Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.103.2022.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-05
Teza: Czynności polegające na przyjmowaniu bezgotówkowych datków (darowizn) od Państwa klientów w imieniu i na rzecz Fundacji a następnie przekazywaniu ich Fundacji, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku art. 8 ust. 1 i 2 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; fundacje; zbiórka publiczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na przyjmowaniu w imieniu i na rzecz Fundacji datków (darowizn) w formie bezgotówkowej od klientów sklepu i przekazywaniu ich Fundacji. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 29 kwietnia 2022 r. (wpływ 4 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną, która prowadzi działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest:

1) prowadzenie restauracji,

2) sprzedaż produktów spożywczych, napojów, przypraw i gotowych dań w punkcie stacjonarnym oraz

3) sprzedaż produktów spożywczych, napojów, przypraw i gotowych dań w sieci internet za pośrednictwem prowadzonego sklepu internetowego („sklep”) oraz przy wykorzystaniu platformy do sprzedaży on-line allegro.pl.

W zakresie prowadzonej działalności Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca planuje rozpocząć współpracę z Fundacją pod nazwą „Fundacja (…) ” („Fundacja”), będącą organizacją pozarządową, o której mowa w art. 3 ust. 2 Ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ww. ustawy. W ramach planowanej współpracy Wnioskodawca oraz Fundacja zamierzają zawrzeć porozumienie, którego przedmiotem będzie zobowiązanie Wnioskodawcy do nieodpłatnego (pro bono) zbierania w imieniu i na rzecz Fundacji datków (darowizn) od klientów Wnioskodawcy, których wyłącznym beneficjentem (obdarowanym) będzie Fundacja.

Planowana współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Fundacją polegać będzie na umożliwieniu klientom Wnioskodawcy dokonujących zakupów oferowanych produktów w sklepie internetowym prowadzonym przez Wnioskodawcę dokonania darowizny na rzecz Fundacji za pośrednictwem Wnioskodawcy. Darowizna będzie dokonywana poprzez samodzielny wybór przez klienta kwoty darowizny spośród możliwych wariantów (10 zł, 20 zł, 50 zł) lub samodzielne wpisanie kwoty darowizny. Przed dokonaniem darowizny klient będzie informowany o charakterze działania Wnioskodawcy w imieniu Fundacji, celach Fundacji oraz będzie zapoznawał się z regulaminem akcji zbierania darowizn.

Kwota przekazanej darowizny będzie doliczana do wartości zamówienia pod osobną pozycją i będzie przekazywana na rachunek bankowy Wnioskodawcy w ramach jednej płatności jako suma ceny sprzedaży za zakupione towary oraz kwoty darowizny. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przekazanych darowizn, przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego, umożliwiającą określenie daty dokonania darowizny, kwoty darowizny oraz osoby darczyńcy. Wnioskodawca będzie przekazywać zebrane w ww. sposób darowizny na rzecz Fundacji w sposób zbiorczy w okresach wskazanych w porozumieniu zawartym między Fundacją a Wnioskodawcą, nie rzadziej niż raz na trzy miesiące.

Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w imieniu Fundacji będą dokonywane nieodpłatnie, a Wnioskodawcy nie będą przysługiwać w stosunku do Fundacji żadne roszczenia o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym. Wnioskodawca nie będzie korzystał ze środków pieniężnych zgromadzonych na jego rachunku bankowym z tytułu przekazanych darowizn przez cały okres ich przechowywania w imieniu i na rzecz Fundacji aż do czasu ich każdorazowego zbiorczego przekazania na rachunek bankowy Fundacji.

Dokonywane przez klientów Wnioskodawcy darowizny będą wydatkowane przez Fundację na realizację jej celów statutowych w ramach działalności pożytku publicznego.

