Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.419.2024.14.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Ustalenie czy w momencie otrzymania tokenów powstaje
przychód i określenie wartości otrzymanych tokenów.
Słowa kluczowe: przychód
token
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 lipca 2024 r. (wpływ 31 lipca 2024 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej: „Strona”, „Podatnik”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie
    programowania (PKD 62.01.Z). Strona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, natomiast uzyskiwane przychody opodatkowuje na zasadach określonych w art.
    30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Strona współpracuje z X. Spółka ta w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej otrzymuje zlecenia na usługi związane z
    oprogramowaniem. Dodatkowo prowadzi również nieodpłatnie unikatowy projekt analizy,
    gromadzenia, analityki i wizualizacji danych dotyczących skalowania technologii
    zdecentralizowanego rejestru i tzw. rozwiązań „(...)”. W ramach powyższego przedstawia
    porównanie różnych obecnie dostępnych systemów. Cały dorobek programistyczny
    rozwoju tej technologii spółka publikuje w swoim repozytorium, które jest publicznie
    dostępne.
    Z uwagi na opisany projekt Spółka (...). Wskazać przy tym należy, że jednym z istotnych
    autorów dorobku prezentowanego w tym repozytorium jest Wnioskodawca.
    Wnioskodawca, jako programista, wziął udział m.in. w projekcie „(...)”. Powyższy projekt
    polegał na zrzeszeniu profesjonalistów (w tym kwalifikujących się programistów).
    W ramach powyższego kwalifikujący się programiści mogli nieodpłatnie uzyskać tokeny. Y
    przydzielił xx (...) ((...)% całkowitej podaży) na określone, kwalifikowane kategorie. Projekt
    ten stanowił swoiste docenienie za dotychczas wykonaną pracę, a także zachętę do
    dalszego tworzenia w ramach określonego ekosystemu. W ramach projektu zostało
    opublikowane repozytorium, w którym wskazano repozytoria kodu. Jednym podmiotów,
    których dotyczy powyższe, była X.
    Wnioskodawca, jako osoba współpracująca i tworząca dla X, posiadał możliwość ubiegania
    się o środki z ww. projektu. Celem uzyskania tokenów (...) Wnioskodawca nie był
    zobowiązany do wyświadczenia usługi wzajemnej. Czynnością, do której Strona była
    zobowiązana było uwierzytelnienie się przez konto na platformie„(...)” i podanie adresu na
    sieci, na który miały zostać przyznane tokeny.
    Istotnym jest przy tym, że Wnioskodawca otrzymał obietnicę uzyskania tych tokenów
    przed ich faktyczną emisją. Wnioskodawca poznał wysokość alokacji wyrażoną w liczbie
    tokenów, natomiast nie miały one wyceny rynkowej.
    Podatnik wskazuje również, że tokeny mógł użyć do opłat transakcyjnych na sieci, co
    oznacza, że mogły one pokryć koszty infrastrukturalne ewentualnych projektów
    stworzonych przez dewelopera.
    Wnioskodawca wskazuje również, że prócz ww. uczestniczy również w innych projektach,
    w ramach których uzyskuje tokeny. Sposób pozyskania w ten sposób waluty wirtualnej
    jest podobny do opisanego powyżej, tj. Podatnik nie jest zobowiązany do wyświadczenia
    usługi w zamian za tokeny, nie zawiera w tym zakresie umów, a ewentualne otrzymanie
    określonej waluty wirtualnej jest związane z projektami (forma docenienia dotychczas
    wykonanej pracy), które Strona wykonała na rzecz X.
    Uzupełnienie wniosku
    Jaki jest pełny zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej; jakie faktycznie
    usługi świadczy Pan dla X. (dalej: Spółka) i od kiedy?
    Zakresem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność związana z
    oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca jest programistą i zajmuje się rozwojem
    oprogramowania.

    Na podstawie umowy o współpracy (w relacji B2B) Podatnik od (...) kwietnia 2022 r.
    świadczył usługi na rzecz X. Zgodnie z ww. umową i tym, co faktycznie wykonał Podatnik –
    w ramach świadczonych usług, zobowiązany był do:
    · dodawania nowych funkcjonalności do serwisu (...)
    · tworzenia narzędzi do analizy i interakcji z zewnętrznymi systemami,
    · refactoringu kodu w celu poprawy jego jakości,
    · naprawy błędów,
    · pisania testów automatycznych.
    Jaką dokumentację podatkową dla potrzeb podatku dochodowego Pan prowadzi?
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję wymaganą dla formy opodatkowania, jaką jest
    podatek liniowy, tj. podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Kiedy otrzymał Pan tokeny, o których mowa we wniosku?
    W 2023 r.
    Co ma Pan na myśli, pisząc, że: „otrzymał obietnice uzyskania tych tokenów przed ich
    faktyczną emisją”; proszę szczegółowo opisać tę kwestię; czy tokeny przed ich faktyczną
    emisją podlegają wycenie i posiadają wartość rynkową?
    Wnioskodawca chciałby doprecyzować, że przed faktyczną emisją został zapewniony o
    alokacji konkretnej ilości tokenów, natomiast nie miały one wyceny rynkowej, a de facto
    jakiejkolwiek wartości, gdyż nie mają tutaj zastosowania reguły właściwe np. dla emisji
    akcji. Z kolei moment otrzymania był jednocześnie momentem wyemitowania tego
    tokena. Dopiero po dokonaniu pierwszych transakcji z wykorzystaniem tego tokena
    można zaobserwować, jaką przyjmuje on wartość. Brak jest w tym przedmiocie przepisów
    regulacyjnych, decyduje tutaj swobodna wola stron, czy i jaką wartość w ramach danej
    transakcji przypiszą tej walucie. Raporty o takich wartościach transakcyjnych są
    publikowane w różnych źródłach, przy czym źródła te bazują na różnych bazach danych,
    dlatego mogą wskazywać odmienne wartości/kursy tokena.
