Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.700.2025.1.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Uznanie wniesienia aportem projektu deweloperskiego za ZCP
i transakcję nie podlegającą opodatkowaniu oraz obowiązku
korekty po stronie Nabywcy.
Słowa kluczowe: aport
działalność-działalność deweloperska
grunty
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, że zespół składników majątkowych wchodzących w
    skład Wydziału, zajmującego się realizacją Projektu Deweloperskiego będzie na dzień
    aportu do Spółki Nabywającej stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym czynność jego wniesienia będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz braku
    obowiązku dokonania przez Spółkę Nabywającą korekty podatku VAT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i jest polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów. Wnioskodawca jest również czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    2. Przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy jest kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z). Przedmiotem pozostałej działalności są m.
    in.: roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
    niemieszkalnych (PKD 41.20.Z.) oraz działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz
    związane z nią doradztwo techniczne (PKD 71.1).
    3. W ramach prowadzonej działalności deweloperskiej Wnioskodawca m.in. nabywa
    nieruchomości, w szczególności grunty niezabudowane oraz zabudowane, zlokalizowane
    w największych aglomeracjach miejskich w Polsce, takich jak: (...). Przedmiotowe
    nieruchomości wykorzystywane są na potrzeby realizacji projektów mieszkaniowych oraz
    projektów komercyjnych. W zależności od etapu inwestycji i potrzeb projektowych,
    nieruchomości te obejmują m.in. tereny inwestycyjne, działki budowlane, lokale
    mieszkalne i usługowe, powierzchnie biurowe oraz infrastrukturę pomocniczą.
    4. Niezależnie od innej bieżącej działalności oraz innych realizowanych projektów
    deweloperskich, aktualnie Wnioskodawca rozpoczął realizację przedsięwzięcia
    deweloperskiego w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy
    lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz o Deweloperskim Funduszu
    Gwarancyjnym (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 695 z 6 maja 2024 r. ze zm.), obejmującego budowę
    budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą (dalej:
    „Projekt Deweloperski”).
    5. Projekt Deweloperski będzie realizowany na nieruchomości składającej się z działek
    ewidencyjnych o nr 1, 2, 3 i 4 o pow. łącznej 0,9428 ha objętych księgą wieczystą KW (...)),
    znajdujących się w (...), pod adresem (...) [zbieg ulic (...) i (...)].
    6. W ramach Projektu Deweloperskiego przewidywane jest powstanie:
        a) (...) mieszkań o łącznej powierzchni ok. 13.300 metrów kwadratowych,
        przeznaczonych do sprzedaży. Lokale mieszkalne zostaną nabyte przede
        wszystkim przez osoby fizyczne na podstawie umów deweloperskich, a po
        zakończeniu budowy i uzyskaniu decyzji o pozwoleniu na użytkowanie,
        Wnioskodawca przeniesie na nabywców własność poszczególnych lokali,
        b) (...) lokali usługowych o planowanej powierzchni ok. 1.150 metrów kwadratowych,
        przy czym Wnioskodawca zakłada, że przeważająca większość z nich zostanie
        sprzedana przedsiębiorcom. Jednocześnie nie wyklucza się sprzedaży części lokali
        także innym nabywcom nieprowadzącym działalności gospodarczej.
    7. Ostateczna liczba mieszkań i lokali usługowych może się różnić od planowanej, jednak
    kwalifikacja budynku jako mieszkalnego nie ulegnie zmianie.
    8. Realizacja Projektu Deweloperskiego obejmuje ciąg powiązanych ze sobą działań. W
    ramach realizacji poszczególnych faz Projektu Deweloperskiego można wyróżnić fazę
    projektową, deweloperską oraz komercjalizacji (sprzedaży mieszkań), przy czym faza
    deweloperska oraz komercjalizacji w pewnym zakresie realizowane są równocześnie.
    Specyfika poszczególnych faz obejmuje następujące działania:
        a. analizę lokalizacji gruntu oraz weryfikację przed transakcyjną,
        b. nabycie nieruchomości gruntowej, na której realizowany będzie Projekt
        Deweloperski,
        c. wyznaczenie Projekt Monitora (kierownika projektu), tj. dedykowanego
        pracownika odpowiedzialnego za prowadzenie Projektu Deweloperskiego od
        początku jego realizacji. Zadania Projekt Monitora obejmują m.in.:
            i.    3
            i.  wybór architekta odpowiedzialnego za sporządzenie dokumentacji
            projektowej,
          ii.  nadzór nad przygotowywanym przez architekta projektem
            architektonicznym,
          iii.  uzyskanie wymaganych decyzji administracyjnych i warunków
            technicznych od gestorów mediów,
          iv.  przekazanie projektu do działu Construction (generalnego wykonawstwa)
            do dalszej realizacji. Po przekazaniu projektu rola Projekt Monitora w
            Projekcie Deweloperskim zostaje zakończona.
        d. odbiór Projektu Deweloperskiego od Projekt Monitora przez dział Construction,
        który pełni rolę generalnego wykonawcy i odpowiada za dalszą realizację
        Projektu Deweloperskiego. Od roku 2022 dział Construction funkcjonuje w
        ramach struktury przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
        e. działania realizowane przez dział Construction (generalnego wykonawcę)
        obejmują m.in.:
          i.  przygotowanie studium wykonalności projektu,
          ii.  opracowanie harmonogramu projektu,
          iii.  ustalenie budżetu projektu,
          iv.  zaangażowanie kierownika budowy
          v.  zarządzanie terenem budowy,
          vi.  zawieranie umów z podwykonawcami i koordynacja ich pracy,
          vii.  realizacja prac budowlanych i nadzór nad jakością wykonania,
          viii.  zarządzanie budżetem i harmonogramem prac,
          ix.  komunikacja i raportowanie postępów prac,
          x.  zapewnienie bezpieczeństwa i zgodności z regulacjami prawnymi,
          xi.  zakończenie budowy,
          xii.  uzyskanie pozwolenia na użytkowanie budynku,
          xiii.  przekazanie projektu,
          xiv.  likwidacja zaplecza placu budowy.
        f. Równocześnie z pracami budowlanymi, prowadzone są działania marketingowo -
        sprzedażowe przez dział marketingu i sprzedaży, funkcjonujący w ramach
        struktury przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    W ramach działań marketingowo - sprzedażowych, wykonywane są następujące czynności:
          i.  działania marketingowo - sprzedażowe, mające na celu promowanie
          Projektu Deweloperskiego wśród potencjalnych nabywców,
          ii.  zawieranie umów deweloperskich z nabywcami,
          iii.  przeniesienie własności lokali mieszkalnych i użytkowych, wyodrębnionych w
          ramach projektu Deweloperskiego, na rzecz osób trzecich.
        g. W końcowej fazie projektu, na podstawie umowy Projekt Management, zawartej
        pomiędzy Spółką Nabywającą a Wnioskodawcą (lub innym podmiotem
        zewnętrznym), wykonywane będą m.in. następujące czynności:

          i.  odbiór nieruchomości wybudowanej w ramach Projektu Deweloperskiego
          od generalnego wykonawcy,
          ii.  uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokali,
          iii.  zgromadzenie dokumentów niezbędnych do przeniesienia własności lokali
          na nabywców,
          iv.  wybór zarządcy nieruchomości w drodze przetargu,
          v.  utworzenie wspólnoty mieszkaniowej,
          vi.  przekazanie nieruchomości pod zarząd spółce zewnętrznej tj. zarządcy
          nieruchomości.
    9. Obecnie projekt znajduje się we wczesnej fazie realizacji tj. nastąpiło przekazanie
    projektu przez Projekt Monitora do działu generalnego wykonawstwa. Natomiast prace
    budowlane nie zostały jeszcze rozpoczęte.
    10. Specyfika prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności deweloperskiej oraz wymogi
    rynku nieruchomości skłoniły Zarząd do bardziej specjalistycznego zarządzania
    poszczególnymi projektami deweloperskimi, realizowanymi w większości przypadków
    przez odrębne jednostki, a docelowo przez spółki projektowe. Wynika to z faktu, że każdy
    projekt deweloperski funkcjonuje niejako niezależnie od innych - inne jest sąsiedztwo i
    otoczenie danej lokalizacji, inne urzędy są właściwe do uzyskiwania konkretnych zgód lub
    decyzji administracyjnych, inne są uwarunkowania terenu i specyfika budowy oraz jej
    otoczenia (układ ulic, dostęp do infrastruktury itp.). Dodatkowo obowiązki wynikające z
    ustawy deweloperskiej dotyczą każdego projektu osobno, w szczególności dotyczy to
    otrzymywania zaliczek od nabywców lokali na wydzielony, podlegający ochronie, rachunek
    bankowy. Jest to uzasadnione komercyjnie podejście, zgodne z najlepszymi praktykami
    branżowymi w zakresie inwestycji w nieruchomości na dużą skalę. Z punktu widzenia
    wymogów biznesowych i ekonomicznych, prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności
    w takiej formie zapewnia izolację ryzyka związanego z realizacją danego przedsięwzięcia
    deweloperskiego, ochronę majątku Wnioskodawcy, lepszą kontrolę kosztów,
    transparentność dla przyszłych nabywców, a także spełnienie wymogów instytucji
    finansowych, które preferują bezpośrednie finansowanie przedsięwzięć deweloperskich
    realizowanych w ramach spółek projektowych.
    11. Realizując tę strategię, Zarząd Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej dokonał wyodrębnienia powiązanych ze sobą funkcjonalnie, lokalizacyjnie
    lub gospodarczo, posiadanych składników majątkowych i niemajątkowych związanych z
    realizacją Projektu Deweloperskiego. Wyodrębniony zespół składników materialnych i
    niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP"), o której
    mowa w art. 2 pkt. 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U.2025.775 z dnia 16.06.2025 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”).
    12. Następnie, gdy Projekt Deweloperski osiągnie określony etap i nadejdzie moment
    zawierania umów z nabywcami poszczególnych lokali znajdujących się w budynku,
    Wnioskodawca wniesie ZCP aportem (dalej: „Aport”) do istniejącej spółki projektowej B.
    Spółka z o.o. (dalej: „Spółka Nabywająca”). W zamian za wniesienie Aportu, Spółka
    Nabywająca wyemituje udziały, które zostaną objęte przez Wnioskodawcę.
    13. Spółka Nabywająca jest osobą prawną, mającą siedzibę oraz zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem działalności Spółki
    Nabywającej będzie realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków mieszkalnych (PKD 41.10.Z). Na moment dokonania Aportu Spółka Nabywająca
    będzie czynnym podatnikiem VAT.
    14. Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w kapitale Spółki Nabywającej.

    15. W związku z wniesieniem Aportu, Spółka Nabywająca przyjmie dla celów podatkowych
    składniki wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości
    wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy (podmiotu wnoszącego ten wkład) i
    będzie kontynuować przyjętą przez Wnioskodawcę metodę amortyzacji, z uwzględnieniem
    dokonanych odpisów amortyzacyjnych.
    16. Wnioskodawca sporządzi wycenę składników majątkowych składających się na ZCP do
    wartości rynkowej.
    17. Zespół składników majątkowych składających się na ZCP zostanie organizacyjnie,
    finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    18.W ramach wyodrębnienia organizacyjnego został utworzony odrębny wydział (dalej:
    „Wydział”) w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zajmujący się realizacją Projektu
    Deweloperskiego związanego ze wznoszeniem budynku mieszkalnego. Wyodrębnienie
    organizacyjne nastąpiło na podstawie stosownej uchwały zarządu. Wyodrębniony Wydział
    posiada własną strukturę, umożliwiającą samodzielność w obrocie gospodarczym.
    19. W celu zapewnienia spójności organizacyjnej i zarządczej, zespół składników
    majątkowych związany z zadaniami realizowanymi przez ZCP, został przypisany do
    wyodrębnionego wewnętrznego Wydziału Spółki, który funkcjonuje jako jednostka
    odpowiedzialna za realizację Projektu Deweloperskiego. Wyodrębniony Wydział będzie
    posiadał własne oznaczenie/logo. Na obecnym etapie realizacji Projektu Deweloperskiego,
    oznaczenie to będzie widoczne w szczególności w raportach i dokumentach dotyczących
    projektu oraz systemie finansowo księgowym.
    20. W ramach wyodrębnienia finansowego, Wnioskodawca prowadzi w systemie
    finansowo - księgowym ewidencję zdarzeń gospodarczych za pomocą działów
    gospodarczych (DG), które umożliwiają przypisywanie kosztów i przychodów oraz
    zobowiązań i należności do Wydziału. Dla celów zarządczych będzie możliwe
    przygotowanie bilansu, wskaźników finansowych oraz innych raportów dotyczących
    działalności Wydziału. Ponadto Wydział dysponuje własnym budżetem oraz odrębnym
    rachunkiem bankowym (w tym również rachunkiem VAT) wraz ze znajdującymi się na nim
    środkami pieniężnymi. Dzięki temu możliwe jest identyfikowanie środków pieniężnych
    bezpośrednio powiązanych z działalnością prowadzoną przez Wydział (zarówno od strony
    wpływów, jak i wydatków) a także zapewnienie Wydziałowi bieżącego źródła finansowania.
    21. Do Wydziału, wyodrębnionego w ramach działalności Wnioskodawcy, przypisano
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania),
    niezbędnych i wystarczających do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej
    przez ten Wydział (jakby był niezależnym przedsiębiorstwem realizującym określone cele
    gospodarcze) oraz umożliwiających kontynuowanie tej działalności przez Spółkę
    Nabywającą, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów.
    22. W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego, Wydział formalnie wyodrębniony w
    strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonuje w taki sposób, jakby stanowił
    niezależne przedsiębiorstwo. Składniki majątkowe przypisane do tego Wydziału stanowią
    funkcjonalnie odrębną całość przeznaczoną do realizacji określonego celu gospodarczego,
    jakim jest realizacja Projektu Deweloperskiego związanego ze wznoszeniem budynku
    mieszkalnego oraz uzyskiwaniem przychodów ze sprzedaży lokali, które się w nim znajdą.
    Wyodrębnione składniki majątkowe, po wniesieniu Aportem pozwolą na samodzielne
    prowadzenie działalności gospodarczej przez Spółkę Nabywającą w zakresie realizacji tego
    celu. Przedmiotem Aportu do Spółki Nabywającej będą następujące składniki majątkowe:
        a. Nieruchomość gruntowa, na której zostanie zrealizowany Projekt Deweloperski,
        stanowiąca obecnie własność Wnioskodawcy,
        b. Wszelkie umowy zawarte przez Wnioskodawcę, związane z realizacją
        Przedsięwzięcia Deweloperskiego oraz funkcjonowaniem Wydziału, w tym między
        innymi:

          i.  umowa na wykonanie prac projektowych dotyczących budynku
            mieszkalnego wielorodzinnego z infrastrukturą,
          ii.  umowa na certyfikację (...),
          iii.  trzy umowy o nadzór inwestorski (branża budowlana, sanitarna,
            niskoprądowa),
          iv.  umowa o nadzór nad zielenią i konsultacje projektowe,
          v.  umowa na dzierżawę terenu pod składowanie materiałów,
          vi.  umowa na administrowanie terenem przed budową,
          vii.  umowa na obsługę prawną,
          viii.  umowy dotyczące przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych,
          ix.  umowy dotyczące instalacji teletechnicznych,
          x.  umowa na stworzenie i utrzymanie strony internetowej,
          xi.  umowa na stworzenie makiety wirtualnej wraz z utrzymaniem na serwerze,
          xii.  umowa na realizację serwisu fotograficznego z realizacji prac budowlanych,
          xiii.  umowy rachunków bankowych związanych z Wydziałem.
        c. Wszelkie zobowiązania dotyczące Wydziału, w szczególności wynikające z
        powyższych umów oraz z tytułu zatrzymanych kaucji gwarancyjnych,
        d. Rachunek bieżący dedykowany do działalności Wydziału (wraz z rachunkiem VAT)
        oraz środkami pieniężnymi znajdującymi się na tym rachunku bankowym,
        e. Środki trwałe, w tym: komputery i meble biurowe,
        f. Wartości niematerialne i prawne, w tym: autorskie prawa majątkowe do
        dokumentacji projektowej, prawa do logo oraz nazwy inwestycji, roszczenia
        wynikające z realizacji umów projektowych,
        g. Pozostała dokumentacja, w tym: harmonogram projektu, dokumentacja księgowa
        oraz inne dokumenty związane z działalnością Wydziału.
    23. Wnioskodawca podkreśla, że będący przedmiotem niniejszego Wniosku Wydział
    tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich
    jako o zespole, nie natomiast o zbiorze przypadkowych, niepasujących elementów,
    których jedyną wspólną cechą jest własność jednego podmiotu gospodarczego. W związku
    z tym w celu kontynuowania przez Spółkę Nabywającą działalności prowadzonej w
    dotychczasowym zakresie przez Wnioskodawcę, nie powinno być konieczne angażowanie
    innych istotnych składników majątku niż te, które byłyby przedmiotem ewentualnego
    przeniesienia do nowej spółki w ramach rozważanego Aportu. Niemniej Spółka
    Nabywająca będzie miała możliwość gromadzenia innych składników majątkowych i
    zaciągania zobowiązań - w przypadku zidentyfikowania takiej potrzeby biznesowej, w
    szczególności na kolejnych etapach realizacji Projektu Deweloperskiego.
    24. Wyodrębnienie i Aport ZCP nie będą związane z przejęciem pracowników. Wynika to ze
    specyfiki działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Zgodnie z opisem
    poszczególnych etapów realizacji Projektu Deweloperskiego (pkt. 7), pracownik
    Wnioskodawcy (Projekt Monitor) został przypisany do działalności Wydziału we wstępnej
    fazie realizacji projektu. Jednak na moment Aportu zakres zadań Projekt Monitora
    zostanie w całości wykonany. Oznacza to, że pracownik ten nie będzie uczestniczył w
    dalszych etapach realizacji Projektu Budowlanego po wniesieniu składników majątkowych
    Aportem do Spółki Nabywającej. Koszty pracowników wyspecjalizowanych działów
    (generalnego wykonawstwa, obsługi marketingowo-sprzedażowej, obsługi księgowej)

