Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.145.2019.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-22
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek.
Słowa kluczowe: działki; przychód; spadek; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 marca 2019 r. (data wpływu 26 marca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 kwietnia 2019 r. (data wpływu 18 kwietnia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 kwietnia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 30 października 2011 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyli (w równych częściach, tj. po 1/4 każdy):

*   żona – (…)
*   córka – (…)
*   syn – (…)
*   syn – (…) (Wnioskodawca)

Powyższe zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 8 maja 2012 r.

W skład spadku wchodził:

*   udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) część we własności nieruchomości gruntowej o nr księgi wieczystej(…), tj. działka nr 64/1 o powierzchni 5,1320 ha,
*   udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) część w samochodzie osobowym marki Daewoo Matiz,
*   udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) część ciągnika URSUS,
*   udział wynoszący 3/8 (trzy ósme) części w samochodzie osobowym marki Volkswagen Golf III.

W dniu 4 sierpnia 2014 r. w Kancelarii Notarialnej pomiędzy wszystkimi spadkobiercami, została zawarta umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności oraz ustanowienie służebności. Stawiający się oświadczyli m.in., że:

*   nieruchomość objęta wskazaną wyżej księga wieczystą stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego,
*   nieruchomość ta (działka nr 64/1) na skutek nowego pomiaru zwiększyła powierzchnię i obecnie jej powierzchnia wynosiła 5,1410 ha oraz została podzielona na następujące działki: 64/8, 64/9, 64/10, 64/11,64/12, 64/13, 64/14, 64/15,
*   działka nr 64/10 jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym oraz stodołą.

Ponadto Wnioskodawca oświadczył, że pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej, nie zawierał umowy majątkowej małżeńskiej, a udział w nieruchomości, której dotyczyła umowa zawarta przed notariuszem dnia 4 sierpnia 2014 r. stanowi jego majątek osobisty.

Udziały w nieruchomości, która wchodziła w skład spadku (opisana wyżej) i której też dotyczyła umowa z dnia 4 sierpnia 2014 r. przedstawiały się następująco:

*   żona spadkodawcy - 5/8 (1/2 udziału w nieruchomości nabytej za życia męża; 1/4 udziału w nieruchomości w związku z dziedziczeniem po zmarłym mężu),
*   (…) - 1/8,
*   (…) - 1/8,
*   Wnioskodawca -1/8.

W wyniku zawarcia umowy z dnia 4 sierpnia 2014 r.:

*   Wnioskodawca otrzymał ze wspomnianej wyżej nieruchomości działki o łącznej powierzchni 3,6433 ha (trzech hektarów sześćdziesięciu czterech arów i trzydziestu trzech metrów kwadratowych), tj. działki nr 64/10, 64/11, 64/12 oraz 64/15, samochód osobowy marki Daewoo Matiz oraz ciągnik URSUS,
*   siostra Wnioskodawcy, (…) otrzymała działki o łącznej powierzchni 0,7321 ha (siedemdziesięciu trzech arów i dwudziestu jeden metrów kwadratowych), tj. działki o nr 64/8 i 64/13,
*   brat Wnioskodawcy otrzymał działki o łącznej powierzchni 0,7656 (siedemdziesięciu sześciu arów i pięćdziesięciu sześciu metrów kwadratowych), tj. działki o nr 64/9 i 64/14 oraz udział 3/4 we własności samochodu osobowego Volkswagen Golf III,
*   na nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę została ustanowiona dożywotnia, bezpłatna służebność osobista mieszkania ta rzecz (…) (matki Wnioskodawcy i żony Spadkodawcy).

Dział spadku oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez żadnych spłat i dopłat. W wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nieruchomość została podzielona na trzech spadkobierców, tj. (Wnioskodawcę), (…) oraz (…). Część, którą powinna otrzymać (…) została za jej zgodą podzielona na wymienionych wyżej trzech pozostałych spadkobierców. W konsekwencji w wyniku takiego działu spadku zniesienia współwłasności każdy z tych trzech spadkobierców otrzymał udział o większej wartości niż wynikało to z udziału w spadku. Dział spadku i zniesienie współwłasności nastąpiło bez żadnych spłat i dopłat pomiędzy spadkobiercami.

W kwietniu 2019 r. Wnioskodawca planuje sprzedać działkę nr 64/20. Działka ta została wyodrębniona z podziału działki nr 64/11. Działka nr 64/11 (o pow. 0.7052 ha) została podzielona na dwie mniejsze, tj. nr 64/20 (0.100 ha) oraz działkę nr 64/21 (0.6052 ha).

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedawana działka będzie się mieścić w wartości udziału jaki przysługiwał mu w wyniku dziedziczenia.

