Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 638101
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Realizacja celów mieszkaniowych; zakup nieruchomości
objęty zwolnieniem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
darowizna
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia
    2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, pozostająca z mężem (dalej łącznie jako "Małżonkowie") w związku
    małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej (wspólność ustawowa),
    otrzymała w dniu 27 maja 2021 r. w drodze darowizny od matki nieruchomość gruntową,
    w skład której wchodzą m. in. działki 1 i 2 położone w (...) o łącznej wartości rynkowej
    około 1 300 000 zł (dalej: "Nieruchomość"). Darowizna Nieruchomości dokonana została
    wyłącznie na rzecz Wnioskodawczyni i nie została wniesiona do majątku wspólnego
    małżonków, stąd Nieruchomość ta stanowi osobisty majątek Wnioskodawczyni w
    rozumieniu przepisu art. 33 pkt 2 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), dalej "k.r.o.".
    Wnioskodawczyni zamierza sprzedać Nieruchomość, co oznacza, że zbycie tego składnika
    majątku nastąpi przed upływem 5 lat od daty otrzymania darowizny.
    Sprzedaż Nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163), dalej: "ustawa o PIT".
    Środki ze sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na realizację
    kolejnych etapów rozpoczętej w 2024 r. budowy budynku mieszkalnego na stanowiącej
    własność Wnioskodawczyni działce 3 położonej w (...) dalej: "Dom" oraz na zakup lokalu
    mieszkalnego stanowiącego przedmiot odrębnej własności w budynku (dalej:
    "Mieszkanie") wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego w garażu. Mieszkanie
    wejdzie do majątku wspólnego Małżonków. Celem Wnioskodawczyni jest zatem realizacja
    własnych potrzeb mieszkaniowych regularnie w dwóch miejscach, tj. w Domu (przez
    większość dni w danym miesiącu) oraz w Mieszkaniu (przez mniejszość dni w danym
    miesiącu). Wnioskodawczyni będzie korzystać z Domu i Mieszkania co do zasady wraz z
    mężem i dziećmi albo osobno. Ani w Domu, ani w Mieszkaniu nie będą zamieszkiwać inne
    osoby niż Wnioskodawczyni, jej dzieci lub mąż. Wnioskodawczyni nie może z góry
    wykluczyć takich zdarzeń w przyszłości jak sprzedaż którejś z ww. nieruchomości, najem,
    ustanowienie hipoteki, niemniej obecnie planuje wyłączne przeznaczenie Domu i
    nabywanego Mieszkania na własne potrzeby mieszkaniowe. W szczególności
    Wnioskodawczyni nie zamierza korzystać z Domu lub Mieszkania w bieżącym roku jedynie
    w nadchodzącym sezonie letnim, ale także w okresie jesiennym i zimowym.
    Wnioskodawczyni zamierza dopełnić obowiązku złożenia w urzędzie skarbowym deklaracji
    o wysokości osiągniętego dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (PIT-39), w
    którym wykaże kwotę dochodu zwolnionego z opodatkowania ze względu na
    wydatkowanie środków na własne cele mieszkaniowe. Miejsce postojowe w garażu będzie
    przynależne do lokalu mieszkalnego i nie będzie stanowić odrębnej własności. Zakup
    mieszkania i miejsca postojowego w garażu objęte zostaną jedną księgą wieczystą.
    Pytania
    1. Czy wydatkowanie środków pochodzących ze sprzedaży Nieruchomości stanowiącej
      majątek osobisty Wnioskodawczyni na budowę Domu i nabycie Mieszkania w ramach
      wspólności majątkowej małżeńskiej, na wspólne cele mieszkaniowe Małżonków,
      objęte będzie zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
      ustawy o PIT, w odniesieniu do tej części kwoty, która zostanie przeznaczona w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie
      Nieruchomości na budowę Domu i nabycie Mieszkania?
    2. Czy zwolnieniem ustanowionym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT będzie objęta ta
    część dochodu ze sprzedaży Nieruchomości, która zostanie - nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie - wydatkowana
    na nabycie związanego z własnością Mieszkania prawa do wyłącznego użytkowania
    miejsca parkingowego w garażu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1

    Zdaniem Wnioskodawczyni wydatkowanie środków pochodzących ze sprzedaży
    Nieruchomości stanowiącej majątek osobisty Wnioskodawczyni na budowę Domu i
    nabycie Mieszkania w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, na wspólne cele
    mieszkaniowe Małżonków, objęte będzie zwolnieniem podatkowym, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w odniesieniu do tej części kwoty, która zostanie
    przeznaczona w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi
    odpłatne zbycie Nieruchomości na budowę Domu i nabycie Mieszkania.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy PIT, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie
    (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w
    którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
    dokonującej zamiany.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy PIT, przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
    zostały uregulowane w art. 30e ustawy PIT. Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy PIT, od
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.
    Stosowanie do treści przepisu art. 21 ust. 131 ustawy PIT, wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia,
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131 ustawy PIT, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (lit. a), budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego (lit. d) - położonych w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje
    się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym
    mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust.
    25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przepisy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego regulujące stosunki majątkowe pomiędzy
    małżonkami wskazują, że z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z
    mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty
    majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
    (majątek wspólny).

