Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.144.2023.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-12
Teza: WIS usługa – wstęp do komory normobarycznej.
Słowa kluczowe: usługi; wstęp
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 22 marca 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia – brak daty sporządzenia uzupełnienia (data wpływu 29 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – wstęp do komory normobarycznej

**Opis usługi**:

Wnioskodawca świadczy usługę w zakresie poprawy kondycji fizycznej i zdrowia z wykorzystaniem komory normobarycznej. Dzięki udziałom w sesjach klienci mogą liczyć na skrócenie rekonwalescencji po udarach, zabiegach operacyjnych i urazach, wspomaganie rehabilitacji kardiologicznej czy onkologicznej, leczenie różnych chorób typu reumatyzm, alergia. Ponadto, dzięki udziałom w sesjach można zwalczać stany zapalne, migreny. Usługa wstępu do komory jest skierowana do osób w różnym wieku (dzieci, dorosłych, seniorów) z wszelkimi schorzeniami, jak również do osób zdrowych, które chcą się zrelaksować, zregenerować siły witalne, poprawić koncentrację i pamięć.

Wstęp na sesję do komory normobarycznej możliwy jest w formie sesji dziennych trwających 2 godziny lub 10 -cio godzinnych sesji nocnych.

Wizyta w komorze normobarycznej jest możliwa na zasadzie zakupu wejściówek - biletów wstępu (pojedynczych lub w karnecie). Wejście i wyjście z komory dozwolone jest tylko pod nadzorem osoby przeszkolonej w obsłudze komory normobarycznej. Użytkownik przed wejściem do komory normobarycznej zobowiązany jest do zapoznania się z Regulaminem użytkowania i przeciwwskazaniami wstępu.

**Rozstrzygnięcie**: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 maja 2023 r. poprzez sprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Przedmiot wniosku:

1) usługa - wstęp do komory normobarycznej,

2) usługa - drenaż limfatyczny,

3) usługa - terapia wisceralna,

4) usługa - masaż klasyczny,

5) usługa - masaż bańką chińską,

6) usługa - japoński masaż twarzy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ramach kilku PKD, z czego główny to (…), a zaraz po nim (…).

Ad 1. Usługa - wstęp do komory normobarycznej świadczona jest w ramach działalności usługowej związanej z poprawą kondycji fizycznej (96.04).

Dzięki udziałom w sesjach klienci mogą liczyć na skrócenie rekonwalescencji po udarach, zabiegach operacyjnych i urazach, wspomaganie rehabilitacji kardiologicznej czy onkologicznej, leczenie różnych chorób typu reumatyzm, alergia. Ponadto, dzięki udziałom w sesjach można zwalczać stany zapalne, migreny.

Usługa wstępu do komory jest skierowana do osób w różnym wieku (dzieci, dorosłych, seniorów) z wszelkimi schorzeniami, jak również do osób zdrowych, które chcą się zrelaksować, zregenerować siły witalne, poprawić koncentrację i pamięć .

Wstęp na sesję do komory normobarycznej możliwy jest w formie sesji dziennych trwających 2 godziny lub 10 -cio godzinnych sesji nocnych.

Wizyta w komorze normobarycznej jest możliwa na zasadzie zakupu wejściówek - biletów wstępu (pojedynczych lub w karnecie). Wejście i wyjście z komory dozwolone jest tylko pod nadzorem osoby przeszkolonej w obsłudze komory normobarycznej. Użytkownik przed wejściem do komory normobarycznej zobowiązany jest do zapoznania się z Regulaminem użytkowania i przeciwwskazaniami wstępu do komory normobarycznej. Korzystanie z komory normobarycznej odbywa się zgodnie z zaleceniami i poleceniami operatora komory.

Szczegółowy opis czynności wykonywanych w celu świadczenia usługi, tj. wstępu do komory normobarycznej przedstawia się następująco:

1\. Wejście i wyjście z komory dozwolone jest tylko pod nadzorem osoby przeszkolonej w obsłudze komory normobarycznej.

