Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.728.2024.3.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Rozliczenie i udokumentowanie korekt wstępnych i końcowych.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe; faktura-faktura VAT; korekta; noty-nota księgowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku wystawienia faktury; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A (dalej: Spółka, Wnioskodawca lub A) posiada siedzibę na terytorium Polski i na
    podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 96 ust. 1 i 4
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT) jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej A zajmującej się (...).
    Produkty oferowane przez A są wykorzystywane w licznych branżach: (...). Spółka zajmuje
    wiodącą pozycję w zakresie produkcji (...) w Polsce oraz w Europie Środkowo-Wschodniej.
    W swoim asortymencie produktów Spółka posiada m.in. (...) (dalej także jako „Produkty”).
    Na podstawie uzgodnień z inną spółką z Grupy A będącą podmiotem powiązanym w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (dalej jako „Dystrybutor”), Spółka prowadzi
    sprzedaż produktów do Dystrybutora. Dystrybutor, podobnie, jak Spółka na podstawie
    przepisu art. 3 ust. 1 ustawa o CIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Zarówno Spółka, jak i Dystrybutor wykonują niemal wyłącznie czynności, które uprawniają
    do odliczenia podatku VAT (tj. czynności opodatkowane lub uprawniające do odliczenia
    czynności wykonywane poza terytorium kraju). Zarówno u Wnioskodawcy jak i u
    Dystrybutora proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT (przy uwzględnieniu art. 90
    ust. 4 zd. drugie) wynosi 100%.
    Od chwili rozpoczęcia współpracy, Spółka jako producent wytwarza Produkty na zlecenie
    Dystrybutora, a Dystrybutor odpowiada za dystrybucję Produktów na rynku (tj. ich
    marketing i sprzedaż do klientów) oraz doradztwo techniczne / aplikacyjne wobec
    klientów (polegające na m.in. doradzaniu klientom w zakresie możliwych zastosowań
    Produktów w ich procesach produkcyjnych, co pozwala na zwiększenie sprzedaży
    Produktów do klientów). Strony mogą także współpracować w zakresie rozwoju nowych
    Produktów lub ulepszeń istniejących, wykorzystując doświadczenia, personel i aktywa
    angażowane przez obie strony. Celem współpracy jest rozwój sprzedaży Produktów -
    zwiększenie wartości sprzedaży do dotychczasowych klientów oraz zdobycie zamówień od
    nowych klientów.
    Sprzedaż Produktów przez Spółkę do Dystrybutora stanowi transakcję kontrolowaną w
    rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, dla której strony obowiązane są
    ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane. Ceny Produktów sprzedawanych przez Spółkę do Dystrybutora są
    weryfikowane w oparciu o metodę podziału zysku.
    W opisywanej transakcji przyjęto m.in. następujące zasady rozliczeń i ich weryfikacji:

    1. Sprzedaż Produktów po cenie planowanej. Spółka sprzedaje Produkty Dystrybutorowi w
    uzgodnionych ilościach oraz po cenach planowanych w danym miesiącu. Ceny
    planowane zasadniczo ustalane są na podstawie szacowanych w miesiącu sprzedaży
    Produktów przez Wnioskodawcę do Dystrybutora:
      • przychodów możliwych do osiągnięcia przez Dystrybutora ze sprzedaży Produktów
        do klientów w przyszłości;
      • sumy kosztów zmiennych (np. kosztów zużycia materiałów lub mediów do produkcji
        przez Spółkę);
      • obowiązującego w danym miesiącu udziału obu stron w spodziewanej marży
        ciągnionej (rozumianej jako marża łączna liczona przy uwzględnieniu całkowitych
        szacowanych kosztów obu stron i ww. szacowanych przychodów ze sprzedaży do
        klientów). Na gruncie cen transferowych podział zysku (ww. marży ciągnionej)
        ustalany jest zgodnie z analizą udziału. W pierwszym kwartale współpracy podział
        marży realizowany był w proporcji 9:1 (Spółka: Dystrybutor), która w kolejnych
        okresach podlega zmianom, zgodnie ze szczegółowymi ustaleniami między
        stronami w ślad za rosnącą lub malejącą marżą ciągnioną oraz analizą udziału, przy
        czym udział Wnioskodawcy jako producenta nie wzrośnie w żadnym wypadku
        powyżej 90%, zaś udział Dystrybutora nie przekroczy docelowo poziomu 50%;
      • przykładowo, ustalenie cen w pierwszym kwartale współpracy (podział marży 9:1)
        wyglądałoby następująco (przykład ma charakter wyłącznie ilustracyjny):
      - planowany przychód ze sprzedaży produktu X do klientów obsługiwanych przez
        Dystrybutora: 100;
      - planowana wartość kosztów zmiennych Spółki jako producenta: 70;
      - planowana wartość kosztów zmiennych Dystrybutora np. licencji za znak towarowy
        czy kosztów ubezpieczenia należności: 10;
      - marża: 20;
      - cena sprzedaży produktu X stosowana przez Spółkę wobec Dystrybutora:
      70 + (20*90%) = 88.
