Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.275.2022.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; usługi-usługi elektroniczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w wyniku realizacji inwestycji pn. (\`(...)\`) . Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 czerwca 2022 r. (wpływ 14 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina (\`(...)\`) podpisała 28 października 2019 r. umowę z Województwem (\`(...)\`) w (…) na dofinansowanie do realizacji inwestycji pn.: (\`(...)\`).

Dofinansowanie przyznane zostało w ramach środków Regionalnego Programu Operacyjnego (\`(...)\`) 2014-2020, Oś 3 Cyfrowy region 3.1 Cyfrowa dostępność informacji sektora publicznego oraz wysoka jakość e-usług publicznych. Ponieważ Gmina jako Wnioskodawca chce zaliczyć koszty podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowalnych projektu i tym samym otrzymać do nich dofinansowanie, musi wykazać, że podatek VAT nie będzie mógł być przez Wnioskodawcę odzyskany w całości lub w części zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny projektu. Załącznikiem do wniosku rozliczającego dofinansowanie dla wyżej wymienionej inwestycji będzie interpretacja indywidualna dotycząca podatku od towarów i usług VAT.

Celem ogólnym projektu jest usprawnienie realizacji spraw o charakterze publicznym poprzez cyfryzację procesów administracyjnych na terenie działalności Gminy.

W ramach projektu przewidziano realizację następujących zadań/etapów:

‒ Opracowanie studium wykonalności,

‒ Pełnienie nadzoru przez inżyniera projektu,

‒ Modernizacja strony www,

‒ Opracowanie dokumentacji SZBI,

‒ Wdrożenie systemów teleinformatycznych i uruchomienie e-usług na 3 i 5 poziomie dojrzałości oraz udostępnienie informacji publicznej poprzez zakup usług informatycznych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ Zakup środków trwałych, tj. niezbędnego sprzętu informatycznego i oprogramowania,

‒ Działania promocyjne.

W wyniku realizacji powyższych etapów zwiększona zostanie zdolność Gminy (\`(...)\`) do usprawnienia spraw o charakterze publicznym poprzez cyfryzację procesów administracyjnych.

W projekcie zaplanowano:

‒ wdrożenie 18 e-usług,

‒ uruchomienie 4 systemów teleinformatycznych, w tym:

a) Centralna platforma e-usług mieszkańca,

b) Zmodernizowany system dziedzinowy,

c) Elektroniczny system obiegu dokumentów,

d) System informacji przestrzennej.

Uruchomione systemy będą wspomagały realizację zadań publicznych przez Gminę (\`(...)\`) i wpływać będą pozytywnie na poszerzenie dostępu klientów do informacji i zasobów urzędu. Dzięki realizacji projektu wzrośnie liczba urzędowych spraw załatwianych elektronicznie przez grupę docelową projektu - obywateli i biznes z terenu Gminy (\`(...)\`), dzięki czemu nastąpi usprawnienie procesów administracyjnych gminy i uproszczenie obowiązków urzędowych ciążących na klientach urzędu.

Gmina (\`(...)\`) realizując projekt będzie realizowała zadania własne nałożone na JST przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w tym między innymi z zakresu:

‒ ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

‒ gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego pomocy społecznej;

‒ utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

‒ wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

‒ promocji gminy;

‒ kultury;

‒ pomocy społecznej;

‒ polityki prorodzinnej,

a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z inwestycją.

Gmina (\`(...)\`) nie będzie mogła więc odzyskać w całości ani w części podatku VAT zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Towary i usługi nabyte w ramach projektu wykorzystywane będą do internetowej obsługi interesanta poprzez wdrożone e-usługi w celu załatwiania spraw bez wychodzenia z domu, w tym:

‒ spraw w zakresie podatku od nieruchomości od osób fizycznych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie podatku od nieruchomości od osób prawnych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie podatku rolnego od osób fizycznych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie podatku rolnego od osób prawnych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie podatku leśnego od osób fizycznych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie podatku leśnego od osób prawnych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie podatku od środków transportowych (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ spraw w zakresie opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi (złożenie deklaracji, sprawdzenie należności, dokonanie opłaty),

‒ w zakresie wniosku o zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego do produkcji rolnej (złożenie wniosku, otrzymanie decyzji),

‒ w zakresie wniosku o wydanie zaświadczenia o wielkości gospodarstwa rolnego w hektarach fizycznych i przeliczeniowych (złożenie wniosku, otrzymanie zaświadczenia),

‒ w zakresie wniosku o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzające stan zaległości (złożenie wniosku, otrzymanie zaświadczenia),

‒ w zakresie wniosku o wydanie zezwolenia na usunięcie drzewa lub krzewu z terenu nieruchomości (złożenie wniosku, otrzymanie zezwolenia),

‒ w zakresie wniosku o ustalenie numeru porządkowego (złożenie wniosku, otrzymanie zawiadomienia o nadaniu numeru),

‒ w zakresie udziału w konsultacjach społecznych,

‒ w zakresie wniosku o rejestrację w module komunikacji CPeUM,

‒ w zakresie wniosku o wydanie wypisu i wyrysu ze studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (złożenie wniosku, otrzymanie dokumentu),

‒ w zakresie wniosku o wydanie wypisu i wyrysu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (złożenie wniosku, otrzymanie dokumentu),

‒ w zakresie wniosku o wydanie zaświadczenia o przeznaczeniu działki w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (złożenie wniosku, otrzymanie dokumentu).

