Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.717.2024.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-19
Teza: Skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna –** **stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 19 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 25 listopada 2024 r. (wpływ 27 listopada 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej. Postanowieniem sądu z 30 września 2009 r. (uprawomocnionym 16 listopada 2009 r.) nabyła Pani drogą dziedziczenia ustawowego udział w wysokości 1/3 części w spadku po matce - A A, w skład której wchodziło gospodarstwo rolne. Udział w spadku w wysokości 1/3 w gospodarstwie nabył też Pani brat - B B oraz udział w wysokości 1/3 nabył również Pani ojciec - C C. W konsekwencji każdy ze spadkobierców nabył po 1/6 udziału w całości gospodarstwa (tj. 1/3 z 1/2). W skład gospodarstwa rolnego wchodziła nieruchomość gruntowa składająca się z działek ewidencyjnych o numerach 3 i 8, o łącznej powierzchni 39 400 m2 oraz drewniany budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej ok. 50 m2, KW (…).

Wskutek kolejnej czynności, tj. na podstawie umowy darowizny z 16 lutego 2010 r. nabyła Pani udział w wysokości 4/6 w całości ww. nieruchomości od ojca - C C. W konsekwencji, stała się Pani właścicielką 5/6 udziału w całości prawa własności ww. nieruchomości. Następnie działka o numerze ewidencyjnym 3 została podzielona na dwie działki: nr 3/1 o powierzchni 0,6801 ha oraz nr 3/2 o powierzchni 0,8960 ha.

17 sierpnia 2021 r., w wyniku umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności, zawartej z powodu śmierci brata - B B, który to zmarł 5 września 2019 r. i któremu przysługiwało 1/6 udziału w prawie własności, dokonała Pani zniesienia współwłasności nieruchomości z jego spadkobiercami, tj. D D (małżonką) oraz E E, F F i G G (dziećmi) w ten sposób, iż:

\- działka ewidencyjna o numerze 3/1 o powierzchni 0,6801 ha przypadła spadkobiercy B B - E E,

\- działka o numerze 3/2 oraz o numerze 8 przypadła na Pani rzecz.

Pozostałe strony zgodziły się na to i nie wniosły o spłaty.

Następnie, jako jedyny właściciel, podzieliła Pani w 2023 r. działkę o numerze 8 na mniejsze działki, tj. o numerach 8/1, 8/2, 8/3, 8/4.

Ostatecznie 31 lipca 2024 r. sprzedała Pani działkę o numerze ewidencyjnym 8/1, nr (…) o powierzchni 0,2 ha, za kwotę 125 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że A A i C C nabyli gospodarstwo rolne z mocy prawa 4 listopada 1971 r., co zostało stwierdzone postanowieniem Naczelnika Gminy (…) i na tą okoliczność został wydany prawomocny akt własności ziemi o numerze z 20 sierpnia 1975 r. Nabycie przedmiotowego gospodarstwa rolnego nastąpiło do współwłasności majątkowej małżeńskiej. Gospodarstwo rolne położone jest we wsi X, nr działki 3, obręb numeru ewidencyjnego (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). A A zmarła 16 czerwca 1994 r. Wartość rynkowa rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Panią w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego 17 sierpnia 2021 r. w stosunku do wartości Pani udziałów w składnikach majątkowych przed tym działem, nie uległa zmianie. Nie zwiększyła się, ani nie zmniejszyła się. Zbycie przez Panią nieruchomości (działki nr 8/1) nie nastąpiło w ramach prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Pytanie**

Czy sprzedaż nieruchomości złożonej z działki ewidencyjnej numer 8/1, nr (…) przez Panią będzie podlegała opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazuje Pani, że zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są: (\`(...)\`) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei art. 10 ust. 5 ww. ustawy stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z przedstawionym wyżej stanem faktycznym, pierwsze nabycie udziału w ww. nieruchomości nastąpiło 30 września 2009 r. - wówczas nabyła Pani drogą dziedziczenia ustawowego 1/6 udziału w ww. nieruchomości po matce - A A. Następnie 16 lutego 2010 r. nabyła Pani kolejne 4/6 udziałów w ww. nieruchomości drogą darowizny od ojca - C C.

Kolejne czynności, takie jak podział geodezyjny działek oraz zniesienie współwłasności nieruchomości bez spłat i dział spadku po zmarłym, nie kreowały przyrostu Pani majątku. Służyły tylko do uporządkowania stanu prawnego po zmarłym bracie przy udziale jego spadkobierców. Wobec powyższego, pięcioletni termin z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy odrębnie liczyć dla każdego z udziałów w tej nieruchomości.

I tak, dla pierwszego z udziałów to jest 1/6 udziału w całości nabytego 30 września 2009 r. - datą nabycia nie będzie data uprawomocnienia się postanowienia sądu, tylko data nabycia przez spadkodawcę, gdyż jak stwierdził w najnowszej interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2024 r. Dyrektor KIS (nr 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK): Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Zatem okres ten należy liczyć od momentu nabycia ww. nieruchomości przez Pani matkę - A A - zgodnie z przedłożoną dokumentacją do aktu notarialnego repertorium (…) z 16 lutego 2010 r. - stało się to 4 listopada 1971 r.

Odnośnie drugiego udziału, pięcioletni okres od dnia otrzymania darowizny od ojca - C C upłynął 1 stycznia 2016 r. Nie była to bowiem sprzedaż udziału w spadku na rzecz innego spadkobiercy, gdzie przedmiotem sprzedaży nie jest nieruchomość, ale prawo majątkowe, do którego znajdą to zastosowanie przepisy art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 - ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co potwierdził Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2023 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.261.2023.2.MK).