2\. Klient przed wejściem do komory normobarycznej zobowiązany jest do zapoznania się z Regulaminem użytkowania i przeciwwskazaniami wstępu do komory normobarycznej (regulamin i wykaz przeciwwskazań jest dostępny na stolikach w poczekalni).

3\. Wypełnienie karty klienta.

4\. Wejście do śluzy komory, gdzie po procesie kompresji i wyrównaniu ciśnienia, klient wchodzi do komory normobarycznej.

5\. Pobyt wewnątrz komory normobarycznej odbywa się zgodnie z zaleceniami i poleceniami operatora komory, w komorze znajduje się 18 foteli, na 2 kondygnacjach.

6\. Opłacenie wstępu do komory normobarycznej, wykupując wejście jednorazowe lub karnet; (sposób dokumentowania wejściówek uzależniony jest od statusu klienta/nabywcy, tj. odpowiednio: transakcje realizowane na rzecz osób fizycznych ewidencjonowane są przy użyciu kasy rejestrującej, natomiast w pozostałych przypadkach wystawiane są faktury,

7\. Sesja pojedyncza dzienna trwa 2 godziny, sesja nocna 10 godzin.

8\. Wyjście z komory również przez śluzę i proces dekompresji.

Usługa ta nie jest formą terapii, do wykonywania usługi będącej przedmiotem wniosku, nie jest wymagane posiadanie specjalistycznego wykształcenia, czy kwalifikacji.

Ad 2. Usługa - drenaż limfatyczny.

Jest to rodzaj masażu nastawiony na pobudzenie przepływu chłonki (limfy) w układzie chłonnym organizmu.

Limfa w naczyniach i gruczołach limfatycznych jest niemal nieruchoma. Drenaż limfatyczny ma przyspieszyć jej recyrkulację, a przez to zmniejszyć ryzyko opuchlizny limfatycznej, zakażeń bakteryjnych (właśnie w węzłach limfatycznych zabijane są niektóre patogeny) i ułatwić wiele innych procesów biochemicznych.

Masaż pneumatyczny, zwany także masażem limfatycznym BOA opiera się na wykorzystaniu urządzenia do masażu, które składa się z mankietów zakładanych na kończyny dolne (nogawki) lub górne (rękawy) oraz pasa zakładanego na tułów — w zależności od potrzeb Klienta. Drenaż limfatyczny urządzeniem typu BOA to masaż uciskowy, polegający na naprzemiennym wypełnianiu mankietu powietrzem (ucisk) oraz opróżnianiu mankietu (zmniejszanie ucisku). Ucisk wykonywany jest w różnych sekwencjach — naprzemiennie, płynnie lub stopniowo. Masaż pneumatyczny zapewnia ten sam efekt co użycie tradycyjnej techniki masażu — masażu limfatycznego. Wykorzystuje on jednak odpowiednie urządzenie do drenażu limfatycznego, a nie siłę dłoni. Pobudza naczynia limfatyczne i zapobiega zastojom, które skutkują obrzękami. Oprócz działania terapeutycznego jest również przyjemny, dlatego przez wiele osób uważany jest jako masaż relaksacyjny. Obsługa urządzenia nie wymaga specjalistycznego wykształcenia i kwalifikacji.

Ad 3. Usługa - terapia wisceralna.

Układ wisceralny człowieka obejmuje narządy wewnętrzne wraz z otaczającymi je strukturami łącznotkankowymi oraz nerwami, naczyniami krwionośnymi i limfatycznymi. Narządy położone są w jamie brzusznej, klatce piersiowej oraz miednicy mniejszej i istnieje mnóstwo punktów stycznych pomiędzy nimi a innymi strukturami (np. z układem mięśniowo-szkieletowym), które wzajemnie na siebie wpływają i z którymi pozostają w stanie równowagi.

Terapia wisceralna to odpowiedni ucisk narządów wewnętrznych i masaż przestrzeni pomiędzy jelitami, mięśniami i powięziami. Technika ta przywraca prawidłowe napięcie w obrębie jamy brzusznej. Jednocześnie następuje poprawa krążenia, co sprzyja zwiększeniu przepływu krwi i limfy w okolicy klatki piersiowej, głowy oraz kręgosłupa, ramion i nóg, dzięki temu niemalże natychmiast jest zauważalna poprawa stanu zdrowia.

