Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.787.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy dla usług w zakresie zajęć sportowych, tj. zajęć z pływania oraz piłki wodnej.
Słowa kluczowe: kolonie i obozy; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; pływalnia ; sport-klub sportowy; usługi-usługi związane ze sportem
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone podmioty, których celem statutowym jest  działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem nadanym 3 lutego 2025 r. (data wpływu 4
    lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Klub sportowy (...) jest klubem sportowym, działającym w formie stowarzyszenia, którego
    statut nie przewiduje prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 7
    ustawy o sporcie.
    Terenem działania Klubu jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, a siedzibą Klubu jest
    miasto (...).
    Klub działa zgodnie z ustawą Prawo o stowarzyszeniach, ustawą o sporcie oraz Statutem.
    Klub sportowy (...) jest wpisany do ewidencji klubów sportowych działających w formie
    stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej
    prowadzonej przez (...) pod numerem (...).
    Celem Klubu, zgodnie ze statutem, jest upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, a w
    tym:
    1) doskonalenie uzdolnień sportowych i sprawności fizycznej członków Klubu,
    2) prowadzenie szkolenia sportowego,
    3) zapewnianie członkom Klubu możliwości uczestnictwa we współzawodnictwie
      sportowym,
    4) organizowanie współzawodnictwa sportowego,
    5) uczestnictwo w imprezach sportowych,
    6) organizowanie różnych form aktywności fizycznej,
    7) angażowanie członków Klubu do uprawiania rożnych form aktywności fizycznej,
    8) dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny członków Klubu,
    9) popularyzacja zasad sportowej rywalizacji.
    Klub realizuje swoje cele poprzez:
    1) wspieranie członków Klubu w dążeniu do osiągania sukcesów sportowych oraz
      udzielanie wsparcia członkom Klubu, którzy osiągają sukcesy sportowe,
    2) zapewnianie członkom Klubu dostępu do infrastruktury sportowej,
    3) prowadzenie zajęć sportowych,
    4) organizację i udział w imprezach sportowych,
    5) organizację różnych form aktywności fizycznej,
    6) współpracę z innymi organizacjami pozarządowymi w kraju i za granicą,
    7) organizowanie obozów sportowych,
    8) współpracę z placówkami oświatowymi,
    9) współpracę z organami administracji publicznej,
    10) pozyskiwanie środków finansowych na realizację celów statutowych Klubu.
    Cele Klubu są realizowane poprzez odpłatną lub nieodpłatną działalność pożytku
    publicznego.
    Członkami Klubu mogą być osoby fizyczne i prawne.
    Osoba prawna może być wyłącznie członkiem wspierającym.

    Członkowie Klubu dzielą się na zwyczajnych, uczestników, wspierających.
    Członków Klubu przyjmuje w drodze uchwały Zarządu na podstawie pisemnej deklaracji.
    Członkami zwyczajnymi Klubu mogą być pełnoletnie osoby fizyczne.
    Członkiem zwyczajnym Klubu może być również małoletni w wieku 16 do 18 lat.
    Małoletni poniżej 16 roku życia mogą być członkami uczestnikami Klubu za zgodą ich
    przedstawicieli ustawowych.
    Członkiem wspierającym Klubu może być osoba prawna lub fizyczna, która popiera cele
    statutowe Klubu i udziela mu wsparcia materialnego lub organizacyjnego.
    Członkowie zwyczajni mają prawo do:
        uczestnictwa w Walnych Zebraniach Członków z głosem stanowiącym oraz biernym
        i czynnym prawem wyborczym, z ograniczeniami wynikającymi z art. 3 ust. 2 ustawy
        Prawo o stowarzyszeniach,
        uczestnictwa w przedsięwzięciach organizowanych przez Klub,
        zgłaszania opina, postulatów, wniosków wobec Zarządu,
        korzystania z urządzeń organizowanych przez Klub w ramach statutowej
        działalności,
        zaskarżania do Walnego Zebrania Członków uchwał Zarządu.
