Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.676.2024.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Opodatkowania/zwolnienia od podatku sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    opodatkowania/zwolnienia od podatku sprzedaży działek.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ
    30 grudnia 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 stycznia 2025 r.
    (wpływ 17 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

K. S.A. (dalej Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca prowadzi podstawową działalność w zakresie produkcji i sprzedaży koksu
    oraz produktów ubocznych koksowania węgla, która jest czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.
    Wnioskodawca jest właścicielem między innymi 4 działek gruntu o łącznej powierzchni 22
      2475 m zlokalizowanych w L.. Przedmiotowe nieruchomości to tereny po byłej K. „XXX”
    zlokalizowane poza ogrodzeniem zakładu produkcyjnego, gdzie produkcję zakończono (...)
    sierpnia 2018 r.
    Wnioskodawca w ramach działalności zamierza sprzedać prawo własności tych 4 działek,
    w związku z czym stało się konieczne określenie sposobu opodatkowania transakcji
    sprzedaży podatkiem VAT. Opis wskazanych 4 działek przedstawiono w oparciu o wypis z
    rejestrów gruntów oraz zaświadczenia o przeznaczeniu wydanego na rzecz
    Wnioskodawcy, zgodnie z Uchwałą nr XXX Rady Miejskiej w L. z dnia (...) lutego 2013 r. w
    sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części terenu
    górniczego „XXX 1” w obszarze obejmującym fragmenty dzielnic XXX oraz XXX w L.
    pozyskanego z UMiG w sierpniu 2024 roku:
                        21) Działka o numerze y o pow. 1 489 m zapisana w KW nr XXX- dla przedmiotowej działki
    obowiązuje MPZP.
    Informacje z MPZP o przeznaczeniu:
    Przeznaczenie w mpzp: C7.ZNU - teren zieleni nieurządzonej.

## Dodatkowe informacje

: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla XXX I;
    - Granica III kat. przydatności terenu pod zabudowę;
    Zagospodarowanie terenu: przez działkę przebiega podziemna sieć gazowa D400 i
    D225 (przedsiębiorstwa przesyłowego).
    Działka y została nabyta nieodpłatnie Decyzją uwłaszczeniową Nr XXX z dnia (...).10.2001
    r.
    Działka ta nie była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy - jej posiadanie
    zwiększało odległość zabudowań od zakładu produkcyjnego.
    Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz
    parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) ścieżek rowerowych;
    b) urządzeń i terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych;

    c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    d) maksymalna wysokość zabudowy, o której mowa w pkt 1 - 10,5 m;
    e) minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej w odniesieniu do
        powierzchni działki budowlanej - 50%;
    f) maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy - 0,4.
    Na terenie działki obowiązuje zakaz lokalizowania reklam.
                        22) Działka gruntu nr x o pow. 10 486 m zapisana w KW nr XXX(użytkowanie wieczyste),
    użytek Bp - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
    Zagospodarowanie terenu: przez działkę przebiega sieć wodociągowa (sieć
    przedsiębiorstwa przesyłowego), sieć gazowa (sieć przedsiębiorstwa przesyłowego) oraz
    inne nieczynne sieci energetyczne będące własnością K.S.A.
    Informacje z MPZP o przeznaczeniu:
    Przeznaczenie w MPZP:
                              2C7.ZNU - teren zieleni nieurządzonej; (5.414 m)
                                            2C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; (4.844 m)
                                  21.KDG - teren dróg publicznych klasy głównej; (228 m)
    Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...) o XXX I; kat. III -
    Granica III kat. przydatności terenu pod zabudowę.
    Działka x została nabyta nieodpłatnie Decyzją uwłaszczeniową.
    Działka ta nie była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy - jej posiadanie
    zwiększało odległość zabudowań od zakładu produkcyjnego.
    Różne przeznaczenia na przedmiotowej działce gruntu są rozgraniczone liniami
    rozgraniczającymi.
    Dla terenów oznaczonych C7.ZNU ustala się przeznaczenie: zieleń nieurządzona.
    Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz
    parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) ścieżek rowerowych;
    b) urządzeń i terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych;
    c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    d) maksymalną wysokość zabudowy, o której mowa w pkt 1 - 10,5 m;
    e) minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej w odniesieniu do
      powierzchni działki budowlanej - 50%;
    f) maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy - 0,4 .
    Na terenach: ZNU obowiązuje zakaz lokalizowania reklam.
    Dla terenów oznaczonych C1.P ustala się przeznaczenie: zabudowa produkcyjna,
    składowa i magazynowa.
    W wyniku ustalenia dotyczącego zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego
    oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) usług;
    b) budynków gospodarczych;
    c) obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;
    d) urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;
    e) obiektów małej architektury;
    f) dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;

    g) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    h) zieleni urządzonej;
    i) na terenie C1.P: obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla
      (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.Pupadowej.
    Dla terenów oznaczonych wg planu jako 1.KDG, ustalono przeznaczenie: drogi
    publiczne klasy głównej.
    W wyniku ustalenia dotyczącego zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego
    oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) obiektów małej architektury;
      b) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
      c) zieleni urządzonej;
      d) ścieżek rowerowych;
      e) ekranów akustycznych.
                        23) Działka gruntu nr z o pow. 8 782 m zapisana w KW nr XXX(użytkowanie wieczyste),
    użytek Bp - zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
    Zagospodarowanie terenu: teren po wyburzonym zbiorniku gazu, przez działkę
    przebiega sieć gazowa gs225 (przedsiębiorstwa przesyłowego), wodociągowa wo315
    (przedsiębiorstwa przesyłowego), sieć napowietrzna wysokiego napięcia
    (przedsiębiorstwa przesyłowego) i inne sieci energetyczne będące własnością K.S.A. -
    nieczynne (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja
    D150 oraz sieć cieplna z D65).
    Informacje z MPZP o przeznaczeniu:
    Przeznaczenie w MPZP:
    C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    18.KDD - teren dróg publicznych klasy dojazdowej;
    Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...) XXX I;
    kat. III - Granica III kat. przydatności terenu pod zabudowę;
    Granica pasa technologicznego od linii energetycznej wysokiego napięcia 110kV;
    Strefa płytkiej historycznej eksploatacji (do 100 m);
    Nieprzekraczalna linia zabudowy;
    eSk - Sieć kablowa średniego napięcia;
    ew110 - Sieć napowietrzna wysokiego napięcia 110kV;
    Zbiornik gazu koksowniczego.
    Działka z została nabyta nieodpłatnie Decyzją uwłaszczeniową Nr XXX z dnia (...).10.2001
    r.
    Działka ta była wykorzystywana w działalności produkcyjnej Wnioskodawcy
    (zabudowana, w okresie prowadzenia na tym terenie działalności, zbiornikiem gazu).
    Różne przeznaczenia na przedmiotowej działce gruntu są rozgraniczone liniami
    rozgraniczającymi.
    Dla terenów oznaczonych C1.P ustala się przeznaczenie: zabudowa produkcyjna,
    składowa i magazynowa.
    Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz
    parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:

