Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.231.2024.1.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Wydanie interpretacji w zakresie zwolnienia z obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby wyprodukowanej energii, obowiązku składania deklaracji.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; obowiązek-obowiązek ewidencyjny; podatek-podatek akcyzowy; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku akcyzowego
Zagadnienia: Podatek akcyzowy; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Przedmiot opodatkowania
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 24; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art. 138h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 4 grudnia 2024r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku akcyzowego, który dotyczy zwolnienia z obowiązku uiszczania podatku
    akcyzowego od zużycia na własne potrzeby wyprodukowanej energii elektrycznej,
    obowiązku składania deklaracji podatkowych, obowiązku prowadzenia ewidencji
    ilościowej energii elektrycznej oraz braku obowiązków akcyzowych w związku z
    przekazaniem nadwyżek energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję,
    wpłynął 5 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...)(dalej: (...)) nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku akcyzowym i nie jest wpisany do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych.
    (...) jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina (...) (dalej:
    „Gmina”). (...) działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87, ze zm.) oraz
    ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach (Dz. U. z 2022 r. poz. 2393, ze zm.).
    (...) posiada osobowość prawną i jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego
    przez organizatora.
    Zgodnie ze statutem podstawowym celem działalności (...) jest organizowanie działalności
    kulturalnej na terenie Gminy, zaspokajanie potrzeb oświatowych, kulturalnych,
    informacyjnych, rekreacyjnych i czytelniczych społeczeństwa oraz upowszechnianie
    wiedzy i kultury.
    Gmina użyczyła (...) budynki klubów wiejskich w (...) i (...) wraz z zamontowanymi na nich
    instalacjami fotowoltaicznymi o mocy nieprzekraczającej 1 MW każda (moc instalacji na
    budynku w (...) to 7,875 kW, a w (...) - 9,75 kW). Instalacje fotowoltaiczne służą wyłącznie
    (...), nie zostały w żaden sposób przekazane innym podmiotom. Energia elektryczna
    wytworzona w instalacjach jest wykorzystywana na potrzeby własne (...) (zgodne ze
    statutem (...)). Nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach, które nie
    zostaną skonsumowane na potrzeby własne (...) przekazywane są podmiotowi
    posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną. W tym zakresie (...) zawarł umowę
    o świadczenie usług odbioru energii elektrycznej z podmiotem posiadającym koncesję na
    obrót energią elektryczną.
    (...) nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też
    obrót energią elektryczną.

## Pytanie

1. Czy stosownie do § 5 ust. 1 Rozporządzenia (...) jest zwolniony z obowiązku uiszczania
    podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii elektrycznej wytwarzanej
    przez instalacje fotowoltaiczne?
    2. Czy (...) ma obowiązek składać miesięczne deklaracje podatkowe na podstawie art. 24
    ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym?
    3. Czy (...) ma obowiązek składać kwartalne deklaracje na podstawie art. 24e ust. 1
    ustawy o podatku akcyzowym?
    4. Czy (...) zobowiązany jest do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, o
    której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym?
    5. Czy w związku z przekazaniem nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanych w
    instalacjach fotowoltaicznych do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią
    elektryczną na (...) ciążą obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko (...)

