Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.131.2021.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-05-20
Teza: W zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2021 r. (data wpływu 9 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 maja 2021 r. (data wpływu 14 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 maja 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz brakującą opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Powodem złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest zdarzenie przyszłe polegające na sprzedaży nieruchomości, której nabywcą ma być spółka z ograniczona odpowiedzialnością.

Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste o powierzchni 2728 m2 oznaczona w ewidencji gruntów jako działka nr 1 – księga wieczysta (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych oraz nieruchomość gruntowa o powierzchni 746 m2 oznaczona w ewidencji gruntów jako działka nr 2 – księga wieczysta (…) prowadzona przez Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych zabudowane budynkiem hali stalowej o powierzchni użytkowej 629,80 m2 i budynkiem hali murowanej z częścią biurową o powierzchni użytkowej 525,05 m2 stanowiącymi odrębny od gruntu przedmiot prawa własności.

Nieruchomość wchodzi w skład masy upadłości Wnioskodawcy i została wyceniona na podstawie operatu szacunkowego z 15 października 2018 r. na kwotę … zł (…) w warunkach wymuszonej sprzedaży.

W dniu 8 maja 2003 r. nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie aktu notarialnego (…) od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą będących płatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem zakupu było prawo wieczystego użytkowania działek nr 1 i 2 o łącznym obszarze 3474 m2 oraz prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość tj. budynek magazynowy z zapleczem biurowym o powierzchni użytkowej 443,40 m2 oraz budynek magazynowy o powierzchni użytkowej 101 m2 za łączna kwotę … zł. W akcie notarialnym zbywcy nieruchomości oświadczyli, że przedmiotowe nieruchomości nabyli w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z zawartym aktem notarialnym Wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania działek, tj. działki nr 2 na podstawie faktury numer (…) z dnia 8 maja 2003 r. za kwotę … oraz działki nr 1 na podstawie faktury nr (…) z dnia 12 maja 2003 r. za kwotę … zł ze stawką podatku ,,NP” jako niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W dniu 8 maja 2003 r. na podstawie faktury numer (…) Wnioskodawca nabył wiatę magazynową konstrukcji stalowej bez ścian jako zwolnioną z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 Ustawy o podatku VAT za kwotę … zł oraz w dniu 29 maja 2003 r. na podstawie faktury numer (…), została nabyta hala przemysłowa, jako zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 Ustawy o podatku VAT za kwotę … zł. Reasumując, Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości jako zwolnionej od naliczenia podatku od towarów i usług, w związku z czym nie odliczył wyżej wskazanego podatku od dokonanej transakcji.

Na przełomie 2003-2008 r. Wnioskodawca poczynił inwestycje, w postaci wybudowania hali stalowej, modernizacji zakupionych budynków i innych drobnych inwestycji. W związku z powyższym w roku 2004 został założony system alarmowy (…) za łączną kwotę … zł oraz dokonana została modernizacja zakupionego budynku zwiększając jego wartość z … zł do … zł.

Modernizacja polegała na zabudowie i ociepleniu ścian konstrukcji stalowej. Dodatkowo w roku 2007 zostało wymienione ogrodzenie nieruchomości na łączną wartość … zł. Natomiast na przełomie 2007-2008 r. Wnioskodawca dokonał inwestycji w budowę nowej hali przemysłowej co na koniec roku 2008 zwiększyło wartość nieruchomości o … zł. Budowa została zakończona w roku 2008 i od tamtej pory nie miały miejsca dodatkowe inwestycje w ulepszenie stanu faktycznego obiektu będącego przedmiotem sprzedaży.

