Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.76.2025.3.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie wydatków dających prawo do
zastosowania zwolnienia z uwagi na własne cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
wybudowanie
wyposażenie
wyposażenie-wyposażenie dodatkowe
wyposażenie-wyposażenie trwale związane z budynkiem
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    pismami z 27 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.), 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca
    2025 r.) oraz 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość, której był Pan współwłaścicielem wraz z
    Pana żoną. Kwota ze sprzedaży to (...) zł, całą kwotę chce Pan wraz z żoną przeznaczyć na
    własne cele mieszkaniowe, co zostanie zgłoszone na PIT-39.
    W grudniu 2024 r. spłacił Pan z żoną kredyt zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości na
    zakup działki, na której planuje Pan z żoną wybudować dom. Kwota spłaty kredytu
    wynosiła (...) zł. Zatem zostało Państwu do wydatkowania (...) zł.
    W związku z tym, że dzwonił Pan kilka razy na infolinie US i uzyskał Pan za każdym razem
    inną interpretację przepisów co się zalicza do wydatków na własne cele mieszkaniowe
    wnioskuje Pan o ustosunkowanie się do Pana zapytania.
    W pismach z 27 lutego 2025 r. oraz 11 marca 2025 r., stanowiących uzupełnienie
    wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)?
      Odpowiedź: Tak.
    2. Czy w okresie którego dotyczy złożony wniosek prowadził Pan działalność gospodarczą
      w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? W
      przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wyjaśnić:
      - w jakim dokładnie zakresie prowadził Pan taką działalność (np. w zakresie obrotu
        nieruchomościami)?
      - czy sprzedaż w grudniu 2024 r. nieruchomości nastąpiła w ramach wykonywania tej
        działalności?
      Odpowiedź: Nie, nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej.
    3. Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?
      Odpowiedź: Tak.
    4. Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych zostanie wydatkowany przez Pana przychód
      uzyskany ze zbycia nieruchomości w 2024 r.? Wskazał Pan co prawda te cele w

      pytaniach, jednakże niezbędne informacje do wydania interpretacji indywidualnej
      powinien Pan wskazać w pkt G wniosku ORD-IN, tj. opisie stanu faktycznego (stanów
      faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych).
      Proszę o jednoznaczne, enumeratywne wyliczenie wszystkich wydatków, które
      zamierza Pan ponieść na własne cele mieszkaniowe, ponieważ z opisu sprawy nie
      wynika jakich wydatków dotyczy złożony wniosek.
      Odpowiedź: Cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r.
      (umniejszony o kwotę spłaty kredytu zaciągniętego na zakup działki pod budowę
      domu) zostanie przeznaczony na budowę domu jednorodzinnego.
      Na ten moment, nie jest Pan w stanie podać wielkości wszystkich wydatków dla
      poszczególnych etapów budowy. Pana zapytanie dotyczy rodzaju wydatków, tj. czy
      kwalifikują się do ulgi na cele mieszkaniowe, a mianowicie:
      1) toaleta (...),
      2) kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu,
      3) usługa geodety, tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów
        projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu,
      4) usługi projektowe domu (nie dotyczy projektowania aranżacji wnętrz),
      5) usługa kierownika budowy,
      6) koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda),
      7) usługa koparki do wykopania fundamentu pod dom,
      8) usługa przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu.
    5. Czy przychód ze sprzedaży w 2024 r. nieruchomości, jaki pozostał Panu po spłacie przez
      Państwa kredytu zaciągniętego na zakup działki, na której planujecie wybudować dom,
      przeznaczy Pan na cele wskazane w odpowiedzi na pkt 4 niniejszego wezwania, nie
      później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
      odpłatne zbycie tej nieruchomości?
      Odpowiedź: Tak, cała kwota uzyskana ze sprzedaży umniejszona o spłatę kredytu
      hipotecznego na zakup działki zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe w okresie
      3 lat od momentu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    6. Czy wszystkie wydatki, które zostaną przez Pana poniesione na własne cele
      mieszkaniowe (wymienione w odpowiedzi na pkt 4 niniejszego wezwania) zostaną
      udokumentowane? Jeśli tak – to jakie to będą dokumenty?
      Odpowiedź: Wszystkie wydatki związane z budową domu zostaną udokumentowane
      fakturami. Na fakturze odbiorcą będzie Pan oraz Pana żona.
    7. Co należy rozumieć pod pojęciem „usług budowlanych”, proszę wskazać konkretnie jaki
      rodzaj prac budowlanych (zakres prac budowlanych), materiałów budowlanych i usług
      budowalnych ma Pan na myśli?
      Odpowiedź: Usługa budowlana – wykonanie murów, fundamentu, dachu. Czy na
      fakturze może być jedna pozycja pn. „usługa budowlana”, czy musi być rozpisany
      jakiego etapu dotyczy płatność. Ma Pan na myśli prawidłowy sposób dokumentowania
      wydatków, co musi zawierać faktura w nazwie.
    8. Czy „lustro” będzie trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku, tj. czy
      będzie stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie można
      zdemontować?
      Odpowiedź: Tak.

