Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-2-1.4514.621.2016.2.JKu
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-10
Teza: skoro transakcja sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana we wniosku umowa sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy, a tym samym na Wnioskodawczyni, jako na kupującej, będzie ciążył z tego tytułu obowiązek podatkowy.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; spółki; zwolnienie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 10 listopada 2016 r. (data wpływu do Biura – 15 listopada 2016 r.), uzupełnionym 23 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 listopada 2016 r. do Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 6 grudnia 2016 r. znak: 2461-IBPB-2-1.4514.621.2016.1.JKu wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 23 grudnia 2016 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 27 maja 2014 r. spółka jawna z siedzibą w B., obecnie działająca pod zmienioną firmą (nazwą), nabyła w drodze umowy sprzedaży od osób fizycznych nieruchomość gruntową tj. działkę nr 183/6 umiejscowioną w B., dla której sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Dokonanie sprzedaży nastąpiło w formie aktu notarialnego. Spółka nabyła nieruchomość za kwotę 469.000,00 zł (czterysta sześćdziesiąt dziewięć tysięcy złotych), sprzedający nie wystawili faktury VAT i nie naliczyli podatku od towarów i usług albowiem nie byli czynnymi podatnikami podatku VAT, a nabywca (spółka) odprowadziła z tytułu tej umowy sprzedaży podatek od czynności cywilnoprawnych.

Obecnie działka jest wybrukowana w 1/3 części (tj. na jednej trzeciej powierzchni działki położono kostkę brukową), w pozostałej części, tj. w 2/3 powierzchni, działka jest utwardzona tłuczniem. Działkę uzbrojono odwodnieniem, a także ogrodzono w 2013 roku. Ogrodzenie wykonano na fundamencie betonowym. Spółka poniosła nakłady na nieruchomość w wysokości 135.488,39 zł (słownie: sto trzydzieści pięć tysięcy czterysta osiemdziesiąt osiem złotych i 39/100). Jest to kwota poniżej 30% wartości nieruchomości w chwili jej zakupu. Spółka nigdy nie występowała o pozwolenie na budowę ani nie zgłaszała prac budowlanych na przedmiotowej nieruchomości.

Przedmiotowa działka (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy) jest położona na terenie oznaczonym na rysunku planu częściowo symbolem MU oraz częściowo symbolem ZL. Symbol MU oznacza przeznaczenie terenu pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, natomiast symbol ZL wskazuje na zieleń izolacyjną, w pasie której przebiega korytarz infrastruktury technicznej oraz trasa rowerowa.

Działka nr 183/6 graniczy z następującymi działkami:

1.  działka numer 185/2 obszaru 0,4275 ha (cztery tysiące dwieście siedemdziesiąt pięć metrów kwadratowych), dla której sąd rejonowy prowadzi księgę wieczystą;
2.  działka numer 183/5 obszaru 0,0374 ha (trzysta siedemdziesiąt cztery metry kwadratowe) prowadzi księgę wieczystą.

Właścicielem obu przylegających działek (tj. działki 185/2 oraz działki 183/5) jest Wnioskodawczyni. Na działce 185/2 posadowiony jest budynek magazynowo-biurowy oraz plac magazynowy. Wybudowany na działce, której dotyczy interpretacja (183/6), plac magazynowy stanowi funkcjonalną całość z placem magazynowym oraz budynkiem magazynowo-biurowym wybudowanym na działce przylegającej (185/2). W efekcie podjęcia planowanych czynności, Wnioskodawczyni stanie się właścicielem obu przylegających działek. Funkcjonalna całość wszystkich nieruchomości będzie zatem nieprzerwanie zachowana.

Zgodnie z informacjami uzyskanymi od spółki, starosta, w dniu 26 października 2016 r. wydał decyzję, w której zezwolił spółce na wyłączenie z produkcji rolnej użytków rolnych o powierzchni 0,1870 ha zaliczonych do klasy bonitacyjnej RIIIB, zlokalizowanych na działce numer 183/6 w miejscowości B., przeznaczonych pod inwestycję związaną z utwardzeniem terenu działki. Jednocześnie starosta postanowił nie naliczyć jednorazowej należności z tytułu wyłączenia z produkcji działki u numerze 183/6, ponieważ wartość wolnorynkowa wyłączonego gruntu przewyższa wartość należności. Organ natomiast naliczył opłatę roczną za trwałe wyłączenie gruntów rolnych spod produkcji rolnej w wysokości 4.905,10 zł i płatną corocznie przez kolejnych 10 lat zawsze do dnia 30 czerwca, począwszy od 2017 roku do 2026 roku. Starosta w decyzji z 26 października 2016 r. zobowiązał spółkę w razie zbycia nieruchomości, do uprzedzenia nabywcy o obowiązku uiszczania opłat rocznych (z obowiązku którego spółka wywiązała się wobec Wnioskodawczyni) oraz zobowiązał spółkę, w razie zbycia tejże nieruchomości, do zawiadomienia o zbyciu wojewódzkiego biura geodezji i terenów rolnych, a także starostwa powiatowego.

Spółka zamierza sprzedać nieruchomość, tj. działkę 183/6, a Wnioskodawczyni ma zamiar ją nabyć w drodze umowy sprzedaży.

Wnioskodawczyni wskazała, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, ani kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, sprzedawca jak i kupująca będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże sprzedaż tej nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawczyni (jako nabywca działki nr 183/6) będzie zobowiązana do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży działki nr 183/6, którą to umowę Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć ze spółką?

Zdaniem Wnioskodawczyni, dostawa działki o numerze 183/6, położonej w B. korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w związku z czym kupująca (Wnioskodawczyni) jest zobowiązana do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) oraz na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawczyni, która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie, wniosku, tj. dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana 3 lutego 2017 r. interpretacja znak: 0461-ITPP1.4512.960.2016.1.JP.

Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają także zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Wskazać należy, że stosownie do treści art. 1 ust. 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy, przy umowie sprzedaży, ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Podstawę opodatkowania stanowi, przy umowie sprzedaży, wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów (art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2).

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynoszą 2%.

Jak wynika z art. 10 ust. 1, 2 oraz 3, ww. ustawy, podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z powyższym należy wyjaśnić, że jeżeli z tytułu sprzedaży nieruchomości jedna ze stron umowy sprzedaży jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług wówczas umowa sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w tej części (w takim zakresie) w jakim objęta jest opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Natomiast, jeżeli umowa sprzedaży nieruchomości podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, ale korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W tym wypadku sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 cyt. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamierza nabyć od Spółki nieruchomość w drodze umowy sprzedaży.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawczyni dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotowa transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną z 3 lutego 2017 r. znak: 0461-ITPP1.4512.960.2016.1.JP. W przedmiotowej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wskazał, że: „(…) do dostawy nieruchomości zabudowanej opisanymi we wniosku obiektami (działki nr 183/6), będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług.”

Zatem, skoro transakcja sprzedaży nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, opisana we wniosku umowa sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy. Tym samym na Wnioskodawczyni, jako na kupującej, będzie ciążył z tego tytułu obowiązek podatkowy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.