    a) usług;
    b) budynków gospodarczych;
    c) obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;
    d) urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;
    e) obiektów małej architektury;
    f) dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;
    g) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    h) zieleni urządzonej;
    i) na terenie C1.P: obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla
        (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.Pupadowej.
    Dla terenów oznaczonych 18.KDD ustala się przeznaczenie: droga publiczna klasy
    dojazdowej.
    Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz
    parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) obiektów małej architektury;
    b) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    c) zieleni urządzonej;
    d) ścieżek rowerowych;
    e) ekranów akustycznych.
                        24) Działka gruntu nr a o pow. 1 718 m zapisana w KW nr XXX (własność), użytek RIVb -
    grunty orne.
    Zagospodarowanie terenu: przez działkę przebiega sieć wodociągowa wo315
    (przedsiębiorstwa przesyłowego) i telekomunikacyjna.
    Informacje z zaświadczenia o przeznaczeniu:
    Przeznaczenie w mpzp:
    C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    1.KDG - teren dróg publicznych klasy głównej;
    Dodatkowe informacje: Obszar i teren górniczy dla złoża węgla (...) XXX I;
    kat. III - Granica III kat. przydatności terenu pod zabudowę.
    Działka a została nabyta od osoby fizycznej w 1990 roku, tj. przed wejściem w życie
    ustawy o podatku VAT.
    Działka ta nie była wykorzystywana w działalności Wnioskodawcy - jej posiadanie
    zwiększało odległość zabudowań od zakładu produkcyjnego.
    Różne przeznaczenia na przedmiotowej działce gruntu są rozgraniczone liniami
    rozgraniczającymi.
    Dla terenów oznaczonych C1.P ustala się przeznaczenie: zabudowa produkcyjna,
    składowa i magazynowa.
    Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz
    parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) usług;
    b) budynków gospodarczych;
    c) obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;
    d) urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;
    e) obiektów małej architektury;

    f) dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;
    g) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    h) zieleni urządzonej;
    i) na terenie C1.P: obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla
        (...), w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.Pupadowej.
    Dla terenów oznaczonych 1.KDG ustala się przeznaczenie: drogi publiczne klasy głównej.
    Ustalenia dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz
    parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) obiektów małej architektury;
    b) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    c) zieleni urządzonej;
    d) ścieżek rowerowych;
    e) ekranów akustycznych.
    W odpowiedzi na wezwanie odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w
    następujący sposób:
    Na pytanie: Czy znajdująca się na działce y podziemna sieć gazowa D400 i D225
    (przedsiębiorstwa przesyłowego) stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie: Czy przebiegające przez działkę nr x:
    a) sieć wodociągowa (sieć przedsiębiorstwa przesyłowego),
    b) sieć gazowa (sieć przedsiębiorstwa przesyłowego),
    c) inne nieczynne sieci energetyczne będące Państwa własnością,
    stanowią budowle z rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?
    Odpowiedzieli Państwo:
    a) Tak
    b) Tak
    c) Sieci w okresie działalności produkcyjnej (...) XXX stanowiły budowle w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane - obecnie są to nieczynne sieci. Ich wykorzystanie
    zarówno przez Wnioskodawcę jak i przyszłego nabywcę nie będzie możliwe - stanowią
    budowle nie nadające się do wykorzystania, a wyłącznie do ewentualnej likwidacji, jeśli
    stanowić będą przeszkodę w planowanym zagospodarowaniu nieruchomości.
    Na pytanie: Prosimy wskazać, które sieci przebiegają przez poszczególne wymienione we
    wniosku tereny działki nr x, tzn.: C7.ZNU, C1.P, 1.KDG?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Dla terenu oznaczonego C7.ZNU przebiega sieć gazowa (sieć przedsiębiorstwa
    przesyłowego). Przez teren C1.P przebiega sieć wodociągowa (sieć przedsiębiorstwa
    przesyłowego) oraz inne nieczynne sieci energetyczne (energetyczna eND i eWB, gazowa
    gnA i wodna D125) będące własnością Wnioskodawcy. Przez teren oznaczony jako 1.KDG
    nie przebiega żadna sieć.
    Na pytanie: W przypadku, gdy sieci energetyczne będące Państwa własnością stanowią
    budowle lub ich części w rozumieniu ww. ustawy Prawo budowlane, prosimy wskazać dla
    każdego obiektu osobno:

    a) Czy nastąpiło/przed transakcją sprzedaży nastąpi pierwsze zasiedlenie poszczególnych
    budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Tak (odpowiedź dotyczy: innych nieczynnych sieci energetycznych - będących własnością
    Wnioskodawcy) - doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego użytkowania na
    potrzeby prowadzonej własnej działalności gospodarczej; ponadto pomiędzy datą
    zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata.
    Na pytanie:
    b) Czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budowli do dnia planowanej sprzedaży
    upłyną co najmniej 2 lata?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Tak (odpowiedź dotyczy: innych nieczynnych sieci energetycznych - będących własnością
    Wnioskodawcy).
    Na pytanie:
    c) Czy przed transakcją sprzedaży ponosili/będą Państwo ponosili wydatki na ulepszenie
    budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30%
    wartości początkowej poszczególnych budowli? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
  - Czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
  - Kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?
  - Czy po zakończonym ulepszeniu budowli miało miejsce jej pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak,
    to prosimy wskazać miesiąc i rok)?
    - Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a planowaną sprzedażą
      upłyną co najmniej 2 lata?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Nie dotyczy, ponieważ zakończenie działalności nastąpiło (...).08.2018 r. i od tego czasu
    żadne z tych sieci (żaden wymieniony obiekt) nie były eksploatowane i nie dokonywano na
    nich jakichkolwiek ulepszeń, a wręcz sieci zostały fizycznie odłączone.
    Na pytanie:
    d) Czy wykorzystywali Państwo sieci energetyczne będące Państwa własnością wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jaką
    działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane
    ww. sieci energetyczne, Państwo wykonywali (należy podać podstawę prawną
    zwolnienia)?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie:
    e) Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia sieci energetycznych będących Państwa
    własnością przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Nie - budowa przed dniem wejścia w życie ustawy o VAT (odpowiedź dotyczy: innych
    nieczynnych sieci energetycznych - będących własnością Wnioskodawcy).
    Na pytanie:
    Czy przebiegające przez działkę nr z:

