Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.378.2022.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-28
Teza: Brak możliwości kontynuowania rozliczania VAT jako zarządca sukcesyjny.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik czynny; przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku; zarząd-zarząd sukcesyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Przedsiębiorstwo w spadku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1a

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości kontynuowania rozliczania VAT jako zarządca sukcesyjny. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2022 r. ( data wpływu 11 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W Pana ocenie jako zarządcy sukcesyjnego mógł Pan kontynuować rozliczania VAT jako następca do 31 marca 2022 r., zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy o VAT w zw. z art. 59 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, zarząd sukcesyjny wygasa z upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy. W niniejszej sprawie miałoby to miejsce najpóźniej 4 stycznia 2023 r. Wskazane zakończenie działalności nastąpiło najwcześniej (tj. wraz z 31 marca 2022 r.) jest zgodnie z obowiązującą ustawą i pozwala na kontynuowanie rozliczenia do 31 marca 2022 r.

R.U 1 prowadził działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP(…)), zmarł 4 stycznia 2021 r. w (…). Przedmiotem prowadzonej działalności zmarłego był transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z).

Na mocy Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego w formie aktu notarialnego przed Notariuszem (…) 14 stycznia 2021 r. (Repertorium A nr (…)), R.U 2 został powołany zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa w spadku zmarłego R.U 1, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)).

Na mocy postanowienia z 17 listopada 2021 r. wydanego przez Sąd Rejonowy (…) w sprawie o sygn. akt (…) został dokonany dział spadku po zmarłym R.U 1.

W wyniku działu spadku składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa R.U 1 przeszły na własność R.U 2.

Nadto wskazać należy, iż R.U 1 związany był umowami z kontrahentami i pracownikami, które nie były i nie mogły być przedmiotem działu spadku. Wskazane umowy musiały być kontynuowane, a następnie zmienione w zakresie podmiotowym, co mogło nastąpić po zakończeniu procedur przez R.U 2.

R.U 2 wznowił prowadzenia działalności gospodarczej pod nazwą (…) 14 lutego 2022 r. Przedmiotem prowadzonej działalności jest transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z). R.U 2 i nie posiadał zezwolenia na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego oraz bazy sprzętowej do jej prowadzenia.

R.U 2 17 lutego 2022 r. uzyskał zezwolenie (nr (…) wydane przez (…)) na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego. Wskazane nastąpiło po złożeniu wniosku oraz wydaniu przez Sąd Rejonowy (…) postanowienia ze sprawy o sygn. akt (…).

Samochody wchodzące w skład przedsiębiorstwa po zmarłym R.U 1 zostały przerejestrowane na R.U 2 na mocy decyzji wydanych 14 marca 2022 r. przez (…).

Działalność gospodarcza prowadzona jako zarząd sukcesyjny przedsiębiorstwa w spadku zmarłego R.U 1, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)) została zakończona wraz z 31 marca 2022 r., a tym samym został również wyrejestrowany z rejestru VAT. Do wskazanej daty prowadzona była księgowość, składane były właściwe deklaracje oraz odprowadzane były podatki. Wcześniejsze zakończenie działalności ze względu na konieczność przepisania majątku zmarłego, zdobycia zezwolenia na transport, zakończenia umów z kontrahentami oraz pracownikami, nie było możliwe.

W związku z tym R.U 2 od 1 kwietnia 2022 r. został zgłoszony do podatku VAT dla swojej działalności gospodarczej pod nazwą (…). Wskazane nastąpiło niezwłocznie i najkrótszym możliwym terminie, po uprzednim dokonaniu niezbędnych formalności związanych z uprzednim zakończeniem działalności przez zarząd sukcesyjny.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Na mocy Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego w formie aktu notarialnego przez Notariusza (…) 14 stycznia 2021 r. (Repertorium (…)) spadek po R.U 1 nabyła jego żona D.U i jego synowie R.U 2 i M.U, każdy z nich po 1/3 części.

Na mocy protokołu powołania zarządcy sukcesyjnego sporządzonego w formie aktu notarialnego przez Notariusza (…) 14 stycznia 2021 roku (Repertorium (…)), R.U 2 został powołany zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa spadku zmarłego R.U 1, prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)).

**Pytania (ostatecznie sformułowanie w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy Wnioskodawca jako zarządca sukcesyjny może kontynuować rozliczania VAT jako następca (R.U 1) do dnia 31 marca 2022 roku (zgodnie z art. 15 ust. 1a w zw. z art. 15 ust. 1b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) na podstawie art. 59 ust. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 5 lipca 2018 roku o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw?