Działalność Wnioskodawcy będzie miała charakter pro bono i będzie miała na celu wykorzystanie potencjału prowadzonego sklepu internetowego w celu dotarcia do szerszego kręgu osób zainteresowanych wsparciem działalności pożytku publicznego prowadzonej przez Fundację.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Podjęta na podstawie zawartego porozumienia współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Fundacją nie wpisuje się w żaden sposób w prowadzoną opodatkowaną działalność Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, z tytułu której pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w zakresie wskazanym w treści wniosku. Przedmiot prowadzonej działalności nie pozostaje w żadnej mierze związany z działalnością charytatywną Fundacji, która jednocześnie zgodnie z jej statutem nie jest uprawniona do prowadzenia działalności gospodarczej. Współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Fundacją ma charakter stricte charytatywny i dobroczynny poprzez wolę Wnioskodawcy wykorzystania dostępu do klientów sklepu internetowego umożliwiającego wsparcie przez nich działalności pożytku publicznego prowadzonej przez Fundację.

Wnioskodawca oraz jej komplementariusz - w ramach prowadzonej własnej działalności gospodarczej - od dłuższego czasu wspierały oddolne inicjatywy lokalne organizowane w miejscowości będącej siedzibą Wnioskodawcy oraz na całym Podhalu. Działania te nie miały jednak charakteru zorganizowanego. W celu umożliwienia zorganizowanej działalności charytatywnej dla celów Podhala, komplementariusz Wnioskodawcy ufundował (założył) Fundację i przekazał na ten cel własne środki pieniężne jako kapitał założycielski, przy czym sam komplementariusz Wnioskodawcy nie zasiada i nigdy nie zasiadał w żadnych organach Fundacji.

Celem podjętej współpracy było zatem umożliwienie Fundacji efektywnego dotarcia do szerszego grona osób, które mogłyby być zainteresowane wsparciem finansowym działalności Fundacji. Współpraca taka wpisuje się w cel Wnioskodawcy jakim jest także pomoc społeczności lokalnej, pośród której Wnioskodawca prowadzi swoją działalność gospodarczą w ramach zasady społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).

W ramach zawartego porozumienia o współpracy, strony ustaliły następującą treść zasadniczych praw i zobowiązań:

‒ Wnioskodawca zobowiązał się do pośredniczenia, w imieniu i na rzecz Fundacji, w udzielaniu darowizn na rzecz Fundacji przez klientów Sklepu w ten sposób, że będzie umożliwiał klientom Sklepu, podczas składania zamówienia w Sklepie, dokonanie dobrowolnej darowizny na rzecz Fundacji w wysokości wybranej przez klienta,

‒ Wnioskodawca nie jest uprawniony do przyjmowania w imieniu Fundacji darowizn lub innych datków w innej formie i w inny sposób niż określony powyżej,

‒ w przypadku zorganizowania w przyszłości przez Fundację, jako organizatora, zbiórki publicznej w rozumieniu ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych, Wnioskodawca wyraził nieodpłatnie zgodę na jej przeprowadzenie także w prowadzonej przez niego restauracji,

‒ Wnioskodawca zobowiązany jest do prowadzenia w sposób ciągły ewidencji darowizn otrzymanych w imieniu Fundacji w sposób umożliwiający identyfikację darczyńcy, kwoty darowizny oraz daty jej dokonania oraz udostępnienia jej Fundacji wraz z przekazaniem środków,

‒ Wnioskodawca zobowiązany jest przekazywać Fundacji wszystkie otrzymane w jej imieniu darowizny w sposób zbiorczy, nie rzadziej niż raz na trzy miesiące, przy czym, jeżeli wartość otrzymanych w danym miesiącu Darowizn przekroczy 15.000,00 zł przekazanie następować będzie po zakończeniu takiego miesiąca, do dziesiątego dnia miesiąca następnego,

‒ Wnioskodawca nie jest uprawniony do korzystania w jakikolwiek sposób ze środków pieniężnych zgromadzonych tytułem darowizn przekazanych na rzecz Fundacji,

‒ Wnioskodawca jest uprawniony, ale nie zobowiązany, do wykorzystywania na stronie internetowej, na której prowadzony jest jego Sklep, oraz w materiałach promocyjnych nazwy Fundacji oraz jej logo, a także wyróżniających ją znaków towarowych, w celu należytego zidentyfikowania przez darczyńców rzeczywistego beneficjenta darowizn.

