Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-458/LŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-26
Teza: Czy otrzymana premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; faktura; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2008r. (data wpływu 16 maja 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 sierpnia 2008r. (data wpływu 21 sierpnia 2008r.) oraz pismem z dnia 25 sierpnia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy otrzymana premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy otrzymana premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 sierpnia 2008r. (data wpływu 21 sierpnia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 6 sierpnia 2008r. znak: IBPP2/443-458/08/LŻ oraz pismem z dnia 25 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca współpracuje z fabryką płytek ceramicznych. Współpracę tą nakreśla umowa w sprawie premii za realizację obrotów, która stanowi, że zamiarem stron umowy jest „stała współpraca handlowa i stałe zwiększanie ogólnej wielkości sprzedaży Wyrobów dostarczanych przez Sprzedających (fabrykę) Kupującemu (Wnioskodawcy). Kupujący zobowiązuje się dokonywania zakupów Wyrobów w określonej wysokości, a Sprzedający zobowiązują się wypłacać Kupującemu wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej w wysokości określonej”\`(...)\`. w odrębnych załącznikach. Premia stanowi określony dla danego okresu procent obrotu liczonego w cenach netto. W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na fakt, że do obrotu, który jest brany pod uwagę przy ustalaniu premii nie wlicza się zakupionych przez Wnioskodawcę płytek inwestycyjnych, płytek w drugim gatunku, płytek poza gatunkiem, a także płytek dla których została ustalona cena specjalna. Z uwagi na niejednolitość przepisów i interpretacji w sprawie premii, wątpliwość budzi fakt, w jaki sposób premia powinna być traktowana po stronie otrzymującego to wynagrodzenie, czyli Wnioskodawcy. Czy Wnioskodawca powinien traktować premię jako wynagrodzenie za usługę i tym samym wystawiać fakturę VAT w wysokości wypłaconej premii powiększonej o 22% podatek VAT? Czy też powinna zaakceptować wystawiane przez fabrykę noty uznaniowe i nie naliczać podatku VAT? Wnioskodawca zacytował dalszy fragment umowy zawartej z fabryką, który stanowi: \`(...)\`"Do wynagrodzenia obliczonego w sposób podany powyżej nie jest doliczany podatek od towarów i usług, gdyż Kupujący dokonując nabyć Wyrobów od Sprzedających nie świadczy na ich rzecz usługi… Podstawą wypłacenia premii pieniężnej będą noty uznaniowe z odroczonym terminem zapłaty wystawione przez Sprzedających\`(...)\`” Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 sierpnia 2008r., w którym Wnioskodawca wyjaśnia, iż wartość premii pieniężnej jest uzależniona od wartości obrotu w cenach netto wyrobami sprzedającego w danym okresie rozliczeniowym (miesiąc, kwartał, rok). Wysokość obrotu, jak również procent premii są wskazywane miesięcznie i kwartalnie w załącznikach do umowy. Wartość współczynnika procentowego służącego wyliczeniu kwoty premii jest stała w danym okresie rozliczeniowym np. 3%. Otrzymanych premii pieniężnych nie można powiązać z konkretnymi transakcjami zakupu. Dokumentem dokumentującym wypłatę premii jest nota sporządzona przez Sprzedającego. W dodatkowym uzupełnieniu Wnioskodawca wyjaśnił, iż współczynnik procentowy bonusa/premii zależy od wysokości obrotów, im wyższe obroty, tym wyższy współczynnik procentowy używany do obliczenia premii. W umowach ustalany jest minimalny pułap obrotu roczny i/lub miesięczny, który firma powinna osiągnąć aby mogła otrzymać bonus. Jeżeli w danym okresie firma nie osiągnie wyznaczonego obrotu, sprawa jest rozpatrywana indywidualnie i ustalana jest indywidualna (pomniejszona) wartość bonusa. Nie ma sytuacji w której nie osiągnięcie wyznaczonego obrotu powodowałoby całkowite anulowanie premii. Bonus nie jest wypłacany od wszystkich dostaw do obliczenia nie są brane pod uwagę zakupy płytek przecenionych, w drugim gatunku i inwestycyjnych. Umowa w sprawie premii nie zawiera dodatkowych warunków, których nie spełnienie blokowałyby wypłatę premii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak powinna być traktowana premia dla celów podatku od towarów i usług? Czy jest to wynagrodzenie za usługę, które podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Czy też nie? Czy firma ma prawo do odliczenia VAT-u z faktury dokumentującej premię?