Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-144/07/CJS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-05
Teza: czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaż nieruchomości o statusie grunty rolne, nabyta w drodze zasiedzenia?
Słowa kluczowe: grunty; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; zasiedzenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 11 września 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   ustalenia daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży jest **prawidłowe**
*   sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest **nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2007r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży i sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 31 maja 2007r. o zasiedzenie, nabył z dniem 2 października 2005r. wraz z żoną w drodze zasiedzenia nieruchomość obejmującą m. in. działkę nr 249/4 stanowiącą grunty orne o powierzchni 4,19 ha, dla której nie została urządzona księga wieczysta, będącą uprzednio własnością Skarbu Państwa. Dla terenu, na którym zlokalizowana jest działka nr 249/4 gmina nie ma planu zagospodarowania przestrzennego, nie została wydana również decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, a zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka ta stanowi grunty orne i jest wykorzystywana jako działka rolna. Wnioskodawca w bieżącym roku ma zamiar sprzedać ww. nieruchomość firmie prowadzącej działalność gospodarcza inną niż rolna.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jako datę nabycia nieruchomości przyjmuje się datę nabycia przez zasiedzenie określoną w postanowieniu Sądu czy datę uprawomocnienia się tego wyroku?
2.  Czy należy opodatkować przychód ze sprzedaży nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, za datę nabycia sprzedawanej działki należy uznać 2 października 2005r., co w konsekwencji prowadzi do stosowania przepisów prawnych obowiązujących w tej dacie. Z przepisów tych wynika, że sprzedaż gruntów rolnych była zwolniona z opodatkowania, zatem sprzedaż działki nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje :

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r. Oznacza to zarazem, iż do tych nieruchomości i praw nabytych, wybudowanych (oddanych do użytkowania) po 1 stycznia 2007r. należy stosować nowe zasady opodatkowania.

Zgodnie z informacją zawartą we wniosku, nabycie będącej przedmiotem sprzedaży nieruchomości nastąpiło w drodze zasiedzenia, stwierdzonego postanowieniem Sądu. W tymże postanowieniu Sąd określił z jaką datą wnioskodawca wraz z żoną nabyli m. in. sprzedawaną działkę. Dla ustalenia daty nabycia przez zasiedzenie ma zatem znaczenie data wskazana w treści postanowienia, a nie data jego uprawomocnienia. W tym zakresie stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe. Zgodnie z powyższym, przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytej przez wnioskodawcę w drodze zasiedzenia w dniu 2 października 2005r. będzie podlegał opodatkowaniu według zasad obowiązujących do 31 grudnia 2006r.

Równocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 powołanej wyżej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny

Definiując pojęcie „gospodarstwo rolne” należy, w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy, skorzystać z definicji zawartej w ustawie z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.

Uszczegóławiając jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia. Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy. Natomiast zgodnie z § 68 ust. 2 rozporządzenia grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione dzielą się na: lasy a także grunty zadrzewione i zakrzewione.

Zgodnie z treścią przywołanych przepisów zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

1.  grunty te muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
2.  muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
3.  grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Jak wskazano jedną z istotnych przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy jest konieczność zachowania charakteru rolnego lub leśnego gruntu. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Nie przesądza o tym bezwzględnie fakt zapisu w akcie notarialnym, że kupowane grunty nie zmienią swojego przeznaczenia, gdyż organy podatkowe rozstrzygając prawo podatnika do zwolnienia od podatku przychodu uzyskanego ze sprzedaży biorą pod uwagę wszystkie okoliczności związane z daną transakcją.

Jeśli zostały spełnione powyższe przesłanki przychód uzyskany ze sprzedaży takiego gruntu jest zwolniony z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym

We wniosku stwierdził Pan, że powierzchnia nieruchomości wynosi 4,19 ha, stanowi grunty orne i ma Pan zamiar sprzedać ww. działkę firmie prowadzącej działalność inną niż rolna. Tym samym przychód ze sprzedaży gruntów, na których będzie prowadzona działalność gospodarcza inna niż rolna spowoduje utratę ich dotychczasowego charakteru rolnego i sprzedaż taka nie będzie korzystała z ww. zwolnienia od podatku dochodowego. Końcowo należy wskazać, iż jeżeli dokona Pan sprzedaży nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. licząc od końca 2005r., nie powstanie z tego tytułu przychód podatkowy. Jeżeli natomiast sprzedaży dokona Pan przed upływem tego okresu, to uzyskany z tego tytułu przychód będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wyjątkiem od tej zasady jest art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r., zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części,
3.  w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie tych budynków lub praw do lokali,
4.  w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny,
5.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Podatnicy, którzy przeznaczają przychód ze sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy są zobowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży stosownego oświadczenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.