Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.831.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Brak dokumentów, z których jednoznacznie wynika, że to
Wnioskodawca, w określonym terminie i danej kwocie poniósł
konkretne wydatki, w związku z remontem budynku
mieszkalnego i budową nowego budynku mieszkalnego, nie
uprawnia do uwzględnienia ich przy obliczaniu przez
Wnioskodawcę dochodu zwolnionego.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dokumentowanie-dokumentowanie wydatków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
paragon
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 17 listopada 2024 r. (wpływ 21 listopada 2024 r.) oraz
    pismem z 31 grudnia 2024 r. (data wpływu 3 stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 16 lipca 2014 r. kupiła Pani wspólnie z mężem działkę o powierzchni 0,0774 ha
    jako grunty orne za kwotę 90 000 zł plus koszty notarialne w wysokości 2982,50 zł.
    Postawiliście Państwo budynek w stanie surowym zamkniętym.
    W dniu 3 października 2019 r. sprzedaliście Państwo powyższą nieruchomość za sumę
    322.500 zł. W dniu 25 października 2019 r. kupiliście Państwo działki orne, w udziale 1/2,
    wspólnie z córką (w udziale 1/2) za łączną sumę 280.000 złotych, co stanowi Państwa koszt
    kupna działki w wysokości 140.000 złotych. Koszt notariusza wyniósł Państwa 5.722 zł (w
    udziale 1/2), całość kwoty za notariusza wyniosła 11.144 zł. Działki powyższe zostały
    przekształcone na budowlane w 2020 r. Ze względu na Państwa wiek, brak wiedzy na
    tematy urzędowe, brak możliwości poruszania się po (...) upoważniliście Państwo
    notarialnie córkę do załatwiania wszystkich spraw urzędowych związanych z budową
    budynku mieszkalnego. Na działce w tej chwili jest postawiony budynek mieszkalny. W
    księgach wieczystych w Sądzie Rejonowym (...) jesteście Państwo współwłaścicielami danej
    nieruchomości w udziale 1/2.
    W dniu 18 lutego 2020 r. kupiła Pani wraz z mężem działkę budowlaną z budynkiem
    mieszkalnym w cenie 480.000 zł w udziale 1/3, czyli Państwa koszt wyniósł 160.000 zł.
    Koszt notariusza wyniósł łącznie 4.253,80 złotych (1/3 udziału), czyli całkowity koszt
    notariusza wyniósł 12.761,40 złotych. W księgach wieczystych w Sądzie Rejonowym w (...)
    jesteście Państwo współwłaścicielami danej nieruchomości w udziale 1/3.
    Mają Państwo paragony związane z remontem budynku mieszkalnego, z budową nowego
    budynku mieszkalnego. Obie nieruchomości zostały zakupione przez Panią i Pani męża w
    celu realizacji Państwa własnych celów mieszkaniowych.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Pomiędzy Panią a Pani małżonkiem jest wspólność majątkowa małżeńska. Nieruchomości,
    o których jest mowa we wniosku zostały nabyte w ramach wspólności majątkowej
    małżeńskiej. W nieruchomościach realizujecie Państwo swoje własne cele mieszkaniowe,
    mieszkacie w nich. Działki orne zostały przekształcone w jedną działkę budowlaną.
    Budynek został wybudowany na przekształconej działce budowlanej. Wykorzystujecie
    Państwo budynek na własne cele mieszkaniowe. Budowa budynku mieszkalnego na
    działce budowlanej rozpoczęła się w 2021 r. Dom został oddany do użytku w grudniu 2023
    r.

    W księgach wieczystych w Sądzie Rejonowym w (...) właścicielami przedmiotowej
    nieruchomości są:
        Pani i Pani mąż w udziale 1/2 części przedmiotowej nieruchomości
        Państwa córka w udziale 1/2 części przedmiotowej nieruchomości.
    Współwłaścicielem nieruchomości zakupionej w dniu 18 lutego 2020 r. jesteście Pani i Pani
    mąż w udziale 1/3 części oraz Państwa druga córka razem z mężem w udziale 2/3 części.
    Posiadają Państwo dowody zakupu w postaci paragonów.
    Nie posiadają Państwo dokumentów, z których jednoznacznie wynika, kto, w jakim
    terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł na remont budynku mieszkalnego i na
    budowę nowego budynku mieszkalnego. Posiadają Państwo tylko paragony.

## Pytanie

Czy powyżej wskazane wydatki można zaliczyć do ulgi na własne cele mieszkaniowe?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani stanowisko jest takie, że poniesione wydatki spełniają kryteria - warunek do
    zwolnienia podatkowego, gdyż są przeznaczone na realizację własnych celów
    mieszkaniowych.
    Mają Państwo grupy inwalidzkie, stan zdrowia bardzo słaby, w związku z tym
    potrzebujecie Państwo opieki i pomocy w codziennych czynnościach przez Państwa dzieci.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Określenie źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    Każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie
    dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma
    moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    We wniosku wskazała Pani, że 16 lipca 2014 r. kupiła Pani wraz z mężem w ramach
    wspólności majątkowej małżeńskiej działkę stanowiącą grunty orne.
    Zatem sprzedaż w dniu 3 października 2019 r. działki ornej, dokonana przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi
    dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od
    osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego
    wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć
    bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.

    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie
    sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ww. ustawy wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.

