Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.370.2025.4.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie podatku od towarów i
usług, który dotyczy skutków podatkowych dostawy
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

2

W tym miejscu Strony wyjaśniają, że Działka nr (…) była wcześniej własnością
Sprzedającego. Działka nr (…) została następnie nabyta na rzecz Gminy (…) na cel
publiczny wymieniony w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
nieruchomościami (dalej: „Ustawa o gospodarce nieruchomościami”), tj. pod budowę (…).
W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (…) Wnioskodawca zobowiązał
się podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatnie wsparcie prawne
w zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr (…) na każdym etapie postępowania przed
wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musiał angażować
się osobiście w proces zwrotu Działki nr (…), w tym:
i. przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
dochodzeniem zwrotu Działki nr (…);
ii. reprezentowanie Sprzedającego przez profesjonalnych doradców prawnych w
postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr (…) na
każdym ich etapie;
iii. pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki nr
(…).
W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (…), Sprzedający zobowiązał się
do zawarcia z Wnioskodawcą lub podmiotem wskazanym przez Wnioskodawcę
przedwstępnej umowy sprzedaży Działki nr (…), na mocy której Sprzedający zobowiąże się
do zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia Działki nr (…) wolnej od wszelkich obciążeń na
rzecz Wnioskodawcy lub podmiotu wskazanego przez Wnioskodawcę.
Jednocześnie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Działka nr (…) została podzielona. W rezultacie
wspomnianego podziału z Działki nr (…) zostały wydzielone następujące działki gruntu:
i. działki gruntu o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) (stanowiące zdefiniowaną poniżej
Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz
ii. działka gruntu o numerze ewidencyjnym (…), która nie będzie przedmiotem Transakcji.
Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w dalszej części
niniejszego wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o
numerach ewidencyjnych (…) oraz (…).
W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (…),
Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez
Wnioskodawcę podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna”) zobowiązującą do zawarcia
umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości składającej
się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…), położonych w miejscowości
(…), w gminie (…), w powiecie (…), w województwie (…), dla których Sąd (…), (…) Wydział
Ksiąg (…) prowadzi księgę wieczystą KW (…) (dalej: „Księga wieczysta”) (dalej łącznie:
„Nieruchomość”).
Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziału Działki nr (...) w
rezultacie, którego wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...)
oraz (...), na datę złożenia niniejszego wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal
Działka nr (...).
W niniejszym stanie faktycznym rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający
zawrą z Kupującym Umowę Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie
Przedwstępnej albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy
Sprzedaży ze Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia
praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej.
Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana
będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.
3

Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne
obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725, ze
zm., dalej: „Prawo budowlane”).
Jednocześnie, na działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości
znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny.
Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z użyciem
wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.
Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.
Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
zatwierdzonym uchwałą Nr (…) z dnia (…) 2017 r. w sprawie uchwalenia miejscowego
planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi (…) w (…) –
Obszar (…) (dalej: „MPZP”), zgodnie z którym:
i. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
symbolem (...);
ii. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
oznaczonych na rysunku planu symbolem .
2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości
Na datę złożenia niniejszego wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości
nie zostały jeszcze nabyte przez Sprzedającego.
Jak zostało wskazane powyżej, Działka nr (...) była wcześniej własnością Sprzedającego.
Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (…) na cel publiczny wymieniony w
art. 6 Ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę (…).
W dniu 9 grudnia 2020 r. Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego
pełnomocnika wystąpił do (…) z wnioskiem o zwrot Działki nr (...) (dalej: „Wniosek o zwrot
Działki nr (...)”).
W dniu (…)2024 r. (…) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności o:
i. odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) – z uwagi m.in. na
okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz
ii. zwrocie na rzecz Sprzedającego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości,
(dalej: „Decyzja o zwrocie Nieruchomości”).
Jednocześnie, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia niniejszego wniosku wspomniana
Decyzja o zwrocie Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina (…), jak i
Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli odwołanie od
Decyzji o zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości”).
Na potrzeby niniejszego wniosku Strony zakładają, że na podstawie ostatecznej Decyzji o
zwrocie Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz Sprzedającego przez
Gminę (…) (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedającego”).
Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego Nieruchomość będzie stanowiła
majątek prywatny Sprzedającego.
Ponadto, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego Nieruchomość będzie
stanowiła majątek osobisty Sprzedającego.
Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
Sprzedającego, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego do pozarolniczej
4

działalności gospodarczej, w szczególności Nieruchomość nie będzie wykorzystywana
przez Sprzedającego do prowadzenia przez niego Przedsiębiorstwa Sprzedającego.
Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
podatku VAT.
Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z
zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku z
planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego,
będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym a
Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa dzierżawy”). Przy czym nie jest
wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile
taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzieli dzierżawcy określonych praw, w tym
do występowania z wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy
warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności
pozwolenia na budowę).
W przypadku, w którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a
podmiotem trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana Umowa dzierżawy nie zostanie
rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na
podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) w stosunek dzierżawy wynikający ze wspomnianej
Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających.
W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązał
się:
i. udzielić osobom wskazanym przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa (w formie i treści
wskazanej przez Wnioskodawcę) do reprezentowania Sprzedającego w postępowaniach
o zwrot Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego (dalej: „Pełnomocnictwo w
postępowaniach o zwrot Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego”);
ii. podejmować wszelkie czynności wskazane przez Wnioskodawcę lub osoby wskazane
przez Wnioskodawcę w celu zwrotu Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego;
iii. udzielić wszelkich informacji wskazanych przez Wnioskodawcę lub osoby wskazane
przez Wnioskodawcę niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działki nr (...) na rzecz
Sprzedającego. Strony wyjaśniają, że Sprzedający udzielił osobom wskazanym przez
Wnioskodawcę wspomnianego Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działki nr
(...) na rzecz Sprzedającego, w oparciu o które profesjonalni pełnomocnicy działając w
imieniu Sprzedającego podjęli m.in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki
nr (...) oraz złożenie Odwołania od Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa
powyżej.
Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją Inwestycji
(zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrazi zgodę
na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego
Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę na
podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w
imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w szczególności w
zakresie:
1) występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii
elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci
(w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej
Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo-produkcyjnych,
2) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii,
ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji
5

inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę
oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz
niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,
3) składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
budowlane;
(dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane”).
Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę
złożenia niniejszego wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedającego, jej
ostateczny zakres może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na
dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.
Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie
Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na rzecz
Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.
Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzieli
pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub inny
podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do przeprowadzenia
Transakcji, tj. do:
1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
zbiorów dokumentów;
2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa; (dalej: „Pełnomocnictwo”).
Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadził żadnych działań
marketingowych, nie ogłaszał w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży
Nieruchomości.
Sprzedający nie zawierał również umów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
3. Zakres Transakcji
W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego
Nieruchomości za określoną cenę.
Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia,
opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w
szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedającego przed
datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot wskazany
przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedającego
takich pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub
6

Inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony Umowy
Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez Strony Umowy
Sprzedaży.
4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji
Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący
planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na Nieruchomości oraz na sąsiednich
działkach gruntu inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub budynków
dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz z towarzyszącymi obiektami oraz
niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja”). Kupujący
nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.
5. Inne okoliczności Transakcji
Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.
Uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – opis zdarzenia przyszłego m.in. w
następujący sposób:
1. Sprzedający wszedł w posiadanie Nieruchomości na podstawie umowy darowizny z
dnia (…) 1992 r., akt notarialny nr Rep. (…).
2. W okresie od momentu kiedy Sprzedający wszedł w posiadanie Nieruchomości do
momentu nabycia przez Gminę (…), Nieruchomość nie była przez Sprzedającego w
ogóle wykorzystywana, tj. wyłącznie stanowiła część majątku prywatnego, który nie był
wykorzystywany do zaspokajania jakichkolwiek celów.
3. Podziału działki dokonała Gmina (…) po nabyciu Nieruchomości, wedle własnego
uznania Gminy.
4. Gmina (…) nabyła Nieruchomość od Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży z
dnia (…) 2003r., akt notarialny Rep. (…).
5. Inicjatorem transakcji sprzedaży był Sprzedający. Sprzedający nawiązał kontakt z
kupującym mając przekonanie, że kupujący przeprowadzi procedurę zwrotu
wywłaszczonej Nieruchomości oraz ją odkupi.
6. Z umowy z dnia (…) 2020 r. zawartej pomiędzy Sprzedającym, a kupującym wynika jego
zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości na rzecz kupującego lub innego podmiotu
wskazanego przez kupującego. Powód zbycia wynika zatem z zobowiązania
Sprzedającego w związku z zapewnieniem przez kupującego kompleksowego wsparcia
w procesie odzyskania wywłaszczonych Nieruchomości.
7. Sprzedający był inicjatorem umowy o współpracę w zakresie działań zamierzających do
zwrotu na jego rzecz Nieruchomości.
8. Elementami przesądzającymi o podjęciu współpracy z kupującym było zaufanie
Sprzedającego do kupującego jako podmiotu mającego siedzibą w sąsiedniej gminie i
mającego doświadczenie w zarządzaniu i obrocie nieruchomościami.
9. Odwołanie od decyzji o zwrocie Nieruchomości nastąpiło na skutek odmowy zwrotu
nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi, z czym Sprzedający się
nie zgadza.
10. Sprzedający nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej
działalności rolniczej w związku z tą Nieruchomością.
11. Nieruchomość nie była udostępniania przez Sprzedającego na podstawie umowy
najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
12. Nieruchomość nie była przez Sprzedającego wykorzystywana w działalności
gospodarczej, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT
i Sprzedający nie był z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT.
7

13. Sprzedający nie podejmował jakichkolwiek działań mających na celu uatrakcyjnienie
Nieruchomości.
14. Sprzedający nie wnosił o uchwalenie lub zmianę Miejscowego Planu
Zagospodarowania Przestrzennego.
15. Sprzedający nie występował o warunki zabudowy.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
1. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT?
2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT
i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
podatku VAT?
3. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w
szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
1. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT.
2. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT i
będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
podatku VAT.
3. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w
szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 1
Stosownie do art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in.
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, przez sprzedaż
rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej,
traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1 Ustawy o VAT.
Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT,
podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym
podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
podatnikiem podatku VAT.
Podatnikami – według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
8

