Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.44.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Opodatkowanie Płatności Gwarancyjnych wypłacanych na
podstawie Umów Gwarancyjnych, obowiązek wystawienia
faktury dokumentującej te płatności oraz prawo do odliczenia
podatku naliczonego z tych faktur.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
faktura
gwarancje
odliczenia-prawo do odliczenia
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      Spółka 1 Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
      dalej: Beneficjent
    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      Spółka 2 Spółka Akcyjna,
      dalej: Gwarant
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Wprowadzenie
    Spółka 1 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dnia (...) 2024 r. nabyła cztery
    nieruchomości komercyjne (dalej: „Transakcje”) obejmujące m.in. grunty, budynki
    magazynowe, budowle, położone w (...), (...), (...) i (...) (dalej „Nieruchomości”).
    Nieruchomości zostały nabyte na podstawie umów sprzedaży (dalej: „Umowy Sprzedaży”),
    pomiędzy Beneficjentem, występującym w charakterze kupującego, a sprzedającymi:
    Spółka 3 sp. z o.o., Spółka 4 sp. z o.o., Spółka 5 sp. z o.o., Spółka 6 sp. z o.o.
    W ramach Transakcji Beneficjent wstąpił w prawa i obowiązki z umów najmu powierzchni
    zlokalizowanych na Nieruchomościach i zawartych przed datą Transakcji. Jednocześnie w
    zakresie umów najmu, w przypadku których w dacie Transakcji powierzchnie nie były
    jeszcze wydane najemcom, nastąpiło przeniesienie przez Gwaranta na Beneficjenta praw i
    obowiązków z takich umów najmu w Umowach Sprzedaży.
    Cena sprzedaży Nieruchomości w Umowie Sprzedaży została skalkulowana w oparciu o
    założenie, że całkowita powierzchnia najmu w budynkach znajdujących się na
    Nieruchomościach (rozumiana jako powierzchnia w budynku, która jest przeznaczona do
    wynajęcia), będzie wynajęta i będzie generowała odpowiedni poziom przychodów.
    Niemniej na moment Transakcji na Nieruchomościach znajdowały się niewynajęte
    powierzchnie. W związku z tym Beneficjent zawarł w tym samym czasie co Umowy
    Sprzedaży umowy gwarancji czynszu najmu oddzielnie na każdą z Nieruchomości
    („Umowy Gwarancyjne”) ze Spółką 2 spółka akcyjna.
    Na Nieruchomościach toczą się obecnie prace wykończeniowe oraz prace mające na celu
    dostosowanie poszczególnych powierzchni do potrzeb najemców. Prace te toczyły się
    zarówno przed dopuszczeniem Nieruchomości do użytkowania, jak i toczą się obecnie.
    Beneficjent prowadzi działalność gospodarczą, obejmującą wynajem na cele komercyjne
    (m.in. biurowe, usługowe i magazynowe) Nieruchomości, podlegającą opodatkowaniu
    VAT. Nieruchomości są wykorzystywane przez Beneficjenta wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego
    podatku.
    2. Mechanizm kalkulacji ceny za Nieruchomości oraz Umowy Gwarancyjne
    Jak wskazano wyżej, Cena sprzedaży Nieruchomości w Umowie Sprzedaży została
    skalkulowana w oparciu o założenie, że całkowita powierzchnia najmu w budynkach
    znajdujących się na Nieruchomościach będzie wynajęta i będzie generowała odpowiedni
    poziom przychodów. Powyższe uzasadnione jest tym, że wartość nieruchomości będącą
    podstawą ustalenia ceny określa się w oparciu o dochody generowane przez daną

    nieruchomość, natomiast dochody te określane są w oparciu o nominalne kwoty czynszu i
    opłaty serwisowe oraz wynajmowaną powierzchnię. Odzwierciedla to specyfikę rynku
    nieruchomościowego w Polsce - nabywca oczekuje, że na dzień zawarcia Transakcji,
    nabywane nieruchomości będą w całości wynajęte i będą generowały odpowiedni poziom
    dochodów zapewniający oczekiwaną przez nabywcę stopę zwrotu. W konsekwencji,
    osiągnięcie przez nabywcę pełnej zakładanej stopy zwrotu możliwe jest pod warunkiem
    pełnego wynajmu nieruchomości.
    W dniu zawarcia Umów Sprzedaży część powierzchni w Nieruchomościach była
    niewynajęta. W konsekwencji, w dniu podpisania Umów Sprzedaży Zainteresowani zawarli
    również Umowy Gwarancyjne. Umowy Gwarancyjne mają na celu zapewnienie
    Beneficjentowi zakładanego poziomu przychodów / wpływów z tytułu wynajmu
    powierzchni w Nieruchomościach, jakie powstałyby, gdyby całość powierzchni na dzień
    dokonania Transakcji była wynajęta na założonych z góry warunkach (uwzględnionych w
    kalkulacji ceny sprzedaży przedmiotu Transakcji ustalonej w sposób wskazany powyżej).
    Świadczenia z tytułu Umów Gwarancyjnych mają zatem charakter wyrównania
    Beneficjentowi poziomu zakładanych przychodów z Nieruchomości w zakresie, w jakim
    Beneficjent nie osiągnąłby zakładanego poziomu przychodów z wynajmu powierzchni i nie
    otrzymałby od najemców odpowiedniego zwrotu kosztów eksploatacyjnych / innych
    kosztów.
    Zgodnie z Umowami Gwarancji, Gwarant będzie:
    (i) zobowiązany między innymi do wykonania prac wykończeniowych w lokalach objętych
      Umową Gwarancyjną w zakresie, w jakim zobowiązanie do realizacji takich prac będzie
      wynikał z nowo zawartych umów najmu, które zostaną podpisane przez Beneficjenta
      oraz
    (ii) uprawniony do podjęcia działań uzgodnionych przez strony w celu zachęcenia nowych
      najemców do wynajmowania powierzchni w Nieruchomościach na zasadzie
      wyłączności w okresie 2 lat oraz do zawierania nowych umów najmu z beneficjentem
      gwarancji jako wynajmującym w celu osiągnięcia pełnego wynajmu.
    Umowa Gwarancyjna ma charakter umowy nienazwanej i została zawarta na podstawie
                                    1zasady swobody kształtowania umów zawartej w art. 353 Kodeksu cywilnego z dnia 23
    kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), zgodnie z którym strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego.
    3. Powierzchnia, której dotyczą Umowy Gwarancyjne
    Umowy Gwarancyjne dotyczą powierzchni w Nieruchomościach przeznaczonej pod
    wynajem, która na dzień Transakcji oraz przez okres maksymalnie 6 (sześciu) lat po jej
    zawarciu, z wyjątkiem Umowy Gwarancyjnej zawartej dla Nieruchomości w (...), która
    obowiązuje do 30 września 2027 r. („Okres Gwarancyjny”) nie była wynajęta zgodnie z
    warunkami i zasadami określonymi w Umowach Gwarancyjnych (lub była wynajęta,
    jednak nie były spełnione pewne, przewidziane w Umowach Gwarancyjnych, warunki)
    („Niezajęte Powierzchnie”).
    Dodatkowym warunkiem wejścia w życie Umowy Gwarancyjnej zawartej dla
    Nieruchomości w (...) jest skorzystanie przez jednego z obecnych najemców tej
    Nieruchomości z prawa wypowiedzenia obowiązującej aktualnie umowy najmu.
    Zgodnie z Umowami Gwarancyjnymi, przez Niezajęte Powierzchnie rozumie się,
    zasadniczo, w szczególności (Umowy Gwarancyjne zawierają szczegółową, techniczną
    definicję Niezajętych Powierzchni):

