Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1143/12/ICz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-21
Teza: Zastosowanie stawki podatku dla dostawy produktów zaliczanych do grupy tzw. suplementów diety oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego.
Słowa kluczowe: produkty; stawka; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2012r. (data wpływu 9 listopada 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 lutego 2013r. (data wpływu 14 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla dostawy produktów zaliczanych do grupy tzw. suplementów diety oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2012r wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla dostawy produktów zaliczanych do grupy tzw. suplementów diety oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 lutego 2013r. (data wpływu 14 lutego 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 lutego 2013r. znak: IBPP2/443-1143/12/ICz.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zamierza prowadzić sprzedaż na polskim rynku produktów zaliczonych do grupy tzw. suplementów diety oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego. Spożycie tych produktów stanowi uzupełnienie zwykłej diety w celu uzyskania dodatkowych korzyści zdrowotnych. Produkty te dostarczają organizmowi składniki odżywcze oraz inne substancje o działaniu żywieniowym i fizjologicznym. Ich stosowanie sprzyja zbilansowaniu codziennej diety tak by zawierała ona wszystkie niezbędne mikroelementy, a także dostarcza elementy wspomagające prawidłowy rozwój i ochronę organizmu.

Poniżej zawarty jest opis i skład surowcowy wyrobów:

Suplementy diety

1.(…)(tabletki) Suplement diety z witaminami A, C, E, koenzymem Q10 oraz cynkiem.

Sposób stosowania: 2 razy dziennie 1 tabletka. Popić płynem. Skład: laktoza, kwas L-askorbinowy (24,5%), substancja wypełniająca (mikrokrystaliczna celuloza), octan DL-alfa-tokoferylu (5,4%), ekstrakt z pestek winogron z 95% sekundarnych składników roślinnych (4,6%), substancje przeciwzbrylające (talk, kwas stearynowy, sole magnezowe kwasów tłuszczowych, dwutlenek krzemu), ekstrakt z pomidorów z 5% likopenu (3,6%), skrobia kukurydziana, koenzym Q10 (1,36%), tlenek cynku (0,91%), octan retinylu (0,56%).

2.(…) (tabletki) Suplement diety z minerałami i pierwiastkami śladowymi.

Sposób stosowania: 3 x 4 tabletki dziennie. Popić wodą. Skład: dwuwęglan sodu, substancja wypełniająca (sorbitol), węglan wapnia, substancja wypełniająca (mikrokrystaliczna celuloza), węglan magnezu, cytrynian potasu, cytrynian sodu, dwuwęglan potasu, cytrynian magnezu, cytrynian wapnia, maltodekstryna, skrobia, substancje przeciwzbrylające (dwutlenek krzemu i sole magnezu kwasów tłuszczowych), glukonian miedzi, chlorek chromu, molibdenian sodu.

3.(…) (kapsułki) Suplement diety z witaminami E, D i manganem

Sposób stosowania: 2 razy dziennie po 1 kapsułce przed lub po posiłku. Popić woda. Skład: siarczan glukozaminy, żelatyna, siarczan chondroityny, witamina E (DL-alfa-tokoferol), glukonian manganu, substancja przeciwzbrylająca: sole magnezu kwasów tłuszczowych, witamina D3 (cholekalcyferol), barwnik: dwutlenek tytanu.

4.(…) (kapsułki) Suplement diety z ekstraktem z czystka, witaminą C i cynkiem

Sposób stosowania: 2 razy dziennie po 1 kapsułce, popić płynem. Skład: ekstrakt z Cistus Incanus (ekstrakt z czystka, 71,6%), osłona kapsułki (hydroksypropylometyloceluloza), kwas L-askorbinowy (9%), glukonian cynku (1,34%), substancja przeciwzbrylająca (sole magnezowe kwasów tłuszczowych, dwutlenek krzemu), barwnik (dwutlenek tytanu).

