Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-721/14-3/OS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-17
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT związanego z przedmiotowym projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2014 r. (data wpływu 29 września 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT związanego z projektem pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT związanego z projektem pn. „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, działający w formie Stowarzyszenia, jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym (w rejestrze stowarzyszeń i innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz publicznych zakładów opieki zdrowotnej oraz w rejestrze przedsiębiorców). Ze względu na fakt, że Stowarzyszenie prowadzi obok działalności statutowej, również działalność gospodarczą jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym celem działalności Wnioskodawcy jest realizacja przedsięwzięć na rzecz przedsiębiorców oraz na rzecz współpracy przedsiębiorców z instytucjami otoczenia biznesu oraz organizacjami badawczymi, wspieranie rozwoju społeczeństwa obywatelskiego, aktywizacja zawodowa i społeczna młodzieży i osób dorosłych, propagowanie profesjonalnego kształcenia menedżerskiego, prowadzenie badań ekonomicznych, świadczenie profesjonalnych usług szkoleniowych, doradczych i konsultingowych oraz promocja gospodarcza w kraju i za granicą, a także ochrona środowiska, upowszechnianie zasad zrównoważonego rozwoju oraz społecznej odpowiedzialności biznesu.

W ramach prowadzonej działalności statutowej Stowarzyszenie planuje realizację projektu współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa pn. „\`(...)\`”. Przedmiotem projektu jest rozwój i kompleksowe wsparcie jednego z wiodących ośrodków transferu technologii w regionie - C.

Projekt składa się z trzech zasadniczych komponentów:

1.  budowa nowoczesnego, niskoenergetycznego, zaawansowanego technologicznie budynku, opierającego się na autorskich rozwiązaniach technicznych, wypracowanych przez polskich naukowców i inżynierów, a przede wszystkim przyjaznego środowisku. Obiekt będzie wykorzystywany przez C. na cele realizacji usług otoczenia biznesu dla przedsiębiorstw województwa łódzkiego. Budynek będzie nowoczesnym i nowatorskim rozwiązaniem urbanistyczno-architektonicznym, pełniącym funkcje edukacyjne i demonstracyjne. W budynku o powierzchni 300 m2 zostaną ulokowane pomieszczenia biurowe, konferencyjne: administracyjne, niezbędne dla świadczenia usług proinnowacyjnych, szkoleniowych, doradczych i informacyjnych C. Zaplecze biurowe przeznaczone będzie na prowadzenie działalności eksperckiej oraz rozwoju współpracy pomiędzy C. a przedsiębiorcami.
2.  zakup urządzeń OZE, stanowiących integralną część wybudowanego budynku (mikroturbina wiatrowa, pompa ciepła, rekuperator, system sterowania energią)
3.  ekspertyzy i opracowania analityczne tworzące ramy funkcjonalne zintegrowanego systemu transferu technologii, łączącego prowadzenie baz danych, coaching, kojarzenie partnerów, wyszukiwanie projektów do wsparcia, poszukiwanie rynków zbytu dla produktów wytwarzanych w ośrodku, szacowanie kosztów wdrożenia danego projektu do produkcji przez przedsiębiorcę, ocenę wartości rynkowej wyników prac B+R.

Realizacja projektu będzie opierać się również na promocji projektu.

W celu realizacji projektu Stowarzyszenie nabywać będzie towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT np.: zakup usług projektowych i budowlanych, zakup urządzeń OZE stanowiących integralną część budynku, opracowanie ekspertyz. Otrzymana dotacja będzie przeznaczona na pokrycie kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu i nie będzie stanowić bezpośredniej dopłaty do ceny świadczonych usług.

