Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.826.2021.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: prawo do pełnego odliczenia i zwrotu podatku w związku z realizacja projektu
Słowa kluczowe: gmina; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (\`(...)\`). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 stycznia 2022 r. (wpływ 12 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina zamierza zrealizować projekt w ramach zadania (…).

Projekt obejmuje przeprowadzenie prac ukierunkowanych na poprawę jakości życia mieszkańców (…) oraz stworzenie warunków do wzrostu zatrudnienia na obszarach miejskich, poprzez modernizację infrastruktury sportowej w 2 obiektach, tj.

1/ Hali sportowej (…),

2/ Stadionie (…).

W zależności od obiektu, planowane inwestycje obejmują m.in. modernizację instalacji wentylacyjnych, modernizację podłóg, elewacji, sanitariatów, szatni sportowych, instalacji centralnego ogrzewania, a także planowany jest montaż urządzeń podnoszących atrakcyjność infrastruktury sportowej (np. ścianki wspinaczkowej) oraz jej użyteczność (np. piłkochwyty). Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia użyteczności infrastruktury sportowej, co przyczyni się do redukcji zagrożeń wynikających z marginalizacji społecznej i zawodowej, oraz pozytywnie wpłynie na redukcję zachowań patologicznych. Projekt jest zgodny z właściwym terytorialnie „Lokalnym Programem Rewitalizacji”, którego aktualizacja została przyjęta przez Radę Miejską w (…).

Gmina jest właścicielem nieruchomości Hali sportowej (…) oraz Stadionu (…), które na podstawie umowy dzierżawy wynajmuje na rzecz A. Spółka z o.o., w której posiada 100% udziałów. Hala Sportowa (…) i Stadion (…) nie są objęte jedną umową dzierżawy, na każdy wymieniony obiekt zawarto osobną umowę dzierżawy. (…) została zawarta umowa dzierżawy Hali Sportowej (…) i Stadionu (…), w której termin obowiązywania określono okres (…). Jednakże aneksem z (…). termin obowiązywania tych umów dzierżawy określono na okres do (…). Kwota czynszu dzierżawnego nie obejmuje łącznie obu obiektów. Kwota czynszu ustalana jest odrębnie dla każdego obiektu sportowego. Roczny obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej (…) wynosi (…) netto, natomiast roczny obrót z tytułu dzierżawy Stadionu (…) wynosi (…) netto.

Z tytułu umowy dzierżawy Gmina wystawia na rzecz A Spółka z o.o. fakturę VAT, a przychody uzyskane uwzględnia w swoich rejestrach sprzedaży oraz rozliczeniach dla podatku od towarów i usług. Na podstawie uchwały Rady Miejskiej w (…) Gmina powierzyła A. Spółka z o.o. realizację zadania własnego w zakresie świadczenia usług polegających na bieżącym utrzymaniu i konserwacji obiektów sportowych. Powyższe czynności A. dokumentuje fakturą VAT z naliczonym podatkiem, który podlega odliczeniu przez Gminę. Obiektami zarządza A., na podstawie Uchwały Nr (…). (uchwała obowiązuje do (…)., jednakże Gmina planuje kontynuację powyższej uchwały na kolejne lata). Gmina w dalszym ciągu, na podstawie zawartych umów, dzierżawić będzie obiekty sportowe, tj. Stadion (…) i Halę (…), jednakże A. Sp. z o.o. będzie wynajmowała te obiekty nieodpłatnie, ponieważ zgodnie z zapisami projekty dotyczące obiektów sportowych muszą gwarantować ogólny i darmowy dostęp do tych obiektów dla ogółu mieszkańców przez okres trwałości projektu. Ogólny i darmowy dostęp musi być nielimitowany.

Ponadto w stosunku zarówno do Hali sportowej (…)jak i Stadionu (…).

