Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-357/09-2/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-23
Teza: Czy zgodnie z przepisami art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP prawidłowe będzie ustalenie wartości początkowej przedmiotowej Nieruchomości, otrzymanej w związku z likwidacją GP, w księgach podatkowych Spółki w wysokości jej wartości rynkowej na dzień przyjęcia przez Spółkę, określonej na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy?
Słowa kluczowe: księgi-księgi podatkowe; nieruchomości; rzeczoznawca; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wycena
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16h

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 26.06.2009r. (data wpływu 01.07.2009r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2009r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działalność gospodarczą polegającą między innymi na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka nabyła w dniu 1 kwietnia 2009 r. 100% udziałów w spółce G. Sp. z o.o (dalej: G). Z uwagi na fakt, iż głównym aktywem posiadanym przez G. jest nieruchomość (tj. prawo. wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowiony na nim budynek biurowy, dalej: Nieruchomość), Spółka poprzez zakup udziałów w G. powiększyła swoją ofertę, uzyskując tym samym nową powierzchnię komercyjną na terytorium Polski, która może być oferowana najemcom. Poza udziałami w G, Spółka nie jest właścicielem innych udziałów polskich spółek kapitałowych.

W celu uproszczenia struktury własnościowej rozważana jest likwidacja G., dzięki której Nieruchomość będąca obecnie własnością G. stanie się własnością Spółki. Mając na uwadze fakt, że jedynym udziałowcem G. jest Spółka, planowane jest przekazanie Nieruchomości do Spółki jako część majątku likwidacyjnego, w oparciu o odpowiednią uchwałę walnego zgromadzenia wspólników, z zachowaniem przewidzianej w Kodeksie spółek handlowych procedury likwidacyjnej. Razem z Nieruchomością w ramach likwidacji rozważane jest przekazanie między innymi praw i obowiązków wynikających z zawartych przez G. umów najmu, umów z dostawcami mediów, depozytów od najemców, ksiąg rachunkowych oraz dokumentów związanych z prowadzoną działalnością jak również praw do nazwy Nieruchomości inwestycyjnej. W ten sposób Spółka może otrzymać w wyniku likwidacji przedsiębiorstwo lub też jego zorganizowaną część. Przedmiotowa Nieruchomość została przez G. wytworzona w ramach prowadzonej przez G. działalności gospodarczej. W szczególności, G. nie otrzymała przedmiotowej Nieruchomości w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z przepisami art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP prawidłowe będzie ustalenie wartości początkowej przedmiotowej Nieruchomości, otrzymanej w związku z likwidacją G., w księgach podatkowych Spółki w wysokości jej wartości rynkowej na dzień przyjęcia przez Spółkę, określonej na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy?

Spółka stoi na stanowisku, że wartość początkowa Nieruchomości otrzymanej przez Spółkę w związku z likwidacją osoby prawnej powinna zostać ustalona na podst. art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP, tj. w wartości ustalonej przez Spółkę, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa.

W szczególności, z uwagi na fakt, iż przedmiotowa Nieruchomość nie została uprzednio wniesiona do likwidowanego podmiotu (tj. G.) w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustalona przez Spółkę wartość rynkowa przedmiotowej Nieruchomości oparta na wycenie niezależnego rzeczoznawcy majątkowego, stanowi jej wartość początkową właściwą dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych (o ile takie mogą być dokonywane zgodnie z obowiązującymi przepisami).

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP, w razie otrzymania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w związku z likwidacją osoby prawnej, za ich wartość początkową uważa się, z zastrzeżeniem ust. 10b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Natomiast przywoływany ust. 10b przytoczonego powyżej przepisu stanowi, iż w przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu likwidowanego. W przytoczonym stanie faktycznym nie miało miejsce uprzednie wniesienie do G. wskazanej Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego, w związku z czym nie znajdzie zastosowania art. 16g ust. 10b ustawy o PDOP. Regulacja art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o PDOP nie rozstrzyga, czy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej mają mieć formę przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części, czy też stanowić poszczególne składniki majątkowe. Konsekwentnie należy stwierdzić, że niezależnie od charakteru zespołu przekazywanych w wyniku likwidacji osoby prawnej składników majątkowych, ich wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych należy ustalić w oparciu o ich wartość rynkową z dnia likwidacji osoby prawnej.

