Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.837.2024.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Ustalenie, czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji, jeżeli Strony Transakcji złożą wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, dostawa Nieruchomości będzie mogła być opodatkowana VAT oraz czy w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanej w zakresie pytania nr 1, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony na Transakcji przy założeniu, że Nieruchomość będzie służyła do działalności opodatkowanej VAT.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy i planowana transakcja.
    Niniejszy wniosek dotyczy planowanej transakcji (dalej: „Transakcja”) sprzedaży przez B.
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedawca”) udziału
    wynoszącego ½ części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej
    oznaczonej w księdze wieczystej, jako działka gruntu położona w (...) przy ulicy (...)
                                      2 oznaczona nr ewidencyjnym 1 z obrębu (...) o obszarze 3085 m(dalej: „Nieruchomość
    gruntowa”) wraz z udziałem wynoszącym ½ części w usytuowanym na tej Nieruchomości
    gruntowej, stanowiącym odrębną nieruchomość, budynkiem o powierzchni użytkowej
        21339 m, dla których Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą KW Nr (...) (dalej: „Budynek”; łącznie Nieruchomość gruntowa oraz Budynek
    zwane są dalej jako „Nieruchomość”) na rzecz A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    spółka komandytowa z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”).
    Budynek został oddany do używania w 2001 roku po uprzedniej przebudowie i ulepszeniu.
    Koszty tych prac przekroczyły 30% wartości początkowej Budynku. Od tego czasu Budynek
    jest wykorzystywany jako biurowiec.
    Kupujący planuje zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie
    wielorodzinnego budynku mieszkalnego z usługami w parterze i garażem podziemnym.

    Sprzedawca oraz Kupujący są zarejestrowanymi czynnym podatnikami podatku od
    towarów i usług.
    Planowana Transakcja będzie zrealizowana przez Sprzedawcę i Kupującego w ramach
    prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
    Poniżej Wnioskodawca opisuje precyzyjnie przedmiot Transakcji oraz sposób nabycia
    nieruchomości przez Sprzedawcę.
    Przedmiot transakcji.
    Nieruchomość położona jest na obszarze objętym ustaleniami Miejscowego Planu
    Zagospodarowania Przestrzennego obszaru (...) w rejonie ulicy (...) część I.
    Budynek stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku
    Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 roku poz. 725 - t.j. z późn. zm.).
    Nieruchomość była przez wiele lat i jest obecnie wynajmowana przez Sprzedawcę na
    potrzeby biurowe w częściach przez kilka podmiotów na podstawie umów najmu, w
    związku z czym należy stwierdzić, że Nieruchomość wykorzystywana jest dla celów
    świadczenia opodatkowanych podatkiem VAT usług najmu świadczonych na rzecz innych
    podmiotów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Sposób nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę.
    Sprzedawca przysługujący mu udział we współużytkowaniu wieczystym Nieruchomości
    gruntowej i współwłasności Budynku nabył na podstawie umowy przeniesienia
    przedsiębiorstwa sporządzonej 6 grudnia 2015 roku.
    Powyższe czynności skutkujące nabyciem Nieruchomości przez Sprzedawcę nie podlegały
    opodatkowaniu VAT, w związku z czym u Sprzedawcy nie wystąpił podatek naliczony VAT
    od nabycia Nieruchomości.
    Po nabyciu Nieruchomości, Sprzedawca nie wybudował innych budynków lub budowli w
    jej obszarze, jak również nie dokonywał ulepszeń w Nieruchomości, które przekroczyłyby
    30% wartości początkowej.
    Sprzedawca nie planuje dokonywania powyższych czynności przed planowaną Transakcją.
    Po zakupie Nieruchomości, Sprzedawca prowadził i prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na komercyjnym wynajmie powierzchni biurowej podmiotom trzecim,
    podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Pytania
    1) Czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem z VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji, jeżeli Strony Transakcji
      złożą wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, dostawa Nieruchomości
      będzie mogła być opodatkowana VAT?
    2) Czy w przypadku potwierdzenia prawidłowości stanowiska Zainteresowanej w zakresie
      pytania nr 1, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia podatku VAT należnego o
      podatek VAT naliczony na Transakcji przy założeniu, że Nieruchomość będzie służyła
      do działalności opodatkowanej VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanej przyporządkowane do pytania nr 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, dostawa Nieruchomości dokonana w ramach
    Transakcji będzie objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, a w konsekwencji, jeżeli Strony Transakcji złożą wspólne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT, dostawa Nieruchomości będzie mogła być opodatkowana VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy i Zainteresowanej przyporządkowane do pytania nr 2.

    Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanej, w przypadku potwierdzenia prawidłowości
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1, Kupujący będzie uprawniony do
    obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony na Transakcji przy założeniu,
    że Nieruchomość będzie służyła do działalności opodatkowanej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy i Zainteresowanej.
    Uzasadnienie w odniesieniu do pytania nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, za którą - na podstawie art. 7 ustawy o VAT -
    uważa się przeniesienie do rozporządzania towarami, jak właściciel.
    Za dostawę towarów uważa się również w szczególności zbycie prawa użytkowania
    wieczystego, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT.
    Pod pojęciem towaru ustawodawca w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, wskazał rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. W przypadku obrotu nieruchomościami, budynki
    i budowle traktowane są jako rzeczy.
    Podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%. Przy czym, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub całkowite
    zwolnienie z podatku.
    Na gruncie zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, istotne
    znaczenie mają regulacje zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i pkt 10a ustawy o
    VAT, w których ustawodawca przewidział zwolnienia dostawy nieruchomości spełniających
    określone w tych przepisach warunki. Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art.
    29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie - według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a. wybudowaniu lub
    b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak zostało wskazane powyżej w opisie dotyczącym Budynku, Budynek został oddany do
    używania jako biurowiec w 2001 r. i wtedy też rozpoczęto jego faktyczne użytkowanie.
    Zatem należy uznać, że wówczas doszło do jego pierwszego zasiedlenia. Planowana
    Transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Ponadto nie ulega
    wątpliwości, że od pierwszego zasiedlenia do planowanej Transakcji upłynie okres
    przekraczający 2 lata.
    Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział
    się także NSA w wyroku z 14 maja 2015 roku o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym
    stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112
    wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie
    budynku, używanie”.
    Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt
    14 ustawy o VAT.” W orzeczeniu tym NSA wskazał ponadto na ugruntowane stanowisko

    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w odniesieniu do stosowania analizowanego
    wyżej zwolnienia z VAT: „W orzecznictwie TS J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard
    BV, EU:C:2012:461, pkt 21 wyraźnie wskazuje się, że przewidziane w art. 13 część B lit. g)
    szóstej dyrektywy zwolnienie z VAT stosuje się do dostawy starych budynków lub ich
    części, wraz gruntem, na którym stoją.”
    Takie rozumienie pierwszego zasiedlenia prowadzi do wniosku, że za pierwsze zasiedlenie
    należy uważać pierwszy moment rozpoczęcia użytkowania danego budynku.
    W konsekwencji, należy uznać, że Transakcja będzie stanowiła dostawę budynku objętą
    zakresem zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Należy dodatkowo wskazać, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek
    do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Niemniej, przepis ten nie będzie miał
    zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym, gdyż zastosowanie będzie miał art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dotyczące dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku, co nie ma miejsca w opisanej sytuacji.
    Ustawodawca przewidział ponadto możliwość rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
    VAT dostawy nieruchomości objętej zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia
    od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
    2. złożą:
      a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b. w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2 ustawy o VAT, musi również zawierać:
    1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy,
    2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a,
    3. adres budynku, budowli lub ich części.
    Biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego, Budynek został zasiedlony więcej niż dwa
    lata przed planowaną dostawą. Minął zatem wymagany do zastosowania zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, okres dwóch lat pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części. Mając na uwadze powyższe,
    dostawa Nieruchomości będzie zatem korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Sprzedawca oraz Kupujący, po spełnieniu określonych przepisami ustawy o VAT
    warunków, będą mieć prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT.
    Łączne traktowanie dostawy działek i gruntu.

