Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.425.2021.2.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-15
Teza: Z tytułu realizacji ww. projektu Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na otrzymywanych od wykonawców fakturach dokumentujących wykonanie budowy sieci kanalizacyjnej, od wydatków na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków. Prawo to przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 czerwca 2021 r. (data wpływu 21 czerwca 2021 r.), uzupełnionym 13 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z 12 sierpnia 2021 r. (doręczone 12 sierpnia 2021 r.). o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu „(…)” - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

21 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu „(…)”.

Wniosek uzupełniono 13 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie Organu z 12 sierpnia 2021 r. (doręczone 12 sierpnia 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego miesięczne pliki JPK\_V7M, w których wykazuje m. in. podatek należny VAT z tytułu odbioru ścieków. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Na mocy ustawy z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek budżetowych.

W strukturze Gminy funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1\. Urząd Gminy ,

2\. Samorządowy …….,

3\. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej,

4\. Szkoła Podstawowa w …..,

5\. Szkoła Podstawowa w ……,

6\. Szkoła Podstawowa w …..,

7\. Publiczna Szkoła Podstawowa w …\`(...)\`

Gmina w latach 2018-2020 prowadziła inwestycję o łącznej wartości netto 13.090.121,51 zł, w zakresie budowy, przebudowy oraz modernizacji sieci kanalizacyjnej. Przyjęcie na środki trwałe oraz oddanie do użytkowania sieci następowało etapami. Gmina, w ramach realizacji inwestycji, wypełniła swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy:

\- ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,

\- wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,

\- utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,

\- edukacji publicznej,

\- kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,

\- targowisk i hal targowych,

\- zieleni gminnej i zadrzewień,

\- cmentarzy gminnych,

\- porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,

\- utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie kanalizacji oraz usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Ustawa z 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r. poz. 1219 ze zm. ) w art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 określa, że wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej, jest zadaniem własnym gmin.

28 kwietnia 2017 r. Gmina podpisała z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowę o dofinansowanie nr …………. (aneks w ramach działania 2.3 Gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko na lata 2014-2020). Przedmiotem umowy była realizacja projektu pn. „(…)”. W ramach projektu zaplanowano budowę sieci kanalizacji sanitarnej, która została podzielona na cztery zadania

ZADANIE I - obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości A. (wzdłuż drogi gminnej …..),

ZADANIE II - obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości A. i B. (przy drodze wojewódzkiej cz. I),

ZADANIE III - obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości A. i B. (przy drodze wojewódzkiej cz. II).

Sieć kanalizacji sanitarnej odprowadza ścieki bytowo - gospodarcze z budynków mieszkalnych poprzez system zlokalizowany na terenie gminy oraz kolektor sanitarny miasta (…) do istniejącej oczyszczalni ścieków w (…) W ramach realizowanego projektu zamontowano przewody sieci kanalizacji grawitacyjnej z rur PVC o średnicy od 160 mm do 250 mm, dla sieci kanalizacji ciśnieniowej z rur PE 100 RC, PE 100 SDR 11, PE 50 oraz PE 63. Dodatkowe wyposażenie sieci stanowią studnie betonowe o średnicy 1200 mm oraz studnie tworzywowe o średnicach od 315 mm do 1000 mm. Ukształtowanie terenu nie pozwoliło na wykonanie kanalizacji sanitarnej w całości w systemie kanalizacji grawitacyjnej, w związku z czym w ramach projektu zrealizowano pięć tłoczni strefowych oraz indywidualne przepompownie ścieków.

ZADANIE IV - obejmuje rozbudowę sieci kanalizacji sanitarnej w formule zaprojektuj i wybuduj w miejscowościach: C, D, E, F, G.

W ramach zadania zostały zaprojektowane i wykonane odcinki sieci kanalizacji sanitarnej w systemie grawitacyjnym oraz w systemie ciśnieniowym wraz z indywidualnymi przepompowniami ścieków.

W ramach projektu ponoszone były również koszty pośrednie, które dotyczyły refundacji wynagrodzeń inspektora nadzoru, pracowników zaangażowanych w realizację projektu, wykonania studium wykonalności na potrzeby projektu oraz wydatki związane z promocją projektu.