    1. Stosownie do § 5 ust. 1 Rozporządzenia (...) jest zwolniony z obowiązku uiszczania
    podatku akcyzowego od zużycia na własne potrzeby energii elektrycznej wytwarzanej
    przez instalacje fotowoltaiczne.
    2. (...) nie ma obowiązku składać miesięcznych deklaracji podatkowych na podstawie
    art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    3. (...) nie ma obowiązku składać kwartalnych deklaracji na podstawie art. 24e ust. 1
    ustawy o podatku akcyzowym.
    4. (...) nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej, o
    której mowa w art. 138h ustawy o podatku akcyzowym.
    5. W związku z przekazaniem nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanych w
    instalacji fotowoltaicznej do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią
    elektryczną na (...) nie ciążą obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska (...)
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
    podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację
    obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy, użyte w ustawie określenie wyroby akcyzowe
    oznaczają wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby
    tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie,
    określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    Stosowanie do art. 2 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, nabywca końcowy to podmiot nabywający
    energię elektryczną, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub
    obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. -
    Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266; dalej: „Prawo energetyczne”), z
    wyłączeniem wyjątków w tym przepisie przewidzianych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii
    elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez
    podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa energetycznego,
    który wyprodukował tę energię.
    Jednocześnie, na podstawie § 5 ust. 1 Rozporządzenia zwalnia się od akcyzy zużycie
    energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz.
    1436, ze zm.; dalej: „ustawa o OZE”) łączna moc generatorów jest ustalana odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w rozumieniu art.
    16 ust. 7b ustawy o podatku akcyzowym.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o OZE, odnawialne źródło energii to odnawialne,
    niekopalne źródła energii obejmujące energię wiatru, energię promieniowania
    słonecznego, energię aerotermalną, energię geotermalną, energię hydrotermalną,
    hydroenergię, energię fal, prądów i pływów morskich, energię otoczenia, energię
    otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z
    wodoru odnawialnego.
    W będącym przedmiotem wniosku stanie faktycznym (...) dokonuje zatem czynności
    opodatkowanej podatkiem akcyzowym - zużycia wytworzonej przez siebie energii
    elektrycznej, nie posiadając zarazem koncesji w zakresie energii elektrycznej.

    Powyższa czynność podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego, w sytuacji, w której moc
    instalacji fotowoltaicznych nie przekracza 1 MW, a wytwarzana energia jest przez podmiot
    wytwarzający zużywana (§ 5 ust. 1 Rozporządzenia).
    Istotnym jest, że w przypadku (...) nie znajdzie zastosowania wymóg ustanowiony w § 5
    ust. 2 Rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z
    odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy o OZE, o których mowa w
    przedmiotowej regulacji. Energia słoneczna nie jest bowiem wyrobem akcyzowym
    (wyrobem energetycznym).
    Reasumując, w ocenie (...), ponieważ moc zamontowanych instalacji nie przekracza 1 MW,
    produkcja energii pochodzi z odnawialnego źródła energii i wykorzystywana jest na
    własne potrzeby (...), to (...) przysługuje zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie §
    5 ust. 1 Rozporządzenia.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii
    elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego
    wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w
    terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie
    energii elektrycznej.
    Jednakże, od powyższego obowiązku składania deklaracji istnieje wyjątek określony w art.
    24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotowy obowiązek nie
    ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych
    wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w
    należnej wysokości.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązek dokonania
    zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię
    elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana
    przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do
    produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    W ocenie (...), jest on podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    akcyzowym: wyprodukowana przez (...) energia elektryczna pochodzi z generatorów o
    mocy nieprzekraczającej 1 MW i jest zużywana przez (...) na własne potrzeby.
    Jednocześnie warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do produkcji energii
    elektrycznej, nie może być stosowany do sytuacji (...) z uwagi na fakt, iż od energii
    promieniowania słonecznego, z której to (...) produkuje energię elektryczną, nie ma
    możliwości zapłacenia akcyzy.
    Reasumując, (...) nie jest zobowiązany do składania miesięcznych deklaracji akcyzowych,
    ponieważ jest podmiotem zwolnionym z obowiązku składania deklaracji podatkowych, o
    którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
    Ad 3.
    W myśl art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie wyrobów
    akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub
    zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych,
    lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3
    podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po
    kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

