Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.22.2025.2.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Uznanie, że na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy zostało
złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze
zwolnienia od podatku VAT sprzedaży zabudowanej
nieruchomości a w konsekwencji opodatkowania ww.
transakcji sprzedaży podatkiem VAT oraz prawo do odliczenia
VAT z opisanej transakcji.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
oświadczenia-oświadczenie o wyborze zwolnienia z
podatku od towarów i usług
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy zostało
    złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki działki nr 1, 2, 3 a w
    konsekwencji opodatkowania ww. transakcji sprzedaży podatkiem VAT oraz prawa do
    odliczenia VAT z opisanej transakcji. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 kwietnia 2025 r.
    (wpływ 16 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – (...) zajmuje się m.in. działalnością deweloperską tj. robotami
    budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych
    (PKD 41.20.Z.)
    Wnioskodawca w dniu 07.08.2023 r. zawarł warunkową umowę sprzedaży w formie aktu
    notarialnego (Rep. A ...), której przedmiotem było nabycie od małżonków ...:
    · zabudowanej nieruchomości gruntowej (działki nr 1, 2, 3) o pow. łącznej 0,4518 ha
      położonej w ..., o sposobie korzystania: tereny przemysłowe, objętej księgą wieczystą
      numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych oraz
    · nieruchomości gruntowej - działki nr 4, 5, 6 o pow. łącznej 0,2948 ha położonej w ...,
      objętej planem zagospodarowania przestrzennego położonej na terenie oznaczonym
      symbolem 14.U (przeznaczenie podstawowe tereny zabudowy usługowej, dopuszcza
      się realizację funkcji zamieszkania zbiorowego oraz dopuszcza się utrzymanie
      istniejącej zabudowy wielorodzinnej z zakazem rozbudowy i nadbudowy), objętej
      księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg
      Wieczystych.
    Powyższe nabycie planowane było w ramach transakcji zamiany nieruchomości i z tego
    względu Pan i Pani w ramach transakcji zamiany nieruchomości planowali nabyć od
    Wnioskodawcy (...) 3 nieruchomości lokalowe (odrębna własność lokali), które
    Wnioskodawca wybudował w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    deweloperskiej:

      1. samodzielny lokal mieszkalny nr 8 wraz z miejscem postojowym nr 4 położone w
      budynku F-2 na działce nr 7 przy (...), objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną
      przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych;
      2. samodzielny lokal mieszkalny nr 30 wraz z komórką lokatorską nr K8 wraz z
      miejscem postojowym nr 8 oraz samodzielny lokal mieszkalny nr 33 wraz z miejscem
      postojowym nr 7 - położone w budynku F-3 na działce nr 8 przy ul. (...), objętej księgą
      wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Do każdego samodzielnego lokalu mieszkalnego oraz miejsca postojowego przynależne są
    udziały w tzw. terenach wspólnych osiedla, czyli udziały w KW nr ... (dz. 9, 10, 11, 12 - drogi
    wewnętrzne i tereny zielone) oraz w KW nr ... (dz. 13 i 14 - działki drogowe).
    W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest przedsiębiorcą
    prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: Zakład (...) i jest czynnym podatnikiem
    VAT (NIP ...) oraz że pozostaje w ustroju wspólności ustawowej z żoną oraz że czynności
    dokumentowane niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na
    potrzeby prowadzonej przez Pana ww. działalności gospodarczej a dostawa towaru w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług,
    wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem,
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT) według stawki 23% (dwadzieścia
    trzy procent).
    Do aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. dołączono wydruk z wykazu podmiotów
    zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
    przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r.
    wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład ... (NIP ...) są czynnymi podatnikami VAT.
    W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż łączna wartość nieruchomości,
    które mają zostać nabyte w drodze zamiany nieruchomości przez małżonków ... w całości
    w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pod firmą:
    „Zakład ...” to kwota ... zł (... złotych) brutto.
    W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż łączna wartość nieruchomości,
    które w drodze zamiany nieruchomości mają zostać nabyte przez Wnioskodawcę, wynosi
    ... zł (... złotych) brutto.
    W akcie notarialnym z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż do dopłaty przez Wnioskodawcę na
    rzecz małżonków pozostaje kwota ... zł (... złotych) brutto, która będzie płatna w trzech
    transach:
      1. ... brutto w terminie do 21.08.2023 r.
      2. ... brutto w terminie 14 dni licząc od dnia zawarcia umowy przyrzeczonej
      3. ... brutto w terminie 7 dni od dnia wydania nieruchomości przez małżonków.
    W dniu 11.08.2023 r. została wystawiona faktura nr 1 przez Zakład ...na kwotę ... zł brutto -
    kwota netto ... zł wraz z kwotą VAT (stawka 23%) w wysokości ... zł. Powyższa faktura
    została w całości opłacona przez Wnioskodawcę.
    Za dokonane czynności notarialne objęte aktem notarialnym z dnia 07.08.2023 r.
    notariusz pobrał podatek VAT.
    W dniu 21.12.2023 r. doszło do zawarcia umowy zamiany nieruchomości (umowy
    przyrzeczonej) - akt notarialny Rep. A ... pomiędzy Wnioskodawcą a małżonkami.

    W par. 1 ust. 1 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej
    nieruchomości gruntowej - działki nr 15 przy ul. ..., Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ...
    W par. 1 ust. 2 pkt 6 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż częścią budynku
    mieszkalnego „F-2" jest samodzielny lokal mieszkalny nr 8.
    W par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT).
    W par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) wskutek zbycia przez Spółkę (Wnioskodawcę)
    przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem jest opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług (VAT) według stawki 8% (osiem procent) w zakresie lokalu
    mieszkalnego oraz według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent) w zakresie pozostałych
    praw.
    W par. 1 ust. 4 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej
    nieruchomości gruntowej - działki nr 8 przy ul. ..., Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ....
    W par. 1 ust. 5 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12 2023 r. wskazano, iż częścią budynku
    mieszkalnego „F-3” jest samodzielny lokal mieszkalny nr 30 i 33.
    W par. 1 ust. 7 pkt 1 aktu notarialnego z 21 12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej
    nieruchomości gruntowej - działki nr 13 i 14 („teren wspólny”) Sąd Rejonowy w ... X Wydział
    Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ....
    W par. 1 ust. 7 pkt 6 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej
    nieruchomości gruntowej - działki nr 9, 10, 11 i 12 („teren wspólny”), Sąd Rejonowy w ... X
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ....
    W par. 2 ust. 1 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla zabudowanej
    nieruchomości gruntowej - działki nr 1, 2, 3 przy ul. ..., Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ....
    W par. 2 ust 1 pkt 10 aktu notarialnego z 21 12.2023 r wskazano, iż działka nr 3 jest
    zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w
    1971 roku.
    W par. 2 ust. 1 pkt 11 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 2 jest
    zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w
    1971 roku.
    W par. 2 ust. 1 pkt 12 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 3 jest
    zabudowana murowanym budynkiem przemysłowym, wybudowanym w 2005 roku.
    W par. 2 ust. 1 pkt 13 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 16 jest
    zabudowana murowanym budynkiem transportu i łączności, wybudowanym w 2005 roku.
    (W związku z tym. iż od pierwszego zasiedlenia upłynęło więcej niż 2 lata, to dostawa
    zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1, 2, 3 była co do zasady zwolniona z
    VAT. Z tego względu Strony transakcji zrezygnowały ze zwolnienia z VAT.)
    W par. 2 ust. 2 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dla nieruchomości
    gruntowej - działki nr 4, 5, 6 przy ul. ..., dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ...
    W par. 2 ust. 2 pkt 9 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż na terenie
    nieruchomości, opisanej w pkt, zlokalizowana jest utwardzona droga oraz tereny zielone.
    W par. 2 ust. 3 pkt 1 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż zgodnie z
    obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego (...) nieruchomości opisane w

    ust. 1 pkt i ust. 2 pkt 1 położone są na terenie oznaczonym symbolem 14.U -
    przeznaczenie podstawowe tereny zabudowy usługowej, dopuszcza się realizację funkcji
    zamieszkania zbiorowego oraz dopuszcza się utrzymanie istniejącej zabudowy
    wielorodzinnej z zakazem rozbudowy i nadbudowy.
    W par. 2 ust. 3 pkt 21 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest
    przedsiębiorcą, prowadzącym w imieniu własnym (...) - działalność gospodarczą pod firmą:
    Zakład (...).
    W par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności
    dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na
    potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21.
    W par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT).
    W par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług,
    wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem,
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23% (dwadzieścia
    trzy procent).
    W par. 4 pkt 40 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego
    przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany
    według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Pana - jako czynnego
    podatnika VAT.
    W par. 4 pkt 41 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego
    przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT,
    niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany
    według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Wnioskodawcę - jako
    czynnego podatnika VAT.
    Zgodnie z par. 5 ust 7 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. Wnioskodawca przeniósł na
    małżonków:
      1. prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 8 położonego przy ul. ...,
      objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział
      Ksiąg Wieczystych wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu;
      2. prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 30 położonego przy ul...,
      objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... X Wydział
      Ksiąg Wieczystych wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu;
      3. prawo własności samodzielnego lokalu mieszkalnego nr 33 położonego przy ...,
      objętej księgą wieczystą numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w .. X Wydział
      Ksiąg Wieczystych wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu;
      4. udział, wynoszący 1/22 części w prawie własności samodzielnego lokalu użytkowego
      nr HG, stanowiącego odrębną nieruchomości - hali garażowej, położnego w ..., dla
      którego prowadzona jest księga wieczysta Kw numer ... wraz z prawami związanymi z
      własnością tego lokalu;

      5. ekspektatywę udziału, wynoszącego 2/22 części w prawie własności samodzielnego
      niemieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomości - hali garażowej, położnej w
      ..., dla którego zostanie założona nowa księga wieczysta po jego odłączeniu z księgi
      wieczystej Kw numer ... wskutek wniosku wieczystoksięgowego;
      6. udział, wynoszący 180/19874 części w prawie użytkowania wieczystego
      zabudowanej nieruchomości gruntowej, położonej w ... stanowiącej działki nr 13 i 14,
      dla której prowadzona jest księga wieczysta Kw numer ...;
      7. udział, wynoszący 180/19874 części w prawie użytkowania wieczystego
      zabudowanej nieruchomości gruntowej, położonej w ... stanowiącej działki nr 9, 10, 11,
      12, dla której prowadzona jest księga wieczysta Kw numer (...).
    W zamian małżonkowie przenieśli na rzecz Wnioskodawcy:
      1. prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej:
        a) działkę nr 1, położoną w ... o sposobie korzystania: tereny przemysłowe;
        b) działkę nr 2, położoną w ..., o sposobie korzystania: tereny przemysłowe;
        c) działkę nr 3, położoną w ..., o sposobie korzystania: tereny przemysłowe;
      dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą
      numer ...;
      2. prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej, stanowiącej:
        a) działkę nr 4;
        b) działkę nr 5;
        c) działkę nr 6;
      dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą
      numer ....
    Zgodnie z par. 6 aktu notarialnego z 21.12.2023 r.:
      1. Wartość prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego, oznaczonego
      numerem 8, opisanego w par. 5 ust. 1 wraz z prawami związanymi z jego własnością,
      Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT.
      2. Wartość prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego, oznaczonego
      numerem 30, opisanego w par. 5 ust. 3 wraz z prawami związanymi z jego własnością,
      Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT.
      3. Wartość prawa własności samodzielnego lokalu mieszkalnego, oznaczonego
      numerem 33. opisanego w par. 5 ust. 5 wraz z prawami związanymi z jego własnością,
      Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT.

