Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-776/13-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-11-08
Teza: 1. Czy nieodpłatne przekazania towarów produkowanych przez Spółkę o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto nie będą podlegały opodatkowaniu VAT bez względu na status kontrahenta (osoba prawna, osoba fizyczna prowadząca, nieprowadząca działalności gospodarczej, mająca siedzibę w Polsce lub za granicą), ilość towarów przekazywanych towarów kontrahentowi w opakowaniu zbiorczym oraz fakt, że Spółka będzie ewidencjonować na wewnętrzne potrzeby wszystkie nieodpłatne wydania? 2. Czy dla celów opodatkowania VAT wydanie przez Spółkę zestawu upominkowego powinno być traktowane jako dostawa poszczególnych towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto, znajdujących się w opakowaniu zbiorczym i tym samym przekazanie zestawu upominkowego nie powinno podlegać opodatkowaniu VAT? 3. Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto, które będą przekazywane przez Spółkę kontrahentom w ramach akcji promocyjnych, pomimo że przedmiotowe przekazania nie będą podlegać opodatkowaniu VAT?
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek naliczony; prezent; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.07.2013 r. (data wpływu 23.08.2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania VAT nieodpłatnego przekazania kontrahentom w ramach akcji promocyjnych towarów produkowanych przez Spółkę o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto, opodatkowania nieodpłatnego przekazania zestawu upominkowego oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto przekazywanych kontrahentom w ramach akcji promocyjnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.08.2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania VAT nieodpłatnego przekazania kontrahentom w ramach akcji promocyjnych towarów produkowanych przez Spółkę o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto, opodatkowania nieodpłatnego przekazania zestawu upominkowego oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto przekazywanych kontrahentom w ramach akcji promocyjnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka S.A. (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest jednym z największych w Polsce producentów wyrobów higienicznych i kosmetycznych. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja płatków i chusteczek do demakijażu, patyczków higienicznych, płynów do higieny intymnej oraz nawilżanych chusteczek i ściereczek (dalej: „towary”).

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Działalność gospodarcza prowadzona przez Spółkę podlega w całości opodatkowaniu VAT.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka zamierza prowadzić akcje promocyjne, w ramach których będzie przekazywała nieodpłatnie wytwarzane przez siebie towary swoim kontrahentom (zarówno krajowym, jak i zagranicznym) celem rozdystrybuowania tych towarów wśród kontrahentów. Akcje promocyjne będą miały na celu zwiększenie sprzedaży produktów wytwarzanych przez Spółkę i tym samym mają związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Towary te będą wydawane w opakowaniach zbiorczych (np. kartonach), w których będzie znajdować się od kilkunastu do kilkudziesięciu pojedynczych opakowań danego towaru.

Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że podstawową jednostką ewidencyjną sprzedaży, przyjętą przez Spółkę, oraz towarem podlegającym sprzedaży do ostatecznego konsumenta, np. przez sklep detaliczny, jest sztuka produktu rozumiana jako pojedyncze opakowanie (płatków, chusteczek czy patyczków), a nie pojedyncza sztuka produktu znajdująca się w tym opakowaniu lub opakowanie zbiorcze, czyli karton. Tym samym jednostkowa wartość (koszt wytworzenia) przekazywanych przez Spółkę towarów odnosi się do pojedynczego opakowania produktów, nie zaś do pojedynczej sztuki produktu w tym opakowaniu lub łącznej wartości towarów przekazywanych w zbiorczych opakowaniach.

Co do zasady jednostkowy koszt wytworzenia towarów Spółki nie przekracza 10 zł netto. Jednocześnie Spółka odliczać będzie podatek VAT naliczony w związku z wydatkami związanymi z wytworzeniem tych towarów.

Dodatkowo, Spółka planuje również, iż część towarów będzie przekazywana osobom trzecim w formie zestawów upominkowych, w których będzie znajdowało się kilka pojedynczych produktów Spółki. Wartość jednego zestawu będzie wyższa niż 100 zł netto, natomiast wartość pojedynczych towarów umieszczonych w zestawie upominkowym nie będzie przekraczała kwoty 10 zł netto.

