Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-54/08/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-19
Teza: otrzymanie premii pieniężnej podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych i winno być udokumentowane wystawieniem faktury przez świadczącego usługę.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dokumentowanie; faktura-faktura VAT; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. M. przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2008r. (data wpływu 4 listopada 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymywanych premii pieniężnych za realizację określonego poziomu zakupów i terminowo regulowanych płatności- **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT otrzymywanych premii pieniężnych za realizację określonego poziomu zakupów i terminowo regulowanych płatności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca będący częścią międzynarodowego koncernu, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji materiałów budowalnych (pokryć dachowych). W związku z prowadzoną działalnością , Spółka dokonuje szeregu zakupów, w szczególności zakupów towarów handlowych, które dokumentowane są stosownymi fakturami wystawionymi przez dostawców będących podatnikami podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce bądź też w innym państwie członkowskim UE . Wyróżnić należy przy tym 3 rodzaje sytuacji:

1.  Zgodnie z zawartymi porozumieniami Spółka działając jako dystrybutor nabywanych towarów, otrzymuje od Dostawców premie pieniężne w związku z realizacją przez Wnioskodawcę określonych zakupów. Wysokość Premii uzależniona jest, co do zasady, od ilości bądź wartości zakupów towarów handlowych zrealizowanych przez Wnioskodawcę w przyjętym okresie rozliczeniowym. W niektórych przypadkach otrzymanie premii jest dodatkowo uzależnione od dokonywania przez Spółkę terminowych płatności zobowiązań z tytułu dokonanych zakupów. Premie, pomimo iż uzależnione od wartości zakupów dokonanych przez Wnioskodawcę nie są związane z konkretnymi dostawami towarów dokonanymi na rzecz Spółki. Niezrealizowanie przez Spółkę określonego umownie poziomu zakupów bądź niedokonanie terminowej płatności powoduje, że premia nie jest należna, ale nie jest obwarowane jakąkolwiek sankcją umowną, poza tą wynikająca z ogólnych zasad prawa cywilnego (w zakresie obowiązku zapłaty odsetek za zwłokę). Otrzymywanie premii nie jest uzależnione od wykonywania przez Spółkę jakichkolwiek świadczeń na rzecz swoich dostawców.
W niektórych przypadkach rozliczenia z tytułu premii nie są realizowane w formie odrębnych płatności (przelewów), lecz są dokonywane w formie kompensaty, tj. potrącenia wartości należności z tytułu premii z bieżącymi zobowiązaniami handlowymi Wnioskodawcy względem poszczególnych Dostawców.2.  Jednocześnie, w związku z prowadzoną działalnością handlową, Spółkaotrzymuje od Dostawców rabaty dotyczące wartości zakupionych towarówhandlowych. Rabaty udzielone są najczęściej w związku z dokonywaniem przezWnioskodawcę zakupów o określonych rozmiarach bądź też w związku dokonaniem przez Wnioskodawcę zapłaty za zakupione towary przed upływem określonego terminu zapłaty. Udzielone rabaty dotyczą konkretnych dostaw towarów dokonanych uprzednio na rzecz Wnioskodawcy i dokumentowane są stosownymi fakturami korygującymi, wystawionymi na rzecz Spółki przez danego Dostawcę.
3.  Ponadto, w innych przypadkach, zgodnie z zawartymi porozumieniami, otrzymana premia pieniężna związana jest z określonym świadczeniem wykonanym przez Wnioskodawcę na rzecz Dostawcy. W takich przypadkach, pomimo iż premia pieniężna uzależniona może być również od wysokości zakupów dokonanych przez Wnioskodawcę, bądź też od dokonania wcześniejszej zapłaty za dokonane zakupy to de facto taka premia stanowi wynagrodzenie za świadczenie wykonane przez Spółkę na rzecz Dostawcy. Przykładowo, w związku z otrzymaniem premii pieniężnej Spółka zobowiązuje się przeznaczyć otrzymane środki finansowe w całości na działania marketingowe związane z promocją produktów nabywanych od danego Dostawcy. W takich przypadkach, przedmiotowe premie pieniężne jako związane z konkretnym świadczeniem Spółki wykonanym na rzecz Dostawcy, dokumentowane są fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawcę na rzecz danego Dostawcy.

