Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-21/12-4/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-04-17
Teza: Czy otrzymane odszkodowanie należało uznać za zwolnione z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; odszkodowania; przychód; spółdzielnie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 16 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2012 r. (data wpływu 5 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego otrzymanego odszkodowania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

Z uwagi na braki formalne wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14 h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) pismem z dnia 23 marca 2012 r. wystąpił do Wnioskodawcy o uzupełnienie wniosku.

W odpowiedzi na ww. wezwanie dnia 5 kwietnia 2012 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 3 kwietnia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prezydent Miasta decyzją o ustaleniu lokalizacji drogi publicznej dla inwestycji polegającej na budowie zatoki autobusowej, stwierdził nabycie z mocy prawa na rzecz Gminy nieruchomości - działki o pow. 1,4879 ha, stanowiącej dotychczas własność Wnioskodawcy - Spółdzielni Mieszkaniowej.

Wojewoda w decyzji ustalił na rzecz Spółdzielni odszkodowanie w kwocie 91.011,00 zł, które obejmuje:

*   grunt działki w kwocie 67.275,00 zł,

*   naniesienia budowlane o wartości 23.736,00 zł.

Naniesienia budowlane (plac, chodnik, obrzeża) są elementem zabudowy osiedla mieszkaniowego oddanego do użytkowania w 1990 roku.

W stosunku do nieruchomości nie przysługiwało Spółdzielni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółdzielnia nie poniosła także wydatków na ulepszenia wyższych niż 30% wartości początkowej nieruchomości.

Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem VAT i składa deklaracje VAT-7 w okresach miesięcznych.

Z chwilą otrzymania odszkodowania Spółdzielnia wystawiła fakturę VAT i zastosowała zwolnienie w oparciu o treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Kwotę otrzymanego odszkodowania ujęła w księgach rachunkowych jako pozostałe przychody operacyjne związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi i przeznaczyła je na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uznała je za wolne od podatku dochodowego.

W uzupełnieniu wniosku Spółdzielnia podała następujące informacje:

Naniesienia budowlane są trwale związane z gruntami i stanowią budowle w rozumieniu prawa budowlanego. Pierwsze zasiedlenie budowli nastąpiło w roku 1990. Wraz z kompleksem mieszkaniowym zostało przekazane do użytkowania członkom Spółdzielni.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli nie upłynął okres krótszy niż 2 lata. Okres użytkowania budowli wynosi 21 lat.

Budowle są elementem osiedla mieszkaniowego i nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Zgodnie z celem wywłaszczenia działka jest przeznaczona pod autobusową zatokę przystankową.

Elementy zabudowy (plac i chodnik) miały wpływ na bezpieczne użytkowanie budynków mieszkalnych. Wydzielenie części działki pod zatokę autobusową zmniejszyło szerokość chodnika, a zbliżenie ruchu pojazdów do budynków będzie miało negatywny wpływ na warunki zamieszkania. Otrzymane odszkodowanie Spółdzielnia przeznaczyła na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółdzielnia miała prawo zastosować stawkę zwolnioną w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy otrzymane odszkodowanie należało uznać za zwolnione z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2, natomiast w zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, odszkodowanie jako przychód i koszty związane z likwidacją oraz wyksięgowaniem wartości ewidencyjnych, przekazanego na mocy prawa majątku wchodzącego w skład zasobów mieszkaniowych, dotyczą gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody Spółdzielni uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, wolne są od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Według Wnioskodawcy otrzymane odszkodowanie nie będzie zatem stanowiło przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał odszkodowanie z tytułu nabycia przez Gminę z mocy prawa nieruchomości w postaci działki o pow. 1,4879 ha, stanowiącej dotychczas własność Wnioskodawcy - Spółdzielni Mieszkaniowej. Odszkodowanie obejmuje: grunt działki i naniesienia budowlane. Naniesienia budowlane (plac, chodnik, obrzeża) są elementem zabudowy osiedla mieszkaniowego oddanego do użytkowania w 1990 r.

Elementy zabudowy (plac i chodnik) miały według Wnioskodawcy wpływ na bezpieczne użytkowanie budynków mieszkalnych. Wydzielenie części działki pod zatokę autobusową zmniejszyło szerokość chodnika, a zbliżenie ruchu pojazdów do budynków będzie miało negatywny wpływ na warunki zamieszkania. Otrzymane odszkodowanie Wnioskodawca przeznaczył na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym w myśl art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 2 tej ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określono rodzaje przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych, jednakże brak w nim wyłączenia z opodatkowania przychodu pochodzącego z odszkodowania.

Odszkodowanie nie jest również wymienione w art. 17 ust. 1 tej ustawy, który zawiera katalog dochodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uzyskane przez podatnika odszkodowanie winno być zaliczone do przychodów podatkowych. Środki pieniężne w formie odszkodowania stanowią na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód podatkowy w dacie otrzymania.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegają:

*   dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,

*   dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. W języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m. in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

W konsekwencji przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolno stojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe, budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci,
4.  grunty, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Do zasobów mieszkaniowych nie można natomiast zaliczyć innych niż ww. budynków, budowli i urządzeń bądź lokali niemieszkalnych np. użytkowych oraz przynależnych do nich gruntów.

Zatem, przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Biorąc pod uwagę, iż do zasobów mieszkaniowych zalicza się również budowle komunikacyjne, takie jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, a otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie dotyczy przejętego przez Gminę gruntu - placu i naniesień budowlanych w postaci chodnika, obrzeży, które są elementem zabudowy osiedla mieszkaniowego należy stwierdzić, iż otrzymane przez Wnioskodawcę odszkodowanie opisane we wniosku stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Reasumując, biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz treść cytowanych wyżej przepisów, stwierdzić należy, że odszkodowanie, które otrzymała Spółdzielnia z tytułu przejęcia przez Gminę nieruchomości stanowiącej plac oraz grunt z naniesieniami w postaci chodnika i obrzeży stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi Spółdzielni, z którego dochód w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolniony jest od podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.