Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.688.2024.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Odliczenie częściowego podatku naliczonego w Polsce, z tytułu
nabywanych towarów i usług związanych z realizowanymi
przez Bank Oddział Usługami IT HUB i Dodatkowymi Usługami,
przy zastosowaniu współczynnika proporcji obliczonego w
oparciu o przedstawioną metodologię.
Słowa kluczowe: banki
oddział
odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa A Banku do odliczenia częściowego
    podatku naliczonego w Polsce, z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z
    realizowanymi przez A. Oddział Usługami IT HUB i Dodatkowymi Usługami, przy
    zastosowaniu współczynnika proporcji obliczonego w oparciu o przedstawioną
    metodologię. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    B S.A. Oddział w Polsce (dalej: „Wnioskodawca” lub „A Oddział”) jest oddziałem BB z
    siedzibą w (...), przy ul. (...), nr (...), kod pocztowy: (...), (...) (dalej: „A Bank”, „A Centrala”). A
    Bank jest wiodącą spółką Grupy B oraz zajmuje kluczowe stanowiska w trzech pionach
    operacyjnych: X, Y oraz Z.
    A Bank prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą za pośrednictwem A
    Oddziału, który współpracuje z międzynarodowymi korporacjami i największymi
    przedsiębiorstwami oraz instytucjami w Polsce w zakresie bankowości inwestycyjnej. A
    Oddział stanowi część linii biznesowej X, który dostarcza rozwiązania w zakresie
    finansowania, technologii, zarządzania ryzykiem i doradztwa. W Europie jest (...).
    A Oddział prowadzi działalność gospodarczą zgodną z zakresem działalności A Centrali,
    przy czym nie ma osobowości prawnej odrębnej od A Centrali ani nie jest oddzielnym
    podmiotem gospodarczym. Niemniej jednak, A Oddział ma samodzielną strukturę
    techniczno-organizacyjną i został zarejestrowany jako podmiot gospodarczy w Krajowym
    Rejestrze Sądowym (...).
    A. Centrala w związku z prowadzoną działalnością w Polsce (za pośrednictwem A
    Oddziału) rozlicza podatek VAT w Polsce. Zgodnie z danymi z rejestru przedsiębiorców
    KRS, głównym przedmiotem działalności A Oddziału jest pozostałe pośrednictwo
    pieniężne (PKWiU 64.19.Z).
    Poza wymienionym wyżej rodzajem działalności, A Oddział świadczy również na rzecz A
    Centrali, w ramach utworzonej w A Oddziale struktury tzw. usługi wsparcia
    informatycznego (dalej: „Usługi IT HUB”) wykorzystywane przez Centralę. Powyższe jest
    wynikiem realizacji polityki A Banku, której celem jest wykorzystanie posiadanego przez A
    Oddział doświadczenia, specjalistycznej wiedzy oraz zasobów ludzkich i infrastruktury dla
    świadczenia usług wewnętrznych dla A Centrali.
    Usługi IT HUB świadczone przez A Oddział obejmują przede wszystkim:
        opracowywanie, rozwój i obsługę kompleksowych rozwiązań informatycznych na
        potrzeby działalności finansowej prowadzonej przez A Centralę (wraz z finalną
        implementacją rozwiązania informatycznego w docelowym środowisku);

        utrzymanie danego oprogramowania po jego wytworzeniu oraz nadzór techniczny
        nad oprogramowaniem po jego implementacji, co obejmuje w szczególności
        korygowanie błędów, naprawę lub odświeżanie konkretnych funkcjonalności czy
        tworzenie określonych modułów, usprawnień lub funkcjonalności;
        zarządzanie, utrzymanie oraz usługi wsparcia infrastruktury informatycznej;
        diagnozowanie potrzeb biznesowych, analiza błędów, defektów i niedoskonałości w
        ramach realizowanych procesów i systemów;
        obserwacja i zarządzanie parametrami działania systemów w ramach infrastruktury
        informatycznej oraz dokonywanie odpowiednich optymalizacji parametrów,
        wykonywanie analiz oraz tworzenie raportów biznesowych w zakresie rozwiązań
        informatycznych realizowanych na rzecz A Centrala.
    W celu wykonania powyższych zadań w ramach struktury A Oddziału obecnie działa oraz
    jest rozwijany IT HUB, tj. departament, którego głównym celem jest opracowywanie,
    rozwój i obsługa kompleksowych rozwiązań informatycznych na potrzeby działalności
    finansowej prowadzonej przez A Centralę.
    A Oddział z tytułu świadczenia usług IT HUB otrzymuje wynagrodzenie kalkulowane w
    oparciu o koszty faktycznie poniesione przez A Oddział oraz alokowane do A Oddziału w
    związku z wykonaniem Usług IT HUB (bazę kosztową) oraz odpowiedni procentowy narzut
    na bazę kosztową. Do wydatków ponoszonych przez A Oddział w związku ze
    świadczeniem Usług IT HUB należą bezpośrednie wydatki obejmujące wynagrodzenia
    pracowników oraz inne koszty związane z pracownikami zaangażowanymi w świadczenie
    Usług IT HUB jak również koszty ogólne, np. czynsz za wynajem biura, koszty usług
    zewnętrznych, koszty administracyjne, koszty wyposażenia, koszty amortyzacji środków
    trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Wnioskodawca podkreśla, że scharakteryzowane w niniejszym wniosku Usługi IT HUB z
    uwagi na to, że są świadczone przez A Oddział na rzecz A Centrali stanowią tzw. czynności
    wewnątrzzakładowe (wykonywane w ramach jednego podatnika VAT), które nie podlegają
    opodatkowaniu VAT (w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy VAT).
    W związku ze świadczeniem Usług IT HUB, A Oddział dokonuje nabycia określonych
    towarów i usług (wydatki stanowiące m.in. element bazy kosztowej dla kalkulacji
    wynagrodzenia za Usługi IT HUB). Nabywane przez A Oddział towary i usługi przeznaczane
    są do realizacji Usług IT HUB. Z kolei, Usługi IT HUB są wykorzystywane przez A Centralę
    do prowadzonej działalności gospodarczej (świadczenia usług) w ten sposób, że są one
    związane zarówno z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jak
    również czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Innymi słowy, nabycie towarów i usług przez A Oddział związane jest ze świadczeniem
    Usług IT HUB, które są wykorzystywane na potrzeby wykonywania przez A Centralę
    czynności opodatkowanych, które w państwie siedziby A Centrali uprawniają do odliczenia
    podatku naliczonego, jak i czynności, które w państwie siedziby A Centrali nie uprawniają
    do odliczenia podatku naliczonego (ponieważ korzystają ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od wartości dodanej).
    Wykonywane przez A Oddział Usługi IT HUB (dla realizacji których A Oddział nabywa
    towary i usługi) związane są z takiego rodzaju czynnościami wykonywanymi przez A
    Centralę, które gdyby były wykonywane na terytorium kraju, to (analogicznie jak wówczas,
    gdy są wykonywane przez A Centralę w kraju jej siedziby) podlegałyby (w Polsce)
    kwalifikacji jako czynności opodatkowane VAT, które uprawniają do odliczenia podatku
    naliczonego jak i czynności korzystających ze zwolnienia z VAT, które nie uprawniają do
    odliczenia podatku naliczonego.

    W związku z powyższym A Centrala, będąca zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce,
    w realizowanych przez A Oddział rozliczeniach podatku VAT w Polsce, planuje dokonywać
    obniżenia deklarowanych w Polsce kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego
    z tytułu nabywanych przez A Oddział towarów i usług wykorzystywanych do realizacji
    Usług IT HUB, których to realizacja wiąże się z wykonywaniem przez A Centralę zarówno
    czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej jak i czynności zwolnionych z
    opodatkowania.
    W odniesieniu do planowanego dokonywania odliczenia w Polsce podatku naliczonego
    przez A Centralę, Wnioskodawca podkreśla, że podatek naliczony z tytułu nabywanych
    przez A Oddział towarów i usług przeznaczony jest do realizacji Usług IT HUB, które to
    usługi wykorzystywane są przez A Centralę zarówno do wykonywania czynności, w
    związku z którymi przysługiwałoby A Centrali prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego w Polsce (zakładając, że czynności A Centrali wykonywane były na terytorium
    Polski), jak również do wykonywania czynności, w związku z którymi w Polsce takie prawo
    nie przysługiwałoby A Centrali (zakładając, że czynności wykonywane były przez A Centralę
    na terytorium Polski).
    Co istotne, z uwagi na ciągłe poszerzanie działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę, A Oddział oprócz świadczenia Usług IT HUB, planuje w przyszłości
    świadczyć na rzecz A Centrali inne usługi, w odniesieniu do których, analogicznie jak w
    przypadku Usług IT HUB, A Oddział będzie nabywał towary i usługi oraz ponosił koszty
    zatrudnienia pracowników w celu realizacji tych dodatkowych usług. Usługi te będą
    następnie wykorzystywane przez A Centralę zarówno do świadczenia usług
    opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT w kraju siedziby A Centrali (dalej: „Dodatkowe
    Usługi”).
    Dla celów realizacji opisywanego prawa do odliczenia podatku naliczonego w Polsce, A
    Bank zamierza przyjąć, szczegółowo opisaną w niniejszym wniosku metodologię ustalania
    proporcji, w jakiej może pomniejszać kwoty podatku należnego o części kwot podatku
    naliczonego proporcjonalnie związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od wartości dodanej, które podlegałyby opodatkowaniu VAT, gdyby były
    wykonywane na terytorium Polski (a więc czynności w stosunku do których A Centrali
    przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, gdyby czynności
    wykonywane były na terytorium Polski).
    Metodologia ustalania proporcji odliczenia podatku naliczonego stosowana przez A Bank
    zawiera następujące założenia:
      a. Metodologia ustalania proporcji (zasady ogólne)
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej w kraju siedziby ((...)), A Bank dokonuje
    obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Jeżeli nabywane towary i
    usługi są wykorzystywane przez A Bank do czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od wartości dodanej, to w tym zakresie A Bank nie dokonuje odliczenia
    podatku naliczonego.
    W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez A Centralę do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane), jak i czynności, w związku z którymi takie
    prawo nie przysługuje (czynności zwolnione z opodatkowania) - A Centrala stosując
    metodę odpowiedniej alokacji, pomniejsza kwoty podatku należnego o taką część kwot
    podatku naliczonego, które może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
    których A Centrali przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (do
    czynności opodatkowanych).
    Proporcję odliczenia podatku naliczonego A Bank ustala poprzez określenie udziału
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwot podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z

