Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.366.2025.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
w ramach realizowanej inwestycji.
Słowa kluczowe: edukacja
gmina
odliczenia-odliczenie od podatku
organ-organ administracji publicznej
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz
    jego odzyskania z faktur dotyczących poniesionych wydatków inwestycyjnych w ramach
    realizacji zadania pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 18
    czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
    jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa, na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, swoim zakresem
    działania obejmuje wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Do podstawowych zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty (art. 2 ust. 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z art. 9
    ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań Gmina może tworzyć
    jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z
    organizacjami pozarządowymi.
    Może ona również prowadzić działalność gospodarczą w sferze użyteczności publicznej,
    jak i poza nią, na zasadach określonych w przepisach o gospodarce komunalnej.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 powyższej ustawy, do zadań własnych Gminy należy edukacja
    publiczna.
    W związku z nałożonymi na jednostkę samorządu terytorialnego zadaniami, Gmina w
    maju 2024 r. złożyła wniosek i uzyskała dofinansowanie na realizację zadania pn. (...) w
    ramach operacji w zakresie Poprawy jakości powietrza, priorytet (...). Zakładany termin
    realizacji inwestycji to wrzesień 2025 r.
    Przedmiotowa inwestycja będzie wykonana w budynku, który służy do wypełniania zadań
    własnych Gminy, tj. do zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności w
    zakresie edukacji publicznej. Budynek zlokalizowany jest na działce ewidencyjnej nr (...).
    Właścicielem nieruchomości jest Gmina (...). Gmina na mocy uchwały przekazała w 2012 r.
    (...) do prowadzenia m.in. Publiczną Szkołę Podstawową (...). Publiczne Przedszkole (...)
    również jest prowadzone przez ww. Stowarzyszenie od 2015 r. Budynek pełniący funkcję
    szkoły i przedszkola, będący własnością Gminy, jest nieodpłatnie użyczony
    Stowarzyszeniu. Publiczna Szkoła Podstawowa (...) i Publiczne Przedszkole w (...) nie

    stanowią jednostek organizacyjnych Gminy i nie podlegają przepisom centralizacji
    rozliczeń podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego.
    Celem projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej budynku Publicznej Szkoły
    Podstawowej i Publicznego Przedszkola (...) poprzez:
    · modernizację systemów C.W.U i C.O.,
    · ocieplenie stropu pod nieogrzewanym poddaszem,
    · częściową wymianę okien zewnętrznych oraz założenie w salach lekcyjnych systemu
      zacieniającego – żaluzji fasadowych,
    · montaż urządzeń w zakresie chłodzenia, (...),
    · montaż stacji ładowania rowerów elektrycznych, hulajnóg.
    Ponadto w ramach realizacji tej inwestycji Gmina planuje budowę podjazdu dla osób z
    niepełnosprawnością.
    Dodatkowo projekt zakłada montaż instalacji OZE, co wraz z modernizacją źródeł ciepła w
    budynku, przełoży się bezpośrednio na redukcję emisji gazów cieplarnianych. W ramach
    zadania zamontowana zostanie instalacja fotowoltaiczna o mocy 10 kW. Instalacja będzie
    składała się z paneli umieszczonych na budynku. W związku ze złym stanem technicznym
    pokrycia dachowego przewidziano również jego wymianę, co pozwoli na montaż paneli
    fotowoltaicznych na dachu budynku szkoły.
    Instalacja fotowoltaiczna stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1361 ze zm.).
    Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna rozliczana będzie w
    oparciu o art. 4b ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. model net-billing. W chwili
    obecnej umowa na dostawę energii elektrycznej z przedsiębiorstwem energetycznym
    zawarta jest z Publiczną Szkołą Podstawową (...). Po wykonaniu instalacji fotowoltaicznej
    umowa na dostawę energii elektrycznej będzie również zawarta pomiędzy
    przedsiębiorstwem energetycznym a Szkołą. Tak więc należy wskazać, że Gmina nie
    będzie wykorzystywać instalacji do produkcji energii.
    W budynku są wykonywane czynności niepodlegające opodatkowaniu – usługi
    edukacyjne. Gmina nie czerpie i nie będzie czerpała z tytułu realizacji zadania, jak również
    z tytułu użytkowania dla potrzeb edukacji szkolnej budynku żadnych przychodów, w
    szczególności nie będzie pobierała opłat wstępu oraz żadne pomieszczenia w budynku nie
    będą przedmiotem najmu w związku z czym nie będą generowane żadne przychody z
    tego tytułu. Głównym celem termomodernizacji budynku szkoły jest zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności realizacja zadania w zakresie edukacji, a
    nie osiąganie dochodów z tytułu działalności gospodarczej. Efekty realizowanego projektu
    nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Gmina realizując powyższą inwestycję wykonywać będzie zadania własne określone w
    ustawie o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1465 z
    późn. zm.). Jest to działalność statutowa gminy i nie podlega ona opodatkowaniu
    podatkiem VAT (art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług).
    Gmina (...) będzie realizowała inwestycję w ramach zadania własnego obejmującego
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także w
    zakresie edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 i 8 ustawy o samorządzie gminnym).
    Wartość całkowita projektu opiewa na kwotę (...) zł brutto w tym koszty kwalifikowane
    stanowią wartość (...) zł brutto. Wnioskowana wielkość dofinansowania to 80% kosztów

