Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1417/10-3/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-11-29
Teza: Przepisy prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu pierwszego zasiedlenia przy dostawie lokali użytkowych.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; lokal-lokal użytkowy; lokal-sprzedaż lokalu; odliczenia-odliczenie podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2010 r. (data wpływu 1 września 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu pierwszego zasiedlenia przy dostawie lokali użytkowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu pierwszego zasiedlenia przy dostawie lokali użytkowych. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) o wskazanie rodzaju sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (dalej Spółka) w dniu 4 lipca 2006 r. na podstawie aktu notarialnego dokonał zakupu lokali mieszkalnych oraz 11 wydzielonych lokali użytkowych o standardzie deweloperskim w budynku w X, z których każdy posiada wpis do odrębnej księgi wieczystej. Przedmiotowa transakcja udokumentowana została fakturą wystawioną przez Sp. z o.o. W ww. fakturze wykazano następujące wartości:

*   sprzedaż netto w stawce 7% – X zł, podatek VAT – X zł dotyczy lokali mieszkalnych;

*   sprzedaż netto w stawce 22% – X zł, podatek VAT – X zł dotyczy lokali użytkowych;

Razem sprzedaż netto: X zł, podatek VAT X zł.

Również, w dniu 6 lutego 2008 r. na podstawie aktu notarialnego Spółka dokonała zakupu lokali mieszkalnych oraz 21 wydzielonych lokali użytkowych, w tym 20 lokali użytkowych o standardzie deweloperskim oraz 1 lokal użytkowy o standardzie „pod klucz” w Y, z których każdy posiada wpis do odrębnej księgi wieczystej.

Przedmiotowa transakcja udokumentowana została fakturą VAT. W ww. fakturze wykazano następujące wartości:

*   sprzedaż netto w stawce 7%, podatek VAT – dotyczy lokali mieszkalnych,

*   sprzedaż netto w stawce 22% , podatek VAT – dotyczy lokali użytkowych.

Spółka rozliczyła podatek naliczony wynikający z obu ww. transakcji w deklaracjach VAT-7 jako podatek związany z nabyciem towarów zaliczanych do środków trwałych.

Kwota naliczonego podatku VAT dla obu transakcji, tj. dla zakupu lokali użytkowych w X i dla zakupu lokali użytkowych w Y została w całości zwrócona Spółce jako związana z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, gdyż stan prawny na moment ww. rozliczeń nie przewidywał możliwości sprzedaży, ani wynajmu lokali użytkowych ze stawką podatku VAT inną niż 22%.

W dniu 10 lipca 2006 r. Spółka zawarła Umowę najmu lokalu użytkowego w budynku w X, która obowiązywała w okresie od dnia 10 lipca 2006 r. do dnia 30 czerwca 2007 r. Ponadto w dniach 25 czerwca 2007 r. oraz 30 czerwca 2007 r. Spółka zawarła kolejne Umowy najmu lokali użytkowych w X. Dla wszystkich ww. umów najmu przez cały okres najmu Spółka dokonywała obciążeń Wynajmujących powyższe lokale fakturami VAT ze stawką podatku 22%.

W okresie od nabycia ww. lokali użytkowych w Y Spółka nie zawierała umów na wynajem tych lokali użytkowych.

W najbliższym czasie Spółka planuje wynajem kolejnych lokali użytkowych zarówno w X, jak i w Y, a w kolejnych latach ich sprzedaż.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy fakt zawarcia umowy najmu lokalu użytkowego z pierwszym użytkownikiem spełnia definicję pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i czy w związku z powyższym dzień rozpoczęcia każdej umowy najmu zarówno dla lokali użytkowych zakupionych w budynku w X jak i lokali użytkowych zakupionych w budynku w Y można traktować jako moment pierwszego zasiedlenia bez względu na okres trwania najmu, a w związku z tym po 2 latach od rozpoczęcia powyższej umowy najmu zostanie spełniony warunek umożliwiający zastosowanie dla dostawy (sprzedaży takiego lokalu użytkowego) zwolnienia od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast art. 2 ust. 14 ww. ustawy, określa moment pierwszego zasiedlenia jako oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W związku z powołanymi powyżej przepisami należy uznać, iż dzień przekazania pierwszemu najemcy do dyspozycji lokalu użytkowego na podstawie zawartej umowy najmu, będący jednocześnie pierwszym dniem za który najemca obciążany jest przez Spółkę czynszem najmu opodatkowanym podatkiem VAT ze stawką 22% należy traktować jako moment pierwszego zasiedlenia i bez względu na długość trwania umowy najmu po 2 latach od tego momentu Spółka będzie miała prawo do dostawy tego lokalu użytkowego ze stawką VAT zwolnioną. Czyli, zdaniem Spółki, w oparciu o powołane przepisy należy uznać, iż ustawodawca nie określa wymogu aby czynność wynajmu, tj. wykonanie czynności podIegających opodatkowaniu trwała nieprzerwanie przez 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia, aby spełniony był warunek uprawniający do zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy tego lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Pierwsza części pytania Spółki dotyczy definicji „pierwszego zasiedlenia”. Z zagadnieniem „pierwszego zasiedlenia” wiążą się kolejne kwestie do rozstrzygnięcia zawarte w pozostałej części pytania.