    Czy projekt „(...)” był uregulowany regulaminem; czy zezwala on na swobodny obrót
    tokenami; czy zawiera ewentualne postanowienia odnośnie do okoliczności, kiedy i komu
    można sprzedać nabyte tokeny; czy nabyte przez Pana tokeny podlegają zwrotowi?
    Wnioskodawcy nie jest wiadomym, czy ww. projekt był uregulowany szczególnym
    regulaminem. Zgodnie z jego wiedzą wszelkie informacje nt. warunków uzyskania zostały
    przedstawione na dostępnej stronie internetowej.
    Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że nie zostały przedstawione ograniczenia
    (istotniejsze jest tutaj, czy ktokolwiek byłby zainteresowany zakupem nowej waluty
    wirtualnej) odnośnie tego, kiedy i komu można było sprzedać nabyte tokeny. Dodatkowo
    Wnioskodawca podkreśla, że brak jest możliwości technicznych zarządzenia zwrotu tej
    waluty wirtualnej.
    Jakie były zasady ww. projektu, tj. kto mógł wziąć w nim udział (w tym, czy niezbędne było
    prowadzenie działalności gospodarczej), jakie warunki musiały być spełnione; proszę
    opisać szczegółowo te zasady?
    Oryginalna forma warunku otrzymania tokenów to: „(...)”, co tłumaczy się jako „(...)”.
    Inaczej mówiąc, w ramach (...) oceniana była praca programistyczna, która została
    wdrożona do danego projektu (repozytorium). Repozytorium X zostało wskazane, jako
    jeden z projektów. Podmioty, które wprowadziły wkład pracy np. w projekt X (jak również
    inne projekty, które zostały wyróżnione), mogły ubiegać się o uzyskanie omówionego we
    wniosku (...). Jednym z kluczowych podmiotów, które wniosły wkład pracy do X był
    Wnioskodawca, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczył usługi
    na rzecz ww. Spółki.

    Czynnością, do której Strona była zobowiązana, było uwierzytelnienie się przez konto na
    platformie „(...)” i podanie adresu na sieci, na który miały zostać przyznane tokeny.
    Podatnik nie zawierał w tym przedmiocie jakichkolwiek umów na świadczenie wzajemne,
    natomiast źródłem wyróżnienia była pozytywna ocena jego pracy intelektualnej, którą
    wykonywał w ramach czynności wchodzących w zakres usług wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Gdyby bowiem Podatnik nie świadczył usług na
    rzecz X, nie dokonałby wkładu intelektualnego, który z kolei podlegał ocenie w związku z
    projektem (...).
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, że warunkiem uzyskania omawianego (...) nie było
    prowadzenie działalności gospodarczej, a włożenie wkładu intelektualnego w określony
    projekt, który został doceniony (jak w tym przypadku X). Kryteria w tym zakresie nie
    zostały określone, tj. czy miałoby to zostać wykonane, świadcząc pracę na podstawie
    umowy o pracę, zlecenia, czy też w relacji B2B.
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, że (...) uzyskali kontrybutorzy do projektów open
    source, jakim jest X. Każdy programista posiadający konto na platformie (...) mógł zostać
    kontrybutorem do tego projektu.
    Czy tokeny otrzymał Pan w formie dotacji/dofinansowania/grantu, czy też darowizny; jeśli
    w drodze dofinansowania/dotacji/grantu, to jaka jest podstawa prawna otrzymania przez
    Pana dotacji/dofinansowania/grantu w formie tokenów za udział w projekcie „(...)”?
    W pierwszej kolejności, w ślad za wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawca podkreśla, że w zakresie uzyskania tokena nie została zawarta jakakolwiek
    umowa. Z uwagi na to, że strony nie określiły charakteru prawnego opisanego zdarzenia,
    Wnioskodawca występuje z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji. Gdyby
    Wnioskodawca posiadał możliwość jednoznacznego określenia charakteru tego zdarzenia
    na ww. gruncie, to nie wystąpiłby z przedmiotowym wnioskiem.
    Jednocześnie w całości dla Wnioskodawcy jest niezrozumiałe żądanie w przedmiocie
    wskazania podstawy prawnej otrzymania dotacji/dofinansowania/grantu w formie
    tokenów za udział w Projekcie „(...)”. Jest to pytanie zbyt ogólnie sformułowane i nie jest
    możliwe udzielenie w związku z tym na nie odpowiedzi.
    Czy tokeny, o których mowa we wniosku, stanowią walutę wirtualną w rozumieniu art. 2
    ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.)?
    Tak, tokeny stanowią walutę wirtualną w rozumieniu powołanego przepisu.
    Czy prowadził Pan/prowadzi Pan działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu?
    Nie, Podatnik nie prowadzi działalności gospodarczej, o której mowa w przywołanym
    przepisie.
    Czy i kiedy Pan dokonał/zamierza dokonać sprzedaży tokenów otrzymanych w ramach
    projektu „(...)”; czy przychody z tytułu sprzedaży tokenów przekazywane są/będą na Pana
    konto bankowe; na jakiej zasadzie dokonuje/dokona Pan tej sprzedaży; proszę o dokładny
    opis tego mechanizmu?
    Wnioskodawca w części dokonał wymiany tego tokena na inne waluty wirtualne. Całość tej
    transakcji odbywała się za pośrednictwem giełdy kryptowalutowej.
    Jednakże część waluty wirtualnej pozostała nadal w dyspozycji Wnioskodawcy (nie została
    sprzedana).
    Wnioskodawca wskazuje przy tym, że dokładny mechanizm związany z powyższym
    pozostaje bez znaczenia dla dokonania prawidłowej oceny skutków podatkowych
    wątpliwości przedstawionych we wniosku o interpretację indywidualną.

