Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.655.2021.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-21
Teza: zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; kasa-kasa fiskalna; kasa-kasa rejestrująca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 23 września 2021 r. (data wpływu 6 października 2021 r, o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

6 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…).

Firma mieści się w miejscowości (…).

Wnioskodawczyni od 2015 roku prowadzi szkołę językową (…), Niepubliczne Przedszkole Językowe i Niepubliczny Żłobek Językowy (…).

Szkoła językowa (…) prowadzona jest w dwóch miejscowościach: w (…), (…).

Usługi w ramach szkoły językowej, przedszkola i żłobka wykonywane są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Przychody z tego tytułu ewidencjonowane są przy użyciu kasy rejestrującej. Czasami na życzenie klienta w związku ze świadczoną usługą, do paragonu wystawiana jest faktura.

Firma nie przyjmuje wpłat gotówkowych. Płatności odbywają się w systemie bezgotówkowym za pośrednictwem firmowego rachunku bankowego.

Ponadto firma wynajmuje dla innej firmy lokal i refakturuje z tego lokalu media.

Wnioskodawczyni nie zamierza prowadzić żadnej innej sprzedaży, która podlegałaby obowiązkowej ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej.

Firma jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Działalność do CEIDG została wpisana 1 marca 2005 r. pod kodem PKD 85.59.A - nauka języków obcych jako przeważający profil działalności oraz:

\- 47.11.Z - sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach;

\- 47.61.Z - sprzedaż detaliczna książek prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach;

\- 47.62.Z - sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach;

\- 56.10.A- restauracje i stałe placówki gastronomiczne;

\- 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i wydzierżawionymi;

\- 74.30.Z - działalność związana z tłumaczeniami;

\- 85.10.Z - placówki wychowania przedszkolnego;

\- 85.59.B - pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;

\- 88.91.Z - opieka dzienna nad dziećmi.

W zakresie świadczonych usług prowadzony jest:

\- żłobek zapewniający rozwój dziecka i fachową opiekę - PKWiU 88.91.11.0;

\- przedszkole zapewniające opiekę wychowanie i edukację w wieku od 2,5 do 6 lat - PKWiU 85.10.10.0;

\- nauka języków obcych dzieci (od 2 do 5 lat), klas 0-3 (KIDS) oraz klas 4-6 (JUNIOR) autorską metodą; PKWiU 85.59.11.0

\- nauka języków obcych dla młodzieży i dorosłych w ramach zajęć grupowych i indywidualnych; PKWiU 85.59.11.0

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1) Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni ma prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych za pomocą kasy fiskalnej w związku dokonywaniem płatności wyłącznie za pośrednictwem firmowego rachunku bankowego?

2) Czy w opisanym stanie faktycznym (jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca) Wnioskodawczyni może wyrejestrować kasę fiskalną stosownie do obowiązujących przepisów?

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** zgodnie z § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r., poz. 2519), a w szczególności poz. 30 oraz poz. 37 załącznika do niniejszego rozporządzenia, w przypadku dokonywania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej gdzie zapłata otrzymywana jest wyłącznie w formie bezgotówkowej na firmowy rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy, nie wystąpi obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Zatem wykonywane w ramach działalności usługi polegające na prowadzeniu szkoły językowej, przedszkola oraz żłobka podlegają zwolnieniu z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W związku z brakiem obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, nie ma również obowiązku posiadania kasy fiskalnej.

A zatem możliwa jest rezygnacja z kasy fiskalnej i jej wyrejestrowanie w odniesieniu do sprzedaży ww. usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych gdzie płatność odbywa się (i w przyszłości będzie się odbywać) tylko i wyłącznie za pośrednictwem rachunku bankowego. Przyczyni się to do braku obowiązku utrzymywania kasy, co daje możliwość zlikwidowania i wyrejestrowania kasy mając na względzie obowiązujące przepisy prawa podatkowego.

Wnioskodawczyni uważa, że posiadanie kasy fiskalnej bez obowiązku jej wykorzystania do celów ewidencji przychodów od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie generowało nieuzasadnione koszty w postaci obowiązkowych przeglądów czy kosztów związanych ze zmianą przepisów podatkowych.

Wszystkie usługi będą realizowane poprzez przelewy bankowe dokumentowane fakturami, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej czynności będzie dotyczyła dana płatność (tzn. jednoznacznie będzie można określić, której transakcji dotyczyła dana zapłata).

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (\`(...)\`).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Regulacje w nim zawarte przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu - do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia zawierającym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania (zwolnienie przedmiotowe).