    9. Czy „system monitoringu” będzie trwale połączony z elementami konstrukcyjnymi
      budynku, tj. czy będzie stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie
      można zdemontować?
      Odpowiedź: Tak.
    10. Czy „alarm” będzie trwale połączony z elementami konstrukcyjnymi budynku, tj. będzie
      stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie można zdemontować?
      Odpowiedź: Tak.
    11. Czy „kominek na drewno” będzie charakteryzował trwały związek z obiektem
      budowalnym lub jego częścią? Jakiego rodzaju będzie to kominek? (wolnostojący/w
      zabudowie/w ścianie)?
      Odpowiedź: Kominek będzie zabudowany.
    12. Czy „kominek na drewno” będzie wykorzystywany jako główne źródło ogrzewania
      domu?
      Odpowiedź: Nie, kominek na drewno nie będzie stanowił głównego źródła ogrzewania.
    13. Czy posiadanie drugiej lodówki będzie uzasadnione jako sposób na zaspokojenie Pana
      podstawowych potrzeb życiowych? Proszę wyjaśnić.
      Odpowiedź: Posiadanie drugiej lodówki wiąże się z przechowywaniem dużej ilości
      jedzenia dla czteroosobowej rodziny Pana z żoną wraz z dwójką dzieci, które nie mieści
      się w jednej lodówce.
    14. Proszę doprecyzować, czy wskazana we wniosku „suszarka do ubrań” to urządzenie
      elektroniczne (tzw. duże AGD)?
      Odpowiedź: Tak, suszarka do ubrań elektroniczna.
    15. Czy działka, na której zamierza Pan wybudować dom za środki otrzymane ze sprzedaży
      przedmiotowej nieruchomości jest położona w Polsce, innym państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: Działka jest położona w Polsce.
    16. Jaki tytuł prawny przysługuje/będzie przysługiwał Panu do działki, na której zamierza
      Pan pobudować dom (np. prawo własności, współwłasności, prawo wieczystego
      użytkowania gruntów)?
      Odpowiedź: Współwłasność Pana i Pana żony.
    17. Czy jest/będzie Pan właścicielem działki, na której będzie budowany dom? Jeżeli nie, to
      proszę o wskazanie:
      a) na jakiej podstawie posiada Pan prawo do dysponowania działką/gruntem, na
        którym zostanie pobudowany dom?
      b) kto jest właścicielem ww. działki?
      Odpowiedź: Właścicielem jest Pan wraz z żoną.
    18. Czy działka, na której zamierza Pan pobudować dom:
      a) jest działką budowlaną czy rolną?
      b) czy obowiązuje dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak,
        to czy ww. działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę?
      c) czy dla ww. działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i
        zagospodarowaniu przestrzennym?

