Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.958.2021.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-20
Teza: Zwolnienie od podatku VAT usług nauki pływania dla dzieci we wszystkich wskazanych grupach wiekowych oraz nieuwzględniania wartości ww. usług w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: kurs; nauczyciel; sprzedaż-wartość sprzedaży; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług nauki pływania dla dzieci we wszystkich wskazanych grupach wiekowych - wykonywanych wyłącznie przez Panią oraz nieuwzględniania wartości ww. usług w wartości sprzedaży objętej zwolnieniem na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lutego 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.) .

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Od 12.04.2019 roku prowadzi Pani działalność w zakresie PKD 85.51.Z, tj. pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Działalność w przeważającym zakresie polega na nauce pływania dzieci w różnym wieku. Jest Pani z wykształcenia nauczycielem wychowania fizycznego - tytuł magistra uzyskała Pani w 2017 roku na Akademii Wychowania Fizycznego w ….

Naukę pływania prowadzi Pani zarówno osobiście, jak i poprzez osoby zatrudnione w formie umowy o pracę lub umowy zlecenia, które także są absolwentami studiów pedagogicznych. Każde zajęcia prowadzi jedna osoba (Pani lub inna osoba).

Prowadzi Pani zajęcia dla dzieci w następujących grupach wiekowych:

1\. Okres niemowlęcy (podział na dwie grupy: 3-7 miesięcy oraz 7-12 miesięcy)

Okres niemowlęcy trwa od urodzenia do końca pierwszego roku życia. Prowadzone zajęcia pływania niemowląt odbywają się w dwóch oddzielnych grupach - podział ten wynika z uwarunkowań psychomotorycznych dzieci. W tym okresie zachodzą intensywne przemiany w organizmie dziecka, które w dużej mierze warunkują jego zachowania oraz umiejętności ruchowe. Lekcje pływania stanowią doskonałą gimnastykę dla mięśni oraz stawów. Są one również świetną formą relaksu psychicznego oraz fizycznego dla dziecka. Zajęcia skoncentrowane są na rozwoju psychoruchowym w wodzie oraz na adaptacji dziecka do środowiska wodnego. Niezwykle ważna na tym etapie jest więź, która łączy dziecko z rodzicem, który asystuje w trakcie zajęć. To właśnie ona jest fundamentem prowadzonych zajęć. Kontakt, bliskość oraz uczucie stanowią bazę do wszystkich ćwiczeń zawartych w programie metodologicznym. W czasie zajęć dzieci oswajają się z wodą oraz z nowym otoczeniem z pełnym poczuciem bezpieczeństwa. Systematyczne uczestnictwo w zajęciach wspomaga odporność dzieci na infekcje, przyzwyczaja dziecko do aktywnego spędzania czasu.

2\. Pierwszy okres poniemowlęcy (grupa 1-2 lata)

Po ukończeniu pierwszego roku życia zmysły kształtują się na coraz wyższym poziomie, dzięki czemu świat, który otacza maluchy, staje się dla nich jeszcze bardziej atrakcyjny. Na tym etapie poprawia się motoryka oraz równowaga. Realizowane ćwiczenia oparte są o nabyte przez dziecko umiejętności ruchowe, takie jak czworakowanie, siadanie, samodzielne zmiany pozycji oraz chód. W ten przyjemny oraz atrakcyjny sposób można oddziaływać oraz wspomagać prawidłowy rozwój dziecka. Metodologia zawiera dodatkowo elementy samoratownictwa oraz naukę korzystania ze sprzętu wypornościowego wykorzystywanego podczas nauki pływania.

