Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.87.2019.1.MP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-01
Teza: Uznanie transakcji za zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2019 r. (data wpływu 7 lutego 2019 r.), uzupełnionym w dniu 8 lutego 2019 r. (data wpływu 12 lutego 2019 r.) oraz w dniu 14 lutego 2019 r. (data wpływu 21 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji za zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania transakcji za zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy.

Wniosek uzupełniono w dniu 8 lutego 2019 r. (data wpływu 12 lutego 2019 r.) oraz w dniu 14 lutego 2019 r. (data wpływu 21 lutego 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza sprzedać przedsiębiorstwo „Z” z głównym faktycznym miejscem wykonywania działalności w miejscowości S. , które to przedsiębiorstwo prowadzone jest w ramach działalności gospodarczej na podstawie wpisu do centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (zwanego dalej Przedsiębiorstwem).

Zbywane będą wszystkie elementy Przedsiębiorstwa wyszczególnione w art. 551 KC za wyjątkiem wierzytelności, o których mowa w powołanym powyżej art. 55 1 pkt 4.

Pozostawia również w swoich rękach dwie działki, które nie stanowią elementu składowego Przedsiębiorstwa.

Zatem, Wnioskodawca sprzedaje wszystkie elementy składowe Przedsiębiorstwa wyszczególnione w art. 551 KC za wyjątkiem wierzytelności, a Kupujący Przedsiębiorstwo będzie prowadził na jego bazie działalność gospodarczą nie zmieniając profilu produkcji, a co najwyżej zmieniając asortyment i wzornictwo.

W uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca poinformował, że Sprzedawca, sprzedaje całe przedsiębiorstwo stanowiące zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych pozwalających na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, a w skład sprzedawanych składników przedsiębiorstwa wchodzą w szczególności :

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa przedsiębiorstwa), tj. Przedsiębiorstwo Z., w tym wszelkie prawa do oznaczenia indywidualizującego , w szczególności do tego oznaczenia jako oznaczenia przedsiębiorstwa oraz jako znaku towarowego lub usługowego.
2.  wszelkie wartości niematerialne i prawne wchodzące w skład Przedsiębiorstwa , w tym w szczególności prawo do niezarejestrowanego znaku towarowego;
3.  nieruchomość położoną w miejscowości S., gmina C., powiat C., województwo \`(...)\`., dla której w Sądzie Rejonowym w C. - V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta Kw obejmująca działkę nr 148/12 o łącznej powierzchni 1.2406 ha ;
4.  nieruchomość położoną w miejscowości S., gmina C., powiat C., województwo\`(...)\`., dla której w Sądzie Rejonowym w C.- V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta Kw obejmująca działkę nr 148/3 o łącznej powierzchni 0,2 ha;
5.  nieruchomość położoną w miejscowości S., gmina C., powiat c. województwo \`(...)\`., dla której w Sądzie Rejonowym w C. - V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta Kw , obejmująca działkę nr 149/8 o łącznej powierzchni 0,4421 ha;
6.  nieruchomość położoną w miejscowości S., gmina C., powiat C., województwo \`(...)\`, dla której w Sądzie Rejonowym w C.- V Wydziale Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta Kw, obejmująca działki nr 159/12, 139/13, 159/14 o łącznej powierzchni 0,6389 ha;
7.  wszelkie składniki majątkowe wchodzące w skład Przedsiębiorstwa , w tym w szczególności wszelkie środki trwałe, wyposażenie oraz pozostałe wartości niematerialne i prawne inne niż wskazane powyżej w lit. a-f, według ich stanu na datę podpisania umowy sprzedaży , w szczególności wymienione w wykazach stanowiących nieodłączną część umowy sprzedaży;
8.  zapas wyrobów gotowych oraz zapas materiałów do produkcji wymienione w załączniku stanowiącym nieodłączną część umowy sprzedaży,
9.  prawa i zobowiązania związane z Przedsiębiorstwem na datę podpisania umowy notarialnej sprzedaży wynikające z następujących umów zawartych w związku z prowadzeniem Przedsiębiorstwa
    *   umowy z P.,
    *   umowy z pracownikami;
    *   inne umowy, wyszczególnione na liście stanowiącej załącznik do umowy sprzedaży;
10.  wszelkie prawa do domen związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa, w szczególności …\`(...)\`.pl; w tym prawa Sprzedawcy (wraz ze związanymi z nimi obowiązkami) wynikające z umowy abonamentowej; umowy rejestracyjnej i utrzymaniowej dotyczącej tych domen;
11.  tajemnice Przedsiębiorstwa ;
12.  koncepcje prowadzenia Przedsiębiorstwa ;
13.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.

