Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.113.2025.2.JŁ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-08
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
programy
stawka-efektywna stawka podatkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania
    dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan 9
    sierpnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 02 lipca 2023 roku
    pod firmą A, prowadzoną pod adresem ul. (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem
    NIP: (...) i numerem REGON: (...). Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia
    oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.
    2021 poz. 1128 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek
    liniowy 19%.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania
    5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie, rozwijanie i
    ulepszanie programów komputerowych. W wyniku rozwijania oraz ulepszania
    oprogramowania są tworzone nowe kody, algorytmy w językach programowania, dzięki
    czemu zakres jego funkcjonowania oraz użyteczności ulega rozszerzeniu. Wobec czego
    należy stwierdzić, że Wnioskodawca realizuje autorskie projekty w zakresie
    opracowywania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
    funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych.
    Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb,
    które dane oprogramowanie mogłoby rozwiązać, poprzez projektowanie, implementację,
    testy i wdrożenie a także dystrybucję. Dystrybucja odbywa się za pomocą pośredników
    /stronę twórcy.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej
    wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych,
    realizuje własne projekty deweloperskie.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza
      indywidualnych potrzeb potencjalnego użytkownika programu, zapoznanie się ze
      specyfiką branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie
      odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego
      implementacji;
    2. Prace eksperymentalne, badanie teorii i hipotez programistycznych - prace badawcze
      mające na celu zidentyfikowanie problemów występujących w procesie biznesowym
      użytkownika programu i opracowanie systemu optymalizacji, włączając w to

      opracowanie lub usprawnienie algorytmów, sposobu przepływu danych, czy też
      prowadzenie procesów automatyzujących czynności wykonywanych ręcznie;
    3. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych lub
      ulepszanie/rozwijanie istniejących/nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy
      potrzeb potencjalnego użytkownika programu komputerowego, przygotowywanie
      koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii
      wybranych na etapie projektowania oprogramowania. Przygotowywanie
      automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących
      poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz
      zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
      koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym
      zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych
      lub klienckich testów akceptacyjnych.
    Wnioskodawca realizuje autorskie projekty programistyczne, a w szczególności:
    Korzystając z języka programowania (...), stworzono moduł (...).
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2021
    r. poz. 1062 z późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach
    przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od
    momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs., a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: -
    „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego,
    pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo
    programiście "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację
    za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74); - Nie ma
    natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku
    przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki,
    wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego
    2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty
    ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom potencjalnego użytkownika
    programu, jak również potrzebom Wnioskodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    wytworzonego programu. Pracując nad wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem
    oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących

    programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych
    systemów i aplikacji.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez
    Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca,
    w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
    Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki
    gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej
    opracowuje nowe programy komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie
    posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w
    wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które
    Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli
    jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych, występujących zarówno w
    ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez
    Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy,
    jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone przez Wnioskodawcę powoduje
    stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest
    spełniona.
    Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że
    Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Nadto
    czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi - każdy
    nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Wnioskodawca udziela licencji do wytwarzanego Oprogramowania - otrzymywane przez
    Wnioskodawcę należności będą przychodem z opłat albo należności wynikających z
    umowy licencyjnej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu,
    rozwijaniu, ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące
    wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów:

    a) koszty usługi księgowej i doradczej; - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
      księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
      skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej; koszt ten jest nieodzowny, jeśli
      wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis;
      ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej
      czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
      tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie
      księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt
      poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box
      (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał
      możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza związana jest z
      działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały
      element prowadzenia działalności gospodarczej;
    b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu; - koszty związane z amortyzacją
      /leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny
      transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego
      oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych
      urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie
      programowania; podkreślić należy, iż koszty te są wprost związane z wytworzeniem
      oprogramowania;
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego; - należy podkreślić, iż zakup
      sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do
      prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu
      zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i
      elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego
      programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę
      oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle
      związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do
      prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;
    d) składki na ubezpieczenia społeczne; - Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie takie
      wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe,
      wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
      jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
      przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych; również nie można
      zapominać o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie środków
      pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w
      dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową;
    e) koszty dokształcenia zawodowego; - koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
      branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy
      podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
      Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie
      wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
      Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane
      przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu Wnioskodawca
      ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się
      do poszerzenia jego oferty;
    Od 2 lipca 2023 roku Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.
    W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką
    komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie
    dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca

    ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże Ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust.
    5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a
    następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką.
    Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Dodatkowo w treści wniosku Wnioskodawca doprecyzowuje opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego:
    1) Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?
        · Przedmiotem wniosku jest okres od 2 lipca 2023 roku oraz lata następne o ile stan
        faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie. Od tego momentu nie zmienił się opisany
        stan faktyczny, który będzie obowiązywać również w przyszłości.
    2) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy wyłącznie tworzenia oprogramowania,
      czy również jego rozwijania/modyfikowania/ulepszania?
        · Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność dotyczy zarówno tworzenia jak i
        rozwijania/modyfikowania/ulepszania oprogramowania.
    3) Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program
      komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy.
      Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają
      różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same
      efekty. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „program komputerowy”,
      „projekty programistyczne”, „rozwiązania programistyczne”, „oprogramowanie”,
      „projekty deweloperskie”. W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą zadane przez
      Pana we wniosku pytania:
        a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?
        b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?
          · Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on Oprogramowanie ma
            charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej
            twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski,
            oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych
            rozwiązań o charakterze unikatowym). Wnioskodawca tworzy
            oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje,
            a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych
            rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb.
            Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
            komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
            Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace w
            sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
            zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca
            wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej
            przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie
            „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w
            minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
            działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia
            (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
            preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
            własności intelektualnej - IP BOX). Wnioskodawca pozwoli sobie zacytować
            fragment wniosku: Wnioskodawca realizuje autorskie projekty
            programistyczne, a w szczególności: Korzystając z języka programowania
            (...), stworzono moduł (...).

        c) W jakim okresie powstawało „Oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?
          · Oprogramowanie to powstawało od 6 stycznia 2025 roku oraz w okresie
            przyszłym.
        d) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na
        wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
        e) Wnioskodawca ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie
        posiada, gdyż na etapie tworzenia oprogramowanie lub jego część jest
        własnością Wnioskodawcy, to nie może go zbyć, czyli zbywać on co najwyżej
        może efekty swoich prac związanych z modyfikacją „cudzego” IP, a więc
        występuje jako właściciel efektów prac związanych z jego ulepszeniem lub
        rozwinięciem.
          · W wyniku wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności powstaje program
            komputerowy - utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
            prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z
            późn. zm. - dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu
            działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę jako twórcy o
            indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP
            programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami
            matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że
            przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych we wskazanych
            przepisach jest także utwór w wersji nieukończonej od momentu
            utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe,
            podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z
            objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
            dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
            przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: pojęcie „program
            komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w
            szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek
            interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i
            sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku
            oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych
            postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program
            komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak:
            kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w
            informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.,
            a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie,
            stanowiącymi, że: - „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów
            wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w
            stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście
            "zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę
            operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red.,
            Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa
            2019 - art. 74); - Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę
            przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe,
            przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja
            techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa
            912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12)”. Program
            komputerowy wytwarzany przez Wnioskodawcę wpisuje się w powyżej
            wskazane definicje.
    4) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
      gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty
      /zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań
      już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie

      usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już
      istniejących?
    5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
      odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy
      wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego
      „programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego
        „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
        ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?
        b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana
        program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie
        przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe
        koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował;
        c) co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w
        znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym
        polega oryginalność tego „programu komputerowego”;
          · Odpowiedź na pytanie numer 4 i 5: Działalność Wnioskodawcy, w ramach
            której tworzy on Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym
            charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada
            charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na
            tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym).
            Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z
            którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie
            innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od
            swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie
            programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
            bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której
            prowadzi On prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w
            celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
            Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z
            posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o
            elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w
            minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
            działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia
            (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
            preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
            własności intelektualnej - IP BOX). Wnioskodawca realizuje zlecenia
            informatyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:
            Wnioskodawca realizuje autorskie projekty programistyczne, a w
            szczególności: Korzystając z języka programowania (...), stworzono moduł
            (...).
    6) W związku ze wskazaniem we wniosku, że: „ (...) Wnioskodawca w ramach działalności
      gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
      nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy” proszę wyjaśnić:
        a) Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego,
        ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach
        oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
          · Za każdym razem ten sam – stworzenie oprogramowania, które będzie
            działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
            funkcjonalności.

