Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-851/10-4/GJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-22
Teza: Czy zwrot kosztów leczenia byłemu pracownikowi może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-zwrot kosztów; leczenie; pracownik-były pracownik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2010r. (data wpływu 21.12.2010r.), uzupełnionym na wezwanie organu odpisem z KRS ( data wpływu – 14.03.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zwrotu kosztów leczenia byłemu pracownikowi, który uległ wypadkowi przy pracy - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.12.2010r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zwrotu kosztów leczenia byłemu pracownikowi, który uległ wypadkowi przy pracy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Pracownik Spółdzielni w godzinach pracy uległ wypadkowi, który wyrokiem sądu został uznany za wypadek przy pracy. Poszkodowany pracownik doznał uszczerbku na zdrowiu i poniósł szkodę w postaci konieczności nabywania leków. Spółdzielnia na podstawie wyroku sądowego zwraca mu za leki po przedłożeniu faktur VAT. Poszkodowany nie pracuje już w Spółdzielni, pobiera rentę wypadkową.

W związku z powyższym powstaje pytanie:

Czy zwrot kosztów leczenia byłemu pracownikowi może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop?

Zdaniem Spółdzielni zwrot kosztów leczenia w postaci nabywania leków udokumentowanych fakturami VAT jest kosztem pośrednim i stanowi dla Spółdzielni koszt uzyskania przychodów.

Zwrot kosztów leczenia jak wynika z uzasadnienia wyroku sądowego ma charakter odszkodowawczy, będący konsekwencją zatrudniania pracownika. W związku z powyższym na podstawie art. 15 ust. 1 updop jest kosztem uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz.U z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - dalej updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop. Warunkiem koniecznym pozwalającym zakwalifikować dany wydatek do kosztów podatkowych jest zatem poniesienie go w jednym z celów wymienionych w art. 15 ust. 1 updop oraz braku tego wydatku w katalogu wydatków (art. 16 ust. 1 updop) wyłączonych z kosztów podatkowych.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 16 updop, nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów jednorazowych odszkodowań z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych w wysokości określonej przez właściwego ministra.

Wypadek przy pracy został zdefiniowany w ustawie z dnia 30 października 2002r. o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i chorób zawodowych ( t.j. Dz. U. z 2009r., nr 167, poz. 1322 z późn. zm.), która w art. 3 ust. 1 określa tym mianem nagłe zdarzenie wywołane przyczyną zewnętrzną, powodujące uraz lub śmierć, które nastąpiło w związku z pracą:

*   podczas wykonywania lub w związku z wykonywaniem przez pracownika zwykłych czynności albo poleceń przełożonych,

*   podczas wykonywania lub w związku z wykonywaniem przez pracownika czynności na rzecz pracodawcy, nawet bez polecenia,

*   w czasie pozostawania pracownika w dyspozycji pracodawcy w drodze między siedzibą pracodawcy a miejscem wykonywania obowiązku wynikającego ze stosunku pracy.

W następstwie wypadków przy pracy pracownikowi przysługują świadczenia, wypłacane z tzw. ubezpieczenia wypadkowego. Świadczenia wypadkowe wypłacane są pracownikom, którzy doznali uszczerbku na zdrowiu wskutek wypadku przy pracy. Odpowiedzialność odszkodowawcza pracodawcy ma charakter uzupełniający, można się domagać jej realizacji dopiero po uzyskaniu świadczenia z ubezpieczenia wypadkowego wypłacanego przez ZUS. Podstawą roszczeń pracowników są przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny – k.c. ( Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 444 i 445 k.c. roszczenia mogą obejmować:

*   zwrot kosztów leczenia, mającego związek z wypadkiem przy pracy
*   przyznanie renty wyrównawczej
*   zadośćuczynienie za doznaną krzywdę spowodowaną wypadkiem.

Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy należy zauważyć, że przedmiotowej sprawie uznając, że zwrot kosztów leczenia pracownika, który uległ wypadkowi nie został wymieniony w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy, w szczególności nie ma zastosowania ww. wymieniony art. 16 ust. 1 pkt 16 ustawy, należy mając na uwadze definicję kosztu podatkowego określoną w ww. art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustalić, czy na gruncie niniejszej sprawy, wystąpi związek przyczynowo – skutkowy pomiędzy zwrotem wydatków na leczenie a uzyskaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółdzielni.

Biorąc pod uwagę następujące okoliczności:

1.  zwrot kosztów leczenia w postaci zwrotu wydatków za leki ma charakter odszkodowania za szkodę, spowodowaną wypadkiem przy pracy,
2.  odszkodowanie dotyczy osoby niebędącej już pracownikiem,
3.  obowiązek ten wynika z wyroku sądowego

w ocenie Organu brak jest związku wydatków na leki byłego pracownika, mających charakter odszkodowań cywilnoprawnych, z bieżącymi przychodami Spółdzielni. Również ich poniesienie nie powinno być traktowane jako mające na celu zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Zwrot kosztów leczenia, choć wcześniej łączył Spółdzielnię i pracownika stosunek pracy, nie ma statusu należności określonych w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 200r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.), który uprawniałby pracodawcę do zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów w momencie wskazanym w art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Organu wydatki na pokrycie kosztów leczenia byłego pracownika nie spełniają przesłanek art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i Spółdzielnia nie może zaliczyć ich do kosztów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółdzielni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock