Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1387/11/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-06
Teza: z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2011r. (data wpływu 12 września 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 listopada 2011r. (data wpływu 1 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pod nazwą: „xxx” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pod nazwą: „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 listopada 2011r. (data wpływu 1 grudnia 2011r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z dnia 8 listopada 2011r.):

Wnioskodawca (Miasto) będzie realizował projekt pn. „xxx”.

Przedmiotem projektu jest rozbudowa infrastruktury służącej korzystaniu z elektronicznych usług administracji publicznej na terenie Miasta (miejskie biblioteki publiczne, miejski dom kultury, siedziba Ochotniczej Straży Pożarnej, Pałac Młodzieży).

W ramach projektu przewiduje się utworzenie 10 nowych telecentrów i modernizację pomieszczeń dla 2 z nich, które będą zlokalizowane w jednostkach podległych Miastu. Ponadto planowany jest zakup i instalacja infokiosków, które zlokalizowane będą w 5 największych centrach handlowych na terenie Miasta oraz zaprojektowanie, budowa i instalacja sieci kratowej, która umożliwi bezprzewodowy ograniczony dostąp do internetu w ścisłym centrum miasta.

Jest to kontynuacja działań zapoczątkowanych w ramach projektu „xxx” zrealizowanego w 2006r. Zgodnie z obowiązującymi zasadami i wytycznymi projekt będzie funkcjonował w okresie długoterminowym. W ciągu 5 lat od terminu zakończenia projektu, tj. terminu określonego w umowie o dofinansowanie, nie zostaną wprowadzone żadne znaczne modyfikacje odnośnie jego pierwotnego przeznaczenia. Zgodnie z wytycznymi Instytucji Zarządzającej trwałość projektu zostanie zachowana przez 5 lat od otrzymania ostatniej transzy refundacji. W tej perspektywie czasowej projekt, który jest przedmiotem analizy, będzie spełniał kryteria i normy obowiązujące w Unii Europejskiej odnośnie pierwotnego przeznaczenia i wykorzystania (w tym normy EN55022/B, EN55024, EN61000-3-2/3, ISO 7779 oraz ISO 9001 i 14001 wraz z deklaracją zgodności CE). Żadne wartości nabyte podczas projektu nie zostaną zbyte, a kontynuacja projektu będzie odbywała się zgodnie z zapisami wniosku i umowy o dofinansowanie.

Po zakończeniu realizacji produkty powstałe w wyniku realizacji projektu finansowane będą ze środków własnych Miasta i określane corocznie w uchwale budżetowej. Miasto gwarantuje trwałość projektu przez minimum 5 lat od terminu zakończenia projektu.

W szczególności zarządzaniem i administracją produktami powstałymi w czasie realizacji projektu będą zajmować się obecnie zatrudnieni informatycy, dysponujący niezbędną wiedzą oraz doświadczeniem z zakresu projektu będącego przedmiotem niniejszego opracowania.

Eksploatującymi majątek będzie Miasto oraz jednostki jemu podległe. Personalną obsługę telecentrów będą zapewniali obecni, wyznaczeni do tego celu pracownicy poszczególnych placówek, gdzie będą one zlokalizowane.

Wszystkie podmioty wyraziły na piśmie swoją zgodę na wzięcie udziału w przedsięwzięciu, poprzez udostępnienie odpowiedniej powierzchni oraz poprzez zapewnienie podłączenia urządzeń do sieci elektrycznej oraz do sieci internet. Koszty eksploatacyjne (energia elektryczna i dostarczenie internetu), na podstawie odpowiednich umów, będą pokrywane przez Urząd Miasta.

Projekt nie posiada programu sprzedaży. Produkty projektu będą udostępniane nieodpłatnie. Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany, gdyż beneficjent nie jest w stanie go odzyskać. W projekcie nie planuje się stosowania zasady cross-financingu.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 8 listopada 2011r.):

Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo bądź niepodlegające opodatkowaniu, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizował projekt pn. „xxx”.

W ramach projektu przewiduje się utworzenie 10 nowych telecentrów i modernizację pomieszczeń dla 2 z nich, które będą zlokalizowane w jednostkach podległych Wnioskodawcy. Ponadto planowany jest zakup i instalacja infokiosków, które zlokalizowane będą w 5 największych centrach handlowych na terenie Miasta oraz zaprojektowanie, budowa i instalacja sieci kratowej, która umożliwi bezprzewodowy ograniczony dostąp do internetu w ścisłym centrum miasta.

Po zakończeniu realizacji produkty powstałe w wyniku realizacji projektu finansowane będą ze środków własnych Miasta i określane corocznie w uchwale budżetowej.

Projekt nie posiada programu sprzedaży. Produkty projektu będą udostępniane nieodpłatnie. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Dokonywane zakupy nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. Wnioskodawca wyraźnie wskazał, iż efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie będzie miał więc możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pod nazwą „xxx”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego (a w szczególności wykorzystania powstałego w wyniku realizacji projektu mienia do czynności opodatkowanych) udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.