    którymi A Bankowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi A Bankowi nie przysługuje takie prawo. Wskazana
    metodologia kalkulacji współczynnika odliczenia podatku naliczonego przyjmuje zatem
    wzór:
    Obrót VATObrót VAT+Obrót VAT ZW
    gdzie:
        Obrót VAT to obrót z tytułu czynności opodatkowanych (uprawniających do
        odliczenia podatku naliczonego);
        Obrót ZW to obrót z tytułu czynności zwolnionych z opodatkowania (niedających
        prawa do odliczenia podatku naliczonego).
    Z uwagi na możliwość określenia wysokości obrotu uwzględnianego w kalkulacji ww.
    proporcji dopiero na koniec danego roku podatkowego, A Bank stosuje metodologię
    określania procentowego współczynnika odliczenia podatku naliczonego stosując w
    pierwszej kolejności proporcji sprzedaży na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy (tj. proporcji wstępnej), a następnie dokonuje korekty
    kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o obroty osiągnięte w
    danym roku podatkowym (proporcja właściwa).
      b. Kategorie obrotu uwzględniane w liczniku wzoru przyjętego przez A Bank dla celów
        określenia proporcji odliczenia VAT
    Do obrotu uwzględnianego w liczniku proporcji A Bank zalicza następujące kategorie:
        obrót z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług w kraju siedziby A Banku ((...))
        opodatkowany przez A Bank zgodnie z obowiązującymi we (...) stawkami podatku
        od wartości dodanej (20%, 10%, 5,5%, 2,1%);
        obrót z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług opodatkowanych VAT przez A
        Bank na rzecz podmiotów w innych państwach członkowskich UE (poza krajem
        siedziby A Banku) oraz poza UE (państwa trzecie), w tym wewnątrzwspólnotowe
        dostawy towarów, eksport towarów, dostawy towarów i świadczenie usług poza
        terytorium (...);
        obrót z tytułu świadczenia usług finansowych na rzecz klientów z krajów spoza UE
        (w tym przychody z tytułu odsetek, transakcji walutowych, wynagrodzenia za usługi
        dystrybucyjne, z wyjątkiem wynagrodzenia za usługi zarządzania funduszami
        inwestycyjnymi).
    A Bank, co do zasady dokonując kalkulacji licznika proporcji współczynnika odliczenia
    podatku naliczonego wyłącza obrót osiągany z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług,
    które na podstawie właściwych przepisów o podatku dochodowym (obowiązujących A
    Bank w kraju siedziby) są zaliczane przez A Bank do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji używanych przez A Bank na
    potrzeby jego działalności.
    Przy obliczaniu licznika proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank
    nie bierze pod uwagę obrotu z tytułu transakcji, w przypadku których do rozliczenia
    podatku zobowiązany jest nabywca. Dotyczy to zarówno importu towarów, importu usług,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jak i nabycia towarów, dla którego
    podatnikiem jest nabywca.

      c. Kategorie obrotu uwzględniane w mianowniku wzoru przyjętego przez A Bank dla
        celów określenia proporcji odliczenia VAT
    W mianowniku proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank bierze pod
    uwagę czynności uwzględniane w liczniku proporcji, jak również czynności zwolnione z
    opodatkowania VAT.
    A Bank dokonując kalkulacji mianownika (analogicznie jak wskazano w opisie kalkulacji
    licznika) proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego wyłącza obrót osiągany z
    tytułu dostaw towarów i świadczenia usług, które na podstawie właściwych przepisów o
    podatku dochodowym (obowiązujących A Bank w kraju siedziby) są zaliczane przez A Bank
    do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji
    używanych przez A Bank na potrzeby jego działalności (jeżeli taka sytuacja w działalności A
    Banku wystąpi, że dochodzi do zbycia przedmiotowych składników majątku).
    A Bank nie wyklucza z mianownika proporcji współczynnika odliczenia podatku
    odliczonego również obrotu z tytułu zwolnionych z opodatkowania VAT usług
    finansowych, ponieważ nie są one z perspektywy A Banku, pomocniczymi transakcjami
    finansowymi, lecz stanowią przedmiot podstawowej działalności A Banku.
    Równocześnie w mianowniku, o którym mowa powyżej, Bank nie uwzględnia również
    obrotu z tytułu transakcji, które pozostawałyby poza zakresem opodatkowania VAT w
    kraju siedziby A Banku (czynności niestanowiące czynności opodatkowanych, jak również
    niestanowiące czynności zwolnionych z opodatkowania VAT).
      d. Pozostałe zasady dotyczące kalkulacji proporcji współczynnika odliczenia podatku
        naliczonego oraz odliczenia proporcjonalnego stosowane przez A Bank
    Po zakończeniu roku, w którym przysługuje A Bankowi prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji współczynnika
    odliczenia podatku naliczonego, A Bank dla zakończonego roku podatkowego zamierza
    dokonywać korekty kwot podatku odliczonego zgodnie z ustaloną proporcją.
    W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
    (obowiązujących A Bank w kraju siedziby) są zaliczane przez A Bank do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji istnieje
    (przewidziana regulacjami obowiązującymi w kraju siedziby A Banku) możliwość
    dokonania korekty w zakresie odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych z zastosowaniem ustalonej przez
    A Bank proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego.
    Przyjęta przez A Bank metodologia kalkulacji proporcji współczynnika odliczenia podatku
    naliczonego w założeniu ma zostać wykorzystana do rozliczeń podatku VAT przez A Bank
    dokonywanych przez A Oddział w odniesieniu do ustalania proporcji odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia
    Usług IT HUB przez A Oddział, jak również świadczenia Dodatkowych Usług.
    W tym celu, Wnioskodawca dokonuje weryfikacji zgodności założeń omawianej
    metodologii kalkulacji współczynnika z wymogami wynikającymi z Ustawy VAT.
    Co do zasady poza wyjątkami wynikającymi z ustawy VAT nabywane przez A Oddział na
    terytorium Polski towary i usługi będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski w
    ramach regulacji wynikających z polskich przepisów.
    Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że usługi wsparcia informatycznego (Usługi
    IT HUB) są odpowiednio udokumentowane pomiędzy stronami. Współpraca między A
    Oddziałem a A Centralą została uregulowana w umowie Service Level Agreement (SLA),
    która zawiera ogólne i szczególne warunki świadczenia Usług IT HUB. Usługi te są
    rozliczane wewnętrznie poprzez noty obciążeniowe wystawiane przez A Oddział na rzecz A
    Centrali, co znajduje potwierdzenie w odpowiedniej dokumentacji posiadanej przez oba
    podmioty.

    Usługi IT HUB są wykorzystywane przez A Bank do świadczenia usług podlegających VAT. A
    Bank, jako podmiot gospodarczy dążący do maksymalizacji zysku, podejmuje racjonalne
    decyzje biznesowe, co oznacza, że utworzenie IT HUB w polskim oddziale i nabywanie
    Usług IT HUB od A Oddziału jest decyzją uzasadnioną biznesowo. Usługi te są niezbędne
    do świadczenia określonych usług przez A Centralę.
    A Centrala posiada wewnętrzne procedury oraz dokumentację określającą kluczowe
    działania, misję, odpowiedzialności oraz zasady organizacyjne poszczególnych klastrów IT
    HUB, takich jak IT Global Banking i Securities Services, w ramach działalności X. Procedury
    te obejmują zarządzanie, normy oraz standardy, które muszą być przestrzegane przez
    poszczególne jednostki IT w obrębie grupy B.
    A Oddział jest wyodrębnionym organizacyjnie podmiotem od A Centrali, który nie może
    być uznany za odrębnego podatnika VAT od A Centrali. Przeniesienie części aktywności IT
    HUB do A Oddziału nie zmienia faktu, że A Centrala nadal potrzebuje Usług IT HUB do
    swojej działalności. Usługi te są niezbędne do zapewnienia ciągłości funkcjonowania A
    Centrali i prowadzenia działalności finansowej przez A Bank.
    Przeniesienie działalności IT HUB do Polski wynikało z przesłanek biznesowych, takich jak
    dostęp do wykwalifikowanej kadry pracowniczej i redukcja kosztów operacyjnych. Usługi
    IT HUB obejmują opracowywanie, rozwój i obsługę kompleksowych rozwiązań
    informatycznych, utrzymanie i nadzór techniczny nad oprogramowaniem, zarządzanie
    infrastrukturą IT, analizę potrzeb biznesowych i błędów, optymalizację parametrów
    systemów oraz tworzenie raportów biznesowych. Usługi te wspierają działalność A
    Centrali, umożliwiając świadczenie bardziej spersonalizowanych, szybkich i bezpiecznych
    usług.
    Działalność A Oddziału w Polsce, w ramach której świadczone są usługi IT HUB na rzecz A
    Centrali, wynika z globalnej strategii digitalizacji usług bankowych prowadzonej przez A
    Centralę. Transformacja cyfrowa w sektorze bankowym jest kluczowym kierunkiem
    rozwoju branży, obejmując wdrożenie rozwiązań umożliwiających zdalne zarządzanie
    finansami, automatyzację procesów oraz wzrost bezpieczeństwa i odporności systemów
    informatycznych.
    A Centrala przeprowadziła analizy, z których wynika, że trzy główne piony składające się
    na linię biznesową X, tj. (...) które wykorzystują usługi IT HUB, świadczą wyłącznie usługi
    opodatkowane lub zwolnione z VAT. W konsekwencji, A Bank posiada dokumenty
    wskazujące na związek usług IT HUB z usługami wykonywanymi przez A Bank, które
    stanowią przedmiot opodatkowania VAT.
    Podsumowując, A Bank posiada dokumenty wskazujące na związek odliczonego podatku z
    czynnościami wykonywanymi przez A Centralę poza terytorium Polski.
    Niejako na marginesie Wnioskodawca pragnie wskazać, że w przypadku wydatków, które
    można w sposób bezpośredni i jednoznaczny przyporządkować do danego rodzaju
    działalności (tj. uprawniającej bądź nieuprawniającej do odliczenia VAT naliczonego) – A
    Centrala dokonuje tzw. bezpośredniej alokacji wydatków. Tym samym, w wyniku
    bezpośredniej alokacji wydatków, A Centrala dokonuje odliczenia VAT naliczonego bez
    zastosowania współczynnika sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy VAT. A
    Bank w tym zakresie uzyskał pozytywną interpretację podatkową (Pismo z dnia 6 maja
    2014 r. Izba Skarbowa w Warszawie, sygn. IPPP3/443-115/14-3/KC i IPPP3/443-115/14-2
    /KC), w której potwierdzono związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi
    poza terytorium kraju, i tym samym dokonywania bezpośredniej alokacji części podatku
    wykazanego na fakturze, z zastosowaniem obiektywnych oraz miarodajnych metod
    (kluczy) alokacji (interpretacja dotyczyła usługi administracyjno-technicznej obsługi
    funduszy inwestycyjnych). Interpretacje zostały wydane na B Securities Services SKA
    Oddział w Polsce, niemniej jednak z uwagi na przejęcie tego podmiotu przez

    Wnioskodawcę w dniu 1 października 2022 r., interpretacje zachowują moc obowiązującą
    również do A Oddziału (zważywszy na zasady sukcesji podatkowej przewidziane w
    Ordynacji Podatkowej).