      4. Wartość udziału w prawie własności lokalu użytkowego, opisanego w par. 5 ust. 7
      pkt. 4), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT.
      5. Wartość ekspektatywy udziału w prawie własności lokalu użytkowego, opisanego w
      par. 5 ust. 7 pkt 5), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny
      podatek VAT.
      6. Wartość udziału w prawie użytkowania wieczystego, opisanego w par. 5 ust. 7 pkt.
      6), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT.
      7. Wartość udziału w prawie użytkowania wieczystego, opisanego w par. 5 ust. 7 pkt.
      7), Strony ustaliły w kwocie ... złotych) brutto, która obejmuje należny podatek VAT.
      8. Wartość nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw numer ... oraz wartość nieruchomości
      gruntowej, dla której Sąd Rejonowy w ... X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
      wieczystą Kw numer ..., Strony ustaliły w łącznej kwocie ... złotych) brutto, która
      obejmuje należny podatek VAT.
      9. Strony ustalają, że zamiany, opisanej w par. 5 ust. 7, dokonują z obowiązkiem
      dopłaty kwoty ... złotych) brutto przez Spółkę (Wnioskodawcę) na rzecz małżonków
      solidarnie.
    10. Część dopłaty, o której mowa w ust. 10, w kwocie ... złotych) brutto została zapłacona
      przez Spółkę (Wnioskodawcę) na rzecz małżonków solidarnie tytułem zaliczki na
      podstawie umowy przedwstępnej zamiany opisanej w par. 3 ust. 2.
    11. Spółka (Wnioskodawca) zobowiązuje się zapłacić na rzecz małżonków solidarnie cześć
      dopłaty w kwocie ... złotych) brutto w terminie do dnia 04.10.2024 r., w formie
      przelewu środków własnych Spółki na rachunek bankowy Pana, związany z
      prowadzona przez niego działalnością gospodarczą.
    12. Spółka (Wnioskodawca) zobowiązuje się zapłacić na rzecz małżonków solidarnie cześć
      dopłaty w kwocie złotych) brutto, w formie przelewu środków własnych Spółki na
      rachunek bankowy Pana, związany z prowadzona przez niego działalnością
      gospodarczą, w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania przez małżonków we władanie
      Spółki nieruchomości gruntowych, objętych księgami wieczystymi: Kw numer ... i Kw
      numer ..., będących przedmiotami umowy zamiany, dokumentowanej niniejszym
      aktem.
    Za dokonane czynności notarialne objęte aktem notarialnym z dnia 21.12.2023 r.
    notariusz pobrał podatek VAT.

    Podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności
    lokali mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit.
    a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W dniu 22.12.2023 r. została wystawiona faktura nr 2 przez Zakład ... na kwotę 1.... zł netto
    wraz z kwotą VAT w wysokości ..., co daje łączną kwotę .. zł brutto.
    Ww. faktura została rozliczona między stronami transakcji.
    Wnioskodawca wystawił szereg faktur VAT dokumentujących ww. transakcję zamiany
    nieruchomości:
    · (...)
    Ww. faktury zostały rozliczone między Stronami transakcji.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż już na etapie przygotowywania aktu notarialnego
    Wnioskodawca (nabywca) ustalał z notariuszem wszelkie rozliczenia transakcji z
    uwzględnieniem podatku VAT, co znajduje swoje potwierdzenie w obszernej
    korespondencji mailowej pomiędzy Wnioskodawcą i notariuszem. W żadnym momencie
    przygotowywania i zawierania transakcji żadna ze stron nie miała i nie zgłaszała żadnych
    wątpliwości, co do objęcia przedmiotowej transakcji podatkiem VAT.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wnioskodawca wskazuje, iż wnioskiem objęte są działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą
    KW numer ....
    Wnioskodawca oświadcza, iż w dniu zawierania warunkowej umowy nabycia prawa
    własności zabudowanych nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3, tj. 7 sierpnia 2023
    r., posiadał wiedzę, że dostawa tych nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT
    transakcji sprzedaży nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7
    sierpnia 2023 r. składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie
    stanowiły oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, gdyż:
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży
      nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto;
    · na pierwszej stronie aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023
      r. wskazano, numer NIP Wnioskodawcy (...);
    · w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług (podatku VAT);
    · w par. 1 ust. 1 pkt 25 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11
      marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze
      zm.), wskutek zbycia przez Spółkę (czyli Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany,
      dokumentowanej niniejszym aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług (VAT), według stawki 8% (osiem procent) w zakresie lokalu mieszkalnego oraz
      według stawki 23% (dwadzieścia trzy procent) w zakresie pozostałych praw;
    · w par. 2 ust. 3 pkt 21 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest przedsiębiorcą, prowadzącym w imieniu własnym -

      na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
      Rzeczpospolitej Polskiej - działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ..., adres stałego
      miejsca wykonywania działalności: ...;
    · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż czynności dokumentowanych niniejszym aktem
      małżonkowie dokonują w całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana
      działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21;
    · w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
      (podatku VAT);
    · w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11
      marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze
      zm.), wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww.
      aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23%
      (dwadzieścia trzy procent);
    · w treści aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż do tego aktu dołączono
      wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT,
      niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT,
      wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca
      oraz Zakład ... są czynnymi podatnikami VAT.
    W ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega
    VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż treść
    postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę.
    Natomiast w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. nie znalazła się
    wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze
    zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”.
    Złożone w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. przez strony transakcji
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zawierało wszystkie elementy, o
    których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:
    a. zapisy, że Wnioskodawca (nabywca),oraz sprzedający (Pan i Pani) są zarejestrowani
      jako podatnicy VAT czynni,
    b. numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Wnioskodawcy (nabywcy),
    c. adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy.
    Wnioskodawca informuje, iż ani on ani sprzedający (Pan i Pani) nie składali oświadczenia
    Naczelnikowi Urzędu Skarbowego przed dniem zawarcia aktu notarialnego Rep. A ... z 7
    sierpnia 2023 r, który dotyczy podpisania warunkowej umowy nabycia prawa własności
    zabudowanych nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3.
    Na pytanie o treści:
      Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to proszę wskazać, czy złożone
      przez strony transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, będzie
      zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od
      towarów i usług, tj.:
      a. zapisy, że Państwo (nabywca) oraz sprzedający (Pan i Pani) są zarejestrowani jako
        podatnicy VAT czynni?
      b. numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Państwa (nabywcy)?

      c. adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy?
    Wnioskodawca wskazał, że udzielił negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 5, więc
    odpowiedź na pytanie nr 6 jest bezprzedmiotowa.
    Wnioskodawca oświadcza, iż: złożone w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia
    2023 r., przez strony transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku,
    zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od
    towarów i usług, tj.:
      a. zapisy, że Państwo (nabywca) oraz sprzedający (Pan i Pani) są zarejestrowani jako
      podatnicy VAT czynni,
      b. numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Państwa (nabywcy),
      c. adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy.
    Wnioskodawca wyjaśnia, iż na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT
    transakcji sprzedaży nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym
    21 grudnia 2023 r. składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie
    stanowiły oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, gdyż:
    · w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z
      dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona
      poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny
      podatek VAT;
    · zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od
      czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali
      mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a)
      w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od
      czynności cywilnoprawnych;
    · została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej
      nieruchomości;
    · Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT;
    · transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości była związana z działalnością
      gospodarczą prowadzoną przez obie strony;
    · w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli
      Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT);
    · w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
      usług (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), wskutek zbycia przez Spółkę (czyli
      Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem, jest
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 8% (osiem
      procent) w zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% (dwadzieścia trzy
      procent) w zakresie pozostałych praw;
    · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności
      dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na
      potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21;
    · w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym
      podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT);

    · w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i
      usług, wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww.
      aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23%
      (dwadzieścia trzy procent);
    · w par. 4 pkt 40 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego
      przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT,
      niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT,
      wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę Pan
      - jako czynnego podatnika VAT;
    · w par. 4 pkt 41 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu notarialnego
      przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT,
      niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT,
      wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący przedsiębiorcę
      Wnioskodawcę - jako czynnego podatnika VAT;
    · w akcie notarialnym z 21.12.2023 r. wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości
      będących przedmiotem transakcji.
    W ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega
    VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż treść
    postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę.
    Natomiast w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. nie znalazła się
    wprost formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze
    zwolnienia z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”.
    Nieruchomości zabudowane stanowiąca działki nr 1, 2, 3 są/będą przez Państwa
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT niekorzystających ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Pytania
      1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach stanu
      faktycznego opisanego we wniosku na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy o VAT
      zostało złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT
      sprzedaży zabudowanej nieruchomości (działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW
      numer ...) wskazanej w stanie faktycznym i związku z czym ww. transakcja sprzedaży
      ww. zabudowanej nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
      (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)
      2. Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca ma prawo do odliczenia
      VAT z opisanej transakcji (zakładając, iż faktury spełniają wszystkie wymogi formalne)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z
    dyspozycją art. 43 ust. 2 pkt 10 lit b) ustawy o VAT doszło w akcie notarialnym do
    skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej

    nieruchomości (działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW numer ...) wskazanej w stanie
    faktycznym, a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości jest
    zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana 23% stawką VAT.
    Sprzedaż zabudowanej nieruchomości opisanej w stanie faktycznym spełniała bowiem
    przesłanki zwolnienia tej transakcji z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Stronami przedmiotowej transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości (w ramach
    transakcji zamiany nieruchomości) opisanej w stanie faktycznym byli Wnioskodawca - oraz
    Pan i Pani działający w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej pod firmą: „Zakład ...”. Obie strony transakcji były w dniu transakcji czynnymi
    podatnikami VAT, co wynika z treści aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r.
    Z treści warunkowej umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. A ...)
    oraz z treści umowę o przeniesienie prawa własności zabudowanej nieruchomości
    zawartej w formie aktu notarialnego (akt notarialny Rep. A ...) jednoznacznie wynika, iż
    zamiarem strony była rezygnacja ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży przedmiotowej
    zabudowanej nieruchomości.
    W ww. umowach strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości podlega
    VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umowami potwierdzając, iż treść
    postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę.
    Ponadto zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od
    czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali
    mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a) w
    zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Ponadto Zakład ... w dniu 11.08.2023 r. (po zawarciu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023
    r.) wystawił fakturę (zaliczkową) nr 1 na kwotę ... zł brutto - kwota netto ... zł wraz z kwotą
    VAT (stawka 23%) w wysokości ... zł. Powyższa faktura została w całości opłacona przez
    Wnioskodawcę.
    Następnie Strony transakcji (po zawarciu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r.) wystawiły
    faktury za przeniesienie praw własności do nieruchomości i praw z nimi związanych
    będących przedmiotem umowy zamiany zawierające kwoty netto i kwotę VAT i rozliczyły
    między sobą te faktury oraz uiściły podatek VAT do właściwych urzędów skarbowych.
    Treść ww. aktów notarialnych oraz treść faktur jednoznacznie wskazują, iż zamiarem stron
    transakcji była rezygnacja ze zwolnienia przedmiotowej transakcji sprzedaży zabudowanej
    nieruchomości z VAT i strony transakcji były zgodnie co do opodatkowania transakcji
    sprzedaży nieruchomości VAT. W konsekwencji, ani w zamiarze, ani w interesie stron, jako
    podatników VAT czynnych nie było zwolnienie czynności sprzedaży z podatku VAT.
    Należy wskazać, iż zgodnie z znowelizowaną treścią art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT w
    brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2021 r. „Podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10. i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części.”
    W związku z powyższym skoro Strony transakcji w umowie o przeniesieniu prawa
    własności przedmiotowej nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego
    jednoznacznie wskazały cenę netto i cenę brutto transakcji, przedłożyły do aktu
    notarialnego z dnia 21.12.2023 r. wydruki z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako
    podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT,
    wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. wskazujący, iż obie Strony
    transakcji są czynnymi podatnikami VAT, to skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia z VAT.
    Jest to oczywiste, gdyż obie Strony transakcji prowadzą działalność gospodarczą i
    transakcja zamiany nieruchomości nastąpiła w ramach prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej a nabyte nieruchomości weszły do majątku firmowego stron
    transakcji. Zatem byłoby zupełnie irracjonalnym skorzystanie przez Strony transakcji ze
    zwolnienia z VAT.
    Należy wskazać, iż nawet w okresie przed nowelizacją art. 43 ust 10 ustawy o VAT w
    orzecznictwie sądów administracyjnych jednoznacznie wskazywano, iż rezygnacja ze
    zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości może nastąpić w formie aktu
    notarialnego.
    Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21
    kwietnia 2022 r. I SA/Rz 990/21 wskazano, iż:
    „Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę podziela poglądy wyrażone w wyrokach
    Naczelnego Sadu Administracyjnego z dnia 14 marca 2018 r. sygn. akt I FSK 854/16 oraz z
    dnia 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15 (dostępne na stronie internetowej www.
    orzeczenia.nsa.gov.pl), zgodnie z którymi w przypadku złożenia oświadczenia o wyborze
    opodatkowania w treści aktu notarialnego zachowane są wymogi formalne dla
    skuteczności uznania, że strony zrezygnowały ze zwolnienia od podatku. W dalszej części
    uzasadnienia Sąd posłuży się również argumentacją zaprezentowaną w ww. wyrokach
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Zgodnie z treścią art. 135 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej: „Dyrektywa 112”)
    państwa członkowskie zwalniają z podatku dostawy budynków lub ich części oraz
    związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a (tzw.
    okazjonalnego podatnika). Zgodnie z art. 137 pkt 1 lit. b Dyrektywy 112 państwa
    członkowskie mogą przyznać podatnikom prawo wyboru opodatkowania dostaw
    budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu innych niż dostawy dokonywane
    przez tzw. okazjonalnego podatnika. Państwa członkowskie określają szczegółowe zasady
    korzystania z prawa wyboru opodatkowania. Państwa członkowskie mogą ograniczyć
    zakres tego prawa wyboru (art. 137 ust. 2 Dyrektywy 112).
    Z przywołanych przepisów prawa unijnego wynika zatem, że państwo członkowskie może
    przyznać podatnikom prawo wyboru opodatkowania zwolnionych z podatku transakcji
    dotyczących nieruchomości (budynków lub ich części), określając szczegółowe zasady
    wyboru prawa opodatkowania, jak również mając możliwości ograniczenia tego prawa, co
    oznacza, że to państwom członkowskim pozostawiono tzw. margines implementacyjny w
    zakresie uregulowania opodatkowania dostaw budynków i lokali.
    Zakres warunków nakładanych przez państwa członkowskie został powiązany także z
    brzmieniem art. 273 Dyrektywy 112. Przypomnieć należy, że przepis ten stanowi, że
    państwa członkowskie mogą nałożyć inne obowiązki, jakie uznają za niezbędne dla
    zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobieżenia oszustwom podatkowym, pod

    warunkiem równego traktowania transakcji krajowych i transakcji dokonywanych między
    państwami członkowskim przez podatników oraz pod warunkiem, że obowiązki te, w
    wymianie handlowej między państwami członkowskimi, nie będą prowadzić do powstania
    formalności związanych z przekraczaniem granic. Możliwość powyższa nie może zostać
    wykorzystana do nałożenia dodatkowych obowiązków związanych z fakturowaniem poza
    obowiązkami, które zostały określone w rozdziale 3.
    Dodatkowo należy wskazać na zasadę proporcjonalności określoną w orzecznictwie
    Trybunału Sprawiedliwości. W celu ustalenia, czy przepis prawa jest zgodny z tą zasadą,
    należy zbadać, czy środki, które wprowadza w życie, są właściwe do osiągnięcia
    wyznaczonego celu oraz czy nie wykraczają poza to, co niezbędne do jego osiągnięcia
    (wyroki Trybunału: z dnia 18 marca 1987 r. w sprawie 56/86 Société pour l'exportation des
    sucres, z dnia 30 czerwca 1987 r. w sprawie 47/86 Roquette Freres).
    Zgodnie z tą zasadą legalność środków nakładających ciężary finansowe na
    przedsiębiorców uzależniona jest od tego, że środki te będą właściwe i konieczne dla
    realizacji celów, do których zmierza zgodnie z prawem dana regulacja, przy czym jeżeli
    istnieje możliwość wyboru spośród wielu właściwych środków, należy stosować najmniej
    restrykcyjne oraz czuwać nad tym, aby nałożone ciężary nie były nadmierne w stosunku
    do zamierzonych celów - wyrok Trybunału z dnia 26 czerwca 1990 r. w sprawie C-8/89
    Zardi.
    Konfrontując powyższe normy i zasady prawa unijnego z przepisem krajowym (art. 43 ust.
    10 i ust 11 ustawy VAT) Sąd zauważa, że wskazane przepisy prawa krajowego, w zakresie,
    w jakim nie pozwalają na wykazanie przez strony transakcji wyboru opodatkowania
    transakcji za pomocą innego niepodważalnego dowodu niż oświadczenia, o którym mowa
    w tych przepisach nie powinny znajdować zastosowania, jako sprzeczne z zasadą
    proporcjonalności.
    Innymi słowy nie jest proporcjonalny wymóg złożenia oświadczenia naczelnikowi urzędu
    skarbowego o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania dostawy, w przypadku,
    gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i w tym akcie notarialnym
    strony złożyły zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania
    transakcji.
    Dodać należy, że ten akt notarialny z urzędu notariusz przekazuje organom podatkowym,
    co ma bardzo istotne znaczenie w sprawie. Zgodnie z § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra
    Sprawiedliwości z 28 czerwca 2004 r. w sprawie określenia rodzajów i zakresu informacji
    przekazywanych organom podatkowym przez sądy, komorników sądowych i notariuszy
    oraz terminu, formy, z uwzględnieniem formy wypisu aktu i sposobu ich przekazywania
    (Dz. U. Nr 156. poz. 1640) Notariusze przekazują organowi podatkowemu właściwemu
    miejscowo według ich siedziby, w terminie do dnia 7 każdego miesiąca, wypisy
    sporządzonych w poprzednim miesiącu, dokumentujących czynności prawne (...) - aktów
    notarialnych (...) - które mogą spowodować powstanie zobowiązania podatkowego.
    Przepis ten dostatecznie gwarantuje, że informacje te dotrą do organów podatkowych i
    mogą stać się przedmiotem czynności sprawdzających w zakresie każdego zobowiązania
    podatkowego, które na tle danej czynności może wchodzić w grę.”
    Powyższe stanowisko potwierdza także:
      1. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia
      2023 r. I SA/Wr 456/22
      2. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 4 czerwca 2019 r. o
      sygn. akt I SA/Wr 122/19 (prawomocny - skarga kasacyjna organu oddalona wyrokiem
      Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 stycznia 2023 r. o sygn. akt I FSK 1819/19)

      3. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 12 września 2019 r.
      o sygn. akt I SA/Wr 520/19
      4. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2023 r. o sygn. akt I FSK
      1898/19
      5. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2018 r. o sygn. akt I FSK 854
      /16
      6. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 sierpnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1208
      /15
      7. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 21 kwietnia 2022
      r. l SA/Rz 990/21.
    Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny oraz powołane orzecznictwo należy wskazać, iż
    Strony transakcji zamiany nieruchomości jednoznacznie złożyły zgodnie oświadczenia woli
    o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży nieruchomości, gdyż:
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży
      nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto;
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż
      Pan jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ...)
      oraz że pozostaje w ustroju wspólności ustawowej z żoną oraz że czynności
      dokumentowane niniejszym aktem małżonkowie ... dokonują w całości w ramach i na
      potrzeby prowadzonej przez Pana ww. działalności gospodarczej;
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano,
      numer NIP Wnioskodawcy;
    · do aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. dołączono wydruk z wykazu podmiotów
      zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
      przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r.
      wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład ... (NIP ...) są czynnymi podatnikami
      VAT;
    · w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z
      dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona
      poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny
      podatek VAT;
    · zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od
      czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali
      mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a)
      w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od
      czynności cywilnoprawnych;
    · została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej
      nieruchomości;
    · Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT;
    · transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości ewidentnie była związana z działalnością
      gospodarczą prowadzoną przez obie strony;

    · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności
      dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach i na
      potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21;
    · wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości będących przedmiotem transakcji.
    Kolejnym istotnym argumentem prawnym, na który należy wskazać jest regulacja art. 60
    Kodeksu cywilnego, zgodnie z którą:
    „Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności
    prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę
    w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej
    (oświadczenie woli).”
    Zatem oświadczenie woli stron należy interpretować przez pryzmat całokształtu
    okoliczności związanych ze złożonym oświadczeniem woli, które pozwalają na ujawnienie
    tej woli w sposób dostateczny, czyli możliwy do ustalenia.
    Jak już wskazano powyżej zarówno z samej treści zgodnego oświadczenia woli stron, jak
    szeregu okoliczności związanych ze złożonym przez strony transakcji sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości zgodnym oświadczeniem woli, takich jak:
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena sprzedaży
      nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto;
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano, Pan
      jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą: Zakład ... i jest
      czynnym podatnikiem VAT (NIP ...) oraz że pozostaje w ustroju wspólności ustawowej z
      żoną oraz że czynności dokumentowane niniejszym aktem małżonkowie dokonują w
      całości w ramach i na potrzeby prowadzonej przez Pana ww. działalności gospodarczej;
    · w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. wskazano,
      numer NIP Wnioskodawcy;
    · do aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. dołączono wydruk z wykazu podmiotów
      zarejestrowanych, jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i
      przywróconych do rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r.
      wskazujące, iż Wnioskodawca (NIP ...) oraz Zakład ... (NIP ...) są czynnymi podatnikami
      VAT;
    · w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany nieruchomości) z
      dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez
      wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT;
    · zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od
      czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali
      mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4) lit. a)
      w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od
      czynności cywilnoprawnych;
    · została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej
      nieruchomości;
    · Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT;
    · transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości ewidentnie była związana z działalnością
      gospodarczą prowadzoną przez obie strony;
    · w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności
      dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie . dokonują w całości w ramach i na
      potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt 21;
    · wskazana została lokalizacja (adres) nieruchomości będących przedmiotem transakcji;

