Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1231/13/DM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-02-19
Teza: W jakim dniu Spółka, kierując się zapisem art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powinna ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy faktura i dokument Wz wystawione są w ostatnim dniu danego miesiąca, a towar dostarczony przez przewoźnika do kontrahenta (miejsca dostawy) pierwszego dnia następnego miesiąca? Czy Spółka powinna do każdej faktury gromadzić dowody potwierdzające datę odbioru towaru przez kontrahenta (odbiorcę towarów)?
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; obowiązek-obowiązek podatkowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2013 r. (data wpływu 28 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   określenia momentu powstania obowiązku podatkowego – **jest prawidłowe,**
*   fakturowania wykonanych czynności – **jest nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego, jak również fakturowania wykonanych czynności.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka, w ramach podpisanych umów handlowych dokonuje sprzedaży towarów na rzecz innych podatników na terenie kraju. Sprzedaż towarów odbywa się w oparciu o realizację poszczególnych zamówień, z których większość obejmuje dostarczenie towarów do kontrahenta. Dostawy towarów dokonywane są zarówno własnym transportem Spółki, jak i przez zlecenie wykonania usługi dostawy towarów przez przewoźnika z zewnątrz. Towar dostarczany jest do miejsca przeznaczenia określonego w umowie jako magazyn odbiorcy lub do innych miejsc określonych przez kontrahenta na podstawie złożonych zamówień.

W momencie wydania towaru z magazynu Spółka wystawia dokument Wz, a jeżeli towar ma być dostarczony przez przewoźnika – również list przewozowy. Na podstawie dokumentu Wz Spółka tego samego dnia wystawia fakturę. W 2013 roku to właśnie data wystawienia faktury wyznacza moment podatkowy w podatku od towarów i usług. Szczególnym przypadkiem jest sprzedaż towarów na przełomie miesiąca, gdzie dokumenty Wz i faktury oraz list przewozowy wystawiane są ostatniego dnia miesiąca, natomiast towar zostaje dostarczony kontrahentowi przez przewoźnika w pierwszym dniu roboczym miesiąca następnego. Podobnym przypadkiem może być sytuacja, w której dokumenty Wz i faktura zostały wystawione w ostatnim dniu danego miesiąca, natomiast towar został odebrany przez przewoźnika w pierwszym dniu następnego miesiąca, co potwierdza data załadunku na liście przewozowym.

Zarówno w pierwszym i drugim przypadku faktura została wystawiona przed dostawą towarów, co jest zgodne z treścią art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 2014 r. W sytuacji, gdy data dokumentu Wz pokrywa się z datą załadunku, który nastąpił ostatniego dnia miesiąca mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną, którą jest wydanie rzeczy. W drugiej sytuacji nie miało miejsca fizyczne wydanie towaru z magazynu, a jedynie przygotowanie wysyłki do załadunku przez przewoźnika w dniu następnym.

W 2014 r., zgodnie z treścią z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług momentem podatkowym ma być moment dostawy towarów. W związku z powyższym, pomimo wystawienia faktury ostatniego dnia miesiąca, rozliczenie podatku VAT powinno nastąpić nie w miesiącu wystawienia faktury ale w miesiącu, w którym nastąpiła dostawa towaru do kontrahenta (miejsca dostawy).

Z uwagi na fakt, że faktury wystawiane są przez Spółkę do dokumentów Wz zazwyczaj w tym samym dniu, to datą dostawy na fakturze będzie data dokumentu Wz.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania.**

W jakim dniu Spółka, kierując się zapisem art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, powinna ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy faktura i dokument Wz wystawione są w ostatnim dniu danego miesiąca, a towar dostarczony przez przewoźnika do kontrahenta (miejsca dostawy) pierwszego dnia następnego miesiąca?

Czy Spółka powinna do każdej faktury gromadzić dowody potwierdzające datę odbioru towaru przez kontrahenta (odbiorcę towarów)?

Zgodnie z treścią z art. 106e ust. 1 pkt 6 na fakturze należy wykazać datę dokonania lub zakończenia dostawy. Czy w sytuacji, gdy ostatniego dnia miesiąca Spółka wystawi dokumenty Wz i fakturę a towar dostarczony zostanie przez przewoźnika pierwszego dnia następnego miesiąca, to datą dostawy na fakturze może być data Wz? Jaką datę podać na fakturze w sytuacji, gdy w momencie jej wystawienia Spółka nie będzie w stanie określić, kiedy towar zostanie dostarczony, a nawet czy dostawa nastąpi jeszcze w tym samym miesiącu, co wystawiona faktura, czy w miesiącu następnym, oczywiście nie później niż 30-tego dnia po wystawieniu faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna ustalać moment podatkowy wg art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w dacie dostarczenia towarów do miejsca przeznaczenia ustalonego przez kontrahenta w zamówieniu (umowie). Spółka przekazuje towar przewoźnikowi na własne ryzyko. Moment odbioru towarów przez kontrahenta daje mu dopiero prawo do rozporządzania towarem jak właściciel.