    Przy czym, od powyższego obowiązku składania deklaracji kwartalnych istnieje wyjątek
    określony w art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym
    przedmiotowy obowiązek nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16
    ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z
    generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona
    akcyza w należnej wysokości.
    Jak (...) wskazał powyżej - jest on podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1
    ustawy o podatku akcyzowym. Wyprodukowana przez (...) energia elektryczna pochodzi
    bowiem z generatorów o mocy nieprzekraczającej 1 MW i jest zużywana przez (...) na
    własne potrzeby.
    Warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do produkcji energii elektrycznej,
    nie może być stosowany do sytuacji (...) z uwagi na fakt, iż od energii promieniowania
    słonecznego, z której to (...) produkuje energię elektryczną, nie ma możliwości zapłacenia
    akcyzy.
    Reasumując, (...) nie jest zobowiązany do składania kwartalnej deklaracji, ponieważ jest
    podmiotem zwolnionym z obowiązku składania deklaracji, o którym mowa w art. 24e ust.
    1b pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Ad 4.
    Na podstawie art. 138h ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym ewidencję ilościową
    energii elektrycznej prowadzi podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o
    którym mowa w art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii
    elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest zużycie energii elektrycznej przez
    podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję ani też obrót energią elektryczną, który wyprodukował tę energię.
    Jednak, od powyższego obowiązku ewidencyjnego istnieje wyjątek określony w art. 138h
    ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotowy obowiązek nie ma
    zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    akcyzowym.
    W ocenie (...), stosownie do powyższych wyjaśnień, jest on podmiotem, o którym mowa w
    art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Wyprodukowana przez (...) energia
    elektryczna pochodzi z generatorów o mocy nieprzekraczającej 1 MW i jest zużywana
    przez (...) na własne potrzeby.
    Raz jeszcze należy podkreślić, że warunek uiszczenia akcyzy za wyroby wykorzystywane do
    produkcji energii elektrycznej, nie może być stosowany do sytuacji (...) z uwagi na fakt, iż
    od energii promieniowania słonecznego, z której to (...) produkuje energię elektryczną, nie
    ma możliwości zapłacenia akcyzy.
    Reasumując, (...) nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji ilościowej energii
    elektrycznej, ponieważ jest podmiotem zwolnionym z tego obowiązku, o którym mowa w
    art. 138h ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Ad 5.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
    podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów Prawa
    energetycznego, który wyprodukował tę energię;

    3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w
    pkt 2;
    4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w
    pkt 2, który wyprodukował tę energię;
    5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
    zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
    sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    (...) przekazuje nadwyżki wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych energii
    elektrycznej do podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną. Tak więc
    podmiot, na rzecz którego (...) dostarcza energię elektryczną nie jest nabywcą końcowym
    w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym, z którego to przepisu
    jednoznacznie wynika, że podmiot posiadający koncesję na obrót energią elektryczną nie
    jest nabywcą końcowym.
    W związku z powyższym, przekazanie energii elektrycznej przez (...) do podmiotu
    niebędącego nabywcą końcowym (posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną)
    nie podlega opodatkowaniu akcyzą, albowiem dostawa taka nie została wymieniona jako
    czynność opodatkowana w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    Jednocześnie, w związku z brakiem opodatkowania akcyzą czynności przekazania energii
    elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną, wobec (...)
    nie powstaną żadne obowiązki akcyzowe, w szczególności obowiązek składania deklaracji
    podatkowych.
    Ponadto, w zakresie przekazania energii elektrycznej do podmiotu posiadającego
    koncesję na obrót energią elektryczną (...) nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji
    ilościowej energii elektrycznej, o której mowa w art. 138h ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowym. Przepis ten stanowi, że ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:
    1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
    2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    pkt 3 i 4;
    3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
    4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii
    elektrycznej.
    Zatem zakres art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nie obejmuje (...) również w
    zakresie przekazania energii elektrycznej do podmiotu posiadającego koncesję na obrót
    energią elektryczną.
    Warto podkreślić, że (...) spełnia wymogi określone w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku akcyzowym. Tak więc dodatkowym potwierdzeniem braku obowiązku
    prowadzenia ewidencji przez (...) jest przepis art. 138h ust. 2 ustawy o podatku
    akcyzowym, który w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. rozstrzyga, że
    przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt
    1 tej ustawy.
    Reasumując, (...) przekazując nadwyżki energii elektrycznej do podmiotu posiadającego
    koncesję na obrót energią elektryczną dokonuje czynności, która nie podlega
    opodatkowaniu akcyzą i w związku z dokonaną czynnością nie ciążą na niej obowiązki
    akcyzowe, a w szczególności obowiązek ewidencyjny oraz obowiązek składania deklaracji
    podatkowych w zakresie podatku akcyzowego.
    Powyższe stanowisko (...) znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji
    indywidualnej DKIS z 16 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.258.2023.1.MPU, w
    której organ wskazał, że: „Jak wynika z okoliczności sprawy - zgodnie z treścią art. 9 ust. 1