    jednoznacznie wynika, iż wolą Stron transakcji było opodatkowanie VAT sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości.
    Wnioskodawca zwraca także uwagę, iż zgodnie z art. 65 Kodeksu cywilnego:
    „§ 1. Oświadczenie woli należy tak tłumaczyć, jak tego wymagają ze względu na
    okoliczności, w których złożone zostało, zasady współżycia społecznego oraz ustalone
    zwyczaje.
    § 2 W umowach należy raczej badać, jaki był zgodny zamiar stron i cel umowy, aniżeli
    opierać się na jej dosłownym brzmieniu.”
    Jak podkreśla się w doktrynie i orzecznictwie prawa cywilnego, w przypadku umów
    pisemnych niewątpliwie konieczna jest analiza językowa dokumentu umowy. Skoro
    bowiem w tym dokumencie strony wyraziły swoją wolę wywołania skutków prawnych i
    określiły te skutki, jest on ważnym źródłem informacji o tej woli (zob. np. wyr. SN: z
    19.7.2000 r.,II CKN 313/00, niepubl.; z 12.4.2013 r., IV CSK 569/12, Legalis; z 20.9.2007 r., II
    CSK 244/07, Legalis). Orzecznictwo stale podkreśla przy tym niedopuszczalność
    ograniczania się w interpretacji do tego fragmentu tekstu, który jest sporny, ale
    konieczność uwzględniania innych postanowień umowy, czyli tzw. kontekstu językowego
    (zob. np. wyr. SN: z 22.3.2006 r., III CSK 30/06, Legalis; z 27.6.2007 r., II CSK 129/07, Legalis;
    z 25.3.2011 r., IV CSK 377/10, Legalis; z 12.4.2013 r., IV CSK 569/12, Legalis; z 16.1.2013 r., II
    CSK 302/12, Legalis). Ponadto nie traktuje ono interpretacji dokumentu jako
    samodzielnego, odrębnego sposobu wykładni, ale podkreśla jej łączność z badaniem celu
    stron i okoliczności ich działania (zob. np. wyr. SN z 26.5.2006 r., V CSK 73/06, Legalis, oraz
    z 12.4.2013 r., IV CSK 569/12, Legalis, II CSK 244/07, Legalis). Spośród innych źródeł
    informacji o rzeczywistej woli stron i sposobie rozumienia przez nie postanowień umowy
    należy wymienić: zeznania osób, które umowę zawarły: inne oświadczenia stron czynności
    prawnej składane sobie nawzajem i innym osobom w czasie zbliżonym do momentu
    zawarcia umowy (w tym inne umowy, oświadczenia składane w toku negocjacji itp.) oraz
    inne zachowania stron podjęte po zawarciu umowy, zwłaszcza sposób jej wykonywania
    (zob. np. wyr. SN: z 2.12.2011 r., III CSK 55/11, Legalis; z 5.3.2008 r., V CSK 418/07, Legalis;
    z 16.1.2013 r.,II CSK 302/12, Legalis; z 26.7.2012 r.,II CSK 9/12, Legalis; z 12.1.2012 r., II CSK
    274/11, Legalis; z 17.12.2008 r., I CSK 250/08, Legalis). W razie bowiem rozbieżności
    między przedstawionym w procesie rozumieniem umowy przez stronę a sposobem jej
    realizacji przeważnie ten drugi będzie odpowiadał rzeczywistemu rozumieniu umowy w
    chwili jej zawarcia.
    Sposób zachowania obu Stron transakcji po dokonaniu transakcji (wystawienie faktury nr
    1 i 2 przez Zakład ... zawierającej cenę sprzedaży powiększoną o 23% VAT, rozliczenie
    przez Wnioskodawcę ceny sprzedaży nieruchomości wraz podatkiem VAT świadczy
    jednoznacznie, że zgodną wolą Stron była rezygnacja ze zwolnienia z VAT i objęcie
    transakcji sprzedaży zabudowanej nieruchomości podatkiem VAT.
    Ponadto z uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej ustawę o podatku od towarów i
    usług, która znowelizowała art. 43 ust. 10 ustawy o VAT wynika, iż „Zgodnie z zasadą
    obowiązującą na gruncie prawa cywilnego zachowanie formy aktu notarialnego jest
    konieczne dla ważności przeniesienia własności nieruchomości. Projektowany art. 43 ust
    10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT dotyczy takich sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub
    ich części na gruncie ustawy o VAT wiąże się z przeniesieniem własności nieruchomości w
    rozumieniu ustawy o VAT. Zatem złożone przez strony w akcie notarialnym oświadczenie
    o wyborze opcji opodatkowania VAT dostawy budynku, budowli lub ich części dotyczy
    sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części na gruncie ustawy o VAT powinna
    wiązać się z przeniesieniem własności nieruchomości. Rodzaj umowy przenoszącej
    własność nieruchomości określa akt notarialny (przykładowo umowa sprzedaży).
    (...) Z punktu widzenia opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług istotne
    jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Jest to aspekt
    faktyczny sprowadzający się do przekazania faktycznej możliwości dysponowania

    towarem w sensie ekonomicznym. Istotny jest zatem ekonomiczny efekt: wykonanie
    usługi lub przejście faktycznego władztwa nad rzeczą.
    Przez dzień dokonania dostawy należy rozumieć w praktyce wydanie nieruchomości na
    podstawie ostatecznej umowy przenoszącej własność.
    W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i
    zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej
    (essentiaha negotii) również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym
    dotyczące terminu wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.
    (...) Jednym z elementów aktu notarialnego będzie także oświadczenie o wyborze
    opodatkowania VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Brzmienie proponowanego art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b wskazuje na oświadczenie, które
    mogą złożyć zarejestrowani podatnicy VAT czynni przed notariuszem w akcie notarialnym.
    Wprowadzenie proponowanego rozwiązania oznacza efektywnie, że podatnicy
    dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    nieruchomości w akcie notarialnym, nie będą mieli odrębnego obowiązku składania, do
    naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy, oświadczenia dotyczącego
    wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    (...) Proponowana zmiana art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT jest dopuszczalna z uwagi
    na rozwój nowoczesnych technologii stosowanych do przetwarzania i archiwizacji aktów
    notarialnych oraz brzmienie art. 92 § 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o
    notariacie), zgodnie z którym akt notarialny powinien zawierać:
    · oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie
      dokumenty;
    · stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy
      spisywaniu aktu.
    Dopuszczalne jest zatem zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i
    dostawcy o wyborze opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich
    części.
    Do oświadczeń złożonych przez strony dostawy tych obiektów zarówno właściwemu dla
    ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, jak i do oświadczeń złożonych w akcie
    notarialnym będzie miał zastosowanie projektowany art. 43 ust. 11. Zgodnie z
    proponowanym przepisem oświadczenie to musi również zawierać: imiona i nazwiska lub
    nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy
    oraz adres budynku, budowli lub ich części, a także (w przypadku oświadczenia złożonego
    do naczelnika urzędu skarbowego przed dokonaniem dostawy nieruchomości) planowaną
    datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Zgodne oświadczenie stron transakcji zawarte w akcie notarialnym o wyborze opcji
    opodatkowania VAT danej dostawy objętej tym aktem notarialnym, na podstawie
    projektowanego przepisu art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, będzie uznawane przez
    organy podatkowe.
    Jednocześnie wprowadzenie proponowanego rozwiązania wiąże się z realizacją
    obowiązków notariuszy.
    W myśl obowiązujących przepisów, obecnie notariusz stosownie do § 5 pkt 1
    rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie określenia
    rodzajów i zakresu informacji przekazywanych organom podatkowym przez sądy,
    komorników sądowych i notariuszy oraz terminu, formy, z uwzględnieniem formy wypisu
    aktu i sposobu ich przekazywania) (wydanego na podstawie upoważnienia zawartego w
    art. 84 § 2 Ordynacji podatkowej)), przekazuje organowi podatkowemu właściwemu
    miejscowo według swojej siedziby, w terminie do dnia 7 każdego miesiąca, wypisy aktów

    notarialnych sporządzonych w poprzednim miesiącu, dokumentujących czynności prawne
    podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn lub ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.”
    Powyższe okoliczności oraz powołane przepisy i orzecznictwo dot. interpretacji
    oświadczeń woli nie pozostawiają jakichkolwiek wątpliwości, iż wolą Stron transakcji była
    rezygnacja ze zwolnienia z VAT i objęcie opodatkowanie VAT transakcji sprzedaży
    zabudowanej nieruchomości. Tym samy strony wypełniły przesłanki art. 43 ust. 10 ustawy
    o VAT w zakresie oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy nieruchomości będącej
    przedmiotem transakcji sprzedaży opisanej w stanie faktycznym.
    Powyższe stanowisko potwierdza najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych - m.
    in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy, w wyroku z dnia 9 października 2024 r.
    (sygn. akt I SA/Bd 419/24) w analogicznym stanie faktycznym uchylił w całości interpretację
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, podkreślając, że analiza treści aktu notarialnego
    jednoznacznie wskazuje na zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania
    transakcji.
    Sąd zwrócił uwagę na kilka kluczowych aspektów
      1. Treść aktu notarialnego- W akcie notarialnym znalazły się zapisy o wartości brutto
      transakcji, zawierającej podatek VAT oraz o niepobraniu przez notariusza podatku od
      czynności cywilnoprawnych (PCC), co wynikało z opodatkowania VAT-em transakcji.
      Dodatkowo faktura sprzedaży zawierała podatek VAT, który został zapłacony przez
      nabywcę.
      2. Brak formalizmu w oświadczeniu o rezygnacji z VAT - Sąd podkreślił, że z treści tych
      przepisów nie wynika, aby oświadczenie obejmowało wprost wskazanie, że strony
      umowy „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie” w rozumieniu art. 43
      ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Sąd wskazał, iż dla oceny skuteczności oświadczenia
      decydujące jest czy strony w treści aktu notarialnego w sposób wystarczający wyraziły
      wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej, co w powyższej sprawie
      miało miejsce.
      3. Znaczenie woli stron - Wyrażona w akcie notarialnym wola stron była wystarczająco
      jasna i jednoznaczna. Opodatkowanie transakcji zostało jasno określone przez
      wskazanie wartości netto i VAT oraz poprzez wystawienie faktury. Sąd stwierdził, że
      nadrzędny jest rzeczywisty zamiar stron, a nie rygorystyczne spełnienie formalności,
      które wcale z przepisów ustawy o VAT nie wynikają.
    Powyższy wyrok WSA potwierdza, iż w przypadku rezygnacji ze zwolnienia z VAT kluczowe
    jest jednoznaczne ujawnienie woli stron w akcie notarialnym, ale nie ma potrzeby użycia
    sformułowań typu: „strony umowy rezygnują ze zwolnienia i wybierają opodatkowanie”,
    gdyż z przepisów ustawy o VAT nie wynika, iż są one koniecznie. Oznacza to, że jeśli z
    treści aktu notarialnego wynika zamiar opodatkowania transakcji, organy podatkowe
    powinny to uwzględnić.
    Ww. Sąd podkreślił również, że niedopuszczalne jest przedkładanie formalizmu ponad
    rzeczywisty sens transakcji. W rezultacie, skoro strony zgodnie wyraziły wolę
    opodatkowania i transakcja została rozliczona i odprowadzono VAT, to nabywca ma prawo
    do odliczenia podatku naliczonego.

