Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.369.2021.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-08
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja imprez okolicznościowych.
Słowa kluczowe: gastronomia; usługi; usługi-usługi gastronomiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. „(…)” z dnia 16 grudnia 2021 r. (data wpływu 27 grudnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 marca 2022 r. (data wpływu 17 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja imprez okolicznościowych.

**Opis usługi**:

Na usługę kompleksową organizacji imprezy okolicznościowej, w każdym przypadku, składają się:

a) usługa gastronomiczna, w skład, której wchodzi:

(i) przygotowanie oraz

(ii) serwis posiłków w trakcie imprezy.

b) usługa wynajmu sali, wraz z prawem do korzystania z powierzchni wspólnych, tj. terenów zewnętrznych oraz infrastruktury pomocniczej, tj. toalety, szatnie, miejsca parkingowe, przestrzeń do składowania, chłodzenia np. tortu czy napoi, przed rozpoczęciem imprezy. Na usługę tą składa się:

(i) oddanie klientowi sali do używania w uzgodnionym terminie, w stanie zdatnym do umówionego użytku, w szczególności posprzątanej oraz wyposażonej przez Wnioskodawcę w stoły i krzesła ustawione zgodnie z wytycznymi klienta,

(ii) prawo do korzystania w uzgodnionym terminie z powierzchni wspólnych, tj. z terenów zewnętrznych i infrastruktury towarzyszącej, przygotowanych do umówionego użytku, czyli w szczególności posprzątanych, odkomarzonych (teren zewnętrzny jest odkomarzany przed każdą imprezą),

(iii) podstawowa obsługa sali oraz powierzchni wspólnych w trakcie imprezy, obejmująca: (a) koordynacje ruchu pojazdów na parkingu, (b) naprawę bieżących usterek, (c) dbanie o czystość w przestrzeniach wspólnych, (d) obsługę administracyjną sali, polegająca na zapewnieniu klientom oraz ich gościom wsparcia w trakcie imprezy we wszelkich kwestiach organizacyjnych. W celu wykonania ww. czynności Wnioskodawca zapewnia osoby obecne w trakcie imprezy.

c) usługa dekoracji sali i powierzchni wspólnych **–** Wnioskodawca dekoruje salę oraz przestrzeń wspólną, zgodnie ze preferencją klienta, z wykorzystaniem elementów dekoracyjnych zapewnianych przez Wnioskodawcę.

Usługi te nie mogą być świadczone niezależnie od siebie. Są one ze sobą powiązane w ten sposób, że każda z nich składa się na jedną całość, czyli przyjęcie, które ma spełniać oczekiwania klienta i jego gości. Dla osiągnięcia efektów zadowalających dla klientów, konieczna jest koncentracja wszystkich działań u jednego podmiotu. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę zmierzają do realizacji celu jakim jest impreza okolicznościowa zgodna z oczekiwaniami klienta, której centralnym elementem jest posiłek spożywany w gronie zaproszonych gości w wyjątkowym miejscu. Ww. usługi są od siebie zależne w ten sposób, że żadna z nich nie może być zrealizowana bez udziału pozostałych.

Usługi, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym stanowią jedną całość, która musi być sprzedawana łącznie.

Centralnym elementem każdej imprezy będzie usługa gastronomiczna, stanowiąca konieczny oraz główny element każdej umowy na organizację imprezy okolicznościowej, bowiem posiłek jest najważniejszym elementem imprezy okolicznościowej. Wszelkie inne usługi wyszczególnione w umowie na organizację imprezy okolicznościowej będą stanowiły dopełnienie usługi głównej i będą miały na celu zapewnienie lepszego jej wykonania i odbioru przez klientów Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie kalkulowane jest jako suma opłaty rezerwacyjnej oraz iloczynu ilości gości i ceny pakietu menu wybranego przez klienta - cena w pakiecie podana za osobę.

