Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.297.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Prawo do zwolnienia od podatku przeniesienia własności
części budynku i budowli wraz z przynależnymi urządzeniami
w zamian za odszkodowanie.
Słowa kluczowe: budynek
dostawa-dostawa towarów
odszkodowania
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy kwestii zwolnienia od podatku przeniesienia własności
    nieruchomości, tj. części budynku i budowli wraz z przynależnymi urządzeniami
    budowlanymi, znajdujących się na działkach (...) w zamian za odszkodowanie. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 28 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) prowadzi działalność w zakresie m.in. zbierania odpadów komunalnych, usług
    zimowego i letniego utrzymania dróg na terenie Gminy (...), usług przewozowych w
    zakresie publicznego transportu zbiorowego.
    Siedziba Spółki znajduje się przy (...) i obejmuje należące do niej działki wraz z budynkiem
    administracyjnym, budynkiem warsztatowo-garażowym, budynkiem socjalnym,
    budynkiem usługowym, wiatami garażowymi, parkingiem, placem utwardzonym wraz z
    murem oporowym służącym składowaniu materiałów sypkich dla potrzeb akcji zima,
    drogami wewnętrznymi.
    Baza ta jest oświetlona w formie latarni z podziemną instalacją kablową i z każdej strony
    ogrodzona w postaci ogrodzenia z blachy na słupkach stalowych w sposób trwały
    związanym z gruntem.
    W dniu (...) Starosta (...) wydał decyzję nr (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    (...), na mocy której dokonano wywłaszczenia na rzecz Gminy (...) w zamian za
    odszkodowanie części nieruchomości gruntowej bazy przy (...) wraz ze znajdującymi się na
    nich obiektami budowlanymi zgodnie z poniższą specyfikacją:
    1. Działka budowlana nr (...) wraz ze znajdującymi się na niej:
      a) fragmentem hali warsztatowo-garażowej o pow. (...), o konstrukcji murowanej z
        pustaka, której budowa zakończyła się w roku 2012. Spółka odliczyła 100 proc.
        podatku VAT naliczonego z tytułu nakładów inwestycyjnych związanych z tym
        budynkiem i poniesionych do dnia zakończenia budowy i przyjęcia budynku na
        stan środków trwałych w roku 2012 (...),

      b) wjazdem o nawierzchni z płyt żelbetonowych, stanowiącym fragment drogi
        objazdowej bazy (...),
      c) ogrodzeniem z blachy na słupkach stalowych, stanowiącym część łącznego
        ogrodzenia całej bazy (...), trwale związanym z gruntem (...),
      d) placem o nawierzchni asfaltowej z odwodnieniem liniowym i krawężnikami,
        stanowiącym część placu składowego oraz parkingu dla pojazdów ciężarowych (...),
      e) murem oporowym żelbetonowym wylewanym o wysokości 3m (...),
      f) latarnią z instalacją podziemną, stanowiącą część instalacji oświetleniowej bazy (...).
    2. Działka budowlana nr (...), na której znajduje się część obiektów budowlanych
      wymienionych w pkt 1., tj.: część wjazdu z płyt żelbetonowych (pkt 1 ppkt b) i część
      ogrodzenia (pkt 1 ppkt c).
    Wszystkie obiekty budowlane wymienione w pkt 1 ppkt b)-f) zostały wybudowane przed
    rokiem 1980 i wniesione do Spółki aportem przez Gminę (...) w roku 1998. Spółce nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich nabycia. Obiekty te stanowią
    albo samodzielne budowle (mur oporowy, plac składowy), albo też służą obsłudze całej
    bazy przy (...), obejmującej kilka budynków.
    W zakresie wskazanego budynku oraz pozostałych obiektów budowlanych nie
    dokonywano ulepszeń, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących
    co najmniej 30% wartości początkowej. Wyjątek stanowi plac manewrowy wymieniony w
    pkt 1 ppkt d, przy czym nakłady modernizacyjne zostały poniesione we wrześniu 2021 r.
    W marcu 2025 r. Gmina (...) dokonała wpłaty odszkodowania na rzecz Spółki (...)
    wynikającego z decyzji Starosty (...), podtrzymanej w części decyzją Wojewody (...).
    Spółka w miesiącu marcu 2025 r. ustaliła moment powstania obowiązku podatkowego w
    dacie otrzymania kwoty odszkodowania i wystawiła fakturę VAT z adnotacją metoda
    kasowa. Jednocześnie Spółka zastosowała zwolnienie od podatku VAT dla dostawy
    fragmentu budynku wymienionego w pkt 1 ppkt a) oraz dla dostawy obiektów
    budowlanych wymienionych w pkt 1 ppkt b)-f) na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Natomiast dla dostawy działek nr (...) zastosowano zwolnienie od podatku VAT na
    podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 28 maja 2025 r.)
    1. W odpowiedzi na pytanie: Które z obiektów budowlanych znajdujących się na działce
      nr (...), o których mowa we wniosku (pkt 1 lit. a-f), stanowią:
    a) budynki, w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
    b) budowle, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane,
    c) urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane oraz z
      jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?
    wskazali Państwo:
      Ad. 1) Na działce nr (...) znajdują się następujące obiekty:
        a) budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane - obiekt
          wymieniony w pkt 1 lit a) we wniosku, tj. fragment hali warsztatowo-garażowej;
        b) budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane - obiekty
          wymienione w:
        · pkt 1 lit b) wjazd o nawierzchni z płyt żelbetonowych stanowiących fragment
          drogi objazdowej,

