Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-6/11-2/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-05-24
Teza: Czy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, będą przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, czy też przychody te będą przychodami określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą opodatkowane na zasadach ogólnych, podatkiem dochodowym według skali podatkowej? Czy od tak uzyskiwanych przychodów Wnioskodawca będzie zobowiązany, lub będzie miał prawo sam ustalać wysokość zaliczki na podatek dochodowy, czy też do obliczania zaliczki zobowiązani będą nabywcy licencji do używania oprogramowania?
Słowa kluczowe: licencja; oprogramowanie; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu 13 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   kwalifikacji przychodów z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania –**jest prawidłowe,**

*   ustalania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji przychodów z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania oraz ustalania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca nie prowadzi i nigdy w przeszłości nie prowadził działalności gospodarczej, w tym również w zakresie tworzenia oprogramowania i jego sprzedaży lub sprzedaży licencji do jego używania. Obecnie poza godzinami pracy zawodowej i poza obowiązkami zawodowymi, zamierza stworzyć oprogramowanie, mogące być przydatnym dla niektórych podmiotów gospodarczych oraz innych osób. Oprogramowanie to będzie wyłącznie Jego autorstwa. Po stworzeniu oprogramowania, Wnioskodawca zamierza udzielać osobom zainteresowanym, odpłatnie, licencji na jego używanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przychody uzyskiwane z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania, będą przychodami z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej i czy w związku z tym Wnioskodawca będzie zobowiązany do prowadzenia takiej działalności gospodarczej, poprzez na przykład uzyskanie właściwego wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej, czy też przychody te będą przychodami określonymi w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą opodatkowane na zasadach ogólnych, podatkiem dochodowym według skali podatkowej?
2.  Czy od tak uzyskiwanych przychodów Wnioskodawca będzie zobowiązany, lub będzie miał prawo sam ustalać wysokość zaliczki na podatek dochodowy i odprowadzać ją we własnym imieniu na rachunek bankowy właściwego Urzędu Skarbowego, czy też do obliczania zaliczki zobowiązani będą nabywcy licencji do używania oprogramowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne udzielenie licencji na używanie oprogramowania Jego autorstwa nie będzie przychodem z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i w związku z tym, nie będzie zobowiązany do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o wpis do Ewidencji Działalności Gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast art. 5a pkt 6 ww. ustawy określa definicję działalności gospodarczej stwierdzając, że jest to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa; polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2, 4 - 9.

Aby przychody mogły być przychodami z działalności gospodarczej, nie powinny być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4 - 9 tej ustawy. Przesłanka ta jest rozstrzygająca, spośród wszystkich przesłanek wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy i ona określa, które przychody są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, a które przychodami z innych źródeł przychodów. Dlatego też należy uznać, iż jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do jednego ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4 - 9, tej ustawy to przychodu tego nie można uznać za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wyłączenie powyższe obejmuje więc m. in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej powyżej ustawy - zgodnie z którym źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a - c.

Natomiast zgodnie z art. 18 ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z przepisu art. 18 ww. ustawy jednoznacznie wynika, iż przychody z praw autorskich (udzielania licencji na używanie oprogramowania komputerowego) stanowią przychody z praw majątkowych, które co do zasady są zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy - kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

W świetle powyższego, przychody uzyskane ze sprzedaży licencji na używanie oprogramowania komputerowego, którego prawa autorskie, jako ich twórca, posiada podatnik, nie mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż są przychodami z praw majątkowych, zaliczanymi do odrębnego źródła wymienionego w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy. Ponieważ w świetle powołanych wyżej przepisów, przychody uzyskane ze sprzedaży licencji, stanowią odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, dochód uzyskany w ten sposób, z uwzględnieniem zryczałtowanych, 50% kosztów uzyskania przychodów, podlega zatem opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca uważa, że od tak uzyskiwanych dochodów zobowiązany będzie do samodzielnego obliczenia, zgodnie z zasadą określoną w art. 44 ust. 1 i 3 ustawy, należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w trakcie roku, a po jego zakończeniu do złożenia zeznania o osiągniętych dochodach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie :

*   kwalifikacji przychodów z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania za **prawidłowe.**

*   ustalania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego udzielania licencji na używanie oprogramowania za **nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,

*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 - 9.

