Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.611.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu mieszkalnego nabytego na mocy zapisu
windykacyjnego.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
zapis-zapis windykacyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2006 r. na mocy umowy pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową (...) i Pana ojcem
    AA doszło do zawarcia umowy przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do
    lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
    Właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu byli: AA (Pana ojciec) i BB
    (Pana macocha).
    Dnia 16 maja 2016 r. w Kancelarii Notarialnej w (...) została podpisana Umowa o dział
    spadku i podział majątku wspólnego małżonków po ustaniu wspólności ustawowej (po
    śmierci męża BB i ojca: CC (córki) i DD (syna):
    Zgodnie z § 1.1., Pkt 2 podpunkt 1) powyższe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego należało do majątku wspólnego małżonków AA i BB objętego ustrojem
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, zaś obecnie współuprawnionymi byli: BB
    w udziałach wynoszących 1/2 jedną drugą) i 1/6 (jedną szóstą) część, a także CC (córka) i
    DD (syn) po 1/6 (jednej szóstej) części.
    Na mocy tej umowy pomiędzy spadkobiercami po śmierci Pana ojca w 2016 roku jedynym
    właścicielem nieruchomości została BB. Czyli na mocy aktu notarialnego Repertorium A Nr
    (...) z dnia 16 maja 2016 r. wyłączne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego numer (...) położonego w budynku w (...) przy ulicy (...) należało do BB (Pana
    macochy).
    Na stronie 3 tegoż aktu znajduje się zapis: § 2.1. BB, CC i DD oświadczają, że niniejszą
    umową dokonują działu spadku po zmarłym AA i podziału majątku wspólnego małżonków
    po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, w zakresie wyżej opisanych
    składników majątkowych w ten sposób, że: 1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego numer (...) w (...) przy ulicy (...) nabywa na wyłączność BB (wartość
    nieruchomości 240.000,00 zł, z czego wcześniej 3/6 stanowiły udział BB w nieruchomości
    po ustaniu wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    Do podziału pomiędzy 3 spadkobierców była więc 50% wartości mieszkania, czyli
    120.000,00 zł /3 = 40.000,00 zł).
    Poza tym wspólny majątek małżonków (AA i BB) obejmował składniki majątku o
    deklarowanej wartości 78.000,00 zł (z czego 39.000,00 zł stanowiło wartość majątku po
    zmarłym AA do podziału pomiędzy spadkobierców), z czego samochód osobowy został
    oszacowany na kwotę 39.000,00 zł, a na rachunku bankowym była kwota o wartości
    19.500,00 zł. Na pozostałą wartość (19.500,00 zł) składały się drobne przedmioty
    stanowiące majątek wspólny małżonków.
    To co istotne w Umowie o dział spadku i podział majątku BB nie zyskała nic poza wartość
    majątku wynikającą z podziału po 1/3 po zmarłym mężu AA, gdyż zrezygnowała z
    pozostałych składników majątku stanowiących masę spadkową.
    Wszyscy Spadkobiercy oświadczyli, że dział spadku dokonywany jest bez żadnych spłat czy
    dopłat pomiędzy spadkobiercami.
    W dniu 17 września 2020 roku doszło do zawarcia Umowy o Dział Spadku, której był Pan
    stroną (DD). Na mocy tej umowy jako Spadkobierca oświadczył Pan, że na mocy § 2.1
    testamentu notarialnego z dnia 14 czerwca 2016 r., sporządzonego przez Notariusz EE w
    (...) do repetytorium A nr (...) powołany został Pan do dziedziczenia po BB (Pesel: (...))
    zamieszkałej w (...), ul. (...), w 1/6 części.
    Z Umowy o Dział Spadku wyłączona została nieruchomość, która została objęta zapisem
    windykacyjnym, określonym w § 2.2 ww. testamentu.

    Wszyscy Spadkobiercy w §4, pkt 2, w tym Pan, oświadczyli, że środki na poszczególnych
    rachunkach bankowych, przypadające Państwu zgodnie z ust. 1, w pełni wyczerpują
    udziały w spadku, a dział spadku dokonywany jest bez żadnych spłat czy dopłat pomiędzy
    spadkobiercami.