5.(…) (spray) Suplement diety z ekstraktem z czystka, witaminami C i E i substancjami słodzącymi

Sposób stosowania: 3x3 aplikacje (psiknięcia) dziennie (każda po 0,1 ml odpowiada 0,9 ml/dzień), rozpylać bezpośrednio do ust. Skład: ekstrakt z czystka (86%), witamina C, woda, naturalny aromat miętowy, witamina E, środek konserwujący (sorbinian potasu), substancje słodzące; acesulfam K, cyklamat sodu, sacharyna sodu, sukraloza.

6.(…) (kapsułki) Suplement diety z odtłuszczonego colostrum krowiego.

Sposób stosowania: rano i wieczorem po jednej kapsułce. Popić wodą. Nie spożywać z gorącymi napojami. Skład: 77% sproszkowane colostrum krowie (odtłuszczone, pasteryzowane i liofilizowane, zawartość tłuszczu mniej niż 5%), żelatyna, substancja przeciwzbrylająca: sole magnezów kwasów tłuszczowych, barwnik: dwutlenek tytanu. Zawiera laktozę.

7.(…) (pokryte cukrem granulki) Suplement diety z odtłuszczonego colostrum krowiego.

Sposób stosowania: przyjmować zalecaną dzienną porcję niemal płaskiej łyżeczki-miarki (=2g) samego produktu lub z sokiem, jogurtem bądź muesli. Nie przyjmować z gorącymi napojami. Skład: sacharoza, 40% colostrum krowie w proszku (odtłuszczone, pasteryzowane i liofilizowane, zawartość tłuszczu mniej niż 5%), skrobia (z pszenicy i kukurydzy), syrop glukozowy. Zawiera laktozę.

8.(…) (płyn) Suplement diety z odtłuszczonego colostrum krowiego.

Sposób stosowania: raz dziennie wypijać 8 ml colostrum (można je zmieszać z zimnym sokiem owocowym), nie mieszać z gorącymi napojami. Skład: colostrum krowie (odtłuszczone, pozbawione kazeiny, filtrowane sterylnie). Zawiera laktozę. Wskazania: uzupełnienie diety w colostrum krowie.

9.(…) (kapsułki). Suplement diety z ekstraktem i sproszkowanymi grzybkami Reishi oraz witaminą C.

Sposób stosowania: 1 kapsułka raz dziennie. Skład: ekstrakt z grzybków Reishi (48%), sproszkowane grzybki Reischi (20%), osłona kapsułki (hydroksypropylometyloceluloza), witamina C (12%), substancja przeciwzbrylająca: sole magnezowe kwasów tłuszczowych, barwnik: dwutlenek tytanu.

10.(…) (kapsułki) Suplement diety z olejem rybim. Zawiera wielonienasycone kwasy tłuszczowe Omega 3 z wolnożyjących ryb Pacyfiku.

Sposób stasowania: 3x1 kapsułka dziennie. Popić wodą. Skład: olej rybi (41%), żelatyna, olej z wiesiołka (13%), włókna jęczmienne, substancja utrzymująca wilgoć (gliceryna), emulgator (mono- i diglicerydy kwasów tłuszczowych), olej z nasion palmowych, barwnik (tlenek żelaza).

11.(…) (kapsułki) Suplement diety z ekstraktem z czerwonej koniczyny, wapniem oraz witaminą D3.

Sposób stosowania: 3 razy dziennie po 1 kapsułce, popić płynem. Skład: węglan wapnia, osłona kapsułki (hydroksypropylometyloceluloza), ekstrakt z czerwonej koniczyny (15%), substancja przeciwzbrylająca (sole magnezowe kwasów tłuszczowych), witamina D3 - cholekalcyferol, barwnik (dwutlenek tytanu).

12.(…) (kapsułki) Suplement diety zawierający 12 probiotycznych kultur bakterii oraz błonnik.

Sposób stosowania: jedna kapsułka Probiotic 12 raz dziennie popita szklanką płynu. Skład: fruktooligosacharydy (40%), skrobia kukurydziana, kultury bakterii (B.longum, B.breve, B.bifidum, B.infantis, B.lactis, L.plantarum, L.casei, L.paracasei, L.rhamnosus, L.acidophilus, L.bulgaricus, S.thermophilus), maltodekstryna, substancja wypełniająca: mikrokrystaliczna celuloza, substancja przeciwzbrylająca: dwutlenek krzemu, barwnik: dwutlenek tytanu.

