Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.402.2025.4.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT świadczonej usługi najmu i
udokumentowanie fakturą.
Słowa kluczowe: faktura
najem
opodatkowanie
usługi-usługi prawnicze
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania podatkiem VAT świadczonej usługi najmu i udokumentowania fakturą.
    Uzupełniła go Pani pismem z 20 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest obywatelką polską prowadzącą jednoosobową działalność
    gospodarczą w Polsce, podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych od całości swoich dochodów.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „X” polegającą na
    świadczeniu usług prawniczych. Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług.
    W 2021 r. zmarł przedsiębiorca Pan A.A. prowadzący jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą „Y”. Spadek na podstawie ustawy odziedziczyły Pani A.B. oraz Pani
    A.C. Odziedziczony majątek pozostaje we wspólności majątku spadkowego, o jakiej mowa
    w art. 1035 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.; dalej zwanej „Kodeksem cywilnym”). Udział A.B. wynosi 1/2, a udział A.C. wynosi 1/2.
    W skład odziedziczonego majątku wchodzi m.in. przedsiębiorstwo w spadku w rozumieniu
    ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i
    innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 170;
    ustaw dalej zwana jest „Ustawą o zarządzie sukcesyjnym”). Funkcję zarządcy sukcesyjnego
    pełni Pani A.B. Spadkobierczynie planują przeprowadzenie częściowego działu spadku
    obejmującego m.in. przedsiębiorstwo w spadku. W wyniku działu spadku prawa
    majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na
    nich, a w konsekwencji ustaje wspólność majątku spadkowego. Na skutek zniesienia
    współwłasności i działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom. W związku z powyższym, z chwilą
    zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku pozostali spadkobiercy utracą
    własność udziałów nabytych przez nich w spadku. W związku z przeprowadzeniem działu
    spadku zgodnie z art. 59 ust. 1 pkt 6 Ustawy o zarządzie sukcesyjnym, zarząd sukcesyjny
    wygaśnie oraz dojdzie do wydania przedsiębiorstwa w spadku jego właścicielkom, tj. Pani
    A.B. oraz Wnioskodawczyni. Dodatkowo w ramach działu spadku dojdzie do wycofania
    niektórych składników majątkowych z przedsiębiorstwa w spadku i ich przekazania do
    prywatnego majątku Wnioskodawczyni – będą to m.in. nieruchomości, a w szczególności
    nieruchomość zabudowana budynkiem pawilonu handlowego położonego przy ul. (...), dla
    której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o
    numerze (...) oraz polisy ubezpieczeniowe dotyczące tej nieruchomości oraz urządzenia
    techniczne związane z nieruchomością przy ul. (...). Wskazana powyżej nieruchomość
    zabudowana budynkiem pawilonu handlowego położonego przy ul. (...) wraz z położonymi
    na niej urządzeniami technicznymi zwana będzie dalej „Nieruchomością”.
    Nieruchomość była dotychczas wynajmowana podmiotom niepowiązanym z
    Wnioskodawczynią. Zgodnie z art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, z chwilą nabycia
    Nieruchomości Wnioskodawczyni wstąpi w stosunki najmu z dotychczasowymi
    najemcami. Wnioskodawczyni planuje kontynuować wynajem Nieruchomości, przy czym

    Nieruchomość może zostać wynajęta zarówno w całości, jak i w części podmiotom
    niepowiązanymi z Wnioskodawczynią, jak i podmiotom powiązanym z Wnioskodawczynią.
    W szczególności Nieruchomość może zostać wynajęta spółce Y spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...), adres ul. (...), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców
    prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (...) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru
    Sądowego pod numerem KRS (...), legitymującej się numerem NIP (...), która jest
    podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią (Wnioskodawczyni posiada 50% udziałów w
    spółce). Spółka ta może prowadzić dalszy najem (tzw. podnajem) Nieruchomości. Zarówno
    ww. spółka jak i inni najemcy Nieruchomości są lub będą zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami VAT.
    Wnioskodawczyni nie zaliczy Nieruchomości do składników swojego majątku związanego z
    wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. W przyszłości możliwe
    jest jednak, że Wnioskodawczyni zmieni zdanie i zdecyduje się na zaliczenie
    Nieruchomości do składników swojego majątku związanego z wykonywaną przez
    Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2 i 3)
    1) Czy świadczenie usługi najmu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie
      podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartość sprzedaży w roku
      podatkowym?
    2) W przypadku zaliczenia Nieruchomości do majątku niezwiązanego z wykonywaniem
      przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej - czy wystawianie przez
      Wnioskodawczynię faktur z tytułu wynajmu Nieruchomości, które w zakresie danych
      podatnika wystawiającego faktury wskażą imię i nazwisko oraz adres zamieszkania
      Wnioskodawczyni będzie prawidłowe?
    Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad 1.
    Świadczenie usługi najmu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartość sprzedaży w roku podatkowym.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
    jednolity Dz.U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej „Ustawa o VAT”) zwalnia się od podatku
    sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej
    na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie
    przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Dodatkowo zgodnie z art. 113 ust. 9 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż
    dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na
    terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności
    określonych w art. 5 Ustawy o VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie
    przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku
    podatkowym, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a Ustawy o VAT, zwolnień, o których
    mowa w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o VAT, nie stosuje się do podatników świadczących
    usługi prawnicze.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawczyni prowadzi działalność
    gospodarczą pod firmą „X” polegającą na świadczeniu usług prawniczych.
    Wobec powyższego zgodnie z powołanym art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a Ustawy o VAT
    zwolnienie wskazane w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o VAT nie znajdzie do niej zastosowania –
    świadczenie usługi najmu Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartość sprzedaży w roku podatkowym.