    kwalifikowanych, tj. (...) zł brutto. Podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących projektu
    będzie stanowił koszt kwalifikowalny objęty refundacją. Faktury VAT za usługi/zakup
    towarów w ramach realizacji zadania termomodernizacji ww. budynku wystawione
    zostaną na Gminę.
    Gmina jako wnioskodawca środków unijnych zamierza w zakresie realizacji powyższego
    zadania zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji. Zgodnie z zasadami
    programu, gdy wnioskodawca zamierza zaliczyć podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych
    operacji, powinien zwrócić się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie
    interpretacji indywidualnej w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT, która
    będzie konieczna na etapie rozpatrywania wniosku o płatność.
    Doprecyzowanie opisu sprawy (pismem z 18 czerwca 2025 r.)
    1. W odpowiedzi na pytanie: Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą
      Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia
      20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze
      zm.)?
      wskazali Państwo:
        W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Gmina nie będzie prosumentem
        energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
        odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.). Prosumentem
        energii odnawialnej będzie Publiczna Szkoła Podstawowa (...) (szkoła prowadzona
        przez stowarzyszenie, odrębny od Gminy podatnik VAT).
    2. W odpowiedzi na pytanie: Jakie będą zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
      fotowoltaicznej energii elektrycznej w związku z zawartą przez Państwa umową z
      przedsiębiorstwem energetycznym? Czy wskazana umowa będzie przewidywała
      wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z
      instalacji fotowoltaicznej?
      wskazali Państwo:
        Jak wskazano we wniosku, Gmina nie ma obecnie zawartej umowy i nie będzie
        zawierała umowy z przedsiębiorstwem energetycznym w celu rozliczenia
        wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej. Umowa w tym
        zakresie zawarta zostanie przez Publiczną Szkołę Podstawową (...) (szkoła
        prowadzona przez stowarzyszenie, odrębny od Gminy podatnik VAT). Wobec
        powyższego, w obecnej chwili Gmina nie jest w stanie precyzyjnie wskazać zasad
        rozliczenia wyprodukowanej z instalacji energii elektrycznej. Niemniej, Gmina na
        chwilę obecną nie przewiduje pobierania wynagrodzenia w związku z
        wyprodukowaną energią elektryczną ponieważ założenia projektu instalacji
        stanowią, iż cała energia, która zostanie wyprodukowana za jej pomocą zostanie
        zużyta w celu zapewniania energii elektrycznej Szkole.
    3. W odpowiedzi na pytanie: Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą
      Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
      wskazali Państwo:
        Gmina wskazuje, że nie będzie stroną umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.
        Wobec tego nie będzie dokonywać rozliczeń ilości energii elektrycznej w żaden
        sposób, także rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej tej
        sieci w oparciu o art. 4 ust 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

    4. W odpowiedzi na pytanie: Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 3 jest twierdząca, to czy będą
      Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
      wskazali Państwo:
        Nie dotyczy.
    5. W odpowiedzi na pytanie: Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą
      Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak,
      to czy będzie prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję
      ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust.
      1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za
      energię elektryczną wprowadzoną do sieci?
      wskazali Państwo:
        Gmina wskazuje, że nie będzie stroną umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.
        Wobec tego nie będzie dokonywać rozliczeń ilości energii elektrycznej w żaden
        sposób, także rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z
        tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    6. W odpowiedzi na pytanie: Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w
      przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli
      tak, to proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
      wskazali Państwo:
        Instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
        ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    7. W odpowiedzi na pytanie: Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej
      wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
      a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę
        wskazać w jakim terminie?
      b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    wskazali Państwo:
        Mając na uwadze, iż nie jest jeszcze zawarta umowa z przedsiębiorstwem
        energetycznym, wobec tego nie można precyzyjnie wskazać zasad gospodarowania
        w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
        instalację fotowoltaiczną. Ponadto gmina wskazuje, że to Publiczna Szkoła
        Podstawowa (...) będzie użytkownikiem instalacji oraz to ona będzie podpisywać
        umowę z przedsiębiorstwem energetycznym.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania podatku VAT i odliczenia VAT naliczonego,
    udokumentowanego fakturami VAT dotyczącymi poniesionych wydatków inwestycyjnych
    w ramach realizacji zadania pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Gmina nie może odzyskać podatku VAT i nie przysługuje jej prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego
    zadania inwestycyjnego.