Sprzedaż działki nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Kupujący zamierza wybudować budynek mieszkalny na zakupionej działce, a więc zbyty odpłatnie grunt utraci charakter rolny.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że Pan (…) (spadkodawca i ojciec Wnioskodawcy) nabył wraz z żoną (…) (do majątku wspólnego) nieruchomość o nr KW (…), (tj. działkę nr 64/1) dnia 22 grudnia 1983 r. na podstawie sporządzonej tego dnia umowy przekazania własności gospodarstwa rolnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w związku z sprzedażą działki wskazanej w opisie stanu faktycznego, tj. działki nr 64/20 Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też obowiązek taki nie powstanie w związku z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

Odpowiadając na pytanie zadane we wniosku należy wziąć pod uwagę treść art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a, art. 10 ust. 5 oraz art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 10. u.p.d.o.f. ust. 1. Źródłami przychodów są:

pkt 8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany:

pkt 5) W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c. okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Art. 21 ust. 1: wolne od podatku dochodowego są: pkt 28) przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

W niniejszej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mieć zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f., ponieważ co prawda zbywana nieruchomość ma charakter rolny i zbycie będzie odpłatne, ale zbywany grunt utraci charakter rolny.

Z informacji, które posiada Wnioskodawca wynika bowiem, że kupujący zamierza wybudować na tej działce budynek mieszkalny. Zdaniem Wnioskodawcy nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w okolicznościach przedstawionych wyżej, ponieważ zastosowanie w tym stanie faktycznym będzie mieć art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. i art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f., przychodem nie jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie było ono dokonane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i miało miejsce po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym zbywający sam nabył nieruchomość.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, w ramach której następowałaby sprzedaż przedmiotowej działki, a zatem aby jej zbycie nie stanowiło źródła przychodu musi upłynąć wspomniany 5-letni okres. Działka, którą Wnioskodawca zamierza sprzedać wchodziła w skład masy spadkowej. W przypadku spadku powszechnie zarówno w doktrynie, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że momentem nabycia jest moment śmierci spadkodawcy, czyli moment otwarcia spadku. Dalsze zdarzenia, jak postanowienie Sądu w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku oraz dział spadku, są zdarzeniami wtórnymi, jedynie potwierdzającymi wcześniejsze nabycie. „Stwierdzenie nabycia spadku nie oznacza nabycia spadku, do którego dochodzi już w momencie śmierci spadkodawcy, lecz oznacza nabycie prawa do rozporządzania nim. W związku z tym dla powstania obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych istotna jest nie data wydania postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, ale dzień otwarcia spadku (czyli data śmierci spadkodawcy)”, (art. 10 PDOFizU red. Marciniuk 2017 r., wyd. 18, Legalis: tak również m.in. wyrok NSA w Warszawie z dnia 28 sierpnia 2009 r., II FSK 1721/08, Legalis; wyrok NSA z dnia 12 czerwca 2008 r., II FSK 606/08, Legalis: wyrok NSA z 3 lipca 2008 r., II FSK 329/08, Legalis; wyrok NSA z 12 czerwca 2008 r., II FSK 235/08, Legalis: wyrok WSA we Wrocławiu z 29 maja 2015 r., I SA/Wr 301/15, Legalis: wyrok NSA z 19 maja 2016 r., II FSK 106S/14, Legalis).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że nabycie miało miejsce 30 października 2011 r. (dzień śmierci spadkodawcy), a zatem upłynął 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Co prawda w wyniku działu spadku Wnioskodawca uzyskał udział w nieruchomości większy niż wynikało to z udziału w masie spadkowej, jednakże działka, która ma zostać sprzedana nie wykracza poza zakres udziału, który nabył w wyniku dziedziczenia (nabycia spadku). W związku z tym datą nabycia przez Wnioskodawcę sprzedawanej działki jest data otwarcia spadku, a nie data działu spadku. Zdaniem Wnioskodawcy, termin 5-letni należałoby liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpił dział spadku tylko w sytuacji, jeżeli nieruchomość, którą zamierzałby zbyć przekraczałaby wartość udziału, który nabył w wyniku dziedziczenia (przekraczałaby udział w spadku). W takiej sytuacji, zdaniem Wnioskodawcy, dla tej części zbywanej nieruchomości, która wychodziłaby poza udział spadkowy okres 5-letni liczony byłby od momentu działu spadku. Brak upływu tego okresu powodowałby, że Wnioskodawca byłby zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych od zbytej nieruchomość w części, w jakiej wartość przewyższała jego udział w masie spadkowej. W tej sytuacji natomiast tak nie było.