Z opisu sprawy wynika, iż Spółka w dniu 4 lipca 2006 r. dokonała zakupu lokali mieszkalnych oraz 11 wydzielonych lokali użytkowych o standardzie deweloperskim w budynku znajdującym się w X, z których każdy posiada wpis do odrębnej księgi wieczystej. Ponadto, w dniu 6 lutego 2008 r. Spółka dokonała zakupu lokali mieszkalnych oraz 21 wydzielonych lokali użytkowych, w tym 20 lokali użytkowych o standardzie deweloperskim oraz 1 lokal użytkowy o standardzie „pod klucz” w budynku znajdującym się w Y, z których każdy posiada wpis do odrębnej księgi wieczystej. Spółka rozliczyła podatek naliczony wynikający z obu ww. transakcji w deklaracjach VAT-7 jako podatek związany z nabyciem towarów zaliczanych do środków trwałych. Kwota naliczonego podatku VAT dla obu transakcji, została w całości zwrócona Spółce jako związana z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, gdyż stan prawny na moment ww. rozliczeń nie przewidywał możliwości sprzedaży ani wynajmu lokali użytkowych ze stawką podatku VAT inną niż 22%. W dniu 10 lipca 2006 r. Spółka zawarła Umowę najmu lokalu użytkowego w budynku w X, która obowiązywała w okresie od dnia 10 lipca 2006 r. do dnia 30 czerwca 2007 r. Ponadto w dniach 25 czerwca 2007 r. oraz 30 czerwca 2007 r. Spółka zawarła kolejne Umowy najmu lokali użytkowych w X. Dla wszystkich ww. umów najmu przez cały okres najmu Spółka dokonywała obciążeń Wynajmujących powyższe lokale fakturami VAT ze stawką podatku 22%. W okresie od nabycia ww. lokali użytkowych w Y Spółka nie zawierała umów na wynajem tych lokali użytkowych. W najbliższym czasie Spółka planuje wynajem kolejnych lokali użytkowych zarówno w X jak i w Y, a w kolejnych latach ich sprzedaż.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Wobec powyższego, fakt zawarcia umowy najmu lokalu użytkowego z pierwszym użytkownikiem może spełniać definicję pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 ust. 14 ustawy, bowiem dojdzie do oddania do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. W związku z powyższym dzień rozpoczęcia każdej umowy najmu lokali użytkowych można traktować jako moment pierwszego zasiedlenia bez względu na okres trwania najmu, a w związku z tym po upływie 2 lat od rozpoczęcia umowy najmu zostanie spełniony warunek umożliwiający zastosowanie dla dostawy (sprzedaży takiego lokalu użytkowego) zwolnienia od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy.

Jednakże, odnosząc się do opisu sprawy i zadanego pytania, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie doszło do pierwszego zasiedlenia już w momencie sprzedaży na rzecz Spółki lokali mieszkalnych i użytkowych, tj. odpowiednio w dniu 4 lipca 2006 r. w X oraz dnia 6 lutego 2008 r. w Y, których dostawa podlegała opodatkowaniu, co zostało udokumentowane fakturą VAT. Bowiem w tym momencie doszło już do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, zgodnie z art. 2 pkt 14 lit. a ustawy.

W świetle powyższego, w przedmiotowej sprawie, do pierwszego zasiedlenia doszło już w momencie sprzedaży na rzecz Spółki lokali mieszkalnych i użytkowych, tj. odpowiednio w dniu 4 lipca 2006 r. w X oraz dnia 6 lutego 2008 r. w Y. Tym samym sprzedaż tych lokali po upływie 2 lat od momentu nabycia daje prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze powyższe ustalenia, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie określenia momentu pierwszego zasiedlenia przy dostawie lokali użytkowych, należało uznać za nieprawidłowe.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w zakresie określenia momentu pierwszego zasiedlenia przy dostawie lokali użytkowych. Kwestie dotyczące zdarzenia przyszłego w zakresie opodatkowania dostawy lokali użytkowych, dla których zostały zawarte umowy najmu przed dniem 1 stycznia 2009 r. oraz w zakresie korekty podatku VAT zostały rozstrzygnięte w odrębnych interpretacjach z dnia 29 listopada 2010 r. nr ILPP2/443-1417/10-4/MR oraz ILPP2/443-1417/10-5/MR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.