Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1542/11-2/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-01-02
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla transakcji sprzedaży Budynku wraz z prawem wieczystego użytkwoania gruntu, z możliwością wyboru opcji opodatkowania tej transakcji, na mocy art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.10.2011 r. (data wpływu 24.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.10.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – J. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo - akcyjna z siedzibą w W. jest użytkownikiem wieczystym gruntu położonego w W. przy ul. J. oraz właścicielem znajdującego się na nim budynku biurowego (dalej „Budynek”). Obecnie Spółka planuje dokonanie sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującym się na nim Budynkiem.

Przedmiotowy Budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym się znajduje oraz drugim budynkiem (garażem) znajdującym się na tym gruncie został zakupiony we wrześniu 2006 r. przez spółkę J Sp. z o.o. Spółka komandytowa - która w 2008 r. przekształciła się w spółkę komandytowo-akcyjną J. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna (dalej zwaną „Spółką”).

Przy zakupie ww. budynków oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu nie został naliczony podatek od towarów i usług ze względu na to, że sprzedający (osoba fizyczna) w związku dokonywaną transakcją nie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z kolei wyżej wymieniony Sprzedający (osoba fizyczna) zakupił Budynek wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym się znajdował oraz drugim budynkiem w 2006 r. od spółki akcyjnej działającej w charakterze podatnika VAT.

Przy zakupie tym również nie został naliczony podatek od towarów i usług ze względu na to, iż zbywane budynki były towarami używanymi w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, w stosunku do których sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony. Z tego powodu transakcja zakupu przez osobę fizyczną korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Po dokonaniu zakupu ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz ze znajdującymi się na nim budynkami, budynek garażu został rozebrany przez Spółkę. Natomiast Spółka poniosła i nadał ponosi nakłady na ulepszenie Budynku biurowego. Zgodnie z przyjętymi założeniami do dnia dokonania przez Spółkę sprzedaży Budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu nakłady te nie przekroczą 30% wartości początkowej Budynku. Spółka skorzystała i będzie korzystać z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystanych do ulepszenia Budynku.

Część Budynku była wynajmowana przez Spółkę podmiotom trzecim.

Zarówno Spółka jak i przyszły nabywca są podatnikami podatku od towarow i usług zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę Budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym się znajduje będzie zwolniona od podatku od towarowi usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.), a Spółka będzie mogła zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług według stawki 23% na zasadach przewidzianych w art. 43 ust 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę Budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym się znajduje będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.), a Spółka będzie mogła zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie sprzedaży podatkiem od towarów i usług według stawki 23%, na zasadach przewidzianych w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku „dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.”

Z kolei przez pierwsze zasiedlenie” zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, należy rozumieć „oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej”.

„Czynności podlegające opodatkowaniu” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT to czynności objęte zakresem zastosowania przepisów ustawy o VAT wymienione w art. 5 ust 1 ustawy o VAT - a więc w szczególności odpłatna dostawa towarów. („Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…)”).

Bezspornym jest przy tym, że czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust 1 ustawy o VAT (objętymi zakresem zastosowania przepisów ustawy) są również czynności objęte przedmiotowym zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji czynność objęta zakresem zastosowania art. 5 ust. 1 ustawy i zarazem wykonana przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT (zarówno opodatkowana jak i zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 z VAT) stanowi „czynność podlegającą opodatkowaniu” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że w stanie faktycznym Budynek był już przedmiotem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - nastąpiło ono najpóźniej w chwili dokonania zakupu Budynku (wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu oraz drugim budynkiem znajdującym się na tym gruncie) przez osobę fizyczną, od której Spółka zakupiła następnie przedmiotowy Budynek.

Jak wspomniano ww. osoba fizyczna nabyła Budynek od spółki akcyjnej działającej w związku z tą transakcją w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym czynność ta była objęta podmiotowym zakresem zastosowania przepisów ustawy o VAT. Ponadto transakcja ta była również objęta przedmiotowym zakresem zastosowania przepisów o VAT - jako odpłatna dostawa towarów stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym czynność ta stanowiła „czynność podlegającą opodatkowaniu” w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT w ramach, której nastąpiło oddanie Budynku nabywcy do używania. Na powyższy wniosek nie wpływa przy tym w żaden sposób fakt, iż czynność ta korzystała ze zwolnienia przedmiotowego z VAT.

Reasumując transakcja sprzedaży Budynku przez spółkę akcyjną na rzecz osoby fizycznej, która następnie dokonała jego sprzedaży na rzecz Spółki była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (stanowiła odpłatną dostawę towarów) a zarazem była dokonana przez podmiot działający w związku z tą transakcją w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Oznacza to, że najpóźniej w momencie zawarcia umowy sprzedaży Budynku wraz z prawem użytkowania gruntu pomiędzy spółką akcyjną a osobą fizyczną, która następnie sprzedała Budynek Spółce miało miejsce pierwsze zasiedlenie tego Budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Z uwagi na to, że miało ono miejsce w 2006 r., obecnie upłynął już okres 2 lat od pierwszego zasiedlenia przedmiotowego Budynku. Zarazem nakłady poniesione po opisanym zdarzeniu na ulepszenie Budynku nie przekroczą - zgodnie z przyjętym założeniem do dnia dokonania sprzedaży Budynku 30% wartości początkowej.

W konsekwencji planowana transakcja sprzedaży przez Spółkę Budynku będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o VAT. Konsekwentnie, zwolniona z VAT będzie również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynek ten jest posadowiony - zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 73, poz. 392 ze zm.), wolne od podatku jest „zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwałe z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie Spółka będzie uprawniona do zrezygnowania z powyższego zwolnienia na podstawie art. 43 ust 10 ustawy o VAT zgodnie, z którym „Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku budowli lub ich części

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni
2.  złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części.”

Zarówno Spółka, jak i przyszły nabywca Budynku są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Oznacza to, że są oni uprawnieni do zrezygnowania ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania planowanej dostawy Budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym się znajduje poprzez złożenie przed dniem dokonania dostawy Budynku naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla ich nabywcy zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynku.

Mając powyższe na względzie uzasadnione jest uznanie stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy dodać, iż z dniem 26 sierpnia 2011 r. ogłoszony został tekst jednolity ustawy o VAT – Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.