Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.257.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-03
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; zakup budynku użytkowego (garażu).
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny
budynek-budynek użytkowy
cel-cele mieszkaniowe
garaż
grunty-zakup gruntu
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 1 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 24 stycznia 2020 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do garażu
    - boksu garażowego znajdującego się w miejscowości ... przy ul. ..... , A o powierzchni 17,11
    2m, za kwotę 9 500 zł.
    Dnia 19 czerwca 2020 r. Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do garażu
    - boksu garażowego znajdującego się w miejscowości ... przy ul. .......B, o powierzchni 17,11
    2m, za kwotę 11 000 zł.
    Dnia 16 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca sprzedał wyżej wymienione boksy garażowe za
    łączną kwotę 65 000 zł (A - 30 000 zł, B - 35 000 zł).
    Dnia 30 marca 2023 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość wraz z udziałami 1/151 części
    w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ... (nr księgi wieczystej .........)
    położoną w ....... przy ulicy ............., obejmującą lokal niemieszkalny - boks garażowy nr
    .............., za kwotę 26 000 zł.
    Dnia 22 listopada 2024 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość wraz z udziałami 1/151
    części w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ....... (nr księgi wieczystej
    .....) położoną w ....... przy ulicy ....., obejmująca lokal niemieszkalny - boks garażowy nr ..,
    za kwotę 26 000 zł.
    Dnia 23 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr A1, stanowiącą tereny
    mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha (księga wieczysta nr .........) oraz 50/100 części działki
    nr B1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha (księga wieczysta nr ........),
    na której znajduje się budynek użytkowy, za kwotę 57 000 zł. Według aktu notarialnego,
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy ......, tereny
    przeznaczone pod obiekty i urządzenia gospodarki mieszkaniowej lub magazynowo-
    składowe.
    Dnia 13 grudnia 2024 r. Wnioskodawca zakupił działkę nr A2, stanowiącą tereny
    mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha (księga wieczysta nr ......) oraz 25/100 części działki nr
    B1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha (księga wieczysta nr .........), na
    której znajduje się budynek użytkowy, za kwotę 93 000 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytania Organu: „Jaki był cel nabycia przez Pana w 2020 r. dwóch spółdzielczych
    własnościowych praw do garaży oraz nabycia w 2024 r. nieruchomości (lokalu
    niemieszkalnego) wraz z udziałem w prawie użytkowania wieczystego działki nr ...?” oraz
    „W jaki sposób wykorzystywał Pan ww. nieruchomości od momentu ich nabycia do
    momentu sprzedaży?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Jestem kolekcjonerem samochodów
    na użytek prywatny - potrzebowałem schować swoje samochody, w styczniu 2020 roku
    zakupiłem pierwszy garaż w miejscowości .... Drugi garaż na ulicy .... został zakupiony
    okazyjnie od sąsiada i znajdował się obok pierwszego. Na tamten moment byłem
    właścicielem kilku samochodów.”
    Garaż przy ul. ..... w ........ został zakupiony (30 marca 2023 r.), gdyż po zakupie samochodu
    amerykańskiego ......... (18 marca 2023 r.) okazało się, że wyżej wymienione garaże są za
    krótkie na nowy nabytek. Na nieruchomościach w miejscowości ........nie była wykonywana
    żadna działalność gospodarcza ani pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą. Działalność została zamknięta 22
    września 2016 r. (nr NIP ........), lecz była to działalność związana z wykonywaniem instalacji

    elektrycznych. Wnioskodawca nie prowadził nigdy działalności związanej z obrotem
    nieruchomościami. Wszystkie zakupione nieruchomości były przeznaczone na użytek
    prywatny.
    Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przyczyną
    sprzedaży nieruchomości znajdujących się w miejscowości ..... była oferta zakupu
    nieruchomości w miejscowości ..... – 11 km od miejsca zamieszkania, a ........ 26 km (zakup
    23 sierpnia 2024 r. i 13 grudnia 2024 r.) - jest to jeden duży obiekt/budynek użytkowy w
    zabudowie zwartej, dwie sąsiadujące ze sobą działki.
    Wszystkie oferty sprzedaży garaży w .... były opublikowane na stronie ........ Nabywcami
    nieruchomości są osoby z tej samej miejscowości. Wnioskodawca nie korzystał z oferty
    pośredników.