    Ad 2.
    W przypadku zaliczenia Nieruchomości do majątku niezwiązanego z wykonywaniem przez
    Wnioskodawczynię działalności gospodarczej - wystawianie przez Wnioskodawczynię
    faktur z tytułu wynajmu Nieruchomości, które w zakresie danych podatnika
    wystawiającego faktury wskażą imię i nazwisko oraz adres zamieszkania Wnioskodawczyni
    będzie prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w
    art. 106a pkt 2 Ustawy o VAT, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
    osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Jak wskazano powyżej w uzasadnieniu stanowiska odpowiedzi na pytanie nr 2, wynajem
    Nieruchomości przez Wnioskodawczynię będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Wobec
    powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do wystawiania
    faktur z tytułu świadczenia usługi najmu na rzecz najemców. Na podstawie art. 96 ust. 1
    Ustawy o VAT podatnicy VAT, są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności
    określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.
    Podatnicy będący osobami fizycznymi określają w tym zgłoszeniu m.in. adres
    zamieszkania.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (tekst jednolity
    Dz.U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.) działalność gospodarczą można podjąć w dniu złożenia
    wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo po
    dokonaniu wpisu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, chyba że
    przepisy szczególne stanowią inaczej. Natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 oraz pkt 6
    ustawy z 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i
    Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 541 ze zm.; dalej „Ustawa o
    CEIDG”) wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    podlegają m.in. „dodatkowe określenia, które przedsiębiorca włącza do firmy, o ile
    przedsiębiorca takich używa” oraz „adres do doręczeń oraz - jeżeli przedsiębiorca takie
    miejsce posiada - adres stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej”.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT, faktura powinna zawierać m.in. imiona i
    nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.
    Przytoczony art. 106e ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT nie zawęża podawanych na fakturze
    danych do danych wskazanych zgodnie z Ustawą o CEIDG. Regulacja ta nie precyzuje, czy
    w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą należy podać firmę
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz adres głównego miejsca prowadzenia
    działalności.
    W ocenie Wnioskodawczyni z powyższego wynika, że w przypadku prowadzenia
    opodatkowanego VAT wynajmu Nieruchomości, które jednak nie zostały zaliczone do
    majątku związanego z wykonywaniem przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej,
    w ramach realizacji art. 106e ust. 1 pkt 3 Ustawy o VAT na fakturach wskazane powinny
    być:
    a) ww. zakresie imię i nazwisko lub nazwa podatnika – imię i nazwisko Wnioskodawczyni (a
    nie firma pod jaką Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą);
    b) w zakresie adresu podatnika – adres zamieszkania Wnioskodawczyni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zatem definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na
    objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną
    działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy tym, z art. 15 ust. 2
    ustawy jednoznacznie wynika, że pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć
    także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W tym przypadku decydujące
    znaczenie ma ciągłość wykorzystywania majątku. Wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych ma miejsce przede wszystkim poprzez oddanie ich w stosunki
    obligacyjne, np. w najem, dzierżawę itp. Przy czym przez ciągłość wykorzystywania
    składników majątku rozumieć należy także wykorzystanie majątku, które charakteryzuje
    się powtarzalnością lub długim okresem trwania.
    Z wniosku wynika, że wraz z Panią A.B. odziedziczyły Panie po ½ udziału w majątku po
    zmarłym w 2021 r. Przedsiębiorcy, który prowadził działalność gospodarczą. Obecnie
    planują Panie przeprowadzenie częściowego działu spadku obejmującego m.in.