    W celu uniknięcia wątpliwości spadkobiercy (w tym Pan) zgodnie oświadczyli, że umowa
    działu spadku nie dotyczy nieruchomości spadkodawczyni, którymi zadysponowała
    poprzez ustanowienie zapisów windykacyjnych i które przypadają zapisobiorcom
    windykacyjnym zgodnie z wolą testatorki.
    Tego samego dnia Notariusz sporządziła Protokół dziedziczenia 17 września 2020 r
    Repertorium A Nr (...), w którym była mowa o tym, że dnia czternastego czerwca dwa
    tysiące szesnastego roku (14.06.2016 r) w Kancelarii Notarialnej w (...) przy ulicy (...), przed
    czyniącym notariuszem EE, zmarła sporządziła testament, objęty aktem notarialnym do
    Rep. A Nr (...), w którym uczyniła zapis windykacyjny, ustanawiając Pana zapisobiercą
    windykacyjnym - pasierb DD, syn (...), PESEL: (...), urodzony (...) 1978 r. w (...) i
    postanawiając, iż z chwilą otwarcia spadku nabywa Pan spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego numer (...) położonego w budynku w (...) przy ulicy (...), na
    czwartym piętrze, składającego się z trzech pokoi, kuchni, przedpokoju, łazienki i we (z
    prawem do korzystania z piwnicy) o łącznej powierzchni użytkowej (...) m2, pozostające w
    zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (...) w (...), o którym mowa w §1 pkt 2) powołanego
    aktu notarialnego.
    Zmarłej jako jedynej uprawnionej, przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do ww.
    lokalu mieszkalnego, pozostającego w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej (...) w (...), dla
    którego nie została założona księga wieczysta.
    Na dowód powyższych oświadczeń przedłożono zaświadczenie z dnia 8 września 2020 r.,
    (...), wydane przez Spółdzielnię Mieszkaniową (...) w (...), przy ul. (...), z którego wynika, że: -
    Pani BB była członkiem Spółdzielni i przysługiwało jej w całości spółdzielcze własnościowe
    prawo do wyżej opisanego lokalu mieszkalnego.
    Według informacji posiadanych przez Spółdzielnię, dla lokalu nie założono księgi
    wieczystej i nie ma przeszkód do jej założenia.
    W Protokole dziedziczenia z 17 września 2020 r. oświadczył Pan, że przyjmuje Pan zapis
    windykacyjny uczyniony na Pana rzecz przez BB, nazwisko rodowe F, córkę (...), urodzoną
    (...) 1952 r., w (...), zmarłą (...) lipca 2020 r. w (...), w testamencie sporządzonym dnia
    czternastego czerwca dwa tysiące szesnastego roku (14.06.2016 r.) w Kancelarii
    Notarialnej w (...) przy ul. (...), przed notariuszem EE, objętym aktem notarialnym do Rep. A
    Nr (...), o którym mowa w § 4 pkt 1) tego aktu, w postaci spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego opisanego w §4 pkt 18) tego aktu.
    Dnia siedemnastego września dwa tysiące dwudziestego roku (17 września 2020 r.)
    notariusz EE w prowadzonej przez siebie Kancelarii Notarialnej w (...) działając na
    podstawie art. 95a ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz.U. 2020 r.,
    poz. 1192), po sporządzeniu dnia siedemnastego września dwa tysiące dwudziestego roku
    (17.09.2020 r.) przez czyniącego notariusza w Kancelarii Notarialnej w (...) przy ul. (...),
    protokołu dziedziczenia, objętego aktem notarialnym za numerem repertorium (...) i po
    ustaleniu jurysdykcji krajowej, sporządziła Akt Poświadczenia Dziedziczenia (Repertorium
    A Nr (...)).
    Podsumowując po śmierci Pana ojca spadek nabyli na mocy ustawy, wprost: Pan (DD), BB
    (Pana macocha), CC (Pana siostra) po 1/3 części każdy.
    W wyniku działu spadku Pana macocha (BB) otrzymała na wyłączność prawo do lokalu
    przy ul. (...) w (...).
    Chronologia nabycia nieruchomości:
    a) Nabycie pierwotne (2006 r.)