Faktury za poniesione wydatki na realizację projektu będą wystawiane na C. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu są wykorzystywane przez C. do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stowarzyszenie w ramach realizowanego projektu pn. „\`(...)\`” będzie ponosić następujący rodzaj zakupów (wydatków):

1.  Zakup gruntu pod inwestycję (2200m2)
2.  Budowa, roboty i materiały- budowlane - Budowa zaplecza biurowo konferencyjnego (300m2)
3.  Zakup środków trwałych:

3.1. Mikroturbina wiatrowa;

3.2. Pompa ciepła;

3.3. Zestaw rekuperacyjno - klimatyzacyjny z czujnikiem CO;

3.4. System sterowania i zarządzania energią;

1.  Zakup Projektu architektoniczno - budowlanego wraz z projektem zagospodarowania działki
2.  Ekspertyza 1 - … - Implementacja paradygmatu … do uwarunkowań transferu technologii województwa
3.  Ekspertyza 2 - … - Identyfikacja i konceptualizacja inteligentnych specjalizacji województwa (…) w kontekście Programu \`(...)\`
4.  Ekspertyza 3 - \`(...)\` - Parametryzacja benchmarkingowa aktorów regionalnego \`(...)\` (…) jako szansa na zwiększenie synergii potencjału intelektualnego, instytucjonalnego i infrastrukturalnego interesariuszy łódzkiego regionalnego eko-systemu innowacyjnego
5.  Ekspertyza 4 - \`(...)\` - Strategia transferu technologii w energetyce zrównoważonej środowiskowo w ramach klastra Bioenergia dla Regionu
6.  Ekspertyza 5 - \`(...)\` - Ocena możliwości zwiększenia efektywności metod informowania o kompetencjach i zasobach jednostek naukowo-badawczych
7.  Wynagrodzenie Kierownika projektu
8.  Wynagrodzenie specjalisty ds. obsługi finansowej i prawnej
9.  Nadzór nad robotami budowlanymi - Nadzór techniczny
10.  Zakup tablic informacyjnych i pamiątkowych

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo odzyskania podatku VAT naliczonego od zakupów (wydatków) związanych z przedmiotowym projektem, tzn. czy Beneficjent ma prawne możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, brak możliwości odliczenia VAT zgodnie z art. 86.1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 1 19 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z uwagi na to iż (wydatki, koszty) dotyczące projektu nie są wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT, nie ma prawnej możliwości odzyskania VAT z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie będące czynnym podatnikiem podatku VAT planuje realizację projektu współfinansowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa pn. „\`(...)\`”. Przedmiotem projektu jest rozwój i kompleksowe wsparcie jednego z wiodących ośrodków transferu technologii w regionie - C. Projekt składa się z trzech zasadniczych komponentów: budowa nowoczesnego, niskoenergetycznego, zaawansowanego technologicznie budynku, opierającego się na autorskich rozwiązaniach technicznych, wypracowanych przez polskich naukowców i inżynierów, a przede wszystkim przyjaznego środowisku, zakup urządzeń OZE, stanowiących integralną część wybudowanego budynku (mikroturbina wiatrowa, pompa ciepła, rekuperator, system sterowania energią), ekspertyzy i opracowania analityczne tworzące ramy funkcjonalne zintegrowanego systemu transferu technologii, łączącego prowadzenie baz danych, coaching, kojarzenie partnerów, wyszukiwanie projektów do wsparcia, poszukiwanie rynków zbytu dla produktów wytwarzanych w ośrodku, szacowanie kosztów wdrożenia danego projektu do produkcji przez przedsiębiorcę, ocenę wartości rynkowej wyników prac B+R. Realizacja projektu będzie opierać się również na promocji projektu. W celu realizacji projektu Stowarzyszenie nabywać będzie towary i usługi opodatkowane podatkiem VAT np.: zakup usług projektowych i budowlanych, zakup urządzeń OZE stanowiących integralną część budynku, opracowanie ekspertyz. Otrzymana dotacja będzie przeznaczona na pokrycie kosztów poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektu i nie będzie stanowić bezpośredniej dopłaty do ceny świadczonych usług. Faktury za poniesione wydatki na realizację projektu będą wystawiane na C. Towary i usługi zakupione w ramach realizacji projektu są wykorzystywane przez C. do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostały spełnione, gdyż towary i usługi zakupione w ramach projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z realizowanym projektem. Tym samym Zainteresowany nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 1656). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy wskazać, że Wnioskodawca nie ma prawa do odzyskania podatku VAT związanego z przedmiotowym projektem pn. „\`(...)\`”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu są wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.