Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.4.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup koparko-ładowarki oraz obowiązku dokonywania korekty wieloletniej podatku naliczonego dotyczącego tego nabycia.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich; sieć-sieć wodno-kanalizacyjna; wodociągi; zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
    sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
    elektryczną i cieplną oraz gaz oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz
    ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
    gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Gmina (...) jest beneficjentem środków na operacje typu „Gospodarka wodno-ściekowa” w
    ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszeniem lub
    rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię
    odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020. Gmina realizuje projekt pn.: „(...)”. W dniu 16 stycznia 2023 r. w (...)
    została zawarta umowa pomiędzy Samorządem Województwa (...), z siedzibą w (...) a

    Gminą (...). Realizatorem zadania jest Gmina (...). Zrealizowana inwestycja nie będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będzie generowała
    żadnych przychodów. Gmina (...), złożyła oświadczenie o braku możliwości odzyskania
    podatku od towarów i usług, a tym samym wydatek będzie wydatkiem kwalifikowalnym w
    projekcie. Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, gdyż planowana inwestycja
    stanowi zadanie własne i nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną.
    Z uwagi na wymóg dla Beneficjentów operacji o przyznanie pomocy na operacje typu
    „Gospodarka wodno-ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z
    tworzeniem, ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym
    inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020” dla operacji pn. „(...)” składania wraz z wnioskiem
    o płatność, interpretacji indywidualnych w zakresie przepisów prawa podatkowego,
    Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację indywidualną w powyższej sprawie.
    Cel operacji w sposób bezpośredni wpisuje się w realizację celów PROW 2014- 2020, w
    tym w cel 6B „Wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach wiejskich”. Inwestycja jest
    realizowana przez Gminę (...) i będzie służyła poprawie życia mieszkańców miejscowości B.
    - poprzez budowę sieci wodociągowej. Budowa sieci wodociągowej podniesie jakość życia
    całej południowej części gminy (...), wpływając na rozwój gospodarczy i społeczny tych
    obszarów. Budowa zbiorników retencyjnych poprawi warunki i jakość życia mieszkańców
    miejscowości C. oraz poprawie ulegnie możliwość prowadzenia działalności gospodarczej
    w wyniku redukcji zjawiska zalewania terenów zurbanizowanych w centrum miejscowości
    oraz zwiększenia możliwości odprowadzania wód deszczowych z okolicznych posesji.
    Sieć wodociągowa wybudowana w ramach niniejszego projektu będzie stanowić majątek
    trwały Wnioskodawcy, jednak wykorzystywana będzie do przesyłu wody przez Spółkę B.
    Sp. z o.o. w (...), której udziałowcem jest Gmina (...), oraz która to spółka realizuje w
    imieniu Gminy (...), zadanie własne gminy, przewidziane Ustawą o samorządzie gminnym.
    Zatem, Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał, wybudowanego w ramach projektu,
    urządzenia do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Usługi dostawy wody świadczy w imieniu Gminy (...) spółka wodociągowa, w której
    Wnioskodawca posiada swoje udziały.
    Umowy na dostawę wody zawrze z potencjalnymi nabywcami spółka wodociągowa.
    Spółka ta będzie odpowiedzialna za prawidłową realizację zadania własnego gminy, jakim
    jest zapewnienie dostawy wody mieszkańcom gminy. Ponadto w ramach realizacji tego
    zadania do: utrzymania sieci w stanie umożliwiającym przesył wody, wykonywanie
    bieżących napraw sieci, przeprowadzanie badań sprawdzających jakość wody
    przeznaczonej do spożycia, wydawanie warunków na włączenie się do wybudowanej sieci
    wodociągowej.
    Mieszkańcy będą ponosili opłaty za zużycie wody według wskazań licznika, jako iloczyn
                  3stawki jednostkowej za cm oraz ilość zużytej wody. Faktury za zużycie wody w oparciu o
    dane odczytowe wystawi Nabywcom Spółka.
    Wybudowana sieć wodociągowa będzie służyć również gminnym jednostkom
    organizacyjnym, np. świetlicom wiejskim oraz będzie wykorzystywana do realizacji innych
    zadań własnych gminy, wynikających z ustawy o samorządzie gminnym.
    Wnioskodawca przedstawia poniżej wykaz wydatków z podziałem na poszczególne
    zadania inwestycyjne:
      L.p.  Nazwa zakresu rzeczowego  Wartość netto  Wartość brutto
                  Budowa sieci wodociągowej w miejscowości (...)
      1.  Roboty ziemne odcinek: p.l5-PW4, p.15- P7  (...)  (...)