    a) sieć gazowa gs225 (przedsiębiorstwa przesyłowego),
    b) sieć wodociągowa wo315 (przedsiębiorstwa przesyłowego),
    c) sieć napowietrzna wysokiego napięcia (przedsiębiorstwa przesyłowego),
    d) inne sieci energetyczne będące Państwa własnością – nieczynne (energetyczna eND i
    eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65),
    stanowią budowle z rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?
    Odpowiedzieli Państwo:
    a) Tak
    b) Tak
    c) Tak
    d) Sieci w okresie działalności produkcyjnej (...) XXX stanowiły budowle w rozumieniu
      przepisów ustawy Prawo budowlane - obecnie są to nieczynne sieci. Ich wykorzystanie
      zarówno przez Wnioskodawcę jak i przyszłego nabywcę nie będzie możliwe - stanowią
      budowle nie nadające się do wykorzystania, a wyłącznie do ewentualnej likwidacji, jeśli
      stanowić będą przeszkodę w planowanym zagospodarowaniu nieruchomości.
    Na pytanie: Prosimy wskazać, które sieci przebiegają przez poszczególne wymienione we
    wniosku tereny działki nr z, tzn.: C.1.P, 18.KDD?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Teren C.1.P przebiegają:
    a) sieć gazowa gs225 (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego),
    b) wodociągowa wo315 (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego),
    c) sieć napowietrzna wysokiego napięcia (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego),
    d) i inne sieci energetyczne będące własnością K.S.A. - nieczynne (energetyczna eND i
      eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65).
    Dla terenu 18.KD - brak sieci.
    Na pytanie:
    W przypadku, gdy inne sieci energetyczne będące Państwa własnością – nieczynne
    (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja D150 oraz sieć
    cieplna z D65) stanowią budowle lub ich części w rozumieniu ww. ustawy Prawo
    budowlane, prosimy wskazać dla każdego obiektu osobno:
    a) Czy nastąpiło/przed transakcją sprzedaży nastąpi pierwsze zasiedlenie poszczególnych
      budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak - doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie jego
    użytkowania na potrzeby prowadzonej własnej działalności gospodarczej; ponadto
    pomiędzy datą zasiedlenia a datą sprzedaży minie okres dłuższy niż dwa lata. Odpowiedź
    dotyczy każdego wymienionego obiektu.
    b) Czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnych budowli do dnia planowanej sprzedaży
      upłyną co najmniej 2 lata?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak, dla każdego obiektu.
    Na pytanie:
    c) Czy przed transakcją sprzedaży ponosili/będą Państwo ponosili wydatki na ulepszenie
      budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej
      30% wartości początkowej poszczególnych budowli? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:

      - Czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do
        obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
      - Kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?
      - Czy po zakończonym ulepszeniu budowli miało miejsce jej pierwsze zasiedlenie (jeżeli
        tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?
      - Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a planowaną sprzedażą
        upłyną co najmniej 2 lata?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy, ponieważ zakończenie działalności nastąpiło (...).
    08.2018 r. i od tego czasu żadne z tych sieci (żaden wymieniony obiekt) nie były
    eksploatowane i nie dokonywano na nich jakichkolwiek ulepszeń, a wręcz sieci zostały
    fizycznie odłączone.
    Na pytanie: Czy wykorzystywali Państwo sieci energetyczne będące Państwa własnością –
    nieczynne (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja D150
    oraz sieć cieplna z D65), wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak,
    to prosimy wskazać jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
    były wykorzystywane ww. sieci, Państwo wykonywali (należy podać podstawę prawną
    zwolnienia)?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie, dla każdego obiektu.
    Na pytanie: Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia sieci energetycznych będących Państwa
    własnością – nieczynne (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125,
    kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65), przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie, dla każdego obiektu - budowa przed dniem wejścia w życie
    ustawy o VAT.
    Na pytanie: Czy znajdujące się na działce a sieć wodociągowa wo315 (przedsiębiorstwa
    przesyłowego) i telekomunikacyjna stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie: Czy sieć telekomunikacyjna jest Państwa własnością?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie:
    W przypadku, gdy sieć telekomunikacyjna jest Państwa własnością oraz stanowi
    budowlę lub jej część w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, prosimy wskazać:
    a) Czy nastąpiło/przed transakcją nastąpi pierwsze zasiedlenie tej budowli w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
    b) Czy od pierwszego zasiedlenia tej budowli do dnia planowanej sprzedaży upłyną co
    najmniej 2 lata?
    c) Czy przed transakcją sprzedaży ponosili/będą Państwo ponosili wydatki na ulepszenie
    tej budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej
    30% wartości początkowej budowli? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
  - Czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
  - Kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?
  - Czy po zakończonym ulepszeniu budowli miało miejsce jej pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak,
    to prosimy wskazać miesiąc i rok)?
  - Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a planowaną sprzedażą upłyną co
    najmniej 2 lata?

    d) Czy wykorzystywali Państwo sieć telekomunikacyjną wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jaką działalność zwolnioną z
    opodatkowania podatkiem VAT, do której była wykorzystywana ww. sieć
    telekomunikacyjna, Państwo wykonywali (należy podać podstawę prawną zwolnienia)?
    e) Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia sieci telekomunikacyjnej przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Na pytanie: W swoim stanowisku w odniesieniu do działki nr x wskazali Państwo, że „w
    analizowanej sprawie działka, na której znajduje się droga publiczna jest gruntem
    zabudowanym.” Ponadto w odniesieniu do działki nr z wskazali Państwo, że „do sprzedaży
    drogi publicznej nie będzie miało zastosowanie (...)”. Prosimy zatem o wyjaśnienie czy na
    działkach będących przedmiotem sprzedaży (których – prosimy wskazać numery tych
    działek) znajduje się droga.
    Odpowiedzieli Państwo:
    Na działce nr a znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej.
    Na działce nr z znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej.
    Na działce nr x znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej.
    Na pytanie: Czy ww. droga jest Państwa własnością?
    Odpowiedzieli Państwo: Nie.
    Na pytanie: Czy ww. droga stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane?
    Odpowiedzieli Państwo: Tak.
    Na pytanie:
    W przypadku, gdy droga jest Państwa własnością oraz stanowi budowlę lub jej część w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane, prosimy wskazać:
    a) Czy nastąpiło/przed transakcją nastąpi pierwsze zasiedlenie tej budowli w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
    b) Czy od pierwszego zasiedlenia tej budowli do dnia planowanej sprzedaży upłyną co
      najmniej 2 lata?
    c) Czy przed transakcją sprzedaży ponosili/będą Państwo ponosili wydatki na
      ulepszenie tej budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budowli? Jeżeli tak, to prosimy
      wskazać:
      - Czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do
        obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
      - Kiedy ponosili Państwo ww. wydatki?
      - Czy po zakończonym ulepszeniu budowli miało miejsce jej pierwsze zasiedlenie
        (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?
      - Czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli a planowaną sprzedażą
        upłyną co najmniej 2 lata?
    d) Czy wykorzystywali Państwo ww. drogę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku? Jeżeli tak, to prosimy wskazać jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której była wykorzystywana ww. droga, Państwo wykonywali
      (należy podać podstawę prawną zwolnienia)?