Mając na uwadze fakt, iż zmianie uległo brzmienie art. 88 ust. 3a punkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym od 1 stycznia 2008 r. nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, niezbędne jest aby wszelkie płatności otrzymane przez Spółkę były prawidłowo dokumentowane, tak aby uwzględnienie dokumentów wystawionych przez Wnioskodawcę w rozliczeniach podatkowych kontrahentów Spółki nie narażało ich na ryzyko nienależnego odliczenia wynikającego z nich ewentualnego podatku naliczonego.

W związku z powyższą zmianą przepisów w zakresie VAT, przedmiotem poniższego pytania jest sytuacja opisana w pkt 1 powyżej, w zakresie premii pieniężnych otrzymywanych w roku 2008 i kolejnych, w związku z realizacją przez Wnioskodawcę określonych poziomów zakupów, a zatem nie stanowiących rabatu ani wynagrodzenia za konkretne świadczenie wykonywane przez Spółkę. Wnioskodawca informuje, iż w Spółce nie toczy się postępowanie kontrolne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku z otrzymaniem premii pieniężnych w 2008r. oraz w latach kolejnych Spółka wnosi o potwierdzenie prezentowanego przez nią stanowiska, iż z w sytuacji, w której otrzymanie Premii nie będzie związane ze świadczeniem dokonanym przez Wnioskodawcę na rzecz Dostawcy, a otrzymana Premia będzie związana wyłącznie z realizacją określonego poziomu zakupów i/lub dokonaniem terminowej bądź przedterminowej zapłaty po stronie Spółki nie wystąpią żadne konsekwencje w należnym podatku VAT i jednocześnie w związku z otrzymaniem Premii, Spółka nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT, a otrzymana Premia powinna być udokumentowana notą księgową wystawioną przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie poprawnej odpowiedzi na powyższe pytanie wymaga uprzedniego ustalenia konsekwencji, jakie na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług (dalej:VAT) wystąpią po stronie Wnioskodawcy w związku z otrzymywaniem premii pieniężnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stąd, należy ustalić, czy czynności zakupu przez Spółkę odpowiedniej ilości bądź wartości towarów oraz dokonania terminowych bądź przeterminowanych płatności za nabyte towary, które to czynności warunkują otrzymywanie Premii, objęte są zakresem przedmiotowym ustawy o VAT. W szczególności należy określić, czy niniejsze czynności mogą zostać uznane za podlegające opodatkowaniu VAT odpłatne świadczenie usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowści prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również:

1.  przeniesienie prawa do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powyższego wynika, iż pojęciu świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT nadano szeroki zakres. Obejmuje ono, bowiem, nie tylko działania podatnika, ale również zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonywania określonych czynności, jak również tolerowania określonego stanu rzeczy. Zgodnie z kolei z postanowieniem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Analiza powyższych postanowień ustawy o VAT prowadzi do wniosku, iż w zamierzeniu ustawodawcy określona transakcja, jeżeli wchodzi w zakres transakcji opodatkowanych podatkiem VAT, stanowić może albo dostawę towarów albo świadczenie usług. Stąd, dana transakcja nie może być uznana jednocześnie za dostawę towarów jak i świadczenie usług.

Powyższy wniosek wynika również z przepisów Dyrektywy VAT Rady UE \[Dyrektywa 2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r.)\]. Zgodnie z treścią przepisu art. 24 ust. 1, pojęcie świadczenia usług oznacza każdą transakcję niestanowiącą dostawy towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1. Konsekwentnie, na gruncie wspólnotowego systemu podatku od wartości dodanej dostawa towaru nie może stanowić również świadczenia usługi.

