Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1138/12/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-04
Teza: Kurs faktycznie zastosowany
Słowa kluczowe: kurs-kurs faktycznie zastosowany; kurs-kurs średni NBP; rachunki-rachunek walutowy; różnica-różnice kursowe; waluta-waluta obca; wycena
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 03 września 2012 r., złożonym osobiście do tut. BKIP 04 września 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania kursu walut przy rozliczaniu różnic kursowych dotyczących:

*   otrzymanych należności i zapłaconych zobowiązań – **jest nieprawidłowe,**
*   odsprzedaży i zakupu waluty obcej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 września 2012 r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania kursu walut przy rozliczaniu różnic kursowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca będący spółką akcyjną prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji odkuwek głównie dla przemysłu motoryzacyjnego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w szerokim zakresie dokonuje transakcji w walucie obcej na walutowych rachunkach bankowych, na których przeprowadzane są następujące operacje:

*   otrzymywanie walut obcych od kontrahentów za sprzedane im przez Spółkę wyroby gotowe,
*   zapłata w walucie obcej dostawcom za zakupione przez Spółkę surowce do produkcji, bądź wykonane usługi,
*   odsprzedaż waluty obcej bankom,
*   zakup waluty obcej od banków.

Dla ustalenia różnic kursowych występujących w związku z tymi transakcjami Spółka stosuje kursy banków prowadzących rachunki walutowe Spółki, a więc odpowiednio kurs kupna (z dnia wpływu środków - otrzymania należności) i kurs sprzedaży (z dnia wypływu - zapłaty zobowiązań) lub kurs wynegocjowany z bankiem przy kupnie lub odsprzedaży waluty obcej bankowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wobec znowelizowanego art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2012 r. i niezdefiniowanego ustawą pojęcia kursu faktycznie zastosowanego, opisany sposób postępowania jest prawidłowy?

Zdaniem Spółki, ten sposób postępowania jest prawidłowy. Z analizy brzmienia art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP wynika, iż przy obliczaniu różnic kursowych kurs faktyczny ma zastosowanie, oprócz sytuacji gdzie dochodzi do zbycia czy nabycia waluty obcej, również w sytuacji otrzymania należności bądź zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także w sytuacjach gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Wobec braku ustawowej definicji „faktycznie zastosowanego kursu”, należy posiłkować się wykładnią językową oraz zapisem art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2011 r. W świetle tego przepisu kurs faktyczny to taki po jakim dokonuje się faktycznej wyceny w celu ustalenia różnic kursowych. Zdaniem Spółki pojęcia tego nie należy utożsamiać tylko i wyłącznie z kursem faktycznie zrealizowanym, występującym przy zbyciu i nabyciu waluty obcej przez bank. Należy tu rozumieć również kurs po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej - przeliczenia waluty obcej. Przy operacjach bankowych, w celu ustalenia różnic kursowych, przeliczenia waluty obcej dokonuje się po kursie bankowym, który jest kursem rzeczywistym, a więc kurs faktycznie zastosowany to kurs bankowy. Zatem skoro możliwe jest ustalenie kursu faktycznego, ma on - zgodnie z ustawą - zastosowanie również do wyceny należności i zapłaty zobowiązań. Dopiero w sytuacjach, kiedy nie jest możliwe ustalenie kursu faktycznego, np. jednostka posiada rachunki walutowe za granicą w banku, który nie ogłasza kursu do przeliczenia waluty na złotego, wówczas zasadne jest zastosowanie kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Reasumując, zdaniem Spółki, zasadne jest stosowanie kursów obsługujących Ją banków do wyceny należności oraz zapłaty zobowiązań w walucie obcej - odpowiednio kursu kupna do wyceny należności i kursu sprzedaży do wyceny zobowiązań oraz kursów wynegocjowanych z bankiem przy transakcjach kupna lub odsprzedaży waluty obcej bankom.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 9b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.), podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1.  art. 15a, albo
2.  przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

