Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.235.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: Brak uznania zwrotu nieoprocentowanych dopłat za dochód z
tytułu ukrytego zysku.
Słowa kluczowe: dopłata
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
wspólnik
wspólnik-uchwała wspólników
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przyjęcia,
    że planowany zwrot przez Spółkę na rzecz Wspólnika 2 nieoprocentowanych dopłat,
    uprzednio wniesionych przez Poprzedniego Wspólnika 1, w kwocie nieprzekraczającej
    pierwotnej wartości tych dopłat, nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w
    art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka” lub „Podatnik”) jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu
    podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka nie korzysta ze zwolnień z
    opodatkowania całości osiąganych dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będące polskimi rezydentami podatkowymi, które
    podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    W dniu 31.03.2025 Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę zobowiązującą
    dotychczasowych wspólników do wniesienia dopłat, zgodnie z art. 177–179 ustawy z dnia
    15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm).
    W wyniku tej uchwały wniesione zostały, proporcjonalnie do posiadanych udziałów,
    dopłaty przez dotychczasowych wspólników:
        A.A. (dalej jako: „Wspólnik 1” lub „Poprzedni Wspólnik”);
        B.B. (dalej jako: „Wspólnik 2”);
        C.C. (dalej jako: „Wspólnik 3”).
    Dopłaty zostały wniesione na następujących warunkach:
    1) są nieoprocentowane i – zgodnie z intencją Spółki – zostaną w przyszłości zwrócone
      wspólnikom w tej samej kwocie i formie (tj. w formie pieniężnej), bez jakiegokolwiek
      dodatkowego wynagrodzenia,
    2) nie stanowiły wkładu do Spółki w rozumieniu przepisów KSH ani też nie zwiększały
      kapitału zakładowego Spółki,
    3) nie miały wpływu na proporcje udziałów wspólników w zyskach Spółki ani na inne ich
      prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w Spółce,
    4) ich wysokość oraz zasady ich uiszczenia były zgodne z postanowieniami umowy Spółki,
      a obowiązek ich wniesienia został nałożony równomiernie w stosunku do posiadanych
      udziałów.
    Wspólnik 1 w przyszłości planuje zbycie wszystkich posiadanych udziałów w Spółce na
    rzecz Wspólnika 2. Zbycie udziałów nastąpi w formie darowizny lub umowy sprzedaży, w
    tym zakresie nie została jeszcze podjęta decyzja. Niezależnie od formy czynności
    (darowizna, sprzedaż) Wspólnik 2 wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki związane z
    posiadaniem udziałów, w tym prawo do zwrotu dopłat uprzednio wniesionych przez
    Poprzedniego Wspólnika.
    Do dnia złożenia niniejszego wniosku dopłaty wniesione uprzednio przez Poprzedniego
    Wspólnika 1 nie zostaną mu zwrócone. Również Wspólnik 2, będący obecnie właścicielem
    udziałów, nie otrzymał jeszcze zwrotu dopłat przypadających na nabyte udziały.

    Spółka planuje w przyszłości, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    (dalej jako: „Ryczałt”), dokonać zwrotu całości lub części dopłat przypadających na
    Wspólnika 2. Dopłaty zostaną zwrócone na rzecz Wspólnika 2 zgodnie z przepisami
    Kodeksu spółek handlowych oraz postanowieniami umowy Spółki. Dopłaty będą zwracane
    w wartości nominalnej (bez oprocentowania) w stosunku do udziałów posiadanych przez
    Wspólnika 2 na dzień podjęcia uchwały o zwrocie dopłat.

