Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.114.2022.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie skutków podatkowych wypłaty wspólnikom zysków z działalności spółki przekształconej oraz związanych z tym obowiązków płatnika.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowa; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty związane z przekształceniem przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty wspólnikom zysków z działalności spółki przekształconej oraz związanych z tym obowiązków płatnika.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 kwietnia 2022 r. (data wpływu 6 kwietnia 2022 r.) oraz pismem z 19 maja 2022 r. (data wpływu 24 maja 2022 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania ;

A. sp. k.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

A.G

J. G.

M.G.

D.G.

### Opis zdarzenia przyszłego

A.G, J. G., M.G., D.G. (dalej: Wspólnicy) są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wspólnicy do 29 grudnia 2021 r. byli wspólnikami B. spółki jawnej z siedzibą w (…) (dalej: spółka przekształcana). Wspólnicy i spółka przekształcana będą dalej zwani łącznie jako Wnioskodawcy.

Przedmiotem przeważającej działalności spółki przekształcanej był chów i hodowla drobiu (PKD 01.47.Z). Od dochodów wypracowywanych przez spółkę przekształcaną Wspólnicy proporcjonalnie do udziału w zysku tej spółki obliczali i wpłacali w trakcie roku podatkowego do właściwego urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę między należnym podatkiem a sumą uiszczonych w danym roku podatkowym zaliczek. Spółka przekształcana nigdy nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka przekształcana prowadziła księgi rachunkowe na zasadach określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tzw. pełna księgowość). Spółka przekształcana w bilansie po stronie pasywów jako kapitał własny w pozycji „Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe”, „Kapitał (fundusz) zapasowy” oraz „Zysk (strata) z lat ubiegłych”, wykazywała niewypłacone zyski z lat ubiegłych, zyski roku bieżącego były natomiast ujmowane jako „Zysk (strata) netto”(dalej: zyski z działalności spółki przekształcanej).

W dniu 30 grudnia 2021 r. nastąpiło przekształcenie spółki przekształcanej w A w spółkę komandytową z siedzibą w (…) (dalej: spółka przekształcona) w trybie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH). Przed przekształceniem Wspólnicy wycofali część zysków z działalności spółki przekształcanej, zgłaszając żądanie ich wypłaty w formie pieniężnej. W tym celu przed dniem przekształcenia Wspólnicy podjęli uchwałę o podziale i wypłacie zysków z działalności spółki przekształcanej. Część środków została wypłacona w formie pieniężnej przed dniem przekształcenia, natomiast pozostałą do rozliczenia kwotę zysków z działalności spółki przekształcanej spółka przekształcana przeksięgowała w bilansie z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe. Księgowanie to zostało następnie powtórzone w bilansie otwarcia spółki przekształconej.

W efekcie powyższych działań spółka przekształcona od dnia przekształcenia ma wobec Wspólników zobowiązanie do wypłaty przypadającej na każdego z nich części zysków z działalności spółki przekształcanej. Zyski z działalności spółki przekształcanej nie stanowiły i nigdy nie będą stanowić kapitału własnego spółki przekształconej.

W roku podatkowym, który rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2022 r., spółka wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT. W kolejnych latach, zarówno w okresie opodatkowania na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT jak i po jego zakończeniu i przejściu na opodatkowanie według zasad ogólnych Spółka może uregulować wobec Wspólników wskazane wcześniej zobowiązanie do wypłaty zysków.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo, że:

1) A.G, J. G., M.G. są komplementariuszami, natomiast D.G jest komandytariuszem w spółce przekształconej.

2) Źródłem uprawnienia Wspólników do zysków z działalności spółki przekształcanej jest posiadanie przez nich statusu wspólnika w tej spółce przed przekształceniem, a nie w spółce przekształconej.

3) Spółka przekształcona wypłaci Wspólnikom zyski z działalności spółki przekształcanej z pozycji bilansowej „zobowiązania długoterminowe” po stronie pasywów oraz „środki w kasie i na rachunkach” po stronie aktywów.

4) Czynnością, w wyniku której nastąpi wypłata zysków z działalności spółki przekształcanej na rzecz Wspólników, będzie uchwała Wspólników spółki przekształcanej (spółki jawnej) o podziale i wypłacie tych zysków podjęta przed dniem przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą. Uchwała podjęta została zgodnie z postanowieniami art. 52 KSH oraz umową spółki przekształcanej. Wspomniana czynność nie będzie miała natomiast charakteru: wypłaty dywidendy (KSH nie przewiduje dywidend w odniesieniu do spółek jawnych lub komandytowych), wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (zgodnie z KSH nie jest możliwe umorzenie udziałów w spółce jawnej lub komandytowej), zmniejszenia wartości nominalnej udziałów (udział w spółce jawnej lub komandytowej nie ma określonej wartości nominalnej) ani odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki.

