Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-183/12-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-05-11
Teza: Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane przepisy prawa, w związku z tym iż podział majątku był ekwiwalentny, a także wartość otrzymanej nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku wspólnym małżonków, uznać należy, że nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, nastąpiło w dniu 29.08.2001 r., tj. w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w czasie trwania związku małżeńskiego.
Słowa kluczowe: data; działki-działki rolne; grunty; lokal-lokal mieszkalny; nabycie; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wspólnoty
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.02.2012 r. (data wpływu 24.02.2012 r.) oraz piśmie (data nadania 04.05.2012 r., data wpływu 07.05.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-183/12-2/MS z dnia 18.04.2012 r. (data nadania 18.04.2012 r., data odbioru 27.04.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości .

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 29 sierpnia 2001 roku, Wnioskodawca wraz z małżonką nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na zasadzie wspólności ustawowej. W dniu 15 maja 2006 roku została zawarta małżeńska umowa majątkowa wyłączająca wspólność majątkową wraz z umową o częściowy podział majątku wspólnego na mocy której Wnioskodawcy zostało przyznane własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabytego w roku 2001. Dokonany podział był ekwiwalentny. Małżonkowie oświadczyli, że umowa została zawarta bez żadnych wzajemnych spłat.

W roku 2008 nastąpiło wyodrębnienie własności w/w lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu na rzecz Wnioskodawcy. Podstawą tego działania była ustawa o Spółdzielniach Mieszkaniowych. W dniu 30 maja 2011 roku nastąpiła sprzedaż przez Wnioskodawcę wyżej opisanego lokalu mieszkalnego.

Pismem z dnia 02.05.2012 r. (data wpływu 07.05.2012 r.) Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny i zawarł w nim następujące informacje:

Pomimo, że w treści aktu notarialnego z dnia 15 maja 2006 roku zawartego przed notariuszem, określono, że jest to umowa o częściowy podział majątku, to faktycznie z perspektywy czasu należy ocenić, że była to umowa o całkowity podział majątku, ponieważ małżeństwo zostało rozwiązane prawomocnym wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia 6 lipca 2006 roku (sygn. Akt xxxx) i do tego czasu nie wystąpił już majątek wspólny, który powinien podlegać podziałowi.

Przedmiotem częściowego podziału majątku objętego do dnia zawarcia umowy o częściowy podział majątku tj. do dnia 15 maja 2006 roku wchodziły następujące składniki majątku:

1.  Prawa i roszczenia wynikające z umowy przedwstępnej sprzedaży z dnia 19 lutego 2005 roku ze spółką „Z” Sp. z o.o. z siedziba w K. (później pod nazwą „M” Sp. z o.o.). Spółka zobowiązała się do ustanowienia odrębnej własności i do sprzedaży na rzecz Piotra i Agnieszki małżonków J. lokalu mieszkalnego numer 5 przy ul. J. w W. wraz z balkonem, komórką lokatorską, i z dwoma miejscami postojowymi, cena została ustalona na kwotę 375.000 (trzysta siedemdziesiąt pięć tysięcy) złotych — zapłacona została cała ta kwota, przy czym kwota ta pochodziła z kredytu już częściowo spłaconego w dniu zawarcia małżeńskiej umowy majątkowej
2.  spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego numer 19 przy ul. A. w W.
3.  środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych prowadzone na nazwisko Piotra J. w kwocie około 13 000 (trzynaście tysięcy) złotych.
4.  środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych prowadzonych na nazwisko Agnieszki J., w tym środki w kwocie około 90 000 (dziewięćdziesiąt tysięcy) złotych zgromadzone na imiennym rachunku oszczędnościowo – kredytowym numer xxxxx założonym na podstawie umowy kredyt kontraktowy nr xxxx zawartej w dniu 28 listopada 2001 roku z I. S.A. Oddział W. prowadzącym Kasę Mieszkaniową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 1995 roku (dz. U. nr 133 poz. 654 ze zm.)

W wyniku podziału:

Agnieszce J. zostały przyznane:

1.  Środki finansowe o łącznej kwocie 375 000 (trzysta siedemdziesiąt pięć tysięcy) złotych zgromadzone na rachunku spółki „M” Sp. z o.o. oraz wszelkie prawa i roszczenia wynikające z umowy przedwstępnej sprzedaży zawartej w formie pisemnej w dniu 19 lutego 2005 roku (\`(...)\`) w tym uprawnienie do zawarcia umowy przeniesienia własności w wykonaniu tej umowy ( mieszkanie o powierzchni ponad 70 m kw. + 2 miejsca postojowe).
2.  Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych prowadzonych na nazwisko Agnieszki J. (90 000 - słownie dziewięćdziesiąt tysięcy złotych).
3.  Agnieszka J. przejęła uprawnienia i zobowiązania wynikające z umowy nr xxxx o kredyt mieszkaniowy N. zawartą 24 marca 2005 roku z N. S.A. z siedzibą w G. II Oddział w W., w tym zobowiązanie do terminowej spłaty kredytu.

Piotrowi J. zostały przyznane:

1.  Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer 19 przy ul. A. 8 w W., pozostające w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej „A.” z siedzibą w W., (mieszkanie o powierzchni ok. 49 m kw.)
2.  Środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych prowadzonych na nazwisko Piotr J. (13 000 - słownie trzynaście tysięcy złotych).

Umowa została zawarta bez żadnych wzajemnych spłat oraz, że wyczerpuje wszelkie wzajemne roszczenia z tytułu częściowego podziału majątku. Po zawarciu małżeńskiej umowy majątkowej z dnia 15 maja 2006 roku małżonkowie nie posiadali już wspólnego majątku.