        wszelkie pomieszczenia biurowe lub magazynowe w budynkach, jak również na
        gruncie, które w dniu zawarcia Umów Sprzedaży:
          nie były przedmiotem umowy najmu,
          były przedmiotem umowy najmu, ale pozostały niezajęte (oznacza, to że
          protokół zdawczo-odbiorczy na wynajmowany lokal i miejsce parkingowe nie
          został podpisany przez najemcę),
          były już przedmiotem umowy najmu i okres najmu już się rozpoczął, jednak nie
          nastąpiła jeszcze pierwsza płatność czynszu lub zaliczki na opłatę
          eksploatacyjną (w przypadkach określonym w Umowie Najmu),
          były już przedmiotem umowy najmu i okres najmu już się rozpoczął, jednak nie
          nastąpiło jeszcze dostarczenie zabezpieczenia zapłaty czynszu lub opłat
          eksploatacyjnych w przypadkach określonym w Umowie Najmu).
    Na podstawie Umów Gwarancyjnych Nieruchomości, Gwarant jest uprawniony do
    podejmowania określonych działań zmierzających do wynajęcia powierzchni niewynajętej
    w Budynku. Gwarant nie jest uprawniony do użytkowania Niezajętych Powierzchni, w
    szczególności Niezajęte Powierzchnie nie są wynajmowane przez Beneficjenta do
    Gwaranta w celu podnajmu.
    4. Płatności gwarancyjne dokonywane na podstawie Umów Gwarancyjnych
    Na podstawie Umów Gwarancyjnych, Gwarant jest zobowiązany do zapłaty na rzecz
    Beneficjenta w Okresie Gwarancyjnym następujących świadczeń, które dalej będą
    określane łącznie jako „Płatności Gwarancyjne”:
        [Płatności Gwarancyjne (Czynsz)] Gwarant jest zobowiązany do dokonywania na
        rzecz Beneficjenta płatności odnoszących się do Niezajętych Powierzchni, których
        wartość ma rekompensować Beneficjentowi brak wpływów z tytułu czynszu najmu,
        który Beneficjent uzyskałby, gdyby powierzchnie te były wynajęte na zakładanych
        przez Beneficjenta warunkach. Płatności te są kalkulowane zgodnie z formułą ujętą
        w załączniku do Umowy Gwarancyjnej.
        [Płatności Gwarancyjne (Opłata Serwisowa)] oznacza opłatę gwarancyjną,
        wynoszącą w pierwszym roku kalendarzowym Okresu Gwarancji określoną stawkę
        PLN za każdy metr kwadratowy Niezajętej Powierzchni (z wyłączeniem miejsc
        parkingowych oraz pomieszczeń uznanych za wynajmowane). W kolejnych latach
        wysokość tej opłaty jest corocznie ustalana przez Beneficjenta zgodnie z
        postanowieniami Umowy Gwarancyjnej i podlega zapłacie przez Gwaranta. W
        przypadku Umowy Gwarancyjnej zawartej dla Nieruchomości w (...) w pierwszym
        roku stosuje się taki sam mechanizm jak w latach kolejnych (tj. bez określonej
        stawki PLN).
        [Płatności Gwarancyjne (Opłaty za Wynajem)] Jeżeli Beneficjent poniesie koszty
        związane z zawarciem umowy najmu na powierzchnie niewynajęte, Gwarant
        zobowiązuje się do pokrycia kosztów usług agenta netto (opłat za Wynajem)
        ponoszonych przez Beneficjenta w związku z zawarciem umowy najmu przez
        każdego najemcę Płatność Gwarancyjna (Opłaty za Wynajem) nie może jednak
        przekroczyć 25% całkowitego czynszu za pierwszy rok najmu. W przypadku, gdy

        koszty agenta przekroczą ten limit, Gwarant jest zobowiązany do ich rekompensaty
        wyłącznie w granicach wskazanej maksymalnej kwoty.
        [Płatności Gwarancyjne (Niedobór Czynszu)] Gwarant zobowiązuje się do pokrycia
        płatności związanych z niedoborem czynszu w przypadku zawarcia przez
        Beneficjenta Nowej Umowy Najmu z czynszem niższym o maksymalnie 10% od
        progu określonego w „Kryteriach Najmu”, pod warunkiem, że okres umowy nie
        przekroczy Okresu Gwarancji. Płatność Gwarancyjna obejmuje różnicę między
        minimalnym czynszem (z uwzględnieniem indeksacji 2,2% rocznie) a czynszem
        faktycznie uzgodnionym z najemcą. Kwota ta będzie wypłacana Beneficjentowi
        jednorazowo, z góry, za cały okres obowiązywania Nowej Umowy Najmu w celu
        zrekompensowania niższego przychodu niż wynikał z ceny w ramach Transakcji. Dla
        wyjaśnienia - Kryteria Najmu ujęte są jako załącznik do Umów Gwarancyjnych i
        oznaczają kryteria dotyczące najmu mające zastosowanie do Nowych Umów Najmu
        (tj. umowa najmu, która dotyczy Nieruchomości, zawarta z pomocą Gwaranta po
        zawarciu Umów Sprzedaży).
        [Płatności wynikające z zachęt dla najemców] Przejęte w ramach istniejących już
        umów najmu (lub umowy najmu, które zostaną zawarte przez Beneficjenta po
        dokonaniu Transakcji) z jednej strony ustalają pewien stały, miesięczny czynsz
                        2bazowy (określona kwota za m powierzchni), który co do zasady jest i będzie
        płatny przez najemców w okresie trwania umowy najmu, a jednocześnie przewidują
        pewne obniżki tego czynszu w początkowym okresie obowiązywania umów (lub
        nawet okresy bezczynszowe), mające na celu zachęcenie najemców do zawarcia
        umów najmu. Dla przykładu, w trakcie 5-letniego trwania okresu najmu najemca
                                  2ma obowiązek płacić czynsz w wysokości 100 zł/m, natomiast w pierwszych 6
        miesiącach, w ramach zachęty do zawarcia umowy najmu, kwota ta jest obniżona
              2do 50 zł/m. Ponadto, na podstawie umowy najmu, najemcy mogą przysługiwać
        inne zachęty niż obniżka czynszu lub okres bezczynszowy (w tym np. dopłaty
        gotówkowe do kosztów prac wykończeniowych lub wkłady pieniężne) do zawarcia
        umowy najmu w Nieruchomościach. W takim przypadku Gwarant zrekompensuje
        Beneficjentowi wynikającą z takich ustaleń różnicę w stosunku do ustalonych
        Kryteriów Najmu.
        [Płatności gwarancyjne za Media] - zgodnie z Umowami Gwarancyjnymi są to
        płatności, które obejmują zobowiązania Gwaranta do pokrywania kwoty wszelkich
        kosztów za media zużywane w Niezajętej Powierzchni, na podstawie odczytów z
        odpowiednich liczników. W przypadku braku zainstalowanych podliczników
        mierzących zużycie mediów w Niezajętej Przestrzeni, koszty te będą ustalane na
        podstawie proporcji powierzchni Niezajętej Przestrzeni do całkowitej powierzchni
        Nieruchomości. Gwarant będzie zobowiązany do pokrycia wskazanych kosztów w
        zakresie, w jakim nie zostały one uwzględnione w wydatkach operacyjnych (tj.
        wszelkie wydatki i koszty związane z funkcjonowaniem Nieruchomości, w
        szczególności koszty sprzątania, zarządzania i napraw części wspólnych,
        konserwacji, obsługi i inne), lub nie są ponoszone przez odpowiednich najemców

