Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.903.2025.4.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
działalność-prowadzenie działalności
podatnik
sprzedaż-sprzedaż działek
zamiar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży działek nr 1 i nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismami z 2 grudnia 2025 r. (data wpływu) oraz 3 grudnia 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan (...) zam. (...) , (...), legitymuje się dowodem osobistym seria (...), numer (...), PESEL (...),
    jest polskim rezydentem podatkowym, dalej jako: Wnioskodawca.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą .... (...), stałe miejsce
    wykonywania działalności gospodarczej ul. (...), (...), NIP (...), REGON (...), która jest czynnym
    podatnikiem VAT, dalej jako: Firma. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej
    Firmy jest stacja kontroli pojazdów.
    Firma wcześniej była prowadzona przez Wnioskodawcę wraz z żoną Panią (...) zam. (...),
    (...), PESEL (...), która działała pod firmą (...),z siedzibą w (...) (adres: ul. (...), (...), NIP: (...),
    REGON (...), czynny podatnik VAT).
    Wnioskodawca wraz z żoną Panią (...) prowadząc działalność gospodarczą pod firmą (...),
    (...) z siedzibą w (...) dokonali zakupu gruntu po byłej strzelnicy wojskowej (Akt Notarialny z
    dnia 12.07.2002 r., Rep. A nr (...) - nabycie nieruchomości położonej w (...), obręb (...)
    składającej się o działek: nr 3 o pow. 1,2329 ha oraz nr 4 o pow. 7,3541 ha, dalej jako:
    Nieruchomość.
    Obecnie zmieniły się numery Nieruchomości - na numer 1 i numer 2 (Wypis z Rejestru
    Gruntów z 12.02.2021 r., wydany przez Starostę (...), znak sprawy: (...)). Dla ww.
    Nieruchomości stanowiące obecnie działki nr 1 i 2, Sąd Rejonowy w (...), Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...). Wnioskodawca jest rolnikiem i zakupione
    Nieruchomości zostały dopisane do już posiadanego gospodarstwa rolnego i wymiar
    podatku rolnego za zakupione Nieruchomości został naliczony w decyzji w sprawie
    wymiaru podatku rolnego (Decyzja Burmistrza (...) na łączne zobowiązanie pieniężne nr
    (...) z dnia 24.01.2023 r., w sprawie wymiaru podatku rolnego oraz podatku od
    nieruchomości za 2023 r.). W powyższej Decyzji między innymi określono wysokość
    podatku rolnego dotyczącego nieruchomości położonej w (...). Nr geodezyjny 2, 1 na
    kwotę (...) zł.
    W 2023 r. rozpoczęto starania o wydanie pozwolenia na odbiór energii z inwestycji
    fotowoltaicznej. Wszystkie działania mające na celu otrzymanie takiego pozwolenia
    prowadziła zewnętrzna firma, która wystawiała fakturę VAT - VAT został odliczony.
    Wartość netto nie została zaliczona w ciężar kosztów działalności, gdyż są one na koncie
    przyszłych inwestycji - w budowie. Jednakże Wnioskodawca wycofał się z działań
    inwestycyjnych z zakresu fotowoltaiki. Dokonano korekty deklaracji VAT za usługę. Żadne

