Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1057.2023.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; małżonkowie; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nabycie; spadek; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W październiku 2023 roku dokonała Pani zbycia 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w (…), o powierzchni 60,54 m2, należącego do zasobów Spółdzielni Mieszkaniowej (…), dla którego Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr (…) założoną dnia 31 maja 1993 roku. Spółdzielcze własnościowe prawo do 1/2 części tego lokalu uzyskała Pani w drodze spadku po swoich rodzicach: zmarłej w dniu 03.03.2022 roku mamie – J.S., oraz zmarłym w dniu 20.07.2022 roku tacie – S.S.

1) Po zmarłej mamie, prawo do spadku odziedziczyli: Pani, Pani tata S.S. i Pani siostra E.O., po jednej trzeciej każde z was. Na tą okoliczność przed notariuszem (…) w siedzibie jej kancelarii, sporządzony został w dniu 12 października 2022 roku akt notarialny oznaczony Repertorium A nr: (…), stanowiący akt poświadczenia dziedziczenia.

2) Po śmierci taty, która nastąpiła w dniu 20.07.2022 roku, również aktem notarialnym Rep. A: (…) z dnia 12 października 2022 roku, sporządzonym w (…) przed Notariuszem (…) poświadczone zostało dziedziczenie w ten sposób, że spadek po zmarłym tacie odziedziczyła Pani z siostrą po 1/2 części każda z was.

Oświadcza Pani, że rodziców łączył ustrój małżeńskiej ustawowej wspólności majątkowej, że przedmiotowe mieszkanie rodzice zasiedlili w dniu 26 listopada 1982 roku .

Rodzice nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do przedmiotowego lokalu w dniu 6 września 1989 roku i od tego dnia przysługiwało im obojgu to prawo na zasadzie współwłasności małżeńskiej.

Rodzice oboje nabyli prawo współwłasności w częściach łącznych, dlatego datą nabycia prawa jest dla obojga spadkodawców data 6 września 1989 roku. Na dowód przedkłada Pani (załącznik nr 1) - Zaświadczenie znak: (…) z dnia 27 listopada 2023 roku wydane przez Spółdzielnię Mieszkaniową (…).

W październiku 2023 roku dokonała Pani zbycia swojego prawa do części opisywanego spadku w postaci 1/2 własnościowego spółdzielczego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego w (…).

### Pytania

Pytania dotyczą skutków podatkowych w zakresie odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które odziedziczyła Pani po rodzicach w drodze spadku:

1\. Czy w związku z uzyskaniem w 2023 roku przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia 1/2 udziału spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, ma Pani obowiązek złożyć deklarację PIT-39 i zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych za 2023 rok?

2\. Czy przepis art 10 ust.1 pkt 8 w związku z art. 10 ust 5 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do przychodu (dochodu) uzyskanego przez Panią ze zbycia odziedziczonego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego część odziedziczyła Pani po rodzicach a dla obojga z nich, datą nabycia współwłasności jest 6 września 1989 roku?

**Pani stanowisko w sprawie**

#### Pani zdaniem, nie podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2023 rok w związku z uzyskaniem przychodu ze zbycia 1/2 części spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego i nie ma Pani obowiązku składania deklaracji podatkowej PIT-39 oraz zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2023 rok z tego tytułu.

#### Art. 10 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi bowiem, iż przepisu art 10 ust 1 pkt 8 nie stosuje się w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku praw majątkowych określonych w ust.1 pkt 8 lit. a-c, a okres o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie prawa majątkowego przez spadkodawców.

#### Pani spadkodawcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 6 września 1989 roku. Data nabycia prawa majątkowego w ramach wspólnego udziału we własności nie budzi żadnej wątpliwości.

#### Źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychody z tego źródła powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wy 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f.).

#### Jak przy tym stanowi dodany z początkiem 2019 r. art. 10 ust 5 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art 10 ust 1 pkt 8 u.p.d.o.f., okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

#### Nie ma możliwości określenia w jakiej części nastąpiło nabycie nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez małżonków nabywających razem tą nieruchomość a pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej z art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy. Nie jest też możliwe nabycie w określonym udziale nieruchomości przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wadliwy jest zatem pogląd, zgodnie z którym, w wyniku śmierci jednego z małżonków znajdującego się w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej drugi małżonek nabywa w drodze spadku po pierwszym małżonku, po raz drugi, udział w tej samej nieruchomości, ponieważ, z uwagi na istotę wspólności majątkowej małżeńskiej, nie jest możliwe wyodrębnienie przypadającego każdemu z małżonków udziału w nieruchomości już podczas pierwotnego, wspólnego jej nabycia. Taki pogląd znajduje poparcie w dotychczasowym orzecznictwie sądowym w podobnych sprawach. Odwołuje się Pani do kluczowego orzeczenia NSA z dnia 15 maja 2017 roku Sygn. II EPS 2/17. Teza zawarta w tym orzeczeniu wyczerpuje temat i wyjaśnia Pani wątpliwość. Zatem Pani stanowisko wydaje się uzasadnione.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (…); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Biorąc pod uwagę fakt, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, będące przedmiotem spadku, stanowiło majątek wspólny małżonków (Pani rodziców) – odnieść należy się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

W myśl art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W przedmiotowej sprawie datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przez Pani rodziców do majątku wspólnego, tj. 6 września 1989 r.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie w październiku 2023 r., odziedziczonego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie stanowi dla Pani źródła przychodu, gdyż zostało ono dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie do majątku wspólnego przez spadkodawców (Pani rodziców). A zatem, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).