Oferowane posiłki nigdy nie będą zawierały składników wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 ustawy o VAT. Usługa organizacji imprezy okolicznościowej nie będzie obejmowała dostawy napojów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 56

**Stawka podatku od towarów i usług: 8%**

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 14 marca 2021 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz Umowę wraz z załącznikami dotyczącymi świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.**

Wnioskodawca (dalej zwany również „Spółką”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca planuje świadczyć usługi organizacji imprez okolicznościowych takich jak wesela, chrzciny itp. Wnioskodawca będzie zawierał ze swoimi klientami kompleksowe umowy na organizację imprezy okolicznościowej, w ramach których przyjmie na siebie odpowiedzialność za przygotowanie oraz przebieg imprezy. W zależności od klienta oraz charakteru imprezy przedmiot poszczególnych umów na organizację imprezy okolicznościowej może się różnić.

Minimalny zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie każdej umowy na organizację imprezy okolicznościowej to:

(1) usługa gastronomiczna polegająca na przygotowaniu oraz serwisie posiłków w trakcie imprezy,

(2) usługa udostępnienia sali do bezpośredniego spożycia posiłków oraz infrastruktury pomocniczej, czyli miejsc parkingowych, toalet, szatni.

Wnioskodawca będzie oferował również następujące usługi dodatkowe:

(1) usługa dekoracji sali,

(2) usługa noclegowa dla klienta i jego gości.

Skorzystanie z usług dodatkowych nie będzie obligatoryjne, tj. będzie zależało od woli konkretnego klienta oraz od charakteru imprezy.

Wnioskodawca przy realizacji umowy na organizację imprezy okolicznościowej będzie korzystał z wybranych przez siebie podwykonawców. W szczególności, Wnioskodawca nawiąże współpracę ze sprawdzonymi firmami cateringowymi. W ramach tej współpracy Wnioskodawca będzie uczestniczył w procesie przygotowywania posiłków – od wyboru produktów po udział w procesie ich przyrządzania w kuchni podwykonawcy. Ponadto, Wnioskodawca będzie zaangażowany w proces ustalania menu, które będzie przedstawiał klientom w ramach umowy na organizację imprezy okolicznościowej. W czasie trwania imprezy, Wnioskodawca będzie czuwał nad przebiegiem imprezy, w szczególności nad serwisem kelnerskim. W celu realizacji powyższych obowiązków Wnioskodawca wyznaczy osobę, która będzie ściśle współpracowała z wybranymi przez Wnioskodawcę podwykonawcami zarówno w ich siedzibie jak i na sali w czasie imprezy.

Menu oferowane przez Wnioskodawcę w ramach umów na organizację imprezy okolicznościowej będą zmienne w zależności m.in. od sezonowości produktów. Niemniej jednak oferowane posiłki nigdy nie będą zawierały składników wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 ustawy o VAT, czyli:

(1) homarów i ośmiornic;

(2) langust i pozostałych raków morskich, homarów, krabów, krewetek;

(3) ostryg, przegrzebek, małż, mątw i kałamarnic, ośmiornic, ślimaków (innych niż ślimaki morskie), sercówek, uchowców, skrzydelniczek;

(4) ogórków morskich, jeżowców, meduz;

(5) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604;

(6) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605, tj. skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych, przetworzonych lub zakonserwowanych oraz ekstraktów i soków, z mięsa, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych.

Usługa organizacji imprezy okolicznościowej nie będzie obejmowała dostawy napojów. Napoje, m.in. woda, kawa, herbata, soki, inne napoje gazowane, czy napoje alkoholowe, będą zapewniane w zależności od życzenia klienta:

(1) przez samego klienta, lub

(2) przez Wnioskodawcę, na podstawie odrębnej umowy lub na podstawie wyodrębnionej klauzuli w umowie na organizację imprezy okolicznościowej.

Wynagrodzenie za dostawę napojów będzie ustalane oddzielnie od wynagrodzenia za organizację imprezy okolicznościowej – osobna faktura, albo pozycja na fakturze.