    Kwota ze sprzedaży nieruchomości w miejscowości ...(91 000 zł) została przeznaczona na
    zakup nieruchomości w miejscowości ... (150 000 zł). Reszta brakującej kwoty to
    oszczędności Wnioskodawcy. Według aktu notarialnego, działki nr A1, nr B1, nr A2 to
    tereny oznaczone symbolem ..., jako teren przeznaczony pod obiekty i urządzenia
    gospodarki mieszkaniowej.
                                          2Garaże w ...były małymi garażami osiedlowymi o powierzchni ok. 15 m, niemożliwe było
                                                2cokolwiek zrobić przy samochodach. Budynki w ..... są o wiele większe - 65,40 m i 99,50 m
    2. Pozwoliło to również Wnioskodawcy schować przyczepę kempingową. Wnioskodawca
    ma wszystko w jednym miejscu. Zakupiona nieruchomość będzie przeznaczona na użytek
    prywatny, nie jest tam prowadzona żadna działalność gospodarcza. Na chwilę obecną
    Wnioskodawca nie planuje adaptacji budynku pod cele mieszkaniowe.
    Na pytanie Organu o treści: „jeśli na zakupionych terenach planuje Pan budowę budynku
    mieszkalnego, to kiedy ta budowa się rozpocznie?”, Wnioskodawca wskazał, że nie planuje
    budowy budynku mieszkalnego, jedynie adaptację budynku na cele mieszkaniowe, tak jak
    zrobili to sąsiedzi poprzez podniesienie budynku, lecz na chwilę obecną Wnioskodawca
    nie jest w stanie powiedzieć kiedy to będzie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy na działkach nr A1, nr B1, nr A2 znajduje się jeden
    budynek użytkowy – jeżeli nie to proszę wskazać ile budynków znajduje się na ww.
    działkach”, Wnioskodawca wskazał: „działki nr A1 i nr A2 stanowią jeden budynek
    użytkowy w zabudowie zwartej, działka nr B1 to droga dojazdowa do ww. budynku”.
    Według aktu notarialnego działka nr A1 to budynek użytkowy w zabudowie zwartej,
                                              2parterowy, kryty papą, niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 65,40 m,
    wybudowany przed 1939 r., wyposażony w instalację elektryczną, bez instalacji grzewczej i
    wodno-kanalizacyjnej.
    Działka nr A2 to budynek użytkowy w zabudowie zwartej, parterowy, kryty papą,
                                2niepodpiwniczony, o powierzchni użytkowej 99,50 m, wybudowany przed 1939 r.,
    wyposażony w instalację elektryczną, bez instalacji grzewczej i wodno-kanalizacyjnej.
    Działka nr B1 to utwardzona droga kostką brukową.
    Przeznaczeniem budynku na chwilę obecną dla Wnioskodawcy, będzie to miejsce
    postojowe dla Jego samochodów osobowych i przyczepy kempingowej. Na terenie
    budynku nie ma kuchni oraz łazienki, nie posiada ogrzewania ani przyłącza wodno-
    kanalizacyjnego, więc nie ma możliwości przebywania tam całorocznego pobytu ludzi.
    W przyszłości Wnioskodawca chciałby zamieszkać w budynku, gdy dzieci osiągną swoją
    niezależność. Na tę chwilę Wnioskodawca nie planuje wykonywania prac
    wykończeniowych w związku z dostosowaniem budynku do zamieszkania. Wnioskodawca
    planuje uzyskać pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania budynku oraz planuje
    zamieszkać w przyszłości, lecz nie prędzej niż osiągnie wiek emerytalny. Do tego czasu
    budynek będzie oazą spokoju Wnioskodawcy oraz miejscem majsterkowania przy Jego
    samochodach zabytkowych.

    Wnioskodawca jest posiadaczem mieszkania w miejscowości ...., ul. ........., gdzie mieszka
    wraz z rodziną. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, pracuje w delegacji
    na terenie .... jako elektryk, w ramach umowy o pracę. Co weekend Wnioskodawca jest w
    Polsce.
    10 maja 2019 r. Wnioskodawca zakupił mieszkanie własnościowe w miejscowości ..., przy
                                  2ul. ........ (księga wieczysta nr .......) o powierzchni 72,83 m, gdzie zamieszkuje tam obecnie
    w 5 osób. Gdy Wnioskodawca osiągnie wiek okołoemerytalny planuje przenieść się do .....,
    po wcześniejszej adaptacji budynku na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie
    podnajmuje, nie dzierżawi ani nie będzie dzierżawił wyżej wymienionej nieruchomości w
    miejscowości ........ - są one na Jego użytek prywatny.
    Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej żadnych nieruchomości. Nieruchomości w
    miejscowości .... były Jego pierwszymi.
    Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca jest posiadaczem:
      - nieruchomości w miejscowości .... - nie planuje sprzedaży, charakter użytkowy;
      - mieszkania w miejscowości .......... - nie planuje sprzedaży, charakter mieszkaniowy;
      - nieruchomości w miejscowości ...........przy ul. ......, nr księgi wieczystej ....., zakup 6
        kwietnia 2018 r., jest to budynek użytkowy, w którym Wnioskodawca trzyma
        samochód na dojazdy do pracy. Nieruchomość nie jest zamieszkiwana, ma
        charakter użytkowy - garaż. Wnioskodawca nie planuje sprzedaży tej
        nieruchomości, gdyż znajduje się blisko Jego mieszkania;
      - Wnioskodawca jest współwłaścicielem w 50% (od 5 września 2018 r.) z Jego bratem
                          2budynku użytkowego garażu (18 m) wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu,
        księga wieczysta nr ...., który otrzymał drogą darowizny od ojca. Wnioskodawca
        wraz z bratem użytkuje garaż jako budynek użytkowy na potrzeby schowania
        zbędnych przedmiotów, rowerów, sprzętu ogrodniczego itp.
    Wnioskodawca prosi o interpretację - garaże (znajdujące się w miejscowości ......) sprzedał
    przed upływem pięciu lat, aby zakupić jeden duży obiekt (dwie sąsiadujące działki, na
    których znajduje się budynek użytkowy w zabudowie zwartej), położony w miejscowości
    ...........

## Pytanie

Czy w związku z zakupem budynku w miejscowości .... (150 000 zł) Wnioskodawca musi
    zapłacić podatek od sprzedaży garaży przed upływem pięciu lat (cena sprzedaży
    wszystkich garaży 91 000 zł)?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zakupione przez Wnioskodawcę nieruchomości wybudowane zostały przed 1939 r.,
    znajdują się na terenie byłego ........w ... przy ul. .... Sąsiadujące budynki pełnią dziś funkcje
    domów jednorodzinnych. Według aktu notarialnego, zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego gminy ..., zakupione tereny przeznaczone są pod
    obiekty i urządzenia gospodarki mieszkaniowej lub magazynowo-składowe.
    Art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek od zbycia
    nieruchomości i innych praw majątkowych):
      1) Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
        pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
      2) Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
        różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

        określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
        powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
        pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ww. ustawy, Wnioskodawca powinien zapłacić 19% podatku
    dochodowego od sprzedaży: garażu w ...., ul. ... A (zakup 9 500 zł, sprzedaż 30 000 zł), ul.
    .... B (zakup 11 000 zł, sprzedaż 35 000 zł), czyli od kwoty 44 500 zł, 19% podatku, tj. 8 455
    zł.
    Czy Wnioskodawca może zostać zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Wie, że nie przeznaczył kwoty na wydatki mieszkaniowe. Wnioskodawca nie planował
    sprzedaży garaży w miejscowości ..... Przed zakupem garażu w miejscowości ......, część
    swoich oszczędności przelał na kredyt hipoteczny na wcześniejszą spłatę za mieszkanie w
    miejscowości ... (kwota spłacona od lutego do kwietnia 2024 r., to około 6 850 euro).
    Wnioskodawca znalazł ofertę sprzedaży garażu w miejscowości ...., po przeanalizowaniu
    wystawił garaże z ...., aby uzyskać pieniądze na zakup garażu w .......
    Wnioskodawca prosi o zwolnienie z podatku od odpłatnego zbycia nieruchomości, z
    uwagi, że zmienił łącznie trzy garaże (kwota sprzedaży łączna 91 000 zł) na jeden budynek
    (za 150 000 zł - kwota ze sprzedaży + oszczędności) celem zaspokojenia potrzeb
    Wnioskodawcy jako kolekcjonera samochodów osobowych, lecz gdy osiągnie wiek
    okołoemerytalny (Wnioskodawca ma 40 lat) planuje przenieść się do ....., po wcześniejszej
    adaptacji budynku na cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że w styczniu 2020 r. nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo
    do garażu A. Następnie w czerwcu 2020 r. nabył Pan spółdzielcze własnościowe prawo do
    garażu B. W dniu 30 marca 2023 r. nabył Pan nieruchomość wraz z udziałami 1/151 części
    w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr .... (w skład której wchodził
    również boks garażowy). 16 sierpnia 2024 r. sprzedał Pan ww. spółdzielcze własnościowe
    prawo do garaży (ww. boksy garażowe A i B), a 22 listopada 2024 r. sprzedał Pan ww.
    nieruchomość wraz z udziałami 1/151 części w prawie użytkowania wieczystego
    obejmującą działkę nr ..... Ww. odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności
    gospodarczej.
    Stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa
    do garaży (boksów garażowych A i B) i sprzedaż nieruchomości z udziałami 1/151 w
    prawie użytkowania wieczystego, stanowiącego działkę nr ..., jako że ww. sprzedaży
    dokonał Pan przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło ich nabycie (styczeń 2020 r., czerwiec 2020 r. i marzec 2023 r.), stanowi źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub
    6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele

      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to
    wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać należy, że ulgi i zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z opisu sprawy wynika, że kwotę ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do
    garaży (boksów garażowych) i ze sprzedaży nieruchomości (nieruchomość wraz z
    udziałami 1/151 części w prawie użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ....,
    obejmującą lokal niemieszkalny - boks garażowy), przeznaczył Pan na zakup
    nieruchomości w miejscowości ....... Dnia 23 sierpnia 2024 r. zakupił Pan bowiem działkę
    nr A1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha oraz 50/100 części działki nr
    B1, stanowiącą tereny mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha, na której znajduje się budynek
    użytkowy. Ponadto, dnia 13 grudnia 2024 r. zakupił Pan działkę nr A2, stanowiącą tereny
    mieszkaniowe o obszarze 0,0222 ha oraz 25/100 części działki nr B1, stanowiącą tereny
    mieszkaniowe o obszarze 0,0285 ha, na której znajduje się budynek użytkowy. Ww.
    budynki są w zwartej zabudowie, parterowe, kryte papą, niepodpiwniczone, wyposażone
    w instalację elektryczną, bez instalacji grzewczej i wodno-kanalizacyjnej. Na terenie
    budynków nie ma kuchni oraz łazienki, nie posiada ogrzewania ani przyłącza wodno-
    kanalizacyjnego, więc nie ma możliwości przebywania tam całorocznego pobytu ludzi.
    Przeznaczenie budynku obecnie to miejsce postojowe dla Pana samochodów osobowych i
    przyczepy kempingowej. Na tę chwilę nie planuje Pan wykonywania prac
    wykończeniowych w związku z dostosowaniem budynku do zamieszkania. Wskazał Pan, że
    nie planuje budowy budynku mieszkalnego, jedynie adaptację budynku na cele
    mieszkaniowe, lecz nie jest w stanie powiedzieć kiedy to będzie. W przyszłości chciałby
    Pan zamieszkać w budynku, gdy dzieci osiągną swoją niezależność. Planuje Pan uzyskać
    pozwolenie na zmianę sposobu użytkowania budynku oraz planuje zamieszkać w
    przyszłości, lecz nie prędzej niż osiągnie wiek emerytalny (ma Pan 40 lat). Do tego czasu
    budynek będzie dla Pana oazą spokoju oraz miejscem majsterkowania przy samochodach
    zabytkowych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia wynikającego z cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym, jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w
    ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne
    cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy ma
    charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując

    przedmiotowe zwolnienie w sposób jednoznaczny wskazał realizację własnych celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie np. lokata kapitału lub zdobywanie
    źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe”, należy
    odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami
    wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie
    przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie
    podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości,
    innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych
    potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe
    zwolnienie.
    Podkreślić więc należy, że przedmiotowe zwolnienie jest regulacją, która nie ma na celu
    zwalniać każdego wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie
    świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z zacytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia
    wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest m.in. nabycie: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem; nabycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie; nabycie
    gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
    rozpoczętą budową budynku mieszkalnego oraz rozbudowa, nadbudowa, przebudowa
    lub adaptacja na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części,
    własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, które
    służą zaspokojeniu celów mieszkaniowych podatnika, mogą skutkować zwolnieniem od
    podatku dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których jest mowa w art. 30e ww. ustawy.

