Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1015/09/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-08
Teza: Od jakiej kwoty należy liczyć podatek ryczałtowy wymieniony w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitały pieniężne; likwidacja; podatek-podatek ryczałtowy; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2009r. (data wpływu do Organu 15 października 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu u udziałowca w związku z likwidacją spółki z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 października 2010r. do Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu u udziałowca w związku z likwidacją spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 12 września 1998r. została założona będąca wnioskodawcą - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółkę założyły 52 osoby fizyczne tj. 46 pracowników przedsiębiorstwa państwowego oraz 6 osób zewnętrznych.

Kapitał zakładowy w kwocie 36 200 zł dzielił się na 362 udziały po 100 zł i został w całości pokryty przez założycieli z ich środków własnych.

W dniu 20 kwietnia 1999r. udziałowcy podjęli uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego, poprzez ustanowienie 3258 nowych udziałów po 100 zł. Udziały te zostały w całości opłacone przez 52 założycieli z ich środków własnych.

Podwyższenie kapitału zostało zarejestrowane w Sądzie Rejestrowym w dniu 15 września 1999r.

Ostatecznie kapitał zakładowy wynosił 362 000 zł i dzielił się na 3620 udziałów po 100 zł. W dniu 22 czerwca 2005r. Spółka została wpisana do KRS - Rejestru Przedsiębiorców. Ponieważ jedynym celem założenia wnioskodawcy było kupno przedsiębiorstwa państwowego, wnioskodawca nigdy nie podjął innej działalności poza zarządzaniem zgromadzonym kapitałem. Wobec nie spełnienia celu założenia wnioskodawcy, Zgromadzenie Wspólników w dniu 28 kwietnia 2009r. postanowiło o likwidacji wnioskodawcy.

Obecnie u wnioskodawcy pozostało 36 udziałowców założycieli, którzy po wykupieniu udziałów od innych, posiadają 3610 udziałów o wartości nominalnej 361 000 zł.

Dziesięć udziałów o wartości 1 000 zł zostało umorzonych z zysku wnioskodawcy po śmierci jednego ze wspólników. Zarządzanie kapitałem Spółki po opłaceniu należnych podatków pozwoliło wypracować nadwyżkę majątku wnioskodawcy, którą wnioskodawca podzieli między wspólników, stosownie do posiadanych udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Od jakiej kwoty należy liczyć podatek ryczałtowy wymieniony w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, ponieważ ustawodawca określa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, jak również w art. 17 ust. 1 pkt 4 : „dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, w przypadku wnioskodawcy jedynym zyskiem jest różnica między przypadającą na udziałowca wartością udziału a wniesioną przez niego zapłatą za ten udział. Dlatego wnioskodawca uważa, że podatek ryczałtowy powinien być liczony od nadwyżki należnej z wyceny udziału po odjęciu kwoty zapłaty za ten udział.

Przykład:

wartość likwidowanej Spółki: 418 760 zł

ilość udziałów: 3 610

wartość udziału: 116 zł

wniesiona zapłata za udział: 100 zł

do naliczenia podatku ryczałtowego: 16 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Przepisy art. 286 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowią, że pozostały po zaspokojeniu wierzycieli majątek dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy te zawierają jednak wyłączenie z opodatkowania wskazanych kategorii dochodów z zakresu objętego tą ustawą. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni.

W konsekwencji, wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy – jednak tylko w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji).

Natomiast różnica pomiędzy wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nadwyżka ponad wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) winna być opodatkowana. Przychód z tytułu majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, ponad wartość zwolnioną od opodatkowania należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, biorąc pod uwagę powyżej powołane przepisy należy uznać, iż opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie lub objęcie udziałów.

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik. Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.