Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-427/11/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-04-27
Teza: Stowarzyszenie nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż zakupy dokonane w ramach realizacji projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odzyskanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2011 r. (data wpływu 22 marca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 19 kwietnia 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach działania 4.3.1. „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach działania 4.3.1. „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie (Lokalna Grupa Działania) ubiega się o dofinansowanie projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzez Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz ze środków budżetu Państwa w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Celem ogólnym przedmiotowego projektu objętego obszarem Lokalnej Grupy Działania i Lokalnej Strategii Rozwoju będzie tworzenie warunków do rozwoju małej przedsiębiorczości, wspieranie oddolnych inicjatyw społecznych, integracji lokalnej, ochrona i promocja dziedzictwa historycznego oraz kultywowanie tradycji.

Planowana dotacja służyć będzie sfinansowaniu tzw. wydatków kwalifikowanych, która - zgodnie z zestawieniem finansowo-rzeczowym do wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 4.3.1. - Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja obejmuje: funkcjonowanie biura LGD (koszty administracyjne oraz wynagrodzenia pracowników biura), badania nad obszarem objętym LSR, informowanie o obszarze działania LGD (w tym organizacja spotkań informacyjnych, wydawanie folderów promujących obszar, itp.), wydarzenia o charakterze promocyjnym, szkolenia lokalnych liderów, wyjazdy szkoleniowe członków Stowarzyszenia. Część wydatków kwalifikowanych np.: najmu sali, zakup artykułów biurowych, druku folderów, zakup wyposażenia biurowego, wynajęcie autobusów, itd. jest objęta podatkiem VAT.

Planowane całkowite koszty realizacji zadań na okres wdrażania LSR na lata 2011-2015 w ramach działania 4.3.1., wynosić będą 443 204,81 zł. Zgodnie z planem finansowym operacji przewidziano 18 etapów (kwartałów) realizacji zadań, których kwota kosztów kwalifikowanych przedstawia się następująco :

*   rok 2011 - 105 393,33 zł;
*   rok 2012 - 102 832,76 zł;
*   rok 2013 - 98 832,76 zł;
*   rok 2014 - 98 832,76 zł;
*   rok 2015 - 37 313,20 zł.

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem osób fizycznych, o celach niezarobkowych. Działając na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich, ma także na celu ochronę oraz promocję środowiska naturalnego, krajobrazu i zasobów historyczno-kulturowych, rozwój turystyki i sportu oraz popularyzację i rozwój produkcji wyrobów regionalnych i tradycyjnych.

Stowarzyszenie, poza działalnością statutową, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach realizacji projektu, czy też innych działań statutowych, nie będzie prowadzona sprzedaż towarów i usług.

W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii:

Czy realizując projekt w ramach działania 4.3.1. „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania, nabywanie umiejętności i aktywizacja”, finansowanego z programu PROW 2007-2013, Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odzyskania podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku oraz jego uzupełnienia, nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów w związku z realizacją projektu. Po powołaniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług Stowarzyszenie ponownie wskazało, iż nie prowadzi działalności gospodarczej. Następnie przytoczyło art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 4 ww. ustawy, po czym stwierdziło, że poza działalnością statutową nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Nie jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Nigdy nie było zgłoszone do rejestru VAT, nie figuruje w ewidencji płatników VAT i nigdy w niej nie figurowało.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zakupy dokonane w ramach realizacji projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.