        · pkt 1 lit e) mur oporowy żelbetonowy;
        c) urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane
          - obiekty wymienione w:
        · pkt 1 lit. c) – ogrodzenie z blachy na słupkach stalowych, obiekt powiązany z całą
          bazą (...), która obejmuje budynek warsztatowo-garażowy wymieniony w pkt 1
          lit a) a także: budynek administracyjny, budynek stanowiący zaplecze socjalne,
          garaże na samochody ciężarowe oraz samodzielne budowle takie jak: mur
          oporowy, drogi objazdowe;
        · pkt 1 lit d) – plac o nawierzchni asfaltowej, stanowiącej część placu składowego i
          parkingu, plac ten stanowi samodzielny obiekt, służy składowaniu materiałów
          dla potrzeb zimowego utrzymania dróg (sól do posypywania, piasek i żwir), a w
          części parking dla samochodów ciężarowych służących działalności
          prowadzonej przez Wnioskodawcę takich jak: śmieciarki, pługi i posypywarki,
          autobusy, zamiatarki uliczne;
        · pkt 1 lit f) – latarnia z instalacją podziemną, stanowiąca część instalacji
          oświetleniowej całej bazy (...), która obejmuje kilka budynków i budowli jak
          opisano powyżej.
    2. W odpowiedzi na pytanie: Proszę wskazać, odrębnie dla każdego budynku/budowli,
      które są przedmiotem dostawy:
    a) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie danego budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt
      14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą?
    b) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem wskazanych budynków/budowli a ich dostawą
      upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
    c) czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
      początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    (i) kiedy takie wydatki były ponoszone?
    (ii) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
      istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
      znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
    (iii) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
      naliczonego?
    (iv) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynki/budowle były oddane do użytkowania,
      w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie
      ich dostawy minął okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych
      obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    wskazali Państwo:
      Ad. 2) Poniżej informacja dotycząca pierwszego zasiedlenia dla poszczególnych
      obiektów:
        · pkt 1 lit a) – fragment hali warsztatowo-garażowej: budowa zakończona w roku
          2012 i od tego roku obiekt służy własnej działalności gospodarczej
          opodatkowanej podatkiem VAT prowadzonej przez Spółkę (...); w tym okresie
          nie dokonywano wydatków na ulepszenie wskazanego budynku;
        · pkt 1 lit b) – wjazd o nawierzchni z płyt żelbetonowych stanowiących fragment
          drogi objazdowej: obiekt wybudowany przed rokiem 1980 r., w roku 1989