W celu wdrożenia powyższych e-usług wdrożono również:

\- Centralną platformę e-usług mieszkańca;

\- Zmodernizowano system dziedzinowy;

\- Elektroniczny system obiegu dokumentów;

\- System informacji przestrzennej.

Wszystkie wyżej wymienione czynności, realizowane w ramach projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą służyły do prowadzenia działalności gospodarczej Gminy (\`(...)\`), w związku z tym, żadne koszty poniesione na realizację projektu nie mogą być przypisane do prowadzonej działalności gospodarczej. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do żadnych czynności opodatkowanych. Czynności realizowane w ramach projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych czynności realizowanych w ramach projektu.

**Pytanie**

Czy w odniesieniu do planowanej inwestycji Gmina (\`(...)\`) będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizacji, jak i po jej zakończeniu?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (\`(...)\`) w związku z planowaną inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na inwestycję jak i po jej zakończeniu, ponieważ inwestycja jest z zakresu zadań własnych Gminy, oraz Gmina nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem tej inwestycji.

Do zadań własnych Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. 2018 r. poz. 994 ze zm.), należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym między innymi w zakresie:

‒ ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

‒ gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego pomocy społecznej;

‒ utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

‒ wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

‒ promocji gminy;

‒ pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

‒ kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

‒ polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 2021 r. poz. 685 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy,

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy,

obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.),

gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,

do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym,

zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 28 października 2019 r. podpisali Państwo umowę z Województwem (\`(...)\`) w (\`(...)\`) na dofinansowanie do realizacji inwestycji pn.: (\`(...)\`). Dofinansowanie przyznane zostało w ramach środków Regionalnego Programu Operacyjnego (\`(...)\`) 2014-2020, Oś 3 Cyfrowy region 3.1 Cyfrowa dostępność informacji sektora publicznego oraz wysoka jakość e-usług publicznych.

Celem ogólnym projektu jest usprawnienie realizacji spraw o charakterze publicznym poprzez cyfryzację procesów administracyjnych na terenie działalności gminy. W ramach projektu przewidziano realizację następujących zadań/etapów:

‒ Opracowanie studium wykonalności,

‒ Pełnienie nadzoru przez inżyniera projektu,

‒ Modernizacja strony www,

‒ Opracowanie dokumentacji SZBI,

‒ Wdrożenie systemów teleinformatycznych i uruchomienie e-usług na 3 i 5 poziomie dojrzałości oraz udostępnienie informacji publicznej poprzez zakup usług informatycznych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ Zakup środków trwałych, tj. niezbędnego sprzętu informatycznego i oprogramowania,

‒ Działania promocyjne.

W wyniku realizacji powyższych etapów zwiększona zostanie zdolność Gminy (\`(...)\`) do usprawnienia spraw o charakterze publicznym poprzez cyfryzację procesów administracyjnych.

W projekcie zaplanowano:

‒ wdrożenie 18 e-usług,

‒ uruchomienie 4 systemów teleinformatycznych, w tym: centralna platforma e-usług mieszkańca, zmodernizowany system dziedzinowy, elektroniczny system obiegu dokumentów, system informacji przestrzennej.

Uruchomione systemy będą wspomagały realizację zadań publicznych przez Gminę (\`(...)\`) i wpływać będą pozytywnie na poszerzenie dostępu klientów do informacji i zasobów urzędu. Dzięki realizacji projektu wzrośnie liczba urzędowych spraw załatwianych elektronicznie przez grupę docelową projektu - obywateli i biznes z terenu Gminy (\`(...)\`), dzięki czemu nastąpi usprawnienie procesów administracyjnych Gminy i uproszczenie obowiązków urzędowych ciążących na klientach urzędu.

Nabywane w ramach projektu towary i usługi nie będą służyły do prowadzenia działalności gospodarczej Gminy (\`(...)\`), w związku z tym, żadne koszty poniesione na realizację projektu nie mogą być przypisane do prowadzonej działalności gospodarczej. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie będą wykorzystywane do żadnych czynności opodatkowanych. Czynności realizowane w ramach projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym nie ma możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego do poszczególnych czynności realizowanych w ramach projektu.

Na tle powyższego opisu sprawy mają Państwo wątpliwości, czy w odniesieniu do planowanej inwestycji, zarówno w trakcie realizacji, jak i po jej zakończeniu, Gmina (\`(...)\`) będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie nie zostanie spełniona jedna z przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Jak jednoznacznie Państwo wskazali, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn.: „Wdrożenie systemu e-usług w Gminie (\`(...)\`)” nie będą wykorzystywane do żadnych czynności opodatkowanych. Czynności realizowane w ramach projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: (\`(...)\`), na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji nie będzie przysługiwało Państwu także prawo do zwrotu podatku VAT na zasadach określonych w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

Dodatkowo informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).