    koszty nie zostały zaliczone w koszty firmy ani bezpośrednio ani nie widnieją na koncie
    przyszłych inwestycji. Wnioskodawca podpisał umowę z (...) na odbiór energii (otrzymano
    warunki przyłączeniowe, pozwolenie ważne do 2025 r.). Natomiast brak jest pozwolenia
    na budowę ani nie występowano o pozwolenie na budowę. Rada Miejska w (...) podjęła w
    dniu 30.03.2016 r. uchwałę nr (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla obszarów położonych w obrębie 2 miasta (...). Dla
    ww. Nieruchomości (działka nr 2 oraz działka nr 1), uzyskano z Urzędu Miejskiego w (...) z
    15.02.2021 r. ((...)), wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla
    obszarów położonych w obrębie 2 miasta (...) uchwalonego Uchwałą nr 27/16 Rady
    Miejskiej w (...) z 30.03.2016 r.
    Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego:
    1) Dla działki nr 2 położonej w obrębie (...) Nr 2 położonej na terenie o przeznaczeniu
      podstawowym:
      - w części - 10 P/U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
      - w części - 3 MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej;
      - w części - 3 PG - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych i
        zakładów górniczych;
      - w części - 7 R - tereny rolnicze;
      - w części - 2 KDD - tereny dróg publicznych (droga klasy dojazdowej);
      - w części - 1 KDW - tereny dróg wewnętrznych;
      - w części - Granica terenu górniczego;
      - w części - Teren udokumentowanego złoża; - w części - Pasy zieleni izolacyjnej;
    2) Dla Działki nr 1 położonej w obrębie (...), położonej na terenie o przeznaczeniu
      podstawowym:
      - w części - 2 PG - tereny powierzchniowej eksploatacji surowców mineralnych i
        zakładów górniczych;
      - w części - 2 P/U - tereny zabudowy produkcyjno-usługowej;
      - w części - 1 KDW - tereny dróg wewnętrznych;
      - w części - Granica terenu górniczego;
      - w części - Teren udokumentowanego złoża.
    W dniu 24.07.2025 r., została wydana Decyzja Dyrektora Generalnego Krajowego Ośrodka
    Wsparcia Rolnictwa nr (...) (znak sprawy: (...)), w której wyrażono zgodę na nabycie przez
    (...) S.A. w (...) od Pani (...) oraz Pana (...) nieruchomości rolnej, oznaczonej geodezyjnie,
    jako działka o numerze 2, obręb ...(...) nr 2, gmina (...) - miasto, o pow. 7,3541 ha, dla której
    Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...).
    Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych Firmy. Nieruchomość nie
    była amortyzowana. Nieruchomości są niezabudowane (na omawianych działkach nie
    znajdują się żadne budynki, budowle ani obiekty budowlane). Nie została wydana decyzja
    udzielająca pozwolenia na budowę na przedmiotowych Nieruchomościach (działki numer
    1 i numer 2). Przedmiotowe Nieruchomości nie były w żaden sposób używane w
    działalności gospodarczej. Nie dokonywano podziału geodezyjnego Nieruchomości numer
    1 i numer 2.
    Wnioskodawca nie nabył Nieruchomości w celu sprzedaży, nie występował o opracowanie
    planu zagospodarowania przestrzennego, nie angażował środków pieniężnych w celu
    zbycia nieruchomości, czy też podniesienia jej wartości poprzez zapewnienie dostępu do
    mediów, ani nie wnioskował o wydanie warunków przyłączenia mediów. Wnioskodawca
    nie prowadzi usług deweloperskich oraz nie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych przyłączeń mediów. Ponadto, nie były
    podejmowane przez Wnioskodawcę czynności o charakterze marketingowym. Potencjalny
    nabywca sam zgłosił się do Wnioskodawcy z propozycją zakupu Nieruchomości.
    Wnioskodawca nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości ani nie dokonywał
    podziału działek na mniejsze w celu zorganizowanej sprzedaży. Wnioskodawca jedynie w

    2008 roku, dokonał sprzedaży działki o pow. 0,5 ha. Na ten moment Pani (...) nie prowadzi
    żadnej działalności gospodarczej. Powyższa Nieruchomość stanowi majątek wspólny
    Wnioskodawcy oraz jego żony Pani (...). Wnioskodawca planuje sprzedaż Nieruchomości
    potencjalnemu nabywcy.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż:
    1. Proszę wskazać przewidywane terminy sprzedaży działek nr 1 i nr 2.
      Odpowiedź: Na chwilę obecną nie jest Pan w stanie wskazać dokładnych terminów
      sprzedaży działek nr 1 oraz nr 2. Przewidywany, orientacyjny termin ich ewentualnej
      sprzedaży to rok 2025, jednakże termin ten może ulec zmianie.
    2. W jakim celu dokonał Pan zakupu gruntu po byłej strzelnicy wojskowej w 2002 r.
      składającego się z działek nr 3 i 4?
      Odpowiedź: Zakupu gruntu po byłej strzelnicy wojskowej, obejmującego działki nr 3 i
      nr 4, dokonał Pan w 2002 r. z zamiarem wykorzystania go w przyszłości na potrzeby
      prowadzonej działalności gospodarczej. Ostatecznie grunt ten nie został jednak
      wykorzystany w ramach tej działalności. W późniejszym okresie rozważał Pan
      możliwość przeznaczenia działek pod budowę domu dla rodziny, jednakże plany te nie
      zostały zrealizowane i na przedmiotowym terenie nie były prowadzone żadne działania
      inwestycyjne.
    3. Czy działki nr 1 i nr 2 objęte są małżeńską wspólnością ustawową?
      Odpowiedź: Tak.
    4. W jaki dokładnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan działki
      nr 1 i nr 2 od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili ich sprzedaży? Czy działki
      będą wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to
      prosimy wskazać, jakie konkretnie cele prywatne będzie Pan zaspokajał i w jakim
      okresie.
      Odpowiedź: Działki nr 1 i nr 2 od momentu ich nabycia nie były przez Pana w
      jakikolwiek sposób wykorzystywane. Nie były one przedmiotem działalności
      gospodarczej ani żadnych czynności zarobkowych. Działki te były przeznaczone
      wyłącznie na cele prywatne (osobiste), w szczególności jako grunty zachowane na
      własne potrzeby i ewentualne przyszłe wykorzystanie rekreacyjne, jednak faktycznie
      nie podejmował Pan na nich żadnych działań, nie licząc wstępnych działań
      przygotowawczych w zakresie warunków przyłączenia do sieci (...).
    5. Czy udostępniał/udostępnia/będzie udostępniać Pan przedmiotowe działki osobom
      trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:
      Odpowiedź: Działki nie były nikomu udostępniane.
      a. w jakim okresie (kiedy) ww. działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
        Odpowiedź: nie dotyczy.
      b. na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) ww.
        działki były/są/będą udostępniane osobom trzecim?
        Odpowiedź: nie dotyczy.
      c. czy udostępnienie ww. działek było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?
        Odpowiedź: nie dotyczy.
    6. Z opisu sprawy wynika, że: W 2023 r. rozpoczęto starania o wydanie pozwolenia na
      odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej. Wszystkie działania mające na celu
      otrzymanie takiego pozwolenia prowadziła zewnętrzna firma, która wystawiała fakturę
      VAT - VAT został odliczony. Wartość netto nie została zaliczona w ciężar kosztów
      działalności, gdyż są one na koncie przyszłych inwestycji - w budowie. Jednakże
      Wnioskodawca wycofał się z działań inwestycyjnych z zakresu fotowoltaiki.

