Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.437.2022.2.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-02
Teza: Prawo do odliczenia. Przechowywanie elektroniczne faktur.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług; przechowywanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 4. Terminy przechowywania dokumentów -Sposób przechowywania faktur 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 4-art. 112a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 28 lipca 2022 r. w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych w formie elektronicznej, wpłynął 1 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzeń przyszłych:**

\[…\] (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (\`(...)\`) wyrobów dla motoryzacji, tj. (\`(...)\`). Wnioskodawca posiada zakłady produkcyjne na terenie \[…\] oraz \[…\].

Obecnie Spółka otrzymuje dokumenty zakupowe od swoich kontrahentów w formie papierowej lub elektronicznej. Dokumenty papierowe są dostarczane na adres siedziby Spółki, a elektroniczne są przesyłane na dedykowany adres e-mail stworzony przez Spółkę. Z racji skali prowadzonej działalności Wnioskodawca otrzymuje i wystawia znaczną liczbę faktur i innych dokumentów księgowych, co wiąże się z koniecznością ich archiwizacji w formie zarówno papierowej jak i elektronicznej i powoduje wysokie koszty i nadmierne skomplikowanie tego procesu.

Celem zmniejszenia kosztów archiwizacji dokumentów papierowych oraz usprawnienia procesu przechowywania i wyszukiwania dokumentów, od 1 kwietnia 2022 r. w Spółce uruchomiony został system umożliwiający elektroniczne przechowywanie większości dokumentów księgowych, tj. system klasy \[…\] (dalej: system \[…\]). Spółka planuje przechowywanie dokumentów papierowych wyłącznie w formie elektronicznej, po ich uprzednim zeskanowaniu. Proces ten może dotyczyć dotychczasowo otrzymanych dokumentów w wersji papierowej (archiwum), jak i dokumentów, które powstaną w związku z działalnością Spółki w przyszłości.

W ramach systemu \[…\] wszystkie dokumenty podlegają kontroli biznesowej (tzw. \[…\]), która ustala wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą, a dostawą towarów lub świadczeniem usług oraz w ramach której są weryfikowane pod kątem merytorycznym, co wymaga elektronicznego zatwierdzenia (autoryzacji). Następnie dokumenty te po weryfikacji pod kątem formalnym i rachunkowo-podatkowym są księgowane poprzez nadanie im odrębnego identyfikującego numeru. Dokumenty są zapisywane w postaci nieedytowalnych plików PDF (zmiana ich treści nie jest możliwa). System elektroniczny posiada również zabezpieczenie w postaci hasła dostępu, przekazywanego wyłącznie uprawnionym pracownikom, zapewniające bezpieczne przechowywanie dokumentów. Spółka stosuje system ochrony zbiorów danych w ramach których dane zawarte w systemie \[…\] oraz programy i narzędzia programowe służące do ich przetwarzania są archiwizowane w postaci kopii zapasowych. Osoby trzecie (nieuprawnione) nie mają wglądu, a tym bardziej możliwości ingerencji w zapisane w systemie dokumenty, a każde działanie osób uprawnionych jest identyfikowalne - w systemie możliwe jest sprawdzenie czasu i zakresu dokonanej czynności, jak również ustalenie kto tej czynności dokonał.

Archiwizacją dokumentów zajmują się wyłącznie osoby wyznaczone do tych czynności. Przed zeskanowaniem dokumentu papierowego wyznaczony pracownik wstępnie weryfikuje dokument pod względem formalnym. Etap ten dotyczy wszystkich dokumentów. Każdy z dokumentów będzie skanowany oddzielnie i za pomocą odpowiedniej jakości sprzętu w celu zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.

Spółka planuje, że po zapisaniu dokumentu w systemie\[…\]nastąpi utylizacja oryginalnego dokumentu w wersji papierowej, jednak będzie ona miała miejsce dopiero po przeprowadzeniu kontroli poprawności, autentyczności pochodzenia i integralności treści faktur oraz po sprawdzeniu prawidłowości ich zeskanowania.

Dokumenty będą archiwizowane w systemie \[…\] w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie według okresów od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na terytorium kraju.

W ramach systemu \[…\] możliwe jest również zapewnienie organowi podatkowemu bezzwłocznego dostępu do przechowywanych dokumentów oraz możliwości ich wydrukowania, jak również bezzwłoczny pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych w wersji elektronicznej Właściwość systemu do przechowywania dokumentów pozwala na ich wyszukiwanie za pomocą określonych cech dokumentu np. odrębny numer dokumentu w systemie, numer faktury czy datę wystawienia dokumentu. Nadto, system umożliwia wyszukiwanie również po okresach właściwych do rozliczeń podatku VAT. Wnioskodawca będzie w stanie sprawnie odszukać konkretne faktury, rozliczenia i inne dokumenty przechowywane w formie elektronicznej a następnie udostępnić je w takiej postaci lub jako wydruki. Archiwum elektroniczne będzie również utrzymywane dla pozostałych dokumentów księgowych. Dokumenty nie będą przechowywane poza terytorium kraju.

