Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-658/09-2/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-18
Teza: Podatek dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego otrzymanej dotacji.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja rozwojowa; projekt; Unia Europejska (Wspólnota Europejska); zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2009 r. (data wpływu: 26 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego otrzymanej dotacji **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej. Wspólnicy Spółki są beneficjentami środków otrzymywanych w ramach EFS program operacyjny: „Kapitał Ludzki” lata 2007 - 2013. W chwili obecnej Wnioskodawczyni realizuje 5 projektów finansowanych z EFS. Struktura pochodzenia otrzymywanych środków w ramach tego programu wynosi: 85% z Unii Europejskiej, 15% ze środków krajowych pochodzących z budżetu państwa. Środki przekazywane są transzami. Rozliczenie transzy poprzedniej uruchamia następną. Otrzymywane kwoty nie są dzielone na środki krajowe i pochodzące z funduszy Unii Europejskiej.

Środki otrzymywane są od instytucji pośredniczącej II stopnia, tj. Wojewódzkiego Urzędu Pracy lub Urzędu Marszałkowskiego w ramach EFS Program Operacyjny „Kapitał Ludzki” lata 2007 - 2013: Priorytet VI „Rynek Pracy”, Priorytet VIII „Regionalne Kadry Gospodarki”, Priorytet IX Rozwój Wykształcenia i Kompetencji w Regionach. Realizowane m. in. przez Wnioskodawczynię projekty to projekty szkoleniowe lub badawcze.

Z otrzymywanych kwot stanowiących wydatki kwalifikowane, podlegające rozliczeniu w ramach projektu, finansowane są głównie wydatki na:

*   zakup materiałów papierniczych i dydaktycznych,
*   czynsz za lokale i media,
*   wynagrodzenie dla personelu zarządzającego projektów (kierownikiem projektu jest Wnioskodawczyni oraz Jej wspólnik),
*   wynagrodzenie pracowników i osób realizujących zadania na podstawie umów cywilnoprawnych pracujących przy projekcie,
*   koszty dojazdów, wynagrodzenia dla podmiotów gospodarczych - wykonawców poszczególnych zadań, np. szkoleniowych, badawczych.

Dwa z wyżej wymienionych projektów to projekty szkoleniowe realizowane samodzielnie jedynie przez Wnioskodawczynię i Jej wspólnika, a trzy z wymienionych projektów to projekty badawcze (które analizują i diagnozują zjawiska związane z rynkiem pracy), realizowane w partnerstwie z podmiotem gospodarczym, wskazanym imiennie we wniosku. W ramach ww. projektów szkoleniowych i badawczych wspólnicy spółki cywilnej są osobiście zaangażowani w prace dotyczące realizacji projektów pełniąc kluczowe funkcje związane z zarządzaniem, monitoringiem realizacji, rozliczeniem merytorycznym i finansowym projektu - rozliczając swoje zaangażowanie w realizacji projektu w postaci księgowej noty wewnętrznej.

Wnioskodawczyni realizuje ww. projekty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jako zatrudniony przez spółkę ekspert. Spółka cywilna, której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem, planuje również w przyszłości przystępować do kolejnych konkursów ogłaszanych przez instytucje wdrażające i realizować następne projekty finansowane z EFS.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody z osobiście wykonywanej pracy wspólnika spółki cywilnej na rzecz projektu finansowanego z Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskane z tytułu realizacji projektów w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, jako wynagrodzenie za Jej pracę i zaangażowanie w realizację projektu, są zwolnione przedmiotowo z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków.

Z kolei stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy - środkami publicznymi są m. in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych. W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatkami budżetu państwa są m. in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego - podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane „dotacjami rozwojowymi”.

Według Zainteresowanej, jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m. in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych, są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.

W opinii Wnioskodawczyni, w świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007-2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, według Zainteresowanej, przyznana dotacja będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych u jej beneficjenta. Wspólnicy realizują projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie jako zatrudnieni przez spółkę eksperci do realizacji tych projektów. Zatem, zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego dofinansowanie nie stanowi wynagrodzenia dla wspólników Spółki cywilnej, lecz przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony z opodatkowania na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), został złożony przez jednego ze wspólników spółki cywilnej-beneficjenta, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych wspólników.

Pozostali wspólnicy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.