W przeciwnym wypadku naruszona zostałaby, obowiązująca w ramach konstrukcji podatku od wartości dodanej, nadrzędna zasada unikania podwójnego opodatkowania.

Otrzymanie przez Spółkę Premii następuje pod warunkiem zrealizowania odpowiedniego poziomu zakupów bądź dokonywania terminowych płatności za nabyte towary. Bez wątpienia zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów przez Spółkę nie stanowi po stronie Wnioskodawcy dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Do rozstrzygnięcia pozostaje zatem kwestia, czy nabycie towarów może stanowić po stronie Wnioskodawcy świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W odniesieniu do powyższego, wskazać należy, iż na osiągnięcie przez Spółkę odpowiedniego poziomu zakupów, uprawniającego do otrzymania premii pieniężnej, składa się pewna ilość transakcji sprzedaży towarów po stronie jej dostawców. Z punktu widzenia dostawców Spółki, zakupy towarów dokonywane przez Spółkę stanowią zatem dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Podlegają one tym samym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dlatego też, zdaniem Spółki, przyjęcie, iż zrealizowanie odpowiedniego poziomu zakupów stanowi świadczenie usługi w rozumieniu ustawy o VAT prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tych samych transakcji.

Sprzedaż towarów przez dostawców Spółki, stanowiąca po ich stronie dostawę towarów, byłaby jednocześnie opodatkowana po stronie Spółki, jako świadczenie usług. Rozwiązanie takie jest niemożliwe do przyjęcia w świetle przedstawionych powyżej nadrzędnych zasad opodatkowania VAT.

Spółka podkreśla, iż poprawność powyższego stanowiska została potwierdzona m.in. przez Naczelny Sąd Administracyjny. W wyroku z dnia 6 lutego 2007 r. (sygn. akt 1 FSK 96/06) Sąd stanął na stanowisku, iż osiągnięcie określonego poziomu obrotów związanych z zakupami u kontrahenta oraz rzetelność w przestrzeganiu zawartych umów w postaci terminowego realizowania płatności z tytułu zawartego kontraktu nie może być uznane za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W powyższym wyroku sąd jednoznacznie stwierdził, iż „za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 powołanej ustawy (tj. ustawy o VAT) nie można uznać obrotów w wysokości określonej umownie osiągniętych przez nabywcę towarów. Premia wypłacona przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi".

Zdaniem Sądu, z punktu widzenia przepisów ustawy o VAT nie może wystąpić taka sytuacja faktyczna, która jednocześnie stanowi dostawę towarów oraz świadczenie usług. Dokonywanie przez nabywcę zakupów u kontrahenta, jak i terminowe regulowanie świadczenia pieniężnego (zapłata) mieści się w zakresie czynności opodatkowanej podatkiem VAT, jaką jest dostawa towarów.

Stanowisko takie zaprezentował także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 22 maja 2007 r. (sygn. akt III Sa/Wa 4080/06). WSA stwierdził, iż organy podatkowe nie mogą uznać, że przewidziane w umowie dostawy premie pieniężne za uzyskanie pewnego pułapu obrotów są wynagrodzeniem za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. Sytuacja taka prowadziłaby bowiem do podwójnego opodatkowania tych samych transakcji.

Ponadto, Spółka podkreśla, iż na konieczność unikania podwójnego opodatkowania wskazywał wielokrotnie w swoich orzeczeniach Europejski Trybunał Sprawiedliwości (dalej: "ETS"). Przykładowo, w wyroku z dnia 27 czerwca 1989r. sygn. akt J 50/88 w sprawie Heine Kuhne v. Finanzamt Munchen III, ETS stwierdził, iż jednym z celów wspólnotowego systemu VAT jest wyeliminowanie podwójnego opodatkowania tych samych transakcji.

