Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/4512-583/16-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-12-05
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2016 r. (data wpływu 22 sierpnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 22 listopada 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z Instrukcją Handlową M X X, Instrukcją Marketingową Akademia Jazdy X, Instrukcją Marketingową Samochody Dostawcze X, Instrukcją Marketingową XYZ z serwisem X oraz Kwartalną Instrukcją Marketingową – **jest prawidłowe,**
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z Instrukcją Marketingową X Y – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 22 listopada 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z Instrukcją Handlową X, Instrukcją Marketingową Akademia Jazdy X, Instrukcją Marketingową Samochody Dostawcze X, Instrukcją Marketingową XYZ z serwisem X, Kwartalną Instrukcją marketingową oraz Instrukcją Marketingową X Y.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące stany faktyczne.

1.

Instrukcja Handlowa M.

Celem programu jest zaprezentowanie grupie klientów szerokiej gamy samochodów marki XX. Prezentacja samochodów odbywa się w możliwie najbezpieczniejszych warunkach na torze wyścigowym, pod okiem doświadczonych instruktorów. Program ten daje Dealerowi możliwość nawiązania kontaktów z klientem w innej, mniej formalnej atmosferze. Klienci mają okazję do przetestowania całej palety produktowej XXX. Oprócz atrakcji na torze opracowana została również trasa drogami publicznymi wyselekcjonowanymi autami M specjalnie oklejonymi. Podczas eventów dla klientów przekazane zostały również auta do jazd testowych. Event, czyli weekendowy program, zawiera korzystanie z toru, zakwaterowanie w hotelu, wyżywienie oraz skorzystanie z płatnych zabiegów SPA. Eventy organizowane są w kraju, jak i za granicą. W programie został określony koszt 1 uczestnika. Projektem od strony organizacyjnej - rezerwacją oraz rozliczeniem kosztów zajmuje się firma M. W ramach projektu zostaje utworzona strona www poświęcona M X X. Każdy dealer zajmuje się zainteresowaniem klienta eventem oraz jego zgłoszeniem udziału na specjalnie wypełnionym formularzu. Po realizacji programu M wystawia jedną fakturę na dealera. Koszty uczestnictwa ponosi Dealer. Dealer obciąża kosztami uczestnictwa klientów w części lub całości, w zależności od tego, czy klient jest naszym stałym klientem. Spółka nadmienia, że to nie jest reguła. Czasami wydatki Dealera nie są przenoszone na klientów. W przypadku, gdy klient zdecyduje się na zakup nowego samochodu XXX przez sieć dealerską po odbyciu eventu, na podstawie wypełnionej ankiety, jego koszty uczestnictwa zostają w 50% zwrócone Dealerowi.

Poza tym spełnienie ww. instrukcji zapewnia Spółce uzyskanie bonusu jakościowego.

„W uzupełnieniu wniosku odpowiadamy na wezwanie udzielając odpowiedzi na pytania

a, i związek z uzyskaniem przychodu - otrzymanie bonusu jakościowego

b. w rajdzie biorą udział nasi klienci oraz pracownicy naszej firmy i M odpowiedzialni za wykonanie eventu

c, d. jest to impreza ogólnodostępna, przeznaczona dla stałych i potencjalnych klientów

e. przebieg rajdu opisano w instrukcji M X X pkt 1

g. taka forma marketingu pozwala na przetestowanie różnych modeli samochodów i ich możliwości

h. instrukcja zobowiązuje nas do zainteresowania nią klientów

j. decyzje podejmuje M

k. rajdy odbywają się na specjalnie przygotowanych torach wyścigowych, pod okiem instruktorów

l, m uczestnicy to nasi stali klienci do których kierujemy zapytania oraz zaproszenia

n. f. tak jak opisano w instrukcji M X X koszty ponosi M i obciąża dealera

o. tak jak opisano w instrukcji M X X - czasami obciążamy klientów

p. tak jak opisano w instrukcji M X X”.

2.

Instrukcja Marketingowa X Y.

Zgodnie z zasadami przedstawionymi w Instrukcji Handlowej jednym z warunków otrzymania bonusu jakościowego jest przeprowadzenie dwóch eventów X Y w bieżącym roku w kraju. Eventy X Y to ekskluzywne imprezy skierowane do wyselekcjonowanej bazy klientów, są to imprezy zamknięte i ograniczone w czasie. Obejmują prezentację samochodów z X. X., czyli premierowych modeli … w formie przejazdu wyznaczoną trasą. Każdy z samochodów będzie wyposażony w Audio z CD z dokładnym opisem danego samochodu, jak również w informację o ofercie X&Y. W przypadku, gdy klient zdecyduje się na zakup samochodu po evencie X Y, M pokrywa koszty pierwszej raty X&Y B. lub koszt Pakietu Gwarancyjnego. Koszty organizacji eventu ponosi Dealer. M proponuje dwa pakiety, które obejmują transport samochodów oraz koszty paliwa, koszt materiałów informacyjnych, zaproszenia, gadżety, upominki, katalogi, serwis zdjęciowy, nadzór nad przebiegiem imprezy. Instrukcja zawiera koszt pakietów. Po stronie Dealera jest dobór, komunikacja oraz zgłoszenie klientów, rezerwacja terminów w X X wykorzystanie swoich samochodów do obsługi eventu. Istnieje możliwość skorzystania ze zwrotu kosztów pod warunkiem wygrania konkursu za najlepiej zorganizowany event (zaangażowanie handlowców, frekwencja klientów, liczba sprzedanych aut po evencie). Na koniec roku każdy z dealerów, który weźmie udział w imprezach otrzyma refakturę kosztów organizacji eventów od X X.