Cena za samą usługę organizacji imprezy okolicznościowej będzie ustalana jednolicie z uwzględnieniem liczby gości, wybranej opcji menu oraz zakresu wybranych przez klienta usług dodatkowych. Klient zawierając umowę na organizację imprezy okolicznościowej będzie zobowiązany do dokonania opłaty wstępnej stanowiącej część ceny, której wysokość zostanie ustalona bezpośrednio w umowie. Końcowe rozliczenie nastąpi dopiero po ostatecznym ustaleniu liczby gości oraz menu, które to będzie miało miejsce w terminie ustalonym indywidualnie w umowie.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana usługa organizacji imprezy okolicznościowej, z wyłączeniem dostawy napojów, stanowi usługę kompleksową, której centralnym elementem jest usługa gastronomiczna, polegająca na przygotowaniu oraz podawaniu posiłków podczas imprezy (PKWiU 2015 - 56.10.11.0). Usługa ta powinna zostać opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy o VAT stawką 8%.

Z punktu widzenia Wnioskodawcy oraz jego klientów podział usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy na organizację imprezy okolicznościowej miałby charakter sztuczny. Klient chce bowiem mieć możliwość powierzenia organizacji imprezy okolicznościowej jako całości jednemu podmiotowi, który będzie sprawował nadzór nad przygotowaniem i przebiegiem imprezy. Taka konstrukcja współpracy ogranicza zaangażowanie klientów Wnioskodawcy w przygotowanie imprezy oraz zapewnia większy komfort podczas jej trwania. Ekonomicznie chodzi zatem o dostarczenie klientowi eventu szytego na miarę.

Centralnym elementem każdej imprezy będzie usługa gastronomiczna, stanowiąca konieczny oraz główny element każdej umowy na organizację imprezy okolicznościowej. Z punktu widzenia klientów Wnioskodawcy wysoki standard posiłków oraz serwisu w trakcie imprezy ma decydujące znaczenie przy wyborze miejsca organizacji imprezy. Z tego właśnie powodu Wnioskodawca chce sprawować kontrolę nad wyborem oraz pracą podwykonawców, w szczególności firm cateringowych, tak aby usługi gastronomiczne były świadczone na jak najwyższym poziomie. Wszelkie inne usługi wyszczególnione w umowie na organizację imprezy okolicznościowej będą stanowiły dopełnienie usługi głównej i będą miały na celu zapewnienie lepszego jej wykonania i odbioru przez klientów Wnioskodawcy.

W dniu 14 marca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Zgodnie z poglądem doktryny w przypadku wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, którego przedmiotem są towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą podatkowaniu, ów wniosek ma charakter szczególny. W ramach takiego wniosku organ powinien ocenić, czy w danym przypadku mamy do czynienia z jednym świadczeniem, czy z wieloma, a jeśli z jednym - co jest jego elementem dominującym i jak w związku z tym sklasyfikować takie świadczenie jako całość (jako jeden przedmiot opodatkowania) (tak: A. Bartosiewicz Adam, VAT. Komentarz do art. 42b, teza 16, wyd. XV, LEX 2021). W związku z powyższym w odpowiedziach na zadane pytania Wnioskodawca przedstawia elementy stanu faktycznego przemawiające, w ocenie Wnioskodawcy, za uznaniem usług objętych zakresem Wniosku za jedno świadczenie kompleksowe. Niemniej jednak ocena czy spełnione zostały przesłanki uznania ich za świadczenie złożone powinna zostać dokonana przez Organ.

1.

Doprecyzowując zakres świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że na usługę kompleksową organizacji imprezy okolicznościowej, w każdym przypadku, składają się:

a) usługa gastronomiczna, w skład, której wchodzi:

(i) przygotowanie oraz

(ii) serwis posiłków w trakcie imprezy.

Wnioskodawca realizuje usługę gastronomiczną przy współpracy z wybranymi i sprawdzonymi przez niego podwykonawcami (firmami cateringowymi). Są to tylko trzy firmy cateringowe. Klienci Wnioskodawcy nie mogą korzystać z usług gastronomicznych innych podmiotów. Wnioskodawca odpowiada za prawidłową realizację usługi gastronomicznej i jest bezpośrednio zaangażowany w jej wykonanie poprzez:

(i) konsultacje treści menu prezentowanego klientom jako część umowy na organizacje imprezy okolicznościowej (menu przygotowywane jest specjalnie pod klientów Wnioskodawców, tak aby sprostało ich wymaganiom),

