Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-27/08/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-08
Teza: Możliwość skorygowania wartości VAT z wartości umorzonych należności poprzez złożenie deklaracji korygujących VAT-7 za okresy w których podatek VAT należny został rozliczony z urzędem skarbowym zgodnie z art. 89a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2008r. (data wpływu 10 stycznia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 marca 2008r. (data wpływu 26 marca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania wartości VAT z wartości umorzonych należności poprzez złożenie deklaracji korygujących VAT-7 za okresy w których podatek VAT należny został rozliczony z urzędem skarbowym zgodnie z art. 89a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorygowania wartości VAT z wartości umorzonych należności poprzez złożenie deklaracji korygujących VAT-7 za okresy, w których podatek VAT należny został rozliczony z urzędem skarbowym, zgodnie z art. 89a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 26 marca 2008r. zostało złożone uzupełnienie do ww. wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 10 marca 2008r. znak: IBPB1/415-22/08/MW, IBPP2/443-294/07/LŻ.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W latach 2004-2005 Wnioskodawca wykonał usługi dla Przedsiębiorstwa, za których wykonanie Podatnik wystawił faktury VAT, od których został odprowadzony zarówno podatek dochodowy jak i podatek VAT należny. Wnioskodawca w dniu 3 grudnia 2007r. otrzymał od ww. firmy zawiadomienie o uprawomocnieniu się postanowienia zatwierdzającego układ z wierzycielami (którym jest Wnioskodawca) i redukcji należności ze 100% od 20%.

Przedmiotowe wierzytelności w łącznej kwocie 166.781,75 zł wynikają z tytułu świadczonych usług w stosunku do których wystawiono następujące faktury VAT z jednomiesięcznym terminem płatności:

1.  F-ra VAT nr 15/2004 z 31.12.2004r. na kwotę 25.084,85 zł,
2.  F-ra VAT nr 2/2005 z 1.02.2005r. na kwotę 61.202,52 zł,
3.  F-ra VAT nr 4/2005 z 1.03.2005r. na kwotę 44.271,36 zł,
4.  f-ra VAT nr 5/2005 z 4.04.2005r. na kwotę 36.223,02 zł.

Powyższe należności zostały objęte nakazem zapłaty Sądu Okręgowego z dnia 12 sierpnia 2005r.– klauzulę wykonalności nadano w dniu 29 listopada 2005r. W dniach wystawienia faktur VAT powyższe Przedsiębiorstwo było zarejestrowane jako czynny podatnik VAT i wówczas nie było w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 29 listopada 2005r. została ogłoszona upadłość dłużnika z możliwością zawarcia układu. Zgłoszona wierzytelność w kwocie 187.955,37 zł obejmowała należność w kwocie 166.781,75 zł oraz 15.251,82 zł tytułem odsetek za ostatni rok przed datą ogłoszenia upadłości i kwotę 3.921,80 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Układ został zawarty w dniu 13 września 2007r. przed Sądem Rejonowym.

Powyższy układ przewiduje zredukowanie kwoty wierzytelności o 80% ogólnej kwoty wierzytelności objętych postępowaniem układowym i rozłożenie zredukowanej kwoty wierzytelności na 20 równych rat kwartalnych płatnych w następujących terminach:

1.  I rata płatna najdalej do 6 miesięcy od daty uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu układu,
2.  Pozostałe raty płatne najdalej na koniec każdego kolejnego kwartału kalendarzowego.

Powyższe wierzytelności zostały wykazane w deklaracji, jako obrót opodatkowany i podatek należny. Wierzyciel nie dokonał do chwili obecnej korekty deklaracji podatkowych i jest on nadal czynnym podatnikiem podatku VAT, podobnie jak dłużnik. Przedmiotowe wierzytelności nie były przedmiotem zbycia, a także nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie. Wierzyciel nie zawiadamiał dłużnika o odpisaniu wierzytelności, jako nieściągalnych. Pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem nie istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4 ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wartość VAT z wartości umorzonych należności można skorygować poprzez złożenie deklaracji korygujących VAT-7 za okresy w których podatek VAT należny został rozliczony z urzędem skarbowym zgodnie z art. 89a ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy spełnione są przesłanki by móc skorygować wartość VAT z wartości umorzonych należności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 19 ust. 1 ww. ustawy określono, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, a w przypadku, gdy transakcje te winny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4).

Natomiast zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna.

Art. 89a ust. 2 stanowi, iż przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych, a dłużnik w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Ponadto istotnym jest, że w art. 8 ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) postanowiono, że przepisy art. 89a i art. 89b ustawy mają zastosowanie tylko do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie tej ustawy, czyli powstałych od dnia 1 czerwca 2005r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż faktury VAT z tytułu świadczonych usług zostały wystawione w dniu 31 grudnia 2004r., 1 lutego 2005r., 1 marca 2005r. i 4 kwietnia 2005r. z jednomiesięcznym terminem płatności.

Reasumując, ze względu na to, iż przedmiotowe wierzytelności powstały przed dniem 1 czerwca 2005r. czyli przed dniem wejścia w życie ww. przepisów, Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania podatku należnego od ww. wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ustawy o VAT. W związku z powyższym stało się zbędne badanie pozostałych warunków zawartych w cyt. przepisach.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego należy uznać za **nieprawidłowe.**

Ponadto informuje się, że w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.