2\. Czy zarząd sukcesyjny Wnioskodawcy może trwać maksymalnie do dnia 4 stycznia 2023 roku, tj. do dnia upływu dwóch lat od dnia śmierci poprzednika prawnego zarządcy sukcesyjnego (art. 59 ust. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 5 lipca 2018 roku o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw), a Wnioskodawca jako zarządca sukcesyjny może kontynuować rozliczania VAT jako następca do dnia 4 stycznia 2023 roku (zgodnie z art. 15 ust. 1a w zw. z art. 15 ust. 1b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług)?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)**

W art. 15 ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwana ustawą VAT) ustawodawca ustanowił nowy rodzaj podatnika VAT. Jest nim przedsiębiorstwo w spadku, uznane za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika. Zgodnie z tym przepisem podatnikiem jest również jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie została powołany.

Nadto art. 15 ust. 1b ustawy o VAT wskazuje, iż podatnik, o którym owa w ust. 1a uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

Kwestią kluczową zarządu sukcesyjnego jest możliwość niezwłocznego kontynuowania rozliczenia z VAT przez następcę. Polega to na tym, iż w przypadku śmierci podatnika w trakcie danego okresu rozliczeniowego, to na zarządcy sukcesyjnym spoczywa obowiązek wykazania w pliku JPK\_VAT dokumentów z okresu za życia jak również po śmierci przedsiębiorcy. Dokumenty takie przesyłane muszą zostać do Urzędu Skarbowego właściwego dla zmarłego przedsiębiorcy pod jego firmą z dopiskiem „w spadku” oraz jego numerem NIP. Wskazanie obowiązki były wykonywane na rzecz zarządu sukcesyjnego do 31 marca 2022 r.

Zgodnie z art. 59 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwień związanych z sukcesją przedsiębiorstw zarząd sukcesyjny wygasa z upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobiorca windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku (pkt 1); dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobiorca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości (pkt 2); dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3 (pkt 3); upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego (pkt 4); dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy (pkt 5); dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku (pkt 6); upływem 2 lat od dnia śmierci przedsiębiorcy (pkt 7).

Zgon R.U 1 nastąpił 4 stycznia 2021 r. W związku z tym, zgodnie z art. 59 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy zarząd sukcesyjny wygasa z upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy. W niniejszej sprawie miałoby to miejsce najpóźniej 4 stycznia 2023 r.

Wskazana działalność nastąpiła wcześniej, a tym samym jej zakończenia wraz z 31 marca 2022 r. jest zgodne z obowiązującą ustawą.

W konkluzji powyższego wskazał Pan, iż w Pana ocenie odpowiadając na pytanie pierwsze wskazać należy, iż Pan jako zarządca sukcesyjny może kontynuować rozliczania VAT jako następca do 31 marca 2022 r. (zgodnie z art. 15 ust. 1a w zw. z art. 15 ust. 1b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług) na podstawie art. 59 ust. 1 pkt. 7 ustawy z dnia 5 lipca 2018 roku o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, gdyż wskazany przepis pozwala na kontynuowanie zarządu sukcesyjnego w terminie 2 lat od dnia śmierci poprzednika prawnego.

Odpowiadając na pytanie drugie w Pana ocenie Pana zarząd sukcesyjny może trwać maksymalnie do 4 stycznia 2023 r., tj. do dnia upływu dwóch lat od dnia śmierci poprzednika prawnego zarządcy sukcesyjnego i w tym czasie Pan jako zarządca sukcesyjny może kontynuować rozliczania VAT jako następca do 31 marca 2022 r. (zgodnie z art. 15 ust. 1a w zw. z art. 15 ust. 1b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwana dalej „ustawą”, nie precyzuje wprost skutków prawnych związanych ze śmiercią podatnika podatku od towarów i usług, jednakże śmierć podatnika jest jedną z form zakończenia bytu prawnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, a więc również zakończeniem występowania podmiotu w obrocie gospodarczym w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W kontekście omawianej sprawy zauważyć także należy, że przepisy ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwanej dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jakim jest przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę, stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne, przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.

Jak stanowi art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej „Ordynacją podatkową”:

Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Na podstawie art. 7 § 2 Ordynacji podatkowej:

Ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.