Od dnia nabycia, tj. od 8 maja 2003 r. do chwili obecnej nieruchomość wykorzystywana była wyłącznie jako przedmiot działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadził działalność pod numerem PKD 09.90 Z – działalność usługowa wspomagająca pozostałe górnictwo i wydobywanie. Profil prowadzonej działalności wymagał od Spółki posiadania hal magazynowych oraz przemysłowych, gdyż było to niezbędne do przeprowadzania stałych konserwacji oraz remontów sprzętu służącego do wykonywania usług górniczych. Hale magazynowe służyły do przechowywania drobnych części zamiennych wykorzystywanych przy pracach remontowych oraz innych materiałów umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej. Część hali wykorzystywana była do garażowania środków transportu wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej. Obecnie od dnia upadłości, tj. od 13 kwietnia 2018 r. nieruchomość jest częściowo wydzierżawiona, a częściowo wykorzystywana do bieżącej działalności gospodarczej wykorzystując halę magazynową do przechowywania sprzętu wchodzącego w skład masy upadłości przeznaczonego do sprzedaży.

Wnioskodawca na mocy postanowienia Sądu Rejonowego (…) z dnia 13 kwietnia 2018 r. ogłosił upadłość będąc nadal czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku jest własnością upadłego i wchodzi w skład masy upadłości. Biorąc pod uwagę obecną sytuację, Wnioskodawca jest zobligowany do sprzedaży nieruchomości w celu zaspokojenia wierzycieli.

W piśmie z dnia 4 maja 2021 r., będącym uzupełnieniem do wniosku, Zainteresowany poinformował, że:

1.  Działki mające być przedmiotem sprzedaży, tj. działka nr 1 oraz działka nr 2 są zabudowane.
2.  Działka o numerze 1 widnieje w ewidencji jako działka z przeznaczeniem przemysłowym. Zabudowana jest wolnostojącą parterową wiatą magazynową z betonu komórkowego z częścią magazynową oraz biurowo-socjalną. Budynek jest stale związany z gruntem, posiada fundamenty oraz dach. Działka o numerze 2 widnieje w ewidencji gruntów z przeznaczeniem przemysłowym. Zabudowana jest wiatą magazynową o konstrukcji stalowej stale związaną z gruntem posiadającą fundamenty oraz dach.
3.  Działka numer 1 zabudowana budynkiem wiaty magazynowej z częścią biurowo-socjalną wyposażona jest w przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe. Budynek posiada instalację elektryczną. Na działce znajduje się utwardzony plac pod śmietnik (płyta betonowa nie związana z gruntem), trelinka przy wejściu do hali oraz kostka betonowa z przeznaczeniem na parking. Działka numer 2 zabudowana budynkiem wiaty magazynowej o konstrukcji stalowej wyposażona jest w przyłącze wodno-kanalizacyjne, gazowe oraz instalację elektryczną. Obie działki ogrodzone są ogrodzeniem betonowym trwale związanym z gruntem z elementami stalowymi. W części wjazdowej ogrodzeniem stalowym na podmurówce betonowej z bramą stalową w pozostałej części ogrodzeniem z pełnych płyt betonowych.
4.  Budynek znajdujący się na działce numer 1 został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką. Budynek znajdujący się na działce o numerze 2, tj. wiata magazynowa o konstrukcji stalowej został wybudowany przez Wnioskodawcę i budowa zakończona została w roku 2008.
5.  Budynek znajdujący się na działce numer 1 od momentu nabycia przez Wnioskodawcę wykorzystywany był zgodnie z przeznaczeniem, tj. część biurowo-socjalna do prowadzenia administracji przedsiębiorstwa natomiast część magazynowa do prowadzenia magazynu niezbędnego w działalności gospodarczej. Budynek na działce o numerze 2 od momentu wybudowania wykorzystywany był do prowadzenia działalności gospodarczej jako miejsce do przeprowadzania napraw i konserwacji sprzętu górniczego. Od postawienia przedsiębiorstwa w stan upadłości budynek znajdujący się na działce 2 został wydzierżawiony spółce o podobnym profilu działalności gospodarczej jako warsztat naprawczo-konserwacyjny sprzętu górniczego.
6.  Biorąc pod uwagę definicję pierwszego zasiedlenia, oba budynki zostały zajęte i wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynek na działce o numerze 1, tj. hala magazynowa z częścią biurową została zajęta w roku 2003 w momencie zakupu nieruchomości. Natomiast budynek na działce numer 2, tj. hala magazynowa o konstrukcji stalowej została wybudowana w roku 2008 i wtedy została oddana do użytkowania.
7.  Między pierwszym zasiedleniem, a planowaną sprzedażą budynków minął okres dłuższy niż 2 lata. Odnośnie budynku na działce numer 1 minęło 18 lat natomiast w budynku na działce 2 do pierwszego zasiedlenia doszło 13 lat temu.
8.  Wnioskodawca ww. budynki wykorzystuje tylko do działalności opodatkowanej.
9.  W związku z weryfikacją dokumentów księgowych ustalono, że nabycie:
    1.  wiata magazynowa konstrukcja stalowa bez ścian została nabyta na podstawie faktury numer (…) z dnia 8 maja 2003 r. ze stawką ZW – ,,VAT zwolniony na podstawie art. 7 Ustawy o podatku VAT” wg przepisów podatkowych obowiązujących w roku 2003;.
    2.  hala przemysłowa została nabyta na podstawie faktury numer (…) z dnia 29 maja 2003 r. ze stawką ZW – „VAT zwolniony na podstawie art. Ustawy o podatku VAT” wg przepisów jak wyżej.
10.  W związku z weryfikacją dokumentów księgowych ustalono, że nabycie działek, tj. działki o numerze (…) zabudowanej hala magazynową z częścią socjalno-biurową oraz działki numer 2 nastąpiło bez możliwości odliczenia podatku naliczonego. Działka numer 1 została nabyta na podstawie faktury numer (…) z dnia 12 maja 2003 r. ze stawką NP – „VAT nie podlega opodatkowaniu”. Działka numer 2 została nabyta na podstawie faktury numer (…) z dnia 8 maja 2003 r. ze stawką NP – „VAT nie podlega opodatkowaniu”.
11.  Na pytanie o treści: Czy ponoszono wydatki na ulepszenie lub przebudowę danego budynku/budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynków, budowli lub ich części, tj. dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeśli dokonywano takich wydatków, to:
    