    · 27 czerwca 2006 r. - przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w spółdzielcze
      własnościowe przez AA i BB.
    · Lokal nabyty do majątku wspólnego.
    b) Spadek po AA (2016 r.)
    · Po śmierci ojca w 2016 r. spadek nabyli: DD (Pan), CC, BB - po 1/3 (w wyniku działu
      spadku po AA nabyła pozostałe 3/6 (1/6 z dziedziczenia, 2/6 z działu spadku).
    · W wyniku działu spadku BB uzyskała wyłączność do lokalu.
    c) Zapis windykacyjny od BB (2020 r.)
    · W testamencie z 14 czerwca 2016 r. uczyniła Pana zapisobiercą windykacyjnym - nabycie
      praw do całego lokalu (17 września 2020 roku - zawarcia Umowy o Dział Spadku).
                              1· Nabycie nastąpiło z mocy testamentu - art. 981 K.c.
    W związku z powyższym zwrócił się Pan z prośbą o potwierdzenie czy sprzedaż ta podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w całości, częściowo, czy też
    nie podlega opodatkowaniu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, sprzedaż lokalu w dniu 21 stycznia 2021 r. w
      całości lub w części podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych?
    2. Czy pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy liczyć
      od daty pierwotnego nabycia przez spadkodawców AA i BB (2006 r.), czy też od daty
      działu spadku (2016 r.) lub od momentu nabycia przez zapis windykacyjny (2020 r.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie sprzedaż przez Pana lokalu w 2021 roku nie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    BB (Pana macocha) nabyła cały lokal już w 2006 r. wraz z mężem (Pana ojcem) AA do
    majątku wspólnego objętego wspólnością ustawową małżeńską. W związku z tym była
    właścicielką całości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu od 2006 r. w
    rozumieniu przepisów ustawy o PIT.
    W przypadku nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżeńskiego (ustroju
    wspólności ustawowej), małżonkowie nie stają się współwłaścicielami po 1/2 udziału
    każdy, lecz razem są współwłaścicielami całej nieruchomości jako jednego majątku
    wspólnego, bez oznaczania ich udziałów.
    Kluczowe zasady: § Brak udziałów - w majątku wspólnym nie określa się ułamkowych
    udziałów poszczególnych małżonków. Oznacza to, że żaden z nich nie jest właścicielem np.
    50% nieruchomości - wspólnie stanowią jednego właściciela. § Nie mogą rozporządzać
    udziałem - żaden z małżonków nie może samodzielnie rozporządzać (sprzedać, darować,
    obciążyć itp.) „swoją częścią” nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego,
    ponieważ nie istnieje wyodrębniona jego część. § Podział możliwy dopiero po ustaniu
    wspólności - dopiero w razie ustania wspólności majątkowej (np. rozwód, separacja,
    zawarcie intercyzy, śmierć małżonka), możliwe jest dokonanie podziału majątku - i wtedy
    określa się konkretne udziały (zazwyczaj po 1/2).
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT: „W przypadku nabycia nieruchomości lub praw, o
    których mowa w ust. 1 pkt 8, w drodze spadku lub zapisu windykacyjnego, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nabycia lub
    wybudowania dokonał spadkodawca.”

    Dział spadku i podział majątku został dokonany bez żadnych dopłat i spłat, co oznacza, że
    nie doszło do ekwiwalentnego nabycia nadwyżki majątkowej ponad przysługujący udział
    ustawowy.
    Jako zapisobierca windykacyjny nabył Pan lokal z chwilą śmierci spadkodawczyni (BB -
    Pana macochy), a zatem dla określenia ewentualnego obowiązku podatkowego znaczenie
    ma wyłącznie data nabycia lokalu przez spadkodawczynię.
    Skoro całość prawa do lokalu została nabyta przez BB już w 2006 r. w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej, to sprzedaż przez Pana lokalu w styczniu 2021 r. nie podlega
    opodatkowaniu, gdyż upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT, liczony od końca 2006 roku.
