Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-180/10-4/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-25
Teza: Czy wolno było osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą odliczyć podatek VAT naliczony od faktury zakupu przed dokonaniem rejestracji jako czynny podatnik VAT? Czy prawidłowe jest wykazanie faktury korygującej w deklaracji za styczeń 2009 r., gdzie ulega obniżeniu podatek naliczony?
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; limit; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2010r. (data wpływu 29.03.2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 czerwca 2010r. (data wpływu 21 czerwca 2010r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 08 czerwca 2010r. Nr IPPP2/443-180/10-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane w dniu 11 czerwca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu otrzymanej przed dokonaniem rejestracji jako czynny podatnik VAT i wykazania faktury korygującej z tytułu zwrotu towaru - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.03.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu otrzymanej przed dokonaniem rejestracji jako czynny podatnik VAT i wykazania faktury korygującej z tytułu zwrotu towaru, uzupełniony pismem z dnia 15 czerwca 2010r. (data wpływu 21 czerwca 2010r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 08 czerwca 2010r. Nr IPPP2/443-180/10-2/IG do uzupełnienia wniosku otrzymane w dniu 11 czerwca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2008 roku Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, rozliczał się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych korzystał ze zwolnienia podmiotowego VAT. Główną działalnością wynikającą z zaświadczenia rejestracyjnego, jaką się zajmował była „pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach - kod PKD 47.19 Z”, której celem była sprzedaż fajerwerków. W związku z profilem działalność ta zalicza się do sezonowych, ze szczególnym nasileniem sprzedaży w IV kwartale każdego roku kalendarzowego. W 2008 r. dochód firmy wyniósł 300,00 zł w związku z czym, nadal mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT.

W grudniu 2009 r. otrzymał propozycję sprzedaży fajerwerków pod sieciami handlowymi.

W dniu 29.12.2009 r. zakupił towar na kwotę netto 332.573,55 PLN VAT 73.166,18 PLN. Najbardziej intensywna sprzedaż towaru wystąpiła w ostatnich czterech dniach grudnia 2009 r., czyli od 28/12/2009 do 31/12/2009. W tym okresie przekroczył limit zwolnienia z VAT, czyli 50.000 PLN netto i stał się czynnym podatnikiem VAT. Rejestracji na druku VAT-R dokonał w dniu 25.02.2010 r.

Deklarację VAT-7 za miesiąc grudzień, w której uwzględnił sprzedaż grudniową oraz odliczył VAT wynikający z faktury zakupu Podatnik złożył w dniu 02.03.2010.

Pomimo wzmożonego zainteresowania fajerwerkami, towar w całości nie został sprzedany. Miał możliwość zwrotu niesprzedanego towaru do dostawcy, co zostało udokumentowane fakturą korygującą FK nr 1/212009 z dnia 11 stycznia 2010 o kwocie netto – 205.811,23 PLN VAT – 45.278.47. W deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń uwzględnił powyższą korektę pomniejszając sobie tym samym podatek należny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wolno było osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą odliczyć podatek VAT naliczony od faktury zakupu przed dokonaniem rejestracji jako czynny podatnik VAT?

Czy prawidłowe jest wykazanie faktury korygującej w deklaracji za styczeń 2009 r., gdzie ulega obniżeniu podatek naliczony?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Odliczenia VAT od faktury zakupu otrzymanej przed dniem rejestracji jako czynny podatnik VAT dokonał na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, który brzmi następująco: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124” Podkreśla, iż sprzedaż fajerwerków była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku strona poinformowała, że przekroczenie limitu zwolnienia z VAT nastąpiło w dniu 28.12.2009r. Następnie na część towarów, które nie zostały sprzedane uzyskano od sprzedawcy fakturę korygującą w styczniu. Dodatkowo wyjaśniono że pytanie nr 2 dotyczy obniżenia podatku naliczonego w deklaracji za styczeń z otrzymanej faktury korygującej zakupu, a nie obniżenia podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cl lub rezultat takiej działalności.

Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi iż, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego postaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, o czym stanowi art. 86 ust. 11 ustawy. Natomiast jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on, w myśl art. 86 ust. 13 ustawy, obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej, wynika prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Wszelkie ograniczenia tego prawa wpływają na neutralność podatku, mogą zatem wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Przepisy dotyczące rejestracji nie przewidują sankcji w postaci pozbawienia podatnika prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.

Treść przepisu art. 88 ust. 4 ustawy nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur z tytułu nabycia towarów i usług. Jednak status podatnika VAT czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia. Oznacza to, że podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego (musi posiadać taki status w momencie realizacji uprawnienia). Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą albo przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2009r. korzystał ze zwolnienia podmiotowego VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z uwagi na wysokość osiąganych obrotów. W dniu 28.12.2010r. Wnioskodawca przekroczył wartość sprzedaży 50.000 zł. uprawniającą do korzystania ze zwolnienia. Z chwilą przekroczenia tej kwoty zwolnienie od podatku od towarów i usług straciło moc na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy i Wnioskodawca stał się czynnym podatnikiem VAT. W dniu 29.12.2009r. dokonał zakupu towarów handlowych. Rejestracji na druku VAT-R dokonał w dniu 25.02.2010r. Deklaracja VAT-7, w której uwzględnił sprzedaż grudniową oraz odliczył podatek VAT wynikający z faktury zakupu złożył w dniu 02.03.2010r., a więc po dniu dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy – jest otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

W związku z powyższym, prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy są związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Należy bowiem rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który umożliwia identyfikowanie go jako podatnika. Zatem należy stwierdzić, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed faktyczną rejestracją, o ile występują przesłanki, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego.

W związku z tym w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko Wnioskodawcy, iż miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury zakupu towarów dokonanego przed dniem rejestracji jako czynny podatnik VAT, ale w momencie kiedy był już czynnym podatnikiem i w deklaracji VAT-7 złożonej po zarejestrowaniu należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 10a ustawy - w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w deklaracji za miesiąc grudzień 2009r. dokonał odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu z dnia 29.12.2009r. Wystawca tej faktury w związku z częściowym zwrotem towaru przez Wnioskodawcę, wystawił fakturę korygującą w miesiącu styczniu 2010r. W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy o wykazaniu faktury korygującej w deklaracji za styczeń należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.