Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.469.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele
mieszkaniowe (zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii po
01.01.2021 r.).
Słowa kluczowe: Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Wielka Brytania
nieruchomości-zbycie nieruchomości
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 27

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ 21 sierpnia 2025 r.)
    oraz pismem z 11 października 2025 r. (wpływ 17 października 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) czerwca 2020 r. sprzedał Pan nieruchomość w Polsce przed upływem 5 lat, dowodem
    na to jest akt notarialny (...).
    Większość kwoty z przychodu wydatkował Pan na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii
    – nabycie tej nieruchomości nastąpiło (...) maja 2021 r., dowodem na to jest akt notarialny
    (...).
    W dniu zbycia nieruchomości Wielka Brytania była w tzw. okresie przejściowym i była
    nadal traktowana jako Państwo Członkowskie Unii Europejskiej. W dniu zbycia
    nieruchomości nabył Pan prawo do tzw. ulgi mieszkaniowej i mógł Pan wydatkować tę
    kwotę na własne cele mieszkaniowe, również w Wielkiej Brytanii, w okresie 3 lat od końca
    roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis stanu faktycznego
    o następującą informację:
    „Reasumując powyższe, jeżeli wydatkuje Pan cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości położonej w Polsce na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25
    ustawy o podatku dochodowym – również w Wielkiej Brytanii – w okresie 3 lat licząc od
    końca roku, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, to przychód ten będzie
    korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych”.

## Pytanie

Czy kwota, którą wydał Pan na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii na własne cele
    mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego i jest uznana za wydatek na
    własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131?
    Prawo do skorzystania z tzw. ulgi podatkowej podatnik nabywa z chwilą dokonania
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Prawo to podatnik może nabyć do końca okresu
    przejściowego, tj. 31 grudnia 2020 r. i nie traci nawet po zakończeniu okresu
    przejściowego jeżeli wydatkuje na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat.
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

    Pana zdaniem, kwota, którą wydatkował Pan na własne cele mieszkaniowe w Wielkiej
    Brytanii powinna korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym i
    uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe.
    W uzupełnieniach wniosku przedstawił Pan treść pisma stanowiącego korespondencję e-
    mailową między Panem a Krajową Informacją Skarbową z 24 lutego 2021 r., która jest
    uzupełnieniem Pana stanowiska w sprawie:
      WITAM
      SPRZEDALEM NIERUCHOMOSC W POLSCE PRZED UPLYWEM 5 LAT. ZBYCIE
      NASTAPILO W CZERWCU 2020 KIEDY JESZCZE WIELKA BRYTANIA BYLA W UNII
      EUROPEJSKIEJ. PO DZISIEJSZEJ ROZMOWIE Z INFOLINIA URZEDU SKARBOWEGO
      (KONSULTACJA Z EXPERTAMI) (...) ZAPEWNIONO MNIE ZE W DNIU ZBYCIA CZYLI
      06.2020 NABYŁEM PRAWO DO ULGII MIESZKANIOWEJ I MOGĘ TE PIENIADZE
      ZAINWESTOWAĆ (W CIAGU 3 LAT) W WIELKIEJ BRYTANII NA WŁASNE CELE
      MIESZKANIOWE .
      CZY MOGLBY PAN/PANI POTWIERDZIC TA INFORMACJE”.
      W odpowiedzi na powyższe pytanie, 10 marca 2021 r. Wnioskodawca otrzymał
      następującą informację:
      Dnia 10 marca 2021 12:50 Krajowa Informacja Skarbowa <no-reply@mf.gov.pl>
      napisał(a)
      Identyfikator zapytania: (...)
      (...)
      „Odpowiadając na pytanie informujemy, że źródłem przychodów podlegających
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie
      nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem 5 lal licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie. Podatek wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód, będący różnicą pomiędzy przychodem z
      odpłatnego zbycia nieruchomości a kosztami uzyskania przychodu, gdzie:
      – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest jej wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie sprzedaży, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np.
      opłaty notarialne, koszty pośrednictwa);
      – kosztami uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego nabycia są
      udokumentowane (wynikające m.in. z aktu notarialnego) koszty nabycia (niezależnie
      od tego czy zakup został sfinansowany kredytem) powiększone o nakłady, które
      zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania.
      Jednakże uzyskany z tego tytułu dochód może korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania pod warunkiem wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego
      zbycia tej nieruchomości, nie później niż w okresie trzech lat licząc od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
      Zgodnie z przepisami ustawy, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe
      uważa się m.in. wydatki poniesione na:
      · nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,

      · nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      · nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawic, jeżeli nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku
        podatkowego, w którym podatnik dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości,
        grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      · budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      · rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
      Do wydatków na własne cele mieszkaniowe w ramach zwolnienia zalicza się m.in.
      także wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
      zbycia nieruchomości.
      Nadmienić jednak należy, że nie jest możliwe uznanie za „wydatki na cele
      mieszkaniowe”, wydatków na spłatę tej części kredytu, która została uwzględniona w
      kosztach uzyskania przychodów w postaci wydatków na nabycie zbywanej
      nieruchomości (np. w cenie nabycia zbywanej nieruchomości). Nie jest bowiem
      możliwe, aby podatnik dwukrotnie odliczał ten sam wydatek – raz jako poniesiony
      np. na zakup mieszkania, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu,
      którym finansowałby ten właśnie zakup.
      Jeżeli cała kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży zostanie wykorzystana na własne
      cele mieszkaniowe podatek dochodowy wyniesie 0 zł. Jeżeli tylko część przychodu
      zostanie wydatkowana na własne cele mieszkaniowe to dochód zwolniony należy
      wyliczyć w następujący sposób:
      deklarowane wydatki na cele mieszkaniowe
      _________________________________________x dochód = dochód wolny od podatku
      przychód z odpłatnego zbycia
      Podkreślić należy, że wystąpienie Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej na podstawie
      Umowy o wystąpieniu Wielkiej Brytanii z UE wiązał się z rozpoczęciem
      obowiązywania, od dnia 1 lutego 2020r. do dnia 31 grudnia 2020r. tak zwanego
      okresu przejściowego. Okres przejściowy miał zapewnić kontynuację relacji
      pomiędzy Unią Europejską a Wielką Brytanią. Zgodnie z przyjętym założeniem,
      podczas jego obowiązywania Wielka Brytania miała być traktowana jak państwo
      członkowskie. Powyższe oznaczało, że odniesienia w prawie polskim dotyczące praw
      i obowiązków związanych z członkostwem w Unii Europejskiej - w tym w ustawie PIT,
      należy w trakcie okresu przejściowego rozumieć tak, że obejmują one także Wielką
      Brytanię, o ile nie zachodzi żadne z odstępstw wskazanych w Umowie o wystąpieniu.
      Prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy PIT podatnik nabywa z chwilą dokonania odpłatnego zbycia
      nieruchomości, czyli z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Prawo to podatnik
      może zatem nabyć do końca okresu przejściowego, o którym mowa w ustawie z dnia
      19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w umowie o wystąpieniu

      Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i
      Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie

    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda
    czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność
    nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy
    nieodpłatny.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) czerwca 2020 r. sprzedał Pan
    nieruchomość w Polsce przed upływem 5 lat. Większość kwoty z przychodu wydatkował
    Pan na zakup nieruchomości w Wielkiej Brytanii – nabycie tej nieruchomości nastąpiło (...)
    maja 2021 r.
    W świetle powyższego, sprzedaż w 2020 r. nieruchomości w Polsce przed upływem 5 lat
    od daty jej nabycia, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jak Pan wskazał, odpłatne zbycie
    ww. nieruchomości zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanej nieruchomości należy
    wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:

      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np.
    koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w
    sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży
    nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć
    związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty
    odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wydatki
    notarialne związane ze sporządzeniem aktu notarialnego nabycia nieruchomości, koszty
    sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym (wpis prawa własności), oraz podatek od
    czynności cywilnoprawnych – pod warunkiem, że w istocie nabywca takie wydatki poniósł.
    Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub

      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8
      lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.