    e) Czy z tytułu nabycia lub wytworzenia drogi przysługiwało Państwu prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odpowiedzieli Państwo: W odniesieniu do podpunktów a, b, c oraz e - nie dotyczy,
    ponieważ droga nie jest własnością Wnioskodawcy.
    W odniesieniu do pytania wykazanego w podpunkcie d) tj. Czy wykorzystywali Państwo
    ww. drogę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to prosimy
    wskazać, jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była
    wykorzystywana ww. droga, Państwo wykonywali (należy podać podstawę prawną
    zwolnienia) - nie wykorzystywali Państwo drogi do prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na pytanie: W piśmie z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 30 grudnia 2024 r.) będącym
    odpowiedzią na wezwanie Organu, wskazali Państwo, że:
    „Na działce nr a znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej.
    Na działce nr z znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej.
    Na działce nr x znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej.”
    Prosimy podać symbole przeznaczenia wynikające z Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego dla każdej z ww. działek, przez które przebiega
    fragment pasa drogi publicznej.
    Odpowiedzieli Państwo:
    Na działce nr a znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej. Przeznaczenie dla
    dz. nr a wynikające z MPZP: C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów; 1.
    KDG - teren dróg publicznych klasy głównej.
    Na działce nr z znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej. Przeznaczenie dla
    dz. nr z wynikające z MPZP: C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    18.KDD - teren dróg publicznych klasy dojazdowej.
    Na działce nr x znajduje się fragment pasa drogowego drogi publicznej. Przeznaczenie dla
                                            2dz. nr x wynikające z MPZP: C7.ZNU - teren zieleni nieurządzonej; (5.414 m - powierzchnia
    ustalona przez geodetę); C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
        2(4.844 m - powierzchnia ustalona przez geodetę); 1.KDG - teren dróg publicznych klasy
            2głównej; (228 m - powierzchnia ustalona przez geodetę).
    Na pytanie: Przez które tereny działki nr a przebiegają sieci wodociągowe wo315
    (przedsiębiorstwa przesyłowego) i telekomunikacyjne, tj. C1.P, 1.KDG?
    Odpowiedzieli Państwo:
    Sieć telekomunikacyjna (obca) przebiega przez teren działki nr a oznaczonej w MPZP jako
    1.KDG.
    Sieć wodociągowa wo315 (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego) przebiega przez teren
    działki nr a oznaczonej w MPZP jako C1.P oraz 1.KDG.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż działki o numerze y z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren
      zieleni nieurządzonej, będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT?
    2. Czy sprzedaż działki o numerze x z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren
      zieleni nieurządzonej, teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz teren
      dróg publicznych klasy głównej, będą podlegać zwolnieniu w części przypadającej na
      tereny zieleni nieurządzonej oraz opodatkowanej właściwą stawką podatku VAT w
      części przypadającej na tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz
      teren dróg publicznych klasy głównej?

    3. Czy sprzedaż działki o numerze z z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren
      obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz teren dróg publicznych klasy
      głównej będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?
    4. Czy sprzedaż działki o numerze a z przeznaczeniem w MPZP zdefiniowanych jako teren
      obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz teren dróg publicznych klasy
      głównej będzie podlegać opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT?
    5. Czy przyjęcie podziału ceny działki geodezyjnej x na zwolnione z opodatkowania
      podatkiem VAT i podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT proporcjonalnie do
      powierzchni części gruntu podlegającej zwolnieniu/opodatkowaniu jest podejściem
      prawidłowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych
    innych niż tereny budowlane. Przy czym za tereny budowlane - w myśl art. 2 pkt 33 ustawy
    - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Z powyższych przepisów wynika, że
    przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie na podstawie miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego oraz - w przypadku braku takiego planu - na
    podstawie wydanych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z
    18 listopada 2010 roku numer IPPP1-443-849/10-4/JL, która odnosi się do działek
    będących przedmiotem transakcji sprzedaży, obejmujących swoją powierzchnią zarówno
    obszary, gdzie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza zabudowę
    (tereny przeznaczone pod publiczną drogę zbiorczą lub parking), jak i obszary, na których
    nie przewidziano zabudowy (obszar publicznej zieleni urządzonej).
    Z przywołanej interpretacji wynika, że: „opodatkowaniu podlegają dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku gruntów niezabudowanych opodatkowane 22% (obecnie 23%) stawką podatku
    są tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
    Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, które nie są przeznaczone pod zabudowę,
    są zwolnione z podatku od towarów i usług. Zatem dostawa wymienionych we wniosku
    działek, bądź ich części znajdujących się w obszarze oznaczonym zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, jako „publiczna zieleń urządzona”, korzysta ze
    zwolnienia z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Tereny zieleni parkowej nie
    stanowią bowiem gruntów, na których dopuszczone są wymienione formy zabudowy,
    takie jak: zabudowa mieszkaniowa, techniczno-produkcyjna czy zagrodowa, a miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego, z nielicznymi wyjątkami, zakazuje sytuowania na
    tych terenach budynków i budowli. Nie są one zatem gruntami budowlanymi lub
    przeznaczonymi pod zabudowę, o których mowa w ustawie o podatku VAT. Natomiast
    dostawa pozostałych działek, bądź ich części znajdujących się w obszarze oznaczonym
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako „publiczna droga
    zbiorcza” lub „parking” czy też „publiczny ciąg pieszo-jezdny” podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT według stawki podstawowej. Jest to bowiem teren przeznaczony pod
    określoną zabudowę co uniemożliwia zastosowanie powyższego zwolnienia z podatku
    VAT”.
                                  2W związku z powyższym działka y o powierzchni 1 489 m przeznaczona w MPZP jako
    teren zieleni nieurządzonej, podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania z podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9.

    Ad. 2
                      2Działka x o powierzchni 10 486 m przeznaczona w MPZP jako teren zieleni nieurządzonej,
    teren dróg klasy głównej i teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów powinna
    zostać zwolniona z opodatkowania w części przypadającej na teren zieleni nieurządzonej
    oraz opodatkowana właściwą stawką podatku VAT w części przypadającej na teren
    obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz teren dróg publicznych klasy głównej.
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż działki o numerze x, dla których obowiązuje MPZP
    określający przeznaczenie:
              2- w części (5.414 m) jako C7.ZNU (teren zieleni nieurządzonej),
              2- w części (4.844 m) jako C1.P (teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów),
            2- w części (228 m) jako 1.KDG (teren dróg publicznych klasy głównej)
    nie będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w
    części przypadającej na tereny oznaczone w MPZP jako C1.P (tereny obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów) oraz oznaczone jako 1.KDG (tereny dróg
    publicznych klasy głównej).
    W pozostałej części zdaniem Wnioskodawcy fragment działki oznaczony w MPZP jako C7.
    ZNU teren zieleni nieurządzonej, można zastosować zwolnienie przewidziane w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT .
                                          2Zgodnie z szczegółowymi zapisami MPZP na część działki x (5.414 m) o przeznaczeniu C7.
    ZNU (teren zieleni nieurządzonej) dopuszcza się lokalizowanie:
    a) ścieżek rowerowych;
    b) urządzeń i terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych;
    c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
    Przez powyższą część działki przebiega sieć gazowa gs225 (przedsiębiorstwa
    przesyłowego).
    Zdaniem Wnioskodawcy, dla potrzeb określenia charakteru niezabudowanej
    nieruchomości jako terenu budowlanego lub terenu niezabudowanego innego niż teren
    budowlany, którego dostawa korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    VAT, kierując się dyrektywami wynikającymi z art. 2 pkt 33 ustawy VAT, należy uwzględniać
    wyłącznie przeznaczenie określone w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego jako podstawowe. Jeżeli przeznaczenie określone w planie
    zagospodarowania przestrzennego jako podstawowe wskazuje na niebudowlany
    charakter nieruchomości, kwalifikacja takiej nieruchomości jako „terenu innego niż
    budowlany” nie stoi na przeszkodzie z zapisami szczegółowymi miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, nawet jeżeli dopuszcza na jej obszarze możliwość
    zabudowy, jeżeli zabudowa ta nie ma dla danego terenu podstawowego dominującego
    znaczenia.
    DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2019 nr. IBPP2/4512-942/15-2/KO
    określił „W ocenie Sądu skoro tereny zieleni i wód wymienione punkcie 6 tabeli
    znajdującej się w załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia nie zostały określone jako „pod
    zabudowę” to nie należy ich traktować jako „terenów budowlanych” w rozumieniu art. 2
    pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. (...) Mając na uwadze stanowiska sądów
    administracyjnych przedstawione w zapadłych w przedmiotowej sprawie w ww. wyrokach
    WSA w Krakowie o sygn. akt I SA/Kr 610/16 i NSA o sygn. akt I FSK 1992/16 należy
    stwierdzić, że w zakresie ustalenia czy dla potrzeb określenia charakteru niezabudowanej
    nieruchomości jako terenu budowlanego lub terenu niezabudowanego innego niż teren
    budowlany należy uwzględniać określone w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego podstawowe przeznaczenie danego gruntu, które ma decydujące
    znaczenie dla określenia przeznaczenia tego gruntu. Dodatkowe funkcje przypisane do

    gruntu poprzez określenie jego przeznaczenia uznanego za dopuszczalne (pomocnicze),
    służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale
    go nie zmieniają (...)”.
    Zdaniem Wnioskodawcy nawet, gdyby wbrew powyższemu uznać, że również na terenach
    oznaczonych symbolami C7.ZNU dopuszczona została lokalizacja obiektów sieci i urządzeń
    infrastruktury technicznej, czy urządzeń i terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych i
    ścieżek rowerowych, stanowiących jednakże jedynie elementy pomocnicze związane z
    realizacją podstawowego przeznaczenia tego obszaru, nie może to skutkować uznaniem
    tych terenów jako terenów przeznaczonych pod zabudowę. Wskazana zabudowa, jak
    wynika z treści MPZP, ma jedynie umożliwiać realizację podstawowego przeznaczenia tych
    obszarów.
    Z tego względu część działki oznaczona jako teren zieleni nieurządzonej mieści się w
    zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT.
                              2Zgodnie z zapisami MPZP część działki x (4.844 m) o przeznaczeniu C1.P (teren obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów) dopuszcza się lokalizowanie:
    a) usług;
    b) budynków gospodarczych;
    c) obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;
    d) urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;
    e) obiektów małej architektury;
    f) dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;
    g) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    h) zieleni urządzonej.
    W tym zakresie nie ulega wątpliwości, iż teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien
    być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Dodatkowo przez działkę przebiega
    sieć wodociągowa D315 (przedsiębiorstwa przesyłowego) i inne sieci energetyczne będące
    własnością Wnioskodawcy;
    - nieczynne (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA i wodna D125).
    W związku z tym, że ta część działki została objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego z przeznaczeniem na cele produkcyjne czy magazynowe, to w świetle ww.
    definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy, działki w tej części stanowią teren budowlany i w
    konsekwencji do sprzedaży wskazanej części działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
                2Część działki x (228 m) o przeznaczeniu 1.KDG (teren dróg publicznych klasy głównej)
    dopuszcza się lokalizowanie:
    a) obiektów małej architektury;
    b) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    c) zieleni urządzonej;
    d) ścieżek rowerowych;
    e) ekranów akustycznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy część działki o przeznaczeniu 1.KDG (tereny dróg publicznych
    klasy głównej) powinna zostać opodatkowana właściwą stawką VAT.
    Podstawowymi aktami prawnymi, które odnoszą się do dróg jako obiektów budowlanych,
    są ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane oraz ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o
    drogach publicznych. Ta pierwsza nie zawiera definicji samej drogi, ale stwierdza (poprzez
    art. 3 pkt 1, 3 i 3a), że jest ona obiektem budowlanym (budowlą) o charakterze liniowym,
    tj. którego charakterystycznym parametrem jest długość.

    Po bardziej wyczerpujące regulacje należy sięgnąć do ustaw szczególnych, których Prawo
    budowlane nie narusza i względem których zachodzi relacja współstosowania (art. 2 ust.
    2). Ustawa o drogach publicznych definiuje drogę w art. 4 pkt 2 jako „budowlę składającą
    się z części i urządzeń drogi, budowli ziemnych, lub drogowych obiektów inżynierskich [...],
    stanowiącą całość techniczno- użytkową, usytuowaną w pasie drogowym i przeznaczoną
    do ruchu lub postoju pojazdów, ruchu pieszych, ruchu osób poruszających się przy użyciu
    urządzenia wspomagającego ruch, jazdy wierzchem lub pędzenia zwierząt”.
    W analizowanej sprawie działka, na której znajduje się droga publiczna jest gruntem
    zabudowanym. W konsekwencji do sprzedaży drogi publicznej nie będzie miało
    zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
    bowiem zwolnienie to obejmuje tylko sprzedaż gruntów terenów niezabudowanych
    innych niż tereny budowlane.
    W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż część działki o
    przeznaczeniu C7.ZNU oznaczona jako teren zieleni nieurządzonej, winna zostać
    zwolniona z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, a pozostała część
    o przeznaczeniu C1.P (teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów) oraz 1.KDG
    (teren dróg publicznych klasy głównej) opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Ad. 3
                      2Działka z o powierzchni 8 782 m przeznaczona w MPZP jako teren dróg publicznych klasy
    dojazdowej, teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów powinna zostać
    opodatkowana właściwą stawką VAT.
    Dla części działki zobowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie
    z którymi część powierzchni działki oznaczono jako tereny obiektów produkcyjnych,
    składów i magazynów. Teren z funkcjami wskazanymi powyżej powinien być zatem
    traktowany jako przeznaczony pod zabudowę. Zdaniem Wnioskodawcy dostawa tej części
    działki podlegać będzie opodatkowaniu VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko to potwierdza DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 27 maja 2024 r.
    0111-KDIB3-2.4012.143.2024.2.A: „Zatem dokonana wyżej analiza przepisów
    jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji,
    gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość
    skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie
    gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym - jak wyjaśniono wyżej - o tym, że dany
    teren jest terenem budowlanym przesądzają zapisy w planie zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.
    Oznacza to, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych, ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami
    budowlanymi - są zwolnione od podatku VAT.”
    Pozostała część działki z to teren dróg publicznych klasy dojazdowej, która zdaniem
    Wnioskodawcy, jest gruntem przeznaczonym pod zabudowę. W konsekwencji do
    sprzedaży drogi publicznej nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, bowiem zwolnienie to obejmuje tylko sprzedaż
    gruntów terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Na marginesie powyższych rozważań, Wnioskodawca zwraca uwagę, że chociaż część
    działki zgodnie z MPZP przeznaczona jest na drogi publiczne, to jej przeznaczeniem
    uzupełniającym jest lokalizowanie m.in. obiektów małej architektury, sieci i urządzeń
    infrastruktury technicznej, czy ekranów akustycznych. W związku z tym należy uznać, że

