Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.343.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-22
Teza: Obowiązki płatnika odnośnie wypłaty zysków w spółce przekształconej.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe opodatkowanie wg stawki 19%.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- prawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika odnośnie wypłaty zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy spółki jawnej,

\- nieprawidłowe w części dotyczącej obowiązków płatnika odnośnie wypłaty zysku osiągniętego w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 listopada 2021 r.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika odnośnie wypłaty Wspólnikom przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą w wyniku przekształcenia spółki jawnej zysków wypracowanych przed zmianą formy prawnej tej spółki. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w … (dalej „Spółka z o.o.”) została utworzona w wyniku przekształcenia firmy Spółka Jawna z siedzibą w …. W dniu 29 października 2021 r. wspólnicy spółki jawnej, tj. osoby fizyczne, (małżeństwo), podjęli uchwałę nr 1 w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Uchwała stanowi integralną część aktu notarialnego Rep. A nr …. 2021 r. Jedyni wspólnicy spółki jawnej… z dniem przekształcenia z mocy prawa stali się jedynymi wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z o.o. w dniu 1 grudnia 2021 r. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w Rejestrze Przedsiębiorców. Wpisu Spółki z o.o. dokonał Sąd Rejonowym …. Przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 551 § 1, art. 562, art. 563 i art. 572 Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), dalej zwany „k.s.h.”. W wyniku przekształcenia spółki jawnej nie doszło do wniesienia przedsiębiorstwa spółki jawnej jako aportu do nowo powstałej Spółki z o.o., ale wyłącznie do zmiany formy prawnej ze spółki jawnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Tym samym majątek zgromadzony w ramach prowadzonej działalności w formie spółki jawnej stał się majątkiem Spółki z o.o. w wyniku zmiany formy prawnej.

Kontynuując działalność spółki jawnej Spółka z o.o. zajmuje się produkcją mebli, w tym głównie …. Spółka oferuje również obróbkę metali i nakładanie na nie powłoki. Spółka z o.o. jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Spółka ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w księgach rachunkowych. Zgodnie z umową spółki jawnej, udziały poszczególnych wspólników z zysku tej spółki, odpowiadają procentowemu wkładowi do Spółki z o.o., tj. po 50% na każdego wspólnika. Przez cały okres działalności spółki jawnej zysk wypracowany przez spółkę jawną był wypłacany wspólnikom w części, tj. na pokrycie pobranych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. W bilansie spółki jawnej odnotowywano ten fakt w pasywach bilansu pod pozycją „Odpisy z zysku netto w trakcie roku obrotowego”. Pozostała część wypracowanego w danym roku obrotowym zysku była, zgodnie z uchwałami wspólników spółki jawnej, kierowana na tzw. kapitał zapasowy spółki jawnej. Wszyscy wspólnicy podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 30 października 2021 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o podziale między wspólników dotychczasowych niewypłacalnych zysków przekazanych na kapitał zapasowy. Wspólnicy uchwalili, że powyższa kwota zostanie im wypłacona w ratach po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego spółki jawnej sporządzonego na dzień przed zmianą formy prawnej (jednorazowa wypłata wpłynęłaby bardzo negatywnie na płynność finansową Spółki z o.o.). Podziału zysków dokonano zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie spółki jawnej.

Zgodnie art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, spółka jawna miała obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, tj. na dzień poprzedzający wpis spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do rejestru sądowego (w przypadku spółki jawnej jest to dzień 30 listopada 2021 r.). Zamknięcie ksiąg następuje nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń. Zatwierdzenie sprawozdania finansowego planowane jest w ciągu kolejnych 3 miesięcy na podstawie uchwały podjętej zgodnie z przepisami k.s.h. na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników Spółki z o.o. Sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień 30 listopada 2021 r. zostało poddane dobrowolnie badaniu przez podmiot uprawniony do badania sprawozdań finansowych wpisany na listę audytorów pod pozycją … wspólników spółki jawnej z dnia 18 grudnia 2020 r.

