Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.435.2025.2.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-22
Teza: Utrata przez PGK statusu podatnika podatku dochodowego od
osób prawych.
Słowa kluczowe: grupa-podatkowa grupa kapitałowa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
status-utrata statusu
Zagadnienia: opodatkowania-Podatkowe grupy kapitałowe-Utrata
statusu podatnika przez PGK
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 10
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 3a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1a-ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że
    dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład którego będą wchodziły
    udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w
    skład PGK B., nie spowoduje utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. SA jest krajowym zakładem (...) świadczącym m.in. usługi w zakresie (...), podlegającym
    opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Działalność A. SA podlega
    regulacjom ustawy z dnia 11 września 2015 r. o działalności (...) (tj. Dz.U. z 2024 r., poz. 838
    ze zm.).
    A. SA przystąpił do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa w
    art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w której objął rolę spółki dominującej w rozumieniu art.
    1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. A. SA przystąpił do umowy o utworzeniu PGK B. wraz ze
    spółkami zależnymi („Spółki zależne”), będącymi polskimi spółkami akcyjnymi lub spółkami
    z ograniczoną odpowiedzialnością. Decyzją Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (...)
    dokonano rejestracji PGK B. na okres trzech lat tj. od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2026
    r.
    W skład PGK B. wchodzą następujące spółki:
    (...)
    Spółka dominująca A. SA posiada 100% akcji/udziałów w kapitale zakładowym Spółek
    zależnych (...), a także 80% akcji w kapitale zakładowym Spółki zależnej (...).
    Zatem, w chwili obecnej, struktura PGK B. wygląda następująco:
    (...)
    Planowane są działania restrukturyzacyjne tj. dokonanie podziału przez wyodrębnienie, o
    którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wyodrębnienie z A. SA
    i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („ZCP”), o której mowa w art. 4a
    pkt 4 ustawy o CIT, obejmującej udziały (akcje) w Spółkach zależnych wchodzących do PGK
    B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B. Nie zapadła jeszcze finalna
    decyzja, która ze Spółek zależnych miałaby być spółką przejmującą - na potrzeby
    niniejszego wniosku, Spółka zależna, do której ma zostać wniesiona ZCP na skutek
    podziału A. SA będzie określana dalej jako „Spółka przejmująca”.
    Jednocześnie, kluczowe założenia odnośnie rozważanej struktury są następujące:

    1) W ramach ZCP przenoszonego do Spółki przejmującej na skutek podziału A. SA, poza
      udziałami (akcjami) w Spółkach zależnych, na Spółkę przejmującą zostaną
      przeniesione także m.in. składniki majątku wykorzystywane przez A. SA do
      prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze świadczenia usług (...). Spółka
      przejmująca będzie więc kontynuowała działalność operacyjną A. SA w obszarze (...).
    2) A. SA utraci status spółki dominującej w PGK B. i nie będzie należeć do PGK B.
    3) Na skutek przeniesienia udziałów (akcji) w Spółkach zależnych z A. SA do Spółki
      przejmującej, Spółka przejmująca uzyska status spółki dominującej w PGK B.
    4) Bezpośredni udział Spółki przejmującej w kapitale zakładowym Spółek zależnych
      będzie równy uprzedniemu udziałowi A. SA w kapitale zakładowym Spółek zależnych.
    5) Spółka przejmująca będzie kontynuować funkcję spółki dominującej w PGK B., jak
      również kontynuować działalność A. SA w ramach przeniesionych do Spółki
      przejmującej składników majątku tj. m.in. udziałów (akcji) w Spółkach zależnych oraz
      składników majątku wykorzystywanych przez A. SA do prowadzenia działalności (...).
    6) Warunki materialne i formalne do istnienia PGK B. zostaną zachowane tj:
          przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a
          ust. 2b ustawy o CIT, przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład
          PGK B. nie będzie niższy niż 250 000 PLN,
          udział Spółki przejmującej jako Spółki dominującej w PGK B. na skutek podziału
          przez wyodrębnienie w kapitale zakładowym każdej Spółki zależnej zostanie
          utrzymany na poziomie określonym w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT tj.
          będzie każdorazowo wynosił co najmniej 75%,
          w spółkach wchodzących w skład PGK B. nie będą występować zaległości we
          wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa,
    Planowaną restrukturyzację tj. podział przez wyodrębnienie ZCP z A. SA do Spółki
    przejmującej przedstawiają poniższe grafiki:
    Podział A. SA przez wyodrębnienie ZCP obejmującego udziały w Spółkach zależnych do
    wybranej Spółki zależnej z PGK B.:
    PGK B. po podziale A. SA, gdzie na skutek przeniesienia udziałów w Spółkach zależnych,
    rola spółki dominującej w PGK B. jest kontynuowana przez Spółkę przejmującą:
    (...)
