Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.775.2020.2.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-08
Teza: w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia akcji w spółkach akcyjnych mających siedzibę na terytorium Polski przez rezydenta podatkowego Konfederacji Szwajcarskiej
Słowa kluczowe: akcja; giełda; papier-papiery wartościowe; Szwajcaria
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2020 r. (data wpływu 2 grudnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 2 lutego 2021 r. (data nadania 2 lutego 2021 r., data wpływu 2 lutego 2021 r.) na wezwanie telefoniczne, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia akcji w spółkach akcyjnych mających siedzibę na terytorium Polski przez rezydenta podatkowego Konfederacji Szwajcarskiej – **jest**:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania przychodu z tytułu zbycia akcji,

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej złożenia zeznania podatkowego PIT-38.

UZASADNIENIE

W dniu 2 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu zbycia akcji w spółkach akcyjnych mających siedzibę na terytorium Polski przez rezydenta podatkowego Konfederacji Szwajcarskiej.

Pismem z dnia 2 lutego 2021 r. (data nadania 2 lutego 2021 r., data wpływu 2 lutego 2021 r.) uzupełniono braki formalne wniosku.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, obywatel Polski na stałe mieszka i pracuje w Szwajcarii, gdzie znajduje się ośrodek jego interesów życiowych i gospodarczych. Wnioskodawca przebywa na terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym. Tym samym Wnioskodawca podlega w Szwajcarii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów. Wnioskodawca nie wykonuje w Polsce działalności zarobkowej ani wolnego zawodu ani nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada akcje polskich i zagranicznych spółek, które są notowane na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych. Wnioskodawca w ciągu roku wykonuje transakcje kupna i odpłatnego zbycia akcji, których wynikiem jest osiągnięcie dochodu (zysk) lub poniesienie straty. Transakcje są realizowane poprzez rachunek w domu maklerskim, który Wnioskodawca posiada w Banku zarejestrowanym w Polsce. Podobne transakcje Wnioskodawca będzie realizował również w przyszłości. Wnioskodawca uzyska certyfikat rezydencji potwierdzający posiadanie rezydencji podatkowej w Szwajcarii. Według posiadanych przez Wnioskodawcę informacji, aktywa majątkowe spółek, których akcje odpłatnie zbywa nie składają się w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego na terytorium RP.

Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu, że złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w 2020 r. oraz zdarzenia przyszłego, tj. stanu od 1 stycznia 2021 r. Wnioskodawca posiada centrum interesów życiowych w Szwajcarii od listopada 2019 r. i zamierza mieszkać w Szwajcarii również w 2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

W związku z tak zarysowanym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem odpowiedzi na następujące pytania:

1.  Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z realizacją transakcji odpłatnego zbycia akcji notowanych na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych, których aktywa majątkowe nie składają się w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce jest/będzie opodatkowany wyłącznie w Szwajcarii?
2.  Czy Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do wykazania osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z tytułu realizacji transakcji zbycia papierów wartościowych na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych w deklaracji PIT-38?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w związku z realizacją transakcji odpłatnego zbycia akcji notowanych na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych, których aktywa majątkowe nie składają się w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce jest/będzie opodatkowany wyłącznie w Szwajcarii, na podstawie art. 13 ust. 4 UPO w związku z art. 30b ust. 3 updof.
2.  W ocenie Wnioskodawcy jest/będzie on zobowiązany do złożenia zeznania PIT-38 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zaś w polu stawka podatku (pole 29) powinien wpisać 0%, ponieważ dochód osiągnięty z tytułu odpłatnego zbycia akcji nie jest/będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 13 ust. 4 UPO w związku z art. 30b ust. 3 updof.

Uzasadnienie.

Ad. 1

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm., dalej jako: „updof”) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast w myśl z art. 3 ust. 2a updof, jeżeli osoby fizyczne nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W świetle z art. 3 ust. 1a updof za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na podstawie art. 3 ust. 2b updof za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności m.in. dochody (przychody) z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Jak wynika z treści art. 4a updof powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 updop jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a updop za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Przychód z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji).

Na podstawie art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 1 updof, od różnicy między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji) a kosztami uzyskania przychodu, podatek dochodowy wynosi 19%.