    przeznaczona jest pod zabudowę obiektami budowlanymi, gdzie zgodnie z art. 3 pkt 1
    prawa budowlanego przez obiekty budowlane należy rozumieć budynek, budowlę bądź
    obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
    obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    W ocenie Wnioskodawcy działka o przeznaczeniu C1.P oraz 18.KDD nie mieści się w
    zakresie zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT.
    Ad. 4
                          2Działka gruntu a o powierzchni 1 718 m przeznaczona w MPZP jako teren dróg
    publicznych klasy głównej, teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów powinna
    zostać opodatkowana właściwą stawką VAT.
    Jak już wspomniano w poprzednim stanowisku własnym, przeznaczenie terenu określone
    w MPZP jako teren dróg publicznych oraz obiektów produkcyjnych, składów i magazynów
    nie pozwala na uznanie działki - w całości, ani w części jako niebędącej terenami
    budowlanymi.
    Dla części działki a obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którymi część powierzchni działki oznaczono jako tereny obiektów
    produkcyjnych, składów i magazynów. Teren z funkcjami wskazanymi powyżej zdaniem
    Wnioskodawcy powinien być traktowany jako przeznaczony pod zabudowę, w związku z
    tym, dostawa tej części działki podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Pozostała część działki a to teren dróg publicznych klasy głównej, która zdaniem
    Wnioskodawcy jest gruntem budowlanym, w związku z możliwością lokalizowania m.in.
    obiektów małej architektury, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej, czy ekranów
    akustycznych, również winna zostać opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Uwzględniając zapisy art. 3 pkt 3a prawa budowlanego ilekroć mowa o obiekcie liniowym -
    należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest
    długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał,
    gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna
    i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz
    kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
    zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do
    już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części
    ani urządzenia budowlanego. W konsekwencji zgodnie z powyższymi przepisami droga
    spełnia definicję budowli.
    Z tego względu działka gruntu nr a w ocenie Wnioskodawcy nie mieści się w zakresie
    zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Ad. 5
    Wnioskujący stoi na stanowisku, że każdy klucz, który pozwala podzielić wartość netto
    danej działki na część opodatkowaną i zwolnioną od podatku, jest prawidłowy.
    Należy wskazać, że ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie
    precyzują, w jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy
    transakcja dotyczy dostawy nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu a w
    części zwolnieniu z podatku VAT.
    Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza
    wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości
    zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie z podatku, lub też według klucza
    powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do

    powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione z
    podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu
    powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny.
    Wnioskujący wybrał klucz powierzchniowy, tj. wg powierzchni części zwolnionej oraz
    opodatkowanej w stosunku do powierzchni całej działki.
    Ponadto Wnioskodawca uważa, że jeśli opodatkowanie dotyczyłoby tylko części zbywanej
    działki o przeznaczeniu budowlanym w MPZP, to cena do opodatkowania i zwolnienia
    winna być ustalona proporcjonalnie do udziału powierzchni części budowlanej i
    niebudowlanej w całej powierzchni działki.
    W przeciwnym wypadku cena sprzedaży musiałaby być odrębnie ustalana dla części
    budowlanej oraz niebudowlanej, co jest niezgodne z praktykami rzeczoznawcy -
    rzeczoznawca wprawdzie w wycenie określa wartość poszczególnych użytków, natomiast
    operat wyceny finalnie określa wartość całej nieruchomości, tj. całej działki.
    Nie można bowiem stwierdzić czy ewentualny wcześniejszy podział geodezyjny działki na
    dwie - tj. wg użytków, nie wpłynąłby na sumaryczną zmianę wartości zbywanych dwóch
    wydzielonych działek gruntu, stąd posiłkowanie się wartościami użytków z wyceny celem
    określenia w cenie części opodatkowanej i nieopodatkowanej, stanowiłoby sztuczny
    zabieg, być może wypaczający faktyczną wartość zbywanej działki.
    Powyższe stanowisko potwierdza również interpretacja indywidualna DKIS 0112-KDIL1-
    2.4012.175.2024.2DS z dnia 7 czerwca 2024 roku wydana na rzecz Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w zakresie opodatkowania/zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości;
    - prawidłowe w zakresie przyjęcia podziału ceny działki geodezyjnej x na zwolnione z
    opodatkowania podatkiem VAT i podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    proporcjonalnie do powierzchni części gruntu podlegającej zwolnieniu/opodatkowaniu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na
    którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać prawo własności działki o
    numerze y, dla której obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Przeznaczenie w MPZP: C7.ZNU - teren zieleni nieurządzonej. Na działce dopuszcza się
    lokalizowanie:
    a) ścieżek rowerowych;
    b) urządzeń i terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych;
    c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    d) maksymalna wysokość zabudowy, o której mowa w pkt 1 - 10,5 m;
    e) minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej w odniesieniu do
    powierzchni działki budowlanej - 50%;
    f) maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy - 0,4.

    Ponadto przez działkę przebiega podziemna sieć gazowa, która jest własnością
    przedsiębiorstwa przesyłowego i stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 47 § 1, 2 i 3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
      § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.
    Na podstawie art. 48 Kodeksu Cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Jednak stosownie do art. 49 § 1 Kodeksu Cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działkach sieci przesyłowe są
    przyłączone do przedsiębiorstwa świadczącego usługi elektroenergetyczne, to stanowią
    one własność tego przedsiębiorstwa.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od
    towarów i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel (zarówno w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem
    przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany.