    *Zwracamy uwagę, że powyższa grafika prezentuje dla celów poglądowych docelową
    strukturę ze wskazaniem, że C. jest Spółką przejmującą, niemniej jednak na etapie
    składania niniejszego Wniosku nie zapadła jeszcze decyzja, do której Spółki zależnej
    zostaną przeniesione w ramach wyodrębnionego ZCP aktywa A. SA, obejmujące udziały
    (akcje) w Spółkach zależnych, zatem Wnioskodawca wskazał na grafice C. jako Spółkę
    przejmującą jedynie dla celów poglądowych.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji przy założeniu, że zarówno majątek
    pozostający w A. SA, jak i majątek przejmowany na skutek rozważanego podziału przez
    wyodrębnienie stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów
    Ordynacji podatkowej.
    Pytania

    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dokonanie podziału przez
    wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach
    zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie spowoduje
    utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A.
    SA, w skład, którego będą wchodziły udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do
    wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie spowoduje utraty przez PGK B.
    statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
    Warunki utworzenia i funkcjonowaniu podatkowej grupy kapitałowej
    Na podstawie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami podatku dochodowego od osób
    prawnych mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego
    mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane
    "podatkowymi grupami kapitałowymi".
    Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeśli
    spełnione są łącznie następujące warunki:
    1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
        a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust.
        2b ustawy o CIT, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000
        PLN,
        b) jedna ze spółek, "spółka dominująca", posiada bezpośredni 75% udział w kapitale
        zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, "spółek
        zależnych", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie
        została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników,
        rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na
        cele reprywatyzacji,
        c) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących
        dochód budżetu państwa.
    2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej:
        a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na
        okres co najmniej 3 lat podatkowych,
        b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
    3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają
      warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
        a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
        34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
        b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
        6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi
        w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków
        różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty
        niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3;
    Ponadto, zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, po rejestracji umowy podatkowa grupa
    kapitałowa nie może być rozszerzona o inne spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze
    spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:

    1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową
      przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki
      tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to
      do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;
    2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie
      nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej
      grupy kapitałowej.
    Zgodnie z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT, za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy
    kapitałowej za podatnika podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału
    spółki dominującej w kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy
    kapitałowej poniżej progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.
    Natomiast, zgodnie z art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, w przypadku gdy w okresie
    obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym
    skutkujące naruszeniem warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika
    podatku dochodowego, dzień poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w
    którym następuje utrata przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz
    koniec jej roku podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu
    pierwszym, jest pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem
    tworzyły podatkową grupę kapitałową.
    Skutki podziału przez wyodrębnienie - sukcesja podatkowa
    Zgodnie z przepisami KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek
    kapitałowych.
    Podział A. SA i przeniesienie ZCP, w skład którego będą wchodzić udziały (akcje) w
    Spółkach zależnych należących do PGK B. nastąpi w trybie podziału przez wyodrębnienie
    tj. przez przeniesienie części majątku A. SA na spółkę istniejącą (wybraną Spółkę zależną)
    za akcje Spółki przejmującej, które obejmie A. SA.
    Jak wynika z art. 531 § 1 KSH, spółki przejmujące w związku z podziałem wstępują z dniem
    wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
    Jednocześnie, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej określonej w art. 93c § 1 Ordynacji
    podatkowej osoby prawne przejmujące wstępują z dniem wyodrębnienia, we wszelkie
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
    dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie podziału składnikami
    majątku, przy czym jak wynika z art. 93c § 1 Ordynacji podatkowej powyższą zasadę
    stosuje się jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez
    wyodrębnienie także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi ZCP.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT pod pojęciem ZCP należy rozumieć
    organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Mając na względzie powyższe, na skutek planowanej restrukturyzacji tj. podziału A. SA
    przez wyodrębnienie ZCP, Spółka przejmująca będzie kontynuować działalność z
    wykorzystaniem przejętych w wyniku podziału składników majątku spółki dzielonej (A. SA)
    tj. m.in. udziałów (akcji) Spółek zależnych wchodzących w skład PGK B. oraz składników
    majątku wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej w obszarze (...) i w
    ramach tej kontynuacji będą przysługiwać jej, co do zasady, te same prawa i obowiązki,
    które przysługiwały spółce dzielonej w związku z przejętymi składnikami majątku.