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w odniesieniu do
    nabywanych towarów i usług związanych z realizowanymi przez A Oddział Usługami IT
    HUB i Dodatkowymi Usługami, wykorzystywanymi przez A Centralę do wykonywania
    czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z podatku od wartości dodanej, w stosunku
    do których A Bank nie jest w stanie ustalić, z jakim rodzajem działalności
    (opodatkowanym, zwolnionym) nabywane towary i usługi są bezpośrednio związane - to A
    Bank jest uprawniony do odliczenia częściowego podatku naliczonego w Polsce, przy
    zastosowaniu współczynnika proporcji obliczonego w oparciu o przedstawioną w opisie
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego metodologię, w zgodzie z art. 90 Ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, w której A Bank prowadzi działalność gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jak i zwolnioną z tego
    podatku, w odniesieniu do nabywanych towarów i usług związanych z realizowanymi
    przez A Oddział Usługami IT HUB i Dodatkowymi Usługami, wykorzystywanymi przez A
    Bank do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z podatku od
    wartości dodanej, w stosunku do których A Bank nie jest w stanie ustalić, z jakim rodzajem
    działalności (opodatkowanym, zwolnionym) nabywane towary i usługi są bezpośrednio
    związane - to A Bank jest uprawniony do odliczenia częściowego podatku naliczonego w
    Polsce, przy zastosowaniu proporcji współczynnika obliczonego w oparciu o
    przedstawioną w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego metodologię,
    pozostającą w zgodzie z art. 90 Ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uwagi ogólne – Bank jako podatnik VAT w Polsce
    Na wstępie, należy podkreślić, że w ocenie Wnioskodawcy, poza wątpliwością pozostaje
    okoliczność, iż A Oddział nie może być uznany za odrębnego od A Banku podatnika VAT w
    Polsce.
    Usługi IT HUB oraz potencjalnie w przyszłości Dodatkowe Usługi świadczone na linii A
    Oddział - A Centrala nie są czynnościami wykonywanymi na rzecz innego podmiotu, lecz
    mają charakter tzw. czynności wewnątrzzakładowych (realizowanych w ramach jednego
    podmiotu) i tym samym nie stanowią usług opodatkowanych podatkiem VAT.
    Stanowisko takie wynika chociażby z następujących rozstrzygnięć organów podatkowych
    (Interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19
    stycznia 2023 r., sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.467.2022.2.RD, z 19 października 2022 r., sygn.:
    0111-KDIB3-3.4012.353.2022.2.PK, z 10 maja 2022 r., sygn.: 0114-KDIP1-2.4012.546.2021.1.
    RD).
    Zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, słuszne jest wskazanie, że ocena zakresu
    prawa do odliczenia podatku naliczonego związana z zakupem towarów i usług na
    potrzeby świadczenia Usług IT HUB i Dodatkowych Usług (potencjalnie w przyszłości)
    powinna być dokonywana z uwzględnieniem klasyfikacji czynności A Banku dla celów VAT,
    a nie Usług IT HUB i Dodatkowych Usług realizowanych przez A Oddział dla celów
    działalności Banku.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w Polsce przez Bank
    Zasada neutralności podatku od wartości dodanej, w tym podatku VAT w Polsce
    realizowana jest poprzez umożliwienie podatnikowi pomniejszenia podatku należnego o
    kwotę podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług związanych z wykonywaną
    przez podatnika działalnością gospodarczą.

    Zasada ta ma swoje źródło w przepisach Dyrektywy 2006/112/WE Rady UE z dnia 28
    listopada 2006 r. dotyczącej wspólnego systemu opodatkowania wartości dodanej (dalej:
    „Dyrektywa VAT”). Zgodnie z art. 168 Dyrektywy VAT, gdy towary i usługi są
    wykorzystywane do celów związanych z opodatkowanymi transakcjami podatnika,
    podatnik ma prawo, w państwie członkowskim, gdzie te transakcje są dokonywane, do
    odliczenia m.in.: podatku VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie od towarów i
    usług dostarczonych lub mających być dostarczonych przez innego podatnika; VAT
    należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów; VAT należnego od transakcji
    uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów; oraz VAT należnego lub
    zapłaconego w związku z importem towarów na terytorium tego państwa członkowskiego.
    Ponadto, zgodnie z art. 169 lit. a Dyrektywy VAT, podatnik ma prawo do odliczenia VAT,
    jeżeli towary i usługi są używane do transakcji związanych z jego działalnością
    gospodarczą poza terytorium państwa członkowskiego, gdzie podatek jest należny lub
    został zapłacony, i w odniesieniu do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby transakcje
    te miały miejsce na terytorium tego państwa członkowskiego.
    Zważywszy na powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż podatek naliczony z tytułu
    nabywanych przez A Oddział towarów i usług przeznaczonych do realizacji Usług IT HUB i
    w przyszłości innych Dodatkowych Usług, które to usługi wykorzystywane są przez
    Centralę zarówno do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwałoby A
    Centrali prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w Polsce (zakładając, że czynności
    Centrali wykonywane były na terytorium kraju), jak również do wykonywania czynności, w
    związku z którymi w Polsce takie prawo nie przysługiwałoby A Centrali (zakładając, że
    czynności wykonywane były przez A Centralę na terytorium kraju) - w przypadku braku
    możliwości rozgraniczenia wykorzystania nabywanych towarów i usług do jednego z
    rodzajów działalności - uprawnia A Bank do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    w Polsce, przy zastosowaniu współczynnika proporcji obliczonego w oparciu o
    przedstawioną w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego metodologię,
    pozostającą w zgodzie z art. 90 Ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 Ustawy VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Jednocześnie, z art. 90 ust. 2 Ustawy VAT wynika, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie
    całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę
    podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Tym samym, w stosunku do nabywanych towarów i usług, które wykorzystywane są przez
    podatnika zarówno do czynności dających prawo do odliczenia, jak i czynności
    nieuprawniających do odliczenia podatku naliczonego, odliczenie przysługuje tylko w
    odniesieniu do tej części podatku naliczonego, która jest proporcjonalna do kwoty
    związanej z pierwszą grupą czynności (opodatkowanych). Powyższe przepisy stanowią
    transpozycję do krajowego systemu prawnego regulacji zawartych m.in. w art. 173-175
    Dyrektywy VAT.
    Według Wnioskodawcy, te regulacje mogą być stosowane również w przypadku, gdy
    oddział zarejestrowany w jednym państwie członkowskim ponosi wydatki związane z
    transakcjami opodatkowanymi i zwolnionymi z VAT dokonywanymi przez swoje główne
    biuro, znajdujące się w innym państwie członkowskim. W konsekwencji, według
    stanowiska Wnioskodawcy, omawiane przepisy mogą mieć zastosowanie również w
    opisywanym przypadku.

    Wnioskodawca następnie zauważa, że art. 90 Ustawy VAT określa warunki dotyczące
    ustalania proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego. Zdaniem
    Wnioskodawcy, metodologia opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    niniejszego wniosku o interpretację jest zgodna z tymi warunkami. Wnioskodawca
    przedstawia szereg argumentów, które potwierdzają słuszność tego stanowiska.
    Warto zaznaczyć, że zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy VAT, proporcję współczynnika
    odliczenia ustala się jako stosunek rocznego obrotu z tytułu czynności, na które
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, do całkowitego obrotu
    uzyskanego z tytułu czynności, na które to prawo przysługuje, oraz czynności, na które
    takie prawo nie przysługuje. W przyjętej metodologii A Bank, korzystając z metody
    odpowiedniej alokacji, zmniejsza kwoty podatku należnego o część kwot podatku
    naliczonego, które można przypisać proporcjonalnie do czynności, na które przysługuje
    mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli do opodatkowanych czynności).
    Aby to osiągnąć, A Bank określa udział rocznego obrotu z tytułu czynności, na które
    przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu wszystkich czynności, na które to prawo przysługuje, oraz czynności,
    na które to prawo nie przysługuje.
    Jednocześnie, przy obliczaniu proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego
    Bank nie bierze pod uwagę obrotu z tytułu transakcji, w przypadku których do rozliczenia
    podatku zobowiązany jest nabywca. Dotyczy to zarówno importu towarów, importu usług,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jak i nabycia towarów, dla którego
    podatnikiem jest nabywca. Równocześnie Bank nie uwzględnia również w przyjmowanej
    metodologii obrotu z tytułu transakcji, które pozostawałyby poza zakresem
    opodatkowania VAT w kraju siedziby A Banku (czynności niestanowiące czynności
    opodatkowanych, jak również niestanowiące czynności zwolnionych z opodatkowania
    VAT). Tym samym opisywany element metodologii ustalania proporcji odliczenia pozostaje
    w zgodzie z Ustawą VAT.
    Następnie, zgodnie z art. 90 ust. 4 Ustawy VAT proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3
    Ustawy VAT, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu
    osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest
    ustalana proporcja.
    Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Wnioskodawca
    podkreśla, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego A Bank stosuje metodologię
    określania procentowego współczynnika odliczenia podatku naliczonego stosując w
    pierwszej kolejności proporcję sprzedaży na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy (tj. proporcji wstępnej), a następnie dokonuje korekty (w
    formie wniosku do właściwego dla Banku organu podatkowego) kwot podatku
    naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o obroty osiągnięte w danym roku
    podatkowym (proporcja właściwa). Tym samym opisywany element metodologii ustalania
    proporcji odliczenia pozostaje w zgodzie z Ustawą VAT.
    Kolejno, zgodnie z art. 90 ust. 5 Ustawy VAT, do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3
    Ustawy VAT, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych
    podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5
    Ustawy VAT). W tym zakresie A Bank, co do zasady wyłącza obrót osiągany z tytułu dostaw
    towarów i świadczenia usług, które na podstawie właściwych przepisów o podatku
    dochodowym (obowiązujących A Bank w kraju siedziby) są zaliczane przez A Bank do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji
    używanych przez A Bank na potrzeby jego działalności.
    Z kolei, zgodnie z art. 90 ust. 6 Ustawy VAT, do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3
    Ustawy VAT, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

        pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
        usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 Ustawy VAT, w zakresie, w
        jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Jak wskazywano, A Bank nie wyklucza z kalkulacji proporcji współczynnika odliczenia
    podatku naliczonego również obrotu z tytułu zwolnionych z opodatkowania VAT usług
    finansowych, ponieważ nie są one z perspektywy A Banku, pomocniczymi transakcjami
    finansowymi, lecz stanowią przedmiot podstawowej działalności A Banku. Tym samym
    opisywany element metodologii ustalania proporcji odliczenia pozostaje w zgodzie z
    Ustawą VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 8 Ustawy VAT, podatnicy, którzy w poprzednim roku
    podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy VAT, lub u
    których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia
    kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego
    przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Z uwagi na wartości obrotu osiąganego przez
    A Bank, przewyższające wartości wskazane w powołanym przepisie, A Bank w praktyce nie
    zakłada ustalania szacunkowej proporcji odliczenia podatku naliczonego w przewidzianym
    w art. 90 ust. 8 Ustawy VAT trybie. Tym samym opisywany element metodologii ustalania
    proporcji odliczenia pozostaje w zgodzie z Ustawą VAT.
    Przy ustalaniu proporcji zgodnie z art. 90 ust. 2-6 Ustawy VAT do obrotu nie wlicza się
    kwoty podatku VAT (art. 90 ust. 9a Ustawy VAT). Analogiczną regułę przewiduje przyjęta
    przez A Bank metodologia. Tym samym opisywany element metodologii ustalania
    proporcji odliczenia pozostaje w zgodzie z Ustawą VAT.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zaprezentowana szczegółowo w opisie stanu
    faktycznego metodologia kalkulacji proporcji współczynnika odliczenia podatku
    naliczonego pozostając w zgodzie z regulacjami Ustawy VAT (transponującymi w tym
    zakresie stosownymi przepisami Dyrektywy VAT) może zostać zastosowana przez A Bank
    dla celów realizacji prawa do proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w Polsce z
    tytułu wydatków na nabycie towarów i usług dokonywanych poprzez A Oddział.
    Powyższe stanowisko potwierdza również orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „TSUE”, „Trybunał”), w tym w szczególności wyrok z 24 styczna 2019 r.,
    w sprawie C-165/17, Morgan Stanley & Co International pic przeciwko Ministre
    deI'Economie et des Finances, w którym Trybunał wskazał: „w odniesieniu do wydatków o
    charakterze mieszanym poniesionych przez oddział zarejestrowany w jednym państwie
    członkowskim, przeznaczonych wyłącznie jednocześnie do realizacji transakcji
    opodatkowanych i transakcji zwolnionych z VAT, dokonanych przez zakład główny tego
    oddziału znajdujący się w innym państwie członkowskim, należy zastosować proporcję
    podlegającą odliczeniu, której mianownik stanowi całkowitą wysokość obrotu, z
    wyłączeniem VAT, z wyłączeniem innych transakcji zrealizowanych przez podatnika,
    według metodologii przewidzianej w art. 19 ust. 1 szóstej dyrektywy oraz art. 174 i 175
    dyrektywy 2006/112. W tym względzie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 17 ust. 3 szóstej
    dyrektywy i art. 169 lit. A dyrektywy 2006/112 oraz orzecznictwem przytoczonym w pkt 32
    niniejszego wyroku, tylko obrót z wyłączeniem VAT, związany z opodatkowanymi
    transakcjami dokonanymi przez zakład główny, które także uprawniałyby do odliczenia,
    gdyby zostały one dokonane w państwie członkowskim rejestracji oddziału, może
    znajdować się w liczniku ułamka stanowiącego proporcję podlegając odliczeniu.
    W świetle powyższych rozważań na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż art. 17 pkt 2,
    3 i 5 oraz art. 19 ust. 1 szóstej dyrektywy, a także art. 168, 169 i 173-175 dyrektywy 2006
    /112 należy interpretować w ten sposób, że w odniesieniu do wydatków poniesionych
    przez oddział zarejestrowany w jednym państwie członkowskim, które są przeznaczone

    wyłącznie jednocześnie do realizacji transakcji opodatkowanych VAT i transakcji
    zwolnionych z tego podatku, dokonanych przez zakład główny tego oddziału znajdujący
    się w innym państwie członkowskim, należy zastosować proporcję podlegającą odliczeniu
    wynikającą z ułamka, na którego mianownik składa się obrót, z wyłączeniem VAT, złożony
    z tych tylko transakcji, a na którego licznik składają się transakcje opodatkowane, które
    uprawniałyby do odliczenia także wtedy, gdyby zostały dokonane w państwie
    członkowskim rejestracji tego oddziału, i także wtedy, gdy to prawo do odliczenia wynika z
    dokonania przez ten oddział wyboru opodatkowania VAT transakcji dokonanych w tym
    państwie.”
    Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że polskie organy podatkowe aprobują
    stanowisko zaprezentowane w ww. wyroku TSUE w sprawie Morgan Stanley, czego
    dowodem są poniższe interpretacje podatkowe:
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 marca
        2022 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.575.2021.2.RD, w której organ uznał iż:
    „Zgadzamy się zatem z Państwem, że w odniesieniu do nabywanych towarów i usług
    związanych z realizowanymi przez Oddział PL Usługami wykorzystywanymi przez Bank do
    wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania (przy czym
    Bank nie jest w stanie odrębnie określić i przyporządkować do jakiego rodzaju działalności
    służą nabywane towary i usługi), Bank będzie uprawniony do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego w Polsce przy zastosowaniu współczynnika proporcji obliczonego w
    oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodologię, która jak ustalono jest
    zgodna z regulacjami (przyp. Wnioskodawcy - art. 90 ustawy o VAT) wynikającymi z
    przepisów ustawy VAT.”
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada
        2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.411.2023.2.AGM, gdzie stwierdzono, że:
    „Tym samym, mając na uwadze, że Bank - działający w Polsce poprzez Oddział stanowi
    jednego podatnika dla celów rozliczeń podatku VAT, podstawę do zastosowania metody
    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego należy ustalić nie w oparciu o obrót
    Oddziału (który nie stanowi odrębnego podatnika dla celów VAT), lecz w oparciu o cały
    obrót realizowany przez Bank”.
        interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca
        2020 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.67.2020.3.RD, w której stwierdzono:
    „Jednocześnie odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy mając na uwadze wyrok TSUE z
    24 stycznia 2019 r. sygn. C-165/17 należy stwierdzić, że w sytuacji, w której Centrala
    prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości
    dodanej, jak i zwolnioną z tego podatku, a wydatków na towary i usługi dokonywanych na
    poziomie Oddziału nie można w całości lub w części przypisać do czynności Centrali
    opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej ani do czynności zwolnionych z podatku
    od wartości dodanej, w celu odliczenia naliczonego podatku VAT w Polsce, należy
    zastosować proporcję odliczenia ustaloną jako udział rocznego obrotu Centrali z tytułu
    czynności, z którymi wydatki Oddziału są powiązane (bezpośrednio lub pośrednio) i w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności
    opodatkowane), w stosunku do całkowitego rocznego obrotu Centrali uzyskanego z tytułu
    czynności, z którym wydatki Oddziału są powiązane (bezpośrednio lub pośrednio), w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności
    opodatkowane), jak i w związku z którymi Centrali nie przysługuje takie prawo (czynności
    zwolnione).”

    Ponad podjętymi rozważaniami, Wnioskodawca wskazuje, iż przyjęte przez A Bank reguły
    dotyczące stosowanej metodologii ustalania proporcji odliczenia podatku naliczonego
    korespondują również z wynikającymi z Ustawy VAT zasadami korekty kwot podatku
    naliczonego z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 Ustawy VAT.
    W tym zakresie, zgodnie z art. 91 ust. 1 Ustawy VAT po zakończeniu roku, w którym
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, jest on obowiązany
    dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a Ustawy VAT, z
    uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a
    Ustawy VAT lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12 Ustawy VAT, dla
    zakończonego roku podatkowego. Jednocześnie ust. 2 powołanego przepisu stanowi, iż w
    przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
    zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
    jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł,
    korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku
    nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w
    którym zostały oddane do użytkowania.
    Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a
    w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Z przedstawionych reguł ustalania przez A Bank metodologii proporcji współczynnika
    odliczenia podatku naliczonego wynika, że po zakończeniu roku, w którym przysługuje
    Bankowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    zastosowaniem proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego, A Bank dla
    zakończonego roku podatkowego zamierza dokonywać korekty kwot podatku odliczonego
    zgodnie z ustaloną proporcją. Co więcej, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym (obowiązujących A Bank w kraju siedziby) są zaliczane
    przez A Bank do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji istnieje, przewidziana również regulacjami obowiązującymi w
    kraju siedziby A Banku, możliwość dokonania korekty w zakresie odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabycia tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    z zastosowaniem ustalonej przez A Bank proporcji współczynnika odliczenia podatku
    naliczonego.
    Konsekwentnie, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do nabywanych towarów i usług
    związanych z realizowanymi przez A Oddział Usługami IT HUB i w przyszłości potencjalnie
    Dodatkowymi Usługami, wykorzystywanymi przez A Bank do wykonywania czynności
    opodatkowanych jak i zwolnionych z podatku od wartości dodanej, w stosunku do których
    A Bank nie jest w stanie ustalić, z jakim rodzajem działalności (opodatkowanym,
    zwolnionym) nabywane towary i usługi są bezpośrednio związane - to A Bank jest i będzie
    uprawniony do odliczenia częściowego podatku naliczonego w Polsce, przy zastosowaniu
    współczynnika proporcji obliczonego w oparciu o przedstawioną w opisie stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego metodologię, pozostająca w zgodzie z art. 90 Ustawy
    VAT, co jest monitorowane i weryfikowane przez A Bank.
    W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie,
    że przedstawione stanowisko i rozumienie treści przepisów prawa podatkowego jest
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Przy tym, w myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy,
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium Unii Europejskiej rozumie się
      przez to terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (...).
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
    Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższego przepisu wynika, że aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

        świadczenie musi być odpłatne,
        miejscem świadczenia musi być terytorium kraju,
        świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
        jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
        świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy.
    Zatem usługą jest każde świadczenie wykonane przez podatnika w ramach działalności
    gospodarczej, które nie jest dostawą towarów, w tym m.in. zobowiązanie do
    powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Na
    zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz
    innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). W przypadku uznania danego świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8
    ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący
    wymierną korzyść.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można stwierdzić, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Kwestie dotyczące funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego działającego w
    Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 470 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób
    zagranicznych.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców
    zagranicznych i innych osób zagranicznych:
      Dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przedsiębiorcy zagraniczni z państw członkowskich mogą tworzyć oddziały z siedzibą
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Pojęcie „oddział” zdefiniowane zostało w art. 3 pkt 4 ustawy o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych, jako:
      Wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej,
      wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym
      miejscem wykonywania działalności.
    Na podstawie art. 15 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych:
      Przedsiębiorca zagraniczny w ramach oddziału może wykonywać działalność
      gospodarczą wyłącznie w zakresie, w jakim prowadzi tę działalność za granicą.
    W myśl art. 19 pkt 1 ustawy o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych:
      Przedsiębiorca zagraniczny, który utworzył oddział, jest obowiązany używać do
      oznaczenia oddziału oryginalnej nazwy przedsiębiorcy zagranicznego wraz z
      przetłumaczoną na język polski nazwą formy prawnej przedsiębiorcy oraz dodaniem
      wyrazów „oddział w Polsce”.

