Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4011.29.2017.3.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-11
Teza: w zakresie określenia, czy nieodpłatne przekazanie wskazanych we wniosku składników majątku (nieruchomości) z majątku prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej, do majątku osobistego Zainteresowanych będących wspólnikami tej spółki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku
Słowa kluczowe: nieruchomości; przychód; wycofanie; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 5 kwietnia 2017 r. (data wpływu do Organu 11 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym 2 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określenia, czy nieodpłatne przekazanie wskazanych we wniosku składników majątku (nieruchomości) z majątku prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej, do majątku osobistego Zainteresowanych będących wspólnikami tej spółki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej, podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie określenia, czy nieodpłatne przekazanie wskazanych we wniosku składników majątku (nieruchomości) z majątku prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej, do majątku osobistego Zainteresowanych będących wspólnikami tej spółki spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w tym podatku. Powyższy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 25 maja 2017 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4011.29.2017.1.SG wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 2 czerwca 2017 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki jawnej (dalej: Spółka) i ma miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą nieprzerwanie od 2000 r. Pierwotnie jako spółka cywilna, a od 2004 r. z mocy prawa przekształcona w spółkę jawną. Firma działa w branży farmaceutycznej i posiada aktualnie piętnaście aptek.

Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne (stan od początku powstania Spółki) posiadające udziały w spółce po 50 % każda z nich. W latach 2006 - 2015 Spółka nabyła pięć lokali użytkowych.

Nieruchomość nr 1

W dniu 26 października 2006 r. Spółka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego o pow. 305,27 m2. Lokal ten został nabyty od innej spółki jawnej, czynnego podatnika podatku VAT. W chwili nabycia transakcja podlegała podatkowi VAT, ale była objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT. Następnie w 2007 r. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego zostało przekształcone w odrębną własność. Budynek, w którym znajduje się lokal został wybudowany w latach 70-tych.

W tym lokalu Spółka prowadziła własną działalność gospodarczą (aptekę). W trakcie działalności Spółka poniosła nakłady przewyższające 30% wartości początkowej. Prace ulepszeniowe zostały zakończone w 2007 r. i od tego czasu w lokalu była prowadzona apteka do 2015 r. Obecnie lokal nie jest wykorzystywany.

Wartość rynkowa tego lokalu wynosi ok. 750.000 zł.

Nieruchomość nr 2

W dniu 18 grudnia 2006 r. Spółka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego o pow. 164 m2. Lokal został nabyty od Spółdzielni Rzemieślniczej, czynnego podatnika podatku VAT. W chwili nabycia transakcja podlegała podatkowi VAT, ale była objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT. Następnie w 2007 r. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego zostało przekształcone w odrębną własność. Budynek, w którym znajduje się opisany lokal został wybudowany w latach 70-tych.

Spółka wykorzystuje lokal na potrzeby własnej działalności gospodarczej - mieści się w nim księgowość firmy. Spółka nie poniosła nakładów przekraczających 30 % wartości początkowej lokalu. Wartość rynkowa tego lokalu wynosi ok. 370.000 zł.

Nieruchomość nr 3

W dniu 12 lipca 2007 r. Spółka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego o pow. 600,6 m2. Lokal został nabyty od osób fizycznych. W chwili nabycia transakcja podlegała podatkowi VAT, ale była objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT. Spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego zostało przekształcone w odrębną własność lokalową. Budynek, w którym znajduje się opisany lokal został wybudowany w latach 70-tych.

Spółka ten lokal wynajmowała przez kilka lat. Aktualnie lokal nie jest wynajęty. W okresie posiadania tego lokalu, Spółka nie poniosła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej lokalu. Wartość rynkowa tego lokalu wynosi ok. 1.100.000 zł.

Nieruchomość nr 4

W dniu 19 lutego 2015 r. Spółka nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego o pow. 101,40 m2 wraz z przynależnymi pomieszczeniami piwnicznymi o pow. łącznej 76,21 m2. Spółdzielcze prawo do tego lokalu zostało nabyte od osoby prawnej. W chwili nabycia transakcja podlegała podatkowi VAT, ale była objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT. Spółka lokal w części wynajmowała. Aktualnie lokal nie jest wynajęty. Budynek, w którym znajduje się lokal został wybudowany w latach 80-tych.