    Zatem, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej, określoną w art. 93c § 1 Ordynacji
    podatkowej, Spółka przejmująca przejmie wszelki prawa i obowiązki podatkowe A. SA,
    związane z majątkiem przenoszonym w ramach wyodrębnionego ZCP. Tym samym, mając

    na względzie, że Spółka przejmująca na skutek przyznanych w ramach podziału aktywów
    zostanie udziałowcem (akcjonariuszem) Spółek zależnych wchodzących w skład PGK B. i
    będzie posiadała udział w kapitale zakładowym w wysokości równej udziałowi w tych
    Spółkach zależnych, posiadanym uprzednio przez A. SA, to w ocenie Wnioskodawcy, na
    skutek planowanej restrukturyzacji, Spółka przejmująca, zgodnie z zasadą sukcesji
    podatkowej określonej w art. 93c Ordynacji podatkowej, uzyska status Spółki dominującej
    w PGK B.
    W ocenie Wnioskodawcy, żadne regulacje Ordynacji podatkowej, ustawy o CIT, czy innej
    ustawy podatkowej nie wprowadzają ograniczenia odnośnie do możliwości przejęcia przez
    Spółkę przejmującą praw i obowiązków wynikających z posiadania statusu Spółki
    dominującej w podatkowej grupie kapitałowej. W konsekwencji, jeśli w skład wydzielanego
    ZCP, wchodzą takie składniki majątku, do których przypisane są prawa i obowiązki
    związane z posiadaniem statusu spółki dominującej w PGK, to na skutek podziału przez
    wyodrębnienie, dochodzi do przejęcia tych praw i obowiązków przez spółkę przejmującą.
    Taka sytuacja wystąpi na skutek opisanej w niniejszym wniosku restrukturyzacji - mając na
    uwadze, że posiadanie statusu Spółki dominującej w PGK B. przez A. SA jest bezpośrednim
    skutkiem występującej w Grupie X. struktury kapitałowej, tj. posiadania przez A. SA
    odpowiednio nie mniej niż 75% bezpośredniego udziału w kapitałach zakładowych Spółek
    zależnych, to w sytuacji przeniesienia na jedną ze Spółek zależnych ZCP, w skład którego
    wejdą udziały/ akcje w innych Spółkach zależnych, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej
    opisaną w art. 93c Ordynacji podatkowej, w takim przypadku na Spółkę przejmującą,
    przejdą także prawa i obowiązki A. SA związane z posiadaniem statusu Spółki dominującej
    w PGK B. Status Spółki dominującej wynika bowiem bezpośrednio z posiadania udziałów
    (akcji) w Spółkach zależnych, przeniesienie więc w ramach ZCP tych składników majątku
    na Spółkę zależną, oznacza przejęcie przez tę Spółkę zależną statusu Spółki dominującej,
    co zostanie dodatkowo potwierdzone w ramach planu podziału i przypisania do
    wyodrębnianego ZCP odpowiednich praw i obowiązków związanych z przejętymi w
    ramach ZCP składnikami majątku.
    Utrzymanie statusu podatnika CIT przez PGK B.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dokonanie przedmiotowej transakcji tj. podziału A. SA i
    przeniesienie ZCP do Spółki przejmującej będącej jedną ze Spółek zależnych w PGK B., nie
    będzie powodowało naruszenia warunków uznania PGK B. za podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych, w tym określonych w:
    1. Art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT,
    2. Art. 1a ust. 6 ustawy o CIT,
    3. Art. 1a ust. 8a ustawy o CIT.
    AD 1
    Art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT wskazuje, że Spółka dominująca w PGK musi
    posiadać bezpośrednio co najmniej 75% udział w kapitale zakładowym spółek zależnych.