Jednakże, zgodnie z art. 30b ust. 3 updof, przepis art. 30b ust. 1 updof stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. W przedmiotowej sprawie, z uwagi na okoliczność, że Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Szwajcarii zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92, dalej: „UPO”).

W myśl art. 13 ust. 1 UPO, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W świetle art. 13 ust. 2 UPO, zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jak wynika z treści ust. 3 ww. art. 13, zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków lub samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej, barek eksploatowanych w transporcie na wodach śródlądowych lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków, samolotów lub barek podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa. Natomiast zgodnie z ust. 3a tego przepisu, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności akcji (udziałów) w spółce, której aktywa majątkowe składają w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego, położonego w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (art. 13 ust. 3a).

Stosownie do art. 13 ust. 4 UPO, zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku niewymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. Przenosząc powyższe regulacje prawne na stan faktyczny niniejszej sprawy należy wskazać, że Wnioskodawca, obywatel Polski na stałe mieszka i pracuje w Szwajcarii, gdzie znajduje się ośrodek jego interesów życiowych i gospodarczych. Wnioskodawca przebywa na terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym. Tym samym Wnioskodawca podlega w Szwajcarii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów, co zostanie potwierdzone certyfikatem rezydencji podatkowej. Według posiadanych przez Wnioskodawcę informacji, aktywa majątkowe polskiej spółki akcyjnej, której akcje na okaziciela posiada, nie składają się w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego. Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nie powinno budzić wątpliwości, iż zysk Wnioskodawczy jako osoby fizycznej będącej rezydentem Szwajcarii, która nie wykonuje w Polsce ani działalności zarobkowej ani wolnego zawodu, ze sprzedaży akcji spółek, których majątek nie składa się w więcej niż 50% z majątku nieruchomego, notowanych na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych jest/będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z art. 13 ust. 4 UPO w związku z art. 30b ust. 3 updof, tj. tylko w państwie zamieszkania Wnioskodawcy, tj. w Szwajcarii, jeżeli szwajcarska rezydencja Wnioskodawcy będzie potwierdzona certyfikatem rezydencji wydanym przez organy podatkowe Szwajcarii. Powyższe stanowisko znajduje swoje w odzwierciedlenie także m.in.: w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2012 r., IPPB4/415-434/12-2/SP, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 grudnia 2008 r. Nr IPPB2/415-1352/08-4/MK; w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 listopada 2009 r. Nr IPPB4/415-538/09-2/SP.

Mając na względzie powyższe Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska w zakresie punktu 1 za prawidłowe.

Ad. 2)

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 podatnicy w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym są zobowiązani składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (na formularzu PIT-38).

Mając na względzie powyższe w ocenie Wnioskodawcy jest/będzie on zobowiązany do złożenia zeznania PIT-38 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, zaś w polu stawka podatku (pole 29) powinien wpisać 0%, ponieważ dochód osiągnięty z tytułu odpłatnego zbycia akcji nie podlega/ będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 13 ust. 4 UPO w związku z art. 30b ust. 3 updof.

Mając na względzie powyższe Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska w zakresie punktu 2 za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** – w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania przychodu z tytułu zbycia akcji,

*   **nieprawidłowe** – w części dotyczącej złożenia zeznania podatkowego PIT-38.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

W świetle art. 3 ust. 2b ww. ustawy, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1.  pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
2.  działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
3.  działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
4.  położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
5.  papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
6.  tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków lub tytułów uczestnictwa – jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, funduszu inwestycyjnego, instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
7.  tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
8.  niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.Zgodnie z art. 4a ww. ustawy, art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak stanowi art. 3 ust. 2c ww. ustawy, wartość aktywów, o której mowa w ust. 2b pkt 6, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tym przepisie. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu.

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z zapisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c, - osiągnięta w roku podatkowym.