    Sprzedaż Produktów do Dystrybutora jest dostawą towarów podlegającą
    opodatkowaniu VAT, zatem podlega udokumentowaniu fakturą.
    2. Ewentualna korekta Ceny Planowanej do danych rzeczywistych po sprzedaży
    Produktów do klienta (dalej: „Korekta Wstępna”). Rozliczenie z pkt 1, oparte na cenie
    planowanej, podlega weryfikacji i ewentualnej korekcie w oparciu o dane rzeczywiste
    (faktycznie poniesione ostatecznie koszty i rzeczywiście osiągnięte przychody na
    sprzedaży danego Produktu do klienta) w przypadku sprzedaży przez Dystrybutora
    całego wolumenu danego Produktu z danej faktury sprzedaży wystawionej przez
    Producenta na Dystrybutora na etapie 1. W związku z tym, korekty generalnie są
    przeprowadzane w trakcie roku (na bieżąco, po zakończeniu miesiąca, w którym doszło
    do sprzedaży całego wolumenu produktu udokumentowanego daną fakturą) lub po
    zakończeniu roku (w odniesieniu do sprzedaży zrealizowanej na rynku przez
    Dystrybutora w listopadzie i grudniu roku poprzedniego - z uwagi na konieczność
    skalkulowania kwoty ew. korekty na podstawie ostatecznych danych księgowych).
    Ostatnia Korekta Wstępna w odniesieniu do partii Produktów nabytych przez
    Dystrybutora od Spółki w roku poprzednim i niesprzedanych w całości przez
    Dystrybutora może zostać przeprowadzona nie później niż do końca czerwca roku
    kolejnego - w oparciu o najbardziej aktualne szacunki co do przychodów i kosztów ze
    sprzedaży.
    Korekta Wstępna przeprowadzana jest na podstawie przychodów, kosztów i marż
    osiąganych ze sprzedaży poszczególnych towarów w okresach wskazanych w

    powyższych dwóch akapitach. Efektem przeprowadzenia Korekty Wstępnej jest korekta
    ceny sprzedaży konkretnego towaru pierwotnie zastosowanej przez Spółkę w transakcji
    sprzedaży do Dystrybutora, a udokumentowanej na fakturze, o której mowa w pkt 1.
    Innymi słowy, Korekta Wstępna była i będzie wykonywana w odniesieniu do
    poszczególnych faktur wystawianych w poszczególnych miesiącach.
    Na przykładzie sprzedaży produktu X z pkt 1, gdyby kwota przychodów osiągniętych
    faktycznie ze sprzedaży produktu X przez Dystrybutora na rynku wyniosła 110 zł (w
    miejsce planowanych 100 zł), a wartość kosztów zmiennych wyniosła 70 zł (z czego 10 zł
    przypadałoby na koszty zmienne Dystrybutora, a 60 zł na koszty zmienne Producenta) a
    w miejsce planowanych 80 zł, oznaczałoby to, że wartość marży do podziału zmieniłaby
    się z planowanej kwoty 20 zł na kwotę 40 zł. Konsekwentnie, zakładając utrzymanie
    podziału marży wg współczynnika 9:1, cena sprzedaży produktu X do dystrybutora, po
    Korekcie Wstępnej, powinna wynieść 96 zł (60 zł + (40 zł * 90%]), w miejsce
    zafakturowanych 88 zł. Zatem, na tym czysto ilustracyjnym przykładzie, Korekta
    Wstępna musiałaby wynieść 8 zł.
    Przyczyną przeprowadzenia Korekty Wstępnej jest więc zaktualizowanie cennika
    obowiązującego między stronami, jego urealnienie. W efekcie, Korekta Wstępna nie
    służy do korygowania pomyłek w kalkulacji ceny planowanej (np. błędnego wpisania w
    arkuszu Excel szacowanych przychodów czy kosztów niezbędnych do ustalenia ceny
    planowanej) czy innych oczywistych błędów (np. braku aktualizacji cennika cen
    planowanych w kolejnym miesiącu) - wynika to z tego, że założeniem stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego) jest to, że cena planowana z pkt 1 została ustalona pierwotnie
    prawidłowo (według informacji posiadanych przez strony na moment jej ustalenia).
    3. Ewentualna korekta rentowności na podstawie weryfikacji cen transferowych za cały
    rok (dalej: „Korekta Końcowa"). Ustalenia między stronami przewidują, że po
    zakończeniu roku, nie później niż do końca czerwca roku kolejnego, przeprowadzana
    jest weryfikacja całkowitej rentowności na danych rzeczywistych z całego poprzedniego
    roku (lub w przypadku towarów, których nie udało się do tego momentu sprzedać -
    zaktualizowanych szacunków). Przez całkowitą rentowność należy rozumieć ciągnioną
    marżę zmienną osiągniętą przez strony na całym asortymencie towarów sprzedanych
    przez Wnioskodawcę do Dystrybutora w roku poprzednim (tj. wszystkich Produktów),
    które Dystrybutor sprzedał (lub sprzeda) do klientów na rynku.
