Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.577.2020.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-11
Teza: WIS TOWAR – burger.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 kwietnia 2020 r. (data wpływu 30 kwietnia 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Burger (…)

**Opis towaru:** produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…) woda, (…) (…),(…) cebulę (…),(…), olej (…),(…), sól (…) przyprawy (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 2106

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust.1 pkt 2 ustawy i poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „Burger (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Burger (…).

(…).

(…).

Skład produktu stanowi: (…) woda, (…) cebula (…),(…), olej (…),(…), sól (…) przyprawy (…).

(…).

W ocenie Wnioskodawcy, produkt „Burger (…)”, którego producentem (…) powinien zostać zaklasyfikowany do działu 20 Nomenklatury Scalonej „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”.

Zgodnie z uwagą nr 1 do działu 20 Nomenklatury Scalonej

„Niniejszy dział nie obejmuje:

1.  warzyw, owoców lub orzechów, przetworzonych lub zakonserwowanych sposobami wymienionymi w działach 7, 8 i 11;
2.  przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub innych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16);
3.  wyrobów piekarniczych i pozostałych produktów objętych pozycją 1905; lub
4.  homogenizowanych złożonych przetworów spożywczych objętych pozycją 2104.”

Wnioskodawca podkreślił, że produkt będący przedmiotem wniosku jest przetworem spożywczym, który nie zawiera w ogóle (…) w jakiejkolwiek postaci (stąd nazwa „Burger (…)”.(…).

Natomiast zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 2001 Nomenklatury Scalonej: „Niniejsza pozycja obejmuje warzywa (patrz uwaga 3 do niniejszego działu), owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin, przetworzone lub zakonserwowane octem lub kwasem octowym, nawet zawierające sól, przyprawy, musztardę, cukier lub inny środek słodzący. Produkty te mogą również zawierać olej lub inne dodatki”.

Wyrób będący przedmiotem wniosku spełnia te przesłanki, gdyż jest to produkt przetworzony. Produkt klasyfikowany do tej pozycji nie musi być zakonserwowany octem czy też kwasem octowym, wystarczy żeby był przetworzony i składał się z warzyw i składników pochodzących z warzyw. Przy czym, jak wskazuje dalsza część not wyjaśniających produkt klasyfikowany do pozycji 2001 może zawierać (tak jak produkt będący przedmiotem wniosku o wydanie Więżącej Informacji Stawkowej) także przyprawy, olej (np. (…), który jest w składzie Burgera (…)) czy też substancje słodzące (np. (…), która również jest w składzie Burgera (…)).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, produkt burger (…) powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 2001.

Załącznik nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) w brzmieniu, które ma obowiązywać od dnia 1 lipca 2020 r. zawiera wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%. W poz. 13 tego załącznika, ustawodawca wskazał:

„ex 20 Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin – z wyłączeniem produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2%”.

W związku z faktem, że burger (…) nie zawiera alkoholu etylowego, to w ocenie Wnioskodawcy, jest to wyrób, o którym mowa w poz. 13 załącznika 10 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2020 r. i powinien podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 5%.

W ocenie Wnioskodawcy, wyrób burger (…) powinien być zaklasyfikowany do pozycji CN 2001 i zostać objęty stawką VAT w wysokości 5%.

Jeżeli jednak, w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, burger (…) nie powinien być klasyfikowany na gruncie Nomenklatury Scalonej do Działu 20, to wtedy, w ocenie Wnioskodawcy, jedyna możliwa klasyfikacja tego produktu to klasyfikacja do pozycji CN 2106 Nomenklatury Scalonej „Przetwory spożywcze gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.”

Wiążące Informacje Taryfowe, które w sposób wiążący potwierdzają klasyfikację towarów na gruncie Nomenklatury Scalonej dla celów celnych, klasyfikują podobne produkty do Burgera (…) do pozycji CN 2106.

(…).

Natomiast, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku burgera (…) w związku z faktem że produkt ten zawiera ponad (…), zasadna byłaby bardziej klasyfikacja do kodu CN 2106 10 80 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; Koncentraty białkowe i teksturowane substancje białkowe: Pozostałe.”

Wnioskodawca podkreślił, że wskazana wyżej klasyfikacja jest spójna z opinią klasyfikacyjną wydaną przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, zgodnie z którą Burger (…) mieści się w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0 tj. „Pozostałe różne artykułu spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.”

Według tablic korelacyjnych pomiędzy PKWiU 2015 oraz CN 2019 towary z grupowania PKWiU 10.89.19.0 mogą być ujęte do następujących kodów CN właściwych dla:

*   różnych rodzajów karmelu (CN 1702 90 71, 1702 90 75, 1702 90 79),
*   przetworów ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukierniczego (CN 1901 90 11, 1901 90 19, 1901 90 91, 1901 90 99),
*   przetworów spożywczych, gdzie indziej niewymienionych ani niewłączonych (CN 2106 10 20, 2106 10 80, 2106 90 20, 2106 90 30, 2106 90 51, 2106 90 55, 2106 90 59, 2106 90 92, 2106 90 98).

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, który będzie obowiązywał po wejściu w życie nowej matrycy stawek VAT „w poz. 43” są wskazane wyroby, dla których zastosowanie znajduje stawka VAT 8%, w tym:

„ex 2106 Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2019 r. poz. 1252)”

W związku z tym, jeżeli wyrób nie może zostać zaklasyfikowany do działu 20 i objęty stawką VAT 5%, wtedy, w ocenie Wnioskodawcy, powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji 2106 Nomenklatury Scalonej i opodatkowany stawką VAT 8%.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Różne przetwory spożywcze”.

Pozycja CN 2106 obejmuje: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 wskazują – „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze:

(A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.).”

Noty do pozycji 2106 wskazują również, że „Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi:

(6) Hydrolizaty białkowe składające się głównie z mieszaniny aminokwasów i chlorku sodu, stosowane do przetworów spożywczych (np. w charakterze przypraw); koncentraty białkowe otrzymywane przez wyeliminowanie pewnych składników z odtłuszczonej mąki sojowej, używane do wzbogacania w białko przetworów spożywczych; teksturowaną mąkę sojową i inne teksturowane substancje białkowe. Jednakże, niniejsza pozycja nie obejmuje nieteksturowanej odtłuszczonej mąki sojowej, nawet odpowiedniej do spożycia przez ludzi (pozycja 2304) i izolatów białkowych (pozycja 3504)”.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2106. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku – stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 5 wskazano CN ex 2106 „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone - z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2019 r. poz. 1252)”.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 16 wskazano CN ex 2106 „Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia”.

Jak stanowi art. 2 pkt 30 ustawy – ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex, rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) i nie mają do niego zastosowania wyłączenia określone w pozycji 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i poz. 5 załącznika nr 3 do ww. ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).