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych.
Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT, dla
uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej
dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie
przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
obrotem gospodarczym.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby
faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
działał jako podatnik.
Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm.,
dalej: „Dyrektywa”), „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, jak i w
art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem
„podatnika" te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w
profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji,
gdy czynności podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia
działalności gospodarczej, w sposób wystarczająco stały i zorganizowany. Dlatego też, aby
uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy
działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nieruchomości nie mogą stanowić
kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
gospodarczą. Powyższe elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
prywatnym.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
dokonania sprzedaży gruntów wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
obrotem, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o
9

warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
zakresie obrotu nieruchomościami czy w zakresie usług deweloperskich (lub innych tego
rodzaju usług). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
opisanych powyżej okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
pojedynczych z nich.
Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wskazane w
opisie zdarzenia przyszłego okoliczności świadczą o zorganizowanym charakterze
planowanej sprzedaży Nieruchomości i powodują, że planowana sprzedaż Nieruchomości
przybiera formę zawodową (profesjonalną).
Wskazywać na to może w szczególności okoliczność zawarcia pomiędzy Sprzedającym
Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...), w której Sprzedający
zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz
Sprzedającego Działki nr (...) oraz jej sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz
Wnioskodawcy lub podmiotu wskazanego przez Wnioskodawcę, oraz udzielenie przez
Sprzedającego osobom wskazanym przez Wnioskodawcę wspomnianego Pełnomocnictwa
w postępowaniach o zwrot Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego. Jak zostało wskazane
powyżej, w oparciu o Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot Działki nr (...) na rzecz
Sprzedającego, profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu Sprzedającego podjęli m.
in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr (...) oraz złożenie Odwołania od
Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.
Ponadto, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający w związku z
planowanym zbyciem Nieruchomości udzieli Pełnomocnictwa o szerokim zakresie, tj. do:
1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
zbiorów dokumentów;
2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa. Zdaniem Wnioskodawcy wskazane wyżej
działania podjęte w oparciu również o Pełnomocnictwo wywoływać będą skutki
bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego wskazując na wykorzystanie przez niego
Nieruchomości w charakterze profesjonalnym.
W ocenie Wnioskodawcy, istotne znaczenie na gruncie rozpatrywanej sprawy ma również
wskazana w opisie zdarzenia przyszłego możliwość udzielenia przez Sprzedających Zgody
na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie, jak zostało wskazane
w opisie zdarzenia przyszłego, na planowaną datę Transakcji może okazać się, że
wspomniana Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, ostatecznie nie
zostanie udzielona przez Sprzedających. Zdaniem Wnioskodawcy, za profesjonalnym
10

charakterem planowanej Transakcji może przemawiać także ewentualne zawarcie przez
Sprzedających Umowy dzierżawy. Jak wskazano powyżej, nie jest wykluczone, że w oparciu
o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie
zawarta), Sprzedający udzielą dzierżawcy określonych praw, w tym do występowania z
wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy warunków
technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenia na
budowę). Zdaniem Stron zawarcie Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie zawarta)
będzie wiązało się ściśle z planowaną Transakcją i dodatkowo będzie wskazywała na
zorganizowany charakter planowanej sprzedaży Nieruchomości.
Zaangażowanie Sprzedającego w czynności związane ze sprzedażą Nieruchomości w
ramach Transakcji powoduje, że opisanych czynności nie można interpretować jako
rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działania, zmierzające do
osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
należy uznać, że z tytułu sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji Sprzedający
będzie miał status podatnika podatku VAT (por. art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT) wykonującego
działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. W konsekwencji
sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna podlegać opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). W szczególności jak zostało
wskazane w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 13 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-
1.4012.376.2023.1.IK:
· „(...) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie podmiotowi trzeciemu wszelkich
stosownych zgód, pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika –
osoby trzecie, wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem
stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie pełnomocnik. Działania te
dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną generalnie na wzrost wartości i
atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal własność Sprzedającego. Udzielając
zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej wskazanych czynności przez Kupującego,
Sprzedający wychodzi naprzeciw oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces
realizacji inwestycji”.
· „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
planowana przez Sprzedającego sprzedaż Nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1
i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
działalności gospodarczej”.
Tożsame stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r.,
nr 0111-KDIB3-1.4012.403.2023.1.KO, w której stwierdził, że:
· „(...) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie Państwu wszelkich stosownych zgód,
pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika – osoby trzecie,
Państwa – wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem
stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie Państwo, czy Państwa
pełnomocnik. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną
generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal
współwłasność Sprzedającego. Udzielając zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej
wskazanych czynności przez Kupującego, Sprzedający wychodzi naprzeciw
oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji”.
· „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
planowana przez Sprzedającego sprzedaż udziałów w opisanej Nieruchomości – działce
nr (...) i (...) – będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez
podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej”.
11

12

Transakcji można zakwalifikować jako „zespół” składników. Z zastrzeżeniem uwag
zawartych poniżej, poza Nieruchomością Kupujący nie przejmie bowiem innych
składników majątku Sprzedającego.
Określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia, opinie, zgody czy
warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenie
na budowę) nawet jeżeli zostaną przeniesione przez Sprzedających to nie stanowią one o
wystąpieniu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bowiem
przedmiotem dostawy nie będą inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedających.
W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych,
know-how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też środków pieniężnych lub
papierów wartościowych Sprzedających. Kupujący nie przejmie także żadnych rachunków
bankowych należących do Sprzedających.
Co więcej, w analizowanym przypadku nie sposób również mówić o spełnieniu przesłanki
wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego zbywanego „zespołu”
składników majątkowych. Aby część przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za ZCP, musi
ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
samodzielny podmiot gospodarczy. Materialne i niematerialne składniki majątkowe
wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej bez
podejmowania dodatkowych działań mających na celu wyposażenie zespołu składników
materialnych w zasoby niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. W
analizowanym przypadku nie ulega wątpliwości, że Przedmiot Transakcji nie będzie
wystarczający dla wykonywania przy jego pomocy (samodzielnie) funkcji gospodarczych,
co uniemożliwi zakwalifikowanie przedmiotu Transakcji jako ZCP w rozumieniu art. 2 pkt
27e Ustawy o VAT.
Ustawa o VAT nie zawiera natomiast definicji pojęcia „przedsiębiorstwa”. Wydaje się, że do
pewnego stopnia można odwołać się w tym przypadku do znaczenia nadanego pojęciu
przedsiębiorstwa przez art. 55 KC (z zastrzeżeniem zasady autonomii prawa
1
podatkowego, o czym mowa poniżej). W tym ujęciu sprzedaż przedsiębiorstwa będzie
miała miejsce, gdy istotne składniki wymienione w art. 55 KC (o ile występują w danym
1
stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy w ramach danej transakcji. Z kolei, w
myśl art. 55 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje
2
wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści
czynności albo z przepisów szczególnych. Definicja przedsiębiorstwa wprowadzona
przepisami
KC opiera się zatem na przedmiotowym ujęciu przedsiębiorstwa jako zbioru pewnych
składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
Jednocześnie, ze względu na autonomię prawa podatkowego w doktrynie i orzecznictwie
podnosi się argument, że definicja wynikająca z KC powinna być na gruncie VAT
traktowana jedynie pomocniczo. Zgodnie z tym poglądem na gruncie VAT interpretacji
pojęcia „przedsiębiorstwa” należy dokonywać przede wszystkim w oparciu o wykładnię
prowspólnotową uwzględniającą orzecznictwo TSUE. W swoich wyrokach TSUE wskazywał,
że dla oceny, czy mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub ZCP, istotne jest, czy
aktywa łącznie jako przedsiębiorstwo mają zdolność prowadzenia niezależnej działalności
gospodarczej oraz czy nabywca ma zamiar prowadzenia przedsiębiorstwa. Wydaje się
przy tym, że zasada autonomii prawa podatkowego nie oznacza, że przy wykładni art. 6
ust. 1 Ustawy o VAT należy zupełnie pominąć art. 55 KC – istnieją argumenty
1
przemawiające za tym by przepis ten był w dalszym ciągu stosowany przynajmniej
pomocniczo.
W świetle powyższego, zdaniem Stron, Transakcja nie będzie dotyczyła przedsiębiorstwa
ani ZCP. Przedmiotem sprzedaży będzie bowiem Nieruchomość stanowiąca składnik
majątku Sprzedającego, a więc działki gruntu.
13

Z zastrzeżeniem uwag zawartych powyżej, przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki
majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości
niematerialnych i prawnych, know-how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też
środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego. Kupujący nie przejmie
także żadnych rachunków bankowych należących do Sprzedającego. Należy w tym miejscu
wskazać, że nabycie przedmiotu Transakcji przez Kupującego nie będzie wiązało się
również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26
czerwca 1974 Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465, ze zm.).
Końcowo, należy również zauważyć, że zawarta w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT norma
stanowi wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania, która powinna w
związku z tym podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
Całokształt przedstawionych powyżej okoliczności świadczy o tym, że planowana
Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP, a zatem będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem VAT.
W tym miejscu należy również odwołać się do wydanych przez Ministerstwo Finansów
Objaśnień podatkowych z 11 grudnia 2018 r.: „Opodatkowanie podatkiem od towarów i
usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”). Co prawda
Objaśnienia odnoszą się do nieruchomości komercyjnych rozumianych jako obiekty
przeznaczone pod wynajem, a w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z
Nieruchomością, na której nie znajdują się obiekty komercyjne. Zdaniem Stron zasadne
jest jednak odwołanie się do treści Objaśnień, gdyż dają one wiele istotnych wskazówek
dotyczących interpretacji pojęcia ZCP czy przedsiębiorstwa. Zgodnie z Objaśnieniami, co
do zasady, dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą
opodatkowaniu VAT. W tym zakresie, jako standardowe elementy typowe dla transakcji
nieruchomościowych opodatkowanych VAT, wskazano elementy takie jak: grunt, budynek
(budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i
obowiązki z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również
prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których
wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane
najemcom.
Dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
opodatkowaniu VAT tylko w wyjątkowych okolicznościach, gdy istnieje zamiar
kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz istnieje
faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji. W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników
umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić, czy oprócz
przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione również inne elementy. Odnosząc
wytyczne zawarte w Objaśnieniach do przedmiotowej Transakcji należy stwierdzić, że
oprócz transferu na Kupującego standardowych elementów typowych dla transakcji
nieruchomościowych, nie dojdzie do przeniesienia elementów innych niż standardowe.
Także z tego względu zasadne jest zakwalifikowanie sprzedaży przedmiotu Transakcji jako
sprzedaży nieruchomości, a nie przedsiębiorstwa lub ZCP; wartość ekonomiczną dla
Nabywcy przedstawiają w tym przypadku głównie działki gruntu wchodzące w skład
Nieruchomości. Mając na uwadze powyższą argumentację, przedmiot Transakcji nie może
być uznany za przedsiębiorstwo lub ZCP. Całokształt przedstawionych okoliczności
przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Stron, iż sprzedaż (dostawa)
Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2
1. Wprowadzenie
14