**Stosownie do art. 7a** § 1 Ordynacji podatkowej:

Prawa i obowiązki podatnika oraz płatnika będącego przedsiębiorstwem w spadku, w przypadku gdy na mocy ustaw podatkowych podlega obowiązkowi podatkowemu, w okresie od ustanowienia do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego wykonuje zarządca sukcesyjny.

W myśl natomiast **art. 7a** § 2 Ordynacji podatkowej:

W okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia ustanowienia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, a także w okresie od dnia, w którym zarządca sukcesyjny przestał pełnić tę funkcję, do dnia powołania kolejnego zarządcy sukcesyjnego albo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego prawa i obowiązki podatnika oraz płatnika, o których mowa w § 1, wykonują osoby, o których mowa w art. 14 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw, dokonujące czynności, o których mowa w art. 13 tej ustawy.

Byt prawny podatnika – osoby fizycznej, na którego przepisy podatkowe nakładają obowiązek podatkowy ustaje z chwilą jego śmierci.

W tym miejscu warto przytoczyć treść przepisów rozdziału 14 Ordynacji podatkowej, dotyczących praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Jak stanowi art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej:

Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

W świetle art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej:

Przedsiębiorstwo w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny, wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych ustaw. Przepis art. 26 stosuje się odpowiednio.

Jak wskazano powyżej, właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy o zarządzie sukcesyjnym może być osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na podstawie zapisu windykacyjnego.

Zwrócić należy uwagę, że na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, zaś na podstawie art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej, przedsiębiorstwo w spadku wstępuje w takie prawa i obowiązki (z zastrzeżeniem, że dotyczy to wyłącznie praw i obowiązków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony z chwilą śmierci przedsiębiorcy, po śmierci przedsiębiorcy zarządcę sukcesyjnego może powołać:

1) małżonek przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku, lub

2) spadkobierca ustawowy przedsiębiorcy, który przyjął spadek, albo

3) spadkobierca testamentowy przedsiębiorcy, który przyjął spadek, albo zapisobierca windykacyjny, który przyjął zapis windykacyjny, jeżeli zgodnie z ogłoszonym testamentem przysługuje mu udział w przedsiębiorstwie w spadku.

Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Powołanie zarządcy sukcesyjnego w przypadku, o którym mowa w ust. 1 albo 2, oraz zgoda każdej z osób, o których mowa w ust. 3, wymagają zachowania formy aktu notarialnego.

W myśl art. 12 ust. 9 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Powołanie zarządcy sukcesyjnego w przypadku, o którym mowa w ust. 1 albo 2, notariusz zgłasza do CEIDG niezwłocznie, nie później niż w następnym dniu roboczym po dniu powołania zarządcy sukcesyjnego.

Jak stanowi art. 12 ust. 10 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Uprawnienie do powołania zarządcy sukcesyjnego wygasa z upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy. Jeżeli akt zgonu przedsiębiorcy nie zawiera daty zgonu albo chwila śmierci przedsiębiorcy została oznaczona w postanowieniu stwierdzającym zgon, termin ten biegnie od dnia znalezienia zwłok przedsiębiorcy albo uprawomocnienia się postanowienia stwierdzającego zgon.

W świetle art. 12 ust. 11 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zarządca sukcesyjny powołany w przypadku, o którym mowa w ust. 1 albo 2, pełni funkcję od chwili dokonania wpisu do CEIDG tego zarządcy.

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

Stosownie do **art. 59 ust.** 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Zarząd sukcesyjny wygasa z:

1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;

2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;

3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której mowa w art. 3 pkt 3;

4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;

5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;

6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;

7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.

Jednak zgodnie z art. 60 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Sąd z ważnych przyczyn może przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedłużyć okres zarządu sukcesyjnego na czas nie dłuższy niż pięć lat od dnia śmierci przedsiębiorcy. Jeżeli akt zgonu przedsiębiorcy nie zawiera daty zgonu albo chwila śmierci przedsiębiorcy została oznaczona w postanowieniu stwierdzającym zgon, stosuje się odpowiednio art. 59 ust. 2.

A stosownie do art. 60 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W przypadku, o którym mowa w ust. 1, zarząd sukcesyjny wygasa z upływem okresu określonego przez sąd, z uwzględnieniem art. 59 ust. 1 pkt 1-6.

Zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy:

Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

1) zarządu sukcesyjnego albo

2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników.

Stosownie do art. 15 ust. 1b ustawy:

Podatnika, o którym mowa w ust. 1a, uznaje się za podatnika kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej zmarłego podatnika.

