Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1628/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-03-10
Teza: zwolnienie z opodatkowania odszkodowania wypłaconego z tytułu wadliwego przepływu prądu
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; odszkodowania; przychód; spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2008 r. (data wpływu 19.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania wypłaconego z tytułu wadliwego przepływu prądu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie zwolnienia z opodatkowania odszkodowania wypłaconego z tytułu wadliwego przepływu prądu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny

Wnioskodawca prowadzi działalność objętą szczególnym ryzykiem (zgodnie z art. 435 k.c.). Ryzyko to jest spowodowane działaniem sił wyższych, na które nie ma wpływu.

Jedną z takich przyczyn jest wadliwy przepływ prądu powodujący uszkodzenie urządzeń zasilanych energią elektryczną - urządzeń gospodarstwa domowego np. lodówka, pralka, radio, telewizor itp., czy też urządzeń będących wyposażeniem firm, szpitali itp.

Fakt wystąpienia wadliwego przepływu prądu jest stwierdzany stosownym protokołem sporządzanym przez odpowiednie służby z określeniem stacji, czyli dokładnego obszaru na jakim wadliwy przepływ nastąpił.

Przyczyny tego zjawiska leżą w zabezpieczeniach, które czasami działają ze zbyt dużym opóźnieniem. Wówczas przyjmowane są zgłoszenia o uszkodzeniach od klientów spółki. Sporządzane są odpowiednie protokoły opisujące uszkodzenia, ich rodzaj i ilość uszkodzonych urządzeń u klienta.

Klienci naprawiają sprzęt przedstawiając stosowne rachunki (wystawione na klienta). Komisja powołana do tego celu dokonuje przeglądu tych protokołów wraz z przedstawionymi kosztami naprawy i dokonuje ich weryfikacji ustalając ostateczną kwotę do wypłaty.

Kwota ta zostaje wypłacona klientowi, jako odszkodowanie za wadliwy przepływ prądu. Na początku każdego roku Spółka wystawia PIT 8C, który zostaje przesłany do osoby, która otrzymała wypłatę odszkodowania oraz do właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje traktując odszkodowanie za wadliwy przepływ prądu jako przychód dla poszkodowanych klientów i wystawia im PIT-8C?
2.  Jak Spółka powinna traktować takie odszkodowanie?

Zdaniem Wnioskodawcy

W opinii Wnioskodawcy odszkodowanie jest zwrotem kosztów naprawy uszkodzonego sprzętu. Poszkodowany klient przedstawia Wnioskodawcy rachunki w oparciu o które ustalana jest wysokość odszkodowania. Odszkodowanie stanowi jedynie zwrot poniesionego kosztu naprawy, który ma przywrócić pierwotny stan sprzętu w związku z powyższym Wnioskodawca nie uważa za słuszne traktowania tej wypłaty, jako przychodu podlegającego opodatkowaniu (częste pretensje klientów w związku z koniecznością płacenia podatku od odszkodowania) i wystawiania PIT-8C.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6,9 i 10, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy więc mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2008 r.), wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Aby zatem wypłacone odszkodowanie korzystało ze zwolnienia na podstawie wskazanego przepisu, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:

*   jego wysokość lub zasady ustalania muszą wynikać z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw,

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podstawą wypłacanego odszkodowania są protokoły opisujące szkody spowodowane przez wadliwy przepływ prądu, sporządzane na podstawie zgłoszeń klientów oraz przedstawionych przez nich rachunków związanych z naprawą uszkodzonego sprzętu. Specjalnie powołana do tego celu komisja dokonuje przeglądu ww. dokumentów oraz ich weryfikacji, ustalając ostateczną kwotę do wypłaty.

Biorąc zatem pod uwagę powyższą kwalifikację prawną stwierdzić należy, że ww. warunki do zastosowania zwolnienia od podatku wypłaconego odszkodowania w przedstawionym stanie faktycznym nie zostały spełnione.

Wypłacane przez Wnioskodawcę odszkodowanie, które otrzymują poszkodowani, nie wynika z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Efektem wypłaty jest forma zadośćuczynienia wynikająca z chęci naprawienia wyrządzonej szkody przez Wnioskodawcę. Przepis art. 435 ustawy z dnia 18 maja 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) stanowi tylko o tym kto ponosi odpowiedzialność za szkodę wyrządzoną na osobie lub mieniu, nie ma w nim mowy ani o zasadach ustalania ani o wysokości odszkodowania.

Mając na uwadze uwagę okoliczność, iż wypłacone. odszkodowanie nie znajduje się w katalogu zwolnień przedmiotowych wskazanych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy, jak również nie stanowi dochodu, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, należy uznać, że podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym oznacza to, że art. 21 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy nie może stanowić podstawy zwolnienia z opodatkowania przedmiotowego odszkodowania.

A zatem uzyskiwane przez poszkodowanych odszkodowanie stanowi przychód z innych źródeł, który należy zakwalifikować do przychodów określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji Wnioskodawca w stosunku do osób, których wypłacone odszkodowanie stanowi przychód określony w art. 20 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z treścią art. 42a ww. ustawy, dokonując wypłaty należności lub świadczeń od których nie jest obowiązany pobierać zaliczek na podatek, jest obowiązany sporządzić informację według ustalonego wzoru (PIT - 8C) o wysokości przychodów w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego i przekazać podatnikowi oraz właściwemu wg. miejsca zamieszkania podatnika urzędowi skarbowemu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Sklodowskiej 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.