Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.84.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Prowadzenie działalności nierejestrowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność niezarobkowa
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1ba

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 lutego 2025 r. (wpływ 19 lutego 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadziła Pani działalność gospodarczą w okresie od 08.02.2018 r. do 31.12.2018 r. Data
    zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej to 31.12.2018 r., data wykreślenia
    wpisu z rejestru to 20.07.2020 r. W 2025 r. planuje Pani rozpocząć sprzedaż mięsa na
    targowisku. Mięso będzie Pani kupowała od innego podmiotu i dokonywała jego dzielenia
    i sprzedaży dla klientów indywidualnych. Przewidywany przychód ze sprzedaży mięsa nie
    przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia. Swoją sprzedaż

    chciałaby Pani rozliczać w ramach tzw. działalności nierejestrowanej, ponieważ zgodnie z
    art. 5 ust 1 ustawy prawo przedsiębiorcy: „Nie stanowi działalności gospodarczej
    działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności
    nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym
    mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 2207), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała
    działalności. gospodarczej".
    Oba założenia Pani spełnia, ponieważ planowany przychód nie przekroczy w żadnym
    miesiącu kwoty 75% minimalnego wynagrodzenia oraz okres 60-miesięczny
    nieprowadzenia działalności gospodarczej liczony jest od faktycznej daty niewykonywania
    działalności gospodarczej czyli od 31.12.2018 r., a nie daty jej wykreślenia z rejestru.
    Z odrębnych przepisów wynika, że wykonywanie działalności gospodarczej wymaga
    uzyskania koncesji, zezwolenia albo wpisu do rejestru działalności regulowanej, do
    działalności tej przepisu art. 5 ust. 1 pr. przeds. nie stosuje się (art. 44 ust. 3 pr. przeds.).
    Oznacza to, że działalności nierejestrowanej nie można prowadzić w przypadku, gdy dana
    działalność wymaga koncesji, zezwolenia albo wpisu do działalności regulowanej, czyli do
    działalności podlegającej reglamentacji.
    Właściwy ze względu na siedzibę zakładu lub miejsce prowadzenia przez zakład
    działalności państwowy powiatowy inspektor sanitarny lub państwowy graniczny
    inspektor sanitarny prowadzi rejestr zakładów, podlegających urzędowej kontroli organów
    Państwowej Inspekcji Sanitarnej oraz uaktualnia na bieżąco dane zawarte w rejestrze (art.
    62 ust. 1 pkt 1 u.b.ż.).
    Zakładając, że w tym przypadku konieczny jest wpis do takiego rejestru prowadzonego
    przez organ sanitarny, to nie jest to rejestr działalności regulowanej, o którym mowa w
    przepisach pr. przed., ani też nie jest to rodzaj zezwolenia, licencji, czy koncesji. W związku
    z tym, to też nie wyklucza z prowadzenia działalności nierejestrowanej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała Pani żadnej działalności gospodarczej.
    Data zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej to 31.12.2018 r.
    Działalność gospodarcza była zawieszona. Zgłoszenie było zgłoszone w CEIDG. Data
    rozpoczęcia zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej to 30.07.2018 r.
    Data likwidacji działalności gospodarczej to: 31.12.2018 r.
    Będzie Pani zajmowała się handlem mięsa na targowisku. Mięso będzie Pani kupowała od
    innego podmiotu i dokonywała jego dzielenia i sprzedaży dla klientów indywidualnych.
    Odpowiedzialność będzie ponosiła Pani wobec kupujących od Pani z tytułu sprzedaży tj.
    poprawnego zaewidencjonowania sprzedaży oraz za przechowywanie mięsa od momentu
    zakupu do momentu sprzedaży.
    Nie będzie Pani zatrudniała osób trzecich do wykonywania działalności. Samodzielnie
    będzie Pani dokonywała rozbioru i sprzedaży mięsa.
    Będzie Pani samodzielnie prowadziła działalność.

