Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.810.2025.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących ponoszone wydatki dotyczące sieci
kanalizacyjno; sanitarnej, sieci wodociągowej oraz systemu do
obsługi klienta.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
kanalizacja
odliczenia-prawo do odliczenia
wodociągi
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 21 listopada 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej jako „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), który stanowi, że gminy
    wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do

    zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust. 1 tej ustawy należą m.in. sprawy
    porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, oświaty, gospodarki wodno-ściekowej,
    ochrony przeciwpożarowej, czy opieki społecznej.
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Gmina samodzielnie wykonuje zadania własne w zakresie dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków (w strukturze organizacyjnej urzędu obsługującego Gminę
    wydzielony jest referat (...) zajmujący się m.in. czynnościami związanymi ze sprzedażą
    wody i odbiorem ścieków).
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się również jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, opieką społeczną, itp.
    (wszystkie jednostki budżetowe określane są łącznie jako Jednostki organizacyjne). Z
    dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT, tj. prowadzi
    wspólne rozliczanie podatku VAT wraz ze swoimi Jednostkami organizacyjnymi.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. Gmina świadczy usługi w zakresie dostawy wody i
    odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji (dalej:
    Odbiorcy zewnętrzni) oraz dostarcza wodę/odbiera ścieki w Jednostkach organizacyjnych
    Gminy oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy
    (dalej: Odbiorcy wewnętrzni). Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez
    Gminę infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna. Jednostką organizacyjną
    odpowiedzialną za zarządzanie infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną jest Gmina.
    Gmina będzie realizować inwestycję pn. (...) (dalej jako „Projekt” lub „Inwestycja”) z
    Programu (...) w ramach inwestycji B3.1.1 „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę
    wodno-ściekową na obszarach wiejskich”.
    Projekt będzie obejmował 2 części:
    1. „(...)”
      (...).
    2. „(...)”
      (...).
    Ponadto w ramach projektu (...).
    Do budowanej sieci kanalizacyjno-sanitarnej nie będą podpięte żadne jednostki gminne.
    Projekt przewiduje przebudowę istniejących przyłączy kanalizacyjnych w zakresie wpięcia
    ich do nowej sieci (koszty kwalifikowalne projektu). Korzystać z tej sieci będą wyłącznie
    mieszkańcy, którzy zostaną przyłączeni do sieci i będą ponosić opłaty za odbiór ścieków
    na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz faktur dokumentujących odbiór
    ścieków. Towary i usługi zakupione w związku z budową odcinka sieci kanalizacyjnej w
    miejscowości X. będą służyć do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych.
    Do przebudowywanej sieci wodociągowej będzie podpięta Szkoła (jednostka gminna).
    Projekt przewiduje przebudowę istniejących przyłączy wodociągowych w zakresie wpięcia
    ich do nowej sieci (koszty kwalifikowalne projektu). Towary i usługi zakupione w związku z
    przebudową tego odcinka sieci wodociągowej będą służyć do wykonywania zarówno
    czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na wartość kosztów uwzględnionych w Projekcie składają się bezpośrednie koszty budowy
    sieci kanalizacyjnej i wodociągu (...), nadzór inwestorski oraz koszt systemu Z. do obsługi
    klienta.

