Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.137.2022.1.MAT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej braku prawa do odliczenia w zwiazku z realizacja projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację operacji (…) w Centrum Kultury w (…)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Centrum Kultury w (…) (dalej: Centrum Kultury lub Wnioskodawca) jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, wpisaną do rejestru samorządowych instytucji kultury Gminy (…).

Organizatorem Centrum Kultury jest Gmina (…).

Centrum Kultury działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz statutu Centrum Kultury w (…).

Zgodnie z działalnością statutową przedmiotem działania Centrum Kultury jest:

‒ rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych,

‒ edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę,

‒ promowanie interesujących zjawisk kulturalnych,

‒ tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego i folklorystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką,

‒ popularyzacja społecznego ruchu kulturalnego,

‒ informowanie o imprezach i wydarzeniach kulturalnych oraz społeczno‑gospodarczych,

‒ promowanie Gminy (…).

Cele statutowe realizowane są w następujących formach:

‒ szeroko pojętej edukacji kulturalnej,

‒ zespołów artystycznych,

‒ sekcji i kół zainteresowań,

‒ zajęć, warsztatów i pracowni artystycznych dla dzieci, młodzieży i dorosłych,

‒ imprez artystycznych, przeglądów, festiwali i konkursów z różnych dziedzin sztuki,

‒ kursów językowych, wiedzy ogólnej i specjalistycznej,

‒ impresariatu artystycznego,

‒ imprez rozrywkowych i turystycznych.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz figuruje w ewidencji podatników podatku VAT.

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie działalności gospodarczej, a także usługi w zakresie działalności kulturalnej, które podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a.

Na podstawie § 29 ust. 3 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 9 kwietnia 2019 roku w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2019 r. poz. 664 ze zm.) Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Centrum Kultury jako beneficjent zostało zobowiązane do realizacji operacji: (…) w Centrum Kultury w (…).

W ramach operacji: (…) w Centrum Kultury w (…)” planuje się zakup i montaż klimatyzacji w salach zajęciowych oraz organizację wydarzeń kulturalnych.

Zadaniem operacji jest wyposażenie sal zajęciowych Centrum Kultury w (…) w klimatyzację, która jest niezbędna do prowadzenia działalności kulturalnej spełniającej oczekiwania uczestników zajęć oraz organizacji koncertu. Rezultatem w ramach wyposażenia będą klimatyzatory w salach zajęciowych a także organizacja wydarzenia kulturalnego. W każdej instytucji kultury prowadzone są dla mieszkańców zajęcia, warsztaty, koncerty, spektakle teatralne, wernisaże.

Społeczność lokalna oczekuje komfortowych warunków uczestnictwa w zajęciach czy wydarzeniach, klimatyzacja pozwala schłodzić/dogrzać pomieszczenia. Zamontowana klimatyzacja wpłynie również na ruch powietrza i tym samym jego wymianę. Obecnie sale zajęciowe nie posiadają klimatyzacji, co sprawia, że w okresie maj-wrzesień przy pełnym obłożeniu uczestników w salach jest duszno i gorąco, co z kolei nie pozwala na prawidłowe wykonywanie ćwiczeń, utrudnia koncentrację i prawidłowe funkcjonowanie organizmu.

Zaplanowany do realizacji zakres kosztów kwalifikowalnych jest uzasadniony planowanymi do osiągnięcia celami i wskaźnikami. Wszystkie koszty są niezbędne do osiągnięcia celów określonych we wniosku o przyznanie pomocy oraz są racjonalne, ponieważ są wynikiem analizy cen rynkowych, poprzedzającej przygotowanie i złożenie wniosku o przyznanie pomocy. Właśnie ten zakres kosztów pozwoli na prawidłową realizację operacji a przyjęte parametry są optymalne z punktu widzenia zakładanych celów. Starali się Państwo wybrać urządzenia, które pozwolą na łatwą ich obsługę i bezawaryjne działanie w okresie trwałości, tj. w okresie 5 lat od dokonania przez Agencję płatności końcowej w ramach projektu.

Planowane w ramach operacji wzmacnianie kapitału społecznego zostanie osiągnięte dzięki stworzeniu w pełni wyposażonego miejsca, które będzie służyć społeczności lokalnej. W Centrum będą odbywać się spotkania, warsztaty, prelekcje i różnego rodzaju wydarzenia.

Zakupione wyposażenie będzie wykorzystywane do organizacji zajęć, koncertów, spektakli i innych wydarzeń organizowanych dla społeczności, która zamieszkuje na obszarze LSR. Centrum Kultury w (…) jest jedynym takim ośrodkiem znajdującym się w okolicy. Właśnie w tym budynku skupia się całość działań kulturalnych, edukacyjnych, czy rekreacyjnych na obszarze. Sprzęt będzie wykorzystywany przez indywidualnych odbiorców w czasie zajęć lub innych wydarzeń organizowanych przez Centrum Kultury.

