Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.482.2024.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-13
Teza: W przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej A do Spółki Nabywającej A w zamian za udziały Spółki Nabywającej A oraz wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej B do Spółki Nabywającej B w zamian za udziały Spółki Nabywającej B to wartość przekazanych jak i nabywanych udziałów, nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przychód; udział-wymiana udziałów; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 11; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4d

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 października 2024 r. (wpływ 17 października 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

X. Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej: „Wnioskodawca” lub „X. Sp. z o.o.”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca jest podmiotem pełniącym pośrednio oraz bezpośrednio funkcje holdingowe w stosunku do większości spółek z Grupy kapitałowej Y. (dalej: „Grupa Y.”). Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie ochrony środowiska. Grupa Y. należy do czołówki przedsiębiorstw, które zajmują się (\`(...)\`). Spółki z Grupy specjalizują się m.in. w (\`(...)\`), jak również świadczą usługi pośrednictwa (\`(...)\`).

X. Sp. z o.o. jest spółką holdingową która posiada udziały i akcje w spółkach działających w branży (\`(...)\`). Wśród nich znajdują się między innymi Spółka Nabywająca A, Spółka Nabywająca B, Spółka Nabywana A oraz Spółka Nabywana B. Spółka Nabywająca A i Spółka Nabywana A to tzw. Spółki „siostry”, analogicznie Spółka Nabywająca B i Spółka Nabywana B. Spółki wchodzą w skład Grupy. Spółka Nabywająca A i B oraz Spółka Nabywana A i B biorące udział w transakcji posiadają siedzibę na terytorium Polski i podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w miejscu ich siedziby, bez względu na miejsce ich osiągania, tj. są polskimi rezydentami podatkowymi, działają w formie prawnej określonej w załączniku nr 3 (punkt 29) ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023 z dnia 29 grudnia 2023 tj., dalej: „ustawa o CIT). Spółki są również zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w Polsce.

Spółka Nabywana A jest wiodącym (\`(...)\`). Zajmuje się (\`(...)\`). Spółka Nabywana B specjalizuje się w (\`(...)\`), w szczególności w zagospodarowaniu (\`(...)\`). Spółka Nabywana B obsługuje klientów biznesowych jak i indywidualnych w zakresie zbiórki, magazynowania, transportu, przetwarzania i (\`(...)\`). Spółka Nabywana A oraz Spółka nabywana B nie spełniają definicji spółki nieruchomościowej zgodnie z art. 4a pkt. 35 ustawy o CIT. Spółka Nabywająca A oraz Spółka nabywająca B są Spółkami, które będą świadczyły usługi związane z (\`(...)\`). Spółki Nabywające A i B finalnie będą posiadały udziały w innych podmiotach zajmujących się prowadzeniem tożsamej działalności. Ma to służyć przede wszystkim efektywniejszemu przepływowi środków, wzajemnemu wsparciu w prowadzonej działalności między Spółkami, których udziały będą posiadały Spółki Nabywające. Będzie to miało znaczący wpływ na przejrzystość struktury w porównaniu z obecnie funkcjonującą. Wart podkreślenia jest fakt, że ze względu na dynamiczny rozwój Grupy niezbędne stało się utworzenie przejrzystej struktury kapitałowej i organizacyjnej. Konieczna jest sprawniejsza dystrybucja i redystrybucja środków finansowych oraz możliwość pozyskania nowych źródeł finansowania, pozyskanie nowych kontraktów w ramach procedury przetargowej, usprawnienie komunikacji z samorządami lokalnymi. W związku z tym dedykowane Spółki z Grupy będą posiadały udziały w podmiotach prowadzących określone transakcje związane z danym segmentem działalności jak również pomoże w rozwoju w określonym regionie oraz w określonych lokalizacjach. Celem planowanej reorganizacji jest również ograniczenie ryzyk ekonomicznych oraz prawnych w taki sposób, aby każda jednostka ponosiła odpowiedzialność (w tym konsekwencje ekonomiczne, cywilnoprawne oraz administracyjne) wyłącznie w zakresie prowadzonej przez siebie działalności. Proces, z założenia, przełoży się na synergie przychodowe i kosztowe w grupie m.in. poprzez prowadzenia danych segmentów działalności w wybranych spółkach z Grupy. Zakładany jest wzrost wolumenu świadczonych usług, a także oddzielenie ryzyk ekonomicznych związanych z działalnością polegającą na zagospodarowaniu (\`(...)\`) w konkretnych lokalizacjach/regionach lub w obszarach działalności o charakterze ogólnopolskim. Dzięki nowo powstałej strukturze zostanie wzmocniona pozycja Grupy w tym segmencie rynku, zwiększy się jej konkurencyjność. Pozwoli to na efektywniejsze pozyskiwanie nowych klientów, kontraktów oraz rozszerzanie rynku zbytu.