(ii) nadzór nad prawidłowym wykonaniem usługi, sprawowany przez wyznaczoną przez Wnioskodawcę osobę (managera), obejmujący kontrolę jakości przygotowywanych posiłków oraz koordynacje serwisu w trakcie imprezy, zgodnie z oczekiwaniami klienta.

b) usługa wynajmu sali, wraz z prawem do korzystania z powierzchni wspólnych, tj. terenów zewnętrznych oraz infrastruktury pomocniczej, tj. toalety, szatnie, miejsca parkingowe, przestrzeń do składowania, chłodzenia np. tortu czy napoi, przed rozpoczęciem imprezy. Na usługę tą składa się:

(i) oddanie klientowi sali do używania w uzgodnionym terminie, w stanie zdatnym do umówionego użytku, w szczególności posprzątanej oraz wyposażonej przez Wnioskodawcę w stoły i krzesła ustawione zgodnie z wytycznymi klienta,

(ii) prawo do korzystania w uzgodnionym terminie z powierzchni wspólnych tj., z terenów zewnętrznych i infrastruktury towarzyszącej, przygotowanych do umówionego użytku, czyli w szczególności posprzątanych, odkomarzonych (teren zewnętrzny jest odkomarzany przed każdą imprezą),

(iii) podstawowa obsługa sali oraz powierzchni wspólnych w trakcie imprezy, obejmująca: (a) koordynacje ruchu pojazdów na parkingu, (b) naprawę bieżących usterek, (iii) dbanie o czystość w przestrzeniach wspólnych, (iv) obsługę administracyjną sali, polegająca na zapewnieniu klientom oraz ich gościom wsparcia w trakcie imprezy we wszelkich kwestiach organizacyjnych. W celu wykonania ww. czynności Wnioskodawca zapewnia osoby obecne w trakcie imprezy.

c) usługa dekoracji sali i powierzchni wspólnych **–** Wnioskodawca dekoruje salę oraz przestrzeń wspólną, zgodnie ze preferencją klienta, z wykorzystaniem elementów dekoracyjnych zapewnianych przez Wnioskodawcę. Usługa dekoracji, na życzenie klienta, może obejmować przygotowanie miejsca ceremonii zaślubin na terenie zewnętrznym (w cenie). Lista elementów dekoracyjnych zapewnianych przez Wnioskodawcą stanowi załącznik do umowy na organizację imprezy okolicznościowej. Załącznik ten może być aktualizowany jednostronnie przez Wnioskodawcę do dwóch tygodni przed ustalonym terminem imprezy. Wnioskodawca, przy każdej aktualizacji zapewnia zachowanie standardu oraz stylu dekoracji wypracowanego przez Wnioskodawcę w toku prowadzonej działalności. Elementy dekoracyjne Wnioskodawcy na dzień dzisiejszy to m.in. rośliny doniczkowe, meble, tj. sofy, fotele, hamaki, leżaki i stoliki koktajlowe zewnętrze, sztalugi, stelaże, tablice, podstawki, lampy, świece, kadzidła, wyposażenie koszyków ratunkowych do toalet, projektor i ekran do użytku klientów.

W odniesieniu do usługi noclegowej — usługa ta, świadczona przez Wnioskodawcę, nie ma charakteru obligatoryjnego. W praktyce nie każdy klient zamawiający usługę organizacji imprezy okolicznościowej chce skorzystać z noclegu. W związku z powyższym Wnioskodawca modyfikuje zakres Wniosku w ten sposób, że nie uznaje usługi noclegowej jako części usługi kompleksowej organizacji imprezy okolicznościowej objętej zakresem Wniosku. Umowa na usługę noclegową będzie odrębną umową od umowy na organizację imprezy okolicznościowej.

2.

Wnioskodawca wydzierżawia nieruchomość, na której znajdują się budynki, w których znajdują się sale przeznaczone pod organizację imprez okolicznościowych. Wnioskodawca poniósł nakłady na wydzierżawioną nieruchomość (nakłady na cudzy środek trwały), polegające na jej ulepszeniu i przystosowaniu pod działalność Wnioskodawcy. Właściciel wydzierżawianej nieruchomości nie jest ani wspólnikiem ani członkiem organów Wnioskodawcy, niemniej jednak jest osobą powiązaną z członkiem zarządu Wnioskodawcy.

