Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-339/13-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-07-11
Teza: Czy w odniesieniu do wypłacanych udziałowcowi odsetek, które zostaną spłacone po dokonaniu wszelkich spłat kwot głównych Pożyczek (i braku istnienia innego zadłużenia), znajdą zastosowanie przepisy o niedostatecznej kapitalizacji?
Słowa kluczowe: kapitalizacja-niedostateczna kapitalizacja; odsetki; pożyczka; wypłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 02.05.2013 r. (data wpływu 08.05.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy w sytuacji, gdy Spółka dokona wcześniejszej spłaty kapitału zaciągniętych pożyczek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.05.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania ograniczeń wynikających z art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy w sytuacji, gdy Spółka dokona wcześniejszej spłaty kapitału zaciągniętych pożyczek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

P Sp. z o.o. (Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) jest jedynym udziałowcem w spółce PW Sp. z o.o. (Spółka Przejmowana). Obie spółki należą do tej samej grupy kapitałowej.

W przeszłości Spółka Przejmująca nabyła od osoby fizycznej część udziałów Spółki Przejmowanej, osiągając w ten sposób 100% jej udziałów. Zakup udziałów został sfinansowany ze środków zewnętrznych, na podstawie umów pożyczek („Pożyczki”) zawartych z udziałowcem Spółki Przejmującej.

Zadłużenie wobec udziałowca przekracza obecnie trzykrotność kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec czego nie wszystkie odsetki od Pożyczek wypłacane na rzecz udziałowca mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W przyszłości planowane jest połączenie obu spółek, Preferowany wariant połączenia zakłada że Spółka Przejmowana zostanie przejęta przez Spółkę Przejmującą.

Połączenie miałoby być dokonane na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych („KSH”) poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą (tzw. łączenie się przez przejęcie).

Zgodnie z art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Wnioskodawca wejdzie we wszelkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej z zakresu prawa podatkowego.

Spółka Przejmująca bierze pod uwagę taki sposób dokonania zapłaty odsetek, iż w pierwszej kolejności spłacone zostaną kwoty głównych Pożyczek a w drugiej kolejności naliczonych odsetek, co znalazłoby potwierdzenie w stosownych zapisach umów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do wypłacanych udziałowcowi odsetek, które zostaną spłacone po dokonaniu wszelkich spłat kwot głównych Pożyczek (i braku istnienia innego zadłużenia), znajdą zastosowanie przepisy o niedostatecznej kapitalizacji?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W opinii Spółki Przejmującej, w stosunku do odsetek wypłacanych na rzecz udziałowca nie znajdą zastosowania przepisy o niedostatecznej kapitalizacji, jeśli spłata kwot głównych (wobec braku innego zadłużenia) nastąpi przed jakimikolwiek płatnościami z tytułu odsetek od pożyczki, w wyniku czego na dzień spłaty odsetek zadłużenie wobec udziałowca nie przekroczy limitu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 Ustawy CIT

Uzasadnienie stanowiska:

Art . 16 ust. 1 pkt . 11 Ustawy CIT stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów tej spółki albo udziałowców posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

W świetle art. 16 ust. 1 pkt 61 ww. ustawy kosztami podatkowymi nie są odsetki od pożyczek udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec posiada nie mniej niż po 25% udziałów, a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec udziałowców tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców oraz wobec spółki udzielającej pożyczki osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki —w części, w jakiej pożyczka przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

Zgodnie z art. 16 ust. 7 Ustawy CIT, wartość kapitału zakładowego spółki, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 określa się bez uwzględnienia tej części tego kapitału, jaka nie została na ten kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługującymi udziałowcom wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

W związku z faktem iż Pożyczki zostały udzielone przez udziałowca, zastosowanie znajdą przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia przepisu wskazuje, że w przypadku, gdy zgodnie z planowanym porozumieniem dotyczącym ustalenia zasad spłaty pożyczek w pierwszej kolejności Wnioskodawca spłaci należność główną, a dopiero po całkowitej spłacie kwoty głównej nastąpi spłata odsetek, obliczając wartość zadłużenia na dzień spłaty odsetek Wnioskodawca nie będzie zobowiązany brać pod uwagę kwoty pożyczek których kapitał został już spłacony.

Tym samym, w celu wyliczenia kwoty odsetek od pożyczek stanowiących koszt uzyskania przychodów należy więc wziąć pod uwagę jedynie faktycznie istniejące (tj. pozostające cło uregulowania) na dzień spłaty odsetek zobowiązania Spółki Przejmującej wobec podmiotów określonych w art. 16. ust 1 pkt 60 updop.

W konsekwencji jeżeli więc na dzień zapłaty odsetek, pożyczki od Wspólnika będą już spłacono (i nie będzie istniało inne zadłużenie), to do wypłaconych od takiej pożyczki odsetek nie będą miały zastosowania ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 60 Ustawy CIT. Wysokość zadłużenia wobec podmiotów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustala się bowiem na dzień zapłaty lub kapitalizacji odsetek.

Stanowisko Spółki Przejmującej jest potwierdzone brzmieniem obowiązujących interpretacji prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 19 marca 2012 r. (IPPB3/423-1075/11-2/MS) oraz w dniu 18 stycznia 2010 r. (IPPB3/423-849/09-2/ER).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.