1/ obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej(…) i Stadionu (…) jest i będzie znaczący dla budżetu Gminy, ponieważ stanowi dochody bieżące, które wpływają na wskaźniki określone w ustawie o finansach publicznych. Dochód z tytułu dzierżawy Hali sportowej (…) i Stadionu (…) wynosi w skali roku (…) zł, natomiast planowane dochody Gminy ogółem na rok 2021 wynoszą (…) zł;

2/ czynsz ustalony z tytułu dzierżawy jest i będzie stały;

3/ wysokość czynszu z tytułu dzierżawy jest i będzie ustalana na podstawie Zarządzenia Burmistrza (…) w sprawie ustalania minimalnych stawek czynszu za dzierżawę i najem nieruchomości gruntowych oraz lokali użytkowych stanowiących własność Gminy;

4/ kalkulacja czynszu z tytułu umowy dzierżawy będzie dokonana indywidualnie zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza;

5/ wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nakłady inwestycyjne;

6/ wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych;

7/ czynsz dzierżawny za rok nie pozostaje w żadnych relacjach z nakładami poniesionymi na inwestycję;

8/ opłata z tytułu dzierżawy nie pokryje kosztów poniesionych na realizację inwestycji;

9/ czynsz dzierżawny nie umożliwi jednorazowego zwrotu wydatków poniesionych na realizację zadania w zakresie modernizacji obiektów sportowych, jednakże z uwagi na kwotę czynszu za wymienione obiekty zwrot wydatków przewidywany jest w okresie do 5 lat.

A. Sp. z o.o., który dzierżawi obiekty sportowe od Gminy, nie świadczy i nie będzie świadczył usług udostępniania obiektów na rzecz Gminy.

Realizacja powyższego zadania wpisuje się również w zadania władne gminy określone w art. 7 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja projektu będzie służyła przede wszystkim społeczności lokalnej, której przysłuży możliwość rozwoju aktywności sportowej i która skorzysta z rozwoju społeczno-gospodarczego. Projekt będzie podnosił skuteczność zwalczania negatywnych zjawisk społecznych takich jak np. wykluczenie społeczne, brak aktywności zawodowej, zachowania patologiczne.

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanego projektu Gmina będzie nabywała towary i usługi, a faktury będą wystawiane na Gminę z naliczonym podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu dotyczące stadionu (…) oraz hali sportowej (…) będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ po zakończeniu inwestycji wyremontowane obiekty sportowe w dalszym ciągu będą stanowiły przedmiot dzierżawy na rzecz A Spółka z o.o.

W trakcie realizacji zadania przewidziane jest fakturowanie częściowe, tj. wykonawca remontu poszczególnych obiektów sportowych będzie wyłaniany w drodze ogłaszanego przetargu. Wobec powyższego wnioskodawca będzie miał możliwość odrębnego przyporządkowania poszczególnych faktur do poszczególnych wydatków dotyczących modernizacji Hali sportowej (…) i modernizacji Stadionu (…).

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

1.  Wartość planowanych nakładów inwestycyjnych związanych z modernizacją infrastruktury Hali Sportowej (…) wyniesie (…) zł.
2.  Wartość planowanych nakładów inwestycyjnych związanych z modernizacji infrastruktury Stadionu (…) wyniesie (…) zł.
3.  W chwili obecnej nie planuje się zmiany stawek czynszu z tytułu dzierżawy ww. obiektów sportowych dzierżawionych na rzecz A. (…) zł, natomiast wartość początkowa w/w obiektu wynosi (…) zł. Od wartości początkowej naliczane jest umorzenie.

Roczny obrót z tytułu dzierżawy Stadionu (…) wyniesie (…) zł, natomiast wartość początkowa w/w obiektu wraz z infrastrukturą wynosi (…) zł. Od wartości początkowej naliczane jest umorzenie.

### Pytania

1\. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania (…)

2\. Czy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania (…) będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Gmina świadcząc, na mocy zawartej umowy, usługi dzierżawy hali sportowej oraz stadionu miejskiego na rzecz A. Spółka z o.o., jest dla tej czynności podatnikiem podatku VAT. Zatem świadczone przez Gminę usługi dzierżawy ww. obiektów, są czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685). Usługa ta nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT lecz jest opodatkowana podstawową stawką podatku VAT 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 w związku z art. 146f ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie w ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozwalających na odliczenie podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Odpłatnie realizowane w ramach umów cywilnoprawnych świadczenie usług przez jednostki samorządu terytorialnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Czynności wykonywane na podstawie zawartych przez Gminę umów cywilnoprawnych nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na mocy powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, co skutkuje opodatkowaniem tej czynności. Zatem Gminie będzie przysługiwało w pełnej wysokości odliczenie podatku naliczonego z tytułu modernizacji hali sportowej oraz stadionu (…).