W skład Przedsiębiorstwa nie wchodzą:

1.  prawa i zobowiązania z umów zawartych w ramach Działalności (w szczególności z dostawcami, doradcami), innych niż wyszczególnione powyżej,
2.  jakiekolwiek zobowiązania, niezależnie od ich źródła, obejmujące obowiązek naprawienia przez Sprzedawcę szkody lub zapłaty kary umownej, które wynikałyby ze zdarzeń mających miejsce przed datą podpisania umowy sprzedaży;
3.  wszelkie należności związane z Przedsiębiorstwem powstałe do daty podpisania umowy sprzedaży;
4.  jakiekolwiek zobowiązania publicznoprawne, w szczególności podatki, cła, grzywny, mandaty lub wszelkiego innego rodzaju kary finansowe, wynikające ze zdarzeń mających miejsce przed datą podpisania umowy sprzedaży, a także związane z nimi należności, powstałe na skutek opóźnień w płatności powstałe do daty sprzedaży;
5.  jakiekolwiek inne zobowiązania pieniężne, niezależnie od ich źródła, wymagalne w dacie podpisania umowy sprzedaży lub dotyczące okresów przed datą podpisania umowy sprzedaży.

W akcie notarialnym sprzedaży Przedsiębiorstwa znajdzie się również zapis mówiący o tym, że w przypadku gdy w związku z solidarną odpowiedzialnością wynikającą z art. 55a Kodeksu cywilnego, Kupującemu zostaną zgłoszone przez osoby trzecie roszczenia wynikające ze zobowiązań Sprzedawcy związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa , które to zobowiązania nie zostały przez Kupującego przejęte, Sprzedawca zobowiązuje się do udzielenia Kupującemu pomocy w zakresie obrony przed Roszczeniami, w szczególności do niezwłocznego przekazania wszelkich niezbędnych informacji i dokumentów, w szczególności wskazanych przez Kupującego.

W przypadku, gdy Roszczenie zostanie uznane przez Sprzedawcę za zasadne lub uzna je właściwy sąd w drodze prawomocnego orzeczenia, Sprzedawca zobowiązany będzie do ich zaspokojenia w pełnej wysokości oraz do zwrotu poniesionych przez Kupującego kosztów. W przypadku zaspokojenia Roszczenia przez Kupującego, Sprzedawca będzie zobowiązany do zwrotu Kupującemu kwoty poniesionej przez Kupującego na zaspokojenie Roszczenia.

Jeżeli jakiekolwiek Oświadczenie Sprzedawcy okaże się nieprawdziwe, nierzetelne lub niekompletne, bądź wskutek jakiejkolwiek okoliczności powstałej przed podpisaniem umowy sprzedaży, która nie została ujawniona w ramach oświadczeń i zapewnień umieszczonych w akcie notarialnym sprzedaży powstanie po stronie Kupującego szkoda („Naruszenie”), Sprzedawca będzie zobowiązany, zapłacić Kupującemu odszkodowanie jakie jest niezbędne, aby zrekompensować Naruszenie czyli pokryć szkodę wykazaną przez Kupującego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zbycie przedsiębiorstwa bez składnika określonego art. 551 pkt 4 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. Dz. U. 1964 Nr 16 poz. 93 (z późniejszymi zmianami) będzie uznane za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, o którym mowa w art. 6 pkt l ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 ( z późniejszymi zmianami), a jeżeli nie, to czy kupujący przedsiębiorstwo z podatkiem VAT będzie mógł odliczyć sobie ten podatek od podatku należnego wynikającego ze sprzedaży towarów wyprodukowanych w kupionym przedsiębiorstwie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca postanowił sprzedać całe przedsiębiorstwo za wyjątkiem wierzytelności i uważa, że pomimo sprzedaży przedsiębiorstwa bez wierzytelności nadal zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 z dnia 11 marca 2004 r. (ze zmianami) sprzedaje zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych.

