Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.482.2023.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-19
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; ryczałt; usługi-usługi pośrednictwa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 15 i 20 grudnia 2023 r. oraz 17 stycznia 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą fizyczną i podatnikiem PIT. Od 1 lutego 2023 roku prowadzi działalność gospodarczą o przeważającym przedmiocie działalności: PKD 74.90.Z. (PKWiU 74.90.12.0) - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Przy rozpoczęciu działalności wybrała Pani formę opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%. Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

Wykonując działalność gospodarczą świadczy Pani na rzecz swojego największego klienta usługi na podstawie umowy współpracy, której głównym przedmiotem jest: świadczenie na rzecz zleceniodawcy kompleksowych usług pośrednictwa komercyjnego oraz usług związanych z administracyjną obsługą biura, w szczególności: aktywne poszukiwanie klientów, przeprowadzanie niezbędnych analiz rynku, kojarzenie podmiotów gospodarczych dla wspólnych celów gospodarczych, nawiązywanie kontaktu z potencjalnymi kontrahentami, negocjowanie warunków współpracy i umowy dla klienta z potencjalnymi kontrahentami, utrzymywanie relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy, jak również obsługa personelu, recepcji, dostarczanie poczty, kopiowanie i przygotowywanie dokumentów.

Ponadto, jest Pani podatnikiem PIT, opłacając również PPE + ZUS. Oprócz wykonywania działalności gospodarczej w zakresie opisanym powyżej, jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na 1/8 etatu w podmiocie, na rzecz którego świadczy Pani usługi w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Obowiązki wynikające z umowy o pracę są odmienne niż te, które wykonuje Pani na podstawie umowy współpracy w ramach działalności gospodarczej i w żadnym zakresie nie pokrywają się one ze sobą.

W ramach umowy o pracę świadczy Pani pracę na stanowisku Partner biznesowy - Operacje i Zgodność. W ramach stosunku pracy wykonuje Pani następujące obowiązki:

a) pomoc w prognozowaniu finansowym i przygotowywaniu budżetu operacyjnego,

b) wsparcie w przygotowywaniu miesięcznych raportów finansowych,

c) utrzymywanie procedur finansowo-księgowych wspierających wydajność firmy,

d) koordynowanie tworzenia, przeglądu i wdrażania polityk i procedur wynikających z nowych przepisów i regulacji,

e) zapewnienie zgodności polityk i procedur firmy ze standardami regulacyjnymi i etycznymi,

f) zarządzanie relacjami z kluczowymi dostawcami zewnętrznymi,

g) nadzorowanie codziennych operacji biznesowych,

h) zarządzanie zasobami ludzkimi.

Ponadto, na podstawie powołania, sprawuje Pani w tym samym podmiocie funkcję prokurenta, pobierając z tego tytułu wynagrodzenie na podstawie powołania. Jak wskazano powyżej, z dniem 1 lutego 2023 roku rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i wybrała formę opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

W związku ze sklasyfikowaniem swoich usług pod kodem PKD 74.90.Z (PKWiU 74.90.12.0) ma Pani wątpliwości co do prawidłowości opodatkowania ww. usług ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

**Uzupełnienie wniosku**

Wybór formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne został zgłoszony przez Panią za pomocą wniosku w CEiDG. Zgłoszenia w zakresie wyboru formy opodatkowania dokonała Pani przy okazji pierwszego wpisu do CEiDG. Wniosek o wpis do CEiDG wraz z oświadczeniem o wyborze formy opodatkowania został złożony dnia 30 stycznia 2023 r. Prowadzenie działalności gospodarczej rozpoczęła Pani od 1 lutego 2023 r.

Na zadane przez organ pytanie w wezwaniu, tj.: Czy Pani przychód nie przekroczył w 2022 r. (lub w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania) limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.)?

Wskazała Pani, że: Nie dotyczy - działalność gospodarcza została rozpoczęta 1 lutego 2023 r.

W Pani ocenie, wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania do prowadzonej przez Panią działalności.