Z powyższego wynika, iż jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego, czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu, ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wyłączenie powyższe obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. powyżej ustawy - zgodnie z którym źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych, niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w ww. art. 18 są m.in. przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Co do zasady, twórcom utworów, objętych ochroną prawa autorskiego przysługuje wyłączność do tychże praw. Twórca może jednak umożliwić korzystanie podmiotom trzecim ze swojego utworu m. in. poprzez udzielenie im licencji. Istotą umowy licencyjnej jest zezwolenie na korzystanie z dzieła będącego przedmiotem prawa autorskiego. Na jej podstawie podmiot któremu przysługuje dobro o charakterze niematerialnym, nie przenosi na inną osobę swoich praw, lecz jedynie udziela jej upoważnienia do korzystania z tego dobra w określony sposób, w określonym czasie za stosowanym wynagrodzeniem (tzw. opłata licencyjna) lub nieodpłatnie.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas gdy spełnione są dwie przesłanki:

*   po pierwsze - konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

*   po drugie zaś - osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich albo rozporządzaniem nimi (np. poprzez udzielenie licencji).

Wnioskodawca wskazuje, iż nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie tworzenia oprogramowania. Poza godzinami pracy zamierza stworzyć oprogramowanie (jedno), a po jego stworzeniu, zamierza jedynie udzielać osobom zainteresowanym odpłatnie licencji na jego używanie. Czynności związane z wytworzeniem przez Wnioskodawcę oprogramowania nie będą miały charakteru ciągłego ani zorganizowanego, w związku z czym nie będą nosiły znamion pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej powyżej definicji.

Dodać również należy, iż sposobem korzystania z praw własności intelektualnej jest ustanowienie możliwości korzystania z tych praw albo z przedmiotów objętych prawami poprzez udzielenie uprawnionemu licencji. Prawo majątkowe pozostaje wówczas przy podatniku, a inne osoby mają możliwość korzystania z tego prawa w ramach udzielonej im licencji. W tym przypadku przychodem będzie wynagrodzenie wypłacane podatnikowi za udzielenie licencji. Sytuacja taka zachodzi na gruncie niniejszej sprawy. Wnioskodawca udostępni odpłatnie prawo majątkowe (licencję) do wykorzystania, przy czym nadal będzie właścicielem praw autorskich do oprogramowania, wytworzonego we własnym zakresie.

Konsekwencją powyższego jest to, iż przychody uzyskane z ww. tytułu zaliczane będą do źródła przychodów, o którym mowa w cyt. powyżej art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą bowiem przychodami z praw majątkowych. Oznacza to, iż na mocy wyłączenia, o którym mowa w art. 5a pkt 6 cyt. ustawy, przychody te nie będą zaliczone do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W rezultacie, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód podlegał będzie - w roku uzyskania - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, od uzyskiwanych przychodów z tytułu udzielanych licencji, zauważyć należy, iż istotne znaczenie mieć tutaj będzie fakt z kim będą zawierane umowy licencyjne. Mianowicie, czy będą to osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, czy też: osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej.

Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z powyższego wynika, że jeśli Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z praw majątkowych od płatników określonych w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, płatnicy Ci będą zobowiązani do potrącania i odprowadzania należnych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w trakcie roku podatkowego.

Jednocześnie zauważyć należy, iż w przypadku uzyskiwania dochodów z praw majątkowych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, ustawodawca nie przewidział w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązku wpłaty przez podatnika zaliczek w ciągu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. Stosownie do powyższego, dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym. W tym samym terminie, jak wynika z art. 45 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani wpłacić należny z tego tytułu podatek dochodowy według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Reasumując, przychody z tytułu odpłatnego udzielania licencji na oprogramowanie zaliczyć należy do przychodów z praw majątkowych, przy czym w przypadku udzielania licencji na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie odprowadzi w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a w przypadku udzielania licencji na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osób prawnych i ich jednostek organizacyjnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - płatników, należne zaliczki będą potrącane i odprowadzane przez tychże płatników. Dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z praw majątkowych (udzielania licencji), podlegał będzie zatem opodatkowaniu, łącznie z pozostałymi dochodami, na zasadach ogólnych, określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonując obliczenia należnego za rok podatkowy zobowiązania, Wnioskodawca winien wziąć pod uwagę skumulowane dochody, uwzględniając kwotę wolną od podatku, oraz pobrane przez płatników zaliczki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.