Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.294.2025.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Spółka ma prawo zaliczyć wydatki na Inwestycję Drogową do
kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te stanowić będą
koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami
potrącalne w momencie ich poniesienia, tj. w momencie
zaksięgowania na koncie w księgach rachunkowych na
podstawie faktury (rachunku) lub innego dowodu w
przypadku braku faktury (rachunku), lecz nie wcześniej niż w
momencie podpisania końcowego protokołu odbiorczego i
formalnego przekazania Inwestycji Drogowej Gminie.
Słowa kluczowe: budowa
budowa-budowa drogi
drogi-drogi publiczne
inwestycje-wydatki inwestycyjne
koszt-koszty pośrednie
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-moment zarachowania kosztów
modernizacja
rozbudowa
związki-związek przyczynowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo 9 lipca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) S.A. jest spółką akcyjną z siedzibą w Polsce, posiada zakłady w (...), prowadzi
    działalność gospodarczą w sektorze (...). Spółka specjalizuje się w trzech głównych
    segmentach: (...). Odpady, w zależności od kategorii i kaloryczności są utylizowane poprzez
    (...), przetwarzane na (...), którego odbiorcami są m.in. (...) oraz zestalanie i stabilizację (...),
    które w oparciu o autorską (i opatentowaną) technologię, są przetwarzane na neutralny
    dla środowiska (...) sprzedawany końcowym odbiorcom (np. (...)).
    Spółka jest w trakcie realizacji inwestycji niedrogowej pn.: „(...)”. Instalacja służyć będzie do
    przetwarzania (...) i produkcji (...) - wyrobu (...). W ramach rozbudowy i przebudowy
    przewidziano budowę nowych obiektów oraz koniecznej infrastruktury, dostosowanie i
    modernizację istniejących obiektów czy urządzeń. Zmianie ulegnie również zdolność
    produkcyjna przetwarzania odpadów w instalacji – ze (...) ton na (...) ton w ciągu roku.
    Każde kolejne zwiększenie zdolności produkcyjnej przetwarzania odpadów w instalacji
    powyżej (...) ton w ciągu roku będzie wymagało uzyskania nowej decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach. Maksymalna roczna produkcja (...) wynosić będzie (...) ton rocznie. Dnia
    (...) 2024 r. otrzymała decyzję (...) zatwierdzającą projekt zagospodarowania terenu oraz
    projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielenie pozwolenia na budowę.
    Jednym z kluczowych elementów realizacji tej inwestycji jest modernizacja drogi
    powiatowej (...) graniczącej z Zakładem (...). Dojazd do zakładu możliwy jest jedynie za
    pośrednictwem wyżej wymienionej drogi powiatowej.
    Prognozowany wzrost produkcji skutkować będzie zwiększeniem natężenia ruchu.
    Wychodząc naprzeciw, Spółka porozumiała się z Powiatowym Zarządem Dróg (...).
    Zdecydowano się na działania w celu poprawy przepustowości drogi na odcinku zakładu
    oraz podniesienia poziomu bezpieczeństwa. Planowane działania obejmują między innymi
    budowę chodnika na wskazanym odcinku. Zawarcie porozumienia wynika z intensywnej
    eksploatacji drogi spowodowanej prowadzoną działalnością przetwórczą. Dzięki tym
    inicjatywom, poprawa bezpieczeństwa przyczynia się do budowania pozytywnego

