Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.556.2025.1.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Czy ostatnie wynagrodzenie i odprawę emerytalną może Pani
zakwalifikować w zeznaniu rocznym PIT; 37 jako przychód, do
którego stosuje się zwolnienie od podatku dochodowego z
tytułu ukończenia 60 roku życia.
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) listopada 2024 r. ukończyła Pani 60 lat. Po osiągnięciu 60 roku życia podlegała Pani
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskiwanych przychodów z umowy o pracę.
    Wniosek o emeryturę złożyła Pani 18 listopada 2024 r. Zatrudnienie ustało 27 listopada
    2024 r.
    3 grudnia 2024 r. otrzymała Pani decyzję z ZUS. Pierwszą emeryturę otrzymała Pani na
    konto 9 grudnia 2024 r. Odprawa emerytalna wraz z ostatnim wynagrodzeniem należnym
    za listopad wpłynęła na Pani konto również 9 grudnia 2024 r. Data obciążenia rachunku
    bankowego Pani pracodawcy to również 9 grudnia 2024 r.
    Od kwoty wynagrodzenia i odprawy Pani pracodawca pobrał zaliczkę na podatek
    dochodowy od osób fizycznych.
    Oprócz emerytury nie otrzymuje i nigdy nie otrzymywała Pani żadnych świadczeń
    wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 154 oraz w art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Oprócz emerytury nie otrzymuje i nie otrzymywała Pani również emerytury lub renty
    rodzinnej, o których mowa w ustawach: o ubezpieczeniu społecznym rolników, o
    zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy oraz ich rodzin, o zaopatrzeniu emerytalnym
    funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby
    Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura
    Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa,
    Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin, o
    emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych. Oprócz emerytury nie
    otrzymuje i nigdy nie otrzymywała Pani żadnych uposażeń przysługujących w stanie
    spoczynku lub uposażeń rodzinnych, o których mowa w ustawie Prawo o ustroju sądów
    powszechnych ani żadnych świadczeń pieniężnych, o których mowa w ustawie o
    świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy
    zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą
    czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

## Pytanie

Czy ostatnie wynagrodzenie i odprawę emerytalną może Pani zakwalifikować w zeznaniu
    rocznym PIT-37 jako przychód, do którego stosuje się zwolnienie od podatku
    dochodowego z tytułu ukończenia 60 roku życia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że może Pani zastosować zwolnienie w rozliczeniu rocznym za 2024 r. do
    kwoty przychodu otrzymanego 9 grudnia 2024 r., tj. do przychodu z tytułu odprawy
    emerytalnej i ostatniej pensji, ponieważ aby skorzystać z omawianego zwolnienia,
    podatnik nie może otrzymywać mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych w
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Warunkiem do zastosowania ww.
    zwolnienia podatkowego jest „nieotrzymywanie emerytury”. Przepisy podatkowe mówią,
    że zwolnieniu podlegają przychody m.in. ze stosunku pracy (odprawa emerytalna)
    uzyskane po dniu ukończenia wieku emerytalnego do momentu otrzymania pierwszej
    emerytury, czyli w Pani przypadku od (...) listopada 2024 r. do dnia 9 grudnia 2024 r.
    włącznie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2022 r. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2023 r. poz.
        1280, 1429 i 1834),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 1251, 1429 i 1672),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga
    ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety
    po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP
    Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Z przedstawionego przez Panią opisu zdarzenia wynika, że (...) listopada 2024 r. ukończyła
    Pani 60 rok życia. Wniosek o emeryturę złożyła Pani 18 listopada 2024 r. Rozwiązanie
    stosunku pracy nastąpiło 27 listopada 2024 r. Decyzję z ZUS otrzymała Pani 3 grudnia
    2024 r. Ostatnią pensję oraz odprawę emerytalną otrzymała Pani 9 grudnia 2024 r. Tego
    dnia również został obciążony rachunek bankowy Pani pracodawcy. Pierwsza emerytura
    wpłynęła na Pani konto tego samego dnia co pensja i odprawa emerytalna, tj. 9 grudnia
    2024 r.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo
    nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym,
    warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego, powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    Posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została wypłacona przed
    dniem wypłaty wynagrodzenia, nie wyklucza go z korzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty wynagrodzenia ze
    stosunku pracy) ma w sprawie kluczowe znaczenie. W przypadku zaś gdy emerytura
    wpłynęła tego samego dnia, co wynagrodzenie ze stosunku pracy, przyjąć należy, że to
    wynagrodzenie jeszcze korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy
    prawa, stwierdzam, że przychód uzyskany przez Panią z tytułu wynagrodzenia i odprawy
    emerytalnej do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W związku z tym, że pierwszą emeryturę, wynagrodzenie i odprawę
    emerytalną otrzymała Pani w tym samym dniu przyjąć należy, że warunek
    „nieotrzymywania emerytury” na moment otrzymania przychodów z tytułu ww. należności
    ze stosunku pracy jako warunek do zastosowania omawianego zwolnienia podatkowego
    został spełniony. Ponadto wypłata tych świadczeń nastąpiła po ukończeniu przez Panią 60
    roku życia i była związana z Pani aktywnością zawodową będącą źródłem przychodów ze
    stosunku pracy.
    Zatem w sytuacji, gdy nie zastosowała Pani tej ulgi w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-
    37 za 2024 r., może Pani złożyć korektę tego zeznania i zastosować tzw. „ulgę dla
    seniorów” w odniesieniu do ww. przychodów, do wysokości 85 528 zł.
    Tym samym Pani stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.