Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.675.2021.1.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-17
Teza: jaka stawka w odniesieniu do niewydatkowanych dochodów powinna zostać zastosowana, tj. czy taka jaka obowiązuje w roku, za który składana jest deklaracja, czy z roku poprzedniego, jeżeli są one różne
Słowa kluczowe: strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 października 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, jaka stawka w odniesieniu do niewydatkowanych dochodów powinna zostać zastosowana, tj. czy taka jaka obowiązuje w roku, za który składana jest deklaracja, czy z roku poprzedniego, jeżeli są one różne (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem które wpłyneło 7 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X Specjalna Strefa Ekonomiczna S.A. (dalej: „XSSE”) powstała w 1997 r. Utworzona została jako spółka zarządzająca jedną z czternastu funkcjonujących w kraju, specjalnych stref ekonomicznych.

Aktualnie XSSE pełni funkcję zarządzającego obszarem wspierania nowych inwestycji.

Strategicznym celem działań podejmowanych przez spółki zarządzające jest tworzenie warunków do trwałego rozwoju gospodarczego na obszarach funkcjonowania tych spółek. Ustawodawca mając to na względzie, dał możliwość wykorzystania dochodu spółek zarządzających, na cele określone przepisami prawa przez okres dwóch lat. Zgodnie z § 2 rozporządzenia RM z 15 grudnia 2008 r (Dz.U. z 2016 poz. 676 ze zm.) w sprawie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej, dochody zarządzającego strefą w części wydatkowanej w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele rozwoju strefy w tym na nabycie przez zarządzającego nieruchomości lub innych rzeczy służących do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy oraz modernizację i rozbudowę infrastruktury gospodarczej i technicznej na terenie strefy zwolnione są z podatku dochodowego.

Wysokość dochodu zwolnionego XSSE, ujmowana jest w załączniku CIT-8/0 w poz. 60 i 62 i przenoszona do zeznania CIT-8. Nie zawsze jednak cały dochód zwolniony wydatkowany był na cele „strefowe”. Wówczas od kwoty niewykorzystanej naliczany był i odprowadzany podatek dochodowy. Analogiczna sytuacja miała miejsce w roku podatkowym 2020, kiedy to od niewykorzystanego na cele wyszczególnione w ustawie dochodu z roku poprzedniego (2019) i roku bieżącego (2020), Spółka powinna zapłacić podatek. Jednak w deklaracji CIT-8 nie występuje pozycja, w której dochód ten mógłby zostać ujęty. W związku z powyższym podatek należny od niewykorzystanego dochodu został obliczony ujęty w deklaracji CIT-8 w poz. 246, tj. jako kwota podatku wynikająca z innych przepisów, niewymienionych w innych pozycjach zeznania.

W przeszłości, kiedy wszystkich podatników podatku dochodowego od osób prawnych obowiązywała stawka podatku w wysokości 19%, niewykorzystany dochód dodawany był do przychodów. Obecnie kwota przychodu decyduje o możliwość zastosowania stawki 9%.

Aktualnie w Spółce sprzedaż nieruchomości występuje w niewielkim zakresie, co znacząco wpływa na wysokość przychodów, a co za tym idzie dochód XSSE w zależności od wielkości przychodów w danym roku, może kwalifikować się albo do objęcia stawką podatku 19% lub 9%.

### Pytanie

Jaka stawka w odniesieniu do tych dochodów powinna zostać zastosowana, tj. czy taka jaka obowiązuje w roku, za który składana jest deklaracja, czy z roku poprzedniego, jeżeli są one różne? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 grudnia 2021 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, niewykorzystany dochód z roku ubiegłego zwiększa podstawę opodatkowania, przy czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym upłynął termin wykorzystania dochodu na cele określone w ustawie. W związku z tym, o zastosowaniu stawki 19% czy też obniżonej 9% decydować będzie spełnienie warunków określonych w art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla tegoż zeznania.

Zwiększenie podstawy opodatkowania nie stanowi korekty roku ubiegłego, ponieważ ustawodawca dał możliwość wykorzystania dochodu na cele „strefowe” przez okres dwóch lat.

