Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.613.2025.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
lokal-lokal mieszkalny
małżonek
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-powstanie przychodu
spadek
spadek-masa spadkowa
testament
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży odziedziczonej nieruchomości. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 września 2025 r. (wpływ: 22 września br.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym.
    Postanowieniem Sądu Rejonowego A w B, (...) z 18 stycznia 2023 r., sygn. akt (...), nabył on
    w całości spadek po żonie A. A. Składnikiem masy spadkowej był lokal mieszkalny
                                        2stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej (...) m wraz z piwnicą nr 1 o
              2powierzchni (...) m, położony w C przy ul. D 2 (...), dla którego Sąd Rejonowy w C, (...)
    prowadzi księgę wieczystą (...).
    Żona Wnioskodawcy nabyła przedmiotowe mieszkanie jako spadek po zmarłej A. B, na
    podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w C z 19 stycznia 2021 r., sygn. akt (...). Żona
    Wnioskodawcy była siostrzenicą zmarłej A. B i nabyła spadek w całości z dobrodziejstwem
    inwentarza na podstawie testamentu notarialnego z 19 stycznia 1999 r. A. B stała się
    właścicielką ww. nieruchomości jeszcze w latach 90. ubiegłego wieku.
    Na podstawie umowy sprzedaży z 24 stycznia 2025 r. zawartej w formie aktu notarialnego,
    Repertorium (...), Wnioskodawca dokonał zbycia całości opisanej wyżej nieruchomości
    osobie fizycznej za cenę 475.000 zł.
    Pani A. B zmarła 30 maja 2020 r. w C.

## Pytanie

Czy w związku z opisanym w stanie faktycznym odpłatnym zbyciem odziedziczonej
    nieruchomości na Wnioskodawcy ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego ze sprzedaży tej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym odpłatne zbycie odziedziczonej
    nieruchomości nie będzie skutkowało po jego stronie obowiązkiem opodatkowania kwoty
    uzyskanej ze sprzedaży podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: „ustawa o PIT”), opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest między innymi
    odpłatne zbycie (z zastrzeżeniem ust. 2) nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    W myśl powyższego przepisu, nie rodzi obowiązku podatkowego w postaci zapłaty
    podatku dochodowego odpłatne zbycie nieruchomości, które:
    – nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej oraz
    – następujące po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie zbywanej nieruchomości.
    W opinii Wnioskodawcy, odpłatne zbycie nieruchomości opisanej w stanie faktycznym,
    które miało miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o PIT, a tym samym dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5, który obowiązuje od 1 stycznia 2019 r.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Kluczowe znaczenie w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej przez
    Wnioskodawcę w drodze spadku ma zatem ustalenie daty nabycia tej nieruchomości
    przez spadkodawców.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w myśl powołanego przepisu w opisanym przypadku
    pięcioletni okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawcę – A. B.
    Do prawidłowego wyliczenia pięcioletniego okresu wliczany jest zatem zarówno okres
    posiadania nieruchomości przez Wnioskodawcę, który dokonał sprzedaży, jak i okres
    posiadania nieruchomości przez spadkodawców – A. B, a następnie A. A.
    Podobne stanowisko zostało wskazane w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 26 maja 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.220.2023.2.EC:
      Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest
      opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
      nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie
      tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy,
      który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
      majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz
      udziału w nieruchomości) lub praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat
      - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Tożsame stanowisko zostało wyartykułowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.451.2024.1.MK.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości dokonana 24 stycznia
    2025 r. nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu ze źródła przychodu określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o PIT. W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2025 r. nieruchomości
    nabytej w spadku po rodzicach.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
          majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od
          końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a
          innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym
          nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z
          osób dokonującej zamiany.
    Jednocześnie w myśl art. 10 ust. 5 analizowanej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją
    szczególną. Ustawodawca pozwolił spadkobiercom na korzystniejszy sposób liczenia
    terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Miał przy tym na
    względzie charakter spadkobrania jako instytucji prawa cywilnego.
    Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny, tj. data śmierci jego spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 tej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W świetle art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy
    ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei
    postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
    potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że lokal mieszkalny, który odpłatnie
    zbył Pan w 2025 roku, został przez Pana nabyty w drodze spadkobrania po żonie, która
    weszła w posiadanie tej nieruchomości w wyniku spadku po swojej cioci. Momentem
    nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. Pana żonę, która tę nieruchomość
    nabyła również w drodze spadku, jest data śmierci jej spadkodawczyni, a więc 30 maja
    2020 r. Tym samym w Pana sytuacji jako spadkobiercy po żonie, okres pięciu lat określony
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy liczyć od końca 2020 roku.
    Zatem sprzedaż nieruchomości w 2025 roku, tj. przed upływem ww. okresu – wbrew
    prezentowanemu we wniosku stanowisku – stanowi dla Pana źródło przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 powołanej ustawy. Dochód z tytułu
    dokonanej sprzedaży podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych
    w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazanie przez Pana w ostatnim zdaniu własnego stanowiska, że:
      W konsekwencji na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego
      z tytułu sprzedaży w 2025 r. nieruchomości nabytej w spadku po rodzicach.
    uznałem za oczywistą omyłkę pisarską, przyjmując – za informacją wynikającą z opisu
    sprawy i innych fragmentów stanowiska – że nieruchomość nabył Pan w spadku po żonie.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, zostały one wydane
    w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące przy wydawaniu tej
    interpretacji. Interpretacje te dotyczą jednak innej sytuacji niż przedstawiona we wniosku,
    a mianowicie dziedziczenia nieruchomości nabytej uprzednio przez spadkodawców do
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.