Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.667.2025.4.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Sprzedaż działek poza działalnością gospodarczą.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
sprzedaż
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 28
    listopada 2025 r.) . Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

· W 2016 r. nabył Pan w drodze darowizny działkę rolną o powierzchni około 0,5 ha.
    · W 2024 r. działka została podzielona na pięć mniejszych działek z zamiarem ewentualnej
      budowy domu bądź sprzedaży w przyszłości.
    · Wystąpił Pan do miejskich wodociągów o wydanie zapewnienia możliwości dostarczenia
      wody. Otrzymał Pan decyzję odmowną, w związku z czym podpisał Pan umowę z
      przedsiębiorstwem wodociągowym dotyczącą możliwości rozbudowy sieci
      wodociągowej – wyłącznie w celach orientacyjnych i rozeznawczych, aby ustalić
      potencjalne koszty i warunki techniczne. Umowa nie została zrealizowana, nie ponosił
      Pan żadnych nakładów finansowych, nie przystępował Pan do żadnych prac, a
      realizacja inwestycji wymagałaby również zgód współwłaścicieli drogi, w której posiada
      Pan udział, oraz zarządcy drogi publicznej.
    · W tym samym roku sprzedał Pan 3 z 5 działek osobom fizycznym – bez uzbrojenia terenu,
      bez jakichkolwiek obietnic zapewnienia mediów ani działań marketingowych
      wykraczających poza zwykłe ogłoszenie. Sprzedaż miała charakter prywatny i
      incydentalny.
    · Obecnie zgłosili się do Pana nabywcy wcześniejszych działek. Jeden z nich chciałby
      dokupić sąsiednią działkę w celu powiększenia swojej nieruchomości i budowy
      większego domu. Matka (...), którzy wcześniej kupili działki, chciałaby nabyć działkę
      położoną obok (...). Sprzedaż tych dwóch działek rozważa Pan wyłącznie na rzecz tych
      samych nabywców.
    · Od (...) r. jest Pan osobą poważnie chorą. Leczy się Pan (...), pobiera Pan rentę z tytułu
      całkowitej niezdolności do pracy oraz posiada Pan orzeczenie o umiarkowanym
      stopniu niepełnosprawności (...). (...). Budowa domu była uzależniona od wyników
      leczenia, jednak z uwagi na brak poprawy i pogorszenie stanu zdrowia zdecydował się
      Pan zrezygnować z inwestycji oraz sprzedać działki.
    · Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który był
      opracowywany od 2022 do 2024 r. W tym okresie nie było możliwe dokonanie
      podziału działki, ponieważ proces uchwalania planu był przedłużony wskutek odwołań
      sąsiadów.
    · Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, nie jest Pan podatnikiem VAT, nie podejmuje
      Pan żadnych działań handlowych ani inwestycyjnych w zakresie obrotu
      nieruchomościami. Sprzedaż ma charakter prywatny i wynika wyłącznie z okoliczności
      osobistych.
    · Nie toczy się wobec Pana żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani
      kontrola celno-skarbowa w zakresie objętym wnioskiem.
    Ponadto pismem z 28 listopada 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte
      w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
    1) Jakie są numery dwóch działek będących przedmiotem złożonego przez Pana wniosku?
    Odpowiedź: Działki: nr (...) oraz nr (...), obręb (...).
    2) W jaki sposób nabyta w 2016 r. w drodze darowizny działka rolna (oraz działki z niej
      wyodrębnione będące przedmiotem złożonego wniosku) była/jest/będzie przez
      Pana wykorzystywana od momentu jej otrzymania do momentu sprzedaży?
    Odpowiedź: Działka otrzymana w darowiźnie w 2016 r. nie była wykorzystywana w
    żaden sposób. Nie prowadził Pan na niej działalności gospodarczej, nie prowadził Pan
    żadnej uprawy, nie była wykorzystywana do celów zarobkowych ani prywatnych. Działki