        ani nie zostały w inny sposób zwrócone Beneficjentowi. Dodatkowo, płatności te
        będą realizowane bez naliczania jakiejkolwiek marży.
    Co do zasady odpowiednie Płatności Gwarancyjne (Czynsz), Płatności Gwarancyjne (Opłata
    Serwisowa) i Płatności Gwarancyjne (Media) płatne są przez Gwaranta na rzecz
    Beneficjenta za każdy okres rozliczeniowy z góry do 5. dnia takiego okresu. Płatności
    Gwarancyjne (Opłata Serwisowa) podlegają rozliczeniu po zakończeniu danego roku na
    podstawie rzeczywistych danych. Jeżeli rozliczenie Beneficjenta wskazuje, że łączna kwota
    Płatności Gwarancyjnych (Opłata Serwisowa) zapłacona przez Gwaranta w odniesieniu do
    danego roku kalendarzowego (lub jego części) przekroczyła rzeczywisty proporcjonalny
    udział w kosztach operacyjnych faktycznie poniesionych przez Beneficjenta, Beneficjent
    będzie zobowiązany do zwrotu Gwarantowi różnicy. W przeciwnym razie Gwarant
    zobowiązany będzie do zapłaty brakującej kwoty (dalej: „Rozliczenie Rocznych Opłat
    Eksploatacyjnych”).
    W odniesieniu do wykonania aranżacji dla najemców, Gwarant odpowiada za realizację
    wskazanych zadań i w ramach Umów Gwarancyjnych zobowiązuje się m.in. do:
    (i) zaprojektowania i ukończenia prac wykończeniowych;
    (ii) monitorowania i koordynowania wszelkich prac wykończeniowych podejmowanych
      przez nowych najemców;
    (iii) weryfikowania projektów wyposażenia i prac wykończeniowych, które mają zostać
      wykonane przez nowych najemców,
    (iv) zaangażować kierownika budowy i inspektora nadzoru inwestorskiego,
    (v) uzyskać wymagane pozwolenia,
    (vi) przekazywać Niezajęte Powierzchnie do najemców,
    (vii) przeprowadzać pomiary powierzchni,
    (viii) naprawiać wady aranżacji.
    Wynagrodzenie za realizację powyższych usług co do zasady zostało wliczone w cenę,
    jednak Beneficjent będzie zobowiązany do zapłaty dodatkowego wynagrodzenia na rzecz
    Gwaranta po spełnieniu warunków określonych w Umowach Gwarancyjnych. Jeżeli takie
    dodatkowe wynagrodzenie, wykraczające poza zakres Gwarancji będzie należne, będzie
    ono rozliczane jako dodatkowa usługa świadczona przez Gwaranta, która nie była ujęta w
    cenie w ramach Transakcji. Takie wynagrodzenie za dodatkową usługę będzie rozliczane
    na zasadach ogólnych jako świadczenie usług dla celów VAT i nie jest przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie świadczeń gwarancyjnych / rekompensat ze strony
    Gwaranta wynikających z niespełnienia warunków przyjętych dla celów określenia ceny w
    ramach Transakcji.
    5. Istota świadczeń należnych Nabywcy na podstawie Umowy Gwarancyjnej
    Jak wynika z powyższego, Płatności Gwarancyjne mają pokrywać ubytek wpływów, jaki
    może wystąpić po stronie Beneficjenta w związku z faktem, iż powierzchnie w
    Nieruchomościach nie były w pełni wynajęte, lub lokale nie były wydane najemcom na
    dzień zawarcia Umów Sprzedaży, lub najemcy nie płacą lub nie będą płacili należnych
    opłat w pełnej wysokości (ww. świadczenia pokrywają te rodzaje przychodów/płatności,
    jakie Beneficjent otrzymywałby, jeśli powierzchnie w Nieruchomościach byłyby w pełni
    wynajęte zgodnie z warunkami i zasadami określonymi w Umowach Gwarancyjnych, a
    czynsz byłby uzyskiwany przez Beneficjenta w pełnej wysokości założonej na potrzeby
    kalkulacji ceny sprzedaży przedmiotu Transakcji), lub jeżeli Beneficjent ponosi lub będzie
    musiał ponieść określone dodatkowe wydatki związane nowymi umowami najmu (takie
    jak zachęty dla najemców).

    Innymi słowy, Gwarant dokonując powyższych płatności na rzecz Beneficjent zapewnia, że
    przedmiot Transakcji przynosi takie wpływy / generuje takie przepływy finansowe, jakie
    założone zostały przy kalkulacji ceny za przedmiot Transakcji, tj. za które Beneficjent już
    zapłacił w ramach ceny uzgodnionej w Umowach Sprzedaży.
    Gwarant nie otrzymuje i nie będzie otrzymywał z tytułu Płatności Gwarancyjnych żadnego
    ekwiwalentnego świadczenia, a w ramach Płatności Gwarancyjnych będzie faktycznie
    jedynie rekompensował poniesione koszty Beneficjentowi, wynikające z faktu, że
    przedmiot sprzedaży, tj. Nieruchomości nie były w pełni wynajęte (a cena zakładała pełne
    wynajęcie). Gwarant nie jest i nie stanie się najemcą powierzchni w Nieruchomościach (nie
    będzie także uzyskiwał żadnego tytułu prawnego do tych powierzchni), a w szczególności
    nie przysługuje i nie będzie mu przysługiwało prawo do użytkowania powierzchni w
    Nieruchomościach objętych Umowami Gwarancyjnymi (oprócz dostępu do powierzchni w
    ramach wykonywanych przez Gwaranta w Nieruchomościach prac wykończeniowych).
    Gwarant nie dokonuje i nie będzie dokonywał żadnych płatności zamiast / w imieniu
    najemców zalegających z jakimikolwiek płatnościami z tytułu najmu powierzchni.
    6. Informacje dodatkowe
    Gwarant i Beneficjent są zarejestrowanymi podatnikami VAT (i byli nimi także na dzień
    Transakcji).
    Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4)
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2805 ze zm.).
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w Ustawie o VAT.
    Beneficjent nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    Nieruchomości (ani ich części) na cele mieszkaniowe zwolnione z VAT.
    Na marginesie, Zainteresowani pragną dodać, że w dniach (...) 2024 r. uzyskali
    interpretacje indywidualne znak: (...) w odniesieniu do Transakcji potwierdzające, że
    Transakcje będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i nie
    będą wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT; dostawy
    Nieruchomości w ramach Transakcji będą podlegały opodatkowaniu VAT i nie będą
    podlegały zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ani pkt 10a
    ustawy o VAT; oraz, że Beneficjent będzie uprawniony do odliczenia albo zwrotu nadwyżki
    VAT naliczonego z tytułu Transakcji.
    Pytania
    1. Czy Płatności Gwarancyjne, które Gwarant był lub będzie zobowiązany wypłacić
      Beneficjentowi w związku z realizacją Umów Gwarancyjnych lub zwrotu części
      Płatności Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych przez
      Beneficjenta na rzecz Gwaranta pozostaną poza opodatkowaniem VAT, tj. nie
      wpływały i nie będą wpływały na wysokość wykazywanej w deklaracjach składanych
      przez Beneficjata lub Gwaranta kwoty podatku VAT naliczonego lub należnego, w
      szczególności z uwagi na fakt, iż Płatności Gwarancyjne lub ich częściowy zwrot nie
      stanowiły i nie będą stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Beneficjata lub Gwaranta?
    2. Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego Beneficjent lub Gwarant był lub
      będzie zobowiązany udokumentować fakturą/fakturami VAT otrzymane kwoty
      Płatności Gwarancyjnych, o których mowa pytaniu 1?
    3. Czy w przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska przedstawionego w zakresie
      pytania nr 1 i 2, strona wypłacająca świadczenie (Beneficjent lub Gwarant) będzie
      uprawniona do odliczenia (odzyskania) na zasadach ogólnych kwot podatku VAT