    Czy w zakres prowadzonej działalności gospodarczej wchodzi obrót walutą wirtualną;
    jeżeli tak, to proszę opisać, na czym polega/będzie polegać uzyskiwanie przychodów z
    takiego obrotu?
    Nie jest dla Podatnika zrozumiała treść zadanego przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej pytania. Ponownie wskazać należy, że przedmiotem działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca przy tym zauważył, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
    przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.
    Środki uzyskiwane w ramach transakcji związanych z odpłatnym zbyciem kryptowaluty są
    kwalifikowane do odrębnego niż działalność gospodarcza źródła przychodów, jakim jest
    przychód z kapitałów pieniężnych.
    Jednakże Wnioskodawca dokonuje transakcji związanych z walutami wirtualnymi, które
    to w takim przypadku rozliczane są zgodnie m.in. z ww. przepisem. Przy czym, jak ma to
    miejsce w niniejszej sprawie, wątpliwości budzi to, czy na moment otrzymania waluty
    wirtualnej Podatnik zobowiązany jest do rozpoznania przychodu, a w przypadku
    odpowiedzi twierdzącej, czy powinno to nastąpić w oparciu o przepis art. 1 ust. 1 pkt 2
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, czy też art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym wskazane pytanie jest dla Wnioskodawcy w całości niezrozumiale, w tym
    mając na względzie treść złożonego wniosku o interpretację indywidualną oraz
    przedstawione w nim wątpliwości prawno-podatkowe.
    Na jakiej podstawie zamierza Pan dokonać wyceny tokenów według wartości rynkowej?
    Jako jedną z wątpliwości w złożonym wniosku o interpretację indywidualną Wnioskodawca
    wskazał kwestię związaną z wyceną omawianego tokena. W tym zakresie wskazano, że w
    momencie otrzymania (...) token ten nie posiadał żadnej pierwotnej wartości ceny
    emisyjnej. Przy czym zaznaczenia wymaga, że rynek walut wirtualnych nie jest
    regulowany. Kurs walut wirtualny jest zatem dynamiczny i notowany dopiero po
    dokonaniu pierwszych transakcji, które następują według pierwszego odnotowanego
    kursu na danej giełdzie. Istotnym jest przy tym, że pierwsze notowanie kursu jest możliwe
    dopiero po dokonaniu pierwszej transakcji na giełdzie kryptowalutowej. Przy czym z uwagi
    na fakt, że do transakcji dochodzi na różnych giełdach/platformach kurs ten może być
    różny – nie jest on jednolity.
    Z uwagi na te okoliczności Wnioskodawca wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o ocenę, czy prawidłowe jest stanowisko, że wartość uzyskanego przychodu
    powinna zostać określona według pierwszego odnotowanego i zidentyfikowanego przez
    Podatnika kursu na danej giełdzie.
    Czy tokeny mogą być przedmiotem obrotu, tj. można je skutecznie przenieść na inną
    osobę lub obciążyć; jeżeli tak, czy obrót nimi jest swobodny, czy istnieją jakieś
    ograniczenia obrotu (jakie)?
    Tokeny omówione we wniosku, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, można skutecznie
    przenieść na inną osobę, obrót nimi jest swobodny i nie są znane jakiekolwiek w tym
    zakresie ograniczenia. Nie jest przy tym Podatnikowi wiadome, czy można je obciążyć.
    O jakim odpłatnym nabyciu tokenów pisze Pan we własnym stanowisku do pytania nr 3;
    wskazał Pan bowiem, że: „Zdaniem Wnioskodawcy uzyskanie tokena, w tym (...), jako
    formy dotacji/dofinansowania do działalności gospodarczej ma charakter jej odpłatnego
    nabycia w związku z wykazaniem przychodu do opodatkowania”.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie napisał o
    odpłatnym nabyciu tokenów, a o jego prawidłowej kwalifikacji na gruncie obowiązujących

    przepisów. Wskazane sformułowanie zostało zastosowane w rozumieniu takim, że skoro
    zostanie wykazany przychód do opodatkowania, to w takim przypadku de facto występuje
    odpłatne jej nabycie (w związku z rozpoznaniem przychodu). Skutkiem z kolei powyższego
    będzie to, że wartość wykazanego przychodu do opodatkowania (na moment otrzymania)
    będzie dla Wnioskodawcy stanowiła koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust.
    14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Czy sprzedaż tokenów nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy też
    odpłatnego zbycia tokenów (otrzymanych w związku z udziałem w projekcie „(...)”) przez
    Pana jako osobę fizyczną nieprowadzącą w tym zakresie działalności gospodarczej; do
    jakiego źródła przychodów zaliczy Pan ww. przychód?
    Uwzględniając uwagi przedstawione w odpowiedzi 1k, przedstawione pytanie jest dla
    Wnioskodawcy w całości niezrozumiałe. Nadto, Wnioskodawca nie prowadzi działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Ponownie Wnioskodawca wskazuje zatem, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej, na gruncie obowiązujących przepisów, nie jest kwalifikowany do źródła
    działalność gospodarcza czy też jako sprzedaż osoby fizycznej nieprowadzącej w tym
    zakresie działalności gospodarczej, a jako przychód z kapitałów pieniężnych. Podatnik nie
    ma w tym zakresie swobodnego wyboru. Oznacza to zatem, że pytanie przedstawione
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest w całości bezzasadne.
    Czy tokeny stanowią/będą stanowić towar handlowy, zgodnie z § 3 pkt 1 lit. a
    rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów?
    Uwzględniając definicję zawartą w art. § 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z
    23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a
    także definicję zawartą w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu w żadnym zakresie nie
    sposób uznać, aby waluta wirtualna mogła stanowić towar handlowy.
    Czy zawarł Pan umowę w związku ze współpracą ze Spółką; jeżeli tak, to jakie są
    postanowienia umowy zawartej między Panem a Spółką, tzn. jakie prawa i obowiązki
    wynikają z tej umowy dla Pana oraz Spółki; proszę zwięźle to opisać?
