Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1226/10/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-23
Teza: 1. Czy dla skuteczności zawiadomienia o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wystarczające jest dokonanie zmiany roku podatkowego poprzez zmianę umowy spółki uchwałą zaprotokołowaną przez notariusza, złożenie wniosku do właściwego Sądu Rejonowego o zarejestrowanie tej zmiany oraz złożenie zawiadomienia do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego przed upływem terminu wskazanego w art.8 u.4 powołanej ustawy, nawet jeśli do zarejestrowania zmiany przez Sąd dojdzie po upływie terminu wskazanego w art. 8 ust. 4 ustawy? 2. Czy, w świetle opisanych wyżej okoliczności, bieżącym rokiem podatkowym Spółki jest okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 lipca 2011 r. zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: rok-rok podatkowy; umowa-umowa spółki; urząd-urząd skarbowy-naczelnik urzędu skarbowego; zawiadomienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 24 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przepisów dotyczących roku podatkowego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 września 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przepisów dotyczących roku podatkowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 18 stycznia 2010 r. wspólnicy Spółki na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników, z którego sporządzono notarialny protokół, podjęli uchwałę o zmianie umowy Spółki poprzez zmianę roku obrotowego, zgodnie z którą nowy rok obrotowy Spółki trwa od 1 sierpnia do 31 lipca. Dotychczasowym rokiem obrotowym Spółki był okres pokrywający się z rokiem kalendarzowym, tj. okres od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku.

W dniu 19 stycznia 2010 r. Spółka złożyła w Sądzie Rejonowym w Wydziale Gospodarczym KRS wniosek o zarejestrowanie zmiany danych podmiotu w rejestrze przedsiębiorców. Sąd Rejonowy w dniu 9 lutego 2010 r. wydał postanowienie o wpisie w Dziale 1 Rubryka 4 Informacje o umowie - zmiany umowy Spółki w § 22 pkt 1 z powołaniem na akt notarialny, który to akt zmienia umowę Spółki w zakresie dotyczącym roku obrotowego. Dnia 29 stycznia 2010 r. Spółka złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego zawiadomienie o zmianie roku podatkowego (wysłane listem poleconym dnia 1 lutego 2010 r. - art. 12 § 5 ustawy Ordynacja podatkowa).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dla skuteczności zawiadomienia, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wystarczające jest dokonanie zmiany roku podatkowego poprzez zmianę umowy spółki uchwałą zaprotokołowaną przez notariusza, złożenie wniosku do właściwego Sądu Rejonowego o zarejestrowanie tej zmiany oraz złożenie zawiadomienia do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego przed upływem terminu wskazanego w art. 8 ust. 4 powołanej ustawy, nawet jeśli do zarejestrowania zmiany przez Sąd dojdzie po upływie terminu wskazanego w art. 8 ust. 4 ustawy?
2.  Czy, w świetle opisanych wyżej okoliczności, bieżącym rokiem podatkowym Spółki jest okres od 1 stycznia 2010 r. do 31 lipca 2011 r. zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, rok Spółki będzie trwał od 1 stycznia 2010 r. do 31 lipca 2011 r. ponieważ zostały spełnione wszystkie przesłanki, aby skutecznie zmienić rok podatkowy tj.:

1.  Zmiana roku podatkowego została dokonana przez zmianę umowy Spółki w efekcie podjętej stosownej uchwały przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, a następnie spółka niezwłocznie złożyła odpowiedni wniosek w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej KRS) i przedmiotowa zmiana została zarejestrowana w KRS.
2.  Zawiadomienie o zmianie roku podatkowego złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego pismem z dnia 29 stycznia 2010 r., wysłanym 1 lutego 2010 jest skuteczne, ponieważ zostało złożone w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku obrachunkowego. (30 stycznia przypadał w sobotę, a więc był dniem wolnym od pracy) - art. 12 § 5 ustawy z 29 sierpnia 2007 r. Ordynacja podatkowa.
3.  Pierwszy (przejściowy) rok podatkowy Spółki po ww. zmianie będzie trwał 19 miesięcy.
4.  Początkiem pierwszego roku podatkowego po zmianie będzie 1 stycznia 2010 roku, a rok ten się zakończy w ostatnim dniu roboczym nowo przyjętego roku podatkowego tj. 31 lipca 2011 roku.
5.  Kolejne lata podatkowe będą trwały od 1 sierpnia do 31 lipca.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Tylko te przepisy decydują o tym, jaki okres będzie u danego podatnika uważany za rok podatkowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Z powyższego przepisu wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, dla swoich celów posługuje się pojęciem roku podatkowego a nie roku obrotowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy, w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy miesiące.