    Członkom uczestnikom oraz członkom wspierającym przysługują wszystkie prawa
    członków zwyczajnych, z wyjątkiem głosu stanowiącego oraz czynnego i biernego prawa
    wyborczego na Walnym Zebraniu Członków.
    Członkowie zwyczajni i członkowie uczestnicy obowiązani są do:
    1) Aktywnego uczestniczenia w pracach Klubu i realizacji celów statutowych.
    2) Przestrzegania statutu, regulaminów i uchwał Władz,
    3) Regularnego opłacania składek członkowskich.
    Członkowie wspierający są obowiązani do przestrzegania statutu i uchwał władz oraz
    regularnego spełniania na rzecz Klubu zadeklarowanych w deklaracji członkowskiej
    świadczeń.
    Klub sportowy (...), który powstał w 2021 roku, zajmuje się szkoleniem dzieci i młodzieży w
    zakresie nauki i doskonalenia pływania oraz piłki wodnej.
    Klub funkcjonuje jako organizacja dwu-sekcyjna, co oznacza, że prowadzi zajęcia zarówno
    z pływania, jak i piłki wodnej.
    Zawodnicy klubu regularnie biorą udział w zawodach sportowych, promując klub oraz
    region (...) na arenie regionalnej.
    Klub sportowy (...) zatrudnia trenerów oraz instruktorów na podstawie umów zlecenia lub
    w formie współpracy B2B.
    Dzięki zdobywanemu doświadczeniu oraz kolejnym sukcesom, kadra trenerska klubu
    rozwija swoje umiejętności w szkoleniu młodych sportowców.
    Klub skupia się na długofalowym rozwoju swoich zawodników, szkoląc ich od podstaw od
    najmłodszych lat (od 6-7 roku życia), z myślą o przygotowaniu ich do rywalizacji na
    najwyższym poziomie w przyszłości.
    Struktura klubu umożliwia zawodnikom zmianę dyscypliny sportowej, co pozwala im na
    kontynuowanie sportowej kariery w ramach tego samego klubu.

    Wszyscy członkowie klubu to dzieci oraz młodzież do 18 roku życia. Klub finansuje swoją
    działalność głównie ze składek członkowskich, które są przeznaczane na pokrycie kosztów
    wynajmu obiektów sportowych, niezbędnych do prowadzenia treningów na pływalni.
    Oprócz tego Klub sportowy (...) współpracuje z gminą (...), realizując projekty związane z
    aktywizacją dzieci i młodzieży, a także otrzymując dotacje na prowadzenie zajęć
    sportowych.
    Działania Klubu sportowego (...) nie są skierowane na osiągnięcie zysków a wszelkie
    osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizacje celów statutowych, w tym
    na organizowanie zawodów sportowych, wyjazdów sportowych, nagrody dla uczestników.
    Tym samym jakiekolwiek osiągane przez klub sportowy zyski są przeznaczane w całości na
    kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Klub organizuje zajęcia dla grup przedszkolnych oraz szkolnych, które mają na celu naukę
    i doskonalenie pływania.
    Zajęcia te mają ściśle sportowy charakter, służący wdrożeniu najmłodszych uczestników w
    świat sportu, w szczególności w pływanie oraz piłę wodną.
    Rodzice zapisują dzieci na zajęcia, podpisując umowy na okres roku szkolnego.
    Członkowie sekcji pływackiej oraz sekcji piłki wodnej uczestniczą w minimum trzech
    treningach tygodniowo, za które obowiązuje stała składka członkowska, opłacana od
    września do czerwca.
    W ramach swojej działalności Klub sportowy (...) organizuje również półkolonie i obozy
    sportowe podczas wakacji oraz ferii zimowych.
    Mają one charakter sportowy, a uczestnicy codziennie borą udział w treningach
    pływackich oraz w zajęciach z innych dyscyplin sportowych, takich jak narciarstwo,
    snowboard, łyżwiarstwo zimą, a latem gry zespołowe oraz sporty wodne.