Z kolei w myśl art. 30b ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Artykuł 30b ust. 6 ww. ustawy stanowi, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym m.in. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), i obliczyć należny podatek dochodowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca na stałe mieszka i pracuje w Szwajcarii, gdzie znajduje się ośrodek jego interesów życiowych i gospodarczych. Wnioskodawca przebywa na terytorium Polski krócej niż 183 dni w roku podatkowym. Wnioskodawca nie wykonuje w Polsce działalności zarobkowej ani wolnego zawodu ani nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada akcje polskich i zagranicznych spółek, które notowane na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych. Wnioskodawca w ciągu roku wykonuje transakcje kupna i odpłatnego zbycia akcji, których wynikiem jest osiągniecie dochodu (zysk) lub poniesienie straty. Transakcje są realizowane poprzez rachunek w domu maklerskim, który Wnioskodawca posiada w Banku zarejestrowanym w Polsce. Podobne transakcje Wnioskodawca będzie realizował również w przyszłości. Wnioskodawca uzyska certyfikat rezydencji potwierdzający posiadanie rezydencji podatkowej w Szwajcarii. Według posiadanych przez Wnioskodawcę informacji, aktywa majątkowe spółek, których akcje odpłatnie zbywa nie składają się w więcej niż 50% bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego na terytorium RP. Wnioskodawca posiada centrum interesów życiowych w Szwajcarii od listopada 2019 r. i zamierza mieszkać w Szwajcarii również w 2021 r.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca ma miejsce zamieszkania w Szwajcarii w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92).

Zgodnie z art. 13 ust. 1 Konwencji, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

W świetle art. 13 ust. 2 Konwencji, zyski z przeniesienia tytułu własności majątku ruchomego stanowiącego część majątku zakładu, który przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa posiada w drugim Umawiającym się Państwie, albo z przeniesienia własności majątku ruchomego należącego do stałej placówki, którą osoba zamieszkała w Umawiającym się Państwie dysponuje w drugim Umawiającym się Państwie dla wykonywania wolnego zawodu, łącznie z zyskami uzyskanymi z przeniesienia własności takiego zakładu (odrębnie albo razem z całym przedsiębiorstwem) lub takiej stałej placówki, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jak wynika z treści ust. 3 ww. art. 13, zyski osiągnięte z przeniesienia tytułu własności statków lub samolotów eksploatowanych w komunikacji międzynarodowej, barek eksploatowanych w transporcie na wodach śródlądowych lub majątku ruchomego związanego z eksploatacją takich statków, samolotów lub barek podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z ust. 3a tego przepisu, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z tytułu przeniesienia własności akcji (udziałów) w spółce, której aktywa majątkowe składają w więcej niż 50 procentach bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego, położonego w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Stosownie do art. 13 ust. 4 Konwencji, zyski z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku nie wymienionego w ustępach 1, 2, 3 i 3a podlegają opodatkowaniu tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, ze w sytuacji gdy wartość sprzedawanych przez Wnioskodawcę akcji w więcej niż 50 procentach nie będzie pochodziła bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce, wówczas zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 4 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zatem w takim przypadku dochód z odpłatnego zbycia takich akcji osiągnięty w 2020 roku podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym przenoszący własność (Wnioskodawca) ma miejsce zamieszkania, tj. w Szwajcarii. Dochód z odpłatnego zbycia takich akcji osiągnięty w 2021 i w latach kolejnych będzie podlegał opodatkowaniu także tylko w Szwajcarii, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny. W Polsce na Wnioskodawcy nie ciąży/nie będzie ciążył z tego tytułu obowiązek opodatkowania takiego dochodu.

Odnosząc się do kwestii obowiązku złożenia zeznania podatkowego PIT-38 należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Wskazany ww. przepisie art. 30b dotyczy dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia m.in. papierów wartościowych.

Skoro jak wyjaśniono w treści interpretacji z tytułu sprzedaży akcji Wnioskodawca jest/będzie opodatkowany wyłącznie w państwie zamieszkania, tj. w Szwajcarii, zatem z tego tytułu nie uzyskuje dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce. W związku z powyższym Wnioskodawca nie jest/nie będzie zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-38.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają na podatników obowiązku złożenia „zerowego” zeznania podatkowego.

Wobec powyższego stanowisko w części dotyczącej braku obowiązku opodatkowania przychodu z tytułu zbycia akcji jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej złożenia zeznania podatkowego PIT-38 jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.