Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.818.2021.3.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi, jak również zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. przepisu dostawy lokali mieszkalnych oraz lokali usługowych oddzielnie
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi, jak również zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. przepisu dostawy lokali mieszkalnych oraz lokali usługowych oddzielnie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego 2022 r. (wpływ 17 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

6 grudnia 2007 r. X i Y zawarli umowę spółki cywilnej pod firmą Przedsiębiorstwo Wielobranżowe „\`(...)\`” X \`(...)\`, Y \`(...)\` Spółka Cywilna z siedzibą w …, dnia 1 stycznia 2016 r. do spółki wstąpił B \`(...)\`.

W związku ze śmiercią X w dniu 2 sierpnia 2018 r. tytułem spadku, ogół praw i obowiązków w wysokości 5% udziałów nabyła A wchodząc tym samym do spółki. Wspólnicy w osobie Y, B oraz A wspólnie podjęli decyzję, iż udziały w wysokości 5% należące do A, nieodpłatnie zostaną przekazane na rzecz Y. Od 8 sierpnia 2018 r. udziały w spółce wynoszą: Y – 95%, B – 5%.

Dnia 2 listopada 2011 r. X i Y – wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą Przedsiębiorstwo Wielobranżowe „\`(...)\`” nabyli niezabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o numerze 1 o obszarze 0,0372 ha położoną w … (…) za kwotę 130 000,00 zł od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Spółka w wyniku tej transakcji poniosła dodatkowo koszty notarialne w wysokości 4.680,00 zł.

Działka gruntu o numerze 1 zlokalizowana w \`(...)\` została przyjęta na środki trwałe w kwocie 134.680,00 zł i zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest amortyzowana. Następnie dnia 25 września 2013 r. Spółka zakupiła nieruchomość niezabudowaną o numerze 2 o obszarze 0,0076 ha położoną w … od Gminy … odliczając przy tym podatek od towarów i usług.

Działka również została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w kwocie 33.692,39 zł i nie podlega amortyzacji. Obydwie działki zostały włączone w Księgę Wieczystą o numerze … prowadzoną przez Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych. Do dnia dzisiejszego jako właściciele w dziale II księgi wieczystej występują X i Y jako wspólność łączna wspólników spółki cywilnej.

W latach 2012-2016 Spółka na działce o numerze 1 oraz 2 (po dołączeniu) prowadziła inwestycję budowlaną polegającą na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi w kondygnacji podziemnej i w parterze budynku.

Według ostatniego projektu budowlanego (zamiennego) powierzchnia użytkowa budynku wynosi 715,67 m2. W skład powierzchni użytkowej wchodzi:

· piwnica o powierzchni użytkowej 242,51m2,

· parter o powierzchni użytkowej 174,60 m2,

· piętro 1 o powierzchni użytkowej 147,32 m2,

· piętro 2 o powierzchni użytkowej 151,24 m2.

Piwnica i parter są w całości lokalami usługowymi, natomiast piętro 1 i piętro 2 służą jako lokale mieszkalne. Spółka od przeprowadzonej inwestycji odliczała podatek od towarów i usług. Zgodnie z udzielonym pozwoleniem na budowę inwestycja należy do XIII/XVII kategorii obiektów budowlanych i wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie.

W dniu 17 sierpnia 2016 r. Spółka uzyskała pozwolenie na użytkowanie ww. budynku mieszkalnego i w listopadzie 2016 r. przyjęła budynek do środków trwałych w kwocie 2.059.746,52 zł. amortyzowany stawką liniową 2,5%. Spółka rozpoczęła wynajmowanie lokali mieszkalnych na rzecz osób fizycznych ze stawką VAT zw. od miesiąca lutego 2017 r. i najem trwa nadal. Lokal usługowy został wynajęty od miesiąca października 2019 r. ze stawką VAT 23% i został zakończony w sierpniu 2021 r. Spółka planuje sprzedaż ww. nieruchomości w całości, tj. bez rozdzielania lokali mieszkalnych i usługowych, ale rozważa również (w przypadku nieposzukania nabywcy na całość nieruchomości) rozdzielić lokale i sprzedać je oddzielnie.

Ponadto w uzupełnieniu wskazano:

Spółka Przedsiębiorstwo Wielobranżowe Y \`(...)\`, B \`(...)\` S.C. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przede wszystkim działalności agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych (PKD 4617Z). Spółka dodatkowo najmuje lokale mieszkalne i usługowe w wybudowanym przez siebie budynku mieszkalnym wielorodzinnym z lokalami usługowymi.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wynajmuje lokale mieszkalne na rzecz osób fizycznych od miesiąca lutego 2017 r. do chwili obecnej. Najem lokalu usługowego rozpoczął się od października 2019 r. i został zakończony w sierpniu 2021 r. Na chwilę obecną Spółka nie wynajmuje dalej lokalu usługowego. Budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi jest trwale związany z gruntem i stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane.

