Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.368.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-24
Teza: Pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab cytowanej ustawy, w aktualnym brzmieniu, objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy. W przypadku wypłaty Wspólnikowi zaliczki na poczet dywidendy, Spółka jako płatnik, kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab pomniejszy z zastosowaniem mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dywidendy; obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 czerwca 2022 r. (data wpływu 8 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka od 2022 r. wybrała formę rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych za pomocą ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdz. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z dnia 4 października 2021 r. ze zm.). Spółka nie posiada statusu małego podatnika ani nie jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności, wskutek czego podlega ona opodatkowaniu podatkiem według stawki wskazanej w art. 28o ust. 1 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi.

W związku z osiąganiem zadowalających wyników finansowych (zysku) zarówno w poprzednich latach, jak i obecnie, Spółka zamierza wypłacić jej wspólnikom w trakcie bieżącego roku zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego:**

Przedmiotem wniosku są zyski roku bieżącego, tj. 2022, za który Spółka zamierza wypłacać wspólnikom Spółki w trakcie roku zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, nie zaś zyski osiągnięte przez Spółkę w poprzednich latach.

### Pytanie

Czy w świetle art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych odprowadzanego przez Spółkę-płatnika niebędącego małym podatnikiem ani podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności, z tytułu wypłaty Wspólnikowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet dywidendy pomniejsza się - zgodnie z lit. b) tego przepisu - o 70% kwoty stanowiącej iloczyn procentowego udziału Wspólnika, któremu wypłacana jest taka zaliczka, w zysku Spółki i należnego od Spółki -zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 28m ust. 4 ustawy o podatku dochodowym - ryczałtu od dochodów spółek w związku z taką czynnością?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, w opisywanym stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota podatku dochodowego od osób fizycznych odprowadzanego przez Spółkę jako płatnika z tytułu wypłaty Wspólnikom będącym osobami fizycznymi zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy, będzie - w świetle obecnego brzmienia art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pomniejszana o wartość odpowiadającą 70 % kwoty stanowiącej iloczyn procentowego udziału Wspólnika, któremu taka zaliczka jest wypłacana, w zyskach Spółki i należnego od Spółki w związku z wypłatą zaliczki ryczałtu od dochodów spółek.

Zgodnie z obecnym brzmieniem przepisu art. 30a ust. 19, do pomniejszenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych o kwotę wskazaną w lit. a albo b tego przepisu kwalifikuje się „Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki”.

W obecnym brzmieniu przepisu, względem stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2021 r., zasadniczą zmianą było zastąpienie określenia „dywidenda” słowami „wypłaty z podzielonego zysku spółki”. Przed wejściem w życie tej zmiany, literalne brzmienie przepisu mogło faktycznie wykluczać z omawianego zwolnienia podatek odprowadzany z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przyszłej dywidendy, jako określenia nie będącego równoważnym ze słowem „dywidenda”.

Tym niemniej, w ocenie Spółki, w pojęciu „wypłata z podzielonych zysków Spółki” należy ująć również wypłatę zaliczki na poczet dywidendy. Wypada wskazać, że sama ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „podzielonych zysków”. Definicję taką zawiera zaś ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, w art. 28c pkt 2 wskazując, że ilekroć w rozdziale 6b - dotyczącym ryczałtu od dochodów spółek - jest mowa o „podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto - oznacza to podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, o których mowa w przepisach o rachunkowości

Odnosząc się zatem do ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 z dnia 1 lutego 2021 r.), można zauważyć, że zgodnie z jej art. 53 ust. 5, „Odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów (do których należy zaliczyć również zaliczki na poczet dywidendy wypłacane na podstawie k.s.h. - przyp. aut.) uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego.”

Wskazuje to, że podział wyniku finansowego netto (czyli również zysku) w ciągu roku obrotowego jest co do zasady dopuszczalny, a sytuacja taka występuje m.in. właśnie wówczas, gdy jest on wypłacany w ciągu roku jako zaliczka na poczet dywidendy.

Jednocześnie godzi się wskazać, że na przeszkodzie uznaniu, że podatek uiszczany przez płatnika tytułem podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z wypłatą zaliczki na poczet dywidendy podlega pod omawiane odliczenie, nie stoi również wskazanie w art. 30a ust. 19 ustawy o tym podatku warunku, by pochodziły one z zysku wypracowanego „w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek”. Przepis ten nie wskazuje bowiem, by chodziło wyłącznie o pełne lata obrotowe, za które zysk miałby być po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego - dzielony na podstawie uchwały, a jedynie, że musi to być zysk z okresu, w którym spółka jest opodatkowana za pomocą ryczałtu od przychodów spółek. Jest to w oczywisty sposób motywowane tym, by płatnik podatku dochodowego od osób prawnych nie był uprawniony do odliczenia, o którym mowa, wówczas, gdy zysk z którego następuje wypłata na rzecz wspólnika (akcjonariusza), opodatkowany był jeszcze na zasadach ogólnych, a dopiero obecnie jego płatnik wybrał formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. W przypadku wypłaty zaliczek na poczet dywidendy, jednakże, w sytuacji, gdy płatnik podlega już podatkowi ryczałtowemu od dochodów spółek, zysk, z którego następuje taka wypłata jest osiągany w tym okresie, a zatem omawiany warunek jest spełniony.

