Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-589/09-5/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-23
Teza: Czy wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowoutworzonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za jej udziały nie generuje przychodów dla celów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Słowa kluczowe: aport; definicja; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; składnik; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne; zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2009 r. (data wpływu 31 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podatkowych skutków wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony w dniu 23 września 2009 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

*   podatkowych skutków wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki z o.o.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w trzech głównych obszarach: produkcja i montaż konstrukcji stalowych, produkcja urządzeń do nanoszenia powłok ochronnych oraz świadczenie usług cynkowania ogniowego.

Wnioskodawca prowadzi jednocześnie działania, mające na celu zwiększenie przejrzystości struktury organizacyjnej i konsekwentnie wzrost wartości Spółki. Jednym z kluczowych elementów restrukturyzacji i porządkowania struktury organizacyjnej (modelu zarządzania) tego podmiotu było wyraźne wydzielenie poszczególnych rodzajów działalności, tak aby było możliwe bieżące monitorowanie ponoszonych nakładów oraz ich rentowności w ramach jednej Spółki.

Biorąc pod uwagę powyższe, Zarząd Spółki uznał za priorytet wyraźne i sformalizowane wyodrębnienie działalności cynkowania ogniowego w ramach Spółki. Należy podkreślić, iż faktyczne wyodrębnienie tej działalności miało miejsce już wcześniej, albowiem O(…) funkcjonowała już w ramach odrębnego Zakładu Z1.6, a następnie jako Zakład Z3, posiadającego strukturę hierarchiczną i samodzielnie świadczącego usługi cynkowania ogniowego w oparciu o zasoby Spółki. Zakład ten posiadał odpowiednie zasoby ludzkie oraz składniki materialne i niematerialne umożliwiające mu samodzielnie funkcjonowanie. Realizując wskazane priorytety, Zarząd Spółki zamierza podjąć uchwałę o powołaniu Spółki O(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, zostanie jej nadany numer NIP i REGON.

Zakład (\`(...)\`) usytuowany jest na odrębnej działce o powierzchni 0,8457 ha, dla której urządzona jest księga wieczysta, prowadzona przez Sąd Rejonowy. Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości. Nieruchomość ma dostęp do drogi publicznej oraz wyposażona jest w pełną infrastrukturę techniczną – halę produkcyjną, budynek socjalno -biurowy, dostęp do sieci energetycznych, wodno - kanalizacyjnej, etc. Do Zakładu (\`(...)\`) zostały przypisane wszelkie składniki materialne i niematerialne (maszyny, urządzenia, a także zobowiązania) związane z prowadzeniem działalności, w tym wszelkie umowy zawarte przez Wnioskodawcę dotyczące tej działalności. W rezultacie, Zakład (\`(...)\`) stał się jednostką organizacyjną odpowiedzialną w ramach Spółki, za realizację tych zobowiązań oraz zawieranie i realizację w przyszłości nowych umów związanych ze świadczeniem usług cynkowania ogniowego.

Do Zakładu (\`(...)\`) przypisani są pracownicy bezpośrednio związani z realizacją jego zadań. Wnioskodawca posiada wewnętrzny schemat organizacyjny Zakładu (\`(...)\`) . Na czele Zakładu (\`(...)\`) stoi Dyrektor Zakładu (\`(...)\`), który kieruje pracami i zarządza Zakładem. Dyrektor ten pełni funkcję bezpośredniego przełożonego personelu Zakładu (\`(...)\`) i odpowiada za prawidłową realizację usług cynkowania ogniowego świadczonych przez Spółkę. Podlega mu Biuro Marketingu i Planowania Sprzedaży Usług (\`(...)\`), Szef Produkcji (\`(...)\`), któremu z kolei podlega Wydział (\`(...)\`). W Zakładzie (\`(...)\`) zatrudnione są 63 osoby, w tym: 9 pracowników umysłowych, 1 pracownik pośrednio produkcyjny i 53 pracowników bezpośrednio produkcyjnych.