    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają inne liczne wyroki sądów administracyjnych oraz
    interpretacje organów podatkowych - m.in.:
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28
      października 2022 r. 0114-KDIP1-3.4012.404.2022.2.KP, w której wskazano, iż:
    „Przepisy nie nakładają żadnych innych warunków formalnych, które regulowałyby formę
    lub treść oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy. W szczególności oświadczenie
    nie musi obejmować wprost wskazania, że strony „rezygnują ze zwolnienia” i „wybierają
    opodatkowanie” w rozumieniu art. 43 ust 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Dla oceny
    skuteczności oświadczenia decydujące jest czy strony w sposób wystarczający wyraziły
    wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo zwolnionej. W szczególności, za
    wystarczające dla wyboru opodatkowania dostawy zwolnionej, należy uznać wskazanie w
    umowie ceny powiększonej o podatek VAT, wystawienie faktury VAT obejmującą kwotę
    podatku czy choćby zadeklarowanie tego podatku jako naliczony i należny przez strony
    transakcji.
    (...) Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego:
    · dostawa obejmowała grunt zabudowany budynkiem,
    · dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia,
    · pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata,
    · w Umowie zawarto wszelkie dane niezbędne do złożenia oświadczenia - tj. dane stron,
      w tym adresy, NIP, dane Nieruchomości, w tym numer księgi wieczystej, datę dostawy,
    · w dacie realizacji transakcji zarówno Pan (nabywca) jak i (...) (Zbywca) byli czynnymi
      podatnikami VAT,
    · w Umowie wskazał Pan, że Nieruchomość nabywana jest na cele działalności
      gospodarczej,
    · Strony w umowie wskazały cenę sprzedaży określoną jako cenę brutto uwzględniającą
      kwotę podatku VAT,
    · (...) (Zbywca) oświadczył, że jest podatnikiem VAT i dostawa jest opodatkowana
      podatkiem VAT,
    · dostawa została udokumentowana fakturą VAT, na której wskazano cenę sprzedaży
      netto, podatek VAT i cenę brutto.
    · cena, wraz z podatkiem VAT. została zapłacona.
    W takim stanie rzeczy należy przyjąć, że w sprawie doszło do skutecznego wyboru
    opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym
    dokumentującym sprzedaż, a w konsekwencji zobowiązany był Pan do zapłaty kwoty
    podatku VAT naliczonego w związku z realizacją dostawy i przysługuje Panu prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy, w zakresie w jakim
    będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych.”
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 16 grudnia 2021 r. I
      SA/Sz 761/21, w którym wskazano, iż
    „Stan faktyczny przestawiony przez wnioskodawcę i wynikający za załączonych do wniosku
    dokumentów, a przede wszystkim z treści aktu notarialnego z dnia (...) listopada 2020 r.
    wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy sprzedaży z (...) listopada 2020
    r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od opodatkowania.
    Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów
    i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako należnego przez spółkę i
    naliczonego przez nabywcę a także treść § 4 ust. 2 aktu notarialnego, gdzie wprost
    wskazano, że spółka nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust.
    1 pkt 10 u.p.tu.

    (...) Przyjęcie zatem przez organ w tej sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze
    zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli
    stron, które zostały zawarte w obu aktach notarialnych. Interpretacja stanu faktycznego
    przedstawiona przez organ, musi być uznana za wyraźne przedłożeniem kwestii
    formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały
    dostatecznie jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze, nadmierny
    formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.”
    · wyrok NSA z 10 sierpnia 2018 r. (sygn. akt I FSK 1208/15), w którym Naczelny Sąd
      Administracyjny wskazał, iż
    „Stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy z 1
    grudnia 2011 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od
    opodatkowania. Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z
    podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako należnego
    przez Spółkę i naliczonego przez nabywcę Przyjęcie w tej sytuacji, że strony umowy nie
    zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi
    wyrazami woli stron, które tu wskazano, jak również ich stanowiskiem wyrażanym już w
    trakcie kontroli przeprowadzonych u dostawcy i nabywcy. Taka interpretacja tych zdarzeń,
    jakiej dokonały organy podatkowe, jest wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych
    ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie
    jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze kasacyjnej, nadmierny
    formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.”
    · wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 20 sierpnia 2020 r. (sygn.
      akt SA/Ke 15/20), w którym wskazano, iż
    „Zdaniem Sądu stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron
    umowy z 19 czerwca 2018 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia
    dostawy od opodatkowania.
    Należy w tym kontekście zwrócić uwagę na następujące fragmenty aktu notarialnego, w
    którym:
    · na stronie 7 w pkt III aktu, wskazano, że kupujący nabywa nieruchomość „za kwotę ... zł
      brutto (... złotych), w tym podatek VAT w kwocie ... zł (... złotych)”,
    · w pkt X aktu, podano, że „podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży
      nie pobrano na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 9 wrzenia 2000 r. o podatku od
      czynności cywilnoprawnych”,
    · w punkcie I ust. 2, podano, że strona sprzedająca jest zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem podatku VAT, a dostawa nieruchomości opodatkowana jest podatkiem
      od towarów i usług w stawce 23%.
    Niewątpliwie wybór przez strony opodatkowania transakcji potwierdza wskazanie w akcie
    notarialnym ceny towaru łącznie z podatkiem od towarów i usług, jak i pozostałe powyżej
    przywołane fragmenty. O woli stron świadczy także zadeklarowanie tego podatku jako
    należnego przez (...) i naliczonego przez skarżącego oraz (jak ustalił organ) zapłata
    podatku przez sprzedającego na rachunek właściwego dla niego organu podatkowego.
    Przyjęcie w tej sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od
    opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które tu
    wskazano. Taka interpretacja tych zdarzeń, jakiej dokonały organy podatkowe, jest
    wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez
    podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to nadmierny
    formalizm, który prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.
    · wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 26 lutego 2020 r. (sygn. akt I SA
      /Łd 639/19), w którym wskazano, iż

    „W rozpatrywanej sprawie nie ma wątpliwości, że strony umowy z dnia (...) 2010 r. wyraziły
    wolę skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia podatkowego, czego dobitnymi znakami było
    sporządzenie w dniu 6 sierpnia 2010 r. stosownego oświadczenia przekazanego w dniu
    podpisania aktu notarialnego Naczelnikowi Urzędu Skarbowego Ł.-G (k.80) podpisanie
    aktu notarialnego, z którego jasno wynika, że transakcja jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług, a należność zbywcy - Spółki obejmuje kwotę brutto, czyli zawierającą
    podatek, wystawienie faktury WAT przez Spółkę, złożenie deklaracji na podatek
    obejmującej rozliczenie podatku od towarów i usług z tytułu tej transakcji.”
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 kwietnia 2023 r. I FSK 404/20, w
      którym wskazano, iż
    „2.2 Skarżąca spółka wyjaśniła, że umowa sprzedaży stanowiła wykonanie zawartej 28
    listopada 2017 r. przedwstępnej umowy sprzedaży i że w zawartej umowie sprzedaży
    strony złożyły następujące oświadczenia:
    · „§ 4 Strony oświadczyły, że z tytułu dokonania niniejszej czynności przedmiot tego aktu
      opodatkowany jest podatkiem VAT. a w związku z tym Spółka wystawi Stronie
      Kupującej fakturę VAT z zastosowaniem stosownej stawki podatku WAT”;
    · „§ 5 Strony zgodnie wskazały, że noniusz pouczyła strony umowy m.in. o odpowiednich
      przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
      2011 r. poz. 1054 z późn. zm. dalej: ustawa o WAT)”;
    · „§ 6 Strony umowy zgodnie wskazały, że wnioskodawca sprzedaje kupującemu prawo
      użytkowania wieczystego działki nr (...) o pow. 0,2781 ha oraz prawo własności
      znajdującej się na niej nieruchomości, za cenę w łącznej kwocie brutto ... zł wraz z
      należną stawką podatku VAT w kwocie ... zł”.
    2.9. Sąd pierwszej instancji uchylając zaskarżoną interpretację i odwołując się do treści
    wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2018 r. sygn. akt FSK 854/16 i z
    10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15, przyjął, ze złożenie stosownego oświadczenia
    w akcie notarialnym, mającym za przedmiot dostawę wskazanego w tym akcie budynku
    sprawia, że spełnione są wymogi formalne dla uznania, że strony transakcji skutecznie
    zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy, przysługującego na podstawie
    art. 43 ust 10 ustawy o VAT. W sytuacji, w której zbywca oraz nabywca złożyli w akcie
    notarialnym zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania
    transakcji, przyjęcie, ze strony transakcji nie mogą zrezygnować ze zwolnienia
    podatkowego, byłoby nadmierną ingerencją w stosunku do zamierzonych przez
    ustawodawcę celów.
    4.6 Naczelny Sąd Administracyjny, poddając ocenie zarzuty skargi kasacyjnej oraz
    przywołaną w ich uzasadnieniu argumentację, zauważa, że problematyka objęta sporem
    w niniejszym postępowaniu była już przedmiotem wypowiedzi w wyrokach Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z: 26 stycznia 2023 r., sygn.. akt I FSK 1898/19 i 1819/19, 14 marca
    2018 r. sygn. akt I FSK 854/16 oraz z 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15 (dostępne
    w CBOSA).
    Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w niniejszej sprawie w pełni
    podziela zawarte w przywołanych wyżej wyrokach stanowisko i uznaje za własne.
    4.7 Rację ma Sąd pierwszej instancji, że nie jest zgodne z zasadą proporcjonalności takie
    rozumienie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania
    zaskarżonej interpretacji, które wyklucza możliwość rezygnacji ze zwolnienia
    opodatkowania i wybór opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części w treści
    aktu notarialnego mającego za przedmiot dostawę tej nieruchomości.
    Odnotować należy, że wadliwość regulacji przewidzianej w art 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    odnoszącej się do sytuacji, w której zgodne oświadczenia stron o rezygnacji ze zwolnienia i
    wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części zostały zawarte w akcie

    notarialnym, została dostrzeżona pizez ustawodawcę, który nowelizując ten przepis - w
    art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz 1626) - przyjął, że oświadczenia
    takie mogą zostać skutecznie złożone także w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dochodzi w związku z dostawą tych obiektów (art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT.
    W uzasadnieniu projektu tej ustawy podkreślono, że „(...) sytuacja, w której obowiązek
    formalny wynikający z przepisów prawa podatkowego powoduje utrudnienia w obrocie
    gospodarczym, nie jest stanem pożądanym” a także, że „(...) proponowana zmiana art. 43
    ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT jest dopuszczalna z uwagi na rozwój nowoczesnych
    technologii stosowanych do przetwarzania i archiwizacji aktów notarialnych oraz
    brzmienie art. 92 § 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r - Prawo o notariacie, zgodnie
    z którym akt notarialny powinien zawierać: oświadczenia stron, z powołaniem się w razie
    potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i
    istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu”.
    • w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia
    2023 r. I SA/Wr 456/22 wskazano, iż
    „Mając powyższe na uwadze zdaniem Sądu nie jest zgodny z zasadą proporcjonalności
    wymóg złożenia oświadczenia NUS o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania
    dostawy w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i w
    tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i
    wyborze opodatkowania transakcji. Innymi słowy spełnia warunki oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy
    nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i
    usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu skarbowego.”
    Zacytowane powyżej wyroki jednoznaczne wskazują na szereg zdarzeń faktycznych, które
    świadczą o woli stron rezygnacji ze zwolnienia VAT. Oprócz samego oświadczenia
    złożonego w akcie notarialnych sprzedaży nieruchomości są to takie okoliczności jak:
    wyszczególnienie w cenie sprzedaży kwoty VAT do zapłaty przez nabywcę, wystawienie
    faktury, na której wskazano cenę sprzedaży netto, podatek VAT i cenę brutto, zapłata
    przez nabywcę ceny sprzedaży wraz z VAT, fakt, iż obie strony transakcji były czynnymi
    podatnikami VAT, itp.
    Podsumowując, szereg opisanych powyżej faktów świadczy, iż strony transakcji sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości jednoznacznie wyraziły w akcie notarialnym (umowie o
    przeniesienie prawa własności nieruchomości z dnia 21.12.2023 r.) wolę rezygnacji na
    podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b) ze zwolnienia z VAT. W związku z powyższym
    transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług ze 23% stawką podatku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ocenie Wnioskodawcy w ramach stanu
    faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 2 pkt 10 lit b) ustawy
    o VAT doszło w akcie notarialnym do skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia
    z VAT sprzedaży zabudowanej nieruchomości (działki nr 1, 2, 3 objęte księgą wieczystą KW
    numer ...) wskazanej w stanie faktycznym, a w konsekwencji ww. transakcja sprzedaży
    zabudowanej nieruchomości jest, zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana podatkiem
    od towarów i usług.
    Podsumowując, szereg opisanych powyżej faktów świadczy, iż strony transakcji sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości jednoznacznie wyraziły w akcie notarialnym (umowie o
    przeniesienie prawa własności nieruchomości z dnia 21.12.2023 r.) wolę rezygnacji na
    podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit b) ze zwolnienia z VAT. W związku z powyższym
    transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Ad. 2

