Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.330.2018.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-14
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty stanowiącej zwrot poniesionych nakładów na remont lokalu mieszkalnego, w związku z przekazanie tego lokalu nowemu właścicielowi.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nakłady; opodatkowanie; właściciel; zwrot-zwrot nakładów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 sierpnia 2018 r. (data wpływu 22 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty stanowiącej zwrot poniesionych nakładów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwoty stanowiącej zwrot poniesionych nakładów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca otrzymał zwrot kwoty 24 098,00 zł przekazanej przez nową właścicielkę lokalu nr 4/1 w drodze sądowego zniesienia współwłasności, w związku z wykonaniem przez Zainteresowanego inwestycji w przedmiotowym lokalu. Na podstawie opinii biegłego sądowego- rzeczoznawcy, nakłady poniesione przez Wnioskodawcę zostały mu zwrócone.

Od stycznia 2015 r. rozpoczęło się postępowanie sądowe odnośnie zniesienia współwłasności i wyodrębnienia osobnych lokali mieszkalnych (sygn. akt). W czasie postępowania Wnioskodawca zajmował w przedmiotowej nieruchomości trzy lokale mieszkalne o numerach: 4/1, 4/7, 4/8.

Wstępne postępowanie i przesłuchania współwłaścicieli wskazywały, że Wnioskodawcy przypadną trzy zajmowane lokale mieszkalne. Jednakże w toku sprawy jeden ze współwłaścicieli zmienił zdanie, rezygnując z dopłaty za przysługujący mu udział, w zamian za lokal nr 4/1, który odpowiadał wielkości i wartości przysługującego mu udziału (1/16).

Postanowieniem sądowym z 30 listopada 2017 r. pani G.W. przypadła 1/16 udziału w nieruchomości, natomiast panu M.K. został odebrany lokal nr 4/1.

Ponadto do dopłaty panu M.K. zostali zobowiązani tylko ci współwłaściciele, którzy wskutek zniesienia współwłasności uzyskali własność lokalu o wartości przewyższającej wartość przysługującego im udziału we współwłasności.

Sąd ustali wysokość dopłat należnych panu Markowi K. i listę współwłaścicieli, którzy mają dokonać spłaty.

Wnioskodawca w 2016 r. wykonał remont kapitalny odebranego mu ww. lokalu nr 4/1.

Postanowieniem sądowym uprawomocnionym w dniu 19 lipca 2018 r. został odebrany Zainteresowanemu lokal nr 4/1, a nowej właścicielce nakazano zwrócić Wnioskodawcy nakłady w kwocie 24 098,00 zł wraz z odsetkami wyliczonymi przez biegłego sądowego- rzeczoznawcę.

W drodze postępowania komorniczego w dniu 2 sierpnia 2018 r. pani G.W. zwróciła Zainteresowanemu kwotę 24 657,21 zł w tym odsetki karne.

Zainteresowanemu odebrano lokal mieszkalny nr 4/1 na rzecz ww. G.W. ze względu, iż pierwszeństwo odnośnie zniesienia współwłasności i wyodrębnienia osobnych lokali mieszkalnych ma zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych współwłaścicieli, a potem dopłaty i spłaty udziałów.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca zajmował trzy lokale mieszkalne i posiadał największe udziały w tej nieruchomości, postanowieniem sądowym został odebrany Zainteresowanemu lokal mieszkalny nr 4/1.

Zainteresowany remontując ww. lokal nie uwzględnił tego wydatku w ramach ulgi remontowej w rozliczeniu rocznym, nie dokonał żadnych odliczeń.

Zwrócona kwota za nakłady na lokal nr 4/1 nie przysporzyła Wnioskodawcy dodatkowego majątku, był to jej zwrot.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma zapłacić podatek dochodowy od kwoty 24 098,00 zł za poniesione i zwrócone nakłady, jeżeli tak to w jakiej skali podatkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien on płacić żadnego podatku od zwrotu poniesionych nakładów na odebrany lokal nr 4/1, ponieważ jest to zwrot zainwestowanych kwot i został Zainteresowanemu zaliczony i zwrócony.

Wypłacona kwota nie jest nagrodą jubileuszową, wygraną, premią, spadkiem, zwrotem pożyczki itd.

Zwrócona kwota nie przysporzyła Zainteresowanemu dodatkowego majątku tylko zwrot.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są ,,inne źródła’’.

Z ogólnej definicji przychodów, zawartej w art. 11 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Definicja ta, dla potrzeb opodatkowania dochodów uzyskiwanych z innych źródeł została uzupełniona w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, który stanowi, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega zatem dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu różnego rodzaju zwrotów własnych nakładów poczynionych za inny podmiot, pod warunkiem, że ów zwrot rzeczywiście odpowiada kwocie uprzednio poniesionych kosztów.

Z treści wniosku wynika, że w związku z postepowaniem sądowym w sprawie zniesienia współwłasności Wnioskodawca zobowiązany został do przekazania, na rzecz nowego właściciela, lokalu mieszkalnego nr 4/1, który był wcześniej zajmowany przez Zainteresowanego. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca dokonał kapitalnego remontu przedmiotowego lokalu, nowy właściciel został zobligowany przez sąd do zwrócenia Zainteresowanemu kwoty odpowiadającej wysokości poniesionych przez Wnioskodawcę wydatków wraz z odsetkami. W sierpniu 2018 r. w drodze postępowania komorniczego Zainteresowanemu została wypłacona kwota 24 657,21 zł, stanowiąca zwrot poniesionych nakładów wraz z odsetkami karnymi.

W związku z powyższym kwota, którą Wnioskodawca otrzymał tytułem zwrotu, za poniesione wcześniej przez niego wydatki na remont lokalu mieszkalnego, nie stanowi dla niego przysporzenia majątkowego, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, mając na uwadze zaprezentowany we wniosku opis stanu faktycznego oraz przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że zasądzona Zainteresowanemu kwota odpowiadająca wysokości poniesionych przez niego nakładów na remont lokalu mieszkalnego, nie stanowi przysporzenia majątkowego, a tym samym z tego tytułu nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.