    1.  czy ww. wydatki ponosił Wnioskodawca? Jeżeli nie, to należy wskazać, kto ponosił te wydatki?
    2.  kiedy były one ponoszone?
    3.  czy po dokonaniu ulepszeń budynku/budowli lub ich części zostały one oddane do użytkowania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej ponoszącego wydatki oraz czy w momencie ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych budynków/budowli lub ich części użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    4.  czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. wydatków?
    5.  czy ww. obiekty w stanie ulepszonym były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to czy w całości czy w części (jeśli w części, to w jakiej), w jakim okresie, i czy udostępnianie było odpłatne?
    
    Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części. Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi: Na przełomie 2003-2008 r. Wnioskodawca poczynił inwestycje w postaci wybudowania hali stalowej, modernizacji zakupionych budynków i innych drobnych inwestycji. W związku z powyższym w roku 2004 został założony system alarmowy (…) za łączną kwotę … zł oraz dokonana została modernizacja zakupionego budynku zwiększając jego wartość z … zł do … zł. Modernizacja polegała na zabudowie i ociepleniu ścian konstrukcji stalowej. Dodatkowo w roku 2007 zostało wymienione ogrodzenie nieruchomości na łączną wartość … zł. Natomiast na przełomie 2007-2008 r. Wnioskodawca dokonał inwestycji w budowę nowej hali przemysłowej co na koniec roku 2008 zwiększyło wartość nieruchomości o … zł. Budowa została zakończona w roku 2008 i od tamtej pory nie miały miejsca dodatkowe inwestycje w ulepszenie stanu faktycznego obiektu będącego przedmiotem sprzedaży.
    1.  wyżej wskazane wydatki ponosił Wnioskodawca.
    2.  wydatki były ponoszone na przełomie 2003-2008 r. jak w powyższym opisie.
    3.  po dokonaniu ulepszeń budynków zostały one oddane do użytkowania na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W momencie ich dostawy minął dłuższy okres niż 2 lata od momentu oddania do użytkowania
    4.  Obiekty w stanie ulepszonym do kwietnia 2018 r., tj. do momentu ogłoszenia upadłości były wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Natomiast od roku 2018, tj. od dnia upadłości jedna z hal została wydzierżawiona na podstawie umowy najmu do chwili obecnej. Udostępnienie jest odpłatne wg warunków zawartych w umowie.
12.  Przedmiotem sprzedaży będą działki zabudowane. Według przestrzennego planu zagospodarowania nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży, są na terenie oznaczonym symbolem „4P/U” – tereny produkcji, składów i magazynów oraz usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy o VAT i przedstawionego stanu sprawy, Wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu z dnia 4 maja 2021 r.) zamierzona przez Niego czynność prawna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Wnioskodawca stoi na stanowisku sprzedaży przedstawionej nieruchomości bez naliczenia podatku VAT.