Nadrzędnym celem inwestycji było zwiększenie dostępności przez mieszkańców z terenu gminy do nowoczesnej infrastruktury komunalnej zgodnie z wymaganiami dyrektywy 91/271/EWG w aglomeracjach na obszarze Gminy , w miejscowościach stanowiących aglomerację (…). Celem nadrzędnym projektu obejmującego budowę kanalizacji sanitarnej na terenie gminy było osiągnięcie norm jakościowych w zakresie oczyszczania ścieków i poprawy stanu środowiska zgodnie z obowiązującymi przepisami. Celem technicznym inwestycji była budowa systemu kanalizacji sanitarnej. Realizacja przedsięwzięcia spowodowała i przyczyniła się do osiągnięcia następujących wskaźników:

1\. Liczba nowych użytkowników sieci kanalizacyjnej, którzy przyłączyli się do sieci w wyniku realizacji projektu - 1624 RLM.

2\. Długość wybudowanej kanalizacji sanitarnej - 29 110 m.

Do szczegółowych obowiązków Gminy przy realizacji inwestycji należało:

1\. Pełnienie funkcji inwestora:

a) wyłonienie zgodnie z przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych wykonawców robót budowlanych,

b) protokolarne przekazanie terenu budowy,

c) zapewnienie nadzoru inwestorskiego,

d) dokonywanie odbiorów robót.

2\. Zawarcie umów z wykonawcami w zakresie realizacji inwestycji.

3\. Dokonywanie zakupów towarów i usług na potrzeby inwestycji.

Wydatki na inwestycję zostały udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na Gminę, z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

4\. Regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez wykonawców.

5\. Dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu.

Obowiązkiem wykonawcy zgodnie z umową było :

1) Wykonanie zaprojektowanej infrastruktury zgodnie z dokumentacją projektową oraz poleceniami Inspektora nadzoru inwestorskiego.

2) Wykonanie i utrzymanie na własny koszt urządzeń i obiektów tymczasowych na terenie budowy.

3) Utrzymywanie i przekazanie w należytym stanie i porządku terenu budowy.

4) Zatrudnienie odpowiednich osób posiadających uprawnienia do wykonywania robót.

5) Zapewnienie kierowania robotami przez osoby posiadające stosowne kwalifikacje i doświadczenie.

6) Umożliwienie wstępu na teren budowy pracownikom organów nadzoru budowlanego i innych uprawnionych organów.

7) Uczestnictwo w częściowych i końcowych odbiorach robót.

Umowa o dofinansowanie wraz z aneksami została podpisana na okres realizacji od 1 stycznia 2016 r. do 30 kwietnia 2021 r. Wartość ogółem projektu zgodnie z aneksem nr 3 z 18 grudnia 2020 r. wynosiła 16.537.062,15 zł, wydatki kwalifikowane 10.066.988.22 zł, dofinansowanie 8.556.939,98 zł, wkład własny gminy 7.980.122,17 zł, w tym VAT 3.012.076,66 zł. Dofinansowanie obejmowało 85% kosztów kwalifikowanych projektu. Beneficjent - Gmina obowiązana była zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej niż 15% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu.

Do wybudowanej sieci kanalizacyjnej nie są podłączone jednostki organizacyjne Gminy ani Urząd Gminy. Wybudowana sieć kanalizacyjna jest w całości wykorzystywana do działalności opodatkowanej Gminy. Dochody z tytułu odprowadzania ścieków z wykorzystaniem nowo powstałej sieci są dochodami Gminy . Gmina wykonując czynności z zakresu odprowadzania ścieków, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Realizowane przez Gminę odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatek VAT należny wykazywany jest na podstawie wystawionych faktur w ewidencjach JPK.

Nabycie towarów i usług w związku z budową sieci kanalizacyjnej miało miejsce w ramach wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej i w momencie dokonywania nabycia Gmina działała w charakterze podatnika VAT. Wydatki dotyczące inwestycji były związane tylko z działalnością opodatkowaną Gminy. Gmina miała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Po zakończeniu realizacji projektu powstała infrastruktura jest własnością Gminy i pozostanie własnością Gminy.

