Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-644/10/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-09
Teza: prawo do zwolnienia z podatku usługi wykonywanej dla Firmy, która działa w imieniu i na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego
Słowa kluczowe: pośrednictwo-pośrednictwo finansowe; usługi-usługi ubezpieczeniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2010r. (data wpływu 9 sierpnia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 listopada 2010r. (data wpływu 9 listopada 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z podatku usługi wykonywanej dla Firmy, która działa w imieniu i na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 sierpnia 2010r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 8 listopada 2010r. (data wpływu 9 listopada 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwolnienia z podatku usługi wykonywanej dla Firmy, która działa w imieniu i na rzecz Towarzystwa Ubezpieczeniowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Firma Wnioskodawczyni działa w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych, również będąc zleceniobiorcą firm, działających na rzecz i w imieniu Towarzystw Ubezpieczeniowych, działalność Wnioskodawczyni opiera się o wykonywanie zleceń na rzecz i w imieniu Towarzystw Ubezpieczeniowych. Potwierdzeniem tego jest:

1.  Przyjmując zlecenie od firmy zlecającej, która ma podpisaną umowę z Towarzystwem Ubezpieczeniowym, czyli działa na rzecz i w imieniu Towarzystwa Ubezpieczeniowego, jako firma Wnioskodawczyni jest zobligowana do przyjęcia standardów danego Towarzystwa Ubezpieczeniowego, na rzecz którego to zlecenie jest wykonywane. Standardy te dotyczą m.in. określonego czasu kontaktu z klientem (dokonania oszacowania strat, oddania dokumentacji do odpowiedniego oddziału Towarzystwa Ubezpieczeniowego), określonej specyfikacji przekazywanych dokumentacji (protokołu oceny technicznej, serii zdjęć w formie elektronicznej lub papierowej, kalkulacji szacowanych strat).
2.  Protokół do oceny technicznej jest protokołem oryginalnym, otrzymanym od Towarzystwa Ubezpieczeniowego, w imieniu i na rzecz którego ta ocena ma być wykonana.
3.  Technik zatrudniony w firmie Wnioskodawczyni, jadąc na miejsce sporządzenia oceny technicznej, wykonuje to w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych. Od pierwszego kontaktu z klientem informuje klienta, że ocena techniczna będzie wykonywana na rzecz i w imieniu danego Towarzystwa Ubezpieczeniowego.
4.  Firmy, które zlecają Wnioskodawczyni sporządzenie oceny technicznej a także oszacowanie strat mają umowy bezpośrednio z Towarzystwami Ubezpieczeniowymi oraz posiadają pełnomocnictwa z Towarzystw Ubezpieczeniowych dotyczące substytucji (art. 106 KC).
5.  Firmy działające na rzecz i w imieniu Towarzystw Ubezpieczeniowych, z którymi Wnioskodawczyni podjęła współpracę wystąpiły o interpretację do Urzędów Skarbowych dotyczącą korzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT dla swoich podwykonawców.

W piśmie z dnia 8 listopada 2010r. Wnioskodawczyni wskazała, iż usługa, o której mowa w złożonym wniosku o indywidualną interpretację, sklasyfikowana jest według PKWiU pod kodem: 67.20.10-00.30.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię dla Firm które działają w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych są zwolnione od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wykonuje usługi w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych. Zgodnie z art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (DZ. U. nr 54 poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z poz. nr 3 załącznika wyżej wymienionego zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU - Sekcja J ex 65-67) z wyłączeniem punktu 4: usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla Towarzystw Ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Usługa wykonywana dla Zleceniodawcy, a Zleceniodawca działa w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych jest zwolniona od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. 8 ust. 3 powołanej ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 powołanej ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W pozycji 3 przedmiotowego załącznika „wykaz usług zwolnionych od podatku” wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem ze zwolnienia między innymi usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem jednak świadczenia tych usług przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Z przepisu tego wynika, że co do zasady usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych są wyłączone ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jednakże to wyłączenie nie dotyczy usług świadczonych w tym zakresie przez same zakłady ubezpieczeniowe (w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej) oraz podmioty działające w imieniu i na rzecz tych zakładów.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni wskazała, że działa w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych, również będąc zleceniobiorcą firm, działających na rzecz i w imieniu Towarzystw Ubezpieczeniowych, działalność Wnioskodawczyni opiera się o wykonywanie zleceń na rzecz i w imieniu Towarzystw Ubezpieczeniowych. Zakres działania jest następujący:

1.  Przyjmując zlecenie od firmy zlecającej, która ma podpisaną umowę z Towarzystwem Ubezpieczeniowym, czyli działa na rzecz i w imieniu Towarzystwa Ubezpieczeniowego, jako firma Wnioskodawczyni jest zobligowana do przyjęcia standardów danego Towarzystwa Ubezpieczeniowego, na rzecz którego to zlecenie jest wykonywane. Standardy te dotyczą m.in. określonego czasu kontaktu z klientem (dokonania oszacowania strat, oddania dokumentacji do odpowiedniego oddziału Towarzystwa Ubezpieczeniowego), określonej specyfikacji przekazywanych dokumentacji (protokołu oceny technicznej, serii zdjęć w formie elektronicznej lub papierowej, kalkulacji szacowanych strat).
2.  Protokół do oceny technicznej jest protokołem oryginalnym, otrzymanym od Towarzystwa Ubezpieczeniowego, w imieniu i na rzecz którego ta ocena ma być wykonana.
3.  Technik zatrudniony w firmie Wnioskodawczyni, jadąc na miejsce sporządzenia oceny technicznej, wykonuje to w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych. Od pierwszego kontaktu z klientem informuje klienta, że ocena techniczna będzie wykonywana na rzecz i w imieniu danego Towarzystwa Ubezpieczeniowego.
4.  Firmy, które zlecają Wnioskodawczyni sporządzenie oceny technicznej a także oszacowanie strat mają umowy bezpośrednio z Towarzystwami Ubezpieczeniowymi oraz posiadają pełnomocnictwa z Towarzystw Ubezpieczeniowych dotyczące substytucji (art. 106 KC).

Usługa, o której mowa w złożonym wniosku o indywidualną interpretację, sklasyfikowana jest według PKWiU pod kodem: 67.20.10-00.30.

Zgodnie z art. 106 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), pełnomocnik może ustanowić dla mocodawcy innych pełnomocników tylko wtedy, gdy umocowanie takie wynika z treści pełnomocnictwa, z ustawy lub ze stosunku prawnego będącego podstawą pełnomocnictwa.

Stosunek między mocodawcą a pełnomocnikiem opiera się na zaufaniu mocodawcy do pełnomocnika. Ustanowienie substytuta rodzi stosunek prawny między nim a mocodawcą i staje się on pełnomocnikiem mocodawcy. Dlatego też działania podejmowane przez substytuta powodują skutki prawne dla mocodawcy. Pełnomocnik główny, działając w granicach własnego umocowania, ustanawia pełnomocnika (substytuta), działając w imieniu i ze skutkami dla mocodawcy.

Z wniosku wynika zatem, że Firma Wnioskodawczyni działa w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w przepisie art. 106 Kodeksu cywilnego.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż usługi, o których mowa we wniosku, świadczone przez Wnioskodawczynię w imieniu i na rzecz Towarzystw Ubezpieczeniowych, będą korzystały ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Podkreślić jednakże należy, że o wystąpieniu kryterium, na podstawie którego można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług wymienionych we wniosku (tj. o tym czy są one świadczone w imieniu i na rzecz Zakładu Ubezpieczeń) nie decyduje organ podatkowy, wiedzę w tym zakresie winien posiadać wykonawca usług, opierając się na zawartych umowach i posiadanych pełnomocnictwach.

Należy jednocześnie zauważyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawczynię zaklasyfikowania świadczonej usługi według PKWiU. Tut. organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje budynki, towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Wnioskodawczynię obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości Wnioskodawczyni może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 3 ww. ustawy – Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Natomiast w myśl art. 14c § 1 tej ustawy, interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższych przepisów wynika zatem, że przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotyczącego przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.