Na podstawie § 2 ust. 1 zw. z poz. 30 załącznika ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania większość usług w zakresie edukacji (PKWiU 85) z wyłączeniem:

\- usług w zakresie przedszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),

\- usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),

\- usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Firma Wnioskodawczyni nie wykonuje usług podlegających wyłączeniu ze zwolnienia.

Wskazane zwolnienie obejmuje również usługi przedszkoli (PKWiU 85.10.10.0) oraz usługę nauki języków obcych (PKWiU 85.59.11.0). Powoduje to, że usług świadczonych przez firmę Wnioskodawczyni (a w konsekwencji zapłat za nie) nie musi ewidencjonować za pomocą kasy rejestrującej.

Czynności wykonywane w ramach prowadzenia żłobków (PKWiU 88.91.11.0) nie są bezwarunkowo zwolnione przedmiotowo z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Świadczenie tych usług korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 37 załącznika. Zgodnie ze wskazanym przepisem, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Pod poz. 37 ww. załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

W § 4 rozporządzenia zawarto katalog dostaw i świadczenia usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienione w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Usługi wykonywane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności nie wchodzą w zakres wymienionego katalogu.

Aby prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej przysługiwało na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

\- świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

\- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

\- przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Tym samym zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia, w związku z poz. 37 załącznika, spełnione zostaną wszystkie wskazane warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży usług związanych z prowadzeniem żłobka przez firmę Wnioskodawczyni. Płatności za wszystkie świadczone usługi zarówno w zakresie prowadzenia żłobka, klubu maluszka, szkoły językowej i przedszkola dokonywane za pośrednictwem firmowego rachunku bankowego. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy a przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej polegającej na nauce języków obcych, prowadzeniu przedszkola oraz żłobka na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w związku z dokonywaniem za te usługi wyłącznie płatności bezgotówkowych na firmowy rachunek bankowy korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej.

Wnioskodawczyni uważa, że skoro nie wystąpi obowiązek ewidencjonowania sprzedaży usług za pomocą kasy fiskalnej, nie ma również potrzeby posiadania takiej kasy. Tym samym Wnioskodawczyni sądzi, że możliwa jest rezygnacja z kasy fiskalnej i jej wyrejestrowanie w odniesieniu do sprzedaży ww. usług dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do utrzymywania kasy, co da Jej prawo do zlikwidowania i wyrejestrowania kasy przy uwzględnieniu obowiązujących przepisów.

Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawczyni jest § 2 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519), a w szczególności poz. 30 oraz poz. 37 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

Stanowisko Wnioskodawczyni zgodne jest również z indywidualną interpretacją nr 0114-KDIP1-3.4012.368.2020.1.MT - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 sierpnia 2020 r., interpretacją nr 0111-KDIB3-2.4012.172.2021.1.MD - Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 maja 2021 r. w sprawie zaprzestania używania kasy rejestrującej oraz interpretacją indywidualną z 8 marca 2019 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB3-2.4012.15.2019.1.MN w sprawie rezygnacji z posiadania kasy rejestrującej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. W świetle tego przepisu, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danego towaru lub danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (ust. 2 § 2 rozporządzenia).

Pod poz. 30 załącznika do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano – ex 85 Usługi w zakresie edukacji – z wyłączeniem:

§ usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),

§ usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),

§ usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).

Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Pod poz. 37 załącznika do ww. rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

*   świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
*   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,
*   przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

Jak już wcześniej wspomniano – w kwestii prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej – ustawodawca przewidział zwolnienia podmiotowe (§ 3 rozporządzenia), jak i przedmiotowe (§ 2 rozporządzenia) z tego obowiązku. Należy jednak zauważyć, że wykonywanie przez podatnika czynności wymienionych w § 4 rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania przez niego zwolnień określonych w § 2 i § 3 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługującego podatnikowi zwolnienia od tego obowiązku na podstawie § 2 i § 3 powołanego rozporządzenia, podlegają czynności wymienione w § 4 rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, w myśl § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia – zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 52.21, PKWiU 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

§ świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

§ usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni od 2015 roku prowadzi szkołę językową (…), Niepubliczne Przedszkole Językowe i Niepubliczny Żłobek Językowy (…). Usługi w ramach szkoły językowej, przedszkola i żłobka wykonywane są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przychody z tego tytułu ewidencjonowane są przy użyciu kasy rejestrującej. Czasami na życzenie klienta w związku ze świadczoną usługą, do paragonu wystawiana jest faktura. Firma nie przyjmuje wpłat gotówkowych. Płatności odbywają się w systemie bezgotówkowym za pośrednictwem firmowego rachunku bankowego. Ponadto firma wynajmuje dla innej firmy lokal i refakturuje z tego lokalu media. Wnioskodawczyni nie zamierza prowadzić żadnej innej sprzedaży, która podlegałaby obowiązkowej ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej. Firma jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

