Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.1056.2021.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: obowiązki płatnika w związku z wypłatą na rzecz akcjonariuszy wynagrodzenia dodatkowego (earn-out)
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; akcja-zakup akcji; akcjonariusz; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą na rzecz akcjonariuszy wynagrodzenia dodatkowego (earn-out). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest spółką akcyjną będącą polskim rezydentem podatkowym, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka oraz grupa powiązanych z Nią podmiotów („Grupa”) prowadzi działalność w zakresie \`(...)\` i stanowi centralny punkt grupy kapitałowej obecnej w obszarze Europy Środkowo-Wschodniej.

T S.A. („T”) jest spółką akcyjną będącą polskim rezydentem podatkowym, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Podmiot ten prowadzi działalność w zakresie \`(...)\` oraz jest jednym z krajowych liderów w tym segmencie. Rynek ten jest atrakcyjny dla Spółki, w szczególności ze względu na możliwą synergię pomiędzy produktami obu podmiotów (kompleksowe rozwiązania wykorzystujące wyroby T oraz Grupy X). Nabycie T przez X przekłada się również na możliwość wykorzystania połączonych sieci dystrybucyjnych obu podmiotów, w tym możliwość zwiększenia obecności produktów X na rynkach zagranicznych.

W dniu \`(...)\` 2020 r. Spółka zawarła z siedmioma osobami fizycznymi (dalej: „Akcjonariusze”) przedwstępną umowę sprzedaży akcji T („Akcje”). Akcjonariusze w całym procesie byli łącznie w posiadaniu \`(...)\`% kapitału zakładowego T. W dniu \`(...)\` 2021 r. doszło do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Akcji (dalej: „Umowa”). Wskutek zawarcia Umowy nastąpiło przeniesienie na Spółkę własności wszystkich Akcji od Akcjonariuszy.

Po sprzedaży Akcji, Akcjonariusze pozostali w T oraz na moment złożenia tego wniosku nieprzerwanie świadczą pracę na rzecz tego podmiotu. Mając na względzie związek Akcjonariuszy z działalnością T oraz ich szerokie doświadczenie w zarządzaniu tym podmiotem, a także znajomość rynku, X postanowiło, że umożliwienie Akcjonariuszom świadczenia pracy na rzecz T pozostaje w najlepszym interesie Grupy.

Docelowo Spółka planuje zwiększać zaangażowanie w akcjonariacie T i sukcesywnie nabywać akcje od mniejszościowych akcjonariuszy T (proces ten opiera się o indywidualne umowy z konkretnymi osobami fizycznymi w związku z tym nie może być dokonany w ramach jednej transakcji). Potencjalne nabycie tej pozostałej części akcji nie jest przedmiotem tego wniosku, umowy sprzedaży zawierane z mniejszościowymi akcjonariuszami nie zawierały oraz nie będą zawierać klauzul typu earn-out.

W Umowie wskazano, że wynagrodzenie (cena za akcje) należne Akcjonariuszom z tytułu Umowy składać będzie się z dwóch elementów określonych jako „Cena łączna”, tj.:

1) wynagrodzenia należnego za przeniesienie własności Akcji (kwoty gwarantowanej) oraz

2) wynagrodzenia dodatkowego (earn-out) należnego Akcjonariuszom z tytułu osiągnięcia wyników finansowych o wartości określonej według przewidzianego Umową wzoru, uzależniającego wysokość wynagrodzenia od faktu sporządzenia, zbadania przez niezależnego biegłego rewidenta oraz zatwierdzenia sprawozdania finansowego za 2020 r. oraz potwierdzenia wyliczonego za 2020 r. wskaźnika \`(...)\`, zgodnie z definicją wskazaną w umowie sprzedaży.

Pomimo określenia w Umowie w powyższy sposób ceny sprzedaży Akcji, z ekonomicznego i biznesowego punktu widzenia, earn-out stanowi niepewny oraz zmienny element wynagrodzenia należnego Akcjonariuszom odrębny od gwarantowanej ceny sprzedaży Akcji.

