Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.627.2020.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-21
Teza: WIS TOWAR. Artykuły spożywcze.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 kwietnia 2020 r. (data wpływu 30 kwietnia 2020 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 sierpnia 2020 r. i – brak daty – (data wpływu 28 sierpnia i 4 września 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Herbatka owocowa (…), ekspresowa.

**Opis towaru:**

**

Produkt stanowi 100% wysuszonego, oczyszczonego i rozdrobionego (zmielonego) owocu (…), zapakowanego w saszetki z (…) włókniny, a następie w kartonik tekturowy. Produkt w postaci naparu do picia przeznaczony jest do spożycia przez ludzi. Ponad (…)% frakcji stanowi surowiec o wielkości cząstek mniejszej niż (…) mm.

**Rozstrzygnięcie:** CN 11

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a, w zw. z poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: Herbatka owocowa (…), ekspresowa, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 28 sierpnia 2020 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy, a w dniu 4 września 2020 r. o prawidłową specyfikację produktu oraz informacje o zmianie formy prawnej Wnioskodawcy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt stanowi 100% wysuszonego, oczyszczonego i rozdrobionego owocu (…), zapakowanego w saszetki z (…) włókniny, a następie w kartonik tekturowy.

Produkt w postaci naparu do picia przeznaczony jest do spożycia przez ludzi.

Pierwszym etapem procesu produkcji jest zakup surowców podstawowych – wysuszonego i rozdrobnionego owocu (…) oraz opakowań jednostkowych (kartoników jednostkowych, etykiet samoprzylepnych), opakowań zbiorczych oraz pozostałych materiałów do konfekcji surowca. Po otrzymaniu półproduktów odbywa się kontrola odbiorcza przeprowadzana przez przyjmujący dostawę Dział (…). Kontrola opakowań odbywa się zgodnie z Instrukcją (…). W trakcie rozładunku dostawy pracownik sprawdza stan opakowań (…) oraz zgodność z dokumentami dostawy (…). Przy dostawie każdej nowej partii opakowań jednostkowych i zbiorczych osoba dokonująca odbioru dostawy pobiera próbki, które zostają sprawdzone przez pracownika Działu (…) zgodnie ze specyfikacją opakowania (…), a następnie odnotowania faktu przeprowadzenia kontroli w systemie (…) i zwolnieniu opakowania na magazyn (…). Próbki opakowań z każdej partii są archiwizowane.

Kontrola odbiorcza surowców polega na sprawdzeniu przez pracownika magazynu oznakowania opakowań (…) oraz stanu opakowań (…) oraz czystości środka transportu. Próbki pobiera się w miejscu chroniącym towar, sprzęt i próbki przed zanieczyszczeniem oraz szkodliwymi czynnikami atmosferycznymi, tylko z opakowań nieuszkodzonych, o czytelnych cechach pozwalających na jednoznaczną identyfikację towaru. Badania (…) surowca przeprowadzają pracownicy działu (…) w oparciu o instrukcję (…).

Próbka podlega szczegółowym badaniom (…). Prawidłowy wynik wszystkich badań oraz prawidłowość i kompletność dokumentacji jakościowej (atest jakościowy) umożliwia zwolnienie partii przebadanych próbek. Surowce i wyroby opakowaniowe przechowywane są w kontrolowanych warunkach, odpowiednio w magazynie surowców i opakowań na wyznaczonych położeniach do czasu rozpoczęcia dalszego przerobu.

Kolejnym etapem wytwarzania jest konfekcjonowanie surowca odbywające się w Dziale (…). Surowiec pakowany jest do kartonika jednostkowego w ilości (…). Następnie kartonik jest zamykany, ofoliowywany i pakowany do kartonów zbiorczych w odpowiedniej ilości.

W trakcie procesu konfekcjonowania w celu identyfikowalności wyrobu nadawany jest numer partii, data przydatności do spożycia oraz godzina zapakowania. Prowadzona jest kontrola wizualna (…) oraz 100% kontrola wagowa produktów i 100% detekcja ferromagnetyków w opakowaniu z wykorzystaniem detektorów metali.

Dodatkowo, w toku produkcji pracownik Działu (…) przeprowadza wyrywkową kontrolę (…) dla wykorzystywanej partii surowca, (…) oraz Kontrolę (…) dla wyrobu gotowego.

Po etapie konfekcjonowania przeprowadzana jest kontrola odbiorcza wyrobu gotowego przez pracownika Działu (…).

Pozytywny wynik wszystkich kontroli umożliwia zwolnienie gotowego wyrobu przez pracownika Działu (…) na określone położenie w magazynie (…), a w następnym etapie kompletację wysyłki i dystrybucję.

(…)

Dnia 28 sierpnia 2020 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

Produkt stanowi 100% wysuszonego, oczyszczonego i rozdrobionego (zmielonego) owocu (…) zapakowanego w saszetki z (…) włókniny, a następie w kartonik tekturowy.

Ponad (…)% frakcji stanowi surowiec o wielkości cząstek mniejszej niż (…) mm.

Produkt w postaci naparu do picia przeznaczony jest do spożycia przez ludzi.

Produkt nie jest poddawany konserwacji.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 11 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują, że pozycja CN 1106 o tytule „Mąka, mączka i proszek, z suszonych warzyw strączkowych objętych pozycją 0713, z sago lub z korzeni, lub bulw, objętych pozycją 0714, lub z produktów objętych działem 8” obejmuje: „Mąka, mączka i proszek, z produktów objętych działem 8.”

W uwagach dodatkowych do działu 11 znajduje się wyjaśnienie:

„W pozycji 1106 określenia „mąka”, „mączka” i „proszek” oznaczają produkty (inne niż rozdrobnione, suszone orzechy kokosowe) otrzymane przez mielenie lub jakiś inny proces rozdrabniania z suszonych warzyw strączkowych objętych pozycją 0713, z sago lub z korzeni lub bulw objętych pozycją 0714, lub z produktów objętych działem 8, z których:

(a) w przypadku suszonych warzyw strączkowych, sago, korzeni, bulw oraz produktów objętych działem 8 (z wyłączeniem orzechów objętych pozycjami 0801 i 0802), przynajmniej 95 % masy przechodzi przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek 2 mm”.

Uwzględniając powyższe, a także fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca – ponad (…)% frakcji stanowi surowiec o wielkości cząstek mniejszej niż (…) mm, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 11. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 8 zostały wymienione towary klasyfikowane do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 11 „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 11 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**