Ponadto Spółka przewiduje, iż dla celów wewnętrznej kontroli osoby odpowiedzialne za obsługę klientów będą prowadzić ewidencję osób obdarowanych. Niemniej jednak należy podkreślić, że przedmiotowa ewidencja prowadzona będzie jedynie na wewnętrzne potrzeby kontrolingowe Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy nieodpłatne przekazania towarów produkowanych przez Spółkę o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto nie będą podlegały opodatkowaniu VAT bez względu na status kontrahenta (osoba prawna, osoba fizyczna prowadząca, nieprowadząca działalności gospodarczej, mająca siedzibę w Polsce lub za granicą), ilość towarów przekazywanych towarów kontrahentowi w opakowaniu zbiorczym oraz fakt, że Spółka będzie ewidencjonować na wewnętrzne potrzeby wszystkie nieodpłatne wydania?
2.  Czy dla celów opodatkowania VAT wydanie przez Spółkę zestawu upominkowego powinno być traktowane jako dostawa poszczególnych towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto, znajdujących się w opakowaniu zbiorczym i tym samym przekazanie zestawu upominkowego nie powinno podlegać opodatkowaniu VAT?
3.  Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto, które będą przekazywane przez Spółkę kontrahentom w ramach akcji promocyjnych, pomimo że przedmiotowe przekazania nie będą podlegać opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad.1

W ocenie Spółki nieodpłatne przekazania produkowanych przez Spółkę towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym wartości 10 zł netto nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT bez względu na status kontrahenta (osoba prawna, osoba fizyczna prowadząca, nieprowadząca działalności gospodarczej, mająca siedzibę w Polsce lub za granicą), ilość przekazywanych towarów kontrahentowi w opakowaniu zbiorczym oraz fakt, że Spółka będzie ewidencjonować na wewnętrzne potrzeby wszystkie nieodpłatne wydania.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy, za odpłatną dostawę towarów uznaje się również nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z opodatkowania nieodpłatne przekazania prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika, jak np. w ramach akcji marketingowych mających na celu zwiększenie sprzedaży produktów podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy, pod pojęciem prezentów o małej wartości należy rozumieć przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1.  o łączne wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1. jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Przekazania towarów o koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł w sytuacji prowadzenia ewidencji wydań

W ocenie Spółki, dla uznania przekazywanego nieodpłatnie towaru za prezent o małej wartości, warunki przytoczone w art. 7 ust. 4 pkt 1) i 2) ustawy o VAT należy traktować w sposób niezależny. Innymi słowy, spełnienie któregokolwiek z wymienionych warunków pozwala na nieopodatkowanie nieodpłatnie przekazywanych towarów. W szczególności zaś należy podkreślić, iż sam fakt prowadzenia ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości odbiorców dla wszystkich przekazywanych nieodpłatnie produktów nie będzie wykluczać możliwości wyłączenia z opodatkowania przekazań towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczających 10 zł.

Teza powyższa znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Ministra Finansów. Przykładowo w interpretacji z dnia 16 września 2011 r. (sygn. IPPP1/443-980/11-2/ISz) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko podatnika, stwierdzając że „nie można (\`(...)\`) zgodzić się, aby pkt 1 i 2 ust. 4 art. 7 ustawy o VAT należało interpretować łącznie jako jeden dwuelementowy warunek, którego spełnienie jedynie w całości pozwala na nieopodatkowywanie dokonywanych nieodpłatnych wydań prezentów o małej wartości. Odmienna interpretacja oznaczałaby bowiem, że podatnik, który nie prowadzi ewidencji może korzystać z przywileju braku opodatkowania, podczas gdy podatnik, który rozpocznie prowadzenie takiej ewidencji byłby karany koniecznością opodatkowania VAT dokonywanych nieodpłatnych wydań.

W ocenie Spółki, treść art. 7 ust. 4 ustawy, należy rozumieć w ten sposób, iż wszystkie nieodpłatne przekazania towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia do 10 zł nie podlegają opodatkowaniu, a prowadzenie ewidencji pozwalającej na identyfikację odbiorców jest w tym przypadku nieistotne. Z kolei prowadzenie takiej ewidencji jest warunkiem koniecznym dla nieopodatkowania nieodpłatnych przekazań towarów o wartości w przedziale 10,01 zł - 100,00 zł.

Sam fakt prowadzenia ewidencji dla wszystkich przekazywanych nieodpłatnie towarów, tak jak to będzie miało miejsce w przypadku Spółki, nie może rodzić obowiązku opodatkowywania nieodpłatnych wydań dotyczących także tych towarów, których jednostkowy koszt wytworzenia nie przekracza 10 zł. Jednocześnie Spółka podkreśla, że prowadzenie ewidencji wszelkich wydań zostanie wprowadzone jedynie dla wewnętrznej kontroli wydań dokonywanych przez Spółkę.

Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest również interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2011 r. (sygn. IPPP1-443-940/11-2/BS), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie przyznał rację podatnikowi, stwierdzając, że „konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 10 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu”.