    Obozy i półkolonie klubu zgłaszane są do kuratorium oświaty, a bogaty program tych
    wydarzeń umożliwia dzieciom rozwijane różnych zainteresowań sportowych.
    Zawodnicy Klubu regularnie uczestniczą w zawodach sportowych na terenie całej Polski,
    co umożliwia im rozwój poprzez rywalizację.
    Klub sportowy (...) organizuje także własne zawody dla swoich podopiecznych zarówno dla
    najmłodszych, jak i starszych zawodników.
    W organizacji tych imprez klub często współpracuje z (...), która wspiera finansowe
    realizację tych wydarzeń.
    Klub sportowy (...) nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Doprecyzowanie stanu faktycznego:
    Pytanie 1: Czy będące przedmiotem zapytania zajęcia z pływania oraz piłki wodnej
    prowadzone przez Państwa w ramach organizowanych zajęć dla grup przedszkolnych i
    szkolnych, stanowią usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym?
    Odpowiedź na pytanie 1:
    Zajęcia z pływania oraz piłki wodnej organizowane w grupach szkolnych i przedszkolnych
    mają ściśle sportowy charakter, a zatem stanowią usługę ściśle związaną ze sportem.
    Nauka i doskonalenie pływania jest nieodłącznym elementem wdrożenia do sportu
    pływackiego oraz piłki wodnej.

    Pytanie 2: Czy będące przedmiotem zapytania zajęcia z pływania oraz piłki wodnej
    prowadzone przez Państwa w ramach organizowanych zajęć dla grup przedszkolnych i
    szkolnych, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
    wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
    Odpowiedź na pytanie 2:
    Zajęcia prowadzone przez Klub rozwijają podstawowe i zaawansowane umiejętności
    pływania. Brak umiejętności pływania wyklucza możliwość uprawiania wymienionych
    sportów takich jak pływanie i piłka wodna. Należy więc stwierdzić, że umiejętności
    nabywane przez dzieci podczas zajęć są niezbędne do uprawnia tych sportów.
    Pytanie 3: Czy będące przedmiotem zapytania zajęcia z pływania oraz piłki wodnej
    prowadzone przez Państwa w ramach organizowanych zajęć dla grup przedszkolnych i
    szkolnych, mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji.
    Odpowiedź na pytanie 3:
    Prowadzone przez klub sportowy zajęcia są konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu. Zajęcia te nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, a zatem nie służą
    wyłącznie rekreacji.
    Pytanie 4: Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania
    zajęciach z pływania oraz piłki wodnej prowadzonych przez Państwa w ramach
    organizowanych zajęć dla grup przedszkolnych i szkolnych są bezpośrednio powiązane z
    aktywnym uprawianiem sportu?
    Odpowiedź na pytanie 4:
    Tak, wszystkie opłaty za zajęcia są związane z aktywnym uprawianiem sportu.
    Wyjaśnienie przedmiotu zapytania:
    Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem zapytania są także zajęcia z pływania oraz piłki
    wodnej prowadzone w ramach organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych, a
    zatem odpowiada na poniższe pytania:
    Pytanie 1: Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa półkolonie (jakie
    świadczenia zapewniają Państwo w ramach półkolonii),
    Odpowiedź na pytanie 1:
    Podczas półkolonii Klub prowadzi różnorodne aktywności fizyczne które pozwalają
    podopiecznym podnieść swoje umiejętności w różnych dyscyplinach sportowych.
    Klub prowadzi treningi pływackie, ogólnorozwojowe, lekkoatletyczne, gry zespołowe,
    gimnastykę, sporty wodne, sporty zimowe.
    Wszystkie te działania mają na celu wszechstronny rozwój który jest podstawą w
    uprawianiu sportu. Klub współpracuje ze szkołą od której wynajmują Państwo
    powierzchnię podczas trwania półkolonii w godzinach 08.00-16.00. Klub zapewnia również
    uczestnikom półkolonii obiad poprzez firmę cateringową. Wszystkie dzieci są objęte
    ubezpieczeniem NNW. Półkolonie są zgłoszone do kuratorium.
