Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.472.2021.3.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-30
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2021 r. (data wpływu 23 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono w dniu 24 września 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Właścicielem 100% udziałów w Spółce jest Gmina, która także jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka w dniu 1 października 2014 r. nabyła nieruchomość gruntową zabudowaną zespołem czterech budynków połączonych funkcjonalnie:

*   budynek biurowy z częścią mieszkalną, trzykondygnacyjny z poddaszem użytkowym,
*   budynek stołówki z zapleczem kuchennym,
*   budynek Sali widowiskowej z galerią,
*   budynek przewiązki łączący poszczególne obiekty.

Zakup został dokonany na podstawie aktu notarialnego z dnia 1 października 2014 r.

Wskazane budynki zostały wybudowane i oddane do użytkowania w latach 80-tych XX wieku. W roku 2014 dokonano częściowego remontu budynku administracyjnego polegającego na wymianie pokrycia dachowego, okien, skrzydeł drzwiowych a także elementów wykończeniowych ścian i posadzek. Wnioskodawca nie ponosił w ciągu ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie obiektów, które przekraczałyby 30 procent wartości początkowej tych obiektów.

Wartość nieruchomości została ustalona na podstawie wyceny z dnia 12 maja 2021 r. Wartość ustalona przez rzeczoznawcę wynosi (…) zł.

Spółka od 1 listopada 2014 r. amortyzuje wskazany budynek metodą liniową. Budynki są wykorzystywane na potrzeby Spółki, a także są częściowo wynajmowane na rzecz podmiotów gospodarczych lub okazjonalnie (w przypadku Sali widowiskowej).

Wniosek uzupełniono w dniu 24 września 2021 r. o następujące informacje:

1\. Budynki położone są na działce nr (\`(...)\`) obręb geodezyjny (\`(...)\`).

2\. Przedmiotowa nieruchomość od nabycia wykorzystywana jest na siedzibę przedsiębiorstwa wraz zapleczem socjalnym i magazynem na narzędzia i akcesoria potrzebne do utrzymania sieci wodociągowej i kanalizacyjnej.

3\. Nieruchomość została zakupiona w roku 2014 od (\`(...)\`) Spółdzielni Produkcyjnej. Wskazana transakcja (wszystkie budynki) podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

4\. Ponieważ zakup wszystkich budynków podlegał zwolnieniu od VAT, Wnioskodawca nie posiadał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (brak VAT do odliczenia na fakturze zakupowej).

5\. Budynek Sali widowiskowej parterowy niepodpiwniczony, budynek stołówki z zapleczem kuchennym, budynek przewiązki, były wykorzystywane głównie do działalności Spółki, a także okolicznościowo wynajmowany.

Budynek biurowo-administracyjny jest wykorzystywany do działalności Spółki, z wyjątkiem dwóch pomieszczeń, które Spółka wynajmuje podmiotom trzecim.

6\. Budynek Sali widowiskowej oraz stołówki z zapleczem kuchennym – wynajem okazjonalny w celu organizacji imprez okolicznościowych. W ostatnich dwóch latach wynajem praktycznie nie występował (ze względu na stan epidemii).

7\. Budynek administracyjny – wynajem dwóch pomieszczeń od momentu zakupu do chwili obecnej.

8\. Zgodnie z art. 2 pkt 14) przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Budynki zostały oddane do użytkowania w latach 80-tych przez co doszło do pierwszego zasiedlenia w latach 80-tych.

9\. Budynki zostały wybudowane i oddane do użytkowania w latach 80-tych XX wieku. Wnioskodawca zakupił je i rozpoczął ich użytkowanie w roku 2014. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, upłynęło ponad dwa lata od oddania do użytkowania.

10.Wnioskodawca poniósł wydatki jedynie na częściowy remont budynku administracyjnego. Wskazane nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Pozostałe budynki nie były przez Wnioskodawcę ulepszane oraz przebudowane.