Podobnie, również na gruncie polskiego systemu prawa podatkowego przeciwko podwójnemu opodatkowaniu wielokrotnie opowiedział się Trybunał Konstytucyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny. Podwójne opodatkowanie stoi bowiem w sprzeczności z wyrażoną w art. 84 Konstytucji RP zasadą równości i powszechności opodatkowania (zob. orzeczenie TK z dnia 25 października 2004r., sygn. akt SK 33/03, OTK-A 2004/9/94 oraz uchwałę 7 sędziów NSA z dnia 22 kwietnia 2002r., sygn. akt FPS 2/02, O NSA 2002/4/136).

Podkreślić należy, iż również organy podatkowe podzielają wskazania Spółki w przedmiocie traktowania na gruncie ustawy o VAT otrzymywania premii pieniężnych z tytułu zrealizowania określonego poziomu zakupów. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji z dnia 17 września 2007 (sygn. 1401/PH-I/4407/14-46/07/KO) jednoznacznie stwierdził, iż „czynności stanowiące dostawę towarów nie mogą jednocześnie poprzez ich zsumowanie stanowić usługi. Zatem, zakup przez Stronę odpowiedniej ilości towaru, a tym samym osiągnięcie odpowiedniego poziomu obrotów, nie stanowi świadczenia usług, gdyż opodatkowanie - jako usługi świadczonej przez nabywcę towaru - nabycia określonej ilości towarów, będzie prowadziło do podwójnego opodatkowania tej samej czynności, pierwszy raz, jako sprzedaży (dostawy towarów), drugi jako zakup (świadczenia usług) przez nabywcę tego samego towaru, w ramach tej samej transakcji".

Konkludując, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, iż „otrzymany przez Stronę od kontrahenta bonus roczny za osiągnięcie odpowiedniego poziomu obrotów nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług".

Osiągnięcie zatem przez Spółkę odpowiedniego poziomu zakupów towarów u swoich dostawców, z czym związane jest otrzymanie przez Spółkę premii, nie stanowi po stronie Wnioskodawcy świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym, otrzymywanie przez Spółkę premie nie powodują powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, co do zasady są obowiązani wystawić fakturę VAT w celu udokumentowania dokonanej sprzedaży. Natomiast, w myśl art. 22 pkt 22 ustawy o VAT, pod pojęciem sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrz wspólnotową dostawę towarów.

Tym samym, mając na uwadze fakt, iż otrzymanie premii nie stanowi po stronie Wnioskodawcy wynagrodzenia za żądaną ze wskazanych czynności uznawanych za sprzedaż. Spółka nie jest zobowiązana do wystawienia faktury /AT w związku z otrzymaniem Premii.

Zdaniem Spółki, prawidłowym dokumentem potwierdzającym otrzymywanie przedmiotowych premii jest nota księgowa. Jest to dokument zwyczajowo wystawiany w przypadku rozliczania transakcji, w stosunku do których zastosowania nie znajdują przepisy ustawy o VAT, a zarazem stosowany dokument księgowy służący dokumentowaniu transakcji, dla których nie przewidziano odrębnych form.

Powyższe stanowisko w zakresie dokumentowania otrzymanych premii prezentowane jest również przez organy podatkowe. We wskazanej powyżej decyzji z dnia 17 września 2007r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż do poprawnego dokumentowania premii pieniężnych z tytułu zrealizowania odpowiedniego poziomu zakupów należy stosować noty księgowe. Zgodnie z treścią przedmiotowej decyzji „nota księgowa jest wystawiana w rozrachunkach z kontrahentami w sytuacji, gdy nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (\`(...)\`)".

Jednocześnie. Spółka pragnie podkreślić, iż w sytuacji otrzymania rabatu, wystawiana jest przez Dostawcę stosowna faktura korygująca. Jak wskazano powyżej, otrzymanie przez Spółkę rabatu związane może być przykładowo z dokonaniem przez Wnioskodawcę płatności za nabyte towary przed upływem wskazanego na fakturze terminu płatności bądź też nabyciem towarów o określonej ilości lub wartości. Jednakże, w takich sytuacjach, udzielony rabat przyporządkowany jest do konkretnej dostawy towarów uprzednio zrealizowanej na rzecz Wnioskodawcy. Ponadto, w związku z udzielonym rabatem, Dostawca wystawia stosowną fakturę korygującą odnoszącą się do konkretnej transakcji zakupu.

