Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.470.2025.2.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez
Sprzedającego.
Słowa kluczowe: nabycie
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 czerwca 5 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez
    Sprzedającego. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 czerwca 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...), dalej jako „Wnioskodawca”,
    będąca czynnym podatnikiem VAT, zamierza dokonać zakupu nieruchomości gruntowej o
    nr działek 1 oraz 2 znajdujących się (...), dalej jako „Nieruchomość”, dla których Sąd
    Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) oraz w zakresie realizacji projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z).
    Właścicielem Nieruchomości, a zarazem sprzedającym jest spółka B. sp. z o.o. z siedzibą
    (...), dalej jako „Sprzedający”, będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadząca działalność
    gospodarczą.
    19 grudnia 2024 r. Wnioskodawca oraz Sprzedający zawarli przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości w drodze aktu notarialnego sporządzonego przez (...),
    notariusza (...), dalej jako „Umowa Przedwstępna”. Wnioskodawca na mocy zawartej
    Umowy Przedwstępnej uzyskał prawo do dysponowania nieruchomością na cele
    budowlane, w oparciu o które będzie występował z wnioskiem o uchwalenie przez Radę
    Gminy Miasta (...) uchwały o ustalenie lokalizacji inwestycji mieszkaniowej na podstawie
    wniosku złożonego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. „Ustawa o
    ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
    towarzyszących” (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1496), dalej jako „Specustawa mieszkaniowa”.
    Uprawnień wynikających z ww. uchwały nie można przenieść na inny podmiot. Na
    podstawie ww. decyzji podmiot, który ją uzyskał może uzyskać decyzję o pozwoleniu na
    budowę. Zgodnie z art. 39 Specustawy mieszkaniowej, do inwestycji mieszkaniowej lub
    inwestycji towarzyszącej, w granicach administracyjnych miast, nie stosuje się przepisów o
    ochronie gruntów rolnych i leśnych w zakresie gruntów rolnych. Ponadto, zgodnie z art. 5
    ust. 3 Specustawy Mieszkaniowej, inwestycję mieszkaniową lub inwestycję towarzyszącą
    realizuje się niezależnie od istnienia lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego.
    Wnioskodawca planuje po uchwaleniu uchwały o ustalenie lokalizacji inwestycji
    mieszkaniowej, o której mowa powyżej, wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na
    budowę, a następnie zrealizować inwestycję. Wnioskodawca rozważa także ewentualnie,
    że po uzyskaniu decyzji o pozwoleniu na budowę, dokona sprzedaży Nieruchomości lub
    wniesie Nieruchomość do spółki celowej, która miałaby realizować inwestycję.
    Zgodnie z § 4 pkt 2 Umowy Przedwstępnej przyrzeczona umowa sprzedaży w wykonaniu
    przedwstępnej umowy sprzedaży zostanie zawarta w terminie nie później niż do 31
    grudnia 2025 r. Warunkiem koniecznym do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży w
    wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży jest uchwalenie przez Radę Gminy Miasta (...)
    na wniosek A. Sp. z o.o. uchwały o ustalenie lokalizacji inwestycji mieszkaniowej
    polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażem podziemnym i
    usługami na parterze.
    Pierwotnie Sprzedający nabył Nieruchomość od Gminy Miasta (...) na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w akcie notarialnym sporządzonym przez (...), asesora notarialnego,
    zastępcę (...), notariusza w (...), 25 listopada 2011 r., (...). Nabycie Nieruchomości nastąpiło
    w wyniku wyboru oferty zakupu złożonej przez B. Sp. z o.o. w nieograniczonym przetargu
    ofertowym organizowanym przez Gminę Miasta (...). Zgodnie z treścią aktu notarialnego
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 ust. 1 lit. g)

    ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. W ogłoszeniu
    o przetargu jest wskazane w pkt 16, że cena wywoławcza nieruchomości jest ceną brutto.
    Należy zatem przyjąć, że cena wskazana w akcie notarialnym była także ceną brutto. Brak
    jest informacji w akcie czy naliczono podatek VAT lub czy transakcja podlegała zwolnieniu
    od podatku VAT.
    Nieruchomość jest niezabudowana i ma zapewniony dostęp do drogi publicznej.
    Zgodnie z zaświadczeniem o miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nr (...)
    z 7 lipca 2024 r. wydanym z upoważnienia (...) Miasta (...), działki nr ewid. 1 oraz 2 w chwili
    obecnej są objęte ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego „(...)” uchwalonego uchwałą nr (...). Działka nr 1 znajduje się w strefie - R.9
    - tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej, działka nr 2 znajduje się w strefie - R.9 - tereny
    rolniczej przestrzeni produkcyjnej oraz KDL.2 - tereny dróg publicznych (lokalne).
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów nr (...), prowadzonego przez (...) Miasta (...) wg stanu
    na 9 lipca 2024 r.:
        działka nr 1 o pow. 0,0568 ha stanowi grunty orne,
        działka nr 2 o pow. 0,1181 ha stanowi zurbanizowane tereny niezabudowane lub w
        trakcie zabudowy.
    Nieruchomość stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1360 ze zm.) oraz ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 461), co
    zostało wskazane w Umowie Przedwstępnej.
    Zgodnie z postanowieniem wydanym z upoważnienia (...) Miasta (...) dla ww. działek
    odmówiono wydania zaświadczenia potwierdzającego objęcie nieruchomości
    uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją określającą zadania z zakresu
    gospodarki leśnej.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Z obecnie uchwalonego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek
    nr 1 oraz 2 objętych strefą R.9 - tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej nie wynika
    możliwość ich zabudowy budynkami lub budowlami.
    Dla ww. działek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla terenu
    objętego oznaczeniem R.9 zostało uchwalone następujące przeznaczenie uzupełniające:
    a) sieci uzbrojenia, obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej: wodociągów,
      kanalizacji, elektroenergetyki, gazownictwa, ciepłownictwa, telekomunikacji;
    b) elementy systemu komunikacyjnego dla obsługi przeznaczenia terenów: drogi
      wewnętrzne, w tym dojazdy do pól.
    Dla ww. działek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla terenu
    objętego oznaczeniem R.9 zostało uchwalone następujące przeznaczenie dopuszczalne:
    a) zieleń nie urządzona i urządzona;
    b) wody powierzchniowe śródlądowe;
    c) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zagrodowa;
    d) lasy;
    e) drogi dla rowerów i ciągi piesze.
    Realizację przeznaczenia dopuszczalnego w postaci zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej i zagrodowej dopuszcza się wyłącznie jako remonty, przebudowy i
    rozbudowy istniejących budynków.

    Z uwagi na powyższe Wnioskodawca będzie występował z wnioskiem o uchwalenie przez
    Radę Gminy Miasta (...) uchwały o ustalenie lokalizacji inwestycji mieszkaniowej na
    podstawie wniosku złożonego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. „Ustawa
    o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
    towarzyszących” (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1496), dalej jako: „Specustawa mieszkaniowa”.
    Uprawnień wynikających z ww. uchwały nie można przenieść na inny podmiot. Na
    podstawie ww. decyzji podmiot, który ją uzyskał może uzyskać decyzję o pozwoleniu na
    budowę. Zgodnie z art. 39 Specustawy mieszkaniowej, do inwestycji mieszkaniowej lub
    inwestycji towarzyszącej, w granicach administracyjnych miast, nie stosuje się przepisów o
    ochronie gruntów rolnych i leśnych w zakresie gruntów rolnych. Ponadto, zgodnie z art. 5
    ust. 3. Specustawy Mieszkaniowej, inwestycję mieszkaniową lub inwestycję towarzyszącą
    realizuje się niezależnie od istnienia lub ustaleń miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Czy w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zainteresowanemu
    nabywcy transakcji przyszłej będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego
    podatku VAT z faktury wystawionej przez Sprzedającego?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Zdaniem Wnioskodawcy zainteresowanemu nabywcy będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT z faktury wystawionej przez Sprzedającego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo od odliczenia
    naliczonego VAT, tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    przysługuje podatnikowi w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W myśl art. 15 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Natomiast w zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Przedmiotem działalności zainteresowanego nabywcy transakcji przyszłej jest kupno i
    sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) oraz realizacja projektów
    budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Nabywca nie
    prowadzi żadnej działalności objętej przedmiotowym zwolnieniem z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji przyszłej
    przeznaczona będzie pod inwestycję polegającą na budowie budynków mieszkalnych w
    celu sprzedaży lokali mieszkalnych. Nabywca bierze pod uwagę możliwość odsprzedaży
    zakupionej nieruchomości. Zatem nabywana nieruchomość służyć będzie realizacji
    działalności objętej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, w związku z czym
    nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo

      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto
    podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z prawa do odliczenia podatku skorzystać zatem mogą wyłącznie podatnicy, którzy są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega
    opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz
    zamierzacie nabyć działki nr 1 i 2 od spółki B. sp. z o.o. z siedzibą w (...), będącą również
    czynnym podatnikiem VAT. Działki te zamierzają Państwo nabyć w celu przeznaczenia ich
    pod inwestycję polegającą na budowie budynków mieszkalnych w celu sprzedaży lokali
    mieszkalnych. Biorą też Państwo pod uwagę możliwość odsprzedaży zakupionych
    nieruchomości.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będziecie Państwo uprawnieni do odliczenia
    podatku VAT z tytułu otrzymanej faktury, wystawionej przez Sprzedającego
    dokumentującej dostawę działek nr 1 i 2.
    Wskazali Państwo, że nie prowadzą Państwo żadnej działalności objętej zwolnieniem
    przedmiotowym od podatku VAT, a zatem nabywane działki będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy zatem przeanalizować, czy nie zajdzie
    okoliczność przewidziana w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wykluczająca prawo do odliczenia
    podatku VAT.

    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: (...)
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Określona czynność
    jest opodatkowana podatkiem VAT jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że
    sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że 19 grudnia 2024 r. podpisali Państwo umowę przedwstępną
    sprzedaży dotyczącą nabycia działek nr 1 i 2, których właścicielem jest Sprzedający tj.
    spółka B. sp. z o.o. Stwierdzić zatem należy, że dojdzie do sprzedaży majątku
    Sprzedającego. Zatem dostawa ww. nieruchomości zostanie dokonana przez podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym będzie to dostawa podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy nieruchomości niezabudowanych zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zgodnie z którym:

      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 2 pkt 33 ustawy przysługuje względem dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze
    zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i
    organy administracji rządowej reguluje ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
      sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje
    oceniać przeznaczenie określonego gruntu na moment sprzedaży wyłącznie w oparciu o
    istniejący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o
    warunkach zabudowy nieruchomości.
    Zatem opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów

    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są
    przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen, „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”.
    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod
    zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę”
    obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” - do którego odnosi się przepis
    art. 2 pkt 33 ustawy - należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Zgodnie bowiem z zapisem
    art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek,
    budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość
    użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
    budowlanych.
    Na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
      stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe
      i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
      hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
      techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
      konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
      terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa,
      przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale
      technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii
      kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego.
    Na podstawie art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
      huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy
    zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie czy
    przedmiotowy teren stanowi teren budowlany nie wystarczy analiza jego podstawowego
    przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Co
    istotne, w treści art. 2 pkt 33 ustawy, który definiuje pojęcie terenu budowlanego,
    ustawodawca odwołał się do przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki), a
    nie do funkcji podstawowych przeznaczenia terenu, które są zawarte w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do konkretnej nieruchomości
    (działki).
    Z opis sprawy wynika, że działki nr 1 i 2 są działkami niezbudowanymi. Z miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że:
        działka nr 1 znajduje się w strefie - R.9 - tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej,
        działka nr 2 znajduje się w strefie - R.9 - tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej
        oraz KDL.2 - tereny dróg publicznych (lokalne).
    Z miejscowego planu z zagospodarowania przestrzennego dla terenu objętego
    oznaczeniem R.9 zostało uchwalone:
    1) przeznaczenie uzupełniające:
        a) sieci uzbrojenia, obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej: wodociągów,
        kanalizacji, elektroenergetyki, gazownictwa, ciepłownictwa, telekomunikacji;
        b) elementy systemu komunikacyjnego dla obsługi przeznaczenia terenów: drogi
        wewnętrzne, w tym dojazdy do pól.
    2) przeznaczenie dopuszczalne:
        a) zieleń nie urządzona i urządzona;
        b) wody powierzchniowe śródlądowe;
        c) zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zagrodowa;
        d) lasy;
        e) drogi dla rowerów i ciągi piesze.
    Realizację przeznaczenia dopuszczalnego w postaci zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej i zagrodowej dopuszcza się wyłącznie jako remonty, przebudowy i
    rozbudowy istniejących budynków.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym wskazali Państwo, że z obecnie uchwalonego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek nr 1 oraz 2 objętych
    strefą R.9 - tereny rolniczej przestrzeni produkcyjnej nie wynika możliwość ich zabudowy
    budynkami lub budowlami.
    Na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży ww. działek będą Państwo występować z
    wnioskiem o uchwalenie przez Radę Gminy Miasta (...) uchwały o ustalenie lokalizacji
    inwestycji mieszkaniowej na podstawie wniosku złożonego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o
    ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji
    towarzyszących z dnia 5 lipca 2018 r. Uprawnień wynikających z ww. uchwały nie można
    przenieść na inny podmiot. Na podstawie ww. decyzji podmiot, który ją uzyskał może
    uzyskać decyzję o pozwoleniu na budowę.