      naliczonego wynikających z faktur VAT wystawionych przez Beneficjata lub Gwaranta
      dokumentujących płatności, o których mowa w pytaniu 1, w zakresie, w jakim
      ponoszenie tych świadczeń było lub będzie związane z jej działalnością podlegającą
      opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Płatności Gwarancyjne, które Gwarant był lub będzie zobowiązany wypłacić
      Beneficjentowi w związku z realizacją Umów Gwarancyjnych lub zwrot części Płatności
      Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych przez
      Beneficjanta na rzecz Gwaranta pozostają poza zakresem opodatkowania VAT, tj. nie
      wpływały i nie będą wpływały na wysokość wykazywanej w deklaracjach składanych
      przez Beneficjenta lub Gwaranta kwoty podatku VAT naliczonego lub należnego, w
      szczególności z uwagi na to iż Płatności Gwarancyjne lub ich częściowy zwrot nie
      stanowiły i nie będą stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Beneficjenta lub Gwaranta.
    2. Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego strona otrzymującą płatność
      (odpowiednio Beneficjent lub Gwarant) nie będzie zobowiązana udokumentować
      fakturą/fakturami VAT otrzymanych kwot płatności, o których mowa w pytaniu 1.
      Płatności Gwarancyjne jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT powinny
      być dokumentowane innym dokumentem księgowym (np. notami księgowymi).
    3. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska przedstawionego w zakresie
      pytania nr 1 i 2 strona wypłacająca świadczenie (Beneficjent lub Gwarant) będzie
      uprawniona do odliczenia (odzyskania) na zasadach ogólnych kwot podatku VAT
      naliczonego wynikających z faktur VAT wystawionych przez Beneficjenta lub Gwaranta
      dokumentujących płatności, o których mowa w pytaniu 1, w zakresie w jakim
      ponoszenie tych świadczeń było lub będzie związane z jej działalnością podlegającą
      opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1:
    1.1. Wstęp
    Na wstępie Zainteresowani pragną podkreślić, iż w ich interesie leży ustalenie, czy
    przedmiotowe płatności stanowią wynagrodzenie za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, co dalej wiązałoby się z obowiązkiem rozpoznania
    obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawieniem faktur VAT oraz rozliczeniem
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego / korekty podatku naliczonego.
    Jednocześnie, w przypadku uznania konieczności naliczania podatku VAT należnego przez
    stronę otrzymującą płatność (Beneficjent lub Gwarant) istotnym zagadnieniem staje się
    możliwość odliczenia tego podatku przez Beneficjenta lub Gwaranta. W tym kontekście,
    sformułowane we wniosku pytania dotyczą bezpośrednio konsekwencji podatkowych
    powstających dla Beneficjenta i Gwaranta i w interesie prawnym obu stron Umów
    Gwarancyjnych leży ustalenie prawidłowej metody rozliczenia ww. świadczeń na gruncie
    VAT.
    1.2. Charakter prawny Płatności Gwarancyjnych
    Umowy Gwarancyjne zostały zawarte pomiędzy Zainteresowanymi na zasadzie swobody
    umów i mają charakter umów nienazwanych. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w
    opisie stanu faktycznego, cena sprzedaży przedmiotu Transakcji została skalkulowana w
    oparciu o założenie, że cała potencjalnie podlegająca wynajmowi powierzchnia
    Nieruchomości jest wynajęta na warunkach przyjętych na potrzeby kalkulacji ceny za
    Nieruchomości.
    Można więc uznać, że pełne wynajęcie Nieruchomości stanowi element, którego
    spodziewał się Beneficjent nabywając przedmiot Transakcji. Na wypadek jego