        b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
          · Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania
            spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył,
            dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.
        c) Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
        wykonywanych przez Pana czynności?
          · Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie
            podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,
            według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
            prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca
            zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z
            harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
            udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
            przedstawionym przez nich planem.
        d) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        „programu komputerowego”?
          · Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały
            każdorazowo zrealizowane.
    7) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/ulepsza) Pan
      „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:
        a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego Oprogramowania?
        b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają
        poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
        tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?
        c) Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności
        do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka
        wiedza została wykorzystana?)
        d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
        e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy
        programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
        f) Co Pan planował?
        g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
        h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
        opisanych projektów?
          · Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego
            kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje
            nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić.
            Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich
            metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
            funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program stworzony przez
            Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych
            programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych
            funkcjonalności. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które
            mogą do tego efektu doprowadzić. Praca Wnioskodawcy polega na doborze

            najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają
            zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy
            programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie
            autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one
            oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu
            okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed
            przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca
            każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiąże się z
            wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. Nie
            posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec
            tego do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi
            wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie
            zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste
            funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
            działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie
            zdobywa prawa do stworzonego dzieła. W swojej działalności
            Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
            branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
            aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego
            Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca
            podkreśla, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy,
            które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne
            rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub
            usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są
            znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Wnioskodawca
            przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten
            sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu. Należy także
            pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
            skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element
            celowości, który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto,
            warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie
            do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego
            podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w jego
            działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował
            podobnych rozwiązań.
    8) Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że: (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze
      wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. należy rozumieć, że w każdym
      przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      /modyfikowania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        · Wnioskodawca oświadcza jw., iż efektem twórczych prac Wnioskodawcy, są
        każdorazowo odrębne programy komputerowe - utwory podlegające ochronie
        określonej w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych.
    9) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „program komputerowy”/„projekty
      programistyczne”/„zlecenia programistyczne”/„rozwiązania programistyczne”/
      „oprogramowanie”, „projekty deweloperskie”, zawsze są/będą utworami w rozumieniu
      przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        a) zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;

        b) nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
        góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahenta?
          · Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
            komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie
            autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście
            oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
            wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto nie są efektem pracy, która
            wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
            programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
            mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą
            realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.
    10) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż kontrahent)?
        · Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi
        On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie
        czynności w ramach realizacji zleceń.
    11) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają
      do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?
        · W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza „oprogramowanie” Jego
        działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
        oprogramowania.
    12) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest
      Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo
      użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji
      wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z
      autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu
      będącego właścicielem tego „oprogramowania”?
        · W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza ,,oprogramowanie” lub jego
        część jest on właścicielem ulepszanego ,,oprogramowania”. Wnioskodawca
        udziela kontrahentowi niewyłącznej licencji na korzystanie z tego
        oprogramowania.
    13) Czy opisany dochód, który Pan osiąga z udzielenia niewyłącznej licencji na korzystanie
      z Programu stanowi dochód z zawartej z kontrahentem umowy licencyjnej (art. 66
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych)?
        · Dochód, który Wnioskodawca osiąga z udzielenia niewyłącznej licencji na
        korzystanie z programu stanowi dochód z zawartej z kontrahentem umowy
        licencyjnej zgodnie z art. 66 o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    14) W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
        · Wnioskodawca udzielił kontrahentowi niewyłącznej, wieczystej, przenoszalnej, w
        pełni opłaconej, wolnej od tantiem, nieodwołalnej, ogólnoświatowej licencji to

        wytworzonego oprogramowania. Wyodrębnienie konkretnego programu
        komputerowego i udzielenie licencji do tego efektu pracy na Kontrahenta jest
        każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    15) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
        a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
        b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych
        warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana
        określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich
        warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu
        rozliczeniowego?
          · Są to stałe okresy miesięczne.
    16) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „program
      komputerowy”/„projekty programistyczne”/„rozwiązania programistyczne”/
      „oprogramowanie”, „projekty deweloperskie”, następował/następuje/będzie
      następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
      ww. Ustawy?
        · Wnioskodawca udzielił kontrahentowi niewyłącznej, wieczystej, przenoszalnej, w
        pełni opłaconej, wolnej od tantiem, nieodwołalnej, ogólnoświatowej licencji to
        wytworzonego oprogramowania. Udzielenie takiej licencji będzie następowało
        zgodnie z określonymi wymogami.
    17) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
      pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
      Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
      oraz wartością tego wynagrodzenia?
        · Wnioskodawca udzielił kontrahentowi niewyłącznej, wieczystej, przenoszalnej, w
        pełni opłaconej, wolnej od tantiem, nieodwołalnej, ogólnoświatowej licencji do
        wytworzonego oprogramowania.
    18) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie
      wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem
      kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
        · Wnioskodawca udzielił kontrahentowi niewyłącznej, wieczystej, przenoszalnej, w
        pełni opłaconej, wolnej od tantiem, nieodwołalnej, ogólnoświatowej licencji to
        wytworzonego oprogramowania. Wynagrodzenie otrzymane od kontrahenta
        obejmuje wynagrodzenie za udzielenie licencji.
    19) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem
      /rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
      podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy
      tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
        · Wynagrodzenie za udzielenie licencji niewyłącznej nie obejmuje innych czynności
        niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP.
        Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć całe
        wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów.
    20) Czy wydatki na usługę księgową obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
        · Wydatki te nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem:
        a) Koszty amortyzacji i użytkowania samochodu?
          · Wydatek wskazany przez Wnioskodawcę dotyczy kosztu amortyzacji
            samochodu i jego eksploatacji. Pod tym pojęciem Wnioskodawca rozumie
            wydatki poniesione na zakup samochodu, paliwo, ubezpieczenie, serwis,
            wymianę płynów i części eksploatacyjnych. Wnioskodawca oświadcza, iż
            wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są
            nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
            ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww.
            działalnością.
        b) Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego?
          · Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu zakupu sprzętu
            komputerowego i elektronicznego Wnioskodawca ma na myśli wydatki na:
            komputer stacjonarny, klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera,
            monitor, komputer mobilny (laptop), telefon, okablowanie, router
            internetowy. Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości
            poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty zakupu sprzętu
            komputerowego i elektronicznego Wnioskodawca ponosi od początku
            prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem,
            ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek. Zakupiony sprzęt
            komputerowy i elektroniczny służy Wnioskodawcy do realizacji wielu zleceń
            programistycznych.
        c) Koszty dokształcenia zawodowego?
          · Pod pojęciem kosztu dokształcenia zawodowego Wnioskodawca ma na myśli
            wydatki na: koszty korepetycji z języka angielskiego pod kątem biznesowym,
            e-booków, szkoleń w zakresie świadczonych usług programistycznych przez
            Wnioskodawcę. Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w
            przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty
            dokształcania zawodowego Wnioskodawca ponosi od początku
            prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem,
            ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek. Dzięki dokształceniu
            zawodowemu Wnioskodawca ma możliwość realizacji wielu zleceń
            programistycznych. Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały
            poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią
            związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia również innych
            wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    22) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały
      (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?
        · Środek trwały w działalności stanowi samochód osobowy oraz laptop.
    23) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu,
      których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan
      uwzględnić we wskaźniku Nexus, prosimy wskazać: jaki jest funkcjonalny związek
      poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami
      obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programów komputerowych”/„projektów
      programistycznych”/”zleceń programistycznych? W jaki sposób, według jakich
      kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do
      działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do
      wskaźnika Nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnego „program komputerowego”/„projektu programistycznego”/
      „zlecenia programistycznego”/„rozwiązania programistycznego”/„oprogramowania”/

      „prac programistycznych”/„usług programistycznych”? Czy stosuje Pan inne zasady
      przyporządkowania wydatków do wskaźników Nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te
      zasady)? czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są
      bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem
      /rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”/„projektów
      programistycznych”/”zleceń programistycznych”, tj. kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej, o którym mowa we wniosku?
        · Wnioskodawca oświadcza, iż w części opisującej stan faktyczny we wniosku
        szczegółowo uargumentował powiązanie wymienionych kosztów, które są
        podstawowymi kosztami ponoszonymi przez niemal każdego programistę z
        prowadzeniem działalności programistycznej, a co za tym idzie z wytworzeniem
        oprogramowania. Wszystkie wymienione w pytaniu interpretacyjnym koszty są
        związane z wytwarzanymi przez Wnioskodawcę programami komputerowymi, a
        sposób powiązania każdego z ponoszonych wydatków został przedstawiony we
        wniosku. Koszty te są bezpośrednio i funkcjonalnie związane z wytworzeniem
        oprogramowania (jak i powstaniem praw autorskich przysługujących do niego).
    24) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy
      zagranicznymi (z jakiego kraju?).
        · Kontrahenci, o których mowa we wniosku są podmiotami zagranicznymi.
    25) Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu są
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę?
        · Usługi dla tego podmiotu wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.
    26) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu
      w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską
      a tym państwem?
        · Usługi dla tego podmiotu wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.
    27) Wobec wskazania, że Pana wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego – czy będzie
      Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach
      faktycznych, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco
      przedstawić okoliczności ich uzyskiwania).
        · Wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie uzyskiwał
        dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w
        przedstawionym opisie sprawy.
    Uzupełnienie wniosku
    Oprogramowanie będące przedmiotem wniosku powstawało w okresie od 6 stycznia 2025
    roku. Również przedmiotem wniosku jest okres od 6 stycznia 2025 roku. Okres od 2 lipca
    2023 roku do 5 stycznia 2025 roku nie jest przedmiotem wniosku.
    Wydatki na korepetycje z języka angielskiego mają bezpośredni związek z wytworzeniem i
    ulepszaniem (rozwijaniem) Oprogramowania komputerowego lub jego części.
    Specjalistyczny język angielski stanowi narzędzie pracy w branży IT. Dokumentacja
    techniczna, biblioteki, API, frameworki i standardy kodowania są powszechnie dostępne
    wyłącznie w języku angielskim.
    Uczestnictwo w międzynarodowych projektach wymaga znajomości języka angielskiego w
    mowie i piśmie.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
      tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