## Pytanie

Czy planowany zwrot przez Spółkę na rzecz Wspólnika 2 nieoprocentowanych dopłat,
    uprzednio wniesionych przez Poprzedniego Wspólnika 1, w kwocie nieprzekraczającej
    pierwotnej wartości tych dopłat, będzie stanowił ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m
    ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, skutkujący obowiązkiem
    zapłaty podatku z tytułu ryczałtu od dochodów spółek?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym zwrot dopłat Wspólnikowi 2 w
    wysokości dopłat wniesionych przez Poprzedniego Wspólnika nie będzie stanowił
    dochodu z tytułu ukrytych zysków i w związku z tym nie będzie podlegał opodatkowaniu
    Ryczałtem.
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany zwrot dopłat na rzecz Wspólnika 2, które zostały
    uprzednio wniesione do Spółki przez Poprzedniego Wspólnika 1, nie będzie stanowił
    ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych. W konsekwencji, nie będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek (tzw. estońskim CIT).
    Zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, za ukryty zysk uznaje się m.in. „nadwyżkę
    zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad
    kwotę wniesionej dopłaty”. Konstrukcja ta jednoznacznie wskazuje, że opodatkowaniu
    podlegać może jedynie ewentualna nadwyżka ponad kwotę faktycznie wniesionej dopłaty
    – nie zaś sam fakt jej zwrotu, pod warunkiem że kwota ta nie przekracza wniesionego
    wkładu.
    Warto przy tym podkreślić, że prawo do zwrotu dopłat jest trwale związane z udziałem.
    Oznacza to, że wraz ze zbyciem udziałów przez wspólnika, który wniósł dopłatę,
    roszczenie o jej zwrot przechodzi na nabywcę udziałów. W przypadku darowizny (lub
    sprzedaży) udziałów – będącej jedną z form ich zbycia – prawo to przysługuje Wspólnikowi
    2. Tym samym zwrot dopłat następuje na rzecz osoby, która jest wspólnikiem w spółce w
    chwili ich zwrotu, niezależnie od tego, czy to ona je pierwotnie wnosiła.
    W analizowanym przypadku Spółka dokona zwrotu dopłat w dokładnie takiej samej
    wysokości, w jakiej zostały one uprzednio wniesione przez Poprzedniego Wspólnika. Zwrot
    nie będzie obejmować żadnych dodatkowych świadczeń, wynagrodzenia, dyskonta ani
    odsetek – dopłaty są nieoprocentowane, zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników.
    Tym samym nie wystąpi nadwyżka, o której mowa w przepisie.
    Literalne brzmienie art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT nie zawiera również warunku, aby
    dopłata została zwrócona wyłącznie temu wspólnikowi, który ją wniósł. Przepis ten nie
    uzależnia neutralności podatkowej zwrotu od tożsamości wspólnika, a jedynie od tego, czy
    Spółka nie wypłaca więcej, niż faktycznie otrzymała tytułem dopłat. Tym samym fakt, że
    dopłata zostanie zwrócona Wspólnikowi 2, który nabył udziały od wspólnika uprzednio
    dokonującego dopłaty, nie wpływa na kwalifikację tej wypłaty jako neutralnej podatkowo –
    tak długo, jak nie dochodzi do wypłaty ponad faktycznie otrzymany wkład.
    Stanowisko to znajduje również pośrednie potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych, m.in.:

        interpretacji Dyrektora KIS z 13 lipca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.229.2023.2.
        ASK), gdzie podkreślono, że dopłaty nie są traktowane jako ukryty zysk, jeśli są
        nieoprocentowane i zwracane w wysokości nieprzekraczającej wartości dopłat
        wniesionych,
        interpretacji Dyrektora KIS z 7 września 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-
        2.4010.326.2023.2.DP), gdzie wskazano, że brak dodatkowych świadczeń przy
        zwrocie dopłat wyłącza ich kwalifikację jako ukrytych zysków.
    Choć obie interpretacje zwrotu dopłat na rzecz tego samego wspólnika, który je wniósł –
    to jednak potwierdzają one ogólną wykładnię celowościową art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o
    CIT. Powyższe stanowisko jest również zgodne z celem przepisów o ryczałcie od
    dochodów spółek, który polega na eliminacji możliwości wypłaty zysków z pominięciem
    opodatkowania, np. poprzez ukryte świadczenia na rzecz wspólników. W analizowanym
    przypadku nie dochodzi jednak do wypłaty zysku, lecz do zwrotu kapitału wniesionego
    uprzednio do spółki – zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych oraz
    postanowieniami umowy spółki.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, planowany zwrot dopłat
    wniesionych przez Poprzedniego Wspólnika, dokonany na rzecz Wspólnika 2, nie będzie
    stanowić ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT, i tym samym nie
    będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego po stronie Spółki na gruncie
    ryczałtu od dochodów spółek. Jak wynika z przytoczonych przepisów, dopłaty nie będą
    traktowane jako ukryty zysk i nie będą podlegały opodatkowaniu na gruncie ryczałtu od
    dochodów spółek, jeśli nie będą oprocentowane. Opodatkowaniu podlegałaby bowiem
    jedynie nadwyżka zwróconej kwoty dopłaty, ponad kwotę wniesionej dopłaty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Stosownie do art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają

    również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania
    dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat
    równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że planowany zwrot przez
    Spółkę na rzecz Wspólnika 2 nieoprocentowanych dopłat, uprzednio wniesionych przez
    Poprzedniego Wspólnika 1, w kwocie nieprzekraczającej pierwotnej wartości tych dopłat,
    nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zagadnienie dopłat uregulowane zostało w art. 177 i nast. ustawy z 15 września 2000 r.
    Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).
    Zgodnie z art. 177 KSH:
      § 1. Umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo
      oznaczonej wysokości w stosunku do udziału.
      § 2. Dopłaty powinny być nakładane i uiszczane przez wspólników równomiernie w
      stosunku do ich udziałów.
    Natomiast zgodnie z art. 178 KSH:
      § 1. Wysokość i terminy dopłat oznaczane są w miarę potrzeby uchwałą wspólników.
      Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, do dopłat tych stosuje się przepisy § 2 oraz
      art. 179.
      § 2. Jeżeli wspólnik nie uiścił dopłaty w określonym terminie, obowiązany jest do
      zapłaty odsetek ustawowych za opóźnienie; spółka może również żądać naprawienia
      szkody wynikłej ze zwłoki.
    W myśl art. 179 KSH:
      § 1. Dopłaty mogą być zwracane wspólnikom, jeżeli nie są wymagane na pokrycie
      straty wykazanej w sprawozdaniu finansowym.
      § 2. Zwrot dopłat może nastąpić po upływie miesiąca od dnia ogłoszenia o
      zamierzonym zwrocie w piśmie przeznaczonym do ogłoszeń spółki.
      § 3. Zwrot powinien być dokonany równomiernie wszystkim wspólnikom.
      § 4. Zwróconych dopłat nie uwzględnia się przy żądaniu nowych dopłat.