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że celem pytania nr 2 nie jest potwierdzenie wysokości
stawki VAT, a jedynie potwierdzenie, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
będzie podlegała VAT i powinna być opodatkowana według właściwej stawki. Strony zdają
sobie sprawę, że narzędziem służącym do potwierdzenia stawki podatku VAT jest wiążąca
informacja stawkowa (WIS), stąd w interpretacji chcą potwierdzić jedynie fakt, iż do
sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze
zwolnień od podatku VAT oraz że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
podlegała opodatkowaniu VAT
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT,
rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Mając na
uwadze powyższe przepisy należy uznać, że grunt spełnia definicję towaru, a jego zbycie w
ramach umowy sprzedaży stanowi odpłatną dostawę towarów.
2. Status Nieruchomości jako niezabudowanej
Zdaniem Stron, zarówno w dacie złożenia niniejszego wniosku, jak i w dacie planowanej
Transakcji Nieruchomość będzie miała status nieruchomości niezabudowanej w
rozumieniu Ustawy o VAT, gdyż nie znajdują się na niej i nie będą znajdowały się na datę
Transakcji żadne obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich
części w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, będące własnością Sprzedającego.
Zdaniem Stron, statusu Nieruchomości jako niezabudowanej dla potrzeb VAT nie zmienia
również fakt, że działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości
znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny. W
związku z tym, że nie został on wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, w ocenie
Stron, rów melioracyjny nie stanowi (i nie będzie stanowił na planowaną datę Transakcji)
na gruncie Prawa budowlanego budynku, budowli ani ich części.
W efekcie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna zostać uznana za
dostawę gruntu niezabudowanego.
Niemniej jednak, zdaniem Stron, na gruncie rozpatrywanego zdarzenia przyszłego,
wspomniany status Nieruchomości nie będzie miał znaczenia z perspektywy
opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, gdyż Nieruchomość na planowaną datę
Transakcji będzie stanowiła zgodnie z MPZP tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33
Ustawy o VAT i w konsekwencji do jej dostawy nie będzie miało zastosowanie zwolnienie
od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT (w tym zakresie
prosimy o porównanie uzasadnienia przedstawionego w Punkcie 3 poniżej).
3. Kwalifikacja podatkowa Transakcji
Mając na względzie, że Nieruchomość należy traktować jako niezabudowaną,
zastosowania w przedmiotowej sprawie nie znajdą art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o
VAT, dotyczące nieruchomości zabudowanych. Konieczne jest zatem odniesienie się w
dalszej części do przepisów Ustawy o VAT, które dotyczą opodatkowania dostawy
nieruchomości niezabudowanych.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych została
zawarta w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez tereny budowlane
rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego,
a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
zagospodarowaniu przestrzennym.
15

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość objęta MPZP, zgodnie
z którym:
i. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
symbolem (...);
ii. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
oznaczonych na rysunku planu symbolem (...).
Nieruchomość stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu definicji zawartej w art. 2
pkt 33 Ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy
o VAT nie znajdzie zastosowania do sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji.
W tej sytuacji należy jeszcze przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania
zwolnienia od opodatkowania VAT, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Dla
zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
a) towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,
b) brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzeniu tych towarów.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od
podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość po Zwrocie
Nieruchomości na rzecz Sprzedającego nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego
wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Zważywszy na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT stosuje się do towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu,
imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
podatku VAT, należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie
będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
z uwagi na to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków tego zwolnienia.
Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
zwolnień od podatku VAT (w szczególności zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT).
Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 3
Przepis art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku
VAT – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo
to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych. Dodatkowo, aby można było mówić o prawie
do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony.
W związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowana
podatkiem VAT według stawki właściwej, po stronie Kupującego wystąpi podatek naliczony
w wysokości wynikającej z faktury otrzymanej przez Kupującego od Sprzedającego (art. 86
ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT).
Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza
wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
opodatkowaniu podatkiem VAT Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do
działalności zwolnionej z VAT.
16

Mając na uwadze powyższe, spełnione będą przesłanki odliczenia przez Kupującego
podatku VAT naliczonego w związku z Transakcją przewidziane w art. 86 ust. 1 Ustawy o
VAT.
Jednocześnie, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska w zakresie dotyczącym
pytania nr 1 i 2, do faktury, która zostanie wystawiona z tytułu Transakcji nie będzie miał
zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym odliczenie nie może
mieć miejsca, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
jest zwolniona od podatku. Mając na uwadze, że sprzedaż Nieruchomości w ramach
Transakcji będzie opodatkowana VAT, powyższy przepis nie będzie stanowił przeszkody
dla odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturze przez
Sprzedającego.
Reasumując, mając na uwadze, że przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany przez
Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupującemu będzie
przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych,
przewidzianych w Ustawie o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
usług jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
na cel lub rezultat takiej działalności.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
prowadzi on działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
17

naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
celów zarobkowych.
W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
/WE Rady „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
działalności.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że państwa
członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej
z następujących transakcji: (…); dostawa terenu budowlanego.
W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady opodatkowaniu VAT podlegają
następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze (…).
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
18

osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając zabudowany grunt działa w charakterze podatnika
prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanej we wniosku
Nieruchomości, stanowiącej ,niezabudowane działki nr (...) i (...), wydzielone z działki nr
(...), istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży Sprzedający podjął aktywne
działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania go za podmiot prowadzący
działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
towarów i usług.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
wykorzystany do działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K.
przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
19

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
ramach majątku osobistego.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający zawarł z Państwem umowę o współpracę w
zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz Sprzedającego nieruchomości
składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) oraz jej sprzedaży przez
Sprzedającego na Państwa rzecz lub podmiotu wskazanego przez Państwa. Działka nr (...)
była wcześniej własnością Sprzedającego. Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz
Gminy (…) na cel, tj. pod budowę oczyszczalni ścieków. Gmina (…) nabyła Nieruchomość
od Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży.
W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...) zobowiązali się Państwo
podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatnie wsparcie prawne w
zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr (...) na każdym etapie postępowania przed
wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musiał angażować
się osobiście w proces zwrotu Działki nr (...), w tym:
· przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
dochodzeniem zwrotu Działki nr (...);
· reprezentowanie Sprzedającego przez profesjonalnych doradców prawnych w
postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr (...) na
każdym ich etapie;
· pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki nr
(...).
Działka nr (...) została podzielona. W rezultacie wspomnianego podziału z Działki nr (...)
zostały wydzielone następujące działki gruntu: działki gruntu o numerach ewidencyjnych
(...) oraz (...) (Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz działka gruntu o
numerze ewidencyjnym (...), która nie będzie przedmiotem Transakcji.
W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...),
Sprzedający planuje zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez
Państwa podmiotem zobowiązującą do zawarcia Umowa Sprzedaży prawa własności
nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...).
Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika wystąpił do (…) z
wnioskiem o zwrot Działki nr (...). W dniu (…) 2024 r. (…) wydał decyzję, w której orzekł w
szczególności o odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) – z uwagi m.
in. na okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz o zwrocie na rzecz
Sprzedającego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości.
Gmina (…), jak i Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli
odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości w związku z odmową zwrotu
nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi.
Inicjatorem transakcji sprzedaży oraz umowy o współpracę w zakresie działań
zamierzających do zwrotu na jego rzecz Nieruchomości był Sprzedający. Sprzedający
nawiązał kontakt z Państwem mając przekonanie, że jako kupujący przeprowadzą
20

Państwo procedurę zwrotu Nieruchomości oraz ją odkupią. Z umowy z dnia (…) 2020 r.
zawartej pomiędzy Sprzedającym, a Państwem wynika zobowiązanie Sprzedającego do
sprzedaży Nieruchomości na rzecz Państwa lub innego podmiotu wskazanego przez
Państwa. Powód zbycia wynika zatem z zobowiązania Sprzedającego w związku z
zapewnieniem przez Państwa jako Kupującego kompleksowego wsparcia w procesie
odzyskania Nieruchomości.
Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności
(pytanie we wniosku oznaczone numerem 1) dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości
stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...), Sprzedający nie będzie zbywał majątku
osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak
zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który w
całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania
go w ramach majątku osobistego. W przypadku Sprzedającego taka sytuacja nie ma
miejsca, gdyż Sprzedający dokonał sprzedaży Nieruchomości na rzecz Gminy na realizację
celu publicznego, którą chcą odzyskać w celu jej dalszej sprzedaży. Sprzedający nawiązał z
Państwem kontakt w celu podjęcia umowy o współpracy w zakresie działań zmierzających
do zwrotu na jego rzecz Nieruchomości. W umowie o współpracy w zakresie odzyskania
Działki nr (...), z której wydzielona została Nieruchomość stanowiąca działki nr (...) i (...),
zobowiązali się Państwo podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu
nieodpłatne wsparcie prawne w zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr (...). Inicjatorem
Transakcji sprzedaży był Sprzedający. Sprzedający był również inicjatorem umowy o
współpracy w zakresie działań zmierzających do zwrotu Nieruchomości wywłaszczonej na
jego rzecz. Sprzedający przeprowadził procedurę zwrotu Nieruchomości z przekonaniem,
że Państwo odkupią od niego tą Nieruchomość. Powyższe okoliczności zawarcia umowy o
współpracy zainicjonowane przez Sprzedającego w zakresie działań zmierzających do
zwrotu Nieruchomości oraz jej sprzedaży na Państwa rzecz lub innego wskazanego przez
Państwa podmiotu, udzielenie pełnomocnictwa profesjonalnemu pełnomocnikowi
reprezentującego Sprzedającego w procesie odzyskania Nieruchomości oraz złożenia
odwołania od decyzji w sprawie zwrotu Nieruchomości w części przeznaczonej na
poszerzenie drogi, świadczą o zorganizowanym charakterze planowanej sprzedaży i
powodują, że sprzedaż przybierze formę profesjonalną. W tych okolicznościach
Sprzedający wystąpi jako podmiot zajmujący się profesjonalnie obrotem
nieruchomościami. W konsekwencji zaangażowanie Sprzedającego w czynności związane
ze sprzedażą Nieruchomości w ramach Transakcji powoduje, że opisanych ciągu czynności
nie można uznać za zarządzenie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działanie
Sprzedającego zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnej z tytułu sprzedaży tej
nieruchomości. Innymi słowy zaangażowanie Sprzedającego w proces odzyskania
Nieruchomości jest związane wprost z zamiarem jej sprzedaży.
Zatem, sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki
nr (...) i (...), zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie dostawą dokonywaną przez
podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we
wniosku czynności, Sprzedający podjął działania podobne do tych, jakie wykonują
podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w
orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Czyli Sprzedający wykazał
aktywność porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
rodzaju obrotem.
Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę
uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
21

działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż Nieruchomości będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
ustawy.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że przedmiot planowanej Transakcji sprzedaży nie będzie
stanowił u Sprzedającego przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu
1
cywilnego, ponieważ z wniosku nie wynika, aby zbyciu towarzyszył transfer szeregu
kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zbyciu będzie
podlegała bowiem jedynie Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w
rozumieniu powołanego przepisu.
Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
części przedsiębiorstwa Sprzedających, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
w art. 2 pkt 27e ustawy. Z okoliczności sprawy podanych przez Państwa nie wynika
bowiem, aby przedmiot transakcji stanowił masę majątkową wydzieloną organizacyjnie,
finansowo i funkcjonalnie, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne
przedsiębiorstwo.
Zatem w niniejszej sprawie sprzedaż opisanej Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części
1
przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do transakcji
tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania.
Tym samym sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...),
będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, stanowisko w zakresie pytania nr 1 w podatku od towarów i usług
oznaczonego we wniosku nr 1, w myśl którego sprzedaż Nieruchomości w ramach
Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jest prawidłowe.
Kolejne Państwa wątpliwości w podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia, czy
sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT i
będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
podatku VAT (pytanie nr 2).
W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
charakterze rolnym, leśnym, itp.
Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,a w przypadku braku takiego
planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130) kształtowanie i prowadzenie polityki
przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania
przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i
22

wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż
minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy ustalenie przeznaczenia terenu,
rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
przestrzennego.
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym w
przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
celu publicznego;
2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
drodze decyzji o warunkach zabudowy.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan
zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
W konsekwencji generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy (zamiany), których
przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
podatku od towarów i usług, w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
Jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość objęta jest miejscowym planem
zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym:
· działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu symbolem
(...);
· działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
oznaczonych na rysunku planu symbolem (...).
Tym samym Nieruchomość stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy
i w rezultacie planowana sprzedaż tej Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia
od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
23

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
tych towarów.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Przenosząc powyższą analizę na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że – jak
Państwo wskazali – po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego nie będzie ona
wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
podatku VAT.
Z uwagi na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT stosuje się do towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu,
imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
podatku VAT, należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie
będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
z uwagi na to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków tego zwolnienia.
Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
zwolnień od podatku VAT, o których mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 Ustawy o VAT.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania w zakresie podatku od towarów i usług
oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą także prawa do
odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach
Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
24

wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Jak ustalono planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie czynnością
opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, zatem przepis
art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania. Ponadto, jak Państwo wskazali,
Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności
opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do
odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości na zasadach ogólnych,
przewidzianych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego nr 3 jest
prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej
sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem, niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Sprzedającego.
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy
wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną,
jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza
to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ,
każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia
nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową
interpretację indywidualną.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
25

indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym
miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
przedmiotem decyzji wydanej:
1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
26
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 6 maja
    2025 r. m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy skutków podatkowych
    dostawy Nieruchomości. Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji
    Wnioskodawca ((...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa) jest
    spółką z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”), zarejestrowaną na potrzeby
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) jako podatnik VAT czynny. Kupujący będzie
    również zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny na planowaną
    datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).
    Na potrzeby niniejszego wniosku (...) zwany będzie dalej: „Sprzedający”. Sprzedający jest
    osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) (dalej:
    „Przedsiębiorstwo Sprzedającego”) i jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „CEIDG”). Zgodnie z treścią
    wpisu do CEIDG przeważającą działalnością gospodarczą Sprzedającego jest transport
    drogowy towarów.
    Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 Ustawy o
    VAT.
    Sprzedający jest zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny i
    będzie również zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny na
    planowaną datę Transakcji.
    W dalszej części niniejszego wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającym będą łącznie zwani
    „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.
    W dniu (...) 2020 r. Sprzedający zawarł z Wnioskodawcą umowę, w której Sprzedający i
    Wnioskodawca zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do
    zwrotu na rzecz Sprzedającego nieruchomości składającej się z działki gruntu o numerze
    ewidencyjnym (...) położonej w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...), dla której Sąd (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą KW (...) (dalej: „Działka nr (...)”) oraz jej sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz
    Wnioskodawcy lub podmiotu wskazanego przez Wnioskodawcę (dalej: „Umowa o
    współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...)”).

    W tym miejscu Strony wyjaśniają, że Działka nr (...) była wcześniej własnością
    Sprzedającego. Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel
    publiczny wymieniony w art. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (dalej: „Ustawa o gospodarce nieruchomościami”), tj. pod budowę (...).
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...) Wnioskodawca zobowiązał
    się podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatnie wsparcie prawne
    w zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr (...) na każdym etapie postępowania przed
    wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musiał angażować
    się osobiście w proces zwrotu Działki nr (...), w tym:
    i. przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
    dochodzeniem zwrotu Działki nr (...);
    ii. reprezentowanie Sprzedającego przez profesjonalnych doradców prawnych w
    postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
    sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr (...) na
    każdym ich etapie;
    iii. pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki nr
    (...).
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...), Sprzedający zobowiązał się
    do zawarcia z Wnioskodawcą lub podmiotem wskazanym przez Wnioskodawcę
    przedwstępnej umowy sprzedaży Działki nr (...), na mocy której Sprzedający zobowiąże się
    do zawarcia umowy przyrzeczonej zbycia Działki nr (...) wolnej od wszelkich obciążeń na
    rzecz Wnioskodawcy lub podmiotu wskazanego przez Wnioskodawcę.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wyjaśnia, że Działka nr (...) została podzielona. W rezultacie
    wspomnianego podziału z Działki nr (...) zostały wydzielone następujące działki gruntu:
    i. działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...) (stanowiące zdefiniowaną poniżej
    Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz
    ii. działka gruntu o numerze ewidencyjnym (...), która nie będzie przedmiotem Transakcji.
    Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawca wskazuje, że ilekroć w dalszej części
    niniejszego wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działki gruntu o
    numerach ewidencyjnych (...) oraz (...).
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...),
    Sprzedający planują zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez
    Wnioskodawcę podmiotem (dalej: „Umowa Przedwstępna”) zobowiązującą do zawarcia
    umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności nieruchomości składającej
    się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...), położonych w miejscowości
    (...), w gminie (...), w powiecie (...), w województwie (...), dla których Sąd (...), (...) Wydział
    Ksiąg (...) prowadzi księgę wieczystą KW (...) (dalej: „Księga wieczysta”) (dalej łącznie:
    „Nieruchomość”).
    Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziału Działki nr (...) w
    rezultacie, którego wydzielone zostały działki gruntu o numerach ewidencyjnych (...) i (...)
    oraz (...), na datę złożenia niniejszego wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal
    Działka nr (...).
    W niniejszym stanie faktycznym rozważane jest zdarzenie przyszłe gdzie Sprzedający
    zawrą z Kupującym Umowę Sprzedaży na warunkach przewidzianych w Umowie
    Przedwstępnej albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy
    Sprzedaży ze Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia
    praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej.
    Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana
    będzie w dalszej części niniejszego wniosku „Transakcją”.

    Na Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne
    obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725, ze
    zm., dalej: „Prawo budowlane”).
    Jednocześnie, na działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości
    znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny.
    Strony wyjaśniają, że wspomniany rów melioracyjny nie został wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych, a stanowi jedynie wykop.
    Nieruchomość nie jest (i nie będzie na planowaną datę Transakcji) ogrodzona.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    zatwierdzonym uchwałą Nr (...) z dnia (...) 2017 r. w sprawie uchwalenia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi (...) w (...) –
    Obszar (...) (dalej: „MPZP”), zgodnie z którym:
    i. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
    na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
    symbolem (...);
    ii. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
    na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
    oznaczonych na rysunku planu symbolem .
    2. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości
    Na datę złożenia niniejszego wniosku, działki gruntu wchodzące w skład Nieruchomości
    nie zostały jeszcze nabyte przez Sprzedającego.
    Jak zostało wskazane powyżej, Działka nr (...) była wcześniej własnością Sprzedającego.
    Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz Gminy (...) na cel publiczny wymieniony w
    art. 6 Ustawy o gospodarce nieruchomościami, tj. pod budowę (...).
    W dniu 9 grudnia 2020 r. Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego
    pełnomocnika wystąpił do (...) z wnioskiem o zwrot Działki nr (...) (dalej: „Wniosek o zwrot
    Działki nr (...)”).
    W dniu (...)2024 r. (...) wydał decyzję, w której orzekł w szczególności o:
    i. odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) – z uwagi m.in. na
    okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz
    ii. zwrocie na rzecz Sprzedającego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości,
    (dalej: „Decyzja o zwrocie Nieruchomości”).
    Jednocześnie, Strony wyjaśniają, że na datę złożenia niniejszego wniosku wspomniana
    Decyzja o zwrocie Nieruchomości nie jest ostateczna, gdyż zarówno Gmina (...), jak i
    Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli odwołanie od
    Decyzji o zwrocie Nieruchomości (dalej: „Odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości”).
    Na potrzeby niniejszego wniosku Strony zakładają, że na podstawie ostatecznej Decyzji o
    zwrocie Nieruchomości dojdzie do zwrotu Nieruchomości na rzecz Sprzedającego przez
    Gminę (...) (dalej: „Zwrot Nieruchomości na rzecz Sprzedającego”).
    Po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego Nieruchomość będzie stanowiła
    majątek prywatny Sprzedającego.
    Ponadto, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego Nieruchomość będzie
    stanowiła majątek osobisty Sprzedającego.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach
    działalności gospodarczej. Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz
    Sprzedającego, nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego do pozarolniczej