    Oddział posiada więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur
    firmy macierzystej), natomiast nie dysponuje możliwością prowadzenia działalności
    gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, a prowadzona działalność
    stanowi jedynie część działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego.
    W świetle powołanych regulacji prawnych, podmiot zagraniczny prowadzący działalność
    na terytorium Polski w formie oddziału, zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i
    usług, traktowany jest jako jeden podmiot – przedsiębiorca zagraniczny. Rejestracja tego
    oddziału jest jednoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego. Oddział posiada
    więc jedynie samodzielność organizacyjną (jest wydzielony ze struktur firmy macierzystej),
    natomiast nie posiada możliwości prowadzenia działalności gospodarczej we własnym
    imieniu i na własny rachunek, zaś prowadzona działalność stanowi jedynie część
    działalności gospodarczej przedsiębiorcy zagranicznego. Zatem podmiotem prowadzącym
    działalność w Polsce pozostaje, pomimo utworzenia i funkcjonowania oddziału w Polsce,
    przedsiębiorca zagraniczny. W kontekście posiadanej podmiotowości prawnej należy
    stwierdzić, że oddział nie jest odrębnym podmiotem w stosunku do jednostki
    macierzystej, lecz jest jej częścią.
    Zatem oddział nie stanowi odrębnego podatnika podatku od towarów i usług.
    Przedsiębiorstwo zagraniczne rejestrując swój oddział w Polsce nie dokonuje rejestracji
    odrębnego podatnika, lecz rejestracji własnego przedsiębiorstwa. Mimo, że na terytorium
    kraju funkcjonuje oddział przedsiębiorcy zagranicznego, to podatnikiem podatku od
    towarów i usług pozostaje przedsiębiorca zagraniczny prowadzący działalność za
    pośrednictwem utworzonego w tym celu oddziału. Zatem czynności wykonywane
    pomiędzy oddziałem a macierzystym podmiotem zagranicznym mają charakter tzw.
    czynności wewnątrzzakładowych (realizowanych na rzecz jednostki macierzystej).
    Pogląd ten jest zgodny z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W
    wyroku z 23 marca 2006 r. w sprawie FCE Bank, sygn. C-210/04, Trybunał stwierdził, że
    stały zakład mający siedzibę w innym państwie członkowskim, niebędący pod względem
    prawnym podmiotem odrębnym od spółki (będącej nierezydentem), do której należy (...)
    pozbawiony jest niezależności i stanowi jedynie część składową spółki. Tak więc spółkę
    oraz jej oddział należy uznać za jednego i tego samego podatnika w rozumieniu art. 4 ust.
    1 Szóstej Dyrektywy.
    Tym samym, czynności wykonywane pomiędzy oddziałem a macierzystym podmiotem
    zagranicznym bądź innym oddziałem mają charakter, tzw. czynności
    wewnątrzzakładowych, co skutkuje uznaniem tych czynności za niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 8 ustawy, czynności
    wykonywanych w ramach jednego podmiotu gospodarczego będącego osobą prawną, nie
    można uznać za świadczenie usług, gdyż nie jest możliwe świadczenie usług „samemu
    sobie”.
    Tezy powyższego wyroku zostały doprecyzowane przez TSUE w wyroku w sprawie C-7/13
    Skandia America Corp. wydanym 17 września 2014 r. Wyrok ten wskazał, że od zasady
    ogólnej przedstawionej w przytoczonym powyżej wyroku C-210/04, zgodnie z którą
    świadczenia między centralą podatnika i jego oddziałami pozostają poza zakresem VAT,
    istnieje wyjątek. Wyjątek ten dotyczy specyficznej sytuacji, gdy oddział jest członkiem tzw.
    grupy VAT. Wówczas rozliczenia pomiędzy centralą podatnika z państwa trzeciego i jego
    oddziałem powinny być objęte opodatkowaniem VAT.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z
    działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane
    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy,
    czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy,
    mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo -
    skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2024 r.:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Natomiast w myśl ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.

    Istotne pozostaje również to, że omawiany przepis nie wprowadza odrębnej definicji
    podatnika. Oznacza to, że za podatnika w rozumieniu tego przepisu uznać należy każdy
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą (w rozumieniu ustawy), niezależnie od tego,
    gdzie ma on „rezydencję” podatkową. Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    takiej sytuacji przysługuje zarówno podatnikom z kraju, jak i z innych państw.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169
    lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z art. 168 Dyrektywy:
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
      zobowiązany zapłacić:
      a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług,
        które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego
        podatnika;
      b) VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług
        zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;
      c) VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1
        lit. b) pkt (i);
      d) VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów
        zgodnie z art. 21 i 22;
      e) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego
        państwa członkowskiego.
    Ponadto w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:
      Poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do
      odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane
      do następujących celów: transakcji podatnika, innych niż te, które są zwolnione
      zgodnie z art. 284, związanych z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit
      drugi, dokonywanych poza terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek
      jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu do których VAT podlegałby
      odliczeniu, gdyby transakcje te miały miejsce na terytorium tego państwa
      członkowskiego.
    Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku
    związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168, o prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych
    następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu
    VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie
    podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za
    granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane
    w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce
    powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.

    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Z art. 90 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu
      transakcji dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Natomiast w myśl art. 90 ust. 9a ustawy:

      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Ponadto zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Należy zauważyć, że ustawodawca nie przewiduje specyficznych norm regulujących
    zasady kalkulacji proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy, dla podatników działających w
    Polsce za pośrednictwem oddziału. Należy zatem stosować w tym zakresie przepisy
    ogólne.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Wskazać należy, że kwota podatku naliczonego do odliczenia, ustalona na podstawie
    proporcji wyliczonej przy zastosowaniu powyższych zasad, nie jest jednak ostateczna.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonania korekt podatku naliczonego są zapisane
    w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W tym miejscu należy zwrócić szczególną uwagę na postanowienie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej TSUE) z 21 czerwca 2016 r. w sprawie C-393/15 w
    którym Trybunał wskazał, że:
      Artykuł 168 i art. 169 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r.
      w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że oddział spółki z siedzibą w innym państwie członkowskim, który
      został zarejestrowany w danym państwie członkowskim na potrzeby zapłaty podatku
      od wartości dodanej i który dokonuje głównie niepodlegających opodatkowaniu tym
      podatkiem wewnętrznych transakcji na rzecz tej spółki, a także sporadycznie
      czynności opodatkowanych w państwie członkowskim jego rejestracji, ma prawo do
      odliczenia podatku naliczonego w tym ostatnim państwie, nałożonego na towary i
      usługi wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych czynności wspomnianej spółki
      dokonywanych w innym państwie członkowskim, w którym spółka ta ma swoją
      siedzibę.
    W odniesieniu do sposobu odzyskania podatku naliczonego przez podatnika TSUE
    stwierdził, że istnieją dwie kategorie podatników: pierwsza, czyli podatnicy mający siedzibę
    w państwie członkowskim, w którym nabywają towary i usługi lub importują towary

    podlegające VAT, którzy mają prawo do odliczenia VAT, oraz druga kategoria, czyli
    podatnicy niemający siedziby w tym państwie członkowskim, mający prawo do zwrotu VAT.
    Warto również wskazać na wyrok NSA z 12 grudnia 2019 r. sygn., I FSK 979/14, w którym
    NSA odwołując się o ww. wyroku TSUE w sprawie C-393/15 wskazał:
      Z powołanego orzeczenia wynika, że uprawnienia wynikające z tych przepisów mają
      charakter autonomiczny, a zatem podmiot zarejestrowany w danym państwie
      członkowskim może korzystać z systemu odliczeń bezpośrednich, bazując na
      czynnościach opodatkowanych wykonywanych poza terytorium tego kraju. Może
      zatem sporadycznie wykonywać czynności opodatkowane w danym państwie
      członkowskim, lub nie wykonywać ich wcale. Na gruncie polskich unormowań nie
      będzie to stanowiło przeszkody w stosowaniu art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.
    Należy również przywołać wyrok TSUE z 24 stycznia 2019 r. w sprawie C-165/17 w którym
    TSUE wskazał, że:
      38 Należy zatem stwierdzić, że w braku stosunku prawnego między oddziałem a
      zakładem głównym, które łącznie stanowią jednego podatnika, wzajemne
      świadczenia wymieniane między tymi podmiotami stanowią nieopodatkowane
      przepływy wewnętrzne, w odróżnieniu od transakcji opodatkowanych
      dokonywanych z osobami trzecimi.
      39 Wynika z tego, że oddział zarejestrowany w jednym państwie członkowskim jest w
      nim uprawniony do odliczenia VAT obciążającego nabyte towary i usługi, które
      wykazują bezpośredni i ścisły związek z realizacją opodatkowanych transakcji, w tym
      transakcji zakładu głównego mieszczącego się w innym państwie członkowskim, z
      którym oddział ten tworzy jednego podatnika, pod warunkiem, że te ostatnie
      transakcje uprawniały też do odliczenia, jeżeli zostały dokonane w państwie
      rejestracji tego oddziału.
      40 W trzeciej kolejności, w odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych przez
      podatnika zarówno do transakcji uprawniających do odliczenia, jak i transakcji
      nieuprawniających do odliczenia, na podstawie art. 173 ust. 1 dyrektywy 2006/112,
      który odpowiada art. 17 ust. 5 szóstej dyrektywy, odliczenie przysługuje tylko w
      odniesieniu do tej części VAT, która jest proporcjonalna do kwoty związanej z
      pierwszą z tych transakcji. W tym celu proporcja podlegająca odliczeniu jest
      ustalana, zgodnie z art. 174 i 175 tej ostatniej dyrektywy, „dla wszystkich transakcji
      dokonanych przez podatnika”.
      41 Ten system proporcjonalny ma zastosowanie w szczególności w wypadku, w
      którym oddział zarejestrowany w państwie członkowskim ponosi wydatki na
      potrzeby transakcji opodatkowanych i transakcji zwolnionych z VAT dokonanych
      przez jego zakład główny mieszczący się w innym państwie członkowskim (zob.
      podobnie wyrok z dnia 13 lipca 2000 r., Monte Dei Paschi Di Siena, C#136/99, EU:C:
      2000:408, pkt 26–28).
      (...)
      44 Z orzecznictwa tego wynika, że jak wskazała w istocie Komisja podczas rozprawy,
      uściślenie zawarte w art. 17 ust. 5 akapit drugi szóstej dyrektywy i w art. 173 ust. 1
      akapit drugi dyrektywy 2006/112, zgodnie z którym, w odniesieniu do towarów i
      usług wykorzystywanych przez podatnika zarówno do realizacji transakcji
      podlegających opodatkowaniu, jak i transakcji zwolnionych z VAT, proporcję
      podlegającą odliczeniu ustala się „dla wszystkich transakcji przeprowadzonych przez
      podatnika”, odnosi się do wszystkich powyższych transakcji, do których
      przeznaczone zostały te towary i usługi do użytku mieszanego nabyte przez
      podatnika, z wyłączeniem innych transakcji gospodarczych realizowanych przez tego
      ostatniego.