3.

W umowie na organizację imprezy okolicznościowej wynagrodzenie kalkulowane jest jako suma opłaty rezerwacyjnej oraz iloczynu ilości gości i ceny pakietu menu wybranego przez klienta - cena w pakiecie podana za osobę. Opłata rezerwacyjna oraz cena za osobę podana w pakietach menu kalkulowana jest z uwzględnieniem wszystkich kosztów Wnioskodawcy związanych z realizacją usługi kompleksowej oraz marży Wnioskodawcy.

Z uwagi, na to, że przy imprezach okolicznościowych umowy podpisywane są ze znacznym wyprzedzeniem, a ostateczna liczba gości nie jest znana na etapie podpisywania umowy, mechanizm płatności został zaprojektowany w sposób następujący:

(1) przy podpisaniu umowy Wnioskodawca pobiera od klienta bezzwrotną opłatę rezerwacyjną, stanowiącą zaliczkę na poczet wynagrodzenia, w stałej wysokości, która została skalkulowana przez Wnioskodawcę jako koszt rezerwacji miejsca oraz terminu imprezy, uwzględniający ryzyko biznesowe Wnioskodawcy w przypadku odwołania imprezy z przyczyn leżących po stronie klienta,

(2) co najmniej na miesiąc przed terminem imprezy na podstawie informacji od klienta o ostatecznej liczbie gości, Wnioskodawca informuje klienta o ostatecznej wysokości wynagrodzenia;

(3) płatność drugiej części wynagrodzenia następuje najpóźniej na 14 dni przed uzgodnionym terminem imprezy.

4.

W ocenie Wnioskodawcy, poszczególne usługi wchodzące w zakres świadczenia kompleksowego objętego Wnioskiem mogą być świadczone przez inne podmioty. Niemniej jednak nie mogą być świadczone niezależnie od siebie. Usługi te są ze sobą powiązane, w ten sposób, że każda z nich składa się na jedną całość, czyli przyjęcie, które ma spełniać oczekiwania klienta i jego gości. W ocenie Wnioskodawcy, dla osiągnięcia efektów zadawalających dla klientów, konieczna jest koncentracja wszystkich działań u jednego podmiotu. Istotnym elementem jest również to, że organizacja wymaga koordynacji działań przez osobę znającą przestrzeń oraz we współpracy z osobami sprawdzonymi przez Wnioskodawcę. Powyższe jest szczególnie istotne w sytuacji, w której odbywają się dwie imprezy jednocześnie – koordynacja zapewnia bowiem, że obie imprezy odbywają się bez zakłóceń oraz bez szkody dla klientów Wnioskodawcy.

Klient, którego zamiarem jest organizacja imprezy okolicznościowej, chce otrzymać gotowy produkt w postaci przyjęcia, którego centralnym elementem jest (1) smaczny posiłek, (2) spożyty w wyjątkowej przestrzeni, w której on i jego goście mogą spędzić niezapomniane chwile. Warto zwrócić uwagę, że klienci Wnioskodawcy w zdecydowanej większości korzystają z usługi Wnioskodawcy w oparciu o opinie na temat jakości serwowanych posiłków oraz wyjątkowego charakteru wizualnego oferowanej przestrzeni. Powyższe stanowi kluczowy element marki Wnioskodawcy, który decyduje o jego pozycji na rynku oraz gwarantuje wysoki standard organizowanego przyjęcia. W związku z powyższym, dla Wnioskodawcy istotne znaczenie ma kontrola nad jakością usług składających się na opisaną we Wniosku usługę kompleksową. Wypracowana przez Wnioskodawcę renoma uzasadnia cenę usługi oraz jest wartością samą w sobie dla klientów Wnioskodawcy.

5.

Usługa noclegowa nie jest niezbędna do prawidłowej realizacji usługi i tym samym Wnioskodawca wyłącza ją z zakresu Wniosku.

