Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.666.2024.3.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Sprzedaż udziału w Nieruchomości oraz ewentualna sprzedaż udziału w działce stanowiącej Drogę będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa („Kupujący”,
    Zainteresowany) planuje kupno nieruchomości gruntowej, składającej się z kilku działek.
    Kupujący będzie w momencie zawarcia planowanej umowy sprzedaży zarejestrowany jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie spełniał ustawową definicję
    podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Sprzedającym będzie osoba fizyczna – Pan B. („Sprzedający”).
    Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość obejmująca Nieruchomość gruntową,
    której współwłaścicielem jest Sprzedający w udziale 1/4 części („Nieruchomość”) i która ma
    łączną powierzchnię ok. (...) ha.
    W tym celu Strony zawarły już umowę przedwstępną sprzedaży, która była następnie
    zmieniana i aneksowana, w celu odzwierciedlenia ostatecznego zakresu planowanej
    transakcji.
    Ponadto, Kupujący zawarł umowę przedwstępną ze Sprzedającym dotyczącą
    warunkowego zakupu dodatkowej nieruchomości gruntowej, której współwłaścicielem

    jest między innymi Sprzedający w udziale 1/4 części („Droga”) wraz z warunkowym
    ustanowieniem służebności gruntowej. Umowa ta została zawarta na wypadek, gdyby
    Kupujący nie uzyskał odpowiedniej decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    (tzw. Decyzja ZRiD), wobec czego dostęp do drogi publicznej dla planowanej inwestycji
    musiałby być wytyczony inaczej niż w podstawowym planie inwestycji i przebiegałby
    właśnie przez tę dodatkową działkę.
    W umowie tej Kupujący oraz Sprzedający ustalili ponadto, iż Sprzedający doprowadzi do
    wydzielenia z posiadanej przez siebie działki odpowiedniej części, która to będzie stanowić
    Drogę, o ile dojdzie do realizacji umowy przyrzeczonej.
    Kupujący planuje na Nieruchomości oraz innych nieruchomościach realizację inwestycji
    polegającej na budowie budynku lub budynków mieszkalnych wraz z garażem (lub
    garażami) podziemnymi.
    Z uwagi na położenie oraz koncepcję planowanej inwestycji, Kupujący jest zainteresowany
    nabyciem Nieruchomości oraz innych działek objętych innymi wnioskami o interpretację
    jako całości, a nie poszczególnych działek.
    Ze względu na pojawiające się wątpliwości, Sprzedający oraz Kupujący zdecydowali się
    wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej, w celu
    potwierdzenia traktowania opisanej powyżej transakcji dla celów podatku od towarów i
    usług.
    Poniżej przedstawione zostały istotne informacje potrzebne do oceny przedmiotowej
    transakcji pod kątem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego.
    Sprzedający nabył udział we współwłasności Nieruchomości oraz w Drodze, będąc
    żonatym, na podstawie umowy darowizny udokumentowanej aktem notarialnym z (...) r.
    W jego małżeństwie obowiązywał ustrój majątkowy wspólności ustawowej, po czym jego
    małżeństwo zostało rozwiązane przez rozwód, a zatem udział we współwłasności
    Nieruchomości stanowi jego majątek osobisty.
    Nabycie własności Nieruchomości przez Sprzedającego nie było realizowane w ramach
    działalności gospodarczej. Nabyciu Nieruchomości nie towarzyszyły plany w zakresie
    działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, działalności
    deweloperskiej lub podobnej działalności.
    Wykorzystanie Nieruchomości przez Sprzedającego.
    W okresie posiadania Nieruchomości, była ona wykorzystywana do prowadzenia
    gospodarstwa rolnego.

    Na między innymi Nieruchomości znajduje się szklarnia, przechowalnia na owoce z
    chłodnią oraz sad owocowy. Przy czym, po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży, za
    zgodą Sprzedającego, Kupujący wyciął sad w ramach przygotowywania terenu do
    planowanej inwestycji deweloperskiej.
    Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana do prowadzenia innej działalności, nie
    stanowi i nie stanowiła ona środka trwałego w działalności gospodarczej lub towaru
    handlowego.
    Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o
    podobnym charakterze. Sprzedający nie podejmował ponadto działań w celu ulepszenia
    lub uatrakcyjnienia Nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    W szczególności, nie były wykonywane następujące działania:
      - uzbrojenie terenu,
      - ogrodzenie działek,
      - przygotowywanie przyłączy mediów,
      - inne inwestycje.
    Również Kupujący nie podejmował i nie będzie podejmował w okresie do zawarcia umowy
    sprzedaży Nieruchomości powyższych działań.
    Po zawarciu umowy przedwstępnej, Kupujący podjął działania przygotowawcze w celu
    przystosowania Nieruchomości do realizacji planowej inwestycji deweloperskiej. Działania
    te obejmowały wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na budowę
    domków jednorodzinnych i uzyskanie takiej decyzji. Kupujący rozpoczął także
    postępowanie o wydanie warunków zabudowy („WZ”) na inwestycję mieszkaniową
    wielorodzinną, które zostało zawieszone. Kupujący planuje wystąpienie o wydanie nowej
    decyzji WZ na inwestycję mieszkaniową wielorodzinną. Kupujący uzyskał również decyzję
    o warunki techniczne na kanalizację i jest w trakcie uzyskiwania warunków technicznych
    na dostęp do wody. Kupujący uzyskał również decyzję środowiskową.
    Dodatkowo, zgodnie z ustaleniami pomiędzy Kupującym a Sprzedającym, nastąpił podział
    jednej z działek i przedmiotem umowy przyrzeczonej ma być wydzielona część, którą jest
    zainteresowany Kupujący. Podział ten miał miejsce po zawarciu umowy przedwstępnej.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, warunkowo może dojść do wydzielenia i sprzedaży
    dodatkowej działki pod drogę.
    Należy podkreślić, iż powyższe działania były realizowane przez osoby wskazane przez
    Kupującego działające na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedającego.
    Czynności te były podejmowane z inicjatywy Kupującego, a Sprzedający wyrazili na nie
    zgodę z uwagi na chęć realizacji transakcji. Koszty tych działań poniósł Kupujący.
    Okoliczności sprzedaży Nieruchomości na rzecz Kupującego.