    Tak, podatnik zawarł umowę o współpracę z X. Poniżej przedstawia niektóre zapisy
    zawarte w umowie, o które pyta Dyrektor Krajowej informacji Skarbowej:
    § 1. Oświadczenia
    1. Wykonawca oświadcza, iż prowadzi działalność gospodarczą na własny rachunek i na
      własne ryzyko gospodarcze oraz, że ponosi odpowiedzialność na zasadzie starannego
      działania za czynności objęte Umową oraz jakość ich wykonywania na zasadach
      określonych w kodeksie cywilnym. Wykonawca zobowiązuje się do należytego
      wykonywania Usług na rzecz Zleceniodawcy, z tym zastrzeżeniem, że nie odpowiada
      za rezultat świadczonych Usług, tj. nie gwarantuje osiągnięcia przez Zleceniodawcę
      prognozowanego stopnia rozwoju, określonych wyników finansowych, czy też
      uzyskania innych rezultatów zakładanych przez Zleceniodawcę.
    2. Wykonawca oświadcza, iż posiada odpowiednie kwalifikacje, wiedzę oraz
      doświadczenie niezbędne do prawidłowego wykonywania przedmiotu niniejszej
      umowy.
    3. Celem wyeliminowania jakichkolwiek wątpliwości Strony zgodnie oświadczają, że
      niniejsza Umowa jest źródłem stosunku cywilnoprawnego (w żadnym wypadku nie
      może ona zostać uznana, zgodnie ze wspólnym zamiarem i intencją Stron, za źródło
      stosunku pracy), i w zakresie w niej nieuregulowanym zastosowanie mają przepisy
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 roku,

      poz. 380 ze zm.), w tym w szczególności dot. umowy o świadczenie usług, do której
      stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu (art. 750 k.c.).
    § 2. Przedmiot umowy
    1. Na zasadach określonych w niniejszej umowie Zleceniodawca zleca, a Wykonawca
      przyjmuje do wykonania osobiste świadczenie usług („Usługi”).
    2. W ramach świadczenia Usług do obowiązków Wykonawcy należeć będzie rozwijanie
      oprogramowania w ramach projektu, w tym:
      a) dodawanie nowych funkcjonalności do serwisu (...),
      b) tworzenie narzędzi do analizy i interakcji z zewnętrznymi systemami,
      c) refactoring kodu w celu poprawy jego jakości,
      d) naprawa błędów,
      e) pisanie testów automatycznych.
    § 4. Prawa i obowiązki Wykonawcy
    1. Wykonawca zobowiązany jest do wypełniania obowiązków określonych w niniejszej
      Umowie z zachowaniem najwyższej należytej staranności uwzględniając profesjonalny
      charakter świadczonych przez Wykonawcę Usług.
    2. Wykonawca zobowiązany jest do sporządzania kwartalnych raportów z „systemu
      kontroli wersji” potwierdzających wykonaną pracę.
    3. Wykonawca przy wykonywaniu niniejszej Umowy powinien uwzględniać interesy, cele
      oraz zasady funkcjonowania Zleceniodawcy.
    4. Wykonawca przy wykonywaniu Umowy i celem jej należytej realizacji zobowiązany jest
      do współpracy z pozostałymi osobami zatrudnionymi u Zleceniodawcy lub
      współpracującymi ze Zleceniodawcą na jakiejkolwiek innej podstawie prawnej.
    5. W przypadku wystąpienia okoliczności, które utrudniałyby lub uniemożliwiały
      Wykonawcy należyte wykonanie powierzonych mu obowiązków, zobowiązany jest on
      niezwłocznie zawiadomić Zleceniodawcę o zaistniałych okolicznościach.
    6. Wykonawca co do zasady jest zobowiązany do świadczenia Usług wynikających z
      niniejszej Umowy osobiście. Wykonawca jest uprawniony do wykonywania usług
      wynikających z niniejszej Umowy za pomocą osób trzecich (podwykonawców
      współpracujących z Wykonawcą na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku
      prawnego).
    7. Wykonawca odpowiada wobec Zleceniodawcy oraz osób trzecich za wszelkie szkody
      wyrządzone z tytułu niewykonania, lub nienależytego wykonania niniejszej Umowy.
    § 5. Prawa i obowiązki Zleceniodawcy
    1. Zleceniodawca udostępni Wykonawcy wszelkie dane produkcyjne, dane zakupowe,
      dane finansowe i dokumenty konieczne do wykonywania zadań objętych zakresem
      niniejszej Umowy, jak i zapewni Wykonawcy dostęp do wszelkich innych informacji i
      dokumentów, które będą niezbędne dla prawidłowego wykonywania wynikających z
      niniejszej Umowy obowiązków. Wszelkie informacje i dokumenty dostarczone przez
      Zleceniodawcę będą wyczerpujące oraz będą zawierały prawdziwe oraz rzetelne dane.
      Wykonawca nie ponosi odpowiedzialności za jakąkolwiek szkodę wyrządzoną przez
      użycie informacji lub dokumentów niespełniających wymagań, o których mowa w
      zdaniu poprzednim do realizacji niniejszej Umowy.
    2. W przypadku określonym w § 3 ust. 2 zdanie ostatnie Zleceniodawca udostępni
      Wykonawcy miejsce, w którym Wykonawca będzie mógł prawidłowo wykonywać
      czynności określone w przedmiotowej Umowie.

    3. Zleceniodawca zobowiązany jest do terminowej zapłaty wynagrodzenia na zasadach
      określonych w § 6.
    Jakie warunki musiał Pan spełnić, aby wziąć udział w projekcie „(...)”, o którym mowa w
    opisie sprawy?
    Odpowiedź na wskazane pytanie została udzielona w odpowiedzi 1f.
    Czy wykonywał Pan dla Spółki czynności/usługi, za które otrzymywał Pan wynagrodzenie;
    jeśli tak, to jakie to były czynności/usługi?
