Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4511-/112/16-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-22
Teza: Dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z objęciem udziałów w spółce z o.o. w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o,o. oraz w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how.
Słowa kluczowe: sprzedaż; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2016 r. (data wpływu 8 lutego 2016 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 kwietnia 2016 r. (data wpływu 11 kwietnia 2016 r.) na wezwanie Nr IPPB2/4511-112/16-2/MK z dnia 4 kwietnia 2016 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z objęciem udziałów w spółce z o.o. w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o,o. oraz w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z objęciem udziałów w spółce z o.o. w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w spółce z o,o. oraz w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podatnik objął część kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „Z” (475 udziałów o łącznej wartości nominalnej 109.250,00 zł). Został on pokryty wkładem niepieniężnym. Aport stanowi: - 325 udziałów o wartości nominalnej 32.500 zł (100 zł każdy) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „XY” - know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej” o wartości 1 163 292,24 zł. Sposób objęcia udziałów definiował zapis aktu notarialnego zawiązującego spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością: „Udziały w kapitale zakładowym Spółki obejmują Stawiający w ten sposób, iż: (\`(...)\`) Maciej M. zamieszkały w W., ul. K. - 475 (czterysta siedemdziesiąt pięć) udziałów, o łącznej wartości nominalnej 109.250 zł (sto dziewięć tysięcy dwieście pięćdziesiąt złotych), które w całości pokrywa wkładem niepieniężnym (aportem). Aport stanowi 325 (trzysta dwadzieścia pięć) równych i niepodzielnych udziałów, o wartości nominalnej 100 zł (stu złotych) każdy, o łącznej wartości nominalnej 32.500 zł (trzydzieści dwa tysiące dwieście złotych) spółki XY z siedzibą w-------, wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców przez –----, –----- Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS------ oraz know how w postaci dokumentacji związanej z realizacją Innowacyjnego Rozwiązania, o wartości 1.163.292,24 zł (jeden milion sto sześćdziesiąt trzy tysiące dwieście dziewięćdziesiąt dwa złote i dwadzieścia cztery gorsze);” Podatnik chce skorzystać z odroczenia podatku od wkładu niepieniężnego dla części związanej z know-how, przewidzianego w art. 24 ust 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof). Spółka Z została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia 18 stycznia 2016 roku.

Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 4 kwietnia 2016 r. Nr IPPB2/4511-112/16-2/MK wezwał Wnioskodawcę w celu doprecyzowania przedstawionego stanu faktycznego przez wskazanie:

*   w jaki sposób zostały nabyte przez Wnioskodawcę udziały w spółce z o.o. („XY”) będące przedmiotem aportu do Spółki z o.o. („Z”)?
*   wykazanie wysokości koszu wytworzenia know-how,
*   w jakim dniu nastąpiło objęcie udziałów w spółce „Z”?
*   czy Wnioskodawca spełnia przesłanki dotyczące podmiotu komercjalizującego w rozumieniu art. 5a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie jest twórcą uprawnionym do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. A-c (\`(...)\`). podanie w jakiej liczbie zostały objęte udziały w spółce „Z” w zamian za udziały w spółce z o.o. („XY”) będące przedmiotem aportu oraz za wniesienie wkładu w postaci know-how z uwagi na sformułowane we wniosku pytania.
*   przeformułowanie zadanych we wniosku pytań bowiem zwrot „od jakiej części udziałów objętych w spółce „Z” podatnik powinien obliczyć podatek (\`(...)\`)” jest niezrozumiały.

Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 10.04.2016 r.). W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że:

*   Udziały w Spółce z o.o. (XY) będące przedmiotem aportu do Spółki z o.o. (Z) zostały objęte przeze mnie w następujący sposób:
    1.  Udziały o wartości 8 000 zł zostały objęte w momencie założenia spółki XY oraz pokryte gotówką na rachunek bankowy spółki XY.
    2.  Udziały o wartości 21 000 zł zostały objęte w późniejszym terminie w formie aktu notarialnego przy powiększeniu kapitału spółki (XY) poprzez wytworzenie nowych udziałów. Udziały te zostały pokryte gotówką na rachunek bankowy spółki XY.
    3.  Udziały o wartości 3 500 zł zostały objęte w późniejszym terminie w formie umowy darowizny z podpisem poświadczonym notarialne, w której obdarowanym był Wnioskodawca, a darczyńcą była Żona Wnioskodawcy. Umowa darowizny została złożona do KRS oraz darowizna została zgłoszona w Urzędzie Skarbowym. Żona Wnioskodawcy przy obejmowaniu swoich udziałów w spółce XY pokrywała je gotówką na rachunek bankowy spółki XY.
*   Dokumentację know-how Wnioskodawca przygotowywał osobiście. Wnioskodawca nie posiada udokumentowanych kosztów wytworzenia know-how.
*   Akt notarialny (założycielski) Spółki z o.o. (Z) został sporządzony 19.11.2015 r. natomiast rejestracja w KRS nastąpiła 18.01.2016 r.
*   Tak, Wnioskodawca spełnia przesłanki dotyczące podmiotu komercjalizującego w rozumieniu art. 5a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie jest twórcą uprawnionym do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a-c
*   do celów podatkowych należy przyjąć, że udziały spółki Z zostały pokryte w wysokości 32500 zł przez udziały spółki XY (odpowiada to wartości nominalnej udziałów spółki XY, pokrytych wcześniej gotówką) oraz reszta udziałów - o wartości 76750 zł - przez know-how.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Od jakiej wartości udziałów objętych w spółce Z podatnik powinien obliczyć podatek wynikający z wniesienia aportem udziałów spółki XY oraz kiedy powstaje ewentualny obowiązek podatkowy?
2.  Od jakiej wartości udziałów objętych w spółce Z podatnik powinien obliczyć podatek wynikający z wniesienia aportem know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej” oraz kiedy powstaje ewentualny obowiązek podatkowy?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Skoro udziały spółki Z są obejmowane udziałami spółki XY o wartości nominalnej 32.500 zł, to udziały spółki Z o wartości nominalnej 32.500 zł są pokryte poprzez wniesienie udziałów spółki XY, a pozostała część (76.750 zł) jest pokryta know-how. Tym samym, dochodem z tytułu objęcia udziałów spółki Z poprzez wniesienie udziałów spółki XY jest 32.500 zł (art. 17 ust. 1 pkt 9 updof). Jednocześnie 32.500 zł wynosi koszt uzyskania tego dochodu (art. 22 ust le). Tym samym należny podatek wynosi 0-zł. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą rejestracji spółki Z w Krajowym Rejestrze Sądowym, tj. z dniem 18.01.2016 r.
2.  Udziały spółki Z o wartości nominalnej 76.750 zł zostały objęte przez know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”. Podatnik nie wykazał kosztu wytworzenia know-how. W związku z tym, podstawa do opodatkowania wynosi 76.750 zł, a wartość podatku 19% \* 76.750 zł = 14 583 zł. Dochód (i podatek) jest ustalany dnia 18.01.2021 roku i powinien zostać wykazany w deklaracji podatkowej za rok 2021, a opłacony do 30 kwietnia 2022 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 34 komercjalizowana własność intelektualna – oznacza:

1.  patent, dodatkowe prawo ochronne na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego lub prawo z rejestracji topografii układu scalonego oraz prawo do uzyskania powyższych praw lub prawo z pierwszeństwa – określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 1410),
2.  autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
3.  równowartość udokumentowanej wiedzy (informacji) nadającej się do wykorzystania w działalności przemysłowej, naukowej lub handlowej (know-how),
4.  prawa do korzystania z praw lub wartości wymienionych w lit. a–c na podstawie umowy licencyjnej;

Natomiast zgodnie z pkt 35 ww. art. 5a podmiot komercjalizujący – oznacza twórcę uprawnionego do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a–c, a także zawarcia umowy licencyjnej, o której mowa w pkt 34 lit. d, jeżeli wnosi do spółki kapitałowej komercjalizowaną własność intelektualną;

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że – źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy wskazano, że – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na mocy art. 17 ust. la ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki, spółdzielni albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo
4.  podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, albo
5.  w którym upływa okres 5 lat od dnia objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej wniesiony przez podmiot komercjalizujący, chyba że przed tym dniem nastąpiło zbycie, umorzenie lub unicestwienie tych udziałów (akcji) albo podmiot komercjalizujący został postawiony w stan upadłości lub likwidacji lub przestał być podatnikiem podlegającym w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; w przypadku wystąpienia tych okoliczności przychód ustala się na dzień poprzedzający dzień ich wystąpienia.

