Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-731/12-6/NS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-07
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług podziału Spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; opodatkowanie; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-podział spółki; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.), uzupełnionym pismami z dnia 18 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.) oraz z dnia 31 października 2012 r. (data wpływu 2 listopada 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług podziału Spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług podziału Spółki przez wydzielenie. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 października 2012 r. (data wpływu 22 października 2012 r.) o informacje dotyczące opisu zdarzenia przyszłego i podpis osoby upoważnionej do reprezentowania Wnioskodawcy oraz pismem z dnia 31 października 2012 r. (data wpływu 2 listopada 2012 r.) o informacje doprecyzowujące opisane zdarzenie przyszłe oraz własne stanowisko.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać podziału przez wydzielenie części majątku na rzecz spółki z o.o. (dalej: Nowa Spółka), która zostanie zawiązana (założona) w związku w ramach dokonywanego podziału (zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

Na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

1.  należąca do Zainteresowanego nieruchomość – budynek biurowy, który obecnie w znacznej części jest wynajmowany innym podmiotom,
2.  część ruchomości stanowiących wyposażenie nieruchomości wskazanej w a),
3.  umowy najmu z dotychczasowymi najemcami pomieszczeń w budynku wskazanym w a),
4.  należności z tytułu umów najmu wskazanych w c),
5.  wszelkiego rodzaju decyzje administracyjne związane z nieruchomością wskazaną w a),
6.  całość dokumentacji związanej z nieruchomością wskazaną w a), z zastrzeżeniem dokumentacji rachunkowej i podatkowej, do posiadania której zobowiązany jest Wnioskodawca,
7.  umowy z dostawcami mediów (w szczególności wody i energii) związane z zaopatrywaniem nieruchomości wskazanej w a) jako całości,
8.  zobowiązania z tytułu dostaw wskazanych w g),
9.  umowy o pracę osób (lub osoby) prowadzących sprawy związane z nieruchomością wskazaną w a),
10.  prawo do korzystania z nazwy z wyróżnikiem wskazującym na rodzaj działalności,
11.  baza klientów związanych z najmem.

Nowa Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie najmu nieruchomości biurowej.

Zainteresowany zachowa całość umów i środków związanych z działalnością w zakresie badań i analiz energetycznych, i będzie kontynuował tę działalność.

W szczególności u Wnioskodawcy pozostaną:

1.  należące do Zainteresowanego ruchomości związane z badaniami i analizami, w tym środki transportu,
2.  umowy na wykonywanie badań i analiz,
3.  know-how związany z badaniami i analizami,
4.  baza klientów związanych z badaniami i analizami,
5.  umowy o pracę z pracownikami uczestniczącymi w działalności w zakresie badań i analiz,
6.  wszelkie decyzje administracyjne związane z działalnością w zakresie badań i analiz,
7.  należności wynikające z umów wskazanych w b),
8.  zobowiązania wynikające z wykonywania umów wskazanych w b),
9.  prawo do nazwy.

Zasadniczym celem podziału jest zwiększenie przejrzystości oraz zmniejszenie ryzyk biznesowych przez organizacyjno-prawne rozdzielenie dwóch odrębnych rodzajów działalności.

Zgodnie z art. 531 § 5 ksh, wspólnikami Nowej Spółki staną się z mocy prawa dotychczasowi wspólnicy Wnioskodawcy. Nie dojdzie do zmiany proporcji udziałów między wspólnikami. Wspólnicy nie otrzymają żadnych dopłat w gotówce.

Z pisma z dnia 18 października 2012 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż:

1.  Zespół składników majątkowych przypisany do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagać udziału pozostałych struktur dzielonej Spółki.
2.  Przedmiotem przeniesienia do nowo zawiązanej Spółki będą wszystkie składniki majątku jednoznacznie związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania w całości. Składniki majątku, które nie są jednoznacznie związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa (w szczególności wykazują powiązania zarówno z wyodrębnioną, jak i pozostającą w Spółce częścią przedsiębiorstwa) zostaną na etapie sporządzania planu podziału przypisane do nowo zawiązanej Spółki, bądź pozostawione w Spółce dzielonej, bądź też podzielone pomiędzy obie spółki.

