Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.364.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Koszty uzyskania przychodów; szkolenie przed rozpoczęciem
działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
szkolenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 maja 2025 r. (wpływ 8 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W terminie 27.01.2025 do 07.02.2025 odbył Pan szkolenie z zakresu „Serwisant gazowych
    oraz przystosowanych do spalania mieszanki z wodorem kotłów centralnego ogrzewania i
    podgrzewaczy ciepłej wody użytkowej”, które było związane bezpośrednio z planowanym
    rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie serwisowania i naprawy kotłów
    gazowych oraz podgrzewaczy wody. Szkolenie to miało na celu zdobycie niezbędnej
    wiedzy i umiejętności do profesjonalnego świadczenia usług w tej branży.
    Działalność gospodarczą założył Pan w dniu 19.02.2025, po otrzymaniu dokumentów z
    uprawnieniami państwowymi, które również uzyskał Pan podczas kursu. Od momentu
    rozpoczęcia działalności wykonuje Pan usługi zgodne z zakresem szkolenia, czyli serwis
    kotłów gazowych i podgrzewaczy. Szkolenie było więc niezbędnym etapem przygotowania
    do prowadzenia tej działalności i osiągania przychodów.
    Za szkolenie otrzymał Pan fakturę wystawioną na Pana imię i nazwisko (przed rejestracją
    działalności), a wydatek ten został pokryty ze środków własnych. Faktura została opłacona
    w całości przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, co następuje:
    - forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej: zasady ogólne,
    - data wystawienia faktury za szkolenie: 27 stycznia 2025 r.,
    - data opłacenia faktury: 27 stycznia 2025 r.
    Dodatkowo chciałby Pan zaznaczyć, że działalność rozpoczął Pan 19 Lutego 2025 roku po
    uzyskaniu uprawnień państwowych.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wydatek poniesiony na szkolenie, które było
    niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności gospodarczej, może zostać uznany
    za koszt uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – wydatek na szkolenie, mimo że został poniesiony przed formalnym
    rozpoczęciem działalności gospodarczej, pozostaje w bezpośrednim związku przyczynowo-
    skutkowym z osiąganymi przychodami i powinien zostać uznany za koszt uzyskania
    przychodu. Szkolenie umożliwiło Panu rozpoczęcie działalności i zdobycie niezbędnych
    kwalifikacji. Koszt został udokumentowany fakturą, a usługa miała charakter edukacyjny,
    bez związku z wydatkami o charakterze osobistym.
    Należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie koszt samego
    szkolenia. Nie zamierza Pan ujmować w kosztach uzyskania przychodu wydatków
    związanych z dojazdem, zakwaterowaniem ani z uzyskaniem uprawnień państwowych
    (egzaminów SEP), nawet jeśli były one poniesione w związku ze szkoleniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.

    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania kosztów w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

    Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych (szkolenie) nie zostały
    wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Do stwierdzenia zatem, czy wydatki takie mogą zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów w związku wykonywaną działalnością, istotnym jest ustalenie:
    - czy związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i
      umiejętności, które są potrzebne do wykonywanej działalności i które mają z nią
      związek,
    - czy służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z
      działalnością, a więc co do zasady mają charakter osobisty.
    Zatem, uzasadnionymi racjonalnie i gospodarczo kosztami, których poniesienie może
    przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest wykonywana przez Pana
    działalność gospodarcza, są takie wydatki, które pozwolą Panu nabyć umiejętności i
    wiedzę niezbędną w jej prowadzeniu. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do
    kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany
    wydatek można przyporządkować.
    Z opisu sprawy wynika, że od 27.01.2025 r. do 07.02.2025 r. odbył Pan szkolenie z zakresu
    „Serwisant gazowych oraz przystosowanych do spalania mieszanki z wodorem kotłów
    centralnego ogrzewania i podgrzewaczy ciepłej wody użytkowej”, które było związane
    bezpośrednio z planowanym rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie
    serwisowania i naprawy kotłów gazowych oraz podgrzewaczy wody. Szkolenie to miało na
    celu zdobycie niezbędnej wiedzy i umiejętności do profesjonalnego świadczenia usług w
    tej branży. Działalność gospodarczą założył Pan 19.02.2025 r. po otrzymaniu dokumentów
    z uprawnieniami państwowymi, które również uzyskał Pan podczas kursu. Od momentu
    rozpoczęcia działalności wykonuje Pan usługi zgodne z zakresem szkolenia, czyli serwis
    kotłów gazowych i podgrzewaczy. Szkolenie było więc niezbędnym etapem przygotowania
    do prowadzenia tej działalności i osiągania przychodów. Za szkolenie otrzymał Pan fakturę
    wystawioną 27 stycznia 2025 r. na Pana imię i nazwisko (przed rejestracją działalności), a
    wydatek ten został pokryty z Pana środków własnych także 27 stycznia 2025 r.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki na szkolenie – poniesione przez
    Pana w związku z planowanym rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie
    serwisowania i naprawy kotłów gazowych oraz podgrzewaczy wody są związane z
    zakresem prowadzonej przez Pana działalności (od momentu rozpoczęcia działalności
    wykonuje Pan usługi zgodne z zakresem szkolenia, czyli serwis kotłów gazowych i
    podgrzewaczy), a zdobyta wiedza i umiejętności na szkoleniu będą miały odzwierciedlenie
    w powstaniu lub wzroście przychodów z tego źródła bądź wpłyną na zachowanie lub
    zabezpieczenie tego źródła przychodów. Ponadto wydatki te nie są ujęte w katalogu
    zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Istotny w sprawie jest również fakt, że wydatki te poniósł Pan w roku podatkowym, w
    którym istnieje źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Podkreślam przy tym, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki właściwie
    udokumentowane.
    Podsumowanie: wydatek poniesiony na szkolenie, które było niezbędne do rozpoczęcia i
    prowadzenia działalności gospodarczej, może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu
    zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.