13.(…) (proszek do przygotowania napoju) Suplement diety z błonnikiem i chromem. Zawiera substancje słodzącą.

Sposób stosowania: zaleca się przyjmować jedną przygotowaną porcję Figuactiv Linee +3 raz dziennie między dwoma posiłkami. Sposób przygotowania: wymieszać zawartość dwóch miarek (jedna miarka = w przybliżeniu 3,5g) w 200-ml niskotłuszczowego, bezlaktozowego mleka (o zawartości tłuszczu 1,5%) lub wody. W tym celu należy przygotować większe naczynie, szklanka o pojemności 250 ml jest zbyt mała. Skład: mieszanka błonnika (49,4%) składająca się z: prażona mączka chleba świętojańskiego, guma guar i mączka konjac, sól kuchenna, substancja słodzącą: aspartam (zawiera źródło fenyloalaniny), aromat waniliowy, chlorek chromu (III), substancja przeciwzbrylająca: dwutlenek krzemu.

Środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego

14.(…) (proszek do przygotowana posiłku). Posiłek o smaku wiśni i z kawałkami żurawiny. Do stosowania w dietach o ograniczonej zawartości energii w celu redukcji masy ciała. Zawiera substancje słodzące.

Sposób stosowania: spożywaj posiłek np. zamiast muesli na śniadanie, obiad lub kolacje. Sposób przygotowania: Wymieszać trzy czubate łyżki stołowe (35g) w 200g naturalnego jogurtu bezlaktozowego o niskiej zawartości tłuszczu. Skład: izolat białka sojowego, płatki sojowe, upostaciowione białko sojowe, dekstryna kukurydziana, chrupki sojowe (białko sojowe, mąka ryżowa, ekstrakt słodowy, sól kuchenna), płatki owsiane, mąka owsiana z pełnego przemiału, kawałki żurawiny (4,6%), siekane orzechy laskowe, wiórki kokosowe, maltodekstryna, fosforan trójwapniowy (0,22 g), środek zagęszczający: guma guar, fosforan dwupotasowy (0,15 g), aromat, emulgator: lecytyna sojowa, regulator kwasowości: kwas cytrynowy, substancja słodząca: sukraloza, sól kuchenna, dwufosforan żelaza (lII) (75 mg), tlenek cynku (13 mg), siarczan manganu (II) (3,8 mg), węglan miedzi (2,5 mg), jodek sodu (222 ug), selenin sodu (167 ug), niacyna, d-pantotenian wapnia, kwas L-askorbinowy, DL-alfa tokoferol, chlorowodorek pirydoksyny, ryboflawina, monoazotan tiaminy, octan retinylu, kwas foliowy, cyjanokobalamina, d-biotyna, cholekalcyferol.

15.(…) Shake waniliowy (proszek do przygotowania napoju) środek spożywczy zastępujący posiłek, do kontroli masy ciała. Zawiera substancje słodzące, ubogi w laktozę, bez dodatku cukru, nie zawiera glutenu.

Sposób stosowania: napój do picia jako zastępstwo śniadania, obiadu lub kolacji. Sposób przygotowania: 3 łyżki stołowe (28 g proszku) wymieszaj w 250 ml niskotłuszczowego mleka bez laktozy (1,5% tłuszczu). W tym celu należy przygotować większe naczynie, szklanka o pojemności 250 ml jest zbyt mała. Ubijaczka lub mikser przyspieszają mieszanie i pomagają uzyskać bardziej jednolitą konsystencję. Polecamy także korzystanie z shakera. Po krótkim napęcznieniu i ponownym wymieszaniu napój jest gotowy do spożycia. Skład: białko sojowe, skrobia, otręby sojowe, emulgator: lecytyna sojowa, białko mleczne bez laktozy, hydrolizat kolagenu, aromat, fosforan trójwapniowy, środek zagęszczający: guma guar, fosforan dwupotasowy, maltodekstryna, substancje słodzące (cyklamat sodu, sacharyna sodu, sukraloza), sól kuchenna, wodorotlenek magnezu, olej roślinny, barwnik: beta-karoten, dwufosforan żelaza, kwas L-askorbinowy, DL-alfa-tokoferol, tlenek cynku, octan retinylu, d-pantotenian wapnia, siarczan manganu, węglan miedzi, chlorowodorek pirydoksyny, cholekalcyferol, nikotynamid, monoazotan tiaminy, ryboflawina, jodek sodu, selenin sodu, kwas foliowy, D-biotyna, cyjanokobalamina.