    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jest w okresie rozliczeniowym
    wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje
    się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 r. s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych), gdyż tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą w myśl art. 7 ustawy. Usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas,
    gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji
    może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
    Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl bowiem art. 8 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy, za odpłatne świadczenie usług
    uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Jak już wcześniej wskazano jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku
    od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny. Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić
    biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w
    tym celu rzeczy. Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa
    użyczenia nie przenosi własności rzeczy.
    Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia
    jest nieodpłatnym świadczeniem usług. Dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna
    czynność będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z
    uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli
    nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Ponadto z powyższego wynika, że opodatkowaniu VAT podlega tylko takie nieodpłatne
    świadczenie usług, które nie ma żadnego związku z działalnością przedsiębiorstwa
    podatnika. Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że opodatkowaniu podlega
    jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa
    podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do
    celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww.
    przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych
    nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie

    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Przy czym, za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (świadczone do celów
    innych niż działalność gospodarcza) należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie
    odbyło się bez związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa.
    Podkreślić należy, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych
    spośród usług nieodpłatnych, które spełniają warunek w nim wymieniony, tj. dotyczy tych
    usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli
    ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu usługi świadczonej
    nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem opodatkowania VAT.
    W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że zakres aktywności
    podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w
    perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych
    potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde działanie
    podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i
    finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy, należy uznać za działanie
    publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane
    przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne, w ramach władztwa
    publicznego. Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie
    uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.
    Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Wobec powyższego świadczenie polegające na nieodpłatnym oddaniu do używania
    zakupionych towarów i usług w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji, jednostce
    nieobjętej centralizacją będzie odbywać się w związku z prowadzoną przez Gminę
    działalnością, tj. w ramach wykonywania zadań własnych mających na celu zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty. Tym samym nieodpłatne oddanie do używania
    wytworzonych w ramach prowadzonego przez Gminę zadania inwestycyjnego towarów i
    usług jednostce nieobjętej centralizacją, realizowane w ramach wykonywania przez Gminę
    zadań własnych, będzie stanowić sprawę publiczną, należącą do sfery działalności
    jednostki samorządowej. W świetle powyższego należy stwierdzić, że nieodpłatne oddanie
    do używania zakupionych towarów i usług jednostce nieobjętej centralizacją będzie poza
    zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a realizując te
    czynności Gmina nie będzie występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem nieodpłatne oddanie do używania zakupionych
    towarów i usług jednostce nieobjętej centralizacją nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Wobec tego nie znajdzie tutaj zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne
    oddanie do używania będzie odbywać się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań
    publicznych we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.
    Reasumując, w związku z zakupem towarów i usług w ramach realizacji przez Gminę
    projektu pn. (...) – ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi – nie będzie Gminie przysługiwało prawo do

    odliczenia podatku, ponieważ poniesione wydatki w tym zakresie będą miały związek z
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług, dokonania całości
      lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
      producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
      zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
      zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
      wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
      dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W związku z nałożonymi na jednostkę samorządu terytorialnego
    zadaniami, Gmina w maju 2024 r. złożyła wniosek i uzyskała dofinansowanie na realizację
    zadania pn. (...) w ramach operacji w zakresie Poprawy jakości powietrza, priorytet (...).
    Zakładany termin realizacji inwestycji to wrzesień 2025 r. Przedmiotowa inwestycja będzie
    wykonana w budynku, który służy do wypełniania zadań własnych Gminy, tj. do
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności w zakresie edukacji
    publicznej. Właścicielem nieruchomości jest Gmina (...). Gmina na mocy uchwały
    przekazała w 2012 r. (...). Publiczne Przedszkole (...) również jest prowadzone przez ww.
    Stowarzyszenie od 2015 r. Budynek pełniący funkcję szkoły i przedszkola, będący
    własnością Gminy, jest nieodpłatnie użyczony Stowarzyszeniu. Publiczna Szkoła
    Podstawowa (...) nie stanowią jednostek organizacyjnych Gminy i nie podlegają przepisom
    centralizacji rozliczeń podatku VAT w ramach jednostki samorządu terytorialnego. Celem
    projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej budynku Publicznej Szkoły
    Podstawowej i Publicznego Przedszkola (...) poprzez:
    · modernizację systemów C.W.U i C.O.,
    · ocieplenie stropu pod nieogrzewanym poddaszem,
    · częściową wymianę okien zewnętrznych oraz założenie w salach lekcyjnych systemu
      zacieniającego – żaluzji fasadowych,
    · montaż urządzeń w zakresie chłodzenia, (...),
    · montaż stacji ładowania rowerów elektrycznych, hulajnóg.