    W niniejszej sprawie mamy do czynienia - w odniesieniu do działki nr y– z sytuacją zbycia
    przez Państwa działki gruntu, na której znajdują się naniesienia, w postaci podziemnej
    sieci gazowej czyli naniesień nienależących do Państwa.
    Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy
    stwierdzić, że skoro znajdujące się na ww. działce naniesienia nie są Państwa własnością,
    nie sposób przyjąć, że dokonają Państwo dostawy tego gruntu wraz ze znajdującymi się na
    nim naniesieniami.
    Tak więc, w przypadku dostawy nr y przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt,
    którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na gruncie tym posadowiona jest
    budowla nie będąca Państwa własnością.
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie sprzedaży działki nr y nie będzie miał także
    zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, ponieważ dostawa
    budynków lub budowli w tym przypadku nie będzie miała miejsca.
    Ponadto przy sprzedaży działki nr y nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy,
    działka ta nie była wykorzystywana w Państwa działalności - jej posiadanie zwiększało
    odległość zabudowań od zakładu produkcyjnego.
    W konsekwencji, Transakcja sprzedaży prawa własności działki nr y będzie podlega w
    całości opodatkowaniu VAT stawką właściwą dla przedmiotu dostawy oraz nie będzie
    podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działki nr y
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo dokonać również sprzedaży działki gruntu
    nr x. Przeznaczenie w MPZP:
    C7.ZNU - teren zieleni nieurządzonej;
    C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    KDG - teren dróg publicznych klasy głównej.
    Dla terenów oznaczonych C7.ZNU ustala się przeznaczenie: zieleń nieurządzona. Ustalenia
    dotyczące zasad ochrony i kształtowania ładu przestrzennego oraz parametrów i
    wskaźników kształtowania zabudowy oraz zagospodarowania terenu dopuszcza się
    lokalizowanie:
    a) ścieżek rowerowych;
    b) urządzeń i terenowych obiektów sportowo-rekreacyjnych;
    c) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    d) maksymalną wysokość zabudowy, o której mowa w pkt 1 - 10,5 m;
    e) minimalny udział procentowy powierzchni biologicznie czynnej w odniesieniu do
    powierzchni działki budowlanej - 50%;
    f) maksymalny wskaźnik intensywności zabudowy - 0,4 .
    Na terenach: ZNU obowiązuje zakaz lokalizowania reklam.
    Dla terenów oznaczonych C1.P ustala się przeznaczenie: zabudowa produkcyjna,
    składowa i magazynowa. W wyniku ustalenia dotyczącego zasad ochrony i kształtowania
    ładu przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz
    zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:
    a) usług;
    b) budynków gospodarczych;
    c) obiektów i urządzeń obsługi komunikacji, w tym stacji paliw;

    d) urządzeń służących ochronie środowiska i zdrowiu ludzi;
    e) obiektów małej architektury;
    f) dojazdów, miejsc do parkowania i garaży;
    g) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    h) zieleni urządzonej;
    i) na terenie C1.P: obiektów i urządzeń związanych z funkcjonowaniem kopalni węgla (...),
    w tym nowych szybów oraz udostępnienia z terenu C1.Pupadowej;
    Dla terenów oznaczonych wg planu jako 1.KDG, ustalono przeznaczenie: drogi publiczne
    klasy głównej. W wyniku ustalenia dotyczącego zasad ochrony i kształtowania ładu
    przestrzennego oraz parametrów i wskaźników kształtowania zabudowy oraz
    zagospodarowania terenu dopuszcza się lokalizowanie:
    a) obiektów małej architektury;
    b) sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    c) zieleni urządzonej;
    d) ścieżek rowerowych;
    e) ekranów akustycznych.
    Ponadto przez teren oznaczony C7.ZNU przebiega sieć gazowa (sieć przedsiębiorstwa
    przesyłowego). Przez teren C1.P przebiega sieć wodociągowa (sieć przedsiębiorstwa
    przesyłowego) oraz inne nieczynne sieci (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA i wodna
    D125) będące Państwa własnością. Przez teren oznaczony jako 1.KDG nie przebiega żadna
    sieć. Ww. sieci stanowią budowle z rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Przez części działki nr x oznaczone w MPZP jako C7.ZNU, C1.P oraz 1.KDG przebiega
    również fragment pasa drogowego drogi publicznej będącej budowlą w rozumieniu Prawa
    budowlanego, który nie jest Państwa własnością.
    Tak więc, w przypadku dostawy działki nr x w części C7.ZNU i 1.KDG przedmiotem
    dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren
    niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu,
    że na gruncie oznaczonym C7.ZNU i 1.KDG posadowione są budowle niebędące
    Państwa własnością.
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie sprzedaży działki nr x w części o przeznaczeniu C7.
    ZNU oraz 1.KDG nie będzie miał także zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z
    którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
    części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu, ponieważ dostawa budynków lub budowli w tym przypadku nie będzie
    miała miejsca.
    Ponadto przy sprzedaży działki nr x w części C7.ZNU oraz 1.KDG nie znajdzie zastosowania
    zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak
    Państwo wskazali w opisie sprawy, działka nie była wykorzystywana w Państwa
    działalności - jej posiadanie zwiększało odległość zabudowań od zakładu produkcyjnego.
    W konsekwencji, Transakcja sprzedaży prawa własności działki nr x w części C7.ZNU oraz 1.
    KDG będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT stawką właściwą dla przedmiotu
    dostawy oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9
    ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku dostawy działki nr x w
    części o przeznaczeniu C7.ZNU należało uznać za nieprawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania dostawy działki nr x w części
    1.KDG uznano za nieprawidłowe, ponieważ wywiedli Państwo prawidłowy skutek
    prawny z innej podstawy prawnej.

    Odnosząc się natomiast do dostawy części działki nr x oznaczonej C1.P należy
    zauważyć, że, jak wynika z opisu sprawy, na części działki nr x oznaczonej C1.P znajdują
    się niebędące Państwa własnością budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane tj. sieć wodociągowa (sieć przedsiębiorstwa przesyłowego) oraz fragment
    pasa drogowego, a także budowle będące Państwa własnością, tj. inne nieczynne sieci
    (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA i wodna D125).
    Należy zatem przeanalizować możliwość zwolnienia od podatku budowli w postaci
    nieczynnych sieci (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA i wodna D125) będących
    Państwa własnością.
    Jak Państwo wskazali, przed transakcją sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    poszczególnych budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto pomiędzy datą
    zasiedlenia a datą sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    W konsekwencji dla sprzedaży budowli w postaci nieczynnych sieci (energetyczna eND i
    eWB, gazowa gnA i wodna D125) będących Państwa własnością znajdzie zastosowanie
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym dla sprzedaży działki nr x w części C1.P będzie miał także zastosowanie art.
    29a ust. 8 ustawy – zwolnieniem od podatku objęty będzie również grunt.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania właściwą stawką działki nr x
    oznaczonej C1.P należało uznać za nieprawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie również działka gruntu nr z
    (będącego w użytkowaniu wieczystym).
    Przeznaczenie w MPZP:
    C1.P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;
    18.KDD - teren dróg publicznych klasy dojazdowej.
    Przez teren C1.P działki nr z przebiegają
    a) sieć gazowa gs225 (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego),
    b) wodociągowa wo315 (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego),
    c) sieć napowietrzna wysokiego napięcia (obca - przedsiębiorstwa przesyłowego) ,
    d) i inne sieci będące własnością K.S.A. - nieczynne (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA,
    gnD600, wodna D125, kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65),
    stanowiące budowle z rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Dla terenu 18.KD - brak sieci.
    Ponadto przez części działki nr z oznaczone w MPZP C1.P oraz 18.KDD, przebiega
    fragment pasa drogowego drogi publicznej, która jest budowlą w rozumieniu Prawa
    budowlanego oraz nie jest Państwa własnością.
    Tak więc, w zakresie sprzedaży działki nr z w części 18.KDD, przez którą nie przebiega
    żadna sieć, ale znajduje się tam fragment pasa drogowego drogi publicznej niebędącej
    Państwa własnością, który stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane,
    należy stwierdzić, że tej części działki z również nie można uznać za teren, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Ponadto przy sprzedaży działki nr z w części 18.KDD nie znajdzie zastosowania zwolnienie
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak Państwo wskazali
    w opisie sprawy, działka była wykorzystywana w Państwa działalności produkcyjnej –
    prowadzą Państwo działalność, która jest czynnością podlegającą podatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.