Od 1 kwietnia 2014 r. istniejącymi sieciami kanalizacyjnymi na terenie Gminy zarządza Gminny Zakład Komunalny. Przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie:

\- poboru i oczyszczania i rozprowadzania wody,

\- gromadzenia i oczyszczania i odprowadzania ścieków,

\- gromadzenia, wywozu i unieszkodliwiania śmieci i odpadów,

\- zagospodarowania terenów zielonych będących we władaniu gminy,

\- wykonanie robót budowlanych w zakresie wznoszenia i remontów budynków i budowli, obiektów liniowych i dróg kołowych- stanowiących własność gminy,

\- wynajem i zarządzanie nieruchomościami komunalnymi,

\- budowy specjalistyczne i roboty wykończeniowe.

\- budowa obiektów liniowych,

\- dzienna opieka nad dziećmi.

Gmina posiada 100% udziałów Spółki. Jednostka ta (spółka) nie jest objęta scentralizowanym rozliczeniem podatku od towarów i usług.

Gminny Zakład Komunalny zarządza wybudowaną i oddaną do użytkowania infrastrukturą w ramach zawartej umowy zarządzania z Gminą . Na mocy tej odpłatnej umowy spółka jest operatorem sieci kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy.

Do obowiązków Administratora - Gminnego Zakładu Komunalnego należy :

1\. Utrzymanie i eksploatacja zbiorowych urządzeń kanalizacyjnych polegające na:

\- bieżącej konserwacji sieci i urządzeń kanalizacyjnych,

\- bezpośredniej obsłudze urządzeń kanalizacyjnych w zakresie eksploatacji urządzeń kanalizacyjnych i energetycznych,

\- usuwaniu awarii urządzeń kanalizacyjnych,

\- utrzymaniu sieci kanalizacyjnej we właściwym stanie sanitarnym i technicznym,

\- przeprowadzaniu okresowych badań instalacji elektrycznych.

2\. Obsługa formalno-administracyjna sieci kanalizacyjnej, m.in. :

\- przechowywanie opinii, ekspertyz w zakresie możliwości rozbudowy sieci kanalizacyjnej, możliwości podłączenia następnych odbiorców,

\- wydawanie warunków technicznych, uzgadnianie dokumentacji technicznej na budowę przyłączy do istniejącej sieci kanalizacyjnej oraz ich odbiór techniczny i włączenie do eksploatacji,

\- uzgodnienia dokumentacji na budowę innych instalacji i obiektów i włączenie ich do eksploatacji,

\- uczestniczenie w przeglądach i odbiorach końcowych budowy nowych urządzeń kanalizacyjnych oraz organizowanie napraw gwarancyjnych tych urządzeń,

\- zawieranie umów na odprowadzanie ścieków.

Gmina za pośrednictwem spółki podpisuje umowy cywilnoprawne z odbiorcami zewnętrznymi (m.in. mieszkańcami Gminy, lokalnymi przedsiębiorcami, różnego rodzaju instytucjami) na odbiór ścieków oraz wystawia również faktury VAT za odbiór ścieków. Realizowane przez Gminę (za pośrednictwem spółki) odpłatne czynności, polegające na odprowadzaniu ścieków, wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych) stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu VAT. Gmina jako właściciel istniejącej sieci kanalizacyjnej, wykorzystuje ją do własnej działalności gospodarczej - świadczenia usług. Dochody ze sprzedaży ścieków są dochodami Gminy. Gmina wykazuje na podstawie wystawionych faktur (odbiorcom zewnętrznym) w plikach JPK\_V7M (w części ewidencyjnej oraz deklaracyjnej) i odprowadza z tego tytułu podatek VAT należny według stawki 8%, na podstawie załącznika nr 3 do ustawy o VAT, zgodnie z którym, obniżoną stawkę podatku VAT stosuje się m.in. do usług wskazanych w pozycji 142, tj. usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Gmina wykonuje czynności cywilnoprawne i w tym zakresie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Oprócz wydatków inwestycyjnych, Gmina ponosić będzie również wydatki bieżące związane z obsługą infrastruktury kanalizacyjnej - jej utrzymaniem w należytym stanie, w tym na:

1\. zakup materiałów potrzebnych do remontów, np. włazów, pomp (będą ponoszone w przyszłości),

2\. zakup energii potrzebnej do funkcjonowania przepompowni ścieków i punktów pomiarowych,

3\. opłaty za odprowadzanie ścieków,

4\. opłaty z badanie próbek ścieków,

5\. zakup oprogramowania i licencje do oprogramowania służące do rozliczania ścieków .