Wniosek przeciwny do wyrażonego powyżej prowadziłby do sytuacji, w której podatnik prowadzący ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości odbiorców towarów znajdowałby się w sytuacji gorszej od podatnika, który takiej ewidencji nie prowadzi.

Odwołując się do wykładni celowościowej omawianego przepisu art. 7 ust. 4 ustawy o VAT należałoby dojść do konkluzji, iż zamierzeniem ustawodawcy było stworzenie udogodnienia dla podatników dokonujących, nieodpłatnych wydań produktów o niskich wartościach na cele marketingowe, mając na uwadze fakt, iż wartość nieopodatkowanej konsumpcji związanej z tymi wydaniami ma charakter znikomy w stosunku do globalnej wartości obrotu generowanego przez dany podmiot. Z całą pewnością zaś nie było intencją ustawodawcy karanie tych podatników, którzy prowadzą stosowną ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości odbiorców przekazywanych towarów, która to ewidencja jest podstawową przesłanką dla nieopodatkowywania przekazań towarów, lecz jedynie o wartości jednostkowej z przedziału 10,01 zł - 100 zł.

Towary wydawane w zbiorczych opakowaniach

Zgodnie z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, nie podlega opodatkowaniu nieodpłatne przekazanie towarów stanowiących prezenty o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym 10 zł netto.

Zgodnie z przedstawionym przez Spółkę zdarzeniem przyszłym, nieodpłatne przekazania towarów w ramach akcji marketingowych dotyczyć będą wydań poszczególnych towarów dla jednego kontrahenta w zbiorczych opakowaniach (np. kartonach), w których będzie znajdować się od kilkunastu do kilkudziesięciu pojedynczych opakowań danego towaru.

W ocenie Spółki, nieodpłatne przekazania wytwarzanych towarów nie będą podlegały opodatkowaniu VAT bez względu na ilość przekazywanych towarów jednemu podmiotowi (również w opakowaniach zbiorczych), o ile jednostkowy koszt wytworzenia danego towaru nie będzie przekraczać 10 zł netto. Analogicznie, jeżeli koszt wytworzenia przekazywanych towarów będzie znajdować się w przedziale pomiędzy 10,01 zł a 100 zł, przekazania te nie będą podlegać opodatkowaniu pod warunkiem, że ich łączna wartość wydawana dla jednego odbiorcy nie przekroczy kwoty 100 zł w ciągu roku (przy założeniu prowadzenia przez Spółkę ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości tych osób).

Spółka pragnie w tym miejscu podkreślić, iż treść przepisu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT wyraźnie wskazuje, iż dotyczy on nieopodatkowywania wydań towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczających 10 zł. Przepis ten w żaden sposób nie odnosi się do łącznej wartości towarów przekazanych w ramach pojedynczego wydania danemu odbiorcy. Fakt, iż towary w ramach nieodpłatnych przekazań wydawane są z reguły w zbiorczych opakowaniach po kilkanaście lub kilkadziesiąt pojedynczych opakowań jest irrelewantne, gdyż warunkiem koniecznym i wystarczającym do nieopodatkowywania przedmiotowych wydań jest jednostkowy koszt wytworzenia przekazywanych produktów nieprzekraczający kwoty 10 zł netto.

Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę znajduje potwierdzenie w bieżącej linii interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 18 czerwca 2012 r. (sygn. IPTPP4/443-213/12-2/OS) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdził, iż „nie jest opodatkowane przekazanie klientom towarów, których jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia określony w momencie przekazywania towaru nie przekracza 10 zł nawet wówczas, gdy w ramach jednego wydania danemu odbiorcy przekazywana jest większa liczba Gratisów tego samego rodzaju.

Podobne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lutego 2012 r. (sygn. IPPP1/443-1623/11-2/JL), w której zostało wskazane, iż „(\`(...)\`) przekazanie towarów w opakowaniu zbiorczym nie ma znaczenia dla klasyfikacji towarów które się w nim znajdują, jako prezentu o małej wartości. Przekazanie towarów w opakowaniu nie stanowi o tym, że opakowanie zbiorcze jest samodzielnym towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Opakowanie zbiorcze jest jedynie opakowaniem ochronnym przeznaczonym do przewozu i przechowywania zawartości, które nie będzie przedmiotem samodzielnego obrotu między spółką a jej kontrahentami”.