    Celem tej weryfikacji i ewentualnej Korekty Końcowej jest to, by ewentualne wahania
    marżowości w trakcie zakończonego roku nie doprowadziły do nadmiernego
    przypisania marży do Dystrybutora, w sytuacji, w której w skali całego roku nie
    osiągnięto ostatecznie minimalnego progu marżowości (strony określiły taki próg
    kwotowo - jeśli jest on osiągnięty w trakcie roku. Korekta Końcowa nie jest konieczna).
    Aby zilustrować powyższe, można przytoczyć następujący przykład:
      - wysokość marży osiąganej przez część roku mogła uzasadnić przypisanie
        Dystrybutorowi 20% marży, co podlegało weryfikacji w ramach Korekty Wstępnej z
        pkt 2;
      - natomiast wyniki na sprzedaży przez pozostałą część roku były istotnie gorsze;
      - wskutek weryfikacji cen transferowych po zakończeniu roku, okazuje się, że
        procentowy udział Dystrybutora w marży nie powinien być wyższy niż 10%, co
        wymusza przeprowadzenie Korekty Końcowej.
    Analiza poziomu dochodowości i odchyleń od marżowości skutkująca Korektą Końcową
    nie jest i nie będzie wykonywana w odniesieniu do poszczególnych faktur wystawianych
    w trakcie roku. Korekta Końcowa nie odnosi się bezpośrednio do cen towarów
    sprzedawanych przez Wnioskodawcę na rzecz Dystrybutora, dokumentowanych
    poszczególnymi fakturami VAT wystawianymi w danym roku podlegającym weryfikacji.
    Tym samym Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie prowadził identyfikacji odchyleń

    między kosztami i przychodami budżetowanymi a rzeczywistymi (a w konsekwencji ew.
    odchyleń od marży rynkowej) w odniesieniu do poszczególnych dostaw czy
    poszczególnych miesięcy roku, lecz zbiorczo za cały rok podatkowy. Wnioskodawca nie
    rozbija kwoty obciążenia z tytułu Korekty Końcowej na poszczególne wartości dostaw
    towarów lub dostaw zrealizowanych w danym miesiącu, gdyż tak jak wskazano powyżej
    weryfikacja marżowości nie jest czyniona na kosztach i przychodach rzeczywistych
    osiągniętych ze sprzedaży danego produktu (towaru) czy kosztach i przychodach
    poszczególnych miesięcy, ale w oparciu o dane z całego roku. Korekta Końcowa nie
    wiąże się/nie będzie się wiązać z dodatkowym świadczeniem - czy to po stronie Spółki,
    czy po stronie Dystrybutora.
    Przyczyną przeprowadzenia Korekty Końcowej jest więc zbiorcza korekta marżowości
    (rentowności) za cały rok. Korekta Końcowa nie ma za zadanie korygować pomyłek w
    kalkulacji ceny planowanej lub w Korekcie Wstępnej (np. błędnego wpisania w arkuszu
    Excel przychodów czy kosztów dotyczących sprzedaży danego produktu) czy innych
    oczywistych błędów (np. braku aktualizacji cennika cen planowanych w kolejnym
    miesiącu czy braku przeprowadzenia Korekty Wstępnej w trakcie roku, pomimo
    podstaw do jej wykonania) - założeniem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest
    bowiem to, że zarówno cena planowana, jak i cena skorygowana wskutek Korekty
    Wstępnej zostały ustalone prawidłowo.
    Ustalenie ceny wg pkt 1 wraz z weryfikacją dot. Korekty Wstępnej z pkt 2 Wnioskodawca
    traktuje jako etap tzw. initialprice setting (ustalania ceny transferowej). Weryfikację dot.
    zasadności Korekty Końcowej z pkt 3, związaną z weryfikacją cen za cały rok (a nie
    poszczególne jego miesiące), Wnioskodawca traktuje jako tzw. outcome testing.
    Weryfikacja outcome testing polega bowiem na ustaleniu marżowości (rentowności)
    Spółki i Dystrybutora w całym roku podatkowym.
    Elementem opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest założenie, że w
    transakcjach między Spółką i Dystrybutorem w trakcie roku podatkowego ustalane są
    warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane. Ponadto, na potrzeby niniejszego
    wniosku o interpretację należy przyjąć, że Korekta Końcowa spełnia przesłanki z art. 11e
    pkt 3-4 ustawy o CIT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku
    Pytanie 3
    Czy Korekty Wstępne przeprowadzane przez Spółkę na bieżąco w trakcie roku i po jego
    zakończeniu na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego / zdarzenia
    przyszłego należy ująć w rozliczeniach VAT jako korektę podstawy opodatkowania w
    odniesieniu do dokonanych odpłatnych dostaw towarów, wobec których Spółka pełni rolę
    podatnika VAT i udokumentować je fakturami korygującymi?
    Pytanie 4
    Czy Korekty Końcowe przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku w efekcie
    weryfikacji cen transferowych za cały rok, na warunkach przedstawionych w opisie stanu
    faktycznego / zdarzenia przyszłego są neutralne na gruncie VAT, w szczególności nie
    prowadzą do zmiany podstawy opodatkowania i korygowania rozliczeń VAT, a w
    konsekwencji czy Spółka powinna udokumentować ww. korekty poprzez noty księgowe?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Stanowisko w odniesieniu do pytania 3
    Korekty Wstępne przeprowadzane przez Spółkę na bieżąco w trakcie roku i po jego
    zakończeniu na zasadach przedstawionych w opisie stanu faktycznego / zdarzenia
    przyszłego należy ująć w rozliczeniach VAT jako korektę podstawy opodatkowania w
    odniesieniu do dokonanych odpłatnych dostaw towarów, wobec których Spółka pełni rolę
    podatnika VAT i udokumentować je fakturami korygującymi.

