Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-626/07-3/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-02-13
Teza: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podstawową przesłanką warunkującą prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tak więc, jeśli podatek naliczony, którego sukcesorem będzie Spółka Wydzielona będzie związany z czynnościami opodatkowanymi, Spółce będzie przysługiwało prawo do jego odliczenia. Jeżeli więc nabycie towarów (środków trwałych czy obrotowych) zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, ale podatnik nie wykorzystał ich w prowadzeniu tej działalności z powodu obiektywnych przesłanek, (tutaj restrukturyzacja Spółki) zachowuje on prawo do odliczenia. Powyższe stanowisko spółki uznaje się za prawidłowe
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; spółki-podział spółki przez wydzielenie; sukcesja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 listopada 2007r. (data wpływu 22 listopada 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego - odliczonego w związku z nabytymi przez spółkę dzieloną towarami - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2007r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego - odliczonego w związku z nabytymi przez spółkę dzieloną towarami.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

W ramach działań restrukturyzacyjnych, których cele opisane zostały poniżej, Wnioskodawca ma zamiar podjąć działania zmierzające do podziału Spółki w drodze wydzielenia z niej nowego podmiotu - spółki kapitałowej. Najistotniejszymi celami zamierzonego podziału są: a) realizacja strategii rozwoju Grupy Kapitałowej, do której należy S.., zmierzającej do uporządkowania struktury Grupy i wydzielenia w niej następujących czterech sektorów działalności: produkcja maszyn górniczych, odlewnictwo metalową produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych, produkcja elementów hydrauliki sterowniczej. Działanie to wiąże się z faktem, iż w ostatnich dwóch latach, na skutek licznych akwizycji Grupa bardzo intensywnie się rozrasta, powiększając się o nowe spółki prowadzące działalność główną w jednej z czterech wymienionych wyżej dziedzin. Wydzielenie w ramach Grupy sektorów skupiających spółki działające w tych samych dziedzinach pozwoli stworzyć między nimi płaszczyznę współpracy oraz wymiany doświadczeń i osiągnięć. Ułatwi także rozpoznawanie potrzeb inwestycyjnych w spółkach oraz dostosowanie inwestycji do ich specyfiki a w późniejszym etapie rozliczanie wykorzystania zainwestowanych środków oraz ocenę trafności decyzji w tym przedmiocie,

a) realizacja strategii rozwoju Grupy Kapitałowej, do której należy S.., zmierzającej do uporządkowania struktury Grupy i wydzielenia w niej następujących czterech sektorów działalności: produkcja maszyn górniczych, odlewnictwo metalową produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych, produkcja elementów hydrauliki sterowniczej. Działanie to wiąże się z faktem, iż w ostatnich dwóch latach, na skutek licznych akwizycji Grupa bardzo intensywnie się rozrasta, powiększając się o nowe spółki prowadzące działalność główną w jednej z czterech wymienionych wyżej dziedzin. Wydzielenie w ramach Grupy sektorów skupiających spółki działające w tych samych dziedzinach pozwoli stworzyć między nimi płaszczyznę współpracy oraz wymiany doświadczeń i osiągnięć. Ułatwi także rozpoznawanie potrzeb inwestycyjnych w spółkach oraz dostosowanie inwestycji do ich specyfiki a w późniejszym etapie rozliczanie wykorzystania zainwestowanych środków oraz ocenę trafności decyzji w tym przedmiocie,

b)wysoka specjalizacja produkcji, niezbędna z uwagi na przeznaczenie wytwarzanych produktów. Zarówno maszyny górnicze, jak też konstrukcje stalowe przeznaczone dla przemysłu stoczniowego wymagają niezwykłej precyzji wykonania, stosowania przy tym nowoczesnych maszyn i technik produkcji oraz najwyższej jakości materiałów. Dzięki rozdzieleniu na dwa różne podmioty dwóch głównych rodzajów działalności, prowadzonych obecnie w ramach jednej spółki, możliwe będzie wyspecjalizowanie każdego z nich w swojej dziedzinie i dostosowanie kierunków rozwoju każdej ze spółek do potrzeb danego sektora, to zaś ostatecznie pozwoli produkować wyroby najwyższej jakości, spełniające światowe standardy, a przy tym skutecznie konkurować z największymi producentami światowymi,

c) przejrzystość w rozliczaniu poszczególnych działów produkcji, związanych z daną działalnością kosztów, a także rentowności i gospodarności w zakresie każdego z nich. W obecnym stanie trudno jest jednoznacznie i jasno z rozdzielić kwestie związane z każdym z wymienionych dwóch rodzajów działalności, co uniemożliwia jednoznaczną ocenę opłacalności każdego z nich, wymaganych dla nich nakładów czy prawidłowości w gospodarowaniu,

d) bodziec do szybszego rozwoju części konstrukcyjnej produkcji, która w chwili obecnej pozostaje niejako „w cieniu” produkcji maszyn górniczych Wydzielenie jej do odrębnej spółki sprawi, iż osoby za nią odpowiedzialne będą musiały skupić się nie tylko na samej produkcji, ale także dążyć do rozwoju spółki oraz szukać wciąż nowych, korzystniejszych rozwiązań, celem zapewnienia jej jak najlepszych wyników finansowych.