      Odpowiedź: Informuje Pan, że podatek VAT od wydatków związanych z działaniami
      dotyczącymi uzyskania pozwolenia na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej został
      przez Pana skorygowany do zera, a więc ostatecznie nie został odliczony.
      Proszę wskazać:
      a. jaki był cel poniesionych starań o wydanie pozwolenia na odbiór energii z inwestycji
        fotowoltaicznej? Proszę wskazać cel planowanej inwestycji fotowoltaicznej.
        Odpowiedź: Celem podjętych starań o wydanie pozwolenia na odbiór energii z
        inwestycji fotowoltaicznej była realizacja planowanej inwestycji polegającej na
        budowie farmy fotowoltaicznej.
      b. szczegółowy opis działań podjętych przez Pana w związku z realizacją inwestycji
        fotowoltaicznej (m.in. zawarte umowy, uzyskane pozwolenia, złożone wnioski).
        Odpowiedź: W związku z planowaną inwestycją fotowoltaiczną podjął Pan jedynie
        wstępne działania przygotowawcze. Został złożony wniosek i uzyskane warunki
        przyłączenia instalacji fotowoltaicznej do sieci dystrybucyjnej (...) S.A., które
        stanowiły podstawę do dalszych prac projektowych, gdyby inwestycja była
        kontynuowana. Poza uzyskaniem warunków przyłączenia nie zawierał Pan innych
        umów ani nie uzyskał Pan dodatkowych pozwoleń, ponieważ ostatecznie
        zrezygnował Pan z realizacji inwestycji.
      c. na jakim etapie inwestycja została przerwana i z jakich przyczyn zrezygnował Pan z
        realizacji inwestycji?
        Odpowiedź: Zrezygnował Pan z realizacji inwestycji z uwagi na brak wystarczających
        środków finansowych na kontynuowanie przedsięwzięcia.
    7. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że: Potencjalny nabywca sam zgłosił
      się do Wnioskodawcy z propozycją zakupu Nieruchomości. Proszę wskazać czy zawarł
      /zawrze Pan z nabywcą przedwstępną umowę sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to
      proszę wskazać:
      a. jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z
        nabywcą ciążyły/będą ciążyć na kupującym a jakie na sprzedającym?
      b. czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/będą ustalone konkretne
        warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
        sprzedaży ww. działek? Jeśli tak, to jakie?
      c. czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)
        w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek?
        Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    i. do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw
        nabywcy ww. działek do występowania w Pana imieniu?
    ii. jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał/dokona kupujący w
        związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?
      d. kto, tj. Pan czy nabywca ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia
        sprzedaży?
      Odpowiedź:
      Jak zostało to pierwotnie wskazane i co nie ulega zmianie, nie zostały zawarte
      przedwstępne umowy sprzedaży.
      Jednakże, pomiędzy Wnioskodawcą a potencjalnym Kupującym tj. (...) S.A. w (...),
      zostało zawarte w dniu 21.01.2025 r., Porozumienie uzgadniające warunki zakupu
      nieruchomości gruntowych, obejmujących działki o nr 1 i nr 2 położone w (...).
      Strony uzgodniły, że przeprowadzenie transakcji będzie wiązało się z ewentualnym
      podziałem działki nr 2. Ponadto w Porozumieniu zostały uzgodnione pomiędzy
      stronami kwestie ceny sprzedaży i terminy ich płatności. Natomiast nie został
      określony jakikolwiek termin, do którego ma zostać zawarta umowa sprzedaży.

