Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.59.2023.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-13
Teza: Skutki podatkowe zamiany nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; umowa-umowa zamiany; zamiana; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe w zakresie kosztów uzyskania przychodu, oraz

• prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zamiany nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Nieruchomość zapisana w księdze wieczystej XXX Sądu Rejonowego w A. obejmuje działkę oznaczoną numerem 1 o powierzchni 0,0731 ha położoną w B. przy ulicy C1. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 76 m2 oraz stodołą o powierzchni zabudowy 28 m2 i posiada dostęp do drogi publicznej poprzez służebność.

W księdze wieczystej prawo własności wpisane było na rzecz A.A. oraz B.B., córki E. i F.

Aktem poświadczenia dziedziczenia Repertorium A nr YYY z dnia 19-02-2020 r. spadek po B.B. nabyły córki: D.D., G.G. i H.H. w udziałach po 1/3 części. Zgodnie z zaświadczeniami Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia 14 maja 2020 roku, znak sprawy: (\`(...)\`) podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po B.B. nie należał się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Postanowieniem Sądu Rejonowego w A. Wydział Cywilny Sygn. Akt ZZZ z 29 kwietnia 2022 roku udział 1/2 części wpisany w księdze wieczystej na rzecz A.A., przez zasiedzenie z dniem 22 sierpnia 2003 roku nabyli rodzice Wnioskodawczyni - B.B. i C.B. na zasadzie ustawowej wspólności małżeńskiej. Spadek po C.B. nabyła w całości jego żona B.B. zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A. Wydział Cywilny Sygn. Akt QQQ z 17 października 2012 roku.

Aktem notarialnym Repertorium A nr UUU z dnia 02-06-2020 r. o dział spadku po zmarłej B.B. - D.D., G.G. i H.H. nabyły spadek w udziałach po 1/3 części każda z nich. W tym akcie notarialnym spadkobierczynie zawarły bez jakichkolwiek spłat i wzajemnych roszczeń umowę o dział spadku po zmarłej B.B., postanawiając, że: D.D. daruje swój udział w spadku wynoszący 1/3 G.G. w wysokości 1/6 części i H.H. w wysokości 1/6 części. G.G. i H.H. nabyły zatem udziały w wysokości po 1/4 części w przedmiotowej nieruchomości.

Uzyskany w drodze nabycia spadku po B.B. (Akt Poświadczenia Dziedziczenia po B.B., Rep. A nr YYY) udział w wysokości 2/12 części nieruchomości (na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w A. z dnia 29 kwietnia 2022 roku, sygn. akt ZZZ o stwierdzeniu zasiedzenia udziału w nieruchomości), który B.B. nabyła w drodze dziedziczenia (na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w A. z dnia 17 października 2012 roku. sygn. Akt QQQ o otwarciu i ogłoszeniu testamentu oraz o stwierdzeniu nabycia spadku) spadku po C.B., D.D. darowała swoim siostrom G.G. i H.H. w wysokości po 1/12 części każdej (Repertorium A nr OOO z dnia 19 września 2022 r.). Zgodnie z zaświadczeniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w B. z dnia 31 sierpnia 2022 r. podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po B.B. nie należał się, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Nieruchomość, stanowiąca obecnie współwłasność Wnioskodawczyni i jej siostry, na podstawie wyżej opisanych czynności prawnych, ma być przedmiotem zamiany z firmą X z siedzibą w D. będącą właścicielem nieruchomości obejmującej działkę numer 2 o powierzchni 0,1151 ha, która zostanie zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 140,90 m2.

Strony umowy zamiany określają wartość zamienianych działek: zabudowana działka numer 1 na kwotę 350 000 złotych, a działkę numer 2 po zabudowaniu budynkiem mieszkalnym na kwotę 700 000 złotych. Powyższa zamiana dokonana zostanie ze spłatą 60 000 złotych na rzecz spółki pod firmą X z siedzibą w D. przez G.G. i H.H. po połowie.

Strony umowy oświadczają, że celem umowy jest uzyskanie przez spółkę pod firmą X z siedzibą w D. własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę numer 1, która to nieruchomość bezpośrednio graniczy z nieruchomością, na której posadowiony jest salon samochodowy należący do spółki, a spółka będzie poszerzała i rozbudowywała nieruchomość, na której posadowiony jest salon samochodowy, w związku z tym przedmiotowa czynność jest gospodarczo dla spółki uzasadniona i według stron z powyższego powodu świadczenia są ekwiwalentne pomimo różnicy w wartościach zamienianych nieruchomości. W zamian za to G.G. i H.H. uzyskają nieruchomość stanowiącą działkę nr 2, na której posadowiony będzie budynek mieszkalny wybudowany przez spółkę dla G.G.i H.H. w udziałach po 1/2 części każda z nich.

Spółka pod firmą X z siedzibą w D. oświadczyła, że zawierając umowę zamiany działać będzie jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towaru i usług, a umowa nie będzie od tego podatku zwolniona, ponieważ stanowić będzie dostawę budynku dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz art. 2 pkt 14 ustawy.