Aktualnie Fundacja nie prowadzi żadnych akcji promocyjnych (reklamowych) wskazujących na możliwość dokonania darowizny za pośrednictwem sklepu internetowego Wnioskodawcy, co nie wyklucza podjęcia przez Fundację takich działań w przyszłości w celu zwiększenia kręgu potencjalnych darczyńców. Jednakże Fundacja, na mocy zawartego porozumienia, nie jest zobowiązana do takich działań.

Przyszłe pozytywne skutki współpracy Wnioskodawcy z Fundacją są trudne do oszacowania na aktualnym, początkowym etapie współpracy. Wnioskodawca nie przewiduje powstania dodatniego skutku o charakterze ekonomicznym, skutkującym zwiększeniem bazy klientów lub przychodów z uwagi na okoliczność, że to Wnioskodawca posiada stałą i rozwijającą się bazę klientów, mogących wesprzeć Fundację, nie zaś na odwrót.

Wnioskodawca spodziewa się natomiast - w ujęciu długoterminowym, w przypadku wieloletniej współpracy z Fundacją - pozytywnego odbioru charytatywnej działalności Wnioskodawcy przez jej klientów, co wpłynie na wizerunek Wnioskodawcy. Skutek ten jednak nie będzie prowadził pośrednio do zwiększenia przychodów z działalności Wnioskodawcy z uwagi, że pozytywne efekty wizerunkowe zostaną wywołane u klientów, których Wnioskodawca zdobywa swoimi kanałami i których zdobyłby także bez współpracy z Fundacją.

Aktualnie po stronie Wnioskodawcy nie wystąpiły żadne pozytywne skutki podjętej współpracy z Fundacją, które byłyby dla niego widoczne w porównaniu z sytuacją przed rozpoczęciem tej współpracy.

**Pytanie**

Czy opisane we wniosku czynności polegające na przyjmowaniu w imieniu i na rzecz Fundacji (\`(...)\`) datków (darowizn) w formie bezgotówkowej od klientów sklepu Wnioskodawcy i przekazywanie ich na rachunek bankowy tej Fundacji stanowić będą czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, wykonywanie czynności polegających na nieodpłatnym przyjmo­waniu w imieniu i na rzecz Fundacji (\`(...)\`) darowizn od osób trzecich z obo­wiązkiem ich przekazywania na rzecz Fundacji nie stanowi czynności opodatkowanej na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług („VATU”).

Zasadniczy przedmiot opodatkowania na gruncie VATU - w zakresie czynności nieobejmujących elementu transgranicznego - zakreśla dyspozycja art. 5 ust. 1 pkt 1 VATU, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 VATU przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, zaś za ich dostawę rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak właściciel (art. 7 ust. 1 VATU).

Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 VATU przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi do­stawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z zestawienia powyższych przepisów wynika wniosek, że przedmiotem opodatkowania jest co do zasady, z zastrzeżeniem art. 7 ust. 2 i 8 ust. 2 VATU, wyłącznie odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Odpłatność tę należy rozumieć jako wynagrodzenie - zarówno w formie pieniężnej jak i niepieniężnej - otrzymywane przez dostawcę towarów lub świadczącego usługi w zamian za ten towar lub otrzymanie usługi przez jej odbiorcę. O odpłatności w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 VATU może być zatem mowa w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towaru lub świadczeniem usługi istnieje związek przyczynowy w takim zakresie, że dostawca (świadczący usługi) dokonuje czynności licząc na wynagrodzenie, zaś odbiorca towaru (usługi) wynagrodzenie uiszcza w celu przeniesienia na niego własności towaru lub świadczenia na jego rzecz usługi. Innymi słowy, pomiędzy dostawą towarów (świadczeniem usług) a zapłatą musi istnieć stosunek wzajemności i ekwiwalentności. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniami na rzecz dokonującego płatności musi mieć chara­kter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje za to świadczenie (tak: A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021 r., kom. do art. 5; tak też m.in. wyr. ETS z 8 marca 1988 r., sprawa C‑102/86; wyr. ETS z 3 marca 1994 r., sprawa C-16/93).