Biorąc pod uwagę definicję „pierwszego zasiedlenia nieruchomości” przez co ustawa VAT rozumie oddanie do użytkowania, w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE warunek wystąpienia ,,pierwszego zasiedlenia” na podstawie wyroku TSUE (sygn. C-308/16) z 16 listopada 2017 r. w sprawie Kozuba Premium Selection Sp. z o.o. oraz szeregu wyroków krajowych sądów administracyjnych wynikało wprost, że „pierwsze zasiedlenie” należy rozumieć możliwie szeroko jako pierwsze zajęcie czy używanie budynku.

Powołując się na Komentarz do ustawy o VAT z roku 2019 można stwierdzić, że użytkowanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przez pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części po ich nabyciu lub wybudowaniu spełnia definicję pierwszego zasiedlenia, a jeśli od momentu upłynął okres co najmniej 2 lat, wówczas dostawa takiej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od VAT.

Mając na uwadze stan faktyczny użytkowania nieruchomości przez Wnioskodawcę od roku 2003 do chwili obecnej, wyłącznie do czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, można stwierdzić, że została spełniona przesłanka ,,pierwszego zasiedlenia” zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT Wnioskodawca stoi na stanowisku sprzedaży przedstawionej nieruchomości bez naliczenia podatku VAT.

Przesłanką do skorzystania z wyżej wskazanego zwolnienia jest zakup nieruchomości od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą na podstawie faktur, na których zastosowano stawkę podatku „NP” – nie podlegające opodatkowaniu oraz „ZW” – zwolnione od podatku na podstawie art. 7 Ustawy o VAT. W związku z czym sprzedający nie naliczył podatku VAT co pozwala stwierdzić fakt, iż Wnioskodawca nie odliczył podatku przy nabyciu nieruchomości.

Kolejną przesłanką do zwolnienia od podatku od towarów i usług jest fakt, że inwestycje, których dokonał Wnioskodawca w ulepszenie nieruchomości miały miejsce 13 lat temu i przez cały ten okres nieruchomość była wykorzystywana jedynie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Od roku 2008 Wnioskodawca nie poczynił jakichkolwiek inwestycji w ulepszenie i podniesienie wartości nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży.

Biorąc pod uwagę fakt spełnienia warunków wymaganych przez ustawodawcę do możliwości korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy o VAT, Wnioskodawca stoi na stanowisku sprzedaży nieruchomości bez naliczenia podatku od towarów i usług od dokonanej w przyszłości transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży (zbycia prawa wieczystego użytkowania) nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie każdego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość gruntowa oddana w użytkowanie wieczyste oznaczona w ewidencji gruntów jako działka nr 1 oraz działka nr 2.

Nieruchomość wchodzi w skład masy upadłości Wnioskodawcy.

W dniu 8 maja 2003 r. nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie aktu notarialnego, od osób fizycznych, prowadzących działalność gospodarczą będących płatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem zakupu było prawo wieczystego użytkowania działek nr 1 i 2 oraz prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość, tj. budynek magazynowy z zapleczem biurowym oraz budynek magazynowy. W akcie notarialnym zbywcy nieruchomości oświadczyli, że przedmiotowe nieruchomości nabyli w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W dniu 8 maja 2003 r., Wnioskodawca nabył wiatę magazynową konstrukcji stalowej bez ścian jako zwolnioną z podatku od towarów i usług oraz dniu 29 maja 2003 r. została nabyta hala przemysłowa jako zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 Ustawy o podatku VAT. Reasumując Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości jako zwolnionej od naliczenia podatku od towarów i usług w związku z czym nie odliczył wyżej wskazanego podatku od dokonanej transakcji.

