Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.387.2025.2.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Uznanie otrzymanej rekompensaty jako wynagrodzenie za
powierzone usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem
VAT.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
rekompensata
wynagrodzenia
zadania-zadania statutowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy uznania otrzymywanej rekompensaty za świadczenie powierzonych zadań za
    wynagrodzenie za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 13 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. w (...) (dalej: A., Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką komunalną Gminy (...) o statusie
    miejskim która obecnie jest jedynym właścicielem posiadającym 100% udziałów Spółki.
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    VAT).
    A. realizuje zadania własne Gminy o charakterze użyteczności publicznej na podstawie
    zawartych z Gminą umów. Są to zadania z zakresu:
    1) utrzymania i administrowania Cmentarzem Komunalnym w (...);
    2) organizacji oraz prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych dla
      nieruchomości zamieszkałych;
    3) utrzymania czystości i porządku;
    4) dokonywania bieżących remontów.
    Wskazane zadania mają charakter usług publicznych i są usługami w ogólnym interesie
    wspólnoty gminnej.
    Ad 1) - zadania utrzymania i administrowania Cmentarzem Komunalnym w (...)
    Zadania utrzymania i administrowania Cmentarzem Komunalnym w (...) są powierzane na
    podstawie art. 7 ust. 1 pkt 13 i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej (t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 679), § 1 ust. 1 ustawy z dnia 31 stycznia
    1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych (t. j. Dz.U. z 2024 poz. 576 ze zm.) oraz § 1 ust.
    1 pkt 4 uchwały nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 28 listopada 2024 r. w sprawie
    powierzenia spółce A. z siedzibą w (...) zadań własnych Gminy o statusie miejskim.
    Do zadań Spółki w zakresie eksploatacyjnym należy:
    1) bieżące utrzymanie czystości i porządku na cmentarzu oraz parkingu,
    2) bieżące opróżnianie boksów na odpady wraz z wywozem i utrzymanie porządku wokół
      nich,
    3) koszenie traw na zieleńcach znajdujących się na Cmentarzu Komunalnym w tym w
      kwaterach grzebalnych wraz z ich zgrabieniem i wywozem,
    4) zamiatanie alejek utwardzonych (brukowych) wraz z załadunkiem i transportem
      odpadów, stosownie do potrzeb,
    5) odśnieżanie, zgarnianie śniegu, błota pośniegowego i lodu z alejek wraz z likwidacją
      śliskości poprzez posypywanie piaskiem (zapewnianie przejazdu i przejścia,
      zapewnienie dojścia i dojazdu do boksów na odpady),
    6) bieżące grabienie liści wraz z ich wywozem,
    7) usuwanie odrostów i samosiewów drzew oraz przycinanie krzewów wraz z wywozem
      odpadów,

    8) formowanie i cięcie pielęgnacyjne żywopłotów wraz z grabieniem obciętych pędów i
      wywozem odpadów stosownie do potrzeb,
    9) pielęgnacja drzew szczególnie w przypadku zagrożenia życia lub mienia (usuwanie
      połamanych, suchych lub nisko zwisających gałęzi i konarów drzew);
    10) wycinka drzew po uzyskaniu stosownych zezwoleń, usuwanie wiatrołomów i wywrotów
      oraz wywóz drewna w miejsce wskazane przez Gminę;
    11) bieżące utrzymanie, konserwacje, naprawy i remonty bieżące obiektów i urządzeń
      cmentarnych tj. kaplica, dom przedpogrzebowy, sanitariaty (w tym kotłownia,
      pomieszczenia gospodarcze), ujęcia wody, instalacje chłodnicze i grzewcze, ogrodzenia
      (bramy, furtki itp.) oraz usuwanie wszelkich drobnych awarii instalacji i urządzeń;
    12) wykonanie, montaż i konserwacja tablic cmentarnych (regulaminy, tablice
      informacyjne, plany, oznaczenia kwater itp.);
    13) konserwacja alejek (naprawy, uzupełnienie ubytków, utwardzenie i niwelowanie alejek
      ziemnych itp.);
    14) usuwanie powstałych miejsc nielegalnego składowania odpadów na Cmentarzu
      Komunalnym, w tym usuwanie elementów pochodzących z rozbiórek nagrobków;
    15) prowadzenie kontroli i przeglądów stanu technicznego instalacji i urządzeń
      technicznych zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    16) wyznaczanie i nadzór nad wykonaniem miejsc grzebalnych, w tym dla firm
      pogrzebowych z uwzględnieniem planu rozmieszczenia grobów oraz parametrów
      określonych stosownymi przepisami, a także nadzór nad właściwym pochówkiem;
    17) właściwe zagospodarowanie i eksploatacja pól grzebalnych,
    18) ustawianie kabin sanitarnych na terenie Cmentarza,
    19) udostępnianie kaplicy do ceremonii pogrzebowej,
    20) przygotowanie kwater grzebalnych wraz z wycinką drzew wytypowanych do wycięcia
      po uprzednim uzyskaniu zezwolenia,
    21) remonty i budowa nowych boksów na odpady,
    22) wykonywanie instalacji i punktów czerpania wody,
    23) likwidacja grobów po upływie terminu ich nienaruszalności,
    24) ponoszenie opłat za wodę i wywóz odpadów.
    Do zadań Spółki w zakresie administracyjnym należy:
    1) wykonywanie czynności administracyjnych w pomieszczeniach zlokalizowanych na
      terenie Cmentarza Komunalnego w (...),
    2) prowadzenie dokumentacji zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami
      prawa oraz należyte jej zabezpieczenie,
    3) prowadzenie ewidencji osób pochowanych na cmentarzu komunalnym (i jej
      aktualizacji), wnoszonych opłat za wykup miejsca pod grób, w tym ewidencji
      terminarza wygasających opłat za miejsce po 20 latach,
    4) terminowe i rzetelne aktualizowanie danych w aplikacji internetowej (...) oraz
      umieszczenie w styczniu każdego roku na tablicy ogłoszeń komunikatu o upływie
      terminu nienaruszalności grobu opłaconego przed 20 laty,
    5) zabezpieczanie i usuwanie odpadów, usuwanie nieczystości ciekłych, poprzez zlecenie
      dostaw i usług w oparciu o obowiązujące przepisy z zakresu zamówień publicznych a
      następnie zawieranie umów na dostawy i świadczenie usług związanych z należytym
      funkcjonowaniem cmentarza,