    Odpowiedź na to pytanie została udzielona w odpowiedzi 2a.
    Czy z uwagi na obietnicę otrzymania tokenów Pana wynagrodzenie za wykonane czynności
    /usługi dla Spółki było niższe, natomiast tokeny stanowiły uzupełnienie tego
    wynagrodzenia?
    Nie, wynagrodzenie Wnioskodawcy nie zostało w związku z otrzymaniem tokenów
    obniżone.
    Czy w zamian za otrzymane tokeny był Pan zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek
    świadczenia na rzecz Spółki lub innego podmiotu; jeżeli tak, to proszę wskazać na rzecz
    jakiego podmiotu i jakie były to świadczenia?
    Nie. Tak, jak zostało to wskazane we wniosku o interpretację indywidualną, w związku z
    otrzymaniem tokena Wnioskodawca nie był związany do wykonania jakiegokolwiek
    świadczenia na rzecz X, jak i również innego podmiotu.
    Czy wypłata tych tokenów miała bezpośredni związek z wykonywaniem przez Pana
    konkretnych czynności/usług, np. związanych z analizą, gromadzeniem, analityką i
    wizualizacją danych dotyczących skalowania technologii zdecentralizowanego rejestru i
    tzw. rozwiązań „(...)”?
    Odpowiadając na wskazane pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że odpowiedź w tym
    zakresie została udzielona w punkcie 1f.
    Z uwagi na wskazanie we wniosku, że: „(...) Wnioskodawca otrzymał obietnicę uzyskania
    tych tokenów przed ich faktyczną emisją” proszę wyjaśnić, kto złożył tę obietnicę; proszę
    podać nazwę tego podmiotu?
    Odnosząc się do powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie posiada
    możliwości dokładnej odpowiedzi na wskazane przez organ interpretacyjny pytanie. Przy
    czym możliwe jest wskazanie, że ww. obietnica została złożona przez organizatora
    projektu (...). Wnioskodawca podkreśla przy tym, że nie było fizycznej transakcji
    przekazania tokenów – pojawiły się one bowiem na koncie Wnioskodawcy. Z tego też
    względu nie posiada możliwości określenia żądanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej danych.
    Kto przyznał Panu tokeny i dokonał ich przekazania na Pana rzecz z tytułu wzięcia udziału
    w programie „(...)”?
    Tak jak wskazano powyżej, brak jest możliwości dokładnego wskazania, kto przyznał i
    dokonał przekazania tokenów.
    Czy otrzymanie przez Pana tokenów za wzięcie udziału m.in. w projekcie „(...)” oraz innych
    tokenów za uczestnictwo w innych projektach nastąpiło na podstawie któregokolwiek
    tytułu wymienionego w art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596), a w szczególności na podstawie umowy darowizny
    w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1610 ze zm.), zgodnie z którym: przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku?

    Odpowiadając na wskazane pytanie, Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie
    zawarł pisemnej umowy darowizny, jak również jakiejkolwiek innej. Jednocześnie
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotem wątpliwości, które zostały przedstawione
    we wniosku o interpretację indywidualną jest to, czy w ocenie Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej otrzymane tokeny stanowią, na gruncie prawno-podatkowym,
    darowiznę podlegającą opodatkowaniu w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, czy też w związku z tym, że otrzymanie waluty wirtualnej nastąpiło
    pośrednio w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, należy to zdarzenie
    zakwalifikować pod art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    i tym samym potraktować jako formę dofinansowania/dotacji do prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że gdyby w związku z przedstawionym stanem
    faktycznym Podatnik mógł jednoznacznie ocenić charakter prawno-podatkowy tego
    zdarzenia, to nie wystąpiłby z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów
    prawa.
    Od jakiego podmiotu otrzymał Pan te tokeny?
    Odnosząc się do tego pytania, Wnioskodawca wskazuje, że Wnioskodawca nie jest w
    stanie udzielić na nie jednoznacznej odpowiedzi. Wnioskodawcy nie jest dokładnie znany
    podmiot, od którego otrzymał tokeny.
    Czy ze względu na sposób sformułowania pytania oznaczonego we wniosku nr 3 oraz
    wskazanie we wniosku, że: „Wnioskodawca (...) prócz ww. uczestniczy również w innych
    projektach w ramach, których uzyskuje tokeny” pytanie to dotyczy również uczestnictwa w
    innych projektach; jeżeli tak, to proszę przedstawić opis sprawy do każdego projektu z
    osobna, z uwzględnieniem zadanych w wezwaniu pytań?
    W zakresie wyjaśnienia, czy ze względu na m.in. sposób sformułowania pytanie oznaczone
    we wniosku nr 3 dotyczy również uczestnictwa w innych projektach, Wnioskodawca
    wskazuje, że aktualnie złożony wniosek o interpretację indywidualną dotyczy wyłącznie
    projektu (...).
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy Wnioskodawca powinien rozpoznać przychód w momencie otrzymania tokenu?
    2. Jaką wartość tokenu powinien przyjąć Wnioskodawca jako przychód podlegający
      opodatkowaniu?
      Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do pytania oznaczonego we
      wniosku nr 2, uszczegóławiając tę kwestię, Wnioskodawca przedstawia:
      Czy w przypadku uznania, że na moment otrzymania tokena Wnioskodawca jest
      zobowiązany do rozpoznania przychodu, to prawidłowe jest stanowisko, że jego
      wysokość powinna zostać ustalona w oparciu o pierwszą, zidentyfikowaną przez
      Wnioskodawcę jego wartość na jakiejkolwiek giełdzie kryptowalutowej?
    3. Czy wartość otrzymanych tokenów będzie dla Wnioskodawcy stanowiła koszty
      uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – obowiązek podatkowy
    powstaje w momencie otrzymania tokenu.