    W konsekwencji, Transakcja sprzedaży prawa własności działki nr z w części 18.KDD
    będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT stawką właściwą dla przedmiotu dostawy
    oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania właściwą stawką działki nr z o
    przeznaczeniu 18.KDD należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ wywiedli Państwo
    prawidłowy skutek prawny z innej podstawy prawnej.
    Jak wynika z opisu sprawy, na części działki nr z oznaczonej C1.P znajdują się budowle
    niebędące Państwa własnością, tj. sieć gazowa gs225, sieć wodociągowa wo315 oraz
    sieć napowietrzna wysokiego napięcia i fragment pasa drogowego oraz budowle
    będące Państwa własnością, tj. inne sieci - nieczynne (energetyczna eND i eWB, gazowa
    gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65).
    Należy zatem przeanalizować możliwość zwolnienia od podatku budowli w postaci
    nieczynnych sieci (energetyczna eND i eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125,
    kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65) będących Państwa własnością.
    Jak Państwo wskazali, przed transakcją sprzedaży nastąpiło pierwsze zasiedlenie
    poszczególnych budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto pomiędzy datą
    zasiedlenia a datą sprzedaży upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    W konsekwencji dla sprzedaży budowli w postaci nieczynnych sieci (energetyczna eND i
    eWB, gazowa gnA, gnD600, wodna D125, kanalizacja D150 oraz sieć cieplna z D65),
    będących Państwa własnością znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym dla sprzedaży działki nr zw części C1.P będzie miał także zastosowanie art.
    29a ust. 8 ustawy – zwolnieniem od podatku objęty będzie również grunt.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania właściwą stawką działki nr z
    oznaczonej C1.P należało uznać za nieprawidłowe.
    Sprzedaży będzie również podlegała działka gruntu nr a, przez którą przebiega sieć
    wodociągowa wo315 (przedsiębiorstwa przesyłowego) i telekomunikacyjna (niebędąca
    Państwa własnością) stanowiące budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane.
    Sieć telekomunikacyjna przebiega przez teren działki nr a oznaczonej w MPZP jako 1.KDG.
    Sieć wodociągowa wo315 przebiega przez teren działki nr a oznaczonej w MPZP jako C1.P
    oraz 1.KDG.
    Ponadto przez działkę przebiega fragment pasa drogowego drogi publicznej, która jest
    budowlą w rozumieniu Prawa budowlanego oraz nie jest Państwa własnością.
    Fragment pasa drogowego przebiega przez tereny oznaczone w MPZP: C1.P - teren
    obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz 1.KDG - teren dróg publicznych
    klasy głównej.
    Tak więc, w przypadku dostawy działki nr a przedmiotem dostawy będzie wyłącznie
    grunt, którego jednak nie można uznać za teren niezabudowany, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na działce posadowione są budowle
    niebędące Państwa własnością.
    W rozpatrywanej sprawie w zakresie sprzedaży działki nr a nie będzie miał także
    zastosowania art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, ponieważ dostawa
    budynków lub budowli w tym przypadku nie będzie miała miejsca.

    Ponadto przy sprzedaży działki nr a nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy,
    działka nie była wykorzystywana w Państwa działalności - jej posiadanie zwiększało
    odległość zabudowań od zakładu produkcyjnego.
    W konsekwencji, Transakcja sprzedaży prawa własności działki nr a będzie podlegała w
    całości opodatkowaniu VAT stawką właściwą dla przedmiotu dostawy oraz nie będzie
    podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku VAT
    sprzedaży działki nr a należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ wywodzą Państwo
    prawidłowy skutek prawny z innej podstawy prawnej.
    Ponadto powzięli Państwo wątpliwość odnośnie kwestii czy przyjęcie podziału ceny
    działki geodezyjnej x na zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT i podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT proporcjonalnie do powierzchni części gruntu
    podlegającej zwolnieniu/opodatkowaniu jest podejściem prawidłowym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Ani przepisy ustawy, ani przepisy wykonawcze do ustawy nie precyzują, w jaki sposób
    należy ustalić podstawę opodatkowania w przypadku, gdy transakcja dotyczy dostawy
    nieruchomości, która w części podlega opodatkowaniu a w części zwolnieniu od podatku
    VAT. Zatem w tej sytuacji dopuszczalne są różne rozwiązania, np. według klucza
    wartościowego, tj. proporcjonalnie do wartości sprzedawanych części nieruchomości
    zastosować do nich właściwą stawkę lub zwolnienie od podatku, lub też według klucza
    powierzchniowego, tj. podzielić powierzchnię nieruchomości proporcjonalnie do
    powierzchni zajmowanych przez poszczególne części opodatkowane i zwolnione od
    podatku VAT. Każda metoda, czy to oparta na kluczu wartościowym, czy też kluczu
    powierzchniowym jest właściwa, o ile odzwierciedla stan faktyczny.
    Należy przy tym zaznaczyć, że wybór odpowiedniej metody czy klucza podziału należy
    wyłącznie do podatnika, który powinien sam zdecydować, czy jest to metoda obiektywna i
    wiarygodna w jego konkretnej sytuacji.
    Jeżeli zatem zastosowanie klucza podziału, czy to wartościowego czy to
    powierzchniowego, odzwierciedla stan faktyczny i jest w konkretnej sytuacji sprzedającego
    metodą najbardziej obiektywną i wiarygodną, to nic nie stoi na przeszkodzie, aby
    sprzedający taką metodę zastosował.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że przyjęcie podziału ceny danej działki geodezyjnej
    proporcjonalnie do powierzchni części gruntu podlegającej zwolnieniu/opodatkowaniu
    będzie podejściem prawidłowym, jeżeli ww. klucz podziału będzie odzwierciedlał stan
    faktyczny i będzie metodą najbardziej obiektywną i wiarygodną.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5 jest
    prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Organ informuje, że jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia
    przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ
    oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy
    w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA) :
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP
      : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.