Celem zawarcia w Umowie klauzuli earn-out było zabezpieczenie interesów zarówno Wnioskodawcy (kupującego) oraz Akcjonariuszy (sprzedających). Dzięki klauzuli earn-out, w szczególności:

1) Spółka jest w stanie uchronić się przed potencjalnym przepłaceniem ceny za nabywane Akcje, poprzez zabezpieczenie spodziewanego wskaźnika \`(...)\` za 2020 r. oraz zwiększa prawdopodobieństwo należytego wykonywania uprawnień właścicielskich przez dotychczasowych Akcjonariuszy w okresie przejściowym, tj. od zawarcia umowy przedwstępnej do zawarcia umowy ostatecznej. Już od etapu negocjacji wstępnych intencją Spółki było umożliwienie Akcjonariuszom kontynuowania świadczenia pracy na rzecz T w celu wykorzystania ich wiedzy oraz doświadczenia wynikającego z długoletnim powiązaniem tych osób z T;

2) Akcjonariusze po spełnieniu określonych powyżej warunków uzyskują dodatkowe wynagrodzenie obok wynagrodzenia gwarantowanego z tytułu przeniesienia własności Akcji, wynikające z wykonywania dotychczasowych obowiązków właścicielskich z należytą starannością, prawidłowego określenia spodziewanego wskaźnika \`(...)\` za 2020 r. oraz współdziałania ze Spółką w okresie przejściowym (w szczególności kontynuowania działalności T zgodnie ze zwykłym, pożądanym tokiem działalności oraz niedokonywania podziałów, zbycia całości lub części przedsiębiorstwa lub innych reorganizacji). Dotychczasowi Akcjonariusze pomimo sprzedaży Akcji oraz ze względu na swoją wiedzę i doświadczenie w okresie przejściowym byli zatrudnieni w T w celu zabezpieczenia ciągłości działalności tego podmiotu.

W tym kontekście należy wskazać, że zawarcie w Umowie postanowień w zakresie earn-out miało również pośrednio na celu zachęcenie Akcjonariuszy do pozostania w T w okresie przejściowym oraz następnie do momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego, w ich interesie bowiem było:

· doprowadzenie do płynnej zmiany właściciela T w okresie pomiędzy zawarciem umowy przedwstępnej oraz umowy przyrzeczonej oraz

· zapewnienia, że poziom \`(...)\`, od którego uzależniona jest wypłata earn-out zostanie zatwierdzony przez niezależnego audytora.

Zgodnym zamiarem stron Umowy było doprowadzenie do wypłaty earn-out, bowiem oznacza to, że dotychczasowi Akcjonariusze prawidłowo oszacowali wysokość spodziewanego wskaźnika \`(...)\` za 2020 r. oraz z należytą starannością współpracowali ze Spółką w okresie przejściowym.

W momencie zawierania Umowy nie było wiadomo, czy zostaną spełnione warunki do wypłaty earn-out. W konsekwencji, Spółka nie mogła stwierdzić czy earn-out zostanie faktycznie wypłacony na rzecz Akcjonariuszy. Precyzyjna wartość wynagrodzenia z tytułu earn-out nie była znana stronom Umowy sprzedaży akcji w momencie zawierania Umowy.

Klauzula earn-out ma zatem charakter dodatkowy, przyszły i niepewny, służący realizacji celów przekraczających samo objęcie Akcji, w szczególności zabezpieczenie interesów stron w świetle sytuacji gospodarczej T oraz szerszego horyzontu gospodarczego Grupy X (rozszerzenie portfolio produktów, możliwość wejścia na nowe rynki czy synergie sieci dystrybucyjnych).

W dniu \`(...)\` 2021 r., z uwagi na spełnienie warunków umownych, earn-out zostało wypłacone w maksymalnej kwocie określonej Umową ze środków własnych X S.A. (T nie partycypował w wypłacie earn-out, ponieważ nie jest stroną Umowy).

Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy, nie zachodzą przesłanki określone w art. 14b § 3a oraz § 5b Ordynacji podatkowej.