## Pytanie

Czy w 2025r. może Pani rozpocząć sprzedaż mięsa na targowisku i prowadzić tzw.
    działalność nierejestrowaną zgodnie z art. 20 ust 1ba ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, może Pani rozpocząć sprzedaż mięsa na targowisku i korzystać z rozliczania
    o którym mówi art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ nie prowadziła Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej w ostatnich 60
    miesiącach.
    Nie wyklucza Pani z prowadzenia działalności gospodarczej aspekt, że w przeszłości
    prowadziła Pani działalność gospodarczą, ponieważ liczenie okresu 60-miesięcznego
    nieprowadzenia działalności gospodarczej zaczynamy od faktycznej początkowej daty nie
    wykonywania działalności gospodarczej a więc od 31.12.2018 r., nie jest brana pod uwagę
    data wykreślenia z ewidencji CEIDG. Planowane przychody nie przekroczą kwoty 75%
    minimalnego wynagrodzenia, co również potwierdza, że może Pani prowadzić działalność
    nierejestrowaną. Dodatkowo może Pani prowadzić działalność nierejestrowaną mimo
    tego, że zastosowanie znajdą tu przepisy sanitarne, ponieważ przy sprzedaży żywności
    obowiązuje zachowanie warunków sanitarnych wymaganych dla tego rodzaju sprzedaży,
    które nie stanowią rejestru działalności regulowanej, o którym mowa w przepisach prawo
    przedsiębiorcy ani też nie jest to rodzaj zezwolenia, licencji czy koncesji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa określa źródła przychodów, jednym z których – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww.
    ustawy – są „inne źródła”.
    Zgodnie natomiast z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do art. 20 ust. 1ba cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z
      dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236):
      Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną,
      której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75%
      kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10

      października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2020 r. poz.
      2207 oraz z 2023 r. poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie
      wykonywała działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 5 ust. 6 ww. ustawy:
      Przez przychód należny, o którym mowa w ust. 1, rozumie się kwoty należne, choćby
      nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
      udzielonych bonifikat i skont.
    Art. 20 ust. 1bb stanowi:
      W razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1 ustawy
      z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając
      od dnia złożenia wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
      Gospodarczej, a jeżeli wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust.
      4 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - poczynając od dnia
      następującego po dniu, w którym nastąpił bezskuteczny upływ tego terminu,
      uzyskuje przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Jak wynika z przytoczonych przepisów podatkowych, przychody osiągane z działalności, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, stosownie do art. 20 ust. 1ba
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kwalifikowane do przychodów z
    innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
    Dopiero w razie przekroczenia limitu przychodu należnego określonego w art. 5 ust. 1
    ustawy Prawo przedsiębiorców uznaje się, że podatnik, poczynając od dnia złożenia
    wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a jeżeli
    wniosek nie został złożony w terminie określonym w art. 5 ust. 4 ustawy Prawo
    przedsiębiorców - poczynając od dnia następującego po dniu, w którym nastąpił
    bezskuteczny upływ tego terminu, uzyskuje przychody z działalności gospodarczej.
    Ponadto, stosowanie art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców to prawo, a nie
    obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej
    chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG, wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych
    przedsiębiorców (art. 5 ust. 2).
    Działalność określona w art. 5 ust. 1 stanowi tzw. działalność nierejestrową.
    Należy zauważyć, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców.
    Z kolei art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności
    za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń.
    Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za
    działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód
    należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego
    wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która
    w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.

    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że zamierza Pani prowadzić działalność
    nierejestrową w zakresie sprzedaży mięsa na targowisku. Wskazała Pani, że w okresie
    ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Wcześniej prowadziła
    Pani działalność gospodarczą, która została zakończona 31 grudnia 2018 r. Wskazała Pani,
    że przychody należne z tej działalności nie przekroczą w żadnym miesiącu 75% kwoty
    minimalnego wynagrodzenia za pracę w rozumieniu odrębnych przepisów. W ramach
    działalności nierejestrowanej będzie Pani ponosiła w pełni odpowiedzialność wobec osób
    trzecich za rezultat i wykonanie w ramach jej czynności. Nie będzie Pani zatrudniać osób
    trzecich do wykonywania działalności. Działalność nierejestrowana, którą Pani będzie
    prowadziła nie wiąże się z koniecznością posiadania jakiejkolwiek licencji, koncesji,
    pozwolenia, ani nie wymaga wpisu do rejestru. Działalność nierejestrowaną będzie Pani
    prowadziła samodzielnie, bez wspólników.
    Jak wskazała Pani wprost w opisie okoliczności faktycznych - spełnia Pani wszystkie
    warunki określane w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Zatem spełnia Pani
    warunki do prowadzenia działalności nierejestrowej zawarte w ustawie Prawo
    przedsiębiorców.
    Mając powyższe na względzie, w przypadku, gdy – jak Pani wskazała – prowadzone przez
    Panią czynności będą wykonywane na zasadach tzw. „działalności nierejestrowej”,
    osiągnięte z tych czynności przychody należne może Pani zaliczyć do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.