    działalności gospodarczej, w szczególności Nieruchomość nie będzie wykorzystywana
    przez Sprzedającego do prowadzenia przez niego Przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, nie będzie
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze (z
    zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej). Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w związku z
    planowaną Transakcją Nieruchomość, po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego,
    będzie przedmiotem umowy dzierżawy, która zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym lub podmiotem trzecim (dalej: „Umowa dzierżawy”). Przy czym nie jest
    wykluczone, że w oparciu o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile
    taka umowa zostanie zawarta), Sprzedający udzieli dzierżawcy określonych praw, w tym
    do występowania z wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy
    warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności
    pozwolenia na budowę).
    W przypadku, w którym Umowa dzierżawy zostanie zawarta pomiędzy Sprzedającymi a
    podmiotem trzecim, nie można wykluczyć, że wspomniana Umowa dzierżawy nie zostanie
    rozwiązana na datę Transakcji. W takim przypadku Kupujący wstąpi z mocy prawa (tj. na
    podstawie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061, ze zm.) w stosunek dzierżawy wynikający ze wspomnianej
    Umowy dzierżawy w miejsce Sprzedających.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Nieruchomości Sprzedający zobowiązał
    się:
    i. udzielić osobom wskazanym przez Wnioskodawcę pełnomocnictwa (w formie i treści
    wskazanej przez Wnioskodawcę) do reprezentowania Sprzedającego w postępowaniach
    o zwrot Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego (dalej: „Pełnomocnictwo w
    postępowaniach o zwrot Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego”);
    ii. podejmować wszelkie czynności wskazane przez Wnioskodawcę lub osoby wskazane
    przez Wnioskodawcę w celu zwrotu Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego;
    iii. udzielić wszelkich informacji wskazanych przez Wnioskodawcę lub osoby wskazane
    przez Wnioskodawcę niezbędnych w toku postępowań o zwrot Działki nr (...) na rzecz
    Sprzedającego. Strony wyjaśniają, że Sprzedający udzielił osobom wskazanym przez
    Wnioskodawcę wspomnianego Pełnomocnictwa w postępowaniach o zwrot Działki nr
    (...) na rzecz Sprzedającego, w oparciu o które profesjonalni pełnomocnicy działając w
    imieniu Sprzedającego podjęli m.in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki
    nr (...) oraz złożenie Odwołania od Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa
    powyżej.
    Jednocześnie, mając na uwadze planowane działania związane z realizacją Inwestycji
    (zdefiniowanej poniżej) na Nieruchomości, istnieje możliwość, że Sprzedający wyrazi zgodę
    na dysponowanie przez Kupującego lub podmiot wskazany przez Kupującego
    Nieruchomością na cele budowlane, która będzie obejmowała w szczególności zgodę na
    podejmowanie przez podmiot wskazany przez Kupującego oraz osoby działające w
    imieniu tego podmiotu wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości w szczególności w
    zakresie:
    1) występowania do właściwego dostawcy lub dystrybutora mediów (w tym energii
    elektrycznej i gazowej), celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci
    (w tym elektroenergetycznej i gazowej) oraz zawarcia umowy przyłączeniowej
    Nieruchomości na potrzeby obiektu w postaci hal magazynowo-produkcyjnych,
    2) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii,
    ekspertyz w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane dotyczących realizacji

    inwestycji planowanej na Nieruchomości, w tym pozwolenia (pozwoleń) na rozbiórkę
    oraz na budowę jak również innych decyzji i pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz
    niezbędnych do uzyskania tego pozwolenia (tych pozwoleń) na budowę,
    3) składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane;
    (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane”).
    Z uwagi na to, że Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane na datę
    złożenia niniejszego wniosku nie została jeszcze udzielona przez Sprzedającego, jej
    ostateczny zakres może nieznacznie różnić się w stosunku do zakresu Zgody na
    dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, który został wskazany powyżej.
    Może okazać się również, że na planowaną datę Transakcji Zgoda na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane nie zostanie udzielona przez Sprzedających na rzecz
    Kupującego lub podmiotu wskazanego przez Kupującego.
    Co więcej, Sprzedający w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości udzieli
    pełnomocnictwa określonemu radcy prawnemu, wskazanemu przez Kupującego lub inny
    podmiot, w celu dokonania przez niego czynności przygotowawczych do przeprowadzenia
    Transakcji, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
    tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
    dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
    Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
    dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
    zbiorów dokumentów;
    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
    zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
    wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
    samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
    postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
    oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
    oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
    szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
    zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa; (dalej: „Pełnomocnictwo”).
    Sprzedający w związku ze sprzedażą Nieruchomości nie prowadził żadnych działań
    marketingowych, nie ogłaszał w mediach, Internecie czy prasie ofert sprzedaży
    Nieruchomości.
    Sprzedający nie zawierał również umów pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
    3. Zakres Transakcji
    W ramach Transakcji, dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego
    Nieruchomości za określoną cenę.
    Jednocześnie, jeżeli określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia,
    opinie, zgody czy warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w
    szczególności pozwolenie na budowę) zostały lub zostaną wydane na Sprzedającego przed
    datą Transakcji, planowane jest przeniesienie ich na Kupującego lub podmiot wskazany
    przez Kupującego. Przy czym Strony wskazują, że przeniesienie przez Sprzedającego
    takich pozwoleń, opinii, zgód czy warunków technicznych dotyczących Nieruchomości lub

    Inwestycji mogło lub może nastąpić zarówno przed zawarciem przez Strony Umowy
    Sprzedaży, równolegle do Umowy Sprzedaży, lub po zawarciu przez Strony Umowy
    Sprzedaży.
    4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji
    Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący
    planuje odsprzedać Nieruchomość lub zrealizować na Nieruchomości oraz na sąsiednich
    działkach gruntu inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku lub budynków
    dystrybucyjno-produkcyjno-magazynowych wraz z towarzyszącymi obiektami oraz
    niezbędną infrastrukturą techniczną, inżynieryjną i drogową (dalej: „Inwestycja”). Kupujący
    nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z VAT.
    5. Inne okoliczności Transakcji
    Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.
    Uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – opis zdarzenia przyszłego m.in. w
    następujący sposób:
    1. Sprzedający wszedł w posiadanie Nieruchomości na podstawie umowy darowizny z
      dnia (...) 1992 r., akt notarialny nr Rep. (...).
    2. W okresie od momentu kiedy Sprzedający wszedł w posiadanie Nieruchomości do
      momentu nabycia przez Gminę (...), Nieruchomość nie była przez Sprzedającego w
      ogóle wykorzystywana, tj. wyłącznie stanowiła część majątku prywatnego, który nie był
      wykorzystywany do zaspokajania jakichkolwiek celów.
    3. Podziału działki dokonała Gmina (...) po nabyciu Nieruchomości, wedle własnego
      uznania Gminy.
    4. Gmina (...) nabyła Nieruchomość od Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży z
      dnia (...) 2003r., akt notarialny Rep. (...).
    5. Inicjatorem transakcji sprzedaży był Sprzedający. Sprzedający nawiązał kontakt z
      kupującym mając przekonanie, że kupujący przeprowadzi procedurę zwrotu
      wywłaszczonej Nieruchomości oraz ją odkupi.
    6. Z umowy z dnia (...) 2020 r. zawartej pomiędzy Sprzedającym, a kupującym wynika jego
      zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości na rzecz kupującego lub innego podmiotu
      wskazanego przez kupującego. Powód zbycia wynika zatem z zobowiązania
      Sprzedającego w związku z zapewnieniem przez kupującego kompleksowego wsparcia
      w procesie odzyskania wywłaszczonych Nieruchomości.
    7. Sprzedający był inicjatorem umowy o współpracę w zakresie działań zamierzających do
      zwrotu na jego rzecz Nieruchomości.
    8. Elementami przesądzającymi o podjęciu współpracy z kupującym było zaufanie
      Sprzedającego do kupującego jako podmiotu mającego siedzibą w sąsiedniej gminie i
      mającego doświadczenie w zarządzaniu i obrocie nieruchomościami.
    9. Odwołanie od decyzji o zwrocie Nieruchomości nastąpiło na skutek odmowy zwrotu
      nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi, z czym Sprzedający się
      nie zgadza.
    10. Sprzedający nie dokonywał sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej
      działalności rolniczej w związku z tą Nieruchomością.
    11. Nieruchomość nie była udostępniania przez Sprzedającego na podstawie umowy
      najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
    12. Nieruchomość nie była przez Sprzedającego wykorzystywana w działalności
      gospodarczej, w tym działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT
      i Sprzedający nie był z tego tytułu czynnym podatnikiem podatku VAT.