5) Uchwała dotycząca podziału i wypłaty zysków z działalności spółki przekształcanej została podjęta przed dniem przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą.

6) Wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie wpłynie w żaden sposób na zakres uprawnień Wspólników w spółce przekształconej, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości lub wartości udziałów w spółce komandytowej ani prawa do udziału w zyskach.

### Pytania

1) Czy po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy po stronie spółki przekształconej powstanie obowiązek pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych jako płatnik, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych?

2) Czy po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy po stronie spółki przekształconej powstanie obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych jako płatnik, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek?

3) Czy po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie spółki przekształconej, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 i 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem:

Ad. 1

Państwa zdaniem, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą dokonana po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym Spółka nie będzie miała, jako płatnik obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przy czym przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę inną niż (1) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę europejską, (2) spółkę kapitałową w organizacji, (3) spółkę komandytową lub spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibą lub zarząd na terytorium Polski, (4) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania lub (5) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (art. 5a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy o PIT).

W myśl art. 8 ust. 1a ustawy o PIT przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, lub działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o PIT zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Powyższe oznacza, że spółka jawna co do zasady nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są jej wspólnicy, który rozliczają osiągane za pośrednictwem spółki jawnej przychody i koszty proporcjonalnie do ich udziału w zysku spółki.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in.:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

‒ kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Jak stanowi art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Z powyższego wynika, że przychody osiągnięte przez spółkę jawną niebędącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych co do zasady powinny być zaliczane przez jej wspólników do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza. Z kolei dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych powinny stanowić przychód ze źródła kapitały pieniężne.

Jak stanowi art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o PIT podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

W myśl art. 45 ust. 4 pkt 1 ustawy o PIT przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.

Podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mają obowiązek wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek na zasadach określonych w ustawie o PIT, a po zakończeniu roku podatkowego składać zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w danym roku podatkowym. Ponadto przed upływem terminu złożenia zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z tego zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego przypadku, należy zauważyć, że - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - Wspólnicy zgodnie z powyższymi zasadami od dochodów wypracowywanych przez spółkę przekształcaną proporcjonalnie do udziału w zysku tej spółki obliczali i wpłacali w trakcie roku podatkowego do właściwego urzędu skarbowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę między należnym podatkiem a sumą uiszczonych w danym roku podatkowym zaliczek. Oznacza to, że zyski z działalności spółki przekształcanej już raz podlegały po stronie Wspólników opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście opodatkowania wypłaty zysków z działalności spółki przekształcanej na rzecz Wspólników przez spółkę przekształconą należy zauważyć, że na gruncie KSH z chwilą przekształcenia spółki jawnej w spółkę komandytową cały majątek spółki jawnej staje się majątkiem spółki komandytowej. Spółka komandytowa powstała w wyniku przekształcenia jest odrębnym od wspólnika podmiotem prawnym, który posiada własny majątek. Dotychczasowy wspólnik spółki jawnej staje się wspólnikiem spółki komandytowej i od dnia przekształcenia jego uprawnienia do majątku spółki są wyrażone w przyznanym ogóle praw i obowiązków. Innymi słowy od tego momentu wspólnik staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki komandytowej jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanego ogółu praw i obowiązków, które może realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami KSH.

Mając na uwadze powyższe, wypłata wspólnikowi przez spółkę komandytową zysków osiągniętych przez spółkę jawną przed przekształceniem, które z momentem przekształcenia weszły w skład majątku spółki komandytowej (tj. stały się jej kapitałem własnym), co do zasady stanowi dla wspólnika przychód z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę komandytową nastąpi żądanie wypłaty tych zysków przez wspólników i zostanie to odpowiednio ujęte w księgach rachunkowych. W takim wypadku zyski te nie stają się bowiem majątkiem spółki komandytowej, lecz zobowiązaniem względem wspólników. Wówczas wypłata ww. zysków z uwagi na wcześniejsze opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach źródła pozarolnicza działalność gospodarcza nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności przychodu ze źródła kapitały pieniężne.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że - z uwagi na zgłoszenie przez Wspólników przed dniem przekształcenia żądania podziału i wypłaty zysku wypracowanego przed dniem przekształcenia, podjęcie przez Wspólników stosownej uchwały i przeksięgowanie w bilansie zysków z działalności spółki przekształcanej z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe, które zostanie następnie powtórzone w bilansie otwarcia spółki przekształconej - jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata będzie jedynie realizację zobowiązania majątkowego obciążającego spółkę przekształcaną.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:

‒ interpretacji z dnia 15 lipca 2021 r., sygn. 0112-KDWL.4011.56.2021.1.TW

(\`(...)\`) Zatem w sytuacji, gdy żądanie wypłaty zysku nastąpi przed przekształceniem spółki jawnej, to wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując - wypłata przez spółkę przekształconą (spółkę kapitałową, tj. z o.o.) należnego wspólnikom (Zainteresowanym) części zysku wypracowanego w spółce przekształcanej (spółce osobowej, tj. spółce jawnej) wskutek zgłoszenia przez wspólników żądania wypłaty zysku przed przekształceniem spółki jawnej, nie spowoduje dla wspólników (Zainteresowanych) jakiegokolwiek zobowiązania podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

‒ interpretacji z dnia 26 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.347.2021.2.MG

Reasumując w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym - wypłata zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez spółkę komandytową (w sytuacji gdy Uchwała w zakresie podziału zysków wypracowanych przez spółkę komandytową w okresie działalności prowadzonej w formie spółki komandytowej zostanie podjęta przed przekształceniem w spółką kapitałową na rzecz Wnioskodawcy), realizowana już po przekształceniu Spółki Komandytowej w Spółkę Przekształconą nie będzie stanowiła dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

‒ interpretacji z dnia 31 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.530.2021.1.SJ

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz wskazane regulacje prawne stwierdzić należy, że wypłata przez Spółkę Przekształconą zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową w roku 2020 r. oraz latach poprzednich, lecz niewypłaconych przez Spółkę Komandytową (w sytuacji gdy uchwała w zakresie podziału zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową zostanie podjęta przed przekształceniem w spółkę kapitałową), realizowana przez Spółkę Przekształconą nie będzie stanowiła dla wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Zainteresowani doprecyzowali, że roszczenie o wypłatę zysku, który został przeznaczony do wypłaty uchwałą, nie jest elementem tzw. ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej - jest to odrębne zobowiązanie. Po podjęciu przez wspólników spółki jawnej uchwały o wypłacie zysku, zysk ten przysługuje wspólnikom, niezależnie od późniejszych zmian osobowych w składzie spółki czy formy prawnej spółki. Oznacza to, że w analizowanym przypadku roszczenie o wypłatę zysków z działalności spółki przekształcanej po podjęciu uchwały przez Wspólników nie było elementem ogółu praw i obowiązków w spółce przekształcanej, a po przekształceniu nie stało się również elementem ogółu praw i obowiązków w spółce przekształconej. Zyski te przysługują Wspólnikom nie ze względu na posiadanie ogółu praw i obowiązków w spółce przekształconej, ale z uwagi na posiadanie przed przekształceniem ogółu praw i obowiązków (oraz wiążącego się z tym udziału w zyskach) spółki przekształcanej.

Ad. 2

Państwa zdaniem, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą dokonana po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie prawne przedstawione przez Państwa w odniesieniu do pytania nr 1 w pełni znajduje zastosowanie również względem pytania nr 2.

W związku z powyższym Spółka nie będzie miała jako płatnik obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 ww. ustawy:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia).

Jak stanowi art. 553 § 1 ww. ustawy:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

W oparciu o art. 553 § 3 ww. ustawy:

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Wartość tego majątku zostaje w toku przekształcenia ustalona, poszczególne składniki majątku wycenione, o czym stanowi art. 558 § 2 pkt 3 ww. ustawy, natomiast plan przekształcenia poddany jest badaniu przez biegłego rewidenta, co wynika z treści art. 559 § 1 ww. ustawy. W dniu przekształcenia wiadomo więc dokładnie, jaki jest majątek spółki przekształcanej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową zostaje przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka komandytowa wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Od 1 stycznia 2021 r. – na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) – spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej: w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. (art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej).