    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 tej ustawy wynika, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod
      warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy
      informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium
      podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    Należy wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy przeznaczając środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży
    nieruchomości w Polsce na nabycie (...) maja 2021 r. nieruchomość w Wielkiej Brytanii, w
    której realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, uprawnia Pana do skorzystania ze
    zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do powyższego wskazuję, że wystąpienie Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej
    na podstawie Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii
    Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej wiązało się z
    rozpoczęciem obowiązywania, od 1 lutego 2020 r., tak zwanego okresu przejściowego.
    Okres przejściowy miał zapewnić kontynuację obecnych relacji pomiędzy Unią Europejską
    a Wielką Brytanią. Zgodnie z przyjętym założeniem, podczas jego obowiązywania Wielka
    Brytania miała być traktowana jak państwo członkowskie z wyłączeniem możliwości
    udziału w unijnym procesie decyzyjnym.
    Oznacza to, że odniesienia w prawie polskim dotyczące praw i obowiązków związanych z
    członkostwem w Unii Europejskiej – w tym odniesienia w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należało w trakcie okresu przejściowego rozumieć tak, że obejmowały
    one także Wielką Brytanię, o ile nie zachodziły żadne z odstępstw wskazanych w Umowie o
    wystąpieniu.
    Warunki obowiązywania okresu przejściowego w polskim porządku prawnym zostały
    potwierdzone w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w
    Umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z
    Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. U. 2019 poz. 1516 ze zm.).
    Zgodnie z art. 1 wskazanej ustawy:
      W okresie przejściowym Wielka Brytania będzie w polskim porządku prawnym
      traktowana nadal jak państwo członkowskie Unii. Nieliczne wyjątki od tej zasady
      dotyczą wdrożenia odstępstw wymienionych w art. 127 ust. 1, 4, 5 i 7 Umowy o
      wystąpieniu, do których odsyła art. 2 tej ustawy.
    W świetle powyższego, prawo do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej przewidzianej w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik mógł
    nabyć do końca okresu przejściowego, o którym mowa w ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o

    okresie przejściowym, o którym mowa w umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa
    Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii
    Atomowej.
    Okres przejściowy rozpoczął się z chwilą wejścia w życie Umowy o wystąpieniu (tj. od 1
    lutego 2020 r.) i zakończył się 31 grudnia 2020 r. Umowa o wystąpieniu Wielkiej Brytanii z
    UE przewidywało co prawda możliwość jednorazowego przedłużenia okresu
    przejściowego o rok lub dwa. Decyzja o przedłużeniu musiała być jednak podjęta przed 1
    lipca 2020 r. Wielka Brytania we wskazanym terminie z prawa tego nie skorzystała. Ustawa
    z dnia 19 lipca 2019 r. odnosi się natomiast wyłącznie do okresu przejściowego, który
    trwał do 31 grudnia 2020 r.
    Zatem, aby spełnić warunki wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych uprawniające do skorzystania z omawianego zwolnienia, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki:
    - nabycie przez podatnika prawa do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej, o której mowa
      w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    - nabycie przez podatnika w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych – budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także nabycie
      gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
      w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem – położonych w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Podkreślić należy, że powyższe zwolnienie stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
    prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do
    uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego
    państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    Przenosząc powyższe na grunt sprawy będącej przedmiotem interpretacji indywidualnej
    stwierdzam, że w związku ze zbyciem (...) czerwca 2020 r. nieruchomości położonej w
    Polsce przed upływem 5 lat od daty jej nabycia nabył Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jednakże, wydatkowanie przez Pana większości przychodu w związku ze
    zbyciem tej nieruchomości na zakup (...) maja 2021 r. nieruchomości położonej w Wielkiej
    Brytanii, nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. a i ust. 27 powołanej ustawy, gdyż w chwili nabycia tej
    nieruchomości nie była ona położona w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
    innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    Należy ponownie podkreślić, że okres przejściowy, w którym Wielka Brytania była w
    polskim porządku prawnym traktowana nadal jako państwo członkowskie Unii
    Europejskiej, trwał do 31 grudnia 2020 r. i tylko do tej daty nabycie nieruchomości
    położonej w Wielkiej Brytanii należało traktować jako zakup nieruchomości położonej w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej.
    Podsumowując, Pana stanowisko, w myśl którego kwota, którą wydatkował Pan na własne
    cele mieszkaniowe, tj. zakup (...) maja 2021 r. nieruchomości w Wielkiej Brytanii powinna
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym i uznana za wydatek
    na własne cele mieszkaniowe, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku stan
    faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    W odniesieniu do powołanego przez Pana pisma stanowiącego korespondencję e-mailową
    z 24 lutego 2021 r. informuję, iż treść ww. pisma nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.