Ad. 2

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z zadaniem (\`(...)\`) będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Gmina, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie miała prawo wnioskować o zwrot różnicy podatku na rachunek bankowy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT,

w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT, jest charakter wykonywanych przez nią czynności. Tak więc, czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają, co do zasady te podmioty z kategorii podatników VAT. Dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.),

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy,

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zrealizować projekt w ramach zadania (…)

Projekt obejmuje przeprowadzenie prac ukierunkowanych na poprawę jakości życia mieszkańców (…) oraz stworzenie warunków do wzrostu zatrudnienia na obszarach miejskich, poprzez modernizację infrastruktury sportowej w 2 obiektach, tj.

1/ Hali sportowej (…),

2/ Stadionie (…).

W zależności od obiektu, planowane inwestycje obejmują m.in. modernizację instalacji wentylacyjnych, modernizację podłóg, elewacji, sanitariatów, szatni sportowych, instalacji centralnego ogrzewania, a także planowany jest montaż urządzeń podnoszących atrakcyjność infrastruktury sportowej np. ścianki wspinaczkowej oraz jej użyteczność np. piłkochwyty. Realizacja projektu przyczyni się do zwiększenia użyteczności infrastruktury sportowej, co przyczyni się do redukcji zagrożeń wynikających z marginalizacji społecznej i zawodowej, oraz pozytywnie wpłynie na redukcję zachowań patologicznych. Projekt jest zgodny z właściwym terytorialnie „Lokalnym Programem Rewitalizacji”, którego aktualizacja została przyjęta przez Radę Miejską.

Są Państwo właścicielem nieruchomości Hali sportowej oraz Stadionu (…), które na podstawie umowy dzierżawy wynajmowane są na rzecz A. Spółka z o.o., w której posiadają Państwo 100% udziałów. Hala Sportowa i Stadion (…) nie są objęte jedną umową dzierżawy, na każdy wymieniony obiekt zawarto osobną umowę dzierżawy. (…) została zawarta umowa dzierżawy Hali Sportowej i Stadionu (…), w której termin obowiązywania określono okres od (…). Jednakże aneksem z (…) termin obowiązywania tych umów dzierżawy określono na okres do (…) Kwota czynszu dzierżawnego ustalana jest odrębnie dla każdego obiektu sportowego. Roczny obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej wynosi (…) zł netto, natomiast roczny obrót z tytułu dzierżawy Stadionu Miejskiego wynosi (…) zł netto.

Z tytułu umowy dzierżawy wystawiają Państwo na rzecz A. Spółka z o.o. fakturę VAT, a uzyskane przychody uwzględniają Państwo w swoich rejestrach sprzedaży oraz rozliczeniach dla podatku od towarów i usług. Powierzyli Państwo A. Spółka z o.o. realizację zadania własnego w zakresie świadczenia usług polegających na bieżącym utrzymaniu i konserwacji obiektów sportowych. Powyższe czynności A. dokumentuje fakturą VAT z naliczonym podatkiem, który podlega odliczeniu przez Gminę. Obiektami zarządza A., na podstawie Uchwały Rady Miejskiej, która ma być kontynuowana przez kolejne lata. Na podstawie zawartych umów, będą Państwo dzierżawić obiekty sportowe, tj. Stadion (…) i Halę, jednakże A. Spółka z o.o. będzie wynajmowała te obiekty nieodpłatnie, ponieważ zgodnie z zapisami projekty dotyczące obiektów sportowych muszą gwarantować ogólny i darmowy dostęp do tych obiektów dla ogółu mieszkańców przez okres trwałości projektu. Ogólny i darmowy dostęp musi być nielimitowany.

Ponadto w stosunku zarówno do Hali sportowej jak i Stadionu (…):

1/ obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej i Stadionu (…) jest i będzie znaczący dla Państwa budżetu, ponieważ stanowi dochody bieżące, które wpływają na wskaźniki określone w ustawie o finansach publicznych. Dochód z tytułu dzierżawy Hali sportowej i Stadionu (…) wynosi w skali roku (…) zł, natomiast Państwa planowane dochody Gminy ogółem na rok 2021 wynoszą (…) zł;

2/ czynsz ustalony z tytułu dzierżawy jest i będzie stały;

