Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.209.2021.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-15
Teza: opodatkowanie dostawy działek oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 8 kwietnia 2021 r. (data wpływu 19 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 21 czerwca 2021 r. (data wpływu 23 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek nr \`(...)\` i \`(...)\` oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 kwietnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działek nr \`(...)\` i \`(...)\` oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wniosek uzupełniony został 21 czerwca 2021 r. (data wpływu 23 czerwca 2021 r.).

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: … sp. z o.o.;

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: … S.C.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, uzupełnione pismem z 17 czerwca 2021 r.:

… sp. z o.o. (dalej: „Kupujący” lub „Spółka”) planuje zakup nieruchomości od Pani … oraz Pana …, działających jako wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą … S.C. (dalej odpowiednio: „Sprzedający” oraz „Spółka cywilna”).

Państwo … na zasadzie wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej są użytkownikami wieczystymi stanowiących własność Gminy … niezabudowanych działek gruntu nr \`(...)\`, o powierzchni … oraz nr \`(...)\`, o powierzchni … ha, położonych we .. przy ul. …, obręb ewidencyjny … (dalej: „Działki”).

Działki powstały w wyniku uprawomocnienia się decyzji z dnia … 2020 r. zatwierdzającej podział działki nr … na:

1.  zabudowaną działkę nr …,
2.  niezabudowaną działkę nr \`(...)\` oraz
3.  niezabudowaną działkę nr \`(...)\`.

W dniu … 2020 r. Spółka i Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki nr … oraz prawa własności posadowionego na niej budynku.

Z uwagi na podział działki nr … w dniu … 2021 r. Spółka oraz Sprzedający zawarli aneks do przedwstępnej umowy sprzedaży działki nr … z dnia … 2020 r., wskazując, że przedmiotem zbycia (sprzedaży) na rzecz Spółki będzie prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych działek nr \`(...)\` oraz \`(...)\` (dalej: „Transakcja”).

Prawo użytkowania wieczystego do trzeciej z działek powstałych w wyniku podziału, tj. zabudowanej działki nr …, nie będzie przedmiotem Transakcji.

Historia i charakterystyka Działek.

Sprzedający nabyli prawo użytkowania wieczystego działki nr … na podstawie umowy sprzedaży z dnia … 2006 r.

W wyniku uprawomocnienia się decyzji z dnia … 2020 r., działka nr … została podzielona na:

1.  zabudowaną działkę nr …,
2.  niezabudowaną działkę nr \`(...)\` oraz
3.  niezabudowaną działkę nr \`(...)\`.

Działka nr …, z której wydzielone zostały działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\`, była wykorzystywana (zajęta) przez Sprzedających na potrzeby prowadzonej przez nich w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Również działki powstałe w wyniku podziału są nadal wykorzystywane przez Spółkę cywilną na potrzeby prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Działki, które mają być przedmiotem Transakcji (tj. działki nr \`(...)\` i \`(...)\`) są terenami niezabudowanymi - nie ma na nich wzniesionych budynków lub budowli, które stanowiłyby część składową gruntu lub odrębną własność. Także na moment Transakcji Działki będą pozostawać niezabudowane.

Obszar, na którym znajdują się Działki, jest objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę. Dla Działek ustalono przeznaczenie obejmujące m.in.: usługi, handel detaliczny wielkopowierzchniowy, zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, czy obiekty pomocy społecznej.

Działki nie stanowią przedsiębiorstwa Spółki cywilnej ani jego zorganizowanej części.

Poza prawem użytkowania wieczystego Działek na Spółkę nie zostaną przeniesione żadne inne materialne lub niematerialne składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki cywilnej. Kupujący nie zamierza także prowadzić działalności gospodarczej odpowiadającej w całości lub częściowo działalności prowadzonej przez Spółkę cywilną.

Przedmiot i cel zawarcia Transakcji.

Przedmiotem Transakcji - sprzedaży na rzecz Spółki - ma być prawo użytkowania wieczystego Działek.

Spółka zamierza zrealizować na Działkach oraz na sąsiadujących z nimi nieruchomościach inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową, w formie budynków wielorodzinnych wraz z naziemnymi i podziemnymi miejscami postojowymi oraz niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Planowana Inwestycja”). Powstałe w wyniku realizacji Planowanej Inwestycji lokale Spółka zamierza sprzedać. Spółka nie przewiduje wynajmu lokali mieszkalnych powstałych w ramach Planowanej Inwestycji na cele mieszkalne, który to wynajem podlegałby zwolnieniu z podatku VAT. Tym samym zakup Działek będzie służyć Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uwagi dodatkowe.

Zarówno Spółka cywilna, jak i Kupujący, są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji.

Na poczet ceny zakupu Działek Spółka uiściła na rzecz Spółki cywilnej zaliczkę, co zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Spółkę cywilną. Spółka otrzymała tą fakturę i odliczyła z niej podatek VAT naliczony.

