Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.668.2024.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Zwolnienie od podatku w sytuacji przeznaczenia środków ze sprzedaży działki na na wkład własny do kredytu oraz spłatę kredytu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; wkład-wkład własny; wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r., poz. 226 ze zm., dalej: ustawa o PIT).
    Pani (...) (dalej zwana: Wnioskodawczyni) prowadziła działalność gospodarczą - (...), którą
    zawiesiła (...) 2022 r.
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej, w rozumieniu art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.).
    W dniu (...) 2023 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła umowę przedwstępną Rep. A
    (...) zakupu nieruchomości położonej w miejscowości (...), składającej się z działki nr 3 o
    powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) oraz
    udział wynoszący (...) części w nieruchomości działki nr 4 stanowiącej wewnętrzną drogę
    dojazdową o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą
    (...) (dalej określana jako nieruchomość nr 5). Zawierając umowę przedwstępną zakupu
    nieruchomości Wnioskodawczyni wraz z mężem zobowiązali się do zapłaty kaucji w
    wysokości (...) zł.
    Następnie 27 lutego 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała nieruchomość
    położoną w (...) składającą się z działki gruntu nr (...) oraz udział wynoszący (...) działki
    szczegółowo opisanej w § 1 ust. 2 akcie notarialnym Rep. A nr (...), dla której Sąd Rejonowy
    (...) prowadzi księgę wieczystą (...). Grunt ten wpisany był w całości na ich rzecz, we
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej zakupionej (...) 2021 r. Zgodnie z aktem
    sprzedaży Rep. A nr (...) Wnioskodawczyni wraz z mężem w wyniku sprzedaży ww.
    nieruchomości (dalej określana jako nieruchomość nr 1) uzyskali przychód w wysokości
    (...) zł.
    Kolejno Wnioskodawczyni umową sprzedaży Rep. A (...) z 7 marca 2024 r. sprzedała
    niezabudowane nieruchomości oznaczone jako działki gruntu 1 oraz 2 położone w (...), dla
    których Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) oraz nr (...), które nabyła (...)
    2020 r. Nieruchomość ta stanowiła jej majątek osobisty, który nabyła za pieniądze
    pochodzące z jej majątku osobistego. Przychód uzyskany ze sprzedaży ww. działek gruntu
    Wnioskodawczyni uzyskała w kwocie (...) zł.
    Sprzedaż ww. nieruchomości położonej w (...) (wchodzącej w skład majątku wspólnego)
    oraz gruntów położonych w (...) podyktowana była uzyskaniem finansowania na wkład
    własny do planowanego kredytu na zakup nieruchomości oraz spłatą tego kredytu, którą
    Wnioskodawczyni wraz z mężem zobowiązali się zakupić zgodnie z zawartą umową
    przedwstępną z (...) 2023 r.
    Następnie Wnioskodawczyni wraz z mężem (...) stycznia 2024 r. złożyli wniosek o
    udzielenie kredytu na sfinansowanie zakupu nieruchomości nr 5. Otrzymali oni ustne
    potwierdzenie udzielenie finansowania. Umowa pomiędzy Stronami - Wnioskodawczynią
    oraz mężem a bankiem została zawarta 12 marca 2024 r.
    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku komercyjnym mającym siedzibę na terenie
    Rzeczpospolitej Polskiej, a Wnioskodawczyni wraz z mężem są zobowiązani do jego spłaty
    solidarnie. Zgodnie z § 2 tej umowy przeznaczenie kredytu określone zostało na własne
    potrzeby mieszkaniowe. Otrzymane przez Wnioskodawczynię wraz z mężem środki z

    kredytu hipotecznego zostały w całości przeznaczone wyłącznie na zakup domu.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem zawierając umowę kredytu zobowiązali się do wpłaty
    wkładu własnego na poczet kredytu hipotecznego, natomiast środki przeznaczone na ten
    wkład pochodziły ze sprzedaży wyżej wymienionych nieruchomości. Zgodnie z § 2
    punktem 12 tej umowy Bank wyznaczył wymagany wkład finansowy w wysokości (...) zł.
    Kolejno 15 kwietnia 2024 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę sprzedaży nieruchomości
    stanowiącą działkę nr (...) położoną w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę
    wieczystą nr (...). Sprzedana działka gruntu stanowiła jej majątek osobisty nabyty ze
    środków pochodzących z majątku osobistego. Nieruchomość ta została kupiona przez
    Wnioskodawczynię (...) 2020 r. Przychód jaki uzyskała ze sprzedaży tej nieruchomości
    (dalej jako: nieruchomość nr 3) wyniósł (...) zł.