Wspólnicy w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 listopada 2021 r., w toku prowadzenia działalności w ramach spółki jawnej, osiągnęli w ramach tej działalności zysk w wysokości … zł. Wspólnicy na poczet wypracowanego zysku pobierali w trakcie ww. okresu zaliczki na łączną kwotę … zł. W następstwie przekształcenia zysk wypracowany w spółce jawnej przez wspólników stał się częścią kapitałów własnych Spółki z o.o. i został wykazany w bilansie otwarcia przygotowanym na dzień 1 grudnia 2021 r. na koncie (w pozycji bilansu) jako „Zysk (strata) z lat ubiegłych” w kwocie … zł. W związku z planowanym zatwierdzeniem sprawozdania finansowego spółki jawnej sporządzonym na dzień 30 listopada 2021 r. planowane jest również dokonanie podziału osiągniętego w ww. okresie przez spółkę jawną zysku. Planuje się, że wypracowany zysk zostanie w całości wypłacony wspólnikom spółki jawnej zgodnie z postanowieniami zawartymi w umowie tej spółki. Z uwagi, że jednorazowa wypłata wpłynęłaby negatywnie na płynność finansową Spółki z o.o., wypłata zysku planowana jest w ratach. Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana kwota będzie stanowiła zysk, jaki wspólnicy wypracowali w ramach prowadzonej działalności spółki jawnej. Wypłata opisywanych zysków wspólnikom spółki jawnej nastąpi na podstawie uchwały podjętej zgodnie z przepisami k.s.h. na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników Spółki z o.o. W powyższej uchwale obejmującej wyłącznie kwotę wypracowanego zysku nie dojdzie do wypłaty kwoty wyższej od osiągniętego zysku, a sama wypłata nie będzie związana z posiadaniem przez wspólników statusu wspólników Spółki z o.o., lecz związana będzie z faktem uzyskania przez nich zysku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w przekształconej już spółce jawnej, dlatego nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków Spółki z o.o. na rzecz wspólnika, takiej jak wypłata dywidendy.

Dodatkowo w wyniku tej czynności nie zostaną umorzone/zbyte żadne udziały wspólników w spółce jawnej, a zatem wypłata nie będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, obniżenia nominalnej wartości udziałów lub innej formy odpłatnego zbycia udziałów oraz nie zmieni się zakres uprawnień wspólników jako udziałowców Spółki z o.o., nie będzie wiązać się ze zmniejszeniem ilości ani wartości ich udziałów oraz nie wpłynie na poziom ich praw do udziału w zyskach Spółki z o.o. Następstwem tej czynności będzie wyłącznie dokonanie przelewu z rachunku bankowego Spółki z o.o. na rachunek bankowy poszczególnych wspólników.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w księgach Spółki z o.o., w wyniku przekształcenia bilansu otwarcia przygotowanego na dzień 1 grudnia 2021 r., zysk wypracowany między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r. został ujęty jako zobowiązanie wobec wspólników spółki jawnej z tytuły wypracowanego zysku, z podziałem na każdego ze wspólników spółki jawnej, tj. …..

Wypłata zysku wypracowanego między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r., a ujętego jako zobowiązanie wobec wspólników spółki jawnej z tytułu wypracowanego zysku, nastąpi bezpośrednio z rachunku bankowego spółki wykazanego w bilansie pod pozycją „Środki pieniężne w kasie i na rachunkach” (aktywa obrotowe bilansu) przy jednoczesnym zmniejszeniu zobowiązania, o którym mowa powyżej.

Wypłata zysku wypracowanego między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r. nie wpłynie na obniżenie kapitału zapasowego/rezerwowego Spółki z o.o.

Wypłata zysku wypracowanego między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r., zostanie dokonana w formie pieniężnej poprzez wypłatę (przelew) środków pieniężnych bezpośrednio na indywidualne rachunki bankowe wspólników spółki jawnej, wobec których powstało zobowiązanie z tytułu wypracowanego przez spółkę jawną ww. zysku.