    będą przypisane do Wydziału, jednak pracownicy tych działów nie zostaną wydzieleni do
    działalności Wydziału, ponieważ byłoby to działanie sztuczne, nieuzasadnione
    ekonomicznie ani biznesowo.
    25. W zakresie, w jakim inne działy funkcjonujące w ramach działalności Wnioskodawcy
    (np. dział księgowy, dział marketingu) samodzielnie wykonują na rzecz Wydziału m.in.:
    obsługę księgową, obsługę marketingowo-sprzedażową, usługi w zakresie generalnego
    wykonawstwa, usługi w zakresie obsługi inwestycji - po dokonaniu Aportu ZCP zostaną
    zawarte stosowne umowy na świadczenie usług pomiędzy Spółką Nabywającą a
    Wnioskodawcą w zakresie kontynuacji tej obsługi, gdyż nie jest możliwe zawarcie tych
    umów przed Aportem i wniesienia ich w ramach Aportu do Spółki Nabywającą.
    26. Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową [Grunt] będącą składnikiem Aportu
    wnoszonego do Spółki Nabywającej w kwietniu 2015 r.
    27. Transakcja nabycia przez Wnioskodawcę Gruntu była opodatkowana VAT oraz
    Wnioskodawca dokonał odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia tego Gruntu.
    28. Na dzień dokonania Aportu, Grunt nie będzie wprowadzony przez Wnioskodawcę do
    ewidencji środków trwałych. W księgach rachunkowych Wnioskodawcy Grunt został ujęty
    jako zapas.
    29. Grunt jest związany z realizacją Projektu Deweloperskiego. W ostatniej fazie Projektu
    Deweloperskiego (komercjalizacji), lokale mieszkalne i użytkowe znajdujące się w budynku
    wybudowanym na Gruncie będą przedmiotem transakcji opodatkowanych VAT, czyli
    sprzedaży na rzecz nabywców tych lokali. Zatem w momencie nabycia Gruntu i odliczenia
    VAT naliczonego przez Wnioskodawcę, Grunt był przeznaczony do czynności
    opodatkowanych.
    30. Spółka Nabywająca będzie kontynuować wykorzystywanie Gruntu do czynności
    opodatkowanych VAT. Oznacza to, że nie nastąpi zmiana przeznaczenia Gruntu na
    wykorzystywanie do czynności zwolnionych lub nieopodatkowanych VAT.
    Pytania
    1) Czy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół powiązanych ze sobą składników
      materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i
      funkcjonalnie w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, będzie stanowił
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy aport do Spółki Nabywającej,
      zespołu opisanych w zdarzeniu przyszłym składników majątkowych stanowić będzie
      transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja
      ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6
      pkt 1, w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    3) W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy po stronie Spółki
      Nabywającej wystąpi obowiązek dokonania korekty VAT, o którym mowa w art. 91 ust.
      1-8, w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w odniesieniu do Gruntu będącego
      składnikiem ZCP wnoszonego Aportem, jeżeli Grunt będzie wykorzystywany przez
      Spółkę Nabywającą do czynności opodatkowanych i nie nastąpi zmiana przeznaczenia
      Gruntu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opinii Wnioskodawcy, wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół powiązanych ze
    sobą składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), który zostanie
    wniesiony do Spółki Nabywającej w formie wkładu niepieniężnego (aportu) w ramach
    planowanej transakcji, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

    2. W konsekwencji, przedmiotowa transakcja zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po
    stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 6 pkt 1, w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawcy, po stronie Spółki Nabywającej nie wystąpi obowiązek korekty
    VAT, o którym mowa w art. 91 ust. 1-8, w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w
    odniesieniu do gruntu będącego składnikiem ZCP wnoszonego aportem, jeżeli grunt
    będzie wykorzystywany przez Spółkę Nabywającą do czynności opodatkowanych i nie
    nastąpi zmiana przeznaczenia tego gruntu.
    Ad 1
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    1. W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    2. Wnioskodawca zwraca uwagę, że powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w
    art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    („ustawa o CIT”). Zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT oraz na
    gruncie ustawy o VAT należy zatem rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu
    składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o
    CIT będzie powodowało, iż zespół ten stanowić będzie zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa także na gruncie ustawy o VAT.
    3. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wskazana ustawie o VAT oraz w
    ustawie o CIT nie określa enumeratywnie, jakie konkretnie składniki materialne i
    niematerialne powinny wchodzić w skład zespołu składników majątkowych, aby mógł być
    on uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W orzecznictwie sądów
    administracyjnych ugruntował się pogląd, że skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinien obejmować wszystkie składniki materialne i niematerialne (w
    tym zobowiązania), które są istotne i niezbędne do jej samodzielnego funkcjonowania jako
    wyodrębnionej organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całości.
    4. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jednakże ustawodawca nie sprecyzował, jak
    należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”. W tym zakresie wielokrotnie
    wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i przedstawiciele
    doktryny prawa podatkowego.
    5. W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. I tak:
        a. w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
        zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w
        sposób, który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
        b. wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania
        do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.
        Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła
        stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
        zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
        c. wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
        określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
        powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
        niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy

        w strukturze przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i
        niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
        powinny zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach
        odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia
        określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać sytuację istniejącą
        w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić pewną całość.
    6. Zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    7. Reasumując, na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
        a. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
        b. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie;
        c. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
        d. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
        samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    8. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    9. Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
        a. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        b. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    10. Zespół składników majątkowych wyodrębnionych w działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy obejmuje w szczególności: nieruchomość gruntową, prawa i obowiązki
    wynikające umów zawartych wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu Deweloperskiego,
    środki finansowe na rachunku bankowym przypisanym do ZCP, środki trwałe, wartości
    niematerialne i prawne, dokumentację projektową oraz oznaczenie identyfikacyjne ZCP.
    11. Do Wydziału wyodrębnionego w ramach działalności Wnioskodawcy zostały
    przypisane składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), które są niezbędne
    do prowadzenia działalności gospodarczej oraz samodzielnego jej kontynuowania przez
    Spółkę Nabywającą, bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów.
    12. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, realizacja Projektu Deweloperskiego
    składa się z etapów: projektowania, deweloperskiego oraz komercjalizacji. Obecnie
    realizowane są prace na etapie projektowania, natomiast po wniesieniu ZCP Aportem do
    Spółki Nabywającej zostanie zainicjowana kolejna faza - deweloperska. Tym samym zespół
    składników majątkowych i niemajątkowych tworzących zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa może się kształtować odmiennie w zależności od etapu zaawansowania
    prac.

