Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.878.2024.1.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Opodatkowanie w Polsce emerytury otrzymywanej z Węgier.
Słowa kluczowe: Węgry
emerytura
obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony
obowiązek podatkowy
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2007 r. węgierski odpowiednik Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (Orszagos
    Nyugdijbiztositasi Fóigazgatósag) wypłaca Pani emeryturę w ramach obowiązkowego
    systemu zabezpieczeń socjalnych za pracę najemną na Węgrzech w latach 1972-1979 oraz
    1984-1989. Bank w Polsce, do którego emerytura ta jest przelewana, pobiera należną
    składkę na podatek dochodowy oraz składkę zdrowotną. Polskie przepisy podatkowe
    jasno określają, iż istnieje konieczność płacenia podatku od zagranicznej emerytury, jeśli w
    kraju, w którym jest wypłacana nie odprowadzany jest podatek. Emerytury na Węgrzech
    nie są opodatkowane, nie odprowadza się też składki zdrowotnej. Natomiast, zgodnie z
    Konwencją (z 1992 r.) oraz jej Protokołem do Konwencji (z 2000 r.) nie ma obowiązku
    płacenia podatku od emerytury, która jest wypłacana w ramach obowiązkowego systemu
    zabezpieczeń socjalnych (Protokół do Konwencji z dnia 27 czerwca 2000 r., art. 1 ust. 1 i
    ust. 2).
    Na Węgrzech pracowała Pani na podstawie umowy o pracę w latach 1972-1979 oraz 1984-
    1989, tam płaciła Pani podatki. Jest Pani na Węgrzech objęta obowiązkowym systemem
    zabezpieczeń socjalnych. Ma Pani podwójne obywatelstwo: polskie i węgierskie.
    Począwszy od 1993 r. prowadzi Pani w Polsce działalność gospodarczą i do dziś płaci
    podatki w Polsce. Emeryturę w Polsce wypłaca Pani ZUS (Zakład Ubezpieczeń
    Społecznych). Emeryturę węgierską wypłaca węgierski odpowiednik ZUS – Orszagos
    Nyugdijbiztositasi Fóigazgatósag. Obydwa świadczenia emerytalne, zarówno w Polsce jak i
    na Węgrzech, są Pani wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń
    socjalnych. Według Pani najlepszej wiedzy nie powinna Pani płacić podatku i składki
    zdrowotnej od emerytury otrzymywanej na Węgrzech. Nie podjęła Pani żadnych decyzji w
    tej sprawie, jedynie składa wniosek o wydanie interpretacji w tej kwestii – czy ma Pani
    płacić podatek i składkę zdrowotną od swojej węgierskiej emerytury i czy należy Pani się
    zwrot odprowadzonego podatku i składek.
    Oczekuje Pani wydania interpretacji za lata 2019, 2020, 2021, 2022 i 2023. Od 1989 r.
    nieprzerwanie przebywa Pani w Polsce i tylko w Polsce płaci podatki. W składanych
    rocznych zeznaniach podatkowych w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    wykazywała Pani do opodatkowania uzyskiwane świadczenie z Węgier.

## Pytanie

Czy od emerytury otrzymywanej z Węgier jest Pani zobowiązana odprowadzać zaliczkę na
    podatek dochodowy od osób fizycznych? Jeśli nie ma Pani takiego obowiązku, to, czy
    nienależnie wpłacony podatek podlega zwrotowi?
    Pani stanowisko w sprawie

    Od emerytury otrzymywanej z Węgier (wynikającej z obowiązkowego systemu
    zabezpieczeń socjalnych) nie powinna Pani w Polsce odprowadzać zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych. Nienależnie wpłacony podatek podlega zwrotowi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie to treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W kontekście powyższego wyjaśnienia wymaga, że ustalenie miejsca zamieszkania
    podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej
    mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy
    ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem
    podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają
    oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu
    na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce
    zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów
    (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek
    podatkowy). Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe
    korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia
    podwójnemu opodatkowaniu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani obywatelstwo polskie i
    węgierskie oraz, że Pani miejscem zamieszkania w latach 2019 – 2023 dla celów
    podatkowych była Polska. Zatem, należy uznać, że w tym okresie była Pani polskim
    rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce.
    Od 2007 r. otrzymuje Pani emeryturę z Węgier, w ramach obowiązkowego systemu
    zabezpieczeń socjalnych za pracę najemną wykonywaną w latach 1972-1979 oraz 1984-
    1989. Emerytura wypłacana jest przez węgierski odpowiednik Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych. Od wypłacanej emerytury nie jest pobierany podatek na Węgrzech.
    Otrzymuje Pani również polską emeryturę wypłacaną przez ZUS.
    Tym samym, w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie odpowiednie uregulowania
    Konwencji z dnia 23 września 1992 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką

    Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu (Dz. U. z 1995 r. Nr 125, poz. 602 ze zm.), zmienionej Protokołem z dnia 27
    czerwca 2000 r. (Dz. U. 2002 r., Nr 108, poz. 946).
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. Konwencji:
      W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z
      prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce
      zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne kryterium o
      podobnym charakterze.
    Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Konwencji polsko-węgierskiej:
      Emerytury, renty i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej,
      podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Natomiast przepis art. 18 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienie ustępu 1, emerytury, renty i inne podobne
      świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych
      Umawiającego się Państwa osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim
      Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszej pracy najemnej, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Umawiającym się Państwie.
    W konsekwencji, świadczenia emerytalne wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania
    na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu co do zasady tylko w Polsce.
    Przeciwieństwem powyższego jest emerytura wypłacana z obowiązkowego systemu
    zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej. Jeżeli osoba ma
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, to taka emerytura podlega
    opodatkowaniu tylko na Węgrzech.
    Stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od
      wypłacanych przez nie emerytur i rent pomniejszonych o potrącone przez płatnika w
      danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b.
    W myśl natomiast art. 35 ust. 2 ww. ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala
      się w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek
      od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury
      i renty.
    W związku z powyższymi przepisami, skoro świadczenie emerytalne jest Pani wypłacane w
    ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej
    pracy najemnej, to w myśl art. 18 ust. 2 ww. Konwencji świadczenie to podlega
    opodatkowaniu tylko na Węgrzech. To oznacza, że węgierskie świadczenie emerytalne
    wypłacane w ramach obowiązującego obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych
    Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej osobie fizycznej mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce zgodnie z postanowieniami Konwencji polsko-węgierskiej nie
    podlega opodatkowaniu w Polsce. W konsekwencji, od tak wypłacanej emerytury bank nie
    ma obowiązku pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Jednakże, w myśl art. 24 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką
    Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się
    od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku:

      jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie uzyskuje dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
      niniejszej konwencji może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie,
      to Państwo pierwsze zwolni taki dochód lub majątek od podatku zgodnie z
      postanowieniami ustępów 2 i 3.
    Stosownie natomiast do art. 24 ust. 3 ww. Konwencji:
      jeżeli zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej konwencji uzyskany
      dochód lub majątek posiadany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie będzie zwolniony od opodatkowania w tym
      Państwie, wówczas to Państwo może, mimo to, przy obliczaniu kwoty podatku od
      pozostałego dochodu lub majątku tej osoby wziąć pod uwagę zwolniony od podatku
      dochód lub majątek.
    W myśl powyższych przepisów, świadczenia wypłacane w ramach obowiązkowego
    systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej pracy najemnej
    opodatkowane są tylko na Węgrzech, zgodnie z ww. art. 18 ust. 2 ww. Konwencji o
    unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Jednocześnie, art. 24 ust. 1 w powiązaniu z ust. 3 polsko-węgierskiej Konwencji przewiduje
    jako metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu metodę wyłączenia z progresją.
    Użycie sformułowania „zgodnie z jakimikolwiek postanowieniami niniejszej konwencji”
    wskazuje, że norma ujęta w art. 24 ust. 3 odnosi się do całej Konwencji. Nie dotyczy
    jedynie dochodów zwolnionych z opodatkowania w Polsce na mocy art. 24 ust. 1
    Konwencji, lecz odnosi się również do wszystkich sytuacji (uregulowań) zawartych w ww.
    Konwencji, z których wynika, że dochód nie jest opodatkowany w Polsce (tzn. jest
    opodatkowany tylko na Węgrzech).
    Tym samym, z uwagi na fakt, że przepis art. 24 ust. 3 zawiera samodzielną, odrębną
    normę prawną regulującą sposób opodatkowania, to znajduje zastosowanie nie tylko do
    dochodów opodatkowanych w obydwu państwach (dochodów, w stosunku do których
    Konwencja zawiera sformułowanie „mogą być opodatkowane”) lecz również do tych
    dochodów, które zgodnie z postanowieniami Konwencji polsko-węgierskiej mogą być
    opodatkowanie tylko na Węgrzech (zatem m.in. do tych dochodów, które na mocy normy
    art. 18 ust. 2 Konwencji podlegają wyłączeniu z opodatkowania w Polsce).
    Ze względu na konstrukcję art. 24 Konwencji, dotyczącą postanowień o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, z której wynika, iż przepis ten zawiera oddzielny ustęp
    dotyczący sposobu unikania podwójnego opodatkowania – norma prawna z niego
    wynikająca odnosi się do wszystkich dochodów osiąganych na terytorium Węgier,
    niezależnie od źródła ich uzyskiwania.
    Tym samym, z ww. Konwencji wynika prawo Polski do uwzględnienia przy opodatkowaniu
    pozostałych dochodów podatnika, tych dochodów, które zgodnie z postanowieniami
    niniejszej Konwencji podlegają opodatkowaniu tylko (wyłącznie) na Węgrzech. Dochody
    takie uwzględnione będą jednak wyłącznie do ustalenia stopy procentowej podatku,
    według której opodatkowane będą w Polsce pozostałe dochody podatnika.
    Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek
    dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia wg skali
    podatkowej. W skali tej podane są obowiązujące stawki podatkowe i kwoty progów
    podatkowych.
    W myśl art. 27 ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na