      Porozumienie to jest nadal aktualne, potencjalny Kupujący jest nadal zainteresowany
      zakupem przedmiotowych działek.
      Porozumienie nie rodzi dla stron żadnych dodatkowych obowiązków, nie przewiduje
      żadnych konsekwencji prawnych i faktycznych w przypadku rezygnacji przez
      którąkolwiek ze stron z zawarcia umowy sprzedaży.
      Wnioskodawca nie podjął jakichkolwiek kroków mających na celu dokonanie podziału
      geodezyjnego działek nr 1 i nr 2. Potencjalny Kupujący również nie podjął jakiekolwiek
      kroków mających na celu dokonanie podziału geodezyjnego działek nr 1 i 2.
      Potencjalnemu Kupującemu ani żadnemu innemu podmiotowi nie zostało przez
      Wnioskodawcę udzielone jakiekolwiek pełnomocnictwo bądź upoważnienie do
      działania w tym zakresie.
      Działki nr 1 i nr 2, zostaną przez Wnioskodawcę sprzedane niezależnie od tego czy
      zostanie dokonany podział geodezyjny czy nie. Obecnie Wnioskodawca odstąpił od
      dokonania podziału geodezyjnego nieruchomości.
      Działki nr 2 i nr 1 zostaną zbyte bez dokonywania podziału geodezyjnego.
      Zgodnie z wcześniej udzielonymi informacjami Wnioskodawca nie ubiegał się o
      wydanie pozwolenia na budowę, ani o takie pozwolenie nie ubiegał się potencjalny
      Kupujący. Kupujący również nie dysponował żadnym pełnomocnictwem ani
      upoważnieniem w tym zakresie.
      Mając na uwadze, iż Porozumienie zostało zawarte dnia 21.01.2025 r., do chwili
      obecnej nie została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości, z uwagi na fakt, iż
      obowiązujące przepisy ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, obligują do uzyskania
      decyzji administracyjnej umożliwiającej zawarcie takiej umowy. W związku z
      powyższym Wnioskodawca oczekiwał na wydanie przez Dyrektora Generalnego
      Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa decyzji administracyjnej wyrażającej zgodę na
      nabycie nieruchomości przez Kupującego tj. (...) S.A. w (...) od Wnioskodawcy, w
      zakresie działki nr 2, która posiada charakter rolny (w części). W dniu 24.07.2025 r.,
      została wydana Decyzja nr (...) (znak sprawy: (....)), wyrażająca zgodę na nabycie przez
      ww. Kupującego nieruchomości rolnej, oznaczonej geodezyjnie jako działka o nr 2,
      obręb (...) nr 2, gmina (...) – miasto.
      W związku z uzyskaniem powyższej decyzji administracyjnej, zostanie zawarta Umowa
      sprzedaży działki nr 2 i nr 1, bez dokonywania podziału geodezyjnego.
    8. W związku informacją zawartą w opisie sprawy: Wnioskodawca nie nabył Nieruchomości
      w celu sprzedaży, nie występował o opracowanie planu zagospodarowania
      przestrzennego, nie angażował środków pieniężnych w celu zbycia nieruchomości, czy
      też podniesienia jej wartości poprzez zapewnienie dostępu do mediów, ani nie
      wnioskował o wydanie warunków przyłączenia mediów. Prosimy wskazać czy do dnia
      sprzedaży działek będzie prowadził Pan jakieś działania, żeby uatrakcyjnić działki dla
      celów sprzedaży lub podnieść ich wartość?
      Odpowiedź: Nie planuje Pan podejmować żadnych działań mających na celu
      uatrakcyjnienie działek ani podniesienie ich wartości do momentu ich sprzedaży.
    9. Czy przed sprzedażą działek zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeśli tak, to z czyjej
      inicjatywy nastąpi wydanie ww. pozwoleń i której z działek będą dotyczyły?
      Odpowiedź: Nie planuje Pan uzyskiwania żadnych pozwoleń na budowę przed
      sprzedażą działek.
    10. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostaną wydane do dnia sprzedaży przedmiotowych
      działek oraz z czyjej inicjatywy nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?
      Odpowiedź: Do dnia sprzedaży przedmiotowych działek nie zostaną uzyskane żadne
      pozwolenia, decyzje ani inne rozstrzygnięcia administracyjne. Nie będą również
      podejmowane żadne działania w tym zakresie z Pana inicjatywy ani z inicjatywy innych
      podmiotów.
    11. Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać?