    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Skoro ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego, to uwzględnić należy również zapisy dotyczące
    przeznaczenia uzupełniającego tych terenów, według których, na terenie oznaczonym
    symbolem R.9 ustala się przeznaczenie uzupełniające: sieci uzbrojenia, obiekty i
    urządzenia infrastruktury technicznej: wodociągów, kanalizacji, elektroenergetyki,
    gazownictwa, ciepłownictwa, telekomunikacji. Miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego dopuszcza zatem lokalizację na ww. działkach sieci uzbrojenia, obiekty i
    urządzenia infrastruktury technicznej - co oznacza, że opisany teren będzie terenem
    przeznaczonym pod zabudowę.
    Zatem możliwość wybudowania na działkach nr 1 i 2 ww. obiektów, wynikająca z zapisów
    dotyczących przeznaczenia uzupełniającego terenu w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w rozumieniu art. 2 pkt 33
    ustawy stanowi teren budowlany.
    W konsekwencji, działki gruntu nr 1 oraz 2 w dacie sprzedaży przez Sprzedającego na
    Państwa rzecz nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości niezabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to
    należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zaznaczyć należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W omawianej sprawie, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy sprzedaży działek nr 1 oraz 2, również nie będzie miało miejsca,
    ponieważ nie zostaną spełnione warunki przedstawione w tym przepisie. Prawo własności
    działek Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym w
    2011 r. Zakup działek nr 1 oraz 2 nastąpił w wyniku wyboru oferty zakupu złożonej przez
    Sprzedającego w nieograniczonym przetargu ofertowym organizowanym przez Gminę
    Miasta (...). W ogłoszeniu zostało wpisane, że cena wywoławcza nieruchomości jest ceną

    brutto i tak, zgodnie z Państwa wskazaniem, należy przyjąć. Sprzedający jest czynnym
    podatnikiem VAT, a tym samym działki nr 1 oraz 2 od momentu ich nabycia do momentu
    zbycia na Państwa rzecz nie służą oraz nie będą służyły Sprzedającemu wyłącznie do
    działalności zwolnionej. W konsekwencji, nie jest spełniony jeden z warunków zawartych w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego działek nr 1 oraz 2, nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy.
    Tym samym, dostawa ww. działek będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej
    stawki podatku od towarów i usług.
    Należy w tym miejscu wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę
      towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez
      niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    W myśl art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Jak już wyżej rozstrzygnięto dostawa przez Sprzedającego na Państwa rzecz działek nr 1
    oraz 2 będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od
    towarów i usług.
    W konsekwencji, Sprzedający będzie zobowiązany udokumentować fakturą z wykazanym
    podatkiem VAT na Państwa rzecz sprzedaż działek nr 1 oraz 2.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy dojdzie do zawarcia umowy
    sprzedaży działek nr 1 i 2 pomiędzy Państwem a Sprzedającym będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.