Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-159/09/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-05-07
Teza: Czy podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym powinien być przychód z najmu pomniejszony o kwotę wpłaconą do spółdzielni mieszkaniowej, a jeśli tak, to czy możliwe jest odzyskanie nadpłaconego podatku płaconego od całości przychodu z najmu?
Słowa kluczowe: czynsz; najem; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód; przychód-przychody ewidencjonowane; refakturowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; umowa-umowa najmu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2009 r. (data wpływu 2 marca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu. Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 8 kwietnia 2009 r. Nr ITPB1/415-159/09-2/MM wezwano Pana do ich usunięcia. Wniosek uzupełnił Pan pismem z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 15 kwietnia 2009 r. przedstawiono następujące stan faktyczny.

Jest Pan współwłaścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, który wynajmuje na sklep spożywczy. Najemca płaci Panu kwotę 680 zł za każdy miesiąc, z której to kwoty opłaca Pan czynsz do Spółdzielni Mieszkaniowej oraz opłaty za ciepłą i zimną wodę – w kwocie zmiennej, nie przekraczającej miesięcznie 300 zł. Od kwoty uzyskanego przychodu opłaca Pan podatek w wysokości 8,5% - kwartalnie kwotę 173 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podstawą opodatkowania powinien być przychód z najmu pomniejszony o kwoty wpłacane do spółdzielni mieszkaniowej, a jeśli tak, to czy możliwe jest odzyskanie nadpłaconego podatku płaconego od całości przychodu z najmu?

Zdaniem Wnioskodawcy przychody otrzymywane od najemcy z tytułu opłat do spółdzielni mieszkaniowej i opłat eksploatacyjnych nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca podkreśla, że tożsame stanowisko zawarte zostało w interpretacji indywidualnej nr IPPB1/415-12/09-3/KS, wydanej dnia 3 lutego 2009 roku przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Uwzględniając powyższe, uznać należy, iż podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego. W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu w zakresie pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu, różne będą skutki podatkowe. Jeśli koszty określonych świadczeń opłaca wynajmujący, a następnie są one przerzucane na najemcę wówczas stanowią one niewątpliwie przychód z najmu po stronie wynajmującego.

Z wniosku wynika, że umowa najmu stanowi, iż najemca jest zobowiązany płacić Panu miesięcznie kwotę 680 zł, a Pan z otrzymywanej kwoty reguluje rachunki do spółdzielni mieszkaniowej z tytułu opłat eksploatacyjnych oraz opłaty za ciepłą i zimną wodę (miesięcznie jest to kwota ok. 300 zł).

W aspekcie powyższego – w świetle przedstawionego stanu faktycznego – przyjąć należy, że jeżeli z umowy najmu wynika, że koszty związane z przedmiotem najmu oraz opłaty za ciepłą i zimną wodę ponosi Pan jako wynajmujący, przychodem podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie cała kwota określona w umowie, w momencie jej otrzymania (postawienia do dyspozycji), niezależnie od tego, iż pokrywa Pan z tej kwoty określone koszty.

W związku z powyższym - w przedstawionym stanie faktycznym - przychodem podlegającym opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym będą otrzymywane kwoty czynszu (odstępnego).

Ze złożonego wniosku wynika, że dotychczas prawidłowo przyjmował Pan jako przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, faktycznie otrzymywane kwoty z najmu lokalu, a zatem brak jest podstaw do korygowania przychodów z najmu za poprzednie okresy i ubiegania się o zwrot części podatku.

Powołana przez Wnioskodawcę interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2009 r. nr IPPB1/415-12/09-3/KS Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wydana została w indywidualnej sprawie i nie wiąże tutejszego organu przy dokonywaniu interpretacji indywidualnej.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.