Jak wynika z treści art. 8 ust. 4 ww. ustawy zawiadomienie, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinno być dokonane w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego. Przewidziany w ust. 4 termin jest terminem prawa materialnego i nie może zostać przywrócony. Jego uchybienie powoduje, że zmiana roku podatkowego nie została dokonana.

Zatem, warunkiem skutecznej zmiany roku podatkowego jest łączne spełnienie dwóch przesłanek:

1.  zawarcie takiego postanowienia w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników, oraz
2.  zawiadomienie o tym naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie 30 dni od zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dotychczasowy rok podatkowy Spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym, tj. trwał od 01 stycznia do 31 grudnia. W dniu 18 stycznia 2010 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o zmianie roku podatkowego Spółki, zgodnie z którą nowy rok obrotowy trwa od 01 sierpnia do 31 lipca. Następnie, dnia 19 stycznia 2010 r. Spółka złożyła w sądzie rejestrowym wniosek o zmianę danych w rejestrze przedsiębiorców KRS, a pismem z dnia 29 stycznia 2010 r. wysłanym za pośrednictwem Poczty w dniu 01 lutego 2010 r. zawiadomiła naczelnika właściwego urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego. Sąd wpisał zmianę umowy Spółki do KRS dnia 09 lutego 2010 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, zauważyć należy, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero w dniu dokonania jej wpisu do rejestru przez sąd rejestrowy. Zgodnie bowiem z art. 255 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 z późn. zm., dalej Ksh), zmiana umowy spółki wymaga uchwały wspólników i wpisu do rejestru. Natomiast stosownie do art. 256 § 1 Ksh zmianę umowy spółki zarząd zgłasza do sądu rejestrowego.

W doktrynie utrwaliło się jednolite stanowisko co do pojęcia „zmiany umowy spółki”. Przyjmuje się, że chodzi to o najszersze rozumienie tego pojęcia. Jest to więc każda zmiana dotychczasowego tekstu umowy spółki. Zauważyć należy, iż każda zmiana umowy spółki powinna być wpisana do rejestru. Wtedy dopiero w stosunkach między spółką a osobami trzecimi (stosunek zewnętrzny) wywołuje ona skutki prawne. Z powyższego wynika, iż wpis zmian umowy spółki do KRS ma charakter konstytutywny. Wobec osób trzecich wywołuje skutek prawny dopiero od chwili wpisu zmiany do rejestru. Natomiast do czasu rejestracji skuteczność takiej uchwały ograniczona jest wyłącznie w stosunkach wewnętrznych, tj. między spółką a wspólnikami, w stosunku do których skutki prawne powstają już w momencie podjęcia uchwały.

Biorąc pod uwagę fakt, iż zmiana roku podatkowego jest skuteczna dopiero w dniu wpisania zmiany umowy spółki w tym zakresie do rejestru przedsiębiorców, stwierdzić należy, iż nie można uznać za prawidłowe stanowiska Spółki przedstawionego we wniosku o interpretację, iż obecny rok podatkowy Spółki trwa od 1 stycznia 2010 r. do 31 lipca 2011 r.

Z uwagi na fakt, iż sąd rejestrowy dokonał wpisu zmiany umowy Spółki do rejestru przedsiębiorców w dniu 09 lutego 2010 r., zmiana umowy Spółki, której przedmiotem jest ustalenie roku podatkowego będzie skuteczna dopiero po zakończeniu trwającego w momencie jej rejestrowania roku podatkowego, tj. po dniu 31 grudnia 2010 r. Z powyższego wynika, że w omawianej sprawie pierwszy po zmianie rok podatkowy może być rozpoczęty 01 stycznia 2011 r. i ewentualnie zakończony 31 lipca 2012 r. Kolejne lata podatkowe będą trwały od 1 sierpnia do 31 lipca. Zaznaczyć jednak należy, iż zmiana roku podatkowego może być dokonana pod warunkiem zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie określonym w art. 8 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwice, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.