Wprawdzie w definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 551 KC przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej obejmującym w szczególności nazwę, koncesje, licencje, zezwolenia, wierzytelności, własność nieruchomości i ruchomości, majątkowe prawa autorskie, czy tajemnicę przedsiębiorstwa. Rozpatrując jednak punkt widzenia Wnioskodawcy, na podstawie art. 2 pkt 27 e ustawy o podatku od towarów i usług uznać należy, że sprzedawane Przedsiębiorstwo stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W powołanym art. 2 pkt 27 e ustawy o podatku od towarów i usług nie zapisano, że wierzytelności są elementem przedsiębiorstwa, bez którego nie można samodzielnie realizować określonych zadań gospodarczych. Zatem wnioskodawca uważa, że sprzedając swoje przedsiębiorstwo bez wierzytelności w świetle powołanego uregulowania, sprzedaje zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych.

Być może nowy właściciel Przedsiębiorstwa będzie musiał zaciągnąć kredyt obrotowy na kontynuowanie produkcji ale jest to normalny element wsparcia działalności gospodarczej, który nie może powodować, że przedsiębiorstwo uznane będzie jako organizm nie będący w stanie samodzielnie realizować zadań gospodarczych.

Kierując do Krajowej Informacji Skarbowej wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca musiał założyć, że jego rozumowanie jest błędne i Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że sprzedaż Przedsiębiorstwa bez wierzytelności nie jest sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, co w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż taka będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Dlatego w drugiej części pytania, pyta o to, czy kupujący Przedsiębiorstwo z podatkiem VAT będzie mógł odliczyć sobie ten podatek w całości od podatku należnego wynikającego ze sprzedaży towarów wyprodukowanych w kupionym Przedsiębiorstwie.

W takim przypadku jego zdaniem, nowy właściciel, który nabył Przedsiębiorstwo nabył w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług towary oraz ich części, a ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zatem nowy właściciel Przedsiębiorstwa wykorzystując wszystkie elementy nabytego przedsiębiorstwa do realizacji zadań produkcyjnych będzie mógł odliczyć sobie zapłacony za Przedsiębiorstwo podatek VAT od podatku należnego powstałego wskutek sprzedaży opodatkowanej towarów wyprodukowanych w tym przedsiębiorstwie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto art. 552 Kodeksu cywilnego stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przepis ten odgrywa szczególnie istotną rolę, gdyż konstytuuje on zasadę, że przedsiębiorstwo może stanowić przedmiot obrotu prawnego jako jednolita całość.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 551 k.c. określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. Nie wszystkie elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11). Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest natomiast w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać Przedsiębiorstwo Z.Wnioskodawca sprzedaje wszystkie elementy składowe Przedsiębiorstwa wyszczególnione w art. 551 KC za wyjątkiem wierzytelności, a Kupujący Przedsiębiorstwo będzie prowadził na jego bazie działalność gospodarczą nie zmieniając profilu produkcji, a co najwyżej zmieniając asortyment i wzornictwo.