Na przełomie 2003-2008 r. Wnioskodawca poczynił inwestycje w postaci wybudowania hali stalowej, modernizacji zakupionych budynków i innych drobnych inwestycji. W związku z powyższym w 2004 r. został założony system alarmowy oraz dokonana została modernizacja zakupionego budynku. Modernizacja polegała na zabudowie i ociepleniu ścian konstrukcji stalowej. Dodatkowo w roku 2007 zostało wymienione ogrodzenie nieruchomości. Natomiast na przełomie 2007-2008 r. Wnioskodawca dokonał inwestycji w budowę nowej hali przemysłowej, co na koniec roku 2008 zwiększyło wartość nieruchomości. Budowa została zakończona w roku 2008 i od tamtej pory nie miały miejsca dodatkowe inwestycje w ulepszenie stanu faktycznego obiektu będącego przedmiotem sprzedaży.

Od dnia nabycia, tj. od 8 maja 2003 r. do chwili obecnej nieruchomość wykorzystywana była wyłącznie jako przedmiot działalności gospodarczej. Obecnie od dnia upadłości, tj. od 13 kwietnia 2018 r. nieruchomość jest częściowo wydzierżawiona, a częściowo wykorzystywana do bieżącej działalności gospodarczej wykorzystując halę magazynową do przechowywania sprzętu wchodzącego w skład masy upadłości przeznaczonego do sprzedaży.

Wnioskodawca ogłosił upadłość będąc nadal czynnym podatnikiem VAT.

Działki mające być przedmiotem sprzedaży, tj. działka nr 1 oraz działka nr 2 są zabudowane. Działka o numerze 1 widnieje w ewidencji jako działka z przeznaczeniem przemysłowym. Zabudowana jest wolnostojącą parterową wiatą magazynową z betonu komórkowego z częścią magazynową oraz biurowo-socjalną. Budynek jest stale związany z gruntem posiada fundamenty oraz dach. Działka o numerze 2 widnieje w ewidencji gruntów z przeznaczeniem przemysłowym. Zabudowana jest wiatą magazynową o konstrukcji stalowej stale związaną z gruntem posiadającą fundamenty oraz dach.

Działka numer 1 zabudowana budynkiem wiaty magazynowej z częścią biurowo- socjalną wyposażona jest w przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe. Budynek posiada instalację elektryczną. Na działce znajduje się utwardzony plac pod śmietnik (płyta betonowa nie związana z gruntem) oraz trelinka przy wejściu do hali oraz kostka betonowa z przeznaczeniem na parking.

Działka numer 2 zabudowana budynkiem wiaty magazynowej o konstrukcji stalowej wyposażona jest w przyłącze wodno-kanalizacyjne , gazowe oraz instalację elektryczną.

Obie działki ogrodzone są ogrodzeniem betonowym trwale związanym z gruntem z elementami stalowymi. W części wjazdowej ogrodzeniem stalowym na podmurówce betonowej z bramą stalową w pozostałej części ogrodzeniem z pełnych płyt betonowych.

Budynek znajdujący się na działce numer 1 został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką. Budynek znajdujący się na działce o numerze 2, tj. wiata magazynowa o konstrukcji stalowej został wybudowany przez Wnioskodawcę i budowa zakończona została w roku 2008.

Budynek znajdujący się na działce numer 1 od momentu nabycia przez Wnioskodawcę wykorzystywany był zgodnie z przeznaczeniem, tj. część biurowo-socjalna do prowadzenia administracji przedsiębiorstwa natomiast część magazynowa do prowadzenia magazynu niezbędnego w działalności gospodarczej. Budynek na działce o numerze 2 od momentu wybudowania wykorzystywany był do prowadzenia działalności gospodarczej jako miejsce do przeprowadzania napraw i konserwacji sprzętu górniczego. Od postawienia przedsiębiorstwa w stan upadłości budynek znajdujący się na działce 2 został wydzierżawiony spółce o podobnym profilu działalności gospodarczej jako warsztat naprawczo-konserwacyjny sprzętu górniczego.