Usługa dekoracji sali, natomiast jest elementem niezbędnym dla prawidłowej realizacji świadczenia kompleksowego, jakim jest organizacja imprezy okolicznościowej. Tak jak zostało to wskazane w odpowiedziach na powyższe pytania pewien poziom, standard oraz styl dekoracji ma kluczowe znaczenie dla klientów Wnioskodawcy, którzy przy wyborze miejsca kierują się m.in aspektem wizualnym miejsca, w którym odbyć ma się przyjęcie. Jest to istotne, nie tylko dla zapewnienia komfortu oraz możliwości przyjemnego spędzenia czasu przez klientów i ich gości, ale również z punktu widzenia pamiątek, tj. zdjęcia czy filmy, z wyjątkowego dla klientów Wnioskodawcy wydarzenia. Co więcej, w praktyce klienci oczekują, że Wnioskodawca zapewni im elementy dekoracyjne znajdujące się w materiałach promocyjnych, na podstawie których zainteresowali się usługami Wnioskodawcy.

6.

W ocenie Wnioskodawcy opisane, w odpowiedzi na pytanie pierwsze usługi, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym stanowią jedną całość, która musi być sprzedawana łącznie. Odrębnie usługi te nie stanowią dla klientów Wnioskodawcy samodzielnej wartości. Dopiero ich łączne świadczenie sprawia, że stają się one atrakcyjne na rynku. Podział usług miałby sztuczny charakter, narażałby klientów Wnioskodawcy na dodatkowe formalności oraz wymagałby ich większego zaangażowania osobistego i finansowego w proces organizacyjny. Nie taki jest cel i intencja klientów Wnioskodawcy, którzy chcą kompleksowej organizacji imprezy zgodnej z ich oczekiwaniami. Klienci nie są zainteresowani wynajmem nieprzygotowanej przestrzeni i samodzielną koordynacją podwykonawców. Taki podział znacząco pogarszałby komfort klienta oraz powodowałby, że usługi Wnioskodawcy nie były tak atrakcyjne na rynku.

Warto zwrócić uwagę, że powszechną praktyką na rynku jest sprzedaż kompleksowej organizacji imprez, których koszt liczony jest z uwzględnieniem liczby gości i wybranej opcji menu. Niespotykaną na rynku praktyką jest dzielenie ww. usług. Powyższe w ocenie Wnioskodawcy wskazuje, że podział taki jest powszechnie uznawany za sztuczny i ekonomicznie nieuzasadniony.

7.

Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę zmierzają do realizacji celu jakim jest impreza okolicznościowa zgodna z oczekiwaniami klienta, której centralnym elementem jest posiłek spożywany w gronie zaproszonych gości w wyjątkowym miejscu.

8.

W ramach podsumowania Wnioskodawca pragnie podkreślić, że z praktyki działalności Wnioskodawcy na rynku jasno wynika, że jego klienci oczekują gotowego produktu w postaci szytej na miarę imprezy, zorganizowanej w ramach umowy z jednym podmiotem.

9.

Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę świadczeniem głównym jest usługa gastronomiczna. Posiłek jest najważniejszym elementem każdej imprezy okolicznościowej. Jego jakość oraz rodzaj mają kluczowe znaczenie przy wyborze miejsca pod organizacje imprezy.

Realizacja usługi gastronomicznej nie byłaby możliwa bez sali, w której będzie odbywał się serwis. Związek w zakresie tych usług jest, w ocenie Wnioskodawcy, oczywisty. Dostęp do przestrzeni wspólnych oraz dekoracja sali zapewnia natomiast przyjemną atmosferę oraz daje możliwość realizacji towarzyskiego aspektu spożywanego posiłku. Klienci chcą bowiem, poza samym posiłkiem, zapewnić swoim gościom oraz sobie mile spędzony czas i dobre wspomnienia. Warto zwrócić uwagę, że dla klientów Wnioskodawcy w większości przypadków organizowana impreza jest związana z ważnym wydarzeniem życiowym, które chcą uczcić, zapamiętać, uwiecznić na zdjęciach czy filmach. Powyższe powoduje, że wygląd oraz funkcjonalność otoczenia, w którymi realizowana jest podstawowa usługa gastronomiczna, podnosi jej wartość i przyczynia się do jej lepszego wykonania.

