Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-851/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-11-03
Teza: Czy dochód ze sprzedaży akcji można obniżyć o stratę powstałą w związku z przekazaniem własnych oszczędności na pokrycie zobowiąż spółki z o.o.?
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; kapitał-kapitały pieniężne; strata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku, z dnia 14 lipca 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 26 lipca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 20 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodu ze sprzedaży akcji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2011 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodu ze sprzedaży akcji.

W związku z brakami formalnymi wniosku, pismem z dnia 09 września 2011 r. Znak: IBPB II/2/415-851/11/MM wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 20 września 2011 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca poniósł straty likwidując jako jednoosobowy zarząd spółkę z o.o. Wnioskodawca pokrył zobowiązania finansowe spółki z własnych oszczędności tj. zgodnie z uchwałą nr 2, w której jak podkreśla wnioskodawca jest napisane „pokrywa udziałowiec” a nie prezes zarządu (wówczas dotyczyłaby spółki).

Na te okoliczności wnioskodawca nie posiadał przychodu. Obecnie po 2 latach zamrożenia akcji wnioskodawca mógł je sprzedać i w okresie bezrobocia wykorzystał je na płacenie zobowiązań domowych.

Wnioskodawca wskazuje, iż poniósł straty w spółce z o.o. 69.918 zł w tym jego udziały 65.000 zł. Ze sprzedaży w 2010 r. akcji uzyskał 46.944 zł.

Wnioskodawca zamierza poniesione straty zbilansować sprzedanymi akcjami. Wnioskodawca powołuje się na Dyrektywę 2009/133/WE.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawca jako osoba fizyczna może odliczyć straty spółki z o.o. – gdzie był pracownikiem a zarazem prezesem tej spółki – gdzie w uchwale jest napisane straty pokrywa nie prezes spółki tylko osoba fizyczna wnioskodawca?

Zdaniem wnioskodawcy, skoro poniósł straty w spółce z o.o. a obecnie sprzedane akcje zużytkował na utrzymanie rodziny i spłaty kredytów to zasadne jest odliczenie połowy tj. 50% poniesionych strat w tejże spółce. W rozliczeniu PIT do zapłaty wnioskodawca uznał sumę do rozliczania 2.770 zł oczywiście odliczając straty podanej spółki. Sprzedane akcje nie były akcjami spółki, w której pracował a zarazem był prezesem i której straty chce sobie odliczyć.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ogólna zasada ustalania dochodu wyrażona w art. 9 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych akcji.

W przypadku, gdy zbywane akcje były objęte w zamian za wkład pieniężny, zastosowanie znajdzie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Zgodnie z powołanym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e;

W myśl natomiast z art. 22 ust. 1f ww. ustawy, w przypadku gdy zbywane akcje były objęte za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych akcji koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Natomiast w przypadku gdy zbyte akcje zostały objętych w wyniku podziału, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej jest ich wartość nominalna ustalona na dzień zarejestrowania podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej albo na dzień zarejestrowania spółek nowo zawiązanych (art. 22 ust. 1g ww. ustawy).

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w 2010r. sprzedał akcje. Wnioskodawca wskazał również, że z tytułu likwidacji spółki z o.o. poniósł stratę, ponieważ jako osoba fizyczna pokrył zobowiązania finansowe spółki z własnych oszczędności. Wnioskodawca zamierza zatem dochód z tytułu sprzedaży akcji obniżyć o 50% poniesionej straty w spółce z o.o.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Jeżeli podatnik poniósł stratę podatkową, może ją rozliczyć w kolejnych latach podatkowych wyłącznie poprzez pomniejszenie dochodu uzyskanego z tego samego źródła przychodów, w którym wystąpiła strata. Nie jest możliwe pomniejszenie dochodu z danego źródła stratą podatkową z innego źródła przychodów. Oznacza to, że gdy podatnik osiąga przychody z różnych źródeł, nie ma możliwości wzajemnego kompensowania strat podatkowych z tych źródeł. Strata może być odliczona tylko od dochodów z tego samego źródła.

Stosownie do art. 9 ust. 6 ww. ustawy, przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż przepis art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych enumeratywnie wylicza straty ze źródeł kapitałowych, podlegające odliczeniu od dochodu z tego źródła przychodów (kapitały pieniężne – w tym sprzedaż akcji) i nie uwzględnia strat pochodzących z tytułu pokrycia zobowiązań spółki z o.o. z własnych oszczędności.

Wnioskodawca pokrył straty spółki z o.o. własnymi oszczędnościami. Wnioskodawca w związku z uszczupleniem swojego majątku poniósł pewną stratę ekonomiczną. Jednakże bezwzględnie należy stwierdzić, że nie ma podstaw prawnych aby z tego tytułu rozpoznać stratę podatkową, o którą wnioskodawca będzie mógł obniżyć dochód uzyskany ze sprzedaży akcji. Oszczędności wnioskodawcy przekazane spółce z o.o. nie wygenerowały straty podatkowej. Strata jako pojęcie podatkowe należy do tej samej kategorii co dochód. Dochód i strata definiowane jest za pomocą definicji legalnej, zawartej w ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oba stanowią bowiem różnicę pomiędzy przychodami a kosztami ich uzyskania. Dochód jest nadwyżką przychodów nad kosztami ich uzyskania, natomiast w przypadku straty koszty uzyskania przychodów przewyższają osiągnięte z danego źródła przychody. Oznacza to w szczególności, że dochód i strata nie jest pojęciem ekonomicznym, lecz prawnym. Fakt wystąpienia po stronie podatnika straty o charakterze ekonomicznym nie oznacza, że powstała strata w znaczeniu podatkowym. Ponadto z ww. art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dochód z kapitałów pieniężnych opodatkowany według art. 30b ww. ustawy może zostać obniżony o stratę z tego samego źródła.

Reasumując, zgodnie z art. 9 ust. 3 oraz ust. 6 ww. ustawy dochodu z tytułu sprzedaży akcji wnioskodawca nie może obniżyć o 50% oszczędności, które przekazał na pokrycie zobowiązań finansowych spółki z o.o.

Stanowisko wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez wnioskodawcę Dyrektywy Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (Dz. Urz. UE L 310 z 25 listopada 2009 r.) oraz powołanego art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że przepisy te nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem wnioskodawca nie dokonał wymiany udziałów lecz sprzedał akcje. Ponadto art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który został dodany z dniem 01 stycznia 2011 r., określa kiedy wydatek poniesiony przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów stanowi koszt uzyskania przychodu. Bezzasadne jest zatem powoływanie się przez wnioskodawcę na Dyrektywę 2009/133/WE oraz art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako podstawę do możliwości obniżenia uzyskanego dochodu ze sprzedaży akcji o uszczerbek jaki poniósł w swoim majątku wnioskodawca w związku z pokryciem własnymi oszczędnościami zobowiązań spółki z o.o.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.