Należy jednocześnie zauważyć, że odmienna od prezentowanej przez Spółkę interpretacja byłaby sprzeczna z wykładnią celowościową przepisów ustanawiających system zryczałtowanego podatku od dochodów spółek. W systemie takim, co do zasady, zryczałtowany podatek pobierany jest od tej części dochodów, która przeznaczona zostaje do podziału między Wspólników, nie zaś jest reinwestowana przez Spółkę, co znajduje swoje uzasadnienie w dążeniu ustawodawcy do zachęcenia podmiotów gospodarczych do przeznaczania większych kwot na inwestycje, nie zaś na wypłaty zysku dla wspólników (akcjonariuszy). Mając jednocześnie na uwadze, że ustawodawca - w art. 28m ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - zrównał sytuację, w której obowiązek podatkowy rodzi czynność podziału zysku polegająca na wypłacie dywidendy na podstawie uchwały o podziale zysku, gdzie podstawą opodatkowania jest wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (art. 28m ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), z czynnością polegającą na wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, gdzie podstawą opodatkowania będzie część zysku przeznaczonego na wypłatę takiej zaliczki, nie istnieje racjonalny powód, dla którego takie dwa rodzaje świadczeń na rzecz Wspólników miałyby być traktowane diametralnie odmiennie na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zarówno dywidenda wypłacana na podstawie uchwały wspólników z zysku Spółki wynikającego z zatwierdzonego sprawozdania finansowego za poprzedni rok obrotowy, jak i wypłata zaliczek na poczet dywidendy przyszłej następuje z zysku danej jednostki i rodzi identyczne obowiązki na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla podatnika rozliczającego się ryczałtem od dochodów spółek. Uznanie, że jedynie dywidendy wypłacane na podstawie uchwały wspólników po zakończeniu roku obrotowego miałyby korzystać ze znacznie niższej efektywnej stawki opodatkowania wynikającej z zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stworzyłoby pozbawioną uzasadnienia preferencję podatkową na rzecz takiego sposobu dokonywania wypłat na rzecz wspólników Spółek - pomimo, że ustawodawca jednakowo opodatkowuje takie płatności ryczałtowym podatkiem od dochodów spółek, a pod względem celu istnienia systemu tzw. „Estońskiego CITu” nie ma znaczenia, czy zysk dzielony jest na rzecz wspólników w trakcie, czy też po zakończeniu roku obrotowego, gdyż w jednym i w drugim przypadku są to świadczenia z opodatkowanego takim podatkiem zysku na ich rzecz. Prowadziłoby to do absurdalnej sytuacji, w której efektywna stawka podatkowa od zaliczek na poczet dywidendy wypłacanych z tego samego zysku w ciągu roku byłaby znacznie wyższa od podatku, jaki należny będzie w związku z wypłatą dywidendy od tego samego zysku, jednakże wypłaconego po zakończeniu roku obrotowego.

Spółce znane jest przy tym odmienne stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej nr 0112-KDIL2-1 4011.981.2021.4.DJ z dnia 21 stycznia 2022 r. Należy jednak wskazać, że stanowisko to dotyczyło stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2021 r. Było ono również we wskazanej interpretacji kwestią poboczną i nie stanowiło odpowiedzi na pytanie wnioskodawcy we wskazanej sprawie, a jedynie część uzasadnienia interpretacji.

W treści przytoczonej wyżej interpretacji wskazano, że wnioskodawca w tamtej sprawie nie posiadał „możliwości zastosowania mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wypłacanych udziałowcom zaliczek na poczet dywidendy pochodzących z zysku osiągniętego w trakcie pierwszego roku opodatkowania ryczałtem, bowiem - co wynika wprost z przepisu art. 30a ust. 19 ww. ustawy - odliczenie stosowane jest wyłącznie do dywidendy wypłaconej z zysków opodatkowanych ryczałtem, co oznacza, że nie ma zastosowania do zaliczkowej wypłaty dywidendy”.

Należy jednak wskazać, że w obecnym stanie prawnym - w przeciwieństwie do stanu, którego dotyczyła wspomniana interpretacja - wskazywane odliczenie nie ma zastosowania wyłącznie do „dywidendy”, a do „wypłaty z podzielonego zysku spółki”, do czego - jak Spółka wskazała wyżej - zakwalifikować należy również zaliczki na poczet dywidendy. Mając na uwadze fakt, że wypłata takiej zaliczki w niniejszej sprawie następować będzie z zysków opodatkowanych ryczałtem, należy uznać, że stanowisko Dyrektora KIS w przytoczonej interpretacji uległo dezaktualizacji wskutek zmiany prawa i nie będzie miało w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (…)

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu.

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab cytowanej ustawy, w aktualnym brzmieniu, objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku wypłaty Wspólnikowi zaliczki na poczet dywidendy, Spółka jako płatnik, kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab pomniejszy z zastosowaniem mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie powołanej przez Spółkę interpretacji organu podatkowego - wskazać należy, że orzeczenie to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika i w tej sprawie rozstrzygnięcia w niej zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).