    Dopłaty mogą być wnoszone w związku z czasowymi trudnościami finansowymi spółki,
    potrzebą jej dokapitalizowania, koniecznością poniesienia dodatkowych nakładów
    inwestycyjnych itp. Dopłaty powiększają majątek spółki i mogą być przewidziane w
    pierwotnej umowie spółki, bądź umowie zmienionej. Jako dopłaty w rozumieniu KSH,
    mogą być traktowane tylko sumy wpłacone do spółki zgodnie z wyżej przedstawionymi
    przepisami art. 177 i 178 KSH, tzn. wówczas, gdy zostały one przewidziane w umowie
    spółki, a ponadto w wysokości (i proporcji) zgodnej z przepisami iuris cogentis KSH (tak m.
    in. w wyroku WSA w Krakowie z dnia 1 grudnia 2011 r. sygn. akt I SA/Kr 785/11).
    Dopłata stanowi specyficzny rodzaj świadczenia pieniężnego ze strony wspólników na
    rzecz spółki, podlegającego regulacji KSH. Instytucja dopłat jest czymś pośrednim między
    wpłatą na udziały w kapitale zakładowym a zwykłą pożyczką, określoną w doktrynie
    mianem wewnętrznej, dotyczącej tylko wspólników, przymusowej pożyczki zaciąganej
    przez spółkę wobec wspólników. Dopłaty służą powiększeniu majątku spółki w celu
    zwiększenia efektywności jej działania. Dopłaty stanowią zatem szczególną instytucję
    prawną przewidzianą dla wszystkich wspólników, mającą gwarantować wspólnikom
    nakładanie obowiązku tych świadczeń proporcjonalnie do udziałów.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne.
    Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę zobowiązującą dotychczasowych
    wspólników do wniesienia dopłat, zgodnie z art. 177–179 KSH. W wyniku tej uchwały
    wniesione zostały, proporcjonalnie do posiadanych udziałów, dopłaty przez
    dotychczasowych wspólników.
    Dopłaty te:
        są nieoprocentowane i zostaną w przyszłości zwrócone wspólnikom w tej samej
        kwocie i formie (tj. w formie pieniężnej), bez jakiegokolwiek dodatkowego
        wynagrodzenia,
        nie stanowiły wkładu do Spółki ani też nie zwiększały kapitału zakładowego Spółki,
        nie miały wpływu na proporcje udziałów wspólników w zyskach Spółki ani na inne
        ich prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w Spółce,
        ich wysokość oraz zasady ich uiszczenia były zgodne z postanowieniami umowy
        Spółki, a obowiązek ich wniesienia został nałożony równomiernie w stosunku do
        posiadanych udziałów.
    Wspólnik 1 w przyszłości planuje zbycie wszystkich posiadanych udziałów w Spółce na
    rzecz Wspólnika 2. Zbycie udziałów nastąpi w formie darowizny lub umowy sprzedaży, w
    tym zakresie nie została jeszcze podjęta decyzja. Niezależnie od formy czynności
    (darowizna, sprzedaż) Wspólnik 2 wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki związane z
    posiadaniem udziałów, w tym prawo do zwrotu dopłat uprzednio wniesionych przez
    Poprzedniego Wspólnika.
    Spółka planuje w przyszłości, w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    (dalej jako: „Ryczałt”), dokonać zwrotu całości lub części dopłat przypadających na
    Wspólnika 2. Dopłaty zostaną zwrócone na rzecz Wspólnika 2 zgodnie z przepisami
    Kodeksu spółek handlowych oraz postanowieniami umowy Spółki. Dopłaty będą zwracane
    w wartości nominalnej (bez oprocentowania) w stosunku do udziałów posiadanych przez
    Wspólnika 2 na dzień podjęcia uchwały o zwrocie dopłat.
    Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów, dopłaty nie będą traktowane jako ukryty zysk
    i nie będą podlegały opodatkowaniu na gruncie estońskiego CITu, jeśli nie będą
    oprocentowane. Opodatkowaniu podlegałaby bowiem jedynie nadwyżka zwróconej kwoty
    dopłaty, ponad kwotę wniesionej dopłaty.

    Wobec powyższego stwierdzić należy, że planowany zwrot przez Spółkę na rzecz
    Wspólnika 2 nieoprocentowanych dopłat, uprzednio wniesionych przez Poprzedniego
    Wspólnika 1, w kwocie nieprzekraczającej pierwotnej wartości tych dopłat, nie będzie
    stanowił ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT. Jak wynika z
    art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT opodatkowaniu podlega bowiem jedynie nadwyżka
    zwróconej kwoty dopłaty, ponad kwotę wniesionej dopłaty. Spółka wskazała, że dopłaty, o
    których mowa we wniosku są nieoprocentowane. Oznacza to, że zostaną w przyszłości
    zwrócone wspólnikom w tej samej kwocie i tej samej formie (pieniężnej) bez dodatkowego
    wynagrodzenia. Tym samym w analizowanej sprawie nie powstanie dochód z tytułu
    ukrytego zysku zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.