Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.426.2025.2.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113
ust. 1 ustawy o VAT w związku z wykonywaniem świadectw
charakterystyki energetycznej budynków i audytu
energetycznego.
Słowa kluczowe: audyt
limit
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT w związku z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej
    budynków i audytu energetycznego.
    W odpowiedzi na wezwanie uzupełniła Pani wniosek pismem z 2 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 2 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Świadectwo charakterystyki energetycznej: proces ten polega na wizji lokalnej, pozyskaniu
    dokumentacji oraz informacji technicznych (dane adresowe, dane budynku m.in.
    konstrukcja budynku, system grzewczy, system ciepłej wody użytkowej itp.). Na podstawie
    tych informacji jest sporządzana dokumentacja techniczna (metodą obliczeniową) zgodnie
    z ustawą o charakterystyce energetycznej ukazująca charakterystykę pod kątem
    energetycznym i porównująca ją do ówczesnych warunków technicznych. Audyt
    energetyczny: proces ten polega na wizji lokalnej, analizie stanu rzeczywistego, pozyskaniu
    dokumentacji oraz informacji technicznych dla danego budynku (dane adresowe, dane
    budynku m.in. konstrukcja budynku, instalacje urządzeń w systemie grzewczym i
    przygotowania ciepłej wody użytkowej). Analizy te polegają na weryfikacji stanu
    rzeczywistego ww. elementów oraz kolejno przedstawieniu zaleceń modernizacyjnych w
    celu polepszenia charakterystyki budynku oraz doprowadzenia danych elementów
    budynku do parametrów zgodnych z warunkami technicznymi aktualnymi na dzień
    dzisiejszy.

    Powyższe elementy są opracowywaniem inżynierskim w postaci dokumentacji technicznej.
    Zalecenia te jednak nie mają charakteru doradczego (porada, doradzenie sposobu
    postępowania), a mają charakter zdecydowanie nakazowy (wybrane przez oceniającego
    optymalne rozwiązanie inżynierskie do osiągnięcia wymaganego celu - dostosowanie do
    określonych przepisów lub stanu technicznego).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą od 17 kwietnia 2025 r. Nie utraciła Pani prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT, nie przekroczyła Pani limitu obrotu, nie
    zrezygnowała ze zwolnienia od podatku VAT. W związku z prowadzoną działalnością nie
    jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wskazany przez Panią opis sprawy
    dotyczy czynności wykonywanych przez Panią w ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie sporządzania
    świadectw charakterystyki energetycznej i audytów energetycznych nie zamierza Pani
    świadczyć usług doradztwa technicznego ani jakichkolwiek innych usług, o których mowa
    w treści art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. Przewidywana wartość sprzedaży osiągnięta przez
    Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty określonej
    w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług tj. 200 000 zł w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025.

## Pytanie

Czy w związku z wykonywaną działalnością może Pani korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie wykonywane usługi mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT,
    zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Osoba wykonująca audyt energetyczny, czy sporządzająca świadectwa energetyczne nie
    wykonuje usług doradczych, o których mowa w art. 113 ustawy o VAT.
    W efekcie firma o takim profilu działalności może korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Sporządzanie dokumentacji związanej ze świadectwami charakterystyki energetycznej
    oraz z audytami energetycznymi nie polega na „poradzie, opinii i wyjaśnieniu”
    charakterystycznych dla usług doradztwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
        - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Artykuł 113 ust. 5 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.

    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
        1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
        środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:

        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d) ściągania długów, w tym factoringu;
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 nie korzystają m.
    in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
    hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem
    planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy
    odwołać się do wykładni językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.
    pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast
    „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić
    porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje
    również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie
    porad, opinii i wyjaśnień. Doradztwo jest zatem udzielaniem fachowych opinii, porad np.
    ekonomicznych, czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin
    „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia podmiotowego, zgodnie z art. 113 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2025 roku prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie
    wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków i audytu
    energetycznego. Nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Z tytułu wykonywania
    świadectw charakterystyki energetycznej budynków za rok 2025 nie przekroczyła Pani
    kwoty 200 000 zł, a wartość sprzedaży z tytułu wykonywania świadectw charakterystyki
    energetycznej budynków oraz wykonywaniu audytów energetycznych za 2025 r. nie
    przekroczy kwoty 200 000 zł. W ramach świadczonych usług wykonuje Pani świadectwa
    charakterystyki energetycznej, polegające na wizji lokalnej, pozyskaniu dokumentacji oraz
    informacji technicznych i następnie, na danej podstawie sporządza Pani dokumentację
    techniczną. W ramach audytu dokonywana będzie wizja lokalna, pozyskanie dokumentacji
    i informacji technicznych dla danego budynku, analiza stanu rzeczywistego i nie planuje
    Pani prowadzenia innego rodzaju działalności, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Pani zalecenia mają charakter nakazowy – wybrane przez oceniającego optymalne
    rozwiązanie inżynierskie do osiągnięcia wymaganego celu – dostosowanie do określonych
    przepisów lub stanu technicznego.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że skoro czynności świadczone przez Panią nie będą polegały na świadczeniu
    usług w zakresie doradztwa, jak również nie będą obejmowały czynności wymienionych w
    art. 113 ust. 13 ustawy, zatem będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia podmiotowego
    świadczonego przez Panią. Jednakże z uwagi na to, że rozpoczęła Pani działalność w
    trakcie roku podatkowego 2025, to w roku podatkowym 2025 - nie na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy, lecz na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
    Rozpoczynając działalność w trakcie roku 2025, nabyła Pani proporcjonalne prawo do
    skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, a nie jak
    Pani wskazała na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

    Zatem Pani stanowisko z uwagi na inną podstawę prawną wskazaną w uzasadnieniu
    stanowiska uznaję za nieprawidłowe.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.