Ponadto, w piśmie z dnia 31 października 2012 r., stanowiącym uzupełnienie do wniosku Zainteresowany wskazał, iż:

1.  Spółka prowadzi obecnie działalność w zakresie usług dla branży energetycznej, w szczególności wykonuje badania i analizy techniczne. Ponadto, Wnioskodawca wynajmuje innym podmiotom część własnej nieruchomości, która jest zbędna na jego potrzeby. Zainteresowany sam zajmuje ok. 30% tej nieruchomości.
2.  Spółka jest małym podmiotem zatrudniającym kilkanaście osób. W strukturze Wnioskodawcy nie funkcjonują wyodrębnione jednostki organizacyjne, w szczególności działy, wydziały czy oddziały.
3.  Zespół składników majątkowych, który ma zostać przypisany do Nowej Spółki jest wyodrębniony na tyle, że po podziale Spółki będzie mógł autonomicznie funkcjonować w obrocie gospodarczym. Zainteresowany prowadzi pełną księgowość. Faktury przychodowe z obu rodzajów działalności mają odmienne sygnatury. W ramach wewnętrznej ewidencji – zarówno dla potrzeb controllingowych, jak i rozliczeń z najemcami – funkcjonuje ścisłe i jednoznaczne przypisanie kosztów związanych z nieruchomością. W efekcie możliwe jest jednoznaczne przypisanie zarówno przychodów i kosztów, jak i zobowiązań i należności. Możliwe jest także określenie wyniku finansowego odrębnie dla obu rodzajów działalności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przedstawiony podział Spółki przez wydzielenie stanowi czynność podlegającą podatkowi od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona czynność nie podlega VAT i jest neutralna z punktu widzenia VAT.

Zainteresowany opiera się na twierdzeniu, że powyższa czynność dotyczy pojmowanego funkcjonalnie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zainteresowany wydzieli bowiem na rzecz Nowej Spółki zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół ten obejmie składniki majątku wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. Lista ta w istotnym zakresie pokrywa się z wyliczeniem z art. 551 Kodeksu cywilnego. Podkreślić trzeba, że wyliczenie z tego przepisu ma jedynie przykładowy charakter i nie każde przedsiębiorstwo musi posiadać wszystkie wymienione elementy.

W opinii Wnioskodawcy, przedmiot wydzielenia będzie więc spełniał warunki definicji przedsiębiorstwa zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego. Przepis ten znajduje zastosowanie w przedmiotowej sprawie, ponieważ sama ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z przyjętą wykładnią tego przepisu przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Oznacza to, że przenoszony majątek musi stanowić na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W danym przypadku przesłanka ta jest spełniona.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem w skład spółki prawa handlowego może wchodzić więcej niż jedno przedsiębiorstwo w znaczeniu art. 551 k.c. Każdy zespół składników majątkowych, dający się wyodrębnić poprzez funkcjonalne powiązanie polegające na przydatności do realizacji określonego działania gospodarczego – bez względu na jego organizacyjne wyodrębnienie w postaci zakładu czy też oddziału – będzie przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 k.c.

W przedstawionym stanie sprawy Zainteresowany prowadzi dwa całkowicie odrębne rodzaje działalności, bazujące na innych składnikach materialnych i niematerialnych. Opisany sposób podziału polega na wydzieleniu odrębnego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. W efekcie czynność ta nie podlega podatkowi od towarów i usług zgodnie z art. 6 ustawy. Takie samo stanowisko w analogicznym stanie sprawy zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2010 r. nr ILPP1/443-l98/07/10-S/IN oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 lutego 2010 r., sygn. akt I FSK 37/09.

Z pisma z dnia 31 października 2012 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż w przekonaniu Wnioskodawcy oraz zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną istotne dla określenia, czy podział dotyczy „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jest potencjalna możliwość samodzielnego funkcjonowania określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś jego organizacyjne lub prawne wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek zwarte są w treści art. 528-550 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.

