Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.398.2023.2.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-09
Teza: WIS Usługa - budowa nowego odcinka sieci kanalizacyjnej
Słowa kluczowe: instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 listopada 2023 r. (data wpływu 13 listopada 2023 r.) uzupełnionego pismem z dnia 28 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – budowa nowego odcinka sieci kanalizacyjnej

**Opis usługi:** Wnioskodawca prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, wykonuje zadania własne Gminy służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym w zakresie zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków. (…) posiada 100% udziałów Spółki. Wnioskodawca ma status przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Sieci kanalizacyjne z terenu (…) użytkowane są na podstawie umowy o zarządzanie (dochody z tytułu odprowadzania ścieków są dochodem (…)). Przedmiotem wniosku jest budowa nowego odcinka sieci kanalizacyjnej wykonywana na zlecenie Gminy. W celu wyświadczenia przedmiotowej usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: harmonogram rzeczowo-finansowy sporządzany do umowy, budowa sieci kanalizacyjnej (wytyczenie trasy, wykonanie wykopu lub przewiertu, przygotowanie podłoża, ułożenie rur kanalizacyjnych oraz zamontowanie armatury, wykonanie próby szczelności nowej sieci kanalizacyjnej, wykonanie włączenia nowej sieci kanalizacyjnej do istniejącej sieci, ułożenie taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej, zasypanie wykopu i doprowadzenie terenu do stanu pierwotnego, oznaczenie miejsc zamontowanej armatury tabliczkami informacyjnymi), inwentaryzacja powykonawcza, obsługa geodezyjna. Nowo wybudowana sieć kanalizacyjna będzie własnością Gminy. Po zakończeniu budowy sieci zostanie ona przekazana przez Gminę w posiadanie Wnioskodawcy na podstawie umowy o zarządzanie, a następnie Wnioskodawca w imieniu Gminy zawrze umowy na obiór ścieków za pośrednictwem wybudowanej sieci kanalizacyjnej z poszczególnymi odbiorcami. Świadczenie usługi budowy nowego odcinka sieci kanalizacyjnej ma zatem na celu doprowadzenie do podpisania umowy na usługę odprowadzania ścieków. Usługa budowy nowego odcinka sieci kanalizacyjnej jest niezbędna do świadczenia przez Gminę na rzecz usługobiorców usług odbioru ścieków.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 37

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismem z dnia 28 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

_(…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK\_V7M, złożone z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu dostawy wody, wynajmu nieruchomości, usług utrzymania porządku, utrzymania zieleni i zwalczania śliskości, usług administrowania gminnymi obiektami sportowymi oraz sieciami kanalizacyjnymi. Sieci wodociągowe z terenu (…) użytkowane są na podstawie umowy dzierżawy przez (…) (dochody ze sprzedaży wody są dochodem spółki). Sieci kanalizacyjne z terenu (…) użytkowane są na podstawie umowy o zarządzanie (dochody z tytułu odprowadzania ścieków są dochodem (…)). (…) nie ma i nie będzie miała w przyszłości podpisanych umów na odprowadzanie ścieków. (…) jest właścicielem infrastruktury wodociągowo-kanalizacyjnej._

_(…) wykorzystuje sieci kanalizacyjne, obiekty i urządzenia kanalizacyjne będące własnością Gminy oraz przyłącza i instalacje kanalizacyjne będące własnością usługobiorców w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego odbioru ścieków w imieniu Gminy. Spółka prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną. Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury kanalizacyjnej, polegają na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych przez (…) (transakcje zewnętrzne podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT)._

_Spółka wykonuje zadania własne Gminy służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty, które wynikają z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r., poz. 40 z późn. zm.), mówiącego, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych. Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 z późn.zm.) w art. 403 ust. 2 w zw. z art. 400a ust. 1 pkt 5 i pkt 42 określa, że wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska i gospodarce wodnej i kanalizacyjnej, jest zadaniem własnym gmin._

_(…) prowadzi działalność o charakterze użyteczności publicznej, wykonuje zadania własne Gminy służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności przedmiotem działalności Spółki jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie: wodociągów i zbiorowego zaopatrzenia w wodę, zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków, utrzymania gminnych dróg, ulic i placów, utrzymania zieleni gminnej oraz czystości i porządku, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, zieleni gminnej i zadrzewień._