Spółka nie poniosła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej lokalu. Wartość rynkowa tego lokalu wynosi ok. 420.000 zł.

Nieruchomość nr 5

W dniu 30 grudnia 2015 r. Spółka nabyła nieruchomość budynkową wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu o pow. zabudowy 81 m2. Obiekt został wybudowany na przełomie lat 80/90.

Spółka nabyła tę nieruchomość od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. W chwili nabycia transakcja podlegała podatkowi VAT, ale była objęta zwolnieniem przedmiotowym z podatku VAT. W chwili nabycia nieruchomość była wynajmowana i została przejęta z najemcą. Aktualnie nie jest wynajmowana.

Spółka nie poniosła nakładów przekraczających 30% wartości początkowej. Wartość rynkowa tego lokalu wynosi ok. 450.000 zł.

W chwili obecnej wspólnicy Spółki planują restrukturyzację prowadzonej przez Spółkę działalności, w związku z czym posiadane nieruchomości utraciły dla Spółki przydatność gospodarczą.

Jednym z etapów planowanych działań jest wycofanie Składników majątku ze Spółki i przeniesienie ich własności do majątków prywatnych wspólników, lub też do prowadzonej przez każdego z nich działalności gospodarczej. Wskazana czynność wycofania składników majątku Spółki nie będzie miała formy umowy sprzedaży, umowy darowizny lub jakiejkolwiek innej umowy i zostanie dokonana w drodze uchwały wspólników Spółki o nieodpłatnym wycofaniu nieruchomości ze Spółki.

Uchwała zostanie wykonana poprzez czynność przeniesienia własności lokali oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynku (nieruchomość nr 5), w formie aktu notarialnego zawartego pomiędzy Spółką i jej wspólnikami.

Przeniesienie Składników majątku na rzecz wspólników zostanie przeprowadzone w następujący sposób:

1.  przeniesienie Składników majątku nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego) o przekazaniu wskazanych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólników,
2.  w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie umowa w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom opisanych wyżej nieruchomości,
3.  umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459), będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie,
4.  przekazanie opisanych wyżej nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm., winno być: (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: „k.s.h.”); wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w Spółce.

Wycofaniu nieruchomości do majątku obojga wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie (spłaty) na rzecz wspólników.

Wspólnicy planują dokonać wycofania ww. nieruchomości w następujący sposób:

*   jeden wspólnik otrzyma lokale nr 1, 2 i 4 - o łącznej wartości ok. 1.540,000 zł,
*   drugi wspólnik otrzyma lokale nr 3 i 5 - o łącznej wartości ok. 1.550,000 zł.

Można więc uznać, że łączna wartość nieruchomości wycofanych do majątków obu wspólników będzie ekwiwalentna i będzie odpowiadała udziałom w prawie do zysków w Spółce jawnej, które wynoszą po 50 %.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

Czy wycofanie opisanych wyżej nieruchomości z ewidencji środków trwałych Spółki i przekazanie ich nieodpłatnie do majątków wspólników spowoduje powstanie z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy czynność wycofania nieruchomości ze Spółki będzie neutralna dla Spółki (a w konsekwencji dla jej wspólników) niezależnie od tego, w jaki sposób wspólnicy „podzielą się” nieruchomościami tzn. albo opisane wyżej nieruchomości zostaną przeniesione do majątków osobistych wspólników odpowiednio do ich udziałów w spółce (tj. w każdej nieruchomości po ½ udziału), albo wspólnicy zniosą współwłasność wycofywanych nieruchomości i przeniosą je do majątków wspólników wg klucza opisanego wyżej?

Jeżeli wspólnicy dokonają wycofania nieruchomości do majątków wspólników wg klucza opisanego wyżej, a łączna wartość otrzymanych przez każdego ze wspólników nieruchomości nie będzie ekwiwalentna (przy czym nie zostaną ustalone spłaty ani dopłaty), czy powstanie przychód do opodatkowania po stronie tego wspólnika, który otrzyma nieruchomości o wyższej łącznej wartości, a jeżeli tak, to do jakiego źródła przychodów należy go zaliczyć?