    Stanowisko w odniesieniu do pytania 4
    Zdaniem Wnioskodawcy Korekty Końcowe przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu
    roku w efekcie weryfikacji cen transferowych za cały rok, na warunkach przedstawionych
    w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego są neutralne na gruncie VAT, w
    szczególności nie prowadzą do zmiany podstawy opodatkowania i korygowania rozliczeń
    VAT, a w konsekwencji Spółka powinna udokumentować ww. korekty poprzez noty
    księgowe.
    Uzasadnienie stanowiska do pytań nr 3 i 4
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa
    towarów na terytorium kraju. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Nie jest kwestią sporną, iż w przedmiotowym
    wniosku mowa jest o odpłatnych dostawach towarów w postaci wyrobów Wnioskodawcy
    sprzedawanych do Dystrybutora.
    Podstawą opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT jest natomiast wszystko, co
    stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami
    i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni (podkr. Spółki) wpływ
    na cenę towarów dostarczanych przez podatnika.
    W odniesieniu do Korekty Wstępnej, podkreślić należy, że zgodnie z opisem stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), korekcie tej podlega pierwotnie zastosowana cena
    konkretnego towaru sprzedanego przez Wnioskodawcę do Dystrybutora (tj. cena
    planowana). Weryfikacją objęte są bowiem dane rzeczywiste (faktycznie poniesione
    ostatecznie koszty i rzeczywiście osiągnięte przychody na sprzedaży konkretnego towaru)
    w przypadku sprzedaży przez Dystrybutora całego wolumenu danego produktu z danej
    faktury sprzedaży wystawionej przez Producenta na Dystrybutora.
    Konsekwentnie, do Korekty Wstępnej powinny znaleźć zastosowanie przepisy,
    odpowiednio:
    • art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT (w przypadku Korekty Wstępnej zmniejszającej cenę -
    podstawę opodatkowania obniża się o: 1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży
    opustów i obniżek cen);
    • art. 29a ust. 17 ustawy o VAT (w przypadku Korekty Wstępnej zwiększającej cenę - w
    przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
    dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
    zwiększenia podstawy opodatkowania).
    W rezultacie, nie ulega wątpliwości, że Korekty Wstępne powinny być także
    udokumentowane przez Wnioskodawcę fakturami korygującymi, zgodnie z art. 106j ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT (W przypadku, gdy po wystawieniu faktury: 1) podstawa
    opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, [...] - podatnik
    wystawia fakturę korygującą.).
    Przechodząc do kwalifikacji Korekty Końcowej na gruncie VAT, w przedstawionym opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego określono sposób weryfikacji rynkowości
    rozliczeń pomiędzy Wnioskodawcą a podmiotem powiązanym. Ustalenia między stronami
    przewidują, że po zakończeniu roku, nie później niż do końca czerwca roku kolejnego,
    przeprowadzana jest weryfikacja całkowitej rentowności na danych rzeczywistych z całego
    roku (lub w przypadku towarów, których nie udało się do tego momentu sprzedać -
    zaktualizowanych szacunków). Przez całkowitą rentowność należy rozumieć ciągnioną
    marżę zmienną osiągniętą przez strony na całym asortymencie towarów sprzedanych
    przez Wnioskodawcę do Dystrybutora w roku poprzednim, które Dystrybutor sprzedał
    (lub sprzeda) do klientów na rynku. Tym samym Wnioskodawca nie prowadzi i nie będzie
    prowadził identyfikacji odchyleń między kosztami i przychodami budżetowanymi a

    rzeczywistymi (a w konsekwencji ew. odchyleń od marży rynkowej) w odniesieniu do
    poszczególnych dostaw czy poszczególnych miesięcy roku, lecz zbiorczo za cały rok
    podatkowy. Wnioskodawca nie rozbija kwoty obciążenia z tytułu Korekty Końcowej na
    poszczególne wartości dostaw towarów lub dostaw zrealizowanych w danym miesiącu,
    gdyż, tak jak wskazano powyżej, weryfikacja marżowości nie jest czyniona na kosztach i
    przychodach rzeczywistych osiągniętych ze sprzedaży danego produktu (towaru) czy
    kosztach i przychodach poszczególnych miesięcy, ale w oparciu o dane z całego roku.
    Zatem, w przeciwieństwie do analiz prowadzonych na potrzeby przeprowadzenia Korekt
    Wstępnych, przedmiotem weryfikacji cen transferowych (i ew. Korekty Końcowej) jest
    rentowność / marżowość osiągnięta ogółem w skali całego roku przez Spółkę i
    Dystrybutora. Skutkiem omawianej sytuacji nie jest i nie będzie zmiana kwoty należnej do
    zapłaty od każdej z dostaw Spółki do Dystrybutora, a zatem nie dochodzi i nie dojdzie
    także do zmiany pierwotnie ustalonego wynagrodzenia za dostawy towarów w
    zakończonych okresach rozliczeniowych w trakcie roku.
