Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-4/14-4/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-04-03
Teza: Wyroby gazowe - procesy metalurgiczne.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; podatek-podatek akcyzowy; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 31

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2014 r.) uzupełnionym w dniu 26 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opałowych w procesach metalurgicznych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy gazu ziemnego przeznaczonego do celów opałowych w procesach metalurgicznych.

Pismem z dnia 24 marca 2014 r. uzupełniono wniosek w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego, pytań oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) wskazał, że - na dzień 18 grudnia 2013 r. - zużywa gaz ziemny wysoko metanowy grupy E jako zakład świadczący usługi w procesie cynkowania ogniowego elementów stalowych w piecach ogrzewanych gazem w grupie taryfowej W - 6A oraz ogrzewania wanien technologicznych w procesie cynkowania (kwas solny, topniki, odtłuszczacze), a także w fazie końcowej po cynkowaniu ogniowym elementów stalowych (w zależności od zlecenia malowanie elementów stalowych w malarni proszkowej) oraz suszenia elementów w suszarce gazowej.

Poza tym Spółka zużywa gaz na cele ogrzewania pomieszczeń oraz wody przeznaczonej do celów sanitarnych. Wszystkie maszyny i urządzenia techniczne zainstalowane w zakładzie biorące udział w procesie cynkowania, malowania proszkowego oraz do celów grzewczych zużywają gaz wysoko metanowy E. Suma mocy urządzeń grzewczych, technologicznych i do celów opałowych wynosi 1673 KW, w tym moc urządzeń służących do celów grzewczych w pomieszczeniach i ogrzewania wody do celów sanitarnych wynosi 243 KW.

Dokonując przeliczenia procentowego mocy całkowitej do mocy zużytej na cele grzewcze i sanitarne stosunek mocy wynosi 14,52% w okresie jesienno-zimowym (1 listopada - 30 marca 2013 r.). W okresie letnim (1 kwietnia - 31 października 2013 r.) stosunek procentowy się zmienia i wynosi 2,87%.

Ilość gazu zużytego na cele grzewcze i sanitarne zależna jest od wielkości produkcji w zakładzie i zużycia miesięcznego gazu. Na początku 2014 r. Spółka zamierza uruchomić suszarkę dwukomorową ogrzewaną gazem wysoko metanowym w celu podniesienia jakości usług świadczonych dla klientów (lepsze pokrycie cynkiem powierzchni metali i zmniejszenia zużycia cynku w cyklu technologicznym).

Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest pośredniczącym podmiotem gazowym zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. Spółka jest finalnym nabywcą gazu zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym. Kod CN gazu ziemnego 2711 21 00.

Spółka wyjaśniła również, że nie zużywa gazu w procesie elektrochemicznym, niemniej jednak zużywa gaz w procesie metalurgicznym, tj. cynkowania ogniowego.

Ponadto Zainteresowany wskazuje także, że zużywa gaz do procesów metalurgicznych, tj. do cynkowania i innych czynności, które następują po sobie i pozostają ze sobą w związku przyczynowym, a mają na celu dostarczenie finalnego produktu procesu metalurgicznego (np. ogrzewanie wanien, suszenie cynkowanych przedmiotów).

Dodatkowo Spółka zużywa gaz w celu niezwiązanym bezpośrednio z procesem metalurgicznym, tj. np. ogrzewania pomieszczeń biurowych, ogrzewania wody do celów użytkowych, ogrzewania hal produkcyjnych promiennikami gazowymi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania - sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z dnia 24 marca 2014 r.

1.  Czy Spółka nabywając gaz o kodzie CN 2711 21 00, który wykorzystuje w procesie cynkowania ogniowego, uczestniczy w sprzedaży produktu akcyzowego, która jest zwolniona od podatku akcyzowego na mocy art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym?
2.  Czy sprzedaż Spółce gazu o kodzie 2711 21 00 zużywanego przez Spółkę do suszenia produktu finalnego po cynkowaniu ogniowym, a przed zabezpieczeniem dodatkową substancją antykorozyjną (malowanie proszkowe), czyli do czynności będącej elementem procesu cynkowania jest zwolniona z podatku akcyzowego na mocy art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym?
3.  Czy w sytuacji, gdy Spółka zużywa gaz również do innych czynności niż te opisane w pytaniu 1 i 2, które nie są związane technologicznie z procesem metalurgicznym cynkowania (ogrzewanie pomieszczeń biurowych, ogrzewanie wody do celów użytkowych, ogrzewanie hal produkcyjnych promiennikami gazowymi), również w tym zakresie czynność sprzedaży Spółce gazu podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego na mocy art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym?
4.  Jeżeli odpowiedź na pytanie 3 jest negatywna to w jaki sposób obliczyć stosunek gazu zużytego do czynności, uprawniających do zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym do gazu zużytego do czynności nie uprawniających do tego zwolnienia?