11.Częściowy remont dotyczył tylko pomieszczeń, które zajmuje przedsiębiorstwo i nie były przedmiotem najmu. Wszelkie umowy cywilnoprawne dotyczące najmu budynku zostały wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 6.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej na rzecz Gminy będzie korzystała ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust 1 pkt 10?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami:

*   budynkiem biurowym z częścią mieszkalną, trzykondygnacyjnym z poddaszem użytkowym,
*   budynkiem stołówki z zapleczem kuchennym,
*   budynkiem Sali widowiskowej z galerią,
*   budynkiem przewiązki łączącym poszczególne obiekty

będzie podlegać opodatkowaniu VAT, jednocześnie korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Tak więc należy wskazać, że transakcja sprzedaży wskazanej nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy, wskazać że dokonanie sprzedaży, w ocenie Wnioskodawcy, wskazana transakcja nie będzie wypełniać przesłanek pierwszego zasiedlenia, przez co będzie mieć zastosowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnienie dt. dostawy budynków, ponieważ za moment pierwszego zasiedlenia należy uznać moment rozpoczęcia użytkowania wskazanej nieruchomości przez pierwszego użytkownika.

W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. akt I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że: „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako »pierwsze zajęcie budynku, używanie«. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

W świetle wykładni językowej, jak i celowościowej systemu VAT, w ocenie NSA, należy więc przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection sp. z o.o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie TSUE stwierdził, że: „(…) artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku »ulepszenia« istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie »ulepszenia« jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie »przebudowy« zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia".

W związku z powyższym należy wskazać, że przedmiotowa nieruchomość została oddana do użytkowania w latach 80-tych XX wieku. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, od czasu dokonania pierwszego zasiedlenia do dnia dostawy towaru minęło ponad dwa lata.

W podobnym stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie potwierdzał możliwość zastosowania zwolnienia, np. w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.146.2021.2.MAT, gdzie stwierdzono: „W przedmiotowej sprawie, sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że w stosunku do budynku byłego internatu miało miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowaną dostawą z pewnością nie będzie krótszy niż 2 lata. Ponadto, jak wynika z wniosku, nie ponoszono wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku. W konsekwencji, do dostawy budynku byłego internatu posadowionego na działce nr 1/1 znajdzie zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

Konkludując, planowana transakcja będzie wypełniała przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Właścicielem 100% udziałów w Spółce jest Gmina, która także jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka w dniu 1 października 2014 r. nabyła nieruchomość gruntową zabudowaną zespołem czterech budynków połączonych funkcjonalnie:

*   budynek biurowy z częścią mieszkalną, trzykondygnacyjny z poddaszem użytkowym,
*   budynek stołówki z zapleczem kuchennym,
*   budynek Sali widowiskowej z galerią,
*   budynek przewiązki łączący poszczególne obiekty.

Nieruchomość została zakupiona w roku 2014 od (\`(...)\`) Spółdzielni Produkcyjnej. Wskazana transakcja (wszystkie budynki) podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wskazane budynki zostały wybudowane i oddane do użytkowania w latach 80-tych XX wieku. W roku 2014 dokonano częściowego remontu budynku administracyjnego polegającego na wymianie pokrycia dachowego, okien, skrzydeł drzwiowych, a także elementów wykończeniowych ścian i posadzek. Wnioskodawca nie ponosił w ciągu ostatnich dwóch lat wydatków na ulepszenie obiektów, które przekraczałyby 30 procent wartości początkowej tych obiektów. Wartość nieruchomości została ustalona na podstawie wyceny z dnia 12 maja 2021 r. Wartość ustalona przez rzeczoznawcę wynosi (…) zł.

Spółka od 1 listopada 2014 r. amortyzuje wskazany budynek metodą liniową. Budynki są wykorzystywane na potrzeby Spółki, a także są częściowo wynajmowane na rzecz podmiotów gospodarczych lub okazjonalnie (w przypadku Sali widowiskowej).

