Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-608/11/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-20
Teza: Czy przeprowadzenie ww. operacji spowoduje powstanie przychodu podatkowego w spółce i u wspólników?
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność gospodarcza; samochód-samochód osobowy; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka cywilna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 16 czerwca 2011r.), uzupełnionym w dniach 07 i 09 września 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w drodze darowizny samochodu przekazanego z majątku wspólników spółki cywilnej do majątku osobistego Wnioskodawcy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych przekazania w drodze darowizny samochodu z majątku spółki cywilnej do majątku Wnioskodawcy. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 30 sierpnia 2011r. Znak: IBPBI/1/415-608/11/ESZ, IBPBII/1/436-381/11/AŻ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 07 i 09 września 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Osoby fizyczne prowadzą działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w której posiadają równe udziały (po 50%). Formą opodatkowania są „zasady ogólne” (prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów), spółka nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka po zakończeniu umów leasingu operacyjnego wykupiła dwa samochody osobowe. Z uwagi na niską wartość początkową wydatki na nabycie samochodów zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Każdy ze wspólników posiada 50% udziału w zyskach, a wykupione samochody są takiej samej wartości (cena rynkowa ok. 40.000 zł). Wspólnicy rozważają - w drodze wspólnej uchwały - przekazać na swoje potrzeby osobiste po firmowym samochodzie. Przekazanie samochodów planują dokonać umową darowizny, której stronami będą wspólnicy spółki cywilnej jako darczyńcy, a obdarowanymi jeden ze wspólników ze swoją małżonką (samochody te wejdą w skład majątku wspólnego wspólników i ich małżonek).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z dnia 07 września 2011r. wskazano, iż pyta o swoją sytuację prawnopodatkową w opisanej we wniosku sprawie. Jest on wspólnikiem spółki cywilnej, to jemu i jego małżonce planowane jest przekazanie samochodu będącego składnikiem majątku ww. spółki.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Jakie będą skutki podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnego przekazania samochodu z majątku spółki cywilnej do majątku Wnioskodawcy oraz jego małżonki?

(pytanie oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność przekazania składnika majątku spółki cywilnej na cele osobiste wspólnika i jego małżonki w formie darowizny nie wywoła, żadnych skutków na gruncie updof, ponieważ nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym zarówno u darczyńców, jak i u obdarowanych. U Darczyńców, czyli Wnioskodawcy i jego wspólnika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu updof gdyż operacja ta nie ma charakteru odpłatnego. Art. 14 ust. 2 pkt 1 updof mówi tylko i wyłącznie o przychodzie z tytułu odpłatnego zbycia. U Obdarowanych (Wnioskodawcy i jego małżonki) również nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu updof, bowiem planowane przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, co jest zgodne z art. 2 ust. 1 pkt 3 updof.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż planowana czynność nieodpłatnego zbycia samochodu (darowizna) stanowiącego majątek spółki cywilnej na rzecz majątku odrębnego Wnioskodawcy i jego małżonki zgodnie z uregulowaniami cywilnoprawnymi jest dopuszczalna. Umowa darowizny będzie prawnie skuteczna i nie będzie naruszać art. 863 Kodeksu Cywilnego. Transakcja ta, zdaniem Wnioskodawcy, spowoduje przekształcenie współwłasności łącznej składnika majątku spółki cywilnej (samochodu) na współwłasność ułamkową poprzez wspólne oświadczenie woli wszystkich wspólników. W wyniku tego przekształcenia każdy z Darczyńców (Wnioskodawca i jego wspólnik) przekaże swój udział w składniku majątku spółki na rzecz Obdarowanych (Wnioskodawcy i jego małżonki).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. – dalej k.c.). Zgodnie z art. 860 § 1 k.c., przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Stosownie do art. 861 § 1 k.c., wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.

Zauważyć przy tym należy, iż w spółce cywilnej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna samochodu stanowiącego składnik majątku prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Niemniej jednak zauważyć należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W świetle ww. przepisów, przekazanie w formie darowizny wskazanych we wniosku składników majątku z „majątku” spółki cywilnej, t.j. w istocie z majątku wspólników tej spółki, objętego współwłasnością łączną do majątku osobistego tych wspólników (t.j. majątku nie związanego z działalnością gospodarczą), nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W takiej bowiem sytuacji dochodzi, co prawda do przekazania ww. składników majątku wspólników, wykorzystywanych w prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej do majątku osobistego Wnioskodawcy, brak jest jednakże odpłatności takiej czynności.

Mając na względzie, iż przekazanie wskazanego we wniosku składnika majątku (samochodu), o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, nastąpi nieodpłatnie (w formie darowizny), stwierdzić należy, iż jeżeli w świetle odrębnych przepisów, nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, dokonanie tej czynności prawnej jest prawnie dopuszczalne, to w związku z dokonaniem tej czynności prawnej u Wnioskodawcy - wspólnika tej spółki cywilnej, jako darczyńcy, nie powstanie przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast u Wnioskodawcy jako obdarowanego również nie powstanie przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zgodnie z cyt. powyżej art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w tym zakresie, z powyższym zastrzeżeniem, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zauważyć należy iż w zakresie pytań oznaczonych w uzupełnieniu wniosku ORD-IN nr 2 i 3 oraz skutków podatkowych jakie powstaną dla osób innych niż Wnioskodawca w związku z zawarciem umowy darowizny oraz planowaną sprzedażą wskazanego we wniosku samochodu zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.