          wniesiony aportem do Spółki (...) i od tego okresu użytkowany przez Spółkę dla
          potrzeb własnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT; w
          tym okresie nie dokonywano wydatków na ulepszenie wskazanej budowli;
        · pkt 1 lit. c) – ogrodzenie z blachy na słupkach stalowych: obiekt wybudowany
          przed rokiem 1980 r., w roku 1989 wniesiony aportem do Spółki (...) i od tego
          okresu użytkowany przez Spółkę dla potrzeb własnej działalności gospodarczej
          opodatkowanej podatkiem VAT; w tym okresie nie dokonywano wydatków na
          ulepszenie wskazanego obiektu;
        · pkt 1 lit d) – plac o nawierzchni asfaltowej, stanowiącej część placu składowego i
          parkingu: obiekt wybudowany przed rokiem 1980 r., w roku 1989 wniesiony
          aportem do Spółki (...) i od tego okresu użytkowany przez Spółkę dla potrzeb
          własnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. We wrześniu
          2021 r. dokonano wydatków na ulepszenie obiektu w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiących ponad 30% jego wartości początkowej, od
          których przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego.
          Ulepszenie to miało charakter modernizacyjny, tj. polegało na położeniu
          nawierzchni asfaltowej na dotychczasowym utwardzonym podłożu. Po
          dokonaniu ww. ulepszenia i oddaniu go do użytkowania, obiekt był
          wykorzystywane na potrzeby własnej działalności gospodarczej w okresie
          dłuższym niż dwa lata;
        · pkt 1 lit e) mur oporowy żelbetonowy: obiekt wybudowany przed rokiem 1980 r.,
          w roku 1989 wniesiony aportem do Spółki (...) i od tego okresu użytkowany
          przez Spółkę dla potrzeb własnej działalności gospodarczej opodatkowanej
          podatkiem VAT; w tym okresie nie dokonywano wydatków na ulepszenie
          wskazanej budowli;
        · pkt 1 lit f) – latarnia z instalacją podziemną: obiekt wybudowany przed rokiem
          1980 r., w roku 1989 wniesiony aportem do Spółki (...) i od tego okresu
          użytkowany przez Spółkę dla potrzeb własnej działalności gospodarczej
          opodatkowanej podatkiem VAT; w tym okresie nie dokonywano wydatków na
          ulepszenie wskazanej budowli.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca prawidłowo ustalił prawo do zwolnienia od podatku VAT dla dostawy
    gruntu oraz części budynku i obiektów budowlanych trwale związanych z gruntem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym
    również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
    imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie.
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, a podstawę
    opodatkowania stanowi kwota odszkodowania pomniejszona o kwotę należnego podatku,
    czyli kwota podatku liczona jest metodą „w stu”.
    Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym to przepisem zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa wymienionych obiektów budowlanych i fragmentu hali
    warsztatowo-garażowej spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z przywołanego art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Spółka dokonała pierwszego zasiedlenia wymienionego
    budynku i budowli w roku 1989, czyli jeszcze przed wejściem w życie przepisów o podatku
    VAT. Ponadto w okresie ostatnich dwóch lat przed dokonaniem dostawy Spółka nie
    ponosiła wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa działki nr (...) będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy przepisu art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, działka nr (...) jest zabudowana
    ogrodzeniem i drogą z płyt żelbetonowych, natomiast działka nr (...) jest zabudowana
    budynkiem warsztatowo-garażowym oraz budowlami zgodnie ze specyfikacją
    przedstawioną w pierwszej części wniosku.
    Tym samym przyjmując, że dostawa budynku i obiektów budowlanych będących
    przedmiotem złożonego wniosku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, to również
    dostawa działek budowlanych, na których znajdują się te obiekty, będzie korzystała z tego
    zwolnienia.
    Podobne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-
    1.4012.56. 2022.3.AB wydanej dnia 9 maja 2022 r. oraz w interpretacji indywidualnej nr
    0114-KDIP4-2.4012. 176.2021.3.AA wydanej dnia 10 czerwca 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Należy podkreślić, że co do zasady dla uznania, że dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest
    „odpłatność” za daną czynność, co wynika wprost z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność,
    a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z
    nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
    przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za
    odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie
    jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej
    lub z mocy samego prawa).
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie
    własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
    podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa
    własności towarów (w tym nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega
    samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy

    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów nabiera odpłatnego
    charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Zgodnie z art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Zasadne jest również wskazanie, że na podstawie art. 11a ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia
    2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 311):
      Wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący
      zadania zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg
      powiatowych i gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej na wniosek właściwego zarządcy drogi.
    Przepis art. 11f ust. 1 pkt 6 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych wskazuje, że:
      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zawiera w szczególności
      oznaczenie nieruchomości lub ich części, według katastru nieruchomości, które stają
      się własnością Skarbu Państwa lub właściwej jednostki samorządu terytorialnego.
    Według art. 11i ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej
      nieuregulowanych w niniejszej ustawie stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, z wyjątkiem art. 28 ust. 2.
    Na mocy art. 11i ust. 2 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      W sprawach dotyczących zezwolenia na realizację inwestycji drogowej nie stosuje się
      przepisów o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz przepisów ustawy
      z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (Dz.U. z 2021 r. poz. 485 oraz z 2023 r.
      poz. 28 i 1688).
    Fakt, że w przypadku wydawania decyzji zezwalającej na realizację inwestycji drogowej
    zostały w całości wyłączone przepisy określone w ustawie o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym oznacza w szczególności, że ustalenie lokalizacji drogi
    w ramach zezwolenia na realizację inwestycji drogowej może nastąpić niezależnie od tego,
    czy dla terenu, przez który ma przebiegać ta inwestycja, obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz niezależnie od treści postanowień takiego planu.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Decyzją o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej zatwierdza się podział
      nieruchomości.
    Jak stanowi art. 12 ust. 3 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:

      Decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stanowi podstawę do
      dokonania wpisów w księdze wieczystej i w katastrze nieruchomości.
    Według regulacji art. 12 ust. 4 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Nieruchomości lub ich części, o których mowa w art. 11f ust. 1 pkt 6, stają się z mocy
      prawa:
        1) własnością Skarbu Państwa w odniesieniu do dróg krajowych,
        2) własnością odpowiednich jednostek samorządu terytorialnego w odniesieniu do
          dróg wojewódzkich, powiatowych i gminnych,
        - z dniem, w którym decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej stała
          się ostateczna.
    Analiza przywołanych regulacji prowadzi do wniosku, że w przypadku realizacji inwestycji
    drogowych w trybie przepisów ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych, decyzja o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej zastępuje decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, o której mowa w art.
    4 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    W myśl art. 12 ust. 4a ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania za nieruchomości, o których mowa w
      ust. 4, wydaje organ, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji
      drogowej.
    Na mocy art. 12 ust. 4f ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Odszkodowanie za nieruchomości, o których mowa w ust. 4, przysługuje
      dotychczasowym właścicielom nieruchomości, użytkownikom wieczystym
      nieruchomości oraz osobom, którym przysługuje do nieruchomości ograniczone
      prawo rzeczowe.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych:
      Do ustalenia wysokości i wypłacenia odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a,
      stosuje się odpowiednio przepisy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
      art. 18.
    Według art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych:
      Wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a, ustala się według stanu
      nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
      przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym następuje ustalenie
      wysokości odszkodowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub
    ograniczenie m.in. prawa do nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem
    wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu
    prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa
    własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą
    wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który np. wydał decyzję o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej. Z tak określonych zapisów ustawowych
    wynika, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.

    Jeśli zatem wywłaszczenie lub przymusowa sprzedaż następuje za wynagrodzeniem, to
    wówczas stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odszkodowanie w tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności
    towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie
    własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub
    podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa
    własności towarów (w tym np. nieruchomości) w zamian za odszkodowanie – na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo
    odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności w zamian za
    wynagrodzenie pełniące funkcję odszkodowania.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie m.in. zbierania
    odpadów komunalnych, usług zimowego i letniego utrzymania dróg na terenie Gminy
    Miasto (...), usług przewozowych w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Siedziba
    Spółki znajduje się przy (...) i obejmuje należące do niej działki wraz z budynkiem
    administracyjnym, budynkiem warsztatowo-garażowym, budynkiem socjalnym,
    budynkiem usługowym, wiatami garażowymi, parkingiem, placem utwardzonym wraz z
    murem oporowym służącym składowaniu materiałów sypkich dla potrzeb akcji zima,
    drogami wewnętrznymi. Baza ta jest oświetlona w formie latarni z podziemną instalacją
    kablową i z każdej strony ogrodzona w postaci ogrodzenia z blachy na słupkach stalowych
    w sposób trwały związanym z gruntem. W dniu (...) o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej, na mocy której dokonano wywłaszczenia na rzecz Gminy (...) w zamian za
    odszkodowanie części nieruchomości gruntowej bazy przy (...) wraz ze znajdującymi się na
    nich obiektami budowlanymi zgodnie z poniższą specyfikacją:
    1. Działka budowlana nr (...) wraz ze znajdującymi się na niej:
      a) fragmentem hali warsztatowo-garażowej o pow. (...), o konstrukcji murowanej z
        pustaka, której budowa zakończyła się w roku 2012. Spółka odliczyła 100 proc.

