Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-431/10/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-22
Teza: Czy w przypadku sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku obowiązkiem jest zapłacenie podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura 26 marca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 16 października 2009r. wnioskodawca wraz z trojgiem rodzeństwa przeniósł w formie aktu notarialnego na rzecz osoby fizycznej prawo własności zabudowanej nieruchomości. W ww. nieruchomości wnioskodawca posiadał udział wynoszący 17/32 części, zaś udziały rodzeństwa wynosiły po 5/32 części. Cena sprzedaży nieruchomości wyniosła 85 000 zł. Z tytułu sprzedaży udziału wnioskodawca otrzymał kwotę 45.156,25 zł, zaś każde z rodzeństwa kwoty po 13.281,25 zł. Wnioskodawca zaznaczył, iż cały swój udział w przedmiotowej nieruchomości tj. 17/32 części nabył w drodze spadku po zmarłych bracie i ojcu. Brat wnioskodawcy zmarł 25 grudnia 2005r. Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 20 grudnia 2006r. spadek po zmarłym bracie nabył wnioskodawca w 5/32 częściach a w skład tego spadku wchodziła nieruchomość będąca przedmiotem przeniesienia własności z dnia 16 października 2009r.

Natomiast ojciec wnioskodawcy zmarł w dniu 13 lutego 2006r. Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 17 sierpnia 2007r. spadek po zmarłym ojcu nabył w całości wnioskodawca. W skład spadku po ojcu wchodził m.in. udział stanowiący 12/32 części ze spadku po bracie wnioskodawcy, który zmarł przed swoim ojcem. Wnioskodawca zaznaczył, iż nie przeprowadzono postępowania o dział spadku ani też nie dokonano zniesienia współwłasności zarówno po zmarłym bracie jak i ojcu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z związku z uzyskaniem w dniu 16 października 2009r. przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości wynoszącego 17/32 części nabytego w całości w drodze spadku po zmarłym bracie i ojcu wnioskodawca zobowiązany jest do zapłaty podatku dochodowego od tego przychodu?

Zdaniem wnioskodawcy, nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału 17/32 części nieruchomości, albowiem przychód ten podlega w całości zwolnieniu z podatku dochodowego. Na poparcie swego stanowiska przytacza treść art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast w przypadku zbycia nieruchomości a także udziału w nieruchomości nabytych przed 2007r. należy stosować regulacje obowiązujące do końca 2006r. na podstawie art. 7 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych… (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.). W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej do 31 grudnia 2006r. - od podatku dochodowego od osób fizycznych zwolnione są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, określonych w powołanym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Wnioskodawca uważa, że zbyty przez niego udział, co jednoznacznie wynika z powołanej umowy przeniesienia własności i postanowień spadkowych - pochodził w całości ze spadku po zmarłym bracie i ojcu a nabycie nastąpiło pod rządami przepisów ustawy obowiązującej do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z przepisem art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku w myśl art. 925 Kodeksu cywilnego. Sądowe postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku ma charakter jedynie deklaratoryjny, potwierdzający istniejący już stan rzeczy. Datą nabycia spadku przez spadkobierców decydującą o tym, które przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować jest zatem chwila śmierci spadkodawcy.

Spadkodawca – brat zmarł 25 grudnia 2005r. a spadkodawca – ojciec zmarł 13 lutego 2006r. a więc przed 1 stycznia 2007r. czyli w chwili obowiązywania ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie którego uzyskany przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)–c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości (udziałów w nieruchomości) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment i sposób ich nabycia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dniu 25 grudnia 2005r. zmarł brat wnioskodawcy, natomiast w dniu 13 lutego 2006r. zmarł ojciec wnioskodawcy. W skład masy spadkowej po zmarłych spadkodawcach wchodziła nieruchomość (udział w nieruchomości) będąca przedmiotem sprzedaży w dniu 16 października 2009r.

Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 926 k.c.). Z powyższego wynika, że momentem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy a postanowienie sądu nie decyduje o nabyciu, lecz jedynie potwierdza fakt nabycia. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę spadku w postaci udziałów (określonej części ułamkowej części) w nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w dniu 16 października 2009r. jest data śmierci obu spadkodawców. Stwierdzenie nabycia spadku w niniejszej sprawie dokonane odpowiednio postanowieniami z dnia 20 grudnia 2006r. i 17 sierpnia 2007r. było konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku po zmarłych spadkodawcach. W przedmiotowej sprawie jak wskazał wnioskodawca nie zostało przeprowadzone postępowanie o dział spadku ani też nie zostało dokonane zniesienie współwłasności. W 2009r. wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału w nieruchomości wynoszącego 17/32 części, jego wątpliwość budzi kwestia czy w związku z uzyskanym przychodem jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Z uwagi zatem na fakt, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nabycie przez wnioskodawcę udziału do przedmiotowej nieruchomości wynoszącego łącznie 17/32 części nastąpiło odpowiednio w 5/32 części przypadającej na spadek po zmarłym w dniu 25 grudnia 2005r. bracie, zaś w części 12/32 po zmarłym w dniu 13 lutego 2006r. ojcu, oraz w sprawie nie miał miejsca dział spadku ani też nie dokonano zniesienia współwłasności, do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w udziale wynoszącym 17/32 części będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Przenosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, iż przychód, jaki wnioskodawca uzyskał w 2009r. ze sprzedaży nieruchomości odpowiadający udziałowi 17/32 części nabytego w drodze spadku po zmarłym bracie i ojcu jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Tym samym stanowisko wnioskodawcy w zakresie braku konieczności zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawcy. Stosownie do powyższego pozostali spadkobiercy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winni wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowne opłaty.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.