      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje
          się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
          podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu
          podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Konstrukcja ww. art. 24 Konwencji polsko-węgierskiej oznacza, że dochody uzyskiwane w
    ramach obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych Węgier z tytułu wcześniejszej
    pracy najemnej zostały objęte zakresem zastosowania art. 27 ust. 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, podlegają one wykazaniu w zeznaniu
    rocznym w wypadku, gdy obok tych dochodów podatnik osiąga inne dochody podlegające
    opodatkowaniu w Polsce według skali podatkowej.
    Należy nadmienić, że zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W związku z tym, że poza dochodami z emerytury z Węgier uzyskuje Pani również
    dochody w Polsce, tym samym, w zeznaniu podatkowym, w którym uzyskała Pani
    emeryturę z Węgier, powinna Pani uwzględnić uzyskany w roku podatkowym dochód z
    emerytury węgierskiej celem obliczenia stopy procentowej, która będzie miała
    zastosowanie do wyliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych.
    Podsumowując, emerytura wypłacana Pani z węgierskiego systemu zabezpieczeń
    socjalnych, zgodnie z powołanym art. 18 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podlegała
    opodatkowaniu tylko na Węgrzech i tym samym nie podlegała opodatkowaniu w Polsce.
    Jednak z uwagi na fakt, że poza ww. dochodami uzyskała Pani w Polsce dochody z
    emerytury wypłacane z ZUS, to stosownie do art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, miała Pani obowiązek wykazać dochód z emerytury wypłacanej z
    węgierskiego obowiązkowego systemu zabezpieczeń socjalnych celem obliczenia stopy
    procentowej, która będzie miała zastosowanie do wyliczenia podatku od dochodu
    uzyskanego w Polsce podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym na
    zasadach ogólnych. Dochody te powinna Pani wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym
    na druku PIT-36 dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na
    terytorium Polski oraz w załączniku do tegoż zeznania PIT/ZG.
    Powyższe rozstrzygnięcie ma zastosowanie do dochodów uzyskanych w latach 2019-2023.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

    Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku w kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie
    rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem
    pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    W ramach interpretacji przepisów prawa podatkowego nie można potwierdzić
    prawidłowości obliczenia jakichkolwiek kwot, jak również potwierdzić prawidłowości
    konkretnych wyliczeń dotyczących zasadności zwrotu podatku. Zgodnie z obowiązującą w
    polskim systemie podatkowym zasadą samoopodatkowania, na podatniku spoczywa
    obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu
    zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ prawidłowość
    rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.