Budynki położone są na działce nr (\`(...)\`) obręb geodezyjny (\`(...)\`).

Przedmiotowa nieruchomość od nabycia wykorzystywana jest na siedzibę przedsiębiorstwa wraz zapleczem socjalnym i magazynem na narzędzia i akcesoria potrzebne do utrzymania sieci wodociągowej i kanalizacyjnej.

Budynek Sali widowiskowej parterowy niepodpiwniczony, budynek stołówki z zapleczem kuchennym, budynek przewiązki, były wykorzystywane głównie do działalności Spółki, a także okolicznościowo wynajmowany.Budynek biurowo-administracyjny jest wykorzystywany do działalności Spółki, z wyjątkiem dwóch pomieszczeń, które Spółka wynajmuje podmiotom trzecim. Budynek Sali widowiskowej oraz stołówki z zapleczem kuchennym – wynajem okazjonalny w celu organizacji imprez okolicznościowych. W ostatnich dwóch latach wynajem praktycznie nie występował (ze względu na stan epidemii). Budynek administracyjny – wynajem dwóch pomieszczeń od momentu zakupu do chwili obecnej. Budynki zostały oddane do użytkowania w latach 80-tych przez co doszło do pierwszego zasiedlenia w latach 80-tych. Wnioskodawca zakupił je i rozpoczął ich użytkowanie w roku 2014. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, upłynęło ponad dwa lata od oddania do użytkowania. Wnioskodawca poniósł wydatki jedynie na częściowy remont budynku administracyjnego. Wskazane nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Pozostałe budynki nie były przez Wnioskodawcę ulepszane oraz przebudowane. Częściowy remont dotyczył tylko pomieszczeń, które zajmuje przedsiębiorstwo i nie były przedmiotem najmu.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy nieruchomości zabudowanej.

Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy należy stwierdzić, że planowane zbycie zabudowanej działki, będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji transakcja sprzedaży Nieruchomości – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny m.in. budynków, budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Zatem w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki, zabudowanej: budynkiem biurowym z częścią mieszkalną, trzykondygnacyjnym z poddaszem użytkowym, budynkiem stołówki z zapleczem kuchennym, budynkiem Sali widowiskowej z galerią, budynkiem przewiązki łączącym poszczególne obiekty, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług z możliwością wyboru opodatkowania podatkiem VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy), należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak wskazano we wniosku – Budynki zostały oddane do użytkowania w latach 80-tych przez co doszło do pierwszego zasiedlenia w latach 80-tych. Wnioskodawca zakupił je i rozpoczął ich użytkowanie w roku 2014. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, upłynęło ponad dwa lata od oddania do użytkowania. Wnioskodawca poniósł wydatki jedynie na częściowy remont budynku administracyjnego. Wskazane nakłady nie przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Pozostałe budynki nie były przez Wnioskodawcę ulepszane oraz przebudowane.

Powyższe wskazuje na fakt, że planowana przez Wnioskodawcę dostawa Budynków nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim i jednocześnie od pierwszego zasiedlenia Budynków do ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa Budynków: biurowego z częścią mieszkalną, trzykondygnacyjnego z poddaszem użytkowym, budynku stołówki z zapleczem kuchennym, budynku Sali widowiskowej z galerią, budynku przewiązki łączącego poszczególne obiekty, która zostanie dokonana przez Wnioskodawcę występującego w roli podatnika podatku od towarów i usług, na rzecz Gminy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – także dostawa gruntu, na którym znajdują się ww. Budynki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jak wskazano powyżej – na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy Wnioskodawca ma możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. Budynków. znajdujących się na działce, wraz z gruntem, na którym są one posadowione.

**Podsumowując, sprzedaż nieruchomości zabudowanej na rzecz Gminy będzie korzystała ze zwolnienia wskazanego w** **art.** **43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.**

**Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.**

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.