      d) jeżeli to działka rolna, to czy zamierza Pan ją odrolnić w okresie 3 lat licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości?
      Odpowiedź:
      a) Jest działką budowlaną.
      b) Obowiązuje na niej MPZP – działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę.
      c) Nie ma warunków zabudowy, jest MPZP.
    19. Czy rozpoczął Pan budowę domu? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie daty.
      Odpowiedź: Nie rozpoczął Pan budowy.
    20. Czy i kiedy złożył Pan wniosek o pozwolenie na budowę?
      Odpowiedź: Wniosek złożony w lutym 2025 r.
    21. Czy Pan oraz Pana żona będziecie właścicielami budowanego domu? Jeżeli nie, proszę
      wskazać kto będzie właścicielem budowanego domu?
      Odpowiedź: Tak, będzie Pan wraz z żoną właścicielami budowanego domu.
    22. Czy w wybudowanym domu będzie Pan realizował i zaspokajał własne potrzeby
      mieszkaniowe, tj. czy będzie Pan mieszkał w tym domu?
      Odpowiedź: Tak, będzie Pan mieszkał w tym domu wraz z żoną.
    Pytania sprecyzowane we wniosku z dnia 3 lutego 2025 r.
    1. W jaki sposób ma Pan dokumentować wydatki? Czy na każdej fakturze musi się znaleźć
    Pana imię i Pana żony oraz nazwisko, czy każdy musi mieć faktury na swoją część kwoty
    do wydatkowania? Czy faktury za usługę budowlaną dla firmy budowlanej mogą być
    wystawiane co dwa tygodnie i tych faktur będzie kilka lub kilkanaście? Firma budowlana
    proponuje Panu rozliczanie się co 2 tygodnie i wystawianie faktur co 2 tygodnie. Czy
    musi być na fakturze opisany dokładny zakres prac (murowanie ścian, murowanie
    fundamentu itp.), czy wystarczy usługa budowlana?
    2. Czy koszty (...) toalety (...), kontener na śmieci powstałe jako odpady z budowy domu
    wliczają się do kosztów na własne cele mieszkaniowe? Koszty usług geodety,
    projektanta (projekt domu), kierownika budowy, przyłącza (gaz, prąd, woda) wliczają się
    do kosztów na własne cele mieszkaniowe? Koszty za usługi takie jak koparka do
    wykopania fundamentów, żwir i usługa transportu do zasypania fundamentu, żwir do
    zaprawy murarskiej wliczają się do kosztów na własne cele mieszkaniowe? Czy jeżeli
    kupi Pan dwie lodówki, bo takie ma Pan zapotrzebowanie zostanie to uznane? Czy
    suszarkę do ubrań, lustro, system monitoringu oraz alarm, kominek na drewno również
    może Pan rozliczyć jako wydatek na własny cel mieszkaniowy?
    3. Czy obowiązuje jakiś harmonogram czasowy, że aby kupić sprzęt AGD i go rozliczyć w
    ramach ulgi na własny cel mieszkaniowy musi Pan najpierw wybudować dom i dopiero
    później kupować wyposażenie, czy może Pan kupować już sprzęty, które staną się
    wyposażeniem domu, który zostanie wybudowany?
    W związku z doprecyzowaniem przez Pana w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r.,
    jakich wydatków dotyczy złożony wniosek i wskazaniem, że Pana zapytanie dotyczy
    rodzaju wydatków, tj. czy kwalifikują się do usługi na cele mieszkaniowe, a mianowicie:
    toaleta (...); kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu; usługa
    geodety, tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie
    osi domu, inwentaryzacja lokalu; usługi projektowe domu (nie dotyczy projektowania
    aranżacji wnętrz); usługa kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda);
    usługa koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługa przywiezienia żwiru do
    zasypania fundamentu – udzielono odpowiedzi w odniesieniu do powyższych wydatków.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków Pana pytania stały się bezzasadne.

    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 13 marca 2025 r.)
    Uważa Pan, że na fakturach powinny się znajdować dane Pana i Pana żony na całą kwotę
    do wydatkowania.
    Pozostałe wydatki uważa Pan, że powinny się kwalifikować do kosztów na cele
    mieszkaniowe, ponieważ są one integralną częścią kosztów budowy.
    Kupił Pan po sprzedaży nieruchomości sprzęty AGD do wyposażenia domu (lodówka, płyta
    indukcyjna, pralka). Te sprzęty będą stanowiły część wyposażenia domu, który Pan buduje
    ze środków ze sprzedaży nieruchomości. Czy mimo, że nie wybudował Pan domu, ale
    zakupione sprzęty będą w nim używane może je Pan odliczyć w uldze na cel
    mieszkaniowy? Sprzęty AGD będą zakupione przed wybudowaniem. W przypadku
    skorzystania z ulgi na własny cel mieszkaniowy nie obowiązuje harmonogram zakupu
    towarów. Może Pan zakupić towary AGD przed wybudowaniem domu aby rozliczyć je w
    ramach ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału
    w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 powołanej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy;
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości,
      która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
      własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w – ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe
    wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z