Status odbiorcy przekazywanych towarów

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości rozumie się towary przekazywane jednej osobie (po spełnieniu warunków określonych pkt 1 i 2 wymienionego przepisu), Ustawodawca nie określił wprost, jak należy definiować pojęcie „osoby” na potrzeby powyższego przepisu. W szczególności zaś przepisy ustawy o VAT nie wskazują, czy do grona odbiorców nieodpłatnych przekazań prezentów o małej wartości niepodlegających opodatkowaniu można zaliczyć zarówno osoby fizyczne (prowadzące i nieprowadzące działalności gospodarczej), jak i osoby prawne.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki brak obowiązku opodatkowywania nieodpłatnych przekazań prezentów o małej wartości dotyczy wydań zarówno dla osób fizycznych, osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, jak i dla osób prawnych będących kontrahentami Spółki. Ponadto, bez znaczenia przy tym jest fakt, czy kontrahent Spółki będący osobą prawną, osobą fizyczną prowadzącą lub nieprowadzącą działalności gospodarczej posiada siedzibę w Polsce, czy za granicą, oraz czy kontrahent, któremu zostanie nieodpłatnie przekazany towar, wykorzysta go do czynności opodatkowanych VAT czy też nie. Teza powyższa znajduje odzwierciedlenie w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2009 r. (sygn. IPPP2/443-510/09-2/AS), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, iż „odnośnie kwestii dotyczącej podmiotów, którym wręczane są prezenty o małej wartości, organ podatkowy stwierdza, iż jest to nieistotne, kogo Spółka obdarowuje przedmiotowymi prezentami (…)”. Podobnie stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 10 sierpnia 2011 r. (sygn. ILPP2/443-793/11-4/MR): „Uznać więc należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 10 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu”.

Podsumowując, w ocenie Spółki, nieodpłatne przekazania towarów o jednostkowym koszcie wytworzenia nieprzekraczającym wartości 10 zł netto nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT bez względu na status kontrahenta (osoba prawna, osoba fizyczna prowadząca, nieprowadząca działalności gospodarczej, posiadająca siedzibę w Polsce lub za granicą), ilość przekazywanych towarów w opakowaniach zbiorczych kontrahentowi oraz fakt, że Spółka będzie ewidencjonować wszystkie nieodpłatne wydania.

Ad.2

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, przekazywane zestawy upominkowe nie powinny być traktowane jako zestaw rzeczy stanowiący jedną całość, lecz jedynie jako opakowanie zbiorcze, w którym umieszczone są produkty Spółki o jednostkowym koszcie wytworzenia poniżej 10 zł netto. W związku z tym przekazanie zestawu upominkowego dla celów podatku VAT powinno być traktowane jak nieodpłatne przekazanie kilku pojedynczych towarów w opakowaniu zbiorczym. W rezultacie przekazywanie tego rodzaju zestawów upominkowych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 ustawy, nie podlega opodatkowaniu VAT nieodpłatne przekazanie towarów stanowiących prezenty:

1.  o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
2.  których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, w systemie polskiego prawa podatkowego brak jest definicji zestawu. Tym samym należy odwołać się do cywilnoprawnego rozumienia tego pojęcia.

Zgodnie z art. 47 § 2 kodeksu cywilnego częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Dodatkowo, zgodnie z art. 47 § 3 kodeksu cywilnego przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

W ocenie Spółki, wskazane powyżej unormowanie należy rozumieć w ten sposób, iż kilka pojedynczych towarów może być uznane za zestaw rzeczy stanowiący jeden produkt złożony jedynie wówczas, gdy pomiędzy towarami wchodzącymi w skład zestawu istnieje wyraźne powiązanie o charakterze funkcjonalnym oraz fizycznym w taki sposób, iż tworzą całość gospodarczą.

Niewątpliwie poszczególne towary wchodzące w skład zestawu upominkowego, przekazywanego nieodpłatnie przez Spółkę, nie spełniają wskazanych powyżej kryteriów. W szczególności brak jest funkcjonalnego i fizycznego powiązania pomiędzy tymi towarami. Każdy z towarów wchodzących w skład zestawu upominkowego może być bowiem używany samodzielnie, natomiast umieszczenie towarów w zbiorczym opakowaniu, jakim jest zestaw upominkowy, w żadnym stopniu nie zmienia ich Funkcjonalności. W związku z tym uzasadnione jest twierdzenie, iż przekazywany nieodpłatnie zestaw upominkowy nie stanowi zestawu rzeczy stanowiącego jedną całość, lecz jest to kilka pojedynczych, niezależnych od siebie towarów umieszczonych jedynie w jednym opakowaniu.