    13. Sprzedający nie podejmował jakichkolwiek działań mających na celu uatrakcyjnienie
      Nieruchomości.
    14. Sprzedający nie wnosił o uchwalenie lub zmianę Miejscowego Planu
      Zagospodarowania Przestrzennego.
    15. Sprzedający nie występował o warunki zabudowy.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT
    i będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT?
    3. Czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w
    szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    2. Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT i
    będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT.
    3. Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem Nieruchomości w ramach Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w
    szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 1
    Stosownie do art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, przez sprzedaż
    rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 Ustawy o VAT.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT,
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku VAT.
    Podatnikami – według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej
    dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie
    przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby
    faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1 z późn. zm.,
    dalej: „Dyrektywa”), „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta zarówno w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, jak i w
    art. 9 ust. 1 ww. Dyrektywy ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem
    „podatnika" te wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Zatem, jak wskazano wyżej, dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji,
    gdy czynności podmiotu dokonującego tej dostawy wykażą znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, w sposób wystarczająco stały i zorganizowany. Dlatego też, aby
    uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT należy ustalić, czy
    działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nieruchomości nie mogą stanowić
    kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się
    poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Powyższe elementy mogą bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów wykazuje aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia), uzyskanie decyzji o

    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami czy w zakresie usług deweloperskich (lub innych tego
    rodzaju usług). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    opisanych powyżej okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że wskazane w
    opisie zdarzenia przyszłego okoliczności świadczą o zorganizowanym charakterze
    planowanej sprzedaży Nieruchomości i powodują, że planowana sprzedaż Nieruchomości
    przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Wskazywać na to może w szczególności okoliczność zawarcia pomiędzy Sprzedającym
    Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...), w której Sprzedający
    zobowiązali się podjąć współpracę w zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz
    Sprzedającego Działki nr (...) oraz jej sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz
    Wnioskodawcy lub podmiotu wskazanego przez Wnioskodawcę, oraz udzielenie przez
    Sprzedającego osobom wskazanym przez Wnioskodawcę wspomnianego Pełnomocnictwa
    w postępowaniach o zwrot Działki nr (...) na rzecz Sprzedającego. Jak zostało wskazane
    powyżej, w oparciu o Pełnomocnictwo w postępowaniach o zwrot Działki nr (...) na rzecz
    Sprzedającego, profesjonalni pełnomocnicy działając w imieniu Sprzedającego podjęli m.
    in. takie działania jak złożenie Wniosku o zwrot Działki nr (...) oraz złożenie Odwołania od
    Decyzji o zwrocie Nieruchomości, o których mowa powyżej.
    Ponadto, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający w związku z
    planowanym zbyciem Nieruchomości udzieli Pełnomocnictwa o szerokim zakresie, tj. do:
    1) przeglądania akt załączonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, w
    tym też do przeglądania akt załączonych do wszelkich ksiąg wieczystych i zbiorów
    dokumentów uprzednio prowadzonych dla działek wchodzących w skład
    Nieruchomości, oraz uzyskiwania odpisów, kopii, a także wykonywania zdjęć
    dokumentów dołączonych do ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości i
    zbiorów dokumentów;
    2) uzyskiwania od sądów, organów administracji rządowej oraz samorządowej wypisów i
    zaświadczeń oraz zasięgania informacji dotyczących stanu prawnego Nieruchomości;
    3) przeglądania akt ewidencji gruntów prowadzonej przez właściwy urząd, uzyskiwania
    wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z mapy ewidencyjnej;
    4) uzyskiwania zaświadczeń i zasięgania informacji w organach administracji rządowej i
    samorządowej w zakresie ewentualnych roszczeń byłych właścicieli oraz innych
    postępowań administracyjnych lub sądowych toczących się odnośnie Nieruchomości
    oraz uzyskiwania wpisów ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
    przestrzennego lub miejscowego planu zagospodarowania dla Nieruchomości;
    5) dokonywania wszelkich czynności faktycznych lub prawnych, składania wszelkich
    oświadczeń wiedzy lub woli i podpisywania wszelkich dokumentów (w tym w
    szczególności wniosków), jakie okażą się konieczne lub przydatne w celu realizacji
    zakresu przedmiotowego pełnomocnictwa. Zdaniem Wnioskodawcy wskazane wyżej
    działania podjęte w oparciu również o Pełnomocnictwo wywoływać będą skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego wskazując na wykorzystanie przez niego
    Nieruchomości w charakterze profesjonalnym.
    W ocenie Wnioskodawcy, istotne znaczenie na gruncie rozpatrywanej sprawy ma również
    wskazana w opisie zdarzenia przyszłego możliwość udzielenia przez Sprzedających Zgody
    na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie, jak zostało wskazane
    w opisie zdarzenia przyszłego, na planowaną datę Transakcji może okazać się, że
    wspomniana Zgoda na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, ostatecznie nie
    zostanie udzielona przez Sprzedających. Zdaniem Wnioskodawcy, za profesjonalnym

    charakterem planowanej Transakcji może przemawiać także ewentualne zawarcie przez
    Sprzedających Umowy dzierżawy. Jak wskazano powyżej, nie jest wykluczone, że w oparciu
    o postanowienia wspomnianej wyżej Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie
    zawarta), Sprzedający udzielą dzierżawcy określonych praw, w tym do występowania z
    wnioskami i uzyskiwania określonych zgód, zezwoleń, pozwoleń czy warunków
    technicznych dotyczących Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenia na
    budowę). Zdaniem Stron zawarcie Umowy dzierżawy (o ile taka umowa zostanie zawarta)
    będzie wiązało się ściśle z planowaną Transakcją i dodatkowo będzie wskazywała na
    zorganizowany charakter planowanej sprzedaży Nieruchomości.
    Zaangażowanie Sprzedającego w czynności związane ze sprzedażą Nieruchomości w
    ramach Transakcji powoduje, że opisanych czynności nie można interpretować jako
    rozporządzanie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działania, zmierzające do
    osiągnięcia korzyści materialnych z tytułu jego sprzedaży.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    należy uznać, że z tytułu sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji Sprzedający
    będzie miał status podatnika podatku VAT (por. art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT) wykonującego
    działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. W konsekwencji
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”). W szczególności jak zostało
    wskazane w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 13 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-
    1.4012.376.2023.1.IK:
    · „(...) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie podmiotowi trzeciemu wszelkich
    stosownych zgód, pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika –
    osoby trzecie, wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem
    stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie pełnomocnik. Działania te
    dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną generalnie na wzrost wartości i
    atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal własność Sprzedającego. Udzielając
    zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej wskazanych czynności przez Kupującego,
    Sprzedający wychodzi naprzeciw oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces
    realizacji inwestycji”.
    · „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedającego sprzedaż Nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1
    i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej”.
    Tożsame stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r.,
    nr 0111-KDIB3-1.4012.403.2023.1.KO, w której stwierdził, że:
    · „(...) w przedmiotowej sprawie poprzez udzielenie Państwu wszelkich stosownych zgód,
    pozwoleń i pełnomocnictw, czynności wykonane przez pełnomocnika – osoby trzecie,
    Państwa – wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego, bowiem
    stroną podejmowanych czynności jest Sprzedający, a nie Państwo, czy Państwa
    pełnomocnik. Działania te dokonywane są za pełną zgodą Sprzedającego, wpłyną
    generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności Nieruchomości, stanowiącej nadal
    współwłasność Sprzedającego. Udzielając zgód i pełnomocnictw do podjęcia wyżej
    wskazanych czynności przez Kupującego, Sprzedający wychodzi naprzeciw
    oczekiwaniom Kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji”.
    · „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedającego sprzedaż udziałów w opisanej Nieruchomości – działce
    nr (...) i (...) – będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez
    podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej”.

    Stanowisko Stron znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej z dnia 30
    czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.218.2023.1.IG, w której Dyrektor KIS uznał, że:
    · „Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Spółkę wywołują skutki
    bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Spółka, dokonując ww. działań, uatrakcyjni
    przedmiotową Nieruchomość będącą nadal w posiadaniu Sprzedającego. Działania te,
    dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego wpłyną generalnie na podniesienie
    atrakcyjności Nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Do czasu zawarcia
    umowy przyrzeczonej, Udział w Nieruchomości jest własnością Sprzedającego i będzie
    podlegał wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT
    zostaną „wykonane” w sferze podatkowoprawnej Sprzedającego. W tym kontekście bez
    znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego
    nabywcę. W efekcie dokonywanych czynności dostawie podlegać będzie Nieruchomość
    o zupełnie innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż
    wystąpi szereg czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości i
    ostatecznie jej sprzedaż”.
    · „Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    planowana przez Sprzedającego sprzedaż Udziału w Nieruchomości tj. działce
    zabudowanej budowlami o numerze ewidencyjnym nr 1, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1
    i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej”.
    Ponadto, podobne stanowisko zostało przedstawione w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS w analogicznych lub podobnych stanach
    faktycznych, tj. m.in. w:
    1) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.379.2023.1.MSO,
    2) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.378.2023.1.MSO,
    3) interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.401.2023.1.MSO,
    4) interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.247.2023.1.
    RMA.
    Dla kompletności wywodu należy również dodać, iż w analizowanej sytuacji nie są
    spełnione przesłanki mogące prowadzić do wyłączenia Transakcji z opodatkowania na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, tj. przepisu wyłączającego z opodatkowania
    transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”) (wspomniany przepis stanowi implementację do krajowego porządku prawnego
    art. 19 Dyrektywy).
    Brak jest w szczególności podstaw do kwalifikowania Transakcji jako transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub ZCR W myśl art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez „zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa” rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Z powyższego
    wynika, że z ZCP mamy do czynienia w przypadku, gdy łącznie spełnione są następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2) zespół ten jest organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku nie dojdzie do spełnienia wszystkich
    przedstawionych powyżej przesłanek. Odnosząc się do powyższego trzeba wskazać, że –
    po pierwsze – zdaniem Wnioskodawcy w ogóle nie jest możliwe uznanie, że przedmiot