Powyższe zakupy dokonywane będą na odrębne faktury lub wykazane zostaną w oddzielnych pozycjach na fakturze - możliwe będzie przyporządkowanie wydatków służących działalności kanalizacyjnej, czyli do działalności opodatkowanej.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących:

1) wydatki inwestycyjne z tytułu budowy sieci kanalizacyjnej, która jest własnością Gminy służącą do świadczenia odpłatnych usług (niezależnie od źródła ich finansowania - dofinansowanie, środki własne Gminy)?

2) od wydatków bieżących poniesionych na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej?

3) od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Zgodnie z przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy tego odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabyte w wyniku realizacji zadania inwestycyjnego są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych prowadzonych bezpośrednio przez Gminę. Gmina jako zarejestrowany podatnik VAT wykonuje bezpośrednio czynności odpłatnego odprowadzania ścieków od osób fizycznych oraz prawnych. Z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków komunalnych od odbiorców zewnętrznych z wykorzystaniem sieci kanalizacyjnej Gmina działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z inwestycją, która służy Gminie do świadczenia odpłatnych usług odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych i nie służy do odbioru ścieków od odbiorców wewnętrznych. Gminie przysługiwać także będzie odliczenie od wydatków bieżących poniesionych na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków.

Uzasadnienie

Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Budowa sieci kanalizacji w ramach zadania „(…)” była i jest związana z wykonaniem czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie działa jako organ władzy publicznej i nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina w tym przypadku występuje w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a odprowadzanie i oczyszczanie ścieków prowadzone jest jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji rozbudowy sieci kanalizacyjnej służą czynnościom opodatkowanym, a więc Gminie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

\- wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

\- wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

\- nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Gmina przy wykonywaniu usług w zakresie oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców i podmiotów prowadzących działalność, na podstawie zawieranych z nimi umów cywilnoprawnych, zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, świadczy czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w zakresie wykonywania tych czynności Gmina działa w charakterze podatnika VAT.

Ponadto towary i usługi nabyte przez Gminę (czynnego podatnika VAT) w ramach poniesionych wydatków bieżących (na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków ) mają związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Infrastruktura kanalizacyjna służy do świadczenia na rzecz podmiotów zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków.

Stanowisko Gminy w zakresie prowadzenia w tym zakresie działalności opodatkowanej znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

\- z 29 grudnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.622.2020.1.DM gdzie uznano, że „usługi w zakresie odbioru ścieków są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie - w odniesieniu do tych usług - Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Zainteresowany wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT”;

\- z 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której organ wskazał, że „odpłatne czynności w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków realizowane przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowią/będą stanowiły dla celów VAT usługi opodatkowane VAT, jednocześnie niekorzystające ze zwolnienia od podatku, lecz podlegające opodatkowaniu według właściwej stawki VAT”,

\- z 10 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.612.2018.1.AS, w której wskazano, że „z uwagi na fakt, że ww. usługi będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług - Gmina nie będzie działała jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Zainteresowany wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT”,

\- z 30 października 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.611.2018.1.MGO, w której organ wskazał, iż „świadczenie przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, świadczenie odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków komunalnych przez Gminę na rzecz odbiorców zewnętrznych za pośrednictwem Zakładu będzie stanowić po stronie Gminy czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia jest prawidłowe”.

Zdaniem Gminy, warunki do istnienia prawa do odliczania VAT zostały spełnione. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, a towary i usługi nabyte w związku ze świadczeniem usług odprowadzania i oczyszczania ścieków są wykorzystane do czynności opodatkowanych VAT, polegających na świadczeniu przez Gminę usług na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wykonywane czynności Gminy, które podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dają prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z wykonaniem tych czynności. Gmina wykonując czynności z zakresu odprowadzania i oczyszczania ścieków, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Towary i usługi związane z realizacją inwestycji są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Usługa odprowadzania i oczyszczania ścieków świadczona jest - za pomocą nowo wybudowanej sieci kanalizacji sanitarnej - tylko mieszkańcom Gminy oraz podmiotom zewnętrznym.