    6) reprezentowanie właściciela cmentarza wobec osób trzecich korzystających z
      cmentarza,
    7) udostępnianie pomieszczeń i urządzeń do przechowywania zwłok,
    8) przyjmowanie i wydawanie zwłok,
    9) nadzór nad ekshumacjami, w tym nadzór nad prawidłowym zabezpieczeniem,
      przebiegiem i zakończeniem prac oraz kontrola dokumentacji wymaganej w związku z
      odrębnymi przepisami zezwalającymi na ekshumację.
    Ponadto, zadania Spółki obejmują czynności pozostałe:
    1) przestrzeganie przepisów BHP i przeciwpożarowych,
    2) opracowywanie projektów i regulaminów odnośnie zasad korzystania z obiektów,
      urządzeń i terenów cmentarza oraz przekazywanie ich Gminie,
    3) bieżące informowanie mieszkańców miasta o działalności cmentarza przez internet
      (prowadzenie strony internetowej),
    4) niedopuszczanie do samowoli budowlanych,
    5) stosowanie opłat zgodnie z obowiązującym cennikiem ustanowionym zarządzeniem
      Burmistrza Miasta (...),
    6) inne działanie nieprzewidziane umową, a związane z prawidłowym prowadzeniem
      cmentarza.
    Ad 2) - zadania organizacji oraz prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów
    Komunalnych dla nieruchomości zamieszkałych
    Zadania organizacji oraz prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych
    (dalej: PSZOK) dla nieruchomości zamieszkałych są powierzane na podstawie art. 7 ust. 1
    pkt 1, pkt 3 i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 1465 ze zm.), art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce
    komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679) oraz § 1 ust. 1 pkt 5) uchwały nr (...) Rady
    Miejskiej w (...) z dnia 28 listopada 2024 r. w sprawie powierzenia spółce A. z siedzibą w (...)
    zadań własnych Gminy o statusie miejskim.
    W ramach realizacji zadania Spółce powierza się:
    1) zorganizowanie PSZOK na nieruchomości zlokalizowanej na terenie miasta (...) będącej
      własnością Spółki, lub będącej w jej posiadaniu, na podstawie tytułu prawnego;
    2) przyjmowanie odpadów zgodnie z uchwałami Rady Miejskiej w (...);
    3) opróżnianie trzech miejskich punktów zbiórki elektroodpadów zlokalizowanych w (...),
    4) opracowanie instrukcji funkcjonowania obiektu (regulaminu PSZOK) i podanie go do
      publicznej wiadomości na stronie internetowej Spółki,
    5) wyposażenie punktu w odpowiednie kontenery/pojemniki lub wydzielone segmenty
      /boksy i pomieszczenie magazynowe do oddzielnego gromadzenia
      wyselekcjonowanych frakcji odpadów z uwzględnieniem przepisów stanowiących o
      sposobie ich magazynowania,
    6) zapewnienie ustalonego czasu działania punktu,
    7) utrzymanie czystości i porządku na terenie PSZOK,
    8) Spółka zobowiązana jest do przekazywania na bieżąco bezpośrednio lub za
      pośrednictwem innego zbierającego selektywnie, zebranych odpadów komunalnych,
      po zapełnieniu kontenerów/pojemników bądź segmentu do instalacji odzysku lub
      unieszkodliwiania odpadów, zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z
      odpadami, o której mowa w art. 17 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach;

    9) usługa powinna być wykonana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawnymi, w tym
      m.in. ochrony środowiska, prawa wodnego, prawa budowlanego, ustawy o odpadach,
      przepisów bhp i przeciwpożarowych, normami oraz na ustalonych niniejszą umową
      warunkach.
    Ad 3) - zadania utrzymania czystości i porządku
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 10 i 12 i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm.), art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia
    1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679) oraz § 1 ust. 1 pkt 1-3
    uchwały nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 28 listopada 2024 r. w sprawie powierzenia
    spółce A. z siedzibą w (...) zadań własnych Gminy o statusie miejskim, Gmina powierza, a
    Spółka przyjmuje do wykonania obowiązkowe zadanie własne gminy o statusie miejskim,
    polegające na:
    1) bieżącym utrzymaniu czystości i porządku na terenach znajdujących się w zasobach
      Gminy o statusie miejskim, takich jak: drogi, place, parkingi, ścieżki rowerowe, skwery,
      parki, przystanki komunikacji, schody i inne tereny otwarte,
    2) zimowym i letnim utrzymaniu ciągów komunikacyjnych będących we władaniu Gminy
      o statusie miejskim, w tym: chodników, przejść dla pieszych, ścieżek rowerowych,
      placów, parkingów,
    3) bieżącym utrzymaniu, pielęgnacji i zagospodarowaniu gminnej zieleni oraz zadrzewień
      na gminnych: drogach, parkingach, placach, parkach, skwerach, ścieżkach
      rowerowych, rowach melioracyjnych i innych terenach otwartych.
    Do powierzonych zadań należy:
    1) całoroczne ciągłe zamiatanie całej powierzchni terenów utwardzonych otwartych oraz
      pozimowe zamiatanie piachu,
    2) bieżące ręczne zamiatanie całej powierzchni terenów utwardzonych otwartych nie
      objętych mechanicznym zamiataniem,
    3) codzienne opróżnianie koszy ulicznych znajdujących się na deptaku przy ul. (...) i na (...)
      oraz w zależności od potrzeb opróżnianie koszty ulicznych znajdujących się w parkach,
      na skwerach, placach zabaw, w ciągach pieszych i innych terenach,
    4) w zależności od potrzeb ręczne zbieranie nieczystości,
    5) odchwaszczanie ciągów pieszych, dróg i terenów zielonych zagospodarowanych
      stanowiących własność Zamawiającego,
    6) bieżące usuwanie dzikich wysypisk,
    7) utrzymanie czystości terenów na których odbywają się miejskie imprezy
      okolicznościowych (np. (...), Wigilia Miejska, Zakończenie Lata oraz innych imprez
      okolicznościowych organizowanych pod patronatem Burmistrza m. (...)),
    8) utrzymanie zimowe chodników, ciągów pieszych, ścieżek rowerowych, placów,
      parkingów z wyłączeniem pasów drogowych (odśnieżanie, sypanie piaskiem, usuwanie
      śliskości w okresie zimowym, w zależności od warunków pogodowych),
    9) usuwanie zagrożeń w pasach drogowych (całoroczne), w tym zbieranie i transport
      zwłok zwierząt oraz pozostałych zanieczyszczeń,
    10) bieżące koszenie zgodnie z potrzebami trawy w sezonie wegetacyjnym na
      wyznaczonych terenach,
    11) wiosenne i jesienne grabienie liści z wyłączeniem wyznaczonych miejsc,
    12) całoroczna pielęgnacja drzew,
    13) całoroczna pielęgnacja krzewów, w tym żywopłotów,

