Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-306/09-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-05
Teza: Stawka podatku przy sprzedaży udziału w nieruchomości – art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a
Słowa kluczowe: nieruchomości; stawka; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana …, przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2009 r. (data wpływu: 11 marca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 maja 2009 r. (data wpływu: 14 maja 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki przy sprzedaży budynku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki przy sprzedaży budynku. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 14 maja 2009 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w roku 2002 został współwłaścicielem nieruchomości użytkowej zakupionej od X. Od 31 grudnia 2003 r. rozpoczął jej wykorzystywanie w prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość początkowa udziału we współwłasności budynku wyniosła 74.733,76 zł. W kolejnych latach użytkowania ponoszone były nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W roku 2004 rozbudowano budynek i poniesione nakłady w wysokości 17.647,15 zł zwiększyły w trakcie roku 2004 wartość początkową budynku, od której to, począwszy od następnego miesiąca dokonywano zwiększonych odpisów amortyzacyjnych. W roku 2006 dokonano kolejnych ulepszeń (m. in. budowa przyłącza wodociągowego, założenie żaluzji zewnętrznych) na kwotę 12.788,43 zł, które również w trakcie roku 2006 zwiększyły jego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Ostatnie prace ulepszeniowe przeprowadzono w połowie roku 2007 (docieplenie części magazynowej, montaż systemu wentylacji) na kwotę 6.614,51 zł i również po ich zakończeniu zwiększyły one wartość początkową budynku.

Wszystkie dokonane nakłady na ulepszenie to odrębne krótkotrwałe inwestycje, o czym świadczy fakt, że każdorazowo po ich zakończeniu zwiększały wartość początkową budynku, zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), który wręcz wymaga, aby po zakończeniu ulepszenia wartość początkową powiększyć o sumę poniesionych wydatków.

W miesiącu lutym 2009 r. Zainteresowany zbył udział w przedmiotowym budynku.

Po kilkukrotnych konsultacjach telefonicznych z Krajową Informacją Podatkową, ze względu na brak aktualnych interpretacji w tym zakresie (krótki czas obowiązywania zmienionych przepisów od 1 stycznia 2009 r.), Wnioskodawca zastosował zwolnienie od podatku zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Otrzymywał bowiem potwierdzenie, że do dostawy części budynku znajdzie zastosowanie zwolnienie opisane w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż z przepisu wynika, że zwalnia się od podatku dostawę budynku, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy jest to dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Wszystkie konsultacje telefoniczne sprowadzały się po przedstawieniu przez Zainteresowanego powyższego stanu faktycznego do stwierdzenia, iż ponieważ nakłady poniesione w roku 2007 nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, więc jak najbardziej zasadne było zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo Wnioskodawca otrzymał informację, że w tej sytuacji jeśli w którymś z lat nakłady przekroczyły 15.000,00 zł jest zobowiązany skorygować odliczony podatek naliczony od poczynionych w poszczególnych latach nakładów na ulepszenie.

Z uzupełnienia do wniosku wynika, iż w stosunku do nabytego budynku Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego, gdyż budynek był sprzedany przez GS w …. jako towar używany z zastosowaniem zwolnienia od podatku od towarów i usług. Od poniesionych nakładów na ulepszenie obiektu, Zainteresowanemu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dostawca części budynku zakupionego w roku 2002 w przypadku którego nakłady na ulepszenie poniesione w roku 2007 nie przekroczyły 30% wartości początkowej może w opisanych okolicznościach faktycznych korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, nowa definicja pierwszego zasiedlenia zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług określa, że rozumie się przez nie oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT stwierdza, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W opinii Zainteresowanego, zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma w pełni zastosowanie w jego sytuacji, gdyż wyłączenie zawarte art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b nie będzie miało zastosowania, bowiem nakłady na ulepszenie poniesione w roku 2007 nie przekroczyły 30% wartości początkowej budynku, a co za tym idzie nie jest to dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w roku 2002 został współwłaścicielem nieruchomości użytkowej, w stosunku do której nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Od dnia 31 grudnia 2003 r. Zainteresowany rozpoczął wykorzystywanie przedmiotowej nieruchomości do prowadzonej działalności gospodarczej. W latach 2004, 2006 i 2007 Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie nieruchomości, które znacznie przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Od poniesionych nakładów przysługiwało Zainteresowaniu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W lutym 2009 r. Wnioskodawca sprzedał udział w przedmiotowej nieruchomości.

Reasumując, sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, w stosunku do której łącznie nakłady na modernizację przekroczyły 30% wartości początkowej, nie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Sprzedaż przedmiotowego udziału nie mogła również skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Co prawda przy nabyciu udziału w nieruchomości Zainteresowanemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jednakże wartość nakładów na ulepszenie znacznie przekroczyła 30% jego wartości początkowej, a Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych nakładów. Ponadto nie został również spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ustawy, gdyż nieruchomość w stanie ulepszonym nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.