    Następnie 15 maja 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała kolejną nieruchomość stanowiącą
    działkę nr (...) położoną w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr
    (...). Wnioskodawczyni ww. nieruchomość (dalej jako: nieruchomość nr 4) zakupiła (...) 2020
    r., do jej majątku osobistego, ze środków pochodzących z majątku osobistego. Przychód
    jaki uzyskała ze sprzedaży tej nieruchomości wyniósł (...) zł.
    Dnia 18 marca 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli przyrzeczoną umowę
    sprzedaży oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Na podstawie przedwstępnej
    umowy sprzedaży zawartej (...) 2023 r., w której określono, że w terminie do 31 marca
    2024 r. zostanie przeniesione prawo własności, tym samym termin został dochowany.
    Nieruchomość ta położona w powiecie (...), w miejscowości (...) składającej się z działki nr 3
    o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) oraz
    udział wynoszący (...) części w nieruchomości składającej się z działki nr 4 o powierzchni
    (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...) za łączną kwotę (...)
    zł. Wnioskodawczyni wraz z mężem zobowiązali się kupić nieruchomość do majątku
    wspólnego. Strony postanowiły, że łączna cena sprzedaży obejmuje również umeblowanie
    i wyposażenie przedmiotowego budynku mieszkalnego wymienione w załączniku do
    przedwstępnej umowy sprzedaży. Wnioskodawczyni wraz z mężem oświadczyli, że przed
    podpisaniem aktu przeniesienia własności zapłacili część łącznej sprzedaży w kwocie (...)
    zł. Ponadto całą cenę sprzedaży za umeblowanie i wyposażenie przedmiotowego
    budynku, które zostały wymienione w załączniku do aktu notarialnego w kwocie (...) zł
    zostały zapłacone przed podpisaniem aktu. Ponadto Wnioskodawczyni wraz z mężem
    zobowiązała się do zapłaty kwoty (...) zł na rachunek sprzedającej oraz pozostałą kwotę –
    (...) zł ze środków pochodzących z kredytu zaciągniętego zgodnie z umową 12 marca 2024
    r.
    Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości do sprzedaży w przyszłości. Nie
    dokonywała również w przeszłości odpłatnego zbycia innych nieruchomości niż tych
    wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Sprzedane nieruchomości
    nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w
    wykonaniu działalności gospodarczej. Całość uzyskanego dochodu ze sprzedanych
    nieruchomości została przeznaczona na wkład własny do kredytu oraz spłatę kredytu,
    który został zaciągnięty na zakup domu. Wnioskodawczyni zakupione działki zamierzała
    przeznaczyć na zaspokojenie swoich celów mieszkaniowych, jednak z uwagi na zmianę
    miejsca zamieszkania, dokonała sprzedaży majątku osobistego - nieruchomości i
    zaciągnęła wraz z mężem kredyt na dom jednorodzinny w celu realizacji własnego celu
    mieszkaniowego. Tym samym całość uzyskanego dochodu z tytułu sprzedaży wyżej
    opisanych nieruchomości zostały przeznaczone na zakup domu jednorodzinnego, w tym
    wkład własny i spłatę kredytu.
    Natomiast pojawiła się wątpliwość w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania w zakresie wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - działek
    o nr 1 i 2. Przychód ten został w całości przeznaczony na wkład własny do kredytu oraz
    spłatę kredytu zaciągniętego na dom jednorodzinny, a wątpliwość pojawiła się z uwagi to,
    że umowa kredytowa pomiędzy Stronami została podpisana po dniu sprzedaży, tj. 7

    marca 2024 r. Natomiast wniosek o udzielenie pożyczki na zakup domu został złożony (...)
    stycznia 2024 r. Wnioskodawczyni przeznaczyła całość uzyskanego dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości na zakup domu, w którym obecnie wraz z rodziną mieszka, realizując tym
    samym własne cele mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy dochód otrzymany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży działek nr 1 i 2, w sytuacji
    jego wydatkowania na wkład własny do kredytu hipotecznego i spłatę kredytu będzie mógł
    skorzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni dochód osiągnięty ze sprzedaży działek nr 1 i 2, który został
    wydatkowany na wkład własny do kredytu hipotecznego oraz jego spłatę będzie mógł
    korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Wnioskodawczyni sprzedała działki nr 1 i 2, wchodzące do jej majątku osobistego. Całość
    uzyskanego dochodu ze sprzedanych nieruchomości został przeznaczony na wkład własny
    do kredytu mieszkaniowego (...), który zgodnie z umową został zaciągnięty 12 marca 2024
    r. oraz jego spłatę.
    Odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie. Zatem, sprzedaż nieruchomości położonych
    w (...) o nr 1 oraz 2 spowodowała powstanie przychodu do opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52,52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonujących zamiany.