_(…) posiada 100% udziałów Spółki.(…) ma status przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2023 r. poz. 537) i jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z art. 5 i 6 ww. ustawy, przedsiębiorstwo wodociągowo-kanalizacyjne ma obowiązek:_

\- _zapewnić zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem,_

\- _zagwarantować dostawy wody oraz odprowadzanie ścieków w sposób ciągły i niezawodny,_

\- _utrzymać należytą jakość dostarczanej wody oraz odprowadzanych ścieków,_

\- _prowadzić regularne wewnętrzne kontrole jakości wody i ścieków,_

\- _zawierać umowy o zaopatrzenie w wodę i ścieków._

_Podstawowym zakresem działalności Spółki wpisanym do rejestru przedsiębiorców KRS jest pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody oraz odprowadzanie ścieków. Prowadzenie takiego rodzaju działalności wymaga uzyskania szeregu pozwoleń, np. pozwolenia wodnoprawnego, które Spółka uzyskała._

_Spółka zarządza sieciami kanalizacyjnymi na podstawie zawartych z (…) umów. Do obowiązków Spółki (jako zarządzającego) wynikających z umów należy:_

_1)_ _Utrzymanie i eksploatacja zbiorowych urządzeń kanalizacyjnych na terenie (…) polegające na:_

_a)_ _bieżącej konserwacji sieci i urządzeń kanalizacyjnych;_

_b)_ _bezpośredniej obsłudze urządzeń kanalizacyjnych przez pracowników Zarządzającego w zakresie eksploatacji urządzeń kanalizacyjnych i energetycznych;_

_c)_ _usuwaniu awarii urządzeń kanalizacyjnych;_

_d)_ _utrzymaniu sieci kanalizacyjnej we właściwym stanie sanitarnym technicznym;_

_2)_ _obsłudze formalnoprawnej administrowanej sieci kanalizacyjnej, między innymi:_

_a)_ _przechowywanie opinii, ekspertyz w zakresie możliwości rozbudowy sieci kanalizacyjnej, możliwości podłączenia następnych odbiorców;_

_b)_ _wydawanie w imieniu (…) warunków technicznych, uzgadnianie dokumentacji technicznej na budowę przyłączy do istniejącej sieci kanalizacyjnej oraz ich odbiór techniczny;_

_c)_ _uzgodnienie dokumentacji na budowę innych instalacji i obiektów, których lokalizacja mogłaby kolidować z istniejącą siecią kanalizacyjną;_

_d)_ _uczestniczenie w przeglądach i odbiorach końcowych budowy nowych urządzeń kanalizacyjnych oraz organizowanie napraw gwarancyjnych tych urządzeń;_

_e)_ _w ramach administracji sieci kanalizacyjnej przygotowywanie w imieniu (…) umów na odprowadzanie ścieków z jej użytkownikami w oparciu o obowiązujące przepisy i normy, w tym zakresie oraz w oparciu o zatwierdzone przez właściwy organ taryfy cen za 1 m3 ścieków;_

_3)_ _bezzwłoczne usuwanie zakłóceń w odbiorze ścieków oraz udzielanie informacji o przewidzianych terminach przywrócenia normalnych warunków funkcjonowania urządzeń;_

_4)_ _zapewnienie stałej sprawności technicznej i technologicznej sieci i urządzeń kanalizacyjnych;_

_5)_ _wykonywanie innych zadań w zakresie utrzymania i eksploatacji urządzeń kanalizacyjnych wynikających z ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków oraz przepisów wykonawczych, odnoszących się do właściciela urządzeń._

_Ponadto zgodnie z Krajowym Rejestrem Sądowym (…) wykonuje m.in.:_

_1)_ _roboty związane z budową rurociągów przesyłowych, sieci rozdzielczych i przyłączy;_

_2)_ _instalacje wodno-kanalizacyjne, cieplne, gazowe i klimatyzacyjne;_

_3)_ _wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;_

_4)_ _zarządzanie nieruchomościami na zlecenie;_

_5)_ _niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych;_

_6)_ _usługi związane z zagospodarowaniem terenów zieleni._

_Oprócz podstawowej działalności - dostawy wody i odbioru ścieków – (…) wykonuje usługi budowy i modernizacji odcinków sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, usuwania awarii, remonty - na zlecenie Gminy. Usługi budowy, modernizacji, remontu sieci, usuwania awarii, wykonania przyłączy itp. przez Spółkę świadczone są również na rzecz innych podmiotów lub osób fizycznych. Proces budowy, remontu lub modernizacji sieci, ma doprowadzić do stworzenia warunków (infrastruktury) umożliwiających odbiór ścieków._