Również przeniesienie prawa użytkowania wieczystego Działek będzie udokumentowane fakturą wystawioną przez Spółkę cywilną.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

*   zakup przez … S.C. („Sprzedający") prawa użytkowania wieczystego działki nr …, będącej następnie przedmiotem podziału m.in. na działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\`, których planowana dostawa jest przedmiotem złożonego wniosku, był czynnością zwolnioną od podatku VAT, a tym samym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tym zakupem, gdyż takowy nie wystąpił;

*   działka nr … oraz powstałe po jej podziale m.in. działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\`, których planowana dostawa jest przedmiotem złożonego wniosku, były wykorzystywane przez Sprzedającego w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a tym samym nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dostawa Działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku?
2.  Czy Kupujący ma/będzie miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Działek, w tym faktury zaliczkowej?

Stanowisko Zainteresowanych:

1.  Dostawa Działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku.
2.  Kupujący ma/będzie miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Działek, w tym faktury zaliczkowej.

W zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym także, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, zbycie prawa użytkowania wieczystego.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Pojęcie „terenów budowlanych” zdefiniowane jest w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez „tereny budowlane” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponadto, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania podatkiem VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, aby dostawa niezabudowanej działki gruntu mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT:

1.  grunt ten nie może być przeznaczony pod zabudowę na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu - dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane lub
2.  musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - dostawa terenów niezabudowanych będących terenami budowlanymi.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt sprawy należy zaznaczyć, że Działki położone są na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę, w tym zabudowę mieszkaniową wielorodzinną. W rezultacie, przeznaczenie Działek pod zabudowę na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego powoduje, że ich sprzedaż w ramach Transakcji (dostawa) będzie spełniała definicję dostawy terenów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym, dostawa Działek nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, które to zwolnienie dotyczy tylko dostawy terenów innych niż budowlane.

Zdaniem Wnioskodawców dostawa Działek nie może również korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Skoro bowiem Sprzedający wykorzystywali działkę nr … i położony na niej budynek na cele prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, która to działalność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, to stosując wnioskowanie a maiori ad minus należy uznać, że także powstałe w wyniku jej podziału działki nr …, \`(...)\` oraz \`(...)\` były (są) wykorzystywane przez Spółkę cywilną do prowadzenia działalności opodatkowanej. Tym samym, z uwagi na to, że Działki nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w przedmiotowej sprawie dostawa Działek nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, dostawa Działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku.

W zakresie pytania nr 2:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług, w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług oraz faktur dokumentujących dokonanie całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury powstaje w okresie, w którym spełnione zostają łącznie dwa warunki:

1.  podatnik otrzymał fakturę,
2.  w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług lub uiszczonej całości lub części zapłaty powstał obowiązek podatkowy.

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wskazanym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch (w przypadku rozliczeń kwartalnych) albo trzech (w przypadku rozliczeń miesięcznych) następnych okresów rozliczeniowych.

Jednocześnie, w art. 88 ustawy o VAT ustawodawca wskazał okoliczności, w których podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku. Jedną z tych okoliczności jest sytuacja, gdy transakcja udokumentowana fakturą z wykazanym podatkiem naliczonym nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Biorąc pod uwagę, że planowana dostawa Działek będzie podlegała opodatkowaniu VAT jako dostawa terenów budowlanych, która nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT, Sprzedający będą zobowiązani do wystawienia faktury dokumentującej Transakcję, z wykazanym na niej podatkiem VAT. Również otrzymanie zaliczki na poczet dostawy Działek powinno być udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Spółkę cywilną z wykazanym podatkiem VAT.

Dla oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących Transakcję (w tym faktury zaliczkowej) należy zatem przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Na moment Transakcji i uiszczenia zaliczki Kupujący będzie pozostawać zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Ponadto, po nabyciu Działek Kupujący zamierza zrealizować Planowaną Inwestycję, w ramach której powstaną budynki wielorodzinne ze znajdującymi się w nich lokalami, podziemnymi i naziemnymi miejscami parkingowymi oraz niezbędną infrastrukturą towarzyszącą. Sprzedaż lokali i miejsc postojowych powstałych w wyniku realizacji Planowanej Inwestycji wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu, nieruchomości wspólnej i innymi prawami akcesoryjnymi, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, zakup Działek będzie związany wyłącznie z wykonywaniem przez Kupującego czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W rezultacie, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu przez Kupującego faktury VAT dokumentującej dostawę Działek, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony wykazany na tej fakturze, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. To samo dotyczy podatku naliczonego z faktury zaliczkowej wystawionej przez Sprzedającą.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych Kupujący ma/będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o całą kwotę podatku VAT naliczonego wykazaną na fakturach wystawionych przez Spółkę cywilną celem udokumentowania Transakcji, w tym z faktury zaliczkowej wystawionej przez Sprzedającą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