    Wnioskodawczyni zawiesiła prowadzoną działalność gospodarczą (...) 2022 r., działalność
    ta nie była związana z zakupem i sprzedażą nieruchomości. Zatem zastosowanie znajdzie
    przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Ponadto nabycie wyżej opisanych nieruchomości
    nastąpiło w roku 2020 oznacza to, że nie upłynął pięcioletni okres między nabyciem a
    sprzedażą nieruchomości, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym
    Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość.
    Przychód uzyskany ze sprzedaży opisanych w stanie faktycznym nieruchomości
    wchodzących do majątku odrębnego nieruchomości położonych w (...) został
    wydatkowany na wkład własny do kredytu i spłatę kredytu na nieruchomość należącą do
    majątku wspólnego małżonków, w ocenie Wnioskodawczyni może w całości korzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego - art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Cel, który został opisany

    w ww. przepisie zostanie spełniony, w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na zakup
    domu objętym współwłasnością małżeńską, bowiem bez znaczenia pozostaje fakt, że
    środki pochodzące ze sprzedaży majątku własnego zostały wydatkowane na wkład własny
    do kredytu oraz spłatę kredytu na zakup domu objętego współwłasnością małżeńską.
    Z uwagi na cel przekazanych środków pieniężnych z tytułu sprzedaży działek o nr 1 oraz 2,
    tj. na wkład własny do kredytu i spłaty kredytu zaciągniętego na zakup domu
    jednorodzinnego, w którym będą realizowane własne cele mieszkaniowe, w ocenie
    Wnioskodawczyni uzyskany dochód będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na gruncie
    podatku dochodowego, uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, ze sprzedaży
    nieruchomości położonych w (...) należących do majątku prywatnego Wnioskodawczyni.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT: „za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
    na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziały
    w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
    mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
    budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
    pomieszczenia niemieszkalnego
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym
    do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c, na spłatę kredytu(pożyczki), o których
    mowa w lit. a lub b

    - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30.”
    Wnioskodawczyni wskazuje, że bezsporne będzie zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw.
    z ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT w przypadku przeznaczenia uzyskanego przychodu ze
    sprzedaży działek nr (...) na realizację celów mieszkaniowych. Jak wynika z
    przedstawionego stanu faktycznego, działki te zostały zakupione (...) 2020 r., następnie
    sprzedane kolejno 15 kwietnia 2024 r. i 15 maja 2024 r., natomiast kredyt na zakup domu
    jednorodzinnego został zaciągnięty przed dniem sprzedaży wskazanych nieruchomości,
    przez co wydatki na spłatę tego kredytu będą podlegać rozliczeniu przy ustaleniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem. Spłata kredytu
    hipotecznego ma nastąpić w celu zapewnienie potrzeb mieszkaniowych rodziny, ponadto
    wydatki te zostały wymienione wprost w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT.
    Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 28 grudnia 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.689.2023.2.JS, w której na
    podstawie przedstawionego stanu faktycznego stwierdził: „Stwierdzić należy zatem, że
    wydatki poniesione przez Pana - w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w nieruchomości - na spłatę kredytu
    zaciągniętego uprzednio na nabycie wraz z Pana obecną żoną mieszkania, gdzie za
    zadłużenie wynikające z zawartej umowy ponosi Pan wraz z żoną odpowiedzialność
    solidarną, i w którym to budynku realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, mogą stanowić
    wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać rozliczeniu przy ustalaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Pana uznałem za prawidłowe, bo
    zgodnie z zakresem Pana żądania potwierdziłem, że spłata ww. kredytu może zostać
    uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe. Zaznaczam przy tym, że aby Pana
    dochód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w całości korzystał ze zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to
    musi Pan cały przychód z odpłatnego zbycia przeznaczyć w ww. terminie na własne cele
    mieszkaniowe, a nie kwotę dochodu.”
    Natomiast wątpliwość Wnioskodawczyni jaka się pojawiła dotyczy kolejności wystąpienia
    poszczególnych elementów stanu faktycznego, a konkretnie sprzedaży nieruchomości
    przed dniem podpisania umowy o kredyt mieszkaniowy. Przychód uzyskany ze sprzedaży
    działek położonych w (...) nr 1 oraz 2 został przeznaczony na wkład własny do kredytu
    zaciągniętego w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego i spłatę tego kredytu.
    Wniosek o kredyt został złożony (...) stycznia 2024 r., tj. przed sprzedażą ww.
    nieruchomości. Umowa kredytowa została zawarta 12 marca 2024 r., zatem przychód
    powstał przed dniem zawarcia umowy, tj. 7 marca 2024 r. Jak wynika z powołanego wyżej
    przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT - za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu.