Spółki Nabywające planują nabyć udziały od Wnioskodawcy w Spółkach Nabywanych poprzez aport udziałów, o którym mowa w art. 158 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z dnia 18 czerwca 2024 , tj. , dalej: „KSH”). W zamian za nabyte udziały Spółki Nabywanej A, Spółka Nabywająca A oraz nabyte udziały Spółki Nabywanej B, Spółka Nabywająca B przekaże Wnioskodawcy własne udziały.

Udziały w Spółce Nabywanej A i B będą wycenione według wartości rynkowej, a wycena zostanie przeprowadzona przez zewnętrzny podmiot trzeci zajmujący się wyceną praw majątkowych. W związku z tym, suma wartości rynkowej udziałów w Spółce Nabywanej A i B ustalona na dzień wymiany udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywającej A i B, które Wnioskodawca otrzyma w zamian za aport udziałów w Spółkach Nabywanych. Tym samym wartość udziałów będzie ekwiwalentna, a Spółki Nabywające uzyskają bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej.

Wnioskodawca przeznaczy w całości lub w części wnoszone udziały na podwyższenie kapitału zakładowego Spółek Nabywających. Docelowo Spółki Nabywające w wyniku nabycia od Wnioskodawcy 100% udziałów w Spółkach Nabywanych uzyskają bezwzględną większość praw głosu w nabywanym podmiocie.

Podkreślenia wymaga fakt, iż udziały posiadane przez Wnioskodawcę nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Ponadto, w ramach planowanej transakcji Spółki Nabywające nie zapłacą na rzecz Wnioskodawcy żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem udziałów. Tak jak wskazano powyżej, w zamian za przeniesienie własności udziałów w Spółce Nabywanej A na podstawie przyszłej umowy, otrzyma udziały od Spółki Nabywającej A, a w zamian za przeniesienie własności udziałów w Spółce Nabywanej B na podstawie przyszłej umowy, otrzyma udziały od Spółki Nabywającej B.

Planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, a głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wartość nabywanych przez Spółkę udziałów przyjęta dla celów podatkowych będzie nie wyższa niż wartość zbywanych przez Spółkę udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Ponadto, planowane w każdym z opisywanych przypadków transakcje nabycia udziałów zostaną zrealizowane jednorazowo (na podstawie jednej czynności prawnej tj. nie będzie to proces rozciągnięty na więcej niż 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpi pierwsze nabycie udziałów w Spółkach Nabywanych).

Pytanie
-------

Czy w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej A do Spółki Nabywającej A w zamian za udziały Spółki Nabywającej A oraz wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej B do Spółki Nabywającej B w zamian za udziały Spółki Nabywającej B wartość przekazanych jak i nabywanych udziałów, nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko
------------------

Zgodnie z art. 12 ust 4d ustawy o CIT: Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W ocenie Wnioskodawcy są spełnione przesłanki powyższego przepisu w ramach planowanego wniesienia udziałów oraz otrzymania udziałów od Spółki Nabywającej. Spółka Nabywająca nabędzie od Wnioskodawcy udziały Spółki Nabywanej oraz w zamian za udziały Spółki Nabywanej przekaże Wnioskodawcy własne udziały.

Powyższe należy rozpatrywać łącznie z art. 12 ust. 11 ustawy o CIT: Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, oraz,

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów, oraz

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Zdaniem Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki, aby uznać że w ramach planowanych działań wystąpią ograniczenia wynikające ze wspomnianego przepisu art. 12 ust. 11 ustawy CIT.

Odnosząc się do poszczególnych punktów wspominanego przepisu:

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 1 - Spółka Nabywająca oraz Spółka Nabywana są polskimi rezydentami podatkowymi, działają w formie prawnej określonej w załączniku nr 3 do ustawy CIT (punkt 29).

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 2 - Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego na terytorium RP, a wnoszone przez niego udziały będą stanowiły wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Nabywającej.

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 3 - Zbywane przez Wnioskodawcę udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Ad. art. 12 ust. 11 pkt 4 - Wartość nabywanych przez Wnioskodawcę udziałów przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Transakcja przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku spełni wszystkie warunki wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 § 4d i § 11 ustawy o CIT, zastosowanie w przedmiotowej sprawie znajdzie art. 12 § 4d ustawy o CIT, według którego do przychodów podatkowych Spółki Nabywającej nie zalicza się wartości udziałów nabytych przez Spółkę Nabywaną.