Podział, zgodnie z Planem Podziału z dnia 31 października 2007r (w załączeniu), będzie dokonany na podstawie art. 528 i nas. Kodeksu spółek handlowych, w sposób opisany w art. 529 par 1 pkt 4 , tzn. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na nowo zawiązaną spółkę kapitałową (podział przez wydzielenie). Podział zostanie częściowo sfinansowany z kapitału zapasowego spółki dzielonej, a częściowo poprzez obniżenie jej kapitału zakładowego. W wyniku tej operacji funkcjonować będą dwa odrębne podmioty (spółki kapitałowe) tj. dotychczasowa spółka (wnioskodawca) oraz całkowicie nowa spółka Ponieważ spółka dzielona jest jednoosobową spółką akcyjną, wszystkie udziały w nowo utworzonej spółce obejmie dotychczasowy akcjonariusz spółki dzielonej (wnioskodawcy), natomiast spółka dzielona (wnioskodawca) nie będzie posiadała żadnych udziałów (akcji) w nowo tworzonej spółce, jak i utworzona, nowa spółka (nowo zawiązana) nie będzie posiadała żadnych udziałów w spółce dzielonej (wnioskodawcy). Zgodnie z Planem Podziału, do spółki nowo zawiązanej przejdą składniki majątkowe wyodrębnione w strukturze organizacyjnej spółki jako tzw. zakład M3, którego przedmiotem jest produkcja wielkogabarytowych konstrukcji stalowych. Do spółki nowo zawiązanej przejdą zatem:

1.  prawo użytkowania wieczystego wymienionych w Planie Podziału gruntów wraz z wszystkimi naniesieniami oraz instalacjami,
2.  elementy wyposażenia biurowego, w szczególności komputer, wraz z zakupionym oprogramowaniem, monitor,, drukarki i aparaty telefoniczne przypisane do pracowników przechodzących, zgodnie z Planem Podziału, do nowej spółki,
3.  aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
4.  zapasy,
5.  należności krótkoterminowe z tytułu dostaw i usług, z pozostałe aktywa krótkoterminowe,
6.  pasywa (rezerwy na zobowiązania, zobowiązania długoterminowe, zobowiązania krótkoterminowe), ciąg dalszy opisu stanu faktycznego
7.  pracownicy, zgodnie z wykazem zawartym w Planie Podziału; środki z Zakładowego

Poza składnikami majątkowymi wyraźnie wymienionymi w Planie Podziału oraz załącznikach do tego Planu, zgodnie z zasadami przyjętymi w Planie Podziału, do spółki nowo zawiązanej przejdą także wszelkie składniki majątkowe (aktywa i pasywa) nabyte lub uzyskane po 30.09.2007r., a przed dniem wydzielenia, w zamian za składniki majątku przypisane spółce nowo zawiązanej w Planie Podziału lub pozostające w związku z działalnością przenoszonej na tę spółkę części przedsiębiorstwa.

Wszystkie pozostałe składniki majątkowe, nie wymienione w Planie Podziału oraz nie dające się przypisać, zgodnie z tym Planem, do spółki nowo zawiązanej, pozostają w spółce dzielonej. Należy podkreślić, iż w związku z faktem, że podział polega na wydzieleniu do nowej spółki części konstrukcyjnej produkcji, w spółce dzielonej zostają wszystkie składniki majątkowe związane z pozostałą działalnością głównie z produkcją maszyn górniczych. W szczególności w spółce dzielonej pozostaną związane z przypisaną jej działalnością : środki trwałe (maszyny, narzędzia, urządzenia, budynki wraz z wyposażeniem przypisanym do pozostających w spółce pracowników), wartości niematerialne i prawne, środki pieniężne, zapasy, pracownicy, a także umowy handlowe i zamówienia oraz wynikające z nich należności i zobowiązania.

Poszczególne składniki majątkowe zostały organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w taki sposób, aby powiązać je z realizacją określonej kategorii zadań gospodarczych - chodzi o podział, którego kryterium stanowić będą branże, dla których wnioskodawca dzisiaj produkuje swoje wyroby

Po podziale każda ze spółek (dzielona i nowo powstała) będzie prowadzić działalność produkcyjną na potrzeby innej branży (innej gałęzi przemysłu). Zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i przenoszony do spółki nowo zawiązanej, stanowię odrębne części z których każda, już od dnia wydzielenia, w oparciu o przypisany jej majątek trwały, pracowników oraz środki finansowe będzie zdolna do samodzielnego funkcjonowania w zakresie dla niej właściwym, bez konieczności dokapitalizowania którejkolwiek z nich poprzez wnoszenie aportów, podwyższanie kapitału zakładowego czy też w jakikolwiek inny sposób.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z planowanym podziałem opisanym w punkcie 50 (wniosku ORD-IN) spółka dzielona ma obowiązek dokonania korekty podatku VAT naliczonego — odliczonego w związku z nabytymi przez spółkę dzieloną towarami (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz usługami (zg. z definicją świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług), które spółka dzielona zaewidencjonowała w swoich urządzeniach księgowych w zależności od przeznaczenia i stopnia przetworzenia min. jako zapasy, produkcję w toku, wyroby gotowe oraz nabyte lub zmodernizowane środki trwałe które w wyniku procesu podziału przez wydzielenie stała się częścią składową majątku spółki wydzielonej ?