    W ocenie Wnioskodawczyni, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości położonych w
    (...) o nr 1 i nr 2 w całości został przeznaczony na cele mieszkaniowe, zatem uzyskany z
    tego tytułu przychód powinien korzystać w całości ze zwolnienia od podatku
    dochodowego opisanego w art. 21 ust. 1 pkt 131. Sam fakt, że wydatkowany przychód
    został przeznaczony na wkład własny do kredytu i spłatę tego kredytu, którego umowa
    została podpisana po dniu sprzedaży nieruchomości nie powinien wpływać na możliwość
    skorzystania z ww. zwolnienia.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT ma bowiem charakter
    celowościowy. Skoro środki ze sprzedaży działek nr 1 i 2 zostały w całości przeznaczone na
    wkład własny do kredytu na zakup domu i spłatę tego kredytu, w którym realizowane

    będą cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni wraz z rodziną, dochód ten w całości powinien
    korzystać z możliwości zwolnienia z opodatkowania.
    Wnioskodawczyni sprzedała zakupione nieruchomości wyłącznie w celu zakupu domu.
    Otrzymany dochód został wydatkowany na wkład własny kredytu hipotecznego, spłatę
    tego kredytu oraz zapłaty części kwoty zgodnie z aktem notarialnym Rep. A nr (...) z 18
    marca 2024 r. Tym samym, dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości w roku 2024
    powinien być w całości zwolniony z podatku dochodowego, ponieważ cały przychód ze
    zbytych nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy o PIT - tj. spłaty kredytu i zapłatę jednej z części za zakupiony
    dom, w którym będą realizowane własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni wraz z
    rodziną.
    W ocenie Wnioskodawczyni zamiarem ustawodawcy tworzącego możliwość skorzystania
    ze zwolnienia art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, było przede wszystkim zachęcenie do
    zakupu w miejscu sprzedawanych nieruchomości, innych nieruchomości przeznaczonych
    do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, z czym mamy do czynienia w przedmiotowej
    sprawie.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, kwestią bezsporną jest przeznaczenie zaciągniętego kredytu,
    na nabycie nieruchomości, w której wspólnie z rodziną realizuje cele mieszkaniowe.
    Kwestią bezsporną pozostaje również przeznaczenie przychodu ze sprzedaży dwóch
    działek o nr (...) oraz (...), których sprzedaż nastąpiło po dniu podpisania umowy kredytu
    na spłatę kredytu, w którym są realizowane cele mieszkaniowe.
    W ocenie Wnioskodawczyni kwestia określenia momentu, w którym nastąpiło zaciągniecie
    kredytu pozostaje bez znaczenia dla możliwości skorzystania ze zwolnienia opisanego w
    wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawczyni
    ustawodawca określił czas, w którym podatnik powinien wydatkować uzyskany przychód
    na realizację własnych celów mieszkaniowych, tj. w ciągu trzech lat uzyskania przychodu
    ze sprzedaży nieruchomości. Natomiast wniosek o kredyt został złożony (...) stycznia 2024
    r. i jednym z warunków otrzymania kwoty wnioskowanej było wniesienie wkładu
    pieniężnego. Zatem zasadne i racjonalne były działania związane ze sprzedażą
    nieruchomości należących do Wnioskodawczyni i przeznaczenie części przychodu jako
    wkład własny kredytu, w celu zagwarantowania spełnienia warunków zaciągnięcia kredytu
    na dom jednorodzinny i tym samym realizacji własnych celów mieszkaniowych. W
    momencie, gdy bank miał pewność, że Wnioskodawczyni posiada odpowiednią kwotę
    dającą gwarancję zakupu domu, umowa kredytu została podpisana. W dniu 12 marca
    2024 r. doszło bowiem do podpisania umowy, czyli do potwierdzenia woli oświadczeń w
    formie pisemnej. Zatem, zasadne i racjonalne w ocenie Wnioskodawczyni jest
    stwierdzenie, zgodnie z którym do zaciągnięcia kredytu doszło już w styczniu 2024 r., tj.
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, w konsekwencji
    Wnioskodawczyni ma prawo skorzystać z przedmiotowego zwolnienia - w myśl art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Jak wskazuje jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych - art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT ma charakter przede wszystkim normy celu społecznego, której istotą jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych oraz zachęcenia do przeznaczenia
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na zakup nieruchomości, w których ten
    cel może być zrealizowany. Dla przykładu Sąd w Gliwicach w wyroku z 14 maja 2024 r. o
    sygn. akt I SA/Gl 1677/23, stwierdził: „W przepisie precyzującym rodzaj wydatków
    uznawanych za poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ww. przepisie
    (art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.) wymienione zostały w sposób kazuistyczny różne rodzaje
    wydatków, których, jednakże wspólną cechą jest ich przeznaczenie. Dotyczą one bowiem
    różnorodnych form zaspakajania potrzeb mieszkaniowych podatników. Zasadnie NSA
    twierdzi, iż niewątpliwym i zamierzonym celem tych regulacji było "podatkowe sprzyjanie"
    przez ustawodawcę podejmowanym przez podatników w różnorodnych formach
    przedsięwzięciom służącym zaspakajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Z tego powodu

    wykładnia tego unormowania powinna uwzględniać cel jego wprowadzenia, a wykładnia
    celowościowa powinna być stosowana w ścisłym powiązaniu z wykładnią językową i
    systemową (wyroki NSA z dnia: 8 listopada 2018 r. II FSK 3163/16, 9 stycznia 2018 r. II FSK
    3389/15, 6 sierpnia 2019 r. II FSK 2080/17, 18 lutego 2020 r. IIFSK 813/18, 3 grudnia 2020 r.