    Na skutek planowanego podziału A. SA, nie dojdzie do sytuacji, w której ten warunek nie
    byłby spełniony. Po podziale, Spółka przejmująca będzie bowiem posiadać bezpośredni,
    ponad 75% udział w kapitale zakładowym pozostałych Spółek zależnych, które pozostaną
    w składzie istniejącego PGK B. Co prawda, A. SA utraci bezpośredni udział w kapitale
    zakładowym Spółek zależnych, których udziałowcem stanie się Spółka przejmująca. Nie
    zmienia to jednak faktu, że warunki dotyczące utrzymania przez PGK B. statusu podatnika
    CIT zostaną zachowane, ponieważ Spółka przejmująca, zgodnie z zasadą sukcesji
    podatkowej, przejmie w ramach przenoszonego z A. SA ZCP, także prawa i obowiązki
    związane z posiadaniem statusu Spółki dominującej.
    Spółka przejmująca będzie posiadać odpowiedni, bezpośredni udział w kapitałach
    zakładowych wszystkich Spółek zależnych, które po podziale pozostaną w składzie PGK B.
    W konsekwencji, warunek posiadania bezpośredniego, nie mniejszego niż 75% udziału

    bezpośrednio w kapitale zakładowym pozostałych spółek (Spółek zależnych) przez jedną
    ze spółek wchodzących w skład PGK (Spółka przejmująca, tym samym Spółka dominująca)
    - zostanie spełniony.
    AD 2
    Art. 1a ust 6 ustawy o CIT stanowi:
    „Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne
    spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:
    1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową
      przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki
      tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to
      do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;
    2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie
      nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej
      grupy kapitałowej.”
    Powyższy przepis jasno wskazuje, że są możliwe przypadki, w których dochodzi do
    rozszerzenia lub pomniejszenia PGK o spółkę wchodzącą w jej skład. Po pierwsze, budowa
    przepisu przewiduje jednak, że wszelkie zdarzenia, które nie prowadzą do rozszerzenia
    lub pomniejszenia PGK, są dopuszczalne i nie stanowią naruszenia warunków utrzymania
    przez PGK statusu podatnika CIT.
    W tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego,
    należy przyjąć, że nie dochodzi do pomniejszenia PGK B. w rozumieniu art. 1a ust. 6
    ustawy o CIT.
    Wnioskodawca wskazuje, że przepisy ustawy o CIT dotyczące podatkowych grup
    kapitałowych w zakresie reorganizacji wskazują wprost tylko sytuacje dotyczące podziału
    lub łączenia w przypadku spółek zależnych, które mogą skutkować zwiększeniem lub
    zmniejszeniem liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową bez wpływu na
    status podatkowej grupy kapitałowej jako podatnika.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy nie są to jedyne reorganizacje, które są
    dopuszczalne na gruncie przepisów ustawy o CIT w przypadku podatkowych grup
    kapitałowych, ale jedyne które mogą wpływać na zmianę liczby podmiotów w podatkowej
    grupie kapitałowej bez utraty przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika.
    Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja przepisów ustawy o CIT wskazuje, że w
    podatkowej grupie kapitałowej możliwe jest dokonanie również innych połączeń lub
    podziałów względem określonych w ustawie o CIT, o ile nie powoduje to rozszerzenia lub
    zmniejszenia podatkowej grupy kapitałowej o którąkolwiek ze spółek tworzących
    podatkowa grupę kapitałową.
    W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że przepisy ustawy o CIT nie wykluczają
    możliwości podziału spółki dominującej w podatkowej grupie kapitałowej tj. z literalnego
    brzemienia przepisów ustawy o CIT nie wynika, aby taka reorganizacja nie była
    dopuszczalna.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy podział spółki dominującej jest dopuszczalny i nie wpływa
    na utratę statusu podatnika przez podatkową grupę kapitałową, o ile w jego wyniku nie
    dochodzi do rozszerzenia lub zmniejszenia podatkowej grupy kapitałowej o którąkolwiek
    ze spółek.
    W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że takie stanowisko wynika z praktyki
    interpretacyjnej, w której Dyrektor KIS potwierdził możliwość podziału spółki dominującej
    (przykładowo interpretacja indywidualna z dnia z dnia 16 lipca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.312.2018.1.MBD).

