Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1224/10/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-24
Teza: Czy wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłacenia podatku od dochodu ze sprzedaży mieszkania, tj. ½ jego części będącej spadkiem po zmarłym mężu?
Słowa kluczowe: mieszkanie; spadek; sprzedaż; udział; umowa-umowa przedwstępna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2010r. (data wpływu do tut. Biura 18 listopada 2010r.), uzupełnionym w dniach 24 stycznia 2011r. oraz 07 i 15 lutego 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z dnia 14 stycznia 2011r. Znak: IBPB II/2/415-1224/10/MMa oraz 27 stycznia 2011r. Znak: IBPB II/2/415-1224/10/MMa wezwano wnioskodawczynię do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniach 24 stycznia 2011r. oraz 07 i 15 lutego 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni wraz z mężem od dnia 11 lutego 1977r. była właścicielką mieszkania. W dniu 29 września 2009r. zmarł mąż wnioskodawczyni, po którym wnioskodawczyni odziedziczyła ½ mieszkania będącego wspólną własnością małżonków.

W dniu 10 października 2009r. wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną sprzedaży mieszkania. Następnie w dniu 28 października 2009r. wnioskodawczyni kupiła mieszkanie za kwotę 135.000 zł częściowo z własnych oszczędności a częściowo ze środków, które pożyczyła od rodziny.

Postanowieniem sądu rejonowego z dnia 26 kwietnia 2010r. stwierdzono nabycie spadku przez wnioskodawczynię, tj. ½ mieszkania.

W dniu 13 maja 2010r. naczelnik właściwego miejscowo urzędu skarbowego wydał zaświadczenie o zwolnieniu spadku od podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawczyni w dniu 28 czerwca 2010r. w wykonaniu umowy przedwstępnej sprzedała mieszkanie w części swojej i odziedziczonej po mężu za kwotę 360.000 zł. Następnie w dniu 12 lipca 2010r. wnioskodawczyni zameldowała się na pobyt stały w zakupionym w dniu 28 października 2009r. nowym mieszkaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłacenia podatku od dochodu ze sprzedaży mieszkania, tj. ½ jego części będącej spadkiem po zmarłym mężu?

Zdaniem wnioskodawczyni, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w związku z zakupem nowego mieszkania dla potrzeb własnych, sprzedaż mieszkania nabytego w spadku jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób jej nabycia.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy.

Postanowienie o nabyciu spadku potwierdza prawo spadkobiercy do spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego jest zatem data stwierdzająca dzień otwarcia spadku czyli data śmierci spadkodawcy, a nie data postanowienia sądu o nabyciu spadku. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie przez wnioskodawczynię sprzedanego lokalu mieszkalnego nastąpiło dwóch datach, tj. w 1977r. w części, której wnioskodawczyni stała się jego współwłaścicielką oraz w 2009r. w części odziedziczonej po mężu. Zatem sprzedaż mieszkania w dniu 28 czerwca 2010r. w części nabytego w 1977r. nie będzie stanowiła źródła przychodu – nie będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż mieszkania w części nabytego w spadku po zmarłym w 2009r. mężu, z uwagi na fakt, iż sprzedaży tej wnioskodawczyni dokonała przed upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, tylko połowa przychodu ze sprzedaży mieszkania stanowi dla wnioskodawczyni źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.

Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.

Jak wskazano powyżej, wnioskodawczyni w 2009r. nabyła udział w mieszkaniu, którego sprzedaż podlega opodatkowaniu, zatem wskazany przez wnioskodawczynię art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy tzw. ulga meldunkowa nie ma zastosowania. Wnioskodawczyni nie dokonała bowiem nabycia przedmiotowego udziału w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., w którym ulga meldunkowa obowiązywała. Do opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu nabytego w 2009r. w spadku po mężu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości). Przy czym jeśli w związku ze sprzedażą mieszkania (a nie w związku z zakupem nowego) wnioskodawczyni takie koszty poniosła, to połowę tych kosztów może sobie odliczyć (bo tylko połowa przychodu podlega opodatkowaniu).

Natomiast stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Skoro wnioskodawczyni była zwolniona z podatku od spadków i darowizn, to znaczy, że nie istnieje kwota zapłaconego podatku od spadku, która mogłaby dla wnioskodawczyni stanowić koszt uzyskania przychodu. Jeżeli wnioskodawczyni ponosiła natomiast nakłady na sprzedawane mieszkanie, które zwiększyły jego wartość i posiada faktury VAT na te wydatki, to połowę tych wydatków może potraktować jako koszt uzyskania przychodu (bo tylko połowa przychodu podlega opodatkowaniu) i pod warunkiem, iż wydatków tych nie odliczała wcześniej korzystając w podatku dochodowym od osób fizycznych z ulg i zwolnień. Jeżeli natomiast takich nakładów nie było, to u wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału nabytego po mężu wyniosą zero.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Innymi słowy, w zeznaniu PIT-39 składanym do końca kwietnia 2011r. wnioskodawczyni będzie obowiązana wykazać przychód ze sprzedaży udziału nabytego w spadku po mężu (czyli połowę całkowitego przychodu ze sprzedaży mieszkania) oraz ewentualne koszty uzyskania tego przychodu. Różnica stanowić będzie dochód ze sprzedaży. Wnioskodawczyni może jednak w poz. 26 formularza PIT-39 wykazać również kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży – wykazany w poz. 24 PIT-39,

W – wydatki na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży wykazany w poz. 21 PIT-39.