    W świetle powyższego, należy wskazać, iż Korekta Końcowa jako roczna (zbiorcza) kwota
    korekty dochodowości nie odnosi się bezpośrednio do cen towarów sprzedawanych przez
    Wnioskodawcę na rzecz Dystrybutora, dokumentowanych poszczególnymi fakturami VAT
    wystawianymi w danym roku, ani też nie ma na celu wyeliminowania jakichkolwiek błędów
    w kalkulacji cen. Wnioskodawca przeprowadzając korektę nie odwołuje się do
    konkretnych faktur, poszczególnych pozycji tych faktur, cen różnych towarów pierwotnie
    stosowanych bądź też konkretnych terminów dostaw towarów. Ze swej istoty korekta ta
    nie jest wynikiem wyliczenia marży zrealizowanej na sprzedaży konkretnego towaru w
    konkretnym okresie (co jest charakterystyczne dla Korekty Wstępnej), lecz jedynie
    ostatecznym dostosowaniem rentowności podmiotów powiązanych do docelowego
    poziomu w ujęciu rocznym (w sposób zbiorczy w odniesieniu do całego roku - w ramach
    procesu outcome testing). Można wprawdzie wskazać, że matematycznie możliwe jest
    proporcjonalne alokowanie kwoty korekty do poszczególnych okresów rozliczeniowych,
    ale w żadnym razie nie odzwierciedlałoby to ekonomicznej istoty korekty cen
    transferowych.
    Na prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wskazuje również treść Objaśnień (pkt 28, s.
    15): „W sytuacji, gdy korekta cen transferowych nie powoduje zmiany wynagrodzenia z
    tytułu dokonanych transakcji - konkretnych dostaw towarów lub świadczenia usług na
    rzecz podmiotów powiązanych - natomiast ma na celu dostosowanie poziomu
    rentowności spółki do poziomu rynkowego, taka korekta pozostałe poza zakresem
    opodatkowania VAT, tj. nie podlega temu podatkowi. W konsekwencji nie jest
    dokumentowana fakturą VAT.”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż nie sposób jest stwierdzić, że
    planowane Korekty Końcowe w formie (zbiorczej) korekty marżowości (dochodowości)
    mogą być uznane za mające bezpośredni wpływ na wysokość cen stosowanych przez
    Spółkę, a więc konsekwentnie podstawy opodatkowania w VAT. Opisywane rozliczenie nie
    jest bowiem efektem zachowań stron transakcji (rozumianych jako szeroko pojęte
    świadczenia - działania lub zaniechania), a kwota rozliczenia nie jest uwarunkowana
    wykonaniem jakichkolwiek czynności o charakterze wzajemnym. Jak już wskazano, w
    analizowanej sytuacji brak jest bezpośredniego związku rozliczenia z identyfikowanym
    świadczeniem którejś ze stron zawieranych czynności (tj. zarówno Wnioskodawcy, jak i
    Dystrybutora).
    O zasadności stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę świadczy m.in. utrwalona
    linia interpretacyjna organów podatkowych. Brak zastosowania przepisów ustawy o VAT
    do wyrównania dochodowości z tytułu korekty cen transferowych potwierdzają liczne
    interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, a przykładowe z nich
    Spółka wymienia poniżej:
    • interpretacja indywidualna z dnia 5 listopada 2020 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.431.2020.1.
      HCG,

    • interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.324.2020.2.
      IR,
    • interpretacja indywidualna z 10 listopada 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.703.2021.4.AB,
    • interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.138.2023.3.KO,
    • interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.150.2023.4.
      MSO,
    • interpretacja indywidualna z dnia 6 września 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.243.2023.5.
      RK.
    Dodatkowo, zgodnie z treścią Raportu Grupy Eksperckiej VAT nr 071 REV2, korekty cen
    transferowych powinny być uznawane za pozostające poza zakresem podatku od
    towarów i usług, w przypadku, gdy obie strony transakcji mają pełne prawo do odliczenia
    naliczonego podatku, zgodnie z proponowaną przez Grupę Państwom Członkowskim
    praktyką upraszczania. Tylko bowiem w przypadku, gdy jedna ze stron umowy nie ma
    prawa do pełnego odliczenia VAT, korekty cen transferowych mogą być dokonywane w
    postaci korekt VAT i to tylko jeżeli istnieje wystarczająco bezpośredni związek między
    płatnościami wynikającymi z korekt i danymi towarami (por. str. 2 treści Raportu Grupy
    Eksperckiej VAT nr 071 REV2).
    Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż Korekty Końcowe, których planuje
    dokonywać w zakresie opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym usług, są
    zdarzeniami pozostającymi poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym należy stwierdzić, iż nie będą one miały wpływu na rozliczenia VAT
    Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze powyższe konkluzje. Spółka wskazuje, że zgodnie z przepisem art. 106j
    ust. 1 ustawy o VAT w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
    1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
    2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
      pkt 4,
    5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w
      jakiejkolwiek innej pozycji faktury
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż w przedstawionym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym z całą pewnością nie zachodzi żadne ze zdarzeń wskazanych w
    przytaczanym przepisie.
