Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-682/09-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-03
Teza: Prawo do skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług w odniesieniu do wierzytelności nieściągalnych
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta-korekta podatku; podatek-podatek należny-zmniejszenie podatku należnego; podatek-podatek od towarów i usług; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1a-art. 89a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2009 r. (data wpływu 27 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 26 stycznia 2009 r. Wnioskodawca (dalej Spółka), wysłał do dłużnika zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty podatku należnego zawartego w niezapłaconych należnościach. Potwierdzenie odbioru korespondencji Spółka otrzymała w dniu 29 stycznia 2009 r. W dniu 2 lutego 2009 r. wpłynęło do Zainteresowanego zawiadomienie od syndyka masy upadłości, że postanowieniem Sądu Rejonowego (z dnia 13 i 19 stycznia 2009 r.) ogłoszona została upadłość dłużnika. Wobec powyższego Spółka odstąpiła od korekty podatku należnego oraz dokonała zgłoszenia wierzytelności do masy upadłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wierzyciel może skorzystać z ulgi za złe długi w sytuacji, gdy w momencie dokonywania dostawy dłużnik nie był w trakcie upadłości, lecz ogłoszono ją później (była ogłoszona w chwili kiedy wysłano zawiadomienie)?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostały wszystkie warunki określone w art. 89a ust. 2 dla dokonania korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów wobec uprawdopodobnionej nieściągalności wierzytelności, w tym również przepis zawarty w punkcie 3. Dłużnik, wobec którego ogłoszono upadłość nie podlega bowiem automatycznemu wyrejestrowaniu jako podatnik podatku VAT. Nadal nalicza podatek, składa deklaracje i może (w jego imieniu syndyk) odprowadzić VAT, który Zainteresowany skoryguje. W tej sytuacji Spółka zobowiązana będzie do dokonania korekty zgłoszenia jej wierzytelności do listy upadłego in minus (o kwotę korygowanego podatku VAT), którą prześle razem z zawiadomieniem o dokonanej korekcie podatku VAT. W uznaniu Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 89a ust. 3, korekty mogą dokonać w każdym z bieżących miesięcy (po otrzymaniu z Izby Skarbowej w Poznaniu interpretacji) bez dodatkowej korespondencji z dłużnikiem, gdyż każdy z tych przyszłych okresów będzie „nie wcześniejszy niż okres uzyskanego potwierdzenia przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6, z zachowaniem terminu określonego w art. 89a ust. 2 pkt 5”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy).

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4.  wierzytelności nie zostały zbyte;
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy jest możliwe, o ile Wnioskodawca spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wysłał do dłużnika zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty podatku należnego zawartego w niezapłaconych należnościach. Po uzyskaniu potwierdzenia odbioru przez dłużnika powyższej korespondencji, wpłynęło do Zainteresowanego zawiadomienie od syndyka masy upadłości, że ogłoszona została upadłość dłużnika. Wobec powyższego Spółka odstąpiła od korekty podatku należnego oraz dokonała zgłoszenia wierzytelności do masy upadłości.

W myśl wskazanych powyżej przepisów, wierzyciel winien zawiadomić dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Powyższy warunek został spełniony, gdyż jak wynika z opisu sprawy, dłużnik dokonał odbioru korespondencji od Spółki, a ta jest w posiadaniu potwierdzenia odbioru zawiadomienia. W przedstawionej sytuacji syndyk masy upadłości nie jest dłużnikiem, a jedynie osobą wyznaczoną przez sąd do zarządzania majątkiem firmy (dłużnika), która ogłosiła upadłość.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, iż stosownie do art. 89a ust. 3 ustawy, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6.

Reasumując, Wnioskodawca będzie mógł skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, w sytuacji gdy w momencie dokonania dostawy dłużnik nie był w trakcie upadłości lecz ogłoszono ją w terminie późniejszym, pod warunkiem, że zostały spełnione łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 89a ust. 2 ustawy.

Ponadto tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sprawy terminu dokonania korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.