    2. Czy odpłatne udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego przez
      Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów deweloperskich stanowiące opłaty
      albo należności wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, a tym
      samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
        a. koszt usługi księgowej i doradczej,
        b. koszty amortyzacji i użytkowania samochodu,
        c. koszt zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
        d. składki na ubezpieczenia społeczne,
        e. koszty dokształcenia zawodowego,
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
      PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
      do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
      ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad pytanie 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo–rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie innowacyjne w
      prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;
    b) nieprzewidywalność: Wnioskodawca wykonuje prace, których skutek co prawda jest
      określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów
      komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi
      informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną
      modyfikację archaicznych rozwiązań;
    c) metodyczność: w przypadku udzielenia licencji na korzystanie z oprogramowania, aby
      mówić o systematyczności Wnioskodawca musi zaplanować i przeprowadzić chociażby
      jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
      osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w
      sposób systematyczny;
    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
      wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest udzielenie
      licencji niewyłącznej na korzystanie z oprogramowania, co nierozerwalnie wiąże się z
      koniecznością jego odtworzenia.

    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie “prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności
    na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych
    rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i
    wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych
    produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i
    okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym
    jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy potencjalnych użytkowników
    oprogramowania. Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu -
    począwszy od wymagań dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności,
    oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z
    należytą uwagą. Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz w Jego działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie
    posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w
    branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych. Wnioskodawca
    wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone przez Niego ulepszyły i
    rozwijały działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej bądź
    nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności
    oraz są one innowacyjne w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich
    praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek
    postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje
    również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej. Wobec powyższego zdaniem
    Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym
    samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad pytanie 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z
    których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8. Przy czym, by można było mówić o
    „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione
    zostały dwa kryteria:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

    b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
      odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
      Europejska.
    Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.
    Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące
    przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności
    spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.
    Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet
    krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane
    w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje
    działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09, Bezpečnostní
    softwarová asociace, ECLI:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się
    również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w
    postaci nieukończonej, np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub
    demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych,
    rozwijanych, ulepszanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku
    działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
    własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na
    podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która
    Jego zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    · z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego
      IP;
    · ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    · z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
      uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane
    IP. Wnioskodawca udziela innym podmiotom licencji niewyłącznej do stworzonego
    oprogramowania, w zamian za co otrzymuje On umówione wynagrodzenie - należność ta
    obejmuje honorarium za udzielenie licencji niewyłącznej do programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie licencji niewyłącznej do wytworzonego
    Oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię opłat albo należności

    wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT.
    Ad pytanie 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3;
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których następnie
    udziela On innym podmiotom licencji niewyłącznej. Z tytułu udzielonej licencji
    Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium umowne albo opłaty.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej,
    b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    d) składki na ubezpieczenia społeczne,
    e) koszty dokształcenia zawodowego.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego Oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego zdaniem działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