Stosownie do treści art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.

W myśl art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, w wysokości:

1.  wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne;
2.  wartości:
    1.  określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a - jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) albo wkłady objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,
    2.  określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,
    3.  określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni;
3.  faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie lub wytworzenie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są te inne składniki;
4.  wydatków na nabycie lub wytworzenie składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych - jeżeli składnik ten został otrzymany przez podatnika w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki;
5.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników majątku, wynikającej z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż ich wartość, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a, z dnia objęcia - w przypadku gdy udziały (akcje) wnoszone w formie wkładu niepieniężnego zostały objęte w następstwie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 24 ust. 17 ww. ustawy, dochód z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci know-how, w związku z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”, ustala się, z zastrzeżeniem ust. 18, na dzień w którym upływa 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a, w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

Według art. 24 ust. 18 ustawy, w przypadku zbycia lub ustania bytu prawnego udziałów (akcji), o których mowa w ust. 17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1a, dochód z tytułu objęcia tych udziałów lub akcji ustala się na dzień ich zbycia lub ustania bytu prawnego w wysokości określonej według stanu z dnia uzyskania przychodu.

Na mocy art. 13 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz. U. z 2015 r. poz. 1767);

1.  W przypadku podatników podatku dochodowego od osób fizycznych nie ustala się przychodu i kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, o której mowa w art. 5a pkt 34 ustawy wymienionej w art. 1, wniesiony, przez podmiot komercjalizujący, o którym mowa w art. 5a pkt 35 ustawy wymienionej w art. 1, jeżeli wkład został wniesiony w 2016 r. albo w 2017 r. Do przychodów tych nie stosuje się przepisów art. 17 ust. 1 pkt 9 i ust. 1a pkt 5 ustawy wymienionej w art. 1.
2.  W przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych nie ustala się przychodu i kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, o której mowa w art. 4a pkt 23 ustawy wymienionej w art. 2, wniesiony przez podmiot komercjalizujący, o którym mowa w art. 4a pkt 24 ustawy wymienionej w art. 2, jeżeli wkład został wniesiony w 2016 r. albo w 2017 r. Do przychodów tych nie stosuje się przepisów art. 12 ust. 1 pkt 7 i ust. 1b pkt 5 ustawy wymienionej w art. 2.
3.  Kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), o których mowa w ust. 1 i 2, są wydatki poniesione na ich objęcie, do wysokości nominalnej wartości tych udziałów (akcji).
4.  Przepisów ust. 1-3 nie stosuje się, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, o której mowa w ust. 1 lub 2, jest autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca objął za wkład niepieniężny 475 udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „Z” o łącznej wartości nominalnej 109.250,00 zł. Aport stanowił: - 325 udziałów o wartości nominalnej 32.500 zł (100 zł każdy) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością „XY” oraz know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej” o wartości 1 163 292,24 zł.

Spółka „Z” została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym dnia 18 stycznia 2016 roku.

Udziały w Spółce z o.o. (XY) będące przedmiotem aportu do Spółki z o.o. (Z) zostały objęte przez Wnioskodawce za wkład pieniężny oraz w drodze darowizny.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy kwestii od jakiej wartości udziałów objętych w spółce „Z” podatnik powinien obliczyć podatek wynikający z wniesienia aportem udziałów spółki „XY” oraz od jakiej wartości udziałów objętych w spółce „Z” podatnik powinien obliczyć podatek wynikający z wniesienia aportem know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej” i kiedy powstaje ewentualny obowiązek podatkowy.

W pierwszej kolejności odnosząc się do kwestii dotyczącej skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce „Z” w zamian za udziały spółki XY, organ podatkowy stwierdza co następuje.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Z kolei w myśl art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e – osiągnięta w roku podatkowym.