    Pytanie 2: Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa obozy sportowe
    (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach obozów sportowych),
    Odpowiedź na pytanie 2:
    Podczas obozów sportowych Klub prowadzi różnorodne aktywności fizyczne które
    pozwalają podopiecznym podnieść swoje umiejętności w różnych dyscyplinach
    sportowych.

    Podczas obozów zimowych Klub uczy dzieci sportów zimowych narciarstwo i snowboard.
    Z kolei w zakresie obozów letnich organizowane są treningi pływackie, sporty wodne,
    sporty zespołowe, lekkoatletyka, gimnastka. Wszystkie te działania mają na celu
    wszechstronny rozwój który jest podstawą w uprawianiu sportu.
    Klub współpracuje z ośrodkami które specjalizują się w wypoczynku dzieci i młodzieży
    stwarzając możliwość uprawiania sportu. W ośrodku Klub mam zapewnione wyżywienie.
    Klub współpracujemy z firmą transportową która przywozi uczestników na miejsce, dzieci
    mają wykupione ubezpieczenie NNW. Obóz sportowy jest zgłoszony do kuratorium.
    Pytanie 3: Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa półkolonii,
    Odpowiedź na pytanie 3:
    Uczestnikiem organizowanych przez klub półkolonii są dzieci w przedziale wiekowym 6-11
    lat.
    Pytanie 4: Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa obozów sportowych,
    Odpowiedź na pytanie 4:
    Uczestnikiem organizowanych przez klub obozów sportowych są dzieci w przedziale
    wiekowym 6-11 lat.
    Pytanie 5: Czy zajęcia z pływania oraz piłki wodnej prowadzone przez Państwa w ramach
    organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych stanowią usługę ściśle związaną ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym,
    Odpowiedź na pytanie 5:
    Prowadzone przez nas obozy i półkolonie mają ściśle charakter sportowy - wdrażają dzieci
    do współzawodnictwa sportowego, wpływają na wszechstronny rozwój oraz uczą nowych
    umiejętności sportowych.
    Zatem odpowiadając na pytanie, prowadzone przez Klub zajęcia z pływania oraz piłki
    wodnej w ramach organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych stanowią usługę
    ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    Pytanie 6: Czy zajęcia z pływania oraz piłki wodnej prowadzone przez Państwa w ramach
    organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    Odpowiedź na pytanie 6:
    Organizacja obozów i półkolonii jest nieodłącznym elementem do uprawiania zarówno
    pływania, jak i piłki wodnej. Zajęcia z pływania i piłki wodnej prowadzone na półkoloniach i
    koloniach niewątpliwie rozwijają umiejętności uczestników w tym zakresie, podnoszą ich
    sprawność fizyczną i przyczyniają się w mniejszym lub większym stopniu do osiągania
    lepszych wyników sportowych.
    Zatem prowadzone przez Klub zajęcia z pływania oraz piłki wodnej w ramach
    organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    Pytanie 7: Czy zajęcia z pływania oraz piłki wodnej prowadzone przez Państwa w ramach
    organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych mają charakter czystego wypoczynku
    i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji,
    Odpowiedź na pytanie 7:
    Zajęcia z pływania i piłki wodnej mają ściśle sportowy charakter, mają na celu wdrożyć
    dzieci do współzawodnictwa, uczyć ich nowych umiejętności, zdobywać nowe
    doświadczenia sportowe. Zajęcia z pływania oraz piłki wodnej w ramach organizowanych
    półkolonii oraz obozów sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki,
    tj. nie służą wyłącznie rekreacji.

    Pytanie 8: Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w organizowanych przez Państwa
    półkoloniach oraz obozach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym
    uprawianiem sportu?
    Odpowiedź na pytanie 8:
    Wszystkie opłaty za uczestnictwo w obozie są ściśle związane z aktywnym uprawianiem
    sportu.