    13. Biorąc pod uwagę powyższe, zespół składników majątkowych wskazany w opisie
    zdarzenia przyszłego jest wystarczający do realizacji zadań ZCP typowych dla fazy
    poprzedzającej rozpoczęcie robót budowlanych.
    Zgodnie z uzasadnieniem do wyroku WSA w Warszawie z 26 czerwca 2024 r., sygn. III SA
    /Wa 852/24
      „(...) dokonywanie oceny zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym
      zobowiązań) w świetle definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zwłaszcza z
      perspektywy związku funkcjonalnego łączącego owe elementy (składniki), wymaga
      uwzględnienia charakteru prowadzonej aktywności gospodarczej. Z tego punktu
      widzenia odmiennie zostanie oceniony zbiór wyodrębnionych składników
      materialnych i niematerialnych w przypadku przedsiębiorcy zajmującego się produkcją
      (np. produktów żywnościowych), który opiera swoją działalność na funkcjonowaniu
      fabryk wraz z liniami produkcyjnymi i pracownikami, a inaczej przedsiębiorcy
      działającego na runku nieruchomości komercyjnych. Tego rodzaju aktywność cechuje -
      jak zasadnie podnosił autor skargi - realizacja zarówno fazy projektowej i
      deweloperskiej (która może być czasochłonna i nierentowna), jak i fazy komercjalizacji
      (stabilizacji), polegającej na sprzedaży bądź najmie istniejących nieruchomości (i
      czerpaniu z tego tytułu zysku). W takim ujęciu redukowanie działalności Spółki do
      etapu komercjalizacji, w której podjęte inwestycje/przedsięwzięcia zostały już
      zakończone (budynki i związana z nimi infrastruktura są już gotowe), byłoby
      nieuprawnione. Specyfika branży, w której działa Skarżąca, zakłada, że aktywność
      polegająca na pozyskiwaniu gruntów, uzyskiwaniu decyzji i pozwoleń na budowę,
      poszukiwaniu i nawiązywaniu relacji gospodarczych z wykonawcami czy przyszłymi
      partnerami biznesowymi (przyszłymi najemcami czy nabywcami), stanowi przedmiot
      działalności gospodarczej danego podmiotu. Choć zatem zespół składników
      majątkowych i niemajątkowych tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      (jego zawartość) może się kształtować odmiennie w zależności od etapu
      zaawansowania działań przedsiębiorcy, to nie może być utożsamiany wyłącznie z
      takim zbiorem owych składników, jakimi dysponuje przedsiębiorca w fazie stabilizacji,
      która nota bene może stanowić jedynie (krótkie) zwieńczenie wieloletniej fazy
      działalności projektowej i deweloperskiej w przypadku finalnego sprzedaży
      nieruchomości. Przyjęcie przeciwnego założenia prowadziłoby do nieuprawnionych
      wniosków, że w istocie Wnioskodawca w ogóle nie prowadzi - na rozważanym obecnie
      etapie - działalności gospodarczej i nie jest w stanie wydzielić zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, bowiem znajduje się "dopiero" w fazie realizacji inwestycji. W
      konsekwencji za nietrafne należało uznać zastrzeżenia Dyrektora KIS o braku
      "wystarczającego stopnia" wyodrębnienia funkcjonalnego "na dzień podziału", czy
      uwag na temat niezakończenia Projektu, co - jak można wnioskować z treści
      interpretacji - miałoby przesądzać o niedopuszczalności przeznaczenia Działalności
      Przenoszonej do realizacji działalności gospodarczej sensu stricto”.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    14. Przepisy podatkowe nie precyzują, w jaki sposób należy dokonać organizacyjnego
    wyodrębnienia zespołu składników majątkowych, aby można było uznać go za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    orzecznictwie oraz praktyce interpretacyjnej wskazuje się jednak, że organizacyjne
    wyodrębnienie oznacza utworzenie w ramach przedsiębiorstwa jednostki wewnętrznej,
    funkcjonującej w strukturze organizacyjnej podatnika jako odrębny dział, oddział, wydział,
    zakład lub inna jednostka, do której formalnie przypisany zostaje zespół składników
    materialnych i niematerialnych (m.in. wyrok WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., sygn. III
    SA/Wa 455/15).
    15. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, organizacyjne wyodrębnienie
    powinno znaleźć odzwierciedlenie w wewnętrznych aktach organizacyjnych, takich jak
    statut, regulamin, uchwała zarządu lub inny dokument o podobnym charakterze (np.

    interpretacja indywidualna z 11 maja 2022 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.57.2022.4.JSZ oraz z
    23 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.559.2023.1.AW). Odpowiednie uregulowania
    powinny dokumentować istnienie jednostki organizacyjnej, której przypisano określony
    zakres zadań gospodarczych oraz zespół składników majątkowych niezbędnych do
    samodzielnego prowadzenia działalności (np. interpretacja indywidualna z 16
    października 2024 r., 0111-KDIB2-1.4010.374.2024.3.BJ, z 5 października 2022 r., 0111-
    KDIB1-1.4010.463.2022.1.AW).W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, należy
    wskazać, że ZCP zostanie formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej
    Wnioskodawcy na podstawie uchwały Zarządu, w której jednoznacznie zostanie określony
    zakres jego zadań oraz przypisany mu określony zespół składników majątkowych,
    niezbędnych do prowadzenia samodzielnej realizacji tych zadań, co znajdzie
    potwierdzenie zarówno w dokumentach korporacyjnych, jak i w sposobie faktycznego
    funkcjonowania.
    16. W przedmiotowej sprawie wyodrębnienie organizacyjne wynika ze specyfiki branży.
    Każdy projekt deweloperski funkcjonuje niejako niezależnie od innych - inne jest
    sąsiedztwo i otoczenie danej lokalizacji, inne urzędy są właściwe do uzyskiwania
    konkretnych zgód lub decyzji administracyjnych, inne są uwarunkowania terenu i
    specyfika budowy oraz jej otoczenia (układ ulic, dostęp do infrastruktury itp.). Dodatkowo
    obowiązki wynikające z ustawy deweloperskiej dotyczą każdego projektu osobno, w
    szczególności dotyczy to otrzymywania zaliczek od nabywców lokali na wydzielony,
    podlegający ochronie, rachunek bankowy.
    17. W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że zespół
    składników majątkowych został formalnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie
    Wnioskodawcy na podstawie uchwały Zarządu, jako odrębny Wydział. Zatem wymóg
    wyodrębnienia w jakimkolwiek akcie korporacyjnym (tu w uchwale Zarządu) powinien
    zostać uznany za spełniony.
    Wyodrębnienie finansowe
    18. Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest
    równoznaczne z pełną samodzielnością finansową wyodrębnionej jednostki, co nie jest
    równoznaczne z niezależnością finansową. Jak wskazują sądy administracyjne i organy
    podatkowe, wyodrębnienie finansowe istnieje wówczas, gdy możliwe jest przypisanie do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodów, kosztów, należności i zobowiązań
    oraz ustalenie jego wyniku finansowego, niezależnie od tego, czy prowadzi ona odrębne
    księgi rachunkowe (wyrok WSA w Warszawie z 10 maja 2016 r., sygn. III SA/Wa 1488/15,
    wyrok NSA z 21 stycznia 2020 r., sygn. I FSK 1343/17, interpretacja indywidualna z 23
    listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.559.2023.1.AW).
    19. W odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego:
        a. Wnioskodawca korzysta z wyodrębnionych na potrzeby Wydziału centrów
        przychodów i kosztów (DG - działów gospodarczych), które pozwalają na
        precyzyjne przyporządkowanie zdarzeń gospodarczych do wyodrębnionej
        działalności oraz na bieżące monitorowanie sytuacji finansowej ZCP (odrębnie od
        pozostałej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę),
        b. dokumentacja księgowa dotycząca ZCP jest archiwizowana w sposób
        umożliwiający jej identyfikację w ramach zbiorów Spółki,
        c. ZCP posiada odrębny budżet operacyjny,
        d. dla potrzeb realizacji Projektu Deweloperskiego został utworzony dedykowany
        rachunek bankowy w PLN wraz z powiązanym rachunkiem VAT, który obsługuje
        wyłącznie przepływy finansowe związane z ZCP. Rachunek bankowy wraz ze
        znajdującymi się na nim środkami pieniężnymi zostanie przeniesiony Aportem do
        Spółki Nabywającej.

