Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-352/10/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-10-08
Teza: Czy przychody uzyskane z opłat za garaże zlokalizowane w nieruchomości gdzie znajdują się lokale mieszkalne oraz na odrębnej nieruchomości niebędące pomieszczeniami przynależnymi do lokali mieszkalnych, użytkowane na zasadzie własnościowego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu, pobierane zgodnie z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych od osób posiadających lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni lub wyodrębnione z zasobów Spółdzielni, jak również od osób nie posiadających w zasobach Spółdzielni lokali mieszkalnych, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód zwolniony jest z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przeznaczony zostanie na zasoby mieszkaniowe?
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; garaż; opłata; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad zwolnienia od podatku dochodów Spółdzielni na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy: **jest prawidłowe,** w części dotyczącej powstałego dochodu z tytułu opłat za garaże od osób zamieszkujących zasoby mieszkaniowe Spółdzielni, **jest nieprawidłowe,** w części dotyczącej powstałego dochodu z tytułu opłat za garaże od osób nie zamieszkujących zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasad zwolnienia od podatku dochodów Spółdzielni Mieszkaniowej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 tej ustawy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zasoby Spółdzielni Mieszkaniowej stanowią między innymi garaże objęte (indywidualnym, odrębnym od mieszkania) spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu oraz odrębną własnością lokalu, służące mieszkańcom lokali mieszkalnych zamieszkujących w zasobach mieszkaniowych Wnioskodawcy jak również innych Spółdzielni i wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem. Spółdzielnia przyjęła, że ww. garaże objęte spółdzielczym własnościowym prawem oraz odrębną własnością zalicza się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody uzyskane z opłat za garaże zlokalizowane w nieruchomości gdzie znajdują się lokale mieszkalne oraz na odrębnej nieruchomości niebędące pomieszczeniami przynależnymi do lokali mieszkalnych, użytkowane na zasadzie własnościowego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu, pobierane zgodnie z art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych od osób posiadających lokale mieszkalne w zasobach Spółdzielni lub wyodrębnione z zasobów Spółdzielni, jak również od osób nie posiadających w zasobach Spółdzielni lokali mieszkalnych, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a dochód zwolniony jest z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przeznaczony zostanie na zasoby mieszkaniowe?

W ocenie Spółdzielni uzyskane przychody z opłat za garaże zlokalizowane na nieruchomości gdzie znajdują się lokale mieszkalne oraz na odrębnej nieruchomości niebędące pomieszczeniami przynależnymi do lokali mieszkalnych, użytkowane za zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu, pobierane na podstawie art. 4 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych od osób posiadających jak i nie posiadających w zasobach spółdzielni lokali mieszkalnych, dochód zwolniony jest z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści art. 1 ust. 1 o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że podstawowym celem spółdzielni mieszkaniowych jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych członków oraz ich rodzin przez dostarczenie im oprócz lokali mieszkalnych, także lokali o innym przeznaczeniu. Art. 4 ust. 1-2 i 4 ww. ustawy zobowiązuje członków Spółdzielni, osoby niebędące członkami Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali oraz właścicieli lokali niebędących członkami Spółdzielni do uczestniczenia w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokal.

Uwzględniając charakter wnoszonych opłat oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe", użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako obejmujące lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia, jak np. garaże. Przychody z opłat za garaże objęte spółdzielczym własnościowym prawem oraz odrębną własnością wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem zaliczane są do gospodarki zasobów mieszkaniowych, bez znaczenia, zdaniem Wnioskodawcy, pozostaje fakt, czy mieszkańcy zamieszkują w zasobach mieszkaniowych jego spółdzielni czy też innych spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, w części dotyczącej powstałego dochodu z tytułu opłat za garaże od osób zamieszkujących zasoby mieszkaniowe Spółdzielni oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej powstałego dochodu z tytułu opłat za garaże od osób nie zamieszkujących zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Artykuł 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54 poz. 654 ze zm.) stanowi, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Powołana ustawa o podatku dochodowym również nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zauważyć należy jednak, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m. in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

Mając na względzie powyższe do „zasobów mieszkaniowych” zaliczyć można:

*   budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

1.  dźwigi osobowe i towarowe,
2.  aparaty do wymiany ciepła,
3.  kotłownie i hydrofornie wbudowane,
4.  klatki schodowe,
5.  strychy, piwnice,
6.  komórki,
7.  garaże,

*   pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:

1.  budynki (pomieszczenia) administracji ,
2.  kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
3.  warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,

*   urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:

1.  zbiorniki-doły gnilne; szamba,
2.  rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
3.  sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
4.  budowle inżynieryjne (studnie itp.),
5.  budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
6.  inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zasoby Spółdzielni stanowią między innymi garaże objęte (indywidualnym, odrębnym od mieszkania) spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu oraz odrębną własnością lokalu, służące mieszkańcom lokali mieszkalnych zamieszkujących w zasobach mieszkaniowych Wnioskodawcy jak również innych spółdzielni i są wykorzystywane zgodnie z przeznaczeniem. Spółdzielnia uzyskuje przychody z tytułu opłat za przedmiotowe garaże.

Tutejszy organ stwierdza, iż garaże mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych jeśli są w określony sposób przypisane do znajdujących się w nim lokali mieszkalnych albo wykorzystywane przez mieszkańców Spółdzielni. W przypadku natomiast, gdy garaże te są wynajmowane przez Spółdzielnię osobom trzecim, tracą związek z celami mieszkaniowymi. Są bowiem wykorzystywane w działalności gospodarczej innej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe uregulowania, stwierdzić należy, iż przychody uzyskane z tytułu opłat za korzystanie z garaży przez osoby zamieszkujące w zasobach mieszkaniowych spółdzielni, stanowią przychody dotyczące gospodarki zasobami mieszkaniowymi, o ile nie są wykorzystywane jako lokale użytkowe. Przychody z tego tytułu mają wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 powołanej ustawy podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Natomiast przychody uzyskane z tytułu opłat za korzystanie z garaży przez osoby trzecie, czyli przez osoby nie zamieszkujące zasobów mieszkaniowych spółdzielni, (np. członków innych spółdzielni), nie można uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi spółdzielni. Zatem dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, nawet jeśli zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.