    14) nasadzenia drzew w tym nasadzenia zastępcze,
    15) nasadzenia krzewów,
    16) nasadzenia bylin, roślin cebulowych,
    17) wycinka drzew, na które miasto uzyskało zgodę na wycinkę na podstawie decyzji
      administracyjnych,
    18) usuwanie wiatrołomów i złomów,
    19) całoroczna wycinka drzew niepodlegających ustawie o ochronie przyrody,
    20) usuwanie odrostów, usuwanie karpin, frezowanie pni,
    21) zakładanie trawników,
    22) ukwiecanie donic na latarniach i na pozostałych konstrukcjach,
    23) na bieżąco w okresie wegetacji kompleksowe pielęgnowanie roślin w tym podlewanie i
      nawożenie; Zamawiający upoważnia Wykonawcę do korzystania w tym celu z
      infrastruktury wodociągowej będącej własnością miasta,
    24) w razie potrzeby przeprowadzanie oprysków przeciwko meszkom, komarom i
      kleszczom,
    25) utrzymanie infrastruktury komunalnej (tablice ogłoszeniowe, słupy ogłoszeniowe),
    26) bieżące utrzymanie, konserwacja i naprawy systemów nawadniających służących do
      nawadniania terenów zieleni miejskiej,
    27) całoroczne sprzątanie przystanków wraz z myciem wiat przystankowych, wg potrzeb,
    28) utrzymanie miejskich słupów ogłoszeniowych, wg potrzeb,
    29) dekoracja okolicznościowa miasta, flagowanie, utrzymanie, konserwacja i wykonanie
      obejm do mocowania flag, naprawa i konserwacja masztów,
    30) montaż i demontaż iluminacji w okresie świąt,
    31) naprawy i rutynowa kontrola wzrokowa placów zabaw wraz z miejscami rekreacyjnymi,
      która ma na celu identyfikację oczywistych zagrożeń, które mogą wynikać z
      normalnego zużycia, wandalizmu lub warunków pogodowych (czystość, stan
      nawierzchni, brakujące części) wg potrzeb,
    32) utrzymanie schodów wg wykazu,
    33) naprawa i montaż elementów malej architektury (ławki, kosze) zgodnie z wymaganiami
      Gminy,
    34) całoroczne utrzymanie czystości i porządku oraz prowadzenie akcji zimowej na
      terenach gminnych tego wymagających stanowiących własność Gminy,
    35) utrzymanie i naprawa alejek o różnych nawierzchniach w parkach i na skwerach,
    36) utrzymanie pasów drogowych w zakresie zieleni miejskiej, odchwaszczanie i
      wykaszanie poboczy,
    37) utrzymanie widoczności na skrzyżowaniach oraz skrajni pionowej i poziomej na
      drogach gminnych,
    38) utrzymanie drożności wpustów drogowych, będących w zarządzie Gminy,
    39) zakup drzew, krzewów, bylin, kwiatów do nasadzeń uzgodnionych z Gminą,
    40) wykonanie oznakowania poziomego na drogach gminnych.
    Ad 4) – zadania dokonywania bieżących remontów
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 10 i 12 i art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm.), art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia

    1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679) oraz § 1 ust. 1 pkt 6
    uchwały nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 28 listopada 2024 r. w sprawie powierzenia
    spółce A. z siedzibą w (...) zadań własnych Gminy o statusie miejskim zmienioną uchwałą
    nr (...) Rady Miejskiej w (...) z dnia 27 marca 2025 r., Gmina powierza, a Spółka przyjmuje
    do wykonania obowiązkowe zadanie własne gminy o statusie miejskim, polegające na:
    bieżących remontach dróg publicznych i wewnętrznych, chodników, placów, parkingów,
    ścieżek rowerowych oraz schodów, znajdujących się w zasobach Gminy o statusie
    miejskim.
    W ramach utrzymania terenów, o których mowa powyżej, powierza się:
    1) remonty cząstkowe nawierzchni z kostki granitowej,
    2) remonty cząstkowe nawierzchni z betonowej kostki brukowej,
    3) remonty cząstkowe nawierzchni z betonowych płyt chodnikowych,
    4) remonty cząstkowe nawierzchni z granitowych płyt chodnikowych,
    5) remonty cząstkowe nawierzchni z kamienia polnego,
    6) remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznej mieszanką mineralno-bitumiczną,
    7) remonty cząstkowe nawierzchni betonowej,
    8) remonty cząstkowe nawierzchni nieulepszonych,
    9) korytowanie, równanie i profilowanie nawierzchni gruntowych z zagęszczeniem,
    10) utwardzanie nawierzchni gruntowych tłuczniem,
    11) remonty cząstkowe krawężników betonowych,
    12) remonty cząstkowe krawężników kamiennych,
    13) remonty cząstkowe obrzeży betonowych,
    14) regulacja pionowa studzienek dla kratek ściekowych ulicznych,
    15) naprawa wpustów ulicznych,
    16) osadzenie wpustów ulicznych,
    17) osadzenie kratek wpustów ulicznych,
    18) naprawa oznakowania pionowego słupki i tarcze znakowe ze stabilizacją mocowania w
      gruncie,
    19) wykonanie oznakowania poziomego,
    20) remont infrastruktury drogowej w tym m.in. murów oporowych, palisad, ogrodzeń.
    W związku z wykonywanymi na rzecz Gminy usługami, A. przysługuje wynagrodzenie w
    postaci rekompensaty. Za każde z wymienionych powyżej czterech zadań przysługuje
    odrębna rekompensata. Rekompensata stanowi środki wypłacane przez Gminę Spółce w
    związku z wykonywanymi czynnościami stanowiącymi zadania własne.
    Rekompensata obejmuje:
    1) całość kosztów bezpośrednich związanych z wykonywaniem powierzonych zadań,
      powiększonych o odpowiedni udział kosztów pośrednich jednostki, w tym kosztów
      zarządu,
    2) rozsądny zysk w wysokości 5% kosztów realizacji ww. zadań.
    Rekompensata jest przekazywana Spółce w ustalonej kwocie miesięcznie z dołu. Gmina
    zobowiązuje się zapłacić ustaloną kwotę przelewem w terminie 14 dni od daty doręczenia
    przez A. faktury.
    Po ustalonym czasie następuje rozliczenie rekompensat.