**Pytanie**

Czy w związku z zamianą nieruchomości po stronie Wnioskodawczyni wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego?

### Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni obecnie jest właścicielką 1/2 części nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres pięciu lat, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Matka Wnioskodawczyni - będąca spadkodawcą - nabyła całość nieruchomości w 2012 roku (w drodze dziedziczenia całego spadku po C.B. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w A. z dnia 17 października 2012 roku, sygn. akt QQQ - z którym wspólnie z dniem 22.08.2003 r. zasiedziała udział 1/2 części nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w A. prowadzi KW nr XXX), zatem w myśl tego artykułu 2/6 części nieruchomości będącej przedmiotem spadku na rzecz Wnioskodawczyni podlega zwolnieniu z podatku dochodowego w przypadku zawarcia umowy zamiany nieruchomości, o której mowa powyżej przy uwzględnieniu, że przewidywany termin jej zawarcia nastąpi w roku bieżącym, ponieważ 5-letni okres uprawniający do tego zwolnienia upłynął z końcem 2017 roku.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. W myśl tego artykułu przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału 1/6 części nieruchomości (o łącznej wartości 350 000 złotych) na podstawie przyrzeczonej umowy zamiany nieruchomości, która zostanie zawarta przez Wnioskodawczynię ze spółką pod firmą X z siedzibą w D., a który to udział Wnioskodawczyni otrzymała od D.D. w drodze umowy o dział spadku (Rep. A nr UUU) oraz umowy darowizny (Rep. A nr OOO) wynosić będzie 58 334 złote (jako równowartość 1/6 wartości podlegającej zamianie nieruchomości).

Z uwagi na zobowiązanie do dokonania przy zawarciu przyrzeczonej umowy zamiany nieruchomości spłaty w wysokości 60 000 zł na rzecz spółki pod firmą X z siedzibą w D., o której mowa w przedwstępnej umowie zamiany nieruchomości, co udokumentowane będzie treścią obejmującego ją aktu notarialnego, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty połowy tej kwoty, czyli 30 000 złotych, będących kosztem uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 30e ust. 1-3 dochód uzyskany w wyniku zawarcia umowy zamiany wynosić będzie 28 334 złote, zatem należny podatek dochodowy z tego tytułu wynosić miałby 5 384 złote.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zauważyć należy, że użyte w cytowanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy pojęcie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw rzeczowych w zamian za korzyść majątkową. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej jednak towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy.

Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) umowa zamiany, również stanowi ich odpłatne zbycie.

W myśl art. 603 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. Innym argumentem przemawiającym za tym, iż umowa zamiany stanowi odpłatną czynność prawną, jest art. 604 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że:

Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Powyższy fakt ukazuje liczne podobieństwa między wskazanymi umowami, ograniczając różnicę między nimi jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży stanowi wartość pieniężna, a w przypadku umowy zamiany – inna rzecz.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z ust. 7 przywołanego wyżej artykułu:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Według art. 30e ust. 2 omawianej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 3 wskazanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2.

Z art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W świetle art. 19 ust. 2 przytoczonej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

Na gruncie art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Art. 19 ust. 4 przywołanej ustawy stanowi, że:

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z wniosku wynika, że w przyszłości ma dojść do zamiany działki nr 1. Część 2/6 tej nieruchomości nabyła Pani w spadku po matce. Pani matka nabyła tę nieruchomość ostatecznie w 2012 r. Pozostałą 1/6 część tej nieruchomości nabyła Pani w drodze umowy o dział spadku oraz umowy darowizny.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia:

• odpłatne zbycie działki nr 1 w części nabytej w spadku (2/6) nie będzie źródłem przychodu;

• odpłatne zbycie ww. działki w części nabytej w drodze działu spadku i darowizny (1/6), tj. ponad pierwotny udział w spadku, skutkować będzie powstaniem przychodu w tej części kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a omawianej ustawy w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy – w przypadku zbycia przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy;

• od uzyskanego z tego tytułu dochodu należny podatek wyniesie 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia tej nieruchomości, określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w umowie zamiany, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d tej ustawy.

Podkreślić jednak należy, że wbrew Pani twierdzeniu zapłata ustalonej kwoty spłaty na rzecz Spółki **nie jest kosztem odpłatnego zbycia, jak również kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia** (zamiany) zbywanej nieruchomości (działki numer 1). Nie jest to bowiem ani koszt nabycia zbywanej działki ani koszt nakładów na tą działkę. Z tego względu Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe. Dokonana spłata będzie kosztem nabycia nowej nieruchomości w drodze zamiany, którą ewentualnie mogłaby Pani ująć w kosztach przy sprzedaży w przyszłości działki numer 2.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Przy wydawaniu tej interpretacji nie analizowaliśmy obliczeń przedstawionych we wniosku. Ich prawidłowość podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w prowadzonym postępowaniu podatkowym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).