    Uzasadnienie
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
    zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie

    kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
    otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się
    odpisów amortyzacyjnych.
    W ocenie Wnioskodawcy otrzymane tokeny stanowią formę dotacji/dofinansowania do
    prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego
    (https://sjp.pl) dotacja to bezzwrotna pomoc finansowa udzielana instytucji, organizacji,
    przedsiębiorstwu (rzadziej osobie) w celu poparcia określonej działalności; subwencja,
    subsydium, dofinansowanie.
    Zdaniem Strony w okolicznościach opisanych we wniosku otrzymanie tokenów należy
    zakwalifikować jako formę dotacji/ dofinansowania. Potwierdzeniem powyższego jest
    również fakt, że w odniesieniu do (...) – mogą one zostać użyte do opłat transakcyjnych na
    sieci, co oznacza, że pokryją koszty infrastrukturalne ewentualnych projektów
    stworzonych przez dewelopera.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że Wnioskodawca nie zawarł jakiejkolwiek umowy
    związanej z otrzymaniem tokenów, jak również nie był zobowiązany do wykonania
    jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. W odniesieniu do (...) – Wnioskodawca, jako
    programista kwalifikowany (z uwagi na zasługi dokonane w ramach współpracy z X),
    zobowiązany był wyłącznie do zarejestrowania się jako osoba chętna do otrzymania tego
    tokenu. Otrzymanie (...) stanowiło w istocie gratyfikację za dotychczas włożoną pracę w
    rozwój ekosystemu.
    Jednocześnie, w ocenie Podatnika, otrzymanie tokenu niewątpliwie związane było z
    prowadzaną działalnością gospodarczą. Program (...) skierowany był bowiem do
    programistów, czyli podmiotów wykwalifikowanych, specjalistów w dziedzinie.
    Dodatkowo, gdyby Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz X, to jego zdaniem nie
    otrzymałby waluty wirtualnej (...), gdyż nie zostałby uwzględniony jako podmiot
    kwalifikowany.
    Tożsamo przyjąć należy do pozostałych projektów, w ramach których Wnioskodawca
    otrzymał walutę wirtualną. Stanowią one bowiem formę docenienia pracy, którą wykonał
    on na rzecz ww. Spółki.
    Okoliczności te zatem powodują, zdaniem Wnioskodawcy, że tokeny te mają w istocie
    charakter dotacji, dofinansowania do prowadzonej działalności gospodarczej,
    Jak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód
    z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. W myśl ust. 1c ww.
    przepisu za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z
    zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
    wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
    1) wystawienia faktury albo
    2) uregulowania należności.
    Mając na względzie ww. przepisy, zdaniem Strony, obowiązek podatkowy z tytułu
    otrzymania tokenu, mającego charakter dotacji powstaje w momencie jego otrzymania.
    Zdaniem Wnioskodawcy - w odniesieniu do pytania nr 2 - przychód powinien odpowiadać
    pierwszej, zidentyfikowanej przez Wnioskodawcę wartości tokenu.
    Uzasadnienie

    Odnosząc się do tego pytania, wskazać należy, że w momencie otrzymania obietnicy
    otrzymania (...) token ten nie posiadał żadnej pierwotnej wartości ceny emisyjnej.
    Zaznaczenia przy tym wymaga, że rynek walut wirtualnych nie jest regulowany. Kurs walut
    wirtualny jest zatem dynamiczny i notowany dopiero po dokonaniu pierwszych transakcji,
    które następują według pierwszego odnotowanego kursu na danej giełdzie. Istotnym jest
    przy tym, że pierwsze notowanie kursu jest możliwe dopiero po dokonaniu pierwszej
    transakcji na giełdzie kryptowalutowej. Przy czym z uwagi na fakt, że do transakcji
    dochodzi na różnych giełdach/platformach, kurs ten może być różny – nie jest on jednolity.
    Z uwagi na te okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy, wartość uzyskanego przychodu
    powinna zostać określona według pierwszego odnotowanego i zidentyfikowanego przez
    Podatnika kursu.
    Przepis budzący wątpliwości: art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odnosząc się do tego pytania, wskazać należy, że w momencie otrzymania (...) token ten
    nie posiadał żadnej pierwotnej wartości ceny emisyjnej. Zaznaczenia przy tym wymaga, że
    rynek walut wirtualnych nie jest regulowany. Kurs walut wirtualny jest zatem dynamiczny i
    notowany dopiero po dokonaniu pierwszych transakcji, które następują według
    pierwszego odnotowanego kursu na danej giełdzie. Istotnym jest przy tym, że pierwsze
    notowanie kursu jest możliwe dopiero po dokonaniu pierwszej transakcji na giełdzie
    kryptowalutowej. Przy czym z uwagi na fakt, że do transakcji dochodzi na różnych giełdach
    /platformach, kurs ten może być różny – nie jest on jednolity.
    Jednocześnie zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień uzyskania przychodu.
    W przypadku zatem uznania, że na moment otrzymania tokena Wnioskodawca powinien
    rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu, to w takim przypadku zobowiązany jest
    on do dokonania właściwego przeliczenia, zgodnie z powyżej przytoczonym przepisem.
    Jednakże Podatnik nie może w pełni zastosować ww. przepisu, albowiem omawiana
    waluta wirtualna nie posiadała wartości w ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień
    uzyskania przychodu (ta wartość pojawiła się dopiero, gdy doszło do pierwszych transakcji
    na giełdach kryptowalutowych). Z uwagi na to, zdaniem Wnioskodawcy, w takiej sytuacji
    powinien określić wartość uzyskanego według pierwszego odnotowanego i
    zidentyfikowanego przez Podatnika kursu.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – wartość otrzymanego tokenu,
    będzie stanowiła dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art.
    22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od
    dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi
    19% uzyskanego dochodu.