    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
        takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
        zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
        zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
        których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów
    w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Ponadto, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według
    stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia
    „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej
    ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki
    wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej,
    literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo
    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że
    podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt
    wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat

    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele
    mieszkaniowe podatnika. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe
    podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Przy czym ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe
    podatnika ograniczać się muszą do zrealizowania tylko jednego celu mieszkaniowego.
    Ponadto ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny
    wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Takimi celami mogą być m.in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub
    udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w
    takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie
    innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
    przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww.
    ustawy).
    W przypadku nabywania gruntu, w ramach realizacji własnych celów mieszkaniowych,
    ustawa wskazuje, że musi to być określony grunt nabyty w określonym celu. O
    charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jednak jedynie zamiar podatnika
    wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu musi być oceniony w
    kontekście rzeczywistej i realnej możliwości jego zabudowy. Zgodnie z prezentowanym w
    orzecznictwie sądowym stanowiskiem nabywany grunt ma zostać przeznaczony na
    realizację budowy budynku mieszkalnego oraz w dacie nabycia lub najpóźniej w terminie
    o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ma nadawać się do zabudowy budynkiem mieszkalnym.
    Ponadto, w przypadku nabycia gruntu ustawodawcy nie chodziło o to, aby ze zwolnienia
    korzystał podatnik, który środki inwestuje w nieruchomość (grunt), lecz o to, aby ze
    zwolnienia korzystał ten podatnik, dla którego zakup gruntu jest pierwszym krokiem do
    realizacji budowy budynku mieszkalnego, w którym podatnik ma zamiar realizować
    własne cele mieszkaniowe. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym, niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w
    sytuacji, kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na
    tym, że w przypadku zakupu kolejnej nieruchomości, w niej (na niej) podatnik faktycznie
    winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe”, należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    nieruchomości w znaczeniu przedmiotowym. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają, że
    zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-

    przedmiotowy, tj. wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego własnych celów
    mieszkaniowych.
    Nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne
    miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału,
    prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z
    zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób np. dzieci lub najemców.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia
    podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby
    nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia m.in. w
    związku z zakupem budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a
    także gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym budynkiem.
    Co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem
    gruntu (działki) na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy nabył ten grunt w celu
    wybudowania na nim budynku mieszkalnego, w którym faktycznie będzie realizował
    własne cele mieszkaniowe.
    Należy podkreślić, że aby skorzystać z omawianego zwolnienia nie wystarczy tylko sam
    fakt zakupu działki budowlanej, ale także jej zakup musi być związany z chęcią realizacji na
    danej działce własnych celów mieszkaniowych (poprzez zamiar budowy na działce
    budynku mieszkalnego).
    Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku zakupu
    gruntu w celu budowy budynku mieszkalnego podatnik będzie faktycznie tę budowę
    realizował. Przy czym do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia zakup gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego. Przepis nie zawiera wskazania, w jakim okresie na zakupionym
    gruncie powinna zostać rozpoczęta budowa domu, by przesłanki skorzystania ze
    zwolnienia zostały spełnione.
    Mając powyższe na uwadze, wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Panią w 2019 r.
    ze sprzedaży gruntu ornego na zakup - celem realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych
    - działki gruntu oznaczonej jako grunty orne, którą następnie Pani wraz z pozostałymi
    współwłaścicielami przekształciła na działkę budowlaną i wybudowała na niej budynek
    mieszkalny, w którym będzie Pani mieszkała, uprawnia Panią do zastosowania zwolnienia
    przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup działki budowlanej z budynkiem
    mieszkalnym w dniu 18 lutego 2020 r. również jest wydatkiem uprawniającym Panią do
    zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a).
    Pani stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Zwolnienie od podatku obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków
    na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Za realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży, uznać należy również budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy).
    W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki

    prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle
    określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21
    ust. 25 ww. ustawy.
    W art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej ustanowiono, że:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skoro chce Pani
    skorzystać ze zwolnienia powinna się Pani liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez
    podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały
    z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy,
    faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.
    Takimi dokumentami mogą więc być również - umowa z wykonawcą na prace budowlane
    oraz potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie - o ile z dokumentów tych jednoznacznie
    wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.
    Z informacji przedstawionych przez Panią we wniosku wynika, że na potwierdzenie
    wydatków związanych z remontem budynku mieszkalnego i budową nowego budynku
    mieszkalnego posiada Pani jedynie paragony. Nie posiada Pani dokumentów, z których
    jednoznacznie wynika, kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł na
    remont budynku mieszkalnego i na budowę nowego budynku mieszkalnego.
    Zatem brak dokumentów, z których jednoznacznie wynika, że to Pani, w określonym
    terminie i danej kwocie poniosła konkretne wydatki, w związku z remontem budynku
    mieszkalnego i budową nowego budynku mieszkalnego, nie uprawnia do uwzględnienia
    ich przy obliczaniu przez Panią dochodu zwolnionego.
    Zatem Pani stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyjaśnić również należy, że wydając interpretacje indywidualną tutejszy Organ nie
    dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w
    polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny
    własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z
    przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega
    weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Dlatego też, tutejszy
    Organ nie odniósł się do kwot wskazanych we wniosku.
    Końcowo zaznaczam że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa -
    niniejsza interpretacja dotyczy zatem tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pani małżonka, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w
    swojej sprawie może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie,
    spełniającym wymogi, o których mowa w przepisach Ordynacji podatkowej.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.