Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.775.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości
(określenie upływu pięcioletniego okresu, o którym mowa w
art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-charakter
działalności gospodarczej
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan A.B. wraz z ojcem D.B. w 2001 roku nabył w równych częściach nieruchomość
    położoną w E. przy alei F., (...), składające się z działek oznaczonych w ewidencji numerami
    111/1 o powierzchni 0.55.95 ha, 111/2 o powierzchni 0.18.04 ha i 111/3 o powierzchni
    0.44.26 ha, dla której w Sądzie Rejonowym (...) prowadzona jest księga wieczysta KW (...).
    Nieruchomość ta w momencie zakupu była zabudowana sezonowym obiektem (...)
    wybudowanym w 1975 r. Obiekt ten składał się ze (...).
    W 2017 roku Pan A.B. otrzymał w darowiźnie od ojca 1/2 udziałów w tej nieruchomości i
    stał się jedynym właścicielem tej nieruchomości. Pan A.B. nigdy nie wykorzystywał
    przedmiotowej nieruchomości do prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej,
    ani nie uzyskiwał z niej przychodów.
    Od roku 2001 Pan A.B. użyczał przedmiotowy obiekt małżonce C.B., która to
    wykorzystywała go do prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. W okresie
    użytkowania Pani C.B. nie dokonywała remontów, ani nie odliczała amortyzacji.
    Nieruchomość ta nie znajdowała się w ewidencji środków trwałych działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Panią C.B., a tym samym nie stanowiła majątku jej firmy.
    W okresie bezpłatnego użytkowania Pani C.B. ponosiła koszty związane z utrzymaniem
    obiektu w stanie nie pogorszonym, tj. bieżących naprawa takich jak wymiana zamków,
    klamek itp.
    Pan A. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą do 31 maja 2019 r., tj. do dnia
    zwieszenia jej prowadzenia i do dnia dzisiejszego nie podjął zawieszonej działalności,
    opisywana nieruchomość również nie była nigdy wprowadzona do środków trwałych, a
    więc nie stanowiła majątku firmy.
    Pan A.B. od dnia wejścia w posiadanie przedmiotowej nieruchomości do dnia dzisiejszego
    nie dokonywał remontów ani też nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie
    przedmiotowej nieruchomości. W chwili obecnej rozważa sprzedaż tej nieruchomości i
    podjął działania w poszukiwaniu nabywcy; niewykluczone, że zleci wykonanie tej czynności
    podmiotowi zajmującemu się tym zawodowo.
    Jednocześnie Pan A.B. nie dokonywał sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości, jak też nie
    zamierza dokonywać zakupu innych nieruchomości – nigdy nie zajmował się ani też nie
    planuje zajmowania się handlem nieruchomościami, jak też i pośredniczenia w takich
    transakcjach.

    Doprecyzowując stan faktyczny:
    1. Nabycie miało miejsce do majątku odrębnego, zakupiona nieruchomość nie stanowiła i
      nie stanowi majątku wspólnego małżonków;
    2. Otrzymanie przez Pana A.B. w darowiźnie od ojca 1/2 udziałów w nieruchomości miało
      miejsce do majątku prywatnego Wnioskodawcy;
    3. Nieruchomość jest w dalszym ciągu wykorzystywana do prowadzenia działalności
      przez małżonkę Pana A.B.;
    4. Nie jest możliwe wskazanie przybliżonej daty zbycia; o ile znajdzie się nabywca to
      sprzedaż nastąpi niezwłocznie, tj. w ciągu miesiąca od podpisania umowy
      przedwstępnej.

## Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie zgodnie z art. 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych stanowiła źródło przychodów podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 10 ust 1, źródłami przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
      rolniczej spółdzielni i produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
      praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

    9) inne źródła.
    Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
      pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu
      umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
      obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
      nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
      pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
      zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
      wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
      gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.
    Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
    specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.
    Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b
    ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych
    instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako
    świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła
    przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie
    zostało uzyskane.
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych
    do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
    przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do
    majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
    odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub
    praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego
    podatnikowi udziału w spadku.
    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że Pan A.B. od 2001 roku był współwłaścicielem
    nieruchomości, którą zamierza sprzedać, a od roku 2017 stał się jej jedynym właścicielem.
    Od czasu wejścia w posiadanie tej nieruchomości do dnia dzisiejszego upłynęło ponad
    pięć lat, tj. 7 lat, a od bycia współwłaścicielem, czyli posiadania 50% udziałów w tej

    nieruchomości, upłynęło 23 lata. W okresie posiadania tego obiektu Pan A.B. nigdy nie
    wykorzystywał go do prowadzenia działalności gospodarczej, jak też nie uzyskiwał z niego
    jakichkolwiek przychodów.
    Porównując zdarzenie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 Pan A.B. uważa, że sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w
        przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust 2 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
        1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w
        tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności
        przedmiotu umowy;
        2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
        obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;
        3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
        nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a
        między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym
        składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia,
        nie upłynęło 6 lat;
        4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem
        zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
        miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z
        działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje,
    że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje
    w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem przychód z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    • odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    • zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do
    jednego źródła, a częściowo do innego. Wobec powyższego w celu właściwego
    zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym
    zbyciem nieruchomości.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
    • nabycie miało miejsce do Pana majtku odrębnego, zakupiona nieruchomość nie
      stanowiła i nie stanowi majątku wspólnego małżonków;
    • nigdy nie wykorzystywał Pan przedmiotowej nieruchomości do prowadzenia
      jednoosobowej działalności gospodarczej, ani nie uzyskiwał z niej przychodów;
    • nie dokonywał Pan remontów, ani też nie ponosił żadnych nakładów na ulepszenie
      nieruchomości;
    • nie dokonywał Pan sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości, jak też nie zamierza Pan
      dokonywać zakupu innych nieruchomości.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w tym
    przepisie, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych ma moment ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    W rezultacie odpłatne zbycie (sprzedaż) nieruchomości, o której mowa we wniosku, będzie
    miało miejsce, po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej nieruchomości. W konsekwencji sprzedaż ta nie będzie skutkowała
    powstaniem po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.