    pkt 4 ustawy akcyzowej - są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia
    energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę
    energię, na którym ciąży obowiązek rejestracji w CRPA z tego tytułu. Jednakże wobec
    Państwa znajdzie zastosowanie wyłączenie z tego obowiązku przewidziane w art. 16 ust.
    7a pkt 1 ustawy, który stanowi, że obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma
    zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej
    mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem,
    że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej
    została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Przy czym warunek ten nie znajdzie
    zastosowania w Państwa sytuacji, ponieważ przy produkcji energii elektrycznej nie są
    wykorzystywane wyroby energetyczne w rozumieniu ustawy. (...) Odnosząc się do Państwa
    wątpliwości w odniesieniu do obowiązków podatkowych związanych z przekazaniem
    nadwyżek energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję należy wskazać, że
    takie przekazanie energii elektrycznej (sprzedaż lub wprowadzenie energii elektrycznej do
    sieci w celu zmagazynowania), nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem akcyzowym. W konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do wypełniania,
    wyszczególnionych przez Państwa, obowiązków akcyzowych wynikających z dostarczania
    nadwyżek wytworzonej energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję, tj.
    rejestracji, składania deklaracji i prowadzenia ewidencji w tym zakresie”.
    Analogiczne stanowisko DKIS zajął również w interpretacjach indywidualnych z 2 sierpnia
    2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.124.2024.1.PJ, 14 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.261.2023.1.MS oraz z 19 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.237.2023.1.JSU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanych pytań
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 126, dalej jako „ustawa”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
    nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
    Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16
    ust. 1 i 1a.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 19
    nabywca końcowy - podmiot nabywający energię elektryczną, nieposiadający koncesji na
    wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. z
    2022 r. poz. 1385, z późn. zm.), z wyłączeniem:
    a) spółki prowadzącej giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000
    r. o giełdach towarowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 380) nabywającej energię elektryczną z
    tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
    giełdach towarowych,

    b) towarowych domów maklerskich i domów maklerskich w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o giełdach towarowych nabywających energię elektryczną z tytułu
    pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach
    towarowych lub nabywających energię elektryczną na rachunek dającego zlecenie na
    rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi (Dz.U. z 2023 r. poz. 646 i 825),
    c) giełdowej izby rozrachunkowej, Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych S.A. lub
    spółki, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o
    których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
    finansowymi, nabywających energię elektryczną z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9
    ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
    d) spółki prowadzącej jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w rozumieniu
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi nabywającej energię
    elektryczną z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29
    lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi lub w celu rozliczenia i rozrachunku
    transakcji zawieranych na rynku regulowanym;
    Jak wynika z art. 9 ust. 1-3 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
    podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
    dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10
    kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
    3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
    4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt
    2, który wyprodukował tę energię;
    5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
    zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
    sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    2. Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania,
    dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w
    związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej
    pobranej nielegalnie.
    3. Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z
    wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
    podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą,
    jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że
    przepisy ustawy stanowią inaczej.
    Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:
    1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę
    końcowego;
    2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku
    sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;
    3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt
    3, 4 i 6;

    4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez
    nabywcę końcowego.
    2. Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest
    związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego
    wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.
    Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:
    Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:
    1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:
    a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania
    pierwszej takiej czynności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:
    Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów
    produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1
    MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona
    akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl art. 24 ust. 1, 3 i 4 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu
    podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje
    podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym:
    1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony -
    po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia
    wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw
    energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin
    płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z
    którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a
    jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym
    dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w
    tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument – w przypadku
    sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
    3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej – w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1
    pkt 3, 4 i 6.
    3. Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a
    pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z
    generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona
    akcyza w należnej wysokości.