    Tym samym, wraz z treścią powyższego przepisu oraz uprzednio przedstawionymi
    konkluzjami odnośnie neutralności podatkowej w zakresie VAT zbiorczej korekty, którą
    Spółka ma zamiar dokonywać, należy wskazać, że Wnioskodawca powinien dokonywać
    korekt faktur VAT wyłącznie wskutek zdarzeń wskazanych w art. 106j ustawie o VAT, a
    żadne z przedmiotowych zdarzeń nie ma miejsca w przedstawionym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym w odniesieniu do Korekt Końcowych.
    Konsekwentnie, zdaniem Spółki, nie może ona wystawiać faktur korygujących z tytułu
    korekt cen transferowych. Tym samym, przedmiotowe korekty rozliczeń z podmiotem
    powiązanym (w ocenie Spółki - korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o
    CIT) powinny być dokumentowane innymi dokumentami księgowymi zgodnymi z ustawą o
    rachunkowości, a więc przykładowo notami księgowymi, które zamierza wystawiać
    Wnioskodawca.

    Znajduje to potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych. Tak bowiem w ślad za
    Ministrem Finansów należy wskazać, że korekty cen transferowych objęte art. 11e ustawy
    o CIT nie wynikają z przyczyn opisanych w art. 106j ustawy o VAT. Jak wskazano w
    Objaśnieniach podatkowych (strona 11) korekty przychodu (kosztu), nieobjętej KCT11e,
    wynikającej z innych przyczyn (upust, rabat, zmiana zakresu świadczenia, zob. przykład 2),
    dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów (kosztów) osiągniętych w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w
    przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Takie korekty
    są dokonywane na tzw. zasadach ogólnych, tj. zgodnie z właściwymi przepisami art. 12
    ust. 3j-3m ustawy o CIT (po stronie przychodowej) i art. 15 ust. 4i-4k ustawy o CIT (po
    stronie kosztowej).
    Dopuszczalnym dokumentem księgowym w takim przypadku może być nota księgowa, o
    czym również świadczy stanowisko Ministra Finansów zawarte w Objaśnieniach
    podatkowych: „Przepisy ustawy o CIT nie przesądzają, jakim dokumentem księgowym
    powinna zostać dokonana korekta cen transferowych (w tym KCT11e). Korygowanie cen
    transferowych może następować w szczególności na podstawie: noty księgowej
    (debetowej albo kredytowej) korygującej zbiorczo przychody lub koszty podmiotu
    powiązanego w odniesieniu do danej transakcji kontrolowanej (bez odnoszenia się do
    konkretnej faktury/noty)” (por. strona 15 Objaśnień podatkowych).
    Zasadność powyższego stanowiska została potwierdzona przez organy podatkowe w
    licznych interpretacjach podatkowych, spośród których Spółka wymienia przykładowe
    poniżej:
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 czerwca
      2020 r., nr 0113-KDIPT1- 2.4012.324.2020.2.IR,
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2020
      r., nr 0112-KDIL1- 2.4012.61.2020.2.AW,
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 kwietnia
      2020 r., nr 0111-KDIB3- 3.4012.125.2020.1.PK
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada 2021
      r., nr 0111-KDIB3-1.4012.703.2021.4.AB.,
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2023
      r., nr 0111-KDIB3-1.4012.138.2023.3.KO,
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 maja 2023
      r., nr 0111-KDIB3-1.4012.150.2023.4.MSO,
    • interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września
      2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.243.2023.5.RK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
    działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów
    i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania
    tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
    (wynagrodzenie).
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
    Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz
    art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy
    lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
    momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
    poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo
    przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
    Podstawę opodatkowania obniża się o:
    1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
    2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
    3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży,
    jeżeli do niej nie doszło;
    4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o
    których mowa w ust. 1.
    W świetle art. 29a ust. 13 ustawy:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w
    stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem,
    dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod
    warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z
    nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla
    dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te
    zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w
    okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie
    posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy
    opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
    Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy:
    Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
    podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
    kwotę podatku wyższą niż należna.
    Zgodnie z art. 29a ust. 17 ustawy:
    W przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy
    dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna
    zwiększenia podstawy opodatkowania.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt
    2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
    dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej
    podatnikiem;
    2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z
    procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
    3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt
    1;
    4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
    których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
    a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
    c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
    Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób

    prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze,
    a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie
    dowodowe.
    Z kolei art. 106j ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
    1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
    2) (uchylony)
    3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
    4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1
    pkt 4,
    5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
    - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią
    zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura
    zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę
    korygującą wystawia się m.in. w razie podwyższenia w cenie, stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do
    zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez
    wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w
    celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących
    jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych.