Gospodarka finansowa Zakładu (\`(...)\`) jest zorganizowana na zasadzie pełnego rozrachunku wewnętrznego. Ewidencja księgowa operacji gospodarczych Zakładu (\`(...)\`) jest prowadzona na wyodrębnionych kontach księgowych (na zasadach zbliżonych do samodzielnego oddziału), dzięki wprowadzeniu dodatkowego oznaczenia kont, na których ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze dotyczące Zakładu.

W oparciu o powyższe rozwiązanie możliwe jest ustalenie w systemie księgowym Spółki następujących wartości:

1.  przychodów osiąganych przez Zakład (\`(...)\`),
2.  kosztów ponoszonych przez Zakład (\`(...)\`),
3.  części kosztów ogólnych Wnioskodawcy alokowanych w odpowiedniej proporcji do Zakładu (\`(...)\`)(tj. koszty sprzedaży i koszty ogólnego zarządu),
4.  składników majątku trwałego wykorzystywanego przez Zakład (\`(...)\`) na potrzeby prowadzonej działalności,
5.  należności przysługujących Zakładowi (\`(...)\`),
6.  zobowiązań Zakładu (\`(...)\`) wobec podmiotów trzecich.

W tabeli amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest wyodrębniony jako jednostka Zakład (\`(...)\`), co umożliwia ewidencję prowadzonej przez Wnioskodawcę amortyzacji i dokonywanych umorzeń składników majątkowych wykorzystywanych przez Zakład (\`(...)\`), w związku ze świadczeniem usług cynkowania ogniowego. W konsekwencji, w oparciu o powyższe zasady prowadzenia pełnego rozrachunku wewnętrznego dla Zakładu (\`(...)\`) możliwe jest przygotowanie dla niego, w oparciu o system księgowy Wnioskodawcy, odrębnego bilansu oraz rachunku zysków i strat.

W przypadku podjęcia decyzji o utworzeniu odrębnej Spółki O(…) Sp. z o.o. i przeniesieniu Zakładu (\`(...)\`) do tej spółki zależnej w formie wkładu niepieniężnego, spółka otrzymująca wkład niepieniężny będzie miała możliwość pełnego kontynuowania działalności w oparciu o nabyty zespół składników majątkowych bez konieczności przeprowadzenia w ramach Spółki jakichkolwiek zmian, a w szczególności zwiększenia personelu lub wyposażenia Spółki. W takim przypadku przeniesieniu będą podlegały wszelkie składniki majątkowe i niemajątkowe (np. umowy) przypisane do Zakładu (\`(...)\`), których przeniesienie jest prawnie możliwe.

Kompleks nieruchomości wraz z zespołem składników majątkowych Zakładu (\`(...)\`) został zorganizowany w taki sposób, aby stanowić zupełnie odrębny i spójny ze sobą zespół składników majątkowych nowego podmiotu gospodarczego – O(…) Sp. z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatkowych skutków wniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo utworzonej spółki z o.o.

Czy wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowo utworzonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za jej udziały nie generuje przychodów dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? – pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące.

Uzasadniając drugie z przedstawionych stanowisk, Spółka podnosi, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem podlegającym opodatkowaniu na zasadach określonych w tej ustawie jest nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej, które zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jednocześnie przepis art. 15 ust. 1k pkt 2 tej ustawy stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, na dzień zbycia tych udziałów ustala się koszt uzyskania przychodów w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy te nakazują uznać, iż objęcie udziałów w spółce kapitałowej będzie skutkowało dla podmiotu obejmującego te udziały powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu tylko w przypadku, gdy udziały są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny, ale w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Oznacza to, iż w przypadku, gdy przedmiotem wkładu wnoszonego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatnik obejmujący udziały nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z ewentualnym przychodem będziemy bowiem mieli do czynienia wyłącznie w przypadku późniejszego zbycia przez podatnika tak objętych udziałów.

Zważywszy, iż Zakład (\`(...)\`) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy stwierdzić, iż w przypadku wniesienia go aportem przez Spółkę do spółki zależnej w celu pokrycia objętych w tej spółce udziałów, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód równy wartości nominalnej udziałów. Sama transakcja będzie w takim przypadku neutralna podatkowo z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto informuje się, że wniosek Spółki w części dot. zorganizowanej części przedsiębiorstwa został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną nr ILPB3/423-589/09-4/EK, wydaną w dniu 23 października 2009 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.