    Podjęcie decyzji o sprzedaży Nieruchomości wyniknęło w głównej mierze z okazji, jaką było
    zainteresowanie Kupującego nabyciem odpowiedniej działki w określonej lokalizacji.
    Do zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży doszło, ponieważ jeden z sąsiadów
    przekazał Sprzedającemu informację, że Kupujący poszukuje odpowiedniej działki na tym
    terenie.
    W konsekwencji, Sprzedający skontaktował się z Kupującym i tak doszło do zawarcia
    umowy przedwstępnej.
    Sprzedający nie podejmował działań o charakterze marketingowym lub sprzedażowym,
    takich jak:
      - zaangażowanie profesjonalnego pośrednika w obrocie nieruchomościami,
      - umieszczenie ogłoszenia w internetowych portalach specjalizujących się w ofertach
        nieruchomości,
      - umieszczenie ogłoszenia w innych środkach przekazu,
      - zamieszczenie fizycznych reklam na Nieruchomości lub w innym miejscu.
    Sprzedający poinformował członków rodziny oraz znajomych o zamiarze sprzedaży
    Nieruchomości.
    Środki finansowe, jakie Sprzedający uzyska w wyniku sprzedaży Nieruchomości będą
    powiększały jego majątek osobisty, nie ma planów, aby były one wykorzystane do
    rozwijania działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Status Sprzedającego
    Sprzedający jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą z zakresu fotografii i
    usług transportu, przy czym działalność jego jest zawieszona od dwóch lat. Sprzedający
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT w związku z działalnością wskazaną
    powyżej.
    Przedmiotem zawieszonej działalności gospodarczej Sprzedającego, nie jest i nie była
    działalność w zakresie pośrednictwa lub obrotu nieruchomościami, działalność
    deweloperska lub remontowa itp. Sprzedający nie dokonywał w przeszłości sprzedaży
    nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że numer ewidencyjny działki, której Pan B.
    jest współwłaścicielem to (...) o obszarze (...) ha położonej w miejscowości (...), dzielnica (...)
    , przy ul. (...).
    Na dzień transakcji sprzedaży na Nieruchomości nie będzie znajdowała się szklarnia i nie
    będzie znajdowała się przechowalnia na owoce z chłodnią.
    Dodatkowa nieruchomość gruntowa (Droga) nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt
    3 ustawy Prawo budowlane.

    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnień i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy – w przypadku, gdy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że sprzedaż przez
    Sprzedającego (Zainteresowanego) Nieruchomości nie spowoduje, że Sprzedający
    nabędzie status podatnika podatku od towarów i usług, a przez to Sprzedający nie
    będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług od
    planowanej sprzedaży Nieruchomości (tj. sprzedaż Nieruchomości nie zostanie przez
    Sprzedającego opodatkowana podatkiem od towarów i usług) przedmiotowa sprzedaż
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy
    przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (

## Pytanie

ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu).
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie z uwagi na to, że sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości nie
    spowoduje, że Sprzedający będzie zobowiązany naliczyć i odprowadzić podatek od
    towarów i usług z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości, przedmiotowa sprzedaż
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od Sprzedającego –
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania udział w prawie własności
    nieruchomości – działki nr (...) (określona we wniosku jako Nieruchomość) oraz
    ewentualnie udział w prawie własności dodatkowej nieruchomości określonej we wniosku
    jako Droga.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: (...) wydanej dla Państwa zakresie podatku od towarów
    i usług wynika, że sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości spowoduje, że
    Sprzedający nabędzie status podatnika podatku od towarów i usług. Zatem, sprzedaż
    udziału w działce nr (...) oraz ewentualna sprzedaż udziału w działce stanowiącej Drogę
    będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy. Sprzedający
    będzie zobowiązany naliczyć i odprowadzić podatek od towarów i usług z tytułu
    planowanej sprzedaży Nieruchomości.

    Skoro – co wynika z ww. interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług –
    omawiana we wniosku sprzedaż udziału w Nieruchomości (tj. działce nr (...)) oraz
    ewentualna sprzedaż udziału w działce stanowiącej Drogę będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w
    powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W taki przypadku transakcja sprzedaży udziału w Nieruchomości oraz ewentualnie udziału
    w działce stanowiącej Drogę będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Po stronie Kupującego nie wystąpi zatem obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydano odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Spółka z o. o. sp.k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.