(pytania oznaczone we wniosku Nr 1, 2 i 3)

Zdaniem Zainteresowanych, nieodpłatne wycofanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku Wnioskodawcy oraz pozostałych wspólników nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Spółki (a w konsekwencji jej wspólników), a tym samym będzie neutralne podatkowo na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”). Wspólnicy podejmując uchwałę o wycofaniu nieruchomości ze spółki i przeniesieniu własności tych nieruchomości do majątków wspólników mogą swobodnie decydować o tym, czy każda z tych nieruchomości będzie objęta współwłasnością ułamkową (po ½ udziału w każdej), czy dojdzie do zniesienia współwłasności każdej nieruchomości i zostaną one przeniesione na własność poszczególnych wspólników wg przyjętego przez nich klucza podziału nieruchomości. W każdych z tych rozwiązań czynność nieodpłatnego wycofania nieruchomości będzie neutralna dla Spółki (a w konsekwencji dla jej wspólników) i nie będzie podlegać podatkowi dochodowemu, z uwagi na brak przychodu do opodatkowania. W przypadku otrzymania przez jednego wspólnika Spółki kilku nieruchomości o łącznej wartości wyższej od nieruchomości otrzymanych przez drugiego wspólnika (wskutek wycofania nieruchomości i zniesienia ich współwłasności, wartości poszczególnych nieruchomości mogą się różnić) u wspólnika, który otrzymał nieruchomości o wyższej łącznej wartości powstanie przychód z działalności gospodarczej równy nadwyżce tej wartości ponad jego udział w spółce (½).

Zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm.: dalej jako: „k.s.h.”), spółka jawna jest spółką osobową która prowadzi działalność pod własną firmą. Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe (art. 8 k.s.h.).

Majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez Spółkę w czasie jej istnienia i jest on prawnie wydzielony od majątku poszczególnych wspólników, a tym samym możliwe jest dokonanie operacji polegającej na przesunięciu określonego składnika majątkowego ze spółki jawnej do majątku jednego, kilku lub wszystkich ze wspólników. Wszelkie przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką jawną a jej wspólnikami są więc zbyciem i nabyciem odpowiednio dla spółki oraz jej wspólników.

Zgodnie z art. 8 ust. u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). Spółka jawna nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają natomiast dochody osób fizycznych będących jej wspólnikami. Są to jednak dochody uzyskiwane z tytułu prowadzenia przez spółkę jawną działalności gospodarczej.

W podatku dochodowym od osób fizycznych przyjęto zasadę, w myśl której spółka jawna jest jedną z form organizacyjnych, za pośrednictwem których osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą (wynika to pośrednio z art. 9a ust. 5 u.p.d.o.f.). Wobec tego spółka jawna jest transparentna podatkowo, a wszelkie wypracowane przez nią dochody opodatkowane zostają bezpośrednio u jej wspólników. Z tego względu, konsekwencje podatkowe czynności opisanej w powyższym zdarzeniu przyszłym należy rozpatrywać bezpośrednio u Wnioskodawcy i drugiego wspólnika.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera przepisów odnoszących się do czynności przekazania majątku pomiędzy spółką niemającą osobowości prawnej a jej wspólnikami na podstawie uchwały o nieodpłatnym przekazaniu tego majątku wspólnikowi.

Ustawa ta zawiera natomiast przepis ogólny, tj. art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a), zgodnie z którym, przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przepisie tym mowa jest o przychodzie z „odpłatnego zbycia” składników majątku związanego z działalnością gospodarczą. O powstaniu przychodu decydują więc dwie przesłanki, które muszą zaistnieć łącznie. Musi dojść do zbycia, które powinno być odpłatne.

W przypadku nieodpłatnego przekazania nieruchomości przez Spółkę jawną do majątku jej wspólników, niewątpliwie dochodzi do zbycia nieruchomości przez Spółkę. W wyniku tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności ze Spółki (posiadającej odrębny majątek) na jej wspólników.

Jednak z uwagi na to, że uchwała o wycofaniu nieruchomości ze Spółki odnosi się do czynności nieodpłatnej, trzeba uznać, że Spółka nie uzyska od wspólników żadnej korzyści materialnej z tego tytułu. Oznacza to, że w przypadku nieodpłatnego przeniesienia składników majątku Spółki na jej wspólników, czynność ta, jako niewiążąca się z jakąkolwiek korzyścią majątkową na rzecz Spółki, nie spowoduje konsekwencji w podatku dochodowym.

W opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, prawa do nieruchomości zostaną przekazane do majątku Wnioskodawcy oraz drugiego wspólnika Spółki w wyniku czynności korporacyjnej dokonanej w ramach struktury Spółki jawnej, w oparciu o przepisy Kodeksu spółek handlowych, bez obowiązku dokonania z tego tytułu jakiegokolwiek przysporzenia przez wspólników na rzecz Spółki oraz bez obniżania ich udziału kapitałowego w Spółce. Z uwagi na fakt, że Spółka nie otrzyma w zamian żadnych korzyści majątkowych, takie zbycie nieruchomości na rzecz wspólników nie będzie miało charakteru odpłatnego. Nie zostanie więc spełniona druga przesłanka powstania przychodu z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f.

W związku z tym, skoro zgodnie z przytoczonym wyżej art. 8 u.p.d.o.f., dochodami podlegającymi opodatkowaniu u wspólnika Spółki jawnej są, co do zasady, przysporzenia uzyskane przez tę Spółkę w wyniku dokonanych przez nią czynności, trzeba uznać, że wycofanie nieruchomości z majątku Spółki do majątku Wnioskodawcy, jako następujące w ramach nieodpłatnej czynności korporacyjnej, nie będzie skutkowało powstaniem u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu, a więc będzie neutralne podatkowo na gruncie przepisów ww. ustawy, ponieważ nie będzie związane z jakimkolwiek przysporzeniem dla Spółki.

Ewentualny przychód podlegający opodatkowaniu powstanie u Wnioskodawcy dopiero w momencie odpłatnego zbycia praw do nieruchomości wycofanych z majątku Spółki, w warunkach określonych w art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. Wnioskodawca podkreśla, że powyższe stanowisko podzielone zostało przez organy interpretacyjne w wielu interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo:

*   Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 23 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4511-279/16/WRz, wydanej w analogicznym stanie faktycznym i prawnym, stwierdził, że: nieodpłatne przekazanie ww. nieruchomości na potrzeby własne wspólników Spółki nie może być potraktowane jako przychód z odpłatnego zbycia, gdyż w opisanym zdarzeniu przyszłym cena, a zatem konieczność jej uiszczenia nie występuje, a własność nieruchomości będzie przekazana pod tytułem darmym, w drodze czynności prawnej, której celem będzie wykonanie woli wspólników Spółki oraz z 10 marca 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4511-800/15/WRz oraz z 8 maja 2014 r., Znak: IBPBI/1/415-130/14/ESZ,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 15 lipca 2016 r., Znak: 1061-IPTPB1.4511.435.2016.2.SJ podobnie uznał, że czynność nieodpłatnego wycofania udziału prawa własności i prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności wzniesionych na nieruchomości zabudowań, ze Spółki jawnej do majątku prywatnego Wnioskodawcy, nie będzie rodziła dla Niego, jako wspólnika Spółki jawnej, skutków podatkowych w postaci powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z 13 stycznia 2015 r., Znak: IPTPB1/415-553/14-4/MD, w której Organ wskazał, że biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy; że czynność nieodpłatnego przekazania części przedmiotowej nieruchomości z majątku Spółki jawnej na potrzeby własne Wnioskodawcy nie będzie rodziła dla Niego, jako wspólnika Spółki jawnej, skutków podatkowych w postaci powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z 26 sierpnia 2015 r., Znak: IPTPB1/4511-296/15-4/KO oraz z 5 lipca 2013 r., Znak: IPTPB1/415-222/13-4/MAP i z 12 grudnia 2011 r., Znak: IPTPB1/415-151/11-4/AG,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 11 maja 2016 r., Znak: ITPB1/4511-211/16/JC dotyczącej wycofania nieruchomości ze spółki jawnej i jednoczesnego zniesienia współwłasności w celu przekazania do majątków wspólników własności poszczególnych nieruchomości, stwierdził powołując art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., że odpłatne zbycie oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. W przypadku nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego przez spółkę jawną do majątku prywatnego jej wspólników, mamy niewątpliwie do czynienia ze zbyciem ww. składnika majątku. W wyniku bowiem tej czynności dojdzie do przeniesienia prawa własności lokalu użytkowego ze spółki na wspólników. Zbycie to nie będzie miało jednak dla spółki charakteru odpłatnego, bowiem w zamian za przeniesienie prawa własności ww. składników majątku z majątku spółki do majątku prywatnego jej wspólników, spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych. (\`(...)\`) Jeżeli przekazanie wskazanych we wniosku składników majątku spółki jawnej do majątków osobistych wspólników będzie miało w istocie charakter nieodpłatny, a w wyniku tej czynności prawnej wkład Wnioskodawcy w tej spółce nie ulegnie obniżeniu, to czynność ta nie będzie rodziła dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki jawnej, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z 15 kwietnia 2016 r., Znak:ITPB1/4511-141/16/JC oraz z 4 grudnia 2014 r., Znak: ITPB1/415-911/14/AD i z 12 grudnia 2011 r., Znak: ITPB1/415- 995/11/MR,
*   Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 5 sierpnia 2011 r., Znak: ILPB1/415-670/11-2/AG uznał, że nieodpłatne przekazanie przez spółkę jawną środka trwałego do majątku prywatnego wspólników, nie powoduje powstania u wspólnika przychodu podatkowego. Nieodpłatne przekazanie środka trwałego nie stanowi bowiem odpłatnego zbycia i nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie wspólnika spółki, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f.
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 sierpnia 2015 r., Znak: IPPB4/4511-804/15-2/MP.