    Zgodnie z art. 43 § 1 k.r.o. małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Jest to
    współwłasność łączna, bezudziałowa, której podstawową cechą jest to, że w czasie jej
    trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, żaden z
    małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, nie może również rozporządzać
    ani zobowiązywać się do rozporządzenia udziałem, który w razie ustania wspólności
    przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do
    tego majątku.
    Z kolei przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
    osobistego każdego z małżonków. Są to np. przedmioty majątkowe nabyte przez
    dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej
    postanowił.
    Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy prawa, zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli
    przychód ze zbycia Nieruchomości będącej przedmiotem jej majątku osobistego zostanie
    wydatkowany w ciągu trzech lat od końca roku, w którym nastąpi zbycie, na nabycie
    własności Mieszkania do majątku wspólnego oraz wykończenie Domu, to nie ma w tej
    sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten w całości bądź w części przeznaczony na
    cele mieszkaniowe, korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. W tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki,
    które będą pochodziły ze sprzedaży majątku osobistego Wnioskodawczyni zostaną
    wydatkowane również na nabycie Mieszkania, które wejdzie w skład majątku wspólnego
    Małżonków, ponieważ w dalszym ciągu spełnia podstawowy warunek ulgi mieszkaniowej,
    tzn. ponoszenie wydatków na własne cele mieszkaniowe. Skoro ustrój małżeńskiej
    wspólności majątkowej zakłada istnienie współwłasności łącznej, której udziałów nie
    można określać w czasie małżeństwa, to wydatek poniesiony na zakup nieruchomości
    objętej wspólnotą majątkową jest bez wątpienia wydatkiem na własne cele mieszkaniowe
    także samej Wnioskodawczyni. Innymi słowy, poniesienie wydatków na budowę Domu i
    nabycie Mieszkania do majątku wspólnego nie zmieni faktu, że pieniądze zostaną
    przeznaczone na „własne cele mieszkaniowe”.
    Ad. 2
    W odniesieniu do nabycia przez Wnioskodawczynię prawa do korzystania z miejsca
    postojowego w garażu należy wskazać, że w ramach okoliczności przedmiotowego
    zdarzenia przyszłego, garaż wraz z miejscami postojowymi nie stanowi odrębnej
    nieruchomości lokalowej, a cześć wspólną do wyłącznego korzystania przez
    każdoczesnego właściciela lokalu mieszkalnego. Toteż zakup Mieszkania nie wiąże się z
    nabyciem własności miejsca postojowego, a jedynie prawa do korzystania z niego przez
    Wnioskodawczynię jako właścicielkę lokalu mieszkalnego.
    Niemniej, według Trybunału Konstytucyjnego, ”wykorzystanie garażu "pomaga zaspokoić
    potrzeby mieszkaniowe osób tam przebywających" i, co więcej, "brak jest w
    obowiązujących przepisach podatkowych uzasadnienia stanowiska, że sytuacja podatnika
    może różnić się w zależności od tego, czy posiada miejsce postojowe w garażu
    stanowiącym odrębną nieruchomość w budynku wielomieszkaniowym, czy też posiada
    miejsce postojowe przynależne do lokalu mieszkalnego" (wyrok Trybunału
    Konstytucyjnego z dnia 19 października 2023 r., sygn. akt: SK 23/19). Choć Trybunał
    Konstytucyjny we wskazanej sprawie badał zgodność z Konstytucją przepisów ustawy o
    podatkach i opłatach lokalnych, to wyraził również cytowane wyżej poglądy natury
    ogólnej, które według Wnioskodawczyni mają związek ze zdarzeniem przyszłym opisanym
    w treści niniejszego wniosku.
    Uwzględniając powyższe, wydatki poniesione na zakup związanego z własnością
    Mieszkania prawa do wyłącznego użytkowania miejsca parkingowego w garażu, są
    wydatkami na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 w zw. z art. w art. 21

    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawczyni takie stanowisko znajduje
    potwierdzenie w treści uzasadnienia wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
    19 listopada 2024 r. (sygn. akt: II FSK 300/22).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota
    uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww.
    praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że w otrzymała Pani w dniu 27 maja 2021 r. w drodze darowizny
    od matki nieruchomość gruntową. Darowizna nieruchomości dokonana została wyłącznie
    na Pani rzecz i nie została wniesiona do majątku wspólnego małżonków, stąd
    nieruchomość ta stanowi Pani osobisty majątek. Zamierza Pani sprzedać nieruchomość,
    co oznacza, że zbycie tego składnika majątku nastąpi przed upływem 5 lat od daty
    otrzymania darowizny. Środki ze sprzedaży nieruchomości planuje Pani przeznaczyć na
    realizację kolejnych etapów rozpoczętej w 2024 r. budowy budynku mieszkalnego na
    stanowiącej Pani własność na działce 3 oraz na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego
    przedmiot odrębnej własności w budynku wolnostojącym wraz z prawem do korzystania z
    miejsca postojowego w garażu. Mieszkanie wejdzie do majątku wspólnego małżonków.
    Wobec powyższego, jeżeli nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej
    odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie będzie stanowiło źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), może jednak
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    podlegać zwolnieniu z opodatkowania.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Tym samym, termin na wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    upływa nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,

