Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.59.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT dostawy
nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr A i nr B.
Słowa kluczowe: działki
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
ogrodzenie
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w kwestii zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr
    A i nr B.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka „...” Sp. z o. o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest
    (...).
    Spółka w kwietniu 2022 r. roku nabyła od osoby fizycznej nieruchomość gruntową
                                2obejmującą dwie działki o łącznej powierzchni (...) m: działka nr A (nr ewidencyjny (...) o
              2  2powierzchni (...) m) oraz działka nr B (nr ewidencyjny (...) o powierzchni (...) m), dla której
    Sąd Rejonowy w (...), Wydział (...) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Ponadto wraz z nabyciem nieruchomości gruntowej zostało przeniesione na Spółkę
    pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego oraz garażu.
    W momencie nabycia nieruchomość gruntowa była już ogrodzona siatką na podmurówce,
    z kolei w części frontowej bramą oraz płotem z metalowych paneli ogrodzeniowych. Z
    uwagi na to, że działka nr B znajduje się przy drodze to na niej znajduje się brama
    wjazdowa.
    Na działce nr B stał i nadal stoi tymczasowy słup ze skrzynką, przy czym nie ma
    zamontowanych liczników. Przy czym należy nadmienić, że jest to tymczasowy słup.
    Zarówno słup, jak i skrzynka są bezużyteczne (słup jest do wyburzenia, a skrzynka nie jest
    aktywna z uwagi na rozwiązaną umowę z dostawcą energii). Spółka zawarła umowę na
    doprowadzenie energii elektrycznej do granicy działki, co zostało wykonane, ale nie jest
    jeszcze podłączony licznik energii elektrycznej. W dniu 30 listopada 2021 r. została zawarta
    umowa o przyłączenie do sieci gazowej do dnia 30 września 2026 r. Na chwilę obecną brak
    przyłącza gazowego.
    Przez działkę nr A przechodzi sieć gazowa i sieć elektryczna. Sieci przesyłowe nie stanowią
    własności Spółki, w związku z czym, w ramach planowanej transakcji nie dojdzie do ich
    dostawy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zdaniem Spółki sieci przesyłowe są
    częścią składową budowli - np. sieci gazowej czy elektrycznej. Z kolei one stanowią całość
    techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.
    Na obu działkach nie ma studzienki kanalizacyjnej. Woda i kanalizacja mogą być
    podłączone z drogi zewnętrznej. Na chwilę obecną jedyne przyłącze to przyłącze
    elektryczne w postaci słupa ze skrzynką elektryczną, która jest odłączona.
    Słup i ogrodzenie są trwale związane z gruntem i stanowią budowlę w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze
    zm.). Z kolei przyłącza zgodnie z treścią art. 3 ust. 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm. to urządzenia budowlane.
    Spółka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej. W tym celu
    zleciła wykonanie wyceny nieruchomości gruntowej. Nieruchomość gruntową stanowią
    działki nr A oznaczonej jako użytek PS IV, R IV b oraz nr B oznaczonej jako użytek PS IV. W
    planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość przeznaczona jest pod tereny

    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej - symbol planu „22M” (dotyczy działki nr A i
    części działki nr B). Dla fragmentu działki nr B położonego w południowej części działki
    brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z aktualną
    informacją z UM: nie jest wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu i na moment planowej sprzedaży nie będzie wydana taka decyzja. Nadmieniają
    Państwo, że w okolicy przeważa zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. Po nabyciu
    nieruchomość gruntowa nie była i nadal nie jest wykorzystywana do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług. Spółce w stosunku do nabycia tej
    nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie poniosła żadnych wydatków na jej ulepszenie.
    Nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych
    umów. Przyłącza nie będą przedmiotem dostawy w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Zatem w wyniku
    opisanej transakcji sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzenia ww.
    towarami na rzecz przyszłego nabywcy.

## Pytanie

Czy dostawa nieruchomości gruntowej obejmującej działki nr A i nr B będzie podlegała
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem dostawa nieruchomości gruntowej zabudowanej ogrodzeniem trwale z
    gruntem związanym, będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług
    (dalej w skrócie: VAT), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z kolei przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku dostawy budynków
    lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego
    jednoznacznie wynika, że - co do zasady grunt będący przedmiotem dostawy podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są
    budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle
    lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, to również dostawa gruntu korzysta ze
    zwolnienia od podatku (Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 8 listopada 2016 r. sygn. I SA/Rz
    695/16). Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „budynku”,
    „budowla” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 775 ze
    zm.). Stosownie do treści art. 3 ust. 2 ustawy Prawo budowlane ilekroć w ustawie jest

    mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
    związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiada fundamenty i dach. Zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy Prawo budowlane przez
    budowlę należy przez rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową. Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane
    przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub
    gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
    śmietniki.
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne
    związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem. Nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się towar na gruncie podatku VAT. Jednakże urządzenia te
    należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z
    tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym samym należy przypisać im
    stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej
    działce, co urządzenie budowlane. Zatem z punktu widzenia prawa budowlanego,
    ogrodzenie może być urządzeniem technicznym, które związane jest z obiektem
    budowlanym, zapewniając możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem
    (art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane), bądź też budowlą, gdy powstaje bez
    funkcjonalnego - w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy - powiązania z innym obiektem
    budowlanym, tj. każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej
    architektury (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane). Stanowisko zostało potwierdzone
    przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 15 grudnia 2016 r. sygn. II OSK 1463
    /16, zgodnie z którym „ogrodzenie działki już zabudowanej jest urządzeniem technicznym,
    związanym z istniejącymi na działce zabudowaniami. Wykonanie natomiast ogrodzenia na
    działce niezabudowanej powoduje powstanie obiektu, o jakim mowa w art. 3 pkt 3 prawa
    budowlanego, tj. obiektu budowlanego”. Z kolei planowana dostawa budowli stanowiącej
    ogrodzenie znajdujące się na nieruchomości gruntowej nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż ogrodzenie już zostało zasiedlone.
    Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli, a dostawą nieruchomości
    nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem w odniesieniu do ww. budowli (ogrodzenia) zostaną spełnione przesłanki
    wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Stanowisko takie zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 lipca 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.358.2024.2.AR., która otrzymała spółka powiązana ze Spółką i dotyczyła
    podobnego stanu faktycznego.
    W związku z powyższym, dostawa nieruchomości gruntowej, na której na moment
    sprzedaży będzie posadowione ogrodzenie będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na
    podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki oraz grunt spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art.
    43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10,
    pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi
    do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania
    ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób
    jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu
    statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725
    ze zm.).
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych – należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia
    techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania
    obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w
    art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od
    towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne
    do budynku/budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą
    są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego
    obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie budowlane.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w kwietniu 2022 r. roku nabyli Państwo od
    osoby fizycznej nieruchomość gruntową obejmującą dwie działki - działkę nr A i nr B.
    Ponadto wraz z nabyciem nieruchomości gruntowej zostało przeniesione na Spółkę
    pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego oraz garażu.
    W momencie nabycia nieruchomość gruntowa była już ogrodzona siatką na podmurówce,
    z kolei w części frontowej bramą oraz płotem z metalowych paneli ogrodzeniowych. Z
    uwagi na to, że działka nr B znajduje się przy drodze to na niej znajduje się brama
    wjazdowa.
    Ponadto na działce nr B stał i nadal stoi tymczasowy słup ze skrzynką, przy czym nie ma
    zamontowanych liczników. Zarówno słup, jak i skrzynka są bezużyteczne (słup jest do
    wyburzenia, a skrzynka nie jest aktywna z uwagi na rozwiązaną umowę z dostawcą
    energii).
    Natomiast przez działkę nr A przechodzi sieć gazowa i sieć elektryczna. Sieci przesyłowe
    nie stanowią własności Spółki, w związku z czym, w ramach planowanej transakcji nie

    dojdzie do ich dostawy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Zdaniem Spółki sieci
    przesyłowe są częścią składową budowli - np. sieci gazowej czy elektrycznej. Z kolei one
    stanowią całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami.
    Słup i ogrodzenie są trwale związane z gruntem i stanowią budowlę w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Z kolei przyłącza zgodnie z
    treścią art. 3 ust. 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane to urządzenia
    budowlane.
    Po nabyciu nieruchomość gruntowa nie była i nadal nie jest wykorzystywana do czynności
    zwolnionych od podatku od towarów i usług. Spółce w stosunku do nabycia tej
    nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie poniosła żadnych wydatków na jej ulepszenie.
    Nieruchomość nie była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych
    umów.
    Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dostawy
    nieruchomości gruntowej tj. działki nr A i B.
    W celu ustalenia czy dla ww. zabudowanych działek zastosowanie znajdzie zwolnienie
    od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budowli
    będących przedmiotem dostawy (ogrodzenie i słup) posadowionych na ww. działkach
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, w momencie nabycia działki nr A i B (kwiecień 2022 r.)
    były już ogrodzone. Ponadto wskazali Państwo, że na działce nr B stał i nadal stoi
    tymczasowy słup ze skrzynką (przy czym nie ma zamontowanych liczników), który jest
    trwale związany z gruntem.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budowli nie
    została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z
    okoliczności sprawy – zostały one już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. budowli, a dostawą nieruchomości nie upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Ponadto Spółka nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie nieruchomości.
    Zatem w przypadku ww. budowli zostaną spełnione warunki uprawniające do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    W związku z tym, że dostawa ww. budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku
    VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy –
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu (działki
    nr A i B), na którym na moment sprzedaży będą posadowione ww. budowle, będzie
    objęta zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia

    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w.... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.