Według Wnioskodawcy zgodnie ze stanem na dzień wymiany udziałów wartość rynkowa udziałów w Spółce Nabywanej będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywającej, które Wnioskodawca otrzyma w zamian za aport udziałów w Spółce Nabywanej. Oznacza to, że w wyniku przeprowadzenia planowanej transakcji wymiany udziałów nastąpi faktyczna wymiana składników majątkowych o takiej samej wartości rynkowej. Nadmienić należy, iż nie są przewidziane dopłaty w gotówce. Wartość rynkowa przenoszonych udziałów zostanie określona w drodze wyceny przed dokonaniem aportu.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że taki sposób rozumienia przepisu art. 12 § 4d i § 11 ustawy o CIT jest potwierdzony w stanowiskach organów podatkowych, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z dnia 30 stycznia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.639.2023.3.AND,
*   z dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.200.2022.1.SP,
*   z dnia 17 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB-2.4010.276.2023.1.AK.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu do interpretacji indywidualnej sygn. 0111-KDIB1-1.4010.639.2023.3.AND z dnia 30 stycznia 2024 r. transakcja, w ramach której Spółka dokona wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w postaci własności udziałów w Spółkach Operacyjnych, uprawniających do bezwzględnej większości głosów na zgromadzeniu wspólników Spółki Holdingowej, w zamian za objęcie nowych akcji w kapitale zakładowym i kapitale zapasowym Spółki Holdingowej będzie stanowić wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust 4d ustawy o CIT, dla której zostaną spełnione wszystkie warunki określone w art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT i będzie transakcją neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy do przychodów nie będzie zaliczona wartość udziałów przekazanych Wnioskodawcy przez Spółkę Nabywającą oraz wartość udziałów Spółki Nabywanej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego;

3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 8bb ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce nabywającej wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych przez wspólnika tej spółce nabywającej przy wymianie udziałów w części przekraczającej wartość rynkową wydanych w zamian przez tę spółkę udziałów (akcji) wraz z zapłatą w gotówce, ustalona na dzień wymiany udziałów.

Co do zasady więc wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Jednak ustawodawca przewidział w tej sytuacji wyłączenie pewnych wartości z przychodów - o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie.

W myśl art. 12 ust. 4d ustawy o CIT:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2) spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

Warunki zastosowania powołanego przepisu określa art. 12 ust. 11 ustawy o CIT:

Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli:

1) spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2) wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej, oraz

3) zbywane przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów, oraz

4) wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość zbywanych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Jak wynika z art. 12 ust. 12 ustawy o CIT:

Przepis ust. 4d stosuje się również w przypadku, gdy spółka nabywa udziały (akcje) od tego samego wspólnika w ramach więcej niż jednej transakcji w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Zgodnie z art. 12 ust. 12b ustawy o CIT:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 12 oraz ust. 11 pkt 3 i 4, ciężar dowodu, że udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów oraz wartość udziałów (akcji) odpowiada wartości określonej w tych przepisach, spoczywa na wspólniku.

Stosownie natomiast do treści art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Treść art. 12 ust. 14 ustawy o CIT wskazuje natomiast, że:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Art. 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje dokonanie wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT. W tym celu Spółki Nabywające A i B nabędą od Wnioskodawcy udziały posiadane w Spółkach Nabywanych A i B poprzez aport udziałów. Wnioskodawca, w zamian za przeniesienie własności udziałów posiadanych w Spółce Nabywanej A i B, otrzyma udziały od Spółki Nabywającej A i B. Udziały w Spółce Nabywanej A i B będą wycenione według wartości rynkowej. Suma wartości rynkowej udziałów w Spółce Nabywanej A i B ustalona na dzień wymiany udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Nabywającej A i B, które Wnioskodawca otrzyma w zamian za aport udziałów w Spółkach Nabywanych A i B.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wartość przekazanych jak i nabywanych udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że opisana transakcja będzie spełniać warunki uznania jej za wymianę udziałów w myśl art. 12 ust. 4d i ust. 11 ustawy o CIT. Spółki Nabywające A i B nabędą od wspólnika (Wnioskodawca) innych spółek (Spółki Nabywanej A i B) udziały tych spółek (Spółki Nabywanej A i B) i w zamian za te udziały Spółki Nabywające A i B przekażą Wnioskodawcy własne udziały. Spółki Nabywające A i B oraz Spółki Nabywane A i B zostały wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o CIT i są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Wnoszone przez niego udziały stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego Spółek Nabywających. Zbywane przez Wnioskodawcę udziały nie zostały nabyte lub objęte w wyniku innej transakcji wymiany udziałów albo przydzielone wcześniej w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. W wyniku wniesienia udziałów Spółek Nabywanych A i B, Spółki Nabywające A i B uzyskają bezwzględną większość praw głosu w Spółce Nabywanej A i B. Wartość nabywanych przez Wnioskodawcę udziałów Spółek Nabywających A i B przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez Wnioskodawcę udziałów, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów. W ramach planowanej transakcji Spółki Nabywające A i B nie zapłacą na rzecz Wnioskodawcy żadnej kwoty pieniężnej w związku z nabyciem udziałów. Ponadto, planowane transakcje nabycia udziałów zostaną zrealizowane jednorazowo, na podstawie jednej czynności prawnej.

Planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, a głównym celem nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

W konsekwencji, w przypadku wniesienia przez Wnioskodawcę wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej A do Spółki Nabywającej A w zamian za udziały Spółki Nabywającej A oraz wszystkich posiadanych udziałów w Spółce Nabywanej B do Spółki Nabywającej B w zamian za udziały Spółki Nabywającej B to wartość przekazanych jak i nabywanych udziałów, nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Wobec tego, Państwa stanowisko jest **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).