Biorąc pod uwagę definicję pierwszego zasiedlenia oba budynki zostały zajęte i wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynek na działce o numerze 1, tj. hala magazynowa z częścią biurową została zajęta w roku 2003 w momencie zakupu nieruchomości. Natomiast budynek na działce numer 2, tj. hala magazynowa o konstrukcji stalowej została wybudowana w roku 2008 i wtedy została oddana do użytkowania.

Między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynków minął okres dłuższy niż 2 lata. Odnośnie budynku na działce numer 1 minęło 18 lat natomiast w budynku na działce 2 do pierwszego zasiedlenia doszło 13 lat temu.

Wnioskodawca ww. budynki wykorzystuje tylko do działalności opodatkowanej.

W związku z weryfikacją dokumentów księgowych ustalono, że nabycie działek, tj. działki o numerze 1 zabudowanej hala magazynową z częścią socjalno-biurową oraz działki numer 2 nastąpiło bez możliwości odliczenia podatku naliczonego.

Na przełomie 2003-2008 r. Wnioskodawca poczynił inwestycje w postaci wybudowania hali stalowej, modernizacji zakupionych budynków i innych drobnych inwestycji. W związku z powyższym w roku 2004 został założony system alarmowy (…) za łączną kwotę … zł oraz dokonana została modernizacja zakupionego budynku zwiększając jego wartość z … zł do … zł. Modernizacja polegała na zabudowie i ociepleniu ścian konstrukcji stalowej. Dodatkowo w roku 2007 zostało wymienione ogrodzenie nieruchomości na łączną wartość … zł. Natomiast na przełomie 2007-2008 r. Wnioskodawca dokonał inwestycji w budowę nowej hali przemysłowej co na koniec roku 2008 zwiększyło wartość nieruchomości o … zł. Budowa została zakończona w roku 2008 i od tamtej pory nie miały miejsca dodatkowe inwestycje w ulepszenie stanu faktycznego obiektu będącego przedmiotem sprzedaży. Wyżej wskazane wydatki ponosił Wnioskodawca. Wydatki były ponoszone na przełomie 2003-2008 r. Po dokonaniu ulepszeń budynków zostały one oddane do użytkowania na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W momencie ich dostawy minął dłuższy okres niż 2 lata od momentu oddania do użytkowania. Obiekty w stanie ulepszonym do kwietnia 2018 r., tj. do momentu ogłoszenia upadłości były wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Natomiast od roku 2018, tj. od dnia upadłości jedna z hal została wydzierżawiona na podstawie umowy najmu do chwili obecnej. Udostępnienie jest odpłatne wg warunków zawartych w umowie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży wyżej opisanej nieruchomości.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości (zabudowanych działek nr 1 i nr 2) zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do obiektów znajdujących się na działkach miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku czy budowli. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ww. ustawy, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W uzupełnieniu wniosku, Zainteresowany wskazał, że obie działki ogrodzone są ogrodzeniem betonowym trwale związanym z gruntem z elementami stalowymi. W części wjazdowej ogrodzeniem stalowym na podmurówce betonowej z bramą stalową w pozostałej części ogrodzeniem z pełnych płyt betonowych. Ponadto na działce nr 1 oprócz budynku wiaty magazynowej z częścią biurowo-socjalną znajdują się jeszcze przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe oraz utwardzony plac pod śmietnik (płyta betonowa nie związana z gruntem) oraz trelinka przy wejściu do hali oraz kostka betonowa z przeznaczeniem na parking. Na działce nr 2 oprócz budynku wiaty magazynowej o konstrukcji stalowej znajduje się również przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe.

Zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, a do takich urządzeń należą m.in. place pod śmietniki, ogrodzenia czy place postojowe, a także przyłącze wodno-kanalizacyjne czy gazowe.