_Podstawą do wykonania usługi budowy sieci będzie zawsze umowa zawarta pomiędzy Gminą a Spółką. Po wykonaniu usługi Spółka wystawia na (…) fakturę VAT._

_Niniejszy wniosek WIS-W składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług budowy nowych odcinków sieci kanalizacyjnej dokonywanej na zlecenie Gminy, które będą wykonywane w przyszłości._

_Wykonywana usługa - budowa odcinków sieci kanalizacyjnej na rzecz Gminy, dokonywana będzie w celu podłączenia nowo wytyczonych działek lub działek zabudowanych i zamieszkałych przez mieszkańców, którzy dotychczas nie byli podłączeni do sieci kanalizacyjnej, a następnie zawarcie z nimi umów przez Gminę na odbiór ścieków w ramach zbiorowego odprowadzania ścieków._

_Zakres robót w zakresie budowy sieci kanalizacyjnej przedstawia się następująco:_

_1\._ _Harmonogram rzeczowo - finansowy sporządzany do umowy._

_2\._ _Budowa sieci kanalizacyjnej:_

\- _wytyczenie trasy;_

\- _wykonanie wykopu lub przewiertu;_

\- _przygotowanie podłoża-podsypka;_

\- _ułożenie rur kanalizacyjnych oraz zamontowanie armatury;_

\- _wykonanie próby szczelności nowej sieci kanalizacyjnej;_

\- _wykonanie włączenia nowej sieci kanalizacyjnej do istniejącej sieci;_

\- _ułożenie taśmy ostrzegawczo-lokalizacyjnej;_

\- _zasypanie wykopu i doprowadzenie terenu do stanu pierwotnego;_

\- _oznaczenie miejsc zamontowanej armatury tabliczkami informacyjnymi._

_3\._ _Inwentaryzacja powykonawcza._

_Prace ziemne wykonywane są ręcznie lub mechanicznie za pomocą koparki. W przygotowanym wykopie układane są rury PE łączone poprzez zgrzewanie elektrooporowe lub doczołowe wraz z armaturą, zasuwy. Po wykonaniu wszystkich połączeń wykonywana będzie próba szczelności metodą ciśnieniową. Po uzyskaniu pozytywnego wyniku próby i wykopaniu obsypki rur, układana będzie taśma ostrzegawcza po czym całość wykopu zasypywana będzie gruntem rodzimym i zagęszczana. Po zasypaniu teren robót zostanie porządkowany do stanu pierwotnego. Prace budowlane wykonywane będą przez pracowników spółki._

_Niewielka część prac związanych z budową sieci kanalizacyjnej w zakresie np. obsługi geodezyjnej, Spółka zleca podwykonawcom._

_Usługi budowy sieci kanalizacyjnej będą odbywały się na podstawie stosownego pozwolenia na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych._

_Nowo wybudowana sieć kanalizacyjna będzie własnością Gminy. Faktura za wykonanie usługi będzie wystawiona na podstawie protokołu odbioru wykonanych prac. Po zakończeniu budowy sieci kanalizacyjnej zostanie ona przekazana przez Gminę w posiadanie Spółce na podstawie umowy o zarządzanie, a następnie Spółka w imieniu Gminy zawrze umowy na odbiór ścieków za pośrednictwem wybudowanej sieci kanalizacyjnej z poszczególnymi odbiorcami (mieszkańcami, przedsiębiorcami)._

_Wystawiona faktura za budowę sieci kanalizacyjnej będzie obejmować wszystkie elementy świadczonej usługi. Według Spółki wszystkie czynności obejmujące wykonanie opisanego świadczenia stanowią jedną całość ze względu na to, iż finalnie są/będą to usługi polegające na wybudowaniu sieci kanalizacyjnej, a w konsekwencji pozwolą odbiorcy na przyłączenie się do wybudowanej sieci kanalizacyjnej i korzystanie z usługi odbioru ścieków._

_Świadczenie przez Spółkę usług budowy sieci kanalizacyjnych ma na celu i umożliwienie korzystania z usługi zbiorowego odprowadzania ścieków._