    Transakcji można zakwalifikować jako „zespół” składników. Z zastrzeżeniem uwag
    zawartych poniżej, poza Nieruchomością Kupujący nie przejmie bowiem innych
    składników majątku Sprzedającego.
    Określone przenoszalne zgodnie z przepisami prawa pozwolenia, opinie, zgody czy
    warunki techniczne dotyczące Nieruchomości lub Inwestycji (w szczególności pozwolenie
    na budowę) nawet jeżeli zostaną przeniesione przez Sprzedających to nie stanowią one o
    wystąpieniu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bowiem
    przedmiotem dostawy nie będą inne od Nieruchomości składniki majątku Sprzedających.
    W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych,
    know-how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też środków pieniężnych lub
    papierów wartościowych Sprzedających. Kupujący nie przejmie także żadnych rachunków
    bankowych należących do Sprzedających.
    Co więcej, w analizowanym przypadku nie sposób również mówić o spełnieniu przesłanki
    wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego zbywanego „zespołu”
    składników majątkowych. Aby część przedsiębiorstwa mogła zostać uznana za ZCP, musi
    ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Materialne i niematerialne składniki majątkowe
    wchodzące w skład ZCP muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej bez
    podejmowania dodatkowych działań mających na celu wyposażenie zespołu składników
    materialnych w zasoby niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. W
    analizowanym przypadku nie ulega wątpliwości, że Przedmiot Transakcji nie będzie
    wystarczający dla wykonywania przy jego pomocy (samodzielnie) funkcji gospodarczych,
    co uniemożliwi zakwalifikowanie przedmiotu Transakcji jako ZCP w rozumieniu art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT.
    Ustawa o VAT nie zawiera natomiast definicji pojęcia „przedsiębiorstwa”. Wydaje się, że do
    pewnego stopnia można odwołać się w tym przypadku do znaczenia nadanego pojęciu
                    1przedsiębiorstwa przez art. 55 KC (z zastrzeżeniem zasady autonomii prawa
    podatkowego, o czym mowa poniżej). W tym ujęciu sprzedaż przedsiębiorstwa będzie
                                    1miała miejsce, gdy istotne składniki wymienione w art. 55 KC (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy w ramach danej transakcji. Z kolei, w
          2myśl art. 55 KC, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje
    wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści
    czynności albo z przepisów szczególnych. Definicja przedsiębiorstwa wprowadzona
    przepisami
    KC opiera się zatem na przedmiotowym ujęciu przedsiębiorstwa jako zbioru pewnych
    składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jednocześnie, ze względu na autonomię prawa podatkowego w doktrynie i orzecznictwie
    podnosi się argument, że definicja wynikająca z KC powinna być na gruncie VAT
    traktowana jedynie pomocniczo. Zgodnie z tym poglądem na gruncie VAT interpretacji
    pojęcia „przedsiębiorstwa” należy dokonywać przede wszystkim w oparciu o wykładnię
    prowspólnotową uwzględniającą orzecznictwo TSUE. W swoich wyrokach TSUE wskazywał,
    że dla oceny, czy mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub ZCP, istotne jest, czy
    aktywa łącznie jako przedsiębiorstwo mają zdolność prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej oraz czy nabywca ma zamiar prowadzenia przedsiębiorstwa. Wydaje się
    przy tym, że zasada autonomii prawa podatkowego nie oznacza, że przy wykładni art. 6
                                1ust. 1 Ustawy o VAT należy zupełnie pominąć art. 55 KC – istnieją argumenty
    przemawiające za tym by przepis ten był w dalszym ciągu stosowany przynajmniej
    pomocniczo.
    W świetle powyższego, zdaniem Stron, Transakcja nie będzie dotyczyła przedsiębiorstwa
    ani ZCP. Przedmiotem sprzedaży będzie bowiem Nieruchomość stanowiąca składnik
    majątku Sprzedającego, a więc działki gruntu.

    Z zastrzeżeniem uwag zawartych powyżej, przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki
    majątku Sprzedającego. W szczególności Kupujący nie przejmie żadnych wartości
    niematerialnych i prawnych, know-how, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też
    środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego. Kupujący nie przejmie
    także żadnych rachunków bankowych należących do Sprzedającego. Należy w tym miejscu
    wskazać, że nabycie przedmiotu Transakcji przez Kupującego nie będzie wiązało się
    również z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26
    czerwca 1974 Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1465, ze zm.).
    Końcowo, należy również zauważyć, że zawarta w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT norma
    stanowi wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania, która powinna w
    związku z tym podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    Całokształt przedstawionych powyżej okoliczności świadczy o tym, że planowana
    Transakcja nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani ZCP, a zatem będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu należy również odwołać się do wydanych przez Ministerstwo Finansów
    Objaśnień podatkowych z 11 grudnia 2018 r.: „Opodatkowanie podatkiem od towarów i
    usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”). Co prawda
    Objaśnienia odnoszą się do nieruchomości komercyjnych rozumianych jako obiekty
    przeznaczone pod wynajem, a w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z
    Nieruchomością, na której nie znajdują się obiekty komercyjne. Zdaniem Stron zasadne
    jest jednak odwołanie się do treści Objaśnień, gdyż dają one wiele istotnych wskazówek
    dotyczących interpretacji pojęcia ZCP czy przedsiębiorstwa. Zgodnie z Objaśnieniami, co
    do zasady, dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu VAT. W tym zakresie, jako standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT, wskazano elementy takie jak: grunt, budynek
    (budynki), budowle, infrastruktura techniczna oraz przynależności, a także prawa i
    obowiązki z umów najmu, które przechodzą na kupującego z mocy prawa, jak również
    prawa i obowiązki z umów najmu (odpowiednio dzierżawy), na podstawie których
    wynajmowane powierzchnie nie zostały (i nie zostaną do dnia transakcji) przekazane
    najemcom.
    Dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT tylko w wyjątkowych okolicznościach, gdy istnieje zamiar
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
    pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz istnieje
    faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji. W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić, czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione również inne elementy. Odnosząc
    wytyczne zawarte w Objaśnieniach do przedmiotowej Transakcji należy stwierdzić, że
    oprócz transferu na Kupującego standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych, nie dojdzie do przeniesienia elementów innych niż standardowe.
    Także z tego względu zasadne jest zakwalifikowanie sprzedaży przedmiotu Transakcji jako
    sprzedaży nieruchomości, a nie przedsiębiorstwa lub ZCP; wartość ekonomiczną dla
    Nabywcy przedstawiają w tym przypadku głównie działki gruntu wchodzące w skład
    Nieruchomości. Mając na uwadze powyższą argumentację, przedmiot Transakcji nie może
    być uznany za przedsiębiorstwo lub ZCP. Całokształt przedstawionych okoliczności
    przemawia zatem za uznaniem za prawidłowe stanowiska Stron, iż sprzedaż (dostawa)
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2
    1. Wprowadzenie

    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że celem pytania nr 2 nie jest potwierdzenie wysokości
    stawki VAT, a jedynie potwierdzenie, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie podlegała VAT i powinna być opodatkowana według właściwej stawki. Strony zdają
    sobie sprawę, że narzędziem służącym do potwierdzenia stawki podatku VAT jest wiążąca
    informacja stawkowa (WIS), stąd w interpretacji chcą potwierdzić jedynie fakt, iż do
    sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT oraz że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów, stosownie do art. 7 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT,
    rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Mając na
    uwadze powyższe przepisy należy uznać, że grunt spełnia definicję towaru, a jego zbycie w
    ramach umowy sprzedaży stanowi odpłatną dostawę towarów.
    2. Status Nieruchomości jako niezabudowanej
    Zdaniem Stron, zarówno w dacie złożenia niniejszego wniosku, jak i w dacie planowanej
    Transakcji Nieruchomość będzie miała status nieruchomości niezabudowanej w
    rozumieniu Ustawy o VAT, gdyż nie znajdują się na niej i nie będą znajdowały się na datę
    Transakcji żadne obiekty budowlane, które mogłyby stanowić budynki, budowle lub ich
    części w rozumieniu przepisów Prawa budowalnego, będące własnością Sprzedającego.
    Zdaniem Stron, statusu Nieruchomości jako niezabudowanej dla potrzeb VAT nie zmienia
    również fakt, że działce o numerze ewidencyjnym (...) wchodzącej w skład Nieruchomości
    znajduje się (i będzie znajdował się na planowaną datę Transakcji) rów melioracyjny. W
    związku z tym, że nie został on wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, w ocenie
    Stron, rów melioracyjny nie stanowi (i nie będzie stanowił na planowaną datę Transakcji)
    na gruncie Prawa budowlanego budynku, budowli ani ich części.
    W efekcie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna zostać uznana za
    dostawę gruntu niezabudowanego.
    Niemniej jednak, zdaniem Stron, na gruncie rozpatrywanego zdarzenia przyszłego,
    wspomniany status Nieruchomości nie będzie miał znaczenia z perspektywy
    opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, gdyż Nieruchomość na planowaną datę
    Transakcji będzie stanowiła zgodnie z MPZP tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33
    Ustawy o VAT i w konsekwencji do jej dostawy nie będzie miało zastosowanie zwolnienie
    od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT (w tym zakresie
    prosimy o porównanie uzasadnienia przedstawionego w Punkcie 3 poniżej).
    3. Kwalifikacja podatkowa Transakcji
    Mając na względzie, że Nieruchomość należy traktować jako niezabudowaną,
    zastosowania w przedmiotowej sprawie nie znajdą art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a Ustawy o
    VAT, dotyczące nieruchomości zabudowanych. Konieczne jest zatem odniesienie się w
    dalszej części do przepisów Ustawy o VAT, które dotyczą opodatkowania dostawy
    nieruchomości niezabudowanych.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych została
    zawarta w art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez tereny budowlane
    rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego,
    a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.

    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość objęta MPZP, zgodnie
    z którym:
    i. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
    na terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu
    symbolem (...);
    ii. działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest
    na terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
    oznaczonych na rysunku planu symbolem (...).
    Nieruchomość stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu definicji zawartej w art. 2
    pkt 33 Ustawy o VAT. Mając powyższe na uwadze, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy
    o VAT nie znajdzie zastosowania do sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji.
    W tej sytuacji należy jeszcze przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania
    zwolnienia od opodatkowania VAT, wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Dla
    zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    a) towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,
    b) brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzeniu tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od
    podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość po Zwrocie
    Nieruchomości na rzecz Sprzedającego nie będzie wykorzystywana przez Sprzedającego
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Zważywszy na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT stosuje się do towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku VAT, należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
    z uwagi na to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków tego zwolnienia.
    Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT (w szczególności zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
    oraz art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie Pytania nr 3
    Przepis art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT wprowadza jedną z najistotniejszych zasad podatku
    VAT – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo
    to przysługuje zasadniczo wtedy, gdy nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Dodatkowo, aby można było mówić o prawie
    do odliczenia, musi wystąpić podatek naliczony.
    W związku z tym, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie opodatkowana
    podatkiem VAT według stawki właściwej, po stronie Kupującego wystąpi podatek naliczony
    w wysokości wynikającej z faktury otrzymanej przez Kupującego od Sprzedającego (art. 86
    ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT).
    Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Kupujący zamierza
    wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do
    działalności zwolnionej z VAT.

