Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.466.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
udziału w działkach niezabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
majątek-majątek osobisty
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 30 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w działkach
    niezabudowanych nr 1 i 2.
    Uzupełniła go Pani pismem z 29 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek składa Pani osobiście jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności
    gospodarczej ani rolnej. Jest Pani współwłaścicielką niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej, nabytej w przeszłości do majątku prywatnego. Nabycie działki nie było
    związane z żadną działalnością zarobkową ani gospodarczą, a poszczególne udziały w
    gruncie od momentu nabycia pozostają składnikiem majątku osobistego.
    Działka – grunt orny – niezabudowany, położony w (...) o numerze ewidencyjnym działki –
                  2 1 i 2, o powierzchni – (...) m, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...),
    zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ma
    przeznaczenie przemysłowe.
    Na dzień złożenia wniosku działka pozostaje niezabudowana, ale posiada dostęp do
    mediów w drodze, przy czym nikt nie wykonywał przyłączy ani żadnych prac
    uzbrojeniowych. Teren ten nie był także przedmiotem przekształceń, scalania, podziałów
    ani żadnych działań mających na celu zwiększenie jego atrakcyjności inwestycyjnej.
    Aktualnie działka jest zarośnięta przez dziką roślinność.
    Jednakże, jest planowana sprzedaż ww. gruntów na rzecz jednego nabywcy –
    przedsiębiorcy (dewelopera), który zamierza zrealizować na tym terenie inwestycję
    budowlaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie
    zintegrowanego planu inwestycyjnego.
    Sprzedaż ma charakter incydentalny i jednostkowy.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani następujące informacje:
    1. Sprzedaż której działki jest przedmiotem Pani zapytania: działki nr 1, działki nr 2 czy
      obu działek?
      Odp.: Interesuje Panią sprzedaż obu działek 1 i 2.
    2. Kiedy nabyła Pani udział w działkach niezabudowanych o nr 1 i 2? W jaki sposób go
      Pani nabyła (np. kupno, spadek, darowizna)?

      Odp.: Działki nabyła Pani w formie spadku po zmarłym ojcu, który prawa do danych
      działek również nabył w spadku po swoich zmarłych rodzicach.
    3. W jakim celu nabyła Pani udział w działkach niezabudowanych o nr 1 i 2?
      Odp.: Działki nabyła Pani w spadku po zmarłym ojcu, bez żadnych celów ich
      użytkowania.
    4. Czy nabycie przez Panią udziału w działkach niezabudowanych o nr 1 i 2 nastąpiło w
      ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu
      podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą
      podatku VAT?
      Odp.: Działki nabyła Pani w spadku, nie płaciła Pani podatku VAT. Jest jedynie
      opłacany coroczny podatek za nieruchomość.
    5. Czy z tytułu nabycia udziału w działkach niezabudowanych o nr 1 i 2 przysługiwało Pani
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli
      tak, to czy z tego prawa Pani skorzystała i odliczyła podatek VAT?
      Odp.: Od momentu nabycia działek w spadku, płacony jest jedynie coroczny podatek
      od nieruchomości. Nie korzystała Pani z obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego.
    6. Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub
      innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?
      Odp.: Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, jest Pani osobą fizyczną.
    7. W jaki konkretnie sposób udział w działkach niezabudowanych o nr 1 i 2 był
      wykorzystywany przez Panią przez cały okres jego posiadania, tj. od momentu jego
      nabycia do momentu planowanej dostawy?
      Odp.: Nie korzystała i nie korzysta Pani z działek w żaden sposób. Działki stoją puste,
      niezabudowane, porośnięte dziką roślinnością.
    8. Czy udział w działkach niezabudowanych o nr 1 i 2 był wykorzystywany przez Panią
      (przez cały okres jego posiadania, tj. od momentu jego nabycia do momentu
      planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie
      konkretnie Pani cele prywatne zaspokajał i w jakim okresie?
      Odp.: Nie korzystała i nie korzysta Pani z działek w żaden sposób. Działki stoją puste,
      niezabudowane, porośnięte dziką roślinnością.
    9. Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił o uchwalanie miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego dla działek niezabudowanych o nr 1 i 2, o którym mowa we wniosku?
      Odp.: Niestety nie ma Pani pojęcia, kto wystąpił o uchwalenie miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego dla działek 1 i 2.
    10. Czy dla działek niezabudowanych o nr 1 i 2 będzie wydane pozwolenie na budowę albo
      pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto
      wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?
      Odp.: Nie ma Pani pojęcia. Jeśli jakiś deweloper kupi od wszystkich
      współudziałowców (w tym Pani) wszystkie działki, to pewnie deweloper będzie
      występował o pozwolenie na budowę.
    11. Czy zamierza Pani dokonywać przed dniem sprzedaży udziału w działkach
      niezabudowanych o nr 1 i 2 jakichkolwiek czynności (ponieść nakłady) w celu
      przygotowania działki do sprzedaży (np.: usunięcie dzikiej roślinności, ogrodzenie,
      wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki)? Jeśli
      tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

