Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.401.2019.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-16
Teza: prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania dot. Zagospodarowania brzegów zalewu wg wskaźnika na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy, prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; projekt; proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2019 r. (data wpływu 8 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismami z dnia 3 września 2019 r. (data wpływu) oraz z dnia 17 września 2019 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „…” wg wskaźnika na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług - **jest prawidłowe.**

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „…” wg wskaźników na podstawie art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług,

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 września 2019 r. oraz pismem z dnia 17 września 2019 r. w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina … jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506) wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne. Jednocześnie Gmina wykonuje czynności wpisujące się w definicję działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od towarów i usług.

Gmina … realizowała ostatnio projekt pod nazwą „…”. Projekt polegał na poprawie atrakcyjności miejscowości, poprzez poprawę linii brzegowej zalewu. W związku z powyższym Gmina zawarła z Urzędem Marszałkowskim umowę o dofinansowanie Projektu pod nazwą „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020 Osi Priorytetowej IV Rewitalizacja i potencjał endogeniczny regionu VI.2.1 Rozwój Gospodarki Turystycznej, VAT od powyższej inwestycji jest niekwalifikowany. Celem realizowanego projektu jest zwiększenie atrakcyjności Gminy …, poprzez utworzenie bazy turystycznej oraz miejsc rekreacji na zachodnim brzegu zbiornika wodnego w …. Zagospodarowanie terenu umożliwi skorzystanie przez turystów oraz mieszkańców okolic m.in. z plaży, sprzętu wodnego, pola namiotowego, stanowisk wędkarskich przystosowanych do osób niepełnosprawnych. Projekt obejmował wykonanie plaży o pow. 3,3 ha z boiskiem do siatki plażowej i parasolami trzcinowymi, wykonanie pomostu, molo i mostka drewnianego, wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, wykonanie ciągów pieszo-rowerowych, utwardzenie parkingów, utwardzenie dróg wewnętrznych, utworzenie dwóch pól namiotowych wraz z zadaszeniem, krzesełkami i ławkami, stanowisk wędkarskich oraz urządzeń placu zabaw i siłowni zewnętrznej, zakup i montaż obiektów małej architektury: ławki, kosze, stojaki na rowery, stół z ławkami, zakup sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków rowerków wodnych, kapoków, zakup toalet. Projekt obejmował również rozbudowanie sieci wodociągowej oraz przebudowę dróg dojazdowych.

Głównym celem inwestycji jest rozwój turystyki oraz zwiększenie atrakcyjności poprzez poszerzenie oferty turystycznej Gminy. Projekt skierowany jest zarówno do społeczności lokalnej jak i pozamiejscowej. Na obiekcie będą pobierane opłaty za: wypożyczanie sprzętu wodnego, miejsca na polu namiotowym, opłaty parkingowej, za korzystanie z toalet oraz prysznica w budynku. Wszystko będzie udokumentowane na kasie fiskalnej. Projekt jest w trakcie rozliczenia. Gmina nie będzie osiągała dochodów w związku ze sprzedażą usług na obiekcie, otrzymany przychód będzie przeznaczany na bieżące utrzymanie obiektu, tj. koszenie zieleni, serwis toalet toitoi, bieżące utrzymanie sprzętu wodnego, koszty energii elektrycznej, awarie na sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, utrzymanie pracownika na obiekcie.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 września 2019 r. wskazano, że nazwa miejscowości zawarta w zadaniu to …. Faktury wystawiane będą na Gminę … ul. …, …-… … NIP:….

Do zadań własnych Gminy w realizacji przedmiotowego zadnia należy zgodnie z Ustawą o samorządzie Gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. 2019 r. poz. 506) art. 7 Zadania własne ust. l Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: pkt 10) kultury fizycznej i turystyki w tym terenów rekreacji i urządzeń sportowych.

Przedmiotowe zadnie obejmujące wykonanie: plaży o pow. 3,3 ha z boiskiem do siatki plażowej i parasolami trzcinowymi, wykonanie pomostu, molo i mostka drewnianego, wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, wykonanie ciągów pieszo-rowerowych, utwardzenie parkingów, utwardzenie dróg wewnętrznych, utworzenie dwóch pól namiotowych wraz z zadaszeniem, krzesełkami i ławkami, stanowisk wędkarskich oraz urządzeń placu zabaw i siłowni zewnętrznej, zakup i montaż obiektów małej architektury: ławki, kosze, stojaki na rowery, stół z ławkami, zakup sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków rowerków wodnych, kapoków, zakup toalet jak również rozbudowa sieci wodociągowej oraz przebudowa dróg wewnętrznych, należy do zadań własnych gminy. Ujętych w pytaniu nr 1. Zadnie jest już zrealizowane i należy do stanu faktycznego.