**Pytanie**

Czy wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy spółki jawnej i zysku osiągniętego w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 listopada 2021 r., wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych przez wspólników, dokonana po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wypłata zysków wypracowanych w ramach dotychczasowej działalności spółki jawnej, tj. zysków z lat ubiegłych przekazanych na kapitał zapasowy spółki jawnej i zysku osiągniętego w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 listopada 2021 r. przez wspólników nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po podjęciu uchwały o zmianie formy prawnej przez Spółkę z o.o., niezależnie czy wypłaty będą następować po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, ponieważ wypłaty będą dotyczyły wyłącznie zysków osiągniętych przez spółkę jawną przed datą jej przekształcenia. Zysk osiągnięty przez wspólników z tytułu udziału w spółce jawnej był systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ciągu każdego roku i należy podkreślić, że bez znaczenia był fakt, czy zysk wypracowany przez spółkę jawną został wypłacony wspólnikom, czy też podjęto uchwałę o czasowym pozostawieniu zysku w spółce jawnej, np. w formie kapitału zapasowego. Ponowne opodatkowanie tych kwot prowadziłoby do podwójnego ich opodatkowania. W szczególności wypłacane kwoty nie powinny być uznawane za dywidendę ani za inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i nie powinny podlegać opodatkowaniu 19% stawką podatku dochodowego od osób fizycznych (wskazaną w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), przewidzianą przy wypłacie tego rodzaju przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonywanie wypłat zysków osiągniętych przez spółkę jawną po jej przekształceniu w spółkę kapitałową nie będzie świadczeniem należnym wspólnikowi z tytułu udziału w spółce kapitałowej, ale świadczeniem spełnianym na rzecz wspólnika w związku z wcześniejszą działalnością spółki jawnej, której wynik został już raz opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 551 § 1 k.s.h., spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Stosownie do art. 572 k.s.h., w przypadku przekształcenia spółki jawnej, w której wszyscy wspólnicy prowadzili sprawy spółki, nie stosuje się przepisów art. 557-561 k.s.h. Nie dotyczy to obowiązku przygotowania dokumentów, o których mowa w art. 558 § 2 k.s.h. oraz poddania wyceny aktywów i pasywów spółki badaniu biegłego rewidenta.

Jak stanowi art. 5842 § 1 k.s.h., spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 5842 § 2 k.s.h.).

W świetle ww. przepisów, spółka z o.o. w wyniku przekształcenia spółki jawnej staje się sukcesorem wszystkich praw i obowiązków spółki jawnej. Tym samym, składniki majątku służące aktualnie prowadzeniu działalności gospodarczej w ramach spółki jawnej staną się w wyniku przekształcenia składnikami majątkowymi stanowiącymi własność nowo powstałej spółki.

Zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a ustawy Ordynacja podatkowa, spółka handlowa powstała na skutek przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Na powyższe wskazuje w szczególności wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 maja 2017 r. wydany w sprawie o sygn. akt II FSK 1224/15 „przy przekształceniu spółki osób fizycznych niemającej osobowości prawnej w spółkę kapitałową - w zakresie podatków dochodowych sukcesja oznacza, że na spółkę przekształconą przejdą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca”.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 wskazanej ustawy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W myśl natomiast z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Należy jednoznacznie stwierdzić, że zdarzenie przyszłe opisane wyżej, tj. planowana wypłata przez Wnioskodawcę zysków wypracowanych przez wspólników przed przekształceniem spółki, już po przekształceniu nie została w przepisach prawa podatkowego wprost przewidziana. Z tego powodu podobne sytuacje podatników były przedmiotem wniosków o wydanie interpretacji podatkowej, kierowanych do właściwych organów podatkowych. Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swoich pismach (np. pismo z dnia 19 marca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.107.2018.2.AC), z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Oznacza to, że osiągnięty dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, Wspólnicy opodatkowali na bieżąco w trakcie roku podatkowego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej, w przypadku wypłaty wspólnikowi kwot odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, nie wypłaci swojego wypracowanego zysku, a zysk z działalności wypracowany przed przekształceniem spółki. Podkreślić należy, że faktycznie będą to środki pochodzące z dochodów uzyskanych przed przekształceniem spółki przez wspólników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, które podlegały przez nich wcześniej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powtórzyć należy, iż w konsekwencji przychód (dochód) nie powstanie w momencie wypłaty przez spółkę kapitałową (przekształconą) środków pochodzących z zysku wspólników prowadzących działalność gospodarczą, ponieważ w takim przypadku wspólnikom wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Dochód z działalności gospodarczej w związku z art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został więc opodatkowany przez wspólników na bieżąco w trakcie roku podatkowego (pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.126.2019.1.MT).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa podatkowego i interpretacje indywidualne należy stwierdzić, że dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia spółki jawnej na rzecz wspólników tej spółki (wspólników) wypłaty środków stanowiących zysk wypracowany do dnia przekształcenia nie będzie wiązało się z obowiązkiem opodatkowania dokonanej wypłaty (w momencie jej wypłaty) podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przedmiotowa wypłata środków przez Spółkę z o.o., będzie dla wspólników czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Spółka z o.o. nie będzie obowiązana do odprowadzenia (pobrania) należnego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Brak powstania przychodu (dochodu) z tytułu wypłaty zysku wypracowanego przez wspólników spółki jawnej przekształconej w spółkę kapitałową przez tę spółkę znajduje swoje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego w zbliżonych stanach faktycznych:

\- z 24 października 2017 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.264.2017.1.AK;

\- z 19 marca 2018 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.107.2018.2.AC;

\- z 14 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.255.2018.1.DS;

\- z 31 maja 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.126.2019.1.MT;

\- z 22 października 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.330.2019.1.MK;

\- z 12 grudnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.543.2019.1.GG;

\- z 12 grudnia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.543.2019.1.GG;

\- z 14 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.291.2021.1.AK;

\- z 29 czerwca 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.406.2021.2.AW.

Jak również znajduje odzwierciedlenie w aktualnym orzecznictwie dotyczącym tej materii:

\- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/GI 869/20;

\- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/Po 270/20.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 ww. ustawy,

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 ww. ustawy:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną

Z kolei w myśl art. 553 § 1 ww. ustawy:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 3 ww. ustawy:

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej z uwzględnieniem art. 5761.

W myśl art. 555 § 1 ww. ustawy:

Do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 556 ww. ustawy:

Do przekształcenia spółki wymaga się:

1) sporządzenia planu przekształcenia spółki wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta;

2) powzięcia uchwały o przekształceniu spółki;

3) powołania członków organów spółki przekształconej albo określenia wspólników prowadzących sprawy tej spółki i reprezentujących ją;

4) (uchylony)

5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia spółki przekształcanej.

Art. 558 § 1 stanowi:

Plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej:

1) ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia;

2) w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową określenie wartości godziwej udziałów albo akcji wspólników.

Z art. 558 § 2 pkt 4 wynika:

Do planu przekształcenia należy dołączyć m. in. sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1 pkt 1, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.

W myśl art. 572 ww. ustawy:

W przypadku przekształcenia spółki jawnej, w której wszyscy wspólnicy prowadzili sprawy spółki, nie stosuje się przepisów art. 557-561. Nie dotyczy to obowiązku przygotowania dokumentów, o których mowa w art. 558 § 2, oraz poddania wyceny aktywów i pasywów spółki badaniu biegłego rewidenta.

Zgodnie z art. 574 ww. ustawy:

Wspólnicy przekształcanej spółki osobowej odpowiadają na dotychczasowych zasadach solidarnie ze spółką przekształconą za zobowiązania spółki powstałe przed dniem przekształcenia przez okres trzech lat, licząc od tego dnia.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych, powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej (w sprawie: spółki jawnej) z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej (w sprawie: spółki z o.o.). Wspólnicy uchwalili, że kwota zysku zostanie im wypłacona w ratach po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego spółki jawnej sporządzonego na dzień przed zmianą formy prawnej.

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Utrwaloną linią interpretacyjną jest uznanie jedności praw i obowiązków dla spółki przekształcanej i przekształconej, w wyniku której treść stosunków prawnych łączących spółkę z podmiotami trzecimi nie ulega zmianie wskutek procesu przekształcenia. Na potwierdzenie powyższego przytoczyć można uchwałę Sądu Najwyższego podjętą w składzie 3 sędziów z dnia 29 listopada 2017 r., sygn. akt III CZP 68/17, zgodnie z którą: „Przekształcenie oznacza zatem zmianę typu spółki przy zachowaniu tożsamości podmiotowej w zakresie praw i obowiązków. W konsekwencji w przypadku przekształcenia nie dochodzi do sukcesji praw i obowiązków. (\`(...)\`) Zarówno przed, jak i po przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem, który w wyniku przekształcenia zmienia jedynie formę prawną („szatę prawną”) na inny ustawowy typ spółki”.

Spółka jawna, będąca spółką osobową nieposiadającą osobowości prawnej, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy wypłaty zysku wypracowanego przez spółkę jawną oraz opodatkowanego w ramach działalności spółki jawnej, w chwili wypłaty wspólnikom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki osobowej przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 7:

Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;

1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;

1c) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;

2) (uchylony)

3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;

4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;

5) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych;

6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;

7b) wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w ust. 8a, wraz z zapłatą w gotówce w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów;

8) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia;

9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e;

10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna);

11) zapłata, o której mowa w ust. 8a.