W związku z powyższym Wnioskodawca chciałby potwierdzić, czy możliwe jest przechowywanie dokumentów pierwotnie papierowych jedynie w formie elektronicznej, jeżeli będą one przechowywane i archiwizowane w sposób określony we wniosku oraz czy wskazany sposób archiwizacji nie wpłynie w żaden sposób na prawa Spółki do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. będzie ona miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur przechowywanych w taki sposób (przy założeniu spełnienia pozostałych warunków takiego odliczenia) i/lub traktowania kosztów wynikających z dowodów księgowych przechowywanych w taki sposób jako kosztów uzyskania przychodów (przy założeniu spełnienia pozostałych warunków takiego traktowania). Nabywane przez Spółkę towary i usługi udokumentowane fakturami, o których mowa w opisie sprawy oraz objęte zakresem postawionych we wniosku pytań będą wykorzystywane do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz prawo zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

**Pytanie (w zakresie podatku od towarów i usług):**

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych zgodnie z procedurą opisaną we wniosku?

**Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie podatku od towarów i usług):**

Zdaniem Wnioskodawcy archiwizowanie dokumentów wyłącznie w formie elektronicznej nie wpływa na prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych zgodnie z procedurą opisaną we wniosku.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 31 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U.2022.931 ze zm„ dalej: „ustawa o VAT”), przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. W pkt 32 ww. artykułu opisano również definicję faktury elektronicznej, jako fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Z kolei zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w treści art. 112 ustawy o VAT, podatnicy są zobowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Jednocześnie w art. 112a ustawy o VAT wskazano, że podatnicy przechowują:

1) wystawione przez siebie lub w swoim imieniu faktury, w tym faktury wystawione ponownie,

2) otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie

− w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Z kolei w ust. 4 ww. artykułu wskazano na obowiązek zapewnienia przez podatników naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, bezzwłocznego dostępu do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej - również bezzwłocznego ich poboru i przetwarzania danych w nich zawartych.

Sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści oraz czytelności faktur jest uzależniony wyłącznie od podatnika, co wynika z treści art. 106m ustawy o VAT. Mogą zostać one zapewnione za pomocą dowolnych środków, pozwalających na wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą, a dostawą towarów lub świadczeniem usług. W przepisie tym wskazano również, że przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury, z kolei przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.

Ustawodawca nie wskazał w treści przepisów obowiązku przechowywania otrzymanej faktury w postaci materialnej. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, przechowywanie dokumentów jedynie w formie elektronicznej kopii jest dopuszczalne na gruncie przepisów ustawy o VAT.

W art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wskazano, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z powyższym, nabycie przez podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ma miejsce, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

\- w odniesieniu do czynności udokumentowanej fakturą powstał obowiązek podatkowy,

\- faktura została otrzymana przez podatnika dokonującego odliczenia,

\- odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

\- towary lub usługi, w związku z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,

\- w stosunku do nabywanych towarów lub usług nie ma zastosowania katalog wydatków, w przypadku których podatek VAT naliczony na ich nabyciu nie podlega odliczeniu,

\- zapewniona jest autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury, której dotyczy odliczenie.

Tym samym dla możliwości odliczenia podatku naliczonego nie ma znaczenia forma, w jakiej przechowywane są faktury (papierowa, czy elektroniczna) i pozostaje ona bez wpływu na możliwość oraz zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 pkt 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Stosownie do art. 106m ust. 1 ustawy:

Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.

Zgodnie z art. 106m ust. 2 ustawy:

Przez autentyczność pochodzenia faktury rozumie się pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury.

Jak stanowi art. 106m ust. 3 ustawy:

Przez integralność treści faktury rozumie się, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.

W myśl art. 106m ust. 4 ustawy:

Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Powyższy przepisy określają wymogi względem faktur przechowywanych w formie elektronicznej.