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych nieodpłatne przekazanie środków trwałych Spółki na potrzeby własne wspólników Spółki do ich majątków, nie może być potraktowane jako przychód z odpłatnego zbycia tych składników przez Spółkę, ponieważ w opisanym zdarzeniu przyszłym własność nieruchomości będzie przekazana pod tytułem darmym, w drodze umowy nienazwanej w myśl ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459), będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie, której celem będzie wykonanie uchwały wspólników Spółki.

W związku z tym zasadne jest stanowisko, że nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości w wyniku wycofania ich ze Spółki nie spowoduje powstania przychodu i zobowiązania podatkowego po stronie Zainteresowanych.

Zdaniem Zainteresowanych, po stronie Spółki (a w konsekwencji jej wspólników) nie wystąpi przychód związany z nieodpłatnym wycofaniem nieruchomości z majątku Spółki i przeniesieniem własności tych nieruchomości do majątków wspólników, niezależnie od tego, w jaki sposób rozporządzą nieruchomościami w wykonaniu uchwały o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki, tzn. czy:

1.  otrzymają oni udziały w każdej nieruchomości odpowiadające ich udziałom w spółce, albo
2.  otrzymają oni własność kilku nieruchomości o łącznej wartości ekwiwalentnej i odpowiadającej ich udziałom w spółce, albo
3.  otrzymają oni własność nieruchomości o łącznej wartości nieekwiwalentnej (jeden ze wspólników otrzyma nieruchomości o wartości wyższej niż drugi ze wspólników).

W ocenie Zainteresowanych sposób rozporządzenia nieruchomościami przez wspólników w wyniku wykonania uchwały o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki nie ma dla Spółki żadnego znaczenia, ponieważ jedynym przepisem, który wyznacza zasady powstania przychodu ze zbycia majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej jest art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., w myśl którego o powstaniu przychodu ze zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą decyduje „odpłatność” transakcji.

W sytuacji wycofania nieruchomości ze Spółki i jednoczesnego zniesienia współwłasności przez wspólników, w taki sposób, że jeden wspólnik otrzyma na wyłączną własność 3 nieruchomości, a drugi wspólnik otrzyma 2 nieruchomości - nie powstanie w Spółce (a w konsekwencji u jej wspólników) przychód z tytułu wycofania nieruchomości ze Spółki, ponieważ będzie to czynność nieodpłatna, a Spółka nie otrzyma z tego tytułu żadnego przysporzenia. Jak to opisano wyżej, wspólnicy planują dokonać wycofania nieruchomości z majątku Spółki do majątków wspólników z jednoczesnym zniesieniem współwłasności w tych nieruchomościach. Wspólnicy mają równe udziały w Spółce - po ½. Wycofanie nieruchomości do ich majątków generalnie powinno być ekwiwalentne w stosunku do ich udziałów w Spółce. Jednak pozostawanie we współwłasności tych nieruchomości może się okazać w przyszłości niewygodne dla wspólników (współwłaścicieli) z punktu widzenia zarządzania tymi nieruchomościami. Z tej przyczyny wspólnicy planują dokonać wycofania nieruchomości ze Spółki i jednoczesnego zniesienia współwłasności w sposób opisany wyżej, tzn. jeden ze wspólników zostanie właścicielem 3 nieruchomości, a drugi - 2 nieruchomości.

