Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.8.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Skutki podatkowe związane z otrzymaniem wynagrodzenia za
ustanowienie służebności gruntowej.
Słowa kluczowe: przychód
rolnik
służebność-służebność gruntowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania, rozliczanie strat.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości
1

pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 21 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie umowy ustanowienia służebności gruntowej otrzymała Pani jednorazowe
    wynagrodzenie. Stronami umowy są płatnicy podatku rolnego.
    W uzupełnieniu, w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia opisu
    sprawy, wskazała Pani, że:
    a) czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego dotyczy Pani indywidualnej
    sprawy podatkowej, czy to Pani jest właścicielem (posiadaczem) działki, na której
    ustanowiono służebność gruntową?;
    - TAK,
    b) czy działka, na której ustanowiono służebność gruntową, wchodzi w skład
    gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym?
    – TAK,
    c) czy umowa ustanowienia służebności gruntowej została zawarta z podmiotem
    uprawnionym na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia inwestycji dotyczącej
    budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej lub
    budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami?
    - NIE – umowa została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym,
    d) czy ustanowiona służebność gruntowa ma charakter służebności przesyłu w rozumieniu
    przepisów prawa cywilnego?
    - NIE – ustanowiona służebność gruntowa ma charakter służebności przejazdu i
    przechodu przez działkę wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego.

## Pytanie

Czy od otrzymanego wynagrodzenia powinna Pani odprowadzić podatek dochodowy do
    Urzędu Skarbowego?
    Czy w opisanej sytuacji od wynagrodzenia otrzymanego za ustanowienie służebności
    gruntowej przejazdu przechodu powinna Pani zapłacić podatek dochodowy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem nie, gdyż stronami umowy są płatnicy podatku rolnego.
    W Pani ocenie podlega Pani zwolnieniu podmiotowemu, umowa została zawarta
    pomiędzy płatnikami podatku rolnego, a działka na której ustanowiono służebność
    przejazdu i przechodu wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku rolnym.
    Opis sprawy, pytania oraz własne stanowisko wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163, ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Jak wynika z powyższego przepisu, katalog przychodów zaliczanych do tzw. innych źródeł
    jest katalogiem otwartym. Tym samym do tego źródła należy zaliczyć wszystkie inne

    przychody, które nie mogą być zakwalifikowane do pozostałych kategorii źródeł,
    szczegółowo wymienionych w treści art. 10 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie
      wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w
      skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
      a) ustanowienia służebności gruntowej,
      b) rekultywacji gruntów,
      c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie
      - w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie
      odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej
      ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń
      infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21
      sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. z 2024 r. poz. 1145, 1222,
      1717 i 1881).
    Zgodnie z art. 143 ust. 2 ww. ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami:
      Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz
      wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń
      wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i
      telekomunikacyjnych.
    Istotą powyższego zwolnienia jest udzielenie preferencji podatkowej posiadaczom
    gruntów, którzy zmuszeni są udostępnić grunt wchodzący w skład gospodarstwa rolnego
    na cele realizowanej w inwestycji dotyczącej budowy urządzeń infrastruktury technicznej.
    Podkreślenia wymaga, że wszelkie zwolnienia i ulgi podatkowe są wyjątkiem, istotnym
    odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej – powszechności i równości
    opodatkowania, a ich zastosowanie nie może odbywać się na podstawie wykładni
    rozszerzającej, tzn. muszą być interpretowane ściśle.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie
      służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
            1W myśl art. 305 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować
      lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem
      polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z
      nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność
      przesyłu).
    Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne.
                2Stosownie do art. 305 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie
      służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o
      których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za
      odpowiednim wynagrodzeniem.
    Z art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności
      przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 §
      1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za
      ustanowienie służebności przesyłu.
    Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a
    jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel
    nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie
    służebności przesyłu.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz z jego uzupełnienia wynika,
    że umowa służebności gruntowej została zawarta z inną osobą fizyczną prowadzącą
    gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym, a sama
    ustanowiona służebność gruntowa ma charakter służebności przejazdu i przechodu przez
    działkę wchodzącą w skład gospodarstwa rolnego.
    Oznacza to, że w analizowanej sprawie nie zostały spełnione kryteria do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego. Z uwagi na to, wynagrodzenie otrzymane w ramach
    ustanowienia służebności gruntowej będzie podlegało opodatkowaniu w myśl art. 9 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz powyższe przepisy, stwierdzam, że otrzymane przez
    Panią wynagrodzenie za ustanowienie służebności gruntowej stanowi przychód z innych
    źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, podlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, Pani stanowisko jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.