Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.310.2025.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Uznanie pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu za
ukryte zyski.
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane
pożyczka
umowa-umowa pożyczki
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący ustalenia, czy udzielenie pożyczki podmiotowi powiązanemu
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. z siedzibą w (...), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego prowadzonego przez (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej
    opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągania.
    Przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z
    oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).
    Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na
    podstawie przepisów rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, z późn. zm.; dalej jako
    „ustawa o CIT”), tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt”). Wnioskodawca
    spełnia wszystkie warunki, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT.
    Wnioskodawca planuje zawrzeć́ w przyszłości z inną spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej jako:
    „Spółka”) umowę pożyczki celowej z przeznaczeniem na realizację przez Spółkę inwestycji
    deweloperskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i
    podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów
    niezależnie od miejsca ich osiągania, jednakże Spółka nie jest opodatkowana Ryczałtem.
    W ramach zawartej umowy pożyczki Wnioskodawca będzie występował w roli
    pożyczkodawcy, a Spółka w roli pożyczkobiorcy. Wnioskodawca oraz Spółka są
    podmiotami ze sobą powiązanymi poprzez osobę wspólnika (osoby fizycznej), który
    będzie posiadał w obu podmiotach co najmniej 80% udziału w kapitale zakładowym
    każdej ze spółek.
    Pożyczka zostanie udzielona Spółce w celu realizacji przez nią inwestycji deweloperskiej
    polegającej na zakupie indywidualnie oznaczonej nieruchomości (zidentyfikowanej w
    umowie pożyczki po numerze księgi wieczystej lub po numerze ewidencyjnym działki), a
    następnie wybudowaniu na tej nieruchomości budynku mieszkalnego wielorodzinnego,
    zgodnie z ustalonym projektem budowlanym oraz harmonogramem robót.
    Spółka nie ma doświadczenia w branży deweloperskiej, a zatem nie ma zdolności
    kredytowej, aby zaciągnąć́ pożyczkę z przeznaczeniem na ten cel w banku lub innej
    instytucji finansowej. Zawarcie umowy pożyczki poprzedzone będzie zawarciem przez
    Spółkę ze zbywcą przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości, która może być́
    połączona z wpłatą przez Spółkę ustalonej kwoty zaliczki/zadatku. Środki pieniężne
    pochodzące z pożyczki zostaną przeznaczone przez Spółkę wyłącznie na realizację tego
    konkretnego przedsięwzięcia inwestycyjnego.
    Zwrot pożyczki nastąpi najpóźniej w momencie sprzedaży ostatniego z wyodrębnionych z
    nieruchomości lokali mieszkalnych, przy czym w przypadku posiadania przez Spółkę
    odpowiedniej ilości środków finansowych, Spółka będzie miała prawną możliwość́
    wcześniejszej spłaty pożyczki w całości lub w części wraz z oprocentowaniem należnym do
    dnia spłaty.
    Wszystkie warunki pożyczki, w tym wysokość jej oprocentowania, będą ustalone przez
    strony na warunkach rynkowych w oparciu o aktualne oferty finansowania oferowanego
    na rynku przez banki komercyjne. Proporcja wysokości rat kapitałowych do rat
    odsetkowych również̇ zostanie obliczona zgodnie z algorytmami stosowanymi przez banki
    komercyjne.
    W odniesieniu do wyżej opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął
    wątpliwość, czy przekazanie Spółce – jako podmiotowi powiązanemu z Wnioskodawcą –
    kwoty pożyczki na podstawie zawartej przez te podmioty umowy pożyczki będzie
    traktowane jako wypłata „ukrytego zysku” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a
    zatem czy będzie podlegało opodatkowaniu Ryczałtem.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w zdarzeniu przyszłym
    opisanym w niniejszym wniosku przekazanie Spółce – jako podmiotowi powiązanemu z
    Wnioskodawcą – kwoty pożyczki na podstawie zawartej przez te podmioty umowy
    pożyczki nie będzie spełniało definicji wypłaty „ukrytego zysku” w rozumieniu art. 28m ust.