    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione
      na cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Według art. 21 ust. 28 cyt. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko
    realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z
    opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt
    wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu osiągniętego
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na realizację wskazanych w
    ustawie własnych celów mieszkaniowych podatnika.
    Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Z opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że w grudniu 2024 r. sprzedał Pan
    nieruchomość, której był Pan współwłaścicielem wraz żoną – w Pana małżeństwie panuje
    ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Również w grudniu 2024 r. spłacił Pan z żoną
    kredyt zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości na zakup działki, na której planuje Pan
    z żoną wybudować dom. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r.
    (umniejszony o kwotę spłaty kredytu zaciągniętego na zakup działki pod budowę domu)
    zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe w okresie 3 lat od momentu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, tj. budowę domu jednorodzinnego. Wszystkie wydatki związane z
    budową domu zostaną udokumentowane fakturami. Na fakturze odbiorcą będzie Pan
    oraz Pana żona. Działka, na której zamierza Pan wybudować dom jest położona w Polsce,
    stanowi współwłasność Pana i Pana żony. Jest to działka budowlana. Obowiązuje na niej
    MPZP – działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę. Nie rozpoczął Pan jeszcze
    budowy, złożył Pan natomiast w lutym 2025 r. wniosek o pozwolenie na budowę.
    Właścicielami budowanego domu będzie Pan i Pana żona. W wybudowanym domu będzie
    Pan mieszkał wraz z żoną. Wskazał Pan, że nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan
    działalności gospodarczej.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25

    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest poniesienie wydatków
    na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.
    W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również
    instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Przy czym, art. 28 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie decyzji o pozwoleniu na
      budowę, z zastrzeżeniem art. 29-31.
    Według art. 41 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:
      Rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie
      budowy.
    Z kolei, według art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:
      Pracami przygotowawczymi są:
      1) wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie;
      2) wykonanie niwelacji terenu;
      3) zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów;
      4) wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy.
    Jednocześnie podkreślić należy, że na podstawie art. 41 ust. 3 powołanej ustawy:
      Prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym
      pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem.
    Jak wynika z powyższych przepisów prawa, roboty budowlane można rozpocząć jedynie
    na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę (z zastrzeżeniem art. 29-31 ustawy Prawo
    budowlane), natomiast z chwilą podjęcia prac przygotowawczych następuje rozpoczęcie
    budowy, a prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym
    pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem – w odniesieniu do robót, w przypadku których