Przedmiotem dostawy będzie budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi. Podczas inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka rozpoczęła najem – oddała na użytkowanie pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi – w lutym 2017 r. więc zdaniem Spółki doszło do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata. Spółka zamierza cały czas najmować lokale mieszkalne, aż do momentu sprzedaży budynku. Budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Jak wspomniano we wniosku – lokal usługowy był najmowany na rzecz osoby prowadzącej działalność gospodarczą według stawki VAT podstawowej 23%. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej całego budynku, jak i poszczególnych lokali.

### Pytanie

Czy Spółka cywilna do sprzedaży może zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od towarów i usług? Czy Spółka dalej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od towarów i usług, jeśli postanowiłaby sprzedać lokal usługowy i lokale mieszkalne oddzielnie?

### Państwa stanowisko w sprawie

Przedmiotem dostawy będzie budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi, w stosunku do którego doszło do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata, więc sprzedaż tej nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 17 sierpnia 2016 r. Spółka uzyskała pozwolenie na użytkowanie ww. budynku mieszkalnego oraz od lutego 2017 r. najmuje lokale mieszkalne osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.

Jako, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, spółka spełnia wymogi zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Według Spółki nie ma znaczenia czy sprzedaż będzie dokonana łącznie, tj. lokale mieszkalne i lokal usługowy razem czy też nastąpi podział tych lokali w trakcie sprzedaży – Spółka dalej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie wskazać należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawy budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, działającą w takim charakterze.

Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy o VAT zgodnie, z którym:

przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przy czym, jeżeli dla dostawy nieruchomości nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Stosownie bowiem do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351 ze zm.), zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o:

obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest mowa o:

budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie przede wszystkim działalności agentów zajmujących się sprzedażą żywności, napojów i wyrobów tytoniowych. Dodatkowo zajmują się Państwo wynajmem lokali mieszkalnych i usługowych. 2 listopada 2011 roku nabyli Państwo niezabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę gruntu o nr 1. Przy zakupie nieruchomości odliczyli Państwo podatek od towarów i usług. Następnie zakupili Państwo nieruchomość niezabudowaną o nr 2, odliczając również przy zakupie podatek od towarów i usług. Obydwie działki zostały włączone w Księgę Wieczystą o nr \`(...)\`. W latach 2012-2016 prowadzili Państwo na działce o nr 1 oraz 2 (po dołączeniu) inwestycję budowlaną polegającą na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi w kondygnacji podziemnej i w parterze budynku. Od przeprowadzonej inwestycji odliczyli Państwo podatek od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmują Państwo w wybudowanym budynku mieszkalnym wielorodzinnym z lokalami usługowymi lokale mieszkalne od 2017 roku oraz lokalu usługowego od 2019 r. Budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi jest trwale związany z gruntem i stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowalne. Przedmiotem dostawy będzie budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi. Podczas inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Państwa zdaniem doszło do pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata. Zamierzają Państwo cały czas najmować lokale mieszkalne, aż do momentu sprzedaży budynku. Budynek mieszkalny wielorodzinny z lokalami usługowymi nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Lokal usługowy był najmowany na rzecz osoby prowadzącej działalność gospodarczą według stawki VAT podstawowej 23%. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej całego budynku, jak i poszczególnych lokali.

Dokonają Państwo sprzedaży nieruchomości, składającej się z działek nr 1 oraz nr 2 zabudowanych budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym z lokalami usługowymi, bądź dostawy lokali mieszkalnych i lokali usługowych oddzielnie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie dostawa budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi znajdującego się na działkach nr 1 i 2, nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a jego dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Należy zauważyć, że również w stosunku do lokali mieszkalnych oraz lokali usługowych doszło do pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokali, a ich dostawą także nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Mając zatem na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w stosunku do budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi znajdującego się na działkach nr 1 i 2, spełnione zostały warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym dostawa budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowymi będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa działek nr 1 i 2, na których posadowiony jest ww. budynek, będący przedmiotem sprzedaży, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, również objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Również w przypadku dostawy lokali mieszkalnych oraz lokali usługowych oddzielnie należy stwierdzić, że w stosunku do ww. lokali spełnione zostały warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Tym samym dostawa lokali mieszkalnych oraz lokali usługowych oddzielnie także będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – sprzedaż udziału działki, z którym związany jest dany lokal, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Podsumowując, sprzedaż przez Państwa nieruchomości gruntowych o numerach ewidencyjnych nr 1 i 2, zabudowanych budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym z lokalami usługowymi, będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, o ile strony transakcji nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, po spełnieniu wynikających z tych przepisów warunków.

Również, w przypadku dostawy lokali mieszkalnych i lokali usługowych oddzielnie, to ww. transakcja sprzedaży przez Państwa ww. lokali oddzielnie wraz z udziałem w działce, z którą dany lokal jest związany, będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. Przy czym należy wskazać, że ww. dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie informacji wynikającej z wniosku, że w stosunku do budynku oraz lokali mieszkalnych i usługowych doszło do pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).