    W przypadku gdy w wyniku rozliczenia zostanie stwierdzone, że Spółka poniosła wyższe
    koszty niż otrzymane rekompensaty, będzie ona uprawniona do wystawienia stosownej
    faktury zgodnej z wartością rozliczenia. Jeżeli w wyniku rozliczenia zostanie stwierdzone,
    że Spółka poniosła niższe koszty niż otrzymane rekompensaty, będzie ona zobowiązana
    do wystawienia stosownej faktury korygującej. W przypadku, gdy rozliczenia lub inne
    analizy, wskażą jednoznacznie, że ustalona miesięczna wysokość rekompensat nie
    pokrywa kosztów, Spółka ma prawo wystąpić do Gminy z wnioskiem o zmianę kwoty
    rekompensaty.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Otrzymane przez A. od Gminy środki finansowe w postaci rekompensaty są ściśle
    powiązane ze świadczonymi przez A. usługami powierzonymi przez Gminę. Otrzymywane
    od Gminy środki finansowe mają pokryć ponoszone koszty wynikające wyłącznie z
    realizacji zadań z umów powierzenia. Gdyby nie otrzymane środki w postaci
    rekompensaty, Spółka nie mogłaby wykonywać/świadczyć usług powierzonych przez
    Gminę.
    Zgodnie z umową, rekompensata ma pokrywać ponoszone koszty związane z realizacją
    zadań powierzonych przez Gminę. Rekompensata nie może zatem być wykorzystana (ani
    przeznaczona) przez A. na żaden inny cel.
    Z ekonomicznego punktu widzenia Wnioskodawca nie byłby w stanie świadczyć usług w
    zakresie zadań wynikających z umów zawartych z Gminą bez rekompensaty.
    A. posiada odpowiednie zaplecze, w tym sprzęt i zasoby personalne, aby świadczyć usługi
    w zakresie umów powierzenia. Jednakże bez otrzymania rekompensaty - czyli zapłaty za
    usługę - Wnioskodawca nie byłby wstanie świadczyć usług dla Gminy.
    Otrzymane rekompensaty nie wpływają na ceny świadczonych usług. Zadania
    wykonywane w ramach umów z Gminą stanowią czynności składające się na usługi
    świadczone przez A. na rzecz Gminy, za które wynagrodzeniem jest otrzymywana przez A.
    rekompensata.
    Wszystkie zadania realizowane przez A. wynikające z umowy są pokrywane z
    rekompensaty, nie ma/nie będzie dodatkowego wynagrodzenia od Gminy za świadczenie
    ww. usług.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym kwoty wypłacane na rzecz A.
    przez Gminę o statusie miejskim tytułem rekompensaty za wykonywanie zadań
    powierzonych (zadań własnych Gminy) stanowią wynagrodzenie za usługę podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym kwoty
    wypłacane na rzecz A. przez Gminę o statusie miejskim tytułem rekompensaty za
    wykonywanie zadań powierzonych (zadań własnych Gminy) stanowią wynagrodzenie za
    usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 7 ust. 1, ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 1465 t. j. ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy (art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 10, 12 i 13 ustawy o samorządzie
    gminnym):
        ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;

        gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
        wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk
        i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
        cieplną oraz gaz;
        kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
        zieleni gminnej i zadrzewień;
        cmentarzy gminnych.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina
    może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w
    tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zgodnie z kolei z art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t.j. Dz.
    U. z 2021 r. poz. 679; dalej: ustawa o gospodarce komunalnej), gospodarka komunalna
    może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w
    formach samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.
    Warto zatem zaznaczyć, że możliwość wykonywania zadań własnych Gminy przez
    Wnioskodawcę jest unormowana w ww. przepisach. W dalszej kolejności należy
    przeanalizować, czy wykonywanie tychże zadań stanowi opodatkowane VAT świadczenie
    usług na gruncie ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775; dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT ilekroć w dalszych
    przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Z kolei, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie
    na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT), w
    tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT koniecznym warunkiem dla uznania, że
    świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest "odpłatność" za
    daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz
    świadczenia usług) za wynagrodzeniem. Pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć
    należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Należy podkreślić, że usługą będzie wyłącznie takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za

    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby móc uznać, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku VAT nie
    występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane "po kosztach" ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał). W wyroku z 15 lipca 1982 r. w
    sprawie Hong-Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają
    opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten
    problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
    bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie "odpłatności" pojawiło się również w orzeczeniu ETS z 5 lutego 1981 r. w sprawie C-
    154/80 Staatssecretaris van Financien przeciwko Cooperatieve Aardappelenbewaarplaats
    GA, które zapadło na tle przepisów Dyrektywy VAT z 11 kwietnia 1967 r. w sprawie
    harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227
    /EWEC). Trybunał wskazał, że termin "zapłata" stanowi integralną część przepisów prawa
    wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego
    znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona
    dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał
    przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić
    pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne
    rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla
    wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie
    bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej
    czynności.
    Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wykonywanie przez A. zadań własnych
    Gminy stanowi formę świadczenia usług na rzecz tej Gminy. Wynika to z faktu, iż:
        świadczenie jest wykonywane w ramach umów zobowiązaniowych,
        Gmina jest beneficjentem świadczenia i otrzymuje przy tym wymierną korzyść
        (podejmując się realizacji opisanych zadań, Spółka zwalnia Gminę z określonych
        prawem obowiązków),
        świadczenie ma charakter odpłatny (Gmina wypłaca Spółce wynagrodzenie pod
        postacią rekompensaty),
        istnieje związek pomiędzy otrzymywaną płatnością (rekompensatą) a świadczeniem
        na rzecz Gminy o charakterze bezpośrednim.