### Pytanie

Czy w związku z wypłatą przez Spółkę na rzecz Akcjonariuszy wynagrodzenia dodatkowego (earn-out) wynikającego z Umowy na Spółce ciąży obowiązek pobrania oraz odprowadzenia zaliczki na PIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle okoliczności opisanego stanu faktycznego, w związku z wypłatą przez Spółkę na rzecz Akcjonariuszy wynagrodzenia dodatkowego (earn-out) wynikającego z Umowy na Spółce nie ciąży obowiązek pobrania oraz odprowadzenia zaliczki na PIT.

Ogólne pojęcie przychodu

Zgodnie z ogólną definicją przychodu zawartą w art. 11 ustawy o PIT, przychodem z określonymi zastrzeżeniami są m.in. otrzymane przez lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku pieniądze.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Spółka po spełnieniu się określonych w Umowie przesłanek zobowiązana była do wypłaty wynagrodzenia dodatkowego (earn-out) na rzecz dotychczasowych Akcjonariuszy w kwocie obliczonej na podstawie uzgodnionego pomiędzy stronami wzoru opartego o wynik \`(...)\` na koniec 2020 r.

Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, w \`(...)\` 2021 r. wynagrodzenie dodatkowe earn-out zostało wypłacone na rzecz Akcjonariuszy.

Powstanie przychodu po stronie Akcjonariuszy nie powinno być sporne. Spółka podkreśla, że, w Jej ocenie, momentem powstania przychodu powinien być dzień faktycznej wypłaty należności z tytułu wynagrodzenia dodatkowego earn-out, a nie dzień zawarcia Umowy przewidującej jego wypłatę (lub jakikolwiek inny moment).

Na dzień faktycznej wypłaty możemy bowiem mówić o spełnieniu wszystkich przesłanek powstania przychodu w PIT, tj. świadczenie to jest trwałe, definitywne oraz bezzwrotne. Przed dniem zatwierdzenia przez audytora sprawozdania finansowego, wysokość wynagrodzenia earn-out nie była natomiast definitywna oraz dopiero z momentem jego faktycznego wypłacenia przychód ten staje się trwały i bezzwrotny.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, po stronie Akcjonariuszy powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o PIT, a zatem do rozstrzygnięcia, czy na Wnioskodawcy ciążą obowiązki płatnika konieczne jest dokonanie analizy w zakresie kwalifikacji tego świadczenia do odpowiedniego źródła przychodu.

Źródła przychodu

W ramach katalogu źródeł przychodu ustawa o PIT wyszczególnia m.in. przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, przychody ze stosunku pracy oraz przychody z innych źródeł.

Wnioskodawca zajmuje stanowisko, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie jest możliwe przypisanie przychodu z tytułu wypłaty wynagrodzenia dodatkowego earn-out do źródeł przychodów niewskazanych powyżej.

Kapitały pieniężne

Przychodami z kapitałów pieniężnych są m.in. przychody z odpłatnego zbycia akcji (udziałów). Inne kategorie przychodów wskazane w ramach grupy przychodów z kapitałów pieniężnych nie mogą, zdaniem Wnioskodawcy, mieć choćby potencjalnego zastosowania do wynagrodzenia typu earn-out opisanego w stanie faktycznym tego wniosku.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenia dodatkowego earn-out wynikającego z realizacji postanowień Umowy nie można zaklasyfikować jako przychodu z tytułu kapitałów pieniężnych.

Jak zostało wskazane powyżej, w ramach katalogu przychodów z kapitałów pieniężnych mieszczą się przychody z odpłatnego zbycia akcji. Wynagrodzenie dodatkowe earn-out wypłacane w związku z wykonaniem Umowy nie jest natomiast z perspektywy ekonomicznej oraz podatkowej wynagrodzeniem bezpośrednio powiązanym z okolicznością przeniesienia własności Akcji na Spółkę.

Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, wynagrodzenie z tytułu Umowy dzieli się na dwie niezależne od siebie części, tj.:

· wynagrodzenie podstawowe, po uiszczeniu którego dochodzi do przeniesienia własności Akcji (to wynagrodzenie podlega pod reżim opodatkowania właściwy dla kapitałów pieniężnych) oraz

· wynagrodzenie dodatkowe (earn-out), od którego przeniesienie własności Akcji jest niezależne, a zatem nie powinno być kwalifikowane jako związane z kapitałami pieniężnymi.