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowiska.

Ad 1. Proces cynkowania ogniowego jest procesem metalurgicznym, w wyniku którego następuje nałożenie powłoki antykorozyjnej na elementy stalowe, dlatego też w opinii Spółki sprzedaż gazu o kodzie CN 2711 21 00 do tychże celów podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Ad 2. Zdaniem Spółki gaz o kodzie CN 2711 21 00 zużywany w suszarkach gazowych, które są częścią procesu technologicznego linii produkcyjnej cynkowni podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Ad 3. W opinii Spółki, w sytuacji gdy Spółka zużywa gaz o kodzie CN 2711 21 00 również do innych czynności niż te opisane w pytaniu 1 i 2, które nie są związane technologicznie z procesem metalurgicznym cynkowania (ogrzewanie pomieszczeń biurowych, wody do celów użytkowych, ogrzewania hal produkcyjnych promiennikami gazowymi), sprzedaż gazu zużytego do tych czynności nie podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.

Ad 4. W opinii Wnioskodawcy, prawidłowe jest obliczenie stosunku zużycia gazu dla celów obsługi procesów metalurgicznych do całkowitej mocy urządzeń zużywających gaz w Spółce.

W Spółce stosunek ten waha się od 97,13% w sezonie letnim (niższe zużycie gazu dla celów grzewczych) do 85,48% w sezonie zimowym. Zdaniem Zainteresowanego wg tych wskaźników obliczony powinien być stosunek gazu, którego sprzedaż jest zwolniona od akcyzy do tego niezwolnionego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na szczeblu unijnym reguły opodatkowania wyrobów gazowych określa dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U. WE L Nr 283, s. 51 z późn. zm.; Dz.U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405).

Regulacja ta określa zasady opodatkowania podatkiem akcyzowym wszystkich wyrobów energetycznych. Pozostawiając poszczególnym państwom margines swobody, dyrektywa energetyczna ustala zakres wyrobów opodatkowanych, minimalne stawki podatku, zwolnienia od podatku oraz mechanizmy jego pobierania.

Zgodnie z art. 2 dyrektywy, energia elektryczna, węgiel kamienny, węgiel brunatny, koks oraz gaz ziemny stanowią „wyroby energetyczne” podlegające tej regulacji. Poszczególne państwa Unii Europejskiej (zgodnie z zasadą lojalności) zobligowane zostały do opodatkowania określonych zastosowań ww. wyrobów.

Z uregulowań art. 2 ust. 4 lit. b tiret 2 dyrektywy niniejsza dyrektywa nie ma zastosowania do wykorzystania produktów energetycznych i energii elektrycznej do podwójnego zastosowania produktów energetycznych. Produkt energetyczny ma podwójne zastosowanie w przypadku gdy jest wykorzystywany zarówno jako paliwo do ogrzewania oraz w celach innych niż jako paliwo silnikowe i paliwo do ogrzewania. Wykorzystywanie produktów energetycznych do redukcji chemicznej oraz w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych uważa się za podwójne zastosowanie.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest finalnym nabywcą gazu ziemnego, kod CN 2711 21 00. Spółka wyjaśniła, że zużywa gaz w procesach metalurgicznych, do których zalicza procesy cynkowania i innych czynności, które następują po sobie i pozostają ze sobą w związku przyczynowym i mają na celu dostarczenie finalnego produktu procesu metalurgicznego (np. ogrzewanie wanien, suszenie cynkowanych przedmiotów).

Ponadto Spółka zużywa gaz w celu nie związanym bezpośrednio z procesem metalurgicznym, tj. np. ogrzewania pomieszczeń biurowych, ogrzewania wody do celów użytkowych, ogrzewania hal produkcyjnych promiennikami gazowymi.

Suma mocy urządzeń grzewczych, technologicznych i do celów opałowych wynosi 1673 KW, w tym moc urządzeń służących do celów grzewczych w pomieszczeniach i ogrzewania wody do celów sanitarnych wynosi 243 KW.