    Koszty pośrednie niezbędne do realizacji Projektu tj. koszty (...) zostały poniesione ze
    środków własnych Gminy.
    Wydatki będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców na Gminę fakturami VAT,
    na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych usług:
      1) faktura za roboty budowlane wodociąg i kanalizacja łącznie;
      2) faktura za nadzór inwestorski,
      3) faktura za dostawę systemu Z. do obsługi klienta.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Na pytanie „Czy mają Państwo możliwość przyporządkowania towarów i usług
    nabywanych w związku z realizacją projektu pn. „(...)” odrębnie do budowy sieci
    kanalizacyjno-sanitarnej w m. X., odrębnie do przebudowy sieci wodociągowej w m. Y.
    oraz odrębnie do systemu Z. do obsługi klienta?”, wskazali Państwo, że „Będziemy mieć
    możliwość przyporządkowania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)” odrębnie do budowy sieci kanalizacyjno-sanitarnej w m. X., odrębnie do
    przebudowy sieci wodociągowej w m. Y. oraz odrębnie do systemu Z. do obsługi klienta na
    podstawie kosztorysu.”
    Na pytanie „W opisie sprawy wskazali Państwo najpierw, że „Do przebudowywanej sieci
    wodociągowej będzie podpięta Szkoła (jednostka gminna).” Następnie natomiast wskazali
    Państwo, że „Towary i usługi zakupione w związku z przebudową tego odcinka sieci
    wodociągowej będą służyć do wykonywania zarówno czynności opodatkowanych, jak i
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”. Proszę zatem o jednoznaczne
    wskazanie czy z ww. odcinka sieci będą korzystali również mieszkańcy za poborem opłaty
    za dostawę wody na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych?”, podali Państwo, że
    „Z przebudowywanego odcinka sieci wodociągowej będą korzystali zarówno mieszkańcy
    za odpłatnością za dostawę wody na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jak i
    Szkoła.”
    Na pytanie „Czy przebudowana sieć wodociągowa w m. Y. będzie wykorzystywana przez
    Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo, że
    „Przebudowana sieć wodociągowa w m. Y. będzie wykorzystywana zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy istnieje możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z
    przebudową sieci wodociągowej w m. Y. w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że
    „Nie istnieje możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z przebudową
    sieci wodociągowej w m. Y. w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „Czy powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta będzie
    związany zarówno z siecią kanalizacyjno-sanitarną w m. X., jak i z siecią wodociągową w m.
    Y., czy też będzie związany wyłącznie z siecią kanalizacyjno-sanitarną w m. X. lub wyłącznie
    z siecią wodociągową w m. Y.?”, podali Państwo, że „System Z. do obsługi klienta będzie
    związany zarówno z siecią kanalizacyjno-sanitarną w m. X., jak i z siecią wodociągową w m.
    Y.”
    Na pytanie „Do jakich kategorii czynności będą Państwo wykorzystywali powstały w
    ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta, tj.:

    a) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    b) wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług;
    c) wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług;
    d) czy może równocześnie do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do
      jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo
      opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku albo opodatkowanych
      podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?”,
    odpowiedzieli Państwo, że „Powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta
    będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.”
    Na pytanie „Czy powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta będą
    wykorzystywali Państwo:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”,
    wskazali Państwo, że „Powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta
    będziemy wykorzystywali zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
    usług.”
    Na pytanie „W sytuacji, gdy powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta
    będzie wykorzystywany przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość
    bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z powstaniem tego systemu w
    całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedzieli Państwo, że „Nie istnieje
    możliwość bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z powstaniem tego
    systemu w całości do celów wykonywanej przez nas działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.”
    Na pytanie „Jeżeli powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta będzie
    wykorzystywany przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy są Państwo w
    stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami
    opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, podali
    Państwo, że „System Z. do obsługi klienta będzie wykorzystywany tylko od czynności
    opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu VAT. Nie będzie wykorzystywany do
    czynności zwolnionych.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    poniesione wydatki w ramach zadania „(...)” z Programu (...) w ramach inwestycji B3.1.1
    „Inwestycje w zrównoważoną gospodarkę wodno-ściekową na obszarach wiejskich”?