    Mając na uwadze dyrektywy wykładni przepisów wprowadzających zwolnienia podatkowe,
    należy zwrócić szczególną uwagę na ich znaczenie językowe i odczytywać je tak, aby nie
    rozszerzać przesłanek uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. W
    orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się bowiem jednolicie, że wszelkie
    przepisy regulujące ulgi podatkowe, stanowiące wyjątki od zasady powszechności
    opodatkowania, należy interpretować ściśle, przede wszystkim w oparciu o wykładnię
    językową (por. wyroki NSA z: 24 września 2009 r., sygn. akt II FSK 649/08; 24 września 2009
    r., sygn. akt II FSK 650/08; 12 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 374/10, 28 marca 2012 r.,
    sygn. akt II FSK 1781/10).
    Tym samym, w odniesieniu do nabycia budynku, z prawa do omawianej ulgi (zwolnienia)
    może skorzystać jedynie podatnik, który nabył budynek mieszkalny (lokal mieszkalny). O
    ile pojęcie celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych można rozumieć szeroko, to należy mieć na
    względzie to, że w art. 21 ust. 25 przywołanej ustawy zostało ono doprecyzowane.
    W opisie sprawy co prawda wskazał Pan, że w przyszłości chciałby Pan zamieszkać w
    budynku, gdy dzieci osiągną swoją niezależność. Na chwilę obecną nie planuje Pan
    adaptacji budynku pod cele mieszkaniowe. Ponadto w związku z nabyciem opisanych
    nieruchomości zauważyć należy, że nie planuje Pan również budowy budynku
    mieszkalnego, nie planuje Pan wykonywania prac wykończeniowych w związku z
    dostosowaniem budynku do zamieszkania. Planuje Pan uzyskać pozwolenie na zmianę
    sposobu użytkowania budynku oraz planuje zamieszkać w przyszłości, lecz nie prędzej niż
    osiągnie wiek emerytalny (ma Pan 40 lat). Do tego czasu, budynek będzie dla Pana oazą
    spokoju oraz miejscem majsterkowania przy samochodach zabytkowych. Jest Pan m.in.
    posiadaczem mieszkania, w którym obecnie mieszka Pan z rodziną.
    Wskazać należy, że w stosunku do wydatków na nabycie, które klasyfikują się do
    wydatków na cel mieszkaniowy zaliczyć należy te wydatki, które dotyczą budynku
    mieszkalnego czy lokalu mieszkalnego. W odniesieniu do budynku niemieszkalnego lub
    lokalu niemieszkalnego ustawodawca nie przewidział jako wydatku na cel mieszkalny
    nabycie budynku niemieszkalnego (lokalu niemieszkalnego), a jedynie wydatki na
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
    budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
    pomieszczenia niemieszkalnego.
    Podsumowując, nienastępująca w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż przez
    Pana w 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa do garaży (dwóch boksów
    garażowych A i B) oraz sprzedaż nieruchomości wraz z udziałem 1/151 części w prawie
    użytkowania wieczystego obejmującą działkę nr ..., obejmującą lokal niemieszkalny - boks
    garażowy, czynności odpłatnego zbycia zostały dokonane przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i stanowią dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ww. ustawy.
    Pana wydatków poniesionych na zakup działki nr A1 oraz udziału 50/100 części działki nr
    B1, na której znajduje się budynek użytkowy (za kwotę 57 000 zł), a także działki nr A2 oraz
    udziału 25/100 części działki nr B1, na której znajduje się budynek użytkowy (za kwotę 93
    000 zł), nie można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym nie przysługuje Panu możliwość skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dla dochodów pochodzących
    ze sprzedaży ww. nieruchomości i praw, bowiem przychody te nie zostały wydatkowane
    na cele, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    W szczególności, wśród wydatków wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 stanowiących własne
    cele mieszkaniowe ustawodawca nie wymienił wydatków na nabycie budynku użytkowego
    (np. garażu).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego,
    które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana kwot wyjaśniam, że wydając interpretacje w
    trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję
    wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim
    systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej
    sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami
    prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez
    organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
    Ponadto wskazać należy, że interpretacja indywidualna nie ma charakteru decyzji
    uznaniowej, Organ dokonuje wykładni przepisów jakie mają zastosowanie w
    przedstawionym stanie faktycznym i wykładnia ta nie jest uzależniona od życiowej sytuacji
    podatnika. Te okoliczności może brać pod uwagę naczelnik właściwego urzędu
    skarbowego, który na podstawie art. 67a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na wniosek
    podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem
    publicznym, może m.in. odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku
    na raty; odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
    zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, a nawet umorzyć
    w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę. Wobec tego, w przypadku
    pozostawania w trudnej sytuacji materialnej czy życiowej podatnik może zwrócić się z
    takim wnioskiem do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.