Potwierdzenie stanowiska można znaleźć w interpretacji indywidualnej znak IPPP1/443-526/13-2/AP Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Ponadto w ocenie Spółki, jeżeli moment podatkowy ustalany ma być w oparciu o art. 19a, to Spółka powinna gromadzić dowody potwierdzające datę dostarczenia towarów do kontrahenta (miejsca dostawy).

Spółka wskazała, że obowiązek podania daty dokonania lub zakończenia dostawy wynika z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. W sytuacji, gdy faktura wystawiana jest na podstawie dokumentu Wz tego samego dnia, to – zdaniem Spółki – datą dostawy na fakturze może być data dokumentu Wz, w sytuacji, gdy faktura wystawiona jest do dokumentu Wz w momencie, gdy Spółka ma już potwierdzoną datę dostawy, to podaje na fakturze datę dostawy. W sytuacji natomiast, gdy faktura w 2014 r. wystawiona zostanie przed wydaniem (dostawą) towarów, na co daje możliwość art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy, to należy podać na fakturze datę sprzedaży.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:**

*   prawidłowe – w zakresie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego,
*   nieprawidłowe – w zakresie fakturowania wykonanych czynności.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ze złożonego wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności Spółka dokonuje sprzedaży towarów na rzecz innych podatników na terenie kraju. Sprzedaż odbywa się w oparciu o realizację poszczególnych zamówień, z których większość obejmuje dostarczenie towarów do kontrahenta. Dostawy towarów dokonywane są zarówno własnym transportem Spółki, jak i przez zlecenie wykonania usługi dostawy towarów przez przewoźnika z zewnątrz. Towar dostarczany jest do miejsca przeznaczenia określonego w umowie jako magazyn odbiorcy lub do innych miejsc określonych przez kontrahenta na podstawie złożonych zamówień. W momencie wydania towaru z magazynu Spółka wystawia dokument Wz, a jeżeli towar ma być dostarczony przez przewoźnika – również list przewozowy (Spółka przekazuje towar przewoźnikowi na własne ryzyko). Na podstawie dokumentu Wz Spółka tego samego dnia wystawia fakturę. Szczególnym przypadkiem jest sprzedaż towarów na przełomie miesiąca, gdzie dokumenty Wz i faktury oraz list przewozowy wystawiane są ostatniego dnia miesiąca, natomiast towar zostaje dostarczony kontrahentowi przez przewoźnika w pierwszym dniu roboczym miesiąca następnego. Podobnym przypadkiem może być sytuacja, w której dokumenty Wz i faktura zostały wystawione w ostatnim dniu danego miesiąca, natomiast towar został odebrany przez przewoźnika w pierwszym dniu następnego miesiąca, co potwierdza data załadunku na liście przewozowym. Zarówno w pierwszym i drugim przypadku faktura została wystawiona przed dostawą towarów, co jest zgodne z treścią art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 2014 r. Z uwagi na fakt, że faktury wystawiane są przez Spółkę do dokumentów Wz zazwyczaj w tym samym dniu, to datą dostawy na fakturze będzie data dokumentu Wz.

W odniesieniu do powyższego wątpliwości Spółki dotyczą m.in. momentu powstania obowiązku podatkowego w 2014 r. w przypadku dostawy dokonywanej na przełomie miesiąca, gdzie data wystawienia faktury dokumentująca sprzedaż różni się o jeden dzień od daty dokonania dostawy towarów występującej w dniu następnym.

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Wskazana regulacja jest zgodna z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.

W tym miejscu zauważyć należy, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy. Jeżeli strony oznaczyły inną chwilę niż wydanie towaru dla przejścia korzyści i ciężarów, to w razie wątpliwości przyjmuje się, że ta sama chwila dotyczy przejścia ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru. Ponadto, stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

W myśl art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. faktura powinna zawierać:

1.  datę wystawienia
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem;
16.  w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1 - wyrazy „metoda kasowa”;
17.  w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”;
18.  w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”;
19.  w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 – wskazanie:

1.  przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
2.  przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub
3.  innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia;

21.  w przypadku, o którym mowa w art. 106c – nazwę i adres organu egzekucyjnego lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym dla podatnika – imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres;
22.  w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego – nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku;
23.  w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu – datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:

1.  przebieg pojazdu – w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a,
2.  liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu – w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c;

25.  w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) – dane określone w art. 136;
26.  w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:

1.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL,
2.  numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego.

Z kolei zgodnie z art. 106i ust. 1 ww. ustawy (również obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.), fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Jednocześnie, w ust. 7 ww. artykułu wskazano, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:

1.  dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2.  otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Powyższe oznacza, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług mające zastosowanie od dnia 1 stycznia 2014 r. nie sprzeciwiają się wystawieniu faktury przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi oraz otrzymaniem zapłaty (całości lub części). Należy mieć jednakże na względzie, że wystawienie faktury nie może nastąpić wcześniej niż 30 dni przed ww. czynnościami.

