Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-139/13/MZa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-04-30
Teza: Czy wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od pieniędzy, które otrzymał od brata z tytułu zamiany swojej części spadku (udziału w nieruchomości po śmierci rodziców) na pieniądze?
Słowa kluczowe: przychód; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2013 r. (data wpływu do Organu 01 lutego 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01 lutego 2013 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 24 stycznia 1995 r. po śmierci ojca wnioskodawca został właścicielem 1/3 z połowy nieruchomości. Dnia 19 marca 2011 r. zmarła matka wnioskodawcy. Sąd w dniu 30 listopada 2011 r. po zmarłej matce stwierdził nabycie spadku przez brata wnioskodawcy i wnioskodawcę. Wnioskodawca ustalił ze swoim bratem, że brat przejmie całość nieruchomości. Na rozprawie w dniu 05 listopada 2012 r. wnioskodawca wraz z bratem zawarł stosowną ugodę, w której brat zobowiązał się do spłaty części spadku nabytego przez wnioskodawcę w terminie 3-miesięcy, po uzyskaniu kredytu hipotecznego. Kwotę określoną przez Sąd tj.130.000,00 zł brat przelał na konto wnioskodawcy, a w dniu 15 stycznia 2013 r. wnioskodawca ją otrzymał.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od pieniędzy, które otrzymał od brata z tytułu zamiany swojej części spadku (udziału w nieruchomości po śmierci rodziców) na pieniądze?

Zdaniem wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od opisanego powyżej stanu faktycznego. Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Na podstawie art. 1 pkt 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (\`(...)\`) tytułem dziedziczenia. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, gdy spadek przypada kilku spadkobiercom. Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami. W myśl art. 211 i 212 oraz art. 1036 Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej (\`(...)\`) przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. W kontekście zacytowanych wyżej przepisów nabycie w drodze spadku własności rzeczy, praw majątkowych podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca uważa, że w jego sytuacji nie mają więc zastosowania przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spadkobiercy (wnioskodawca i jego brat) dokonali działu spadku tak, że brat miał przyznaną nieruchomość z obowiązkiem spłaty części spadku wnioskodawcy. Spłata, której dokonał brat na rzecz wnioskodawcy była ekwiwalentna do posiadanego przez wnioskodawcę udziału w spadku (nie przekroczyła udziału spadkowego). W związku z czynnością działu spadku wnioskodawca nie uzyskał żadnego przysporzenia (przyrostu) majątkowego względem odziedziczonej przez niego części masy spadkowej, a co za tym idzie wnioskodawca uważa, że brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej przez wnioskodawcę od swojego brata. Spłata otrzymana nie przekroczyła udziału wnioskodawcy w spadku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w spadku po ojcu wnioskodawca nabył 1/3 z połowy nieruchomości. Następnie w dniu 13 marca 2011 r. zmarła matka wnioskodawcy. W dniu 05 listopada 2012 r. spadkobiercy zawarli ugodę, mocą której dokonali działu spadku poprzez przyznanie nieruchomości na wyłączną własność jednemu ze spadkobierców (bratu wnioskodawcy) z obowiązkiem spłaty drugiego spadkobiercy (wnioskodawcy). Kwota spłaty na rzecz wnioskodawcy to 130.000,00 zł.

We własnym stanowisku wnioskodawca pokreślił, że spłata, której dokonał brat wnioskodawcy była ekwiwalentna do posiadanego przez wnioskodawcę udziału w spadku (nie przekroczyła udziału spadkowego). Wnioskodawca ma wątpliwość, czy zamieniając swoją część spadku (udział w nieruchomości po śmierci rodziców) na środki pieniężne jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż jeżeli rzeczywiście otrzymana przez wnioskodawcę w wyniku zawartej ugody, której celem był dział spadku kwota była ekwiwalentna do posiadanego udziału w spadku, to otrzymanie tej kwoty nie spowodowało powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami.

W konsekwencji na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymania spłaty w wysokości 130.000,00 zł w zamian za udział w odziedziczonej po zmarłych rodzicach nieruchomości.

Stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.