        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży
    nieruchomości przeznaczy Pani na dokończenie budowy budynku mieszkalnego na działce
    stanowiącej Pani własność oraz na zakup mieszkania wraz z prawem do korzystania z
    miejsca postojowego w garażu w ramach majątku wspólnego małżonków.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze

    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja
    uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zaznaczyć należy, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ogranicza ilościowo
    możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przy sprzedaży
    nieruchomości i praw majątkowych. Możliwe jest zatem skorzystanie z przedmiotowego
    zwolnienia z tytułu poniesienia (w ustawowym terminie) więcej niż jednego wydatku na
    własne cele mieszkaniowe pod warunkiem, że będą to cele określone w art. 21 ust. 25
    ustawy.
    Ponadto ustawodawca regulując omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania
    przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą
    posiadać innych nieruchomości niż nabyta lub wybudowana. Ustawa nie ogranicza prawa
    do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości jednakże wyraźnie wskazuje – co
    podkreśla Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 20 października 2014 r.
    sygn. akt I SA/Łd 908/14 – że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do
    tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc aby wydatkowanie
    przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy do całej
    kwoty wydatkowanej na zakup nieruchomości wraz z miejscem postojowym uzależniona
    jest od tego, czy miejsce postojowe jest przynależne do lokalu mieszkalnego. Jeśli miejsce
    postojowe spełnia ten warunek – wówczas całość wydatków poniesiona na ten cel może
    zostać uznana za cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli natomiast definicja
    „pomieszczenia przynależnego” nie jest spełniona, a miejsce postojowe (prawo do niego)
    stanowi odrębną nieruchomość (tu: odrębne prawo, niezależne własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego) i tym samym może stanowić odrębny przedmiot obrotu, wówczas
    wydatkiem na cele mieszkaniowe jest wyłącznie ta część należności, która odpowiada
    wartości samego lokalu mieszkalnego, tu (stanowiącego odrębny przedmiot własności).
    Z opisu zdarzenia wynika, że otrzymała Pani w drodze darowizny od matki nieruchomość
    gruntową, która dokonana została wyłącznie na Pani rzecz i nie została wniesiona do
    majątku wspólnego małżonków. Natomiast częściowo środki uzyskane z jej sprzedaży
    zamierza Pani przeznaczyć na zakup nieruchomości wspólnie z mężem, tj. zakup lokalu
    mieszkalnego stanowiącego przedmiot odrębnej własności w budynku wolnostojącym
    wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego w garażu.
    Wobec powyższego konieczne jest przeanalizowania także regulacji dotyczących ustroju
    wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartych w przepisach ustawy z 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809).

    Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Na podstawie art. 33 pkt 1 cytowanej ustawy:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przed powstaniem wspólności ustawowej.
    Jak wynika z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca
      inaczej postanowił.
    W myśl art. 35 tej ustawy:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 43 § 1 ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z
    małżonków nabył do majątku odrębnego na nabycie nieruchomości objętej
    współwłasnością małżeńską– przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z
    analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia
    do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym wydatkowanie przez Panią środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    otrzymanych w darowiźnie na zakup na współwłasność z małżonkiem lokalu mieszkalnego
    stanowiącego przedmiot odrębnej własności w budynku wolnostojącym wraz z prawem
    do korzystania z miejsca postojowego w garażu, które będzie przynależne do lokalu
    mieszkalnego i nie będzie stanowić odrębnej własności oraz na dokończenie budowy
    budynku mieszkalnego, będzie korzystało ze zwolnienia pod warunkiem, że wydatki te
    zostaną poniesione w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wobec przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa
    stwierdzam, że nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie
    przez Panią nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    którego dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, na zasadach
    określonych w art. 30e ww. ustawy. Jednakże, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży ww.
    nieruchomości w ustawowym terminie na dokończenie budowy budynku mieszkalnego
    oraz zakup lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego w
    garażu, uprawnia Panią do zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w
    zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślam, że ww. zwolnieniem od podatku objęty będzie dochód w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cel
    mieszkaniowy w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanego przez Panią we własnym stanowisku wyroku Najwyższego
    Sądu Administracyjnego oraz Trybunału Konstytucyjnego, wskazać należy, że został on
    wydany w indywidualnej sprawie i nie wiąże on organu w sprawie będącej przedmiotem
    wniosku. Został wydany w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w
    nim zawarte jest wiążące. Nie może on zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).