W ocenie wnioskodawcy spółka dzielona nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku VAT naliczonego — odliczonego w związku z nabytymi przez spółkę dzieloną składnikami majątkowymi, które zostaną przeniesione do spółki wydzielonej. Zdaniem wnioskodawcy niezbędnym wydaje się odniesienie opisanej wyżej czynności podziału spółki do transakcji zbycia przedsiębiorstwa wskazanej przez ustawodawcę w art. 6 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. Za takim odniesieniem przemawia w szczególności to, iż w art. 5(8) VI Dyrektywy Rady EWG z dnia 17 maja 1977 r. (obowiązująca w dacie publikacji polskiej ustawy o podatku od towarów i usług) postanowiono, że w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie całości lub części majątku przedsiębiorstwa, państwa członkowskie mogą uznać że dostawa towarów nie miała miejsca. Polski ustawodawca zdecydował się na opcję przewidzianą w ww. Dyrektywie i w rezultacie - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans”. Skoro więc nie stosuje się przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług do czynności zbycia stanowiącego zorganizowaną całość przedsiębiorstwa, to ze względów celowościowych przepisów przedmiotowej ustawy nie należy stosować do czynności wydzielenia i przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo utworzonego na tej bazie samodzielnego przedsiębiorstwa (w tym przypadku spółki z o.o).

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17i 19 oraz art. 124.

Zatem uznanie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług wymaga istnienia związku tych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Jeżeli związek ten istnieje w odniesieniu do wnoszonych do wydzielanej spółki środków trwałych,

które były użytkowane w celu osiągnięcia przychodów z działalności opodatkowanej, wówczas wniesienie tych środków trwałych do majątku wydzielanej spółki nie powoduje konieczności korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Podobna sytuacja wystąpi w przypadku wniesienia do wydzielanej spółki środków obrotowych wyrażona w art. 86

ust 1 w/w ustawy o VAT zasada neutralności podatku powinna być pojmowana jak najszerzej i znajdować zastosowanie również w odniesieniu do podatku naliczonego przy zakupie towarów handlowych, dokonanych z zamiarem ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej także wtedy, gdy towar, te zostaną następnie wniesione aportem do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Zasada ta oparta jest na założeniu, ze wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupionych przez niego towarów nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu. Podstawowym warunkiem posiadania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług jest związek nabytych towarów lub usług ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Związek ten nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest, aby w momencie dokonywania zakupu towary zostały zakupione z zamiarem ich dalszego wykorzystania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli więc nabycie towarów (środków trwałych czy obrotowych) zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, ale podatnik nie wykorzystał ich w prowadzeniu tej działalności z powodu obiektywnych przesłanek, zachowuje on prawo do odliczenia. Zasadniczym celem wniesienia składników majątkowych do innego podmiotu jest bowiem dalsze wykorzystanie tych towarów (składników majątkowych) do celów działalności gospodarczej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl regulacji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

Przepis art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej stanowi, że wydzielony podmiot wstępuje, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki, pod warunkiem, że majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W przedmiotowym wniosku, Strona podnosi, że do Spółki Wydzielonej będzie przenoszona zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Biorąc pod uwagę stanowisko Wnioskodawcy, w świetle przytoczonych powyżej przepisów Spółka Wydzielona wchodzi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki dzielonej, w tym również w zakresie podatku VAT związanego ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Do Spółki Wydzielonej będzie przenoszona zorganizowana część przedsiębiorstwa, co pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane w trybie art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, na podstawie którego podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Spółka dzielona, nie ma obowiązku dokonywania korekty VAT naliczonego w związku z nabytymi towarami i usługami.

Tutejszy organ uznaje że, w powstałej sytuacji, określenia Spółki, iż w sprawie znajduje zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) nie są zasadne. Unormowania te stanowią, iż przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Wskazana ustawa nie zawiera w swojej treści definicji przedsiębiorstwa. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu pojęcia "przedsiębiorstwo" wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
7.  tajemnice przedsiębiorstwa;
8.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powołane przepisy nie normują więc sytuacji w której dochodzi do podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (omawianej m.innymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy podstawową przesłanką warunkującą prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tak więc, jeśli podatek naliczony, którego sukcesorem będzie Spółka Wydzielona będzie związany z czynnościami opodatkowanymi, Spółce będzie przysługiwało prawo do jego odliczenia. Jeżeli więc nabycie towarów (środków trwałych czy obrotowych) zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, ale podatnik nie wykorzystał ich w prowadzeniu tej działalności z powodu obiektywnych przesłanek, (tutaj restrukturyzacja Spółki) zachowuje on prawo do odliczenia. Powyższe stanowisko spółki uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.