Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1246/12/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-15
Teza: w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej na potrzeby osobiste wspólników spółki jawnej
Słowa kluczowe: grunty; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2012r. (data wpływu 14 grudnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2013r. (data wpływu 7 marca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej na potrzeby osobiste wspólników spółki jawnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2012r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej na potrzeby osobiste wspólników spółki jawnej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2013r. (data wpływu 7 marca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 lutego 2013r. znak: IBPP2/443-1246/12/KO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka Jawna (2 wspólników posiadających udziały po 50%) zakupiła aktem notarialnym w dniu 3 sierpnia 2012r. działkę niezabudowaną i częściowo uzbrojoną położoną w terenie o przeznaczeniu produkcyjno-handlowo-usługowym, co ujęte jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Grunt zakupiony został pod przyszłą inwestycję. W miesiącu sierpniu został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Zakup był nieopodatkowany podatkiem VAT. W miesiącu grudniu Spółka zamierza uchwałą przekazać grunt na potrzeby osobiste wspólników aktem notarialnym po 50%. W przyszłości wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają dzierżawić Spółce jawnej ten grunt pod inwestycję, natomiast później przekształconej spółce z obecnie jawnej, na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Pismem z dnia 5 marca 2013r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia następująco:

Spółka Jawna (2 wspólników posiadających udziały po 50%) zakupiła aktem notarialnym w dniu 3 sierpnia 2012r. działkę niezabudowaną i częściowo uzbrojoną położoną w terenie o przeznaczeniu produkcyjno-handlowo-usługowym, co ujęte jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Grunt zakupiony został pod przyszłą inwestycję. W miesiącu sierpniu został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Zakup był nieopodatkowany podatkiem VAT. Z uwagi na to, że nieruchomość została zakupiona od osoby prywatnej, niebędącej podatnikiem VAT, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż taki podatek w ogóle nie był naliczany. Spółka poniosła już nakłady inwestycyjne, VAT od tych nakładów będzie przedmiotem korekty w miesiącu nieodpłatnego przekazania gruntu na potrzeby osobiste wspólników.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy powstanie z tego tytułu obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Nieodpłatne przekazanie na potrzeby osobiste wspólników gruntu, którego zakup był nieopodatkowany podatkiem VAT, nie powoduje powstanie obowiązku podatkowego VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich cześci, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT oraz – w przypadku świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy. 1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Jak wynika z ww. art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, czynnościami zrównanymi z odpłatną dostawą towarów jest m.in. zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, przy zakupie których przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Z powyższych przepisów wynika więc, iż aby doszło do opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki: dokonującym dostawy jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa, przedmiotem dostawy jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu w całości lub w części. Reasumując wg spółki nieodpłatne przekazanie towaru, od którego nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie stanowi dostawy towarów w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zamiarem spółki jest nieodpłatne przekazanie na potrzeby osobiste wspólników towaru (działki niezabudowanej) należącej do spółki. Z uwagi, że nieruchomość została zakupiona od osoby prywatnej, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż taki podatek w ogólne nie był naliczany, więc nieodpłatne przekazanie niezabudowanej działki na potrzeby osobiste wspólników, nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponieważ spółka poniosła już nakłady inwestycyjne, VAT od tych nakładów będzie przedmiotem korekty w miesiącu przekazania gruntu na potrzeby własne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Powyższego przepisu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek (art. 7 ust. 3 ww. ustawy).

Z powyższych regulacji art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów należących do przedsiębiorstwa, niestanowiących próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż spółka jawna zakupiła aktem notarialnym w dniu 3 sierpnia 2012r. działkę niezabudowaną i częściowo uzbrojoną położoną w terenie o przeznaczeniu produkcyjno-handlowo-usługowym, co ujęte jest w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Grunt zakupiony został pod przyszłą inwestycję. Zakup był nieopodatkowany podatkiem VAT. Z uwagi na to, że nieruchomość została zakupiona od osoby prywatnej, niebędącej podatnikiem VAT, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż taki podatek w ogóle nie był naliczany. W miesiącu grudniu Spółka zamierza uchwałą przekazać grunt na potrzeby osobiste wspólników aktem notarialnym po 50%. W przyszłości wspólnicy jako osoby fizyczne zamierzają dzierżawić Spółce jawnej ten grunt pod inwestycję, natomiast później przekształconej spółce z obecnie jawnej, na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Mając na uwadze opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie przedmiotowej nieruchomości gruntowej na potrzeby osobiste wspólników spółki jawnej, w związku z nabyciem której nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie stanowi dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości gruntowej na potrzeby osobiste wspólników spółki jawnej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ wyjaśnia, iż nie dokonał oceny stanowiska w części dotyczącej korekty z tytułu poniesionych nakładów, gdyż nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Każda zmiana elementu zdarzenia przyszłego powoduje, że interpretacja traci swoją ważność.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych została zawarta w osobnym rozstrzygnięciu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.