    W opisanym powyżej stanie faktycznym i prawnym w opinii Wnioskodawcy nie budzi
    wątpliwości, iż skoro doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy
    nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego
    w związku z realizacją dostawy, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości,
    w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności
    opodatkowanych.
    W sytuacji, w której Wnioskodawca jako nabywca przedmiotowej nieruchomości rozliczył
    ze zbywcą w całości cenę sprzedaży zabudowanej nieruchomości zawierającą VAT i strony
    transakcji złożyły zgodnie oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości z VAT, to Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości, w zakresie w jakim będzie
    wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych.
    W orzecznictwie (np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 19
    października 2023 r. I SA/Łd 625/23) podkreśla się, iż
    „(...) fundamentalną zasadą podatku VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, co
    sprawia, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi
    faktycznie konsument (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub
    podmiot gospodarczy, któremu nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego). Jest
    to uprawnienie wynikające z samej konstrukcji tego podatku, a sam Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: "TSUE") wielokrotnie wskazywał, że prawo do
    odliczenia ustanowione m in. w dyrektywie 2006/112/WE. będące integralną częścią
    mechanizmu podatku VAT, stanowi podstawową zasadę, na której opiera się wspólny
    system podatku VAT, i co do zasady nie może być ograniczane (por wyroki TS: z 8 stycznia
    2002 r., C-409/99, Metropol Treuhand WirtschaftsstreuhandgmbH przeciwko
    Finanzlandesdirektion fur Steiermark and Michael Stadler v Finanzlandesdirektion fur
    Vorarlberg, EU:C:2002:2, a także z 26 maja 2005 r., C-465/03. Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz. EU:C:2005:320). W innym wyroku z 30 września 2010 r., C-395/09. Oasis
    East sp. z o.o. przeciwko Minister Finansów. EU:C:2010:570.
    Wskazać należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwie - co do
    zasady - podstawowym prawem podatnika i fundamentalnym elementem systemu VAT, a
    neutralność uważana jest za najważniejszą zasadę podatku od wartości dodanej. Zasada
    neutralności podatkowej wynika z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług oraz z art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L 2006 c, Nr 34 7, poz.
    1). Nadrzędnym celem regulacji, o których mowa wyżej, jest poszanowanie zasad
    wspólnego systemu podatku od towarów i usług, opartego na zasadzie neutralności
    podatkowej. Zasadza się ona na założeniu, że podatnik ma możliwość odliczenia podatku
    naliczonego, zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług, w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej i nie będzie on stanowił dla podatnika ekonomicznego
    obciążenia. Prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT (prowadzącemu działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy).
    (...) Z orzecznictwa TSUE konsekwentnie również wynika, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani pod
    względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem żaden wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo Jak stwierdzono w uzasadnieniu orzeczenia z
    19 września 2000 r. w połączonych sprawach C-177/99 oraz C-181/99 (Ampafrance SA v.
    Directeur des services fiscaux de Maine-et-Loire oraz Sanofi Synthelabo v Directeur des
    services fiscaux du Val-de-Marne), istnieje ugruntowana linia orzecznictwa Trybunału,
    zgodnie z którą prawo do odliczenia podatku jest integralną częścią schematu (systemu)
    VAT i zasadniczo nie może być ograniczane. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane

    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami Dalej podkreślono - podobnie jak w
    orzeczeniu w przywoływanej już sprawie C-50/87 - że jakiekolwiek ograniczenia prawa do
    odliczenia wpływające na poziom obciążenia VA T muszą być stosowane w podobny
    sposób we wszystkich państwach członkowskich. Tak więc wszelkie odstępstwa (od tego
    prawa) są dozwolone wyłącznie w przypadkach wyraźnie przewidzianych w dyrektywie.”
    Również w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 25 października 2023 r. II CSKP 2044/22)
    wskazano, iż:
    „Fundamentalną zasadą podatku VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, co
    sprawia, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi
    faktycznie konsument (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub
    przedsiębiorca, któremu nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego). W świetle
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikom określonym w art. 15 tej ustawy przysługuje
    uprawnienie (z pewnymi ograniczeniami) do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Z przepisu tego wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje,
    co do zasady, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje więc wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest więc przede wszystkim związek zakupów z
    działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu”.
    Należy wskazać, iż Wnioskodawca (deweloper) nabył nieruchomość w celu prowadzenia z
    jej wykorzystaniem działalności gospodarczej, a więc nabycie nieruchomości jest związane
    z czynności opodatkowanymi. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości,
    w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności
    opodatkowanych.
    Gdyby ze względów czysto formalnych organy podatkowe podjęły próbę ograniczenia
    prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy,
    to takie zachowanie byłoby naruszeniem zasady proporcjonalności i neutralności VAT,
    gdyż doprowadziłyby do sytuacji, w której Wnioskodawca który, oprócz ceny za
    nieruchomość, uiścił także podatek VAT z tytułu dostawy nieruchomości poniósłby
    ekonomiczny ciężar zapłaty tego podatku nie mogąc tego podatku odliczyć jako podatku
    naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne wyroki sądów m.in.:
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25.2.2005 r. (FSK 1633/04, Legalis), w
      którym NSA uznał, że w sytuacji gdy nie budzi wątpliwości ani to, że transakcja miała
      miejsce, ani to, że kwota należności wynikająca z faktury została w pełni rozliczona, to
      „poprzestanie na tle stanu faktycznego rozpoznanej sprawy jedynie na wykładni
      gramatycznej tego przepisu, pozbawiającej stronę skarżącą prawa do obniżenia
      podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakładów pracy
      chronionej, nadawałoby normie prawnej sens sprzeczny z konstytucyjnym porządkiem
      prawnym, gdyż - w wyniku pozbawienia skarżącej spółki prawa do odliczenia podatku
      naliczonego - prowadziłoby do niczym nieuzasadnionego naruszenia przede
      wszystkim zasady proporcjonalności wyrażonej w art. 31 Konstytucji RP (dolegliwość
      niewspółmierna do założonego celu) oraz zasady zaufania do państwa i stanowionego
      przezeń prawa (art. 2 Konstytucji RP), prowadząc w konsekwencji do nadmiernej
      ingerencji w prawa majątkowe podatnika i naruszenia art. 64 w zw. z art. 21
      Konstytucji RP. Z tego też względu, wykładnia przepisu [...] powinna - uwzględniając na
      tle konkretnego stanu faktycznego ratio legis wyrażonej w nim normy - zapewnić

      stosowną proporcję przewidzianego w tym przepisie środka prewencyjnego do celu,
      któremu ma on służyć, tak aby bezpodstawnie nie zostało naruszone, wynikające z
      ustawy kardynalne prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek
      naliczony i nie doszło do podwójnego opodatkowania tej samej transakcji. Każde
      bowiem pozbawienie podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego, stanowiąc
      odstępstwo od zasady neutralności podatku od towarów i usług, prowadzi do
      podwójnego opodatkowania określonej operacji gospodarczej: u wystawcy faktury,
      który wykazuje z jej tytułu zobowiązanie podatkowe oraz u podatnika otrzymującego
      fakturę, który nie będąc konsumentem finalnym, poprzez brak prawa do odliczenia
      podatku ponosi jego ciężar finansowy. Do sytuacji takiej nie należy doprowadzać w
      przypadku braku ku temu racjonalnych przesłanek, a zwłaszcza braku zagrożenia
      interesu Skarbu Państwa”.
    · wyrok NSA z 10 sierpnia 2018 r. (sygn. akt I FSK 1208/15), w którym Naczelny Sąd
      Administracyjny wskazał, że
    „Stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy z 1
    grudnia 2011 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od
    opodatkowania Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z
    podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako należnego
    przez Spółkę i naliczonego przez nabywcę Przyjęcie w tej sytuacji, że strony umowy nie
    zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w sprzeczności z tymi
    wyrazami woli stron, które tu wskazano, jak również ich stanowiskiem wyrażanym już w
    trakcie kontroli przeprowadzonych u dostawcy i nabywcy. Taka interpretacja tych zdarzeń,
    jakiej dokonały organy podatkowe, jest wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych
    ponad istotę i treść zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie
    jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze kasacyjnej, nadmierny
    formalizm, który, inaczej mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności.”
    · wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 kwietnia 2023 r. I FSK 404/20, w
      którym wskazano, iż
    2.9. Sąd pierwszej instancji uchylając zaskarżoną interpretację i odwołując się do treści
    wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2018 r. sygn. akt FSK 854/16 i z
    10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15, przyjął, że złożenie stosownego oświadczenia
    w akcie notarialnym, mającym za przedmiot dostawę wskazanego w tym akcie budynku
    sprawia, że spełnione są wymogi formalne dla uznania, że strony transakcji skutecznie
    zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT dla dostawy, przysługującego na podstawie
    art 43 ust. 10 ustawy o VAT. W sytuacji, w której zbywca oraz nabywca złożyli w akcie
    notarialnym zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania
    transakcji, przyjęcie, że strony transakcji nie mogą zrezygnować ze zwolnienia
    podatkowego, byłoby nadmierną ingerencją w stosunku do zamierzonych przez
    ustawodawcę celów.
    4.6. Naczelny Sąd Administracyjny, poddając ocenie zarzuty skargi kasacyjnej oraz
    przywołaną w ich uzasadnieniu argumentację, zauważa, że problematyka objęta sporem
    w niniejszym postępowaniu była już przedmiotem wypowiedzi w wyrokach Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z: 26 stycznia 2023 r., sygn. akt I FSK 1898/19 i 1819/19, 14 marca
    2018 r. sygn. akt I FSK 854/16 oraz z 10 sierpnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1208/15 (dostępne
    w CBOSA).
    Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w niniejszej sprawie w pełni
    podziela zawarte w przywołanych wyżej wyrokach stanowisko i uznaje za własne.
    4.7. Rację ma Sąd pierwszej instancji, że nie jest zgodne z zasadą proporcjonalności takie
    rozumienie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w dacie wydania
    zaskarżonej interpretacji, które wyklucza możliwość rezygnacji ze zwolnienia
    opodatkowania i wybór opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części w treści
    aktu notarialnego mającego za przedmiot dostawę tej nieruchomości.