    3 ustawy o CIT, a zatem nie będzie opodatkowane Ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym,
    przekazanie Spółce – jako podmiotowi powiązanemu z Wnioskodawcą – kwoty pożyczki na
    podstawie zawartej przez te podmioty umowy pożyczki nie będzie spełniało definicji
    wypłaty „ukrytego zysku” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a zatem nie będzie
    opodatkowane Ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2) ustawy o CIT, opodatkowaniu Ryczałtem podlega m.in.
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przez „ukryte zyski” rozumie się „świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne,
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem” (art.
    28m ust. 3 ustawy o CIT), w szczególności „kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez
    podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem
    tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem,
    akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od
    pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi” (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy
    o CIT).
    Mając na uwadze treść wyżej wskazanych przepisów ustawy o CIT, aby możliwe było
    zakwalifikowanie określonego wydatku (świadczenia) jako wypłaty „ukrytego zysku” w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, konieczne jest spełnienie trzech podstawowych
    warunków:
    a) wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika opodatkowanego Ryczałtem
      bezpośrednio lub pośrednio na rzecz określonego podmiotu, tj. udziałowca,
      akcjonariusza lub wspólnika, ewentualnie na rzecz podmiotu powiązanego
      bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem albo
      wspólnikiem;
    b) wydatek musi być́ poniesiony w związku z prawem do udziału w zysku;
    c) wydatek musi być́ świadczeniem innym niż̇ podzielony zysk.
    O ile w opisanym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym nie budzi wątpliwości, iż
    planowane przez Wnioskodawcę przekazanie kwoty pożyczki Spółce na podstawie
    zawartej przez te podmioty umowy pożyczki spełnia warunek opisany w ppkt a) (wydatek
    zostanie poniesiony na rzecz podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą opodatkowanym
    Ryczałtem) oraz w ppkt c) (wydatek będzie świadczeniem innym niż̇ podzielony zysk), o
    tyle w ocenie Wnioskodawcy nie zostanie spełniony warunek opisany w ppkt b), tzn.
    przekazanie kwoty pożyczki nie będzie miało związku z prawem do udziału w zysku, a
    zatem w tej sytuacji obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o CIT nie powstanie.
    Uzasadniając powyższe Wnioskodawca w pierwszej kolejności wskazuje, iż̇ za taką
    interpretacją przepisów ustawy o CIT stoi m.in. wykładania celowościowa przywołanych
    wyżej przepisów.
    Wprowadzając bowiem do ustawy o CIT kategorię „ ukrytych zysków” intencją
    ustawodawcy było uszczelnienie systemu podatkowego poprzez wykluczenie sytuacji, w
    której podatnik – pod pozorem wypłaty określonego rodzaju świadczeń́ (innych niż
    podzielony zysk) – będzie de facto dążył do uszczuplenia swojego majątku i tym samym

    wyłączenia wypłaconych świadczeń z podstawy opodatkowania Ryczałtem. Powyższa
    wykładnia znajduje potwierdzenie m.in. w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów
    z dnia 23 grudnia 2021 r. – „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej jako:
    „Objaśnienia”) w których wskazano m.in., iż̇ „ dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje
    świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
    świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów
    powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego
    świadczenia”. W treści Objaśnień podkreślono także, że „jeśli warunki określonej transakcji
    z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności
    podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak
    transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i
    transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być
    one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.
    Analogiczny pogląd został także zaprezentowany w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych. Jako przykład wskazać można wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z dnia 6 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/GI 1566/23, zgodnie
    z którym:
    „Oceniając, czy dane świadczenie stanowi ukryte zyski, należy – oprócz analizy kryterium
    podmiotowego – zidentyfikować jego podstawę, tj. ustalić, czy podstawą tego świadczenia
    było właśnie prawo do udziału w zyskach, czy może inny tytuł. Dopiero jeżeli wykonane
    świadczenie wiąże się z prawem do udziału w zyskach, należy przyjąć, że stanowi ono
    ukryte zyski. (...) Wbrew zatem stanowisku organu zarówno z treści art. 28m ust. 3 ustawy
    o CIT jak i objaśnień podatkowych nie wynika, że każda pożyczka udzielona podmiotowi
    powiązanemu przez spółkę objętą ryczałtem od dochodów spółek będzie stanowiła
    dochód z tytułu tzw. ukrytych zysków”.