Ponadto, w przypadku gdy otrzymanie premii pieniężnej związane jest z określonym, podlegającym opodatkowaniu VAT, świadczeniem Spółki na rzecz Dostawcy, w celu udokumentowania tego świadczenia, Wnioskodawca wystawia stosowne faktury VAT. Przykładem niniejszego schematu rozliczeń jest wskazana powyżej sytuacja, w której Spółka zobowiązuje się, że przeznaczy uzyskaną kwotę premii pieniężnej w całości na realizację określonych działań marketingowych dotyczących nabywanych towarów.

Reasumując, jako że otrzymywanie premii nie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności powodującej powstanie konsekwencji w należnym podatku VAT, Spółka nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT. W takim przypadku za prawidłowe należy uznać udokumentowanie otrzymanej premii, w sytuacji opisanej w pytaniach podatnika, notą księgową wystawioną przez Spółkę.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłeg uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie niniejszej interpretacji tut. organ pragnie zaznaczyć, iż jej przedmiotem jest zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy jedynie sytuacja opisana w pkt 1 zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ost. zm. Dz. U z 2008r Nr 209, poz. 1320), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa

– zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Uwzględniając powyższe, każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 – 22, art. 30 – 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp. W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w cyt. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy. W tym przypadku zastosowanie będzie miał przepis § 13 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337).

Ww. uregulowanie jest powtórzeniem obowiązującego w poprzednim stanie prawnym tj. do dnia 30 listopada 2008r. § 16 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zawarł z dostawcami towarów porozumienia, na mocy których otrzymuje, jako dystrybutor nabywanych towarów, premie pieniężne. Premie te wypłacane są w związku z realizacją przez Wnioskodawcę określonych zakupów. Wysokość premii uzależniona jest, co do zasady, od ilości bądź wartości zakupów towarów handlowych zrealizowanych przez Wnioskodawcę w przyjętym okresie rozliczeniowym. W niektórych przypadkach otrzymanie premii jest dodatkowo uzależnione od dokonywania przez Spółkę terminowych płatności zobowiązań z tytułu dokonywanych zakupów. Premie, pomimo, iż uzależnione są od wartości zakupów dokonanych przez Wnioskodawcę nie są związane z konkretnymi dostawami towarów dokonanymi na rzecz Wnioskodawcy. Niezrealizowanie przez Spółkę określonego umownie poziomu zakupów bądź niedokonanie terminowej płatności powoduje, że premia nie jest należna, ale nie jest obwarowane jakąkolwiek sankcją umowną, poza tą wynikającą z ogólnych zasad prawa cywilnego (w zakresie obowiązku zapłaty odsetek za zwłokę). Otrzymywanie premii nie jest uzależnione od wykonywania przez Spółkę jakichkolwiek świadczeń na rzecz swoich dostawców.

W niektórych przypadkach rozliczenia z tytułu Premii nie są realizowane w formie odrębnych płatności (przelewów), lecz są dokonywane w formie kompensaty, tj. potrącenia wartości należności z tytułu premii z bieżącymi zobowiązaniami handlowymi Wnioskodawcy względem poszczególnych Dostawców.

Stwierdzić zatem należy, iż w przedmiotowej sprawie premia pieniężna jest ściśle uzależniona od określonego zachowania Wnioskodawcy. Premia ta nie ma charakteru dobrowolnego, ale uzależniona jest od określonego w porozumieniu zachowania spółki. Usługobiorcą jest dostawca towaru, który realizuje swój interes ekonomiczny poprzez tworzenie sytuacji, w której Wnioskodawca decyduje się na zakup u tego właśnie dostawcy, a nie u innego. Wypłacenie przedmiotowej premii pieniężnej jest zatem rodzajem wynagrodzenia za określone zachowanie się Wnioskodawcy w stosunku do dostawcy. Wypłacając premię pieniężną dostawca nagradza Wnioskodawcę za nabycie określonej ilości towarów, a w konsekwencji za lojalność tj. za to, że kupujący (Wnioskodawca) nabywa towary tego konkretnego Dostawcy, a nie jego konkurentów.