    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Ponadto zaznaczyć należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b tej ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku

    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Zdaniem Gminy, w przypadku ponoszenia wydatków na realizację ww. zadania, jej
    obowiązkiem, jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, jest przypisanie
    konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności gospodarczej (opodatkowanej
    i zwolnionej od VAT) oraz innej niż gospodarcza (poza VAT), z którymi wydatki te są
    związane. Gmina ma obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji, czyli odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanej faktury zakupu związanych z realizowanym zadaniem. Jeśli takie
    wyodrębnienie wydatków jest możliwe przysługuje Gminie prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak
    jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi
    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast, gdy Gmina nie ma możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na
    realizację zadania do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust.
    2a-2h ustawy o VAT.
    Gmina realizując Inwestycję w części dotyczącej przebudowy sieci wodociągowej w m. Y.
    działa jako podatnik VAT, a wydatki związane z wykonaniem tego zadania służą
    czynnościom opodatkowanym i niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT i nie jest
    możliwe dokładne przyporządkowanie poniesionych wydatków do poszczególnych
    rodzajów wykonywanych czynności.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, w związku z realizacją ww. zadania,
    przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z przebudową sieci
    wodociągowej w m. Y. z zastosowaniem prewspółczynnika, obliczonego na podstawie
    udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w
    całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej
    infrastruktury wodociągowej wg danych za rok poprzedni zgodnie z interpretacją
    indywidualną dotyczącą wyliczenia prewspółczynnika wydaną dla Gminy (...) z dnia (...).
    Natomiast realizując Inwestycję w części dotyczącej budowy sieci kanalizacyjno-sanitarnej
    w m. X., Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości, gdyż
    zakupione usługi w ramach tej części zadania inwestycyjnego będą służyć do wykonywania
    wyłącznie czynności opodatkowanych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Gmina, realizując zadanie „(...)”, ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki w części dotyczącej systemu Z. do obsługi klienta z
    zastosowaniem prewspółczynnika, obliczonego na podstawie udziału liczby metrów
    sześciennych dostarczonej wody do Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody z użyciem gminnej infrastruktury wodociągowej wg
    danych za rok poprzedni w części dotyczącej wydatków związanych z siecią wodociągową
    oraz prewspółczynnika obliczonego na podstawie udziału liczby metrów sześciennych
    odebranych ścieków od Odbiorców zewnętrznych w całkowitej liczbie metrów
    sześciennych odebranych ścieków z użyciem gminnej infrastruktury kanalizacyjnej wg
    danych za rok poprzedni w części dotyczącej wydatków związanych z siecią kanalizacyjną
    zgodnie z interpretacją indywidualną dotycząca wyliczenia prewspółczynnika wydaną dla
    Gminy (...) z dnia (...).
    Poza tym Gmina (...) podtrzymuje swoje stanowisko przedstawione we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej z dnia 16 października 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o

      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
      gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami

      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Na mocy § 1 rozporządzenia:
    Rozporządzenie:
    1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;
    2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego - rozumie się przez to:
    a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b) jednostkę budżetową,
    c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że

    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia
    to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność
    statutową).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną cieplną oraz gaz.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Będą Państwo realizować inwestycję pn. „(...)”. Projekt będzie obejmował
    dwie części: „(...)” oraz „(...)”. Ponadto w ramach projektu (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki w ramach ww. projektu.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zasada ta
    wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami
    i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że towary i usługi zakupione w związku z budową
    odcinka sieci kanalizacyjnej w miejscowości X. będą służyć do wykonywania wyłącznie
    czynności opodatkowanych. Do budowanej sieci kanalizacyjno-sanitarnej nie będą
    podpięte żadne jednostki gminne. Korzystać z tej sieci będą wyłącznie mieszkańcy,
    którzy zostaną przyłączeni do sieci i będą ponosić opłaty za odbiór ścieków na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz faktur dokumentujących odbiór
    ścieków. Natomiast towary i usługi zakupione w związku z przebudową sieci
    wodociągowej w miejscowości Y. będą służyć do wykonywania zarówno czynności
    opodatkowanych, jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Z
    przebudowywanego odcinka sieci wodociągowej będą korzystali zarówno mieszkańcy
    za odpłatnością za dostawę wody na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jak
    i Szkoła (jednostka gminna). Z kolei powstały w ramach projektu system Z. do obsługi
    klienta będzie wykorzystywany przez Państwa zarówno do czynności opodatkowanych,
    jak i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. System Z. do obsługi klienta
    będzie związany zarówno z siecią kanalizacyjno-sanitarną w miejscowości X., jak i z
    siecią wodociągową w miejscowości Y.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy,
    należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    realizacją ww. projektu wyłącznie w zakresie w jakim będą one wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i
    usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy przyporządkowanie ponoszonych wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do
    celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86
    ust. 2a i następne ustawy.