    II FSK 2013/18, 9 grudnia 2020 r. IIFSK 2172/18).”(LEX nr 3724826).
    Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz ugruntowane orzecznictwo, należy uznać, że
    warunek poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe w terminie określonym w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT związany z terminem zawarcia umowy kredyty został
    spełniony, albowiem wniosek o kredyt został złożony przed terminem, o którym mowa w
    tym przepisie, czyli przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości. W ocenie
    Wnioskodawczyni nie może przesądzić fakt, że kredyt hipoteczny na zakup domu został
    zawarty 12 marca 2024 r. czyli po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży działek o nr 1 i
    2. Istotą przepisu ww. zwolnienia jest treść regulacji - wolne od podatku są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
    przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własny cel
    mieszkaniowy. W ocenie Wnioskodawców decydujące okoliczności możliwości
    zastosowania zwolnienia powinny opierać się na fakcie wydatkowania uzyskanego
    przychodu na realizacje celu mieszkaniowego w ciągu trzech lat od uzyskania przychodu z
    tytułu zbycia nieruchomości. Oznacza to, że podstawowy cel przedmiotowego zwolnienia
    został zrealizowany. Do sprzedaży pierwszej nieruchomości doszło 27 lutego 2024 r.,
    kolejne działki zostały sprzedane 7 marca 2024 r., 15 kwietnia 2024 r. i 15 maja 2024 r.
    Natomiast do przeniesienia własności domu jednorodzinnego doszło 18 marca 2024 r.,
    zgodnie z aktem notarialnym Rep. A (...). Ponadto zauważyć należy, że (...) 2023 r., aktem
    Rep. A Nr (...) Wnioskodawczyni wraz z mężem zobowiązali się do zakupu domu i
    przeniesienia własności do końca marca 2024 r. Zatem wszystkie kolejne działania takie
    jak sprzedaż nieruchomości w celu uzyskania pieniędzy na wkład własny do kredytu
    hipotecznego, sprzedaż kolejnych nieruchomości po podpisaniu umowy kredytowej na
    celu miały zakup domu, w którym Wnioskodawczyni wraz z mężem będą realizować
    podstawowe cele mieszkaniowe.
    Wobec powyższego, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości położonych w (...) o nr
    działek (...) oraz (...) zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego, tym samym
    został spełniony warunek opisany w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy
    o PIT. Natomiast środki ze sprzedaży nieruchomości położonej w (...) o nr działek 1 oraz 2
    zostały przekazane na wkład własny do kredytu również spełniając warunek opisany w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Termin, który został opisany w tej regulacji wprowadza
    warunek w jakim czasie należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia
    nieruchomości, aby móc skorzystać z przedmiotowej ulgi. Niewątpliwie cel wprowadzenia
    zwolnienia został w pełni zrealizowany, Wnioskodawczyni wyprzedała majątek osobisty -
    nieruchomości i przeznaczyła uzyskany przychód na zakup domu jednorodzinnego, aby w
    nim realizować własne cele mieszkaniowe. Biorąc pod uwagę realia życiowe, tzn. fakt, że
    bank uzależnia możliwość zaciągnięcia kredytu od możliwości wniesienia wkładu własnego
    do kredytu należy stwierdzić, że zasadnym jest stwierdzenie, że przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości - działek o nr 1 i 2 został przeznaczony na realizację własnego
    celu mieszkaniowego. Bez wątpienia pozostaje również stanowisko, że przychód uzyskany
    ze sprzedaży nieruchomości nr (...) oraz (...) został również przeznaczony na ten cel, tym
    samym w pełni został zrealizowany warunek opisany w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust.
    25 pkt 2 ustawy o PIT.
    Zauważyć należy wydaną przez Ministra Finansów interpretację ogólną nr DD2.