W myśl art. 96 ust. 7 ustawy:

W przypadku śmierci podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Jak stanowi art. 96 ust. 7b pkt 4 ustawy:

Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a, z rejestru jako podatnika VAT w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego.

Zatem w przypadku wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego ustaje byt prawny przedsiębiorstwa w spadku osoby fizycznej, a Naczelnik urzędu skarbowego wykreśla z urzędu podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1a ustawy, z rejestru jako podatnika VAT.

Powyższe oznacza, że po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego prawa i obowiązki przejmują spadkobiercy na zasadach ogólnych.

Z przedstawionej przez Pana treści wniosku wynika, że 14 stycznia 2021 r. został Pan powołany zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa w spadku zmarłego 4 stycznia 2021 r. R.U 1. Pana ojciec prowadził wcześniej działalność gospodarczą, której przedmiotem był transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z), pod firmą (…) (NIP: (…)). Również 14 stycznia 2021 r. na mocy odrębnego aktu notarialnego, czyli Aktu Poświadczenia Dziedziczenia, spadek po R.U 1 nabyła jego żona D.U i jego synowie, czyli Pan oraz M.U, każdy z nich po 1/3 części. Natomiast 17 listopada 2021 r. na mocy postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy (…) w sprawie o sygn. akt (…) został dokonany dział spadku po zmarłym R.U 1. W wyniku działu spadku składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa R.U 1 przeszły na Pana własność.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy mógł Pan kontynuować rozliczanie podatku VAT jako zarządca sukcesyjny i następca zmarłego podatnika do 31 marca 2022 r., a także tego, czy nadal może Pan kontynuować rozliczanie podatku VAT jako zarządca sukcesyjny i następca zmarłego podatnika do 4 stycznia 2022 r., czyli do momentu upływu dwóch lat od dnia śmierci poprzednika prawnego zarządcy sukcesyjnego.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zgodnie z art. 59 ust. 1 pkt 6 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, zarząd sukcesyjny w Pana przypadku wygasł z dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku, tj. z dniem 17 listopada 2021 r. Zatem również w dniu dokonania działu spadku na podstawie art. 96 ust. 7b pkt 4 ustawy, przedsiębiorstwo w spadku zostaje wykreślone z urzędu z rejestru podatników podatku od towarów i usług. Ponadto, z przedstawionego przez Pana opisu sprawy nie wynika, aby sąd przed dniem wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przedłużył okres trwania zarządu sukcesyjnego na czas nie dłuższy niż pięć lat od dnia śmierci przedsiębiorcy, zgodnie z art. 60 ustawy o zarządzie sukcesyjnym.

Tym samym, nie można zgodzić się z Pana twierdzeniem, że zakończenie działalności, które nastąpiło wraz z 31 marca 2022 r., pozwala na kontynuowanie rozliczenia w podatku VAT do 31 marca 2022 r., a najpóźniej zarząd sukcesyjny wygasłby w opisanym przez Pana przypadku z upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy, czyli najpóźniej do 4 stycznia 2023 r., ponieważ przepis art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wylicza konkretne przypadki, które powodują wygaśniecie zarządu sukcesyjnego.

W analizowanej sprawie jako zarządca sukcesyjny miał Pan obowiązek kontynuować rozliczanie podatku VAT przedsiębiorstwa w spadku tylko do momentu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, którym był, w opisanej sytuacji, moment dokonania działu spadku. W tym momencie właśnie, stosownie do art. 59 ust. 1 pkt 6 ustawy o zarządzie sukcesyjnym, przedsiębiorstwo w spadku przestało istnieć jako podatnik VAT i ustał nie tylko byt cywilnoprawny, ale także prawnopodatkowy przedsiębiorstwa w spadku, którego był Pan zarządcą sukcesyjnym. W konsekwencji, przedsiębiorstwo w spadku, którego był Pan zarządcą sukcesyjnym, straciło zdolność do wywiązywania się z przysługujących mu praw oraz nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z momentem działu spadku (17 listopada 2021 r.), gdyż ten moment nastąpił wcześniej niż przed upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy, którym był Pana ojciec.

Tym samym, Pana stanowisko odnośnie pytania pierwszego oraz drugiego, należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ zarówno 31 marca 2022 r. jak i 4 stycznia 2023 r. nie był Pan i nie będzie Pan już zarządcą sukcesyjnym ww. przedsiębiorstwa w spadku. Tym samym, zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy, przedsiębiorstwo w spadku było podatnikiem w podatku od towarów i usług do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, tj. do dnia 17 listopada 2021 r.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).