Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-171/10-4/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-14
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed ponowną rejestracją dla celów podatku VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; podatnik-podatnik czynny; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; rejestracja-rejestracja ponowna; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18.02.2010r. (data wpływu 22.02.2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 29.03.2010r. (data wpływu 30.03.2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 23.03.2010r. nr IPPP3/443-171/10-2/KG doręczone w dniu 25.03.2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT sprzed dnia rejestracji jako podatnik VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.02.2010r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT sprzed dnia rejestracji jako podatnik VAT.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29.03.2010r. (data wpływu 30.03.2010r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. Organu z dnia 23.03.2010r. nr IPPP3/443-171/10-2/KG. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 31.01.1995r. zarejestrował się jako podatnika VAT, działając jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą R. Od dnia 03.01.2000r. do dnia 31.10.2009r. Zainteresowany wspólnie z żoną kontynuował działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej zarejestrowaną jako podatnik VAT. Począwszy od 01.11.2009r. Wnioskujący ponownie prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod niezmienioną nazwą. Zainteresowany uzyskał informację, iż mając potwierdzenie rejestracji z dnia 31.05.1995r. nie ma obowiązku ponownej rejestracji jako podatnik VAT a tym samym nie ma konieczności składania formularza rejestracyjnego VAT-R. Wnioskujący w miesiącu lutym 2010r. wystąpił do Urzędu Skarbowego o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym. Zainteresowany w miesiącu styczniu dokonywał eksportu towarów. Towar przeznaczony na eksport zakupywany jest na terytorium Polski ze stawką 22%. Po jego wyeksportowaniu i otrzymaniu potwierdzenia wywozu (dokument IE 599) Wnioskujący wystąpił o zwrot podatku VAT. Urząd Skarbowy odmówił dokonania przedmiotowego zwrotu ze względu na fakt, iż Zainteresowany nie był w chwili złożenia deklaracji VAT-7 zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Strona otrzymała informację, iż winna dokonać ponownej rejestracji jako podatnik VAT oraz złożyć korekty deklaracji VAT-7 za okres listopad 2009r. – luty 2010r. Ponadto z udzielonej przez Urząd Skarbowy informacji wynika, iż istnieje możliwość ponownego wystąpienia o zwrot podatku po uprzedniej rejestracji VAT. Wnioskodawca w dniu 16.02.2010r. złożył formularz rejestracyjny VAT-R otrzymując informację, iż rejestracja jako podatnika VAT nastąpi z dniem 01.03.2010r.

Ponadto Zainteresowany w niniejszym wniosku informuje, iż jest w posiadaniu następujących faktur VAT:

1.  X S.A. – telefon + fax – termin płatności 23.11.2009r.,
2.  X S.A. – telefon + fax – termin płatności 23.12.2009r.,
3.  P - termin płatności 01.12.2009r.,
4.  H – zakup art. biurowych – wystawiona i otrzymana 10.12.2009r.,
5.  P - termin płatności 31.12.2009r.,
6.  C – przegląd techniczny pojazdu – data wystawienia faktury 11.12.2009r, data otrzymania 04.01.2010r.,
7.  b – wyrobienie pieczątki firmowej – data wystawienia 16.12.2009r., data otrzymania 04.01.2010r.,
8.  X S.A. – telefon + fax – termin płatności 22.01.2010r.,
9.  P - termin płatności 31.01.2010r.,
10.  G – zakup towaru na eksport – data wystawienia 30.12.2009r., data otrzymania 11.01.2010r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do zwrotu podatku VAT za okres sprzed rejestracji jako podatnik VAT?

Czy Wnioskodawca może w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2010r. wystąpić o zwrot podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych wystawionych lub otrzymanych w styczniu oraz lutym 2010r.?

Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje Mu prawo do odliczenia kwoty podatku zawartego w fakturach zakupowych za okres styczeń i luty 2010r. tj. przed ponowną rejestracją jako podatnik VAT. W styczniu 2010r. Zainteresowany dokonał eksportu towarów zakupionych w kraju ze stawką VAT 22% i po otrzymaniu potwierdzenia jego wywozu (dokument IE 599) stoi na stanowisku iż przysługuje Mu pełne prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Podatnik podkreśla, iż brak ponownej rejestracji jako podatnik VAT był wynikiem błędnej informacji jaką otrzymał od pracownika Urzędu Skarbowego, a nie celowym działaniem. Wnioskujący informuje ponadto, iż wszystkie faktury są ściśle związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podmioty o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. Art. 96 ust. 4 ustawy stanowi, iż naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”.

Wzór dokumentu VAT-R zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz dokumentu VAT-5 potwierdzającego zarejestrowanie podmiotu jako podatnika VAT określone zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 55. poz. 539 ze zm.). Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do wystawienia faktur VAT, jak również odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca od dnia 01.11.2009r. prowadzi działalność gospodarczą. Zainteresowany nie dopełnił obowiązku rejestracji jako podatnik VAT. Wnioskujący w dniu 16.02.2010r. złożył formularz rejestracyjny VAT-R otrzymując jednocześnie informację, iż rejestracja jako podatnika VAT nastąpi z dniem 01.03.2010r.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowiącym dopełnienie art. 86 określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego, gdyż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego w razie nie zarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost z jakim momentem – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego – należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Zauważyć ponadto należy, iż z treści art. 88 ust. 4 nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. W dacie otrzymania faktury koniecznym jest aby podmiot, który ją otrzymuje był podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust.1, czyli podmiotem wykonującym samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Tak więc, na podstawie powyższego w rozumieniu art. 15 ustawy podatku od towarów i usług, Podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do tego obniżenia powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Prawo to wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. warunkiem koniecznym jest wykorzystanie nabytych towarów bądź usług do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost wynika z art. 86 ust. 10 pkt 1 z uwzględnieniem ust. 11 powołanego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług – jest przy tym zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Ze stanu faktycznego sprawy wynika, iż przed dokonaniem rejestracji Strona dokonywała eksportu towarów. Towar przeznaczony na eksport został zakupiony na terytorium Polski ze stawką w wysokości 22%. Po wyeksportowaniu towaru i otrzymaniu potwierdzenia wywozu (dokument IE 599) Zainteresowany wystąpił do Urzędu Skarbowego o zwrot podatku. Z uwagi na fakt, iż w chwili złożenia deklaracji podatkowej Wnioskujący nie był zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie dokonano zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Wnioskujący informuje ponadto, iż wszystkie dokonane przez Niego zakupy są związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zauważyć należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki świadczące o tym, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z uwagi na brzmienie art. 86 ust. 11 ustawy, zauważyć należy iż Wnioskującemu przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku VAT w rozliczeniu za miesiąc marzec 2010r. w stosunku do faktur wymienionych poniżej, otrzymanych w miesiącach: styczeń i luty:

1.  C – przegląd techniczny pojazdu – data wystawienia faktury 11.12.2009r, data otrzymania 04.01.2010r.,
2.  b – wyrobienie pieczątki firmowej – data wystawienia 16.12.2009r., data otrzymania 04.01.2010r.,
3.  X S.A. – telefon + fax – termin płatności 22.01.2010r.,
4.  P - termin płatności 31.01.2010r.,
5.  G – zakup towaru na eksport – data wystawienia 30.12.2009r., data otrzymania 11.01.2010r.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT otrzymanych lub wystawionych na Jego rzecz w miesiącu styczniu i lutym 2009r., tj. przed dokonaniem rejestracji jako podatnika VAT, a dokumentujących nabycie towarów z zamiarem wykorzystania ich w prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem VAT zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto mając na uwadze cyt. powyżej przepis art. 86 ust. 11 ustawy, Zainteresowany ma prawo ująć faktury wystawione lub otrzymane w styczniu i lutym 2009r. w deklaracji VAT-7 za miesiąc marzec 2010r.

Zatem należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.