    przedsiębiorstwo w spadku. W związku z przeprowadzeniem działu spadku, zarząd
    sukcesyjny wygaśnie, oraz dojdzie do wydania przedsiębiorstwa w spadku jego
    właścicielkom, tj. Pani A.B. oraz Pani (Wnioskodawczyni). Dodatkowo w ramach działu
    spadku dojdzie do wycofania niektórych składników majątkowych z przedsiębiorstwa w
    spadku i ich przekazania do Pani majątku prywatnego. Będą to m.in. nieruchomości, w
    szczególności Nieruchomość zabudowana budynkiem pawilonu handlowego, oraz polisy
    ubezpieczeniowe dotyczące tej Nieruchomości i urządzenia techniczne związane z
    Nieruchomością. Ww. Nieruchomość wraz z położonymi na niej urządzeniami
    technicznymi była dotychczas wynajmowana podmiotom niepowiązanym z Panią. Z chwilą
    nabycia Nieruchomości wstąpi Pani w stosunki najmu z dotychczasowymi najemcami.
    Planuje Pani kontynuować wynajem Nieruchomości zarówno w całości, jak i w części
    podmiotom niepowiązanym z Panią, jak i powiązanym. W szczególności, Nieruchomość
    może zostać wynajęta spółce z o.o., w której posiada Pani 50% udziałów. Spółka ta może
    prowadzić dalszy najmem (podnajem) Nieruchomości.
    Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000
      zł.
    Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
      transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 13, pkt 2, lit. a) ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących
      usługi prawnicze.
    W art. 113 ustawy o VAT wprowadzono zwolnienie podmiotowe z tego podatku. Aby móc
    skorzystać z tego zwolnienia, przedsiębiorcy muszą spełnić warunek dotyczący wielkości
    obrotu wymieniony w art. 113 ust. 1, zgodnie z którym zwolniona z podatku VAT jest
    sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży (netto, czyli bez
    podatku VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła łącznie 200 000 zł.
    Równocześnie nie mogą wykonywać dostaw i świadczyć usług zawartych w art. 113 ust.
    13, czyli m.in. usług prawniczych.

    Zwolnienie wynikające z art. 113 ust. 1 jest zwolnieniem podmiotowym, czyli odnoszącym
    się do podatnika, a nie do jego poszczególnych dostaw czy świadczonych usług. Zatem
    utrata bądź brak możliwości korzystania z tego zwolnienia odnosi się do podatnika, a nie
    do poszczególnych rodzajów jego działalności.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą - „X”
    polegającą na świadczeniu usług prawniczych, w ramach której jest Pani czynnym
    podatnikiem podatku VAT. Jednocześnie planuje Pani kontynuować najem Nieruchomości
    zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego.
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczenie usługi najmu
    Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT niezależnie od wartości
    sprzedaży w roku podatkowym.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zatem, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika,
    że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego
    najemcę.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Trzeba tu zaznaczyć, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i
    „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością
    gospodarczą jest każda czynność najmu niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność
    tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego, czy przedmiot najmu stanowi w jego
    działalności środek trwały.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że świadczenie usług najmu wypełnia
    określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest
    wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    W konsekwencji, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT - nie korzysta Pani
    ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że z tytułu
    każdej czynności, którą wykonuje Pani w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy występuje Pani w charakterze czynnego podatnika podatku od
    towarów i usług. Tym samym dla świadczonych przez Panią usług najmu nie może mieć
    zastosowanie zwolnienie podmiotowe na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
      nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny

      rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o
      których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych
      formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790 i 1114, 1463 i 1693).
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości o charakterze mieszkalnym
    na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od spełnienia
    przesłanek obiektywnych, dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal
    mieszkalny) oraz subiektywnych, dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). W związku z tym, zwolnieniu nie podlega wynajem nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Należy ponadto zauważyć, że stosownie do art. 43 ust. 20 ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 36, nie ma zastosowania do usług
      wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.
    W poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono PKWiU 55 usługi związane z
    zakwaterowaniem sklasyfikowane w PKWiU 55.
    Zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT stanowi implementację z art. 135
    ust. 1 lit. l Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.). Przepis
    powyższy stanowi, że:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: l) dzierżawę i wynajem
      nieruchomości”.
    Przepis wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
        świadczenie usługi na własny rachunek,
        charakter mieszkalny nieruchomości,
        mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem najmu będzie Nieruchomość zabudowana
    budynkiem pawilonu handlowego. Nieruchomość może zostać wynajęta Spółce z o.o.,
    która może prowadzić dalszy podnajem Nieruchomości.
    Jak już wyżej wskazałem, zwolnione od podatku VAT są wyłącznie usługi w zakresie
    wynajmowania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek na cele
    mieszkaniowe. Tak więc usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości o charakterze
    niemieszkalnym/użytkowym nie mogą korzystać z takiego zwolnienia i są opodatkowane
    właściwą stawką podatku VAT, bowiem ani w ustawie ani w rozporządzeniach
    wykonawczych do ustawy ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla usługi najmu lokali
    niemieszkalnych/użytkowych.
    Zatem w sprawie nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    dla świadczonej przez Panią usługi najmu Nieruchomości zabudowanej budynkiem
    pawilonu handlowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
    Mając na uwadze przywołane przepisy, stwierdzić należy, że świadczona przez Panią
    usługa najmu Nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego w ramach
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej powinna być opodatkowana stawką
    właściwą dla tej usługi niezależnie od wartości sprzedaży w roku podatkowym.
    Zatem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku 2 Pani stanowisko uznaję za
    prawidłowe.