    20. W świetle powyższego należy uznać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, przesłanka
    wyodrębnienia finansowego została spełniona.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    21. Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza istnienie zdolności do samodzielnego
    wykonywania działalności gospodarczej przez wyodrębnioną jednostkę organizacyjną,
    niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa (np. interpretacja z 12 sierpnia 2024 r.,
    nr 0111-KDIB1-2.4010.276.2024.4.AK). Oznacza to, że zespół składników majątkowych
    przypisanych do tej jednostki musi umożliwiać realizację określonych zadań
    gospodarczych oraz kontynuowanie działań operacyjnych w zakresie, w jakim były one
    wcześniej realizowane przez jednostkę macierzystą.
    22. W przypadku opisanego zdarzenia przyszłego, funkcjonalna odrębność ZCP obejmuje
    przypisanie do ZCP konkretnego celu gospodarczego, tj. realizacji Projektu
    Deweloperskiego związanego ze wznoszeniem budynku mieszkalnego. Działania te będą
    realizowane przy użyciu zespołu składników majątkowych (materialnych i
    niematerialnych), umożliwiających samodzielną realizację tych zadań, takich jak:
    nieruchomość gruntowa, wszelkie umowy i zobowiązania związane z realizacją Projektu
    Deweloperskiego oraz zadaniami realizowanymi przez ZCP, środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne, wszelka dokumentacja, w tym księgowa, pozwolenia,
    harmonogram projektu.
    23. Po dokonaniu Aportu ZCP, pełna funkcjonalność i kompetencje operacyjne zostaną
    przejęte przez Spółkę Nabywającą. W rezultacie zadania realizowane w ramach ZCP są
    niezależne od pozostałej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę i mogą być
    samodzielnie kontynuowane przez Spółkę Nabywającą.
    24. Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, pracownik Wnioskodawcy (Projekt
    Monitor) został przypisany do Wydziału w początkowej fazie realizacji projektu. Jednak na
    moment Aportu zakres zadań przypisanych do Projekt Monitora został wykonany i
    zakończony.
    25. Zespół składników majątkowych przypisanych do Wydziału nie będą obejmowały
    pracowników. Wynika to z organizacji ZCP w ten sposób, że znaczna liczba funkcji
    związanych z realizacją Przedsięwzięcia Deweloperskiego jest:
        a) nabywana przez ZCP na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym umów o
        świadczenie usług, które są przypisane do ZCP i zostaną przeniesione w ramach
        Aportu. Lista istniejących umów jest wskazana w punkcie I.22.b Wniosku. Umowy
        te obejmują m.in. wykonanie prac projektowych dotyczących budynku
        mieszkalnego, nadzór inwestorski (branża budowlana, sanitarna, niskoprądowa),
        administrowanie terenem przed budową, obsługę prawną, umowy dotyczące
        przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych, umowy dotyczące instalacji
        teletechnicznych, stworzenie i utrzymanie strony internetowej, stworzenie
        makiety wirtualnej wraz z utrzymaniem na serwerze, realizację serwisu
        fotograficznego z realizacji prac budowlanych;
        b) wykonywana przez Wnioskodawcę na rzecz ZCP i obecnie nie może być
        przedmiotem umowy pomiędzy Wnioskodawcą a ZCP (ponieważ Wnioskodawca i
        ZCP stanowią tą samą osobę prawną). Koszty pracowników wyspecjalizowanych
        działów (generalnego wykonawstwa, obsługi marketingowo-sprzedażowej,
        obsługi księgowej, kontroli jakości) są i będą przed Aportem przypisywane do
        Wydziału, jednak pracownicy tych działów nie zostaną wydzieleni do działalności
        Wydziału. Wyspecjalizowane działy przedsiębiorstwa Wnioskodawcy są
        odrębnymi od Wydziału działami funkcjonującymi w strukturze Wnioskodawcy
        oraz realizującymi zadania na rzecz całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (w

        tym na rzecz Wydziału). Po dokonaniu Aportu, czynności realizowane przez te
        wyspecjalizowane działy będą kontynuowane na rzecz ZCP na postawie
        stosowanych umów zawartych pomiędzy Spółką Nabywającą a Wnioskodawcą.
    26. Kontynuowanie działalności przez Spółkę Nabywającą przy użyciu składników majątku
    wniesionych Aportem w zakresie realizacji Projektu Deweloperskiego związanego ze
    wznoszeniem budynku nie wymaga posiadania przez Spółkę Nabywającą własnych
    działów księgowości, marketingu, sprzedaży oraz generalnego wykonawstwa czy kontroli
    jakości. Specyfika projektów budowlanych realizowanych w branży deweloperskiej
    wymaga współpracy ze znającymi branżę, profesjonalnymi podmiotami zewnętrznymi w
    za kresie generalnego wykonawstwa, marketingu i sprzedaży oraz w końcowej fazie
    również z zarządcą nieruchomości. Natomiast głównym zadaniem powoływanych spółek
    projektowych jest realizacja konkretnych projektów deweloperskich i ich komercjalizacja.
    Takie podejście pozwala na optymalizację kosztów oraz zwiększenie efektywności
    realizowanych inwestycji. W rezultacie wydzielanie pracowników w przedsiębiorstwie
    Wnioskodawcy i przypisywanie ich do działalności ZCP byłoby działaniem sztucznym i
    nieuzasadnionym ekonomicznie.
    27. Należy podkreślić, że zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    dopuszczalne jest uznanie wyodrębnionej struktury majątkowej i niemajątkowej jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa także wówczas, gdy brak jest w przedsiębiorstwie
    wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe
    nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań
    gospodarczych. NSA w uzasadnieniu jednego z wyroków, uznał bowiem, że:
      „istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i
      materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację
      określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych
      działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to
      zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne
      (outsourcing). Usługi te bowiem jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez
      przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego
      funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego”.
    (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 października 2011 r., sygn. akt: I FSK
    1589/10).
    28. Dodatkowo, w zakresie, w jakim Wnioskodawca wykonuje czynności na rzecz Wydziału
    we własnym zakresie (usługi wspomagające), po dokonaniu Aportu zostaną zawarte
    stosowne umowy pomiędzy Spółką Nabywającą a Wnioskodawcą na kontynuację tej
    obsługi. Wniesienie takich umów Aportem do Spółki Nabywającej nie jest możliwe z uwagi
    na ograniczenia natury prawnej. Wnioskodawca nie może zawrzeć takich umów sam ze
    sobą przed dokonaniem Aportu, natomiast zakres zadań realizowanych przez Wydział, jak
    również przedmiot działalności Spółki Nabywającej nie obejmuje realizacji takich zadań. W
    tym zakresie Spółka Nabywająca będzie korzystała z usług zewnętrznych
    podwykonawców. Usługi te jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości
    realizacji Projektu Deweloperskiego, lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie Spółki
    Nabywającej jako podmiotu gospodarczego.
    29. Na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy spełnione zostały
    warunki do uznania, że wskazany zespół składników majątkowych przypisanych do
    Wydziału, wyodrębnionych w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,
    gdyż:
        a) obejmuje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
        b) na dzień dokonania Aportu zespół tych składników majątkowych będzie
        odznaczał się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną,