    Pogląd zbliżony do powyższego został także wyrażony w wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z dnia 12 czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 251/24, wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2024 r., sygn. akt
    I SA/GI 508/24, a także w wyroku Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 maja 2023
    r., sygn. akt I SA/GI 93/23.
    W świetle przytoczonych wyżej argumentów oraz stanowiska prezentowanego przez sądy
    administracyjne należy stwierdzić́, że nie każda wypłata kwoty pożyczki na podstawie
    umowy pożyczki zawartej pomiędzy spółką-podatnikiem (jako pożyczkodawcą) a
    podmiotem powiązanym (jako pożyczkobiorcą) będzie stanowiła wypłatę „ukrytego zysku”
    w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Opodatkowaniu Ryczałtem podlegać́ będą
    bowiem wyłącznie te wypłacone przez spółkę-podatnika kwoty, które wykazują związek z
    prawem do udziału w zysku, tzn. ich wypłata miała na celu przede wszystkim zwiększenie
    majątku podmiotu powiązanego i tym samym nie stanowiła ona zapłaty adekwatnego
    wynagrodzenia za udostępnienie kapitału.
    W ocenie Wnioskodawcy odmienna wykładnia przepisów ustawy o CIT, zgodnie z którą
    każde przekazanie przez spółkę-podatnika kwoty pożyczki na podstawie umowy pożyczki
    zawartej z podmiotem powiązanym stanowi „ukryty zysk” w rozumieniu art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, prowadziłaby do nieakceptowalnych rezultatów. Przy takim rozumieniu
    przepisów ustawy należałoby bowiem uznać, że opisana w treści art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT cecha świadczenia w postaci jego „związku z prawem do udziału w zysku” byłaby
    zbędna (tj. niepotrzebnie opisana w ustawie o CIT), skoro wszelkie wypłaty z tytułu
    zawartych umów pożyczek (czy to pozostające w związku z prawem do udziału w zysku,
    czy też nie) byłyby traktowane przez ustawodawcę za spełniające definicję „ukrytego
    zysku”. Taka zaś interpretacja przepisów ustawy byłaby niedopuszczalna na gruncie
    aktualnie obowiązującego porządku prawnego. Co więcej, taka wykładnia przepisów
    ustawy o CIT prowadziłaby również̇ do sytuacji, w której spółka-podatnik w zasadzie nigdy
    nie byłaby w stanie zawrzeć umowy pożyczki z podmiotem powiązanym (skoro wszelkie
    transfery z tytułu takiej umowy pożyczki byłyby traktowane jako wypłata „ukrytego zysku”),

    co w praktyce wykluczałoby po stronie spółki-podatnika możliwość zawierania tego
    rodzaju umów. Tymczasem taka możliwość istniałaby wciąż̇ w przypadku innych spółek,
    które nie wybrały dla siebie opodatkowania Ryczałtem, co – w ocenie Wnioskodawcy –
    stanowiłoby przejaw nieuprawnionego, nierównego traktowania przez ustawodawcę
    dwóch podmiotów znajdujących się w analogicznej sytuacji. Różnica między tymi dwoma
    podmiotami sprowadzałaby się bowiem wyłącznie do wybranej przez te podmioty formy
    opodatkowania.
    Mając na uwadze wyżej opisane argumenty Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    planowane przez Wnioskodawcę przekazanie Spółce – jako podmiotowi powiązanemu z
    Wnioskodawcą – kwoty pożyczki na podstawie zawartej przez te podmioty umowy
    pożyczki nie będzie spełniało definicji wypłaty „ukrytego zysku” w rozumieniu art. 28m ust.
    3 ustawy o CIT, a zatem nie będzie opodatkowane Ryczałtem. Jak zostało to bowiem
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, wszelkie warunki planowanej pożyczki, w tym
    wysokość jej oprocentowania, będą ustalone przez strony na zasadach rynkowych w
    oparciu o aktualne oferty finansowania oferowane na rynku przez banki komercyjne.