    Mając na uwadze powyższe, spełnione będą przesłanki odliczenia przez Kupującego
    podatku VAT naliczonego w związku z Transakcją przewidziane w art. 86 ust. 1 Ustawy o
    VAT.
    Jednocześnie, w przypadku uznania za prawidłowe stanowiska w zakresie dotyczącym
    pytania nr 1 i 2, do faktury, która zostanie wystawiona z tytułu Transakcji nie będzie miał
    zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym odliczenie nie może
    mieć miejsca, jeśli transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku. Mając na uwadze, że sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie opodatkowana VAT, powyższy przepis nie będzie stanowił przeszkody
    dla odliczenia przez Kupującego podatku VAT wykazanego na fakturze przez
    Sprzedającego.
    Reasumując, mając na uwadze, że przedmiot Transakcji będzie wykorzystywany przez
    Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych,
    przewidzianych w Ustawie o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby

    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że państwa
    członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji
    związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej
    z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady opodatkowaniu VAT podlegają
    następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
    członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze (...).
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku

    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając zabudowany grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanej we wniosku
    Nieruchomości, stanowiącej ,niezabudowane działki nr (...) i (...), wydzielone z działki nr
    (...), istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży Sprzedający podjął aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania go za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K.
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
    wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
    zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający zawarł z Państwem umowę o współpracę w
    zakresie działań zmierzających do zwrotu na rzecz Sprzedającego nieruchomości
    składającej się z działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) oraz jej sprzedaży przez
    Sprzedającego na Państwa rzecz lub podmiotu wskazanego przez Państwa. Działka nr (...)
    była wcześniej własnością Sprzedającego. Działka nr (...) została następnie nabyta na rzecz
    Gminy (...) na cel, tj. pod budowę oczyszczalni ścieków. Gmina (...) nabyła Nieruchomość
    od Sprzedającego na podstawie umowy sprzedaży.
    W Umowie o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...) zobowiązali się Państwo
    podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu nieodpłatnie wsparcie prawne w
    zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr (...) na każdym etapie postępowania przed
    wszelkimi organami administracji publicznej, tak aby Sprzedający nie musiał angażować
    się osobiście w proces zwrotu Działki nr (...), w tym:
    · przygotowanie wszelkich pism, zawiadomień, powiadomień, wniosków związanych z
    dochodzeniem zwrotu Działki nr (...);
    · reprezentowanie Sprzedającego przez profesjonalnych doradców prawnych w
    postępowaniach przed wszelkimi organami administracji publicznej we wszelkich
    sprawach i postępowaniach związanych z dochodzeniem zwrotu Działki nr (...) na
    każdym ich etapie;
    · pełne wsparcie w zakresie wszelkich innych czynności związanych ze zwrotem Działki nr
    (...).
    Działka nr (...) została podzielona. W rezultacie wspomnianego podziału z Działki nr (...)
    zostały wydzielone następujące działki gruntu: działki gruntu o numerach ewidencyjnych
    (...) oraz (...) (Nieruchomość), które będą przedmiotem Transakcji, oraz działka gruntu o
    numerze ewidencyjnym (...), która nie będzie przedmiotem Transakcji.
    W wykonaniu zobowiązań z Umowy o współpracy w zakresie odzyskania Działki nr (...),
    Sprzedający planuje zawrzeć umowę przedwstępną sprzedaży ze wskazanym przez
    Państwa podmiotem zobowiązującą do zawarcia Umowa Sprzedaży prawa własności
    nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...) oraz (...).
    Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika wystąpił do (...) z
    wnioskiem o zwrot Działki nr (...). W dniu (...) 2024 r. (...) wydał decyzję, w której orzekł w
    szczególności o odmowie zwrotu działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) – z uwagi m.
    in. na okoliczność, że stanowi ona część drogi publicznej, oraz o zwrocie na rzecz
    Sprzedającego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości.
    Gmina (...), jak i Sprzedający reprezentowany przez profesjonalnego pełnomocnika złożyli
    odwołanie od Decyzji o zwrocie Nieruchomości w związku z odmową zwrotu
    nieruchomości w części przeznaczonej na poszerzenie drogi.
    Inicjatorem transakcji sprzedaży oraz umowy o współpracę w zakresie działań
    zamierzających do zwrotu na jego rzecz Nieruchomości był Sprzedający. Sprzedający
    nawiązał kontakt z Państwem mając przekonanie, że jako kupujący przeprowadzą

    Państwo procedurę zwrotu Nieruchomości oraz ją odkupią. Z umowy z dnia (...) 2020 r.
    zawartej pomiędzy Sprzedającym, a Państwem wynika zobowiązanie Sprzedającego do
    sprzedaży Nieruchomości na rzecz Państwa lub innego podmiotu wskazanego przez
    Państwa. Powód zbycia wynika zatem z zobowiązania Sprzedającego w związku z
    zapewnieniem przez Państwa jako Kupującego kompleksowego wsparcia w procesie
    odzyskania Nieruchomości.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług w pierwszej kolejności
    (pytanie we wniosku oznaczone numerem 1) dotyczą ustalenia, czy sprzedaż
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że w przypadku sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości
    stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...), Sprzedający nie będzie zbywał majątku
    osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Jak
    zostało wskazane powyżej, majątek prywatny to majątek danej osoby fizycznej, który w
    całym okresie posiadania tego majątku osoba ta musi wykazywać zamiar wykorzystywania
    go w ramach majątku osobistego. W przypadku Sprzedającego taka sytuacja nie ma
    miejsca, gdyż Sprzedający dokonał sprzedaży Nieruchomości na rzecz Gminy na realizację
    celu publicznego, którą chcą odzyskać w celu jej dalszej sprzedaży. Sprzedający nawiązał z
    Państwem kontakt w celu podjęcia umowy o współpracy w zakresie działań zmierzających
    do zwrotu na jego rzecz Nieruchomości. W umowie o współpracy w zakresie odzyskania
    Działki nr (...), z której wydzielona została Nieruchomość stanowiąca działki nr (...) i (...),
    zobowiązali się Państwo podjąć wszelkie starania, aby zapewnić Sprzedającemu
    nieodpłatne wsparcie prawne w zakresie dochodzenia zwrotu Działki nr (...). Inicjatorem
    Transakcji sprzedaży był Sprzedający. Sprzedający był również inicjatorem umowy o
    współpracy w zakresie działań zmierzających do zwrotu Nieruchomości wywłaszczonej na
    jego rzecz. Sprzedający przeprowadził procedurę zwrotu Nieruchomości z przekonaniem,
    że Państwo odkupią od niego tą Nieruchomość. Powyższe okoliczności zawarcia umowy o
    współpracy zainicjonowane przez Sprzedającego w zakresie działań zmierzających do
    zwrotu Nieruchomości oraz jej sprzedaży na Państwa rzecz lub innego wskazanego przez
    Państwa podmiotu, udzielenie pełnomocnictwa profesjonalnemu pełnomocnikowi
    reprezentującego Sprzedającego w procesie odzyskania Nieruchomości oraz złożenia
    odwołania od decyzji w sprawie zwrotu Nieruchomości w części przeznaczonej na
    poszerzenie drogi, świadczą o zorganizowanym charakterze planowanej sprzedaży i
    powodują, że sprzedaż przybierze formę profesjonalną. W tych okolicznościach
    Sprzedający wystąpi jako podmiot zajmujący się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami. W konsekwencji zaangażowanie Sprzedającego w czynności związane
    ze sprzedażą Nieruchomości w ramach Transakcji powoduje, że opisanych ciągu czynności
    nie można uznać za zarządzenie majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działanie
    Sprzedającego zmierzające do osiągnięcia korzyści materialnej z tytułu sprzedaży tej
    nieruchomości. Innymi słowy zaangażowanie Sprzedającego w proces odzyskania
    Nieruchomości jest związane wprost z zamiarem jej sprzedaży.
    Zatem, sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki
    nr (...) i (...), zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie dostawą dokonywaną przez
    podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we
    wniosku czynności, Sprzedający podjął działania podobne do tych, jakie wykonują
    podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w
    orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. Czyli Sprzedający wykazał
    aktywność porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem.
    Tym samym, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę
    uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego

    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż Nieruchomości będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że przedmiot planowanej Transakcji sprzedaży nie będzie
                                              1stanowił u Sprzedającego przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu
    cywilnego, ponieważ z wniosku nie wynika, aby zbyciu towarzyszył transfer szeregu
    kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zbyciu będzie
    podlegała bowiem jedynie Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w
    rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana transakcja sprzedaży nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa Sprzedających, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych
    w art. 2 pkt 27e ustawy. Z okoliczności sprawy podanych przez Państwa nie wynika
    bowiem, aby przedmiot transakcji stanowił masę majątkową wydzieloną organizacyjnie,
    finansowo i funkcjonalnie, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne
    przedsiębiorstwo.
    Zatem w niniejszej sprawie sprzedaż opisanej Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym do transakcji
    tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania.
    Tym samym sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr (...) i (...),
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, stanowisko w zakresie pytania nr 1 w podatku od towarów i usług
    oznaczonego we wniosku nr 1, w myśl którego sprzedaż Nieruchomości w ramach
    Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jest prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości w podatku od towarów i usług dotyczą ustalenia, czy
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie zwolniona od podatku VAT i
    będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku VAT (pytanie nr 2).
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku,
    albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach
    budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,a w przypadku braku takiego
    planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
    mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130) kształtowanie i prowadzenie polityki
    przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania
    przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i

    wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż
    minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy ustalenie przeznaczenia terenu,
    rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i
    warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym w
    przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
    sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
    1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji
    celu publicznego;
    2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w
    drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego, miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    W konsekwencji generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy (zamiany), których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług, w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zgodnie z którym:
    · działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
    terenach dróg publicznych klasy dojazdowej, oznaczonych na rysunku planu symbolem
    (...);
    · działka o numerze ewidencyjnym (...) wchodząca w skład Nieruchomości położona jest na
    terenach zabudowy usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów,
    oznaczonych na rysunku planu symbolem (...).
    Tym samym Nieruchomość stanowi teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy
    i w rezultacie planowana sprzedaż tej Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
    działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
    przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
    tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przenosząc powyższą analizę na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że – jak
    Państwo wskazali – po Zwrocie Nieruchomości na rzecz Sprzedającego nie będzie ona
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku VAT.
    Z uwagi na to, że art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT stosuje się do towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku VAT, należy stwierdzić, że dostawa Nieruchomości przez Sprzedającego nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT
    z uwagi na to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków tego zwolnienia.
    Wobec uznania, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji powinna być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, gdyż nie znajdzie zastosowania żadne ze
    zwolnień od podatku VAT, o których mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 Ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą także prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Nieruchomości w ramach
    Transakcji na zasadach ogólnych, tj. w szczególności na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak ustalono planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie czynnością
    opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku, zatem przepis
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania. Ponadto, jak Państwo wskazali,
    Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości na zasadach ogólnych,
    przewidzianych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zatem stanowisko w podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla Sprzedającego.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy
    wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w
    oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe
    przedstawiony przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut.
    Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną,
    jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza
    to, że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ,
    każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia
    nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową
    interpretację indywidualną.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja

    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym
    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.