3\. Drugi okres poniemowlęcy (grupa 2-3 lata)

Sprawność dzieci na tym etapie rozwojowym jest na wysokim poziomie. Maluchy są odważne, dzielne i chętne do podejmowania nowych wyzwań. Bez problemu poruszają się one na lądzie, a ich ruchy są coraz bardziej precyzyjne. Podczas zajęć pływania maluchy przyzwyczajane są do specyficznych warunków utrzymania równowagi w wodzie. Uczą się samodzielnego utrzymania na wodzie w różnych pozycjach ułożenia ciała. Poprzez zabawę dzieci przygotowują się do samodzielnej lokomocji w środowisku wodnym. Maluchy w tym wieku uwielbiają skakać do wody oraz łowić skarby. Poprzez stosowane ćwiczenia, kompensowane są skutki przeciążeń wynikające z progresywnego wzrostu dzieci. Środowisko wodne świetnie wpływa na prawidłowy psychofizyczny oraz fizjologiczny rozwój malucha.

4\. Dzieci w wieku przedszkolnym (podział na trzy grupy: 3-4 lata, 4-5 lat. 5-6 lat)

Wiek przedszkolny charakteryzuje się wielką biologiczną potrzebą ruchu, która jest przyczyną ogromnej ruchliwości dziecka. Podejmowana aktywność wiąże się z nadmiernym zaangażowaniem grup mięśniowych, przez co ruchy wydają się być nieco chaotyczne. Wiek przedszkolny jest okresem, kiedy obserwujemy dalszy rozwój sprawności motorycznej, następuje automatyzacja ruchów cyklicznych oraz opanowanie umiejętności równoważnych. Podwyższa się poziom ogólnej sprawności fizycznej oraz rozwija się zdolność koordynacji wzrokowo-ruchowej. Prowadzone zajęcia polegają na nauce samodzielnego przemieszczania się w wodzie z użyciem sprzętu wypornościowego i bez niego. Doskonaleniu pracy nóg i rąk oraz balansu w wodzie i równowagi. Dzieci uczą się samodzielnych skoków do wody z zanurzeniem i pokonywaniem dystansu pod wodą. Nauka odbywa się poprzez zabawę z elementami rywalizacji i współdziałania w grupie.

Ogromnym walorem jest możliwość nauki pływania przez kilka etapów rozwojowych dzieci. Większość uczestników rozpoczynających przygodę z pływaniem w wieku niemowlęcym, kontynuuje naukę, aż do zakończenia etapu przedszkolnego. Dzięki temu, dzieci są bardzo dobrze przygotowane motorycznie do kolejnego niezwykle ważnego etapu, jakim jest wiek szkolny.

Kuratorium Oświaty wielokrotnie podkreśla, jak ważnym etapem rozwojowym dzieci jest okres przedszkolny, dlatego też Pani usługi koncentrują się na odpowiednim przeprowadzaniu nauki pływania właśnie w tym czasie (https://www.gov.pl/web/edukacja-i-nauka/wychowanie-przedszkolne-w-polsce).

Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

W chwili obecnej korzysta Pani ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. i nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Prowadzi Pani zajęcia pływania dla dzieci wyłącznie na własny rachunek i własną odpowiedzialność.

W uzupełnieniu wniosku na pytania:

1.  Czy posiada Pani wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki pływania innych osób?
2.  Czy ma Pani ukończony kurs pedagogiczny dla instruktorów pływania?
3.  Czy ma Pani przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.
4.  Czy wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.)?
5.  Czy świadcząc usługi nauki pływania ma Pani zawarte umowy w przypadku osób niepełnoletnich z ich rodzicami, czy też z innymi podmiotami (należy je wskazać)?
6.  Czy prowadzi Pani ww. zajęcia na zlecenie podmiotów, objętych system oświaty zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe w ramach prowadzonych w nich lekcji wychowania fizycznego lub zajęć dodatkowych?

udzieliła Pani następujących odpowiedzi:

Ad. 1

Tak. Posiada Pani kierunkowe wykształcenie - magister nauk o kulturze fizycznej i zdrowiu. Wykształcenie zdobyła Pani podczas 5 lat studiów na .. Akademii Wychowania Fizycznego. Podczas studiów odbyła Pani półroczne praktyki z zakresu metodyki nauczania pływania dzieci w wieku przedszkolnym oraz szkolnym. W trakcie trwania studiów dodatkowo dokształcała się Pani z zakresu metodyki nauczania pływania - kurs instruktora pływania, ukończenie kursu instruktora pływania niemowląt.