    Z opisu sprawy wynika, wchodzą Państwo w skład międzynarodowej grupy kapitałowej
    zajmującej się (...). Na podstawie uzgodnień z inną spółką z Grupy będącą podmiotem
    powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, prowadzą Państwo sprzedaż
    produktów do Dystrybutora. Od chwili rozpoczęcia współpracy, Państwo jako producent
    wytwarzają Produkty na zlecenie Dystrybutora, a Dystrybutor odpowiada za dystrybucję
    Produktów na rynku oraz doradztwo techniczne / aplikacyjne wobec klientów. Sprzedaż
    Produktów przez Państwa do Dystrybutora stanowi transakcję kontrolowaną w
    rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, dla której strony obowiązane są
    ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane. Ceny Produktów sprzedawanych przez Spółkę do Dystrybutora są
    weryfikowane w oparciu o metodę podziału zysku.
    W opisywanej transakcji przyjęto m.in. następujące zasady rozliczeń i ich weryfikacji:
    Sprzedaż Produktów po cenie planowanej. Spółka sprzedaje Produkty Dystrybutorowi w
    uzgodnionych ilościach oraz po cenach planowanych w danym miesiącu. Sprzedaż
    Produktów do Dystrybutora jest dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu VAT,
    zatem podlega udokumentowaniu fakturą.
    Ewentualna korekta Ceny Planowanej do danych rzeczywistych po sprzedaży Produktów
    do klienta (Korekta Wstępna). Korekta Wstępna przeprowadzana jest na podstawie
    przychodów, kosztów i marż osiąganych ze sprzedaży poszczególnych towarów. Efektem
    przeprowadzenia Korekty Wstępnej jest korekta ceny sprzedaży konkretnego towaru
    pierwotnie zastosowanej przez Spółkę w transakcji sprzedaży do Dystrybutora, a
    udokumentowanej na fakturze. Korekta Wstępna była i będzie wykonywana w odniesieniu
    do poszczególnych faktur wystawianych w poszczególnych miesiącach.
    Przyczyną przeprowadzenia Korekty Wstępnej jest zaktualizowanie cennika
    obowiązującego między stronami, jego urealnienie. W efekcie, Korekta Wstępna nie służy
    do korygowania pomyłek w kalkulacji ceny planowanej (np. błędnego wpisania w arkuszu

    Excel szacowanych przychodów czy kosztów niezbędnych do ustalenia ceny planowanej)
    czy innych oczywistych błędów (np. braku aktualizacji cennika cen planowanych w
    kolejnym miesiącu) - wynika to z tego, że założeniem stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego) jest to, że cena planowana została ustalona pierwotnie prawidłowo (według
    informacji posiadanych przez strony na moment jej ustalenia).
    Ewentualna korekta rentowności na podstawie weryfikacji cen transferowych za cały rok
    (Korekta Końcowa). Ustalenia między stronami przewidują, że po zakończeniu roku, nie
    później niż do końca czerwca roku kolejnego, przeprowadzana jest weryfikacja całkowitej
    rentowności na danych rzeczywistych z całego poprzedniego roku (lub w przypadku
    towarów, których nie udało się do tego momentu sprzedać - zaktualizowanych
    szacunków). Przez całkowitą rentowność należy rozumieć ciągnioną marżę zmienną
    osiągniętą przez strony na całym asortymencie towarów sprzedanych przez Państwa do
    Dystrybutora w roku poprzednim (tj. wszystkich Produktów), które Dystrybutor sprzedał
    (lub sprzeda) do klientów na rynku.
    Celem tej weryfikacji i ewentualnej Korekty Końcowej jest to, by ewentualne wahania
    marżowości w trakcie zakończonego roku nie doprowadziły do nadmiernego przypisania
    marży do Dystrybutora, w sytuacji, w której w skali całego roku nie osiągnięto ostatecznie
    minimalnego progu marżowości (strony określiły taki próg kwotowo - jeśli jest on
    osiągnięty w trakcie roku. Korekta Końcowa nie jest konieczna).
    Analiza poziomu dochodowości i odchyleń od marżowości skutkująca Korektą Końcową
    nie jest i nie będzie wykonywana w odniesieniu do poszczególnych faktur wystawianych w
    trakcie roku. Korekta Końcowa nie odnosi się bezpośrednio do cen towarów
    sprzedawanych przez Państwa na rzecz Dystrybutora, dokumentowanych poszczególnymi
    fakturami VAT wystawianymi w danym roku podlegającym weryfikacji.
    Przyczyną przeprowadzenia Korekty Końcowej jest zbiorcza korekta marżowości
    (rentowności) za cały rok. Korekta Końcowa nie ma za zadanie korygować pomyłek w
    kalkulacji ceny planowanej lub w Korekcie Wstępnej (np. błędnego wpisania w arkuszu
    Excel przychodów czy kosztów dotyczących sprzedaży danego produktu) czy innych
    oczywistych błędów (np. braku aktualizacji cennika cen planowanych w kolejnym miesiącu
    czy braku przeprowadzenia Korekty Wstępnej w trakcie roku, pomimo podstaw do jej
    wykonania) - założeniem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest bowiem to, że
    zarówno cena planowana, jak i cena skorygowana wskutek Korekty Wstępnej zostały
    ustalone prawidłowo.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii:
    - czy Korekty Wstępne przeprowadzane przez Państwa na bieżąco w trakcie roku i po jego
    zakończeniu należy ująć w rozliczeniach VAT jako korektę podstawy opodatkowania w
    odniesieniu do dokonanych odpłatnych dostaw towarów i udokumentować je fakturami
    korygującymi,
    - czy Korekty Końcowe przeprowadzane przez Spółkę po zakończeniu roku w efekcie
    weryfikacji cen transferowych za cały rok, są neutralne na gruncie VAT, w szczególności
    nie prowadzą do zmiany podstawy opodatkowania i korygowania rozliczeń VAT, a w
    konsekwencji czy Państwo powinni udokumentować ww. korekty poprzez noty
    księgowe.