Zabieg wymaga odpowiednich kwalifikacji i wykonywany jest przez fizjoterapeutę.

Ad 4. Usługa - masaż klasyczny.

Masaż klasyczny działa na wiele sposobów: pobudza krążenie, rozluźnia, łagodzi bóle pomaga w rozprowadzaniu w ciele dobroczynnych substancji, np. antycellulitowych składników kosmetycznych oraz w usuwaniu toksyn. Masaż klasyczny stosuje się także przy nerwicach, stanach lękowych i depresji. Pozytywnie oddziałuje na psychikę i stan fizyczny osób przemęczonych. Wykonywany jest ręcznie, masować można wybrane partie ciała (np. plecy) lub całe ciało. Zabieg wykonuje fizjoterapeuta, ponieważ wymagane są odpowiednie kwalifikacje.

Ad 5. Usługa - masaż bańką chińską.

Masaż leczniczy bańką chińską.

Masaż leczniczo-relaksacyjny zmniejsza napięcie mięśniowe, które powoduje np. bóle kręgosłupa, a także uciskanie splotów nerwowych i stopniowe powstawanie dolegliwości całego ciała.

Masaż antycelulitowy bańką chińską.

Bańki chińskie oprócz działania leczniczego, są wykorzystywane w kosmetologii do masażu antycellulitowego lub drenażu limfatycznego. Masowanie bańkami sprzyja poprawianiu krążenia krwi, oczyszcza organizm z toksyn i wspomaga przemianę materii. Masaż bańką chińską to skuteczny sposób na zwalczenie cellulitu w bardzo krótkim czasie. Pobudza krążenie krwi, ujędrnia skórę i pomaga usunąć zbędne produkty przemiany materii. Dzięki temu przyspieszony zostaje proces spalania tłuszczu. To sprawia, że umięśnione i obfite w tkankę tłuszczową miejsca zostaną odżywione i pobudzone do spalania tłuszczu. Tym samym masaż bańką chińską jest jednym z zabiegów odchudzających.

Zabieg wymaga kwalifikacji i jest wykonywany przez fizjoterapeutę.

Ad 6. Usługa - japoński masaż twarzy.

Japoński sposób masowania twarzy składa się z czterech etapów:

\- relaks,

\- drenaż limfatyczny,

\- lifting (polegający na rozcieraniu i oklepywaniu twarzy),

\- część energetyczna (akupresura).

Efekty, jakie można dostrzec po prawidłowo i systematycznie wykonywanym japońskim masażu to m.in. młodszy, zdrowszy wygląd skóry twarzy, poprawa krążenia i przepływu limfy, regeneracja naskórka, odprężenie i rozluźnienie mięśni twarzy oraz pozbycie się toksyn i zanieczyszczeń ze skóry.

Masaż trwa 30 minut i wykonywany jest przez fizjoterapeutę.

Wniosek uzupełniono w dniu 20 kwietnia 2023 r. o następujące informacje:

1\. Przedmiotem wniosku jest usługa - wstęp do komory normobarycznej.

2\. Usługa świadczona jest pod nazwą – (…).

3\. Katalog czynności związanych ze świadczeniem usługi:

1) telefoniczne lub osobiste ustalenie terminu wejścia do (\`(...)\`);

2) zapoznanie się z Regulaminem użytkowania i przeciwwskazaniami do korzystania z komory normobarycznej (regulamin i wykaz przeciwwskazań jest dostępny na stolikach w poczekalni) jednorazowo, przed pierwszym wejściem;

3) wypełnienie karty klienta - jednorazowo, przed pierwszym wejściem;

4) wejście do śluzy komory (pomieszczenia będącego przedsionkiem komory), gdzie w procesie kompresji przez stopniowe podnoszenie ciśnienia, klienci są przygotowywani do przebywania w komorze w której ciśnienie jest podwyższone do 1500 hPa. Proces ten trwa ok. 10-15 min i odbywa się pod nadzorem przeszkolonego pracownika;