Wobec czego, sprzedaż 31 lipca 2024 r. części ww. nieruchomości, składającej się z wydzielonej działki numer 8/1, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, w Pani ocenie, sprzedaż nieruchomości złożonej z działki ewidencyjnej o numerze 8/1, nr (…), nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust .5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części lub udziału w nieruchomości oraz określonych praw) w myśl ww. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej.

A A i C C nabyli gospodarstwo rolne z mocy prawa 4 listopada 1971 r., co zostało stwierdzone postanowieniem Naczelnika Gminy aków i na tą okoliczność został wydany prawomocny akt własności ziemi o numerze (…) z 20 sierpnia 1975 r. Nabycie przedmiotowego gospodarstwa rolnego nastąpiło do współwłasności majątkowej małżeńskiej. Gospodarstwo rolne położone jest we wsi X nr działki 3, obręb numeru ewidencyjnego (…), w gminie (…), powiat (…), województwo (…). A A zmarła 16 czerwca 1994 r. Postanowieniem sądu z 30 września 2009 r. (uprawomocnionym 16 listopada 2009 r.) nabyła Pani drogą dziedziczenia ustawowego udział w wysokości 1/3 części w spadku po matce - A A, w skład której wchodziło gospodarstwo rolne. Udział w spadku w wysokości 1/3 w gospodarstwie nabył też Pani brat - B B oraz udział w wysokości 1/3 nabył również Pani ojciec - C C. W konsekwencji, każdy ze spadkobierców nabył po 1/6 udziału w całości gospodarstwa (tj. 1/3 z 1/2). W skład gospodarstwa rolnego wchodziła nieruchomość gruntowa składająca się z działek ewidencyjnych o numerach 3 i 8, o łącznej powierzchni 39 400 m2 oraz drewniany budynek mieszkalny o powierzchni użytkowej ok. 50 m2.

Wskutek kolejnej czynności, tj. na podstawie umowy darowizny z 16 lutego 2010 r. nabyła Pani udział w wysokości 4/6 w całości ww. nieruchomości od ojca - C C. W konsekwencji, stała się Pani właścicielką 5/6 udziału w całości prawa własności ww. nieruchomości. Następnie działka o numerze ewidencyjnym 3 została podzielona na dwie działki: nr 3/1 o powierzchni 0,6801 ha oraz nr 3/2 o powierzchni 0,8960 ha.

17 sierpnia 2021 r., w wyniku umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności, zawartej z powodu śmierci brata - B B, który to zmarł 5 września 2019 r. i któremu przysługiwało 1/6 udziału w prawie własności, dokonała Pani zniesienia współwłasności nieruchomości z jego spadkobiercami, tj. D D (małżonką) oraz E E, F F i G G (dziećmi) w ten sposób, iż:

\- działka ewidencyjna o numerze 3/1 o powierzchni 0,6801 ha przypadła spadkobiercy B B - E E,

\- działka o numerze 3/2 oraz o numerze 8 przypadła na Pani rzecz.

Pozostałe strony zgodziły się na to i nie wniosły o spłaty. Wartość rynkowa rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Panią w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego 17 sierpnia 2021 r. w stosunku do wartości Pani udziałów w składnikach majątkowych przed tym działem, nie uległa zmianie. Nie zwiększyła się, ani nie zmniejszyła się. Zbycie przez Panią nieruchomości (działki nr 8/1) nie nastąpiło w ramach prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Następnie, jako jedyny właściciel, podzieliła Pani w 2023 r. działkę o numerze 8 na mniejsze działki, tj. o numerach 8/1, 8/2, 8/3, 8/4.

Ostatecznie 31 lipca 2024 r. sprzedała Pani działkę o numerze ewidencyjnym 8/1 o powierzchni 0,2 ha za kwotę 125 000 zł.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak stanowi art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do treści art. 926 Kodeksu cywilnego:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

W przypadku sprzedaży przez Panią udziałów w nieruchomościach nabytych w spadku po zmarłym spadkodawcy (Pani mamie) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę. Pani mama nabyła nieruchomość z mocy prawa w 1971 r. W związku z tym, zbycie przez Panią nieruchomości 31 lipca 2024 r., w części nabytej w spadku po Pani mamie nastąpiło po upływie okresu pięciu lat, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, nabyła Pani 16 lutego 2010 r. udziały w nieruchomościach w drodze darowizny od swojego ojca.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym, darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Zatem, sprzedaż przez Panią nieruchomości 31 lipca 2024 r., w części nabytej w 2010 r. na podstawie darowizny od ojca, nastąpiła po upływie okresu pięciu lat, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści wniosku wynika, że 17 sierpnia 2021 r. została zawarta umowy o dział spadku i zniesienie współwłasności.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W analizowanej sprawie organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego brzmi:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Z opisu sprawy wynika, że wartość rynkowa rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Panią w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności dokonanego 17 sierpnia 2021 r. w stosunku do wartości Pani udziałów w składnikach majątkowych przed tym działem i zniesieniem współwłasności, nie uległa zmianie. W związku z tym, przyjmując za Panią, że w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie nastąpiło nabycie udziałów w nieruchomościach w części przekraczającej wysokość przysługującego Pani udziału w nieruchomościach, zniesienie współwłasności nie jest dla Pani nabyciem kolejnych udziałów w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, przy obliczaniu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uwzględnić moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę) – 1971 r. Natomiast udziały w nieruchomościach w drodze darowizny od ojca nabyła Pani w 2010 r. W związku z tym, sprzedaż nieruchomości, w której udziały nabyła Pani w drodze spadku, darowizny i zniesienia współwłasności, dokonana przez Panią w 2024 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę i w darowiźnie. Zatem, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości – działki nr 8/1.

W związku z tym, Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm. ) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a ;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. O podatku od towarów i usług ;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).