Jak zauważono w opisie zdarzenia przyszłego, zróżnicowana wartość poszczególnych nieruchomości może spowodować, że w dacie wycofania nieruchomości ze Spółki planowany podział nieruchomości pomiędzy dwóch wspólników będzie nieekwiwalentny. Z uwagi na tę zróżnicowaną wartość każdej z nieruchomości nie da się dokonać zniesienia współwłasności w taki sposób, aby wartość otrzymanych na własność nieruchomości przez każdego wspólnika była ekwiwalentna i odpowiadała wielkości udziału w spółce każdego wspólnika. Nie można jednak wykluczyć, że w dacie wycofania wartości te będą ekwiwalentne.

Gdyby jednak w dacie wycofania nieruchomości podział nieruchomości dokonany przez wspólników w wyżej opisany sposób byłby nieekwiwalentny, to Wnioskodawca stoi na stanowisku, że u wspólnika, który otrzyma nieruchomości o wyższej wartości powstanie przychód odpowiadający wartości nadwyżki ponad jego udział w spółce, tj. ponad wartość ½ wszystkich nieruchomości.

Natomiast do powstania przychodu nie dojdzie, jeżeli nieruchomości otrzymane przez dwóch wspólników będą miały równą wartość. Przychód nie powstanie także wówczas, gdy każdy ze wspólników otrzyma po 2 nieruchomości o wartości równoważnej, a piąta nieruchomość pozostanie we współwłasności - po ½ dla każdego wspólnika.

Jak zauważył Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 23 czerwca 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4511-279/16/WRz, odnoszącej do wycofania nieruchomości ze spółki osobowej z jednoczesnym zniesieniem współwłasności i otrzymaniu przez każdego wspólnika nieruchomości o tej samej wartości: nie sposób również twierdzić, że na skutek dokonania ww. czynności (tj. zniesienia współwłasności wycofywanych nieruchomości) w majątku Wnioskodawcy dojdzie do przysporzenia utożsamianego z uzyskaniem przychodu podatkowego, bowiem nieruchomości, które zostaną nieodpłatnie przekazane poszczególnym wspólnikom mają ekwiwalentną wartość.

Należy więc uznać, że w przypadku otrzymania przez każdego wspólnika nieruchomości o równej wartości (odpowiadającej jego udziałowi w spółce) nie dojdzie do powstania przychodu z tego tytułu.

Natomiast w przypadku nieekwiwalentnego „podziału” wycofanych nieruchomości, u wspólnika, który otrzyma nieruchomość o wyższej wartości powstanie przychód równy nadwyżce wartości ponad jego udział w Spółce.

W ocenie Zainteresowanych przychód ten należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej; nieruchomość została bowiem nabyta do prowadzenia tej działalności w formie Spółki, a więc należy jej wartość (nadwyżkę ponad udział wspólnika w Spółce) przypisać do przychodów z działalności gospodarczej.

Jak wskazano wyżej, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają przepisów, które bezpośrednio wskazywałaby, do jakiego źródła przychodów należałoby zaliczyć czynność nieodpłatnego przekazania majątku pomiędzy spółką niemającą osobowości prawnej a jej wspólnikiem na podstawie podjętej uchwały o wycofanie składników majątku z tej spółki.

Z art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wynika, że nie stosuje się jej przepisów do przychodów podlegających przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. 2017 r., poz. 833 ze zm.). Jednak, jak to opisano wyżej, czynność wycofania nieruchomości ze Spółki zostanie dokonana na podstawie uchwały w tej sprawie podjętej przez wspólników. Umowa sporządzona w formie aktu notarialnego będzie w tym wypadku umową nienazwaną przenoszącą własność nieruchomości w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej uchwały wspólników. Jako, że uchwała sama w sobie nie powoduje przeniesienia własności nieruchomości przedmiotowa umowa będzie czynnością mającą na celu wykonanie uprawnienia przysługującego wspólnikom Spółki jawnej.