    niespełnienia - czyli niepełnego wynajęcia powierzchni w Nieruchomości lub wystąpienia
    innych okoliczności wpływających na rentowność Nieruchomości - Gwarant zobowiązuje
    się do dokonywania na rzecz Beneficjenta Płatności Gwarancyjnych.
    Powyższe prowadzi do wniosku, że z cywilnoprawnego punktu widzenia Płatności
    Gwarancyjne stanowią przedmiot rekompensaty Gwaranta na rzecz Beneficjenta, do
    której zobowiązuje się on na wypadek niepełnego lub niespełniającego wymogów
    Beneficjenta wynajęcia powierzchni w Nieruchomościach w dniu sprzedaży i później w
    okresie określonym w Umowach Gwarancyjnych lub też na wypadek ziszczenia się
    określonych w Umowach Gwarancyjnych okoliczności powodujących brak możliwości
    uzyskania przez Beneficjenta dochodów na założonym poziomie.
    Z punktu widzenia Beneficjenta, gwarancja ma na celu zapewnienie, że jeżeli powierzchnia
    w Nieruchomościach określona w Umowach Gwarancyjnych nie będzie wynajęta (lub
    wystąpią inne okoliczności opisane w tych Umowach Gwarancyjnych), a w konsekwencji
    efektywny poziom przychodów z najmu będzie niższy niż założony przez Beneficjenta i
    Gwaranta podczas kalkulowania ceny sprzedaży przedmiotu Transakcji (bądź z tego
    względu, że Nieruchomości nie będą generowały zakładanych wpływów, bądź z tego
    względu, że po Transakcji Beneficjent będzie ponosił koszty związane z najemcami, do
    których będzie zobowiązany na podstawie umów najmu bądź z innych powodów
    przewidzianych w Umowach Gwarancyjnych), Beneficjent otrzyma od Gwaranta
    odpowiednią rekompensatę w wysokości ekwiwalentnej do oczekiwanych dochodów z
    najmu. Jednocześnie, w przypadku, gdy suma Płatności Gwarancyjnych za opłaty
    eksploatacyjne dokonana przez Gwaranta odpowiadająca wartości potencjalnych zaliczek
    za Niezajęte Powierzchnie będzie wyższa niż kwota rzeczywiście poniesionych kosztów,
    które przypadałoby na te powierzchnie, gdyby były one wynajęte, Beneficjent
    zobowiązany będzie do zwrócenia Gwarantowi powstałej różnicy.
    Do charakteru podobnej umowy odnosił się Sąd Najwyższy, który w wyroku z dnia 9
    listopada 2006 r. (sygn. akt IV CSK 208/06) stwierdził, że umowa gwarancji nie została
    uregulowana w przepisach Kodeksu cywilnego, a jej treść może być ukształtowana przez
                  1strony zgodnie z art. 353 Kodeksu cywilnego. Strony mogą zatem ustanowić gwarancję
    mającą na celu zapewnienie jej beneficjentowi określonego przysporzenia majątkowego w
    określonych w umowie warunkach. W powoływanym wyroku, Sąd Najwyższy stwierdził, że
    w prawie polskim dopuszczalne jest udzielanie także gwarancji innych niż tworzących tylko
    stan zabezpieczenia, pod warunkiem określenia prawnie dopuszczalnych granic ryzyka,
    jakie mógłby przejąć na siebie gwarant.
    1.3. Brak przesłanek do uznania, że: i) Płatności Gwarancyjne, ii) zwrot części tych
    Płatności Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych przez
    Beneficjenta na rzecz Gwaranta, stanowią wynagrodzenie za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o
    VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Towarami, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie
    się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w
    rozumieniu art. 7, w tym również: (1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i
    prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; (2) zobowiązanie
    do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
    (3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    W ocenie Zainteresowanych, nie ma wątpliwości, że wypłata Płatności Gwarancyjnych nie
    stanowi wynagrodzenia za dostawę towarów, gdyż w wyniku realizacji Umów
    Gwarancyjnych nie wystąpi pomiędzy nimi żaden obrót towarami. Płatności
    Gwarancyjnych nie można też uznać za część ceny sprzedaży Nieruchomości, gdyż cena
    została zapłacona w całości przez Beneficjenta na rzecz Gwaranta, a przedmiotowe
    Płatności będą dokonywane co do zasady przez Gwaranta na rzecz Beneficjenta, aby
    zrekompensować brakującą kwotę czynszu po stronie Beneficjenta wynikającą z faktu
    pozostawania w Nieruchomościach Powierzchni Niewynajętej, jak również ewentualnych
    obniżek czynszów lub innych zachęt udzielonych najemcom.
    Zatem wypłata Płatności Gwarancyjnych nie stanowi też zwrotu części ceny sprzedaży
    Nieruchomości, gdyż w omawianym przypadku charakter Płatności Gwarancyjnych - który
    odnosi się do wyrównania zakładanego poziomu dochodowości działalności polegającej
    na najmie nieruchomości - nie daje podstaw do przyjęcia, że świadczenia te stanowią
    rabat lub obniżkę ceny w stosunku do nabytej przez Beneficjenta Nieruchomości. Nie
    stanowią one bowiem korekty ceny, tj. nie są związane z jej zmianą na skutek pomyłki w
    obliczeniu ceny przy sprzedaży Nieruchomości albo z jej zmianą na skutek zdarzeń, które
    miały miejsce po Transakcji sprzedaży. W przedmiotowej sytuacji, Płatności Gwarancyjne
    są dodatkowym świadczeniem „kupionym” w ramach ceny za Nieruchomości,
    stanowiącym rekompensatę w formie wyrównania zyskowności Beneficjenta zakładanej
    przez niego przy zakupie Nieruchomości. Ekonomicznie, sytuację tą można porównać do
    instrumentu finansowego o gwarantowanej stopie zwrotu, tzn. instrumentu, w przypadku
    którego inwestor otrzymuje określone przychody/ osiąga określony zysk z tytułu tego
    instrumentu, niezależnie od jego faktycznego wyniku finansowego. Nie można też
    utożsamiać Płatności Gwarancyjnych z premią pieniężną, którą rozlicza się jako korektę
    ceny, gdyż premia jest związana ze zrealizowaniem określonych wskaźników (wielkość
    obrotu, szybkość płatności itp.) w relacji pomiędzy sprzedawcą i nabywcą. Tu natomiast
    Płatności Gwarancyjne zależą od relacji pomiędzy Beneficjentem, a podmiotami trzecimi
    (najemcami). Tym samym, wypłata Płatności Gwarancyjnych przez Gwaranta na rzecz
    Beneficjenta nie wpływa na kwotę podatku naliczonego u Beneficjenta.
    Zdaniem Zainteresowanych, wypłata kwot Płatności Gwarancyjnych nie stanowi również
    wynagrodzenia za świadczenie usług. W tym zakresie, w orzecznictwie sądowym wskazuje
    się, że aby uznać określoną transakcję za „odpłatne świadczenie usług”, musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie, czyli musi istnieć bezpośredni związek
    pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Jednocześnie, z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę (tak, np. wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 21 stycznia 2015 r. I SA/Kr 1141
    /14, oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 listopada 2014 r., sygn. I FSK
    1540/13 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 czerwca 2013 r. sygn.
    akt I FSK 1128/12).
    Określona czynność jest zatem traktowana jako podlegająca opodatkowaniu jako
    świadczenie usług, gdy:
        istnieje stosunek prawny pomiędzy podmiotami, w ramach którego dochodzi do
        wymiany wzajemnych świadczeń (np. z jednej strony - czynność, a z drugiej -
        płatność za czynność),
        istnieje możliwa do zdefiniowania czynność,
        wynagrodzenie przekazywane jest w zamian za czynność i jest ekwiwalentne do
        wartości tej czynności,

        odpłatność pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
        opodatkowana tym podatkiem,
        istnieje podmiot będący beneficjentem czynności, inny niż wykonujący czynność.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej („TSUE”) z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development oraz w wyroku z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma. W
    pierwszym z powyższych wyroków TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za
    wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto, gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Natomiast w drugim wyroku podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem
    wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na
    mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane
    przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę
    wyświadczoną jej odbiorcy.
    Aby więc można było mówić o świadczeniu usług opodatkowanych VAT, konieczne jest
    zdefiniowanie (a) usługodawcy, (b) świadczonej usługi (świadczenia spełnianego przez
    usługodawcę), jak również wykazanie istnienia (c) ekwiwalentności świadczeń pomiędzy
    stronami oraz (d) bezpośredniego związku pomiędzy zapłatą oraz świadczeniem.
    W tym ostatnim zakresie, na uwagę zasługuje opinia Rzecznika Generalnego do sprawy
    GFKL (C#93/10), w której Rzecznik wskazał, że „jeżeli świadczenie wzajemne zależy od
    częściowo nieznanych czynników, to nie zachodzi bezpośredni związek [Przypis Rzecznika:
    Zobacz analogicznie wyrok z dnia 14 listopada 2000 r. w sprawie C-142/99 Floridienne i
    Berginvest, Rec. s. I-9567, pkt 22, 23, w którym Trybunał orzekł, iż skoro dywidendy
    wypłacane były na podstawie decyzji powziętej jednostronnie przez kogoś innego, to
    uzależnione były od częściowo nieznanych czynników, a zatem bezpośredni związek nie
    wystąpił.]” pomiędzy świadczeniem oraz wynagrodzeniem.
    Na podstawie ww. przepisów oraz wskazanego orzecznictwa, w ocenie Zainteresowanych,
    w niniejszej sprawie nie dojdzie do świadczenia usług przez Beneficjenta na rzecz
    Gwaranta w związku z wypłacanymi przez Gwaranta na rzecz Beneficjenta Płatnościami
    Gwarancyjnymi.
    W szczególności, sama wypłata środków pieniężnych w ramach Płatności Gwarancyjnych
    przez Gwaranta na rzecz Beneficjenta nie stanowi odpłatności wobec braku świadczenia
    wzajemnego po stronie Beneficjenta. Innymi słowy, nie jest spełniony podstawowy
    warunek do uznania, iż w związku z wypłacanymi przez Gwaranta na rzecz Beneficjenta
    Płatnościami Gwarancyjnymi opisanymi w stanie faktycznym dochodzić będzie do
    świadczenia usług opodatkowanych VAT - warunkiem tym jest istnienie świadczenia oraz
    jego odpłatność. Z kolei ewentualny zwrot części Płatności Gwarancyjnych z tytułu
    Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych, do którego może dojść tylko w razie
    powstania nadpłaty po stronie Gwaranta, będzie miał na celu jedynie dokonanie
    stosownego rozliczenia rzeczywistej kwoty należnych Płatności Gwarancyjnych i również
    nie będzie wiązał się z uzyskaniem przez Beneficjenta od Gwaranta żadnego
    ekwiwalentnego świadczenia. Nie sposób również mówić w takim przypadku o
    jakimkolwiek przysporzeniu po stronie Gwaranta, który wskutek takiego zwrotu odzyskał
    jedynie nadpłaconą część Gwarantowanej Płatności z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat
    Eksploatacyjnych.
    Natomiast, w opisanym stosunku prawnym wypłata środków pieniężnych w ramach
    Płatności Gwarancyjnych stanowi świadczenie ze strony Gwaranta, wynikające z
    wykonania przez niego swojego zobowiązania o charakterze gwarancyjnym wynikającego
    bezpośrednio z faktu sprzedaży Nieruchomości, w którym znajdowały się Powierzchnie
    Niewynajęte. Co więcej, świadczenie Gwaranta jest zdarzeniem niepewnym -

    uzależnionym od ziszczenia się przewidzianych w Umowach Gwarancyjnych zdarzeń, a w
    konsekwencji, w świetle cytowanej opinii Rzecznika Generalnego nie może stanowić
    wynagrodzenia za świadczenie usługi.
    Z kolei ewentualny (o ile zajdzie taka konieczność) zwrot części Płatności Gwarancyjnych z
    tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych będzie związany wyłącznie z
    rozliczeniem pomiędzy stronami nadwyżki wpłaconych przez Gwaranta kwot, a co za tym
    idzie, również w tym przypadku nie dojdzie do świadczenia usług opodatkowanych VAT.
    Jak wskazano powyżej, Umowy Gwarancyjne zostały zawarte na podstawie zasady
                                        1swobody kształtowania umów przewidzianej przepisami art. 353 Kodeksu cywilnego.
    Wypłata Płatności Gwarancyjnych na rzecz Beneficjenta ma charakter kompensacyjny (tzn.
    zapewnienie jej beneficjentowi określonego przysporzenia majątkowego), a zobowiązanie
    do dokonywania tego typu płatności Gwaranta przyjął na siebie na zasadzie ryzyka.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, kwoty Płatności Gwarancyjnych,
    które Beneficjent otrzymał / otrzyma od Gwaranta, zwrot części Płatności Gwarancyjnej z
    tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych przez Beneficjenta na rzecz Gwaranta,
    nie stanowiły / nie będą stanowić wynagrodzenia za żadne czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a ich otrzymanie nie spowodowało / nie spowoduje dla
    Beneficjenta lub Gwaranta jakichkolwiek konsekwencji w VAT, w szczególności nie łączyło
    się / nie łączy się z obowiązkiem rozpoznania obowiązku podatkowego VAT oraz
    rozliczeniem podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w licznych interpretacjach
    indywidualnych (por. w szczególności interpretacje indywidualne:
        z dnia 24 marca 2014 r. sygn. IPPP1/443-38/14-2/AP,
        z dnia 13 listopada 2012 r. sygn. IPPP1/443-745/12-2/ISZ,
        z dnia 18 czerwca 2014 r. sygn. IPPP3/443-283/14-2/SM,
        z dnia 24 lipca 2014 r. sygn. IPPP3/443-433/14-2/JK,
        z dnia 8 sierpnia 2014 r. sygn. IPPP3/443-431/14-2/IG,
        z dnia 13 listopada 2014 r. sygn. IPPP1/443-1070/14-2/JL,
        z dnia 16 października 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.348.2017.1.JG,
        z dnia 2 czerwca 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.92.2017.1.RR,
        z dnia 25 maja 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.75.2017.1.RR,
        z dnia 2 lutego 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.16.2018.1.KBR i sygn. 0114-KDIP1-
        1.4012.15.2018.1.IZ,
        z dnia 1 lutego 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.19.2018.1.KOM,
        z dnia 9 lipca 2019 r. sygn. 0114-KDIP4.4012.289.2019.1.RK,
        z dnia 13 lipca 2020 r. 0114-KDIP4-1.4012.246.2020.2.DP,
        z dnia 28 maja 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.216.2020.2.DP,
        z dnia 8 lutego 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.3.2021.1.SL oraz
        z dnia 16 lutego 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.31.2021.1.SL).
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił tożsame stanowisko również w
    wydanej niedawno w analogicznym stanie faktycznym interpretacji z 10 października 2024
    r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.429.2024.1.BS, w której wskazał, że:
    „wypłacane przez Zbywcę na rzecz Nabywcy opisane we wniosku Płatności Gwarancyjne
    nie są w rzeczywistości wynagrodzeniem za jakąkolwiek usługę świadczoną przez
    Nabywcę na rzecz Zbywcy. Zgodnie z przedstawionym opisem, Zbywca jest
    zobowiązany w Okresie Gwarancyjnym do wypłacenia Płatności Gwarancyjnych na