      45 Także w zakresie, w jakim, poza wydatkami do użytku mieszanego, podatnik
      nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane wyłącznie do transakcji
      opodatkowanych VAT, podatek obciążający te towary i te usługi zgodnie z art. 17 ust.
      2 i 3 szóstej dyrektywy oraz art. 168 i 169 dyrektywy 2006/112 może zostać odliczony
      w całości (zob. podobnie wyrok z dnia 14 września 2017 r., Iberdrola Inmobiliaria
      Real Estate Investments, C#132/16, EU:C:2017:683, pkt 27 i przytoczone tam
      orzecznictwo). Z kolei VAT obciążający towary i usługi wykorzystywane wyłącznie do
      ewentualnych transakcji zwolnionych z tego podatku nie uprawniają do odliczenia.
      46 Wynika z tego, że w odniesieniu do wydatków o charakterze mieszanym
      poniesionych przez oddział zarejestrowany w jednym państwie członkowskim,
      przeznaczonych wyłącznie jednocześnie do realizacji transakcji opodatkowanych i
      transakcji zwolnionych z VAT, dokonanych przez zakład główny tego oddziału
      znajdujący się w innym państwie członkowskim, należy zastosować proporcję
      podlegającą odliczeniu, której mianownik stanowi całkowitą wysokość obrotu, z
      wyłączeniem VAT, z wyłączeniem innych transakcji zrealizowanych przez podatnika,
      według metodologii przewidzianej w art. 19 ust. 1 szóstej dyrektywy oraz art. 174 i
      175 dyrektywy 2006/112. W tym względzie należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 17 ust. 3
      szóstej dyrektywy i art. 169 lit. a) dyrektywy 2006/112 oraz orzecznictwem
      przytoczonym w pkt 32 niniejszego wyroku, tylko obrót z wyłączeniem VAT, związany
      z opodatkowanymi transakcjami dokonanymi przez zakład główny, które także
      uprawniałyby do odliczenia, gdyby zostały one dokonane w państwie członkowskim
      rejestracji oddziału, może znajdować się w liczniku ułamka stanowiącego proporcję
      podlegającą odliczeniu.
    Ostatecznie, w wyroku powyższym Trybunał stwierdził:
      1) Artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 oraz art. 19 ust. 1 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia
        17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w
        odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości
        dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, a także art. 168, 169 i 173–
        175 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
        wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, należy interpretować w ten
        sposób, że w odniesieniu do wydatków poniesionych przez oddział
        zarejestrowany w jednym państwie członkowskim, które są przeznaczone
        wyłącznie jednocześnie do realizacji transakcji opodatkowanych podatkiem od
        wartości dodanej i transakcji zwolnionych z tego podatku, dokonanych przez
        zakład główny tego oddziału znajdujący się w innym państwie członkowskim,
        należy zastosować proporcję podlegającą odliczeniu wynikającą z ułamka, na
        którego mianownik składa się obrót, z wyłączeniem podatku od wartości
        dodanej, złożony z tych tylko transakcji, a na którego licznik składają się
        transakcje opodatkowane, które uprawniałyby do odliczenia także wtedy, gdyby
        zostały dokonane w państwie członkowskim rejestracji tego oddziału, także
        wtedy, gdy to prawo do odliczenia wynika z dokonania przez ten oddział wyboru
        opodatkowania podatkiem od wartości dodanej transakcji dokonanych w tym
        państwie.
      2) Artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 oraz art. 19 ust. 1 szóstej dyrektywy 77/388, a także art. 168,
        169 i 173–175 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że aby
        ustalić proporcję podlegającą odliczeniu mającą zastosowanie do kosztów
        ogólnych oddziału zarejestrowanego w jednym państwie członkowskim, które
        służą jednocześnie do realizacji transakcji dokonanych przez ten oddział w tym
        państwie i transakcji dokonanych przez jego zakład główny z siedzibą w innym
        państwie członkowskim, w mianowniku ułamka stanowiącego tę proporcję
        podlegającą odliczeniu należy uwzględnić transakcje realizowane zarówno przez
        ten oddział, jak i przez ten zakład główny, przy czym w liczniku tego ułamka,
        oprócz transakcji opodatkowanych zrealizowanych przez tenże oddział należy

        umieścić tylko transakcje opodatkowane zrealizowane przez rzeczony zakład
        główny, które również uprawniałyby do odliczenia, gdyby zostały dokonane w
        państwie rejestracji danego oddziału.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo oddziałem B B z siedzibą we (...). A Bank jest
    wiodącą spółką Grupy B oraz zajmuje kluczowe stanowiska w trzech pionach
    operacyjnych: X), Y oraz Investment & Protection Services Z.
    A Bank prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą za Państwa
    pośrednictwem, Oddział współpracuje z międzynarodowymi korporacjami i największymi
    przedsiębiorstwami oraz instytucjami w Polsce w zakresie bankowości inwestycyjnej.
    Oddział stanowi część linii biznesowej X i dostarczają rozwiązania w zakresie
    finansowania, technologii, zarządzania ryzykiem i doradztwa. W Europie jest (...).
    Prowadzą Państwo działalność gospodarczą zgodną z zakresem działalności A Centrali,
    przy czym nie mają Państwo osobowości prawnej odrębnej od A Centrali ani nie są
    Państwo oddzielnym podmiotem gospodarczym. Mają Państwo samodzielną strukturę
    techniczno-organizacyjną i są zainteresowani jako podmiot gospodarczy w Krajowym
    Rejestrze Sądowym. A Centrala w związku z prowadzoną działalnością w Polsce (za
    Państwa pośrednictwem) rozlicza podatek VAT w Polsce.
    Zgodnie z danymi z rejestru przedsiębiorców KRS, głównym przedmiotem Państwa
    działalności jest pozostałe pośrednictwo pieniężne (PKWiU 64.19.Z). Poza podstawową
    działalnością świadczą Państwo również na rzecz A Centrali, w ramach utworzonej
    struktury tzw. usługi wsparcia informatycznego (Usługi IT HUB) wykorzystywane przez
    Centralę. Usługi IT HUB świadczone przez Państwa obejmują przede wszystkim:
        opracowywanie, rozwój i obsługę kompleksowych rozwiązań informatycznych na
        potrzeby działalności finansowej prowadzonej przez A Centralę (wraz z finalną
        implementacją rozwiązania informatycznego w docelowym środowisku);
        utrzymanie danego oprogramowania po jego wytworzeniu oraz nadzór techniczny
        nad oprogramowaniem po jego implementacji, co obejmuje w szczególności
        korygowanie błędów, naprawę lub odświeżanie konkretnych funkcjonalności czy
        tworzenie określonych modułów, usprawnień lub funkcjonalności;
        zarządzanie, utrzymanie oraz usługi wsparcia infrastruktury informatycznej;
        diagnozowanie potrzeb biznesowych, analiza błędów, defektów i niedoskonałości w
        ramach realizowanych procesów i systemów;
        obserwacja i zarządzanie parametrami działania systemów w ramach infrastruktury
        informatycznej oraz dokonywanie odpowiednich optymalizacji parametrów,
        wykonywanie analiz oraz tworzenie raportów biznesowych w zakresie rozwiązań
        informatycznych realizowanych na rzecz A Centrala.
    W celu wykonania powyższych zadań w ramach Państwa struktury obecnie działa oraz jest
    rozwijany IT HUB, tj. departament, którego głównym celem jest opracowywanie, rozwój i
    obsługa kompleksowych rozwiązań informatycznych na potrzeby działalności finansowej
    prowadzonej przez A Centralę.
    Z tytułu świadczenia usług IT HUB otrzymują Państwo wynagrodzenie kalkulowane w
    oparciu o koszty faktycznie poniesione przez Państwa oraz alokowane do A Oddziału w
    związku z wykonaniem Usług IT HUB (bazę kosztową) oraz odpowiedni procentowy narzut
    na bazę kosztową. Do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku ze świadczeniem
    Usług IT HUB należą bezpośrednie wydatki obejmujące wynagrodzenia pracowników oraz
    inne koszty związane z pracownikami zaangażowanymi w świadczenie Usług IT HUB jak
    również koszty ogólne, np. czynsz za wynajem biura, koszty usług zewnętrznych, koszty