Jak sygnalizowano powyżej, od zasady odpłatności został przewidziany wyjątek określony w art. 7 ust. 2 VATU, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele oso­biste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziało­wców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stano­wiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przenosząc powyższe rozważania teoretyczne na grunt opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy w pierwszej kolejności wskazać, że zamierzone czynności Wnioskodawcy polegające na umożliwianiu klientom sklepu wpłacanie darowizn na rzecz Fundacji, lecz na rachunek bankowy Wnioskodawcy, oraz następcze przekazywanie zebranych darowizn na rzecz Fundacji w formie bezgotówkowej nie stanowi dostawy towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 2 pkt 6 VATU.

Wynika to już z podstawowej konstatacji, że dokonywane przez klientów Wnioskodawcy darowizny na rzecz Fundacji mają za przedmiot pieniądze (środki pieniężne zgromadzone na rachunku płatniczym), które nie mogą stanowić towaru stosownie do definicji legalnej zawartej w art. 2 pkt 6 VATU. Z tego względu zbędnym jest odnoszenie się w tym zakresie do braku odpłatności czynności Wnioskodawcy oraz do normy art. 7 ust. 2 VATU, którego przedmiotem jest wyłącznie nieodpłatna dostawa towarów, za które pieniądz nie może zostać uznany. Z tego względu w dalszej części uzasadnienia swojego stanowiska Wnioskodawca ogranicza analizę zamierzonych czynności wyłącznie przez pryzmat świadczenia usług przez podatnika.

W powyższym zakresie należy w pierwszej kolejności wskazać, że zamierzone czynności Wnioskodawcy opisane w niniejszym wniosku będą czynnościami nieodpłatnymi. Z tytułu umożli­wienia klientom sklepu dokonywania datków (darowizn) na rzecz Fundacji, lecz na rachunek bankowy Wnioskodawcy, oraz następczego przekazywania tak zgromadzonych darowizn w drodze przelewu na rachunek bankowy Fundacji, Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia lub jakiejkolwiek korzyści majątkowej ani od darczyńcy (klienta sklepu), ani od samej Fundacji. Z tego względu należy stwierdzić, że - niezależnie od dalszych wywodów Wnioskodawcy - dokonywanych czynności składających się na opisane zdarzenie przyszłe nie sposób uznać za odpłatne świadczenie usług.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, czynność polegająca na umożliwieniu klientowi sklepu (darczyńcy) przelania określonej kwoty na rachunek bankowy Wnioskodawcy w celu przekazania Fundacji nie będzie stanowić usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 VATU in genere. Wynika to z okoliczności, że Wnioskodawcy nie będzie łączył z darczyńcą żaden dwustronny stosu­nek zobowiązaniowy, ani inne źródło zobowiązania, z którego wynikałby określony obowiązek świadczenia polegającego na uczynieniu darowizny na rzecz Fundacji. Taki stosunek prawny powstanie, wskutek przekazania darowizny, lecz pomiędzy darczyńcą a Fundacją jako obdarowanym, z wyłączeniem samego Wnioskodawcy. Ponadto, Wnioskodawca nie wykona w stosunku do darczyńcy żadnej czynności faktycznej lub prawnej, która mogłaby nosić znamiona „świadczenia” Wnioskodawcy na rzecz darczyńcy Fundacji w rozumieniu art. 8 ust. 1 VATU.