W związku z realizacją przedmiotowego zadnia nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do następujących czynności:

1.  Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług następujące czynności: rozbudowa sieci wodociągowej, wypożyczanie sprzętu wodnego, łódek wędkarskich, kajaków rowerków wodnych, korzystanie z pola namiotowego, korzystanie z toalety i prysznica znajdującego się w budynku,
2.  Zwolnionych od podatku od towarów i usług brak takich czynności
3.  Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: korzystanie z plaży i otoczenia ośrodka, korzystanie z urządzeń placu zabaw i siłowni zewnętrznej, obiektów małej architektury.

Nabywane towary i usługi związane z utrzymaniem obiektu, o których mowa we wniosku będą wykorzystywane do następujących czynności:

1.  Opodatkowanych podatkiem od towarów i usług będą następujące czynności:
    *   bieżące utrzymanie sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków rowerków wodnych
    *   bieżące utrzymanie budynku - w zakresie utrzymania toalet oraz prysznica
    *   bieżące utrzymanie pola namiotowego
2.  Zwolnionych od podatku od towarów i usług brak takich czynności
3.  Niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: korzystanie z plaży i otoczenia ośrodka, korzystanie z urządzeń placu zabaw i siłowni zewnętrznej oraz obiektów małej architektury.

Efekty projektu objętego zakresem wniosku będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Przyporządkowanie wydatków służących działalności opodatkowanej w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jest możliwe poprzez podział i wyodrębnienie wydatków służących działalności opodatkowanej.

Efekt projektu obejmuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług VAT jak i czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT należą:

*   bieżące utrzymanie sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków rowerków wodnych,

*   bieżące utrzymanie toalet oraz prysznica w budynku,

*   bieżące utrzymanie pola namiotowego,

*   bieżące utrzymanie sieci wodociągowej.

Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należą:

*   korzystanie z plaży i otoczenia ośrodka,

*   korzystanie z urządzeń placu zabaw i siłowni zewnętrznej,

*   obiektów małej architektury.

Efekt projektu objętego zakresem wniosku nie ma czynności zwolnionych od podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 września 2019 r. w odpowiedzi na pytanie „Należy zatem jednoznacznie wskazać jakie wydatki związane z realizacją projektu objęte są zakresem pytania pierwszego postawionego we wniosku?” Wnioskodawca wskazał, że wydatki związane z realizacją projektu objęte zakresem pytania 1 obejmują: wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, rozbudowanie sieci wodociągowej, utwardzenie parkingu.

Na pytanie „Jakie wydatki związane z utrzymaniem obiektu są objęte zakresem pytania drugiego postawionego we wniosku?” Wnioskodawca wskazał, że wydatki objęte zakresem pytania nr 2 postawionego we wniosku obejmują bieżące wydatki poniesione na utrzymanie: pola namiotowego, sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków, rowerków wodnych oraz kapoków.

W odpowiedzi na pytanie „Z wykonywaniem jakich czynności są związane wydatki objęte zakresem pytania pierwszego postawionego we wniosku, tj. czy z czynnościami:

1.  opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
3.  niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Należy wskazać odrębnie dla każdego wydatku objętego zakresem pytania pierwszego postawionego we wniosku (wskazanego w odpowiedzi na wyżej postawione pytanie nr 1).” Wnioskodawca wskazał, że wykonywanie czynności objęte zakresem pytania 1 postawionego we wniosku przedstawiają się następująco:

1.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług następujące czynności: rozbudowa sieci wodociągowej, sprzęt wodny: rowerka wodnego, kajaka, łódki, pole namiotowe, budynku do obsługi bazy turystycznej, parking,
2.  zwolnionych od podatku od towarów i usług brak takich czynności,
3.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: sieć wodociągowa i kanalizacyjna, teren ośrodka plaża i otoczenia ośrodka, plac zabaw i siłownia zewnętrzna, obiekty małej architektury, budynku do obsługi bazy turystycznej, parkingu.

