Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.205.2025.1.MPA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Zwolnienie sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43
ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lokal-lokal użytkowy
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 11
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    zastosowania zwolnienia do sprzedaży lokalu użytkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą - (...), m.in. w zakresie wynajmu majątku
    własnego, jest czynnym podatnikiem podatku VAT [NIP (...)] od początku założenia
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nabył razem z małżonką B.A., pozostając w związku małżeńskim, w którym
    panował ustrój wspólności majątkowej, 14 marca 2007 r. lokal usługowy (niemieszkalny),
    położony na terenie gminy (...) ul. (...), nr księgi wieczystej (...), nr aktu notarialnego Rep.
    (...) zawarty przed (...) notariuszem w (...). Nieruchomość została zakupiona z rynku
    wtórnego, od Spółki z o.o. będącej podatnikiem VAT.
    Nieruchomość - lokal usługowy został nabyty w celu prowadzenia w nim działalności
    gospodarczej pod firmą (...) za kwotę netto (...) zł + 22% VAT (...) zł, w tym wartość lokalu
    netto to kwota (...) zł, a wartość prawa wieczystego użytkowania gruntu to kwota (...) zł.
    Przy nabyciu Wnioskodawca skorzystał z pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    nabywanej nieruchomości.

    15 marca 2007 r. doszło do zawarcia umowy najmu lokalu z (...) Sp. z o.o., w której to
    Spółce Wnioskodawca jest wspólnikiem i zasiada w Radzie Nadzorczej. Umowa najmu
    trwa nieprzerwanie do dnia dzisiejszego tj. do marca 2025 r. (...) Sp. z o.o. KRS (...)
    prowadzi w wynajętym lokalu działalność rachunkowo-księgową, PKD 69.20 Z.
    Dla pełnego obrazu sytuacji, małżonkowie (...) rozwiedli się na podstawie wyroku Sądu
    Okręgowego w (...) z 21 grudnia 2016 r., sygn. akt (...). Na podstawie ugody sądowej z 19
    grudnia 2016 r. A.A. i B.A. dokonali podziału majątku wspólnego, w ten sposób, że m.in.
    prawo własności lokalu użytkowego położonego w (...) ul. (...) wraz z udziałem w
    nieruchomości wspólnej, przyznane zostało na wyłączną własność Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca planuje do końca 2025 r. sprzedać w/w nieruchomość. Nieruchomość
    zatem stanowi składnik majątkowy wykorzystywany nieprzerwanie od 18 lat w działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy, przy czym w latach 2007-XII 2016 jako majątek we
    współwłasności małżeńskiej, natomiast od XII 2016 do 2025 jako wyłączna własność
    przedsiębiorcy.
    W okresie władania lokalem w działalności gospodarczej, w roku 2009 Wnioskodawca
    poniósł wydatki na remont lokalu (ulepszenie), w wysokości (...) zł netto, kwota ta
    powiększyła wartość środka trwałego.
    Była to jedyna kwota przeznaczona na ulepszenie lokalu w okresie władania
    nieruchomością, która stanowi 27,38% wartości początkowej lokalu z daty nabycia w roku
    2007, tym samym nie poczyniono prac generujących wydatki, które przekraczałaby 30%
    wartości początkowej lokalu. Tego typu prace nie zostaną przeprowadzone przed
    sprzedażą lokalu.
    W związku z planami zbycia opisanej powyżej nieruchomości Wnioskodawca chciałby się
    upewnić co do prawidłowości w zakresie obowiązków podatkowych dot. podatku VAT przy
    zbyciu nieruchomości w działalności gospodarczej, biorąc pod uwagę informacje podane
    przez Wnioskodawcę powyżej, możliwość sprzedaży ww. lokalu użytkowego, po prawie 18
    latach od momentu jego nabycia, bez naliczania podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku od towarów i usług, z zastosowaniem stawki zwolnionej.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży ww. lokalu użytkowego, po prawie 18 latach od momentu jego
    nabycia, bez naliczania podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług, jest możliwe zastosowanie stawki zwolnionej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwolnioną
    od podatku VAT uznaje się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        między pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż dwa lata.
    W myśl powyższego, sprzedaż lokalu użytkowego, po okresie posiadania prawie 18 lat, od
    momentu jego nabycia przez Wnioskodawcę powinna podlegać zwolnieniu z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, gdyż zostały spełnione
    powyżej wskazane przesłanki.
    Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem VAT
    dostawy niniejszej nieruchomości użytkowej, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających

    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich
    części, po ich:
    a. wybudowaniu lub,
    b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej
      nieruchomości.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu,
    musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu.
    Zatem w przypadku wybudowania obiektu, bądź go zmodernizowania, przy czym nakłady
    na ulepszenie (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja, modernizacja, które
    prowadzą do wzrostu wartości użytkowej nieruchomości) przekroczą 30% wartości
    początkowej, a następnie obiekt ten zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony
    przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony.
    Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowana
    lub zmodernizowana nieruchomość zostanie sprzedana lub np. oddana w dzierżawę lub
    najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu.
    Tak to miało miejsce w przypadku Wnioskodawcy. 14 marca 2007 r. nastąpiło nabycie
    nieruchomości użytkowej, natomiast 15 marca 2007 r. nieruchomość została na
    podstawie umowy najmu wynajęta długookresowo innemu podmiotowi.
    Zatem z powyższego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości Wnioskodawcy,
    spełniającej określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata. Prawo do zwolnienia z
    podatku VAT dotyczy zarówno lokali mieszkalnych jak i lokali niemieszkalnych (lokali
    użytkowych). Zwolnienie zatem nie zależy od przeznaczenia lokalu. Podatnik będzie mógł z
    niego skorzystać również w wypadku, gdy wcześniej odliczył podatek VAT przy zakupie
    lokalu użytkowego. Przy czym Wnioskodawca, w związku z okresem posiadania lokalu
    użytkowego ponad 10 lat i zastosowanie stawki podatku VAT zwolnionej przy sprzedaży
    nie obliguje podatnika, w tym przypadku (posiadanie lokalu użytkowego przez
    Wnioskodawcę w okresie 2007 - 2025), do dokonania korekty w okresie 10 lat, zgodnie z
    art. 91 ust 2 ustawy VAT odliczonego podatku VAT przy zakupie i wykończeniu lokalu,
    stosownie do art. 91 ust. 2, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o
    podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Dla przypomnienia, w roku 2016 Wnioskodawca rozwiódł się. W wyniku podziału majątku
    nieruchomość stała się wyłączną własnością jednego z byłych małżonków (w tym
    przypadku Wnioskodawcy) w ramach jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    zatem będzie sprzedawcą i samodzielnie będzie rozliczał podatek VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli nieruchomość była środkiem trwałym w działalności
    gospodarczej jednego z małżonków przed rozwodem i nadal jest w tej działalności po
    rozwodzie, sprzedaż podlega podatkowi VAT wg standardowych zasad.
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż spełnia warunki do zastosowania zwolnienia
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.
    Wnioskodawca bierze pod uwagę także rezygnację ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży
    nieruchomości (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT) i zastosowanie stawki 23%.

    Zdaniem Wnioskodawcy powinien wówczas podjąć następujące kroki. Należy sprawdzić
    czy zarówno sprzedawca jak i nabywca są czynnymi podatnikami VAT. Strony umowy
    sprzedaży powinny złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT stawką 23% do
    urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, najpóźniej przed dniem dostawy lokalu
    użytkowego. Na fakturze sprzedawca powinien zastosować stawkę 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...):
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów,
    budynków, czy prawa użytkowania wieczystego) dokonywane przez podatnika,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1
    ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Z wniosku wynika, że lokal użytkowy został nabyty w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zatem sprzedając lokal użytkowy będzie Pan działał w charakterze
    podatnika VAT, a transakcja będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 7 ust. 1 w
    związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych
    przepisach warunki.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie nieruchomości do
    używania. Przykładowo, pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma miejsce zarówno
    w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku oddany zostanie on w najem, jak też w
    przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej działalności gospodarczej -
    w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.

    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Po spełnieniu ww. warunków podatnik ma zatem możliwość zrezygnowania ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach
    ogólnych.
    Dopiero w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Natomiast w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Natomiast, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy, regulujących ww. prawo do zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy transakcja sprzedaży lokalu użytkowego będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 14
    marca 2007 r. nabył Pan lokal usługowy (niemieszkalny) od Spółki, w celu prowadzenia w
    nim działalności gospodarczej pod firmą (...). Przy nabyciu skorzystał Pan z pełnego prawa
    do odliczenia podatku VAT. 15 marca 2007 r. zawarł Pan umowę najmu lokalu ze Spółką,
    która trwa nieprzerwanie do dnia dzisiejszego. Do końca 2025 r. planuje Pan sprzedać ww.
    nieruchomość. Wskazał Pan, że w okresie władania lokalem w działalności gospodarczej
    poniósł Pan jedyne wydatki na remont lokalu (ulepszenie). Kwota powiększyła wartość
    środka trwałego, jednakże nie przekroczyła 30% wartości początkowej lokalu. Tego typu
    prace nie zostaną również przeprowadzone przed sprzedażą lokalu.
    Tym samym, do pierwszego zasiedlenia lokalu, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, doszło w
    2007 r., a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży upłynął okres
    dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji zostały spełnione warunki uprawniające do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług do dostawy lokalu na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy tym wskazać należy, że w przypadku spełnienia
    warunków wynikających art. 43 ust. 10 i 11 przysługuje Panu prawo do rezygnacji ze
    zwolnienia.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia do sprzedaży lokalu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmieniamy, że w ramach rozpatrywania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    nie jesteśmy uprawnieni do analizowania załączonych dokumentów i odpowiadamy tylko
    na wskazane pytanie. Tym samym, interpretacja nie rozstrzyga w zakresie poruszonych w
    Pana stanowisku kwestii, tj. zastosowania wysokości stawki podatku VAT do sprzedaży
    lokalu, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT oraz korekty podatku VAT
    odliczonego przy nabyciu nieruchomości na podstawie art. 91 ustawy, gdyż nie było to
    przedmiotem zapytania.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    1. w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    2. w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.