    W przypadku Transakcji nie jest konieczne odrębne rozpatrywanie nabycia Nieruchomości
    gruntowej na której posadowiony jest Budynek. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w
    przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich
    budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się tę samą stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli
    lub ich części trwale z gruntem związanych.
    Takie stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2019 roku (0114-KDIP1-1.4012.481.2019.2.
    MMA).
    Podsumowanie.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych dostawa Nieruchomości,
    obejmującej Nieruchomość gruntową oraz Budynek, w ramach Transakcji będzie objęta
    zwolnieniem z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie Sprzedawca
    oraz Kupujący będą uprawnieni do złożenia stosownego oświadczenia o wyborze
    opodatkowania, przewidzianego w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach wydanych przez
    organy podatkowe odnośnie opisów zdarzeń przyszłych zbliżonych do opisu zdarzenia
    przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę:
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2024 roku o
        sygn. 0114-KDIP1-3.4012.157.2024.2.PRM,
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 czerwca 2023 roku o
        sygn. 0112- KDIL3.4012.292.2023.2.NW,
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 maja 2023 roku o sygn.
        0111-KDIB3-1.4012.181.20235.5.KO,
        interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 maja 2023 roku o sygn.
        0111-KDIB3-2.4012.139.2023.5.MGP.
    Uzasadnienie w odniesieniu do pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, jeżeli
    dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych,
    podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich zakupie w całości,
    o ile nie znajdą zastosowania inne ograniczenia.
    Nabyta Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego, będącego podatnikiem
    VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Zatem, po zakupie Nieruchomości i otrzymaniu od Sprzedawcy faktury dotyczącej tej
    Transakcji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej faktury, gdyż
    spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
        części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę
    towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów
    z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Na wstępie należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Nieruchomość była przez wiele lat i jest obecnie
    wynajmowana przez Sprzedawcę na potrzeby biurowe w częściach przez kilka podmiotów
    na podstawie umów najmu.
    W konsekwencji, dokonana przez Sprzedawcę sprzedaż udziału w Nieruchomości będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do
    zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r. sygn. akt I FSK 627
    /12:
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc
      również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy
      podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
      przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze
      sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
      zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z
      faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8
      grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając
      prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się NSA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do
    których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w
    art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze
    zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”. Tym samym przepis art. 136 Dyrektywy 2006
    /112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, jak opodatkowane są
    budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki,
    budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Jednocześnie przepis ten ma zastosowanie
    również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.
    Należy również wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują
    pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak wynika z wniosku, Budynek został oddany do używania w 2001 roku po uprzedniej
    przebudowie i ulepszeniu. Koszty tych prac przekroczyły 30% wartości początkowej
    Budynku. Od tego czasu Budynek jest wykorzystywany jako biurowiec. Nieruchomość była
    przez wiele lat i jest obecnie wynajmowana przez Sprzedawcę na potrzeby biurowe w
    częściach przez kilka podmiotów na podstawie umów najmu. Po nabyciu Nieruchomości,
    Sprzedawca nie wybudował innych budynków lub budowli w jej obszarze, jak również nie

    dokonywał ulepszeń w Nieruchomości, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej.
    Sprzedawca nie planuje dokonywania powyższych czynności przed planowaną Transakcją.
    A zatem, biorąc pod uwagę powyższy opis wskazać należy, że dostawa nastąpi po
    pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.
    Tym samym, mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa należy stwierdzić, że dostawa udziału wynoszącego ½ części budynku
    znajdującego się na działce o nr 1korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Odpowiednio zwolnieniem tym objętą
    będzie także dostawa udziału wynoszącego ½ w prawie użytkowania wieczystego
    nieruchomości gruntowej o nr 1, na której budynek ten jest posadowiony, zgodnie z art.
    29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że dostawa udziału wynoszącego ½ części budynku oraz dostawa udziału
    wynoszącego ½ w prawie użytkowania wieczystego działki o nr 1, na której budynek ten
    jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1
    pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności - wynikająca z
    przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.
    Sprzedawca wraz z Kupującym rozważa rezygnację ze zwolnienia od podatku, o której
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak już wyżej wskazano ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków,
    budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku
    wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy
    czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, dostawa udziału wynoszącego ½ części budynku oraz dostawa
    udziału wynoszącego ½ w prawie użytkowania wieczystego działki o nr 1, na której
    budynek ten jest posadowiony będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, będą
    mogli Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie
    planowanej dostawy.
    W takim przypadku, dostawa udziału wynoszącego ½ części budynku oraz dostawa udziału
    wynoszącego ½ w prawie użytkowania wieczystego działki o nr 1w ramach dokonanej
    Transakcji, była w całości opodatkowana podatkiem VAT, w związku z rezygnacją ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy.
    Tym samym, stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również kwestii, czy Kupujący będzie uprawniony
    do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony na Transakcji przy
    założeniu, że Nieruchomość będzie służyła do działalności opodatkowanej VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi;
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Według art. 86 ust. 11 ww. ustawy
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 terminy składania deklaracji
      podatkowych ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych
      okresów rozliczeniowych.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący jest czynnym podatnikiem VAT. Kupujący planuje
    zrealizować na Nieruchomości inwestycję polegającą na budowie wielorodzinnego
    budynku mieszkalnego z usługami w parterze i garażem podziemnym.
    Jak wskazano powyżej, jeśli przed dokonaniem dostawy udziału wynoszącego ½ części
    budynku oraz dostawy udziału wynoszącego ½ w prawie użytkowania wieczystego działki
    o nr 1, będą spełnione warunki wynikające z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, to transakcja
    sprzedaży nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych.
    A zatem, mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem udziału w
    Nieruchomości. W analizowanym przypadku będą spełnione - przewidziane w art. 86 ust.
    1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyty
    przez Kupującego udział w nieruchomości będzie służył czynnościom opodatkowanym, a
    Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Tym samym, w przypadku, gdy Sprzedawca wystawi na rzecz Kupującego fakturę
    dokumentującą zbycie udziału wynoszącego ½ części budynku (wraz z udziałem
    wynoszącym ½ w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym budynek jest
    posadowiony) z wykazaną kwotą podatku, to Kupujący będzie mógł skorzystać z prawa do

    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej
    faktury.
    A zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
        mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Zainteresowany
    będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do
    zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
    2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.