Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.537.2025.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Dotyczy ustalenia skutków podatkowych dostawy
nieruchomości zabudowanych.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nabycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 26 sierpnia 2025 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który w
    zakresie podatku od towarów i usług dotyczy ustalenia:
      - czy planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników
        majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji Transakcja ta będzie
        podlegać przepisom ustawy o VAT,
      - czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa Nieruchomości w ramach
        planowanej Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością złożenia przez Strony
        oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie
        z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT,
      - czy po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której Strony złożą
        oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania dostawy
        Nieruchomości VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do
        celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i)
        obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
        Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej
        faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT
        naliczonego nad podatkiem VAT należnym,
    - wpłynął 26 sierpnia 2025 r. Wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu – uzupełnili
    Państwo pismem z 6 października 2025 r., które wpłynęło tego samego dnia.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania - Nabywca (...),
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania - Zbywca (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Przedmiot składanego wniosku
    (...) (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć w ramach umowy sprzedaży od spółki (...) (dalej
    „Zbywca”) (dalej Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”):
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości położonej w (...), przy (...),
                                              2stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...), z obrębu (...), o powierzchni (...) m, dla której
      Sąd Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW
      nr (...) (dalej „Grunt 1”);
    b) prawo własności posadowionych na Gruncie 1 budynków biurowo-handlowo-
      usługowych, tj.: (i) budynku posiadającego 8 kondygnacji nadziemnych, oraz
                            2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m, (ii) budynku posiadającego 1 kondygnację
                                      2nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m oraz (iii) budynku
                                                    2posiadającego 1 kondygnację nadziemną i powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m
      (dalej „Budynki 1”);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie 1 budowli lub części budowli, obejmujące
      wszystkie elementy infrastruktury (zarówno naziemne jak i podziemne) oraz zjazd z
      drogi publicznej, parking, drogi wewnętrzne, chodnik, stację transformatorową (dalej
      „Budowle 1”);
      (dalej Grunt 1, Budynki 1 oraz Budowle 1 łącznie jako „Nieruchomość 1”);
    d) prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...), stanowiącej
                                        2działkę ewidencyjną nr (...), z obrębu (...), o powierzchni (...) m, dla której Sąd
      Rejonowy dla (...) w (...), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr
      (...) („Grunt 2”);
    e) prawo własności posadowionych na Gruncie 2 budynków, tj.: (i) budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego posiadającego 2 kondygnacje nadziemne oraz powierzchnię
                      2zabudowy wynoszącą (...) m oraz (ii) budynku transportu i łączności posiadającego 1
                                              2kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m (dalej
      „Budynki 2”);
    f) prawo własności posadowionych na Gruncie 2 budowli lub części budowli, obejmujące
      wszystkie elementy infrastruktury (zarówno naziemne jak i podziemne) (dalej
      „Budowle 2”);
      (dalej Grunt 2, Budynki 2 oraz Budowle 2 łącznie jako „Nieruchomość 2”, a ponadto
      Budynki 1 oraz Budynki 2 łącznie jako „Budynki”, Grunt 1 oraz Grunt 2 łącznie jako
      „Grunty”, Budowle 1 i Budowle 2 łącznie jako „Budowle”, a Nieruchomość 1 oraz
      Nieruchomość 2 łącznie jako „Nieruchomości”);
    g) inne składniki majątkowe związane ściśle z Nieruchomościami, wskazane w punkcie 5
      opisu zdarzenia przyszłego.
    (dalej jako „Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT) oraz podatku od
    czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Wnioskodawcy
    przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będących przedmiotem planowanej Transakcji,
    (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia Nieruchomości 1
    przez Zbywcę i planowanego nabycia Nieruchomości 2 oraz ich wykorzystanie w
    działalności gospodarczej Zbywcy (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a
    także (pkt 6) opis działalności, którą Nabywca będzie prowadził po Transakcji.

    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem transakcji
    Grunt 1 jest własnością Skarbu Państwa, a użytkownikiem wieczystym Gruntu 1 (do (...) r.)
    oraz właścicielem zlokalizowanych na nim Budynków 1 oraz Budowli 1 jest Zbywca.
    Nieruchomość 2 (obejmująca Grunt 2, Budynki 2 oraz Budowle 2) stała się własnością
    Zbywcy na mocy umowy sprzedaży z dnia (...) r. Nieruchomość 2 została nabyta przez
    Zbywcę od osób fizycznych - (...) oraz (...) (dalej „Dotychczasowi Właściciele”).
    Dotychczasowi Właściciele byli współwłaścicielami Nieruchomości 2 w następujących
    udziałach: 1/2 udziału – (...), 1/4 udziału – (...) i 1/4 udziału – (...). Udziały w prawie własności
    Nieruchomości 2 stanowiły element majątku prywatnego Dotychczasowych Właścicieli.
    Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Wnioskodawców, Budynki 1 wchodzące
    obecnie w skład Nieruchomości 1 i będące przedmiotem planowanej Transakcji, zostały
    wybudowane i uzyskano dla nich pozwolenie na użytkowanie w 1981 r. – tj. przed
    momentem nabycia praw do Nieruchomości 1 przez Zbywcę w (...) r. Budowle 1 w postaci
    parkingu i ogrodzenia parkingu zostały przyjęte (...) Zbywcy w (...) r. Pozostałe Budowle 1
    zlokalizowane na Gruncie 1 istniały w obecnym kształcie już w momencie nabycia praw do
    Nieruchomości 1 przez Zbywcę w (...) r. Po (...) r. Zbywca nie wybudował żadnych nowych
    obiektów na Gruncie 1 stanowiących budynki ani budowle.
    Poszczególne elementy składające się na Nieruchomość 1, tj. prawo użytkowania
    wieczystego Gruntu 1, Budynki 1 oraz Budowle 1, zostały zakwalifikowane przez Zbywcę
    jako „środki trwałe”. Ponadto Budynki 1 oraz Budowle 1 są amortyzowane przez Zbywcę
    dla celów księgowych oraz dla celów podatkowych, na podstawie stosownych regulacji
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z informacjami posiadanymi przez Wnioskodawców Budynki 2 zostały
    wybudowane odpowiednio: (a) budynek mieszkalny przed 1939 r., a (b) budynek garażowy
    nie później w 2005 r. Podobnie Budowle 2 zlokalizowane na Gruncie 2 zgodnie z wiedzą
    Wnioskodawców istniały na nim w obecnym kształcie co najmniej od 2005 r. (a
    prawdopodobnie w większości znacznie wcześniej). Budynki 2 były eksploatowane przez
    Dotychczasowych Właścicieli i ich poprzedników prawnych do celów odpowiednio
    mieszkaniowych i garażowych, a obecnie na Nieruchomości 2 jest prowadzona działalność
    gospodarcza w postaci biura podróży. Obiekty te nie stanowiły środków trwałych
    Dotychczasowych Właścicieli i ich poprzedników prawnych oraz nie zostały
    zakwalifikowane (...) w ujęciu podatkowym czy księgowym po ich nabyciu przez Zbywcę od
    Dotychczasowych Właścicieli (z uwagi na planowane przeznaczenie do sprzedaży przez
    Zbywcę).
    Nabyte przez Zbywcę prawa do Budynków 1 i Budowli 1 posadowionych na Gruncie 1 nie
    były przedmiotem istotnych modernizacji (ulepszeń), w których nakłady na ulepszenia
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej (kosztu ich wytworzenia) od momentu ich
    nabycia przez Zbywcę w (...) r. (ewentualne prace dotyczyły aranżacji wynajętych
    powierzchni przez najemców lub przez Zbywcę na rzecz najemców, tzw. (...)). Podobnie
    Budowle 1 wybudowane już po nabyciu praw do Nieruchomości 1 przez Zbywcę nie były
    przedmiotem istotnych modernizacji (ulepszeń), w których nakłady na ulepszenia
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej (kosztu ich wytworzenia) od momentu
    rozpoczęcia ich użytkowania i przyjęcia jako środków trwałych Zbywcy (tj. najpóźniej od
    (...) r.).
    Ponadto do momentu planowanej sprzedaży obu Nieruchomości w ramach Transakcji,
    Zbywca nie zamierza przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani
    dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach wchodzących w skład obu Nieruchomości
    (Budynkach i Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
    któregokolwiek z tych obiektów.

