Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-129/11/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-27
Teza: Czy sprzedaż działki rodzi powstanie obowiązku podatkowego?
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura 31 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 11 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działki.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 28 lutego 2011r. Znak: IBPBII/2/415-129/11/JG wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 11 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od 1982r. wraz ze swoją matką była współwłaścicielką nieruchomości oznaczonej jako działka nr 108 o pow. 0,4679 ha. Udział we współwłasności nieruchomości wynosił po ½ części. W 1988r. matka swój udział we współwłasności nieruchomości wynoszącym ½ darowała siostrze wnioskodawczyni i jej mężowi. Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 10 lutego 2010r. współwłasność nieruchomości została zniesiona – bez spłat na rzecz pozostałych uczestników. Pierwotna działka została podzielona na dwie działki tj. działkę nr 108/1 o pow. 0,2263 ha oraz działkę nr 108/2 o pow. 0,2416 ha. W wyniku zniesienia współwłasności działkę nr 108/2 na wyłączną własność otrzymała wnioskodawczyni, natomiast działkę nr 108/1 otrzymała na wyłączną własność siostra wnioskodawczyni wraz z mężem. Wnioskodawczyni w 2011r. sprzedała swoją działkę (108/2). W uzupełnieniu wniosku wnioskodawczyni wskazała wartość przedmiotowych działek. Wartość działki nr 108/1 wynosiła 132.676,00 zł, wartość działki nr 108/2 wynosiła 132.676,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, iż wnioskodawczyni jako współwłaściciel przed zniesieniem współwłasności była już właścicielem przedmiotu współwłasności w części odpowiadającej wielkości swojego udziału kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie stanowi przychodu dla celów podatkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawczyni, stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie występuje obowiązek zapłaty podatku dochodowego ponieważ prawo własności do przedmiotowej nieruchomości nabyła już w 1982r. a nie dopiero w 2010r., kiedy uprawomocniło się postanowienie Sądu Rejonowego w sprawie zniesienia współwłasności nieruchomości. Stąd też uważa, że sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Cytowany powyżej przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z analizy opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni od 1982r. wraz z matką była współwłaścicielką działki 108 w udziale wynoszącym po ½ każda. Następnie matka wnioskodawczyni w 1988r. swój udział we współwłasności ww. działki darowała siostrze wnioskodawczyni i jej mężowi. W dniu 10 lutego 2010r. została zniesiona współwłasność ww. nieruchomości – bez spłat w ten sposób, że działka 108 została podzielona na dwie działki oznaczone kolejno nr 108/1 o pow. 0,2263 ha i nr 108/2 o pow. 0,2416 ha. W wyniku zniesienia współwłasności działkę nr 108/2 na wyłączną własność otrzymała wnioskodawczyni, natomiast działkę nr 108/1 otrzymała na wyłączną własność jej siostra z mężem. Wartość obu ww. działek była identyczna, wynosiła 132.676,00 zł każda. Wnioskodawczyni w 2011r. sprzedała swoją działkę (108/2).

W przedmiotowej sprawie rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia działki nr 108/2 będzie miał moment i podstawa jej nabycia przez wnioskodawczynię.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu współwłasność polega na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 210 ww. Kodeksu każdy ze współwłaścicieli może domagać się zniesienia współwłasności.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Analogicznie, okoliczność, że udział innego współwłaściciela ulega pomniejszeniu, traktowana być musi w kategorii zbycia, gdyż w ten sposób ulega pomniejszeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, iż przed dokonanym w 2010r. zniesieniem współwłasności wnioskodawczyni była współwłaścicielem działki nr 108 w udziale wynoszącym 1/2, która następnie w wyniku zniesienia współwłasności została fizycznie podzielona na dwie działki (108/1, 108/2). Zgodnie z informacją podaną w opisie stanu faktycznego sprawy jak i w jego uzupełnieniu, pomiędzy współwłaścicielami nie doszło do spłat a po zniesieniu współwłasności wartość obu działek była identyczna tj. wynosiła odpowiednio po 132.676,00 zł każda.

Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie w wyniku dokonanej w 2010r. czynności prawnej mającej na celu zniesienie współwłasności udział wnioskodawczyni nie uległ powiększeniu, nie doszło więc do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy gdyż wartość działki nr 108/2 otrzymanej przez wnioskodawczynię na wyłączną własność w drodze zniesienia współwłasności nie przekraczała wartości udziału w działce nr 108 jaki wnioskodawczyni posiadała przed zniesieniem współwłasności. Wobec powyższego dokonane zniesienie współwłasności nie stanowi dla wnioskodawczyni daty nabycia stąd też pięcioletni okres, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło pierwotne nabycie na współwłasności nieruchomości przed dokonanym zniesieniem współwłasności tj. od końca 1982r. Oznacza to, że przychód ze sprzedaż w 2011r. działki nr 108/2 nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez wnioskodawczynię ze sprzedaży przedmiotowej działki nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawczyni dotyczące braku obowiązku zapłaty podatku dochodowego w związku ze sprzedażą przedmiotowej uznaje się za prawidłowe, aczkolwiek z innych przyczyn niż zostały wskazane przez wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Karków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.