5) pobyt wewnątrz komory normobarycznej:

a) sesja dzienna - trwa 2 godziny (klienci zagospodarowują ten czas samodzielnie, np. czytają przyniesione przez siebie książki, odpoczywają, rozmawiają), pracownik obsługi jest przez cały czas z klientami w komorze, aż do momentu wyjścia,

b) sesja nocna - trwa 11 godzin, od 21.00 do 8.00 (udostępniamy rozkładane łóżka, aby można było spędzić ten czas w pozycji leżącej, klienci przynoszą własne śpiwory lub pościel), pracownik obsługi zgodnie z życzeniem klientów jest przez cały czas z klientami w komorze, lub wprowadza, instruuje o możliwościach kontaktu ze sobą lub samodzielnego awaryjnego wyjścia z komory, po czym wychodzi i czuwa nad bezpieczeństwem przebywających w komorze klientów na terenie budynku usługowego. O godzinie 8.00 rano wchodzi do komory i wyprowadza klientów na zewnątrz.

6) wyjście z komory - proces dekompresji w śluzie, trwa ok. 5 minut, przeprowadza pracownik obsługi, proces ten przystosowuje klientów ponownie do ciśnienia atmosferycznego;

7) rozliczenie z klientem za wykonaną usługę - pobranie opłaty/odbicie wejścia na karnecie.

4\. Odbiorcami usługi są klienci indywidualni, w każdym wieku. Klientami są dzieci (od 2 roku życia), młodzież, osoby dorosłe jak też seniorzy. Są to osoby poszukujące niefarmaceutycznych sposobów na poprawę zdrowia lub jego zachowanie.

5\. Usługa świadczona jest w obiekcie: (…).

6\. Oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej usługi uzależnione są od jego indywidualnych potrzeb i stanu zdrowia. Usługa realizuje cel przywracania i zachowania zdrowia w następującym zakresie:

Komora normobaryczna to pomieszczenie przypominające mieszkanie z ciśnieniem ok. 1500 hPa i mieszanką oddechową o składzie: tlen 35%-40%, dwutlenek węgla ok. 2-3%, wodór 0,3%-0,4% i obecnością jonów ujemnych. (\`(...)\`) to idealne warunki dla lepszego natlenienia ciała. Dzięki temu w organizmie człowieka zachodzą bardzo intensywne procesy regeneracyjne, prowadzące do samoleczenia chorób i poprawy ogólnej kondycji.

Przebywanie w komorze normobarycznej poprawia dotlenienie wszystkich komórek ciała przez co powoduje między innymi następujące pozytywne rezultaty:

\- zmniejsza stany zapalne,

\- zwiększa ilość komórek macierzystych, wykorzystywanych w procesach regeneracyjnych tkanek i narządów,

\- przyspiesza rozwój nowych naczyń krwionośnych,

\- pobudza produkcję kolagenu i elastyny, które zapewniają elastyczność skóry,

\- przyspiesza gojenie się ran,

\- znacząco zmniejsza obrzęk uszkodzonych tkanek po urazach i kontuzjach,

\- zwiększa powstawanie osteoblastów i osteoklastów — komórek odpowiedzialnych za zdrowie kości,

\- poprawia przyswajanie przez organizm składników odżywczych,

\- zwiększa wydolność fizyczną i psychiczną organizmu oraz zdolność uczenia się i zapamiętywania,

\- spowalnia starzenie się organizmu.