Należy również zauważyć, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym występują dwie transakcje: dostawa towarów oraz świadczenie usług. Na rzecz takiego wniosku przemawia w szczególności okoliczność, że wypłata przedmiotowej premii nie jest związana z konkretną dostawą towarów. Poza tym czynności te są odrębnie wynagradzane (z tytułu dostawy towarów wynagrodzenie płacone jest przez nabywcę, natomiast w przypadku premii pieniężnej wynagrodzenie wypłacane jest przez dostawcę towarów). Zatem nie dochodzi w tym przypadku do podwójnego opodatkowania tej samej czynności.

Premia pieniężna powinna być w związku z tym traktowana również jako wynagrodzenie za powstrzymywanie się od zakupu towarów konkurencyjnych. Również dostawca wynagradza Wnioskodawcę za terminowe dokonywanie płatności za nabyte towary. Zachowanie Wnioskodawcy stanowi więc w tym przypadku świadczenie usługi za wynagrodzeniem na rzecz dostawcy. Jako zapłatę za wykonaną usługę Wnioskodawca otrzymuje bonus w postaci premii pieniężnej.

Zatem pomiędzy stronami zaistniała więź o charakterze zobowiązaniowym, która na gruncie ustawy o VAT stanowi świadczenie usługi za wynagrodzeniem.

W świetle powyższego zachowanie Wnioskodawcy polegające na osiągnięciu określonego w umowie obrotu oraz dokonywaniu terminowych płatności należy uznać za świadczenie usług zgodnie z cyt. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i opodatkować podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%.

Zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy o VAT towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Ponadto, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zatem w przedmiotowej sytuacji otrzymanie premii pieniężnej przez Wnioskodawcę jest wynagrodzeniem za świadczenie usługi, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według 22% stawki podatku VAT oraz winna być udokumentowana poprzez wystawienie przez świadczącego usługę (Wnioskodawcę) faktury VAT na rzecz dostawcy towarów.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż otrzymywanie premii (w sytuacji o której mowa w pkt 1 zdarzenia przyszłego) nie będzie stanowiło po stronie Spółki czynności powodującej powstanie konsekwencji w należnym podatku VAT a Spółka nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Zauważyć dodatkowo należy, że sposób rozliczenia z tytułu premii otrzymywanych od dostawców w formie kompensaty, tj. poprzez potrącenia wartości należnej z tytułu premii z bieżącymi zobowiązaniami handlowymi Wnioskodawcy względem poszczególnych dostawców, nie ma wpływu na sposób i zakres opodatkowania podatkiem VAT wypłaty premii pieniężnych.

Końcowo należy też wskazać, że Wnioskodawca we wniosku powołał orzecznictwo sądów krajowych jak i Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

Tut. organ wyjaśnia, że powołane orzeczenia sądów krajowych nie mają wpływu na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy. Wyroki te nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa, ponieważ zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) wyroki sądów są wydane w konkretnych sprawach i wiążą wyłącznie w tych sprawach, w których zostały wydane. Zauważyć tutaj należy, iż zgodnie z art. 120 Ordynacji podatkowej organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Powyższa zasada jest częściowym powieleniem zapisu art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z którym organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa. Wyroki sądów nie mają natomiast charakteru obowiązującego prawa.

Również na rozstrzygnięcie przedmiotowej sprawy nie mają wpływu wskazane przez Wnioskodawcę orzeczenia innych organów podatkowych. Orzeczenia organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny przedstawiony przez tych podatników. Zatem nie mają one mocy wiążącej dla innych organów podatkowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.