    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, możliwość podziału spółki dominującej jest w
    szczególności uzasadniona w sytuacji opisanej we wniosku tj. w przypadku podziału spółki
    dominującej poprzez wyodrębnienie ZCP do innej spółki wchodzącej w skład podatkowej
    grupy kapitałowej, bowiem należy zauważyć, że taka reorganizacja w zasadzie nie ingeruje
    w skład podatkowej grupy kapitałowej, z uwzględnieniem składników majątku i zakresu
    działalności prowadzonych przez poszczególne spółki z PGK. Należy bowiem wskazać, że w
    ramach przenoszonego z A. SA do Spółki przejmującej ZCP wejdzie zasadnicza działalność
    operacyjna A. SA - tj. działalność (...), oraz własność udziałów (akcji) w Spółkach zależny
    wchodzących do PGK B. Natomiast w ramach pozostającego w A. SA ZCP, zostanie
    utrzymana przede wszystkim działalność A. SA w zakresie sprawowania funkcji
    właścicielskich w Grupie kapitałowej (...). Pozostała, działalność A. SA będzie
    kontynuowana na zasadzie sukcesji generalnej (w tym podatkowej) przez Spółkę
    przejmującą.
    Zatem, w przypadku przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zasadnicza
    działalność Spółki dominującej (A. SA), w tym działalność gospodarcza w obszarze (...),
    zostanie przeniesiona do określonej Spółki zależnej (Spółki przejmującej) - pozostając tym
    samym w ramach działalności prowadzonej przez podmioty wchodzą do PGK B..
    W ocenie Wnioskodawcy, Podział A. SA nie będzie więc realnie skutkować rozszerzeniem
    ani pomniejszeniem składu PGK B., w zakresie w jakim podmioty z PGK B. prowadzą swoją
    zasadniczą działalność.
    AD 3
    Ponadto, Wnioskodawca zauważa, że z samej konstrukcji przepisów ustawy o CIT
    dotyczących podatkowych grup kapitałowych wynika, że jednym z kluczowych aktywów
    spółki dominującej są udziały w spółkach zależnych, co wynika z warunku posiadania
    przez spółkę dominującą 75% udziałów w kapitale zakładowym spółek zależnych
    tworzących podatkową grupę kapitałową.
    Jednocześnie, należy podkreślić, że przepisy ustawy o CIT nie wskazują na brak możliwości
    przeniesienia w ramach ZCP składników majątku spółki dominującej w postaci udziałów
    (akcji) w spółkach zależnych.
    Z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT wynika, że naruszeniem warunków uznania podatkowej
    grupy kapitałowej za podatnika jest sytuacja, w której dochodzi do zmniejszenia udziału
    spółki dominującej poniżej 75% w kapitale zakładowym spółek zależnych tworzących
    podatkową grupę kapitałową.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższy przepis należy interpretować w ten sposób, że nie jest
    możliwe dokonywanie takich reorganizacji względem podatkowej grupy kapitałowej, które
    prowadziłyby do braku występowania w podatkowej grupie kapitałowej jednego podmiotu
    dominującego, który posiada większościowy udział w innych spółkach wchodzących w
    skład podatkowej grupy kapitałowej.
    W ocenie Wnioskodawcy, literalne brzmienie przepisu nie wyklucza jednak takich
    restrukturyzacji, które powodują, że struktura własnościowa zostaje zachowana tzn. gdy
    nadal jedna ze spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej jest
    podmiotem dominującym względem pozostałych spółek zależnych. Tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy przepis nie wyklucza możliwości przejęcia przez jedną ze spółek
    wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej własności w innych spółkach
    należących do podatkowej grupy kapitałowej, o ile nadal jedna ze spółek jest podmiotem
    dominującym.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym nie dojdzie do sytuacji, w której w ramach PGK B. nie będzie występował
    podmiot dominujący, bowiem na skutek podziału A. SA i wyodrębnienia do Spółki
    przejmującej ZCP obejmującego udziały w pozostałych Spółkach zależnych tworzących
    PGK B., Spółka przejmująca będzie pełnić funkcję podmiotu dominującego w PGK B., z

    uwagi na fakt, że będzie posiadała nie mniej niż 75% udziałów w kapitale zakładowym
    pozostałych Spółek zależnych.
