Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.920.2024.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Określenie stawki ryczałtu; PKWiU 70.22.30.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29
    stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani jednoosobowa działalność gospodarcza zarejestrowana jest pod PKD 62.02.Z i
    rozliczana ryczałtem 12%, natomiast z racji tego, że forma świadczenia usług jest
    całkowicie doradcza (i nie twórcza), chciałaby Pani prosić o interpretację, czy mogłaby się
    rozliczać ryczałtem 8,5% pod aktualnym lub innym PKD.
    W piśmie z 29 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazała Pani, że
    zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce. Prowadzi Pani działalność od 1 czerwca 2021 r. i rozlicza się podatkiem
    ryczałtowym na poziomie 12%. Wskazana działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności
    przez Panią nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy są zachowane. Rozlicza się Pani
    elektronicznie: mikrofirma, system bankowy do wystawiania faktur, dokumentacja własna.
    Na pytanie Organu, jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU (wskazanym w uzupełnieniu wniosku),
    odpowiedziała Pani:
    Doradztwo w zakresie zarządzania kosztami rozwiązań chmurowych oraz ich
    optymalizacji:
      · przeprowadzanie analizy biznesowej i systemowej;
      · przeprowadzanie analizy potrzeb biznesowych i modelowanie procesów
        biznesowych;
      · wsparcie w zakresie analizy nowych projektów;
      · opracowanie założeń do optymalizacji.
    Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są
    objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z
    zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1).
    W Pani ocenie, usługi świadczone przez Panią mieszczą się pod kodem PKWiU 70.22.30.0.
    Pytanie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    które znajdują się w zakresie usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zpdof, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych?
    Pani stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Świadczone przez Panią usługi dla klienta mieszczą się wyłącznie w ramach pozostałych
    usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które znajdują
    się w zakresie usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zpdof, które mogą
    być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.

    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Stosownie zaś do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani jednoosobowa działalność gospodarcza zarejestrowana
    jest pod PKD 62.02.Z i rozliczana ryczałtem 12%. Prowadzi Pani działalność od 1 czerwca
    2021 r. Wskazana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1
    pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności przez Panią nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Warunki określone w art. 6 ust. 4
    ww. ustawy są zachowane.
    Czynności, które wykonuje Pani w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU,
    to doradztwo w zakresie zarządzania kosztami rozwiązań chmurowych oraz ich
    optymalizacji:
      przeprowadzanie analizy biznesowej i systemowej;
      przeprowadzanie analizy potrzeb biznesowych i modelowanie procesów
      biznesowych;
      wsparcie w zakresie analizy nowych projektów;
      opracowanie założeń do optymalizacji.
    Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
    PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są
    objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z
    zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1).
    Usługi świadczone przez Panią mieszczą się pod kodem PKWiU 70.22.30.0.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol „ex”
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy czynności, które wykonuje Pani w ramach świadczonych
    usług sklasyfikowanych przez Panią wg PKWiU 70.22.30.0 dotyczą doradztwa w zakresie
    zarządzania kosztami rozwiązań chmurowych oraz ich optymalizacji.
    Zatem, skoro świadczy Pani usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.30.0 i jak wynika z
    opisu sprawy dotyczą one doradztwa w zakresie zarządzania, to niewątpliwie podlegają

    one pod wspomnianą dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, jako usługi doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU ex dział 70).
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić
    należy, że uzyskiwane przychody z tytułu usług opisanych we wniosku podlegać powinny
    opodatkowaniu wg 15% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie jak Pani wskazała w stanowisku 8,5%. Zatem, stanowisko Pani należy
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak
    więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku
    grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu
    PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała
    Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.