16.(…) Shake truskawkowo-bananowy (proszek do przygotowania napoju). Środek spożywczy zastępujący posiłek, do kontroli masy ciała. Zawiera substancje słodzące, ubogi w laktozę, bez dodatku cukru, nie zawiera glutenu.

Sposób stosowania: napój do picia jako zastępstwo śniadania, obiadu lub kolacji. Sposób przygotowania: 3 łyżki stołowe (23g proszku) wymieszaj w 250 ml niskotłuszczowego mleka bez laktozy (1,5% tłuszczu). W tym celu należy przygotować większe naczynie, szklanka o pojemności 250 ml jest zbyt mała. Ubijaczka lub mikser przyspieszają mieszanie i pomagają uzyskać bardziej jednolitą konsystencję. Polecamy także korzystanie z shakera. Po krótkim napęcznieniu i ponownym wymieszaniu napój jest gotowy do spożycia. Skład: białko sojowe, skrobia, otręby sojowe, emulgator: lecytyna sojowa, białko mleczne bez laktozy, płatki bananowe (1,3%), środek zagęszczający: guma guar, fosforan trójwapniowy, sproszkowany sok z buraka ćwikłowego, regulator kwasowości: kwas cytrynowy, aromat, olej roślinny, fosforan dwupotasowy, maltodekstryna, sól kuchenna, wodorotlenek magnezu, substancje słodzące (cyklamat sodu, sukraloza, sacharyna sodu), barwniki: ryboflawina i beta-karoten, dwufosforan żelaza, kwas L-askorbinowy, nikotynamid, tlenek cynku, DL-alfa-tokoferol, siarczan manganu, d-pantotenian wapnia, węglan miedzi, chlorowodorek pirydoksyny, ryboflawina, monozaotan tiaminy, octan retinylu, jodek sodu, kwas pteroilomonoglutaminowy (kwas foliowy), selenin sodu, D-biotyna, cholekalcyferol, cyjanokobalamina.

W piśmie uzupełniającym z dnia 11 lutego 2013r. Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego i wskazał klasyfikację statystyczną dla produktów, o których mowa we wniosku:

1.Przyjęta klasyfikacja statystyczna dla produktów

tabela – załącznik PDF – strona „7-8”

2.Informacje uzupełniające - zgodnie z podanymi we wniosku składami surowcowymi wszystkie produkty:

*   nie zawierają alkoholu
*   nie stanowią ekstraktów słodowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w stosunku do opisanych powyżej towarów stawka podatku VAT w przypadku ich sprzedaży w Polsce wynosi 7% (obecnie 8% na podstawie art. 146a) zgodnie z brzmieniem pozycji 48 załącznika nr 3 w związku z art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) tekst jednolity z dnia 29 lipca 2011r.( Dz. U. Nr 177, poz. 1054)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy sprzedaż wyżej wymienionych towarów w Polsce powinna być opodatkowana stawką VAT 7%. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 2 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 7% dla towarów wymienionych w załączniku nr 3. Załącznik ten wylicza towary powołując się na konkretne pozycje klasyfikacji towarów według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293) (dalej „PKWiU”). Wśród towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT w pozycji 48 znalazły się „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%” sklasyfikowane pod pozycją 10.89.19.0 PKWiU. Poniżej Spółka przedstawia argumenty przemawiające za klasyfikacją wyżej wymienionych towarów do pozycji 10.89.19.0 PKWiU, a tym samym stosowaniem stawki 7% VAT w przypadku ich sprzedaży w Polsce.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, kluczowe dla określenia prawidłowej stawki VAT towarów wymienionych powyżej jest ustalenie, po jakiej pozycji klasyfikacji statystycznej należy je przypisać. Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU, klasyfikacja towarów powinna być dokonywana w ścisłym związku z klasyfikacją towarową opartą się na ogólnych regułach interpretacji obowiązujących w Nomenklaturze Scalonej. Mając bowiem na względzie brzmienie pkt 5.2.1 Zasad Metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, stanowiących załącznik do PKWiU, bazą pojęciową i merytoryczną dla dokonywania klasyfikacji statystycznej wyrobów według PKWiU, jest właśnie Nomenklatura Scalona (CN). W konsekwencji zakres przedmiotowy poszczególnych grupowań PKWiU obejmujących towary (wyroby) jest determinowany przez zakres rzeczowy odpowiednich kodów CN. Dlatego też, określenie klasyfikacji statystycznej (wg PKWiU) wyrobów można dokonać poprzez ustalenie prawidłowego kodu CN. W tym celu należy skorzystać z ogólnych reguł klasyfikacyjnych obowiązujących przy klasyfikacji taryfowej wyrobów, posiłkując się jednocześnie tzw. notami wyjaśniającymi do HS oraz do CN. Po ustaleniu właściwego dlań kodu CN, wprost z przedstawionych w klasyfikacji PKWiU kluczach powiązań wskazuje się właściwy kod wyrobu.

Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę skład surowcowy oraz przeznaczenie, zastosowanie i właściwości opisanych powyżej wyrobów, powinny być one sklasyfikowane pod pozycją PKWiU 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane". Na poparcie tej tezy należy poddać treść (brzmienie) pozycji 2106 Taryfy Celnej, które na podstawie klucza powiązań są powiązane z grupowaniami PKWiU zaproponowanymi przez Spółkę. Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, tj. nota (16) do pozycji 2106 Taryfy celnej stanowi, że w obrębie tej pozycji, tj. 2106 powinny być klasyfikowane „preparaty często określane jako suplement diety (food supplements), na bazie ekstraktów roślinnych, koncentratów owocowych, miodu, fruktozy itd. z dodatkiem witamin oraz czasami niewielkich ilości związków żelaza. Opakowania tych preparatów często zawierają napisy informujące o ich działaniu utrzymującym dobry stan zdrowia lub dobre samopoczucie. Jednakże podobne preparaty przeznaczone do zapobiegania chorobom i dolegliwościom lub ich leczenia są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)". Z uwagi na wyłączenie zawarte w tej nocie istotnym jest określenie definicji suplementów diety. Definicja ta zawarta jest w Ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia z dnia 25 sierpnia 2006r. (Dz. U. Nr 171, poz. 1225) tekst jednolity z dnia 29 czerwca 2010 r. (Dz. U. Nr 136, poz. 914) i stanowi ona, że suplementami diety są „środki spożywcze, których celem jest uzupełnienie normalnej diety, będące skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny efekt fizjologiczny (\`(...)\`)". W ustawie tej oprócz definicji zawarte są istotne wymagania dotyczące składu suplementów diety oraz inne obowiązki związane z ich wprowadzeniem do obrotu na terenie Polski, a w szczególności powiadomienie Głównego Inspektora Sanitarnego. Wszystkie wyroby wymienione w pozycji 1 do 13 przeszły procedurę zgłoszenie do GIS i posiadają stosowne dopuszczenia jako suplementy diety, a zatem nie są one przedmiotem wyłączenia i powinny być klasyfikowane w obrębie pozycji 2106 Taryfy celnej, stąd na podstawie przyporządkowanemu temu kodowi klucza powiązań również do PKWiU 10.89.19.0.. Nie inaczej będzie w przypadku 3 pozostałych wyrobów zaliczonych do grupy środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego, która to jest zdefiniowana w przywołanej wcześniej ustawie o bezpieczeństwie żywności i żywienia jako „środek spożywczy, który ze względu na specjalny skład lub sposób przygotowania wyraźnie różni się od środków spożywczych powszechnie spożywanych i zgodnie z informacją zamieszczoną na opakowaniu jest wprowadzany do obrotu z przeznaczeniem do zaspokajania szczególnych potrzeb żywieniowych”. Produkty te stosowane są w dietach o ograniczonej zawartości energii w celu redukcji masy ciała. Dlatego, też ich skład na równi ze składnikami występującymi również w produktach tożsamych funkcjonalnie (napoje mleczne, płatki śniadaniowe) zawiera elementy wspomagające odchudzanie, co w zasadzie uniemożliwia ich zakwalifikowanie do innej niż 10.89.19.0. klasyfikacji PKWiU.

