Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.675.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Nieuznanie wykonywanych czynności za podlegające
opodatkowaniu VAT oraz brak prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania
    wykonywanych czynności za podlegające opodatkowaniu VAT oraz braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT. Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy
    o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach
    edukacji publicznej, Gmina zamierza zrealizować projekt pn. „...” (dalej: „Projekt”). Projekt
    będzie realizowany w dwóch placówkach: w Przedszkolu Gminnym (...) „(...)” oraz w
    Oddziale Przedszkolnym przy Szkole Podstawowej im. (...) w (...).
    Gmina zamierza zrealizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – w tym celu Gmina zamierza ubiegać się o dofinansowanie z programu
    regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w ramach działania (...).
    W ramach Projektu Gmina zamierza sfinansować szkolenia oraz działania mające na celu
    podwyższenie kwalifikacji kadry przedszkolnej w celu zapewnienia wysokiego poziomu
    oferty i warunków wychowawczo-opiekuńczych. Zakres szkoleń dla kadry pracowniczej
    obejmował będzie: (...)
    W ramach Projektu Gmina zamierza również zrealizować zajęcia dla dzieci, takie jak (...).
    Ponadto, zostaną zrealizowane także zajęcia dodatkowe i diagnostyczne (...), edukacja
    włączająca (...) mające na celu harmonijny i równomierny dostęp do nauki, pełnego
    rozwoju dzieci począwszy od pierwszego etapu edukacyjnego. W celu realizacji
    powyższych zadań, Gmina planuje zakupić m.in. pomoce terapeutyczne, sprzęt sportowy,
    kształtki rehabilitacyjne.
    Projekt ma na celu poprawę jakości świadczenia usług przedszkolnych, rozszerzenie oferty
    zajęć i unowocześnienie wyposażenia, co pozwali lepiej przygotować dzieci do przyszłej
    nauki w szkole oraz przyczyni się do poprawy jakości kształcenia w przyszłości.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Projekt służyć będzie nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym, zgodnie z celami, w
    których jest on realizowany – tj. w celu poprawienia jakości świadczenia usług
    przedszkolnych. W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek
    dochodów z tytułu realizacji Projektu.
    Gmina pragnie wskazać, iż w Przedszkolu Gminnym (...) „(...)” oraz w Oddziale
    Przedszkolnym przy Szkole Podstawowej im. (...) w (...) realizuje głównie czynności
    niepodlegające opodatkowaniu VAT, polegające w szczególności na świadczeniu opieki
    nad dziećmi. Gmina w ww. placówkach świadczy również czynności opodatkowane, tj.
    wynajmuje sale, jednak działalność ta jest marginalna, a efekty Projektu objętego
    niniejszym wnioskiem nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi
    prowadzonymi w tych placówkach.

    Gmina dodatkowo wskazuje, że interpretacja przepisów prawa podatkowego wydana na
    skutek niniejszego wniosku jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia dofinansowania
    Projektu.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, będą stanowić czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie będą stanowić czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1 i 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
    a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu. Jak
    Gmina wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, głównym celem Projektu jest poprawa
    jakości świadczenia usług przedszkolnych, rozszerzenie oferty zajęć i unowocześnienie
    wyposażenia, co pozwali lepiej przygotować dzieci do przyszłej nauki w szkole oraz
    przyczyni się do poprawy jakości kształcenia w przyszłości. Tym samym, w ocenie Gminy,
    jego realizacja będzie ściśle powiązana z wykonywaniem zadań własnych i Gmina
    występować będzie w tym zakresie w roli organu władzy publicznej.
    Dodatkowo efekty Projektu w ocenie Gminy nie będą miały nawet pośredniego związku z
    czynnościami opodatkowanymi VAT realizowanymi w placówkach oświatowych. Gmina nie
    planuje bowiem wykorzystywać efektów Projektu bezpośrednio do działalności
    gospodarczej, tj. do celów komercyjnych (zarobkowych) – efekty Projektu nie będą w
    sposób bezpośredni generowały nowych dochodów dla Gminy, w tym dochodów
    opodatkowanych VAT.
    Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – tj. okoliczność
    realizacji Projektu przez Gminę nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen czy
    opłat uzyskiwanych przez Gminę (w tym w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, pomiędzy wydatkami, które będą
    ponoszone na realizację Projektu a wykonywanymi w placówkach przedszkolnych
    czynnościami opodatkowanymi VAT nie będzie istniał bezpośredni związek i w
    konsekwencji Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Projektu.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidulanych:
    • z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.495.2024.2.NS: „W związku z
      realizacją Projektu nie działają/nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i
      wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze
      sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób
      bezpośredni i jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
      VAT. (...) W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1
      ustawy, dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie mają/nie
      będą mieli Państwo jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
      związanego z Projektem.”,
    • z dnia 19 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.335.2024.2.PM: „W opisie sprawy
      wskazali Państwo, że celem Projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa informacji, w
      szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie
      zagrożeń i zapobieganie im. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
      wykonywania przez Państwa swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów
      oraz bezpieczeństwa. Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego.
      W związku z nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu nie będą Państwo
      uzyskiwali bezpośrednio jakichkolwiek dochodów. (...) Efekty realizacji Projektu
      pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań
      publicznych. W tej sprawie nie mają/nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia

      podatku naliczonego związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione -
      wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
      podatku naliczonego.” ,
    • z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.129.2024.2.AKR: „W opisie sprawy
      Gmina wskazała, że celem Projektu jest podniesienie jakości (standardu) realizacji
      zadań publicznych. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
      wykonywania przez Gminę swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów
      oraz bezpieczeństwa. Projekt, w szczególności jego efekty niematerialne i materialne
      (w tym efekty rzeczowe) nie będą w sposób bezpośredni powodowały (generowały)
      uzyskania przez Gminę (działającą poprzez Urząd lub podległe jednostki
      organizacyjne) nowych dochodów, w tym dochodów opodatkowanych podatkiem VAT.
      Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego. W związku z
      nabyciami dokonywanymi w ramach Projektu Gmina nie będzie uzyskiwała
      bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu
      same w sobie nie wygenerują po stronie Gminy bezpośrednio powiązanych z tymi
      wydatkami dochodów). (...) Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji
      Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim
      związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych. W tej sprawie Gmina nie ma
      /nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją
      Projektu” ,
    • z dnia 7 maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2024.2.KFK: „Poniesione przez
      Państwa wydatki (...) Będą więc miały więc bezpośredni i ścisły związek ze sferą działań
      publicznych, a zatem z działalnością w interesie społeczności lokalnej, pozostającą
      poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie będą to zatem
      nakłady, które należy uznać za pozostające w takim właśnie związku z realizacją
      konkretnych czynności opodatkowanych, np. wieczystym użytkowaniem, najmem czy
      dzierżawą gruntów Gminy. (...) pomiędzy ponoszonymi przez Gminę wydatkami na
      realizację inwestycji a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi,
      nie zaistniał ścisły związek, który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do
      odliczenia z tytułu tych wydatków” .
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    • nabyte towary i usługi w ramach Projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    • Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej;
    Z opisu sprawy wynika, że z zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym
    do Państwa zadań własnych należą m.in. sprawy dotyczące edukacji publicznej. W ramach
    ww. zadań własnych będą Państwo realizowali zadanie pn. „...”. Projekt ma na celu
    poprawę jakości świadczenia usług przedszkolnych, rozszerzenie oferty zajęć i
    unowocześnienie wyposażenia, co pozwoli lepiej przygotować dzieci do przyszłej nauki w
    szkole oraz przyczyni się do poprawy jakości kształcenia w przyszłości. Projekt służyć
    będzie nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym, zgodnie z celami, w których jest on
    realizowany – tj. w celu poprawienia jakości świadczenia usług przedszkolnych. Nie będą
    Państwo osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu realizacji projektu. Efekty projektu
    objętego wnioskiem nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi
    prowadzonymi w tych placówkach.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania czynności, w ramach
    których będzie wykorzystywany majątek realizowany w ramach Projektu za czynności
    podlegające opodatkowaniu.
    W omawianej sprawie, realizując Projekt będą działali Państwo w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek powstały w ramach
    Projektu będzie ogólnodostępny i nie będzie wykorzystywany do żadnych czynności
    odpłatnych, a poprzez jego udostępnienie będą realizowali Państwo swoje zadania
    własne. Wobec powyższego, realizując Projekt nie będą działali Państwo w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów projektu będą
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie
    będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W
    konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których Państwo będą
    wykorzystywali majątek powstały w ramach Projektu, nie będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Projektu nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Projektu nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w sytuacji,
    kiedy czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali majątek powstały w
    ramach Projektu, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli

    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
    albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.