Ad. 2

Tak. W trakcie studiów były realizowane zajęcia z metodyki prowadzenia zajęć nauki pływania. Po roku uczęszczania na zajęcia, przystąpiła Pani do egzaminu i zdała go Pani na ocenę bardzo dobrą. Dodatkowe przygotowanie pedagogiczne zdobyła Pani podczas kursu instruktora pływania.

Ad. 3

Tak. Posiada Pani przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela. Praktyczne przygotowanie zdobyła Pani podczas licznych praktyk realizowanych podczas 5-letnich studiów na …. Akademii Wychowania Fizycznego. Merytoryczne przygotowanie realizowane było również podczas studiów oraz podczas licznych kursów w zakresie nauki pływania.

Ad. 4

Nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 5

Świadcząc usługi nauki pływania ma Pani zawarte umowy z rodzicami osób niepełnoletnich.

Ad. 6

Nie. Nie prowadzi Pani takich zajęć.

### Pytania

1\. Czy w świetle przedstawionych informacji, usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym - w postaci zajęć pływania dla dzieci we wszystkich wskazanych grupach wiekowych świadczone osobiście oraz tylko i wyłącznie przez Panią, będą podlegały zwolnieniu wskazanemu w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u.?

2\. Czy w świetle przedstawionych informacji, wartość Pani sprzedaży z odpłatnej dostawy usług prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym - w postaci zajęć pływania dla dzieci we wszystkich wskazanych grupach wiekowych - wykonywanych osobiście oraz tylko i wyłącznie przez Panią, nie wlicza się do wartości sprzedaży wskazanej w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2) u.p.t.u.?

**Pani stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Pani zdaniem, opisana przez Panią dostawa usługi nauki pływania świadczona osobiście oraz tylko i wyłącznie przez Panią, stanowi usługę prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczoną przez nauczycieli wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedmiotowe zajęcia stanowią usługę prywatnego nauczania przez nauczyciela, gdyż posiada Pani odpowiednie wykształcenie. W takim stanie rzeczy dostawa usługi nauki pływania osobiście i jednoosobowo przez Panią, podlega zwolnieniu wskazanemu w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani stanowisko jest zgodne z dotychczasowym stanowiskiem organów podatkowych potwierdzonych interpretacjami podatkowymi odnośnie usług świadczonych osobiście i jednoosobowo przez nauczycieli. Równocześnie ma Pani świadomość, iż przedmiotowemu zwolnieniu nie podlegają usługi świadczone przez Panią za pośrednictwem zatrudnionych przez Panią innych nauczycieli.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ad. 2

Pani zdaniem, skoro usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym - w postaci zajęć pływania dla dzieci we wszystkich wskazanych grupach wiekowych prowadzone osobiście oraz tylko i wyłącznie przez Panią, podlegają zwolnieniu wskazanym w art. 43 ust. 1 pkt 27 u.p.t.u., to w takim przypadku zastosowanie ma art. 113 ust. 2 pkt 2) u.p.t.u., czyli wartość sprzedaży tych usług nie wlicza się do wartości wskazanej w art. 113 ust. 1 u.p.t.u.

Dodatkowo wskazuje Pani, iż nauka pływania dokonywana jest w kilkuosobowych grupach uczestniczących dzieci. Każda grupa prowadzona jest przez jednego instruktora, stąd możliwe jest określenie wartości dostawy usługi świadczonej przez Panią osobiście i jednoosobowo.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów

ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane

są za podobne przez dane państwo członkowskie;

j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.