Szczegółowy opis charakteru czynności/zadań realizowanych przez Panią, w zakresie świadczonych usług:

– aktywne poszukiwanie klientów – spotyka się Pani z potencjalnymi klientami, uczestniczy w konferencjach i eventach branżowych, jest Pani zaangażowana w networking - wyszukiwane potencjalnych klientów poprzez platformy networkingowe, jak np. (\`(...)\`);

– przeprowadzenie niezbędnych analiz rynku – przeprowadziła Pani analizy rynku pod kątem (\`(...)\`), w które warto się zaangażować na przyszłość, aby tworzyć nową wartość dla klienta i zachować konkurencyjną pozycję na rynku – przeprowadza Pani analizę raportów rynkowych, analizę konkurencji, angażuje się w networking i rozmowy z przedstawicielami spółek (\`(...)\`), bierze również udział w konferencjach;

– kojarzenie podmiotów gospodarczych dla wspólnych celów gospodarczych – wyszukuje i kojarzy Pani spółki z zapotrzebowaniem na usługi oferowane przez zleceniodawcę w celu usprawnienia pracy i uzyskania korzyści zarówno przez kontrahenta, jak i przez zleceniodawcę;

– nawiązywanie kontaktu z potencjalnymi kontrahentami – wyszukuje i nawiązuje Pani kontakt z potencjalnymi klientami – poprzez platformy networkingowe oraz wydarzenia branżowe;

– negocjowanie warunków współpracy i umowy dla klienta z potencjalnymi kontrahentami – negocjuje Pani stawki za oferowane klientom usługi, terminy umów, treści umów, zamówień na usługi, warunki oraz zakresy tych zamówień;

– utrzymanie relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy – utrzymuje Pani relację z potencjalnymi kontrahentami, które mogą zaowocować przyszłą współpracą z korzyścią dla zleceniodawcy – poprzez rozmowy, spotkania, bieżące informowanie o zakresie usług oferowanych przez zleceniodawcę;

– obsługa personelu, recepcji, dostarczanie poczty, kopiowanie i przygotowywanie dokumentów – kiedy pojawia się potrzeba obecności w jednym z biur, przygotowuje/kopiuje/skanuje Pani potrzebne dokumenty do współpracy pomiędzy klientem a zleceniodawcą; jeśli przychodzi do zleceniodawcy korespondencja, również odbiera ją Pani i dostarcza członkowi zarządu; obsługa personelu, recepcji – w momencie, kiedy do biura zleceniodawcy przychodzą goście/potencjalni klienci/obecni kontrahenci – gości Pani ich w salach konferencyjnych.

Szczegółowy opis wykonywanych przez Panią obowiązków w ramach stosunku pracy:

– pomoc w prognozowaniu finansowym i przygotowaniu budżetu operacyjnego – pomaga Pani w przygotowywaniu budżetu operacyjnego, monitoruje koszty, pomaga przy prognozowaniu finansowym by sprostać celom finansowym założonym przez spółkę;

– wsparcie w przygotowaniu miesięcznych raportów finansowych – współpracuje Pani z zewnętrznymi księgowymi przy zamykaniu miesiąca i dostarczaniu niezbędnych dokumentów/informacji do przygotowania raportów finansowych;

– utrzymanie procedur finansowo-księgowych wspierających wydajność firmy – poprzez współpracę z zewnętrznymi księgowymi utrzymuje Pani wspólnie standardy i jest na bieżąco z obecnymi/nowymi procedurami finansowo-księgowymi, wdraża je Pani do spółki, kojarzy również zewnętrznych księgowych z kluczowymi osobami spółki – dyrektorami finansowymi, ustala Pani sposoby raportowania między spółkami siostrami;

– koordynowanie tworzenia, przeglądu i wdrażania polityk i procedur wynikających z nowych przepisów i regulacji – kiedy pojawiają się nowe przepisy odnośnie dokumentacji pracowniczej – koordynuje Pani tworzenie nowych regulaminów oraz wdrażanie nowych rozwiązań, informowanie pracowników o nowych regulacjach/przepisach; jest Pani również na bieżąco ze zmianami w zakresie prawa pracy i z pomocą zewnętrznej księgowości wdraża zmiany w spółce;

– zapewnienie zgodności polityk i procedur firmy ze standardami regulacjami i etycznymi - w momencie, kiedy przepisy prawa pracy, czy procedury dotyczące funkcjonowania spółki w jakimś zakresie zmieniają lub wymagają reakcji od spółki, stworzenia lub zaktualizowania regulaminów – pracuje Pani nad wdrożeniem nowych procedur w firmie, jednocześnie zapewniając, że nowe, jak i obecne procedury są w zgodzie ze standardami etycznymi, nikogo nie wykluczają i nie są stronnicze;

– zarządzanie relacjami z kluczowymi dostawcami zewnętrznymi – spółka ma kilku kluczowych dostawców – (\`(...)\`.) – koordynuje pracę pomiędzy spółką a dostawcami;

– nadzorowanie codziennych operacji biznesowych – nadzoruje Pani, czy wszystko działa poprawnie, kiedy pojawiają się eskalacje, coś nie działa, coś jest niejasne, czegoś brakuje – reaguje na to Pani;

– zarządzanie zasobami ludzkimi – zarządza Pani pracownikami pod kątem dokumentacji oraz rozwoju talentów, zarządza osobą odpowiedzialną za rekrutację w firmie oraz zatwierdza rekrutacje.

Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności na rzecz byłego/obecnego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonuje/wykonywała Pani w ramach stosunku pracy.

Obowiązki w ramach stosunku pracy i czynności świadczone w zakresie prowadzonej przez Panią działalności nie pokrywają się, są z dwóch odmiennych obszarów. Kluczowa różnica między obowiązkami: prowadzenie przez Panią działalności skupia się na działalności wokół potencjalnego/obecnego klienta - pozyskiwaniu potencjalnych klientów, utrzymywaniu relacji z potencjalnymi kontrahentami, negocjacjami warunków umów, sprawdzaniu stanu i potrzeb rynku w zakresie (\`(...)\`).

W ramach stosunku pracy skupia się Pani na obszarze budżetu operacyjnego – monitorowania wydatków spółki, ustalaniu wynagrodzeń, współpracy z księgowością zewnętrzną, raportowania pomiędzy spółkami siostrami, relacjami z dostawcami i zarządzaniem zasobami ludzkimi.

Wykonywanie funkcji prokurenta w zakresie wynikającym z uchwały o ustanowieniu prokurentem: reprezentowanie jako prokurent spółki przed urzędami państwowymi, organami podatkowymi i bankami, a także zawieranie i rozwiązywanie jako prokurent umów o pracę, najmu lokali, kupna i sprzedaży towarów i usług.

**Pytanie**

Czy Pani stanowisko w opisanym stanie faktycznym w zakresie korzystania z formy opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% jest prawidłowe w przypadku działalności sklasyfikowanej w PKWiU 74.90.12.0?

**Pani stanowisko w sprawie**

W Pani ocenie, działalność, którą prowadzi pod kodem PKD 74.90.Z (PKWiU 74.90.12.0) może być opodatkowana ryczałtem - stawką 8,5%, ponieważ kod PKWiU 74.90.12.0 nie jest wyłączony z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ,,UZP”).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UPZ, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% od przychodów z działalności usługowej (\`(...)\`) z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Artykuł 12 w punktach 1-4 oraz 6-8 ustawa wymienia usługi, których nie dotyczy ryczałt we wskazanej wysokości 8,5%, jednak w Pani ocenie żadna z wymienionych usług nie jest powiązana z PKD 74.90.Z.

Według Pani, nie obejmują Pani również wyłączenia wskazane w art. 8 UPZ.

Mając na uwadze powyżej opisane okoliczności, w Pani, ocenie przychody uzyskane z prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według 8,5% stawki uzyskanego przychodu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W opisie sprawy wskazała Pani, że wykonuje działalność gospodarczą w ramach, której świadczy na rzecz klienta usługi na podstawie umowy współpracy, które są sklasyfikowane po symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – polegające na świadczeniu na rzecz Zleceniodawcy kompleksowych usług pośrednictwa komercyjnego oraz usług związanych z administracyjną obsługą biura, w szczególności: aktywne poszukiwanie klientów, przeprowadzanie niezbędnych analiz rynku, kojarzeniu podmiotów gospodarczych dla wspólnych celów gospodarczych, nawiązywanie kontaktu z potencjalnymi kontrahentami, negocjowanie warunków współpracy i umowy dla klienta z potencjalnymi kontrahentami, utrzymywanie relacji z potencjalnymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy, jak również obsługa personelu, recepcji, dostarczaniu poczty, kopiowanie i przygotowywanie dokumentów.

Ponadto, oprócz działalności gospodarczej w zakresie opisanym powyżej, jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na 1/8 etatu w podmiocie, na rzecz którego świadczy usługi w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zakres zadań wykonywanych w ramach działalności na rzecz byłego/obecnego pracodawcy nie odpowiada czynnościom, które wykonuje/wykonywała Pani w ramach stosunku pracy. Obowiązki w ramach stosunku pracy i czynności świadczone w zakresie prowadzonej przez Panią działalności nie pokrywają się, są z dwóch odmiennych obszarów. Nie dotyczy Pani przypadku art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie mają też zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz klienta nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani u tego klienta na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu umowy o pracę nie wyłącza możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 74.90.12.0 podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania osiąganych przez Panią przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie oceniono w niej natomiast stanowiska wykraczającego poza zakres postawionego pytania, tj. czy czynności, które Pani wykonuje na rzecz pracodawcy odpowiadają czynnościom wykonywanym przez Panią ramach działalności gospodarczej. Powyższe przyjęto bowiem – za wskazanym przez Panią opisem dokonanym we wniosku – jako tło faktyczne sprawy, tj. opisem stanu faktycznego, który stanowi podstawę dla rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).