    powstałe z podziału również nie były wykorzystywane w żaden sposób do momentu
    planowanej sprzedaży.
    3) Czy ww. działkę rolną (oraz działki z niej wyodrębnione będące przedmiotem
      złożonego wniosku) do momentu sprzedaży dzierżawił/dzierżawi/będzie Pan
      dzierżawił, wynajmował, udostępniał w inny sposób (jaki?) odpłatnie bądź
      nieodpłatnie?
    Odpowiedź: Nie. Działka otrzymana w 2016 r. ani działki powstałe z jej podziału nie były,
    nie są i nie będą dzierżawione, wynajmowane ani udostępniane w jakiejkolwiek formie,
    odpłatnie ani nieodpłatnie.
    4) Czy i jakie działania marketingowe podjął/podejmie Pan w celu sprzedaży działek
      będących przedmiotem złożonego wniosku powstałych w wyniku podziału działki
      rolnej otrzymanej w drodze darowizny?
    Odpowiedź: Pana działania marketingowe były minimalne i ograniczały się wyłącznie do
    dodania ogłoszenia na portalu (...). Nie prowadził Pan żadnych dodatkowych działań
    marketingowych.
    5) Czy przed planowaną sprzedażą dla dwóch działek będących przedmiotem wniosku
      zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one
      wydane?
    Odpowiedź: Nie. Nie będą wydawane żadne pozwolenia na budowę – ani przez Pana, ani
    przez kupujących. Działki będą sprzedawane jako niezabudowane.
    6) Czy zamierza Pan zawrzeć z nabywcami poszczególnych działek będących
      przedmiotem złożonego wniosku umowy przedwstępne sprzedaży? Jeśli tak,
      proszę wskazać:
      – jakie będą warunki umowy przedwstępnej?
      – czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę?
      Jeśli tak – jakie działania może podjąć do momentu zawarcia finalnej umowy
      sprzedaży? Ponadto, czy takie umowy przedwstępne zawarł Pan uprzednio z
      nabywcami 3 sprzedanych już działek?
    Odpowiedź: Nie planuje Pan zawierać umów przedwstępnych. W przypadku wcześniej
    sprzedanych 3 działek nie były zawierane umowy przedwstępne.
    7) Czy udzieli Pan nabywcom działek pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu
      w sprawach, które będą dotyczyły tych działek? Jeśli tak, to jakie działania podejmie
      nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pan, czy nabywca)? Ponadto, czy takie
      pełnomocnictwa zostały udzielone uprzednio nabywcom 3 sprzedanych już działek?
    Odpowiedź: Nie. Nie udzielał Pan i nie planuje Pan udzielać pełnomocnictw nabywcom. W
    przypadku 3 wcześniej sprzedanych działek również nie były udzielane pełnomocnictwa.
    8) Czy przed sprzedażą działek będących przedmiotem wniosku udzieli Pan innemu niż
      Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu? Jeśli tak,
      to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli Pan pełnomocnictwa i do podjęcia
      jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu (np.
      występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.). Proszę opisać.
    Odpowiedź: Nie. Nie udzielał Pan i nie planuje Pan udzielać żadnych pełnomocnictw
    osobom trzecim.
    9) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

        Działki objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który był
        opracowywany od 2022 do 2024 r. W tym okresie nie było możliwe dokonanie
        podziału działki, ponieważ proces uchwalania planu był przedłużony wskutek
        odwołań sąsiadów.
      – proszę wskazać, czy uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego nastąpiło z Pana inicjatywy i to Pan występował o jego uchwalenie
      lub zmianę? Jeśli tak, to w jakim celu? Proszę wyjaśnić.
    Odpowiedź: Nie. Nie występował Pan o jego uchwalenie ani zmianę. Proces dotyczył
    większego obszaru i był prowadzony niezależnie od Pana.
    10) Czy poczynił Pan jakiekolwiek działania lub poniósł Pan nakłady dotyczące
      zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia ww. działek będących
      przedmiotem złożonego wniosku? Jeśli tak, to jakie i kiedy (np. uzbrojenie terenu,
      wyposażenie w urządzenia i sieci elektryczne, gazowe, kanalizacji sanitarnej,
      ogrodzenie terenu)?
    Odpowiedź: Nie. Nie ponosił Pan żadnych nakładów i nie podejmował Pan działań
    zwiększających wartość działek.
    11) Czy posiada Pan inne nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku (za
      wyjątkiem nieruchomości, w których realizuje Pan własne cele mieszkaniowe),
      przeznaczone do sprzedaży? Jeśli tak, to proszę, żeby wskazał Pan odrębnie dla
      każdej nieruchomości:
    a) czy są to nieruchomości niezabudowane, czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy są
      to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe?
    b) jakim tytułem prawnym dysponuje Pan do tych nieruchomości? Czy nieruchomości te
      stanowią Pana własność/współwłasność?
    c) kiedy Pan planuje dokonać ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Nie. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży
    poza działkami będącymi przedmiotem wniosku oraz trzema już sprzedanymi.
    12) Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości (oprócz wskazanych we
      wniosku 3 z 5 działek sprzedanych w 2024 r.)? Jeśli tak, to proszę podać odrębnie dla
      każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
    c) jakie było przeznaczenie tych nieruchomości (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy
      były to działki zabudowane?
    d) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    e) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. działek?
    Odpowiedź: Nie. Nie dokonywał Pan żadnych innych sprzedaży nieruchomości.
    13) Czy w przyszłości zamierza Pan nabywać inne nieruchomości? Jeśli tak, to proszę
      wskazać, w jakim celu zamierza je Pan nabywać?

