Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-290/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-28
Teza: VAT - w zakresie opodatkowania wjazdu maszyn do Polski
Słowa kluczowe: import-import towarów; maszyny; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; Szwajcaria
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 lutego 2008r. (data wpływu 28 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wjazdu maszyn do Polski – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wjazdu maszyn do Polski.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Producent maszyn ze Szwajcarii dostarcza, instaluje i uruchamia, zamówione przez Polską firmę maszyny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

*   Jak i w którym momencie opłacony jest podatek VAT ?
*   Jak wygląda na polskiej granicy sprawa wjazdu maszyn do Polski?
*   Czy na granicy wymagana jest faktura z podatkiem VAT, czy wystarczy faktura bez podatku VAT ?

Zdaniem wnioskodawcy: Według informacji uzyskanych w Urzędzie Skarbowym, moje stanowisko jest:

1.  Producent dostarcza maszyny, instaluje je i uruchamia
2.  Producent wystawia fakturę bez VAT
3.  Kupujący, czyli nasza firma, poddaje się samoopodatkowaniu w wysokość 22% i wykazuje to w pozycji 36-37 deklaracji podatkowej
4.  Kupujący od razu odlicza podatek VAT 22%, wykazując go w pozycji 44-45 deklaracji podatkowej

Fizycznie nie ma przepływu pieniędzy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do zapisu art. 5 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm./ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega import towarów. Przez import towarów rozumie się, zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy, przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

Z warunków wskazanych w opisanym stanie faktycznym dostawy towarów (maszyny) na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dokonuje firma Szwajcarska jest więc podatnikiem nieposiadającym siedziby na terytorium kraju.

Unormowania ustawy o podatku od towarów i usług - art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią, że w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, miejscem dostawy towarów jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie określają co należy rozumieć przez „montaż lub instalację towarów”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego „montaż” to składanie maszyn, urządzeń, budowli itd. z gotowych części w jedną całość. Z kolei „instalacja” to zakładanie jakichś urządzeń technicznych. Mając na uwadze, że „za instalację lub montaż nie uznaje się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem” należy przyjąć, że „instalacja” lub „montaż” polega na wykonaniu czynności, które wymagają pewnych umiejętności (wiadomości) specjalnych znanych dostawcy montowanego (instalowanego) towaru (maszyny).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135 – 138.

W warunkach wskazanych w opisanym stanie faktycznym (nie podano jakim warunkom celnym podlega przewóz przedmiotowej maszyny ze Szwajcarii do Polski przez dostawcę (firmę szwajcarską) tutejszy organ nie jest w stanie wysnuć ,,Jak wygląda na polskiej granicy sprawa wjazdu maszyn do Polski ?’’ ponieważ dokonuje jej (w tym odprawy celnej) firma z poza Rzeczpospolitej Polski. Nie sposób więc przesadzić, iż w powołanej sytuacji, gdy ma miejsce import towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powstania długu celnego zgodnie z art. 19 ust.7 ustawy o podatku od towarów i usług, czy w powyższej sytuacji faktycznej dochodzi do importu maszyny (przez firmę szwajcarską), a podatek VAT wynika ze zgłoszenia celnego i jest płacony wraz z długiem celnym.

Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 18 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostaw towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest nabywca tych towarów, jest kwota, którą nabywca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy podatek:

1.  został rozliczony przez dokonującego dostawy tych towarów lub
2.  od towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, na terytorium kraju, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów; w przypadku gdy kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy. Dla opisanego stanu faktycznego regulacja ta dotyczy sytuacji, w której firma szwajcarska jest zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu importu towaru.

Jeśli zaś chodzi o faktury wystawione przez dostawcę towarów, towarzyszącą przemieszczaniu towarów przez granicę, faktura winna zawierać specyfikację towaru, wartość towaru bez podatku VAT. Na granicy wymagana jest faktura potwierdzająca specyfikacje importowanego towaru.

W powstałej sytuacji faktycznej, podatnik (nabywca towaru), celem zadeklarowania obowiązku podatkowego wystawia fakturę wewnętrzną – zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Podatek ten podlega wykazaniu w ewidencji zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy i w konsekwencji podlega wykazaniu w poz. 36 i 37 deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług. Jeśli zaś chodzi o odliczenie podatku naliczonego, to zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi ust. 2 pkt 4 powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W warunkach gdy zakupiony towar jest wykorzystywany do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku naliczonego i podlega wskazaniu w ewidencji o jakiej mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatek naliczony wykazuje się w deklaracji VAT-7 składanej dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług w poz. 46 - 47, jeśli jest to środek trwały to należy wykazać zakup w poz. 44-45.

Co zaś się tyczy stawki podatku VAT przy nabyciu towaru, to zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podstawowa wynosi 22%. Dla towaru wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%.

W tym miejscu organ podatkowy wydający interpretację pragnie zaznaczyć, że z uwagi na lakoniczność opisanego stanu faktycznego, co do warunków celnych jakim poddany jest towar, którego importu na terenie RP dokonuje firma szwajcarska, brak jest możliwości wskazania czy wprowadzony towar podlega uregulowaniom art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zgodnie z którym przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Powyższa definicja kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru.

Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.