Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.144.2025.3.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Możliwość złożenia wspólnego zeznania podatkowego z
małżonkiem.
Słowa kluczowe: małżonek
małżonkowie
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
zeznania
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. W
    odpowiedzi na wezwania uzupełnił go Pan w dniu 3 i 16 kwietnia 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od sierpnia 2023 r. jest Pan zatrudniony jako pracownik (...) i jest to Pana jedyne miejsce
    zatrudnienia i wykonywania pracy zarobkowej. Zatrudnienie ma charakter czasowy – (...)
    nie oferuje umów bezterminowych – Pana obecna umowa o pracę trwa do (...) r. Pana
    pracodawca (...) ma siedzibę w Niemczech, X. Tutaj też na co dzień Pan pracuje. Polska jest
    krajem członkowskim konwencji (...). Pana centrum życiowych interesów pozostaje Polska
    ze względu na czasowy charakter pracy, jak również ze względu na to iż posiada Pan w (...)
    dom i tam przebywa Pana rodzina wraz dziećmi. Na co dzień pracuje Pan w X natomiast w
    miarę możliwości stara się Pan jak najczęściej podróżować i przebywać w Polsce ze
    względu na rodzinę. Na podstawie konsultacji z lokalnym urzędem skarbowym w okresie
    poprzedzającym rozpoczęcie obecnej pracy rozumie, Pan że Pana dochody z tytułu pracy
    dla (...) podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych (artykuł 21
    ustawy). Na tej podstawie we wspólnym rozliczeniu za rok 2023 uwzględnił Pan tylko
    dochody uzyskane z polskiej umowy o pracę za okres od stycznia do lipca 2023 r. W roku
    2024 nie uzyskał Pan żadnych dochodów z pracy w Polsce a Pana jedynym źródłem
    dochodów jest wynagrodzenie z (...). W Niemczech nie posiada Pan żadnego numeru
    podatkowego gdyż dochody z tytułu Pana pracy nie podlegają opodatkowaniu w
    Niemczech. Nie podlega Pan też pod przepisy lokalnego systemu ubezpieczeń
    społecznych ani emerytalnych. Pana wynagrodzenie podlega opodatkowaniu wg zasad
    stosowanych dla wszystkich organizacji (...). Pana składki zdrowotne i emerytalne także
    podlegają wewnętrznym regulacjom (...). W dniu 28 lutego 2025 r. skontaktował się Pan
    telefonicznie z infolinią Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). Przedstawił Pan w skrócie
    powyższy stan faktyczny i poprosił o wyjaśnienie czy w związku z zaistniałą sytuacją ma
    Pan możliwość wspólnego rozliczenia się z żoną za rok 2024. Uzyskał Pan informacje, że
    taka możliwość istnieje i że powinien Pan złożyć z żoną PIT-37 jednocześnie wykazując
    zerowe dochody. Ponieważ Pana żona nie korzystała z podwojonej kwoty wolnej od
    podatku ani z powiększonego limitu pierwszego progu podatkowego w trakcie roku i
    nadal z tego nie korzysta, wspólne rozliczenie za rok 2024 doprowadzi do zwrotu części
    podatku zapłaconego przez żonę. W związku z tym, że informacje z KIS uzyskał Pan
    telefonicznie prosi Pan również o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym
    zakresie ponieważ stan faktyczny z roku 2024 będzie najprawdopodobniej taki sam w
    roku 2025 i 2026 (przy założeniu kontynuacji pracy do końca trwania kontraktu).
    Uzupełniając wniosek wyjaśnił Pan, że w 2024 r. razem z małżonką podlegał Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniem art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Pozostawał Pan w związku małżeńskim przez
    cały rok 2024, a związek małżeński zawarł Pan w 2008 r. Przez cały okres od daty zawarcia
    związku małżeńskiego, również w 2024 r., obowiązuje w Państwa małżeństwie wspólność
    majątkowa. W 2024 r. osiągnęliście Państwo dochody z najmu, które rozliczane są wg
    stawek zryczałtowanego podatku dochodowego za pomocą deklaracji PIT-28. W 2024 r.
    ani w roku obecnym nie stosuje Pan (ani małżonka) przepisów artykułu 30c ustawy tj. nie

    prowadziliście i nie prowadzicie pozarolniczej działalności gospodarczej lub działalności
    dotyczącej działów specjalnych produkcji rolnej. W roku 2024 ani w roku obecnym nie
    stosuje Pan (ani małżonka) przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z
    wyjątkiem dochodów z najmu, które rozliczane są wg stawek zryczałtowanego podatku
    dochodowego i rozliczane za pomocą deklaracji PIT-28. W roku 2024, ani w roku obecnym
    nie podlegał Pan (ani małżonka) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia
    24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W roku 2024 i w roku obecnym
    jedynym dochodem Pana małżonki (poza wskazanym najmem) jest dochód ze stosunku
    pracy z jednym pracodawcą, rozliczany według istniejącej skali podatkowej.

## Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji ma Pan możliwość wspólnego rozliczenia podatkowego z żoną,
    podobnie jak w latach poprzednich?
    Pana stanowisko w sprawie
    Na podstawie konsultacji z Krajową Informacją Skarbową uważa Pan, że nadal może
    wspólnie rozliczać się z żoną a żona ma możliwość skorzystania z powiększonej kwoty
    wolnej od podatku i wyższego limitu pierwszego progu podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie zaś art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w
        przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z
      art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot
      pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
      małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany
      zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku
      uiszczenia podatku.
    Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne
    opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone
    w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:
    · są polskimi rezydentami podatkowymi,
    · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        - przez cały rok podatkowy albo
        - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w
        przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
    · nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem
      dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
      przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
      przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
      odliczeń,
    · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
      tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego
    skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z ww.
    preferencji

    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że od sierpnia 2023 r. jest Pan zatrudniony jako
    pracownik (...). Pana pracodawca, (...) ma siedzibę w Niemczech, gdzie na co dzień Pan
    pracuje. Pana centrum życiowych interesów pozostaje Polska ze względu na czasowy
    charakter pracy, jak również ze względu na to iż posiada Pan w (...) dom i tam przebywa
    Pana rodzina wraz dziećmi. Zgodnie z rozumieniem art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w 2024 r. razem z małżonką podlegał Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Na podstawie konsultacji z lokalnym
    urzędem skarbowym w okresie poprzedzającym rozpoczęcie obecnej pracy rozumie, Pan
    że Pana dochody z tytułu pracy dla (...) podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od
    osób fizycznych (artykuł 21 ustawy). Na tej podstawie we wspólnym rozliczeniu za rok
    2023 uwzględnił Pan tylko dochody uzyskane z polskiej umowy o pracę za okres od
    stycznia do lipca 2023 r. W roku 2024 nie uzyskał Pan żadnych dochodów z pracy w Polsce
    a Pana jedynym źródłem dochodów jest wynagrodzenie z (...).
    Pozostawał Pan w związku małżeńskim przez cały rok 2024, a związek małżeński zawarł
    Pan w 2008 r. Przez cały okres od daty zawarcia związku małżeńskiego, również w 2024 r.,
    obowiązuje w Państwa małżeństwie wspólność majątkowa. W 2024 r. osiągnęliście
    Państwo dochody z najmu, które rozliczane są wg stawek zryczałtowanego podatku
    dochodowego za pomocą deklaracji PIT-28. W 2024 r. ani w roku obecnym nie stosuje Pan
    (ani małżonka) przepisów artykułu 30c ustawy tj. nie prowadziliście i nie prowadzicie
    pozarolniczej działalności gospodarczej lub działalności dotyczącej działów specjalnych
    produkcji rolnej. W roku 2024 ani w roku obecnym nie stosuje Pan (ani małżonka)
    przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem dochodów z
    najmu, które rozliczane są wg stawek zryczałtowanego podatku dochodowego i rozliczane
    za pomocą deklaracji PIT-28. W roku 2024, ani w roku obecnym nie podlegał Pan (ani
    małżonka) opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
    podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego
    i przemysłów komplementarnych. W roku 2024 i w roku obecnym jedynym dochodem
    Pana małżonki (poza wskazanym najmem) jest dochód ze stosunku pracy z jednym
    pracodawcą, rozliczany według istniejącej skali podatkowej.
    Pana wątpliwości są związane z możliwością wspólnego rozliczenia się z małżonką.
    W świetle powyższych wyjaśnień uznać należy, że skoro zarówno Pan, jak i Pana małżonka
    podlegacie w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, pozostają Państwo
    od 2008 r. w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój wspólności majątkowej jak też
    nie zaistniały okoliczności wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia, o których mowa
    w art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy – to spełnia Pan przesłanki warunkujące skorzystanie
    z tej preferencji. Okoliczność uzyskiwania przez Pana wyłącznie zwolnionych z podatku
    dochodowego dochodów z tytułu pracy dla (...) i dochodów z najmu prywatnego pozostaje
    bez wpływu na skorzystanie z preferencji.
    Preferencyjne rozliczenie podatku ma bowiem zastosowanie również w sytuacji, gdy jeden
    z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód
    jest opodatkowany zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodzić się zatem z Panem należy, że w przedstawionej sytuacji ma Pan prawo za 2024 r.
    rozliczyć się wspólnie z żoną na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Końcowo wskazać należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, jest
    wyłącznie ocena Pana stanowiska w zakresie wyznaczonym zawartym we wniosku
    pytaniem. Okoliczność zwolnienia uzyskiwanych przez Pana dochodów z podatku
    dochodowego stanowiła element przedstawionego stanu faktycznego i nie podlegała
    ocenie. Rolą organu interpretacyjnego nie jest ustalanie stanu faktycznego (nie ma

    uprawnień do przeprowadzania postępowania dowodowego), a informacje niezbędne do
    wydania interpretacji może przyjmować wyłącznie z przedstawionego przez
    wnioskodawcę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 925; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.