Zauważyć należy, że dla potrzeb przepisów o podatku od towarów i usług, pojęcie „kontrole biznesowe” należy rozumieć jako proces, za pośrednictwem którego podatnik tworzy, wdraża oraz aktualizuje dostateczny poziom pewności co do tożsamości dostawcy lub usługodawcy albo wystawcy faktury (autentyczność pochodzenia), w zakresie tego, że nie zmieniono danych dotyczących podatku VAT (integralność treści) oraz w zakresie czytelności faktury od momentu wystawienia/otrzymania faktury aż do końca okresu przechowywania. Kontrola biznesowa powinna dawać pewną ścieżkę kontrolną, dzięki której można powiązać fakturę ze stanowiącą podstawę jej wystawienia dostawą towarów bądź usługą.

Kontrole biznesowe powinny być odpowiednie do wielkości działalności i rodzaju podatnika oraz powinny uwzględniać ilość i wartość transakcji, jak również ilość i rodzaj dostawców lub usługodawców oraz nabywców lub usługobiorców. W stosownych przypadkach uwzględnione powinny być także inne czynniki.

Z kolei pojęcie „wiarygodna ścieżka audytu” oznacza, że związek pomiędzy dokumentami uzupełniającymi oraz realizowanymi transakcjami jest łatwy do prześledzenia (dzięki posiadaniu dostatecznych danych dla powiązania dokumentów), zgodny z ustalonymi w przedsiębiorstwie procedurami oraz odzwierciedla procesy, które faktycznie miały miejsce. Ścieżka audytu dla celów podatku VAT powinna zapewnić możliwy do skontrolowania związek pomiędzy fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług tak, aby umożliwić sprawdzenie, czy faktura odzwierciedla to, że dostawa towarów lub świadczenie usług miało miejsce. Przy czym środki – przy wykorzystaniu których podatnik może wykazać powyższy związek – pozostawia się uznaniu podatnika.

Zgodnie z art. 112 ustawy:

Podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty, w szczególności faktury, związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, z zastrzeżeniem art. 109b ust. 7, art. 130d ust. 3, art. 134 ust. 3, art. 138h ust. 3 i art. 138i ust. 8.

Stosownie do art. 112a ust. 1 pkt 2 ustawy:

Podatnicy przechowują otrzymane faktury, w tym faktury wystawione ponownie – w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia lub otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Na podstawie art. 112a ust. 2 ustawy:

Podatnicy posiadający siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju są obowiązani do przechowywania faktur na terytorium kraju.

W myśl art. 112a ust. 4 ustawy:

Podatnicy zapewniają naczelnikowi urzędu skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby administracji skarbowej lub Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, o których mowa w ust. 1, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych.

Należy stwierdzić, że regulacje prawne dopuszczają możliwość przechowywania faktur w formie elektronicznej w dowolny sposób, który – jak tego wymaga ustawodawca – ma zapewniać przechowywanie faktur w podziale na okresy rozliczeniowe, w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie oraz autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Ponadto, podatnik zobowiązany jest zapewnić odpowiednim organom na żądanie, zgodnie z odrębnymi przepisami, bezzwłoczny dostęp do faktur, a w przypadku faktur przechowywanych w formie elektronicznej – również bezzwłoczny ich pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych. Faktury otrzymane w formie papierowej również mogą być przechowywane w formie elektronicznej w dowolny sposób, przy czym sposób ten powinien odpowiadać wymogom wskazanym przez ustawodawcę (art. 106m oraz art. 112a ustawy o VAT).

Podkreślić należy szczególną rangę wymogu jaki ustawodawca stawia podatnikom poprzez treść art. 106m ust. 1 ustawy. Przesądza w nim, że to podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury. Dopuszczalne są więc wszelkie metody (procedury) przechowywania faktur w formie elektronicznej, z tym zastrzeżeniem, że muszą one gwarantować autentyczność pochodzenia faktur, ich integralność oraz czytelność.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie faktur przechowywanych zgodnie z procedurą opisaną we wniosku.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Obecnie otrzymują Państwo dokumenty zakupowe od swoich kontrahentów w formie papierowej lub elektronicznej. Celem zmniejszenia kosztów archiwizacji dokumentów papierowych oraz usprawnieniu przechowywania i wyszukiwania dokumentów w Spółce został uruchomiony system (system \[…\]) umożliwiający elektroniczne przechowywanie większości dokumentów księgowych. Spółka planuje przechowywanie dokumentów papierowych wyłącznie w formie elektronicznej, po zeskanowaniu.