    8202.5.2020 z 1 kwietnia 2022 r., w której minister finansów stwierdził, że: „W odniesieniu
    do wydatków poniesionych na spłatę kredytu lub pożyczki Senat uznał za nieuzasadnione,
    żeby dotyczyły one tylko kredytu lub pożyczki zaciągniętych na nabycie lub wybudowanie
    zbywanej nieruchomości lub prawa majątkowego. Z tego względu Senat wprowadził
    poprawkę, która, jak wskazano w uzasadnieniu, "rozszerza możliwość korzystania ze

    zwolnienia od podatku poprzez objęcie wydatków przeznaczonych na spłatę kredytów
    innych niż zbywana nieruchomość.". Dodatkowo, "z uwagi na istniejące na rynku
    finansowym elastyczne formy kredytowania", Senat wprowadził poprawkę, w wyniku
    której zwolnieniem zostały objęte również kredyty refinansowe oraz konsolidacyjne. (...)
    Wobec powyższego, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w stanie
    prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., należy uznać, że wydatek na spłatę
    kredytu (pożyczki), w tym kredytu konsolidacyjnego i refinansowego, oraz odsetek od tego
    kredytu (pożyczki), zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z
    nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków
    na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT. Stanowisko to
    pozostaje w zgodzie z intencją ustawodawcy, co potwierdza również zmiana
    wprowadzona z dniem 1 stycznia 2022 r. w zakresie omawianej ulgi mieszkaniowej 8 [8).
    Zmiana przesądza, że wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt
    2 ustawy PIT, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego
    kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem
    majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają
    równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).”
    Stanowisko to podkreśla intencję i cel wprowadzanie dalszych zmian, w tym rozszerzenia
    możliwości zaliczenia wydatków takich jak spłata kredytu zaciągniętego na nieruchomość
    sprzedawaną, do wydatków związanych z realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Wnioskodawczyni zauważają, że nie zawsze jest możliwe zachowanie odpowiedniej
    chronologii czasu wymaganej przez ustawodawcę z uwagi na czynniki niezależne od nich,
    takie jak między innymi czas oczekiwania na podpisanie umowy kredytowej, czy
    konieczność uzyskania gotówki na wkład własny do kredytu, który jest decydujący o
    możliwości przyznania środków na zakup domu. Co istotne, zamiar wzięcia kredytu
    powstał przed sprzedażą nieruchomości, zatem należy uznać, że zostały spełnione
    przesłanki art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT i w wyniku
    postawionych warunków kredytu przez Bank, Wnioskodawczyni wraz z mężem była
    zobowiązana do powzięcia kolejnych kroków, czyli uzyskania środków na wkład własny do
    zakupu domu w którym zostaną zrealizowane jej cele mieszkaniowe.
    Ponadto, co zostało wskazane wyżej, należy brać pod uwagę jednolitą linię orzeczniczą
    wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d i ust. 26 ustawy o PIT w kontekście
    tzw. umów deweloperskich. W przedmiotowym stanie faktycznym nie wystąpiła taka
    umowa natomiast, należy zwrócić uwagę jak sądy administracyjne podkreślają cel
    wprowadzenia przedmiotowego zwolnienia, a przede wszystkim możliwość realizacji przez
    podatników podstawowego zaspokojenia potrzeb jaki jest potrzeba mieszkaniowa i
    zapewnienia warunków do tworzenia rodziny. Zatem, wprowadzenie zwolnienia miało
    przede wszystkim cel społeczny - zaspokojenie podstawowej potrzeby podatnika jakim
    jest własna nieruchomość i zapewnienia dachu nad głową. Takie stanowisko zostało zajęte
    między innymi przez NSA w wyroku z 7 lutego 2018 r. o sygn. akt II FSK 3510/17; wyroku z
    16 lutego 2018 r. o sygn. akt II FSK 413/16; wyroku z 2 lutego 2021 r. o sygn. akt II FSK 1103
    /19. Co istotne stwierdzić należy, że w przepisie art. 21 ust. 25 zostały wymienione
    wydatki, których cechą nadrzędną i wspólną jest ich przeznaczenie, tj. spłata kredytu
    dotyczy nieruchomości, w której są realizowane cele mieszkaniowe. Wykładnia przepisu
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 ustawy o PIT powinna opierać się przede wszystkim
    na wykładni celowościowej.
    Wszystkie działania powzięte przez Wnioskodawczynię miały doprowadzić do zakupu
    nieruchomości, w której będą realizowane przez nią wraz z rodziną cele mieszkaniowe.
    Sprzedaż nieruchomości położnych w (...) wynikały z podpisania umowy przedwstępnej
    zakupu nieruchomości położonej w miejscowości (...). Wnioskodawczyni zauważa również,
    że na gruncie Kodeksu Cywilnego - umowa przenosząca własność przenosi tę własność na

    nabywcę, oznacza to, że właścicielami nieruchomości położonej w miejscowości (...)