Art. 30a ust. 1 pkt 4 stanowi, że:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

\- 29 października 2021 r. podjęli uchwałę w sprawie przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,

\- 30 października 2021 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o podziale między wspólników dotychczasowych niewypłacalnych zysków przekazanych na kapitał zapasowy,

\- 1 grudnia 2021 r. spółka z o.o. została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w Rejestrze Przedsiębiorców,

\- zobowiązanie spółki z o.o. wobec Wspólników wynika z wypracowanego zysku spółki jawnej z lat poprzednich,

\- zyski wypracowane między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r., ale niewypłacone, stały się częścią kapitałów własnych Spółki z o.o.,

\- w związku z planowanym zatwierdzeniem sprawozdania finansowego spółki jawnej sporządzonym na dzień 30 listopada 2021 r. planowane jest również dokonanie podziału osiągniętego w ww. okresie przez spółkę jawną zysku,

\- wypłata opisywanych zysków wspólnikom spółki jawnej nastąpi na podstawie uchwały podjętej zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników Spółki z o.o.

Zainteresowani również wskazują, że w powyższej uchwale obejmującej wyłącznie kwotę wypracowanego zysku nie dojdzie do wypłaty kwoty wyższej od osiągniętego zysku, a sama wypłata nie będzie związana z posiadaniem przez wspólników statusu wspólników Spółki z o.o., lecz związana będzie z faktem uzyskania przez nich zysku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w przekształconej już spółce jawnej, dlatego nie przybierze żadnej z form przewidzianych dla standardowej wypłaty środków Spółki z o.o. na rzecz wspólnika, takiej jak wypłata dywidendy.

W związku z tym należy się zgodzić z Państwem, że wypłata przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) zysków wypracowanych przez Spółkę jawną przekazanych na kapitał zapasowy spółki jawnej i opodatkowanych uprzednio po stronie Wspólników, w sytuacji kiedy uchwała o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę kapitałową (tj. 30 października 2021 r.), nie będzie stanowiła dla Wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Spółka jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z ww. tytułu.

Nie można natomiast zaaprobować takiego stanowiska w odniesieniu do sytuacji, w której uchwała o podziale zysku zostanie podjęta po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w stosunku do zysków, jakie spółka jawna wypracowała między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r.

Przekształcenie spółki jawnej w spółkę będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oznacza następstwo prawne podmiotów, a spółka przekształcona nie stanowi nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz stanowi kontynuację działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej w zmienionej formie prawnej. Oznacza to, że dochód wypracowany w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki przekształcanej staje się odpowiednio zyskiem spółki przekształconej.

Podkreślić należy, że po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek (w tym majątek pochodzący z dotychczas niewypłaconych wspólnikom zysków osiągniętych między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r.). Wspólnicy spółki jawnej – w wyniku przekształcenia – stają się wspólnikami przekształconej spółki, a „ich uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej wyrażone są w przyznanych udziałach. Wspólnicy spółki jawnej z właścicieli majątku wykorzystywanego do prowadzonej w formie spółki jawnej działalności gospodarczej stają się uprawnionymi do majątku spółki przekształconej jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów, które mogą realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Wobec powyższego, środki pieniężne otrzymane z tytułu wypłaty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą z przekształcenia spółki jawnej) zysków wypracowanych w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 30 listopada 2021 r. (tj. zyski, których jak wynika z wniosku, nie obejmuje uchwała z 30 października 2021 r. – uchwała obejmuje wyłącznie zyski przekazane na kapitał zapasowy spółki jawnej) będą stanowiły dla Wspólników spółki z o.o. przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. W majątku spółki z o.o. – po przekształceniu – nie funkcjonuje kategoria „zysków z działalności spółki jawnej”. Spółka z o.o. posiada majątek uzyskany w wyniku przekształcenia i to, czy majątek ten był opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych u wspólników spółki jawnej w czasie jej działalności, nie ma znaczenia dla wypłaty dokonywanych z majątku spółki z o.o.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest Spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

W konsekwencji, wypłata zysku (widniejącego w bilansie Spółki przekształconej jako zobowiązanie wobec wspólników spółki jawnej z tytuły wypracowanego zysku, z podziałem na każdego ze wspólników spółki jawnej) wypracowanego przez spółkę jawną między 1 stycznia 2021 r. a 30 listopada 2021 r. w chwili wypłaty udziałowcom Spółki z o.o. na podstawie uchwały podjętej po przekształceniu – będą stanowiły przychód dla Wspólników z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Spółka jako płatnik, będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z ww. tytułu stosownie do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).