    administracyjne, koszty wyposażenia, koszty amortyzacji środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych.
    W związku ze świadczeniem Usług IT HUB, dokonują Państwo nabycia określonych
    towarów i usług (wydatki stanowiące m.in. element bazy kosztowej dla kalkulacji
    wynagrodzenia za Usługi IT HUB). Nabywane przez A Oddział towary i usługi przeznaczane
    są do realizacji Usług IT HUB. Nabycie towarów i usług przez A Oddział związane jest ze
    świadczeniem Usług IT HUB, które są wykorzystywane na potrzeby wykonywania przez A
    Centralę czynności opodatkowanych, które w państwie siedziby A Centrali uprawniają do
    odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, które w państwie siedziby A Centrali nie
    uprawniają do odliczenia podatku naliczonego (ponieważ korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem od wartości dodanej).
    Wykonywane przez Państwa Usługi IT HUB (dla realizacji których nabywają Państwo
    towary i usługi) związane są z takiego rodzaju czynnościami wykonywanymi przez A
    Centralę, które gdyby były wykonywane na terytorium kraju, to (analogicznie jak wówczas,
    gdy są wykonywane przez A Centralę w kraju jej siedziby) podlegałyby (w Polsce)
    kwalifikacji jako czynności opodatkowane VAT, które uprawniają do odliczenia podatku
    naliczonego jak i czynności korzystających ze zwolnienia z VAT, które nie uprawniają do
    odliczenia podatku naliczonego.
    A Centrala, będąca zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce, w realizowanych przez
    Państwa rozliczeniach podatku VAT w Polsce, planuje dokonywać obniżenia
    deklarowanych w Polsce kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z tytułu
    nabywanych przez Państwa towarów i usług wykorzystywanych do realizacji Usług IT HUB,
    których to realizacja wiąże się z wykonywaniem przez A Centralę zarówno czynności
    opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej jak i czynności zwolnionych z
    opodatkowania.
    Podatek naliczony z tytułu nabywanych przez Państwa towarów i usług przeznaczony jest
    do realizacji Usług IT HUB, które wykorzystywane są przez A Centralę zarówno do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwałoby A Centrali prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego w Polsce (zakładając, że czynności A Centrali
    wykonywane były na terytorium Polski), jak również do wykonywania czynności, w związku
    z którymi w Polsce takie prawo nie przysługiwałoby A Centrali (zakładając, że czynności
    wykonywane były przez A Centralę na terytorium Polski).
    Oprócz świadczenia Usług IT HUB, planują Państwo w przyszłości świadczyć na rzecz A
    Centrali inne usługi, w odniesieniu do których, analogicznie jak w przypadku Usług IT HUB,
    będą Państwo nabywali towary i usługi oraz ponosili koszty zatrudnienia pracowników w
    celu realizacji tych dodatkowych usług. Usługi te będą następnie wykorzystywane przez A
    Centralę zarówno do świadczenia usług opodatkowanych, jak i zwolnionych z VAT w kraju
    siedziby A Centrali (Dodatkowe Usługi).
    Dla celów realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego w Polsce, A Bank zamierza
    przyjąć, opisaną niżej metodologię ustalania proporcji, w jakiej może pomniejszać kwoty
    podatku należnego o części kwot podatku naliczonego proporcjonalnie związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od wartości dodanej, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT, gdyby były wykonywane na terytorium Polski (a więc
    czynności, w stosunku do których A Centrali przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, gdyby czynności wykonywane były na terytorium Polski).
    Proporcję odliczenia podatku naliczonego A Bank ustala poprzez określenie udziału
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwot podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
    którymi A Bankowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi A Bankowi nie przysługuje takie prawo. Wskazana
    metodologia kalkulacji współczynnika odliczenia podatku naliczonego przyjmuje zatem
    wzór:

    Obrót VATObrót VAT+Obrót VAT ZW
    gdzie:
        Obrót VAT to obrót z tytułu czynności opodatkowanych (uprawniających do
        odliczenia podatku naliczonego);
        Obrót ZW to obrót z tytułu czynności zwolnionych z opodatkowania (niedających
        prawa do odliczenia podatku naliczonego).
    Z uwagi na możliwość określenia wysokości obrotu uwzględnianego w kalkulacji ww.
    proporcji dopiero na koniec danego roku podatkowego, A Bank stosuje metodologię
    określania procentowego współczynnika odliczenia podatku naliczonego stosując w
    pierwszej kolejności proporcji sprzedaży na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy (tj. proporcji wstępnej), a następnie dokonuje korekty
    kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o obroty osiągnięte w
    danym roku podatkowym (proporcja właściwa). Do obrotu uwzględnianego w liczniku
    proporcji A Bank zalicza następujące kategorie:
        obrót z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług w kraju siedziby A Banku ((...))
        opodatkowany przez A Bank zgodnie z obowiązującymi we (...) stawkami podatku
        od wartości dodanej (20%, 10%, 5,5%, 2,1%);
        obrót z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług opodatkowanych VAT przez A
        Bank na rzecz podmiotów w innych państwach członkowskich UE (poza krajem
        siedziby A Banku) oraz poza UE (państwa trzecie), w tym wewnątrzwspólnotowe
        dostawy towarów; eksport towarów; dostawy towarów i świadczenie usług poza
        terytorium (...);
        obrót z tytułu świadczenia usług finansowych na rzecz klientów z krajów spoza UE
        (w tym przychody z tytułu odsetek, transakcji walutowych, wynagrodzenia za usługi
        dystrybucyjne, z wyjątkiem wynagrodzenia za usługi zarządzania funduszami
        inwestycyjnymi).
    A Bank, co do zasady dokonując kalkulacji licznika proporcji współczynnika odliczenia
    podatku naliczonego wyłącza obrót osiągany z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług,
    które na podstawie właściwych przepisów o podatku dochodowym (obowiązujących A
    Bank w kraju siedziby) są zaliczane przez A Bank do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji używanych przez A Bank na
    potrzeby jego działalności.
    Przy obliczaniu licznika proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank
    nie bierze pod uwagę obrotu z tytułu transakcji, w przypadku których do rozliczenia
    podatku zobowiązany jest nabywca. Dotyczy to zarówno importu towarów, importu usług,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jak i nabycia towarów, dla którego
    podatnikiem jest nabywca.
    W mianowniku proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank bierze pod
    uwagę czynności uwzględniane w liczniku proporcji, jak również czynności zwolnione z
    opodatkowania VAT.
    A Bank dokonując kalkulacji mianownika (analogicznie jak wskazano w opisie kalkulacji
    licznika) proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego wyłącza obrót osiągany z
    tytułu dostaw towarów i świadczenia usług, które na podstawie właściwych przepisów o
    podatku dochodowym (obowiązujących A Bank w kraju siedziby) są zaliczane przez A Bank
    do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji

    używanych przez A Bank na potrzeby jego działalności (jeżeli taka sytuacja w działalności A
    Banku wystąpi, że dochodzi do zbycia przedmiotowych składników majątku).
    A Bank nie wyklucza z mianownika proporcji współczynnika odliczenia podatku
    naliczonego również obrotu z tytułu zwolnionych z opodatkowania VAT usług
    finansowych, ponieważ nie są one z perspektywy A Banku, pomocniczymi transakcjami
    finansowymi, lecz stanowią przedmiot podstawowej działalności A Banku. Równocześnie
    w mianowniku Bank nie uwzględnia również obrotu z tytułu transakcji, które
    pozostawałyby poza zakresem opodatkowania VAT w kraju siedziby A Banku (czynności
    niestanowiące czynności opodatkowanych, jak również niestanowiące czynności
    zwolnionych z opodatkowania VAT).
    Po zakończeniu roku, w którym A Bankowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji współczynnika
    odliczenia podatku naliczonego, A Bank dla zakończonego roku podatkowego zamierza
    dokonywać korekty kwot podatku odliczonego zgodnie z ustaloną proporcją.
    Przyjęta przez A Bank metodologia kalkulacji proporcji współczynnika odliczenia podatku
    naliczonego w założeniu ma zostać wykorzystana do rozliczeń podatku VAT przez A Bank
    dokonywanych przez Państwa w odniesieniu do ustalania proporcji odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia
    Usług IT HUB przez Państwa, jak również świadczenia Dodatkowych Usług.
    Usługi wsparcia informatycznego (Usługi IT HUB) są odpowiednio udokumentowane
    pomiędzy stronami. Współpraca między Państwem a A Centralą została uregulowana w
    umowie Service Level Agreement (SLA), która zawiera ogólne i szczególne warunki
    świadczenia Usług IT HUB. Usługi te są rozliczane wewnętrznie poprzez noty obciążeniowe
    wystawiane przez Państwa na rzecz A Centrali, co znajduje potwierdzenie w odpowiedniej
    dokumentacji posiadanej przez oba podmioty.
    Usługi IT HUB są wykorzystywane przez A Bank do świadczenia usług podlegających VAT. A
    Bank, jako podmiot gospodarczy dążący do maksymalizacji zysku, podejmuje racjonalne
    decyzje biznesowe, co oznacza, że utworzenie IT HUB w polskim oddziale i nabywanie
    Usług IT HUB od A Oddziału jest decyzją uzasadnioną biznesowo. Usługi te są niezbędne
    do świadczenia określonych usług przez A Centralę.
    A Centrala posiada wewnętrzne procedury oraz dokumentację określającą kluczowe
    działania, misję, odpowiedzialności oraz zasady organizacyjne poszczególnych klastrów IT
    HUB, takich jak IT Global Banking i Securities Services, w ramach działalności X. Procedury
    te obejmują zarządzanie, normy oraz standardy, które muszą być przestrzegane przez
    poszczególne jednostki IT w obrębie grupy B.
    Państwo są wyodrębnionym organizacyjnie podmiotem od A Centrali, który nie może być
    uznany za odrębnego podatnika VAT od A Centrali. Przeniesienie części aktywności IT HUB
    do Państwa nie zmienia faktu, że A Centrala nadal potrzebuje Usług IT HUB do swojej
    działalności. Usługi te są niezbędne do zapewnienia ciągłości funkcjonowania A Centrali i
    prowadzenia działalności finansowej przez A Bank.
    Przeniesienie działalności IT HUB do Polski wynikało z przesłanek biznesowych, takich jak
    dostęp do wykwalifikowanej kadry pracowniczej i redukcja kosztów operacyjnych. Usługi
    IT HUB obejmują opracowywanie, rozwój i obsługę kompleksowych rozwiązań
    informatycznych, utrzymanie i nadzór techniczny nad oprogramowaniem, zarządzanie
    infrastrukturą IT, analizę potrzeb biznesowych i błędów, optymalizację parametrów
    systemów oraz tworzenie raportów biznesowych. Usługi te wspierają działalność A
    Centrali, umożliwiając świadczenie bardziej spersonalizowanych, szybkich i bezpiecznych
    usług.
    A Bank posiada dokumenty wskazujące na związek odliczonego podatku z czynnościami
    wykonywanymi przez A Centralę poza terytorium Polski.