Zakupione wyposażenie będzie wykorzystywane do organizacji zajęć, koncertów, spektakli i innych wydarzeń organizowanych dla społeczności, która zamieszkuje na obszarze LSR. Powyższe wyjaśnienia uzasadniają, iż doposażenie Centrum będzie miało bezpośredni wpływ na wzmacnianie kapitału społecznego, nabywanie umiejętności, ale przede wszystkim poprawę jakości życia mieszkańców – głównie dzięki wspólnej integracji, wspólnemu uczestnictwu w różnego rodzaju wydarzeniach kulturalnych na obszarze, czy w ogóle stworzeniu możliwości organizacji takich wydarzeń.

Organizacja koncertu pozwoli nie tylko na zintegrowanie lokalnej społeczności, ale również będzie miała wpływ na możliwość spotkania z kulturą, wpłynie na poprawę jakości życia i tym samym na wzmocnienie kapitału społecznego.

Przybliżony termin realizacji operacji to styczeń-kwiecień 2022 r. Promocja wydarzenia na stronie (…), (…) Centrum Kultury, za pomocą plakatów i informacji w lokalnej prasie a przewidywana liczba osób uczestniczących w wydarzeniu to 160 osób. Koncert będzie ogólnodostępny i bezpłatny.

Zakup wyposażenia wykorzystywany będzie do działalności statutowej, związanej z działalnością zwolnioną i nieodpłatną.

Wnioskodawca jako beneficjent został zobowiązany do złożenia oświadczenia o kwalifikowalności podatku VAT. Przedmiotem oświadczenia jest określenie przez Beneficjenta, czy VAT stanowi koszt kwalifikowalny w/w operacji, czy też nie.

Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014‑2020. Działania, które będą wykonywane w ramach operacji są związane z wykonywaniem działalności statutowej, nieodpłatnej. Wydanie interpretacji podatkowej jest niezbędne do przedstawienia na etapie rozpatrywania wniosku o płatność. W ramach tego działania zostaną poniesione koszty związane z zakupem i montażem klimatyzacji oraz organizacją wydarzeń kulturalnych w Centrum Kultury w (…).

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z wydatkami poniesionymi na realizację zadania z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” realizując operację (…) w Centrum Kultury w (…)”. Czy podatek VAT będzie stanowił koszt kwalifikowalny?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z obowiązującym stanem prawnym w odniesieniu do realizowanej operacji Centrum Kultury w (…) nie ma możliwości obniżenia podatku VAT w całości lub w części, ponieważ nie spełnia kryteriów do odliczenia tzn. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Operacje realizowane w ramach działania przez Wnioskodawcę nie dotyczą działalności opodatkowanej, co oznacza, że nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a podatek VAT będzie stanowił koszt kwalifikowalny.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz figurującą w ewidencji podatników podatku VAT. Świadczą Państwo usługi w zakresie działalności gospodarczej, a także usługi w zakresie działalności kulturalnej, które podlegają zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Zostali Państwo zobowiązani do realizacji operacji: (…) w Centrum Kultury w (…)”. W ramach tej operacji planują Państwo zakup i montaż klimatyzacji w salach zajęciowych oraz organizację wydarzeń kulturalnych.

W Centrum będą odbywać się spotkania, warsztaty, prelekcje i różnego rodzaju wydarzenia. Zakupione wyposażenie będzie wykorzystywane do organizacji zajęć, koncertów, spektakli i innych wydarzeń organizowanych dla społeczności, która zamieszkuje na obszarze LSR. Sprzęt będzie wykorzystywany przez indywidualnych odbiorców w czasie zajęć lub innych wydarzeń organizowanych przez Centrum Kultury.

Zakupione wyposażenie będzie wykorzystywane do organizacji zajęć, koncertów, spektakli i innych wydarzeń organizowanych dla społeczności, która zamieszkuje na obszarze LSR. Doposażenie Centrum będzie miało bezpośredni wpływ na wzmacnianie kapitału społecznego, nabywanie umiejętności, ale przede wszystkim poprawę jakości życia mieszkańców – głównie dzięki wspólnej integracji, wspólnemu uczestnictwu w różnego rodzaju wydarzeniach kulturalnych na obszarze, czy w ogóle stworzeniu możliwości organizacji takich wydarzeń. Organizacja koncertu pozwoli nie tylko na zintegrowanie lokalnej społeczności, ale również będzie miała wpływ na możliwość spotkania z kulturą, wpłynie na poprawę jakości życia i tym samym na wzmocnienie kapitału społecznego.

Przybliżony termin realizacji operacji to styczeń-kwiecień 2022 r. Promocja wydarzenia na stronie (…), (…) Centrum Kultury, za pomocą plakatów i informacji w lokalnej prasie a przewidywana liczba osób uczestniczących w wydarzeniu to 160 osób. Koncert będzie ogólnodostępny i bezpłatny.

Działania, które będą wykonywane w ramach operacji są związane z wykonywaniem działalności statutowej, nieodpłatnej. Zakup wyposażenia wykorzystywany będzie do działalności statutowej, związanej z działalnością zwolnioną i nieodpłatną.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. operacji.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisanej sytuacji, nie został spełniony warunek związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakup wyposażenia wykorzystywany będzie do działalności statutowej, związanej z działalnością zwolnioną i nieodpłatną.

Tym samym, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanej operacji, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).