Identyczne stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lipca 2013 r. (znak sprawy: ILPB2/415-350/13-4/ES), w której organ podatkowy uznał, że nabycie z chwilą działu spadku nastąpiło co do części udziału, który był ponad to co spadkobierczyni otrzymała w drodze spadku po zmarłej. Stanowisko przedstawione we wspomnianej interpretacji zostało następnie uznane za prawidłowe przez WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 18 czerwca 2014 r. (sygn. akt I SA/Po 1133/13) oraz przez NSA w wyroku z dnia 8 listopada 2016 r. (sygn. akt II FSK 3262/14), w którym wskazano:

„W konsekwencji przyjąć należy, że skarżąca uzyskując w wyniku działu spadku należący uprzednio do spadkodawczyni udział wynoszący 1/3 nieruchomości, otrzymała więcej niż wynikało to z jej udziału w całej masie spadkowej. Różnica ta (tzn. wartość przewyższająca wartość udziału w całej masie spadkowej) stanowi przysporzenie, które identyfikować można z uzyskanym w dniu działu spadku nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU, niezależnie od tego czy spadkobierczyni obowiązana była do spłaty względem innych spadkobierców, czy też nie”.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym zbycie nieruchomości nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego również ze względu na treść art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Zgodnie z art. 16 ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych i wprowadzającą m.in. ust. 5 do art. 10 u.p.d.o.f.: Przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3 w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r., z wyjątkiem art. 6 i art. 6a ustawy zmienianej w art. 1. w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz art. 7b ust. 2 ustawy zmienianej w art. 2. w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r.

W związku z tym art. 10 ust. 5 stosuje się do osób, które zbywają od 1 stycznia 2019 r. nieruchomość nabytą w drodze spadku. Nie ma natomiast znaczenia, czy nabycie w drodze dziedziczenia nastąpiło przed czy po wejściu w życie art. 10 ust. 5. Wnioskodawca, jak już była mowa wyżej, zamierza sprzedać działkę, której wielkość jego zdaniem mieści się w udziale, który przypadł mu w drodze dziedziczenia (jego udział w nieruchomości w związku z dziedziczeniem wynosił 1/8, nieruchomość miała powierzchnię 5,14 ha, a wydzielona i sprzedawana w przyszłości działka ma powierzchnię 0,100 ha). W związku z tym tak jak była mowa wyżej, sprzedawana działka jest nieruchomością, którą Wnioskodawca nabył w drodze spadku. Podliczając okres, w którym prawo własności przypadało wcześniej spadkodawcy oraz do chwili obecnej spadkobiercy - Wnioskodawcy wynika, że upłynął 5-letni okres od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy zbycie nieruchomości w opisanym stanie faktycznym, mając na uwadze wskazane obowiązujące przepisy, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych po stronie Wnioskodawcy. Zbycie nieruchomości nie będzie bowiem stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w ustawie ze względu na upływ wskazanego w przepisach 5-letniego okresu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)˗c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ponadto, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Powołany przepis art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został dodany przez art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2019 r. i stosownie do art. 16 ustawy zmieniającej – ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy, stanowi w myśl ww. art. 10 ust. 1 pkt 8, w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Powyższe stanowisko potwierdza również orzecznictwo sądów administracyjnych, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11 czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym sąd stwierdził, że „(…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku”.

Jeżeli więc w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie jest przedmiotem wątpliwości, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, nieruchomości zostały podzielone na trzech spadkobierców, tj. (Wnioskodawcę), (…) oraz(…). Część, którą powinna otrzymać (…) została za jej zgodą podzielona na wymienionych wyżej trzech pozostałych spadkobierców. W konsekwencji w wyniku takiego działu spadku i zniesienia współwłasności każdy z tych trzech spadkobierców otrzymał udział o większej wartości niż wynikało to z udziału w spadku.

W kwietniu 2019 r. Wnioskodawca planuje sprzedać działkę nr 64/20. Działka ta została wyodrębniona z podziału działki nr 64/11. Działka nr 64/11 (o pow. 0.7052 ha) została podzielona na dwie mniejsze, tj. nr 64/20 (0.100 ha) oraz działkę nr 64/21 (0.6052 ha).

Na podstawie treści wniosku przyjęto, że planowane zbycie nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że nabywając udziały w spadku, którego przedmiotem była nieruchomość (działka nr 64/1), najpierw w wyniku dziedziczenia, a następnie w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności, Wnioskodawca nabywał prawo do każdego metra kwadratowego tej nieruchomości w takiej dacie i w takiej wielkości jak nabywane udziały.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w wyniku dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności u Wnioskodawcy wystąpiło w dniu 4 sierpnia 2014 r. nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej przysporzenie majątku ponad udział posiadany przez niego przed dokonaniem działu spadku i zniesienia współwłasności. Zatem planowane odpłatne zbycie nieruchomości (działki) w tej części, dokonane przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast ta część przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, która mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału przed dokonaniem działu spadku i zniesienia współwłasności oraz biorąc pod uwagę fakt, że upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (1983 r.), nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia.

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 1 i ust. 2).

Zgodnie natomiast z treścią art. 30e ust. 4 po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego oraz wyroków sądów, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczy tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej. Przytoczone rozstrzygnięcia nie są ponadto sprzeczne z niniejszą interpretacją.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.