    Obiekty zlokalizowane na Gruncie 1 (powierzchnie użytkowe w Budynków 1 oraz Budowle
    1 jako infrastruktura towarzysząca Budynkom 1) były użytkowane przez Zbywcę do celów
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT - polegającej zasadniczo na ich
    wynajmie, a częściowo na własne cele biurowe Zbywcy.
    Nabycie przez Zbywcę w ramach umowy przeniesienie przedsiębiorstwa prawa
    użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 wraz z ówczesną zabudową nie podlegało
    opodatkowaniu VAT. Podobnie nabycie własności Nieruchomości 2 przez Zbywcę od
    Dotychczasowych Właścicieli nie zostało objęte opodatkowaniem VAT. Natomiast Zbywcy
    przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony: (a) w związku z
    wybudowaniem Budowli 1 (wzniesionych już po nabyciu praw do Nieruchomości 1), a
    także (b) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym
    utrzymaniem i funkcjonowaniem Nieruchomości 1 (w tym Budynków 1 i Budowli 1).
    Na moment złożenia niniejszego wniosku większość powierzchni znajdującej się w
    Budynkach 1 (z wyłączeniem powierzchni wykorzystywanej przez Zbywcę na własne cele
    biurowe) jest przedmiotem umów najmu zawartych przez Zbywcę. Również Budowle 1,
    choć nie stanowią samodzielnych przedmiotów umów najmu, były i są wykorzystywane
    przez Zbywcę na potrzeby wynajmu - jako miejsca postojowe na parkingu dla najemców
    Budynków 1 lub jako infrastruktura towarzysząca umożliwiająca najemcom i Zbywcy
    należyte korzystanie z Budynków 1 (wewnętrzne drogi dojazdowe, zjazd).
    Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, że na i w Gruntach składających się na Nieruchomości
    mogą być zlokalizowane instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące
    własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju obiektów mogą należeć zlokalizowane na
    lub w Gruntach fragmenty sieci przesyłowych (w szczególności wodociągowej,
    kanalizacyjnej, gazowej i telekomunikacyjnej). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej również: „KC”), wyżej wymienione
    instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do
    przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem
    planowanej Transakcji.
    Obszar Nieruchomości nie jest obecnie objęty żadnym obowiązującym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomości są objęte studium
    zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie ze studium zagospodarowania
    przestrzennego nieruchomości znajdują się na obszarze oznaczonym symbolem „M1.30”,
    tj. obszarze przeznaczonym głównie pod zabudowę wielorodzinną, z preferencją dla
    funkcji mieszkalnych i niezbędnych inwestycji publicznych w infrastrukturę społeczną,
    tereny zielone dostępne publicznie oraz obiekty sportowe i usługi podstawowe. Na tym
    terenie dopuszczalne jest również umieszczenie funkcji usługowych do 40% powierzchni
    zabudowy. Obecnie trwają prace nad przyjęciem planu zagospodarowania
    przestrzennego dla obszaru, na którym położone są Nieruchomości, tj. planu
    zagospodarowania przestrzennego dla obszaru pomiędzy ulicami (...) i (...), zainicjowane
    na podstawie uchwały Rady Miasta nr (...) z dnia (...) r. Projekt planu zagospodarowania
    przestrzennego jest obecnie w trakcie przygotowywania i planuje się jego przyjęcie w
    pierwszym kwartale 2026 r. (konsultacje społeczne i przedstawienie projektu do publicznej
    wiadomości planowane jest na (...) r.). Natomiast z uwagi na zaawansowany stan prac nad
    planem oraz planowaną datę sfinalizowania Transakcji przez Strony istnieje możliwość, że
    na moment Transakcji Nieruchomości będą objęte obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    Ponadto, obecnie Nieruchomości objęte są decyzją nr (...) o warunkach zabudowy wydaną
    w dniu (...) r. przez Prezydenta Miasta (...) ustalającą warunki i szczegółowe zasady
    zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
    budynków mieszkalnych wielorodzinnych z lokalami usługowo-handlowymi, garażem
    podziemnym, miejscami postojowymi naziemnymi, infrastrukturą techniczną oraz
    budową zjazdów i zagospodarowaniem terenu na działkach nr (...) i (...) oraz części działek

    nr i (...) i (...) (pod zjazdy), z obrębu (...). Na podstawie powyższej decyzji o warunkach
    zabudowy Nabywca zamierza uzyskać pozwolenia na budowę dla Projektu.
    Jeśli do dnia wejścia w życie miejscowego planu, którego ustalenia będą inne niż przyjęte
    w powyższej decyzji, nie zostanie uzyskane prawomocne pozwolenia na budowę na
    podstawie powyższej decyzji o warunkach zabudowy, przedmiotowa decyzja wygaśnie, w
    związku czym istnieje możliwość, że na dzień Transakcji Nieruchomości nie będą objęte
    już powyższą decyzją.
    3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
    Nabywca jest celową spółką należącą do grupy kapitałowej (...) z siedzibą w (...)
    stanowiącej cześć grupy kapitałowej I (...) z siedzibą w (...) ((...)), której aktywność
    gospodarcza koncentruje się głównie na działalności deweloperskiej.
    Nabywca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu
    VAT, tj. planuje zrealizowanie na nabytych Gruntach nowej inwestycji deweloperskiej
    polegającej na rozbiórce obecnej zabudowy znajdującej się na Nieruchomościach oraz
    budowie nowego budynku (lub budynków) mieszkalnych wielorodzinnych (z ewentualnym
    udziałem usług towarzyszących) wraz z infrastrukturą techniczną i parkingiem
    podziemnym, a następnie komercjalizację ww. projektu poprzez sprzedaż lokali i miejsc
    postojowych w nowo wybudowanych obiektach (dalej „Projekt”).
    W dniu Transakcji Nabywca zawrze ze Zbywcą czasową umowę najmu i zarządzania
    Nieruchomością 1 – maksymalnie na okres 8 miesięcy od Transakcji. Umożliwi to Zbywcy
    tymczasowe kontynuowanie dotychczasowych umów najmu Zbywcy sprzed Transakcji, w
    ramach umów przekształconych z chwilą zawarcia Transakcji w umowy podnajmu
    pomiędzy Zbywcą a dotychczasowymi najemcami (przy czym może się okazać, że Stronom
    nie uda się przed Transakcją zawrzeć porozumień przekształcających co do wszystkich
    obecnych umów najmu i w tej sytuacji w takie najmy wstąpi Nabywca, a Zbywca będzie
    wówczas zarządzał nimi dla Nabywcy). Najem Nieruchomości 1 na rzecz Zbywcy (czy też
    najem bezpośredni Nabywcy na rzecz obecnych najemców, których umowy nie zostaną
    przekształcone w podnajem) będzie podlegał opodatkowaniu VAT. Jednocześnie w tym
    okresie Zbywca będzie działał w charakterze zarządcy Nieruchomości 1 na podstawie
    wspomnianej powyżej umowy z Nabywcą.
    Tym niemniej działalność Nabywcy w obszarze najmu ma z perspektywy Nabywcy
    charakter przejściowy i pomocniczy - tj. ma na celu wykorzystanie Nieruchomości 1 w
    dotychczasowy sposób do momentu „wygaszenia” umów najmu i rozpoczęcia realizacji
    nowej inwestycji mieszkaniowej (Projektu) po uzyskaniu stosownych zezwoleń
    administracyjnych przez Nabywcę. W związku z powyższym, prowadzenie długotrwałej
    działalności w zakresie najmu nie jest zgodne z aktualnymi zamiarami Nabywcy. Należy
    podkreślić, że aktualny model biznesowy Nabywcy zakłada czerpanie zysków z działalności
    deweloperskiej (tzn. związanej z budową, komercjalizacją i sprzedażą lokali w nowo
    wybudowanych budynków w ramach Projektu), a nie z długoterminowego wynajmu
    posiadanych nieruchomości. W szczególności, aktualnie zamiarem Nabywcy nie jest
    prowadzenie długotrwałej działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynkach
    i czerpanie dochodów z tego tytułu.
    Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą zasadniczo w zakresie
    długoterminowego wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi. Działalność
    gospodarcza Zbywcy w zakresie wynajmu dotyczy powierzchni użytkowych. Opisana
    powyżej działalność Zbywcy, w związku z jej charakterem, podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, zgodnie z podstawową stawką tego podatku.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:

      a) Nieruchomość 1 ani Nieruchomości 2 nie są formalnie wyodrębnione w strukturze
        organizacyjnej Zbywcy jako dział, wydział czy też oddział;
      b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych
        dla Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, ani nie sporządzał dla nich odrębnego
        bilansu;
      c) Zbywca zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją działalności
        gospodarczej Zbywcy są wykonywane częściowo na bazie własnych zasobów
        kadrowych, a częściowo na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
        podmiotami;
      d) Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 stanowią i będą stanowić jedno z kluczowych
        aktywów Zbywcy, natomiast Zbywca jest również w posiadaniu innych aktywów,
        które nie będą przedmiotem Transakcji.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że Strony nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy Stronami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w ustawie o VAT.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości 1 oraz nabycia Nieruchomości 2 przez Zbywcę oraz
    ich wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
    (...) nabyło własność obu Nieruchomości na podstawie (...) z dniem jego wejścia w życie, tj.
    (...) r. Następnie, wraz z (...), w dniu (...) r., Nieruchomości stały się własnością Skarbu
    Państwa.
    Kolejno, własność Nieruchomości 2 została nabyta przez (...) z mocy prawa na podstawie
    ustawy (...), co zostało potwierdzone decyzją (...) nr (...) z dnia (...) r.
    Prawo użytkowania wieczystego Gruntu 1 zostało pierwotnie ustanowione z mocy prawa,
    z dniem (...) r., na rzecz przedsiębiorstwa (...) (...) „(...)” na podstawie ustawy (...). Nabycie to
    zostało następnie potwierdzone decyzją (...) nr (...) (sygnatura (...)) z (...) r. Nabycie
    użytkowania wieczystego nastąpiło na okres 99 lat, tj. do dnia (...) r.
    W (...) r., w ramach procesu prywatyzacji przedsiębiorstwa (...) „(...)”, Zbywca nabył od
    Skarbu Państwa cały majątek ww. przedsiębiorstwa (...), w tym prawo użytkowania
    wieczystego Gruntu 1, wraz z prawem własności posadowionych na nim ówcześnie
    Budynków 1 oraz Budowli 1. Nabycie to nastąpiło na podstawie umowy przeniesienia
    przedsiębiorstwa.
    Pierwotnie tytuł prawny do Gruntu 2 w formie prawa użytkowania wieczystego został
    ustanowiony w (...) r. na rzecz (...), (...) i (...) – z udziałem w wysokości 1/3 każdy, na
    podstawie umowy z dnia (...) r., zawartej w oparciu o decyzję administracyjną z dnia (...) r.
    W (...) r., prawo użytkowania wieczystego Gruntu 2 zostało przekształcone w prawo
    własności dla ówczesnych użytkowników wieczystych na podstawie decyzji o
    przekształceniu - z dniem uprawomocnienia się decyzji o przekształceniu, tj. (...) r.
    W (...) r. (...) i (...) odziedziczyli udział (...) we własności Nieruchomości 2, co zostało
    potwierdzone postanowieniem sądu z dnia (...) r. W wyniku powyższego (...) i (...) stali się
    jedynymi współwłaścicielami Nieruchomości 2, posiadając po 1/2 udziału. W (...) r. (...) i (...)
    nabyły, każda z nich, po 1/4 udziału we własności Nieruchomości 2 w drodze dziedziczenia
    udziału (...), co zostało potwierdzone notarialnym aktem poświadczenia dziedziczenia
    sporządzonym w 2024 r.
    W dniu (...) 2025 r. Zbywca zawarł z Dotychczasowymi Właścicielami umowę przedwstępną
    sprzedaży Nieruchomości 2, na mocy której Dotychczasowi Właściciele zobowiązali się do
    sprzedaży Nieruchomości 2 na rzecz Zbywcy, która to umowa została wykona poprzez
    zawarcie umowy sprzedaży w dniu (...) 2025 r.

    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące transakcji
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) Nieruchomości (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności
      Budynków 1 i Budowli 1 oraz prawo własności Nieruchomości 2) - opisane
      szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2) prawo własności ruchomości, znajdujących się na Gruntach lub w Budynkach
      wchodzących w skład Nieruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą
      własność Zbywcy oraz będą związane z prawidłowym funkcjonowaniem i działaniem
      Nieruchomości;
    3) znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości, w tym dotycząca Budynków i Budowli.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1) innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
      pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3) dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    4) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    6) środków pieniężnych Zbywcy;
    7) praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na
      brak tego typu umów po stronie Zbywcy na moment przeprowadzenia Transakcji);
    8) know-how Zbywcy związanego z wykorzystaniem nieruchomości do prowadzenia
      działalności gospodarczej,
    9) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców na podstawie umów najmu
      przysługujących Zbywcy do chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez
      Zbywcę na najemców przed dokonaniem sprzedaży na rzecz Nabywcy.
    Strony planują, że w dniu zawarcia Transakcji Nabywca zawrze ze Zbywcą (jako,
    odpowiednio, najemcą i zleceniobiorcą) – umowę najmu przez Zbywcę Nieruchomości 1
    (dającą Zbywcy prawo podnajmu Nieruchomości 1 dotychczasowym najemcom i
    ewentualnym nowym podnajemcom) oraz zarządzania Nieruchomością 1 przez Zbywcę,
    na okres ok. 8 miesięcy od zawarcia Transakcji.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych w
    niniejszym wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia

    na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych i pożyczek służących
    finansowaniu działalności Zbywcy oraz obecnych umów najmu (chyba że co do
    określonych umów najmu Zbywcy nie uda się zawrzeć przed Transakcją porozumień o ich
    przekształceniu w umowy podnajmu).
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Umowy o zarządzanie Nieruchomościami: Obecnie Zbywca nie posiada żadnej umowy o
      zarządzenie Nieruchomością 1 (zarządzenie jest realizowane w oparciu o własne
      zasoby kadrowe Zbywcy). Podobnie w przypadku Nieruchomości 2, po jej nabyciu
      przez Zbywcę będzie ona zarządzana własnymi zasobami kadrowymi Zbywcy. Strony
      planują, że wraz z zawarciem Transakcji Nabywca zawrze ze Zbywcą dodatkową
      umowę w zakresie Nieruchomości 1– tj. umowę najmu i o zarządzenie
      Nieruchomością 1 przez Zbywcę;
    - Umowy na dostawę mediów i usługi dla Nieruchomości: zgodnie z ustaleniami Zbywcy i
      Nabywcy, po Transakcji Zbywca (już jako najemca) we własnym imieniu zawrze umowy
      o dostawę mediów bezpośrednio z gestorami lub będzie kontynuował wcześniej
      zawarte przez siebie umowy o dostawę mediów (na co Nabywca jako wynajmujący
      wyrazi zgodę) i zobowiązuje się je rozwiązać nie później niż na dzień zakończenia
      umowy najmu pomiędzy Nabywcą a Zbywcą;
    - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
      poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy”
                            1Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy.
    Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie
    potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie niniejszego Wniosku).
    Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W związku z tym,
    w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu
    z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Strony złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie i
    w terminie przewidzianych w tym przepisie (tj. przed Transakcją naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dochodzi w związku z dostawą Nieruchomości). Strony, ze względów ostrożnościowych,
    złożyły już takie oświadczenie przed zawarciem umowy przedwstępnej w ramach
    Transakcji, w szczególności z uwagi na uzgodnione płatności zaliczek na poczet ceny
    sprzedaży przez Nabywcę.
    6. Opis działalności Nabywcy i Zbywcy po Transakcji
    Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca zamierza jedynie przejściowo prowadzić działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości 1 na podstawie umowy zawartej ze
    Zbywcą w dniu Transakcji – w okresie do ok. 8 miesięcy po Transakcji. W tym zakresie
    Zbywca, już jako najemca Nieruchomości 1, będzie kontynuował dotychczasowe umowy
    najmu, które nie ulegną rozwiązaniu przed Transakcją – jako umowy podnajmu.
    Działalność Nabywcy w zakresie najmu będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomościami (z uwagi na brak takich umowy po stronie Zbywcy), a
      Nabywca zapewni ich zarządzenie po Transakcji we własnym zakresie (w tym zawrze
      umowę o zarządzenie Nieruchomości 1 ze Zbywcą jako zarządcą);
    2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;