Dokonując przeliczenia procentowego mocy całkowitej do mocy zużytej na cele grzewcze i sanitarne stosunek mocy wynosi 14,52% w okresie jesienno-zimowym (1 listopada - 30 marca 2013 r.). W okresie letnim (1 kwietnia - 31 października 2013 r.) stosunek procentowy się zmienia i wynosi 2,87%.

Wyjaśnić należy, że przepis art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - stanowi, że zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej.

Zwalnia się zatem od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu (np. sprzedaż), których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do określonych celów opałowych. W rozpatrywanym przypadku celem zwolnienia jest zużycie w procesach metalurgicznych.

Skoro Spółka zużywa gaz w procesach metalurgicznych - do których zalicza ona m.in. procesy cynkowania - to sprzedaż gazu do ww. celów wyczerpuje przesłanki uprawniające do zwolnienia go od podatku.

Zwolnieniu w tym zakresie nie będzie natomiast podlegało - co stanowi równocześnie odpowiedź na pytanie trzecie Wnioskodawcy - przeznaczenie gazu do celów opałowych związanych z innymi przeznaczeniami niż procesy metalurgiczne, tj. do ogrzewania pomieszczeń biurowych, ogrzewania wody do celów użytkowych, ogrzewania hal produkcyjnych promiennikami gazowymi.

Równocześnie tut. Organ wyjaśnia, że u podstaw wprowadzenia instytucji indywidualnych interpretacji podatkowych - odwołując się do wyroku NSA z 28 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 376/12 - legło założenie, że mają one pełnić dwojakiego rodzaju funkcje, a mianowicie informacyjną oraz gwarancyjną (…) funkcję gwarancyjną interpretacji indywidualnych zapewniono wprowadzając przepisy o tzw. „nieszkodzeniu” podmiotowi, który zastosował się do wydanej interpretacji (zob. art. 14k § 1 i 3, art. 14m oraz art. 14n Ordynacji podatkowej).

Zatem ze swej istoty wydanie interpretacji indywidualnej powinno oznaczać, że zainteresowany pozna zapatrywania organu podatkowego w zakresie rozumienia określonych przepisów prawa podatkowego na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku, jak również to że ów zainteresowany będzie miał realną możliwość powołania się na to stanowisko w razie ewentualnych sporów z organami podatkowymi.

Wnioskodawca ma więc prawo do złożenia wniosku o „interpretację przepisów prawa podatkowego” w swojej indywidualnej sprawie a organ podatkowy zobowiązany jest rozpatrzyć wniosek w zakresie uregulowanym w cyt. powyżej przepisach prawa podatkowego, tj. wydać interpretację tych przepisów (wskazać „wzór wykładni prawa” - patrz. Komentarz do Ordynacji podatkowej 2011 B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, Oficyna Wydawnicza „UNIMEX” Wrocław 2011 str. 131) mających zastosowanie nie do ogółu podatników lecz wyłącznie do jednego - składającego wniosek.

Pytanie drugie Wnioskodawcy częściowo wymyka się z ww. ram prawnych interpretacji indywidualnych albowiem Zainteresowany zwraca się o wyjaśnienie kwestii, które powinny być elementem opisu sprawy.

Należy bowiem zauważyć, że o ile suszenie produktu finalnego po cynkowaniu ogniowym, a przed zabezpieczeniem dodatkową substancją antykorozyjną (malowanie proszkowe) jest procesem metalurgicznym to gaz ziemny będzie korzystał ze zwolnienia od podatku. W przeciwnym wypadku musi on być opodatkowany akcyzą.

Z kolei, w kwestii ostatniego z pytań należy zauważyć, że prawodawca poza postanowieniami zawartymi w art. 31b ust. 6 pkt 3 ustawy nie reguluje metod obliczania stosunku gazu zużytego do czynności uprawniających do zwolnienia.

Zatem metoda polegająca na obliczeniu stosunku zużycia gazu dla celów obsługi procesów metalurgicznych do całkowitej mocy urządzeń zużywających gaz w Spółce zasługuje na aprobatę. W opinii tut. Biura, zastosowane w tym zakresie obliczenia powinny zostać przeprowadzone w taki sposób, żeby umożliwiały one powtórną ich weryfikację przeprowadzaną w przypadku ewentualnych kontroli podatkowych.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.