Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.59.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia spadku z Australii.
Słowa kluczowe: Australia
obowiązek-obowiązek podatkowy
opodatkowanie-przedmiot opodatkowania
spadek
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Obliczenie wysokości podatku-Skale podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania
    spadku z Australii. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 maja
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Otrzymała Pani spadek po zmarłym kuzynie będącym obywatelem Australii. Spadek ten
    został Pani zapisany w testamencie. Ma być wypłacany w kilku transzach. W dniu (...) r.
    wypłacono Pani pierwszą transzę w wysokości (...). Zakończenie wypłat całości spadku
    przez zarządcę spadku planowane jest na (...) 2025 r. Po konsultacji z pracownikami
    Urzędu Skarbowego (...), prawnikami oraz zapoznaniu się z wyrokami NSA (sygnatura akt
    III FSK 407/21 i II FSK 697/18), ustaliła Pani, że w świetle obowiązującego w Australii prawa
    spadkowego właścicielem masy spadkowej, po śmierci spadkodawcy jest wykonawca
    /administrator spadku, który rozporządza nim do momentu przekazania go spadkobiercy.
    Zatem, spadkobierca nie nabywa praw do spadku do momentu otrzymania od
    administratora spadku całego swojego udziału w masie spadkowej. Powyższą informację
    przekazała Pani również do US (...) .
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w dniu śmierci Pani brata ciotecznego była Pani
    i dalej jest obywatelką Polski. Pani brat cioteczny zmarł (...) 2023 r.
    Pytania
    Czy obowiązek zapłacenia podatku od spadku pojawia się z chwilą otrzymania całej masy
    spadkowej czyli otrzymania ostatniej transzy? Ile procent wynosi podatek od spadku?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, obowiązek zapłaty podatku od spadku pojawi się z chwilą otrzymania przez
    Panią całości masy spadkowej. Powinna Pani zapłacić 12% podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku:
    - w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego – jest prawidłowe,
    - w części dotyczącej wysokości procentu podatku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „dziedziczenia”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast według art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem podlegającym przepisom prawa spadkowego.
    Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z powyższym spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był obywatelem
    polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.
    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani obywatelem polskim. W
    dniu (...) 2023 r. zmarł Pani brat cioteczny, który był obywatelem Australii. Pani brat
    cioteczny zapisał Pani swój majątek w testamencie.
    W związku z powyższym, z uwagi na to, że jest Pani obywatelem polskim, podlega Pani w
    Polsce opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytego majątku po
    zmarłym kuzynie.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 4 tej ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika również, że w świetle obowiązującego w
    Australii prawa spadkowego właścicielem masy spadkowej, po śmierci spadkodawcy jest
    wykonawca / administrator spadku, który rozporządza nim do momentu przekazania go
    spadkobiercy. Spadek ma być Pani wypłacany w kilku transzach. Pierwszy przelew
    otrzymała Pani (...) r. Ostatnia transza planowana jest na (...) 2025 r.
    Zatem, zgodnie z praktyką obowiązującą w Australii, spadkobierca nie nabywa praw do
    spadku do momentu otrzymania całej masy spadkowej.
    W związku z tym, że obowiązujące prawo w Australii nie zna pojęcia przyjęcia spadku, a
    spadkobiercy nabywają prawo do spadku z chwilą przekazania im konkretnego majątku
    przez wykonawcę spadku, wydaje się więc zasadne stwierdzenie, że obowiązek w podatku
    od spadków i darowizn powstanie w przedmiotowym przypadku z chwilą otrzymania
    przez spadkobiercę całości masy spadkowej wraz z tytułem prawnym do spadku.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że w sytuacji opisanej we wniosku powstanie
    obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, przy czym – z uwagi na fakt, że
    spadkobierca nie nabywa praw do spadku do momentu otrzymania całej masy spadkowej
    – obowiązek podatkowy powstanie w przedmiotowym przypadku z chwilą otrzymania
    przez Panią całości masy spadkowej wraz z tytułem prawnym do spadku. Innymi słowy

    datą powstania obowiązku podatkowego będzie wpływ na Pani rachunek bankowy
    ostatniej transzy środków pieniężnych. W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
    1. Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
    1) 36 120 zł – jeżeli nabywca jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
    2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
    3) 5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    2. Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    Stosownie do art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.
    Zgodnie z powyższym, jest Pani nabywcą z III grupy podatkowej, ponieważ jest Pani
    kuzynką spadkodawcy.
    W myśl art. 15 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z § 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot
    wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i
    niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem oraz skal podatkowych, według których
    oblicza się ten podatek (Dz.U. z 2023 r. poz. 1226):
      Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od
      podatku, według następujących skal:
      Kwoty nadwyżki w zł
              Podatek wynosi
      ponaddo
      3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej
          11 833  12%
      11 83323 665  1420 zł i 16% od nadwyżki ponad 11 833 zł
      23 665  3313 zł 20 gr i 20% od nadwyżki ponad 23 665 zł
    Zgodnie z art. 15 ust. 3 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Przy ustalaniu wysokości podatku przyjmuje się kwoty wartości rzeczy i praw
      majątkowych określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 i w art. 9 ust. 1 oraz skale podatkowe

      określone w ust. 1 obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, z
      zastrzeżeniem ust. 4.
    Stosownie do art. 17a ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z ww. art. 15 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, w III grupie podatkowej przy obliczaniu
    należnego podatku stosuje się stawki w wysokości 12%, 16% lub 20%. Kwota należnego
    podatku (w tym stawka procentowa) zależy od wartości nabytego majątku (tj. kwoty
    pieniężnej, którą otrzyma Pani od wykonawcy spadku) ponad kwotę wolną od podatku. Z
    wniosku wynika, że należny Pani spadek ma być wypłacony w kilku transzach a pierwsza
    transza wyniosła (...). Tym samym nie można się z Panią zgodzić, że powinna Pani zapłacić
    12% podatku. Stawka 12% obowiązuje dla nabywców otrzymujących kwoty nadwyżki do
    11.833 zł. W Pani przypadku biorąc pod uwagę wysokość już wypłaconej Pani pierwszej
    transzy masy spadkowej, będzie Panią obowiązywała stawka 20%.
    Reasumując, obowiązek podatkowy powstanie dla Pani z chwilą wpływu na rachunek
    bankowy ostatniej transzy środków pieniężnych. W terminie miesiąca od dnia powstania
    obowiązku podatkowego będzie Pani zobowiązana złożyć właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych (SD-3).
    Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku, która w przypadku III
    grupy podatkowej wynosi 5.733 zł. Podatek należy obliczyć od nadwyżki podstawy
    opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku: 3313 zł 20 gr i 20% od nadwyżki ponad
    23 665 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.