Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.65.2019.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-03
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu z ustanowienia służebności przesyłu.
Słowa kluczowe: przychód; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; służebność-służebność przesyłu; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 kwietnia 2019 r. (data wpływu 9 kwietnia 2019 r.) w zakresie zwolnienia z opodatkowania jednorazowego wynagrodzenia otrzymanego za ustanowienie służebności przesyłu ‒ **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania jednorazowego wynagrodzenia otrzymanego za ustanowienie służebności przesyłu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca ‒ Spółdzielnia Mieszkaniowa jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości składającej z dwóch działek tj. o nr ewidencyjnych … Dla tej nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Wskazana nieruchomość w rejonie ulic …. Nieruchomość ta jest zabudowana trzema budynkami ‒ dwoma budynkami mieszkaniowymi wielorodzinnymi oraz jednym budynkiem niemieszkalnym, w którym znajdują się pomieszczenia garaży tzw. boksy garażowe. W każdym z ww. budynków mieszkalnych znajdują się spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszalnych bądź użytkowych, które przysługują członkom spółdzielni; również garaże stanowią spółdzielcze prawa do lokali o innym przeznaczeniu, które należą do członków Spółdzielni.

Na ww. terenie znajduje się również sieć przesyłowa energii cieplnej jak również urządzenia tej sieci. Sieć służy dostawie ciepła do budynków Spółdzielni tj. dostawie energii cieplnej do ww. budynków mieszkalnych znajdujących się na ww. nieruchomości. Za pomocą sieci oraz towarzyszących jej urządzeń jest dostarczana energia cieplna także dla pozostałych budynków Spółdzielni znajdujących się na sąsiedniej działce tj. działce nr 2/1, która graniczy bezpośrednio z działką o nr 7/1 będącą w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni. Sieć przesyłowa oraz urządzenia potrzebne do jej funkcjonowania należą do Spółki Akcyjnej pod firmą …, która jest następcą prawnym …

Od wielu lat, w zasadzie od wybudowania sieci przesyłowej nie był uregulowany sposób korzystania przez ww. spółkę (tzw. przedsiębiorstwo przesyłowe) z prawa użytkowania wieczystego ww. nieruchomości. Spółdzielnia podejmowała działania związane z uregulowaniem tej kwestii a ponieważ nie udało się osiągnąć porozumienia ‒ Spółdzielnia wystąpiła na drogę postępowania sądowego w celu wydania orzeczenia o ustanowieniu na rzecz przedsiębiorcy przesyłowego na terenie ww. nieruchomości służebności przesytu za wynagrodzeniem. Postępowanie sądowe trwało od 2014 roku. Na początku roku 2018 roku strony zgodziły się na mediację w tej sprawie. W wyniku ustaleń przed mediatorem strony ustaliły, że Spółdzielnia ustanowi na rzecz … służebność przesyłu za wynagrodzeniem, w ten sposób dojdzie do zawarcia ugody, a postępowanie sądowe zostanie umorzone.

W dniu 30 października 2018 r. Spółdzielnia zawarła z ww. przedsiębiorcą przesyłowym umowę w formie aktu notarialnego, na podstawie której na prawie użytkowania wieczystego ww. nieruchomości oraz prawie własności ww. budynków ustanowiona została odpłatnie i na czas nieoznaczony na rzecz tego przedsiębiorcy umowa służebności przesyłu, polegająca na:

1.  uprawnieniu spółki i jej ewentualnych następców prawnych lub podmiotów przez nich upoważnionych do wejścia i wjazdu, w tym ciężkim sprzętem, na nieruchomość celem dostępu do pasa eksploatacyjnego sieci ciepłowniczej, w celu dokonywania w tym pasie eksploatacyjnym przyłączeń, eksploatacji, przeglądu, konserwacji, naprawy, modernizacji, wymiany, budowy, rozbudowy bądź przebudowy urządzeń sieci ciepłowniczej oraz wykonywania związanych z tym robót ziemnych,
2.  uprawnieniu spółki i jej ewentualnych następców prawnych do budowy i posiadania /utrzymania/ na nieruchomości, w pasie eksploatacyjnym sieci ciepłowniczej, urządzeń sieci ciepłowniczej oraz do korzystania z nieruchomości w zakresie wynikającym z prawa własności urządzeń sieci ciepłowniczej,
3.  obowiązku spółki bądź jej następców prawnych do przywrócenia gruntu do stanu poprzedniego po każdorazowych czynnościach i pracach na nieruchomości; obowiązek utrzymywania urządzeń potrzebnych do wykonywania służebności przesyłu w należytym stanie technicznym obciąża spółkę bądź jej następców prawnych,
4.  zobowiązaniu Spółdzielni do powstrzymywania się od nasadzania drzew i krzewów oraz wykonywania obiektów małej architektury i innej zabudowy w pasie eksploatacyjnym sieci ciepłowniczej, jak również w miejscach utrudniających dostęp do niej,

przy czym wykonywanie wyżej wymienionych uprawnień oraz obowiązków zostało ograniczone do przebiegu i obszaru służebności przesyłu /pasa eksploatacyjnego/, oznaczonych na mapie służebności przesyłu, sporządzonej przez biegłego sądowego …, za identyfikatorem ewidencyjnym materiału zasobu w sprawie sygn. …, która stanowiła integralną część umowy o ustanowienie służebności przesyłu.

