Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.722.2025.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność kulturalna
odliczenia-odliczenie częściowe
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.
    (...). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Centrum (...) jest instytucją kultury, której organizatorem jest Samorząd województwa (...).
    Posiada osobowość prawną, jest wpisana do rejestru instytucji kultury pod nr (...)
    prowadzonego przez Organizatora. Świadczy usługi związane z działalnością na rzecz
    rozwoju i upowszechniania kultury zgodnie z zakresem swojej działalności statutowej.
    Działa w oparciu o ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej.
    Zakres działań Centrum w szczególności obejmuje:
    - inicjowanie, prowadzenie i wspieranie projektów badawczych, edukacyjnych,
      kulturalnych,
    - organizowanie koncertów i spektakli,
    - organizowanie wystaw twórczości artystów zawodowych i amatorskich,
    - prowadzenie działalności wydawniczej,
    - organizowanie konferencji, seminariów itp.,
    - prowadzenie (...) regionalnego funduszu filmowego,
    - prowadzenie zajęć i warsztatów artystycznych.
    Centrum prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług artystycznych, edukacyjnych i
    promocyjnych, a środki uzyskane z tej działalności wykorzystywane są na cele statutowe.
    Źródłami finansowania działalności i funkcjonowania Centrum są:
    - dotacja podmiotowa organizatora na dofinansowanie działalności bieżącej, w tym na
      utrzymanie i remonty obiektu,
    - dotacja celowa organizatora na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji
      inwestycji,
    - dotacja celowa organizatora na realizację wskazanych zadań i programów,
    - środki otrzymywane z innych źródeł,
    - darowizny,
    - przychody z najmu,
    - przychody z własnej działalności.
    Podstawą gospodarki finansowej Centrum jest plan finansowy ustalony przez dyrektora
    instytucji. Centrum (...) jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług jako
    podatnik VAT czynny.
    Z uwagi na powyższe wskazane czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione oraz
    związane z wykonywaniem zadań statutowych będących poza ustawą o VAT oraz z uwagi
    na otrzymywane dotacje, Centrum rozlicza obecnie faktury zakupowe, których nie ma
    możliwości przypisania w całości lub części do poszczególnych rodzajów czynności, z
    uwzględnieniem prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy), który jest wyliczany z
    zastosowaniem uregulowań Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193, par. 4
    ust. 1) według wzoru dla samorządowych instytucji kultury, tj. z uwzględnieniem obrotu od

    działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT oraz korzystającej ze stawki
    „zw”) w stosunku do łącznych przychodów z działalności gospodarczej i otrzymanych
    dotacji.
    W dalszej kolejności Centrum zobowiązane jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Po zakończonym roku obrotowym dokonuje się rocznej korekty prewspółczynnika na
    podstawie danych za bieżący rok obrotowy. Centrum dokonuje zarówno czynności
    opodatkowane, jak i zwolnione, dlatego oprócz prewspółczynnika stosuje również
    proporcję (art. 90 ustawy o VAT), która pozwoli wyodrębnić VAT naliczony związany z
    działalnością opodatkowaną i zwolnioną.
    W celu uatrakcyjnienia i poszerzenia oferty Centrum rozpoczęło remont i modernizację
    budynku, który jest własnością Centrum. Zmodernizowany budynek będzie służył zarówno
    do działalności statutowej odpłatnej, która dla potrzeb VAT traktowana jest jako
    działalność gospodarcza oraz dla działalności statutowej nieodpłatnej, a także zwolnionej,
    niezwiązanej z działalnością gospodarczą. Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków
    unijnych udzielonych w ramach programu regionalnego fundusze europejskie dla (...)
    projekt pn. (...) oraz częściowo z dotacji celowej inwestycyjnej z województwa (...).
    Planowany okres realizacji projektu jest na (...) rok. Całkowita wartość projektu wynosi (...).
    Wydatki kwalifikowalne projektu wynoszą (...) zł. Dofinansowanie z (...) co stanowi (...)
    kwoty wydatków kwalifikowalnych projektu. Wkład własny województwa (...) w kwocie (...)
    co stanowi (...) kwoty wydatków kwalifikowalnych.
    Celem projektu jest (...). Projekt dotyczy remontu i modernizacji (...) budynku Centrum.
    Efektem projektu będzie dostosowanie obiektu do potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami, a rezultatem wzrost liczby osób odwiedzających i korzystających
    z usług kulturalnych oraz wzrost zatrudnienia w instytucji.
    Zadania w ramach projektu: (...).
    Zmodernizowany i wyremontowany budynek będzie służył do następujących kategorii
    czynności:
    1. Opodatkowanych - działalność odpłatna Centrum, tj.:
    - sprzedaż biletów wstępu na odpłatne imprezy organizowane przez Centrum,
    2. Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT - działalność nieodpłatna Centrum, tj.:
    - bezpłatne imprezy kulturalne niebiletowane,
    - wstęp wolny na wernisaże prac twórców lokalnych,
    3. Zwolnionych.
    Wyremontowany i zmodernizowany budynek Centrum będzie wykorzystywany zarówno
    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Centrum nie będzie miało możliwości przyporządkowania wydatków w całości do
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. W związku z powyższym, Centrum będzie mogło dokonać odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w ich cenie, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a - 2h
    ustawy.
    Wyremontowany i zmodernizowany budynek Centrum będzie wykorzystywany zarówno
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku
    VAT. Centrum nie będzie miało obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    zwolnionymi od podatku VAT.