    W przypadku wydatków, które można w sposób bezpośredni i jednoznaczny
    przyporządkować do danego rodzaju działalności (tj. uprawniającej bądź nieuprawniającej
    do odliczenia VAT naliczonego) – A Centrala dokonuje tzw. bezpośredniej alokacji
    wydatków i dokonuje odliczenia VAT naliczonego bez zastosowania współczynnika
    sprzedaży, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa A Banku do odliczenia
    częściowego podatku naliczonego w Polsce, od nabywanych towarów i usług związanych z
    realizowanymi przez Państwa Usługami IT HUB i Dodatkowymi Usługami,
    wykorzystywanymi przez A Centralę do wykonywania czynności opodatkowanych jak i
    zwolnionych z podatku od wartości dodanej, w stosunku do których A Bank nie jest w
    stanie ustalić, z jakim rodzajem działalności (opodatkowanym, zwolnionym) nabywane
    towary i usługi są bezpośrednio związane, przy zastosowaniu współczynnika proporcji
    obliczonego w oparciu o przedstawioną metodologię,
    W przedstawionej przez Państwa sytuacji, jak zostało to ustalone powyżej, Usługi IT HUB i
    Usługi Dodatkowe świadczone przez Państwa jako Oddział w Polsce na rzecz A Centrali nie
    są czynnościami wykonywanymi na rzecz innego podmiotu, lecz mają charakter tzw.
    czynności wewnątrzzakładowych realizowanych w ramach jednego podmiotu i tym
    samym nie stanowią usług opodatkowanych. Zatem, Usługi IT HUB i Usługi Dodatkowe
    należy oceniać z perspektywy kwalifikacji dla celów VAT czynności wykonywanych przez A
    Bank, nie zaś Usług wykonywanych przez Oddział w Polsce dla celów działalności A
    Centrali. Ponadto A Bank posiada dokumenty wskazujące na związek odliczonego podatku
    z czynnościami wykonywanymi przez A Centralę poza terytorium Polski.
    Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy regulujące kwestię prawa do odliczenia
    podatku naliczonego oraz wskazane przez Państwa okoliczności sprawy należy stwierdzić,
    że w odniesieniu do tej części podatku naliczonego związanego z zakupem przez Państwa
    (Oddział w Polsce) towarów i usług w związku z realizowanymi Usługami IT HUB i
    Dodatkowymi Usługami wykorzystywanymi przez A Centralę w państwie siedziby do
    czynności opodatkowanych, które w państwie siedziby uprawniają do odliczenia podatku
    naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy przysługuje prawo do odliczenia
    podatku.
    Z przedstawionych informacji wynika, że posiadają/będą Państwo posiadali dokumenty z
    których wynika/będzie wynikał związek odliczonego podatku z czynnościami
    wykonywanymi poza terytorium kraju. Wykonywane przez Państwa Usługi IT HUB (dla
    realizacji których nabywają Państwo towary i usługi) związane są z takiego rodzaju
    czynnościami wykonywanymi przez A Centralę, które gdyby były wykonywane na
    terytorium kraju, to (analogicznie jak wówczas, gdy są wykonywane przez A Centralę w
    kraju jej siedziby) podlegałyby (w Polsce) kwalifikacji jako czynności opodatkowane VAT,
    które uprawniają do odliczenia podatku naliczonego jak i czynności korzystających ze
    zwolnienia z VAT, które nie uprawniają do odliczenia podatku naliczonego. Tym samym,
    spełnione są/będą warunki niezbędne aby A Centrali przysługiwało prawo do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego w związku z Usługami IT HUB i Usługami Dodatkowymi.
    W odniesieniu natomiast do zasad odliczania częściowego, zawartych w art. 90 ust. 2
    ustawy oraz następnych ustępach tego artykułu, wskazać należy, że znajdują one
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Zatem, dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje
    konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.
    W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku
    związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku

    z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 –
    ustawy podatnik rozlicza podatek naliczony według proporcji, o której mowa w art. 90 ust.
    3 ustawy.
    W liczniku takiej proporcji uwzględnia się obrót z czynności, w związku z którymi
    przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego a w mianowniku
    całkowity obrót uzyskany z czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwoty z licznika) oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje to prawo, a więc czynności zwolnionych od podatku
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte zakresem ustawy o
    podatku od towarów i usług, tak więc nie uwzględnia się ich w tej proporcji).
    Obrót, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy – a więc służący do ustalenia proporcji, nie
    obejmuje obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania
    gruntów, jeżeli są one zaliczane do środków trwałych podatnika, używanych przez
    podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5 ustawy) oraz czynności
    wymienionych w art. 90 ust. 6, czyli m.in. pomocniczych (sporadycznych) transakcji
    dotyczących nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że proporcję odliczenia podatku naliczonego A Bank
    ustala poprzez określenie udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi A Bankowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi A Bankowi nie
    przysługuje takie prawo.
    Z uwagi na możliwość określenia wysokości obrotu uwzględnianego w kalkulacji ww.
    proporcji dopiero na koniec danego roku podatkowego, A Bank stosuje metodologię
    określania procentowego współczynnika odliczenia podatku naliczonego stosując w
    pierwszej kolejności proporcji sprzedaży na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy (tj. proporcji wstępnej), a następnie dokonuje korekty
    kwot podatku naliczonego podlegającego odliczeniu w oparciu o obroty osiągnięte w
    danym roku podatkowym (proporcja właściwa). Do obrotu uwzględnianego w liczniku
    proporcji A Bank zalicza następujące kategorie: obrót z tytułu dostawy towarów i
    świadczenia usług w kraju siedziby A Banku ((...)); obrót z tytułu dostaw towarów i
    świadczenia usług opodatkowanych VAT przez A Bank na rzecz podmiotów w innych
    państwach członkowskich UE (poza krajem siedziby A Banku) oraz poza UE (państwa
    trzecie), w tym wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów; eksport towarów; dostawy
    towarów i świadczenie usług poza terytorium (...), a także obrót z tytułu świadczenia usług
    finansowych na rzecz klientów z krajów spoza UE (w tym przychody z tytułu odsetek,
    transakcji walutowych, wynagrodzenia za usługi dystrybucyjne, z wyjątkiem
    wynagrodzenia za usługi zarządzania funduszami inwestycyjnymi). Dokonując kalkulacji
    licznika proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank wyłącza obrót
    osiągany z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług, które na podstawie właściwych
    przepisów o podatku dochodowym (obowiązujących A Bank w kraju siedziby) są zaliczane
    przez A Bank do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji używanych przez A Bank na potrzeby jego działalności. Przy
    obliczaniu licznika proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank nie
    bierze również pod uwagę obrotu z tytułu transakcji, w przypadku których do rozliczenia
    podatku zobowiązany jest nabywca. Dotyczy to zarówno importu towarów, importu usług,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jak i nabycia towarów, dla którego
    podatnikiem jest nabywca.
    Z kolei w mianowniku proporcji współczynnika odliczenia podatku naliczonego A Bank
    bierze pod uwagę czynności uwzględniane w liczniku proporcji, jak również czynności
    zwolnione z opodatkowania VAT (z wyłączeniem obrotu osiąganego z tytułu dostaw
    towarów i świadczenia usług, które są zaliczane przez A Bank do środków trwałych oraz

    wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji używanych przez A Bank
    na potrzeby jego działalności). A Bank nie wyklucza z mianownika proporcji współczynnika
    odliczenia podatku odliczonego również obrotu z tytułu zwolnionych z opodatkowania
    VAT usług finansowych, ponieważ nie są one z perspektywy A Banku, pomocniczymi
    transakcjami finansowymi, lecz stanowią przedmiot podstawowej działalności A Banku. W
    mianowniku, o którym mowa powyżej, Bank nie uwzględnia obrotu z tytułu transakcji,
    które pozostawałyby poza zakresem opodatkowania VAT w kraju siedziby A Banku
    (czynności niestanowiące czynności opodatkowanych, jak również niestanowiące
    czynności zwolnionych z opodatkowania VAT).
    Po zakończeniu roku, w którym przysługuje A Bankowi prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z zastosowaniem proporcji współczynnika
    odliczenia podatku naliczonego, A Bank dla zakończonego roku podatkowego zamierza
    dokonywać korekty kwot podatku odliczonego zgodnie z ustaloną proporcją.
    Ponadto, jak wynika z wniosku działalność A Banku polega na świadczeniu na terytorium
    Polski działalności gospodarczej za pośrednictwem Oddziału (tj. Państwa). Są Państwo
    częścią linii biznesowej X, która dostarcza rozwiązania w zakresie finansowania,
    technologii, zarządzania ryzykiem i doradztwa. Prowadzą Państwo działalność
    gospodarczą zgodną z zakresem działalności A Centrali, przy czym nie mają Państwo
    osobowości prawnej odrębnej od A Centrali i nie są oddzielnym podmiotem
    gospodarczym. Świadczone przez Państwa na rzecz A Centrali, w ramach utworzonej
    struktury Usługi IT HUB i Usługi Dodatkowe są wykorzystywane przez A Centralę do
    prowadzonej działalności gospodarczej (świadczenia usług) w ten sposób, że są one
    związane zarówno z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jak
    również czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Zatem należy zgodzić się z Państwem, że w odniesieniu do nabywanych towarów i usług
    związanych z realizowanymi przez Państwa Usługami IT HUB i Dodatkowymi Usługami,
    wykorzystywanymi przez A Centralę do wykonywania czynności opodatkowanych jak i
    zwolnionych z podatku od wartości dodanej, w stosunku do których A Bank nie jest w
    stanie ustalić, z jakim rodzajem działalności (opodatkowanym, zwolnionym) nabywane
    towary i usługi są bezpośrednio związane, A Bank będzie uprawniony do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego w Polsce przy zastosowaniu współczynnika proporcji
    obliczonego w oparciu o przedstawioną przez Państwa w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego metodologię, która jest zgodna z regulacjami wynikającymi z
    przepisów ustawy VAT z zastosowaniem odpowiednich wyłączeń wynikających z
    przepisów art. 90 ust. 5-6 ustawy, o ile takie czynności wystąpią. Podkreślić należy, że
    proporcja ta ma charakter wstępny, gdyż po zakończeniu roku powinni Państwo ustalić na
    podstawie rzeczywistych wartości ostateczną wartość proporcji, o której mowa w art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy i dokonać korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.