      2.  Rurociągi i uzbrojenie odcinek: p.15- PW4, p,15-P7  (...)  (...)
      3.  Odgałęzienia do sieci wodociągowej P7  (...)  (...)
      4.  Roboty ziemne odcinek: PW6-odc. 39- 40  (...)  (...)
      5.  Rurociągi i uzbrojenie odcinek: PW6-odc. 39-40  (...)  (...)
              SUMA  (...)  (...)
      Budowa zbiorników retencyjnych w miejscowości (...) - prace budowlane dot. podziemnych zbiorników retencyjnych
      1.  Roboty rozbiórkowe  (...)  (...)
      2.  Roboty ziemne - wykopy + zasypki  (...)  (...)
      3.  Fundamenty zbiorników  (...)  (...)
      4.  Przebudowa kolektora DNI000  (...)  (...)
      5.  Roboty drogowe - odtworzeniowe  (...)  (...)
      6.  Dostawa i montaż 3 zbiorników retencyjnych  (...)  (...)
              SUMA  (...)  (...)

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn.: „(...)” dofinansowanego ze środków Europejskiego
    Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Gmina (...) będąca Beneficjentem środków, ma
    możliwość odzyskania podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina (...) wykonuje określone ustawami (ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym) zadania własne między innymi w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz oraz porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
    przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
    magazynu przeciwpowodziowego.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2022 r.
    poz. 931 ze zm.).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 cyt. ustawy wynika, iż w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Ustawodawca stworzył
    podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez
    niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 cyt. ustawy.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego podatku VAT nie zostanie spełniony, ponieważ planowana
    inwestycja stanowi zadanie własne Gminy i nie będzie związana ze sprzedażą
    opodatkowaną. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z wodociągu i zbiorników
    retencyjnych ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów. Inwestycja jest
    realizowana przez Gminę (...) i będzie służyła poprawie życia mieszkańców miejscowości B.
    - poprzez budowę sieci wodociągowej. Budowa sieci wodociągowej podniesie jakość życia
    całej południowej części gminy (...), wpływając na rozwój gospodarczy i społeczny tych
    obszarów. Budowa zbiorników retencyjnych poprawi warunki i jakość życia mieszkańców
    miejscowości C. oraz poprawie ulegnie możliwość prowadzenia działalności gospodarczej
    w wyniku redukcji zjawiska zalewania terenów zurbanizowanych w centrum miejscowości
    oraz zwiększenia możliwości odprowadzania wód deszczowych z okolicznych posesji.
    Celem inwestycji nie będzie uzyskanie dodatkowych przychodów ze sprzedaży. Zatem
    Gmina w zakresie tego zadania nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług.
    W związku z zaistniałymi okolicznościami, efekty przedmiotowej inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych Wnioskodawcy, zarówno w trakcie
    inwestycji jak i po jej zakończeniu. Oznacza to, że Gminie (...) nie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”. Tym samym, Wnioskodawca
    nie będzie miał prawa do odzyskania podatku VAT z tytułu przedmiotowej inwestycji na
    zasadach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej;
        3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
          komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
          wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
          elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Jak wynika z opisu sprawy, realizują Państwo projekt pn.: „(...)”. Inwestycja będzie służyła
    poprawie życia mieszkańców miejscowości B. - poprzez budowę sieci wodociągowej.
    Budowa sieci wodociągowej podniesie jakość życia całej południowej części gminy (...),
    wpływając na rozwój gospodarczy i społeczny tych obszarów. Budowa zbiorników
    retencyjnych poprawi warunki i jakość życia mieszkańców miejscowości C. oraz poprawie
    ulegnie możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w wyniku redukcji zjawiska
    zalewania terenów zurbanizowanych w centrum miejscowości oraz zwiększenia
    możliwości odprowadzania wód deszczowych z okolicznych posesji.
    Sieć wodociągowa wybudowana w ramach projektu będzie stanowić Państwa majątek
    trwały, jednak wykorzystywana będzie do przesyłu wody przez Spółkę B. Sp. z o.o. w D.,
    której Państwo są udziałowcem oraz która to spółka realizuje w Państwa imieniu zadanie
    własne gminy. Zatem Państwo nie będą wykorzystywali wybudowanego w ramach
    projektu, urządzenia do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak Państwo wskazali, zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do
    wykonywania czynności opodatkowanych i nie będzie generowała żadnych przychodów.
    Planowana inwestycja stanowi zadanie własne i nie będzie związana ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Wybudowana w ramach projektu sieć wodociągowa będzie stanowić Państwa majątek
    trwały, jednak wykorzystywana będzie do przesyłu wody przez Spółkę B. Sp. z o.o., zatem
    Państwo nie będą wykorzystywali sieci do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Nie jest więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”. Nie przysługuje Państwu również prawo do
    zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.