Stosownie do treści art. 529 § 1 k.s.h., podział może być dokonany przez:

1.  przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
2.  zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
3.  przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
4.  przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 2 k.s.h.).

W świetle powyższego, podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji do spółek nowo tworzonych.

Jak stanowi art. 532 § 1 k.s.h., do podziału spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych (…).

Z powyższego wynika, iż istotą podziału przez wydzielenie, w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, jest to, że przy takim trybie podziału nie dochodzi do wniesienia aportu do nowo powstałej spółki.

Powołane przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych regulują także warunki oraz skutki dokonania podziału danej osoby prawnej w powyższej formie. W świetle tych regulacji można wyodrębnić m. in. następujące specyficzne cechy tej instytucji prawnej:

1.  podział spółki polega na bezpośrednim podzieleniu m. in. części majątku danej spółki oraz przeniesieniu go na inne podmioty, których udziałowcami (akcjonariuszami) stają się udziałowcy (akcjonariusze) spółki dzielonej, bez konieczności dokonywania dodatkowych czynności prawnych rozporządzających (np. sprzedaży, darowizny, zamiany) pomiędzy podmiotami biorącymi udział w podziale;
2.  spółka przejmująca wstępuje we wszystkie przydzielone jej w planie podziału prawa i obowiązki spółki dzielonej z dniem oznaczonym przez ustawodawcę jako dzień podziału (wydzielenia), na co wskazuje bezpośrednio treść art. 531 § 1 k.s.h.; tym samym w przypadku podziału przejście majątku spółki dzielonej na inną spółkę uczestniczącą w podziale następuje na mocy jednego zdarzenia prawnego, jakim jest uchwała zgromadzenia wspólników o podziale, w drodze sukcesji uniwersalnej;
3.  wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 3 k.s.h., mogą otrzymać udziały lub akcje spółek przejmujących, jak również dopłaty w gotówce.

Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy wskazując, iż jej przepisów nie stosuje się m. in. do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

Zatem podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, iż najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem, wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, iż dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Spółka prowadzi obecnie działalność w zakresie usług dla branży energetycznej, w szczególności wykonuje badania i analizy techniczne. Ponadto, Wnioskodawca wynajmuje innym podmiotom część własnej nieruchomości, która jest zbędna na jego potrzeby. Zainteresowany sam zajmuje ok. 30% tej nieruchomości. Wnioskodawca zamierza dokonać podziału przez wydzielenie części majątku na rzecz spółki z o.o., która zostanie zawiązana (założona) w ramach dokonywanego podziału (zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

Na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

1.  należąca do Zainteresowanego nieruchomość – budynek biurowy, który obecnie w znacznej części jest wynajmowany innym podmiotom,
2.  część ruchomości stanowiących wyposażenie nieruchomości wskazanej w a),
3.  umowy najmu z dotychczasowymi najemcami pomieszczeń w budynku wskazanym w a),
4.  należności z tytułu umów najmu wskazanych w c),
5.  wszelkiego rodzaju decyzje administracyjne związane z nieruchomością wskazaną w a),
6.  całość dokumentacji związanej z nieruchomością wskazaną w a), z zastrzeżeniem dokumentacji rachunkowej i podatkowej, do posiadania której zobowiązany jest Wnioskodawca,
7.  umowy z dostawcami mediów (w szczególności wody i energii) związane z zaopatrywaniem nieruchomości wskazanej w a) jako całości,
8.  zobowiązania z tytułu dostaw wskazanych w g),
9.  umowy o pracę osób (lub osoby) prowadzących sprawy związane z nieruchomością wskazaną w a),
10.  prawo do korzystania z nazwy z wyróżnikiem wskazującym na rodzaj działalności,
11.  baza klientów związanych z najmem.