Na podstawie ww. umowy strony ustaliły ponadto, że jednorazowe wynagrodzenie za ustanowenie ww. służebności przesytu wyniesie … zł plus podatek VAT ( tj. … zł ), a jego zapłata zostanie dokonana w następujący sposób tj.:

*   część w wysokości …. zł plus VAT zostanie zapłacona nie później niż w terminie 21 dni od zawarcia ww. umowy o ustanowienie służebności przesyłu;

*   pozostała część w wysokości …. zł plus VAT zostanie zapłacona nie później niż w terminie 21 dni roboczych od daty uprawomocnienia się zawiadomienia w postępowaniu wieczystoksięgowym, doręczonego przedsiębiorcy przesyłowemu o dokonaniu wpisu powołanej wyżej służebności w księdze wieczystej dla ww. nieruchomości.

Sąd Rejonowy, dokonał wpisu służebności przesyłu na ww. nieruchomości w dniu 28 lutego 2019 r.

W dniu 19 listopada 2018 roku na rachunek Spółdzielni wpłynęła I część ww. wynagrodzenia tj. …. zł, zaś w dniu 12 grudnia 2018 r. wpłynęła kwota w wysokości …. zł. Na chwilę obecną pozostaje do zapłaty reszta II części umówionego wynagrodzenia tj. kwota w wysokości …. zł.

Wnioskodawca zamierza przeznaczyć ww. dochód w całości i wyłącznie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wynagrodzenie otrzymane przed Spółdzielnię będącą użytkownikiem wieczystym nieruchomości od wskazanej spółki ‒ przedsiębiorcy przesyłowego, na podstawie umowy ustanowienia służebności przesyłu z dnia … r. podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w powyżej wskazanych okolicznościach wynagrodzenie otrzymane od przedsiębiorcy przesyłowego w związku z ustanowieniem na jego rzecz służebności przesyłu na użytkowaniu wieczystym ww. nieruchomości Spółdzielni oraz własności należących do niej budynków, będzie wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku są w szczególności dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi ‒ w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Jak wynika z wskazanej regulacji dla zaistnienia ww. zwolnienia niezbędne jest spełnienie kumulatywnie dwóch przesłanek tj. dochód podlegający zwolnieniu został uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a ponadto dochód ten może został przeznaczony wyłącznie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Pojęcie zasobów mieszkaniowych nie zostało zdefiniowane w przepisach ww. ustawy. Biorąc pod uwagę stanowisko w tym zakresie reprezentowane w interpretacjach Ministra Finansów przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynków mieszkalnych. lub znajdujące się poza nimi, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynków oraz zapewniające sprawne ich funkcjonowanie oraz administrowanie. Do „zasobów mieszkaniowych” ( co jest jednolicie prezentowane w wielu interpretacjach ) należy zaliczyć także grunty, na których posadowione są budynki mieszkalne bądź inne budynki, których istnienie jest niezbędne do prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a ponadto rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej.

Sieć cieplna przebiegająca przez teren Spółdzielni zapewnia dostawy ciepła do lokali znajdujących się na tej nieruchomości, a ponadto jak wskazano powyżej służy zapewnieniu dostaw ciepła do mieszkań w budynku spółdzielni, który znajduje się na sąsiedniej nieruchomości. Przychód w postaci wynagrodzenia z tytułu służebności przesyłu na rzecz ww. przedsiębiorstwa przesyłowego, które zajmuje się dostawą ciepła stanowi zatem przychód podatkowy z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Spółdzielnia zamierza przeznaczyć otrzymane wynagrodzenie wyłącznie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Dochód ten zostanie zatem przeznaczony w całości na wydatki związane z utrzymaniem nieruchomości Spółdzielni oraz należących do niej budynków. Wskazany dochód spełnia dwa ww. wymogi tj. został uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a ponadto zostanie przeznaczony na utrzymanie zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, zatem dochód ten korzysta z ww. zwolnienia przedmiotowego.

Wskazać jednocześnie należy, iż w przypadkach analogicznych do ww. stanu faktycznego tj. w odniesieniu do wynagrodzeń otrzymanych przez spółdzielnię mieszkaniową oraz wspólnotę mieszkaniową z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na rzecz przedsiębiorstwa energetyki cieplnej (interpretacje indywidualne Ministra Finansów odpowiednio: z dnia 21 maja 2014 r. IBPBl/2/423-219/14/SD i z dnia 15 lutego 2019 r. 0114-KDIP2-3.4010.286.2018.2.MC), potwierdzono zgodnie jako prawidłowe stanowiska wnioskodawców, że wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.