10.

Wnioskodawca podkreśla, że odrębne świadczenie ww. usług nie doprowadzi do realizacji celu, czyli do przyjęcia w standardzie oraz stylu oczekiwanym przez klientów Wnioskodawcy. Ww. usługi są od siebie zależne w ten sposób, że żadna z nich nie może być zrealizowana bez udziału pozostałych. Usługa gastronomiczna bowiem nie może być zrealizowana bez sali, w której odbędzie się serwis, przyjęcie w wynajętej sali nie odbędzie się bez jej odpowiedniego przygotowania, bieżącej obsługi oraz dostępu do infrastruktury pomocniczej.

Wnioskodawcy zależy na tym aby ww. usługi nie były wykonywane przez przypadkowe podmioty, nad którymi Wnioskodawca nie będzie miał kontroli. Co więcej Wnioskodawca nie godzi się na to, aby klienci korzystali z usług podwykonawców niezweryfikowanych przez Wnioskodawcę.

Powyższe mogłaby wpłynąć negatywnie na markę Wnioskodawcy na rynku. Wnioskodawca od początku swojej działalności dba o jakość usług gastronomicznych oraz o wizualny aspekt oferowanej przestrzeni. Są to elementy, w ocenie Wnioskodawcy decydujące o jego pozycji oraz sukcesie na rynku – są to elementy przyciągające klientów. W związku z powyższym Wnioskodawca musi mieć nad nimi pełną kontrolę.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada

2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do pozostałych elementów świadczenia.

Biorąc pod uwagę tezy wynikające z powołanych wyroków TSUE oraz uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia należy wskazać, że usługa gastronomiczna (obejmująca przygotowanie oraz serwis posiłków w trakcie imprezy), usługa wynajmu sali (wraz z prawem do korzystania z powierzchni wspólnych, tj. terenów zewnętrznych oraz infrastruktury pomocniczej) oraz dekoracja sali, składające się na świadczenie polegające na organizacji imprezy okolicznościowej, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, która jest sprzedawana łącznie.

Usługi te nie mogą być świadczone niezależnie od siebie, bowiem są one powiązane w ten sposób, że każda z nich składa się na jedną całość, czyli przyjęcie okolicznościowe, które ma spełniać oczekiwania klienta i jego gości. Dla osiągnięcia efektów zadowalających dla nabywców, konieczna jest koncentracja wszystkich działań u jednego podmiotu.

Z punktu widzenia klientów Wnioskodawcy wysoki standard posiłków oraz serwisu w trakcie imprezy ma decydujące znaczenie przy wyborze miejsca organizacji imprezy. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę zmierzają do realizacji celu jakim jest impreza okolicznościowa zgodna z oczekiwaniami klienta, której centralnym elementem jest posiłek spożywany w gronie zaproszonych gości w wyjątkowym miejscu. Klienci nie są zainteresowani wynajmem nieprzygotowanej przestrzeni i samodzielną koordynacją podwykonawców. Ww. usługi są od siebie zależne w ten sposób, że żadna z nich nie może być zrealizowana bez udziału pozostałych. Usługa gastronomiczna bowiem nie może być zrealizowana bez sali, w której odbędzie się serwis, przyjęcie w wynajętej sali nie odbędzie się bez jej odpowiedniego przygotowania, bieżącej obsługi oraz dostępu do infrastruktury pomocniczej. Z kolei usługa dekoracji sali jest elementem niezbędnym dla prawidłowej realizacji świadczenia kompleksowego, jakim jest organizacja imprezy okolicznościowej. Pewien poziom, standard oraz styl dekoracji ma kluczowe znaczenie dla klientów Wnioskodawcy, którzy przy wyborze miejsca kierują się m.in. aspektem wizualnym miejsca, w którym ma odbyć się przyjęcie. Odrębnie usługi te nie stanowią dla klientów Wnioskodawcy samodzielnej wartości. Dopiero ich łączne świadczenie sprawia, że stają się one atrakcyjne na rynku. Ponadto, niespotykaną na rynku praktyką jest dzielenie ww. usług.