W odpowiedzi na pytanie „Z wykonywaniem jakich czynności są związane wydatki objęte zakresem pytania drugiego postawionego we wniosku, tj. czy z czynnościami:

1.  opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolnionymi od podatku od towarów i usług,
3.  niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Należy wskazać odrębnie dla każdego wydatku objętego zakresem pytania drugiego postawionego we wniosku (wskazanego w odpowiedzi na wyżej postawione pytanie nr 2).” Wnioskodawca wskazał, że wydatki objęte zakresem pytania 2 postawionego we wniosku przedstawiają się następująco:

1.  utrzymania: sieci wodociągowej, sprzętu wodnego: rowerka wodnego, kajaka, łódki, pola namiotowe, utrzymanie budynku do obsługi bazy turystycznej, parking będą związane z czynnościami opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolnionych od podatku od towarów i usług brak takich czynności,
3.  utrzymanie: sieci wodociągowa, teren ośrodka plaża i otoczenia ośrodka, urządzenia na placu zabaw i siłowni zewnętrznej, obiekty małej architektury, budynek do obsługi bazy turystycznej, parking będą związane z czynnościami niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług

W odpowiedzi na pytanie „Które wydatki, objęte zakresem pytania pierwszego postawionego we wniosku, Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.)?” Wnioskodawca wskazał, że Gmina nie jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do następujących wydatków objętych zakresem pytania nr 1.

W odpowiedzi na pytanie „Które wydatki, objęte zakresem pytania drugiego postawionego we wniosku, Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca wskazał, że Gmina jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonania działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do następujących wydatków objętych zakresem pytania nr 2: sprzętu wodnego: łódka, kajak, rowerek wodny. Wydatki poniesione na sieć wodociągową oraz kanalizacyjną oraz wydatki poniesione na bieżące utrzymanie budynku do obsługi turystycznej gmina nie jest w stanie wydzielić wydatków służących bezpośrednio działalności opodatkowanej.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wybudowana sieć wodociągowa będzie w przyszłości służyć dostarczaniu wody do mieszkańców miejscowości. W związku z czym Wnioskodawca nie jest w stanie wydzielić wydatków ponoszonych na utrzymanie sieci na działalność opodatkowaną oraz niepodlegającą opodatkowaniu. Wnioskodawca wniósł o wzięcie pod uwagę tego faktu

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Gmina jest uprawniona do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „…” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020 wg wskaźników ustalonych w gminie na podstawie art. 86 ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy Gmina jest uprawniona do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Gmina jest uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków bieżących oraz inwestycji pn. „…” Poniesione wydatki w związku z realizacją projektu obejmują również rozbudowę sieci wodociągowej. Gmina jako dostawca i sprzedawca wody prowadzi działalność gospodarczą w tym zakresie. Wobec powyższego Gmina ma możliwość odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od wykonawcy jak również faktur dokumentujących bieżące utrzymanie obiektu. Jak wskazano w opisie realizowana inwestycja służy Gminie do wykonywania zadań własnych oraz do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących realizację zadania pn. „…” wg wskaźnika na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług - **jest prawidłowe.**

*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących bieżące wydatki związane z utrzymaniem obiektu - **jest nieprawidłowe.**

Na wstępie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu z dnia 17 września 2019 r., tj.: wydatków poniesionych na realizację projektu: wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, rozbudowanie sieci wodociągowej, utwardzenie parkingu, oraz w zakresie wydatków poniesionych na bieżące utrzymanie pola namiotowego, sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków, rowerków wodnych oraz kapoków.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy zauważyć, że obowiązkiem Gminy jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1.  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
2.  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane:

1.  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
2.  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
3.  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
4.  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością.

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy, podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy, przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

W przypadku, gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji – art. 86 ust. 2h ustawy.

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193).

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia, ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:

1.  urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
2.  jednostkę budżetową,
3.  zakład budżetowy.

Z § 2 pkt 5 rozporządzenia wynika, że przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie samorządowej jednostki budżetowej.

Przez jednostkę budżetową, zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia, rozumie się utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządową jednostkę budżetową.

Z kolei zakładem budżetowym jest, stosownie do § 2 pkt 7 rozporządzenia, utworzony przez jednostkę samorządu terytorialnego, samorządowy zakład budżetowy.

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, tj. sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

*   urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

*   samorządowej jednostki budżetowej,

*   samorządowego zakładu budżetowego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W myśl z § 3 ust. 2 rozporządzenia, jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:

X = A x 100 / DUJST

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.

Zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia – przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

1.  dokonywanych przez podatników:
    *   odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
    *   odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
    *   eksportu towarów,
    *   wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2.  odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia przez dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:

1.  dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,
2.  zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
3.  dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,
4.  środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,
5.  wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
6.  kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,
7.  odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia, dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego nie obejmują dochodów uzyskanych z tytułu:

1.  dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
2.  transakcji dotyczących:
    1.  pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych,
    2.  usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Analizując kwestie prawa do odliczenia należy również zauważyć, że w sytuacji, gdy nabywane towary i usługi dotyczące realizowanych inwestycji będą służyły w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, i nie będzie możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca dodatkowo będzie obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Zgodnie bowiem z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy – proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Ponadto zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności te muszą być wykonywane przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od towarów i usług. Gmina realizowała projekt pod nazwą „…”. Jak wskazał Wnioskodawca, wydatki objęte zakresem pytania nr 1 obejmują: wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, rozbudowanie sieci wodociągowej, utwardzenie parkingu. Wnioskodawca wskazał, iż wydatki objęte zakresem pytania nr 2 obejmują utrzymanie: pola namiotowego, sprzętu wodnego: łódek wędkarskich, kajaków, rowerków wodnych oraz kapoków. Wydatki objęte zakresem pytania nr 1 są wykorzystywane do czynności:

*   opodatkowanych podatkiem od towarów i usług: rozbudowa sieci wodociągowej, sprzęt wodny: rowerki wodne, kajaki, łódki, pole namiotowe, budynek do obsługi bazy turystycznej, parking,

*   niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: sieć wodociągowa i kanalizacyjna, teren ośrodka plaża i otoczenia ośrodka, plac zabaw i siłownia zewnętrzna, obiekty małej architektury, budynek do obsługi bazy turystycznej, parking.

Wydatki objęte zakresem pytania nr 1 nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Wydatki objęte zakresem pytania nr 2 są wykorzystywane do czynności:

1.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług: utrzymanie sieci wodociągowej, sprzętu wodnego: rowerków wodnych, kajaków, łódek, pola namiotowego, utrzymanie budynku do obsługi bazy turystycznej, parkingu,
2.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług: utrzymanie sieci wodociągowej, terenu ośrodka, plaży i otoczenia ośrodka, urządzeń na placu zabaw i siłowni zewnętrznej, obiektów małej architektury, budynku do obsługi bazy turystycznej, parkingu.

Wydatki objęte zakresem pytania nr 2 nie są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Gmina nie jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonania działalności gospodarczej wydatków objętych zakresem pytania nr 1. Wydatki ponoszone na sprzęt wodny: łódki, kajaki, rowerki wodne Gmina jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonania działalności gospodarczej. W przypadku wydatków poniesionych na sieć wodociągową oraz na bieżące utrzymanie budynku do obsługi turystycznej Gmina nie jest w stanie wydzielić wydatków służących bezpośrednio działalności opodatkowanej.

Jak wskazano na wstępie, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje więc w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W przedmiotowej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wydatki związane z realizacją przedmiotowego zadania poniesione na wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, rozbudowanie sieci wodociągowej, utwardzenie parkingu, są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Gmina nie jest w stanie przyporządkować w całości bezpośrednio do wykonania działalności gospodarczej ww. wydatków. Wydatki poniesione na realizacją przedmiotowego projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności zwolnionych.

Zatem, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację zadania pn. „…”, tj. wydatków związanych z wybudowaniem budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, rozbudowaniem sieci wodociągowej, utwardzeniem parkingu, należy zastosować odpowiednio regulacje art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

W przypadku bowiem, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.

W świetle powyższego, odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na wybudowanie budynku do obsługi bazy turystycznej z wypożyczalnią sprzętu wodnego, magazynu sprzętu wodnego, rozbudowanie sieci wodociągowej, utwardzenie parkingu, należy wskazać, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki te są wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, to Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki związane z realizacją zadania, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowa inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności zwolnionych, wobec tego przepis art. 90 ust. 2 ustawy nie znajdzie zastosowania.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem obiektu należy stwierdzić, że Gmina zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na utrzymanie obiektu związanych z utrzymaniem łódek, kajaków, rowerków wodnych. Jak wskazał Wnioskodawca, wydatki te będą związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi i Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania tych wydatków do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W odniesieniu do wydatków bieżących ponoszonych na utrzymanie pola namiotowego oraz kapoków wykorzystanych do czynności opodatkowanych, w sytuacji gdy Wnioskodawca ma możliwość przyporządkowania tych wydatków w całości do działalności gospodarczej, przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków.

Natomiast w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości przyporządkowania wydatków ponoszonych na utrzymanie pola namiotowego oraz kapoków w całości do działalności gospodarczej, jest zobowiązany do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podmiotów. Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, w związku z nieuwzględnieniem w stanowisku, iż Gmina w odniesieniu do wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem sprzętu wodnego ma pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na utrzymanie obiektu, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Tut. Organ zauważa, że wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. Dz. U. z 2004 r., nr 54 poz. 535 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opublikowany został w Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.