    Wskazać należy, że faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia
    gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu
    oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do
    obrotu prawnego.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      1. Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od
      wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
      w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
      4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać:
    Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);

      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem;
    Faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonego
    zdarzenia gospodarczego), która powinna spełniać szereg wymogów przewidzianych
    przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli
    odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt
    dostawy określonych towarów lub świadczenia usług. Wystawienie faktury należy
    rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi.
    Faktura jest więc dokumentem stwierdzającym wystąpienie u podatnika okoliczności
    powodujących powstanie obowiązku podatkowego.
    Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i
    usług, dlatego też istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich jej elementów.
    Ponadto z cytowanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że faktura dokumentująca
    sprzedaż powinna przede wszystkim zawierać dane określone w art. 106e ust. 1 ustawy, tj.
    m.in. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.
    Jednocześnie należy zauważyć, że art. 106e ust. 1 ustawy o VAT określa minimalny zakres
    danych, jakie powinna zawierać faktura i nie nakłada ograniczeń w sprawie umieszczenia
    na fakturze dodatkowych danych identyfikujących podatników, nabywców czy też towary.
    Koniecznym jest jednak, by dane dotyczące podatnika podawane na fakturze były zgodne
    z danymi identyfikacyjnymi wykazanymi w zgłoszeniu identyfikacyjnym.
    Na fakturze powinien być podawany, co do zasady, adres siedziby działalności
    gospodarczej podatnika, w rozumieniu ustawy o VAT. Przepisy nie precyzują jaki adres w
    przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą (miejsca zamieszkania
    czy głównego miejsca prowadzenia działalności – jeśli to główne miejsce prowadzenia
    działalności znajduje się w innym miejscu niż miejsce zamieszkania) podatnik powinien
    wskazać na fakturze. Przyjąć zatem należy, iż będzie to adres zgodny z dokonanym
    zgłoszeniem identyfikacyjnym tj. w przypadku osób fizycznych powinien to być, co do
    zasady, adres zamieszkania. Jednakże w sytuacji, gdy osoba fizyczna nie prowadzi
    działalności gospodarczej w miejscu zamieszkania i posiada główne miejsce prowadzenia
    działalności (wskazane w zgłoszeniu dla potrzeb identyfikacji podatkowej), na fakturze
    powinien być podawany adres tego głównego miejsca prowadzenia działalności. Nie ma
    też przeszkód aby na fakturze były również podawane inne miejsca prowadzenia
    działalności, w szczególności te, w których dokonywana jest dana dostawa towarów lub
    świadczenie usług, pod warunkiem że nie zakłóca to czytelności faktury.
    Czyli, jeżeli osoba fizyczna nie wykonuje działalności w miejscu zamieszkania, a ma główny
    adres prowadzenia działalności, to na fakturach należy podawać ten główny adres miejsca
    prowadzenia działalności.
    Jak wcześniej wskazałem, usługa najmu Nieruchomości zabudowanej budynkiem
    pawilonu handlowego wypełnia definicję działalności gospodarczej i Pani, jako czynny
    podatnik podatku VAT w związku z prowadzoną działalnością prawniczą (której charakter
    wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113
    ustawy), występuje również z tytułu tej czynności w charakterze czynnego podatnika VAT.

    Ponadto świadczone przez Panią usługi najmu pawilonu handlowego nie korzystają ze
    zwolnienia przedmiotowego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, lecz
    podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy
    stwierdzić, że z tytułu świadczonej usługi najmu pawilonu handlowego, która wypełnia
    definicję działalności gospodarczej, na wystawianych przez Panią fakturach na rzecz
    najemcy powinno być m.in. Pani imię i nazwisko lub nazwa oraz adres zgodny z
    dokonanym zgłoszeniem identyfikacyjnym tj. w przypadku Pani jako osoby fizycznej co do
    zasady powinien być adres zamieszkania. Jeśli nie prowadzi Pani „X” w miejscu
    zamieszkania i posiada Pani główne miejsce prowadzenia działalności (wskazane w
    zgłoszeniu identyfikacyjnym), na fakturze powinien być podawany adres prowadzenia
    działalności prawniczej.
    Zatem w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.