      Odp.: Nie zamierza Pani wykonywać żadnych czynności ani ponosić jakichkolwiek
      nakładów pieniężnych, aby poprawić stan i atrakcyjność działek. Chce Pani jedynie
      sprzedać działki w przyszłości w takim stanie jakim są, czyli niezabudowane i
      porośnięte jedynie dziką roślinnością.
    12. Czy kiedykolwiek udostępniała Pani swój udział w działkach niezabudowanych o nr 1 i
      2 na podstawie umowy najmu, dzierżawy itp. i czy umowa ta miała/ma charakter
      odpłatny, czy nieodpłatny? Proszę wskazać dokładnie, kiedy miało to miejsce i w jakich
      okresach.
      Odp.: Nie udostępniała i nie udostępnia Pani nikomu działek.
    13. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę podać
      informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:
    · kiedy i w jaki sposób weszła Pani w ich posiadanie?
    · w jakim celu działki te zostały przez Panią nabyte?
    · w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    · kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    · ile działek zostało przez Panią sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy
      zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy
      użytkowe)?
    · czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) była Pani
      zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
      VAT od tej sprzedaży?
      Odp.: W okresie pomiędzy 2000-2003 r. inna część działki niezabudowanej była
      sprzedana. Sprzedaż nastąpiła bez Pani udziału, ponieważ była Pani wtedy jeszcze
      osobą niepełnoletnią. Nie ma Pani niestety orientacji co do szczegółów ze względu
      na długi upływ czasu. Nie była Pani zobowiązana do zarejestrowania się jako
      podatnik VAT.
    14. Czy posiada Pani inne działki, które zamierza Pani w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak,
      to ile i jakie?
    a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
    b) w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?
    c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
      posiadanie?
      Odp.: Oprócz praw do współwłasności do działek 1 i 2, posiada Pani jedynie wraz
      mężem własny dom (bliźniak) z ogródkiem, w którym Pani mieszka, ale nie planuje
      Pani na chwilę obecną jego sprzedaży.
    15. Czy podejmowała Pani działania marketingowe w celu sprzedaży udziału w działkach
      niezabudowanych o nr 1 i 2? Jeśli tak, proszę wskazać, jakie to były działania i w jaki
      sposób pozyskała Pani nabywcę na przedmiotową działkę?
      Odp.: Nie podejmowała Pani działań marketingowych w celu sprzedaży działek 1 i 2.
    16. Czy udzieliła lub udzieli Pani pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania
      prawnego do działania w Pani imieniu, w związku z planowaną sprzedażą udziału w
      działkach niezabudowanych o nr 1 i 2? Jeśli tak, należy wskazać komu zostało/zostanie
      udzielone pełnomocnictwo oraz jego zakres (np. występowanie przed organami
      administracji publicznej, podejmowania działań faktycznych i prawnych, niezbędnych
      do uzyskania decyzji i pozwoleń, składania wniosków, odbioru decyzji i postanowień
      itp.).