Małżonkowie uznali, że wartość majątku nabytego przez małżonków w wyniku podziału była równa. Agnieszka J. w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego uzyskała taką część majątku, która odpowiadała wartości majątku nabytego przez Wnioskodawcę. Wartość otrzymanego przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku podziału majątku małżeńskiego nie przekraczała udziału Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. Całość majątku podlegająca podziałowi, stanowiła wspólny majątek dorobkowy małżonków, nabyty podczas trwania małżeństwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego za datę nabycia lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę należy przyjąć datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w ramach wspólności ustawowej czy też datę wyodrębnienia własności w/w lokalu mieszkalnego i przeniesienie własności tego lokalu wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu na rzecz Wnioskodawcy?
2.  Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym istnieje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu dokonanej sprzedaży mieszkania w roku 2011?
3.  Czy istnieje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu ściśle związanego z nabytym lokalem w roku 2001 a wyodrębnionym wraz z tym mieszkaniem z zasobów spółdzielni mieszkaniowej na własność w roku 2008?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Stanowisko do pytania nr 1.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii związanej z przekształceniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności. Datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z datą zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, co zdaniem Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (IPPB4/415-791/09-2/MP), z której wynika, że przekształcenie stanowi tylko zmianę formy własności, a nie nowe nabycie. Wobec powyższego upłynęło pięć lat od momentu nabycia sprzedanego lokalu, ponieważ datą nabycia jest rok 2001.

Powołując się na wyrok NSA sygn. akt II FSK 416/10, a także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 20 lipca 2011 r., sygn. akt I SA/Bk 222/11, stwierdzić należy iż zwolnieniu podlega cały przychód ze sprzedaży nieruchomości, ponieważ lokal nie jest odrębnym od prawa użytkowania wieczystego gruntu przedmiotem własności. Stwierdzić również należy, że fakt dokonanej w roku 2006 umowy o rozdzielności majątkowej z poprzednią żoną nie wpływa na określenie daty nabycia mieszkania w świetle przepisów podatkowych.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków. Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli: podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Zatem, za datę nabycia nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego). W zaistniałej sytuacji jest to rok 2001.

Stanowisko do pytania nr 2.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) — c) — przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania, a dokładnie braku opodatkowania nabycia majątku otrzymanego w wyniku podziału wspólnego majątku małżonków. Nabycie mieszkania nastąpiło w roku 2001, a wiec pięcioletni okres upłynął w 2006 roku, zgodnie z powyższym sprzedaż mieszkania dokonana w 2011 roku nie jest źródłem przychodów w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy podatek z tego tytułu nie wystąpi.

Stanowisko do pytania nr 3.

Dokonane wyodrębnienie prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z mieszkaniem na własność z zasobów spółdzielni mieszkaniowej nie stanowi nabycia tego prawa użytkowania wieczystego w świetle przepisów podatkowych.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia ww. lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności jest tylko inną formą zbywalnego prawa do lokalu, a nie nowym nabyciem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem należy uznać rok 2001 za datę nabycia lokalu mieszkalnego.

Prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym lokalem mieszkalnym nie można traktować oddzielnie, a więc nie będzie istniał obowiązek podatkowy od sprzedaży mieszkania i związanego z nim prawa użytkowania wieczystego gruntu, tym bardziej, że prawo wieczystego użytkowania gruntu nie było przedmiotem sprzedaży lecz lokal mieszkalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorozinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, sprzedaż ta nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca w 2001 r. wraz z żoną nabył w ramach wspólności ustawowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 15 maja 2006 roku została zawarta małżeńska umowa majątkowa wyłączająca wspólność majątkową wraz z umową o częściowy podział majątku wspólnego na mocy której Wnioskodawcy zostało przyznane własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabytego w roku 2001. Wartość majątku nabytego przez małżonków w wyniku podziału była równa. Małżonka Wnioskodawcy, w wyniku częściowego podziału majątku wspólnego uzyskała taką część majątku, która odpowiadała wartości majątku nabytego przez Wnioskodawcę. Wartość otrzymanego przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku podziału majątku małżeńskiego nie przekraczała udziału Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. Dokonany podział był ekwiwalentny. Małżonkowie oświadczyli, że umowa została zawarta bez żadnych wzajemnych spłat. W roku 2008 nastąpiło wyodrębnienie własności w/w lokalu mieszkalnego i przeniesienie jego własności wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu na rzecz Wnioskodawcy. W dniu 30 maja 2011 roku nastąpiła sprzedaż przez Wnioskodawcę wyżej opisanego lokalu mieszkalnego.

Podkreślić należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wyjaśnić należy, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy Kodeks cywilny – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej (prawie wieczystego użytkowania gruntu).

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia nieruchomości, od której upływa 5 letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje bowiem w momencie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu mieszkalnego udziałem w gruncie (prawie wieczystego użytkowania gruntu) jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Rozpatrując skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek ( art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, aby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku ( art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podział majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku pochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Zatem uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Wnioskodawcą, iż podział majątku był ekwiwalentny, a także wartość otrzymanej nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku wspólnym małżonków, uznać należy, że nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego, nastąpiło w dniu 29.08.2001 r., tj. w dacie nabycia tego lokalu w czasie trwania związku małżeńskiego.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu przynależnego do lokalu w 2011 r. nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego przychodu.

Reasumując, należy stwierdzić, iż mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane przepisy prawa, w związku z tym iż podział majątku był ekwiwalentny, a także wartość otrzymanej nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku wspólnym małżonków, uznać należy, że nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, nastąpiło w dniu 29.08.2001 r., tj. w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w czasie trwania związku małżeńskiego.

Tym samym sprzedaż przedmiotowego lokalu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu przynależnego do lokalu w 2011 r. nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od uzyskanego przychodu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.