Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.13.2019.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-22
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nabycie; nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; współwłasność; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2019 r. (data wpływu 5 listopada 2019 r.), uzupełnionym w dniu 9 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 9 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

W dniu 5 grudnia 2009 r., Wnioskodawczyni jako jeden ze spadkobierców po zmarłej A, nabyła majątek w udziale 1/8. Pozostali spadkobiercy to: B (nabyty udział 1/2), C (nabyty udział 1/8), D (nabyty udział 1/8), E (nabyty udział 1/8). Nabycie to zostało potwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu, tj. postanowieniem Sądu Rejonowego (…) z dnia 5 lipca 2010 r. (…). W skład majątku weszły między innymi działki gruntu, w tym działka gruntu nr 1 położona w F. Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po zmarłej A został zapłacony.

W dniu 8 stycznia 2019 r., zostało zakończone postępowanie sądowe o dział wyżej opisywanego spadku po A. Sprawa zakończyła się ugodą.

W ramach działu spadku B otrzymała na wyłączną własność działki gruntu o numerach: 2, 3, 4 (…), o łącznej wartości 665.000 zł, zaś C, D, E i Wnioskodawczyni otrzymali na wyłączną własność (jako współwłasność w częściach ułamkowych po 1/4 części) działki gruntu o numerach: 5, 6, 7, 8, 9, 10, 1, 11, 12, 13, 14, 15 (…), o łącznej wartości 682.398 zł. C, D, E i Wnioskodawczyni solidarnie, tytułem dopłaty do udziału B zapłacili na jej rzecz kwotę 8.699 zł.

Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami, tj. C, D, E w dniu 6 września 2019 r. sprzedała działkę nr 1. W związku z tym, Wnioskodawczyni ma wątpliwość, czy w ww. sytuacji jest zobligowana do złożenia deklaracji podatkowej, skoro od dnia nabycia spadku minęło 5 lat.

Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że w przyszłości, jako współwłaściciel w części ułamkowej 1/4, planuje sprzedaż swojego udziału w pozostałych działkach gruntu o numerach 16, 6, 17, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni ma obowiązek złożenia deklaracji podatkowej w zakresie podatku dochodowego i uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku ze sprzedażą w roku kalendarzowym 2019 działki gruntu nr 1 położonej w F, nabytej w drodze spadkobrania, w sytuacji, gdy minął okres ponad pięciu lat od daty nabycia przez Wnioskodawczynię spadku, a związany z tym nabyciem podatek od spadków i darowizn został zapłacony, zaś dział owego spadku nastąpił zgodnie z nabytymi udziałami w roku kalendarzowym 2019?
2.  Czy na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji podatkowych w zakresie podatku dochodowego i uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, w razie sprzedaży pozostałych działek gruntu, tj. nr 16, 6, 17, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, w okresie 5 lat od działu spadku, tj. od daty ugody zawartej w dniu 8 stycznia 2019 r., nabytych w drodze spadkobrania, w sytuacji, gdy minął okres ponad pięciu lat od daty nabycia przez Wnioskodawczynię spadku, a związany z tym nabyciem podatek od spadków i darowizn został zapłacony, zaś dział owego spadku nastąpił zgodnie z nabytymi udziałami w roku kalendarzowym 2019?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma obowiązku złożenia deklaracji podatkowej w zakresie podatku dochodowego i uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku ze sprzedażą w roku kalendarzowym 2019 działki gruntu nr 1 położonej w F, nabytej w drodze spadkobrania, w sytuacji, gdy minął okres ponad pięciu lat od daty nabycia przez Wnioskodawczynię spadku, a związany z tym nabyciem podatek od spadków i darowizn został zapłaconym, zaś dział owego spadku nastąpił zgodnie z nabytymi udziałami w roku kalendarzowym 2019.