        c) składniki majątkowe wyodrębnione w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
        d) przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        e) wyodrębniony zespół składników majątkowych składających się na
        zorganizowaną część przedsiębiorstwa będzie mógł stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze,
        f) po otrzymaniu Aportu Spółka Nabywająca będzie mogła samodzielnie
        kontynuować działalność prowadzoną uprzednio przez Wydział w ramach
        struktury Wnioskodawcy.
    Ad 2
    Brak opodatkowania transakcji zbycia ZCP
    1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    2. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    3. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć mowa o towarach,
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    4. Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
    mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
    usług, jednak z uwagi na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Tym samym na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    5. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, wyrażenie
    „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony
    do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje
    wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
    przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, a także przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    6. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe, m.in.: w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.17.2022.4.MD).
    7. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT.
    8. Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać
    ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    9. W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
      „(...) Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    10. Z kolei w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    11. Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości
    należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy
    2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części
    majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny
    nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach
    zbycie samych składników rzeczowych.
    12. Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    13. Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że opisana w zdarzeniu przyszłym
    transakcja zbycia przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Nabywającej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w formie aportu, nie będzie podlegała po stronie Wnioskodawcy
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1, w zw. z art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, z uwagi na spełnienie następujących warunków:
        a. przedmiotem Aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu
        art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,
        b. Wnioskodawca oraz Spółka Nabywająca są polskimi rezydentami podatkowymi,

        c. Wnioskodawca oraz Spółka Nabywająca, na moment dokonania transakcji będą
        czynnymi podatnikami VAT,
        d. Wnioskodawca dokonuje powyżej opisanych czynności z uzasadnionych przyczyn
        biznesowych i ekonomicznych, jednak ocena działań z punktu widzenia
        uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie jest przedmiotem pytań
        sformułowanych w niniejszym wniosku.
    Ad 3
    Korekta VAT
    1. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    2. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty
    podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w
    sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
    12, dla zakończonego roku podatkowego.
    3. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    4. Ponadto, w świetle art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy w okresie korekty, o
    której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub
    towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są
    nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego
    podatnika, aż do końca okresu korekty.
    5. Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w
    przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
    takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
    usługi.
    6. W myśl art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana
    przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    7. Zgodnie z opisanym zdarzeniem przyszłym, przedmiotem Aportu będzie zorganizowana
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 ust. 27e ustawy o VAT. Zatem czynność ta
    w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego - zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy o VAT - będzie ciążył na Spółce Nabywającej.
    8. Jednakże z uwagi na przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz
    obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, w ocenie Wnioskodawcy,
    Spółka Nabywająca, pomimo, że przejdzie na nią obowiązek dokonywania ewentualnych
    korekt podatku naliczonego nie będzie zobowiązana do jego dokonania, ponieważ nie
    wystąpią przesłanki merytoryczne takiej korekty tj. Spółka Nabywająca po wniesieniu
    Aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wykonywać jedynie czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, a Grunt stanowiący składnik tej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa będzie wykorzystywany do wykonywania takich czynności. Po dokonaniu
    Aportu nie zmieni się również przeznaczenie wykorzystywania zarówno Gruntu jak i
    pozostałych składników majątkowych składających się na ZCP.
    9. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe, m.in. interpretacja indywidualna z dnia 28 stycznia
    2015 r. wydana przez Izbę Skarbową w Warszawie nr IPPP2/443-1089/14-5/MM.
    Podsumowanie
    1. Podsumowując powyższe rozważania, w ocenie Wnioskodawcy, ZCP wydzielony w
    ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, do którego został przypisany kompleksowy
    zespół składników majątkowych, spełnia wszystkie przesłanki uznania go za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    2. Z uwagi na spełnienie warunków ustawowych, opisana w zdarzeniu przyszłym
    transakcja zbycia przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Nabywającej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa nie będzie podlegała po stronie Wnioskodawcy opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1, w zw. z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    3. Spółka Nabywająca, pomimo, że przejdzie na nią obowiązek dokonywania
    ewentualnych korekt podatku naliczonego - nie będzie zobowiązana do dokonania
    korekty VAT, o której mowa w art. 91 ust. 1-8, w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w
    odniesieniu do Gruntu będącego składnikiem ZCP wnoszonego Aportem, ponieważ nie
    wystąpią przesłanki merytoryczne takiej korekty tj. Spółka Nabywająca po wniesieniu
    Aportem ZCP będzie wykorzystywała składniki majątku wchodzące w skład ZCP (w tym
    Grunt) wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
    4. Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za
    prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,

    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku umowy sprzedaży przedmiotem
    przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa
    to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to
    przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest

    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.