      Odp.: Nie udzielała Pani nikomu pełnomocnictwa dotyczącego sprzedaży działek 1 i
      2.
    17. Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie nr 16 jest pozytywna, to należy udzielić
      informacji, czy wykonywane przez Pani pełnomocnika czynności na przedmiotowych
      działkach, były/są/będą wykonywane na rzecz i w imieniu Pani, i jakie to były/są
      czynności?
      Brak odpowiedzi
    18. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
      Na dzień złożenia wniosku działka pozostaje niezabudowana, ale posiada dostęp do
      mediów w drodze, przy czym nikt nie wykonywał przyłączy ani żadnych prac
      uzbrojeniowych.
      – proszę wyjaśnić, czy do momentu sprzedaży zostaną wykonane przyłącza i/lub
      prace uzbrojeniowe na działkach nr 1 i 2?
      Odp.: Do momentu sprzedaży nie planuje Pani wykonywać żadnych przyłączy ani
      prac uzbrojeniowych na obu działkach (1 i 2).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Zwraca się Pani o potwierdzenie, czy planowana sprzedaż współwłasności do działek (1 i 2)
    niezabudowanych, dokonana przez Panią jako osobę fizyczną, nieprowadzącą działalności
    gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, planowana sprzedaż niezabudowanej działki o przeznaczeniu
    przemysłowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT),
    ponieważ nie następuje w ramach działalności gospodarczej, a Pani nie występuje w tej
    transakcji w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z powyższym przywołanym artykułem, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei w myśl art. 15 ust. 2, przez działalność gospodarczą rozumie się wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, również wówczas, gdy
    czynność została wykonana jednorazowo, a także działalność polegająca na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w żadnej formie, nie jest czynnym
    podatnikiem VAT, a planowana sprzedaż ma charakter jednorazowy i nie dotyczy
    składnika prywatnego majątku. Nabycie działki miało miejsce wiele lat temu z zamiarem
    pasywnego przetrzymywania w majątku osobistym, bez zamiaru odsprzedaży w celach
    zarobkowych, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy komercyjnego
    wykorzystania. Ponadto, nie podejmowała Pani żadnych aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami, które mogłyby świadczyć o wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Nie dokonano podziału działek, nie wystąpiono o decyzję o warunkach
    zabudowy, nie wykonano prac uzbrojeniowych oraz działka nie była reklamowana.
    Zgodnie z ugruntowanym orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz
    licznymi interpretacjami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sprzedaż majątku
    prywatnego przez osobę fizyczną, niezwiązaną z prowadzeniem działalności gospodarczej
    oraz niewykonywującą aktywności właściwej dla podmiotów profesjonalnych, nie podlega
    opodatkowaniu VAT, konieczne jest ustalenie, że sprzedający występuje w charakterze
    podatnika VAT – a nie osoby prawnej – co w przedmiotowej sytuacji nie ma miejsca.

    W związku z powyższym, sprzedaż niezabudowanej działki gruntowej będącej częścią
    majątku osobistego:
    1) nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie zachodzą przesłanki uznania Pani za
      podatnika VAT w tej transakcji;
    2) a co za tym idzie – nie występuje obowiązek wystawienia faktury VAT, zarejestrowania
      działalności gospodarczej ani składania deklaracji VAT w związku z tą sprzedażą.
    W Pani ocenie, planowana sprzedaż niezabudowanych działek o przeznaczeniu
    przemysłowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT,
    ponieważ nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest Pani podatnikiem VAT
    (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
        1) określone udziały w nieruchomości,
        2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

        3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
          prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
          części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem
    cywilnym.
    W art. 195 Kodeksu cywilnego wskazano, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielne kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych każdy ze współwłaścicieli ma
    określony ułamkiem udział w rzeczy. Udział wyraża zakres uprawnień współwłaściciela
    względem rzeczy wspólnej. Współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, jako wyłącznego prawa
    współwłaściciela, zasadą jest, że każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim
    udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli, o czym stanowi art. 198 Kodeksu
    cywilnego. Współwłaściciele są zatem odrębnymi podmiotami prawa.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
          pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

    Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki istotne jest, czy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął/podejmie aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.