    Ad pytanie 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.”.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych z opłatami albo należnościami wynikającymi z umowy licencyjnej,
    która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z treści wniosku wynika że, głównym przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych. Realizuje Pan autorskie projekty w
    zakresie opracowywania nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
    funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych. Realizuje Pan
    projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb, które dane
    oprogramowanie mogłoby rozwiązać, poprzez projektowanie, implementację, testy i
    wdrożenie a także dystrybucję. Dystrybucja odbywa się za pomocą pośredników/stronę
    twórcy.
    W ramach realizacji autorskich projektów programistycznych stworzono moduł (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    We wniosku podkreślił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej
    nie miały miejsca, w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana. Ponadto,
    nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego programu komputerowego.
    W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez
    Pana systemów i aplikacji. Wytwarzane, rozwijane, ulepszane przez Pana
    Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in.
    zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny,
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Kontrahentów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt

    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W treści wniosku zaznaczył Pan, że działalność, w ramach której tworzy Oprogramowanie
    podejmowane jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia.
    Ponadto zobowiązany jest Pan, w ramach danej umowy, do ścisłej, zgodnej z
    harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
    wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta i przedstawionym przez niego planem.
    Pana działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Wskazał Pan, że w ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe programy
    komputerowe, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony.
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania,
    każdorazowo musi wybrać Pan odpowiednią technologię, co wiąże się z wykorzystaniem
    Pana zasobów wiedzy czy też ich zwiększeniem. W swojej działalności zawsze starał się
    Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności
    Pana Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreśla Pan,
    że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Realizuje Pan autorskie projekty programistyczne korzystając z języka programowania (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że pracując nad wytworzeniem,
    rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. Nie świadczy Pan również usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    Jak wcześniej wskazano, tworzenie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu programów komputerowych
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;

        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wynika z treści wniosku, efektem Pana twórczych prac, są każdorazowo odrębne
    programy komputerowe - utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy z dnia
    4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Udziela Pan licencji do
    wytwarzanego Oprogramowania - otrzymywane przez Pana należności będą przychodem
    z opłat albo należności wynikających z umowy licencyjnej. Dochód, który osiąga Pan z
    udzielenia niewyłącznej licencji na korzystanie z programu stanowi dochód z zawartej z
    kontrahentem umowy licencyjnej zgodnie z art. 66 o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Dodatkowo wskazuje Pan, że udzielił Pan kontrahentowi niewyłącznej,
    wieczystej, przenoszalnej, w pełni opłaconej, wolnej od tantiem, nieodwołalnej,
    ogólnoświatowej licencji do wytworzonego oprogramowania.
    Ponadto z treści wniosku wynika, że od 2 lipca 2023 roku prowadzi Pan na bieżąco
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której

    mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom
    konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana
    jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego
    comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    kalendarzowego ustala Pan dochód z każdego programu komputerowego.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wynagrodzenie z tytułu
    udzielenia niewyłącznej licencji na korzystanie z programu stanowi podstawę do ustalenia
    dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej od 6 stycznia 2025 r. oraz w latach kolejnych, jeśli okoliczności
    faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty uwzględniane do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca
    ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek pomiędzy:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie na
    potrzeby kalkulacji tego wskaźnika.

    Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym należy
    również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jak wskazał Pan we wniosku, ponosi i będzie Pan ponosić następujące koszty:
    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
    b) koszty amortyzacji i użytkowania samochodu, czyli zakup samochodu, paliwo,
      ubezpieczenie, serwis, wymianę płynów i części eksploatacyjnych;
    c) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego, czyli: komputer stacjonarny,
      klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera, monitor, komputer mobilny (laptop),
      telefon, okablowanie, router internetowy;
    d) składki na ubezpieczenia społeczne,
    e) koszty dokształcenia zawodowego (literatura branżowa, udział w szkoleniach,
      konferencjach, certyfikaty, koszty korepetycji z języka angielskiego pod kątem
      biznesowym, e-booków)
    Stosownie do Pana wskazania, wyżej wymienione koszty są bezpośrednio w sposób
    funkcjonalny związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. W prowadzonej od 2
    lipca 2023 r. odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której
    mowa w art. 30cb, wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 w zw. art.
    30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika
    Nexus.
    Wydatki wskazane w opisie sprawy, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a”
    wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione
    przy wyliczaniu wskaźnika Nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, w zakresie, w jakim służyły prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej,
    której efektem było powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wobec powyższego, wydatki ponoszone przez Pana od 6 stycznia 2025 r. i latach
    następnych – wskazane w opisie sprawy – mogą stanowić koszty, o których mowa w literze
    „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    uwzględnione przy wyliczaniu Nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP, w zakresie, w
    jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie
    kwalifikowanego IP.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej

    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.