    3) Zbywca zatrudnia pracowników, ale w ramach Transakcji nie dojdzie do transferu
      żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    4) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z
      dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów pożyczek i
      kredytów bankowych).
    - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca – w oparciu o własne zasoby (przy czym Nabywca nie zatrudnia żadnych
    pracowników) lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni: (1)
    zarządzanie Nieruchomościami i świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
    funkcjonowania Nieruchomości (dla Nieruchomości 1 w ramach umowy o zarządzanie ze
    Zbywcą), oraz (2) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych
    dotyczących obsługi Nieruchomości.
    Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości w okresie „przejściowym” zgodnie z jej
    tymczasowym przeznaczeniem w strukturze Nabywcy – tj. wynajmem powierzchni w
    Budynkach 1.
    Wnioskodawcy pragną jeszcze raz podkreślić, że zasadniczym przedmiotem działalności
    gospodarczej Nabywcy jest działalność deweloperska, podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie gruntów inwestycyjnych i przeprowadzenie na
    nabytych Nieruchomościach planowanej nowej inwestycji deweloperskiej (Projektu)
    polegającej na rozbiórce dotychczasowej zabudowy znajdującej się na Nieruchomościach
    oraz budowie budynku lub budynków mieszkalnych wielorodzinnych wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą, a następnie komercjalizacja Projektu poprzez sprzedaż lokali i miejsc
    postojowych w nowo wybudowanych obiektach.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Wyseparowane aktywa będące przedmiotem Transakcji (zasadniczo Nieruchomości),
    same w sobie w obecnym kształcie (tj. na moment Transakcji), nie stanowią oraz nie mają
    potencjału by stanowić samodzielnie działające przedsiębiorstwo, bez uzupełnienia o
    dodatkowe elementy – tym samym nie można mówić o istniejącym na moment Transakcji
    wyodrębnieniu funkcjonalnym Nieruchomości. Tym samym przedmiot Transakcji nie
    będzie na dzień Transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie Zbywcy na płaszczyźnie
    funkcjonalnej, tj. nie będzie miał potencjalnej zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze.
    Nie można mówić o istnieniu wyodrębnienia finansowego Nieruchomości 1 lub
    Nieruchomości 2 w strukturze Zbywcy – m.in. z uwagi na brak odseparowanej ewidencji
    księgowo-finansowej prowadzonej dla Nieruchomości 1 lub Nieruchomości 2 przez
    Zbywcę. Konta księgowe Zbywcy posiadają odrębną analitykę dotyczącą przychodów i
    kosztów budynków. Natomiast należności i zobowiązania Zbywcy ewidencjonowane są
    łącznie dla całej spółki – tj. brak jest podziału na rozrachunki dotyczące poszczególnych
    nieruchomości. Zbywca nie posiada odrębnych rachunków bankowych dla obsługi
    nieruchomości. Również ewidencja środków trwałych Zbywcy jest wspólna dla całej spółki.
    Tym samym przedmiot Transakcji nie będzie na dzień Transakcji wyodrębniony w
    przedsiębiorstwie Zbywcy na płaszczyźnie finansowej, tj. na podstawie prowadzonej
    ewidencji księgowej nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
    Wszystkie budynki posadowione na Gruncie 1 - tj. budynek posiadający 8 kondygnacji
                                      2nadziemnych oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m, budynek posiadający 1
                                            2kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m oraz budynek
                                                    2posiadający 1 kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m -

    stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.
    Wszystkie budynki posadowione na Gruncie 2 - tj. budynek mieszkalny jednorodzinny
                                                    2posiadający 2 kondygnacje nadziemne oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m
    (budynek mieszkalny) oraz budynek transportu i łączności posiadający 1 kondygnację
                                    2nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m (budynek garażowy) -
    stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
    Na Gruncie 1 znajdują się następujące budowle lub ich części w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji:
    - zjazd z drogi publicznej,
    - parking,
    - ogrodzenie parkingu,
    - drogi wewnętrzne,
    - chodnik,
    - stacja transformatorowa.
    Na Gruncie 2 znajdują się następujące budowle lub ich części w rozumieniu art. 3 pkt 3
    ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji:
    - ogrodzenie,
    - przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne.
    Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu regulacji ustawy VAT w zakresie poszczególnych
    obiektów (tj. Budynków 1 oraz Budowli 1) zlokalizowanych na Nieruchomości 1, miało
    miejsce odpowiednio:
      a) w przypadku Budynków 1 i części Budowli 1 nabytych przez Zbywcę - najpóźniej w
        (...) r. (a w praktyce najprawdopodobniej wiele lat przed tą datą), kiedy to
        rozpoczęła się ich eksploatacja – tj. w 1981 r.), a
      b) w przypadku Budowli 1 wybudowanych przez Zbywcę (tj. parkingu i ogrodzenia
        parkingu) najpóźniej w 2018 r. (kiedy to zostały przyjęte do użytkowania przez
        Zbywcę (...)).
    Z kolei w Przypadku Budynków 2 i Budowli 2 zlokalizowanych na Nieruchomości 2 do ich
    pierwszego zasiedlania doszło najpóźniej odpowiednio:
      a) w 1939 r. – w przypadku budynku mieszkalnego, oraz
      b) w 2005 r. – w przypadku budynku garażowego i Budowli 2.
    Podsumowując, dla wszystkich Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie 1 oraz
    Gruncie 2 od momentu ich pierwszego zasiedlenia upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.
    W ciągu 2 lat przed złożeniem Wniosku i planowaną sprzedażą Działki nr (...)/Grunt 2 w
    ramach Transakcji, nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę żadnego z
    posadowionych na tej Działce budynków i/lub budowli, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, które stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej tych obiektów. Takie wydatki nie będą również ponoszone do dnia sprzedaży
    Nieruchomości 2 w ramach Transakcji
    Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot Transakcji wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    Ruchomości znajdujące się na Gruntach lub w Budynkach wchodzących w skład
    Nieruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą
    związane z prawidłowym funkcjonowaniem i działaniem Nieruchomości nie były
    wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Od nabycia, importu lub wytworzenia ruchomości znajdujących się na Gruncie 1 i w
    Budynkach 1 Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Prawo takie nie przysługiwało w stosunku do ruchomości
    znajdujących się na Gruncie 2 i w Budynkach 2.
    Na Gruncie 1, składającym się z jednej działki ewidencyjnej nr (...), znajdują się następujące
    naniesienia:
    - budynek biurowo-handlowo-usługowy posiadający 8 kondygnacji nadziemnych, oraz
                            2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m,
    - budynek biurowo-handlowo-usługowy posiadający 1 kondygnację nadziemną oraz
                            2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m,
    - budynek biurowo-handlowo-usługowy posiadający 1 kondygnację nadziemną i
                            2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m,
    - zjazd z drogi publicznej,
    - parking,
    - ogrodzenie parkingu,
    - drogi wewnętrzne,
    - chodnik,
    - stacja transformatorowa,
    Na Gruncie 2, składającym się z jednej działki ewidencyjnej nr (...), znajdują się następujące
    naniesienia:
    - budynek mieszkalny jednorodzinny posiadający 2 kondygnacje nadziemne oraz
                            2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m,
    - budynek transportu i łączności posiadający 1 kondygnację nadziemną oraz powierzchnię
                      2zabudowy wynoszącą (...) m,
    - ogrodzenie,
    - przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne.
    Żadne z naniesień opisanych we wniosku jako „Budowle 1” (znajdujących się na działce,
    której prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży w ramach
    Transakcji) nie jest częścią składową budynku.
    Żadne z naniesień opisanych we wniosku jako „Budowle 2” (znajdujących się na działce,
    której prawo własności będzie przedmiotem sprzedaży w ramach Transakcji) nie jest
    częścią składową budynku, natomiast następujące Budowle 2 – tj. ogrodzenie oraz
    przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne – są częścią składową gruntu.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników
      majątkowych (zasadniczo dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
      Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT?
    2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa Nieruchomości w ramach
      planowanej Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na

      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością złożenia przez Strony
      oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z
      art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT?
    3) Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której Strony złożą
      oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania dostawy
      Nieruchomości VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do
      celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia
      kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
      (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu
      prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii)
      zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
      (zgodnie art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych
    składników majątkowych (zasadniczo dostawę Nieruchomości), a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i
    w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Ad.2
    Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT), z możliwością rezygnacji przez Wnioskodawców z tego zwolnienia i wyboru
    opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, z której Strony zamierzają
    skorzystać.
    Ad.3
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której
    Strony złożą oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania
    dostawy Nieruchomości VAT, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę
    do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do: (i) obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
    (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do (ii)
    zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art.
    87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji Z
    uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na ew.
    prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości stanowi
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku
    uznania, że przedmiot transakcji stanowi „przedsiębiorstwo” lub „zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa” (dalej również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z
    zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady
    powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady
    powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej,
    literalnej wykładni.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone wielokrotnie w praktyce orzeczniczej i
    interpretacyjnej organów podatkowych, w tym także przez Ministerstwo Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. – „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    zatem ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (Uprawnienie organów do dokonania takiej
    klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych – tak np.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09)).
    II. Definicja przedsiębiorstwa i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwa” dla celów tej ustawy
    (podobnie jak inne przepisy podatkowe). W związku z powyższym, w praktyce orzeczniczej
    jest jednolicie i powszechnie akceptowane, że także dla celów VAT pojęcie
    przedsiębiorstwa powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w przepisach
                  1prawa cywilnego - art. 55 KC.
    Zgodnie z przywołanym przepisem: „Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.”
                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 KC „obejmuje ono w szczególności”,
    pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W
    rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie
    składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego
        1w art. 55 KC.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1 art. 55KC (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników
    materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do
    prowadzenia działalności gospodarczej”.
                2Potwierdza to art. 55 KC, zgodnie z którym: „Czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu.
    Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w
    funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić
    zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą przedsiębiorstwo w
    przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota
    przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do
    funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika natomiast z art. 2 pkt 27e ustawy
    o VAT. Zgodnie z tym przepisem: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania”.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązania).

    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: (a) organizacyjnej, (b) finansowej
    oraz (c) funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także ewentualny czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
        przedsiębiorstwie,
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
        realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Ponadto Wnioskodawcy pragną wskazać, że – zgodnie z praktyką organów podatkowych
    oraz Objaśnieniami – przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i)
    przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT („przedsiębiorstwo” w
    rozumieniu regulacji KC), czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
        pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
      ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
        i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
        (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
        wystarczający do prowadzenia tej działalności;

        ii. nabywca – w ramach swojej działalności – ma zamiar kontynuowania działalności
        prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
        składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
        i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji, lub
        ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
        umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte
        składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
        i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
        dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
        przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest
        stroną takich umów;
        ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
        iii. umowy zarządzania aktywami;
        iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    III. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo lub ZCP
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w analizowanej Transakcji same Nieruchomości
    wraz z towarzyszącymi im prawami przenoszonymi w ramach Transakcji, nie mogą być
    uznane za „zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych
    przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej”. Obejmuje ona bowiem
    jedynie wąską grupę wysokocennych aktywów Zbywcy (tj. zasadniczo Nieruchomości i
    ściśle związane z nimi prawa). Ponadto, w kontekście definicji ZCP, przedmiotem
    Transakcji nie będą zobowiązania ani należności Zbywcy związane z Nieruchomościami.
    W kontekście analizy przedmiotu Transakcji pod kątem ww. trzech płaszczyzn
    wyodrębnienia wymaganych w judykaturze dla zaistnienia ZCP, należy wskazać, że:
    a) nie ma miejsca żadne organizacyjne wyodrębnienie Nieruchomości 1 lub
      Nieruchomości 2 w strukturze organizacyjnej Zbywcy – są i będą to po prostu wybrane
      istotne aktywa kontrolowane przez Zbywcę;
    b) nie można mówić o istnieniu wyodrębnienia finansowego Nieruchomości 1 lub
      Nieruchomości 2 w strukturze Zbywcy – m.in. z uwagi na brak odseparowanej
      ewidencji księgowo-finansowej prowadzonej dla Nieruchomości 1 lub Nieruchomości
      2 przez Zbywcę;

    c) wyseparowane aktywa będące przedmiotem Transakcji (tj. zasadniczo Nieruchomości),
      same w sobie w obecnym kształcie (tj. na moment Transakcji), nie stanowią oraz nie
      mają potencjału by stanowić samodzielnie działające przedsiębiorstwo, bez
      uzupełnienia o dodatkowe elementy – tym samym nie można mówić o istniejącym na
      moment Transakcji wyodrębnieniu funkcjonalnym Nieruchomości.
    Ponadto w świetle przywołanych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomości: prawo użytkowania wieczystego Gruntu 1 oraz prawo własności
    Gruntu 2, Budynków i Budowli, a także niektóre prawa i obowiązki ściśle związane z
    Nieruchomościami, przedstawione szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finasowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości, (b) umowa o zarządzenie
    Nieruchomością (z uwagi na brak takiej umowy po stronie Zbywcy na moment Transakcji),
    (c) umowy zarządzania aktywami (z uwagi na brak takiej umowy po stronie Zbywcy), czy
    też (d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszoną Nieruchomością.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli zasadniczo same Nieruchomości oraz ściśle z nią związane
    prawa, wskazane szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego. Przedmiotem Transakcji nie
    będzie natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów
    wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie
    wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego
    zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę jakiejkolwiek
    działalności w oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez
    niego szeregu czynności, takich jak np. zawarcie nowych umów ubezpieczenia, umów o
    zarządzanie nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, ewentualne
    zapewnienie umów na dostawy mediów i usług serwisowych dla Nieruchomości itd. Bez
    tych działań, wyłącznie na bazie nabywanych w ramach Transakcji składników
    majątkowych, Nabywca nie będzie w stanie prowadzić żadnej działalności gospodarczej w
    oparciu o Nieruchomości i nabyte wraz z nimi prawa. Innymi słowy, zespół składników
    majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie ma obecnie w
    przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do niezależnego funkcjonowania jak samodzielny
    podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji,
    które nie zostaną przekazane Nabywcy w ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób),
    nie jest on wystarczający do prowadzenia działalności gospodarczej w sposób samoistny.
    W kontekście oceny ewentualnej możliwości wyłączenia przedmiotu analizowanej
    Transakcji z zakresu VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT, równie istotne znaczenie ma
    kwestia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed Transakcją przez
    Zbywcę.
    W celu wyjaśnienia zagadnienia kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed
    transakcją przez zbywcę, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy
    to kryterium analizować.
    Jeden z przykładów przedstawionych w Objaśnieniach (Przykład 4) wskazuje, na sytuację,
    w której nabywca nie zamierza kontynuować działalności zbywcy w oparciu o nabytą
    nieruchomość komercyjną lecz planuje usunąć dotychczasową zabudowę i zastąpić ją
    nową zabudową, zgodną z potrzebami działalności nabywcy: „Przykład 4. Zbywca jest
    właścicielem pawilonu z lokalami usługowymi, a po jego nabyciu nabywca wyburzy
    pawilon i wybuduje hale magazynową dla potrzeb prowadzonej działalności hurtowej
    sprzedaży środków spożywczych. Możliwe jest utrzymywanie przez pewien czas umów

    najmu, które przechodzą na nabywcę z mocy prawa. Przed zawarciem transakcji nabywca
    wystąpił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
    hali magazynowej.” W tym zakresie autorzy Objaśnień wskazują, że „Transakcja nie
    stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. Nabywca nie nabył nieruchomości z zamiarem
    ich wykorzystania do komercyjnego najmu. Na moment transakcji zachowanie nabywcy
    potwierdzało zamiar zmiany dotychczasowego sposobu wykorzystania nieruchomości, tj.
    wystąpił o wydanie decyzji stanowiącej element procesu budowy hali magazynowej”.
    W przypadku gdy Zbywca nieruchomości prowadzi działalność polegającą na wynajmie
    nieruchomości oraz zarządzaniu nieruchomościami, a Nabywca, prowadzący głównie
    działalność deweloperską, planuje usunięcie dotychczasowej zabudowy i realizację na
    nabytej nieruchomości nowej inwestycji deweloperskiej (Projektu) w celu jej
    komercjalizacji w formie sprzedaży –to w ocenie Wnioskodawców jednoznacznie brak jest
    możliwości stwierdzenia zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP, z uwagi na fakt, że Nabywca nie
    ma zamiaru kontynuowania działalności Zbywcy (przedmioty działalności zbywcy i
    nabywcy są różne).
    Warto wskazać, że powyższej kwalifikacji dotyczącej braku kontynuacji działalności zbywcy
    przez nabywcę względem nabywanej nieruchomości komercyjnej nie stoi na przeszkodzie
    również przejściowe (tymczasowe) realizowanie na zakupionej nieruchomości działalności
    zbieżnej z działalnością zbywcy (w formie wynajmu). W Objaśnieniach czytamy bowiem w
    tym zakresie m.in., że: „Podkreślić należy, że kontynuowanie wynajmu nieruchomości
    komercyjnej przez jakiś okres po zawarciu transakcji nie stanowi samoistnej okoliczności
    potwierdzającej zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej
    dotychczas przez zbywcę, jeżeli z obiektywnych okoliczności wynika, że jego zamiarem –
    na moment zawarcia transakcji - było wykorzystanie nieruchomości dla własnych celów
    gospodarczych niepolegających na wynajmie nieruchomości komercyjnych”.
    Zdaniem Wnioskodawców, mając na względzie podejście zastosowane przez Ministra
    Finansów w przywołanym fragmencie Objaśnień (w tym w przytoczonym przykładzie)
    może być zatem również zastosowane do zdarzenia przyszłego analizowanego w
    niniejszym wniosku. Tak więc przejściowy wynajem Nieruchomości 1 przez Nabywcę na
    rzecz Zbywcy po Transakcji, nie będzie rzutować na możliwość zakwalifikowania
    przedmiotu Transakcji jako ZCP.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części przede wszystkim ze względu na brak
    kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca bowiem w oparciu o nabyte
    składniki majątku będzie prowadził odmienną rodzajowo działalność aniżeli Zbywca.
    IV. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę powyższe argumenty, w ocenie Wnioskodawców przedmiot
    Transakcji nie będzie stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach
    odpłatnej dostawy towarów
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie stanowiła: (a) dostawę
    prawa użytkowania wieczystego do zabudowanego Gruntu 1, wraz z posadowionymi na
    nim Budynkami 1 oraz infrastrukturą towarzyszącą w postaci Budowli 1, a także (b)
    dostawę prawa własności Gruntu 2 oraz posadowionych na nim Budynków 2 oraz Budowli
    2.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zasada ta dotyczy również dostawy
    prawa użytkowania wieczystego zabudowanych gruntów. Z powyższego przepisu wynika,
    że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania dostawy nieruchomości
    konieczna jest analiza statusu podatkowego znajdujących się na nieruchomości budynków
    oraz budowli.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W przypadku dostawy nieruchomości, potencjalnie może mieć jednak zastosowanie jedno
    z ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Nieruchomość 1 nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT (zasadniczo była przedmiotem najmu
    opodatkowanego VAT). Podobnie Nieruchomość 2 została nabyta przez Zbywcę w celu jej
    dalszej odsprzedaży do Nabywcy (inwestora) – w ramach czynności opodatkowanej VAT.
    Ponadto z uwagi na brak podlegania opodatkowaniu VAT transakcji nabycia
    Nieruchomości 2 przez Zbywcę od Dotychczasowych Właścicieli (sprzedaż nieruchomość z
    majątku prywatnego) nie można również mówić w tym przypadku o spełnieniu przesłanki
    braku przysługiwania Zbywcy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego na nabyciu Nieruchomości 2 – co wyłącza możliwość zastosowania
    analizowanego zwolnienia do dostawy Nieruchomości 2 przez Zbywcę w ramach
    Transakcji (tak np. wyrok NSA z 28 lutego 2013 r., sygn. Akt I FSK 627/12). Tym samym,
    przesłanki umożliwiające zastosowanie do dostawy obu Nieruchomości przez Zbywcę na
    rzecz Nabywcy zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunty są zabudowane Budynkami i Budowlami (tj. Grunt 1 Budynkami 1 oraz
    Budowlami 1, a Grunt 2 Budynkami 2 oraz budowlami 2). Tym samym, dostawa prawa
    użytkowania wieczystego Gruntu 1 oraz prawa własności Gruntu 2 wchodzących w skład
    Nieruchomości nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o VAT i będzie „dzieliła” sposób opodatkowania VAT właściwy dla dostawy Budynków i
    Budowli posadowionych odpowiednio na Gruncie 1 i Gruncie 2.
    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:

      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu, lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane zwolnienie,
    należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem Budynków i Budowli
    wchodzących w skład poszczególnych Nieruchomości nastąpiło przed Transakcją (lub
    nastąpi na moment Transakcji) „pierwsze zasiedlenie” tych obiektów.
    Mając na względzie okoliczności zaprezentowane w opisie zdarzenia przyszłego, w ocenie
    Wnioskodawców pierwsze zasiedlenie w rozumieniu regulacji ustawy VAT w zakresie
    poszczególnych obiektów (tj. Budynków 1 oraz Budowli 1) zlokalizowanych na
    Nieruchomości 1, miało miejsce odpowiednio – (a) w przypadku Budynków 1 i części
    Budowli 1 nabytych przez Zbywcę - najpóźniej w (...) r. (a w praktyce, zgodnie z
    przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, wiele lat przed tą datą, kiedy to rozpoczęła
    się ich eksploatacja – tj. w 1981 r.), a (b) w przypadku Budowli 1 wybudowanych przez
    Zbywcę (tj. parkingu i ogrodzenia parkingu) najpóźniej w 2018 r. (kiedy to zostały (...)). Z
    kolei w Przypadku Budynków 2 i Budowli 2 zlokalizowanych na Nieruchomości 2 do ich
    pierwszego zasiedlania doszło najpóźniej odpowiednio: (a) w 1939 r. – w przypadku
    budynku mieszkalnego oraz (b) w 2005 r. – w przypadku budynku garażowego i Budowli 2.
    Jednocześnie należy nadmienić, że ani (a) nabyte przez Zbywcę Budynki 1 i Budowle 1 ani
    (b) Budowle 1 wzniesione przez Zbywcę po nabyciu Nieruchomości 1 nie były od momentu
    ich nabycia lub wytworzenia przedmiotem istotnych modernizacji (ulepszeń), w których
    nakłady na ulepszenie w jednym roku przekroczyłyby 30% wartości początkowej,
    któregokolwiek z tych obiektów. Z kolei Budynki 2 i Budowle 2 nie stanowią środków
    trwałych dla Zbywcy – a tym samym nie były i nie będą przedmiotem modernizacji
    (ulepszeń) w rozumieniu regulacji o podatku dochodowym. Zgodnie z wiedzą
    Wnioskodawców, Budynki 2 oraz Budowle 2 nie były także przedmiotem modernizacji
    przez Dotychczasowych Właścicieli w rozumieniu regulacji o podatku dochodowym.
    Ponadto przed planowaną sprzedażą Nieruchomości, Zbywca nie zamierza
    przeprowadzać prac ulepszeniowych w Budynkach i w zakresie Budowli, które spełniałyby
    ww. kryteria. W konsekwencji należy uznać, że tego rodzaju okoliczność związana z
    ulepszeniem Budynków lub Budowli nie będzie wpływać na moment „pierwszego
    zasiedlenia” Budynków i Budowli w rozumieniu regulacji VAT i przed Transakcją nie
    dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    W konsekwencji, w odniesieniu do wszystkich Budynków oraz Budowli upłynęło już więcej
    niż dwa lata od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu regulacji VAT. W efekcie, dla
    wszystkich Budynków i Budowli w dacie Transakcji będą spełnione przesłanki wymagane
    dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W efekcie do ich dostawy
    znajdzie zastosowanie przedmiotowe zwolnienie.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynków oraz Budowli (a
    w konsekwencji na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, także dostawy całych
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2) nie będzie miał również zastosowania przepis art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Powołaną podstawę do zwolnienia dostawy budynku,
    budowli lub ich części z VAT należy bowiem przeanalizować jedynie wówczas, gdy dostawa
    ta nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na tej

    podstawie, w ocenie Wnioskodawców analizowane obiekty (tj. wszystkie Budynki i
    Budowle na Nieruchomościach) nie będą objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, Zbywca oraz Nabywca
    zamierzają, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT zrezygnować z ew.
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w zakresie w
    jakim miałby on zastosowanie) i wybrać dla dostawy Budynków i Budowli (a w
    konsekwencji całych Nieruchomości) opodatkowanie zgodnie z właściwą stawką VAT. W
    tym celu, przed dniem dokonania planowanej dostawy obu Nieruchomości, Zbywca i
    Nabywca zamierzają złożyć właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego
    albo zawrzeć w ramach aktu notarialnego dokumentującego sprzedaż Nieruchomości,
    zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli (a tym
    samym całych obu Nieruchomości), spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 11 ustawy
    o VAT. Ponadto Nabywca i Zbywca, ze względów ostrożnościowych, złożyli już takie
    oświadczenie przed zawarciem umowy przedwstępnej w ramach Transakcji, w
    szczególności z uwagi na uzgodnione płatności zaliczek na poczet ceny sprzedaży przez
    Nabywcę.
    Podsumowując, dostawa Budynków i Budowli (a w konsekwencji na podstawie art. 29a
    ust. 8 ustawy o VAT, także dostawa prawa użytkowania wieczystego Gruntu 1 oraz prawa
    własności Gruntu 2 na których są posadowione) będzie w całości podlegała
    opodatkowaniu VAT według właściwej stawki VAT, na skutek rezygnacji przez Strony z
    fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz braku spełnienia
    przesłanek do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT, przewidzianych w art. art.
    43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o VAT.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT (zgodnie
    z uzasadnianiem stanowiska Wnioskodawców do pytań nr 1 oraz nr 2), wyłączenie prawa
    do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego
    wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości, Nabywca będzie prowadził działalność polegającą tymczasowo na
    wynajmie komercyjnym Nieruchomości 1, a docelowo działalność polegającą na realizacji i
    komercjalizacji (sprzedaży) nowej inwestycji deweloperskiej zrealizowanej na
    Nieruchomościach (Projektu), po usunięciu obecnej zabudowy. Taki typ działalności, jako
    odpłatne świadczenie usług (najem) lub dostawa towarów (sprzedaż nowych lokali) przez
    dewelopera, podlega co do zasady efektywnemu opodatkowaniu VAT, według właściwej
    stawki VAT. W konsekwencji, nabycie Nieruchomości będzie jednoznacznie związane z
    wykonywaniem przez Nabywcę czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Wnioskodawców, po wyborze opcji opodatkowania z art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT, nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie w całości opodatkowane VAT
    według odpowiedniej stawki. A zatem, okoliczności wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.

    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury (lub faktur) VAT potwierdzającej/ych jej faktyczne dokonanie,
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze
    (lub fakturach) VAT, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego
    obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, jak również w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku naliczonego (w tym
    podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie przewyższała wartość podatku
    należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym, Nabywca będzie uprawniony do
    wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym, na wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
        Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...)
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
        Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
        terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu

    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.

    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia czy planowana Transakcja
    stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji czy
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) – Nabywca, zamierza nabyć w ramach umowy
    sprzedaży od spółki (...) – Zbywca:
    a) prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości położonej w (...), przy
      (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...), (Grunt 1);
    b) prawo własności posadowionych na Gruncie 1 budynków biurowo-handlowo-
      usługowych, tj.: (i) budynku posiadającego 8 kondygnacji nadziemnych, oraz
                              2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m, (ii) budynku posiadającego 1
                                              2kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m oraz (iii)
      budynku posiadającego 1 kondygnację nadziemną i powierzchnię zabudowy
                2wynoszącą (...) m (Budynki 1);
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie 1 budowli lub części budowli, obejmujące
      wszystkie elementy infrastruktury (zarówno naziemne jak i podziemne) oraz zjazd z
      drogi publicznej, parking, drogi wewnętrzne, chodnik, stację transformatorową
      (Budowle 1);
    d) prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej w (...), przy ul. (...),
      stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (Grunt 2);
    e) prawo własności posadowionych na Gruncie 2 budynków, tj.: (i) budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego posiadającego 2 kondygnacje nadziemne oraz
                              2powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m oraz (ii) budynku transportu i łączności
      posiadającego 1 kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą
          2(...) m („Budynki 2);
    f) prawo własności posadowionych na Gruncie 2 budowli lub części budowli, obejmujące
      wszystkie elementy infrastruktury (zarówno naziemne jak i podziemne) (Budowle 2);
    W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) Nieruchomości (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności
      Budynków 1 i Budowli 1 oraz prawo własności Nieruchomości 2) - opisane
      szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2) prawo własności ruchomości, znajdujących się na Gruntach lub w Budynkach
      wchodzących w skład Nieruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą
      własność Zbywcy oraz będą związane z prawidłowym funkcjonowaniem i działaniem
      Nieruchomości;
    3) znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości, w tym dotycząca Budynków i Budowli.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1) innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki

      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
      pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3) dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    4) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    6) środków pieniężnych Zbywcy;
    7) praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na
      brak tego typu umów po stronie Zbywcy na moment przeprowadzenia Transakcji);
    8) know-how Zbywcy związanego z wykorzystaniem nieruchomości do prowadzenia
      działalności gospodarczej,
    9) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców na podstawie umów najmu
      przysługujących Zbywcy do chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez
      Zbywcę na najemców przed dokonaniem sprzedaży na rzecz Nabywcy.
    W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i
    obowiązków wynikających z kredytów bankowych i pożyczek służących finansowaniu
    działalności Zbywcy oraz obecnych umów najmu (chyba że co do określonych umów
    najmu Zbywcy nie uda się zawrzeć przed Transakcją porozumień o ich przekształceniu w
    umowy podnajmu).
    Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem poszczególnych pracowników Zbywcy na
                                                  1Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy” Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23
    kodeksu pracy.
    W celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca – w oparciu o własne zasoby lub na podstawie umów z podmiotami
    zewnętrznymi – zapewni: (1) zarządzanie Nieruchomościami i świadczenie innych usług
    niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości, oraz (2) zabezpieczenie
    obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
    ustawy. Zgodnie z tym co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego –
    Nieruchomości nie są formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Zbywcy jako
    dział, wydział czy też oddział. Ponadto na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej nie
    będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    do Nieruchomości. Ponadto Przedmiot Transakcji nie będzie na dzień Transakcji
    wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego na płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. nie
    będzie miał potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy realizujący zadania gospodarcze. Wyseparowane aktywa nie stanowią oraz

    nie mają potencjału by stanowić samodzielnie działające przedsiębiorstwo, bez
    uzupełnienia o dodatkowe elementy – tym samym nie można mówić o istniejącym na
    moment Transakcji wyodrębnieniu funkcjonalnym Nieruchomości.
    Warto w tym miejscu również powołać wyrok WSA w Szczecinie z 13 lutego 2019 r., sygn. I
    SA/Sz 894/18, zgodnie z którym: „same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,(...). Sprzedaż
    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być uznana bowiem za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została również zawarta m.
    in. w wyroku z 26 stycznia 2018 r. sygn. I FSK 1127/17.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Przedmiotu Transakcji nie będzie stanowiła
                                  1transakcji zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W dalszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy dostawa Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z możliwością złożenia przez Strony
    oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z art.
    43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi dostawa nieruchomości zabudowanych, tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
        przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
        podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
        oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji

    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym
        w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

        Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
        budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
        pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
        budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
        liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
        wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
        reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
        ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
        urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
        uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
        pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
        części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych,
        elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych
        urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod
        względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy zabudowanych
    działek będących przedmiotem wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku
    VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy względem budynków i/lub budowli
    posadowionych na tych nieruchomościach nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres
    czasu upłynął od tego momentu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i jego uzupełnienia wynika, że w skład
    planowanej transakcji wejdą łącznie 2 działki zabudowane – prawo użytkowania
    wieczystego zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) (Grunt 1) oraz prawo
    własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (Grunt 2).
    Wszystkie budynki posadowione na Gruncie 1 - tj. budynek posiadający 8 kondygnacji
                                      2nadziemnych oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m, budynek posiadający 1
                                            2kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m oraz budynek
                                                    2posiadający 1 kondygnację nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m -
    stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.
    Dodatkowo na Gruncie 1 znajdują się następujące budowle lub ich części w rozumieniu
    art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem sprzedaży w ramach
    Transakcji zjazd z drogi publicznej, parking, ogrodzenie parkingu, drogi wewnętrzne,
    chodnik, stacja transformatorowa.
    Wszystkie budynki posadowione na Gruncie 2 - tj. budynek mieszkalny jednorodzinny
                                                    2posiadający 2 kondygnacje nadziemne oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m
    (budynek mieszkalny) oraz budynek transportu i łączności posiadający 1 kondygnację
                                    2nadziemną oraz powierzchnię zabudowy wynoszącą (...) m (budynek garażowy) -
    stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.
    Dodatkowo Na Gruncie 2 znajdują się następujące budowle lub ich części w rozumieniu
    art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które będą przedmiotem sprzedaży w ramach
    Transakcji ogrodzenie oraz przyłącza wodociągowe i kanalizacyjne.
    Zatem zgodnie z powyższym, obie wymienione przez Państwa działki są zabudowane
    budynkami i/lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Ponadto jak zostało przez Państwa wskazane, pierwsze zasiedlenie w rozumieniu regulacji
    ustawy o VAT w zakresie poszczególnych obiektów (tj. Budynków 1 oraz Budowli 1)
    zlokalizowanych na Nieruchomości 1, miało miejsce odpowiednio:

    a) w przypadku Budynków 1 i części Budowli 1 nabytych przez Zbywcę - najpóźniej w (...)
      r. (a w praktyce najprawdopodobniej wiele lat przed tą datą), kiedy to rozpoczęła się
      ich eksploatacja – tj. w 1981 r.), a
    b) w przypadku Budowli 1 wybudowanych przez Zbywcę (tj. parkingu i ogrodzenia
      parkingu) najpóźniej w 2018 r. (kiedy to zostały przyjęte do użytkowania przez Zbywcę
      (...)).
    Z kolei w Przypadku Budynków 2 i Budowli 2 zlokalizowanych na Nieruchomości 2 do ich
    pierwszego zasiedlania doszło najpóźniej odpowiednio:
    a) w 1939 r. – w przypadku budynku mieszkalnego, oraz
    b) w 2005 r. – w przypadku budynku garażowego i Budowli 2.
    Podsumowując, dla wszystkich Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie 1 oraz
    Gruncie 2 od momentu ich pierwszego zasiedlenia upłynął już okres dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto do momentu planowanej sprzedaży obu Nieruchomości w ramach Transakcji,
    Zbywca nie zamierza przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani
    dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach wchodzących w skład obu Nieruchomości
    (Budynkach i Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej
    któregokolwiek z tych obiektów. Dodatkowo nabyte przez Zbywcę prawa do Budynków 1 i
    Budowli 1 posadowionych na Gruncie 1 nie były przedmiotem istotnych modernizacji
    (ulepszeń), w których nakłady na ulepszenia przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej
    (kosztu ich wytworzenia) od momentu ich nabycia przez Zbywcę w (...) r. Podobnie
    Budowle 1 wybudowane już po nabyciu praw do Nieruchomości 1 przez Zbywcę nie były
    przedmiotem istotnych modernizacji (ulepszeń), w których nakłady na ulepszenia
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej (kosztu ich wytworzenia) od momentu
    rozpoczęcia ich użytkowania (....) (tj. najpóźniej od 2018 r.). Ponadto, w ciągu 2 lat przed
    złożeniem Wniosku i planowaną sprzedażą Działki nr (...)/Grunt 2 w ramach Transakcji, nie
    ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę żadnego z posadowionych na tej
    Działce budynków i/lub budowli, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiły/będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tych obiektów. Takie
    wydatki nie będą również ponoszone do dnia sprzedaży Nieruchomości 2 w ramach
    Transakcji.
    Tym samym, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej
    sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata w zakresie wszystkich ww. Budynków i/lub
    Budowli będących przedmiotem sprzedaży i znajdujących się na wskazanych działkach i
    jednocześnie Sprzedający nie ponosił i nie poniesie wydatków na ulepszenie/przebudowę
    Budynków i/lub Budowli, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej tych obiektów,
    to w odniesieniu do sprzedaży tych obiektów zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak Budynki/Budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym
    związane są Budynki i/lub Budowle posadowione na działkach nr (...) i (...) będzie
    zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Zatem, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Skoro planowana sprzedaż Budynków i/lub Budowli posadowionych na Nieruchomości
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to
    badanie przesłanek i rozstrzyganie zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43
    ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.
    Wskazali Państwo także, że na i w Gruntach składających się na Nieruchomości mogą być
    zlokalizowane instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością

    podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako
    budowle. Do tego rodzaju obiektów mogą należeć zlokalizowane na lub w Gruntach
    fragmenty sieci przesyłowych (w szczególności wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i
    telekomunikacyjnej). Wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa
    gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie
    instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest obiekt niestanowiący
    własności zbywcy, to mimo, iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego
    część składową nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel (zarówno
    w sensie ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy jest w
    takim przypadku tylko sam grunt – jako grunt zabudowany.
    Przy czym podkreślenia wymaga, że bez względu na powyższe w niniejszej sprawie na obu
    działkach będących Przedmiotem Transakcji posadowione są również Budynki/Budowle,
    które są Państwa własnością, zatem wskazane instalacje, które również znajdują się na
    gruncie, nie zmienią w tym wypadku charakteru tych działek – jak zostało wskazane:
    sprzedaż Gruntu, Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. Z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i
    wyboru opodatkowania planowanej dostawy przedmiotowych budynków.
    Jak wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, dążą Państwo do opodatkowania
    Transakcji podatkiem VAT. W tym zakresie Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji
    ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie i w terminie przewidzianych
    w tym przepisie (tj. przed Transakcją naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla
    Nabywcy lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
    Nieruchomości). Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako
    podatnicy podatku od towarów i usług czynni.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa
    Budynków i Budowli, a także przynależny do tych obiektów grunt – z uwagi na rezygnację
    przez strony ze zwolnienia od podatku – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
    według właściwej stawki podatku.

    Odpowiadając więc na Państwa pytanie, wskazać należy, że dostawa Transakcji będzie
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT co będzie uprawniało Strony do złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia i
    wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT. W
    związku ze złożeniem przez Strony oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości, dostawa ta będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku i w tej sytuacji nie będzie
    podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie tego czy po dokonaniu
    planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której Strony złożą oświadczenie o rezygnacji od
    zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości VAT, z uwagi na
    wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
    VAT, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo wystawionej
    faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do zwrotu ewentualnej nadwyżki
    podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, należy wskazać, że zgodnie z art.
    86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Strony na dzień Transakcji będą
    zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni. Ponadto
    Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot Transakcji wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, Strony
    planują złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT, zatem transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT jako
    dostawa towarów niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku.
    Należy także zauważyć, że przedmiot Transakcji obejmuje również ruchomości znajdujące
    się na Gruntach lub w Budynkach wchodzących w skład Nieruchomości. Dostawa tych
    ruchomości, po spełnieniu warunków określonych we wskazanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt
    2, mogłyby ewentualnie korzystać ze zwolnienia z tego podatku. W tym zakresie wskazali
    Państwo jednak, że ruchomości znajdujące się na Gruntach lub w Budynkach
    wchodzących w skład Nieruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność

    Zbywcy oraz będą związane z prawidłowym funkcjonowaniem i działaniem Nieruchomości
    nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Od
    nabycia, importu lub wytworzenia ruchomości znajdujących się na Gruncie 1 i w
    Budynkach 1 Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Prawo takie nie przysługiwało w stosunku do ruchomości
    znajdujących się na Gruncie 2 i w Budynkach 2. Fakt nie wykorzystywania ruchomości
    wyłącznie do czynności zwolnionych uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia z podatku
    VAT dostawy tych ruchomości. Tym samym ich dostawa będzie opodatkowana właściwą
    stawką tego podatku. W tym zakresie nie będzie miał więc zastosowania żaden z
    warunków negatywnych wymienionych w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy. Ponadto, jak już
    wskazano Nabywca będzie wykorzystywał przedmiot Transakcji wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
    fakturze dokumentującej Transakcję. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w
    okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota podatku należnego, Kupujący będzie
    uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
    do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111; ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Nabywca (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.