W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z dnia 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania.

Jak wskazał TSUE:

(20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17).

21 Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich .

22 Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ stanowią one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z którą VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Niemniej jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w sposób, który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 19).

23 Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”.

24 Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 21).

25 Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego” w rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23).

26 W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności, które różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 24).

27 Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25).

28 Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26).

W konsekwencji TSUE orzekł:

31 Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840, pkt 33).

32 O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

33 Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania.

Powyższe przepisy art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 zostały implementowane do prawa krajowego w art. 43 ust. 1 pkt 26 i pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że od 12.04.2019 roku prowadzi Pani działalność w zakresie PKD 85.51.Z. tj. pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Działalność w przeważającym zakresie polega na nauce pływania dzieci w różnym wieku. Jest Pani z wykształcenia nauczycielem wychowania fizycznego - tytuł magistra uzyskała w 2017 roku na Akademii Wychowania Fizycznego w …. Naukę pływania prowadzi Pani zarówno osobiście, jak i poprzez osoby zatrudnione w formie umowy o pracę lub umowy zlecenia, którzy także są absolwentami studiów pedagogicznych. Każde zajęcia prowadzi jedna osoba (Pani lub inna osoba).

Prowadzi Pani zajęcia dla dzieci w następujących grupach wiekowych:

1\. Okres niemowlęcy (podział na dwie grupy: 3-7 miesięcy oraz 7-12 miesięcy)

2\. Pierwszy okres poniemowlęcy (grupa 1-2 lata)

3\. Drugi okres poniemowlęcy (grupa 2-3 lata)

4\. Dzieci w wieku przedszkolnym (podział na trzy grupy: 3-4 lata, 4-5 lat. 5-6 lat)

Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania. Prowadzi Pani zajęcia pływania dla dzieci wyłącznie na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Posiada Pani kierunkowe wykształcenie - magister nauk o kulturze fizycznej i zdrowiu. Wykształcenie zdobyła Pani podczas 5 lat studiów na krakowskiej Akademii Wychowania Fizycznego. Podczas studiów odbyła Pani półroczne praktyki z zakresu metodyki nauczania pływania dzieci w wieku przedszkolnym oraz szkolnym. W trakcje trwania studiów dodatkowo dokształcała się Pani z zakresu metodyki nauczania pływania - kurs instruktora pływania, ukończenie kursu instruktora pływania niemowląt. Posiada Pani przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela. Praktycznie przygotowanie zdobyła Pani podczas licznych praktyk realizowanych podczas 5-letnich studiów na … Akademii Wychowania Fizycznego. Merytoryczne przygotowanie realizowane było również podczas studiów oraz podczas licznych kursów w zakresie nauki pływania. Świadcząc usługi nauki pływania ma Pani zawarte umowy z rodzicami osób niepełnoletnich.

Rozpatrując kwestię ewentualnego zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonywanych przez Panią czynności, należy dokonać oceny, czy usługi będące przedmiotem wniosku mogą zostać objęte zwolnieniem z podatku VAT jako usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym w rozumieniu wskazanych powyżej przepisów ustawy o VAT, jak i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej jednoznacznie wynika, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego, w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112.

W konsekwencji świadczone przez Panią usługi nauki pływania objęte zakresem wniosku - nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, stanowiącego implementację ww. przepisu art. 132 ust. 1 lit. j) dyrektywy 2006/112.

Wynika to z faktu, że świadczonych przez Panią usług – w świetle ww. orzeczenia TSUE C-373/19, nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie powszechne - na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

3) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

4) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy,

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W chwili obecnej Pani korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1 u.p.t.u. i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie wykonuje Pani czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jak wskazano wyżej, świadczone przez Panią usługi nauki pływania dla dzieci, nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Wobec powyższego, wartość odpłatnie świadczonych przez Panią ww. usług nauki pływania dla dzieci zobowiązana jest Pani wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).