Ponadto, wynagrodzenie kalkulowane jest jako suma opłaty rezerwacyjnej oraz iloczynu ilości gości i ceny pakietu menu wybranego przez klienta - cena w pakiecie podana za osobę. Wynagrodzenie przewidziane za wykonanie przedmiotowego świadczenia skalkulowane jest zatem jako jedna kwota za całość świadczenia określonego jako iloczyn elementów, a nie odrębnych usług.

Wobec powyższego, świadczone przez Wnioskodawcę usługi: usługa gastronomiczna, wynajem sali oraz dekoracja sali, stanowią jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe), ponieważ są niezbędne do realizacji celu świadczenia, tj. organizacji imprezy okolicznościowej i ściśle ze sobą związane.

Charakter dominujący w przedmiotowym świadczeniu ma usługa gastronomiczna. Składa się na nią zarówno sprzedaż przygotowanych posiłków, jak i ich serwowanie (obsługa kelnerska) podczas imprezy. Z kolei, czynnością pomocniczą jest wynajem Sali oraz jej dekoracja. Wynajem Sali jest elementem niezbędnym, ponieważ stanowi przestrzeń do realizacji ww. usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia lokalu nie byłoby możliwe zrealizowanie w pełni świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę, tj. imprezy okolicznościowej. Również dekorację sali należy uznać za element niezbędny dla prawidłowej realizacji świadczenia kompleksowego, gdyż ma kluczowe znaczenie dla klientów Wnioskodawcy, którzy przy wyborze miejsca kierują się m.in aspektem wizualnym miejsca, w którym odbyć ma się przyjęcie. Zatem, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi gastronomicznej świadczonej podczas organizacji imprezy okolicznościowej – elementu dominującego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

– tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje:

\- usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki„na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.

Dział ten nie obejmuje:

\- gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1,

\- gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0,

\- napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11,

\- sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.

W niniejszej sprawie, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej planuje świadczyć usługi organizacji imprez okolicznościowych, na którą składa się usługa gastronomiczna obejmującą przygotowanie oraz serwis posiłków w trakcie imprezy, a także wynajem i dekorację sali.

Uwzględniając powyższe, usługa gastronomiczna świadczona podczas organizacji imprez okolicznościowych – w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W myśl art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy, dodanego przez art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196), w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) stawka podatku wynosi 0%.

Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy – stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie:

1) napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania;

2) towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie;

3) posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Natomiast przez sprzedaż, o której mowa w powołanym wyżej przepisie, rozumieć należy zarówno świadczenie usług, jak i dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy). Tym samym, w świetle ww. przepisu nie następuje podzielenie czynności złożonej na jej elementy składowe.

Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług) jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%, pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy, czyli braku sprzedaży w ramach tej usługi towarów wymienionych w tym przepisie.

W analizowanej sprawie, w ramach świadczonej podczas imprezy okolicznościowej usługi gastronomicznej będą oferowane posiłki, które – jak oświadczył Wnioskodawca – nigdy nie będą zawierały składników wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Z kolei z analizy załącznika nr 1 – Pakiety menu – wynika, że serwowane menu składa się z produktów przetworzonych (głównie smażonych lub gotowanych). Ponadto, usługa organizacji imprezy okolicznościowej nie będzie obejmowała dostawy napojów.

Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy zatem przeanalizować wyłączenia, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy.

Jak wynika z opisu świadczenia oraz przesłanych przez Wnioskodawcę dokumentów, produkty serwowane podczas imprezy okolicznościowej – nie będą towarami nieprzetworzonymi, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 2 ustawy nie ma zastosowania.

W analizowanym przypadku nie wystąpi także wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 oraz pkt 3 ustawy, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – realizacja świadczenia nie obejmuje sprzedaży napojów a ponadto serwowane podczas imprezy okolicznościowej posiłki nie zawierają w swoim składzie towarów wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.

**Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny od opisu świadczenia przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że** **opisana kompleksowa usługa organizacji imprezy okolicznościowej,** **jako usługa klasyfikowana do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”,** **podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.**

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do wykonywania świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).