Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-803/08/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-24
Teza: Jaki wnioskodawca będzie płacił podatek dochodowy od osób fizycznych i kiedy w związku ze sprzedażą wierzytelności ?
Słowa kluczowe: cesja-cesja wierzytelności; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-źródła przychodu; sprzedaż; wierzytelność-obrót wierzytelnościami
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana J.W. przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 24 kwietnia 2008r.), uzupełnionym w dniu 09 i 23 czerwca 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wierzytelności - **jest nieprawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wierzytelności. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 02 czerwca 2008r. Znak: IBPB2/436-84/08/MZ IBPB2/415-803/08/MCZ IBPP2/443-407/08/EJ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 09 i 23 czerwca 2008r. poprzez dokonanie dodatkowej wpłaty.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza kupić od Banku wierzytelność spółki „X” i sprzedać ją z zyskiem spółce zajmującej się windykacją. Jest to pierwsza czynność wnioskodawcy tego typu.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Jaki wnioskodawca płaci podatek dochodowy od osób fizycznych w związku ze sprzedażą wierzytelności i kiedy?

Zdaniem wnioskodawcy jest on zobowiązany do 30 kwietnia następnego roku złożyć PIT-38, w którym wykaże zysk z transakcji i wyliczy podatek z tytułu odpłatnego zbycia praw majątkowych w wysokości 19%. Podatek zostanie wyliczony w sposób następujący: od ceny sprzedaży wierzytelności zostanie odjęta cena zakupu wierzytelności i kwota zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych od zakupu tej wierzytelności jako koszty uzyskania przychodu i od tak uzyskanej kwoty dochodu zostanie wyliczony 19% podatek dochodowy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast art. 18 tej ustawy stanowi, iż za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Zawarte wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany. Wierzytelność jest prawem podmiotowym, które w stosunku zobowiązaniowym przysługuje wierzycielowi. Przy podziale praw na majątkowe i niemajątkowe podstawę będzie stanowił interes, jaki one realizują. Prawa majątkowe związane są z interesem ekonomicznym danego podmiotu. Będą to więc także wierzytelności, wynikające ze stosunków zobowiązaniowych, w wysokości wartości świadczeń majątkowych (np. wierzytelności z tytułu umowy sprzedaży). Na gruncie przepisów podatkowych transakcja odpłatnego zbycia wierzytelności jest więc zdarzeniem wywołującym określone skutki podatkowe. W związku z dokonaną sprzedażą wierzytelności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią przychód w rozumieniu art. 18 ww. ustawy.

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawca jest osobą fizyczną nie prowadzącą działalności gospodarczej, która zamierza kupić od Banku wierzytelność spółki „X” i sprzedać ją z zyskiem spółce zajmującej się windykacją. W wyniku tej transakcji wnioskodawca zamierza osiągnąć przychód, który będzie podlegał opodatkowaniu.

Stosownie do art. 9 ust. 1a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów. Zgodnie z zasadą ustanowioną w art. 9 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód ze sprzedaży wierzytelności stanowić będzie kwota przychodu uzyskanego z tytułu przeniesienia praw i obowiązków pomniejszona o koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z ich nabyciem, do których należeć będą zarówno kwota zakupu wierzytelności jak i zapłacona kwota podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem umowy kupna wierzytelności. Tak ustalony tak dochód, stosownie do dyspozycji art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym osiągnięto dochód lub poniesiono stratę. Przychód uzyskany ze sprzedaży wierzytelności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 27 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc według skali podatkowej i nie na formularzu PIT-38.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w tej sprawie jest **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.