_Usługi budowy sieci kanalizacyjnej są ściśle związane z usługami podstawowymi — obiorem ścieków, gdyż bez świadczenia usług podstawowych świadczenie usług budowy sieci nie znajdowałoby gospodarczego uzasadnienia. Usługi budowy sieci kanalizacyjnej wykonywane będą wykonywane wyłącznie w tym celu, aby Gmina mogła w sposób prawidłowy świadczyć usługi podstawowe, tj. usługi odbioru ścieków. Usługi budowy sieci są niezbędne do świadczenia przez Gminę na rzecz usługobiorców usług podstawowych (głównych), tj. usług odbioru ścieków._

_Zdaniem Spółki wszystkie czynności obejmujące wykonanie opisanego świadczenia stanowią jedną całość ze względu na to, iż są to usługi polegające na wybudowaniu sieci kanalizacyjnej, które w konsekwencji pozwolą na przyłączenie się do wybudowanej sieci kanalizacyjnej i korzystanie z usług odbioru ścieków. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy. Z treści art. 146aa ust 1 pkt 2 ustawy stawka podatku w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%. Są to usługi (PKWIU 37) związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych. Świadczenie usługi budowy sieci kanalizacyjnej ma na celu doprowadzenie do podpisania umowy przez Gminę na usługę odbioru ścieków. Wybudowanie przez Spółkę sieci kanalizacyjnej umożliwia odbiór ścieków Gminie, poprzez sieci będące w zarządzaniu Spółki. Nowe sieci wodociągowe będą oddane spółce w zarządzanie. Odbiór ścieków odbywa się na podstawie pisemnej umowy zawartej pomiędzy Gminą a odbiorcą usług._

_Usługa budowy sieci kanalizacyjnych ma bezpośredni związek ze zbiorowym odprowadzaniem ścieków. W związku z powyższym, w ocenie Spółki wykonywane usługi budowy sieci kanalizacyjnych na zlecenie Gminy podlegają opodatkowaniu 8% stawką VAT._

Pismem z dnia 28 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 18 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.398.2023.1.DK Wnioskodawca uzupełnił braki formalne oraz wskazał:

(…)

_1\. Przedmiot wniosku został wskazany we wniosku o WIS - „Niniejszy wniosek WIS-W składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług budowy nowych odcinków sieci kanalizacyjnej dokonywanej na zlecenie Gminy, które będą wykonywane w przyszłości"._

_Uwaga! Po wysłaniu wniosku (po 13 listopada) Spółka podpisała umowę na wykonanie odcinka sieci kanalizacyjnej (kopia w załączniku). W umowie ze względu na wątpliwości dotyczące stawki Vat przyjęto ją asekuracyjnie w wysokości 23%._

_Przedmiotem wniosku jest budowa nowych odcinków sieci kanalizacyjnej wykonywanych na zlecenie Gminy._

_W poz. 54 wniosku powinien i został oznaczony (jako uzupełnienie) kwadrat 3 PKWiU._

_2\. Obsługa geodezyjna wchodzi w zakres robót budowy sieci kanalizacyjnej, w jej ramach wykonywane są następujące prace:_

\- _wytyczenie przebiegu wykonywanej sieci w terenie,_

\- _sukcesywna, związana z postępem prac inwentaryzacja wykonywanych odcinków sieci,_

\- _po wykonaniu całości przedmiotu umowy wykonanie map z naniesioną nowo wykonaną siecią,_

\- _złożenie map i dokumentów z wykonaną inwentaryzacją do (…)._

_3\. W załączeniu przesyłam:_

\- _podpisaną kopię wniosku wraz z uzupełnieniami,_

\- _podpisaną informację szczegółową na temat usługi,_

\- _podpisana kserokopia umowy na wykonanie usługi._

_(…)_

_Podane w uzupełnieniu dane nie zmieniają stanowiska Spółki zawartego w złożonym wniosku._

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył umowę zawartą w dniu 27 listopada 2023 r. w (…) pomiędzy (…) a (…) na wykonanie robót budowlanych pod nazwą: (…) w której wskazano:

(…)

_§7_

_Przedmiot zamówienia należy wykonać w terminie do 45 dni od dnia zawarcia umowy._

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ._

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIE I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH_, który obejmuje:

\- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

\- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

\- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

\- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

\- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

\- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

\- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 _USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH_.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – _Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków._

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce _Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług_).

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale PKWiU 37 _Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków_. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).