        podatku VAT naliczonego z tytułu nakładów inwestycyjnych związanych z tym
        budynkiem i poniesionych do dnia zakończenia budowy i przyjęcia budynku na
        stan środków trwałych w roku 2012 (...),
      b) wjazdem o nawierzchni z płyt żelbetonowych, stanowiącym fragment drogi
        objazdowej bazy (...),
      c) ogrodzeniem z blachy na słupkach stalowych, stanowiącym część łącznego
        ogrodzenia całej bazy (...), trwale związanym z gruntem (...),
      d) placem o nawierzchni asfaltowej z odwodnieniem liniowym i krawężnikami,
        stanowiącym część placu składowego oraz parkingu dla pojazdów ciężarowych (...),
      e) murem oporowym żelbetonowym wylewanym o wysokości 3m (...),
      f) latarnią z instalacją podziemną, stanowiącą część instalacji oświetleniowej bazy (...).
    2. Działka budowlana nr (...), na której znajduje się część obiektów budowlanych
      wymienionych w pkt 1., tj.: część wjazdu z płyt żelbetonowych (pkt 1 ppkt b) i część
      ogrodzenia (pkt 1 ppkt c).
    W marcu 2025 r. Gmina (...) dokonała wpłaty odszkodowania na rzecz Spółki (...)
    wynikającego z decyzji (...), podtrzymanej w części decyzją Wojewody (...). Spółka w
    miesiącu marcu 2025 r. ustaliła moment powstania obowiązku podatkowego w dacie
    otrzymania kwoty odszkodowania i wystawiła fakturę VAT z adnotacją metoda kasowa.
    Jednocześnie Spółka zastosowała zwolnienie od podatku VAT dla dostawy fragmentu
    budynku wymienionego w pkt 1 ppkt a) oraz dla dostawy obiektów budowlanych
    wymienionych w pkt 1 ppkt b)-f) na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Natomiast dla
    dostawy działek nr (...) zastosowano zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 29a ust.
    8 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą prawa do zwolnienia od podatku
    przeniesienia własności nieruchomości, tj. części budynku i budowli wraz z przynależnymi
    urządzeniami budowlanymi, znajdujących się na działkach (...) w zamian za
    odszkodowanie.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przeniesienie prawa
    własności Nieruchomości (tj. działek nr (...) zabudowanych częścią budynku: fragment hali
    warsztatowo -garażowej, budowlami: wjazd o nawierzchni z płyt żelbetonowych i mur
    oporowy oraz urządzaniami budowlanymi: ogrodzenie z blachy na słupkach stalowych,
    plac o nawierzchni asfaltowej, latarnia z instalacją podziemną), na rzecz Gminy (...) w
    zamian za odszkodowanie, stanowić będzie odpłatną dostawę towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo dla tej czynności będą działać w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W tym przypadku,
    odszkodowanie pełnić będzie funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności towarów,
    czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach
    wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki
    podatku bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub jego części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano je w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    Ponadto, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy nie minęły co najmniej 2 lata.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich

    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli i ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.

    Ponadto, zauważyć należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl
    którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W tym miejscu należy wskazać na przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem
      urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
      hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
      techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
      konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
      terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni
      jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową.
    W świetle art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Na mocy art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Należy wskazać, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle, zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą lub zwolnienie od podatku dla sprzedawanego obiektu
    budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak jest
    podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki
    podatku VAT lub zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków
    /budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one
    samodzielnego bytu.
    Z okoliczności sprawy wynika, że (...) wydał decyzję nr (...) o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej, na mocy której dokonano wywłaszczenia na rzecz Gminy (...) w
    zamian za odszkodowanie części nieruchomości gruntowej bazy przy (...) wraz ze
    znajdującymi się na nich obiektami budowlanymi zgodnie z poniższą specyfikacją:
    a) budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane – obiekt wymieniony w
      pkt 1 lit. a) we wniosku, tj. fragment hali warsztatowo-garażowej;
    b) budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane – obiekty wymienione w:
    · pkt 1 lit. b) wjazd o nawierzchni z płyt żelbetonowych stanowiących fragment drogi
      objazdowej,
    · pkt 1 lit. e) mur oporowy żelbetonowy;
    c) urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane –
      obiekty wymienione w:
    · pkt 1 lit. c) – ogrodzenie z blachy na słupkach stalowych, obiekt powiązany z całą bazą
      (...), która obejmuje budynek warsztatowo-garażowy wymieniony w pkt 1 lit a) a także:
      budynek administracyjny, budynek stanowiący zaplecze socjalne, garaże na
      samochody ciężarowe oraz samodzielne budowle takie jak: mur oporowy, drogi
      objazdowe;
    · pkt 1 lit. d) – plac o nawierzchni asfaltowej, stanowiącej część placu składowego i
      parkingu, plac ten stanowi samodzielny obiekt, służy składowaniu materiałów dla
      potrzeb zimowego utrzymania dróg (sól do posypywania, piasek i żwir), a w części
      parking dla samochodów ciężarowych służących działalności prowadzonej przez
      Wnioskodawcę takich jak: śmieciarki, pługi i posypywarki, autobusy, zamiatarki uliczne;
    · pkt 1 lit. f) – latarnia z instalacją podziemną, stanowiąca część instalacji oświetleniowej
      całej bazy (...), która obejmuje kilka budynków i budowli jak opisano powyżej.
    Wskazali Państwo również, że Wszystkie obiekty budowlane wymienione w pkt 1 ppkt b)-f)
    zostały wybudowane przed rokiem 1980 i wniesione do Spółki aportem przez Gminę (...) w
    roku 1998. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu ich nabycia.
    Obiekty te stanowią albo samodzielne budowle (mur oporowy, plac składowy), albo też
    służą obsłudze całej bazy przy (...), obejmującej kilka budynków. W zakresie wskazanego
    budynku oraz pozostałych obiektów budowlanych nie dokonywano ulepszeń w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości
    początkowej. Wyjątek stanowi plac manewrowy wymieniony w pkt 1 ppkt d), przy czym
    nakłady modernizacyjne zostały poniesione we wrześniu 2021 r.