Celem wynagrodzenia earn-out nie jest bezpośrednio zwiększenie ceny Akcji, lecz zabezpieczenie opisanych w stanie faktycznym interesów Spółki, w szczególności potwierdzenia prawidłowego oszacowania wartości \`(...)\` oraz zachęcenia dotychczasowych Akcjonariuszy do wykonywania obowiązków właścicielskich w okresie przejściowym z należytą starannością.

W konsekwencji, wynagrodzenie earn-out nie wpływa bezpośrednio na wartość ceny Akcji oraz powinno być traktowane jako niezależne od ceny Akcji wynagrodzenie dodatkowe związane z innymi niż przeniesienie własności Akcji czynnikami. W ocenie Wnioskodawcy, nie jest możliwe zaliczenie tych przychodów do katalogu przychodów z kapitałów pieniężnych.

Przychody ze stosunku pracy

Drugim rodzajem przychodu, który w ocenie Wnioskodawcy należy wykluczyć są przychody z tytułu stosunku pracy. Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, Spółka działając w najlepszym interesie Grupy umożliwiła dotychczasowym Akcjonariuszom kontynuowanie świadczenia pracy na rzecz T. Działanie to ma związek z doświadczeniem Akcjonariuszy oraz znajomością zarówno samego przedsiębiorstwa T, jak i rynku, na którym działa T.

Należy w tym miejscu wskazać, że wynagrodzenie dodatkowe earn-out nie powinno być kwalifikowane jako związane z przychodami ze stosunku pracy, nawet w przypadku gdy Akcjonariusze świadczą pracę na rzecz T w okresie przejściowym (do zatwierdzenia sprawozdania finansowego) oraz po nim.

Akcjonariusze z tytułu zatrudnienia w T otrzymują osobne wynagrodzenie wynikające z odpowiedniej umowy oraz w kwocie odpowiadającej ich zaangażowaniu w działalność T oraz warunkom rynkowym.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego, Akcjonariusze otrzymują wynagrodzenie dodatkowe earn-out w ramach wynagrodzenia za prawidłowe oszacowanie wartości \`(...)\` na koniec 2020 r. oraz za współdziałanie ze Spółką w okresie przejściowym. Wynagrodzenie to nie jest zatem związane w żadnym stopniu z wykonywanymi przez te osoby czynnościami w ramach umowy o pracę. Akcjonariusze z tytułu świadczenia pracy na rzecz T otrzymują odrębne wynagrodzenie, nie powiązane z Umową. W konsekwencji, świadczenie to nie powinno być kwalifikowane jako przychód z tytułu stosunku pracy.

Inne przychody

Wnioskodawca zajmuje stanowisko, że przychodów Akcjonariuszy nie można sklasyfikować jako powiązanych z kapitałami pieniężnymi (nie jest to wynagrodzenie za przeniesienie własności Akcji) lub przychodami z tytułu stosunku pracy (jest to wynagrodzenie o odrębnym tytule prawnym oraz oparte o określone w Umowie przesłanki). Jednocześnie nie ma innego przepisu, który pozwalałby na przypisanie przychodu z tytułu wynagrodzenia earn-out do jednego ze szczególnych źródeł uzyskania przychodu.

W obliczu braku możliwości kwalifikacji ich do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodu zawartych w art. 10 ustawy o PIT należy zatem stwierdzić, że będzie to wynagrodzenie mieszczące się w ramach tzw. przychodów z innych źródeł.

Obowiązki płatnika

Jak zostało wskazane wyżej, wynagrodzenie dodatkowe earn-out opisane na gruncie tego wniosku:

· nie powinno być kwalifikowane jako osiągnięcie przychodów z tytułu kapitałów pieniężnych lub stosunku pracy,

· nie znajdują w związku z powyższym zastosowania do wynagrodzenia typu earn-out zasady przewidziane w przepisach szczególnych dotyczących obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz

· w obliczu braku innej możliwości powinno być kwalifikowane jako przychód z innych źródeł, w stosunku do którego nie ma przepisu szczególnego nakładającego obowiązek pobrania oraz odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z powyższym na Wnioskodawcy nie będzie ciążyć obowiązek pobrania oraz odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty wynagrodzenia dodatkowego earn-out na rzecz Akcjonariuszy.

