Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.297.2024.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: „(\`(...)\`)” finansowanego ze środków UE.

Uzupełnili go Państwo pismem – w odpowiedzi na wezwanie – z 15 maja 2024 r. (data wpływu 15 maja 2024 r.) oraz pismem z 15 maja 2024 r. (data wpływu 17 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### Spis oznaczeń:

### \- Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2023 r. poz. 1336 ze zm.),

### \- Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.),

### \- Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.).

### (\`(...)\`) jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

### Do zadań (\`(...)\`) należy w szczególności:

### \- prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach (\`(...)\`) zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów,

### \- udostępnianie obszaru (\`(...)\`) na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora (\`(...)\`),

### \- prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

### (\`(...)\`), zwany dalej (\`(...)\`), w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. (\`(...)\`) prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody.

### (\`(...)\`) uzyskuje przychody:

### \- opodatkowane: z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z udostępniania terenu (\`(...)\`), zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów (\`(...)\`), z noclegów w pokojach gościnnych,

### \- zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

### \- związane z wykonywaniem działalności ustawowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie (\`(...)\`) oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków UE oraz (\`(...)\`), dotacje z (…), dofinansowania z funduszu (…).

(\`(...)\`) zamierza realizować przedsięwzięcie w zakresie pn.: „ (\`(...)\`)” finansowane ze środków UE w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027.

W ramach tego przedsięwzięcia zostaną zrealizowane następujące zadania:

\- opracowanie dokumentacji projektowej,

\- rozbudowa i modernizacja (\`(...)\`),

\- nadzór inwestorski nad realizacją przedsięwzięcia,

\- zagospodarowanie terenu poprzez urządzenie zieleni oraz wykonanie ciągów komunikacyjnych (…).

Celem przedsięwzięcia będzie:

\- rozbudowa istniejącego budynku (\`(...)\`), w celu zwiększenia jego funkcjonalności, przestrzeni ekspozycyjnej oraz poprawy warunków dla odwiedzających,

\- ułatwienie dostępu dla osób niepełnosprawnych, możliwość korzystania ze wszystkich pomieszczeń i oferowanych usług,

\- umożliwienie organizacji lekcji terenowych, warsztatów przyrodniczych oraz zajęć edukacyjnych,

\- poprawa warunków edukacyjnych i dydaktycznych dla grup szkolnych, turystów indywidualnych oraz lokalnej społeczności,

\- ochrona i promocja dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego regionu,

\- zagospodarowanie terenu przy (…),

\- stworzenie nowych możliwości związanych z działalnością muzealną i edukacyjną.

Wszystkie zakupy towarów i usług realizowane w ramach przedsięwzięcia pn.: „(\`(...)\`)” będą przez (\`(...)\`) wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu będą wystawione na (\`(...)\`).

### Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

### (\`(...)\`) przedstawia dodatkowe informacje dotyczące zdarzenia przyszłego.

### 1\. Wszystkie towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu pn.: „(\`(...)\`)” będą przez (\`(...)\`) wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

### Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności:

### \- korzystających ze zwolnienia od podatku,

### \- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

### \- pozostających poza działalnością gospodarczą (\`(...)\`),

### \- zarówno opodatkowanych jak i korzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

### 2\. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu pn.: „(\`(...)\`)” przez (\`(...)\`) będą służyły wyłącznie tylko jednej działalności – opodatkowanej podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku.

### Pytanie

### Czy (\`(...)\`) będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: „(\`(...)\`)” finansowanego ze środków UE?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 15 maja 2024 r.)

Państwa zdaniem, (\`(...)\`) będzie mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji planowanego projektu pn.: „(\`(...)\`)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego uzależnione jest od zakresu w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Uważają Państwo, że będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zmodernizowane i rozbudowane (\`(...)\`) będą udostępniane dzieciom, młodzieży i turystom indywidualnym tylko odpłatnie.

(\`(...)\`) będzie prowadził w tym zakresie działalność opodatkowaną i będzie osiągał z tego tytułu przychody opodatkowane.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W ocenie Wnioskodawcy, będzie możliwość odliczenia podatku od towarów i usług związanego z zakupami towarów i usług w ramach planowanego przedsięwzięcia ze środków UE.

Nabyte towary i usługi w ramach realizacji projektu pn.: „(\`(...)\`)” będą przez (\`(...)\`) wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W składanym uzupełnieniu do wniosku podtrzymują Państwo stanowisko, iż będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: „(\`(...)\`)” finansowanego ze środków UE.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, zgodnie z którym:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy. Zamierzają Państwo realizować przedsięwzięcie pn.: „(\`(...)\`)” finansowane ze środków UE w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Efekty projektu pn.: „(\`(...)\`)” będą służyły wyłącznie tylko jednej działalności – opodatkowanej podatkiem od towarów i usług właściwą stawką VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu będą wystawione na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: „(\`(...)\`)” finansowanego ze środków UE.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

### W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jest spełniony. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a efekty projektu pn.: „(\`(...)\`)” finansowanego ze środków UE będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności korzystających ze zwolnienia od podatku, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, pozostających poza działalnością gospodarczą (\`(...)\`), zarówno opodatkowanych jak i korzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu będą służyły wyłącznie tylko jednej działalności – opodatkowanej podatkiem od towarów i usług właściwą stawką podatku.

Zatem, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. przedsięwzięcia. Prawo to będzie przysługiwało, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek wykluczających odliczenie podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Podsumowując stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od wydatków związanych z realizacją przedsięwzięcia pn.: „(\`(...)\`)” finansowanego ze środków UE.**

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywało z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).