    Innymi słowy, w ramach PGK B. nadal występować będą wszystkie Spółki zależne jak
    również w ramach PGK pozostanie działalność poprzedniej Spółki dominującej (A. SA) w
    obszarze usług (...) oraz sprawowania funkcji właścicielskich nad podmiotami
    wchodzącymi do PGK B., przeniesiona i kontynuowana przez Spółkę przejmującą.
    Przeniesienie roli podmiotu dominującego w PGK B. jest naturalną konsekwencją podziału
    A. SA, niemniej podmiot dominujący nadal będzie występował w ramach podatkowej
    grupy kapitałowej, co w ocenie Wnioskodawcy powoduje, że nie zostaną naruszone
    warunki zachowania statusu podatnika przez PGK B.
    Wnioskodawca podkreśla, że przepisy ustawy o CIT nie wskazują na brak możliwości
    zmiany podmiotu dominującego w ramach istniejącej podatkowej grupy kapitałowej, jak
    również w przepisach ustawy o CIT nie przewidziano wymogu, aby przez cały okres
    funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej ta sama spółka była podmiotem
    dominującym. W ocenie Wnioskodawcy, przepisy ustawy o CIT wymagają jedynie, aby w
    ramach podatkowej grupy kapitałowej zawsze występowała spółka dominująca względem
    spółek zależnych. Należy zatem uznać, że przeniesienie roli spółki dominującej przez A. SA
    na inną spółkę z PGK B. - Spółkę przejmującą, jest dozwolone na gruncie przepisów
    ustawy o CIT.
    Takie stanowisko w ocenie Wnioskodawcy jest uzasadnione na gruncie art. 93c Ordynacji
    podatkowej przewidującego sukcesję praw i obowiązków podatkowych. W tym zakresie,
    nie istnieją żadne przesłanki, aby w jakikolwiek sposób sukcesję generalną ograniczać
    poprzez twierdzenie, że nie dotyczy ona praw i obowiązków związanych ze statusem
    spółki dominującej w podatkowej grupie kapitałowej.
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, na gruncie przedstawionego w niniejszym wniosku
    zdarzenia przyszłego w związku z dokonaniem podziału A. SA przez wyodrębnienie ZCP
    obejmującego udziały (akcje) w Spółkach zależnych i przeniesienie do Spółki przejmującej
    (która zostanie nową Spółką dominującą), zachowane zostaną wszystkie warunki dla
    utrzymania statusu podatnika CIT przez PGK B.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że naturalną konsekwencją struktury powstałej na
    skutek podziału będzie nieujęcie w tejże strukturze A. SA, ze względu na brak
    odpowiednich powiązań kapitałowych tej spółki z pozostałymi spółkami wchodzącymi w
    skład PGK B. W ocenie Wnioskodawcy, w takiej sytuacji nie dojdzie jednak do
    pomniejszenia PGK B. o żadną ze spółek, ponieważ istotna działalność spółki dominującej
    pozostanie w PGK B. na skutek przeniesienia ZCP do Spółki przejmującej, która będzie tę
    działalność kontynuować na zasadzie sukcesji generalnej, w tym podatkowej.
    Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska, że dokonanie
    podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład, którego będą wchodziły udziały (akcje)
    w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., nie
    spowoduje utraty przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.,
    dalej: „ustawa o CIT”):
    Zgodnie z art. 1a ust. 1-2 ustawy o CIT:

      1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa
      handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach
      kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".
      2. Podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie
      następujące warunki:
      1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:
      a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b,
      przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250 000 zł,
      b) jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 75%
      udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych
      spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o
      komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach
      preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie
      stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,
      c) (uchylona),
      d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących
      dochód budżetu państwa;
      2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej "umową":
      a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na
      okres co najmniej 3 lat podatkowych,
      b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
      3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają
      warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
      a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
      34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
      b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
      6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w
      skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków
      różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3;
      4) (uchylony).
    Jak stanowi art. 1a ust. 3-5ustawy o CIT:
      3. Umowa musi zawierać co najmniej:
      1) wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość ich kapitału
      zakładowego;
      2) informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale
      zakładowym w spółce dominującej i w spółkach zależnych tworzących podatkową
      grupę kapitałową, posiadających co najmniej 5% udziałów (akcji) tych spółek;
      3) określenie czasu trwania umowy;
      4) (uchylony)
      5) określenie przyjętego roku podatkowego.
