Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.727.2024.1.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi B+R gdy formalnie obowiązuje
zezwolenie SSE ale cała pomoc publiczna została
wykorzystana.
Słowa kluczowe: pomoc-pomoc publiczna
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Rok
    podatkowy Wnioskodawcy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym.
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141).
    Do (...) lutego 2024 r., Spółka prowadziła działalność produkcyjną w ramach Specjalnej
    Strefy Ekonomicznej. W dniu (...) lutego 2024 r., decyzją nr (...) zezwolenie nr (...) zostało
    wygaszone.
    Spółka w poprzednich latach podatkowych korzystała ze zwolnienia podatkowego w
    związku z działalnością w SSE na podstawie wskazanego Zezwolenia, w 2023 r., cała
    przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana.
    Wnioskodawca w roku podatkowym 2024 prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz
    ponosi w roku podatkowym koszty uzyskania przychodów na tę działalność w rozumieniu
    art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT. W celu skorzystania z Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębni
    koszty działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw.
    z art. 9 ust. 1 Ustawy CIT. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest
    produkcja (...).
    W związku z wykorzystaniem przysługującej pomocy publicznej w 2023 r., Wnioskodawca
    w kalkulacji dochodu za rok podatkowy 2024 nie będzie uwzględniał zwolnienia
    Strefowego. Wnioskodawca planuje w deklaracji za rok 2024 skorzystać z Ulgi B+R w
    zakresie kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez cały rok 2024 - z uwzględnieniem
    stycznia i lutego 2024, gdzie formalnie obowiązywało Zezwolenie strefowe.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca może skorzystać z
    odliczenia ulgi B+R za cały rok podatkowy 2024 - obejmujący również styczeń i luty 2024.
    Biorąc pod uwagę, że w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana,
    nie będzie stosowane zwolnienie w związku z działalnością strefową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Artykuł 18d ust. 1 Ustawy CIT, brzmi:
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast ust. 6 tego artykułu brzmi:
    Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Podmiot prowadzący działalność w SSE może obecnie korzystać z Ulgi B+R - w odniesieniu
    do wydatków kwalifikowanych, które nie zostaną uwzględniane w kalkulacji dochodu
    zwolnionego. Co więcej, może to robić w trakcie roku, w którym korzysta ze zwolnienia z
    tytułu prowadzenia działalności strefowej.
    Koszty kwalifikowane poniesione przez Spółkę po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej
    nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku, lecz w kalkulacji
    dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. Ponadto, koszty kwalifikowane, w
    odniesieniu do których Spółka planuje skorzystać z Ulgi B+R nie będą w żaden sposób
    przyporządkowywane do działalności zwolnionej, a więc nie będą uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie Zezwolenia. Wynikać to będzie z faktu
    zaewidencjonowania ich na koncie utworzonym już po wyczerpaniu pomocy publicznej z
    tytułu działalności w SSE.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na samą konstrukcję przepisów w zakresie
    kalkulacji dochodu zwolnionego. Zgodnie z treścią przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy
    CIT, wolne od podatku są: (...) dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    Zezwoleń, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 październiku 1994 r. o
    specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482), przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Prowadzenie działalności na terenie SSE nie oznacza więc automatycznie, że ten dochód w
    całości podlega zwolnieniu z CIT. Zwolniony jest jedynie dochód do określonej wysokości.
    Od momentu wyczerpania limitu pomocy, podatnik nie będzie osiągać przychodów

    zwolnionych i odpowiadających im kosztów. W związku z powyższym koszty
    kwalifikowane, w odniesieniu do których Spółka planuje skorzystać z Ulgi B+R nie będą
    uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego. Będą bowiem ponoszone po jego
    wykorzystaniu oraz uwzględnione w kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach
    ogólnych.
    Podsumowując - w opinii Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie
    zdarzenia przyszłego, Spółka ma wszelkie podstawy, żeby wraz z zaprzestaniem
    korzystania ze zwolnienia strefowego rozpocząć korzystanie z Ulgi B+R. Zdaniem
    Wnioskodawcy, możliwość taka wynika z art. 18d ust. 6 Ustawy CIT, a nowelizacja
    przepisów w tym zakresie została dokonana właśnie po to, żeby w tego typu sytuacjach
    nie odbierać podatnikom możliwości korzystania z Ulgi B+R z samego tylko względu, że w
    tym samym roku finansowym podlegali zwolnieniu strefowemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop,
      dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej
      prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o
      którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych
      strefach ekonomicznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość pomocy
      publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
      pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących
      się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami
    Na podstawie art. 17 ust. 4 updop,

      Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1604, dalej: „Ustawa o SSE”), podstawą do korzystania z pomocy publicznej,
    udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na
    terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej
    „zezwoleniem”.
    Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na
    terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu
    osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie
    właściwego Zezwolenia.
    Zgodnie art. 19 ust. 5 pkt 3 Ustawy o SSE,
      Minister właściwy do spraw gospodarki stwierdza wygaśnięcie zezwolenia na
      wniosek przedsiębiorcy, który skorzystał z pomocy publicznej udzielonej zgodnie z
      ustawą i spełnił wszystkie warunki określone w zezwoleniu oraz warunki udzielania
      pomocy publicznej, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 4 ust.
      4.
    Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka w poprzednich latach podatkowych korzystała
    ze zwolnienia podatkowego w związku z działalnością w SSE na podstawie wskazanego
    Zezwolenia, w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana.
    W opisie zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo, że w roku podatkowym 2024 prowadzą
    Państwo działalność badawczo-rozwojową oraz ponoszą w roku podatkowym koszty
    uzyskania przychodów na tę działalność w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 updop. W celu
    skorzystania z Ulgi B+R, wyodrębnią Państwo, koszty działalności badawczo-rozwojowej w
    ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 updop.
    W związku z wykorzystaniem przysługującej pomocy publicznej w 2023, Państwa Spółka w
    kalkulacji dochodu za rok podatkowy 2024 nie będzie uwzględniała zwolnienia
    Strefowego. Planują Państwo w deklaracji za rok 2024 skorzystać z Ulgi B+R w zakresie
    kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez cały rok 2024 - z uwzględnieniem stycznia i
    lutego 2024, gdzie formalnie obowiązywało Zezwolenie strefowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo skorzystać z odliczenia ulgi B+R
    za cały rok podatkowy 2024 - obejmujący również styczeń i luty 2024. Biorąc pod uwagę że
    w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana, nie będzie stosowane
    zwolnienie w związku z działalnością strefową.
    Korzystanie ze zwolnienia podatkowego na podstawie przepisów o SSE (art. 17 ust. 1 pkt
    34 updop) samo w sobie nie przekreśla możliwości stosowania ulgi B+R. Podatnik może
    jednak skorzystać z tej ulgi w takim zakresie, w jakim koszty kwalifikowane nie zostały
    uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie

    przepisów o SSE (art. 18d ust. 6 updop). Innymi słowy, jeżeli podatnik ponosi wydatki na
    działalność B+R, które nie są przez niego uwzględniane przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego (SSE), to wówczas zachowuje prawo do skorzystania z ulgi B+R w pełnym
    zakresie.
    Kluczową kwestią w tej sprawie jest wyjaśnienie wątpliwości wokół prawa podatnika do
    korzystania ze zwolnienia w ramach ulgi B+R w sytuacji, gdy następuje wyczerpanie limitu
    pomocy publicznej związanej z działalnością prowadzoną w ramach SSE. Brzmienie art.
    18d ust. 6 updop, wskazuje, że brak możliwości odliczenia poniesionych kosztów w
    ramach ulgi B+R dotyczy sytuacji, w której podatnik korzysta ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 tej ustawy.
    Użyte przez ustawodawcę sformułowanie oznacza, że przepis ten stosuje się każdorazowo
    do bieżących rozliczeń podatkowych. A zatem, w sytuacji wyczerpania dostępnego limitu
    pomocy publicznej podatnik nie może korzystać ze zwolnienia w ramach SSE czyli może
    odliczać poniesione koszty w ramach B+R. Przy czym odliczenie w ramach ulgi B+R
    odnosić się będzie mogło do tych kosztów, które nie były rozliczone w ramach dochodu
    zwolnionego SSE.
    Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy w związku z przedstawionym stanem
    faktycznym, Wnioskodawca może skorzystać z odliczenia ulgi B+R za cały rok podatkowy
    2024 - obejmujący również styczeń i luty 2024. Biorąc pod uwagę że w 2023 cała
    przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana, nie będzie stosowane zwolnienie w
    związku z działalnością strefową, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że
    Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych
    do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie
    sprawy.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa
    jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji

    przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego),
    stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku
    ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z
    których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność,
    opisana w zdarzeniu przyszłym, stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.