    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielką niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej, nabytej w przeszłości do majątku prywatnego. Działki nr 1 i 2 nabyła Pani w
    formie spadku po zmarłym ojcu, bez żadnych celów ich użytkowania. Nabycie działek nie
    było związane z żadną działalnością zarobkową ani gospodarczą, a poszczególne udziały w
    gruncie od momentu nabycia pozostają składnikiem majątku osobistego. Na dzień
    złożenia wniosku działki pozostają niezabudowane, ale posiadają dostęp do mediów w
    drodze, przy czym nikt nie wykonywał przyłączy ani żadnych prac uzbrojeniowych. Teren
    ten nie był także przedmiotem przekształceń, scalania, podziałów ani żadnych działań
    mających na celu zwiększenie jego atrakcyjności inwestycyjnej. Aktualnie działki są
    zarośnięte przez dziką roślinność. Jednakże jest planowana sprzedaż ww. gruntów na
    rzecz jednego nabywcy – przedsiębiorcy (dewelopera), który zamierza zrealizować na tym
    terenie inwestycję budowlaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie zintegrowanego planu inwestycyjnego.
    Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, jest Pani osobą fizyczną. Nie
    korzystała i nie korzysta Pani z działek w żaden sposób. Działki stoją puste,
    niezabudowane, porośnięte dziką roślinnością. Nie zamierza Pani wykonywać żadnych
    czynności ani ponosić jakichkolwiek nakładów pieniężnych, aby poprawić stan i
    atrakcyjność działek. Chce Pani jedynie sprzedać działki w przyszłości w takim stanie w
    jakim są, czyli niezabudowane i porośnięte jedynie dziką roślinnością. Nie udostępniała i
    nie udostępnia Pani nikomu działek. Nie podejmowała Pani działań marketingowych w
    celu sprzedaży działek 1 i 2. Nie udzielała Pani nikomu pełnomocnictwa dotyczącego
    sprzedaży działek 1 i 2. Do momentu sprzedaży nie planuje Pani wykonywać żadnych
    przyłączy ani prac uzbrojeniowych na obu działkach.
    W analizowanej sprawie, Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku podlegania
    opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziału w niezabudowanych działkach nr 1 i 2.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie

    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że wystąpi Pani w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną
    sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wystarcza stwierdzić jedynie
    dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za
    występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W
    niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła i nie podejmie Pani
    ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Zatem, planowaną sprzedaż udziału w działkach niezabudowanych nr 1 i 2 można uznać
    za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy
    udziału w przedmiotowych działkach, będzie korzystała Pani z przysługującego Pani prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od
    towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia udziału w niezabudowanych
    działkach nr 1 i 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a
    tym samym w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu planowanej sprzedaży udziału w działkach nr 1 i 2
    nie będzie Pani posiadała statusu podatnika podatku od towarów i usług, a w
    konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, pod warunkiem, że nie podejmie Pani dodatkowych działań w stosunku do
    planowanej sprzedaży działek mogących zmienić ten stan rzeczy.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez
    Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co
    oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1

    Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności
    kwestii obowiązku wystawienia faktury VAT, zarejestrowania działalności gospodarczej
    oraz składania deklaracji VAT w związku z tą sprzedażą.
    Wskazuję również, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zaznaczam więc, że ta interpretacja dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla innych współwłaścicieli działek, o których mowa we wniosku, którzy
    chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z osobnym wnioskiem o jej
    wydanie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.