    Powołane przypisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy mają bowiem zastosowanie wyłącznie do
    sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Z podanych przez Państwa informacji wynika, że będą Państwo mieli możliwość
    przyporządkowania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją ww. projektu
    odrębnie do budowy sieci kanalizacyjno-sanitarnej w miejscowości X., odrębnie do
    przebudowy sieci wodociągowej w miejscowości Y. oraz odrębnie do systemu Z. do
    obsługi klienta.
    Odnosząc się zatem do wydatków związanych z siecią kanalizacyjno-sanitarną w
    miejscowości X., należy stwierdzić, że w związku z wykorzystywaniem przez Państwa ww.
    sieci wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do celów odpłatnego
    świadczenia usług odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przysługuje Państwu -
    zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług - prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur dokumentujących ponoszone wydatki
    dotyczące ww. sieci kanalizacyjno-sanitarnej.
    Natomiast w przypadku wydatków związanych z siecią wodociągową w miejscowości Y.,
    która będzie wykorzystywana przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), a Państwo nie
    będą mieli możliwości przypisania towarów i usług nabywanych w związku z przebudową
    ww. sieci wodociągowej w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, powinni Państwo dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu z zastosowaniem proporcji określonej w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy.
    Z kolei w odniesieniu do wydatków związanych z powstałym w ramach projektu systemem
    Z. do obsługi klienta, należy zauważyć, że będzie on związany zarówno z siecią
    kanalizacyjno-sanitarną w miejscowości X., jak i z siecią wodociągową w miejscowości Y.
    Powstały w ramach ww. projektu system Z. do obsługi klienta będą Państwo
    wykorzystywali zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ww. ustawy. Nie istnieje możliwość bezpośredniego przypisania towarów i usług
    związanych z powstaniem tego systemu w całości do celów wykonywanej przez Państwa
    działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Zatem w niniejszej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków
    związanych z system Z. do obsługi klienta, zastosowanie znajdą regulacje art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy.
    Podsumowując:
    - przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z faktur
      dokumentujących ponoszone wydatki dotyczące sieci kanalizacyjno-sanitarnej w
      miejscowości X.;
    - przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących ponoszone wydatki dotyczące sieci wodociągowej w miejscowości
      Y., w części, w jakiej wydatki te będą związane z wykonywanymi przez Państwa
      czynnościami opodatkowanymi, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i
      następne ustawy;

    - przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących ponoszone wydatki dotyczące powstałego w ramach projektu
      system Z. do obsługi klienta, w części, w jakiej wydatki te będą związane z
      wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, na podstawie art. 86
      ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że mogą Państwo zrealizować prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art.
    88 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa - rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii
    sposobu obliczenia prewspółczynnika w odniesieniu do wydatków poniesionych na
    przebudowę sieci wodociągowej w miejscowości Y. i system Z. do obsługi klienta,
    ponieważ nie zadano pytania w tym zakresie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia
    przyszłego, w którym jednoznacznie wskazano, że towary i usługi zakupione w związku z
    budową odcinka sieci kanalizacyjnej w miejscowości X. będą służyć do wykonywania
    wyłącznie czynności opodatkowanych, natomiast towary i usługi zakupione w związku z
    przebudową sieci wodociągowej w miejscowości Y. oraz systemem Z. do obsługi klienta
    będą służyć do wykonywania zarówno czynności opodatkowanych, jak i niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednZ.wem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy
    wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 §
    1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.