    Z kolei w myśl ust. 1b ww. przepisu: dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest
    osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
    podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
    udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz

    koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
    poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Zdaniem Wnioskodawcy uzyskanie tokenów, jako formy dotacji/dofinansowania do
    działalności gospodarczej, ma charakter jej odpłatnego nabycia w związku z wykazaniem
    przychodu do opodatkowania. Oznacza to zatem, że wydatkiem bezpośrednio
    poniesionym na nabycie tej waluty wirtualnej będzie wartość tokena, którą Wnioskodawca
    przyjął do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT-36L). Wartość
    ta będzie zatem kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty
    wirtualnej, o którym mowa w art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Koszt ten będzie potrącalny w tym roku podatkowym, w którym został poniesiony, z
    zastrzeżeniem sytuacji powstania w danym roku podatkowym nadwyżki kosztów
    uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nad przychodami z tego
    tytułu, o której mowa w art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów będzie niezależne od
    źródła kwalifikacji uzyskanego przychodu.
    Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    21 sierpnia 2024 r. wydałem postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia
    znak 0112-KDIL2-2.4011.419.2024.4.WS 0111-KDIB2-2.4015.89.2024.5.PB.
    Dnia 11 września 2024 r. wniósł Pan zażalenie na to postanowienie.
    Odpowiedź na to zażalenie udzieliłem postanowieniem z 7 listopada 2024 r. znak 0112-
    KDIL2-2.4011.419.2021.7.AM 0111-KDIB2.4015.89.2024.7.KK utrzymującym w mocy
    postanowienie z 21 sierpnia 2024 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.419.2024.4.WS 0111-KDIB2-
    2.4015.89.2024.5.PB (skuteczne doręczenie 20 listopada 2024 r.).
    Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku
    bez rozpatrzenia
    Dnia 19 grudnia 2024 r. (data nadania) wniósł Pan skargę na to postanowienie do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.
    Wniósł Pan o:
    1) uwzględnienie skargi i uchylenie zaskarżonego postanowienia Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z 7 listopada 2024 r. znak pisma: 0112-KDIL2-2.4011.419.2024.7.
      AM, 0111-KDIB2.4015.89.2024.7.KK oraz poprzedzającego go postanowienia z 21
      sierpnia 2024 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.419.2024.4.WS, 0111-KDIB2-2.4015.89.2024.5.
      PB w całości względnie uchylenie zaskarżonego postanowienia Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z 7 listopada 2024 r. znak pisma: 0112-KDIL2-2.4011.419.2024.7.
      AM, 0111-KDIB2.4015.89.2024.7.KK i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania;
    2) zasądzenie od Organu na Pana rzecz kosztów postępowania, w tym kosztów
      zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżone postanowienia.
    Wyrok, który uchylił postanowienia, stał się prawomocny od 26 lipca 2025 r. (wpływ 30
    września 2025 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    · uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w ww. wyroku;
    · rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że
      stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
      - nieprawidłowe – w części dotyczącej: (1) wskazania, że tokeny stanowią formę dotacji
        /dofinansowania, oraz (2) ustalenia wartości tokenów,
      - prawidłowe – w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z tym przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych bądź, od
    których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    O sposobie określania tej wartości stanowi art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, z którego wynika, że:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
      1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych
        odbiorców;
      2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

      3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
      4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Ponadto na podstawie art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
        obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
      2. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu
        średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
        poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
      3. Kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub
        obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza
        się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy
        Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia
        wydatku lub zapłaty podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl natomiast art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    O przychodzie podatkowym należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika
    wystąpią realne korzyści majątkowe. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlega zatem przychód uzyskiwany w wyniku określonych czynności
    faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia,
    osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy.
    Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
      pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są
      związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
      art. 22a–22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    W Słowniku języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) wskazuje się, że „dotacja” to „bezzwrotna
    pomoc finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków
    publicznych”.
    Zatem dotacją, co do zasady, jest bezzwrotne świadczenie, najczęściej ze środków
    publicznych (państwowych lub samorządowych). Jest ono przyznawane na określone cele
    publiczne (np. kulturę, oświatę, zdrowie, inwestycje) lub na dofinansowanie bieżącej
    działalności instytucji. Dotacja podlega szczegółowym zasadom rozliczenia. Może też
    podlegać zwrotowi, jeśli zostanie źle wykorzystana.

    Natomiast definicja „dofinansowania” w Słowniku języka polskiego brzmi: „przyznać na
    jakiś cel dodatkowe pieniądze lub uzupełnić czyjeś zasoby finansowe”.
    Również w przypadku dofinansowania mamy raczej do czynienia z realizacją konkretnych
    celów (np. rozwój firmy, projekt naukowy, remont).
    Z kolei w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca wskazał, że:
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11
      ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Zatem za przychody uważa się również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i
    innych nieodpłatnych świadczeń. Świadczenia w naturze to wszelkie takie świadczenia, w
    przypadku których przedmiot świadczenia jest inny niż pieniądz lub wartość pieniężna.
    Będą to w szczególności różnego rodzaju świadczenia rzeczowe, chociaż przedmiotem
    świadczenia mogą być również prawa.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wziął Pan udział w projekcie, który polegał na zrzeszeniu profesjonalistów (w
    tym kwalifikujących się programistów). Kwalifikujący się programiści mogli nieodpłatnie
    uzyskać tokeny. Projekt ten stanowił swoiste docenienie za dotychczas wykonaną pracę, a
    także zachętę do dalszego tworzenia w ramach określonego ekosystemu. W celu
    uzyskania tokenów nie był Pan zobowiązany do wyświadczenia usługi wzajemnej.
    Czynnością, do której był Pan zobowiązany, było uwierzytelnienie się przez konto na
    platformie i podanie adresu, na który miały zostać przyznane tokeny. Nie zawierał Pan w
    tym przedmiocie jakichkolwiek umów na świadczenie wzajemne. Źródłem wyróżnienia
    była pozytywna ocena Pana pracy intelektualnej, którą wykonywał Pan w ramach
    czynności wchodzących w zakres usług wykonywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Nie zawarł Pan pisemnej umowy darowizny, jak również
    jakiejkolwiek innej określonej w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Tokeny otrzymał Pan w 2023 roku. Stanowią one walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust.
