Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.158.2022.1.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-01
Teza: w zakresie braku prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)” w zakresie realizowanym przez Miejski Zarząd Dróg i Mostów **jest** **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: ,,(…)” w zakresie realizowanym przez Miejski Zarząd Dróg i Mostów.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) jest Beneficjentem projektu pn. „(…)”, który został objęty dofinansowaniem z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2014 - 2020 w ramach konkursu nr (…). (…) Oś Priorytetowa X „Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna", Działanie 10.3 „Rewitalizacja obszarów zdegradowanych”, Poddziałanie 10.3.4. „Rewitalizacja obszarów zdegradowanych – OSI”.

Umowa o dofinansowanie nr (…) została podpisana w dniu (…) r. Podmiotem realizującym projekt z ramienia Gminy jest Miejski Zarząd Dróg i Mostów. Planowany termin zakończenia realizacji projektu zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie to (…) r.

Przedmiotem projektu w zakresie realizowanym przez Miejski Zarząd Dróg i Mostów jest zagospodarowanie przestrzeni publicznej przy

1) Al. (…) (…) z pracami w zakresie m.in. przebudowy i rozbudowy placu zabaw, rozbudowy strefy aktywności fizycznej o urządzenia z przeznaczeniem dla osób niepełnosprawnych i seniorów, modernizacji boiska do koszykówki wraz z utworzeniem boiska do gry w bule, rozbudowy instalacji oświetlenia, podłączenia instalacji monitoringu wraz z montażem kamer;

2) ul. (…) z pracami w zakresie m.in likwidacji istniejących urządzeń placu zabaw wraz z wydzieleniem nowego placu zabaw, likwidacji słupków po ogrodzeniu betonowym, wykonania nowej nawierzchni z bezpiecznego barwionego granulatu gumowego, wybudowania instalacji oświetleniowej;

3) ul. (…) z pracami w zakresie m.in. przygotowania strefy dedykowanej dla różnych grup wiekowych w tym seniorów (meble miejskie w postaci siedzisk oraz donic mobilnych z zielenią dekoracyjną), wraz z tzw. przystanią rowerową (stojaki rowerowe), usunięcia wiaty oraz oczyszczenia terenu, rozbudowy infrastruktury oświetlenia, montażu i instalacji kamer monitoringu;

4) ul. (…) w zakresie m.in. rozbudowy siłowni o urządzenia dla seniorów oraz osób niepełnosprawnych, budowy strefy integracji międzysąsiedzkiej wraz z utworzeniem wybiegu dla psów z urządzeniami rekreacyjnymi dla psów, uporządkowania ciągów pieszych, budowy oświetlenia, nasadzeń zieleni, wykonania ogrodzenia placu zabaw, budowy i instalacji monitoringu;

5) ul. (…) w zakresie m.in stworzenia nowej przestrzeni rekreacyjnej z urządzeniami przystosowanymi dla osób niepełnosprawnych i seniorów, uzupełnienia i naprawy ogrodzenia, wymiany nawierzchni i wytyczenia nowej alejki, oczyszczenia terenu z pozostałości materiałów budowlanych, rozbudowy infrastruktury oświetleniowej z wykonaniem instalacji monitoringu;

6) (…)w (…) w zakresie m.in budowy siłowni wyposażonej w urządzenia dostosowane dla seniorów i osób niepełnosprawnych, budowy strefy rekreacji dla dzieci, budowy ścieżek z nawierzchni mineralnej, budowy infrastruktury oświetleniowej z instalacją monitoringu;

7) ul. (…) w zakresie m.in. zagospodarowania terenu zieleni (oczyszczenie, rekultywacja i humusowanie, nasadzenia traw ozdobnych), budowy infrastruktury oświetleniowej wraz z wykonaniem instalacji monitoringu i montażu kamer.

Gmina (…) - miasto na prawach powiatu jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. 2021 r poz. 685 z póżn. zm.). Z dniem 01 stycznia 2017 r. Gmina (…) wprowadziła centralizację rozliczeń w zakresie podatku VAT, obejmującą wszystkie jednostki organizacyjne Gminy, w tym m.in. Miejski Zarząd Dróg i Mostów. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę (…). Gmina (…) realizuje niniejszy projekt w ramach zadań własnych służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej. W zakresie realizowanym w przedmiotowym projekcie Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)"?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do całkowitego lub częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zakres przedmiotowy inwestycji związany jest z realizacją zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust.1 ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane wart.86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.z2022r., poz.931), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.

Mają Państwo wątpliwości czy przysługuje Państwu prawo do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)” w zakresie realizowanym przez Miejski Zarząd Dróg i Mostów.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane przez Państwa dla realizacji ww. projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, jak bowiem wskazaliście Państwo, efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, a jedynie do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. do realizacji zadań służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Zatem w przypadku realizacji projektu pn.: „(…)” w zakresie realizowanym przez Miejski Zarząd Dróg i Mostów brak jest związku nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego nie będzie Państwu przysługiwało prawo do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usługi związanych z realizacją projektu pn.: „(…)” .

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.:„(…)” w zakresie realizowanym przez Miejski Zarząd Dróg i Mostów jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).