    Odpowiedź: Nie zamierza Pan obecnie nabywać nieruchomości. Jeżeli jednak w przyszłości
    pojawi się taka potrzeba, możliwe jest wyłącznie nabycie mieszkania celem zaspokojenia
    potrzeb własnego zamieszkania — bez zamiaru prowadzenia działalności handlowej czy
    inwestycyjnej.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    Czy sprzedaż tych działek jako majątku prywatnego będzie stanowiła przychód
    niepochodzący z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie
    podlegać opodatkowaniu jak działalność gospodarcza?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że sprzedaż opisanych działek stanowi sprzedaż majątku prywatnego i nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    w ramach działalności gospodarczej.
    Nie podejmował Pan żadnych działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ani w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Sprzedaż ma
    charakter incydentalny, jednorazowy i wynika wyłącznie z okoliczności osobistych. Umowa
    z przedsiębiorstwem wodociągowym miała jedynie charakter rozeznawczy i nie
    doprowadziła do faktycznego uzbrojenia terenu ani zwiększenia jego wartości. Sprzedaż
    będzie więc czynnością w zakresie zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, do której nie
    mają zastosowania przepisy o podatku od towarów i usług ani przepisy dotyczące
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    § odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    § zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia

    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.
    10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne znaczenie
    dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia
    kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W
    pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła
    przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód
    stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości,

    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, podjęcie
    działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa
    nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:
    · W 2016 r. nabył Pan w drodze darowizny działkę rolną o powierzchni około 0,5 ha.
    · W 2024 r. działka została podzielona na pięć mniejszych działek z zamiarem ewentualnej
      budowy domu bądź sprzedaży w przyszłości.
    · Wystąpił Pan do miejskich wodociągów o wydanie zapewnienia możliwości dostarczenia
      wody. Otrzymał Pan decyzję odmowną, w związku z czym podpisał Pan umowę z
      przedsiębiorstwem wodociągowym dotyczącą możliwości rozbudowy sieci
      wodociągowej – wyłącznie w celach orientacyjnych i rozeznawczych, aby ustalić
      potencjalne koszty i warunki techniczne. Umowa nie została zrealizowana, nie ponosił
      Pan żadnych nakładów finansowych, nie przystępował Pan do żadnych prac, a
      realizacja inwestycji wymagałaby również zgód współwłaścicieli drogi, w której posiada
      Pan udział, oraz zarządcy drogi publicznej.
    · Działka otrzymana w darowiźnie w 2016 r. nie była wykorzystywana w żaden sposób. Nie
      prowadził Pan na niej działalności gospodarczej, nie prowadził Pan żadnej uprawy, nie
      była wykorzystywana do celów zarobkowych ani prywatnych. Działki powstałe z
      podziału również nie były wykorzystywane w żaden sposób do momentu planowanej
      sprzedaży. Działka otrzymana w 2016 r. ani działki powstałe z jej podziału nie były, nie
      są i nie będą dzierżawione, wynajmowane ani udostępniane w jakiejkolwiek formie,
      odpłatnie ani nieodpłatnie.
    · W tym samym roku sprzedał Pan 3 z 5 działek osobom fizycznym – bez uzbrojenia terenu,
      bez jakichkolwiek obietnic zapewnienia mediów ani działań marketingowych
      wykraczających poza zwykłe ogłoszenie. Sprzedaż miała charakter prywatny i
      incydentalny.
    · Nie ponosił Pan żadnych nakładów i nie podejmował Pan działań zwiększających wartość
      działek.
    · Pana działania marketingowe były minimalne i ograniczały się wyłącznie do dodania
      ogłoszenia na portalu (...). Nie prowadził Pan żadnych dodatkowych działań
      marketingowych.
    · Obecnie zgłosili się do Pana nabywcy wcześniejszych działek. Jeden z nich chciałby
      dokupić sąsiednią działkę w celu powiększenia swojej nieruchomości i budowy
      większego domu.
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności
    opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana przedmiotowych działek
    nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona
    działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności fakt, że sprzedaż
    przedmiotowych działek nastąpi po upływie długiego okresu od ich nabycia w 2016 r., a
    także sposób nabycia (darowizna), zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania
    wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła
    przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, skutki
    podatkowe planowanej transakcji sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek
    wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy
    odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest
    zgodnie z normami prawa cywilnego. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), a w
    szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

    Z opisu sprawy wynika, że w 2016 r. nabył Pan w drodze darowizny działkę rolną o
    powierzchni około 0,5 ha, z której w wyniku podziału powstało 5 mniejszych działek, z
    których 3 zostały już wcześniej sprzedane, a ostatnie 2 obecnie są przedmiotem zbycia.
    Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, już upłynął bowiem należy liczyć go od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana, tj. 2016 r.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z
    żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem. Sam
    podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału
    właściciel nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już
    właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura
    własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal
    będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w
    mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu
    terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już
    wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie
    od daty podziału.
    Zatem przychód ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowić dla Pana
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, sprzedaż działek opisanych we wniosku nie zrodzi obowiązku
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z 9 grudnia 2025 r. nr 0112-KDIL3.
    4012.687.2025.3.KFK.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.