W ramach systemu \[…\] wszystkie dokumenty podlegają kontroli biznesowej, która ustala wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą, a dostawą towarów lub świadczeniem usług oraz w ramach, której są weryfikowane pod kątem merytorycznym, co wymaga elektronicznego zatwierdzenia (autoryzacji). Następnie dokumenty te po weryfikacji pod kątem formalnym i rachunkowo-podatkowym są księgowane poprzez nadanie im odrębnego identyfikującego numeru. Dokumenty są zapisywane w postaci nieedytowalnych plików PDF (zmiana ich treści nie jest możliwa). System elektroniczny posiada również zabezpieczenie w postaci hasła dostępu, przekazywanego wyłącznie uprawnionym pracownikom, zapewniające bezpieczne przechowywanie dokumentów. Spółka stosuje system ochrony zbiorów danych w ramach, których dane zawarte w systemie \[…\] oraz programy i narzędzia programowe służące do ich przetwarzania są archiwizowane w postaci kopii zapasowych. Osoby trzecie (nieuprawnione) nie mają wglądu, a tym bardziej możliwości ingerencji w zapisane w systemie dokumenty, a każde działanie osób uprawnionych jest identyfikowalne - w systemie możliwe jest sprawdzenie czasu i zakresu dokonanej czynności, jak również ustalenie kto tej czynności dokonał.

Przed zeskanowaniem dokumentu papierowego wyznaczony pracownik wstępnie weryfikuje dokument pod względem formalnym. Każdy z dokumentów będzie skanowany oddzielnie i za pomocą odpowiedniej jakości sprzętu w celu zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury.

Spółka planuje, że po zapisaniu dokumentu w systemie \[…\] nastąpi utylizacja oryginalnego dokumentu w wersji papierowej, jednak będzie ona miała miejsce dopiero po przeprowadzeniu kontroli poprawności, autentyczności pochodzenia i integralności treści faktur oraz po sprawdzeniu prawidłowości ich zeskanowania.

Dokumenty będą archiwizowane w systemie \[…\] w sposób zapewniający łatwe ich odszukanie według okresów od momentu ich otrzymania do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na terytorium kraju.

W ramach systemu \[…\] możliwe jest również zapewnienie organowi podatkowemu bezzwłocznego dostępu do przechowywanych dokumentów oraz możliwości ich wydrukowania, jak również bezzwłoczny pobór i przetwarzanie danych w nich zawartych w wersji elektronicznej. Właściwość systemu do przechowywania dokumentów pozwala na ich wyszukiwanie za pomocą określonych cech dokumentu np. odrębny numer dokumentu w systemie, numer faktury czy datę wystawienia dokumentu. Nadto, system umożliwia wyszukiwanie również po okresach właściwych do rozliczeń podatku VAT. Wnioskodawca będzie w stanie sprawnie odszukać konkretne faktury, rozliczenia i inne dokumenty przechowywane w formie elektronicznej a następnie udostępnić je w takiej postaci lub jako wydruki. Archiwum elektroniczne będzie również utrzymywane dla pozostałych dokumentów księgowych. Dokumenty nie będą przechowywane poza terytorium kraju.

Zatem przedstawiony opis stanu faktycznego wskazuje, że wypełnią Państwo, wymienione w art. 112a ustawy, warunki przechowywania otrzymanych, w formie papierowej, faktur zakupowych. Spółka, jak wynika z opisu sprawy, wypełni również wymogi wskazane w art. 106m ustawy, odnośnie zabezpieczenia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktur, które będą przechowywane wyłącznie w wersji elektronicznej, a ich papierowe oryginały będą niszczone.

W kwestii odliczenia podatku art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przy czym prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego nie jest uzależnione ani od rodzaju faktury (papierowa/elektroniczna), ani od formy w jakiej podatnik przechowuje faktury zakupowe. Prawidłowe przechowywanie faktur jest niezbędne do tego, aby podatnik nie utracił nabytego wcześniej prawa do odliczenia podatku VAT, w przypadku ewentualnej kontroli organów podatkowych, wymienionych w art. 112a ustawy, które to organy muszą mieć dostęp do otrzymanych przez podatnika faktur, w sposób wskazany w tym przepisie. Prawidłowość przechowywania faktur zostaje więc weryfikowana, co do zasady, przez organy podatkowe, które na podstawie przechowywanych przez podatnika faktur oceniają, czy podatnik miał podstawy do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabywanymi towarami i usługami.

W opisanych we wniosku zdarzeniach przyszłych wskazali Państwo, że nabywane przez Spółkę towary i usługi udokumentowane fakturami, o których mowa w opisie sprawy oraz objęte zakresem postawionych we wniosku pytań będą wykorzystywane do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach otrzymanych w wersji papierowej, a przechowywanych wyłącznie w wersji elektronicznej zgodnie z procedurą opisaną we wniosku.

Mając zatem na uwadze powyższe stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania 1 i 3 we wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

− Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

− W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

− Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

− Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

− w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

− w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).