    Podobnie też proporcja wysokości rat kapitałowych do rat odsetkowych zostanie
    obliczona zgodnie z algorytmami stosowanymi przez banki komercyjne. Uzyskana przez
    Spółkę pożyczka przeznaczona będzie wyłącznie na realizację ściśle określonego w
    umowie pożyczki celu w postaci realizacji inwestycji deweloperskiej. Wszystkie te działania
    mieszczą się jednocześnie w zakresie prowadzonej przez Wnioskodawcę oraz Spółkę
    działalności gospodarczej i jednocześnie są one konieczne do dalszego rozwoju
    działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę oraz Spółkę.
    Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że okoliczności zawarcia oraz warunki planowanej
    umowy pożyczki zostaną ustalone na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane
    z podmiotami niepowiązanymi. Tym samym planowane przez Wnioskodawcę przekazanie
    Spółce – jako podmiotowi powiązanemu z Wnioskodawcą – kwoty pożyczki na podstawie
    zawartej przez te podmioty umowy pożyczki nie będzie miało związku z prawem do
    udziału w zysku, a jedynie będzie stanowiło realizację zwykłej, rynkowej transakcji
    polegającej na udostępnieniu Spółce kapitału z przeznaczeniem na realizację określonej
    inwestycji deweloperskiej w zamian za zapłatę Wnioskodawcy należnego wynagrodzenia
    (oprocentowania) za możliwość korzystania z kapitału.
    W świetle przytoczonych wyżej argumentów oraz stanowisk prezentowanych przez polskie
    sądy administracyjne, Wnioskodawca stoi na stanowisku, ż e planowane przez
    Wnioskodawcę przekazanie Spółce – jako podmiotowi powiązanemu z Wnioskodawcą –
    kwoty pożyczki na podstawie zawartej przez te podmioty umowy pożyczki nie będzie
    spełniało definicji wypłaty „ukrytego zysku” w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, a
    zatem nie będzie opodatkowane Ryczałtem.
    Wnioskodawca oświadcza również że w sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe,
    jak również nie jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa, a także
    że sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
    podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej ustawa o CIT):
      1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:

      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
      (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
      podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
      niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Z kolei art. 28m ust. 3 ustawy o CIT precyzuje:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/ akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/
        akcjonariuszem/ wspólnikiem.
    Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. Przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy jest działalność
    związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).
    Planują Państwo (dalej też Wnioskodawca) zawrzeć́ z inną spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Druga Spółka”) umowę pożyczki celowej z przeznaczeniem na
    realizację przez inwestycji deweloperskiej. Wnioskodawca oraz Spółka są podmiotami ze
    sobą powiązanymi poprzez osobę wspólnika, który będzie posiadał większość udziałów w
    obu podmiotach. Druga Spółka nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.
    Druga Spółka nie ma doświadczenia w branży deweloperskiej, a zatem nie ma zdolności
    kredytowej, aby zaciągnąć́ pożyczkę z przeznaczeniem na ten cel w banku lub innej
    instytucji finansowej. Działalność finansowa, w tym udzielanie pożyczek nie mieści się w
    zakresie przedmiotu działalności prowadzonej przez Państwa.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przypadku Pożyczki
    udzielonej podmiotowi powiązanemu, wypłata przez Państwa kwoty pożyczki będzie
    stanowiła ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i będzie podlegać
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Zgodnie z treścią powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano otwarty katalog świadczeń, które mogą
    zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi
    lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje,

    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi
    (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
    Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności
    przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, m.in. to, że Druga Spółka, której udzielą
    Państwo pożyczki nie ma żadnego doświadczenia w branży deweloperskiej, a także to, że
    działalność finansowa, w tym udzielanie pożyczek, nie mieści się w zakresie przedmiotu
    działalności prowadzonej przez Państwa, stwierdzić należy, że udzielona pożyczka
    podmiotowi powiązanemu będzie stanowić dochód z tytułu ukrytych zysków określonych
    w art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT.
    Nie można zgodzić się z Państwem, że w przypadku tej pożyczki udzielonej podmiotowi
    powiązanemu, wypłata przez Spółkę kwoty pożyczki nie będzie stanowiła ukrytych zysków
    w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i, nie będzie podlegać opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Bez znaczenia pozostaje fakt, że Spółka, której pożyczka ma zostać udzielona, nie jest
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Uznanie udzielonej jej pożyczki za ukryty
    zysk wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazać należy, że powołane we wniosku wyroki sądowe zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem tego wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.