    nie jest wymagane pozwolenie na budowę, gdy organ administracji architektoniczno-
    budowlanej nie wniesie sprzeciwu.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wykonanie robót
    budowlanych, w tym prac przygotowawczych, dotyczących elementów budynku, które
    stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie
    wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka,
    instalacja grzewcza), prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z
    przedłożonym projektem budowlanym lub na podstawie zgłoszenia organowi zamiaru
    prowadzenia prac budowlanych – gdy organ administracji architektoniczno-budowlanej
    nie wniesie sprzeciwu.
    W sytuacji, gdy wymogi formalnoprawne zostały spełnione i na ich podstawie został
    rozpoczęty proces budowy, można mówić o budowie budynku mieszkalnego.
    Pana wątpliwości dotyczą uznania wydatków poniesionych na budowę domu, w którym
    będzie Pan mieszkał, tj.: na: toaletę (...); kontener na odpady budowlane powstałe w
    wyniku budowy domu; usługę geodety (tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do
    celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu); usługi projektowe
    domu; usługę kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda); usługę
    koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługę przywiezienia żwiru do zasypania
    fundamentu, za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Odnosząc się do powyższego podkreślam, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że wydatki, które Pan
    poniesie na budowę domu jednorodzinnego, tj. na toaletę (...) oraz na kontener na
    odpady budowlane powstałe w wyniku budowy, nie są wydatkami bezpośrednio
    związanymi z budynkiem mieszkalnym, nie spełniają więc dyspozycji zawartej w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty związane z
    wydatkami na toaletę (...), stanowią element infrastruktury budowlanej, który ma na celu
    zapewnienie wygody i higieny pracowników na terenie budowy. Wydatkiem
    niemieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe jest również wydatek na
    kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu. Nie jest to wydatek
    bezpośrednio związany z budynkiem mieszkalnym lecz dotyczy zagospodarowania terenu
    wokół budynku. Zauważam, że ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej
    inwestycji, ale dla budowy budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatek taki nie jest
    wydatkiem uprawniającym do uwzględnienia przy obliczaniu zwolnienia od podatku.
    Podsumowując, wydatki, które Pan poniesie na toaletę (...) oraz na kontener na odpady
    budowlane powstałe w wyniku budowy domu, nie będą wydatkami korzystającymi ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przyszłe wydatkowanie przez Pana
    części przychodu z odpłatnego zbycia w grudniu 2024 r. nieruchomości na toaletę (...) oraz
    kontener na odpady budowlane, nie będzie stanowić podstawy do zastosowania
    zwolnienia od podatku dochodowego z odpłatnego zbycia tej nieruchomości określonego
    tym przepisem.
    Pana stanowisko w tym zakresie należało ocenić jako nieprawidłowe.
    Część środków pochodzących ze sprzedaży w grudniu w 2024 r. nieruchomości
    przeznaczy Pan na usługę geodety (tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów
    projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu); usługi projektowe domu

    (projekt domu); usługę kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda);
    usługę koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługę przywiezienia żwiru do
    zasypania fundamentu.
    Działka, na której zamierza Pan wybudować dom jest położona w Polsce i stanowi
    współwłasność Pana i Pana żony. Jest to działka budowlana. Obowiązuje na niej MPZP –
    działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę. Nie rozpoczął Pan jeszcze budowy,
    złożył Pan natomiast w lutym 2025 r. wniosek o pozwolenie na budowę. Właścicielami
    budowanego domu będzie Pan i Pana żona. W wybudowanym domu będzie Pan mieszkał
    wraz z żoną.
    Podkreślić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in.
    wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów
    wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na budowę własnego budynku
    mieszkalnego, dla której to budowy w ww. terminie, podatnik będzie dysponował
    pozwoleniem na budowę.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych ze
    sprzedaży w grudniu 2024 r. nieruchomości na budowę domu, tj.: na usługi geodety (tj.
    wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi
    domu, inwentaryzacja lokalu); usługi projektowej domu (projekt domu); usługi
    kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda); usługi koparki do
    wykopania fundamentu pod dom; usługi przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu
    – będzie mogło zostać uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe, jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym ono nastąpiło, uzyska Pan pozwolenie na budowę niezbędne
    do rozpoczęcia procesu budowlanego oraz rozpocznie sam proces budowy domu
    jednorodzinnego.
    Podsumowując, wydatki, które Pan poniesie na usługę geodety (tj. wytyczenie granic
    działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzację
    lokalu), usługi projektowe domu (nie dotyczy projektowania aranżacji wnętrz), usługi
    kierownika budowy, koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda), usługi koparki do
    wykopania fundamentu pod dom, usługi przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu
    – będą mogły stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, poza uzyskaniem
    przez Pana pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego rozpocznie się sam proces
    budowy. W takim przypadku wydatki te będą uprawniały Pana do skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie należało ocenić jako prawidłowe.
    Kolejną kwestią jest Pana wątpliwość, czy obowiązuje harmonogram czasowy aby dokonać
    zakupu sprzętu AGD jako wyposażenia budowanego domu, tj. czy najpierw musi zostać
    wybudowany dom i dopiero później można nabywać wyposażenie, czy też można
    kupować sprzęty, które staną się wyposażeniem domu, który będzie dopiero
    wybudowany.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu
    wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje
    pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia
    funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś

    budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    przepisu art. 3 pkt 8 ustawy o Prawie budowlanym. Tym samym, definicja „remontu”
    funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt
    omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z
    elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku.
    Zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na realizacji
    prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup
    podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją
    potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne.
    Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w
    pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i
    zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że
    za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać
    tzw. „małego AGD”, czyli np. ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek
    mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których
    pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe”
    podatnika.
    Jak już jednak wskazałem, zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w
    związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych.
    Tak więc zakup robót budowlanych czy materiałów budowlanych i wykończeniowych
    związanych z budową domu mieszkalnego może być uznany za wydatek na cele
    mieszkaniowe, jeżeli ich nabycie i wykorzystanie do realizacji własnych celów
    mieszkaniowych podatnika nastąpi nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Samo gromadzenie

    materiałów bez ich faktycznego wykorzystania w ustawowym terminie, nie daje prawa do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że dla skorzystania z ww. zwolnienia istotny jest m.in. czas na
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację
    własnych celów mieszkaniowych.
    Podstawy ku temu daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”,
    który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter
    terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z
    upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    nieruchomości.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od kolejności ponoszenia wydatków w związku z budową domu
    (najpierw budowa domu a następnie zakup wyposażenia do tego domu). Ważne jest
    natomiast aby ponoszone przez podatnika wydatki służyły w wyznaczonym terminie do
    realizacji jego własnych celów mieszkaniowych.
    Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że przepisy nie przewidują
    harmonogramu czasowego na zakup sprzętu AGD, który stanowić będzie wyposażenie
    wybudowanego domu jednorodzinnego. Zatem wydatkowanie przez Pana przychodu
    uzyskanego ze zbycia w grudniu 2024 r. nieruchomości, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości na
    zakup sprzętu AGD może zostać rozliczone w ramach zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, pod warunkiem ich wykorzystania w tym terminie do realizacji Pana własnych
    celów mieszkaniowych.
    Pana stanowisko w tym zakresie oceniono jako prawidłowe.
    Odnośnie natomiast Pana wątpliwości co do sposobu udokumentowania wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe oraz czy na każdej fakturze musi się znaleźć
    imię Pana i Pana żony oraz nazwisko i czy każdy z Państwa musi mieć faktury na swoją
    część kwoty do wydatkowania wskazuję, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy dla celów
    podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony
    jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie
    rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie
    wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód ze sprzedaży nieruchomości
    faktycznie przeznaczony został przez podatnika na cele mieszkaniowe. Takimi
    dokumentami mogą być m.in.: umowy, rachunki, faktury VAT, bądź też inne dokumenty,
    które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.
    Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego
    sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    W myśl tego przepisu:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Jednocześnie według treści art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
      Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w
      skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się
      pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego. Co do zasady wspólność
    majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy wskazuję, że z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych wchodzących w skład majątku wspólnego
    każdemu z małżonków należy przypisać 50% uzyskanych przychodów. Każdy z małżonków
    ma także prawo do odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów na zasadach
    przewidzianych w art. 22 ust. 6c-6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz do odliczenia połowy wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o
    których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy w celu skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej
    uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy.
    Wobec powyższego, w przypadku gdy wydatki na nieruchomość lub prawo majątkowe
    wchodzące w skład majątku wspólnego ponoszone są w okresie, gdy małżonkowie
    pozostają w majątkowym ustroju wspólności ustawowej, to faktury VAT mogą stanowić
    dowód poniesienia wydatku przez każdego z małżonków, niezależnie od tego, na którego
    z nich zostały wystawione, skoro wydatkowane środki pochodzą z majątku wspólnego
    małżonków.

    Zatem, gdy na fakturach dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na cele
    mieszkaniowe będą zarówno dane Pana i Pana żony to taki sposób potwierdzający fakt
    poniesienia przez Państwa wydatków należy uznać za prawidłowy.
    Odnosząc się natomiast końcowo do Pana wątpliwości, czy faktury za usługę budowlaną
    dla firmy budowlanej mogą być wystawiane co dwa tygodnie i czy musi być na fakturze
    opisany dokładny zakres prac (murowanie ścian, murowanie fundamentu itp.), czy
    wystarczy usługa budowlana wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Z treści powyższego przepisu wynika, że przedmiotem interpretacji są przepisy prawa
    podatkowego. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie którego
    złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, brak jest regulacji dotyczącej
    częstotliwości, czy też prawidłowości wystawiania faktur. Zatem zagadnienie to nie może
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.