Gmina z tytułu odprowadzania i oczyszczania ścieków wystawia faktury VAT ze stawką podatku należnego 8%.

Także wydatki na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz związane z rozliczaniem ścieków dotyczące przedmiotowej infrastruktury służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym.

W związku z powyższym, Gmina ma prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od wykonawców w związku z realizacją inwestycji, od wydatków na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe potwierdza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w interpretacjach indywidualnych:

\- z 7 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.491.2020.3.MK, w której uznano, że „skoro infrastruktura kanalizacyjna budowana w ramach zadania 4. na etapie planowania i realizacji inwestycji przeznaczona była w całości do prowadzenia przez podatnika działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, to Wnioskodawcy przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy",

\- z 17 grudnia 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.780.2020.2.MGO, gdzie stwierdzono, że „zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych do realizacji inwestycji oraz od wydatków bieżących związanych z infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną. Wnioskodawca bowiem jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabywane w celu realizacji inwestycji „\`(...)\`” są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała w wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest/będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

\- z 16 listopada 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.698.2020.1.OS, według której „w związku z wykorzystaniem przez Gminę Infrastruktury wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących Wydatki inwestycyjne i Wydatki bieżące związane z przedmiotową Infrastrukturą. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działać jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”,

\- z 19 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1 WL, w której wskazano, że „w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ - jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1. Gmina wykorzystuje/będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”,

\- z 10 stycznia 2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.612.2018.1.AS, w której wskazano, że „w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wyłącznie do celów odpłatnego świadczenia usług w zakresie dostarczania wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało w pełnej wysokości prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i wydatki bieżące ponoszone na infrastrukturę. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca działa/będzie działać jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji służą/będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”,

\- z 26 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2018.1.AZ, w której stwierdzono, że ,,w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego, albowiem Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zakupy towarów i usług dotyczące budowy sieci kanalizacji sanitarnej i wodociągowej wraz z oczyszczalnią ścieków będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych”,

\- z 29 czerwca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.387.2018.1.MD, gdzie wskazano, że „infrastruktura, która powstanie w ramach realizacji projektu będzie wykorzystywana przez Gminę (poprzez ZGK) do czynności opodatkowanych, polegających na świadczeniu odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków wyłącznie z budynków mieszkańców gminy (w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą). Czynności te będą wykonywane na podstawie stosownych umów cywilnoprawnych. Zaplanowane prace nie obejmują budowy infrastruktury, która miałaby służyć własnym potrzebom Gminy, ani jej jednostkom organizacyjnym. Przebieg budowanego w ramach zadania odcinka nie daje możliwości podpięcia się do niej gminnym jednostkom organizacyjnym. Ponadto Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących ponoszone nakłady związane z realizacją ww. zadania”,

\- z 19 czerwca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.292.2018.1.AZ, gdzie uznano, że „świadczenie usług dostawy wody, odbioru ścieków z posesji i budynków należących do podmiotów zewnętrznych będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), zatem dla tych czynności Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę za pośrednictwem zakładu budżetowego umów cywilnoprawnych nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Analizując okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego, albowiem Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zakupy towarów i usług dotyczących budowy sieci wodociągowej w miejscowości O oraz sieci kanalizacyjnej w miejscowości M będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z budową sieci wodociągowej w miejscowości O oraz sieci kanalizacyjnej w miejscowości M. Prawo to przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wynikających z art. 88 ustawy o VAT”,

\- z 11 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.221.2018.2.BS, w której podkreślono, że „W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego zostanie spełniony, gdyż - jak wskazał Wnioskodawca - powstała infrastruktura kanalizacyjna będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. odprowadzania ścieków od mieszkańców gminy na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych a Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie działał w takim charakterze”,

\- z 21 kwietnia 2017 r., sygn. 2461-IBPP3.4512.185.2017.2 BC, zgodnie z którą: „ Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Gmina w związku z wykonywaniem czynności z zakresu dostawy wody i odprowadzania ścieków prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca - wytworzona w ramach planowanej inwestycji infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina w ramach realizowanego projektu pn.: „(\`(...)\`)" ma możliwość odliczenia naliczonego podatku VAT. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku są spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją inwestycji służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”.

Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 marca 2017 r., sygn. 1462-IPPP2.4512.121.2017.1.DG, w której stwierdził: „Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako czynny podatnik podatku VAT i wydatki związane z realizacją inwestycji budowy oczyszczalni ścieków, sieci kanalizacji sanitarnej i sieci wodociągowej będą służyły Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych, gdyż Gmina z wykorzystaniem tej infrastruktury będzie świadczyć odpłatne usługi odprowadzania ścieków i dostarczania wody”.

Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i dokonała nabyć towarów i usług, które pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT. Zdaniem Gminy, nie ma prawnych podstaw do tego by traktować ją inaczej niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług niezbędnych w celu realizacji tej sprzedaży. Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT zobowiązana jest uiszczać podatek VAT należny z tytułu świadczonych usług, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.

Gmina wykorzystuje wybudowaną infrastrukturę kanalizacyjną wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje jej pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazanego na otrzymywanych od wykonawców fakturach dokumentujących wykonanie budowy sieci kanalizacyjnej, od wydatków na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków.

Pełne prawo do odliczenia nie jest uzależnione od źródła finansowania inwestycji - ze środków własnych, czy z otrzymanego dofinansowania.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Gmina, będąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, podpisała z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej umowę o dofinansowanie nr …………. (aneks w ramach działania 2.3 Gospodarka wodno-ściekowa w aglomeracjach Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko na lata 2014-2020). Przedmiotem umowy była realizacja projektu pn. „(…)”. W ramach projektu zaplanowano budowę sieci kanalizacji sanitarnej, która została podzielona na cztery zadania:

ZADANIE I - obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości A. (wzdłuż drogi gminnej ……),

ZADANIE II - obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości A. i B. (przy drodze wojewódzkiej cz. I),

ZADANIE III - obejmuje budowę sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości A. i B. (przy drodze wojewódzkiej cz. II).

ZADANIE IV - obejmuje rozbudowę sieci kanalizacji sanitarnej w formule zaprojektuj i wybuduj w miejscowościach: C,D,E,F i G.

W ramach zadania zostały zaprojektowane i wykonane odcinki sieci kanalizacji sanitarnej w systemie grawitacyjnym oraz w systemie ciśnieniowym wraz z indywidualnymi przepompowniami ścieków.

Nadrzędnym celem inwestycji było zwiększenie dostępności przez mieszkańców z terenu gminy do nowoczesnej infrastruktury komunalnej zgodnie z wymaganiami dyrektywy 91/271/EWG w aglomeracjach na obszarze Gminy , w miejscowościach stanowiących aglomerację (…). Celem nadrzędnym projektu obejmującego budowę kanalizacji sanitarnej na terenie gminy było osiągnięcie norm jakościowych w zakresie oczyszczania ścieków i poprawy stanu środowiska zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Wydatki na inwestycję zostały udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na Gminę, z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego. Wykonawcy byli zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W ramach projektu ponoszone były również koszty pośrednie, które dotyczyły refundacji wynagrodzeń inspektora nadzoru, pracowników zaangażowanych w realizację projektu, wykonania studium wykonalności na potrzeby projektu oraz wydatki związane z promocją projektu.

Umowa o dofinansowanie wraz z aneksami została podpisana na okres realizacji od 1 stycznia 2016 r. do 30 kwietnia 2021 r. Dofinansowanie obejmowało 85% kosztów kwalifikowanych projektu. Beneficjent - Gmina obowiązana była zapewnić wkład własny w wysokości nie mniejszej niż 15% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu.