    Wszystkie opłaty dotyczą całości kosztów organizacji półkolonii i obozu. Półkolonie i obozy
    mają za główne zdanie rozwijanie sprawności fizycznej związanej bezpośrednio z
    aktywnym uprawieniem sportu.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych
    przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej:
    ustawa o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub sportowy (...), podlega zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie - sportem są
    wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane
    wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój
    stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na
    podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją
    ruchową składają się na kulturę fizyczną. Jednocześnie na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o
    sporcie, działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu
    sportowego.
    Klub sportowy (...) realizuje usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym
    organizując zajęcia sportowe dla dzieci i młodzieży w zakresie nauki i doskonalenia
    pływania oraz piłki wodnej, organizując zawody sportowe dla zawodników oraz
    podejmując działania mające na celu długofalowy rozwój swoich zawodników. Działania te
    są związane z celami statutowymi czyli: upowszechnianie kultury fizycznej i sportu.

    Klub sportowy (...) działa jako stowarzyszenie, którego cel działalności jest niekomercyjny,
    polegający na promowaniu i wspieraniu aktywności sportowej, upowszechnianiu kultury
    fizycznej, kształceniu sportowym oraz zapewnianiu możliwości uczestnictwa w rywalizacji
    sportowej dzieci i młodzieży.
    Świadczone usługi są ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz są
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim. Podejmowane przez Klub sportowy (...) działania są
    niezbędne do realizacji celów statutowych na każdym poziomie rozwoju sportowego
    uczestników, wszelkie aktywności i działania mają na celu rozwój oraz doskonalenie
    uzdolnień sportowych oraz sprawności fizycznej i psychicznej uczestników.
    Ponadto świadcząc te usługi klub sportowy nie jest nastawiony na osiąganie zysków.
    Opłaty pobierane za uczestnictwo pokrywają m.in. podstawowe koszty obsługi
    organizowanych zajęć, zawodów, półkolonii i obozów sportowych podczas wakacji oraz
    ferii zimowych, które mają charakter sportowy, a uczestnicy codziennie biorą udział w
    treningach pływackich oraz w zajęciach z innych dyscyplin sportowych, takich jak
    narciarstwo, snowboard, łyżwiarstwo zimą, a latem gry zespołowe oraz sporty wodne.
    Opłaty wnoszone za uczestnictwo są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem
    sportu oraz usługi w zakresie ww. zajęć sportowych nie mają charakteru czystego
    wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji. Opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Klub sportowy (...) czynnościami
    polegającymi na prowadzeniu zajęć sportowych oraz są świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy o VAT zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i
    33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa
    w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w
    przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie
    świadczonych usług. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku
    Wnioskodawcy spełnione są także przesłanki płynące z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT.
    Z powyższych powodów, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on przesłankę podmiotową
    wskazaną w art. 43 ust. 1 pkt 32, a także przesłanki o charakterze przedmiotowym.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 stycznia 2024 nr 0112-KDIL1-
    2.4012.564.2023.2.NF, gdzie swoją decyzję uzasadnił: Z przedstawionych okoliczności
    sprawy wynika, że Państwa Fundacja spełnia również przesłanki o charakterze
    przedmiotowym. Świadczone przez Państwa usługi polegające na zajęciach sportowych
    trójboju siłowego są usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    oraz są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim. Ponadto, usługi świadczone przez Państwa w ramach
    zajęć sportowych trójboju siłowego są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone przez Państwa
    Fundację ww. usługi w ramach zajęć sportowych w dyscyplinie trójboju siłowego nie mają
    charakteru czystego wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą rekreacji.
    Z treści opisu sprawy wynika również, że usługi w formie zajęć sportowych trójboju
    siłowego nie są usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-
    promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe. Jak wskazano powyżej,
    świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w
    całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Wobec
    spełnienia przesłanek podmiotowej, jak też przedmiotowej wynikających z art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa zajęć sportowych trójboju siłowego za
    które pobierają Państwo wynagrodzenie - jako ściśle związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym - ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług
    przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

    Podobne wnioski płyną także z interpretacji indywidualnej z 20 grudnia 2019 roku, (sygn.