Poza tym, spełnienie ww. instrukcji zapewnia Spółce uzyskanie bonusu jakościowego.

3.

Instrukcja Marketingowa Akademia Jazdy X.

Akademia Jazdy to całodniowe szkolenia polegające na ćwiczeniach z doskonalenia techniki jazdy pod okiem instruktorów na uprzednio przygotowanej trasie oraz w profesjonalnych ośrodkach doskonalenia techniki jazdy w Polsce. Obejmuje slalom techniczny, awaryjne hamowanie z ominięciem przeszkody, jazdę precyzyjną, technikę mocowania ładunku. W trakcie przerw klienci mają możliwość skorzystania z cateringu. Ideą projektu jest zaprezentowanie potencjalnym klientom zainteresowanym pojazdami z gamy X X (samochody dostawcze) praktycznych zalet produktów X, X oraz X podczas atrakcyjnych szkoleń. Dealer zobowiązany jest do zakupu voucherów zawierających datę oraz miejsce szkolenia, uprawniających do udziału w szkoleniu, na których wpisuje dane uczestnika oraz rejestruje voucher na stronie www\`(...)\`\`(...)\`pl., na której umieszczony jest pełny regulamin eventu. Samochody oklejone zapewnia X Y. X Y wystawia na Dealera fakturę za przekazane vouchery. Możliwe jest - po spełnieniu wszystkich wymaganych ww. warunków - uzyskanie refundacji poniesionych kosztów. Poza tym, spełnienie ww. instrukcji zapewnia Spółce uzyskanie bonusu jakościowego.

4.

Instrukcja Marketingowa Samochody Dostawcze M.

Szkolenie dla najważniejszych klientów samochodów dostawczych zorganizowane jest w T. Celem wyjazdu na szkolenie jest:

*   zaoferowanie dodatkowego benefitu strategicznym klientom, posiadającym duże floty samochodów dostawczych,
*   dynamiczna prezentacja klientom nowej …,
*   zawiązanie i podtrzymanie relacji z klientami.

Szkolenie obejmuje prezentacje … podczas Road touru na specjalnie opracowanej trasie, transport samolotowy na miejsce szkolenia, zakwaterowanie w hotelu oraz kolację integracyjną.

Zapraszani klienci są klientami lub potencjalnymi klientami M, znaczącymi dla regionu pod względem wielkości posiadanej floty pojazdów.

X X wystawi fakturę na Dealera, po opłaceniu której dealer otrzyma zwrot części kosztów w ramach otrzymanych bonusów.

5.

P. z serwisem M. Instrukcje organizacyjne dla serwisu.

P. rodzinny z serwisem samochodów to seria eventów, które mają wesprzeć stacje serwisowe M. Służyć to ma nagrodzeniu stałych klientów za ich lojalność i dotrzeć do potencjalnych poprzez zaoferowanie pikniku. Poza atrakcjami jest szansa zobaczenia serwisu od środka i poznania załogi, jak również pozwoli na utrwalenie relacji z klientami.

Zadaniem Dealera jest zapewnienie cateringu, animacji, namiotu, zamówienie toi-toi oraz koszy na śmieci, czyli dealer ponosi koszty pikniku.

Za zorganizowanie pikniku zgodnie z wytycznymi przysługuje bonus jakościowy.

6.

Pozostałe eventy zgodnie z instrukcjami kwartalnymi skierowanymi do Dealerów.

Instrukcje handlowe dotyczą działań reklamowych, które dealer musi przeprowadzić, aby otrzymać premię w postaci bonusu jakościowego.

Są to promocje w związku produkcją nowych modeli samochodów oraz umowy sponsorowane, na podstawie których Spółka wystawia swoje produkty na różnych imprezach w kraju w zamian za ich reklamę.

W związku z powyższym Dealer ponosi koszty podczas ww. promocji: catering, wynajęcie managerów prowadzących imprezę, zaproszenia, przekazywane gadżety typu smycze, kubki, foldery. Promocje organizowane są w salonach lub wynajętych przestronnych lokalach.

Zwrot ww. kosztów następuje w formie bonusa jakościowego na podstawie przesłanych rozliczeń w ramach działań reklamowych.

7.

Spotkanie z klientami w restauracji.

Spotkania czysto biznesowe, niemające charakteru uroczystego lub wytwornego, są to zwykłe rozmowy handlowe, biznesowe na sprzyjającym prowadzeniu negocjacji gruncie. Spotkania przeważnie dotyczą zakupu większej ilości samochodów czyli kontrakt-podpisanie zamówień.