W opisie stanu faktycznego Spółka nie wskazała jaką metodą ustala różnice kursowe, jednakże w części E3 wniosku wskazała art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako przepisy prawa podatkowego będące przedmiotem interpretacji indywidualnej, a zatem wydając niniejszą interpretację przyjęto, iż Spółka ustala różnice kursowe na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy zauważyć, że konsekwencją wprowadzonych od 1 stycznia 2007 r. zmian w sposobie rozpoznawania różnic kursowych (w tym art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) jest ich wyodrębnienie w przychodach i kosztach podatkowych. Zatem, różnice kursowe jako element przychodów i kosztów podatkowych bezpośrednio rzutują na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Prawidłowe wyliczenie podatku uzależnione jest więc m.in. od właściwego ustalenia różnic kursowych, w tym od zastosowania właściwego kursu waluty do przeliczenia danej transakcji, czy też operacji finansowej.

W myśl art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe powstają m.in. jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

W myśl art. 15a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ujemne różnice kursowe powstają m.in. jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiada rachunek walutowy, na który wpływają środki od odbiorców oraz z którego regulowane są zobowiązania. Spółka nabywa oraz odsprzedaje walutę obcą bankom. Do wyceny środków wpływających/wypływających na/z rachunku walutowego Spółka stosuje kursy banków prowadzących rachunki walutowe lub kursy wynegocjowane z bankiem.

Zgodnie z obowiązującym od 01 stycznia 2012 r. brzmieniem art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy obliczaniu różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu (art. 15a ust. 6 ustawy).

Do określenia różnic kursowych w odniesieniu do wartości wymienionych w art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 tej ustawy, należy porównać wartość przeliczoną z zastosowaniem określonego wyżej kursu średniego NBP do wartości przeliczonej wg kursu faktycznie zastosowanego z odpowiednich dni wymienionych w cyt. art. 15a. Natomiast, w stosunku do wartości wymienionych w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 – aby ustalić różnice kursowe – należy porównać, wartości przeliczone z zastosowaniem kursu faktycznie zastosowanego z tych dni.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. Obowiązujący od 01 stycznia 2012 r. art. 15a ust. 4 ww. ustawy również nie wprowadza definicji kursu faktycznego. Zdaniem tut. Organu faktycznie zastosowany kurs waluty z określonego dnia, to taki kurs, który rzeczywiście został użyty, a więc którym się posłużono, wykorzystując go w danej operacji gospodarczej. Dotyczy to zwłaszcza przypadków, gdy w dniu otrzymania przychodu lub dokonania zapłaty rzeczywiście doszło do zastosowania konkretnego kursu przy zrealizowaniu operacji polegającej na zamianie wartości wyrażonych w walucie polskiej na waluty obce lub odwrotnie. Użyte w art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określenie faktycznie zastosowany kurs waluty oznacza taki kurs waluty, po jakim podatnik rzeczywiście sprzedał lub nabył walutę.

Z powyższego wynika, iż w przypadku, gdy nie dochodzi do faktycznej wymiany waluty (przewalutowania) należy stosować kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań.

Reasumując, Spółka prawidłowo stosuje kurs wynegocjowany z bankiem przy kupnie lub sprzedaży waluty obcej bankowi. Natomiast nie można zgodzić się ze Spółką, iż należy zastosować kurs bankowy (odpowiednio kurs kupna bądź kurs sprzedaży banku prowadzącego rachunek walutowy, z którego usług korzysta Spółka) do przeliczenia wpływu należności na rachunek walutowy oraz wypłat waluty z tego rachunku tytułem zapłaty zobowiązań (Spółka nie wskazała bowiem, iż dochodzi do przewalutowania otrzymanych należności lub płaconego zobowiązania). W odniesieniu do wpływu należności oraz wypłat waluty tytułem zapłaty zobowiązań zastosować bowiem należy kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień tego wpływu/zapłaty.

Zatem stanowisko Spółki w zakresie zastosowania kursu walut przy rozliczaniu różnic kursowych dotyczących:

*   otrzymanych należności i zapłaconych zobowiązań – jest nieprawidłowe,
*   odsprzedaży i zakupu waluty obcej – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.