Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.128.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Skutki podatkowe otrzymania darowizny od matki z konta
osoby trzeciej.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny
    od matki. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, posiadającą w Polsce
    nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Pani matka od lat choruje na stwardnienie rozsiane.
    Z racji stale postępującej choroby i orzeczonej niepełnosprawności, (...) r. matka udzieliła
    Pani notarialnego pełnomocnictwa do reprezentowania jej i działania w jej imieniu i na jej
    rzecz wobec wszelkich władz, sądów, urzędów administracji państwowej i samorządowej,
    banków, w tym otwierania i zamykania wszelkich rachunków i podejmowania środków,
    organów skarbowych, w tym składania wszelkich deklaracji, a ponadto do działania w jej
    imieniu wobec osób prawnych i fizycznych, do składania w jej imieniu wszelkich
    niezbędnych pism i podań oraz do odbioru i kwitowania wszelkich dokumentów,
    korespondencji i przesyłek.
    Od (...) r. matka przebywa w Domu Pomocy Społecznej (dalej: ,,DPS’’). W związku z tym
    zdecydowała się sprzedać posiadaną nieruchomość – lokal mieszkalny znajdujący się w (...)
    (dalej: ,,Nieruchomość’’). (...) r. doszło do zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu
    notarialnego. Zgodnie z intencją matki, całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży miała zostać
    darowana córce – Pani. Z uwagi na znaczną niepełnosprawność matki i jej niestabilny stan
    zdrowia oraz z uwagi na fakt, że nie posiada ona konta bankowego w banku, w akcie
    notarialnym został podany Pani numer rachunku bankowego, na który wpłynęła od
    nabywcy (dalej: ,,Nabywcy Nieruchomości’’) kwota uzyskana ze sprzedaży Nieruchomości.
    Tytuł przelewu potwierdza fakt, że pieniądze te pochodzą ze sprzedaży Nieruchomości.
    W wyniku uzyskania przychodu ze sprzedaży Nieruchomości (przychód o charakterze
    jednorazowym), w świetle ustawy o pomocy społecznej Miejski Ośrodek Pomocy Rodzinie
    w (...) (dalej: ,,MOPR’’) obowiązany był wydać decyzję zmieniającą opłatę za pobyt w DPS. W
    świetle bowiem art. 8 ust. 3 ustawy o pomocy społecznej, za dochód uważa się sumę
    miesięcznych przychodów (...) bez względu na tytuł i źródło ich uzyskania. Tym samym,
    miesięczny koszt pobytu matki w DPS w 2025 r. został ustalony na kwotę znacznie
    przewyższającą otrzymywaną emeryturę z ZUS wraz z dodatkiem pielęgnacyjnym, bowiem
    uwzględniającą przychód otrzymany w wyniku sprzedaży Nieruchomości. W związku z tym
    faktem, matka udzielając Pani darowizny, zobowiązała Panią do ponoszenia ciężaru dopłat
    do pobytu w DPS ze środków pieniężnych otrzymanych w drodze darowizny (dalej: ,,
    Dopłata za 2025 r.’’).
    Pytania
    1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym warunek określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku od spadków i darowizn, dotyczący udokumentowania otrzymania darowizny
      pozwalający na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy,
      został spełniony?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w sytuacji uznania, że warunek
      określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizny, dotyczący
      udokumentowania otrzymania darowizny pozwalający na zastosowanie zwolnienia, o
      którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, nie został spełniony, to czy może Pani
      pomniejszyć podstawę opodatkowania o „Dopłatę za 2025 r.”, stanowiącą dopłatę za
      pobyt matki w DPS?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.

    W Pani ocenie, warunek określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, dotyczący udokumentowania otrzymania darowizny pozwalający na
    zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, został spełniony.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi, temu
    podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 § 1 ustawy Kodeks
    cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia
    na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej
    innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy.
    Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia
    obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W świetle okoliczności przedstawionej sprawy, nie ma wątpliwości, że mamy do czynienia
    z darowizną. W wyniku zawartej umowy, matka przekazała córce środki pieniężne
    otrzymane ze sprzedaży Nieruchomości, a Pani nie była zobowiązana do wzajemnego
    świadczenia na rzecz matki. Należy zatem przeanalizować kwestię możliwości
    zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn.
    W myśl art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego
      powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia
      w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się
      orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5
      lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości
      rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust.
      1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Są zatem trzy warunki, których łączne spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia z
    podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizny. Po
    pierwsze, obdarowany musi być małżonkiem, zstępnym, wstępnym, pasierbem,
    rodzeństwem, ojczymem lub macochą darczyńcy (najbliższa rodzina). Po drugie,
    obdarowany musi złożyć w nieprzekraczalnym terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania
    darowizny zgłoszenie na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w
    rozporządzeniu w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych. Po trzecie, obdarowany musi udokumentować otrzymanie darowizny
    (środków pieniężnych) dowodem przekazana na rachunek płatniczy nabywcy, na jego
    rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej
    lub przekazem pocztowym.

    W okolicznościach tej sprawy warunek stosunku łączącego obdarowanego z darczyńcą jest
    niewątpliwy – jest Pani córką matki. W zakresie warunku zawiadomienia urzędu
    skarbowego o otrzymaniu darowizny, ma Pani jeszcze czas na dokonanie właściwego
    zgłoszenia, co uczyni po otrzymaniu interpretacji indywidualnej w tej sprawie. Pozostaje
    zatem kwestia sposobu w jaki Pani – obdarowana – weszła w posiadanie darowanych jej
    środków pieniężnych.
    W związku z tym, że stan zdrowia matki w każdej chwili może ulec radykalnemu
    pogorszeniu, matka zdecydowała się przy sprzedaży Nieruchomości podać numer
    rachunku bankowego Wnioskodawczyni jako właściwy do wpłaty przez Nabywcę
    Nieruchomości pełnej kwoty uzyskanej ze sprzedaży Nieruchomości, aby darowane córce
    pieniądze od razu wpłynęły na jej rachunek bankowy.
    Tym samym, w Pani ocenie, wypełnił się warunek, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 4
    [winno być: pkt 2] ustawy, tj. darowane środki pieniężne zostały przekazane na rachunek
    płatniczy obdarowanej – Pani. Wątpliwości może budzić fakt, że środki pieniężne zostały
    przekazane z rachunku bankowego nabywcy Nieruchomości bezpośrednio na rachunek
    bankowy obdarowanej.
    Wskazała Pani, że Nabywcę Nieruchomości należałoby w tej sytuacji uznać za dłużnika
    darczyńcy, a tym samym przelew środków pieniężnych z jego konta na konto
    obdarowanej wypełnia warunek wskazany w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z
    aktualnym stanowiskiem judykatury, dopuszcza się bowiem przekazanie środków
    pieniężnych bezpośrednio na rachunek bankowy wierzyciela obdarowanego.
    Tym bardziej za prawidłową należałoby uznać sytuację odwrotną, tj. sytuację, w której to
    dłużnik darczyńcy przekazuje środki pieniężne bezpośrednio na rachunek obdarowanego.
    Pamiętać należy, że rygorystyczne przepisy ustawy dotyczące wymogu zachowania formy
    bezgotówkowej za pośrednictwem banku, które w pewnym sensie nie uwzględniają faktu,
    iż starsze pokolenie społeczeństwa może nie posiadać rachunków bankowych, ale mieć
    zgromadzone znaczne środki pieniężne, które chce przekazać swoim dzieciom i wnukom,
    zostały wprowadzone w celu gwarancji możliwości weryfikacji pod kątem legalności
    pochodzenia środków pieniężnych stanowiących przedmiot darowizny.
    W przedstawionym zdarzeniu, ta pewność co do legalności źródła pochodzenia środków
    pieniężnych bez wątpliwości występuje. Matka zawarła umowę sprzedaży Nieruchomości,
    na podstawie której należne stały się dla niej środki pieniężne, które Nabywca
    Nieruchomości zadeklarował się jej wpłacić. Z uwagi jednak na swój stan zdrowia i
    niepewną sytuację co do swojej przyszłości, matka zdecydowała się od razu dokonać
    darowiznę na Pani rzecz, podając Nabywcy Nieruchomości Pani numer rachunku
    bankowego. Mając powyższe na względzie, w zaistniałym stanie faktycznym warunek
    określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn dotyczący
    udokumentowania otrzymania darowizny pozwalający na zastosowanie zwolnienia, o
    którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy został spełniony.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na orzecznictwo sądów
    administracyjnych oraz stanowisko doktryny.
    Ad. 2
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, tj. w sytuacji uznania, że warunek
    określony w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dotyczący
    udokumentowania otrzymania darowizny pozwalający na zastosowanie zwolnienia, o
    którym mowa w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, nie został spełniony, to – w Pani ocenie – może
    Pani pomniejszyć podstawę opodatkowania o „Dopłatę za 2025 r.”, stanowiącą opłatę za
    pobyt matki w DPS.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizny podstawę
    opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu
    długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w

    dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed
    dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do
    ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie
    za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru.
    Powyższy przepis oznacza, że w celu ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn, od wartości rzeczy i praw majątkowych można potrącić długi i ciężary
    (wyjątek stanowią długi i ciężary związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa
    nabywanego, o którym mowa w art. 4b ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc
    objęte zwolnieniem obejmującym nabycie przedsiębiorstwa osoby fizycznej lub udziału w
    nim w drodze dziedziczenia lub zapisu windykacyjnego, obciążające to przedsiębiorstwo).
    Zgodnie zaś z art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn jeżeli spadkobierca,
    obdarowany lub osoba, na której rzecz został uczyniony zapis zwykły lub windykacyjny,
    zostali obciążeni obowiązkiem wykonania polecenia lub zapisu zwykłego, wartość
    obciążenia z tego tytułu stanowi ciężar spadku, darowizny, zapisu zwykłego lub
    windykacyjnego, a w przypadku polecenia, o ile zostało wykonane.
    W przedstawionym zdarzeniu została Pani przez matkę zobowiązana do ponoszenia
    ciężaru dopłat za koszt jej pobytu w DPS („Dopłata za 2025 r.”). W wyniku ponoszonych
    „Dopłat za 2025 r.”, wartość otrzymanej darowizny ulega zmniejszenia. Oznacza to, że w
    myśl ustawy o podatku od spadków i darowizn, przysługuje Pani prawo do pomniejszenia
    wartości otrzymanej darowizny o ciężar „Dopłat za 2025 r.”.
    Mając powyższe na względzie, w sytuacji uznania, że warunek określony w wart. 4a ust. 1
    pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizny, dotyczący udokumentowania otrzymania
    darowizny, pozwalający na zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ww.
    ustawy, nie został spełniony, to może Pani pomniejszyć podstawę opodatkowania o
    „Dopłatę za 2025 r.”, stanowiącą opłatę za pobyt matki w DPS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra

    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie to ma
    charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek
    świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie
    jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 cyt. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego
      stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa
      majątkowe.
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
    W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
        1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
        naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania
        obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8
        oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6

        miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie
        spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
        2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku
        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie,
    - złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją
      przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy),
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że (...) r. matka udzieliła Pani ogólnego
    notarialnego pełnomocnictwa do reprezentowania jej i działania w jej imieniu i na jej
    rzecz. Od (...) r. matka przebywa w DPS, w związku z czym zdecydowała się sprzedać
    posiadaną nieruchomość. (...) r. doszło do zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu
    notarialnego. Zgodnie z intencją matki, całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży miała zostać
    darowana Pani. W akcie notarialnym został podany Pani numer rachunku bankowego, na
    który wpłynęła od nabywcy kwota uzyskana ze sprzedaży Nieruchomości. Tytuł przelewu
    potwierdza fakt, że pieniądze te pochodzą ze sprzedaży Nieruchomości. Matka udzielając
    Pani darowizny, zobowiązała Panią do ponoszenia ciężaru dopłat do pobytu w DPS ze
    środków pieniężnych otrzymanych w drodze darowizny.
    Ma Pani wątpliwości czy taka darowizna wypełnia warunki zwolnienia określone w art. 4a
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Z powyższego wynika, że otrzymała Pani darowiznę środków pieniężnych od matki.
    Przedmiot darowizny stanowiły środki pieniężne przypadające matce ze sprzedaży
    nieruchomości. Zatem otrzymała Pani darowiznę od osoby zaliczonej do grona osób
    wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Darowane środki pieniężne zostały przelane z rachunku bankowego kupującego
    nieruchomość na Pani rachunek bankowy. Może więc Pani udokumentować – zgodnie z
    wymogiem określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – ich
    nabycie wpływem na Pani rachunek bankowy ze wskazaniem, że środki te stanowią
    darowiznę od matki.
    Zatem – jeżeli dopełniła (dopełni) Pani obowiązek złożenia zgłoszenia o nabyciu darowizny
    (środków pieniężnych) do organu podatkowego we właściwym terminie od dnia powstania
    obowiązku podatkowego (tj. ich wpływu na Pani konto) – to w istocie darowizna ta może
    być zwolniona z podatku od spadków i darowizn zgodnie z art. 4a ustawy o tym podatku.
    Obowiązek taki nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy
    zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli
    jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

    W świetle przyjętego rozstrzygnięcia zbędna jest analiza Pani stanowiska w zakresie
    pytania nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo wskazuję, że od wniosku została uiszczona opłata w kwocie wyższej od należnej
    – 80 zł, zatem kwota 40 zł zostanie Pani zwrócona zgodnie ze wskazanym we wniosku
    sposobem zwrotu opłaty, tj. na podany rachunek bankowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.