Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-809/13/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-10-11
Teza: Czy po przekroczeniu limitu w wysokości równowartości kwoty 150.000 euro określony w art. 6 ust. 4 wskazanej ustawy - w trakcie roku - Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do rozliczania przychodów uzyskanych z działalności na zasadach ogólnych, a tym samym do zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów od początku miesiąca następującego po tym, w którym przychody te przekroczyły kwotę 150.000 euro?
Słowa kluczowe: limit; opodatkowanie; przekroczenie; przychód-źródła przychodu; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2013 r. (data wpływu 22 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2010 r. Uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych – zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z napływającą ilością zamówień od klientów Wnioskodawczyni szacuje, że w 2013 r. przychód uzyskany z działalności przekroczy równowartość kwoty 150.000 euro.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po przekroczeniu limitu w wysokości równowartości kwoty 150.000 euro określony w art. 6 ust. 4 wskazanej ustawy - w trakcie roku - Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do rozliczania przychodów uzyskanych z działalności na zasadach ogólnych, a tym samym do zaprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów od początku miesiąca następującego po tym, w którym przychody te przekroczyły kwotę 150.000 euro?

Czy po przekroczeniu przychodów w kwocie 150.000 euro w trakcie roku Wnioskodawczyni będzie mogła rozliczać przychody zryczałtowanym podatkiem nie zważając na wysokość przychodów, a przejście na zasady ogólne nastąpi od 1 stycznia kolejnego roku podatkowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, utrata prawa do opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych następuje od początku roku podatkowego następującego po tym, w którym przychody te przekroczyły kwotę 150.000 euro. Do tej pory utrata prawa następowała już od następnego miesiąca po tym, w którym limit został przekroczony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".

Artykuł 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1.  w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro, lub
    2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150.000 euro,
2.  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 4 ust. 2 ww. ustawy).

Limit, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, odnosi się do przychodów uzyskanych w poprzednim roku podatkowym. A zatem w 2014 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będą mogli opłacać podatnicy, którzy w roku 2013 uzyskali przychody z działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie wyższej niż kwota 150.000 euro, przeliczając według kursu z 30 września 2013 r.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków, zaprowadzić właściwe księgi – chyba że jest zwolniony z tego obowiązku – i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2010 r. Uzyskuje przychody podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. W związku z napływającą ilością zamówień od klientów Wnioskodawczyni szacuje, że w 2013 r. przychód uzyskany z działalności przekroczy równowartość kwoty 150.000 euro.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, że jeżeli przychody Wnioskodawczyni z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej przekroczą w trakcie roku podatkowego 2013 r. kwotę 150.000 euro to od 1 stycznia 2014 roku Wnioskodawczyni będzie zobowiązana opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych z obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Natomiast do końca roku 2013 – niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów Wnioskodawczyni może korzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, o ile spełnia pozostałe warunki ustawowe konieczne dla opodatkowania w tej formie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.