Niezależnie od powyższego, zdaniem Wnioskodawcy czynności opisane w niniejszym wniosku nie będą podlegały opodatkowaniu na podstawie VATU z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej.

Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 i 2 VATU, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, zaś działalność ta obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

„Opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający cechę podatnika.” (tak: A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, wyd. XV, Warszawa 2021, kom. do art. 15).

Sama okoliczność, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT nie przesądza a priori, że każda jego czynność (świadczenie usług) stanowić będzie czynność opodatkowa­ną na gruncie VATU. W każdym przypadku bowiem należy zbadać in concreto, czy dokonywa­na czynność stanowi przedmiot opodatkowania (przesłanka przedmiotowa) oraz czy jest dokonywana przez podatniku podatku VAT (przesłanka podmiotowa). Dany podmiot może być podatnikiem podatku VAT z tytułu dokonania jednej czynności, zaś nie być nim przy dokonywaniu innej czynności. Słusznie w tej mierze wskazał WSA w Poznaniu, że „ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowa­nego, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od towarów i usług” (wyr. WSA w Poznaniu z 9 lutego 2010 r., sygn. akt I SA/Po 1015/09).

Ustalenie spełnienia przesłanki podmiotowej opodatkowania powinno następować poprzez badanie, czy dokonywana czynność mieści się w zakresie działalności gospodarczej podmiotu w związku z którą posiada on status podatnika podatku VAT. Mając na uwadze przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy opisany w niniejszym wniosku nie sposób stwierdzić, aby nieodpłatne przyjmowanie i przekazywanie darowizn na rzecz wyłącznie jednej konkretnej fundacji stanowiło przedmiot jego działalności. Powyższe jest uzasadnione tym bardziej, że czynności te są dokonywane wyłącznie w sposób całkowicie nieodpłatny, a w konsekwencji nie jest w żaden sposób nastawiona na osiągnięcie zysku, który stanowi przecież element definicyjny działalności gospodarczej.

Konkludując, mając na uwadze wszystkie powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności polegające na przyjmowaniu bezgotówkowych datków (darowizn) od swoich klientów w imieniu i na rzecz Fundacji (\`(...)\`) i przekazywaniu ich na rzecz tej Fundacji nie będą stanowić czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy

towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Obydwa warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong‑Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem TSUE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku od towarów i usług w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-Nord Ost przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(…) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I-10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG‑Kraftfahrzeuge‑Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. I-7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(…) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez dokonującego dostawy/świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy odpowiednio za odpłatną dostawę towarów/odpłatne świadczenie usług określone w art. 7 i w art. 8 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Podkreślić ponadto należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy,

za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności gospodarczej należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami tej działalności.

Opodatkowaniu podlegają natomiast te usługi, których cel nie wiąże się z prowadzoną działalnością. Chodzi tu o świadczenie takich usług, które nie mają żadnego wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów obecnych lub potencjalnych. Dotyczyć to będzie więc takich czynności, które zostały wykonane w ramach działalności gospodarczej, lecz nie na jej potrzeby. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy danym świadczeniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo spółką komandytowo‑akcyjną, której przedmiotem działalności jest prowadzenie restauracji, sprzedaż produktów spożywczych, napojów, przypraw i gotowych dań w punkcie stacjonarnym oraz sprzedaż produktów spożywczych, napojów, przypraw i gotowych dań w sieci internet za pośrednictwem prowadzonego sklepu internetowego („sklep”) oraz przy wykorzystaniu platformy do sprzedaży on-line allegro.pl. W zakresie prowadzonej działalności są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Planują Państwo rozpocząć współpracę z Fundacją, prowadzącą działalność pożytku publicznego. W ramach planowanej współpracy zamierzają Państwo zawrzeć porozumienie z Fundacją, którego przedmiotem będzie nieodpłatne (pro bono) zbieranie w imieniu i na rzecz Fundacji datków (darowizn) od Państwa klientów, których wyłącznym beneficjentem (obdarowanym) będzie Fundacja.