    0111-KDIB3-1.4012.667.2019.2.MSO) „Celem Wnioskodawcy jest wspieranie i
    upowszechnianie kultury fizycznej i sportu w społeczeństwie, promowanie aktywności
    fizycznej i zdrowego trybu życia, wspieranie rozwoju i umiejętności sportowych w
    społeczeństwie, wyszukiwanie i promowanie utalentowanych sportowców, praca na rzecz
    personalizacji sportu w Polsce, promowanie współpracy organizacji rządowej i
    samorządowej oraz podmiotów gospodarczych z organizacjami zajmującymi się kulturą
    fizyczną i sportem, prowadzenia działalności charytatywnej.
    Zatem z przedstawionego opisu sprawy wynika, że świadczone przez Wnioskodawcę
    usługi są ściśle związane ze sportem (polegają na organizowaniu zajęć sportowych dla
    dzieci w wieku od 4 do 18 lat) i są one konieczne do organizowania i uprawniania sportu.
    W tym stanie rzeczy, wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez
    Wnioskodawcę usług polegających na prowadzeniu zajęć sportowych w dyscyplinie piłka
    nożna na rzecz dzieci, z tytułu których pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty,
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane
    wskazanym wyżej przepisem, z uwzględnieniem art. 43 ust. 18 ustawy”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 r. sygn. IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 r. sygn. IPTPP1/443-948/12-5
    /AK.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w
    zajęciach sportowych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku
    od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
      stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
      rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
        a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
          wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
        b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
        c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
          wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
        a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z
          ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
        b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika,
          przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
          niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi implementację
    do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

      Państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje
      nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
      uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 Dyrektywy powinny
    być interpretowane w sposób ścisły z uwagi na to, że stanowią one odstępstwo od ogólnej
    zasady, według której podatek VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia
    zrealizowanego przez podatnika. Dodatkowo należy podkreślić, że art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy służy wspieraniu niektórych rodzajów działalności interesu publicznego i ma on
    na celu wspieranie podejmowania aktywności związanej ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym przez szerokie warstwy społeczeństwa (vide: wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. w
    sprawie C-18/12).
    Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m
    Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien
    spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.
    Podmiotami uprawnionymi do skorzystania ze zwolnienia są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Z powyższego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww.
    czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga –
    są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby móc skorzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym.
    Przy czym, przesłanka o charakterze podmiotowym jest spełniona wówczas, gdy
    świadczącym usługę jest podmiot spełniający określone warunki, tj. taki, którego celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, oraz który nie jest
    nastawiony na osiąganie zysku.
    Odnosząc się do przesłanki przedmiotowej wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy
    należy mieć na uwadze, że ani przepisy ustawy ani Dyrektywy nie zawierają definicji
    pojęcia „sportu”. Jak wynika z orzecznictwa TSUE określenia znaczenia i zakresu tego
    wyrazu należy dokonać zgodnie z jego znaczeniem w języku potocznym, przy
    jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania,
    którego jest częścią. W tym znaczeniu pojęcie to określa aktywność o charakterze
    fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia
    elementem fizycznym.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w
    sprawie C-90/16, Trybunał uznał, że:
      „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia »sportu«,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa

      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia »sportu« w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę dyrektywy 2006/112, z przytoczonego
      orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień
      przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób
      ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest
      pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika.
      Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania
      wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je
      skuteczności (zob. podobnie wyroki: z dnia 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284
      /03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z dnia 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22
      /15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r.,
      Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
      dnia 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:
      C:2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem”.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w
    pkt 18 wskazano, iż:
      „Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te
      mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport”.
    Ponadto, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE w wyroku z 16 października
    2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club
    przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, wyjaśnił, że:
      świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może
      być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji
      podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22).

      Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w
      szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej wskazał, że:
      „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”.
    Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania
    nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że:
      „Art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten
      sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w
      zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu
      tego przepisu”.
    Tym samym zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy ma
    zastosowanie do określonego rodzaju usług, tj. usług ściśle związanych ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym świadczonych są na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane przez Państwa usługi w zakresie
    zajęć sportowych, tj. zajęć z pływania oraz piłki wodnej prowadzonych przez Państwa w
    ramach organizowanych zajęć dla grup przedszkolnych i szkolnych, półkolonii oraz
    obozów sportowych, za świadczenie których to usług pobierają Państwo wynagrodzenie
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w
    związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze
    zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz

    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, są Państwo klubem sportowym,
    działającym w formie stowarzyszenia, którego statut nie przewiduje prowadzenia
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 4 ust. 7 ustawy o sporcie. Działają Państwo
    zgodnie z ustawą Prawo o stowarzyszeniach, ustawą o sporcie oraz Statutem. Są Państwo
    wpisani do ewidencji klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których
    statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Prezydenta (...). Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt
    32 ustawy. Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków a wszelkie
    osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizacje celów statutowych, w tym
    na organizowanie zawodów sportowych, wyjazdów sportowych nagrody dla uczestników.
    Jakiekolwiek osiągane przez Państwa zyski są przeznaczane w całości na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług.
    Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka
    podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy.
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także
    przesłankę o charakterze przedmiotowym.
    Z opisu sprawy wynika, że zajmują się Państwo szkoleniem dzieci i młodzieży w zakresie
    nauki i doskonalenia pływania oraz piłki wodnej. Funkcjonują Państwo jako organizacja
    dwu-sekcyjna, co oznacza, że prowadzą zajęcia zarówno z pływania, jak i piłki wodnej.
    Organizują Państwo zajęcia dla grup przedszkolnych oraz szkolnych, które mają na celu
    naukę i doskonalenie pływania. Zajęcia te mają ściśle sportowy charakter, służący
    wdrożeniu najmłodszych uczestników w świat sportu, w szczególności w pływanie oraz
    piłę wodną. Rodzice zapisują dzieci na zajęcia, podpisując umowy na okres roku
    szkolnego. Członkowie sekcji pływackiej oraz sekcji piłki wodnej uczestniczą w minimum
    trzech treningach tygodniowo, za które obowiązuje stała składka członkowska, opłacana
    od września do czerwca.
    Wskazali Państwo, że zajęcia z pływania oraz piłki wodnej organizowane w grupach
    szkolnych i przedszkolnych mają ściśle sportowy charakter, stanowią usługę ściśle
    związaną ze sportem. Nauka i doskonalenie pływania jest nieodłącznym elementem
    wdrożenia do sportu pływackiego oraz piłki wodnej. Zajęcia prowadzone przez Państwa
    rozwijają podstawowe i zaawansowane umiejętności pływania. Brak umiejętności
    pływania wyklucza możliwość uprawiania wymienionych sportów takich jak pływanie i
    piłka wodna. Umiejętności nabywane przez dzieci podczas zajęć są niezbędne do
    uprawnia tych sportów. Prowadzone przez Państwa zajęcia są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu. Zajęcia te nie mają charakteru czystego wypoczynku i
    rozrywki, nie służą wyłącznie rekreacji. Wszystkie opłaty za zajęcia są związane z aktywnym
    uprawianiem sportu.
    Ponadto w ramach swojej działalności organizują Państwo półkolonie i obozy sportowe
    podczas wakacji oraz ferii zimowych. Mają one charakter sportowy, a uczestnicy
    codziennie biorą udział w treningach pływackich oraz w zajęciach z innych dyscyplin
    sportowych, takich jak narciarstwo, snowboard, łyżwiarstwo zimą, a latem gry zespołowe
    oraz sporty wodne. Państwa obozy i półkolonie klubu zgłaszane są do kuratorium oświaty,
    a bogaty program tych wydarzeń umożliwia dzieciom rozwijane różnych zainteresowań
    sportowych. Uczestnikami organizowanych przez Państwa półkolonii oraz obozów
    sportowych są dzieci w przedziale wiekowym 6-11 lat.