Rozstrzygnięciu pozostaje ewentualne wyłączenie zawarte w treści pozycji 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Należy tu na podstawie zamieszczonego powyżej składu wszystkich produktów jednoznacznie stwierdzić, że żaden z nich nie zawiera alkoholu ani nie jest ekstraktem słodowym.

Mając na uwadze powyższe argumenty stawka podatku od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o VAT zgodnie z jej art. 41 ust. 2, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy wynosząca 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 144 ust. 1, będzie miała zastosowanie dla wszystkich wymienionych we wniosku produktów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od dnia 1 stycznia 2011r., jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Ponadto należy wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Urzędu Statystycznego w Łodzi, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jednakże na podstawie art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 48 załącznika Nr 3 do ustawy o VAT, wymienione zostały towary, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 2008 ex 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%.

Jednocześnie w objaśnieniach do ww. załącznika wskazano, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Oznacza to, że jeżeli dany towar (lub usługa) wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu – zastosowanie ma ta niższa stawka podatku lub zwolnienie od podatku.

Należy również zauważyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT – przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru”.

Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wg PKWiU przez Wnioskodawcę towarów będących przedmiotem zapytania.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza prowadzić sprzedaż na polskim rynku produktów zaliczonych do grupy tzw. suplementów diety oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego. Szczegółowy wykaz produktów został przedstawiony we wniosku oraz piśmie uzupełniającym. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż suplementy diety oraz środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego zostały sklasyfikowane do grupowania PKWiU 10.89.19.0.

Jak już wcześniej wskazano, stawka podatku od towarów i usług, co do zasady, wynosi 22% (przy czym w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. – 23%). Jednakże zarówno w samej ustawie, jak też w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Podkreślić przy tym należy, iż jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie o VAT oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Odstępstwo takie stanowi przywołany już wcześnie przepis art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, który pozwala na opodatkowanie stawką podatku w wysokości 8% towarów wymienionych w załączniku Nr 3 do tej ustawy. Oczywiście dla skorzystania z regulacji prawnej przewidzianej powyższymi przepisami, w odniesieniu do konkretnego towaru, niezbędnym jest nie tylko aby towar ten był wymieniony w załączniku Nr 3 do ustawy o VAT ale również musi on spełniać wszystkie warunki, które przewidziano w treści tych załączników w odniesieniu do danego towaru.

Odnosząc zatem wskazany wyżej stan prawny do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, iż dostawa towaru tzw. suplementów diety oraz środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego, zaklasyfikowanych przez Wnioskodawcę według PKWiU z 2008r. do grupowania 10.89.19.0, nie zawierających alkoholu i jednocześnie nie stanowiących ekstraktów słodowych, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu przewidzianą w tym przepisie stawką podatku VAT tj. co do zasady w wysokości 7%, przy czym z uwagi na przywołany wcześniej przepis art. 146a pkt 2 ustawy o VAT w okresie wskazanym w tym przepisie tj. od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., stawka ta wynosi 8%.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, z zastrzeżeniem, że zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., do dostawy ww. towarów Wnioskodawca winien zastosować stawkę w wysokości 8%.

Podkreślić także należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania wskazanych we wniosku towarów według PKWiU. Tut. organ nie jest bowiem właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji towarów i usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. towarów według PKWiU, a w razie wątpliwości Wnioskodawca może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.