    Dodatkowo, aby dana czynność mogła zostać objęta opodatkowaniem, musi być
    wykonana przez podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi z kolei, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z przywołanych przepisów wynika, że Gmina nie jest podatnikiem VAT w związku z
    realizacją zadań, które podejmuje jako podmiot prawa publicznego. Gmina jest natomiast
    podatnikiem VAT w przypadku wykonywanych przez nią czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Warto podkreślić, że choć Spółka zobowiązała się do realizacji zadań własnych Gminy, to
    działa jako odrębny podmiot posiadający status podatnika VAT. Spółka nie jest częścią
    administracji samorządowej, lecz prowadzi samodzielną działalność gospodarczą. Fakt, że
    Spółka pozostaje w pewnym stopniu zależna od Gminy, nie wyklucza automatycznie
    możliwości uznania powierzonych jej zadań własnych Gminy za odpłatne świadczenie
    usług podlegające opodatkowaniu VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, otrzymywana przez Spółkę rekompensata, stanowiąca
    wynagrodzenie za świadczone usługi, powinna podlegać opodatkowaniu VAT. Zgodnie
    bowiem z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Przykładowo, w interpretacji z 26 marca 2024 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.601.2023.2.DS)
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również: Organ) wskazał: „Włączenie do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat
    o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna
    dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje,
    subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone
    na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc
    podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym
    charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem
    usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie
    związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego
    świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach
    obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.”

    Na gruncie powyższego należy wskazać, że rekompensata przyznawana Wnioskodawcy
    ma związek ze świadczeniem przez niego konkretnych usług na rzecz Gminy.
    Rekompensata nie stanowi zatem ogólnej dotacji niezwiązanej ze świadczonymi usługami.
    Zdaniem Spółki na powyższe wnioski nie wpływa fakt, iż rekompensata pokrywa koszty
    świadczonych usług. Umowy przewidują również rozsądny zysk dla A.
    Warto wskazać przy tym, iż w lutym 2025 r. J. Kokott, Rzecznik Generalna TSUE, wydała
    opinię generalną (opinia ECLI:EU:C:2025:92) w polskiej sprawie o sygn. C-615/23 i
    wskazała, iż:
    „37. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału świadczenie usług dokonywane jest jednak
    „odpłatnie” w rozumieniu tego przepisu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a
    usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń
    wzajemnych, gdyż wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste
    odzwierciedlenie wartości wyodrębnionej usługi świadczonej usługobiorcy. Tak jest, w
    przypadku gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym.
    38. Budzi to wątpliwość w przypadku dotacji mającej na celu późniejsze
    zrekompensowanie strat. Prawdą jest, że z reguły istnieje umowa pomiędzy udzielającym
    dotacji a beneficjentem dotacji. Jednakże dotacja mająca na celu późniejsze
    zrekompensowanie strat z dotychczasowej działalności nie koreluje z żadną konkretną
    działalnością podlegającą wykonaniu w zamian za tę dotację, co podkreślają również
    Węgry w swoich uwagach na piśmie. W tym zakresie udzielającemu dotacji nie jest
    zapewniana żadna konkretna korzyść.
    39. Co innego miałoby miejsce w przypadku, gdy jednostka samorządu terytorialnego jest
    zobowiązana z mocy prawa do zapewnienia publicznego transportu zbiorowego i w celu
    wykonania tego obowiązku posługuje się podmiotem prywatnym i odpowiednio go dotuje.
    Bezpośredni związek pomiędzy wypłatą dotacji a konkretną korzyścią jednostki
    samorządu terytorialnego (zwolnieniem z obowiązku prawnego) staje się tutaj wyraźny.
    Bez takiego obowiązku istnienie publicznego transportu zbiorowego leży jednak przede
    wszystkim w interesie ogółu społeczeństwa, a nie w (konkretnym) interesie udzielającego
    dotację.”
    Zdaniem Spółki, z powyższego wynika, że jeżeli A. zwalnia Gminę z obowiązku realizacji
    zadań własnych to Spółka świadczy usługę na rzecz Gminy.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymywane przez Spółkę
    rekompensaty podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stanowisko Spółki w niniejszej sprawie potwierdzają interpretacje Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, w tym:
        w interpretacji z 15 maja 2025 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.95.2025.2.MG) Organ
        stwierdził, iż:
    „Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Realizują Państwa zadania zlecone Gminy Miasta (...) o charakterze użyteczności
    publicznej w zakresie utrzymania czystości i porządku (...).
    W kontekście powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywana
    z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług Rekompensata, stanowi dla Państwa
    zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Mimo, że wykonują Państwo czynności w
    zakresie powierzonych zadań własnych Gminy (...), o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy
    o samorządzie gminnym, to jednak - jak wyżej wskazano - nie wchodzą Państwo w skład
    administracji samorządowej, lecz prowadzą niezależną działalność gospodarczą. Zatem
    pomiędzy płatnością należną Państwu od Gminy jako Rekompensata, a świadczeniem na
    jej rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność następuje w zamian za to