    Podczas półkolonii prowadzą Państwo różnorodne aktywności fizyczne, które pozwalają
    Państwa podopiecznym podnieść swoje umiejętności w różnych dyscyplinach sportowych.
    Prowadzą Państwo treningi pływackie, ogólnorozwojowe, lekkoatletyczne, gry zespołowe,
    gimnastykę, sporty wodne, sporty zimowe. Wszystkie te działania mają na celu

    wszechstronny rozwój który jest podstawą w uprawianiu sportu. Współpracują Państwo ze
    szkołą, od której wynajmują powierzchnię podczas trwania półkolonii w godzinach 08.00-
    16.00. Zapewniają Państwo również uczestnikom półkolonii obiad poprzez firmę
    cateringową. Podczas obozów sportowych prowadzą Państwo różnorodne aktywności
    fizyczne które pozwalają Państwa podopiecznym podnieść swoje umiejętności w różnych
    dyscyplinach sportowych. Podczas obozów zimowych uczą Państwo dzieci sportów
    zimowych narciarstwo i snowboard. Z kolei w zakresie obozów letnich organizowane są
    treningi pływackie, sporty wodne, sporty zespołowe, lekkoatletyka, gimnastka. Wszystkie
    te działania mają na celu wszechstronny rozwój który jest podstawą w uprawianiu sportu.
    Współpracują z ośrodkami, które specjalizują się w wypoczynku dzieci i młodzieży
    stwarzając możliwość uprawiania sportu. W ośrodku jest zapewnione wyżywienie.
    Współpracują Państwo z firmą transportową, która przywozi uczestników na miejsce.
    Jednocześnie wskazali Państwo, że prowadzone obozy i półkolonie mają ściśle charakter
    sportowy - wdrażają dzieci do współzawodnictwa sportowego, wpływają na
    wszechstronny rozwój oraz uczą nowych umiejętności sportowych. Prowadzone przez
    Państwa zajęcia z pływania oraz piłki wodnej w ramach organizowanych półkolonii oraz
    obozów sportowych stanowią usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym. Organizacja obozów i półkolonii jest nieodłącznym elementem do uprawiania
    zarówno pływania, jak i piłki wodnej. Zajęcia z pływania i piłki wodnej prowadzone na
    półkoloniach i koloniach rozwijają umiejętności uczestników w tym zakresie, podnoszą ich
    sprawność fizyczną i przyczyniają się w mniejszym lub większym stopniu do osiągania
    lepszych wyników sportowych. Prowadzone przez Państwa zajęcia z pływania oraz piłki
    wodnej w ramach organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych są konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Zajęcia z pływania i piłki wodnej mają ściśle sportowy charakter,
    mają na celu wdrożyć dzieci do współzawodnictwa, uczyć ich nowych umiejętności,
    zdobywać nowe doświadczenia sportowe. Zajęcia z pływania oraz piłki wodnej w ramach
    organizowanych półkolonii oraz obozów sportowych nie mają charakteru czystego
    wypoczynku i rozrywki, tj. nie służą wyłącznie rekreacji. Wszystkie opłaty za uczestnictwo w
    obozie są ściśle związane z aktywnym uprawianiem sportu. Wszystkie opłaty dotyczą
    całości kosztów organizacji półkolonii i obozu. Półkolonie i obozy mają za główne zdanie
    rozwijanie sprawności fizycznej związanej bezpośrednio z aktywnym uprawieniem sportu.
    Ponadto, co istotne, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową
    oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego
    prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji usług odpłatnego
    zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze
    podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących
    zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie
    zajęć sportowych, tj. zajęć z pływania oraz piłki wodnej prowadzonych przez Państwa w
    ramach organizowanych zajęć dla grup przedszkolnych i szkolnych, półkolonii oraz
    obozów sportowych znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.