    Wnioskodawczyni wraz z mężem stała się w momencie podpisania aktu notarialnego 18
    marca 2024 r.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę treść art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT oraz uwzględniając ugruntowane
    orzecznictwo NSA, stwierdzić należy, że warunek poniesienia wydatków na własne cele
    mieszkaniowe w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w związku z
    terminem zawarcia umowy kredytowej został spełniony, bowiem sam wniosek o kredyt
    mieszkaniowy został złożony przed upływem terminu, o którym mowa w tym przepisie.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w świetle wyżej powołanych wyroków NSA nie
    ma znaczenia fakt, że umowa o kredyt hipoteczny została podpisana 12 marca 2024 r., tj.
    po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości położonych w (...). W ocenie
    Wnioskodawczyni należy brać pod uwagę przede wszystkim realia życiowe, tj. nie
    wszystkie czynności są zależne od podatnika natomiast biorąc pod uwagę wykładnie
    celowościową omawianego zwolnienia, przychód uzyskany ze sprzedaży opisanych
    nieruchomości powinien być zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące

    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że 7 marca 2024 r. sprzedała Pani działki gruntu nr 1 i 2 położone
    w (...). Nieruchomości te stanowiły Pani majątek osobisty, który nabyła Pani za pieniądze
    pochodzące z majątku osobistego (...) 2020 r. Sprzedane nieruchomości nie były
    wykorzystywane w działalności gospodarczej. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu
    działalności gospodarczej
    Zbycie nieruchomości stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nie nastąpiło w
    ramach działalności gospodarczej oraz zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Według art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa
      w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Jak wynika z art. 30e ust. 7 omawianej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został

      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b,
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału
        w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Jak stanowi art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Stosownie do art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślić należy, że wyliczenie zawartych w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący,
    w związku z tym tylko realizacja jednego z nich przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych
    przesłanek, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania, dochodu uzyskanego
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje
    wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi:
    · dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
    · udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego
      odpłatnego zbycia.
    Okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest fakt
    wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust.
    25 ustawy.
    Powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki
    prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem wydatkowania – w warunkach
    określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

    majątkowych przychodu wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww.
    ustawy.
    Jednakże przedmiotowe zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każde
    wydatkowanie środków na zakup nieruchomości lub prawa. Ze zwolnienia tego wypływa
    bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu własne cele mieszkaniowe.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. Celem powyższej regulacji nie było natomiast zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych innych osób. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Powyższe wynika wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na „własne cele
    mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”,
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia
    dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia
    przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały/zostaną na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa
    do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym budynku
    /lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być
    dokonane na własne cele mieszkaniowe.
    Należy jednak zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania.
    Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy
    zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Do celów mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy –
    których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca
    zakwalifikował spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych przez podatnika.

    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) –
    co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na
    cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być
    zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Istotne jest także,
    aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży (podatnika).
    Wskazała Pani, że 7 marca 2024 r. sprzedała niezabudowane nieruchomości położone
    w (...) oznaczone jako działki gruntu nr 1 i 2. Sprzedaż ta podyktowana była uzyskaniem
    finansowania na wkład własny do planowanego kredytu na zakup nieruchomości
    (domu jednorodzinnego) oraz spłatę tego kredytu, którą zobowiązała się Pani wraz z
    mężem zakupić zgodnie z zawartą umową przedwstępną z (...) 2023 r. Dnia (...) stycznia
    2024 r. złożyła Pani wraz mężem wniosek o udzielenie kredytu na sfinansowanie
    zakupu nieruchomości. Otrzymali Państwo ustne potwierdzenie udzielenia
    finansowania. Umowa pomiędzy Stronami – Panią oraz mężem a bankiem została
    zawarta 12 marca 2024 r. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku komercyjnym
    mającym siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, a Pani wraz z mężem jest
    zobowiązana do jego spłaty solidarnie. Dnia 18 marca 2024 r. zawarła Pani wraz z
    mężem przyrzeczoną umowę sprzedaży nieruchomości oraz złożyli Państwo
    oświadczenie o ustanowieniu hipoteki. Umowa ta została zawarta na podstawie
    przedwstępnej umowy sprzedaży. Dochód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości
    został w całości przeznaczony na wkład własny do kredytu oraz spłatę kredytu
    zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego, w którym Pani obecnie mieszka.
    Należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza
    możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez przeznaczenie przychodu
    ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o jakich mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy. Niemniej jednak, aby
    podatnik mógł wywodzić prawo do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym
    samym z niego skorzystać, musi bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu
    warunki. Jednym z takich warunków jest, aby spłacany kredyt zaciągnięty został przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo
    bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z art. 69 ust. 1 i ust. 2 tej
    ustawy:
      1. Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
        czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
        ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
        określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
        oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
      2. Umowa kredytu powinna być zawarta na piśmie i określać w szczególności:
      1) strony umowy;
      2) kwotę i walutę kredytu;
      3) cel, na który kredyt został udzielony;
      4) zasady i termin spłaty kredytu;
      4a) w przypadku umowy o kredyt denominowany lub indeksowany do waluty innej niż
        waluta polska, szczegółowe zasady określania sposobów i terminów ustalania
        kursu wymiany walut, na podstawie którego w szczególności wyliczana jest kwota
        kredytu, jego transz i rat kapitałowo-odsetkowych oraz zasad przeliczania na
        walutę wypłaty albo spłaty kredytu;

      5) wysokość oprocentowania kredytu i warunki jego zmiany;
      6) sposób zabezpieczenia spłaty kredytu;
      7) zakres uprawnień banku związanych z kontrolą wykorzystania i spłaty kredytu;
      8) terminy i sposób postawienia do dyspozycji kredytobiorcy środków pieniężnych;
      9) wysokość prowizji, jeżeli umowa ją przewiduje;
      10) warunki dokonywania zmian i rozwiązania umowy.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 23 marca 2017 r. o kredycie
    hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i agentami (t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 2245 ze zm.).
      1. Przez umowę o kredyt hipoteczny rozumie się umowę, w ramach której
        kredytodawca udziela konsumentowi kredytu lub daje mu przyrzeczenie udzielenia
        kredytu zabezpieczonego hipoteką lub innym prawem związanym z
        nieruchomością mieszkalną lub przeznaczonego na sfinansowanie niezwiązanego z
        działalnością gospodarczą lub prowadzeniem gospodarstwa rolnego nabycia lub
        utrzymania:
      1) prawa własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego
        odrębną nieruchomość, a także ich budowy lub przebudowy w rozumieniu art. 3
        pkt 6 i 7a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351
        oraz z 2022 r. poz. 88, 1557, 1768, 1783 i 1846);
      2) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu;
      3) prawa własności nieruchomości gruntowej lub jej części;
      4) udziału we współwłasności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w nieruchomości gruntowej.
      2. Za umowę o kredyt hipoteczny uważa się w szczególności umowę:
      1) pożyczki
      2) kredytu w rozumieniu art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo
        bankowe (Dz.U. z 2021 r. poz. 2439, z późn. zm.),
      3) o odroczeniu konsumentowi terminu spełnienia świadczenia pieniężnego,
      4) o kredyt, w której kredytodawca zaciąga zobowiązanie wobec osoby trzeciej, a
        konsument zobowiązuje się do zwrotu kredytodawcy spełnionego świadczenia,
      5) o kredyt odnawialny
      – o ile spełnia warunki określone w ust. 1.
    W przestawionym we wniosku stanie faktycznym warunek wydatkowania przychodu na
    własne cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został spełniony z uwagi na to,
    że kredyt na zakup domu został zaciągnięty po dniu uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości (działek nr 1 oraz 2). Z powołanego powyżej przepisu ustawy o
    kredycie hipotecznym oraz o nadzorze nad pośrednikami kredytu hipotecznego i
    agentami wynika, że kredytodawca udziela konsumentowi kredytu na podstawie
    umowy o kredyt hipoteczny. Ponadto, zgodnie z powołanym przepisem ustawy Prawo
    bankowe, umowa kredytu powinna być zawarta na piśmie. W związku z tym, za
    zaciągnięcie kredytu hipotecznego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można przyjąć daty złożenia wniosku o
    kredyt hipoteczny i otrzymania ustnego potwierdzenia udzielenia finansowania. Za

    zaciągnięcie kredytu hipotecznego należy uznać datę zawarcia w formie pisemnej
    umowy o kredyt hipoteczny, w ramach której kredytodawca udziela konsumentowi
    kredytu.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że skoro w przedmiotowej sprawie
    zaciągnęła Pani wraz z mężem kredyt hipoteczny na zakup domu 12 marca 2024 r., tj.
    po dniu uzyskania przychodu ze sprzedaży działek nr 1 i 2, to wydatkowanie przychodu
    z odpłatnego zbycia działek na wkład własny do kredytu hipotecznego oraz spłatę
    kredytu nie wypełnia dyspozycji wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe
    określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co wprost wynika z treści przepisów.
    Zatem dochód otrzymany przez Panią ze sprzedaży działek nr 1 i 2, w sytuacji jego
    wydatkowania na wkład własny do kredytu hipotecznego i spłatę kredytu nie może
    korzystać ze zwolnienia na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych,
    przewidzianego w treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków sądów administracyjnych wskazać
    należy, że dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy
    podkreślić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i
    tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Zwrócić należy także uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (sformułowanego pytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    lub własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.