Nowa Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie najmu nieruchomości biurowej. Zainteresowany zachowa całość umów i środków związanych z działalnością w zakresie badań i analiz energetycznych, i będzie kontynuował tę działalność. W szczególności u Wnioskodawcy pozostaną:

1.  należące do Zainteresowanego ruchomości związane z badaniami i analizami, w tym środki transportu,
2.  umowy na wykonywanie badań i analiz,
3.  know-how związany z badaniami i analizami,
4.  baza klientów związanych z badaniami i analizami,
5.  umowy o pracę z pracownikami uczestniczącymi w działalności w zakresie badań i analiz,
6.  wszelkie decyzje administracyjne związane z działalnością w zakresie badań i analiz,
7.  należności wynikające z umów wskazanych w b),
8.  zobowiązania wynikające z wykonywania umów wskazanych w b),
9.  prawo do nazwy.

Zasadniczym celem podziału jest zwiększenie przejrzystości oraz zmniejszenie ryzyk biznesowych przez organizacyjno-prawne rozdzielenie dwóch odrębnych rodzajów działalności. Zgodnie z art. 531 § 5 ksh, wspólnikami Nowej Spółki staną się z mocy prawa dotychczasowi wspólnicy Wnioskodawcy. Nie dojdzie do zmiany proporcji udziałów między wspólnikami. Wspólnicy nie otrzymają żadnych dopłat w gotówce.

Ponadto, zespół składników majątkowych przypisany do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagać udziału pozostałych struktur dzielonej Spółki. Przedmiotem przeniesienia do nowo zawiązanej Spółki będą wszystkie składniki majątku jednoznacznie związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa, w tym zobowiązania w całości. Składniki majątku, które nie są jednoznacznie związane z wyodrębnioną częścią przedsiębiorstwa (w szczególności wykazują powiązania zarówno z wyodrębnioną, jak i pozostającą w Spółce częścią przedsiębiorstwa) zostaną na etapie sporządzania planu podziału przypisane do nowo zawiązanej Spółki, bądź pozostawione w Spółce dzielonej, bądź też podzielone pomiędzy obie spółki.

Spółka jest małym podmiotem zatrudniającym kilkanaście osób. W strukturze Wnioskodawcy nie funkcjonują wyodrębnione jednostki organizacyjne, w szczególności działy, wydziały czy oddziały. Zespół składników majątkowych, który ma zostać przypisany do Nowej Spółki jest wyodrębniony na tyle, że po podziale Spółki będzie mógł autonomicznie funkcjonować w obrocie gospodarczym. Zainteresowany prowadzi pełną księgowość. Faktury przychodowe z obu rodzajów działalności mają odmienne sygnatury. W ramach wewnętrznej ewidencji – zarówno dla potrzeb controllingowych, jak i rozliczeń z najemcami – funkcjonuje ścisłe i jednoznaczne przypisanie kosztów związanych z nieruchomością. W efekcie możliwe jest jednoznaczne przypisanie zarówno przychodów i kosztów, jak i zobowiązań i należności. Możliwe jest także określenie wyniku finansowego odrębnie dla obu rodzajów działalności.

Z opisu sprawy wynika więc, iż przedmiot transakcji związany z wynajmem nieruchomości jest wyodrębniony organizacyjnie w Spółce dzielonej, gdyż obejmuje określone składniki materialne i niematerialne, pracowników itp. związanych jedynie z wykonywaniem przypisanych mu zadań w ramach działalności przedsiębiorstwa (Spółki dzielonej). W ramach wyodrębnienia finansowego jest możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do ww. działalności. Spełniona jest również przesłanka odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego, bowiem jak wynika z danych przedstawionych w opisie zdarzenia, przedmiot transakcji jest w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku, posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki wchodzące w skład transakcji umożliwią podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (Nowej Spółki).

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż wymienione we wniosku składniki przedsiębiorstwa wyodrębnione z majątku Spółki związane z wynajmem nieruchomości posiadają cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy i tym samym spełniają definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z powyższym, transakcja przeniesienia tego majątku do Nowej Spółki w ramach podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych będzie czynnością niepodlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług podziału Spółki przez wydzielenie. Natomiast kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych została rozstrzygnięta odrębnym pismem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.