    Zgodnie z treścią Umowy o Dział Spadku z 2020 r., nieruchomość ta została wyraźnie
    wyłączona z działu spadku, gdyż była objęta zapisem windykacyjnym wynikającym z
    testamentu BB. Oznacza to, że lokal nie był przedmiotem podziału między spadkobiercami
    i został nabyty przez Pana automatycznie z chwilą śmierci spadkodawczyni na podstawie
        1art. 981 Kodeksu cywilnego. W konsekwencji nie mogło dojść do nowego nabycia ani
    powstania obowiązku podatkowego w związku z działem spadku. Zgodnie z art. 10 ust. 5
    ustawy o PIT, pięcioletni okres należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym
    nabycia nieruchomości dokonała spadkodawczyni - tj. od 2006 r.
    W świetle powyższego sprzedaż mieszkania w 2021 r. pozostaje całkowicie zwolniona z
    opodatkowania. W związku z powyższym uważa Pan, że cała sprzedaż lokalu z dnia 21
    stycznia 2021 r. (za kwotę 452.000,00 zł) r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, z uwagi na zakup działki budowlanej na własny cel mieszkaniowy w
    październiku 2020 r. za kwotę 280.000,00 zł, nawet gdyby przyjąć odmienną wykładnię,
    istniałaby możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT.
    Dodatkowo, w okresie od 1 lutego 2021 r. do 22 sierpnia 2023 r. wydano kwotę
    64.584,82,00 zł tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych dotyczących kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na realizację własnego celu mieszkaniowego : zakup
    mieszkania znajdującego się pod adresem: (...)), zakup działki w miejscowości (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródło przychodu
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku na podstawie zapisu
    windykacyjnego
    W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i
    ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich
    odpłatnego zbycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego.
    Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.

    Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
              1Na gruncie art. 981 § 1 omawianej ustawy:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

    Wskazać należy, że – z opisu sprawy wynika, że – spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego należało do majątku wspólnego małżonków (Pana ojca oraz Pana
    macochy) objętego ustrojem wspólności ustawowej majątkowej.
    Istota współwłasności polega na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego
    prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc
    istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich
    nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w
    częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca
    przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli
    przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej
    części określonej wielkością jego udziału.
    Na mocy art. 206 omawianej ustawy:
      Każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz
      do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i
      korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli.
    W związku z tym, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego będące
    przedmiotem spadku, stanowiło majątek wspólny małżonków (Pana ojca oraz Pana
    macochy) odnieść należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane
    stosunki majątkowe między małżonkami.
    Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje
    pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy
    majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa
    rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do
    majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego,
    małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej
    nieruchomości.
    W opisie zdarzenia podał Pan, że:
    1) Dnia 27 czerwca 2006 r. nastąpiło przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu w
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego przez Pana ojca i Pana
      macochę. Ww. prawo do lokalu mieszkalnego nabyli do majątku wspólnego.
    2) Po śmierci Pana ojca w 2016 r. spadek nabył Pan, Pana siostra oraz Pana macocha po 1
      /3 udziału. W wyniku działu spadku Pana macocha uzyskała wyłączność do ww.
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

    3) W testamencie z 14 czerwca 2016 r. Pana macocha uczyniła Pana zapisobiercą
      windykacyjnym ww. prawa do lokalu mieszkalnego.
    4) Pana macocha zmarła 7 lipca 2020 r.
    Pana skutki podatkowe w zakresie sprzedaży przedmiotowej spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego, zostało nabyte przez Pana spadkodawczynię (macochę) w 2006 r.
    do jej oraz Pana ojca majątku wspólnego.
    Ponadto wyjaśniam, że na gruncie opisanego zdarzenia nabycie przez Pana spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem zapisu
    windykacyjnego, mieści się w pojęciu nabycia w drodze spadku, o którym mowa w cyt. art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Zatem, mając na uwadze powołane uprzednio przepisy prawa oraz przedstawiony we
    wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dokonana przez Pana w 2021 r.
    sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla
    Pana źródła przychodu.
    Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, należy liczyć od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego przez Pana macochę, tj. od końca 2006 r.
    Wobec tego, z tytułu sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie informuję, że w Pana sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na który powołuje się Pan we
    własnym stanowisku, ponieważ nie uzyskał Pan z tytułu sprzedaży spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dochodu, który mógłby podlegać
    zwolnieniu od podatku.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.