      3a. Spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie
      obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

      4. Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej
      siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem
      roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest
      właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy
      kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące
      podatkową grupę kapitałową.
      5. Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej
      samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli
      nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i
      4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy
      stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.
    W myśl art. 1a ust. 6 ustawy o CIT:
      Po rejestracji umowy podatkowa grupa kapitałowa nie może być rozszerzona o inne
      spółki ani pomniejszona o którąkolwiek ze spółek tworzących tę grupę, z wyjątkiem:
      1) przejęcia w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową
      przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez
      spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że
      prowadzi to do zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową
      poniżej dwóch;
      2) podziału spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie
      nowej spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej
      grupy kapitałowej.
    Zgodnie z art. 1a ust. 8a ustawy o CIT:
      Za naruszenie warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika
      podatku dochodowego uważa się również zmniejszenie udziału spółki dominującej w
      kapitale spółki zależnej wchodzącej w skład podatkowej grupy kapitałowej poniżej
      progu określonego w ust. 2 pkt 1 lit. b.
    Stosowanie do art. 1a ust. 10 ustawy o CIT:
      W przypadku gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie
      faktycznym lub w stanie prawnym skutkujące naruszeniem warunków uznania
      podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień
      poprzedzający dzień wystąpienia tych zmian jest dniem, w którym następuje utrata
      przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika oraz koniec jej roku
      podatkowego. Dzień wystąpienia zmian, o których mowa w zdaniu pierwszym, jest
      pierwszym dniem roku podatkowego spółek, które przed tym dniem tworzyły
      podatkową grupę kapitałową. Przepis art. 8 ust. 3 zdanie drugie stosuje się
      odpowiednio.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo krajowym zakładem
    (...) świadczącym m.in. usługi w zakresie (...), podlegającym opodatkowaniu w Polsce od
    całości swoich dochodów.
    Spółka przystąpiła do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, o której mowa
    w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w której objęła rolę spółki dominującej w rozumieniu
    art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. Spółka przystąpiła do umowy o utworzeniu PGK B.
    wraz ze spółkami zależnymi, będącymi polskimi spółkami akcyjnymi lub spółkami z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Spółka dominująca A. SA posiada 100% akcji/udziałów w kapitale zakładowym Spółek
    zależnych (...), a także 80% akcji w kapitale zakładowym Spółki zależnej (...).
    Planowane są działania restrukturyzacyjne tj. dokonanie podziału przez wyodrębnienie, o
    którym mowa w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek

    handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”) poprzez wyodrębnienie z A. SA
    i przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4
    ustawy o CIT, obejmującej udziały (akcje) w Spółkach zależnych wchodzących do PGK B. do
    wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B. Nie zapadła jeszcze finalna decyzja,
    która ze Spółek zależnych miałaby być spółką przejmującą - na potrzeby niniejszego
    wniosku, Spółka zależna, do której ma zostać wniesiona ZCP na skutek podziału A. SA
    będzie określana dalej jako „Spółka przejmująca”.
    W ramach ZCP przenoszonego do Spółki przejmującej na skutek podziału A. SA, poza
    udziałami (akcjami) w Spółkach zależnych, na Spółkę przejmującą zostaną przeniesione
    także m.in. składniki majątku wykorzystywane przez A. SA do prowadzenia działalności
    gospodarczej w obszarze świadczenia usług (...). Spółka przejmująca będzie więc
    kontynuowała działalność operacyjną A. SA w obszarze (...). A. SA utraci status spółki
    dominującej w PGK B. i nie będzie należeć do PGK B. Na skutek przeniesienia udziałów
    (akcji) w Spółkach zależnych z A. SA do Spółki przejmującej, Spółka przejmująca uzyska
    status spółki dominującej w PGK B. Bezpośredni udział Spółki przejmującej w kapitale
    zakładowym Spółek zależnych będzie równy uprzedniemu udziałowi A. SA w kapitale
    zakładowym Spółek zależnych. Spółka przejmująca będzie kontynuować funkcję spółki
    dominującej w PGK B., jak również kontynuować działalność A. SA w ramach
    przeniesionych do Spółki przejmującej składników majątku tj. m.in. udziałów (akcji) w
    Spółkach zależnych oraz składników majątku wykorzystywanych przez A. SA do
    prowadzenia działalności (...).
    Wskazali Państwo, że warunki materialne i formalne do istnienia PGK B. zostaną
    zachowane tj:
        przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b
        ustawy o CIT, przypadający na każdą ze spółek wchodzących w skład PGK B. nie
        będzie niższy niż 250 000 PLN,
        udział Spółki przejmującej jako Spółki dominującej w PGK B. na skutek podziału
        przez wyodrębnienie w kapitale zakładowym każdej Spółki zależnej zostanie
        utrzymany na poziomie określonym w art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT tj.
        będzie każdorazowo wynosił co najmniej 75%,
        w spółkach wchodzących w skład PGK B. nie będą występować zaległości we
        wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.
    Zastosowanie w opisanej przez Państwa sprawie będzie miał przepis art. 1a ust. 10 ustawy
    o CIT.
    Stanowisko to dodatkowo potwierdza art. 1a ust. 6 ustawy o CIT, zgodnie z którym po
    rejestracji umowy PGK jej skład nie może być ani rozszerzany, ani pomniejszany, z
    wyjątkiem ściśle określonych przypadków przejęcia lub podziału spółek zależnych.
    Wbrew Państwa stanowisku, że powyższy przepis jasno wskazuje, że są możliwe
    przypadki, w których dochodzi do rozszerzenia lub pomniejszenia PGK o spółkę
    wchodzącą w jej skład należy wskazać, że wymienione przypadki, w których dozwolone
    jest łączenie lub podział spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej stanowi katalog
    zamknięty wobec tego każde inne zmiany w strukturze podatkowej grupy kapitałowej w
    okresie jej trwania stanowią naruszenie, o którym mowa art. 1a ust. 10 ustawy o CIT.
    Należy jeszcze raz podkreślić, że zgodnie z art. 1a ust. 6 ustawy o CIT wyjątkiem jest:
    1) przejęcie w drodze łączenia spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową
    przez inną spółkę z tej podatkowej grupy kapitałowej lub przez zawiązanie przez spółki
    tworzące podatkową grupę kapitałową nowej spółki z tej grupy, chyba że prowadzi to do
    zmniejszenia liczby spółek tworzących podatkową grupę kapitałową poniżej dwóch;

    2) podział spółki zależnej tworzącej podatkową grupę kapitałową przez zawiązanie nowej
    spółki lub nowych spółek zależnych, które staną się członkiem tej podatkowej grupy
    kapitałowej.
    Wszystkie opisane wyżej przypadki dotyczą przejęcia, łączenia i podziału spółek zależnych
    (a nie spółki dominującej) i odnoszą się do sytuacji, w której spółki w drodze przejęcia lub
    podziału dalej pozostają w strukturze podatkowej grupy kapitałowej.
    Zatem nie można zgodzić się z Państwem, że wyżej wymienione dozwolone przypadki
    mają zastosowanie w sprawie opisanej we wniosku, gdyż dokonanie podziału spółki
    dominującej poprzez wyodrębnienie ZCP do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w skład
    PGK B. nie stanowi żadnego z dwóch wyjątków wskazanych w art. 1a ust. 6 ustawy o CIT.
    Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że
    dokonanie podziału przez wyodrębnienie ZCP z A. SA, w skład, którego będą wchodziły
    udziały (akcje) w Spółkach zależnych PGK B., do wybranej Spółki zależnej wchodzącej w
    skład PGK B., spowoduje utratę przez PGK B. statusu podatnika podatku dochodowego od
    osób prawnych. Na skutek planowanych zdarzeń restrukturyzacyjnych dojdzie do
    pomniejszenia istniejącej PGK, gdyż jak Państwo wskazali A. SA utraci status spółki
    dominującej w PGK B. i nie będzie należeć do PGK B. Dozwolone działania
    restrukturyzacyjne po rejestracji umowy podatkowej grupy kapitałowej wymienione
    zostały ww. art. 1a ust. 6 ustawy o CIT. Przepis ten nie daje możliwości podziału spółki
    dominującej w podatkowej grupie kapitałowej bez utraty statusu PGK.
    Zatem w przypadku podziału spółki dominującej poprzez wyodrębnienie ZCP do wybranej
    Spółki zależnej wchodzącej w skład PGK B., taka reorganizacja skutkuje naruszeniem
    warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnej,
    wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie
    wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Została wydana w określonym
    stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące. Nie może
    zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z
    tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem
    nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.