    4. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych
    źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego przekroczy 1
    MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową, w której wykazuje
    energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki organizacyjnej.
    Stosownie do art. 24e ust. 1, 1a i 1b ustawy:
    1. W zakresie wyrobów akcyzowych:
    1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
    realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
    całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
    2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
    -podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po
    kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    1a. W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 i 2, art. 21a ust. 1, art. 24, art. 24a i art. 24b ust. 1, również
    wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa deklaracji, o której mowa w ust. 1, z
    zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a.
    1b. Deklaracji, o której mowa w ust. 1, nie składa:
    1) podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej
    wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1
    MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej
    energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości;
    2) zużywający podmiot gospodarczy w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych
    wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.
    Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory
    deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co
    do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu
    ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę
    do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia
    wysokości akcyzy.
    Wzory deklaracji, w tym deklaracji w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej
    AKC-4/H (składanego wraz z formularzem głównym AKC-4) oraz deklaracji kwartalnej AKC-
    KZ określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów
    deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie
    przedpłaty podatku akcyzowego (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1082).
    Zgodnie z art. 138h ust. 1, 2 i 2a ustawy:
    1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:
    1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
    2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1
    pkt 3 i 4;
    3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
    4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.

    2. Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a
    pkt 1.
    2a. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z
    odnawialnych źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu
    terytorialnego przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego prowadzi ewidencję,
    o której mowa w ust. 1, tej energii w zakresie odnoszącym się do tej jednostki
    organizacyjnej.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1361, ze zm., zwana dalej „ustawą o OZE”):
    Odnawialne źródło energii - odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię
    wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię
    geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów
    morskich, energię otoczenia, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu
    rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z wodoru odnawialnego;
    Na podstawie natomiast § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U.
    z 2023 r. poz. 1891):
    1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii przez podmiot, który wyprodukował ją z
    generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku jednostki
    samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów jest ustalana
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego w
    rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.
    2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
    energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o
    którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów
    energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że obrót
    energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art.
    11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej
    zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić
    będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia
    odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach
    wynikających z art. 24 i 24e ustawy oraz obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa
    w art. 138h ust. 1 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów
    wykonawczych przewidział również możliwość stosowania zwolnień w zakresie energii
    elektrycznej i wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych i ewidencyjnych w ściśle określonych
    okolicznościach faktycznych.
    Równocześnie dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii
    elektrycznej co do zasady wiąże się z obowiązkiem rejestracji (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a
    ustawy). Niemniej w zakresie również tego obowiązku ustawodawca przewidział pewne
    wyłączenia.
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą nie jest natomiast wytwarzanie energii elektrycznej,
    jak i sprzedaż energii elektrycznej (niezużytej nadwyżki wytworzonej energii elektrycznej)
    podmiotowi posiadającemu koncesję, w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    energetyczne, przez podmiot który koncesji nie posiada.

    Jak Państwo przedstawili w opisie stanu faktycznego, (...) jest samorządową instytucją
    kultury, której organizatorem jest Gmina (...). Gmina użyczyła Państwu budynki klubów
    wiejskich wraz z zamontowanymi na nich instalacjami fotowoltaicznymi o mocy
    nieprzekraczającej 1 MW (moc instalacji na budynku w (...) to 7,875 kW, a w (...) - 9,75 kW).
    Instalacje fotowoltaiczne służą wyłącznie (...), nie zostały w żaden sposób przekazane
    innym podmiotom. Energia elektryczna wytworzona w instalacjach jest wykorzystywana
    na potrzeby własne (...). Nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach,
    które nie zostaną skonsumowane na potrzeby własne (...) przekazywane są podmiotowi
    posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną. W tym zakresie (...) zawarł umowę
    o świadczenie usług odbioru energii elektrycznej z podmiotem posiadającym koncesję na
    obrót energią elektryczną.
    (...) nie posiada koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też
    obrót energią elektryczną.
    W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość w zakresie:
    - zwolnienia z obowiązku uiszczenia podatku akcyzowego od zużycia na własne
    potrzeby energii wytwarzanej przez instalacje fotowoltaiczne,
    - obowiązku składania deklaracji podatkowych (miesięcznych i kwartalnych),
    - obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej,
    - opodatkowania i obowiązków akcyzowych w związku z przekazaniem nadwyżek
    energii elektrycznej na rzecz podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią
    elektryczną.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać że, zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy
    akcyzowej – są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii
    elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na
    którym ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego z tego tytułu.
    Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia z opodatkowania akcyzą zużycia
    energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW.
    Zgodnie z informacjami przedstawionymi we wniosku, łączna moc zamontowanych
    instalacji fotowoltaicznych nie przekracza 1 MW. Nadwyżki energii elektrycznej
    wyprodukowanej w instalacjach, które nie zostaną skonsumowane na potrzeby własne
    przekazują Państwo podmiotowi posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną.
    Okoliczność dotycząca mocy generatorów (instalacji fotowoltaicznych), w których
    wytwarzana jest energia elektryczna ma kluczowe znaczenie dla możliwości zastosowania
    zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od
    akcyzy.
    Należy zauważyć, że w sprawie do zastosowania zwolnienia od akcyzy wytwarzanej i
    zużywanej przez Państwa energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w §
    5 ust. 2 rozporządzenia, ponieważ energia promieniowania słonecznego jest jednym z
    odnawialnych źródeł energii, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o OZE.
    Wobec powyższego są Państwo uprawnieni – na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia – do
    skorzystania ze zwolnienia od akcyzy zużywanej energii elektrycznej, wytworzonej w
    instalacjach fotowoltaicznych o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Jak wynika z okoliczności sprawy - zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej -
    są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii elektrycznej
    przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na którym ciąży
    obowiązek rejestracji w CRPA z tego tytułu.