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana w zamian za osiągnięcie określonego pułapu obrotu towarami kontrahentów premia pieniężna nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż nie stanowi dostawy towarów, nie jest rabatem w rozumieniu art. 29 ust. 4 ustawy o VAT ani tez wynagrodzenie za świadczenia usług. Prawidłowe jest dokumentowanie premii notami uznaniowymi. Celem firmy nie jest zwiększanie sprzedaży i osiąganie jak najwyższych obrotów po to, by uzyskać wynagrodzenie z Fabryki. Firma dąży do zwiększania swojej sprzedaży, by zwiększać zysk. Jaką więc usługę świadczy na rzecz Fabryki? Żadną. Firma kupowałaby towar i zwiększała swoje obroty nawet jeśli Fabryka nie wypłacałaby premii, gdyż taki jest cel każdego nastawionego na zysk przedsiębiorstwa. Dlatego też bardziej prawidłowe wydaje się wypłacanie premii na podstawie noty uznaniowej i nie opodatkowywanie jej podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) zgodnie z którym, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca współpracuje z fabryką płytek ceramicznych. Współpracę tą nakreśla umowa w sprawie premii za realizację obrotów, która stanowi, że zamiarem stron umowy jest „stała współpraca handlowa i stałe zwiększanie ogólnej wielkości sprzedaży Wyrobów dostarczanych przez Sprzedających (fabrykę) Kupującemu (Wnioskodawcy). Kupujący zobowiązuje się dokonywania zakupów Wyrobów w określonej wysokości, a Sprzedający zobowiązują się wypłacać Kupującemu wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej Współczynnik procentowy bonusa/premii zależy od wysokości obrotów, im wyższe obroty, tym wyższy współczynnik procentowy używany do obliczenia premii. W umowach ustalany jest minimalny pułap obrotu roczny i/lub miesięczny, który firma powinna osiągnąć aby mogła otrzymać bonus.

Zatem Wnioskodawca świadczy usługi (dokonuje zakupów towarów na określonym poziomie obrotów) na rzecz swojego dostawcy czyli usługobiorcy, który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której kupujący decyduje się na zakup u niego, a nie u innego dostawcy. Otrzymanie premii pieniężnych jest rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się nabywcy w stosunku do sprzedawcy. Wypłacając premię pieniężną sprzedawca nagradza kupującego za nabycie określonej ilości towarów, a w konsekwencji za lojalność względem sprzedawcy, tj. za to że kupujący nabywa towary wybranego kontrahenta, a nie jego konkurentów. W tym przypadku wskazać należy, że działania Wnioskodawcy, polegające na realizacji osiągnięcia określonego w umowie pułapu obrotów, mają bezpośredni wpływ na wysokość otrzymywanej premii. Wypłacony bonus pieniężny zależy bowiem od określonego zachowania nabywcy, co powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy traktować jako świadczenie usługi przez stronę otrzymującą taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Takie działanie należy odpowiednio udokumentować. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W świetle powyższego zachowanie Wnioskodawcy, polegające na osiągnięciu określonego w umowie pułapu zakupów w danym okresie czasu, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT, który stanowi, że towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę. Natomiast wynagrodzeniem za świadczenie ww. usług jest zapłata w formie premii pieniężnej która winna być udokumentowana poprzez wystawienie przez świadczącego usługę – Wnioskodawcę - faktury VAT. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej uznania czy wypłacana premia pieniężna stanowi wynagrodzenie za świadczenie usługi i czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej premię zawarta została w odrębnym rozstrzygnięciu. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.