    W związku z powyższym, Centrum będzie miało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
    Nabywcą na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją
    projektu pn. (...) jest i będzie Centrum.

## Pytanie

Czy Centrum w zakresie realizowanego projektu ma prawo do odliczenia podatku VAT w
    całości bez stosowania prewspółczynnika i proporcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Efekty projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT,
    zwolnionymi z opodatkowania oraz niepodlegającymi opodatkowaniu, w związku z tym
    Centrum będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w części w jakiej
    efekty projektu będą związane z czynnościami opodatkowanymi.
    A zatem w przypadku nabytych w ramach realizacji projektu towarów i usług
    wykorzystywanych do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak
    również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu),
    gdy Centrum nie będzie miało możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej, to Centrum w pierwszej kolejności będzie zobowiązane, na
    podstawie art. 86 ust. 2a ustawy do obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej, przy uwzględnieniu przepisów § 4 ust. 1 rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku.
    Jednocześnie, skoro towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu, będą
    wykorzystywane przez Centrum do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku
    od towarów i usług, i nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub części kwot
    podatku naliczonego w ramach realizacji projektu do poszczególnych rodzajów czynności,
    to Centrum będzie zobowiązane do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Tym samym, skoro wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów innych
    niż działalność gospodarcza, a Centrum nie będzie miało możliwości przypisania
    poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, to Centrum nie będzie
    miało prawa do odliczenia podatku VAT w całości, lecz będzie przysługiwało prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. art. 86 ust.
    2a i następne ustawy oraz przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 roku. Następnie, skoro nabywane towary i usługi będą wykorzystywane również do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, Centrum powinno zastosować
    przepisy art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Zauważenia wymaga, że ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw.
    „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik,
    aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty
    towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby
    działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) będzie
    służył wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w
    art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście
    jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Jak już wyżej wskazano, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją
    podatnika, który wykonuje określone czynności, z którymi łączą się skutki
    podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:

      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:

      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucję kultury,
      P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji, powinno być interpretowane tak
    jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
    rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji – powiększany o
    otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    Natomiast w myśl § 2 pkt 12 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej
      instytucji kultury – rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w
      rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych
      dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów
      z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy –

      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
      instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
      jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów
      uzyskanych z tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych
        samorządowej instytucji kultury – używanych na potrzeby prowadzonej przez tę
        instytucję działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z
    obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty
    przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę
    proporcję.
    Stosownie do § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Przepis art. 86 ust. 2a ustawy ma zatem zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której
    nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w
    sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe.
    Ww. przepis wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą w przypadku nabycia
    towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Mieszczą się tutaj również
    działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy
    nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą
    również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    Zasady tworzenia i działania instytucji kultury określa ustawa z dnia 25 października 1991
    r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Jak wynika z art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego,
      mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym
      dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z
      budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
      kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.
    Stosownie do art. 28 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej:
      1. Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z
        uzyskiwanych przychodów.
      2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze
        sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy
        składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub
        jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i
        prawnych oraz z innych źródeł.
      3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:

      a) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
      zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
      b) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
      c) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo instytucją kultury, której organizatorem jest
    Samorząd województwa (...). Są Państwo wpisani do rejestru instytucji kultury
    prowadzonego przez Organizatora oraz są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT.

    Świadczą Państwo usługi związane z działalnością na rzecz rozwoju i upowszechniania
    kultury zgodnie z zakresem swojej działalności statutowej. Działają Państwo w oparciu o
    ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej. Prowadzą Państwo działalność w zakresie świadczenia usług artystycznych,
    edukacyjnych i promocyjnych, a środki uzyskane z tej działalności wykorzystywane są na
    cele statutowe. W celu uatrakcyjnienia i poszerzenia oferty rozpoczęli Państwo remont i
    modernizację budynku, który jest własnością Centrum. Zmodernizowany budynek będzie
    służył zarówno do działalności statutowej odpłatnej, która dla potrzeb VAT traktowana jest
    jako działalność gospodarcza oraz dla działalności statutowej nieodpłatnej, a także
    zwolnionej, niezwiązanej z działalnością gospodarczą. Inwestycja zostanie sfinansowana
    ze środków unijnych udzielonych w ramach programu regionalnego fundusze europejskie
    dla (...) projekt pn. (...) oraz częściowo z dotacji celowej inwestycyjnej z województwa (...).
    Celem projektu jest (...). Projekt dotyczy remontu i modernizacji (...) budynku Centrum.
    Efektem projektu będzie dostosowanie obiektu do potrzeb osób z
    niepełnosprawnościami, a rezultatem wzrost liczby osób odwiedzających i korzystających
    z usług kulturalnych oraz wzrost zatrudnienia w instytucji. Zmodernizowany i
    wyremontowany budynek będzie służył do następujących kategorii czynności:
    opodatkowanych - działalność odpłatna Centrum, tj.: sprzedaż biletów wstępu na
    odpłatne imprezy organizowane przez Centrum; niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT - działalność nieodpłatna Centrum, tj.: bezpłatne imprezy kulturalne
    niebiletowane, wstęp wolny na wernisaże prac twórców lokalnych; zwolnionych.
    Wyremontowany i zmodernizowany budynek Centrum będzie wykorzystywany zarówno
    do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, będzie
    wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz do
    czynności zwolnionych od podatku VAT. Nie będą Państwo mieli obiektywnej możliwości
    odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z zwolnionymi od podatku VAT. Nabywcą na fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu jest i będzie
    Centrum.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.
    Natomiast w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie
    ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej – „sposób określenia proporcji”, w myśl art. 86 ust. 2a ustawy.
    Ponadto w sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności
    opodatkowanych, występują także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia
    kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również
    proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
    Zatem, w przypadku nabytych/nabywanych w ramach realizacji opisanego projektu
    towarów i usług, wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej
    (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do celów innych niż działalność
    gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu), w sytuacji, gdy nie będą Państwo mieli
    możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to w
    pierwszej kolejności będą Państwo zobowiązani, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy, do
    obliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji)
    umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, przy
    uwzględnieniu przepisów § 4 ust. 1 rozporządzenia. Następnie, skoro nabywane towary i
    usługi są wykorzystywane również do czynności zwolnionych od podatku od towarów i
    usług, powinni Państwo zastosować przepisy art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Zatem, w zakresie realizowanego projektu pn. (...), nie będą Państwo mieli prawa do
    odliczenia podatku VAT w całości bez stosowania prewspółczynnika i proporcji.
    Zatem będą Państwo mieli prawo do częściowego odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją ww. projektu na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy oraz § 4 ust. 1 rozporządzenia i art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.