    świadczenie. Tym samym, na gruncie rozpoznawanej sprawy należy przyjąć, że między
    Gminą (...) a Państwem następuje wymiana świadczeń.
    Z tych też względów czynności, które Państwo zobowiązali się wykonywać na rzecz Gminy
    (...), realizując powierzone zadanie własne gminy w zamian za otrzymaną Rekompensatę,
    stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie otrzymana
    rekompensata stanowi element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1
    ustawy.”
        w interpretacji z 3 stycznia 2025 r. (nr 0112-KDIL1-2.4012.542.2024.1.PM) Dyrektor
        Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
    „W konsekwencji czynności, które wykonują Państwo na rzecz Gminy, realizując
    powierzone zadania własne Gminy dotyczące utrzymania i pielęgnacji zieleni oraz
    oczyszczania miasta, jak również zarządzania stadionem w zamian za otrzymywaną
    rekompensatę, stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”
        w interpretacji z 1 marca 2024 r. (nr 0113-KDIPT1-1.4012.829.2023.2.MGO) Organ
        stwierdził, iż:
    „Państwa Spółka jest spółką, w której 100% udziałów posiada Miasto. Państwa Spółka
    świadczy na skutek Porozumienia zawartego z Miastem w dniu 7 czerwca 2023 r. usługi
    publiczne w zakresie utrzymania czystości i porządku oraz zieleni miejskiej na terenach
    należących do Miasta. Otrzymywana przez Państwa Spółkę z tego tytułu rekompensata
    służy pokryciu deficytu - straty powstałej w związku z wykonywaniem zadań publicznych.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, iż pomiędzy płatnością, którą Państwa Spółka
    otrzymuje w ramach rekompensaty od Miasta a świadczeniem na rzecz Miasta, zachodzi
    związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to świadczenie. Spółka
    otrzymując od Miasta rekompensatę, otrzymuje zindywidualizowaną korzyść, a otrzymane
    świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które dokonuje Państwa
    Spółka na rzecz Miasta dotyczącymi utrzymania czystości i porządku oraz zieleni miejskiej
    na terenach należących do Miasta. Państwa Spółka, podejmując się świadczenia
    powierzonych usług, zwalnia Miasto w istocie z określonych prawem obowiązków, czyni to
    jednak za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług -
    Miasto osiąga więc wymierną korzyść.
    (...) Z tych też względów czynności, które Państwa Spółka zobowiązała się wykonywać na
    rzecz Miasta, realizując powierzone zadania własne Miasta dotyczące utrzymania czystości
    i porządku oraz zieleni miejskiej na terenach należących do Miasta w zamian za
    otrzymaną rekompensatę (dopłatę), stanowią określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednocześnie otrzymana rekompensata (dopłata) stanowi element podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.”
        w interpretacji z 24 listopada 2023 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.419.2023.1.RK) Organ
        uznał następująco:
    „Państwa działalność polega na świadczeniu usług komunalnych na rzecz mieszkańców
    oraz przedsiębiorstw prowadzących działalności na terenie Gminy.
    (...) czynności, które wykonują Państwo na rzecz Gminy, realizując powierzone zadania
    własne gminy w zamian za otrzymywaną Rekompensatę, stanowią określone w art. 8 ust.
    1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.

    1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie otrzymana Rekompensata – także w postaci zaliczek
    udokumentowanych fakturą zaliczkową – stanowi element podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.”
        w interpretacji z 6 czerwca 2023 r. (nr 0114-KDIP4-1.4012.280.2023.1.DP) Dyrektor
        Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż:
    „Państwa działalność polega na świadczeniu usług komunalnych na rzecz mieszkańców
    oraz przedsiębiorstw prowadzących działalności na terenie miasta i powiatu A., gminy B.,
    C., D., E., F., G. i innych, w zakresie zaopatrzenia w wodę, odprowadzania i oczyszczania
    ścieków, badania jakości wody i ścieku, budowania i modernizacji infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, urządzania, pielęgnacji oraz konserwacji zieleni miejskiej, utrzymania
    zimowego ulic i placów, oczyszczania miasta i gmin z nieczystości stałych i płynnych,
    prowadzenia PSZOK (Punkt Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych), rekultywacji
    wysypiska odpadów komunalnych.
    (...) Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywane z tytułu realizacji
    opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne określane przez strony jako
    Rekompensata, będzie stanowić dla Państwa zapłatę za świadczone przez Państwa usługi.
    (...) Zatem czynności, które wykonują Państwo na rzecz Gminy, realizując powierzone
    zadania własne gminy w zamian za otrzymywaną Rekompensatę, będą stanowić
    określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie otrzymana Rekompensata - także w
    postaci zaliczek udokumentowanych fakturą zaliczkową - będzie stanowić element
    podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.”
        w interpretacji z 3 sierpnia 2023 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.420.20231.WN) Organ
        wskazał, że:
    „W rozpatrywanej sprawie, na podstawie umowy wykonawczej, wykonują Państwo
    powierzone przez Gminę zadania w zakresie bieżącego i nieprzerwanego zaspokajania
    zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług użyteczności publicznej w
    szczególności w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego oraz w zakresie zieleni gminnej i zadrzewień na obszarze Gminy, a za ich
    realizację otrzymuje rekompensatę.
    (...) czynności, które zobowiązali się Państwo wykonywać na rzecz Gminy, realizując
    powierzone zadanie własne Gminy w zamian za otrzymaną rekompensatę, stanowią
    określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”
    Podsumowując, należy uznać, że kwoty wypłacane na rzecz A. przez Gminę o statusie
    miejskim tytułem rekompensaty za wykonywanie zadań powierzonych (zadań własnych
    Gminy) stanowią wynagrodzenie za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym
    warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Co istotne usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi
    mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Zatem aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i
    usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana
    za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie
    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych kosztów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong
    Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają opodatkowaniu

    jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w
    wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził,
    że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność
    za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z
    czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. w sprawie
    C#154/80 Staatssecretaris van Financien przeciwko Coöperatieve
    Aardappelenbewaarplaats GA ETS, które zapadło na tle przepisów Dyrektywy VAT z dnia
    11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie
    podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi
    integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa
    państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego
    wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa
    członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu
    jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne
    otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w
    pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu - jak wskazał Trybunał -
    świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą
    opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość
    otrzymana według kryteriów obiektywnych.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R.J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie podkreślono, że dla
    wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie
    bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej
    czynności.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
    · istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi, odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
      bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, aby czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podmiot
    działający dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację
    art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Unormowanie to stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    który stanowi, że:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w przypadku
    wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium
    podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności
    podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle szeroko, by
    w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności

    opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności.
    Podkreślić przy tym należy, że działalność gospodarcza ma miejsce również wówczas, gdy
    nie przyniosła ona żadnych widocznych efektów (bez względu na cel i rezultat takiej
    działalności). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, że pojęcie podatnika na gruncie
    podatku od towarów i usług ma wymiar autonomiczny - niezależny od uregulowań innych
    aktów normatywnych regulujących stosunki prawnopodatkowe.
    W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor –
    Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko
    Fazenda Pública, w którym stwierdził:
      „(...) ponieważ (...) art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy jako wyjątek
      interpretować w sposób ścisły, należy uznać, że wyliczenie znajdujące się w tym
      przepisie jest wyczerpujące, a pojęcie „innych podmiotów prawa publicznego”
      stanowi pozostałą kategorię podmiotów należących do władzy publicznej, innych niż
      te, które zostały konkretnie wymienione w tym przepisie.
      Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13
      ust. 1 wspomnianej dyrektywy, to znaczy o warunek dotyczący statusu podmiotu
      publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do
      prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią
      administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa
      publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności
      postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam
      orzecznictwo).
      Trybunał wyjaśnił również, że status „podmiotu prawa publicznego” nie może
      wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności
      należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności
      postanowienie Mihal, C#456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam
      orzecznictwo)”.
    Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás
    Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli
    Igazgatósága, TSUE wskazał, że:
      „Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych
      okoliczności faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania
      głównego, polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych
      gminy zgodnie z umową zawartą między tą spółką a gminą stanowi odpłatne
      świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na
      mocy tego przepisu.
      Art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że – z
      zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych i
      prawa krajowego – działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym,
      polegająca na wykonywaniu przez spółkę określonych publicznych zadań gminy na
      mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą
      nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie
      wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9
      ust. 1 tej dyrektywy”.
    Rolę gminy określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 3, 10, 12 i 13 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      13) cmentarzy gminnych.
    W myśl z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające
    na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej - uregulowano w ustawie z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).
    Jak stanowi art. 1 ust. 2 ww. ustawy o gospodarce komunalnej:
      Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze
      użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
    W oparciu o art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu
      terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego lub
      spółek prawa handlowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, organy stanowiące jednostki
      samorządu terytorialnego postanawiają o wyborze sposobu prowadzenia i form
      gospodarki komunalnej.
    Zatem w przypadku, gdy są to jednostki prawnie niewyodrębnione, tzn. pozostające w
    strukturze gminy, dla celów podatkowych traktuje się je tak samo jak gminne jednostki
    pomocnicze. Wykonywane przez nie czynności winna rozliczać gmina. Jeśli jednak znajdą
    się one poza strukturą gminy, jako tzw. jednostki prawnie wyodrębnione (np. w formie
    spółki prawa cywilnego lub handlowego), będą miały odrębną od gminy zdolność
    prawnopodatkową.

    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno Gmina, jak i
    utworzona przez nią spółka prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na
    własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.
    Podkreślić należy, że dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat
    prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również
    podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności
    komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na
    cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe, itd.).
    Zatem, nawet gdyby podatnik nie osiągnął dochodu z tytułu prowadzonej działalności, to
    wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT wykonując czynności będące przedmiotem
    działalności gospodarczej - bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które
    podlegają VAT. Oznacza to, że jeżeli podmiot uzyska za to świadczenie jakąkolwiek zapłatę
    w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to
    otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych
    reguł.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Spółką komunalną, w której 100% udziałów posiada
    Gmina. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Realizują Państwo zadania własne Gminy o charakterze użyteczności publicznej na
    podstawie zawartych z Gminą umów. Są to zadania z zakresu:
    1. utrzymania i administrowania Cmentarzem Komunalnym w (...);
    2. organizacji oraz prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych dla
      nieruchomości zamieszkałych;
    3. utrzymania czystości i porządku;
    4. dokonywania bieżących remontów.
    W związku z wykonywanymi na rzecz Gminy usługami, otrzymują Państwo wynagrodzenie
    w postaci rekompensaty. Rekompensata obejmuje:
    1. całość kosztów bezpośrednich związanych z wykonywaniem powierzonych zadań,
      powiększonych o odpowiedni udział kosztów pośrednich jednostki, w tym kosztów
      zarządu,
    2. rozsądny zysk w wysokości 5% kosztów realizacji ww. zadań.
    Otrzymane środki finansowe w postaci rekompensaty są ściśle powiązane ze
    świadczonymi przez Państwa usługami powierzonymi przez Gminę. Otrzymywane
    rekompensaty mają pokrywać ponoszone koszty wynikające wyłącznie z realizacji zadań z
    umów powierzenia, nie mogą być wykorzystane (ani przeznaczone) przez Państwa na
    żaden inny cel.
    Otrzymane rekompensaty nie wpływają na ceny świadczonych usług. Wszystkie zadania
    realizowane przez Państwa, wynikające z umów powierzenia są pokrywane z
    rekompensat, nie otrzymują/ nie będą Państwo otrzymywać dodatkowego wynagrodzenia
    od Gminy za świadczenie ww. usług.
    Wskazali Państwo, że nie byliby w stanie świadczyć usług w zakresie zadań wynikających z
    umów zawartych z Gminą bez rekompensaty.
    Rekompensata jest przekazywana Państwu w ustalonej kwocie miesięcznie z dołu, a po
    ustalonym czasie następuje rozliczenie rekompensat. W przypadku, gdy rozliczenia lub
    inne analizy wykażą, że ustalona miesięczna wysokość rekompensat nie pokrywa kosztów,
    mogą Państwo wystąpić do Gminy z wnioskiem o zmianę kwoty rekompensaty.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wypłacane Państwu rekompensaty za
    wykonywanie zadań powierzonych przez Gminę stanowią wynagrodzenie za usługi
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Powyższy przepis odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub
    wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy
      lub usługobiorcy.
    Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi wartość otrzymanego
    świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od
    kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być
    wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi.
    Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o
    podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie
    konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju usługi. Gdy podatnik otrzyma
    dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie
    części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego
    świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest natomiast podstawą
    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W
    przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z