Planowana współpraca pomiędzy Państwem a Fundacją polegać będzie na umożliwieniu Państwa klientom dokonującym zakupów oferowanych produktów w prowadzonym przez Państwa sklepie internetowym, dokonania darowizny na rzecz Fundacji za Państwa pośrednictwem. Darowizna będzie dokonywana poprzez samodzielny wybór przez klienta kwoty darowizny spośród możliwych wariantów (10 zł, 20 zł, 50 zł) lub samodzielne wpisanie kwoty darowizny. Przed dokonaniem darowizny klient będzie informowany o charakterze Państwa działania w imieniu Fundacji, celach Fundacji oraz będzie zapoznawał się z regulaminem akcji zbierania darowizn.

Kwota przekazanej darowizny będzie doliczana do wartości zamówienia pod osobną pozycją i będzie przekazywana na Państwa rachunek bankowy w ramach jednej płatności jako suma ceny sprzedaży za zakupione towary oraz kwoty darowizny. Będą Państwo prowadzili ewidencję przekazanych darowizn, przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego, umożliwiającą określenie daty dokonania darowizny, kwoty darowizny oraz osoby darczyńcy. Będą Państwo przekazywać zebrane w ww. sposób darowizny na rzecz Fundacji w sposób zbiorczy w okresach wskazanych w porozumieniu, nie rzadziej niż raz na trzy miesiące.

Wszystkie wykonywane przez Państwa czynności w imieniu Fundacji będą dokonywane nieodpłatnie i nie będą Państwu przysługiwać w stosunku do Fundacji żadne roszczenia o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym. Nie będą Państwo korzystali ze środków pieniężnych zgromadzonych na Państwa rachunku bankowym z tytułu przekazanych darowizn przez cały okres ich przechowywania w imieniu i na rzecz Fundacji aż do czasu ich każdorazowego zbiorczego przekazania na rachunek bankowy Fundacji.

Darowizny dokonywane przez Państwa klientów będą wydatkowane przez Fundację na realizację jej celów statutowych w ramach działalności pożytku publicznego.

Państwa działalność będzie miała charakter pro bono i będzie miała na celu wykorzystanie potencjału prowadzonego sklepu internetowego w celu dotarcia do szerszego kręgu osób zainteresowanych wsparciem działalności pożytku publicznego prowadzonej przez Fundację.

Podjęta na podstawie zawartego porozumienia współpraca pomiędzy Państwem a Fundacją nie wpisuje się w żaden sposób w prowadzoną przez Państwa opodatkowaną działalność. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą, z tytułu której pozostają czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przedmiot prowadzonej działalności nie pozostaje w żadnej mierze związany z działalnością charytatywną Fundacji, która jednocześnie zgodnie z jej statutem nie jest uprawniona do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca oraz jej komplementariusz - w ramach prowadzonej własnej działalności gospodarczej - od dłuższego czasu wspierały oddolne inicjatywy lokalne organizowane w miejscowości będącej siedzibą Wnioskodawcy oraz na całym Podhalu. Działania te nie miały jednak charakteru zorganizowanego. W celu umożliwienia zorganizowanej działalności charytatywnej dla celów Podhala, komplementariusz Wnioskodawcy ufundował (założył) Fundację i przekazał na ten cel własne środki pieniężne jako kapitał założycielski. Celem podjętej współpracy było zatem umożliwienie Fundacji efektywnego dotarcia do szerszego grona osób, które mogłyby być zainteresowane wsparciem finansowym działalności Fundacji. Współpraca taka wpisuje się w cel Wnioskodawcy jakim jest także pomoc społeczności lokalnej, pośród której Wnioskodawca prowadzi swoją działalność gospodarczą w ramach zasady społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR).