    podstawie Umowy Gwarancyjnej. Umowa Gwarancyjna dotyczy powierzchni Budynku
    przeznaczonej pod wynajem, która na dzień Transakcji oraz przez okres maksymalnie 5
    lat po jej zawarciu nie była wynajęta zgodnie z warunkami i zasadami określonymi w
    Umowie Gwarancyjnej (lub była wynajęta, jednak nie były spełnione pewne,
    przewidziane w Umowie Gwarancyjnej, warunki). Jednocześnie Zbywca nie otrzymuje i
    nie będzie otrzymywał z tytułu Płatności Gwarancyjnych żadnego ekwiwalentnego
    świadczenia, nie jest i nie stanie się najemcą powierzchni w Budynku (nie będzie także
    uzyskiwał żadnego tytułu prawnego do tych powierzchni), a w szczególności nie
    przysługuje i nie będzie mu przysługiwało prawo do użytkowania powierzchni w
    Budynku objętym Umową Gwarancyjną. Płatności Gwarancyjne mają pokrywać ubytek
    wpływów, jaki może wystąpić po stronie Nabywcy w związku z tym, że powierzchnie w
    Budynku nie były w pełni wynajęte, lub lokale nie były wydane najemcom na dzień
    zawarcia Umowy Sprzedaży, lub najemcy nie płacą lub nie będą płacili należnych opłat
    w pełnej wysokości lub jeżeli Nabywca ponosi lub będzie musiał ponieść określone
    dodatkowe wydatki związane z nowymi umowami najmu. Świadczenia z tytułu Umowy
    Gwarancyjnej mają charakter wyrównania Nabywcy poziomu zakładanych przychodów
    z Nieruchomości w zakresie, w jakim Nabywca nie osiągnąłby zakładanego poziomu
    przychodów z wynajmu powierzchni w Budynku i nie otrzymałby od najemców
    odpowiedniego zwrotu kosztów eksploatacyjnych/innych kosztów. W konsekwencji,
    kwot Płatności Gwarancyjnych wypłacanych przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nie można
    uznać za wynagrodzenie z tytułu jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT”.
    1.4. Podsumowanie
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych, na gruncie przedstawionego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego:
        Płatności Gwarancyjne, które Gwarant był/będzie zobowiązany wypłacić
        Beneficjentowi w związku z realizacją zapisów Umowy Gwarancyjnej, zwrot części
        Płatności Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat Eksploatacyjnych
        przez Beneficjenta na rzecz Gwaranta nie podlegały / nie będą podlegać VAT, gdyż
        nie stanowiły / nie będą stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT (na podstawie przepisów ustawy o VAT),
        otrzymanie kwot Płatności Gwarancyjnych przez Beneficjenta od Gwaranta, zwrot
        części Płatności Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat
        Eksploatacyjnych przez Beneficjenta na rzecz Gwaranta nie wpływały / nie wpłyną
        na wysokość wykazywanego w deklaracjach składanych przez Beneficjenta lub
        Gwaranta zobowiązania podatkowego VAT oraz na wysokość wykazywanej w
        deklaracjach składanych przez Beneficjenta lub Gwaranta kwot podatku VAT
        naliczonego lub należnego.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Mając na uwadze, że w ocenie Zainteresowanych i zgodnie z treścią uzasadnienia
    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1, otrzymanie kwot Płatności Gwarancyjnych przez
    Beneficjenta lub zwrot części Płatności Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat
    Eksploatacyjnych przez Beneficjenta na rzecz Gwaranta nie stanowią wynagrodzenia ani
    za dostawę towarów, ani za świadczenie usług (tj. za dokonanie sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT, w rozumieniu art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT), to nie zaistniał ani nie zaistnieje
    po stronie Beneficjenta ani Gwaranta obowiązek udokumentowania otrzymania tych kwot
    fakturą/ fakturami VAT, zgodnie z art. 106b ust. 1 Ustawy o VAT.

    W ocenie Zainteresowanych, skoro otrzymanie ww. płatności nie stanowi sprzedaży w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, to Nabywca albo Zbywca nie powinien
    dokumentować otrzymanych płatności fakturami VAT, ale wystawiając inne dokumenty
    księgowe (np. noty księgowe).
    Możliwość wystawiania not księgowych z tytułu otrzymania Płatności Gwarancyjnych (przy
    jednoczesnym braku obowiązku wystawiania faktur VAT) została również potwierdzona
    przez Ministra Finansów oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych
    interpretacjach prawa podatkowego (porównaj w szczególności interpretacje
    indywidualne:
        z dnia 13 listopada 2012 r. sygn. IPPP1/443-745/12-2/ISZ,
        z dnia 24 marca 2014 r. sygn. IPPP1/443-38/14-2/AP,
        z dnia 16 października 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.348.2017.1.JG,
        z dnia 25 maja 2017 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.75.2017.1.RR oraz
        z dnia 9 lipca 2019 r. sygn. 0114-KDIP4.4012.289.2019.1.RK).
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska przedstawionego w zakresie pytania
    nr 1 i 2, stronie wypłacającej świadczenie (odpowiednio Gwarantowi lub Beneficjentowi)
    konsekwentnie powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    który ewentualnie powinien zostać wykazany w związku z rozliczeniem płatności
    opisanych w stanie faktycznym w zakresie, w jakim byłby on związany z działalnością
    opodatkowaną VAT prowadzoną przez Gwaranta lub Beneficjenta.
    Stosownie bowiem do treści przepisu art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, zgodnie z zasadą neutralności
    VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy
    nabyciu towarów i usług pod warunkiem, że przedmiotowe towary i usługi związane są z
    jego działalnością opodatkowaną VAT.
    Zakładając, że rozliczenia z tytułu ww. Płatności Gwarancyjnych lub zwrotu części Płatności
    Gwarancyjnych zostałyby uznane za wynagrodzenie za świadczenie usług opodatkowane
    VAT, wówczas należy stwierdzić, że Gwarantowi (lub odpowiednio Beneficjentowi),
    przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur VAT
    wystawianych przez Beneficjenta (lub odpowiednio Gwaranta) dokumentujących takie
    rozliczenia, w zakresie związanym z działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez
    Gwaranta (w tym w szczególności opodatkowaną VAT sprzedażą Nieruchomości przez
    Gwaranta na rzecz Beneficjenta) lub odpowiednio Beneficjenta.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Co istotne, nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności
    lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy.
    Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Zaprezentowana argumentacja w przedmiocie wzajemności świadczeń jako warunku
    koniecznego do uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje
    szerokie poparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, jak i Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Szczególnie trafnie kwestię tę ujął WSA w Kielcach w wyroku z 15 marca 2012 r. sygn. akt I
    SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że:
      Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą
      a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana
      świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu
      VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy
      czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z
      tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek.

      W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Trybunał Sprawiedliwości
      Unii Europejskiej przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na
      świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy
      opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (teza 43).
      Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek
      prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a
      wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent
      usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44).
      Kwestia odpłatności i bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą, a
      otrzymanym wynagrodzeniem była wielokrotnie podnoszona w orzecznictwie
      Trybunału (wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86, wyrok z 26 czerwca 2003 r.
      w sprawie C-305/01, wyrok z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93).
    Z opisu sprawy wynika, że Beneficjent prowadzi działalność gospodarczą, obejmującą
    wynajem nieruchomości na cele komercyjne (m.in. biurowe, usługowe i magazynowe). (...)
    2024 r. Beneficjent nabył cztery Nieruchomości komercyjne. Cena sprzedaży
    Nieruchomości w Umowie Sprzedaży została skalkulowana w oparciu o założenie, że
    całkowita powierzchnia najmu w budynkach znajdujących się na Nieruchomościach będzie
    wynajęta i będzie generowała odpowiedni poziom przychodów.
    W dniu zawarcia Umów Sprzedaży część powierzchni w Nieruchomościach była
    niewynajęta. W konsekwencji, w dniu podpisania Umów Sprzedaży zawarli Państwo
    również Umowy Gwarancyjne, które mają na celu zapewnienie Beneficjentowi
    zakładanego poziomu przychodów / wpływów z tytułu wynajmu powierzchni w
    Nieruchomościach, jakie powstałyby, gdyby całość powierzchni na dzień dokonania
    Transakcji była wynajęta na warunkach uwzględnionych w kalkulacji ceny sprzedaży.
    W Umowach Gwarancyjnych zdefiniowali Państwo Niezajęte Powierzchnie i określili
    Państwo, jakie świadczenia Gwarant będzie płacił na rzecz Beneficjenta w Okresie
    Gwarancyjnym:
        [Płatności Gwarancyjne (Czynsz)] - których wartość ma rekompensować
        Beneficjentowi brak wpływów z tytułu czynszu najmu, który Beneficjent uzyskałby,
        gdyby powierzchnie te były wynajęte na zakładanych przez Beneficjenta warunkach,
        [Płatności Gwarancyjne (Opłata Serwisowa) - opłatę gwarancyjną, wynoszącą w
        pierwszym roku kalendarzowym Okresu Gwarancji określoną stawkę PLN za każdy
        metr kwadratowy Niezajętej Powierzchni, a w kolejnych latach ustalaną zgodnie z
        Umową,
        [Płatności Gwarancyjne (Opłaty za Wynajem)] - pokrycie kosztów usług agenta netto
        (opłat za Wynajem) ponoszonych przez Beneficjenta w związku z zawarciem umowy
        najmu przez każdego najemcę,
        [Płatności Gwarancyjne (Niedobór Czynszu)] - różnicę między czynszem faktycznie
        uzgodnionym z najemcą a minimalnym czynszem (z uwzględnieniem indeksacji
        2,2% rocznie) określonym w załączniku do Umowy Gwarancyjnej - „Kryteriach
        Najmu”,
        [Płatności wynikające z zachęt dla najemców] - jeśli umowy najmu przewidują
        pewne obniżki czynszu w początkowym okresie obowiązywania umów (lub nawet
        okresy bezczynszowe), Gwarant zrekompensuje Beneficjentowi wynikającą z takich
        ustaleń różnicę w stosunku do ustalonych Kryteriów Najmu,