      Odpowiedź: Posiada Pan inne nieruchomości, w tym gospodarstwo rolne oraz
      nieruchomość, na której prowadzi Pan działalność gospodarczą. Nie zamierza Pan
      jednak ich sprzedaży w przyszłości.
      Jeśli tak, to proszę wskazać ile i jakie oraz:
      a. kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
      b. w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
      c. w jaki sposób wykorzystywał Pan te nieruchomości od momentu nabycia do chwili
        sprzedaży?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
      d. jaki charakter mają te nieruchomości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy
        usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?
        Odpowiedź: Nie dotyczy.
    16. W opisie sprawy podał Pan: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod
      firmą (...), stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej ul. (...), (...), (...), NIP (...),
      REGON (...), która jest czynnym podatnikiem VAT. Należy wskazać czy Pan jest czynnym
      zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedź: Tak, jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    17. Ponadto, w opisie sprawy podał Pan: Firma wcześniej była prowadzona przez
      Wnioskodawcę wraz z żoną Panią (....) zam. (...), (...), PESEL (...), która działała pod firmą
      (...), (...) z siedzibą w (...) (adres: ul. (...), (...), NIP (...), REGON (...), czynny podatnik VAT.
      Proszę wskazać jaka była forma prawna prowadzenia działalności przez Pana i Pana
      żonę, tj. spółka cywilna, spółka jawna, inna – jaka?
      Odpowiedź: W wskazanym okresie działalność była prowadzona w formie
      jednoosobowej działalności gospodarczej przez osoby fizyczne (mąż i żona), działającej
      na NIP jednego z małżonków, co wówczas było zgodne z obowiązującymi przepisami
      prawa. W Państwa przypadku działalność była prowadzona właśnie w takiej formie.
    18. Dla jakiego podmiotu jest przyporządkowany NIP (...) podany w opisie sprawy?
      Odpowiedź: Wskazany numer NIP przyporządkowany jest do Pana (...).
    19. Czy działki nr 1 i 2 były/są/będą wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej, o
      której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).
      Odpowiedź: Działki nr 1 i 2 nie były i nie będą wykorzystywane do działalności rolniczej.
    20. Czy był/jest/będzie Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy
      o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i
      usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?
      Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług: Ilekroć w dalszych
      przepisach jest mowa o: rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika
      dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
      korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem
      rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg
      rachunkowych.
      Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    21. Czy z przeznaczonych do sprzedaży działek dokonywane były/są/będą przez Pana
      zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych? Czy przeznaczał /przeznacza /będzie

      przeznaczał Pan produkty rolne z ww. działek wyłącznie na własne potrzeby? Jeśli
      dokonywał/dokonuje/będzie dokonywał Pan sprzedaży produktów, to czy sprzedaż ta
      była/jest/będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
      Odpowiedź: Nie, z przeznaczonych do sprzedaży działek nie były, nie są i nie będą
      dokonywane żadne zbiory ani dostawy (sprzedaż) produktów rolnych. Produkty rolne
      nie były, nie są i nie będą również przeznaczane na własne potrzeby. W związku z tym
      nie występowała, nie występuje ani nie będzie występować sprzedaż produktów
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy na gruncie omawianego zdarzenia przyszłego zostały spełnione przesłanki do uznania,
    że sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, a nie w ramach działalności gospodarczej na gruncie Ustawy o VAT, co przełoż
    y się na brak wystąpienia obowiązku opodatkowania podatkiem VAT, w przypadku
    transakcji sprzedaży Nieruchomości i uznaniem, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem
    podatku VAT?
    (oznaczone we wniosku nr 2).
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości następuje w
    ramach zwykłego zarządu mieniem prywatnym, która sama w sobie nie stanowi
    działalności gospodarczej i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (podatek VAT). Zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w
    działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Ustęp 2 ww. przepisu, wskazuje, że działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na gruncie wskazanej powyżej definicji,
    dla kwalifikacji danej osoby jako podatnika podatku VAT nie jest konieczne posiadanie
    zarejestrowanej w CEIDG firmy. Decydujące są tutaj bowiem okoliczności o charakterze
    obiektywnym, co oznacza, że już sama działalność o cechach handlowych stanowi
    podstawę do uznania, że sprzedaż stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Przez powyższe należy rozumieć, że na gruncie podatku VAT status podatnika może
    uzyskać również osoba fizyczna dokonująca sprzedaży prywatnego majątku, w tym
    również nieruchomości. Natomiast jeżeli występuje sprzedaż nieruchomości z majątku
    prywatnego, dokonywanego w ramach zwykłego zarządu prawem własności, to taka
    sprzedaż sama w sobie, nie stanowi działalności gospodarczej i w konsekwencji nie
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Jeśli taka sprzedaż ma charakter zbliżony do handlu profesjonalnego w zakresie obrotu
    nieruchomościami, a osoba sprzedająca podejmuje szereg aktywnych działań oraz
    angażuje dodatkowe środki oraz czynności w zakresie takiego odpłatnego zbycia,
    transakcja ta może zostać zakwalifikowana jako podlegającą VAT.

    Zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 roku,
    0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO: (...) Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży
    swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do
    nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. (...) W przypadku gdy brak jest przesłanek
    świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem - zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Również NSA w Wyroku z 6 lipca 2018 roku, I FSK 1986/16, wskazał
    że: To, czy dana osoba fizyczna, sprzedając działki budowlane, działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną),
    czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (...) Przy czym
    na tego rodzaju aktywność «handlową» wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z
    tych okoliczności.
    Również Dyrektor KIS w Interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2023 r., sygn. 0113-
    KDIPT1-3.4012.365.2023.2.KAK wskazał, iż sprzedaż nieruchomości gruntowej nie będzie
    uznana za działalność gospodarczą, jeśli jest ona dokonywana przez osobę fizyczną jako
    zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Dlatego właściwym jest wskazanie, że osoby fizyczne
    nie są uznawane za podatników w sytuacji, gdy sprzedają, przekazują lub darowują
    składniki swojego majątku osobistego - czyli takiego, który nie został nabyty w celu
    odsprzedaży ani wykorzystany do prowadzenia działalności gospodarczej. „Majątek
    prywatny” to zatem ta część majątku osoby fizycznej, która nie jest przeznaczona ani
    używana do celów działalności gospodarczej. Sprzedaż majątku osobistego przez osobę
    fizyczną, jeśli ma charakter okazjonalny i nie nosi znamion działalności stałej, nie jest
    traktowana jako prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT. Oznacza to, że osoba fizyczna dokonująca jednorazowych lub
    incydentalnych transakcji, które nie mają charakteru regularnego i nie są prowadzone w
    sposób zorganizowany czy zarejestrowany, nie staje się podatnikiem VAT w odniesieniu
    do tych czynności. Za podatnika podatku należy uznać osobę, która w celu dokonania
    sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, osoby fizyczne, które dokonują
    jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana regularna
    zapłata, nie są uznawane za podatników VAT. Sprzedaż nieruchomości, która nie została
    nabyta w celu odprzedaży i nie jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Dyrektor KIS wskazał: „(...) należy stwierdzić, że
    planowana sprzedaż działki będącej we współwłasności małżeńskiej, nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż stanowi ona Pana majątek prywatny,
    a Pan nie wykorzystywał ww. działki do prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W opisanej sytuacji nie wystąpi Pan dla tej czynności w
    charakterze podatnika, tym samym planowana sprzedaż ww. działki będzie sprzedażą
    Pana majątku osobistego, do której unormowania ustawy nie znajdą zastosowania. Zatem
    planowana sprzedaż ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku VAT przy sprzedaży ww. działki”.
    Orzecznictwo sądów administracyjnych wskazuje, że w przypadku np. samego podziału
    nieruchomości, nie można mówić o profesjonalnym obrocie i działaniu w ramach
    działalności gospodarczej przez osobę fizyczną. W Wyroku z dnia 7 marca 2018 r., o sygn.
    akt III SA/Gl 1016/17, WSA podkreślił że: „(...) o nieprofesjonalnym obrocie
    nieruchomościami świadczy także fakt, że strona nie podejmowała aktywnych czynności

    związanych z uzbrojeniem terenu czy urządzeniem drogi, która została jedynie
    geodezyjnie wytyczona, a to w celu uwzględnienia koniecznego dojazdu”. Kryterium
    decydującym o kwalifikacji danej aktywności podatnika jako działalność opodatkowana
    podatkiem VAT nie jest ani liczba, ani wielkość transakcji sprzedaży nieruchomości. Należy
    jednak podkreślić, że analizie podlega ogół podejmowanych czynności przez podatnika.
    Wystąpienie pojedynczej czynności (np. samo wystąpienie o warunki zabudowy) nie może
    być kryterium decydującym, które z automatu determinuje pojawienie się działalności
    gospodarczej. Podsumowując, sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawcę, która
    stanowi zwykły zarząd prawem własności prywatnego majątku, nie mieści się w zakresie
    zainteresowania podatku VAT i nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jedynie działania, które mają charakter profesjonalny i zbliżony do zawodowego działania
    handlowca mogą zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług i potraktowana
    jako działalność gospodarcza. Ustawowa definicja opiera się bowiem na obiektywnych
    kryteriach. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę mają nieprofesjonalny charakter
    a incydentalne czynności podejmowane przez Wnioskodawcę nie stanowią przesłanki
    uznania, iż prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT. Jak zostało
    to już wyżej wskazane, kryterium decydującym o kwalifikacji danej aktywności podatnika
    jako działalność opodatkowana podatkiem VAT nie jest ani liczba, ani wielkość transakcji
    sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.

    Należy podkreślić, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:

      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
      pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży ww. gruntu, Sprzedający
    podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne
    do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym

    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa, jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą pod
    firmą (...), która jest czynnym podatnikiem VAT. Wraz z żoną prowadząc działalność
    gospodarczą pod firmą (...), (...) dokonał Pan zakupu gruntu po byłej strzelnicy wojskowej,
    składającej się o działek: nr 3 oraz nr 4. Obecnie zmieniły się numery Nieruchomości - na
    numer 1 i numer 2. Zakup gruntu dokonał Pan w 2002 r. z zamiarem wykorzystania go w
    przyszłości na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Ostatecznie grunt ten nie
    został jednak wykorzystany w ramach tej działalności. Jest Pan rolnikiem i zakupione
    Nieruchomości zostały dopisane do już posiadanego gospodarstwa rolnego i wymiar
    podatku rolnego za zakupione Nieruchomości został naliczony w decyzji w sprawie
    wymiaru podatku rolnego. W 2023 r. rozpoczęto starania o wydanie pozwolenia na odbiór
    energii z inwestycji fotowoltaicznej. Wszystkie działania mające na celu otrzymanie takiego
    pozwolenia prowadziła zewnętrzna firma, która wystawiała fakturę VAT - VAT został
    odliczony. Wartość netto nie została zaliczona w ciężar kosztów działalności, gdyż są one
    na koncie przyszłych inwestycji – w budowie. Celem podjętych starań o wydanie
    pozwolenia na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej była realizacja planowanej
    inwestycji polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej. W związku z planowaną
    inwestycją fotowoltaiczną podjął Pan jedynie wstępne działania przygotowawcze. Został
    złożony wniosek i uzyskane warunki przyłączenia instalacji fotowoltaicznej do sieci
    dystrybucyjnej (...) S.A., które stanowiły podstawę do dalszych prac projektowych, gdyby
    inwestycja była kontynuowana. Podpisał Pan umowę z (...) na odbiór energii (otrzymano
    warunki przyłączeniowe, pozwolenie ważne do 2025 r.). Poza uzyskaniem warunków
    przyłączenia nie zawierał Pan innych umów ani nie uzyskał Pan dodatkowych pozwoleń.
    Zrezygnował Pan z realizacji inwestycji z uwagi na brak wystarczających środków
    finansowych na kontynuowanie przedsięwzięcia
    Działki nr 1 i nr 2 od momentu ich nabycia nie były przez Pana w jakikolwiek sposób
    wykorzystywane. Nie były one przedmiotem działalności gospodarczej ani żadnych

    czynności zarobkowych. W dniu 24.07.2025 r., została wydana Decyzja Dyrektora
    Generalnego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa, w której wyrażono zgodę na
    nabycie przez (...) S.A. w (...) od Pani (...) oraz Pana (...) nieruchomości rolnej tj. działki nr 2.
    Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych Firmy. Nie dokonywał Pan
    żadnych przyłączeń mediów. Działki nie były nikomu udostępniane. Nieruchomość
    stanowi majątek wspólny Pana oraz Pana żony. Planuje Pan sprzedaż Nieruchomości.
    Nie planuje Pan podejmować żadnych działań mających na celu uatrakcyjnienie działek
    ani podniesienie ich wartości do momentu ich sprzedaży. Do dnia sprzedaży
    przedmiotowych działek nie zostaną uzyskane żadne pozwolenia, decyzje ani inne
    rozstrzygnięcia administracyjne. Działki nr 1 i 2 nie były i nie będą wykorzystywane do
    działalności rolniczej.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do działek nr 1 i nr 2, podjął Pan działania
    charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy
    tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji
    określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod
    uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu
    widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy wskazać, że z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla
    uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie ma
    znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność
    podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek
    efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą
    straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.
    Za podatnika należy uznać także osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej, czyniąc w tym celu pewne nakłady, mimo że sama działalność
    gospodarcza jeszcze się nie rozpoczęła, nawet w sytuacji, jeśli nigdy nie zostanie
    rozpoczęta. Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie
    etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie towarów, powinny być również
    traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków
    inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy
    również uznać za działalność gospodarczą.
    Jednocześnie, ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”.
    Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo
    Langenscheidt, Warszawa 2007 r.), „zamiar” oznacza „intencję zrobienia czegoś, zamysł,
    plan, projekt, chęć”. Wobec powyższego, istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom oraz cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych
    czynności.
    W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ugruntowało się stanowisko,
    że za podatnika uznaje się również osobę, która zadeklarowała zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej i dokonała w tym celu pewnych nakładów, mimo że sama
    sprzedaż jeszcze się nie rozpoczęła, czy nawet nigdy nie zostanie rozpoczęta. Bardzo
    istotnym elementem przesądzającym o prowadzeniu działalności gospodarczej są
    czynności przygotowawcze, jakich dokonuje dany podmiot w związku z rozpoczęciem
    działalności. Sam zamiar prowadzenia działalności powiązany z zakupami realizowanymi
    w tym celu nadaje status podatnika podatku od towarów i usług, już nawet w fazie
    dokonywania czynności przygotowawczych, co wynika m.in. z orzeczenia TSUE z 29 lutego
    1996 r. C-10/94 w sprawie Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO).