W ramach zawartego porozumienia o współpracy, strony ustaliły następującą treść zasadniczych praw i zobowiązań:

‒ Wnioskodawca zobowiązał się do pośredniczenia, w imieniu i na rzecz Fundacji, w udzielaniu darowizn na rzecz Fundacji przez klientów Sklepu w ten sposób, że będzie umożliwiał klientom Sklepu, podczas składania zamówienia w Sklepie, dokonanie dobrowolnej darowizny na rzecz Fundacji w wysokości wybranej przez klienta,

‒ Wnioskodawca nie jest uprawniony do przyjmowania w imieniu Fundacji darowizn lub innych datków w innej formie i w inny sposób niż określony powyżej,

‒ w przypadku zorganizowania w przyszłości przez Fundację, jako organizatora, zbiórki publicznej w rozumieniu ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych, Wnioskodawca wyraził nieodpłatnie zgodę na jej przeprowadzenie także w prowadzonej przez niego restauracji,

‒ Wnioskodawca zobowiązany jest do prowadzenia w sposób ciągły ewidencji darowizn otrzymanych w imieniu Fundacji w sposób umożliwiający identyfikację darczyńcy, kwoty darowizny oraz daty jej dokonania oraz udostępnienia jej Fundacji wraz z przekazaniem środków,

‒ Wnioskodawca zobowiązany jest przekazywać Fundacji wszystkie otrzymane w jej imieniu darowizny w sposób zbiorczy, nie rzadziej niż raz na trzy miesiące, przy czym, jeżeli wartość otrzymanych w danym miesiącu Darowizn przekroczy 15.000,00 zł przekazanie następować będzie po zakończeniu takiego miesiąca, do dziesiątego dnia miesiąca następnego,

‒ Wnioskodawca nie jest uprawniony do korzystania w jakikolwiek sposób ze środków pieniężnych zgromadzonych tytułem darowizn przekazanych na rzecz Fundacji,

‒ Wnioskodawca jest uprawniony, ale nie zobowiązany, do wykorzystywania na stronie internetowej, na której prowadzony jest jego Sklep, oraz w materiałach promocyjnych nazwy Fundacji oraz jej logo, a także wyróżniających ją znaków towarowych, w celu należytego zidentyfikowania przez darczyńców rzeczywistego beneficjenta darowizn.

Przyszłe pozytywne skutki współpracy Państwa z Fundacją są trudne do oszacowania na aktualnym, początkowym etapie współpracy. W ujęciu długoterminowym, w przypadku wieloletniej współpracy z Fundacją – spodziewają się Państwo pozytywnego odbioru charytatywnej działalności Spółki przez jej klientów, co wpłynie na Państwa wizerunek. Skutek ten jednak nie będzie prowadził pośrednio do zwiększenia przychodów z działalności Wnioskodawcy z uwagi, że pozytywne efekty wizerunkowe zostaną wywołane u klientów, których Wnioskodawca zdobywa swoimi kanałami i których zdobyłby także bez współpracy z Fundacją. Aktualnie po Państwa stronie nie wystąpiły żadne pozytywne skutki podjętej współpracy z Fundacją, które byłyby dla Państwa widoczne w porównaniu z sytuacją przed rozpoczęciem tej współpracy.

W świetle tak przedstawionego opisu sprawy mają Państwo wątpliwości, czy przyjmowanie w imieniu i na rzecz Fundacji datków (darowizn) w formie bezgotówkowej od klientów sklepu i przekazywanie ich na rachunek bankowy tej Fundacji będzie stanowić czynność opodatkowaną.

Przy ustalaniu na gruncie art. 8 ust. 1 ustawy - jako przedmiotu opodatkowania - świadczenia usług o złożonym charakterze, jakie stanowią umowy o współpracy, należy uwzględniać podstawowy cel wynikający z takich porozumień gospodarczych. Celem takiej kooperacji (współpracy, współdziałania) jest uzyskanie przez skoordynowane wspólne działania partnerów rezultatu o korzystnym dla nich wymiarze ekonomicznym. Działań takich nie można oceniać jednostkowo, lecz z uwzględnieniem ich charakteru jako działania złożonego i wspólnego, tworzącego w aspekcie gospodarczym jedną całość, którego końcowym efektem jest osiągnięcie wspólnego celu.