Reasumując, uważają Państwo że dochód z roku poprzedniego 2020 zwiększa dochód do opodatkowania roku bieżącego 2021, a nie jego przychód.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1670 ze zm.; dalej: „ustawa o SSE”),

Rada Ministrów, na wniosek ministra właściwego do spraw gospodarki, ustanawia strefę w drodze rozporządzenia. W rozporządzeniu tym określa się:

1) nazwę, teren i granice strefy,

2) zarządzającego strefą, zwanego dalej „zarządzającym”,

3) okres, na jaki ustanawia się strefę

\- biorąc pod uwagę potrzebę zapewnienia realizacji celów, o których mowa w art. 3, na terenie obejmowanym strefą.

W myśl art. 25 ust. 2 ustawy o SSE, w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2018 r.,

Rada Ministrów w rozporządzeniu, o którym mowa w art. 4 ust. 1, może zwolnić od podatku dochodowego od osób prawnych dochody zarządzającego w części wydatkowanej w roku podatkowym lub roku po nim następującym na cele rozwoju strefy, w tym na nabycie przez zarządzającego nieruchomości lub innych rzeczy służących do prowadzenia działalności gospodarczej na terenie strefy oraz modernizację i rozbudowę infrastruktury gospodarczej i technicznej na terenie strefy

Z dniem 30 czerwca 2018 r. na mocy art. 38 pkt 11 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r., poz. 1162) został uchylony art. 25 ust. 2 ustawy o SSE.

Zgodnie jednak z art. 41 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, zarządzający specjalną strefą ekonomiczną, uprawnieni do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 25 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 38 w brzmieniu dotychczasowym zachowują to uprawnienie na zasadach dotychczasowych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Natomiast, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 59 updop,

wolne od podatku są dochody zarządzającego, o których mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, wydatkowane w roku podatkowym lub w roku po nim następującym na cele wymienione w art. 7 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752)

zarządzający obszarem wspiera rozwój nowych inwestycji na danym obszarze, biorąc pod uwagę potrzeby rozwojowe regionu i cele gospodarcze określone w dokumentach strategicznych, o których mowa w ustawie z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju.

Jak stanowi art. 25 ust. 4

jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Z powyższego wynika, że dochody zarządzającego specjalną strefą ekonomiczną wolne są od podatku dochodowego od osób prawnych, jeżeli wydatek z nich sfinansowany wiąże się bezpośrednio z realizacją celów rozwoju strefy. Jeżeli jednak wydatki nie wiążą się z realizacją takich celów to równowartość dochodów odpowiadająca tym wydatkom będzie podlegała opodatkowaniu. Odnosząc niniejsze do wskazanych powyżej unormowań należy stwierdzić, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 59 updop, jest zwolnieniem warunkowym, uzależnionym od spełnienia przez Wnioskodawcę warunku wydatkowania uzyskanych dochodów na cele wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji w roku podatkowym lub roku po nim następującym. Niewydatkowanie dochodu na cele i w terminie określonym w ww. przepisie skutkuje konsekwencjami przewidzianymi w cytowanym wyżej art. 25 ust. 4 updop, czyli koniecznością zapłaty podatku od dochodu korzystającego z wcześniejszego warunkowego zwolnienia.

Należy mieć na uwadze, że podatek od zadeklarowanego do zwolnienia dochodu byłby ustalany wg „pierwotnej” stawki podatku obowiązującej podatnika w roku uzyskania takiego dochodu. Wnioskodawca, deklarując jednak wydatkowanie dochodu na cele wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 59 updop, został „warunkowo” zwolniony z obowiązku wpłaty tego podatku, wg obowiązującej wówczas stawki podatku.

Należy uznać, że w przypadku niedochowania warunku zwolnienia tj. wydatkowania dochodu na cele inne niż ww. stosownie do treści art. 25 ust. 4, zobowiązanie w podatku dochodowym powstaje „na bieżąco”, jednak powinno zostać zadeklarowane w wysokości w jakiej było należne w roku uzyskania dochodu tj. wg obowiązującej wówczas danego podatnika stawki podatku CIT. W takim przypadku podatnik traci prawo do zwolnienia dochodu, a określony przepisem art. 25 ust. 4 updop, termin wpłaty podatku od tego dochodu, nie powinien powodować zmiany wysokości zobowiązania podatkowego, w związku z ewentualną inną stawką podatkową obowiązującą danego podatnika, w roku wydatkowania tego dochodu na cele inne niż wskazane w przepisach warunkujących zwolnienie.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie pytania oznaczonego nr 1 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze

stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we

wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.