*   oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste

*   zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Przez sprzedaż – w myśl art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z powołanego przepisu wynika, że aby zastosować zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 4 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; (…)
2.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

I tak, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z treści wniosku wynika, że Kupujący (Spółka) zamierza nabyć od Sprzedającego (Spółki Cywilnej) prawo użytkowania wieczystego niezabudowanych Działek nr \`(...)\` i \`(...)\`. Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący, są (i będą na dzień Transakcji) zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Działki nr \`(...)\` i \`(...)\` nie stanowią przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej ani jego zorganizowanej części. Poza prawem użytkowania wieczystego Działek na Spółkę nie zostaną przeniesione żadne inne materialne lub niematerialne składniki majątku przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej. Kupujący nie zamierza także prowadzić działalności gospodarczej odpowiadającej w całości lub częściowo działalności prowadzonej przez Spółkę Cywilną.

Działki nr \`(...)\` i \`(...)\` zostały wydzielone z działki nr …. Transakcja zakupu przez Sprzedającego prawa użytkowania wieczystego działki nr …, będącej następnie przedmiotem podziału m.in. na działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\`, był czynnością zwolnioną od podatku VAT a tym samym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z tym zakupem, gdyż taki nie wystąpił. Działka nr … oraz powstałe po jej podziale m.in. działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\`, były wykorzystywane przez Sprzedającego w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a tym samym nie były wykorzystywane przez Sprzedającego wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku VAT.

Działki nr \`(...)\` i \`(...)\` są i na moment Transakcji pozostaną niezabudowane. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obszar, na którym znajdują się Działki jest przeznaczony pod zabudowę (usługi, handel detaliczny wielkopowierzchniowy, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, obiekty pomocy społecznej).

Kupujący zamierza zrealizować na Działkach oraz na sąsiadujących z nimi nieruchomościach inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową, w formie budynków wielorodzinnych wraz z miejscami postojowymi i niezbędną infrastrukturą towarzyszącą. Zakupione Działki będą służyć Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. lokale powstałe w wyniku Planowanej Inwestycji będą przedmiotem sprzedaży.

Na poczet ceny zakupu Działek Spółka uiściła na rzecz Spółki Cywilnej zaliczkę, co zostało udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Spółkę Cywilną. Spółka otrzymała tą fakturę i odliczyła z niej podatek VAT naliczony. Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego Działek również będzie udokumentowane fakturą wystawioną przez Spółkę Cywilną.

Ad. 1

Wnioskodawcy wyrazili m.in. wątpliwość czy dostawa Działek będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystać ze zwolnienia z tego podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedającym jest Spółka Cywilna. Działki były wykorzystywane przez Sprzedającego w prowadzonej działalności gospodarczej i nie stanowią przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej ani jego zorganizowanej części. Działki są terenami niezabudowanymi i pozostaną niezabudowane w momencie Transakcji. Obszar, na którym znajdują się Działki, jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z jego ustaleniami jest przeznaczony pod zabudowę (usługi, handel detaliczny wielkopowierzchniowy, zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, obiekty pomocy społecznej). Zatem skoro Działki \`(...)\` i \`(...)\` są zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczone pod zabudowę, to stanowią teren budowlany, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji dostawa Działek nie będzie objęta zwolnieniem od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jednocześnie dostawa Działek nie będzie korzystać ze zwolnienia do podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Co prawda zakup przez Sprzedającego prawa użytkowania wieczystego działki nr …, z której wyodrębniono działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\` był czynnością zwolnioną od podatku VAT a tym samym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego ale jak wskazano działka nr … oraz powstałe po jej podziale działki nr \`(...)\` oraz \`(...)\`, nie były wykorzystywane wyłącznie do celów działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zatem transakcja przeniesienia prawa użytkowania wieczystego Działki \`(...)\` oraz \`(...)\` będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Wnioskodawcy powzięli również wątpliwości czy Kupujący ma/będzie miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Działek, w tym faktury zaliczkowej.

Z wniosku wynika, że zarówno Sprzedający, jak i Kupujący, są i będą na dzień Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Przy tym Działki przez Kupującego będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Kupujący, na Działkach oraz na sąsiadujących z nimi nieruchomościach zamierza zrealizować inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową, w formie budynków wielorodzinnych wraz z miejscami postojowymi i niezbędną infrastrukturą. Lokale, które powstaną w wyniku planowanej Inwestycji Spółka zamierza sprzedać. Przy tym, Spółka nie przewiduje wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkalne, który to wynajem podlegałby zwolnieniu z podatku VAT. Tym samym spełnione będą przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie, jak wskazano w niniejszej interpretacji transakcja zbycia prawa użytkowania wieczystego Działek \`(...)\` i \`(...)\` będzie opodatkowana z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT. Zatem należy uznać, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Spółkę Cywilną dokumentującej sprzedaż Działki \`(...)\` i \`(...)\`, w tym z faktury zaliczkowej.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.