    2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu. Tokeny można skutecznie przenieść na inną osobę, obrót nimi
    jest swobodny i nie są znane Panu jakiekolwiek ograniczenia w tym zakresie.
    Analizując skutki podatkowe otrzymania przez Pana tokenów, w pierwszej kolejności
    zauważam, że przychodami zaliczanymi do źródła przychodów, jakim jest działalność
    gospodarcza, są przede wszystkim przychody należne, ale także wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Skoro otrzymanie przez Pana tokenów nie wiązało się z podpisaniem żadnej umowy, nie
    był Pan też zobowiązany do świadczeń wzajemnych, to otrzymanie tych tokenów nie jest
    ani dotacją, ani dofinansowaniem.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić
    obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

    Wskazuję również, że darowizna jest umową między jej stronami, tj. między darczyńcą a
    obdarowanym. To oznacza, że do jej zawarcia niezbędne jest zgodne oświadczenie woli
    złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą
    złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Zaznaczam, że ustawodawca
    nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W uzupełnieniu poinformował Pan, że nie zawarł umowy darowizny. Zatem nie złożył Pan
    też żadnego oświadczenia o jej przyjęciu. Tym samym, na tle przedstawionego przez Pana
    opisu nie sposób stwierdzić, że otrzymanie przez Pana tokenów miało miejsce w ramach
    umowy darowizny.
    Jednocześnie wskazał Pan, że otrzymanie tokenów to było wyróżnienie, a jego źródłem
    była pozytywna ocena Pana pracy intelektualnej, którą wykonywał Pan w ramach
    czynności wchodzących w zakres usług wykonywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Otrzymał Pan tokeny w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Na podstawie opisu Pana sprawy stwierdzam, że otrzymanie przez Pana tokenów miało
    charakter docenienia i gratyfikacji za dotychczas wykonaną przez Pana pracę. Zatem
    otrzymane tokeny należy zaliczyć do źródła przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stąd w momencie otrzymania tokenów powstał po Pana stronie przychód w wysokości
    wartości otrzymanych kryptowalut.
    Jednocześnie powinien Pan ustalić wartość otrzymanych tokenów na podstawie ceny
    rynkowej. Ponieważ w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest
    regulacji wskazującej, z jakiej daty należy zastosować kurs przeliczenia wartości danej
    kryptowaluty na walutę tradycyjną, dokonując takiego przeliczenia, powinien Pan
    zastosować średni kurs dzienny danej kryptowaluty w referencji do jednej z walut
    tradycyjnych (np. USD) z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. W celu
    ustalenia wartości rynkowej otrzymanych tokenów, powinien Pan zweryfikować średni
    kurs wynikający ze średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia w
    referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD). Do przeliczenia wartości powinien Pan
    zastosować kursy z dnia poprzedzającego datę uzyskania przychodu.
    Przychód po Pana stronie powstanie również w momencie odpłatnego zbycia tokenów,
    czyli ich wymiany na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż
    waluta wirtualna. Przychód ten będzie zaliczony do przychodów z kapitałów pieniężnych.
    Jak wynika bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      waluty wirtualnej.
    W myśl art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1
    marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 644):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      - oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
        akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie
        przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu
        elektronicznego.
    Na podstawie przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi
    stanowią przychód z kapitałów pieniężnych. Tę zasadę stosuje się również do przychodów
    uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Natomiast wymiana między walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca dokonywania
    jest obojętna podatkowo.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Jak wynika z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    Stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków
      związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    Zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady, są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku.
    Wskazuję też na art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    określający m.in. sposób ustalania kosztów (w wysokości wcześniej rozpoznanego
    przychodu) w przypadku zbycia rzeczy lub praw nabytych nieodpłatnie, zgodnie z którym:
      W przypadku odpłatnego zbycia rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie lub
      częściowo odpłatnie, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, w związku z którymi, zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, został określony
      przychód, a także w przypadku odpłatnego zbycia rzeczy, praw lub innych świadczeń
      będących przedmiotem wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w
      art. 14 ust. 2e i 2f, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z
      uwzględnieniem aktualizacji dokonanej zgodnie z odrębnymi przepisami, jest
      odpowiednio:
      1) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a albo
      2) wartość przychodu określonego na podstawie art. 11 ust. 2b powiększona o
        wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń,
        albo
      3) równowartość wierzytelności (należności) uregulowanej przez wykonanie
        świadczenia niepieniężnego (w naturze), o którym mowa w art. 14 ust. 2e i 2f,
        pomniejszonej o naliczony w związku z przekazaniem tego świadczenia
        niepieniężnego podatek od towarów i usług
      - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
        pkt 1.

    Zatem przy rozliczaniu przychodów z odpłatnego zbycia tokenów (które otrzymał Pan za
    udział w opisanym projekcie) będzie Pan uprawniony do rozpoznania jako koszty
    uzyskania tych przychodów wartości tokenów przyjętej jako przychód z tytułu ich
    otrzymania.
    Podsumowanie: w momencie otrzymania przez Pana tokenów powstał po Pana stronie
    przychód w wysokości wartości otrzymanych tokenów, przeliczonej wg średniego kurs
    wynikającego ze średniej arytmetycznej kursu otwarcia i zamknięcia z danego dnia w
    referencji do jednej z walut tradycyjnych (np. USD). Do przeliczenia wartości powinien Pan
    zastosować kursy z dnia poprzedzającego datę uzyskania przychodu. Wartość tego
    przychodu stanowi jednocześnie koszt nabycia walut wirtualnych zgodnie z art. 22 ust. 1d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.