W odniesieniu więc do urządzeń budowlanych wskazać należy, że urządzenia nie stanowią samodzielnej budowli zdefiniowanej w art. 3 pkt 3 ww. ustawy, którą uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Zatem urządzenia budowlane należy traktować jako element przynależny do budynków i budowli oraz opodatkować według stawek właściwych dla tych budynków i budowli.

Zatem jak wynika z opisu sprawy, obiekty usytuowane na działkach nr 1 i 2, które nie są budynkami, stanowią urządzenia budowlane związane z budynkami usytuowanymi na tych działkach. Ponadto, z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika, by przedmiotem sprzedaży, oprócz budynków znajdujących się na działce numerze 1 (zabudowanej wolnostojącą parterową wiatą magazynową z betonu komórkowego z częścią magazynową oraz biurowo-socjalną) oraz działce o numerze 2 (zabudowanej wiatą magazynową o konstrukcji stalowej) znajdowały się jakiekolwiek budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie doszło już do pierwszego zajęcia budynków usytuowanych na działkach nr 1 i nr 2. Działka nr 1 zabudowana jest wolnostojącą parterową wiatą magazynową z betonu komórkowego z częścią magazynową oraz biurowo-socjalną, stale związaną z gruntem posiadającą fundamenty oraz dach, wyposażoną w przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz gazowe. Budynek posiada instalację elektryczną. Działka nr 2 zabudowana jest wiatą magazynową o konstrukcji stalowej, stale związaną z gruntem, posiadającą fundamenty oraz dach, wyposażoną w przyłącze wodno-kanalizacyjne, gazowe oraz instalację elektryczną. Jak wskazał Wnioskodawca – oba budynki zostały zajęte i wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynek na działce o numerze 1, tj. hala magazynowa z częścią biurową została zajęta w roku 2003 w momencie zakupu nieruchomości. Natomiast budynek na działce numer 2, tj. hala magazynowa o konstrukcji stalowej została wybudowana w roku 2008 i wtedy została oddana do użytkowania. Między pierwszym zasiedleniem, a planowaną sprzedażą budynków minął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, na przełomie lat 2003-2008. Wnioskodawca poczynił inwestycje w postaci wybudowania hali stalowej, modernizacji zakupionych budynków i innych drobnych inwestycji. W związku z powyższym w roku 2004 został założony system alarmowy oraz dokonana została modernizacja zakupionego budynku zwiększając jego wartość. Dodatkowo w roku 2007 zostało wymienione ogrodzenie nieruchomości. Natomiast na przełomie lat 2007-2008 Wnioskodawca dokonał inwestycji w budowę nowej hali przemysłowej. Budowa została zakończona w roku 2008 i od tamtej pory nie miały miejsca dodatkowe inwestycje w ulepszenie obiektu będącego przedmiotem sprzedaży. Wydatki były ponoszone na przełomie lat 2003-2008. Po dokonaniu ulepszeń budynków zostały one oddane do użytkowania na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W momencie ich dostawy minął dłuższy okres niż 2 lata od momentu oddania do użytkowania. Obiekty w stanie ulepszonym do kwietnia 2018 r., tj. do momentu ogłoszenia upadłości były wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Natomiast od roku 2018, tj. od dnia upadłości jedna z hal została wydzierżawiona na podstawie umowy najmu do chwili obecnej. Udostępnienie jest odpłatne wg warunków zawartych w umowie.

Tym samym, jak wynika z opisu sprawy, doszło już do pierwszego zasiedlenia budynków usytuowanych na działkach nr 1 i nr 2 oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem tych budynków a ich planowaną dostawą minie okres przekraczający dwa lata. Ponadto również od momentu oddania budynków do używania po dokonaniu ulepszeń do dnia planowanej sprzedaży nieruchomości minie okres przekraczający dwa lata. Zatem warunki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zostały spełnione.

W konsekwencji planowana dostawa budynków usytuowanych na nieruchomości, tj. działce nr 1 oraz działce nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem zostały spełnione warunki określone w ww. przepisie. Obiekty zostały już zasiedlone, a od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu budynków, do dnia sprzedaży miną ponad 2 lata.

W związku z powyższym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym znajdują się budynki opisane powyżej, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą opisanej powyżej nieruchomości bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.