W skład sprzedawanych składników przedsiębiorstwa wchodzą w szczególności :

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa przedsiębiorstwa), tj. Przedsiębiorstwo Z., w tym wszelkie prawa do oznaczenia indywidualizującego, w szczególności do tego oznaczenia jako oznaczenia przedsiębiorstwa oraz jako znaku towarowego lub usługowego.
2.  wszelkie wartości niematerialne i prawne wchodzące w skład Przedsiębiorstwa , w tym w szczególności prawo do niezarejestrowanego znaku towarowego;
3.  nieruchomość obejmująca działkę nr 148/12 o łącznej powierzchni 1.2406 ha ;
4.  nieruchomość obejmująca działkę nr 148/3 o łącznej powierzchni 0,2 ha;
5.  nieruchomość obejmująca działkę nr 149/8 o łącznej powierzchni 0,4421 ha;
6.  nieruchomość obejmująca działki nr 159/12, 139/13, 159/14 o łącznej powierzchni 0,6389 ha;
7.  wszelkie składniki majątkowe wchodzące w skład Przedsiębiorstwa , w tym w szczególności wszelkie środki trwałe, wyposażenie oraz pozostałe wartości niematerialne i prawne inne niż wskazane powyżej w lit. a-f, według ich stanu na datę podpisania umowy sprzedaży , w szczególności wymienione w wykazach stanowiących nieodłączną część umowy sprzedaży;
8.  zapas wyrobów gotowych oraz zapas materiałów do produkcji wymienione w załączniku stanowiącym nieodłączną część umowy sprzedaży,
9.  prawa i zobowiązania związane z Przedsiębiorstwem na datę podpisania umowy notarialnej sprzedaży wynikające z następujących umów zawartych w związku z prowadzeniem Przedsiębiorstwa
    *   umowy z P.,
    *   umowy z pracownikami;
    *   inne umowy, wyszczególnione na liście stanowiącej załącznik do umowy sprzedaży;
10.  wszelkie prawa do domen związanych z prowadzeniem Przedsiębiorstwa, w szczególności\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`.pl; w tym prawa Sprzedawcy (wraz ze związanymi z nimi obowiązkami) wynikające z umowy abonamentowej; umowy rejestracyjnej i utrzymaniowej dotyczącej tych domen;
11.  tajemnice Przedsiębiorstwa ;
12.  koncepcje prowadzenia Przedsiębiorstwa ;
13.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Przedsiębiorstwa.

W skład Przedsiębiorstwa nie wchodzą:

1.  prawa i zobowiązania z umów zawartych w ramach Działalności (w szczególności z dostawcami, doradcami), innych niż wyszczególnione powyżej,
2.  jakiekolwiek zobowiązania, niezależnie od ich źródła, obejmujące obowiązek naprawienia przez Sprzedawcę szkody lub zapłaty kary umownej, które wynikałyby ze zdarzeń mających miejsce przed datą podpisania umowy sprzedaży;
3.  wszelkie należności związane z Przedsiębiorstwem powstałe do daty podpisania umowy sprzedaży;
4.  jakiekolwiek zobowiązania publicznoprawne, w szczególności podatki, cła, grzywny, mandaty lub wszelkiego innego rodzaju kary finansowe, wynikające ze zdarzeń mających miejsce przed datą podpisania umowy sprzedaży, a także związane z nimi należności, powstałe na skutek opóźnień w płatności powstałe do daty sprzedaży;
5.  jakiekolwiek inne zobowiązania pieniężne, niezależnie od ich źródła, wymagalne w dacie podpisania umowy sprzedaży lub dotyczące okresów przed datą podpisania umowy sprzedaży.

Jak wskazano wyżej zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres zbywanego majątku, praw i zobowiązań; wyodrębnienie to musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości. Ponadto, decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Zatem, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.  zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2.  faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA z dnia: 25 czerwca 2013r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15).

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro - jak wskazano we wniosku - przedmiotem zbycia będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego za wyjątkiem opisanych elementów, a Kupujący Przedsiębiorstwo będzie prowadził na jego bazie działalność gospodarczą nie zmieniając profilu produkcji, a co najwyżej zmieniając asortyment i wzornictwo, to czynność ta, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, wyłączona będzie spod działania ustawy, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, odpowiedź na drugą część pytania Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę Przedsiębiorstwa nie znajduje uzasadnienia.

Stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że przedmiotem zbycia będzie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, a nabyte przedsiębiorstwo będzie wykorzystywane przez nabywcę w toku jego działalności gospodarczej, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-001 Szczecin w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.