Ponadto na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy zmieniającej:

Do dochodów wspólników spółki komandytowej lub spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że wspólnicy Spółki są osobami fizycznymi, podlegającymi w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wspólnicy do 25 grudnia 2021 r. byli wspólnikami spółki jawnej (spółka przekształcana). Spółka przekształcana w bilansie po stronie pasywów jako kapitał własny w pozycji „Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe” oraz „Zysk (strata) z lat ubiegłych”, wykazywała niewypłacone zyski z lat ubiegłych, zyski roku bieżącego były natomiast ujmowane jako „Zysk (strata) netto”. W dniu 30 grudnia 2021 r. nastąpiło przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową. Przed przekształceniem wspólnicy wycofali część zysków z działalności spółki przekształcanej, zgłaszając żądanie ich wypłaty w formie pieniężnej. Część środków została wypłacona w formie pieniężnej przed dniem przekształcenia, natomiast pozostałą do rozliczenia kwotę zysków z działalności spółki przekształcanej spółka przekształcana przeksięgowała w bilansie z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe. Księgowanie to zostało następnie powtórzone w bilansie otwarcia spółki przekształconej. W związku z powyższym spółka przekształcona od dnia przekształcenia ma wobec wspólników zobowiązanie do wypłaty przypadającej na każdego z nich części zysków z działalności spółki przekształcanej. Zyski z działalności spółki przekształcanej nie stanowiły i nie będą stanowić kapitału własnego spółki przekształconej. Źródłem uprawnienia wspólników do zysków z działalności spółki przekształcanej jest posiadanie przez nich statusu wspólnika w spółce przed przekształceniem. Spółka przekształcona wypłaci wspólnikom zyski z działalności spółki przekształcanej z pozycji bilansowej „zobowiązania długoterminowe” po stronie pasywów oraz „środki w kasie i na rachunkach” po stronie aktywów. Uchwała dotycząca podziału i wypłaty zysków z działalności spółki przekształcanej została podjęta przed dniem przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą. Wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie wpłynie w żaden sposób na zakres uprawnień Wspólników w spółce przekształconej, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości lub wartości udziałów w spółce komandytowej ani prawa do udziału w zyskach.

Wątpliwości Zainteresowanych, budzi kwestia powstania po stronie wspólników spółki przekształconej (spółki komandytowej) przychodu do opodatkowania w związku z wypłatą przez spółkę przekształconą zysków z działalności spółki przekształcanej (spółki jawnej), dokonanej po dniu przekształcenia oraz ciążących na spółce przekształconej (spółce komandytowej) obowiązkach płatnika związanych z wypłatą zysków.

Spółka jawna w niniejszej sprawie nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Opodatkowaniu podlegały więc dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy:

Przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 tej ustawy

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Zgodnie z art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1\. obliczenie,

2\. pobranie,

3\. wpłacenie

\- podatku, zaliczki.

Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej), opodatkowywali dochody uzyskane z tej działalności poprzez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonywali rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania był wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok podatnicy byli zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Co do zasady, przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie generuje wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka dokona tej wypłaty.

Skoro dochód wspólników spółki jawnej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki został opodatkowany przez wspólnika spółki, to należy stwierdzić, że w sytuacji gdy uchwała o podziale i wypłacie zysku została podjęta przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę komandytową i gdy spółka przekształcona (spółka komandytowa) wypłaci wspólnikom zyski spółki powstałe przez przekształceniem, to wypłata ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólników (Zainteresowanych niebędących strona postępowania).

Otrzymanie spłaty zobowiązania, które wynika z relacji, która łączyła wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tą spółką (tu: wspólnika spółki jawnej, która została przekształcona w spółkę komandytową) jest obojętne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zobowiązanie to nie jest elementem kapitałów własnych spółki przekształconej, wypłata zysku nie będzie miała charakteru wypłaty dywidendy, wypłaty wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości nominalnej udziałów, ani odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, nie wpłynie na zakres uprawnień wspólników w spółce przekształconej, w szczególności nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości lub wartości udziałów w spółce komandytowej ani prawa do udziału w zyskach, dlatego w sprawie nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie po stronie spółki przekształconej nie powstanie obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych jako płatnik, w sytuacji gdy spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest zatem prawidłowe.

Zainteresowani wskazali we wniosku, że w roku podatkowym, który rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2022 r., spółka komandytowa wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.). W kolejnych latach, zarówno w okresie opodatkowania na zasadach określonych w Rozdziale 6b ww. ustawy, jak i po jego zakończeniu i przejściu na opodatkowanie według zasad ogólnych spółka komandytowa może uregulować wobec wspólników wskazane wcześniej zobowiązanie do wypłaty zysków.

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Niemniej należy uznać, że po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą wypłata wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie po stronie spółki przekształconej nie powstanie obowiązek poboru podatku dochodowego od osób fizycznych jako płatnik, również w sytuacji gdy spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Odnośnie powołanych przez Zainteresowanych interpretacji - wskazać należy, że orzeczenia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. .

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

A. spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).