        [Płatności gwarancyjne za Media] - płatności, które obejmują zobowiązania
        Gwaranta do pokrywania kwoty wszelkich kosztów za media zużywane w Niezajętej
        Powierzchni, na podstawie odczytów z liczników lub na podstawie proporcji
        powierzchni Niezajętej Przestrzeni do całkowitej powierzchni Nieruchomości.
    Co do zasady Płatności Gwarancyjne (Czynsz), Płatności Gwarancyjne (Opłata Serwisowa) i
    Płatności Gwarancyjne (Media) płatne są przez Gwaranta na rzecz Beneficjenta za każdy
    okres rozliczeniowy z góry do 5. dnia takiego okresu. Płatności Gwarancyjne (Opłata
    Serwisowa) podlegają rozliczeniu po zakończeniu danego roku na podstawie
    rzeczywistych danych. Jeżeli rozliczenie Beneficjenta wskazuje, że łączna kwota Płatności
    Gwarancyjnych (Opłata Serwisowa) zapłacona przez Gwaranta w odniesieniu do danego
    roku kalendarzowego (lub jego części) przekroczyła rzeczywisty proporcjonalny udział w
    kosztach operacyjnych faktycznie poniesionych przez Beneficjenta, Beneficjent będzie
    zobowiązany do zwrotu Gwarantowi różnicy. W przeciwnym razie Gwarant zobowiązany
    będzie do zapłaty brakującej kwoty (dalej: „Rozliczenie Rocznych Opłat Eksploatacyjnych”).
    Sformułowali Państwo wątpliwości, czy Płatności Gwarancyjne, które Gwarant był lub
    będzie zobowiązany wypłacić Beneficjentowi w związku z realizacją Umów Gwarancyjnych
    lub zwrotu części Płatności Gwarancyjnych z tytułu Rozliczenia Rocznych Opłat
    Eksploatacyjnych przez Beneficjenta na rzecz Gwaranta pozostaną poza opodatkowaniem
    VAT, tj. nie wpływały i nie będą wpływały na wysokość wykazywanej w deklaracjach
    składanych przez Beneficjata lub Gwaranta kwoty podatku VAT naliczonego lub
    należnego, w szczególności z uwagi na fakt, iż Płatności Gwarancyjne lub ich częściowy
    zwrot nie stanowiły i nie będą stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Beneficjata lub Gwaranta.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy i powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że
    wypłacone przez Gwaranta Płatności Gwarancyjne nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W przedstawionych we wniosku okolicznościach nie dojdzie do dostawy towarów. Zatem
    wypłata Płatności Gwarancyjnych przez Sprzedającego nie stanowi wynagrodzenia z tego
    tytułu.
    Płatności Gwarancyjne nie będą również wynagrodzeniem za świadczenie usług.
    Jak wynika z wniosku, zgodnie z Umowami Gwarancyjnymi, Gwarant nie otrzymuje i nie
    będzie otrzymywał z tytułu Płatności Gwarancyjnych żadnego ekwiwalentnego
    świadczenia. Gwarant nie jest i nie stanie się najemcą powierzchni w Nieruchomościach
    (nie będzie także uzyskiwał żadnego tytułu prawnego do tych powierzchni), a w
    szczególności nie przysługuje i nie będzie mu przysługiwało prawo do użytkowania
    powierzchni w Nieruchomościach objętych Umowami Gwarancyjnymi. Gwarant nie
    dokonuje i nie będzie dokonywał żadnych płatności zamiast / w imieniu najemców
    zalegających z jakimikolwiek płatnościami z tytułu najmu powierzchni.
    Świadczenia z tytułu Umów Gwarancyjnych mają charakter wyrównania Beneficjentowi
    poziomu zakładanych przychodów z Nieruchomości w zakresie, w jakim Beneficjent nie
    osiągnąłby zakładanego poziomu przychodów z wynajmu powierzchni i nie otrzymałby od
    najemców odpowiedniego zwrotu kosztów eksploatacyjnych / innych kosztów. Gwarant
    dokonując powyższych płatności na rzecz Beneficjenta zapewnia, że Nieruchomości
    przynoszą takie wpływy / generuje takie przepływy finansowe, jakie założone zostały przy
    kalkulacji ceny za nie, tj. za które Beneficjent już zapłacił w ramach ceny uzgodnionej w
    Umowach Sprzedaży.
    Ponieważ ani Gwarant, ani Beneficjent, nie zobowiązują się do wykonania jakiegokolwiek
    ekwiwalentnego świadczenia wzajemnego w zamian za wypłatę Płatności Gwarancyjnych,

    to Płatności Gwarancyjne lub ich częściowy zwrot nie stanowiły i nie będą stanowić
    wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane
    przez Beneficjata lub Gwaranta.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą też obowiązku dokumentowania fakturą/fakturami VAT
    otrzymanych kwot Płatności Gwarancyjnych.
    Art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak wyżej wskazano, w związku z wypłatą Płatności Gwarancyjnych nie dojdzie do
    wykonania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, o
    których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że nie mamy do czynienia ze sprzedażą
    w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.
    Tym samym w związku z otrzymanymi Płatnościami Gwarancyjnym Beneficjent nie jest/nie
    będzie zobowiązany do udokumentowania tego faktu poprzez wystawienie faktury.
    Na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT w opisanej sytuacji brak jest
    przeciwwskazań do wystawienia przez Beneficjenta noty księgowej. Należy jednak
    zauważyć, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przepisami podatku od
    towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odstępuję od udzielenia odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 3, gdyż oczekiwali Państwo
    odpowiedzi na nie wyłącznie w sytuacji uznania za nieprawidłowe Państwa stanowiska w
    zakresie pytań nr 1 i 2 - co nie nastąpiło.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja wydana została w oparciu o przedstawiony przez Państwa opis sprawy, z
    którego wynika, że z tytułu wypłaty Płatności Gwarancyjnych Gwarant nie będzie
    otrzymywać żadnego ekwiwalentnego świadczenia, nie będzie uzyskiwał żadnych korzyści
    ani korzystał z jakichkolwiek usług wykonywanych przez Beneficjenta. Zatem ta
    interpretacja traci swoją aktualność w przypadku stwierdzenia np. w toku postępowania
    podatkowego stanu faktycznego odmiennego od opisu przedstawionego we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia

        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Spółka 1 Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.