    Jednakże wobec Państwa znajdzie zastosowanie wyłączenie z tego obowiązku
    przewidziane w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, który stanowi, że obowiązek dokonania
    zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię
    elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana
    przez te podmioty, pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do
    produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Przy
    czym warunek nie znajdzie zastosowania w Państwa sytuacji.
    Obowiązek składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej wynika - co
    do zasady - z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ustawodawca wprowadził jednak w art. 24 ust. 3
    ustawy wyjątek, zgodnie z którym obowiązek wynikający z ust. 1 pkt 3 nie ma
    zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW. Natomiast, jak zostało wyżej wskazane, art. 16 ust. 7a pkt 1
    ustawy odnosi się do braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez
    podmioty produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.
    Z kolei obowiązek składania deklaracji kwartalnych wynika z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do tego przepisu obowiązek ten dotyczy podatników dokonujących czynności w
    zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy (o ile nie są podatnikami z
    tytułu innych czynności opodatkowanych akcyzą, z tytułu których byliby zobowiązani do
    składania deklaracji w okresach miesięcznych). Jednak zgodnie z art. 24e ust. 1b ustawy,
    deklaracji kwartalnej nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w
    zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o
    łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.
    Z przedstawionych okoliczności stanu faktycznego wynika, że łączna moc zamontowanych
    instalacji fotowoltaicznych, nie przekracza 1 MW, a energia elektryczna jest wytwarzana i
    w większości zużywana przez Państwa na potrzeby własne. Dodatkowo na podstawie art.
    16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej nie są Państwo zobowiązani do dokonania zgłoszenia
    rejestracyjnego w zakresie energii elektrycznej, nie są Państwo zatem również
    zobowiązani do składania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 24 ust. 1 pkt 3
    oraz w art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest więc prawidłowe.
    Przepisy art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nakładają na podatników
    obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Z art. 138h ust. 1 pkt 2
    ustawy wynika obowiązek prowadzenia ewidencji przez podatnika zużywającego energię
    elektryczną, który tę energię wyprodukował i nie posiada koncesji.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki również odnoszące się do obowiązku
    prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Jak zostało wskazane w art. 138h
    ust. 2 przepisy ust. 1 (czyli również wyżej wskazanego ust. 1 pkt 2) nie mają zastosowania
    do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.
    Skoro, co zostało wyżej wskazane, są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust.
    7a pkt 1 ustawy akcyzowej, nie są Państwo wobec tego zobowiązani do prowadzenia
    ewidencji ilościowej zużytej energii elektrycznej.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w odniesieniu do obowiązków podatkowych
    związanych z przekazywaniem nadwyżek wytworzonej energii elektrycznej podmiotowi
    posiadającemu koncesję należy wskazać, że sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi
    posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną przez podmiot, który tej koncesji
    nie posiada, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
    W konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do wypełniania, wyszczególnionych przez
    Państwa, obowiązków akcyzowych wynikających z dostarczania nadwyżek wytworzonej

    energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję, tj. rejestracji, składania
    deklaracji i prowadzenia ewidencji w tym zakresie.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
      • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

      • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.