    Odnosząc się do tych wątpliwości należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają tylko
    takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie
    towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj.
    odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne
    otrzymywane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).

    W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność
    podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między
    stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony
    zostanie:
    - przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj.
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące
      stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub
      sytuacji),
    - wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej
      beneficjentem świadczenia, oraz
    - aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni związek,
      pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.
    Z opisu sprawy wynika, że Korekta Wstępna dotyczy korekty ceny sprzedaży konkretnego
    towaru pierwotnie zastosowanej przez Państwa w transakcji sprzedaży do Dystrybutora, a
    udokumentowanej na fakturze. Korekta wstępna była i będzie wykonywana w odniesieniu
    do poszczególnych faktur wystawianych w poszczególnych miesiącach.
    W związku z powyższym Korekta wstępna ma/będzie mieć wpływ na zmianę ceny
    dokonywanych przez Państwa dostaw towarów na rzecz Dystrybutora. Tym samym
    opisane Korekty wstępne polegające na zwiększeniu bądź zmniejszeniu cen
    sprzedawanych przez Państwa towarów wpływają na podstawę opodatkowania
    podatkiem VAT wykazaną na pierwotnych fakturach dokumentujących sprzedaż towarów.
    Zatem w okolicznościach niniejszej sprawy są/będą Państwo zobowiązani do
    udokumentowania Korekty wstępnej zmieniającej ceny sprzedawanych przez Państwa
    towarów poprzez wystawienie na rzecz Dystrybutora faktury korygującej, o której mowa w
    art. 106j ustawy o VAT.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Korekta końcowa nie jest i nie będzie wykonywana
    w odniesieniu do poszczególnych faktur wystawianych w trakcie roku. Korekta Końcowa
    nie odnosi się bezpośrednio do cen towarów sprzedawanych przez Państwa na rzecz
    Dystrybutora, dokumentowanych poszczególnymi fakturami VAT wystawianymi w danym
    roku podlegającym weryfikacji.
    Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana Korekta końcowa nie odnosi się do
    konkretnej dostawy towarów z konkretnego okresu rozliczeniowego i nie odnosi się do
    konkretnych faktur dokumentujących sprzedaż oraz nie powoduje ona zmiany
    indywidualnych cen sprzedawanych towarów, to dokonywana Korekta końcowa stanowi
    zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.
    Ponadto wskazali Państwo również, że opisana Korekta końcowa nie wiąże się/nie będzie
    się wiązać z dodatkowym świadczeniem - czy to po stronie Spółki, czy po stronie
    Dystrybutora.
    Zatem w przypadku Korekty końcowej przesłanki niezbędne dla uznania, że dane
    zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione – nie występuje bowiem
    element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.
    Tym samym opisana Korekta końcowa nie stanowi wynagrodzenia za towar w rozumieniu
    ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, jak również nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym będzie zdarzeniem
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

    W analizowanej sprawie należy wskazać, że w związku z Korektami końcowymi
    dotyczącymi zachowania odpowiedniego poziomu dochodowości przy realizacji dostaw
    nie ulegną korekcie – obniżeniu/podwyższeniu ceny dostaw towarów usług przez Państwa
    w poszczególnych okresach rozliczeniowych. Ponadto – jak już wyżej stwierdzono –
    opisana we wniosku weryfikacja rozliczeń będzie pozostawać poza zakresem
    opodatkowania podatkiem VAT, tym samym nie będzie podstaw do wystawienia faktury
    VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem – jak wynika z art. 106b ust. 1 ustawy –
    faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Tym samym planowany przez Państwa
    sposób rozliczeń, nie powinien być dokumentowany fakturą VAT, a innym dokumentem
    księgowym, np. notą księgową.
    Wskazać należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze wydane na podstawie jej
    upoważnienia w żadnym zakresie nie regulują kwestii wystawiania not księgowych. Noty
    księgowe stanowią dokumenty księgowe na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120), a nie przepisów dotyczących podatku VAT.
    Reasumując, planowany przez Państwa sposób rozliczeń w postaci Korekty końcowej nie
    powinien być dokumentowany fakturami VAT, a innym dokumentem księgowym, np. notą
    księgową. Brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT dla
    dokumentowania tej czynności notą księgową pozostającą bez wpływu na rozliczenia
    podatku VAT. Wobec tego, wystawiona nota będzie dokumentem, który w świetle regulacji
    prawnych umożliwi udokumentowanie opisanych rozliczeń.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.