    wizerunku Spółki w oczach lokalnej społeczności, mimo specyfiki działalności związanej z
    przetwórstwem odpadów.
    Choć sama inwestycja nie dotyczy infrastruktury drogowej, Spółka jako inwestor
    zobowiązała się do przeprowadzenia prac modernizacyjnych na gruncie należącym do
    Powiatu w całości ponosząc koszty tego przedsięwzięcia. Działania te będą realizowane na
    podstawie art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z
    2023 r. poz. 645 z późn. zm.), który umożliwia zawarcie porozumienia między inwestorem
    a zarządcą drogi w celu realizacji Inwestycji Drogowej jako elementu towarzyszącego
    inwestycji niedrogowej.
    W tym celu (...) 2024 r. została zawarta umowa z Powiatem w sprawie określenia
    szczegółowych warunków realizacji Inwestycji drogowej spowodowanej Inwestycją
    niedrogową.
    Zgodnie z tą umową Spółka zamierza zrealizować przebudowę drogi powiatowej,
    dodatkowo wykonać zjazd w celu zapewnienia połączenia z drogą powiatową oraz
    budowę chodnika wraz z odwodnieniem.
    Zobowiązuje się na własny koszt zrealizować Inwestycję Drogową spełniającą wymagania
    bezpieczeństwa ruchu drogowego. Roboty budowlane wykonane będą z materiałów,
    których jakość odpowiada wymogom dopuszczonych do obrotu zgodnie z wymaganiami i
    normami wynikającymi z obowiązujących przepisów oraz wymaganiami dokumentacji
    projektowej.
    Po zakończeniu prac Inwestycja zostanie wydana Powiatowi w terminie zgodnych z
    harmonogramem robót na podstawie sporządzonego protokołu odbioru końcowego, w
    którym zawarte będą koszty poniesionych nakładów.
    Ze względu na rodzaj i charakter przewożonych materiałów, obecny stan techniczny drogi
    nie spełnia wymogów dla zwiększonego natężenia ruchu pojazdów ciężarowych, które
    będą obsługiwać rozbudowaną instalację. Brak odpowiedniej infrastruktury drogowej
    może prowadzić m.in. do pogorszenia bezpieczeństwa ruchu drogowego, zwiększenia
    uciążliwości dla mieszkańców czy ograniczenia efektywności logistycznej zakładu.
    Poprawa stanu drogi objętej modernizacją przyczyni się do podniesienia jej
    bezpieczeństwa, umożliwi sprawne i bezpieczne funkcjonowanie zakładu, ograniczy
    negatywny wpływ transportu ciężkiego na lokalną społeczność.
    Pytania
    1. Czy spółka ma prawo zaliczyć wydatki na Inwestycję Drogową do kosztów uzyskania
      przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT?
    2. Czy poniesione wydatki na Inwestycję Drogową stanowią dla Spółki koszty uzyskania
      przychodu inne niż bezpośrednio związane z przychodami, stosownie do treści art. 15
      ust. 4d u.p.d.o.p. (tzw. koszty pośrednie) i czy można zaliczyć je w koszty w dacie ich
      poniesienia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z tym Spółka stoi na
    stanowisku, że ma prawo zaliczyć poniesione wydatki na Inwestycję Drogową do kosztów
    uzyskania przychodów. Wydatki te uzasadnia charakter prowadzonej działalności
    gospodarczej – konieczność ciągłego i intensywnego korzystania z drogi publicznej
    stanowiącej jedyną drogę dojazdową do zakładu.
    Ad 2. Wg Spółki, wydatki poniesione na realizację Inwestycji Drogowej stanowić będą koszt
    inny niż bezpośrednio związany z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 4d u.p.d.o.
    p., stanowiąc tzw. koszt pośredni, z uwagi na brak bezpośredniego związku z konkretnymi

    przychodami Spółki czy z okresem ich uzyskiwania. Poniesione przez Spółkę koszty
    stanowią pośredni wymóg dla osiągnięcia przyszłych zysków w związku z realizacją
    przedmiotowej inwestycji. Jednocześnie Spółka uważa, że wydatki poniesione na ww.
    realizację inwestycji są potrącalne w momencie ich poniesienia, tj. zaksięgowania na
    koncie w księgach rachunkowych na podstawie faktury lub innego dowodu w przypadku
    braku faktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy
    art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów.
    Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc
    wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie
    wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten
    jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo
    wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z
      zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika
      wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż
      podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania
      przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w stosownych przepisach updop, mogą stanowić koszt uzyskania