    Innymi orzeczeniami TSUE potwierdzającymi powyższe stanowisko jest wyrok z 1 marca
    2012 r. w sprawie C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawetyn, jak również w wyrok z
    8 czerwca 2000 r. w sprawie C-400/98 Breitshol, z których wynika, że poniesienie
    wstępnych wydatków inwestycyjnych z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności
    gospodarczej należy uznać za działalność gospodarczą. Sam zamiar prowadzenia
    działalności gospodarczej, potwierdzony obiektywnymi dowodami, przesądza o potrzebie
    traktowania danego podmiotu jako podatnika VAT nawet wtedy, gdy przewidywana
    transakcja gospodarcza, która miała prowadzić do transakcji opodatkowanych, nie
    zostanie zrealizowana.
    W związku z powyższym wskazać należy, że każdy, kto dokonuje czynności zmierzających
    do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Tym
    samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą,
    jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla
    opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, czy majątek
    został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie, kluczowe znaczenie ma fakt, że
    nabycie przez Pana działek, nastąpiło z zamiarem wykorzystania ich do działalności
    gospodarczej – budowy farmy fotowoltaicznej. Wskazał Pan, iż zakup gruntu w 2002 r.
    dokonany został z zamiarem wykorzystania go w przyszłości na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej. Zatem, istotne znaczenie w tej sytuacji odgrywa zamiar, jaki
    wystąpił w momencie nabycia przedmiotowej nieruchomości.
    Ponadto, w opisie sprawy wskazał Pan, że w 2023 r. rozpoczęto starania o wydanie
    pozwolenia na odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej. Wszystkie działania mające na
    celu otrzymanie takiego pozwolenia prowadziła zewnętrzna firma, która wystawiała
    fakturę VAT - VAT został odliczony. Celem podjętych starań o wydanie pozwolenia na
    odbiór energii z inwestycji fotowoltaicznej była realizacja planowanej inwestycji
    polegającej na budowie farmy fotowoltaicznej. W związku z planowaną inwestycją
    fotowoltaiczną podjął Pan wstępne działania przygotowawcze. Został złożony wniosek i
    uzyskane warunki przyłączenia instalacji fotowoltaicznej do sieci dystrybucyjnej (...) S.A.,
    które stanowiły podstawę do dalszych prac projektowych, gdyby inwestycja była
    kontynuowana. Podpisał Pan umowę z (...) na odbiór energii (otrzymano warunki
    przyłączeniowe, pozwolenie ważne do 2025 r.).
    Jednocześnie wskazał Pan, że zrezygnował Pan z realizacji inwestycji z uwagi na brak
    wystarczających środków finansowych na kontynuowanie przedsięwzięcia.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom dokonującego tej dostawy
    można przypisać znamiona prowadzonej działalności gospodarczej, co może mieć miejsce
    również przy czynności dokonanej jednorazowo.
    W rozpatrywanej sprawie należy wskazać, że – jak wynika z jej opisu – nabycie działek nr 1
    i nr 2, nastąpiło z zamiarem wykorzystania ich do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Tym samym, zamysł wykorzystania gruntu w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w
    art. 15 ust. 2 ustawy dowodzi, że została wykonana czynność, która świadczy o tym, że
    dokonana sprzedaż nie może stanowić jedynie czynności związanej ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nabycie działek nr 1 i nr 2, zostało dokonane
    z zamiarem osiągnięcia korzyści majątkowych, poprzez wykorzystanie ich do działalności
    gospodarczej.
    Zatem, nabycie gruntu w tak sprecyzowanym celu, oznacza zakup celem odzyskania
    zainwestowanych środków w przyszłości. Wobec tego, sam zamiar wykorzystania

    przedmiotowego gruntu dla celów zarobkowych, został podjęty już w momencie jego
    zakupu. Sprzedaż tego gruntu nie stanowi więc dostawy towarów należących do majątku
    prywatnego, lecz dostawę towarów stanowiących element majątku prowadzonej wówczas
    działalności gospodarczej.
    Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie jako wolę wewnętrzną,
    ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych, możliwych do stwierdzenia
    okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach
    zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające
    przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z
    powyższego, w rozpatrywanej sprawie nie miało to miejsca.
    Należy podkreślić, że skoro nabycie ww. działek, dokonał Pan z zamiarem wykorzystania
    ich do działalności gospodarczej, to oznacza, że nie miały one być wykorzystywane w celu
    zaspokojenia potrzeb osobistych (np. budowa domu dla rodziny), tylko w celach
    związanych z działalnością gospodarczą.
    W związku z tym, cel nabycia przedmiotowej nieruchomości, jak i późniejsze działania
    podjęte w odniesieniu do tego gruntu związane z zamiarem rozpoczęcia działalności w
    zakresie systemów fotowoltaicznych miały decydujące znaczenie w kwestii dotyczącej
    ustalenia, czy Pan, dokonując sprzedaży gruntu, będzie działał jako podatnik podatku VAT,
    prowadzący działalność gospodarczą, a czynność ta zostanie uznana za podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W rezultacie, nie ulega wątpliwości, że zakres i charakter planowanych przez Pana
    czynności w odniesieniu do posiadanych działek nie był typowy dla działań
    podejmowanych przez osobę fizyczną w zakresie zarządzania majątkiem osobistym –
    prywatnym.
    Wobec tego, czynność sprzedaży ww. działek nie będzie stanowiła rozporządzania
    majątkiem osobistym. W związku z tym, dostawa gruntów, jako związanych z działalnością
    gospodarczą, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    regulacją zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy.
    Zatem, skoro sprzedaż wykracza poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności,
    stanowi działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z tym, w
    rozpatrywanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana podatnika
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, z tytułu planowanej sprzedaży działek nr 1 i nr 2.
    Tym samym uznałem Pan stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem
    zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla Pana żony, o
    której mowa we wniosku.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego

    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.