Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.285.2025.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania renty wdowiej z
Irlandii.
Słowa kluczowe: Irlandia
małżonek
renta-renta zagraniczna
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Świadczenia dla emerytów i rencistów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnienia)
    Wnioskodawczyni jest osobą posiadającą miejsce zamieszkania oraz centrum interesów
    życiowych w Polsce. Ma obywatelstwo polskie i od (...) prowadzi własną działalność
    gospodarczą. Mąż Wnioskodawczyni w latach (...) mieszkał i pracował w Irlandii, opłacając
    tam składki na ubezpieczenie społeczne oraz podatki. W dniu (...) r. mąż Wnioskodawczyni
    zmarł. Wnioskodawczyni złożyła w (...) dokumenty o przyznanie renty rodzinnej w Polsce
    oraz renty wdowiej dla niej i jej małoletnich wówczas dzieci w Irlandii. Powyższy wniosek
    został rozpatrzony pozytywnie i od (...) r. Wnioskodawczyni otrzymuje poza rentą rodzinną
    w Polsce, również rentę wdowią z Irlandii w wysokości (...) EURO miesięcznie. Świadczenie
    zostało przyznane Wnioskodawczyni dożywotnio. Powyższa kwota jest corocznie
    podwyższana. W chwili obecnej Wnioskodawczyni otrzymuje (...) EUR miesięcznie na siebie
    i (...) dzieci. Przedmiotowa renta wdowia jest wypłacana przez Social Welfare Services,
    Departament of Social Protection Republic of Ireland (Zakład Opieki Społecznej Wydział
    Opieki Socjalnej w Irlandii).
    Renta wdowia jest wypłacana na konto Wnioskodawczyni w kwocie netto, ponieważ w
    Irlandii jest ona zwolniona z podatku na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych
    obowiązujących w Irlandii. Wpłaty są dokonywane w walucie euro na rachunek bankowy,
    prowadzony w Polsce w PLN (są przewalutowywane na złotówki wg kursu banku
    obsługującego płatność). Bank w Polsce nie pobiera zaliczek na podatek od
    otrzymywanego świadczenia.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego, tj. lat (...). W
    okresie pobierania świadczenia Wnioskodawczyni posiadała i nadal posiada miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późniejszymi
    zmianami).
    W rocznych zeznaniach podatkowych za lata (...) (na dzień złożenia wniosku o interpretację
    indywidualną zeznanie roczne za (...) r. nie zostało jeszcze złożone) Wnioskodawczyni nie
    wykazywała do opodatkowania przychodów z tytułu otrzymywanej renty wdowiej z Irlandii.
    Renta wdowia otrzymywana z Irlandii jest świadczeniem rodzinnym przysługującym
    wdowom i dzieciom po zmarłym małżonku/ojcu, wypłacanym co miesiąc, ze względu na
    jego pracę w Irlandii. Warunkiem otrzymywania świadczenia jest spełnienie określonych
    warunków, które Social Welfare Services Office, Departament of Social Protection Republic
    of Ireland co roku weryfikuje. Wnioskodawczyni nie posiada wiedzy, czy wysokość renty
    wdowiej jest uzależniona od zarobków zmarłego. Wnioskodawczyni potwierdza, że aby
    ubiegać się o rentę wdowią, zmarły mąż musiał przepracować minimalny okres składkowy,
    bowiem przyznanie ww. renty jest uzależnione od liczby miesięcy przepracowanych w
    Irlandii.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązujących przepisów renta
    wdowia po zmarłym mężu, wypłacana przez Social Welfare Services, Departament of
    Social Protection Republic of Ireland podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie, art. 18 ust. 1 umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu
    się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej dnia 13 listopada
    1995 r. stanowi, że emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej
    miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej wcześniejszego
    zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w
    tym Państwie. Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że
    otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu jej
    zamieszkania, tj. w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wolne od podatku są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
    przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
    opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
    opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji
    alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz
    świadczenia wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w
    wychowywaniu dzieci.
    W związku z powyższym otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii od (...) r. do
    chwili obecnej, będąca świadczeniem rodzinnym, wypłacanym na podstawie
    obowiązujących w Irlandii przepisów o świadczeniach rodzinnych, w myśl art. 21 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Prawidłowo Pani nie wykazywała i
    nie będzie zobowiązana wykazywać (zakładając, że stan prawny nie ulegnie zmianie)
    przychodów z tytułu renty wdowiej w rozliczeniach rocznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
    1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu sprawy wynika, że po śmierci męża (który mieszkał i pracował w Irlandii)
    przyznano Pani dożywotnio rentę wdowią z Irlandii. Renta ta zwolniona jest z podatku w
    Irlandii. Świadczenie wypłacane jest na rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Bank w
    Polsce nie pobiera zaliczek na podatek od otrzymywanego świadczenia. W okresie
    pobierania ww. świadczenia posiadała i posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy renta wdowia po zmarłym mężu wypłacana przez
    Social Welfare Services, Departament of Social Protection Republic of Ireland podlega
    opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą zastosowanie postanowienia Umowy z
    dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne
      świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej
      osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:
      Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych
      terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako
      spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni
      wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że
    zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywana przez Panią renta
    wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent
      rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym
      mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym
      członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć
      nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia
      lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie
      przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla
      opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla
      opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności
      egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych
      przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o
      pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 323 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:
      Świadczeniami rodzinnymi są:
    1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego;
    2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne;
    3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a;
      3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b;
    4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka;
    5) świadczenie rodzicielskie.
    Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została
    uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu
    Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może
    otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka,
    który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do
    pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też
    pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie
    świadczenie kompensacyjne.
    Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883
    /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia
    społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty
    oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.
    W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania
    zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wyjaśnić należy, że renta wdowia po zmarłym mężu, która jak Pani wskazuje:

    - jest świadczeniem rodzinnym przysługującym Pani jako wdowie po zmarłym małżonku
      ze względu na jego pracę w Irlandii;
    - jest wypłacana przez Social Welfare Services, Departament of Social Protection Republic
      of Ireland (Zakład Opieki Społecznej Wydział Opieki Socjalnej w Irlandii);
    - otrzymywana jest po spełnieniu określonych warunków, które Social Welfare Services
      Office, Departament of Social Protection Republic of Ireland weryfikuje;
    - jest świadczeniem cyklicznym (wypłacanym Pani co miesiąc) i przyznanym Pani
      dożywotnio;
    - uzależniona jest od liczby miesięcy przepracowanych w Irlandii (aby ubiegać się o rentę
      wdowią, zmarły mąż musiał przepracować minimalny okres składkowy);
    nie może zostać uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o
    świadczeniach rodzinnych.
    Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana Pani renta wdowia po zmarłym mężu
    nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej charakter i warunki
    przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie.
    Otrzymywaną przez Panią rentę wdowią po zmarłym mężu z Irlandii uznać należy za rentę
    wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w
    Irlandii i jako taka mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu
    zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Powyższe oznacza, że będąca przedmiotem Pani
    zapytania renta wdowia z Irlandii po zmarłym mężu powinna podlegać wykazaniu w
    zeznaniach podatkowych, składanych za lata podatkowe, w których ją Pani otrzymała (tj. w
    będących przedmiotem Pani wniosku zeznaniach rocznych za lata (...)).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.