po przeprowadzonych pracach rozbiórkowych i zabezpieczających w istniejącym budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Przeprowadzone zostały oględziny pozostałości ścian i elewacji budynku, piwnice pod częścią frontową A1 i oficyną A2 zostały wycofane z użytkowania na wiele lat przed pracami rozbiórkowymi, stropy zostały zawalone i zasypane gruzem, piwnice te są niedostępne, stropy odcinkowe są pozarywane, a kondygnacja piwnic na całym zakresie zasypana gruzem powstałym podczas prowadzenia wcześniejszych etapów prac rozbiórkowych.

Piwnice stanowią spójny element pozostałości po budynku wielorodzinnym i nie stanowią ani budynku, ani budowli określonych definicją odpowiednio art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane (Dz.U.2021.2351 t.j.).

Wszystkie elementy - pozostałości po rozbiórce znajdują się na działce nr 2 i nie stanowią budynku, ani budowli określonych definicją odpowiednio art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane (Dz.U.2021.2351 t.j.).

Planowana sprzedaż będzie obejmowała sprzedaż nieruchomości w aktualnym stanie, tzn. z pozostałościami po budynku wielorodzinnym, które znajdują się na działce nr 2, przy czym przedmiotem sprzedaży będą obie działki tj. 1 i 2. Zgodnie z Uchwałą nr \`(...)\` Rady Miejskiej w A z dnia 25 stycznia 2018 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowana przestrzennego dla części obszaru miasta A położonej w rejonie ulic: …, …, … i … nieruchomość została przeznaczona na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i tereny zabudowy usługowej.

Spółka planuje sprzedaż powyższej nieruchomości.

### Pytanie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z opisanym planowanym stanem sprzedaż nieruchomości stanowiła sprzedaż terenów budowlanych, a tym samym będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23% i nie znajdzie zastosowania podstawa zwolnienia w podatku VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Spółki, planowana sprzedaż nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23% i nie ma podstaw do zastosowania zwolnienia określonych w przepisach podatku VAT.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i usług. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, który stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Nieruchomości spełniają definicję towaru.

Według art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych, ale innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 3 ust. 33 tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę w planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części. Jednak w myśl art. 33 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane - pozostałe na powyższej nieruchomości po rozbiórce jej fragmenty nie stanowią obiektu budowlanego. Przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi lub budowlę stanowiącą całość techniczno- użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami. Żadnego z określonych przez Prawo budowlane nie spełnia.

Planowana transakcja sprzedaży stanowi mającą na celu dostawę nie tyle pozostałych po rozbiórce fragmentów budynków i gruntu, ale w rzeczywistości dostawy działki.

Wobec powyższego planowana sprzedaż nieruchomości powinna zostać opodatkowana według stawki 23%, jako towar - nieruchomość - teren budowlany przeznaczony pod zabudowę w planie zagospodarowania przestrzennego

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Państwa Spółka we wniosku w zakresie braku zwolnienia od podatku transakcji zbycia działki niezabudowanej nr 1 i działki nr 2 wraz z pozostałościami naniesienia jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek oraz budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podatnikiem podatku VAT. Jest właścicielem działek nr 1 i nr 2. Spółka nabyła nieruchomość w dniu 16.04.2008 r. jako nieruchomość zabudowaną budynkiem wielorodzinnym z usługową częścią parterową, nieruchomość zamieszkałą przez najemców realizujących swoje potrzeby mieszkaniowe w lokalach oraz wynajmowaną częścią w postaci lokali użytkowych przedsiębiorcom prowadzącym w nich swoją działalność gospodarczą. Od momentu nabycia do dnia pożaru nieruchomość służyła uzyskiwaniu przychodów z wynajmu lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana będzie przez podmiot, który w jej ramach będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do Państwa Spółki. Zatem, przy dostawie ww. działek nr 1 i nr 2 spełnione będą przesłanki do uznania Państwa Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku wykorzystywanych przez Państwa Spółkę w działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa działek nr 1 i nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie, sprzedaż należących do Państwa Spółki działek nr 1 i nr 2 będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2022 r. poz. 503):

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka planuje sprzedaż nieruchomości w aktualnym stanie, tzn. z pozostałościami po budynku wielorodzinnym, które znajdują się na działce nr 2, przy czym przedmiotem sprzedaży będą obie działki, tj. 1 i 2. Wszystkie elementy - pozostałości po rozbiórce znajdują się na działce nr 2 i nie stanowią budynku, ani budowli określonych definicją odpowiednio art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z Uchwałą Rady Miejskiej w A w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowana przestrzennego dla części obszaru miasta A położonej w rejonie ulic: …, …, … i … nieruchomość została przeznaczona na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i tereny zabudowy usługowej.

Należy zauważyć, że skoro – jak wskazała Państwa Spółka – pozostałości po rozbiórce budynku, znajdujące się na działce nr 2 nie stanowią budynku ani budowli, to przedmiotem dostawy w analizowanej sprawie będą działki niezabudowane, które położone są na terenie, na którym obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka nr 1 i nr 2 zostały przeznaczone na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i tereny zabudowy usługowej.

W związku z powyższym dostawa nieruchomości, na którą składają się działki nr 1 i nr 2, dla których miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje możliwość zabudowy, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazała Państwa Spółka, nieruchomość od momentu nabycia do dnia pożaru służyła Państwa Spółce do uzyskiwania przychodów z wynajmu lokali mieszkalnych, które korzystały ze zwolnienia oraz przychodów z wynajmu lokali użytkowych, które były opodatkowane według stawki 23%. Nabycie nieruchomości było transakcją zwolnioną, nieudokumentowaną żadną fakturą, nabycie nastąpiło od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem VAT.

Z powyższego wynika, że działki nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej.

NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Nie można zatem uznać, że Państwa Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że Państwa Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, na którą składają się działki nr 1 i nr 2 lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem.

Zatem sprzedaż nieruchomości, na którą składają się działki nr 1 i nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Zatem, sprzedaż działek nr 1 i nr 2 będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

Tym samym sprzedaż działek nr 1 i nr 2 będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Spółka i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie braku zwolnienia od podatku transakcji zbycia działki niezabudowanej nr 1 i działki nr 2 wraz z pozostałościami po budynku wielorodzinnym.

Natomiast wniosek w zakresie stawki podatku dla transakcji zbycia działek nr 1 i nr 2, został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Spółka zastosuje się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).