    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają więc opodatkowaniu jako składnik ceny
    czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnym
    charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub
    świadczenia konkretnych usług – istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą
    a dostawą towarów lub świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona podstawę
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący
    usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to
    wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    Zatem, aby dotacje i inne środki o podobnym charakterze stanowiły podstawę
    opodatkowania, muszą być wypłacane jako należność z tytułu dostawy towarów lub
    świadczenia usług i być bezpośrednio związane z ceną tego świadczenia. Jeżeli jednak taki
    bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów
    działalności - nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu.
    Definicji terminu „bezpośredniego wpływu na cenę” nie zawiera ani ustawa, ani Dyrektywa
    2006/112/WE Rady, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do sposobu wykładni
    tego pojęcia wynikającego z orzecznictwa TSUE.
    W wyroku z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-144/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko
    Republice Federalnej Niemiec TSUE wyjaśnił:
      „26. Przewidując, że do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zalicza się, w
      przypadkach, które określa art. 11 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy, subwencje
      przyznane podatnikom, przepis ten zmierza do obciążenia podatkiem VAT całej
      wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z
      podatku na skutek przyznania subwencji.
      27. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu stosuje się on, gdy subwencja jest
      bezpośrednio związana z ceną danej transakcji.
      28. Aby miała miejsce taka sytuacja, subwencja powinna przede wszystkim być
      przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
      określonego towaru lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku
      subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru
      lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu. Należy
      stwierdzić w szczególności, że prawo do otrzymywania subwencji jest przyznawane
      beneficjentowi, skoro tylko ten ostatni dokona transakcji podlegającej
      opodatkowaniu (wyrok z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie C#184/00 Office des
      produits wallons, Rec. str. I#9115, pkt 12 i 13).
      29. Ponadto należy zbadać, czy nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z
      subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezbędne jest bowiem, by cena, którą ma
      zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w
      stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub
      świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej
      ten ostatni żąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest
      przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na
      sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał,
      gdyby nie otrzymał subwencji (ww. wyrok w sprawie Office des produits wallons, pkt
      14).

      30. Powinno być w każdym razie możliwe zidentyfikowanie świadczenia wzajemnego,
      które stanowi subwencja. Nie ma konieczności, by kwota subwencji odpowiadała
      dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczonego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy,
      by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a wspomnianą wyżej subwencją,
      która może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (ww. wyrok w sprawie Office des
      produits wallons, pkt 17).
      31. Wreszcie w pojęciu „subwencje związane bezpośrednio z ceną” w rozumieniu art.
      11 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy mieszczą się jedynie te subwencje, które
      stanowią całkowicie lub częściowo świadczenie uzyskiwane w zamian za dostawy
      towarów lub świadczenia usług oraz są przyznawane osobie trzeciej przez
      sprzedawcę lub świadczącego usługi (cytowany wyżej wyrok w sprawie Office des
      produits wallons, pkt 18)”.
    Aby stwierdzić, czy otrzymywane przez beneficjenta środki wchodzą do podstawy
    opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest stwierdzenie, czy występują
    konkretne usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie, wykonywane przez odbiorcę
    dofinansowania. Tylko w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy
    opodatkowania. Następnie należy zbadać, zgodnie z tezami wyroków TSUE, czy
    dofinansowanie stanowi element determinujący cenę tej usługi (świadczenia).
    Analizując przedstawiony opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa należy
    zauważyć, że pomiędzy płatnością, którą otrzymują Państwo w formie rekompensaty od
    Gminy a świadczeniem na jej rzecz zachodzi związek bezpośredni, bowiem płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    W rozpatrywanej sprawie, na podstawie zawartych z Gminą umów, wykonują Państwo
    powierzone przez Gminę zadania o charakterze użyteczności publicznej, w szczególności
    w zakresie utrzymania i administrowania Cmentarzem Komunalnym, organizacji i
    prowadzenia Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz dokonywania bieżących remontów, a za ich realizację otrzymują Państwo
    wynagrodzenie w postaci rekompensaty.
    Rekompensata stanowi zatem źródło finansowania realizowanych przez Państwa usług na
    rzecz Gminy. Zatem z uwagi na charakter opisanej rekompensaty uznać należy, że stanowi
    ona wynagrodzenie za świadczone przez Państwa usługi na rzecz Gminy.
    Tym samym, w zakresie wykonywania czynności związanych z realizacją części zadań
    własnych Gminy, finansowanych z otrzymywanych od Gminy środków finansowych,
    działają Państwo/będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, a wykonywane czynności spełniają/będą spełniały definicję świadczenia usług, o
    których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, dlatego też podlegają/będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na gruncie ustawy o podatku od towarów
    i usług otrzymana rekompensata w formie pieniężnej stanowi/będzie stanowiła zapłatę
    (wynagrodzenie) za świadczone przez Państwa na rzecz Gminy usługi.
    A zatem pomiędzy płatnością, którą otrzymują/otrzymają Państwo od Gminy za
    świadczone przez Państwa na rzecz Gminy usługi zachodzi/będzie zachodził związek
    bezpośredni, ponieważ płatność następuje/będzie następować w zamian za to
    świadczenie. Na gruncie rozpoznawanej sprawy nie można przyjąć, że między Stronami
    nie następuje/nie będzie następowała wymiana świadczeń. Z tych też względów, czynności
    w opisanym we wniosku zakresie stanowią/będą stanowić określone w art. 8 ust. 1
    ustawy, odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, otrzymane przez Państwa rekompensaty za wykonywanie opisanych zadań
    własnych Gminy stanowią/będą stanowiły wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez
    Państwa usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji stanowią
    /będą stanowiły podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy

    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.