Jak wynika z wniosku, wszystkie wykonywane przez Państwa czynności w imieniu Fundacji będą dokonywane nieodpłatnie i nie będą Państwu przysługiwać w stosunku do Fundacji żadne roszczenia o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym. Nie będą Państwo korzystali ze środków pieniężnych zgromadzonych na Państwa rachunku bankowym z tytułu przekazanych darowizn przez cały okres ich przechowywania w imieniu i na rzecz Fundacji aż do czasu ich każdorazowego zbiorczego przekazania na rachunek bankowy Fundacji. Darowizny dokonywane przez Państwa klientów będą wydatkowane przez Fundację na realizację jej celów statutowych w ramach działalności pożytku publicznego. Państwa działalność będzie miała charakter pro bono i będzie miała na celu wykorzystanie potencjału prowadzonego sklepu internetowego. Współpraca wpisuje się w cel Spółki jakim jest także pomoc społeczności lokalnej, pośród której prowadzą Państwo swoją działalność gospodarczą w ramach zasady społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Zatem zarówno Państwo jak i Fundacja mają wspólny cel, jakim jest dotarcie do szerszego kręgu osób zainteresowanych wsparciem działalności pożytku publicznego prowadzonej przez Fundację. Przyszłe pozytywne skutki współpracy z Fundacją są trudne do oszacowania na aktualnym, początkowym etapie tej współpracy. Nie przewidują Państwo powstania dodatniego skutku o charakterze ekonomicznym, skutkującym zwiększeniem bazy klientów lub przychodów z uwagi na okoliczność, że to Państwo posiadają stałą i rozwijającą się bazę klientów, mogących wesprzeć Fundację, nie zaś na odwrót. W ujęciu długoterminowym, w przypadku wieloletniej współpracy z Fundacją - spodziewają się Państwo pozytywnego odbioru działalności charytatywnej przez Państwa klientów, co wpłynie na wizerunek Spółki. Skutek ten jednak nie będzie prowadził pośrednio do zwiększenia przychodów z Państwa działalności z uwagi, że pozytywne efekty wizerunkowe zostaną wywołane u klientów, których Spółka zdobywa swoimi kanałami i których zdobyłaby także bez współpracy z Fundacją. Niewątpliwie zatem działania te przyniosą korzyści wizerunkowe dla Państwa wśród klientów sklepu, co nie oznacza jednak, że wykonywane przez Państwa działania można kwalifikować jako świadczenie usług.

W przypadku przedmiotowych świadczeń nie można mówić o odpłatności, która powinna cechować czynności podlegające opodatkowaniu. Porozumienie o współpracy jakie zawarli Państwo z Fundacją, nie zakłada działań w charakterze usługodawcy i usługobiorcy oraz wymiany świadczeń wzajemnych, lecz realizację wspólnego przedsięwzięcia, jakim jest zbieranie datków (darowizn) na rzecz działalności Fundacji. Brak również ekwiwalentności, tj. sytuacji, w której wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy, gdyż jak wynika z opisu sprawy wykonane przez Państwa czynności w imieniu i na rzecz Fundacji będą dokonywane nieodpłatnie i nie będą Państwu przysługiwać w stosunku do Fundacji żadne roszczenia o charakterze pieniężnym lub niepieniężnym, nie wykonują też Państwo tych świadczeń z myślą wykonania usługi na rzecz drugiej strony, lecz na potrzeby realizacji wspólnego przedsięwzięcia jakim jest zebranie pieniędzy na działalność Fundacji.

Tym samym czynności polegające na przyjmowaniu bezgotówkowych datków (darowizn) od Państwa klientów w imieniu i na rzecz Fundacji a następnie przekazywaniu ich Fundacji, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku art. 8 ust. 1 i 2 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).