    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzić należy, że dostawa części budynku, budowli oraz urządzeń budowlanych
    przynależnych do nich znajdujących się na:
    1) działce nr (...), tj.:
    a) budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane – obiekt wymieniony w
      pkt 1 lit. a) we wniosku, tj. fragment hali warsztatowo-garażowej;
    b) budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane – obiekty wymienione w:
    · pkt 1 lit. b) – wjazd o nawierzchni z płyt żelbetonowych stanowiących fragment drogi
      objazdowej,
    · pkt 1 lit. e) – mur oporowy żelbetonowy;
    c) urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane –
      obiekty wymienione w:
    · pkt 1 lit. c) – ogrodzenie z blachy na słupkach stalowych, obiekt powiązany z całą bazą
      (...), która obejmuje budynek warsztatowo-garażowy wymieniony w pkt 1 lit. a) a także:
      budynek administracyjny, budynek stanowiący zaplecze socjalne, garaże na
      samochody ciężarowe oraz samodzielne budowle takie jak: mur oporowy, drogi
      objazdowe;
    · pkt 1 lit. d) – plac o nawierzchni asfaltowej, stanowiącej część placu składowego i
      parkingu, plac ten stanowi samodzielny obiekt, służy składowaniu materiałów dla
      potrzeb zimowego utrzymania dróg (sól do posypywania, piasek i żwir), a w części
      parking dla samochodów ciężarowych służących działalności prowadzonej przez
      Wnioskodawcę takich jak: śmieciarki, pługi i posypywarki, autobusy, zamiatarki uliczne;
    · pkt 1 lit. f) – latarnia z instalacją podziemną, stanowiąca część instalacji oświetleniowej
      całej bazy (...), która obejmuje kilka budynków i budowli;
    2) działce nr (...), tj.:
    · pkt 1 lit. e) – mur oporowy żelbetonowy;
    · pkt 1 lit. c) – ogrodzenie z blachy na słupkach stalowych, obiekt powiązany z całą bazą
      (...), która obejmuje budynek warsztatowo-garażowy wymieniony w pkt 1 lit. a) a także:
      budynek administracyjny, budynek stanowiący zaplecze socjalne, garaże na
      samochody ciężarowe oraz samodzielne budowle takie jak: mur oporowy, drogi
      objazdowe,
    nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. obiektów upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie
    ponosili Państwo wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów, z
    wyjątkiem placu wymienionego w pkt 1 lit. d), przy czym nakłady modernizacyjne zostały
    poniesione we wrześniu 2021 r., po czym obiekt został oddany do użytkowania i był
    wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej w okresie dłuższym niż 2 lata.
    W konsekwencji zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od
    podatku dla ww. dostawy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntów (tj.
    działek nr (...), na których znajdują się ww. część budynku, budowle oraz przynależne
    urządzenia budowlane, również jest zwolniona od podatku VAT.
    Jednocześnie zaznaczyć należy, że skoro dostawa części budynku, budowli oraz
    przynależnych do nich urządzeń budowlanych, znajdujących się na działkach nr (...), może

    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to
    analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, przeniesienie prawa własności nieruchomości, tj. części budynku i
    budowli wraz z przynależnymi urządzeniami budowlanymi, znajdujących się na działkach
    (...) w zamian za odszkodowanie, stanowi dostawę towarów, która może korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.