Dokonanie dostawy towarów następuje z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. W sytuacji, jak ma to miejsce w niniejszej sprawie, gdy towar dostarczany jest transportem własnym Spółki, jak i przez zlecenie wykonania usługi dostawy przez najętego przez nią przewoźnika, do miejsca przeznaczenia określonego w umowie przez nabywcę, dokonanie dostawy towaru następuje, co do zasady, z chwilą dostarczenia towaru do miejsca wskazanego przez nabywcę.

Analizując zatem przedstawioną w złożonym wniosku sytuację w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Spółka wystawi fakturę w ostatnim dniu danego miesiąca i jednocześnie dany towar przekaże na własne ryzyko przewoźnikowi, który towar ten dostarczy odbiorcy następnego dnia (a więc już w następnym miesiącu), zaś z zawartej umowy wynikać będzie, że prawo do rozporządzania towarami jak właściciel przejdzie na kupującego w momencie dostarczenia do punktu odbioru nabywcy (magazyn odbiorcy lub inne miejsce określone przez kontrahenta) – a więc dokonana zostanie dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą dokonania tej dostawy. Na powstanie obowiązku podatkowego w przedmiotowej sytuacji nie będzie miało wpływu, że faktura dokumentująca sprzedaż wystawiona zostanie dzień przed dokonaniem tej dostawy.

Natomiast odnosząc się do kwestii związanych z koniecznością gromadzenia dokumentów potwierdzających datę odbioru towaru przez kontrahenta, zaznaczyć należy, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do niej, nie nakładają obowiązku na dokonującego dostawy posiadania ww. dokumentów potwierdzających, że w określonej dacie dostawa została dokonana (towar został dostarczony). Niemniej jednak fakt posiadania takiej dokumentacji nie pozostaje w sprzeczności z prawem. Przyjąć zatem należy, że celem prawidłowego określenia obowiązku podatkowego (i jego udokumentowania także dla celów dowodowych) zasadnym jest gromadzenie dowodów potwierdzających datę dostarczenia towarów do kontrahenta. Obowiązek podatkowy, w analizowanej sytuacji powstaje bowiem z chwilą dokonania dostawy towarów, nie zaś z chwilą wystawienia faktury.

Z kolei ustosunkowując się do kwestii związanej z fakturowaniem wskazać należy, że zgodnie z przywołanymi przepisami obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2014 r., faktura powinna zostać wystawiona do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru.

Jednocześnie ustawodawca wprowadził możliwość wystawienia jej wcześniej niż 30. dnia przed dokonaniem dostawy towaru.

Możliwość wystawiania faktur przed wystąpieniem obowiązku podatkowego jest zatem prawem, a nie obowiązkiem podatnika.

Odnośnie wątpliwości Spółki dotyczących wykazania na fakturze daty dokonania dostawy wskazać należy, że z art. 106e ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że faktura powinna zawierać m.in. datę wystawienia (pkt 1), jak również datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.

A zatem każdorazowo faktura powinna zawierać datę wystawienia, natomiast data dokonania dostawy powinna być umieszczona na fakturze w przypadku, gdy jest określona (a więc jest znana w momencie wystawienia faktury) oraz gdy różni się od daty wystawienia faktury.

A zatem skoro jak wynika z wniosku Spółka „nie będzie w stanie określić, kiedy towar zostanie dostarczony, a nawet czy dostawa nastąpi jeszcze w tym samym miesiącu co wystawiona faktura”, to za nieprawidłowe uznać należy podanie na fakturze – wystawionej zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług – jako daty dokonania dostawy daty dokumentu Wz, który to dokument jak wynika z wniosku wystawiony jest „w momencie wydania towaru z magazynu Spółki”. W tym przypadku uwzględniając, że – jak już wcześniej wykazano – dokonanie dostawy towarów następuje z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, co w niniejszym przypadku ma miejsce z chwilą dostarczenia towaru do miejsca wskazanego przez nabywcę, stwierdzić należy, z uwagi na to, że Spółka nie jest w stanie określić daty dokonania dostawy (nie ma określonej też daty planowanej dostawy), nie ma obowiązku wykazania jej na fakturze. W sytuacji zatem wystawienia faktury przed dokonaniem dostawy, wystarczy umieścić na niej tylko datę wystawienia.

Niemniej jednak wskazać należy, że nie stoi na przeszkodzie umieszczanie na fakturach dodatkowych elementów, poza wynikającymi z art. 106e ust. 1 ustawy, np. daty wystawienia dokumentu Wz.

W tym miejscu wskazać należy, że brak wykazania daty dostawy na fakturze nie powoduje zwolnienia Spółki z obowiązku prawidłowego jej rozliczenia w dacie powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą dokonania dostawy.

Natomiast w sytuacji, gdy faktura wystawiona zostanie przez Spółkę w momencie „już potwierdzonej daty dostawy”, to w przypadku, gdy data ta różni się od daty wystawienia faktury, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy, winna zostać wykazana na fakturze.

Końcowo wskazać należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.