Ponadto, Wnioskodawczyni uważa, że również nie będzie ciążył na niej obowiązek złożenia deklaracji podatkowych w zakresie podatku dochodowego i uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, w razie sprzedaży pozostałych działek gruntu, tj. nr 16, 6, 17, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, w okresie 5 lat od działu spadku, tj. od daty ugody zawartej w dniu 8 stycznia 2019 r., nabytych w drodze spadkobrania, w sytuacji, gdy minął okres ponad pięciu lat od daty nabycia przez Wnioskodawczynię spadku, a związany z tym nabyciem podatek od spadków i darowizn został zapłacony, zaś dział owego spadku nastąpił zgodnie z nabytymi udziałami w roku kalendarzowym 2019.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Na podstawie art. 10 ust. 7 przywołanej ustawy nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 powołanej ustawy stanowi, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy wynika, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1 przywołanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Stosownie zaś do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

W świetle art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 5 grudnia 2009 r., Wnioskodawczyni jako jeden ze spadkobierców po zmarłej A, nabyła majątek w udziale 1/8. Pozostali spadkobiercy to: B (nabyty udział 1/2), C (nabyty udział 1/8), D (nabyty udział 1/8), E (nabyty udział 1/8). Nabycie to zostało potwierdzone prawomocnym orzeczeniem sądu, tj. postanowieniem Sądu Rejonowego (…) z dnia 5 lipca 2010 r. (…). W skład majątku weszły między innymi działki gruntu, w tym działka gruntu nr 1 położona w F. Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po zmarłej A został zapłacony. W dniu 8 stycznia 2019 r., zostało zakończone postępowanie sądowe o dział wyżej opisywanego spadku po A. Sprawa zakończyła się ugodą. W ramach działu spadku B otrzymała na wyłączną własność działki gruntu o numerach: 2, 3, 4 (…), o łącznej wartości 665.000 zł, zaś C, D, E i Wnioskodawczyni otrzymali na wyłączną własność (jako współwłasność w częściach ułamkowych po 1/4 części) działki gruntu o numerach: 5, 6, 7, 8, 9, 10, 1, 11, 12, 13, 14, 15 (…), o łącznej wartości 682.398 zł. C, D, E i Wnioskodawczyni solidarnie, tytułem dopłaty do udziału B zapłacili na jej rzecz kwotę 8.699 zł. Wnioskodawczyni wraz z pozostałymi współwłaścicielami, tj. C, D, E w dniu 6 września 2019 r. sprzedała działkę nr 1. W związku z tym, Wnioskodawczyni ma wątpliwość, czy w ww. sytuacji jest zobligowana do złożenia deklaracji podatkowej, skoro od dnia nabycia spadku minęło 5 lat. Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, że w przyszłości, jako współwłaściciel w części ułamkowej 1/4, planuje sprzedaż swojego udziału w pozostałych działkach gruntu o numerach 16, 6, 17, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15.

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Według art. 1035 cytowanej ustawy, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Art. 1037 § 1 cytowanej ustawy stanowi natomiast, że dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Powyższe potwierdza brzmienie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie w wyniku działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad udział w spadku, posiadany przed dokonaniem tych czynności. Wnioskodawczyni wraz ze C, D, E nabyła udziały w działkach o wartości przekraczającej udział w spadku i została zobowiązana, wraz z ww. osobami do solidarnego uiszczenia na rzecz B kwoty 8.699 zł tytułem dopłaty do jej udziału w nieruchomości. Oznacza to, że dla udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia tej części udziału będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że odpłatne zbycie, w dniu 6 września 2019 r., działki nr 1 w części nabytej w drodze spadku nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z ust. 5 powołanego przepisu. Natomiast sprzedaż ww. działki w części nabytej w drodze działu spadku (ponad pierwotny udział spadkowy) skutkuje dla Wnioskodawczyni powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła o którym mowa w ww. przepisie, ponieważ nastąpiła przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie (w drodze działu spadku dokonanego w dniu 8 stycznia 2019 r.). Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. działki w części nabytej wskutek działu spadku ponad udział posiadany w tej nieruchomości w wyniku spadkobrania, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Wnioskodawczyni obowiązana jest do złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Również planowane odpłatne zbycie działek w części nabytej w drodze spadku, nie będzie stanowić dla Wnioskodawczyni źródła przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z ust. 5 powołanego przepisu. Natomiast sprzedaż ww. działek w części nabytej w drodze działu spadku (ponad pierwotny udział spadkowy) będzie dla Wnioskodawczyni źródłem przychodu, o którym mowa w ww. przepisie, o ile nastąpi przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (w drodze działu spadku dokonanego w dniu 8 stycznia 2019 r.). Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia ww. działek w części, w jakiej nabyty wskutek działu spadku udział przekroczył wartość udziału posiadanego w tych nieruchomościach w wyniku spadkobrania, podlegać będzie – zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Wnioskodawczyni będzie obowiązana do złożenia zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu w myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.