Powyższe stanowisko Spółki potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych oraz interpretacje organów podatkowych. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 lutego 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 1370/06) wskazano, iż „(\`(...)\`) jeżeli przedmiotem dostawy jest zestaw kilku rzeczy, między którymi brak jest związku umożliwiającego uznanie takiego zestawu za jedną rzecz w rozumieniu art. 45 k. c. to nie można uznać, iż przedmiotem dostawy jest jeden towar w rozumieniu ustawy o VAT”. Także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 sierpnia 2008 r. (sygn. akt I FSK 994/07) wskazał, iż, „(\`(...)\`) jeżeli przedmiotem dostawy jest zestaw kilku produktów między którymi brak jest związku umożliwiającego ich uznanie za cześć składową lub przynależność produktu głównego to należy uznać że dostawa dotyczy kilku towarów”.

Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 7 lutego 2012 roku (sygn. IPPP1/443-1623/11-2/JL) stwierdził, iż „(\`(...)\`) przekazanie towarów w opakowaniu zbiorczym nie ma znaczenia dla kwalifikacji towarów, które się w nim znajdują, jako prezentu o małej wartości. Przekazanie towarów w opakowaniu nie stanowi o tym, że opakowanie zbiorcze towarów jest samodzielnym towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Opakowanie zbiorcze jest jedynie opakowaniem ochronnym przeznaczonym do przewozu i przechowywania zawartości, które nie będzie przedmiotem samodzielnego obrotu pomiędzy spółką a jej kontrahentami. Opakowanie zbiorcze z towarami wewnątrz nie jest zbiorem rzeczy (choć i tak notabene zbiór rzeczy nie jest samodzielną rzeczą, a więc nie jest pojedynczym towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT), gdyż między pojedynczymi sztukami towaru zapakowanymi w opakowanie zbiorcze nie ma powiązania funkcjonalnego - nie ma znaczenia konkretna ilość pojedynczych sztuk towarów, ich rodzaj uporządkowania etc. Przekazywane w opakowaniu zbiorczym towary nie będą stanowić też rzeczy złożonej, gdyż poszczególne pojedyncze sztuki towaru nie są częściami składowymi większej całości. Wspólne występowanie pojedynczych sztuk towaru będzie ponadto jedynie czasowe (…). W końcu towary w opakowaniu zbiorczym nie stanowią przedmiotu zbiorowego, gdyż już pojedynczy towar ma zasadnicze znaczenie gospodarcze i może samodzielnie, indywidualnie występować w obrocie gospodarczym. W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarem są pojedyncze sztuki towaru, które zgodnie z przedstawioną argumentacją i przepisami ustawy o VAT spełniają wymogi zaklasyfikowania ich (każdej z osobna pojedynczej sztuki towaru), jako prezentów o małej wartości”. Wprawdzie przywołana powyżej interpretacja dotyczy dostawy o charakterze odpłatnym, to w opinii Wnioskodawcy znajduje zastosowanie także do przekazań o charakterze nieodpłatnym.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, skoro w analizowanym przypadku nie dojdzie do przekazania jednego przedmiotu zbiorowego, ale do przekazania większej ilości towarów Spółki, z których każdy stanowić będzie odrębną rzecz, to przekazanie zestawu upominkowego dla celów podatku VAT powinno być traktowane jak nieodpłatne przekazanie kilku pojedynczych towarów w opakowaniu zbiorczym. A zatem mimo, że co do zasady wartość przekazywanego zestawu upominkowego będzie wyższa niż 100 zł netto, to biorąc pod uwagę uzasadnienie przedstawione w pkt 1 niniejszego wniosku, ponieważ jednostkowy koszt wytworzenia każdego towaru wchodzącego w skład zestawu upominkowego nie przekroczy 10 zł netto, przekazanie zestawu upominkowego nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 7 ust. 4 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT. A zatem stanowisko Spółki w zakresie pytania 2 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, będzie miała ona prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem towarów o wartości jednostkowej nieprzekraczającej 10 zł netto, które będą przekazywane przez Spółkę kontrahentom w ramach akcji promocyjnych, mimo że przedmiotowe przekazania nie będą podlegać opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia tych towarów i usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 ustawy o VAT.

W związku z tym, że jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1 i 2 powyżej, przekazywane w ramach akcji promocyjnych towary Spółki o jednostkowym koszcie wytworzenia poniżej 10 zł netto będą spełniać definicję prezentu o małej wartości, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, pomimo że nieodpłatne przekazanie tych towarów nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, Spółce przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie przepisu szczególnego uregulowanego w art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w bieżącej linii interpretacyjnej organów podatkowych, jak np. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 maja 2012 r. (sygn. IPPP2/443-149/12-6/MM) i z dnia 1 września 2008r. (sygn. IP-PP2-443-877/08-2/AS). A zatem stanowisko Spółki w zakresie pytania 3 należy uznać w całości za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy zauważyć, że w chwili obecnej obowiązuje tekst ustawy o podatku od towarów i usług opublikowany w Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 z późn. zm.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2012r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.