Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.201.2024.5.PB, 0113-KDIPT2-
3.4011.701.2024.5.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: W zakresie skutków podatkowych obdarowania pracowników
Prezentami.
Słowa kluczowe: darowizna
pracodawca
pracownik
upominki
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Podmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obdarowania
    pracowników Prezentami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    10 stycznia 2025 r. (wpływ 10 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwana jako: „Wnioskodawca”) jest
    spółką kapitałową będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i
    podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz posiadającą
    status podatnika podatku od towarów i usług (VAT) czynnego. W związku z wypłatą
    wynagrodzeń za pracę na rzecz zatrudnionych pracowników Wnioskodawca występuje w
    roli płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca przekazuje swoim
    pracownikom (dalej zwani jako: „Pracownicy”) prezenty w postaci kart prezentowych
    (przedpłaconych) o wartości 300 zł - 500 zł (dalej zwane jako: „Prezenty”). Prezenty mogą
    być wręczane okolicznościowo (np. z okazji przejścia na emeryturę Pracownika lub stażu
    pracy Pracownika) bądź z okazji Świąt Bożego Narodzenia. Prezenty otrzymuje każdy
    Pracownik zatrudniony u Wnioskodawcy na daną datę np. na 1 grudnia. W latach
    ubiegłych istniała lista osób, które były uprawnione do odbioru Prezentów. Prezenty
    otrzymują także osoby przebywające na długotrwałych urlopach oraz w okresie
    wypowiedzenia. Wręczenie Prezentu nie jest uzależnione od efektywności pracy. Nabycie
    Prezentów następuje ze środków obrotowych Wnioskodawcy. Prezenty nie stanowią dla
    Pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę. Otrzymywanie tego
    rodzaju Prezentów przez Pracowników nie wynika z zawartych z Wnioskodawcą umów o
    pracę, regulaminu pracy lub innych aktów wewnętrznych Wnioskodawcy. Obdarowani nie
    mogą dochodzić wydania przedmiotu planowanego prezentu na podstawie żadnego
    stosunku prawnego ani roszczenia. Co do zasady Pracownicy nie będą świadomi czy
    przekazanie będzie miało miejsce. Przekazywanie Pracownikom Prezentu jest sposobem
    na sprawienie Pracownikom przyjemności w szczególnym dniu, a nie elementem
    wynagrodzenia, do zapłaty którego zobowiązany jest Wnioskodawca na podstawie
    zawartej umowy o pracę.

## Pytanie

Czy wręczane przez Wnioskodawcę Prezenty z okazji i w okolicznościach wskazanych
    powyżej będą stanowić dla Pracowników przychody ze stosunku pracy i czy w związku z
    powyższym, na Wnioskodawcy jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych
    ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z
    art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wręczane przez Wnioskodawcę Prezenty z okazji i w
    okolicznościach opisanych w stanie faktycznym nie będą stanowić dla Pracowników
    przychodów ze stosunku pracy i w związku z powyższym, na Wnioskodawcy jako płatniku
    podatku dochodowego od osób fizycznych nie będzie ciążyć obowiązek pobrania zaliczki
    na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 31 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne

    własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny,
    polecenia darczyńcy.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, źródłami przychodów są stosunek służbowy,
    stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni
    produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza,
    emerytura lub renta. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
    realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art.
    25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń
    w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 1 powołanej
    ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne,
    osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane
    dalej „zakładami pracy”, są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku
    zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku
    pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w
    spółdzielniach pracy – wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej
    mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego
    w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie
    w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały przychody podlegające przepisom ustawy o podatku od
    spadków i darowizn.
    Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co
    do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć
    należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów
    wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało
    miejsce.
    Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków
    i darowizn (Dz. U. z 2018 r. poz. 644, z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn,
    zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy

    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia
    darczyńcy.
    Umowa darowizny zdefiniowana została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145). Przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku. W kontekście zagadnienia nieodpłatnych świadczeń z tytułu stosunku pracy
    należy wskazać na treść wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn.
    akt K 7/13. W wyroku tym, Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia
    otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Trybunału jest
    oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz
    swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może
    przybierać nie tylko pieniężną postać, lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które
    – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby
    się zdarzyło, że pracodawca chce obdarować pracowników, np. z okazji jubileuszu
    zatrudnienia bądź z okazji Świąt Bożego Narodzenia, wówczas korzyść tę należałoby
    potraktować jako podlegającą ustawie o podatku od spadków i darowizn. A zatem to nie
    zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których
    wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które
    jego dochodu nie zwiększają.
    Mając na uwadze powyższe, w celu oceny, czy uzyskane przez Pracowników od
    Wnioskodawcy prezenty podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, czy też są wyłączone z opodatkowania, w pierwszej kolejności konieczna jest
    ocena, czy prezenty te nie stanowią darowizny, a więc czynności wymienionej w art. 1 ust.
    1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tak więc – zdaniem Wnioskodawcy – prezenty
    przekazywane Pracownikom przez Wnioskodawcę jako forma uhonorowania
    Pracowników z okazji szczególnego dnia, a nie forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty
    pracy, stanowią darowiznę, a nie przychód ze stosunku pracy. Jak wskazano powyżej,
    przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku.
    W opinii Wnioskodawcy, w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku występują wszelkie
    istotne warunki do zakwalifikowania omawianej czynności jako darowizny, tj. świadczenia
    kosztem majątku darczyńcy na rzecz obdarowanego oraz brak ekwiwalentu ze strony
    obdarowanego. Przedmiot darowizny nie będzie stanowił dodatkowego wynagrodzenia
    /premii dla Pracownika za wykonywane obowiązki, za realizację szczególnych i ważnych
    przedsięwzięć, ani bonusu za pozostawanie w stosunku pracy. Pracownicy nie oczekują
    też tego rodzaju świadczeń od Wnioskodawcy w związku z ich zatrudnieniem. Darowizna
    jest wręczana z inicjatywy Wnioskodawcy. Ewentualny dodatkowy efekt motywacyjny,
    który może wystąpić w związku z darowizną, choć pożądany, nie jest głównym celem
    Wnioskodawcy. Przekazywanie Prezentów Pracownikom spełnia kluczową dla darowizny
    cechę braku ekwiwalentności (świadczeń wzajemnych). Tym samym Prezenty uzyskane
    przez Pracowników z okazji wskazanych w opisie stanu faktycznego podlegają przepisom
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, i jako takie na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wyłączone z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, z przedmiotowego tytułu na
    Wnioskodawcy, jako płatniku, nie ciąży obowiązek pobierania zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko, zgodnie z którym
    prezenty uzyskane przez pracowników nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych.
    Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 kwietnia 2022 r.
    Znak: 0112-KDIL2-1.4011.1170.2021.3.AMN:

    „W rezultacie stwierdzić należy, że obdarowywanie pracowników przez Państwa
    prezentami stanowiącymi formę gratulacji, uhonorowania ważnych okazji w ich życiu,
    które - jak sami Państwo wskazali we wniosku - nie będą elementem wynagrodzenia, do
    zapłaty którego Państwo są zobowiązani na podstawie zawartej umowy o pracę, a jest to
    dobrowolne świadczenie z Państwa strony (do którego nie są Państwo zobowiązani na
    podstawie zapisów umownych ani innych porozumień), co do zasady podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W konsekwencji, z uwagi na
    wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczanych przez Państwo pracownikom
    Państwa prezentów, o których mowa we wniosku, nie stanowi dla nich przychodu w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem z ww. tytułu na
    Państwu nie będą ciążyć obowiązki płatnika.”
    Dodatkowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 lutego 2024 r.
    Znak: 0114-KDIP3-2.4011.1141.2023.1.JK3, stwierdził, że:
    „Darowizna na rzecz pracowników, voucherów oraz prezentów, które - jak Państwo
    wskazali we wniosku - nie stanowi dla pracowników dodatkowej formy gratyfikacji za
    wykonaną pracę, co do zasady będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn. Z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazanie pracownikom Voucherów oraz
    Prezentów nie będzie stanowić dla nich przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, na Państwu jako płatniku nie będzie ciążył
    obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych.”
    Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w następujących interpretacjach
    indywidualnych, przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 stycznia 2019
      r., Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.598.2018.1.PR,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 lipca 2018 r.,
      Znak: 0113-KDIPT2-3.4011.331.2018.1.GG,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 marca 2018 r.,
      Znak: 0112-KDIL3-1.4011.23.2018.2.AA,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 2 grudnia 2016 r.,
      Znak: 0461-ITPB2.4511.787.2016.1.ENB,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 marca 2016 r.,
      Znak: IBPB-2-2/4511-195/16/JG,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 marca 2017 r.,
      Znak: 1462-IPPB4.4511.180.2017.1.JM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od spadków i
    darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    W myśl art. 890 § 1 ww. ustawy:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny;
    umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu
    notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas,
    gdy darowizna została spełniona.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego,
    pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z wypłatą
    wynagrodzeń za pracę na rzecz zatrudnionych pracowników występują Państwo w roli
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Przekazują Państwo swoim
    pracownikom prezenty w postaci kart prezentowych (przedpłaconych) o wartości 300 zł -
    500 zł. Prezenty mogą być wręczane okolicznościowo (np. z okazji przejścia na emeryturę
    Pracownika lub stażu pracy Pracownika) bądź z okazji Świąt Bożego Narodzenia.
    Wręczenie Prezentu nie jest uzależnione od efektywności pracy. Nabycie Prezentów
    następuje z Państwa środków obrotowych. Prezenty nie stanowią dla Pracowników
    dodatkowej formy gratyfikacji za wykonaną pracę. Otrzymywanie tego rodzaju Prezentów
    przez Pracowników nie wynika z zawartych z Państwem umów o pracę, regulaminu pracy
    lub innych Państwa aktów wewnętrznych. Obdarowani nie mogą dochodzić wydania
    przedmiotu planowanego prezentu na podstawie żadnego stosunku prawnego ani
    roszczenia. Przekazywanie Pracownikom Prezentu jest sposobem na sprawienie
    Pracownikom przyjemności w szczególnym dniu, a nie elementem wynagrodzenia, do
    zapłaty którego zobowiązany jest Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy o pracę.
    Z opisu wynika zatem, że ww. Prezenty przekazywane są pracownikom tytułem darowizny.
    Podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art.
    888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje
    się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną
    cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia.
    Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i
    dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z
    ustawy.
    Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że przekazywane pracownikom
    Prezenty, które nie są dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną pracę, co do zasady
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

    W myśl natomiast art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Przechodząc na grunt uregulowań ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) należy wyjaśnić, że podstawową
    zasadą obowiązującą w jej przepisach jest zasada powszechności opodatkowania, która
    wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy, zgodnie z którym:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są m. in. określone
    w art. 10 ust. 1 pkt 1: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
    pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Jak natomiast stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w
    szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów stanowią katalog otwarty.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć
    należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać
    od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost
    wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody
    (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z
    faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca
    zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń
    nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.

    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, iż w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane
    pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi,
    bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
    Na mocy art. 12 ust. 3 powyższej ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
      odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej
    mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego
    w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    W realiach opisanej przez Państwa sprawy upominki (prezenty) będą przekazywane
    pracownikom tytułem darowizny i będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków
    i darowizn.
    Zatem, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą one stanowić przychodu dla Państwa
    pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 powyższej ustawy.
    Z uwagi na powyższe Państwo, jako płatnik nie będą zobowiązani do obliczenia, pobrania i
    odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, na podstawie art. 32
    ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.

## Dodatkowe informacje

Interpretacja ta została wydana dla Państwa i w Państwa indywidualnej sprawie zgodnie z
    dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Państwa pracownicy chcąc uzyskać
    interpretację indywidualną w zakresie skutków podatkowych otrzymania Prezentów, winni
    wystąpić z odrębnymi wnioskami i uiścić stosowną opłatę.
    Nadmienia się ponadto, iż podanie przez Państwa we własnym stanowisku art. 31 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, zamiast art. 32 ust. 1 ww. ustawy, w
    brzmieniu obowiązującym od dnia od 1 stycznia 2023 r. nie ma wpływu na niniejsze
    rozstrzygnięcie, z uwagi na fakt, że odpowiada on treści przepisu w nowym brzmieniu.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.