    Ponadto w ramach realizacji tej inwestycji Gmina planuje budowę podjazdu dla osób z
    niepełnosprawnością. Dodatkowo projekt zakłada montaż instalacji OZE, co wraz z
    modernizacją źródeł ciepła w budynku, przełoży się bezpośrednio na redukcję emisji
    gazów cieplarnianych. W ramach zadania zamontowana zostanie instalacja fotowoltaiczna
    o mocy 10 kW. Instalacja będzie składała się z paneli umieszczonych na budynku. W
    związku ze złym stanem technicznym pokrycia dachowego przewidziano również jego
    wymianę, co pozwoli na montaż paneli fotowoltaicznych na dachu budynku szkoły.
    Instalacja fotowoltaiczna stanowić będzie mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1361 ze zm.). Wyprodukowana z instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna rozliczana
    będzie w oparciu o art. 4b ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. model net-billing. W
    chwili obecnej umowa na dostawę energii elektrycznej z przedsiębiorstwem
    energetycznym zawarta jest z Publiczną Szkołą Podstawową w (...). Po wykonaniu instalacji
    fotowoltaicznej umowa na dostawę energii elektrycznej będzie również zawarta pomiędzy
    przedsiębiorstwem energetycznym a Szkołą. Tak więc Gmina wskazuje, że nie będzie
    wykorzystywać instalacji do produkcji energii. W budynku są wykonywane czynności
    niepodlegające opodatkowaniu – usługi edukacyjne. Gmina nie czerpie i nie będzie
    czerpała z tytułu realizacji zadania, jak również z tytułu użytkowania dla potrzeb edukacji
    szkolnej budynku żadnych przychodów, w szczególności nie będzie pobierała opłat wstępu
    oraz żadne pomieszczenia w budynku nie będą przedmiotem najmu w związku z czym nie
    będą generowane żadne przychody z tego tytułu. Głównym celem termomodernizacji
    budynku szkoły jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w szczególności
    realizacja zadania w zakresie edukacji, a nie osiąganie dochodów z tytułu działalności
    gospodarczej. Efekty realizowanego projektu nie będą dotyczyły czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej Gmina
    nie będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia
    20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).
    Prosumentem energii odnawialnej będzie Publiczna Szkoła Podstawowa (...) (szkoła
    prowadzona przez Stowarzyszenie, odrębny od Gminy podatnik VAT). Gmina nie ma
    obecnie zawartej umowy i nie będzie zawierała umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym w celu rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii
    elektrycznej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT oraz jego odzyskania w związku z realizacją ww. inwestycji.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z treści wniosku,
    efekty realizowanego projektu nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. Budynek pełniący funkcję szkoły i przedszkola, będący własnością Gminy, jest
    nieodpłatnie użyczony Stowarzyszeniu. W budynku są wykonywane czynności
    niepodlegające opodatkowaniu – usługi edukacyjne. Gmina nie czerpie i nie będzie
    czerpała z tytułu realizacji zadania, jak również z tytułu użytkowania dla potrzeb edukacji
    szkolnej budynku żadnych przychodów, w szczególności nie będzie pobierała opłat wstępu
    oraz żadne pomieszczenia w budynku nie będą przedmiotem najmu w związku z czym nie
    będą generowane żadne przychody z tego tytułu.

    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą
    mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowej inwestycji.
    W konsekwencji, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z realizacją ww. zadania nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają
    Państwo tych warunków, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot
    podatku na podstawie przepisów rozdziału 4 ww. rozporządzenia.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT oraz jego odzyskania z faktur dotyczących poniesionych wydatków
    inwestycyjnych w ramach realizacji zadania pn. (...).
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez
    Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b

    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii podlegania
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego oddania do używania
    zakupionych towarów i usług jednostce nieobjętej centralizacją.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.