3/ wysokość czynszu z tytułu dzierżawy jest i będzie ustalana na podstawie Zarządzenia Burmistrza w sprawie ustalania minimalnych stawek czynszu za dzierżawę i najem nieruchomości gruntowych oraz lokali użytkowych stanowiących Państwa własność;

4/ kalkulacja czynszu z tytułu umowy dzierżawy będzie dokonana indywidualnie zgodnie z Zarządzeniem Burmistrza;

5/ wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem kosztów poniesionych na nakłady inwestycyjne;

6/ wysokość czynszu nie jest skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych;

7/ czynsz dzierżawny za rok nie pozostaje w żadnych relacjach z nakładami poniesionymi na inwestycję;

8/ opłata z tytułu dzierżawy nie pokryje kosztów poniesionych na realizację inwestycji;

9/ czynsz dzierżawny nie umożliwi jednorazowego zwrotu wydatków poniesionych na realizację zadania w zakresie modernizacji obiektów sportowych, jednakże z uwagi na kwotę czynszu za wymienione obiekty zwrot wydatków przewidywany jest w okresie do 5 lat.

A., który dzierżawi obiekty sportowe od Państwa, nie świadczy i nie będzie świadczył usług udostępniania obiektów na Państwa rzecz.

Realizacja powyższego zadania wpisuje się w zadania władne gminy określone w art. 7 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja projektu będzie służyła przede wszystkim społeczności lokalnej, której przysłuży możliwość rozwoju aktywności sportowej i która skorzysta z rozwoju społeczno-gospodarczego. Projekt będzie podnosił skuteczność zwalczania negatywnych zjawisk społecznych.

Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach realizowanego projektu będą Państwo nabywać towary i usługi, a faktury będą wystawiane na Państwo z naliczonym podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu dotyczące stadionu miejskiego oraz hali sportowej będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, ponieważ po zakończeniu inwestycji wyremontowane obiekty sportowe w dalszym ciągu będą stanowiły przedmiot dzierżawy na rzecz A. Spółka z o.o.

W trakcie realizacji zadania przewidziane jest fakturowanie częściowe, tj. wykonawca remontu poszczególnych obiektów sportowych będzie wyłaniany w drodze ogłaszanego przetargu. Wobec powyższego będą Państwo mieli możliwość odrębnego przyporządkowania poszczególnych faktur do poszczególnych wydatków dotyczących modernizacji Hali sportowej i modernizacji Stadionu (…).

Wartość planowanych nakładów inwestycyjnych związanych z modernizacją infrastruktury Hali Sportowej (…) wyniesie (…) zł.

Wartość planowanych nakładów inwestycyjnych związanych z modernizacją infrastruktury Stadionu (…) wyniesie (…) zł.

W chwili obecnej nie planuje się zmiany stawek czynszu z tytułu dzierżawy ww. obiektów sportowych dzierżawionych na rzecz (…) Spółka z o.o.

Roczny obrót z tytułu dzierżawy Hali sportowej (…) wyniesie (…) zł, natomiast wartość początkowa w/w obiektu wynosi (…) zł. Od wartości początkowej naliczane jest umorzenie.

Roczny obrót z tytułu dzierżawy Stadionu (…) wyniesie (…) zł, natomiast wartość początkowa w/w obiektu wraz z infrastrukturą wynosi (…) zł. Od wartości początkowej naliczane jest umorzenie.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją zadania \`(...)\` oraz czy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą Państwo mieć prawo wnioskować o zwrot różnicy na rachunek bankowy.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu do faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne związanych z modernizacją Hali sportowej i Stadionu (…), warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a zakupione towary i usługi będą miały związek – jak wskazano wyżej – z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z odpłatnym udostępnieniem przez Państwa zmodernizowanych obiektów sportowych na rzecz (…) Spółka z o.o. na podstawie umowy dzierżawy.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.),

przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

Zatem, w odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a podejmowane przez Nią czynności nie będą podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie ww. przepisu. Gmina wykonując cywilną umowę dzierżawy będzie świadczyć na rzecz (…) Spółka z o.o. usługi, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Hala sportowa i Stadion (…) pozostaną własnością Gminy i będą dzierżawione za odpłatnością, co będzie stanowić przedmiot opodatkowania w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących modernizację wskazanych obiektów sportowych.

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów związanych z realizacją zadania rewitalizacji obiektów sportowych będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, będą Państwo mieć prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniami należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu \`wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).