    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że:
      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
      to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
      do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
      wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
      składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
      część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
      Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
      przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
      zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
      powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
      uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
      funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
      przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
      czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
      rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
      przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
      części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
      majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że:
      „(...) regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje
      przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników
      materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
      działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż
      zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
      przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
      wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
      działalności gospodarczej. Kwestię czy całość ta musi obejmować określone dobra,

      zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
      charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.”
    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem podstawowej działalności Państwa jest kupno i
    sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Przedmiotem pozostałej działalności są m.
    in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
    niemieszkalnych oraz działalność w zakresie architektury i inżynierii oraz związane z nią
    doradztwo techniczne.
    Aktualnie rozpoczęli Państwo realizację przedsięwzięcia deweloperskiego obejmującego
    budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą tj.
    „Projekt Deweloperski”. Projekt będzie realizowany na nieruchomości składającej się z
    działek ewidencyjnych o nr. 1, 2, 3 i 4.
    W momencie gdy Projekt Deweloperski osiągnie określony etap i nadejdzie moment
    zawierania umów z Nabywcami poszczególnych lokali znajdujących się w budynku
    zamierzają Państwo wnieść aportem zespół składników materialnych i niematerialnych
    składających się na Projekt Deweloperski aportem do istniejącej spółki projektowej B.
    Spółka z o.o. (Spółka Nabywająca). W zamian za wniesienie Aportu, Spółka Nabywająca
    wyemituje udziały, które zostaną objęte przez Wnioskodawcę.
    W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą dwóch kwestii. Po pierwsze, czy
    zespół powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, i w związku z tym jego aport do Spółki
    Nabywającej będzie wyłączony z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy oraz czy Spółka Nabywająca będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku
    VAT naliczonego na podstawie art. 91 ust. 1-8 w związku z art. 91 ust. 9 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej.
    Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników
    niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna
    mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien
    stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone
    zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być
    możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte
    składniki.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że opisany zespół
    składników materialnych i niematerialnych składający się na Projekt deweloperski
    stanowić będzie na dzień aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
    2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i
    funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz
    będzie obejmować zobowiązania.
    W aspekcie organizacyjnym o wyodrębnieniu działalności świadczy fakt, że wyodrębnienie
    utworzonego w Państwa przedsiębiorstwie wydziału zajmującego się realizacją Projektu
    Deweloperskiego związanego ze wznoszeniem budynku mieszkalnego nastąpiło na
    podstawie stosownej uchwały zarządu. Wyodrębnili Państwo wewnętrznie Wydział Spółki,
    który funkcjonuje jako jednostka odpowiedzialna za realizację Projektu Deweloperskiego.

    Z kolei wyodrębnienie finansowe zostanie zapewnione poprzez prowadzenie w systemie
    finansowo- księgowym ewidencji zdarzeń gospodarczych za pomocą działów
    gospodarczych, które umożliwiają przypisywanie kosztów i przychodów oraz zobowiązań i
    należności do wyodrębnionego wydziału. Dla celów zarządczych będą Państwo mieli
    możliwość sporządzenia bilansu, wskaźników finansowych oraz innych raportów
    dotyczących działalności związanej z Projektem deweloperskim. Ponadto wyodrębniony
    wydział dysponuje własnym budżetem oraz odrębnym rachunkiem bankowym.
    W analizowanej sprawie należy podkreślić, że spełniony zostanie również warunek
    wyodrębnienia funkcjonalnego. Z informacji wynika, że składniki majątkowe przypisane do
    wyodrębnionego wydziału, tworzą zorganizowany zespół składników majątkowych -
    zarówno materialnych, jak i niematerialnych - niezbędnych do realizacji działalności w
    ramach Projektu Deweloperskiego. Wymienione składniki są ze sobą powiązane w sposób
    zapewniający możliwość prowadzenia działalności gospodarczej bez konieczności
    uzupełniania ich o dodatkowe składniki majątkowe, które byłyby niezbędne do
    prowadzenia tych działalności. Co więcej, składniki te umożliwiają dalszą realizację
    określonego celu gospodarczego, jakim jest realizacja Projektu Deweloperskiego.
    Co istotne w sprawie, przedmiotem przeniesienia na rzecz Spółki Nabywającej będą
    zobowiązania związane z Projektem Deweloperskim.
    Aport zorganizowanych składników materialnych i niematerialnych nie będzie związany z
    przejęciem pracowników. Jak Państwo wskazali wynika to ze specyfiki działalności
    prowadzonej przez Państwa i nie ma to wpływu na kontynuację działalności przez Spółkę
    Nabywającą
    Dodatkowo, ważnym elementem tej sprawy jest fakt, że wyodrębniony wydział w postaci
    Projektu Deweloperskiego stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej
    przez ten Wydział oraz umożliwiający kontynuowanie tej działalności przez Spółkę
    Nabywającą bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów.
    Z uwagi zatem na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół
    składników majątkowych wyodrębniony jako wydział zajmujący się realizacją Projektu
    Deweloperskiego stanowić będzie na dzień jego przeniesienia aportem do Spółki
    Nabywającej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a
    tym samym czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy Spółka Nabywająca będzie zobowiązana
    do korekty podatku VAT naliczonego w odniesieniu do gruntu będącego częścią ww.
    aportu, jeżeli grunt będzie wykorzystywany przez spółkę nabywająca do czynności
    opodatkowanych i nie nastąpi zmiana przeznaczenia.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10

      lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego
      roku podatkowego.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza
      15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a
      w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat,
      licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów
      lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z
      art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby
      czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu
      korekty.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie
      miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddanie do użytkowania.
    Z kolei z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w
    związku z zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w
    zbywanym przedsiębiorstwie.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści obowiązujących przepisów
    prawa prowadzi do wniosku, że skoro - jak wynika z opisu - zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym również grunt wchodzący w skład wyodrębnionego
    wydziału zajmującego się realizacją Projektu Deweloperskiego, będą na dzień aportu

    stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    podatku od towarów i usług, to zgodnie z art. 6 pkt 1 tej ustawy czynność ta będzie
    wyłączona spod opodatkowania podatkiem VAT.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy, stwierdzić należy, ze skoro
    Spółka Nabywająca nabyty w drodze aportu zespół składników majątkowych, w tym
    również grunt, będzie wykorzystywać do takich samych czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, a po dokonaniu aportu również nie zmieni się przeznaczenie
    wykorzystywania składników ZCP w tym gruntu, to po stronie Nabywającej Spółki, w
    związku z otrzymaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie powstanie obowiązek
    dokonania korekty podatku naliczonego, w świetle art.91 ust 9 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo

    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w zw. z art.
    14r Ordynacji podatkowej.