    Odnotować należy, że wadliwość regulacji przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT,
    odnoszącej się do sytuacji, w której zgodne oświadczenia stron o rezygnacji ze zwolnienia i
    wyborze opodatkowania dostawy budynku, budowli lub ich części zostały zawarte w akcie
    notarialnym, została dostrzeżona przez ustawodawcę, który nowelizując ten przepis - w
    art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 11 sierpnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i
    usług oraz ustawy - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1626) - przyjął, że oświadczenia
    takie mogą zostać skutecznie złożone także w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dochodzi w związku z dostawą tych obiektów (art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT).
    W uzasadnieniu projektu tej ustawy podkreślono, że „(...) sytuacja, w której obowiązek
    formalny wynikający z przepisów prawa podatkowego powoduje utrudnienia w obrocie
    gospodarczym, nie jest stanem pożądanym” a także, że „(...) proponowana zmiana art. 43
    ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT jest dopuszczalna z uwagi na rozwój nowoczesnych
    technologii stosowanych do przetwarzania i archiwizacji aktów notarialnych oraz
    brzmienie art 92 § 1 pkt 5 i 6 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. - Prawo o notariacie, zgodnie
    z którym akt notarialny powinien zawierać: oświadczenia stron, z powołaniem się w razie
    potrzeby na okazane przy akcie dokumenty; stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i
    istotnych okoliczności, które zaszły przy spisywaniu aktu”.
    · w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia
      2023 r. I SA/Wr 456/22 wskazano, iż
    „Mając powyższe na uwadze zdaniem Sądu nie jest zgodny z zasadą proporcjonalności
    wymóg złożenia oświadczenia NUS o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania
    dostawy w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i w
    tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i
    wyborze opodatkowania transakcji Innymi słowy spełnia warunki oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy
    nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i
    usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu skarbowego.”
    · wyrok TSUE z 15 września 2016 r. w sprawie C-518/14 Senatex GmbH - Zgodnie z zasadą
      neutralności VAT, uchybienia formalne faktury, takie jak brak numeru VAT (numeru
      NIP), nie prowadzą do utraty prawa do odliczenia tego podatku przez podatnika, pod
      warunkiem, że nie zachodzi ryzyko oszustwa lub świadomego nadużycia prawa.
      Zasada neutralności VAT powinna zaś być interpretowana w taki sposób, aby podatek
      nie był obciążeniem dla przedsiębiorców zarówno w zakresie prawa do odliczenia, jak i
      odsetek związanych z ewentualną zaległością wynikającą z niedochowania wymogów
      formalnych odliczenia.
    W związku z tym, iż doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy
    nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego
    w związku z realizacją dostawy, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości,
    w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności
    opodatkowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem",
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju;.

    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Budynek i grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż
    jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od
    towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
    części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze
    zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której
    po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika,
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · 07.08.2023 r. zawarli Państwo warunkową umowę sprzedaży w formie aktu
      notarialnego (Rep. A ...), której przedmiotem było m.in. nabycie od małżonków
      zabudowanej nieruchomości gruntowej działki nr 1, 2, 3 o pow. łącznej 0,4518 ha
      położonej w ..., objętej księgą wieczystą numer ...;
    · w dniu zawierania warunkowej umowy nabycia prawa własności zabudowanych
      nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3, tj. 7 sierpnia 2023 r., posiadali Państwo
      wiedzę, że dostawa tych nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług,

    · na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży
      nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r.
      składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie stanowiły
      oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług, gdyż:
      ü w akcie notarialnym warunkowej umowy sprzedaży z dnia 07.08.2023 r. cena
      sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto;
      ü na pierwszej stronie aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, numer NIP Wnioskodawcy (...);
      ü w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług (podatku VAT);
      ü w par. 1 ust. 1 pkt 25 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wskutek zbycia przez Spółkę
      (czyli Wnioskodawcę) przedmiotów zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem,
      jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 8% w
      zakresie lokalu mieszkalnego oraz według stawki 23% w zakresie pozostałych praw;
      ü w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż Pan jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług (podatku VAT);
      ü w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego warunkowej umowy sprzedaży z dnia
      07.08.2023 r. wskazano, iż dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług wskutek zbycia przez małżonków
      przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem
      od towarów i usług (VAT), według stawki 23%;
      ü w treści aktu notarialnego z dnia 07.08.2023 r. wskazano, iż do tego aktu
      dołączono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako podatnicy VAT,
      niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT,
      wygenerowany według stanu z dnia 7 sierpnia 2023 r. wskazujące, iż Wnioskodawca
      (NIP ...) oraz Zakład (NIP ...) są czynnymi podatnikami VAT;
    · w ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej
      nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości
      podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż
      treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę;
    · w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. nie znalazła się wprost
      formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia
      z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”;

    · złożone w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. przez strony
      transakcji oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zawierało wszystkie
      elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:
      zapisy, że Wnioskodawca (nabywca),oraz sprzedający są zarejestrowani jako podatnicy
      VAT czynni; numery identyfikacji podatkowej sprzedających oraz Wnioskodawcy
      (nabywcy), adresy budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem dostawy;
    · Państwo, ani sprzedający nie składali oświadczenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
      przed dniem zawarcia aktu notarialnego Rep. A ... z 7 sierpnia 2023 r, który dotyczy
      podpisania warunkowej umowy nabycia prawa własności zabudowanych
      nieruchomości stanowiących działki nr 1, 2, 3
    · 21.12.2023 r. doszło do zawarcia umowy zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej)
      - akt notarialny Rep. A ... -pomiędzy Wnioskodawcą a małżonkami;
    · w par. 2 ust 1 pkt 10 aktu notarialnego z 21 12.2023 r wskazano, iż działka nr 3 jest
      zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w
      1971 roku;
    · w par. 2 ust. 1 pkt 11 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 2 jest
      zabudowana murowanym pozostałym budynkiem niemieszkalnym, wybudowanym w
      1971 roku;
    · w par. 2 ust. 1 pkt 12 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 3 jest
      zabudowana murowanym budynkiem przemysłowym, wybudowanym w 2005 roku;
    · w par. 2 ust. 1 pkt 13 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż działka nr 1 jest
      zabudowana murowanym budynkiem transportu i łączności, wybudowanym w 2005
      roku;
    · od pierwszego zasiedlenia ww. budynków upłynęło więcej niż 2 lata, to dostawa
      zabudowanej nieruchomości gruntowej - działki nr 1, 2, 3 była zwolniona z VAT;
    · na oświadczenie woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży
      nieruchomości wskazanych w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r.
      składały się wymienione poniżej oświadczenia woli, którą łącznie stanowiły
      oświadczenie o treści wskazanej w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług, gdyż:
        ü w akcie notarialnym umowy o przeniesienie prawa własności (zamiany
        nieruchomości) z dnia 21.12.2023 r. cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości
        została określona poprzez wskazanie kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto
        obejmuje należny podatek VAT;
        ü zgodnie z adnotacją na końcu aktu notarialnego z dnia 21.12.2023 r. podatku od
        czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej własności lokali
        mieszkalnych i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt 4)
        lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o
        podatku od czynności cywilnoprawnych;
        ü została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż
        przedmiotowej nieruchomości;
        ü opłacili Państwo całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT;
        ü transakcja sprzedaży (zamiany) nieruchomości była związana z działalnością
        gospodarczą prowadzoną przez obie strony;
        ü w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Spółka (czyli
        Państwo) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT);
        ü w par. 1 ust. 1 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa
        towaru, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od

        towarów i usług wskutek zbycia przez Spółkę (czyli Państwa) przedmiotów
        zamiany, dokumentowanej niniejszym aktem, jest opodatkowana podatkiem od
        towarów i usług (VAT), według stawki 8% w zakresie lokalu mieszkalnego oraz
        według stawki 23% w zakresie pozostałych praw;
        ü w par. 2 ust. 3 pkt 22 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż czynności
        dokumentowanych niniejszym aktem małżonkowie dokonują w całości w ramach
        i na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, opisanej w pkt
        21;
        ü w par. 2 ust. 3 pkt 23 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż Pan jest
        czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (podatku VAT);
        ü w par. 2 ust. 3 pkt 24 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż dostawa
        towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
        towarów i usług, wskutek zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany,
        dokumentowanej ww. aktem, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług
        (VAT), według stawki 23%;
        ü w par. 4 pkt 40 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu
        notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako
        podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do
        rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący
        przedsiębiorcę, NIP ... - jako czynnego podatnika VAT;
        ü w par. 4 pkt 41 aktu notarialnego z 21.12.2023 r. wskazano, iż do ww. aktu
        notarialnego przedłożono wydruk z wykazu podmiotów zarejestrowanych, jako
        podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do
        rejestru VAT, wygenerowany według stanu z dnia 21 grudnia 2023 r. obejmujący
        przedsiębiorcę Wnioskodawcę - spółkę jawną z siedzibą w ..., NIP ... - jako
        czynnego podatnika VAT;
        ü w akcie notarialnym z 21.12.2023 r. wskazana została lokalizacja (adres)
        nieruchomości będących przedmiotem transakcji.
    · w ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży zabudowanej
      nieruchomości zawiera VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej nieruchomości
      podlega VAT. Obie Strony transakcji złożyły podpisy pod ww. umową potwierdzając, iż
      treść postanowień tych umów odzwierciedla ich wolę;
    · w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. nie znalazła się wprost
      formułka oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia
      z VAT transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług i wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii uznania, że zostało skutecznie
    złożone w akcie notarialnym oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT
    sprzedaży zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki działki nr 1, 2, 3 a w
    konsekwencji doszło do opodatkowania ww. transakcji sprzedaży podatkiem VAT.
    Należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub

      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jeśli zatem strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie
    właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w
    przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w
    akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11
    ustawy.
    Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru
    opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i
    zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej
    również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu
    wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.
    Zgodnie z art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej
      czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które
      ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w
      postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1001):
      Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest
      wola stron.
    W myśl art. 92 § 1 ww. ustawy Prawo o notariacie:
      Akt notarialny powinien zawierać:

      1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony -
      godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu;
      2) miejsce sporządzenia aktu;
      3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba
      wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania czynności
      notarialnych - nadto imię i nazwisko tej osoby;
      4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę
      i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona,
      nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich
      przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy
      sporządzaniu aktu;
      4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub
      nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce handlowej
      z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby fizycznej -
      informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej - określenie lub oświadczenie, czy podmiot ten jest
      cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca 1920 r. o
      nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem;
      5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie
      dokumenty;
      6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy
      spisywaniu aktu;
      7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany;
      8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu;
      9) podpis notariusza.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne
    jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Zgodnie z przepisami ustawy obowiązującymi od 1 października 2021 r. strony transakcji
    (dostawca i nabywca), podatnicy VAT czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim
    przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    musi zostać zawarte wraz z wszystkimi wymaganymi prawem informacjami w akcie
    notarialnym.
    Dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków,
    budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:
      1. byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
      2. złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,
      3. oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego NUS albo w
      akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów,
      4. oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:

        · imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        · adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy małżonkowie jako Sprzedający oraz Państwo
    jako Kupujący w zawartej warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep.
    ... z 7 sierpnia 2023 r., jak również w zawartej umowie zamiany nieruchomości (umowy
    przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., potwierdzającym
    przeniesienie prawa własności nieruchomości zabudowanej stanowiącej działki nr 1, 2, 3
    nie zawarli jednoznacznego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług nabycia przedmiotu umowy.
    Samo podanie w warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7
    sierpnia 2023 r., jak również w zawartej umowie zamiany nieruchomości (umowy
    przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., w wyniku podpisania
    którego doszło do przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości
    stanowiącej działki nr 1, 2, 3, tj. dostawy tej nieruchomości przez Sprzedających na
    Państwa rzecz oraz do wydania i dysponowania przez Sprzedających nieruchomości
    Kupującemu, ceny brutto i stawki podatku VAT, nie spełnia warunku złożenia zgodnego
    oświadczenia stron „że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części”.
    Rozstrzygnięcia tego nie zmienia fakt wskazania:
    · w warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7 sierpnia 2023
      r., że:
        ü cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto;
        ü dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o
        podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), wskutek
        zbycia przez małżonków przedmiotów zamiany, dokumentowanej ww. aktem,
        jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), według stawki 23%
        (dwadzieścia trzy procent);
    · w umowie zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) w formie aktu notarialnego
      Rep. A ... z 21.12.2023 r., że:
        ü cena sprzedaży zabudowanej nieruchomości została określona poprzez wskazanie
        kwoty brutto z adnotacją, iż kwota brutto obejmuje należny podatek VAT;
        ü podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy o ustanowienie odrębnej
        własności lokali i od umowy zamiany notariusz nie pobrał na podstawie art. 2 pkt
        4) lit. a) w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 ppkt b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o
        podatku od czynności cywilnoprawnych;
        ü została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż
        przedmiotowej nieruchomości;
        ü opłacili Państwo całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT.
    Takie zapisy w aktach notarialnych nie wypełniają wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i
    11 ustawy, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze
    opodatkowania. Są to bowiem wyłącznie informacje o opodatkowaniu dostawy VAT-em,
    co może równoznacznie wskazywać, że sprzedaż z mocy ustawy jest objęta
    opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta nie potwierdza, że nabywca miał
    świadomość ustawowego zwolnienia dostawy z VAT-u i z tego zwolnienia świadomie
    zrezygnował. Trzeba mieć bowiem na uwadze, że w przypadku tej regulacji prawnej brak
    zgody nabywcy na opodatkowanie transakcji skutkuje tym, że dostawca musi zastosować
    ustawowe zwolnienie od podatku.

    Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania
    VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu
    notarialnego prezentującą dane takie jak: podatek VAT oraz wartość brutto
    nieruchomości.
    Odpowiednikiem ww. zgodnego oświadczenia stron transakcji złożonego w akcie
    notarialnym nie jest także faktura dokumentująca sprzedaż nieruchomości stawką 23%,
    jak również okoliczność dokonania zapłaty przez Państwa całej ceny sprzedaży wraz z
    podatkiem VAT.
    W myśl art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, oświadczenie o wyborze opodatkowania
    dostawy budynku, budowli lub ich części może zostać złożone przez dokonującego
    dostawy i nabywcę w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z
    dostawą tych obiektów.
    Intencją ustawodawcy było to, aby najpóźniej w momencie zawarcia umowy sprzedaży
    (która w przypadku nieruchomości zawierana jest właśnie w formie aktu notarialnego)
    jednoznaczne było, że strony wybierają opodatkowanie dostawy.
    Z opisu sprawy wynika, że w akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 7 sierpnia 2023 r. oraz
    akcie notarialnym Rep. A ... zawartym 21 grudnia 2023 r. nie znalazła się wprost formułka
    oświadczenia woli typu „obie strony umowy zgodnie rezygnują ze zwolnienia z VAT
    transakcji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i
    wybierają opodatkowanie dostawy budynku budowli lub ich części”.
    Stwierdzam, że Sprzedający oraz Państwo (nabywca) nie złożyli skutecznie zgodnego
    oświadczenia woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji. Zatem, w sprawie nie
    doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działki nr 1, 2, 3 w akcie notarialnym dokumentującym
    sprzedaż. W związku z powyższym, nie można uznać dostawy przez Sprzedającego na
    rzecz Państwa ww. zabudowanej nieruchomości za czynność opodatkowaną podatkiem
    VAT według właściwej stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia VAT z opisanej
    transakcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy
    dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą
    się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej
    ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Jak wyżej rozstrzygnąłem, Strony transakcji –Sprzedający oraz Kupujący - w zawartej
    warunkowej umowie sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. ... z 7 sierpnia 2023 r., jak
    również w zawartej umowie zamiany nieruchomości (umowy przyrzeczonej) w formie aktu
    notarialnego Rep. A ... z 21.12.2023 r., potwierdzającym przeniesienie prawa własności
    nieruchomości zabudowanej stanowiącej działki nr 1, 2, 3, nie złożyły skutecznie zgodnego
    oświadczenia, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy ww. nieruchomości, a
    zatem nie zrezygnowały skutecznie ze zwolnienia. Zatem, w sprawie znajdzie
    zastosowanie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią
    podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup zabudowanej nieruchomości stanowiącej
    działki nr 1, 2, 3.

    Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 2 uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 28 października 2022 r.
    0114-KDIP1-3.4012.404.2022.2.KP, należy zauważyć, że interpretacje rozbieżne bądź
    wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,
    zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną
    interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w
    szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne wydane
    przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analiz i weryfikacji, a w
    przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może
    zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    Należy podkreślić, że powołane w treści wniosku wyroki sądów administracyjnych tj. m.in.
    wyrok WSA we Wrocławiu z 12 września 2019 r., sygn. akt I SA/Wr 520/19 oraz wyrok WSA
    w Łodzi z 26 lutego 2020 r. sygn. akt I SA/Łd 639/19 są nieprawomocne i orzekają w
    poprzednim stanie prawnym. Nie mogą one wpłynąć na ocenę prawidłowości
    przedmiotowej kwestii bowiem stanowią rozstrzygnięcia w konkretnych sprawach,
    osadzonych w konkretnych stanach faktycznych i w nieobowiązującym już stanie
    prawnym. Wskazać należy również, że powołane wyroki nie kwestionowały samej
    instytucji oświadczenia (jako wymogu formalnego) o rezygnacji ze zwolnienia, a jedynie
    podważały, że organy zbyt formalistycznie podchodziły do momentu złożenia tego
    oświadczenia uwzględniając tylko sytuacje jego złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego, a odrzucały możliwość jego złożenia w akcie notarialnym. Potwierdza to
    wyrok WSA w Olsztynie z 9 maja 2023 r., sygn. I SA/Ol 88/23, w którym Sąd zwrócił uwagę,
    że „W tym miejscu wymaga też wyraźnego podkreślenia, że sądy administracyjne nie
    kwestionują w kontekście norm unijnych (i nie robiły tego również przed nowelizacją art.
    43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, która weszła w życie 1 października 2021 r.) samej instytucji
    oświadczenia (jako wymogu formalnego) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 10 tego aktu. Podważały jedynie przed ww. nowelizacją (a co zauważył
    ustawodawca i to uwzględnił), że organy zbyt formalistycznie podchodziły do momentu
    złożenia tego oświadczenia przez dokonującego dostawy i nabywcę, uwzględniając tylko

    sytuacją jego złożenia właściwemu dla nabywcy urzędowi skarbowemu, a odrzucając
    możliwość jego złożenia w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z
    ich dostawą.”
    Należy również zwrócić uwagę na prawomocne wyroki WSA w Gdańsku z 5 lipca 2023 r.
    sygn. akt I SA/Gd 173/23 i I SA/Gd 174/23, w których Sąd orzekł:
      W ocenie Sądu organ wadliwie ocenił treść aktu notarialnego, treść porozumienia
      zawartego przez strony w dacie podpisywania aktu notarialnego oraz zeznania
      świadków – nabywcy oraz osoby reprezentującej sprzedawcę.
      W ocenie Sądu brak podstaw do przyjęcia, że strony oświadczyły o wyborze
      opodatkowania. Należy stwierdzić, że nie jest tożsame z oświadczeniem o rezygnacji
      ze zwolnienia z opodatkowania oświadczenie stron, że transakcja podlega VAT.
      Należy zauważyć zgodność zeznań na okoliczność prawnego stanowiska sprzedawcy
      działającego pod presją stanowiska notariusza. Sprzedawca złożył oświadczenie w
      akcie notarialnym dotyczące ceny, w której uwzględniono podatek VAT, jednocześnie
      niezwłocznie strony umowy podpisały dokument porozumienia potwierdzający
      zamiar skarżącej weryfikacji stanowiska prawnego. W akcie notarialnym nie został
      zawarty zapis odzwierciedlający zgodny zamiar stron rezygnacji ze zwolnienia od
      podatku VAT. Niepewność co do prawa i stanowcze wskazanie notariusza nie mogą
      kształtować prawnopodatkowej sytuacji stron. Oświadczenie o rezygnacji ze
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie może mieć
      charakteru domniemania.
    Wskazać należy także wyrok WSA w Olsztynie z 9 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Ol 88/23,
    który dotyczył sytuacji, w której w treści aktu notarialnego zawierającego umowę
    wniesienia aportów nie powołano się na zamiar rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT,
    natomiast oświadczenie to złożono po wniesieniu aportów. Z opisu tej sprawy nie wynika
    wprawdzie, że w akcie notarialnym jest zawarta cena netto i VAT, jednak strony
    opodatkowały transakcję i została wystawiona faktura VAT dokumentująca odpłatną
    dostawę nieruchomości do spółki i wykazano w niej wartości netto nieruchomości,
    wartości podatku VAT oraz wartości brutto nieruchomości.
    W odniesieniu do takiej sytuacji Sąd stwierdził wprawdzie, że jest związany stanem
    faktycznym wniosku, jednak rozstrzygnął, że:
      Mając to na względzie wnioskodawca jak i wnoszący aport nie wypełnili dyspozycji
      art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT. Dokonujący dostawy prawa użytkowania
      wieczystego nieruchomości i prawa własności znajdujących się na nich budynków nie
      skorzystali bowiem z możliwości złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze
      opodatkowania, zarówno przed dniem dokonania dostawy tych obiektów
      (właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego), jak i w akcie
      notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z ich dostawą.
      Jeśli więc nie został spełniony żaden z wymogów formalnych, o których stanowi art.
      43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, to czynność (w tym przypadku aport rzeczowy do
      spółki gruntów i posadowionych na nich budynków) traktowana powinna być jako
      podlegająca zwolnieniu z podatku VAT, o którym jest mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o VAT. Przepis ten jednoznacznie bowiem wskazuje, że ujęty w nich termin
      ma charakter materialnoprawny, bowiem art. 43 ust. 10 ustawy o VAT określa
      warunki uprawniające podatnika do możliwości zrezygnowania ze zwolnienia i
      opodatkowania dostawy gruntów i posadowionych na nich budynków, tak więc
      wpływa na jego prawa i obowiązki. Ponadto terminy wskazane w pkt 2 lit. a i b tego
      przepisu nie podlegają przywróceniu, a ich uchybienie powoduje wygaśnięcie
      wskazanego w nich uprawnienia.”
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.