W zakresie świadczonych usług prowadzony jest:

\- żłobek zapewniający rozwój dziecka i fachową opiekę - PKWiU 88.91.11.0;

\- przedszkole zapewniające opiekę wychowanie i edukację w wieku od 2,5 do 6 lat - PKWiU 85.10.10.0;

\- nauka języków obcych dzieci (od 2 do 5 lat), klas 0-3 (KIDS) oraz klas 4-6 (JUNIOR) autorską metodą; PKWiU 85.59.11.0

\- nauka języków obcych dla młodzieży i dorosłych w ramach zajęć grupowych i indywidualnych; PKWiU 85.59.11.0

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Wnioskodawczyni ma wątpliwości czy w opisanym stanie faktycznym ma Ona prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych za pomocą kasy fiskalnej w związku dokonywaniem płatności wyłącznie za pośrednictwem firmowego rachunku bankowego.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni świadcząc na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usługi poprzez żłobek zapewniający rozwój dziecka i fachową opiekę - PKWiU 88.91.11.0; poprzez przedszkole zapewniające opiekę wychowanie i edukację w wieku od 2,5 do 6 lat - PKWiU 85.10.10.0; naukę języków obcych dzieci (od 2 do 5 lat), klas 0-3 (KIDS) oraz klas 4-6 (JUNIOR) autorską metodą; PKWiU 85.59.11.0, naukę języków obcych dla młodzieży i dorosłych w ramach zajęć grupowych i indywidualnych; PKWiU 85.59.11.0, przy czym płatności dokonywane są w całości przelewem na konto bankowe a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej czynności będzie dotyczyła dana płatność (tzn. jednoznacznie będzie można określić, której transakcji dotyczyła dana zapłata) ma prawo skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży tych usług na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, jednak nie dłużej niż do końca 2021 r.

Oprócz zwolnienia przedmiotowego na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia świadczone przez Wnioskodawczynię opisane we wniosku usługi sklasyfikowane w PKWiU – 85.59.11 mogą również korzystać ze zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 30 załącznika do rozporządzenia również nie dłużej niż do końca 2021 r. Zwolnienie to znajdzie zastosowanie bez względu na formę dokonanej zapłaty.

Zatem, w stosunku do sprzedaży ww. usług, która będzie dokonywana w sposób opisany we wniosku, Wnioskodawczyni będzie mogła zaprzestać ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej. Podkreślić przy tym należy, że Wnioskodawczyni wskazała, że nie będzie w ramach prowadzonych działalności wykonywała usług wymienionych w § 4 ww. rozporządzenia.

Natomiast kwestie dotyczące postępowania w przypadku zakończenia używania kasy rejestrującej regulują przepisy rozporządzenia z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 1625), zwane dalej rozporządzeniem w sprawie kas rejestrujących. W przypadku zakończenia używania kasy rejestrującej z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii zastosowanie mają zastosowanie przepisy § 34–36 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących

Stosownie do zapisu § 34 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, w przypadku zakończenia używania kasy z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii z powodu zakończenia działalności gospodarczej lub pracy tych kas w trybie fiskalnym, podatnik:

1\. wystawia raport fiskalny dobowy i raport fiskalny okresowy (miesięczny);

2\. niezwłocznie, przy pomocy serwisanta, dokonuje odczytu zawartości pamięci fiskalnej poprzez wystawienie raportu fiskalnego rozliczeniowego i sporządza z tej czynności protokół, według wzoru stanowiącego załącznik nr 4 do rozporządzenia;

3\. składa protokół z odczytu zawartości pamięci fiskalnej wraz z załączonym raportem fiskalnym rozliczeniowym, w terminie 5 dni od dnia ich sporządzenia, do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego;

4\. sporządza i składa, wraz z dokumentami, o których mowa w pkt 3, do właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego wniosek o wyrejestrowanie kasy z ewidencji kas, według wzoru stanowiącego załącznik nr 5 do rozporządzenia.

W myśl § 36 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących w przypadku zakończenia przez kasę pracy w trybie fiskalnym podatnik nie może prowadzić ewidencji przy użyciu tej kasy.

Analiza powołanych przepisów na tle przedstawionego opisu sprawy prowadzi do wniosku, że skoro – jak wskazano – Wnioskodawczyni będzie dokonuje opisanych usług która są objęte zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, to Wnioskodawczyni może złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wniosek o wyrejestrowanie dotychczas używanej kasy rejestrującej, z uwzględnieniem przepisu § 34 ust. 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni całościowo należało uznać za **prawidłowe.**

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.