Ustawa o PIT przewiduje, że podmioty, które dokonują wypłat należności stanowiących przychody z innych źródeł, od których nie pobiera się zaliczki na podatek dochodowy, są zobowiązane do sporządzenia informacji o uzyskanym przez osobę fizyczną przychodzie oraz przekazanie tej informacji podatnikowi oraz właściwemu dla podatnika urzędowi skarbowemu .

W ocenie Spółki, nie ciąży na Niej obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy oraz będzie Ona związana dyspozycją ww. przepisu art. 42a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1, pkt 7 i pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są odpowiednio:

· stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta

· kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

· inne źródła.

Zgodnie z art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że aby dane przysporzenie można było uznać za przychód z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysporzenie to powinno:

· mieścić się w pojęciu przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i

· nie mieścić się w żadnym ze źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy.

Niewątpliwie wypłata przez Wnioskodawcę wynagrodzenia dodatkowego (earn-out) jest przysporzeniem majątkowym osoby fizycznej. Aby przyporządkować to przysporzenie do określonego źródła przychodu należy wziąć pod uwagę charakter dodatkowego wynagrodzenia i tytuł jej wypłaty.

W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, że dla powstania przychodu, a tym samym obowiązku podatkowego, nie ma znaczenia okoliczność, że zapłata części ceny za zbywane akcje została przez strony uzależniona od zdarzenia przyszłego i niepewnego. W przypadku, gdy z umowy sprzedaży akcji dodatkowo wynika, że po spełnieniu określonych warunków (jak np. osiągnięcie wyników finansowych o określonej wartości), dokonana zostanie dopłata do ceny akcji, tytułem wynagrodzenia dodatkowego (earn-out), to dopłatę taką należy uznać również za przychód z kapitałów pieniężnych. Podstawą wypłaty tego świadczenia na rzecz osoby fizycznej jest bowiem umowa sprzedaży akcji – skoro zatem pierwotnie uiszczona cena sprzedaży akcji w spółce akcyjnej stanowiła przychód z kapitałów pieniężnych, to uzupełnienie ceny sprzedaży akcji należy zakwalifikować do tego samego źródła przychodów.

Zatem, wbrew stanowisku Spółki, wynagrodzenie dodatkowe z tytułu sprzedaży akcji nie może zostać uznane za przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z wypłatą wynagrodzenia dodatkowego osoba fizyczna osiągnie bowiem przychód, który mieści się w dyspozycji art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c – osiągnięta w roku podatkowym.

Z kolei z treści art. 30b ust. 6 pkt 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.wynika, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy.

Natomiast na podstawie art. 39 ust. 3 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powyżej przywołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w związku z wypłatą na rzecz osoby fizycznej wynagrodzenia dodatkowego (earn-out) z tytułu sprzedaży akcji, stanowiącego przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak wskazał Wnioskodawca – przychód z innych źródeł.

W przypadku odpłatnego zbycia akcji, rozliczenie uzyskanych przez podatnika dochodów następuje w drodze samoopodatkowania. Wobec powyższego, na Spółce (Wnioskodawcy), jako podmiocie nabywającym akcje, nie będą ciążyły obowiązki płatnika, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale będzie zobowiązana do sporządzenia i przekazania tej osobie fizycznej oraz właściwemu urzędowi skarbowemu imiennej informacji, o której mowa w art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-8C).

W związku z powyższym, stanowisko Spółki, zgodnie z którym:

· wynagrodzenie dodatkowe (earn-out) powinno być kwalifikowane jako przychód z tytułu innych źródeł,

· będzie Ona związana dyspozycją ww. przepisu art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

– należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą Państwo zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako : „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).