Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-625/09-7/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-11-24
Teza: Otrzymana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu, jak i otrzymane należności od najemcy z tytułu opłat do Wspólnoty Mieszkaniowej stanowią u Wnioskodawczyni przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Jednocześnie podkreślić należy, iż w przypadku wyboru opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co znajduje zastosowanie w przedmiotowej sprawie, podstawą opodatkowania jest przychód z najmu, a nie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania.
Słowa kluczowe: czynsz; lokal-lokal mieszkalny; media; najem; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przychód-opodatkowanie przychodu; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 09.08.2009 r. (data wpływu 31.08.2009 r.) oraz piśmie z dnia 20.10.2009 r. (data nadania 20.10.2009 r., data wpływu 23.10.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-625/09-2/JB z dnia 16.10.2009 r. (data nadania 16.10.2009 r., data doręczenia 19.10.2009 r.) oraz piśmie z dnia 14.11.2009 r. (data nadania 16.11.2009 r., data otrzymania 18.11.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 6.11.2009 r. (data nadania 6.11.2099r., data odbioru 10.11.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.08.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni zgodnie z umową otrzymuje od najemcy 2.000 zł miesięcznie przelewem i od tej kwoty odprowadza podatek w wys. 8,5 %, co stanowi 170 zł do osiągnięcia 13.510 zł. Po przekroczeniu tej kwoty obecnie płaci podatek w wys. 20%, czyli 400 zł.

Strona wskazuje, iż najemca zgodnie z umową płaci opłaty licznikowe, tj. energię elektryczną, telefon i media. Natomiast Wnioskodawczyni płaci czynsz do Wspólnoty mieszkaniowej, tj. ogrzewanie, ciepła i zimna woda, wywóz śmieci, media i fundusz remontowy, co stanowi 505,27 zł miesięcznie.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 16.10.2009 r. Nr IPPB1/415-625/09-2/JB Wnioskodawczyni doprecyzowała swój wniosek poprzez wskazanie NIP, adresu urzędu skarbowego oraz własnego stanowiska. Ponadto strona podkreśliła, iż zgodnie z zawartą umową najmu z kwoty otrzymywanej od najemcy po wpłaceniu opłaty czynszowej do Wspólnoty Mieszkaniowej pozostaje 1494,73 zł.

Pismem z dnia 14.11.2009 r. w związku z wezwaniem z dnia 06.11.2009 r. Nr IPPB1/415-625/09-5/JB Wnioskodawczyni wskazała, iż z umowy najmu wynika, że najemca zobowiązany jest do ponoszenia wydatków tylko za rachunki licznikowe, tj.: zużycie energii elektrycznej, telefon, RTV. Wszystkie pozostałe opłaty, tj. ogrzewanie, ciepła i zimna woda, wywóz śmieci, opłaty za windę i fundusz remontowy do Wspólnoty Mieszkaniowej opłaca Wnioskodawczyni. Ponadto ponownie strona poinformowała, iż otrzymuje 2.000 zł, w związku z tym po odliczeniu kwoty jaką opłaca, czyli 505, 27 zł Jej dochód wynosi 1.494,73 zł. Uważa więc, że zryczałtowany podatek winien być opłacany od kwoty dochodu, a nie przychodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy przedmiotem opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie otrzymana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu ?
2.  Czy otrzymane należności od najemcy z tytułu opłat do Wspólnoty Mieszkaniowej nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem ?

Zdaniem Wnioskodawczyni otrzymane należności od najemcy z tytułu opłat do Wspólnoty Mieszkaniowej nie stanowią dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Na tle przestawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisu art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Z przytoczonych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni opodatkowuje uzyskiwane przychody z tytułu najmu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z umowy najmu wynika, że najemca zobowiązany jest do ponoszenia wydatków tylko za opłaty licznikowe, tj. zużycie energii elektrycznej, telefonu i RTV, natomiast wszystkie pozostałe opłaty do Wspólnoty Mieszkaniowej opłaca Wnioskodawczyni.

Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu np. opłaty za energię elektryczną, telefon oraz media, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z użytkowaniem lokalu mieszkalnego nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Reasumując, mając na uwadze powyższe oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż otrzymana kwota czynszu wynikająca z umowy najmu, jak i otrzymane należności od najemcy z tytułu opłat do Wspólnoty Mieszkaniowej stanowią u Wnioskodawczyni przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Jednocześnie podkreślić należy, iż w przypadku wyboru opodatkowania przychodów z najmu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, co znajduje zastosowanie w przedmiotowej sprawie, podstawą opodatkowania jest przychód z najmu, a nie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.