Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-907/08/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-14
Teza: Czy poniesione z tytułu zbycia akcji straty mogą być przez wnioskodawcę rozliczone z osiągniętym zyskiem. Kiedy i jak?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; obrót-obrót publiczny; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; strata; zbycie; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana…, przedstawione we wniosku z dnia 08 maja 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 13 maja 2008r.) uzupełnionym w dniu 01 sierpnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży akcji. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 22 lipca 2008r. Znak: IBPB2/415-907/08/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 01 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako były pracownik Spółki Akcyjnej X, będący od 1995r. na emeryturze, na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Akcjonariuszy z dnia 01 kwietnia 1994r. nabył w 1994r. na warunkach oferty publicznej 2450 szt. akcji tejże Spółki Akcyjnej X o łącznej wartości 76.211,00zł. Wnioskodawca wskazuje, że nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty, a uchwała wskazywała, że przydzieloną ilość akcji mogli nabyć pracownicy Spółki, emeryci, renciści i członkowie zarządu. W tym samym roku wnioskodawca nabył 40 szt. akcji utworzonej wówczas spółki pracowniczej Y po cenie 50,00zł za łączną kwotę 2.000,00zł. Wnioskodawca od 1994r. posiada rachunek inwestycyjny prowadzony przez Biuro Maklerskie. W listopadzie i grudniu 2007r. wnioskodawca dokonał zbycia wszystkich ww. akcji. W wyniku zbycia za pośrednictwem Biura Maklerskiego 2450 szt. akcji Spółki Akcyjnej X po cenie giełdowej równej 8,00zł za sztukę wnioskodawca poniósł stratę w wysokości 56.211,00zł, natomiast w wyniku sprzedaży 40 szt. akcji spółki pracowniczej Y po cenie 300,00zł za sztukę osiągnął zysk w wysokości 10.000,00zł. Spółka pracownicza Y nie była i nie jest spółką giełdową. Akcje tej spółki zostały sprzedane członkowi zarządu Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy poniesione z tytułu zbycia akcji straty mogą być przez wnioskodawcę rozliczone z osiągniętym zyskiem. Kiedy i jak?

Zdaniem wnioskodawcy, dochód otrzymany ze sprzedaży 2450 szt. akcji Spółki Akcyjnej X nie powinien być opodatkowany, dlatego też wypłacono wnioskodawcy pełną kwotę z uzyskanej sprzedaży bez obciążenia podatkowego. Osiągnięty zysk za sprzedane akcje spółki pracowniczej również nie powinien być opodatkowany, ponieważ ani zakup tych akcji ani też ich zbycie nie miało nic wspólnego z grą na giełdzie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.).

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym. Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej). Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 01 stycznia 2004r. Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2004r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 01 stycznia 2001r. do dnia 31 grudnia 2003r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) – przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1.  akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
2.  nabycia dokonano przed dniem 01 stycznia 2004r.;
3.  nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
4.  sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wskazał, że nabycie przez niego 2450 szt. akcji Spółki Akcyjnej X nastąpiło na podstawie oferty publicznej. Jednocześnie z wniosku wynika, że Uchwała Nadzwyczajnego Zgromadzenia Akcjonariuszy przewidywała, że pracownicy, emeryci, renciści i członkowie zarządu spółki mogą kupić przydzieloną dla nich ilość akcji. Jednakże warunkiem występowania trybu oferty publicznej w nabyciu akcji jest proponowanie ich nabycia szerokiemu kręgowi odbiorców, wskazujące na skierowaniu tej propozycji do nieoznaczonego adresata. Jeżeli propozycja nabycia określonych akcji nie jest skierowana do wszystkich, lecz do zawężonego kręgu osób np. pracowników, emerytów, rencistów i członków zarządu, to adresat tej oferty jest określony. Tym samym nie można mówić o publicznej ofercie. W związku z powyższym nie można zgodzić się z twierdzeniem wnioskodawcy, że nabycie przez niego 2450 szt. akcji Spółki Akcyjnej X nastąpiło na podstawie oferty publicznej. Nie został bowiem spełniony warunek proponowania nabycia tych akcji nieoznaczonemu adresatowi a tylko wąskiej i określonej grupie osób, której przydzielono akcje. Należy zatem uznać, iż nabycie tych akcji nastąpiło nie na podstawie oferty publicznej, ale na podstawie oferty skierowanej do konkretnego kręgu osób, w tym przypadku pracowników, emerytów, rencistów i członków zarządu spółki.

Wobec powyższego należy uznać, że zarówno w przypadku sprzedaży akcji Spółki Akcyjnej X i spółki pracowniczej Y nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy, gdyż akcje te nie były nabyte na podstawie publicznej oferty, na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Dlatego też przychód ze sprzedaży tych akcji, niebędących przedmiotem obrotu giełdowego nie korzysta ze zwolnienia podatkowego w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tytułu sprzedaży przedmiotowych akcji wnioskodawca, stosownie do treści art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Opodatkowany dochód będzie musiał zostać wykazany w zeznaniu PIT-38 złożonym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 w związku z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W tym samym terminie wnioskodawca jest również zobowiązany dokonać wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika również, iż wnioskodawca w 2007r. osiągnął dochód ze sprzedaży przedmiotowych akcji pracowniczych oraz poniósł stratę ze sprzedaży pozostałych ww. akcji zbytych za pośrednictwem Biura Maklerskiego. Obecnie zamierza rozliczyć stratę poniesioną z tytułu sprzedaży akcji, będących przedmiotem publicznego obrotu razem z dochodem uzyskanym ze sprzedaży akcji pracowniczych. Ogólne zasady rozliczania straty reguluje art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można odliczyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Zgodnie z art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Stosownie do treści art. 9 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ust. 3 nie ma zastosowania do strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego. Z uwagi na fakt, iż dochód wnioskodawcy z tytułu zbycia w 2007r. akcji Spółki Akcyjnej X oraz spółki pracowniczej Y nie będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wnioskodawca będzie mógł obniżyć dochód uzyskany ze sprzedaży akcji spółki pracowniczej Y o wysokość straty poniesionej w wyniku sprzedaży Spółki Akcyjnej X. Wobec tego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. W związku z dołączeniem przez wnioskodawcę do wniosku kserokopii dokumentów należy zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdził, że wniosek z dnia 08 maja 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy jednego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 150 zł, tj. w wysokości odpowiadającej dwóm stanom faktycznym. Z uwagi na powyższe nadwyżka we wpłacie dokonanej w dniu 09 maja 2008r. w wysokości 75 zł. – zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno – prawną (Dz. U. Nr 116, poz. 783 ze zm.) na adres wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.