Organy podatkowe jednoznacznie uznają taką czynność za neutralną dla podatku od spadków i darowizn. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 9 września 2015 r., Znak: IBPB-2-1/4515-117/15/DP odnoszącej do wycofania nieruchomości ze spółki jawnej do majątków jej wspólników, stwierdził, że trudno tutaj mówić o zawarciu umowy darowizny. Podstawą prawną przeniesienia własności nieruchomości jest bowiem jednomyślna uchwała wspólników spółki jawnej o wycofaniu nieruchomości na potrzeby własne jej wspólników. Umowa sporządzona w formie aktu notarialnego będzie tutaj umową nienazwaną przenoszącą własność w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej uchwały wspólników. Jako, że uchwała sama w sobie nie powoduje przeniesienia własności nieruchomości przedmiotowa umowa będzie czynnością mającą na celu wykonanie uprawnienia przysługującego wspólnikom spółki jawnej. Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia przez spółkę osobową nieruchomości wspólnikom na ich cele osobiste będzie umową nienazwaną przenoszącą własność w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z jednomyślnej uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości i nie przyjmie formy umowy darowizny, to wskazana czynność nie będzie podlegała ustawie o podatku od spadków i darowizn oraz z 15 marca 2016 r., Znak: IBPB-2-1/415-221/15/ASz stwierdził, że wspólnicy, zgodnie z art. 3531 Kodeksu cywilnego (korzystając ze swobody umów), zawrą umowę nienazwaną to jest umowę nieodpłatnego przeniesienia własności nieruchomości w celu wykonania uchwały wspólników spółki. Wolą Wnioskodawcy i drugiego wspólnika, nie jest zawarcie umowy darowizny i dokonana przez nich ww. czynność nie będzie wyczerpywała znamion umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. (\`(...)\`) Z powyższego wynika, że wskazana umowa będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości z majątku Spółki. Jako, że uchwała sama w sobie nie powoduje przeniesienia własności nieruchomości przedmiotowa umowa będzie czynnością mającą na celu wykonanie uprawnienia przysługującego wspólnikom spółki jawnej. Skoro więc istotnie - jak wskazał Wnioskodawca - czynność nieodpłatnego przeniesienia przez spółkę osobową (jawną) własności nieruchomości wspólnikom na ich cele osobiste będzie umową nienazwaną przenoszącą własność w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości i nie przyjmie formy umowy darowizny, to wskazana czynność nie będzie podlegała ustawie o podatku od spadków i darowizn. Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika, iż przedmiotowa czynność przyjmie którykolwiek tytuł z wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Nie będzie to bowiem - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego - ani umowa darowizny ani też inna czynność wymieniona w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Podobnie wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z 15 grudnia 2014 r., Znak: ITPB2/436-224/14/DSZ.

Reasumując, skoro dojdzie do przeniesienia własności nieruchomości w drodze umowy nie podlegającej podatkowi od spadków i darowizn i jednocześnie wskutek tej czynności u wspólnika, który otrzyma nieruchomość o wartości przewyższającej jego udział w Spółce powstanie przychód, trzeba uznać, że będzie to przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przysporzenia majątkowe, które uzyskiwane są w związku z uczestnictwem w spółce niemającej osobowości prawnej, takiej jak spółka jawna, podlegają opodatkowaniu w ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. A ponieważ wspólnik otrzyma środek trwały wykorzystywany przed wycofaniem w działalności gospodarczej, z której przychody są przez niego opodatkowane stawką 19%, należy uznać, że nadwyżka wartości nieruchomości przekraczająca jego udział w Spółce będzie opodatkowana stawką 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Zainteresowanych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż w niniejszej interpretacji nie ustosunkowano się do kwestii dotyczącej dopuszczalności i skuteczności prawnej wycofania z działalności gospodarczej przedmiotowych nieruchomości i przeznaczenia ich na potrzeby wspólników. Kwestii tych bowiem nie regulują przepisy prawa podatkowego lecz przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459). W tym też zakresie zaznaczyć należy, iż przepisy Kodeksu cywilnego nie mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Końcowo należy dodać, iż w odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanych interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie nadmienić należy, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej), przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.