Dealer ponosi koszty usługi gastronomicznej.

*   Instrukcja Marketingowa X X - w związku z przeprowadzonym eventem Spółka otrzymała od X X fakturę o treści „za uczestnictwo w evencie X X”.
*   Instrukcja Marketingowa X Y - w związku z przeprowadzonym eventem Spółka otrzymała faktury za:
    1.  konsumpcję, usługi gastronomiczne, catering, dokumentację zdjęciową, organizację i obsługę jazd testowych od innych podmiotów,
    2.  za organizację eventu od X X.
*   Instrukcja Marketingowa Akademia Jazdy X - w związku z przeprowadzonym eventem Spółka otrzymała od X X fakturę za voutchery dla klientów.
*   Instrukcja Marketingowa Samochody Dostawcze M - w związku z przeprowadzonym eventem Spółka otrzymała od X X fakturę za udział klientów w prezentacji samochodów dostawczych.
*   Instrukcja Marketingowa X z serwisem M - w związku z przeprowadzonym eventem Spółka otrzymała faktury za:
    1.  catering, wynajem urządzeń rekreacyjno-rozrywkowych od innych podmiotów,
    2.  za szkolenie klientów od X X.
*   Kwartalna Instrukcja marketingowa - w związku z przeprowadzonym eventem Spółka otrzymała od innych podmiotów faktury za gadżety typu smycze, kubki opatrzone logo, foldery informacyjne, druk zaproszeń.

W każdym z wymienionych stanów faktycznych nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną Spółki. Wszystkie towary i usługi nabywane przez Spółkę mają związek tylko i wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupy nie mają związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku lub niepodlegającą opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

*   Instrukcja Handlowa M X X - czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X?
*   Instrukcja Marketingowa X Y - czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X?
*   Instrukcja Marketingowa Akademia Jazdy X - czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X?
*   Instrukcja Marketingowa Samochody Dostawcze M - czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X?
*   P. z serwisem M - czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku Vat od wydatków?
*   Pozostałe eventy zgodne z instrukcjami kwartalnymi - czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków?

Zdaniem Wnioskodawcy:

*   Instrukcja Handlowa M X X - ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X.
*   Instrukcja Marketingowa X Y - ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X.
*   Instrukcja Marketingowa Akademia Jazdy X - ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X?
*   Instrukcja Marketingowa Samochody Dostawcze M - ma prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez X X.
*   P. z serwisem M - ma prawo do odliczenia podatku Vat od wydatków.
*   Pozostałe eventy zgodne z instrukcjami kwartalnymi - ma prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z Instrukcją Handlową M X X, Instrukcją Marketingową Akademia Jazdy X, Instrukcją Marketingową Samochody Dostawcze M, Instrukcją Marketingową X z serwisem M oraz Kwartalną Instrukcją Marketingową,
*   **nieprawidłowe** - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z Instrukcją Marketingową X Y.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi, wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.

Aby jednak można było uznać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – stosownie do treści ust. 2 tego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

1.  (uchylona);
2.  nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

W myśl ust. 1a tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

Na podstawie ust. 3a tego artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
    1.  wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
    2.  (uchylona);
2.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3.  (uchylony);
4.  wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    1.  stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,
    2.  podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    3.  potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
5.  faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6.  (uchylony);
7.  wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

Wskazać należy, że świadczenie składające się z co najmniej dwóch czynności, które z ekonomicznego punktu widzenia tworzy jedną całość ma miejsce wtedy, gdy jedną z jego części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą, jeżeli nie stanowi ona dla nabywcy celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego zrealizowania (wykorzystania) usługi zasadniczej. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowanie do poszczególnych jego elementów odrębnych cen. Jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, godząc się w tym zakresie ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie występują ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z Instrukcją Handlową M X X, Instrukcją Marketingową Akademia Jazdy X, Instrukcją Marketingową Samochody Dostawcze M, Instrukcją Marketingową P. z serwisem M oraz Kwartalną Instrukcją Marketingową. Spółce przysługuje również prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie cateringu, dokumentacji zdjęciowej, organizacji i obsługi jazd testowych oraz organizacji eventu w przypadku Instrukcji Marketingowej X Y.

Jak wynika bowiem z treści wniosku, wszystkie ww. towary i usługi nabywane przez Spółkę mają związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną (nie mają związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku lub niepodlegającą opodatkowaniu).

Z uwagi jednak na treść art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy – wbrew stanowisku wyrażonemu we wniosku - Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług gastronomicznych i - o ile nosi znamiona usługi gastronomicznej - konsumpcji w ramach Instrukcji Marketingowej X Y. Wobec tego oceniając całościowo wyrażone we wniosku stanowisko co do pytania nr 2 uznano je za nieprawidłowe.

Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady - nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji szkolenia/konferencji/spotkania/eventu, czyli co do istoty jedna usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi noclegowe i gastronomiczne.

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (zapytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, np. prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku ze spotkaniami z klientami w restauracji, czy opodatkowania czynności obciążania klientów kosztami uczestnictwa w eventach, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.