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a. w wysokości wartości określonej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38, w przypadku gdy udziały (akcje) w spółce albo wkłady w spółdzielni, które są wnoszone w formie wkładu niepieniężnego, nie zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny (art. 22 ust. 1e pkt 2 lit. b ww. ustawy)

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca udziały wnoszone do spółki „Z” nabył w części za wkład pieniężny oraz w części w drodze darowizny od żony.

Zatem w przypadku udziałów w Spółce „XY” będących przedmiotem aportu, które zostały nabyte w drodze umów sprzedaży lub objęte w zamian za wkład pieniężny, koszt uzyskania przychodu stanowić będzie wartość wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na nabycie / objęcie tych udziałów, ustalona zgodnie z art. 22 ust. le pkt 2 lit. b w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, a zatem wartość ceny zapłaconej za udziały oraz wartości dodatkowych wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z nabyciem tych udziałów, bądź wartość wkładu pieniężnego wniesionego do Spółki.

Natomiast w przypadku udziałów w Spółce „XY” będących przedmiotem aportu, które zostały nabyte przez Wnioskodawcę w drodze darowizny koszt uzyskania przychodu nie wystąpi, bowiem Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich nabycie, które w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogłyby być kosztami nabycia lub objęcia udziałów. Uzyskany przychód można pomniejszyć wyłącznie o faktycznie poniesione koszty nabycia tych udziałów, tj. wydatki na nabycie udziałów w spółce. Skoro takimi kosztami w rzeczywistości Wnioskodawca nie był obciążony, to brak jest podstaw do pomniejszenia przychodu z tytułu dokonanego aportu części udziałów udziałów w spółce „XY” o wydatki poniesione przez darczyńcę.

W świetle powyższego uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu objęcia udziałów w Spółce „Z” w zamian za aport udziałów w spółce „XY” Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów odpowiadające wydatkom faktycznie poniesionym przez Wnioskodawcę na nabycie / objęcie tych udziałów.

Zgodnie z treścią ww. art. 17 ust. 1a ww. ustawy przychód powstaje w dniu zarejestrowania spółki, tj. w przedstawionym stanie faktycznym w dniu 18 stycznia 2016 r.

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b

Natomiast odnosząc się do kwestii dotyczącej skutków podatkowych objęcia udziałów w spółce „Z” w zamian za wniesienie aportem know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”, organ podatkowy stwierdza co następuje.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca objął część udziałów w nowo utworzonej spółce „Z”w zamian za aport know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej”o wartości nominalnej 76 750 zł. Spółka została zarejestrowana w 2016 r. Wnoszona w drodze aportu dokumentacja know-how została przez Wnioskodawcę przygotowana osobiście. Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca spełnia przesłanki dotyczące podmiotu komercjalizującego w rozumieniu ww. art. 5a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie jest twórcą uprawnionym do praw lub wartości wymienionych w pkt 34 lit. a-c ww. ustawy.

Zatem zgodnie z powyżej przywołanymi uregulowaniami prawnymi stwierdzić należy, że po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w nowo utworzonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how. W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie przepis ww. art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz. U. z 2015 r. poz. 1767) na mocy którego do przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej, o której mowa w art. 5a pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wniesiony, przez podmiot komercjalizujący, o którym mowa w art. 5a pkt 35 ww. ustawy, jeżeli wkład został wniesiony w 2016 r. albo w 2017 r. nie stosuje się przepisów art. 17 ust. 1 pkt 9 i ust. 1a pkt 5 ustawy wymienionej w art. 1.

Reasumując:

*   dochodem z tytułu objęcia udziałów spółki „Z” poprzez wniesienie aportem udziałów spółki „XY” jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów a kosztami uzyskania przychodów, tj. faktycznie poniesionymi przez Wnioskodawcę wydatkami na ich nabycie, obowiązek podatkowy powstał z chwilą rejestracji spółki „Z” w Krajowym Rejestrze Sądowym, tj. z dniem 18.01.2016 r.

*   z tytułu objęcia udziałów spółki „Z” poprzez wniesienia aportem know-how w postaci dokumentacji związanej z realizacją celu Działania 3.1 Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka „Inicjowanie działalności innowacyjnej” po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w nowo utworzonej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci know-how.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.