    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów.
    Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w
    trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie
    ponoszenia kosztu. Ponadto poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co
    najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to
    takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w
    dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej
    istniało.
    Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty
    poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło
    funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    W analizowanej sprawie można stwierdzić, że wydatki ponoszone na modernizację drogi
    powiatowej stanowiącej dojazd do Państwa zakładu, wykonywanej w ramach realizowanej
    przez Państwa rozbudowy i przebudowy miejsc (...) odpadów, stanowią koszty uzyskania
    przychodów. Jak wskazano we wniosku, droga ta jest jedyną drogą dojazdową do zakładu,
    który obecnie ulega rozbudowie i przebudowie. W trakcie realizacji inwestycji
    przewidziano budowę nowych obiektów i koniecznej infrastruktury oraz dostosowanie i
    modernizację istniejących obiektów czy urządzeń co przełoży się na prognozowany wzrost
    produkcji wyrobów powstających z (...). Okoliczność ta skutkować będzie zwiększeniem
    natężenia ruchu na ww. drodze powiatowej. W związku z tym Spółka, w porozumieniu z
    zarządcą drogi zdecydowała się na działania w celu poprawy przepustowości drogi na
    odcinku zakładu oraz podniesienia poziomu bezpieczeństwa, m.in. poprzez wykonanie
    zjazdu w celu zapewnienia połączenia z drogą powiatową oraz budowę na wskazanym
    odcinku chodnika wraz z odwodnieniem. Zawarcie porozumienia wynika z intensywnej
    eksploatacji drogi spowodowanej prowadzoną działalnością przetwórczą. Dzięki tym
    inicjatywom, poprawa bezpieczeństwa przyczynia się do budowania pozytywnego
    wizerunku Spółki w oczach lokalnej społeczności, mimo specyfiki działalności związanej z
    (...).
    Powyższe wskazuje na związek przyczynowy dokonywanych przez Państwa wydatków
    ponoszonych na Inwestycję Drogową, tj. modernizację drogi powiatowej, z mającym być
    wygenerowanym zwiększonym przychodem zakładu ze sprzedaży produkowanych
    wyrobów, co pozwala na uznanie ich za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15
    ust. 1 updop.
    Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania 1 – należało uznać za prawidłowe.
    Przepisy updop dokonują podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z
    przychodami i koszty pośrednie (inne niż bezpośrednio związane z przychodami). Wskazać
    należy, że:
    - za koszty bezpośrednie uznaje się te wydatki, których poniesienie wpływa bezpośrednio
      na uzyskanie przychodu z danego źródła i są one niezbędne dla osiągnięcia przychodu
      (są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów);
    - za koszty pośrednie uważa się te wydatki, które ponoszone są w celu zachowania lub
      zabezpieczenia źródła przychodów, tj. wydatki na funkcjonowanie przedsiębiorstwa,
      związane z całokształtem działalności. Co do zasady kosztów takich nie można
      przypisać konkretnym przychodom, jak również ocenić szczegółowo stopnia ich
      wpływu na uzyskanie przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu
    „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” – brak takiej definicji związany jest z
    nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia
    bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby
    prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie te same wydatki mogą być w danych

    warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania
    przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle
    określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w
    warunkach, których wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można
    powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość
    jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi
    przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście
    tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio
    związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w
    sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe
    jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do
    tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do
    określonych wyrobów bądź usług. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku
    kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie
    jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się
    przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
    prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in.
    koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów,
    obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww.
    wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w
    sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu
    jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy. Tego rodzaju koszty, chociaż
    niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku
    z konkretnymi przychodami. Stąd nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku
    podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy, poczynione przez Państwa wydatki na Inwestycję Drogową
    należy uznać za pośrednio związane z przychodem, bowiem ich poniesienie nie wpływa
    bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła – sprzedaży wyrobów
    powstających w procesie produkcji związanej z (...), mimo iż są one niezbędne dla
    osiągnięcia przychodu (są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów).
    Przechodząc do ustalenia momentu potrącalności wydatków pośrednio związanych z
    przychodami należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 4d-4e updop.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e updop:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Cytowany art. 15 ust. 4e updop, przewiduje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów wydatków udokumentowanych zarówno fakturą (rachunkiem), jak i innym
    dowodem w przypadku braku faktury (rachunku). Należy jednak mieć na uwadze, że „inny

    dowód” winien – stosownie do ogólnych zasad zaliczania wydatków do kosztów uzyskania
    przychodów – wiarygodnie dokumentować poniesienie danego wydatku w celu zgodnym z
    ustawą.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w odniesieniu do pytania dotyczącego
    kwalifikacji wydatków stwierdzić należy, że wydatki poniesione na realizację Inwestycji
    Drogowej stanowią inne niż bezpośrednio związane z przychodami koszty uzyskania
    przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 4d updop, będąc tzw. kosztami pośrednimi, z
    uwagi na brak bezpośredniego związku z konkretnymi przychodami Spółki czy z okresem
    ich uzyskiwania.
    W tym miejscu wskazać należy, że wydatki poniesione na realizację ww. Inwestycji
    Drogowej są potrącalne w momencie ich poniesienia, tj. w momencie zaksięgowania na
    koncie w księgach rachunkowych na podstawie faktury (rachunku) lub innego dowodu w
    przypadku braku faktury (rachunku), lecz nie wcześniej niż w momencie podpisania
    końcowego protokołu odbiorczego i formalnego przekazania inwestycji drogowej Gminie.
    Wobec powyższego momentem, w którym są Państwo uprawnieni do ujęcia ww.
    wydatków w kosztach uzyskania przychodów jest moment formalnego przekazania
    inwestycji Gminie, dopiero bowiem w tym momencie, koszty te mają charakter
    definitywny.
    Tym samym Państwa stanowisko dotyczące pytania 2 - należało uznać za prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.