Wskazania do normobarii:

\- Depresja,

\- Osłabienie odporności,

\- Alergie,

\- Astma,

\- Stres i zaburzenia snu,

\- Stany przewlekłego zmęczenia,

\- Stany bólowe i obrzęki (limfatyczne),

\- Migrena,

\- Nadciśnienie i niedociśnienie tętnicze,

\- Zaburzenia krążenia obwodowego,

\- Stany spastyczne,

\- Stany poudarowe,

\- Choroby kardiologiczne: szybszy powrót do zdrowia u chorych z pozawałowym uszkodzeniem serca, zmniejszenie częstotliwości lub całkowite ustąpienie epizodów bólowych w chorobie wieńcowej serca, zmniejszenie lub ustąpienie arytmii serca spowodowanej chorobą niedokrwienną, choroba wieńcowa serca, pozawałowe uszkodzenie serca, arytmia serca spowodowana chorobą niedokrwienną,

\- Zatorowość powietrzna płuc,

\- Wspomaganie terapii odchudzających,

\- Nagła głuchota,

\- Szumy uszne,

\- Uraz akustyczny (jak najszybciej po jego wystąpieniu),

\- Zapalenie ucha zewnętrznego ( z wysiękiem),

\- Choroba Méniěr'a,

\- Aseptyczna martwica kości,

\- Zapalenie kości,

\- Urazy kości i tkanek miękkich kończyn,

\- Urazy sportowe,

\- Osteochondroza,

\- Osteoporoza,

\- Fibromialgia,

\- Zespół cieśni nadgarstka,

\- Reumatoidalne i zwyrodnieniowe choroby stawów,

\- Detoksykacja,

\- Uzależnienie od słodyczy,

\- Terapia antynikotynowa,

\- Terapia anty-aging,

\- Dolegliwości klimakterium,

\- Trudno gojące się rany.

7\. Do wykonania usługi nie jest wymagane posiadanie specjalistycznego wykształcenia i kwalifikacji. Wymagana jest wiedza i umiejętności w zakresie obsługi urządzeń komory oraz bezpiecznego przeprowadzenia procesu kompresji i dekompresji.

8\. Za usługę pobierana jest opłata po jej wykonaniu (przy wejściach jednorazowych), lub w formie przedpłaty (przy zakupie wejściówek w formie karnetu). Ponieważ odbiorcami są klienci indywidualni, wystawiane są paragony i/lub faktury. Dotychczas nie było konieczności zawierania umów. Cena za usługę skalkulowana została na podstawie kosztów utrzymania obiektu i wynagrodzenia pracowników. Przy ustalaniu cennika sugerowałam się również cennikami podobnych obiektów w Polsce.

9\. Nazwa usługi widoczna na paragonie i fakturze (…).

10\. Usługa jest szeroko opisana na stronie Internetowej firmy: (…)

Klienci mogą tam znaleźć odpowiedzi na następujące pytania:

(…).

Są również podane godziny sesji dziennych i nocnych oraz cennik. Podane są też dane teleadresowe i zdjęcia całego obiektu oraz wnętrza komory.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 1 czerwca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.144.2023.1.BK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie (w trybie zastępczym) w dniu 1 czerwca 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność, jak np. korzystanie z sauny, groty solnej czy też łaźni. Korzystanie z komory normobarycznej można zaliczyć do takiej formy rekreacji.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

Jak wynika z opisu usługi, którą świadczy Wnioskodawca, polega ona na wstępie do komory normobarycznej. Czas sesji trwa 2 godziny, chyba, że użytkownik wykupił wstęp na sesję nocną, wówczas 10 godzin. Dzięki udziałom w sesjach klienci mogą liczyć na skrócenie rekonwalescencji po udarach, zabiegach operacyjnych i urazach, wspomaganie rehabilitacji kardiologicznej czy onkologicznej, leczenie różnych chorób typu reumatyzm, alergia. Wizyta w komorze normobarycznej jest możliwa na zasadzie zakupu wejściówek/biletów wstępu (pojedynczych lub w karnecie). Wejście i wyjście z komory dozwolone jest tylko pod nadzorem osoby przeszkolonej w obsłudze komory normobarycznej. Korzystanie z komory normobarycznej odbywa się zgodnie z zaleceniami i poleceniami operatora komory.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że zakup usługi będącej przedmiotem wniosku to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania, dla wypoczynku, relaksu, poprawy swojego samopoczucia czy kondycji fizycznej.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak już wskazano wyżej w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że opisana usługa stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).