Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.115.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Opodatkowanie zasiłku z brytyjskiego systemu pomocy
społecznej.
Słowa kluczowe: Wielka Brytania
opieka-opieka społeczna-zasiłek z opieki społecznej
rezydent podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Socjalne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 79
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca wyjechał do Wielkiej Brytanii, gdzie pracował w okresie od 2009 roku do
    2011 roku.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Z uwagi na pogarszający się stan zdrowia od 2012 roku Wnioskodawca otrzymuje zasiłek z
    brytyjskiego systemu pomocy społecznej Employment and Support Allowance (ESA).
    Zasiłek ten został przyznany w związku z ograniczoną zdolnością do pracy, jako
    świadczenie socjalne dla osób, które ze względu na stan zdrowia nie mogą aktualnie
    wykonywać pracy zarobkowej. Jest on zasiłkiem dla osób, które mają problemy zdrowotne
    i z tego powodu nie mogą podjąć pracy zarobkowej lub praca jest dla nich z powodów
    zdrowotnych szczególnie uciążliwa. Takim osobom zapewnia się finansową pomoc
    społeczną, dotyczy to również osób z niepełnosprawnością. Warunkiem przyznania w
    ramach nowego (ESA) jest przepracowanie ostatnich 2-3 lat do momentu wystąpienia o
    tego typu zasiłek przez zainteresowanego. Zasiłek jest przyznawany okresowo. Najnowszy
    został wydany (...) czerwca 2025 roku na okres 3 lat.
    Od 2012 roku Wnioskodawca przebywa na stałe w Polsce, gdzie posiada centrum
    interesów życiowych oraz poddaje się leczeniu.
    Nie prowadzi działalności gospodarczej, sporadycznie osiągał dochody z pracy (wówczas
    wypłata zasiłku była zawieszana), nie posiada nieruchomości, otrzymuje również zasiłek z
    Holandii. W okresie ostatnich lat wnioskodawca nie osiągał innych przychodów – nie
    świadczył pracy.
    Wnioskodawca posiada obywatelstwo Polskie.
    Zgodnie z przepisami obowiązującymi w Wielkiej Brytanii, zasiłek ESA stanowi świadczenie
    socjalne finansowane z pomocy społecznej, które co do zasady nie jest opodatkowane.

    Dotyczy to osób, które nie mają żadnego innego źródła utrzymania (pracy). W momencie
    podjęcia pracy wspomniany zasiłek ulega zawieszeniu i nie jest wypłacany do momentu
    zaprzestania świadczenia pracy.

## Pytanie

Czy otrzymywany przez Wnioskodawcę zasiłek z pomocy społecznej (Employment and
    Support Allowance) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w Polsce, czy też korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie ESA stanowi świadczenie z pomocy społecznej i
    zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    powinno korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Jest to bowiem pomoc przyznana osobie niezdolnej do pracy, a jej sytuacja życiowa
    uzasadnia korzystanie z pomocy społecznej.
    Analogiczna sytuacja została opisana w interpretacji indywidualnej 0112-KDIL2-
    1.4011.313.2022.3.KF.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Stosownie natomiast do treści art. 3 ust. 2a omawianej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest
    równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba
    posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jak wynika z informacji przedstawionych w opisie stanu faktycznego, od 2012 roku
    przebywa Pan na stałe w Polsce, gdzie posiada centrum interesów życiowych.

    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że spełnia Pan warunki, określone w art. 3 ust.
    1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalające uznać, że posiada Pan
    w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, a zatem podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Stosownie do treści art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że z uwagi na pogarszający się stan zdrowia od 2012 roku
    otrzymuje Pan zasiłek z brytyjskiego systemu pomocy społecznej Employment and
    Support Allowance (ESA).
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie należy odnieść się do przepisów
    Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r. między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym
    Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od zysków majątkowych (Dz.U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).
    W myśl art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury,
      renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 omawianej Konwencji:
      Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w
      wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane
      przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie,
      które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej
      Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    W świetle powołanego przepisu, otrzymywane świadczenie z Wielkiej Brytanii (zasiłek z
    pomocy społecznej), wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega
    opodatkowaniu wyłącznie w Polsce.
    Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że od 2012 roku otrzymuje Pan
    zasiłek z brytyjskiego systemu pomocy społecznej Employment and Support Allowance
    (ESA). Zasiłek ten został przyznany w związku z ograniczoną zdolnością do pracy, jako
    świadczenie socjalne dla osób, które ze względu na stan zdrowia nie mogą aktualnie
    wykonywać pracy zarobkowej. Od 2012 roku przebywa Pan na stałe w Polsce, gdzie
    posiada centrum interesów życiowych. Jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego
    zgodnie z przepisami obowiązującymi w Wielkiej Brytanii, zasiłek ESA stanowi świadczenie
    socjalne finansowane z pomocy społecznej, które co do zasady nie jest opodatkowane.
    Zatem, mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony stan
    prawny należy stwierdzić, że na podstawie art. 21 ust. 1 ww. Konwencji polsko-brytyjskiej,
    zasiłek z pomocy społecznej otrzymywany z Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu
    wyłącznie w Polsce, z uwagi na Pana miejsce zamieszkania w Polsce.
    Przechodząc do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    wskazać na zasadę powszechności opodatkowania, która została zawarta w art. 9 ust. 1
    ww. ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra
    Finansów.
    Zwolnienia z opodatkowania zostały wymienione w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonego zwolnienia od podatku, do świadczeń z pomocy
    społecznej, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych zaliczają się wszelkie świadczenia, dla których źródłem jest pomoc
    społeczna.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 1214 ze zm.):
      Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
      umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
      których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
      możliwości.
    Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku, otrzymuje Pan zasiłek z brytyjskiego
    systemu pomocy społecznej Employment and Support Allowance (ESA). Zasiłek ten został
    przyznany w związku z ograniczoną zdolnością do pracy, jako świadczenie socjalne dla
    osób, które ze względu na stan zdrowia nie mogą aktualnie wykonywać pracy zarobkowej.
    Jest on zasiłkiem dla osób, które mają problemy zdrowotne i z tego powodu nie mogą
    podjąć pracy zarobkowej lub praca jest dla nich z powodów zdrowotnych szczególnie
    uciążliwa. Takim osobom zapewnia się finansową pomoc społeczną.
    W świetle powyższego, należy uznać, że otrzymywane przez Pana świadczenie z Wielkiej
    Brytanii może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania w Polsce, na podstawie
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, zasiłek z pomocy społecznej, otrzymywany przez Pana z Wielkiej Brytanii,
    na podstawie art. 21 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej, podlega opodatkowaniu
    wyłącznie w Polsce, z uwagi na Pana miejsce zamieszkania w Polsce.
    Jednocześnie jednak, w sytuacji gdy – jak wskazano we wniosku – zasiłek ten stanowi
    świadczenie z pomocy społecznej, to korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Końcowo zastrzec należy, że tutejszy organ podatkowy wydając interpretację oparł się na
    opisie stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem
    ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.