Do wybudowanej sieci kanalizacyjnej nie są podłączone jednostki organizacyjne Gminy ani Urząd Gminy . Wybudowana sieć kanalizacyjna jest w całości wykorzystywana do działalności opodatkowanej Gminy. Dochody z tytułu odprowadzania ścieków z wykorzystaniem nowo powstałej sieci są dochodami Gminy . Gmina wykonując czynności z zakresu odprowadzania ścieków, tj. czynności cywilnoprawne, prowadzi działalność gospodarczą, a tym samym działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Realizowane przez Gminę odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatek VAT należny wykazywany jest na podstawie wystawionych faktur w ewidencjach JPK.

Od 1 kwietnia 2014 r. istniejącymi sieciami kanalizacyjnymi na terenie Gminy zarządza Gminny Zakład Komunalny.

Gmina posiada 100% udziałów Spółki. Jednostka ta (spółka) nie jest objęta scentralizowanym rozliczeniem podatku od towarów i usług.

Gminny Zakład Komunalny zarządza wybudowaną i oddaną do użytkowania infrastrukturą w ramach zawartej umowy zarządzania z Gminą . Na mocy tej odpłatnej umowy spółka jest operatorem sieci kanalizacji sanitarnej na terenie Gminy.

Gmina za pośrednictwem spółki podpisuje umowy cywilnoprawne z odbiorcami zewnętrznymi (m.in. mieszkańcami Gminy, lokalnymi przedsiębiorcami, różnego rodzaju instytucjami) na odbiór ścieków oraz wystawia również faktury VAT za odbiór ścieków. Realizowane przez Gminę (za pośrednictwem spółki) odpłatne czynności, polegające na odprowadzaniu ścieków, wykonywane na rzecz podmiotów trzecich (na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych) stanowią odpłatne usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu VAT. Gmina jako właściciel istniejącej sieci kanalizacyjnej, wykorzystuje ją do własnej działalności gospodarczej - świadczenia usług. Dochody ze sprzedaży ścieków są dochodami Gminy. Gmina wykazuje na podstawie wystawionych faktur (odbiorcom zewnętrznym) w plikach JPK\_V7M (w części ewidencyjnej oraz deklaracyjnej) i odprowadza z tego tytułu podatek VAT należny.

Oprócz wydatków inwestycyjnych, Gmina ponosić będzie również wydatki bieżące związane z obsługą infrastruktury kanalizacyjnej - jej utrzymaniem w należytym stanie, w tym na:

1\. zakup materiałów potrzebnych do remontów, np. włazów, pomp (będą ponoszone w przyszłości),

2\. zakup energii potrzebnej do funkcjonowania przepompowni ścieków i punktów pomiarowych,

3\. opłaty za odprowadzanie ścieków,

4\. opłaty z badanie próbek ścieków,

5\. zakup oprogramowania i licencje do oprogramowania służące do rozliczania ścieków.

Powyższe zakupy dokonywane będą na odrębne faktury lub wykazane zostaną w oddzielnych pozycjach na fakturze - możliwe będzie przyporządkowanie wydatków służących działalności kanalizacyjnej, czyli do działalności opodatkowanej.

Wątpliwości Wnioskodawcy w analizowanej sprawie dotyczą prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących:

1) wydatki inwestycyjne z tytułu budowy sieci kanalizacyjnej,

2) wydatki bieżące poniesione na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz

3) wydatki związane z rozliczaniem ścieków.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny (opodatkowaną).

W analizowanej sprawie zostały spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków komunalnych od odbiorców zewnętrznych z wykorzystaniem sieci kanalizacyjnej Gmina działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w wyniku realizacji zadania inwestycyjnego „(…)” były i są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, prowadzonych przez Gminę.

W konsekwencji, z tytułu realizacji ww. projektu Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wykazane na otrzymywanych od wykonawców fakturach dokumentujących wykonanie budowy sieci kanalizacyjnej, od wydatków na utrzymanie infrastruktury kanalizacyjnej oraz od wydatków związanych z rozliczaniem ścieków.

Prawo to przysługuje Gminie pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy zauważyć, że bez wpływu na możliwości odliczenia podatku naliczonego pozostaje to, z jakiego źródła finansowane są inwestycje - ze środków własnych, czy z otrzymanego dofinansowania.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za **prawidłowe**.

Niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie były przedmiotem analizy.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.