Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-3.4012.312.2017.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-07
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku w związku realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 czerwca 2017 r. (data wpływu 19 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Celem R. w P. Spółka z o.o. jest organizowanie, propagowanie, popularyzowanie, inicjowanie oraz wspieranie wszelkich zjawisk i przedsięwzięć z zakresu ekologii, ochrony zwierząt, i dziedzictwa przyrodniczego, a także podejmowanie różnorodnych działań zmierzających do podniesienia stanu świadomości ekologicznej społeczeństwa, w szczególności młodego pokolenia. Spółka realizuje swoje cele poprzez:

*   inspirowanie, wspomaganie i koordynację wszelkich działań w sferze edukacji ekologicznej.
*   organizowanie różnorodnych imprez, konkursów, festiwali i pokazów mających na celu propagowanie wiedzy ekologicznej wśród dzieci, młodzieży i dorosłych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i realizuje swoje cele statutowe podejmując działalność odpłatną i nieodpłatną. Prowadzi działalność gospodarczą.

Wnioskodawca planuje złożyć wniosek o dofinansowanie w ramach Osi priorytetowej 4. Region przyjazny środowisku Działania 4.5 Ochrona przyrody w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Głównym zadaniem w projekcie będzie zmiana sposobu użytkowania budynku usługowego (dawnej szkoły) na budynek zamieszkania zbiorowego w zabudowie usługowej w ramach tworzenia Ośrodka \`(...)\` „E.” w C. B. oraz budowa budynku użyteczności publicznej (budynek murowany, wolnostojący, zlokalizowany w miejscu istniejącego budynku garażowo - gospodarczego po dokonaniu jego rozbiórki). Ponadto projekt polega na aktywnej edukacji i podnoszeniu świadomości ekologicznej mieszkańców, w szczególności dzieci i młodzieży województwa w zakresie ochrony różnorodności biologicznej poprzez edukację przyrodniczo-ekologiczną w nowoutworzonym ośrodku. Projekt ma za zadanie podniesienie świadomości mieszkańców w zakresie właściwych zachowań społecznych w odniesieniu do dziedzictwa przyrodniczego regionu. Kolejnym celem projektu będzie prowadzenie działań związanych z ochroną gatunków oraz siedlisk przyrodniczych G.-L. Parku \`(...)\`. W ramach projektu realizowane będą działania związane z ochroną gatunkową i siedliskową. Chronione gatunki to: pełnik europejski Trollius europaeus oraz karliki Pipistrellus sp. Wszystkie gatunki wymienione są w rozporządzeniu Ministra Środowiska z 2014 r. w sprawie ochrony gatunkowej, jako gatunki podlegające ścisłej ochronie i wymagające ochrony czynnej.

Czas rozpoczęcia realizacji projektu: listopad 2017 r. Planowany czas zakończenia projektu: październik 2020 r.

Dzięki realizacji ww. działań powstanie ośrodek \`(...)\`, w którym będą się odbywały nieodpłatne warsztaty edukacyjne dla dzieci i młodzieży. Wydatki ponoszone w celu realizacji projektu będą służyły wyłącznie nieodpłatnej działalności statutowej, niepodlegającej podatkowi od towarów i usług, w konsekwencji czego podatek naliczony (zapłacony dostawcom w związku z realizacją projektu) nie może pomniejszyć podatku należnego z tytułu sprzedaży opodatkowanej. W oświadczeniu o kwalifikowalności VAT składanym do ww. projektu zostanie wskazane, że podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym projektu, gdyż beneficjent nie ma prawnej możliwości jego odzyskania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca będzie mógł odzyskać podatek VAT w związku z wydatkami poniesionymi w ramach realizacji wyżej opisanego projektu?
2.  Czy podatek naliczany w związku z nabyciem towarów i usług służących realizacji opisanego wyżej projektu obniża podatek należny z tytułu sprzedaży opodatkowanej?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek od towarów i usług zapłacony w związku z realizacją ww. projektu nie może obniżyć podatku należnego z tytułu działalności podlegającej opodatkowaniu. W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezstronny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które (abstrahując od sytuacji, w której służą one zarówno działalności opodatkowanej, jak i niepodlegającej opodatkowaniu - co nie ma miejsca w opisanym wyżej stanie faktycznym) służą wyłącznie działalności nieopodatkowanej. Zgodnie z ogólnymi regułami konstrukcyjnymi VAT odliczeniu może podlegać tylko ten podatek naliczony (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu, a zasady proporcjonalnego odliczenia statuowane przez art. 90 ustawy o VAT odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której nabycie towarów i usług służyło co najmniej dwóm rodzajom działalności opodatkowanej i zwolnionej. Prawo do odliczenia przysługuje w tym zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie przysługuje ono w zakresie wykonania czynności niepodlegających w ogóle podatkowi. W przedstawionej sytuacji w związku z realizacją projektu nie będą wykonywane żadne czynności, które zaliczyć należałoby do czynności opodatkowanych, Ośrodek będzie bowiem wykonywał wyłącznie czynności niepodlegające opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu wynika, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jak wskazano we wniosku towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług służących realizacji przedmiotowego projektu. Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać również prawo do zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.