Tak obliczoną kwotę dochodu zwolnionego wykazuje się w PIT-39 w poz. 26. Różnica między kwotą dochodu z poz. 24 PIT-39 a kwotą dochodu zwolnionego z poz. 26 stanowić będzie podstawę opodatkowania.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Z istoty powołanego wyżej zwolnienia wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości lub prawa mogła być przeznaczona na ww. cele mieszkaniowe, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na cele mieszkaniowe. Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa powyżej, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata, zaliczka) i wydatkowane na cele wskazane w ustawie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane umową przedwstępną oraz jeżeli w istocie dojdzie do zawarcia właściwej (ostatecznej) umowy sprzedaży. Aby zatem przychód uzyskany ze sprzedaży mógł korzystać ze zwolnienia, to wydatkowany na własne cele mieszkaniowe ma być nie jakikolwiek przychód, ale przychód uzyskany ze sprzedaży również ten otrzymany w formie zadatku, przedpłaty, zaliczki – wypłacony sprzedawcy na poczet ceny. Ta okoliczność winna jednak wynikać z umowy przedwstępnej.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonywania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości lub prawa majątkowego i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma treść umowy pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353¹ Kodeksu cywilnego strony mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Stosownie do powyższego, strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny. Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty, zaliczki) z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości.

Umowa przedwstępna jest instytucją prawa zobowiązań służącą stronom, które dążą do zawarcia określonej umowy, ale z różnych powodów nie chcą lub nie mogą jej zawrzeć, a pragną zapewnić sobie jej zawarcie w przyszłości. Można powiedzieć, że umowa przedwstępna tworzy swoisty mechanizm obligacyjny i organizuje tym samym proces zawierania umowy.

Jednakże zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna, ani wpłata zaliczki, zadatku czy przedpłaty nie przenosi własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 k.c., a art. 158 k.c. określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.

Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości. Stosownie zaś do przepisu art. 389 k.c. umowa, przez którą jedna ze stron lub obie strony zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowy przedwstępnej), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej oraz termin, w ciągu którego ma być ona zawarta.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie sprzedaż przedmiotowego mieszkania a tym samym przeniesienie prawa własności nieruchomości miała bezwzględnie miejsce w dniu 28 czerwca 2010r., czyli w dacie podpisania ostatecznej umowy sprzedaży, na mocy zawartej w dniu 10 października 2009r. umowy przedwstępnej. Z wniosku nie wynika, czy w momencie podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży wnioskodawczyni uzyskała na poczet ceny sprzedaży jakikolwiek zadatek, przedpłatę bądź zaliczkę.

Jeżeli zatem wnioskodawczyni otrzymała wcześniej część ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości i zostało to udokumentowane w zawartej umowie przedwstępnej, to kwoty zadatku, przedpłaty bądź zaliczki wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w niniejszej sprawie na zakup innego mieszkania - korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na warunkach określonych w powołanym przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Jeżeli natomiast zakupu mieszkania za kwotę 135.000 zł wnioskodawczyni dokonała z własnych oszczędności lub pieniędzy pożyczonych od rodziny, gdyż nie przekazano jej wcześniej zaliczki, zadatku lub przedpłaty na poczet ceny – to kwota przeznaczona na zakup mieszkania nie będzie traktowana jako wydatkowanie przychodu na cel mieszkaniowy, gdyż kluczowa w sprawie jest okoliczność, że sprzedaż mieszkania została dokonana po zakupie innego mieszkania, a tymczasem ze zwolnienia korzystać może przychód ze sprzedaży wydatkowany na cele mieszkaniowe: nie tylko na zakup innego mieszkania, ale takie np. na jego remont.

Podsumowując, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega przychód ze sprzedaży mieszkania przypadający na udział w tym mieszkaniu jaki wnioskodawczyni nabyła w spadku po mężu. Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli przychód ze sprzedaży przeznaczyła lub przeznaczy na własne cele mieszkaniowe. Własnym celem mieszkaniowym może być zakup innego mieszkania lub/oraz jego remont. Warunkiem jest jednak aby na ten cel wydatkować przychód ze sprzedaży, a nie jakikolwiek inny przychód. Kwota 135.000 zł przeznaczona na zakup innego mieszkania będzie stanowiła wydatek na cel mieszkaniowy, który można uwzględnić do odliczenia dochodu zwolnionego, ale jedynie wówczas gdy kwota ta pochodziła z zadatku, zaliczki, przedpłaty od przyszłego nabywcy mieszkania. Jeśli kwota ta pochodziła z własnych oszczędności lub pochodziła od rodziny – na co wskazywać może informacja podana przez wnioskodawczynię w stanie faktycznym – to kwota ta nie może być uwzględniona jako wydatek na własny cel mieszkaniowy z przychodu osiągniętego ze sprzedaży. Natomiast bez znaczenia pozostaje fakt zamieszkania lub zameldowania wnioskodawczyni w zbywanym mieszkaniu lub okoliczność, że udział w mieszkaniu nabyty został w spadku. Stan prawny mający zastosowanie w niniejszej sprawie nie przewiduje bowiem z tego tytułu żadnych ulg i zwolnień.

Stanowisko wnioskodawczyni, iż jest zwolniona z obowiązku zapłacenia podatku od sprzedaży mieszkania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało zatem uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.