Choć wskazane powyżej przepisy art. 16g ustawy o PDOP nakładają na podatnika obowiązek ustalenia wartości dla poszczególnych środków trwałych nabytych wskutek likwidacji osoby prawnej, to regulacje te nie wskazują na sposób ustalenia tej wartości, wprowadzając jedynie zastrzeżenie, aby wartość poszczególnych środków trwałych nie była wyższa od ich wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o PDOP wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Ponieważ art. 16g ustawy o PDOP nie zawiera bardziej szczegółowych wskazań odnośnie ustalenia wartości rynkowej środków trwałych niż te zawarte w art. 14 ust. 2 ustawy o PDOP, Spółka stoi na stanowisku, że wycena dokonana przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego, z uwzględnieniem czasu i miejsca otrzymania przez Spółkę Nieruchomości jako majątku likwidacyjnego, będzie właściwa dla celów ustalenia wartości początkowej przedmiotowej Nieruchomości. Konsekwentnie, wartość określona przez rzeczoznawcę powinna, zdaniem Spółki, zostać przyjęta jako podstawa do wpisu przedmiotowej Nieruchomości do ewidencji środków trwałych Spółki i powinna stanowić podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych od Nieruchomości nabytej wskutek likwidacji G. (w przypadku, gdy dokonywanie takich odpisów jest przewidziane w oparciu o obowiązujące przepisy prawa).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca nabędzie Nieruchomość od spółki kapitałowej (G.), w której posiada 100% udziałów. Planowane jest przekazanie Nieruchomości do Spółki jako część majątku likwidacyjnego G. Razem z Nieruchomością w ramach likwidacji rozważane jest przekazanie między innymi praw i obowiązków wynikających z zawartych przez G. umów najmu, umów z dostawcami mediów, depozytów od najemców, ksiąg rachunkowych oraz dokumentów związanych z prowadzoną działalnością jak również praw do nazwy Nieruchomości inwestycyjnej. W ten sposób Spółka może otrzymać w wyniku likwidacji przedsiębiorstwo lub też jego zorganizowaną część. Pytanie Wnioskodawcy dotyczy jednakże tylko ustalenia wartości początkowej Nieruchomości, tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowiony na nim budynek biurowy, która zostanie mu przekazana.

W zaistniałej sytuacji, należy przybliżyć możliwe okoliczności towarzyszące rozwiązaniu spółki gdyż od ich wystąpienia zależą skutki rozwiązania spółki kapitałowej:

1.  spółka rozwiązana nie kontynuuje swojej dotychczasowej działalności w całości, ani częściowo w innej formie organizacyjnoprawnej, ani jako część składowa innej jednostki (przedsiębiorcy). Jej majątek, co do zasady, zostaje spieniężony i po spłacie wierzycieli rozdzielony między dotychczasowych wspólników; rozwiązanie spółki poprzedzone jest przeprowadzeniem jej likwidacji lub postępowania upadłościowego;
2.  spółka rozwiązana kontynuuje swoją działalność w ramach innej jednostki Z sytuacją tą mamy do czynienia w przypadku podziału przez rozdzielenie, połączenia przez zawiązanie nowej spółki lub połączenia spółek przez inkorporację w odniesieniu do spółki przejmowanej. Nie może się jednak łączyć spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział majątku, ani spółka w upadłości. W wyniku połączenia spółka przejmująca lub nowo zawiązana powinna zachować te same zasady wyceny składników majątkowych, a także zaliczania ich zużycia lub użycia w koszty uzyskania przychodów.

Spółka w opisie zdarzenia przyszłego zakłada, iż w przedmiotowej sytuacji dojdzie do likwidacji spółki G., a zatem wystąpi sytuacja opisana powyżej w pkt 1, a nastąpi to z zachowaniem procedury przewidzianej w kodeksie spółek handlowych. Odnosząc się zatem do pytania postawionego przez Spółkę, tj. ustalenia wartości początkowej Nieruchomości, otrzymanej w związku z likwidacją G. należy zacytować art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Wynika z niego, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b – ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Na podstawie art. 14 ust. 2 i 3 ustawy wartość rynkową, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość określona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

Zgodnie z powyższym, wartość początkową Nieruchomości otrzymanej w wyniku likwidacji spółki zależnej, należy wykazać w wartości ustalonej przez Wnioskodawcę na dzień przekazania Spółce likwidowanego majątku, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa, pod warunkiem, iż nie zostały one przez likwidowaną spółkę zależną otrzymane jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Konsekwentnie, tak ustalona wartość początkowa Nieruchomości, tj. budynku, otrzymanego w wyniku likwidacji spółki zależnej będzie podstawą dokonywania przez Spółkę odpisów amortyzacyjnych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany środek trwały czyli budynek biurowy jako składnik otrzymanego majątku likwidacyjnego zostanie wprowadzony do ewidencji Spółki zgodnie z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy jednocześnie nadmienić, iż na podstawie art. 16c pkt 1 ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Zatem, stanowisko Spółki w sprawie ustalenia wartości początkowej Nieruchomości, otrzymanej w związku z likwidacją G., w wysokości jej wartości rynkowej na dzień przyjęcia przez Spółkę, określonej na podstawie wyceny niezależnego rzeczoznawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.